Traducción Libre: Mag. CPC.

Mario Miguel Vergara Silva

 GAAP
2018
Interpretación y aplicación de
PRINCIPIOS CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADOS
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 GAAP
2018
Interpretación y aplicación de
PRINCIPIOS CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADOS

Joanne M. Flood
Esta edición fue publicada por primera vez en 2018
© 2018 John Wiley & Sons, Ltd.
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Algunas partes de este libro tienen su origen en materiales protegidos por
derechos de autor del consejo de Normas de Contabilidad Financiera. Estas se
anotan por referencia al pronunciamiento específico a excepción de las
definiciones introducidas en negrita que aparecen en una sección separada en el
comienzo de cada capítulo. Las copias completas están disponibles directamente
en el FASB. Copyright © por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera,
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ISBN 978-1-119-35692-9 (Paperback) ISBN 978-1-119-35698-1 (ebk)

ISBN 978-1-119-35702-5 (ebk) ISBN 978-1-119-35703-2 (ebk)

10 9 8 7 7 6 5 5 4 3 2 1

Fijado en 10/12pt TimesLTStd por Thomson Digital, Noida, India

Impreso en los Estados Unidos de América por Bind Rite

CONTENIDO
Prefacio ix
Acerca del autor xiii
Taxonomía de codificación xv
1 ASC 105 Principios de contabilidad generalmente aceptados 1
2 ASC 205 Presentación de estados financieros 25
3 ASC 210 Balance General 35
4 ASC 215 Estado del patrimonio neto 49
5 ASC 220 Utilidad integral 51
6 ASC 225 Estado de Resultados 59
7 ASC 230 Estado de flujos de efectivo 69
8 ASC 235 Notas a los estados financieros 91
9 ASC 250 Cambios contables y corrección de errores 97
10 ASC 255 Modificación de precios 125
11 ASC 260 Ganancias por acción 129
12 ASC 270 Informes intermedios 161
13 ASC 272 Entidades de Responsabilidad Limitada 173
14 ASC 274 Estados Financieros Personales 177
15 ASC 275 Riesgos e incertidumbres 185
16 ASC 280 Información por segmentos 191
17 ASC 305 Efectivo y equivalentes de efectivo 201
18 ASC 310 Cuentas por cobrar 203
19 ASC 320 Inversiones - Deuda y Acciones 243
20 ASC 321 Inversiones-Títulos de capital 267
21 ASC 323 Inversiones-Método de participación en el capital y Joint Ventures
273
22 ASC 325 Inversiones-Otros 307
23 ASC 330 Inventario 317
24 ASC 340 Otros activos y costes diferidos 357
25 ASC 350 Intangibles - Fondo de comercio y otros 373
 Contenidos
26 ASC 360 Propiedad, planta y equipo 397
27 ASC 405 Pasivo 443
28 ASC 410 Retiro de Activos y Obligaciones Ambientales 447
29 ASC 420 Obligaciones de costes de salida o eliminación 463
30 ASC 430 Ingresos diferidos 469
31 ASC 440 Compromisos 471
32 ASC 450 Contingencias 475
33 ASC 460 Garantías 483
34 ASC 470 Deuda 495
35 ASC 480 Distinguir el pasivo del patrimonio neto 533
36 ASC 505 Capital 551
37 ASC 605 Reconocimiento de ingresos 579
38 ASC 606 Ingresos por contratos con clientes 635
39 ASC 610 Otros ingresos 707
40 ASC 705 Costo de ventas y servicios 711
41 ASC 710 Compensación General 713
42 ASC 712 Compensación-Beneficios posteriores a la jubilación 719
43 ASC 715 Compensación-Beneficios de jubilación 721
44 ASC 718 Compensación de la compensación de existencias 769
45 ASC 720 Otros gastos 807
46 ASC 730 Investigación y desarrollo 813
47 ASC 740 Impuesto sobre la renta 819
48 ASC 805 Combinaciones de negocios 873
49 ASC 808 Acuerdos de colaboración 921
50 ASC 810 Consolidaciones 931
51 ASC 815 Derivados y cobertura 975
52 ASC 820 Mediciones del valor razonable 1031
53 ASC 825 Instrumentos financieros 1055
54 ASC 830 Asuntos de Divisas 1065
 Contenidos
55 ASC 835 Intereses 1093
56 ASC 840 Arrendamientos 1113
57 ASC 842 Arrendamientos 1179
58 ASC 845 Operaciones no monetarias 1185
59 ASC 850 Revelaciones de partes relacionadas 1199
60 ASC 852 Reorganizaciones 1201
61 ASC 853 Acuerdos de concesión de servicios 1205
62 ASC 855 Acontecimientos posteriores 1207
63 ASC 860 Traspasos y servicios 1211
64 ASC 900s Industria especializada GAAP 1249
Apéndice A: Definiciones de los Términos 1381
Apéndice B: Lista de Verificación de Divulgación para Negocios
Comerciales 1405
Índice 1511
 Prefacio
Wiley PCGA 2018: Interpretación y aplicación proporciona explicaciones
analíticas, ilustraciones copiosas, y cerca de 300 ejemplos de todos los
principios de contabilidad generalmente aceptados actuales. El libro integra los
principios promulgados por el FASB en su Codificación de Normas Contables.
™ Esta edición de Wiley PCGA se organiza para alinearse plenamente con la
estructura de la FASB Codificación. Cada capítulo comienza con una lista de los
incluidos en el tema, las principales excepciones de alcance y alcance, alertas
técnicas de cualquier Actualización FASB, y una visión general del tema. El resto
de cada capítulo contiene un análisis detallado de los conceptos y ejemplos
prácticos e ilustraciones. Esta organización facilita el objetivo principal del
libro-para ayudar a los preparadores de los estados financieros y profesionales
en la resolución de los innumerables problemas prácticos que enfrentamos al
aplicar los PCGA.
Cientos de ejemplos significativos, realista guían a los usuarios en la aplicación
de los PCGA a las situaciones de hecho complejas que deben ser tratados en la
práctica en el mundo real de la contabilidad. Además de este énfasis, una fuerza
principal del libro es que explica la teoría de los PCGA en detalle suficiente para
servir como un valioso complemento de los libros de texto de
contabilidad. Mucho más que una mera reiteración de los PCGA actualmente
promulgada, que proporciona al usuario con las bases conceptuales subyacentes
de las reglas. Facilita el proceso de razonamiento por analogía que es tan
necesario para hacer frente al complicado y cambiante mundo de los acuerdos
comerciales y las estructuras de transacción. Se basa en la creencia del autor de
que la correcta aplicación de los PCGA exige una comprensión de los
fundamentos lógicos de todos sus requisitos técnicos.
Como beneficio adicional, una lista de comprobación exhaustiva de la
información a revelar, siguiendo el texto principal, ofrece una guía práctica para
la preparación de estados financieros para entidades comerciales de acuerdo
con los PCGA. Para facilitar la consulta e investigación, la lista de control sigue
el orden de la codificación.

Los siguientes actualizaciones de las normas de contabilidad FASB fueron

emitidas desde Wiley GAAP 2017 y hasta mayo de 2017. Sus requisitos se
incorporan en esta edición GAAP de Wiley según y donde sea apropiado y como
mínimo en la sección de Alerta Técnica al comienzo del Tema referenciado en el
título ASU.

 ASU 2015-10, correcciones y mejoras técnicas

 ASU 2015-11, de inventario (Tema 330): Simplificación de la medición

de los inventarios

 ASU 2015-12, Contabilidad del plan: planes de pensiones de beneficios

definidos (Tema 960), planes de pensiones de contribución definida (Tema
962), Planes de beneficios de Salud y Bienestar Social(Tema 965): Plan de
Contabilidad (Parte I) Contratos de Inversión Totalmente Respondientes a
los Beneficios, (Parte II ) Divulgación de inversiones del plan, (Parte III)
Fecha de Medición recurso práctico (consensos del Grupo de Cuestiones
Emergentes del FASB)
 ASU 2015-13, Derivados y operaciones de cobertura (Tema 815):
Aplicación de las compras normales y ventas normales Excepción Alcance a
que la electricidad contactos dentro de los mercados de energía nodales
(consenso del Grupo de Trabajo Problemas Emergentes del FASB)

 ASU 2015-14, ingresos de contratos con los clientes: (606) Tema:

Aplazamiento de la fecha efectiva

 ASU 2015-15, intereses imputación de intereses (Tema 835):

Presentación y medición posterior de los costos de emisión asociados con la
línea-de-crédito acuerdos-Modificaciones a la SEC Párrafos De conformidad
con el personal del aviso el 18 de Junio el año 2015 Reunión EITF (SEC
Actualización)1

 ASU 2015-16, Combinaciones de Negocios (805) Tema: La

simplificación de la contabilidad de los ajustes de medición de periodo

 ASU 2015-17, Impuesto a la renta (740) Tema: Clasificación de los

impuestos diferidos 40 en el Balance General)

 ASU 2016-01, Instrumentos Financieros-general (Subtema 825-10):

reconocimiento y medición de activos financieros y pasivos financieros

 ASU 2016-02, Arrendamientos (Tema 842)

 ASU 2016-03, Intangibles-Fondo de comercio y otro (Tema 350),

Combinaciones de Negocios (Tema 805), Consolidación (Tema 810),
Coberturas y derivados (Tema 815); Fecha de vigencia y orientación para la
transición (el consenso del Consejo de la Sociedad Privada)

 ASU 2016-04, Pasivos - Extinción de Pasivos (Subtema 405-20):

Reconocimiento de la rotura para ciertos productos de valor almacenado
prepagados (consenso del Grupo de Trabajo sobre Temas Emergentes)

 ASU 2016-05, Coberturas y derivados (Tema 815): Efecto de las

Novaciones de Contratos de Derivados en las Relaciones de Contabilidad de
Cobertura existentes (el consenso del Grupo de Trabajo sobre Temas
Emergentes)

 ASU 2016-06, Derivados y operaciones de cobertura (Temas 815):

Opciones de compra y venta contingentes en instrumentos de deuda (un
consenso del Grupo de Trabajo sobre Temas Emergentes)

 ASU 2016-07, Método de inversión-capital y Joint Ventures (Tema

323): Simplificación de la transición al método contable de la participación
1. Este libro no cubre ASU 2015-15. La ASU es un consenso EITF, de alcance limitado y sólo afecta a dos párrafos de la
sección de orientación del SEC ASC 835, que no están cubiertos en este libro.
 ASU 2016-08, Formulario de ingresos Contratos con clientes (606)
Tema: Consideraciones del principal frente a los agentes (informes de
ingresos brutos frente neto)

 ASU 2016-09, Compensación por remuneración de acciones (Tema

718): Mejoras en la contabilidad de pagos basada en acciones de los
empleados

 ASU 2016-10, ingresos de contratos con los clientes (606) Tema:

Identificación de las obligaciones por rendimiento y concesión de licencias

 ASU 2016-11, Reconocimiento de Ingresos (Tema 605) y derivados y

operaciones de cobertura (Tema 815): Cancelación de la Guía de la SEC
debido a las actualizaciones de las Normas Contables 2014-09 y 2014-16, de
conformidad con los Anuncios del Personal en la Reunión del EITF del 3 de
marzo de 2016.

Se vislumbran importantes cambios contables. En el próximo año, se espera que

la FASB avance en los siguientes grandes proyectos y otros:

 Reconocimiento de ingresos mejoras técnicas y correcciones

 Instrumentos Financieros - Deterioro de valor

 Cobertura de instrumentos financieros

 Marco de divulgación

Se recomienda a los lectores que consulten el sitio web de la FASB para obtener
información actualizada sobre el estado de los proyectos de la FASB antes
mencionados y de otros proyectos de la FASB.
En respuesta al informe de 2011 del Panel de Alto Nivel sobre el establecimiento
de normas para las empresas privadas, el FASB comenzó iniciativas
importantes. El FASB se creó el Consejo de la empresa privada para abordar el
informe del Grupo de la cinta azul. El FASB emitió un marco para la FASB y el
PCC para determinar si se justifican alternativas a los PCGA vigentes y
propuestos para las compañías privadas. Desde 2013, FASB ha emitido tres ASU
que son consensos de la PCC y en 2016 publicó otra. Esto se enumera en la tabla
de arriba.
El deseo del autor es que este libro sirva a preparadores, practicantes,
profesores y estudiantes, como una herramienta de referencia confiable para
facilitar su comprensión y habilidad para aplicar las complejidades de la
literatura autorizada.

Joanne M. Flood
de junio de 2017
SOBRE EL AUTOR

Joanne M. Flood, CPA, es un autor y consultor independiente en temas de

contabilidad y auditoría técnica y e-learning. Tiene experiencia como auditor en
una firma internacional y local y trabajó como gerente de grupo de Desarrollo
Profesional del AICPA. Recibió su MBA Summa Cum Laude en Contabilidad de
la Universidad Adelphi y su licenciatura en Inglés de la Universidad Molloy.

Mientras que en la contabilidad pública, Joanne trabajó con clientes

importantes en la venta al por menor, la fabricación y las finanzas y con clientes
de pequeñas empresas en la construcción, la fabricación y los servicios
profesionales. En la AICPA, Joanne desarrolló y escribió cursos de aprendizaje
en línea, textos y cursos de capacitación dirigidos por instructores sobre los
Estándares Internacionales y de los Estados Unidos. También produjo los
materiales de formación en una amplia variedad de medios, incluyendo
materiales impresos, de vídeo y audio, y fue pionero en la línea de productos de
aprendizaje electrónico del AICPA. Joanne reside en Long Island, Nueva York,
con su hija, Elizabeth. Joanne es el autor de varios artículos para Wiley Insight
IFRS y contribuye a las siguientes publicaciones de Wiley Insight:

Lista de verificación de divulgación de información financiera

Wiley PCGA 2018: Interpretación y Aplicación de los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados

Guía del profesional de Wiley para la GAAS 2018: cubriendo todas SASs,
SSAEs, SSARSs, y Interpretaciones

Wiley GAAP: Manual de divulgación de estados financieros (Wiley

Reguladora de informes)

Reconocimiento de ingresos de Wiley

Y los siguientes programas de AICPA en línea y en vivo de CPE:

Fundamentos del personal de auditoría, Nivel 1-Nuevo empleado

Fundamentos del personal de auditoría, Nivel 2-Personal con experiencia

Fundamentos del personal de auditoría, Nivel 3-Auditoría Sénior/

Encargado
CODIFICACIÓN TAXONOMÍA

Tema y título # # Subtema y título

I. Principios y Objetivos Generales

105 Principios contables 105-10 En general

generalmente
aceptados

II. Informes financieros

generales, presentación
y visualización de
informes financieros
generales

A. Presentación general
de los estados
financieros

205 Presentación de 205-10 En general

Estados Financieros

205-20 Operaciones
descontinuadas

205-30 Liquidación Base

contable

205-40 en Marcha

210 Hoja de balance 210-10 En general

210-20 compensación

215 Estado del Patrimonio 215-10 En general

Neto

220 Resultado integral 220-10 En general

225 Estado de resultados 225-10 En general

225-20 Partidas extraordinarios

e inusuales

225-30 Negocio seguro de

interrupción
230 Estado de flujos de 230-10 En general
efectivo

235 Notas a los Estados 235-10 En general

Financieros

B. Varios informes
financieros,
presentaciones y
cuestiones de
visualización

250 Cambios contables y 250-10 En general

correcciones de
errores

255 cambios en los precios 255-10 En general

260 Ganancias por acción 260-10 En general

270 Informes intermedios 270-10 En general

270-40 impuesto a la renta

272 Las entidades de 272-10 En general

responsabilidad
limitada

274 Estados financieros 274-10 En general

personales

275 Los riesgos e 275-10 En general

incertidumbres

280 Información 280-10 En general

Financiera por
Segmentos

III. Los temas

relacionados con la
transacción

A. Cuentas de los
Estados Financieros

305 Efectivo y equivalentes 305-10 En general

de efectivo

310 cuentas por cobrar 310-10 En general

 310-20 Costos no
reembolsables y otros
costos

310-30 Préstamos y títulos de

deuda adquiridos con
deterioro de la calidad
de crédito

310-40 Reestructuración de
deudas financieras con
problemas por los
acreedores

320 Inversiones de 320-10 En general

obligaciones y
acciones

323 Inversiones-Método 323-10 En general

de la Participación y
negocios conjuntos

323-30 Asociaciones, negocios

conjuntos y entidades
de responsabilidad
limitada

325 Inversiones-Otros 325-10 En general

325-20 Las inversiones método

de costo

325-30 Las inversiones en

contratos de seguros

325-40 Intereses beneficiosos

en Titulización de
Activos Financieros

330 Inventario 330-10 En general

340 Otros activos y costos 340-10 En general

diferidos

340-20 Costos de publicidad

capitalizados

340-30 Los contratos de seguro

que no transfieren
riesgo de seguro
 340-40 Los contratos con los
clientes

350 Intangibles de fondo 350-10 En general

de comercio y Otros

350-20 Fondo de comercio

350-30 Intangibles Generales

Otros que no sean
Fondo de comercio

350-40 Uso Interno-Software

350-50 Los costos de desarrollo

de sitios web

360 Propiedad, planta y 360-10 En general

equipo

360-20 Las ventas inmobiliarias

405 Pasivo 405-10 En general

405-20 Extinción de Pasivos

405-30 Las evaluaciones

Relacionadas con
Seguros

405-40 Obligaciones resultantes

de obligaciones
conjuntas y varias
obligaciones

410 Activos de pensiones y 410-10 En general

obligaciones
ambientales

410-20 Obligaciones para el

retiro de activos

410-30 Las obligaciones

ambientales

420 Obligaciones de costes 420-10 En general

de salida o eliminación

430 ingresos diferidos 430-10 En general

440 compromisos 440-10 En general

450 contingencias 450-10 En general

450-20 Contingencias de
pérdida

450-30 Contingencias de
Ganancia

460 garantías 460-10 En general

470 Deuda 470-10 En general

470-20 La deuda con

Conversión y Otras
Opciones

470-30 Préstamos Hipotecarios

Participantes

470-40 Acuerdos de
financiación de
productos

470-50 Modificaciones y
extinción

470-60 Reestructuración de
deudas financieras con
problemas de los
deudores

480 Distinguir los pasivos 480-10 En general

del patrimonio neto

505 Patrimonio 505-10 En general

505-20 Los dividendos y

División de Acciones

505-30 Acciones propias en

autocartera

505-50 Pagos basados en el

patrimonio neto a No
empleados

505-60 Escisiones y Reverse

Escisiones

605 Reconocimiento de 605-10 En general

ingresos
 605-15 productos

605-20 Servicios

605-25 Disposiciones de
elementos múltiples

605-28 Método hito

605-30 Derechos de uso

605-35 Construcción-Tipo y
producción Tipo
contratos

605-40 Ganancias y pérdidas

605-45 Consideraciones del

agente principal

605-50 Los pagos de los clientes

e Incentivos

606 Los ingresos 606-10 En general1

procedentes de
contratos con los
clientes

610 Otros ingresos 610-10 En general 1

610-20 Las ganancias y

pérdidas de la baja de
activos no financieros

610-30 Ganancias y pérdidas

por involuntario
Conversiones

705 Costo de Ventas y 705-10 En general

Servicios

705-20 Contabilidad de las

Consideraciones
recibidas de un
proveedor 1

710 Compensación 710-10 En general

General

712 Compensación-No 712-10 En general

Jubilación Beneficios
Posteriores al
 Despliegue

715 Compensación- 715-10 En general

Beneficios de
Jubilación

715-20 Planes de beneficios

generales definidos

715-30 Planes de Beneficios

Definidos-Pensiones

715-60 Planes de Beneficios

Definidos-Otros
Posjubilación

715-70 Planes de aportación

definida

715-80 planes multiempleador

718 Compensación de la 718-10 En general

compensación de las
existencias

718-20 Bonificacions clasifican

como patrimonio

718-30 Bonificacions clasifican

como pasivos

718-40 Planes de propiedad de

acciones para
empleados

718-50 Planes de compra de

acciones para
empleados

718-740 impuestos sobre la renta

720 Otros gastos 720-10 En general

720-15 Los costos de puesta en

marcha

720-20 Costos de seguro

720-25 Las contribuciones

hechas
 720-30 Impuestos de bienes e
inmuebles

720-35 Los gastos de publicidad

720-40 Obligaciones de
residuos de equipos
electrónicos

720-45 Reingeniería de
Negocios y Tecnología

720-50 Honorarios pagados al

Gobierno Federal por
Fabricantes
farmacéuticos y Seguros
de Salud

730 Investigación y 730-10 En general

desarrollo

730-20 Acuerdos de
Investigación y
Desarrollo

740 impuestos a la renta 740-10 En general

740-20 Imposición de
impuestos entre
períodos

740-30 Otras consideraciones o

zonas especiales

B. Categorías de
operación amplias

805 Combinación de 805-10 En general

negocios

805-20 Los activos y pasivos

identificables, y
cualquier interés no
controlador

805-30 Crédito mercantil o

ganancia por compra en
oferta, incluyendo
contraprestación
transferida
 805-40 Las adquisiciones
inversas

805-50 Asuntos relacionados

805-740 Impuesto a la renta

808 Los acuerdos de 808-10 En general

colaboración

810 Consolidación 810-10 En general

810-20 El control de las

asociaciones y entidades
similares

810-30 Acuerdos de
Investigación y
Desarrollo

815 Derivados y 815-10 En general

operaciones de
cobertura

815-15 Los derivados implícitos

815-20 Cobertura General

815-25 Coberturas de valor

razonable

815-30 Coberturas de los flujos

de efectivo

815-35 Las coberturas de

inversión neta

815-40 Los contratos de

patrimonio propio de la
entidad

815-45 Los derivados del

tiempo

820 Mediciones de Valor 820-10 En general

Razonable

825 Instrumentos 825-10 En general

financieros

825-20 Acuerdos de registro de

 pago

830 Materia en moneda 830-10 En general

extranjera

830-20 Transacciones en
moneda extranjera

830-30 Conversión de Estados

Financieros

830-230 Estado de flujos de

efectivo

830-740 impuestos sobre la renta

835 Intereses 835-10 En general

835-20 La capitalización de
intereses

835-30 Imputación de interés

840 arrendamientos 840-10 En general

840-20 Arrendamientos
operativos

840-30 Arrendamientos de
capital

840-40 Las transacciones de

venta y arrendamiento

845 Las transacciones no 845-10 En general

monetarias

850 Revelaciones de partes 850-10 En general

relacionadas

852 reorganizaciones 852-10 En general

852-20 Cuasi-reorganizaciones

852-740 Impuesto a la renta

853 Acuerdos de concesión 853-10 En general

de servicios

855 Eventos subsecuentes 855-10 En general

860 Transferencias y 860-10 En general

 Administración

860-20 Ventas de activos

financieros

860-30 Préstamos y garantías

garantizadas

860-40 Las transferencias a las

entidades con Propósito
Especial Calificadas

860-50 Mantenimiento de
Activos y Pasivos

IV. Industria / Temas

únicos

905 Agricultura 905-10 En general

908 aerolíneas 908-10 En general

910 Contratistas- 910-10 En general

Construcción

910-20 Los costos del contrato

912 Contratistas-Gobierno 912-10 En general

Federal

912-20 Los costos del contrato

915 Entidades etapa de 915-10 En general

desarrollo

920 Entretenimiento- 920-10 En general

Broadcasters

922 Entretenimiento- 922-10 En general

Televisión por Cable

924 Entretenimiento- 924-10 En general

casinos

926 Entretenimiento- 926-10 En general

Películas

926-20 Otros activos-costes de

la película

928 Entretenimiento- 928-10 En general

 Música

930 Actividades 930-10 En general

extractivas-Minería

932 Actividades 932-10 En general

extractivas-Petróleo y
Gas

940 Servicios financieros - 940-10 En general

Corredores y
distribuidores

940-20 Actividades del corredor

de bolsa

942 Servicios financieros- 942-10 En general

Depósito y Préstamo

944 Servicios Financieros- 944-10 En general

Seguros

944-20 Las actividades de

seguros

944-30 Costo de adquisición

944-40 Costos y Pasivos de

Reclamación para el
Futuro Beneficios de la
póliza

944-50 Los dividendos de

pólizas

944-60 Insuficiencia de primas

y el reconocimiento de
las pérdidas

944-80 Cuentas separadas

946 Los servicios 946-10 En general

financieros Empresas
de Inversiones

946-20 Actividades de la
compañía de
inversiones

948 Servicios Financieros- 948-10 En general

Banca Hipotecaria
950 Servicios financieros-
Título de la planta

952 franquiciadores 952-10 En general

954 Entidades de atención 954-10 En general

de la salud

958 Entidades sin fines de 958-10 En general

lucro

958-20 Entidades vinculadas

financieramente

958-30 Acuerdos de intereses

divididos

960 Plan Contable definido 960-10 En general

por planes de
prestación

960-20 Beneficios del plan

acumulados

960-30 Activos netos

disponibles para los
beneficios del Plan

960-40 Planes de terminación

962 Plan Contable - 962-10 En general

Contribución definida
Planes de Pensiones

962-40 Planes de terminación

965 Plan Contable-Salud y 965-10 En general

Bienestar Planes de
Beneficios

965-20 Activos netos

disponibles para los
beneficios del Plan

965-30 Plan de Beneficios

Obligaciones

965-40 Planes de terminación

970 Inmobiliarias 970-10 En general

972 Inmobiliaria- 972-10 En general
Inmuebles de interés
común Asociaciones

974 Inmobiliaria-Inversión 974-10 En general

inmobiliaria
Fideicomisos

976 Inmobiliaria - 976-10 En general

Propiedades
minoristas

978 Inmobiliaria- 978-10 En general

Actividades de tiempo
compartido

980 Operaciones 980- En general

reguladas 10

980- Interrupción de dicha tarifa

20 regulada

985 Software 985- En general

10

985- Costos del software que se

20 vende, arrienda o
comercializa

995 Entidades de EE.UU.

buque de vapor

V.
Glosario

1ASU 2014-09 añadió esta sección de Codificación. Para obtener más información sobre la ASU 2014-09,
véase el Apéndice del capítulo sobre ASC 606.
1 ASC 105 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE
ACEPTADOS

Perspectivas y Problemas 1
Paso 5: Desarrollar una estrategia de
¿Qué son los PCGA? 1 investigación 8

Fuentes no autoritarias 2 Paso 6: Buscar literatura autorizada 8

Principios de reconocimiento 2 Paso 7: Evaluación de la información

obtenida 9
Principios de divulgación 2
Búsqueda de literatura autorizada
Definiciones de Términos 3 (Paso 6)-Más información Explicación9

Conceptos, normas y ejemplos 3 Investigando los PCGA DE Wiley 9

Historia de los PCGA 3 Investigación de PCGA no

promocionados 9
Otras fuentes 3
Fuentes de la investigación basados en
Codificación PCGA 3 Internet 10

SEC Orientación en la Codificación 3 El concepto de materialidad 11

Proceso de establecimiento de normas 4 Alerta técnica 11

Grupo de Tareas sobre Temas Descripciones de materialidad 11

Emergentes 4
Los factores cuantitativos 12
Actualización de las Normas Contables
4 Los factores cualitativos 12

Actualizaciones de mantenimiento 4 Grado de precisión 13

Instituto Americano de Contadores El marco conceptual 13

Públicos Certificados
Investigación de los problemas GAAP
Estructura de la codificación
Procedimientos de investigación
Paso 1: identificar el problema
4
Componentes del marco conceptual 14
5 CON 8-Capítulo 1: El objetivo de uso
general de Información Financiera 14
5
CON 8-Capítulo 3:
7 Presentacioncterísticas cualitativas de
la información financiera útil
7 15

Paso 2: analizar el problema 8 CON 5: Reconocimiento y valoración en

los estados financieros de empresas
Paso 3: ajusta el enunciado del comerciales 17
problema 8
CON 6: Elementos de Estados
Paso 4: Identificar alternativas Financieros 18
plausibles 8
Definiciones de Términos 19
Contabilización de los cambios en los
Elementos de los estados financieros flujos de caja esperados 21
sin fines de lucro 19
CON 7: Uso de la información sobre el Aplicación de tablas y fórmulas de
flujo de caja y el valor actual en las valores reales 22
mediciones contables 20
Ejemplo de cálculo del valor actual 22
Cómo CON 7 difieran de las técnicas de
valor presente utilizados previamente Ejemplo de cálculo del valor actual de
20 una anualidad 23

Medición de Pasivos 21 Ejemplo de relevancia de los valores

actuales 23
Método de Asignación de interés 21 Asuntos prácticos 23

Perspectivas y Problemas

¿Qué son los PCGA?

Las normas contables FASB Codificación ™ (ASC) es el:

... fuente de principios obligatorios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA) reconocidos por el FASB para ser aplicado por entidades no
gubernamentales. Normas y comunicados de interpretación de la Comisión de
Bolsa y Valores (SEC) bajo la autoridad de las leyes federales de valores
también son fuentes de PCGA autorizada para registrados en la SEC. en
adición la normativa de la SEC y comunicados de interpretación, el personal
de la SEC el personal de la SEC publica los Boletines Contables del Personal de
la SEC que representan las prácticas seguidas por el personal en la
administración de los requisitos de divulgación de la SEC, y utiliza los
Anuncios del Personal de la SEC y los comentarios de los Observadores
realizados en las reuniones del Grupo de Trabajo sobre Temas Emergentes
para anunciar públicamente sus puntos de vista sobre ciertas cuestiones
contables para los registrantes de la SEC. ASC 105-10-05-1
En ausencia de una guía autorizada, el FASB Codificación (la Codificación)
ofrece el siguiente enfoque:
Si no se especifica la guía para una transacción o evento dentro de una fuente
de los PCGA autorizada para esa entidad, la entidad debe considerar en
primer lugar los principios de contabilidad para las transacciones o eventos
similares dentro de una fuente de los PCGA autorizada para esa entidad y
luego considerar la orientación autorizadas de otras fuentes. Una entidad no
seguirá el tratamiento contable especificado en la guía contable para
transacciones o eventos similares en los casos en los que los principios de
contabilidad sea para prohibir la aplicación del tratamiento contable de la
transacción o evento en particular o indican que el tratamiento contable no
debe aplicarse por analogía. ASC 105-10-05-2
 Fuentes no autorizadas. La Codificación enumera algunas posibles fuentes
no autorizadas:

 Prácticas que son ampliamente reconocidos y prevalecen ya sea en

general o en la industria,

 Declaraciones de Conceptos FASB,

 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) emite

documentos,

 Normas Internacionales de Información Financiera del Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad,

 Pronunciamientos de asociaciones profesionales o las agencias

reguladoras,

 Servicio de Información Técnica Consultas y Respuestas incluidas en

AICPA Práctica Ayudas Técnicas,

 libros de texto, manuales de contabilidad, y artículos.

(ASC 105-10-05-3)
PCGA establece:
 La medición de la actividad económica,

 El tiempo en que tales mediciones deben ser hechas y registradas,

 Las revelaciones que rodean a esta actividad, y

 La preparación y presentación de la información económica se resume en

la forma de estados financieros.

PCGA se desarrolla cuando surgen preguntas sobre la mejor manera de lograr

esos objetivos. En respuesta a estas preguntas, los PCGA se prescribe ya sea en
las declaraciones oficiales por organismos competentes facultadas para crearlo,
o se origina con el tiempo a través del desarrollo de las prácticas habituales que
se desarrollan cuando los cuerpos de autoridad no responden. Por lo tanto, los
PCGA es una reacción a y un producto del medio ambiente económico en el que
se desarrolla. Como tal, el desarrollo de normas de contabilidad e información
financiera ha retrasado el desarrollo y la creación de estructuras económicas
cada vez más complejas.
Existen dos grandes categorías de contabilidad principios de reconocimiento y
revelación.
Principios de reconocimiento. Los principios de reconocimiento
determinan el momento y la a medición de las partidas que entran en el ciclo
de contabilidad y afectan los estados financieros. Estos se reflejan en los
estándares cuantitativos que requieren información económica que se refleja
numéricamente.

Principios de divulgación. Principios de divulgación se ocupan de factores

que no siempre son cuantificables. Revelaciones implican la información
cualitativa que es un ingrediente esencial de un conjunto completo de estados
financieros. Su ausencia haría que los estados financieros fuesen engañosos al
omitir información relevante para las necesidades de toma de decisiones del
lector. Los principios de divulgación también complementan los principios de
reconocimiento por dictar que las revelaciones se expanden en algunos datos
cuantitativos, explican los supuestos que subyacen a la información numérica
para proporcionar información adicional sobre las políticas de contabilidad,
imprevistos, incertidumbres, etc., que son esenciales para comprender
plenamente el rendimiento y la situación financiera de la presentación de
informes de la empresa.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Véase el Apéndice A, Definiciones de los términos, términos relacionados

con este tema: Valores de deuda de conductos, Estados Financieros disponibles
para ser emitidos, Entidades No Gubernamentales, Entidades No Públicas,
Entidades sin fines de lucro y Entidades de Negocios Públicos.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Historia de los PCGA

De vez en cuando, las entidades que tienen la responsabilidad de la

promulgación de los PCGA han cambiado, y de hecho más de uno solo de esas
entidades ha compartido a menudo esa responsabilidad. En respuesta a la caída
de la bolsa de 1929, el AICPA nombro el Comité de Procedimientos de
Contabilidad. Esta fue sustituida en 1959 por la Comisión de Principios de
Contabilidad (APB) creado por el AICPA. Debido a problemas de
funcionamiento, en 1972 la profesión sustituyó la APB con una organización que
consta de tres partes de la Fundación de la Contabilidad Financiera (FAF),
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), y el Consejo Asesor de
Normas de Contabilidad Financiera (FASAC). Desde 1973, el FASB ha sido la
organización designada para establecer las normas de información financiera.

Otras fuentes. No todos los PCGA es el resultado de la emisión de

pronunciamientos por organismos competentes. Por ejemplo, durante mucho
tiempo han sido aceptados métodos de depreciación como en línea recta y de
disminución de saldo. Sin embargo, no hay pronunciamientos definitivos que
 se pueden encontrar a afirmar esto. Además, hay muchos principios de
divulgación que evolucionaron en la práctica contable general porque la SEC
los exigió originalmente en los documentos que se les presentaron. Gran parte
del contenido de los estados de situación financiera y de resultados ha
evolucionado a lo largo de los años en ausencia de normas adoptadas.

Codificación de PCGA

En 2009, Codificación de FASB se convirtió en la única fuente oficial de los

principios de autoridad, no gubernamentales de Estados Unidos de contabilidad
generalmente aceptados. Se sustituyó todo (ver ASC 105-10-70-2 para una lista
de orientación derechos adquiridos), guías contables no SEC. Sólo un nivel de
autoridad PCGA existe, excluyendo las directrices emitidas por la Comisión de
Valores (SEC). Toda otra literatura no tiene autoridad.

SEC Orientación en la Codificación. Para aumentar la utilidad de la

Codificación de las empresas públicas, se incluyen como referencia en la
Codificación partes pertinentes del contenido autorizado emitido por la SEC y
determinadas interpretaciones del personal de la SEC, así como orientaciones
administrativas. Las fuentes incluyen:

 Regulación SX,

 Publicaciones de información financiera (FRR) / Liberaciones de serie de

Contabilidad (ASR),

 Liberaciones interpretativos (IR), y

 orientación personal de la SEC en:

o Boletines Contables del Personal (SAB),

o Comentarios de los observadores del personal de la SEC y del tema D del

EITF.

La codificación no significa, sin embargo, incorporar toda la población de

normas de la SEC, reglamentos, comunicados de interpretación y orientación
personal. lineamientos de la SEC no incorporadas a la codificación incluye
contenidos relacionados con asuntos de auditoría o independencia o cuestiones
que quedan fuera de los estados financieros básicos, incluyendo Discusión de la
Gestión y Análisis (MD & A).

Proceso de Establecimiento de Normas de

El FASB se ha adherido por mucho tiempo al riguroso "debido proceso" al crear

una nueva guía. El objetivo es involucrar a los constituyentes que se verían
afectados por la nueva guía emitida, de manera que las normas creadas
resultarán en información que reporta la actividad económica lo más
objetivamente posible, sin tratar de influir en el comportamiento en cualquier
 orientacion en particular. En última instancia, sin embargo, la orientación es el
juicio de la FASB, basado en la investigación, la opinión del público, y la
deliberación.
La Junta emite orientación a través de normas de contabilidad Actualizaciones
(ASU) que describen las modificaciones a la Codificación de Normas de
Contabilidad. Una vez emitido, las disposiciones se convierten en los PCGA
después de la fecha de vigencia indicada.
Grupo de Tareas sobre Temas Emergentes. El Grupo de Trabajo sobre
Temas Emergentes (EITF) se formó en 1984 por el FASB para ayudar a la Junta
en la identificación actual o cuestiones y problemas de aplicación emergente
antes de las prácticas divergentes se arraiguen. La orientación proporcionada a
menudo se ha limitado a reducir los problemas que eran de interés inmediato e
importancia.

Si el FASB aprueba un consenso del EITF, modifica la codificación FASB a

través de una ASU.

Actualización de Normas Contables. Normas de contabilidad

Actualizaciones (ASU) se componen de:
 Un resumen de las principales disposiciones del proyecto que dio lugar a
los cambios,

 Los cambios específicos en la Codificación, y

 Los Fundamentos de las Conclusiones.

El título del conjunto combinado de nueva orientación e instrucciones es de

Actualización de Normas Contables YY-XX, donde YY son los dos últimos
dígitos del año y XX es el número secuencial para cada actualización. Todos los
PCGA de autoridad emitido por el FASB se emiten en este formato.
El FASB organiza el contenido de ASU con los mismos títulos de los apartados
como los utilizados en la codificación. ASUs no se consideran autorizados por
derecho propio; sino que sirven únicamente para actualizar la Codificación y
proporcionan la base histórica para las conclusiones.
El contenido de las actualizaciones que aún no es totalmente eficaz para todas
las entidades informantes aparece en la codificación como texto en caja y la
etiqueta es “el contenido pendiente.” El cuadro de texto del contenido pendiente
incluye la fecha de transición primero y un enlace a la guía de transiciones
relacionadas, que también se encuentra en la Codificación.
Las actualizaciones de mantenimiento. Al igual que con cualquier
práctica editorial, se producen irregularidades. Para hacer las correcciones
necesarias, el personal del FASB emite actualizaciones de mantenimiento. Estos
no son abordados por la Junta y contienen cambios de formas no sustantivas y
los cambios relacionados con enlace.
 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Aunque en
la actualidad juega un papel normativo reducido en gran medida, el Instituto
Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) ha autorizado el
Comité Ejecutivo de Información Financiera (FinREC) para determinar las
políticas del AICPA sobre normas de información financiera y para hablar por el
AICPA en materia de contabilidad. FinREC, anteriormente denominado Comité
Ejecutivo de Normas de Contabilidad (AcSEC), es el comité técnico sénior de la
AICPA. Está compuesta por diecisiete miembros voluntarios, representante de
la industria, analistas y firmas de contadores públicos, tanto nacionales y
regionales.

Investigación de los problemas de PCGA

Estos procedimientos deben ser perfeccionados y adaptados a cada situación de

hecho individual.

Estructura de la codificación. El FASB Codificación se encuentra en

fasb.org. El sitio está destinado para ser fácilmente investigable para fines de
investigación. Esta sección proporciona una visión general de los contenidos del
sitio y la funcionalidad de búsqueda.

Áreas. En todas las páginas del sitio, todas las categorías de la Codificación se
enumeran abajo la barra de menú vertical en el lado izquierdo de la página,
dejando al descubierto las siguientes áreas, y las series de numeración para cada
uno:
 Principios generales (100). (Establece la Codificación como la fuente de
los PCGA).

 Presentación (200). (Los temas en esta área se relacionan sólo con

asuntos de presentación; no se refieren a cuestiones de reconocimiento,
medición y baja en cuentas. Ejemplos de estos son los temas cuenta de
resultados, balance general, y las ganancias por acción.).

 Activos (300).

 Pasivos (400).

 Patrimonio (500).

 Ingresos (600).

 Gastos (700). (Agrupa todos los tipos de los PCGA de gastos relacionados
en cinco grandes categorías, que son el costo de ventas, investigación y
desarrollo, compensación, impuestos sobre la renta y otros gastos).

 Transacciones Amplias (800). (Contiene los principales temas

transaccionales, tales como las combinaciones de negocios, derivados y
materias en moneda extranjera).
 Industria (900). (Detalla GAAP para industrias específicas, tales como
entretenimiento, bienes raíces, y el software.)

 Glosario principal.

Temas. El contenido de Codificación está dispuesto por área y luego se divide

además por temas, , secciones y subsecciones. FASB ha desarrollado un sistema
de clasificación específicamente para la Codificación. La siguiente es la
estructura del sistema de clasificaciones: XXX-YY-ZZ-PP, donde:
 XXX = tema,

 YY = subtema,

 ZZ = sección, y

 PP = párrafo.

Una “S” que precede al número de la sección indica la orientación SEC. Al nivel
de detalle más detallado, la codificación tiene un código numérico de dos dígitos
para un conjunto estándar de categorías.
La Codificación Taxonomía se puede encontrar en la sección que
precede Capítulo 1 .
Los representan subconjuntos de un tema y típicamente se identifican por tipo
o por alcance. Por ejemplo, arrendatarios y arrendadores son dos separadas de
arrendamiento Tema 842. Cada tema contiene un “subtema en general”
(designado “-10”) que generalmente representa la orientación generalizada para
el tema, que incluye una guía que se aplica a todos los demás.
Cada subtema adicional representa una orientación incremental o única que no
figura en el subtema general.
Secciones (Ver explicación en la página siguiente)
Título Número Descripción
Estado 00 Incluye referencias a las
normas Actualizaciones
contables que afectan el
subtema.
Resumen y 05 Proporciona material de
Antecedentes información general y el
fondo.
objetivos 10 Establece los objetivos de
alto nivel del tema.
Ámbito de aplicación y 15 Describe las transacciones,
alcance excepciones eventos y otros
acontecimientos a los que
se aplica o no la guía del
subtema.
Glosario 20 Contiene definiciones de
términos que se encuentran
dentro de la orientación
 subtema.
Reconocimiento 25 Define los criterios, tiempo
y ubicación para la
grabación de una partida
de los estados financieros.
medición inicial 30 Proporciona orientación
sobre los criterios y las
cantidades utilizadas para
medir una transacción en la
fecha inicial de
reconocimiento.
La valoración posterior 35 Proporciona orientación
sobre la medición de un
artículo después de la fecha
de reconocimiento.
la baja en cuentas 40 Se refiere casi
exclusivamente a los
activos, pasivos y
patrimonio. Proporciona
criterios, el método para
determinar la cantidad de
base, y el momento que se
utilizará al retiro contable
de un artículo en particular
a efectos de determinar la
ganancia o pérdida.
Otros asuntos de 45 Proporciona orientación
presentación sobre la presentación de las
partidas en los estados
financieros.
Revelación 50 Proporciona orientación
con respecto a la revelación
en las notas a los estados
financieros o en su
contenido.
Guía de implementación e
ilustraciones
Guía de 55 Contiene ilustraciones de la
implementación y las orientación proporcionada
ilustraciones en las secciones anteriores.
relaciones 60 Contiene enlaces a la
orientación que pueden ser
útiles para el lector del
subtema.
Información de 65 Contiene referencias a los
Transición y Fecha de párrafos dentro del
Entrada en Vigencia subtema que tienen
Abierta orientación transición
abierta.
Orientación de 70 Contiene descripciones,
derechos adquiridos referencias y períodos de
transición para los
contenidos adquiridos a
partir del 1 de julio de 2009
por una actualización de
Normas de Contabilidad. 1
Elementos XBRL 75 Contiene los elementos
relacionados XBRL para el
subtema.
Materiales SEC S99 Contiene contenido SEC
seleccionado para su uso
por las empresas públicas.

1Determinadas normas contables permitían seguir aplicando las normas de contabilidad sustituidas para
las transacciones que tengan un efecto continuo en los estados financieros de la entidad. El hecho de que
las directrices sustituidas no se hayan incluido en la Codificación se considera como una guía con derechos
adquiridos y sigue siendo autorizada para esas transacciones después de la fecha de entrada en vigor de la
Codificación. (ASC 105-10-70-2)

Secciones. Secciones representan la naturaleza del contenido en un subtema,

por ejemplo, el reconocimiento, la medición y la divulgación. La organización en
sección para todos los es el mismo. De una manera similar a la utilizada para
los temas, las secciones se correlacionan estrechamente con las secciones de
Normas Internacionales de Contabilidad individuales. Las secciones se dividen
a su vez en subsecciones, párrafos y apartados, dependiendo del contenido
específico de cada sección.
Búsqueda de información. Realizando una búsqueda a través de los diversos
temas y en la barra lateral de la Codificación en línea, un investigador puede
finalmente localizar la información relevante PCGA. Sin embargo, hay otras
maneras de acceder a la información PCGA a través del sitio de Codificación que
pueden llegar a ser más fácil:
 Referencias Cruzadas. Si los investigadores conocen el número de
referencia de un documento fuente original de los PCGA, como un
consenso EITF o la Posición del personal del FASB, entonces se puede
introducir esta información a través de la pestaña de referencias
cruzadas, que se encuentra en la parte superior central de la página de
inicio de Codificación.

 Búsqueda de codificación. Si los investigadores están en busca de

palabras o frases específicas, a continuación, la mejor herramienta de
búsqueda es la barra de búsqueda de Codificación, que se encuentra en la
esquina superior derecha de cualquier página en el sitio. Para utilizarlo
para una búsqueda precisa, introduzca comillas alrededor del texto de
búsqueda; para una búsqueda menos precisa que devuelva palabras
individuales dentro del texto de búsqueda, no utilice comillas.

Codificación Terminología. El FASB estandarizó el término “entidad” para

reemplazar los términos tales como empresa, organización, empresa, firma,
 preparador, etc. Así, también, la Codificación utilizara “deberá” en todo el texto
para sustituir a “debería”, deberá ““se requiere” “, ‘debe’, etc. el FASB considera
todos estos términos representan el mismo concepto: el requisito de aplicar un
estándar. Se usan “Habría” y “debería” se utiliza para indicar situaciones
hipotéticas. Para reducir la ambigüedad, la Codificación también eliminó la
terminología calificadora, como por ejemplo, por lo general, de manera general,
general y otros términos similares.

Procedimientos de investigación

Paso 1: identificar el problema. En la mayoría de los casos, se descubre que

las respuestas incorrectas (por ejemplo, con respecto a la forma adecuada de
informar sobre las actividades generadoras de ingresos) se derivan de una
definición incorrecta de la cuestión que debe resolverse. Considera lo siguiente:

 Obtener una comprensión del problema o pregunta.

 Desafiar la definición tentativa del problema y revisar, según sea
necesario.
 Los problemas y las preguntas de investigación pueden surgir de nuevos
pronunciamientos autorizados, cambios en el entorno operativo
económico de una empresa, o nuevas transacciones, así como de la
constatación de que el problema no se ha definido adecuadamente en el
pasado.
 Si se anticipan operaciones propuestas y las posibles circunstancias
económicas, la atención más deliberada puede ser dirigida a la búsqueda
de la solución correcta, y ciertas transacciones propuestas que tienen
consecuencias perjudiciales de información podría ser evitado por
completo o estructurado de manera más favorable.
 Si se sabe poco sobre la materia, puede ser útil consultar fuentes de
referencia general a ser más familiarizados con el tema, es decir, el que
básico, por qué, cómo, cuándo, quién y dónde. la investigación basada en
la web amplía enormemente la capacidad de reunir información útil.
 Asegúrese de que el problema que está investigando es un asunto bajo
PCGA o es un asunto de auditoría de manera que su búsqueda se dirige a
la literatura apropiada.

Paso 2: analizar el problema

 Identificar los factores críticos, problemas y preguntas que se relacionan

con el problema de investigación.
 ¿Cuáles son las opciones? Lluvia de ideas sobre los posibles tratamientos
alternativos.
 ¿Cuáles son los objetivos de la transacción? ¿Son compatibles estos
objetivos con la divulgación y el reconocimiento total y transparente?
 ¿Cuál es el fondo económico de la transacción, independientemente de la
forma en que parezca estar estructurada?
 ¿Qué limitaciones o factores pueden afectar el tratamiento contable?

Paso 3: ajusta el enunciado del problema

 Articular claramente los problemas críticos de una manera que facilite la
investigación y el análisis.

Paso 4: Identificar alternativas plausibles

 soluciones alternativas plausibles se basan en el conocimiento o teoría

anterior.
 Se pueden identificar alternativas adicionales a medida que se vayan
completando los Pasos 5-7.
 El propósito de identificar y analizar diferentes alternativas es ser capaz
de responder a las cuestiones de contabilidad clave que surgen de una
situación específica.
 Las alternativas son los posibles métodos para contabilizar la situación
de la que, en última instancia, sólo se elegirá una.
 Explorar alternativas es importante porque muchas veces no hay una
única solución de información financiera a la situación.
 La ambigüedad a menudo rodea muchas transacciones y problemas de
contabilidad relacionada y, en consecuencia, el contador y asesor de negocios
debe explorar las alternativas y usar su juicio profesional para decidir el curso
de acción apropiado.

Paso 5: Desarrollar una estrategia de investigación

 Determinar qué literatura buscar.

 Generar palabras clave o frases que formarán la base de una búsqueda
electrónica.
 Considerar tratar una amplia búsqueda de:

o Ayudar a desarrollar una comprensión de la zona,

o Identificar los términos de búsqueda adecuados, y
o Identificar los problemas relacionados y terminología.

 Considere tratando búsquedas muy precisas para identificar si existe la

literatura autorizada directamente sobre el punto.

Paso 6: Buscar autorizada Literatura (descrito en detalle adicional

a continuación). Este paso consiste en la aplicación de la estrategia de
investigación a través de la búsqueda, identificación y localización de la
información aplicable:

 La investigación publicada PCGA.

 La investigación que utiliza Wiley PCGA.
 La investigación de otra literatura.
 la práctica de investigación.
 Utilice la teoría.
 Encuentra eventos y / o conceptos análogos que son razonablemente
similares.

Paso 7: Evaluación de la información obtenida

 Analizar y evaluar toda la información obtenida.
 Esta evaluación debe conducir al desarrollo de una solución o
recomendación. De nuevo, es importante recordar que los pasos 3-7 se
describen las actividades que van a interactuar entre sí y dar lugar a un
proceso más refinado en total, y una solución más completa. Estos pasos
pueden implicar varias iteraciones.

Buscar autorizada Literatura (Paso 6) Mas información

Las siguientes secciones discuten con más detalle cómo buscar la literatura
autorizada como se indica en el paso 6.

Investigando Wiley PCGA. Esta publicación puede ayudar en la

investigación de los PCGA con el propósito de identificar respuestas técnicas a
consultas específicas. Usted puede comenzar su búsqueda de una de dos
maneras: mediante el uso de la página de contenidos en la parte delantera de
este libro para determinar el capítulo en el que es probable que se discutan la
respuesta a su pregunta, o utilizando el índice al final de esta publicación para
identificar las páginas específicas de la publicación que tratan sobre el tema
relativo a su pregunta. El camino escogido depende en parte de la especificidad
de la pregunta. Una primera lectura de la sección o capítulo correspondiente
proporcionará una perspectiva más amplia sobre el tema. Sin embargo, si el
interés de uno es más específica, tal vez sería mejor para buscar el índice.
Cada capítulo de esta publicación está organizada de la siguiente manera:
 Una índice de capítulo de contenidos en la primera página del capítulo.

 Perspectiva y Problemas, proporcionando una visión general de los

contenidos del capítulo (observando cualquier controversia actual o cambios
de GAAP propuestos que afecten a los temas del capítulo), el alcance del tema,
y una lista de los principales temas y en la Codificación de Normas de
Contabilidad FASB relevantes a los temas del capítulo.

 Conceptos, reglas y Ejemplos, que establecen la orientación detallada y

ejemplos.

Los apéndices de esta publicación son definiciones de términos y la Lista de

Verificación de Divulgación para las empresas comerciales. Después de leer las
partes pertinentes de esta publicación, la lista de los principales temas y en la
codificación se puede utilizar para encontrar las secciones de la Codificación que
están relacionados con el tema, por lo que estos pueden ser entendidos de
manera adecuada y citado en la documentación de sus resultados de la
investigación y conclusiones. Los lectores familiarizados con la literatura
profesional pueden utilizar la codificación Taxonomía que precede a este
capítulo para localizar rápidamente las páginas de esta publicación pertinentes a
cada pronunciamiento específico.
Investigación de PCGA no promocionados. La investigación de los PCGA
no promocionados consiste en revisar los pronunciamientos en áreas similares a
las que se está investigando, leyendo literatura contable mencionado en ASC
105-10-05-3 y al principio de este capítulo como “otras fuentes”, y leer
cuidadosamente las partes pertinentes del Marco Conceptual del FASB (que se
resumen más adelante en este capítulo). Conceptos e intenciones expuestas por
los expertos que representan ofrecen claves esenciales de una formulación
lógica de alternativas y conclusiones con respecto a los problemas que aún no
han sido abordados por los organismos de normalización.
Tanto el AICPA y el FASB publican una gran cantidad de literatura no
autorizada. FASB publica los documentos que utiliza en su procedimiento a
seguir: Documento de debate, invitaciones a comentar, los Proyectos de Norma
y vistas preliminares, así como minutos de sus reuniones. También publica
informes de investigación, boletines informativos y una guía de
implementación. El AICPA publica Ayudas para la Práctica Técnica,
Documentos de Cuestiones, preguntas y respuestas técnicas, Auditoría y
Contabilidad guías, así como cartas de comentarios sobre las propuestas de
otros organismos de normalización, y la revista mensual, Revista de
Contabilidad . Las Ayudas de Práctica Técnica son respuestas publicadas por el
AICPA a las preguntas sobre normas de contabilidad y auditoría. Los
Documentos de Asuntos de la AICPA son documentos de investigación acerca
de los problemas de contabilidad e información que el AICPA cree que debe ser
resuelto por el FASB. Proporcionan información sobre tratamientos alternativos
utilizados en la práctica.
La Comisión de Valores emite boletines de Contabilidad del personal y dicta
resoluciones sobre los casos individuales que se le presentan. Estas sentencias
crean e imponen normas de contabilidad a aquellos cuyos estados financieros
deben presentarse a la Comisión.
agencias gubernamentales como la Oficina de Responsabilidad del Gobierno, el
Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Federal, y la Junta de Normas de
Contabilidad de costes tienen ciertas publicaciones que pueden ayudar en la
investigación de las normas escritas. Además, organizaciones de la industria y
las asociaciones pueden ser otras fuentes de votos.
Ciertas publicaciones son útiles en la identificación de las prácticas utilizadas
por las entidades que no pueda ser adoptada como estándares. El AICPA publica
un estudio anual de las políticas de contabilidad y divulgación de muchas
empresas públicas en US GAAP declaraciones financieras Mejores Prácticas en
la presentación y revelación y ofrece una versión en línea que contiene una
biblioteca de los estados financieros que se puede acceder a través de una
búsqueda informatizada. EDGAR (Recolección de datos electrónicos, análisis y
recuperación) publica los documentos de la SEC de las empresas públicas, que
incluye los estados financieros de las empresas. A través de la selección de
palabras clave y / o temas, estos servicios pueden proporcionar información
sobre cómo otras entidades resuelven problemas similares.

Fuentes de la investigación basados en Internet. Ha habido y sigue

habiendo una revolución de la información que afecta el crecimiento
exponencial del volumen de materiales, con autoridad y sin autoridad, que
están disponibles en Internet. Un listado de sólo una pequeña sección de estas
fuentes es la siguiente:
Sitios Web de
contabilidad

AICPA Online www.aicpa.org Incluye el Centro de Información

Financiera para la información y los
recursos sobre contabilidad y
aseguramiento; Información y recursos del
CPE; publicaciones en línea, tales como el
Diario de Contabilidad; también tiene
enlaces a otras organizaciones; incluye
enlaces a órganos normativos y sus normas
autorizadas para los no emisores,
incluyendo normas de auditoría, normas de
certificación y normas de control de
calidad.

FASB www.fasb.org Información sobre FASB; El acceso a la

Codificación y ASUs, informes de avance
del proyecto con los EDs, trabajos de
investigación y notas de
reuniones; difusiones por internet

Codificación de asc.fasb.org/home Base de datos utilizando la codificación

FASB contable; incluye referencias cruzadas y
tutoriales

GASB www.gasb.org Información sobre GASB; nuevos

documentos GASB; resúmenes / estado de
todas las declaraciones
GASB; Declaraciones propuesto; Boletines
Técnicos; interpretaciones

Junta www.ifrs.org La información sobre el IASB; listas de

Accounting pronunciamientos, borradores, resúmenes
Standards de proyectos, y el marco conceptual
Internacional
(IASB)

PCAOB www.pcaobus.org Secciones sobre reglamentación, normas

(incluyendo la auditoría, certificación,
control de calidad, ética y normas de
independencia), aplicación, inspecciones y
actividades de supervisión

SEC www.sec.gov Compendio y declaraciones de la SEC; base

de datos de búsqueda de
EDGAR; información sobre la actual
reglamentación de la SEC
 Capítulo 1 / ASC 105 Principios de contabilidad generalmente aceptados

El concepto de importancia

Alerta técnica. El FASB actualmente con dos proyectos complementarios que

deliberan el concepto de importancia. Como parte de su proyecto de marco, el
FASB emitió un proyecto de exposición en septiembre de 2015, de Enmiendas a
la Declaración de Conceptos de Contabilidad Financiera, para modificar CON 8.
El Consejo es consciente de que la descripción CON 8 de la figura jurídica de la
materialidad puede ser incompatible con las la definición de la Corte Suprema
de Estados Unidos (véase más adelante). Esa no era la intención, por lo que la
Junta tentativamente ha decidido eliminar la descripción CON 8 y sustituirla
por:
La materialidad es un concepto jurídico. En los Estados Unidos un concepto
legal se puede establecer o cambiar a través de medidas legislativas, ejecutivas, o
una acción judicial. La Junta observa pero no promulga las definiciones de
importancia relativa. Actualmente, la Junta observa que la definición de la
materialidad de la Corte Suprema de Estados Unidos, en el marco de las
disposiciones antifraude de las leyes de valores de Estados Unidos, en general,
establece que la información es relevante si existe una probabilidad sustancial
de que el elemento omitido o inexactitud habría sido considerado por un
proveedor de recursos razonable como habiendo alterado de manera
significativa la mezcla total de la información. En consecuencia, la Junta no
puede especificar o aconsejar a la especificación de un umbral cuantitativo
uniforme para la materialidad o predeterminar lo que podría ser material en
una situación particular.
Como parte de su proyecto de Marco de declaración, el FASB emitió un proyecto
de exposición en septiembre de 2015, de Normas de Contabilidad propuestas
de actualización: Notas a los Estados Financieros: evaluar si divulgaciones
son material (Tema 235) , y ha decidido tentativamente para agregar esta guía
de Tema 235:
La materialidad se aplica a la información cuantitativa y cualitativa de forma
individual y agregada en el contexto de los estados financieros tomados en su
conjunto; Por lo tanto, algunos, todos o ninguno de los requisitos en una sección
de la divulgación puede ser material.
La propuesta va a incluir un texto que indica que la materialidad es un concepto
jurídico. También deja claro que la omisión de las revelaciones inmateriales no
es un error de contabilidad. La propuesta está diseñada para alinear la guía con
la materialidad con la definición legal.

A medida que este volumen se va imprimiendo, el FASB se vuelve a liberar. Para

más información sobre estos proyectos, visite el sitio web de la FASB.

Descripciones de materialidad

Materialidad tiene una gran importancia en la comprensión, la investigación, e

implementación de los PCGA y afecta a todo el ámbito de la información
financiera. Las disputas sobre la presentación de los estados financieros a
menudo recurren a la materialidad de los elementos que fueron o no fueron,
reconocidos, medidos, y se presentan en ciertas maneras.
La materialidad es descrito por el FASB en la Declaración de Conceptos
Financieros 8 (CON 8), Presentacioncterísticas cualitativas de la información
contable:
La información es material si su omisión o falsear podrían influir en las
decisiones que los usuarios hacen sobre la base de la información financiera de
una entidad que informa específica. En otras palabras, la materialidad es un
aspecto específico de la entidad de relevancia en base a la naturaleza o
magnitud o ambos de los elementos a los que se refiere la información en el
concurso del informe financiero de una entidad individual.
El Tribunal Supremo ha sostenido que un hecho es relevante si existe:
una probabilidad sustancial de que la divulgación del hecho omitido habría
sido considerada por el inversor razonable como haber alterado
significativamente la “mezcla total” de la información disponible .
Debido a su subjetividad inherente, la definición FASB no proporciona una
orientación específica o cuantitativa de la información material distintiva de la
información irrelevante. El contador individuo debe ejercer el juicio profesional
en la evaluación de la información y concluyendo en su
materialidad. Materialidad como criterio tiene aspectos tanto cuantitativos
como cualitativos, y los artículos no debe considerarse irrelevante a menos que
se dan todos los aspectos cuantitativos y cualitativos potencialmente aplicables
se tengan plenamente en cuenta y no se consideren pertinentes.
SAB Temas 1.M (SAB 99) y 1.N (SAB 108) contienen orientación del personal de
la SEC en la evaluación de la importancia relativa durante la preparación de los
estados financieros. Esa orientación hace referencia a la opinión del Tribunal
Supremo y la definición en el CON 2, que ha sido sustituida por CON 8. Los
temas 1. M (SAB 99) y 1. N (SAB 108) del Boletín de Contabilidad del Personal
de la SEC proporcionan discusiones útiles sobre este tema. El Tema 1. M del
SAB indica que:
es una cuestión relevante si existe una probabilidad sustancial de que una
persona razonable consideraría importante .
Aunque no es estrictamente aplicable a los preparadores de estados financieros
no públicos, la orientación de la SEC es digno de consideración por todos los
contadores y auditores. Entre otras cosas, Tema 1.M señala que la aplicación
deliberada de los métodos contables no aceptable no puede justificarse
simplemente porque el impacto en los estados financieros se considera que es
inmaterial. Tema 1.N también recuerda útilmente a los preparadores y a otros
que la materialidad tiene dimensiones tanto cuantitativas como cualitativas, y
ambos deben ser examinado detenidamente. Tema 1.N ha añadido a la literatura
de materialidad con su discusión de consideraciones aplicables a
reformulaciones de períodos anteriores.

Los factores cuantitativos. Cuantitativamente, la materialidad se ha

definido en relativamente pocos pronunciamientos, lo que habla de la gran
dificultad de establecer las medidas precisas para la materialidad. Por ejemplo,
en ASC 280-10-50, que aborda revelaciones por segmento, un segmento de
material o de cliente se define en la ASC 280-10-50-12 como la representación
de 10% o más de los ingresos de la entidad que informa (aunque, incluso
teniendo en cuenta esta regla , consideraciones cualitativas pueden causar
segmentos más pequeños para ser considerados reportable). La Comisión de
Valores tiene, en varios de sus pronunciamientos, materialidad definida como
1% del total de activos para cobrar de oficiales y accionistas, 5% del total de
activos para la divulgación de balance independiente de los elementos, y el 10%
de los ingresos totales para la revelación de actividades de producción de
petróleo y gas.

Los factores cualitativos. Además de las evaluaciones cuantitativas, los

preparadores deben tener en cuenta factores cualitativos, como las tendencias
específicas de la empresa y métricas de rendimiento. Información de los
informes de los analistas y las llamadas de los inversores puede proporcionar
una indicación de lo que es importante para los inversores razonables y debe
considerarse.
A pesar de que los juicios de materialidad tradicionalmente se han basado
principalmente en evaluaciones cuantitativas, la naturaleza de una transacción o
evento puede afectar a la determinación de si esa transacción o evento sea
material. Por ejemplo, una transacción que, aunque se registre, cambia un
beneficio a una pérdida o cambia el cumplimiento de las relaciones entre un
pacto de deuda y el incumplimiento, sería importante incluso si
implipresentacion una cantidad que de otro modo sería inmaterial. Además,
una transacción que podría considerarse inmaterial si se produce como parte de
operaciones rutinarias puede ser importante si su ocurrencia ayuda a cumplir
ciertos objetivos. Por ejemplo, una transacción que permite la gestión para
lograr un objetivo o para obtener un bono que de otro modo no sería exigible
sería considerado el material, independientemente de la cantidad real
implicado. Así, también, las ofertas de compra o venta de activos por un valor
superior o inferior al valor contable, los procedimientos judiciales contra la
empresa en virtud de alegaciones de fijación de precios o antimonopolio, y las
negociaciones activas relativas a su liquidación pueden tener un impacto
importante en la rentabilidad futura de la empresa y, por lo tanto, son ejemplos
de elementos que no podrían evaluarse por su importancia relativa basándose
únicamente en cálculos numéricos.

Grado de precisión. Otro factor en juzgar la materialidad es el grado de

precisión que se puede conseguir al hacer una estimación. Por ejemplo, las
cuentas por pagar por lo general se pueden estimar con mayor precisión que
una posible pérdida de la incurrir en una obligación de retiro de activos. Una
cantidad de error que podría ser significativos en la estimación de las cuentas a
pagar podría ser aceptable en la estimación de la obligación de retiro.

El marco conceptual

FASB ha emitido ocho pronunciamientos (cinco de los cuales permanecen

existente) denominado Declaraciones de Conceptos de Contabilidad Financiera
 (CON). El marco conceptual está diseñado para fijar la naturaleza, función y
límites de contabilidad e información financiera y se va a utilizar como una guía
que conducirá a estándares consistentes. Estas declaraciones conceptuales no
establecen normas de contabilidad o prácticas de divulgación para artículos
particulares y no son exigibles en virtud del Código de Conducta Profesional del
AICPA. Dado que los PCGA pueden ser incompatible con los principios
establecidos en el marco conceptual, el FASB espera volver a examinar las
normas de contabilidad existentes. Hasta ese momento, un CON no requiere un
cambio en los PCGA existentes. CON no corrigen, modifican o interpretan los
PCGA existentes, ni tampoco justifican apartarse de los PCGA en base a
interpretaciones derivadas de ellos.
El marco conceptual de FASB está destinado a servir como la base sobre la cual
el directorio puede construir estándares que sean sólidos e internamente
consistentes. El hecho de que el marco haya sido creado para guiar a la FASB en
el establecimiento de normas que se plasma en el prefacio de la CON 8, que
establece:
Es probable que la propia Junta sea el beneficiario más directo de las
orientaciones proporcionadas por las declaraciones de conceptos. Guiarán a la
Junta Directiva en el desarrollo de normas contables y de presentación de
informes, proporcionando a la Junta Directiva una base común y un
razonamiento básico sobre el cual considerar los méritos de las alternativas.
El marco conceptual también está diseñado para ser utilizado por la comunidad
de negocios para ayudar a entender y aplicar las normas y para ayudar en su
desarrollo. Este objetivo también se menciona en el prefacio CON 8:
Sin embargo, el conocimiento de los objetivos y conceptos que utilizará la
Junta para elaborar nuevas orientaciones también debería permitir a quienes
estén afectados o interesados en las normas de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA) para entender mejor los objetivos, contenidos y
presentacioncterísticas de la información proporcionada por la contabilidad
financiera y elaboración de informes. Se espera que ese conocimiento aumente
la utilidad de la contabilidad financiera y la presentación de informes y la
confianza en ellos. Los objetivos y conceptos fundamentales también pueden
proporcionar alguna orientación en el análisis de problemas nuevos o
emergentes de la contabilidad financiera y presentación de informes en
ausencia de pronunciamientos autorizados aplicables.
El Informe Especial FASB, el marco de los conceptos financieros y normas de
contabilidad (1998), afirma que el marco conceptual debe ayudar a resolver la
contabilidad financiera compleja o problemas de informes por:
 Proporcionar un conjunto de premisas comunes como base para la
discusión;

 Proporcionar terminología precisa;

 Ayudando a hacer las preguntas correctas;

 Limitar las áreas de juicio y discreción y excluir de la consideración las

posibles soluciones que estén en conflicto con ella; y
 Imponer la disciplina intelectual sobre lo que tradicionalmente ha sido
un proceso de razonamiento subjetivo y ad hoc.

Componentes del marco conceptual. Los componentes del marco

conceptual para la contabilidad e información financiera incluyen los objetivos,
las presentacioncterísticas cualitativas, elementos, el reconocimiento, medición
y divulgación de conceptos.
Elementos de los estados financieros son los componentes de los cuales se crean
estados financieros. Estos incluyen los activos, pasivos, patrimonio, las
inversiones de los propietarios, distribuidos a los mismos, la utilidad integral,
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Con el fin de ser incluida en los estados
financieros, un elemento debe cumplir con los criterios de reconocimiento y
poseen una presentacioncterística que puede ser medido de forma fiable.
Las consideraciones de presentación de informes o exhibición se refieren a qué
información debe proporcionarse, quién debe proporcionarla y dónde debe
mostrarse. ¿Cómo se presentan los estados financieros (situación financiera, las
ganancias y flujos de efectivo) es el punto focal de esta parte del proyecto de
marco conceptual.
De los cinco Conceptos Existentes, el cuarto, Objetivos de Información
Financiera de las Organizaciones no Comerciales, no está cubierto aquí, debido
a su carácter especializado. Debido a que los temas en CON 8 son
fundamentales, esta discusión se inicia con CON 8.
CON 8 es el resultado de un proyecto conjunto FASB / IASB para mejorar y
convergen sus marcos. Los capítulos 1 y 3 de CON 8 reemplazado CON 1 y CON
2, y el capítulo 2 de CON 8 está reservado para un capítulo sobre la entidad que
reporta. El estado actual del proyecto se puede encontrar en FASB.org. Para
obtener información sobre una propuesta de modificación CON 8, consulte la
sección de Alerta técnico en este capítulo.

CON 8-Capítulo 1: El objetivo de uso general de Información

Financiera

Capítulo 1 identifica el objetivo de la información financiera e indica que este

objetivo se aplica a todos los informes financieros. No se limita a los estados
financieros. El objetivo es proporcionar información que sea útil en la toma de
decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Los usuarios de la
información financiera se identifican como los inversores actuales y potenciales,
prestamistas y otros acreedores. Capítulo 1 se dirige al uso general de
información financiera externa por una empresa comercial que se refiere a la
capacidad de esa empresa para generar flujos de caja favorables.
Los inversores y acreedores necesitan informes financieros que proporcionan
información comprensible que ayudará a predecir los flujos futuros de efectivo
de una entidad. La expectativa de los flujos de efectivo afecta a la capacidad de
una entidad para cumplir con las obligaciones de los préstamos y otras formas
de crédito y al pago de intereses y dividendos, que a su vez influye en el precio
de mercado de acciones y bonos de esa entidad.
 Para evaluar los flujos de efectivo, la información financiera debe proporcionar
la información relativa a los recursos económicos de una empresa, las
reclamaciones contra la entidad, y los efectos de las transacciones, sucesos y
circunstancias que cambian los recursos y reclamaciones de recursos. Una
descripción de estas necesidades de información del siguiente modo:
 recursos económicos, las reclamaciones contra la entidad, y patrimonio
de los propietarios. esta información proporciona a los usuarios de la
información financiera una medida de los flujos de efectivo futuros y una
indicación de las fortalezas, debilidades, liquidez y solvencia de la empresa.

 Evolución económica y resultados económicos. El comportamiento

pasado proporciona una indicación del rendimiento futuro de una
entidad. Por otra parte, las ganancias sobre la base de la contabilidad de
ejercicio proporcionan un mejor indicador del desempeño económico y de los
flujos de efectivo futuros que los actuales ingresos y desembolsos de
efectivo. Las ganancias devengadas son un mejor indicador porque se hace un
cargo por recuperación de capital (depreciación/amortización) al determinar
estas ganancias. La relación entre los ingresos y los resultados de rendimiento
económico se deriva de la adecuación de los costes y beneficios (ingresos) de
la actividad económica durante un período determinado mediante la
contabilidad de ejercicio. Durante la vida de una empresa, el rendimiento
económico puede ser determinado por los flujos netos de efectivo o mediante
las ganancias totales desde las dos medidas sería igual.

 Flujos de liquidez, solvencia y fondos. La información sobre dinero en

efectivo y otros fondos fluye de préstamos, pagos de préstamos, los gastos, las
transacciones de capital, recursos económicos, obligaciones, patrimonio neto
y las ganancias pueden ayudar al usuario de la información financiera a
evaluar la liquidez o solvencia de una empresa.

 la administración y gestión rendimiento. La evaluación de la gestión de

una empresa con respecto al uso eficiente y rentable de los recursos de la
empresa se hace generalmente sobre la base de los resultados económicos
según lo informado por las ganancias periódicas. Debido a que las ganancias
se ven afectadas por factores distintos de desempeño de la gestión actual, las
ganancias pueden no ser un indicador fiable de resultados de la gestión.

 explicaciones de la orientacion e interpretaciones. La gerencia es

responsable del uso eficiente de los recursos de una empresa. Por lo tanto,
adquiere conocimiento sobre la empresa y su rendimiento que es desconocido
para el usuario externo. Explicaciones de gestión relativas al impacto
financiero de las transacciones, eventos, circunstancias, las incertidumbres,
las estimaciones, juicios y cualquier efecto de la separación de los resultados
de las operaciones en medidas periódicas de rendimiento mejoran la utilidad
de la información financiera.

CON 8-Capítulo 3: Presentacioncterísticas cualitativas de la

información financiera útil
 El propósito de la información financiera es proporcionar a los responsables de
la toma de decisiones información útil. Las personas o los organismos de
normalización deben tomar decisiones de contabilidad sobre la base de la
utilidad de esa información para el proceso de toma de decisiones. CON
8 Capítulo 3 identifica las cualidades o presentacioncterísticas que hacen que la
información sea útil en el proceso de toma de decisiones. También establece una
terminología para proporcionar una mayor comprensión de las
presentacioncterísticas.
Utilidad para la decisión. Esta es la presentacioncterística más importante
de información. La información debe ser útil que es beneficioso para el
usuario. La información debe ser útil para beneficiar al usuario. Para ser útil, la
información contable debe ser relevante y representar fielmente lo que dice
representar. Ambas presentacioncterísticas cualitativas fundamentales se ven
afectados por la integridad de la información.

Relevancia. La información es relevante para una decisión si influye en la

capacidad del tomador de decisiones para predecir los eventos o para confirmar
o corregir las expectativas. La información relevante reducirá la evaluación del
responsable de la toma de decisiones sobre la incertidumbre del resultado de
una decisión, aunque no pueda cambiar la decisión en sí misma. La información
es relevante si proporciona los conocimientos relativos a:
 Los eventos pasados (valor de confirmación). divulgación de la
información es relevante, ya que proporciona información sobre eventos
pasados.

 eventos futuros (valor predictivo) y, si es oportuno. El valor predictivo de

la información contable no implica que dicha información es una
 predicción. El valor predictivo se refiere a la utilidad que una pieza de
información tiene como una entrada en un modelo predictivo.

Un elemento de información es relevante y debe ser informado si es

suficientemente importante como para tener un efecto en la toma de
decisiones. La materialidad es una entidad específica. Es depende del tamaño
relativo de un elemento y la naturaleza del artículo. Debido a que la
materialidad se evalúa en el contexto del informe financiero de una entidad
individual, la FASB no pudo ofrecer estándares cuantitativos de materialidad.
Representación fiel. Los estados financieros son una abstracción de las
actividades de una empresa comercial. Se simplifican las actividades de la
entidad real. Para ser fielmente representativos, los estados financieros deben
representar las relaciones financieras importantes de la propia entidad. La
información es fielmente representativa si es:
 Completar,
 Neutral, y
 Libre de errores.

Una representación completa contiene toda la información que permita a los

usuarios comprender la información. Además de la información cuantitativa, es
posible que un artículo en particular deba incluir una descripción y explicación.
Neutralidad. La neutralidad significa que la información contable debe servir
para comunicarse sin tratar de influir en el comportamiento en una orientacion
particular. Esto no quiere decir que la contabilidad no debe influir en el
comportamiento o que debería afectar a todos de la misma manera. Esto
significa que la información no debe favorecer a ciertos grupos de interés.
Libre de error no significa absolutamente exacto. Sin embargo, sí significa que
es una descripción:
1. Descrita con precisión,
2. Se explica la explicación del fenómeno, y
3. No se han cometido errores en la selección y presentación de informes del
proceso.

La información que es relevante y fielmente representadas puedan ser mejorada

por:
 comparabilidad,
 verificabilidad,
 Oportunidad y
 Comprensibilidad.

Comparabilidad. Para ser útil, la información contable debe ser

comparable. La presentacioncterística de comparabilidad permite a los usuarios
de la información contable evaluar las similitudes y diferencias entre diferentes
entidades, ya sea para el mismo período de tiempo o para la misma entidad en
diferentes períodos de tiempo. Las comparaciones se hacen generalmente sobre
la base de mediciones cuantificables de una presentacioncterística común. Por
lo tanto, para ser comparables, las medidas utilizadas deben ser fiables con
respecto a la presentacioncterística común. La incomparabilidad puede resultar
de la utilización de diferentes entradas, procedimientos o sistemas de
clasificación.
Relacionados con la comparabilidad, la coherencia es una comparación entre
periodos que requiere el uso de los mismos principios de contabilidad de un
período a otro. Aunque un cambio de un principio de contabilidad a un método
más preferido se traduce en la inconsistencia, el cambio es aceptable si se da a
conocer el efecto del cambio. La consistencia, sin embargo, no asegurar la
comparabilidad. Si las mediciones utilizadas no son una representación fiel, no
se logrará la comparabilidad.
Verificabilidad significa que varias medidas independientes obtendrán el
mismo método contable. Una medida de contabilidad que se puede repetir con
el mismo resultado (consenso) es deseable, ya que sirve para detectar y reducir
el sesgo medidor. El efectivo es altamente verificable. Inventarios y activos
depreciables tienden a ser menos verificable porque existen métodos
alternativos de valoración. La verificación directa de una medida contable
serviría para minimizar el sesgo medidor y el sesgo de medición. La verificación
de los procedimientos utilizados para obtener la medida minimizaría solamente
sesgo medidor. Por último, la verificabilidad no garantiza la fidelidad
representativa o relevancia.
Oportunidad. Aunque la oportunidad por sí sola no hará que la información
sea útil, la información debe ser oportuna para ser útil.
Comprensibilidad. Los informes financieros deben ser comprensibles para
los usuarios que tienen un “conocimiento razonable de los negocios y
actividades económicas y que revisar y analizar la información con diligencia”
(CON 8, QC 32).
Las compensaciones. Aunque es deseable que la información contable
contiene las presentacioncterísticas que se han identificado anteriormente, no
todas estas presentacioncterísticas son compatibles. A menudo, una
presentacioncterística puede ser obtenida solamente a costa de sacrificar
otra. Las compensaciones que deben hacerse se determinan sobre la base de la
importancia relativa de las presentacioncterísticas. Esta importancia relativa, a
su vez, depende de la naturaleza de los usuarios y sus necesidades particulares.
Restricción de costos. Las presentacioncterísticas cualitativas de la
información contable de utilidad están sujetos a una restricción: el coste-
beneficio relativo de dicha información. Asociado con los beneficios para el
usuario de la información contable es el costo de la utilización de esa
información y de proporcionar al usuario. Se deberá proporcionar información
sólo si sus beneficios son superiores a su costo. Por desgracia, es difícil valorar el
beneficio de la información contable. También es difícil determinar si la carga
del costo de la divulgación y los beneficios de esta divulgación se distribuyen de
manera justa.

CON 5: Reconocimiento y valoración en los estados financieros de

empresas comerciales
 CON 5 indica que los estados financieros son los principales medios de
comunicación de la información financiera útil. Un conjunto completo de tales
declaraciones contiene:
4. Situación financiera al final del período
5. El resultado del período
6. Utilidad integral del periodo
7. Flujos de efectivo durante el período
8. Inversiones y distribuciones a los propietarios durante el período.

Los estados financieros son el resultado de la simplificación, condensación y

agregación de las transacciones. Por lo tanto, ningún estado financiero
proporciona información suficiente por sí mismo y ninguna partida o parte de
cada estado puede resumir la información.
Un estado de situación financiera proporciona información acerca de una
entidad activos, pasivos y patrimonio. Las ganancias son una medida del
rendimiento de la entidad durante un periodo. Las ganancias son similares a los
ingresos netos, pero excluyen los ajustes contables de períodos anteriores, tales
como los cambios de efectos acumulativos en los principios de contabilidad. La
utilidad integral comprende todos los cambios en el patrimonio neto
reconocidos que no sean los originados por las inversiones y distribuciones a los
propietarios. Un estado de flujos de efectivo refleja los ingresos y pagos de
efectivo por las principales fuentes y usos, incluyendo las actividades de
operación, financiamiento e inversión. Las inversiones y distribuciones a los
propietarios reflejan las transacciones de capital de una entidad durante un
ejercicio.
El ingreso es determinado por el concepto de mantenimiento del capital
financiero, lo que significa que sólo si la cantidad de dinero de los activos netos
aumenta durante un periodo (excluyendo las operaciones de capital) es que hay
un beneficio. Para el reconocimiento en los estados financieros, sometidos a las
limitaciones de costo-beneficio y de materialidad, un elemento debe cumplir los
siguientes criterios:
1. Definición-cumple con la definición de un elemento en los estados
financieros
2. Medibilidad-Tener un atributo relevante medir con suficiente
fiabilidad
3. Relevancia
4. Confiabilidad.

Los productos presentados en los estados financieros se basan en el costo

histórico, costo de reposición, valor de mercado, el valor neto de realización y el
valor presente de los flujos de efectivo. Cambios en el nivel de precios no se
reconocen en estos estados y el conservadurismo orienta la aplicación de
criterios de reconocimiento.

CON 6: Elementos de Estados Financieros

CON 3 fue sustituido por CON 6. El CON 6 trasladó esencialmente todos los
conceptos del CON 3 y añade los elementos únicos a los estados financieros de
las organizaciones sin fines de lucro. CON 6 define diez elementos
interrelacionados que se utilizan en los estados financieros de las empresas
comerciales:
1. Activos- Beneficios económicos futuros probables obtenidos o
controlados por una entidad particular como resultado de transacciones
o acontecimientos del pasado.

2. Pasivos-probables sacrificios futuros de los beneficios económicos

derivados de las obligaciones presentes de una entidad en particular para
transferir activos o proporcionar servicios a otras entidades en el futuro
como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

3. Patrimonio (activos netos) -La parte residual de los activos que queda
después de deducir sus pasivos. En una empresa comercial, el patrimonio
es el porcentaje de participación.

4. Los ingresos ordinarios-entradas u otras mejoras de los activos de una

entidad o liquidación de sus pasivos (o una combinación de ambos)
procedentes de la entrega o producción de bienes, la prestación de
servicios u otras actividades que constituyan las operaciones principales
y centrales en curso de la entidad.

5. Gastos-egresos Flujos de salida u otro tipo de utilización de activos o

incurrencias de pasivos (o una combinación de ambos) a partir de la
entrega o la producción de bienes, prestación de servicios o la realización
de otras actividades que constituyen las operaciones principales y
centrales en curso de la entidad.

6. Ganancias-Aumentos en el patrimonio neto (activos netos) de las

transacciones periféricas o incidentales, de una entidad y de todas las
demás transacciones y otros eventos y circunstancias que afectan a la
entidad, excepto los que resultan de los ingresos o inversiones de los
propietarios.

7. Pérdidas disminución del patrimonio neto (activos netos) de las

transacciones periféricas o incidentales, de una entidad y de todas las
demás transacciones y otros eventos y circunstancias que afectan a la
entidad, excepto los que resultan de gastos o distribuciones a los
propietarios.

8. Ingresos- El cambio en el patrimonio neto de una empresa comercial

durante un período de transacciones y otros eventos y circunstancias de
fuentes distintas a las inversiones por parte de los propietarios o
distribuciones a los propietarios.

9. Las inversiones de los propietarios-incremento en la participación de una

empresa en particular como resultado de las transferencias a él con el fin
de aumentar los intereses de propiedad.
 10. Distribuciones a los propietarios-disminuciones en el patrimonio de una
empresa en particular como resultado de la transferencia de activos,
prestación de servicios o el incurrir en responsabilidades a los
propietarios.

Los ingresos se distinguen comúnmente a partir de las ganancias por tres

razones. Consulte la siguiente tabla:

Los ingresos Ganancias

El resultado de las operaciones
centrales de la entidad
Se adquiere
Se reportan en cifras brutas
El resultado de las actividades
incidentales o periféricas de la
entidad
El resultado de las operaciones
recíprocas (como ganar una demanda
o recibir un regalo) u otros eventos
económicos para los cuales no existe
un proceso de ganancias
Se reportan netas

Los gastos se distinguen comúnmente a partir de las pérdidas por tres razones:

Gastos
El resultado de las operaciones
centrales de la entidad
A menudo se haya incurrido durante
el proceso de las ganancias
Reportado bruto
Pérdidas
El resultado de las actividades
incidentales o periféricas de la
entidad
A menudo el resultado de
transacciones recíprocas (tales como
robos o multas) u otros eventos
económicas no relacionadas con un
proceso de ganancias
neta reportada

Definiciones de Términos. CON 6 también define varios términos

significativos de contabilidad y de información financiera que se utilizan en los
Estados de cuentas de los conceptos (y en los pronunciamientos del FASB
emitidos después de los estados de cuentas de los conceptos).
Un evento es un acontecimiento de importancia a una entidad. Puede ser un
evento interno (el uso de materias primas) o un evento externo con otra entidad
(la compra de mano de obra) o con el entorno en el que opera el negocio (un
avance tecnológico por un competidor).
Una transacción es un tipo particular de evento. Es un evento externo que
implica la transferencia de algo de valor a otra entidad.
Las circunstancias son una condición o conjunto de condiciones, que crean
situaciones que de otra manera no han ocurrido y no podría haber sido
previstos.

Devengo es el proceso de contabilidad de reconocer los efectos de futuros

cobros y pagos en el período actual. La contabilidad de ejercicio intenta registrar
los efectos financieros de una entidad de las transacciones y de otros eventos y
circunstancias que tienen consecuencias para la entidad en los períodos en los
que esas transacciones, eventos y circunstancias se producen antes que en los
períodos en que se recibe o paga dinero en efectivo por la entidad.
Aplazamiento es el proceso de contabilidad de reconocer un pasivo resultante
de un recibo de caja actual o un activo que resulta de un pago en efectivo actual.

La realización es el proceso de convertir los activos no monetarios en efectivo.

El reconocimiento es el proceso de incorporar formalmente una transacción u

otro suceso en los estados financieros.
La equivalencia es el reconocimiento simultáneo de los ingresos y gastos que
resulten directa y conjuntamente de la misma transacción u otro evento.

La asignación es el proceso de asignar gastos a períodos en los que las

transacciones o eventos que causan el agotamiento de los beneficios no pueden
ser identificados o cuando la causa puede ser identificada pero el monto real del
beneficio agotado no puede ser medido de manera confiable.

Elementos de los estados financieros sin fines de lucro. CON 6

También analiza los elementos utilizados en los estados financieros de las
organizaciones sin fines de lucro. De los diez elementos, siete son utilizados por
organizaciones sin fines de lucro. Los tres elementos omitidos son las
inversiones de los propietarios, distribuciones a los propietarios, y la utilidad
integral. Los activos netos (patrimonio) de las organizaciones sin fines de lucro
se divide en tres clases: no restringidos, restringidos temporalmente y de forma
permanente basadas restringido sobre la existencia o ausencia de las
restricciones impuestas por los donantes.

CON 7: Utilización de la información de flujo de caja y del valor

actual en las mediciones contables

CON 7 proporciona un marco para el uso de estimaciones de los flujos de

efectivo futuros como base para las mediciones contables, ya sea en el
reconocimiento inicial o cuando los activos son posteriormente valorados por su
valor razonable y para el uso del método de interés de amortización.
Proporciona los principios que rigen la medición utilizando el valor presente,
especialmente cuando la cantidad de los flujos de efectivo futuros, su
distribución temporal, o ambas cosas son inciertas. Sin embargo, no se ocupa de
cuestiones de reconocimiento, tales como que las transacciones y eventos deben
valorarse utilizando medidas de valor presente.

El valor razonable es el objetivo para la mayoría de las mediciones en el

momento del reconocimiento inicial y para las mediciones de inicio en períodos
posteriores. En el reconocimiento inicial, el efectivo pagado o recibido (costo
histórico o producto) se asume generalmente como valor razonable, a falta de
evidencia en contrario. Para las mediciones de inicio fresco, un precio que se
observa en el mercado para un activo o pasivo esencialmente similar es el valor
razonable. Si se dispone de precios de compra y precios de mercado, no es
necesario utilizar técnicas de medición alternativas para aproximarse al valor
razonable. Sin embargo, si deben utilizarse técnicas de medición alternativas
para el reconocimiento inicial y para las mediciones de inicio fresco, dichas
técnicas deberían intentar capturar los elementos que, tomados en conjunto,
constituirían un precio de mercado si existiera. El objetivo es estimar el precio
que probablemente existiría en el mercado si existiera un valor justo de
mercado.
El CON 7 establece que el único objetivo de la utilización del valor actual en las
mediciones contables es el valor razonable. Es necesario captar, en la medida de
lo posible, las diferencias económicas en el mercado entre conjuntos de flujos de
efectivo futuros estimados. Una medición del valor actual que capte
completamente esas diferencias debe incluir los siguientes elementos:

1. Una estimación de los flujos de fondos, o en casos más complejos, serie

de flujos de efectivo futuros en diferentes momentos;

2. Expectativas sobre las posibles variaciones en la cantidad o el momento

de esos flujos de efectivo;

3. El valor temporal del dinero, representado por la tasa libre de riesgo de

interés;

4. La prima de riesgo de precio por soportar la incertidumbre inherente en

el activo o pasivo;

5. Otros factores, incluyendo la falta de liquidez y de mercado

imperfecciones.

Cómo difieren las medidas de CON 7 de las técnicas de valores

actuales utilizadas anteriormente. Técnicas de valor presente
anteriormente empleados típicamente utilizan un único conjunto de flujos de
efectivo estimados y un solo tipo de descuento (interés). En la aplicación de
estas técnicas, los ajustes para los factores de 2 a 5 descritos en la sección
anterior se incorporan en la selección de la tasa de descuento. En el enfoque
CON 7, sólo el tercero de los factores enumerados (el valor temporal del dinero)
está incluido en la tasa de descuento; los otros factores causan ajustes para
alcanzar unos flujos de caja ajustados al riesgo esperados. CON 7 introduce el
enfoque de flujo de efectivo esperado probabilidad ponderada, que se centra en
la gama de posibles flujos y las estimaciones de sus respectivas probabilidades
de ocurrencia de efectivos estimados.
Las técnicas anteriores utilizadas para calcular el valor presente utilizaron las
estimaciones de los flujos de caja más probables. CON 7 refina y mejora la
precisión de este modelo mediante la ponderación de los diferentes escenarios
de flujo de caja (en relación con las cantidades y calendario de los flujos de
efectivo) por sus probabilidades estimadas de ocurrencia y la factorización de
estos escenarios en la determinación definitiva del valor razonable. La
diferencia es que los valores se asignan a los flujos de efectivo que no sea la más
probable. Para ilustrar, un flujo de caja podría ser de $ 100, $ 200, o $ 300, con
probabilidades de 10%, 50% y 40%, respectivamente. El flujo de efectivo más
probable es el que tiene 50% de probabilidad, o $ 200. El flujo de efectivo
esperado es de $ 230 [= ($ 100 x 0,1) + ($ 200 x 0,5) + ($ 300 x 0,4)].

El método CON 7, a diferencia de técnicas de valor presente anteriores, también

puede adaptarse a la incertidumbre en el tiempo de flujo de efectivo. Por
ejemplo, un flujo de efectivo $ 10.000 se puede recibir en un año, dos años, o
tres años, con probabilidades del 15%, 60% y 25%, respectivamente. Técnicas de
valor presente tradicionales serían calcular el valor actual utilizando la más
probable es que el momento del pago de dos años. El ejemplo siguiente muestra
el cálculo del valor actual utilizando el método CON 7. Una vez más, el valor
presente esperado de $ 9,030 difiere de la noción tradicional de la mejor
estimación de $ 9,070 (la probabilidad del 60%) en este ejemplo:

Valor actual de $ 10.000 en 1 año descontados a 5% $ 9.523

Multiplicado por 15% de probabilidad $ 1,428
Valor actual de $ 10.000 en 2 años descontados a 5% $ 9,070
Multiplicado por 60% de probabilidad 5442
Valor actual de $ 10,000 en 3 años descontados a 5% $ 8.638
Multiplicado por 25% de probabilidad 2160
Probabilidad valor actual esperado ponderado $ 9,030

Medición de Pasivos. La medición de los pasivos involucra diferentes

problemas de la medición de activos; Sin embargo, el objetivo subyacente es el
mismo. Cuando se utilizan técnicas de valor actual para estimar el valor
razonable de un pasivo, el objetivo es estimar el valor de los activos necesarios
actualmente para (1) cancelar el pasivo con el titular o (2) transferir la
responsabilidad a una entidad de crédito permanente comparable. Para estimar
el valor razonable de los documentos por pagar o bonos de la entidad, los
contadores miran al precio al que otras entidades están dispuestos a mantener
pasivos de la entidad como activos. Por ejemplo, los fondos de un préstamo son
el precio que un prestamista pagó para llevar a cabo la promesa del prestatario
de los flujos de efectivo futuros como un activo.

La medida más relevante de los pasivos de una entidad debe reflejar siempre la
solvencia de la entidad. Una entidad con un buen crédito recibirá más dinero
por su promesa de pagar a una entidad con una mala situación de crédito. Por
ejemplo, si dos entidades ambos prometen pagar $ 750 en tres años sin pagar
interés establecida en el ínterin, la Entidad A, con un buen crédito, podría
recibir alrededor de $ 630 (una tasa de interés del 6%). La entidad B, con una
mala situación de crédito, podría recibir alrededor de $ 533 (una tasa de interés
del 12%). Cada entidad registra inicialmente su respectiva responsabilidad por
su valor razonable, que es el valor del producto recibido, una cantidad que
incorpora esa posición de crédito de la entidad.
Técnicas de valor presente también se pueden utilizar para valorar una garantía
de un pasivo. Supongamos que la Entidad B en el ejemplo anterior debe Entidad
C. Si la Entidad A asumiera la deuda, que querría ser compensado $ 630 la
cantidad que podría obtener en el mercado por su promesa de pagar $ 750 en
tres años. La diferencia entre lo que la Entidad A querría tomar el lugar de la
Entidad B ($ 630) y la cantidad que recibe la entidad B ($ 533) es el valor de la
garantía ($ 97).

Método de Asignación de interés. CON 7 describe los factores que sugieren

que se debería utilizar un método de asignación de intereses. Se afirma que el
método de interés de la asignación es más relevante que otros métodos de
asignación de costes cuando se aplica a los activos y pasivos que exhiben una o
más de las siguientes presentacioncterísticas:

1. La transacción es, en esencia, un préstamo y la operación de préstamo.

2. asignación-período a otro de los activos o pasivos similares emplea un

método de interés

3. Un conjunto particular de los flujos de efectivo futuros estimados está

estrechamente asociado con el activo o pasivo.

4. La medición en el reconocimiento inicial se basa en el valor presente.

Contabilización de los cambios en los flujos de caja esperados. Si el

momento o importe de los cambios estimados en los flujos de efectivo y el activo
o pasivo no se vuelve a medir al comienzo del ejercicio, el método de asignación
de intereses debería modificarse mediante un enfoque de recuperación. Este
enfoque ajusta el importe en libros al valor presente de los flujos de efectivo
futuros estimados revisados, descontados al tipo de interés efectivo original.

La aplicación de las tablas de valor presente y Fórmulas. Valor actual

de una sola cantidad futuro. Para tomar el valor presente de una cantidad única
que será pagado en el futuro, se aplica la siguiente fórmula, en la que PV es el
valor presente de 1 $ pagado en el futuro, r es la tasa de interés por período, y n
es el número de períodos comprendidos entre la fecha actual y el futuro, cuando
se dio cuenta de la cantidad:

PV = (1 + r)n
En muchos casos los resultados de esta fórmula se resumen en una tabla de
factores de valor presente:

N) 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10%
Periodos
1 0.9804 0.9709 0.9615 0,9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9174 0,9091
2 0.9612 0.9426 0.9246 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8417 0.8265
3 0.9423 0.9151 0.8890 0.8638 0.8396 0.8163 0.7938 0.7722 0.7513
4 0.9239 0.8885 0.8548 0.8227 0.7921 0.7629 0,7350 0.7084 0.6830
5 0.9057 0.8626 0.8219 0.7835 0.7473 0.7130 0.6806 0.6499 0.6209

Ejemplo de cálculo del valor actual

Supongamos que se desea determinar cuánto tendría que invertir hoy para tener
$ 10.000 en 5 años si la suma invertida ganaría 8%. Mirando a través de la fila
con n = 5 y encontrar el factor de valor presente para la r columna = 8%, sería
identificado el factor de 0.6806. Multiplicar $ 10.000 por 0.6806 resulta en $
6.806, la cantidad que sería necesario invertir hoy para tener $ 10.000 en el
final de los 5 años. Alternativamente, usando una calculadora y aplicando el
valor presente de una única fórmula de la suma, se podría multiplicar $ 10.000
1 / (1 + 0,08) 5, que también daría la misma respuesta: $ 6 806.

Valor actual de una serie de pagos iguales (una anualidad) . Muchas veces en
situaciones de negocios se requiere una serie de pagos iguales pagados a
intervalos de tiempo iguales. Ejemplos de estos incluyen los pagos de interés de
bonos semestrales y y pagos de principal o arrendamientos. El valor actual de
cada uno de estos pagos se podría añadir hasta encontrar el valor presente de
esta anualidad, o, alternativamente, un enfoque mucho más simple está
disponible. La fórmula para calcular el valor presente de una anualidad de $ 1
pagos más de n pagos periódicos a una tasa de interés periódica de r es:

Los resultados de esta fórmula se resumen en una tabla de factores de valor

presente anualidad:

(N) 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10%
Period
os
1 0.980 0.970 0.961 0,952 0.943 0.934 0.925 0.917 0,909
 4 9 5 4 4 6 9 4 1
2 1.941 1.913 1.886 1.859 1.833 1.808 1.783 1.759 1.735
6 5 1 4 4 0 3 1 5
3 2.883 2.828 2.775 2.723 2.673 2.624 2.577 2.531 2.486
9 6 1 3 0 3 1 3 9
4 3.807 3.7171 3.629 3.546 3.465 3.387 3.312 3.239 3.169
7 9 0 1 2 1 7 9
5 4.713 4.579 4.451 4.329 4.212 4.100 3.992 3.889 3.790
5 7 8 5 4 2 7 7 8

Ejemplo de una anualidad cálculo del valor actual

Supongamos que se necesitarán cuatro pagos anuales de $ 1.000 a satisfacer a

un acuerdo con un proveedor. ¿Cuál sería el importe del pasivo hoy si la tasa de
interés del proveedor está cargando es del 6% por año? Utilizando la tabla para
obtener el factor de valor presente, el n fila = 4 períodos, y la columna de 6%, le
da un factor de 3.4651. Multiplique esto por $ 1.000 y se obtiene un pasivo de $
3,465.10 que se debe registrar. Utilizando la fórmula también le daría la misma
respuesta con r = 6% y n = 4.

Se debe tener precaución cuando los pagos no deben ser hechos sobre una base
anual. Si los pagos son sobre una base semestral, n = 8, pero r ahora es 3%. Esto
se debe a que r es la tasa de interés periódica, y la tasa semestral no sería de 6%,
sino la mitad de la tasa anual del 6%. Tenga en cuenta que esto es algo
simplificada, ya que debido al efecto de interés compuesto 3% semestralmente
es ligeramente más de una tasa anual de 6%.

Ejemplo de la relevancia de los valores actuales. Una medición basada

en el valor presente de los flujos futuros estimados proporciona información
más relevante que una medida basada en la suma no descontada de los flujos de
efectivo. Por ejemplo, considere los siguientes cuatro flujos de efectivo futuros,
todos los cuales tienen un valor descontado de $ 100,000:

1. Un activo tiene un flujo de efectivo contractual fija $ 100.000 con

vencimiento mañana. El flujo de caja es seguro de entrada.

2. Activo B tiene un flujo de efectivo contractual fijo $ 100.000 con

vencimiento en 20 años. El flujo de caja es seguro de entrada.

3. Activo C tiene un flujo de efectivo contractual fija $ 100.000 con

vencimiento en 20 años. La cantidad que finalmente será recibida es
incierto. Hay un 80% de probabilidad de que se reciban los $100,000 en su
totalidad. Hay un 20% de probabilidad de que se reciban $ 80.000.
4. Activos D tiene un esperado flujo de efectivo $ 100.000 con vencimiento en
20 años. La cantidad que finalmente será recibida es incierto. Hay una
probabilidad del 25% que se recibirán $ 120.000. Hay una probabilidad del
50% que se recibirán $ 100.000. Hay una probabilidad del 25% que se
recibirán $ 80.000.

Suponiendo una tasa libre de riesgo del 5% de rentabilidad, los valores actuales
de los activos son:

1. Un activo tiene un valor actual de $ 99 986. El valor temporal del dinero

asignado al período de un día es de $ 14 [$ 100000 × .05 / 365 días].

2. El activo B tiene un valor presente de $ 37689 [$ 100.000 / (1 + 0,05) 20

].

3. Activos C tiene un valor presente de $ 36,181 [(100,000 × 0,8 + 80 000 ×

0,2) / (1 + 0,05) 20 ]

4. Activos D tiene un valor presente de $ 37689 [($ 120000 × 0,25 + 100

000 × 0,5 + 80.000 × 0,25) / (1 + 0,05) 20 ].

Aunque cada uno de estos activos tiene los mismos flujos de efectivo no
descontados, pocos podrían argumentar que son económicamente el mismo o
que un inversor racional pagaría el mismo precio para cada uno. Los inversores
exigen una compensación por el valor temporal del dinero. También exigen una
prima de riesgo. Es decir, dada una elección entre activo B con los flujos de
efectivo que se espera que sean ciertas y Activos D con flujos de efectivo de la
misma cantidad esperada que son inciertos, los inversores tendrán un valor más
alto en activo B, a pesar de que tienen el mismo valor presente esperado. CON 7
dice que la prima de riesgo debería restarse de los flujos de caja esperados antes
de aplicar la tasa de descuento. Por lo tanto, si la prima de riesgo para Activos D
fue de $ 500, los valores actuales ajustados al riesgo sería de $ 37500 {[($ 120
000 × 0,25 + 100 000 × 0,5 + 80.000 × 0,25) - 500] / (1 + 0,05) 20}.

Cuestiones prácticas. Al igual que cualquier medición contable, la aplicación

del enfoque del flujo de efectivo esperado está sujeta a una restricción de costes
y beneficios. El costo de obtener información adicional debe sopesarse frente a
la fiabilidad adicional de que la información traerá a la medición. Como
cuestión práctica, una entidad que utiliza mediciones de valor presente a
menudo tiene poca o ninguna información sobre todos o algunos de los
supuestos que los inversores utilizan para determinar el valor razonable de un
activo o un pasivo. En lugar de ello, la entidad debe utilizar la información que
está disponible a ella sin costo y el esfuerzo cuando se desarrolla estimaciones
de flujo de efectivo indebida. Propios supuestos de la entidad sobre los flujos de
efectivo futuros se pueden utilizar para estimar el valor razonable utilizando
técnicas de valor presente, siempre y cuando no hay datos que indican que los
inversores contrarias usarían supuestos diferentes. Sin embargo, si existen
datos contrarios, la entidad debe ajustar sus supuestos para incorporar la
información de mercado.
2 ASC 205 PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Perspectiva y Problemas 25 La clasificación como mantenidos para

25 la venta 28
Ámbito de aplicación y alcance Ejemplo: Determinación de si se debe
Excepciones 25 notificar o no 29
ASC 205-20 25 Operaciones discontinuadas 29
ASC 205-30 26 Presentación - Balance General 30
Definiciones de Términos 26 Ejemplo de presentación del estado de
resultados para operaciones
Conceptos, normas y ejemplos 27 interrumpidas 30
ASC 205-10, general 27 Ajustes a los montos previamente
Las declaraciones comparativas 27 reportado ASC 30
Cambios que afectan la comparabilidad 205-30, Base de Liquidación de
27 Contabilidad 31
ASC 205-20, actividades Medición 31
interrumpidas 27 Estados financieros 31
Determinar cuándo una eliminación ASC 205-40, Negocio en marcha 31
debe ser presentada como una Evaluar las condiciones y eventos que
operación discontinua 27 puedan suscitar dudas sustanciales 32
La consideración de planes de la
El concepto de un cambio estratégico28 administración Cuando una duda
sustancial se eleva 32
Requisitos de divulgación 33

Perspectiva y Problemas

ASC 205, Presentación de Estados Financieros, se divide en cuatro :

 ASC 205-10, general, que hace hincapié en el valor de los estados

financieros comparativos.

 ASC 205-20, actividades interrumpidas , que proporciona las pautas

para notificar los resultados de las operaciones cuando:

 Un componente de la entidad se ha dispuesto o está clasificado como

mantenido para la venta, y

 Un negocio o una actividad sin fines de lucro que, en la adquisición, es

clasificado como mantenido para la venta

 ASC 205-30, Base de Liquidación de Contabilidad, proporciona orientación

sobre cuándo y cómo preparar a base de liquidación de la contabilidad y los
estados financieros en sus revelaciones.
 ASC 204-40, Negocio en marcha, lo que proporciona una guía para evaluar si
existe una duda importante sobre la capacidad de una entidad para continuar
como negocio en marcha.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

ASC 205-20. La orientación en 205-20 se aplica a cualquiera de los dos:

 Un componente de una entidad o un grupo de componentes que se eliminen o se

clasifica como mantenido para la venta, o
 Una empresa o entidad sin ánimo de lucro que, en la adquisición, es clasificado
como mantenido para la venta. (ASC 205-20-15-2)

La guía no se aplica a las propiedades de petróleo y gas que utilizan el método del
costo total de contables emitidas por la SEC. (ASC 205-20-15-23)

ASC 205-30 no se aplica a las empresas registradas bajo la Ley de Sociedades de

Inversión de 1945.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 205, glosarios. También véase el Apéndice A, Definiciones de términos

, para otros términos relacionados con este tema: Negocios, componente de la
entidad, resultado integral, valor razonable, los estados financieros están disponibles
para su emisión, los estados financieros son emitidos, compra en firme de
compromiso, los participantes del mercado, Los ingresos netos, actividad no
lucrativa, Entidad sin fines de lucro , segmentos operativos, otros resultados
integrales, probable, entidades de negocio público, Partes relacionadas , unidad de
informe.

Grupo de activos. Un grupo de activos es la unidad de contabilización de un activo

o activos de larga duración que se debe mantener y utilizar, lo que representa el nivel
más bajo para el cual los flujos de efectivo identificables son ampliamente
independientes de los flujos de efectivo de otros grupos de activos y pasivos.

Eliminación de grupo. Un grupo disposición para un activo o activos de larga

duración a desecharse mediante venta u otros representa activos a ser eliminados
conjuntamente como un grupo en una sola transacción y pasivos directamente
asociados con esos activos que serán transferidos en la transacción. Un grupo de
disposición puede incluir una operación discontinuada junto con otros activos y
pasivos que no forman parte de la operación discontinuada.

Liquidación. El proceso mediante el cual una entidad convierte sus activos en

efectivo u otros activos y liquida sus obligaciones con los acreedores anticipándose al
cese de todas las actividades de la entidad. Tras el cese de las actividades de la
entidad, cualquier dinero restante u otros activos se distribuyen a los inversores de
la entidad u otros reclamantes (aunque a veces indirectamente). Liquidación puede
ser obligatoria o voluntaria. Disolución de una entidad como resultado de esa
entidad que está siendo adquirida por otra entidad o se fusiona en otra entidad en su
totalidad y con la expectativa de continuar su negocio no califica como liquidación.

Transacciones ordenadas. Una transacción que supone la exposición al mercado

para un período anterior a la fecha de medición para permitir las actividades de
marketing que son usuales y habituales para las transacciones en dichos activos o
pasivos; no es una transacción forzada (por ejemplo, una liquidación forzada o venta
forzosa).

Liquidación de una obligación de pensión o pos jubilación. Una

transacción que es una acción irrevocable, libera al empleador (o el plan) de la
responsabilidad principal de la obligación de pensiones o beneficios post-retiro, y
elimina riesgos significativos relacionados con la obligación y los activos utilizados
para efectuar la liquidación.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto en Liquidación. Un estado que

presenta los cambios durante el período de los activos netos disponibles para su
distribución a los inversores y los otros demandantes durante la liquidación.

Resumen del activo neto en Liquidación. Un estado que presenta los activos
netos de una entidad de liquidación disponible para su distribución a los inversores
y los otros demandantes al cierre del período de información.

La duda sustancial sobre la capacidad de una entidad para continuar

como negocio en marcha. Una duda sustancial sobre la capacidad de una
entidad para continuar como un negocio en marcha existe cuando las condiciones y
acontecimientos, considerados en conjunto, indican que es probable que la entidad
no será capaz de cumplir con sus obligaciones a su vencimiento dentro de un año
después de la fecha en que el estados financieros son emitidos (o dentro de un año
después de la fecha en que los estados financieros están disponibles para ser
emitidos en su caso). El término probable se utiliza constantemente con su uso en el
Tema 450 en contingencias.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 205-10, general

Las declaraciones comparativas. Para aumentar la utilidad de los estados

financieros, muchas entidades incluyen los estados financieros de uno o más años
anteriores en sus informes anuales. Algunos también incluyen cinco o diez años
resúmenes de la información financiera condensada. Estados financieros
comparativos permiten a los analistas de inversión y otros lectores interesados para
llevar a cabo el análisis comparativo de la información pertinente. ASC 205-10-45-1
explica que la presentación de los estados financieros comparativos en los informes
anuales aumenta la utilidad de dichos informes y pone de manifiesto más
claramente la naturaleza y las tendencias de los cambios actuales que afectan a la
empresa. Se presentan comparativamente hace hincapié en el hecho de que las
declaraciones de una serie de períodos son mucho más importantes que los de un
solo período y que las cuentas para un período no son más que una entrega de lo que
es esencialmente una historia continua. Un conjunto completo de estados
financieros consiste en:

1. Situación financiera al final del período

2. Utilidad (Beneficio neto), que puede ser mostrado en un estado separado o

dentro de un estado continuo de resultados integrales

3. Utilidad integral del periodo en un estado de cuenta o dos estados

consecutivos

4. Flujos de efectivo durante el período

5. Inversiones y distribuciones a los propietarios durante el periodo.

(2015-10-45-1A ASC)
Cambios que afectan la comparabilidad. ASC 205 hace hincapié en el
principio de la comparabilidad y la importancia de la consistencia a la
comparabilidad. En la medida en que siguen siendo importantes, notas a los estados
financieros deben repetirse en estados comparativos o al menos se hace referencia.
Cualquier excepción a la comparabilidad deben darse a conocer como se describe en
ASC 250. Si debido a la reclasificación u otros motivos, ha cambiado la forma o la
base de presentación de las partidas correspondientes, debe explicarse ese cambio.
(ASC 205-10-50-1)

ASC 205-20, actividades interrumpidas

La Codificación requiere que las entidades reportar operaciones interrumpidas por

separado en el balance. El objetivo es proporcionar comparabilidad de las
operaciones continuas de la entidad. ASC 205-20 proporciona una guía sobre la que
las cesiones pueden ser presentadas como operaciones discontinuas.

Determinar cuándo una eliminación debe ser presentada como una

operación discontinua. La unidad de cuenta para una operación discontinuada
es:
 Un componente de una entidad,
 Un grupo de componentes de una entidad, o
 Una empresa o entidad sin ánimo de lucro.

La guía describe una operación discontinua como la eliminación de un componente

o grupo de componentes que:

1. Está dispuesto de por venta, clasificado como mantenido para la venta, o

dispuesto por otra de venta (por ejemplo, por el abandono, intercambio, o
distribución a propietario), y

2.Representa un cambio estratégico que tiene (o tendrá) un efecto importante

en las operaciones de la entidad y los resultados financieros.
(ASC 205-20-45-1B)

Clasificación de exposiciones como una operación discontinuada

El concepto de un cambio estratégico. La guía establece que un cambio

estratégico podría incluir:
 Una importante área geográfica de operaciones,
 Una línea de negocio,
 Una inversión importante método de la participación, o
 Otras partes principales de una entidad.
(205-20-45-1C ASC)

Cambio de estrategia es un concepto específico de la entidad, en base a las

condiciones cualitativas y cuantitativas de una entidad en particular. Una entidad
tendrá que utilizar un juicio considerable para determinar si se ha producido un
cambio estratégico. La orientación no define “mayor” en gran cambio estratégico,
pero proporciona varios ejemplos detallados. Sin embargo, incluso con referencia a
los ejemplos, hay un grado de juicio implicado en hacer la determinación de si se ha
producido un cambio importante.

El FASB evitó utilizar una medición cuantitativa de umbral de línea brillante al

determinar si existe un cambio estratégico. Sin embargo, la Codificación proporciona
estudios de casos con las siguientes medidas de ventas:

 línea de productos que representa el 15% de los ingresos totales de la entidad

que informa
 área geográfica que representa el 20% del total de activos de la entidad que
informa
 Todas las tiendas en uno de sus dos tipos de formatos que representa el 30% de
los ingresos netos histórico y el 15% de los ingresos netos período actual
 Componente que es una inversión por el método de la participación que
representa el 20% del total de activos de la entidad
 80% de una línea de productos que representa el 40% de los ingresos totales.

La clasificación como mantenidos para la venta. Un componente o grupo de

componentes se clasifica como mantenido para la venta en el periodo en el que todos
se producen de los siguientes:

a. Gestión se compromete en un plan para vender la entidad.

b. La entidad para ser vendidos está disponible para su venta inmediata.
c. La entidad ha tomado medidas para completar el plan, incluyendo un programa
para encontrar un comprador u otras acciones.
d. La venta o transferencia de la entidad para ser vendidos es probable y se espera
que sea reconocido como una venta completada dentro de un año, a menos que
ocurran eventos fuera del control de la entidad.
e. La entidad para ser vendidos está siendo comercializado activamente a un precio
que es razonable en relación con su valor razonable actual, lo que indica la
intención y capacidad de vender la entidad, y la entidad para ser vendidos está
disponible para su venta inmediata.
f. Las acciones requeridas para completar el plan de venta hacen que sea poco
probable que el plan será retirado o cambiado de manera significativa.
(205-20-45-1E ASC)

Estos criterios son similares a los de ASC 360-10-45-9. Para aquellos componentes
que han sido eliminados o clasificados como mantenidos para la venta, pero que no
cumplen con los requisitos para la presentación de informes como operaciones
discontinuas, la entidad debe mirar a ASC 360-10-45 en activos de larga duración
clasificados como mantenidos para la venta o que deban ser eliminados para la
orientación. (205-10-05-3A ASC)
Si en cualquier momento los criterios para mantener en venta dejasen de cumplirse,
la entidad a venderse se reclasifica como mantenida y se utilizara.
Cualquier negocio o actividad sin fines de lucro que en la fecha de adquisición
cumple el criterio retenida para la venta deben ser presentados como una operación
discontinuada si es o no cumple con los criterios de cambio estratégico. (ASC 205-
20-45-1D) Esto evita incluyendo en las operaciones de una actividad que nunca será
parte de operaciones continuas.

Ejemplo-Determinación de si se deben informar las actividades

interrumpidas

Soluciones de Software Plus ofrece cuatro líneas de productos principales. Tiene una
línea infantil educativa, línea de juego para niños, una línea de la oficina de negocios,
y una línea de autoedición. La línea de productos es el nivel más bajo al que las
operaciones y flujos de efectivo pueden distinguirse claramente por la orientacion.
Cada línea se marca y tiene operaciones distinguibles y flujo de caja. Por lo tanto,
cada línea de producto incluye un grupo de componentes de la entidad.

Caso 1- Software Solutions Plus decide cambiar su estrategia y salir del negocio de
los juegos y se compromete a un plan para vender la línea de juegos para los niños.
Los activos y pasivos de la línea de productos se clasifican como mantenidos para la
venta en esa fecha. Soluciones de Software Plus ha decidido que no va a desarrollar
nuevos juegos de ordenador para el mercado infantil. En este caso, se cumplen las
condiciones para informar línea de juego de los niños como una operación
discontinuada.

Caso 2- En lugar de salir de negocio de los juegos de los niños en su totalidad como
en el caso 1, Software Solutions Plus decide mantener sus programadores de juegos
de su personal y hacer que se desarrollen nuevos juegos infantiles. Sin embargo, en
lugar de vender los juegos en el mercado nacional a través de distribuidores como lo
había estado haciendo, cada uno ya existente y recién juego desarrollado será
comercializado y vendido a otras empresas de juegos de software. Soluciones de
Software Plus no proporcionará soporte técnico para cualquier software de juego en
particular de su venta. Se seguirá teniendo los ingresos y gastos relacionados con la
línea de productos de juego de los niños. Por lo tanto, la gestión concluye que no hay
un importante cambio estratégico. El cambio en la forma de comercialización de la
línea no puede ser reportado en las operaciones discontinuadas.

Caso 3-Producto descontinuado No es un componente de la Entidad.

Soluciones de Software Plus decide suspender el desarrollo y venta de sus productos
gráficos del dibujo de programa, que forma parte de la línea de escritorio producto
editorial. En este caso, ya que los gráficos de dibujo producto de programa no es un
componente de la entidad por sí misma, sino que es parte de la línea de productos de
autoedición componente, la venta de los gráficos programa de dibujo no puede ser
reportado en las operaciones discontinuadas.

Balance de presentación. En el período que una operación discontinuada se

clasifica como mantenido para la venta, o enajenada y para todos los ejercicios
anteriores, las entidades deberán presentar por separado los activos y pasivos de la
actividad interrumpida en el balance. Aquellos activos y pasivos no deben ser
compensados y presentados como una sola partida. los grupos de disposición puede
cumplir los criterios mantenidos para la venta de una operación discontinuada, pero
no cumple con la definición de una operación discontinuada. En estos casos, la
entidad deberá presentar por separado los activos y pasivos en el balance del
ejercicio en que el grupo enajenable de elementos se clasifique como mantenido para
la venta, y no tendrá que reclasificar los importes previamente informados. (ASC
205-20-45-10)
La entidad también debe revelar las principales clases de activos y pasivos de una
operación discontinuada en el balance o en las notas. (ASC 205-20-50-5B (e)) La
orientación no especifica las principales clases, pero uno de los ejemplos incluye
dinero en efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y equipo,
cuentas por pagar comerciales y préstamos a corto plazo.

Declaración de Ingresos presentación. En el período en el que un componente

de la entidad se reporta como una operación discontinuada, los resultados de las
operaciones de ese componente se reportan como un componente separado del
ingreso, antes de que el efecto acumulativo de cambios contables. Cualquier
ganancia o pérdida reconocida en la disposición se presenta por separado en el
estado de resultados o revelados en las notas.

Las cuentas de resultados de los períodos anteriores presentados deben ser

ajustados para reflejar también los resultados de las operaciones del componente
como operaciones discontinuas. Todas las cantidades deben ser informado de
impuestos sobre la renta menos aplicables (beneficios), como se muestra en el
ejemplo siguiente. Si una disposición no puede considerarse como una operación
discontinuada, se debe incluir en los ingresos por operaciones continuas. (ASC 205-
20-45-3 y 3B)
La ganancia o pérdida se calculan en función de la orientación en otros temas. Por
ejemplo, si la operación discontinuada está dentro del alcance de la ASC 360,
propiedad, planta y equipo, la orientación se puede encontrar en el tema y en el
capítulo correspondiente en este libro. (205-20-45-3C ASC)

Ejemplo de Presentación Estado de resultados por operaciones

discontinuas

20X2 20X1

Los ingresos por operaciones continuas antes de impuestos sobre la $ 598 $ 583
renta
impuestos sobre la renta 239 233
Ingreso por operaciones continuas 359 350
operaciones interrumpidas (Nota ______)
Pérdida por operaciones de componente discontinuada 1165 1045
Pérdida en la disposición de los componentes discontinuada 167
Impuesto a las ganancias 532 418
Pérdida por operaciones discontinuas 800 277
Ingresos netos $(441) $(282)
 El tratamiento de otros artículos

Asignación de gastos generales En general los gastos corporativos, no

se asignarán a las actividades
interrumpidas. (ASC 205-20-45-9)

Interés comprador asume la deuda de Asignado a las actividades

la entidad o la entidad está obligada a interrumpidas. (ASC 205-20-45-6)
pagar la deuda

Interés-otro interés consolidada Se permite la asignación a las

actividades interrumpidas pero no es
obligatorio. (ASC 205-20-45-7) Si
asignado, mira a la orientación
contenida en la ASC 205-20-55.

Ajustes a los montos reportados anteriormente. Las circunstancias pueden

ser tales que las cantidades reportadas previamente en operaciones discontinuas
pueden necesitar ser ajustado en un período posterior. Si es así, estos ajustes deben
ser presentados por separado en la sección de operaciones interrumpidas de la
cuenta de resultados. (ASC 205-20-45-4) Los ajustes pueden ser el resultado de
acontecimientos tales como la resolución de contingencias o cancelación de las
obligaciones del plan de beneficios para empleados.

ASC 205-30, Base de Liquidación de Contabilidad

Orientación requiere estados financieros a ser preparados usando la base de

liquidación de la contabilidad (véase la sección Definiciones de Términos en este
capítulo) cuando la liquidación es inminente. Liquidación se considera inminente
cuando se produce cualquiera de lo siguiente:

 Un plan para la liquidación es aprobada por la persona o personas con la

autoridad para hacer efectivo un plan de liquidación, y la probabilidad es remota
que cualquiera de ocurrir lo siguiente:
 La ejecución del plan será bloqueada por otras partes
 La entidad volverá de la liquidación.
 Un plan para la liquidación se impone por otras fuerzas, tales como quiebra
involuntaria, y la probabilidad es remota que la entidad volverá de la
liquidación.
(ASC 205-30-25-2)

Medición. Una entidad que utilice la base de liquidación de la contabilidad puede

tener elementos que ahora tiene la intención de vender o utilizar para solventar
obligaciones, pero que anteriormente fueron reconocidos, por ejemplo, marcas
comerciales. Esos elementos pueden ser reconocidos en el agregado y deben ser
reconocidos por la cantidad expectativa de realización. (ASC 205-30-30-1) Pasivos
deben ser reconocidos de acuerdo con las orientaciones pertinentes en otros temas.
Sin embargo, la entidad no debe anticipar siendo liberado legalmente de su deuda.
(ASC 205-30-30-2) estimado costos de disponer de activos u otros artículos que se
venden en liquidación deben ser acumulados, pero las disposiciones de descuento no
deben aplicarse. (ASC 205-30-30-3) Esos gastos se incluirán en el agregado, pero
separados de los activos o artículos relacionados. Siempre y cuando se tiene una base
razonable para la estimación, la entidad debe acumular costes e ingresos que se
espera incurrir o ganado hasta el final de la liquidación. (ASC 205-25-4 a 7)
La entidad debe volver a medir sus acumulaciones activo, el pasivo y el coste de
eliminación y de ingresos en cada fecha de medición.

Estados financieros. La entidad debe al menos preparar:

 Una declaración de su patrimonio en liquidación, y

 Un estado de cambios en el patrimonio neto en liquidación.
(ASC 205-30-45-1)

La base de liquidación de la contabilidad debe ser aplicado prospectivamente desde

el día de la liquidación se hace inminente. El estado inicial de cambios en el activo
neto en liquidación debe presentar los cambios que ocurrieron sólo durante el
período posterior a la liquidación. (ASC 205-30-45-2)

ASC 205-40, Negocio en marcha

En agosto de 2014, el FASB emitió la ASU 2014-15, Presentación de Estados

Financieros La preocupación continua (Subtema 205-40): Divulgación de la
incertidumbre sobre la capacidad de una entidad para continuar como un negocio
en marcha. Esta ASU, esencialmente, con algunos cambios, refleja los
requerimientos de los auditores que actualmente se encuentran en los estándares
PCAOB y AICPA. La administración debe realizar por lo menos anualmente una
evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha
el plazo de un año después de la fecha de emisión estados financieros. La evaluación
debe realizarse para cada periodo anual e intermedio. ASU 2014-15 es efectiva para
períodos anuales que terminen del 15 de diciembre de 2017, y por períodos anuales y
períodos intermedios a partir de entonces. Se permite su aplicación anticipada.

Evaluación de condiciones y eventos que pueden suscitar dudas

sustanciales. La gerencia debe evaluar, en conjunto, las condiciones y eventos que
se sabe o se sospecha conocibles en la fecha de evaluación. La evaluación inicial no
debe tener en cuenta el efecto mitigador de posibles acciones de la administración.
Existe una duda sustancial si es probable que la entidad no será capaz de cumplir
con sus obligaciones en el plazo de un año después de la fecha de emisión de los
estados financieros. Al realizar esta evaluación, la administración debe considerar la
información cuantitativa y cualitativa sobre:

 la situación financiera actual de la entidad, incluyendo sus fuentes de liquidez

 obligación condicional e incondicional de la entidad presentar dentro del año
 El fondo está obligado a mantener las operaciones
 Otras condiciones que a la luz de lo anterior pueden afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para cumplir con sus obligaciones.
(ASC 205-40-50-5)

Indicadores de condiciones adversas o eventos incluyen:

 tendencias financieras negativas

 Incumplimiento de las obligaciones
 Paros
 dificultades laborales
 la dependencia sustancial en el éxito de un proyecto en particular
 compromisos no rentables a largo plazo
 Procedimientos legales
 La legislación que pueda poner en peligro la capacidad de la entidad para operar
 La pérdida de una patente clave o franquicia
 La pérdida de un cliente importante o proveedor
 catástrofe natural, seguro insuficiente.

