ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA Y

CONTABLE

CPC Rosa Ortega Salavarría

999-046862
 ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

1. Régimen de Aplazamiento y Fraccionamiento tributario (RAF)

2. Desmedro de existencias
3. Facultad discrecional
4. Emisión electrónica de comprobantes de pago
RÉGIMEN DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE
LAS DEUDAS TRIBUTARIAS ADMINISTRADAS POR SUNAT
(RAF)
D. Leg. 1487 (10.5.2020), D.S. 155-2020-EF (23.6.2020) y RS 113-2020/SUNAT
(4.7.2020)
 Objetivo: Establecer el RAF de las deudas tributarias administradas por SUNAT, que
constituya ingresos del Tesoro Público o ESSALUD.

Incluye

Deudas Tributarias exigibles por SUNAT Cualquiera sea el estado

en que se encuentren,
sea que respecto de ellas
Saldos de aplazamientos y/o se hubiera notificado o
fraccionamiento
no un valor, o se
encuentren en cobranza
Intereses, actualización e intereses coactiva (*) o
capitalizados. impugnadas

Hasta la fecha de presentación

de la solicitud de acogimiento

(*)Se suspende la cobranza de la deuda tributaria materia de la solicitud de acogimiento al RAF desde el
mismo día de presentación de la solicitud hasta la fecha en que se emite la resolución que aprueba dicho
acogimiento.

El plazo para presentar la solicitud de acogimiento se inicia el 8 de julio 2020 y concluye el

30.9.2020

SUNAT debe resolver las solicitudes de acogimiento al RAF en el plazo de 45 días hábiles contados a
partir de la fecha de presentación de la solicitud.
Salvedad: Tratándose de solicitudes presentadas con anterioridad al último día del vencimiento del
plazo para la presentación de la declaración y pago del período abril de 2020, incluyendo sus
prórrogas, en cuyo caso dicho plazo se computa a partir de esta última fecha.
 DEUDAS QUE SE PUEDEN ACOGER AL RAF
D. Leg. 1487

Tributos Internos
Las deudas por tributos que sean exigibles hasta
la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento.
También comprende
Los intereses que corresponda aplicar
sobre los PAC si se hubiera vencido el plazo
para presentar el plazo DJ anual y efectuar
el pago a regularizar; o si se hubiera
presentado.
Pagos a cuenta del IR de los periodos
enero, febrero y marzo de 2020.

Deudas por multas por infracciones cometidas o

detectadas hasta el día anterior a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento
Siempre que el aplazamiento y/o
fraccionamiento concluya hasta el
31.12.2020
Saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento
anterior, vigente o con causal de pérdida, a la
fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, incluso cuando se hubiere notificado
la orden de pago por la totalidad de las cuotas
pendientes de pago o la resolución que declara su
pérdida.

Se incluyen aquellas deudas tributarias cuya impugnación se encuentre en trámite.

Las incluidas en un procedimiento Deudas de procedimientos de
concursal al amparo de la Ley N.° liquidación judicial o extrajudicial,
27809, Ley General del Sistema a la fecha de presentación de la
Concursal y normas modificatorias. solicitud de acogimiento.

DEUDAS NO
COMPRENDIDAS

Los pagos a cuenta del

Los recargos, según la definición del impuesto a la renta del
artículo 2 de la Ley General de ejercicio gravable 2020, de los
Aduana meses de abril a diciembre.

Deudas generadas por tributos

retenidos o percibidos
 Sujetos comprendidos

REQUISITOS

Se encuentren inscritos en el RUC

IGV

Haya presentado declaración mensual de

periodos tributarios marzo y abril 2020
Pago a cuenta
de IR 3era o
Los ingresos mensuales de 3era. cuota del RER
categoría hayan disminuido
considerablemente

No deben contar con un saldo mayor al

5% de la UIT en cualquiera de las cuentas
que tenga en el Banco de la Nación, por AL DIA HÁBIL ANTERIOR A LA FECHA DE
operaciones sujetas al SPOT, ni ingresos PRESENTACION DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO
como recaudación pendientes de
imputación por dicho importe

En caso de incumplimiento se denegará la solicitud de

acogimiento
 Los ingresos mensuales de 3era. categoría
hayan disminuido considerablemente

Σ IN marzo y abril 2020 VS Σ IN marzo y abril 2019

Σ IN marzo o abril 2019 e IN mensual

Σ IN marzo y abril 2020 VS
de mayor monto en ejercicio 2019

Σ IN dos mayores montos mensuales

Σ IN marzo y abril 2020 VS
en ejercicio 2019

Si, IN en un solo mes en ejercicio

Σ IN marzo y abril 2020 VS
2019 x 2

Σ IN marzo y abril 2020 VS Σ IN enero y febrero 2020

Si, IN en un solo mes (enero o febrero

Σ IN marzo y abril 2020 VS
2020) x 2

En caso no se obtengan IN en ejercicio 2019 o enero y febrero 2020, se considera que han disminuido
DETERMINACIÓN DE INGRESOS NETOS MENSUALES

Mayor valor que resulte de:

Montos consignados en el rubro ventas Monto consignado como base
del IGV imponible para el Impuesto a la Renta
La suma de las ventas gravadas, no gravadas, La suma de los ingresos netos que figuran
exportaciones facturadas en el período y en las declaraciones de los pagos a cuenta o
otras ventas, menos los descuentos de las cuotas mensuales del RER, de los
concedidos y devoluciones de ventas que periodos seleccionados para evaluar la
figuren en las declaraciones de los períodos disminución de ingresos.
tributarios seleccionados para evaluar la
disminución de ingresos.
Se tienen en cuenta las declaraciones presentadas hasta el último día del vencimiento del
plazo para la presentación de la declaración y pago del período abril de 2020, incluyendo
sus prórrogas. Asimismo, se consideran las declaraciones rectificatorias que surtan efecto
hasta dicha fecha.
 Sujetos comprendidos

REQUISITOS

Haber presentado todas las declaraciones

que correspondan a la deuda tributaria
por la que se solicita el acogimiento al RAF.
Salvo: DE INCUMPLIRSE ESTE REQUISITO, AL APROBARSE
- Cuando la deuda hubiera sido EL ACOGIMIENTO ESTAS DEUDAS TRIBUTARIAS
determinada por la Administración y SERÁN EXCLUIDAS DEL RAF
se encuentre contenida en una RD
- Cuando la deuda corresponda a saldos
de aplazamientos y/o
fraccionamientos.

