DERECHO TRIBUTARIO

Catalina Herrán

2022 - I

Valentina Fajardo

EVALUACIONES

★ 1 parcial escrito individual - primer 30%

★ Se definirá a lo largo del semestre el segundo 30% (pueden ser 2 quices o un trabajo

en grupo)

→ va a ser un trabajo entre 3, de una lectura.

★ Final escrito - último 40%.

¿como son?

- 5 preguntas, cada una 1 punto. Muy específica.

- No hay quices sorpresa.

- El final no es toda la clase. Solo lo que no ha sido evaluado. ESPECÍFICO.

ABC DEL DERECHO TRIBUTARIO

➔ Noción y ubicación del Derecho Tributario:

 ★ A donde sea que uno vaya, va a tener que pagar impuestos en los

establecimientos de comercio, salvo cuando se compre en el duty free (libre

de impuestos).

★ Adicional, si usted saca plata en otro cajero que no es el suyo, va a tener que

pagar un porcentaje y además, a quien se le ocurre cobrar por tener la plata

en un banco, un porcentaje de impuestos.

¿QUÉ ES EL DERECHO TRIBUTARIO?

❖ El derecho tributario, también conocido como derecho fiscal, es una rama

del Derecho Público que estudia las normas jurídicas, a través de las cuales

el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los

particulares, ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la

consecuención del bien común.

❖ Yo como particular puedo hacer todo lo que no me esté prohibido, eso

significa que en principio yo mañana puedo con un capital de 1 millón de

pesos puedo constituir una SAS. Tengo mi sociedad SAS que es una

inmobiliaria que vende muebles, etc. En esa medida, soy yo particular

haciendo una actividad particular lícita y el derecho fiscal o el tributario lo

que va a regular es que cuando mi negocio obtenga utilidades o cuando yo

realice alguna actividad económica con consecuencia tributaria, ahí viene la

obligación tributaria.
❖ Entre las muchas potestades que tiene el Estado, está el poder tributario.

¿qué puede hacer el estado? COBRAR IMPUESTOS. El estado y solo el estado

puede cobrar impuestos!!!!! NO me los puede cobrar un particular. Pueda

que el particular sirva como MEDIO DE RECAUDO, pero el particular no me

puede cobrar. Si yo quiero recaudar IVA para mi bien propio, entonces estoy

robando al Estado, no a los particulares. Si yo soy un comerciante y llegó a

comprarle algo, y le pagó el IVA al señor de la tienda y el señor se los queda y

no le entrega el IVA a la DIAN, no me está robando a mi porque yo le pague

algo que le debería llegar a la DIAN, el comerciante le está robando a la DIAN

porque no le está entregando el IVA a quien le corresponde sino que se la

está quedando.

❖ No se especifica si persona natural o jurídica, pero hay impuestos que tienen

que pagar sólo las sociedades y las personas jurídicas, pero hay otros que

deben pagar las personas naturales. Hay dos extremos: una entidad pública

que cobra y el particular que siempre es particular. La entidad pública no le

cobra a la entidad pública.

❖ Particular puede hacer todo lo que no esté prohibido, servidor público, solo

lo que indica la ley.

❖ Al Estado no le sirve de nada existir si no tiene recursos.

❖ En los salarios que se entregan, se hacen retenciones.

I. HISTORIA:

❖ Los tributos son casi tan antiguos como el origen de la humanidad → la

necesidad de recursos para solventar recursos comunes.

❖ Nacen de la religión y/o la guerra, entre otros.

❖ Aspecto religioso: en las diferentes organizaciones sociales de la antigüedad

surge la clase sacerdotal, que vivía de las ofrendas realizadas por el pueblo.

❖ Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornan obligatorias.

❖ Facultad de quienes ostentan el poder, de exigir aportes a los ciudadanos.

❖ En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se

toma el modelo inglés y se establece la contribución directa, pero no fue

viable en la práctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918

se logra establecer el impuesto de la renta.

❖ Los impuestos en Colombia han sufrido múltiples reformas a lo largo de los

años.

❖ Se realizó recopilación de las normas tributarias, fueron contenidas en el

Estatuto Tributario o Decreto 624 de 1989.

❖ Contínuas reformas y modificaciones al sistema tributario en Colombia.

❖ De nada le sirve a un estado empobrecer a sus particulares cobrándole

impuestos porque se acaba la economía, usted no puede drenarle los

ingresos a las personas. Se debe intentar que quede más disponibilidad para

que la gente pueda ahorrar o disponer de su plata y comprar.

II. DEFINICIONES:

❖ Es aquella parte del derecho administrativo que expone los principios y las

normas relativas a la imposición y la recaudación de los tributos y analiza las

consiguientes relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos. → Es una

obligación objetiva, si usted hace A su consecuencia es B.

❖ Armando Parra dice: “El derecho tributario estudia todo lo relacionado con los

tributos. Estos a su vez, se dividen en impuestos, tasas y contribuciones

especiales; por consiguiente, el Derecho Tributario regula la creación, nacimiento,

modificación, ejecución, extinción, fiscalización, recaudo, administración, etc. de

estas modalidades de imposición.” → El Estatuto Tributario trae 2 partes, uno

donde están los elementos y otro donde está el procedimiento. Si yo no sé

nada de tributario pero quiero saber la DIAN como puede hacer para

cobrarme, puedo mirar el Estatuto Tributario y me sale. O puedo ver que si a

la DIAN no le cuadran mis cifras contables, me puede requerir. Si la DIAN

quiere intervenir, no necesita autorización judicial, ella misma decide cuándo

hacerlo con autoridad independiente.

La DIAN cada vez es más selectiva con las cosas que busca, porque cuando la

DIAN dice que algo no le cuadró es porque en efecto no le cuadró. El

funcionario DIAN sabe perfectamente cómo hacer la pelea.

1 de febrero de 2022

DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO: Conjunto de normas que tienen por objeto el

estudio y la regulación del nacimiento, modificación y extinción de las obligaciones

tributarias. En esta definición se distinguen dos elementos:

1. Conjunto de normas: está recogido en un conjunto de disposiciones legales que

conducen a calificarlo como de derecho positivo.

2. Obligaciones tributarias: la finalidad que persigue el Derecho Tributario es el

estudio de las obligaciones tributarias, entendidas como el vínculo que une al

estado con los sujetos.

III. Relación del derecho tributario con otras ramas del derecho:

A. DERECHO CONSTITUCIONAL:

➔ El Derecho Constitucional tiene por objeto fundamental estructurar el Estado

de Derecho.

➔ Reconoce las garantías esenciales de las personas.

➔ Señala obligaciones y determina las funciones de los poderes públicos.

➔ El Art 9 dice que los particulares tenemos el deber de contribuir con las

cargas públicas, y esto no es más que los impuestos públicos.

 ➔ Obligación de contribuir al funcionamiento de los gastos e inversiones del

Estado, con justicia y equidad (artículo 95 numeral 9).

➔ Obligaciones tributarias deben ser establecidas por la ley (artículos

150-10-11-12 y 338) es la ley y sólo la ley en principio quien fija la obligación

tributaria. No puede el presidente inventarse una ley para que paguen más

impuestos, esto es excepcional y por eso es que el congreso tiene que

decidir cómo legisla.

➔ Principio de irretroactividad de la ley tributaria.

➔ Principios de equidad y progresividad en materia tributaria.

➔ Eficiencia.

➔ Manejo del presupuesto público.

➔ Hay un capítulo específico de elementos tributarios, que son muy relevantes

porque son los que establecen el deber ser constitucional de las normas.

Cuando yo soy tributarista y voy al ET (Estatuto Tributario) y veo una norma

que no respeta los principios constitucionales, pues se puede demandar

porque primero están los derechos y principios constitucionales.

B. DERECHO INTERNACIONAL

➔ Expansión del comercio mundial.

➔ Doble tributación internacional.

 ➔ Buscar dar soluciones equitativas a la doble tributación internacional →

busca dar soluciones equitativas a la doble tributación nacional (cuando dos

países distintos gravan y ponen impuestos a dos personas sobre una misma

renta), gravan a una misma persona, dos veces. Busca equidad, que si usted

tributó en x país, no pague otra vez en otro. Lo que buscan es que el trato

tributario sea lo más equitativo posible y que por ende no desincentive la

tributación internacional.

Si usted tiene una cuenta en EEUU con dólares, lo que tiene que hacer es

decirle a la DIAN que tiene la cuenta en EEUU y el monto exacto que le tiene.

➔ Soluciones: unilaterales, bilaterales o multilaterales. Unilaterales es que yo

tomo la decisión de una solución de que si ya tributó allá no lo haga aca.

Bilateral es entre dos países.

➔ Se busca que haya inversión extranjera, que los que tienen plata por fuera

puedan tributar en Colombia.

➔ Lo que se quiere es que la plata no se ponga en otros países sino en

Colombia.

➔ Lo que le interesa a los países es descubrir donde tienen cuentas bancarias

sus ciudadanos para cobrarles los impuestos en el país.

➔ FATCA, SRS.

C. DERECHO ADMINISTRATIVO
 ➔ La ley consagra elementos fundamentales de la obligación tributaria.

➔ La Administración pública en representación del Estado, determina de forma

concreta la obligación y su cumplimiento.

➔ Es el Estado y la Nación, que sus actuaciones deben estar enmarcadas

dentro del debido proceso pero si al funcionario lo comisionan para

revisarme todas las operaciones que yo hago, claramente lo puede hacer

pero dentro del debido proceso.

➔ Importante reglamentación por medio de decretos, resoluciones y circulares

- por necesidad de cohesión de criterios. Las normas tributarias deben

aterrizarse para el uso del día a día y muchas veces sale regulación por

medio de decretos, resoluciones y circulares a las que hay que estar atentos.

➔ Administración pública: exigir presentación de declaraciones tributarias,

exhibición de libros de contabilidad y documentos de soporte. El funcionario

público tiene las facultades que le da la ley para poder fiscalizar, pero todo

bajo el debido proceso.

➔ El Derecho tributario es integrante del derecho administrativo.

➔ Relaciones jurídicas: implican participación del Estado: sujeto activo.

➔ Garantizar derechos del contribuyente al debido proceso y a la

determinación de sus obligaciones conforme a normas aplicables.

D. DERECHO PRIVADO
 ➔ Los hechos económicos son gravados en el Derecho Tributario.

➔ Derechos y obligaciones que nacen del derecho privado, pueden determinar

la cuantía de la obligación tributaria. Todo tiene impuestos, por ejemplo

cuando compro un celular, me cobran impuestos, comprar una bolsa plástica

tiene impuestos, muchas cosas que se generan en el día a día y que son

originados del derecho privado, tienen impuestos y generan obligación

tributaria.

➔ Por ejemplo: impuesto de renta: realización del ingreso.

➔ Cuando se constituye una sociedad, al momento de pagarle los dividendos a

los accionistas, eso también devenga obligaciones tributarias.

E. DERECHO PENAL

➔ Delito de contrabando → tributos aduaneros. Cuando se importan bienes a

Colombia. Si usted “capa” impuestos y mete mercancía sin pagarlos, pues

claramente hay un delito que involucra el derecho penal.

➔ Delito de peculado: respecto de retenciones en la fuente que no sean

consignadas a favor del fisco. → el Estado y solo el Estado puede cobrar

impuestos.

➔ Artículos 634 a 682 E.T.: sanciones tributarias.

➔ Evasión: Conducta engañosa y falsa para burlar la ley tributaria/Elusión:

vacíos en la ley que permiten planeación. Si las sumas son muy relevantes
 me pueden privar de la libertad, pero tiene que ser una suma importante. Si

no, no. porque la idea no es llevar a la cárcel a todo el mundo que evada,

porque realmente con la cantidad de delitos que hay y la cantidad de

situaciones penales que pueden ocurrir, pues no tiene sentido realmente

que se encarcele a todo el mundo (5.000 SMMLV debe ser la cifra). La acción

penal se extinguirá cuando se corrija lo ocurrido y que esté en término para

poder corregir.

F. DERECHO PROCESAL:

➔ Conocer existencia de hechos gravados

➔ Determinar cuantía, exigibilidad y forma de cumplimiento de la obligación

tributaria.

➔ Determinar el sujeto pasivo principal de la obligación tributaria.

➔ Procedimientos para garantizar a los contribuyentes derechos de defensa y

recursos.

➔ Hacer cumplir el pago de la obligación tributaria: crea mecanismos de

recaudo del impuesto.

➔ Derecho procesal tributario.

➔ Si no hay pago de impuestos, la DIAN puede contactar al Banco con el debido

proceso para que proceda a congelar las cuentas y si no paga

posteriormente puede embargar. Puede garantizar el recaudo. Lo que le

 interesa a la DIAN es el recaudo de plata porque al final es la plata de todo el

mundo. No le interesan las fincas, los apartamentos ni nada, lo que le

interesa es la plata. Pero, si no tiene plata pero tiene fincas y aptos, pues

entonces puede embargarlos. Por eso es que a veces hay subastas de la

DIAN.

IV. RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS CIENCIAS NO JURÍDICAS

A. ECONOMÍA

★ Ciencia que estudia la creación, circulación, distribución de la riqueza.

★ Producción, ahorro y gasto.

★ El Derecho tributario busca en la economía el fundamento material de su

estructura.

★ Hechos gravados: se derivan de hechos económicos que representan

capacidad del pago del impuesto.

★ Ejemplo: ir a comprar un celular. Ese consumo denota la capacidad

económica, representa capacidad de pago. Si yo me voy hoy a pagar con la

TC, nadie me va a decir que no lo haga para que no me endeude. Lo que me

van a decir es que pague. Por eso es que se dice que hay impuestos más

aterrizados que otros. Porque si yo voy y compro el celular, pues vale

millones y lo compro. Eso eventualmente tiene más lógica que tenga

 consecuencia tributaria pagar un IVA correspondiente al valor comercial del

bien, a que yo haga una transferencia bancaria y pague.

★ Desde el punto de vista económico, los tributos deben cumplir: obtención de

recursos para ejecución de gastos e inversiones por parte del Estado.

★ Además, quieren estabilidad y desarrollo económico y mejoramiento de

calidad de vida de todos los sectores de la sociedad.

B. CONTABILIDAD

★ Contabilidad es la ciencia que tiene por objeto conocer la mejor forma de

presentar el estado financiero de un establecimiento mercantil en un

momento dado.

★ Para el derecho tributario, la contabilidad representa la mejor forma para

establecer qué hechos gravados se han configurado y cuáles son sus

características y cuantías.

★ No quiere decir que un abogado tributarista tenga que ser contador, pero sí

debe saber algo porque el contador sabe mucho de números entonces

pretende meterse con las normas tributarias. Entonces, en algún punto sabe

mal porque no se pueden interpretar las normas, ni encontrar la obligación

jurídica que tienen los abogados. Pero ni el contador es abogado ni el

abogado contador, además porque hay TP para cada profesión.

 ★ Como abogado tributarista se deben entender los números para poder

aconsejar al contador y a la empresa de la mejor manera.

★ Para el abogado tributarista, un adecuado conocimiento de la contabilidad le

permite un mejor entendimiento de los hechos gravados y un mejor manejo

de los medios de prueba esenciales para la determinación de la obligación

tributaria.

★ Si llega la DIAN a hacer una auditoría de la contabilidad de una empresa,

pues lo primero que tiene que ver es que todo esté bien. Si el contador o el

revisor fiscal de la compañía pueda contarle a la DIAN dato por dato cifra por

cifra, que le pueda mostrar que la contabilidad se lleva de debida forma para

que esa prueba pueda ser tenida en cuenta a favor del contribuyente. Pero,

si está mal y la DIAN tiene incisos de que está mal llevada la contabilidad,

pues se vuelve una prueba en contra del contribuyente. En materia de

contabilidad es super importante que las facturas estén hechas, que haya

cobrado el IVA, que tenga al día quienes son mis proveedores, etc. cuando la

DIAN inicia procesos de fiscalización a las personas que cita son al RL de la

compañía y al contador.

V. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

● Fuentes escritas:
❖ Constitución → Ley de leyes.

❖ Convenios internacionales

❖ Ley, decretos - leyes, decretos legislativos, decretos reglamentarios,

resoluciones, ordenanzas y acuerdos. → La fuente primordial es la ley. NO

HAY IMPUESTO SIN LEY. Solo el congreso de la República puede definir si hay o no

impuestos sobre determinado bien o plasmar una ley que obligue al incremento

de impuestos en cierta circunstancia. El deber ser es que la ley crea los

impuestos, es decir, que pase por el congreso, que tenga toda la transparencia

posible. En Colombia los impuestos mas relevantes son los que impone el

congreso y que aplica a nivel nacional (de renta, IVA, GMF 4X1000)

➢ Hay otros impuestos que son de carácter distrital o locales (impuestos

menores en recaudo). Colombia es un estado centralizado pero de

alguna manera descentralizado en algunas materias y esto, es la

posibilidad de tener consejos y asambleas con debida autorización de

la ley. Los impuestos de carros por ejemplo son de carácter municipal,

lo pago en la secretaría de movilidad en Bogotá, el que tiene un carro

en Cali lo paga allá. El predial, si tengo el inmueble en Bogotá, lo pagó

en Bogotá, si lo tengo en Cali, lo pagó allá, eso son recaudos propios

municipales. Por eso a veces es más barato pagar el predial en Pereira

que en Bogotá.
 ❖ Doctrina DIAN: Acá se pueden evidenciar conceptos de la DIAN y uno le

puede hacer consultas a la DIAN de tipo general. OJO, uno no puede hacer

consultas particulares. No puedo decirle mira tengo un cliente x que se va a

dedicar a esto, por favor digame si se puede o no. Lo primero que le dice es

que solo puede responder consultas de tipo general. En Colombia, solo son

consultas de tipo general, que no obligatoriamente son de acatamiento, son

solamente consultas. LA DOCTRINA DE LA DIAN SI ES DE OBLIGATORIO

CUMPLIMIENTO PARA LOS FUNCIONARIOS DE LA DIAN. Recomendación:

nunca hacer las consultas a nombre de los abogados porque después si sale

una doctrina de la DIAN que no le favorece a todos los abogados, pues paila,

se van a ver todos perjudicados, por ejemplo, mejor que algo no esté

regulado a que si. Si se va a hacer, debe estar MUY bien estructurada.