Consideración de los planes de la gerencia cuando surgen dudas

sustanciales. Si las condiciones anteriores originan serias dudas acerca de una
empresa en marcha, que es probable que la entidad no será capaz de cumplir con sus
obligaciones, la administración debe evaluar sus planes para mitigar los problemas y
si se va a aliviar la duda sustancial. Planes de la administración pueden incluir:

 Disponer de un activo o de negocios

 Préstamo de dinero
 la reestructuración de la deuda
 La reducción de los gastos
 El retraso de los gastos
 El aumento de el patrimonio de la propiedad.
(ASC 205-40-3)

Estos planes pueden ser considerados sólo si ambas de las siguientes condiciones:

 Es probable que los planes se llevarán a cabo de manera efectiva dentro del año.
 Es probable que los planes cuando se implementa mitigará las condiciones o
eventos que originan serias dudas acerca de una empresa en marcha.
(ASC 205-40-50-7)

El umbral de probabilidad es la misma que la utilizada para la contabilización de

contingencias-más probable que no. Para que estos planes a ser considerado, en
general, la gestión o los que tienen autoridad deben aprobar los planes antes de la
fecha de emisión de los estados financieros. (ASC 205-40-50-8)

Requisitos de divulgación

Conclusión gestión revelaciones

Condiciones no dan lugar a dudas
sustanciales
duda sustancial que se alivia por los
planes de gestión
Después de considerar todos los
hechos y planes de la administración,
gestión concluye que la duda sigue
siendo sustancial
No se requieren revelaciones
específicas.
 condiciones o eventos principales
que plantean dudas sustanciales,
 Evaluación de la gestión de la
importancia de esas condiciones o
eventos en relación con la
capacidad de la entidad para
cumplir con sus obligaciones, y
 Los planes de gestión que alivian
estas preocupaciones. (ASC 205-
40-50-12)
 Una declaración de que existe
una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para
continuar como negocio en
marcha el plazo de un año después
de la fecha en que los estados
financieros sean emitidos o
disponibles para su emisión.
 Revelaciones que permiten a los
usuarios a entender:
  condiciones o eventos
principales que plantean dudas
sustanciales,
 Evaluación de la gestión de la
importancia de esas condiciones
o eventos en relación con la
capacidad de la entidad para
cumplir con sus obligaciones, y
 Planes de la administración
para mitigar las condiciones o
eventos. (ASC 205-40-50-13)

Las descripciones anteriores deberán ser presentadas en los estados financieros

posteriores, siempre y cuando exista una duda sustancial. Si se produce algún
cambio en las condiciones o eventos, deben ser explicadas. Se espera que a medida
que se sepa más, la divulgación se hará más amplia. Si la duda sustancial se resuelve
en un periodo posterior, la entidad debe revelar cómo se resolvió. (ASC 205-40-50-
14)
3 ASC HOJA DE BALANCE 2

Activos no corrientes 40
Perspectiva y Problemas 35 Pasivo 42
Subtema 35 Pasivo Corriente 42
Ámbito de aplicación y alcance Pasivos no corrientes 43
Excepciones 35 Presentación 44
Visión de conjunto 36 Ejemplo: Estado de cuentas de finanzas
Alertas de práctica 36 Posición altamente agregada 40
Definiciones de Términos 36 Ejemplo: Estado de cuentas de finanzas
Posición - muy detallada 40
Conceptos, normas y ejemplos 37 ASC 210-20, Compensación 47
Forma del estado de situación financiera Bancarrota 47
37 Impuestos pagables 47
Nombre de la Entidad 38 Acuerdos de recompra 47
Fecha 38 Revelaciones 48
La consistencia de formato 38 Otras fuentes 48
ASC 205-10, general 38
Activos corrientes 38

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

ASC 210, Balances, se divide en dos sub-temas:

 ASC 210-10, general , que se centra en la presentación del balance de
situación, sobre todo el ciclo de funcionamiento y los activos y pasivos
corrientes y
 ASC 210-20, Compensación, que ofrece orientación sobre las cantidades de
compensación para algunos contratos y acuerdos de recompra contabilizados
como financiamiento con garantía y las adquisiciones temporales
contabilizados como financiamiento con garantía.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

La orientación en la ASC 210-20 no se aplica a:

La baja en cuentas o no reconocimiento de activos y pasivos. Baja en cuentas

por la venta de un activo o extinción de un pasivo resultados en la eliminación
de un activo o pasivo reconocido y por lo general resulta en el reconocimiento de
la ganancia o pérdida. Aunque conceptualmente diferente, compensando que se
traduce en una cantidad neta de cero y baja en cuentas sin ganancia o pérdida
son indistinguibles en sus efectos sobre el estado de situación financiera. Del
mismo modo, al no reconocer los activos y pasivos de la misma cantidad en los
estados financieros logra resultados reportados similares. (ASC 205-10-15-2)

En general, derecho de compensación consiste en sólo dos partidas. Las

excepciones se limitan a la orientación en estos y párrafos:

1. ASC 840-30, párrafos 32 a través de 52 (arrendamientos apalancados)

2. ASC 842-50 (arrendamientos apalancados)

3. ASC 715-30 (contabilización de los activos y pasivos del plan de pensiones)

4. ASC 715-60 (contabilización de los activos y pasivos del plan)

5. ASC 740-10 (cantidades de activos de impuestos o pasivo neto reportado)

6. ASC 815, párrafos 815-10-45-1 a través de 45-7 (instrumentos derivados con

el derecho a reclamar la garantía en efectivo o la obligación de devolver la
garantía en efectivo)

7. ASC 940 a 320 (fecha de la operación contable de posiciones de la cartera de

negociación) y 910-405 (anticipos recibidos en los contratos de construcción)

8. ASC 942 a 305, párrafo 45-1 (saldos recíprocos con otros bancos).

Visión de conjunto

Las declaraciones de situación financiera (también conocidos comúnmente

como los balances y también se hace referencia como estado de situación
financiera) presentar información sobre los activos, pasivos y patrimonio de los
propietarios y sus relaciones entre sí. Reflejan los recursos de una entidad
(activos) y su estructura de financiación (pasivos y patrimonio) de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. El estado de situación
financiera reporta el efecto total de las operaciones en un punto en el tiempo,
mientras que los estados de resultados, utilidades retenidas, utilidad integral y
flujos de efectivo reportan el efecto de las transacciones que ocurren durante un
período de tiempo específico, tal como un mes, trimestre o año.

Es común que el estado de situación financiera que se divide en las

clasificaciones basadas en la duración del ciclo de funcionamiento de la entidad.
Los activos se clasifican como corrientes si se espera razonablemente que ser
convertidos en dinero en efectivo, vendido o consumido ya sea dentro de un año
o dentro de un ciclo de funcionamiento, lo que sea mayor. Los pasivos se
clasifican como corrientes si se espera a ser liquidado a través del uso de los
activos corrientes o incurrir en otros pasivos corrientes. El exceso o deficiencia
de los activos corrientes por encima o en el pasivo corriente, lo que se denomina
capital circulante de explotación neto, identifica, si es positivo, la porción
relativamente líquida del capital de la entidad que está potencialmente
disponible para servir como un amortiguador para cumplir con las obligaciones
inesperadas que surjan dentro el ciclo de funcionamiento ordinario del negocio.

Alertas de práctica

La clasificación de los estados financieros es un tema frecuente de cartas de

comentarios de la SEC. Si bien las reglas de la SEC sólo se aplican a las
entidades públicas, los preparadores de los estados financieros pueden
beneficiarse de los resultados de los colaboradores de la SEC. La clasificación de
los activos y pasivos corrientes y no corrientes, incluida la deuda, han sido una
fuente de comentarios personal de la SEC. Los preparadores deben mirar a la
orientación en la ASC 210-10-45 y la discusión en este capítulo en la
preparación de los balances clasificados para determinar si un artículo debería
ser clasificado como corrientes y no corrientes.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 210, glosarios. También véase el Apéndice A, Definiciones de los

términos , por períodos adicionales correspondientes a esta sección: Efectivo,
equivalentes de efectivo, Contrato, derivado de instrumentos, de
arrendamiento, el arrendatario, arrendador, arrendamiento financiero
apalancado, activo subyacente, capital de trabajo.

Activos corrientes. Los activos corrientes se utiliza para designar dinero en

efectivo y otros activos o recursos comúnmente identificados como aquellos que
se espera razonablemente se realicen en efectivo o sea vendido o consumido
durante el ciclo normal de operación de la empresa.

Pasivo corriente. Los pasivos corrientes se utilizan principalmente para

designar obligaciones cuya liquidación se espera razonablemente que requiera
el uso de los recursos existentes clasificados adecuadamente como activos
corrientes, o la creación de otros pasivos corrientes.

Sobregiro del día. Sobregiro del día u otro crédito intradía se refiere al
alojamiento en los acuerdos bancarios que permiten transacciones a llevar a
cabo incluso si no hay suficiente dinero en efectivo en depósito durante el día,
siempre que haya suficiente dinero en efectivo para cubrir el requerimiento de
efectivo neto al final del día. Que el alojamiento puede ser a través de una línea
de crédito, incluyendo una línea de crédito para el cual se cobra una tarifa, o
desde un depósito de garantía.

Ciclo operativo. El promedio de tiempo que media entre la adquisición de

materiales o servicios y la realización de caja final constituye un ciclo de
funcionamiento.

Acuerdo de recompra contabilizado como un préstamo con garantía.

Un acuerdo de recompra (repos) se refiere a una transacción en la que un
vendedor-prestatario de los valores vende dichos valores a un comprador-
prestamista con un acuerdo de recompra por un precio declarado más intereses
en una fecha determinada o en circunstancias determinadas. Un acuerdo de
recompra contabilizado como un préstamo colateralizado es un repo que no
califica para la contabilidad de ventas bajo el Tópico 860. El crédito por pagar
en virtud de un pacto de recompra contabilizado como préstamo garantizado se
refiere al importe de la obligación del vendedor-prestatario reconocida para la
recompra futura de los valores al comprador-prestamista. En ciertas industrias,
la terminología se invierte; es decir, las entidades de esas industrias se refieren a
este tipo de acuerdo como una cesión temporal inversa.
Acuerdo de recompra inversa contabilizado como un préstamo con
garantía. Un acuerdo de recompra inversa representa como un préstamo con
garantía (también conocido como un acuerdo de recompra inversa) se refiere a
una transacción que se contabiliza como un préstamo garantizado en que un
comprador-prestamista compra valores con un acuerdo para revender al
vendedor-prestatario en un precio declarado más intereses en una fecha
determinada o en circunstancias determinadas. El ser admitidas en virtud de
una adquisición temporal representa como un préstamo con garantía se refiere
a la cantidad debida por el vendedor-prestatario por la recompra de los valores
por parte del comprador-prestamista. En ciertas industrias, la terminología es
invertida; es decir, las entidades de dichos sectores se refieren a este tipo de
acuerdo como un acuerdo de recompra.

Derecho de Compensación. Un derecho de compensación es una

prerrogativa legal del deudor, por contrato o de otro modo, para descargar la
totalidad o una parte de la deuda contraída con la otra parte mediante la
aplicación contra la deuda una cantidad que la otra parte se debe al deudor.

Custodio de valores. El custodio de valores para un sistema de transferencia

de valores puede ser el banco o institución financiera que ejecuta las
transferencias de valores sobre el sistema de transferencia de valores, y existen
financiera de anotaciones sólo en formato electrónico en los registros del
operador de sistema de transferencia para cada entidad que tiene una cuenta de
seguridad con el operador del sistema de transferencia.

Obligaciones a corto plazo. Las obligaciones a corto plazo son las que están
programadas para vencer en el plazo de un año a partir de la fecha del balance
de una entidad o, en el caso de aquellas entidades que utilicen el concepto de
ciclo operativo del capital circulante, dentro del ciclo operativo de la entidad que
sea superior a un año.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Forma del estado de situación financiera

El formato de un estado de situación financiera no se especifica por cualquier

pronunciamiento de autoridad. En lugar de ello, los formatos y los títulos se han
desarrollado como una cuestión de tradición y, en algunos casos, a través de
prácticas de la industria.
Se utilizan dos formatos básicos:

1. El formato equilibrado, en el que se añaden a la suma de las cantidades de

pasivos y patrimonio juntos en el cuerpo principal del estado para ilustrar
que los activos pasivos iguales más el patrimonio.
2. El formato de capital Menos presentado con frecuencia, que muestra los
totales de los activos, pasivos y capital, pero no hay sumas que ilustra que los
activos menos pasivos iguales patrimonio.

Esos dos formatos pueden tomar una de dos formas:

1. El formulario de cuenta, presentación de los activos en el lado izquierdo de la
página y pasivos y el patrimonio en el lado derecho.
2. El formulario de informe, que es una presentación de arriba a abajo o en
ejecución.

Los tres elementos que aparecen habitualmente en el encabezamiento de un

estado de situación financiera son:

1. se presenta el nombre legal de la entidad cuya situación financiera

2. El título de la declaración (por ejemplo, estado de situación financiera o

balance)

3. La fecha de la declaración (o declaraciones, si hay varias fechas se presentan

con fines comparativos).

Nombre de la Entidad. el nombre legal de la entidad aparece en el título tal y

como se especifica en el documento que lo creó (por ejemplo, el certificado de
incorporación, acuerdo de asociación, acuerdo de operación LLC, etc.). La forma
legal de la entidad es a menudo evidente a partir de su nombre cuando el
nombre incluye designaciones tales como “incorporado”, “LLP,” o “LLC”. De lo
contrario, la forma legal está subtitulado ya sea como parte de la partida o
revelada en las notas a los estados financieros. Algunos ejemplos son los
siguientes:

La empresa ABC
(Una asociación general)
La empresa ABC
(Una propiedad única)
La empresa ABC
(Una división de DEF, Inc.)

El uso de los títulos “estado de situación financiera,” “balance”, o “estado de

situación financiera” infiere que la declaración se presenta el uso de los
principios de contabilidad generalmente aceptados. En cambio, si se utiliza
algún marco de referencia de información financiera como base de impuestos o
base de efectivo, el título de los estados financieros debe ser revisado para
reflejar esta variación. El uso de un título como “Declaraciones de activos y
pasivos Ingresos base fiscal” es necesario diferenciar los estados financieros que
se presentan a partir de una declaración PCGA de situación financiera.

Fecha. El último día del período fiscal se utiliza como la fecha del estado. Por lo
general, se trata de una fecha de fin de mes a menos que la entidad utiliza un
período de información fiscal que termina siempre en un día determinado de la
semana como el viernes o el domingo. En estos casos, el estado de situación
financiera estaría fechado en consecuencia (es decir, 26 de diciembre de 1 de
octubre de etc.).

La consistencia de formato. Estados de situación financiera generalmente

son de apariencia uniforme de un periodo a la siguiente con forma seguido
consistentemente, la terminología, subtítulos, y los patrones de la combinación
de elementos no significativos. Si los cambios en la forma de presentación se
hacen cuando se presentan estados comparativos, la información del año
anterior, debe actualizarse para ajustarse a la presentación del año actual.

ASC 205-10, general

Activos, pasivos y patrimonio de los accionistas están separados en el estado de

situación financiera para que las relaciones importantes se pueden mostrar y la
atención se pueden centrar en los subtotales significativos.

Activos corrientes. Los activos corrientes son el efectivo y otros activos que
son razonablemente espera realizar en efectivo o vendido o consumido durante
el ciclo normal de operación de la empresa. (ASC 210-10-05-4) Cuando el ciclo
de funcionamiento normal es de menos de un año, un periodo de un año se
utiliza para distinguir los activos corrientes de los activos no corrientes. Cuando
el ciclo de funcionamiento superior a un año, el ciclo de funcionamiento será el
periodo adecuado para los propósitos de clasificación de activos actual. (ASC
210-10-45-3) Cuando el ciclo de funcionamiento es muy larga, la utilidad del
concepto de activo corriente disminuye. Los siguientes elementos se clasifican
como activos corrientes:

1. Efectivo y equivalentes de efectivo incluyen el efectivo en la mano que

consta de monedas, moneda, cheques no depositados; giros postales y giros;
depósitos a la vista en los bancos; y cierto a corto plazo, las inversiones
líquidas. Cualquier tipo de instrumento aceptado por un banco para el
depósito sería considerado como dinero en efectivo. Dinero en efectivo debe
estar disponible para el retiro de la demanda. Dinero en efectivo que está
restringido en cuanto a la retirada, tales como certificados de depósito, no
se incluiría con dinero en efectivo debido a las restricciones de tiempo.
Dinero en efectivo debe estar disponible para su uso actual con el fin de ser
clasificado como un activo corriente. Dinero en efectivo que está restringido
en su uso no se incluiría en efectivo a menos que sus restricciones expirarán
dentro del ciclo de funcionamiento. Efectivo restringido para un uso no
corrientes, tales como fondos designados para la compra de bienes o
equipos, no se incluiría en el activo corriente. (ASC 210-10-45-4)
equivalentes de efectivo incluyen a corto plazo, las inversiones de gran
liquidez:

a. son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo,

y
b. son tan cerca de su vencimiento (vencimiento de tres meses o
menos desde la fecha de compra por parte de la entidad) que presentan
un riesgo insignificante de cambios de valor debido a cambios en las
tasas de interés.
Las letras del Tesoro, papel comercial, y los fondos del mercado monetario son
todos ejemplos de equivalentes de efectivo. Sólo los instrumentos con
vencimientos originales de tres meses o menos califican como equivalentes de
efectivo. (ASC 205-10-45-1)

2. Inversiones a corto plazo son fácilmente valores negociables que

representan la inversión de dinero en efectivo disponible para las
operaciones actuales. Para ser clasificado como activos corrientes, la
orientacion debe estar dispuesto y ser capaz de vender el valor para
satisfacer las necesidades actuales en efectivo, o la inversión debe madurar
dentro de un año (o el ciclo de funcionamiento, si es más largo). Estos
títulos se contabilizan de acuerdo ASC 320. Los valores clasificados como
valores negociables deben ser reportados como activos corrientes. Los
valores clasificados como mantenidos hasta su vencimiento o disponibles
para la venta se presentan como corriente o no corriente dependiendo de la
intención período de tenencia de la orientacion, la fecha de vencimiento del
título (si lo hay), o ambos. No es necesario para mostrar la clasificación ASC
320 en el cuerpo principal del estado de situación financiera. Inversiones a
corto plazo se pueden combinar en una sola línea si los detalles de
clasificación aparecen en las notas a los estados financieros. La presentación
del estado de situación financiera podría ser como sigue:

valores realizables $ xxx

3. Cuentas por cobrar incluyen las cuentas y documentos por cobrar, cuentas
por cobrar a entidades afiliadas, y los funcionarios y empleados a cobrar. El
término “cuentas por cobrar” se entiende generalmente para representar
cantidades pendientes de clientes derivados de operaciones en el curso
normal de las operaciones (a veces conocido como “créditos comerciales”).
Las reservas de valuación, en su caso, deben estar claramente establecidos.
Las estimaciones de las prestaciones necesarias para incobrabilidad pueden
estar basados en correlaciones históricas de la mala experiencia de la deuda
como porcentaje de las ventas o en base a un análisis directo de la calidad
del crédito por cobrar. Las reservas de valuación para reflejar el valor
temporal del dinero (descuentos) son reportados con el cobrar por este
concepto. Si el material, las diferentes componentes que se componen de
créditos deben indicarse por separado. Cobro emitidos como garantía se
describen en las notas a los estados financieros. La sección de cuentas por
cobrar de un estado de situación financiera podría presentarse de la
siguiente manera:

cuentas por cobrar:

Cuentas $ xxx
Notas xxx
xxx
Menos provisión para cuentas incobrables (Xxx)
 xxx
Compañías afiliadas xxx
Los funcionarios y empleados xxx
$ xxx

4. Los inventarios son bienes en la mano y disponibles para la venta. La

base de la valoración y el método de fijación de precios han de ser
revelada. Una forma de presentación es la siguiente:

Inventarios en el inferior de coste o de mercado $ xxx

(identificación específica)

En el caso de una preocupación de fabricación, materias primas,

productos en proceso y productos terminados deberán indicarse por
separado en el estado de situación financiera o en las notas a los estados
financieros. Habitualmente, los componentes de los inventarios de
fabricación se indican por orden de su preparación para la venta y
conversión definitiva a dinero en efectivo, es decir, productos terminados
están listos para la venta, el trabajo en proceso está más cerca de ser
terminado de materias primas, y, por supuesto, en bruto materiales aún
no han sido puestas en producción. Las descripciones deben incluir
también la base sobre la que se indican las cantidades y cuando sea
práctico el método de determinación de costes. Un formulario de ejemplo
de la presentación es el siguiente:

inventarios:
Productos terminados $ xxx
Trabajo en proceso xxx
Materias primas xxx
$ xxx

5. Gastos pagos anticipados son las cantidades pagadas por adelantado

para asegurar el uso de activos o la recepción de los servicios en una
fecha futura. Gastos pagados por adelantado no se convertirán en dinero
en efectivo, sino que se clasifican como activos corrientes, porque, si no
de pago anticipado, que hubieran requerido el uso de los activos
corrientes durante el ciclo de año o de funcionamiento que viene, si es
más largo. (ASC 205-10-45-2) alquiler de pago anticipado y seguro pre
pagados son los ejemplos más comunes de los gastos pagos anticipados.
Los activos no corrientes. ASC 205-10-45-4 excluye lo siguiente del activo
corriente:

a. Dinero en efectivo y derechos a dinero en efectivo que son:

 limitada en cuanto al retiro o el uso para otra cosa que las

operaciones actuales,
 designado para el gasto en la adquisición o construcción de activos
no corrientes, o
 segregada para la liquidación de deudas a largo plazo.

A pesar de que en realidad no dejar de lado en cuentas especiales, fondos que

son claramente para ser utilizados en un futuro próximo para la liquidación de
las deudas a largo plazo, los pagos a los fondos de amortización, o con fines
similares serán también, bajo este concepto, ser excluidos de la corriente bienes.
Sin embargo, si tales fondos se consideran para compensar la deuda con
vencimiento adecuadamente que se ha establecido como un pasivo corriente,
pueden ser incluidos dentro de la clasificación de activos actual.

b. Cuentas por cobrar derivadas de operaciones inusuales (como la venta de

bienes de capital o préstamos o adelantos a los afiliados, funcionarios o
empleados) que no se espera que sean recogidos dentro de los 12 meses.

c. Las inversiones que se pretende que se mantengan durante un período

prolongado de tiempo (más de un ciclo de funcionamiento). Los
siguientes son los tres principales tipos de inversiones a largo plazo:

1. Deuda y de capital -stocks, bonos y pagarés a largo plazo por

cobrar. Valores que se clasifican como disponibles para la venta o
inversiones mantenidas hasta el vencimiento según la ASC 320 se
clasificarían como a largo plazo si la administración pretende que
los mantienen durante más de un año. Bajo ASC 320, las
categorías de estos valores (mantenidas hasta el vencimiento
frente disponibles para la venta) no deberán ser comunicados en el
cuerpo principal del estado de situación financiera si se informan
en las notas a los estados financieros. La Sección de Valores del
estado de situación financiera podría presentarse de la siguiente
manera:

Inversiones a largo plazo:

Las inversiones en acciones ordinarias de empresa $ xxx
Documentos por cobrar $ xxx
Menos de descuento en documentos por cobrar ( xxx ) xxx
La inversión en bonos de empresas B xxx
$ xxx
 2 Los activos materiales que no se utilizan actualmente en las
operaciones (por ejemplo, los terrenos adquiridos como inversión
y para la venta).

3. Las inversiones en fondos especiales (por ejemplo, fondos de

hundimiento, fondos de pensiones, las cantidades disponibles para
la expansión de la planta, y los valores de rescate en efectivo de
pólizas de seguros de vida).

d. Propiedad, planta y equipo. Estos se describen con relacionada

depreciación / agotamiento acumulado como sigue:

Propiedad, planta y equipo $ xxx

menos la depreciación acumulada ( xxx )
O $ xxx
Propiedad, planta y equipo (neto de $ xxx acumulada
depreciación) $ xxx

La depreciación acumulada se puede mostrar en su totalidad o por las

principales clases de activos amortizables. Además de mostrar esta cantidad en
el estado de situación financiera, las notas a los estados financieros deben
revelar la cuantía de las principales clases de activos amortizables, por
naturaleza o función, en la fecha del estado de situación financiera. Los activos
bajo arrendamiento de capital se describen por separado. Una descripción
general del método o métodos utilizados en la depreciación de computación con
respecto a las clases principales de activos depreciables (ASC 360-10-50) debe
ser incluida en las notas a los estados financieros.

e. Los activos intangibles incluyen los derechos legales y / o contractuales

que se espera que proporcionen beneficios económicos futuros y comprar
la buena voluntad. Patentes, derechos de autor, logotipos y marcas
comerciales son ejemplos de los derechos que se reconocen como activos
intangibles. Los activos intangibles con vida útil definida se amortiza
como gasto en esas vidas. Generalmente, la amortización de un activo
intangible se acredita directamente a la cantidad registrada del activo
aunque es aceptable el uso de una reserva de valuación amortización
acumulada. Los activos intangibles con vida útil económica indefinida se
evalúan por deterioro al menos anualmente.

f. Otros activos. Un encabezamiento con todo incluido que incorpora

activos que no encajan en ninguna de las otras categorías de activos
(gastos por ejemplo, a largo plazo de pago anticipado, los depósitos
realizados a la compra de equipo, los activos por impuestos diferidos
(neto de cualquier provisión de evaluación requerido), emisión de bonos
costos, cuentas por cobrar no corrientes y efectivo restringido).
Pasivo

Los pasivos se muestran en el estado de situación financiera en el orden de pago

esperado.

Pasivo corriente. Las obligaciones se clasifican como corrientes si su

liquidación se espera razonablemente que requieren el uso de los recursos
existentes adecuadamente clasificables como activos corrientes o para crear
otras obligaciones corrientes. (ASC 210-10-45-6) El pasivo corriente incluye
también las obligaciones que se deben a la vista o que son exigibles en cualquier
momento por el prestamista y se clasifican como corrientes
independientemente de la intención de la entidad o entidad crediticia. ASC 470-
10-45 incluye más orientación sobre esos y la deuda a corto plazo se espera sea
refinanciada. (ASC 205-10-45-7) Los siguientes artículos se clasifican como
pasivos corrientes:

1. Las cuentas a pagar. Las cuentas por pagar normalmente se

componen de cantidades debidas a los proveedores (vendedores) para la
compra de bienes y servicios utilizados en el curso ordinario de
funcionamiento de una empresa.

2. Notas por pagar son también las obligaciones que se derivan de la

compra de bienes y servicios. Se diferencian de las cuentas por pagar
debido a que el proveedor o vendedor financia la compra en los plazos
más largos que el período habitual para pagar a proveedores. El
proveedor o vendedor en general, un interés por este privilegio. Si no se
cobran intereses, que se le da, de acuerdo con ASC 835.

Se utiliza una provisión de valuación para reducir el valor contable de la

nota por el descuento resultante como sigue:

Documentos por pagar, neto de intereses imputados $

de $ xx xxx
O
Documentos por pagar $ xxx
menos descuentos $
(Xxx) xxx

3. Gastos acumulados representan estimaciones de los gastos

incurridos en o antes de la fecha del estado de situación financiera que
aún no han sido pagados y que no se pagan hasta que un período de éxito
en el próximo año. Ejemplos de gastos acumulados incluyen salarios,
pago de vacaciones, intereses y aportaciones a planes de jubilación.
 4. Los dividendos a pagar son obligaciones de distribuir dinero en
efectivo u otros activos a los accionistas que se derivan de la declaración
de dividendos por parte de la junta directiva de la entidad.

5. Los avances y los depósitos son colecciones de efectivo u otros

activos recibidos por adelantado para asegurar el futuro suministro de
bienes o servicios. Los avances y depósitos se clasifican como pasivos
corrientes si se van a entregar dentro del próximo año (o el ciclo de
funcionamiento, si es más largo) los bienes y servicios. Avances y
depósitos incluyen elementos tales como el alquiler por adelantado y
depósitos de clientes. Ciertos avances y los depósitos son a veces descrita
como ingresos diferidos o no ganadas.

6. Colecciones de agencias y retenciones son pasivos que surgen debido

a que la entidad actúa como un agente para la otra parte. Retenciones de
los empleados fiscales, impuestos sobre las ventas, y los embargos de
salarios son ejemplos de colecciones de la agencia. (210-10-45-9d ASC)

7. Parte corriente de la deuda a largo plazo es la porción de una

obligación a largo plazo que será liquidado durante el próximo año (o
ciclo de funcionamiento, si es más largo) mediante el uso de los activos
actuales. (210-10-45-9b ASC) Por lo general, esta cantidad incluye sólo
los pagos debidos en el próximo año bajo los términos del contrato
subyacente. Sin embargo, si la entidad ha violado un pacto en un acuerdo
de deuda a largo plazo y, como consecuencia, el inversor tiene la facultad
de exigir el pago, el monto total de la deuda se clasifica como corrientes a
menos que el prestamista formal (por escrito) renuncia al derecho a
exigir la devolución de la deuda por un período superior a un año (o un
ciclo de funcionamiento, si es más largo). En dos casos, las obligaciones
que se pagarán en el próximo año no se clasifican como pasivos
corrientes, debido a que la liquidación no requiere el uso de activos
corrientes, o la creación de otros pasivos corrientes:
 La deuda se espera sea refinanciado a través de otro problema a largo
plazo, y
 Deuda que se retiró a través de la utilización de activos no corrientes,
tales como un fondo de amortización de bonos, se tratan como
pasivos no corrientes.

Pasivos no corrientes. Obligaciones que no se espera que sean liquidadas

dentro de un año (o el ciclo de funcionamiento actual, si es más largo) se
clasifican como no corrientes. Los siguientes artículos se clasifican como no
corrientes:

1. Notas y bonos por pagar son obligaciones que se pagarán

en más de un año (o un ciclo de funcionamiento, si es más largo).

2. Obligaciones de arrendamiento de capital son las

obligaciones contractuales que se derivan de la obtención de la utilización
de bienes o equipos a través de un contrato de arrendamiento de capital.
3. Opciones de venta emitidas en acciones de capital del
emisor de la opción (del emisor) y contratos a plazo para la compra de
acciones de capital de un emisor que requieren pago en efectivo física o
red se clasifican como pasivos en la declaración del emisor de posición
financiera. La obligación se clasifica como no corrientes a menos que la
fecha en la que se resolverá el contrato está dentro del próximo año (o
ciclo de funcionamiento, si es más largo).

4. Ciertos instrumentos financieros que conllevan una

obligación incondicional para emitir un número variable de acciones de
capital e instrumentos financieros distintos de las acciones en
circulación que encarnan una obligación condicional para emitir un
número variable de acciones ordinarias se clasifican como un pasivo en
el estado del emisor de posición financiera. La obligación se clasifica
como no corrientes a menos que la fecha en la que se resolverá el
instrumento financiero se encuentra dentro del próximo año (o ciclo de
funcionamiento, si es más largo).

5. Obligaciones contingentes se registran cuando es probable

que una obligación se producirá como resultado de un evento pasado. En
la mayoría de los casos, un evento futuro será finalmente confirmar la
cantidad a pagar, el beneficiario, o de la fecha de pago. La clasificación de
un pasivo contingente como corriente o no corriente depende de cuándo
se producirá el evento que confirma y cómo poco después debe ser
realizado el pago.

6. Acciones obligatoriamente redimibles se registran como

pasivos por ASC 480. Una cláusula rescate obligatorio requiere común o
acciones preferentes a ser canjeados (retirado) en una fecha (s) específico
o al producirse un evento que es incierto en cuanto a tiempo aunque en
última instancia seguro que ocurra. La obligación se clasifica como no
corrientes a menos que la fecha en la que se deben canjear las acciones
está dentro del próximo año (o ciclo de funcionamiento, si es más largo).

7. Otros pasivos no corrientes incluyen las obligaciones de

beneficios definidos de pensiones, obligaciones post-empleo, y las
obligaciones posteriores al retiro. Los impuestos diferidos son cuentas a
pagar impuestos sobre la renta en el futuro que resultan de las diferencias
entre los importes en libros de los activos y pasivos por impuesto sobre
beneficios y efectos de información financiera.

Presentación

La clasificación y presentación de la información en un estado de situación

financiera pueden ser altamente agregados, muy detallada, o en cualquier lugar
en el medio. En general, las declaraciones altamente agregados de situación
financiera se utilizan en los informes anuales y otras presentaciones previstas
para el público. Declaraciones altamente detalladas de la situación financiera se
utilizan internamente por la orientacion. La siguiente declaración altamente
agregada de situación financiera incluye sólo unos pocos elementos de línea. Los
detalles adicionales requeridos por los PCGA se encuentran en las notas a los
estados financieros.

Ejemplo: Estado de Situación Financiera-altamente agregados

Corporación ABC

Estado de situación financiera

31 de diciembre de 20X1

Bienes

Activos corrientes xxx

Inversiones a largo plazo xxx

Propiedad, planta y equipo, neto xxx

Los activos por impuestos diferidos xxx

Crédito Mercantil xxx

Intangibles y otros activos xxx

Total Activo xxx

Pasivo y Capital Contable

Pasivo corriente xxx

pasivos por impuesto diferido xxx

Deuda a largo plazo xxx

Total Pasivo xxx

Capital social xxx

Pago adicional en capital xxx

Ganancias retenidas xxx

otros ingresos acumulados xxx

Total Patrimonio Neto xxx

Total pasivo y patrimonio neto xxx

La siguiente declaración más completa de la situación financiera incluye más

elementos de línea (para más detalles sobre los activos y pasivos específicos)
que se encuentran en la mayoría de los estados de situación financiera.
 Ejemplo: Estado de Situación Financiera-altamente detallado

Corporación ABC
Estado de situación financiera
31 de diciembre de 20X1

Activo
Los activos corrientes :
El efectivo y los depósitos bancarios:
Restringido a vencimiento de los bonos actuales $ xxx
Sin restricciones xxx
Inversiones a corto plazo:
valores de renta variable negociables (comerciales) xxx
valores negociables (disponibles para la venta) xxx
impuestos sobre la renta reembolsables xxx
Cuentas por cobrar a los afiliados xxx
Cuentas por cobrar xxx
Menos provisión para cuentas incobrables ( Xxx) xxx
Documentos a cobrar con vencimiento en 20X2 xxx
Menos descuentos en documentos por cobrar ( Xxx) xxx
notas por cobrar en abonos debido en 20X2 xxx
Intereses por cobrar xxx
cuentas de los acreedores con saldo deudor xxx
Anticipos a empleados xxx
Los inventarios (llevados al menor coste o mercado usando
FIFO):
Productos terminados xxx
Trabajo en proceso xxx
Materias primas xxx xxx
impuestos sobre la renta diferidos (neto de provisión de
valuación de $ xxx)
Gastos pagados por anticipado:
Renta prepagada xxx
Seguro prepagado xxx xxx
Total de activos corrientes $ xxx
Inversiones a largo plazo :
Las inversiones en valores de renta variable (disponibles para la
xxx
venta)
Las inversiones en bonos (mantenidas hasta el vencimiento) xxx
Las inversiones en valores de renta variable (al costo, más
patrimonio en
los ingresos netos no distribuidos desde la adquisición) xxx
Las inversiones en terrenos e instalaciones sin uso xxx
valor de Poliza en efectivo de las pólizas de seguros de vida de los
xxx
funcionarios
Fondo de amortización para el retiro de bonos xxx
Fondo de Expansión de la planta xxx
Total de inversiones a largo plazo $ xxx
Propiedad, planta y equipo :
Terreno $ xxx
Edificios (incluyendo el interés capitalizado de $ xxx) xxx
Maquinaria y equipamiento xxx
Muebles y accesorios xxx
Los activos arrendados xxx
mejoras en propiedades arrendadas xxx
menos la depreciación acumulada y amortización ( Xxx )
Total de la propiedad, planta y equipo xxx
Activos intangibles netos de amortización :
El fondo de comercio de los negocios adquiridos $ xxx
Patentes xxx
Marcas comerciales xxx
Total de activos intangibles, neto xxx
Otros activos :
Pagares Fraccionarios vencidosdespués de 20X2 $ xxx
Pendientes de amortizar los costos de emisión de bonos xxx
impuestos sobre la renta diferidos (neto de provisión de
xxx
valuación de $ xxx)
Total de otros activos no corrientes xxx
Los activos totales $ xxx
Pasivo y Capital Contable
Pasivos corrientes :
vencimientos actuales de deuda a largo plazo $ xxx
vencimiento corriente de obligaciones por arrendamiento
xxx
financiero
papel comercial y otros pagarés a corto plazo por pagar xxx
Cuentas por pagar xxx
salarios devengados, salarios y comisiones xxx
impuestos sobre la nómina retenidos y devengados xxx
Empleado 401 (k) contribuciones retenidos xxx
rentas devengadas xxx
Impuestos sobre la renta por pagar xxx
impuestos sobre las ventas por pagar xxx
Dividendos pagables xxx
Ingresos de Alquiler cobrados por anticipado xxx
Otros anticipos de clientes xxx
Impuestos sobre la renta diferido xxx
porción de corto plazo de los costes de garantía acumulados xxx
Otros pasivos acumulados xxx
Total pasivos corrientes $ xxx
Pasivo no corriente :
Documentos por pagar después de 20X2 $ xxx
Más prima por nota no amortizada xxx $ xxx
Los bonos a largo plazo:
10% Obligaciones co vencimiento el 20Y0 xxx
9 1/2% obligaciones con garantía con vencimiento en serie a
xxx
20X3
8% obligaciones subordinadas convertibles con vencimiento el
xxx
20Y3
Menos descuentos no amortizado neto de las primas ( Xxx ) xxx
costo de pensión acumulados xxx
obligaciones de arrendamiento de capital xxx
obligaciones de retiro de activos (neto de acreción acumulada de
xxx
$ xxx)
Impuestos sobre la renta diferido xxx
porción a largo plazo de los costes de garantía acumulados xxx
Total del pasivo no corriente
Responsabilidad total $ xxx
Accionistas
Capital social :
$ 12.50 convertibles acciones preferentes, $ 100 de valor
declarado,
200.000 acciones autorizadas, 175.000 en Circulacion $ xxx
12% acciones preferentes acumulativas, $ 100 declaradas
valor, amortizable a $ 115,100,000 acciones autorizadas
y en circulación xxx
Las acciones ordinarias, $ 10 de valor declarado, 500.000
acciones
autorizado, 450.000 emitidos, 15.000 en tesorería xxx
Las acciones ordinarias suscritas 10.000 acciones xxx
Menos: suscripciones ( Xxx ) $ xxx
Prima en suscripción de acciones :
De 12% acumulativo preferida xxx
A partir de las acciones comunes xxx
Por operaciones de autocartera xxx
A partir de los dividendos en acciones xxx
De vencimiento de opciones sobre acciones xxx
órdenes pendientes xxx
Ganancias retenidas xxx
otros ingresos acumulados (Xxx)
Menos: Acciones propias a su costo (Xxx)
Patrimonio total de los accionistas $ xxx
Total pasivo y patrimonio neto $ xxx xxx

ASC 210-20, Compensación

En general, los activos y pasivos no están autorizados a ser compensados de

forma recíproca si no se cumplen ciertos criterios especificados. ASC 210-20-45-
1 permite la compensación sólo cuando todas las condiciones siguientes se
cumplen que constituyen un derecho de compensación:

1. Cada una de las dos partes debe a los demás cantidades

determinables (aunque pueden estar en diferentes monedas y tener
diferentes tasas de interés).
2. El sujeto obligado tiene el derecho de compensar la
cantidad que adeuda en contra de la cantidad que se debe a que por la
otra parte.

3. El sujeto obligado pretenda compensar las dos

cantidades.

4. El derecho de compensación es legalmente exigible.

(ASC 210-20-45-1)

Además, cuando los vencimientos difieren, sólo la parte con el vencimiento más
próximo puede compensar, porque la parte con el vencimiento posterior debe
liquidar en la forma determinada por la parte con el vencimiento más temprano.
(ASC 210-20-45-3)
Las entidades deben aplicar sus opciones para compensar de forma coherente.
Cuentas por cobrar netas resultantes de la aplicación de la ASC 210-20 no
pueden ser compensadas con las cuentas por pagar netas. (ASC 210-20-45-12)

Bancarrota. En casos particulares, las leyes estatales o las leyes de quiebra

pueden imponer restricciones o prohibiciones en contra del derecho de
compensación. (ASC 210-20-45-8)

Impuestos pagables. Efectivo o compensación de las demás activos contra un

pasivo por impuestos u otras cantidades adeudadas a organismos
gubernamentales es aceptable sólo en las siguientes circunstancias limitadas:
  Cuando está claro que una compra de valores es en esencia un pago
anticipado de impuestos a pagar en el futuro cercano, y

 Los valores son aceptables para el pago de impuestos.

Principalmente esto se produce como una acomodación a los organismos

gubernamentales que emiten pagarés en anticipación de impuestos con el fin de
acelerar la recepción de dinero en efectivo de impuestos futuros. (ASC 210-20-
45-6 y 45-7)

Acuerdos de recompra. ASC 210-20-45-11 permite la compensación de los

importes reconocidos como acreedores en operaciones de reporte contabilizados
como financiamiento con garantía contra importes reconocidos como créditos
en los acuerdos de recompra inversa contabilizados como financiamiento con
garantía con la misma contraparte. Si se cumplen ciertas condiciones, una
entidad puede, pero no está obligado, a compensar los importes reconocidos.
Las condiciones adicionales son:

1. Los acuerdos de recompra y los acuerdos de

recompra inversa deben tener la misma fecha de liquidación explícita.

2. Los acuerdos de recompra y los acuerdos de

recompra inversa deben ser ejecutadas de acuerdo con un acuerdo marco
de compensación.

3. Existen los valores subyacentes a los acuerdos

de recompra y los acuerdos de recompra inversa en forma de “registro
contable” y sólo se pueden transferir por medio de anotaciones en los
registros del operador del sistema de transferencia o el custodio de
seguridad.

4. Los acuerdos de recompra y los acuerdos de

recompra inversa se valorarán en función de un sistema de transferencia
de valores que transfiere la propiedad de “libro de registro” de valores y
disposiciones bancarias están en su lugar para que la entidad sólo debe
mantener efectivo en depósito suficiente para cubrir el débito neto

5. liquidaciones en efectivo de los valores

transferidos se realizan en virtud de acuerdos bancarios establecidos que
dispondrá que una entidad tenga efectivo en depósito de importes netos,
debido al cierre de operaciones. La entidad utiliza la misma cuenta para
las entradas y salidas de efectivo relacionadas con la solución. (Véase
también ASC 210-20-45-14 a través de 17 para detalles adicionales.)

6. La misma cuenta en el banco de

compensación se utiliza para las entradas de efectivo de la solución de los
acuerdos de recompra inversa y las salidas de efectivo en la liquidación
de los contratos de recompra.

Estas condiciones no se aplican a los importes reconocidos para otros tipos de

recompra y las adquisiciones temporales realizadas en virtud de un acuerdo de
compensación. Esto no quiere decir que esas cantidades otro modo no podrían
cumplir con las condiciones para un derecho de compensación. (ASC 210-20-
45-3)

Revelaciones. Para obtener información sobre las revelaciones, consulte el

Apéndice B de este volumen.

Otras fuentes
Ver ASC-Wiley Ubicación PCGA Para obtener información sobre ...
Capítulo
ASC 310-10-45-8 Presentación de descuentos no devengados
(distintos de efectivo y descuentos por cantidad y
similares), cargos financieros e intereses.

ASC 605-35-45-2 Presentación de las provisiones para pérdidas de

los contratos.
ASC 715-30 La contabilización de los activos y pasivos del
plan de pensiones.
ASC 715-60 La contabilización de los activos y pasivos del
plan.
ASC 740-10 Los montos informados de activos por impuestos
netos o pasivos o ambos.

ASC 815-10-45-1 través de 45-7 Los instrumentos derivados con el derecho a

reclamar la garantía en efectivo o la obligación
de devolver la garantía en efectivo.

ASC 842-50-35 Arrendamiento de apalancamiento.

ASC 852-10-45-4 Presentación de los pasivos susceptibles de

transacción y los que no susceptibles de
transacción durante el procedimiento de
reorganización.

ASC 910-405 Anticipos recibidos por contratos de

construcción con el gobierno federal.

ASC 926-20-45-1 Presentación de los costos de película en un

balance general clasificado.

ASC 940-320 Fecha de la contabilidad comercial para

posiciones de la cartera de negociación para los
intermediarios y comerciantes.

ASC 942-305-45-1 Para las instituciones de depósito y de crédito,

saldos recíprocos con otros bancos.
4 ASC 215 DECLARACION DE LOS FONDOS
PROPIOS
Perspectiva y Problemas
ASC 215, declaración de patrimonio de los accionistas, contiene un subtema:

ASC 215-10, general

Subtema que se limita a establecer una referencia a ASC 505, patrimonio.

5 ASC 220 Resultados Integrales

5 ASC 220 RESULTADOS INTEGRALES
Perspectiva y Problemas 51 Los productos de otro resultado
global 55
Subtema 51 Otra utilidad 55
Excepciones de alcance 51 Los ajustes por reclasificación
Visión de conjunto 51 Impuestos a la utilidad
Definiciones de Términos 52 Información intermedia 56
Conceptos, normas y ejemplos Nota de ejemplo X: Impuesto sobre
52 la renta 57
Limitaciones de la cuenta de Informes Resultados Integrales en
resultados 52 dos estados separados pero
Otro Resultado Integral 52 consecutivos de Ingresos y
Formato de Declaración de Resultado Integral 57
Ingresos y Resultado Integral 52 Ingresos Netos de Presentación
Fiscal

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

Subtema

ASC 220, Utilidad integral, consiste en un tema:

 ASC 220-10, general, que proporciona orientación sobre la
presentación de informes, presentación y revelación del
resultado global.

Excepciones de alcance

ASC 220 no se aplica a las siguientes entidades:

1. Aquellos que no tienen ninguna

partida de la utilidad integral.
2. Aquellas entidades sin fines de
lucro que están obligados a seguir las orientaciones de ASC 958-
205.
(ASC 220-10-15-4)
Visión de conjunto

En la información financiera, el rendimiento se mide principalmente

por los ingresos netos y sus componentes, que se presentan en el estado
de resultados. Una segunda actuación integral medida de ingresos es
una noción más inclusiva de rendimiento que los ingresos netos. Incluye
todos los cambios reconocidos en el patrimonio neto que se producen
durante un período excepto los resultantes de aportaciones de, o
distribuciones a los propietarios.
Debido a la utilidad integral incluye los efectos sobre la entidad de los
hechos económicos en gran medida fuera del control de la gestión,
algunos han dicho que el ingreso neto es una medida del desempeño de
la administración y la utilidad integral es una medida del rendimiento
de la entidad.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 220-10-20. Véase también el Anexo A, Definiciones de

Términos, para las definiciones relevantes a este capítulo: Valores
Disponibles para la Venta, Utilidad Integral, Valores de Deuda de
Conducto, Utilidad Neta, Interés No Controlador, Entidades No
Públicas, Otra Utilidad Integral, Compañía Matriz, Compañía Negociada
Pública y Subsidiaria.

Los ajustes de reclasificación. Ajustes para evitar el doble cómputo

de partidas de utilidad integral que se muestran como parte de los
ingresos netos por un período que también había sido mostrado como
parte de otro resultado global de ese período o períodos anteriores. (ASC
220-10-20)

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Limitaciones de la cuenta de resultados

Los economistas han adoptado generalmente un concepto de

mantenimiento gran cantidad de ingresos. Bajo este concepto, el ingreso
es la cantidad máxima que se puede consumir durante un período y
todavía dejan la empresa con la misma cantidad de riqueza al final del
período que existía al comienzo. La riqueza se determina con referencia
a los valores de mercado actuales (valores justos) de los activos netos
productivos al principio y al final del período. Por lo tanto, la definición
de los ingresos de los economistas incorporaría plenamente los cambios
de valor de mercado (tanto los aumentos y disminuciones en la riqueza)
en la determinación de la renta periódica.
Contadores, por el contrario, por lo general han definido los ingresos
por referencia a eventos específicos que dan lugar a elementos
reconocibles de ingresos y gastos durante un período de referencia. Los
eventos que producen artículos de notificación obligatoria de los
ingresos y los gastos son un subconjunto de los eventos económicos que
determinan los ingresos económicos. Muchos cambios en los valores de
mercado de componentes de la riqueza se excluyen deliberadamente de
la medición de la utilidad contable, pero se incluyen en la medición de
ingresos económicos.
Contadores se han acercado a una medida económica de los ingresos
mediante la introducción de la medida de la utilidad integral en los
estados financieros. Debido a los principios de contabilidad de
realización y de reconocimiento discutidos en el capítulo sobre la ASC
105, resultado global sigue siendo un subconjunto de ingresos
económicos.

Otro Resultado Integral

La utilidad integral es el cambio en el patrimonio resultante de los

ingresos, gastos, ganancias y pérdidas durante un período, así como
cualquier otro cambio reconocidas en el patrimonio neto que se
producen por causas distintas de aportaciones de, o distribuciones a los
propietarios. (ASC 220-10-45-1)

Formato de Declaración de Ingresos y Resultado Integral

En una declaración de la misma importancia que otros estados

financieros, las entidades deben presentar:

 Los componentes de otro resultado integral,

 El total de los ingresos netos,

 El total de otros ingresos generales, y

 El total de la utilidad integral.

Las cantidades necesarias se pueden presentar:

 En un estado combinado de ingresos y la utilidad integral, o

En dos estados separados, pero consecutivos.

(ASC 220-10-45-1)

Los productos que exhiben-obligatorio mostrar cualquier

formato aceptable del Estado del Resultado Integral

Un estado continuo de los Dos estados separados pero

ingresos netos y resultados consecutivos
integrales
Dos secciones: la utilidad neta y En el estado de ingresos netos
la utilidad integral muestran:

 Los componentes de los

Mostrar:
 Los componentes de los
ingresos netos
 La utilidad neta
 Componentes de otro resultado
integral
 Total de la utilidad integral
 El resultado integral total
(220-10-45-1A ASC)
ingresos netos
 Total de los ingresos netos
En el estado de resultados
integrales presentado
inmediatamente después del
Estado de Resultado Neto:
 Componentes de otro resultado
integral
 Total de la utilidad integral
(ASC 220-10-45-1B)

Las entidades con una Participación no controladora. Además

de presentar la utilidad neta consolidada y el resultado global, se
requiere que las entidades con una participación no controladora
reportar las siguientes partidas en el estado financiero en el que se
presentan los ingresos netos y la utilidad integral:

 Cantidad de ingresos netos y la utilidad integral atribuible a la

matriz
 Cantidad de ingresos netos y la utilidad integral atribuible a la
participación no controladora en una subsidiaria menos-que-
 propiedad total.
(ASC 220-10-45-5)

Los productos de otro resultado global. ASC 220-10-45-10A

enumera los siguientes como elementos que están dentro de la utilidad
integral:

 transitorias de conversión (véase el párrafo 830-30-45-12).

 Los resultados derivados de las transacciones en moneda
extranjera que se designan como, y son eficaces como, coberturas
económicas de inversión neta en una entidad extranjera, que
comienza a partir de la fecha de designación (véase el párrafo
830-20-35-3 (a)).
 Los resultados derivados de las transacciones en moneda
extranjera dentro de la entidad que son de naturaleza de inversión
de largo plazo (es decir, la solución no está previsto, o en un
futuro previsible), cuando se consolidan las entidades a la
transacción, combinados, o explicados por el método de la
participación en los estados financieros de la entidad que informa
(véase el párrafo 830-20-35-3 (b)).
 Las ganancias y pérdidas (parte efectiva) en instrumentos
derivados que se designan como, y califican como, cobertura de
flujo de efectivo (véase (c párrafo 815-20-35-1)).
 ganancias no realizadas y pérdidas de títulos disponibles para la
venta (véase el párrafo 320-10-45-1).
 ganancias no realizadas y pérdidas que resultan de un título de
deuda que se transfieren a la categoría de disponibles para la
venta de la categoría de inversión a vencimiento (ver (c párrafo
320-10-35-10)).
 Las cantidades reconocidas en otro resultado integral para los
títulos de deuda clasificados como disponibles para la venta y
mantenidas hasta el vencimiento relacionado a otro que no sea
temporal deterioro reconocida de acuerdo con la Sección 320-10-
35 si una parte del deterioro no fue reconocido en los ingresos.
 disminuciones posteriores (si no se trata de un deterioro distinto
del temporal) o aumentos en el valor razonable de los valores
disponibles para la venta previamente anotados como
deteriorados (véase el párrafo 320-10-35-18).
 Las ganancias o pérdidas asociadas con la pensión o otros
beneficios al retiro (que no son reconocidos inmediatamente
como un componente del costo de beneficios periódicos) (véase el
 párrafo 715-20-50-1 (j)).
 por servicios pasados o créditos asociados a las pensiones u
otros beneficios posteriores al retiro (véase el párrafo 715-20-
50-1 (j)).
 activos de transición u obligaciones asociados a las pensiones u
otros beneficios posteriores al retiro (que no son reconocidos
inmediatamente como un componente del costo de beneficios
periódicos) (véase el párrafo 715-20-50-1 (j)).

La siguiente no califica como resultado integral:

 Cambios en el patrimonio neto derivados de la inversión y

distribuciones a los propietarios

 Partidas que son ajustes directos a capital pagado, utilidades

retenidas u otras cuentas de capital no devengadas.

(ASC 220-10-45-10B)

Otro resultado integral se reconoce y mide de acuerdo con el

pronunciamiento contable que considera parte de la utilidad integral. La
Codificación señala que las clasificaciones adicionales o elementos
adicionales dentro de las clasificaciones actuales pueden resultar de las
normas contables futuras.

Otra utilidad Integral Acumulada. Al final del período del informe,

el total de ese periodo de informe de otro resultado integral se transfiere
a un componente del patrimonio. Se presenta por separado de los
resultados acumulados y el capital desembolsado adicional en el balance
general. (ASC 220-10-45-14) Los cambios en los saldos acumulados de
cada componente de otro resultado integral se presentan ya sea:

 En el cuerpo de los estados financieros, o

 Como nota.

Los ajustes por reclasificación. Algunos elementos impactan otro

resultado integral en un período y luego afectan a los ingresos netos en
el mismo o en un período posterior. Por ejemplo, una ganancia por
tenencia no realizada, en valores disponibles para la venta se incluye en
la utilidad integral en el periodo en que se produce la fluctuación del
mercado. Más tarde, quizás años más tarde, la seguridad se vende, y las
ganancias realizadas se incluyen en los ingresos netos. Un ajuste al
componente de ganancia por tenencia no realizada de otro resultado
global es necesaria para evitar una doble contabilidad de la ganancia en
vez de los ingresos netos en el año en curso y una vez en el otro
resultado integral en el periodo anterior. Los ajustes de este tipo se
llaman los ajustes de reclasificación. El proceso de incluir en los
ingresos netos un elemento informado anteriormente en otro resultado
integral se refiere a menudo como “reciclaje”.
Por lo general, una venta activa la necesidad de un ajuste de
reclasificación. La venta de una seguridad disponible para la venta en el
período actual desencadena la necesidad de un ajuste de las ganancias
(pérdidas) que se habían incluido en otro resultado integral en un
período anterior. Del mismo modo, la venta de una inversión en una
entidad extranjera ejecutará un ajuste para partidas en moneda
extranjera que se había incluido en otro resultado integral
anteriormente (es decir, ganancias o pérdidas acumuladas por
conversión). Los valores acumulados en la utilidad integral de cobertura
de flujos de efectivo se reclasifican a las utilidades en el mismo periodo
(s) en que las transacciones proyectadas cubiertas (como una venta
proyectada) afectan a las ganancias. Si resulta probable que no ocurra la
transacción prevista, la ganancia o pérdida neta en otros resultados
integrales acumulados deben ser reclasificados inmediatamente. Un
ajuste también es necesaria la liquidación completa (o casi completa) de
una inversión en una entidad extranjera. Solamente los pasivos de
pensiones mínimas no requerirán ajustes de reclasificación (debido a
que no se incluyen en ingresos netos en cualquier período futuro).
Los ajustes por reclasificación pueden ser presentadas por los
componentes de otro resultado integral, ya sea:

 En una sola nota, o

 Entre paréntesis en la presentacion de su estado financiero anual.
(ASC 220-10-45-17)

Las empresas públicas también tienen que incluir esta información en

sus informes provisionales. Toda la información requerida debe estar en
un solo lugar. Nuevas revelaciones para artículos reclasificados de otras
reservas incluyen:

 El efecto de cantidades significativas reclasificado de cada

componente de AOCI basado en su fuente
 Las partidas del estado de resultados afectados por la
reclasificación.
Si un componente se reclasifica sólo parcialmente con los ingresos
netos, las entidades deben hacer una referencia cruzada a la nota
correspondiente para obtener información adicional.

Impuestos a la utilidad. Los efectos fiscales de cada componente de

otro resultado integral deben presentarse en el estado en que se
presentan los componentes o en las notas de los estados financieros. Las
partidas de otro resultado integral pueden declararse bien:

 Neto de los efectos fiscales relacionados en la declaración, o

 Brutos con los efectos tributarios relativos a todos los
componentes reportados en una sola línea, por separado

Si se usa la presentación de informes intermediario, las notas a los

estados financieros deben revelar los efectos tributarios relativos a cada
componente (si hay más de un componente). Los siguientes ejemplos
ilustran las dos presentaciones.

Información intermedia. Para los informes provisionales, las

entidades deben presentar un total de utilidad integral, pero se que no
es necesario presentar los componentes individuales de la OCI. Las
entidades que presentan dos declaraciones en sus informes financieros
anuales tienen la opción de utilizar un enfoque de un único estado en
sus estados financieros intermedios resumidos. El uso de una
declaración evita la presentación de una declaración por separado del
resultado global que contiene sólo un elemento de línea para el
resultado global total. (ASC) 220-10-45-18 entidades no públicas no
están obligados a cumplir con los requisitos de reclasificación de la
información intermedia.

Ejemplo de estado único de resultados y utilidad integral

con presentación "neta de impuestos".
 hipotética Corporación
Estado del resultado integral
Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1
($ 000 omitidas)
Los ingresos $395,400
Gastos (251,220)
Otras ganancias y pérdidas 1,500
Los ingresos por operaciones continuas antes de impuestos 145,680
Ingreso por gastos de impuesto (62,430)
Ingresos netos 83,250
Las ganancias por acción
Básica y diluida 0,73
Otro resultado integral
moneda extranjera ajuste de conversión, neto de $ 5.100 de impuestos 11,900
Ganancia en valores:
ganancias no realizadas que surgen durante el ejercicio, neta de $ 7,500
17,500
de impuestos
Menos: Ajuste por reclasificación, neto $ 1,500 de impuestos, para el
(3,500) 14,000
aumento incluido actualmente en los ingresos netos
Coberturas de los flujos de efectivo
pérdidas por derivados netas que surjan durante el período, neto de $
(11,200)
4,800 de impuestos
Menos: Ajuste de reclasificación por pérdidas incluidas actualmente en
18,113 6,913
la utilidad neta, neta de $ 7.762 de impuestos
planes de pensiones de Beneficio definida:
Los servicios anteriores que surjan durante el período de (3,900)
La pérdida neta que surja durante el período de (2,900)
Menos: Amortización del costo de servicios anteriores incluido con el
300
costo neto de las pensiones del período
Menos: Efecto impositivo 1,950 (4,550)
Otro resultado integral 28,263
La utilidad integral $ 111,513
Ejemplo de Declaración Única de Ingresos Ingresos y
exhaustiva con “antes de impuestos” Presentación

hipotética Corporación
Estado del resultado integral
Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1
($ 000 omitidas)
Ventas $395,400
Gastos (251,220)
Otras ganancias y pérdidas 1,500
Los ingresos por operaciones continuas antes de impuestos 145,680
Ingreso por gastos de impuesto (62,430)
Ganancias netas 83,250
Las ganancias por acción
Básica y diluida 0,73
Otro resultado integral
ajuste por conversión de moneda extranjera 17,000
Las ganancias no realizadas sobre valores:
ganancias no realizadas que surgen durante el periodo 25,000
Menos: Ajuste por reclasificación de ganancia incluido actualmente en los
(5,000) 20,000
ingresos netos
Coberturas de los flujos de efectivo
pérdidas por derivados netas que surjan durante el período (16,000)
Menos: Ajuste de reclasificación por pérdidas incluidas actualmente en la
25,875 9,875
utilidad neta
Ajuste de planes de beneficios definidos
Los servicios anteriores que surjan durante el período de (3,900)
La pérdida neta que surja durante el período de (2,900)
Menos: Amortización de servicios anteriores incluye con costo neto del 300 (6,500)
periodo de pensiones
Otro resultado integral, antes de impuestos 40,375
El impuesto sobre beneficios relacionado con partidas de otro resultado
(12,112)
integral
Otro resultado integral, neto de impuestos 28,263
La utilidad integral $ 111,513

Si se utiliza el enfoque “bruto” se ilustra arriba, también es necesario

presentar en las notas a los estados financieros detalles sobre la
asignación de los efectos fiscales a los varios elementos que se incluyen
en otro resultado integral. Un ejemplo de esa nota divulgación sigue.

Ejemplo X Nota: Impuestos sobre la renta

Los efectos fiscales de las partidas incluidas en otro resultado integral

para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, son los siguientes:

Antes de Gasto por El importe de

impuestos impuestos los impuestos
cantidad (beneficio) cantidad
Ajustes por conversión de $ 17,000 $ 5,100 $ 11,900
moneda extranjera
Las ganancias no
realizadas sobre valores:
ganancias no realizadas 25,000 7,500 17,500
que surgen durante el
periodo
Menos: Ajuste de (5,000) (1,500) (3,500)
reclasificación por
ganancias realizadas
en la utilidad neta
Las ganancias netas no 20,000 6,000 14,000
realizadas
Coberturas de los flujos
de efectivo:
pérdidas por derivados (16,000) 4,800 (11,200)
netas que surjan durante
el período
Más: Ajuste de 25,875 (6,913) 18,113
reclasificación por
pérdidas realizadas en
la utilidad neta
efectos netos de las 9,875 (2,113) 6,913
coberturas de flujos de
efectivo
planes de beneficios (6,500) (1,950) (4,550)
definidos
Otro resultado integral $ 40,375 $ 12,112 $ 28,263

Informes Resultados Integrales en dos estados separados

pero consecutivos de Ingresos y Resultado Integral

Las entidades no están obligadas a presentar información acerca de la

utilidad integral en un estado continuo de los ingresos y la utilidad
integral. En su lugar, pueden presentar los componentes de otro
resultado integral, los totales de otro resultado integral, y un total de
resultados integrales en un comunicado que debe seguir
inmediatamente a un estado de ingresos netos.

Ejemplo de dos estados separados pero consecutivos de

Ingresos y Resultado Integral-Net de Presentación de
Impuestos

hipotética Corporación
Declaración de la renta
Para el año terminado el 31 de diciembre
 de 20X1
($ 000 omitidas)

Los ingresos (Incluye $ 12.000 acumulados otras $395,400

reclasificaciones de utilidad integral para las
ganancias netas de cobertura de flujos de
efectivo)
Gastos (incluye ($ 10,000) acumulados otras (251,220)
reclasificaciones de utilidad integral para la
pérdida neta en operaciones de cobertura de
flujos de efectivo)
Otras ganancias y pérdidas 1,500
Los ingresos por operaciones continuas antes de 145,680
impuestos
Ingreso por gastos de impuesto (62,430)
Ingresos netos 83,250
Las ganancias por acción
Básica y diluida 0,73

hipotética Corporación
Estado del resultado integral
Para el año terminado el 31 de diciembre
de 20X1
($ 000 omitidas)
Ingresos netos 83,250
Otro resultado integral
moneda extranjera ajuste de conversión, neto de 11,900
$ 5.100 de impuestos
Ganancia en valores:
ganancias no realizadas que surgen durante el 17,500
ejercicio, neta de $ 7,500 de impuestos
Menos: Ajuste por reclasificación, neto $ 1,500 (3,500) 14,000
de impuestos, para el aumento incluido
actualmente en los ingresos netos
Coberturas de los flujos de efectivo
pérdidas por derivados netas que surjan durante ( 11,200)
el período, neto de $ 4,800 de impuestos
Menos: Ajuste de reclasificación por pérdidas 18,113 6,913
incluidas actualmente en la utilidad neta, neta de
$ 7.762 de impuestos
planes de pensiones de prestación definida:
impuestos
Los servicios anteriores que surjan durante el (3,900)
período de
La pérdida neta que surja durante el período de (2,900)
Menos: Amortización de servicios anteriores 300
incluye con costo neto del periodo de pensiones
Menos: Efecto impositivo 1,950 (4,550)

Otro resultado integral 28,263

La utilidad integral $111,513
6 ASC 225 DECLARACIÓN DE INGRESOS

Perspectiva y Problemas 59 Ejemplo de un formato de un solo

Alerta técnica 59 paso para los ingresos de
Subtemas 60 operaciones continúas 63
Ámbito de aplicación y alcance Formato de varios pasos 63
excepciones 60 Ejemplo de un formato de
Visión de conjunto 60 múltiples pasos para los ingresos
Definiciones de Términos 60 de operaciones continúas 64
Conceptos, normas y ejemplos Ingresos netos 65
61 ASC 225-20, extraordinario y
Presentación de los estados de artículos inusuales 66
ingresos y resultados integrales 61 Artículos extraordinarios 66
Nombre de la entidad 62 Los productos inusuales o poco
Declaración de títulos 62 frecuentes 66
Fecha de declaración 62 La naturaleza inusual 66
La consistencia de la Forma 62 Poca frecuencia de aparición 66
Agregación 63 Las ganancias Pro Forma 66
Ingreso por operaciones continuas ASC 225-30, interrupción del
63 negocio Seguros 67

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

Alerta técnica
En enero de 2015, el FASB emitió la ASU 2015-01, Declaración-ingreso
extraordinario de partidas extraordinarias (Subtema 225-20) y:
Simplificar Estado de Resultados Presentación eliminando el concepto
de Artículos extraordinarios. Esta ASU es parte de la Iniciativa de
Simplificación del FASB. La ASU elimina de los PCGA el concepto de
partidas extraordinarias. La Junta elimina partidas extraordinarias
debido a la retroalimentación que los criterios (inusual en la naturaleza
y poco frecuentes en los sucesos) para la clasificación de un elemento
como extraordinaria eran poco claras y la utilidad de la clasificación era
cuestionable. El uso de la clasificación también era extremadamente
raro.
Moviendo los acontecimientos inusuales y poco frecuentes a la
orientación presentación y revelación para los artículos que son
inusuales o poco frecuente, el FASB es de la opinión de que la
información más útil para los inversores y otros usuarios de los estados
financieros será retenida.

Implementación

La actualización es efectiva para todas las entidades para los años

fiscales y periodos intermedios dentro de esos años fiscales,
comenzando a partir del 15 de diciembre de 2015. Se permite su
aplicación anticipada si la guía se aplica desde el comienzo del año fiscal
de adopción.
La ASU da las siguientes opciones para la adopción:

 Prospectiva, revelar la naturaleza y la cantidad de un artículo

incluido en los ingresos por operaciones continúas después de la
adopción que se ajusta una partida extraordinaria previamente
clasificada y presentada antes de la fecha de adopción.
 Retrospectivamente a todos los períodos anteriores que presentan
incluyendo las revelaciones que se requieren actualmente.

ASC, Estado de Resultados, contiene tres sub-temas:

 ASC 220-10, En general, lo que proporciona una guía general,

estado de resultados y orientación sobre la estructura del tema.
 ASC 220-20, Artículos extraordinarios e inusuales artículos , que
se ocupa de la clasificación, presentación y revelación de los
acontecimientos y operaciones extraordinarias y la presentación y
divulgación de artículos inusuales que ocurren con poca
frecuencia y que no cumplen con los criterios extraordinarias.
(Ver la alerta Técnica anterior).
 ASC 220-30, interrupción del negocio de seguros , que
proporciona los requisitos de presentación y revelación para el
seguro de interrupción del negocio.
Los tres proporcionan información discreta y no están relacionados
entre sí.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

La orientación en la ASC 225 se aplica a todas las entidades. ASC 225-
20-15-2 exige específicamente que “El efecto neto de suspender la
aplicación de las operaciones de reglamentación contable abordado en
la Sección 980-20-40 será reconocida como una partida extraordinaria
y por lo tanto estará sujeta al ámbito de este subtema
independientemente de si se cumplen los criterios expuestos en el
párrafo 225-20-45-2.”Este requisito es reemplazado después de la
aprobación de la ASU 2015-01. (Ver la alerta técnica al principio de este
capítulo).

Visión de conjunto
El enfoque principal de la información financiera es proporcionar
información sobre el comportamiento de una entidad que sea útil para
presentar y potenciales inversores, acreedores y otros cuando están
tomando decisiones financieras. En la información financiera, el
rendimiento se mide principalmente por los ingresos netos y sus
componentes, que se proporcionan en el estado de resultados.
En contraste con el estado de situación financiera, que proporciona
información acerca de una entidad en un punto en el tiempo, un estado
de resultados proporciona información sobre un período de tiempo.
Refleja la información sobre las transacciones y otros eventos que
ocurren dentro del período. La mayor parte de las debilidades de un
estado de resultados son consecuencia de su naturaleza periódica. Las
entidades están creando continuamente y venta de bienes y servicios, y
en un solo punto en el tiempo alguno de esos procesos será incompleta.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 220-20-20, glosarios.

Negocio seguro de interrupción. De seguro que ofrece cobertura si
las operaciones comerciales se suspenden debido a la pérdida del uso de
los bienes y equipos que resulta de una causa de pérdida cubierta.
Cobertura de seguro de interrupción del negocio proporciona
generalmente para el reembolso de ciertos gastos y pérdidas sufridas
durante el período razonable requerido para reconstruir, reparar o
reemplazar la propiedad dañada.

Partidas extraordinarios. Esta definición es reemplazada después

de la aprobación de la ASU 2015-01. Los efectos extraordinarios son los
eventos y transacciones que se distinguen por su naturaleza inusual y
por la poca frecuencia de su ocurrencia. Por lo tanto, ambos de los
siguientes criterios se deben cumplir para clasificar un evento o
transacción como una partida extraordinaria:

a. la naturaleza inusual. El evento o transacción subyacente debe

poseer un alto grado de anormalidad y ser de un tipo claramente
no relacionados con, o sólo incidentalmente relacionada con, las
actividades ordinarias y típicas de la entidad, teniendo en cuenta
el entorno en el que opera la entidad (véase el párrafo 225 -20-
60-3).

b. Poca frecuencia de ocurrencia. El evento o transacción

subyacente deben ser de un tipo que no sería razonable esperar
que se repita en un futuro previsible, teniendo en cuenta el
entorno en el que opera la entidad (véase el párrafo 225-20-60-
3).

Margen bruto. El exceso de ventas sobre el costo de explotación. El

margen bruto no tiene en cuenta todos los gastos operativos.

Poca frecuencia de aparición. El evento o transacción subyacente

deben ser de un tipo que no sería razonable esperar que se repita en un
futuro previsible, teniendo en cuenta el entorno en el que opera la
entidad (véase el párrafo 225-20-60-3).

La naturaleza inusual. El evento o transacción subyacente debe

poseer un alto grado de anormalidad y ser de un tipo claramente no
relacionados con, o sólo incidentalmente relacionada con, las
actividades ordinarias y típicas de la entidad, teniendo en cuenta el
entorno en el que opera la entidad (véase el párrafo 225 -20-60-3).

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Presentación de los estados de ingresos y resultados

integrales

El orden básico de presentación de la información en un estado de

resultados (o estado de ingresos y la utilidad integral) está definida por
las normas de contabilidad, como se muestra en el diagrama a
continuación. Aparte de en la sección “ingresos por operaciones
continuas,” la visualización de los ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y
otro resultado integral está predeterminada por la orientación de
Codificación. Sólo dentro de los ingresos por operaciones continuas
hacer la tradición y la práctica de la industria determinan la
presentación.

Orden-exhibición básico del estado de resultados y estado de

resultados integrales

Declaración de la Reportar neto de Referencia

renta impuestos?
Ingresos de No ASC 225
operaciones ASC 605, 606
continuas ASC 705
de ventas o ingresos Varios
por servicios ASC 805
costos de explotación Varios
Los gastos de Varios
explotación ASC 225
restantes exceso del ASC 740
valor razonable sobre
el coste de los activos
netos adquiridos en
una combinación de
negocios
Las ganancias y
pérdidas de
otros ingresos y gastos
Artículos que son
inusuales o poco
frecuente, pero no
ambos
relacionados gasto por
impuesto sobre la
renta a operaciones
continuas
Los resultados de Sí ASC 360,
operaciones ASC 250
interrumpidas
Utilidad (pérdida) de
operaciones de un
componente
discontinuada
Ganancia (pérdida)
por eliminación de un
componente
discontinuada
Los artículos que son a Sí ASC 225
la vez excepcional y
poco frecuente
Ingresos netos
Utilidad por acción ASC 260

Otro resultado Opcional ASC 220, 320, 715,

integral 815, 830
Efecto de la conversión
Ganancias (pérdidas)
en valores
Los ajustes
relacionados con
pasivos o activos de
pensiones
ganancias / pérdidas
sobre los temas de
cobertura de flujo de
efectivo
Ganancias / Pérdidas
por coberturas de
transacciones en
moneda extranjera
prevista
Ajuste de
reclasificación (se
puede mostrar bruto o
libre de impuestos, los
detalles pueden ser
revelados en la nota)
impuesto a las
ganancias relacionado
con otro resultado
integral (si los
componentes no se
muestran netos de
impuestos)

La utilidad integral

Utilidad por acción ASC 260

Los tres elementos que se muestran en el epígrafe de la cuenta de

resultados son los siguientes:
1. El nombre de la entidad
que se está presentando resultados de las operaciones

2. El título de la
declaración

3. El período de tiempo
cubierto por el estado.
Nombre de la entidad. El nombre legal de la entidad debe ser
utilizado y la información suplementaria podría añadirse a revelar la
forma jurídica de la entidad como una corporación, sociedad, empresa
individual, o de otra forma si esa información no se desprende del
nombre de la entidad.

Declaración de títulos. El uso de los títulos “Estado de Resultados”,

“Estado de Ingresos y Utilidad Integral”, “Estado de resultados” o
“Estado de Resultados” se refiere a la preparación de conformidad con
los PCGA. Si se dispusiera otra base integral de contabilidad, tales como
la base de efectivo o ingresos por impuestos, el título de la declaración
podría modificarse en consecuencia. “Declaración de Ingresos y Gastos
Impuesto de Renta Base” o “Declaración de Ingresos y Gastos
modificado basada en efectivo” son ejemplos de tales títulos.

Fecha de declaración. La fecha de una cuenta de resultados debe

identificar claramente el período de tiempo necesario, como “año que
termina el 31 de marzo de 20X1.” Que data informa al lector de la
duración del período cubierto por el estado y tanto la fecha inicial y
final. Data, tales como “el período que terminó el 31 de marzo de 20X1”
o “Hasta el 31 de marzo de 20X1” no es útil debido a la falta de precisión
en esos títulos. Los estados de resultados rara vez se presentan durante
periodos superiores a un año, pero se ven con frecuencia por períodos
más cortos, como un mes o un trimestre. Las entidades cuyas
operaciones formar un ciclo natural puede tener un extremo periodo de
informe en un día específico (por ejemplo, el último viernes de cada
mes). Estas entidades deben dirigirse la cuenta de resultados “Para las
52 semanas que terminaron el 29 de marzo de 20X1” (cada semana
contiene siete días, comenzando el sábado y que termina en un viernes).
A pesar de que el período fiscal incluye sólo 364 días (excepto los años
bisiestos), todavía se considera un período de reporte anual.

La consistencia de la Presentacion. Los estados de resultados por

lo general deben ser uniformes en la apariencia de un período a otro. La
presentacion, la terminología, los subtítulos, y el patrón de la
combinación de elementos no significativos deben ser consistentes. Si se
presentan los estados comparativos, la información del año anterior
debe ser reformulada para ajustarse a la presentación del año en curso si
se realizan cambios en la presentación.

Agregación. La agregación de partidas no debe servir para ocultar

información importante, como la compensación de ingresos contra
gastos o la combinación de diferentes tipos de recursos, gastos,
ganancias o pérdidas. Una vez que este total se aproxima a un importe
significativo de los gastos totales, algunas otras agregaciones con títulos
explicativos deben ser seleccionadas.

Ingreso por operaciones continuas

La sección de “ingresos por operaciones continuas” incluye todos los
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas que no son requeridos a ser
reportados en otras secciones de una cuenta de resultados.
Hay dos formatos generalmente aceptados para la presentación de los
ingresos por operaciones continuas: la de un solo paso y los formatos de
varios pasos.

En el formato de un solo paso, los elementos se clasifican en dos grupos:

los ingresos y los gastos. Los ingresos de explotación y otros ingresos se
detallan y se suman para determinar los ingresos totales. El costo de
ventas, gastos de operación y otros gastos se desglosan y se suman para
determinar los gastos totales. Los gastos totales (incluyendo impuestos
sobre la renta) se deducen de los ingresos totales para llegar a los
ingresos de las operaciones continuas.

Ejemplo de un formato de un solo paso para Ingresos de

operaciones continuas

ingresos:
Ventas (netos de descuentos y devoluciones y descuentos) $ xxx
Ganancia por venta de equipos xxx
Los ingresos por intereses xxx
Los ingresos por dividendos xxx $ xxx
Gastos:
Costo de los bienes vendidos $ xxx
Gastos de venta xxx
gastos generales y administrativos xxx
Gastos por intereses xxx xxx
Ingreso por operaciones continuas xxx

Formato de varios pasos. Algunos creen que un formato de

múltiples pasos mejora la utilidad de la información sobre el desempeño
de la entidad informando de las interrelaciones de los ingresos y gastos,
utilizando subtotales reportar cantidades significativas. En un formato
de múltiples pasos, los ingresos y gastos de operación se separan de los
ingresos y gastos no operativos para proporcionar más información
sobre las actividades principales de la empresa. Este formato rompe las
partidas de ingresos y gastos en diversos componentes de ingresos
intermedios, de forma que las relaciones importantes se pueden mostrar
y la atención se pueden centrar en los subtotales significativos. Algunos
ejemplos de componentes de la renta intermedios comunes son los
siguientes:

1. La utilidad bruta
(margen) -La diferencia entre las ventas netas y costo de ventas.
2. Utilidad de
operación menos los gastos de explotación de ingresos brutos.
3. El beneficio antes
de impuestos de ingresos de ingresos de la explotación, además
de los otros elementos de ingresos y deducción de las otras
partidas de gastos.

Ejemplo de un formato de varios pasos para Ingresos de

operaciones continuas

Ventas:
Ventas $ xxx
Menos: descuentos de venta $xxx
Devoluciones de ventas y prestaciones xxx (Xxx)
Las ventas netas $ xxx
Costo de los bienes vendidos xxx
Beneficio bruto $ xxx
Los gastos de explotación:
Gastos de venta
salarios de ventas $xxx
 Comisiones xxx
Gastos de publicidad xxx
gasto de la entrega xxx
gasto de suministros de venta xxx
La depreciación de mobiliario y equipo de tienda xxx $xxx
gastos generales y administrativos
los salarios de los oficiales $xxx
salarios de oficina xxx
expensas malas deudas xxx
Equipos de oficina expensas xxx
La depreciación de mobiliario y accesorios de oficina xxx
La depreciación de la construcción xxx
Gastos de seguro xxx
Gasto de los servicios públicos xxx xxx
gasto total de operación (
Xxx)
La utilidad de operación $ xxx
Otros ingresos:
Los ingresos por dividendos $xxx
Ganancia en la adquisición de negocios ( “compra a xxx
bajo precio”)
Los ingresos por intereses xxx xxx
Otros gastos:
Gastos por intereses (Xxx)
Ingreso por operaciones continuas $ xxx

Ingresos de operaciones continuas. Las siguientes partidas de

ingresos, gastos, ganancias y pérdidas se incluyen dentro de los ingresos
por operaciones continuas:

1. Ventas o
los ingresos de servicio son cargos a los clientes de los bienes y / o
servicios prestamos durante el período. Esta sección debe incluir
información sobre descuentos, asignaciones, y vuelve con el fin de
determinar las ventas netas o en los ingresos netos.
2. El costo de
explotación es el costo de los artículos del inventario vendidos durante
el período. En el caso de una empresa comercializadora, Las compras
netas (compras menos descuentos, devoluciones, y franquicias más el
flete-in) se añaden al inventario inicial para obtener el costo de los
productos disponibles para la venta. Desde el costo de los productos
disponibles para la venta asciende, el inventario final se resta para
obtener el costo de las mercancías vendidas.

3. Los gastos
de explotación son los costos recurrentes principales asociados con las
operaciones centrales (distintos de los costos de explotación) que se
incurre con el fin de generar ventas. Los gastos de explotación se
presentan normalmente en las dos categorías siguientes:

a. Gastos de venta
b. Gastos generales y administrativos.

Los gastos de venta son aquellos gastos directamente relacionados con

los esfuerzos de la empresa para generar ventas (por ejemplo, salarios,
comisiones de ventas, publicidad, gastos de envío, la depreciación de
tienda de muebles y equipos, y almacenar suministros). Los gastos
generales y administrativos son gastos relacionados con la
administración general de operaciones de la empresa (por ejemplo, los
oficiales y los salarios de oficina, equipos de oficina, depreciación de
mobiliario y accesorios de oficina, teléfono, correo, servicios contables y
legales y licencias de negocios y cargos).

4. Las ganancias y pérdidas

resultan de las operaciones periféricas de la entidad. Si inmaterial, que
generalmente se combinan y se muestra con los ingresos normales,
recurrentes y gastos. Si son significativos por sí mismos, deben ser
revelados en una línea separada. Ejemplos de ello son los saneamientos
de inventarios y cuentas por cobrar, los efectos de una huelga, ganancias
y pérdidas por la venta de equipos, y las ganancias y pérdidas de cambio
o conversión de monedas extranjeras. Por tenencia de títulos
disponibles para la venta se incluyen en la utilidad integral en lugar de
ingresos por operaciones continuas.

5. Otros ingresos y gastos son

los ingresos y gastos no relacionados con las operaciones centrales de la
empresa (por ejemplo, los ingresos y gastos por intereses, dividendos y
los ingresos).
6. Inusuales o poco frecuentes
artículos deben ser reportados como un componente separado de los
ingresos por operaciones continuas.

7. Pérdidas por deterioro del

crédito mercantil se presentan como una línea separada en el ingreso de
la sección de operaciones de la cuenta de resultados de continuar.

8. Las actividades de
eliminación de salida o de costos se incluyen en los ingresos por
operaciones continuas antes de impuestos sobre la renta.

9. El impuesto sobre
beneficios relacionados con las operaciones continuas es que parte del
gasto total del impuesto sobre la renta aplicable a las operaciones
continuas.

Ingresos netos. La sección termina en un subtotal que varía en

función de la existencia de operaciones discontinuas.1 El beneficio neto
refleja todas las partidas de pérdidas y ganancias reconocidas durante el
periodo, con excepción de las correcciones de errores. Los efectos de los
cambios en los criterios contables (menores de ASC 250) son tratados
por la aplicación retrospectiva que se presentan a todos los periodos
anteriores. Por ejemplo, el subtotal por lo general se titula “Ingresos de
operaciones continuas” sólo cuando hay una sección para las
operaciones discontinuadas en uno de los ejercicios que se presentan. Si
sólo hay una sección para las partidas extraordinarias, el subtotal por lo
general se titula “utilidad antes de partidas extraordinarias.” Los títulos
se ajustan en consecuencia si hay más de una de estas secciones
adicionales son necesarios. Si no hay operaciones discontinuas o
partidas extraordinarias, el subtotal se titula “ingreso neto”.
El requisito de que los ingresos netos se presenta como una cantidad no
se aplica a aquellas entidades que tienen estados diferentes en el
formato de las empresas comerciales:

 Las sociedades de inversión

 Las entidades aseguradoras
 Ciertos sin fines de lucro entidades (NFP).
(ASC 225-10-45-1)

1 También vea el capítulo sobre ASC 205 para información sobre ASU 2014-08, una
actualización relacionada con las operaciones discontinuadas.
ASC 225-20, Partidas y Partidas inusuales

Partidas Extraordinarias. (Ver la sección de Alerta Técnica de este

capítulo para una importante actualización de este tema).

Los productos inusuales o poco frecuentes. Los productos que

son inusuales o poco frecuente, pero no ambos, debe ser reportado como
un componente separado de los ingresos por operaciones continuas. El
efecto EPS de estos elementos no debe ser separado sobre la faz de la
cuenta de resultados. (ASC 225-20-45-16)

La naturaleza inusual. Para cumplir con este criterio, el evento o

transacción debe subyacente:

 Poseer un alto grado de anormalidad, y

 Ser claramente no relacionada con, o sólo de manera incidental en
relación con las actividades ordinarias y típicas de la entidad que
informa, teniendo en cuenta el entorno en el que opera.

Para determinar si un evento o transacción es de naturaleza inusual, se

consideran las siguientes presentacioncterísticas especiales de la entidad
que informa:

 Tipo y alcance de las operaciones

 Líneas de negocio
 políticas de operación
 Industria (o industrias) en el que opera la entidad que informa
 localización geográfica de sus operaciones
 La naturaleza y el alcance de la regulación gubernamental.

Un evento que es de naturaleza inusual para una entidad informante

puede ser una actividad ordinaria y habitual de otro debido a las
presentacioncterísticas anteriores. Si un evento o transacción es fuera
del control de gestión es irrelevante en la determinación de si es de
naturaleza inusual.

Poca frecuencia de aparición. Para satisfacer este requisito, el

evento o transacción subyacente deben ser de un tipo que no sería
razonable esperar que se repita en un futuro previsible, de nuevo
teniendo en cuenta el entorno en el que opera la entidad informante.
Las ganancias Pro Forma

Las empresas han hecho referencia en los comunicados de prensa y

publicado materiales a una medida alternativa de rendimiento, referido
como “ganancias pro forma.” Esta práctica ha generado confusión
debido a que no existe una definición estándar de “ganancias pro
forma.” Diferentes entidades informantes puede, y han definido
ganancias pro forma en una amplia gama de bases ad hoc, y a veces una
entidad dada falla incluso para definir consistentemente esta cantidad
de periodo a periodo.
A menudo, incluso cuando las ganancias PCGA-base se indican en el
mismo anuncio como medida pro forma, es este último el que recibe la
mayor parte de la atención. En varios casos, las ganancias pro forma se
han basado en las exclusiones muy agresivas de los costos de operación
y, a veces, la inclusión de las ganancias de una sola vez. Este tipo de
prácticas en última instancia, llegaron a ser ampliamente reconocido
por ser engañoso e inapropiado, y el sentimiento popular se volvió
contra el empleo de tales dispositivos.
La SEC aprobó el Reglamento G para restringir el uso de las
declaraciones de ingresos pro forma. Regulación G establece que una
empresa pública, o una persona que actúe en su nombre, no es hacer
una medida financiera no PCGA pública que, en conjunto con la
información que acompaña a esta medida, o bien contiene una
declaración falsa de un hecho material u omite una hecho de material
que sería necesario para hacer la presentación de la medida financiera
no PCGA no engañosa. Además, el Reglamento G requiere una
compañía pública que da a conocer o libera una medida financiera no
PCGA incluir en que la divulgación o liberar una presentación de los
más directamente comparable medida financiera GAAP y la conciliación
de la medida no PCGA revelada a esa medida financiera GAAP
directamente comparables. (Reglamento G, Sección II A, apartado 3 bis)
Las regulaciones también prohíben ciertas medidas no GAAP de
inclusión en la SEC. Las empresas públicas no debe:

1. Excluir de las no-GAAP medidas de liquidez de los cargos

o responsabilidades que requerían, o requieren pago en efectivo, o
tendría por pago en efectivo requerido en ausencia de una
capacidad de establecerse en otro modo. Sin embargo, las
ganancias antes de intereses e impuestos (EBIT) y el beneficio
antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización
(EBITDA) son permisibles.

2. Crear una medida de desempeño no GAAP que elimina los

elementos identificados como no recurrente, poco frecuentes o
 poco común, si la naturaleza del elemento excluido es tal que es (a)
razonablemente probable que se repita dentro de dos años o (b)
similar a una carga o ganancia que ocurrieron dentro de los dos
años anteriores.

3. Presentar medidas financieras no GAAP en la presentacion

de los estados financieros del registrante preparados de acuerdo
con los PCGA o en las notas que se acompañan

4. medidas financieras no PCGA presentes en la presentacion

de cualquier información financiera pro forma a revelar requerida
por el artículo 11 del Reglamento SX (por ejemplo, las
combinaciones de negocios o cesiones)

5. Utilice títulos o descripciones de las medidas financieras

no GAAP que son los mismos que, o confusamente similar a,
títulos o descripciones utilizadas para las medidas GAAP.
(Reglamento G, Sección II B, párrafo 2)

ASC 225-30, interrupción del negocio Seguros

ASC 225-30 proporciona orientación sobre la presentación y revelación

de interrupción del negocio seguro. Este tipo de seguro puede cubrir:

 El margen bruto se perdió debido a la suspensión de las

operaciones normales,
 Cargos fijos,
 Los gastos relacionados con el margen bruto,
 Los gastos incurridos para reducir la pérdida de la interrupción
del negocio, etc.

Las entidades pueden elegir la forma de registrar el producto de seguro

de interrupción de negocio, siempre y cuando no entre en conflicto con
otras normas. Los requisitos de información se pueden encontrar en el
Apéndice.
7 ASC 230 FLUJO DE EFECTIVO

Perspectiva y Problemas 69 Operaciones descontinuadas 79

Subtema 69 Flujo de caja por acción 79
Ámbito de aplicación y alcance Red de información de las
Excepciones 69 instituciones financieras 79
Visión de conjunto 70 Informes Operaciones de
Definiciones de Términos Cobertura de 79
70 Información sobre flujos de
Conceptos, normas y moneda extranjera en efectivo79
ejemplos 71 Preparación de la Declaración79
Enfoque efectivo 71 Ejemplo de preparación de un
Clasificación de las entradas y estado de flujos de efectivo 80
salidas de efectivo 71 Estado de flujos de entidades
Actividades de operación consolidadas 88
Presentación 75 Revelaciones 89
Otros requerimientos 78 Otras fuentes (ASC 230-10-60)
vs bruto base neta 78 89

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

Subtema
ASC 230, estado de flujos de efectivo, contiene un subtema:

 ASC 230-10, general, que establece las normas para la

presentación de informes de flujo de efectivo en los estados
financieros de propósito general.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

Un estado de flujos de efectivo es una parte necesaria de un conjunto

completo de estados financieros de empresas comerciales y
organizaciones sin fines de lucro. Son los siguientes no se requiere para
presentar un estado de flujos de efectivo:

 planes de pensiones definidos que presentan las informaciones

financieras del tema 960,
 Otros planes de empleados que presentan información similar
960 (ASC 962-205-45-9),
 Un fondo común fiduciario, una cuenta de anualidad variable, o
fondo similar mantenido por un banco, entidad de seguros, u
otra entidad en su calidad de fiduciario, administrador o tutor
para la inversión colectiva y la reinversión de dinero.
 Las sociedades de inversión en el ámbito de ASC 946 si se
cumplen las siguientes condiciones:
 Sustancialmente la totalidad de las inversiones de la entidad
son muy líquidos,
 Las inversiones de la entidad se llevan a valor razonable y se
clasifican de acuerdo con ASC 820 como nivel 1 o nivel 2 o se
midieron utilizando el recurso práctico para determinar el
valor razonable y se pueden canjear en el corto plazo,
 La entidad tiene poca o ninguna deuda, basado en la deuda
promedio en circulación durante el período, en relación con los
activos totales medios, y
 La entidad ofrece un estado de cambios en el patrimonio neto.
(ASC 230-10-15-4)

Visión de conjunto
El propósito principal del estado de flujos de efectivo es proporcionar
información sobre los cobros y pagos en efectivo de una entidad durante
un período. Un segundo propósito es proporcionar información sobre
las actividades financieras y de inversión de la entidad durante el
periodo.
En concreto, el estado de flujos de efectivo ayuda a los inversores y
acreedores evalúan:

1. La capacidad de la entidad para generar flujos

futuros de caja positivos

2. capacidad de la entidad para cumplir las

obligaciones y pagar dividendos

3. Las razones de las diferencias entre la utilidad neta

y los ingresos netos de efectivo y pagos

4. El dinero en efectivo y no en efectivo aspectos de las

transacciones financieras y de inversión en la posición financiera de
una entidad

El objetivo último de las decisiones de inversión y de crédito es la

maximización de los flujos netos de efectivo, por lo que la información
es necesaria para evaluar las cantidades, tiempos, y la incertidumbre de
los flujos de caja futuros.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 230-10-20, Glosario “método indirecto”, a excepción de

“método directo” y Ver también el Apéndice A, Definiciones de los
términos , por períodos adicionales pertinentes a este tema: Negociacion
de opción de compra, opción de renovación de negociacion, Efectivo, los
equivalentes de efectivo, el contrato, el valor razonable (tercera
definición), activo financiero (primera definición), indirectamente
relacionadas con la parte arrendadas, arrendamiento, Responsabilidad
por arrendamiento, pagos de arrendamiento, leasing, el arrendatario,
arrendador, los participantes del mercado, plazo de arrendamiento no
cancelable, transacción ordenada , Penalidad, derecho de uso del activo,
Activo Subyacente.

Método directo. Un método que deriva el efectivo neto provisto por

las actividades de operación de los componentes de cobros y pagos de
operación en comparación con el ajuste de los ingresos netos para los
artículos que no afectan efectivo.

Actividades de financiación. Actividades de financiación incluyen la

obtención de recursos de los propietarios y les proporciona un retorno
de, y un retorno de, su inversión; recibir recursos restringidos que por
estipulación donante deben utilizarse para los propósitos a largo plazo;
pedir dinero prestamo y el reembolso de los importes prestamo, o de
otra manera liquidación de la obligación; y obtener y pagar por otros
recursos obtenidos de los acreedores en el crédito a largo plazo.

Indirecta (Reconciliación) Método. Un método que deriva el

efectivo neto generado por las operaciones mediante el ajuste de los
ingresos netos de las partidas de ingresos y gastos que no resulten de
transacciones en efectivo.

Actividades de inversión. Las actividades de inversión incluyen

decisiones y recuperación de créditos y adquirir y disponer de
instrumentos de deuda o de capital y de la propiedad, planta y equipo y
otros activos productivos, es decir, los activos mantenidos para o se
utilizan en la producción de bienes o servicios por parte de la entidad
(que no sean los materiales que forman parte del inventario de la
entidad). Las actividades de inversión excluyen la adquisición y venta de
ciertos préstamos u otros instrumentos de deuda o de capital que son
adquiridos específicamente para revender, como se explica en los
párrafos ASC 230-10-45-12 y 230-10-45-21.

Actividades de explotación. Las actividades operativas incluyen

todas las transacciones y otros eventos que no están definidos como de
inversión o de financiación (véanse los párrafos 230-10-45-12 través 45-
15). Las actividades de operación generalmente implican la producción y
distribución de bienes y servicios. Flujos de efectivo de actividades de
operación son generalmente los efectos de efectivo de las transacciones
y otros eventos que entran en la determinación de los ingresos netos.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Enfoque efectivo
El estado de flujos de efectivo sólo incluye entradas y salidas de efectivo
y sus equivalentes. Los equivalentes de efectivo incluyen cualquier
inversiones a corto plazo de alta liquidez (véase la definición en el
Apéndice A de criterios) utilizados como una inversión temporal de
efectivo inactivo. Los efectos de las actividades de inversión y
financiación que no resultan en ingresos o pagos de dinero en efectivo
deben ser reportados en un horario separado inmediatamente después
del estado de flujos de efectivo o en las notas a los estados financieros.
Esto es para preservar el objetivo principal de la declaración sobre los
flujos de efectivo de actividades de operación, de inversión y de
financiación. Si una transacción es parte de efectivo y no en efectivo
parte, sólo la porción en efectivo se informa en el cuerpo del estado de
flujos de efectivo.

Clasificación de las entradas y salidas de efectivo

ASC 230-10-45-10 hasta el 17 de discutir la clasificación de cobros y
pagos. El estado de flujos de efectivo requiere la clasificación de cobros y
pagos en efectivo en tres categorías:

 Actividades de inversión
 Actividades de financiación
 Actividades de explotación.

Véanse las definiciones de la sección Términos arriba para obtener más

información sobre estas categorías.
La siguiente muestra contiene ejemplos de la clasificación de las
entradas y salidas de efectivo en el estado de flujos de efectivo.

Anexo-Clasificación de las entradas y salidas

• Temas 255 y 940 ofrecen orientación sobre valores y otros activos
depositados en cuentas comerciales realizadas por los bancos,
intermediarios y distribuidores en valores.
• Cobros y pagos de las compras y ventas de títulos clasificados como
títulos de deuda negociar de acuerdo con Tema 320 y valores de renta
variable contabilizan de acuerdo con el tema 321 se clasifican como
flujos de efectivo basados en la naturaleza y el propósito para el que se
adquirieron los valores. (ASC 230-10-45-19)
• Cuando un recibo de pago en efectivo o tiene aspectos de la categoría
de más de un flujo de efectivo, que debería estar en la categoría de que
es probable que sea la fuente predominante de los flujos de caja. (ASC
230-10-45-22)

Operando invertir Financiación

Inflació  Los  Flujos de  Las ganancias
n ingresos por efectivo de de emitir
venta de compras, instrumentos
bienes o ventas y de patrimonio
servicios vencimientos  Las ganancias
 Los de títulos de de la emisión
rendimientos deuda de deuda (a
de los disponibles corto plazo o
préstamos, para la venta largo plazo),
otros (ASC 230-10- incluidos los
instrumentos 45-11) bonos,
de deuda de  Cobros o de hipotecas, y
otras ventas de notas
entidades, y de préstamos y  Sin fines de
capital ventas de lucro recibos de
(intereses y instrumentos caja de la venta
dividendos) de deuda de casi inmediata
(ASC 230-10- otras de los donantes
45-16) entidades, restringida a
 Las ventas excepto, por efectos a largo
de otros ASC 230-10- plazo de activos
valores y otros 45-21A, por financieros
activos si se equivalentes  Las ganancias
adquiere para de efectivo y de
su reventa y se determinados instrumentos
valora por su instrumentos derivados que
valor de deuda incluyen, al
razonable en adquiridos inicio,
una cuenta de específicamen elementos de
 operaciones te para financiación.
(ASC 230-10- revender, y Los recursos
45-20) donaron pueden ser
 Adquisicio instrumentos recibidos al
nes y ventas de de deuda inicio o durante
préstamos recibidos por el plazo del
adquiridos las entidades instrumento.
específicament sin fines de No se incluyen
e para lucro un elemento de
revender y  Las ventas financiación
llevados a de inherentemente
valor instrumentos incluirse en un
razonable en el de capital, que instrumento
precio de tuvo lugar en en-el-mercado
adquisición o las carteras de derivados
el valor disponibles sin pagos
razonable para la venta o anticipados
(ASC 230-10- mantenidos  Dinero en
45-21) hasta su efectivo
vencimiento, retenido como
de otras resultado de la
empresas y de deducción
los fiscal de
rendimientos incremento en
de la inversión el valor de los
en estos instrumentos
instrumentos de patrimonio
 Las ventas emitidos en
de virtud de los
propiedades, acuerdos de
planta y pagos basados
equipo y otros en acciones no
activos incluidas en el
productivos costo de los
 Las ventas bienes o
de préstamos servicios que es
no adquiridas reconocible
específicamen para efectos de
te para información
revender (ASC financiera. El
230-10-45- exceso de
12). beneficios
fiscales se
determinan de
 forma
bonificacion
individual (ASC
230-10-45-14)
 Beneficios  Sin fines de  Sin fines de
sin fines de lucro ingresos lucro regalos en
venta de en efectivo efectivo
activos procedentes restringido por
financieros de las ventas los donantes que
donados que de activos se limitan a los
en el recibo financieros propósitos a
no tenían donados que largo plazo
limitaciones no son
impuestas clasificados
por los como
donantes a la actividades de
venta y se operación o de
convirtieron financiación
inmediatame (ASC 230-10-
nte en 45-21A)
efectivo (ASC
230-10-45-
21A)

 Para los
arrendadores
recibos de
caja de pagos
de
arrendamien
to (ASC 842-
30-45-5)
 Todos los
demás no
cobros
procedentes
de las
actividades
de inventario
o de
financiación
(ASC 230-
10-45-16a)
Salidas  Los pagos  Préstamos  El pago de
de de inventario hechos y dividendos u
efectivo  Los pagos adquisiciones otras
a los de distribuciones a
empleados y instrumentos los propietarios,
otros de deuda de incluyendo la
proveedores otras recompra de las
de bienes y entidades que acciones de la
servicios no sean entidad. Efectivo
 Pagos al equivalentes pagado a una
gobierno de de efectivo y autoridad fiscal
los determinados cuando el
impuestos, instrumentos empleador está
derechos, de deuda reteniendo
multas y adquiridos acciones de la
otros cargos para su adjudicación de
o sanciones reventa un empleado
 Los pagos  Compra de para propósitos
de interés instrumentos de retención de
 Los pagos de capital impuestos es un
de las realizadas en desembolso para
obligaciones una cuenta de volver a adquirir
de retiro de operaciones instrumentos de
activos (ASC de otras patrimonio de la
230-10-45- empresas entidad
17)  Adquisición  La
 Compra de amortización del
de otros propiedades, principal de la
valores y planta y deuda
activos equipo y otros  Otros pagos a
adquiridos activos los acreedores de
específicame productivos, crédito a largo
nte para incluidos los plazo
revender a su intereses  Distribuciones
valor capitalizados , a las
razonable en como parte contrapartes de
una cuenta del costo de los instrumentos
de dichos activos derivados que
operaciones (ASC 230-10- incluyen
(ASC 230- 45-13) elementos de
10-45-20) financiación al
 Préstamos inicio. Estos
adquiridos pueden ser
específicame recibidas en el
nte para la inicio o durante
 reventa y el plazo del
llevados a instrumento. No
valor se incluyen un
razonable en elemento de
la parte financiación
inferior de inherentemente
coste o valor incluirse en un
razonable instrumento en-
(ASC 230- el-mercado de
10-45-21) derivados sin
pagos
anticipados
 Los pagos de
los costos de
emisión de
deuda (ASC 230-
10-45-15)
 Los pagos  pagos de  Reembolsos
de la parte préstamos para la parte
del interés de asociados a principal de la
la deuda por los costos deuda por
arrendamien necesarios arrendamiento
to de un para tener de un
arrendamien otro activo arrendamiento
to financiero para su uso financiero (ASC)
 Los pagos previsto que 842-20-45-5a
de las se capitaliza
operaciones como parte de
de una venta de
arrendamien arrendamient
to operativo, o (ASC 842-
salvo en la 20-45-5b)
medida en
que esos
pagos
representan
costos para
traer otro
activo para
su uso
previsto
 Pagos
variables de
arrendamien
 to y los pagos
a corto plazo
no incluidas
en el pasivo
de
arrendamien
to (ASC 842-
20-45-5b-c)
 El resto de
los pagos en
efectivo que
no son de
inversión o
de
financiación
(ASC 230-
10-45-17f)

Anexo-Flujo de Efectivo (sin detalles de actividades de

explotación). La siguiente exposición demuestra la clasificación de
cobros y pagos en las actividades de inversión y financiación de un
estado de flujos de efectivo (aunque sin detalles de la sección de
actividades de operación requerida):

Líquido Corporación
Flujo de Efectivo
Por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1

flujo neto de las actividades operativas $xxx

Flujos de efectivo de actividades de inversión:
Adquisición de propiedades, planta y equipo $(Xxx)
Venta de artículos xx
Colección de documentos por cobrar xx
El efectivo neto utilizado en actividades de inversión (Xx)
Flujos de efectivo de las actividades de financiación:
Venta de acciones ordinarias xxx
Pago de la deuda a largo plazo (Xx)
La reducción de los documentos por pagar (xx)
El efectivo neto provisto por las actividades de xx
financiación
Efecto de las variaciones del tipo de cambio sobre el xx
efectivo
Aumento neto (disminución) en efectivo xxx
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año xxx
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año $xxx
Calendario de actividades de financiación y de inversión
no en efectivo:
Conversión de obligaciones en acciones comunes $xxx
Los bienes adquiridos mediante arrendamiento financiero xxx
$xxx

Actividades de operación Presentación

La sección de las actividades operativas del estado de flujos de efectivo

se puede presentar bajo el método directo o el método indirecto. El
FASB ha expresado desde hace tiempo una preferencia por el método
directo de presentación de efectivo neto de las actividades de operación,
es decir, presentando principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos y su suma. Por el contrario, el método indirecto siempre
ha sido muy preferido por los preparadores.

El Método Directo

El método directo se muestra los elementos que afectaron el flujo de caja

durante el período del informe. Dinero en efectivo recibido y se
presentan en efectivo pagado, en contraposición a la conversión de
ingreso devengado base a la información de flujo de caja. Como mínimo,
se requiere que las entidades que utilizan el método directo para
reportar las siguientes categorías de cobros y pagos de funcionamiento:

1. Efectivo cobros por los clientes

2. Intereses y dividendos recibidos
3. Otros recibos de caja operativo
4. Efectivo pagado a los empleados y otros proveedores
5. Pago interesado
6. impuestos sobre la renta pagados identificando por separado el
dinero que se habría pagado si la entidad informante no había
recibido un beneficio fiscal derivado de los aumentos en el valor
 razonable de sus acciones asociada a los acuerdos de
compensación basados en acciones
7. Otros pagos de efectivo de operación.
(ASC 230-10-45-25)

Las entidades se les animan a hacer desgloses adicionales que podrían

ser útiles a los usuarios de los estados financieros. Por ejemplo, la
desagregación número 4 anterior, “dinero en efectivo pagado a los
empleados y proveedores,” podría revelar información útil.
El método directo permite al usuario para aclarar la relación entre los
ingresos netos de la empresa y sus flujos de efectivo. Por ejemplo, los
pagos de los gastos se muestran como los desembolsos de efectivo y se
deducen de los ingresos en efectivo. De esta manera, el usuario es capaz
de comprender los cobros y pagos de efectivo por el período. La
información necesaria para preparar la sección de actividades de
operación usando el método directo a menudo se puede obtener
mediante la conversión de la información que ya aparece en el estado de
situación financiera y el estado de resultados. Las fórmulas para la
conversión de diversas cantidades del estado de resultados para el
método directo de presentación de la base de acumulación a la base de
efectivo se resumen a continuación.

Exhibición conversora de resultados, asciende comunicado de

la base de acumulación para el método de base directa en
efectivo

base de Adiciones deducciones Base de

acumulación efectivo

Las ventas + A partir de A - Finalización de = Efectivo

netas /R una / RA / R recibido de
da de baja clientes
Costo de los + El inventario - Depreciación y = Efectivo
bienes final amortización pagado a
vendidos Comenzando de fabricación proveedores
A/P Inventario
inicial
Finalización de
A/P
Los gastos + Poner fin a - Ventas y = Efectivo
de los gastos administrativos pagado por
explotación pagos de los gastos
anticipados depreciación y de
Empezando amortización operación
gastos gastos de pago
acumulados anticipado
Comienzo
Finalización
gastos
acumulados
por pagar
Gasto por
deudas
Incobrables

El método indirecto

El método indirecto es la presentación más utilizada de efectivo de las

actividades operativas, ya que es más fácil de preparar. Se centra en las
diferencias entre los ingresos netos y los flujos de efectivo. El formato
indirecto comienza con el ingreso neto, que se obtiene directamente de
la cuenta de resultados. Las partidas de ingresos y gastos que no afectan
al efectivo se agregan o se deducen para llegar al efectivo neto
proporcionado por las actividades operativas. Por ejemplo, la
depreciación y la amortización se sumarían porque reducen el ingreso
neto sin afectar al efectivo.
El estado de flujos de efectivo preparado mediante el método indirecto
hace hincapié en los cambios en los componentes de la mayoría de las
cuentas corrientes de activos y pasivos corrientes. Los cambios en el
inventario, las cuentas por cobrar y otras cuentas corrientes se utilizan
para determinar el flujo de efectivo de las actividades operativas. Los
preparadores calculan el cambio en las cuentas por cobrar usando los
saldos netos de la cuenta de provisión para asegurar que las
cancelaciones de cuentas incobrables sean tratadas apropiadamente.
Otros ajustes por el método indirecto incluyen cambios en los saldos de
cuentas de impuestos diferidos y el resultado por inversiones reportadas
usando el método de la participación. Sin embargo, los préstamos a
corto plazo utilizados para comprar equipos se clasifican como una
actividad de financiación.
El siguiente diagrama muestra los ajustes a los ingresos netos necesarios
para convertir el ingreso neto basado en el devengo a la utilidad neta del
efectivo cuando se utiliza el método indirecto. El diagrama es
simplemente una declaración expandida de la ecuación de la posición
financiera.

Ingreso neto acumulado basado en el devengamiento de la

cuenta en efectivo - Método indirecto
Activos + Activos = Pasivos + Pasivos + Ingresos Acumulación
corriente no corrientes a Largo ingresos Ajuste
s* corrie Plazo a convertir a
ntes
flujo de fondos

1. Increme = Increme Disminución

ntartar
2. Disminu = ntar
Disminu Incrementar
3. ción = Increme ción
Disminu Incrementar
4. = ntar
Disminu ción
Increme Disminución
ción ntar
* Excepto el efectivo y equivalentes de efectivo.

Por ejemplo, utilizando la fila 1, una venta de crédito aumentaría las

cuentas por cobrar y los ingresos por devengo, pero no afectaría al
efectivo. Por lo tanto, su efecto debe ser eliminado del ingreso
devengado para convertirlo en ingreso en efectivo. La última columna
indica que el aumento en el saldo del activo corriente debe deducirse de
los ingresos para obtener el flujo de caja. Usando la Fila 2, una
disminución en un activo corriente, como la renta prepagada, indica que
el ingreso neto fue disminuido por el costo del alquiler, sin una salida de
efectivo en el período actual. Por lo tanto, la disminución de la renta
prepagada se sumaría de nuevo a convertir a los ingresos en efectivo.
De manera similar, al utilizar la fila 3, se debe agregar un aumento en un
pasivo corriente para obtener flujos de efectivo (por ejemplo, los salarios
devengados se incluyen en el estado de resultados como un gasto, pero
no requieren efectivo; Para eliminar este gasto no monetario de los
ingresos por devengo). Utilizando la Fila 4, una disminución en un
pasivo corriente, tal como cuentas por pagar, indica que se utilizó
efectivo, pero el gasto se incurrió en un período anterior. Por lo tanto, la
disminución de las cuentas por pagar se restará para incluir este
desembolso en los ingresos en efectivo.
Si se elige el método indirecto, entonces el monto de los intereses y el
impuesto sobre la renta pagados deben incluirse en las revelaciones
relacionadas.

Conciliación de la Utilidad Neta y el Flujo Neto de Efectivo de

las Actividades Operativas

Si una entidad utiliza el método indirecto para proporcionar

información sobre las principales clases de ingresos y pagos de efectivo
operativos, debe informar la misma cantidad de flujo de efectivo neto de
las actividades de operación indirectamente. Esto se hace con un ajuste
a la utilidad neta para reconciliarlo con el efectivo neto de las
actividades operativas eliminando:
 Los efectos de todos los diferimientos de actividades operativas
pasadas, y
 Todos los elementos incluidos en el ingreso neto que no afectan al
efectivo provisto o usado para operar ocupaciones.
(ASC 230-10-45 - 28)

Cuando se utiliza el método directo, también se debe proporcionar un

calendario que concilie la utilidad neta con los flujos de efectivo netos de
las actividades operativas. Esa reconciliación debe presentarse en un
calendario separado. (ASC 230-10-45-30) Ese cronograma reporta la
misma información que la sección de actividades operacionales
preparada utilizando el método indirecto. Por lo tanto, una empresa
debe preparar y presentar los métodos directos e indirectos al utilizar el
método directo para reportar el efectivo de las actividades operativas.
Si se utiliza el método indirecto, la conciliación puede presentarse con el
estado de flujo de efectivo o en un programa separado. Si se presenta
por separado, el estado de flujo de efectivo sólo informa el flujo de
efectivo neto de las actividades operativas. Si la conciliación se presenta
en el estado de flujos de efectivo, los ajustes a la utilidad neta para
determinar el flujo neto de efectivo de las actividades de operación
deben identificarse como elementos de conciliación. (ASC 230-10-45-31
y 45-32)

Comparación de los métodos

El principal inconveniente del método indirecto implica la dificultad del

usuario para comprender la información presentada. Este método no
muestra las fuentes o usos de efectivo. Solamente se muestran los
ajustes a la utilidad neta por devengo. En algunos casos, los ajustes
pueden ser confusos. Por ejemplo, la venta de equipo que resulte en una
pérdida de base devengada requeriría que la pérdida se agregue a la
utilidad neta para obtener el efectivo neto de las actividades operativas.
(La pérdida se dedujo en el cálculo de la utilidad neta, pero como la
venta se mostrará como una actividad de inversión, la pérdida debe
agregarse a la utilidad neta).

El método directo retrata las cantidades de efectivo proporcionadas y

utilizadas en las operaciones de la entidad que informa, en lugar de
presentar ingresos netos y elementos de conciliación. El método directo
sólo informa los elementos que afectan al flujo de efectivo (entradas /
salidas de efectivo) e ignora los elementos que no afectan al flujo de caja
(depreciación, ganancias, etc.). A continuación se muestran los formatos
generales del método directo y del método indirecto.

Formatos de Exhibición para Métodos Directos e Indirectos

Método directo
Flujos de efectivo por actividades operacionales:
Efectivo recibido de la venta de bienes $ xxx
Intereses en efectivo recibidos xxx
Dividendos en efectivo recibidos xxx
Efectivo proveniente de las actividades de explotación $ xxx
Efectivo pagado a los proveedores (xxx)
Efectivo pagado por gastos de operación (xxx)
Intereses en efectivo pagados (xxx)
Efectivo pagado por impuestos (xxx)
Dinero desembolsado por actividades de explotación (xxx)
Flujos netos de efectivo por actividades de operación $ xxx
Método indirecto
Flujos de efectivo por actividades operacionales:
Ingreso neto $ xx
Agregar / deducir artículos que no afectan al efectivo:
Disminución (aumento) en cuentas por cobrar (xx)
Depreciación y amortización xx
Aumento (disminución) de cuentas por pagar xx
Disminución (aumento) de existencias xx
Pérdida por venta de equipo
Flujos de efectivo netos de las actividades operativas $ xx

Otros requerimientos
Base bruta vs. Neto. El énfasis en el estado de flujos de efectivo está
en los ingresos y pagos de efectivo brutos. Por ejemplo, reportar el
cambio neto en los bonos a pagar oscurecería las actividades de
financiamiento de la entidad al no revelar separadamente entradas de
efectivo provenientes de emisión de bonos y salidas de efectivo de bonos
a la baja. En algunas circunstancias, se permite la compensación de los
flujos de efectivo. Los artículos deben tener estas
presentacioncterísticas:

 Volúmenes rápidos,
 Grandes cantidades, y
 Vencimientos cortos (vencimientos de tres meses o menos).
(ASC 230-10-45-8)

La información neta para los siguientes activos y pasivos es permitida

siempre que el vencimiento original sea de tres meses o menos:
1. Las inversiones (distintas de los equivalentes de efectivo),
2. Préstamos por cobrar, y
3. Deudas.
(ASC 230-10-45-9)

Operaciones descontinuadas. Consulte el capítulo sobre ASC 205

para obtener una Alerta técnica importante sobre las operaciones
discontinuadas. Los requisitos de revelación relevantes para las
operaciones discontinuadas y los flujos de efectivo relacionados se
pueden encontrar en la lista de verificación de divulgación en el
Apéndice B de este volumen-referencia ASC 205-20-50-5B (c).
Flujo de efectivo por acción. Esta información puede no aparecer en
los estados financieros de una entidad que reporta.

Informes netos de las instituciones financieras

Los bancos, las instituciones de ahorro y las cooperativas de ahorro y

crédito pueden reportar ingresos y pagos netos en efectivo por lo
siguiente:
1. Depósitos realizados con otras instituciones financieras
2. Retiros de esos depósitos
3. Depósitos a plazo aceptados
4. Reembolsos de depósitos a plazo
5. Préstamos a clientes
6. Principales colecciones de préstamos a clientes.
(ASC 942 - 230 - 45 - 1)

Transacciones de cobertura de informes

Por ASC 230-10-45-27, los flujos de efectivo que resultan de

instrumentos derivados que se contabilizan como coberturas de valor
razonable o coberturas de flujo de efectivo pueden clasificarse como el
mismo tipo de flujos de efectivo que los elementos cubiertos siempre
que se divulgue la política contable . Existe una excepción para las
coberturas consideradas tener un elemento de financiamiento al inicio.
Si el instrumento derivado utilizado para la cobertura incluye al inicio
un elemento de financiamiento que no sea insignificante, todas las
entradas y salidas de efectivo asociadas con el instrumento derivado son
reportadas por el prestatario como flujos de efectivo de actividades de
financiamiento. (ASC 230-10-45-27) Un derivado que al inicio incluye
términos fuera de mercado, o requiere pago en efectivo inicial, o ambos,
a menudo contiene un elemento de financiamiento. Se considera que un
instrumento derivado incluye un elemento de financiación si sus
términos contractuales se han estructurado para asegurar que los pagos
netos serán efectuados por una de las partes en los períodos anteriores
del período del derivado y posteriormente devueltos por la contraparte
en los períodos posteriores (distintos de los elementos Que son
inherentes a los instrumentos derivados en el dinero sin pagos
anticipados). Si por cualquier razón se suspende la contabilidad de
cobertura para un instrumento, entonces los flujos de efectivo
posteriores a la fecha de descontinuación se clasifican de acuerdo con la
naturaleza del instrumento.

Flujos de efectivo de la moneda extranjera de la notificación

Si una entidad tiene transacciones en moneda extranjera u operaciones

en el extranjero, debe buscar ASC 830 para orientación.

Preparación de la declaración

Bajo una base de efectivo y equivalentes de efectivo, los cambios en la

cuenta de efectivo y en cualquier cuenta de efectivo equivalente es la
cifra "línea de fondo" del estado de flujo de efectivo. Utilizando los
estados de posición financiera de 20X1 y 20X2 que se muestran a
continuación, se puede calcular un aumento de $ 25,000. Esta es la
diferencia entre los totales de efectivo y letras del tesoro entre 20X1 y
20X2 ($ 41.000 - $ 16.000).

Al preparar el estado de flujo de efectivo utilizando el método directo,

las entradas brutas de efectivo provenientes de los ingresos y salidas
brutas de efectivo a proveedores y para gastos se presentan en la sección
de actividades operativas.
Al preparar la conciliación de la utilidad neta con el flujo de caja neto de
las actividades de operación (método indirecto), los cambios en todas
las cuentas (excepto el efectivo y los equivalentes de efectivo)
relacionados con las operaciones son adiciones o deducciones de los
ingresos netos para llegar al efectivo neto provisto Por actividades
operativas.
Un análisis de la cuenta T puede ser útil al preparar el estado de flujos
de efectivo. Se establece una cuenta T para cada cuenta y los saldos
iniciales (20X1) y finales (20X2) se toman del estado de situación
financiera apropiado. Además, debe utilizarse una cuenta T para
efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades operativas y una
cuenta T principal o resumen de efectivo y equivalentes de efectivo.
Ejemplo de preparación de un estado de flujos de efectivo

Los estados financieros a continuación se utilizarán para preparar el

estado de flujos de efectivo.

Johnson Company
Estados de Situación Financiera
31 de diciembre de 20X2 y 20X1
20X2 20X1
Activos
Activo corriente:

Efectivo $37,000 $10,000

Letras del Tesoro 4,000 6,000
Cuentas por cobrar-netos 9,000 11,000
Inventario 14,000 9,000
Gastos prepagados 1,000 13,000
Total de activos corrientes $74,000 $49,000

Activos no corrientes:
Inversión en valores disponibles para la venta 7,500 15,000
Agregar (menos) ajustes por cambios en el valor
razonable 1,000 -3,000
Inversión en XYZ (35%) 16,000 14,000
Patente 5,000 6,000
Activo arrendado 5,000 -
Propiedades, planta y equipo 39,000 37,000
Menos depreciación acumulada (7,000) (3,000)
$140,50 $115,00
Activos totales 0 0
Pasivo
Pasivo corriente:
$
Cuentas por pagar $ 2,000 12,000
Notas a pagar-corriente 9,000 -
Intereses a pagar 3,000 2,000
Dividendos a pagar 5,000 2,000
Impuestos a la renta por pagar 2,180 1,000
Obligación de arrendamiento 700 -
Total de pasivos corrientes 21,880 17,000

Pasivos no corrientes:
Impuesto diferido pasivo 9,360 * 4,920 *
Bonos por pagar 10,000 25,000
Obligación de arrendamiento 4,300 -
$ $
Pasivos totales 45,540 46,920
Capital contable
$ $
Acciones comunes, valor nominal de $ 10 33,000 26,000
Capital por pagar adicional 16,000 3,000
Ganancias retenidas 45,320 41,000
Otros ingresos integrales acumulados
Pérdida neta sobre valores disponibles para la
venta 640 (1,920)
$ $
Total del capital contable
94,960 68,080

Total de pasivos y capital contable $140,50 $115,30

0 0

* Neto del activo por impuestos diferidos ($ 540) y ($ 1,080)

respectivamente.

Johnson Company
Estado de ganancias e ingresos integrales
Para el año terminado el 31 de diciembre de
20X2

Ventas $ 10,000
Otros ingresos 8,500

$108.500 $108,500
Costo de los bienes vendidos, excluida la depreciación 60,000
Gastos de venta, generales y administrativos 12,000
Depreciación 8,000
Amortización de patentes 1,000
Gasto por intereses 2,000
$
$ 83.000 83,000
Ingresos antes de impuestos $ 25,500
Impuestos sobre la renta:
Actual $ 6,180
Diferido 3,000 9,180
Ingreso neto $ 16,320
Otros ingresos integrales, netos de impuestos
Ganancias no realizadas sobre valores:
Ganancias por tenencia no realizadas (menos impuestos
aplicables de $ 900) 1,600
Agregar ajuste de reclasificación (menos los ingresos aplicables 960
Impuestos de $ 540)
Total otros ingresos comprensivos $ 2,560
Ingresos integrales $ 18,880

Información adicional (todos relacionados con 20X2)

1. El equipo que costó $ 6,000 con un valor en libros de $ 2,000 fue
vendido por $ 5,000.
2. La compañía recibió un dividendo de $ 3,000 de su inversión en XYZ,
contabilizada por el método de participación y registró ingresos por la
inversión de $ 5,000 que se incluye en otros ingresos.

3. La compañía emitió 200 acciones comunes por $ 5.000.

4. La compañía firmó una nota a pagar por $ 9,000.

5. El equipo fue comprado por $ 8,000.

6. La compañía convirtió $ 15,000 bonos por pagar en 500 acciones

comunes. El método del valor contable se utilizó para registrar la
transacción.

7. Se declaró un dividendo de $ 12.000.

8. El equipo fue arrendado el 31 de diciembre de 20X2. La parte

principal del primer pago que se vence el 31 de diciembre de 20X3 es
$ 700.
9. La compañía vendió la mitad de sus inversiones disponibles para la
venta durante el año por $ 8,000. El valor razonable de las
inversiones restantes disponibles para la venta fue de $ 8,500 el 31 de
diciembre de 20X2.