Entregar o formalizar la garantía, cuando

corresponda, según lo que se establece en DE INCUMPLIRSE, ESTAS DEUDAS TRIBUTARIAS
el Título III : De las garantías de la RS 113- SERÁN EXCLUIDAS DEL RAF
2020/SUNAT
 ACOGIMIENTO AL RAF (Procedimiento)
• Realizar el pedido y obtener deuda personalizada
• La deuda tributaria personalizada se encuentra actualizada a
1 la fecha en que se efectúe el pedido de deuda. Se debe obtener deudas
personalizadas y presentar
solicitudes independientes por
tipo de deuda tributaria
• Presentar solicitud de acogimiento (Formulario virtual 1704)
• El mismo día en que se obtiene deuda personalizada
2

Tipos de deudas tributarias

Deudas del tesoro publico

PAC de enero, febrero y marzo 2020

Cada una de las solicitudes que se
aprueben dan origen a
aplazamientos y/o
Deuda tributaria por ESSALUD fraccionamientos independientes.

Deuda tributaria Aduanera

 APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD

✓ SUNAT debe resolver las solicitudes de acogimiento al RAF en el plazo de 45 días

hábiles contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
❖ Salvedad: Tratándose de solicitudes presentadas con anterioridad al último día
del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración y pago del
período abril de 2020, incluyendo sus prórrogas, en cuyo caso dicho plazo se
computa a partir de esta última fecha.

✓ La SUNAT mediante resolución aprueba o deniega el aplazamiento y/o fraccionamie

nto solicitado.
 PLAZOS MÁXIMOS QUE SE OTORGAN EN EL RAF
Beneficio: Plazo máximo
Sólo fraccionamiento Hasta 36 meses
Sólo aplazamiento Hasta 6 meses
Aplazamiento con fraccionamiento Hasta 6 meses de aplazamiento y
30 meses de fraccionamiento

INTERESES
La tasa de interés es 0,40%
Interés al rebatir (40% TIM) diario sobre
Aplazamiento
el monto de la deuda acogida
Primera cuota: Interés al rebatir (40%
de la TIM) desde el día siguiente a la
fecha de presentación de la solicitud de
Fraccionamiento
acogimiento hasta la fecha de su
(mínimo 2 cuotas)
vencimiento.
Cuotas mensuales: Interés al rebatir
(40% TIM) mensual sobre el monto de la
deuda acogida
Conforme lo establecido en los puntos
anteriores
Aplazamiento y
fraccionamiento
Al vencimiento del plazo se cancela intereses y
deuda aplazada.
Cuotas mensuales son iguales y consecutivas,
excepto la primera y la ultima.
Se cancelan las cuotas mensuales en las
fechas de vcto (último día hábil de cada mes).
Primera cuota vence el último día hábil del
mes siguiente a la fecha en que la SUNAT
aprueba la solicitud de acogimiento
Al vcto. del aplazamiento: Se cancelan
intereses.
Fraccionamiento: Se cancelan las cuotas
mensuales en la fecha de vcto (último día
hábil de cada mes).
Primera cuota vence el último día hábil del
mes siguiente a aquel en que culmina el
aplazamiento.
 CUOTA MENSUAL
✓ Cuota constante formada por los intereses decrecientes del fraccionamiento y la amortización
creciente, con excepción de la primera y última cuota, cuyos montos pueden ser distintos a los
montos de las demás cuotas.

✓ Fórmula

(1+i)n x i
C = --------------- x (D)
(1+i)n -1

Donde:
C : Es la cuota constante.
D : Es la deuda tributaria acogida.
i : Es el interés mensual del fraccionamiento (0.40%)
n : Es el número de meses de fraccionamiento.

Cuotas mensuales: No pueden ser menor a 5% UIT

✓ Primera cuota
C (*) + interés diario desde el día siguiente a la fecha de presentación de la solicitud hasta el
último día del mes en que se aprueba dicha solicitud
 CÓDIGOS DE PAGO

Descripción Código

Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento – Tesoro (incluidos

los pagos a cuenta del impuesto a la renta enero – marzo 2020)
8036

Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento – ESSALUD 8037

Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento - Aduanas 8038

 CASO PRÁCTICO
Acogimiento de deuda tributaria al RAF
Determinación de la deuda tributaria materia de acogimiento
✓ RUC: 20153456782
✓ Tributos adeudados

Concepto Periodo Vencimiento Importe

tributario
IGV Marzo 2020 16 de junio 49,640

✓ Fecha de obtención de la deuda personalizada: 8 de julio 2020

✓ Actualización de tributos impagos
Interés Deuda
Concept Periodo
Situación Vencimiento Importe moratorio al tributaria al
o tributario
8 .7.2020 8.7.2020
IGV Autodeclarado Mar-20 16 de junio 49,640 364 50,004
Total deuda tributaria 50,004

