SUJETOS DEL IR

1. INTRODUCCIÓN
Este texto explica que en la ley tributaria hay tres partes importantes: (a) el ámbito de aplicación del
tributo, (b) la obligación tributaria y (c) otros temas. El autor indica que ya se han estudiado los
aspectos generales del ámbito de aplicación del impuesto a la renta y se han mencionado los casos
de inafectación y exoneración. Además, se explica que en la obligación tributaria hay dos partes
importantes: (a) el supuesto de incidencia tributaria y (b) la obligación tributaria en sí. Los primeros
tres capítulos ya han cubierto los aspectos importantes del supuesto de incidencia tributaria para el
impuesto a la renta, por lo que en el cuarto capítulo se estudiará la obligación tributaria, prestando
atención a los sujetos involucrados.
2. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es una relación entre el Estado y las personas naturales, jurídicas y otros
entes especiales. Este vínculo se encuentra establecido en el Código Tributario y se compone de dos
sujetos: el Estado y el contribuyente. El estudio de la obligación tributaria es la segunda parte de la
estructura de la ley tributaria y se divide en dos partes: la hipótesis de incidencia tributaria y la
obligación tributaria. En el Capítulo 4, se analizará la obligación tributaria del impuesto a la renta,
prestando especial atención a los sujetos que participan en esta relación. Es importante recordar
que el cumplimiento de esta obligación es fundamental para evitar sanciones y multas por parte del
Estado.
3. ACREEDOR TRIBUTARIO
En la obligación tributaria, participan dos sujetos: el Estado como acreedor tributario y personas
naturales, jurídicas o entes especiales como deudores tributarios. El acreedor tributario es el sujeto
en cuyo favor se debe realizar la prestación tributaria, es decir, el Estado. Además, existe el concepto
de acreedor financiero, que es el sujeto titular de la actividad financiera, y en el caso del impuesto a
la renta, el acreedor financiero es el Gobierno nacional. La SUNAT es la administración tributaria
encargada de las facultades de recaudación, fiscalización, determinación, aplicación de sanciones y
cobranza coactiva relativas al impuesto a la renta, aunque el acreedor tributario sigue siendo el
Estado. Es importante distinguir entre acreedor tributario y administrador tributario.
4. DEUDOR TRIBUTARIO: CONTRIBUYENTE
En términos generales, el deudor tributario es el sujeto encargado de cumplir con la prestación
tributaria o entrega de dinero a favor del Estado, según lo establecido en el Código Tributario. Este
puede ser un contribuyente o responsable, y en el caso del impuesto a la renta, el contribuyente es
el sujeto que genera o obtiene cualquiera de las rentas gravadas contempladas en la LIR y que debe
cumplir con la prestación tributaria correspondiente. Es importante diferenciar entre los aspectos
subjetivos de la hipótesis de incidencia tributaria y los sujetos del impuesto para comprender mejor
la figura del deudor tributario y sus obligaciones.
4.1 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
La capacidad tributaria se refiere a la posibilidad jurídica que tienen ciertos sujetos de ser
considerados deudores en una obligación tributaria. De acuerdo al art. 21 del Código Tributario, los
sujetos con capacidad tributaria son personas naturales, personas jurídicas y entes colectivos sin
personería jurídica cuando lo dispone la ley.

En cuanto al contribuyente del impuesto a la renta, se considera aquel sujeto que realiza el hecho
que genera la obligación tributaria y que además obtiene una de las rentas gravadas contempladas
en el artículo 1 de la LIR. Es importante tener en cuenta los parámetros establecidos por el art. 21
del Código Tributario para determinar la capacidad tributaria de un sujeto en relación al impuesto a
la renta.

5. PERSONA NATURAL
Una persona natural es un contribuyente del impuesto a la renta de acuerdo con el art. 14 de la LIR.
Si una persona natural es dueña de una empresa unipersonal, la empresa no tiene personería
jurídica propia y el contribuyente del impuesto es la persona natural. Esto se debe al principio de
transparencia fiscal, que establece un vínculo directo entre la renta y la persona natural sin tener en
cuenta la existencia de la empresa unipersonal en el medio. Si no se cumple con el pago del
impuesto, el patrimonio del dueño de la empresa unipersonal responde por el pago del impuesto.
Para la determinación de la cuantía del impuesto a la renta que corresponde a la renta que obtiene
la empresa unipersonal, se deben tener en cuenta las reglas reservadas por la LIR para las personas
jurídicas, pero esto no significa que la empresa unipersonal deba ser considerada como persona
jurídica en calidad de contribuyente. Además, la renta especial que percibe el dueño de la empresa
unipersonal debe ser considerada como una renta empresarial (renta de tercera categoría) según el
numeral 4 del inciso c) del art. 20 del RLIR.
6. PERSONA JURÍDICA
Una persona jurídica es un sujeto con identidad propia que se diferencia de las personas que la
originan en el derecho privado y tributario. Por ejemplo, una sociedad anónima es considerada
persona jurídica y se diferencia de sus accionistas. Según el artículo 14 de la LIR, la persona jurídica
es considerada contribuyente del impuesto a la renta en lugar de la persona natural propietaria de la
empresa constituida como persona jurídica. Es importante considerar a la persona jurídica para la
determinación del contribuyente del impuesto, ya que esta obtiene la renta y no la persona
propietaria. Se aplica el principio del ente separado en el que se considera que la persona jurídica es
un ente separado de sus propietarios.
7. ENTE COLECTIVO SIN PERSONERÍA JURÍDICA
En el derecho tributario, se pueden crear conceptos distintos a los del derecho privado cuando es
necesario. A veces, la ley tributaria utiliza el término "persona jurídica" para referirse a entidades
empresariales que no tienen una persona jurídica para el derecho privado. Estos entes separados
pueden ser considerados como contribuyentes para el impuesto a la renta. Un ejemplo es la sucursal
en Perú de una empresa matriz en el extranjero, que no tiene personería jurídica propia, pero se
considera una persona jurídica para efectos tributarios. Cuando la sucursal obtiene rentas en Perú,
debe pagar impuestos como persona jurídica-contribuyente.
8. IMPORTANCIA DEL CONTRIBUYENTE
En este texto se explica la importancia de identificar al contribuyente del impuesto para evitar
posibles consecuencias legales en caso de no cumplir con el pago del tributo. Si el contribuyente no
cumple con el pago del impuesto a la renta dentro del plazo legal, la Administración Tributaria puede
llegar a la instancia de una cobranza coactiva, lo que significa que su patrimonio puede ser objeto de
dicha cobranza.