10. La tasa de impuesto sobre la renta es del 36%.

Explicación de las entradas para compilar el estado de flujos
de efectivo
a. Efectivo y Equivalentes de Efectivo-Actividades Operativas es
debitado por $ 16,320 (utilidad neta) y el crédito es a Utilidades
Retenidas.

b. La depreciación no es un flujo de caja; Sin embargo, se dedujo el

gasto de depreciación para llegar a la utilidad neta. Por lo tanto, la
Depreciación Acumulada es acreditada y el Efectivo y Equivalentes de
Efectivo-Actividades Operativas son debitados.
c. La amortización de patentes es otro gasto que no requiere efectivo;
Por lo tanto, el efectivo y los equivalentes de efectivo-actividades de
explotación se debita y se acredita la patente.

d. La venta de equipo (información adicional, ítem 1) resultó en una

ganancia de $ 3,000. La ganancia se calcula comparando el valor
contable de $ 2,000 con el precio de venta de $ 5,000. Los ingresos
en efectivo de $ 5,000 son una entrada de efectivo. Dado que la
ganancia se incluyó en la utilidad neta, debe deducirse de la utilidad
neta para determinar el efectivo generado por las actividades de
operación. Esto es necesario para evitar contar la ganancia de $ 3,000
tanto en efectivo proporcionado por las actividades operativas como
en las actividades de inversión. La siguiente entrada se habría
realizado en la fecha de venta:

Efectivo 5,000
Depreciación acumulada ($ 6,000 - $ 2,000) 4,000
Propiedades, planta y equipo 6.000
Ganancia en venta de equipo ($ 5,000 - $ 2,000) 3,000

Ajustar las cuentas T de la siguiente manera: débito Resumen de

efectivo y equivalentes de efectivo por $ 5,000, debitar Depreciación
acumulada por $ 4,000, crédito Propiedad, planta y equipo por $ 6,000
y crédito Efectivo y equivalentes de efectivo-Actividades operativas por
$ 3,000.
e. La cuenta de pasivo por impuestos diferidos muestra un aumento de
$ 4,440. El aumento de $ 3,000 que se refiere a los montos
reportados en la cuenta de resultados debe agregarse a los ingresos de
operaciones. Aunque los $ 3,000 fueron deducidos como parte del
gasto del impuesto sobre la renta al determinar el ingreso neto,
requirió una salida de efectivo. Por lo tanto, debitar el efectivo y
equivalentes de efectivo - Actividades de Operación y crédito
Impuestos Diferidos. Las otras dos cantidades en la cuenta de pasivo
por impuestos diferidos están cubiertas a continuación, bajo el
párrafo "p.".

f. El punto 2 con información adicional indica que la inversión en XYZ

se contabiliza por el método de la participación. La inversión en XYZ
tuvo un incremento neto de $ 2,000, que es el resultado de el
patrimonio en las ganancias de XYZ de $ 5,000 y el recibo de un
 dividendo de $ 3,000. Los dividendos recibidos (una entrada de
efectivo) reducirían la inversión en XYZ, mientras que el patrimonio
en los ingresos de XYZ aumentaría la inversión sin afectar al efectivo.
Los asientos de diario habrían sido:
Efectivo (dividendo recibido) 3.000
Inversión en XYZ 3.000
Inversión en XYZ 5.000
Patrimonio en ganancias de XYZ 5.000
El dividendo recibido ($ 3,000) es una entrada de efectivo, y las
ganancias de capital no lo son. Inversión de Débito en XYZ por $
5,000, crédito en Efectivo y Equivalentes de Efectivo-Actividades
Operativas por $ 5,000, Dinero en Efectivo y Equivalentes de
Efectivo-Actividades Operativas por $ 3,000, y Inversión de Crédito
en XYZ por $ 3,000.
g. La cuenta de Propiedad, Planta y Equipo aumentó debido a la compra
de $ 8,000 (información adicional, ítem 5). La compra de activos es
una salida de efectivo. Depósito de Bienes, Planta y Equipo por $
8,000 y crédito Resumen de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
h. La compañía vendió 200 acciones ordinarias durante el año
(información adicional, punto 3). La entrada para la venta de
acciones fue:
Efectivo 5,000
Acciones ordinarias (200 acciones × $ 10) 2.000
Capital de pago adicional 3.000

Esta transacción resultó en una entrada de efectivo. Resumen de

Débitos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo $ 5,000, Acciones
Comunes de Crédito $ 2,000 y Crédito Capital de Pago Adicional $
3,000.

i. Se declararon dividendos de 12.000 dólares (información adicional,

punto 7). Solamente $ 9,000 fueron pagados en efectivo, resultando
en un saldo final de $ 5,000 en la cuenta de Dividendos a pagar. Por
lo tanto, durante el ejercicio se han realizado las siguientes
anotaciones:
Ganancias retenidas 12,000
 Dividendos a pagar 12.000
Dividendos a pagar 9.000
Efectivo 9.000
Estas transacciones resultan en una salida de efectivo. Débito
Ganancias retenidas $ 12,000 y crédito Dividendos por pagar $
12,000. Adicionalmente, débito Dividendos a pagar $ 9,000 y crédito
Resumen de efectivo y equivalentes de efectivo $ 9,000 para indicar
los dividendos en efectivo pagados durante el año.
j. Las cuentas por cobrar (netas) disminuyeron en $ 2.000. Esto se
agrega como un ajuste a la utilidad neta en el cálculo del efectivo
proporcionado por las actividades de operación. La disminución de $
2,000 significa que $ 2,000 adicionales fueron cobrados en cuenta
por encima y más allá de las ventas reportadas en la cuenta de
resultados. Débito en Efectivo y Equivalentes de Efectivo-Actividades
Operativas y Cuentas por Cobrar por $ 2.000.

k. Los inventarios aumentaron en $ 5,000. Esto se resta como un ajuste

a la utilidad neta en el cálculo del efectivo generado por las
actividades operativas. Aunque se gastaron más de $ 5,000 en
efectivo para aumentar los inventarios, este gasto no se refleja en el
costo de los bienes vendidos en base al devengo. Inventario de
deudores y efectivo de crédito y equivalentes de efectivo-Actividades
operativas por $ 5,000.

l. Los gastos pagados por adelantado disminuyeron en $ 3,000. Esto se

agrega a la utilidad neta en el cálculo del efectivo generado por las
actividades operativas. La disminución significa que no se gastó
dinero en efectivo al incurrir en el gasto relacionado. El dinero se
gastó cuando se compraron los activos prepagados, no cuando se
contabilizaron en la cuenta de pérdidas y ganancias. Efectivo de
Débito y Equivalentes de Efectivo-Actividades Operativas y Crédito
Gastos Prepagados por $ 3,000.

m. Cuentas por pagar disminuyó en $ 10,000. Esto se resta como un

ajuste a la utilidad neta. La disminución de $ 10.000 significa que $
10.000 adicionales de compras fueron pagadas en efectivo; Por lo
tanto, los ingresos no se vieron afectados, pero el efectivo se redujo.
Débito Cuentas por pagar y crédito Efectivo y equivalente de efectivo-
Actividades operativas por $ 10,000.

n. Notas a pagar aumentó en $ 9,000 (como se indica en la información

adicional, punto 4). Se trata de una entrada de efectivo y se incluiría
 en las actividades de financiación. Resumen de Débitos de Efectivo y
Equivalentes de Efectivo y Acreedores Pagar por $ 9,000.

o. El interés por pagar aumentó en $ 1.000, pero el gasto de interés

informó en la cuenta de renta era $ 2.000. Por lo tanto, aunque se
gastaron $ 2,000, sólo se pagó $ 1,000 en efectivo (gasto de $ 2,000 -
aumento de $ 1,000 en intereses por pagar). Efectivo de débito y
Equivalente de Efectivo -Actividades Operativas por $ 1.000 para la
parteque noes en efectivo, débito de intereses por pagar por $ 1,000
por la porción en efectivo y crédito de intereses por pagar por $ 2.000
por el gasto.

p. La siguiente entrada fue hecha para registrar la incurrencia de la

obligación tributaria:
Impuesto sobre la renta 9.180
Impuestos a la renta por pagar 6.180
Impuesto diferido pasivo 3.000
Por lo tanto, $ 9,180 fue deducido al llegar a los ingresos netos. El
crédito de $ 3,000 a los Impuestos a la Utilidad Diferidos se
contabilizó en la entrada e. encima. Sin embargo, el crédito de $
6,180 a Impuestos a Pagar no indica que $ 6,180 en efectivo fueron
pagados por impuestos. Dado que los Impuestos a Pagar aumentaron
$ 1,180, sólo $ 5,000 deben haber sido pagados y $ 1,180 permanecen
sin pagar. Efectivo de débito y Equivalentes de Efectivo-Actividades
Operativas por $ 1,180, débito Impuestos a la renta por pagar por $
5,000, y crédito Impuesto sobre la renta por pagar por $ 6,180.
q. El punto 6 bajo la información adicional indica que $ 15,000 de
bonos por pagar fueron convertidos en acciones ordinarias. Esta es
una actividad de financiamiento no denominada en efectivo y debe
ser reportada en un cronograma separado. Se realizó la siguiente
entrada para registrar la transacción:

Bonos a pagar 15.000

Acciones comunes (500 acciones × $ 10 par) 5.000
Capital de pago adicional 10.000

Ajustar las cuentas T con un débito a Bonos a Pagar, $ 15,000; Un

crédito a Común Stock, $ 5,000; Y un crédito al capital pagado
adicional, $ 10.000.
r. El punto 8 bajo información adicional indica que el equipo alquilado
fue adquirido el último día de 20X2. La entidad clasificó ese
arrendamiento como arrendamiento financiero. Esta es también una
actividad de financiamiento no en efectivo y debe ser reportada en un
programa separado. Se hizo la siguiente entrada para registrar la
transacción de arrendamiento:
Bienes arrendados 5.000
Obligación de alquiler 5.000
s. La compañía vendió la mitad de sus inversiones disponibles para la
venta durante el año por $ 8,000 (información adicional, ítem 9). La
entrada para la venta de las inversiones fue:
Efectivo 8,000
Inversión en valores disponibles para la venta 7.500
Ganancia a la venta de inversiones 500
Esta transacción resultó en una entrada de efectivo. Resumen de
débito efectivo y equivalentes de efectivo $ 8,000, crédito Inversión
en valores disponibles para la venta $ 7,500, y crédito Efectivo y
equivalentes de efectivo-Actividades operativas $ 500. Se hicieron los
siguientes asientos de diario adicionales:
Ajuste por cambios en FV 1.500
Otros ingresos comprensivos ($ 1,500 × 64%) 960
Impuesto diferido pasivo ($ 1,500 × 36%) 540
Para ajustar la cuenta de provisión para la venta, la mitad de los
montos proporcionados al final de 2012 deben ser retirados de los
libros cuando los valores relacionados se venden.

Ajuste por cambios en FV 2.500

Ganancia no realizada sobre valores disponibles para la venta 1.600
($ 2,500 × 64%)
Impuesto diferido pasivo ($ 2,500 × 36%) 900

Debe ajustarse la variación del valor razonable de los valores

restantes al cierre del ejercicio (según se indica en el punto 9 de la
información adicional). El valor en libros de los valores antes del
ajuste anterior es de $ 6,000 ($ 7,500 - $ 1,500). El valor razonable
de los valores es de $ 8,500. Un ajuste de $ 2,500 es necesario.
t. El efectivo y equivalentes de efectivo de operaciones ($ 15,000) se
transfieren al Resumen de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
 Todos los cambios en las cuentas no monetarias se han contabilizado
y el saldo en la cuenta Resumen de efectivo y equivalentes de efectivo
de $ 25,000 es el monto del aumento interanual en efectivo y
equivalentes de efectivo. La declaración formal puede prepararse
ahora utilizando la cuenta T, Resumen de efectivo y equivalentes de
efectivo. Los presentacioncteres alfabéticos en la declaración a
continuación se refieren a las entradas en esa cuenta T. El siguiente
estado de flujos de efectivo se elabora según el método directo. Los
cálculos para los ingresos brutos y los pagos brutos necesarios para el
método directo se muestran debajo de la declaración.

Johnson Company
Estado de flujos de efectivo
Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X2
El flujo de efectivo de las actividades de operaciones

Dinero recibido de clientes

$102,000
Dividendos recibidos 3,000
Efectivo proveniente de las actividades de operación
$105000
Efectivo pagado a los proveedores $75,000
Efectivo pagado por gastos 9,000
Intereses pagados 1,000
Impuestos a la renta pagados 5,000
Efectivo pagado por actividades operativas (90,000)
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de operación
(t) $15,000
Flujo de efectivo de las actividades de inversión
Venta de equipo 5,000 (d)
Venta de inversiones 8,000 (s)
Compra de propiedades, planta y equipo (8,000) (g)
Efectivo neto generado por las actividades de inversión 5,000

Flujo de efectivo de actividades de financiamiento

Venta de acciones comunes $ 5000 (h)
Aumento en pagarés 9,000 (n)
Dividendos pagados (9,000) (i)
Efectivo neto generado por las actividades de financiación 5,000

Aumento neto en efectivo y equivalentes de efectivo $25,000

Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año 16,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
 $41,000

Cálculo de montos para la sección de actividades operativas

Cálculo de montos para la sección de actividades operativas
Efectivo recibido de los clientes = Ventas netas + Comienzo A / R -
Finalización A / R
$ 100,000 + $ 11,000 - $ 9,000 = $ 102,000
Efectivo pagado a los proveedores = Costo de los bienes vendidos + A /
P inicial - Fin del inventario A / P + - Inventario inicial
$ 60,000 + $ 12,000 - $ 2,000 + $ 14,000 - $ 9,000 = $ 75,000
Efectivo pagado por gastos de operación = Gastos de operación + Gastos
por adelantado terminados - Gastos iniciales pagados por adelantado -
Gasto por depreciación (y otros gastos de operación no monetarios)
$ 12,000 + $ 8,000 + $ 1,000 + $ 10,000 - $ 13,000 - $ 8,000 - $ 1,000
= $ 9,000
Intereses pagados = Gasto por interés + Interés inicial por pagar -
Intereses pendientes de pago $ 2,000 + $ 2,000 - $ 3,000 = $ 1,000
Impuestos pagados = Impuesto a las ganancias + Impuesto a la renta
inicial - Impuesto a las ganancias por vencer - Cambio en impuesto a la
renta diferido-porción operativa
$ 9,180 + $ 1,000 - $ 2,180 - $ 3,000 = $ 5,000

Cuando se prepara un estado de flujos de efectivo utilizando el método

directo de reporte de los flujos de efectivo operativos, también debe
proporcionarse la conciliación de los ingresos netos con los flujos de
efectivo operativos. La cuenta T, el efectivo y los equivalentes de
efectivo-Actividades de explotación se utiliza para preparar la
reconciliación. Los presentacioncteres alfabéticos de la reconciliación a
continuación se refieren a las entradas de la cuenta T.
Conciliación del beneficio neto con el efectivo neto generado
por las actividades de explotación

$
Ingresos netos
16,320
Agregar (deducir) artículos que no utilizan (proporcionar) efectivo:
Depreciación 8,000 (a)
Amortización 1,000 (b)
Ganancia por venta de equipo (3,000) (c)
Aumento de impuestos diferidos 3,000 (d)
Patrimonio en XYZ (2,000) (f)
Disminución de las cuentas por cobrar 2,000 (j)
Aumento del inventario (5,000) (k)
Disminución de los gastos de pago anticipado 3,000 (l)
-
Disminución de cuentas por pagar
10,000 (m)
Aumento del interés por pagar 1,000 (o)
Aumento de los impuestos a la renta por pagar 1,180 (p)
Ganancia a la venta de valores AFS (500) (s) 1,320
$
Flujo neto de efectivo generado por las actividades de operación
(t) 15,000
Calendario de operaciones no monetarias de inversión y financiación
$
Conversión de bonos en acciones comunes
(q) 15,000
$
Adquisición de equipo arrendado
(r) 5,000

Estado de Flujos de Efectivo para Entidades Consolidadas

Se debe presentar un estado consolidado de los flujos de efectivo cuando
se emita un conjunto completo de estados financieros consolidados. El
estado consolidado de los flujos de efectivo sería la última declaración
que se preparará, ya que la información para prepararla vendrá de los
otros estados consolidados (estado de situación financiera consolidado,
estado de resultados y estado de resultados acumulados). La
preparación de un estado consolidado de flujos de efectivo implica el
mismo análisis y procedimientos que la declaración para una entidad
individual con unos pocos ítems adicionales. Cuando se utiliza el
método indirecto, también se deben invertir las transacciones
adicionales no monetarias relacionadas con la combinación de negocios,
tales como la amortización diferencial, y deben eliminarse todas las
transferencias a afiliadas, ya que no representan entradas o salidas de
efectivo de la entidad consolidada.
Todas las ganancias no realizadas entre compañías deberían haber sido
eliminadas en preparación de las otras declaraciones. Cualquier ingreso
o pérdida asignado a partes no controladoras tendría que ser agregado
de nuevo, ya que habría sido eliminado en el cálculo de la utilidad neta
consolidada, pero no representa una verdadera salida de efectivo o flujo
de entrada. Por último, sólo los pagos de dividendos que no sean
intercompañias deben registrarse como salidas de efectivo en la sección
de actividades de financiamiento.
Al preparar la sección de actividades operativas de la declaración por el
método indirecto posterior a una combinación de negocios de compra,
los cambios en los activos y pasivos relacionados con las operaciones
desde la adquisición se obtendrán comparando el estado de situación
financiera consolidado a la fecha de adquisición con el año - consolidar
el estado de situación financiera consolidado. Estos cambios se
combinarán con los de la sociedad adquirente hasta la fecha de
adquisición como ajustes a la utilidad neta. Los efectos debidos a la
adquisición de estos activos y pasivos se registran en las actividades de
inversión.

Divulgaciones
Las revelaciones relacionadas con este tema se pueden encontrar en la
lista de comprobación de la seguridad en el Apéndice B.
Otras Fuentes (ASC230-10-60)

Ver Ubicación ASC- Para más información sobre. . .

Wiley
ASCCapítulo
320 GAAP Clasificación e información en el estado de flujos de
efectivo de los flujos de efectivo de disponibles a la
venta, mantenidos hasta el vencimiento, y los valores
de deuda de negociación.

ASC 321 Clasificación e información en el estado de flujos de

efectivo de valores de renta variable.
ASC 325-30-45 Clasificación en el estado de flujos de efectivo de recibos
de efectivo y pagos en efectivo relacionados con
contratos de vida.
ASC 830 Guía de presentación de informes e implementación
para presentar un estado de flujos de efectivo de una
entidad con transacciones en moneda extranjera o
operaciones en moneda extranjera.
8 ASC 235 NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Perspectiva y cuestiones 91 Políticas contables 93

Subtema 91 Políticas contables generalmente
Alcance 91 divulgadas 94
Alerta técnica 91 Calendario de decisiones de
Iniciativas FASB 92 adopción 95
Iniciativa SEC 92 Técnicas de Divulgación 96
Mandato del Congreso 92 Explicaciones entre paréntesis
Sugerencias para mejorar la 96
divulgación Notas a los estados financieros
Efectividad 92 96
Definiciones de términos 93 Referencias cruzadas 96
Conceptos, reglas y Cuotas de valoración 96
ejemplos 93

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES

Subtopico

ASC 235, Notas a los estados financieros, contiene uno :

 ASC 235-10, Global, que trata "el contenido y la utilidad de las
políticas contables juzgadas por la administración como las más
apropiadas para presentar con justicia la información financiera
de la entidad".

El tema no aborda divulgaciones específicas. Éstos se abordan en los

temas relacionados. El tema, sin embargo, lista las revelaciones de la
política contable comúnmente requeridas:
 Bases de consolidación
 Métodos de depreciación
 Amortización de intangibles
 Precios de inventario
 Reconocimiento de ingresos por contratos con clientes
  Reconocimiento de ingresos por operaciones de leasing.

(ASC 235-10-50-4)

Alcance

ASC 235 se aplica a todas las entidades y no tiene excepciones de

alcance.

Alerta Técnica

Las divulgaciones han llamado la atención tanto del FASB como de la

SEC. Como los requisitos de divulgación se han acumulado a lo largo de
los años, ha habido una creciente preocupación por la sobrecarga de
información y si más es necesariamente mejor.

Iniciativas del FASB. El FASB actualmente tiene dos proyectos

complementarios que deliberan el concepto de materialidad. El FASB
tiene un proyecto para desarrollar un marco para aumentar la eficacia
de las revelaciones. El marco abordará el proceso para establecer la
revelación y para determinar qué revelaciones a realizar. Como parte de
su proyecto marco, el FASB emitió un borrador de exposición en
septiembre de 2015, enmiendas propuestas a la Declaración de
conceptos de contabilidad financiera, para enmendar CON 8. Como
parte de su segundo proyecto, el FASB emitió un borrador en
Septiembre de 2015, Propuesta de actualización de las Normas
Contables: Notas a los Estados Financieros: Evaluación de si las
Revelaciones son Material (Tema 235). Como este volumen va a la
prensa, el FASB está redeliberando. Puede encontrar más información
en la sección Alertas técnicas del capítulo sobre ASC 105 y en el sitio web
del FASB.

Iniciativa SEC. La SEC está revisando secciones específicas de las

regulaciones S-K y S-X, con el objetivo de actualizar los requisitos y
eliminar las revelaciones duplicadas. La Comisión también desea seguir
proporcionando información importante y reducir las cargas de costes
para las empresas. Hay varias sugerencias para disminuir la sobrecarga
de divulgación. En septiembre de 2015, la SEC emitió una solicitud de
comentarios sobre la eficacia de ciertos requisitos de la Regla S-X. La
SEC en abril de 2016 emitió una solicitud de comentarios sobre un
lanzamiento de concepto relacionado con las revelaciones financieras
requeridas por la Regulación S-K. La Comisionada de la SEC, Mary Jo
White espera que 2016 traiga más información sobre la Regulación S-K
y varios cambios técnicos relacionados con la divulgación de los estados
financieros y mejoras en la presentación de la información.

Mandato del Congreso. Además del proyecto de la División de

Divulgación de la SEC, un proyecto de ley de transporte aprobado en
2015 incluía una disposición sobre modernización y simplificación de la
divulgación. El proyecto de ley requiere que la SEC estudie los requisitos
de la Regulación S-K, informe las conclusiones al Congreso y emita una
propuesta de regla para implementar las recomendaciones del estudio.

Sugerencias para Mejorar la Eficacia de la Divulgación. En un

discurso pronunciado en abril de 2014 por Keith Higgins, Director de
Finanzas Corporativas de la SEC, el Sr. Higgins sugirió formas de que
las entidades puedan mejorar la eficacia de la divulgación ahora. El
discurso completo está disponible en sec.gov.
 Reducir la repetición-Piense dos veces antes de repetir algo.
Hay un montón de ejemplos de las empresas incluyendo-literal-
divulgación de sus políticas de contabilidad significativa nota de
pie de página en sus discusiones de MD & A de estimaciones
contables críticas. Dejando a un lado la cuestión fundamental de
si nuestra guía de MD & A sobre estimaciones contables críticas
requiere una recitación del mismo principio contable, si alguna
vez hubo un lugar en un reporte que clamara por una referencia
cruzada -y probablemente hay muchos- esto es Cerca de la parte
superior de la lista. El propósito de la discusión de estimaciones
contables críticas es educar al lector sobre los aspectos de la
política contable particular que son los más inciertos y sujetos a
revisión posible, no para repetir cómo funciona la política
contable, que se describe en otra parte. Antes de repetir algo en
una presentación, por favor, retroceda y pregúntese: ¿necesito
decirlo de nuevo?
 Enfoque su divulgación-Me pregunto si Abe Lincoln -que
escribió la orientacion de Gettysburg en 272 palabras- soñó que
tendríamos reportes anuales con divulgación de factores de
riesgo de más de 30 ó 40 páginas. Algunos han sugerido, sólo
parcialmente en broma, que implementamos un límite de
página para los factores de riesgo o exigimos que las compañías
listen sus diez principales factores de riesgo. Probablemente
todos estamos de acuerdo en que los factores de riesgo podrían
escribirse mejor, menos genéricos y más adaptados, y deberían
explicar cómo los riesgos afectarían a la empresa si llegaran a
pasar. No hay duda de que muchas empresas han llegado a ver
estas discusiones como una póliza de seguro. Después de
 considerar el puerto seguro en la Ley de Reforma de Litigios de
Valores Privados de 1995 y la falta de uniformidad de los
tribunales acerca de la interpretación de "declaraciones
cautelares significativas", el resultado es que las compañías
tienen poco incentivo para limitar el número de factores de
riesgo. Reconozco que esto es un problema. Pero, ¿hay formas
eficaces de incentivar a las empresas -y sus abogados- a que
escriban mejores factores de riesgo que permitan a los
inversores cerciorarse de los riesgos materiales?

Volviendo a un ejemplo diferente, la transparencia de nuestro

proceso de revisión y comentario ha tenido un efecto
generalmente saludable, que ha sido de gran alcance. Un efecto
que puede no ser tan saludable es la tendencia de las empresas
simplemente a seguir lo que otros han hecho al tomar decisiones
de divulgación o para incluir revelaciones porque una alerta de
cliente dice que es un "botón caliente" cuestión para el personal.
Sin embargo, la primera pregunta debe ser "¿este problema se
aplica a la empresa?" Y cuando la respuesta es no, también
debería ser la última pregunta.
 Eliminar información obsoleta: la divulgación debería
evolucionar con el tiempo. En una encuesta realizada a 122
empresas públicas, el 74% dijo que una vez que incluya la
divulgación en una presentación pública en respuesta a un
comentario de la SEC, rara vez se elimina.16 Las compañías y
sus representantes deberían evaluar periódicamente sus
revelaciones para determinar si Son importantes para los
inversores. Si no son materiales, y no son necesarios, usted
puede sacarlos. Sí, tan inquietante como estoy seguro que esto
puede ser para algunos, está perfectamente bien quitar la
revelación cuando es inmaterial o anticuado incluso si fue
incluido en una presentación previa en respuesta a un
comentario del personal. Una respuesta a un comentario del
personal no es tallada en piedra y consagrada por tiempo
inmemorial en cada archivo en el futuro, a menos que, por
supuesto, siga siendo material. Y si lo hace, manténgalo.
Para los interesados en el proyecto de divulgación de la SEC, se publicó un informe de personal
al Congreso en diciembre de 2013 y también está disponible en el sitio de la SEC en
http://www.sec.gov/news/studies/2013/ reg-sk-disclosure- Requisitos-revisión.pdf. Este
informe fue mandado por la Ley de Jumpstart Our Business Startups (JOBS). Proporciona las
conclusiones preliminares y recomendaciones del personal sobre la reforma de la divulgación.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Consulte el Apéndice A, Definiciones de términos, para las definiciones
de términos relacionados con este tema: Contrato, Cliente e Ingresos.

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

Políticas de contabilidad

La administración de la entidad que informa es responsable de adoptar

y adherirse a las políticas contables de mayor calidad posibles. ASC 235
requiere que la administración, al cumplir con esta responsabilidad,
adopte los principios y métodos contables para aplicarlos que sean "los
más apropiados en las circunstancias para presentar razonablemente la
posición financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Existen muchos métodos diferentes para valorar los activos, reconocer

los ingresos y asignar los costos. Los usuarios de los estados financieros
deben ser conscientes de las políticas contables utilizadas por una
entidad para que puedan tomarse decisiones económicas sólidas. Según
ASC 235, la divulgación de estados financieros debe identificar y
describir:
 Todas las políticas contables significativas seguidas por la
entidad, y
 Métodos de aplicación de los principios que afectan
sustancialmente la determinación de la situación financiera,
cambios en los flujos de efectivo o resultados de operaciones.

Este requisito se aplica incluso en situaciones de presentación de

informes en las que se hayan omitido uno o más de los estados
financieros básicos. Sin embargo, no se aplica a los estados
provisionales no auditados en los que las políticas contables no han
cambiado desde la emisión de los últimos estados anuales. (ASC 275-10-
50-2)

La divulgación de políticas contables debe abarcar los principios y

métodos contables que involucran lo siguiente:

1. Selección de alternativas aceptables

2. Principios y métodos propios de la industria

3. Aplicaciones únicas de GAAP.

1 Véase KPMG LLP y Financial Executives Research Foundation, Inc. sobrecarga de información
y complejidad: oculta a simple vista. Disponible en:
http://www.kpmg.com/US/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/disclosure-
overload-complexity. Pdf.

En teoría, si sólo un método de contabilización de un tipo de transacción

es aceptable según los PCGA, no es necesario citarlo explícitamente en la
nota de políticas contables, aunque muchas entidades identifican
rutinariamente todas las políticas contables que afectan a los principales
epígrafes de los estados financieros.

En la divulgación de la política contable, no es necesario repetir los

detalles que se proporcionan en otras revelaciones. Muchos
preparadores simplemente hacen referencia cruzada a las revelaciones
de las políticas contables a los detalles relevantes proporcionados en
otras notas a los estados financieros.

El "resumen de las políticas contables significativas" es, de manera

habitual, pero no necesariamente, la divulgación de la primera nota
incluida en los estados financieros. Con frecuencia se utiliza un título
más amplio como "Naturaleza de negocio y resumen de políticas
contables significativas".

Políticas contables generalmente reveladas. A continuación se

presenta una lista de las políticas contables divulgadas comúnmente por
las entidades informantes (la lista no pretende ser exhaustiva):

 Los gastos de publicidad

 Publicidad, acuerdos de respuesta directa
 Equivalentes de efectivo
 Cambios en las políticas contables
 Estados financieros combinados, principios de combinación
 Concentraciones de riesgo crediticio, principales clientes y / o
proveedores
 Estados financieros consolidados, principios de consolidación
 Estados financieros consolidados, entidades de interés variable
 Impuestos sobre la renta diferido
 Impuestos diferidos, ganancias no distribuidas de subsidiarias y
/ o joint ventures
 Derivados y actividades de cobertura
 Elecciones de valor razonable, métodos, supuestos, insumos
utilizados
 Instrumentos financieros
 Año fiscal, 52-53 semana año
 Ejercicio, diferencia entre el ejercicio utilizado para la
información financiera y para efectos del impuesto sobre la
renta
 Conversión de moneda extranjera
 Corporaciones de ventas en el extranjero
 Fondo de Comercio
 Garantías
 Deterioro de activos de larga duración, fondo de comercio, otros
intangibles, inversiones, etc.
 Impuesto sobre la renta, depósito para retener el ejercicio
 Impuesto sobre la renta, pasivo por posiciones no reconocidas
del impuesto sobre la renta
 Impuesto sobre la renta, no acumulado por entidad de flujo
 Intangibles, amortizables y / o no amortizables
 Capitalización de intereses
 Software de uso interno
 Inventarios
 Inversiones, método de coste
 Inversiones, deuda y valores negociables incluyendo
reclasificaciones entre carteras
 Inversiones, método de participación
 Naturaleza de las operaciones
 Sin fines de lucro; Restricciones que se satisfacen en el año en
que se originan
 Ciclo operativo
 Costos de desembolso (típicamente para negocios de servicios)
 Planes de pensión y otros planes post-retiro o postempleo
 Bienes y equipos, cambios de los activos mantenidos y usados a
 los destinados a la venta
 Inmovilizado material, depreciación y amortización
 Devoluciones
 Cuentas por cobrar, intereses vencidos, intereses y recargos por
demora, determinación de la provisión para deudas incobrables
 Reclasificaciones
 Ingresos de contratos con clientes
 Reconocimiento de ingresos, actividades de arrendamiento
financiero
 Reconocimiento de ingresos, métodos para cada producto o
servicio significativo
 Reconocimiento de ingresos, devoluciones de productos
 Reconocimiento de ingresos, ventas de bienes
inmuebles(tiempo compartido) (por ejemplo, recuperación de
costos a plazos, acumulación completa)
 Acuerdos de pago basado en acciones
 Gastos de envío y manipulación
 Los costos de puesta en marcha
 Costos de sindicación
 Uso de estimaciones
 Garantías.

Momento de las decisiones de adopción. Con la formación de una

organización comercial o sin fines de lucro, la administración toma
decisiones con respecto a la adopción de políticas contables, basadas en
los tipos de actividades en las que la entidad se involucra y la industria y
el ambiente en las que opera. Ciertos temas de ASC permiten que se
hagan elecciones entre tratamientos contables alternativos y aceptables.
Los principios seleccionados entre las alternativas disponibles y los
métodos de aplicación de esos principios constituyen las políticas
contables de la entidad que presenta la información.

La administración inicialmente adopta los principios de contabilidad en

dos momentos distintos:

1. Tras la constitución de la entidad informante

 2. A la ocurrencia de un nuevo tipo de evento o transacción que no
hubiese ocurrido en el pasado o que previamente se juzgara que
no tenía importancia.

Una vez que se toman las decisiones de adopción inicial, los usuarios de
los estados financieros esperan que los estados financieros de la entidad
que presenta la información se preparen consistentemente a lo largo del
tiempo. Esto facilita las comparaciones entre períodos y entre las
distintas entidades informantes.

Técnicas de Divulgación

Las siguientes cinco técnicas de divulgación se utilizan en grados

variables en los estados financieros contemporáneos:

1. Explicaciones parentéticas
2. Notas a los estados financieros
3. Referencias cruzadas
4. Las provisiones por valoración (a veces denominadas cantidades
"contra"),
5. Horarios de Apoyo.

Explicaciones entre paréntesis. La información se revela a veces

mediante explicaciones entre paréntesis adjuntas al estado de situación
financiera apropiado. Por ejemplo:

Acciones ordinarias (valor nominal de 10 dólares, 200.000 acciones

autorizadas, 150.000 emitidas) 1.500.000 dólares

Las explicaciones entre paréntesis tienen una ventaja sobre ambas notas
a los estados financieros y los programas de apoyo. Las explicaciones
entre paréntesis colocan la divulgación de manera prominente en el
cuerpo de la declaración en lugar de en una nota o programación donde
es más probable que se pasen por alto.

Notas a los estados financieros. Si la información no puede ser

revelada en una explicación entre paréntesis relativamente corto y
conciso, se utiliza una revelación de nota. Por ejemplo:

Existencias (ver nota 1) $ 2, 550,000

Las notas a los estados financieros contendrán lo siguiente:

Nota 1: Los inventarios se registran al menor costo o mercado. El coste

se determina mediante el método primeras en entrar primeras en salir,
(FIFO).
Referencias cruzadas. La referencia cruzada se utiliza cuando existe
una relación directa entre dos cuentas en el estado de situación
financiera. Por ejemplo, entre los activos corrientes, se podría mostrar lo
siguiente si $ 1, 500,000 de cuentas por cobrar se dieron en garantía
como garantía para un préstamo bancario de $ 1, 200,000:

Cuentas por cobrar comprometidas como garantía sobre préstamos

bancarios por pagar $ 1, 500,000

Incluido en el pasivo corriente sería el siguiente:

Préstamos bancarios por pagar-garantizados por cuentas por cobrar $

1.200.000

Indemnizaciones por valoración. Las provisiones para valorización

se utilizan para reducir o aumentar los valores en libros de ciertos
activos y pasivos. La depreciación acumulada reduce el valor en libros de
los activos fijos, y una prima de bonos (descuento) aumenta (disminuye)
el valor nominal de un bono por pagar como se muestra en la ilustración
siguiente:

Equipos $ 18, 000,000

Menos depreciación acumulada (1.625.000) $ 16.375.000
Bonos por pagar $ 20, 000,000
Menos descuento en los bonos por pagar (1.300.000) $ 18.700.000
Bonos por pagar $ 20, 000,000
Añadir prima sobre los bonos a pagar 1.300.000 $ 21.300.000
9 ASC 250 CAMBIOS CONTABLES Y
CORRECCIONES DE ERROR

Perspectiva y temas 97 Cambio en la estimación contable

Subtopico 97 113
Alcance 98 Ejemplo de un cambio en la
Visión de conjunto 98 estimación contable 113
Definiciones de términos 99 Ejemplo Nota A: Cambio en la
Conceptos, reglas y ejemplos contabilidad 113
100 estimar 114
Cambios en la contabilidad 100 Ejemplo de un cambio en la
Resumen de los cambios en la estimación contable 114
contabilidad y Correcciones de Cambio en la estimación contable
errores 101 realizada
Cambio en el Principio de Por un cambio en el principio de
Contabilidad 101 contabilidad 115
Preferencia 102 Cambio en la entidad informante
Aplicación retrospectiva 102 115
Ejemplo de aplicación retrospectiva Correcciones de errores 116
de un Nuevo principio contable 103 Ejemplo de ajuste de período
Excepción de impracticabilidad 108 anterior 116
Ejemplo de cambio de FIFO a LIFO Evaluación de anomalías no
109 corregidas 120
Ejemplo Nota A: Cambio en el Tipos de declaraciones equivocadas
método de Contabilidad de 120
inventarios 110 Declaraciones erróneas de años
Divulgación de cambios anteriores 121
prospectivos en GAAP 110 Orientación para los registrantes de
Divulgar el impacto de los nuevos la SEC 121
establecimientos GAAP que aún no Ejemplo 121
se ha aplicado 110 Consideraciones provisionales
sobre la presentación de informes
Propuesta de GAAP 111 123
Reclasificaciones 112 Empresas públicas 123
Ejemplo 1 112 Otras Fuentes 124
Ejemplo 2
PERSPECTIVAS Y CUESTIONES

Subtópicos

ASC 250, cambios de contabilidad y correcciones de errores, contiene

un:

 ASC 250-10, en general, que:

 Proporciona orientación sobre la contabilidad y la presentación
de informes sobre cambios contables y correcciones de errores
 Requiere, a menos que sea impracticable, la aplicación
retrospectiva de un cambio en el principio contable
 Proporciona orientación sobre cuando la aplicación
retrospectiva es poco práctica y cómo informar sobre La
impracticabilidad.
(ASC 250-10-05-2 y 05-3)

ASC 250-10 también:

 Especifica el método de tratamiento de la corrección de errores
en declaraciones comparativas
 Especifica las revelaciones requeridas tras la reexpresión de
estados de resultados previamente emitidos
 Recomienda métodos de presentación de resúmenes financieros
históricos de tipo estadístico Afectados por correcciones de
errores.

(ASC 250-10-05-5)

Alcance

ASC 250 se aplica a todos los estados financieros de las entidades y

resúmenes de información que reflejan un período contable afectado por
cambio o error contable. (ASC 250-10-15-2)

Visión de conjunto

Bajo los US GAAP, a la gerencia se le otorga la flexibilidad de elegir

entre o entre ciertos métodos alternativos de contabilidad para las
mismas transacciones económicas. En toda esta publicación se ofrecen
ejemplos de la disponibilidad de estas opciones, en áreas tan diversas
como los supuestos alternativos de flujo de costos utilizados para
contabilizar el inventario y el costo de ventas, los diferentes métodos de
depreciación de activos de larga vida y diversos métodos de
identificación de segmentos operativos. La literatura profesional (en los
ámbitos de los principios de contabilidad, normas de auditoría, normas
de control de calidad y ética profesional) es enfática que, al elegir entre
las diversas alternativas, la administración debe seleccionar principios y
aplicarlos de tal manera que los estados financieros que Representan
fielmente la sustancia económica sobre la forma y que son totalmente
transparentes para el usuario.

Los cambios en la contabilidad pueden ser necesarios a lo largo del

tiempo debido a cambios en las suposiciones y estimaciones subyacentes
a la aplicación de los principios y métodos de contabilidad aplicables,
cambios en los principios definidos como aceptables por una autoridad
normativa u otros tipos de cambios.

Los cambios en la contabilidad de determinadas transacciones pueden

tener una influencia profunda en las decisiones de inversión y
operacionales. En general, los analistas de los estados financieros y los
responsables de la toma de decisiones presuponen la consistencia y
comparabilidad de los estados financieros entre períodos y entre
entidades dentro de los grupos de la industria. Cualquier tipo de cambio
contable puede crear inconsistencia. El desafío consiste en presentar los
efectos del cambio de una manera que sea más fácilmente comprendida
por los usuarios de los estados financieros, quienes pueden imponer
diversos ajustes propios en sus esfuerzos para hacer que la información
sea comparable a efectos de análisis.

Al contemplar un cambio potencial en el principio de contabilidad, un

enfoque principal de la administración debe ser considerar su efecto en
la comparabilidad de los estados financieros. Sin embargo, esto no
debería disuadir a los preparadores de adoptar normas contables
preferibles, cuando fuera necesario.

ASC 250 contiene la presunción subyacente de que en la preparación de

los estados financieros, un principio contable, una vez adoptado, no
debe cambiarse en la contabilidad de eventos y transacciones de tipo
similar. Este uso consistente de los principios contables tiene como
objetivo mejorar la utilidad de los estados financieros. La presunción de
que una entidad informante no debe cambiar un principio contable sólo
puede superarse si la administración justifica el uso de un principio de
contabilidad aceptable alternativo sobre la base de que es realmente
preferible.
ASC 250 no proporciona una definición de la preferibilidad o los
criterios por los cuales realizar tales evaluaciones, así que esto sigue
siendo un asunto del juicio profesional. Lo que es preferible para una
industria o empresa no se considera necesariamente preferible para
otra.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 250-10-20

Cambio de contabilidad. Un cambio en un principio contable, una

estimación contable o la entidad que informa. La corrección de un error
en estados financieros emitidos anteriormente no es un cambio
contable.

Cambio en la estimación contable. Un cambio que tiene el efecto

de ajustar el importe en libros de un activo o pasivo existente o de
alterar la contabilización posterior de activos o pasivos existentes o
futuros. Un cambio en la estimación contable es una consecuencia
necesaria de la evaluación, junto con la presentación periódica de
estados financieros, de la situación actual y los beneficios y obligaciones
futuros esperados asociados con activos y pasivos. Los cambios en las
estimaciones contables resultan de nueva información. Ejemplos de
elementos para los cuales se necesitan estimaciones son créditos
incobrables, obsolescencia de inventario, vidas de servicio y valores de
recuperacion de Activosdepreciables y obligaciones de garantía.

Cambio en la estimación contable producido por un cambio

en el principio de contabilidad. Un cambio en la estimación
contable que es inseparable del efecto de un cambio relacionado en el
principio contable. Un ejemplo de un cambio en la estimación efectuado
por un cambio de principio es un cambio en el método de depreciación,
amortización o agotamiento de los activos no financieros de larga vida.

Cambio en el Principio de Contabilidad. Un cambio de un

principio contable generalmente aceptado a otro principio contable
generalmente aceptado cuando hay dos o más principios de contabilidad
generalmente aceptados que se aplican o cuando el principio de
contabilidad utilizado anteriormente ya no es generalmente aceptado.
Un cambio en el método de aplicación de un principio contable también
se considera un cambio en el principio de contabilidad.
Cambio en la entidad informante. Un cambio que da lugar a
estados financieros que, en efecto, son los de una entidad que informa
diferente. Un cambio en la entidad que informa se limita principalmente
a lo siguiente:

a. Presentación de estados financieros consolidados o combinados en

lugar de estados financieros de entidades individuales

b. Cambio de filiales específicas que conforman el grupo de entidades

para el que se presentan estados financieros consolidados
c. Cambiar las entidades incluidas en los estados financieros
combinados.

Ni una combinación de negocios contabilizada por el método de

adquisición ni la consolidación de una entidad de interés variable (VIE)
conforme al Tema 810 es un cambio en la entidad que informa.

Efectos directos de un cambio en el principio de contabilidad.

Los cambios reconocidos en activos o pasivos necesarios para efectuar
un cambio en el principio de contabilidad. Un ejemplo de efecto directo
es un ajuste a un saldo de inventario para efectuar un cambio en el
método de valoración de inventario. Los cambios relacionados, como un
efecto sobre activos o pasivos por impuestos diferidos o un ajuste de
deterioro resultante de la aplicación de la guía de medición subsiguiente
en el subtema 330-10 al balance de inventario ajustado, son también
ejemplos de efectos directos de un cambio en los principios contables.

Error en estados financieros previamente emitidos. Un error en

el reconocimiento, medición, presentación o divulgación en los estados
financieros como resultado de errores matemáticos, errores en la
aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
(GAAP), o la supervisión o mal uso de los hechos que existían en el
momento en que los estados financieros fueron preparados. Un cambio
de un principio contable que no es generalmente aceptado a uno que es
generalmente aceptado es una corrección de un error.

Efectos indirectos de un cambio en el principio de

contabilidad. Cualquier cambio en los flujos de efectivo actuales o
futuros de una entidad que resulten de un cambio en el principio de
contabilidad que se aplique retrospectivamente. Un ejemplo de efecto
indirecto es un cambio en una participación de utilidades o pago de
regalías no discrecional que se basa en un monto reportado tal como
ingresos o ingresos netos.
Reexpresion. El proceso de revisión de los estados financieros
emitidos anteriormente para reflejar la corrección de un error en esos
estados financieros.

Aplicación retrospectiva. La aplicación de un principio contable

diferente a uno o más estados financieros emitidos anteriormente, o al
estado de situación financiera al comienzo del período corriente, como
si ese principio siempre hubiera sido utilizado, o un cambio a los estados
financieros de períodos contables anteriores Para presentar los estados
financieros de una nueva entidad informante como si hubiese existido
en aquellos ejercicios anteriores.

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

Cambios en la contabilidad

Existen razones legítimas por las que una entidad informante cambiaría
su contabilidad:

1. Cambiar a un principio contable alternativo existente que la

administración considere preferible al que actualmente está
siguiendo

2. Adopción de un nuevo principio contable

3. Refinar una estimación realizada en el pasado como resultado de una

mayor experiencia y mejor información

4. Corregir un error en los estados financieros emitidos anteriormente.

Aunque técnicamente no es un "cambio de contabilidad" como se
define en la literatura de GAAP, esto implica volver a presentar los
estados financieros emitidos anteriormente y también se rige por ASC
250.

Para facilitar un análisis preciso, es importante que la administración de

la entidad informante informe adecuadamente a los usuarios del estado
financiero cuando se realicen uno o más de estos cambios y proporcione
suficiente información para permitir al lector distinguir los efectos del
cambio de otros factores Afectando los resultados de las operaciones.

Cada uno de los tipos de cambios contables y el tratamiento apropiado

prescrito para ellos se resumen en la siguiente tabla y se discute en
detalle en las siguientes secciones.
Resumen de cambios de contabilidad y correcciones de
errores

Tratamiento en estados financieros, resúmenes

históricos,
Financieros y otras presentaciones similares de
Empresas y organizaciones sin fines de lucro
Aplicación Afecta el Re expresión de
retrospectiv período de todos los estados
a a todos los Cambio y si financieros del
Tipo y descripción del cambio períodos período anterior
Aplicable,
o corrección presentados1 presentados
futuro
Períodos

Corrección
Cambios en la contabilidad 
Cambio en el principio contable
Se requiere que el nuevo director
sea preferible

Cambio en la estimación contable 

Cambio en la estimación 
contable afectada por un
cambio en el principio
contable
Es preferible un nuevo principio

Cambio en la entidad informante


2
 Re expresión 3 
Corrección de errores en
Estados financieros

Cambio en el Principio de Contabilidad

Se permite que la administración cambie de un principio contable

generalmente aceptado a otro sólo cuando:

1. Decide voluntariamente hacerlo y puede justificar el uso del principio

contable alternativo Como preferible al principio vigente, o

2. Está obligado a efectuar el cambio como resultado de un

pronunciamiento contable recién emitido. (ASC 250-10-45-2)

Según ASC 250-45-1, no se considera un cambio de principio contable:

 Adopción inicial de un principio contable
 Adopción o modificación de un principio contable para
transacciones o eventos sustancialmente diferentes de
transacciones anteriores.

(ASC 250-45-1)

Si un cambio en el principio de contabilidad se hace voluntariamente,

los estados financieros del período de cambio deben incluir la revelación
de la naturaleza y razón del cambio y una explicación de por qué la
gerencia cree que el nuevo principio de contabilidad es preferible. Esta
evaluación de la preferibilidad se debe hacer desde la perspectiva de la
información financiera, y no sólo desde una perspectiva de impuesto
sobre la renta. Por lo tanto, las consecuencias favorables sobre el
impuesto sobre la renta por sí solas no justifican un cambio en las
prácticas de información financiera.

Según ASC 250, el término "principio contable" incluye no sólo los

principios y prácticas contables utilizados por la entidad que informa,
sino también sus métodos de aplicación. Un cambio en los componentes
utilizados para calcular el costo del inventario de una empresa se
considera un cambio en el principio contable y, por lo tanto, sólo se
permite cuando el nuevo método de cálculo del inventario es preferible
al método anterior.
1 ASC 250 ofrece una excepción al requisito de reexpresión retroactiva cuando es impracticable
efectuar la reexpresión. Esta excepción sólo se permite para ser utilizado bajo condiciones
especificadas.

2 Generalmente se limita a: a) la presentación de los estados financieros consolidados o

combinados en lugar de los estados financieros de las entidades individuales; b) un cambio en
las filiales específicas que forman un grupo de entidades para las que se presentan estados
financieros consolidados; ) Cambiar las entidades incluidas en los estados financieros
combinados. Ni una combinación de negocios bajo ASC 805 ni la consolidación de una entidad
de interés variable bajo ASC 810 se considera un cambio en la entidad que informa.

3 La palabra "reexpresión" sólo debe utilizarse para describir y / o presentar correcciones de

errores de períodos anteriores.

Preferencia. Como se ha indicado, la administración sólo está

autorizada a cambiar voluntariamente los principios contables de la
entidad que informa, cuando cuando el nuevo principio empleado sea
preferible al principio que está sustituyendo. A los auditores
independientes se les encarga que concurran a la evaluación de la
administración. Si los auditores no creen que la administración haya
proporcionado una justificación razonable para el cambio, la CNO-
708.07 requiere que los auditores expresen una opinión calificada o
adversa, dependiendo de la importancia de los efectos del principio de
contabilidad inaceptable en los estados financieros.

Cuando la administración de una empresa pública cambia

voluntariamente los principios contables del registrante, se debe
presentar una carta de los contadores públicos independientes del
registrante a la Comisión de Bolsa y Valores (SEC). Esta "carta de
preferencia" debe ser incluida como una exhibición en documentos 10-Q
y 10-K (Reglamento SK Artículo 601, Anexo 18) y debe indicar si el
cambio de principio o práctica (o método de aplicación de ese principio
o práctica) Es una alternativa aceptable que, a juicio de los auditores, es
preferible bajo las circunstancias. (ASC 250-10-S99-4)

Aplicación retrospectiva. ASC 250-10-45-5 establece que los

cambios en el principio de contabilidad se reflejen en los estados
financieros por aplicación retrospectiva a todos los períodos anteriores
presentados a menos que sea impracticable hacerlo. ASC 250-45-3
señala que las Actualizaciones de las Normas Contables incluyen
disposiciones específicas sobre la transición a los nuevos principios que
deben seguir las entidades adoptivas. El método predeterminado es la
reexpresión retrospectiva. Las actualizaciones pueden prever la
adopción utilizando ajustes de efecto acumulativo, si FASB cree que es el
método de transición más beneficioso.

La aplicación retrospectiva se realiza mediante los siguientes pasos:

Al inicio del primer período presentado en los estados financieros,

Paso 1 Ajustar los valores en libros de los activos y pasivos por el

efecto acumulativo de cambiar al nuevo principio contable en los
períodos anteriores a los presentados en los estados financieros.

Paso 2 Compensar el efecto del ajuste en el Paso 1 (si existe)

ajustando el saldo de apertura de los resultados acumulados (u
otros componentes del patrimonio o activos netos, según
corresponda a la entidad que informa).

Para cada período anterior individual que se presenta en los estados

financieros,

Paso 3 Ajustar los estados financieros para los efectos de aplicar

la nueva contabilidad

Principio a ese período específico.

(ASC 250-10-45-5)

Ejemplo de aplicación retrospectiva de un nuevo principio

contable

En 20X1, con la incorporación de Newburger Company, su

administración eligió reconocer los costos publicitarios en la medida en
que fueron incurridos. Newburger ha seguido esta política de manera
consistente en sus estados financieros. En 20Y3, la administración de
Newburger revisó sus políticas contables y concluyó que la aplicación de
su política actual se tradujo en que los costos sustanciales asociados con
la producción de publicidad televisiva se reconocieron en los períodos de
información financiera que precedieron a los períodos en que se
ganaron los ingresos correspondientes. En consecuencia, la
administración decidió cambiar la política de Newburger para elegir
gastos de publicidad de gastos la primera vez que la publicidad se lleva a
cabo según lo permitido por ASC 720-35, Costos de Publicidad. A
continuación se presentan otros supuestos:
 Como ha sido su política en el pasado, Newburger planea emitir
estados financieros comparativos que presenten dos años, 20Y3
y 20Y2.
 Newburger no realiza actividades publicitarias de respuesta
directa.
 Una tasa combinada de impuestos federales y estatales sobre la
renta del 40% estaba vigente para todos los períodos relevantes.
 Antes del cambio en el principio de contabilidad, no existían
diferencias temporarias ni pérdidas por cobrar y, por lo tanto,
no existían activos o pasivos por impuestos diferidos.
 Los costos de publicidad son deducibles a los efectos del
impuesto sobre la renta cuando se incurren y, por lo tanto, con
la adopción de la nueva política contable, Newburger tendrá una
diferencia temporal entre el libro y la base imponible de su
activo, los costos de publicidad diferidos. Estos gastos de
publicidad que se reconocen en los estados financieros en el año
posterior a su deducción en la declaración de impuestos de
Newburger representan una diferencia temporal imponible
futura que dará lugar a un pasivo por impuestos diferidos.

Los estados financieros originalmente emitidos a partir de y

para los años terminados el 31 de diciembre de 20Y2 y 20Y1,
antes de la adopción del nuevo principio contable, se presentan
a continuación con los títulos relacionados con publicidad que
se muestran por separado con fines ilustrativos.

Newburger Company
Estado de resultados y ganancias retenidas
Antes del cambio en el principio de contabilidad
Ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20Y2 y 20Y1

20Y2 20Y1 20Y2 20Y1

$
Ventas
$ 2,300,000 2,000,000
Costo de ventas (850,000) (750,000)
Utilidad bruta 1,450,000 1,250,000
Gastos de publicidad 65,000 55,000
Otros gastos generales, generales y administrativos 385,000 445,000
450.000 500.000 450,000 500,000
Ingresos por operaciones 1,000,000 750,000
Otros ingresos (gastos) 11,000 10,000
Ingresos antes de impuestos 1,011,000 760,000
Impuestos sobre la renta (404,000) (304,000)
Ingreso neto 607,000 456,000
Ganancias acumuladas, inicio del año 13,756,000 14,500,000
Dividendos 1,400,000 (1,200,000)
Ganancias retenidas al final del año $12,963,000 $13,756,000

Newburger Company
Estados de Posición Financiera Antes del Cambio
en el Principio de Contabilidad 31 de diciembre, 20Y2 y 20Y1

20Y2 20Y1 20Y2 20Y1

Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo $2,200,000 $2,400,000
Costo de publicidad diferido - -
Gastos prepagados 125,000 120,000
Otros activos corrientes 22,000 20,000
Total activos corrientes 2,347,000 2,540,000
Propiedad y equipo 10,729,000 11,311,000
Total de activos 13,076,000 13,851,000
Pasivo y Patrimonio Neto
Impuesto sobre la renta diferido $- $-
Otros pasivos corrientes 35,000 12,000
Pasivo corriente total 35,000 12,000
Pasivos no corrientes 65,000 70,000
Total de pasivos 100,000 82,000
Capital contable
Acciones ordinarias 13,000 13,000
Ganancias retenidas 12,963,000 13,756,000
Total del capital contable 12,976,000 13,769,000
Total de pasivos y patrimonio neto $13,076,000 $13,851,000
 Newburger Company
Estados de Flujos de Efectivo
Antes del cambio en el principio de contabilidad
Ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20Y2 y 20Y1
20Y2 20Y1
Actividades operativas
Ingreso neto $ 607,000 $456,000
Depreciación 715,000 715,000
Impuestos sobre la renta diferido - -
- -
Ganancia en venta de propiedad y equipo - -
Cambios en
Costes de publicidad diferidos - -
Gastos prepagados (5,000) 1,000
Otros activos corrientes (2,000) 1,500
Otros pasivos corrientes 23,000 900
Flujo neto de efectivo por actividades operacionales 1,338,000 1,174,400
Actividades de inversión
Propiedad y equipamiento
Adquisición (133,000) (120,000)
Producto de la venta - -
Efectivo neto utilizado para actividades de inversión (133,000) (120,000)

Actividades financieras
Dividendos pagados a los accionistas (1,400,000) (1,200,000)
Deuda a largo plazo
Prestamo - -
- -
Reembolso (5,000) (5,000)
Efectivo neto utilizado para actividades de financiamiento (1,405,000) (1,205,000)
Disminución de efectivo y equivalentes de efectivo (200,000) (150,000)
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del ejercicio 2,400,000 2,550,600
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año $2,200,000 $2,400,000

Paso 1 Ajuste los valores en libros de los activos y pasivos al comienzo

del primer período
Presentados en los estados financieros (1 de enero de 20Y2, en este
ejemplo). Para el efecto acumulado del cambio al nuevo principio
contable sobre períodos anteriores a los presentados en los estados
financieros.
En este ejemplo, el preparador se refiere a los estados financieros de
2011 presentados anteriormente. Supongamos los siguientes datos con
respecto a los costos publicitarios al 31 de diciembre de 20Y1 / 1 de
enero de 20Y2:

Costos incurridos durante el 20Y1 para la publicidad que no tendrá

lugar
Por primera vez hasta 20Y2 $ 25,000
Impuesto sobre la renta diferido que habría sido reconocido en
31 de diciembre de 20Y1, calculado al 40% de los
Diferencia (10.000)
Ajuste neto a activos y pasivos iniciales $ 15,000

Paso 2 Compensar el efecto del ajuste en el Paso 1 ajustando el saldo

inicial de retenido
Ganancias (u otros componentes del patrimonio o activos netos, según
corresponda a la entidad que reporta). El efecto neto de $ 15,000 del
ajuste en el Paso 1 se presenta en el estado de ingresos y utilidades
retenidas como un ajuste a las utilidades retenidas del 1 de enero de
20Y2 como se informó anteriormente al 31 de diciembre de 20Y1.
Paso 3 Ajustar los estados financieros de cada período individual
presentado para los efectos
De aplicar el nuevo principio contable a ese período específico.
En este caso, son necesarios los siguientes ajustes para ajustar los
estados financieros de 20Y2 para los efectos específicos del período del
cambio de principio contable:

Año de la publicidad
Costo incurrido en la primera ejecución

20Y1 20Y2 $ 25,000

20Y2 20Y3 (45,000)
Ajuste antes de impuestos, específico del
período, a los gastos de 12/31/Y2 (20,000)
×publicidad
40% impuesto sobre
a 12/31 la renta
/ Y1 8,000
Efecto en el ingreso neto de 20Y2 $(12,000)

Los ajustes de los estados financieros de 20Y2 para los efectos

específicos del período de la aplicación retrospectiva del nuevo principio
contable son:
Ajustes a los estados financieros de 20Y2

Diferido Publicidad
Diferido impuesto Costo Ingreso
Publicidad sobre la Gravamen
costos renta Costo
carga $ 65,000
Saldo a 12/31 / Y2 antes del ajuste $- $- $ 404,000
Ajuste a los saldos iniciales de la 25,000 10,000 - -
aplicación retrospectiva a 20Y2
Costes de publicidad incurridos en 2010, (25,000) - 25,000 -
primera ejecución en 20Y2
Costos de publicidad incurridos en
2011, primero en 20Y3 45,000 - (45,000) -
(20,000)
Efecto del impuesto sobre la renta del ajuste
neto (40%) 8,000 - 8,000
a los gastos de publicidad de 20Y2
Cantidades ajustadas para estados
financieros 20Y2 $ 45,000 $ 18,000 $ 45,000 $ 412,000
A continuación se presentan los estados financieros comparativos
ajustados, que reflejan la aplicación retrospectiva del nuevo principio
contable.

Newburger Company
Estado de resultados y ganancias retenidas
Reflexión de la aplicación retrospectiva del cambio en el principio de
contabilidad
Ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20Y3 y 20Y2

20Y2 20Y3
Según lo
ajustado
Ventas $2,700,000 $2,300,000
Costo de ventas 995,000 850,000
Beneficio bruto 1,705,000 1,450,000
Gastos de publicidad 66,000 45,000
Otros gastos de venta, generales y administrativos 423,000 385,000
489,000 430,000
Ingresos por operaciones 1,216,000 1,020,000
Otros ingresos (gastos) 9,000 11,000
Ingresos antes de impuestos 1,225,000 1,031,000
Impuestos sobre la renta 490,400 412,000
Utilidad neta 734,600 619,000
Ganancias retenidas al inicio del año, según se informó originalmente 13,756,000
Ajuste por aplicación retroactiva del nuevo principio contable (Nota X) 15,000
Ganancias acumuladas al inicio del año, ajustadas 12,990,000 13,771,000
Dividendos 1,600,000 1,400,000
Ganancias retenidas al final del año $12,124,600 $12,990,000
 Newburger Company
Estados de Situación Financiera
Reflexión de la aplicación retrospectiva del cambio en el principio de
contabilidad
Ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20Y3 y 20Y2

20Y3 20Y2
Activos Ajustados
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,382,000 $ 2,200,000
Gastos de publicidad diferidos 16,000 45,000
Gastos Prepagados 123,000 125,000
Otros activos corrientes 21,000 22,000
Total activos corrientes 2,542,000 2,392,000
Propiedad y equipo 9,800,000 10,729,000
Activos totales $ 12,342,000 $ 13,121,000
Pasivo y Patrimonio Neto
Impuestos a la renta diferidos $ 6000 $ 18000
Otros pasivos corrientes 36,000 35,000
Total de pasivos corrientes 42,400 53,000
Pasivo no corriente 162,000 65,000
Total de pasivos 204,400 118,000
Capital contable
Acciones ordinarias 13,000 13,000
Ganancias retenidas 12,124,600 12,990,000
Total Patrimonio Neto 12,137,600 13,003,000
Total de pasivos y patrimonio neto $ 12,342,000 $ 13,121,000

Newburger Company
Estados de Flujos de Efectivo
Reflexión de la aplicación retrospectiva del cambio en el principio de contabilidad
Ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20Y3 y 20Y2

20Y2 20Y3 20Y2

Actividades operativas Ajustadas
Ingreso neto $734,600 $ 619,000
Depreciación 725,000 715,000
Impuestos diferidos (11,600) 8,000
Ganancia por venta de propiedades y equipo (1,200,000) -
Cambios en
Costes de publicidad diferidos 29,000 (20,000)
Gastos pagados por adelantado 2,000 (5,000)
Otros activos corrientes 1,000 (2,000)
Otros pasivos corrientes 1,000 23,000
Flujo neto de efectivo generado por actividades operativas $ 281000 $ 1338000
Actividades de inversión
Propiedad y equipamiento
Adquisición (1,096,000) (133,000)
Producto de la venta 250,000 -
Efectivo neto generado por (utilizado para) actividades de 1,404,000 (133,000)
inversión

Actividades financieras 20Y3 20Y2

Según lo
ajustado
Dividendos pagados a los accionistas (1,600,000) (1,400,000)
Deuda a largo plazo
Prestamo 105,000 -
Pagado (8,000) (5,000)
Efectivo neto utilizado para actividades de financiamiento (1,503,000) (1,405,000)
Aumento (disminución) de efectivo y equivalentes de efectivo 182,000 (200,000)
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del ejercicio 2,200,000 2,400,000
$
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
$2,382,000 2,200,000

Es importante señalar que, al presentar los estados financieros emitidos

anteriormente para 20Y2, el epígrafe "como ajustado" se incluye en el
encabezado de la columna. ASC 250 define explícitamente una
reexpresión como una revisión de los estados financieros emitidos
anteriormente para corregir un error. Por lo tanto, para evitar engañar
al lector de estados financieros, el uso de los términos reexpresión o
reexpresados se limitará a ajustes del período anterior para corregir
errores, como se analiza más adelante en este capítulo.
Efectos indirectos. El ejemplo anterior sólo refleja los efectos directos
del cambio en el principio contable, neto del efecto de los impuestos
sobre la renta. Cambiar los principios de contabilidad a veces resulta en
efectos indirectos de las obligaciones legales o contractuales de la
entidad que informa, tales como participación en los beneficios o
acuerdos de regalías que contienen fórmulas monetarias basadas en las
cantidades en los estados financieros. En el ejemplo anterior, si
Newburger Company tuviera un plan de compensación de incentivos
que le obligara a aportar el 15% de su ingreso antes de impuestos a un
fondo para ser distribuido a sus empleados, la adopción de la nueva
política contable requeriría Newburger aportar contribuciones
adicionales a Consorcio se calcula como:

Efecto
antes de Tasa Efecto
impuesto Contractual Indirecto
de la
 aplicación
retroactiva
Prior to 20Y2 $ 25000 15% $ 3750
20Y2 -20,000 15% -3,000
$ 750

Los contratos y acuerdos son a menudo silenciosos acerca de cómo tal

cambio podría afectar los montos que fueron computados (y
distribuidos) en años anteriores. La administración de Newburger
Company podría tener discreción sobre si hacer las contribuciones
adicionales. Además, probablemente consideraría indeseable reducir el
margen de compensación por incentivos de 20Y2 debido a un cambio
contable de esta naturaleza, por lo que podría decidir por razones
comerciales válidas no reducir el fondo en estas circunstancias.
ASC 250 especifica que, independientemente de si los efectos indirectos
surgen de un requisito explícito en el acuerdo o son discrecionales, si se
incurren deben ser reconocidos en el período en que la entidad
informante efectúa el cambio contable, que es 20Y3 en el ejemplo
anterior.
Excepción de impracticabilidad. Todos los períodos anteriores
presentados en los estados financieros deben ajustarse para la
aplicación retroactiva del nuevo principio contable, a menos que sea
impracticable hacerlo. (ASC 250-10-45-9) FASB reconoce que hay
ciertas circunstancias cuando hay un cambio en el principio contable
cuando no será factible calcular (1) el ajuste retroactivo a los períodos
anteriores afectados o (2) el período - ajustes específicos relativos a
períodos presentados en los estados financieros.

Para que la administración afirme que es impracticable aplicar

retrospectivamente el nuevo principio contable, deben estar presentes
una o más de las siguientes condiciones:
1. La administración ha hecho un esfuerzo razonable para
determinar el ajuste retrospectivo y no puede hacerlo.
2. Si se aplipresentacion el nuevo principio contable
retrospectivamente, la administración tendría que hacer
suposiciones con respecto a su intención en un período anterior
que no pudiera ser independientemente justificada.
3. Si se aplipresentacion el nuevo principio contable
retrospectivamente, se requeriría que la administración hiciera
 estimaciones significativas de los importes para los cuales es
imposible desarrollar información objetiva que hubiera estado
disponible en el momento en que los estados financieros
originales del período anterior) Para emitir pruebas de las
circunstancias que existían en ese momento con respecto a las
cantidades a ser medidas, reconocidas y / o divulgadas por
aplicación retrospectiva.
Incapacidad para determinar los efectos específicos del
período. Si la administración es capaz de determinar el ajuste a las
utilidades retenidas iniciales para el efecto acumulado de aplicar el
nuevo principio contable a los períodos anteriores a los presentados en
los estados financieros, pero no puede determinar los efectos específicos
del cambio en todos los períodos Los períodos anteriores presentados en
los estados financieros, ASC 250-10-45-6 requiere los siguientes pasos
para adoptar el nuevo principio contable:
1. Ajustar los importes en libros de los activos y pasivos por el efecto
acumulado de aplicar el nuevo principio contable al principio del
primer período presentado para el que sea factible realizar el
cálculo.
2. Cualquier ajuste de compensación requerido al aplicar el Paso 1
se hace a las utilidades retenidas iniciales (u otros componentes
aplicables del patrimonio o activo neto) de ese período.
Incapacidad para determinar los efectos en cualquier período
anterior. Si resulta impracticable determinar el efecto acumulativo de
la adopción del nuevo principio contable en cualquier período anterior,
el ASC 250-10-45-7 exige que el nuevo principio se aplique
prospectivamente desde la fecha más temprana en que sea factible
hacerlo. El ejemplo más común de esto ocurre cuando la administración
de una entidad reportera decide cambiar su supuesto de costo de
inventario de FIFO a last-in, first-out (LIFO), como se ilustra en el
ejemplo siguiente:

Ejemplo de cambio de FIFO a LIFO

Durante 20X3 Warady Inc. decidió cambiar el método usado para tasar
sus inventarios de FIFO a LIFO. Los valores de inventario se enumeran
a continuación utilizando los métodos FIFO y LIFO. Las ventas para el
año fueron $ 15, 000,000 y las compras totales de la compañía fueron $
11, 000,000. Otros gastos fueron de $ 1,200, 000 para el año. La
compañía tenía 1.000.000 acciones comunes de acciones pendientes
durante todo el año.

Valores de inventario
FIFO LIFO Diferencia
12/31 / X2 Año base $ 2,000,000 $ 2,000,000 $
12 / 31X3 4,000,000 1,800,000 2,200,000
Variación $ 2,000,000 $ 2,00,000 $ 2,200,000

Los cálculos para 20X3 serían los siguientes:

FIFO LIFO Diferencia

$ $
Ventas 15,000,000 15,000,000 $-
Costo de los bienes vendidos
Inventario inicial 2,000,000 2,000,000 -
Compras 11,000,000 11,000,000 -
Productos disponibles para la
venta 13,000,000 13,000,000 -
Inventario final 4,000,000 1,800,000 2,200,000
9,000,000 11,200,000 -2,200,000
Beneficio bruto 6,000,000 3,800,000 2,200,000
Otros gastos 1,200,000 1,200,000 -
$ $ $
Ingreso neto 4,800,000 2,600,000 2,200,000

Ejemplo Nota A: Cambio en el método de contabilización de

inventarios

Durante el 20X3, la administración cambió el método de contabilidad

de la empresa para todos sus inventarios, desde first-in, first-out (FIFO)
hasta last-in, first-out (LIFO). El cambio se hizo porque la gerencia cree
que el método LIFO proporciona una mejor coincidencia de costos e
ingresos. Además, con la adopción de LIFO, el método de precios de
inventario de la compañía es consistente con el método predominante
en la industria. El cambio y su efecto en la utilidad neta ($ 000 omitidos
excepto los montos por acción) y el beneficio por acción para 20X3 son
los siguientes:
Resultado neto Ganancias
por acción
Utilidad neta antes del cambio $ 4,800 $ 4,80
Reducción de la utilidad neta debido al cambio 2,200 2,20
Utilidad neta ajustada $ 2,600 $ 2,60

La administración no aplicó retrospectivamente este cambio a los

estados financieros de los años anteriores porque el inventario inicial
del 1 de enero de 20X3, usando LIFO, es el mismo que el monto
reportado en una base FIFO al 31 de diciembre de 20X2. Como
resultado de este cambio, los estados financieros del período actual no
son comparables con los de cualquier período anterior. El costo de
inventario FIFO excede el valor en libros valorado usando LIFO en $
2,200,000 al 31 de diciembre de 20X3.

Divulgación de cambios prospectivos en los PCGA

Divulgar el impacto de los nuevos PCGA que aún no han
entrado en vigor. Los principios de contabilidad utilizados en los
estados financieros de la entidad que presenta la información pueden
cumplir con los PCGA a la fecha de presentación, pero dichos principios
pueden ser inaceptables en una fecha futura especificada debido a la
emisión de una nueva norma contable que aún no es efectiva. Si se
espera que los nuevos PCGA, cuando se adopten, afecten
sustancialmente los estados financieros futuros, los usuarios de los
estados financieros actuales pueden encontrar útil ser informados sobre
el cambio futuro. El objetivo de dicha divulgación es asegurar que los
estados financieros no sean engañosos y que se proporcione a los
usuarios información adecuada para evaluar la importancia de adoptar
los nuevos PCGA en los estados financieros futuros de la entidad que
informa.
En algunos casos, el efecto del cambio futuro será tan omnipresente que
sería útil la presentación de datos financieros pro forma para
complementar los estados financieros históricos. Los datos pro forma
presentarán los efectos de la futura adopción como si se hubieran
producido en la fecha del estado de situación financiera. Los datos pro
forma pueden presentarse en una columna junto a los datos históricos,
en las notas a los estados financieros o por separado que acompañan los
estados financieros históricos básicos. La divulgación también puede ser
útil con respecto a otros efectos futuros que pueden ser provocados por
la adopción de los nuevos PCGA, tales como los efectos adversos en el
cumplimiento de la entidad que informa con sus pactos de deuda.
La mejor fuente de orientación para determinar la forma y el contenido
de estas revelaciones es ASC 250-10-S99. Si bien esta guía es aplicable a
las empresas públicas, otras entidades tal vez deseen considerar su
aplicación. Bajo la exigencia de la SEC, la administración debe revelar:
1. Una breve descripción de la nueva norma.
2. La fecha en que la entidad informante debe adoptar la nueva
norma.
3. Si la nueva norma permite la adopción anticipada y la entidad
informante planea hacerlo, la fecha en que ocurrirá la adopción
prevista.
4. El método de adopción que la administración espera utilizar. Si
esta determinación aún no se ha hecho, entonces una descripción
de los métodos alternativos de adopción que están permitidos por
la nueva norma.
5. El impacto que tendrá la nueva norma en la situación financiera y
los resultados de las operaciones. Si la gerencia ha cuantificado el
impacto, entonces es revelar la cantidad estimada. Si la
administración aún no ha determinado el impacto o si no se
espera que el impacto sea material, esto debe ser revelado.

El personal de la SEC también alienta las siguientes revelaciones

adicionales:
1. El impacto potencial de la adopción en asuntos tales como
cumplimiento de pactos de préstamos, cambios previstos o
previstos en las prácticas comerciales, cambios en la
disponibilidad o costo del capital, y similares.
2. Sin embargo, las nuevas normas emitidas que no se espera
afecten sustancialmente a la entidad informante deben ser
reveladas con una declaración adjunta que no espera que la
adopción tenga un efecto significativo sobre la entidad que
reporta.
3. Cuando la norma recién emitida sólo afecta a la divulgación y se
espera que las divulgaciones futuras sean significativamente
diferentes de las divulgaciones actuales, es deseable proporcionar
al lector detalles.
Propuesta de GAAP. No existe ningún requisito bajo GAAP o bajo las
reglas de la SEC para revelar los efectos potenciales de las normas que se
han propuesto pero que aún no se han emitido. Si la orientacion desea
revelar voluntariamente información que considere ofrecer a los
usuarios de los estados financieros información útil y significativa, la
SEC proporciona orientación (§501.11 de la Codificación de Políticas de
Información Financiera) sobre cómo presentar esta información, ya sea
en forma narrativa o como En una forma que sea "razonable,
equilibrada y no engañosa". En su orientación, la SEC señala que puede
ser razonable abarcar solamente aquellas propuestas en las que, sobre la
base de la agenda publicada por el organismo normativo, la adopción
parece inminente. Cuando la administración elige hacer estas
revelaciones, las revelaciones deben:
1. Proporcione una breve descripción de la norma propuesta.
2. Explicar el propósito de las revelaciones, la base de presentación
y cualquier suposición significativa hecha en su preparación.
3. Discutir, de manera equilibrada:

a. Los efectos positivos y negativos de la aplicación de la norma

propuesta,
b. Los efectos que la norma propuesta tendría sobre los
resultados de operaciones anteriores,
c. Los posibles efectos de la norma propuesta en períodos
futuros,
d. Los efectos que pueden ser cuantificados, y
e. Los efectos, si los hay, que no pueden ser cuantificados.

4. Abordar toda la norma propuesta, no sólo ciertos aspectos de la

misma.
5. Limitar cualquier divulgación que cuantifique los efectos de la
norma propuesta para cubrir solamente el año fiscal más
reciente.
6. Advertir a los lectores de que la norma final, cuando y si se emita,
podría diferir de la propuesta que se utilizó como base para estas
revelaciones y que, como resultado, la aplicación real de cualquier
norma final podría resultar en efectos diferentes a los Divulgado.
7. Si es necesario para una presentación justa y equilibrada,
proporcione información sobre más de una norma propuesta.
Existe un riesgo para la entidad que informa que la divulgación
puede parecer incompleta o engañosa si se analizan los efectos de
una norma propuesta significativa, pero no otra.
Reclasificaciones
Ocasionalmente, una compañía decidirá cambiar la forma en que aplica
un principio contable, lo que resulta en un cambio en la forma en que se
muestra un subtítulo de un estado financiero particular o en las cuentas
individuales del libro mayor que forman parte de un título. Estas
reclasificaciones pueden ocurrir por una variedad de razones,
incluyendo:
1. A juicio de la administración, la metodología revisada refleja con
mayor precisión la economía de un tipo o clase de transacción.
2. Un monto que fue inmaterial en períodos anteriores y combinado
con otro número se ha convertido en material y garantiza la
presentación como una partida individual subtitulada por
separado.
3. Debido a los cambios en el negocio o la forma en que los estados
financieros se utilizan para tomar decisiones, la administración
considera una forma diferente de presentación para ser más útil o
informativo.
Para mantener la comparabilidad de los estados financieros cuando se
realizan dichos cambios, los estados financieros de todos los períodos
presentados deben ser reclasificados para ajustarse a la nueva
presentación.
Tales reclasificaciones, que usualmente afectan solamente el estado de
resultados, no afectan el ingreso neto reportado o las utilidades
retenidas para ningún período, ya que resultan en simplemente refundir
los montos que se informaron previamente. Normalmente, una
reclasificación dará como resultado un aumento en uno o más números
informados con una disminución correspondiente en uno o más
números. Además, estos cambios reflejan cambios en la aplicación de
principios contables para los cuales existen múltiples tratamientos
alternativos, o para los cuales los PCGA son silenciosos y por lo tanto la
administración tiene discreción en la presentación.
Las reclasificaciones no se tratan explícitamente en los PCGA, pero sin
embargo ocurren comúnmente en la práctica. Los siguientes ejemplos se
adaptan de notas reales que aparecen en el resumen de las políticas
contables significativas de las compañías de capital público:
Ejemplo 1

A partir del 1 de enero de 20X3, la compañía eliminó el impacto de los

ingresos, ganancias y pérdidas de propiedad intelectual sobre las ventas
y otras disminuciones no temporales en el valor de mercado de ciertas
inversiones, ganancias y pérdidas realizadas en ciertas actividades
inmobiliarias y ganancias de transacciones en moneda extranjera Y las
pérdidas del rubro "Gastos de Ventas, Generales y Administrativos" en
el Estado de Resultados Consolidado. Los ingresos por desarrollo
personalizado también se eliminaron del epígrafe "Investigación,
Desarrollo e Ingeniería" del Estado Consolidado de Ingresos. Los
ingresos por concepto de propiedad intelectual y desarrollo
personalizado se presentan ahora en un epígrafe separado en el Estado
Consolidado de Resultados. Los otros elementos mencionados
anteriormente se incluyen ahora como parte de "Otros ingresos y
gastos". Los resultados de períodos anteriores se han reclasificado para
ajustarse a la presentación del año en curso.
Ejemplo 2

A partir del 1 de enero de 20X3, la administración ha elegido reclasificar

ciertos gastos en sus estados consolidados de resultados. Los costos de
la función de entrada de órdenes y ciertos servicios de contabilidad y
tecnología de la información se han reclasificado del costo de ventas a
gastos de ventas, generales y administrativos. Los costos relacionados
con el cumplimiento de los pedidos se han reclasificado de los gastos de
venta, generales y administrativos al costo de ventas. Estas
reclasificaciones resultaron en una disminución en el costo de ventas y
un aumento en los gastos de ventas, generales y administrativos de $
31.8 millones y $ 36.2 millones para los años terminados el 31 de
diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente.

Cambio en la estimación contable

La preparación de los estados financieros requiere el uso frecuente de
estimaciones para elementos tales como vidas de servicio de activos,
valores de recuperacion, residuos de arrendamiento, deterioro de
activos, cobrabilidad de cuentas por cobrar, costos de garantía, costos de
pensión y similares. Las condiciones y acontecimientos futuros que
afectan a estas estimaciones no pueden ser estimados con certeza. Por lo
tanto, los cambios en las estimaciones serán inevitables a medida que se
obtiene nueva información y más experiencia. ASC 250-10-45-17
requiere que los cambios en las estimaciones sean reconocidos actual y
prospectivamente. El efecto del cambio en la estimación contable se
contabiliza en "(a) el período de cambio si el cambio afecta sólo a ese
período o (b) el período de cambio y períodos futuros si el cambio afecta
a ambos". De aplicación retrospectiva, reexpresión de ejercicios
anteriores o presentación de valores pro forma como resultado de un
cambio en la estimación contable.
Ejemplo de un cambio en la estimación contable

El 1 de enero de 20X1, se calculó que una máquina comprada por $

10,000 tenía una vida útil de diez años y un valor de recuperacion de $
1,000. El 1 de enero de 20X5 (cinco años más tarde), el activo se espera
que dure otros diez años y tiene un valor de rescate de $ 800. Como
resultado, tanto el período actual (el año que termina el 31 de diciembre
de 20X1) como los períodos subsiguientes se ven afectados por el
cambio. El gasto de depreciación anual sobre la vida útil restante
estimada se calcula de la siguiente manera:

Costo original $ 10.000

Menos valor de rescate (residual) estimado (1.000)
Cantidad depreciable 9,000
La depreciación acumulada,
Suposiciones originales (10 años de vida)
20X1 900
20X2 900
20X3 900
20X4 900
20X5 900
4.500
Valor de mantenimiento en 1/1 / 20X6 5,500
Estimación revisada del valor de recuperacion (800)
Importe depreciable 4.700
Vida útil restante a 1/1 / 20X6 10 años
$ 470 depreciación por año
Efecto en el ingreso neto de 20X6 $ 470 - $ 900 = $ 430 de
aumento

Ejemplo Nota A: Cambio en la estimación contable

Durante el 20X6, la administración evaluó sus estimaciones de la vida

útil y los valores residuales de la maquinaria y equipo de la compañía.
La Administración revisó sus estimaciones originales y actualmente
estima que su equipo de producción adquirido en 20X1 y originalmente
estimado para tener una vida útil de 10 años y un valor residual de $
1,000 tendrá una vida útil de 15 años y un valor residual de $ 800. Los
efectos de reflejar este cambio en la estimación contable de los estados
financieros de 2018 son los siguientes:
Aumentar en
Ingresos por operaciones continuas y utilidades netas $ 430.00
Ganancias por acción (para empresas públicas) * $ 0.02
* Asumiendo 25.000 acciones estaban pendientes para todo 2018.
Ejemplo de un cambio en la estimación contable

La industria en la que opera la Compañía ABC sufre un importante

descenso, lo que se traduce en una disminución de la situación
financiera de sus clientes y un notable empeoramiento de los días
necesarios para cobrar sus cuentas por cobrar. ABC había
proporcionado anteriormente una cantidad equivalente al 2% de sus
ventas de crédito como un incremento a la provisión de deudas
incobrables, lo que resulta en un saldo actual en la provisión de $
105,000. Sin embargo, las nuevas condiciones económicas exigen un
cambio inmediato a una asignación del 4%. De acuerdo con esto, ABC
proporciona $ 105,000 adicionales en el período actual para aumentar
la provisión previamente registrada para cumplir con la nueva
estimación del 4%, y también comienza a proveer un 4% en la provisión
por deudas incobrables en todas las nuevas ventas de crédito. Ambos
ajustes se reflejan en el gasto del período corriente, aunque el aumento
de la provisión de los créditos existentes se relaciona con las ventas
realizadas (en parte) en un período anterior, debido a que el cambio en
la estimación se realizó en el período actual, En ese período -
específicamente, la disminución de la posición crediticia de sus clientes-.
La contabilización de los contratos de construcción a largo plazo bajo el
método del porcentaje de terminación implica necesariamente
revisiones en curso de las estimaciones de los ingresos totales del
contrato, el costo total del contrato y la extensión del progreso hacia la
finalización del proyecto. Estas revisiones representan cambios en la
estimación contable y, de acuerdo con ASC 605-35, el cambio en la
estimación se contabiliza usando el método acumulativo de
recuperación. Esto se aplica por:
1. Calculando el porcentaje de terminación, los ingresos obtenidos,
el costo de los ingresos obtenidos y la utilidad bruta en base al
contrato hasta la fecha en la fecha del estado de situación
financiera utilizando la política contable aplicada de forma
 consistente para el contrato y reflejando la Estimaciones
revisadas.
2. Reflejando en los ingresos devengados del período corriente y en
el costo de los ingresos devengados la diferencia entre los
resultados computados recién calculados computados en el ítem 1
y los montos reconocidos en períodos anteriores.
Este enfoque da como resultado el efecto del cambio en la estimación
contable que se refleja en el estado de resultados del período corriente y
la contabilidad prospectiva del contrato utilizando las hipótesis
revisadas.
Tenga en cuenta que un deterioro de un activo de larga vida, como se
describe en ASC 360-10-35, no es un cambio en la estimación contable.
Más bien, es un evento que debe ser tratado como un gasto operativo del
período en que se reconoce, en efecto como una depreciación adicional.
(Ver más discusión en el capítulo en este volumen sobre ASC 360.)

Cambio en la estimación contable producido por un cambio

en el principio de contabilidad
Para cambiar ciertas estimaciones contables, la administración debe
adoptar un nuevo principio contable o cambiar el método que utiliza
para aplicar un principio contable. Al contemplar tal cambio, la
administración no sería capaz de determinar por separado los efectos de
cambiar el principio contable de los efectos de cambiar su estimación. El
cambio en la estimación se logra cambiando el método.
Bajo ASC 250-10-45-18, un cambio en la estimación contable que se
efectúa por un cambio en el principio de contabilidad se contabiliza de la
misma manera que un cambio en la estimación contable, es decir,
prospectivamente en los periodos actuales y futuros afectados. Sin
embargo, debido a que la administración está cambiando el principio
contable o método de aplicación de la compañía, el nuevo principio
contable, como se discutió anteriormente, debe ser preferible al
principio de contabilidad que se sustituye.
La administración puede decidir, por ejemplo, cambiar su método de
depreciación para ciertos tipos de activos de un método lineal a uno
acelerado, como un saldo de doble declive para reconocer el hecho de
que esos activos son más productivos en sus primeros años de servicio
porque Requieren menos tiempo de inactividad y no requieren
reparaciones tan frecuentes. Este cambio está permitido por ASC 250-
10-45-19 sólo si la gerencia lo justifica basándose en el hecho de que el
uso del nuevo método es preferible al antiguo, en este caso porque
concuerda más exactamente con los costos de producción a los períodos
en Que se producen las unidades.
No obstante, se hace una distinción en ASC 250-10-45-20 para las
entidades que opten por aplicar un método de amortización que dé lugar
a una amortización acelerada hasta el momento de la vida útil del activo
amortizable, cuando sea útil cambiar a la amortización lineal para
amortizar completamente el activo durante el resto del período de
validez. En este punto, el valor en libros restante (valor neto contable) se
amortiza utilizando el método lineal durante su vida útil restante. ASC
250 dispone que, si la entidad que informa sigue sistemáticamente este
método, el cambio a la amortización lineal no se considera un cambio
contable.
Cambio en la entidad informante
Se aplica retrospectivamente a los estados financieros de todos los
períodos anteriores presentados con el fin de mostrar información
financiera para la nueva entidad que reporta para todos los períodos
(ASC 250 - 10 - 45 - 21). El cambio también se aplica retrospectivamente
a la información financiera intermedia previamente emitida.
Lo siguiente califica como cambios en la entidad que reporta:
1. Estados financieros consolidados o combinados en lugar de
estados de las entidades individuales
2. Un cambio en los miembros del grupo de filiales que componen
los estados financieros consolidados
3. Un cambio en las empresas incluidas en los estados financieros
combinados.
Se excluyen específicamente de calificar como un cambio en la entidad
que informa:
1. Una combinación de negocios contabilizada por el método de
compra, y
2. Consolidación de una entidad de interés variable bajo ASC 810.

Correcciones de errores
A veces se descubren errores después de que se han emitido los estados
financieros. Los errores son el resultado de errores matemáticos, errores
en la aplicación de los PCGA, o la supervisión o mal uso de los hechos
conocidos o disponibles para el contador en el momento en que los
estados financieros fueron preparados. Los errores pueden ocurrir en
reconocimiento, medición, presentación o divulgación. Un cambio de un
principio de contabilidad inaceptable (o incorrecto) a un principio
correcto también se considera una corrección de un error y no un
cambio en el principio contable. Tal cambio no debe confundirse con la
determinación de preferibilidad discutida anteriormente que involucra
dos o más principios aceptables. Una corrección de errores se refiere al
reconocimiento de que un método utilizado anteriormente no era un
método aceptable en el momento en que se empleó.
La distinción esencial entre un cambio en la estimación y la corrección
de un error depende de la disponibilidad de información. Una
estimación requiere revisión porque por su naturaleza se basa en
información incompleta. Los datos posteriores confirmarán o
contradicen la estimación y cualquier contradicción requerirá una
revisión de la estimación. Un error es el resultado del mal uso de la
información existente disponible en el momento que se descubre en una
fecha posterior. Sin embargo, este descubrimiento no es como resultado
de información adicional o desarrollos posteriores.
ASC 250 especifica que, al corregir un error en estados financieros de
períodos anteriores, se debe usar el término "reexpresión". Dicho plazo
se reserva exclusivamente a este fin para comunicar efectivamente a los
usuarios de los estados financieros el motivo de un cambio particular en
los estados financieros previamente emitidos.
El Reexpresion consiste en los siguientes pasos:
Paso 1 Ajustar los valores en libros de los activos y pasivos al inicio del
primer período presentado en los estados financieros para el efecto
acumulado de corregir el error en períodos anteriores a los presentados
en los estados financieros.
Paso 2 Compensar el efecto del ajuste en el Paso 1 (si lo hay) ajustando
el saldo de apertura de las ganancias acumuladas (u otros componentes
del patrimonio o activos netos, según corresponda a la entidad que
informa) para ese período.
Paso 3 Ajustar los estados financieros de cada período previo
presentado para los efectos de corregir el error en ese período específico
(denominados efectos específicos del período del error).

Ejemplo de ajuste de período anterior

Suponga que Truesdell Company había exagerado su gasto de

depreciación en $ 50.000 en 20X0 y $ 40.000 en 20X2, ambos debido a
errores matemáticos. Los errores afectaron tanto a los estados
financieros como a las declaraciones de impuestos en 20X1 y 20X2 y se
encuentran en 20X3.
Los estados de situación financiera y las cuentas de pérdidas y ganancias
acumuladas de Truesdell al 31 de diciembre de 20X2, antes de la
actualización, fueron los siguientes:

Empresa Truesdell
Estado de resultados y ganancias retenidas
Antes de la actualización
Ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X2

20X2
Ventas $ 2,000,000
El costo de ventas
Depreciación 750.000
Otros 390.000
1.140.000
Utilidad bruta 860.000
Gastos de venta, generales y administrativos 450.000
Resultado de operaciones 410,000
Otros ingresos (gastos) 10.000
Ingresos antes de impuestos 420,000
Impuesto sobre la renta 168.000
Utilidad neta 252.000
Ganancias retenidas, inicio del año 6.463.000
Dividendos (1.200.000)
Ganancias retenidas al final del año $ 5, 515,000

Empresa Truesdell
Estado de situación financiera
Antes de la actualización
31 de diciembre de 20X2
Activos 20X2
Activos corrientes $ 2,540,000
Propiedad y equipamiento
Costo 3.500.000
Depreciación y amortización acumulada (4.30.000)
3.070.000
Activos totales $ 5,610,000
Pasivo y Patrimonio Neto
Impuestos a la renta por pagar $ -
Otros pasivos corrientes 12.000
Total de pasivos corrientes 12.000
Pasivo no corriente 70,000
Total de pasivos 82.000
Capital contable
Acciones ordinarias 13.000
Ganancias retenidas 5,515,000
Patrimonio neto total 5.528.000
Total pasivo y patrimonio neto $ 5,610,000

Se siguen los siguientes pasos para volver a presentar los estados

financieros de período anterior de Truesdell:
Paso 1 Ajustar los importes en libros de los activos y pasivos al
comienzo del primer ejercicio de los estados financieros por el efecto
acumulativo de corregir el error en ejercicios anteriores a los
presentados en los estados financieros.
El primer período presentado en los estados financieros es 20X2. A
principios de ese año, $ 50,000 de los errores habían sido hechos y
reflejados tanto en la declaración de impuestos sobre la renta como en
los estados financieros. Suponiendo una tasa de impuesto a la renta
plana de 40% e ignorando los efectos de las multas e intereses que
serían evaluados en las declaraciones de impuestos modificadas, se
haría el siguiente ajuste a los activos y pasivos al 1 de enero de 20X2:
Disminución de la depreciación acumulada $ 50.000
Aumento de los impuestos a la renta por pagar (20.000)
$30.000
Paso 2 Compensar el efecto del ajuste en el Paso 1 ajustando el saldo de
apertura de las ganancias retenidas (u otros componentes del
patrimonio o activos netos, según corresponda a la entidad que informa)
para ese período.
Las ganancias retenidas al comienzo de 20X2 aumentarán en $ 30,000
como la entrada compensatoria resultante del Paso 1.
Paso 3 Ajustar los estados financieros de cada período previo
presentado para los efectos de corregir el error en ese período específico
(denominados efectos específicos del período del error).
Los estados financieros del período anterior de 20X2 serán corregidos
para los efectos específicos del período de la reexpresión como sigue:
 Disminución del gasto de depreciación y depreciación
acumulada $ 40,000
Aumento del gasto por impuesto sobre la renta y de los
impuestos a la renta por pagar (16,000)
Aumento 20X2 ingreso neto $ 24,000

Los estados financieros reexpresados se presentan a continuación.

Empresa Truesdell
Estado de resultados y ganancias retenidas
Ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X3 y 20X2

20X3 20X2
Reformulad
o
$2,100,00
Ventas
0 $ 2,000,000
El costo de ventas
Depreciación 740,000 710,000
Otros 410,000 390,000
1,150,000 1,100,000
Ganancia bruta 950,000 900,000
Gastos de venta, generales y administrativos 460,000 450,000
Ingresos por operaciones 490,000 450,000
Otros ingresos (gastos) (5,000) 10,000
Ingresos antes de impuestos 485,000 460,000
Impuestos sobre la renta 200,000 184,000
Ingresos netos 285,000 276,000
Ganancias acumuladas al inicio del año, según se
informó originalmente 5,569,000 6,463,000
Actualización para reflejar la corrección de la depreciación (Nota X) 30,000
Ganancias acumuladas al inicio del ejercicio,
actualizadas 5,569,000 6,493,000
Dividendos (800,000) 1,200,000
$5,054,00
Ganancias retenidas al final del año
0 $ 5,569,000

Empresa Truesdell
 Estados de Posición Financiera Reexpresados
31 de diciembre de 20X3 y 20X2
20X2 20X3
Activos Ajustado

Activos corrientes $2,840,00 $2,540,00

0 0
Propiedad y equipamiento
Costo 3,750,000 3,500,000
Depreciación y amortización acumulada 1,050,000 340,000
2,700,000 3,160,000

Total de activos $5,700,00

$5,540,000 0
Pasivo y Patrimonio Neto
Impuesto sobre la renta a pagar $ 50,000 $ 36,000
Otros pasivos corrientes 110,000 12,000
Pasivo corriente total 160,000 48,000
Pasivo no corriente 313,000 70,000
Total de pasivos 473,000 118,000
Capital contable
Acciones ordinarias 13,000 13,000
Utilidades retenidas 5,054,000 5,569,000
Total Patrimonio Neto 5,067,000 5,582,000

Total de pasivos y patrimonio neto $5,700,00

$5,540,000 0

Al reexpresar los estados financieros emitidos anteriormente, la

administración debe revelar:
1. El hecho de que los estados financieros hayan sido reexpresados
2. La naturaleza del error
3. El efecto de la reexpresión sobre cada rubro de las cuentas
anuales
4. El efecto acumulado de la reexpresión sobre las ganancias
retenidas (u otros componentes aplicables del patrimonio neto o
activo neto):

a. Al inicio del primer período presentado en los estados

financieros comparativos, o segundo.
b. Al inicio del período en los estados financieros de un solo
período
 5. El efecto en la utilidad neta, tanto bruta como neto de los
impuestos sobre la renta:
a. Para cada período anterior presentado en estados financieros
comparativos, o segundo.
b. Para el período inmediatamente anterior al período presentado
en los estados financieros de un solo período

6. Para las empresas públicas (u otras que optan por informar los
resultados por acción), se presenta el efecto de la reexpresión
sobre las cantidades por acción afectadas para cada período
anterior.
Estas revelaciones no necesitan repetirse en periodos posteriores.
La corrección de un error en los estados financieros de un período
anterior descubierto después de su emisión se presenta como un ajuste
de período anterior en los estados financieros del período subsiguiente.
Evaluación de anomalías no corregidas
Las declaraciones erróneas, en particular si se detectan después de que
los estados financieros se han producido y distribuido, pueden en ciertas
circunstancias ser dejadas sin corregir. Esta decisión es impactada
directamente por juicios sobre materialidad, un concepto importante
discutido en el Capítulo 1. Se espera que el preparador de los estados
financieros ejerza su juicio profesional para determinar el nivel de
materialidad que se aplicará para preparar de manera rentable una
información financiera completa, completa y precisa De manera
oportuna. Sin embargo, ha habido casos en que el concepto de
materialidad se ha utilizado para racionalizar la no corrección de errores
que deberían haber sido tratados, e incluso para excusar errores
conocidos cuando se cometieron por primera vez. El hecho de que el
concepto de materialidad haya sido abusado a veces condujo a la
promulgación de nuevas orientaciones relativas a correcciones de
errores.
A pesar de que los auditores independientes están encargados de
obtener evidencia suficiente que les permita proporcionar al usuario del
estado financiero una seguridad razonable de que los estados
financieros de la administración están libres de errores significativos,
los estados financieros son principalmente responsabilidad de los
preparadores. Cierta literatura de auditoría es, por tanto, pertinente
para el examen de los preparadores de cuestiones tales como
correcciones de errores y aplicación de directrices de materialidad. Estas
cuestiones se analizan en los siguientes párrafos.
Tipos de declaraciones equivocadas. Los preparadores de los
estados financieros deben contar con procedimientos de control para
reducir el riesgo de que se cometan y no se detecten errores contables.
Desde el punto de vista de los auditores, se requiere que el examen se
lleve a cabo de manera que proporcione una seguridad razonable de la
detección de declaraciones incorrectas importantes, incluidas las
resultantes de errores. Las declaraciones equivocadas conocidas surgen
de:
1. Selección o aplicación incorrecta de los principios contables
2. Errores en la recopilación, el procesamiento, el resumen, la
interpretación o la omisión de los datos pertinentes
3. Una intención de engañar al usuario del estado financiero para
influir en sus decisiones
4. Para ocultar el robo.
Las declaraciones equivocadas provienen de:
1. Diferencias de juicio entre la administración y el auditor respecto
de las estimaciones contables donde el monto presentado en los
estados financieros está fuera del rango de lo que el auditor
considera razonable
2. Montos que el auditor ha proyectado sobre la base de los
resultados de realizar procedimientos de muestreo estadísticos o
no estadísticos en una población.
Para evaluar el impacto de las inexactitudes no corregidas, se requiere
que la administración evalúe la materialidad tanto desde el punto de
vista cuantitativo como cualitativo desde el punto de vista de si un
usuario de los estados financieros sería engañado si no se corrige una
declaración equivocada o si, No se hizo. Las consideraciones cualitativas
incluyen (pero no se limitan a) si la declaración equivocada:
1. Se derivan de estimaciones o de elementos capaces de mediciones
precisas y, si la representación errónea procede de una
estimación, el grado de precisión inherente al proceso de
estimación
2. Enmaspresentacionr un cambio en las ganancias u otras
tendencias
3. Oculta un fracaso para satisfacer las expectativas de consenso de
los analistas para la entidad que informa
4. Cambia una pérdida por ingreso o viceversa
5. Se refiere a un segmento u otra parte del negocio de la entidad
declarante que ha sido identificado como desempeñando un
papel significativo en las operaciones o la rentabilidad
 6. Afecta el cumplimiento de los pactos de préstamos u otros
compromisos contractuales
7. Aumenta la compensación de la administración al afectar una
medida de desempeño utilizada como base para su cálculo
8. Involucra la ocultación de una transacción ilícita.

Declaraciones erróneas de años anteriores. La administración

puede haber decidido no corregir los errores que ocurrieron en uno o
más años anteriores porque, a su juicio en ese momento, los estados
financieros no presentaban errores materiales. En la práctica se han
utilizado ampliamente dos métodos para realizar esa evaluación de la
materialidad -a veces denominados métodos de "rollover" y "cortina de
hierro". Éstos se describen e ilustran en los siguientes párrafos.
El método de refinanciación cuantifica una declaración equivocada
como su efecto originador o reversor en el estado de resultados del
período corriente, independientemente del efecto potencial en el estado
de situación financiera de una o más de las anomalías acumuladas no
corregidas acumuladas en períodos anteriores.
Por otro lado, el método de la cortina de hierro cuantifica una
representación errónea basada en la cantidad no corregida acumulada
incluida en el estado de posición financiera al final del período, con
independencia del año o años en los que se originó la representación
errónea.
Cada uno de estos métodos, cuando se considera por separado, tiene
fortalezas y debilidades, como sigue:

Method Focuses on Strength Weakness

Rollover Current period Focuses on whether the income Material misstatement of the

Income statement of the current period is statement of financial position can

Statement materially misstated, assuming accumulate over multiple periods

that the statement of financial

position is not materially

Misstated

Iron End of period Focuses on ensuring that the Does not consider whether the effect

Curtain statement of statement of financial position is of correcting a statement of

Financial not materially misstated, financial position misstatement

Position irrespective of the year or years in that arose in one or more periods

Which a misstatement originated is material to the current period

 Income statement

Guía para los registrantes de la SEC. El personal de la SEC publicó

el Boletín de Contabilidad del Personal (SAB) 108, Consideración de los
Efectos de los Estados Financieros del Año Anterior en los Estados
Financieros del Año Actual, para tratar cómo los registrantes (es decir,
corporaciones públicas) deben evaluar las declaraciones erróneas. SAB
108 prescribe que si una declaración equivocada es importante para la
cuenta de resultados o para el estado de situación financiera, debe ser
corregida de la manera establecida en el boletín e ilustrada en el ejemplo
y diagrama a continuación.
Ejemplo

Lenny Payne, CFO de Flamingo Industries, está preparando los estados

financieros de la compañía 20X3. La compañía ha exagerado
sistemáticamente sus pasivos acumulados siguiendo una política de
acumulación de la totalidad de la comisión de auditoría que pagará a sus
auditores independientes por la auditoría de los estados financieros para
el año que se informa, aunque aproximadamente el 80% del trabajo se
realice en, Gastos del año siguiente.

Debido a los aumentos regulares en los honorarios de auditoría, la

sobreestimación de los pasivos al 12/31 / 20X5 se ha acumulado de la
siguiente manera:

Cantidad de representación Fin de año

Año errónea
finalizado al Error equivocado
31/12 Originarios durante el año acumulado

20X1 $15 $15

20X2 5 20
20X3 5 25
20X4 5 30
20X5 10 40

Lenny ha utilizado consistentemente el enfoque de rollover para evaluar

la materialidad y, en todos los años anteriores, había juzgado que la
cantidad de la representación equivocada que se originó durante ese año
era inmaterial. La guía en el SAB 108 se ilustra en el siguiente diagrama
de decisión:

Siguiendo el árbol de decisiones, Lenny analiza la declaración

equivocada de la siguiente manera:
1. Aplicando el enfoque de rollover, como lo había hecho
sistemáticamente en el pasado, Lenny calcula la declaración
equivocada como los $ 10 que se originaron en 20X5. A su juicio,
esta cantidad es irrelevante para la cuenta de resultados del
20X5.
2. Aplicando el enfoque de la cortina de hierro, Lenny evalúa si la
distorsión acumulada de $ 40 materialmente falsifica el estado de
posición financiera a 12/31 / 20X5. Lenny cree que, considerando
los factores tanto cuantitativos como cualitativos, la declaración
errónea ha crecido hasta el punto de que da lugar a una
declaración materialmente equivocada de la situación financiera.
De acuerdo con SAB 108 y como se muestra en el diagrama, Lenny
registraría un ajuste para corregir el estado de situación financiera de la
siguiente manera:
Crédito Debito
Cuotas profesionales acumuladas 40,000
Honorarios profesionales
(Gastos generales y administrativos) 40,000

Para corregir la situación financiera de la entidad, mediante la reversión

de la provisión incorrecta para comisiones de auditoría aún no
incurridas.

Al revisar el efecto de la entrada de corrección, Lenny cree que el

registro de la entrada dará lugar a una declaración equivocada material
a la declaración de ingresos 20X5. En consecuencia, para evitar este
resultado, se requeriría que las cuentas anuales de Flamingo Industries
de los años anteriores fueran reexpresadas tal y como se discutió
anteriormente en la sección de este capítulo titulada "Correcciones de
errores". El ajuste a los estados financieros del año anterior fue, y sigue
siendo, irrelevante para esos estados financieros. Sin embargo, la SEC
no exigiría a Flamingo Industries que modifipresentacion los informes
previamente presentados; En su lugar, los registrantes están autorizados
a realizar la corrección en la siguiente presentación presentada a la SEC
que incluye los estados financieros del año anterior.
Si el ajuste del efecto acumulativo ocurre en un período intermedio
distinto del primer período intermedio, la SEC renunció al requisito de
que se modifiquen los informes provisionales presentados
anteriormente para ese año fiscal. En su lugar, la información
comparativa presentada para los períodos intermedios del primer año
posterior a la solicitud inicial debe ser ajustada para reflejar el ajuste del
efecto acumulado al comienzo del año fiscal de la solicitud inicial.
También se requiere que los resultados ajustados sean incluidos en las
revelaciones de información trimestral seleccionada que son requeridas
por el Artículo 302 de la Regulación S-K.
Las entidades que no cumplen con los criterios para utilizar el ajuste por
efecto acumulativo deben seguir las disposiciones de ASC 250 que
requieren la reexpresión de todos los períodos anteriores presentados en
la presentación.
Consideraciones provisionales sobre la presentación de
informes
Si se realiza un cambio en el principio de contabilidad en un período
intermedio, el cambio se realiza utilizando la misma metodología para la
aplicación retrospectiva discutida e ilustrada anteriormente en este
capítulo. La administración está impedida de utilizar la excepción de
impracticabilidad para evitar la aplicación retrospectiva de los períodos
intermedios de cambio del mismo año fiscal en el que se realiza el
cambio. Por lo tanto, si es impracticable aplicar el cambio a esos
períodos intermedios de pre-cambio, el cambio sólo puede hacerse a
partir del comienzo del siguiente año fiscal. FASB cree que esta
situación rara vez ocurrirá en la práctica.
ASC 270 requiere que los informes financieros intermedios divulguen
cualquier cambio en los principios de contabilidad o los métodos de
aplicarlos de aquellos que fueron empleados en:
1. El año fiscal anterior;
2. El período intermedio comparable del año fiscal anterior; y
3. Los períodos intermedios anteriores del ejercicio fiscal en curso.
Las revelaciones requeridas por ASC 250 para cambios en el principio
de contabilidad deben ser hechas, en su totalidad, en los estados
financieros del período intermedio en el cual se realiza el cambio.
Empresas públicas. Cuando una empresa pública adopte una nueva
norma en un período intermedio, las divulgaciones ASC 270 citadas
anteriormente se complementarán, según corresponda, con todas las
revelaciones requeridas por la nueva norma adoptada para incluirse en
los estados financieros anuales. Si el cambio se efectúa en un período
distinto al primer trimestre, no se requiere que se modifiquen las
presentaciones anteriores; Sin embargo, el ajuste de los resultados de
cada trimestre anterior debe ser incluido en la presentación del
trimestre en el que se está adoptando el nuevo principio. Si la norma
recientemente adoptada requiere una aplicación retrospectiva a todos
los períodos anteriores, los trimestres provisionales previos también
deben presentarse sobre una base ajustada.
Además, una regla especial de divulgación se aplica a una empresa
pública que:
1. Cambia los principios de contabilidad en el cuarto trimestre de
un año fiscal;
2. Reporte regularmente información financiera intermedia; y
 3. No divulgue separadamente en su informe anual (o en un
informe separado) la información resumida mínima requerida
por ASC 270 para el cuarto trimestre del año fiscal.
Cuando las tres condiciones están presentes, la administración debe
revelar en una nota a los estados financieros anuales los efectos del
cambio en los resultados del período intermedio.

Otras fuentes
Ver ASC Localización- Para más información sobre. .
Wiley GAAP .
Capítulothrough
ASC 260-10-55-15 l efecto de los reajustes expresados en términos por
55-16 acción.
ASC 323-10-45-1 through 45- La clasificación de la proporción de corrección de
2 errores de un inversor en los estados financieros
de la participada.

10 ASC 255 CAMBIANDO LOS PRECIOS

Perspectivas y temas 125 Alcance 125

Subtópico 125 Definiciones de término 125
Conceptos, reglas y Divulgaciones electivas 127
ejemplos 127 Otras Fuentes 128

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
ASC 255, Cambiando Precios, contiene un subtema:
 ASC 255-10, en general, que proporciona orientación sobre la
presentación de informes sobre los efectos de la variación de los
precios o la inflación

Alcance
El tema se aplica a las entidades empresariales que preparan estados
financieros de Estados Unidos y "entidades extranjeras que preparan
estados financieros en la moneda para la cual operan y que operan en
países con economías hiperinflacionarias".
Las divulgaciones de ASC son alentadas, pero no requeridas.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Subtemas
Fuente: ASC 255-10-20. Consulte también el Apéndice A, Definiciones
de términos, para términos Valor razonable e ingresos de operaciones
continuas.
Índice de precios al consumidor para todos los consumidores
urbanos. Un índice de cambios en el nivel de precios que afectan a los
consumidores suele usarse con frecuencia para medir los cambios en el
poder adquisitivo general de la propia unidad monetaria.
Contabilidad de costos de compra de costos constante. Un
método de contabilidad basado en medidas de costo corriente o menor
valor recuperable en unidades monetarias, cada una de las cuales tiene
el mismo poder adquisitivo general. Para las operaciones en las que el
dólar es la moneda funcional, se utiliza el poder adquisitivo general del
dólar y el índice de precios al consumidor para todos los consumidores
urbanos es la medida necesaria del poder adquisitivo. Para las
operaciones en las que la moneda funcional es distinta del dólar, se
utiliza el poder adquisitivo general del dólar o de la moneda funcional
(véanse los párrafos 255-10-50-45 a 50-47).
Costo histórico. El método de contabilidad generalmente aceptado
utilizado en los estados financieros primarios que se basa en medidas de
precios históricos sin reexpresión en unidades, cada una de las cuales
tiene el mismo poder adquisitivo general.
Contabilidad histórica del coste de adquisición del poder de
compra. Un método de contabilidad basado en medidas de precios
históricos en unidades de una moneda, cada uno de los cuales tiene el
mismo poder adquisitivo general.

Bienes inmuebles Productoras de Ingresos. Propiedades que

cumplen con todos los siguientes criterios:
a. Los flujos de efectivo pueden estar directamente asociados con un
contrato de arrendamiento a largo plazo con partes no afiliadas.
b. La propiedad está siendo operado. (No está en una fase de
construcción.)
c. Los flujos de efectivo futuros de la propiedad son razonablemente
estimables.
d. Los servicios auxiliares no son una parte significativa del contrato
de arrendamiento.
Los hoteles, que tienen tasas de ocupación y flujos de efectivo
relacionados que pueden fluctuar en una medida relativamente grande,
no cumplen los criterios para bienes inmueblesproductores de ingresos.
Activos de Recursos Minerales. Activos que están directamente
asociados y derivan el valor de todos los minerales que se extraen de la
tierra. Tales minerales incluyen petróleo y gas, minerales que contienen
metales ferrosos y no ferrosos, carbón, pizarra, vapor geotérmico,
azufre, sal, piedra, fosfato, arena y grava. Los activos de recursos
minerales incluyen intereses minerales en propiedades, pozos
terminados e inacabados y equipo e instalaciones relacionados y otras
instalaciones requeridas para fines de extracción. Esta definición no
cubre el equipo de apoyo porque ese equipo está incluido en la
propiedad, planta y equipo para los cuales se requieren medidas de
costo actual.
Activos monetarios. Dinero o una reclamación para recibir una suma
de dinero cuyo importe es fijo o determinable sin referencia a precios
futuros de bienes o servicios específicos.
Pasivo Monetario. La obligación de pagar una cantidad de dinero
cuyo importe sea fijo o determinable sin referencia a precios
Imagen en movimiento Películas. Todos los tipos de películas,
incluyendo largometrajes, programas de televisión, series de televisión o
productos similares (incluyendo películas de animación y programas de
televisión) que se venden, licencien o exhiban, ya sea producidos en una
película, cinta de video, digital u otro formato de grabación de video .
Ajuste de Conversion. El efecto de la diferencia entre la inflación
local y la estadounidense para el año sobre el patrimonio neto (es decir,
el patrimonio neto) medido en dólares nominales. Si sólo las tasas
diferenciales de inflación de Estados Unidos y local se reflejan en los
tipos de cambio (equivalencia), el Ajuste de Conversion y el ajuste de
conversión neto a cero. Por lo tanto, la suma del Ajuste de Conversion y
el ajuste de conversión representa el efecto de las variaciones del tipo de
cambio en exceso (o menor) que el necesario para mantener la
equivalencia del poder adquisitivo entre la moneda funcional y el dólar.
Reservas Probables. Las reservas probables son reservas para las
cuales la cantidad y el grado y / o la calidad se calculan a partir de
información similar a la utilizada para las reservas probadas, pero los
sitios para inspección, muestreo y medición están separados. El grado
de seguridad, aunque menor que el de las reservas probadas (medidas),
es lo suficientemente alto para asumir la continuidad entre los puntos
de observación.
Reservas Probadas. Las reservas probadas son reservas para las
cuales se cumplen las dos condiciones siguientes:
a. La cantidad se calcula a partir de las dimensiones reveladas en
afloramientos, zanjas, trabajos o taladros; Grado y / o calidad se
calculan a partir de los resultados del muestreo detallado.
b. Los sitios de inspección, muestreo y medición están tan
separados y el carácter geológico está tan bien definido que el
tamaño, la forma, la profundidad y el contenido mineral de las
reservas están bien establecidos.
Ganancia o pérdida de energía de compra. La ganancia o pérdida
neta determinada por la reposición en unidades de poder adquisitivo
constante de los saldos de apertura y cierre y de las transacciones de
activos y pasivos monetarios.

Cantidad recuperable. Valor actual de la cantidad neta de efectivo

que se espera recuperar del uso o venta de un activo.
Reafirmar-Convertir. Un enfoque para convertir los datos de
moneda funcional de costo nominal de una operación extranjera en
unidades de poder adquisitivo constante expresadas en dólares.
Utilizando este enfoque, los datos actuales sobre la moneda funcional de
costo nominal se reexpresan en unidades de poder adquisitivo constante
usando un índice general de precios para la moneda extranjera. Después
de la actualización en unidades de poder adquisitivo de moneda
funcional constante, los datos de costos actuales se convierten en
dólares. Este enfoque a menudo requiere un Ajuste de Conversion.
Convertir-Reafirmar. Un enfoque para convertir los datos de
moneda funcional de costo nominal de una operación extranjera en
unidades de poder adquisitivo constante expresadas en dólares.
Utilizando este enfoque, los datos actuales sobre la moneda funcional de
costo nominal se convierten primero en dólares y luego se reexpresan en
unidades de poder adquisitivo constante usando el Índice de Precios al
Consumidor para Todos los Consumidores Urbanos.
Ajustes de traducción. Los ajustes de conversión resultan del
proceso de traducción de los estados financieros de la moneda funcional
de la entidad a la moneda de presentación.
Valor en uso. El monto determinado descontando los flujos de efectivo
futuros (incluyendo el producto final de la disposición) que se espera sea
derivado del uso de un activo a una tasa apropiada que permita el riesgo
de las actividades en cuestión.

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

Divulgaciones electivas
Las entidades empresariales son alentadas, pero no obligadas, a
presentar información suplementaria sobre los efectos de los precios
cambiantes. ASC 255-10-50-3 contiene una lista de elementos que se
deben divulgar en un resumen de cinco años de datos financieros:
 Ventas netas y otros ingresos operativos
 Ingresos por operaciones continuas sobre la base del costo actual
 Ganancia o pérdida de poder adquisitivo sobre elementos
monetarios netos
 Aumento o disminución en el costo actual o en la menor cantidad
recuperable de inventario y propiedad, planta y equipo, neto de
inflación
 El ajuste agregado de conversión de moneda extranjera sobre la
base del costo corriente, si corresponde
 Activo neto al cierre del ejercicio sobre la base del costo corriente
 Ingresos por acción ordinaria de las operaciones continuas sobre
la base del costo actual
  Dividendos en efectivo declarados por acción ordinaria
 Precio de mercado por acción ordinaria al cierre del ejercicio.

Además de las revelaciones anteriores, si los ingresos de las operaciones

continuas sobre la base del poder de compra constante y constante de
los costos difieren significativamente de los ingresos de las operaciones
continuadas en los estados financieros primarios, la entidad debe
proporcionar la siguiente información (ASC 255-10-50- 11 a 16):

 Componentes de los ingresos por operaciones continuadas del

ejercicio en curso sobre la base del costo corriente, aplicando la
misma opción de poder adquisitivo constante utilizada para la
presentación del resumen quinquenal.
 Los montos separados para el costo corriente o la cantidad
recuperable más baja al final del año en curso de inventario y
propiedad, planta y equipo.
 Aumento o disminución en el costo actual o menor valor
recuperable antes y después de ajustar los efectos de la inflación
de inventario y propiedad, planta y equipo para el año en curso.
 Las diferencias entre (1) los métodos de depreciación, las
estimaciones de vidas útiles y los valores de recuperacion de los
activos utilizados para los cálculos del poder adquisitivo constante
y constante de los costos y (2) los métodos y estimaciones
utilizadas para el cálculo de la depreciación en los estados
financieros primarios.

ASC 255 incluye otras revelaciones electivas relacionadas con entidades

con activos de recursos minerales. Las entidades que han optado por
hacer divulgaciones de ASC 255 deben referirse a la Codificación para
orientación adicional.

Otras fuentes
Vea ASC 912-255-50-1 para orientación sobre la información
suplementaria proporcionada por los contratistas del gobierno federal
sobre los efectos de los precios cambiantes al calcular la ganancia o
pérdida de poder adquisitivo sobre los artículos monetarios netos.
11 ASC 260 GANANCIAS POR ACCIÓN

Perspectiva y temas 130 Ejemplo del impacto de las

Subtopico 130 acciones contingentes
Excepciones de Alcance y Alcance Emisiones en EPS 140
130 Cálculo de DEPS 140
Visión de conjunto 130 El método de acciones propias 140
Definiciones de términos 130 Ejemplo de método de inventario
Conceptos, reglas y ejemplos de tesorería 141
132 Método del stock de tesorería 141
Estructura de Capital Simple 132 El método de Conversion 141
Directrices computacionales 133 Ejemplo-Si-Convertido Método de
Numerador 133 Cálculo 141
Denominador 133 Excepciones 142
Acciones propias 133 Doble presentación de EPS 142
Dividendo en acciones o división de Ejemplos de Computación-
acciones 133 Complejo EPS
Ejemplo de cálculo de EPS: capital Estructura capital 142
simple estructura 135 Ejemplo del método de autocartera
Los dividendos en acciones 142
preferentes por pagar en Ejemplo del método de conversion
Acciones comunes 136 143
Ejemplo de dividendos de acciones Doble presentación de EPS 145
preferentes Por pagar en acciones Presentación y divulgación 145
ordinarias 136 Seguridad de participación definida
Efecto de dividendos en acciones 146
preferentes por pagar en Acciones Asignación de ganancias y pérdidas
ordinarias en computación de EPS 146
137 Método de dos clases 146
Sociedad limitada de materiales: Ejemplo-Acciones preferentes
desplegable actas 137 convertibles participantes 147
Estructura de capital compleja 138 Ejemplo: Instrumento de deuda
Ganancias diluidas por acción 138 convertible participante 147
Identificación de valores Ejemplo-Mandatos de
potencialmente dilutivos 138 participación 148
Valores convertibles 138 Efecto de los contratos que pueden
Opciones y warrants 138 ser resueltos en Stock o efectivo en
Valores de participaciones y el cálculo de DEPS 149
acciones ordinarias 138 Inclusiones / Exclusiones de
Instrumentos financieros con Computación de DEPS 150
características de El Efecto de los Instrumentos
tanto el pasivo como el patrimonio Contingentemente Convertibles en
neto 139 el DEPS 150
Emisiones contingentes de acciones Ejemplo: Deuda contingente
ordinarias 139 convertible con un indicador de
precio de mercado 151 acción de ASC 718 154
DEPS consolidado 151 Presentación 155
Acciones parcialmente pagadas 151 Problema de derechos 155
Ejemplo de impacto de las acciones EPS reexpresado 155
parcialmente pagadas en EPS 152 EPS diluido acumulado hasta la
Efecto de ciertos derivados sobre fecha] 155
EPS Otros requisitos de divulgación 156
Cálculos 152 Ejemplo completo 156
Efecto en la EPS de la Redención o EPS diluido (DEPS) 157
Inducida Nota X: Utilidad por acción
Conversión de acciones preferentes (ilustrativa
153 Divulgación basada en hechos del
Ejemplo de conversión parcial 154 ejemplo) 159
Impacto del efecto tributario sobre Ejemplo de la presentación y
los dividendos Cálculo de utilidades por acción160
Pago de Acciones ESOP no Otras Fuentes 160
asignadas 154
Incidencias de las ganancias por

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES

Subtopico
ASC 260, Ganancias por acción, consta de un subtema:
 que proporciona la guía para el cálculo, presentación y
divulgación de las ganancias por acción (EPS) para entidades con
acciones ordinarias o acciones comunes potenciales.

El subtema también incluye subsecciones maestras de sociedad limitada

que aclaran la aplicación a la sociedad en comandita maestra de la
subsección Otros asuntos de presentación.
Excepciones de Alcance y Alcance
ASC 260 se aplica a todas las entidades:
 Cuya acción ordinaria o acción común potencial se negocia en un
mercado público, o
 Quiénes han hecho una presentación o están en el proceso de
hacer una presentación para negociar sus acciones públicamente.
Si una entidad que no está obligada a reportar bajo ASC 260 elige
proveer información de EPS, la entidad debe cumplir con la guía ASC
260.
La guía no se aplica a las compañías de inversión que cumplen con ASC
946 o en declaraciones de subsidiarias de propiedad total.
Visión de conjunto
El beneficio por acción (EPS) es un indicador ampliamente utilizado por
los inversionistas para medir la rentabilidad de una corporación. Su
propósito es indicar la eficacia de una empresa en el uso de los recursos
proporcionados por sus accionistas comunes. En su forma más simple,
EPS es el ingreso neto (pérdida) dividido por el número promedio
ponderado de acciones ordinarias en circulación. El cálculo de EPS se
vuelve más complejo con la existencia de valores que no son acciones
ordinarias pero tienen el potencial de emitir acciones adicionales de
acciones ordinarias para diluir EPS al momento de la conversión o
ejercicio (por ejemplo, acciones preferentes convertibles, deuda
convertible, opciones y Garantías). La EPS diluida considera la dilución
potencial que podría ocurrir de otros instrumentos financieros que
aumentarían el número total de acciones en circulación de acciones
ordinarias. La omisión de un número de EPS que tenga en cuenta los
posibles efectos de dilución de dichos valores sería engañosa. Además, la
falta de estandarización en la forma en que estos valores se incluyen en
un cálculo de EPS de este tipo haría comparaciones entre las empresas
muy difíciles.
Las corporaciones que cotizan en bolsa con una compleja estructura de
capital están obligadas a reportar EPS básico y EPS diluido. La doble
presentación se requiere en la presentacion de la declaración de ingresos
de la corporación, incluso si ambos resultados de cálculo de la misma
EPS. Además, se requiere una conciliación del numerador y el
denominador del cálculo del EPS básico con el numerador y el
denominador del cálculo del EPS diluido.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 260-10-20, Glosario. Consulte también el Apéndice A para
las definiciones de Opción de compra, Plan de propiedad de acciones
para empleados, Valor razonable, Interés no controlador, Opción,
Opción de venta, Seguridad, Subsidiarias y garantías.
Antidilución. Un aumento en las ganancias por las cantidades de
acciones o una disminución en las pérdidas por cuotas.
Ganancias básicas por acción. La cantidad de ganancias para el
período disponible para cada acción ordinaria en circulación durante el
período del informe.
Estado financiero consolidado. Los estados financieros de un grupo
consolidado de entidades que incluyen una matriz y todas sus
subsidiarias se presentan como los de una sola entidad económica.
Grupo Consolidado. Una matriz y todas sus filiales.
Emisión Contingente. Una posible emisión de acciones ordinarias
que dependa de la satisfacción de ciertas condiciones.
Acuerdo sobre Acciones Contingentes. Un acuerdo para emitir
acciones comunes (generalmente en conexión con una combinación de
negocios) que depende de la satisfacción de ciertas condiciones. Ver
Acciones Contingentemente Emitibles.
Instrumentos Contingentemente Convertibles. Los instrumentos
contingentemente convertibles son instrumentos que tienen
presentacioncterísticas de conversión incorporadas que son
contingentemente convertibles o ejercitables basándose en cualquiera
de los siguientes:
a. Un indicador de precio de mercado
b. Múltiples contingencias si una de las contingencias es un
desencadenante de precio de mercado y el instrumento puede ser
convertido o liquidado de acuerdo con el cumplimiento de la
condición de mercado especificada.
Un desencadenante de precios de mercado es una condición de mercado
que se basa, al menos en parte, en el precio de las acciones propias del
emisor. Ejemplos de instrumentos contingentemente convertibles
incluyen deuda contingentemente convertible, acciones preferentes
convertibles contingentemente y el instrumento descrito en el párrafo
260-10-45-43, todos con desencadenantes de precios de mercado
incorporados.
Acciones Contingentemente Emitidas. Las Acciones pueden
emitirse por poca o ninguna contraprestación en efectivo al satisfacer
ciertas condiciones de acuerdo con un acuerdo de acciones contingentes.
También se denomina existencias continuamente emisibles. Consulte el
Acuerdo sobre Acciones Contingentes.
Tasa de conversión. La relación entre el número de acciones
ordinarias emitibles por conversión a una unidad de un título
convertible. Por ejemplo, el valor nominal de $ 100 de la deuda
convertible en 5 acciones ordinarias tendría una razón de conversión de
5: 1. También se llama conversión.
Seguridad Convertible. Un valor que es convertible en otro valor
basado en una tasa de conversión. Por ejemplo, acciones preferentes
convertibles que son convertibles en acciones ordinarias en una base de
dos por uno (dos acciones comunes por cada acción preferente).
Ganancias diluidas por acción. El monto de ganancias para el
período disponible para cada acción ordinaria en circulación durante el
período de reporte y cada acción que hubiera estado pendiente
asumiendo la emisión de acciones comunes para todas las acciones
ordinarias potenciales dilutivas en circulación durante el período de
reporte.
Dilución. Una reducción en la EPS resultante de la asunción de que los
valores convertibles fueron convertidos, de que las opciones o warrants
fueron ejercidos, o que otras acciones fueron emitidas a satisfacción de
ciertas condiciones.
Desplegable. Una transferencia de ciertos activos netos de un
patrocinador o socio general a cambio de una contraprestación. (A partir
de la implementación de ASU 2015-06.)
Utilidad por acción. La cantidad de ganancias atribuible a cada
acción ordinaria. Por conveniencia, el término se utiliza para referirse a
ganancias o pérdidas por acción.
Precio de ejercicio. El monto que debe ser pagado por una acción
ordinaria en el ejercicio de una opción o warrant.
Método de conversion. Método de cálculo de los datos del EPS que
asume la conversión de valores convertibles al comienzo del período de
presentación de informes (o al momento de la emisión, si es posterior).
Ingresos Disponibles para los Accionistas Comunes. Ingresos (o
pérdidas) de operaciones continuas o ganancias netas (o pérdida neta)
ajustadas por dividendos de acciones preferentes.
Seguridad participacion. Una garantía que puede participar en
ganancias no distribuidas con acciones ordinarias, ya sea que esa
participación esté condicionada a la ocurrencia de un evento
especificado o no. La forma de dicha participación no tiene que ser un
dividendo, es decir, cualquier forma de participación en ganancias no
distribuidas constituiría la participación de ese valor, sin importar si el
pago al tenedor de valores fue referido como un dividendo.
Acciones comunes potenciales. Un contrato de garantía u otro
contrato que pueda dar derecho a su tenedor para obtener acciones
ordinarias durante el período de reporte o después del final del período
de reporte.
Acciones preferentes. Una garantía que tiene derechos
preferenciales en comparación con acciones ordinarias.
Opción de compra. Contrato que permite a la entidad informante
comprar una cantidad específica de sus propias existencias al emisor del
contrato a un precio fijo para un período determinado. Consulte Opción
de llamada.
Método inverso de inventario de tesorería. Método para
reconocer el efecto de dilución en la EPS de satisfacer una obligación de
venta. Se supone que el producto utilizado para comprar acciones
ordinarias (de acuerdo con los términos de una opción de venta) se
incrementará de la emisión de acciones al precio promedio de mercado
durante el período. Véase Opción de venta.
Problema de derechos. Una oferta a los accionistas existentes para
comprar acciones adicionales de acciones comunes de acuerdo con un
acuerdo por un monto especificado (que es generalmente
sustancialmente menor que el valor razonable de las acciones) durante
un período determinado.
Dividendo Accionario. Una emisión por una corporación de sus
propias acciones ordinarias a sus accionistas ordinarios sin
contraprestación y bajo condiciones que indiquen que tal acción es
motivada principalmente por el deseo de dar a los accionistas receptores
alguna evidencia ostensiblemente separada de una parte de sus
respectivos intereses en ganancias corporativas acumuladas sin
Distribución de efectivo u otros bienes que el consejo de administración
considere necesarios o deseables para retener en el negocio. Un
dividendo en acciones no toma nada de los bienes de la corporación y no
agrega nada a los intereses de los accionistas; Es decir, la propiedad de
la corporación no se ve disminuida y los intereses de los accionistas no
se incrementan. El interés proporcional de cada accionista sigue siendo
el mismo.
Método del stock de tesorería. Un método para reconocer el uso de
los ingresos que podrían obtenerse con el ejercicio de opciones y
warrants en el cálculo del EPS diluido. Supone que cualquier producto
se utilizaría para comprar acciones ordinarias al precio promedio del
mercado durante el período.
Número Promedio Ponderado de Acciones Ordinarias
Pendientes. El número de acciones determinado al relacionar la
porción de tiempo dentro de un período de reporte que las acciones
ordinarias han estado en circulación con el tiempo total de ese período.
Al calcular el EPS diluido, se consideran las acciones ordinarias
equivalentes para todas las acciones ordinarias potenciales dilutivas.
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
Estructura de Capital Simple
Las estructuras simples de capital son aquellas con sólo acciones
ordinarias en circulación, sin acciones comunes potenciales que al
convertirse o ejercitarse podrían diluir EPS. Las estructuras simples de
capital sólo tienen EPS básico.
Se considera que todas las demás entidades tienen una estructura de
capital compleja. Las entidades con una estructura de capital compleja
tienen acciones comunes potenciales en forma de valores
potencialmente dilutivos, opciones, warrants u otros derechos que al
convertirse o ejercer tiene el potencial de diluir ganancias por acción
ordinaria.