● Fuentes no escritas:

❖ Costumbre: es lo que pasa con los abogados tributaristas en el día a día.

Legislación de ventanilla.

❖ Principios generales de derecho.

Otras fuentes:

➔ Principio de legalidad
 ➔ Principio de generalidad: los enunciados deben estar configurados de manera tal,

que puedan ser aplicados a todas las situaciones fácticas. La Norma tributaria no

puede afectar solo a una determinada persona o grupo de personas.

★ Si puede existir que tiene que existir un sustento constitucional. Si de la

nada, el legislador tributario decidiera afectar a un grupo económico porque

si con tarifas más altas de renta o impidiendo aprovechar ciertos gastos o

costos.

VI. Contenido de la ley tributaria: debe contener los elementos

necesarios para integrar la obligación tributaria.

A. Elementos esenciales:

1. Determinación del titular del derecho: demandar cumplimiento de la obligación

tributaria.

2. Responsable del tributo.

3. Hechos que generan la correspondiente obligación.

4. Elementos esenciales para determinar el valor del tributo → se vuelve importante,

porque más adelante vamos a ver que la obligación tributaria es una obligación en

dinero, al final del día tengo que saber la totalidad del valor económico de lo que

tengo que pagar.

B. Concreción de la Ley Tributaria

★ La norma debe establecer de forma clara los valores constitutivos de la base

gravable de los impuestos.

C. Actualización de la Ley Tributaria

★ Posibilidad de que el texto de la ley se vaya actualizando en lo referente a los

valores monetarios que figuran en ella. Por ejemplo: unidad de valor tributario (UVT)

→ para el 2021 la UVT fue de 36.308 y va incrementando con los años. Entonces en

materia tributaria las normas que vamos a ver que se acoge a la UVT, es por

ejemplo la sanción corresponderá a un monto máximo de 10.000 UVT´s. Entonces

uno hace 10.000 x el valor de la UVT y da el valor. Es importante que la norma esté

redactada de esta forma.

★ Mantener el alcance de la ley en materia económica. Al gobierno le interesa que el

recaudo sea efectivo, que si antes me hablaban de 1.000.000 pues antes de pronto

era más representativo que ahora, por eso, el valor de recaudo depende del margen

de cambio de la UVT y no hay que cambiar el estatuto tributario TODO EL TIEMPO.

Porque tipo si dijera 1.000.000 en el ET pues habría que cambiarlo todos los años,

entonces solo lo sujetan al UVT.

D. Constitución

★ Contiene los principios fundamentales de la tributación, los cuales pueden ser

explícitos o implícitos.

★ Explícitos son: legalidad, equidad, progresividad, irretroactividad y eficiencia.

★ Implícitos son: capacidad económica.

E. Convenios Internacionales

★ Art 224 de la CN: Para la validez de los tratados internacionales, se requiere la

aprobación del Congreso Nacional.

★ Tratado internacional es incorporado en el derecho interno.

★ Principio de derecho internacional: pacta sunt servanda, tratados deben ser

observados por las naciones.

★ El convenio es una ley ratificada en Colombia, que tiene que ser respetada por

todos, incluido la DIAN y si usted le paga una plata a una empresa Mexicana,

entonces hay que pedirle a esa sociedad en México que emita un certificado de que

es una sociedad debidamente constituida y al momento que la DIAN pida

explicaciones, pues se puede decir que se tiene la certificación de la sociedad y la

certificación fiscal.
 ★ La DIAN es la primera que debe respetar esos convenios.

★ Art 227 CN: Colombia puede hacer parte de organizaciones internacionales de

carácter supranacional. Ejemplo: CAN. Convenios internacionales sobre tributación

pueden establecer normas tributarias de carácter especial, aplicables a los

nacionales de los países.

★ Mayor estabilidad: no pueden ser derogados por el derecho interno.

★ Lo que esté cobijado por el convenio no lo puede cambiar una autoridad local. Si

quiero, tengo que denunciar el convenio, porque la DIAN no puede desconocer el

convenio. Cada vez cobra más relevancia por las transacciones internacionales.

★ Colombia es miembro de la CAN (está Ecuador, Bolivia, Perú, Colombia) es un

tratado multilateral.

★ Convenios para evitar doble imposición bajo modelo OCDE: Chile, España, Suiza,

México, Francia, Colombia.

2 de febrero de 2022

TIPOLOGÍA DE LOS TRIBUTOS

➔ Hay un género denominado tributo y dentro del género tributo está la clasificación

de impuesto, tasa y contribución. El género grande es tributo, dentro de este está la

clasificación. El más importante de los tributos, son los impuestos.

 ➔ Los tributos son ingresos públicos derivados de prestaciones pecuniarias (dinero)

obligatorias, impuestas unilateralmente (las impone la ley) exigidas por un Estado a

través de su administración pública, como consecuencia de la realización del hecho

imponible al que la ley vincula en el deber de contribuir (usted sale a tomar trago en

un establecimiento de comercio permitido para desarrollar esa actividad, paga

interés, si usted pide bolsa de plástico en carulla tiene que pagar impuesto) → esta

definición la da la DIAN.

FIN PRIMORDIAL DEL TRIBUTO:

➔ Obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público (Cargas del

Estado) en razón de los cometidos estatales, sin perjuicio de su posibilidad de

vinculación a otros fines. El tributo tiene carácter coactivo, pecuniario y contributivo.

➔ El presupuesto general de la nación sirve cuanto voy a gastar y en que. Voy a darle

prelación a la educación, a la salud, a la infraestructura, a crecer la nómina del

estado o a atender temas de víctimas. Y cada gasto tiene su rubro y de ahí no se

puede salir. Depende como se decida, es importante que el presupuesto se gaste en

eso. Esos recaudos, esos recursos que el estado Colombiano recibe todos los días,

van a gasto. PERO EN QUÉ GASTA Y CUÁNTO.

 ➔ La DIAN me puede cobrar y llevándome al límite. Siempre debe ser pecuniario

(dinero), evidentemente si no hay dinero podrá embargar bienes, pero lo primordial

es el dinero.

TIPOS DE TRIBUTO - entender el tributo como género.

1. IMPUESTO → El más importante de todos.

2. TASAS

3. CONTRIBUCIONES

CARACTERÍSTICAS COMUNES A LOS DIFERENTES TRIBUTOS

★ Generalmente se trata de una prestación en dinero.

★ Producto del poder coercitivo del Estado en donde prima la unilateralidad. Lo

impone la Ley, yo no decido si quiero pagar o no, paga y punto. Deberle a la DIAN es

peor que pagarle a un banco, todos los días corren intereses a la tasa más alta de

interés.

★ Atendiendo a la capacidad contributiva: a veces no se manifiesta como presupuesto

de hecho del tributo. → en principio, se debe atender la capacidad contributiva de la

persona pasiva que debe pagar. Usted no le puede cobrar una tasa infinita de
 servicio público a una persona de estrato 2 o 3, más bien cobre más alto a estrato 6

para poder generar un subsidio.

★ Precedido de una ley que lo establezca. Los tributos deben tener una ley que los

crea. Es una ley que de forma unilateral los crea.

★ Que ocurra el hecho imponible que da lugar a la obligación tributaria.

★ Que se destine a atender o satisfacer necesidad públicas o finalidades especiales

para las que fue creado. → El tributo, tienen que atender unas necesidades públicas

que ya se hayan trazado por el impuesto fijado. No es que el Estado cuando haga el

recaudo diga uf gane más de lo que pensé venga nos gastamos esa plata, eso no es

así, porque encima tienen a la procuraduría y a la contraloría que son las

encargadas de vigilar que esos ingresos se destinen a las finalidades para las que

fueron creados.

TIPOS DE TRIBUTO:

I. IMPUESTO:

★ Es el más importante de los tributos que percibe el Estado.

★ Es el ingreso que obtiene el Estado, en virtud de su poder, respecto de

quienes se suceda el hecho jurídico que la ley considera imponible.

★ Si una norma es aplicable, es aplicable. Posteriormente si es declarada nula,

cesan sus efectos, pero en materia de impuestos, se deben aplicar y punto.

Es unilateral.

★ Juan Rafael Bravo: “Los impuestos son aquellos ingresos tributarios que se

exigen sin contar con el consentimiento del obligado, sin consideración al

beneficio que el contribuyente pueda derivar de la acción posterior del

Estado.” → Esto quiere decir que yo pago impuestos y a mi el Estado NO ME

DEBE NADA A CAMBIO. No tiene porque contar con mi consentimiento, es

algo que cobran y punto, no me van a preguntar “Valentina usted quiere

pagar impuestos” porque es algo que se debe hacer si o si, algo de lo que

nadie se escapa.

★ Ninguno de los sujetos pasivos de los impuestos puede solicitarle al Estado

Colombiano una retribución posterior al Estado.

★ Facultad del Estado de decir deme parte de lo que usted deriva y de lo que

usted consume, y yo me quedo con esa plata, la debo gastar dentro del

presupuesto general de la nación.

★ Los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculación directa

con la prestación de un servicio público o la realización de una obra pública.

El impuesto se distingue en el sentido que no tiene la vinculación directa con

la prestación de un servicio público o de la realización de una obra pública,

pero veremos como las contribuciones si.

 ★ Alvaro Arango Mejía: la característica principal del impuesto es la de que el

Estado al obtener la prestación no se obliga a realizar una actividad

determinada, respecto del sujeto pasivo. NO EXISTE BILATERALIDAD NI

CONTRAPRESTACIÓN DIRECTA. Lo que recibe el contribuyente son beneficios

generales como fruto de la acción del Estado.

CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS

1. Obligatoriedad: ninguna persona se puede negar a realizar el pago. Ninguna persona

se puede negar a realizar el pago porque es una obligación legal. Estamos obligados

al pago. Ejemplo: no puedo llegar a Apple a decirle que no voy a pagar el IVA al

computador.

2. Unilateralidad: el Estado no se compromete en forma particular a una

contraprestación directa. No podemos pedir una contraprestación por pagar una

obligación, puede ser la única donde no existe retribución alguna. Tiene un

beneficio general en la teoría que es estar al día con los impuestos del país, pero no

te tienen porque dar nada por cumplir.

TIPOS DE IMPUESTOS

➢ Impuestos directos: son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurídico

responsable de la obligación y el sujeto económico que soporta el tributo. Por

ejemplo: el impuesto sobre la renta y complementarios. El declarante es el mismo

contribuyente que paga el impuesto. → Yo hago mi declaración de renta y a la DIAN

 le aparece mi nombre directamente. Uno puede tener un representante especial,

alguien a quien se le ha entregado un poder, pero en principio quien declara soy YO

y la responsable de las cifras que aparezcan, soy YO. Pueda que a mi me haga la

declaración un contador, pero quien firma es la persona natural y es quien

responde.

➢ Impuestos indirectos: se trata de aquellos donde el sujeto juridico no es el mismo

sujeto económico, quien paga el monto respectivo. Por ejemplo: el impuesto sobre

las ventas: quien declara (responsable jurídico) no es el mismo que paga el monto

del impuesto (lo hace el comprador). El responsable jurídico es el comerciante por

ejemplo. Si el IVA del pc son 2000 y el comerciante se le olvida facturar el IVA, se le

escapa y le cobra solo 100. La DIAN va a ir en contra del comerciante, no del

particular. Yo como particular, llego a hacer mi compra, guardo la factura y ya no es

mi problema si se le transfiere el IVA o no.

FINALIDADES DEL IMPUESTO

➢ Finalidad fiscal: obtener los ingresos requeridos para la atención de gastos públicos

de la Nación. Es la más relevante, es el recaudo, tener plata para invertir, para

gastar, para subsidios, para pagar nómina, todo eso se necesita para pagar las

deudas del Estado.

 ➢ Finalidad extrafiscal: regulación económica o razones de conveniencia social. Puede

haber por ejemplo que con el tema de la pandemia se quiere incentivar que la gente

viaje en el país entonces se puede hacer una disminución de impuestos en los

hoteles para que las personas puedan viajar. Pero también se puede regular por

ejemplo que si usted tiene una actividad riesgosa le cobro “x” número de impuestos

también porque está volviendo nada ciertos pedazos de tierra.

II. TASAS

¿QUÉ ES LA TASA?

★ Obligación pecuniaria (bienes en dinero) que el Estado exige como contraprestación

de un servicio que está directamente relacionado con el sujeto pasivo. ACÁ SI HAY

UNA CONTRAPRESTACIÓN.

★ Los peajes por ejemplo son tasas.

★ Elemento esencial que caracteriza la tasa es la noción de la contraprestación.

★ La tasa entraña la noción de contraprestación, efectiva o potencial, que pueda

corresponder a:

a. Prestación de servicios públicos del cual es usuario directo el contribuyente

(luz, agua, energía) de los cuales se beneficia directamente.

b. La utilización de servicios de aprovechamiento común.

★ En principio lo que yo como particular pago por un SP es un tributo. .

★ Servicios públicos: energía acueducto, alcantarillado, etc.

★ Erogación pecuniaria NO DEFINITIVA al Estado u otros entes públicos o privados

que ejerzan funciones públicas, con contrapartida directa, personal y de parcial

equivalencia, limitada constitucionalmente al valor del costo contable del servicio. →

¿qué hace el estado? Dice cuanto me cuesta a mi llevar alcantarillado a X sitio, pues

mucho. Pues nosotros en nuestras casas pagamos lo que se denomina tasa, ya sea

al Estado o a un ente público privado que ejerza la función pública (entidades

mixtas y que le dan una parte al Estado de lo que le corresponde porque licitó para

poder prestar ese servicio). Entonces el Estado lo que hace es calcular cuánto le vale

llevar cada uno de los SP a algunos municipios y lo que hace es cobrarle un poco

más, al que más tiene y cobrarle menos o incluso subsidiar al que menos tiene.

Incluso, en Bogotá donde todas las redes están tendidas hace rato, hay municipios

que NO TIENEN TODAVÍA SP, entonces claramente llevar alcantarillado a municipios

alejados ES MÁS COSTOSO, entonces el Estado mirando el bien común, lo que tiene

que hacer es coger parcialmente lo que tienen para subsidiar y llevar SP a otros

municipios de Colombia.

★ El hecho de que yo abra el grifo y salga agua, pero que yo tenga que pagar por eso,

se llama TASA. en algunos casos pagó menos de lo que debería pagar (estrato 1,2 y

3 tienen subsidios entonces pagan menos de lo que debería pagar para que le

lleguen los SP y estrado 4,5 y 6 paga más porque además tiene que pagar subsidios.

★ SI YO NO QUIERO AGUA, NO TENGO PORQUÉ PAGAR. Entonces la tasa NO ES

OBLIGATORIA, o si por ejemplo no quiero tener teléfono fijo, pues entonces puedo

simplemente dejar de pagar y ya! No estoy obligada a pagar la tasa SI NO QUIERO.

 ★ NECESARIAMENTE IMPLICA UNA CONTRAPRESTACIÓN.

★ La tasa debe ser creada y regulada por la ley.

★ Únicamente puede delegarse en el ejecutivo la tarifa, pero no el señalamiento del

sistema ni el método para hacer su reparto.

★ Artículo 338 de la Constitución Política

★ Si no existiera el tema de los subsidios y de parcial equivalencia, habrían lugares

donde no llegarían los SP.

III. CONTRIBUCIONES

¿QUÉ ES?

❖ Ingreso público ordinario, de carácter obligatorio y tasado proporcionalmente, que

el Estado percibe de un grupo de personas destinado a un fin específico, del cual

 además del beneficio colectivo resulta una ventaja particular para los

contribuyentes. Por ejemplo: contribución por valorización.

❖ En general el Estado realiza obras públicas, y entonces dice “yo ahorita estoy

haciendo muchas obras, entre otras, el Metro”. Pero, ¿podría el Concejo de Bogotá,

decirle a la Javeriana que pondrá un metro en frente de la U para que esta misma se

beneficie y que por esto le cobrará un impuesto de contribución? Entonces, la

Javeriana le va a decir que hay más personas alrededor, que también se vería

beneficiada la U de enfrente, Ecopetrol, etc. mucha gente se vería beneficiada.

Entonces lo que pasa, es que se hacen cálculos de quien se irradia mejor de la obra.

Si va a estar al frente de la U pues va a ser la PUJ y en la medida en que haya

personas que se beneficien, dependiendo del beneficio se irá calculando la

contribución. Entonces la secretaría de que se trate (por ejemplo, si es en Bogotá

sería pues la de Bogotá) puede decirle que se beneficiara de tal manera, entonces

tiene que pagar tanto. Se puede comprobar que no me beneficiará, pero ES MUY

DIFÍCIL que digan que no.

❖ La contraprestación es una obra. Otro ejemplo: la obra del deprimido de la 94 a

algunos vecinos les dicen que paguen más, muchos no estuvieron de acuerdo pero

realmente estar en contra de eso e ir a pelear es muy difícil que se baje de esa

contribución.

❖ ES OBLIGATORIA, pero tiene compensación. A nadie le van a consultar, lo máximo

que van a hacer es irle informando, pero nadie le pregunta si quisiera o no pagar.
 ❖ La DIAN dice que son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el

obligado tributario, de un beneficio generalmente relacionado con un aumento de

valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del

establecimiento o ampliación de servicios públicos.

❖ Lucy Cruz de Quiñonez dice que la contribución hace referencia a un beneficio

recibido, presentado en un mayor valor de los bienes, como consecuencia de una

obra pública o la prestación de una función pública que beneficia especialmente a

un grupo determinado. La fundamentación de la contribución resulta de un gasto

público que beneficia a un grupo determinado.

MODALIDAD DE CONTRIBUCIÓN: PARAFISCALIDAD

➢ Parafiscalidad: El Tributo Parafiscal representa una contrapartida a cargo de un

conjunto de personas, que no corresponde al universo de contribuyentes, su

producto se destina a un fondo especial y no a las arcas comunes del erario público.

Su objeto consiste en adelantar acciones que benefician a un sector económico al

cual pertenecen quienes deben asumir el pago de la contribución.

➢ Los aportes parafiscales se hacen cuando yo soy empleado, donde una porción me

paga el empleador y el otro yo o cuando soy independiente y tengo que pagar todo

yo.

