A FONDO

PRECIOS DE TRANSFERENCIA, UNA OPORTUNIDAD DE ANLISIS DEL NEGOCIO

EN BREVE
En este artculo se aborda la obligacin de documentacin de precios de transferencia no como tema de cumplimiento formal, sino desde una perspectiva de conclusin de un proceso creativo complejo que se lleva a cabo con el fin de optimizar la operativa de la empresa, y que se entiende, por tanto, como una oportunidad de obtener conocimientos sobre estructuras operativas ms eficientes.
mento de soporte. La documentacin de precios de transferencia debe ser vista como la conclusin de un proceso creativo complejo cuya finalidad es optimizar la operativa de la empresa, pero no como un objetivo en s.

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Finalidad de la normativa de precios de transferencia

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Introduccin Finalidad de la normativa de precios de transferencia Oportunidad de anlisis del negocio Confusin jurdica

Alberto Casale - Sala & Serra Abogados Introduccin

Uno de los retos que debe afrontar un equipo especializado en precios de transferencia es el de transmitir a los clientes lo limitado de ver esta norma como un simple hecho documental. La normativa sobre precios de transferencia debe suponer para los grupos empresariales mucho ms que slo un requisito de Hacienda, y sus implicaciones para la empresa sobrepasan con creces lo que finalmente se refleje en un docu-

El objetivo de las administraciones fiscales al momento de establecer normativa de precios de transferencia es intentar dar una paridad en el tratamiento fiscal a las empresas independientes y a las empresas integradas dentro de grupos multinacionales. Esta paridad en el tratamiento busca proteger sus bases imponibles internas mediante la neutralizacin de prcticas de evasin fiscal generadas por la vinculacin econmica existente entre dos empresas de un mismo grupo. Esa vinculacin es capaz de pervertir las bases de la fiscalidad desde su raz (por ejemplo, en el reconocimiento de ingresos o gastos), debido a que el inters comn entre empresas vinculadas puede, inclusive, llevar a situaciones extremas en que las que una de las empresas registre de manera artificial prdidas sostenidas en sus operaciones, si de esta forma se logra minimizar el gasto fiscal de su conjunto. De esa forma, el consenso internacional (OCDE y UE), desarrollado por estados fiscalmente rivales entre s, ha establecido como supuesto simplificador para valorar operaciones entre partes vinculadas los trminos y condiciones que terceros independientes hubiesen pactado en las mismas circunstancias. Es un enfoque simplificador imperfecto, que genera problemticas a nivel terico y prctico, pero que permite, al menos, un consenso internacional para que las administraciones tributarias ataquen prcticas muchas veces cotidianas dentro de muchos grupos multinacionales, disminuyendo el riesgo de doble imposicin para el contribuyente que originara la coexistencia de distintos criterios valorativos a nivel mundial.

SUMARIO

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La documentacin de precios de transferencia debe ser vista como la conclusin de un proceso creativo complejo cuya finalidad es optimizar la operativa de la empresa

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En Espaa, sin embargo, esta normativa corre el riesgo de degradarse en la psique empresarial del pas como otro tema de cumplimiento formal ms, de esos tpicos encargos que se hacen al gestor de turno que lleva diligentemente la contabilidad y prepara las declaraciones de impuestos. Se percibe la norma como un exceso de la Administracin, algo que debera limitarse slo a los grandes grupos multinacionales. Esos grupos, que se enfrentan a un escenario complejo de hacer negocios en distintos pases del mundo, pero que constituyen una parte nfima del tejido empresarial del pas, hace aos que trabajan y adecuan sus polticas internas de precios, no slo motivados por la obligacin de documentacin en distintos pases o por imposicin de sanciones, sino ms bien para intentar maximizar sus beneficios y gestionar de manera eficiente sus procesos, riesgos y flujos de caja.

tamiento fiscal ptimo para una operacin singular. As, dentro del derecho fiscal, la de precios de transferencia se constituye en una especialidad ms vinculada a la consultora que a la asesora continuada. Mientras una empresa individual incorpora en su organizacin todas las funciones y riesgos necesarias para el desarrollo de su actividad, la realidad de un grupo empresarial (sin importar su tamao) es que ciertas funciones o riesgos de negocio pueden concentrarse en una sola unidad especializada de negocios que preste servicios o gestione riesgos a todas las filiales desperdigadas a lo largo del planeta. La decisin sobre qu estructura organizativa resulta ptima para un grupo en particular no es clara, siendo la estructura ptima consecuencia de un anlisis exhaustivo de la cadena de valor del negocio del grupo, lo cual implica comprender el grupo, y su fiscalidad, desde su globalidad y no desde su especificidad.