Cálculo de EPS básico

EPS Utilidad neta - dividendos preferentes (ingresos

disponibles para los accionistas comunes
Promedio ponderado del número de acciones en
circulación

Pautas computacionales. El cálculo del EPS básico es el ingreso

disponible para los accionistas comunes (el numerador) dividido por el
promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (el
denominador) durante el período. (ASC 260-10-45-10) El objetivo del
cálculo del EPS básico es medir el desempeño de la entidad durante el
período de reporte. Este cálculo se vuelve complejo cuando el ingreso
neto no necesariamente representa los ingresos disponibles para el
accionista común y una simple media ponderada de las acciones
ordinarias no refleja necesariamente la verdadera naturaleza de la
situación.
Numerador. Los ingresos netos disponibles para los accionistas
comunes utilizados como numerador en cualquiera de los cálculos de la
EPS deben ser reducidos por cualquier derecho preferente contra ella
por otros valores. (ASC 260-10-45-11) La justificación de esta reducción
es que las pretensiones preferenciales de los otros valores deben ser
satisfechas antes de que cualquier ingreso esté disponible para el
accionista común. Estos otros valores suelen ser en forma de acciones
preferentes y la deducción de los ingresos es el monto del dividendo
declarado (pagado o no) durante el año sobre las acciones preferentes.
Si la acción preferente es acumulativa, 1 el dividendo se deduce del
ingreso (agregado a la pérdida) declarado o no. Los dividendos
atrasados no afectan el cálculo de la EPS en el período actual; Dichos
dividendos se han incluido en los cálculos de EPS de períodos
anteriores. Sin embargo, la entidad debe revelar el monto en mora y los
efectos en el cálculo EPS de los derechos otorgados a los tenedores de
valores preferenciales.
Si una entidad presenta estados financieros consolidados con
subsidiarias que no son de propiedad total, debe excluir de la utilidad
neta los ingresos atribuibles a la participación no controladora en las
subsidiarias. (ASC 45 - 11A)
Denominador. El cálculo de la media ponderada de las acciones
ordinarias que sobresale es complicado por el efecto que tienen varias
transacciones en el cálculo de las acciones ordinarias en circulación. Si
bien es imposible analizar todas las posibilidades, ASC 260 ofrece un
análisis de algunas de las transacciones más comunes que afectan el
número de acciones ordinarias en circulación. Por analogía, el modelo
teórico expuesto en estos ejemplos relativamente simples puede
aplicarse a situaciones que no se discuten explícitamente.
Acciones propias. Si una empresa readquiere sus acciones (acciones
propias), el número de acciones readquiridas se excluye de los cálculos
de la EPS a la fecha de la readquisición. La misma teoría se aplica a la
emisión de acciones comunes durante el período. El número de acciones
recién emitidas se incluye en el cálculo sólo para el período posterior a
su fecha de emisión. La lógica de este tratamiento es que el producto de
la emisión de las acciones no estaba disponible para la empresa para
generar ganancias hasta que se emitieran las acciones. Esta misma
lógica se aplica a las acciones readquiridas, ya que el efectivo pagado
para readquirir esas acciones ya no estaba disponible para generar
ganancias después de la fecha de reactualización.
Dividendo de acciones o división de acciones. Cuando una
entidad emite un dividendo en forma de su propia acción o divide sus
acciones, no recibe ninguna contraprestación, sino que aumenta el
número de acciones en circulación. ASC 260 establece que el aumento
en las acciones como resultado de una subdivisión de acciones o un
dividendo, o la disminución en las acciones como resultado de una
subdivisión inversa, debe ser reconocido retroactivamente como un
cargo equivalente apropiado para todos los períodos presentados. Por lo
tanto, incluso si un dividendo o dividendo en acciones se produce al
final del período, se considera pendiente por la totalidad de cada
período presentado. El razonamiento es que un dividendo o dividendo
en acciones no tiene efecto en el porcentaje de propiedad del accionista
común. Mostrar una dilución en el EPS reportado daría erróneamente la
impresión de una disminución de la rentabilidad cuando en realidad se
trataba simplemente de un aumento de las acciones en circulación
debido al dividendo o desdoblamiento de acciones. ASC 260 lleva este
principio un paso más allá al requerir el ajuste retroactivo de las
acciones en circulación para dividendos o divisiones de acciones que
ocurran después del final del período, pero antes de la publicación de los
estados financieros. La justificación de este ajuste es que el principal
interés del usuario de los estados financieros se considera que es la
capitalización actual de la compañía. Si se produce esta situación, se
requiere la divulgación tanto de las acciones en circulación de fin de año
como de las utilizadas para computar EPS.
Cuando las acciones se emiten en relación con una combinación de
negocios que ocurre durante el período, se consideran como emitidas y
pendientes a la fecha de la adquisición.

La Demostración anterior no proporciona todas las posibles

complejidades que surgen en el cálculo del EPS; Sin embargo, la
mayoría de los otros ocurren bajo una compleja estructura de capital.
Las complicaciones que surgen de una estructura de capital compleja se
discuten e ilustran con detalle más adelante en este capítulo y en la
Sección final, "Ejemplo comprensivo". La siguiente ilustración aplica
algunos de los conceptos anteriores a una estructura de capital simple.

Ejemplo de cálculo de EPS: estructura de capital simple

Suponga la siguiente información:

Información del numerador Información del denominador

a. Ingresos de operaciones continuas
Antes de elementos extraordinarios $ 130,000 1/1 / X1
b. Pérdida de operaciones discontinuadas
(30.000)
(Neto de impuesto sobre la renta)
c. Ingreso neto 100,000
d. 6% de acciones preferentes
acumuladas,100,000
$ 100 par, 1.000 acciones emitidas y
pendientes
a. Acciones ordinarias en circulación
100.000
b. Acciones emitidas por efectivo 4/1
/ X1 20,000
c. Acciones emitidas en acciones del
10% 12.000
Dividendo declarado en julio 20 X1
d. Acciones de autocartera 10.000
readquiridas 10/1 / X1

Al calcular el numerador, se deducen las reclamaciones relacionadas con

las acciones preferentes para llegar a los ingresos disponibles para los
accionistas comunes. En este ejemplo, la acción preferida es
acumulativa. Por lo tanto, independientemente de si el consejo de
administración declara un dividendo preferido, los tenedores de
acciones preferentes tienen un reclamo de $ 6,000 (= 1,000 acciones ×
$ 100 par × 6%) contra las ganancias 20X1. Por lo tanto, $ 6,000 deben
ser deducidos del numerador para llegar a los ingresos disponibles para
los accionistas comunes. Tenga en cuenta que los dividendos preferentes
acumulados en mora se ignoran en el cálculo de la utilidad de este
período, ya que se habrían incorporado en los cálculos de EPS de
períodos anteriores. También tenga en cuenta que estos $ 6.000 se
habrían deducido para las acciones preferentes no acumuladas sólo si se
hubiera declarado un dividendo de este monto durante el período.
Los cálculos del EPS se detallan a continuación:
Ganancias por acción ordinaria
Sobre ingresos de operaciones continuas antes de $ 130,000 - $ 6,000
Pérdida por operaciones discontinuadas Acciones ordinarias en circulación

$ 100,000 - $ 6,000
Sobre el ingreso neto
Acciones ordinarias en circulación

El cálculo del denominador se basa en el número promedio ponderado

de acciones ordinarias en circulación. Un simple promedio ponderado
no se considera apropiado debido a las diversas complejidades. El
cuadro 11.1 ilustra una forma de calcular el promedio ponderado de
acciones en circulación.

El dividendo en acciones declarado en julio se considera retroactivo al

inicio del ejercicio. Así, para el período 1/1 a 4/1, 110.000 acciones se
consideran pendientes. Cuando se emiten las acciones, se incluyen en el
promedio ponderado que comienza con la fecha de emisión. También se
supone que las acciones emitidas como resultado del dividendo en
acciones aplicable a las 20.000 acciones recién emitidas han estado en
circulación durante el mismo período que las 20.000 acciones. Así,
podemos ver que del dividendo de acciones de 12.000 acciones, 10.000
acciones se relacionan con el saldo inicial y 2.000 acciones a la nueva
emisión (10% de 100.000 y 20.000, respectivamente). La readquisición
de las acciones propias requiere que estas acciones se excluyan del
cálculo para el resto del período posterior a su fecha de readquisición.
Este importe se resta del cálculo porque las acciones fueron
readquiridas de las acciones en circulación antes de su readquisición.
Para completar el ejemplo, dividimos el numerador previamente
calculado por el número promedio ponderado de acciones ordinarias en
circulación para llegar a EPS.
Ganancias por acción ordinaria:

Sobre ingresos de operaciones continuas antes de $ 130,000 - $ 6,000

Pérdida por operación discontinua 124,000 acciones ordinarias = $
1,00

$ 100,000 - $
6,000
Sobre la utilidad neta = $
0.76
124.000 acciones ordinarias

Los números calculados arriba deben presentarse en la presentacion de

la cuenta de resultados. El informe de una pérdida de $ .24 de la
operación interrumpida por acción (pérdida de $ 30,000 en la
operación discontinua ÷ 124,000 acciones ordinarias) se requiere ya sea
en la presentacion de la cuenta de resultados o en las notas a los estados
financieros.
Dividendos preferentes en acciones por pagar en acciones
ordinarias. Todos los dividendos representan las distribuciones de
ganancias acumuladas y, en consecuencia, no se presentan como gastos
en la cuenta de pérdidas y ganancias según los PCGA. Sin embargo,
como se ilustra arriba, para los propósitos de computar EPS, los
dividendos preferidos deben ser deducidos para determinar cuánto
ingreso está disponible para los accionistas comunes. En algunos casos,
los dividendos preferidos no se pagan en efectivo, sino más bien en
acciones ordinarias (basadas en el valor de mercado a la fecha de la
declaración, normalmente). En ciertos casos, los dividendos pueden ser
por pagar en acciones ordinarias o en efectivo a opción del emisor.
ASC 260 define el ingreso disponible para los accionistas comunes como
"ingreso (o pérdida) de operaciones continuas o utilidad neta (o pérdida
neta) ajustada por dividendos de acciones preferidas". Este ajuste en el
ingreso computable disponible para los accionistas comunes es
consistente con el tratamiento de acciones ordinarias Emitidos para
bienes o servicios. (ASC 260-10-45-12)
Ejemplo de dividendos de acciones preferentes por pagar en
acciones ordinarias
Delta Corporation tiene tres clases de acciones preferentes pendientes,
como se indica en la siguiente tabla:

Tipo de acción Descripción de la acción preferencial Total emitido en $

Serie A Acciones preferentes del 7%, valor nominal de $ 100, 3.000 acciones
pendientes, pagadas $ 300.000
En acciones comunes valuadas al valor de mercado en la fecha de la declaración
Serie B Acciones preferentes del 5%, valor nominal de $ 100, 2.000 acciones
pendientes, pagadas 200.000
En acciones comunes a un precio fijo de $ 2.00 / acción
Serie C Acciones preferentes de 8%, valor nominal de $ 100, 1.000 acciones en
circulación, pagadas 100.000
En efectivo o en acciones ordinarias a precio de mercado en la fecha de Opción de
Delta

En la fecha de la declaración de dividendos, el precio de una acción

ordinaria es de $ 2.50. El Consejo de Administración de Delta aprueba
el pago del dividendo de la Serie C como 50% de efectivo, 50% de
acciones ordinarias. La siguiente tabla muestra los tipos y cantidades de
dividendos debidos para todos los tipos de acciones preferentes:

Total Aplicable común Número de Efectiv

Tipo de Dividendo precio de o
Acciones emitidas emitido
archivo
Series A debido
$21,000 mercado
$2.50 8,400
Series B 10,000 2.00 5,000
Series C 8,000 2.50 1,600 $4,000
$39,000 15,000 $4,000

Delta tiene una utilidad neta de $ 110,000, de la cual se debe restar el

dividendo total debido, independientemente de la forma de pago. El
cálculo sigue:
$ 110,000 ingreso neto - dividendo de $ 39,000
Acciones ordinarias en circulación
El año fiscal de Delta es el año calendario. Delta tenía 200.000 acciones
ordinarias en circulación el 1 de enero, emitió 30.000 acciones
ordinarias adicionales el 1 de mayo y declaró los dividendos de acciones
preferentes descritos anteriormente el 31 de diciembre. Sobre la base de
esta información, el promedio ponderado de las acciones en circulación
es el siguiente:

Fracción de la Ponderado
Año Acciones
Número considerado promedio
de veces
compart excepcional excepcional
Descripción ido

Número de acciones a partir de 1/1 200,000 12/12 200,000

Emisión de acciones ordinarias en 5/1 30,000 8/12 20,000
Acciones ordinarias emitidas el 31 15,000 12/12 15,000
de diciembre como parte del
dividendo en acciones preferentes
Promedio ponderado del número de 235,000
acciones ordinarias en circulación

ta divide las 235.000 acciones ordinarias en circulación en el ingreso

neto ajustado para llegar al siguiente cálculo de EPS:

$ 110,000 - $ 39,000 = $ 0,30

235.000 acciones ordinarias

Efecto de los dividendos en acciones preferentes por pagar en

acciones ordinarias en el cálculo de EPS. A opción del emisor, los
dividendos de acciones preferentes son a veces por pagar en efectivo o
en acciones ordinarias. Según el ASC 260-10-45, la forma de pago no es
un factor determinante en la contabilización del efecto del dividendo
preferente sobre el ingreso neto disponible para los accionistas
comunes. Por lo tanto, para los efectos del numerador en los cálculos de
la EPS, la utilidad o pérdida neta se ajusta para computar la porción
disponible para los accionistas comunes.
Sociedades colectivas limitadas de Material transacciones
desplegables. Los socios generales, los partícipes limitados y los
titulares de derechos de distribución de incentivos tienen diferentes
derechos para participar en el flujo de efectivo distribuible bajo la guía
del ASC 260. Esto da como resultado un método de dos clases de cálculo
de ganancias por unidad.
Un socio general puede transferir o "disminuir" los activos netos a una
sociedad limitada maestra. Si dicha transacción se contabiliza como una
transacción entre entidades bajo control común, los estados de
operaciones de la sociedad limitada maestra se ajustan
retrospectivamente para reflejar la transacción desplegable como si se
produjera en la fecha más temprana durante la cual las entidades
estaban bajo control común. Si una transacción desplegable se produce
después de la formación de una sociedad limitada maestra, el ASC 260
requiere que todas las ganancias o pérdidas de un negocio transferido
relacionadas con períodos anteriores a la fecha de la transacción
desplegable se asignen totalmente al socio general.
Estructura de capital compleja
El cálculo de EPS bajo una compleja estructura de capital implica todas
las complejidades discutidas bajo la estructura simple y muchas más.
Una estructura de capital compleja es aquella que incluye valores que
otorgan derechos con potencial de ejercer y reducen EPS (valores
dilutivos). El denominador se incrementa para incluir el número de
acciones adicionales que habrían estado pendientes si las acciones
dilutivas hubieran sido emitidas. El numerador también se ajusta para
cualquier cambio en el ingreso o pérdida que hubiera resultado de la
conversión. Los valores antidilutivos (aquellos que incrementan el EPS)
no se incluyen en el cálculo de las EPS.
Cálculo de EPS diluido en exposición

EPS = Utilidad neta - dividendos preferentes - Impacto de - Impacto de opciones, garantías y otros

Valores convertibles dilutivos

Promedio ponderado del número de

acciones en circulación

Obsérvese que una estructura de capital compleja requiere una

presentación dual del EPS básico y del beneficio diluido por acción
(DEPS). Las acciones ordinarias en circulación y todos los demás valores
dilutivos se utilizan para calcular DEPS.
Ganancias diluidas por acción. DEPS representa las ganancias
atribuibles a cada acción ordinaria después de dar efecto a todos los
valores potencialmente dilutivos que estaban pendientes durante el
período. El cálculo de DEPS requiere que se realicen los siguientes
pasos:
1. Identificar todos los valores potencialmente dilutivos.
2. Calcule la dilución, los efectos que tienen los otros valores
dilutivos sobre la utilidad neta y las acciones ordinarias en
circulación.
Identificación de valores potencialmente dilutivos. Los valores
diluidos son aquellos que tienen el potencial de ser ejercidos y la
reducción de la cifra EPS. Algunos ejemplos de valores dilutivos
identificados por ASC 260 son deuda convertible, acciones preferentes
convertibles, opciones, warrants, valores participativos, acciones
comunes de dos clases y acciones contingentes.
Valores convertibles. Una garantía convertible es un tipo de
seguridad potencialmente dilutiva. Una seguridad de este tipo tiene una
naturaleza dual inherente. Los convertibles se componen de dos
elementos distintos:
 El derecho a recibir dividendos o intereses, y
 El derecho a participar potencialmente en ganancias al convertirse
en un accionista común.

Esta seguridad se incluye en el cálculo DEPS debido a este último

derecho.
Opciones y garantías. Las opciones, warrants y sus equivalentes
generalmente derivan su valor del derecho a obtener acciones comunes
a precios especificados durante un período de tiempo prolongado.
Valores participativos y acciones comunes de dos clases. La
estructura de capital de algunas entidades incluye valores que pueden
participar en dividendos con acciones ordinarias de acuerdo con una
fórmula predeterminada o una clase de acciones ordinarias con
diferentes tipos de dividendos de los de otra clase de acciones ordinarias
pero sin derechos previos o superiores. Si el efecto es dilutivo, las
entidades no tienen la opción de usar el método convertido si para
aquellos valores que son convertibles en acciones ordinarias. Para estos
valores, valores participativos y acciones ordinarias de dos clases, se
utiliza el método de cálculo de EPS de dos clases, según se describe a
continuación.
Instrumentos financieros con presentacioncterísticas tanto de
pasivos como de patrimonio. ASC 480 especifica que ciertos
instrumentos financieros independientes (a diferencia de los
instrumentos financieros compuestos) que pueden parecerse a los
fondos propios, no obstante, deben clasificarse como pasivos en el
estado de situación financiera del emisor. Dichos instrumentos incluyen
instrumentos financieros obligatoriamente reembolsables (incluyendo
acciones ordinarias o preferentes obligatoriamente reembolsables) y
ciertos contratos a término que requieren la liquidación física mediante
recompra de un número fijo de acciones de capital del emisor. Los
emisores de estos instrumentos están obligados a:
1. Excluir cualquier acción ordinaria que deba ser redimida o
recomprada del denominador de los cálculos EPS y DEPS, y

2. Aplicar el método de dos clases descrito a continuación para

deducir de los ingresos disponibles para los accionistas comunes
(el numerador de los cálculos de EPS y DEPS) los importes que
sean atribuibles a acciones que se vayan a redimir o recomprar,
incluidos dividendos y derechos de participación en acciones no
distribuidas ganancias.
La deducción descrita en (2) se limita a los importes no reconocidos en
los estados financieros del emisor como gastos financieros. Más
información se puede encontrar en el capítulo sobre ASC 480.
Emisiones contingentes de acciones ordinarias. Otra
consideración son las emisiones contingentes de acciones comunes (por
ejemplo, suscripciones de acciones). Si las acciones van a ser emitidas en
el futuro sin restricciones sobre la emisión que no sea el paso del
tiempo, se consideran emitidas y tratadas como pendientes en el cálculo
de DEPS.
Otras emisiones que dependan de ciertas condiciones se deben evaluar
de una manera diferente. ASC 260 utiliza como ejemplos el
mantenimiento de los niveles de ingresos actuales y el logro de
aumentos de ingresos específicos. La siguiente tabla muestra ejemplos y
el tratamiento contable para cada uno.

Exhibición-Emisiones Contingentes en Ciertas Condiciones

Acciones emitidas Tratamiento

Contingente después
Mantener los niveles de:
de ingresos Las acciones se consideran
que se están alcanzando pendientes para todo el período y
actualmente se consideran en el cálculo de
DEPS si el efecto es dilutivo.
 Aumento de las ganancias durante El cálculo del DEPS debe incluir
un período de tiempo aquellas acciones que se
emitirían basándose en el
supuesto de que el monto actual
de las ganancias se mantendrá
sin cambios si el efecto es
dilutivo.

Los DEPS no se han reexpresado

Un logro de nivel de ingresos
La caducidad del tiempo y el
precio de mercado de la acción
(que generalmente afecta al
número de acciones emitidas)
Fluctuaciones en el precio de
mercado que se producen en
períodos futuros
(ASC 260-10-45-48 through 45-
55)
anteriormente.
Ambas condiciones deben
cumplirse para incluir las
acciones contingentemente
emisibles en el cálculo del
DEPS.
La restauración de los datos de
DEPS está prohibida.

Ejemplo del impacto de las emisiones de acciones

contingentes en EPS

Arturo Corporation ofrece a su equipo directivo el siguiente conjunto de

incentivos basados en acciones que se aplican al año en curso de
operaciones:
 Una concesión de acciones de 25,000 acciones ordinarias si la
compañía alcanza una utilidad neta anual de por lo menos $ 1
millón.
 Una concesión adicional de acciones de 1,000 acciones ordinarias
por cada $ 100,000 adicional de ingreso neto registrado por
encima de $ 1 millón.
 Una concesión de acciones de 50.000 acciones ordinarias si la
empresa recibe la certificación ISO 9001, que se publicará
inmediatamente después de la finalización de la certificación.
Arturo tiene 500.000 acciones ordinarias en circulación a lo largo del
año calendario, que es su año fiscal. Obtiene la certificación ISO 9001 el
1 de abril. La utilidad neta de Arturo para todo el año es de $ 1,300, 000.
Registra el siguiente EPS básico:

$ 1; 300; 000 ingresos netos

=2:42
537; 500 acciones comunes

El denominador incurre en 3/4 de la subvención de 50.000 acciones

(por ejemplo, 37.500 acciones) asociada con la finalización de la
certificación ISO 9001, ya que la subvención se produce después de que
se haya completado 1/4 del año fiscal. La donación de acciones que está
sujeta a ganancias de todo el año no se incluye en el cálculo del EPS
básico, ya que la donación no puede ocurrir hasta el último día del año y,
por lo tanto, tiene un impacto insignificante en el cálculo.
Para el cálculo del DEPS, la subvención de stock contingente de 25.000
acciones asociada a la meta de ingresos netos de $ 1 millón se incluye en
el promedio ponderado de todo el año, así como las 3.000 acciones
asociadas al aumento incremental en las ganancias netas por encima de
$ 1 millón 50.000 acciones asociadas con la terminación del proyecto
ISO 9001. El cálculo de las acciones a incluir en el denominador de
DEPS es el siguiente:

Acciones ordinarias en circulación $ 500.000

Subvención de acciones asociada a la terminación del proyecto ISO 9001 50.000
Subvención de acciones asociada con el logro de una meta de ingresos netos de $ 1 millón
25,000
Subvención de acciones asociada con el logro de $ 300,000 ganancia neta incremental 3.000
Total de acciones de DEPS $ 578,000

Al incluir estas acciones en el denominador del cálculo de DEPS, Arturo

llega al Después de EPS diluido:
$ 1, 300, 000 ingresos netos
= 2:25
578 000 acciones ordinarias

Cálculo de DEPS. El segundo paso en el proceso es el cálculo real de

DEPS. Existen básicamente dos métodos para incorporar los efectos de
otros valores dilutivos en EPS (excluyendo los valores comunes
participantes y de dos clases para los cuales se utiliza el método de dos
clases descrito anteriormente):
1. El método de autocartera, y
2. El método de conversion.
El método de acciones propias. El método de autocartera utilizado
para el ejercicio de la mayoría de los warrants u opciones, requiere que
el DEPS se calcule como si:
 Las opciones o warrants se ejercitaron al comienzo del período (o
fecha real de emisión, si fuera posterior), y
 Que los fondos obtenidos del ejercicio fueron utilizados para
comprar (readquirir) las acciones ordinarias de la compañía al
precio promedio de mercado para el período.

Las participaciones incrementales (la diferencia entre el número de

acciones asumidas emitidas y el número de acciones asumidas
adquiridas) se incluyen en el denominador del cálculo del beneficio
diluido por acción. (ASC 260-10-45-23)

Ejemplo de método de inventario de tesorería

A continuación se presenta un ejemplo de los requisitos del ASC 260. Si

una corporación tiene warrants pendientes de 1.000 acciones ordinarias
que pueden ejercerse a $ 10 por acción, y el precio promedio de mercado
de las acciones ordinarias es $ 16 por acción, ocurre lo siguiente: La
compañía recibe $ 10,000 (1,000 × $ 10) y emite 1,000 acciones de El
ejercicio de los warrants que le permitirían recomprar 625 acciones ($
10,000 - $ 16) en el mercado abierto. El aumento neto en el
denominador (que efectúa una dilución en EPS) es de 375 acciones
(1.000 emitidas menos 625 recompradas). Si el precio de ejercicio es
mayor que el precio promedio de mercado, el ejercicio no se asume ya
que el resultado sería antidilutivo. En ese caso, los DEPS de períodos
anteriores presentados en forma comparativa no se reexpresan para
reflejar la variación en el precio de mercado.
 Método del stock de tesorería
El denominador debe incrementarse por dilución neta, como sigue:
Dilución neta = Acciones emitidas - Acciones que se
suponen
Donde recomprado
Acciones emitidas = Ingresos recibidos - Precio de
ejercicio por acción
Acciones que se suponen = Producto recibido - Precio medio de
mercado por Acción recomprada

El método de conversion. El método de conversionse utiliza para los

valores convertibles que actualmente están participando en los
resultados de la empresa a través de la recepción de intereses o
dividendos como valores preferenciales, pero que tienen el potencial de
compartir los resultados como acciones ordinarias (por ejemplo, bonos
convertibles O acciones preferentes convertibles). El método de
conversionreconoce lógicamente que el valor convertible sólo puede
compartir los beneficios de la empresa como uno u otro, no ambos. Por
lo tanto, los dividendos o intereses menos los efectos del impuesto sobre
la renta aplicables a la garantía convertible como garantía preferencial
no se reconocen en los ingresos disponibles para los accionistas
comunes utilizados para calcular DEPS y el número promedio
ponderado de acciones se ajusta para reflejar la conversión asumida a
partir del comienzo del año (o la fecha real de emisión, si es posterior).
(ASC 260-10-45-40)

Ejemplo-Si-Convertido Método de Cálculo

Numerador
Los ingresos disponibles para los accionistas comunes recalculados
para reflejar la conversión asumida y / o real
 Añada el gasto de intereses menos los efectos del impuesto
sobre la renta
 Los dividendos preferenciales convertibles ya no se restan
 Añada otros gastos atribuibles a emisiones convertibles

Denominador
Promedio ponderado del número de acciones ordinarias en
circulación ajustadas para reflejar la conversión asumida y / o real de
valores convertibles al comienzo del período o la fecha real de
emisión, si es posterior
Excepciones. En general, el método de conversión se utiliza para
valores convertibles, mientras que el método de autocartera se utiliza
para opciones y warrants. Hay algunas situaciones especificadas por
ASC 260 para las cuales esto no es cierto:
1. Si las opciones o warrants permiten o exigen que la deuda u otros
valores del emisor se ofrezcan por la totalidad o una parte del
precio de ejercicio, se utiliza el método de conversion.

2. Si las opciones o los warrants requieren que el producto del

ejercicio se utilice para retirar la deuda existente, se utilizará el
método de conversion.

3. Si los valores convertibles exigen pago en efectivo al momento de

la conversión y, por lo tanto, Considerado equivalente a warrants,
se utiliza el método de autocartera.
(ASC 260-10-55-9 a 55-11)
Doble presentación de EPS. DEPS es una presentación pro forma
que refleja la dilución de la EPS que habría ocurrido si todas las
emisiones contingentes de acciones ordinarias que individualmente
redujeran EPS se hubieran producido al principio del período (o la fecha
realmente emitida, si fuera posterior). La presentación del concepto de
doble EPS proporciona al lector un EPS factual que va desde la no
dilución hasta la máxima dilución potencial. DEPS asume que todas las
emisiones que tienen el derecho legal de convertirse en acciones
comunes ejercen ese derecho (a menos que el ejercicio sea antidilutivo),
y por lo tanto anticipa y mide toda dilución potencial. La base
subyacente para el cálculo es la del conservadurismo. El DEPS considera
todos los demás valores potencialmente dilutivos, pero sólo utiliza
aquellos valores que son dilutivos. Por lo tanto, en la mayoría de los
casos, el DEPS es menor que el EPS básico. DEPS nunca puede ser
mayor que el EPS básico, pero podría ser el mismo si todos los valores
convertibles fueran antidilutivos.
Ejemplos de cálculo de EPS - Estructura de capital compleja
Cada uno de los siguientes ejemplos independientes se presenta para
ilustrar los principios anteriores. Las pautas procedimentales se detallan
para permitir al lector comprender el cálculo sin referirse al texto
explicativo precedente.
Ejemplo del método de autocartera

Supongamos que el ingreso neto es de $ 50,000 y el número promedio

ponderado de acciones ordinarias en circulación se ha computado como
10,000. Información adicional sobre la estructura de capital es:
1. 4% de acciones preferentes no convertibles, acumulativas, valor
nominal de $ 100 por acción, 1.000 acciones emitidas y en
circulación durante todo el año.
2. Las opciones y warrants para comprar 1.000 acciones ordinarias
a $ 8 por acción estaban pendientes durante todo el año.
3. El precio promedio de mercado de las acciones comunes durante
el año fue de $ 10.
El primer paso en la aplicación de este método es la determinación del
EPS básico. Este cálculo aparece como sigue:
Utilidad neta - Dividendos preferidos $ 50.000 ~ $ 4.000
$ 4: 60
Promedio ponderado del número de acciones ordinarias en circulación 10.000
acciones
El segundo paso es el cálculo de DEPS, que se basa en acciones
ordinarias en circulación y otros valores dilutivos. Las opciones y
warrants son los únicos valores potencialmente dilutivos en el ejemplo.
Sin embargo, recuerde que sólo se incluyen en el cálculo opciones
dilutivas (precio de mercado> precio de ejercicio). El método de
autocartera se utiliza para calcular el número de acciones que se
añadirán al denominador, como se ilustra a continuación.

Producto del supuesto ejercicio de opciones y warrants (1.000 acciones × $ 8 por

acción) $ 8,000
Número de acciones emitidas 1,000.00
Número de acciones que se supone que serán readquiridas ($ 8,000 - $ 10 precio
promedio de mercado por acción) 800.00
Número de acciones asumidas emitidas y no readquiridas 200*

* A continuación se muestra un enfoque alternativo que se puede

utilizar para calcular este número para DEPS.
Precio medio de mercado - Precio de ejercicio
X Número de acciones bajo opciones / garantías= Acciones no readquiridas
Precio medio del mercado
$ 10-$ 8
$ 10 x 1.000 acciones = 200 acciones

DEPS se puede calcular de la siguiente manera, incluyendo los efectos

de aplicar el método de autocartera:

Utilidad neta - Dividendos preferidos $ 50.000 - $ 4.000 = $ 4.5

Promedio ponderado del número de acciones ordinarias 10.200 acciones
+ Número de acciones asumidas emitidas y no
Readquisición con productos de opciones y warrants

Tenga en cuenta el efecto dilutivo de las opciones y warrants que se

muestran en la Tabla 11.2, ya que el EPS de $ 4.60 se reduce a DEPS de
$ 4.51.

Ejemplo del método de conversion

Suponga un ingreso neto de $ 50.000 y promedio ponderado de
acciones ordinarias en circulación de 10.000. Información adicional
sobre la estructura del capital es:
 1. 7% de deuda convertible, 200 bonos cada uno convertibles en
cuarenta acciones ordinarias. Los bonos estaban pendientes
durante todo el año. La tasa de impuesto sobre la renta es del
40%. Los bonos se emitieron a la par ($ 1,000 por bono). No se
convirtieron bonos durante el año.
2. 4% de acciones preferentes convertibles, acumulativas, valor
nominal de $ 100 por acción, 1.000 acciones emitidas y en
circulación. Cada acción preferente es convertible en dos acciones
ordinarias. La acción preferente se emitió a su valor nominal y se
encontraba pendiente durante todo el año. No se han convertido
acciones durante el año.
El primer paso es calcular el EPS básico. Como en el ejemplo anterior,
esto es $ 4.60. El siguiente paso es el cálculo de DEPS, asumiendo la
conversión de la deuda convertible para determinar si su conversión
sería dilutiva. Se supone que los bonos convertibles han sido convertidos
a acciones ordinarias al comienzo del año, ya que en realidad no se han
convertido bonos durante el año. Los efectos de esta suposición son dos.
Uno, si se convierten los bonos, los gastos por intereses se reducirían en
$ 14.000 (= 7% × 200 bonos × $ 1.000 de valor nominal por bono); Y
dos, habrá un adicional de 8.000 acciones ordinarias en circulación
durante el año (= 200 bonos × 40 acciones ordinarias por bono). El
efecto de evitar gastos por intereses de $ 14,000 aumentará la utilidad
neta, pero también aumentará el gasto por impuesto sobre la renta
debida a la deducción del impuesto sobre la renta perdida. En
consecuencia, el efecto neto después de impuestos de evitar gastos por
intereses de $ 14,000 es $ 8,400 [= (1 - .40) × $ 14,000]. DEPS se
calcula como sigue:

La deuda convertible es dilutiva porque EPS de $ 4.60 se reduce a DEPS

de $ 3.02.
Para determinar el efecto dilutivo de las acciones preferidas, se supone
que las acciones preferentes se han convertido a acciones ordinarias al
comienzo del año, ya que en el año no se convirtieron acciones de
acciones preferentes. Los efectos de esta suposición son dos. Una, si se
convierte la acción preferida, no habrá dividendos preferidos de $ 4,000
para el año; Y dos, habrá un adicional de 2.000 acciones ordinarias en
circulación durante el año (el tipo de conversión es de 2 por 1 en 1.000
acciones de acciones preferentes en circulación). DEPS considerando la
acción preferente se calcula, como sigue, reflejando estos dos supuestos:

La acción preferencial convertible es también dilutiva porque DEPS de $

3.02 se reduce a DEPS de $ 2.92.
En conjunto, el efecto de los bonos convertibles y las acciones
preferentes reduce el EPS de $ 4.60 a DEPS de $ 2.92. En este ejemplo,
los bonos convertibles deben considerarse primero, antes de la inclusión
de la acción preferente convertible en el cálculo. Para una explicación
completa del proceso de secuenciación de incluir valores de dilución
múltiple en los cálculos de DEPS, vea el ejemplo completo al final del
capítulo. La Tabla 11.3 resume los cálculos realizados para este ejemplo.

En el ejemplo anterior, todos los valores potencialmente dilutivos

estaban pendientes durante todo el año y no se realizaron conversiones
ni ejercicios durante el año. Si un valor potencialmente dilutivo no
estuviera pendiente durante todo el año, entonces los efectos del
numerador y del denominador tendrían que ser ponderados en el
tiempo. Por ejemplo, supongamos que los bonos convertibles en el
ejemplo anterior se emitieron durante el año en curso el 1 de julio. Si
todos los demás hechos permanecen sin cambios, el DEPS se calculará
de la siguiente manera:
Dado que el DEPS de $ 3.39 es aún menor que el EPS de $ 4.60, la
deuda convertible es dilutiva, independientemente de que esté o no en
circulación durante todo el año.
Si las conversiones o ejercicios efectivos tienen lugar durante un
período, las acciones ordinarias emitidas en el momento de la
conversión estarán pendientes desde su fecha de emisión y, por lo tanto,
se incluirán en el cálculo del promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulación. Estas acciones se ponderan a partir de sus
respectivas fechas de emisión. Suponga que todos los bonos en el
ejemplo anterior se convierten el 1 de julio en 8.000 acciones
ordinarias; Deben tenerse en cuenta los siguientes efectos:
1. Para las EPS básicas, el promedio ponderado de las acciones
ordinarias en circulación se incrementará en (8.000 acciones) (6
meses en circulación / 12 meses en el período) o 4.000. Los
ingresos aumentarán $ 4,200 netos del impuesto sobre la renta,
porque los bonos sólo estaban pendientes durante el primer
semestre del año.
2. Para el DEPS, el método de conversión se aplica al período
comprendido entre el 1 de enero y el 30 de junio debido a que
durante este período los bonos eran potencialmente dilutivos. El
gasto por intereses, neto de impuesto sobre la renta, de $ 4,200
se agrega a los ingresos netos en el numerador, y se añaden 4,000
acciones al denominador.
3. Curiosamente, el efecto neto de los ítems 1 y 2 es el mismo para el
período, ya sea que estos bonos dilutivos estuvieran pendientes
de todo el período o convertidos durante el período.
Valores Participantes y el Método de Dos Clases
Las entidades que emiten valores que tienen derecho a participar en
dividendos con acciones ordinarias informarán un EPS menor de
acuerdo con las directrices del ASC 260-10-55. Este número se refiere al
cálculo de las EPS por entidades que han emitido valores distintos de las
acciones ordinarias, que dan derecho al tenedor a participar en
dividendos cuando, y si, los dividendos se declaran en acciones
ordinarias. Además, ASC 260-10-55 proporciona más orientación sobre
el cálculo de EPS usando un método de dos clases y requiere que las
compañías reexpresen retroactivamente las cantidades de EPS
presentadas. (ASC 260-10-45-59)
Los derechos de participación se definen basándose únicamente en si el
tenedor tiene derecho a recibir dividendos si la entidad los declara
durante el período. La codificación también requiere el uso del método
de dos clases para calcular la EPS básica cuando existan valores
convertibles. El uso del método de dos clases abarca otras formas de
valores participativos, incluyendo opciones, warrants, forwards y otros
contratos para emitir las acciones ordinarias de una entidad (incluyendo
las indemnizaciones no pagadas de compensación basada en acciones).
Presentación y divulgación. No se requiere la presentación del EPS
básico y diluido de los valores participantes, pero está permitido para
acciones distintas a las comunes. Lo que se requiere en ASC 260-10-55
es el ajuste a las ganancias que se usan para computar EPS para las
acciones ordinarias.
Seguridad de participación definida. El ASC 260-10-55 define
formalmente los valores participativos como cualquier "garantía que
pueda participar en ganancias no distribuidas con acciones ordinarias,
ya sea que esa participación esté condicionada a la ocurrencia de un
evento especificado o no... independientemente de si el pago al valor Se
denominó como un dividendo”.
La orientación adicional aclara que los instrumentos concedidos en las
transacciones de pagos basados en acciones pueden ser valores
participantes antes de que se haya prestado el servicio requerido. Sin
embargo, el derecho a recibir dividendos o equivalentes de dividendos
que el tenedor perderá si la adjudicación no se confiere no califica como
un derecho de participación, ya que la adjudicación no cumple con la
definición de un valor de participación. Tampoco se consideran
derechos de participación los dividendos, o sus equivalentes, que
puedan ser transferidos al tenedor de una adjudicación de pagos
basados en acciones como una reducción en el precio de ejercicio de la
adjudicación.
Asignación de ganancias y pérdidas. Además del monto de los
dividendos declarados en el período corriente, los dividendos netos
deben ser reducidos por el monto contractual de dividendos u otros
pagos de participación que se paguen o acumulen para el período
corriente. La asignación de ganancias no distribuidas durante un
período debe hacerse para una garantía de participación basada en los
derechos de participación contractual de la garantía para participar en
las ganancias corrientes asumiendo que todas las ganancias para el
período se distribuyen. El proceso de asignación no se basa en un
análisis del valor razonable, sino que se basa en el plazo de los valores.
Para las pérdidas, una entidad asignaría a los títulos participantes una
parte de las pérdidas netas de la entidad de acuerdo con las
disposiciones contractuales que pudieran exigir que el valor tenga la
obligación de participar en las pérdidas de la entidad emisora. Esto
ocurre cuando el tenedor de valores participante tiene la obligación de
participar en las pérdidas de la entidad emisora si el tenedor está
obligado a financiar las pérdidas de la autoridad emisora o si las
pérdidas sufridas por la entidad emisora reducen el capital o el importe
de reembolso obligatorio.
Método de dos clases. Esta es una fórmula de asignación de
ganancias para computar EPS. Determina EPS para cada clase de
acciones ordinarias y valores participativos de acuerdo con dividendos
declarados / acumulados y derechos de participación en ganancias no
distribuidas. La codificación requiere que el método de dos clases se
aplique para los valores convertibles participantes al calcular el EPS
básico. Esto cambia la orientación anterior, lo que permitió a las
entidades informantes hacer una elección de política contable para
utilizar el método convertido en si, en lugar del método de dos clases, en
el cálculo de EPS básico, siempre y cuando el método de conversionno
fuera menos dilutivo.
El uso del método de dos clases depende de no tener contingencias
insatisfechas o eventos contingentes objetivamente determinables. Por
lo tanto, si las acciones preferidas tienen derecho a participar en
dividendos con accionistas comunes sólo si la administración declara
que la distribución es "extraordinaria", esto no invocaría el uso del
cálculo de EPS de dos clases. Sin embargo, si la clasificación de los
dividendos como extraordinarios está predeterminada por una fórmula,
entonces los beneficios no distribuidos se asignarían a las acciones
ordinarias y al valor de las participaciones basado en la suposición de
que se distribuyen todas las ganancias del período, aplicando la fórmula
de reparto definida Para la determinación de la asignación a la garantía
participante.
Si el valor participante participa con acciones ordinarias en ganancias
durante un período en el que ocurre un evento determinado,
independientemente de si un dividendo se paga realmente durante el
período (por ejemplo, el logro de un precio de mercado objetivo o el
logro de ingresos umbral) Se asignaría a las acciones ordinarias y la
garantía de participación basada en la suposición de que se distribuyen
todas las ganancias del período. Los beneficios no distribuidos se
asignarían al título de participación si la condición contingente hubiera
sido satisfecha en la fecha de presentación del informe, incluso si no se
realizó una distribución real.
Ejemplo-Acciones preferentes convertibles participantes

Suponga que Struthers Corp. tenía 20.000 acciones ordinarias y 5.000

acciones preferentes en circulación durante 20X1, e informó un ingreso
neto de $ 65.000 para 20X1. Cada acción de acciones preferentes es
convertible en dos acciones ordinarias. La acción preferida tiene
derecho a un dividendo anual no acumulado de $ 5 por acción. Después
de que el común se ha pagado un dividendo de $ 1 por acción, la acción
preferida entonces participa en cualquier dividendo adicional en una
proporción de 2: 3 por acción con el común. Para 20X1, los accionistas
comunes han sido pagados $ 26,000 (o $ 1,30 por acción), y los
accionistas preferentes se han pagado $ 26,000 (o $ 5,20 por acción). La
EPS básica bajo el método de dos clases para 20X1 se calcularía de la
siguiente manera:
Ingreso neto 65.000
Menos dividendos pagados:
Común $ 26,000
Acciones preferidas 26.000 52.000
Ganancias 20X1 no distribuidas $ 13,000

Asignación de ganancias no distribuidas

A preferir
0,2 (5,000) - [0,2 (5,000) + 0,3 (20,000)] × $ 13,000 = $ 1,857
$ 1,857 - 5,000 acciones = $ 0,37 por acción
A común
0,3 (20,000) - [0,2 (5,000) + 0,3 (20,000)] × $ 13,000 = $ 11,143
$ 11,143 - 20,000 acciones = $ 0,56 por acción

Cantidades EPS básicas para 20X1

Preferido Común
Ganancias distribuidas $ 5.20 $ 1.30
Ganancias no distribuidas 0.37 0.56
Total $ 5.57 $ 1.86
Ejemplo: Instrumento de deuda convertible participante

Supongamos que Wincomp, Inc. tenía 20,000 acciones comunes en

circulación durante 20X1 y reportó un ingreso neto de $ 85,000 para el
año. El 1 de enero de 20X1, Wincomp emite 1.000 bonos convertibles de
30 años y 3% con un valor nominal total de $ 1, 000,000. Cada bono es
convertible en ocho acciones ordinarias. Después de que el común se ha
pagado un dividendo de $ 1 por acción, los tenedores de bonos entonces
participan en cualquier dividendo adicional en una proporción de 2: 3
por acción con accionistas comunes. Los tenedores de bonos reciben
dividendos en acciones comunes basados en el número de acciones
comunes en las que los bonos son convertibles. Los tenedores de bonos
no tienen ningún derecho de voto antes de la conversión en acciones
ordinarias. Para 20X1, los accionistas comunes de Wincomp se han
pagado $ 20.000 (o $ 1.00 por acción). La EPS básica bajo el método de
dos clases para 20X1 se calcularía de la siguiente manera:
Ingreso neto $ 85,000
Menos dividendos pagados:
Común $ 20,000 20,000
Ganancias no distribuidas 20X1 $ 65,000

Asignación de ganancias no distribuidas

A los bonos convertibles
0,2 (8,000) - [0,2 (8,000) + 0,3 (20,000)] × $ 65,000 = $ 13,684 $
13,684 - 8,000 acciones = $ 1,71 por acción
A común
0,3 (20,000) - [0,2 (8,000) + 0,3 (20,000)] × $ 65,000 = $ 51,316
$ 51,316 - 20,000 acciones = $ 2,57 por acción
Cantidades EPS básicas para 20X1
Bonos convertibles Común
Ganancias distribuidas $- $ 1.00
Ganancias no distribuidas 1,71 2,57
Total $ 1.71 $ 3.57
Ejemplo-Mandatos de participación

Supongamos que SmithCo. Tenía 15,000 acciones ordinarias y 1,000

garantías para comprar acciones ordinarias en circulación durante
20X1. SmithCo. Reportó un ingreso neto de $ 75,000 para el año. Cada
bono autoriza al tenedor a comprar una acción ordinaria de $ 10 por
acción. Además, los tenedores de warrants reciben dividendos sobre las
acciones ordinarias subyacentes en la medida en que se declaren. Para
20X1, a los accionistas comunes se les ha pagado $ 30.000 ($ 2.00 por
acción), y se les ha pagado a los titulares de las órdenes $ 2.000
(también $ 2.00 por acción). La EPS básica bajo el método de dos clases
para 20X1 se calcularía de la siguiente manera:

Ingresos netos $ 75,000

Menos dividendos pagados:
Acciones ordinarias $ 30,000
Garantías 2,000 32,000
Ganancias 20X1 no distribuidas $ 43,000

Asignación de ganancias no distribuidas

Para garantizar
0,5 (1,000) - 0,5 (1,000) + 0,5 (15,000)] × $ 43,000 = $ 2,687.50
$ 2,687.50 - 1,000 acciones = $ 2,69 por acción
A común
0,5 (15,000) - [0,5 (1,000) + 0,5 (15,000)] × $ 43,000 = $ 40,312.50
$ 40,312.50 - 15,000 acciones = $ 2,69 por acción

Cantidades EPS básicas para 20X1

Garantías Comunes
Ganancias distribuidas $ 2,00 $ 2,00
Ganancias no distribuidas 2.69 2.69
Total $ 4.69 $ 4.69
Efecto de contratos que pueden ser liquidados en efectivo o en
efectivo en el cálculo de DEPS
Existe un problema con respecto a cómo la opción de liquidar contratos
(por ejemplo, las put escritas sobre las acciones de la entidad que
informa) en acciones o en efectivo influye en el cálculo de las EPS. El
personal de FASB llegó a la conclusión de que en el cálculo de la EPS se
deben hacer ajustes al numerador para los contratos que se clasifican de
acuerdo con ASC 815-40-15 como instrumentos de capital, pero para los
cuales la compañía tiene una política establecida Una base razonable
para creer que tales contratos serán pagados parcial o totalmente en
efectivo (en cuyo caso no habrá acciones comunes potenciales incluidas
en el denominador). Por lo tanto, un contrato que se presenta como un
instrumento de patrimonio con fines contables puede requerir un ajuste
al numerador para cualquier cambio en los ingresos o pérdidas que se
produciría si el contrato se hubiera reportado como un activo o pasivo
para fines contables durante el período.
Para los efectos del cálculo del EPS diluido, los ajustes al numerador
descritos anteriormente sólo se permiten para los instrumentos cuyo
efecto sobre el ingreso neto (el numerador) es diferente dependiendo de
si el instrumento se contabiliza como un instrumento de patrimonio o
como un activo o pasivo (Por ejemplo, aquellos que están dentro del
alcance de ASC 480 o ASC 815-40-15). Las provisiones de ASC 260
requieren que para contratos que provean a la compañía una opción de
métodos de liquidación, la compañía asumirá que el contrato será
liquidado en acciones. Esa presunción puede ser superada si la
experiencia pasada o una póliza establecida proporcionan una base
razonable para creer que es probable que el contrato se pague parcial o
totalmente en efectivo.
ASC 260-10-55-36 también establece que, para los contratos en los que
el titular controla los medios de liquidación, la experiencia pasada o una
política establecida no es determinante. En esas situaciones, el más
dilutivo de liquidación de efectivo o de acciones debe ser utilizado.
El ajuste al numerador en los cálculos de utilidades brutas acumuladas
hasta la fecha puede ser necesario en ciertas circunstancias. El ASC 260-
10-55-34 cita el ejemplo de los contratos en los que el tenedor controla
el método de liquidación y que tendría un efecto más dilutivo si se
liquidara en acciones, cuando el ajuste del numerador sea igual al efecto
de la variación en el resultado Valor razonable del activo / pasivo
registrado durante el período hasta la fecha. En esa situación, el número
de acciones incrementales incluidas en el denominador se determinará
calculando el número de acciones que serían necesarias para liquidar el
contrato utilizando el precio medio de la acción durante el período hasta
la fecha.
ASC 260-10-55 también señala que los contratos antidilutivos, tales
como las opciones de compra adquiridas y las opciones de compra de
compra, deben excluirse de las EPS diluidas.
ASC 480 requiere que las entidades que emiten instrumentos
financieros obligatoriamente reembolsables o que celebran contratos de
compra a término que requieren la liquidación física mediante recompra
de un número fijo de acciones a cambio de efectivo para excluir las
acciones ordinarias que se redimirán o recomprarán en el cálculo de
EPS y DEPS . Los importes atribuibles a las acciones que han de ser
reembolsadas o recompradas y que no han sido reconocidos como
costos de intereses (por ejemplo, montos asociados con derechos de
participación) se deducen al computar los ingresos disponibles para los
accionistas comunes (el numerador de los cálculos EPS) Dos clases ".
Por lo tanto, los requisitos de ASC 480 para el cálculo de EPS anular
parcialmente ASC 260-10-55 para esos instrumentos financieros. Para
otros instrumentos financieros, incluyendo aquellos que son pasivos
bajo el ASC 480, sigue siendo aplicable la guía en ASC 260-10-55.

Inclusiones / Exclusiones de Computación de DEPS

Ciertos tipos de instrumentos y contratos con presentacioncterísticas
tanto de pasivo como de patrimonio neto requieren un tratamiento
especial utilizando el método de dos clases descrito anteriormente; Si
bajo ASC 480, se requiere para ser clasificado como pasivo en el estado
de situación financiera del emisor. Ejemplos de estos instrumentos
incluyen acciones ordinarias o preferidas obligatoriamente
reembolsables y contratos de compra a término o opciones de venta
escritas sobre las acciones de capital del emisor que requieren
liquidación física o liquidación neta en efectivo.
Los cálculos de DEPS tampoco incluyen contratos tales como opciones
de venta compradas y opciones de compra adquiridas (opciones
mantenidas por la entidad en sus propias acciones). La inclusión de
tales contratos sería antidilutiva.
A veces las entidades emiten contratos que pueden ser liquidados en
acciones ordinarias o en efectivo a elección de la entidad emisora o del
tenedor. La determinación de si el contrato se refleja en el cálculo de
DEPS se basa en los hechos disponibles cada período. Se presume que el
contrato se liquidará en acciones ordinarias y las acciones ordinarias
resultantes se incluirán en DEPS si el efecto es dilutivo. Esta presunción
puede ser superada si la experiencia pasada o una póliza establecida
proporcionan una base razonable para creer que el contrato se pagará
parcial o totalmente en efectivo. Si durante el período de reporte el
precio de ejercicio excede el precio promedio de mercado para ese
período, el potencial efecto dilutivo del contrato sobre EPS se calcula
utilizando el método inverso de autocartera. Bajo este método:
1. Se supone que la emisión de suficientes acciones ordinarias se
produjo al comienzo del período (al precio promedio de mercado
durante el período) para obtener suficientes ingresos para
satisfacer el contrato.
2. Se supone que el producto de la emisión de las acciones se ha
utilizado para satisfacer el contrato (es decir, para recomprar
acciones).
3. El denominador del cálculo de DEPS incluye el número
incremental de acciones (la diferencia entre el número de
acciones asumidas emitidas y el número de acciones asumidas
recibidas de satisfacer el contrato).

El Efecto de los Instrumentos Contingentemente Convertibles

en el DEPS
En los últimos años, los valores contingentes convertibles se han vuelto
más comunes. ASC 260-10-45 aborda el impacto de la existencia de tales
instrumentos en el cálculo de la EPS. Los instrumentos convertibles
contingentemente son aquellos que tienen presentacioncterísticas de
conversión incorporadas que son contingentemente convertibles o
ejercitables basadas en un desencadenante de precio de mercado o en
contingencias múltiples, si una de las contingencias es un
desencadenante de precio de mercado y el instrumento puede
convertirse La condición de mercado especificada. Un activador del
precio del mercado es una condición que se basa, al menos en parte, en
el precio de la acción de la entidad que informa. Los ejemplos incluyen
la deuda contingentemente convertible y las acciones preferidas
convertibles contingentemente. Un típico desencadenante ocurre
cuando el precio de mercado excede un precio de conversión definido en
un porcentaje especificado (por ejemplo, cuando el precio de mercado es
igual o superior al 20% al precio de conversión de 33 dólares por
acción). Otros tienen activadores de precios de mercado flotantes para
los cuales la conversión depende del precio de mercado de las acciones
de la entidad que informa que excede el precio de conversión en un
porcentaje especificado en momentos específicos durante el plazo de la
deuda. Sin embargo, otros instrumentos contingentemente convertibles
requieren que el precio de mercado de las acciones del emisor exceda un
determinado nivel durante un período determinado (por ejemplo, un
20% por encima del precio de conversión para un período de 30 días).
Además, estos instrumentos pueden tener presentacioncterísticas
adicionales tales como presentacioncterísticas de equivalencia, opciones
de compra de emisor y opciones de venta de inversores.
El ASC 260-10-45-44 requiere que los instrumentos contingentemente
convertibles deban ser incluidos en el EPS diluido, si es dilutivo,
independientemente de si se ha cumplido o no el precio de mercado. El
razonamiento es que no existe una diferencia económica sustancial
entre los instrumentos contingentemente convertibles y los
instrumentos convertibles convencionales con una prima de conversión
del precio de mercado. ASC 260-10-45-44 se aplicará a instrumentos
que tengan contingencias múltiples, si uno de ellos es un
desencadenante de precio de mercado y el instrumento es convertible o
liquidable en acciones en función de una condición de mercado que se
cumpla, es decir, la conversión No depende de una contingencia
sustancial no basada en el mercado.

Ejemplo: Deuda contingente convertible con un indicador

de precio de mercado

El tenedor de los bonos con un interés del 4% de Frye Corp., por un

valor nominal de $ 100,000, puede convertir la deuda en acciones
ordinarias de Frye cuando el precio de la acción excede el precio del
mercado; De lo contrario, el tenedor sólo tiene derecho al valor nominal
de la deuda. La relación de conversión es de 20 acciones por bono, o un
total de 2.000 acciones. El precio de conversión implícito, por lo tanto,
es de $ 50 por acción.
En el momento de la emisión de los bonos, las acciones ordinarias de
Frye tienen un precio de mercado de $ 40. La tasa impositiva efectiva de
Frye es de 35%. Frye tiene 20.000 acciones de sus acciones ordinarias
en circulación. Los bonos se convierten en convertibles cuando el precio
promedio de la acción para el año excede $ 65 (130% del precio de
conversión).
Los bonos contingentemente convertibles se emiten el 1 de enero de
20X1. Los ingresos disponibles para los accionistas comunes para el año
finalizaron el 31 de diciembre de 20X1, hijo $ 80.000, y el precio medio
de la acción para el año es de $ 55. El emisor de la deuda
contingentemente convertible aplica el ASC 260-10 -45, que requiere
que la entidad incluya el efecto dilutivo de la deuda convertible en la
utilidad diluida, un peso que no se ha cumplido el indicador de precio de
mercado de $ 65.
EPS es es ($ 80.000 ÷ 20.000 acciones =) $ 4.00 por acción. La
aplicación del método si-convertido al instrumento de la deuda diluye
EPS a $ 3.77. (Para calcular el DEPS, el ingreso se incrementa por el
efecto después de impuestos de los intereses, y se divide por el total de
acciones ordinarias pendientes más potenciales).

DEPS consolidado
Todas las entidades consolidadas de DEPS con filiales que han emitido
acciones comunes o potenciales acciones comunes a partes distintas de
la matriz (siglas en inglés), seguir estas directrices generales:
1. Los valores emitidos por una subsidiaria que permitan sustitutos
obtengan las acciones ordinarias de la subsidiaria que se incluyen
en el cálculo de la EPS de la subsidiaria. Las ganancias por la
acción de la subsidiaria se incorporan en los cálculos del
beneficio consolidado basaron en la tenencia del grupo
consolidaron de los valores de la subsidiaria.

2. Para el cálculo del DEPS consolidado, los valores de una

subsidiaria que son convertibles en las acciones ordinarias de su
matriz, junto con las opciones de los mandatos de la subsidiaria
para las acciones ordinarias de la matriz de la compañía, se
consideran entre las acciones comunes Potenciales de la matriz
empresa.
Acciones parcialmente pagadas
Si una entidad tiene acciones ordinarias emitidas en forma parcialmente
pagada y las acciones tienen derecho a dividendos en proporción al
monto pagado, el equivalente en acciones ordinarias de esas acciones
parcialmente pagadas se incluye en el cálculo del EPS básico en la
medida en que fueron Derecho a participar en dividendos. Las
suscripciones de acciones parcialmente pagadas que no participan en
dividendos hasta su total pago se consideran equivalentes a garantías y
se incluyen en el cálculo de DEPS utilizando el método de autocartera.

Ejemplo de impacto de las acciones parcialmente pagadas

en EPS
Orion Corporation tiene 200.000 acciones ordinarias en circulación.
Además, bajo un plan de suscripción de acciones, los inversionistas han
pagado $ 30,000 para la compra de 4.000 acciones ordinarias al precio
fijo de $ 15 por acción. Los inversores que adquieran acciones en virtud
del plan tienen derecho a dividendos en proporción a la cantidad
pagada. Por lo tanto, hay 2.000 acciones en el plan de suscripción de
acciones con el propósito de calcular el EPS básico, calculado de la
siguiente manera:

Una vez que se completa el plan de suscripción de acciones, con todas

las acciones pagadas y emitidas bajo ese plan anterior, Orion crea otro
plan, el cual no permite a los participantes compartir dividendos hasta
que se hayan completado todos los pagos. De nuevo, los participantes
han pagado hasta ahora 30.000 dólares para adquirir 4.000 acciones
ordinarias a un precio fijo de 15 dólares cada una. Orion tiene 204,000
acciones ordinarias en circulación, y su ingreso neto para el año fiscal
actual es $ 80,000. El precio promedio de mercado de las acciones de
Orion durante el período es de $ 20. Orion calcula el número de
acciones ordinarias adicionales con el siguiente cálculo, que es el mismo
método utilizado para calcular el número de acciones asociadas a los
garantías:

Producto de la adquisición asumida de acciones en el plan de suscripción

(4.000 acciones × $ 15 / acción) $ 60,000
Número de acciones a emitir 4,000
Número de acciones que se supone que serán readquiridas ($ 60,000 / $
20 precio promedio de mercado) 3,000
Número de acciones asumidas emitidas y no readquiridas 1,000

El cálculo de DEPS de Orión es el siguiente:

Tenga en cuenta que el EPS básico de Orion no se verá afectado por las
acciones que se emitirán en virtud de este plan, ya que no existe ningún
derecho a dividendos hasta que la suscripción haya sido totalmente
pagada.
Efecto de Determinados Derivados en Cálculos EPS
ASC 260 no contemplaba ciertas situaciones complejas que tenían
implicaciones de cálculo de EPS. En el ASC 815-40-15, se ha tratado la
contabilización de los instrumentos financieros derivados que están
indexados y potencialmente colocados en las acciones propias de la
entidad que informa. Establece un modelo para la categorización de una
serie de instrumentos de este tipo y se ocupa de los efectos EPS de cada
uno de ellos. Este enfoque supone que cuando la entidad puede optar
por liquidar estos instrumentos mediante el pago de efectivo o la
emisión de acciones, éste será elegido; Si el tenedor (contraparte) tiene
esa opción, debe presumirse el pago de efectivo. (Existen ciertas
excepciones cuando las alternativas de liquidación no son
económicamente equivalentes, en esos casos la contabilidad debe
basarse en la sustancia económica de las transacciones). La clasificación
de posición financiera de estos instrumentos se basa en la consideración
de una serie de factores y La clasificación puede cambiar de período a
período si hay ciertos cambios en las circunstancias.
Para los cálculos de EPS, para los contratos que proporcionan a la
compañía una opción de liquidación en efectivo o de liquidación en
acciones, ASC 815-40-15 establece que se debe asumir la liquidación en
acciones, aunque esto puede ser superado sobre la base de la experiencia
anterior o declarado política. Sin embargo, si la contraparte controla la
elección, debe hacerse la suposición más dilutiva, independientemente
de la experiencia o política anterior.
ASC 260 requiere el uso del "método de inventario de tesorería inversa"
para contabilizar el impacto dilutivo de las opciones de venta escritas y
los contratos de derivados similares, si están "en el dinero" durante el
período del informe. Utilizando este método, se determina un número
incremental de acciones como el exceso del número de acciones que
tendrían que ser vendidas por efectivo, al precio promedio de mercado
durante el período, para satisfacer la obligación de venta sobre el
número de acciones obtenidas a través de El ejercicio de put. ASC 815-
40-15 establece que, para los contratos que otorgan a la entidad
informante una opción de métodos de liquidación (acciones o efectivo),
debe asumir la liquidación de acciones, aunque esto puede ser superado
si un comportamiento pasado hace razonable presumir liquidación en
efectivo. Sin embargo, si el tenedor controla el método de liquidación,
debe presumirse el método de liquidación más dilutivo.
Efecto en el EPS del reembolso o conversión inducida de
acciones preferentes
Las empresas pueden canjear acciones de sus acciones preferentes en
circulación por concepto de contraprestación no monetaria, tales como
las de otros títulos. A veces la empresa induce la conversión ofreciendo
valores adicionales u otra contraprestación a los tenedores. Estas ofertas
a veces se denominan "edulcorantes". La contabilización de los
edulcorantes ofrecidos a los acreedores convertibles se abordó en el ASC
470-20-05 y se explica en el capítulo sobre ASC 470. ASC 260-10-99
trata de la situación anómala de los edulcorantes ofrecidos para inducir
la conversión De acciones preferentes convertibles.
La posición del personal de la SEC es que cualquier exceso del valor
razonable de la contraprestación dada sobre el valor contable de las
acciones preferidas representa una devolución al accionista preferente y,
en consecuencia, debe ser contabilizado de forma similar a los
dividendos pagados a los accionistas preferidos por Efectos de la
computación EPS. Esto significa que el exceso debe ser deducido de las
ganancias para calcular los ingresos disponibles para los accionistas
comunes en el cálculo de EPS.
Si la conversación es cierta, considerando la consideración menor que el
valor en libros, incluyendo cuando hay un exceso del valor en libros de
la acción preferente sobre el valor razonable de la contraprestación
transferida, esto debe agregarse a la utilidad neta para obtener
ganancias disponibles para Los accionistas comunes en el cálculo de
EPS.
Esta posición del personal de la SEC se aplica a los reembolsos de
acciones preferentes convertibles, independientemente de que la
presentacioncterística de conversión incrustada esté "en el dinero" o no
en el momento de la redención.
Si la redención o conversión inducida se efectúa ofreciendo otros
valores, en lugar de efectivo, los valores razonables serían el referente
para determinar si un exceso estaba involucrado. Si la conversión
incluye la readquisición de una presentacioncterística de conversión
beneficiosa previamente reconocida, entonces reduzca el valor razonable
de la contraprestación por el valor intrínseco de la opción de conversión
en la fecha de compromiso.
Además, según el ASC 260-10-S99, al calcular el importe en libros de las
acciones preferentes que han sido reembolsadas o han sido objeto de
una conversión inducida, el importe en libros de las acciones preferentes
se reducirá por los costos de emisión relacionados, Los costos se
clasificaron en la sección de capital contable del estado de situación
financiera al momento de la emisión inicial.
Dado que la ASC 480-10-25-4 define las acciones preferentes
obligatoriamente redimibles como un pasivo, no como patrimonio neto,
no se aplicará la guía en ASC 260-10-S99. Más bien, cualquier exceso o
déficit ofrecido en una situación de conversión inducida que involucra
acciones preferentemente redimibles obligatoriamente se reportaría
como ganancia o pérdida en la extinción de la deuda, no como un
dividendo.
En un asunto relacionado, el ASC 260-10-S99 discute la contabilidad
requerida cuando una entidad que reporta efectúa una redención o
conversión inducida de sólo una porción de los valores pendientes de
una clase de acciones preferentes. Reflejando una posición del personal
de la SEC, cualquier exceso de consideración debería ser atribuido a
aquellas acciones que son redimidas o convertidas. Por lo tanto, con el
fin de determinar si el método "si-convertido" es dilutivo para el
período, las acciones reembolsadas o convertidas deben considerarse
separadamente de aquellas acciones que no se redimieron ni se
convirtieron. Sería inapropiado agregar títulos con rendimientos de
dividendos efectivos diferentes al determinar si el método "si-
convertido" es dilutivo, lo cual sería el resultado si se hiciera un cálculo
único y agregado para toda la serie de acciones preferentes.

Ejemplo de conversión parcial

Hephaestus Construction cuenta con 1.000 acciones preferentes

convertibles en circulación al inicio del período que se informa.
Hephaestus emitió la acción preferente a su valor razonable, que igualó
su valor nominal de $ 15 / acción. Las acciones tienen un dividendo
establecido del 7% ($ 1.05), y cada acción preferente convertible se
convierte en una acción común de Hephaestus. Durante el período de
reporte, Hephaestus redimió 250 acciones por $ 18 / acción.
Hephaestus debe determinar si la conversión es dilutiva para las 750
acciones restantes aplicando el método "si-convertido" para todo el
período, comparando el dividendo declarado de $ 1.05 al efecto de
asumir su conversión en 750 acciones comunes de Hephaestus.
Hephaestus debe utilizar el mismo cálculo para las 250 acciones
convertidas, ponderadas desde el inicio del período hasta su fecha de
redención. En este caso, Hephaestus debería aplicar el método
"ifconverted" usando la prima de $ 1,05 de dividendo y reembolso de $ 3
/ share, en comparación con el efecto de asumir su conversión en 250
acciones comunes de Hephaestus.
Impacto EPS del efecto tributario de los dividendos pagados
sobre acciones ESOP no asignadas
Bajo las provisiones de ASC 718-40, los dividendos pagados sobre las
acciones no asignadas no se cargan a las ganancias acumuladas. Dado
que el empleador controla el uso de dividendos sobre las acciones no
asignadas, estos dividendos no se consideran dividendos con fines de
información financiera. En consecuencia, los dividendos no afectan al
cálculo del DEPS.
Incidencias de las ganancias por acción de ASC 718
ASC 718 exige que los acuerdos de compensación de empleados basados
en acciones deben ser reconocidos como gastos durante el período de
servicio pertinente, con muy pocas excepciones. El ASC 260-10-45-28A
requiere que las opciones de acciones de acciones de empleados, las
acciones no invertidas y los instrumentos de patrimonio similares
otorgados a los empleados sean tratados como acciones comunes
potenciales en el cálculo del EPS diluido. DEPS se basará en el número
real de opciones o acciones otorgadas y no se ha perdido aún, a menos
que se haga antidilutivo. Si la adquisición o la posibilidad de ejercer (o
retener) un bonificacion depende de una condición de rendimiento o de
mercado (por ejemplo, como el nivel de ganancias futuras), las acciones
u opciones de acciones se tratarán como acciones emisoras
contingentes. Si las opciones sobre acciones o otros instrumentos de
capital están pendientes de pago sólo durante una parte del período
sobre el que se informa, las acciones emitibles deberán ponderarse para
reflejar la parte del período durante el cual los instrumentos de
patrimonio están pendientes.
El ASC 260 proporciona orientación sobre la aplicación del método de
autocartera para los instrumentos de patrimonio otorgados en
operaciones de pago basado en acciones para determinar el DEPS.

Presentación
La razón para la diferenciación entre estructuras de capital simple y
complejo es que ASC 260 requiere presentación de estados financieros
diferentes para cada uno. ASC 260 ordena que los EPS se muestren en la
presentacion de la cuenta de resultados para cada uno de los siguientes
elementos (cuando corresponda):
1. Ingresos por operaciones continuas
2. Ingresos netos.
Una entidad que comunica una operación interrumpida o el efecto
acumulativo de un cambio en el principio de contabilidad presenta los
importes básicos y diluidos de la EPS de estas partidas en la cuenta de
resultados o en las notas a los estados financieros. Estos requisitos
deben cumplirse independientemente de si la estructura de capital es
simple o compleja. La diferencia en las dos estructuras es que una
estructura de capital simple requiere la presentación de sólo un único
número de EPS para cada artículo, mientras que una estructura
compleja requiere la presentación dual de EPS básica y DEPS para cada
artículo.
Los datos EPS deben presentarse para todos los períodos para los cuales
se presenta un estado de resultados o un resumen de ganancias. Si el
DEPS es reportado por al menos un período, debe ser reportado para
todos los períodos presentados, independientemente de si el DEPS
difiere del EPS básico. (ASC 260-10-45-7) Sin embargo, si las EPS
básicas y diluidas son las mismas cantidades para todos los períodos
presentados, la presentación doble puede realizarse en una línea en la
presentacion de la cuenta de resultados.
Problema de derechos. Una emisión de derechos cuyo precio de
ejercicio en la emisión sea inferior al valor razonable de la acción
contiene un elemento de bonificación. Si una emisión de derechos
contiene un elemento de bonificación (algo similar a un dividendo en
acciones) y se ofrece a todos los accionistas existentes, los beneficios
básicos y diluidos se ajustan retroactivamente para el elemento de
bonificación para todos los períodos presentados. Sin embargo, si la
posibilidad de ejercer la emisión de derechos está supeditada a algún
hecho distinto del paso del tiempo, este ajuste retroactivo no se aplicará
hasta que se resuelva la contingencia.
EPS reexpresado. Cuando una actualización de los resultados de las
operaciones de un período anterior debe incluirse en la cuenta de
pérdidas y ganancias, también se reexpresa el resultado por acción del
período anterior. El efecto de la reexpresión, expresado en términos por
acción, se revela en el período de reexpresión. Los datos EPS
actualizados se calculan como si el ingreso (pérdida) reexpresado
hubiera sido reportado en el (los) período (s) anterior (es).
EPS diluido acumulado hasta la fecha. El ASC 260-10-45 aborda
la cuestión de cómo computar el EPS diluido por año (1) cuando una
compañía tiene una pérdida acumulada hasta la fecha de operaciones
continuas incluyendo uno o más trimestres con ingresos de operaciones
continuas y (2) Cuando las opciones o warrants en el dinero no se
incluyeron en uno o más cálculos de EPS diluidos trimestralmente
debido a que hubo una pérdida por operaciones continuas en esos
trimestres.
ASC 260 indica que al aplicar el método de autocartera en los cálculos
acumulados hasta la fecha, el número de acciones incrementales que se
incluirán en el denominador se determinará calculando el promedio
ponderado hasta la fecha del número de acciones incrementales
Incluido en cada cálculo de EPS diluido trimestralmente.
Sin embargo, el ASC 260 incluye una prohibición contra la dilución, que
establece que el cálculo del EPS diluido no debe suponer la conversión,
el ejercicio o la emisión contingente de valores que tendrían un efecto
antidilutivo en las EPS. Puede haber un conflicto entre estas
disposiciones cuando un período de más de tres meses tiene una pérdida
global, pero incluye los trimestres con ingresos. Para los períodos con
ingresos acumulados hasta la fecha (como en las presentaciones
trimestrales en el Formulario 10-Q), en el cálculo del EPS diluido hasta
la fecha, el personal de la SEC cree que el ingreso (o la pérdida) La base
para determinar si las acciones ordinarias potenciales dilutivas no
incluidas en uno o más cálculos trimestrales de EPS diluido deben ser
incluidas en el cálculo del año hasta la fecha.
De acuerdo con ASC 260-10-45, (1) cuando hay una pérdida desde el
año hasta la fecha, las acciones comunes potenciales nunca deben ser
incluidas en el cálculo de las EPS diluidas, porque para hacerlo sería
antidilutivo, y (2) cuando Hay un ingreso acumulado hasta la fecha, si se
excluyeron las opciones o warrants en el dinero de uno o más cálculos de
EPS diluidos trimestralmente debido a que el efecto fue antidilutivo
(hubo una pérdida por operaciones continuas en esos períodos),
entonces esas opciones o Los warrants deben incluirse en el
denominador del EPS diluido (sobre la base del promedio ponderado)
en el cálculo del año hasta la fecha, siempre y cuando el efecto no sea
antidilutivo. Del mismo modo, las acciones contingentes que se
excluyeron de un cálculo trimestral únicamente porque hubo una
pérdida por operaciones continuas deberían incluirse en el cálculo del
año hasta la fecha, a menos que el efecto sea antidilutivo.
Otros requisitos de divulgación
Los elementos adicionales que se deben revelar para todos los períodos
para los cuales se presenta una declaración de resultados se pueden
encontrar en la lista de verificación de divulgación en el Apéndice de
este volumen.
EJEMPLO COMPLETO
En los ejemplos anteriores se utilizó un enfoque simplificado para
determinar si las opciones, los warrants, las acciones preferentes
convertibles o los bonos convertibles tienen un efecto dilutivo sobre las
DEPS. Si el número de DEPS calculado era menor que el EPS básico, el
valor se consideró dilutivo. Este enfoque es adecuado cuando la
compañía tiene sólo una seguridad potencialmente dilutiva. Si la
empresa tiene más de una garantía potencialmente dilutiva, debe
emplearse un procedimiento de clasificación más complejo. (ASC 260)
Por ejemplo, asumamos los siguientes hechos relativos a la estructura de
capital de una empresa:
1. Los ingresos por operaciones continuas y los ingresos netos son
de $ 50.000. Los ingresos de operaciones continuas no aparecen
en la cuenta de resultados de la empresa.
2. El número promedio ponderado de acciones ordinarias en
circulación es de 10.000 acciones.
3. La tasa de impuesto sobre la renta es un piso de 40%.
4. Las opciones para comprar 1.000 acciones ordinarias a 8 dólares
por acción estuvieron pendientes durante todo el año.
5. Las opciones para comprar 2.000 acciones ordinarias a $ 13 por
acción estuvieron pendientes durante todo el año.
6. El precio promedio de mercado de las acciones ordinarias
durante el año fue de $ 10.
7. 200 7% de bonos convertibles, cada uno convertible en 40
acciones ordinarias, estaban en circulación durante todo el año.
Los bonos fueron emitidos a valor nominal ($ 1,000 por bono) y
no se convirtieron bonos durante el año.
8. 4% de acciones preferentes convertibles, acumulativas, valor
nominal de $ 100 por acción, 1.000 acciones emitidas y en
circulación durante todo el año. Cada acción preferente es
convertible en una acción ordinaria. Las acciones preferentes se
emitieron al valor nominal y no se convirtieron acciones durante
el año.
Obsérvese que a continuación se hace referencia a algunas de las tablas
incluidas en el cuerpo del capítulo porque los hechos anteriores
representan una combinación de los hechos utilizados para los ejemplos
del capítulo.
Para determinar el EPS básico y el DEPS, deben llevarse a cabo los
siguientes procedimientos:
1. Calcular EPS básico como si la estructura de capital fuera simple.
2. Identificar otros valores potencialmente dilutivos.
 3. Calcule los efectos por acción de asumir la emisión o conversión
de cada valor potencialmente dilutivo sobre una base individual.
4. los efectos por acción de menor a mayor.
5. Vuelva a calcular EPS (Paso 1 anterior) agregando los valores
potencialmente dilutivos uno a uno en orden, comenzando con el
valor con el menor efecto por acción.
6. Continuar agregando valores potencialmente dilutivos a cada
cálculo sucesivo hasta que todos se hayan agregado o hasta que la
adición de un valor incremente EPS (antidilución) de su nivel
anterior.
Aplicando estos procedimientos a los hechos anteriores:
1. EPS básico

Utilidad neta - Dividendos preferidos $ 50,000 - $ 4,000 = $ 4,60

Promedio ponderado del número de acciones
ordinarias en circulación 10,000

Acciones 2. Identificación de otros valores potencialmente dilutivos:

a. Opciones (dos tipos)
b. 7% de bonos convertibles
c. 4% acciones preferentes convertibles acumuladas.
EPS diluido (DEPS)
3. Efectos por acción de la conversión o emisión de otros valores
potencialmente dilutivos calculados individualmente:

a. Opciones: solo las opciones para comprar 1.000 acciones a $

8.00 por acción son potencialmente dilutivas. Las opciones
para comprar 2.000 acciones ordinarias son antidilutivas
porque el precio de ejercicio es mayor que el precio promedio
de mercado. Por lo tanto, no se incluyen en el cálculo.
Producto si las opciones se ejercen:
1.000 acciones x $ 8 por acción = 8.000
Acciones que podrían adquirirse:
$ 8,000 - $ 10 = 800
Acciones diluidas: 1.000 - 800 = 200
Aumento / disminución en la utilidad neta $ 0 =------- = $ 0
Aumento del promedio ponderado de 200 acciones
 Acciones ordinarias en circulación

b. 7% de bonos convertibles (véase el cuadro 11.3).

Aumento / disminución en la utilidad neta $ 8,400 =------ = $ 1,05

Aumento del promedio ponderado de 8.000 acciones
Acciones ordinarias en circulación

c. Acciones preferentes acumulativas convertibles del 4% - Las

acciones ordinarias en circulación aumentan 1.000 cuando se
convierten todas las acciones. Esto resulta en dividendos
totales de $ 4,000 no pagados.
Aumento / disminución en la utilidad neta $ 4,000
~ ~ $ 4.00
Aumento del promedio ponderado de 1.000 acciones
Acciones ordinarias en circulación
4. Clasifique los efectos por acción de menor a mayor:
a. Opciones $ 0
b. 7% bonos convertibles 1,05
c. 4% acciones preferentes convertibles acumuladas 4,00

5. Vuelva a calcular el EPS en orden de clasificación a partir de la

seguridad con la dilución por acción más pequeña y agregando un
valor potencialmente dilutivo al mismo tiempo:

a. Opciones DEPS añadidas:

Utilidad neta - Dividendos preferidos $ 50.000 ~ $ 4.000

~ 10.000 + 200 = $ 4.51
Promedio ponderado de acciones ordinarias
acciones
+ Acciones no adquiridas con
Producto de opciones

b. Opciones de DEPS y 7% de bonos convertibles añadidos:

 Utilidad neta - Dividendos preferidos
$ 50,000 ~ $ 4,000 + $
Gasto por intereses (neto de impuestos)
~ 8,400 = $ 2.99
Promedio ponderado del número de acciones
comunes de Acciones en circulación + Acciones 10.000 + 200 + 8.000
no Adquirido con el producto de las opciones +
Acciones Emitidos por conversión de bonos

c. Opciones de DEPS, 7% de bonos convertibles y 4% de acciones

preferentes acumulativas convertibles añadidas:

Ingreso neto + Gasto por intereses (neto de impuestos) $ 50,000 + $ 8,400

~ = $ 3,04
Número promedio ponderado de Acciones 10.000 + 200 +
en circulación + Acciones no Adquirido con el 8.000 + 1.000 acciones
producto de las opciones + acciones emitidas
Tras la conversión de bonos y acciones preferentes
DEPS = $ 2.99

Dado que la adición de las acciones preferentes acumulativas

convertibles del 4% eleva el DEPS de $ 2.99 a $ 3.04, la acción preferida
es antidilutiva y por lo tanto se excluye del cálculo de DEPS.
Se requiere una doble presentación de EPS básico y DEPS. La doble
presentación en la presentacion de la cuenta de resultados aparecería
como sigue:
Ingreso neto $ 50.000
Ganancias por acción ordinaria * (Nota X) $ 4.60
Ganancias por acción ordinaria, suponiendo dilución * (Nota X) $ 2.99
* Los subtítulos "EPS básico" y "EPS diluido" pueden ser sustituidos,
respectivamente.

Nota X: Utilidad por acción (Desglose ilustrativo basado en

hechos del ejemplo)
Se han realizado los siguientes ajustes en los numeradores y
denominadores de los cálculos de EPS básicos y diluidos:
Hubo 1.000 acciones de valor nominal de $ 100, 4% convertibles,
acciones preferentes acumulativas emitidas y en circulación durante el
año terminado el 31 de diciembre de 20X1, que no fueron incluidas en el
cálculo anterior debido a que su conversión no habría dado lugar a una
dilución de EPS.
Ejemplo de presentación y cálculo de las ganancias por
acción 2

Suponga que 100.000 acciones estaban pendientes durante todo el año.

Compañía ABC
Estado de resultados
Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1

Ventas $ 2,000,000
Costo de los bienes vendidos 750.000
Utilidad bruta $ 1,250,000
Gastos de venta y administrativos 500.000
Ingresos por operaciones $ 750,000
Otros ingresos y gastos
Ingresos por intereses $ 40,000
Gasto por intereses (30.000) 10.000
Ingresos antes de artículos inusuales o poco frecuentes e impuestos sobre la renta $ 760,000
Artículos inusuales o infrecuentes:
Pérdida por deterioro permanente del valor de las instalaciones de fabricación (10.000)
Ingresos de operaciones continuas antes de impuestos sobre la renta $ 750,000
Impuestos sobre la renta 300.000
Ingresos de operaciones continuas $ 450,000

2 Consulte los capítulos sobre ASC 205 y ASC 225 para obtener actualizaciones importantes
sobre la operación discontinuada y los artículos extraordinarios.

Operaciones descontinuadas:
Pérdida de operaciones de la División X, incluyendo pérdida por disposición de $ 102,000
$ 100,000 y beneficio de impuesto sobre la renta de $ 58,000
Ingreso neto $ 348,000
Cálculo EPS básico
Ingresos de operaciones continuas ($ 450,000 / 100,000 $ 4,50
Partidas extraordinarias * (72.000 $ / 100.000) (0,72)
Operaciones interrumpidas * ($ 30.000 / 100.000) (0.30)
Utilidad neta disponible para los accionistas comunes $ 3.48

* En su lugar, puede figurar en las notas a los estados financieros.

Otras fuentes

Ver Ubicación ASC- Para información sobre ...

Wiley
ASC 710-10-45
Capítulo GAAP Los efectos de las participaciones del
empleador mantenidas por un fideicomiso
rabino en el cálculo de las EPS básicas y
ASC 718-10-45 diluidas.
Los efectos de las opciones sobre acciones
de los empleados, las acciones no
invertidas y otros instrumentos de
ASC 718-40-45 and patrimonio
Los similares
efectos de en el cálculo
las emisiones del EPS
resultantes de la
718-40-50 diluido.
existencia de planes de participación en
acciones de empleados en el cálculo del EPS
básico y diluido y los requerimientos de
divulgación relacionados.

*
12 ASC 270 INFORME PROVISIONAL
Perspectiva y temas 161 Componentes 167
Subtopico 161 Ejemplo de eliminación de un
Visión de conjunto 161 componente y Artículos inusuales o
Objetivo 161 poco frecuentes 167
Enfoque Integral 162 Contingencias 169
Enfoque discreto 162 Ejemplo de notificación 169
Integral / Discreto Pros y Contras provisional de contingencias 169
162 Estacionalidad 170
Otros asuntos 162 Cambios en la contabilidad 170
Definiciones de términos Cambio en el principio contable
162 170
Conceptos, reglas y ejemplos Cambio en la estimación contable
162 170
Diferenciación entre Cambio en la entidad que reporta
Entidades no públicas 162 170
Parte I-Requisitos Aplicables a Reexpresiones 170
Todas las entidades Parte II - Requisitos aplicables
informantes 163 a
Ingresos 163 Entidades Públicas de Reporte
Costos de productos y costos 170
directos 163 Informe Trimestral a la SEC 170
Ejemplo de información Datos financieros intermedios
provisional sobre los costos de los resumidos 170
productos 164 Cambios en el principio contable
Otros Costos y Gastos 165 171
Ejemplo de informe provisional de Ajustes del cuarto trimestre 171
otros gastos 166 Ganancias por acción 171
Impuestos sobre la renta 167 Requisitos de informes acelerados
Valor razonable de los 171
instrumentos financieros 167 Otras Fuentes 172
Elementos y enajenaciones
inusuales o poco frecuentes de

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES

ASC 270, Interim Reporting, contiene un:

 ASC 270-10, en general, que proporciona orientación sobre:
 Cuestiones contables y de divulgación para informar sobre
períodos inferiores a un año, y
 Requisitos mínimos de divulgación para los informes
provisionales de las empresas que cotizan en bolsa.
Visión de conjunto
El término "información intermedia" se refiere a la información
financiera por períodos de menos de un año. La codificación no exige
informes provisionales. Sin embargo, en los Estados Unidos la Securities
and Exchange Commission (SEC) exige que las compañías públicas
presenten trimestralmente datos financieros provisionales resumidos en
su Formulario 10-Q. El nivel de detalle de la información requerida en
esos informes intermedios es sustancialmente inferior al especificado en
la Codificación de los estados financieros anuales.
Objetivo. El objetivo de los informes provisionales es proporcionar
información actualizada sobre el desempeño de la empresa a los
inversionistas actuales y potenciales, prestamistas y otros usuarios de
estados financieros. Esto permite a los usuarios actuar sobre la
información relevante para tomar decisiones informadas de manera
oportuna. Las presentaciones de la SEC en el Formulario 10-Q se deben
en no más de 45 días después del final del período.
La demanda de información oportuna significa que los datos
intermedios a menudo se verán más afectados por las estimaciones y
suposiciones.
Enfoque Integral. Históricamente, ha habido dos puntos de vista
competitivos de informes provisionales. Bajo el punto de vista integral,
el período intermedio se considera parte integrante del período contable
anual. Por lo tanto, los gastos de funcionamiento anuales deben
estimarse y asignarse a los períodos intermedios basándose en los
niveles anuales de actividad previstos, como el volumen de ventas. Los
resultados de los períodos intermedios posteriores se ajustan para
reflejar el efecto de los errores de estimación en períodos intermedios
anteriores del mismo año fiscal. ASC 270-10-45-1 prefiere la vista
integral.
Enfoque discreto. Bajo la discreta visión, cada período intermedio se
considera un período de contabilidad discreto. Por lo tanto, las
estimaciones y asignaciones se realizan utilizando los mismos métodos
utilizados para la presentación de informes anuales. De ello se
desprende que se aplican las mismas normas de reconocimiento de
gastos que en el informe anual y que no sería necesario ni admisible
ninguna acumulación o aplazamiento provisional. Los gastos operativos
anuales se reconocen en el período intermedio en que se incurren,
independientemente del número de períodos intermedios beneficiados
(es decir, no se aplicarán reglas especiales de aplazamiento a los
períodos intermedios).
Integral / Discreto Pros y Contras. Los defensores de la opinión
integral sostienen que son necesarios procedimientos únicos de
reconocimiento de gastos intermedios para evitar fluctuaciones en los
resultados de período a período que podrían inducir a error a los
usuarios de los estados financieros. La aplicación de la visión integral da
como resultado ganancias intermedias que son indicativas de las
ganancias anuales y, por lo tanto, posiblemente más útiles para
propósitos predictivos. Los partidarios de la opinión discreta sostienen
que el suavizado de los resultados provisionales con el propósito de
pronosticar ganancias anuales tiene efectos indeseables. Por ejemplo, un
punto de inflexión durante el año en una tendencia de ganancias podría
ser oscurecido si las técnicas de alizamiento implicadas por la visión
integral fueran empleadas.
El debate entre las opiniones integrales y discretas sobre la presentación
de informes provisionales puede dar lugar a medidas provisionales muy
diferentes de los resultados de las operaciones. Esto puede ocurrir, por
ejemplo, debido a que ciertos gastos anuales pueden concentrarse en un
período intermedio y, sin embargo, beneficiar las operaciones del año
entero. Ejemplos incluyen gastos de publicidad y reparaciones
importantes y mantenimiento de equipos. Además, en los Estados
Unidos (y en muchas otras jurisdicciones) se aplican tasas progresivas
(graduadas) al ingreso anual total y pueden surgir varios créditos
fiscales, todos los cuales se calculan sobre las ganancias anuales antes de
impuestos, añadiendo a menudo complejidad a la determinación de
Gasto trimestral de impuesto sobre la renta.
Otros asuntos. La presentación de informes provisionales es
problemática por razones distintas a la elección de una filosofía de
medición subyacente. A medida que se acortan los períodos de
presentación de informes, se amplían los efectos de los errores en la
estimación y la asignación y los sucesos que ocurren al azar y que podría
no ser importantes en el contexto de un año fiscal completo podrían
crear grandes distorsiones en los breves resúmenes intermedios del
desempeño de las entidades informantes. Los efectos de las
fluctuaciones estacionales y las condiciones temporales del mercado
limitan aún más la fiabilidad, la comparabilidad y el valor predictivo de
los informes provisionales.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Véase el Apéndice A para las definiciones de Adquisición, Adquisición,
Adquisición por una Entidad sin fines de lucro, Negocios, Combinación
de Negocios, Contrato, Activo de Contrato, Responsabilidad por
Contratos, Financiamiento a Recibir, Arrendamiento, Entidad Legal,
Arrendatario, Arrendador, Valor Neto Realizable, Entidad sin fines de
lucro, Obligación de desempeño, Entidad comercial pública, Precio de
transacción, Activo subyacente e Entidad de interés variable.
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
Diferenciación entre entidades públicas y no públicas
Las explicaciones e interpretaciones de este capítulo se han dividido en
dos secciones. En la Parte I se analizan cuestiones aplicables tanto a
entidades públicas como no públicas (incluidas, cuando proceda,
organizaciones sin fines de lucro). En la Parte II se examinan cuestiones
que se aplican únicamente a las empresas que cotizan en bolsa.
La utilidad de los informes provisionales descansa en la relación con los
informes anuales. Por lo tanto, ASC 270-10-45-1 establece que "cada
período intermedio debe considerarse principalmente como parte
integral de un período anual", y la contabilidad debe basarse en los
principios y prácticas utilizados en los informes anuales de la entidad.
La excepción a esto es si la entidad ha adoptado un cambio en la
contabilidad en el período intermedio. Es posible que también haya que
modificar algunos principios y prácticas para que los informes
intermedios se refieran mejor a los resultados anuales. Las
modificaciones se detallan en ASC 270-10-45-4 a 45-11 y se discuten en
las secciones siguientes.
PARTE I - REQUISITOS APLICABLES A TODAS LAS
ENTIDADES QUE PRESENTAN INFORMES
Ingresos
Los ingresos se reconocen como ganados durante un período intermedio
utilizando los mismos principios seguidos en los informes anuales. (ASC
270-10-45-3) Esta regla se aplica tanto a las ventas de productos como a
los ingresos por servicios. Por ejemplo, los procedimientos de corte de
ventas de productos se aplican al final de cada período intermedio de la
misma manera que se aplican al cierre del ejercicio y los ingresos por
contratos de construcción a largo plazo se reconocen en fechas
provisionales utilizando el mismo método utilizado al cierre del
ejercicio, fin.
Costos de productos y costos directos
Los costos de los productos y los costos directamente asociados con los
ingresos por servicios se tratan en los informes provisionales de la
misma manera que en los informes anuales. ASC 270-10-45 proporciona
cuatro excepciones de vista integral:
1. El método del beneficio bruto puede utilizarse para estimar el costo
de las mercancías vendidas y el inventario final de los períodos
intermedios.
2. Cuando el inventario consiste en capas LIFO y una parte de la capa
del período base se liquida en una fecha intermedia, y se espera que
este inventario sea reemplazado por un plazo de un año, el costo
anticipado de reemplazar el inventario liquidado se incluye en Costo
de ventas del período intermedio.
3. Las pérdidas de inventario derivadas de la aplicación de la
orientación de medición posterior en el ASC 330-10 no deben
diferirse más allá del período intermedio. Las recuperaciones de tales
pérdidas se reconocen como una ganancia en el período intermedio
subsiguiente. El reconocimiento de esta ganancia en el período
intermedio posterior se limita al alcance de la pérdida previamente
reconocida. Esto está en marcado contraste con la menor de las
reducciones de costos o de mercado en los estados financieros
anuales, que no se permite que se restauren en un período posterior.
4. Las entidades que utilizan sistemas estándar de contabilidad de
costos normalmente informan el precio de compra, la tasa de salario
y las variaciones de uso o eficiencia de la misma manera que el final
del año. El precio de compra y las variaciones de volumen
planificadas se diferirán si se espera que sean absorbidas antes de fin
de año.
La primera excepción anterior elimina la necesidad de un recuento de
inventario físico en la fecha intermedia. Las otras tres excepciones
intentan sincronizar los estados financieros trimestrales con el informe
anual. Por ejemplo, considere la excepción de liquidación de LIFO. Sin
esta excepción, el costo intermedio de las mercaderías vendidas podría
incluir los costos bajos del año anterior o del período base, mientras que
el costo anual de las mercancías vendidas incluiría sólo los costos del
año corriente.
(ASC 270-10-45-6)
Ejemplo de información provisional sobre los costos de los
productos

Dakota Corporation encuentra las siguientes situaciones de costo del

producto como parte de sus reportes trimestrales:
 Se toman los recuentos de inventario físico al final del segundo
trimestre y al final del año fiscal. Su beneficio bruto típico es 30%
de ventas. El beneficio bruto real aplicable a los primeros seis
 meses del año es del 32%. La utilidad bruta real del año completo
es del 29%.
 Lleva un tipo de su inventario en LIFO y el inventario restante en
primer lugar, primero en salir (FIFO).
 Sufre un descenso claramente temporal de $ 10,000 en el valor
de mercado de una parte específica de su inventario FIFO en el
primer trimestre, que se recupera en el segundo trimestre.
 Liquidación de inventarios de LIFO de menor costo durante el
segundo trimestre. La liquidación tiene como resultado que el
costo de los bienes vendidos en el segundo trimestre sea $
90,000 menos (y, por supuesto, el beneficio bruto del segundo
trimestre sea $ 90,000 más) de lo que habría estado ausente la
liquidación de LIFO. Dakota espera, y lo hace, restaurar estos
niveles de inventario a fin de año.
 Sufre una disminución de $ 65,000 en el valor de mercado de su
inventario FIFO durante el tercer trimestre. El valor de
inventario aumenta en $ 75,000 en el cuarto trimestre.
Dakota calcula el costo intermedio de los bienes vendidos para reflejar el
efecto de estas situaciones de la siguiente manera:

1. Calculado como: Costo ajustado de las mercancías vendidas

durante los primeros seis meses basado en la cuenta de
 inventario real - Costo de las mercancías vendidas reconocido
durante el primer trimestre usando el método del beneficio bruto.
2. Calculado como: Costo del año completo de las mercancías
vendidas de $ 26,625,000 - $ 12,670,000 Costo de las
mercancías vendidas para el primer semestre del año - $
5,105,000 Costo de las mercancías vendidas reconocido durante
el tercer trimestre.
3. Reconocimiento completo de la sustitución de LIFO de período
anterior en el período en que se produjo la liquidación temporal.
4. No se da reconocimiento a la disminución temporaria del valor
del primer trimestre ni al aumento posterior porque, en el
momento en que ocurrió, se esperaba que fuera temporal. Se
reconoce plenamente la disminución del valor de mercado del
tercer trimestre asumiendo que no se esperaba que fuera
temporal. Esto es seguido por el reconocimiento del aumento del
valor de mercado, pero sólo para compensar la cantidad de la
disminución inicial.

Para ilustrar que el cuarto trimestre se ajusta adecuadamente para los

efectos de la aplicación de las normas de cálculo de costos provisionales
a los otros trimestres, el costo del cuarto trimestre de los bienes
vendidos se demuestra como sigue:

Cuarto trimestre
Ventas del cuarto trimestre × complemento anual real de beneficios brutos
(100% - 29% = 71%) $ 8,378,000
Ajuste por la diferencia entre el complemento del 68% basado en el
segundo 555,000
Y el complemento anual del 71% multiplicado por las ventas de los primeros seis meses
Ajuste por la diferencia entre el complemento del 70% utilizado bajo los 72,000
En el tercer trimestre y el real 71% de complemento anual multiplicado
Por ventas del tercer trimestre
Recuperación del cuarto trimestre de la caída del mercado FIFO en el
tercer trimestre (65,000)
Efecto de reemplazar la disminución temporal del segundo trimestre en los
niveles de inventario de LIFO (90,000)
$ 8,850,000

Otros Costos y Gastos

La visión integral es evidente en cómo la Codificación trata los costos
incurridos en períodos intermedios. La mayoría de los costos y gastos se
reconocen en los períodos intermedios en la medida en que se incurren.
Sin embargo, un costo que claramente beneficia más de un período
intermedio (por ejemplo, reparaciones anuales o impuestos sobre la
propiedad) se asigna entre los períodos beneficiados. (ASC 270-10-45-8)
La asignación se basa en:
 Estimación del tiempo transcurrido,
 Beneficio recibido, o
 Actividad relacionada con los períodos específicos.
Los procedimientos de asignación deben ser coherentes con los
utilizados en las fechas de presentación de informes de fin de año. Sin
embargo, si un costo incurrido durante un período intermedio no puede
asociarse fácilmente con otros períodos intermedios, no se asigna
arbitrariamente a esos períodos. Los siguientes parámetros (ASC 270-
45-10-9) se utilizan en períodos intermedios para explicar ciertos tipos
de gastos incurridos en esos períodos:
1. Los costos que benefician a dos o más períodos intermedios (por
ejemplo, reparaciones mayores anuales) se asignan a períodos
intermedios mediante el uso de aplazamientos o acumulaciones.
2. Los descuentos por cantidad concedidos a los clientes en función
del volumen de ventas anual se asignan a períodos intermedios
sobre la base de las ventas a clientes durante el período
intermedio en relación con las ventas anuales estimadas.
3. Los impuestos a la propiedad (y los costos similares) son
diferidos o devengados a la fecha de fin de año para reflejar el
cargo de un año completo a las operaciones. Los cargos a
períodos intermedios siguen procedimientos similares.
4. Se permite que los costos de publicidad se aplazen a períodos
intermedios posteriores dentro del mismo año fiscal si los costos
claramente benefician a los períodos posteriores. Antes de recibir
servicios de publicidad, los costes de publicidad pueden
acumularse y asignarse a períodos intermedios sobre la base de
ventas si el acuerdo de venta incluye implícitamente el programa
de publicidad. Vea el Capítulo 3 para una discusión de la
contabilidad especializada para la publicidad de respuesta directa
prescrita por ASC 340-20. Estas normas se aplican tanto a los
períodos de informaciónIntermedioscomo anuales.
Los costos y gastos sujetos a determinación de fin de año, tales como
bonos discrecionales y contribuciones de participación en los beneficios,
se asignan a períodos intermedios de manera razonable y consistente en
la medida en que puedan estimarse razonablemente. (ASC 270-10-45-
10)
La aplicación de los principios de información sobre gastos
provisionales se ilustra en los siguientes ejemplos.
Ejemplo de informe provisional de otros gastos

Dakota Corporation encuentra los siguientes escenarios de gastos como

parte de sus informes trimestrales (para propósitos ilustrativos, todas
las cantidades se consideran materiales):
 Su mayor cliente, Floor-Mart, realizó pedidos firmes para el año
que resultarán en ventas de $ 1,500,000 en el primer trimestre, $
2,000,000 en el segundo trimestre, $ 750,000 en el tercer
trimestre y $ 1,650,000 en el cuarto trimestre. Dakota le da a
Floor-Mart un descuento del 5% si Floor-Mart compra por lo
menos $ 5 millones de bienes cada año. Floor-Mart superó la
meta de $ 5 millones en el año anterior y se espera que lo haga de
nuevo en el año en curso.
 Ingresa $ 24,000 de honorarios de feria en el primer trimestre
para una feria que ocurrirá en el tercer trimestre.
 Paga $ 64,000 por adelantado en el segundo trimestre por una
serie de anuncios que se ejecutarán durante el tercer y cuarto
trimestres.
 Recibe una factura de impuestos de propiedad de $ 32,000 en el
segundo trimestre que se aplica al siguiente período de doce
meses (del 1 de julio al 30 de junio).
 Incurre en costos anuales de reemplazo de filtros de aire de $
6,000 en el primer trimestre.
 Su equipo directivo tiene derecho a un bono en efectivo de fin de
año de $ 120,000 si alcanza una meta de ventas anual de $ 40
millones, antes de cualquier rebaja de ventas, con la bonificación
cayendo por $ 10,000 por cada millón de dólares de ventas no
logradas.
Dakota utilizó los siguientes cálculos para registrar estos escenarios:
1. El descuento de ventas se basa en el 5% de las ventas reales al
cliente en el trimestre en que se realiza la venta. El pago real de
vuelta al cliente no ocurre hasta el final del año en que la meta de $
5 millones es definitivamente alcanzada.
2. El pago de la feria de $ 24,000 se registra inicialmente como un
gasto pagado por adelantado y luego se carga en gastos de
mercadotecnia cuando la feria se produce en el tercer trimestre.
3. El pago publicitario de $ 64,000 se registra inicialmente como un
gasto pagado por adelantado y luego se carga en gastos
publicitarios cuando se publican los anuncios.
4. El pago de $ 32,000 del impuesto sobre la propiedad se registra
inicialmente como un gasto pagado por adelantado y luego se carga
al gasto del impuesto predial en forma lineal durante los próximos
cuatro trimestres.
5. El pago de reemplazo de filtro de aire de $ 6,000 se registra
inicialmente como un gasto pagado por adelantado y luego se carga
a los gastos de mantenimiento durante la vida de un año de los
filtros de aire.
6. La bonificación de gestión se reconoce en proporción al importe de
los ingresos reconocidos en cada trimestre. Una vez que se hace
evidente que el objetivo de ventas completo no se alcanzará, la
acumulación de bonificaciones se ajusta a la baja. En este caso, se
supone que el ajuste a la baja se produjo en el cuarto trimestre, ya
que los antecedentes históricos y los factores de estacionalidad
hicieron que el logro del objetivo completo fuera improbable hasta
que se conocieran los resultados del cuarto trimestre.
Impuestos sobre la renta
En cada fecha intermedia, se requiere que la entidad informante haga su
mejor estimación de la tasa efectiva de impuesto sobre la renta que se
espera que se aplique al año fiscal completo. Esta estimación refleja las
tasas de impuestos federales, estatales, locales y extranjeras esperadas,
los créditos de impuesto sobre la renta y los efectos de aplicar técnicas
de planificación del impuesto sobre la renta. Sin embargo, los cambios
en la legislación del impuesto sobre la renta se reflejan en los períodos
provisionales sólo después de la fecha de promulgación de la legislación.
Este proceso es necesario para evitar distorsiones que resultarían si los
períodos intermedios pagos anticipados reflejaran el efecto total de los
tramos de impuesto sobre la renta más bajos, mientras que los períodos
posteriores sufrieron el hecho de que todos los ingresos estuvieran
sujetos a impuestos con tipos de interés más altos. Dado que los
impuestos sobre la renta se aplican a los ingresos anuales, no a los
períodos intermedios en bases independientes, está claramente
justificado un enfoque integral.
Valor razonable de los instrumentos financieros
ASC 825-10-50 requiere divulgaciones sobre el valor razonable de los
instrumentos financieros en los períodos de información interinos, así
como en los estados financieros anuales. Estos requisitos se pueden
encontrar en la lista de verificación de divulgación en el Apéndice B de
este volumen.
Artículos inusuales o poco frecuentes y eliminación de
componentes
Los efectos de la enajenación de un componente de la entidad y las
transacciones o acontecimientos inusuales o poco frecuentes que son
importantes para los resultados operativos del período intermedio se
informan por separado en el período intermedio en el que ocurren. (ASC
270-10-45-11A) Se da el mismo tratamiento a otros eventos inusuales o
poco frecuentes. No se intenta asignar los efectos de estos artículos
durante todo el año fiscal en el que se producen.

Ejemplo de eliminación de un componente y elementos

inusuales o poco frecuentes

Las instalaciones de Dakota Corporation en Helena, Montana, sufren un

impacto directo de un tornado durante el segundo trimestre. La gerencia
de Dakota cree que la pérdida garantiza el tratamiento como un
elemento inusual e infrecuente que ocurre desde que el estado de
Montana no experimenta típicamente tornados. El seguro de Dakota no
cubre los tornados y la pérdida resultante de los costos de limpieza y
anotar el valor neto en libros de la parte dañada del edificio es $
620,000 o $ 403,000 netos de los impuestos aplicables calculados a una
tasa plana de 35%. Según lo requerido por el ASC 360-10-35, la
administración de Dakota estima los flujos de efectivo futuros esperados
de la utilización y disposición final de la propiedad y determina que el
edificio no requiere ninguna nueva depreciación.
En el tercer trimestre, antes de que las reparaciones del tornado sean
terminadas, esta facilidad desafortunada es sometida a una inundación;
Sin embargo, el daño no reembolsado es de sólo $ 68.000, o $ 44.200
netos de los impuestos sobre la renta aplicables. El daño por inundación
se considera material en el tercer trimestre, pero posteriormente,
durante el cuarto trimestre, se determina que es inmaterial para los
propósitos de la información anual.
Por último, en el cuarto trimestre, la gerencia declara la instalación
demasiado dañada para repararla y la reclasifica como mantenida para
la venta. La instalación cumple los criterios del ASC 360-10-35 para ser
clasificada como un componente de la entidad ya que sus operaciones y
flujos de efectivo son claramente distinguibles del resto de Dakota
Corporation. Las actividades llevadas a cabo en la planta generaron
ingresos por operaciones de $ 82,000 en el primer trimestre, seguidos
de pérdidas de $ 102,000, $ 129,000 y $ 104,000 en los trimestres
siguientes, antes del 35% de impuestos sobre la renta. Tras la
clasificación de la instalación como mantenida para la venta, el valor en
libros se anota a su valor razonable menos el costo de venta, resultando
en una pérdida adicional de $ 117,000, que es neto de $ 63,000 en los
impuestos sobre la renta aplicables.
Dakota incluye estas circunstancias en su estado financiero trimestral y
anual de la siguiente manera:
 1. El ingreso anual de las operaciones continuas no coincide con el
total de los ingresos trimestrales de las operaciones continuas,
debido a que el daño del tercer trimestre no se considera inusual
o infrecuente para los informes anuales y, por lo tanto,
Operaciones. Los ingresos anuales también se reducen por las
pérdidas de explotación en la instalación descontinuada para
todo el año, que se mantuvieron en los resultados de las
operaciones continuadas durante los tres primeros trimestres. El
resultado anual de las operaciones continuas se calcula de la
siguiente manera:

Suma de utilidad de operación por cuatro trimestres $ 2,431,000

- La pérdida inusual o poco frecuente se trasladó nuevamente
a los ingresos de explotación 44,200
+ Efecto después de impuestos por las tres cuartas partes de
las pérdidas en operaciones discontinuadas 96,850
= Ingresos anuales de operaciones continuas $ 2,483,650

2. La instalación se clasifica como discontinuada en el cuarto

trimestre; No es necesario volver a Declaraciones provisionales
para mostrar la pérdida de operaciones de la instalación en
trimestres anteriores.
 3. El estado financiero anual refleja la pérdida de operaciones
interrumpidas durante todo el año.
Tenga en cuenta que la clasificación como un elemento inusual o poco
frecuente se basan en hechos y circunstancias, dado el requisito de la
Codificación de que el evento sea poco frecuente en la ocurrencia o de
naturaleza inusual. Si la planta se localizó en Kansas, por ejemplo, y el
daño causado por tornados no calificó bajo ambos criterios dado su
ubicación, entonces esto no habría sido presentado como un elemento
inusual o poco frecuente.

Contingencias
En general, las contingencias e incertidumbres que existen en una fecha
intermedia se acumulan o revelan de la misma manera requerida para
los estados financieros anuales. Por ejemplo, los pasivos contingentes
que son probables y sujetos a una estimación razonable deben ser
acumulados. La materialidad de la contingencia se evalúa en relación
con los resultados anuales esperados. Las revelaciones relativas a
contingencias e incertidumbres importantes deben repetirse en todos
los estados financieros intermedios y anuales hasta que se hayan
liquidado, adjudicado, transferido o juzgado como irrelevante.
Los siguientes ajustes o liquidaciones reciben un trato especial en los
informes intermedios si se refieren a períodos intermedios anteriores
del ejercicio fiscal en curso:
1. Litigios o reclamaciones similares
2. Los impuestos sobre la renta (excepto los efectos de la legislación
fiscal retroactiva promulgada durante un período intermedio)
3. Procesos de renegociación relacionados con contratos
gubernamentales
4. Ingresos de los servicios públicos en los procesos de fijación de
tarifas.
Si el rubro es material, directamente relacionado con
períodosIntermediosprevios del año fiscal en curso, total o
parcialmente, y se convierte en razonablemente estimable en el período
intermedio actual, se reporta como sigue:
1. La parte directamente relacionada con el período intermedio
actual se incluye en ese período.
2. Los períodos intermedios anteriores se reexpresan para reflejar
las partes directamente relacionadas con esos períodos.
 3. La parte directamente relacionada con ejercicios anteriores se
reconoce en el primer período intermedio actualizado del
ejercicio en curso.

Ejemplo de información provisional de contingencias

Dakota Corporation es demandada por su supuesta violación de una

patente en uno de sus productos. Dakota liquida el litigio en el cuarto
trimestre. Bajo los términos del acuerdo, Dakota debe pagar
retroactivamente una regalía del 3% sobre todas las ventas del producto
al que se aplica la patente. Las ventas del producto son $ 150.000 en el
primer trimestre, $ 82.000 en el segundo trimestre, $ 109.000 en el
tercer trimestre, y $ 57.000 en el cuarto trimestre. Además, el total
acumulado de todas las ventas del producto en años anteriores es de $ 1,
280,000. Dakota reafirma sus resultados financieros trimestrales para
incluir el siguiente gasto de regalías:

Trimestre Año
Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 4
3 Completo
Ventas relacionadas con la demanda $150,000 $ 82,000 $109,000 $ 57,000 $ 98,000
Gastos de regalías 4,500 2,460 3,270 1,710 11,940
Gastos de regalías relacionados con
38,400 38,400
ventas de años anteriores

Estacionalidad
Las operaciones de muchas empresas están sujetas a variaciones
estacionales periódicas. Tales empresas están obligadas a revelar la
estacionalidad de sus actividades para evitar la posibilidad de engañar a
los informes provisionales. ASC 270-10-45-11 también recomienda que
estos negocios presenten los resultados de operaciones por períodos de
doce meses que terminan en la fecha interina del año corriente y
anterior.

Cambios en la contabilidad
Cambio de principio contable. La discusión que comienza en ASC
270-10-45-12 requiere la divulgación en los estados financieros
Intermediosde cualquier cambio en los principios de contabilidad o los
métodos de aplicarlos de los que fueron seguidos en:
 1. El ejercicio anterior,
2. El período intermedio comparable del año fiscal anterior, y
3. Los períodos intermedios anteriores del ejercicio fiscal en curso.
La información que debe incluirse en estas revelaciones es la misma que
se requiere para ser incluida en los estados financieros anuales y debe
ser proporcionada en el período intermedio en el cual ocurre el cambio,
los períodos intermedios posteriores de ese mismo año fiscal y los
estados financieros anuales Que incluyen el período intermedio de
cambio.
ASC 250 requiere que los cambios en el principio de contabilidad sean
adoptados a través de la aplicación retrospectiva a todos los períodos
anteriores presentados. Este tratamiento contable es el mismo en los
estados financieros intermedios y anuales. La excepción de
impracticabilidad proporcionada por ASC 250 sólo es aplicable a los
estados financieros anuales y no puede ser invocada para los períodos
intermedios previos al cambio que ocurren en el mismo año fiscal en
que se realiza el cambio.
ASC 270-10-45-15 recomienda hacer un cambio en el principio de
contabilidad en el primer reporte intermedio de un año fiscal siempre
que sea posible.
Cambio en la estimación contable. ASC 250 requiere que los
cambios en la estimación contable se contabilicen actualmente y
prospectivamente. No se permite la reexpresión retroactiva y la
presentación de los importes pro forma. Esta contabilidad es la misma si
el cambio ocurre al final de un año o durante un período intermedio.
Cambio en la entidad que informa. Cuando un cambio contable da
lugar a estados financieros que presenten una entidad de información
diferente de la presentada en el pasado, todos los períodos anteriores
presentados en los nuevos estados financieros, incluyendo toda la
información financiera intermedia previamente emitida, deben ser
reexpresados retroactivamente para presentar los estados financieros de
La nueva entidad informante. No obstante, al reexpresar la información
previamente emitida, los intereses previamente capitalizados bajo ASC
835, con respecto a las sociedades participadas por el método de
patrimonio neto que aún no han comenzado sus operaciones principales
planificadas, no deben modificarse.
Reajustes. El término "reexpresión" sólo puede utilizarse para
describir una corrección de un error de un período anterior. Bajo ASC
250, cuando se realiza una reexpresión, los estados financieros de cada
período individual presentado (ya sea interino o anual) deben ser
ajustados para reflejar la corrección de los efectos del error que se
refieren a ese período. La divulgación completa de la reexpresión debe
ser proporcionada en los estados financieros de:
1. Período intermedio en que se efectúa la reexpresión,
2. Períodos intermedios subsiguientes durante el mismo ejercicio
fiscal que incluye el período intermedio en el que se efectúa la
reexpresión, y
3. Período anual que incluye el período intermedio en que se efectúa
la reexpresión.

PARTE II - REQUISITOS APLICABLES A LOS PÚBLICOS

ENTIDADES QUE PRESENTAN INFORMES
Informes trimestrales a la SEC
Datos financieros intermedios resumidos. La SEC no requiere
que los registrantes presenten conjuntos completos de estados
financieros trimestrales. Más bien, trimestralmente, se requiere que los
estados financieros intermedios resumidos (resumidos) no auditados
sean presentados a la SEC en su Formulario 10-Q (Regla S-X, Regla 10-
01-ASC 270-10-S99-1). Los subtítulos mínimos y las revelaciones que se
requieren para incluirse en estos estados financieros se resumen en la
lista de verificación de divulgación en el apéndice. Aunque estos estados
financieros son herramientas informativas utilizadas por inversionistas,
acreedores y analistas, no se presentan con suficiente detalle para
constituir una presentación razonable de la posición financiera y los
resultados de la entidad que informa, de acuerdo con los US GAAP.
Cambios en el principio contable. En el período intermedio en que
se adopta un nuevo principio contable, la SEC espera que los
registrantes incluyan en los estados financieros resumidos trimestrales
un conjunto completo de las revelaciones que se requieren para ser
incluidas en los estados financieros anuales. Además, estas revelaciones
completas se repetirán en los estados financieros resumidos intermedios
de cada uno de los trimestres inmediatamente posteriores al trimestre
de adopción hasta que se presente un Formulario 10-K anual que refleje
la adopción del nuevo principio contable por parte del registrante.
Ajustes del cuarto trimestre. Cuando, como es típico, los resultados
del cuarto trimestre no se informan por separado, los estados
financieros anuales de las compañías que cotizan en bolsa deben revelar
los efectos en el cuarto trimestre de los cambios contables realizados
durante el trimestre; Enajenaciones de componentes de la entidad que
informa; Artículos extraordinarios, inusuales o poco frecuentes; Y el
efecto agregado de los ajustes de fin de año que tienen un efecto
material en los resultados del trimestre.
Ganancias por acción. Los mismos procedimientos utilizados al final
del año se utilizan para los cálculos de ganancias por acción y las
revelaciones en los informes provisionales. Tenga en cuenta que las
ganancias anuales por acción en general no serán iguales a la suma de
las ganancias intermedias por acción, debido a factores tales como las
emisiones de acciones durante el año y los cambios en los precios de
mercado. No existen requisitos de reconciliación para tales
disequivalenciaes.
Requisitos de informes acelerados. Para proporcionar a los
interesados información relevante y procesable de manera más
oportuna, la SEC requiere que ciertos eventos que ocurran entre los
plazos de presentación de informes trimestrales regulares sean
reportados en su Formulario 8-K de acuerdo con un calendario
acelerado. Los eventos sujetos a requisitos de informes acelerados se
exponen a continuación.
Formulario 8-K
Número de artículo Evento que requiere revelación
Sección 1 - Negocios y Operaciones del Registrante
1.01 Entrada o enmienda de un "acuerdo definitivo material" no hecho
en el Curso de negocio que provee derechos u obligaciones
materiales y ejecutables por o contra el registrante
1.02 Terminación del contrato definitivo material
1.03 Quiebra o suspensión de pagos
1.04 Reporte de seguridad de minas de paradas y patrones de
violaciones
Sección 2-Información Financiera
2.01 Finalización de la adquisición o disposición de cantidades
significativas de activos por el registrante o Cualquiera de sus
filiales mayoritarias (excepto en el curso ordinario de los
negocios)
2.02 Resultados de operaciones y condición financiera-divulgación de
material no público Información referente a un año o trimestre
fiscal completo incluido en un anuncio público o lanzamiento
incluyendo una actualización de un anuncio o lanzamiento
anterior
2.03 Creación de una obligación financiera directa o una obligación en
virtud de un acuerdo fuera de balance
2.04 Hechos desencadenantes que aceleran o aumentan una
obligación financiera directa o una obligación
2.05 en virtud de un acuerdo fuera de balanceCostos asociados con las
actividades de salida o eliminación
2.06 Deterioro material
Sección 3-Valores y mercados de negociación
3.01 Notificación de cancelación de la lista o incumplimiento de una
norma o norma de listado continuo; transferencia de listado
3.02 Ventas no registradas de valores de renta variable
3.03 Modificación material de los derechos de los tenedores de
valores, incluidas las restricciones del capital corriente Y otras
limitaciones en el pago de dividendos
Sección 4 - Asuntos Relacionados con Contadores y Estados
Financieros
4.01 Cambios en el contador certificador del registrante
4.02 No depender de los estados financieros emitidos anteriormente o
de un informe de auditoría conexa, o de una revisión intermedia
finalizada.
Sección 5 - Gobierno Corporativo y Gestión
5.01 Cambios en el control del solicitante de registro
5.02 Salida de directores o directores principales; Elección de
directores; Nombramiento de ciertos Oficiales; Acuerdos
compensatorios de algunos funcionarios
5.03 Enmiendas a los estatutos o los estatutos; Cambio en el año fiscal
5.04 Suspensión temporal de la negociación bajo los planes de
beneficios de los empleados del registrante
5.05 Enmiendas al código de ética del registrante, o exenciones de una
disposición del código de ética
5.06 Cambio en el estado de la empresa shell
5.07 Presentación de asuntos a votación de los tenedores de valores
5.08 Nominaciones a los directores de accionistas
Sección 6 - Valores respaldados por activos
6.01 Material informativo y computacional de valores respaldados
por activos
6.02 Cambio de administrador o fiduciario
6.03 Cambio en la mejora del crédito u otro apoyo externo para los
valores respaldados por activos
6.04 Falta de hacer una distribución requerida
6.05 Actualización de la Ley de Valores
 6.06 Piscina estática
Sección 7-Regulación FD
7.01 Regulación FD divulgación
Sección 8-Otros eventos
8.01 Otros eventos que el registrante considere importantes para
los tenedores de valores que no son de otra manera
Requerido por el Formulario 8-K
Sección 9-Estados Financieros y Anexos
9.01 Estados financieros, información pro forma y documentos
relativos a los negocios
Combinaciones descritas en el número de artículo 2.01,
incluidas ciertas transacciones de la empresa concha; O
adquisiciones de una o más propiedades inmobiliarias
Otras fuentes

Ver Ubicación ASC- Para más información

Wiley sobre. . .
Capítulo GAAP
820-10-50 Para obtener información adicional acerca de
las medidas de valor razonable y las
divulgaciones para la entidad que reporta.
13 ASC 272 ENTIDADES DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA

Perspectiva y temas 173 sociedades de responsabilidad

Definiciones de términos limitada y sociedades 173
173 Presentación 174
Conceptos, reglas y ejemplos Patrimonio de los miembros 174
173 Declaraciones comparativas 174
Presentación de informes por Divulgaciones 174
Otras Fuentes 175

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES

Subtemas

ASC 272, Limited Liability Entities, contiene un subtema:

 ASC 272-10, en su conjunto, que contiene directrices para las

entidades de responsabilidad limitada organizadas en los Estados
Unidos que preparan estados financieros bajo US GAAP.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

ASC 272 no contiene un glosario. Sin embargo, define a una sociedad de

responsabilidad limitada como teniendo las siguientes
presentacioncterísticas:

 Es una asociación no incorporada de dos o más personas

 Sus miembros tienen limitada responsabilidad personal por las
obligaciones o deudas de la entidad
 Se clasifica como una sociedad para los propósitos del impuesto
sobre la renta federal.

Además, ASC 272 establece que para que una sociedad de

responsabilidad limitada sea clasificada como una sociedad para fines
de impuestos federales, deben carecer por lo menos dos de las siguientes
presentacioncterísticas:

 De responsabilidad limitada
  Libre transferibilidad de intereses
 Gestión centralizada
 Continuidad de la vida.
(ASC 272 - 10 - 5 - 6)

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

Presentación de informes por sociedades de responsabilidad

limitada y sociedades

La teoría y la práctica de la contabilidad se han desarrollado

abrumadoramente dentro del contexto de los negocios organizados
como corporaciones tradicionales. Por lo tanto, existe poca orientación
oficial a las entidades organizadas como sociedades u otras formas de
negocio, lo que en general no es una preocupación seria, dado que la
mayoría de las transacciones realizadas por dichas entidades no difieren
de manera genérica de las realizadas por las corporaciones. Las
diferencias primarias se refieren a las transacciones de patrimonio ya la
exhibición de la sección de patrimonio del estado de situación
financiera.

ASC 272 aborda ciertas cuestiones relativas a la contabilidad y

presentación de informes por las sociedades de responsabilidad limitada
y sociedades. Este Tema establece que, cuando una entidad se
reestructura como una sociedad de responsabilidad limitada o una
sociedad de responsabilidad limitada, la base de todos los activos y
pasivos de su entidad predecesora se traslada. Asimismo, como sugiere
ASC 740, Impuesto sobre la Renta, si la nueva entidad no es un sujeto
pasivo, los activos o pasivos por impuestos diferidos existentes
anteriormente deben ser amortizados en el momento en que el cambio
en el estatus fiscal se haga efectivo; Con la eliminación de cualquier
saldo de débito o crédito que se efectúa por un cargo o crédito al gasto
de impuestos del período corriente.

Presentación. En lo que respecta a las cuestiones de presentación de

estados financieros, la Codificación establece que los encabezamientos
de cada declaración identifican a la entidad como una sociedad de
responsabilidad limitada o una sociedad de responsabilidad limitada,
similar a la práctica común de identificar entidades de asociación. La
lógica aparente es que esto alerta al usuario de ciertas anomalías, como
(la mayoría de las veces) una ausencia de gasto de impuesto sobre la
renta y un pasivo relacionado, y el uso de títulos algo distintivos en la
sección de patrimonio del estado de situación financiera. En el caso de
las sociedades de responsabilidad limitada y sociedades de personas, se
ha establecido el término "patrimonio de los miembros" y los cambios
en el patrimonio de los miembros se comunicarán en un estado
financiero separado, en un estado combinado de operaciones y cambios
en el capital de los miembros, O en las notas a los estados financieros.

Patrimonio de los miembros. Una sociedad de responsabilidad

limitada (LLC) presenta su patrimonio con el título de "patrimonio de
los miembros". De acuerdo con ASC 272-10-45-3, el patrimonio neto
atribuible a cada clase de miembro debe ser separado en la presentacion
del estado de situación financiera o revelado en las notas a los estados
financieros.

