aNÁLISIS LEGAL
POR ERRÓNEA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
LA SUNAT NO RECONOCE
GASTOS EN CONSORCIOS
De acuerdo al artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas
tienen derecho a deducir los gastos en los que incurren, cuando estos son
C
necesarios para generar nuevos ingresos o rentas gravadas.
onforme con el artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la
Dr. Víctor Zavala Renta, para que sea posible
Gerente
Centro Legal la deducción de gastos para
Cámara de Comercio determinar el impuesto
vzavala@camaralima.org.pe empresarial, es necesario que
se acredite la relación causal
entre el gasto producido y el
beneficio- directo o potencial-
que pudiera reportarle, es decir,
solo se admiten aquellos cuya
finalidad sea generar rentas para
la empresa o mantener su fuente
10 www.camaralima.org.pe
productora. En aplicación de
este principio, no son admisibles
los gastos que no tengan dicho
objetivo. Estos gastos- no
admitidos tributariamente- se
detallan en el artículo 44° de la
misma norma.
Para determinar que los
gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente,
estos deberán ser los que
normalmente se requieren
para la actividad que genera
128 Años - Cámara de Comercio
 aNÁLISIS LEGAL

envergadura de los mismos, las no cuenta con un directorio

labores de administración son
asignadas a un Comité Técnico
Administrativo conformado
por personas que generalmente
provienen de cada una de
las partes del consorcio o de
terceros.
Este comité es el órgano
funcional y ejecutivo del
consorcio, encargado de
gerenciarlo, siendo su misión
principal tomar decisiones
o gerencia propia y por tanto, DIRECTORIO SOCIEDADES ANÓNIMAS
los gastos que genere el Es un órgano social
mantenimiento del mismo – Es necesario
llámese remuneraciones y otros Es permanente
que apliquen directamente a Actúa como órgano colegiado
su funcionamiento – deberían
Fuente:Gerencia Legal CCL
ser admitidos tributariamente,
por cumplirse el principio
de causalidad previsto en la COMITÉ TÉCNICO ADMISTRATIVO
normativa arriba indicada. CONSORCIOS
Sin embargo, la Es un órgano contractual
administración tributaria Es necesario
Es permanente (mientras dure el contrato)

LA Actúa de modo corporativo

ADMINISTRACIÓN Fuente:Gerencia Legal CCL

tributaria consorcios pueden manejarse

cuadro comparativo
CONSIDERA solos, sin la intervención
de un órgano equivalente
PRINCIPALES FACULTADES PRINCIPALES FACULTADES
QUE EL COMITÉ DE MIEMBROS DE DIRECTORIO
a un directorio o gerencia,
(O GERENCIAS)
DE MIEMBROS DE COMITÉ TÉCNICO
ADMINISTRATIVO

ADMINISTRATIVOAbrir NO y cerrar cuentas

Dar y solicitar fianzas
capaz de
nivel
Abrirtomar decisiones a
y cerrar cuentas
corporativo, bastando
Dar y solicitar fianzas
CONSTITUYE UNGirar,
ENTE aceptar títulos valores únicamente que los funcionarios
Girar, aceptar títulos valores
NECESARIO EN LOS Cobrar acreencias
Celebrar contratos
de cadaCobrar
ejerzan sus
unaacreencias
labores
Celebrar
de las partes
contratosde gestión
CONSORCIOS Representar a la sociedad individualmente y que la toma
Representar al consorcio