➢ La UGPP es la que vigila que efectivamente se le paguen a los empleados todos los

aportes que se debe pagar. La fiscalización de la UGPP es peor que la DIAN.

 ➢ La parafiscalidad se basa en la pretensión básica de que los sujetos gravados, en

últimas terminan siendo los sujetos beneficiados con el gravamen.

➢ Violaría la equidad del sistema tributario, que la parafiscalidad se construyera a

partir del sacrificio de personas o grupos que no se conciben en la ley como sujetos

beneficiarios.

➢ LOS PARAFISCALES NO ENTRAN DENTRO DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO!!!

➢ Son recursos de los cuales el Estado NO LES PUEDE ECHAR MANO.

➢ Ejemplo: SENA, ICBF, Seguridad Social y Cajas de Compensación.

➢ El Estado no puede echarle mano a mi pensión.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

- Directos - Indirectos

- Reales - Personales

Un impuesto puede ser directo real o directo personal, pero directo e indirecto si se

cancelan.

1. Impuestos directos: los impuestos directos son aquellos que recaen directamente

sobre la persona, bien sea natural o jurídica.

Se le conoce como impuesto directo a todo impuesto que recae directamente sobre

la persona, que a su vez es quien debe declarar y pagar el impuesto.

El ejemplo perfecto es el impuesto de renta. Soy yo directamente quien aparece en

la DIAN, si yo no pago me jodo yo, no el comerciante, ni Apple ni nada, SOLO YO.

 Son tipos de impuestos que quien declara es quien paga. Si yo me voy de viaje y no

presentó la declaración, puedo tener un apoderado especial, SI, pero eso no quiere

decir que el apoderado reemplace en todo a la persona que tiene que declarar.

★ En los impuestos directos el responsable económico del impuesto, es el

mismo sujeto que declara el impuesto. Es igual que el obligado económico

del impuesto y el obligado jurídico del impuesto.

★ El contribuyente jurídico (ley designa como responsable), es el mismo que el

contribuyente de económico o de facto (quien soporta la carga impositiva).

★ El impuesto es directo cuando el sujeto pasivo jurídico coincide con el sujeto

pasivo económico, por no presentarse el fenómeno de la traslación del

tributo.

★ La traslación del tributo es cuando el sujeto pasivo jurídico del impuesto, a

través de los precios, logra desplazar la carga impositiva, para que la soporte

otro agente económico. Yo comerciante facturo el IVA, pero quien lo paga es

el consumidor final.

★ Yo no le puedo decir a la DIAN que no le puedo pagar porque mi amiga me

debe 1 millón de pesos, lo mejor es pagarle así me tenga que endeudar.

2. Impuestos indirectos: los impuestos indirectos no recaen sobre la persona, sino

sobre los bienes y servicios, o sobre las transacciones.

★ Aunque el impuesto lo pague una persona natural o una persona jurídica, el

pago se hace a través del consumo de un bien o servicio, se hace de forma

 indirecta. Por ejemplo; el computador que se paga, ahí estoy pagando un

IVA, eso es un mayor valor del costo.

★ El impuesto como tal no está interesado en la persona que lo paga, ni en su

capacidad contributiva. Lo que se busca es gravar la actividad particular, sin

importar el sujeto que la ejecuta. Otro ejemplo es el autoconsumo.

★ En el impuesto indirecto, el obligado económico del impuesto es diferente

del obligado jurídico del impuesto.

★ El que declara el impuesto al fisco, es diferente del que paga el valor

económico del impuesto → todos los días pagamos IVA, pero no somos

nosotros los encargados de que ese IVA llegue al fisco.

★ Los obligados NO SOMOS NOSOTROS, es el comerciante. Si yo voy a El Corral

a comer, la DIAN no me ficha a mi, ficha a El Corral.

★ Aquellos impuestos que presentan una traslación de la carga impositiva del

contribuyente jurídico al contribuyente de hecho o contribuyente económico.

★ No es el mismo contribuyente el que paga el impuesto (obligado económico)

y el que lo declara (obligado jurídico).

★ Los que pagamos somos nosotros, pero nosotros no somos quienes

respondemos.

★ En el impuesto indirecto el hecho generador del impuesto es simplemente

indiciario del hecho imponible, en consideración a que el supuesto fáctico de

la norma se limita a la ocurrencia de ciertos actos o a la celebración de

ciertos contratos.
3. Impuestos reales: no considera la riqueza total del contribuyente.

★ El impuesto es real cuando las normas que lo regulan no tienen en cuenta de

manera concreta las condiciones personales del titular del hecho económico

imponible.

★ Por ejemplo: el IVA. Las normas que lo regulan no tienen en cuenta las

condiciones personales del consumidor incidido con el gravamen.

★ Otro ejemplo: impuesto sobre la propiedad inmobiliaria - impuesto predial.

★ Lo que hace el impuesto predial es el costo de la posesión del inmueble al 1

de enero del año que se va a cursar.

★ Grava una manifestación aislada de la riqueza: propiedad o posesión de un

inmueble.

★ Manifestación aislada de riqueza por ser dueño de una propiedad, es el

sentido de que tuve la capacidad adquisitiva de volverme propietario.

Manifestación aislada es cuando a mi me cobran el impuesto predial,

suponen y parte de la base de que tengo la capacidad para pagarlo y es un

tema totalmente objetivo.

★ Usted es propietario, usted paga. Punto.

★ Manifestación aislada: La ley debe presumir que si usted es propietario de

algo llámese casa o carro, pues usted tiene capacidad adquisitiva porque

sino no adquiriría.

★ Los impuestos reales son una fuente garantizada de ingresos para el estado.

Yo no puedo alegar porque si tengo el bien es porque puedo responder.

 ★ En el sistema tributario es necesario que coparticipen los impuestos reales y

los personales, para lograr un equilibrio en el sistema tributario.

4. Impuestos personales: Considera la riqueza total del contribuyente y las demás

circunstancias que ponen de manifiesto su capacidad contributiva.

★ En este tipo de impuesto, es el contribuyente el que depura la base gravable

y liquida el impuesto a cargo en su declaración.

★ Yo aca si les puedo contar mi realidad económica de cada año,

★ El impuesto es personal cuando las normas que lo regulan si tienen en

cuenta de manera concreta las condiciones personales del titular del hecho

económico imponible.

★ Por ejemplo el impuesto sobre la renta.

★ Los impuestos personales tienen la ventaja de ser potencialmente justos.

★ Me impone impuestos sobre lo que verdaderamente me enriquece.

Febrero 15 de 2022

CLASIFICACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA FORMA DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIO

Y EL CRITERIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

1. Impuestos fijos o variables

2. Impuestos variables: Ad Valorem o Especificos.

3. Ad Valorem: de reparto y alícuota.

4. Alícuota: fija y variable

5. Variable: progresiva, regresiva y degresiva.

Lo anterior, es de la siguiente manera:

1. Impuesto fijo: monto del impuesto está predeterminado en la norma. Actualmente

en Colombia hay muy pocos impuestos que tengan un monto fijo. Parte del deber

ser de la norma tributaria es que pueda mantener el valor adquisitivo del valor en el

tiempo. No tendría tiempo que hoy se redactarán las normas con una suma, porque

la suma hoy no es lo mismo que lo que será en unos años. Para mantener la

capacidad de recaudo, mejor se pone un porcentaje, más que un monto fijo. Si hay

impuestos con un monto fijo, sobre todo por ejemplo cuando se hace registros en la

CCBogotá. Otro impuesto fijo: el de las bolsas. Para el año 2022 el impuesto de las

bolsas es de cincuenta pesos, es fijo. Pero lo que implica, es que el próximo año se
 tiene que implementar la norma que establece ese monto fijo. En ningún momento

dicen que es un porcentaje sobre la compra, sino que hay una suma específica.

2. Impuestos variables: SON LOS MÁS COMUNES. Porque al gobierno le conviene

mantener el recaudo. Es el monto del impuesto que se determina teniendo en

cuenta un parámetro o magnitud expresado en dinero y denominado base gravable

(un valor en pesos), el cual se aplica la tarifa para obtener el importe tributario.

En la actualidad, la mayor parte de los impuestos de los países son variables.

★ Los impuestos variables pueden ser ad valorem de reparto: el importe

tributario se determina estableciendo previamente el monto total del tributo

a percibir, para posteriormente distribuir dicho monto, entre los sujetos

pasivos. Ejemplo: para la fiesta de fin de semestre necesitamos 2.000.000,

somos 150 personas, como somos estudiantes tenemos la misma capacidad

contributiva, se divide igual. Lo que se dice es cuánto necesitamos recaudar y

de quien lo recaudamos. NO ES TAN COMÚN, pero si puede pasar porque es

un impuesto de patrimonio. Reparto = vaca, así se puede acordar uno.

→ Este tipo de impuesto es injusto: no consulta la capacidad contributiva del sujeto

pasivo. Se dice porque claramente hablando de capacidad contributiva no es lo

mismo tener 5.000 o 10.000.

★ Los impuestos pueden ser ad valorem de Alícuota: El importe tributario se

determina en cada caso, mediante aplicación del porcentaje (tarifa) a la base

gravable.
 ★ Alícuota fija: cuando el porcentaje no varía en relación con las modificaciones

en la cuantía de la base gravable. Se consideran particularmente injustos.

Mismo valor del impuesto en todos los casos, ejemplo: IVA.

Tiene tarifa, SI, porque es alícuota, pero es fija, diferente al de reparto

porque no es variable. No le pregunta al padre de familia que está

comprando el PC si tiene un hijo o tiene 3 para mantener. Es una TARIFA FIJA

en todos los casos. Regla general de todos los casos: 19% para todos los

bienes y servicios. Puede bajar o puede subir, pero es EXCEPCIONAL. Si yo

voy a comprar un celular, tiene IVA para todo el mundo independientemente

si la persona tiene mucho o poquito o si está dejando de comer por 1 año

para comprarlo.

★ Alícuota variable: variaciones en el porcentaje aplicable cuando varía la base

gravable del impuesto.

a. Los variables pueden ser: progresivos, regresivos o degresivos.

1. PROGRESIVOS: Cuando a mayor base gravable, le corresponde un

mayor porcentaje de tarifa.

A mayor capacidad contributiva, mayor impuesto aplicable/justicia

tributaria.

Ejemplo: impuesto de renta para personas naturales. A mayor base

gravable, mayor alícuota o tarifa.

Si la tarifa es progresiva, pues cuando pague 8.000 tendré un

porcentaje mínimo, pero si pagó 30.000 pues será más alto.

 Los impuestos progresivos operan como el impuesto de renta de

personas naturales. Hoy el impuesto de sociedades es igualito, pero,

la tarifa de renta de personas naturales (uds y yo) es progresiva, esto

quiere decir que una persona natural que sea declarante de renta,

tributa a unas tarifas que van del 0 al 35% (IMPORTANTE porque esa

tasa es la que sube o baja), en la medida en que tenga mayores

ingresos, tengo mayor tarifa.

¿Qué busca este tipo de impuesto? Mayor justicia tributaria. Que no

solamente tribute más, sino a una tasa más alta.

A MAYOR INGRESO, MAYOR IMPUESTO. Un sistema de impuesto debe

ser equitativo y cobrarle más al que más tiene.

2. Regresivo: La alícuota (tarifa) aplicable disminuye a medida que

aumenta la base gravable. ES AL REVÉS QUE EL PROGRESIVO.

Incidencia que es inversamente proporcional a la capacidad

contributiva.

Sistema excepcional: tiene como objetivo el incentivo de alguna

industria específica. Tiene su fundamento en objetivos de incentivos a

la economía de un determinado sector.

Entonces, si usted tuvo 100.000.000 de ingresos tiene el 10% de

interés, si gano 200.000.000 entonces tiene 9%, pero no tiene sentido

que a mayor ganancia les paguen menos, pero lo que se cree es por

ejemplo que se quiera crear empleo, y se les da un incentivo

 tributario para que a mayor ingresos que generen con esa nómina de

jóvenes, se les baja la tasa.

3. Degresivo: El porcentaje de la tarifa es el mismo, desde un

determinado nivel de base gravable en adelante, de manera que el

aumento de la capacidad contributiva no origina el aumento de la

tarifa; pero, de un determinado nivel de renta hacia abajo, la tarifa si

disminuye a medida que se reduce la base gravable.

Las tarifas no pueden crecer para siempre, deben haber una máxima

y una mínima. Entonces lo que pasa es que el sistema progresivo, en

algún momento se vuelve regresivo, porque para de crecer. En la

tarifa del 35% de las personas naturales pueden llegar las personas

que tienen sueldos de 30.000.000 o mayores, pero entonces tributa

con la misma tasa el que gana 30.000.000 que el que gana 80.000.000.

IMPORTANTE: toda tarifa que en principio es progresiva, en algún

momento se vuelve regresiva, porque deja de crecer, ninguna tarifa

puede crecer de forma infinita.

IMPUESTOS VARIABLES ESPECÍFICOS: Es el que tiene distintos rasgos pero del monto del

impuesto. Entonces, el variable ad valorem lo que tiene son tarifas que pueden ser fijas o

variables. El específico SÍ VARÍA, pero lo que dice es si usted registra inmuebles que tengan

un rango de valor de 1.000.000 a 2.000.000 tiene un valor del impuesto de X, después de

2.000.000 a 3.000.000 tiene un valor de impuesto X, y así. Es ESPECÍFICO, es determinado,

dentro de un rango de precios. Es decir si varía, pero dentro de unos rangos.

Si yo hago un registro de una Sociedad, después tengo que hacer una renovación del

registro mercantil en la Cámara de Comercio de Bogotá. Entonces tengo que preguntar que

cuanto me vale, es un impuesto de registro donde me van a decir que tengo que llevarles

los cierres de los estados financieros del 2021, determinar activos pasivos y demás, eso

solo lo hace el contador, el da esa info y con base a esa info, uno mira unos cuadros para

determinar qué valor tiene que pagar esa renovación de matrícula mercantil. Si usted tiene

un patrimonio de x paga x, eso va cambiando, pero son específicos.

Info aparte: cuando una sucursal es hija de la misma casa matriz, bajo código de comercio

dice que si una entidad extranjera quiere llegar a Colombia, tiene que establecer una

sucursal.

PREGUNTA DE PARCIAL: Dígame cuál es el impuesto y por qué no es el otro y así.

CLASIFICACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ÁMBITO INTERNO O EXTERNO DE LA

ACTIVIDAD ECONÓMICA ORIGINARIA DE LA DEUDA TRIBUTARIA:

★ Según si los recursos impositivos provengan de actividades desarrolladas en el

interior del país o en el exterior, particularmente a través del comercio

internacional.

★ Según este criterio, los aranceles aduaneros y los impuestos, las importaciones y

exportaciones son externos porque originan en actividades que trascienden las

fronteras del Estado. Por el contrario, los impuestos generados por actividades

dentro del país son impuestos de ámbito interno.

 a. Impuestos de ámbito interno: si solo vendo a personas dentro del país y mis

ganancias son directamente de ventas internas en el país.

b. Impuestos de ámbito externo: Si exporto, si produzco acá y si exporto los

bienes que hago. Cuánto gané por las exportaciones al extranjero. Tengo que

además convertir las divisas y declararlo. Si no me conviene convertir en

pesos y las dejo en USD, pues la dejo allá pero tengo que reportar e informar

al Banco de la República. Y puede pasar que lo que me paguen en USD lo

convierta en pesos y lo traiga a Colombia.

CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS CON FINALIDAD EXTRAFISCAL - IMPUESTOS

MEDIOAMBIENTALES

➔ El grueso de los impuestos de Colombia, son los recaudos bien sea directo o

indirecto, su finalidad de RECAUDO, es lo más importante.

➔ Hay unos que tienen una finalidad EXTRAFISCAL, lo que quiere decir es que es extra

al recaudo, extra al fiscal.

➔ Se ha reconocido una función del tributo, alternativa a la función típicamente

recaudatoria, la cual corresponde a la noción de función extrafiscal del tributo.

➔ Los tributos extrafiscales se configuran para el estímulo o desestímulo de conductas

específicas que representan el interés estatal.

➔ Los ordenamientos constitucionales modernos reconocen en la protección del

medio ambiente, una política digna de intervención estatal.

 ➔ Normas de disuasión o persuasión: creadas con el objeto de desestimular

determinadas conductas atentatorias contra el orden social, económico e incluso

ambiental.

➔ Las normas de carácter extrafiscal buscan por una parte, alentar y promover

determinadas conductas que participan de los intereses generales de la comunidad,

como puede ser la preservación del medio ambiente y por la otra, obstaculizar o

hacer más gravosa la realización de conductas que no se adecuen a los ingresos

colectivos.

➔ El Estado asume la protección de las finalidades de interés general, como es el caso

de la efectiva tutela del medio ambiente, desestimulando conductas contaminantes,

o estimulando comportamientos protectores del medio ambiente, para lo cual

interviene con la creación de tributos.

➔ El tributo asume una función de reordenamiento social, económico e incluso

cultural.

➔ Ejemplo: yo gobierno le impone un impuesto adicional, porque esto le sirve para

hacer políticas del medio ambiente. Pueda que yo le cobre más a ciertas actividades

económicas y parte del recaudo que tengo de esas actividades, los tengo para

purificación de aire, de agua, etc.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO

 ➔ Son muy importantes porque a uno le pueden derogar el Estatuto varias veces, hay

reformas que lo adicionan, lo modifican, pero lo que uno tiene que tener claro son

los principios constitucionales de derecho tributario, entender los principios que

deben estar en una ley tributaria para que no me la declaren inconstitucional.

¿QUÉ PRINCIPIOS SERÁN ESTUDIADOS EN ESTE CAPÍTULO?

1. Principio de legalidad

2. Principio de equidad y de igualdad

3. Principio de progresividad

4. Principio de eficiencia

5. Principio de irretroactividad.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

❖ Denominado también “Principio de Reserva de Ley”

❖ Origen del principio de legalidad: Carta Magna de 1215. Era un motivo de lucha

contra el poder absoluto y arbitrario de los soberanos.

❖ Tiene como fundamento proteger el derecho de propiedad de la arbitrariedad de la

autoridad.

❖ Reconocido universalmente por la doctrina y consagrados en las constituciones de

los diferentes países.