Un déficit, si existe, debe ser reportado en la (s) cuenta (s) de capital de

los miembros, aun cuando haya una responsabilidad limitada para los
miembros. Esto es consistente con el supuesto de "preocupación
continua" que subyace a los PCGA. No se requiere desagregar el
patrimonio de los miembros en componentes separados (ganancias no
distribuidas, capital no asignado, etc.) en la presentacion del estado de
situación financiera o en las notas, aunque esto es, por supuesto,
permisible. (ASC 272 - 10 - 45 - 4)

Las sumas adeudadas por los miembros para las aportaciones de capital,
en su caso, no se han pagado a la fecha del estado de situación
financiera, deben figurar como deducciones del patrimonio de los
miembros. Esto es totalmente compatible con la práctica de las
suscripciones de acciones no pagadas por cobrar. (ASC 272 - 10 - 45 - 5)

Declaraciones comparativas. Los PCGA suponen que los estados

financieros comparativos son más útiles que los de un solo período y, en
consecuencia, las declaraciones comparativas deben presentarse
normalmente. Sin embargo, para que dichos estados financieros sean
significativos, la información del período anterior debe ser
verdaderamente comparable a la del período más reciente. (ASC 272-10-
45-6) Si la formación de la sociedad de responsabilidad limitada o de la
sociedad de responsabilidad limitada da lugar a la creación de una
nueva entidad de presentación de informes, debe consultarse la
orientación de la ASC 250 relativa a los cambios en las entidades de
contabilidad. (ASC 272 - 10 - 45 - 7)

Divulgaciones. El ASC 272 establece ciertas revelaciones que deben

hacerse en los estados financieros de las compañías de responsabilidad
limitada. Debería haber una descripción de las limitaciones en el
patrimonio de los miembros y de las diferentes clases de intereses de los
miembros y los derechos, preferencias y privilegios respectivos de cada
clase y su importe. Si la entidad deja de existir en una fecha estipulada,
ésta debe ser revelada. Como se sugirió anteriormente, cualquier cambio
en el estatus tributario y el impacto de eliminar cualquier pasivo o
beneficio tributario del estado de posición financiera de la entidad debe
ser explicado adecuadamente en las notas a los estados financieros en el
período en que ocurre el cambio de estado.

Otras fuentes

Vea ASC Location- Para más información sobre. . .

Wiley GAAP
Capítulo

Reconociendo los efectos de una posición fiscal en los

ASC 740-10-25-6
estados financieros.
ASC 740-10-25-32 Reconocimiento de un pasivo o activo por
impuestos diferidos por diferencias temporarias en
la fecha en que una entidad no tributable se
convierta en una entidad imponible.

ASC 740-10-50-9 Ajustes de un pasivo o activo por impuestos

diferidos para los cambios introducidos en las leyes
o tasas impositivas o un cambio en el estado fiscal
de la entidad.

Operaciones de control comunes en combinaciones

ASC 805-50
de negocios.
 14 ASC 274 ESTADOS FINANCIEROS
PERSONALES

Perspectiva y temas 177 Bases de presentación 178

Subtopico 177 Medición 178
Visión de conjunto 177 Intereses de negocios 180
Definiciones de términos Divulgaciones 181
177 Ejemplo: Conjunto hipotético de
Conceptos, reglas y ejemplos Estados financieros 182
178

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Subtemas
ASC 274, Estados financieros personales, consta de un subtema:
 ASC 274-10, en general, que se ocupa de la preparación y
presentación de estados financieros de individuos o grupos de
individuos relacionados (es decir, familias).
Visión de conjunto
Los estados financieros personales generalmente están preparados para
organizar y planificar los asuntos financieros de una persona de una
manera más formal. Los propósitos específicos que pueden requerir la
preparación de estados financieros personales incluyen la obtención de
crédito, planificación del impuesto sobre la renta, planeación de
jubilación, planificación de donaciones y bienes, o la divulgación pública
de asuntos financieros. Los terceros destinatarios de estados financieros
personales los utilizan para decidir si otorgan crédito, al evaluar la
condición financiera de las personas, al evaluar los asuntos financieros de
funcionarios públicos y candidatos a cargos públicos, y para otros fines.
Los valores actuales estimados de activos y pasivos casi siempre se
especifican para su uso en la preparación de estados financieros
personales, ya que esta información es más relevante para los usuarios que
el costo histórico.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 274-10-20
Valor actual estimado de un activo. La cantidad por la cual un
artículo podría ser intercambiado entre un comprador y un vendedor, cada
uno de los cuales está bien informado y dispuesto, y ninguno de los cuales
está obligado a comprar o vender.

Valor neto. La diferencia entre el activo total y el pasivo total, después de

deducir los impuestos estimados sobre las diferencias entre los valores
actuales estimados de los activos y los montos estimados actuales de los
pasivos y sus bases imponibles.
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
Los estados financieros personales pueden prepararse para un individuo,
conjuntamente para un esposo y Esposa, o colectivamente para una
familia.
Los estados financieros personales consisten en:
1. Estado de situación financiera de la declaración - El único
estado financiero requerido, el estado de situación financiera,
presenta los valores actuales estimados de los activos y los montos
actuales estimados de los pasivos. Se reconoce un pasivo por los
impuestos estimados sobre la diferencia entre los montos de activo y
pasivo establecidos en el estado de situación financiera y sus
respectivas bases imponibles. Naturalmente, el importe residual
después de deducir los pasivos (incluyendo el impuesto sobre la renta
estimado) de los activos se presenta como patrimonio neto en esa
fecha.
2. Estado de cambios en el patrimonio neto - Una declaración
opcional que presenta las fuentes primarias de aumentos y
disminuciones en el patrimonio neto durante un período de tiempo.
3. Estados financieros comparativos-La inclusión de una
comparación de los estados financieros del período corriente con uno
o más estados financieros del período anterior es opcional. (Fuente:
274-10-45-4)
Bases de presentación. La base de devengo, en lugar de la base de
efectivo, de la contabilidad se utiliza en la preparación de los estados
financieros personales. La presentación de estados financieros personales
no requiere la clasificación de activos y pasivos como corrientes y no
corrientes. En su lugar, los activos y pasivos se presentan por orden de
liquidez y vencimiento.
Medición. En los estados financieros personales, los activos se presentan
a su valor actual estimado. Esto es definido por ASC 274 como el monto en
el cual el artículo podría ser intercambiado entre un comprador y un
vendedor, suponiendo que ambas partes están bien informadas, y ninguna
de las partes es obligada a comprar o vender. Los costos de eliminación, si
son materiales, se deducen para llegar a los valores actuales. Es
importante señalar que esta definición no ha sido modificada para
ajustarse a la definición de valor razonable establecida en ASC 820. La
definición de valor actual estimado en ASC 274 se asemeja más a la
definición de valor razonable menos el costo de venta que es Utilizados en
FAS ASC 360, Propiedad, planta y equipo. Además, ASC 274 prevé
específicamente el ajuste del valor actual de los valores para los efectos de
las restricciones de transferibilidad o los efectos del inversor que posee un
gran bloque de valores (factor de bloqueo). Los ajustes para los factores de
bloqueo están específicamente prohibidos por ASC 820.
Es posible que sea necesario consultar a un especialista para determinar el
valor actual de ciertos tipos de activos (por ejemplo, obras de arte, joyería,
valores restringidos, inversiones en negocios cercanos y bienes
inmuebles). Si la propiedad se mantiene en tenencia conjunta, como
propiedad de la comunidad o mediante un acuerdo similar de propiedad
conjunta, el preparador de estados financieros puede requerir el
asesoramiento de un abogado para determinar, según la ley estatal
aplicable, la porción del interés de propiedad que debe incluirse en Los
activos del individuo.
Los pasivos se presentan a la menor cantidad descontada de efectivo a
pagar o el monto actual de liquidación en efectivo. La tasa de descuento
debe ser la tasa implícita en la transacción que dio origen al pasivo. Como
cuestión práctica, el preparador puede decidir usar la tasa de
endeudamiento incremental del individuo al inicio de la transacción para
descontar los flujos de efectivo restantes.
El uso de información sobre transacciones recientes que involucren tipos
de activos y pasivos similares, en circunstancias similares, constituye un
medio satisfactorio para determinar el valor actual estimado de un activo y
el monto estimado actual de un pasivo. Si no se puede obtener
información transaccional reciente, se pueden utilizar otros métodos (por
ejemplo, la capitalización de ganancias pasadas o futuras, el uso de valores
de liquidación, el ajuste del costo histórico basado en cambios en un índice
de precios específico, el uso de evaluaciones, Y el uso de las cantidades
descontadas de ingresos y pagos de efectivo proyectados). Los métodos
utilizados deben ser seguidos consistentemente de un período a otro, a
menos que los hechos y circunstancias impongan un cambio a diferentes
métodos.
Los impuestos a la renta por pagar deben incluir impuestos a la renta no
pagados para los años fiscales completados y el monto estimado para la
porción transcurrida del año fiscal vigente. Adicionalmente, se requiere
que los estados financieros personales incluyan el impuesto sobre la renta
estimado sobre la diferencia entre el valor actual (cantidad) de los activos
(pasivos) y sus bases de impuesto sobre la renta respectivas como si se
hubieran realizado o liquidado.
El siguiente cuadro resume los métodos para determinar los "valores
corrientes estimados" de los activos y los "montos estimados corrientes"
de los pasivos.
* Adaptedfrom: "Estados financieros personales: Valuation Challenges and Solutions", MichaelD.
Kinsman, CPA, PhD, y Bruce Samuelson, CPA, DBA, Journal of Accountancy, septiembre 1987, pp.
138-148.

** Los derechos tienen todos los siguientes atributos: (1) son para montos fijos o determinables; (2)
no dependen de la expectativa de vida del titular o de la ocurrencia de un evento en particular (por
ejemplo, discapacidad / muerte), y (3) no requieren el desempeño futuro del servicio por parte del
titular.

*** Los compromisos tienen todos los siguientes atributos: (1) son para montos fijos o
determinables; (2) no son Dependiente de la expectativa de vida de otros o la ocurrencia de un
evento particular (por ejemplo, incapacidad / muerte); y (3) no requieren el funcionamiento futuro
del servicio por otros.
Intereses de negocios. Los intereses empresariales que comprenden
una gran parte del patrimonio total de una persona deben presentarse
separadamente de otras inversiones. Una inversión en una entidad
separada que es negociable como una empresa en marcha (por ejemplo,
una corporación de capital cerrado) debe presentarse como una cantidad.
Si la inversión es una actividad empresarial limitada, no realizada en una
entidad legal separada, se deben mostrar los montos individuales de
activos y pasivos (por ejemplo, la inversión en bienes inmueblesy la
hipoteca relacionada, sólo el interés de la persona en la inversión se
incluye en su Estados financieros personales).

El preparador debe decidir si valora la inversión neta él mismo o contratar

a un especialista cualificado. Los posibles métodos de valoración
disponibles son el flujo de caja descontado, el valor de tasación, el valor de
liquidación, el múltiplo de ganancias, el valor de reproducción, el ajuste
del valor contable (por ejemplo, método de participación) o el coste. En
algunos casos, es apropiado utilizar una combinación de enfoques para
estimar razonablemente el valor actual.
Divulgaciones. Las siguientes revelaciones se hacen normalmente en el
cuerpo de los estados financieros o en las notas adjuntas. (Esta lista no es
del todo inclusiva.)
1. Una identificación clara de los individuos cubiertos por los estados
financieros
2. Que los activos se presentan a sus valores corrientes estimados y los
pasivos se presentan a sus valores actuales estimados
3. Los métodos utilizados para determinar los valores actuales
estimados de los principales activos y los importes actuales
estimados de los principales pasivos o categorías principales de
activos y pasivos, y
4. Cambios en los métodos utilizados en (3) de un período a otro
5. Si los activos son mantenidos conjuntamente por la persona y por
otros incluidos en las La copropiedad
6. Si la cartera de inversiones de la persona es importante en relación
con sus otros activos y Concentrados en una o varias empresas o
industrias, los nombres de las empresas o industrias y los valores
actuales estimados de los valores
7. Si la persona tiene una inversión material en un negocio cercano:
a. El nombre de la empresa
b. Porcentaje de propiedad de la persona
 c. La naturaleza del negocio
d. Información financiera resumida sobre los activos, pasivos y
resultados de operaciones del año más reciente basada en los
estados financieros propios de las empresas, así como en la base
de presentación (por ejemplo, GAAP, base de efectivo, base de
impuesto sobre la renta, etc.) Contingencias de pérdidas
significativas

8. Descripción de los activos intangibles y su vida útil estimada

9. La cantidad nominal del seguro de vida que el individuo posee
10. Algunos derechos no reembolsables, como las pensiones basadas en
la esperanza de vida
11. Los métodos y supuestos utilizados para calcular los impuestos
estimados sobre las diferencias
Entre los valores actuales estimados de los activos y los montos
actuales estimados de los pasivos y sus bases impositivas, así como
una declaración de que la provisión probablemente difiera de los
montos eventualmente pagados como el momento y método de
disposición, así como cambios en las leyes fiscales y Las
regulaciones afectarán los impuestos reales a pagar
12. Pérdidas operativas y pérdidas de capital no utilizadas y
cualesquiera otras deducciones o créditos no utilizados y, en su
caso, el año fiscal en el que expiran (en virtud del actual código de
impuesto sobre la renta, con frecuencia habrá crédito fiscal
alternativo mínimo no utilizado)
13. Las diferencias entre los valores actuales estimados de los
principales activos y las cantidades corrientes de pasivos o
categorías de activos y pasivos y sus bases impositivas
14. Vencimientos, tasas de interés, colaterales y otros detalles
pertinentes relacionados con los créditos y la deuda
15. Ciertos compromisos no cancelables.
(Fuente: ASC 274-10-50-2)

Ejemplo: Conjunto hipotético de estados financieros

personales
 Marcus and Kelly Imrich
Statements of Financial Condition
December 31, 20X2 and 20X1
Assets 20X2 20X1
Cash $ 381,437 $ 207,621
Certificate of deposit 20,000 10.000
Securities
Marketable (Note 2) 128,787 260,485
Tax-exempt bonds (Note 3) 1,890,222 986,278
Loans receivable (Note 4) 262,877 362,877
Partnership and joint venture interests (Note 5) 935,000 938,000
Real estate interests (Note 6) 890,000 2,500,000
David Corporation (Note 7) 2,750,687 2,600,277
Cash surrender value of life insurance (Note 8) 388,000 265,000
Personal residences (Note 9) 2,387,229 2,380,229
Deferred losses from partnerships 68,570 60,830
Vested interest in David Corporation benefit plan 545,960 530,960
Personal jewelry and furnishings (Note 10) 513,000 6,700
Total assets $11,161,769 $11,109,257
Liabilities
Mortgage payable (Note 11) $ 254,000 $ 267,000
Security deposits—rentals – 5,700
Income taxes payable—current year balance 9,800 10,680
Total liabilities 263,800 283,380
Estimated income taxes on difference between estimated current 555,400 731,000
values of assets and estimated current amounts of liabilities
and their tax bases (Note 12)
Net Worth 10,342,569 10,094,877
Total liabilities and net worth $11,161,769 $11,109,257

Marcus and Kelly Imrich

Statement of Changes in Net Worth
For the Years Ended December 31, 20X2 and 20X1
Realized increases in net worth 20X2 20X1
Salary and bonus $ 200,000 $ 175,000
Dividends and interest income 184,260 85,000
Distribution from limited partnerships 280,000 260,000
Gain on sales of marketable securities 58,240 142,800
722,500 662,800
Realized decreases in net worth
Income taxes 180,000 140,000
Interest expense 25,000 26,000
Real estate taxes 21,000 18,000
Personal expenditures 242,536 400,000
468,536 584,000
 Net realized increase in net worth 253,964 78,800

Chapter 14 / ASC 274 Personal Financial Statements 183

Unrealized increases in net worth

Marketable securities (net of realized gains on securities sold) 37,460 30,270
Benefit plan—David Corporation 15,000 14,000
Personal jewelry and furnishings 20,000 18,000
72,460 62,270
Unrealized decreases in net worth
Estimated income taxes on the difference between the 78,732 64,118
estimated current values of assets and the estimated current
amounts of liabilities and their tax bases
Net unrealized decrease in net worth (6,272) (1,848)
Net increase in net worth 247,692 76,952
Net worth at the beginning of year 10,094,877 10,017,925
Net worth at the end of year $10,342,569 $10,094,877

Marcus y Kelly Imrich

Notas a los Estados Financieros
Nota 1: Los estados financieros adjuntos incluyen los activos y pasivos
de Marcus y Kelly Imrich. Los activos se registran a su valor actual
estimado y los pasivos a su valor estimado Cantidades actuales.
Nota 2: Los valores actuales estimados de los valores negociables son
(1) sus cotizaciones de cierre (2) para valores no negociados en la fecha
de los estados financieros, cantidades que caen dentro del límite de los
valores negociables.
Los valores negociables consisten en lo siguiente:

Valores Número de acciones Estimado

Números de Valores Números Valores
veces estimados veces estimados
Stock compartido compartido compat. Compartido
Susan Schultz, Inc. 1,000 $ 122,000
Ripley Robotics Corp. 500 $ 51.927 1.000 120.485
LEY. Corporación 300 20.700 100 5.000
Jay & Kelly Corp. 300 20.700 200 5.000
J.A.Z. Corporación 200 35.460 200 8.000
$ 128.787 $ 260.485

Nota 3: Los ingresos por intereses de los bonos estatales y municipales

generalmente no están sujetos a los impuestos federales sobre la renta
pero, salvo en ciertos casos, están sujetos al impuesto sobre la renta
estatal y al impuesto mínimo alternativo federal.
Nota 4: El crédito por cobrar de Carol Parker, Inc. madura en enero de
2020 y tiene intereses a la tasa preferencial.
Nota 5: Los intereses de sociedades y joint ventures consisten en lo
siguiente:

Porcentaje Valor Valor

de actual estima. Actual estim.
Propiedad costo 12/31 / 20X2 12/31/20X1
East Third Partnership 50,0% 50,000 $ 100,000 100,000
631 Lucinda Joint Venture 20,0 10,000 35,000 38,000
27 Asociación Wright 22,5 10,000 40,000 50,000
Eannarino Asociación 10,0 40,000 60,000 50,000
Sweeney Joint Venture 30,0 100,000 600,000 600,000
Kelly Parker Group 20,0 20,000 100,000 100,000
707 Lucinda Joint Venture 50,0 (11,000) - -
$ 935,000 $ 938,000

Nota 6: El Sr. y la Sra. Imrich tienen un interés de media en un edificio

de apartamentos en DeKalb, Illinois. El valor actual estimado fue
determinado por el Sr. y la Sra. Imrich. Su base de impuesto sobre la
renta en el edificio de apartamentos fue de $ 1.000.000 para 20X2 y
20X1.
Nota 7: Kelly Imrich posee el 75% de las acciones ordinarias de la
Corporación David. A continuación se resume un estado condensado de
los activos, pasivos y el patrimonio neto de la Corporación David al 31 de
diciembre de 20X2 y 20X1.

20X2 20X1
Activo corriente $ 2,975,000 $ 3,147,000
Inversiones 200.000 200.000
Inmuebles y equipo (neto) 145.000 165.000
Préstamos a cobrar 110.000 120.000
Total de activos $ 3,430,000 $ 3,632,000
Pasivo corriente $ 2,030,000 $ 2,157,000
Otros pasivos 450.000 400.000
Pasivos totales 2.480.000 2.557.000
Patrimonio neto 950.000 1.075.000
Total de pasivos y patrimonio neto $ 3,430,000 $ 3,632,000

Nota 8: Al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, Marcus Imrich poseía una

póliza de seguro de vida entera de $ 1, 000,000. La Sra. Imrich es el
único beneficiario de la póliza.
Nota 9: Los valores actuales estimados de las residencias personales
son su valor de tasación basado en una estimación del precio de venta,
neto de los costos estimados de venta obtenidos de un agente
inmobiliario independiente familiarizado con propiedades similares en
lugares similares. Ambas residencias fueron compradas en 20X0.
Nota 10: Los valores actuales estimados de efectos personales y joyería
son los valores tasados de esos activos, determinados por un tasador
independiente con fines de seguro.
Nota 11: La hipoteca (garantizada por la residencia) se paga en cuotas
mensuales de $ 2,479, incluyendo intereses a una tasa anual de 6%
hasta 20X5.
Nota 12: Los montos estimados corrientes de los pasivos al 31 de
diciembre de 2013 y al 31 de diciembre de 2012 equivalían a su base
imponible. Se han proporcionado impuestos sobre la renta estimados
sobre el exceso de los valores actuales estimados de los activos sobre sus
bases impositivas como si los valores actuales estimados de los activos
se hubieran realizado en las fechas de los estados de situación
financiera, aplicando las leyes y reglamentos aplicables del impuesto
sobre la renta. La provisión probablemente difiera de los montos de
impuestos sobre la renta que eventualmente serán pagados porque esos
montos están determinados por el momento y el método de disposición
o realización y las leyes y reglamentos de impuestos sobre la renta
vigentes en el momento de la disposición o realización.
El exceso de los valores actuales estimados de los principales activos
sobre sus bases de impuesto sobre la renta son:

31 de diciembre
20X2 20X1
Inversión en David Corporation $ 1, 400,000 $ 1, 350,000
Interés adquirido en el plan de beneficios 350.000 300.000
Inversión en valores negociables 100.000 120.300
$ 1, 850,000 $ 1, 770,300
15 ASC 275 RIESGOS E INCERTIDUMBRES

Perspectiva y temas 185 Ciertas Estimaciones Significativas

Subtopico 185 187
Excepciones de Alcance y Alcance Ejemplos de elementos que pueden
185 basarse en estimaciones que son
Alerta de práctica 186 particularmente
Definiciones de términos Cambio en el corto plazo 187
186 Vulnerabilidad actual debido a
Conceptos, reglas y ejemplos concentraciones 188
186 Ejemplos de concentraciones que
Naturaleza de las operaciones o requieren Revelación 188
actividades 187 Otras fuentes 189
Uso de estimaciones en la
preparación de estados financieros
187

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES

Subtemas

ASU 275, Riesgos e Incertidumbres, contiene un :

 ASU 275-10, En general, que proporciona orientación sobre

divulgaciones de riesgos e incertidumbres inherentes a las
operaciones y actividades de la entidad en los casos en que las
operaciones principales no han comenzado.

Este tema reconoce que todas las entidades enfrentan riesgos e

incertidumbres. El objetivo de ASC 275 es proporcionar directrices que
permitan al preparador de pantalla de los muchos riesgos e
incertidumbres que enfrentan las entidades y centrarse en los más útiles
para los lectores del informe de la entidad en particular, que permitirá a
los lectores para evaluar el futuro efectivo Flujos y resultado de las
operaciones. Por lo tanto, el tema se centra en los criterios de selección
de los riesgos y las incertidumbres y las revelaciones resultantes
resultantes.

Excepciones de Alcance y Alcance

La guía se aplica a todos los estados financieros GAAP,Intermediosy

anuales, pero no a los estados financieros resumidos o resumidos. La
guía no se aplica a los riesgos e incertidumbres asociados con:
  Personal directivo o clave
 Modificaciones propuestas de los principios contables
 Deficiencias en la estructura de control interno
 Los posibles efectos de actos de Dios, guerras o catástrofes
repentinas. (ASC 275 - 10 - 15 - 4)

La codificación señala que hay una superposición entre este tema y los
requisitos de la SEC y otros temas de codificación. La orientación en
ASC 275 no altera ninguno de esos requisitos.

Alerta de práctica

Aunque los comentarios de la SEC no se refieren a entidades no

públicas, sus comentarios a menudo pueden proporcionar una
orientación valiosa. En el área de riesgos e incertidumbres, la SEC ha
comentado que:

 Las entidades deben proporcionar información suficiente, tanto

cualitativa como cuantitativa, para permitir que un usuario de
estados financieros evalúe el efecto que esos riesgos pueden tener
sobre los resultados de las operaciones.
 Las divulgaciones de riesgo no deben ser vagas, pero identificar
qué aspecto del negocio está expuesto a esos riesgos.
 La entidad debe identificar los riesgos reales.
 Las divulgaciones deben evitar los factores de riesgo genéricos
que podrían aplicarse a cualquier entidad y evitar el uso de un
lenguaje tradicional.
 Las divulgaciones deben incluir los riesgos materiales que
actualmente afectan a la entidad, incluyendo los riesgos de
seguridad cibernética.
 Las entidades deben ser conscientes de revelar los riesgos
asociados con las actividades comerciales en áreas identificadas
por el Departamento de Estado de los Estados Unidos como
patrocinadores estatales del terrorismo.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 275-10-20. Consulte también el Apéndice A para las

definiciones de Contrato, Cliente, Valor razonable, Obligación de
desempeño, Ingresos y Precio de transacción.

Término cercano. Un período de tiempo que no exceda un año a

partir de la fecha de los estados financieros. Valor neto de realización.
Precios de venta estimados en el curso ordinario de los negocios, costos
menos razonablemente previsibles de terminación, disposición y
transporte.

Impacto severo. (Usado en referencia a la vulnerabilidad actual

debido a ciertas concentraciones.) Un efecto perturbador financiero
significativo sobre el funcionamiento normal de una entidad. El impacto
severo es un umbral más alto que el material. Las materias que son lo
suficientemente importantes como para influir en las decisiones de un
usuario se consideran materiales, pero pueden no ser tan importantes
como para interrumpir el funcionamiento normal de la entidad. Algunos
eventos son importantes para un inversionista porque podrían afectar el
precio del capital social de una entidad o de sus títulos de deuda, pero
no necesariamente tendrían un impacto severo en la entidad misma. El
concepto de impacto severo, sin embargo, incluye asuntos que son
menos que catastróficos. Los asuntos que son catastróficos incluyen, por
ejemplo, aquellos que resultarían en quiebra.

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

ASC 275-10-50, Riesgos e Incertidumbres, requiere la divulgación en los

estados financieros de los riesgos e incertidumbres existentes a la fecha
de dichas declaraciones que podrían afectar significativamente las
cantidades reportadas en el corto plazo. Las cuatro áreas de divulgación
requeridas por ASC 275-10-50 son riesgos e incertidumbres
relacionados con:

 La naturaleza de las operaciones de la entidad, incluidas las

actividades en las que la entidad está actualmente comprometida,
incluso si las operaciones principales no han comenzado,
 Uso de estimaciones en la preparación de estados financieros,
 Ciertas estimaciones significativas, y
 Vulnerabilidad debido a ciertas concentraciones.

Estas áreas no son mutuamente exclusivas y pueden superponerse a

otros requisitos. Las revelaciones pueden ser:

 Agrupados,
 Colocado en otras partes de los estados financieros, o
 Hecho como parte de las revelaciones requeridas por otros Temas
de ASC.

Naturaleza de las operaciones o actividades

ASC 275-10-50 requiere que las entidades que han comenzado las
operaciones principales planificadas revelan:
  Los principales productos o servicios que venden o proporcionan,
 Los principales mercados a los que sirven, y
 La ubicación de esos mercados.

Si una entidad no ha iniciado operaciones principales, también debe

revelar qué actividades se están planificando. No se requiere
cuantificación en las revelaciones sobre la naturaleza de las operaciones.
Una entidad que opera en más de una industria debe revelar:

 Todas las industrias en las que opera.

 La importancia relativa de cada industria. (Esto puede ser
transmitido por el uso de palabras tales como
"predominantemente", "aproximadamente igual" o "mayor".)
 La base para determinar la importancia relativa de cada industria
(activos, ingresos o ganancias).

Las entidades sin fines de lucro deben revelar la naturaleza de sus

servicios principales y las fuentes de ingresos para esos servicios.

Para obtener más detalles sobre las revelaciones requeridas, consulte el

Apéndice B, Lista de verificación de divulgación para empresas
comerciales. (Tenga en cuenta que estas revelaciones se aplican a todas
las entidades.)

Uso de estimaciones en la preparación de estados financieros

Los estados financieros deben incluir una explicación de que la

preparación de estados financieros de acuerdo con los PCGA requiere el
uso de estimaciones por parte de la administración. El propósito de esta
descripción es alertar claramente a los usuarios de la omnipresencia de
las estimaciones. (ASC 275 - 10 - 50 - 4)

Ciertas Estimaciones Significativas

Bajo ciertas circunstancias, ASC 275-10-50 requiere divulgaciones con

respecto a las estimaciones utilizadas. Consulte el Apéndice B, Lista de
verificación de divulgación para empresas comerciales, para obtener
detalles.

Ejemplos de elementos que pueden estar basados en

estimaciones que son particularmente sensibles al cambio
en el corto plazo (ASC 275-10-50-15)
 1. Inventario sujeto a una rápida obsolescencia tecnológica
2. Equipo especializado sujeto a obsolescencia tecnológica
3. Asignaciones por valuación para activos por impuestos diferidos
basados en ganancias fiscales futuras
4. Costo de producción de película cinematográfica capitalizado
5. Costos de software de computadora capitalizados
6. Gastos de adquisición de políticas diferidos de entidades de
seguros
7. Indemnizaciones por valoración para préstamos comerciales e
inmobiliarios
8. Obligaciones relacionadas con la remediación ambiental
9. Obligaciones relacionadas con litigios
10. Pasivos contingentes por garantías de obligaciones de otras
entidades
11. Valores reportados por obligaciones a largo plazo, tales como
montos reportados para pensiones y beneficios postempleo
12. El producto neto recuperable, las provisiones para pérdidas
esperadas a incurrir, o ambos, en la disposición de una empresa o
activos
13. Valores reportados para contratos a largo plazo.

Vulnerabilidad actual debido a concentraciones

La vulnerabilidad de las concentraciones ocurre cuando las entidades no

se diversifican para mitigar el riesgo. Consulte el Apéndice B, Lista de
verificación de divulgación para empresas comerciales, para obtener
detalles sobre las revelaciones requeridas de la vulnerabilidad a la
concentración.

Ejemplos de concentraciones que requieren revelación (ASC

275-10-50)

1. Concentraciones en el volumen de negocios realizados con un

cliente, proveedor, prestamista, otorgante o contribuyente en
particular
 2. Concentraciones en los ingresos de determinados productos,
servicios o eventos de recaudación de fondos
3. Concentraciones en las fuentes disponibles de suministro de
materiales, mano de obra, servicios o licencias u otros derechos
utilizados en las operaciones de la entidad
4. Concentraciones en el mercado o área geográfica en la que una
entidad lleva a cabo sus operaciones.

El potencial de impacto severo puede ocurrir como resultado de la

pérdida total o parcial de una relación de negocios, cambios de precio o
demanda, pérdida de protección de patentes, cambios en la
disponibilidad de un recurso o derecho o la interrupción de operaciones
en un mercado o área geográfica. Para propósitos de ASC 275-10-50,
siempre se considera razonablemente posible en el corto plazo que
cualquier cliente, otorgante o contribuyente se perderá y que las
operaciones ubicadas fuera del país de origen de una entidad serán
interrumpidas.

Para las concentraciones de trabajo sujetas a acuerdos de negociación

colectiva y concentraciones de operaciones fuera del país de origen de
una entidad, se requieren las siguientes revelaciones adicionales (ASC
275-10-50-20):

1. Para los trabajadores sujetos a convenios colectivos de trabajo, la

divulgación debe incluir tanto el porcentaje de la fuerza laboral
cubierta por los convenios colectivos como el porcentaje de la
fuerza de trabajo cubierto por los convenios colectivos que
expirará dentro de un año.
2. Para las operaciones ubicadas fuera del país de origen de la
entidad, la divulgación debe incluir los valores en libros de los
activos netos y las áreas geográficas en las que están ubicados.

Otras fuentes

Ver ASC Localización- Para ilustraciones y

Wiley GAAP orientación sobre. . .
Capítulo Divulgación de contingencias en
ASC 270-10-50-6
información financiera intermedia
resumida de entidades que cotizan en
bolsa.
ASC 205-20-55-80 Los tipos de revelaciones requeridas
para los riesgos e incertidumbres
relacionados con operaciones
discontinuadas.
ASC 270-10-50-6 Divulgación de contingencias en
información financiera intermedia
resumida de entidades que cotizan en
bolsa.
ASC 330-10-55-8 Los tipos de revelaciones requeridas
para los riesgos e incertidumbres
relacionados con el inventario.
ASC 360-10-55-50 El tipo de revelaciones requeridas para
through 55-54 riesgos e incertidumbres relacionadas
con equipos de fabricación
especializados.
ASC 410-30-55-7 Los tipos de revelaciones requeridas
para los riesgos e incertidumbres
relacionados con los pasivos de
remediación ambiental.
ASC 450-20-55-36 Los tipos de revelaciones requeridas
para riesgos e incertidumbres
relacionadas con contingencias por
pérdidas.
ASC 460-10-55-25 Los tipos de revelaciones requeridas
para los riesgos e incertidumbres
relacionados con las garantías de deuda.
ASC 605-35-55-2 Los tipos de revelaciones de riesgos e
incertidumbres relacionadas con los
contratos de construcción a largo plazo.

ASC 606-10-50-1 through Revelaciones de ingresos y contratos con

50-23 clientes.
ASC 740-10-55-218 Los tipos de revelaciones requeridas
para los riesgos e incertidumbres
relacionados con los impuestos sobre la
renta.
ASC 958-605-55-69 Los tipos de revelaciones requeridas
para los riesgos e incertidumbres
relacionados con las contribuciones.
ASC 985-20-55-23 Los tipos de revelaciones de riesgos e
incertidumbres relacionadas con los
costos de software capitalizados.
16 ASC 280 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

Perspectiva y temas 191 Agregación de segmentos 195

Subtemas 191 Cuestiones de medición 196
Excepciones de Alcance y Alcance Los precios de transferencia 196
191 Costos comunes 196
Visión de conjunto 192 Gastos generales de la empresa 196
Objetivo 192 Activos corporativos 196
Beneficios 192 Divulgaciones por segmento 196
Enfoque de gestión 192 Divulgaciones en toda la entidad
Alerta de práctica 193 197
Definiciones de término 193 Productos y servicios 197
Conceptos, reglas y ejemplos Áreas geográficas 197
193 Clientes principales 197
Segmentos operativos 193 Reexpresiones de informes
Segmentos Reportables 194 anteriormente reportados
Prueba de ingresos 194 Información del segmento 197
Prueba de ganancias y pérdidas 194 Ejemplo-Ilustración completa de
Prueba de activos 194 La aplicación de informes por
Comparabilidad 194 segmentos 197
Prueba del 75% 194 Otras Fuentes 200
Ejemplo de prueba de segmentos
195

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Subtemas
ASC 280, Informe por segmentos, tiene un subtema:
 ASC 280-10, en general, que proporciona orientación a las
entidades empresariales públicas sobre cómo informar sobre
cierta información sobre:
 Segmentos operativos en conjuntos completos de estados
financieros, y
 Estados financieros resumidos de períodos intermedios
emitidos a los accionistas.
ASC 280 también requiere que las entidades públicas divulguen cierta
información sobre:
 Sus productos y servicios,
 Las áreas geográficas en las que operan, y
 Sus principales clientes.
Excepciones de Alcance y Alcance
ASC 280 se aplica a entidades públicas. La declaración no obliga a la
aplicación a organizaciones sin fines de lucro o entidades no públicas,
que sin embargo son alentadas a proporcionar voluntariamente las
divulgaciones de segmentos prescritas por ASC 280. Tampoco se aplica
a "las entidades matrices, subsidiarias, joint ventures o participadas
Contabilizados por el método de la participación si los estados
individuales de estas entidades se consolidan o se combinan en un
conjunto completo de estados financieros y tanto los estados
individuales como los estados consolidados o combinados se incluyen en
el mismo informe financiero”. Sin embargo, ASC 280 Se aplica a esas
entidades si son entidades públicas cuyos estados financieros se emiten
por separado. (ASC 280-15-2 y 3)
Visión de conjunto
Objetivo. Con muchas empresas organizadas como conglomerados, la
presentación de los estados financieros consolidados básicos sobre una
base agregada no proporciona a los usuarios información suficiente para
la toma de decisiones. El objetivo de la información por segmentos,
según se establece en ASC 280-10-1, es
... Proporcionar información sobre los diferentes tipos de actividades
empresariales en las que una empresa se involucra y los diferentes
entornos económicos en los que opera para ayudar a los usuarios a
presentar estados financieros:
a. Mejor entender el rendimiento de la empresa
b. Evaluar mejor sus perspectivas de flujos de efectivo netos futuros
c. Hacer juicios más informados sobre la empresa en su conjunto.
Beneficios. El principal beneficio de los informes por segmentos es la
publicación de "datos ocultos" de la información financiera consolidada.
Los diferentes segmentos pueden poseer diferentes niveles de
rentabilidad, riesgo y crecimiento. La evaluación de los flujos de efectivo
futuros y sus riesgos asociados puede ser ayudada por datos de
segmentos. Por ejemplo, el conocimiento del nivel de las operaciones de
la entidad que informa en líneas de productos en crecimiento o en
declive puede ayudar en la predicción del flujo de efectivo, mientras que
el conocimiento del alcance de las operaciones de la entidad que informa
en un área geográfica inestable puede ayudar en la evaluación del riesgo.
En general, la información sobre la naturaleza y el tamaño relativo de
las diversas operaciones comerciales de una empresa es considerada útil
por los tomadores de decisiones.
El ASC 280 regula la forma en que las empresas públicas deben reportar
información desglosada en los informes financieros intermedios y
anuales a los accionistas. La declaración define los segmentos operativos
como componentes distintos que generan ingresos de la entidad que
informa acerca de los cuales se produce información financiera separada
internamente y cuyos resultados operativos son revisados
periódicamente por la entidad que informa.
Enfoque de gestión. El enfoque de divulgación adoptado por ASC
280-10-05-03 y 04 es el "enfoque de gestión", es decir, se basa en la
forma en que la administración organiza los segmentos internamente
para tomar decisiones operativas y evaluar el desempeño. El enfoque de
gestión, en general, establece que la información financiera externa se
ajustará estrechamente a los informes internos, dando así a los usuarios
de los estados financieros la capacidad de ver los segmentos de la
entidad informante de la misma manera que los tomadores de
decisiones internos.
La información financiera puede segmentarse de varias maneras: por
tipos de productos o servicios, por geografía, por entidad legal o por tipo
de cliente. ASC 280 provee una metodología para identificar los
segmentos operativos que son reportados separadamente (conocidos
como "segmentos reportables") y requiere que cada segmento reportable
divulgue, entre otros ítems, su ganancia o pérdida, ciertos ingresos y
gastos específicos y sus activos. Se requiere que la administración
concilie la información por segmentos con sus estados financieros
consolidados de propósito general.
Además, el ASC 280 exige que todas las empresas públicas informen a
nivel de toda la empresa sobre los ingresos de cada producto y servicio,
sobre los países en los que se reconocen los ingresos y los activos y sobre
sus principales clientes, incluso si esta información no es Utilizado por
la gerencia para tomar decisiones operativas.
La codificación no limita la información por segmentos a la información
puramente financiera. También requiere una descripción de los
fundamentos o métodos empleados por la empresa para determinar la
composición de los segmentos. Esta descripción incluye los productos o
servicios producidos por cada segmento, las diferencias en las prácticas
de medición entre segmentos y la entidad consolidada y las diferencias
en las prácticas de medición de los segmentos entre periodos.
Alerta de práctica
Los informes por segmentos son un tema frecuente de las cartas de
comentarios de la SEC. Aunque las normas de la SEC sólo se aplican a
entidades públicas, los preparadores de estados financieros pueden
beneficiarse de los resultados de los revisores de la SEC. Para la
información por segmentos, estas son algunas de las áreas comentadas
por la SEC:
 Cómo se identificaron los segmentos operativos
 La base de agregación de segmentos operativos
 Confirmación de que los períodos anteriores fueron revisados
para que la información sea consistente
 Falta de divulgación cuantitativa de productos y servicios
 Falta de divulgación sobre información geográfica.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 280, Glosarios. Véase también el Apéndice A, Definiciones
de Términos, para las definiciones de Valores de Deuda Conduit y
Entidad Pública.
Jefe de decisiones operativas (CODM). La (s) persona (s) al nivel
de la entidad reportera cuya función general (no título específico) es
asignar recursos y evaluar el desempeño de los segmentos. Dentro de
una entidad que reporta, esta autoridad no necesariamente tiene que
estar investida en una sola persona; Más bien, las responsabilidades
pueden ser cumplidas por un grupo de individuos.
Segmento Operativo. Un componente de una entidad pública que
tiene todas las presentacioncterísticas siguientes:
a. Participa en actividades empresariales a partir de las cuales
puede reconocer ingresos e incurrir en gastos (incluyendo
ingresos y gastos relacionados con transacciones con otros
componentes de la misma entidad pública).
b. Sus resultados operativos son revisados periódicamente por el
principal responsable de la toma de decisiones operativas de la
entidad pública para hacer divulgaciones sobre los recursos que
se asignarán al segmento y evaluar su desempeño.
c. Su discreta información financiera está disponible.
Gerente de Segmentos. La (s) persona (s) responsable (s) ante el
CODM de la entidad que informa (definido anteriormente) para una o
más actividades del segmento operativo, resultados financieros,
presupuestos, previsiones y planes operativos. El CODM de la entidad
reportera también puede servir como gestor de segmentos para uno o
más segmentos operativos. (ASC 280-10-50-7 y 8)
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
Segmentos operativos
Los segmentos operativos frecuentemente tienen una función de gestor
de segmentos que se comunica continuamente con el CODM de la
entidad que informa. El gerente de segmento no es necesariamente un
solo individuo, sino más bien la responsabilidad de gestión de
segmentos puede cobrar funcionalmente en un comité o grupo de
individuos designados. Adicionalmente, un segmento operativo puede
no ser generador de ingresos desde su inicio, ya que puede estar en una
fase de puesta en marcha. (ASC 280-10-50-3)
No todas las actividades que ocurren dentro de la entidad informante
son asignables a sus segmentos operativos. Las actividades que no
producen ingresos o que son incidentales a la entidad que informa,
como la sede corporativa o determinados departamentos de servicio o
de apoyo, no deben atribuirse a los segmentos operativos. El ASC 280
especifica que los planes de pensión y otros planes de beneficios post-
retiro de la entidad que reporta no se consideran segmentos operativos.
(ASC 280-10-50-4)
Segmentos Reportables
Se considera que un segmento operativo es un segmento reportable si es
significativo para la empresa en su conjunto porque satisface una de las
tres pruebas cuantitativas del 10% que se describen a continuación.
(ASC 280-10-50-12)
Prueba de ingresos. Los ingresos por segmentos (no afiliados e
intersectoriales) representan por lo menos el 10% de los ingresos
combinados (no afiliados e interseguros) de todos los segmentos
operativos.
Prueba de ganancias y pérdidas. El importe absoluto de la
ganancia o pérdida por segmentos es de al menos el 10% del mayor, en
suma absoluto, de:
1. Beneficios combinados de todos los segmentos operativos que
reportan ganancias
2. Pérdidas combinadas de todos los segmentos operativos que
reportan una pérdida.
El ASC 280-10-55 aclara que si el CODM usa diferentes medidas de
utilidad o pérdida para evaluar el desempeño de diferentes segmentos
(por ejemplo, ingreso neto versus utilidad de operación), la entidad
reportera debe usar una medida única y consistente para los propósitos
de Esta prueba de ganancias y pérdidas. Sin embargo, esto no afecta al
requisito de que la entidad informante revele la medida del beneficio o
pérdida utilizada por el CODM con el propósito de tomar decisiones
sobre el desempeño del segmento y los recursos que se asignarán al
segmento.
Prueba de activos. Los activos por segmentos representan por lo
menos el 10% de los activos combinados de todos los segmentos
operativos. Los activos por segmentos incluyen los activos utilizados
exclusivamente por el segmento y la porción asignada de activos
compartidos por dos o más segmentos. Los activos mantenidos para
fines corporativos generales no se asignan a segmentos.
Comparabilidad. La comparabilidad interperiodos debe considerarse
junto con los resultados de las pruebas del 10%. Si un segmento no
cumple con las pruebas en el período de reporte actual, pero ha
satisfecho las pruebas en el pasado y se espera que en el futuro, se
considera que es obligatorio en el año actual por razones de
comparabilidad. Del mismo modo, si un segmento que rara vez pasa las
pruebas lo hace en el año en curso como resultado de un evento inusual,
ese segmento puede ser excluido para preservar la comparabilidad.
Prueba del 75%. Después de completar las pruebas del 10%, se debe
realizar una prueba del 75%. (ASC 280-10-50-14) Los ingresos externos
combinados de todos los segmentos reportables deben ser al menos el
75% de los ingresos no afiliados combinados de todos los segmentos
operativos. Si no se satisface la prueba del 75%, los segmentos
adicionales deben ser designados como reportables hasta que se
satisface la prueba. El propósito de esta prueba es asegurar que los
segmentos reportables representen una porción sustancial de las
operaciones de la entidad.
Ejemplo de prueba de segmentos

El siguiente ejemplo ilustra las tres pruebas del 10% y la prueba del 75%.
 Segmento Ingresos Ingresos Ingresos Ganancia por Segmento

Operativo Externos entre segm. Totales Segmento (pérdida) activos

A $ 90 $ 12 $ 102 $ 11 $- $ 70
B 120 - 120 10 - 50
C 110 20 130 - (40) 90
D 200 - 200 - - 140
E 140 300 440 - (100) 230
F 380 - 380 60 – 260
G 144 - 144 8 – 30
Total $ 1,184 $ 332 $ 1,516 $ 89 $ (140) $ 870

NOTA: Debido a que las pérdidas totales del segmento de $ 140 exceden
los $ 89 beneficios totales del segmento, los $ 140 se usan para la
prueba del 10%.

Resumen de los resultados de la prueba

X = Prueba aprobada - Segmento reportable

75%de la
Ingresos totales Gananc./perd.x
Segmento Activos prueba de
(10% de segmt. (10%de
Operativo (10%de$870=87) ingresos no
$1,516=$152) $140=$14)
Afiliados
A
B
C x x $ 110
D x x 200
E x x x 140
F x x x 380
G

830
75% de $1.184 888
Ingresos
insuficientes $(58)

Nota
Que los ingresos agregados de los segmentos reportados que pasaron las
pruebas del 10% son $ 58 cortos de proporcionar la cobertura requerida
del 75% de los ingresos externos. En consecuencia, se necesitará añadir
un segmento operativo adicional (A, B o G) a los segmentos reportables
para obtener una cobertura suficiente.
Agregación de segmentos. Se deben considerar otros factores
cuando se identifican segmentos que pueden ser reportados. La
administración puede considerar la agregación de dos o más segmentos
operativos si:
1. Tienen presentacioncterísticas económicas similares,
2. La agregación es consistente con el objetivo y los principios
básicos del ASC 280, y
3. Los segmentos son similares en todas las áreas siguientes:
a. La naturaleza de los productos y servicios
b. La naturaleza de los procesos de producción
c. El tipo de cliente para sus productos y servicios
d. Los métodos utilizados para distribuir sus productos o prestar
sus servicios
e. La naturaleza del entorno regulador.
(ASC 280-10-50-11)
A discreción de la administración, esta agregación puede ocurrir antes
de realizar las pruebas del 10%.
La administración puede combinar opcionalmente información sobre
segmentos operativos que no cumplen con ninguna de las pruebas del
10% para producir un segmento reportable, pero sólo si los segmentos
que se combinan tienen presentacioncterísticas económicas similares y
también comparten la mayoría de los cinco criterios de agregación
enumerados anteriormente. (ASC 280-10-50-13)
Tenga en cuenta que la información sobre segmentos operativos que no
cumplen con ninguno de los límites del 10% puede ser revelada por
separado. (ASC 280-10-50-15) Utilizando los criterios de agregación y
los límites cuantitativos (pruebas del 10%) para determinar segmentos
reportables, el ASC 280 utiliza lo que debe considerarse un enfoque de
gestión modificado.
El número de segmentos reportables no debe ser tan grande como para
disminuir la utilidad de la información por segmentos. Como regla
general, el FASB sugiere que si el número de segmentos reportables
excede de diez, la información de segmentos puede llegar a ser
demasiado detallada. En esta situación, los segmentos operativos más
estrechamente relacionados deben ser combinados en segmentos más
amplios reportables, de nuevo, sin embargo, sujetos a los objetivos
inherentes a los requerimientos del ASC 280. (ASC 280-10 - 50 - 18)
Consulte la sección "Declaración alternativa de segmentación de la
posición financiera" y el diagrama adjunto que sigue. Proporciona un
ejemplo de los diferentes componentes de una entidad de información
utilizada para diversos propósitos de contabilidad y presentación de
informes.
Cuestiones de medición
Los precios de transferencia. Dado que los ingresos por segmentos
definidos por ASC 280 incluyen las ventas entre segmentos, el precio de
transferencia se convierte en un problema. En lugar de establecer una
base para fijar los precios de transferencia, FASB requiere que las
empresas utilicen los mismos precios de transferencia para fines de
información de segmentos que se usan internamente. Dado que la
mayoría de los segmentos son centros de beneficio organizacional, los
precios de transferencia internos generalmente reflejarían los precios de
mercado, pero incluso si no fuera así, estos mismos precios de
transferencia deben usarse para la divulgación de segmentos.
Costos comunes. Otra cuestión en la determinación del resultado es la
asignación de los costos comunes. Los costos comunes son gastos
incurridos por la entidad que informa en beneficio de más de un
segmento operativo. Una vez más, la presentación de informes por
segmentos es necesaria para ajustarse a los informes internos de
gestión. En consecuencia, estos costos sólo se asignan a un segmento
con fines de información externa si se incluyen en la medida de la
utilidad o pérdida del segmento que es utilizada internamente por el
CODM.
Gastos generales corporativos. Pueden surgir dificultades para
distinguir los costos comunes de los gastos corporativos generales. Los
gastos corporativos generales no son gastos directos desde el punto de
vista de cualquier segmento operativo; Se incurren en beneficio de la
corporación en su conjunto y no pueden atribuirse razonablemente a
ningún segmento operativo. Los costos comunes, por otra parte,
benefician a dos o más segmentos y pueden asignarse a esos segmentos
de una manera determinada por la administración para apoyar la toma
de decisiones interna por la entidad que informa.
Activos corporativos. Del mismo modo, sólo los activos que se
incluyen internamente en la medida de los activos del segmento
utilizados para tomar decisiones operativas se registran como activos del
segmento en informes financieros externos. Si la administración asigna
los importes a la utilidad o los activos del segmento internamente y esos
montos son utilizados por el CODM, entonces esos montos deben ser
asignados sobre una base razonable y divulgados.
Divulgaciones por segmentos
ASC 280 requiere revelaciones con respecto a los segmentos reportables
de la entidad que reporta. Dichas revelaciones se encuentran en el
Apéndice A, Lista de verificación de divulgación para empresas
comerciales.
Divulgaciones en toda la entidad. Además de los datos de
segmentos, el ASC 280-10-50-38 a 42 exige que se realicen ciertas
revelaciones a nivel de toda la entidad. Dichas revelaciones se enumeran
en el Apéndice A, Lista de verificación de divulgación para empresas
comerciales, y se explican en detalle a continuación.
Las divulgaciones a nivel de toda la entidad son necesarias para todas
las entidades informantes sujetas al ASC 280, incluso aquellas que
tienen un solo segmento reportable.
Productos y servicios. Los ingresos de clientes externos para cada
producto y servicio o cada grupo de productos y servicios similares
deben ser reportados por la entidad informante a menos que sea
impracticable. Si se considera impracticable, divulgue ese hecho. Si los
segmentos reportables de la compañía se han organizado alrededor de
productos y servicios, entonces esta divulgación generalmente no será
requerida.
Áreas geográficas. Una entidad informante divulga por separado los
ingresos procedentes de clientes externos y activos de larga duración
atribuibles a sus operaciones nacionales y operaciones en el extranjero.
Si los segmentos reportables se han organizado alrededor de áreas
geográficas, entonces estas revelaciones generalmente no serán
requeridas porque serían duplicadas.
Las operaciones nacionales son aquellas operaciones ubicadas en el país
de origen de la entidad que reporta, que generan ingresos no afiliados o
intersectoriales. Las operaciones en el extranjero son operaciones
similares situadas fuera del país de origen de la entidad que reporta. A
los efectos de estas revelaciones, las operaciones de las entidades
informantes de los Estados Unidos en Puerto Rico no se consideran
operaciones extranjeras, aunque la administración no está impedida de
revelar voluntariamente las operaciones de Puerto Rico. (ASC 280-10-
55)
Si la entidad informante funciona en dos o más áreas geográficas
extranjeras, en la medida en que los ingresos o los activos de un área
geográfica extranjera individual sean materiales, entonces divulgue por
separado estos importes. Además, se requiere revelar la base para
atribuir ingresos a diferentes áreas geográficas. Un área geográfica se
define como un país individual. Si proporcionar esta información es
impracticable, divulgue ese hecho.
Clientes principales. Si la entidad declarante gana el 10% o más de
sus ingresos en ventas a un solo cliente externo, divulgue ese hecho y la
cantidad de ingresos de cada uno de dichos clientes. También, divulgue
el segmento que hace estas ventas. Esta divulgación proporciona
información sobre concentraciones de riesgo.
A los efectos de esta descripción, un grupo de clientes bajo control
común, como las filiales de una matriz común, se considera un único
cliente. Del mismo modo, las diversas agencias de un gobierno son
consideradas como un solo cliente. No se considera que una entidad
aseguradora (como Blue Cross) sea el cliente a menos que esa entidad
(en lugar del paciente) controle la decisión en cuanto al médico, tipo de
servicio, etc.
Reexpresiones de información de segmento previamente
reportada
El ASC 280-10-50-34 requiere la presentación de informes por
segmentos sobre una base comparativa cuando los estados financieros
asociados son comparativos. Por lo tanto, reafirmar la información para
preservar la comparabilidad cada vez que la entidad informante ha
cambiado la estructura de su organización interna de una manera que
provoca un cambio en sus segmentos reportables. La administración
debe revelar explícitamente que ha reexpresado la información por
segmentos de períodos anteriores.

Ejemplo-Ilustración exhaustiva de la aplicación de informes

por segmentos

La siguiente ilustración se proporciona para una compañía hipotética,

Recursos Ilimitados. La ilustración proporciona revelaciones de
segmentos por entidad legal.

NOTA: El ASC 280 proporciona descripciones de segmentos ilustrativas

por línea de productos.

Descripción de los tipos de productos y servicios a partir de

los cuales cada segmento reportable deriva sus ingresos.
Recursos ilimitados tiene cuatro segmentos reportables: Wholesale
Corporation, Retail Corporation, Library Corporation y Software
Corporation. La Corporación al por mayor compra y revende los libros
de texto usados de la escuela primaria y de la universidad. Retail
Corporation opera 200 librerías universitarias y un sitio de comercio
electrónico relacionado que vende libros de texto universitarios nuevos y
usados, libros de comercio, ropa deportiva y otros artículos diversos.
Library Corporation vende libros de la biblioteca principalmente a las
bibliotecas de la escuela primaria. Software Corporation desarrolla y
vende software de aplicación de sistemas de biblioteca.
Medición de la utilidad o pérdida de segmentos y activos de
segmento. Las políticas contables de los segmentos son las mismas
que se describen en el resumen de políticas contables significativas,
excepto que se utiliza el método de valoración de inventario primero en
entrar, primero en salir (FIFO) para la información por segmentos.
Además, Recursos ilimitados asigna gastos de intereses a cada segmento
basándose en los préstamos promedio del segmento de la oficina
corporativa. Sin embargo, la deuda relacionada no se asigna a los
segmentos y permanece en el estado de situación financiera de la
empresa. Recursos ilimitados evalúa el desempeño basado en ganancias
o pérdidas antes de impuestos sobre ingresos que no incluyen ganancias
y pérdidas no recurrentes.
Recursos Cuentas ilimitadas para ventas y transferencias entre
segmentos como si las ventas o transferencias se hubieran realizado con
terceros (es decir, a precios de mercado actuales).
Gestión de factores utilizados para identificar segmentos
reportables. La actividad de Recursos ilimitados se realiza a través de
cuatro entidades jurídicas independientes que son filiales de propiedad
total. En el inicio de la compañía, cada entidad fue fundada y
administrada por un accionista / miembro de la familia de Recursos
ilimitados diferente. Cada empresa aún se gestiona por separado, ya que
cada empresa tiene una base de clientes distinta y requiere diferentes
esfuerzos estratégicos y de marketing.
Información sobre ganancias y pérdidas y activos. Se supone
que las cantidades en la ilustración son las cantidades en los informes
utilizados por el CODM. Recursos ilimitados asigna gastos de intereses a
los segmentos; Sin embargo, no asigna impuestos a la renta y artículos
inusuales a ellos.
($000 omitido)

Mayorista Retail biblioteca corporación

corporación corporation corporativa de software Totales
Ingresos de $ 197,500 $ 263,000 $ 182,300 $ 102,200 $ 745,000
clientes externos
Ingresos entre 23.000 - - - 23.000
segmentos
Ingresos por intereses 250 150 - - 400
Gasto por intereses 1,570 2,150 1,390 2,700 7,810
Depreciación y * 8,600 13,100 7,180 6,070 34,950
amortización
Ganancia por segmento 12.100 13.500 9.900 5.100 40.600
Activos por segmentos 121,200 153,350 100,600 85,000 460,150
Gastos por 7.200 12.700 5.600 6.700 32.200
Activos del segmento

* Depreciación y amortización deben revelarse para cada segmento

operativo, incluso si el CODM evalúa el desempeño del segmento
usando medidas de predepreciación tales como ganancias antes de
impuesto sobre la renta, depreciación y amortización (EBITDA). (ASC
280-10-55)

Reconciliaciones. A continuación se muestra una ilustración de las

conciliaciones de ingresos, ganancias y pérdidas, activos y otros
elementos significativos. En general, esta ilustración supone que no hay
segmentos operativos no declarados, pero hay una sede corporativa, por
lo que la mayoría de los ítems de reconciliación se relacionan con los
ingresos y gastos corporativos.
Como se discutió anteriormente, la compañía reconoce y mide el
inventario basado en la valoración FIFO para la información por
segmentos. Se supone que los estados financieros consolidados no
incluyen operaciones discontinuadas o el efecto acumulativo de un
cambio de principio contable.

($ 000 omitido)
Ingresos
Ingresos totales para segmentos reportables $ 768,000
Eliminación de los ingresos intersectoriales (23.000)
Total de ingresos consolidados $ 745,000
Ganancia y perdida
Beneficio total de segmentos reportables $ 40,600
Eliminación de los beneficios intersectoriales (6.100)
Importes no asignados relacionados con operaciones corporativas:
Ingresos por intereses 500
Gasto por intereses
(800)
Depreciación y amortización (1.900)
Ganancia no realizada sobre valores negociables 1.865
Ingresos antes de impuestos y partidas extraordinarias $ 34,165
Bienes
Total de activos para segmentos reportables $ 460,150
Inversiones corporativas a corto plazo, terrenos y edificios 25.100
Ajuste por reserva de LIFO en consolidación (9.200)
$ 476,050
Otros elementos significativos
Total de segmentos ajustes total consolidado
Gastos por activos del segmento $ 32,200 800 $ 33,000

Productos y servicios

Libros de texto usados $ 296,125

Nuevos libros de texto 72,150

Libros comerciales 45,700

Ropa deportiva 41,325

Coral 5,200

Libros de biblioteca 182,300

Software de biblioteca 102,200

Ingresos consolidados totales $ 745,000

Información geográfica

Ingresos * Activos de larga duración

Estados Unidos $ 687,400 $ 253,200
Países extranjeros 57.600 18.800
Total $ 745,000 $ 272,000

* Los ingresos se atribuyen a los países de la siguiente manera: Para la

Corporación Mayorista y la Biblioteca Corporativa, el país en el que el
cliente recibe la entrega. Para la Corporación minorista, el país en el que
se encuentra la tienda minorista o, para las ventas por Internet, el país
al que se entrega la mercancía. Para Software Corporation, el país en el
que se encuentra el servidor host en el que está instalado el software.
Clientes principales. Ningún cliente representa el 10% o más de los
ingresos consolidados. En consecuencia, la orientacion considera que las
ventas de las empresas están adecuadamente diversificadas.

Otras fuentes
Ver Ubicación ASC- Para más información
Wiley sobre. . .
ASC 350
Capítulo GAAP Información a revelar sobre el fondo de
comercio en cada segmento reportable y
cambios significativos en la asignación del
fondo de comercio por segmentos
reportables.
ASC 350 Las revelaciones por segmentos
relacionadas con cada pérdida por
deterioro reconocida se relacionan con un
activo intangible.

ASC 420-10-50-1 Información de segmentos a revelar en el

período en que se inicie una actividad de salida
o eliminación.
ASC 908-280 Segmentación en la industria aérea.
Orientación por segmentos en la industria de
ASC 924-280
los casinos.
17 ASC 305 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO

Perspectiva y temas 201 Efectivo 202

Subtemas 201 Compensación de saldos 202
Alcance 201 Efectivo no disponible
Visión de conjunto 201 inmediatamente 202
Alerta de práctica 201 Sobregiros 202
Definiciones de término 201 Dinero para gastos menores 202
Conceptos, reglas y ejemplos
202

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Subtemas
ASC 305, efectivo y equivalentes de efectivo, contiene un subtema:
 ASC 305-10, en general, que proporciona directrices de
implementación sobre efectivo en depósito en una institución
financiera.
Alcance
ASC 305 se aplica a todas las entidades y no tiene excepciones de
alcance.
Visión de conjunto
Para proporcionar información sobre la liquidez, los activos en el estado
de situación financiera se dividen a menudo en activos corrientes y no
corrientes. El activo corriente consiste en efectivo y otros activos que
razonablemente se espera que se realicen en efectivo o se vendan o
consuman durante el ciclo normal de operación del negocio. El efectivo
es el activo más líquido, y las partidas en efectivo se clasifican
generalmente como activos corrientes.
Alerta de práctica
La clasificación de las inversiones como equivalentes de efectivo es un
tema frecuente de las cartas de comentarios de la SEC. Aunque las
normas de la SEC sólo se aplican a entidades públicas, los preparadores
de estados financieros pueden beneficiarse de los resultados de los
revisores de la SEC. Los preparadores deben tener en cuenta que una
inversión no cumple con la definición ASC 230-10-20 de un equivalente
en efectivo a menos que el valor sea comprado muy cerca de su fecha de
vencimiento declarada. A menos que las inversiones sean adquiridos
tres meses o menos antes de su fecha de vencimiento, las inversiones
con vencimientos declarados superiores a tres meses no pueden ser
clasificadas como equivalentes de efectivo. Para obtener más
información, consulte la sección de Definiciones de términos a
continuación y la discusión de clasificación de efectivo más adelante en
este capítulo.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Consulte el Apéndice A, Definiciones de términos, para las definiciones
de efectivo y equivalentes de efectivo.
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
Efectivo
Para ser incluidos en efectivo en el estado de situación financiera, los
fondos deben estar representados por monedas, monedas, cheques no
depositados, giros postales, giros y depósitos a la vista que están
disponibles inmediatamente sin restricción. Reconocimiento y medición
de efectivo es generalmente sencillo. Sin embargo, es necesario informar
a los lectores de los estados financieros acerca de cualquier limitación en
la capacidad de usar efectivo en las operaciones actuales.
El efectivo cuyo uso está restringido no se incluirá en efectivo, a menos
que las restricciones expiren dentro del año (o el ciclo de operación, si es
más largo). Por lo tanto, el efectivo contractualmente requerido para
mantenerse en un fondo de amortización se clasifica como un activo
corriente si se utilizará para retirar la parte corriente de la deuda a largo
plazo. Sin embargo, si es material, se informará en una línea separada
en lugar de en efectivo. El efectivo en una cuenta de depósito a la vista
que se mantiene para el retiro de deudas a largo plazo que no maduran
actualmente se excluye del activo corriente y se muestra como una
inversión no corriente. El efectivo en tránsito a la entidad que informa
(por ejemplo, cheques ya enviados por el cliente) no puede ser incluido
en efectivo porque no está bajo el control de la entidad que reporta.
Compensación de saldos. A menudo se requerirá que una entidad
mantenga una cantidad mínima de efectivo en depósito, generalmente
en conexión con un acuerdo de endeudamiento con una institución
financiera (saldo compensatorio). El propósito de este balance puede ser
sustituir los honorarios de servicio perdidos por el banco (o los
honorarios a una tasa inferior al mercado) o simplemente aumentar el
rendimiento de un préstamo al prestamista. Dado que la mayoría de las
organizaciones deben mantener un cierto balance de trabajo en sus
cuentas de efectivo simplemente para manejar las transacciones de
rutina y para amortiguar las variaciones imprevistas en la demanda de
dinero en efectivo, los prestatarios a menudo no encontrarán objetables
los arreglos de equilibrio compensatorio. No obstante, el saldo
compensatorio no está disponible para uso ilimitado y se impondrán
sanciones si se utiliza. Si es importante, la parte de la cuenta de efectivo
de la entidad que presenta el informe que sea un saldo compensatorio
debe ser segregada y mostrada como un renglón separado en el estado
de situación financiera, y esto debe incluirse en los activos no corrientes
si los empréstitos relacionados son pasivos no corrientes. Si los
empréstitos son pasivos corrientes o si el saldo compensatorio reduce
las comisiones en las que se habría incurrido en el año siguiente, es
aceptable mostrar el saldo compensatorio como un activo corriente con
subtítulos separados.
Efectivo no disponible inmediatamente. El efectivo en cuentas de
ahorro sujeto a un requisito de notificación legal y el efectivo en
certificados de depósito con vencimiento durante el ciclo operativo
actual o dentro de un año pueden ser incluidos como activos corrientes
pero, si es material, deben ser subtitulados en el estado de posición
financiera para evitar el Implicación engañosa de que estos fondos están
disponibles inmediatamente cuando se solicitan. Típicamente, estos
artículos se incluirán en el epígrafe de inversiones a corto plazo, pero
podrían ser etiquetados como depósitos a plazo o depósitos en efectivo
restringidos.
Sobregiros. Una entidad informante puede emitir cheques con un
valor en dólares que exceda el saldo de su cuenta corriente. Si el exceso
de estos cheques sobre el saldo de la cuenta corriente no ha liquidado
aún al banco, el exceso se llama un sobregiro en libros, ya que el
sobregiro sólo existe en los registros contables de la entidad que
informa. A efectos de la presentación de informes, aunque el banco aún
no conoce esta situación, el sobregiro se informa como un pasivo, ya que
los cheques ya se han liberado y, por lo tanto, ya no están bajo el control
de la entidad que reporta. Si los cheques han compensado al banco y el
banco ha adelantado a la entidad que informa los fondos (a veces se
comercializa como "protección automática de sobregiro"), entonces este
préstamo también se informa como un pasivo.
Dinero para gastos menores. Las cuentas de caja chica y otras
cuentas de anticipos suelen combinarse en los estados financieros con
otras cuentas de efectivo.
18 ASC 310 CRÉDITOS

Perspectivas y cuestiones 204 factoring de Cuentas por cobrar sin

Subtemas 204 recurso 215
Excepciones de alcance y alcance Deterioro de Préstamos y Cuentas
204 por Cobrar 216
Definiciones de términos 204 Medición 216
Conceptos, reglas y ejemplos ASC 310-20, Tarifas No
207 Reembolsables y Otros gastos 217
Alcance 207 Alcance y alcance Excepciones 217
Descripción general 207 Derechos de originación de
ASC 310-10, Total 207 préstamos 218
Tipos de créditos 208 Ejemplo de una comisión de
Presentación 209 préstamo 218
Ejemplo de presentación de Comisiones y gastos 219
diferentes clases De cuentas por Ejemplo de comisión de
cobrar 209 compromiso 219
Provisión de valoración por Honorarios y costes en
incobrables Cantidades 210 refinanciación o
Porcentaje del método de ventas Reestructuraciones 219
210 Ejemplo de un préstamo
Ejemplo de método de porcentaje refinanciado – favorable
de ventas 211 Términos-honorarios de origen 219
Antiguedad del método de cuentas Ejemplo de un préstamo
211 refinanciado desfavorable
Ejemplo del método de antiguedad Términos-honorarios de origen 219
211 Compra de un préstamo o grupo de
Cambio en la estimación 211 préstamos 220
Interés impuesto 212 Acuerdos especiales 220
Las actividades de préstamo y Ejemplo de una línea de honorario
financiación Créditos Comerciales de originación de crédito 220
212 Otros costes relacionados con
Ejemplo de comisiones por préstamos 220
morosidad, pagos pagos Exhibición-Otros Costos
anticipados Honorarios y Relacionados con los Préstamos
descuentos 213 Incurrido por el prestamista 220
Compromisos, Asignación y ASC 310-30, Ciertos Préstamos y
Factoring Títulos de Deuda Adquiridos con
Cuentas por cobrar 213 Deterioro
Promesas de contribuciones 214 Calidad crediticia 221
Tarea 214 Alcance y alcance Excepciones 221
Factoring 214 Descripción general 221
Ejemplo de contabilidad para el ASC 310-30 con mayor detalle 222
Contabilidad de las inversiones en
préstamos conDeterioro de la
calidad crediticia adquirida por
transferencia 223
Ejemplo-Préstamo adquirido con
deterioro Calidad crediticia en la
transferencia 224
Ejemplo: disminución posterior del
Flujos de caja 225
Ejemplo con disminución del
efectivo esperado Seguido de un
aumento de los Flujos de efectivo
(recuperación de préstamos
incobrables Por cobrar) 226
Ejemplo-Aumento de los flujos de
efectivo esperados 227
Contabilización de las inversiones
en fondos de préstamos Adquirido
por transferencia 228
Ejemplo de una inversión en un
grupo de préstamos Adquirido por
transferencia 229
Ejemplo de reducción en las
expectativas de flujos de efectivo
231
Ejemplo con disminución de los
flujos de efectivo esperados
Seguido por un aumento en los
flujos de efectivo esperados 231
ASC 310-40, Reestructuraciones de
Deuda Problemáticas Por
acreedores 233
Alcance 233
Alcance y alcance Excepciones 233
Determinar si una deuda
problemática Se ha producido una
reestructuración 234
Determinar si una concesión ha
sido Concedido 234
Determinar si un deudor está
experimentando Dificultad
financiera 235
Medición y Desreconocimiento 236
Deudores sustituidos en una deuda
problemática Reestructuración 236
Recepción de bienes en plena
satisfacción de Cuentas por cobrar
236
Satisfacción parcial de un crédito
236
Deterioro de un préstamo 236
Ejecución hipotecaria 237
Ejemplo 1-Liquidación de una
deuda con problemas por
Transferencia de activos 238
Ejemplo 2-Modificación de los
términos: Reestructuración con
ganancia / pérdida reconocida
(Los pagos son menores que la
inversión registrada en la cuenta
por cobrar) 238
Ejemplo 3-Reestructuración sin
pérdida / ganancia Reconocidos
(los pagos superan los Inversión en
el crédito) 239
Otras Fuentes (ASC 310-10-60)
240

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Subtópicos
ASC 310, Recibibles, consta de cuatro:
 ASC 310-10, En conjunto, que proporciona una guía general para
los créditos y tiene dos subdivisiones:
 General, que proporciona orientación sobre los créditos en
general y los compromisos vigentes de compra de préstamos,
acuerdos de factorización y descuentos,
  Acuerdos de adquisición, desarrollo y construcción, que
proporciona orientación sobre si un prestamista debe
considerar el acuerdo como un préstamo o como una inversión
en bienes inmuebleso en una empresa conjunta.
 ASC 310-20, Tarifas No Reembolsables y Otros Costos, que
provee orientación sobre honorarios no reembolsables, costos de
originación y costos de adquisición asociados con actividades de
préstamos y compras de préstamos.
 ASC 310-30, Préstamos y Títulos de Deuda Adquiridos con
Calidad de Crédito Deteriorada, que proporciona orientación
sobre los préstamos adquiridos con evidencia de deterioro de la
calidad crediticia desde la originación adquirida por la
finalización de una transferencia para la cual es probable, en la
adquisición, que el inversionista Ser incapaz de recoger todos los
pagos contractuales requeridos por cobrar.
 ASC 310-40, Reestructuraciones de Deuda Problemática de
Acreedores, que proporciona orientación enfocada en los
registros del acreedor. La guía para la contabilidad del deudor en
una reestructuración de deuda problemática (TDR) se encuentra
en ASC 470-60.
Excepciones de Alcance y Alcance
Las excepciones de alcance y alcance para este tema se presentan al
principio de la sección en cada subtema.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 310, secciones del glosario. Consulte también el Apéndice
A, Definiciones de Términos, para las definiciones de Adquisición,
Desarrollo y Acuerdos de Construcción, Opción de Compra Barato,
Opción de Renovación de Negociación, Fecha de Inicio del
Arrendamiento (Fecha de Inicio), Comisiones, Contrato, Control,
Activos Corrientes, Inversión Inicial, Arrendamiento, Modificación de
Arrendamiento, Pagos de Arrendamiento, Arrendamiento Contable,
Plazo de Arrendamiento, Actividades de Préstamo, Arrendatario, ,
Arrendamiento Financiero, Arrendamiento por Financiamiento Directo,
Arrendador, Arrendamiento con Apalancamiento, Cargos de
Originación de Préstamo, Participantes de Mercado, Entidad sin fines
de lucro, Contrato de arrendamiento no cancelable, Transacción
ordenada, Penalizacion, Probable, Entidad comercial pública, Inversión
registrada, Recurso, Partes relacionadas Carta de Crédito, Tiempo de
Reestructuración, Reestructuración de Deuda Problemática y Activo
Subyacente.
Rendimiento Accesible. El exceso de los flujos de efectivo del
préstamo que se espera recaudar sobre la inversión inicial del
inversionista en el préstamo.
Préstamos de tasa mixta. Los préstamos de tipo mixto implican
préstamos de nuevos fondos a tipos de interés de mercado combinados
con préstamos existentes a tasas actualmente inferiores a las tasas de
mercado. (Estos fondos no están avanzados bajo una línea de crédito.)
Importe de la cantidad. Para un crédito por cobrar, el monto
nominal aumentó o disminuyó por intereses devengados aplicables y
prima no amortizada aplicable, descuento, cargos financieros o costos
de emisión y también una provisión para montos incobrables y otras
cuentas de valuación. Por un monto por pagar, el monto nominal
aumentó o disminuyó por intereses devengados aplicables y prima no
amortizada aplicable, descuento, cargos financieros o costos de emisión.
Flujos de efectivo esperados en la adquisición. La estimación del
inversionista, en la adquisición, del monto y el momento de principal,
intereses y otros flujos de efectivo no descontados que se espera
recolectar. Esta sería la mejor estimación de los flujos de efectivo del
inversionista, incluyendo el efecto de los pagos pagos anticipados si se
considera, que se utiliza para determinar el precio de adquisición y, en
una combinación de negocios, la estimación del inversor del valor
razonable para la asignación de precio de adquisición de acuerdo con
Subtópico 805-20. Un método aceptable para realizar esta estimación se
describe en los párrafos 820-10-55-3F a 55-3G y 820-10-55-4 a 55-20,
que proporcionan orientación sobre las técnicas de valor presente.
Clase de Financiamiento a cobrar. Un grupo de créditos de
financiación determinado sobre la base de todos los elementos
siguientes:
a. Atributo de medición inicial (por ejemplo, costo amortizado o
deterioro del crédito comprado)
b. Presentacioncterísticas de riesgo de la financiación a cobrar
c. Método de una entidad para monitorear y evaluar el riesgo de
crédito.
Véanse los párrafos 310-10-55-16 a 55-18 y 310-10-55-22.
Préstamo dependiente de garantías. Un préstamo para el cual se
espera que el reembolso sea proporcionado solamente por la garantía
subyacente.
Presentacioncterísticas comunes de riesgo. Préstamos con riesgo
crediticio similar (por ejemplo, evidenciados por puntuaciones similares
de Fair Isaac Company [FICO], un proceso automatizado de calificación
de informes de crédito) o una clasificación de riesgo, y una o más
presentacioncterísticas de riesgo predominantes, como tipo de activo
financiero, tipo de garantía, tamaño, Tasa de interés, fecha de
originación, plazo y ubicación geográfica.
Finalización de una transferencia. Se produce la finalización de
una transferencia para una transacción con cualquiera de las siguientes
presentacioncterísticas:
a. Cumple las condiciones del párrafo 860-10-40-5 para ser
contabilizadas como venta.
b. Es en una combinación de negocios.
c. Corresponde a una filial recién creada si el acreedor ha efectuado
la escritura del préstamo hasta su valor razonable con la
intención de transferir la acción de la filial como dividendo a los
accionistas de la entidad matriz.
d. Es una aportación por cobrar o una transferencia que satisface
una promesa anterior de dar.
e. Contractual Requerido Pagos por cobrar. El monto total no
descontado de todos los pagos de principal contractual y de
intereses contractuales no cobrados vencidos y programados para
el futuro, ajustados por el momento de los pagos pagos
anticipados, si se consideran, menos cualquier reducción por
parte del inversionista. En el caso de un activo adquirido
respaldado por activos con los pagos contractuales requeridos de
capital e intereses, los pagos contractuales requeridos están
representados por los términos contractuales del valor. Sin
embargo, cuando los pagos contractuales de principal e intereses
no están especificados por la garantía, es necesario considerar las
condiciones contractuales de los préstamos o activos subyacentes.
Contractual Requerido Pagos por cobrar. La cantidad total no
descontada de todos los pagos de principal contractual no cobrados y
pagos de intereses contractuales, tanto vencidos como programados
para el futuro, ajustados por el momento de los pagos pagos anticipados,
si se consideran, menos cualquier reducción por parte del inversionista.
En el caso de un título respaldado por activos adquiridos con los pagos
contractuales exigidos de principal e intereses, los pagos por cobrar
exigidos contractualmente están representados por las condiciones
contractuales del título. Sin embargo, cuando los pagos contractuales de
principal e intereses no están especificados por el valor, es necesario
considerar las condiciones contractuales de los préstamos o activos
subyacentes.
Cuotas de Tarjeta de Crédito. Las tarifas uniformes periódicas que
dan derecho a los titulares de tarjetas de crédito. El monto de tales
honorarios generalmente no depende del nivel de crédito disponible o
de la frecuencia de uso. Por lo general, el uso de tarjetas de crédito
facilita el pago del titular de la tarjeta para la compra de bienes y
servicios de forma periódica, por lo general (mensualmente), implica la
extensión del crédito y, si el pago no se hace cuando se factura, O cargos
financieros. Los cargos por tarjeta de crédito incluyen honorarios
recibidos en acuerdos similares, tales como cargos con tarjeta de crédito
y tarjeta de crédito.
Indicador de calidad crediticia. Una estadística sobre la calidad
crediticia de los créditos por cobrar.
Resultado Residual Esperado. La cantidad de ganancia, ya sea
llamada interés u otro nombre, como accionista de acciones, por encima
de un monto razonable de intereses y honorarios que se espera que sea
ganado por un prestamista.
Tiempo de inactividad. Tiempo inactivo representa el tiempo que los
empleados de un prestamista no están activamente involucrados en la
realización de actividades de originación de préstamos específicos. El
tiempo de inactividad puede ser causado por muchos factores, como la
falta de trabajo, los retrasos en el flujo de trabajo y el fallo del equipo. El
tiempo de inactividad se puede medir a través del establecimiento de
costos estándar, estudios de tiempo, relaciones de tiempo productivo y
no productivo, y otros métodos.
Costos directos incrementales. Costos para originar un préstamo
que tiene las dos presentacioncterísticas siguientes:
a. Resultado directamente de la operación de préstamo y son
esenciales para la misma
b. No habría sido incurrido por el prestamista si esa transacción de
préstamo no hubiera ocurrido.
Inversión inicial. La cantidad pagada al vendedor más cualquier
honorario pagado o menos cualesquiera honorarios recibidos.
Actividades de préstamo. Préstamos, comprometerse a préstamos,
refinanciación o reestructuración de préstamos, la organización de
cartas de crédito de reserva, sindicación de préstamos, y las actividades
de arrendamiento financiero son actividades de préstamos.
Préstamo. Un derecho contractual a recibir dinero a la vista o en
fechas fijas o determinables que se reconoce como un activo en la
posición financiera del acreedor. Los ejemplos incluyen pero no se
limitan a cuentas por cobrar (con términos que exceden un año) y notas
a cobrar.
Participación en los préstamos. Una transacción en la que un
prestamista único hace un gran préstamo a un prestatario y
posteriormente transfiere intereses indivisos en el préstamo a grupos de
bancos u otras entidades.
Sindicación de préstamos. Una transacción en la que varios
prestamistas comparten préstamos a un solo prestatario. Cada
prestamista presta una cantidad específica al prestatario y tiene derecho
al reembolso del prestatario. Es común que los grupos de prestamistas
para financiar conjuntamente los préstamos cuando el importe
prestamo es mayor que cualquier prestamista está dispuesto a prestar.
Inversión neta en un préstamo original. La inversión neta en un
préstamo original incluye el principal del préstamo no pagado, las
comisiones o costos netos no amortizados restantes, cualquier
bonificacion o descuento de compra sin amortizar remanente y los
intereses devengados por cobrar.
Diferencia no Accesible. Los pagos contractuales requeridos por un
préstamo por cobrar en exceso del monto de sus flujos de efectivo que se
espera recaudar.
Segmento de Cartera. El nivel al que una entidad desarrolla y
documenta una metodología sistemática para determinar su provisión
para pérdidas crediticias. Véanse los párrafos 310-10-55-21 a 55-22.
Tarjetas de crédito de etiqueta privada. Las tarjetas de crédito con
etiqueta privada son aquellas tarjetas de crédito que son emitidas por, o
en nombre de, una entidad de mercadeo para la compra de bienes o
servicios que se venden en el lugar o lugares de la empresa.
Inversión registrada. El importe de la inversión en un préstamo, que
no es neto de una reserva de valoración, pero que refleja cualquier
reducción directa de la inversión.
Inversión registrada en el crédito. La inversión registrada en el
crédito es el monto nominal aumentado o disminuido por los intereses
devengados aplicables y la prima no amortizada, descuento, cargos
financieros o costos de adquisición y también puede reflejar una
depreciación directa previa de la inversión.
Recurso. El derecho de un acreedor de créditos a recibir el pago del
cedente de dichos créditos por cualquiera de los siguientes:
a. Incumplimiento de pago por los deudores
b. Los efectos de los pagos anticipados
c. Ajustes resultantes de defectos en la elegibilidad de los créditos
cedidos.
Privilegios revolventes. Una presentacioncterística de un préstamo
que proporciona al prestatario la opción de hacer varios préstamos hasta
un monto máximo especificado, para pagar porciones de préstamos
anteriores y luego re-endeudarse bajo el mismo préstamo.
Carta de crédito de reserva. Una carta de crédito (o acuerdo similar
nombrado o designado) que represente una obligación para el
beneficiario por parte del emisor por cualquiera de los siguientes:
a. Reembolsar el dinero prestado o adelantado a o para la cuenta del
titular de la cuenta
b. Realizar el pago a cuenta de cualquier evidencia de
endeudamiento emprendida por la parte de la cuenta
c. Hacer el pago a cuenta de cualquier incumplimiento por parte de
la cuenta en el cumplimiento de una obligación.
Una carta de crédito de reserva no incluiría lo siguiente:
a. Cartas de crédito comerciales e instrumentos similares cuando el
banco emisor espere que el beneficiario recurra al emisor y no
garantice el pago de una obligación monetaria
b. Una garantía u obligación similar emitida por una sucursal
extranjera de acuerdo con y sujeto a las limitaciones de la
Regulación M del Consejo de la Reserva Federal.
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
Alcance
ASC 310-10, en general. ASC 310-10-15-3 enumera dos
excepciones a la orientación en las Subsecciones Generales del ASC 310-
10:
 Actividades de banca hipotecaria, y
 Contratos contabilizados como instrumentos derivados bajo ASC
815-10.
ASC 310-10-15-5 establece que la orientación de las Subsecciones de
Adquisición, Desarrollo y Construcción se aplica a todas las entidades,
pero no a todas las disposiciones. Se aplica sólo a aquellos acuerdos de
adquisición, desarrollo y construcción en los que el prestamista
participa en el beneficio residual esperado.
Visión de conjunto
Las cuentas por cobrar provienen de ventas de crédito, préstamos u
otras transacciones y pueden estar en forma de préstamos, pagarés u
otro tipo de instrumentos financieros. Las cuentas por cobrar
comerciales y otras cuentas a cobrar comerciales a plazo que vencieron
en un año como máximo, siempre que la administración tenga la
intención y la capacidad de mantener esas cuentas por cobrar en el
futuro previsible o hasta el vencimiento,
 Valor nominal pendiente (principal),
 Ajustado por las cancelaciones y la provisión para cuentas de
cobro dudoso.
Los préstamos por cobrar que la administración mantendrá hasta su
vencimiento o cancelación se valoran al principal pendiente de
amortizar, ajustado por lo siguiente:
 Cualquier cancelación,
 La provisión para pérdidas crediticias,
 Los honorarios diferidos o los costos de los préstamos originados,
y
 Cualquier prima no amortizada de descuentos en préstamos
comprados.
Si un crédito es exigible en términos superiores a un año, la valoración
adecuada es el valor presente de los pagos futuros que se recibirán.
Estos pagos futuros se calculan utilizando una tasa de interés
(descuento) proporcional a los riesgos involucrados, a partir de la fecha
de creación del crédito. En muchas situaciones en que se proporciona un
tipo de interés explícito, la tasa proporcional a los riesgos involucrados
es la tasa establecida en el acuerdo entre el beneficiario y el deudor. Sin
embargo, si el crédito no tiene interés o si la tasa indicada en el acuerdo
no es indicativa del tipo de mercado para un deudor de idéntica calidad
de crédito, los intereses deben imputarse al tipo del mercado. El
descuento resultante se amortiza como ingreso de intereses adicional
durante la vigencia del acuerdo, según ASC 835.
Los créditos que se comprometan o se asignan a un prestamista como
garantía para un acuerdo de préstamo permanecen bajo el control de la
entidad que informa y, por lo tanto, permanecen en su estado financiero
para informar a los lectores de los estados financieros sobre el
compromiso o la cesión.
Como alternativa al endeudamiento contra el valor de los créditos, las
obligaciones de los clientes a veces se venden para generar efectivo antes
de sus fechas de vencimiento. Si el cedente no tiene una participación
continua en los activos transferidos o con el acreedor, está claro que se
ha producido una venta y una ganancia o pérdida en venta se mide y
reconoce. Sin embargo, en muchos casos, el cedente de los créditos tiene
una participación continua en los activos transferidos, ya que vende los
créditos con recurso por cantidades incobrables, retiene un interés en
los créditos o acepta reparar los créditos después de la venta. Cuanto
mayor sea el control que el cedente retiene sobre los créditos, más
probable es que la transferencia se contabilice como un préstamo
garantizado en lugar de una venta.
Tipos de cuentas por cobrar. Los créditos por cobrar incluyen:
 Cuentas por cobrar,
 Préstamos,
 Arrendamiento de créditos por arrendamientos de tipo venta o
arrendamiento financiero directo. (Esta viñeta es agregada por
ASU 2016-02 sobre Arrendamientos.)
 tarjetas de crédito,
 documentos por cobrar,
 Los créditos por cobrar relativos al derecho del arrendador a
recibir pagos de un arrendamiento que no sea un arrendamiento
operativo y que deban reconocerse como activos.
(ASC 310-10-55-14)
Las cuentas por cobrar, las cuentas abiertas o las cuentas comerciales
son acuerdos de los clientes para pagar los servicios recibidos o las
mercancías obtenidas.
Los títulos a cobrar son obligaciones formales evidenciadas por pagarés
escritos. Las cuentas a cobrar generalmente surgen de anticipos de
efectivo, pero podrían resultar de ventas de mercancías o la prestación
de servicios.
Las entidades pueden comprometerse a comprar préstamos a un precio
determinado a cambio de una comisión de compromiso de reserva. La
liquidación está en manos del vendedor. El vendedor entregará los
préstamos sólo cuando y si el precio del contrato es igual o ejecuta el
precio de mercado en la fecha de liquidación. Esta disposición es, de
hecho, una opción de venta escrita. (ASC 310-10-05-05)
Las cuentas a cobrar facturadas se venden a un tercero, generalmente
un factor. El factor asume el riesgo de recolección, sin recurrir al
cedente. Los deudores pagan el factor directamente. (ASC 310-10-05-
06)
Los reembolsos son reembolsos de porciones de cargos de
financiamiento pre computados en préstamos a plazos o cuentas por
cobrar comerciales. Los cálculos de los reembolsos a menudo se rigen
por la ley. (ASC 310-10-05-7)
Presentación. La naturaleza de las cuentas por cobrar varía. Por
ejemplo, la naturaleza de las cantidades adeudadas por los clientes
comerciales a menudo es diferente de la de los saldos a cobrar de partes
relacionadas, tales como empleados o accionistas. Las distintas clases de
créditos deben identificarse por separado, bien en el propio estado de
situación financiera o bien en las notas a los mismos. (ASC 310-10-45-
02)
La Codificación otorga a las entidades la opción de utilizar el valor
razonable como base de medición en los estados financieros. Las
entidades pueden registrar la mayoría de los instrumentos financieros,
incluidos los créditos, a su valor razonable.
Las cuentas por cobrar debidas dentro de un año (o un ciclo de
operación, si es más largo) generalmente se presentan al valor nominal
pendiente (monto de principal), ajustado por las cancelaciones ya
tomadas y las provisiones por valuación, siempre que la administración
tenga la intención y capacidad de mantener esos créditos Para el futuro
previsible o hasta su vencimiento o pago.
Indemnizaciones por valoración. Las provisiones por valoración
ajustan el valor en libros de los créditos a la baja porque no todos estos
créditos se realizarán como efectivo. Por ejemplo, las provisiones por
valoración se reportan para:
 Los montos estimados como incobrables, Los rendimientos
estimados, subsidios, otros descuentos que deben tomar los
clientes antes o en el momento del pago,
 Mercancía que se envía "en la aprobación" si se sabe que las
ventas se registran y los datos disponibles sugieren que una
proporción considerable de tales ventas son devueltas por los
clientes.
Los importes significativos de descuentos y asignaciones anticipadas
deben registrarse en el período de venta.
Si una entidad mide el gasto de deudas incobrables basado en el valor
actual de los flujos de efectivo, la entidad puede reportar:
 La totalidad del cambio en el valor presente como gasto de
deudas incobrables, o
 Un cambio atribuible al paso del tiempo como ingreso por
intereses.
(ASC 310-10-45-5)
Si el precio de mercado observable de un préstamo deteriorado o el
valor razonable del valor de un préstamo dependiente de valor
deteriorado cambia de un período de reporte a otro, los cambios deben
ser reportados como gasto de deuda incobrable de una reducción en el
gasto de deuda incobrable. (ASC 310-10-45-6)

Ejemplo de presentación de diferentes clases de créditos

Snowy Winters & Sons es un proveedor de buenos libros sobre el

corazón de Alaska. Su saldo total por cobrar final es de $ 420,000. El
saldo por cobrar se ve afectado por los siguientes conceptos:
 La provisión para cuentas por cobrar incobrables es de $ 17,000,
reflejando una tasa histórica de deudas incobrables igual al 4% de
cuentas por cobrar.
 Envía libros en base a suscripción, resultando en una tasa de
retorno del 15%. Winters ha registrado una indemnización por
devoluciones de 63.000 dólares.
 Ofrece un descuento de pago anticipado del 1%, que
generalmente se toma. Winters mantiene una asignación de
pagos pagos anticipados del 1% de $ 4,200 para reflejar este
arreglo.
 Un gran cliente, Anchorage Book Company (ABC), esta atrasado
en sus pagos, por lo que el departamento de cobranzas ha
convertido el saldo pendiente de $ 58.000 de ABC en un pagaré a
corto plazo por pagar a diez meses a una tasa de interés del 12%.
 El personal legal de Winters ha ganado una demanda de la cual la
compañía puede esperar recibir un total de $ 12,000, a pagar
durante dos años.
 Early Winters, el patriarca de la familia, pidió prestamo 15.000
dólares de la compañía para comprar un carruaje antiguo.
El controlador de Snowy Winters informa esta información en el estado
de situación financiera de Winters de la siguiente manera:

Cuentas por cobrar, comercio 335.000

Menos: Provisiones para cuentas incobrables (17.000)
Cuota de devoluciones (63.000)
Pago anticipado por el subsidio de descuento (4.200) 250.800
Cuentas por cobrar de los funcionarios 15.000
Obligaciones por cobrar vencidas en el año en curso 58.000
Cuentas por cobrar no corrientes
Reclamaciones por cobrar (liquidación de litigios por cobrar en dos años) 12.000
Provisión de valoración para importes incobrables
Casi siempre es necesario registrar una provisión por valuación para
montos incobrables pagos anticipados. El método de amortización
directa, en el que se cobra un crédito sólo cuando está claro que no se
puede cobrar, es insatisfactorio, ya que exagera los activos y también
resulta en un desajuste de ingresos y gastos. (Obsérvese que el método
de cancelación directa puede ser requerido a efectos fiscales, pero en
caso afirmativo, esto resulta en diferencias temporales para las cuales
generalmente se requerirá la asignación de impuestos interperiodos). Si
las deudas incobrables se registran en el mismo ejercicio fiscal que los
ingresos a los que están relacionados. Dado que la cantidad de cuentas
incobrables no se conoce con certeza, generalmente se debe hacer una
estimación.
Hay dos técnicas de estimación populares, ambas aceptables bajo los
PCGA:
 El método del porcentaje de ventas se orienta principalmente a
lograr la mejor coincidencia posible de ingresos y gastos.
 El método de antiguedad de las cuentas está más inclinado hacia
la presentación del valor neto de realización correcto de los
créditos comerciales en el estado de situación financiera.
Porcentaje de las ventas método. Para el método del porcentaje de
ventas, los datos históricos se analizan para determinar la relación entre
las deudas incobrables y las ventas de crédito. El porcentaje derivado se
aplica entonces a los ingresos de ventas del período actual para llegar al
gasto de débito a deudas incobrables correspondientes al año. El crédito
de compensación se hace a la reserva para cuentas incobrables. Cuando
las cuentas de clientes específicas se identifican posteriormente como
incobrables, se amortizan contra este subsidio.
Ejemplo de método de porcentaje de ventas

Ventas totales por año: $ 7,500,000

Ratio de morosidad de años anteriores u otra fuente de datos: 1,75% de las ventas de
crédito
Ajuste computarizado de fin de año para gastos por impagados: $ 131.250 ($ 7.500.000 × .0175)
La entrada requerida es
Gasto por deudas incobrables 131.250
Provisión para créditos incobrables 131.250
Se debe tener cuidado para asegurar que el ratio de deuda incobrable
calculado sea representativo de la incobrabilidad de las ventas a crédito
del período corriente. Una relación basada en la experiencia histórica
puede requerir un ajuste para reflejar el clima económico actual. Por
ejemplo, si un gran porcentaje de los clientes se concentra en un área
geográfica que está experimentando una recesión económica, la tasa de
impago puede aumentar con respecto a la que sufría anteriormente. Los
cambios en términos de crédito y en la mezcla de clientes también
pueden afectar la relación entre las ventas y las deudas incobrables, y
deben tenerse en cuenta al determinar el porcentaje de la deuda
incobrable que se aplicará a las ventas a crédito del período corriente.
En la práctica, estas relaciones evolucionan lentamente con el tiempo y
no siempre se observan a corto plazo.
Antiguedad del método de cuentas. A la antiguedad las cuentas, se
prepara un análisis de las cuentas por cobrar de clientes a la fecha del
estado de situación financiera. El saldo de cada cliente se clasifica por el
número de días o meses en que las facturas subyacentes se han
mantenido pendientes. Sobre la base de la experiencia anterior de la
entidad que informa, o de otras estadísticas disponibles, como las
tendencias de la industria, se aplican porcentajes históricos de deudas
incobrables a cada uno de estos importes agregados, aplicándose
mayores porcentajes a las cuentas anteriores. El resultado final de este
proceso es un monto total en dólares calculado que implica el saldo final
adecuado en la provisión para cuentas por cobrar incobrables en la fecha
del estado de posición financiera. El importe calculado se compara con
el saldo de la cuenta de valoración y se efectúa un ajuste para las
diferencias.
Ejemplo del método de antiguedad

Antiguedad de las cuentas

Menos de 30 días 30-90 días Más de 90 días Total
Créditos brutos $ 1, 100,000 $ 425,000 $ 360,000
Porcentaje de deudas incobrables 0,5% 2,5% 15%
Provisión requerida $ 5,500 $ 10,625 $ 54,000 $ 70,125

El saldo acreedor requerido en la cuenta de provisión es de $ 70.125.

Suponiendo que ya exista un saldo deudor de $ 58,250 en la cuenta de
provisión (de las cancelaciones durante el año que excedió el saldo
acreedor en la cuenta de provisión al cierre del año anterior), la entrada
necesaria es:

Deudas incobrables 128.375

Provisión para créditos incobrables 128.375

Cambio en la estimación. Ambas técnicas de estimación deben

producir aproximadamente el mismo resultado a lo largo de varios años.
Sin embargo, estos ajustes se basan en estimaciones y nunca predecirán
con precisión los resultados finales. Hay dos posibles tratamientos
contables para los ajustes, dependiendo de las circunstancias.

 Cuando se presenten hechos que indiquen que la cantidad

proporcionada como provisión para cuentas incobrables es
incorrecta, se realiza un ajuste clasificado como un cambio en la
estimación.
 Si el importe es incorrecto debido a la falta de consideración de
los hechos disponibles en el momento en que se hizo la
estimación, se reconoce una corrección de un error contable.

Interés imputado. Si un crédito se adeuda en plazos superiores a un

año, la valoración adecuada es el valor presente de los pagos futuros a
recibir, determinado mediante el uso de un tipo de interés proporcional
a los riesgos en juego en la fecha de creación del crédito. En muchas
situaciones, el tipo de interés proporcional a los riesgos involucrados es
el tipo establecido en el contrato entre el beneficiario y el deudor. Sin
embargo, si el crédito no tiene interés o si la tasa indicada en el acuerdo
no es indicativa del tipo de mercado para un deudor de idéntica calidad
de crédito en términos similares, los intereses se imputan al tipo del
mercado. Una provisión de valorización se utiliza para ajustar el importe
nominal del crédito por cobrar al valor actual a la tasa de mercado. El
saldo en la provisión por valuación se amortiza como ingresos por
intereses adicionales de modo que los ingresos por intereses se
reconocen usando un tipo de interés constante durante la vigencia del
acuerdo. El registro inicial de dicha provisión de valoración también da
como resultado el reconocimiento de un gasto, típicamente (para
cuentas por cobrar de clientes), reportado como gasto de venta o como
contraparte de ingresos (descuentos de ventas). El ASC 835-30
especifica cuándo y cómo se debe imputar el interés cuando el crédito no
tiene interés o el tipo establecido en el crédito no es razonable. Se aplica
a las transacciones realizadas en condiciones de independencia entre
partes no vinculadas, así como a transacciones en las que las empresas
financieras cautivas ofrecen financiamiento favorable para aumentar las
ventas de empresas relacionadas. Encontrará información detallada y
ejemplos en el capítulo sobre ASC 835.
Actividades de préstamo y financiación, incluidas las cuentas
por cobrar. Los créditos generalmente surgen de extender el crédito a
otros.

Si la entidad que reporta tiene la intención y la capacidad de mantener

créditos comerciales o préstamos en el futuro previsible o hasta el
vencimiento o el pago, estos créditos se presentan en el estado de
situación financiera por su monto pendiente de pagar (principal) menos
las cancelaciones y provisiones Para cuentas por cobrar incobrables o
por valor razonable. Los préstamos originados por la entidad que
informa son reportados netos de cargos diferidos o costos de originarlos,
y los préstamos comprados son reportados netos de cualquier prima o
descuento no amortizado. Si se ha tomado la decisión de vender
préstamos, estos préstamos se transfieren a una categoría mantenida
para la venta en el estado de situación financiera y se presentan al
menor entre el costo o el valor razonable. Cualquier monto por el cual el
costo excede el valor razonable se contabiliza como una provisión por
valuación.

Cuando un crédito comercial o préstamo se considera incobrable, el

saldo se amortiza contra la provisión para créditos incobrables. Las
recuperaciones de préstamos y cuentas por cobrar que fueron
previamente amortizadas se registran cuando se reciben-ya sea por un
crédito directamente a ganancias o por un crédito a la provisión para
cuentas por cobrar incobrables. Una pérdida crediticia en un
instrumento financiero con riesgo fuera de la cuenta de posición
financiera se registra como un pasivo en lugar de ser incluida en una
provisión por valuación compensada con un instrumento financiero
reconocido. Cuando se liquidan, la pérdida de crédito se deduce del
pasivo. (ASC 835-10-35-3)

ASC 310-10-25 también incluye estándares para el reconocimiento de

honorarios relacionados con cuentas por cobrar. Las comisiones por
morosidad se reconocen cuando son exigibles, siempre que la
cobrabilidad esté razonablemente asegurada. Las comisiones por pago
anticipado no se reconocen hasta que se hayan realizado pagos pagos
anticipados. Los reembolsos de los cargos financieros debido a que los
pagos se hacen antes de lo requerido se reconocen cuando los créditos
son pagados por adelantado y se contabilizan como ajustes a los
ingresos por intereses. (ASC 310 - 10 - 25 - 11 a 25 - 13)

Ejemplo de comisiones por morosidad, comisiones de Pago

anticipado y reembolsos
La empresa DitchWay vende una máquina de excavación de zanjas
llamada DitchMade que los contratistas usan para colocar tuberías y
líneas de servicios públicos. DitchWay factura a los clientes una tarifa
mensual estándar de dos años, después de lo cual reciben el título de sus
máquinas DitchMade. La máquina DitchMade está protegida por
patentes y es única, por lo que los contratistas deben comprar en
DitchWay. Si un contratista realiza un pago atrasado, DitchWay les
facturará una multa de $ 150. Puesto que DitchWay puede retener la
propiedad del equipo si no se reciben todas las tarifas, la recaudación de
estas tarifas está razonablemente asegurada. La entrada de DitchWay
para registrar un cargo por retraso es la siguiente:

Cuentas por cobrar 150

Ingresos por concepto de morosidad 150

Un contratista entra en un procedimiento de quiebra. Ha acumulado $

450 de honorarios no pagados en el momento en que entra en
bancarrota. DitchWay utiliza la siguiente entrada para eliminar los
honorarios de sus cuentas por cobrar:

Cuota de morosidad 450

Cuentas por cobrar 450

El acuerdo de venta de DitchWay reconoce que su programa de

facturación es esencialmente una serie de pagos de préstamos con un
tipo de interés implícito del 12%. Alrededor del 20% de todos los
contratistas obtienen mejor financiación en otro lugar y pagan por
adelantado sus facturas para reducir el pago de intereses. DitchWay
cobra una cuota de pago anticipado fijo de $ 500 cuando ocurre un pago
anticipado. Aunque la proporción de pagos pagos anticipados es
predecible, DitchWay no puede reconocer las comisiones de pago
anticipado hasta que cada pago anticipado se produzca. Un contratista
realiza un pago anticipado, por lo que DitchWay registra el crédito por la
tarifa de pago anticipado con la siguiente entrada:

Cuentas por cobrar 500

Impuesto sobre la renta 500

El acuerdo de venta de DitchWay también establece que, cuando un

contratista pague por adelantado una factura, deberá pagar la cantidad
total de la factura, incluso si se paga anticipadamente, y DitchWay
descontará la porción no devengada del gasto de interés asociado con el
pago anticipado. En un caso, un contratista paga por adelantado una
sola factura de $ 2,500 para la cual la entrada de ventas original fue la
siguiente:

Cuentas por cobrar 2.500

Intereses de renta 450
Ingresos 2.050

El monto del interés que se devolverá al contratista es de $ 225, que

DitchWay registra con la siguiente entrada:

Intereses devengados 225

Efectivo 225

En este caso, el uso de la contra-cuenta, rebajada de intereses,

proporciona a la entidad informante mayor control e información con
fines de gestión. Sin embargo, el débito podría hacerse directamente a
los ingresos por intereses si estas mejoras no son útiles.

Compromisos, asignación y facturación de cuentas por cobrar

Una organización puede alterar el calendario de los flujos de efectivo

resultantes de las ventas a sus clientes mediante el uso de sus cuentas
por cobrar como garantía para los préstamos o mediante la venta de los
derechos de cobro de forma definitiva. Una amplia variedad de acuerdos
pueden ser estructurados por el prestatario y el prestamista, pero los
más comunes son la promesa, asignación y factoring.

Compromiso. Las cuentas por cobrar son un acuerdo en el cual las

cuentas por cobrar se usan como garantía para préstamos. Los clientes
cuyas cuentas se han comprometido no son conscientes de este evento, y
sus pagos siguen siendo remitidos a la entidad original a la que se
adeudaba la deuda. Las cuentas prometidas simplemente sirven como
garantía al prestamista, dándole la seguridad de que existen suficientes
activos para generar flujos de efectivo adecuados en cantidad y
momento para pagar la deuda. Sin embargo, la deuda es pagada por el
prestatario independientemente de si los cobros son o no cobrados y si
el patrón de su colección coincide con los pagos adeudados sobre la
deuda.

Divulgaciones. La única cuestión contable relacionada con la promesa es

la de una divulgación adecuada. Vea Apéndice B - Lista de verificación
de divulgación para empresas comerciales.
Asignación. La asignación de cuentas por cobrar es una transferencia
más formalizada de los créditos a la entidad de crédito. El prestamista
investiga los créditos específicos que se están proponiendo para la
cesión y aprobará aquellos que considere dignos como garantía.
Normalmente los clientes no son conscientes de que sus cuentas han
sido asignadas y continúan reenviando sus pagos al acreedor original (la
entidad prestataria). En algunos casos, el contrato de cesión requiere
que el producto de la recaudación se entregue inmediatamente al
prestamista. El prestatario es, sin embargo, el principal deudor de la
deuda y está obligado a efectuar el pago puntual de la deuda,
independientemente de que los créditos se recojan o no según lo
previsto. El préstamo es con recurso, y el crédito general del prestatario
se compromete al pago de la deuda.

Dado que el prestamista sabe que no todas las cuentas por cobrar serán
cobradas oportunamente por el prestatario, sólo una fracción del valor
nominal de las cuentas por cobrar será adelantada como un préstamo al
prestatario. Normalmente, esta cantidad oscila entre el 70 y el 90%,
dependiendo del historial de crédito y la experiencia de cobro del
prestatario.

Las cuentas por cobrar asignadas siguen siendo los activos del
prestatario y continúan presentándose en sus estados financieros, con la
divulgación apropiada de la asignación similar a la ilustrada para la
promesa. Los cargos por financiamiento pago anticipado se registrarían
como gastos pagados por adelantado y se amortizarían a su costo
durante el período al que se aplican los cargos.

En el caso típico de la cesión de créditos, el prestatario conserva el

control de los créditos, y está claro que la transacción es un préstamo
garantizado en lugar de una venta. Si no está claro si el prestatario ha
mantenido el control de los créditos, debe determinarse si se debe
contabilizar la transferencia como una venta o como un préstamo
garantizado. Esta determinación se analiza en el capítulo sobre ASC
860, Transferencias de activos financieros bajo ASC 860.

Factoring. El factoring de las cuentas por cobrar tradicionalmente

implica la venta directa de las cuentas a una compañía financiera
conocida como un factor. Estos acuerdos implican (1) la notificación al
cliente para remitir pagos futuros al factor y (2) la transferencia de
cuentas por cobrar al factor sin recurrir al cedente. El factor asume el
riesgo de una incapacidad para recolectar. Por lo tanto, una vez que se
ha completado un acuerdo de factoring, el cedente no tiene más
participación con las cuentas, excepto para una devolución de
mercancía.
En su forma más simple, los créditos se venden y la diferencia entre el
efectivo recibido y el valor en libros se reconoce como ganancia o
pérdida.

El clásico acuerdo de factoring proporciona dos servicios financieros a la

empresa:

 Permite a la entidad informante obtener efectivo antes de esperar

a que los clientes paguen, y
 Transferir el riesgo de deudas incobrables al factor.

El factor se compensa por cada uno de estos servicios. Los intereses se

cobran sobre la base de la duración prevista entre la fecha en que se ha
consumado el acuerdo de factorización y la fecha de cobro esperada de
los créditos vendidos. Se cobra una comisión basada en las pérdidas
anticipadas de deudas incobrables del factor.

Algunas empresas consideran los créditos por cobrar como un medio de

transferir el riesgo de morosidad, pero dejan el efectivo en depósito con
el factor hasta la fecha de vencimiento media ponderada de los créditos,
evitando así los intereses. Esta disposición se conoce todavía como
factoring, ya que se han vendido las cuentas por cobrar de los clientes.
Sin embargo, la entidad prestataria no recibe efectivo, sino que registra
un nuevo crédito, usualmente subtitulado "Deudores por Factor". Este
crédito, en contraste con los créditos originales de clientes, es
esencialmente sin riesgo y se presenta en el estado de situación
financiera sin una deducción por los créditos incobrables estimados.

Las devoluciones de la mercancía son normalmente la responsabilidad

del cedente, que debe entonces hacer el establecimiento apropiado con
el factor. Para protegerse contra la posibilidad de que las devoluciones
de mercancías disminuyan el total de cuentas por cobrar a cobrar, un
factor con frecuencia sólo avanzará una parte de la cantidad nominal de
los créditos facturados (menos las deducciones por intereses y
deducciones de factoring). El factor mantendrá una cierta fracción de los
ingresos totales relacionados con la porción de ventas que se espera que
sean devueltas por los clientes. Esta suma se conoce como retención del
factor. Cuando se devuelve la mercancía al cedente, se efectúa una
compensación del crédito por cobrar del factor. Al final del período de
privilegio de devolución, cualquier retención restante será debida y
pagadera al cedente.

Ejemplo de contabilización del factoring de cuentas por

cobrar sin recurso

1. Thirsty Corp. firma un acuerdo con Rich Company para vender

un grupo de sus cuentas por cobrar sin recurso. Las cuentas por
cobrar tienen un valor nominal total de $ 200,000 (contra el cual
se ha registrado una provisión del 5%). El factor cobrará un 20%
de interés calculado sobre el tiempo medio ponderado hasta el
vencimiento de los créditos por 36 días más un cargo del 3%.
También se mantendrá una retención del 5%.
2. Los clientes de Thirsty devuelven por crédito $ 4,800 de
mercancía.
3. El período de privilegio de retorno del cliente expira y la
retención restante se paga al cedente.

Las entradas requeridas son las siguientes:

1. Efectivo 180.055
Provisión para deudas incobrables (200.000 x .05) 10.000
Gasto por intereses (o pagado por adelantado) (200.000 x .20 x 36/365) 3.945
Costo de factoring (200.000 x .03) 6.000
Retención de Factor por cobrar 9.500
[$ 10,000 / ($ 10,000 + $ 190,000) x $ 190,000]
Pérdida por venta de créditos 500
Deudas incobrables 10,000
Cuentas por cobrar 200,000

El gasto de intereses, la comisión del factor y la pérdida se pueden

combinar en un cargo de $ 10.445 a la pérdida en la venta de cuentas
por cobrar.

2. Retornos y prestaciones de ventas 4.800

Retención de Factor por cobrar 4.800
3. Efectivo 5.200
Retención de Factor por cobrar 4,700
Pérdida por venta de créditos 500

El ASC 860 exige que el cobro de la retención del factor registrado por el
vendedor sea una asignación del valor en libros de los créditos ($
190.000) entre los activos vendidos (los créditos) y los activos retenidos
(la retención) basados en sus valores razonables relativos al La fecha del
acuerdo de factoring. El factor retiene el 5% del valor nominal ($
200.000) por un total de $ 10,000. Una vez liquidada, la pérdida o
ganancia registrada en el origen del arreglo de factoring necesita ser
ajustada porque el factor paga la retención restante de $ 5,200 ($
10,000 retención - $ 4,800 retornos) en liquidación de un activo con un
valor en libros de $ 4,700 ($ 9,500 - $ 4,800) .
El factoring da lugar a una transferencia de títulos a los créditos por
cobrar. Cuando existe una disposición de no recurrir u otra
participación continua con los créditos, la retirada de los créditos del
estado de situación financiera del prestatario está claramente
justificada.
Otra variación se conoce como factoring con recurso. La contabilidad
para el factoring con recurso requiere una determinación de si la
transferencia es una venta o un préstamo garantizado. Esta
determinación se realiza aplicando ASC 860. Consulte el capítulo sobre
ASC 860 para obtener más información.
Deterioro de Préstamos y Cuentas por Cobrar
El ASC 310-10-35 se aplica a todos los acreedores ya todos los préstamos
excepto:
 Grandes grupos de préstamos de saldo pequeño similares que son
evaluados colectivamente por deterioro.
 Préstamos medidos a valor razonable o inferior al costo o valor
razonable.
 Arrendamientos ASC 840, Arrendamientos. (Esta viñeta se
reemplazará con la adopción de la ASU 2016-02 sobre
Arrendamientos.)
 Los valores de deuda ASC 320.
(ASC 310-10-35 - 13)
Si es probable que un acreedor no cobra todas las cantidades (principal
e intereses) adeudadas al grado especificado en el contrato de préstamo,
se considera que un préstamo está deteriorado. (ASC 310-10-35-16) Un
retraso no perjudica el préstamo si el acreedor recoge todas las
cantidades adeudadas, incluidos los intereses devengados durante el
retraso, a la tasa contractual.
Medición. Un préstamo deteriorado puede ser medido sobre una base
de préstamo por préstamo o agregado con otros préstamos con factores
de riesgo comunes. El préstamo deteriorado se puede medir de
cualquiera de las siguientes maneras:
1. Valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados
utilizando el tipo de interés efectivo original del préstamo (la tasa
 de interés contractual ajustada por la prima o descuento y los
costos netos de préstamos diferidos o las comisiones a la
adquisición o originación)
2. Precio de mercado observable del préstamo
3. Valor razonable de la garantía si el préstamo es colateral
dependiente, es decir, se espera que el reembolso sea
proporcionado por la garantía. (Si se utiliza este método, se aplica
el ASC 820 sobre el valor razonable.) (ASC 310-10-35-22)
Cuando la ejecución hipotecaria se hace probable, el acreedor debe
medir el deterioro basado en el valor razonable de la garantía. Esto debe
hacerse para que el deterioro no se retrasa hasta que se produzca un
deterioro real. (ASC 310-10-35-32)
Otras consideraciones de medición incluyen:
1. Costos para vender, en una base descontada, si reducen los flujos
de efectivo para satisfacer el préstamo, (ASC 310-10-35-24)
2. Creación o ajuste de una cuenta de reserva de valorización con la
compensación del gasto de deuda defectuosa si la inversión
registrada es mayor que:

 La medición de préstamos deteriorados,

 El precio de mercado observable del préstamo, o
 El valor razonable de la garantía.

3. Si el tipo de interés contractual varía en función de los cambios

en un factor independiente, el acreedor puede elegir entre:
a. Cálculo del interés efectivo sobre el factor a medida que
cambia en la vida del préstamo, o
b. Cálculo del interés efectivo como fijo al tipo vigente a la fecha
de deterioro. (ASC 310-10-35-25)
4. Las estimaciones del flujo de efectivo deben ser la mejor
estimación de los acreedores basándose en suposiciones
razonables y sostenibles. (ASC 310-10 - 35 - 26)
5. Los cambios significativos que ocurren en los valores de medición
requieren el recálculo y el ajuste de la provisión por valoración. El
importe neto en libros del préstamo no debe exceder la inversión
registrada. (ASC 310-10-35-38)
La elección debe ser consistentemente aplicada. No se deben hacer
proyecciones de cambios de factores. (ASC 310-10 - 35 - 28)
Después del deterioro, los acreedores deben usar los métodos descritos
anteriormente para registrar, medir y presentar deterioro. Si la póliza
existente resulta en una inversión registrada menos que el valor
razonable, no se reconoce deterioro adicional. (ASC 310-10-35-37)
ASC 310-20, Cuotas no reembolsables y otros costos
Excepciones de Alcance y Alcance. ASC 310-20-15-3 excluye
específicamente de la guía ASC 310-20:
a. Emisión de préstamos o comisiones de compromiso que son
reembolsables; Sin embargo, la guía se aplica cuando dichos
honorarios se convierten posteriormente en no
reembolsables.
b. Costos en que incurre el prestamista en transacciones con
terceros independientes si el prestamista factura esos costos
directamente al prestatario.
c. Honorarios y costos no reembolsables asociados con el
origen o la adquisición de préstamos que se registran al
valor razonable si los cambios en el valor razonable se
incluyen en los ingresos de una entidad comercial o en el
cambio en los activos netos de una entidad sin fines de
lucro. La exclusión prevista en este párrafo y en el párrafo
anterior se aplica a los honorarios y costos no reembolsables
asociados con los préstamos originarios que se registran a
su valor razonable y las primas o descuentos asociados con
la adquisición de préstamos que se presentan al valor
razonable. Los préstamos que se registran al costo o al
menor entre el costo o el valor razonable, los préstamos o
los valores de deuda registrados al valor razonable con
cambios en el valor razonable registrados en otros
resultados integrales (incluye los activos financieros sujetos
al pago anticipado según se define en el párrafo 860-20-35-
2 y los títulos de deuda clasificados como disponibles para la
venta en el Tema 320), y los préstamos que tienen un tipo
de interés de mercado o se ajustan a un tipo de interés de
mercado, no se consideran préstamos contabilizados al
valor razonable.
d. Las comisiones y costos relacionados con el compromiso de
originar, vender o comprar préstamos que se contabilizan
como un instrumento derivado bajo el Subtópico 815-10.
e. Honorarios y costos relacionados con un compromiso de
reserva para comprar préstamos si la fecha de liquidación
de ese compromiso no está dentro de un período razonable
o la entidad no tiene la intención y la capacidad de aceptar
la entrega sin vender activos. Para orientación sobre
honorarios y costos relacionados con dicho compromiso,
véase el párrafo 310-10-30-7.
Honorarios de originación del préstamo. Estas comisiones deben
ser diferidas y reconocidas a lo largo de la vida del préstamo como un
ajuste de los ingresos por intereses. Si hay costos de originación de
préstamos directos relacionados, las comisiones de originación y los
costos de originación deben compensarse y sólo el monto neto debe
diferirse y amortizarse a través del método de interés. Los costos de
originación incluyen los costos incrementales tales como cheques de
crédito y acuerdos de seguridad, entre otros, relacionados con un
préstamo específico.
La única excepción a la regla anterior sería en el caso de ciertos
préstamos que también califican como instrumentos de deuda bajo ASC
320. Para aquellos que se incluyen en la cartera de "valores
negociables", las comisiones de originación de préstamos deben ser
cargadas al gasto cuando se incurren; El requisito de que éstos se
contabilicen a su valor razonable haría que la adición de estos costos a
los valores contables del activo sea un ejercicio inútil.
Ejemplo de un cargo por originación de un préstamo

Debtor Corp. desea contratar un préstamo con Klein Bank para la

compra de nueva maquinaria. El valor razonable de la maquinaria es $
614.457. El préstamo es de diez años, diseñado para dar a Klein un
rendimiento implícito del 10% sobre el préstamo. El pago anual se
calcula de la siguiente manera:

Pago Anual = $ 614,457 = 614,457 = $ 100,000

PV 10, 10% 6.14457

Los intereses no devengados sobre el préstamo serían $ 385,543 [(10 x $

100,000) - $ 614,457].
Klein también recibirá una "cuota de originación no reembolsable" de $
50,000. Klein incurrió en $ 20,000 de costos directos de originación
(para verificaciones de crédito, etc.). Por lo tanto, Klein tiene honorarios
netos de originación no reembolsables de $ 30,000. La nueva inversión
neta en el préstamo se calcula a continuación.

Inversión bruta en préstamo (10 x $ 100.000) $ 1.000.000

Menos: Comisiones de originación no reembolsables netas no amortizadas (30.000)
970.000
Menos: Ingresos por intereses devengados (de arriba) 385.543
Inversión neta en préstamo $584.457
La nueva inversión neta en el préstamo se puede utilizar para encontrar
el nuevo tipo de interés implícito.

100,000 + 100,000+ ……+ 100,000 = $ 584,457

(1+i)1 (1+i)2 (1+i)10

Donde i = tasa implícita

Así, el tipo de interés implícito es 11.002%. El cuadro de amortización de
los tres primeros ejercicios se establece como sigue:

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

Pago de Reducción de Pago por interés Reducción en Reducción de PV PV de la inv.