TIM diaria 0.03333

Días transcurridos 22
TIM acumulada 0.733
 CASO PRÁCTICO
Acogimiento de deuda tributaria al RAF

✓ Registro contable por el Interés moratorio al 8 de julio 2020

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS 364.00
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 364.00
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses moratorios
x/x Por el registro de los intereses moratorios por los
tributos IGV e IR del periodo marzo 2020
 CASO PRÁCTICO
Acogimiento de deuda tributaria al RAF
✓ Fecha de presentación de la solicitud: 8 de julio 2020
✓ Fecha de aprobación de la solicitud: 14 de agosto 2020
✓ Modalidad: Fraccionamiento, en 36 cuotas

✓ Determinación de la cuota constante

- Importe de la cuota:

(1+0.4%)36 x 0.4%
C = ------------------------------ x 50,004
(1+0.4%)36 -1

C= 1,494.18

✓ Primera cuota
- Cálculo de la primera cuota
- Fecha de vencimiento: 30.09.2020
Interés de
Deuda tributaria al
fraccionamiento al Importe de cada Importe de la
8.7.2020
31.8.2020 cuota primera cuota
50,004 360 1,494 1,854
TIM diaria 0.01333
Días transcurridos del 9.7 al 31.8 54
TIM acumulada 0.72
 CASO PRÁCTICO
Acogimiento de deuda tributaria al RAF
✓ Registro contable por el fraccionamiento aprobado
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 3,786.43
373 Intereses diferidos
3733 Intereses de fraccionamiento por devengar
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 50,004.00
PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas 49,640.00

40111 IGV – Cuenta propia

409 Otros costos administrativos e intereses 364.00
4092 Intereses moratorios
64 GASTOS POR TRIBUTOS 360.00
645 Gastos en deuda tributaria
6452 intereses - fraccionamiento
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 54,150.43
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Fraccionamiento tributario
x/08 Por el registro del fraccionamiento tributario
aprobado por el IGV del periodo marzo 2020
 CASO PRÁCTICO
Acogimiento de deuda tributaria al RAF
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS 202.00
645 Gastos en deuda tributaria
6452 Intereses - fraccionamiento
37 ACTIVO DIFERIDO 202.00
373 Intereses diferidos
3733 Intereses de fraccionamiento por devengar
30/09 Por el devengo de los intereses de
Fraccionamiento correspondiente a la primera cuota

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 1,854.00
PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Fraccionamiento tributario
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,854.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
30/09 Por el pago de la primera cuota
Código del tributo: 8036
 CAUSALES DE PÉRDIDA
Tipo Causales
Cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas. También cuando no cumpla con
Fraccionamiento pagar el íntegro de la última cuota dentro del
plazo establecido para su vencimiento.
Cuando no cumpla con pagar el íntegro de la
deuda tributaria aplazada y el interés
correspondiente al vencimiento del plazo
Aplazamiento concedido.
Ambos: Cuando el deudor no pague el íntegro
del interés del aplazamiento.
Fraccionamiento: Cuando se adeude el íntegro
Aplazamiento con de dos (2) cuotas consecutivas. También cuando
fraccionamiento no cumpla con pagar el íntegro de la última
cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
Tasa aplicable
Se aplicará la TIM sobre el saldo de la
deuda materia de acogimiento pendiente
de pago, desde la fecha en que se incurre
en la pérdida de fraccionamiento.
Se aplicará únicamente la TIM en
sustitución de la tasa de interés
originalmente fijada, sobre la deuda
materia de aplazamiento, desde el día
siguiente al que se presentó la solicitud de
acogimiento.
La TIM se aplicará de acuerdo a lo
dispuesto en los numerales anteriores,
según la pérdida se produzca durante el
aplazamiento o el fraccionamiento.

También es causal de perdida, no cumplir con mantener las garantías otorgadas a favor de la SUNAT u otorgarlas
cuando corresponda, así como renovarlas en los casos previstos.

Cuando se produce la pérdida del beneficio se da por vencidos todos los plazos, siendo exigible, la deuda tributaria
pendiente de pago; procediéndose a la cobranza coactiva de ésta, así como a la ejecución de la garantía, salvo que
se impugne la resolución que declara la pérdida.
DESMEDRO DE EXISTENCIAS
D.S. 086-2020 (21.04.2020)
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS

Acreditación si se efectúa su destrucción - Procedimiento general

Hasta el 21.4.2020
▪ Se efectúe ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción.

A partir del 22.4.2020 (Lit. c) art. 21 Rgto. LIR modificado por D.S. 086-2020-EF )
▪ Se efectúe ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 2 días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción.
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS
Acreditación si se efectúa su destrucción - Procedimiento específico (Lit. c) art. 21 Rgto. LIR
modificado por D.S. 086-2020-EF)
▪ Contribuyentes a los que les resulta aplicable: Costo de las existencias a destruir sumado al
costo de las existencias destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT
▪ Prueba: INFORME y siempre que se comunique la destrucción previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de 2 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción.
▪ Contenido del informe:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre
o razón social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los
bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así
como los nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
▪ Condición para que se acepte como prueba: Informe debe ser presentado a SUNAT, en la forma,
plazo y condiciones que dicha entidad establezca. En tanto no se regule, debe presentarse en las
dependencias de SUNAT dentro de los 5 días hábiles siguientes a la destrucción de existencias.
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS
Prueba de la destrucción de existencias – Procedimiento excepcional (D.S. 086-2020-EF, Primera DCT)

S Contribuyentes que por la declaratoria

U del estado de Emergencia Nacional,
han efectuado la destrucción sin
Se acredita con el
informe, que cumpla
P observar regulación vigente al contenido
21.4.2020 Informes se
U deben presentar
E a SUNAT hasta el
7.8.2020
S Contribuyentes que vayan a realizar la Se acredita con el
destrucción a partir del 22.4.2020 y informe, que cumpla
T hasta el 31.7.2020 contenido
O
S
Condición: Comunicar el acto de destrucción en un plazo no menor de dos
(2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo dicha
destrucción.
Correo electrónico al que se debe comunicar:
comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe
FACULTAD DISCRECIONAL
 FACULTAD DISCRECIONAL PARA NO APLICAR SANCIONES
RSNATI 008-2020-SUNAT/700000 (18.03.2020)

Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las

infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios durante el Estado de
Emergencia Nacional declarado por el Decreto Supremo N.° 044-2020-PCM,
incluyendo las infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de marzo de 2020 y el
18.03.2020.