Fuente:Gerencia Legal CCL

DIRECTORIO
de decisiones SOCIEDADES
se realiceANÓNIMAS
sin orden
ni concierto.
Es un órgano social
la renta gravada, así como ejecutivas sobre aspectos considera que el Comité Técnico Esta posición es, a nuestro
cumplir con criterios tales técnicos y administrativos de CONSORCIO
Administrativo no constituye juicio, sesgada, más aún cuando
Es necesario
Es permanente
como el de razonabilidad en importancia. un Seente necesario
formaliza los ano
en elevarse
vía contrato (puede toma
escritura
Actúa
en consideración que
pública).
como órgano colegiado
relación con los ingresos del consorcios, por cuanto según al no existir
Dos o más personas se asocian para participar en un negocio. impedimento legal
contribuyente y generalidad FUNCIONES DEL COMITÉ refiere, las funciones asignadas Fuente:
para Gerenciaun
formar Legal CCL Técnico
Comité
Cada una de las partes mantiene su propia autonomía.
para los gastos relacionados con Entre sus principales a este forman parte de las que Administrativo al interior de
Cada miembro realiza sus propias actividades.
los trabajadores de las empresas. funciones figuran la elaboración corresponden a los integrantes unCOMITÉ TÉCNICO
consorcio, ADMISTRATIVO
este puede estar
Los miembros deben coordinar entre sí, conforme a los procedimientos
de planes de trabajo de del consorcio.
establecidos en el contrato. integrado CONSORCIOS distintas
por personas
ENTE DIRECTRIZ desarrollo de los proyectos en Los bienes que se comprometen en el consorcio a las partes yórgano
no necesariamente
continúan
Es un en propiedad
contractual
Ahora bien, para la los que interviene el consorcio, de los miembros que los aportaron.
INTERPRETACIÓN por estas, de lo que se extrae
Es necesario
realización de su objeto social, velar que los funcionarios DE la
CadaSUNAT
miembro se vincula individualmente que el enfoque
con terceros,
Es permanente de Sunat
adquiriendo
(mientras carece
dure el contrato)
derechos y obligaciones a título particular.
con de soporte,
las empresas requieren, entre cumplan los objetivos No estamos de acuerdo Actúa de modo corporativo que
pues pretende
otros, de un ente directriz, en encomendados, aprobar las estaCuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad essea
interpretación, puesto que el consorcio manejado
solidaria.
caso las sociedades anónimas ampliaciones presupuestales equivaldría a admitir que los Fuente:Gerenciapor
únicamente Legal CCL
las partes.
El contrato establece el régimen y sistemas de participación en los resultados.
se manifiesten a través del de costos, evaluar y aprobar En su defecto, es en partes iguales.
directorio o según el caso, en las líneas de crédito, aprobar las No se forma una persona jurídica.
gerencias. El gasto que originan contrataciones de bienes, cuadro comparativo
Para fines del impuesto a la renta, los consorcios con contabilidad
estos órganos empresariales servicios y de personal que independiente se consideran
PRINCIPALES como si fueran una persona
FACULTADES jurídica.
PRINCIPALES FACULTADES
DE MIEMBROS DE DIRECTORIO DE MIEMBROS DE COMITÉ TÉCNICO
es admitido tributariamente, deban realizarse, decidir sobre Fuente:Gerencia Legal CCL
(O GERENCIAS) ADMINISTRATIVO
pues se entiende que son éstos la adquisición de activos fijos, Abrir y cerrar cuentas Abrir y cerrar cuentas
quienes dictan las pautas para aprobar la distribución de Dar y solicitar fianzas Dar y solicitar fianzas
la administración y marcha de utilidades, entre otros. Girar, aceptar títulos valores Girar, aceptar títulos valores
la empresa y por ende los que Obviamente, el Comité Cobrar acreencias Cobrar acreencias
con su accionar velan por la Té c n i c o A d m i n i s t r a t i v o Celebrar contratos Celebrar contratos
obtención de ingresos. constituye un órgano necesario Representar a la sociedad Representar al consorcio
En el caso específico de en un consorcio, puesto que
Fuente:Gerencia Legal CCL
consorcios, dependiendo de la por no ser una persona jurídica,

CONSORCIO
128 Años - Cámara de Comercio Se formaliza vía contrato (puede elevarse a escritura pública). La Cámara 11
Dos o más personas se asocian para participar en un negocio.
 aNÁLISIS LEGAL