❖ La obligación de pagar tributos tiene como única fuente la ley → cuando hay

reforma tributaria es porque hay una ley que trae la reforma.

❖ No puede existir tributo sin ley que lo establezca.

❖ Para que se creen o modifiquen tributos, debe existir expresión de voluntad,

legítimamente constituida, manifestada de forma solemne, a través de una ley.

❖ NO TAXATION WITHOUT REPRESENTATION.

❖ Constitución Política de 1991: artículo 150 numerales 11 y 12 y artículo 338.

❖ Artículo 338 de la Constitución Política:

❖ El comienzo de este artículo lo que dice es que abre una posible excepción a cuando

el estado no esté en tiempos de paz. Cuando yo esté en estado de emergencia, si

puedo salirme de la regla general del principio de legalidad. Porque la norma

general, es que en tiempos de paz solo el congreso y las asambleas y concejos

pueden salir del principio de legalidad. No puede el presidente emitir un decreto

estableciendo un impuesto. Cuando estemos en estados de excepción, la CSJ tiene

 toda la facultad para determinar si ese estado de excepción es válido o no y si la

implementación de nuevos impuestos es válido o no.

❖ Entre las muchas restricciones por el COVID y de las muchas normas que el

presidente pudo dictar, hubo normas tributarias. Entonces por ejemplo para los

consumos no hubo impuestos, porque entonces se bajó la tarifa a 0. En la época de

la pandemia, nosotros pedíamos un domicilio y no nos podían cobrar el impuesto

del consumo. Adicionalmente al gobierno se le ocurrió imponer un impuesto a los

funcionarios públicos que devengarán más de 10 SMMLV y la CSJ dijo que no.

❖ Solo el congreso en tiempos de paz puede definir esto. Deben ser estudiados y

debatidos. Si el proyecto de reforma tributaria trae un incremento para los

empleados entonces seguramente los representantes van a poner un grito en el

cielo.

❖ Entre más oposición haya al gobierno de turno, pues más difícil va a ser que pase

ese proyecto.

❖ Solo los órganos de representación (congreso, asamblea y concejos) tienen la

competencia en materia de tributos y contribuciones.

❖ La constitución le otorgó a Asambleas y Concejos facultades tributarias

subordinadas a la Ley.

❖ Refuerza la idea de República unitaria, aunque descentralizada.

❖ Las facultades para imponer tributos en tiempos de paz están radicadas en el

Congreso, Asambleas y Concejos.

❖ La ley y bajo el ppio de legalidad, que crea impuestos debe tener todos los

reglamentos, quién paga, a quien le pagó, cual es la tarifa, etc.

❖ En cuanto a la fijación de las tasas y las contribuciones, la C.P. establece una

modalidad intermedia, en la medida que permite a las autoridades administrativas

la fijación de tarifas, pero no de manera arbitraria.

❖ REGLA GENERAL: El congreso puede autorizar a las Asambleas y Concejos el

establecimiento de tributos territoriales, señalando de manera general los

elementos de la tributación.

❖ EXCEPCIÓN: De manera excepcional, cuando la conveniencia nacional así lo exija, el

Congreso puede establecer directamente los tributos que se cobrarán en una

determinada zona del país, sin la intervención de las entidades territoriales. Uno

local es el predial por ejemplo, el predial del apto lo pago a la secretaría de hacienda

distrital de Bogotá. Los municipios en Colombia solo pagan los impuestos que ya

están autorizados, solo que dentro de la autorización tienen cierta libertad, pueden

gravar ciertas cosas dentro de esas actividades, pueden hacer exenciones para

incentivar la inversión en el municipio pero todo bajo una ley habilitante que está

dada.

De forma excepcional puede ser que si por ejemplo pasó una calamidad, se puede

emitir una autoridad temporal sin pasar por encima de la autoridad territorial para

dejar de cobrar cierto impuesto. Cuando ha habido tema de impuestos con la

frontera con venezuela, en algún momento el tema económico estuvo tenaz y a los

comerciantes y a las empresas que están en el área limítrofe con venezuela, les
 quitaron el IVA por ejemplo y el GMF. Fue una norma de carácter nacional, sin tener

en cuenta la territorial.

❖ En colombia no puede el concejo municipal inventarse un impuesto, si la ley

habilitante lo que le dice es que oscilan entre x y x no se puede salir de ahí. El

concejo municipal puede establecer beneficios y las tarifas dentro de los rangos, eso

de alguna manera es muy positivo y refuerza el tema de nación unitaria con cierta

descentralización.

❖ Los proyectos de ley relativos a los tributos iniciarán su trámite en la Cámara de

Representantes y los que se refieran a relaciones internacionales, en el Senado.

❖ Se justifica en la mayor representación nacional que existe en la Cámara de

Representantes.

❖ En materia jurisprudencial se han determinado 2 posiciones:

1. Posición estricta: los elementos esenciales deben ser establecidos de manera

precisa y completa por la ley. Todos los elementos del tributo están incluidos

en la ley. Quién paga, cual es el hecho generador, etc. LOS ELEMENTOS.

2. Posición flexible: no es necesario que los elementos estén incluidos en la ley,

basta con que los elementos esenciales puedan inferirse o determinarse.

Artículo 150 numeral 10:

★ Existe la posibilidad de que el congreso le otorgue facultades al presidente de

legislar. Pero no se le pueden dar para temas tributarios, el presidente podrá

 legislar de otros temas, PERO NO LE VOY A OTORGAR YO CONGRESO ESA

FACULTAD.

★ Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las siguientes

funciones:

a. Revestir hasta por seis meses, al presidente de la república de precisas

facultades extraordinarias, para expedir normas con fuerza de ley cuando la

necesidad lo exija o la conveniencia pública.

¿CUANDO TIENE EL PRESIDENTE LA FACULTAD DE ESTABLECER NUEVOS TRIBUTOS O

MODIFICAR LOS EXISTENTES?

➔ Bajo la Constitución Política del 91 existe la facultad para el Presidente de la

República de establecer nuevos tributos o modificar los existentes bajo el Estado de

Emergencia Económica.

➔ También puede el Presidente imponer contribuciones fiscales o parafiscales en el

estado de conmoción interior o de guerra exterior.

➔ La regla general es que SOLO EL CONGRESO PUEDE, pero de manera TOTALMENTE

EXCEPCIONAL el presidente podrá. 1. Cuando se valide por la C Constitucional de

que efectivamente el estado de excepción es válido. Por ejemplo: la pandemia. Ahí

es cuando por ejemplo el presidente puede bajo las situaciones extraordinarias que

permite la Constitución poder establecer obligaciones tributarias. El impuesto que

quitó el presidente fue el del consumo. Eso lo hizo Duque. El impuesto nuevo que

quiso el presidente era el impuesto a los funcionarios públicos que devenguen más
 de 10 smlmv al mes. La norma alcanzó a regir un par de meses, hasta que fue

declarada inconstitucional. Lo que hicieron con la plata que ya les habían quitado

era simplemente decirles que la DIAN les iba a tener eso como un prepago para los

futuros impuestos (impuesto temporal).

CONCLUSIÓN DEL PRINCIPIO DE GENERALIDAD:

Solo la ley puede establecer tributos, teniendo en cuenta la ley habilitante y solo

excepcionalmente el presidente puede crear normas, modificarlas, extinguirlas o

adicionarlas para efectos de conjurarlas.

PRINCIPIO DE EQUIDAD E IGUALDAD:

★ El principio de equidad es uno de los enunciados en el artículo 363 de la CP.

★ Está consagrado de manera general y no está vinculado específicamente al campo

tributario (artículo 13 de la CP).

★ Hay que verlo en dos acepciones:

a. EQUIDAD: 363 de la CP. Es un consejo plenamente ceñido a lo tributario. La

norma establece que el sistema tributario se fundamenta en los principios de

equidad, eficiencia y progresividad.

Las leyes tributarias NO SE APLICARÁN CON RETROACTIVIDAD.

b. IGUALDAD: Está consagrado de manera general y no vinculado

específicamente al campo tributario porque me aplica para todo!

★ El principio de equidad en la CP está referido expresamente a las cuestiones del

orden tributario, mientras que el de la igualdad es un principio más referido a las

personas en cuanto a su protección y trato por parte de las autoridades respecto a

sus derechos, libertades y oportunidades, con el propósito de evitar

discriminaciones.

★ El principio de equidad es sin duda uno de los aportes novedosos de la CP del 91.

★ La sentencia C-032 de 2005 considera que el principio de equidad tributaria es la

manifestación del derecho fundamental de igualdad en esa materia y por ello

proscribe formulaciones legales que establezcan tratamientos tributarios

diferenciados injustificados tanto por desconocer el mandato de igual regulación

legal cuando no hay razones para un tratamiento desigual, como por desconocer el

mandato de regulación diferenciada cuando no hay razones para un tratamiento

igual. → Usted no puede tratar igual a las empresas que durante un año tuvieron

ingresos diferentes y utilidades diferentes. En teoría son compañías que tributan

igual, pero usted autoridad tributaria les permite depurar la renta para que sepan

exactamente cuánto fue y así.

★ Para la corte constitucional la igualdad tributaria está íntimamente ligada a los

conceptos de capacidad económica y progresividad.

★ Principio de capacidad económica: sin razón aparente ni económica voy a estipular

una tarifa más alta a las compañías de entretenimiento porque están teniendo

ingresos importantes. Eso normalmente se les cae.

★ Frente a dos situaciones idénticas, se debe otorgar el mismo tratamiento tributario.

★ Tengo que justificar porque le doy un trato diferente a alguien porque lo que hace la

corte es un control.

★ La igualdad tributaria se materializa cuando la utilización del sistema tributario se

concibe como un instrumento para obtener los objetivos deseados.

AMNISTÍAS DENTRO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD Y DE IGUALDAD:

➔ Es cuando a mi la ley tributaria me perdona me condona deudas tributarias.

(que ha pagado dentro del tiempo establecido y hay otros que no lo han

hecho entonces al que lo hace bien lo premian y al que no, pues es un

contribuyente incumplido que debe pagar intereses de mora que corren a

tasa de usura Y sanciones por extemporaneidad. La ley castiga con dinero el

hecho de que usted se retrase por dinero).

➔ La Corte Constitucional ha considerado que las amnistías tributarias, en caso

de convertirse en práctica constante, erosionan la justicia y equidad

tributaria. → uno de los elementos de las amnistías tributarias, que las debe

regir, es que sean OCASIONALES, no pueden ser una práctica constante. No

puede ser que de forma consistente en todas las reformas tributarias haya

amnistías. Entonces la Corte dice que en la medida en que las amnistías no

se vuelva un tema constante, ESTÁN BIEN, no riñen con el principio de

equidad y de igualdad. Deben ser RAZONABLES y PROPORCIONALES. Lo que

NO PUEDE PASAR, y lo dice la Corte, es que el incumplido pague menos que

el cumplido. Si se negocia con el incumplido, entonces ahí lo que toca hacer

es negociar LOS INTERESES, no la suma de la multa.

➔ COMO INCUMPLIDO PUEDO NEGOCIAR LA AMNISTÍA, favorece más a los

cumplidos, pero a los incumplidos también le ayudan!

➔ Las leyes que tengan por objeto conceder a los contribuyentes incumplidos

la oportunidad de ponerse al día, no son necesariamente violatorias de la

Constitución, siempre y cuando sean razonables y proporcionadas.

➔ La amnistía le permite decirle a las personas que se encuentran en mora, se

les permitirá durante un lapso de tiempo ponerse al día con un beneficio por

ejemplo de que si se hubiera puesto al dia sin esa amnistía hubiera tenido

que pagar el 100% de intereses, entonces que bajo la amnistía no tiene que

pagar todos los intereses y le da unos plazos. Ejemplo: amnistía de multas de

tránsito. Las personas que tengan vigentes no tendrán que pagar el 100%,

sino el 80%.

➔ ¿POR QUÉ LE SIRVE AL ESTADO LA AMNISTÍA? Porque pueda que no sea la

más equitativa, pero si es la más práctica. Como estado digo necesito

recaudo y tengo una cantidad de lista de morosos, yo de estado puedo ir a

fiscalizar, pero esto requiere tiempo y esfuerzo, y no es que haya un

funcionario DIAN por cada ciudadano. Entonces lo que implica es ok tengo

una lista de morosos, puedo hacer un gana gana para que la gente se motive

a pagar y yo recupere la plata.

➔ ¿POR QUÉ SE VE DENTRO DE ESTE PRINCIPIO? Por qué se habla de que tan

equitativo es, y lo que quiere decir es si los ciudadanos son cumplidos con

sus declaraciones de renta, han sido siempre juiciosos, a diferencia del otro
 que nunca ha hecho su declaración, etc. entonces para esto, les dan amnistía

para premiar a las personas que han sido juiciosas.

➔ De nada le sirve a la DIAN tener una lista de morosos enorme. Lo que le

sirve, es hacer que esos morosos se pongan al día, es el recaudo que

necesito para el pago de las cosas del Estado. Entonces los contribuyentes se

ponen al día con estas amnistías.

➔ Las amnistías deben dar beneficios sobre los intereses, pero el pago del

impuesto se debe pagar totalmente por parte del incumplido.

➔ EJEMPLO de amnistía tributaria reciente: impuesto de normalización

tributaria. Por medio de la ley 1739 de 2014 se crea con carácter temporal

este impuesto, complementario del impuesto a la riqueza, como un

mecanismo de lucha contra la evasión. La sentencia del 2015 (que se va a

leer) es la que declara constitucional el impuesto de normalización.

➔ La Amnistía es de libre decisión del contribuyente. Es decir, si la norma

otorga una amnistía, es decisión del incumplido tomarla o no.

➔ IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN: Lo que le preocupa a la DIAN es que ella

tiene información de colombianos, residentes en Colombia, personas

naturales tienen activos en el exterior y nunca los han declarado teniendo

que hacerlo. Yo puedo tener cuentas en el exterior, SI, puedo tener acciones

en el exterior, SI. Usted puede tener los activos que quiera, pero, tiene que

declarar las cosas que tiene en el extranjero.

➔ BUSCAR CRS Y FATCA.

➔ Entonces lo que hizo la DIAN, es que no le iba a poner amnistía como nombre, sino

que le iba a poner impuesto de normalización tributaria .

➔ La normalización tributaria es un impuesto que se causa al momento de retirar

pasivos inexistentes o de incluir activos omitidos. Se habla de pasivos inexistentes

porque hay gente que se inventa deudas para no tener que pagar tanto, entonces lo

que les dice es que eliminen esas que se han inventado y que dejen eso con las que

tienen y ya.

➔ Posibilidad a la cual puede acudir el contribuyente en cualquiera de los años

gravables 2015, 2016 y 2017.

➔ Tarifas del 10% (2015), del 11.5% (2016) o del 13% (2017).

➔ Además del recaudo que busca la DIAN, también le da información de donde tienen

las personas su plata. Porque si normalizamos por ejemplo 1 millon de dolares,

cuando lo hago, entonces le digo a la DIAN, mire la cague, pero le pago y listo. Como
 lo normalizo pues ya de ahora en adelante voy a tener que seguir diciéndole a la

DIAN.

➔ Esta figura fue un gana gana porque de ahí en adelante todas las reformas

tributarias han incluido normalizaciones por lo mismo, al gobierno colombiano le

interesa que los colombianos le cuenten qué activos tienen afuera, no porque la

dian no los pueda rastrear, pero les queda muy difícil.

➔ CADUCIDAD: Si los normalizo, no me pueden fiscalizar para atrás, donde yo admito

y lo normalizo, pero de ahí en adelante tengo que incluirlo en declaraciones de

renta y demás. PERO, si yo no normalizo aun teniendo la oportunidad de hacerlo,

pero, a partir del 2018, como ya la DIAN es miembro de CRS, FATCA, y tiene

intercambio de información con el exterior, pues puede que lo pillen. Si no

aprovecho y tenía activos en el exterior y lo cojo yo antes de que usted me lo diga, lo

fiscalizo y la DIAN lo jode. Es decir, si no lo normalizo me pueden cobrar de ahí para

atrás.

➔ Al normalizar los activos omitidos y/o pasivos inexistentes, liquidando y pagando el

impuesto respectivo, no estarán gravados.

➔ En el año 2015 por medio de la sentencia C - 551 de 2015 el impuesto de

normalización tributaria fue declarado constitucional. Esta sentencia configura una

medida legítima desde la perspectiva constitucional, con fines importantes e

imperiosos, que resulta adecuada, necesaria y conducente para el logro de las

finalidades esenciales del estado social y democretico de derecho. NO ES

 POTESTATIVO DEL CONTRIBUYENTE, porque si podía esperar, pero mientras mas

esperara, era peor.

➔ Finalidad principal: que la gente pague, obtener información de lo que tienen los

ciudadanos en el extranjero y luchar contra la evasión de impuestos.

➔ EL ÚLTIMO AÑO PARA NORMALIZAR FUE EL 2017. ¿Qué pasó con algunos

contribuyentes que tenían cuentas bancarias en Suiza? Los bancos a esos

cuentahabientes en Colombia, le dijeron a los colombianos que tenían que certificar

que esa plata estaba legalizada. Entonces, que su tributarista, me certifique que

esto ya está legalizado, porque de lo contrario, si no me la hace llegar que está

legalizada, me cierra la cuenta. Si cierran la cuenta, probablemente no habrá ningún

banco que la abra.

➔ Los países hacen con cierta regularidad esto, porque lo que hacen es que hay

personas con cierta riqueza por fuera que no lo ha declarado y lo que decía, a la

DIAN le conviene la información.

➔ La DIAN solo me puede cobrar 5 años para atrás, pero la DIAN puede romper la

prescripción. Si estamos en un proceso, entonces puede hacer eso porque no ha

prescrito.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

★ El principio de progresividad está vinculado con el sistema tributario.

★ La progresividad tiene por objeto hacer justo el sistema, de tal manera que el

legislador atienda la capacidad contributiva de las personas.

★ Busca que los gravámenes no sean simplemente proporcionales, sino que quien

tenga mayor capacidad contributiva asuma obligaciones mayores y que la cuantía

del gravamen sea más que proporcional a esa mayor capacidad.