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Oportunidad de anlisis del negocio

La de precios de transferencia constituye una especialidad compleja dentro de la fiscalidad, no porque constituya un cambio novedoso en la norma o porque genere una carga enorme para el contribuyente, ni porque comporte un cambio extraordinario en el mbito sancionador, sino porque analiza de manera ntegra el grupo empresarial y su cadena de valor, que son mbitos muchas veces olvidados e incomprendidos por muchos fiscalistas concentrados en su trabajo cotidiano, que es identificar y aplicar el tra-

El consenso internacional ha establecido como supuesto simplificador para valorar operaciones entre partes vinculadas los trminos y condiciones que terceros independientes hubiesen pactado en las mismas circunstancias
Para los grupos medianos y pequeos, sobre todo aquellos que inician sus aventuras

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fuera de nuestras fronteras, la definicin de reglas operativas y funcionales claras les puede permitir lograr un crecimiento organizado de sus estructuras empresariales. Un consultor experimentado en precios de transferencia puede ayudar a estas empresas no slo identificar las distintas estructuras bajo las que sus filiales pueden operar (por ejemplo, distribuir productos a travs de filiales de distribucin o simples comisionistas), sino tambin ofrecer su conocimiento sobre estructuras operativas ms eficientes (estructuras de holding vs. grupos horizontales, crecimiento a travs de filiales o establecimientos permanentes, vas de escape a la normativa de precios a travs de grupos de consolidacin fiscal), minorar costes asociados al desarrollo de funciones comunes (central de compras comn, centros de servicios de gestin centralizados o herramientas de tesorera comn) hasta la implementacin de unidades especializadas en la gestin de activos intangibles valiosos y/o riesgos de negocio complejos en jurisdicciones fiscalmente favorables (marcas o riesgos cambiarios, por poner solo algunos ejemplos).

la Ley de Impuestos en Diciembre de 2006 (L36/2006), cuya justificacin era el desarrollo de una normativa que equiparar el tratamiento fiscal de las multinacionales en Espaa con el de sus vecinos y principales clientes comerciales, qued en buena parte pendiente de la aprobacin de un reglamento que tard casi tres aos en publicarse (RD1793/2008) y que, a pesar de ello, fue modificado dos veces y a la carrera en pocos meses (RD6/2010 y RD897/2010). Esta situacin de confusin jurdica, que se suma a la falta de explicaciones, guas, manuales o directrices interpretativas por parte de la Agencia Tributaria (que a diferencia de otras Administraciones tributarias no publica guas formativas en un tema tan complejo como ste), parece recibir ahora una puntilla de gracia cuando dos aos despus de la entrada en vigor del rgimen se discute la constitucionalidad o no de las obligaciones y sanciones que de ste derivan. En febrero del presente ao, la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo admiti, de manera parcial, el recurso presentado por el Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espaa contra el Real Decreto 1793/2008. La decisin final de su constitucionalidad corresponder, naturalmente, al Tribunal Constitucional, que ser el encargado de dirimir si un error aparente de jerarquas entre la Ley L36/2006 y su tardo desarrollo reglamentario RD1793/2008 afecta la legalidad sancionadora de una norma diseada para castigar el incumplimiento de deberes formales, es decir, no haber elaborado de manera adecuada la documentacin de soporte. En ese sentido, el Auto del Tribunal Supremo no pone en duda ese complejo proceso creativo que persigue analizar y

La documentacin es algo complementario, anecdtico, de simple cumplimiento, pero no el objetivo de la prctica en s

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Confusin jurdica

Pero el deficiente trabajo del legislador y la poca o nula comunicacin de la Administracin tributaria amenazan con enturbiar la percepcin que el contribuyente termine formndose de una norma tan importante como sta. La publicacin de la reforma de

Precios de transferencia, una oportunidad de anlisis del negocio

optimizar la operativa del grupo empresarial, sino que se limita a analizar y probablemente a corregir los defectos aparentes en cuanto a estructura y tcnica jurdica del marco normativo que afectan eso que, precisamente muchos, perciben como el objetivo final de todo esto: la elaboracin de un documento innecesario, que genera una carga enorme para el contribuyente y comporta un cambio extraordinario en el mbito sancionador. Pero los motivos y los objetivos de la norma siguen ah, intactos: la neutralizacin de prcticas de evasin fiscal, as como sus beneficios y oportunidades que ofrece para los empresarios: la racionalizacin de su cadena de valor. Por lo tanto y como hemos sealado con anterioridad, la documentacin es algo complementario, anecdtico, de simple cumplimiento, pero no el objetivo de la prctica en s, y el cliente debe demandar de su asesor fiscal servicios que escapen de una visin tan restrictiva que se limite slo a documentar lo que hace, sino buscar en su experiencia la ayuda necesaria para poder hacer sus negocios de manera ms eficiente.

El anlisis de sus estructuras jurdicas, organizativas y operativas es una necesidad real de los negocios, capaz de generar valor e identificar riesgos
En caso de que la peticin de inconstitucionalidad prospere, o que el Ministerio de Economa y Hacienda recule introduciendo finalmente cambios legislativos oportunos antes de que los tribunales dicten sentencia, la consecuencia ser que el rgimen sancionador en vigor se retrasar finalmente varios aos, excluyendo los ejercicios fiscales 2009, 2010, 2011 e, inclusive, pudiendo afectar su aplicacin a los ejercicios 2012 2013. Esta medida seguramente afectar a las decisiones de los grupos empresariales sobre elaborar o no la documentacin, decisin que sera un error. El anlisis de sus estructuras jurdicas, organizativas y operativas es una necesidad real de los negocios, capaz de generar valor e identificar riesgos, y no debera verse retrasado por las dudas que genere una obligacin fiscal entre sus asesores.

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