El texto presenta ejemplos para ilustrar esta situación. En el caso de una empresa unipersonal, el
dueño de la empresa es el contribuyente del impuesto a la renta, por lo que tanto su patrimonio
familiar como el empresarial estarían en riesgo de una cobranza coactiva si no se cumple con el pago
correspondiente. En el caso de una sociedad anónima, es el patrimonio de la empresa el que
responde ante una cobranza coactiva, y no los patrimonios individuales de los socios. Por último, en
el caso de una sucursal en el Perú de una matriz del exterior, es el patrimonio de la sucursal el que
responde ante la cobranza coactiva, y no el patrimonio de la matriz del exterior que no forma parte
del patrimonio de su sucursal en el Perú. En resumen, identificar correctamente al contribuyente del
impuesto es fundamental para evitar posibles consecuencias legales.

9. SUJETOS ESPECIALES QUE SON CONSIDERADOS CONTRIBUYENTES: Seguidamente,

examinamos algunos supuestos muy particulares de contribuyentes del impuesto a la renta.
9.1 SOCIEDAD CONYUGAL
El artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que la sociedad conyugal puede ser
contribuyente del impuesto a la renta y el artículo 16 desarrolla un régimen especial para este caso.
En una sociedad conyugal, cada cónyuge determina el impuesto a la renta considerando la renta que
obtiene de manera individual y el 50% de las rentas producidas por los bienes comunes. Los
cónyuges pueden optar por que uno solo de ellos proceda con la determinación y pago del impuesto
a la renta considerando el íntegro de estas rentas. En este caso, el contribuyente del impuesto sería
la sociedad conyugal. El ejemplo mencionado es de dos profesionales independientes que adquieren
un predio que forma parte de la sociedad de gananciales y es arrendado, en el que cada cónyuge
determina y paga el impuesto a la renta de sus rentas individuales y uno solo de ellos determina y
paga el impuesto correspondiente a la retribución del arrendamiento del predio.

9.2 SUCESIÓN INDIVISA

La sucesión indivisa es considerada contribuyente del impuesto a la renta según el art. 14 de la LIR.
El art. 17 de la misma ley establece tres supuestos en los que la sucesión indivisa puede ser
considerada como contribuyente. El primer supuesto se refiere al período de tiempo que transcurre
desde la fecha del fallecimiento del contribuyente hasta la declaratoria de herederos o inscripción
del testamento en los registros públicos, en este caso hay un solo contribuyente que debe pagar el
impuesto por la totalidad de las rentas que forman parte de la sucesión indivisa. En el segundo
supuesto, que abarca desde la declaratoria de herederos hasta la adjudicación de bienes, cada
sucesor es un contribuyente del impuesto en calidad de persona natural. En el tercer supuesto, que
se inicia a partir de la fecha de la adjudicación de bienes, cada sucesor puede ser un contribuyente
del impuesto en calidad de persona natural, pero solo si se adjudica el bien a su favor. En este caso,
el sucesor que recibe el bien determina y paga el impuesto sobre la renta que proviene del bien
adjudicado.
9.3 ASOCIACIÓN DE HECHO DE PROFESIONALES
La asociación de hecho de profesionales es considerada como contribuyente del impuesto a la renta
según el artículo 14 de la LIR. La ley tributaria se refiere a esta concurrencia de profesionales como
una asociación de hecho ya que para el derecho privado no se constituye una persona jurídica. Es
importante tener en cuenta que cada servicio que se presta al cliente es uno solo, a pesar de la
concurrencia de dos o más especialistas profesionales en su ejecución. Por tanto, la renta que se
genera por la prestación de servicios por una asociación de hecho de profesionales está sujeta al
impuesto a la renta y su contribuyente es la asociación de hecho en sí misma. En resumen, la
asociación de hecho de profesionales está conformada por dos o más especialistas que prestan un
servicio, pero el deudor tributario es solo uno, la asociación de hecho de profesionales.
9.4 CONTRATOS DE COLABORACIÓN ESPECIAL
Los contratos de colaboración empresarial son acuerdos entre dos o más empresas para trabajar
juntas en un proyecto empresarial y compartir las ganancias. Hay dos tipos de contratos de
colaboración empresarial: consorcio y joint venture. En el contrato de consorcio, cada empresa
ejecuta un tramo del proyecto de forma independiente, mientras que en el contrato de joint
venture, cada empresa desarrolla la parte operativa que le corresponde con la participación de las
demás empresas. Las reglas de contabilidad para estos contratos se encuentran en el art. 65 de la
LIR, donde se establece que en general se debe llevar una sola contabilidad independiente de las
contabilidades individuales de los contratantes. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, no es
necesario llevar una contabilidad independiente.