★ La doctrina considera que el principio de progresividad no es distinto del principio

de igualdad.

★ Consideran que la progresividad del sistema tributario no es más que una exigencia

ineludible del principio de igualdad. Si usted tiene un mismo nivel de ingreso pues

tributa a una misma tarifa, pero si tiene menos o más la tarifa cambia.

★ La progresividad está ligada al asunto de la redistribución de la riqueza y con el

principio de justicia. Precisamente por esto uno tiene que gravar más al que más

tiene.

★ La doctrina ha sostenido que un sistema tributario no deja de ser progresivo si

algunos de los impuestos no lo son, sino que lo que importa es que la aplicación

conjunta de unos y otros, de como resultado, una tributación progresiva. Coexisten

diferentes tipos de impuestos pero al final, es progresivo.

★ Como es un principio, es un deber ser. No siempre se cumple al pie de la letra, pero

sí DEBERÍA ser así.

★ Juan Rafael Bravo: Para que el sistema tributario consulte el principio de

progresividad es necesario:
 a. Que los impuestos de tarifa proporcional no representen ingresos

preponderantes sobre los impuestos progresivos dentro del correspondiente

sistema.

b. Que los impuestos indirectos tengan tarifas diferenciales, de tal manera que

los consumos lujosos tengan un mayor impuesto que los consumos

corrientes. → En la práctica con el IVA, no se da tanto. Hay servicios y bienes

que tienen un IVA menor para buscar la progresividad de los impuestos

indirectos. Si a todos nos cobran un IVA del 19% para unos es más oneroso

pagarlo, que para otros. Si el impuesto al consumo buscará más la

equitatividad, se debería cobrar a menor precio total, menor precio del

consumo. Pero no funciona así, todo es del 8%.

★ Lo que quiere decir es que el sistema en general debe optar por ser progresivo,

pero no quiere decir que tenga que hacer eso del consumo, ni nada. Sino que

deben optar por ser así.

★ Carlos Gaviria dice que el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e

inversiones del Estado, debe, en principio consultar la capacidad real de pago de los

contribuyentes, a fin de garantizar la justicia y equidad fiscales.

★ Lucy Cruz de Quiñones dice que la progresividad es una especificidad del principio

de igualdad en lo tributario y del de equidad en el deber de contribuir, ya que la

progresividad busca una igualdad de hecho en supuestos de capacidades

contributivas superiores. La progresividad busca igualar la situación de

contribuyentes distintos ante el Fisco. No se puede empobrecer a nadie, ni

 enriquecer a nadie. Lo que se busca es que los impuestos sean equitativos y que se

consulte capacidad contributiva. Que yo no me quede sin un peso para pagar el

impuesto de renta.

★ La Corte ha dicho que el legislador es la persona que puede determinar que es la

progresividad, quien puede buscar mas de quien y menos de quien y “Yo Corte”

estoy aquí para hacer un examen de constitucionalidad en caso de que no se

cumpla por parte de la ley la progresividad.

PRINCIPIO DE EFICIENCIA:

➢ Se consagra como el ideal de que los impuestos se recauden con el menor costo

posible, tanto para el Estado como para los Contribuyentes.

➢ Si yo hablo de eficiencia, se tiene que tener en cuenta que un lado es lo que recauda

y otro es el que gasta. Esa medición TIENE que existir.

➢ El principio de eficiencia es más de carácter técnico tributario que político, por esa

razón, no está contemplado en la mayoría de las constituciones de los respectivos

países.

➢ Existen diferentes aplicaciones prácticas del principio de eficiencia: para que se

cumpla el principio de eficiencia, el costo de administración del tributo no puede ser

desproporcionado con su producto final.

➢ El estado debe ser eficiente en cuanto se gasta en fiscalizar, y cuanto en recaudar y

por eso las políticas de la DIAN deben buscar el menor gasto posible y el mayor

recaudo.

➢ La DIAN lo que dice es no se espere a que yo lo fiscalice y le meta todos los

intereses.

➢ El tributo no debe tener características que lo conviertan en una carga engorrosa

para los particulares, que inclusive llegue a desestimular el desarrollo de sus

actividades. → OJO, usted ley tributaria puede ejercer sus labores de tipo formal y

sustancial de pago. Usted sistema tributario tiene que tender a que las obligaciones

de tipo formal no sean tan imposibles de cumplir que se vuelvan una traba. Además

de las obligaciones de pago, tienen obligaciones formales (tener un contador, tener

un revisor fiscal, pero además tiene que presentar anualmente una declaración de

renta, una declaración de retención en la fuente semestral, declaraciones de ICA,

reporte de medios magnéticos, etc) no se puede desestimular el desarrollo, porque

se vuelve demasiado costoso las obligaciones formales.

➢ La organización de los tributos debe ser sencilla: los particulares deben poder tener

un entendimiento claro de sus aspectos fundamentales y básicos.

➢ La determinación de los responsables ante el fisco debe ser hecha de tal manera,

que pocos sujetos puedan satisfacer cuantías importantes, lo que, por ejemplo,

justifica el establecimiento de autorretenedores y el gravamen en cabeza de las

sociedades y no de los socios. → Ejemplo que IVA recauda grupo EXITO a diario, los

que lo pagamos somos nosotros, pero quien se encarga de declarar es el grupo

 éxito. Entonces, todos los días hay consumo de bienes y servicios en Colombia,

entonces toda esa obligación de recaudo cae en pocos sujetos. Otro ejemplo: la

empresa en la que trabajo me paga un sueldo mensual a mi y a miles de empleados

más, esos salarios que esa empresa paga a los empleados, tienen una retención de

la fuente. La DIAN no va y le pide el 10% del salario a cada uno, la empresa tiene

que responder, quitarle ese 10% del salario, para guardarlo y declararlo y pagarlo a

la DIAN.

➢ Las tarifas deben ser de un nivel que no estimulen la evasión y en ese sentido, una

reducción de ellas puede significar un incremento del recaudo para el Estado. →

Hasta qué punto sirve que las tarifas no sean tan altas pero también incentivar el

recaudo. Entonces, si a mi me dicen que el impuesto a cargo de las sucesiones,

herencias, es del 10% hoy en día, si es una herencia grande, el 10% es mucho, pero

bajo porque antes era más alto. Cuando baja, creen que es más justo pagar sobre

eso, pero pagar por ejemplo el 30% no es justo. Entonces dependiendo de qué tan

dispuesto está la persona de pagar, porque es que si ponen unas tasas MUY ALTAS

nadie va a querer pagar!

➢ Artículo 363 de la Constitución Política: “El sistema tributario se funda en los

principios de equidad, eficiencia y progresividad”.

➢ La Corte Constitucional en su jurisprudencia ha analizado el principio de eficiencia y

ha determinado que en caso de conflicto entre los principios de equidad y eficiencia

el segundo debe ceder ante el primero, es decir, debe sacrificarse un poco de

eficiencia siempre.
 ➢ En la medida en que se pongan trabas en las relaciones comerciales se está

vulnerando el principio tributario de eficiencia.

➢ En materia de sanciones tributarias, la Corte ha considerado que en desarrollo del

principio de eficiencia, los procedimientos sancionatorios deben ser ágiles y lo

menos oneroso posible. A usted particular NO LE DEBERÍAN PONER SANCIONES que

excedan X% del impuesto, porque no tiene sentido pagar 10 veces el impuesto.

➢ Tampoco es eficiente que yo como contribuyente me tenga que gastar una cantidad

de plata defendiendome ante la DIAN.

➢ LA DIAN ES JUEZ Y PARTE.

➢ En este principio a diferencia de los otros:

1. La DIAN como administradora debe ser eficiente al actuar.

2. Que se usen mecanismos que funcionen para los contribuyentes

3. Que se concentre el recaudo en las compañías más que en las personas

naturales porque nada hace la DIAN pasando por nuestras casas a cobrar la

plata de los impuestos.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

★ ¡LAS LEYES TRIBUTARIAS NO SE APLICARÁN CON RETROACTIVIDAD!

★ En los últimos años en Colombia ha habido una reforma tributaria por lo general en

diciembre.
★ Las leyes, las ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base

sea el resultado de hechos ocurridos durante un periodo determinado, no pueden

aplicarse sino a partir del periodo que comience después de iniciar la vigencia de las

respectiva ley, ordenanza o acuerdo.

★ El impuesto de renta es un impuesto DE PERIODO. El impuesto de renta corre de tal

fecha a tal fecha. Como su nombre lo indica es renta es utilidad y se permite

depurar. El impuesto de renta no me grava sobre mis ingresos totales, sino sobre

mis utilidades.

★ Bajo el principio de retroactividad, SOLO INICIA LA VIGENCIA DE LA LEY A PARTIR

DEL SIGUIENTE PERIODO. Entonces, si suben una renta x en 2020, sólo tendrá

validez hasta 2021. Crítica: ¿para que el gobierno hacia una reforma en pandemia, si

era algo que el gobierno de duque no iba a ver? Porque era un recaudo que se iba a

ver en el 2022.

★ El tema de irretroactividad se tiene como SISTEMA JURÍDICA. No puede una reforma

tributaria cambiarme las reglas de juego respecto a los periodos, solamente

empieza a regir hasta el otro año.

★ Con los impuestos que NO SON DE PERIODO tipo IVA, podría incluirse una norma

que dijera que en un plazo prudencial de 2 meses que los bienes que están

gravados a la tasa del 19% quedarán gravados al 20% a partir de junio.

★ USTED NO PUEDE APLICAR HACIA ATRÁS UNA NORMA TRIBUTARIA DE UN

IMPUESTO DE CARÁCTER PERIODICO. A mi, como sociedad o como persona natural

no me pueden cambiar las reglas de juego en un año, con reglas de ese mismo año.
 ★ El expreso reconocimiento que hace la constitución colombiana al principio de

irretroactividad de la ley tributaria, no ha sido suficiente para evitar que se sigan

expidiendo normas con efectos retroactivos.

★ Criterios y principios tales como los de estabilidad, confianza, seguridad, equidad,

justicia, buena fe, respeto a los derechos adquiridos y a las situaciones consolidadas

son aducidos en las demandas en contra de normas por la supuesta violacion del

principio de irretroactividad de las leyes tributarias.

★ Aplicación inmediata: se promulga la ley hoy y dan un plazo prudencial para que el

comerciante y el consumidor se acomoden al valor, por ejemplo el IVA. Se aplica el

aumento al IVA, se le dan 2 meses y ahí arranca a aplicar.

¿QUÉ EXCEPCIÓN HAY RESPECTO DE LA APLICACIÓN POSIBLEMENTE RETROACTIVA?

❖ Si la ley que usted emite es permisiva o favorable para el contribuyente, SI SE PUEDE

APLICAR. Entonces, qué pasa si en junio de 2021 lo que hubiera dicho la renta es

que no subía, sino que de renta corporativa bajaba. Eso uno lo entiende como una

ley permisiva, entonces ahí la Corte tiene sus puntos donde presenta confusión,

donde dice mire la ley salió, apliquela porque de esta manera se está favoreciendo a

la gente.

❖ La Corte ha dicho: queriendo proteger al contribuyente, lo que dice es que si llega a

haber una reforma tributaria y trae una norma permisiva, favorable que favorezca

al contribuyente, puede empezar a pagar eso de una. La Corte ha sido garantista. Si

ya es una ley de la republica, pues apliqeula inmediatamente. Porque, en el ejemplo

que vemos, es muy balnco o negro y es mejor pagar el 25% que el 31%, pero puede
 haber casos donde no necesariamente sea así de lindo. Algunos contribuyentes

tengan que pagar con la anterior y otros con la nueva, y pues se presentan

problemas.

❖ La Corte a su vez, ha acogido la tesis según la cual, la aplicación inmediata de las

normas tributarias permisivas o favorables a los contribuyentes es permitida, es

decir, no vulnera la constitución.

❖ El principio de confianza legítima de la Corte ha reconocido como una proyección

del principio de buena fe y que tiene por finalidad proteger al administrado frente a

cambios bruscos e intempestivos efectuados por las autoridades, ha sido en

ocasiones acogido por la Corte.

❖ Ejemplo: la reforma tributaria dice que la tasa baja. Claramente es mejor pagar el

12% que el 25%, entonces al ser una norma permisiva o favorable, se vuelve una

excepción.

FINALIZACIÓN DEL CAPÍTULO DE DERECHOS CONSTITUCIONALES

TRIBUTARIOS:

1. Poder sancionador y debido proceso:

★ Artículo 29 de la Constitución Política: “El debido proceso se aplicará a toda

clase de actuaciones judiciales y administrativas.”

★ Debe estar regido todo el proceso por el debido proceso.

★ Principio de la buena fe: la administración tributaria tiene que partir de la noción de

que el particular actúa de BUENA FE.

★ Poder sancionador y aplicación del derecho penal: la Corte ha señalado que los

principios y garantías propios del derecho penal deben ser aplicados con algunas

atenuaciones o ciertos matices y en forma restrictiva, a las sanciones

administrativas y a las infracciones tributarias.

★ En la sentencia C-597 de 1996 la Corte planteó lo siguiente:

a. Los principios del derecho penal no se aplican de la misma forma en todos

los ámbitos.

b. Entre el derecho penal y los otros derechos sancionadores existen

diferencias que no pueden ser desestimadas.

c. El derecho penal afecta un derecho fundamental, el derecho a la libertad y

por tanto, las garantías del debido proceso deben aplicarse con mayor rigor.
 d. En otros derechos sancionadores no se afecta a la libertad física y por tanto

los principios del debido proceso pueden operar con cierta flexibilidad.

★ Definición de infracción tributaria: violacion de las normas jurídicas que establecen

las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

★ Para la aplicación de una sanción debe existir un precepto en donde se describa

claramente la conducta reprochable (tipicidad).

★ Principio de la buena fe en materia tributaria: se presume que todas las gestiones

que adelanten los particulares ante las autoridades se realizan de buena fe,

conforme con lo consagrado en el art 83 de la CP. Sin embargo, la Corte ha

sostenido que no tiene aplicación absoluta en materia tributaria, es decir, que

considera admisible no presumir la buena fe cuando el contribuyente ha incumplido

obligaciones tributarias, tales como la de declarar, no facturar, llevar doble

contabilidad, etc.

★ Sentencia C - 690 de 1996: En general, es razonable suponer que ha actuado de

manera dolosa o negligente quien ha incumplido un deber tributario tan claro como

lo es la presentación de la declaración tributaria en debida forma, por lo cual es un

indicio muy grave de la culpabilidad de la persona. Teniendo en cuenta que las

sanciones impuestas en caso de no presentación de la declaración tributaria son de

orden monetario, el cumplimiento de este deber es esencial para que el Estado

pueda cumplir sus fines y conforme con el principio de eficiencia. La Corte considera

que una vez probado por la administración que la persona FÁCTICAMENTE no ha

presentado su declaración fiscal, entonces es admisible que la ley presuma que la

 actuación ha sido culpable, esto es, dolosa o negligente. → Yo no puedo decir “Ay se

me olvido”, “no sabía”, “se me escapó”, ESO NO SE LO VAN A ACEPTAR!! OJO.

★ Sentencia C - 160 de 1998: la administración debe fijar las sanciones en cuantías

proporcionadas y razonables al hecho que se sanciona.

★ La administración debe recurrir al criterio establecido en el artículo 647 del E.T.

donde dice que solo se procede la sanción si de la conducta del contribuyente se

deriva un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor. ES VÁLIDO,

que usted quiera desincentivar el incumplimiento y que lo haga por medio del

MIEDO real de que si no pago hoy en 6 meses tengo triplicada la deuda, pero, hay

que ser RAZONABLE.

★ Lo que puede pasar es que si yo presento una declaración tributaria y tuve un error

aritmético de buena fe u omití información pero no me afecta lo que tengo que

pagar (omití un patrimonio que tenía 200 y puse 100). Lo que yo puedo hacer es una

corrección de la declaración y como no afecta el precio de mi impuesto pues no

afectó a la DIAN. NO TODO ERROR PUEDE DAR LUGAR A LAS SANCIONES PREVISTAS

EN EL ARTÍCULO 652 DEL E.T. Si la DIAN tenía que recibir 400 y recibió 100, en 6

meses que me fiscalicen, me van a decir que cause un daño, porque tenía que

haber pagado 300 más, entonces tengo que corregirlos, más intereses, más una

sanción, HAY QUE HACER LAS COSAS BIEN, no puedo hacer las cosas mal y darmelas

de “viva”.

★ La corte ha considerado que es razonable suponer que si el contribuyente incumple

un deber tributario, esto constituye un indicio muy grave de culpabilidad.

 ★ Las sanciones tributarias deben aplicarse siguiendo los criterios de razonabilidad y

proporcionalidad.

★ Debe primar el derecho constitucional a la intimidad para que el Estado pueda

asegurar el cumplimiento del deber de contribuir.

2. CONFLICTO DE PRINCIPIOS:

★ La Constitución consagra valores y principios respecto de la potestad tributaria del

Estado.

★ Artículo 95 numeral 9: son deberes de las personas y del ciudadano, contribuir al

financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de

justicia y equidad.

★ El deber de contribuir, debe establecerlo el órgano competente, no de cualquier

manera, sino guiado.

★ Jurisprudencia de la Corte: los principios constitucionales tienen una naturaleza más

de límites que objetivos.

★ Ningún principio puede ser interpretado en términos absolutos.

★ La corte ha dicho, que por regla general, la equidad debe primar sobre la eficacia y

la igualdad sobre la eficiencia: pero ha advertido que cada caso específico exige un

análisis concreto. En algunas ocasiones la Corte ha privilegiado la aplicación del

principio de eficiencia, siempre que ello no implique un sacrificio desproporcionado

de otro principio constitucional.

★ La Corte ha determinado que debe prevalecer el derecho de defensa sobre el de

eficiencia.
 ★ La Corte se ha auxiliado en conceptos tales como el de “razonabilidad” e

“irrazonabilidad” y “proporción” y “desproporción”. También utiliza otros criterios de

análisis, como la confrontación de la norma con las “finalidades constitucionalmente

legítimas”, el principio de efectividad del Estado Social de Derecho y el de la

prevalencia de la sustancia sobre la forma. → si yo reporto, perfecto. Pero si se me

daño el sistema, no transmitió el archivo de la DIAN que tenía que mandar, se le

trabo el PC, y yo tenía que reportar a las 12 de la noche y reportó mañana 7 am y

puede que un día tarde me lleve a una sanción ABSURDA.