Préstamo interés (PV x Tasa Implícita origen neto de la Inversión neta de
no devengado del 11,002%) cuotas (c-b) neta (a-c) prestamos

$ 584,457
$100,000 $ 61,446* $ 64,302 $ 2,856 $ 35,689 548,759
100,000 57,590** 60,374 2, 784 39,626 509,133
100,000 53,349*** 56, 015 2, 666 43,985 465,148

∗ ($614,457 x 10%) _ $61,446

∗∗ [$614,457 - ($100,000 - $61,446)] x 10% _ $57,590
∗∗∗ [$575,900 - ($100,000 - $57,590)] x 10% _ $53,349

Comisiones y gastos. A menudo las tarifas se reciben por adelantado

a cambio de un compromiso de originar o comprar un préstamo. Estas
comisiones deben ser diferidas (ASC 310-20-25- 4) y reconocidas al
ejercicio del compromiso como un ajuste de los ingresos por intereses
Comisiones y gastos. A menudo las tarifas se reciben por
durante la avida
adelantado cambiodelde préstamo
un compromiso (ASC 310-20-35-2),
de originar o comprar como en el Ejemplo 1
para Costos de originación y honorarios. (ASC 310-20-25-11) Si un
un préstamo. Estas comisiones deben ser diferidas (ASC 310-20-
25- 4) y reconocidas al ejercicio del compromiso como un ajuste
compromiso
de los ingresos expira sindurante
por intereses ejercitarse, lospréstamo
la vida del honorarios
(ASC deben ser reconocidos
como ingresos
310-20-35-2), al en
como vencimiento.
el Ejemplo 1 para Costos de originación y
honorarios. (ASC 310-20-25-11) Si un compromiso expira sin
Al ejercitarse,
igual que loscon
honorarios deben ser reconocidos
los honorarios y costoscomode
ingresos
originación de préstamos, si
al vencimiento.
se Alreciben ambos cargos de compromiso
igual que con los honorarios y costos de originación de
y se contraen costos de
compromiso
préstamos, si serelacionados con de
reciben ambos cargos uncompromiso
compromiso y se de originar o comprar un
préstamo, el monto
contraen costos netorelacionados
de compromiso de comisiones o costos debe diferirse y ser
con un compromiso
de originar o comprar un préstamo, el monto neto de comisiones
reconocido
o costos debedurante la vida
diferirse y ser del durante
reconocido préstamo.
la vida(ASC
del 310-20-25-12)
préstamo . (ASC 310-20-25-12)
Si Siexiste una posibilidad remota de ejercitarse, las comisiones de
existe una posibilidad remota de ejercitarse, las comisiones de
compromiso pueden
compromiso pueden reconocerse
reconocerse de forma
de forma lineal lineal durante el período de
durante el
período de compromiso como "ingresos por comisiones de
compromiso como "ingresos por comisiones de servicio". Si hay un
servicio". Si hay un ejercicio posterior, las comisiones no
amortizadas a la fecha del ejercicio deben ser reconocidas a lo
largo de la vida del préstamo como un ajuste de los ingresos por
intereses, como en el ejemplo anterior.
ejercicio posterior, las comisiones no amortizadas a la fecha del ejercicio
deben ser reconocidas a lo largo de la vida del préstamo como un ajuste
de los ingresos por intereses, como en el ejemplo anterior.
En ciertos casos, las comisiones de compromiso se determinan
retroactivamente como porcentaje de las líneas de crédito disponibles.
Si el porcentaje de la comisión de compromiso es nominal en relación
con la tasa declarada sobre el endeudamiento relacionado, con los
préstamos obteniendo el tipo de interés de mercado, las comisiones se
reconocerán en resultados a la fecha de determinación. (ASC 310 - 20 -
35 - 3)
Ejemplo de una comisión de compromiso

Glass Corp. tiene una línea de crédito de $ 2 millones, 10% pendiente

con Ritter Bank. Ritter cobra su comisión de compromiso anual como
0,1% de cualquier saldo disponible al final del período anterior. Ritter
reportará $ 2,000 ($ 2 millones × 0,1%) como ingresos por comisiones
por servicios en su estado de resultados corriente.
Honorarios y costes en refinanciaciones o reestructuraciones.
Cuando los términos de un préstamo refinanciado / reestructurado son
tan favorables para el prestamista como los términos para préstamos a
clientes con riesgos similares que no están en una reestructuración, el
préstamo refinanciado se trata como un préstamo Nuevo préstamo y
todas las comisiones anteriores del antiguo préstamo se reconocen en
los ingresos por intereses cuando se realiza el nuevo préstamo. Esta
condición se cumple si:
1. El rendimiento efectivo del nuevo préstamo es igual al
rendimiento efectivo para préstamos similares, y
2. Las modificaciones de la deuda original son más que menores.
(ASC 310 - 20 - 35 - 9)
Cuando la situación anterior no se satisface, los honorarios o los costos
del antiguo préstamo pasan a formar parte de la inversión neta en el
nuevo préstamo.
Ejemplo de un préstamo refinanciado - condiciones
favorables - honorarios de originación

Jeffrey Bank refinanció un crédito por cobrar a $ 1.000.000, con un

interés del 10%, con ingresos anuales por diez años. El préstamo
"normal" de Jeffrey en su cartera a deudores con riesgos similares es de
$ 500,000 al 9% de interés durante cinco años. Jeffrey tenía honorarios
de originación de préstamos del préstamo original de $ 20,000. Estas
comisiones se reconocen en resultados inmediatamente porque los
términos de la reestructuración son tan favorables para Jeffrey como un
préstamo a otro deudor con riesgos similares.
Ejemplo de un préstamo refinanciado-términos
desfavorables-honorarios de originación

Suponga los mismos hechos que en el Ejemplo 3 excepto que los

términos refinanciados son $ 500,000 principal, 7% de interés por tres
años. Dado que los términos de la reestructuración no son tan
favorables para Jeffrey como un préstamo a otro deudor con riesgos
similares, los honorarios de originación de $ 20.000 forman parte de la
nueva inversión en el préstamo y se reconocen en los ingresos por
intereses durante la vida del nuevo préstamo, Ejemplo 1.
Compra de un préstamo o grupo de préstamos. Los honorarios
pagados o los honorarios recibidos al comprar un préstamo o grupo de
préstamos normalmente deben ser considerados parte de la inversión
inicial, para ser reconocidos en los ingresos durante la vida de los
préstamos. Sin embargo, si los préstamos califican como valores de
deuda bajo ASC 320 y se mantienen en la cartera de valores negociables
del prestamista, estos honorarios deben ser reportados en los ingresos
cuando se pagan o reciben y no se añaden al costo de los préstamos.
Acuerdos especiales. A menudo, los prestamistas ofrecen préstamos
a la vista (préstamos sin condiciones de pago programadas). En este
caso, las comisiones o costos netos se reconocerán de forma lineal
durante un período determinado por acuerdo mutuo de las partes,
generalmente por la duración estimada del préstamo.
Bajo una línea de crédito renovable, las comisiones o costos netos se
reconocen en resultados linealmente durante el período en que la línea
de crédito está activa. Si la línea de crédito se cancela debido al pago
total del prestatario, las comisiones o costos netos no amortizados se
reconocen en los ingresos.
Ejemplo de una línea de honorario de originación de crédito

Green Bank recibió $ 50,000 como un honorario de originación no

reembolsable en un préstamo de $ 2 millones de demanda. El préstamo
de Green dicta que los honorarios deben ser amortizados en un período
de diez años. Por lo tanto, $ 5,000 (= $ 50,000 × 1/10) de comisiones de
originación se reconocerán como una adición al ingreso de intereses
cada año durante los próximos diez años.
Otros costos relacionados con préstamos. Algunos costos
auxiliares no califican para diferimiento y deben ser considerados como
gastos. El Anexo a continuación enumera algunos de esos costos y otros
que califican para diferir.
Exposición-Otros costos relacionados con préstamos
incurridos por el prestamista

Costo Tratamiento
Publicidad Gastos
Solicitar prestatarios potenciales realizados
Gastos
Mantenimiento de préstamos existentes realizados
Gastos
Establecer y monitorear políticas de crédito, realizados
Gastos
supervisión
(ASC y administración
320-20-25-3) realizados
Software para procesamiento y originación de Gastos
préstamos
(ASC 320-20-25-4) realizados
Tasas pagadas a préstamos de servicio para Gastos
procesamiento y originación de préstamos realizados
(ASC 320-20-25-5)
Bonificaciones de empleados relacionadas con las Las partes
actividades de originación de préstamos directamente
relacionadas son
aplazables
(ASC 320-20-25-6)
Compensación basada en la Comisión directamente
Aplazable
relacionada con el tiempo
Asignación de la compensación total entre la Aplazable
originación y otras actividades para que los costos
asociados con las actividades de préstamos diferidos
para
(ASClos préstamos completados
320-20-25-7)

ASC 310-30, Ciertos Préstamos y Títulos de Deuda Adquiridos

con Calidad de Crédito Deteriorada
Excepciones de Alcance y Alcance. Este subtema se aplica a los
préstamos adquiridos mediante la realización de una transferencia para
la que es probable en el momento de la adquisición que el nuevo
inversor no será capaz de recoger todos los pagos contractualmente
necesarios. Los préstamos tienen evidencia de deterioro de la calidad
crediticia desde su origen. ASC 310-30-15-2 excluye las siguientes
transacciones de la guía ASC 310-30:
a. Los préstamos que se miden al valor razonable si todos los
cambios en el valor razonable se incluyen en los resultados o,
para un NFPlos préstamos que se miden al valor razonable si
todos los cambios en el valor razonable se incluyen en el estado
de resultados e incluyen en el indicador de desempeño si Se
presenta un indicador de rendimiento. Los ejemplos incluyen
aquellos préstamos clasificados como valores negociables bajo el
Tema 320 y el Subtema 948-310.
b. Préstamos hipotecarios clasificados como mantenidos para la
venta bajo el párrafo 948-310-35-1.
c. Arrendamientos según se define en el Tema 840. Solamente los
contratos que son clasificados por el comprador como
arrendamientos bajo ese tema cumplen con esta exclusión. La
distinción entre la compra de un contrato de arrendamiento y la
compra de una corriente de flujos de efectivo debe ser utilizada
para determinar la aplicabilidad de esta Sección. (Esta viñeta es
reemplazada por ASU 2016-02.)
d. Los préstamos adquiridos en una combinación de negocios
contabilizados a su costo histórico, incluyendo combinaciones de
negocios de dos o más NFPla adquisición de una entidad
comercial con fines de lucro por un NFP y combinaciones de dos
o más entidades mutuas.
e. Préstamos mantenidos por los bancos de liquidación (informes
financieros de la liquidación de los bancos se discute en el Tema
942).
f. Acuerdos de crédito renovables, como tarjetas de crédito y
préstamos hipotecarios, si en la fecha de adquisición el
prestatario tiene privilegios renovables.
g. Préstamos que son intereses de los cedentes (ver subtema 325-
40).
ASC 310-30-15-4 excluye además las siguientes transacciones y
actividades:
a. Préstamos que sean instrumentos derivados sujetos a los
requisitos del Tema 815. Si un préstamo estuviera de otra manera
dentro del alcance de este párrafo de esta Sección y tenga en su
interior un derivado implícito sujeto a ese tema, el instrumento
anfitrión Tema) permanece dentro del alcance de este párrafo de
esta Sección si satisface las condiciones en este párrafo.
 b. Préstamos por los cuales es posible, pero no probable, que el
inversor no pueda cobrar todas las cantidades adeudadas de
acuerdo con las condiciones contractuales del préstamo.
c. Situaciones en las que se sigue ofreciendo crédito, y toda la
relación se excluye si, en la fecha de adquisición, el prestatario
tiene privilegios revolventes. Esta exclusión de alcance es
apropiada porque los prestamistas generalmente no continuarán
haciendo crédito disponible a los prestatarios de quienes es
probable que el prestamista no recoja todos los pagos
contractuales requeridos por cobrar.
Visión de conjunto. ASC 310-30 requiere que el preparador distinga
entre las inversiones en valores adquiridas directamente del emisor y las
obtenidas en el mercado secundario. Impone requisitos contables para
los instrumentos de deuda adquiridos en transferencias cuando el precio
de compra refleja un cambio en la posición crediticia del deudor desde
la emisión original del instrumento. Esta orientación es aplicable a
todos los adquirentes de préstamos o valores de deuda (bonos,
préstamos titulizados, etc.) y no meramente instituciones financieras,
aunque menos empresas comerciales o industriales tienden a realizar
dichas compras.

Condiciones de mercado. Los instrumentos de deuda (préstamos

enteros o participaciones de préstamos, así como valores) generalmente
se negociarán en el mercado secundario a precios que varían de la
cantidad en que fueron emitidos originalmente. Los precios pueden ser
superiores o inferiores a la cantidad nominal, dependiendo de la
confluencia de varios factores. Debido a que las tasas de interés cambian
casi continuamente, es raro que las tasas de mercado correspondan a la
tasa nominal de cualquier préstamo o deuda, incluso si el préstamo o
instrumento originalmente llevaba un rendimiento de mercado.
Además, muchos instrumentos se emiten con primas o descuentos al
inicio, por diversas razones. En el mercado secundario, los precios se
ajustarán continuamente para reflejar las condiciones actuales del
mercado relacionadas con la tasa de cupón del préstamo (o garantía) y
la posición crediticia del emisor / prestatario, dentro del contexto de las
tasas de interés del mercado y otros factores. Si las tasas actuales son
más altas que la tasa del cupón del instrumento (es decir, contractual),
se negociará a un descuento del valor nominal, mientras que si las tasas
actuales están por debajo de la tasa del cupón, se venderá por una
prima, si otras variables se mantienen constantes .
Cambios en la solvencia. Además, la solvencia del prestatario puede
haber cambiado desde que se originó el préstamo o se emitió el
instrumento de deuda. Esto también afecta el precio al cual el préstamo
o la seguridad se negociarán. Una disminución en la posición crediticia
resulta en una caída en el valor, mientras que una mejora en la posición
crediticia causa un aumento en el valor de la deuda de la entidad. La
calidad crediticia se refiere al riesgo de incumplimiento, y varias
compañías del sector privado bien observadas monitorean de cerca la
deuda pendiente de las corporaciones públicas y privadas y varias
agencias gubernamentales y subdivisiones políticas. Ejemplos de
agencias o medidas de calificación son Moody's, Standard & Poor's, y
Fitch's para compañías de capital público y la calificación de crédito Fair
Isaac (FICO) para empresas privadas.
Los préstamos o valores de deuda pueden negociarse en el mercado
secundario a sus precios de emisión originales como el resultado casual
de compensar los cambios en las variables anotadas anteriormente. Por
lo tanto, los rendimientos del mercado pueden haber disminuido-lo que
causaría un aumento en el precio de los instrumentos de deuda de
cupón fijo, pero simultáneamente la calidad crediticia del emisor podría
haber sido rebajada por las agencias de calificación, lo que haría que el
precio de la deuda disminuyera. En tándem, la rebaja del crédito puede
haber negado esencialmente el aumento del precio de los tipos de
interés de mercado más bajos. Al aplicar ASC 310-30, las entidades
deben:
 Refiérase al precio al que se ha transferido el préstamo o la
garantía, en relación con su precio de emisión "par" o original, y
 Examinar si hay información que sugiera que ha habido un
cambio en la calidad crediticia del emisor desde el inicio de la
obligación.
ASC 310-30 sólo se aplica si ha habido un cambio en la calidad crediticia
del emisor desde el inicio de la deuda.
ASC 310-30 en mayor detalle. El objetivo del ASC 310-30 es
prescribir la contabilización de instrumentos de deuda (que comprende
la mayoría de los préstamos y títulos de deuda, con ciertas excepciones)
que se adquieren mediante una transferencia (es decir, en el mercado
secundario) y que se han visto afectados por cambios en el crédito
calidad. La guía requiere que se determine el rendimiento acumulable.
El rendimiento acumulable se deriva de:
 La relación entre los flujos de efectivo futuros que se espera
recaudar, y
 El precio pagado por el inversor por el instrumento adquirido.
El rendimiento acumulable se distingue de la diferencia no creíble, que
es generalmente el exceso del total de flujos de efectivo futuros
contractuales sobre los flujos de efectivo esperados.
Ni el rendimiento acumulable ni la diferencia no creíble pueden ser
mostrados en los estados financieros. Por ejemplo, considere un
préstamo que contractualmente está obligado a pagar un total de $
85,000 en futuros intereses y principal, pero que se puede comprar por
$ 50,00 y se espera que proporcione flujos de efectivo futuros de sólo $
73,500. El margen de $ 23.500 ($ 73.500 - 50.000) entre el precio de
compra y los flujos de efectivo futuros esperados no descontados es el
rendimiento acumulable. Sin embargo, el diferencial adicional de $
11.500 ($ 85.000 - 73.500) entre los flujos de efectivo esperados y
contractuales es la diferencia no creíble, que no puede ser reconocida
contablemente según ASC 310-30. Es decir, el préstamo (que es una
inversión en manos del acreedor) no puede ser registrado ni exhibido al
monto más alto de $ 85,000, con una cuenta de contra o reserva de
valuación referente al monto incobrable estimado de pre transferencia
reportado. En su lugar, el costo de compra, $ 50,000, debe ser la
representación inicial de este activo adquirido, que se incrementa
posteriormente en virtud de la acumulación de rendimiento (y reducido
por las colecciones).
Al momento de la adquisición, el rendimiento efectivo se calcula sobre la
base del patrón esperado (es decir, los tiempos y las cantidades) de los
flujos de efectivo futuros, de manera que los intereses se pueden
incrementar en la base del nivel de rendimiento (una tasa constante
sobre una base cambiante). Durante el plazo de vigencia de la inversión,
los flujos de efectivo esperados pueden cambiar. Que puede:
 Disminución debida a una discapacidad percibida, o
 Aumento debido a la mejora de la solvencia.
La contabilidad de estos cambios varía, con disminuciones en las
expectativas que provocan el reconocimiento inmediato de la pérdida
por deterioro, mientras que los aumentos generalmente se reportarán
prospectivamente durante el período de tenencia del instrumento. La
contabilización exacta de los cambios en los flujos de efectivo futuros
esperados también depende, según ASC 310-30, de si el instrumento se
contabiliza como:
 Préstamo (bajo ASC 310-30), o
 Seguridad de la deuda (según el ASC 320).
Según el ASC 310-30, las reducciones en los flujos de efectivo futuros
esperados desencadenan el reconocimiento de una pérdida en el período
de información corriente.
Contabilización de las inversiones en préstamos con deterioro
de la calidad crediticia adquirida por transferencia.
Medición inicial. Los préstamos adquiridos por transferencia (es decir,
en el mercado secundario) se registran inicialmente al costo de
adquisición. Si el precio de adquisición difiere del monto nominal o
nominal (es decir, hay una prima o un descuento), el rendimiento
efectivo debe calcularse y utilizarse para acrecentar el descuento (o, si es
una prima, amortizarlo) durante el plazo esperado Del instrumento. La
estimación de los montos de los flujos de efectivo futuros esperados y el
calendario de esos flujos de efectivo es obviamente un asunto de cierta
complejidad e inevitable subjetividad. Por ejemplo, si se espera que los
pagos de un deudor con deterioro crediticio se realicen con un retraso de
quince días en promedio, esto tendrá un impacto en el rendimiento
efectivo calculado del préstamo y deberá considerarse explícitamente
para determinar el rendimiento efectivo, sujeto a El umbral de
importancia material habitual se refiere. El cálculo del rendimiento
acumulable se efectúa a la fecha de adquisición, pero puede tener que
ajustarse más tarde a medida que cambian las expectativas con respecto
a los montos futuros de los flujos de efectivo. Posteriormente, se
reducirán las expectativas de los flujos de efectivo, lo que se traducirá en
el reconocimiento de un deterioro, mientras que las expectativas de
flujos de efectivos mejorados o mejorados pueden resultar en la
reversión del deterioro previamente reconocido (si existe) o en un
rendimiento efectivo mayor durante el período restante del
instrumento.
Medición subsiguiente: préstamos no contabilizados como garantía de
deuda. En la fecha de la transferencia, si hay evidencia de una
disminución de la solvencia desde el inicio del instrumento, de tal
manera que no se reciba el monto total de los flujos de efectivo
contractuales, se aplicarán las provisiones de ASC 310-30. En este
contexto, el préstamo se considera deteriorado a los fines de aplicar ASC
450 o, en su caso, ASC 310-10. Para aplicar la guía en ASC 310-10-35-10
a 35-11, el inversionista debe cumplir con ciertos criterios. Debe ser
incapaz de recoger todos los flujos de efectivo que el inversionista espera
recolectar más los flujos de efectivo adicionales que se espera recaudar
como consecuencia de un cambio en la estimación después de la
adquisición.
En tales casos, el inversionista debe estimar los flujos de efectivo que se
recibirán, y aumentar el valor en libros inicial en esa cantidad, en lugar
de la cantidad bruta de futuros flujos de efectivo contractuales. Una
incertidumbre con respecto a los flujos de efectivo futuros que sugiere
sólo un posible déficit frente a los montos contractuales debidos no
calificaría para la contabilidad en el Subtópico ASC 310-30. En tal
situación, habría divulgación de pérdidas contingentes razonablemente
posibles y si en una fecha posterior se considera que la pérdida se hizo
probable, un devengo de pérdida sería reconocido por ASC 450 como un
cambio en la estimación. (ASC 310 - 30 - 35 - 10)

Ejemplo: Préstamo adquirido con calidad crediticia

deteriorada en la transferencia

Suponga que Investor Co. adquiere un préstamo con un saldo

remanente del principal de $ 650,000 el 1 de enero de 20X1. Las
condiciones contractuales del préstamo exigen pagos de interés único, al
9%, anualmente hasta el 31 de diciembre de 20X5, momento en el cual
el saldo total del capital debe ser pagado. La calificación crediticia del
deudor se ha reducido con posterioridad a la iniciación del préstamo, y
el pago de intereses 20X0 no se realizó a su vencimiento. Investor Co.
paga $ 500,000 (plana) por el préstamo y cualquier interés no pagado.
La expectativa es que el deudor pagará $ 40,000 al final de 20X1, $
60,000 al final de los años 20X2 y 20X1 (cada año), $ 70,000 al final de
20X4 y $ 600,000 al final de 20X5. Estas entradas de efectivo
proyectadas totales de $ 830.000 son inferiores a la cantidad debida
contractualmente, $ 1.001.000 (incluyendo la cantidad en mora de
20X0). El rendimiento efectivo será de aproximadamente 12,6%. Al
momento de la transferencia, la inversión se registra a su costo, de la
siguiente manera:
Inversión en préstamo 500.000
Efectivo 500.000
(500.000 x 12,6%)
Al cierre de 20X1, inmediatamente antes de la recepción del pago, la
inscripción para registrar el acrecimiento del ejercicio, con el
rendimiento efectivo, es:
Inversión en préstamos por cobrar 62.974
Acreción (ingresos por intereses) 62.974
La recaudación del monto anticipado al 31 de diciembre de 20X1, se
registra como sigue:
Efectivo 40.000
Inversión en préstamos 40.000
Las inscripciones para la acumulación y recaudación de los años
subsiguientes seguirían de la misma manera. Esto supone, por supuesto,
que se reciben los montos que se esperan recibir, y que las expectativas
sobre los ingresos futuros no se apartan de lo que se había anticipado
cuando se compró el préstamo.
Los cambios en el importe en libros y el reconocimiento de los ingresos
durante el período completo de cinco años se ilustran en el siguiente
cuadro.

En el gráfico anterior, el total de $ 830,000 en efectivo recaudado

consiste en $ 330,000 en intereses, acrecentados en El rendimiento
calculado del 12,6% y el retorno de la inversión de $ 500,000 en el
crédito por cobrar.
Contraste este resultado con los ejemplos que siguen.
Ejemplo: disminución posterior de los flujos de efectivo
esperados

Si después de la adquisición y el cálculo del rendimiento efectivo, los

flujos de efectivo esperados asociados con un préstamo se revisan a la
baja, el ASC 310-30 indica que esto se contabilizará como un deterioro.
El ajuste hace que el porcentaje de rendimiento previamente
determinado se mantenga en períodos futuros aplicando el rendimiento
constante al valor en libros reducido del préstamo. Mientras que
algunos podrían argumentar que una expectativa disminuida de los
flujos de efectivo implicaría una nueva menor tasa de rendimiento, ASC
310-30 en su lugar opta por reconocer un deterioro inmediato, medido
como el valor entonces presente de la corriente de déficit de flujo de
efectivo proyectado. Esto da como resultado una tasa de rendimiento
continua igual a la estimación original, pero con una disminución en el
valor en libros del préstamo.
Para ilustrar, utilizando los mismos hechos básicos anteriores, asumir
ahora que inmediatamente después de que se haga el pago 20X3,
Investor Co. revisa su expectativa de flujos de efectivo que se recibirá en
20X4 y 20X5. Ahora anticipa cero recaudaciones en 20X3, y sólo $
500.000 al final del año 20X5. El valor actual de estos déficit -una
escasez de 70.000 dólares en un año, seguido de un déficit de $ 100.000
dos años más tarde- descontado al rendimiento del 12,6% de la
inversión calculada a la fecha de la transferencia, revela un deterioro de
$ 141.039 al comienzo de 20X4 . La inscripción para registrar esto, dado
que la inversión se trata como un préstamo y no como un título de
deuda, es la siguiente:
Gasto por deudas incobrables 141.039
Provisión para crédito incobrable por cobrar 141.039
La reducción del valor neto contable del crédito por cobrar, que es $
394,408 inmediatamente después de este ajuste, continuará
aumentando al 12,6%, como se muestra en el siguiente cuadro:

* Provisión de provisión para los flujos de efectivo futuros estimados

incobrables, computados al valor actual usando el rendimiento efectivo
del préstamo.
Obsérvese en el cuadro anterior que el total de efectivo recaudado, $
660,000, consta de $ 301,039 en intereses, acrecentado al rendimiento
computado del 12,6%, y la recuperación de sólo $ 358,961 de la
inversión de $ 500,000 en el crédito por cobrar. En otras palabras, la
guía trata la disminución de los flujos de efectivo esperados como una
pérdida de capital, contabilizada como una deuda incobrable y una
provisión de una provisión por valoración contra el crédito por recibir
de $ 500,000. Tenga en cuenta que la disminución de las expectativas
de flujo de efectivo no se contabilizó como un menor rendimiento futuro
de la inversión (lo que habría resultado en un menor reconocimiento de
ingresos por intereses en los años 20X4 y 20X5, junto con una
recuperación total del principal invertido).
Ejemplo con disminución de los flujos de efectivo esperados
seguida por aumento en los flujos de efectivo esperados
(recuperación de crédito incobrable por cobrar)

Si Investor Co., antes mencionada, disminuye su expectativa con

respecto a los flujos de efectivo futuros y luego invierte parcialmente su
estimación, de manera que parte o la totalidad (pero no más) de la
provisión del crédito incobrable se demuestre innecesaria, esto se
contabiliza bajo ASC 310-30 como una reversión de la cuenta de
previsión (es decir, como un cambio en una estimación contable).
Para ilustrarlo, vuelva a considerar los hechos en el ejemplo básico y
asuma ahora que en 20X3 Investor Co. tiene la expectativa de que no se
recogerán intereses en 20X4 y que sólo $ 500.000 se recogerán en
20X5. En 20X4, sin embargo, $ 20,000 es de hecho recaudado, y
Investor Co. entonces espera una colección completa de los $ 600,000
en 20X5 (pero ninguna recuperación de los $ 50,000 perdieron el pago
en 20X4).
La entrada para registrar la expectativa reducida de flujos de caja
futuros al final de 20X2 o principios de 20X3 es como se muestra
anteriormente.
Gasto por deudas incobrables 141.039
Provisión para crédito incobrable por cobrar 141.039
En 20X4, la recaudación de los $ 20,000 (cuando no se anticipó
ninguna recaudación) junto con la expectativa renovada de recaudar $
600,000 en 20X5 requirió que se revertiera parte de la provisión de
valoración proporcionada anteriormente. El monto de la provisión por
valuación a ser restaurada, por ASC 310-30, es el monto que resultará en
la acumulación de intereses a partir de entonces en el rendimiento del
12,6% previamente determinado a través de la recaudación final del
préstamo. Suponiendo que la recaudación de $ 20.000 en diciembre de
20X4 fue una sorpresa, el ajuste se calculará con referencia a la
recaudación final restante, $ 600.000, prevista para diciembre de 20X5,
ya la colección 20X6 inesperada de $ 20.000.
La partida para restablecer parcialmente el valor en libros del préstamo,
neto de la provisión por valuación, es la siguiente:
Provisión para créditos incobrables 108.802
Gasto por deudas incobrables 108.802
El cálculo de la cantidad anterior puede resultar algo confuso, a menos
que se tenga en cuenta que el objetivo de la ASC 310-30 es proporcionar
la información sobre los ingresos por intereses durante el plazo de
vigencia del préstamo a un tipo constante Saldo, siendo esa tasa la tasa
calculada en la fecha de la transferencia. La única excepción, que se
ilustrará más adelante en esta sección, es para situaciones en las que el
efectivo total a cobrar excede la estimación hecha en la fecha de la
transferencia; En ese caso, se registra una tasa de rendimiento más alta
en los períodos posteriores al cambio en la estimación, para evitar la
alternativa de informar una ganancia en la fecha en que se hace la nueva
estimación. En este ejemplo, la recaudación "adicional" 20X5 de $
100.000 ($ 600.000 - $ 500.000) tiene un valor actual al final de 20X4
de $ 88.802, por lo que ya no se necesita esta provisión de valoración
previamente proporcionada. Además, la recaudación de 20.000 dólares
en 20X4 fue inesperada, y anteriormente se había incluido totalmente
en la asignación de valoración como incobrable, por lo que también debe
revertirse. Por lo tanto, la reversión total de la provisión por valuación
es la suma de estos dos montos, o $ 108.802. Alternativamente, esto
puede ser computado como el ajuste necesario para traer el valor neto
contable del crédito a cobrar a la cantidad de "principal" a cobrar en
diciembre 20X5 (es decir, el valor actual, descontando al 12.6% de la
recaudación esperada de $ 600.000).
El valor neto contable del crédito por cobrar seguirá aumentando al
12,6%, tanto tras el reconocimiento de la provisión por valuación al final
de 20X3 como después de la eliminación parcial de la provisión por
valuación en 20X4, como se muestra en el siguiente cuadro:
* Provisión de provisión para los flujos de efectivo futuros estimados
incobrables, computados al valor actual utilizando el rendimiento
efectivo del préstamo.
** Restauración de una porción de la provisión provista anteriormente,
calculada al valor actual utilizando el rendimiento efectivo del préstamo,
en relación con la recolección esperada de 20X5, más la recaudación
imprevista de 20.000 $ en 20X4 a la cantidad total acumulada.
Obsérvese en el cuadro anterior que el total de efectivo recaudado, $
780,000, consistía en $ 312,237 en intereses, acrecentado al
rendimiento computado de 12,6%, y la recuperación de sólo $ 467,763
de la inversión de $ 500,000 en el crédito por cobrar. Al igual que en el
ejemplo inmediatamente anterior, la ASC 310-30 trata la disminución
de los flujos de efectivo esperados como una pérdida de capital,
contabilizada como una deuda incobrable y una provisión de una
provisión por valuación contra el crédito por recibir de $ 500,000. En
este caso, $ 32,237 de "principal" (es decir, de la cantidad reconocida en
el momento de la transferencia) se perdió, que es la red de la provisión
de previsión de valor de $ 141,039 en 20X3 y la recuperación de $
108,802 reconocido en 20X4.
Obsérvese que en todos los ejemplos anteriores el valor en libros del
crédito por cobrar continúa obteniendo el rendimiento calculado del
12,6% durante todo el período de tenencia. Esto era cierto si los flujos de
efectivo futuros inicialmente estimados se recolectaron según lo
planeado, o si se hicieron cambios en los montos estimados o en los
tiempos posteriores, siempre y cuando el total de efectivo que se cobrara
no excediera el monto originalmente Invest Co.). En el siguiente
ejemplo, las recaudaciones exceden lo que se anticipó cuando se
adquirió el préstamo, y esto requiere un enfoque diferente para
contabilizar el rendimiento de intereses de la inversión.
En todos los casos en que se haya provisto una provisión para préstamos
incobrables, si el préstamo es posteriormente ejecutado, el prestamista
debe medir el activo de larga duración recibido en plena satisfacción de
un crédito por su valor razonable menos el costo de venta según
prescribe ASC 310- 40. Ese subtema prescribe que después de una
reestructuración de la deuda con problemas, el acreedor debe
contabilizar los activos recibidos en la satisfacción de un crédito como si
los activos hubieran sido adquiridos por efectivo. En consecuencia,
habrá una nueva base de costos para el activo de larga vida recibida en
plena satisfacción de un crédito por cobrar; La asignación de valoración
no se transferiría como un elemento separado de la base de costos con el
propósito de contabilizar el activo de vida larga bajo ASC 360 luego de la
ejecución hipotecaria.
Ejemplo: Aumento de los flujos de efectivo esperados

Suponga nuevamente los hechos básicos de la inversión en el crédito por

cobrar realizada por Investor Co. Sin embargo, después de recoger
completamente los montos pagos anticipados en 20X1 y 20X2, el
inversionista revisa sus estimaciones de los montos a cobrar en 20X3,
20X4 y 20X5. Específicamente, ahora espera recibir $ 75,000 al final de
20X3 y nuevamente al final de 20X4, y recoger el saldo remanente total,
$ 650,000, al final de 20X5. El ASC 310-30 no permite el
reconocimiento de una ganancia u otros ingresos al hacer esta nueva
estimación, sino que requiere que el rendimiento efectivo sea
recalculado y que los ingresos futuros se asignen entre los ingresos por
intereses y la reducción de capital en consonancia con el nuevo
rendimiento acumulable.

Tenga en cuenta que no se requiere ninguna entrada en el momento de

la nueva estimación de flujos de efectivo futuros porque no se está
afectando ninguna ganancia o pérdida (o reversión de pérdidas
previamente reconocidas). Al igual que con los cambios en las
estimaciones contables bajo ASC 250, esto se maneja estrictamente
sobre una base prospectiva.
* Sobre la base de las nuevas expectativas con respecto a futuros flujos
de efectivo, un nuevo rendimiento se calcula en una cantidad que
equipara el valor actual de los ingresos esperados en 20X3-X5 al valor
en libros al final de 20X2, $ 528,841. Este rendimiento es de
aproximadamente 16,7%.
En el ejemplo anterior, se cobran $ 900,000 en efectivo, se asignan $
400,000 a ingresos por intereses y $ 500,000 a recuperación del monto
registrado a la fecha de la transferencia, que es la suma pagada por el
crédito por cobrar.
Contabilización de las inversiones en fondos de préstamos
adquiridos por transferencia. Los préstamos que se adquieren
como un pool presentan consideraciones contables especiales. Cada
préstamo individual debe cumplir los criterios del ASC 310-30 para
aplicar la contabilidad establecida en esta norma. Por lo tanto, si un
grupo de préstamos se adquiere conjuntamente y en conjunto tienen
esperados flujos de efectivo futuros en un monto inferior a los flujos de
efectivo contractuales agregados, esto no califica cada uno de los
préstamos que se contabilizan bajo ASC 310-30. Más bien, cada
préstamo debe ser revisado por deterioro debido a la calidad del crédito,
y sólo aquellos préstamos individuales que exhiban la
presentacioncterística definida estarían sujetos a la contabilidad
especificada.
Después de tomar una determinación de que cada préstamo en un fondo
propuesto ha cumplido con las condiciones de umbral establecidas en el
ASC 310-30 (es decir, que ha habido evidencia de deterioro de la calidad
del crédito posterior al origen y que es probable que, Fecha de
transferencia, el acreedor no cobrará todos los pagos contractualmente
requeridos), se debe hacer una determinación adicional de que los
préstamos comparten presentacioncterísticas comunes de riesgo. Bajo
provisiones de ASC 310-30, los préstamos con riesgo de crédito similar o
calificaciones de riesgo y una o más presentacioncterísticas de riesgo
predominantes, tales como tipo de activo financiero, tipo de colateral,
tamaño, tasa de interés, fecha de originación, término y ubicación
geográfica Considerarse que tienen presentacioncterísticas de riesgo
comunes. El riesgo de crédito puede ser evaluado por referencia a las
calificaciones disponibles públicamente de las compañías de capital
público o por calificaciones automatizadas como la producida por FICO.
El costo agregado de los préstamos a ser agregados se distribuye a los
préstamos del fondo en proporción a sus respectivos valores razonables
en la fecha de adquisición. El rendimiento acumulativo agregado del
fondo se asigna entre los préstamos de la misma manera.
Sólo los préstamos adquiridos en un trimestre fiscal determinado (¡no
en un año!) Están sujetos a agregación para fines de información
financiera. Una vez que se ha establecido una agrupación, se debe
mantener su integridad y, por lo tanto, los préstamos solo se pueden
quitar de la agrupación al momento de la venta, ejecución hipotecaria,
cancelación o liquidación. (ASC 330-30-40-1) No se pueden agregar
nuevos préstamos a un grupo existente. El exceso de los flujos de
efectivo contractualmente requeridos sobre el costo de adquisición del
fondo no puede ser utilizado para compensar o absorber cambios en los
flujos de efectivo pagos anticipados asociados con otros préstamos o
conjuntos de préstamos que tengan otras presentacioncterísticas de
riesgo comunes.
La supresión de un préstamo de una cartera se efectúa a su valor en
circulación (ASC 330-30-40-2) y, por consiguiente, una ganancia o
pérdida se reflejaría en el resultado del período, medido como la
diferencia entre el valor en libros Y el valor razonable de la cantidad
recibida en liquidación (por ejemplo, efectivo o colateral). Cualquier
diferencia entre el importe en libros del préstamo que se retira del pool
y el valor razonable del monto recibido no afectará el porcentaje de
rendimiento que se utiliza para acumular valor en el resto del grupo.
(ASC 330 - 30 - 35 - 15)
Ejemplo de una inversión en un conjunto de préstamos
adquiridos por transferencia

Garfield Corporation adquiere los siguientes siete préstamos por $

600,000 durante el mismo trimestre fiscal:

Préstamo no. Valor razonable Valor restante Tasa de interés Tasa FICO

1 $ 53,000 4 años 9% 450

2 260,000 4 años 6% 800
3 125.000 4 años 10% 600
4 78,000 4 años 8% 480
5 50.000 4 años 7% 730
6 92.000 4 años 10% 390
7 67,000 4 años 9% 340
$ 725,000

Garfield opta por dividir estos préstamos en dos grupos, los que tienen
calificaciones FICO por debajo de la puntuación mínima de aceptación
de Fannie Mae de 620, y los que están por encima. En consecuencia, los
préstamos 2 y 5 se transfieren a un Grupo A aparte, con los préstamos
restantes en el Grupo B. El costo de adquisición de $ 600,000 se asigna
a los dos grupos según el valor razonable relativo de los préstamos
dentro de los grupos, como se muestra a continuación.

Valor Razonable Proporción de valor Asignación de

Piscina no. Agregado razonable total costos
A $ 310,000 43% $ 258,000
B 415.000 57% 342.000
$ 725,000 100% $ 600,000

Garfield espera $ 117,376 pagos anuales de los préstamos del Grupo B.

Determina que la tasa de descuento equivalente a todos los flujos de
efectivo que se espera recaudar con el precio de compra asignado de
342.000 dólares es del 14%. Utilizando la tasa del 14%, Garfield
construye la siguiente tabla de amortización para el Grupo B:

Al comienzo del tercer año, Garfield cancela el saldo remanente del

Préstamo 7. Antes del pago final, el Préstamo 7 tiene un valor en libros
de $ 31,204, según se determina mediante el cálculo del importe en
libros del Grupo B al final del Año 2 entre el Cinco préstamos en el
fondo basado en sus valores razonables relativos a la fecha de
adquisición. Este cálculo de reparto se muestra en la siguiente tabla:
Garfield registra la cancelación del préstamo con la siguiente entrada:
Pérdida por amortización de préstamos 31.204
Inversión en préstamos por cobrar 31.204
El siguiente cuadro de amortización refleja la eliminación del Préstamo
7 del Grupo B, junto con su participación proporcional en los ingresos
de efectivo esperados en los años 3 y 4.

Si los préstamos se contabilizan en una agrupación y posteriormente

modifica uno o más de estos préstamos, no elimine los préstamos de la
agrupación, incluso si la modificación se consideraría una
reestructuración de la deuda con problemas. La entidad debe continuar
evaluando si el grupo está deteriorado si cambian los flujos de efectivo
esperados asociados con el grupo.
Medición subsiguiente: préstamos contabilizados como
títulos de deuda. Si el instrumento de deuda adquirido en una
transferencia a ser contabilizada bajo ASC 310-30 cumple con la
definición de una garantía, según lo establecido en ASC 320 (es decir,
que constituye una acción, participación u otro interés representado por
una entidad registrada O al portador o por inscripción en libros, y forma
parte de una clase o serie de participaciones, intereses u obligaciones), el
ASC 310-30 prescribe un modo de contabilización ligeramente diferente
de los cambios en los flujos de efectivo esperados.
Si el valor razonable del valor de la deuda es menor que su costo
amortizado, la entidad debe aplicar la guía de deterioro en ASC 320-10-
35. Para ajustarse a los requisitos de la ASC 320, se debe examinar un
cambio anticipado anticipado en los flujos de efectivo futuros esperados
para determinar si el cambio es meramente un cambio temporal o si se
ha producido una disminución que no sea temporal. Si bien el deterioro
temporal no es imposible, si de hecho el acreedor de los valores de
deuda ahora anticipa una reducción adicional de los flujos de efectivo
del valor, existe una probabilidad sustancial de que el deterioro del valor
sea temporal. Bajo ASC 320, el deterioro que no sea temporario debe ser
reconocido anotando el valor en libros de la inversión y reflejando el
cambio en las ganancias corrientes, ya sea que el valor se mantenga en la
cartera disponible para la venta o se mantenga hasta su vencimiento.
Si, por otro lado, la entidad espera que los flujos de efectivo de la deuda
aumenten de los montos previstos a la transferencia, entonces similar al
que se ha ilustrado anteriormente, el rendimiento acumulable debe ser
recalculado y los ingresos por intereses periódicos deben ser ajustados
apropiadamente. Esto se considera un cambio en la estimación contable
según ASC 250. (ASC 330-30-35-8 y 35-9)
Para ilustrar, considere los mismos hechos expuestos anteriormente,
excepto ahora suponga que el préstamo es un título de deuda que
cumple con la definición establecida en ASC 320. Cuando se adquirió, se
trató como disponible para la venta, pero para este ejemplo no Los
cambios en el valor se dirigen aparte de aquellos asociados con la
expectativa cambiada de los flujos de efectivo.

Ejemplo de reducción en las expectativas de flujos de

efectivo

Los flujos de efectivo previstos se produjeron en 20X1, 20X2 y 20X3,

pero al principio de 20X4 Investor Co. revisa sus expectativas y ahora
cree que habrá una recaudación cero en 20X4 y sólo $ 500.000 al cierre
de 20X5. El valor actual de estas deficiencias -una escasez de 70.000
dólares al final del año 20X4, seguida de una brecha de 100.000 dólares
al final del año 20X5- descontado a la misma tasa de 12.6% calculada
como el rendimiento de la inversión en transferencia, revela un
deterioro de $ 141.039 como Del inicio de 20X4. La inscripción para
registrar esto, dado que la inversión se trata como un título de deuda, y
no como un préstamo, es como sigue:
Pérdida por deterioro de la inversión 141.039
Inversión en valores representativos de deuda disponibles para la venta 141.039

Aparte de la contabilidad (anotando la inversión directamente en lugar

de acreditar una cuenta de activos contra), el tratamiento es muy similar
al presentado anteriormente. Lo que es más importante, la reducción del
valor neto en libros del valor de la deuda mantenido como un valor
disponible para la venta seguirá aumentando en un 12,6%, como se
muestra en el siguiente cuadro:

* Reducción del valor en libros de la inversión en deuda, debido a la

reducción de la expectativa Los flujos de efectivo, que se considera como
una OTTI, computada al valor actual utilizando el rendimiento efectivo
del préstamo.
El total de efectivo recaudado, $ 660,000, se contabiliza como ingreso
por intereses, en el monto total $ 301,039, y recuperación del
"principal" de la inversión, neto del deterioro registrado en 20X3, por $
358,961.
Ejemplo con disminución de los flujos de efectivo esperados
seguido de aumento en los flujos de efectivo esperados

A diferencia de los ejemplos anteriores, en los que la inversión se

contabilizaba como un crédito por cobrar, aquí la inversión se realiza en
un valor de deuda que se contabiliza según ASC 320, que prohíbe
restablecer otra disminución temporaria del valor. Por esta razón, la
reducción de valor no se reflejó en una cuenta de activos de contra
(permisos), y una mejora posterior en las perspectivas de flujos de
efectivo futuros debe ser contabilizada prospectivamente como un ajuste
de rendimiento.
Supongamos, por lo tanto, que Investor Co. primero disminuye su
expectativa con respecto a los flujos de efectivo futuros y luego invierte
parcialmente su estimación, de manera que parte o la totalidad de la
cantidad de flujo de efectivo futuro que se cree que no está disponible
nuevamente se espera que sea recibida. Específicamente, supongamos
que en 20X3 Investor Co. tiene la expectativa de que no se recogerán
intereses en 20X4 y que sólo $ 500.000 se recogerán en 20X5. En
20X4, sin embargo, $ 20,000 es de hecho recaudado, y Investor Co.
entonces espera una colección completa de los $ 600,000 en 20X5 (pero
ninguna recuperación de los $ 50,000 perdieron el pago en 20X4).
La entrada para registrar la expectativa reducida de flujos de efectivo
futuros al final de 20X2 o principios de 20X3 es como se muestra a
continuación.

Pérdida por deterioro de la inversión 141.039

Inversión en valores representativos de deuda disponibles para la venta 141.039

En 20X4, la recaudación de los $ 20.000 (cuando no se anticipó

ninguna recaudación), junto con la expectativa renovada de recaudar $
600.000 en 20X5, requiere que el rendimiento hasta el final del período
esperado de tenencia (pago final, en este caso) Recalculado Suponiendo
que el pago de 20.000 $ para 20X4 se haya recibido antes de que se
hayan preparado los estados financieros para 20X4, sería apropiado
recalcular el rendimiento acumulable a comienzos de ese año, de
manera que tanto 20X4 como 20X5 reportarán ingresos de intereses
consistentes con el patrón de Los flujos de efectivo durante ese período
de dos años. El rendimiento calculado de una inversión igual al valor
contable al comienzo de 20X4 (394,408), que se espera genere entradas
de efectivo de $ 20,000 al final de ese año y $ 600,000 al final del
próximo año, es de 25,9%, y Esto se utiliza para acrecentar el
rendimiento durante el plazo restante.
Dado que se informará prospectivamente, no se ingresa al inicio del año
(ni se dispondría de la información necesaria), pero la inscripción para
registrar los ingresos por intereses y la acumulación por intereses no
cobrados sería la siguiente:
Efectivo 20.000
Inversión en títulos de deuda disponibles para la venta 82.156
Ingresos por intereses 102.156
La acumulación de valor es similar a una amortización del descuento y
representa el interés devengado pero no recibido, basado en las
estimaciones más recientes de los flujos de efectivo futuros. No
representa una recuperación del valor en libros previamente registrado
de la inversión por deterioro permanente. El análisis completo se puede
ver en el siguiente cuadro:

* La amortización del valor en libros de la inversión en deuda, debido a

la reducción de los flujos de efectivo fuera de expectativa, que se
considera una OTTI computada al valor actual utilizando el rendimiento
efectivo del préstamo.
** Los intereses se incrementan al nuevo tipo del 25.9% en adelante.
Se observará en el gráfico anterior que el total de efectivo recaudado, $
780.000, consistió en $ 421.039 en intereses, acrecentado primero al
rendimiento calculado del 12.6% hasta finales de 20X3 y luego al
rendimiento calculado del 25.9% a la luz de mayores flujos de efectivo
esperados Para 20X4 y 20X5. El resto de los flujos de efectivo, por un
total de $ 358.961, fue atribuible a la recuperación de la inversión, neto
de la depreciación por deterioro en 20X3.
En contraste con el ejemplo en el que la inversión se contabilizó como
un crédito a cobrar, aquí el rendimiento se ajusta de forma prospectiva
cuando se observa una recuperación de valor, lo que hace que
relativamente más de los flujos de efectivo futuros sean tratados como
ingresos por intereses y relativamente menos Como la recuperación del
capital de inversión.
Tenga en cuenta que si no se hubiera anticipado una reducción en los
flujos de efectivo futuros, pero si se esperaba un aumento en los flujos
de efectivo en algún momento durante el período de tenencia de la
inversión, el resultado, desde el punto de vista contable, sería como se
muestra inmediatamente arriba. El rendimiento acumulable se habría
calculado y reconocido prospectivamente durante el período de tenencia
restante del valor.
ASC 310-40, Reestructuraciones de Deuda Problemáticas por
Acreedores
Un TDR ocurre en circunstancias específicas: cuando un acreedor "por
razones económicas o legales relacionadas con las dificultades
financieras del deudor otorga una concesión al deudor que de otro modo
no consideraría". Por lo tanto, un TDR no se aplica a reestructuraciones
que simplemente reflejen la economía general Condiciones que pueden
conducir a una reducción de las tasas de interés. Tampoco se aplica si
una deuda se devuelve con nueva deuda con una tasa de interés efectiva
que se aproxima a la de la deuda similar emitida por deudores no
truncados.
ASC 310-40 se centra en la sustancia de las modificaciones de la deuda,
su efecto sobre los ingresos o pagos futuros. El tiempo, los intereses o el
capital pueden ser modificados bajo un TDR. Todos estos factores
afectan los flujos de efectivo y el rendimiento total del acreedor sobre el
crédito. Evaluar si una modificación de los términos de la deuda es en
sustancia un TDR es crítico para determinar si ASC 310-40 se aplica.
Por lo tanto, las excepciones de alcance y alcance de este subtema
asumen un significado añadido.
Alcance
Excepciones de Alcance y Alcance. El ASC 310-40 se aplica a todas
las reestructuraciones de deudas de los acreedores. La contabilidad por
deudores se encuentra en ASC 470-60. Curiosamente, los dos usan
diferentes pruebas de aplicabilidad, por lo que los acreedores y deudores
que aplican los mismos hechos y circunstancias pueden no llegar a la
misma conclusión de si se ha producido una reestructuración de la
deuda con problemas.
Los TDR pueden incluir, pero no se limitan a, una o una combinación de
dos tipos básicos de transacciones:
1. La liquidación de la deuda por menos de su inversión registrada
en el crédito por medio de:
 Transferencia del deudor al acreedor de cuentas por cobrar
de terceros, bienes inmuebles u otros activos para satisfacer
total o parcialmente una deuda
 La concesión de una participación de capital al acreedor por
el deudor para satisfacer total o parcialmente una deuda. Esto
 no se aplica si la participación se concede de acuerdo con las
condiciones existentes para convertir la deuda en una
participación accionaria.

2. Continuar cargando la deuda, pero modificando los términos a

través, por ejemplo,
 Reducción de la tasa de interés declarada, intereses
devengados, monto nominal de la deuda o monto de
vencimiento de la deuda
 Ampliación de la fecha de vencimiento a un tipo de interés
declarado inferior al mercado actual tarifa.
(ASC 310 - 40 - 15 - 9)
Las siguientes son excluidas para consideración bajo la guía del TDR:
 Modificaciones de arrendamiento
 Cambios en los acuerdos relacionados con el empleo
 A menos que impliquen un acuerdo entre el deudor y el acreedor
para reestructurar:
 Que los deudores no paguen cuentas comerciales de acuerdo
con sus términos, o
 Retrasos de los acreedores en la adopción de medidas legales
para cobrar los importes atrasados de intereses y principal
 Las modificaciones de los préstamos dentro de un grupo
contabilizado como préstamos deteriorados
 Cambios en los flujos de efectivo esperados de un grupo de
préstamos contabilizados como préstamos deteriorados
Resultantes de la modificación de uno o más préstamos dentro
del grupo.
(ASC 310-40-15-11)
Incluso si un deudor está experimentando algunas dificultades
financieras, una reestructuración de la deuda no puede ser una
reestructuración de la deuda con problemas a los efectos de ASC 310-40.
Ninguna de las siguientes situaciones se consideran TDR:
 El valor razonable de los activos o patrimonio aceptado por un
acreedor de un deudor en plena satisfacción de su crédito por lo
menos es igual a la inversión registrada del acreedor en el crédito.
 El valor razonable de los activos o del patrimonio transferido por
un deudor a un acreedor en la liquidación total de su deuda, por
lo menos, es igual al valor en libros del deudor.
 El acreedor reduce el tipo de interés efectivo sobre la deuda
principalmente para reflejar una disminución en los tipos de
interés del mercado en general o una disminución en el riesgo
 para mantener una relación con un deudor que fácilmente puede
obtener fondos de otras fuentes al interés actual del mercado
tarifa.
 El deudor emite, a cambio de su deuda, una nueva deuda
negociable que tenga una tasa de interés efectiva basada en su
precio de mercado que esté en o cerca de los tipos de interés de
mercado actuales de deuda con fechas de vencimiento similares y
tipos de interés emitidos por deudores no truncados. (ASC 310-
40-15-12)
Determinar si se ha producido una reestructuración
problemática de la deuda. La primera cosa que el acreedor debe
considerar para determinar si un TDR ha ocurrido es si espera
recolectar todas las cantidades adeudadas. Un TDR a cobrar es aquel
que se reestructura o modifica por razones económicas o legales cuando
estas condiciones están presentes:
1. El acreedor otorga una concesión que de otro modo no consideraría,
y
2. El prestatario está teniendo dificultades financieras.
(ASC 310 - 40 - 15 - 5)
La motivación del acreedor es recuperar la mayor parte de la deuda
posible. Un TDR puede ser un resultado de la negociación entre las
partes o puede ser impuesto por un tribunal, por ejemplo, en un acuerdo
bajo la Ley Federal de Protección de Bancarrota. "Concesión" y
"dificultades financieras" tienen significados específicos bajo la guía.
Determinar si se ha concedido una concesión. La Codificación
ofrece ejemplos específicos que describen cuándo han ocurrido las
concesiones.
Montos adeudados. Se ha otorgado una concesión como resultado de
una reestructuración cuando el acreedor no espera recaudar todas las
cantidades adeudadas, incluidos los intereses devengados al tipo del
contrato original. El acreedor también debe considerar cambios en la
garantía subyacente si el pago del principal depende del valor de la
garantía. (ASC 310 - 40 - 15 - 13)
La Codificación no especifica cómo un acreedor debe determinar que no
podrá cobrar todas las cantidades adeudadas de acuerdo con las
condiciones contractuales de un préstamo. (ASC 310-40-35-9) El
acreedor debe aplicar sus procedimientos normales de revisión de
préstamos al hacer esa sentencia. Sin embargo, la Codificación prohíbe
específicamente a los acreedores utilizar la prueba de tasa efectiva del
prestatario en ASC 470-60-55-10 para evaluar si se ha otorgado una
concesión a un prestatario. (ASC 310-40-15-8A)
Garantías adicionales y garantías. Un acreedor puede reestructurar
una deuda a cambio de garantías o garantías adicionales del deudor. Si
la naturaleza y el monto de esa garantía adicional o garantías recibidas
como parte de una reestructuración no sirven como compensación
adecuada para otros términos de la reestructuración, el acreedor debe
considerar si ha ocurrido una concesión. (ASC 310 - 40 - 15 - 14)
Acceso a los fondos del mercado. En un entorno de tasa decreciente, el
préstamo puede reestructurarse con una tasa de interés más baja. El
acreedor debe evaluar si el deudor sería capaz de obtener los mismos
términos y la tasa de mercado de otro prestamista. En caso afirmativo,
no se ha producido una concesión. De no ser así, la reestructuración se
consideraría a un tipo inferior al mercado, lo que podría indicar que el
acreedor ha concedido una concesión. (ASC 310-40-15-15)
Aumentos temporales / permanentes de la tasa de interés. El
prestatario no puede asumir que un aumento temporal o permanente de
la tasa de interés contractual como resultado de una reestructuración no
es una concesión. El nuevo tipo de interés contractual podría seguir
siendo inferior a los tipos de interés del mercado para las nuevas deudas
con presentacioncterísticas de riesgo similares. Los prestatarios tienen
que realizar la evaluación del TDR basándose en la consideración de
cualquier otro cambio como resultado de la reestructuración. (ASC 310 -
40 - 15 - 16)
Evaluar un retraso insignificante. Un retraso en los pagos no se
considera una concesión si el retraso es insignificante. Esto está
alineado con la guía de deterioro en ASC 310-10. Un retraso puede ser
insignificante dependiendo de los siguientes factores:
1. El importe del pago sujeto a demora es insignificante
en relación con el principal no pagado o el valor colateral de la
deuda
2. La reestructuración supone un déficit insignificante en
el importe contractual
3. El retraso en el tiempo es insignificante con respecto a:
a. La frecuencia de los pagos
b. El vencimiento contractual original
c. La duración original esperada. (ASC 310 - 40 - 15 - 17)
El preparador debe usar juicio para evaluar los factores enumerados.
También pueden considerarse otros factores para evaluar si se ha
producido un retraso insignificante, incluido el efecto acumulativo de
reestructuraciones pasadas.
Determinar si un deudor está experimentando dificultades
financieras. Los prestamistas deben considerar los siguientes factores
al evaluar la primera condición para la dificultad financiera del
prestatario del TDR:
 El Prestatario está en incumplimiento de pago en cualquiera de
sus deudas; O es probable que el deudor estará en default de pago
en cualquiera de sus deudas en un futuro previsible sin la
modificación.
 El prestatario ha declarado o está en el proceso de declararse en
bancarrota.
 Hay dudas sustanciales sobre el negocio del prestatario que
continúa como una empresa en marcha.
 El Prestatario tiene valores que han sido retirados de la lista o
están en proceso o amenaza de ser retirados de una bolsa.
 Sobre la base de estimaciones y proyecciones que abarcan sólo las
capacidades empresariales actuales, el acreedor pronostica que
los flujos de efectivo específicos del deudor serán insuficientes
para atender cualquier deuda de acuerdo con las condiciones
contractuales en el futuro previsible.
 Sin la modificación, el prestatario no puede obtener fondos de
fuentes distintas de los acreedores existentes a un tipo de interés
efectivo igual al tipo de interés actual del mercado para una
deuda similar para un deudor no trillado.
(ASC 310 - 40 - 15 - 20)
Medición y Desreconocimiento 1
El tratamiento contable de un TDR depende de los hechos y
circunstancias, es decir, del tipo de reestructuración.
Deudores sustituidos en una reestructuración de la deuda con
problemas. ASC 310-40-40-1 aborda la situación de una venta de
bienes inmueblespor un deudor en una situación de deuda con
problemas, con el adquirente asumiendo la obligación para con el
acreedor (la entidad informante) de tal manera que el valor razonable de
la obligación El valor actual de los pagos, menor que la inversión neta)
fue menor que el valor en libros del acreedor por cobrar. En tales
circunstancias, el acreedor tendría que reconocer una pérdida sobre el
préstamo original en la cantidad por la cual la inversión neta en el
préstamo excede el valor razonable de los activos recibidos. El valor
razonable de los pagos debe ser registrado como un activo por el
acreedor.
Recepción de activos en plena satisfacción de un crédito. Un
acreedor puede recibir del deudor créditos de terceros, bienes inmuebles
u otros activos o participación en el capital del deudor.
  Si los activos recibidos representan la satisfacción total de un
crédito, el acreedor debe registrar esos artículos a su valor
razonable en el momento de la reestructuración.
 Si el acreedor tiene la intención de vender activos de larga vida
recibidos, debe deducir los costos de venta del valor razonable. El
acreedor también puede utilizar el valor razonable del crédito
satisfecho, si esto es más evidente.
 La diferencia entre la inversión registrada en el crédito por cobrar
y el valor razonable de los montos recibidos en la liquidación de
la deuda menos los costos de venta se registra como una pérdida
para el período.
(ASC 310-40-40-2 a 40-4)
Satisfacción parcial de un crédito por cobrar. El acreedor puede
recibir activos en satisfacción parcial de un crédito y acordar modificar
los términos del crédito restante. La inversión registrada en el crédito
por cobrar se reduce por el valor razonable menos el costo de vender los
activos recibidos. Si el acreedor recibe efectivo, reduce la inversión en el
crédito por la cantidad de efectivo recibido. Este tratamiento se utiliza
incluso si los términos de los créditos restantes no se modifican. (ASC
310 - 40 - 35 - 7)
Deterioro de un préstamo. A menudo, un préstamo cuyos términos
se modifican en un TDR ya ha sido tratado como un préstamo
deteriorado bajo ASC 310-10. Sin embargo, si no lo ha hecho, el
acreedor debe usar el tipo de interés efectivo basado en la tasa original
del contrato para descontar los flujos de efectivo. (ASC 310-40-35-12) El
acreedor debe reconocer una pérdida en el préstamo original y un activo
a valor razonable para el pago que se recibirá. El acreedor mide la
pérdida de la misma manera que en la recepción del activo en plena
satisfacción de un crédito (véase más arriba). (ASC 310-40-40-1)
Ejecución hipotecaria.2 Un TDR puede ser una reposición en la
sustancia o ejecución hipotecaria independientemente de que haya
ocurrido o no una ejecución forzosa formal. El acreedor puede haber
recibido los bienes del deudor en total o parcial satisfacción del crédito.
En ese caso, el acreedor trata la transacción de la misma manera que los
recibos de activos en plena satisfacción de un crédito (véase más arriba).
(ASC 320-40-40-6) Se considera que el acreedor tiene posesión física de
la propiedad y el crédito debe ser dado de baja y los bienes inmuebles
reconocidos sólo cuando:
1 La inversión registrada en la cuenta por cobrar se utiliza en esta sección en lugar del importe
en libros de la cuenta por cobrar, ya que el importe en libros es neto de una provisión por
importes incobrables estimados u otra cuenta de valoración, si la hubiera, mientras que la
inversión registrada en la cuenta por cobrar no lo es.
1. El acreedor obtiene el título legal de la propiedad al finalizar la
ejecución hipotecaria, o

2. El prestatario transmite todo el interés en la propiedad al

acreedor para satisfacer el préstamo a través de la realización de una
escritura en lugar de ejecución hipotecaria o un acuerdo legal
similar.
(ASC 310 - 40 - 55 - 10A)
Si la transacción tiene ciertas presentacioncterísticas, la propiedad
adjudicada se registra al menor entre el importe neto del crédito o el
valor razonable del bien. (ASC 310-40-40-7) Estas
presentacioncterísticas son:
 Una venta de bienes inmueblesfue financiada por el vendedor.
 La inversión inicial del comprador no fue suficiente para el
reconocimiento del beneficio bajo el método de devengo
completo.
 El vendedor cumplió con las condiciones del Subtópico 970-605
para registrar una venta y beneficio reconocido en los métodos de
pago o recuperación de costos.
 Posteriormente, el comprador incumplió la hipoteca al vendedor.
 El vendedor excluye la propiedad.
 En el momento de la ejecución hipotecaria, el valor razonable de
la propiedad es menor que el crédito bruto del vendedor pero
mayor que el crédito neto del vendedor, es decir, el principal y los
intereses a cobrar menos el beneficio diferido en la venta y las
provisiones relacionadas.
(ASC 310-40-40-6A)

Clasificación de ciertos préstamos hipotecarios garantizados

por el Gobierno tras la ejecución hipotecaria. Este es un tema de
alcance limitado diseñado para eliminar incoherencias en la
información financiera.
Algunos programas de garantía de préstamos patrocinados por el
gobierno, como los ofrecidos por la FHA, HUD y VA, permiten a los
acreedores calificar a los prestamistas hipotecarios con una garantía que
le da derecho al acreedor a recuperar la totalidad o una parte del saldo
del principal no pagado de El gobierno si el prestatario incumple. La
codificación ofrece orientación específica sobre cómo clasificar o medir
los préstamos hipotecarios adjudicados que están garantizados por el
gobierno.
El ASC 310-40 requiere que la entidad deje de reconocer un préstamo
hipotecario y reconozca un otro crédito aparte en caso de ejecución
hipotecaria si se cumplen todas las siguientes condiciones:
1. El préstamo tiene una garantía del gobierno que no es separable
del préstamo antes de la ejecución hipotecaria.
2. En el momento de la ejecución hipotecaria, el acreedor tiene la
intención de transmitir los bienes inmuebles al garante y hacer
una reclamación sobre la garantía, y el acreedor tiene la
capacidad de recuperar en virtud de esa reclamación.
3. En el momento de la ejecución hipotecaria, cualquier importe de
la reclamación que se determine sobre la base del valor razonable
de los bienes inmuebleses fijo.
(ASC 310-40-40-7B)
En caso de ejecución hipotecaria, la entidad debe medir el otro crédito
por separado sobre la base del monto del saldo del préstamo (capital e
intereses) que se espera recuperar del garante. (ASC 310-40-40-7A)

Ejemplo 1-Liquidación de una deuda con problemas por

transferencia de activos

Suponga que la empresa deudora transfiere tierras que tienen un valor

contable de $ 70,000 y un valor justo de mercado de $ 80,000 en el
pago completo de su pagaré. La nota tiene una vida remanente de cinco
años, un saldo principal de $ 90.000, y el interés acumulado
relacionado de $ 10.000 se registra. El acreedor hace las siguientes
entradas para registrar el acuerdo:

Terreno 80,000
Gasto por deudas incobrables 20.000
Nota a cobrar 90.000
Intereses por cobrar 10,000
Ejemplo 2-Modificación de términos: reestructuración con
ganancia / pérdida reconocida (los pagos son menores que
la inversión registrada en el crédito)
Suponga que una nota tiene un saldo principal de $ 90.000, un interés
acumulado de $ 10.000, una tasa de interés del 5% y una vida
remanente de cinco años. La tasa de interés se reduce a 4%, el principal
se reduce a $ 72,500 y se perdona el interés devengado a la fecha de la
reestructuración.
Algunas orientaciones en esta sección se reemplazan con la adopción de la ASU 2014-09 sobre
reconocimiento de ingresos. Consulte el capítulo sobre ASC 610.

Flujos de efectivo futuros (después de la reestructuración) al tipo de

interés efectivo original del acuerdo:
Ejemplo 3-Reestructuración sin que haya ganancia /
pérdida reconocida (los pagos exceden la inversión
registrada en el crédito)

Modifique el ejemplo 2 como sigue:

Suponga que los $ 100,000 adeudados se reducen a un saldo principal
de $ 95,000. La tasa de interés del 5% es reducido al 4%.
Flujos de efectivo futuros (después de la reestructuración) al tipo de
interés efectivo original del acuerdo:
Otras Fuentes (ASC 310-10-60)

Vea ASC Para más información

Location-Wiley sobre. . .
GAAP Capítulo Cuentas por cobrar relacionadas con la
ASC 405-30-25-8 recuperación de las evaluaciones relacionadas
con los seguros.
ASC 450-20 Contingencias por pérdidas, incluyendo la
acumulación de una pérdida estimada por una
contingencia por pérdidas.
 Contabilidad por un garante al inicio de la
ASC 460
garantía emitida.
ASC 606 Garantías de préstamo, en las que una entidad
presta su solvencia a otra parte a cambio de una
comisión y aumenta la capacidad de la otra
parte para obtener préstamos.

Vea ASC Para más información

Location-Wiley sobre. . .
GAAP Capítulo
ASC 860-20 Transferencias de todos los activos financieros,
incluidas las cuentas a cobrar.
ASC 860-50 Administración de activos y pasivos relacionados
con préstamos y otras cuentas a cobrar.
(ASC 310-10-60)
ASC 320-10-15 La determinación de si existe un deterioro de
los intereses beneficiosos que no sea temporal
y el reconocimiento de intereses sobre
intereses beneficiarios.
ASC 325-40-15 Determinación de si existe o no un deterioro
temporal de los intereses beneficiosos y
sobre el reconocimiento de intereses por
intereses beneficiarios.
(ASC 310-10-20-60)
ASC 325-40 Los intereses del acreedor en las transacciones
titulizadas se contabilizan como ventas y
participaciones beneficiarias adquiridas.
ASC 470 La contabilidad del prestatario de un préstamo
hipotecario participante si el prestamista tiene
derecho a participar en la apreciación del valor
razonable del proyecto inmobiliario hipotecado,
los resultados de las operaciones del proyecto
inmobiliario hipotecado o en ambos.

Problemas en la reestructuración de la deuda de

ASC 470-60
los deudores.
(ASC 310-10-30-60)
19 ASC 320 INVERSIONES-TÍTULOS DE DEUDA
Y DE PARTICIPACIÓN

Perspectiva y temas 243 253

Temas de inversión 243 Medición 253
Subtópicos 244 Ejemplo de transferencia entre
Excepciones de Alcance y Alcance negociación y carteras disponibles
244 para la venta 254
Visión de conjunto 244 Ejemplo de una transferencia entre
Alerta de práctica 244 disponibles para la venta y carteras
Definiciones de términos 245 comerciales 254
Conceptos, reglas y ejemplos Incapacidad distinta de la temporal
246 (OTTI) 256
Títulos de deuda y valores de renta Alcance 256
variable con valores razonables Unidad de contabilidad 257
fácilmente determinables 246 Paso 1-Determinar si la inversión es
Clasificación de los valores de Dañado 257
inversión 246 Paso 2 - Evaluar si el impedimento
Presentación 247 es que no sea temporal 257
Valores de deuda mantenidos hasta Reconocimiento de otro tipo de
el vencimiento 247 Discapacidad 260
Cambios consistentes con el Ejemplo de deterioro que no sea
mantenido hasta el vencimiento temporal de una garantía
Categoría 247 disponible para la venta 261
Transferencias 248 Ejemplo de deterioro temporal de
Ventas dentro de los tres meses un seguridad disponible para la
siguientes a la fecha de vencimiento venta 262
248 Medición subsiguiente después del
Ejemplo de títulos de deuda reconocimiento de una OTTI 262
mantenidos hasta el vencimiento Presentación de la cuenta de
Valores de negociación 249 resultados 263
Ejemplo de contabilización de Ejemplo de presentación de la
valores negociables 249 declaración de ingresos
Ejemplo de contabilización de una De OTTI 263
ganancia 250 Contabilización posterior de los
Negociación de valores valores de deuda después del
Disponibles para la venta de reconocimiento de OTTI 263
valores 251 Costo-Método Inversiones 263
Ejemplo de valores de renta Cambios en las mediciones del
variable disponibles para la venta valor razonable después de
251 Informes y divulgaciones de fin de
Ejemplo de títulos de deuda año 264
disponibles para la venta 252 Otros asuntos 265
Transferencias entre categorías
+PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Temas de inversión
La Codificación contiene varios temas relacionados con las inversiones,
incluyendo:
 ASC 320, Inversiones-Títulos de deuda y de renta variable
 ASC 323, Inversiones-Método de Participación y Joint Ventures
 ASC 325, Inversiones-Otros
ASU 2016-01 añade un nuevo tema relacionado con las inversiones: ASC
321, Investments-Equity Securities. También cambia el nombre de ASC
320 a Inversiones-Títulos de Deuda. Consulte el capítulo sobre ASC 321
para obtener más información.
Subtópicos
ASC 320, Inversiones-Deuda y Valores de Acciones, contiene un
subtema:
 ASC 320-10, En general, que contiene orientación para
inversiones pasivas en:
 Todos los valores de deuda, y
 Los títulos de renta variable que tengan un valor razonable
fácilmente determinable.
Excepciones de Alcance y Alcance
ASC 320 se aplica a todas las entidades que no pertenecen a industrias
especializadas para fines de ASC 320. Las entidades consideradas por
ASC 320 no ser industrias especializadas incluyen:
1. Las cooperativas,
2. Entidades mutuas, y
3. Fideicomisos que no reportan sustancialmente todos sus valores
a valor razonable.
ASC 320 no se aplica a las "entidades cuyas prácticas contables
especializadas incluyen la contabilización de prácticamente todas las
inversiones en valores de deuda y valores de renta variable a valor
razonable, con cambios en el valor reconocido en los resultados o en la
variación de los activos netos" Y los conacreedors de valores, planes de
beneficios definidos y otros planes posteriores a la jubilación, y las
compañías de inversión. (ASC 320-15-3)
ASC 320 no se aplica a:
 Instrumentos derivados
 Inversiones de método de costo contabilizadas bajo ASC 325-20,
excepto con respecto a la guía de deterioro en ASC 320-10-35
 Inversiones por método de participación sin la elección de la
opción de valor razonable bajo ASC 825-10-25-1
 Inversiones en subsidiarias consolidadas.
(ASC 320-10-15-7)
En el caso de una inversión sujeta a ASC 320 con un derivado implícito,
el instrumento anfitrión se contabiliza según ASC 320 y el derivado
implícito se contabiliza según ASC 815. Si una opción para comprar un
valor de capital no cumple con la definición de Un derivado y tiene un
valor justo fácilmente determinable, está en el alcance de ASC 320. (ASC
320-10-55-5)
Visión de conjunto
ASC 320 clasifica los títulos de deuda y acciones en una de tres
categorías:
1. Mantenido hasta su vencimiento,
2. Comercio, o
3. Disponible para la venta.
Estas categorías se exploran en profundidad en este capítulo y se
resumen en el Anexo "Clasificación de los Títulos de Deuda y Títulos de
Acciones con Valor razonable fácilmente determinable".
Alerta de práctica
Aunque las normas de la SEC sólo se aplican a entidades públicas, los
preparadores de estados financieros pueden beneficiarse de los
resultados de los revisores de la SEC. Las inversiones son un tema
frecuente de las cartas de comentarios de la SEC. Determinar cuándo
una inversión es otra que temporalmente menoscabada requiere un
juicio significativo. Ni la SEC ni el FASB ofrecen directrices definitivas.
La SEC solicita comúnmente:
 Apoyo a la conclusión del preparador de que las pérdidas no
realizadas son temporales
 Información sobre cómo el preparador determinó en qué período
reportar el deterioro
  Divulgaciones más transparentes
 Base para determinar que las pérdidas no realizadas son
recuperables
 Cómo las entidades separan sus pérdidas de OTTI en los valores
de deuda entre los componentes de crédito y no de crédito.
Los preparadores serían prudentes para documentar cómo se llegaron a
las conclusiones.
Con la economía mundial continuando experimentando volatilidad, la
SEC recientemente se ha centrado en las revelaciones relacionadas con
las tenencias de deuda soberana emitidas por los países miembros de la
zona del euro que experimentan dificultades financieras. Las entidades
deben determinar si esos títulos de deuda recuperarán la totalidad de su
base de costos amortizados. Los títulos de renta variable y de deuda
privada emitidos en esas áreas también necesitan una cuidadosa
evaluación.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 320-10-20, Glosario. Consulte también el Apéndice A,
Definiciones de términos, para términos adicionales relacionados con
este tema: Equivalentes de efectivo, seguridad de deuda, seguridad
patrimonial, valor razonable, segmento operativo y valor razonable
fácilmente determinable
Base Amortizada del Costo. El monto al que se adquiere una
inversión, ajustado por la acumulación, la amortización, la recaudación
de efectivo, los deterioros anteriores que no sean temporales
reconocidos en los ajustes de ganancias (menos los ajustes por efecto
acumulado), de divisas y de contabilidad de cobertura de valor
razonable.
Grupo de activos. Un grupo de activos es la unidad de contabilidad de
un activo de larga duración o activos que se han de mantener y utilizar
que representa el nivel más bajo para el cual los flujos de efectivo
identificables son en gran medida independientes de los flujos de otros
grupos de activos y pasivos.
Disponibles para la venta de valores. Inversiones no clasificadas
como valores negociables o como valores mantenidos hasta el
vencimiento.
Ganancia o pérdida de la tenencia. El cambio neto en el valor
razonable de un valor. La ganancia o pérdida por tenencia no incluye los
dividendos o los ingresos por intereses reconocidos, pero que aún no se
han recibido o las depreciaciones por deterioro de valor que no sean
temporales.
Método de Interés Retrospectivo. Un método de reconocimiento
de ingresos por intereses bajo el cual los ingresos del período corriente
se miden como la diferencia entre el costo amortizado al final del
período y el costo amortizado al inicio del período, más cualquier
efectivo recibido durante el período.
Nota estructurada. Un instrumento de deuda cuyos flujos de efectivo
están vinculados al movimiento en uno o más índices, tipos de interés,
tipos de cambio, precios de materias primas, tasas de pago anticipado u
otras variables de mercado. Las notas estructuradas son emitidas por
empresas patrocinadas por el gobierno de Estados Unidos, bancos
multilaterales de desarrollo, municipalidades y entidades privadas. Las
notas normalmente contienen componentes integrados incorporados
(pero no separables o desmontables) o componentes opcionales como
tapas, llamadas y pisos. Los flujos de efectivo contractuales por
principal, intereses o ambos pueden variar en cantidad y momento a lo
largo de la vida de la nota con base en índices no tradicionales o usos no
tradicionales de tasas de interés o índices tradicionales.
Comercio. Una actividad que involucra valores vendidos a corto plazo
y que se mantienen por un corto período de tiempo. El término trading
contempla un período de tenencia generalmente medido en horas y días
en lugar de meses o años. Véase el párrafo 948-310-40-1 para aclaración
del término negociación para una entidad bancaria hipotecaria.
Valores negociables. Valores que son comprados y mantenidos
principalmente con el propósito de venderlos en el corto plazo y por lo
tanto, se mantiene por un corto período de tiempo. El comercio
generalmente refleja la compra y venta activa y frecuente, y los valores
de negociación se utilizan generalmente con el objetivo de generar
ganancias en las diferencias a corto plazo en el precio.

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

Títulos de Deuda y Valores de Renta Variable con Valores
Justamente Determinables
ASC 320, Inversiones-Títulos de Deuda y de Patrimonio, regula la
contabilidad:
 Para inversiones pasivas en todos los valores de deuda, y
 Para valores de renta variable con valores razonables fácilmente
determinables.
El valor razonable de una garantía de patrimonio se considera
fácilmente determinable si cumple con la definición del ASC 320-10-20.
Vea la definición de términos de este capítulo para los criterios.
Clasificación de los valores de inversión. La clasificación se hace y
documenta en el momento de la adquisición inicial de cada inversión.
(ASC 320-10-25-1 y 2) La pertinencia de la clasificación se reevalúa en
cada fecha de presentación de informes. ASC 320 requiere que todos los
valores de deuda y valores de renta variable con valores razonables
fácilmente determinables sean colocados en una de tres categorías.
Éstos se resumen en el Anexo a continuación y en la discusión que sigue.

Clasificación de los valores de deuda y valores de renta

variable con valores razonables fácilmente determinables

Reportado en
Presentacionc Reportado en
Estado
Categoría Tipo terísticas ingresos
Financiero
position
Conservad Deu Intención Coste Intereses
o hasta su da positiva y amortizado Ganancias y
vencimient capacidad de pérdidas
o mantener realizadas1
hasta el
vencimiento
Comercio Deuda Comprado Valor razonable Intereses y
o y dividendos
capital mantenid Ganancias y
o pérdidas
principal realizadas
mente Ganancias y
para ganancias no
vender a realizadas
corto
plazo Pérdidas Cambios
en el valor
razonable
 Disponible Deuda Títulos Valor razonable Intereses y
para venta o manteni como activo dividendos
capital dos corriente Ganancias y
hasta el pérdidas
vencimi Ganancias y realizadas
ento ni pérdidas no
valores realizadas en
negocia otros
bles resultados
integrales
Tener acumulados
valor (componente
razonabl del
e patrimonio)
fácilmen 2
te
determi
1. Una ganancia o pérdida de transacción en un título mantenido hasta el vencimiento
denominado en monedanable
extranjera se contabiliza según ASC 830-20.
2. Hay una excepción a este tratamiento. "Si un título disponible para la venta se designa
como mantenido en una cobertura de valor razonable, La totalidad o una parte de la
ganancia o pérdida no realizada debe ser reconocida en los resultados. "(ASC 815-25-
35-1)

Presentación. Si se presenta un estado de situación financiera

clasificado, los títulos de deuda y acciones propiedad de una entidad se
agrupan en carteras corrientes y no corrientes. Por definición, todos los
valores negociables se clasifican como activos corrientes. La
determinación del estado actual o no corriente de los títulos individuales
mantenidos hasta el vencimiento y los valores individuales disponibles
para la venta se realiza en función de si los valores se consideran capital
de trabajo disponible para operaciones corrientes. (ASC 210-10-45) Las
inversiones que se mantienen para fines de control de otra entidad o en
virtud de una relación comercial en curso, por ejemplo, acciones
mantenidas en un proveedor, se excluirían del activo corriente y, en su
lugar, se incluirían como otros activos O inversiones a largo plazo.
Si se revelan en las notas, los importes individuales para las tres
categorías de inversiones no tienen que ser presentados en la
presentacion de la cuenta de resultados. (ASC 320-10-45-13)
Valores de deuda mantenidos hasta el vencimiento
Sólo los títulos de deuda pueden clasificarse como mantenidos hasta su
vencimiento porque los títulos de renta variable no tienen una fecha de
vencimiento. Ciertas condiciones pueden indicar que una entidad no
tiene ni la intención ni la capacidad de mantener el valor hasta su
vencimiento. Si una entidad tiene tanto la intención positiva como la
capacidad de mantener títulos de deuda hasta su vencimiento, dichos
vencimientos se mide y se presentan al costo amortizado. Para estos
valores, el valor razonable no es relevante para medir el flujo de efectivo
y no hay beneficio para los usuarios de los estados financieros de
introducir la potencial volatilidad asociada al valor razonable. Cada
inversión en un título de deuda se evalúa por separado.
Cambios consistentes con la categoría mantenida hasta el
vencimiento. Los valores mantenidos hasta el vencimiento se
contabilizan a su costo amortizado. Para justificar ese tratamiento
contable, la categoría mantenida hasta el vencimiento no incluye los
valores disponibles para la venta en respuesta a una necesidad de
liquidez o cambios en:
1. Tipos de interés del mercado
2. Riesgo de moneda extranjera
3. Fuentes y términos de financiación
4. Rendimiento y disponibilidad de inversiones alternativas
5. Riesgo de pago anticipado.
(ASC 320-10-25-4)
Para fines de gestión de activos y pasivos, los valores similares o
idénticos pueden clasificarse de forma diferente dependiendo de la
intención y la capacidad de mantener. (ASC 320-10-25-4)
Bajo ASC 860-20-35, los títulos como las tiras de interés solamente, que
pueden ser liquidadas de una manera que podría causar que las
cantidades registradas no se recuperen sustancialmente, no pueden ser
clasificados como mantenidas hasta su vencimiento. Dependiendo de las
circunstancias, esos valores se clasifican como negociables o disponibles
para la venta.
Existen también escenarios específicos en los que una garantía de deuda
no debe clasificarse como tomadura de valores o cuando la intención
declarada será cuestionada en el futuro:
 Contractamente, la garantía puede ser pagada o liquidada de
manera que el tenedor no recuperaría la totalidad o la totalidad
de su inversión.
 La seguridad de la deuda está disponible para ser utilizada en
respuesta a:
 Cambios en los tipos de interés del mercado o en el riesgo de
pago anticipado o riesgo de cambio
 Necesidad de liquidez.
 Es posible que sea necesario vender la seguridad para
implementar estrategias tributarias.
  La seguridad vendida con base en análisis especulativos antes de
cualquier deterioro real de la solvencia del emisor.
 Venta de la seguridad para cumplir con los requisitos de capital
regulatorio.
 Ejercicio de una opción de venta.
 Títulos de deuda convertibles clasificados como mantenidos hasta
su vencimiento.
 La entidad tiene una política para clasificar inicialmente todos los
valores de deuda como mantenidos hasta su vencimiento y luego
transferir todos los valores a disponibles para la venta en un
punto de activación.
 Un asegurador u otra entidad reguladora aclara un valor como
mantenido hasta su vencimiento, al tiempo que le dice a los
reguladores que el valor podría venderse para cubrir las
necesidades de liquidez.
(ASC 320-10-25-5)
Transferencias. En general, no se permiten transferencias hacia o
desde esta categoría. En aquellas raras circunstancias en que hay
transferencias o ventas de valores en esta categoría, se debe revelar lo
siguiente en las notas a los estados financieros de cada período para el
cual se presentan los resultados de las operaciones:
1. Costo amortizado
2. Ganancia o pérdida realizada o no realizada
3. Circunstancias que llevan a la decisión de vender o transferir.
ASC 320-10-25-6 enumera cambios en circunstancias que no se
consideran inconsistentes con la transferencia, incluyendo:
1. Significativo deterioro de la solvencia del emisor
2. Eliminación o reducción del estatus de interés exento de
impuestos mediante un cambio en la legislación tributaria
3. Disposición o combinación importante de negocios
4. Cambios reglamentarios o reglamentarios que modifiquen
significativamente lo que es una inversión permisible o el nivel
máximo de la garantía
5. Reducción de personal en respuesta a un aumento regulatorio en
los requerimientos de capital de la industria
6. Un aumento significativo de las ponderaciones de riesgo para
fines de capital regulatorio basado en el riesgo.
Otros eventos pueden provocar la venta o transferencia de un título
mantenido hasta su vencimiento antes del vencimiento (ASC 320-10-25-
9). Estos eventos deben ser:
 1. Aislado
2. No recurrente
3. Inusual para la entidad que informa
4. No puede ser razonablemente anticipado.
Si una venta cumple con las cuatro condiciones anteriores, puede
considerarse que no está "contaminada" y no cuestiona la intención de
la entidad de mantener otra deuda hasta el vencimiento en el futuro.
(Consulte la sección más adelante en este capítulo sobre Transferencias
entre categorías para obtener más información sobre transferencias
"contaminadas".)
Ventas dentro de los tres meses de vencimiento. La venta de un
valor en un plazo de tres meses a partir de su vencimiento cumple con el
requisito de mantener hasta el vencimiento, ya que el riesgo de tasa de
interés se ve sustancialmente disminuido. Del mismo modo, si una
llamada es considerada probable, una venta dentro de los tres meses de
esa fecha cumple con el requisito. La venta de un título después de cobro
de al menos el 85% del principal pendiente de adquisición (debido a
pagos pagos anticipados oa pagos programados de principal e intereses
en cuotas iguales) también califica, ya que la parte "cola" ya no
representa una inversión eficiente debida A los costos económicos de
contabilizar los restos. No se requiere que los pagos programados sean
iguales para la deuda de tasa variable. (ASC 320-10-25-14)

Ejemplo de títulos de deuda mantenidos hasta el

vencimiento

La cartera de deuda de 12/31 / X1 clasificada como mantenida hasta su

vencimiento es la siguiente:

Costo razonable
Seguridad Valor al Vencimiento Costo Amortizado
asumido

DEF 12% bono,

vencimiento 12/31 / X2 $ 10000 $ 10320 $ 10200
PQR deuda respaldada
por hipotecas, con
vencimiento 12/31 / X4 $ 100000 $ 92000 $ 90000
JKL 8% de bonos,
vencimiento 12/31 / X8 $ 10000 $ 8929 $ 9100
El estado de situación financiera reportaría todos los valores de esta
categoría a su costo amortizado y los clasificaría como sigue:

Estado de Situación
Seguridad Fecha de Vencimiento clasificación
Financiera

DEF 12/31 / X2 $ 10.320 Corriente

PQR 12/31 / X4 92000 No corriente
JKL 12/31 / X8 8.929 No corriente

Los ingresos por intereses, incluyendo la amortización de primas y

descuentos, se incluyen en los ingresos. Las ganancias o pérdidas
realizadas también se incluyen en los ingresos. A menos que otra base
produzca un resultado similar, las entidades deben amortizar la prima o
el descuento sobre los valores de deuda utilizando el método de interés
efectivo. Los ingresos por intereses se calculan utilizando el tipo de
interés efectivo aplicado al importe en libros inicial de cada período.
Valores de negociación
Si una entidad tiene títulos de deuda y / o acciones (con valor razonable
fácilmente determinable) que tiene la intención de comprar y vender
activamente y con frecuencia a corto plazo, estos valores se clasifican
como valores negociables. A menos que se clasifiquen como valores
mantenidos hasta el vencimiento según el ASC 948, los valores
respaldados por hipotecas mantenidos para la venta requieren
clasificación como valores negociables. Los valores de esta categoría
deben ser contabilizados al valor razonable en el estado de situación
financiera como activos corrientes. Todos los intereses y dividendos
aplicables, las ganancias y pérdidas realizadas y las ganancias y pérdidas
no realizadas sobre los cambios en el valor razonable se incluyen en los
ingresos de las operaciones continuas.
Ejemplo de contabilización de valores negociables

La cartera de valores negociables actuales del primer año es la siguiente:

Seguridad Costo Valor razonable Diferencia (valor razonable menos coste)

ABC $ 1,000 $ 900 $ (100)
Llamadas MNO 1,500 1,700 200
STU 2.000 1.400 (600)
XYZ 7% de bonos 2.500 2.600 100
$ 7,000 $ 6,600 $ (400)
Se requiere un ajuste de $ 400 para reconocer la disminución en el valor
razonable. La entrada requerida es:
Pérdidas no realizadas sobre valores negociables 400
Títulos negociables-Llamadas MNO 200
Títulos para negociar-XYZ 7% 100
Valores negociables-ABC 100
Títulos negociables-STU 600

La pérdida no realizada aparecería en la cuenta de pérdidas y ganancias

como parte de otros gastos y pérdidas. (ASC 320-10-35-1) Los ingresos
por dividendos y los ingresos por intereses (incluyendo la amortización
de primas y descuentos) se incluyen en los ingresos. Las ganancias o
pérdidas realizadas por la venta de valores también se incluyen en los
ingresos.
Una alternativa a la escritura directa y la amortización de valores es el
uso de una cuenta de ajuste de activos para ajustar los totales de la
cartera. En el ejemplo anterior, la entrada sería:
Pérdidas no realizadas sobre valores negociables 400
Provisión por valoración (contra activo) 400
La provisión por valoración de $ 400 se deduciría del costo histórico
para obtener un valor razonable de $ 6,600 para los valores negociables
en el estado de posición financiera.
Todos los valores negociables se clasifican como activos corrientes y el
estado de situación financiera aparecería como sigue:
Activos corrientes:
Valores negociables a valor razonable (costo = $ 7,000) $ 6,600
La cartera de negociación actual del año 2 es la siguiente:

Seguri Nuevo coste de Valores antiguos Valor Valor justo Diferenc

dad los valores justo del año 1 del año 2 ia *
ABC $ $1,000 $100
DEF $1,500 90 1,500 0
STU
Puts 1,400 1,800 400
VWX 2,700 0 2,800 100
$4,200 $2,300 $7,100 $600
* Diferencia = Valor razonable del año 2 - (Valor razonable del costo o
del año 1)
Se requiere un ajuste de $ 600 para reconocer el incremento en el valor
razonable. La entrada requerida es:
Valores negociables-ABC 100
Valores negociables-STU 400
Valores negociables-VWX 100
Ganancia no realizada sobre valores negociables 600
La ganancia no realizada aparecería en el estado de resultados como
parte de otros ingresos.
Ejemplo de contabilización de una ganancia realizada en
valores negociables

1. La misma información que se da en el ejemplo anterior para el

año 1
2. En el año 2, las llamadas MNO se venden por $ 1,600 y los bonos
XYZ 7% se venden por $ 2,700.
La entrada requerida para registrar la venta es:
Efectivo 4.300
Pérdida realizada a la venta de valores negociables 100
Ganancia realizada a la venta de valores negociables 100
Títulos negociables-Llamadas MNO (valor razonable del primer año) 1.700
Valores negociables-XYZ Bonos del 7% (valor razonable del primer año) 2.600

Bajo el método de la provisión de valorización, la cartera de negociación

actual aparecería como sigue:

Seguridad Costo X2 valor razonable

ABC $ 1,000 $ 1,000
DEF Pone 1.500 1.500
STU 2.000 1.800
VWX 2,700 2,800
$ 7,200 $ 7,100
Las entradas necesarias para reconocer el incremento en el valor
razonable y la ganancia realizada son:
Provisión de valoración 300
Ganancia no realizada sobre valores negociables 300
Ajustar la provisión por valuación para reflejar la pérdida no realizada
de $ 100 al final del año 2 sobre la cartera restante de operaciones
Efectivo 4.300
Títulos negociables-Llamadas MNO (Costo) 1.500
Valores negociables-XYZ 7% bonos (Coste) 2.500
Ganancia realizada a la venta de valores negociables 300
El estado de situación financiera bajo ambos métodos aparecería como
sigue:
Activos corrientes:
Valores negociables a valor razonable (costo = $ 7,200) $ 7,100
Disponibles para la venta de valores
Las inversiones en títulos de deuda y en valores de renta variable con un
valor razonable fácilmente determinable que no estén clasificados como
valores negociables o mantenidos hasta su vencimiento se clasifican
como disponibles para la venta. Los valores de esta categoría deben ser
contabilizados a su valor razonable en el estado de posición financiera.
(ASC 320-10-35-1) La determinación del estado actual o no corriente de
los valores individuales depende de si los valores se consideran capital
de trabajo. (ASC 210 - 10 - 45)
Aparte de la posibilidad de tener algunos valores no corrientes en el
estado de situación financiera, la principal diferencia entre los valores
negociables y los disponibles para la venta es el manejo de las ganancias
y pérdidas no realizadas. A diferencia de los valores negociables, las
ganancias y pérdidas no realizadas de los valores disponibles para la
venta se excluyen de los ingresos netos. En su lugar, se registran en
otros ingresos comprensivos. Una excepción a esto es si toda o parte de
la ganancia o pérdida se designa como una cobertura de valor razonable.
En ese caso, la ganancia o pérdida no realizada se reconoce en los
resultados. (ASC 320-10-35-1)
Todos los intereses aplicables (incluida la amortización de las primas y
los descuentos) y las ganancias o pérdidas realizadas por la venta de
valores se incluyen en los ingresos de las operaciones continuas.
Ejemplo de valores de renta variable disponibles para la
venta

Bonito Corporation compra 2.500 acciones de títulos de renta variable a

$ 6 cada una, que clasifica como disponibles para la venta. Al final de un
año, el precio de mercado cotizado de los títulos es de $ 4, que sube a $
9 al final del segundo año, cuando Bonito vende los valores. La
compañía tiene una tasa impositiva incremental del 25%. El cálculo de
las ganancias y pérdidas anuales es el siguiente:

Ganancia / Impuesto sobre Ganancia /

(pérdida) antes ganancia / (pérdida) neto
de impuestos (pérdida) de impuestos

Fin del año (5,000) (1,250) (3,750)

1
Fin del año 12,500 3,125 9,375
2
Ganancia 7,500 1,875 5,625
neta

Bonito informa estas ganancias y pérdidas en utilidad neta y otros

ingresos comprensivos en los años indicados como sigue:

Año1 Año 2
Ingresos netos:
Ganancia a la venta de valores $7,500
Ingreso por gastos de impuesto (1,875)
Ganancia neta realizada en utilidad neta 5,625
Otros ingresos integrales:
Ganancia / (pérdida) de títulos disponibles $(3,750) 9,375
para la venta Durante el período, neto de
Ajuste de reclasificación, neto de impuestos
impuestos (5,625
Ganancia / (pérdida) neta del resultado (3,750) 3,750)
integral

Ejemplo de títulos de deuda disponibles para la venta

Bonito Corporation compra 10,000 bonos de Easter Corporation con

vencimiento en seis años, a un precio de $ 95.38, y los clasifica como
disponibles para la venta. Los bonos tienen un valor nominal de $ 100 y
pagan intereses del 7% anual. Al precio que Bonito pagó, el tipo de
interés efectivo es del 8%. El cálculo del descuento del bono es el
siguiente:
Valor de vencimiento de los bonos a cobrar $1,000,000
Valor actual de $ 1,000,000 debido en 6 años al 8% 630,200
(Multiplicador = 0,6302)
Valor actual de $ 70,000 de interés por pagar anualmente 323,600
Durante 6 años al 8% anual (multiplicador = 4.6229)
Precio de compra de los bonos 953,800

Descuento sobre los bonos a pagar 46.200

La tabla completa de los cálculos de la amortización de los ingresos por

intereses y los descuentos para la vida remanente de los bonos es la
siguiente:

Año Valor Interés Ingresos por Amortización Valor

inicial recibido intereses de descuentos final
1 $953,80 $70,000 $76,304
reconocidos 6,304 960,104
2 960,1040 70,000 76,808 * 6,808 966,912
3 966,912 70,000 77,353 7,353 974,265
4 974,265 70,000 77,941 7,941 982,206
5 982,206 70,000 78,576 8,576 990,782
6 990,782 70,000 79,218 9,218 1,000,00
46,200 0

* (Valor inicial) × (Tipo de interés efectivo del 8%)

Al final del primer año, el precio de mercado cotizado de los bonos es de
$ 98, y es de $ 94 al final del año 2. La compañía tiene una tasa
impositiva incremental del 25%. El siguiente cuadro calcula las
ganancias y pérdidas de tenencia antes de impuestos y después de
impuestos sobre la inversión.

Año Valor de cierre Fin del Ganancia / Impuesto

final valor (pérdida) de Impuesto neto
razonable tenencia sobre la
renta
1 $960,104 $980,00 $19,896 4,974 14,922
2 966,912 940,0000 (26,912) (6,728) (20,184)
Net (7,016) (1,754) (5,262)

Bonito vende los bonos al final del año 2 e informa de estas ganancias y
pérdidas en utilidad neta y otros resultados comprensivos en los años
indicados como sigue:
 Año 1 Año
Ingresos netos: 2
Ingresos por intereses 76,304 76,808
Pérdida por venta de bonos (7,016)
Ingreso por gastos de impuesto (19,076) (17,44
Ganancia (pérdida) neta realizada en utilidad neta 57,228 52,344
8)
Otros ingresos integrales:
Ganancia / (pérdida) de los valores disponibles 14,922 (20,18
para la venta during period, net of tax 4)
Ajuste de reclasificación, neto de impuestos 5,262
Ganancia / (pérdida) neta del resultado integral 14,922 (14,92
2)

Tenga en cuenta que los cambios en el valor razonable se reflejan en el

ingreso neto después de la venta de valores disponibles para la venta, lo
que reduce la volatilidad en los ingresos netos.

Transferencias entre categorías

ASC 320 incluye disposiciones destinadas a reducir la manipulación de

la gestión de los ingresos a través de una selección cuidadosa de los
valores de cartera a vender, una práctica comúnmente conocida como
"trading de ganancias" y utilizada principalmente por las instituciones
financieras. Se espera que las transferencias de una de las tres
clasificaciones de cartera a otras sean raras. ASC 320 impone
limitaciones a situaciones en las que sería lícito transferir inversiones
entre carteras. Con respecto a los valores de deuda, el ASC 320 prohíbe
a una entidad el uso de la clasificación de "mantenido hasta su
vencimiento" una vez que ha sido "contaminada" por ventas de valores
que habían sido clasificados en esa cartera. (ASC 320-10-35-8 y 9)
(Consulte la discusión anterior en este capítulo en la sección "Valores
hasta la fecha de vencimiento-Transferencia" para obtener más
información).

Los valores comprados para la cartera de negociación se clasifican de

esta manera porque es la intención de la administración para buscar la
ventaja en los movimientos de precios a corto plazo. El hecho de que la
administración no disponga de esas inversiones rápidamente no
significa necesariamente que la categorización original era impropia o
que una intención cambiada expresada requiere un ingreso contable. Si
bien las transferencias fuera de la categoría de negociación no están
completamente prohibidas, tendrían que ser apoyadas por hechos y
circunstancias que hacen que la afirmación de la intención cambiada sea
altamente creíble.

Medición. Las transferencias entre carteras se contabilizan a su valor

razonable a la fecha de la transferencia. Generalmente, las inversiones
en la categoría de negociación transferidas a la categoría de disponibles
para la venta no requieren un nuevo reconocimiento de ganancia o
pérdida, ya que el valor en libros de las inversiones ya refleja las
ganancias o pérdidas no realizadas experimentadas desde su adquisición
original. La única advertencia es que si los registros contables de la
entidad informante de sus inversiones, como cuestión práctica, no se
han actualizado para los valores razonables desde la fecha del último
estado de situación financiera emitido, es necesario que los cambios que
se produzcan desde ese momento Reconocidos en la fecha de la
transferencia. El valor razonable en la fecha de transferencia se
convierte en el nuevo "coste" del valor patrimonial de la cartera
disponible para la venta.

En resumen, el valor razonable se utiliza para transferencias entre

categorías. Cuando se transfiere la garantía, las ganancias y pérdidas no
realizadas de tenencia se contabilizan de la siguiente manera:

1. De la negociación-Valor razonable ya reconocido y no debe ser

revertido
2. En el comercio-Reconocer inmediatamente en los ingresos
3. El valor de la deuda disponible para la venta hasta el
vencimiento-Continúe informando la ganancia o pérdida de
tenencia no realizada en la fecha de transferencia como otros
ingresos comprensivos y amortize la ganancia o pérdida sobre la
vida remanente de la inversión como ajuste del rendimiento en
De la misma manera que una prima o un descuento. El valor
transferido probablemente registrará una prima o un descuento
ya que se utiliza el valor razonable. Así, las dos amortizaciones
tenderán a cancelarse mutuamente en el estado de resultados.
4. Activos de deuda mantenidos hasta su vencimiento en
disponibles para la venta - Reconocimiento en otros resultados
comprensivos por ASC 220. Se esperan pocas transferencias
desde la categoría mantenida hasta el vencimiento. (ASC 320-10-
35-10)

Ejemplo de transferencia entre carteras negociables y

disponibles para la venta
La inversión de Neihaus Corporation en las acciones comunes de Rabin
Restaurants se asignó a la cartera de negociación y al 31 de diciembre de
20X1 se reflejó a su valor razonable de 88.750 dólares. Supongamos que
en abril de 20X2 la gerencia determina que esta inversión no se
negociará, sino que continuará manteniéndose indefinidamente. Bajo el
criterio establecido por ASC 320, esta inversión pertenece ahora a la
cartera disponible para la venta. Supongamos también que el valor
razonable en la fecha en que se toma esta decisión es de $ 92,000 y que
no se han hecho ajustes en los registros contables desde aquel que
reconoció el incremento del valor razonable a $ 88,750. La entrada para
registrar la transferencia de la cartera de negociación a la cartera de
valores disponibles es:
Inversión en valores de renta variable disponibles para la venta 92.000
Inversión en valores de renta variable mantenidos para negociación 88.750
Ganancia no realizada sobre la tenencia de títulos de renta variable 3.250

Las ganancias y pérdidas no realizadas sobre valores negociables se

reconocen siempre en resultados y, en este ejemplo, el incremento
adicional en el valor razonable desde el último ajuste de valor razonable,
$ 3.250, se reconoce en el momento de la transferencia a la cartera
disponible para la venta. No obstante, las ganancias posteriores a esta
fecha no se reconocerán en el resultado neto, sino que se incluirán en el
otro resultado integral.

Para los valores que se transfieren a la categoría de negociación,

cualquier ganancia o pérdida no realizada (que previamente se había
registrado en el acumulado de otros ingresos comprensivos, como se
ilustra arriba) se considera realizada a la fecha de la transferencia.
Asimismo, cualquier cambio en el valor razonable desde la fecha del
estado de situación financiera más reciente puede necesitar ser
reconocido en ese momento.

Ejemplo de transferencia entre carteras disponibles para la

venta y operaciones

NOTA: Los elementos que afectan a otros ingresos o pérdidas

integrales deben registrarse neto del impuesto sobre la renta. A efectos
ilustrativos, se han ignorado los efectos del impuesto sobre la renta de
tales transacciones.
La inversión en acciones preferentes de Mitzen se mantuvo en la cartera
disponible para la venta y se había ajustado al 31 de diciembre de 20X1,
desde su costo original de adquisición de $ 125.000 a un valor razonable
de fin de año de $ 109.500 reflejando en otras pérdidas comprensivas La
disminución no realizada de $ 15.500 en el valor razonable que la
gerencia consideró temporal.
Al 31 de marzo de 20X2, el valor razonable de Mitzen se mantuvo en $
109.500 y la administración ahora creía que la pérdida no realizada era
un deterioro que no era temporal. Como se analizó en detalle más
adelante en este capítulo, esta pérdida fue reconocida como un cargo a
la utilidad neta al 31 de marzo de 2013 y reclasificada ("reciclada") del
acumulado de otros ingresos comprensivos en ingresos netos para evitar
la duplicación en los estados financieros La mesa debajo).
Al 30 de junio de 20X2, el valor razonable de Mitzen había aumentado
ligeramente de $ 109.500 a $ 112.000. Debido a que las acciones de
Mitzen fueron clasificadas como "disponibles para la venta", este
aumento se refleja en otros resultados integrales y se calcula como:
Valor razonable de $ 112,000 - Costo ajustado por OTTI $ 109,500 $ 2,500:

El 15 de julio de 20X2, la administración invierte el rumbo y decide

intentar vender la inversión a corto plazo. Por lo tanto, las acciones ya
no califican para ser clasificadas como disponibles para la venta y ahora
se consideran valores mantenidos para fines de negociación. El valor
razonable de las acciones en la fecha de la decisión es de $ 114,700.
La actividad descrita anteriormente con respecto a Mitzen se resume
como sigue:
Reflejado en
Memo: Costo Valor Ingresos netos
Fecha Descripción razonable
(Costo ajustado) (Importe en (pérdida) OCI
libros)
3/5/20X1 Adquisición $125,000
12/31/20X1 original no
Pérdidas $125,00
(15,500) $(15,500)
realizadas 0
$109,500 (15,500)
3/31/20X OTTI (15,500) 0 (15,500) 15,500
2 109,500 109,500 (15,500) 0
6/30/20X Recuperación 2,500 2,500
2 parcial
112,000 2,500
7/15/20X Reclasificación y
2 Recuperación 2,700 5,200 (2,500)
adicional $109,500 $114,700 $(10,300) $ 0

Abreviaturas
 OCI Otros resultados integrales (pérdida)
OTTI Incapacidad que no sea temporal
AOCI acumulado otros ingresos integrales (pérdida)
FV Valor razonable
AFS Disponible para la venta
El 15 de julio de 20X2, inmediatamente anterior a la reclasificación de la
inversión de la cotización disponible a la cotización, los registros
contables reflejan los siguientes saldos compuesto (suponiendo que
éstos fueran las únicas transacciones ocurridas durante el período):
Estado de situación financiera
Costo ajustado por OTTI de los valores de patrimonio de la AFS (activo) 109.500
Cambio en FV de valores de renta variable de AFS (cuenta de valoración) 2.500
$ 112.000

Otras pérdidas integrales (patrimonio) acumuladas $ (15.500)

Estado del resultado integral
Pérdida por deterioro de valores de renta variable de AFS (utilidad neta) $ (15.500)
Reclasificación de AOCI a utilidad neta (OCI) 15.500
Apreciación no realizada de valores de renta variable de AFS (OCI) 2.500
$ 2,500

La inscripción para registrar la transferencia de disponibles para la

venta a la negociación y la "realización" del aumento en el valor
razonable de $ 112.000 a $ 114.700 en esa fecha es la siguiente:
Debito crédito
15 de julio de 20X2
Cambio en FV de títulos de renta variable de AFS (cuenta de valoración) 2.700
Apreciación no realizada de valores de renta variable de la AFS (OCI) 2.700
Para registrar el reconocimiento en la cartera de AFS a las 7/15 / 20X2
Títulos de renta variable mantenidos para fines de negociación 114.700
Costo ajustado para OTTI de títulos de renta variable de AFS 109.500
Cambio en FV de títulos de renta variable de AFS (cuenta de valoración) 5.200
Apreciación no realizada de valores de renta fija AFS (OCI) 5,200
Ganancia no realizada sobre valores de renta variable mantenidos para negociación (neto 5,200
ingresos)

Reclasificar valores de renta variable de la cartera de AFS a la cartera de

negociación, la apreciación del valor razonable de dichos valores en el
resultado neto actual, y reclasificar la apreciación no reconocida
anteriormente de esos valores de AOCI
La ganancia reconocida en el momento de la transferencia, en este caso,
es la suma de la ganancia no reconocida anteriormente que había sido
registrada en el otro resultado integral acumulado (AOCI), la cuenta de
capital adicional ($ 2,500) más la ganancia adicional aún no reconocida
en el Financieros del inversionista ($ 2,700). Tenga en cuenta que la
eliminación del capital adicional que representa la ganancia no realizada
anteriormente reportada se incluirá en el resultado integral en el
período corriente como un débito, ya que la cuenta de capital adicional
se está revirtiendo en este momento.
Incapacidad distinta de la temporal (OTTI)
ASC 320-10-35-17 a 34E aborda el deterioro de los títulos individuales
disponibles para la venta y los mantenidos hasta el vencimiento. El
deterioro de los valores negociables generalmente no es relevante
porque los valores negociables se valoran a su valor razonable en los
resultados.
Alcance. La orientación sobre el deterioro de los valores individuales
disponibles para la venta y los mantenidos hasta el vencimiento se
aplica a:
1. Títulos de deuda y de renta variable en el ámbito de ASC 320 con
las siguientes aclaraciones:
 Todos los valores de renta variable mantenidos por entidades
aseguradoras se incluyen en el ámbito de la guía.
 Las entidades no deben "mirar" a través de la forma de su
inversión a la naturaleza de los valores que posee la entidad
participada. Así, por ejemplo, si la entidad que reporta
mantiene una inversión en acciones de un fondo mutuo cuya
estrategia de inversión consiste en invertir principalmente en
valores de deuda, la administración debe evaluar la inversión
de fondos mutuos como un valor de patrimonio, Representan
el patrimonio en el fondo mutuo, con independencia de que
las tenencias del fondo de inversión estén compuestas
principalmente por deuda.
 Si la aplicación del ASC 815-15-25 (reconocimiento de
derivados implícitos) da como resultado la bifurcación de una
inversión en un instrumento de acogida y un derivado
implícito, el instrumento de acogida sería evaluado por
deterioro según esta guía si cae dentro de su ámbito de
aplicación.
2. La norma se aplica a los títulos de deuda y de renta variable que:
a) se encuentren en el ámbito de ASC 958-320 (inversiones de las
entidades sin ánimo de lucro en títulos de deuda y acciones) y (b)
indicador.
3. Inversiones de costo-método en valores de renta variable.
(ASC 320 - 10 - 35 - 17)
-35 establece un proceso de decisión de varios pasos para determinar si
una inversión ha sido deteriorada:
  Evaluar si el impedimento es distinto de temporal, y
 Si se determina que ha ocurrido OTTI, mida la pérdida por
deterioro.
También establece un modelo discreto para evaluar el deterioro de las
inversiones en métodos de costo que presentan desafíos únicos, ya que
la estimación razonable de su valor razonable a menudo no es práctica
ni rentable.
Unidad de contabilidad. La unidad de contabilidad con el fin de
realizar estos pasos es el nivel de seguridad individual. Esto se define
como el nivel y el método de agregación utilizados por la entidad que
informa para medir ganancias y pérdidas realizadas y no realizadas en
sus títulos de deuda y acciones. Un ejemplo de un método aceptable de
agregación sería que la entidad que presenta la información considere
valores de renta variable de un emisor que llevan el mismo número de
CUSIP que fueron comprados en lotes comerciales separados para ser
considerados juntos en un costo promedio base.
Al considerar si el emisor (es decir, el prestatario o el deudor) de un
título de deuda puede pagar o liquidar la garantía de forma que el
inversor no recuperara sustancialmente todo su costo, no se le permitirá
al inversor combinar contratos separados como Un título de deuda y
una garantía u otra mejora crediticia.
A continuación se muestra el modelo de deterioro de las inversiones,
distinto de los contabilizados por el método del costo.
Paso 1-Determinar si la inversión está deteriorada. Una
inversión se deteriora si su valor razonable es menor que su costo. El
costo definido para este propósito incluye los ajustes hechos a la base de
costos de una inversión para la acumulación, amortización, OTTI
anteriores y cobertura.
Al evaluar el deterioro de los valores de deuda, el inversor no está
autorizado a combinar contratos separados, tales como garantías u otras
mejoras crediticias.
La evaluación de si una inversión está deteriorada debe hacerse para
cada período intermedio y anual, sujeto a las disposiciones especiales
que se aplican a las inversiones en métodos de costos que se discuten
separadamente a continuación.
Después de comparar el valor razonable con el costo, si el costo excede
el valor razonable, la inversión se considera deteriorada, y el evaluador
procede luego al Paso 2 para evaluar si el deterioro se considera
"diferente de temporal".
Paso 2: evalúe si el impedimento es distinto de temporal. Si el
valor razonable de la inversión es menor que su costo a la fecha de
finalización de un período de reporte (la fecha del último estado de
situación financiera), la administración tiene la tarea de evaluar si el
deterioro es temporal o si es " Mientras que el término "otro que no sea
temporal" no está definido, el FASB afirma que no significa permanente.
Por lo tanto, una recuperación futura de la totalidad o una parte de la
disminución en el valor razonable no es necesariamente indicativo de
que una evaluación de OTTI realizada en períodos anteriores era
incorrecta.
OTTI de valores de renta variable disponibles para la venta (AFS).
(ASC 320-10-35-32A) Cuando el valor razonable de una garantía de
patrimonio disminuye, la administración comienza con una premisa de
trabajo de que la disminución puede requerir una reducción del valor de
la garantía. Con esa mentalidad, la administración investiga las razones
de la disminución al considerar todas las pruebas disponibles para
evaluar el patrimonio AFS
3 ASC 815-25-35 indica que, con respecto a una cobertura de valor razonable calificada, el
cambio en el valor razonable del elemento cubierto que es atribuible al riesgo cubierto se
registra como un ajuste al valor en libros de la partida cubierta y se reconoce actualmente en la
utilidad neta.

Valor realizable de la inversión. La administración debe considerar

muchos factores al realizar la evaluación y, por supuesto, la evaluación
dependerá de los hechos y circunstancias individuales. La Serie de
Boletines de Contabilidad del Personal de la SEC, Tema 5.M,
proporciona algunos ejemplos de factores que, considerados
individualmente o en conjunto, indican que una disminución en el valor
razonable de una garantía de patrimonio de AFS es otra que temporaria
y que un deterioro Se requiere la amortización del valor en libros:
1. El período y la medida en que el valor razonable ha sido inferior
al costo;
2. La situación financiera y las perspectivas a corto plazo del emisor,
incluyendo cualquier acontecimiento específico que pueda influir
en las operaciones del emisor, tales como cambios en la
tecnología que puedan afectar el potencial de ganancias de la
inversión o la discontinuación de un segmento del negocio que
Puede afectar el potencial de ganancias futuro; o
3. La intención o la capacidad del tenedor para retener su inversión
en el emisor durante un período de tiempo suficiente para
permitir cualquier recuperación anticipada en el valor razonable.
A menos que existan pruebas que respalden un valor de realización
superior o igual al valor en libros de la inversión, se registra una
depreciación al valor razonable contabilizado como una pérdida
realizada. La pérdida se reconoce como un cargo a la utilidad neta en el
período en que ocurre y el valor amortizado de la inversión en la entidad
participada se convierte en la nueva base de costos de la inversión.
Es importante señalar que si un inversionista ha decidido vender un
valor de renta variable de AFS deteriorado y el inversionista no espera
que el valor razonable del valor se recupere por completo antes del
tiempo esperado de venta, el valor se considera OTTI en el Período en el
que el inversor decida vender el valor. Sin embargo, incluso si no se ha
decidido vender el valor, el inversor reconoce a OTTI cuando se ha
determinado que se ha incurrido en dicho deterioro.
OTTI de los valores de deuda. (ASC 320-10-35-33A a 33I) Si el valor
razonable de un título de deuda es inferior a su base de costos
amortizados en la fecha del estado de situación financiera, la
administración debe evaluar si el deterioro es una OTTI.
Si la administración tiene la intención de vender el valor, se considera
que se ha producido una OTTI.
Si la administración no tiene la intención de vender el valor, la
administración debe considerar todas las evidencias disponibles para
evaluar si es más probable que no sea necesario vender el valor antes de
recuperar su base del costo amortizado (por ejemplo, Requisitos de
capital de trabajo o obligaciones contractuales o reglamentarias, exigirá
la venta del valor antes de que se produzca una recuperación prevista).
Si es más probable que no sea que una venta será requerida antes de la
recuperación de la base del costo amortizado del valor, se considera que
OTTI se ha incurrido.
Si, en la fecha de medición, la administración no espera recuperar la
base del costo amortizado entero, esto excluye una afirmación de que
recuperará la base del costo amortizado independientemente de si la
intención de la administración es continuar manteniendo el valor o
vender el valor. Por lo tanto, cuando este es el caso, OTTI se considera
que se han incurrido.
La recuperación esperada se calcula comparando el valor presente de los
flujos de efectivo que se espera recolectar (PVCF) del valor en garantía a
la base del costo amortizado del valor.
Si PVCF es menor que la base del costo amortizado, no se recuperará la
base del costo amortizado completo del valor; Se ha producido una
pérdida de crédito y se ha incurrido en una OTTI.
La base de costo amortizado (PBC) incluye los ajustes realizados al costo
original de la inversión para los rubros como:
 1. Acreción
2. Amortización
3. Recaudación de efectivo
4. OTTI anterior reconocido como cargos a utilidad neta (menos
cualquier ajuste de efecto acumulado reconocido en la transición
a las provisiones de FSP 115-2)
5. Ajustes de la contabilidad de cobertura de valor razonable.