No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las

infracciones que no son sancionadas de acuerdo a lo indicado, efectuados hasta antes
de su emisión.
 FACULTAD DISCRECIONAL “FOCALIZADA” PARA NO APLICAR
SANCIONES
RSNATI 011-2020-SUNAT/700000 (1.07.2020)

✓ Lo dispuesto en la RSNATI Nº 008-2020-SUNAT/700000 se aplica a las infracciones cometidas o

detectadas, según corresponda, entre el 16 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020.
✓ Facultad discrecional focalizada: Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar las
infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio
de 2020 se encuentra ubicado en los departamentos en los que se aplica la medida de aislamiento
social obligatorio (cuarentena), desde el 1 de julio de 2020 hasta que concluya la referida medida.
✓ No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las infracciones que
son materia de discrecionalidad.

Departamentos con cuarentena focalizada:

➢ D.S. 116-2020-PCM (26.6.2020) - Arequipa, Ica, Junín, Huánuco, San Martin, Madre de Dios y
Ancash.
➢ D.S. 135-2020-PCM (31.7.2020) - Arequipa, Ica, Junín, Huánuco y San Martín, así como en la
provincia de Tambopata del departamento de Madre de Dios, en las provincias del Santa, Casma y Huaraz
del departamento de Ancash, en las provincias de Mariscal Nieto e Ilo del departamento de Moquegua, en
la provincia de Tacna del departamento de Tacna, en las provincias de Cusco y La Convención del
departamento de Cusco, en las provincias de San Román y Puno del departamento de Puno, en la
provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica, en las provincias de Cajamarca, Jaén y San
Ignacio del departamento de Cajamarca, en las provincias de Bagua, Condorcanqui y Utcubamba del
departamento de Amazonas, y en las provincias de Abancay y Andahuaylas del departamento de
Apurímac.
 FACULTAD DISCRECIONAL
RSNAO 039-2016-SUNAT/600000

A través de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N°039-2016-

SUNAT/600000 (18.8.16), se regula la aplicación de la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias, de acuerdo a los criterios y requisitos
establecidos en los anexos que acompañan a dicha resolución.

Concepto de la
Aplicación de la facultad discrecional
Infracción
Para todas las Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
infracciones contenidas administrativamente las infracciones contenidas en
en cualquier norma cualquier norma tributaria, en los casos debidamente
tributaria sustentados que demuestren que la comisión de una
infracción se debe a la ocurrencia de hechos por caso
fortuito o de fuerza mayor.
EMISIÓN ELECTRONICA

Resolución
055-2020/SUNAT (16.03.2020),
modificado por las RS 065-
2020/SUNAT, 090-2020/SUNAT y
099-2020/SUNAT
060-2020/SUNAT (24.03.2020)
065-2020/SUNAT (30.03.2020),
modificado por las RS 090-
2020/SUNAT y 099-2020/SUNAT
073-2020/SUNAT (28.04.2020)
098-2020/SUNAT (29.05.2020)
099-2020/SUNAT (30.05.2020)
105-2020/SUNAT (26.06.2020)
108-2020/SUNAT (29.06.2020)
EMISIÓN ELECTRÓNICA
Sumilla
Adoptan medidas para facilitar el Cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias por Declaratoria de Emergencia Nacional.
Amplían el plazo para la emisión de documentos autorizados sin utilizar el
Sistema de Emisión Electrónica. Hasta el 31.05.2020: Pueden emitir
Documentos autorizados sin utilizar el SEE por las operaciones comprendidas–
1era. DCT de la RS 013-2019/SUNAT
Amplían medidas para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por declaratoria de emergencia nacional y ampliación del aislamiento social
obligatorio.
Postergan fechas de designación de Emisores Electrónicos y otorgan otras
facilidades.
Postergan fechas de designación de emisores electrónicos
Se modifican las Resoluciones de Superintendencia 055-2020/SUNAT y 065-
2020/SUNAT considerando la nueva ampliación del aislamiento social
obligatorio (cuarentena) .
Flexibilizan disposiciones en la normativa sobre emisión electrónica
- Códigos para identificar las existencias en ciertos libros y registros
- Anotación independiente del Impuesto al Consumo de las Bolsas de Plástico
en Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
 EMISORES ELECTRÓNICOS POR ELECCIÓN
Resolución de Superintendencia N° 073-2020/SUNAT

Mes en que adquieren Fecha en que adquieren la Facilidad – Fecha Fecha a partir de la cual
la calidad por elección calidad de EE por hasta la cual pueden adquieren la calidad de EE
(1) determinación emitir CP físicos (2) por determinación
Octubre 2019 01.04.2020

Noviembre 2019 01.05.2020

Diciembre 2019 01.06.2020 31.8.2020 01.09.2020 (3)