★ Todo este tema de principios constitucionales nos lleva a que coexisten diferentes

tipos de impuestos, unos más eficientes que otros, pero que el mayor juez

(CConstitucioanl) ha tomado una decisión muy válida. En el sistema tributario tiene

que coexistir TODOS, porque todos ayudan a que exista el recaudo y que todos

paguemos unos en mayor y otros en menor medida.

**HASTA ACÁ PRIMER PARCIAL, INCLUYÓ ALGO DE LO QUE

DICE A CONTINUACIÓN, PERO ESTO ENTRA YA EN EL FINAL**

Marzo 1 de 2022

INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Y EN EL

ESPACIO

I. EN EL TIEMPO:
 A PARTIR DE CUÁNDO RIGEN:

➔ Las normas fiscales, al igual que ocurre con las demás en el derecho colombiano,

sólo obligan en virtud de su promulgación, la que se realiza con la inserción de la

totalidad de su texto en el Diario Oficial.

➔ Hoy promulgan una ley tributaria. Por regla general, se empieza a iniciar su

aplicación por ejemplo a partir del día 1 de mayo de 2022. Se preocupan por poner

un día de vigencia porque son normas que tienen importancia alta, no es irrelevante

que el hipoconsumo suba del 8 al 15, por eso generalmente se cuidan mucho en ser

muy claras.

➔ Es importante que le hagan difusión, noticias, etc. porque son cosas que nos

impactan en el día a día.

➔ Las normas rigen hacia el futuro, careciendo de eficiencia retroactiva.

➔ Son normas que irradian toda la capacidad económica del país, nos aplica a TODOS.

No es una norma que se aplique solo a X población (por ejemplo impuestos a los

pañales) sino a todos.

A PARTIR DE CUANDO PIERDEN VIGENCIA:

➔ Por el transcurso del tiempo para el cual estaba previsto que rigieran. Entonces, si la

norma dice que rige desde el 1 de marzo al 1 de diciembre de 2022, pues este día

será el día que deje de regir.

➔ Por derogación → puede ser expresa o tácita. La norma de junio de 2021 puede

decir que se deroga x artículo a partir del 2022 dirá esto. La tacita no la tiene que

mencionar, pero uno como abogado experto, tiene que decir, bueno si la tarifa iba a
 ser del 30% y ahora dice que es del 35% pues se sabe que es del 35 y eso es tacito.

Por facilidad y por practicidad, la derogación es tácita. Porque al legislador le queda

muy difícil decir esta norma deroga x esta otra deroga x y así. El legislador se

abstiene de identificar de manera precisa las normas que se derogan con la ley

nueva, se emplean cláusulas generales de derogatoria en virtud de las cuales

quedan derogadas todas las disposiciones preexistentes que se opongan a la nueva

normativa.

➔ Por declaración de inconstitucionalidad o nulidad. → si se demanda la norma por

inconstitucional o nulidad. Si la demanda prospera, quiere decir que esa norma

específica con esa demanda de nulidad o de inconstitucionalidad, deja de regir.

➔ Irretroactividad de la norma tributaria en Colombia: art 363 y 338 de la C.P.

II. EN EL ESPACIO

➔ Las leyes tributarias se aplican en el territorio Colombiano.

➔ Excepcionalmente pueden aplicar normas colombianas en el extranjero.

➔ Ingresos de fuente nacional: Artículo 24 del E.T.

➔ Ingresos de fuente extranjera: Artículo 25 del E.T.

➔ Podrá regular el tránsito de Colombianos o de extranjeros CUANDO ESTÉN EN

COLOMBIA, pero no puede regular lo que pase en otros países. Por eso, es

TERRITORIAL. Hay excepciones.

➔ Artículos 24 y 25 del E.T.:

➔ El artículo 9 del E.T. habla de los impuestos de las personas naturales, residentes y

no residentes.
➔ Un residente o no para efectos tributarios: cuando hablamos de residente,

ESTAMOS HABLANDO DE EFECTOS FISCALES, NO ESTAMOS HABLANDO DE TEMAS

MIGRATORIOS! OJO. puedo tener una visa de turista para entrar a Colombia, puedo

tener un permiso de trabajo en Colombia. Todo esto es migratorio, NO TRIBUTARIO.

Entonces;

➔ Personas naturales habla el art, NO JURÍDICAS, residentes o no residentes.

➔ Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país están sujetas

al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y

ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su

patrimonio poseído dentro y fuera del país.

◆ Es decir, SOBRE LOS INGRESOS, que perciben en Colombia o en el exterior y

sobre el patrimonio que posea en Colombia o en el exterior. NO ES

PROHIBIDO tener activos en el exterior, está permitido. Lo único que usted

tiene que hacer, es utilizar el canal cambiario correcto y desde el punto de

vista tributario, declararle a la DIAN, contarle a la DIAN.

◆ Es la razón por la cual, si yo soy residente, la DIAN me puede decir declare

todo lo que tiene en Colombia y en el extranjero. ES LO QUE DEBO HACER. La

DIAN puede celebrar acuerdos con otros países para que le entreguen

información de las cuentas que tiene el residente colombiano.

➔ Persona extranjera (nacida en otro país). ¿Puede una persona natural extranjera

convertirse en residente para efectos tributarios en Colombia? SI. La ley tributaria

colombiana podrá gravar impuestos tributarios a un extranjero.

➔ Artículo 10 del E.T.:

➔ Con que se cumpla UNO, solo uno de estos requisitos, quiere decir que será la

persona residente en Colombia. Entonces, se van a desglosar uno por uno de los

requisitos enunciados del artículo:

1. El primer criterio (permanecer continua o discontinua (...)), se considera de

PERMANENCIA, para determinar si alguien es RESIDENTE. Si un extranjero viene 6

meses en el periodo de 1 año, ya tendría obligaciones tributarias en Colombia.

Ejemplo: un novio extranejro que me dice voy a trabajar en Colombia. Para efectos

de este criterio de PERMANENCIA, se vuelve residente con obligaciones fiscales en

Colombia. Antes, el criterio de permanencia eran 5 años, ya demasiado.

 La forma de comprobarlo, es mirando la fecha del sello en el pasaporte y ahí se

empiezan a contar los días. Pero si salen entre ese periodo así sea de vacaciones,

ahí se interrumpe. El examen se hace CADA AÑO. Entonces, si yo soy extranjero y en

un año se encuentra que no estuve los 183 días, pues ya en Colombia se entiende

que no soy residente para efectos tributarios. Ejemplo de la cliente de Catalina: Si la

señora se va pero sigue con activos en Colombia, solo tributa en Colombia por lo

que tiene en Colombia, no a nivel mundial. Y si vende las cosas, pues no debe

tributar más en Colombia, solo en Bélgica. En este ejemplo, la señora pagó doble

tributación, porque pagó en Bélgica y en Colombia. En Bélgica sobre lo que tenía allá

y en Colombia sobre lo que tenía acá y lo que tenía en Bélgica.

¿Cómo se hace para que no tenga que tributar en Colombia? Pues que la persona

que la traen de otro país para trabajar acá, le pongan como sedes también Perú,

Chile, Argentina, etc. y montarla en un avión previo a que los 183 días se completen.

Esta es una ley colombiana que puede afectar al extranjero.

IMPORTANTE: En el término de un año, SE ACUMULAN LOS DÍAS, no es que vuelva a

empezar el año! Entonces si el extranjero se va los días necesarios para que NO

cumplan los 183 días, no debe tributar.

2. Encontrarse por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con

personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado Colombiano, y en

virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares,

exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto de

toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o

 periodo gravable → ES DECIR, esa persona natural cónsul o embajador sigue

tributando en colombia, porque no llega al país al que llega a declarar alla. Entonces

el embajador de colombia en EEUU no paga impuestos en EEUU, por convención de

viena. Porque el espacio consular se entiende como una extensión del colombiano.

Es otra persona, que a pesar de estar por fuera de Colombia sigue tributando en

Colombia.

3. Ser nacionales que durante el respectivo año o periodo gravable (...) el descrito en

el artículo copiado arriba. → Cuando yo comparo el monto de los activos que tiene

en México y el monto de la 1 ⁄ 5 parte de lo que tiene como herencia en Colombia,

pues lo de Colombia pesa más. Entonces, la conclusión a la que se llega es que

puedes vivir en México hace 2 años, eso no importa. Cuando se hace el test y los

activos que tienes en colombia superan lo que tienes en mexico, tienes que tributar

en colombia. Para esto:

★ 50% o más de sus bienes sean administrados en el país.

★ 50% o más de sus activos se entienden poseídos en el país.

★ Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no

acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios o;

★ Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno

Nacional como paraíso fiscal.

NO ES NECESARIO QUE SE CUMPLAN TODOS, CON UNO SOLO QUE SE CUMPLA YA ES

RESIDENTE.
Ejemplo: Catalina se va 2 años a vivir por fuera, pero si cumple con alguno de los

numerales pues sigue teniendo la obligación de tributar en Colombia.

Este numeral 3o se refiere a NACIONAL COLOMBIANO, que así se vaya al exterior sigue

manteniendo la condición de responsable fiscal. El hecho de salir del país no quiere decir

que deje de ser residente fiscal.

Ejemplo: Caso Shakira → Shakira nació en Barranquilla, cuando ella vivió en Bahamas antes

de que se expidiera esta norma pues dejó de ser residente fiscal en Colombia. Luego de la

expedición de esta norma, empezó a ser residente fiscal en Colombia por el literal F). Luego

Shakira se fue a vivir a Barcelona, entonces dejó de ser residente fiscal en Colombia porque

su patrimonio en el extranjero supera el valor de los activos que tiene en Colombia

(digamos el apto en Peñas Blancas, un apto en Ctg y uno en barranquilla).

Ejemplo de una persona Colombiana que dejó de ser residente fiscal para efectos

tributarios y ahora es de otro país.

Ahora, así sean colombianos, NO SERÁN residentes fiscales, los nacionales que cumplan

con alguno de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes

condiciones:

1. Que el 50% o más de sus ingresos anuales tienen su fuente en la jurisdicción en la

cual tengan su domicilio.

2. Que el 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la

cual tengan su domicilio.

→ El gobierno Nacional determinará la forma en la que las personas a las que se refiere el

presente parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto por periodo gravable.

→ UNO PUEDE ACREDITAR CUALQUIERA DE LAS DOS. son y/o, no es necesario que

concurran las dos.

Marzo 15, 2022

ANTES ESTÁBAMOS VIENDO CUANDO UNA PERSONA ERA O NO RESIDENTE FISCAL, AHORA

VEREMOS SOCIEDADES O ENTIDADES NACIONALES.

Artículo 12 del E.T: Las sociedades y entidades nacionales SON GRAVADAS, tanto sobre sus

rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de

fuentes fuera de Colombia. Colombiana es aquella que se constituye en la CC

correspondiente en Colombia.

Las sociedades y entidades extranjeras sólo serán gravadas sobre la renta de fuente

nacional. La sociedad extranjera es la que se constituye en el extranjero, pero viene a

Colombia.

★ Ingresos nacionales en pesos

★ Ingresos extranjeros en divisas

★ Se debe determinar cuánto de lo que se ganó en divisas se pone en pesos porque la

contabilidad hay que llevarla en pesos.

SOCIEDADES EXTRANJERAS:

- Sociedad que está constituida por fuera de Colombia, tributa en el país donde está

constituida. Pero entonces ¿cuando podrá la DIAN decirle a la sociedad de NY que

pague un impuesto? SOLO cuando esta sociedad obtenga ganancias directamente

nacionales que le impongan obligaciones tributarias.

- No quiere decir que la sociedad extranjera a la más mínima ganancia tenga que

tener RUT y NIT, no. La manera cómo tributa es, ejemplo: Universidad Javeriana

decide contratar a la sociedad ABC INC de NY para que preste servicios de

consultoría a los profesores de hora cátedra. Entonces, la Javeriana le dice a la

sociedad ABC inc. traigase a sus mejores profesores, que usted además ha dado

clases en NYU, entonces deme unos días clases para los profesores de cátedra.

Entonces la compañía le dice que si. Entonces, la Javeriana le pidió 2 profesores para

que dictaran 2 meses las clases en el establecimiento de la Javeriana. Este ingreso

que va a tener ABC inc. va a tener ingresos de fuente nacional colombiana.

Entonces, eso va a hacer que ABC inc. ponga rut nit, etc etc. NO.

Pero, al ser ingreso de fuente nacional colombiana, esa entidad de ABC inc, debe

tributar de modalidad retención en la fuente. Entonces, al momento que le van a

hacer el pago al exterior y ese pago es fuente nacional colombiana, lo que pasa es

que cuando le pague los 10.000 USD que cobró le aplica la retención en la fuente del

20%. Entonces NO RECIBE los 10.000 USD completos, porque le quitan el 20%.

Entonces le pagan al exterior quitando el 20%. El Fisco Colombiano no tendría como

perseguir esa plata si no se hace así, por eso amarra por medio de retención,

porque el obligado jurídico es la Javeriana. ¿Qué pasa si a la PUJ se le pasó hacer la

retención? Es la javeriana la que tiene que pagar de su bolsillo la plata de la

retención. La DIAN le mete presión a la javeriana diciendo que si no me demuestra

la retención de la fuente, lo que usted pagó no es deducible, entonces en la DIAN

cuando se pretenda validar el gasto, no lo va a poder restar en su renta.

 ABC inc. le dice que son 10.000 USD, y mete una cláusula usual donde dice que el

pago serán 10.000 sin estar sujetos a ninguna retención. O sea que le pago final

sean 10.000 usd. Eso es lo que se llama gross up, que lo que implica es que el

contratista del exterior lo que le dice al contratista, es a mi págueme los 10.000

completos porque es lo que yo espero recibir y por que a mi no me interesa tributar

al país. Y eso es complejo para la Javeriana porque el contrato le sale más caro.

Tendrá que pagarle si o si los 10.000 y el porcentaje de la retención igual lo tiene

que pagar.

ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARIO:

★ Ha sido muy discutida la posibilidad de la analogía en el derecho tributario, por

virtud del principio de legalidad. No es admisible la analogía en el derecho tributario

material: es decir, en el que tiene por objeto definir el nacimiento de la obligación

tributaria pues ello equivaldría a admitir la posibilidad.

★ No puede haber aplicación analógica respecto de los elementos del tributo.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Sujeto activo

★ El sujeto activo es el acreedor, el que puede exigir, el que puede fiscalizar.

★ La DIAN o la autoridad tributaria local frente a los impuestos locales. Por

ejemplo: ¿quién me puede cobrar el predial? PUES NO ES LA DIAN, sino la

secretaría de hacienda. Lo mismo con el carro que tengo registrado en

Bogotá no me lo cobra la DIAN.

★ El sujeto activo es la autoridad tributaria local.

➢ Nacional: DIAN, es la nación. Representado por funcionarios públicos que

tengan dicha facultad. La DIAN está adscrita al ministerio de hacienda, van

de la mano. Las reformas tributarias las prepara el Ministro de Hacienda de

turno y los técnicos que saben del tema. Se sienta el director de la DIAN y del

Ministerio de Hacienda para poder hacerla y se levanta la mano al presidente

de turno, para decirle que hace falta algo. Ejemplo: Bar que tiene que pagar

los ingresos que le entraron.

➢ FACULTADES DE LA DIAN:

● La DIAN tiene la facultad de vigilar el cumplimiento de los

deberes tributarios de los particulares, establecer mediante

actos administrativos individuales, llamados liquidaciones

oficiales, la cuantía de tributos y las personas obligadas a su

pago; resolver los recursos administrativos que se presentan

por los particulares contra las liquidaciones de los tributos;

cobrar persuasiva o coactivamente los tributos, y representar a

la Nación, como parte demandada, ante los Tribunales

Administrativos y el Consejo de Estado, en las controversias

jurisdiccionales de carácter tributario nacional.

➢ La designación de la nación como sujeto activo de la obligación tributaria en

la ley que establece el tributo, generalmente se hace de una manera

implícita.

➢ SI NO SE DICE DE MANERA EXPRESA QUIÉN ES EL SUJETO ACTIVO, SERÁ LA

NACIÓN.

➢ SI NO SE DICE NADA SOBRE EL SUJETO ACTIVO, IMPLICA QUE EL IMPUESTO

ES DE CARÁCTER NACIONAL (GMF, 4x1000, RIQUEZA, ETC.)

➢ La ley que emite el congreso tiene todos los elementos del tributo.

★ Entidades Territoriales (Departamental, Distrital y Municipal)

★ Pueden ser por dos formas:

1. Por autorización genérica dada por la ley expedida por el congreso.

2. Por creación directa por ejemplo el ICA. (Los concejos municipales

fijan la tarifa).

★ Un municipio o un departamento pueden decir, por ejemplo que quieren

tener un mayor recaudo entonces que van a dar la posibilidad de una

disminución en el ICA, porque como es un municipio cercano a Bogotá,

funza, la calera, mosquera, etc. entonces me interesa que ciertas fábricas o

entidades que están en Bogotá se salgan a mi municipio, y me paguen a mi.

Yo temporalmente les doy beneficios tributarios. Lo pueden hacer, SI.

★ Cuando un mismo contribuyente desarrolla actividades gravables en

diferentes territorios, deberá determinar cuál es el sujeto activo de la

obligación tributaria y en qué medida se realiza en cada lugar la cuantía de

 cada tributo. Entonces, si yo vendí en el municipio de chía debo pagar el ICA

correspondiente a CHÍA, pero si en funza es diferente pues entonces tengo

que tributar lo que me digan en Funza, y así.

★ ICA: Grava actividad industrial, comercial y de servicios en cada municipio.

Necesario poder determinar ingresos en cada municipio. ¿Cuánto importa

donde se fabrica? ¿Dónde se comercializa? Doble tributación entre los

municipios.