Para determinar si se ha incurrido en una pérdida crediticia, la

administración debe utilizar su mejor estimación del valor presente de
los flujos de efectivo que se espera recaudar en el valor de la deuda. El
cálculo, en términos simples, se realiza descontando los flujos de
efectivo esperados al tipo de interés efectivo implícito en el valor en la
fecha de su adquisición. Una metodología para la estimación de esa
cantidad se describe en ASC 310, que se codifica en el ASC como sigue:
 ASC 310-10-35-21 a 35-37
 ASC 310-30-30-2
 ASC 310-40-35-12.
Muchos factores influyen en la estimación de si una pérdida crediticia
ha ocurrido y el período sobre el cual se espera que la deuda se recupere.
(ASC 320-10-35-33F) Ejemplos de estos factores incluyen, pero no se
limitan a:
1. La duración y la medida en que el valor razonable del valor ha
sido inferior a su base del costo amortizado
2. Condiciones adversas que se relacionan específicamente con la
seguridad, una industria o una localización geográfica tales como:
a. Cambios en la situación financiera del emisor del valor o, en
el caso de los valores respaldados por activos, cambios en la
condición financiera de los deudores del préstamo
subyacente
b. Cambios en la tecnología
c. Descontinuación de un segmento del negocio que pueda
afectar el potencial de ganancias futuro del emisor o de los
deudores del préstamo subyacente del valor
d. Cambios en la calidad de una mejora crediticia
3. La volatilidad histórica e implícita del valor razonable del valor
4. La estructura de pagos del título de deuda y la probabilidad de
que el emisor pueda efectuar pagos que se prevé que aumenten
en el futuro; Ejemplos de términos de préstamos no tradicionales
se describen en ASC 310-10-50-25, ASC 825-10-55-1 y ASC 825-
10-55-2
5. Incumplimiento por parte del emisor de la garantía de hacer
pagos de intereses o principal programados
 6. Cambios en la calificación del valor por una agencia calificadora
7. Recuperaciones o disminuciones adicionales en el valor razonable
que ocurran después de la fecha del estado de situación
financiera.
Al desarrollar la estimación de PVCF con el propósito de evaluar si la
OTTI ha ocurrido (o recurrido), la administración debe considerar toda
la información disponible relevante para la recaudación de las sumas
adeudadas bajo los términos de la garantía, incluyendo información
sobre eventos pasados, condiciones actuales y Razonables y sostenibles.
Generalmente, esa información debe incluir:
1. Las condiciones de pago restantes de la garantía,
2. Velocidades de pago anticipado,
3. La situación financiera del emisor o los emisores,
4. Incumplimientos esperados, y
5. El valor de la garantía.
(ASC 320-10-35-33G)
Para lograr este objetivo, la gerencia debe considerar, por ejemplo:
1. Informes y pronósticos de analistas de la industria,
2. Calificaciones crediticias del sector, y
3. Otros datos de mercado relevantes para la recaudación de la
garantía.
(ASC 320-10-35 - 33H)
La administración también debe considerar cómo otras mejoras
crediticias afectan el desempeño esperado del valor, incluyendo:
1. La condición financiera actual del garante de la garantía (a menos
que la garantía sea un contrato separado según ASC 320-10-35-
23), y / o
2. Si los intereses subordinados son capaces de absorber las
pérdidas estimadas sobre los préstamos Subyacente a la
seguridad.
(ASC 320-10-35-33I)
Las condiciones de pago restantes del valor podrían diferir
significativamente de las condiciones de pago en períodos anteriores,
como cuando los valores están respaldados por préstamos no
tradicionales (por ejemplo, hipotecas inversas, deuda con intereses
solamente, productos de tasa ajustable). Como resultado, la gerencia
debe considerar si actualmente los préstamos que respaldan un valor
continuarán realizando cuando los pagos requeridos aumenten en el
futuro, incluyendo cualquier pago "globo" requerido. La administración
también debe considerar cómo el valor de cualquier garantía afectaría el
desempeño esperado de la seguridad. Si se ha producido una
disminución en el valor razonable de la garantía, la administración debe
evaluar el efecto de esa disminución en la capacidad de la entidad para
cobrar el pago globo.
Reconocimiento de un deterioro que no sea temporal. Si, como
resultado de la Etapa 2, la administración juzga que el deterioro no es
temporal, la entidad informante reconoce una pérdida por deterioro
como un cargo a la utilidad neta por la diferencia total entre el costo de
la inversión y su valor razonable en la fecha de El estado de situación
financiera. La medición por deterioro no debe incluir ninguna
recuperación parcial que pudiera haber ocurrido después de la fecha del
estado de situación financiera, pero antes de la emisión de los estados
financieros.
El menor valor en libros de la inversión se convierte en la nueva base de
costos de la inversión. Esta nueva base de costos no se modifica para
ninguna recuperación posterior del valor razonable. Las recuperaciones
posteriores en el valor razonable de los valores disponibles para la venta
se incluyen en otros resultados integrales; Las siguientes disminuciones
en el valor razonable se evalúan en cuanto a si son de naturaleza no
temporal. Si se considera temporal, la disminución se registra en el otro
resultado integral. Si se considera que no es temporal, la disminución se
reconoce como un componente de la utilidad neta del período como se
describió anteriormente.
Determinación de OTTI de los valores de deuda a ser
reconocidos en el resultado neto y en el otro resultado
integral (OCI). ASC 320 permite a las entidades que repartan dividir
OTTI de los títulos de deuda en dos componentes y por lo tanto
reconocer sólo una parte de la OTTI como un cargo a la utilidad neta
cuando se incurre. La porción restante debe ser contabilizada a través de
otros ingresos integrales como se describe en los párrafos siguientes.
Cuando se ha incurrido en una OTTI con respecto a un título de deuda,
el monto de la OTTI reconocido en la utilidad neta depende de si la
administración tiene intención de vender el valor o más probable que no
sea necesario vender el valor antes de la recuperación de su ACB ,
Menos cualquier pérdida de crédito del período corriente reconocida,
como se explica a continuación.
Como se discutió anteriormente, si la administración tiene intención de
vender el valor o más probable que no sea necesario vender el valor
antes de la recuperación de su base de costos amortizados, menos
cualquier pérdida de crédito del período corriente, el OTTI a ser
reconocido en el ingreso neto es igual a la totalidad Diferencia entre la
base del costo amortizado de la inversión y su valor razonable en la
fecha del estado de posición financiera. Dicho de otra manera, en esta
situación, el monto total de la OTTI se considera una pérdida de crédito
y se reconoce como un cargo inmediato a la utilidad neta en su totalidad.
Si acaso:
1. La administración no tiene la intención de vender la
2. Es más probable que no se requiera que la entidad venda el valor
antes de recuperar su base de costos amortizados menos
cualquier pérdida de crédito en el período corriente, la OTTI se
separará en dos componentes como sigue:
Componente 1: El monto que representa la pérdida crediticia, y
Componente 2: El monto restante, que se supone está relacionado
con todos los demás factores (pero que económicamente es
inseparable de los factores que harían que una pérdida se
presentacioncterice por deterioro de la calidad crediticia).
El Componente 1 debe ser reconocido en su totalidad en el ingreso neto
y el Componente 2 debe ser reconocido en OCI, neto de los impuestos
sobre la renta aplicables.
La PBC anterior menos el Componente 1 de la OTTI del año actual que
representa la pérdida de crédito del período actual se convierte en la
nueva base de costo amortizado de la inversión de forma prospectiva.
Esta nueva ACB no se ajusta a las recuperaciones posteriores del valor
razonable. La base del costo amortizado se ajusta, sin embargo, para la
acumulación y amortización, como se describe en la siguiente sección.
Ejemplo de menoscabo temporal de un valor disponible
para la venta

En enero de 20X2 nueva información llega a la atención de la

administración de Neihaus Corporation con respecto a la viabilidad de
Mitzen Corp. Sobre la base de esta información, se determina que la
disminución de las acciones preferidas de Mitzen probablemente no es
temporal, sino más bien es otro que temporales (Es decir, el deterioro
del activo requiere el reconocimiento de los estados financieros). ASC
320 prescribe que dicha disminución se refleje en la utilidad neta y que
el valor amortizado sea tratado como la nueva base de costos. El valor
razonable se ha mantenido en la cantidad reportada por última vez, $
109.500. En consecuencia, la partida para reconocer el hecho de la
minusvalía permanente de la inversión es la siguiente:
Pérdida en tenencia de títulos de renta variable 15.500
Pérdidas no realizadas sobre valores-disponibles para la venta (otros 15.500
ingresos integrales)
Cualquier recuperación posterior de este valor no se reconocería en la
utilidad neta a menos que se realice mediante una venta de la inversión
a una entidad no vinculada en una transacción en condiciones de plena
competencia, siempre y cuando la inversión continúe clasificada como
"disponible para la venta" Sin embargo, si hay un aumento en el valor
(no limitado a sólo una recuperación del monto de la pérdida reconocida
anteriormente, por supuesto), el aumento se agregará a la cuenta de
inversión y se mostrará En una cuenta separada en el capital contable,
ya que el activo debe ser marcado a valor razonable en el estado de
posición financiera.
Cabe señalar que la cuestión del deterioro no temporario no se plantea
en el contexto de las inversiones mantenidas para fines de negociación,
ya que las ganancias y pérdidas no realizadas de tenencia se reconocen
inmediatamente sin limitación alguna. En efecto, la distinción entre
ganancias o pérdidas realizadas y no realizadas no existe para la
negociación de valores.
Ejemplo de deterioro temporal de una garantía disponible
para la venta

En marzo de 20X2, más información llega a la atención de la

orientacion, que ahora sugiere que la disminución en Mitzen prefería en
realidad sólo una disminución temporal; De hecho, el valor de Mitzen
ahora sube a $ 112.000. Dado que el valor en libros después del
reconocimiento del deterioro fue de $ 109,500, el cual se trata como la
nueva base de costos para medir nuevas disminuciones o
recuperaciones, el incremento a $ 112,000 se contabiliza como un
incremento que se reflejará en la cuenta de capital contable adicional
(AOCI), como sigue:
Inversión en valores de renta variable disponibles para la venta 2.500
Ganancia no realizada sobre valores-disponibles para la venta (otros 2.500
ingresos integrales)

Tenga en cuenta que este incremento en el valor razonable no se

reconoce en la utilidad neta corriente, ya que la inversión todavía se
considera disponible para la venta, en lugar de formar parte de la
cartera de negociación. A pesar de que la disminución anterior en las
acciones de Mitzen se realizó en el ingreso neto actual, porque se juzgó
en el momento de ser una OTTI, no se permite que la recuperación se
reconozca en la utilidad neta. Por el contrario, el cambio en el valor
razonable se incluirá en el otro resultado integral y luego se mostrará en
AOCI.
Medición subsiguiente después del reconocimiento de una
OTTI. Después del reconocimiento de una OTTI, la garantía
deteriorada se contabiliza de la siguiente manera. Las cuentas de
administración de un título de deuda sujeto a OTTI como si ese valor
hubiese sido comprado en la fecha de medición de la OTTI a un costo
amortizado igual al costo amortizado anterior menos el Componente 1
de la OTTI (la porción reconocida como cargo a la red Ingreso como una
pérdida de crédito en el período corriente).
Títulos de deuda clasificados como disponibles para la venta
(AFS). Los aumentos y disminuciones posteriores del valor razonable
de los valores de AFS, si no son causados por una OTTI adicional, se
incluyen en OCI.
Títulos de deuda clasificados como mantenidos hasta su
vencimiento. La OTTI reconocida en OCI para títulos de valores
tomados a mano se acrecienta prospectivamente (a veces denominada
"reciclaje") de otros ingresos comprensivos (OCI) al costo amortizado de
la deuda por su vida remanente sobre la base del monto y el calendario
de la futura estimación flujo de caja. Esa acumulación es aumentar el
valor en libros de la seguridad y continúa hasta que la garantía se vende,
vence, o hay una OTTI adicional cargada a la utilidad neta. Si se vende la
garantía, la orientación sobre el efecto de cambios en circunstancias que
no pondría en entredicho la intención de la administración de mantener
otros títulos de deuda hasta su vencimiento en el futuro se discute en
una sección anterior de este capítulo y se proporciona en la siguiente
bibliografía autorizada:
 ASC 320-10-25-6 y 25-9
 ASC 320-10-25-14
 ASC 320-10-50-11.
Orientación adicional con respecto a la contabilidad del
período posterior. En el caso de los títulos de deuda para los que
OTTI se ha reconocido como un cargo a la utilidad neta, la diferencia
entre la nueva base de coste amortizado y los flujos de efectivo que se
espera recaudar se acrecentará siguiendo las orientaciones existentes
sobre ingresos por intereses. La entidad debe seguir estimando el PVCF
que se espera recaudar sobre la vida remanente de la deuda.
Para los intereses específicos especificados en los activos financieros
titulizados, las entidades deben aplicar las disposiciones del ASC 325-40
para tener en cuenta los cambios en el PVCF.
Para todos los otros valores de deuda, si la evaluación posterior indica
un aumento significativo en el PVCF o si los flujos de caja reales son
significativamente mayores que los flujos de efectivo previamente
esperados, estos cambios se contabilizan como un ajuste prospectivo al
rendimiento acumulable del valor bajo ASC 310- 30, incluso si el valor
de la deuda no estuviera de otra manera sujeto al alcance de esa norma.
Presentación de la cuenta de resultados. En períodos en los que la
administración determina que una disminución en el valor razonable de
un título por debajo de su base de costos amortizados es otra que no sea
temporal, la administración presenta la OTTI total en la cuenta de
resultados con una compensación por el monto de la OTTI total que se
reconoce en OCI , En su caso (Componente 2).
Ejemplo de presentación de la declaración de ingresos de
OTTI

Pérdidas totales por deterioro que no sea temporal $ (30.000)

Parte de la pérdida reconocida en otro resultado integral (antes de 22.000
Impuestos sobre la renta)
Las pérdidas netas por deterioro se reconocen en la utilidad neta $ (8.000)

Al informar los componentes del acumulado de otros ingresos

comprensivos (AOCI), la administración debe presentar por separado
los montos reconocidos en AOCI relacionados con los títulos de deuda
mantenidos hasta el vencimiento y disponibles para la venta para los
cuales una parte de una OTTI ha sido reconocida como cargo A la
utilidad neta.
Contabilización posterior de los valores de deuda después del
reconocimiento de OTTI. Después de reconocer una pérdida por
deterioro temporal, con respecto a un valor de deuda, el inversor trata el
valor como si hubiera sido comprado en la fecha de medición en la que
se reconoció el deterioro. Si el valor hubiera sido originalmente
comprado con una prima, el cargo por deterioro reducirá o eliminará la
prima o, si el deterioro es suficientemente grande, hará que la entidad
informante registre un descuento. Si el valor hubiera sido comprado por
su monto nominal o un descuento, el cargo por deterioro resultará en la
grabación o aumento del descuento.
Después de registrar el ajuste por el deterioro, la prima o descuento
ajustado se amortiza prospectivamente durante el plazo restante del
valor de la deuda en base al monto y momento de los futuros flujos de
efectivo estimados.
Costo-Método Inversiones
Por su naturaleza, las inversiones en métodos de costo normalmente no
tienen valores razonables fácilmente determinables. Por consiguiente, el
ASC 320-10-35-25 proporciona un modelo diferente para determinar si
una inversión en el método de coste es otra que temporalmente
menoscabada. La determinación se realiza de la siguiente manera:
1. Si el inversionista ha estimado el valor razonable de la inversión
(por ejemplo, para los propósitos de la revelación del valor
razonable de los activos financieros requeridos por ASC 825-10-
50), esa estimación se utilizará para determinar si la inversión
está deteriorada Para los períodos de información en que el
inversor estima el valor razonable. Si el valor razonable es menor
que el costo, el inversor pasaría a la Etapa 2 del protocolo de
deterioro descrito anteriormente.
2. Para los períodos de presentación de informes en los que el
inversor no haya estimado el valor razonable de la inversión, se le
solicitará al inversor que evalúe si un suceso o cambio de
circunstancias ha ocurrido durante el período que pueda tener un
efecto adverso significativo sobre el valor razonable De la
inversión. Tales eventos y circunstancias se denominan
indicadores de deterioro e incluyen, pero no se limitan a:
a. Un deterioro significativo en el desempeño de los
resultados, la calificación crediticia, la calidad de los activos
o las perspectivas de negocio de la entidad participada
b. Un cambio adverso significativo en el entorno económico,
regulatorio o tecnológico de la entidad participada
c. Un cambio adverso significativo en la condición general del
mercado de la zona geográfica o de la industria en la que
opera la participada
d. Una oferta de compra bona fide solicitada o no solicitada,
una oferta por parte de la entidad participada para vender o
un proceso de subasta concluido para la misma o similar
garantía por un monto menor que el costo de la inversión
e. Factores existentes que plantean preocupaciones
significativas con respecto a la capacidad de la entidad
participada para continuar como una empresa en marcha,
como los flujos de efectivo negativos de las operaciones, las
deficiencias de capital de trabajo, o el incumplimiento de los
convenios de deuda o los requisitos legales de capital.
(ASC 320-10-35-27)
Si existe un indicador de deterioro, se requiere que el inversionista
estime el valor razonable de la inversión y compare el valor razonable
estimado con el costo de la inversión. Si el valor razonable es menor que
el costo, el inversionista debe proceder al Paso 2, como se describió
anteriormente, para evaluar si el deterioro es distinto de temporal.
Adicionalmente, si una inversión de método de costo había sido
previamente evaluada en el Paso 2 en cuanto a si el deterioro era
distinto de temporal, y el inversionista hubiera concluido anteriormente
que la inversión no estaba otra que temporalmente perjudicada, el
inversionista debe seguir haciendo Esta evaluación estimando el valor
razonable de la inversión en cada período intermedio y anual
subsiguiente hasta que:
1. el valor razonable de la inversión se recupera a un importe
igual o superior al coste de la inversión, o
2. el inversor reconoce una pérdida por deterioro que no sea
temporal. (ASC 320-10-35 - 28)
Para obtener más información sobre las inversiones en métodos de
costo, consulte el capítulo sobre ASC 325.
Cambios en las mediciones del valor razonable después de los
informes y divulgaciones de fin de año
Según los PCGA, los eventos ocurridos después de la fecha del estado de
situación financiera generalmente no se reconocen como ajustes a los
estados financieros. Sin embargo, la divulgación puede ser necesaria si,
ausente esa información, el usuario de los estados financieros sería
engañado. Aunque no se trata explícitamente en el ASC 320,
presumiblemente, los cambios significativos en el valor razonable que
ocurren después de la fecha del estado de situación financiera, pero
antes de la emisión de los estados financieros, deben ser revelados por la
administración.
A veces los cambios en el valor razonable pueden ser indicativos de la
causa subyacente de las fluctuaciones de precios. Lo que más interesaría
en este caso sería la disminución del valor de los títulos disponibles para
la venta mantenidos en la fecha del estado de situación financiera, lo
que sugiere que se ha producido una deterioro "que no sea temporal". Si
el descenso ocurrió realmente después de fin de año, como lo demuestra
una declaración de quiebra, entonces el evento se revelaría pero no se
reflejará en el estado de posición financiera de fin de año. Sin embargo,
en algunos casos, la disminución posterior se consideraría un "suceso
confirmador" que proporcionaba pruebas de que la clasificación u otro
tratamiento de un elemento en la fecha del estado de situación
financiera era incorrecto. Por lo tanto, si una disminución en el valor
razonable de los valores disponibles para la venta a la fecha del estado
de situación financiera se hubiera contabilizado como temporal (y por lo
tanto se contabilizó en otros resultados integrales) una nueva
disminución después de la fecha del estado de situación financiera
Podría sugerir que la disminución a partir de la fecha del estado de
situación financiera, de hecho, había sido un deterioro permanente.
Tenga en cuenta que cualquier nuevo descenso de valor después de fin
de año no se registraría en los estados financieros; La única cuestión que
debe abordarse es si la disminución que ocurrió antes de fin de año
debería haberse tratado como un deterioro permanente más que como
una fluctuación temporal del mercado.
Si está claro que el deterioro al cierre del ejercicio, de hecho, no fue de
carácter temporal, los estados financieros se ajustan para reflejar esta
pérdida en el resultado neto. A falta de base suficiente para llegar a esta
conclusión, el curso de acción apropiado es no ajustar las declaraciones,
sino simplemente revelar el cambio (material) en el valor razonable que
ocurrió después del cierre del año incluyendo, si es apropiado, una
declaración en el sentido de que La declinación posterior se consideró
una OTTI y se reflejará en el ingreso neto de los estados financieros del
próximo año. También debe quedar claro que la disminución que
ocurrió antes de fin de año no se consideró un deterioro que no fuera
temporal en ese momento.
El personal del FASB observó que cuando una entidad ha decidido
vender un valor clasificado como disponible para la venta con un valor
razonable menor que el costo al cierre del año y no espera
razonablemente una recuperación del valor antes de que ocurra la venta,
Entonces se prescribe una rebaja para una disminución que no sea
temporal. Esto obviamente sería necesario si la transacción real de
venta, anticipada al cierre del ejercicio, se produce antes de la emisión
de los estados financieros.
Otros asuntos
Fondos mutuos invertidos en contratos del gobierno de los Estados
Unidos. ASC 320-10-50 sostiene que las inversiones en fondos mutuos
de capital abierto que invierten en valores del gobierno de los Estados
Unidos deben ser reportadas al valor razonable por ASC 320. Las
inversiones en fondos de inversión que inviertan únicamente en títulos
de deuda del gobierno de EE.UU. Ya que son las acciones del fondo, y no
los títulos de deuda definitiva, que son propiedad) y, por lo tanto, no
pueden clasificarse como inversiones mantenidas hasta su vencimiento.
Contratos a plazo y opciones. ASC 815-10-35 aborda la contabilización
de ciertos contratos a término y opciones compradas para adquirir los
valores cubiertos por el ASC 320. Se aplica solo cuando los términos
requieren una liquidación física. Se estipula que los contratos a plazo y
las opciones adquiridas (que no se clasifican como derivados, que no
tienen valor intrínseco en la adquisición) deben ser designados y
contabilizados de acuerdo con ASC 320. Estos forwards y opciones no
serían elegibles para la designación como instrumentos de cobertura.
Notas estructuradas. El ASC 320-10-35 aborda el complejo ámbito de
las "notas estructuradas", en particular en lo que respecta al
reconocimiento de los ingresos por intereses y de la clasificación de
posición financiera de dichos instrumentos. Cuando se reconocen los
ingresos por intereses sobre valores estructurados de valores en una
cartera disponible para la venta o mantenida hasta su vencimiento, se
utiliza el método de interés retrospectivo si se cumplen tres condiciones.
Estas condiciones son:
1. El monto de la inversión original o el monto de vencimiento del
principal contractual está en riesgo
2. El retorno de la inversión en la nota está sujeto a la volatilidad
resultante de:
a. Ninguna tasa declarada ni tasa declarada que no sea un
porcentaje constante o en la misma orientacion que cambios
en las tasas de interés basadas en el mercado o índice de tasas
de interés, o
b. Tasa de cupón fijo o variable inferior a la del interés de las
notas tradicionales con vencimiento similar y una porción del
rendimiento potencial basada en la ocurrencia de
circunstancias o eventos futuros
3. El vencimiento contractual de la obligación se basa en un índice
específico o en la ocurrencia de hechos o situaciones específicas
fuera del control de las partes contratantes.
Esto no se aplica a los bonos de notas estructuradas que, por su
naturaleza, someten al tenedor a una pérdida razonablemente posible de
la totalidad o sustancialmente la totalidad del monto invertido original
(que no sea debido al incumplimiento del deudor por pagar la cantidad
adeudada). En esos casos, la inversión debe ser llevada a valor razonable
con cambios en el valor reconocidos en los resultados corrientes.
El método de interés retrospectivo requiere que los ingresos periódicos
se midan por referencia al cambio en el costo amortizado desde el
período que comienza hasta el final del período, más cualquier efectivo
recibido durante el período. El costo amortizado se determina con
referencia a las condiciones aplicables a la fecha respectiva del estado de
situación financiera. También se tendrían que registrar pérdidas no
temporales del valor razonable en los resultados, de acuerdo con los
requerimientos de la ASC 320 para inversiones en títulos tomados.
20 ASC 321 INVERSIONES - VALORES MOVIMIENTOS
Inversiones que ya no califican
Perspectiva y temas 267 Para el método de el patrimonio
Alerta Técnica 267 269
Alcance 267 Medición 269
Fecha de vigencia 268 Acciones con valor razonable
Temas de inversión 268 fácilmente determinable 269
Subtópicos 268 Las inversiones en acciones sin
Excepciones de Alcance y Valores razonables
Alcance 268 determinables 269
En alcance 268 Discapacidad 271
Excepciones de ámbito 268 Modelo de deterioro de las
Definiciones de términos inversiones de capital Sin
269 valores justos fácilmente
Conceptos, reglas y determinables 271
ejemplos 269 Los ingresos por dividendos 271
Presentación 272

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Alerta Técnica
En enero de 2016, el FASB emitió la ASU 2016-01, Instrumentos
financieros generales (Subtópico 825-10): Reconocimiento y medición
de activos financieros y pasivos financieros. La ASU es el resultado del
proyecto FASB sobre contabilidad de instrumentos financieros. El
objetivo del proyecto es mejorar la utilidad de los informes de los
instrumentos financieros para los tomadores de decisiones. Se espera
que la simplificación sea un resultado del proyecto. Esta ASU es la
primera emitida como parte del proyecto de instrumentos financieros.
Se espera una nueva guía de deterioro en 2016, al igual que un borrador
de exposición sobre cobertura.
La ASU afecta las orientaciones sobre:
 Las inversiones de capital no consolidadas o contabilizadas por el
método de la participación,
 Pasivos financieros bajo la opción de valor razonable, y
 Requisitos de presentación y divulgación de los instrumentos
financieros.
Para las inversiones de capital sin valor razonable fácilmente
determinable, la ASU generalmente elimina el costo método-costo
menos deterioro, ajustado por las variaciones de precios observables
subsecuentes. Sin embargo, algunas inversiones son elegibles para usar
el método de costo como un expediente práctico y las entidades pueden
optar por usarlo. En la actualidad existe una división en la contabilidad
de los valores de deuda y de renta variable. Esto resultó en la adición de
ASC 321 y cambios en la terminología en los otros temas de inversión.
Alcance. El alcance de la ASU es amplio e incluye todos los tipos de
inversiones de capital que no se consolidan ni se contabilizan por el
método de la participación, incluidos aquellos que no se encontrarían en
la definición de un valor. Por ejemplo, las sociedades en comandita que
sólo tienen títulos de deuda se clasifican en el ASC 321. Esto se debe a
que la nueva guía no permite una "mirada a través de" a las
explotaciones con el fin de determinar el reconocimiento y la medición.
ASC 321 también se aplica a los forwards y las opciones diseñadas para
adquirir y disponer de participaciones de propiedad no contabilizadas
como
Instrumentos derivados bajo ASC 815.
Fecha efectiva. El ASC 2016-01 es efectivo:
 En entidades públicas de negocios-ejercicios que comienzan
después del 15 de diciembre de 2018, incluyendo períodos
intermedios dentro de esos años fiscales.
 Para todas las demás entidades-ejercicios que comiencen después
del 15 de diciembre de 2018, incluyendo períodos intermedios
dentro de esos ejercicios. La adopción anticipada está permitida
para las provisiones que eliminan divulgaciones previamente
requeridas.
Para obtener más información sobre la ASU, consulte el capítulo sobre
ASC 825.
Temas de inversión
La Codificación contiene varios temas relacionados con las inversiones,
incluyendo:
 ASC 320, Inversiones-Títulos de deuda y de renta variable
 ASC 323, Inversiones-Equity Method y Joint Ventures
 ASC 325, Inversiones-Otros
ASU 2016-01 añade un nuevo tema relacionado con las inversiones: ASC
321, Investments-Equity Securities. También cambia el nombre de ASC
320 a Inversiones-Títulos de Deuda.
Subtópicos
ASC 321, Investments-Equity Securities, contiene un subtema:
 ASC 321-10, en su conjunto, que proporciona orientación
contable y de información para inversiones en valores de renta
variable y otras participaciones de propiedad en una entidad.
Excepciones de Alcance y Alcance
En alcance. La orientación en ASC 321 se aplica a todas las entidades,
incluidas las entidades que no se consideran industrias especializadas
para los propósitos de este Tema:
 Cooperativas y entidades mutualistas, tales como cooperativas de
crédito y mutualidades
 Fideicomisos que no reportan sustancialmente todos sus valores
a valor razonable. (ASC 321-10-15-2)
Incluidos en el ámbito de aplicación, como si los derechos de
participación fueran valores de renta variable, son participaciones en
una entidad, incluyendo:
 Inversiones en asociaciones,
 Empresas conjuntas no incorporadas, y
 Sociedades de responsabilidad limitada.
(ASC 321-10-15-4)
También se aplica a los contratos a término y las opciones para adquirir
y enajenar los intereses de propiedad que no se tratan como derivados
en ASC 815. (ASC 321-10-15-6)
Excepciones de alcance. La orientación no se aplica a las entidades
de ciertas industrias especializadas cuyas prácticas contables
especializadas incluyen la contabilización de prácticamente todas las
inversiones a valor razonable, con cambios en el valor reconocido en los
resultados o en la variación de los activos netos. Ejemplos de esas
entidades son:
 Corredores y distribuidores de valores (Tema 940)
 Pensiones de pensión definida y otros planes posteriores a la
jubilación (Temas 960, 962 y 965)
 Sociedades de inversión (Tema 946).
(ASC 321 - 10 - 15 - 3)
El ASC 321 no se aplica a ninguno de los siguientes elementos:
 Instrumentos derivados sujetos a los requisitos de ASC 815,
incluyendo aquellos que han sido separados de un contrato de
anfitrión según lo requerido por ASC 815-15-25. Si una inversión
 de otra forma estaría en el ámbito de este tema y tiene en su
interior un derivado implícito que el ASC 815 requiere que se
separe, el instrumento anfitrión permanece dentro del alcance del
ASC 815. (Obsérvese que en la subsección Los contratos sobre
títulos de deuda y acciones se aplican a los contratos a plazo ya
las opciones adquiridas que no son instrumentos derivados del
ASC 815.)
 Inversiones contabilizadas por el método de la participación
(Tema 323).
 Inversiones en subsidiarias consolidadas.
 Una membresía de intercambio que tenga las
presentacioncterísticas especificadas en el párrafo 940-340-25-1
(b) para una participación en el intercambio.
 Acciones del Banco Federal de Préstamos Hipotecarios.
 Acciones del Banco de la Reserva Federal.
(ASC 321 - 10 - 15 - 5)
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 321-20. Consulte el Apéndice A para conocer los términos
relacionados con este tema: Seguridad de patrimonio, Valor razonable,
Ganancia o pérdida de tenencia, Participantes en el mercado,
Transacción ordenada, Valores justos fácilmente determinables, Partes
relacionadas y Seguridad.
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
Inversiones que ya no califican para el método de
participación
En el caso en que la participación del inversionista en la inversión
disminuya a un nivel que la inversión ya no califique para el método de
la participación, la base inicial del valor se convierte en el valor en
libros. Las pérdidas acumuladas permanecen como parte del valor en
libros. (ASC 323-10-30-1)
Medición
Acciones con valor razonable fácilmente determinable. A
excepción de los valores contabilizados por el método de la equivalencia
patrimonial, todas las inversiones de capital en el ámbito de ASC 321 se
miden a su valor razonable, utilizando la guía en ASC 820, con cambios
en el valor razonable reflejados en los ingresos. Para los valores con
valor razonable fácilmente determinable, se ha eliminado la categoría de
disponibles para la venta. Debido a que, a diferencia de los valores de
deuda, los títulos de renta variable no tienen una fecha de vencimiento,
la entidad realiza principalmente el valor de una inversión de capital a
través de una venta. Por lo tanto, el valor razonable es la medida más
apropiada. ASC 321 ofrece una medición alternativa para inversiones de
capital sin valores razonables fácilmente determinables.
Inversiones en patrimonio sin valores razonables fácilmente
determinables. A menos que la inversión califique para la alternativa
de medición descrita a continuación, las entidades deben reportar las
acciones sin valores razonables fácilmente determinables a su valor
razonable de acuerdo con ASC 820 y reportar todos los cambios
subsecuentes en el valor razonable en los ingresos netos. Este enfoque
requiere una valoración cuantitativa cada año. Una valoración
cuantitativa puede requerir a veces que la entidad contrata a un experto
externo. Reconociendo el tiempo y el costo involucrados en la valoración
de cada inversión de capital para cada período de informe, el FASB
ofrece una alternativa práctica: una alternativa de medición.
Alternativas de medición. Las entidades tienen disponibles dos
alternativas de medición para inversiones de capital sin valor razonable
fácilmente determinable:
1. La alternativa ASC 820
2. La alternativa práctica del ASC 321.
La alternativa ASC 820. Algunas inversiones que no tienen un valor
razonable fácilmente determinable como se define en ASC 820-20
pueden calificar para una alternativa de medición bajo ASC 820-10-35-
59. Esta alternativa está disponible para:
 Las sociedades de inversión comprendidas en el ámbito de ASC
946, o
 Fondos de bienes inmueblesque usan principios de medición
consistentes con los de ASC 946.
Si la inversión cumple esas condiciones, la entidad puede valorarlas al
valor liquidativo por acción, es decir, el monto de los activos netos
atribuibles a cada acción ordinaria.
La alternativa de medición práctica ASC 321. Para las inversiones
de capital sin valor razonable fácilmente determinable, el ASC 321
permite a algunas entidades elegir el método de costo. Las entidades que
siguen modelos de contabilidad especializados, como las sociedades de
inversión y los corredores de bolsa, no tienen esa opción. Todos los
demás pueden optar por registrar estas inversiones al costo, menos
deterioro, ajustado por cambios de precios subsiguientes. Las entidades
que eligen la opción de costo-método deben realizar cambios en el valor
en libros de la inversión de capital siempre que haya cambios de precios
observables:
  En transacciones ordenadas
 Para la inversión idéntica o similar
 Del mismo emisor.
Se requiere que las entidades hagan un esfuerzo razonable para
identificar cambios razonables en los precios. (ASC 321-10-55-8) Este
enfoque elimina la necesidad de que las entidades obtengan una
valoración de cada período de reporte para inversiones de capital sin
valores razonables fácilmente determinables. Sin embargo, al realizar su
elección de medición, la entidad también debe considerar el esfuerzo
requerido para identificar transacciones observables conocidas o
razonablemente conocibles, determinar si esas transacciones fueron
ordenadas y determinar si esas transacciones eran para inversiones
similares.
Determinar si una garantía de renta variable es similar requiere un
juicio significativo. Al realizar la determinación, las entidades deben
considerar las diferencias en derechos y obligaciones de los valores. Las
diferencias pueden indicar que:
 El precio observable no debe utilizarse para ajustar el valor de la
garantía, o
 El precio observable debe ser ajustado para reflejar las
diferencias. (ASC 321-10-55-9)
Una entidad elige la alternativa de costo-método en una inversión por
inversión. Una vez elegido, debe aplicarse a una inversión de forma
consistente siempre y cuando la inversión cumpla los criterios de
calificación. En cada período de reporte, la entidad debe reevaluar si una
inversión de capital califica para la medición alternativa. (ASC 321-10-
35-2) Por ejemplo, si una participada se vuelve pública y hay un valor
razonable fácilmente determinable, la inversión debe ser medida
prospectivamente al valor razonable usando la guía en ASC 820.
La aplicación de la alternativa de medición requiere un juicio
profesional. Las entidades serían prudentes para documentar sus
evaluaciones.
Discapacidad
Modelo de deterioro de las inversiones de capital sin valores
razonables fácilmente determinables. Una entidad debe seguir la
guía de deterioro en ASC 321 para una inversión sin valor razonable
fácilmente determinable si:
 La inversión no califica para la alternativa de medición en ASC
820-10-35-59, y
  La entidad utiliza la alternativa de medición práctica ASC 321
para medir la inversión. (ASC 321 - 10 - 35 - 3)
ASC 321 introduce un nuevo modelo de deterioro de un solo paso para
las inversiones de capital sin valores razonables fácilmente
determinables. El modelo de un solo paso requiere que la entidad realice
una evaluación cualitativa del deterioro de cada período de reporte. Si la
entidad determina que existe deterioro, entonces se convierte en una
evaluación cuantitativa y estima que el valor razonable de la inversión es
la diferencia entre el valor en libros y el valor razonable de la inversión
(ASC 321-10-35-4) y es Reconocidos en utilidad neta. Utilizando el
modelo de un solo paso, la entidad no tiene que predecir si la inversión
recuperará su valor.
Indicadores de deterioro. El ASC 321 incluye los siguientes
indicadores de deterioro:
 Un deterioro significativo de las participadas:
 Rendimiento de las ganancias,
 Calificación crediticia,
 Calidad de los activos, o
 Perspectivas de negocio.
 Un cambio adverso significativo en la entidad participada:
 Regulación,
 Económico, o
 Entorno tecnológico
 Un cambio adverso significativo en la condición general del
mercado de la zona geográfica o de la industria en la que opera la
participada
 Por un importe inferior al importe en libros de dicha inversión:
 Una oferta de buena fe para comprar,
 Una oferta por parte de la participada para vender, o
 Un proceso de subasta concluido para la misma o similar
inversión
 Factores que plantean preocupaciones importantes sobre la
capacidad de la entidad participante de continuar como una
empresa en marcha, como los flujos de efectivo negativos de las
operaciones, las deficiencias de capital de trabajo, o el
incumplimiento de los requisitos legales de capital o los pactos de
deuda.
(ASC 323 - 10 - 35 - 3)
La guía no asigna un umbral de probabilidad a los indicadores. La
presencia de cualquiera de estos u otros indicadores no significa que
existe deterioro. Significa que la entidad necesita una valoración
cuantitativa de la inversión.
Los ingresos por dividendos. Los ingresos por dividendos de
inversiones en valores de renta variable se incluyen en los ingresos del
inversor. (ASC 321 - 10 - 35 - 6)
Presentación. ASC 321-45 requiere:
 Presentación separada de activos financieros y pasivos
financieros por categorías de medición y forma de activo
financiero en el estado de situación financiera y en las notas.
 Reconocimiento separado de los cambios en el valor razonable
del riesgo de crédito específico del instrumento si se elige la
opción de valor razonable para los pasivos financieros.
 Clasificación de los flujos de efectivo de las compras y ventas de
un valor patrimonial basado en la naturaleza y propósito para el
cual fue adquirido.
21 ASC 323 INVERSIONES-PATRIMONIO Y
VENTURAS CONJUNTAS
Perspectivas y problemas
Los temas de inversión
Alerta técnica
Temas secundarios
Alcance y ámbito de aplicación las
excepciones-ASC 323-10,
En general
ASC 323-30, asociaciones, joint
ventures,
Y entidades de responsabilidad
limitada
ASC 323-740, impuestos sobre la
renta
Descripción general
ASC 323-10, en general
ASC 323-740, impuestos sobre la
renta
Descripción general
Definiciones de términos
Los conceptos, reglas y
ejemplos
El método de puesta en
equivalencia de contabilidad
Inversiones
Introducción y antecedentes
Influencia significativa
Reconocimiento y valoración
iniciales
Contabilidad posterior
Ejemplo del método de la
participación-un caso simple
Que ignora los impuestos sobre la
renta diferidos
La contabilidad de los impuestos
sobre las ganancias diferidos
Ejemplo del método de la
participación-un caso simple
Que incluye los impuestos sobre la
renta diferidos
274 Ejemplo de los efectos derivados
274 del impuesto sobre la renta
274 La venta de una participación de
274 capital de inversión método 282
Las diferencias en el ejercicio 282
Pruebas de deterioro 282
275 Ejemplo de un caso complejo que
ignora aplazado
Impuestos a la renta-método de
puesta en equivalencicon el credito
275 mercantil 283
Ejemplo de ajuste del fondo de
275 comercio por deterioro de valor
275 distinto al temporal de un método
275 de participación
Inversión-que ignora impuestos
276 sobre la renta 285
276 Ejemplo de un caso complejo que
276 ignora los impuestos sobre la renta
diferidos-Cálculo de Fondo de
276 comercio negativo 286
Participación de inversores
participada en exceso de pérdidas
276 El valor en libros de la inversión 287
276 Ejemplo de contabilización de
277 exceso de pérdida de cuando
invierte en otras inversiones
277 también son celebrados en la
279 misma entidad, cuando las
proporciones de todas las
inversiones son idénticos 289
Ejemplo de contabilización de
279 exceso de pérdida de se
invierte cuando se celebran
280 también otras inversiones
En la misma entidad, cuando las
proporciones de las
inversiones varían-primer método:
281 inversión de la empresa participada
Pérdidas reportadas utilizadas
como base para el reconocimiento
291
Ejemplo de contabilización de exceso
de pérdida de se invierte cuando se
celebran también otras inversiones
En la misma entidad, cuando las
proporciones de las inversiones
Varían-Segundo método:
participadas informó de cambiar
En los activos netos utilizados
como base para el reconocimiento
294
Contabilización de inversiones
posteriores en una empresa
participada tras la suspensión del
método de participación
patrimonial Reconocimiento de
pérdida 296
Ejemplo de inversiones posteriores
en participada con pérdidas en el
exceso de inversión original 296
transacciones interempresariales
entre el inversionista Y participada
297
Ejemplo de contabilidad de
empresas vinculadas las
transacciones 297
Ejemplo de eliminación del
beneficio interno en
Inmovilizado 298
Participada por separado los
ingresos declarables por el inversor
299
Perspectivas Y PROBLEMAS
Los temas de inversión
El Codificación contiene varios temas relacionados con las inversiones,
incluyendo:
 ASC 320, inversiones, deuda y acciones
 ASC 323, Inversiones-método de puesta en equivalencia y Joint
Ventures
Ejemplo de contabilidad por
separado. Artículos notificables 299
La obtención de influencia
significativa posteriores a
La inversión inicial o venta parcial
de una patrimonio
Inversión del método 299
Ejemplo de contabilización de una
suspensión del método de la
participación 300
Contabilidad del inversor de capital
participadas las transacciones 301
Ejemplo de la contabilidad de una
empresa participada capital
Transacción 301
Participación proporcional del
inversor de otros Posiciones de
Utilidad global 302
Intercambios de equivalencia
inversiones 302
Cambio en el nivel de propiedad o
de grado de influencia 302
Influencia importante en ausencia
De la propiedad de las acciones
comunes de votación 302
ASC 323-30, inversiones de Joint
ventures y entidades 304
En general las asociaciones 304
Las compañías de responsabilidad
Limitada 304
ASC 323-740, calificado asequible
Las inversiones en proyectos de
vivienda 304
Rendimiento efectivo método 305
Otras fuentes 306
  ASC 325, Inversiones-Otros
 2016-01 ASU agrega un nuevo tema relacionado con inversiones:
ASC 321, inversiones, títulos de capital. También cambia el
nombre de ASC 320 a las inversiones en acciones. Consulte el
capítulo sobre la ASC 321 para obtener más información.
Alerta técnica. En marzo de 2016, como parte de su iniciativa
simplificación, la FASB emitió la ASU 2016-07, las inversiones-
Equivalencia y Joint Ventures (tema 323): simplificar la transición a la
equivalencia de la contabilidad.
Orientación. El ASU elimina la necesidad de un inversor a posteriori
Aplicar método de participación patrimonial contabilidad cuando una
inversión que había representado por otro método inicialmente califique
por el método de puesta en equivalencia. Entidades:
 Aplicar el método de la participación, de forma prospectiva a
partir de la fecha, las inversiones califican para el método de
puesta en equivalencia.

 Agregar los valores contables de las inversiones existentes para los

costes de las inversiones adicionales a fin de determinar el costo
inicial de la base de la equivalencia de las inversiones.

 Si tienen títulos disponibles para la venta que posteriormente

califican para el método de participación, reconozcan en la
utilidad neta las ganancias o pérdidas por tenencia no realizadas
en otra utilidad integral acumulada relacionada con esos títulos
cuando las entidades comiencen a aplicar el método de
participación.
Este requisito se eliminará cuando la nueva directriz de ASU 2016-01
sobre clasificación y medición de instrumentos financieros sea efectiva
porque las entidades ya no podrán clasificar las inversiones de capital
como disponibles para la venta y acumular ganancias o pérdidas no
realizadas en otros resultados integrales. (Véase el capítulo sobre ASU
321 para más información sobre ASU 2016-01.)

La aplicación. La orientación es eficaz:

 Para todas las entidades para los ejercicios fiscales contados a
partir del 15 de diciembre de 2016, y los períodos intermedios
dentro de esos años.
 Adopción temprana está permitida en cualquier período anual o
provisional.
 La orientación será adoptada de forma prospectiva.
Temas secundarios
ASC 323, Inversiones-método de puesta en equivalencia y Joint
Ventures, contiene tres :
 ASC 323-10, en general

 ASC 323-30, asociaciones, joint ventures, y entidades de

Responsabilidad Limitada, que proporciona orientación sobre la
aplicación del método de la participación de asociaciones, joint
ventures, y entidades de responsabilidad limitada

 ASC 323-740, impuestos sobre la renta, proporciona orientación

independiente en un específico tipo de inversión inmobiliaria,
calificadas subsecciones del proyecto de vivienda asequible.
Las inversiones en acciones de empresas conjuntas y otras entidades no
controladas generalmente son contabilizadas por uno de tres métodos:
1. El método del coste (325), ASC
2. El método de valor razonable (ASC) o 320
3. El método de la participación-ASC (tema 323).

Alcance y ámbito de aplicación las excepciones

ASC 323-10, en general

ASC 323 se aplica a todas las entidades y sus inversiones en acciones
ordinarias o de acciones comunes en sustancia, incluyendo acciones
comunes de joint ventures. La orientación en ASC 323 directrices no se
aplican a una inversión:
 Contablemente de acuerdo con la ASC 815-10, derivados y
cobertura-General
 En acciones ordinarias en poder de una entidad no comercial,
como un patrimonio, fideicomiso o persona física.
 En acciones comunes en el ámbito de la ASC 810, consolidación
 Celebrado por una sociedad de inversión en el ámbito de la ASC
946, excepto como se describe en
Párrafo 946-323-45-2.
(ASC 323-10-15-2 a 5)
ASC 323-10 no es aplicable a una inversión en una asociación o empresa
conjunta no constituida en sociedad (cubierto en ASC 323-30) o una
inversión en una empresa de responsabilidad limitada que mantiene
específico propiedad cuentas de cada inversionista (discutidos en ASC
272-10).

ASC 323-30, asociaciones, joint ventures, y entidades de

responsabilidad limitada
ASC 323-30 sigue el mismo alcance y ámbito de aplicación las
excepciones como ASC 323-10, proporcionando orientación
específicamente en:
 Asociaciones
 Las empresas conjuntas no constituidas en sociedad
 Las compañías de responsabilidad limitada.
ASC 323-740, impuestos sobre la renta. ASC 323-740 sigue el
mismo alcance y ámbito de aplicación las excepciones como ASC 323-10
y la orientación se aplica a las inversiones en sociedades limitadas que
operan calificados los proyectos de viviendas accesibles.
Descripción general
ASC 323-10, en general. Cuando un inversor tiene una influencia
significativa sobre una entidad participada, ya no se considera que sea un
inversor pasivo y el método de la participación es una forma adecuada de
reflejar este hecho y contabilizar la inversión. Si un inversor tiene la
capacidad de influir significativamente en las operaciones y políticas
financieras de una participada, es conveniente que el inversor refleje esa
responsabilidad en los estados financieros del inversor. Las ventajas del
método de la participación son que:
 Reconoce cambios en los recursos económicos subyacentes
 Más estrechamente cumple los objetivos de la contabilidad de
ejercicio que el método del coste
 Mejor permite incorporar inversionistas joint ventures para
reflejar sus inversiones en las empresas. (ASC 323-10-15-4)

ASC 323-740, impuestos sobre la renta

Descripción general. ASC 323-740 proporciona orientación sobre un
específico tema tributario-inversiones en un calificado Proyecto de
viviendas asequibles. Creada en virtud de la Ley de Reforma Tributaria
de 1986, este programa federal ofrece incentivos para la utilización de
capital privado en el desarrollo de viviendas a precios razonables para
los estadounidenses con ingresos bajos. La Ley de Reconciliación de
ingresos de 1993 prorrogó retroactivamente y hacer permanente el
crédito a la vivienda asequible. Las empresas elegibles para los créditos
generalmente adquieren un interés en una sociedad limitada que opera
los proyectos de viviendas accesibles calificado. Por lo tanto, la
orientación en ASC 323-740 se aplica a las inversiones en sociedades
limitadas que operan calificado los proyectos de viviendas accesibles.

DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 323, glosarios. Véase también el Apéndice A, definiciones
de términos, para otros términos relevantes a este tema: Acciones
comunes, los actuales gastos de impuestos, dividendos, Evento,
impuesto sobre la renta (o beneficios), impuestos sobre la renta,
Inversionista, Participación No Controladora, Entidad sin Fines de
Lucro, Compañía Matriz, Entidad Pública de Negocios y Subsidiaria.
Corporate Joint Venture. Una corporación que pertenece y es operado
por un pequeño grupo de entidades (empresa conjunta) por separado y
especifico negocio o proyecto para el mutuo beneficio de los miembros del
grupo. Un gobierno puede también ser un miembro del grupo. El
propósito de una empresa joint-venture con frecuencia es compartir los
riesgos y recompensas en el desarrollo de un nuevo mercado, producto o
tecnología; para combinar conocimientos tecnológicos complementarios;
o para compartir recursos en el desarrollo de la producción o de otros
servicios. Una empresa joint venture normalmente proporciona también
un acuerdo en virtud del cual cada coinversionista conjunta podrán
participar, directa o indirectamente, en la gestión general de la empresa
mixta. Conjunta así tienen un interés o relación distinta como inversores
pasivos. Una entidad que es una filial de uno de los coinversionistas
conjunta no es una empresa joint venture. La propiedad de una empresa
joint-venture raramente cambia, y sus acciones se negocian generalmente
no públicamente. Sin embargo, una participación no controladora poseída
por la propiedad pública, no impide que una corporación sea una empresa
conjunta corporativa.
Las ganancias o pérdidas de un Investee. Net ingreso (o pérdida)
neta de una empresa participada, determinado de conformidad con
PCGA de EE.UU.
En el fondo de acciones comunes. Una inversión en una entidad
que tiene presentacioncterísticas de riesgo y recompensa que
son sustancialmente similares a esa entidad acciones comunes.
Influencia Significativa. Véase ASC 323-10-15-6 por 15-11 e
información en la perspectiva
Acuerdo de congelación. Un acuerdo firmado por la entidad
receptora de la inversión e inversionista en virtud del cual el
inversionista se compromete a limitar su participación en la empresa
participada.

LOS CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

El método de la participación, de la contabilidad de las
inversiones
Introducción y antecedentes. El método contable de participación se
ha denominado "consolidación en una sola línea", porque el resultado
neto de aplicar ASC 323 sobre la utilidad neta reportada y sobre el
patrimonio neto debería ser idéntico a lo que habría ocurrido si se hubiera
aplicado la consolidación global. Sin embargo, en lugar de incluir su
participación en cada componente (por ejemplo, ventas, costo de ventas,
gastos operativos, etc.) en sus estados financieros, el inversionista sólo
incluye su participación en la utilidad neta de la participada como una
partida separada en sus ingresos. (Nota: hay una excepción a esta regla de
una línea para ajustes de ejercicios anteriores. Cabe señalar que el impacto
final en los estados financieros del inversor es idéntico tanto si se emplea
el método de la participación como si se utiliza la consolidación global;
sólo difiere el importe del detalle presentado en los estados financieros.
Influencia Significativa. El método de la participación reconoce una
relación económica sustantiva entre el inversionista y la empresa
participada. El método de la participación, sin embargo, no es un
sustituto para la consolidación. Se emplea cuando el inversionista tiene
Influencia Significativa sobre las operaciones de la empresa participada,
pero carece de control. En general, Influencia Significativa se infiere
cuando el inversor posee entre el 20% y el 50% de la participada ‘voto de
acciones comunes. Cualquier porcentaje de propiedad en un 50%
supuestamente le da al inversionista el control real del voto, haciendo
necesaria la consolidación completa de los estados financieros. Los
indicios de influencia significativa son:
 La representación en la junta de directores
 La participación en los procesos de adopción de políticas.
 Material transacciones intra-entidad
 Del intercambio de personal directivo
 Dependencia tecnológica
 El alcance de la propiedad en relación a otros inversionistas.
(ASC 323-10-15-6)
El 20% del umbral estipulado en ASC 323 es presunción, pero no
absoluta. Las circunstancias pueden sugerir que Influencia Significativa
subsiste aunque el nivel de propiedad del inversionista es inferior al
20% o, a la inversa, que está ausente a pesar de un nivel de propiedad
superior al 20%.
Si existe suficiente evidencia en contrario para negar la presunción de
Influencia Significativa es una cuestión de criterio. Sentencia requiere
una evaluación cuidadosa de todos los hechos y circunstancias
relevantes, durante un período de tiempo prolongado en algunos casos.
Al considerar si puede que no exista una influencia significativa, ASC
323-10-15-10 identifica los factores siguientes:
1. La oposición de la participada
2. Los acuerdos en virtud de los cuales el inversionista cede los
derechos de los accionistas
3. La propiedad mayoritaria por un pequeño grupo de accionistas.
4. Incapacidad para obtener la información deseada de la
participada
5. Incapacidad para obtener representación en participada, junta de
directores, etc.
Como cuestión práctica, la ausencia de control por parte de la
dominante es la única razón para no consolidar una participación
mayoritaria.
El reconocimiento y valoración inicial. La inversión en el balance
de una empresa participada es reconocida como un activo. El
inversionista mide su equivalencia inicial de inversión al coste.
Determinación del coste. Cuando el examen es en forma de efectivo,
el coste de adquisición se mide como la cantidad de efectivo pagado para
adquirir la inversión, incluyendo los costos de transacción asociados con
la adquisición de1.
En algunas transacciones no monetarias, el examen es entregado por el
inversionista. Esto puede adoptar la forma de:
 Los activos no monetarios,
 Los pasivos incurridos o asumidos, o
 Participaciones emitidas.
La valoración de la contraprestación en estas transacciones se basa en el
coste para la adquirente o en el valor razonable de los activos (o activos
netos) adquiridos, según cuál se considere más fiable. El inversionista
no reconocerá ninguna ganancia o pérdida, a menos que el valor de los
activos no monetarios entregados como contraprestación difiera de su
valor en libros en los registros contables del inversionista.
1 Este tratamiento de los costos de transacción es único para una adquisición de activos o la
adquisición de una equivalencia de la inversión. En un Combinación de negocios consolidados por
el método de adquisición, los costos de transacción se cargan a resultados a medida que se
incurren.

Acuerdos de contraprestación contingente. Todas las

combinaciones de negocios deben contabilizarse utilizando el método de
adquisición prescrito en ASC 805. En general, la consideración
contingente sólo debería incluirse en la valoración inicial de una
inversión por el método de la participación si se requiere que se incluya
de esta forma en las orientaciones contenidas en una norma distinta de
la ASC 805.
Si un acuerdo de inversión basado en el método de la participación
implica un acuerdo de contraprestación contingente en el que el valor
razonable de la participación del inversor en los activos netos de la
participada excede el costo inicial del inversor (denominado
"diferencial"), se reconoce un pasivo por el menor de los siguientes
conceptos:

1. El exceso del inversionista compartir de la participada activos

netos sobre la medición del coste inicial (incluyendo la
consideración contingente no reconocido), o
2. Cantidad máxima de consideración contingente no reconocido.
(ASC 323-10-25-2 y 30-2B)

Posteriormente, tras la resolución de un pasivo contingente registradas

bajo esta disposición (ASC 323-10-30-2B), cuando la contraprestación
es emitido o se pueden emitir:
1. Un exceso del valor justo de la consideración contingente emitidos
o puede ser emitida durante el importe reconocido previamente
como un pasivo es para ser reconocido como un gasto adicional
de la inversión.
2. Un exceso del importe reconocido previamente como un pasivo
contingente sobre el examen emitidos o puede ser emitida se
aplica para reducir el costo de la inversión. (ASC 323-10-35-14A)
Base diferencias. ASC 323 exige que el inversor contabilice cualquier
diferencia entre su coste y la parte proporcional del valor razonable de los
activos netos identificables de la participada que corresponda a la
contabilización de una combinación de negocios según el método de
adquisición prescrito por ASC 805.
En casi todos los casos, el precio pagado por un inversor para adquirir
acciones de una entidad participada diferirá del valor teórico contable
correspondiente (es decir, los activos netos de la entidad participada según
los estados financieros basados en PCGA). El diferencial se puede desglosar
en los siguientes componentes de la literatura autorizada sobre
combinaciones de negocios:
1. Los activos tangibles e intangibles reconocidos en los registros
contables de la empresa participada en llevar los valores que
están por debajo de sus valores razonables.
2. Los activos intangibles no reconocidos en los registros contables
de la entidad receptora de la inversión debido a la prolongada
prohibición en GAAP frente al reconocimiento de intangibles
desarrollada internamente (con la notable excepción de software
de uso interno). Estos podrían incluir en el proceso de
investigación y desarrollo, listas de clientes, activos y otros
amortizable o no amortizable intangibles como se discute en
detalle en los capítulos sobre ASC 730, investigación y
desarrollo y ASC 350, fondo de comercio y otros activos
intangibles).
3. Consideración contingente.
4. La buena voluntad.
Esto significa que las primas o descuentos en comparación con los valores
teóricos contables deben ser identificados, analizados y tratados. También
significa que los activos o pasivos no reconocidos por la participada deben
identificarse y asignarse, sobre la base de un memorándum, las acciones
apropiadas del coste de adquisición del inversionista.
En el ejemplo más sencillo de la aplicación de este principio, si el
inversionista identifica activos fijos con valores razonables valorados, parte
del precio pagado por el inversionista debe ser distribuido (sólo en un
sentido nocional, ya que toda la inversión se presenta como un solo renglón
en los estados financieros del inversionista, consistente con la
presentacioncterística de "consolidación de una línea" del método de la
participación) al "step-up" en los valores de esos activos. Dado que esos
activos (distintos de los terrenos) están sujetos a depreciación, el
inversionista debe amortizar una parte del coste de inversión para reducir
la parte proporcional de las ganancias de la entidad participada que de otro
modo reconocería en su totalidad. Esto puede requerir un esfuerzo costoso
y lento por parte del inversionista, especialmente cuando se trata de una
serie de activos con vidas amortizables variables, como casi siempre ocurre.
El importe en libros de la inversión se ajusta para:
  Intra-entidad pérdidas y ganancias
 Diferencias de base, es decir, ajustes para amortizar las
diferencias entre el costo y el patrimonio en los activos netos
 Las transacciones de capital participadas
 Otros ingresos. (ASC 310-10-35-5)
En ASC 323, cualquier prima pagada por el inversionista, que no pueden
ser identificados como apreciado atribuible a los activos tangibles e
intangibles reconocidos o no reconocidos activos intangibles
desarrollados internamente de la participada (1 y 2 supra) es análoga
con el credito mercantil. El fondo de comercio no se amortiza, a menos
que una empresa privada elige la alternativa de contabilidad que
permite la amortización sobre una base en línea recta durante un
período que no exceda de diez años. (Ver el capítulo sobre ASC 350 para
obtener más detalles sobre esta elección).
Desde la última declaración de la renta los efectos de la aplicación del
método de la participación, en general, debe ser la misma que la plena
consolidación, debe hacerse un ajuste para tener en cuenta esas
diferencias.
Contabilidad posterior2. En períodos posteriores a la adquisición
inicial de la inversión, el inversionista reconoce:
 Aumenta el valor en libros de la inversión para el inversionista la
parte proporcional de los ingresos netos de la empresa
participada, y
 Las disminuciones en el valor en libros de la inversión para la
participación proporcional del inversionista en las pérdidas netas
de la empresa participada por dinero en efectivo y los dividendos
recibidos.
(ASC 323-10-35-4 y 35-5)
El procedimiento básico es ilustrado a continuación.

Ejemplo del método de la participación, un simple caso de que

ignora los impuestos sobre la renta diferidos

El 2 de enero de 20X1, R Corporation (el inversionista) adquirió el 40%

de la compañía es (la participada) votación ordinarias desde el antiguo
propietario por $100.000. A menos que demuestran lo contrario, se
supone que R Corporation pueden ejercer Influencia Significativa sobre
la Compañía Es operativo y políticas de financiación. El 2 de enero, es
accionistas' patrimonio consta de lo siguiente:
 Las acciones ordinarias, de valor nominal de $1.00
por acción; 100.000 acciones autorizadas, $ 50.000

50.000 acciones emitidas y

pendientes
Capital pagado adicional 150.000

Las ganancias retenidas 50.000

$
Total de accionistas' patrimonio
250,000

2 Véase la sección más adelante en este capítulo sobre calificado las inversiones en proyectos de
vivienda asequible para una excepción a este tratamiento contable.

Tenga en cuenta que, si bien improbable en la práctica, para este ejemplo

sencillo, el costo de las acciones comunes de la Compañía E era
exactamente igual al 40% del valor en libros de los activos netos de E’s.
Suponga también que no hay diferencia entre el valor en libros y el valor
razonable de los activos y pasivos de la compañía E . En consecuencia, el
saldo de la cuenta de inversión en R's representa exactamente el 40% del
capital contable de E (activos netos). Supongamos también que la
compañía E informó ingresos netos para 20X1 de 30.000 dólares y pagó
dividendos en efectivo de 10.000 dólares. Su capital contable al cierre del
ejercicio sería el siguiente:
Las acciones ordinarias, de valor nominal de $1.00 por acción;
100.000 acciones autorizadas, $ 50.000
50.000 acciones emitidas y pendientes
Capital pagado adicional 150.000
Las ganancias retenidas 70.000
Total de accionistas' patrimonio $ 270,000

R Corporation dejaría constancia de su participación en el incremento

de la compañía es activos netos durante 20X1 como sigue:
La inversión en la Compañía E 12.000
Patrimonio e ingresos 12.000
($30.000 × 40%)
 Para registrar los ingresos netos de la Compañía E
Efectivo 4.000
La inversión en la Compañía E 4.000
($10.000 × 40%)
Para grabar el dividendo en efectivo
Cuando R’s declaración de posición financiera está preparada al 31 de
diciembre de 20X1, el saldo reportado como el valor en libros del
método de la participación, la inversión en la Compañía E sería de
$108.000 (= $100.000 + $12,000 - $4.000). Esta cantidad sigue
representando el 40% del valor en libros de los activos netos de E ' s al
final del año (40% × $270,000). El patrimonio e ingresos es reportado
como un título independiente en R's ingresos, normalmente como un
componente de los ingresos a partir de las continuas operaciones antes
de impuestos a la renta.
La contabilidad de los impuestos sobre las ganancias
diferidos. El método de la participación no es un reconocido método
de contabilidad para efectos del impuesto a la renta federal bajo el
Código de Rentas Internas de los Estados Unidos (IRC). A los fines del
impuesto sobre la renta, el inversionista compartir de la participada
ingresos netos no se reconoce hasta que se realiza mediante el
inversionista la recepción de dividendos de la participada, o el
inversionista venta de la inversión. Así, cuando el inversionista,
mediante el método de puesta en equivalencia, reconoce su parte
proporcional de los ingresos netos de la participada, como un aumento
del valor en libros de la inversión, una diferencia temporaria imponible
futuras entre el valor en libros del método de la participación, la
inversión para fines de presentación de informes financiera y la base del
impuesto sobre la renta de la inversión va a surgir. La diferencia
temporal dará lugar al reconocimiento de un impuesto diferido pasivo.
Al calcular los efectos del impuesto sobre la renta diferida de los
resultados reconocidos mediante la aplicación del método de la
participación, el inversionista debe hacer una suposición con respecto a
los medios por los cuales se realizarán los beneficios no distribuidos de
la participada. Las ganancias se pueden realizar ya sea a través de
recibos de dividendos posteriores o por disposición de la inversión con
una ganancia. La suposición anterior daría lugar a impuestos sobre la
renta a la tasa marginal del impuesto sobre la renta del inversionista
sobre el ingreso ordinario (neto de la deducción de los dividendos
recibidos del 80% permitida por el Código de Rentas Internas para las
inversiones intercorporativo de menos del 80% pero al menos el 20%
Menor deducción del 70% se aplica si la propiedad es inferior al 20%).
Esta última opción sería tratada como una plusvalía.

Ejemplo del método de la participación, un caso simple que

incluye los impuestos sobre la renta diferidos

Asumir la misma información que en el ejemplo anterior. Además,

supongamos que R Corporation tiene un combinado (federal, estatal y
local) tipo marginal del impuesto sobre la renta del 34% de los ingresos
ordinarios y que prevé la realización de la compañía e ingresos a través
de futuros ingresos de dividendos.
R Corporation's actual impuesto sobre la renta los gastos asociados con
su inversión se calcula sobre la base de su actual dividendos percibidos
menos los dividendos recibidos deducción en IRC §243. Desde R posee
un 40% de interés en E, el porcentaje aplicable a los dividendos
recibidos la deducción es del 80%. Tenga en cuenta que los dividendos
recibidos la deducción constituye una diferencia permanente en ASC
740 que nunca se invierte. La provisión para impuestos sobre la renta
pagadera actualmente se calcula como sigue:

Los dividendos recibidos $4.000

Menos-los dividendos recibidos deducción (80%) 3.200
Los ingresos imponibles derivados de las inversiones en E 800
× combinado actual tasa de impuestos federales y estatales × 34%
Los impuestos sobre la renta pagadera actualmente $ 272

Para calcular los impuestos sobre la renta diferidos bajo la

responsabilidad método utilizado en ASC 740, en cada fecha de
presentación de informes, debemos determinar la diferencia temporaria
entre el importe en libros de la inversión para fines de presentación de
informes financiera y la base del impuesto sobre la renta. En este caso,
esto se realiza de la siguiente manera:
Valor contable del método de participación patrimonial
inversiones financiera para propósitos de notificación
Costo original $100,000
Método de puesta en equivalencia ganancias 12.000
 Dividendos (4000)
Base del impuesto sobre la renta
Costo original 100.000
Diferencia temporal $ 8.000
Desde R espera realizar esta diferencia en el futuro a través de la
recepción de dividendos, ajusta la diferencia por la diferencia
permanente que surge de beneficio de los dividendos recibidos la
deducción del 80% de $8.000 o 6.400 dólares, dejando así 1.600
dólares que estarían sujetos a la tasa efectiva que R espera aplicar a la
reversión de las diferencias temporarias, que, según lo previsto en los
supuestos anteriores, es del 34%. Aplicar el 34% de futuros esperados a
la tasa efectiva de impuestos de $1.600 porción tributable de la
diferencia temporaria se obtendría un ingreso diferido Gastos de
impuestos (y responsabilidad) de $544. La entrada para grabar estos
elementos al 31 de diciembre de 20X1, es el siguiente:
Impuesto sobre la renta-Actual 272
Los impuestos sobre las ganancias - diferidos 544
Los impuestos sobre la renta pagadera actualmente 272
La responsabilidad de los impuestos sobre las ganancias diferidos544
Para registrar la provisión para impuestos sobre la renta para el
año que finalizó el 12/31/20X1 atribuibles al método de la
participación e inversión

El impuesto diferido pasivo es originalmente calculada con referencia a

los ingresos proyectados efecto tributario de la "diferencia temporaria
reversión." puede ser ajustado posteriormente por una variedad
de razones, incluyendo cambió las tasas del impuesto sobre la renta y
alterado las expectativas de la administración (véase el capítulo sobre
ASC 740 para una discusión completa).
A pesar de ASC 740 es requisito que los impuestos sobre la renta diferidos
ajustarse a los cambios de las expectativas en la fecha de cada una la
posterior declaración de posición financiera, el efecto del impuesto sobre
la renta real de la reversión de las diferencias temporarias pueden variar
desde la responsabilidad de los impuestos sobre las ganancias diferidos.
Esta diferencia puede ocurrir porque el efecto del impuesto sobre la renta
real es una función de la entidad otros elementos actuales de ingresos y
gastos en el año de la inversión (mientras que ASC 740 requiere el uso
de una proyección de la tasa efectiva del impuesto de renta, las tasas
reales pueden diferir). También puede ser el resultado de una
realización de la participada ingresos de manera distinta a la prevista
(suponiendo que las tasas del impuesto sobre la renta
sobre "normales" difieren de los ingresos sobre las ganancias de capital).

Ejemplo de los efectos fiscales de ingresos resultantes de la

venta de una participación de capital de inversión método

Asumir que en 20X2, antes de cualquier otra ganancia o dividendos son

notificados por la participada, vende la totalidad de la inversión de
115.000 dólares. El impacto del impuesto sobre la renta es:

Precio de venta $ 115,000

Menos ingresos base imponible (costo 100.000
Ganar
original). $
La tasa de ganancia de capital 15.0×
Renta imponible
(marginal tasa corporativa) 00$
34
5.10%
0
Las entradas para registrar la venta, el impuesto sobre la renta y la
reversión del impuesto diferido previamente proporcionado sobre las
ganancias no distribuidas de 20X3 de la participada son las siguientes:

1. Efectivo 115.000

La inversión en la Compañía E 108.000

Las ganancias de la venta de 7.000

inversiones

2. Impuesto sobre la renta-Actual 5.100

La responsabilidad de los impuestos 544

sobre las ganancias diferidos
Los impuestos por pagar-Actual 5.100

Impuesto sobre la renta

544
beneficio-Aplazado

Tenga en cuenta que si la realización a través de la venta de la inversión

había sido previsto en el momento de la 20X1 Declaración de posición
financiera fue preparado, la responsabilidad de los impuestos sobre las
ganancias diferidos hubiera sido ajustada (posiblemente refleja todo el
5.100 dólares la cuantía de la obligación definitiva), con el
desplazamiento incluido en 20X1'ordinaria del impuesto sobre la renta.
En el ejemplo anterior se asume explícitamente que la venta de la
inversión no estaba prevista antes del 20X2.
Las diferencias en el ejercicio. Si el inversionista y la entidad
participada tienen ejercicios fiscales diferentes, ASC 323¬10-35-35-6
permite al inversionista utilizar los estados financieros más recientes
disponibles, siempre que el compensar en la presentación de informes
sea constante de un ejercicio a otro. Análogamente al ASC 810, el
período de demora no debe exceder los tres meses.
Si la entidad participada cambia su cierre del ejercicio para reducir o
eliminar el período de compensar, ASC 810-10¬45 estipula que el
cambio debe tratarse como un cambio voluntario en el principio
contable bajo ASC 250 (discutido detalladamente en el capítulo sobre
ASC 250). Aunque ASC 250 exige que dichos cambios se efectúen
mediante aplicación retroactiva a todos los períodos presentados,
establece una excepción si no es práctico hacerlo.
Pruebas de deterioro del Crédito Mercantil. Bajo ASC 350-20-
35-58 y 35-59, el fondo de comercio no está sujeto a amortización, sino
más bien a pruebas de deterioro. Hay una excepción a esta disposición
para las empresas privadas que pueden optar por amortizar el fondo de
comercio. (Véase también el capítulo ASC 350 para más información
sobre la orientación para las empresas privadas.
No obstante, el régimen de pruebas de deterioro que se aplicará no es el
especificado en el ASC 350, que sólo se refiere a las pruebas realizadas
por entidades que registran un activo explícitamente como fondo de
comercio (es decir, la adquirente en una combinación de negocios
contabilizada con arreglo al ASC 805). Los inversores del método de la
participación evalúan el deterioro de las inversiones en sociedades
participadas considerando si la disminución de los valores razonables de
dichas inversiones, en comparación con los valores contables de los
activos subyacentes, puede ser de naturaleza no temporal, como se ha
explicado anteriormente en este capítulo.
Hay un requisito, aplicable a la contabilización de las combinaciones de
negocios y método de la participación de las inversiones, para identificar
los activos intangibles que requieren reconocimiento por separado del
fondo de comercio. En consecuencia, al analizar el coste de la compra de
un método de capital inversión, el inversionista debe identificar la parte
de la prima pagada que relacionan con intangibles identificables según
ASC 350, así como con el crédito mercantil, con tratamientos adecuados
en cuanto a la variación de vidas amortizables, o, en algunos casos, la
amortización no se reconoce debido a que los activos intangibles
identificables tienen vidas indefinidas.
Aunque poco frecuente en la práctica, el importe pagado por el
inversionista por su interés en la empresa participada puede implicar
que había habido un descuento, análogo a una compra en condiciones
muy ventajosas en la guía de codificación que se refiere a las
combinaciones de negocios. En los casos raros en donde esto ocurre,
esto podría tratarse de la misma manera que un fondo de comercio
negativo o ganar en una negociación de compra. Estas cuestiones se
analizan en mayor detalle en el capítulo sobre ASC 805.
En los ejemplos siguientes, la contabilidad de equivalencia inversiones
que conllevan tanto el fondo de comercio positivo y negativo son
presentados.

Ejemplo de un caso complejo que ignora los impuestos sobre la

renta diferidos-equivalencia buena voluntad

Foxen Corporation (FC) adquirió el 40% de Besser, Inc.'s (BI)

comparte el 2 de enero de 20X1, para $140.000. BI's activos y pasivos
en esa fecha tenía el siguiente libro valores y valores razonables:

Valores de Los
libro valores
justos
Efectivo $10.000 $ 10.000

Cuentas por cobrar (net) 40.000 40.000

Los inventarios (costo FIFO) 80.000 90.000

Tierra 50.000 40.000

Las instalaciones y el equipo (neto de
amortización acumulada) 140.000 220.000

El total de activos $ 320,000 $ 400,000

Pasivos $ (70.000) $ (70.000)

Activos netos (accionistas' patrimonio) $ 250,000 $ 330.000

 El primer orden es el cálculo del diferencial, como sigue:
FC's coste para el 40% de BI's comunes $ 140,000
El 40% de valor en libros delos activos (100.000)
Diferencial
netos de BI total
' s ($250.000 × 40%) $ 40.000

A continuación, el diferencial es de 40.000 dólares asignados a los

activos y pasivos para los cuales el valor razonable difiere del valor en
libros. En el ejemplo, el diferencial está asignada a los inventarios, tierra
y plantas y equipos, como sigue:
Diferenci El 40% de
Tema Valor Valor (Crédito
a (Crédito
diferencia.
Los inventarios $80.000 $90.00
contable razonable $10.000
Débito) $Débito)
4.000
Tierra 50.000 40.000 0 (10.000) (4000)
La planta y 140.000 220.00 80.000 32.000
Diferencial
equipo 0 $32.000
asignada

Suponiendo que no hay intangibles identificables no reconocidos

incluidos en la asignación, la diferencia entre el diferencial asignado de
$32,000 y el diferencial total de $40,000 es un crédito mercantil de
$8,000. La diferencia entre el diferencial asignado de $32,000 y el
diferencial total de $40,000 es un crédito mercantil de $8,000. El
crédito mercantil, como se muestra en el siguiente cómputo, representa
el exceso del costo de la inversión sobre el valor razonable de los activos
netos adquiridos.

FC's coste para el 40% de BI's comunes $ 140,000

El 40% del valor razonable delos activos netos de BI ' s ($330.000 × 40%) $(132.000)

Exceso del costo sobre el valor razonable (goodwill) $ 8.000

Es importante señalar que la asignación de este diferencial no está

registrada oficialmente por FC o BI. Porque el método de puesta en
equivalencia (consolidación) de una línea no implica el registro de
determinados activos y pasivos de la entidad receptora de la inversión en
las declaraciones financiera del inversionista, FC, el inversionista, no
retirar el diferencial de la cuenta de inversión y reclasificarla en sus
respectivas categorías de activos. FC deja el diferencial de 40.000 dólares
en la cuenta de inversión, como una parte del saldo de 140.000 dólares a
2 de enero de 20X1. En consecuencia, la información relativa a la
asignación del diferencial es mantenida por el inversionista, pero esta
información está fuera del sistema de contabilidad formal,
presumiblemente en una hoja de cálculo que mantiene con ese propósito.
Tras el diferencial ha sido asignado, el patrón de amortización es
desarrollado. Para desarrollar el patrón para este ejemplo, supondremos
que BI's la planta y equipo tiene diez años de vida útil restante y que bi
desvaloriza sus activos fijo de manera lineal. FC prepararía los
siguientes plazos de amortización que cubre los años 20x1 a 20X3:

Diferencial Restantes Amortización

(Crédito
Vida útil 20X2
Tema Débito) 20X1 20X3

Los inventarios Se vende en

$ 4.000 $4.000 $ - $ -
(FIFO) 20X1

Tierra (4000) Indefinido - - -

Las instalaciones y el
32.000 10 años 3.200 3.200 3.200
equipo (neto)

No es
Buena Voluntad 8.000 - - -
relevante

Los totales $40,000 $7,200 $3.200 $3.200

Tenga en cuenta que la totalidad del diferencial asignado a las existencias

se amortiza en 20X3, ya que la hipótesis de flujo de costes utilizada por
BI es FIFO. Si BI hubiera estado usando LIFO en lugar de FIFO, no se
produciría ninguna amortización hasta que BI vendiera parte del
inventario incluido en la capa LIFO que existía el 2 de enero de 20X1.
Como esta venta podría retrasarse durante muchos años bajo LIFO, la
diferencia asignada a las existencias de LIFO no se amortizaría hasta que
BI vendiera más existencias de las que fabricaba/compraba. Nota
también que la diferencia (en este ejemplo, un importe de valoración
negativo) asignada al terreno de BI no se amortiza, ya que el terreno no
es un activo amortizable. El componente de crédito mercantil del
diferencial no se amortiza, sino que se evalúa junto con la inversión en su
conjunto en cuanto a si se trata de un deterioro diferente al temporal.
La amortización del diferencial se registra formalmente en el sistema
contable de FC. El registro de la amortización ajusta el capital contable en
los ingresos de BI que FC registra con base en el estado de resultados de
BI. Los ingresos de BI deben ser ajustados porque se basan en los valores
contables de BI, no en el costo en que FC incurrió para adquirir su
participación en BI. FC hace las siguientes anotaciones en 20X1,
asumiendo que BI reportó una utilidad neta de $30,000 y pagó
dividendos en efectivo de $10,000:

1. La inversión en BI 12.000
Patrimonio en los ingresos de BI 12.000
Para registrar los ingresos netos de la participada ($30.000
ingresos netos × 40% proporcional)
2. Patrimonio en los ingresos de BI7.200
La inversión en BI 7.200
Para registrar la amortización del diferencial
3. Efectivo 4.000
La inversión en BI 4.000
Para grabar los dividendos recibidos por inversionista
($10.000 × 40%).

El saldo en la cuenta de inversiones en FC's registros al final de 20X1,

después de dar efecto a estas entradas, es de $140,800
($140,000 + $12,000 - $7.200 - $4.000), y BI's accionistas' patrimonio
es $250.000 + ingresos netos de $30,000 - dividendos de
$10,000 = $270.000. FC's cuenta de inversión

Balance de $140,800, no es igual a $108.000 (el 40% de 270.000

dólares BI's equity). Sin embargo, esta diferencia puede ser fácilmente
reconciliada, como sigue:

FC's saldo en la cuenta de inversión al 31 de $140,80

diciembre de 20X1 0
El 40% de BI's activos netos al 31 de diciembre de 108.000
20X1
La diferencia al 31 de diciembre de 20X1 $32.800
 Diferencial a 2 de enero de 20X1 $40,000

Diferencial amortizarse durante 20X1 (7.200)

Diferencial no amortizados al 31 de diciembre de $32.800

20X1

La participación de FC en los ingresos netos y pagos de dividendos de BI se

reflejan en las ganancias netas de BI. Con el paso de los años, el saldo en la
cuenta de inversión de FC se aproxima al monto que representa el 40% del
valor contable de los activos netos de BI, ya que el diferencial se amortiza
como un componente de la utilidad o pérdida del método de participación.
Sin embargo, dado que una parte de la diferencia se asignó a terrenos que
no se deprecian, y al fondo de comercio que no está sujeto a amortización,
el valor en libros probablemente nunca será exactamente igual al
patrimonio neto de los activos netos de la participada. Si la participada
enajena el terreno, el inversor también debe eliminar la parte asociada del
diferencial. Si el valor en libros de la inversión se deteriorara y el deterioro
se considerase distinto de temporal, la porción del fondo de comercio del
diferencial también podría reducirse o eliminarse. Así pues, en
determinadas condiciones, el valor contable del inversor puede ajustarse
posteriormente para igualar el valor del activo neto subyacente.
Para ilustrar cómo la venta de terrenos afectaría los procedimientos del
método de participación patrimonial, asuma que BI vendió el terreno en el
año 20X6 por $80,000 dólares. Como el costo de BI para la tierra era de
$50,000, reportaría una ganancia de $30,000, de los cuales $12,000 (=
$30,000 × 40%) serían registrados por FC, cuando registra su
participación del 40% de los ingresos netos reportados por BI, ignorando
los impuestos sobre la renta. Sin embargo, desde el punto de vista de FC,
la ganancia por venta de terrenos debería haber sido de $40,000
($80,000 - $40,000) porque el costo del terreno desde la perspectiva de
FC era de $40,000 al 2 de enero de 20X3 (ya que el valor justo asignado
del terreno estaba por debajo de su valor en libros). Por lo tanto, además
de la parte de $12.000 de la ganancia registrada anteriormente, FC debe
registrar una ganancia adicional de $4.000[ ($40.000 - $30.000) × 40%]
debitando la cuenta de inversión y acreditando el capital en la cuenta de
ingresos de BI. Este débito de $4,000 a la cuenta de inversión eliminará el
diferencial de $4,000 asignado a la tierra el 2 de enero de 20X2, ya que el
diferencial original era un crédito (el valor justo de la tierra era $10,000
menos que su valor en libros).
Los ajustes a la parte del diferencial correspondiente al fondo de
comercio son algo más complejos. ASC 323 exige que la diferencia entre
el coste y el valor teórico contable se contabilice como si la participada
fuera una dependiente consolidada. Por lo tanto, se requiere que un
inversionista determine los componentes individuales que componen la
diferencia como se ilustra anteriormente, y esto puede resultar en la
identificación de parte de la diferencia como fondo de comercio
(denominado "fondo de comercio del método de la participación"). Bajo
los PCGA, el crédito mercantil asociado con una combinación de
negocios debe ser evaluado anualmente por deterioro de valor. Sin
embargo, el FASB decidió que las inversiones por el método de la
participación continuarían siendo evaluadas por deterioro de valor de
acuerdo con el ASC 323 (es decir, la inversión por el método de la
participación en su conjunto, y no los activos netos subyacentes, son
evaluados por deterioro de valor) y que el fondo de comercio por el
método de la participación no será tratado como separable de la
inversión relacionada. En consecuencia, el fondo de comercio no debe
ser sometido a pruebas de deterioro del valor de acuerdo con la norma
vigente sobre el fondo de comercio y los activos intangibles, ASC 350.

Ejemplo de ajuste de buena voluntad para distinto al

deterioro temporal de un método de inversión de capital
que ignora los impuestos sobre la renta

Basándose en los hechos del ejemplo anterior, los ingresos netos de BI en

20X2 y las pérdidas en 20X3 son de $15,000 y ($12,000),
respectivamente. BI no paga dividendos después de 20X1. El valor en
libros de FC, antes de considerar el posible deterioro de valor, al cierre del
ejercicio 20X2 se calcula de la siguiente manera:

Valor en libros de la inversión, 31 de diciembre de 20X1 $ 140,800

FC's interés en BI's 20X2 ingresos netos ($15.000 × 40%) 6.000
La amortización del diferencial entre el valor razonable y (3,200)
el valor
Valor enen libros31 de diciembre de 20X2
libros, 143,600
FC's interés en BI's 20X3 pérdida neta ($12.000 × 40%) (4.800)
La amortización del diferencial entre el valor razonable y (3,200)
el
Valor
valorenenlibros,
libros31 de diciembre de 20X3, antes de $ 135,600
considerar la carga adicional para el deterioro

Si, al 31 de diciembre de 20X3, FC determina que el valor razonable de su

inversión en BI ha disminuido a 130.000 dólares, y esta disminución en
valor se considera distinto de naturaleza temporal, entonces FC deben,
por ASC 323, reconocer una pérdida adicional por un monto de $5.600
para el año. Observe que esta disminución del valor razonable se evalúa
con referencia a la feria (presumiblemente, pero no necesariamente, de
mercado) Valor de la inversión en BI. No sería determinado con
especifica la referencia al valor de BI's operaciones empresariales, en la
forma que el justo valor implícito del fondo de comercio es evaluado en
relación con las combinaciones de negocios contabilizadas por la
presentación de declaraciones financiera consolidada, aunque esa
disminución en el valor de la inversión probablemente se relaciona con el
valor de BI's operaciones.
Si bien el ASC guarda silencio sobre esta cuestión, es razonable que
cualquier pérdida de valor reconocida se asigne en primer lugar al
componente implícito del crédito mercantil de la cuenta de inversión. En
este ejemplo, puesto que la disminución de $5,600 es menor que el
componente de mayor valor de inversiones de $8,000 del diferencial, éste
será absorbido en su totalidad, y la amortización del diferencial asignado
a otros activos no se verá afectada en períodos futuros. Por otra parte, si
la disminución de valor hubiera superado los $8.000, el exceso
lógicamente se habría distribuido entre los activos no monetarios
subyacentes de la participada, de manera que el diferencial remanente
previamente identificado con planta y equipo podría haberse reducido o
eliminado, alterando la amortización futura de manera prospectiva.
El impacto de la asignación del impuesto sobre la renta entre períodos
en el ejemplo anterior es similar al demostrado anteriormente en el
ejemplo simplificado. Bajo las reglas de los GAAP, a menos que el
crédito mercantil haya sido reducido para propósitos de reporte
financiero debido a un deterioro diferente al temporal de la inversión,
no habrá diferencia en el impuesto sobre la renta y por lo tanto no se
tratará ningún tema de impuesto sobre la renta diferido. Los otros
componentes del diferencial en el ejemplo anterior son todas las
diferencias temporales, con implicaciones normales de impuestos
diferidos.

Ejemplo de un caso complejo que ignora los

impuestos sobre la renta diferidos-cálculo del
fondo de comercio negativo
Los hechos en este ejemplo son similares a las de los ejemplos anteriores
de inmediato, pero en este caso el precio pagado por el inversionista,
Lucky Corp., es inferior a su parte proporcional de la participada activos
netos, en su justo valor. Esto es análogo a un fondo de comercio negativo,
en una combinación de negocios, y la contabilidad para el diferencial
negativo entre el coste y el valor razonable se deduce que el mandato para
negociar las compras bajo las combinaciones de negocios y a las reglas de
la buena fe, ASC ASC 805 y 350, o bien, si el inventario es adquirido
después de la fecha de su entrada en vigor, en virtud de las disposiciones
de compra con descuento de ASC 805.
Supongamos que Lucky Corp. adquirió el 40% delas acciones de la
empresa ' cumple el 2 de enero de 20X1, para un pago en efectivo de
120.000 dólares. Conforme la empresas activos y pasivos en esa fecha
tenía el siguiente libro y valores razonables:

Valores de libro Los

Efectivo $ 10.000 $valores
10.000
Cuentas por cobrar (net) 40.000 40.000
justos
Los inventarios (costo FIFO) 80.000 90.000
Tierra 50.000 40.000

Las instalaciones y el equipo (neto de amortización acumulada) 140.000 220.000

El total de activos $320,000 $ 400,000

Pasivos $ (70.000) $ (70.000)

Activos netos (accionistas' patrimonio) $250,000 $ 330.000

El primer paso es calcular el diferencial, que es como sigue:

Lucky's coste compatible con el 40% delas acciones comunes ' s $120,000
El 40% de valor en libros delos activos netos ' s Compatible (100.000)
($250.000 ×
Diferencial 40%)
total $ 20.000

A continuación, los 20.000 dólares asignados, es sobre una base

preliminar, a los activos y pasivos para los cuales el valor razonable
difiere del valor en libros. En el ejemplo, el diferencial está
inicialmente asignados a los inventarios, tierra y plantas y equipos,
como sigue:

Diferencia El 40% de
Tema Valor Valor (Crédito (Crédito
diferencia.
Los inventarios $contable
80.000 $ 90.000
razonable $Débito)
10.000 $4.000
Débito)
Tierra 50.000 40.000 (10.000) (4000)
La planta y equipo 140.000 220.000 80.000 32.000
Diferencial $32.000
asignada

La diferencia entre el diferencial asignado de 32.000 dólares y el

diferencial real de 20.000 dólares es negativo de 12.000 dólares. Fondo
de comercio negativo, como se muestra en el siguiente cálculo,
representa el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos,
sobre el coste de la inversión.
Lucky's coste compatible con el 40% delas acciones comunes ' s $120,000
 El 40% del valor razonable delos activos netos ' s Compatible ($330.000 × 40%)(132.000)

El exceso del valor razonable de los costes (negativo) $ 12.000

A pesar de que el tema no es abordado explícitamente por ASC 350, el

manejo por parte del inversor del fondo de comercio negativo debería
seguir la forma en que esto sería tratado por una sociedad matriz que
preparase estados financieros consolidados tras una combinación de
negocios de "compra en condiciones de negociación". Es importante
señalar que el tratamiento del fondo de comercio negativo a este
respecto dependerá de la fecha en que el inversor haya obtenido su
interés.
Participación de inversionista en las pérdidas de la
participada, que superen el valor en libros de la
inversión. Como se ha demostrado en los párrafos anteriores, el
valor en libros de una inversión que se contabilizan por el método de
la participación se ve incrementado por la participación del
inversionista en las ganancias y participada por su reducida cuota de
pérdidas y participada por los dividendos recibidos de la participada.
A veces las pérdidas son tan grandes que el valor en libros se reduce a
cero, y esto plantea la cuestión de si la cuenta de inversión debe ser
permitida ir "negativo", o si las pérdidas en exceso de la cuenta de
inversión deben ser reconocidas de alguna otra manera.
En general, un método de participación las inversiones que no estaría
autorizada a tener un negativo (es decir, el saldo del crédito), ya que
esto supondría que representaban un pasivo. En el caso de las
inversiones normales, el inversionista gozaría de una responsabilidad
limitada y no sería responsable de los acreedores de la empresa
participada debería, por ejemplo, la participada a ser insolvente. Por
esta razón, el exceso de las pérdidas de la participada, no se verían
reflejadas en los estados financieros del inversionista. La práctica
consiste en interrumpir la aplicación del método de la participación,
cuando la cuenta de inversión alcanza un saldo de cero, con la adecuada
divulgación está el hecho de que nuevas pérdidas participada no se
reflejan en los ingresos del inversionista. Si la participada,
posteriormente vuelve a la rentabilidad, el inversionista ignora su cuota
de ingresos hasta que las pérdidas han sido anteriormente ignorado
totalmente compensado; a partir de entonces, la aplicación normal del
método de la participación se reanuda.
Sin embargo, existen circunstancias limitadas en las que se reflejarían
nuevas pérdidas de la inversión. A menudo, el inversor ha garantizado
o se ha comprometido a indemnizar a los acreedores u otros
inversores de la entidad participada por las pérdidas incurridas, o a
financiar operaciones continuas de la participada. Al haberse puesto
en riesgo en caso de insolvencia de la participada, se considera
apropiado mantener el método de la participación, ya que el saldo
acreedor neto en la cuenta de inversión (que se presenta como un
pasivo con derecho a deducción de las "pérdidas superiores a la
inversión realizada en la participada") representaría una obligación
del inversor.
La otra situación en la que las pérdidas de la participada por encima de
la inversión real del inversor en las acciones ordinarias de la participada
deben reflejarse es algo más complicada. Cuando el inversor tenga
inversiones consistentes tanto en participaciones en acciones ordinarias
contabilizadas en virtud de ASC 323 como en otras inversiones o
préstamos a la participada, tales como en sus acciones preferentes
(incluidas las acciones preferentes amortizables obligatoriamente) u
obligaciones de deuda de la participada, no sólo se aplicará de nuevo
ASC 323, sino también la posible interacción entre las disposiciones de
ASC 323 y las de ASC 310 y/o ASC 320. Además, se planteará la
cuestión de la proporción apropiada de la pérdida de la participada que
deba ser reconocida por el inversor, es decir, si la participación del
inversor en las pérdidas de la participada se calculara únicamente en
función de su participación accionaria ordinaria, o si alguna otra
medida de interés económico sería más relevante.
Segun ASC 323-10-35 trata de la contabilidad que debe aplicarse en
las circunstancias descritas en el párrafo anterior. Una de las
principales preocupaciones era que una anomalía podría producirse
si, por ejemplo, las participaciones ordinarias se contabilizaran
aplicando el método de la participación (incluida la suspensión del
método cuando el valor en libros disminuyera a cero debido a las
pérdidas de la participada) mientras que las inversiones en la deuda
de la misma participada o las acciones preferentes se contabilizaban al
valor razonable según el ASC 320 (suponiendo que la deuda no se
contabilizaba al coste amortizado debido a su clasificación como
inversión mantenida hasta el vencimiento). Una preocupación
paralela invoca la contabilización de los préstamos bajo ASC 310-10-
35 cuando el inversor mantiene la deuda de la participada.
Según ASC 323-10-35, la base ajustada de las otras inversiones
(acciones preferentes, deuda, etc.) se ajustará para tener en cuenta las
pérdidas por el método de la participación, tras lo cual el inversor
aplicará ASC 310-10-35 y ASC 320 a las demás inversiones, según
corresponda. Estas pérdidas por puesta en equivalencia se aplican a las
demás inversiones en orden inverso a la antigüedad (es decir, la
prioridad respectiva en liquidación). Esta secuencia es lógica porque
rastrea el riesgo de pérdida del inversor: los intereses de los accionistas
comunes son los primeros en ser eliminados, seguidos por los de los
accionistas preferentes, y así sucesivamente -con la deuda con el mayor
derecho a invertir activos en caso de liquidación. Si la participada se
vuelve rentable posteriormente, los resultados del método de la
participación registrados posteriormente (si, como se ha descrito
anteriormente, se han superado en primer lugar las pérdidas no
reconocidas) se aplican a la base ajustada de las otras inversiones en el
orden inverso a la aplicación de las pérdidas del método de la
participación (es decir, los ingresos del método de la participación se
aplican primero a los valores más antiguos).
En la aplicación de ASC 323, la base de coste de las demás inversiones
se entiende el costo original de esas inversiones ajustado a los efectos
de:
 Temporal distinto de amortizaciones,
 Ganancias y pérdidas no realizadas por tenencia de títulos ASC
320 clasificados como valores negociables, y
 Amortización de cualquier descuento o prima sobre los títulos de
deuda o de préstamos.

La base ajustada se define como la base de coste ajustado para la ASC

310-10-35 cuenta correctora de valoración de una empresa participada
préstamo y el capital acumulado pérdidas del método aplicado a las
demás inversiones.
La interacción de ASC 323 y ASC 310-10-35 y ASC 320 podría significar,
por ejemplo, que invierte en las pérdidas se reconocen mediante una
reducción en el valor en libros de las acciones preferentes, que podría

A continuación, se ajustó al alza inmediatamente a reconocer valor

razonable en la fecha de la declaración de la situación financiera de
conformidad con ASC 320. En una situación como esta, el método de
la participación, ajuste a la baja sería una pérdida reconocida
actualmente en los ingresos netos, mientras que la revalorización al
valor razonable sería normalmente acreditado a otros ingresos y, por
tanto, excluidas del ingreso neto del período actual (a menos que se
defina como retenidos para fines comerciales, lo cual sería inusual).
ASC 323-10-35 se refiere únicamente a la situación en la que el
inversionista tenía el mismo porcentaje intereses en acciones comunes y
todos los otros valores o títulos de deuda de la empresa participada. Sin
embargo, una complicación adicional puede surgir cuando la cuota del
inversionista en acciones ordinarias de la empresa participada no se ha
reflejado en sus inversiones en los demás títulos de deuda o de capital
social de la empresa participada que también posee. Aunque esta
posibilidad se discute en ASC 323, GAAP no es definitiva sobre el
mecanismo por el cual la participación del inversionista en las pérdidas
adicionales debe ser reconocida en tales situaciones. Sin embargo, lo
que sí está claro es que simplemente aplicando el porcentaje de interés
del inversionista en la participada de acciones comunes para el período
comprendido entre la pérdida no sería apropiada en estos casos.
En la ausencia de una orientación definitiva, dos enfoques son
justificables. La primera es eliminar el valor en libros de la primera, las
acciones comunes y, a continuación, los otros valores de la participada
(incluidos los préstamos concedidos a la empresa participada), en orden
inverso de antigüedad, como se establece en virtud de ASC 323-10-35. El
porcentaje de la participada por la pérdida será absorbida en contra de
cada clase de inversión distintos de acciones ordinarias se regiría por la
proporción de las inversiones mantenidas por el inversionista y emphati
El segundo enfoque aceptable también toma en cuenta la variable
porcentaje del inversionista intereses en las diferentes participaciones
de capital y deuda. Sin embargo, en lugar de ser impulsada por la
entidad registró pérdidas durante el período, el reconocimiento de la
pérdida del inversionista está determinado por el cambio de período a
Período en su reclamación sobre el patrimonio neto de la participada,
medido por el valor contable. Este enfoque supone implícitamente que
los valores justos en una hipotética liquidación de la participada, sería
igual a valores de libro-una hipótesis que, obviamente, es poco
probable que tener en cualquier situación de liquidación real. No
obstante, dada la enorme dificultad de aplicar esta técnica de
medición a la continua variando los valores razonables de los activos y
pasivos de la empresa participada, se consideró un compromiso
necesario.
Por lo tanto, métodos de cálculo de las pérdidas de la participada en
exceso para ser reconocido por un inversionista con algo más que un
stock de común interés en la participada, dependen de los niveles
diferentes de aquellos otros vehículos de inversión. Estas dos
alternativas, enfoques aceptables son descritas e ilustradas a
continuación.

Ejemplo de contabilización de exceso de pérdida de la

participada, cuando otras inversiones se celebraron
también en la misma entidad, cuando las proporciones
de todas las inversiones son idénticos
Asumir los siguientes hechos: Dardanelos Corporation posee el 25% de
las acciones comunes de la compañía del Bósforo. Dardanelos también
posee el 25% del Bósforo' acciones preferentes y un 25% de su deuda
comercial. Bósforo tiene deuda de 50.000 dólares y 100.000 dólares
de acciones preferentes pendientes.
A partir de 1/1/20X1 la ejecución (es decir, libro) Valor de
Dardanelos' inversiones en acciones comunes de Bósforo fue $12,000,
después de haber aplicado el método de la participación de la
contabilidad en períodos anteriores, por ASC 323. En 20X1, 20X2 y
20X3, Bósforo incurre en pérdidas netas de 140.000 dólares, 50.000
dólares y 30.000 dólares, respectivamente.
A partir de 1/1/20X1, el transporte (libro) valores de
Dardanelos' inversiones en Bósforo' acciones preferentes y deuda
comercial ascendieron a 25.000 dólares y 12.500 dólares,
respectivamente. Debido a sus constantes pérdidas, el mercado o el
valor razonable de los Dardanelos' acciones preferentes y pendientes
de su deuda comercial disminución a lo largo de los años 20x1-20x3;
Bosporus' parte de estos valores son como sigue:

Valor razonable de las acciones Justo valor comercial

preferentes,
Coherente con ASC 320 Deuda, coherentes con ASC 310-10-
35
1/1/20x1 N/A N/A

12/31/20x1 $20.000 $12.000

12/31/20x2 9.500 8.000

12/31/20x3 2.000 7.000

La siguiente tabla indica los ajustes que se harían en los libros de

los Dardanelos para grabar su cuota de Bosporus' pérdidas en
20X1-20X3:

Acciones Preferred stock La deuda comercial

comunes
Valor contable Valor Valor Valor Valor
1/1/20x1 contable razonable contable razonable
$ 12.000 $ 25.000 N/A $ 12.500 N/A
La pérdida de 20X1
(25% x 140.000 = 35.000) (12.000) (23.000) -

2.000 $20.000 12.500 $12.000

Ajustar pfd. Stk. A FMV y deuda 18.000 (500)

a FV
12/31/20X1 valores 0 20.000 12.000
La pérdida de 20X1 (2.000) (10.500)
(25% × 50.000 = 12.500)
18.000 9.500 1.500 8.000

Ajustar pfd. Stk. A FMV y deuda (8.500) -

a FV
12/31/20X2 valores 0 9.500 1.500
La pérdida de 20X2 - (1500)
(25% × 30.000 = 7.500)
9.500 2.000 0 7.000
Ajustar pfd. Stk. A FMV y deuda (7.500) -
a FV
$ $ 2.000 $ 0
12/31/20X3 valores
0

Las entradas del diario real y explicaciones de lo anterior son las

siguientes:
12/31/X1 Pérdidas participada 35.000

La inversión en acciones comunes de Bósforo 12.000

La inversión en acciones preferentes de Bósforo 23.000

Para grabar Dardanelos' cuota de Bosporus' pérdida para el año;

el exceso sobre el valor contable de las acciones comunes se usa
para reducir el valor en libros de las acciones preferentes

12/31/X1 La inversión en acciones preferentes de Bósforo 18.000

Ganancia no realizada sobre los títulos disponibles para venta 18.000

(Otros ingresos)

Puesto que el valor razonable de las acciones preferentes es de

20.000 dólares, por ASC 320 el valor en libros se debe agrandar
revalorizados, y el ajuste se incluye en otros ingresos para el año

12/31/X1 Pérdida por deterioro del préstamo 500 12.000

La inversión en deuda comercial Bósforo 23.000

Como requerido por la ASC 310-10-35, el menoscabo del préstamo a
Bosporus debe ser reconocido por un cargo contra el ingreso neto del
período actual

12/31/X2 Pérdidas participada 12.500

La inversión en acciones preferentes de Bósforo 2.000

La inversión en deuda comercial Bósforo 10.500

Para grabar Dardanelos' cuota de Bosporus' pérdida para el año; el exceso

sobre el valor contable restante de las acciones preferentes (sin consideración
de la ASC 320 ajuste) se usa para reducir el valor en libros de la deuda
comercial celebrado

12/31/X2 Ganancia no realizada sobre los títulos disponibles para venta8.500

(Otros ingresos)
 La inversión en acciones preferentes de Bósforo 8.500
Desde el valor justo de mercado de las acciones preferentes no es de $9,500, el
ajuste registrado en el período anterior se debe parcialmente invertidos, este
ajuste está incluida en otros ingresos para el año

12/31/X3 Pérdidas participada 1.500

La inversión en deuda comercial Bósforo 1.500

Para grabar Dardanelos' cuota de Bosporus' pérdida para el año; el máximo se
reconoce el valor en libros de la deuda comercial ya que el valor en libros de las
inversiones en acciones comunes y preferentes ya ha sido reducida a cero

Ganancia no realizada sobre los títulos disponibles para venta7.500

(Otros ingresos)

La inversión en acciones preferentes de Bósforo 7.500

Puesto que el valor razonable de las acciones preferentes es ahora de $2.000, el
valor debe ser más reducida, con el ajuste incluido en otros ingresos

Cabe señalar que en el ejemplo anterior en el año 20X3, habrá 6.000

dólares de participadas no reconocido pérdidas, ya a finales de ese
año, el valor en libros de las inversiones del inversionista en la
participada, se habrán reducido a cero, excepto por el valor razonable
de las acciones preferentes que se presenta con arreglo a la ASC 320.
También tenga en cuenta que el valor en libros de la deuda comercial
es reducido para un menoscabo en 20X1, debido a que el valor
razonable sea inferior al costo base; en años posteriores el justo valor
excede el costo base, pero bajo ASC 310-10-35 net ajustes al alza no
sería permitido.

Ejemplo de contabilización de exceso de pérdida de la

participada, cuando otras inversiones se celebró
también en la misma entidad, cuando las proporciones
de las inversiones varían-First método: la participada
informó de la pérdida que se utilizan como base para el
reconocimiento
Cuando el porcentaje de participación en acciones comunes de la
participada, no refleja el nivel de pertenencia en sus otros títulos, el
proceso de reconocimiento de la participación del inversionista en las
pérdidas participada se vuelve mucho más compleja. Por ASC 323,
existen dos enfoques aceptables, ambos de los cuales se ilustran aquí.
El primer enfoque es reconocer la participación del inversionista en
las pérdidas participada por la reducción de las inversiones en la
participada (común y acciones preferentes y deuda comercial, en este
ejemplo) por los porcentajes aplicables a cada clase de inversión.
En la siguiente, los mismos hechos que en el ejemplo anterior se
continuó, con la excepción de que el porcentaje de participación en el
capital social y de instrumentos de deuda es como sigue:
 Porcentaje de
participación por
los Dardanelos
Corporation

Acciones comunes 25%

Preferred stock 50%
La deuda comercial 100%

Observe que los valores razonables de los títulos poseídos (utilizando

el nuevo supone porcentajes de propiedad de cada clase) son como
sigue:
Valor razonable de las acciones Valor justo de la deuda
preferentes, comercial, coherente con
Coherente con ASC 320 ASC 310-10-35

1/1/20x1 N/A N/A

12/31/20x1 $40,000 $48.000

12/31/20x2 19.000 32.000

12/31/20x3 4.000 28.000

Dado lo anterior, el plazo por ajustes del período se resume en la

siguiente tabla:
Acciones comunes Preferred stock La deuda comercial
Valor contable Valor Valor Valor Valor
1/1/20x1 $ $contable
50.000 razonableN/A $50.000 N/A
contable razonable
La pérdida de 20X1 = $140.000 (12.000
12.000
Eliminar
@ 25% )
Reducir la proporción del 50% @ (46.000)
preferido 4.000 $40,000 $48.000
Ajustar pfd. stk. A FMV y 36.000 (2.000)
deuda a FV
12/31/20X1 valores 0 40.000 48.000
Pérdida 20X2 = $50.000 (4000)
Eliminar @ 50% ratio
Reducir la deuda comercial
preferido (42.000)
de @ 100%
36.000 19.000 6.000 32.000
Ajustar pfd. stk. A FMV y 17.000 -
deuda a FV
12/31/20X2 valores 0 19.000 6.000
La pérdida de 20X3 = $30.000 (6.000)
Reducir la deuda comercial de @
100% 4.000 0 7.000
Ajustar pfd. stk. A FMV y (15.000) -
deuda a FV
12/31/20X3 valores $ 0 $ 4.000 $ 0
 Las entradas del diario y explicaciones para los ajustes que sería
coherente con lo anterior hecho patrón son como sigue:

12/31/X1 Pérdidas participada 58.000

La inversión en acciones comunes de Bósforo 12.000
La inversión en acciones preferentes de Bósforo 46.000
Para grabar Dardanelos' cuota de Bosporus' pérdida para el
año; el exceso sobre el valor contable de las acciones
comunes se usa para reducir el valor en libros de las
acciones preferentes sobre la base de los Dardanelos' 50%
de participación en las acciones preferentes pendientes
La inversión en acciones preferentes de Bósforo36.000
Ganancia no realizada sobre los títulos disponibles para
venta 36.000
(Otros ingresos)
Puesto que el valor razonable de las acciones preferentes es
de $40,000, por ASC 320 el valor en libros se debe
agrandar revaluado y el ajuste está incluida en otros
ingresos para el año

Pérdida por deterioro del préstamo 2.000

La inversión en deuda comercial Bósforo 2.000
Como requerido por la ASC 310-10-35, el menoscabo del
préstamo a Bosporus debe ser reconocido por un cargo
contra el ingreso neto del período actual
12/31/X2 Pérdidas participada 46.000
La inversión en acciones preferentes de Bósforo 4.000
La inversión en deuda comercial Bósforo 42.000
Para grabar Dardanelos' cuota de Bosporus' pérdida para el
año; el exceso sobre el valor contable restante de las acciones
preferentes (sin consideración de la ASC 320 ajuste) se usa
para reducir el valor en libros de la deuda comercial celebrado
12/31/X2 Ganancia no realizada sobre los títulos
disponibles para venta 17.000
(Otros ingresos)
La inversión en acciones preferentes de Bósforo 17.000
Puesto que el valor razonable de las acciones preferentes no
es de $19.000, el ajuste registrado en el período anterior se
debe parcialmente invertido; este ajuste está incluida en
otros ingresos para el año
12/31/X3 Pérdidas participada 6.000
 La inversión en deuda comercial Bósforo 6.000
Para grabar Dardanelos' cuota de Bosporus' pérdida para el
año; el máximo se reconoce el valor en libros de la deuda
comercial ya que el valor en libros de las inversiones en
acciones comunes y preferentes ya ha sido reducida a cero
Ganancia no realizada sobre los títulos
disponibles para venta 15.000
(Otros ingresos)
La inversión en acciones preferentes de Bósforo 15.000
Puesto que el valor razonable de las acciones preferentes es
ahora de $4.000, el valor debe ser más reducida, con el ajuste
incluido en otros ingresos

Cabe señalar, en el ejemplo anterior que la limitación en el

reconocimiento de pérdidas cada año está dada por la referencia al
inversionista porcentaje intereses en las diversas clases de acciones o
deuda mantenida. La pérdida de 20X1, se distribuirá entre los
intereses comunes y preferentes. A 12.000 dólares, el 25% de las
acciones comunes de interés equivale a un total de 48.000 dólares de
acciones comunes ($12.000 ÷ 25%). Por lo tanto, si el total de
$140.000 pérdidas fueran First asignados a reducir el valor contable
de las acciones comunes, 48.000 dólares se habría aplicado para
reducir a cero el valor de ese libro. Eso dejaría $92.000 de pérdidas
($140.000 - 48.000 dólares) que permanece para ser asignados a los
intereses preferidos. $92.000 × 50% prefirieron el interés del
inversionista es de $48.000. Dado que el valor en libros de las acciones
preferentes de inversión es superior a esta cantidad, la pérdida total es
reconocida por el inversionista proporcional a su interés.
Asimismo, la entidad en la que invierte la pérdida de 50.000 dólares
en 20X2 está utilizada primero para eliminar el valor contable
restante (antes de la ASC 320) ajuste de la inversión en acciones
preferentes, en una proporción del 50%. El total de los intereses
preferidos se calcula dividiendo el resto del valor en libros de las
acciones preferentes, 4.000 dólares, por el 50% de los intereses que
representa. Por lo tanto, los 8.000 dólares de la pérdida serían de
50.000 dólares asignados a los intereses preferidos, dejando $42.000
para asignar a la deuda comercial. Desde Dardanelos posee todo este
asunto de la deuda, la limitación de la pérdida sería el reconocimiento
de la menor pérdida restante ($42.000) o el valor en libros de la
deuda (antes el ASC 310-10-35 ajuste) de 48.000 dólares.
Por último, señalar que en el año 20X3, habrá 24.000 dólares no
reconocido participada, pérdidas, ya a finales de ese año, el valor en
libros de todo el inversionista inversiones en la participada, se habrán
reducido a cero (excepto para el valor razonable de las acciones
preferentes que se presenta con arreglo a la ASC 320).

Ejemplo de contabilización de exceso de pérdida de la

participada, cuando otras inversiones se celebró
también en la misma entidad, cuando las proporciones
de las inversiones varían-Segundo método: participada
informó de cambios en el patrimonio neto que se
utilizan como base para el reconocimiento

La alternativa, igualmente enfoque aceptable de pérdida participada

reconocimiento cuando diversos intereses de capital y deuda son
celebradas en la participada, a diferentes niveles de porcentaje de la
propiedad, ignora la participada pérdidas reportadas para el período
en favor de un enfoque indirecto, haciendo referencia al cambio en el
inversionista interés en la participada los activos netos (valor neto
contable). En teoría, los resultados suelen ser muy similar, si no
idénticos, pero invierte en operaciones de capital con otros
propietarios (por ejemplo, emitiendo otra serie de acciones
preferentes) podrían tener un impacto en la pérdida del
reconocimiento por el inversionista en algunas circunstancias.
Además, dado que el inversionista el coste de sus inversiones en la
empresa participada normalmente varían desde la participada valor en
libros de las inversiones (por ejemplo, si las inversiones fueron
adquiridos en el mercado secundario), las pérdidas calculadas por este
método pueden diferir de las calculadas por el primero de los dos
enfoques alternativos.
Para ilustrar, volverá a asumir todos los hechos anteriores, incluyendo
el porcentaje de intereses en el ejemplo precedente. Asimismo, los
estados resumidos de posición financiera del Bósforo Corporation
como de las fechas pertinentes son las siguientes:

1/1/X1 12/31/X1 12/31/X2 12/31/X3

El total de activos $270.00 $135.000 $90.000 $50.000
La deuda comercial 50.000
0 50.000 50.000 50.000
Otros pasivos 20.000 25.000 30.000 20.000
Preferred stock 100.000 100.000 100.000 100.000
Acciones comunes + utilidades 100.000 (40.000) (90.000) (120.000)
Total
retenidas
de pasivos y el patrimonio $270.00 $135.000 $90.000 $ 50.000
0
El inversionista compartir de la participada activos netos en estas
fechas respectivas y los cambios para ser reconocidos por ella como
inversionista cuota de pérdidas participada por los años 20x1,20x3, se
exponen a continuación.
1/1/X1 12/31/X1 12/31/X2 12/31/X
(Participada valores de 3
Inversionista acciones de: libro)
La deuda comercial (100%) $50.000 $50.000 $50.000 $30.00
Acciones preferentes (50%) 50.000 30.000 5.000 0
Acciones comunes + utilidades 25.000 0 0 0
Laretenidas
proporción
(25%)
total de participada activos $125,00 $ 80.000 $ $
Cambio de la cuota del año anterior (el
netos 0 $(45.000) $(25.00
55.000 $(25.00
30.000
inversionista compartir de la 0) 0)
En participada, pérdida por año)
términos de cómo las pérdidas participada real debe ser registrada
por el inversionista, la norma no es explícita, pero no hay ninguna
razón para apartarse del enfoque ilustrado arriba. Por lo tanto, la
inversión en acciones comunes de Bósforo se eliminaría primero, luego
la inversión en las acciones preferentes, y finalmente la inversión en
títulos de deuda. Las disposiciones de la ASC 310-10-35 y ASC 320
tendrían que cumplirse como Bueno, nuevamente similar a la
ilustración anterior.
Una parte del análisis que antecede que necesiten elaboración es la
decisión, en 20X3, para absorber el exceso de pérdidas participada
contra los inversionistas es interés en la deuda comercial. En muchos
casos la deuda comercial será protegida o por otras razones tienen
preferencia sobre los otros pasivos (que suelen incluir gastos
devengados, deudas comerciales, etc.). Por lo tanto, en una situación
de liquidación a los acreedores sería eliminado antes el comercial.
Tenedores de deudas. Sin embargo, los efectos de este cálculo,
determinar cuánto de la participada pérdidas deben ser reportados por
el inversionista-no se basa en una liquidación real, sino que se basa en
una hipótesis de empresa en funcionamiento y el conservadurismo.
Dado que el inversionista en este ejemplo posee una importante
posición en las acciones comunes, la mitad de las acciones preferentes, y
todo el servicio de la deuda, probablemente si las actuales pérdidas eran
indicativos de la inminente desaparición del inversionista habría puesto
ya la participada en liquidación o tomado otras medidas dramáticas.
Dado que esto no ha ocurrido, la adecuada estrategia computacional, se
cree, es asignar nuevas pérdidas contra los inversionistas es interés
restante, que es en la deuda comercial. (Si se está contemplando la
posibilidad de liquidación real, sería necesario considerar una mayor
reducción del valor en libros de la inversión).
Tenga en cuenta que la pérdida reconocida cada período difiere de la
que bajo el enfoque anterior, puesto que la asignación se basa en los
valores contables de los diversos intereses en la participada Declaración
de posición financiera, no la base de costo del inversionista perspectiva,
como se detalla a continuación.

Acciones Preferred stock La deuda comercial

Valor
comunes
contable Valor Valor Valor Valor
1/1/20x1 $12.000 contable razonable
$50.000 N/A $contable
50.000 razonable
N/A
20X1 cambio de inversionista (12.000)
compartir de participada =
Eliminar
Valor neto
el valor
en libros
en libros
-45.000
de (33.000)
común
Reducir el valor en libros de
los Preferred 17.000 $40,000 $48.000
Ajustar pfd. stk. A FMV y 23.000 (2.000)
FV a
deuda
12/31/20X1 valores 0 40.000 48.000
20X2 cambio de
inversionista compartir de
participada = Valor neto
en libros
Reducir -25.000
el valor en libros de 17.000 (8.000)
La deuda comercial
23.000 19.000 40.000 32.000
Ajustar pfd. stk. A FMV y (4000) (8.000)
FV a
deuda
12/31/20X2 valores 0 19.000 32.000
20X3 cambio de
inversionista compartir de
participada = Valor neto
en libros
Reducir -25.000
el valor en libros de (25.000)
La deuda comercial
4.000 7.000 7.000
Ajustar pfd. stk. A FMV y (15.000) -
FV a
deuda
12/31/20X3 valores $0 $ 4.000 $ 7.000

Las entradas del diario y explicaciones para los ajustes que serían
coherente con el hecho de patrón anterior serían similares a las
mostradas anteriormente en esta sección, por lo que no se repetirá
aquí.
Contabilización de inversiones posteriores en una empresa
participada tras la suspensión del método de participación
patrimonial pérdida de reconocimiento. Reconocimiento de
Pérdidas participada por el inversionista se suspende cuando el invertir
Tras el reconocimiento de pérdidas participada es suspendido, el
inversionista deberá hacer una nueva inversión en la empresa
participada, y surge la pregunta de si el reconocimiento de algunas o
de todas las participadas no reconocido previamente las pérdidas
deberían ser inmediatamente dado el reconocimiento, hasta el
importe de la inversión adicional.
ASC 323-10-S99 aborda la situación donde el aumento de la inversión
en el método de la participación participada desencadenó una necesidad
de consolidar (es decir, el 50% de la propiedad), se superó el umbral de
la CITES y la Comisión de Valores y Cambio (SEC)'s posición contra una
pérdida mayor reconocimiento.
ASC 323-10-35-29 aborda la situación donde el aumento de la inversión
no fue la causa de control a ser asumido, sino donde el método de la
participación se especificó de contabilidad tanto antes como después de
las nuevas inversiones (por ejemplo, el inversionista poseían el 30% de
acciones ordinarias de la empresa participada anteriormente y, a
continuación, incrementó el interés al 35%) ha sido abordado.
ASC 323-10-35-29 sostiene que el reconocimiento de algunos o de
todos los no reconocidos previamente ("suspendido")
pérdidas está condicionado a que la nueva inversión representa la
financiación de anteriores pérdidas participada. En la medida en que
lo hace, la cuota no reconocido previamente antes de pérdidas será
dado reconocimiento (es decir, registrado en el período actual del
inversionista ingresos netos). Tomar esta determinación requiere el
uso de juicio y es un hecho específico, pero algunas de las
consideraciones serían como sigue:
 Si la inversión adicional es adquirida por un tercero o
directamente de la entidad receptora de la inversión, ya que es
poco probable que la financiación de las pérdidas anteriores se
produce a menos que los fondos son infundidos en la
participada.

 El valor razonable de la contraprestación recibida en relación

con el valor de la contraprestación pagada por la inversión
adicional, indicado con un exceso de consideración más que
recibieron siendo sugestivo de una financiación de las pérdidas
anteriores.

 Si la inversión adicional se traduce en un aumento en el

porcentaje de propiedad de la participada, con inversiones que
se efectúan sin un aumento correspondiente en la propiedad u
otros intereses (o, alternativamente, una inversión de capital a
prorrata realizados por todos los inversionista es existentes)
sean indicativos de la financiación de las pérdidas anteriores; y

 La antigüedad de la inversión adicional relativo al capital

 existente de la empresa participada, con inversiones en
instrumentos subordinados siendo sugestivo de la financiación
de las pérdidas anteriores.
Cuando se realizan inversiones adicionales en una empresa
participada que ha experimentado pérdidas, puede surgir la cuestión
adicional de si el inversor se ha comprometido a realizar otras
inversiones. Si tal es el caso, entonces aún desconocido (suspendido)
participada, las pérdidas pueden también necesitan ser reconocidos
en inversionista neto actualmente en vigor, como una contingencia de
pérdida que se considere probable de ocurrencia.

Ejemplo de inversiones posteriores en la participada, con

pérdidas superiores a la inversión original
R Corp. invirtió $500.000 en una empresa participada, Compañía E,
lo que representa un 40% de participación. Participada pérdidas
causadas R Corp. para eliminar completamente el valor en libros de la
inversión, y el reconocimiento de R Corp.'s compartir de un adicional
de $200.000 de la compañía e pérdidas
($200.000 × 40% = $80.000) fue suspendido. Posteriormente, R
Corp. invirtió otros $100.000 en compañía e. Aplicación de los
criterios anteriores lleva a la conclusión de que la mitad de su
inversión fue superior al valor de la contraprestación recibida, y en
consecuencia la entrada para grabar las nuevas inversiones sería:
La inversión en acciones de la Compañía E 50.000

Pérdida en el método de la participación e inversión en la empresa 50.000

Efectivo 100.000

Si se determina, sin embargo, que R Corp. ha cometido " otro" para

nuevas inversiones en la Compañía E, el inversionista podría tener
que reconocer pérdidas hasta el monto total de las pérdidas de
suspensión. La entrada puede ser:
La inversión en acciones de la Compañía E 20.000
Pérdida en el método de la participación e inversión en la empresa
80.000
Efectivo 100.000

Las transacciones entre empresas vinculadas entre el

inversionista y la empresa participada. Las transacciones entre el
inversionista y la empresa participada puede requerir que el
inversionista hacer ciertos ajustes cuando registra su cuota de ingresos
de la empresa participada. Según el concepto de realización, las
ganancias pueden ser reconocidas por una entidad sólo cuando se
realiza a través de una venta al exterior (no relacionadas) en
condiciones de independencia mutua (compras y ventas) entre el
inversionista y la empresa participada. Sin embargo, pueden surgir
problemas similares cuando se producen ventas de activos fijos entre
las partes. En todos los casos, no es necesario ningún ajuste cuando las
transferencias se realizan a valor contable (es decir, sin que ninguna de
las partes reconozca una ganancia o pérdida en sus registros contables
separados).

En la preparación de los estados financieros consolidados se eliminan

todas las transacciones entre empresas (sociedades matrices y filiales).
Sin embargo, cuando se utiliza el método de participación para
contabilizar las inversiones, sólo se elimina el componente de
beneficios de las operaciones internas (inversor-inversor). Esto se debe
a que el método de participación no da lugar a la combinación de todas
las cuentas de pérdidas y ganancias (tales como el volumen de negocios
y los gastos de venta) y, por lo tanto, no provocará que los balances
contables contengan redundancias. En cambio, los estados
consolidados incluirían los despidos si no se eliminasen los importes
brutos de todas las operaciones entre empresas.

Otra distinción entre las situaciones de consolidación y método de la

participación se refiere al porcentaje de beneficio interno para ser
eliminado. En el caso de estados consolidados, la totalidad de beneficio
interno es eliminado, independientemente del porcentaje de la
propiedad de la filial. Sin embargo, sólo el inversionista pro rata parte
de beneficio interno debe eliminarse en la contabilidad del capital
social, si la transacción dando lugar al profies " T" (una venta posterior
a la participada) o "anterior" (una venta para el inversionista). Se hace
una excepción cuando la transacción no es " libre de impuestos" o si la
empresa participada fue creada por o para el beneficio del inversionista.
En estos casos, se requeriría una eliminación del 100% de las utilidades,
a menos que se realice mediante una venta a un tercero antes del cierre
del ejercicio.

Ejemplo de contabilización de las transacciones entre

empresas vinculadas
Continuar con los hechos básicos enunciados en un ejemplo anterior y
también asumir que la compañía e inventario vendido a R Corporation
en 20X1 por $2.000 por encima de es costo. De este inventario, 30%
sigue sin vender por R al final de 20X1. Es ingresos netos de 20X1,
incluidos el bruto profit en el inventario vendido a R, es de $15.000;
Es la tasa de impuesto sobre la renta es del 34%. R debe hacer las
siguientes entradas de diario para 20X1 (ignorando los impuestos
sobre la renta diferidos):
La inversión en la Compañía E 6.000
Patrimonio e ingresos 6.000
$15.000 × 40%
Patrimonio e ingresos (amortización de diferencial).3.200
La inversión en la Compañía E 3.200
Patrimonio e ingresos 158
La inversión en la Compañía E 158
$2,000 × 30% x 66% x 40%

El importe en la última entrada necesita una mayor elaboración. Dado

que el 30% del inventario sigue sin venderse, al final del ejercicio sólo
quedan por realizar 600 USD de la ganancia interna. Esta utilidad,
neta de impuestos, es de $396. La participación de R de esta utilidad
($158) se incluye en la primera entrada registrada ($6,000). En
consecuencia, la tercera entrada es necesaria para ajustar o corregir el
patrimonio neto en la utilidad neta reportada de la participada.
Las contabilizaciones de eliminación para beneficios internos en activos
fijos son similares a las de los ejemplos anteriores. Sin embargo, el
beneficio interno sólo se realiza cuando los activos fijos son
amortizados por la entidad compradora. En otras palabras, si un
inversor compra o vende activos fijos de o a una entidad participada a
un precio superior al valor contable, la plusvalía sólo se realizaría de
forma fragmentada durante la vida amortizable restante del activo. En
consecuencia, en el año de venta, la participación proporcional (basada
en el porcentaje de participación del inversor en la participada,
independientemente de si la venta es aguas arriba o aguas abajo) de la
parte no realizada del beneficio interno de la empresa tendría que ser
eliminada. En cada año subsiguiente durante la vida del activo, la
participación prorrateada de la ganancia realizada en el período se
sumaría a los ingresos de la participada.

Ejemplo de eliminación de beneficio interno en activos fi

jo
Asumir que los inversionistas Co., la cual posee el 25% de la
participada, Co., vendida a una empresa participada de activos fijo,
habiendo una five-año de vida restante, a una ganancia de 100.000
dólares. Investor Co. está en el 34% del impuesto sobre la renta
marginal de la escuadra. La venta se produjo al final de 20X1;
participada Co. utilizará depreciación en línea recta para amortizar el
activo a lo largo de los años 20x3 a 20X5.
Las entradas relacionadas con lo anterior son:
20X1

Las ganancias por la venta de activos fi jo 25.000

Ganancia diferidos 25.000
Aplazar la parte de la ganancia no realizadas
Los impuestos sobre las ganancias diferidos 8.500
beneficio
Impuesto sobre la renta 8.500
Efecto del impuesto sobre la renta de la
ganancia aplazamiento
Alternativamente, el 20X1, los acontecimientos podrían haber sido
informado por esta única entrada.

Patrimonio en la renta participada 16.500

La inversión en la empresa participada Co. 16.500

20X2 a 20X6 (cada año)

Ganancia diferidos 5.000

Las ganancias por la venta de activos fi jo 5.000
Para amortizar la ganancia diferidos

Impuesto sobre la renta 1.700

Los impuestos sobre las ganancias diferidos 1.700
beneficio
Efecto del impuesto sobre la renta de
realización de ganancia

El tratamiento alternativo sería:

La inversión en la empresa participada Co. 3.300

Patrimonio en la renta participada 3.300

En el ejemplo anterior, el impuesto sobre la renta que se paga

actualmente por Investor Co. (34% × 25.000 dólares de ganancia
imponible sobre la transacción) se registra como un impuesto diferido
beneficio en 20X1, ya que los actuales impuestos sobre la renta no será
debido a la ganancia del libro reconocido en los años 20x2 a 20X6.
Disposiciones de ASC 740, los impuestos sobre las ganancias diferidos
activos se contabilizan a reflect los efectos del impuesto sobre la renta
de todas las diferencias temporarias deducibles. Si Investor Co. podría
demostrar que las futuras cantidades imponibles derivados de
diferencias temporarias imponibles futuras existentes existen (o,
alternativamente, que una pérdida neta de operación por adherencia de
material podría haber sido elegido), este impuesto diferido activo será
compensado por un subsidio de valoración equivalente en inversionista
Co.s ' declaración de posición financiera al final del año 20X1. Por lo
tanto, el impuesto diferido activo no puede ser reconocible, netos de la
prestación de valoración, financiera para propósitos de notificación, a
menos que en el futuro otras diferencias temporarias imponibles no
especificada en el futuro ejemplo generar ingresos imponibles para
compensar el efecto del deducible neta ganancia aplazada.

Nota: El impacto de los impuestos sobre las ganancias diferidos de

una partida de ingresos para reservar fines en exceso de impuesto es
el mismo como una deducción para efectos del impuesto sobre la
renta en exceso del libro.
Participada por separado los ingresos notificables por el
inversionista. En los ejemplos hasta ahora, el inversionista ha
informado su cuota de ingresos participadas, y a las adaptaciones de
este ingreso, como un solo elemento descrito como capital en renta
participada. Sin embargo, cuando la entidad tiene ajustes del período
anterior que son material, el inversionista es su proporción de esos
informes por separado sobre sus declaraciones financiera.

Ejemplo de contabilidad por separado artículos

notificables
Supongamos que un ajuste del período anterior informó en una
empresa participada las ganancias retenidas declaraciones es
considerado individualmente el material desde el punto de vista
inversionista.

Estado de cambios en las reservas por ganancias acumuladas

Las ganancias retenidas al 1 de enero de 20X1, como se informó originalmente 250.000

Agregar reexpresión para ajuste del período anterior-Corrección de un 20.000

Error hecho en 20X0 (neto de impuestos sobre ingresos de $10.000)

Las ganancias retenidas al 1 de enero de 20X1, reafirmó $ 270,000

Si un inversionista posee el 30% de las votaciones ordinarias de esta

participada, el inversionista debería hacer las siguientes entradas del
diario en 20X1:

1 La inversión en la empresa participada 24.000

Patrimonio en la renta participada 24.000
$80.000 × 30%
2 La inversión en la empresa participada 6.000
Patrimonio en la participada, ajuste del período anterior 6.000
$20.000 × 30%

El patrimonio en la participada ajuste del período anterior debe ser

reportado en el inversionista estado de cambios en las reservas por
ganancias acumuladas, que con frecuencia se presenta en un formato
más abarcador con la declaración de los cambios de
accionistas' patrimonio.

Obtención de influencia significativa posterior a la inversión

inicial o venta parcial de una inversión de capital. Un
inversionista que posee una inversión contabilizada utilizando el
método del costo puede calificar posteriormente para utilizar el método
de la equivalencia patrimonial. Esto puede ocurrir, por ejemplo, si el
inversionista adquiere acciones con derecho a voto adicionales o si el
porcentaje de voto del inversionista aumenta como resultado de la
recompra de acciones con derecho a voto por parte de la participada.
ASC 323 estipula que este cambio de principio contable (es decir, al
método de la participación) requiere que la cuenta de inversión, los
resultados de las operaciones (todos los períodos presentados, actuales y
anteriores) y las ganancias retenidas de la empresa inversionista se
ajusten retroactivamente. En tal caso, el inversionista debe aplicar el
método de la participación. El inversionista debe ajustar la inversión, los
resultados de las operaciones y las utilidades retenidas como si se
hubiera utilizado el método de la participación para todos los períodos
en que se mantuvo la inversión. (ASC 323-10-35-33) La entidad puede
aumentar su propiedad a través de una serie de compras. El método de
la participación se aplica paso a paso. En cada paso de la adquisición de
capital, el inversionista compara el valor en libros de la inversión con el
patrimonio neto de la participada y determina el diferencial. El
diferencial se amortiza entonces. Esta es una corrección paso a paso.
El ejemplo y la discusión a continuación cubren las cuestiones contables
que surgen cuando el inversionista vende parte o la totalidad de su
patrimonio en la entidad participada o adquiere capital adicional en la
entidad participada.
Ejemplo de contabilización de una discontinuación del
método de la participación

Suponga que un inversionista posee 10.000 acciones (30%) de acciones

ordinarias de XYZ Company, por las cuales pagó $ 250.000 hace diez
años. El 1 de julio de 20X1, el inversionista vende 5.000 acciones XYZ
por $ 375,000. El saldo de la inversión en la cuenta de XYZ Company al
1 de enero de 20X1 fue de $ 600,000. Supongamos que el diferencial
original entre el costo y el valor contable ha sido totalmente amortizado.
Para calcular la ganancia (pérdida) de esta venta de 5.000 acciones,
primero es necesario ajustar la cuenta de inversión para que esté vigente
a la fecha de venta. Asumiendo que la participada tenía un ingreso neto
de $ 100,000 para el semestre finalizado el 30 de junio de 20X1, el
inversionista registraría las siguientes entradas:

1. Investment in XYZ Company 30,000

Equity in XYZ income 30,000
$100,000 × 30%
2. Income tax expense 2,040
Deferred income tax liability 2,040
$30,000 × 20% × 34%
The gain upon sale can now be computed, as follows:

Proceeds upon sale of 5,000 shares $375,000

Book value of the 5,000 shares ($630,000 × 50%) 315,000
Gain from sale of XYZ common $ 60,000

Se necesitarán dos entradas para reflejar la venta: una para registrar los
ingresos, la reducción en la cuenta de inversión y la ganancia (o
pérdida); Y el otro para registrar los efectos relacionados con el
impuesto sobre la renta. Recuerde que el inversionista debe haber
calculado los efectos fiscales diferidos de las ganancias no distribuidas
de la participada que había registrado cada año, sobre la base de que
esas ganancias eventualmente serían pagadas como dividendos o se
realizarían como plusvalías. Cuando estos dividendos son recibidos en
última instancia o cuando se elimina la inversión, el pasivo por
impuestos diferidos registrado previamente debe ser revertido.
Para ilustrar, supongamos que el inversionista en este ejemplo
proporcionó impuestos diferidos a una tasa efectiva de dividendos
(considerando la exclusión del 80%) del 6,8%. La plusvalía realizada
se gravará en un supuesto 34%. Para efectos del impuesto sobre la
renta, esta ganancia se calcula como $ 375,000 - $ 125,000 = $
250,000, dando un efecto de impuesto sobre la renta de $ 85,000. A
efectos contables, el impuesto a la renta diferido ya proporcionado es
6.8% × ($ 315.000 - $ 125.000), o $ 12.920. En consecuencia, se
incurre en un gasto adicional de $ 72.080 por la venta, debido a que se
realizó una ganancia adicional para propósitos de libros ($ 375,000 -
$ 315,000 = $ 60,000, impuesto sobre la renta al 34% = $ 20,400) y
que el impuesto sobre la renta diferido anteriormente Previsto en el
Las tasas de ingreso de dividendos fueron inferiores a la tasa de
ganancias de capital real [$ 190,000 × (34% - 6,8%) = $ 51,680 de
impuesto sobre la renta adicional debido]. Las entradas son las
siguientes:
1. Cash 375,000
Investment in XYZ Company 315,000
Gain on sale of XYZ Company stock 60,000
2. Deferred income tax liability 12,920
Income tax expense 72,080
Income taxes payable—current 85,000

Las ganancias (pérdidas) por ventas de las acciones de la empresa

participada se registran en la cuenta de resultados del inversionista en la
sección "Otros ingresos y egresos", suponiendo que se presenta una
cuenta de resultados en varios pasos.
En este ejemplo, la venta de participadas redujo el porcentaje de
propiedad del inversionista al 15%. En tal situación, el inversionista
descontinuaría el uso del método de la participación. El saldo de la
cuenta de inversión en la fecha en que se suspenda el método de la
participación ($ 315,000 en el ejemplo) se contabilizará sobre la base
del valor razonable, según el ASC 320, presumiblemente que se informa
en la cartera de inversiones disponibles para la venta. Este cambio en el
principio contable no requiere el cálculo de un efecto acumulativo ni
ninguna revelación retroactiva en los estados financieros del
inversionista. En períodos posteriores a este cambio de principios, el
inversionista registra los dividendos en efectivo recibidos de la inversión
como ingreso de dividendos y somete la inversión a los PCGA
apropiados usados para evaluar el deterioro "que no sea temporal". Los
dividendos recibidos en exceso de la participación del inversionista en
los ingresos netos posteriores a la colocación de la participada se abonan
en la inversión y no en los ingresos.
El proceso de descontinuación del uso del método de la participación y
la adopción del ASC 320, como lo exige la reducción de la propiedad por
debajo del umbral de influencia significativa, no requiere aplicación
retroactiva. (ASC 323 - 10 - 35 - 35 y 35 - 36)
Contabilidad de inversionista es para las transacciones de
capital participado. De acuerdo con ASC 323, las transacciones de
inversión de capital que afectan a la participación del inversionista en el
capital contable de la participada se contabilizan paso a paso. (ASC 323-
10-35-15) Estas transacciones incluyen principalmente situaciones en
las que la participada compra acciones propias o vende acciones no
emitidas o re-emite acciones propias que posee para accionistas
externos. (Si el inversionista participa en estas transacciones en una
base proporcional, su porcentaje de propiedad no cambiará y no será
necesaria ninguna contabilidad especial.) Los resultados similares se
obtienen cuando los tenedores de opciones o de valores convertibles en
circulación adquieren acciones ordinarias participadas.
Cuando se invierte en una de las transacciones de capital anteriores y se
modifica el porcentaje de participación del inversionista, se produce una
ganancia o pérdida, según que el precio pagado (por acciones propias
adquiridas) o recibido (por acciones emitidas) sea mayor o menor que el
Por acción el valor en libros de la participación del inversionista en la
participada. Cualquier ganancia o pérdida se reconoce en los resultados.
(ASC 323 - 10 - 40 - 1)

Ejemplo de contabilidad de una transacción de capital

participada

Supongamos que R Corp. compra, el 1/2 / X1, el 25% (2,000 acciones)

de las acciones en circulación de E Corp. por $ 80,000. El costo es igual
al valor libro ya los valores razonables de la participación de R en los
activos netos subyacentes de E (es decir, no hay diferencial que deba
contabilizarse). Una semana más tarde, E Corp. compra 1.000 acciones
de sus acciones de otros accionistas por $ 50.000. Dado que el precio
pagado ($ 50 / acción) excedió el valor por acción de R Corp. por su
interés, $ 40, R Corp. ha sufrido una pérdida económica por la
transacción.
Además, su porcentaje de propiedad de E Corp. ha aumentado a medida
que el número de acciones poseídas por terceros ha sido
Reducido.
La nueva participación de R Corp. en los activos netos de E es:
2.000 acciones en poder de R
X E Corp. activos netos
7.000 acciones en circulación
.2857 x ($ 320.000 - $ 50.000) = $ 77.143
Por lo tanto, la participación de R Corp. ha disminuido en $ 80,000 - $
77,143 = $ 2,857. Por lo tanto, R Corp. debe hacer la siguiente entrada:
Pérdida en la compra de acciones de E Corp. 2.857
Inversión en E Corp. 2.857
R Corp. cobra la pérdida contra el capital pagado adicional si tales
montos se han acumulado de transacciones anteriores de naturaleza
similar; De lo contrario el débito es a las ganancias retenidas. Si la
transacción diera lugar a una ganancia, sólo se le habría acreditado al
capital pagado adicional (nunca a las ganancias retenidas) siguiendo la
regla de que las transacciones en acciones propias no pueden producir
ingresos netos.
Tenga en cuenta que el monto del cargo al capital pagado adicional (o
ganancias acumuladas) en la entrada anterior puede verificarse como
sigue: Participación de R Corp. en el patrimonio neto después de la
transacción (2/7) veces el precio "exceso" Pagado ($ 50 - $ 40 = $ 10)
veces el número de acciones compradas = 2/7 × $ 10 × 1.000 = $ 2.857.
Participación proporcional del inversionista en otras partidas
del resultado integral. ASC 323-10-35-37 sostiene que la
participación proporcional del inversionista en los ajustes de patrimonio
de una participada para otras partidas del resultado integral (por
ejemplo, ajustes de valor razonable de las inversiones disponibles para
la venta) debe ser compensado con el valor en libros de la inversión en el
Participada en el momento en que se pierde influencia significativa. En
la medida en que la compensación resulte en un valor en libros de la
inversión que sea menor que cero, un inversionista (1) reducirá el valor
en libros de la inversión a cero; Y (2) registrar el saldo restante en los
ingresos.
Intercambios de inversiones de capital. De acuerdo con ASC 845,
el intercambio de una inversión de capital para otra inversión de este
tipo debe ser contabilizado a valor en libros, sin reconocimiento de
ganancia o pérdida (excepto lo que puede ser necesario para registrar un
deterioro, por supuesto).
Cambio en el nivel de propiedad o grado de influencia. Un
inversionista de método de patrimonio contabiliza una emisión de
acciones por parte de la participada como si el inversionista hubiera
vendido una parte proporcional de su inversión. Cualquier ganancia o
pérdida para el inversionista que resulte de la emisión de acciones de la
participada debe ser reconocida en la utilidad neta.
Influencia significativa en la ausencia de propiedad de
acciones comunes con derecho a voto. ASC 323 fue escrito para
aplicar la contabilidad de las inversiones a las inversiones en acciones
comunes con derecho a voto de una participada. ASC 323-10-15-13 se
refiere a la contabilización de inversiones en otros vehículos de
inversión, tales como opciones y warrants, y complejos acuerdos de
licencia y / o administración, donde también podría haber influencia
significativa.
ASC 323-10-15-13 establece que una entidad que tiene la capacidad de
ejercer influencia significativa sobre las políticas operativas y financieras
de una entidad participada debe aplicar el método de la participación
sólo cuando tiene una inversión en acciones ordinarias y / Una inversión
que es una acción común en la sustancia. Las acciones comunes de la
sustancia son una inversión en una entidad que tiene
presentacioncterísticas de riesgo y recompensa que son sustancialmente
similares a las acciones comunes de la participada. Si se ejerce o no
influencia significativa es una cuestión de hecho, y los criterios
sugeridos no se proporcionan en el ASC.
La administración debe considerar ciertas presentacioncterísticas al
determinar si una inversión en una entidad es sustancialmente similar a
una inversión en las acciones ordinarias de esa entidad. Estas son
limitaciones conjuntivas. Si la entidad determina que cualquiera de las
siguientes presentacioncterísticas indica que una inversión en una
entidad no es sustancialmente similar a una inversión en las acciones
ordinarias de esa entidad, la inversión no es una acción ordinaria
sustancial.
1. Subordinación. Debe determinarse si la inversión tiene
presentacioncterísticas de subordinación sustancialmente
similares a las acciones ordinarias de la participada. Si hay
preferencias sustanciales de liquidación, el instrumento no se
considerará sustancialmente similar a las acciones ordinarias.
Por otro lado, ciertas preferencias de liquidación no son
sustantivas (por ejemplo, cuando la preferencia de liquidación
declarada no es significativa en relación con el precio de compra
de la inversión) y se descontarán en este análisis.
 2. Riesgos y beneficios de la propiedad. Una entidad informante
debe determinar si la inversión tiene riesgos y recompensas de la
propiedad que son sustancialmente similares a una inversión en
las acciones ordinarias de la participada. Si no se espera que una
inversión participe en las ganancias (y pérdidas) y en la
apreciación del capital (y la depreciación) de una manera
sustancialmente similar a la acción común, esta condición no se
cumpliría. Sin embargo, las acciones preferentes participantes y
convertibles probablemente cumplirían este criterio.
3. Obligación de transferir valor. Una inversión no es
sustancialmente similar a las acciones comunes si se espera que
la participada transfiera valor sustancial al inversionista y los
accionistas comunes no participen de manera similar. Por
ejemplo, si la inversión tiene una provisión de redención
sustancial (por ejemplo, una provisión de reembolso obligatorio o
una opción de venta no de valor razonable) que no está
disponible para los accionistas comunes, la inversión no es
sustancialmente similar a las acciones ordinarias.
En algunos casos puede ser difícil evaluar si las presentacioncterísticas
anteriores están presentes o ausentes. ASC 323-10-15-13 sugiere que, en
tales circunstancias, la administración de la entidad que informa (el
inversionista) también debe analizar si se espera que los cambios
futuros en el valor razonable de la inversión estén altamente
correlacionados con los cambios en la feria Valor de las acciones
ordinarias de la participada. Si no se espera que los cambios en el valor
razonable de la inversión estén altamente correlacionados con los
cambios en el valor razonable de las acciones ordinarias, entonces la
inversión no es una acción ordinaria sustancial. (ASC 323-10-15-15)
De acuerdo con el ASC 323-10-15-13, la determinación de si un vehículo
de inversión es una acción ordinaria sustancial debe ser hecha en la
adquisición, si la entidad tiene la capacidad de ejercer influencia
significativa. La evaluación debe ser revisada si uno o más de estos
ocurren:
1. Los términos contractuales de la inversión se modifican dando
lugar a una modificación de cualquiera de sus
presentacioncterísticas descritas anteriormente.
2. Hay un cambio significativo en la estructura de capital de la
participada, incluyendo la recepción de financiamiento
subordinado adicional por la entidad participada.
3. La entidad informante obtiene un interés adicional en una
inversión en la que el inversionista tenga un interés existente. En
consecuencia, el método de contabilización del interés acumulado
se basa en las presentacioncterísticas de la inversión en la fecha
 en que la entidad obtiene el interés adicional (es decir, las
presentacioncterísticas que la entidad evaluó para tomar su
decisión de inversión) Y dará lugar a que la entidad informante
aplique un método de contabilidad al interés acumulado en una
inversión de la misma emisión.
(ASC 323-10-15-16)
El mero hecho de que la participada esté sufriendo pérdidas no es una
base para la reconsideración de si la inversión es una acción ordinaria
sustancial.
Al implementar el ASC 323-10-15-13, para las inversiones en las que la
entidad tiene la capacidad de ejercer una influencia significativa sobre
las políticas operativas y financieras de la entidad participada, la entidad
informante realiza una determinación inicial sobre si las inversiones
existentes son sustancialmente Acciones ordinarias. La determinación
inicial debe basarse en circunstancias que existieran en la fecha de
adopción, y no en la fecha en que se realizó la inversión.
ASC 323-30, Inversiones de capital en empresas conjuntas
corporativas y entidades no corporativas
Se utiliza una amplia variedad de entidades y estructuras no
corporativas para:
 Operar negocios,
 Mantener inversiones en bienes inmuebleso en otras entidades, o
 Realizar proyectos discretos como joint ventures.
Éstas incluyen:
 Asociaciones, por ejemplo, sociedades en comandita, sociedades
en general, sociedades de responsabilidad limitada y
 Sociedades de responsabilidad limitada (LLC).
Las preguntas de la práctica persistentemente surgen con respecto a si
directamente o por analogía, la literatura autorizada de GAAP que se
aplica a las estructuras corporativas es también aplicable a los
inversionistas en entidades no corporativas.
Por analogía, los inversionista es con participación mayoritaria en
entidades no constituidas en sociedad, como las sociedades asociadas y
otras empresas mixtas no constituidas en sociedad, generalmente deben
contabilizar sus inversiones utilizando el método de la participación.
(ASC 323-30-25-1)
Asociaciones generales. Hay una presunción refutable de que un
socio general que tiene un interés mayoritario de voto es el control de la
sociedad. Si los derechos de voto son indeterminados en virtud de las
disposiciones del acuerdo de sociedad o de la ley aplicable, se supondría
que el socio general con una mayoría de los intereses financieros en los
beneficios o pérdidas de la sociedad tenía control. Si no se supera esta
presunción, el socio general con control de voto o el interés financiero
mayoritario consolidaría la sociedad en sus estados financieros y los
demás socios generales no controladores utilizarían el método de la
participación. (ASC 323, ASC 970 - 323)
Sociedades de responsabilidad limitada. Una sociedad de
responsabilidad limitada puede mantener una cuenta de propiedad
específica para cada inversionista, similar a una estructura de cuenta de
capital de la asociación. En ese caso, la inversión en la sociedad de
responsabilidad limitada se considera similar a una inversión en una
sociedad de responsabilidad limitada para determinar si una inversión
no controladora en una sociedad de responsabilidad limitada se
contabiliza utilizando el método del costo o el método de la
participación.
ASC 323-740, Inversiones Calificadas de Proyecto de Vivienda
Asequible
(La sección Perspectivas y problemas al comienzo de este capítulo da un
breve resumen de
Esta disposición del impuesto federal).
Estas inversiones se contabilizan utilizando:
 Método de rendimiento efectivo, o
 La guía en ASC 970-323, Real Estate General-Investments-Equity
Method y Joint Ventures.
El método de amortización proporcional. La Codificación incluye
una elección disponible para proyectos calificados de vivienda asequible.
La elección permite un "método de amortización proporcional" que
puede utilizarse para amortizar la base de inversión de las inversiones
que cumplan ciertas condiciones. Si se elige, el método es requerido
para todas las inversiones elegibles en proyectos calificados de vivienda
asequible y debe aplicarse de manera consistente. Sustituye el método
del rendimiento efectivo. Bajo el método proporcional, un inversionista
amortiza los costos de su inversión, en proporción a los créditos
tributarios y otros beneficios fiscales que recibe, al gasto por impuesto
sobre la renta.
Para elegir el método proporcional, deben cumplirse todas las
condiciones siguientes:
 1. Es probable que los créditos fiscales asignables al inversionista
estén disponibles.
2. El inversionista no tiene la capacidad de ejercer influencia
significativa sobre las políticas operativas y financieras de la
entidad de responsabilidad limitada.
3. La mayoría de los beneficios proyectados provienen básicamente
de créditos fiscales y otros beneficios fiscales (por ejemplo,
beneficios fiscales generados por las pérdidas de explotación de la
inversión).
4. El rendimiento proyectado del inversionista basado únicamente
en los flujos de efectivo de los créditos fiscales y otros beneficios
fiscales es positivo.
5. El inversionista es un inversionista de responsabilidad limitada
en la entidad de responsabilidad limitada tanto Impuestos, y el
pasivo del inversionista se limita a su inversión de capital.
(ASC 323-740-25-1)
La decisión de utilizar el método de amortización proporcional es una
decisión de política contable que debe aplicarse consistentemente a las
inversiones individuales calificadas. (ASC 323-740-25-4)
Método de rendimiento efectivo. Los inversionistas que no
califiquen para la presentación de amortización proporcional deben
continuar contabilizando sus inversiones por el método de la
equivalencia patrimonial o método de costo, lo que da lugar a pérdidas
reconocidas en ingresos antes de impuestos y beneficios fiscales
reconocidos en impuestos a la renta.
El rendimiento efectivo es la tasa interna de rendimiento de la inversión,
basada en el costo de la inversión y los créditos fiscales garantizados
asignados al inversionista, excluyendo cualquier valor residual esperado
de la inversión. (ASC 323-740-35-2)

Reconocimiento. El inversionista debe reconocer un pasivo por:

 Retrasos en las aportaciones de capital que son incondicionales y
jurídicamente vinculantes.
 Contribuciones de patrimonio que dependen de un evento futuro.
Un inversionista no debe reconocer los créditos antes de su inclusión en
la declaración de impuestos del inversionista. (ASC 323-740-25-5)
Medición subsiguiente. Bajo el método de asignación proporcional,
los inversionistas amortizan el costo inicial de la inversión para
reconocer un rendimiento efectivo en proporción al crédito tributario y
otros beneficios fiscales asignados al inversionista. (ASC 323-740-35-2)
Los inversionistas incluyen en ganancias cualquier efectivo recibido de
las operaciones de la sociedad limitada. (ASC 323-740-35-5)
Presentación. Bajo el método de amortización proporcional, el
inversionista reconoce la amortización de la inversión en la cuenta de
resultados como un componente del gasto o beneficio de impuesto sobre
la renta. La parte corriente del gasto o beneficio se contabiliza bajo los
requerimientos del ASC 740. (ASC 323-740-45-2)
Otras fuentes

Inversiones-Equity Method y Joint Venture-

Ver Ubicación ASC- Para obtener informaciónOverall
Wiley sobre. . .
ASC 260-10-55-20
Capítulo GAAP El cálculo del beneficio consolidado por
acción (EPS) si las empresas participadas por
el método de participación patrimonial o las
empresas conjuntas han emitido opciones,
warrants y valores convertibles.