Enero 2020 01.07.2020

Febrero 2020 01.08.2020

(1) Solo en el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente
(SEE - Del Contribuyente), en el SEE SUNAT Operaciones en Línea (SEE - SOL), en el SEE
Facturador SUNAT (SEE - SFS) o en el SEE Operador de Servicios Electrónicos (SEE - OSE).
(2) Podrán incluso seguir emitiendo en los formatos que tuvieran en su poder antes de
adquirir la calidad de emisor electrónico, siempre que no hayan sido declarados de baja a
través del Formulario Virtual N.° 855.
(3) A partir de esa fecha se aplican las disposiciones que sobre la calidad de emisor electrónico
por determinación de la SUNAT establecen las resoluciones de cada sistema comprendido
en el SEE.
 EMISORES ELECTRÓNICOS POR ELECCIÓN
Resolución de Superintendencia N° 340-2017/SUNAT
En virtud al artículo 1° de la Resolución N° 340-2017/SUNAT (30.12.2017), se incorpora un segundo
y tercer párrafos en el numeral 2.2 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia N.º 300-
2014/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:

Artículo 2º.- EMISOR ELECTRÓNICO DEL SEE Y SU INCORPORACIÓN A DICHO SISTEMA

(...)
2.2. Se obtiene por la elección del contribuyente, en cualquiera de los siguientes momentos, el que
ocurra primero:
(...)
En los casos en que el contribuyente adquiera la calidad de emisor electrónico por elección en el
SEE respecto de facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas, notas de crédito electrónicas
y/o notas de débito electrónicas vinculadas a aquellas en el SEE – Del Contribuyente, en el SEE –
SOL, en el SEE – SFS o en el SEE – OSE, puede seguir emitiendo las facturas, boletas de venta, notas
de débito y/o notas de crédito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o
los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, según corresponda, por un plazo de cinco
(5) meses contados desde el primer día calendario del mes siguiente de adquirida la calidad de
emisor electrónico.

Cumplido el plazo antes señalado, a partir del primer día calendario del sexto mes el sujeto
indicado en el párrafo precedente adquiere la calidad de emisor electrónico por determinación de
la SUNAT, debiéndose aplicar las disposiciones que sobre dicha calidad establecen las resoluciones
de cada sistema comprendido en el SEE, según corresponda.
 EMISORES ELECTRÓNICOS POR INSCRIPCIÓN EN EL RUC
Resolución de Superintendencia N° 073-2020/SUNAT

Mediante Resolución de Superintendencia N° 155-2017/SUNAT - entre otros supuestos - a los

sujetos que se inscriban en el RUC, se les designa como emisor electrónico, a partir del tercer mes
de su inscripción (lit. c) numeral 2.1. art. 2)

Facilidad – Fecha hasta

Mes de inscripción Fecha en que se les designa Fecha a partir de la cual se le
la cual pueden emitir
en el RUC como EE designa como EE
CP físicos (1)
Enero 2020 01.04.2020
Febrero 2020 01.05.2020
Marzo 2020 01.06.2020 31.8.2020 01.09.2020
Abril 2020 01.07.2020
Mayo 2020 01.08.2020

(1) Podrán incluso seguir emitiendo en los formatos que tuvieran en su poder antes de adquirir la calidad de
emisor electrónico, siempre que no hayan sido declarados de baja a través del Formulario Virtual N.° 855.
 EMISORES ELECTRÓNICOS POR INSCRIPCIÓN EN EL RUC
Resolución de Superintendencia N° 073-2020/SUNAT

• La designación opera siempre que, al primer día calendario del tercer mes siguiente
al mes de su inscripción, estos sujetos:

i. Se hayan acogido al Régimen MYPE Tributario o al Régimen Especial o hayan

ingresado al Régimen General, con ocasión de la presentación de la declaración
mensual correspondiente al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, o
ii. De no haber presentado la declaración indicada, hayan comunicado al RUC, en el
rubro tributos afectos, que optan por alguno de los referidos regímenes.
INFORMES SUNAT RECIENTES
DEVENGO – IMPUTACIÓN DE GASTOS A UN EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Art. 57° TUO LIR modificado por el D. Leg. 1425 vigente a partir del
ejercicio 2019

GASTOS
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la
imputación de los gastos, con excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.

➢ Tratándose de gastos de tercera categoría, se imputan en el ejercicio gravable en que se

produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de
pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
➢ Cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento que
se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho
hecho o evento ocurra.
DEVENGO DE LA PARTICIPACIÓN ADICIONAL DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
INFORME 032-2020-SUNAT/7T0000 (18.6.2020)

Conclusión:
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio:
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que correspondan las
utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del ejercicio
siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una condición suspensiva
para efectos del tercer párrafo del artículo 57 de LIR.

BONO DE PRODUCTIVIDAD
INFORME 034-2020-SUNAT/7T0000 (2.7.2020)

Tratándose del bono de productividad que otorgan las empresas a sus trabajadores por
cumplimiento de objetivos en un determinado ejercicio, cuya entrega está condicionada a que el
trabajador se encuentre en planilla a la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente ejercicio, el
gasto por tal concepto se considera devengado en este último ejercicio.
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO – ANÁLISIS TRIBUTARIO
VALOR DEL ACTIVO
“ (…) El arrendatario activará el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero por el monto del
capital financiado (…) ”
Artículo 5° D. Leg. N° 915
Valor de activo bajo arrendamiento financiero = Capital financiado (incluye opción de compra)

DEPRECIACIÓN
Bienes adquiridos a través de contratos de arrendamiento Financiero

INMUEBLES: MUEBLES:
Vigencia del contrato Vigencia del contrato
No menor a 5 años. No menor de 2 años

DEPRECIACIÓN SEGÚN LA LIR DEPRECIACIÓN ACELERADA

Se aplicarán los porcentajes señalados El contribuyente podrá optar por aplicar como
en el artículo 39º de la LIR e inciso a) y b) tasa de depreciación máxima anual aquella que
del artículo 22º de su Reglamento, se determine de manera lineal en función a la
respectivamente. cantidad de años que comprende el contrato.
 DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 38 de la LIR:
“El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones (…) se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.”