NO ES LO IDEAL, la compañía tiene que tener la contabilidad detallada y

soportada para decir CUÁNTO LE CORRESPONDE a cada municipio para que

chía y cota no me exijan lo que pagué en Bogotá. Entonces, hay que tener la

contabilidad muy detallada para que no tenga que pagar dos veces el mismo

impuesto. Entonces, los tenis son de bogota, pago en bogota. Pero, tengo

clientes en chía, entonces para Bogotá es un porcentaje y en chía otro, NO SE

PUEDE PRETENDER PAGAR en chía y en Bogotá lo mismo porque sería una

doble tributación

2. Sujeto pasivo

➢ El deudor.

➢ Por regla general, todas las personas naturales o jurídicas pueden ser sueños

pasivos de la obligación tributaria.

➢ Articulo 95 # 9 de la C.P.: Obligación de contribuir a los gastos del Estado es

un deber de la persona y del ciudadano.

 ➢ Las personas jurídicas son ficciones del derecho, por ende, el gravamen que

afecta a una persona jurídica, en el fondo repercute en la persona natural

dueña de la persona jurídica.

➢ Lo más cierto que tenemos es el pago de impuestos. Una de las obligaciones

más relevantes que tenemos, es contribuir a los gastos públicos.

DEFINICIONES QUE TRAE EL ESTATUTO TRIBUTARIO CON RESPECTO A LOS SUJETOS

PASIVOS:

- Art 2: son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo, los sujetos

respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación sustancial.

- ¿QUIEN REALIZA EL HECHO GENERADOR? El sujeto pasivo. Soy yo el que consumo, y

soy yo quien pago.

TIPOS DE SUJETOS PASIVOS:

1. Contribuyente: todo tributo tiene como justificación la existencia de la capacidad

económica en el sujeto pasivo. El hecho gravado es precisamente la manifestación

de esa capacidad contributiva. El contribuyente es el realizador del hecho gravado.

En algunos tributos el contribuyente se manifiesta de forma muy clara. Ejemplo:

impuesto a la renta.

2. Responsable: sustituto del contribuyente como sujeto pasivo de la obligación

tributaria. Por ejemplo: son impuestos al consumo, las personas cuya capacidad

económica quiere ser gravada son muy numerosas, por ende, la ley sustituye el

sujeto pasivo propio o contribuyente por un sujeto pasivo impropio, que sin ser la

persona a la cual va dirigida la carga tributaria.

 Es la persona que sin ser el titular de la capacidad económica que la ley quiere

gravar, es la designada por la ley para cumplir como sujeto pasivo de la obligación

tributaria, en sustitución completa del titular del hecho económico. Por

consiguiente, el sujeto económico y el sujeto jurídico son diferentes, por razón del

principio de eficiencia tributaria. La traslación del tributo se presenta como un

fenómeno jurídico: derecho del sujeto pasivo jurídico con respecto al sujeto pasivo

económico, de repercutir la carga tributaria.

DIRECTOS O INDIRECTOS:

En el directo: el sujeto pasivo de la obligación tributaria coincide con el titular del

hecho gravado, es decir el responsable y el contribuyente son los mismos.

En el indirecto: el sujeto pasivo de la obligación tributaria no es el mismo titular del

hecho gravado. Ejemplo Apple y yo.

3. Codeudor solidario: la solidaridad proviene de la Ley, la ley me impone la obligacion.

Caso de codeudores solidarios: herederos y legatarios: art 793 del E.T. Los

herederos o legatarios son solidarios con los impuestos de la sucesión, en

proporción a su herencia o legado. Cuando uno recibe una herencia, uno recibe

tanto los bienes activos pero también los pasivos. Y esos pasivos entre otras pueden

ser por concepto de impuestos. La persona ya falleció pero la DIAN puede recuperar

lo que la persona le debía por concepto de impuestos.

Caso de sociedades liquidadas: solidariamente responsables los socios de

sociedades disueltas, hasta ocurrencia del valor recibido en la liquidación social.

En la práctica es difícil que esto pase, la DIAN cada vez más se cuida de no permitir

que la sociedad se liquide hasta que no esté al día con los impuestos. Lo que hacen

es con el tema de la cancelación del RUT, la DIAN tiene que permitir que el RUT se

cancele.

Caso de sociedades y socios (sociedad activa): responsabilidad solidaria de los

socios respecto de los impuestos de la sociedad.

Caso de las sociedades subordinadas: son solidarias las sociedades subordinadas

entre sí y con su matriz domiciliada en el exterior, que no tenga sucursal en el país,

por las obligaciones de ésta. Es decir, que pasa si siendo un conglomerado hay

sociedades subordinadas? Puede la DIAN ir a cobrarle a mi hermana a la otra

sociedad que es matriz en el exterior de la subordinada en Colombia. Si la matriz

debe plata, puede ir a cobrarle a la subordinada.

Caso del entre no contribuyente que facilita la evasión

Caso de apoderados generales y especiales

Los apoderados generales o especiales serán solidarios cuando incumplan deberes

sustanciales o formales.

Si yo soy apoderada de una sociedad y esa sociedad incumple los impuestos, me

pueden perseguir a mi. Pero es una de las responsabilidades más importantes que

tenemos los abogados. Pero, hay que demostrar que el apoderado incumplió

deberes sustanciales o formales.

Ejemplo: cuando Catalina trabajó en PWC, apoyo en una transacción donde se le

advirtió al cliente que se le ayudaba a preparar la declaración de renta, pero que ojo
 que ellos ninguno de los abogados ni contadores que ha estado involucrado en la

operación de la transaccion, no pueden firmar esa renta. Esto se les dijo hasta el

cansancio y como es dentro de un mes no les daba para conseguir firmas. EN

PRINCIPIO, quien deberá firmar la declaración española era el RL de España. Con el

poder y todo se puede llevar a cabo y esto no funciona de la noche a la manana

4. Codeudor subsidiario

3. Hecho generador

[*]

4. Base gravable

Base Gravable en los principales impuestos:

1. Impuesto sobre la renta: depuracion de los ingresos, mediante la detracción de

ingresos excluidos, costos, deducciones y rentas exentas.

Las excepciones estan constituidas por la renta presuntiva.

La base gravable en el impuesto de renta es la maor de las dos posibilidades, razon

por la cual es necesario establecer el resultado de los procedimientos y así

determinar la base gravable de la liquidacion del impuesto. → hay una base

gravable comun y otra presuntiva. En colombia se presume que con base en el

patrimonio liquido tengo una base gravable.

Ingresos ordinarios o extraordinarios: realizados en el año o periodo gravable, que

sean susceptibles de producir un incremento neto en el patrimonio en el momento

de su percepcion y que no hayan sido expresamente exceptuados. Lo que se reciba

por sueldo u honorarios seran ordinarios porque de ahi se deriva mi impuesto a la

riqueza, los extraordinarios son esos que no se causan todos los años, por ejemplo

ganarme la loteria o recibir una herencia o legado. Vender mi carro y obtener un

ingreso tambien es extraordinario.

Formula para impuesto de renta:

Ingresos constitutivos de renta menos costos es igual a renta bruta.

Menos deducciones: igual a renta liquida menos rentas exentas es igual a renta

gravable.

El impuesto de renta nunca debe gravarse sobre el total, solo sobre la base

gravable.

Renta presuntiva o presunta: que es la que dice “yo ley presumo que su minima

base gravable es x monto de su patrimonio”. Yo no puedo entender que si una

persona tiene un patrimonio no tiene renta. La ley presume que si yo tengo un

patrimonio pues algo derivo de renta de ese patrimonio. Yo no puedo tener

2.000.000.000 en patrimonio y no tener renta de nada. Y esto aplica igual para una

persona jurídica.

¿que cambio hubo con la penultima reforma tributaria?

En principio el porcentaje que aplicaba era el 3.5% al patrimonio liquido pero ese

3.5 fue disminuyendo, en el 2019-2020 era ahora de 1.5% y 0% a partir del año

2021.
Cuando se habla de base gravable es aquella a la que le aplicaré la tarifa. En los impuestos

indirectos de aplicacion inmediata (GMF, 4x1000) no se depura la base gravable.

Elementos de la base gravable:

1. Inclusiones: coinciden con la materia economica del hecho gravado.

2. Exclusiones legales: conceptos excluidos directamente por la ley, para que no s

eencuentren incluidos en la base gravable.

3. Costos: en el impuesto de renta, se restan los cotostos para depurar la base

gravable. Estan conctituidos por las erogaciones necesarias para adquirir o producir

bienes, cuya enajenacion da origen a ingresos constitutivos de renta.

Una firma de abogados presta servicios no vende bienes.

4. Deducciones: valores que tienen una relacion logica con las inclusiones y que deben

detraerse por razones de equidad en la determinacion de la cuantía de las

obligaciones, o por la conveniencia, definida en cada caso por el legislador, para

estimular determinadas actividades dentro del desarrollo de la economía.

A veces la creacion de deducciones se realiza por la voluntad de crear estimulos

entre los contribuyentes a determinadas actividades que se consideran beneficas.

Por ejemplo: deducciones por donaciones realizadas a fundaciones.

Erogaciones que se hacen para el funcionamiento de los negocios y que no quedan

representadas por bienes en el patrimonio del contribuyente.

5. Exenciones: son valores que forman parte de las inclusiones, pero que deben

detraerse por disposicion expresa de la ley. Por razones de equidad o de

vonceniencia pública.
 Sustracciones que se hacen a la masa gravable con el objeto de favorecer a

determinadas personas. Por ejemplo: rentas laborales exentas.

DIFERENCIAS ENTRE EXCLUSIONES Y EXENCIONES:

1. Exclusiones no forman parte, en manera alguna, de la base gravable del impuesto.

2. Las exenciones forman parte de las inclusiones pero posteriormente son detraidas.

Se refieren a cifras que forman parte de las inclusiones, es decir en principio si

hacen parte y luego solo se restan.

5. Tarifa

Se entiende por tarifa una magnitud establecida en la ley que, aplicada a la base grabable

sirve para determinar la cuantía del tributo.

CLASES DE TARIFA:

1. Fijas: cuando por cada hecho gravado se causa una determinada cantidad de

gravamen. Por ejemplo 4x1000 por cada transaccion

2. Proporcionales: cuando la ley establece una alicuota variable que se debe aplicar a

la base gravable. Ejemplo: IVA tarifa general 19%

3. Progrsivas: cuando la alicuota aumenta a medida que aumenta la base imponible.

Por ejemplo: impuesto de renta para personas naturales.

4. Regresivas: cuando la alicuota disminuye a medida que aumenta la base gravable.

Actualmente no existe un ejemplo de tarifa regresiva, las cuales solo tiene

justificacion como medidas de incentivos economicos.

 5. Por cuotas: cuando por determinada cantidad de base gravable expresada en

especie, se debe pagar determinada cantidad de dinero como tributo.

EJEMPLOS DE TARIFAS:

- Impuesto de renta personas juridicas: 33% año 2019, 32% año 2020, 31% año 2021

y 30% año 2022 en adelante. TODAS LAS SOCIEDADES EN COLOMBIA TRIBUTAN A

LA MISMA TARIFA.

- Impuesto al valor agregado (IVA): general 19% → en todos los bienes y servicios

gravados se paga el 19%.

- Gravamen a los movimientos financieros: 4x1000 → GMF quiere decir gravamen a

los movimientos financieros.

- Impuesto de industria y comercio (ICA): oscila entre 0.5% y 1.5% (varía dependiendo

del municipio) → no es una unica tafica. Depende del municipio y la actividad

industrial o comercial de la que se trate.

- Impuesto al consumo: 8% aplicado sobre el consumo de comida o licor en

restaurantes o bares.

- Determinación de la obligación tributaria

1. Determinación: la existencia de la obligación jurídica debe ser

formalizada mediante el reconocimiento de las dos partes implicadas,

de manera que el sujeto pasivo pueda cumplir su obligación y el sujeto

activo pueda registrarla en sus activos, perseguir su cumplimiento y

 obtener su pago. → YO COMO SUJETO PASIVO TENGO QUE SABER

CUÁNTO PAGAR Y LA DIAN COMO SUJETO ACTIVO TIENE QUE SABER

CUÁNTO LE DEBO Y QUE PUEDE PERSEGUIR SI NO LE PAGO. No es que

la DIAN esté calculando mi renta, esto es obligación de cada

contribuyente. Todas esas obligaciones formales les toca al

comerciante, pero a su vez, el tiene la obligación de preparar una

obligación bimestral y una anual de renta, etc. Es decir, el sujeto pasivo

es el que tiene la obligación de preparar esas declaraciones.

Puede pasar que la DIAN la revise, diga que está bien, que

probablemente no le pare muchas bolas o que diga aquí no hay algo

bien y me envian un requerimiento formal a mi direccion de domciilio.

Cada parte reconoce su obligacion y la formaliza por medio de una

manifestacion del obligado a cumplir.

2. Nacimiento:

Teoria tradicional: la obligación tributaria nace ex lege, es decir cuando

se realizan los presupuuestos de hecho previstos en la ley

Al realizarse el hecho gravado, se cumplen simultáneamente los

siugientes efectos:
 a. Se revela la capacidad económica para pagar la obligacion

tributaria.

b. se muestra al sujeto realizador del hecho gravado.

c. Se hace posible la determinación del valor de la obligación al

combinar la cuantía del hecho gravado y la tarifa.

d. Surge el derecho del sujeto activo para cobrar la obligación

tributaria.

La obligación tributaria nace desde el momento de realizarse el hecho

gravado: los plazos para presentar las declaraciones tributarias y para

ejercer la potestad fiscal de liquidar tributos, debe ser congruente con el

momento en que nacen las obligaciones tributarias, de manera que los

contribuyentes tengan el tiempo adecuado para preparar sus informes y las

autoridades la posibilidad razonable de controlar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias.

La tesis de que la obligación tributaria nace con la realización del hecho

gravado, no excluye la necesidad jurídica de las liquidaciones privadas u

oficiales.

Esto, sin perjuicio de que por el impuesto que se cause se den plazos.
 3.

- Deberes tributarios y obligaciones formales (lectura)

Pedir apuntes de aqui para atras

Marzo 30, 2022

Breve descripción del proceso administrativo ordinario:

- Al cabo de la argumentación, se relacionan en la demanda las pruebas que el

demandante pretende hacer valer dentro del proceso, anexando las que tenga en

su poder, y solicitando la práctica de las que considere pertinentes.

- Para determinar el juez competente, es necesario realizar una estimación de la

cuantía de las pretensiones, lo cual permite establecer si la demanda debe ser

conocida por los tribunales, en primera o en única instancia.

- Atendidas las exigencias de la demanda, se debe verificar el cumplimiento de los

requisitos de procedibilidad: agotamiento de la vía gubernativa.

- EL JUEZ SIEMPRE DEBE COMPROBAR QUE AGOTÉ LA VÍA GUBERNATIVA.

- El demandado es la DIAN, responde una persona capacitada en la DIAN. La DIAN

nunca me va a demandar.

- La dian tiene un área jurídica enorme, porque entran muchas demandas.

- Sentencia de primera instancia se da cuando se agota el término para alegar de

conclusión, el expediente pasa al despacho del juez para la elaboración de la

 sentencia de primera instancia. El magistrado ponente es el encargado de proyectar

la sentencia.

- En sentencia de nulidad y restablecimiento del derecho: los pronunciamientos del

juez son los siguientes:

a. De naturaleza declarativa, referido a la ilegalidad del acto.

b. De condena, con el cual se adoptan las medidas necesarias para el

restablecimiento del derecho del impugnante.

SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA

- En la sentencia de segunda instancia, existen mayores restricciones para el juez,

quien no solo puede ocuparse de revisar la decisión del a-quo (primera instancia) en

aquellos aspectos propuestos por el apelante.

- Tratándose de apelación de sentencias, una vez adelantado el reparto del

expediente se otorga al impugnante tres días para la sustentación del recurso, en

aquellos casos donde la sustentación no se llevó a cabo junto con la interposición

del recurso ante el juez de primera instancia.

PROCESOS DE COBRO COACTIVO:

★ La facultad que se atribuye a entidades públicas como las administradoras de

impuestos para adelantar directamente y bajo reglas especiales un proceso

ejecutivo o de cobro coactivo dirigido a obtener el pago efectivo de deudas a favor

de la nación o entes públicos por conceptos como impuestos, anticipos,

retenciones, intereses o sanciones, tiene como filosofía limitar la intervención de la

 rama judicial, a efecto de agilizar el recaudo de este tipo de deudas a favor de la

administración.

★ No obstante, el procedimiento de cobro que se adelanta ante las administraciones

de impuestos tiene previstos algunos escenarios que permiten a la jurisdicción

intervenir, para ejercer un control judicial sobre la legalidad de algunas actuaciones

expedidas en su desarrollo.

★ Una vez se notifica el mandamiento de pago, el contribuyente cuenta con 15 días

para presentar el escrito que contenga las excepciones.

★ Al cabo de este término, la administración práctica pruebas y valora la posición del

contribuyente expidiendo un acto administrativo en el que, si hay lugar a ello,

ordena llevar adelante la ejecución.

PARTE GENERAL: EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

★ Pago de la obligación tributaria, el pago efectivo es la prestación de lo que se debe.

★ En el caso de la obligación tributaria: lo que se debe está determinado por la

liquidación privada o la oficial en firme, que bien puede provenir de una liquidación

administrativa, de la resolución que resuelve en recurso gubernativo o de la

sentencia que pone fin a un juicio contencioso administrativo.

★ Cuando el sujeto activo de la obligación tributaria recibe el monto de lo que se

debe, se cumple con la obligación tributaria por pago y se extingue su existencia.

★ El pago debe hacerse en los lugares señalados por el Gobierno Nacional → en la

práctica el contribuyente (natural o jurídica) paga su retención de impuestos en el

 banco donde tiene guardado los recursos. Por ejemplo, un impuesto de renta de

una empresa puede ser muy alto, entonces usted no se va a ir a sacar esa plata para

ir a otro banco a pagarlos, entonces, lo que hace es que usted va al banco donde

tiene la plata guardada y con una tarjeta débito paga. Dice voy a hacer un retiro de

la cuenta de la empresa y paga.

★ Art 800 del E.T.

★ Las declaraciones se deben presentar ante los bancos y demás entidades

autorizadas.