Al parecer, la Sunat
considera que los negocios
que demandan fuertes
i nve r s i o n e s p u e d e n s e r
conducidos “en automático”,
no existiendo necesidad alguna
de deliberaciones ni confluencia
de voluntades a través de un
órgano como el Comité Técnico
Administrativo.
DIRECTORIO SOCIEDADES ANÓNIMAS
Adicionalmente se tiene
que conforme al Reglamento Es un órgano social
de la Ley de Contrataciones del Es necesario
Estado –al cual deben ceñirse los Es permanente
consorcios que contratan con el Actúa como órgano colegiado
Esta situación deben ser corregida por la propia Sunat en estricta aplicación
Estado- el incumplimiento de Fuente:Gerencia Legal CCL vigente.
de la normativa
las obligaciones contractuales
genera la imposición de
COMITÉ TÉCNICO ADMISTRATIVO
sanciones administrativas, delegado las funciones de tributaria, cuando no por el criterio de razonabilidad y
CONSORCIOS
las que son aplicables a todas administración de éstos en un Tribunal Fiscal, en estricta proporcionalidad.
las partes integrantes del Comité Es un órgano contractual
Técnico Administrativo, aplicación de la normativa -El requisito de generalidad solo
consorcio, aun cuando se toda vez Es quenecesario
al tiempo de ser vigente. De otro modo se respecto de gastos realizados
hubieran individualizado las Esfiscalizadas, permanente (mientras
se les dure el contrato) el estarían imponiendo trabas a en beneficio de trabajadores,
repararía
obligaciones y precisado la gasto Actúa de modoacorporativo
conexo este órgano y las inversiones y al desarrollo (incisos I), II) y a.2) del art. 37º).
participación de cada uno. De Fuente: consecuentemente
Gerencia Legal CCL el crédito económico del país. -Correspondan a operaciones
allí la importancia de contar con fiscal proveniente de estas
un órgano de administración labores, lo que conllevaría,
que conduzca al consorcio cuadroy lecomparativo
además del pago del impuesto
LA ACTUAL POSTURA
evite incurrir en infracciones y a la renta sobre tales gastos y
obviamente,
PRINCIPALES FACULTADES
en mayores
DE MIEMBROS DE DIRECTORIO
PRINCIPALES FACULTADES
gastos. laDEdevolución del IGV
MIEMBROS DE COMITÉ tomado
TÉCNICO DE la SUNAT PODRÍA
Lo peligroso de esto es como ADMINISTRATIVO
(O GERENCIAS)
crédito fiscal, a la EXTENDERSE A
que estaAbrir y cerrar cuentas Abrir y cerrar cuentase intereses
manifestada
postura de la Sunat, aplicación
Dar y solicitar fianzas
respecto de un por infracciones
de multas
Dar y solicitar fianzas LA GENERALIDAD DE
formales y
Girar, aceptar títulos valores
caso específico, se extienda a la moras, Girar, aceptar títulos valores
respectivamente. CONTRIBUYENTES QUE
Cobrar acreencias
generalidad de contribuyentes
Celebrar contratos
Cobrar acreencias
Estimamos que esta
Celebrar contratos
OPERAN BAJO LA MODALIDAD
que operan bajo la modalidad situación debe ser corregida
Representar a la sociedad
de consorcios y que han por la propia administración
Representar al consorcio DE CONSORCIOS
Fuente:Gerencia Legal CCL

CONSORCIO REQUISITOS PARA reales y fehacientes.

DEDUCIR GASTOS
Se formaliza vía contrato (puede elevarse a escritura pública).
Conforme al artículo 37° de
Dos o más personas se asocian para participar en un negocio. la Ley del Impuesto a la Renta,
Cada una de las partes mantiene su propia autonomía. las empresas tienen derecho a
Cada miembro realiza sus propias actividades. deducir los gastos tributarios
Los miembros deben coordinar entre sí, conforme a los procedimientos que:
establecidos en el contrato.
-Sean necesarios para producir
Los bienes que se comprometen en el consorcio continúan en propiedad y/o mantener su fuente
de los miembros que los aportaron.
generadora de renta.
Cada miembro se vincula individualmente con terceros, adquiriendo -No se encuentren
derechos y obligaciones a título particular.
expresamente prohibidos por
Cuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad es solidaria.
Ley. (Artículo 44)
El contrato establece el régimen y sistemas de participación en los resultados. -Se encuentren debidamente
En su defecto, es en partes iguales.
acreditados con los
No se forma una persona jurídica.
comprobantes de pago
Para fines del impuesto a la renta, los consorcios con contabilidad establecidos por la Sunat.
independiente se consideran como si fueran una persona jurídica.
-El gasto cumpla con el
Fuente:Gerencia Legal CCL
-Correspondan al ejercicio fiscal
respectivo.
-Que se haya utilizado medio
de pago bancario, cuando
la operación sea mayor a S/
3.500 o US$ 1. 000 (cheque no
negociable, depósito en cuenta,
transferencia interbancaria, etc).
En consecuencia, se debe
eliminar las formalidades
tributarias – irrelevantes y sin
impacto fiscal – que actualmente
impiden deducir gasto /costo y
el crédito fiscal, a pesar que el
contribuyente demuestra que
sus operaciones son reales y
fehacientes.

12 www.camaralima.org.pe 128 Años - Cámara de Comercio