Literal g) artículo 22 del Reglamento del TUO LIR:

“En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición, construcción o producción se efectúe por
etapas, la depreciación de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se
debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas.”

Se señala en el Informe 036-2020-SUNAT/7T0000 que este supuesto legal corresponde a la

utilización parcial de un bien -como por ejemplo el uso de parte de un edificio- y no el emplear
un bien del activo durante un menor tiempo.
 INICIO DEL CONTRATO E INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
INFORME N° 043-2014-SUNAT/4B0000
CONCLUSIONES:
Tratándose de centros comerciales adquiridos a través de operaciones de arrendamiento
financiero respecto de los cuales se opta por la tasa de depreciación máxima anual (…):
1. Su depreciación debe comenzar a computarse desde el mes en que se inicia su
explotación, aun cuando esta sea anterior a la oportunidad en que el cronograma de pagos
de cuotas del contrato de arrendamiento financiero comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades inmobiliarias cuya construcción culmina en
distintos momentos, siendo que unas comienzan a ser utilizadas en la generación de
rentas gravadas al momento de la apertura del centro comercial, mientras las demás
empiezan a ser utilizadas con posterioridad, la depreciación de las unidades inmobiliarias
que correspondan a cada etapa de construcción se debe computar desde el mes siguiente
a aquél en que se afectan a la producción de rentas gravadas. (…)
 DEPRECIACIÓN DE BIENES ADQUIRIDOS BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO
INFORME 036-2020-SUNAT/7T0000 (15.7.2020)

Conclusión:
Tratándose del supuesto de un centro comercial que se adquiere a través de un arrendamiento
financiero, el cual se construye por etapas; en el que alguna(s) de ellas, aun cuando sus instalaciones
finales se encuentran todavía en proceso de ejecución, ya fue(ron) entregada(s) al arrendatario,
obteniendo este el derecho a utilizar los locales que la(s) conforman, que no constituyen unidades
inmobiliarias independientes; y en virtud al cual este cede en uso dichos locales a terceros, en
diferentes oportunidades, para su habilitación y posterior explotación por estos, obteniendo aquel,
en contraprestación por dicha cesión, rentas gravadas con anterioridad a la finalización de la
ejecución de las instalaciones en cuestión; se puede afirmar que:
1. La depreciación de los locales cedidos en uso a terceros se debe iniciar a partir del mes siguiente a
aquel en que se hayan efectuado dichas cesiones.
2. Una vez concluida la construcción de cada etapa, y entregada en uso por lo menos un local
correspondiente a dicha etapa, el inicio de la depreciación es por cada local cedido en uso a
terceros, desde el mes siguiente a aquel en que se hayan efectuado dichas cesiones.
3. La base sobre la cual se deberá aplicar la referida depreciación es únicamente la porción del capital
financiado que corresponda a los locales cedidos en uso a terceros, en el estado en que se ceden.
 SOLICITUD DE COMPENSACIÓN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES
INFORME 045-2020-SUNAT/7T0000 (24.7.2020)

Conclusión:
En una solicitud de compensación de retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV), el crédito materia de compensación es el
correspondiente al saldo acumulado de retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas consignado en la declaración correspondiente al último periodo
tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud de compensación,
considerándose para tal efecto, el periodo tributario vencido de acuerdo con el
cronograma establecido por la SUNAT para la declaración y pago del IGV.
 ACTUALIZACIÓN CONTABLE

1. Estados Financieros bajo NIIF

2. Principales consideraciones y recomendaciones desarrolladas por
la SMV
3. Oficialización del set completo NIIF 2020 y modificaciones NIIF
 EXIGENCIA LEGAL PERUANA
ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales
sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Responsabilidad recae en la gerencia

PRINCIPIOS CONTABLES

NORMAS DE CONTABILIDAD
(NIIFs, NICs e Interpretaciones)

COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS
(USGAAP)

Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución Nº 013-98-EF/93.01

 ESTADOS FINANCIEROS
1. Conforme definiciones y criterios de
Presentación reconocimiento del Marco Conceptual
razonable de los
efectos de las
2. Aplicación de las NIIF acompañada de
transacciones
Información necesaria

Declarar en forma explícita

Párrafos 15 y 16 NIC 1
y sin reservas

Otros requisitos para la presentación razonable

1. Seleccionar y aplicar Políticas Contables según la NIC 8.
2. Presentar información, incluida las Políticas, de manera que sea: Relevante,
fiable, Comparable y Comprensible.
3. Suministrar Información adicional.

Párrafo 17 NIC 1
 POLITICAS CONTABLES
De acuerdo con la NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, se
define a las Políticas Contables de la forma siguiente:
“ Son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en
la elaboración y presentación de sus estados financieros”.

Los Estados Financieros contengan

información relevante y fiable

Acerca de:

Las Políticas Contables

pretenden que:

OTRAS
TRANSACCIONES EVENTOS
CONDICIONES

Introducción del PCGE

“(…) Las políticas contables, que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados
financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las
transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias”.
 CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES

SITUACIONES QUEGENERAN CAMBIOS EN LAS

POLITICAS CONTABLES

Aplicación inicial de una

NIIF
Cambios en las
políticas
contables
Si implica que los estados
financieros suministren
información mas fiable y
relevante
 CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES

APLICACIÓN Cambios en las Se aplica a partir de la fecha en

PROSPECTIVA políticas contables que se cambia la política

APLICACIÓN Cambios en las Se considera como si se hubiera

RETROACTIVA políticas contables aplicado siempre esa política

Excepción:
Salvo cuando sea impracticable
 ESTIMACIONES CONTABLES: NIC 8

EJEMPLOS

Incobrabilidad de los clientes.