★ Art. 811 del E.T. El gobierno nacional debe señalar los plazos para el pago de los

tributos → Hay un decreto que regula los plazos para saber cuándo se vencen las

declaraciones de las empresas. Si yo soy el abogado de una empresa, pues esa

compañía tiene que presentar retenciones, IVA, renta anual, medios magnéticos,

etc. entonces lo que tiene que tener en frente y no se lo puede olvidar, tiene que

tener presente el decreto para saber cuándo se vencen las declaraciones. Tiene una

única fecha, entonces usted lo puede presentar antes, es recomendable que lo

presente antes, pero lo que quiere decir esa única fecha es que tiene HASTA ESA

FECHA.

★ Anualmente se expide un decreto que regula la materia.

★ Una obligación tributaria al ser pecuniaria, pues se extingue con el pago.

★ Pueden haber otras maneras de extinción.

★ El no pago oportuno de los tributos acarrea intereses de mora a titulo de sanción. →

lo que intentan hacer los abogados y las empresas, es evitar que entren en mora
 porque los intereses serán demasiado altos y además tendrá una sanción. Si usted

no tiene plata para el impuesto, presente la declaración sin pago, por eso, cuando a

uno le reciben en el banco le ponen el sello sobre si fue con pago o sin pago. Si no

pagué, me queda presentada y me ponen un sello de que fue sin pago, pero es

mejor presentarla así y en tiempo. Porque, si me demoro en hacer el pago pues solo

causó intereses de mora, PERO, si no presentó la declaración a tiempo, tengo

sanción por extemporaneidad.

★ La tasa respectiva de intereses de mora se fija por decreto cada año.

★ Para el pago extemporáneo de sanciones, no se liquida el interés de mora → no se

causan intereses de mora sobre la sanción.

★ Como la obligación tributaria consiste generalmente en una suma de dinero, es

natural que el pago se realice mediante la utilización del mismo.

★ Para tal efecto, puede hacerse uso de efectivo, tarjeta de crédito, cheque de

gerencia, o cheque girado a favor del banco receptor.

★ La entrega del dinero para pagar se puede hacer conjuntamente con la

presentación de las declaraciones tributarias o mediante acto independiente (recibo

oficial de pago).

★ El pago se hace constar por el banco mediante un sello que expresa “declaración

con pago” o “declaración sin pago”.

★ RETENCIONES: mediante la retención en la fuente, un particular, denominado

agente de retención, al efectuar un pago o abono en cuenta a un sujeto pasivo del

tributo, por un concepto que forma parte constitutiva del hecho gravado, es
 obligado por la ley a abstenerse de pagar una parte de su obligación, a fin de que

esa parte retenida sea entregada al Fisco, como un pago previo del sujeto pasivo,

incluso antes de que la obligación tributaria haya nacido a la vida jurídica. → Si a mi

me van a pagar honorarios, pues en vez de pagarme 100 me pagan 80 porque esos

20 los gira a la DIAN de parte mía y me da una certificación de retención en la

fuente. Entonces, cuando yo vaya a presentar mi declaración, en el renglón donde

dice retenciones ahí voy a poner esos 20 que no me dieron. PORQUE LA RETENCIÓN

EN LA FUENTE NO ES UN IMPUESTO PER SE. Es un mecanismo de recaudación de

impuestos. Cuando a mi un agente de retención me quita 20 pesos y se los dio a la

DIAN por cuenta mía, pues le estoy dando a la DIAN de manera anticipada una

plata. ME LO TIENEN QUE CERTIFICAR. Yo se que no me van a llegar los 100

completos, pero también sé que al ya aplicarse la retención, pues a la próxima

declaración, le diré a la persona jurídica que por favor me mande el certificado de

ingresos y retenciones. Esto implica que uno ya prepago un monto de impuestos.

Quien deberá responderle a la DIAN por no retener el porcentaje es el agente

retenedor.

★ La retención en la fuente ha tenido mucho auge como instrumento de recaudación

tributaria, a razón de que evita o modera el impacto psicológico que produce en el

ciudadano corriente la obligación tributaria dentro de su patrimonio.

★ La obligación tributaria definitiva se ve aminorada por los pagos realizados de forma

previa vía retención en la fuente.

★ Cuando llegue a calcular el valor de mi impuesto, yo ya prepagué parte de ese

impuesto.

★ Lo estamos viendo en el capítulo de pago, porque la gente erróneamente cree que

la retención es un impuesto, PERO NO, es un anticipo de renta o de IVA, DE PAGO.

★ Anticipo del tributo: art. 808 del E.T. → Cuando cualquier persona prepara su

declaración de renta, además del impuesto que tiene a cargo del año gravable, tiene

que calcular un impuesto de renta del año siguiente. ¿por qué tengo que anticipar

en esa renta lo que produzca en el 2022 si todavía no se ha acabado? Entonces, con

base en el art 808 del ET toda persona jurídica y natural que declara renta, tiene que

calcular un anticipo y es SUPER GRAVOSO. Es una norma injusta, porque imaginense

que el anticipo puede ser hasta del 75% del impuesto anual. Lo hacen para

garantizar el recaudo. Entonces lo que pasa cada año con una persona que

presenta renta todos los años, pues que cada año suma lo que le queda del año y

resta lo del año pasado.

★ El valor del anticipo liquidado se suma al impuesto neto del año y se resta el

anticipo liquidado el año anterior. → la norma dice que si las retenciones fueron lo

suficientemente altas, no liquide anticipos. Hay algunas excepciones para calcular

anticipos. Porque para pagar impuestos tengo que pagar el año presente y el futuro.

★ ACUERDOS DE PAGO: Autoriza el otorgamiento de facilidades de pago de las

obligaciones tributarias, por parte de la administración tributaria, al sujeto pasivo o

a un tercero que esté dispuesto a pagar la deuda fiscal. → lo primero que hay que

mirar son las facilidades de pago, NO ES CONDONACIÓN, NO ES REBAJA, si yo le

 debo a la DIAN 1 millón, eso le debo, punto. No me pueden rebajar ni un peso. La

DIAN me puede decir que me da el acuerdo de pago para 2 años, en ese plazo,

donde me llegue a atrasar una cuota, me hace efectivo todo el pago. Lo que pasa

con los acuerdos de pago, es que realmente es tan COSTOSO deberle a la DIAN, que

en algunas ocasiones las condiciones son tan ventajosas para la DIAN y tan poco

beneficioso para el contribuyente, que el contribuyente dice que no. entonces lo

mejor es ir a un banco a negociar una tasa de interés mejor y listo.

★ Los plazos pueden graduarse durante 5 años, siempre que se otorgue una garantía

real, fiduciaria, bancaria o de compañía de seguros. También se admiten garantías

personales hasta determinado valor.

★ Durante el tiempo establecido para el pago, se causan intereses de mora y se debe

efectuar ajuste inflacionario de deudas que no causan intereses de mora.

★ IMPUTACIÓN DEL PAGO: El sujeto pasivo de las obligaciones tributarias, al efectuar

su pago, puede señalar el tributo que satisface y el periodo gravable que

corresponda. El orden que debe seguirse para la imputación del pago es el siguiente

(es decir a que le va sumando):

1. Sanciones → primero le aporta a las sanciones.

2. Intereses → después le aporta a mis intereses.

3. Anticipos, impuestos o retenciones → de últimas le aporta a los anticipos,

impuestos o retenciones.

★ Si el sujeto pasivo que paga escoge un orden diferente, la administración tributaria

puede hacer la imputación en el orden prescrito por la ley.

★ La DIAN no se va a ir ante un Juez, cuando tiene toda la facultad de cobro.

★ COBRO COACTIVO: El cobro coactivo de las obligaciones tributarias se puede hacer

ante los jueces civiles correspondientes, siguiendo el procedimiento previsto en la

ley.

★ Ante el mandamiento de pago, es posible dictar medidas preventivas de embargo o

de secuestro de bienes del deudor con el fin de asegurar la efectividad del

procedimiento. Tales medidas también se pueden aplicar en el curso del proceso.

★ A la DIAN lo que le interesa es la plata, no los carros, ni las fincas, etc.

★ Las excepciones se deciden mediante resolución, que tiene recurso de reposición, el

cual puede interponerse dentro del mes siguiente a la notificación de la resolución.

★ Los actos administrativos que deciden sobre las excepciones son demandables ante

la jurisdicción contencioso administrativa.

★ El proceso culmina con el remate de los bienes y entrega de su producto al fisco o

con el traspaso de sumas líquidas de dinero que se hayan incautado en el proceso.

★ Los créditos fiscales son de primera clase: tienen prelación sobre otras deudas,

salvo las laborales.

★ Qué pasaría si un funcionario público deja de ejercer funciones de cobro coactivo?

Pues seguramente se le va hondo, porque no realizó lo que tenía que realizar.

★ COMPENSACIONES: Cuando dos personas son deudoras una de otra, opera entre

ellas una compensación.

La compensación opera cuando se den las siguientes condiciones:

a. Que sean deudoras en dinero o de cosas fungibles

 b. Que sean liquidas

c. Que sean actualmente exigibles.

El art 815 del E.T. prevé esa figura de compensación como medio de extinción de las

obligaciones en una forma mucho mas restringida, pues solo contempla el caso de la

existencia de saldos a favor en las declaraciones tributraias.

Es posible que en las declaraciones tributarias se generen saldos a favro y que estos se

puedan compensar.

Cuando el crédito a favor del contribuyente proviene de otras causas diferentes de la

determinación de saldos a favor en las declaraciones tributarias, como pagos en exceso o

pagos de lo no debido. El art 80 del E.T. establece el derecho a la devolución, pero no la

compensación.

Ejemplo: a Catalina le pagaron durante todo el año unos honorarios, pero lo que le

practicaron como retención terminó superando el impuesto a cargo. Porque le dieron 100

y el impuesto era 50. Esto quiere decir que como yo ya le prepagué a la DIAN 50 pesos, hay

un saldo a favor. Esa compensación le permite hacer el formulario como tal. ¿Tengo que

pedirle a la DIAN para computar los saldos a favor? NO. si tuviera un saldo a favor de 50

pesos, pues en la declaración del 2021 si tengo un saldo a pagar 100, puedo coger los 50

para compensarlos. Entonces, yo le digo a la DIAN, yo le debo 100, pero usted me debe 50,

entonces este año solo le tendría que pagar 50.

Toda deuda tributaria tiene que tener su excepción o su norma específica para moderar su

pago. Si yo le debo 100 a la DIAN, le debo eso, pero si tengo algo que me debe a mi pues

puedo pedirlo como compensación.

¿QUÉ PASA SI NO ME ACORDÉ DE IMPUTAR ESE SALDO A FAVOR? Paila, porque debe ser

continuo, lo tengo que reflejar en los años siguientes. Lo tengo que mostrar en el

formulario de la DIAN. Si no lo hice, tengo que mirar a ver si lo puedo pedir en devolución.

DEVOLUCIÓN: Si yo me equivoco e hice un pago en exceso o de lo no debido, lo puedo

compensar? NO. implica un proceso de devolución.

Lo mejor que se puede hacer es pedir la compensación porque la devolución puede

implicar que revisen todo todo.

La compensación tiene 2 formas:

1. Respecto a deudas tributarias por el mismo tipo de impuesto y establecidas en

declaraciones tributarias sucesivas. → lo más usual es que yo tengo un saldo a favor

en renta del año anterior. Cuando yo vaya a declarar este año, en el renglón que

dice compensación ahí lo debo meter. Se trata de deudas tributarias del mismo tipo

en declaraciones tributarias sucesivas. Cuando yo me siento a presentar una

declaración de renta, pues lo primero que tengo que tener a la mano es mi

declaración de renta del año anterior. Si se me olvidó meterlo la embarro porque

tendría que pedir una solicitud de devolución.

2. Respecto de saldos de tipos diferentes de impuestos, anticipos, retenciones,

intereses o sanciones. Yo le puedo decir a la DIAN que me esta cobrando unas

sanciones que yo ya le pague, tome un pedazo de eso para mi renta.

En el caso de que el sujeto pasivo haya solicitado una devolución de suma a su favor y el

Fisco establezca la existencia de una obligación tributaria a su cargo, se debe efectuar

oficiosamente la compensación. → es oficiosa porque la hace la DIAN, si la persona me

debe 30 y yo tengo 90 de él a favor, pues entonces cojo 60 y le pago solo 30.

PRESCRIPCIÓN:

¿Cuánto tiempo tiene la DIAN para cobrarme? 5 años. Puede ser interrumpida o

suspendida. Si la DIAN durante 5 años y nunca emitió un AA que interrumpiera o

suspende, y me cobra al año 6, pues ya no le voy a tener que pagar.

Interrupción: se pone fin al proceso prescriptivo, debe comenzar de nuevo la cuenta de 5

años.

Suspensión: no se efectúa la cuenta de los cinco años durante el tiempo de su duración.

Si nunca me lo interrumpió o me lo suspendió prescribe.

Interrupción: ocurre por la notificación del mandamiento de pago, el acuerdo de pago y

declaratoria de liquidación forzosa.

La obligación tributaria prescrita tiene el carácter de obligación natural, por ende, si se

paga, aun sin conocer la prescripción, no hay lugar a repetir lo pagado.

REMISIÓN:

Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por una determinación del legislador.

Art 820 E.T. las deudas tributarias se pueden eliminar de los registros contables de la DIAN

en los siguientes casos:

1. Cuando el deudor ha fallecido sin dejar bienes

 2. Cuando el deudor ha desaparecido sin que se conozca de bienes que permitan

hacer efectiva la obligación

3. Cuando se trate de deudas de bajo valor, y no sea posible su recaudo y tengan

antigüedad de 3 años o más.

¿POR QUÉ EXISTE ESTA NORMA? → Porque son recursos públicos, la DIAN debe velar por el

efecto recaudo de las deudas que le deben. Porque se debe concentrar en cobrarle a las

personas 1. Que sean grandes contribuyentes y 2. Pues que me vayan a pagar, porque si

no existiera esta ley a la DIAN le tocaría cobrar absolutamente todo.

La remision de caracter extraordinaria cuando sucede que el legislador dicta ua ley de

amnistia o saneamiento fiscal.

La remision de deudas tributarias tienen validez juridica cuando es de caracter general y

por lo tanto no establece discriminaciones en contra de los contribuyentes cumplidos y los

contribuyentes morosos.

GANANCIA OCASIONAL:

★ El impuesto complementario de ganancia ocasional se considera como un unico

tributo con el impuesto de renta.

★ La ganancia ocasional es el beneficio patrimonial que obtiene una persona de

manera extraordinaria, por una actividad que no es propia del giro normal de sus

negocios, tales como la utilidad en la venta de sus activos fijos, lo recibido en

donación, herencia o legado, las ganancias obtenidas en un premio, la lotería, una

apuesta, etc.

★ Tarifa del impuesto de ganancia ocasional: 10%

 ★ Si no tuve ganancia ocasional, solo pongo 0, porque es esporádica, solo la tendré en

el año que me la gane o me la den.

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA

→ Todas las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia, son

contribuyentes del impuesto sobre la renta y del complementario de ganancia ocasional.

→ Las personas naturales nacionales, personas naturales extranjeras residentes en el país,

las sociedades y entidades nacionales, las sociedades y entidades extranjeras que tengan

sucursal o establecimiento permanente en Colombia.

NO SON CONTRIBUYENTES: La nación, los entes territoriales, las entidades públicas, los

sindicatos, las juntas de acción comunal, las asociaciones gremiales, las cajas de

compensación, los consorcios y uniones temporales, entre otros.

REGÍMENES QUE EXISTEN EN EL IMPUESTO DE RENTA:

En el sistema tributario colombiano existen varios regimenes tributarios para los

contribuyentes:

1. Ordinario: el que rige a todas las sociedades, al que pertenecen la totalidad de los

contribuyentes.

2. Especial: corporaciones, fundaciones y entidades sin animo de lucro. Dedicadas a

actividades de salud, educacion, cultura, deporte, investigación cientificca o

tecnologica, proteccion ambiental y programas de desarrollo social.

TARIFA DE IMPUESTO DE RENTA PARA REGIMEN ESPECIAL: 20%

Si en las ESAL se dan cuenta que la plata se desvía en honorarios, entonces lo que va a

pasar es que la van a poner a gravar como cualquier otra sociedad

¿QUIENES SON DECLARANTES DEL IMPUESTO DE RENTA?

→ TODAS las personas jurídicas, toda toda sociedad, no se salva ninguna.

→ Personas naturales: son declarantes solo las personas naturales que cumplan con los

requisitos para ser declarantes en cada año gravable.

→ Para los no declarantes, el impuesto sobre la renta es la suma de las retenciones en la

fuente, que le hayan sido practicadas por todo concepto, durante el año gravable.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: Se considera establecimiento permanente un lugar fijo

de negocios en el país donde una sociedad extranjera, una entidad extranjera o una

persona natural sin residencia, realiza parte de su actividad.

Condiciones para que se constituya lugar fijo de negocios:

1. La existencia de un lugar fijo de negocios en Colombia

2. Que el lugar sea fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar determinado y con

cierto grado de permanencia.

3. Que a través de dicho lugar fijo de negocios, una empresa extranjera realice toda o

parte de su actividad.

La figura de establecimiento permanente no está en el código civil ni en el código de

comercio, solo es para efectos tributarios.

Ejemplo: si a mi me llega un cliente y me dice, yo todavía no quiero abrir sucursal en

Colombia, quiero explorar el mercado primero, pero llegar a colombia me implica contratar

abogado para montar sucursal, atenerse a leyes laborales, etc.

Uno de los tipos de establecimientos permanentes, son las sucursales de sociedades

extranjeras, las agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y

gas.

Las actuaciones de una persona, distinta de un agente independiente, por cuenta de una

empresa extranjera, con facultades para conducir actos o contratos que sean vinculantes

para dicha empresa, y que los ejerza de manera habitual.

NO HAY ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CUANDO LAS ACTIVIDADES REALIZADAS

SEAN EXCLUSIVAMENTE AUXILIARES O PREPARATORIAS.

Abril 27, 2022

La ley tributaria presume que el patrimonio liquido me genera x% de ingresos. Porque, si

yo tengo un patrimonio liquido importante, pues voy a tener una base gravable positiva.

Hoy en dia, la presuntiva es 0 porque el legislador tributario, no elimina muchas veces

ciertos impuestos para que sea mas facil revivirlos.