Obsolescencia de los inventarios.

Estimaciones más
frecuentes
El valor razonable de activos o pasivos
financieros.

Vida útil o patrón esperado de consumo de

activos fijos.

Cambios en las
APLICACIÓN Se aplica para el periodo
Estimaciones
PROSPECTIVA corriente y futuros
Contables
 OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL

El objetivo de la información financiera con propósito general es

proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil
(acerca de los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores y los
cambios en esos recursos y derechos) a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad.
IMPACTO DE LA PANDEMIA Y CRISIS POR EL COVID-19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
SOCIEDADES CON VALORES INSCRITOS EN EL REGISTRO PÚBLICO DEL MERCADO DE VALORES – RPMV
SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES (SMV)
CIRCULAR Nº 140-2020-SMV/11.1

➢ De acuerdo con las NIIF todo o casi todo hecho económico y riesgo significativo debe ser recogido
en los estados financieros correspondientes, medido y/o revelado adecuadamente según lo
establecido en las propias NIIF.
➢ Principales consideraciones y recomendaciones que deben ser observadas en la evaluación de sus
riesgos; así como en las mediciones, estimaciones y revelaciones de sus estados financieros
elaborados conforme a NIIF, ante el impacto de la crisis y pandemia por el COVID-19 .
➢ La SMV, a través del presente documento exhorta a las sociedades emisoras y a sus órganos de
gobierno competentes, a evaluar y revisar de manera oportuna y continua sus políticas y prácticas
contables sobre todo en relación con el impacto de la pandemia del COVID-19 y los efectos que ha
generado, y/o se sigan ocasionando, y a actualizar sus mediciones o estimaciones contables y
fundamentalmente, sus revelaciones en sus estados financieros preparados con observancia de
las NIIF.
➢ La relación de materias que se tratan en el presente documento es ilustrativa y no es exhaustiva ni
limitativa, y cada compañía, en cumplimiento de lo establecido en las NIIF, debe diseñar sus
revelaciones y proporcionar a los inversionistas y participantes del mercado de valores, información
relevante sobre el impacto del COVID-19 en sus estados financieros
IMPACTO DE LA PANDEMIA Y CRISIS POR EL COVID-19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
SOCIEDADES CON VALORES INSCRITOS EN EL REGISTRO PÚBLICO DEL MERCADO DE VALORES – RPMV
SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES (SMV)
CIRCULAR Nº 140-2020-SMV/11.1

➢ En observancia del principio de transparencia y en cuanto a la preparación de estados

financieros preparados conforme a NIIF, las sociedades emisoras con valores inscritos en el
RPMV, ante el impacto de la pandemia y crisis por el COVID-19 deben enfatizar:
a) Empresa en marcha: Base de preparación de EEFF, incertidumbres significativas
b) Valor razonable
c) Ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos con clientes
c.1. Modificación de los contratos
c.2. Medición de las contraprestaciones variables
c.3. Mayores costos para cumplir un contrato
d) Deterioro de activos no financieros: Pruebas de deterioro – Indicadores de deterioro
e) Inventarios: VNR, cargas indirectas fijas
f) Propiedad, planta y equipo: Efectos durante la paralización de actividades, depreciación,
suspensión de la capitalización de los costos por préstamos
g) Instrumentos financieros: Riesgos financieros, pérdidas crediticias estimadas esperadas,
modificaciones en los pasivos financieros, incumplimientos de covenants
h) Arrendamientos: Modificaciones en los contratos
i) Contratos onerosos
j) Provisiones por reestructuración: Cierre parcial del negocio o disminución de sus operaciones
k) Ayudas gubernamentales: Evaluar criterios previstos en la NIC 20, para su aplicación.
l) Hechos posteriores: Ajustes o revelaciones, conforme a la NIC 10.
OFICIALIZAN SET COMPLETO NIIF 2020 Y MODIFICACIONES
Resolución Nº 001-2020-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad (17.7.2020)

Se oficializan:
➢ Modificación a la NIIF 16 – Arrendamientos (Reducciones del alquiler
relacionadas con el Covid-19)
➢ Modificaciones a la NIC 1 - Presentación de Estados Financieros: Clasificación
de pasivo corriente y no corriente
➢ Set Completo de las Normas Internacionales de Información Financiera versión
2020 que incluye el Marco Conceptual para la Información Financiera
 ARRENDAMIENTOS (NIIF 16)
Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2019.
Sustituye a las NIIF siguientes:
(a) NIC 17 Arrendamientos;
(b) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un arrendamiento;
(c) SIC 15 Arrendamientos Operativos - Incentivos ;
(d) SIC 27 Evaluación de la Esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento;

OBJETIVO
La NIIF 16 establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar
de los arrendamientos. El objetivo es asegurar que los arrendatarios y arrendadores proporcionen
información relevante de forma que represente fielmente esas transacciones. Párrafo 1 NIIF 16

Usuarios de EEFF evalúan efecto de los arrendamientos sobre

Situación Resultados Flujos de efectivo

financiera financieros

IMPORTANTE: Se deben considerar los términos del contrato y

todos los hechos y circunstancias relevantes
 IDENTIFICACIÓN DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un arrendamiento. Un

contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de un activo
identificado por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
Párrafo 9 NIIF 16
La NIIF 16, requiere que al inicio de un contrato, cada entidad evalúe si el contrato celebrado es, o
contiene, un arrendamiento. Para dicho efecto, el fundamento principal es determinar si se ha
transmitido al arrendatario el control del uso del activo identificado.

Arrendamiento de un activo
identificado
CONTRATO O

Servicios

Fecha de inicio del acuerdo de arrendamiento: La fecha más temprana entre la del acuerdo de un
arrendamiento y la del compromiso de ejecutar, por las partes, los principales términos y
condiciones del acuerdo.
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Medición INICIAL del activo por derecho de uso

AL COSTO

Importe Pagos Costos Costos estimados Incentivos

inicial del previos o a directos por recibidos por
pasivo partir de FC iniciales desmantelamiento arrendamiento
y eliminación del
AS

Costos Directos Iniciales: Los costos incrementales de obtener un arrendamiento en los que no se
habría incurrido si el arrendamiento no se hubiera obtenido, (…).
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Medición INICIAL del pasivo por arrendamiento

VALOR PRESENTE DE PAGOS PENDIENTES

Pagos fijos – Pagos Garantías de Precio del ejercicio Penalizaciones

Incentivo de variables(*) que valor de la opción de por
arrendamiento dependen de un residual compra, si es terminación, si
x cobrar índice (IPC p.e) o razonablemente es
una tasa (LIBOR seguro razonablemente
p.e) cierto
Incluyendo los
pagos en esencia
fijos (inevitables)

Los pagos por arrendamiento, se descontarán utilizando:

- Tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente.
- En caso contrario, el arrendatario utilizará la tasa incremental por préstamos del arrendatario.

(*) Los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición, se afectan a resultados en
el período en el que ocurre el suceso o condición que da lugar a esos pagos.
 MODIFICACIONES A LA NIIF 16: ARRENDAMIENTOS

Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19

MEDICIÓN POSTERIOR - Modificaciones del arrendamiento:

➢ Solución practica: No evaluar si la reducción del alquiler es una modificación del
arrendamiento
➢ Condiciones para aplicar la solución practica:
▪ Reducciones del alquiler que ocurran como consecuencia directa de la pandemia
covid-19
▪ El cambio en los pagos por arrendamiento da lugar a la revisión de la
contraprestación por el arrendamiento que es sustancialmente la misma, o menor,
que la contraprestación por el arrendamiento inmediata anterior al cambio
▪ Cualquier reducción en los pagos por arrendamiento afecta solo los pagos
originalmente vencidos hasta el 30 de junio de 2021 (por ejemplo, una reducción
del alquiler cumpliría esta condición si da lugar a una reducción de los pagos por
arrendamiento hasta el 30 de junio de 2021 y a un incremento en los pagos por
arrendamiento que se prolongue más allá del 30 de junio de 2021)
▪ No existe un cambio sustancial en los otros términos y condiciones del
arrendamiento.
 MODIFICACIONES A LA NIIF 16: ARRENDAMIENTOS

Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19

SOLUCIÓN PRACTICA – APLICACIÓN

a) Renuncia o condonación de los pagos por arrendamiento
- Se ajusta el pasivo por arrendamiento por el importe condonado o al que se ha
renunciado
- Afectar a resultados el importe de la renuncia o condonación.
Implica: Cargar al pasivo y abonar a una cuenta de ingresos
b) Un cambio en los pagos por arrendamiento que reduce los pagos en un periodo,
pero incrementa proporcionalmente los pagos en otro
- No tiene efecto dado que no extingue el pasivo por arrendamientos del
arrendatario ni cambia la contraprestación por el arrendamiento (solo cambia el
calendario de pagos). Se continua reconociendo el interés y reduciendo el pasivo
por los pagos efectuados.
c) Algunas reducciones del alquiler relacionadas con el covid-19 reducen los pagos por
arrendamientos, incorporando una renuncia o condonación de pagos y un cambio en
el calendario de éstos (enfoque mixto).
 MODIFICACIONES A LA NIIF 16: ARRENDAMIENTOS
Reducciones del Alquiler Relacionadas con el Covid-19

INFORMACIÓN REVELAR

➢ Si un arrendatario aplica la solución práctica revelará:

(a) que ha aplicado la solución práctica a todas las reducciones del alquiler que cumplan las
condiciones requeridas, o si no la ha aplicado a todas las reducciones del alquiler, revelará
información sobre la naturaleza de los contratos a los que ha aplicado la solución práctica; y
(b) el importe reconocido en el resultado del periodo para los periodos sobre los que se
informa a los que el arrendatario ha aplicado la solución práctica.

TRANSICIÓN
➢ Aplicación de forma retroactiva, reconociendo el efecto acumulado de la aplicación inicial de
esa modificación como un ajuste en el saldo inicial de las ganancias acumuladas (u otro
componente del patrimonio, según proceda) al comienzo del periodo anual sobre el que se
informa en el que el arrendatario aplique por primera vez la modificación.

VIGENCIA
➢ Periodos anuales que comiencen el 1 de junio 2020. Se permite la aplicación anticipada,
incluyendo los estados financieros no autorizados para su publicación a 28 de mayo de 2020.
 ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA Y CONTABLE
Muchas gracias
CPC Rosa Ortega Salavarría
Contadora Pública Colegiada, Magister en Tributación y Política Fiscal por la
Universidad de Lima. Directora de la Revista “Contadores & Empresas”. Consultora
independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias.
Docente a nivel superior en el Centro de Educación Continua (CIEC) de la Universidad
de Lima y en el curso de Tributación de la Universidad de Piura.
.

Correo electrónico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com

999-046862