ASC 958-810-15-4 El uso del método de la participación si una

entidad sin fines de lucro (NFP) tiene
inversiones en acciones comunes que son
50% o menos de las acciones con derecho a
voto de las entidades con fines de lucro.
ASC 958-810-15-4 Los NFPs que optan por reportar las
carteras de inversión al valor razonable
en lugar de aplicar el método de la
participación.
ASC 974-323-25-1 El uso del método de la participación por un
fideicomiso de inversión de bienes
inmueblescon una inversión en una
corporación de servicios.
Equity Method and Joint Venture Inversiones en Sociedades,
Joint Ventures y Entidades de Responsabilidad Limitada
ASC 310-10-25 Contabilización de un acuerdo de
adquisición, desarrollo y construcción, vea la
sección de Adquisición, Desarrollo y
Acuerdos de Construcción.
ASC 320-10-55-8 Una inversión en una sociedad de
through 55-9 responsabilidad limitada (o una entidad de
capital de riesgo) que cumpla con la
definición de un valor patrimonial pero no
tiene un valor razonable fácilmente
determinable.

ASC 970-323 Una inversión en proyectos inmobiliarios o de

desarrollo inmobiliario en una forma que de
otro modo estaría dentro del alcance de este
subtema.

ASC 808 Acuerdos de colaboración.

22 ASC 325 INVERSIONES- Posición 312
OTROS Ejemplos de alternativas de
Perspectiva y Cuestiones 307 presentación en el
Temas 307 Estado de situación financiera 312
Subtopico 307 Presentación del estado de
resultados 312
Alcance 308
Ejemplos de presentación de la
Definiciones de términos 308
declaración de ingresos
Conceptos, reglas y ejemplos Alternativas 313
310
Presentación del estado de flujos
ASC 325-20, Método de costo
de efectivo 313
Inversiones 310
Divulgación de la política contable
Dividendos 311
313
Deterioro del valor 311
Divulgaciones al utilizar el método
Cambios en el método contable de inversión 313
311
Divulgaciones al utilizar el método
Otras cuestiones contables 311 del valor razonable 314
Otras fuentes 311 ASC 325-40, Intereses Beneficios
ASC 325-30, Inversiones en en
Seguros Activos financieros titulizados 314
Contratos 311 Deterioro e ingresos por intereses
Inversiones en contratos de en compras
seguro de vida 311 Y los intereses benéficos retenidos
El método de inversión 312 en
El método del valor razonable 312 Activos financieros 314
Presentación en el estado
financiero

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Temas
La codificación contiene varios temas sobre las distintas formas de
inversión:

 ASC 320, Inversiones-Títulos de deuda y de renta variable

 ASC 323, Investments-Equity Method y Joint Ventures
 ASC 325, Inversiones-Otros.
 ASU 2016-01 agrega un nuevo tema relacionado con las
inversiones: ASC 321, Investments-Equity Securities.
También cambia el nombre de ASC 320 a Inversiones-Títulos
 de Deuda. Consulte el capítulo sobre ASC 321 para obtener
más información.

Subtópicos

ASC 325 contiene cuatro:

 ASC 325-10, En general, que se limita a identificar los otros tres
temas
 ASC 325-201, Cost Method Investments, que ofrece orientación
sobre las existencias de entidades no contabilizadas según el
método del valor razonable (ASC 320) o el método de la
participación (ASC 323)
 ASC 325-30, Inversiones en contratos de seguros, que
proporciona orientación sobre inversiones, contratos de seguro
de vida en general y contratos de seguro de vida
 ASC 325-40, Intereses Beneficios en Activos Financieros
Titulizados, que proporciona orientación sobre la
contabilización de la participación de un acreedor en
transacciones titulizadas contabilizadas como ventas y
participaciones beneficiarias adquiridas.

Alcance

ASC 325-40 "se aplica a los intereses de un acreedor en operaciones de

titulización que se contabilizan como ventas bajo el Tema 860 y que
compran participaciones beneficiarias en activos financieros
titulizados." (ASC 325-40-15-2)
De acuerdo con ASC 325-15-40-3, la guía se aplica a los intereses
beneficiosos que tienen todas las presentacioncterísticas siguientes:
1. "¿Existen títulos de deuda bajo el Subtópico 320-10 o deben ser
contabilizados como títulos de deuda bajo ese subtema de
conformidad con el párrafo 860-20-35-2."
2. Involucrar activos financieros titulizados que tengan flujos de
efectivo contractuales. La orientación no se aplica a los activos
financieros titulizados que no implican flujos de efectivo
contractuales.
3. No dar lugar a la consolidación de la entidad que emite el interés
beneficiario por el titular de los intereses beneficiarios.
4. No están dentro del alcance del ASC 310-30.

1 Este subtema completo se reemplaza con la implementación de ASU 2016-01. Consulte el

capítulo sobre ASC 321 para obtener más información sobre ASU 2016-01.
 5. ¿No son intereses beneficiosos en activos financieros titulizados
que tienen las dos presentacioncterísticas siguientes:

a. Son de alta calidad crediticia (por ejemplo, garantizados por

el gobierno de Estados Unidos, sus agencias u otros garantes
solventes y préstamos o valores suficientemente garantizados
para asegurar que la posibilidad de pérdida crediticia sea
remota)
b. No puede ser prepagada contractualmente o de otra manera
establecida de tal manera que el
No recuperaría sustancialmente toda su inversión registrada.
(ASC 325 - 40 - 15 - 3)
Tenga en cuenta que un interés beneficioso en activos financieros
titulizados que está en forma de patrimonio puede cumplir con la
definición de un título de deuda. Estos intereses beneficiosos estarían
en el ámbito de este tema y ASC 320 porque ASC 320 requiere que se
contabilicen como valores de deuda:

 Si los intereses beneficiarios emitidos en forma de patrimonio

neto:
 Representar únicamente un derecho a recibir una corriente
de flujos de efectivo futuros que se recaudará bajo los
términos y condiciones preestablecidos, o
 De acuerdo con los términos de la entidad de propósito
especial, debe ser redimida por el
O deben ser canjeables a opción del inversionista.
(ASC 325 - 40 - 15 - 5)
El ASC 325-40 no se aplica a los intereses benéficos híbridos medidos a
valor razonable de acuerdo con los párrafos 815-15-25-4 a 25-6 para los
cuales el cedente no reporta los ingresos por intereses como un ítem
separado en sus estados de resultados. (ASC 325 - 40 - 15 - 9)

DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 325, Glosarios.
Consulte el Apéndice A, Definiciones de términos, para otros términos
relacionados con este tema: Seguridad de la deuda,
Probable y Públicamente.
Intereses Beneficiosos. Derechos para recibir la totalidad o parte de
las entradas de efectivo especificadas recibidas por un fideicomiso u
otra entidad, incluyendo, pero no limitado a, todo lo siguiente:
1. Las acciones mayores y subordinadas de interés, principal u otras
entradas de efectivo que se pasen a través de
2. Primas pagadas a los garantes
3. Obligaciones en papel comercial
4. Intereses residuales, ya sea en forma de deuda o de patrimonio.

Valor de entrega en efectivo. La cantidad de efectivo que puede ser

realizada por el propietario de un contrato de seguro de vida o un
contrato de anualidad al suspender y entregar el contrato antes de su
vencimiento. El valor de rescate en efectivo puede ser diferente del
saldo de la cuenta de política debido a los préstamos pendientes
(incluidos los intereses devengados) y los cargos por rendición. (Nota:
El uso de este término del glosario no es consistente entre los contratos
legales, al determinar la aplicabilidad de este término se tendrá en
cuenta la sustancia económica del ítem).
Certificados. Una entidad aseguradora emite a cada individuo en un
contrato grupal un certificado de seguro para cada persona asegurada
bajo el contrato grupal. El certificado es simplemente un resumen de
los derechos, deberes y beneficios disponibles bajo una política de
grupo. Si hay algún conflicto entre el certificado y una directiva de
grupo, la directiva de grupo es el documento de control. (Nota: El uso
de este término del glosario no es consistente entre los contratos
legales, al determinar la aplicabilidad de este término se tendrá en
cuenta la sustancia económica del ítem).
Reserva de Estabilización de Reclamaciones. La reserva de
estabilización de siniestros se establece mediante deducciones del saldo
de la cuenta de la póliza a través del costo del cargo de seguro y, a
veces, se mantiene en una cuenta general (es decir, en una cuenta que
se mezcla con los activos de la entidad aseguradora) frente a una
cuenta legalmente segregada A veces referido como una cuenta
separada). Los montos se acumulan en esta cuenta hasta que se paga
un beneficio por fallecimiento. El beneficio por fallecimiento
representa una combinación del saldo de la cuenta de la póliza y la
reserva de estabilización de siniestros basada en las condiciones
contractuales. El costo del seguro se recalcula periódicamente en
función de la experiencia real de la clase asegurada. Anualmente, se
revisa la reserva de estabilización de reclamos y se puede devolver un
crédito de experiencia al tomador del seguro si la experiencia ha sido
favorable. El saldo de la reserva de estabilización de reclamos se
revisará anualmente y en la medida en que el saldo sea mayor que el
monto previsto o esperado, un reembolso por experiencia se acreditará
al saldo de la cuenta de pólizas de la entidad. La reserva de
estabilización de siniestros de una entidad generalmente se realizará
mediante la recaudación de beneficios por fallecimiento o un
reembolso por experiencia que se acredite en el saldo de la cuenta de
póliza del asegurado o al renunciar a la póliza del grupo. Una reserva
de estabilización de siniestros se incluye en una póliza como un
mecanismo para que el asegurado y la entidad aseguradora compartan
el riesgo de mortalidad, que en este caso es el riesgo de que las muertes
ocurrirán más pronto de lo que se esperaba originalmente. A falta de
una reserva de estabilización de siniestros, el costo neto de seguro del
asegurado sería típicamente mayor que en una póliza sin una reserva
de estabilización de siniestros. La reserva de estabilización de las
reclamaciones se denomina a veces reserva de mortalidad o reserva de
retención de la mortalidad. (Nota: El uso de este término del glosario
no es consistente entre los contratos legales, al determinar la
aplicabilidad de este término se tendrá en cuenta la sustancia
económica del ítem).

Impuesto a los Costos de Adquisición Diferidos. La Sección 848

del Código de Rentas Internas requiere que las entidades de seguros
capitalicen ciertos costos de adquisición de pólizas y aplacen su
deducción al determinar la obligación tributaria del asegurador. Estos
costos se conocen como el impuesto a los costos de adquisición
diferidos y se basan en un porcentaje de la prima recibida según lo
especificado por el Código de Rentas Internas. El impuesto inicial sobre
los costos de adquisición diferidos se deduce del saldo de la cuenta de
póliza del asegurado cuando se paga la prima. El impuesto sobre los
costos de adquisición diferidos se acredita de nuevo al saldo de la
cuenta de póliza del asegurado, ya que la deducción de impuestos se
reconoce en la declaración de impuestos del asegurador. (Nota: El uso
de este término del glosario no es consistente entre los contratos
legales, al determinar la aplicabilidad de este término se tendrá en
cuenta la sustancia económica del ítem).
Póliza de seguros. El acuerdo legal entre el asegurado y la entidad
aseguradora que establece los términos del acuerdo. La póliza de
seguro de término incluye todos los corredores, anexos, acuerdos
paralelos y otros documentos relacionados que son directa o
indirectamente parte del acuerdo contractual. (Nota: El uso de este
término del glosario no es consistente entre los contratos legales, al
determinar la aplicabilidad de este término se tendrá en cuenta la
sustancia económica del ítem).
Contrato de Liquidación de Vida. Un contrato de liquidación de
vida es un contrato entre el propietario de una póliza de seguro de vida
(el propietario de la póliza) y un tercero inversionista (inversionista), y
tiene todas las presentacioncterísticas siguientes:
1. El inversionista no tiene un interés asegurable (un interés en la
supervivencia del asegurado, que se requiere para apoyar la
emisión de una póliza de seguro).
2. El inversionista proporciona consideración al propietario de la
póliza de un monto que excede el valor de rescate actual de esta
póliza de seguro de vida.
3. El contrato paga el valor nominal de la póliza de seguro de vida a
un inversionista cuando muere el asegurado.
Saldo de la cuenta de la política. En cualquier momento, se trata
de la cantidad mantenida por la entidad aseguradora en nombre del
asegurado. Este saldo puede mantenerse en una cuenta general, una
cuenta separada (una cuenta legalmente segregada) o una combinación
de ambos en el balance de la entidad aseguradora. Esta cuenta incluye
las primas recibidas del tomador del seguro, más cualquier ingreso
acreditado, menos cualquier cargo relevante (costos de adquisición,
costo del seguro, etc.). (Nota: El uso de este término del glosario no es
consistente entre los contratos legales, al determinar la aplicabilidad de
este término se tendrá en cuenta la sustancia económica del ítem).

Cargo por rendición. Una tarifa contractual impuesta por la entidad

aseguradora cuando un asegurado rinde la póliza de seguro que
normalmente disminuye durante la vida de la póliza. El cargo por
rendición representa una recuperación de los costos incurridos por la
entidad aseguradora al originar la póliza. Puede o no puede ser
explícitamente llamado un cargo de rendición y puede ser incluido en
otros acuerdos además del contrato de seguro. (Nota: El uso de este
término del glosario no es consistente entre los contratos legales, al
determinar la aplicabilidad de este término se tendrá en cuenta la
sustancia económica del ítem).

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

ASC 325-20, Método de Costo Inversiones2
Una entidad puede mantener acciones en entidades distintas de las
filiales. La entidad debe contabilizar estas inversiones por uno de los
tres métodos siguientes:
 El método de costo (tratado en este subtema),
 El método del valor razonable (Tema 320), o
 El método de la participación (Tema 323).
2 Este subtema completo se reemplaza con la implementación de ASU 2016-01. Consulte el
capítulo sobre ASC 321 para obtener más información sobre ASU 2016-01.
El método del coste se sigue generalmente:
 Para la mayoría de las inversiones en corporaciones no
controladas,
 Para inversiones en algunas empresas conjuntas, y
 En menor medida en inversiones en subsidiarias no consolidadas,
particularmente extranjeras.
Para las inversiones que utilizan el método del costo, el inversionista
reconoce, inicialmente al costo, las inversiones en acciones de las
participadas como activos en el estado de posición financiera.
Dividendos. Los dividendos son el vehículo para que un inversionista
reconozca los ingresos de una inversión bajo el método del costo. A
partir de la fecha en que las entidades de inversión reconocen los
dividendos recibidos de una participada de dos maneras:
 Si los dividendos se distribuyen a partir de ganancias acumuladas
netas, el inversionista las reconoce como ingresos.
 Si los dividendos exceden los ingresos, se consideran un retorno
de la inversión y el inversionista los registra como reducciones
en el costo de la inversión.
Discapacidad. El valor de la inversión en acciones contabilizadas
bajo el método del costo puede perder su valor debido a una serie de
pérdidas de explotación u otros factores. Si se considera que el
deterioro no es temporal, los inversionistas deben considerar ASC 320-
10-35-17 a 35-35, como se discute en el capítulo sobre ASC 320. En
esos párrafos se discute la metodología para determinar el deterioro y
evaluar si el deterioro es otro Que temporal y, por lo tanto, debe ser
reconocido.
Cambios en el método contable. El nivel de propiedad en la acción
de una participada puede cambiar. Un inversionista puede perder la
capacidad de influir en la política o adquirir la capacidad de influir en
la política. Estas circunstancias requieren un cambio hacia o desde el
método de la participación. En esos casos, los preparadores deben
consultar el ASC 323-10-35 para orientación.
Otras cuestiones contables. El ASC 325-20 proporciona
orientación sobre Contabilidad para una Inversión de Método de Costo
en Proyectos de Vivienda Asequible con Créditos Tributarios
Asignados. Las divulgaciones requeridas por ASC 325 pueden
encontrarse en la lista de verificación de divulgación incluida en este
volumen.

Otras fuentes. Para obtener orientación sobre el uso del método de

costo por parte de los fideicomisos de inversión inmobiliaria con
empresas de servicios relacionadas, consulte el Tema 974. (ASC 325-
20-60)

ASC 325-30, Inversiones en Contratos de Seguros

Visión de conjunto. ASC 325-30 proporciona orientación sobre las

inversiones en contratos de seguros. Un contrato de liquidación de vida
es un acuerdo celebrado entre un inversionista tercero y el propietario
de una póliza de seguro de vida donde (1) el inversionista no tiene un
interés asegurable en la vida del asegurado, (2) el inversionista paga
una cantidad en El exceso del valor de rescate de esta póliza al
propietario de la póliza, y (3) al fallecimiento del asegurado, el valor
nominal de la póliza se paga al inversionista. Estas inversiones pueden
ser facilitadas por un corredor o transacciones directamente entre el
inversionista y el propietario de la póliza.
Inversiones en contratos de liquidación vitalicia. Para un
contrato de liquidación de vida, el ASC 325-30 requiere que el
inversionista elija contabilizar estas inversiones utilizando el "método
de inversión" o el "método del valor razonable". Esta elección
irrevocable se hace de dos maneras:
1. Sobre una base de instrumento por instrumento apoyada en la
documentación preparada simultáneamente con la adquisición
de la inversión, o
2. Basado en una política preestablecida y documentada que se
aplica automáticamente a todas estas inversiones.

El método de inversión. El inversionista reconoce la inversión

inicial al precio de transacción más todos los costes externos directos
iniciales. Los costos continuos (pagos de las primas de la política y los
costos externos directos, en su caso) necesarios para mantener la
política vigente se capitalizan. El reconocimiento de ganancia es
diferido hasta la muerte del asegurado. En ese momento, el
inversionista reconoce en la utilidad neta (u otro indicador de
desempeño aplicable) la diferencia entre el valor en libros de la
inversión y los ingresos de la política.
El inversionista debe probar la inversión por deterioro en la
disponibilidad de información nueva o actualizada que indique que, al
fallecer el asegurado, el producto esperado de la póliza de seguros
puede no ser suficiente para que el inversionista recupere el valor en
libros del La inversión más las primas futuras brutas anticipadas (no
descontadas por el valor temporal del dinero) y los costes directos
externos capitalizables, en su caso. Los indicadores a considerar
incluyen, pero no se limitan a:
1. Un cambio en la esperanza de vida del asegurado
2. Un cambio en la posición crediticia del asegurador.

Como resultado de realizar una prueba de deterioro, si las entradas de

efectivo esperadas no descontadas (los ingresos esperados de la póliza)
son inferiores al valor en libros de la inversión más las primas futuras
brutas no actualizadas y los costos directos externos capitalizables, se
reconoce una pérdida por deterioro. La pérdida se registra reduciendo
el valor en libros de la inversión a su valor razonable. El cálculo del
valor razonable es emplear las tasas de interés actuales. Tenga en
cuenta que un cambio en los tipos de interés no requeriría por sí solo
una prueba de deterioro.
El método del valor razonable. La inversión inicial se registra al
precio de transacción. En cada período subsiguiente, el inversionista
reevalúa la inversión a su valor razonable y reconoce los cambios en el
valor razonable en la utilidad neta del período actual (u otros
indicadores de desempeño relevantes para entidades que no reportan
utilidad neta). Los saldos de efectivo para las primas de política y los
ingresos por los ingresos de las políticas deben incluirse en la misma
línea de cuenta de los estados financieros, ya que se presentan los
cambios en el valor razonable.
Presentación en el estado de situación financiera. A la vista de
su estado de situación financiera, el inversionista debe diferenciar
entre las inversiones reevaluadas al valor razonable y las contabilizadas
utilizando el método de inversión. Esto puede lograrse por:

1. Presentar líneas de pedido separadas para cada tipo de inversión,

o
2. Divulgación parentética.

Ejemplos de alternativas de presentación en el estado de

situación financiera

1. Separate line items

Investments in life settlement contracts measured at

Fair value $xxx,xxx
Initial investment and accumulated costs $xxx,xxx
2. Parenthetical disclosure

Investments in life settlement contracts $xxx,xxx

 (Portion stated at fair value $xxx,xxx)

Presentación de la cuenta de resultados. Los ingresos por

inversiones atribuibles a reevaluaciones del valor razonable se
presentan en la cuenta de resultados separadamente de los ingresos
por inversiones atribuibles a contratos contabilizados utilizando el
método de inversión. Esto puede lograrse por:

1. La presentación de partidas individuales separadas para los

ingresos por inversiones atribuibles a cada tipo de inversión, o
2. Divulgación parentética.

Ejemplos de alternativas de presentación de estados de

resultados

1. Separate line items

Investment income from life settlement contracts measured at

Fair value $xxx,xxx
Initial investment and accumulated costs $xxx,xxx
2. Parenthetical disclosure

Investment income from life settlement contracts $xxx,xxx

(Portion from contracts carried at fair value $xxx,xxx)

Presentación del estado de flujos de efectivo. Las entradas y

salidas de efectivo atribuibles a inversiones en contratos de seguro de
vida se clasificarán en función de la naturaleza y la finalidad de la
adquisición de los contratos.
Divulgación de la política contable. Además de otras revelaciones
GAAP aplicables, el inversionista debe revelar la política que sigue para
contabilizar los contratos de liquidación de vida, incluyendo la
clasificación en el estado de flujo de efectivo de las entradas y salidas de
efectivo asociadas a estos contratos.
Divulgaciones al utilizar el método de inversión. Para los
contratos de liquidación de vida contabilizados de acuerdo con el
método de inversión, el inversionista debe revelar la siguiente
información basada en la expectativa de vida restante de los
asegurados:
 1. Por año, para cada uno de los cinco primeros años fiscales
que terminen después de la fecha del estado de situación
financiera, en total para los años siguientes a esos primeros cinco
años y en conjunto:

a. El número de contratos de liquidación de vida en los que ha

invertido
b. El valor en libros de dichos contratos
c. El valor nominal (prestaciones por muerte) de las pólizas de
seguro de vida cubiertas por dichos contratos.

2. Por año, para cada uno de los primeros cinco ejercicios fiscales
que terminen después de la fecha del estado de situación
financiera más reciente presentado, las primas de seguro de vida
que se espera pagar para mantener las pólizas de seguro de vida
relacionadas con los contratos de vida fuerza.

3. Si la administración toma conocimiento de la información nueva

o actualizada que le hace cambiar sus estimaciones del calendario
previsto de la recepción de los ingresos de las inversiones, deberá
revelar la naturaleza de la información y su efecto relacionado en
el momento de lo Esperado de los ingresos de la política. Esta
divulgación debe incluir efectos significativos del cambio en la
estimación en la divulgación descrita en el punto 3.

Divulgaciones al utilizar el método del valor razonable. Para

los contratos de liquidación de vida contabilizados por el método del
valor razonable, el inversionista debe revelar la siguiente información
basada en la expectativa de vida restante de los asegurados:

1. El (los) método (s) y supuestos significativos utilizados para

estimar el valor razonable de los contratos, incluyendo cualquier
supuesto de mortalidad.

2. Por año, para cada uno de los cinco primeros ejercicios que
terminen después de la fecha del estado de situación financiera,
en total para los años siguientes a los primeros cinco años y en
conjunto:

3Este requisito de divulgación no impone a la administración la obligación de buscar

activamente información nueva o actualizada con el fin de actualizar los supuestos utilizados
para determinar la esperanza de vida restante de los contratos de liquidación de vida.
 a. El número de contratos de liquidación de vida en los que ha
invertido
b. El valor en libros de dichos contratos
c. El valor nominal (prestaciones por fallecimiento) de las
pólizas de seguro de vida cubiertas por dichos contratos.

3. Las razones de los cambios en sus estimaciones de la fecha

prevista de su recepción de los ingresos de las inversiones,
incluyendo los efectos significativos del cambio en las
estimaciones sobre la información revelada en el punto 2.

ASC 325-40, Intereses Beneficios en Activos Financieros

Titulizados
Visión de conjunto. ASC 325-40 proporciona orientación sobre otro
tipo de inversión. Cuando una entidad informante vende una porción
de un activo que posee, la parte retenida se convierte en un activo
separado de la parte vendida y separada de los activos obtenidos a
cambio. Esta es la situación cuando los activos financieros como
préstamos se titulizan con ciertos intereses que se mantienen (por
ejemplo, una parte definida de los flujos de efectivo contractuales). La
administración de la entidad que informa debe asignar el valor en
libros anterior de los activos vendidos en base a los valores razonables
relativos de cada componente en la fecha de venta. En la mayoría de los
casos, el importe en libros inicial (es decir, el costo asignado) del
interés retenido será diferente del valor razonable del instrumento.
Además, los flujos de efectivo de esos instrumentos pueden retrasarse
dependiendo de las disposiciones contractuales de toda la estructura
(por ejemplo, el efectivo puede ser retenido en un fideicomiso para
financiar una cuenta de garantía en efectivo). La cuestión se aborda en
el ASC 325-40.
Este subtema establece que el tenedor del interés beneficioso debe
reconocer el exceso de todos los flujos de efectivo pagos anticipados a la
fecha de la transacción de adquisición sobre la inversión inicial (ASC
325-40-30-2) como ingresos por intereses utilizando el método del
rendimiento efectivo. (ASC 325-40-35-1) Se requiere que el tenedor
actualice la estimación de los flujos de efectivo durante la vida del
interés beneficioso. Si los flujos de efectivo estimados cambian (pero
todavía hay un exceso sobre el valor en libros), el ajuste se contabiliza
prospectivamente como un cambio en la estimación con el monto de la
acumulación periódica ajustada durante el resto de la vida del interés
beneficioso. Si el valor razonable del interés beneficioso disminuye por
debajo de su valor en libros, la entidad informante debe determinar si
la disminución es diferente a la temporal y aplicar la guía de deterioro
en ASC 320-10-35-18. Si no es posible para un tenedor / cedente
estimar el valor razonable del interés beneficioso en la fecha de
titulización, los ingresos por intereses se reconocen utilizando la base
de efectivo en lugar del método de rendimiento efectivo.
Deterioro e ingresos por intereses sobre las participaciones
beneficiarias adquiridas y retenidas en activos financieros
titulizados. Si, sobre la base de información y eventos actuales que la
entidad que informa prevé que un participante del mercado utilizaría
para determinar el valor razonable actual del interés beneficioso, se
producirá un cambio en los flujos de efectivo estimados, se volverá a
calcular el importe del rendimiento acumulable. Si el cambio en los
flujos de efectivo estimados es adverso, se consideraría que se produjo
un deterioro que no sea temporal.

Evaluaciones OTTI. El objetivo del análisis de si un deterioro es otro-

temporal es determinar si es probable que el tenedor realice una parte
de la pérdida no realizada sobre un valor deteriorado. De acuerdo con
los US GAAP, un tenedor puede en última instancia realizar una
pérdida no realizada sobre la garantía deteriorada porque, por ejemplo:

1. Es probable que el tenedor no recoja todos los flujos de efectivo

contractuales o estimados, considerando tanto su cantidad como
su calendario, o
2. El titular de la garantía carece de la intención y la capacidad de
mantenerlo hasta la recuperación de la pérdida.

No es apropiado que la administración concluya automáticamente que,

debido a que todos los pagos programados hasta la fecha han sido
recibidos, un título no ha incurrido en una OTTI. Por el contrario,
tampoco es apropiado que la administración concluya
automáticamente que cada disminución en el valor razonable de un
título representa OTTI. Cuanto más larga y / o más severa sea la
disminución del valor razonable, más persuasiva será la evidencia que
sería necesaria para superar la premisa de que es probable que el
tenedor no cobra todos los flujos de efectivo contractuales o estimados
del valor. (ASC 325 - 40 - 35 - 10A)
Se requiere un análisis adicional y el ejercicio del juicio para evaluar si
una disminución en el valor razonable indica que es probable que el
tenedor no recoja todos los flujos de efectivo contractuales o estimados
del valor.
Al realizar la evaluación de la OTTI y elaborar estimaciones de los
flujos de efectivo futuros, el titular debe considerar la orientación en
ASC 320-10-35-33G a 35-33I y considerar toda la información
disponible que sea relevante para la recaudación, incluyendo
información sobre eventos pasados , Las condiciones actuales y las
previsiones que sean razonables y sostenibles. ASC 320-10-35 establece
que esta información debe incluir generalmente:

1. Las condiciones de pago restantes de la garantía

2. Velocidades de pago anticipado
3. Situación financiera del emisor
4. Valores por defecto esperados
5. El valor de la garantía subyacente
6. Los informes y pronósticos de los analistas de la industria, las
calificaciones crediticias del sector y otros datos relevantes del
mercado,
7. El efecto, si procede, de cualquier mejora de crédito sobre el
rendimiento esperado del valor, incluyendo la consideración de
la situación financiera actual de un garante del valor.
(ASC 320-10-35-33G a 35-33I)

NOTA: Esto sólo se aplica si la garantía no es un contrato separado. Por

ASC 320-10-35-23, el tenedor no debe combinar contratos separados
(tales como un título de deuda y una garantía u otra mejora crediticia)
con el propósito de determinar el deterioro o determinar si el valor de
la deuda puede ser Prepagada contractualmente o de otra manera
liquidada de manera tal que impida al titular recuperar
sustancialmente todo su costo.

Algunos o todos los préstamos titulizados que comprenden muchos

intereses beneficiosos pueden estructurarse con flujos de pago que no
están nivelados durante la vida del préstamo. Por lo tanto, los pagos
restantes que se esperan recibir del valor podrían diferir
significativamente de los recibidos en períodos anteriores. Estos
préstamos llamados "no tradicionales" pueden tener
presentacioncterísticas tales como:

1. Términos que permiten el aplazamiento del pago del principal

(sólo interés)
2. Los intereses devengados que exceden los pagos requeridos
(amortización negativa o hipotecas inversas)
3. Una alta relación préstamo-valor
4. Garantías aplicables a préstamos múltiples que, cuando se
consideran conjuntamente, resultan en una alta relación loanto-
valor
 5. hipotecas de tasa ajustable de opción (opción ARM) o productos
similares que pueden exponer al prestatario a aumentos futuros
en pagos requeridos
6. Un tipo de interés inicial ("tasa teaser") por debajo del tipo de
interés de mercado para el período inicial de la duración del
préstamo que aumentará significativamente al final de ese
período inicial
7. Préstamos de interés único
8. Préstamos que requieran un pago "globo" a su vencimiento.

Para alcanzar este objetivo, el titular considera información como:

1. Informes y pronósticos de analistas de la industria

2. Calificaciones crediticias del sector
3. Otros datos de mercado relevantes para la recaudación de la
garantía.
La existencia de estas u otras presentacioncterísticas requiere la
consideración por el titular de si un valor respaldado por préstamos
que se están realizando actualmente continuará realizando cuando las
disposiciones contractuales de esos préstamos requieren pagos
crecientes por parte de los prestatarios. Además, el titular debe
considerar cómo el valor de cualquier garantía afectaría el desempeño
esperado del valor. Naturalmente, si el valor razonable de la garantía
ha disminuido, el tenedor debe evaluar el efecto de la disminución en la
capacidad del prestatario para hacer el pago global ya que la
disminución de valor puede impedir al prestatario obtener fondos
suficientes de una posible refinanciación de la deuda.
Momento del reconocimiento de una OTTI. Si la administración de la
entidad mantiene un interés beneficioso disponible para la venta cuyo
valor razonable es menor que su base del costo amortizado y no espera
que el valor razonable se recupere antes de una venta esperada poco
después de la fecha del estado de posición financiera, -desarrollado
para deterioro que no sea temporal se reconoce como un cargo a la
utilidad neta en el período en que se efectúa la decisión de vender el
interés beneficioso. (ASC 325 - 40 - 35 - 13)
23 ASC 330 INVENTARIO

Perspectiva y cuestiones 317 Las compras y ventas de

Alerta Técnica 317 inventario con el mismo
Alcance 317 Contraparte 325
Orientación 318 Coberturas de inventario 325
Fechas de vigencia 318 Inventarios de fabricación 325
Subtópico 318 Ejemplo de asignación de gastos
generales fijos a las unidades
Alcance 318
Producido 326
Alerta de Práctica 318
Ejemplo de asignación variable y
Descripción general 318
fija de gastos generales 327
Definiciones de términos 319
Determinación del coste de
Conceptos, reglas y ejemplos 320 inventario 328
Propiedad de Bienes 320 Hipótesis de flujo de coste 329
Bienes en tránsito 320 Primero en entrar, primero en
Ejemplos de mercancías en salir (FIFO) 329
tránsito 321 Ejemplo de los principios básicos
Acuerdos de consignación 321 implicados
Ejemplo de una disposición de En la aplicación del FIFO 329
consignación 321 Last-in, first-out (LIFO) 330
Acuerdos de financiación de Ejemplo de un solo artículo
productos 322 (unidad) LIFO
Ventas realizadas con el Enfoque 331
comprador teniendo derecho Ejemplo 1 - Identificación de
De retorno 323 agrupaciones 333
Contabilidad de inventarios 323 Ejemplo 2 - Identificación de
Sistema de inventario periódico agrupaciones 334
323 Ejemplo 3 - Identificación de
Sistema de inventario perpetuo agrupaciones 334
323 Ejemplo del método LIFO de valor
Medición Inicial-Valoración de en dólares 335
Inventarios 323 Ejemplo-Método de cadena de
enlace 338
Inventario de materias primas y
mercancías 324 Promedio ponderado y media
móvil 344
Ejemplo de registro de costos de
materia prima 324 Ejemplo del método del promedio
ponderado 344
Comparación de hipótesis de flujo Diferencias entre los GAAP y los
de costes 345 ingresos
Menor costo o mercado (LCM) Contabilidad de impuestos para
346 inventarios 355
Ejemplo del menor costo o Costo total de absorción-impuesto
mercado sobre la renta 355
Cálculo 347 Reglas uniformes de
Métodos de estimación de capitalización-impuesto sobre la
inventario 347 renta
Ejemplo de la relación coste-venta Versus GAAP 355
348 Inventario de capitalización para
Ejemplo del menor costo o los minoristas /
mercado Mayoristas-impuesto sobre la
Regla-FIFO y métodos de costo renta versus GAAP 355
promedio 349 Otros temas de inventario 356
Ejemplo del método de venta Inventarios valorados al precio de
minorista LIFO 351 venta 356
Ejemplo de cálculo de costes Costos de desmontaje incurridos
estándar 353 durante la producción
Otros métodos de valoración de En la industria minera 356
inventario 354

PERSPECTIVAS Y CUESTIONES

Alerta Técnica
En julio de 2015, el FASB, en el marco de su iniciativa de
simplificación, emitió el ASU 2015-11, Inventario (Tema 330)
Simplificación de la medición del inventario.

Alcance. El cambio no se aplica al inventario que se mide utilizando

LIFO o el método de inventario minorista. El cambio se aplica a todos
los demás inventarios.

Orientacion. El inventario dentro del alcance de la ASU se mide al

menor costo y Valor realizable (NRV). El NRV se define como:
El precio de venta estimado en el curso normal de los negocios
Menos: Costos razonablemente predecibles de terminación,
eliminación y transporte.
La ASU no cambia la medición posterior del inventario en GAAP
usando LIFO o la
Método de inventario al por menor.
Fechas de vigencia. Se espera que debido a que puede reducir los
costos, las
Ventaja de la adopción temprana. Los cambios son efectivos como
sigue:

 Entidades públicas de negocios: Los cambios son efectivos para

los ejercicios que comienzan después del 15 de diciembre de
2016, incluyendo los períodos intermedios dentro de esos
ejercicios.
 Todas las demás entidades: En vigor para los ejercicios que
comiencen después del 15 de diciembre de 2016 y los períodos
intermedios dentro de los ejercicios que comiencen después del
15 de diciembre de 2018.

Los cambios deben aplicarse de forma prospectiva. Se permite la

aplicación anterior.

Subtemas

ASC 330, Inventario, consta de un subtema:

 ASC 330-10, en general, que proporciona orientación sobre las

prácticas de contabilidad y presentación de informes sobre el
inventario.
ASC 330, Inventario, discute la definición, valoración y clasificación del
inventario.

Alcance
ASC 330 se aplica a todas las entidades, pero no es necesariamente
aplicable a:
 Entidades sin fines de lucro
 Utilidades reguladas.
(ASC 330-10-15-2 y 15-3)

Alerta de práctica
Aunque los comentarios de la SEC no se refieren a entidades no
públicas, sus comentarios a menudo pueden proporcionar una
orientación valiosa. En el área de inventario, la SEC ha comentado:
  la selección y divulgación de los métodos de valoración,
 cómo se estima el deterioro,
 costo capitalizado en inventario, y
 revelación de los ajustes.
Los preparadores deben prestar mucha atención a la contabilidad y
revelaciones en esas áreas.

Visión de conjunto
La contabilidad de inventarios es una consideración importante para
muchas entidades debido a su importancia tanto para la cuenta de
resultados (costo de los bienes vendidos) como para el estado de
posición financiera (activos corrientes).
La complejidad de contabilizar inventarios surge de factores que
incluyen:
1. El alto volumen de actividad (o volumen de negocios) y los retos
asociados de mantener registros exactos y actualizados.
2. Elegir de entre varias alternativas de flujo de costos que están
permitidas por GAAP.
3. Asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos complejos
del impuesto sobre la renta de los Estados Unidos al elegir
utilizar el método LIFO (last-in, first-out).
4. Monitorear y contabilizar adecuadamente los ajustes requeridos
aplicando el menor costo o método de mercado al inventario.
Existen dos tipos de entidades para las cuales la contabilidad de
inventarios es relevante. La entidad de merchandising compra el
inventario para su reventa a sus clientes. El fabricante compra materias
primas y procesa esas materias primas utilizando mano de obra y
equipo en productos terminados que luego se venden a sus clientes.
Mientras el proceso de producción progresa, los costos de las materias
primas, los salarios y los salarios pagados a la fuerza de trabajo (y los
beneficios relacionados), la depreciación de la maquinaria y una
porción asignada de los gastos generales del fabricante se acumulan en
el sistema de contabilidad como trabajo En proceso (WIP). Inventario
de productos terminados es el producto terminado que está en la mano
a la espera de envío o venta.
En el caso de cualquier tipo de entidad, nos interesa responder a las
mismas preguntas básicas:

1. ¿En qué momento deben incluirse los artículos en el inventario

(propiedad)?
2. ¿Qué costos incurridos deben incluirse en la valoración de los
inventarios?
 3. ¿Qué supuesto de flujo de costos debe ser usado?
4. ¿A qué valor deben ser reportados los inventarios (determinación
del menor costo o mercado, o LCM)?

DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 330-10-20. Consulte también el Apéndice A, Definiciones

de términos, para otras definiciones relevantes para este capítulo:
Cliente, Revendedor (2ª definición) y Vendedor.
Efectos directos de un cambio en el principio de
contabilidad. Los cambios reconocidos en activos o pasivos
necesarios para efectuar un cambio en el principio de contabilidad. Un
ejemplo de efecto directo es un ajuste a un saldo de inventario para
efectuar un cambio en el método de valoración de inventario. También
son ejemplos de efectos directos de un cambio en el principio de
contabilidad los cambios relacionados, como un efecto sobre activos o
pasivos por impuestos diferidos o un ajuste de deterioro resultante de
la aplicación de la guía de medición posterior en el subtema 330-10 al
saldo de inventario ajustado.
Inventario. El agregado de esos elementos de bienes muebles
tangibles que tengan cualquiera de las siguientes
presentacioncterísticas:
a. Se mantiene en venta en el curso ordinario de los negocios
b. En el proceso de producción para dicha venta
c. Para ser consumido actualmente en la producción de bienes o
servicios que estarán disponibles para la venta.
El término "inventario" abarca los bienes que están en espera de venta
(la mercancía de una empresa comercial y los productos terminados de
un fabricante), las mercancías en curso de producción y las que se
consumen directa o indirectamente en la producción (materias primas
Y suministros). Esta definición de inventarios excluye los activos a
largo plazo sujetos a contabilización de depreciación, o bienes que,
cuando se ponen en uso, serán clasificados de esta forma. El hecho de
que un activo depreciable se retire del uso regular y mantenido para la
venta no indica que el artículo debe ser clasificado como parte del
inventario. Las materias primas y suministros comprados para la
producción pueden ser utilizados o consumidos para la construcción de
activos a largo plazo u otros fines no relacionados con la producción,
pero el hecho de que las partidas de inventario que representan una
pequeña porción del total no pueden absorberse en última instancia en
el proceso de producción No requiere una clasificación separada. Según
las prácticas comerciales, los materiales de explotación y los
suministros de ciertos tipos de entidades, como los productores de
petróleo, suelen tratarse como inventario.

Mercado (2ª Definición). Como se utiliza en la frase inferior de

costo o mercado, el término mercado significa el costo de reemplazo
actual (por compra o por reproducción, según sea el caso) siempre que
cumpla con ambas de las siguientes condiciones:
a. Mercado no excederá el valor neto realizable.
b. El mercado no será inferior al valor realizable neto reducido por
una reserva para un margen de beneficio aproximadamente
normal.

Valor Neto Realizable (2ª Definición). Precio estimado de venta

en el curso ordinario de los negocios menos costos razonablemente
predecibles de terminación, disposición y transporte.

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

Propiedad de Bienes
Generalmente, para obtener una medición precisa de la cantidad de
inventario, es necesario determinar cuándo el título pasa legalmente
entre el comprador y el vendedor. La excepción a esta regla general se
deriva de situaciones en que el comprador asume los riesgos
significativos de propiedad de los bienes antes de tomar el título y / o la
posesión física de los bienes. En este caso, la sustancia sobre la forma
dictaría que el inventario es un activo del comprador y no del vendedor
y que una compra y venta de las mercancías será reconocida por las
partes independientemente de la parte que tiene título legal.
El error más común cometido en esta área es asumir que una entidad
tiene título sólo para los bienes que contiene físicamente. Esto puede
ser incorrecto porque:
 Los bienes almacenados no pueden ser propiedad, y
 Las mercancías que no están en posesión pueden ser de
propiedad.

Cuatro ediciones pueden afectar la determinación de la propiedad:

1. Bienes en tránsito,
2. Los acuerdos de consignación,
3. Acuerdos de financiación de productos, y
4. Ventas realizadas con el comprador con derecho de devolución.
Las mercancías en tránsito. Al cierre del ejercicio, las mercancías
en tránsito de vendedor a comprador deben incluirse en uno de los
inventarios de dichas partes en función de las condiciones de la venta.
Dichos bienes se incluyen en el inventario de la empresa
financieramente responsable de los costos de transporte. Esta
responsabilidad puede ser indicada por una variedad de acrónimos
peculiares de envío como FOB, que se utiliza en contratos de transporte
terrestre, o FAS, CIF, C & F y ex-buque, que se utilizan en contratos
marítimos.
El término FOB es una abreviatura de "free on board". Si las
mercancías son enviadas FOB destino, los costos de transporte son
pagados por el vendedor y el título no pasa hasta que el transportista
entrega la mercancía al comprador. Estos bienes son parte del
inventario del vendedor mientras están en tránsito. Si las mercancías se
envían FOB punto de embarque, los costos de transporte son pagados
por el comprador y el título pasa cuando el transportista toma posesión
de las mercancías. Estas mercancías son parte del inventario del
comprador mientras que en tránsito. Los términos FOB destino y
punto de embarque FOB a menudo indican un lugar específico en el
que el título de la mercancía se transfiere, como FOB Cleveland. Esto
significa que el vendedor conserva el título y el riesgo de pérdida hasta
que las mercancías se entregan a un portador común en Cleveland que
actuará como agente para el comprador. La justificación de estas
determinaciones se origina en el derecho de agencia, ya que la
transferencia de título está condicionada a que el transportista con
posesión física de los bienes actúe como agente del vendedor o del
comprador.
Un vendedor que envía FAS (libre al lado) debe asumir todos los gastos
y riesgos involucrados en la entrega de las mercancías al muelle junto a
(junto a) el buque en el que se van a enviar. El comprador asume los
costos de carga y envío. El título pasa cuando el transportista, como
agente del comprador, toma posesión de las mercancías.
En un contrato CIF (costo, seguro y flete), el comprador acepta pagar
en una suma global el costo de los bienes, los costos del seguro y los
fletes. En un contrato de C & F (costo y flete), el comprador promete
pagar una suma global que incluye el costo de las mercancías y todos
los cargos de flete. En cualquier caso, el vendedor debe entregar las
mercancías al agente / portador del comprador y pagar los costes de la
carga. Tanto el título como el riesgo de pérdida pasan al comprador
cuando se entregan las mercancías al transportista.
Un vendedor que entrega mercancías ex-buque asume todos los gastos
y riesgos hasta que las mercancías sean descargadas, momento en el
cual el título y el riesgo de pérdida pasan al comprador.
 Ejemplos de mercancías en tránsito

La Meridian Vacuum Company está ubicada en Santa Fe, Nuevo

México, y obtiene compresores de un proveedor en Hong Kong. Los
términos de entrega estándar son gratuitos junto a un buque
portacontenedores (FAS) en el puerto de Hong Kong, por lo que
Meridian toma el título legal de la entrega una vez que la posesión de la
mercancía es tomada por los empleados de la embarcación en el muelle
para cargar las mercancías a bordo del buque . Cuando el proveedor
entrega mercancías con un valor facturado de $ 120,000 al muelle,
envía por correo electrónico una notificación de envío por adelantado
(ASN) y factura a Meridian a través de una transacción de intercambio
electrónico de datos (EDI), detallando el contenido de la entrega. El
sistema informático de Meridian recibe la transmisión EDI, toma nota
de los términos FAS en el archivo del proveedor y, por lo tanto, lo
registra automáticamente en el sistema informático de la empresa con
la siguiente entrada:
Inventario 120,000
Cuentas por pagar 120.000
A los productos se les asigna un código de ubicación "En tránsito" en el
sistema de inventario perpetuo de Meridian. Cuando el compresor
finalmente llega al muelle receptor de Meridian, el personal receptor
registra un cambio en el código de ubicación de inventario de "En
tránsito" a un código que designa una ubicación física dentro del
almacén.
El proveedor de compresores secundarios de Meridian se encuentra en
Vancouver, Columbia Británica, y se transporta por tierra utilizando los
términos de Santa Fe libres a bordo (FOB), por lo que el proveedor
conserva su título hasta que el envío llegue a la ubicación de Meridian.
Este proveedor también emite una notificación de envío por EDI para
informar a Meridian de la fecha estimada de llegada, pero en este caso
el sistema informático de Meridian toma nota de los términos de FOB
Santa Fe y no hace ninguna entrada para registrar la transacción hasta
que las mercancías lleguen al muelle receptor de Meridian.
Acuerdos de consignación. En el régimen de consignación, el
expedidor envía mercancías al consignatario, que actúa como agente
del expedidor al intentar vender las mercancías. En algunos envíos, el
destinatario recibe una comisión por venta de la mercancía a su cliente.
En otros acuerdos, el consignatario "compra" las mercancías
simultáneamente con la venta de las mercancías al cliente. Las
mercancías consignadas se incluyen en el inventario del expedidor y se
excluyen del inventario del destinatario.

Ejemplo de un acuerdo de consignación

La compañía de teléfonos portátiles (PHC) envía una partida de sus

teléfonos inalámbricos a un punto de venta de la Consignee
Corporation. El costo de los bienes consignados por la APS es de $
3,700. PHC cambia el costo de inventario en una cuenta de inventario
por separado para rastrear la ubicación física de las mercancías. La
entrada sigue:

Consignación fuera de inventario 3.700

Inventario de productos terminados 3.700

Una compañía naviera de terceros envía el inventario de teléfonos

inalámbricos de PHC a Consignee. Al recibir una factura por este gasto
de envío de $ 550, PHC cobra el costo para el inventario de
consignación con la siguiente entrada:

Consignación fuera del inventario 550

Cuentas por pagar 550

Para registrar el costo de envío de mercancías desde la fábrica al

consignatario
El consignatario vende la mitad del inventario consignado durante el
mes por $ 2,750 en pagos con tarjeta de crédito, y gana una comisión
del 22% en estas ventas, por un total de $ 605. De acuerdo con el
acuerdo de envío, PHC también debe reembolsar al Destinatario por la
tarifa de procesamiento de tarjetas de crédito de 2%, que es $ 55 ... $
2,750 x 2% †. Los resultados de esta venta se resumen de la siguiente
manera:

Precio de venta al cliente del consignatario ganado en nombre de PHC $ 2,750

Menos: cantidades debidas al consignatario de acuerdo con el acuerdo
22% Comisión de ventas (605)
Reembolso de la tasa de procesamiento de tarjetas de crédito (55)
(660)
Debido a PHC $ 2,090
Al recibir el reporte mensual de ventas del Consignatario, PHC registra
las siguientes entradas:

Cuentas por cobrar 2.090

Costo de los bienes vendidos 55
Gastos de la Comisión 605
Ventas 2.750

Para registrar la venta hecha por el consignatario que actúa como

agente de PHC, la comisión ganada por destinatario y el reembolso de
la tarifa de la tarjeta de crédito obtenida por el Consignatario en
relación con la venta

Costos de los bienes vendidos 2.125

Consignación fuera de inventario 2,125

Transferir el costo de inventario relacionado al costo de los bienes

vendidos, incluyendo la mitad del costo original del inventario y la
mitad del costo del envío al consignatario [($ 3,700 + $ 550 = $ 4,250)
× 1/2 = $ 2,125]
Acuerdos de financiación de productos. ASC 470-40 aborda las
cuestiones relacionadas con los acuerdos de financiación de productos.
Un acuerdo de financiación de productos es una transacción en la que
una entidad (conocida como el "patrocinador") vende y acepta
simultáneamente la recompra de inventarios hacia y desde una entidad
financiera. El precio de recompra se fija contractualmente en una
cantidad igual al precio de venta original más los costos de operación y
financiamiento de la entidad financiadora. El propósito de la
transacción es permitir a la empresa patrocinadora arreglar el
financiamiento de su compra original del inventario.
La sustancia de esta transacción es la de una transacción de préstamo,
no una venta. Es decir, la transacción es, en sustancia, no diferente del
patrocinador obteniendo directamente financiación de terceros para
comprar inventario. ASC 470-40 eespecificoa que la contabilidad
apropiada por el patrocinador es registrar un pasivo en la cantidad del
precio de venta cuando los fondos son recibidos de la entidad
financiadora a cambio de la transferencia inicial del inventario. El
patrocinador procede a acumular los costos de transporte y
financiamiento de acuerdo con sus políticas contables normales. Estos
devengos se eliminan y el pasivo se satisface cuando el patrocinador
recompra el inventario. El inventario no se elimina del estado de
situación financiera del patrocinador y no se registra una venta. Por lo
tanto, aunque el título legal ha pasado a la entidad financiadora, a
efectos de medir y valorar el inventario, el inventario se considera que
es propiedad del patrocinador.
Para obtener más información, consulte el capítulo sobre ASC 470.

Ventas realizadas con el comprador con derecho de

devolución. Otra cuestión que requiere consideración especial es
cuando se otorga al comprador un derecho de devolución, según lo
definido por ASC 605-15.1 El vendedor debe considerar la conveniencia
de reconocer los ingresos en el punto de venta en tal situación. La venta
se registra sólo cuando se cumplen seis condiciones especificadas,
incluida la condición de que la cantidad futura de retornos pueda
estimarse razonablemente por el vendedor. Si no se puede hacer una
estimación razonable, entonces la venta no se registra hasta la primera
de la fecha de vencimiento del privilegio de devolución o la fecha en
que se cumplen las seis condiciones. Al igual que los costos de
financiamiento del producto, esta situación da como resultado que el
vendedor continúe incluyendo las mercancías en su medición y
valoración del inventario aunque el título legal haya pasado al
comprador. Para obtener más información, consulte el capítulo sobre
ASC 605.
Contabilidad de inventarios
Un objetivo importante de contabilizar los inventarios es la adecuación
de los costos apropiados al período en que se generan los ingresos
relacionados con el fin de calcular adecuadamente la utilidad bruta,
también conocida como margen bruto. Los inventarios se registran en
los registros contables utilizando un sistema periódico o perpetuo.
Sistema de inventario periódico. En un sistema de inventario
periódico, las cantidades de inventario se determinan por el recuento
físico. La cantidad de cada artículo contado se calcula a continuación
utilizando la hipótesis de flujo de costos que la empresa había adoptado
como su política contable para ese tipo de inventario. El costo de los
bienes vendidos se calcula sumando el inventario inicial y las compras
netas (o el costo de los bienes fabricados) y restando el inventario final.
El uso de un sistema de inventario periódico requiere la toma de
recuento de inventario físico para determinar la cantidad de inventario
disponible al final de un período de reporte. Para facilitar estados
financieros anuales precisos, en la práctica los recuentos físicos se
realizan al menos una vez al año en el último día del año fiscal.
Sistema de inventario perpetuo. Un sistema de inventario
perpetuo mantiene un total acumulado de la cantidad (y posiblemente
el costo) del inventario a mano manteniendo registros de inventario
subsidiarios que reflejan todas las ventas y compras a medida que
ocurren. Cuando se compra el inventario, se cargan los inventarios (en
lugar de las compras). Cuando se vende el inventario, se registra el
costo de los bienes vendidos y la correspondiente reducción del
inventario.
Si la empresa mantiene un sistema de inventario perpetuo, debe
verificar regularmente y sistemáticamente la exactitud de sus registros
perpetuos, contando físicamente los inventarios y comparando las
cantidades disponibles con los registros perpetuos. Los PCGA no
proporcionan requisitos explícitos sobre el tiempo y la frecuencia de los
recuentos físicos necesarios para verificar los registros perpetuos; Sin
embargo, existe un requisito de impuesto sobre la renta de los Estados
Unidos (IRC §471 [b] [1]) que un contribuyente realiza "... un recuento
físico de inventarios en cada ubicación sobre una base regular y
consistente. . . . "El propósito de este requisito es permitir que el
contribuyente apoye cualquier deducción de impuestos tomada por el
encogimiento del inventario si elige no llevar un inventario físico
completo en todos los lugares en el último día del año fiscal. El IRS, en
su Rev. Proc. 98-29, proporcionó un "método de puerto seguro al por
menor" que permite a los minoristas deducir la reducción estimada
cuando el minorista lleva inventarios físicos en cada ubicación por lo
menos anualmente. (ASC 330-10-30-1)

Medición Inicial-Valoración de Inventarios

La base primaria de la contabilidad de los inventarios es el costo. El
costo se define como la suma de los gastos y gastos aplicables directa o
indirectamente incurridos al llevar un artículo a su condición y
ubicación actuales. (ASC 330-10-30-1) Esta definición permite una
interpretación amplia de los costos que se incluirán en el inventario.

Inventario de materias primas y mercancías. Para las materias

primas y el inventario de mercancías que se adquieren directamente, la
identificación del costo es relativamente sencilla. El costo de estos
inventarios comprados incluirá todos los gastos incurridos en llevar las
mercancías al punto de venta y convertirlas a una condición vendible.
Estos costos incluyen el precio de compra, los costos de transporte
(flete), el seguro mientras está en tránsito y los costos de manejo
cobrados por el proveedor.

1 Consulte el capítulo sobre ASC 606 para obtener orientación sobre el derecho de retorno,
según lo establecido en ASU 2014-09, Ingresos de los contratos con
Clientes. La nueva guía está codificada en ASC 606-10-55-22 a 29.
 Ejemplo de registro de costos de materias primas

Aruba Bungee Cords, Inc. (ABC) compra bandas de goma, una materia
prima que utiliza en la fabricación de su producto de la firma. La
empresa suele recibir la entrega de todas sus materias primas y las
utiliza en la fabricación de sus productos terminados durante el
invierno, y luego vende su stock de productos terminados en la
primavera. La factura del proveedor para la entrega en enero de bandas
elásticas incluye las siguientes líneas de pedido:

Goma banda (1,681 libras a $ 3 por libra) $ 5,043

Gastos de envío 125
Seguro de envío 48
Subtotal 5.216
Impuesto sobre las ventas 193
Total 5.409 dólares

Desde ABC está utilizando las bandas de goma como materias primas
en un producto que revende, no va a pagar el impuesto sobre las
ventas. Sin embargo, tanto el costo de envío y manipulación y el seguro
de envío son necesarios para la adquisición de productos en curso, por
lo que se incluyen en la siguiente entrada para registrar la recepción de
las mercancías:

Inventario de materias primas 5.216

Cuentas por pagar 5.216

Para registrar la compra de bandas de caucho y los costos relacionados

El 1 de febrero, ABC compra una póliza de seguro de envío de $ 5,000
dólares, de dos meses (un tipo de política a veces denominada
cobertura "marítima interior") que se aplica a todas las entregas de los
proveedores entrantes durante el resto de la temporada de producción
invernal. Esto le permite a ABC rehusar gastos de seguro de envío en
entregas individuales. Dado que la política asegura todas las entregas
de materias primas entrantes (no sólo las bandas de caucho), es
demasiado tiempo para cargar el costo de esta política a las entregas de
materias primas individuales mediante identificación específica y, en
consecuencia, el controlador puede estimar un cargo fijo por entrega
Basado en el número de entregas esperadas durante el plazo de dos
meses de la póliza de seguro, como sigue:
$ 5.000 prima de seguro ÷ 200 entregas esperadas durante el plazo de
la póliza = $ 25 por entrega y luego cobrar cada entrega con $ 25 como
sigue:

Inventario-materias primas 25
Seguro pago anticipado 25

Asignar el costo de la cobertura marina interior a los envíos de

materias primas aseguradas entrantes
En este caso, sin embargo, el controlador determinó que se espera que
los envíos ocurran uniformemente durante el período de la póliza de
dos meses y, por lo tanto, simplemente hará un asiento diario mensual
como sigue:

Inventario-materias primas 2.500

Seguro pago anticipado 2.500

Amortizar la prima de la política marina interior utilizando el método

de línea recta
Tenga en cuenta que el controlador debe tener cuidado, en cualquiera
de los dos escenarios, para asegurarse de que los registros de inventario
perpetuo rastrear adecuadamente los costos unitarios de las materias
primas para incluir el costo del seguro de envío. Si no lo hiciera, se
produciría una subestimación del costo del inventario de materias
primas disponible al final de cualquier período contable.
Las compras se pueden registrar por su importe bruto o neto de
cualquier descuento permitido. Si se registra bruto, los descuentos
tomados representan una reducción en el costo de compra con el
propósito de determinar el costo de los bienes vendidos. Por otro lado,
si se registran netas, los descuentos perdidos se tratan como un gasto
financiero, no como el costo de los bienes vendidos. El método neto se
considera teóricamente preferible, pero el método bruto es más simple
y, por lo tanto, más comúnmente utilizado. Cualquiera de los dos
métodos es aceptable según los PCGA, siempre que se aplique de forma
coherente.
Inventario de compras y ventas con la misma contraparte.
Algunas empresas venden inventario a otra parte de la que también
adquieren inventario en la misma línea de negocio. Estas transacciones
pueden ser parte de un solo acuerdo o acuerdos separados y el
inventario comprado o vendido puede ser materias primas, trabajo en
proceso o productos terminados. Estas disposiciones requieren un
cuidadoso análisis para determinar si deben contabilizarse como una
transacción de cambio único bajo ASC 845, Transacciones no
monetarias, y si deben ser reconocidas a su valor razonable o al valor
en libros del inventario transferido. Esta guía no se aplica a los
acuerdos contabilizados como derivados bajo ASC 815, oa los
intercambios de software o bienes raíces. Encontrará información más
detallada en el capítulo sobre ASC 845.
Coberturas de inventario. Una excepción notable al registro de
inventarios al costo es proporcionada por los requerimientos de
contabilidad de cobertura del ASC 815. Si el inventario ha sido
designado como el elemento cubierto en una cobertura de valor
razonable, las variaciones en el valor razonable del inventario cubierto
se reconocen en el estado de resultados financieros En la situación en
que se producen, con el cargo compensatorio o el crédito reconocido
actualmente en la utilidad neta. La cobertura se discute en detalle en el
capítulo sobre ASC 815.
Inventarios de fabricación. El costo de inventario en una empresa
de fabricación incluye tanto los costos de adquisición como los de
producción. Este concepto se conoce comúnmente como absorción
total o costo total. Como resultado, el WIP y los inventarios de
productos terminados incluyen materiales directos, mano de obra
directa y una parte apropiada de los costos de producción indirecta,
denominada indirecta.
En el cálculo del coste de absorción total, los gastos indirectos
indirectos -costos que son incidentales y necesarios para la producción-
se asignan a los bienes producidos y, en la medida en que éstos no
están terminados o no vendidos al final de un período, Inventario,
respectivamente. Los costos generales indirectos incluyen costos tales
como:

• Depreciación y agotamiento de costos • Trabajo de reelaboración normal, chatarra y

deterioro
• Reparaciones • Salarios de supervisión de la producción
• Mantenimiento • Materiales e insumos indirectos
• Alquiler de fábricas y servicios públicos • Control de calidad e inspección
• Mano de obra indirecta • Herramientas pequeñas no capitalizadas.

La sobrecarga indirecta está compuesta por dos elementos, variable y

fijo. ASC 330-10¬30-3 aclara que la sobrecarga variable se asigna al
trabajo en proceso ya los productos terminados basados en el uso real
de las instalaciones de producción. Sin embargo, los gastos generales
fijos se asignan al trabajo en proceso ya los productos terminados en
función de la capacidad normal esperada de las instalaciones de
 producción de la empresa, con la tasa de gastos generales recalculada
en casos en que la producción real excede la capacidad normal. (ASC
330-10-30-3) Inicialmente, esto puede parecer un método de
contabilidad inconsistente; Sin embargo, el uso de esta convención
asegura que el inventario no se registra por un monto superior a su
costo real, como se ilustra en el siguiente ejemplo.

Ejemplo de asignación de gastos generales fijos a las

unidades producidas

Brewed Refreshment Plant, Inc. (BRP), ubicada en Washington, D.C.,

ha producido históricamente entre 3.200 y 3.800 barriles de cerveza
anualmente, con una producción promedio de aproximadamente 3.500
barriles. Este promedio toma en cuenta su número normal de turnos de
trabajo y el funcionamiento normal de su maquinaria ajustada por el
tiempo de inactividad para el mantenimiento normal y recalibración.
La capacidad promedio de BRP y los gastos generales (lista parcial) se
presentan a continuación.

(A) Capacidad productiva anual normal prevista

Costes generales fijos (lista parcial): 3.500 barriles

Depreciación de maquinaria $ 600

Alquiler 800
Superintendente de Planta 80

(B) Gastos generales fijos para asignar $ 1,480

(C) Tasa fija fija por barril producido (b - a) $ 0,4229 por barril

Escenario 1: El equipo de béisbol de las Grandes Ligas de los

Nacionales de Washington supera las expectativas; Ya que la cerveza de
BRP se vende en el estadio de los Nacionales, BRP aumenta
sustancialmente la producción más allá del nivel normal esperado.

Nivel de producción real 4.500 barriles

Si BRP aplipresentacion la tarifa fija usando la tasa basada en su

capacidad productiva normal, el cálculo sería el siguiente:
4,500 barriles producidos × $ 0.4229 por barril = $ 1.903 de gastos
generales aplicados

Esto resultaría en una excesiva asignación de $ 423, la diferencia entre

los $ 1,903 de gastos generales aplicados y los $ 1,480 de gastos
generales realmente incurridos. Esto viola el principio de costo o
mercado más bajo, ya que el inventario se valoraría en una cantidad
que excedía su costo real. Por lo tanto, BRP aplicó ASC 330 y recalculó
su tarifa fija de gastos generales de la siguiente manera:

1.480 gastos generales fijos incurridos - Nivel de producción revisado

de 4.500 barriles = $ 0.3289 por barril

Escenario 2: Los Nacionales de Washington experimentan un verano

frío y lluvioso y una asistencia peor que la esperada. Si la producción se
retrasa las expectativas y BRP sólo produce 2.500 barriles de cerveza,
la tasa de gastos generales original no se revisa. La sobrecarga fija se
asigna de la siguiente manera:

2.500 barriles producidos × $ 0.4229 por barril = $ 1.057 de gastos

generales aplicados

Según ASC 330, cuando los niveles de producción disminuyen por

debajo de la expectativa original, la tasa fija de gastos generales no se
recalcula. La diferencia de $ 423 entre los $ 1,480 de gastos fijos reales
incurridos y los $ 1,057 de gastos generales aplicados se contabilizan
como un gasto en el período incurrido.
Con el propósito de determinar la capacidad productiva normal, se
espera que la capacidad varíe de un período a otro según la experiencia
específica de la empresa o de la industria. Manage¬ment debe formular
una sentencia sobre un rango razonable de niveles normales de
producción que se espera lograr en condiciones normales de operación.
La empresa puede incurrir en gastos inusualmente grandes como
resultado de instalaciones ociosas, desperdicio excesivo, desperdicio,
flete o costos de manipulación. ASC 330-10-30-7 aclara que cuando
ocurre esta situación, la porción anormal de estos gastos debe ser
tratada como un costo de período y no debe ser asignada al inventario.
La mayoría de los gastos generales y administrativos y de venta
también se registran como gastos a medida que se incurren, aunque el
ASC 606 ha modificado la orientación sobre los gastos de venta.
Generalmente, los costos de intereses incurridos durante la producción
del inventario no se capitalizan bajo ASC 835-20. Una discusión
completa sobre la capitalización de los costos de intereses se
proporciona en el capítulo sobre ASC 835.

Ejemplo de asignación fija y variable

InCase Manufacturing Company (IMC) utiliza el moldeo por inyección

para crear dos tipos de cajas de CD de plástico-tamaño normal y mini-
en un horario de producción de siete días y tres turnos. Durante el mes
actual, registra los siguientes gastos generales:

Depreciation of machinery $232,000 Rent $36,000

Indirect labor 208,000 Repairs 12,000
Indirect materials 58,000 Small tools 28,000
Maintenance 117,000 Scrap and spoilage 49,000
Production supervisory wages 229,000 Utilities 37,000
Quality control 82,000

El controlador de IMC analizó las estadísticas de desechos y desechos y

determinó que se incurrieron en pérdidas anormales de $ 32.000
debido a un lote malo de pastillas de resina plástica. Ella ajustó el gasto
de chatarra y desperdicio al cobrar el costo de los pellets al costo de los
bienes vendidos durante el período actual, lo que resultó en un gasto
reducido de desperdicios y desperdicios de $ 17,000. Además, el costo
del alquiler incluye una multa por cancelación de arrendamiento de $
6,000 pagadera al arrendador de una fábrica vacante. Dado que este
costo se considera una actividad de salida o eliminación bajo ASC 420,
no beneficia a la producción y por lo tanto se carga directamente a los
gastos en el período actual.
Para propósitos de asignación, el controlador de IMC elige agrupar los
gastos generales ajustados en dos grupos de costos.
 Consorcio # 1 contiene todos los gastos relacionados con el
funcionamiento de la maquinaria, que incluye depreciación,
mano de obra indirecta, materiales indirectos, mantenimiento,
alquiler, reparaciones, herramientas pequeñas y servicios
públicos.

 Consorcio # 2 contiene todos los gastos relacionados con las

carreras de producción, lo que incluye salarios de supervisión de
la producción, control de calidad, chatarra y deterioro.
El controlador realiza los siguientes tres asientos de diario.

Costo de los bienes vendidos gastos 38.000

Costo de desechos y desperdicios 32.000
Gasto de alquiler 6.000
Para registrar el exceso de chatarra y las instalaciones no utilizadas en el período actual
Piscina de arriba # 1-Operación de la maquinaria 722.000
Depreciación 232,000
Mano de obra indirecta 208.000
Materiales indirectos 58.000
Mantenimiento 117,000
Alquiler 30,000
Reparaciones 12,000
Herramientas pequeñas 28,000
Utilidades 37,000
Para registrar la asignación de costos a la caja de costos de maquinaria
Piscina de arriba # 2-Producción corre 328,000
Salarios de supervisión de la producción 229.000
Control de calidad 82,000
Desechos y desperdicios 17.000
Para registrar la asignación de costos a la producción se ejecuta el costo de consorcio

Asignación de costos a la producción. Debido a que los costos en

consorcio # 1 están centrados en el uso de la máquina, el controlador
elige usar el total de horas de operación usadas para la producción de
cada producto como la base de asignación para ese grupo. Las horas
acumuladas de producción por máquina para el mes pasado son las
siguientes:

Machinery type Regular CD production hours Mini CD production hours

50-ton press 0 710
55-ton press 310 290
70-ton press 480 230
85-ton press 690 0
Total hours 1,480 1,230
Percentage of total hours 55% 45%

Dado que los costos en consorcio # 2 están centrados en el volumen de

producción, el controlador decide usar las libras totales de pastillas de
resina plástica usadas para la producción durante el mes como la base
de asignación para esa piscina de costos. El uso total de la resina
plástica, ajustado para el deterioro, fue de 114.000 libras de resina para
los casos de CD normales y de 76.000 libras para los casos de mini CD,
 que es un porcentaje de división del 60% para casos CD regulares y el
40% para casos mini CD.
Con el cálculo de las bases de asignación completado, la división de los
gastos generales entre los dos productos es:

Overhead pool #1 Total costs in pool 55% regular CD allocation 45% mini CD allocation
722, 000 397, 100 324, 900
Overhead pool #2 Total costs in pool 60% regular CD allocation 40% mini CD allocation
328, 000 196, 800 131, 200
Totals 593,900 456,100

Asignación de gastos generales a los productos en los costos

de bienes vendidos y el inventario de productos terminados.
En el caso de las cantidades producidas, durante el mes se vendieron el
85% de los CD normales y el 70% de los casos de mini CD, y el resto se
transfirió al inventario de productos terminados. El controlador de
IMC utiliza estos porcentajes para repartir el costo de la sobrecarga
asignada entre el costo de bienes vendidos y el inventario de productos
terminados, como se muestra en la siguiente entrada:

Costo de las mercancías vendidas - cajas CD normales 504.815

Costo de las mercancías vendidas-CD mini cajas 319.270
Inventario de productos terminados-CD regulares 89.085
Inventario de productos terminados-mini cajas de CD 136.830
Piscina de arriba # 1-Operación de la maquinaria 722.000
Piscina de arriba # 2-Producción corre 328,000

Determinación del costo de inventario. La base teórica para

valorar los inventarios y el costo de los bienes vendidos requiere
asignar costos de producción y / o adquisición a los bienes específicos a
los que se relacionan. Este método de valoración de inventario se suele
denominar identificación específica. La identificación específica
generalmente no es práctica en la medida en que el producto perderá
generalmente su identidad separada a medida que pasa por el proceso
de producción y venta. Excepciones a esto ocurrirían en situaciones que
involucren pequeñas cantidades de inventario con alto valor unitario y
baja tasa de rotación, tales como automóviles o maquinaria pesada.
Cuando no es práctico utilizar una identificación específica, es
necesario hacer ciertas suposiciones con respecto a los flujos de costos
asociados con el inventario. Aunque estos supuestos de flujo de costos
se utilizan con fines contables, pueden o no reflejar el flujo físico real
del inventario.

Hipótesis de flujo de costes. Los supuestos de flujo de costos más

comunes utilizados se eespecificoan en ASC 330-10-30-9:
1. primero en entrar, primero en salir (FIFO),
2. último en entrar, primero en salir (LIFO), y
3. promedio ponderado.
Además, hay variaciones en la aplicación de cada uno de estos
supuestos que se utilizan comúnmente en la práctica. ASC 330-10-30-9
señala que:
"El objetivo principal en la selección de un método debe ser elegir el
que, en las circunstancias, refleja más claramente los ingresos
periódicos".
Al seleccionar qué hipótesis de flujo de costos adoptar como su política
contable para un tipo particular de industria, la administración debe
considerar una variedad de factores:
 La norma de la industria, ya que esto facilitará la comparación
interempresarial entre los usuarios de los estados financieros,
 La naturaleza de la industria, y
 El clima económico esperado.
El método apropiado en un período de subida de precios difiere del
método apropiado para un período de precios decrecientes. Cada uno
de los supuestos anteriores y sus ventajas o desventajas relativas se
discuten a continuación. Se proporcionan ejemplos para mejorar la
comprensión de la aplicación.
Primero en entrar, primero en salir (FIFO). El método FIFO de
valoración de inventario supone que los primeros bienes comprados
son los primeros bienes utilizados (fabricación) o vendidos
(merchandising), independientemente del flujo físico real. Se cree que
este método es lo más parecido al flujo físico de las unidades en la
mayoría de las industrias. La fortaleza de este supuesto de flujo de
costos reside en el monto de inventario registrado en el estado de
posición financiera. Debido a que los primeros bienes adquiridos son
los primeros eliminados de la cuenta de inventario, el saldo restante se
compone de artículos con un precio de costo más reciente. Esto
produce resultados similares a los obtenidos en la contabilidad de
costos actuales en el estado de posición financiera. Sin embargo, el
método FIFO no refleja necesariamente la cifra de ingresos más
precisa, ya que los costos históricos más antiguos se están cargando al
costo de los bienes vendidos y se comparan con los ingresos actuales.
Ejemplo de los principios básicos implicados en la
aplicación de FIFO

Unidades
Unidades Coste unitario Costo total
disponible vendidas real real
Inventario inicial 100 – $2.10 $210
Venta – 75 – –
Compra 150 – 2.80 420
Venta – 100 – –
Compra 50 – 3.00 150
Total 300 175 $780

Dados estos datos, el costo de los bienes vendidos y el saldo final del
inventario se determinan de la siguiente manera:

Unidades Costo unitario Costo total

Costo de los bienes 100 $2.10 $210
vendidos: 75 2.80 210
175 420
Acabando el 50 3.00 150
inventario 75 2.80 210
125 360
Total 300 $780

Obsérvese que el total de las unidades en el costo de los bienes

vendidos y el inventario final, así como la suma de sus costos totales, es
igual a los bienes disponibles para la venta y sus respectivos costos
totales.
El método FIFO proporciona los mismos resultados bajo el sistema de
seguimiento de inventario periódico o perpetuo.
Última entrada, primera salida (LIFO). El método LIFO de
valoración de inventario supone que los últimos bienes comprados son
los primeros bienes utilizados o vendidos. Esto permite hacer coincidir
los costos actuales con los ingresos corrientes y proporciona la mejor
medida de la utilidad bruta. Sin embargo, a menos que los costos
permanezcan relativamente sin cambios a lo largo del tiempo, el
método LIFO usualmente equivocará el monto final del inventario en el
estado del monto de la posición financiera, porque el inventario de
LIFO generalmente incluye los costos de adquisición o fabricación de
inventario que fueron incurridos en períodos anteriores. LIFO no suele
seguir el flujo físico de mercancías o materiales. Sin embargo, la
coincidencia del flujo físico con el flujo de costos no es un objetivo de
contabilización de los inventarios.
LIFO contabilidad es en realidad un concepto de impuesto
sobre la renta. Las reglas relativas a la aplicación del método LIFO se
encuentran en el Código de Rentas Internas de los Estados Unidos
(IRC) §472. El Reglamento del Tesoro de los Estados Unidos establece
que cualquier contribuyente que mantenga inventarios puede
seleccionar la aplicación de LIFO para cualquiera o todos los artículos
inventoriables. Esta elección se hace con la declaración del impuesto
sobre la renta del contribuyente en el Formulario 970 después del
cierre del primer año fiscal que el contribuyente tiene intención de usar
(o expandir el uso de) el método LIFO.
La cantidad de inventario final que se encuentra a la mano al principio
del año de elección se denomina "capa base". Este inventario está
valorado al costo real (absorción total) y el costo unitario para cada
ítem de inventario se determina dividiendo el costo total por el
cantidad en mano. Al final de los años inicial y posterior, los aumentos
en la cantidad de inventario en la mano se denominan incrementos, o
LIFO capas. Estos incrementos se valoran individualmente aplicando
uno de los siguientes métodos de cálculo de costos a la cantidad de
inventario que representa una capa:
1. El costo real de los bienes comprados o producidos más
recientemente
2. El costo real de los bienes adquiridos o producidos por orden de
adquisición
3. Un costo unitario promedio de todos los bienes adquiridos o
producidos durante el año en curso
4. Un método híbrido que refleje más claramente los ingresos (a los
fines del impuesto sobre la renta, este método debe cumplir con
la aprobación del Comisionado del IRS).
Por lo tanto, después de usar el método LIFO durante cinco años, es
posible que una empresa podría tener inventario final consistente en la
capa base y cinco capas adicionales (o incrementos) siempre que la
cantidad de inventario final aumentara cada año.

Ejemplo del enfoque LIFO de unidades individuales

(unidad)

Rose Co. está en su primer año de operación y elige utilizar el método

LIFO periódico de valoración de inventario. La empresa vende un solo
producto. Rose aplica el método LIFO utilizando el orden del coste de
adquisición del año en curso. Los siguientes datos se dan para los años
1 a 3:

En el año 1 ocurrió lo siguiente:

1. El total de bienes disponibles para la venta era de 400 unidades.
2. Las ventas totales fueron de 250 unidades.
3. Por lo tanto, el inventario final fue de 150 unidades.
El inventario final se valora al primer costo de adquisición del año en
curso de $ 2.00 por unidad. Así,
El inventario final está valorado en $ 300 (150 × $ 2.00).
Otra forma de ver esto es analizar tanto el costo de los bienes vendidos
como el inventario final.
 Unida Costo Costo
Año 1
des unitario total

Costo de los
200 $3.00 $600
bienes vendidos

50 2.00 100

250 $700

Acabando el
150 2.00 $300
inventario

Tenga en cuenta que el costo del año base es de $ 2.00 y que el nivel del
año base es de 150 unidades. Por lo tanto, si el inventario final en el
período posterior excede de 150 unidades, se creará una nueva capa (o
incremento).

Año 2 unidad Costo unitario Costo total

es
100 $3.30 $330
Costo de los bienes
vendidos 100 3.20 320

200 $650
Acabando el 150 2.00 $300 Capa del año
inventario base
200 3.20 640 Aumento del
segundo año
350 $940

Si el inventario final supera las 350 unidades en el período siguiente, se

creará una tercera capa (incremento).

Año 3 unidade Costo unitario Costo total

s
 Costo de los bienes
vendidos 100 $3.50 $350

200 3.20 640

300 $990
Acabando el Capa del año
150 2.00 $300
inventario base

Observe cómo la disminución (decremento) de 200 unidades en el año

3 eliminó el incremento de todo el año 2. Así, cualquier aumento del
año 4 en la cantidad de inventario daría lugar a un nuevo incremento,
el cual se valoraría a los precios del año 4.
En situaciones en las que el inventario final disminuye respecto al nivel
establecido al cierre del año anterior, la empresa experimenta una
disminución o liquidación de LIFO. Los decrementos reducen o
eliminan las capas LIFO previamente establecidas. Una vez que se ha
eliminado cualquier parte de una capa de LIFO, no se puede
restablecer después de fin de año. Por ejemplo, si en su primer año
después de la elección de LIFO una empresa establece una capa LIFO
(incremento) de diez unidades, entonces en el próximo año el
inventario disminuye en cuatro unidades, dejando la primera capa en
seis unidades, la empresa no está permitida En cualquier año sucesivo
para aumentar el número de unidades en la capa de primer año de
nuevo a las diez unidades originales. La cantidad en la primera capa
permanece en un máximo de seis unidades sujetas a una reducción
adicional si se producen decrementos en años futuros. Cualquier
aumento de unidades en los años futuros creará una o más capas
nuevas. El efecto de las liquidaciones de LIFO en periodos de subida de
precios es transferir, desde el inventario final en el costo de bienes
vendidos, los costos que están por debajo del costo actual que se paga.
Por lo tanto, el efecto resultante de una liquidación de LIFO es
aumentar los ingresos tanto para el impuesto sobre la renta como para
el impuesto sobre la renta. Debido a esto, LIFO es el más comúnmente
usado por las compañías en las industrias en las cuales los niveles de
inventarios se mantienen constantemente o se aumentan con el
tiempo.
Las liquidaciones de LIFO pueden ser voluntarias o involuntarias. Una
liquidación voluntaria ocurre cuando una empresa deja
deliberadamente sus niveles de inventario caer. Las liquidaciones
voluntarias pueden ser deseables por una serie de razones. La gerencia
podría considerar que el precio actual de la compra de las mercancías
es demasiado alto, una cantidad menor de inventario podría ser
necesaria para una producción eficiente debido a la conversión a un
modelo de producción "just-in-time", o los artículos de inventario
pueden haber quedado obsoletos debido a Nuevas tecnologías o
transiciones en las líneas de productos de la empresa.
Las liquidaciones involuntarias de LIFO provienen de razones fuera del
control de la orientacion, como una huelga, escasez de materiales,
retrasos en el envío, etc. Ya sea voluntaria o involuntaria, todas las
liquidaciones de LIFO resultan en un aumento correspondiente en los
ingresos en períodos de subida de precios.
Para determinar el efecto de la liquidación, la administración debe
calcular la diferencia entre el costo real de las ventas y el costo de las
ventas si el inventario hubiera sido restablecido. El Servicio de Rentas
Internas (IRS) ha dictaminado que esta hipotética reinstalación debe
ser computada bajo los procedimientos de precios normales de la
compañía para valorar sus incrementos de LIFO. En el ejemplo
anterior, el efecto de la liquidación LIFO del año 3 se calcularía de la
siguiente manera:
Hipotéticamente, si hubiera habido un incremento en vez de un
decremento en el año 3 y la capa de inventario del año 2 se hubiera
mantenido intacto, 200 unidades más (de las 300 unidades vendidas
en el año 3) se habrían cargado al costo de las mercancías vendidas al
El año 3 precio de $ 3.50 en lugar del año 2 precio de $ 3.20. Por lo
tanto, la diferencia entre $ 3.50 y el monto real cargado al costo de
ventas para estas 200 unidades liquidadas ($ 3.20) mide el efecto de la
liquidación.
Lo siguiente se considera una divulgación GAAP aceptable en el caso de
una liquidación de LIFO:
Durante el 20X3, las cantidades de inventario se redujeron por debajo
de sus niveles al 31 de diciembre de 20X2. Como resultado de esta
reducción, los costos de inventario de LIFO calculados sobre la base de
los menores costos de adquisición de los años anteriores se imputaron
al costo de los bienes vendidos. Si no se hubiese producido esta
liquidación de LIFO y se hubiese calculado el costo de ventas con base
en el costo de las compras de 2013, el costo de los bienes vendidos
habría aumentado en aproximadamente $ xxx y el ingreso neto
disminuyó aproximadamente $ xx o $ x por acción.
La aplicación del método LIFO de la unidad requiere una cantidad
sustancial de mantenimiento de registros. El mantenimiento de
registros se vuelve más oneroso a medida que aumenta el número de
productos. Por esta razón, a menudo se utiliza un enfoque de
"agrupación" para calcular los inventarios de LIFO.
Agrupación es el proceso de agrupar los elementos que están
naturalmente relacionados y, a continuación, tratar a este grupo como
una sola unidad en la determinación de LIFO costo. Debido a que el
inventario final incluye normalmente muchos ítems, las disminuciones
en un ítem pueden ser compensadas por incrementos en otros,
mientras que bajo el enfoque unitario LIFO una disminución en
cualquier ítem resulta en una liquidación de toda o una porción de una
capa LIFO.
La complejidad en la aplicación del método de puesta en común surge
de los reglamentos de impuestos sobre la renta. Estas regulaciones
requieren que los inventarios de apertura y cierre de cada tipo de bien
sean comparados. Para ser considerados comparables para este
propósito, los artículos de inventario deben ser similares en cuanto a
carácter, calidad y precio. En general, esta cualificación ha sido
interpretada como idéntica. El efecto de esta interpretación es requerir
un fondo separado para cada ítem bajo el método LIFO unitario. Para
proporcionar un enfoque más simple y práctico para aplicar LIFO y
permitir un mayor uso de los pools LIFO, se permite la elección del
método LIFO en dólares.
Dólar-valor LIFO. Bajo el método LIFO de valor en dólares, el costo
de los inventarios se calcula expresando los costos del año base en
términos de dólares totales en lugar de los precios específicos de
unidades específicas. El método del valor en dólares también
proporciona una interpretación ampliada del uso de las agrupaciones
de LIFO. Los incrementos y decrementos se tratan de la misma manera
que en el enfoque de LIFO unitario, pero se reflejan sólo en términos
de un incremento o liquidación neta para todo el grupo.
Identificar grupos. Existen tres alternativas para determinar las
agrupaciones bajo el valor en dólares de la LIFO: (1) el método de
unidad de negocios natural, (2) el método de agrupación múltiple, y (3)
grupos para mayoristas, minoristas, trabajadores y similares.
La unidad de negocio natural se define por la existencia de
instalaciones y operaciones de procesamiento separadas y distintas y
por el mantenimiento de registros separados de ingresos (pérdidas). El
concepto de unidad de negocio natural depende generalmente del tipo
de producto que se está produciendo, no de las diversas etapas de
producción de ese producto. Por lo tanto, el grupo de un fabricante
puede (y contará) con materias primas, WIP y productos terminados.
Los tres ejemplos a continuación, adaptados del Reglamento del Tesoro
de los Estados Unidos, ilustran la aplicación del concepto de unidad de
negocio natural.

Ejemplo 1: Identificación de las agrupaciones

Una corporación fabrica, en una división, lavadoras y secadoras de
ropas tanto comerciales como domésticas, así como hornos eléctricos y
lavavajillas. La corporación fabrica, en otra división, radios y
televisores. Las instalaciones de fabricación y los procesos utilizados en
la fabricación de las radios y televisores son distintos de los utilizados
en la fabricación de las lavadoras automáticas de ropa, etc. En estas
circunstancias, una empresa que consta de dos unidades de negocio y
dos piscinas sería apropiada: Los inventarios LIFO involucrados en la
fabricación de lavadoras y secadoras de ropa, cocinas eléctricas y
lavavajillas y el otro consistente en todos los inventarios LIFO
involucrados en la producción de radios y televisores.

Ejemplo 2: Identificación de las agrupaciones

Un contribuyente produce plásticos en una de sus plantas. Las

cantidades sustanciales de la producción se venden como plásticos. El
resto de la producción se envía a una segunda planta del contribuyente
para la producción de juguetes de plástico que se venden a los clientes.
El contribuyente opera su planta de plástico y su planta de juguete
como divisiones separadas. Debido a las diferentes líneas de productos
y divisiones separadas, el contribuyente tiene dos unidades de negocio
naturales.

Ejemplo 3: Identificación de las agrupaciones

Un contribuyente está dedicado a la fabricación de papel. En una etapa

de procesamiento, se produce papel sin recubrir. Se venden cantidades
sustanciales de papel no recubierto en esta etapa de elaboración. El
resto del papel sin recubrir se transfiere al molino de acabado del
contribuyente donde se produce y se vende papel revestido. Este
contribuyente tiene sólo una unidad de negocio natural, ya que el papel
recubierto y sin recubrir están dentro de la misma línea de productos.
Una piscina consiste en todos los artículos que entran en la inversión
entera del inventario de una unidad de negocio natural, a menos que el
contribuyente elija utilizar el método del pool múltiple.
El método de agrupación múltiple es el agrupamiento de elementos
"sustancialmente similares". Al determinar elementos sustancialmente
similares, se considera el procesamiento aplicado, la
intercambiabilidad, la similitud de uso y la práctica habitual de la
industria. Si bien la elección de grupos múltiples requerirá un registro
adicional, puede resultar en una mejor estimación de la utilidad bruta y
los ingresos netos periódicos.
Según el Reg. §1.472-8 (c), los artículos de inventario de los mayoristas,
minoristas, distribuidores y distribuidores se asignarán a las
agrupaciones por grandes líneas, tipos o clases de bienes. El método de
unidad de negocios natural puede ser usado con permiso del
Comisionado.
Los tres métodos de agrupación permiten un cambio en los
componentes del inventario a lo largo del tiempo. Los nuevos artículos
que caen correctamente dentro de consorcio se pueden agregar, y los
artículos viejos pueden desaparecer de consorcio, pero ninguno
necesariamente causará un cambio en el valor total del dólar de
consorcio.
Valor informático LIFO. El propósito del método LIFO de valor en
dólares de valorar inventario es convertir el inventario tasado a precios
de fin de año a esa misma cantidad de inventario a precios de base (o
LIFO aplicable). El método de valor en dólares alcanza este resultado
mediante el uso de un índice de precios de conversión. El inventario
calculado al costo del año en curso se divide por el índice adecuado
para llegar a su costo base anual. El principal enfoque computacional
se centra en la determinación del índice de precios de conversión.
Existen cuatro tipos de métodos que se pueden utilizar en el cálculo de
la cantidad de inventario final de un grupo LIFO de valor en dólares:
1. doble extensión,
2. cadena de enlace,
3. indexación, y
4. LIFO alternativo para los conacreedors de automóviles.

Método de doble extensión. Este método fue desarrollado

originalmente para calcular el índice de precios de conversión. Implica
extender la cantidad total del inventario final para el año en curso tanto
a precios de año de base como a precios de fin de año para llegar a un
valor en dólares total para cada uno, de ahí el título de "doble
extensión". Los precios de fin de año se dividen entonces por el total
del dólar calculado a precios de año base para llegar al índice,
usualmente denominado índice de precios de conversión. Este índice
indica la relación entre el año base y los precios actuales en términos de
un porcentaje. Cada capa (o incremento) se valora en su propio
porcentaje. Aunque se permite una muestra representativa (lo que
significa que no todos los ítems necesitan ser doblemente extendidos,
esto se discute con más detalle bajo indexación), el mantenimiento de
registros bajo este método es muy oneroso. El precio del año base debe
mantenerse para cada partida de inventario. Dependiendo del número
de diferentes artículos incluidos en el inventario de la empresa, los
registros necesarios pueden ser demasiado detallados para mantenerse
pasado el primer año o dos.
El siguiente ejemplo ilustra el método de doble extensión de calcular el
valor LIFO del inventario. El ejemplo presentado es relativamente
simple y no intenta incorporar todas las complejidades de la
contabilidad de inventario de LIFO.

Ejemplo del método LIFO de valor en dólares

Isaacson, Inc. utiliza el método de valor en dólares de la valuación de

inventario de LIFO y calcula su índice de precios utilizando el método
de doble extensión. Isaacson tiene una soconsorcio que contiene dos
artículos de inventario, A y B. Año 1 es el año inicial de la empresa de
operaciones. La siguiente información se da para los años 1 a 4:

Acabando el Cantidad final (unidades) y Cantidad

inventario precio unitario actual final
(unidades
Año precios actuales A ) y precio
B
unitario
1 $100,000 5,000 $6.00 actual $10.00
7,000
2 120,300 6,000 6.30 7,500 11.00
3 122,220 5,800 6.40 7,400 11.50
4 133,900 6,200 6.50 7,800 12.00

En el año 1 no hay cálculo de un índice; El índice es del 100%. El costo

de LIFO es el mismo que el costo actual del año actual. Este es el año
base.
En el año 2, el primer paso es duplicar la cantidad de inventario final a
los costos del año base y del año en curso.

Año base Año corriente

Íte Cantidad Costo / Extendido Costo / unidad Extendi
m unidad do

A 6,000 $ 6.00 $ 36,000 $ 6.30 $

B 7,500 10.00 75,000 11.00 82,500
37,800
 $111,000 $120,30
0∗

* Cuando se utiliza el método de doble extensión y se extienden todos

los elementos del inventario para llegar al índice, este número debe ser
igual al inventario final a precios actuales. Si se utiliza un método de
muestreo (como se discute en la indexación), este número dividido por
su inventario final a precios corrientes es el porcentaje muestreado.

Ahora podemos calcular el índice de precios de conversión que es:

Inventario final al precio del año actual

Inventario final a precios de año base

En este caso 120,300 108: 4% ... redondeado †

111,000

A continuación, calcule la capa del año 2 al costo del año base tomando
el inventario de fin de año en curso a los precios del año base (si sólo se
extiende una muestra del inventario, este número se obtiene dividiendo
el inventario final al precio del año actual Por el índice de precios de
conversión) de $ 111,000 y restando el costo del año base de $ 100,000.
En el año 2 tenemos un incremento (capa) de $ 11,000 valuado a los
costos del año base.
La capa del año 2 de $ 11,000 al costo del año base debe ser convertida
para que la capa se valore a los precios vigentes cuando entró en vigor
(es decir, a los precios del año 2). Esto se hace multiplicando el
incremento al costo del año base ($ 11.000) por el índice de precios de
conversión redondeado (1.084). El resultado es la capa del año 2 a
precios LIFO.

Capa del año base $100,000

Capa del año 2 ($11,000 × 1.084) 11,924
$111,924
En el año 3 se sigue el mismo
procedimiento básico.
Año base Año corriente
Ite Cantidad Extendid Extendid
m Costo / o Costo / o
unidad unidad
A 5,800 $ 6.00 $ 34,800 $ 6.40 $ 37,120
B 7,400 10.00 74,000 11.50 85,100
$108,80 $122,220
0
Ha habido una disminución en el costo del año base del inventario final
($ 111,000- $ 108,800 = $ 2,200) que se conoce como un decremento.
Un decremento da como resultado la disminución (o eliminación) de
capas previamente proporcionadas. En esta situación, el cálculo del
índice no es necesario ya que no existe una capa LIFO que requiera una
valoración. Si se ha utilizado un método de muestreo, se necesita el
índice para llegar al inventario final al costo del año base y así
determinar si ha habido un incremento o decremento. Ahora el
inventario final al costo del año base es $ 108.800. La capa de costos
del año base aún está intacta en $ 100,000, por lo que el incremento
acumulado es de $ 8,800. Como esto es menor que el incremento de $
11,000 del año 2, no se establece ningún incremento adicional en el año
3. El costo de LIFO del inventario se muestra a continuación.

Capa del año base $ 100,000

Capa del año 2 ($ 8,800 × 1,084) 9,539
$ 109,539

El cuarto año sigue los mismos pasos.

Base-year Current year

Items Quantity cost/unit Extended cost/unit Extended
A 6,200 $ 6.00 $ 37,200 $ 6.50 $ 40,300
B 7,800 10.00 78,000 12.00 93,600
$115,200 $133,900

El índice de precios de conversión es del 116,2% (133.900 / 115.200).

Un incremento en el año actual existe porque el inventario final a los
precios del año base en el año 4 de $ 115.200 excede el número del año
3 de $ 108.800. El incremento del año actual de $ 6,400 debe ser
valorado a los precios del año 4. Por lo tanto, el costo LIFO del
inventario del año 4 es:

Capa del año base $ 100,000

Capa del año 2 ($ 8,800 × 1,084) 9,539
Capa del 4º año ($ 6,400 × 1,162) 7,437
$ 116,976
Es importante señalar que una vez que una capa se reduce o se elimina
nunca se vuelve a poner en marcha (como con el incremento del año 2)
después de fin de año.

Método de cadena de enlace. Dado que los cálculos del método de

extensión doble son arduos aunque sólo existan algunos elementos en
el inventario, considere la complejidad que surge cuando hay un
cambio constante en la mezcla de inventario o cuando hay un gran
número de elementos de inventario. El método de cadena de enlace
para aplicar LIFO en dólares fue desarrollado para mitigar los efectos
de esta complejidad.
Considere la situación en la que los componentes del inventario están
cambiando constantemente. Los reglamentos exigen que los nuevos
productos añadidos al inventario se registren a precios de año base. Si
no están disponibles, entonces se utiliza el costo más temprano
disponible después del año de base. Si el artículo no existiera en el año
base, el contribuyente puede reconstruir el costo base, utilizando un
método razonable para determinar cuál habría sido el costo si el
artículo hubiera existido en el año base. Finalmente, como último
recurso, se puede utilizar el precio de compra del año actual. Si bien
esto no parece ser un problema en la superficie, imagine un período
base que es de veinticinco a cincuenta años en el pasado. La dificultad
de encontrar el costo del año base puede requerir el uso de un costo
más actual, eliminando así parte del beneficio de LIFO. Imagínese una
situación a la que se enfrenta una empresa en una industria de "alta
tecnología", donde el inventario está continuamente siendo
reemplazado por productos más nuevos y más avanzados. El efecto de
este cambio rápido en el método de doble extensión (porque los nuevos
productos no existían en el período base) es utilizar los precios
corrientes como costos del año base. Cuando el inventario tiene un
volumen de negocios tan rápido, la ventaja general de LIFO se diluye ya
que los costos corrientes y de base anual son a menudo idénticos. Esta
situación requirió el desarrollo del método de cadena de enlace.
El método de cadena de enlace fue desarrollado originalmente para (y
limitado a) aquellas empresas que querían usar LIFO pero, debido a un
cambio sustancial en las líneas de productos con el tiempo, no fueron
capaces de reconstruir o mantener los registros históricos necesarios
para hacer un uso preciso de la Método de doble extensión. Es
importante señalar que los métodos de extensión doble y cadena de
enlace no son alternativas electivas para la misma situación. Para fines
del impuesto sobre la renta, la elección de la cadena de enlace requiere
que los cambios sustanciales en las líneas de productos se evidencien a
lo largo de los años y no se elijan únicamente por su facilidad de
aplicación. Los métodos de doble extensión e índice deben ser
demostrablemente impracticables para elegir el método de cadena de
enlace. Sin embargo, una empresa puede utilizar diferentes técnicas
computacionales para la información financiera y el impuesto sobre la
renta. Por lo tanto, el método de cadena de enlace podría utilizarse
para fines de información financiera, incluso si se utiliza una aplicación
diferente a efectos del impuesto sobre la renta. Obviamente, las cargas
de registro impuestas mediante el uso de diferentes métodos de LIFO
para GAAP y los propósitos del impuesto sobre la renta (incluyendo la
contabilización de impuestos diferidos que serían necesarios para la
diferencia temporal entre los GAAP y las bases de impuesto sobre la
renta de los inventarios de LIFO) guión.
El método de cadena de enlace es el proceso de desarrollo de un único
índice acumulativo que se aplica a la cantidad de inventario final que se
calcula utilizando los costos iniciales del año. Así, el índice calculado al
final de cada año está "vinculado" al índice de todos los años
anteriores. Se utiliza un índice acumulativo separado para cada grupo,
independientemente de las variaciones en los componentes de estos
grupos a lo largo de los años. El cambio tecnológico se acomoda
mediante el método utilizado para calcular el índice de cada año en
curso. El índice se calcula mediante la ampliación doble de una
muestra representativa de los elementos del fondo tanto a precios de
inicio de año como a precios de fin de año. Este índice anual se aplica a
(multiplicado por) el índice acumulativo del período anterior para
llegar al nuevo índice acumulativo del año corriente.
A continuación se muestra un ejemplo del método de cadena de enlace.
Los costos de fin de año y las cantidades de inventario utilizadas son los
mismos que los utilizados en el ejemplo de doble extensión.

Ejemplo-Método de cadena de enlace

Asumir los siguientes datos de inventario para los años 1-4 para Dickler
Distributors, Inc. El año 1 se supone que es el año inicial de operación
para la empresa. El método LIFO se elige en la primera declaración de
impuestos. Supongamos que A y B constituyen una única agrupación.

Acabando el Costo por unidad Extensión

inventario
Product Emp. El Año Fin de año Inicio Fin
cantidad
o
 Año 1
A 5,000 N/A $ 6.00 N/A $ 30,000
B 7,000 N/A 10.00 N/A 70,000
$100,000
Año 2
A 6,000 $ 6.00 6.30 $ 36,000 $ 37,800
B 7,500 10.00 11.00 75,000 82,500
$111,000 $120,300
Año 3
A 5,800 6.30 6.40 $ 36,540 $ 37,120
B 7,400 11.00 11.50 81,400 85,100
$117,940 $122,220
Año 4
A 6,200 6.40 6.50 $ 39,680 $ 40,300
B 7,800 11.50 12.00 89,700 93,600
$129,380 $133,900

El año inicial (año base) no requiere el cálculo de un índice bajo ningún

método LIFO. El índice del año base será siempre 1,00.
Por lo tanto, la capa de inventario del año base es de $ 100,000 (el
inventario de fin de año se indica al costo del año base). El segundo año
requiere el primer cálculo del índice. Observe que en el año 2 nuestros
totales extendidos son:

Producto Precios Inicio de año Precios de fin de año

A $ 36,000 $ 37,800
B 75.000 82.500
$ 111,000 $ 120,300

El índice del año 2 es 1.084 (120.300 / 111.000). Esto es lo mismo que

se calcula bajo el método de doble extensión porque los precios de
inicio de año reflejan el precio del año base. Esto no siempre será el
caso, ya que a veces se pueden agregar nuevos elementos a la
agrupación, causando un cambio en el índice. Por lo tanto, el índice
acumulativo es el índice de 1,084 del año actual multiplicado por el
índice del año anterior de 1,00 para llegar a un índice de cadena de
enlace de 1,084.
Este índice se utiliza para reestructurar el inventario al costo del año
base dividiendo el inventario a precios de fin de año por el índice
acumulativo: $ 120.300 / 1.084 = $ 111.000. La determinación del
incremento o decremento de LIFO es básicamente la misma que el
método de doble extensión. En el año 2 el incremento (capa) al costo
del año base es $ 11,00 ($ 111,000 -100,000). Esta capa debe ser
valorada a los precios efectivos cuando la capa fue creada, o extendida
 al índice acumulativo para ese año. Esto da como resultado un
inventario final a un costo LIFO de:

Coste del año base Índice Costo de

Capa del año $100,000 1.000 LIFO
$100,000
Capa
base del año 2 11,000 1.084 11,924
$111,000 $111,924

El índice del año 3 se calcula de la siguiente manera:

Precios de inicio de año Precios de fin de año

A $ 36,540 $ 37,120
B 81,400 85,100
$117,940 $122,220
122,220/117,940 = 1.036

El siguiente paso es determinar el índice acumulativo que es el producto

del índice acumulativo del año anterior y el índice del año actual, o 1,123
(1,084 x 1,036). El nuevo índice acumulativo se utiliza para reexpresar el
inventario al final del año al costo del año base. Esto se logra dividiendo
el inventario de fin de año por el nuevo índice acumulativo. Así, el
inventario actual al costo del año base es $ 108,833 ($ 122,220 - 1,123).
En este caso hemos experimentado un decremento (una disminución de
los $ 111,000 del año anterior). La determinación del inventario final es:
Coste del año base Índice Costo de
Capa del año base $100,000 1.000 LIFO
$100,000
Capa del año 2 8,833 1.084 9,575
Capa del año 3 – 1.123 –
$108,833 $109,575

Finalmente, se realizan los mismos pasos para el cálculo del año 4. El

índice del año actual es 1.035 (133.900 / 129.380). El nuevo índice
acumulativo es 1.162 (1.035 x 1.123). El costo del año base del inventario
actual es de $ 115.232 (133.900 / 1.162). Así, el inventario de LIFO al
final del año 4 es:
Coste del año base Indice Costo de
Capa del año base $100,000 1.000 LIFO
$100,000
Capa del año 2 8,833 1.084 9,575
Capa del año 3 – 1.123 –
Capa del año 4 6,399 1.162 7,435
 $115,232 $117,010

Obsérvese que aunque los números utilizados eran los mismos que los
utilizados en el ejemplo de doble extensión, los resultados fueron
diferentes (el inventario del año 4 bajo doble extensión fue $ 116,976),
sin embargo, no por una cantidad significativa. Es mucho más fácil
hacer un seguimiento de los precios de comienzo de año que los precios
de los años de base, pero quizás lo más importante es que es más fácil
establecer precios de inicio de año para nuevos artículos que establecer
su precio de año base. Esta última razón es por qué el método de cadena
de enlace es mucho más deseable que el método de doble extensión. Sin
embargo, antes de elegir o aplicar este método, una empresa debe ser
capaz de establecer una necesidad suficiente como se define en el
Reglamento del Tesoro.
Métodos de indexación. Los métodos de indexación se pueden
dividir básicamente en dos tipos: (1) un índice interno y (2) un índice
externo.
El índice interno es simplemente una variación del método de doble
extensión. La reglamentación permite utilizar una muestra
representativa estadísticamente válida del inventario para ser
doblemente extendida.
El índice calculado a partir de la muestra se utiliza para volver a exponer
el inventario al costo del año base y para valorar la nueva capa.
El método del índice externo, al que se hace referencia en el Reglamento
del Tesoro como el Método del Cálculo del Índice de Precios de
Inventario (IPIC), implica el uso de índices publicados por la Oficina de
Estadísticas Laborales del Departamento de Trabajo de los Estados
Unidos (BLS, por sus siglas en inglés). Bls.gov. Y aplicándolos a
categorías especificadas de inventario incluidas en los pools de LIFO del
contribuyente. Los contribuyentes que deseen cambiar el Método IPIC
de otro método LIFO deben obtener el consentimiento del IRS mediante
la presentación del Formulario 3115, Solicitud de Cambio en el Método
de Contabilidad.
Método alternativo LIFO para conacreedors de automóviles.
Un método simplificado de valor en dólares está disponible para ser
utilizado por los conacreedors de autos minoristas para valorar el
inventario de automóviles nuevos y camiones ligeros. El uso de este
método y su aceptación a efectos del impuesto sobre la renta está
condicionado a la aplicación de varios submisos, definiciones y reglas
especiales de LIFO. El lector se refiere a Rev. Proc. 92-79 para una
discusión adicional de este método.
LIFO literatura de contabilidad. Los GAAP para la aplicación de
LIFO se han basado en las reglas del impuesto sobre la renta y no en los
pronunciamientos de contabilidad financiera. LIFO se cita en GAAP
como un método de inventario aceptable, pero no se proporcionan
reglas específicas sobre su implementación. Las regulaciones del
impuesto sobre la renta, como se describe a continuación, proporcionan
reglas específicas para la implementación de LIFO y requieren la
conformidad de los estados financieros. Por esta razón, las reglas del
impuesto sobre la renta han definido esencialmente el tratamiento de la
contabilidad financiera de los inventarios de LIFO.
En reconocimiento de la falta de directrices de contabilidad autorizadas
en la implementación de LIFO, la División de Normas de Contabilidad
del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
formó un grupo de trabajo sobre los problemas de inventario de LIFO
para preparar un Documento Temático sobre este tema. "Identificación
y Discusión de Ciertas Cuestiones de Contabilidad Financiera y Reporte
de Inventarios de LIFO", emitido en 1984, identifica problemas de
contabilidad financiera resultantes del uso de LIFO e incluye
asesoramiento para resolverlos. Documentos de las ediciones no
establecen estándares autorizados de la contabilidad financiera, sin
embargo, la SEC en SAB Tema 5.L, LIFO Inventario Prácticas, menciona
los Documentos de las Cuestiones. La posición del personal de la SEC en
los Documentos de Asuntos es:
"En ausencia de la literatura autorizada existente sobre la contabilidad
de LIFO, el personal cree que los registrantes y sus contadores
independientes deben mirar los papeles para la orientación en la
determinación de qué constituye prácticas de contabilidad aceptables de
LIFO." (ASC 330-10-S99)
La guía proporcionada por el grupo de trabajo se describe a
continuación.
1. Bienes específicos versus valor en dólares. El enfoque de
bienes específicos o el enfoque de valor en dólares de LIFO es
aceptable para la información financiera. No se requiere revelar si
el uso de los bienes específicos o el valor en dólares se utiliza.
2. Precios de compra de año actual. Tres enfoques para fijar
los incrementos del inventario de LIFO están disponibles bajo las
regulaciones del impuesto sobre la renta: el precio de adquisición
más temprano, el precio de adquisición más reciente y el precio
de adquisición promedio. El enfoque de precios de adquisición
más temprano es el más compatible con los objetivos de
información financiera, pero los tres son aceptables para la
información financiera.
 3. Cantidad a utilizar para determinar el precio. El precio
usado para determinar el incremento de inventario debe basarse
en el costo de la cantidad o dólares del incremento en lugar de en
el costo de la cantidad o dólares igual al inventario final. No se
requiere revelar qué enfoque se utiliza.
4. Divulgación del costo de reserva o reemplazo de LIFO.
Se debe revelar el costo de reserva o reemplazo de LIFO y su base
de determinación para la información financiera.
2Para obtener más información, consulte http://www.bls.gov.

3El documento de cuestiones se puede encontrar en tinyurl.com/8j3f8t7.

5. Adopción parcial de LIFO. Si una empresa cambia a LIFO,

debe hacerlo para todos sus inventarios. La adopción parcial sólo
debe permitirse si existe una razón comercial válida para no
adoptar plenamente LIFO. Una adopción gradual planeada de
LIFO durante varios períodos de tiempo se considera aceptable si
existen razones comerciales válidas (disminuir el efecto de la
declaración de ingresos de la adopción en un año no es una razón
comercial válida). En los casos en que se haya justificado la
adopción parcial de la LIFO, deberá revelarse la medida en que se
ha adoptado la LIFO. Esto se puede revelar indicando la parte del
inventario final que se cotiza en LIFO o la parte del costo de
ventas resultante de los inventarios de LIFO.
6. Métodos de agrupación. Una entidad debe tener razones
comerciales válidas para establecer sus agrupaciones LIFO.
Además, la existencia de una entidad jurídica independiente que
carezca de sustancia económica no es motivo suficiente para
justificar la existencia de agrupaciones separadas. No se requiere
revelar detalles sobre los acuerdos de agrupación de una entidad.
7. Nuevos artículos que entran en una piscina. Los nuevos
artículos se deben agregar a un grupo basado en lo que los
artículos tendrían coste si hubieran sido adquiridos en el período
base (costo reconstruido) en lugar de basarse en su costo actual.
El costo reconstruido debe determinarse en base a las fuentes
más objetivas disponibles, incluyendo las listas de precios
publicadas de los proveedores, las cotizaciones de los
proveedores y los índices generales de la industria. Cuando sea
necesario, el uso de un año base sustituto en el cálculo del LIFO
es aceptable. No se requiere revelar la forma en que se fijan los
precios de los artículos nuevos.
 8. Índice del valor en dólares. El índice requerido puede
desarrollarse utilizando dos enfoques posibles, el método del
costo unitario o el método del componente de costo. El método
de costo unitario mide los cambios en el índice basados en el
aumento o la disminución promedio ponderado de los costos
unitarios de las materias primas, el trabajo en proceso y el
inventario de productos terminados. Por otra parte, el método del
componente de costos mide los cambios en el índice por el
aumento o la disminución promedio ponderado de los costos de
componentes de material, mano de obra y gastos generales que
constituyen el inventario final. Cualquiera de estos métodos es
aceptable.
9. Liquidaciones de LIFO. Los efectos sobre los ingresos de las
liquidaciones de inventarios de LIFO deben ser revelados en las
notas a los estados financieros. No se debe proporcionar una
reserva de reemplazo para la liquidación. Cuando ocurre una
liquidación involuntaria de LIFO, el efecto sobre los ingresos de
la liquidación no debe ser aplazado.
Cuando se produce una liquidación de LIFO, hay tres maneras posibles
de medir su efecto sobre el ingreso:
a. La diferencia entre el costo real de las ventas y el costo de las
ventas habría sido si el inventario hubiera sido reinstalado bajo el
procedimiento de fijación de precios normal de la entidad
b. La diferencia entre el costo real de las ventas y el costo de las
ventas habría sido si el inventario hubiera sido reinstalado al
costo de reposición al final del año
c. El monto de la reserva de LIFO al inicio del año que fue
acreditado a los resultados (excluyendo el aumento en la reserva
debido a cambios en los precios del año en curso).
Se considera preferible el primer método. La divulgación del
efecto de la liquidación debería dar efecto solamente a las
agrupaciones con decrementos (es decir, no debería haber
compensación de las agrupaciones con decrementos contra otras
agrupaciones con incrementos).
10. Menor costo o mercado. El método más razonable para
aplicar la menor de las reglas de costo o mercado al inventario de
LIFO es basar la determinación en grupos de inventario en lugar
de en un enfoque punto por punto. Una agrupación constituye
una agrupación razonable para este propósito. Un enfoque punto
por punto es permitido por la literatura contable autorizada,
particularmente para artículos obsoletos o discontinuados.
 Para las empresas con más de un pool de LIFO, es permitido
agregar las agrupaciones en la aplicación del menor costo o
prueba de mercado si las agrupaciones son similares. Cuando las
piscinas son significativamente diferentes, la agregación de las
piscinas no es apropiada.
Las amortizaciones anteriores al valor de mercado del costo de
los inventarios de LIFO deben revertirse después de que una
empresa disponga de las unidades físicas del inventario para las
cuales se proporcionaron reservas. Las reservas al final del año
deben basarse en un nuevo cálculo de costo o de mercado.
11. Conformidad de LIFO y divulgaciones suplementarias.
Una empresa puede presentar revelaciones suplementarias no
LIFO dentro del marco histórico de costos. Si los gastos variables
no discrecionales (es decir, la participación en los beneficios
basada en las ganancias) hubiesen sido diferentes en base a la
información suplementaria, la empresa debería dar efecto a
dichos cambios. Adicionalmente, la divulgación suplementaria
debe reflejar el mismo tipo de efectos del impuesto sobre la renta
que requieren los principios de contabilidad generalmente
aceptados en los estados financieros primarios.
Una empresa puede utilizar diferentes solicitudes de LIFO para la
presentación de informes financieros de las que utiliza para fines
del impuesto sobre la renta. Dichas diferencias deberían
contabilizarse como diferencias temporarias, con la excepción de
las diferencias en la asignación del costo al inventario en una
combinación de negocios. Cualquier diferencia entre las
aplicaciones de LIFO utilizadas para la información financiera y
aquellas utilizadas para propósitos de impuestos a la renta no
necesita ser revelada más allá de los requerimientos de ASC 740.
12. Informes provisionales y LIFO. La guía del FASB sobre la
presentación de informes provisionales del inventario de LIFO se
examina en el capítulo sobre ASC 270.
13. Diferentes años financieros y de impuesto sobre la
renta. Una compañía con diferentes fines de año fiscal para
reportes financieros y reportes de impuestos a la renta debe hacer
un cálculo de LIFO separado para fines financieros usando su año
de información financiera como un período discreto para ese
cálculo.
14. Combinaciones de negocios contabilizadas por el
método de compra. El inventario adquirido en una
combinación de negocios contabilizada por el método de compra
se registrará a su valor razonable en la fecha de la combinación.
 La empresa adquirida podrá transferir su base anterior para ese
inventario a efectos del impuesto sobre la renta, causando una
diferencia entre los GAAP y el impuesto sobre la renta. Debería
hacerse un ajuste al valor razonable del inventario sólo si se
estima razonablemente que se liquidará en el futuro. El ajuste
sería para el efecto del impuesto sobre la renta de la diferencia
entre el impuesto sobre la renta y la base GAAP.
El inventario adquirido en dicha combinación debe considerarse
el inventario de base de LIFO si el inventario es tratado por la
empresa como una unidad de negocio separada o un grupo
separado de LIFO. Si en cambio el inventario adquirido se
combina en un fondo existente, entonces el inventario adquirido
debe considerarse como parte de las compras del año en curso.
15. Cambios en las aplicaciones LIFO. Un cambio en una
aplicación de LIFO es un cambio en el principio de contabilidad.
Las aplicaciones de LIFO se refieren al enfoque (es decir, valor en
dólares o bienes específicos), técnica computacional, o los
números o contenidos de las agrupaciones.
ASC 810-10-55 proporciona orientación para transferencias entre
compañías. El foco de esta sección es el efecto liquidación de LIFO
causado por la transferencia de inventarios, lo que a su vez genera
utilidades entre compañías. Esta liquidación puede ocurrir cuando (1)
dos componentes del mismo inventario de transferencia de entidad
contribuyente, por ejemplo, cuando un componente del método LIFO
transfiere el inventario a un componente no LIFO, o (2) cuando dos
entidades sujetas a impuestos que consolidan el inventario de
transferencia, incluso Aunque ambos usan el método LIFO.
Esta liquidación LIFO crea beneficios que deben eliminarse junto con
otros beneficios entre compañías.
Reglas y restricciones del impuesto sobre la renta de LIFO.
Como se discutió anteriormente, la mayoría de las reglas y regulaciones
que rigen LIFO se originan en el IRC de los Estados Unidos y los
reglamentos relacionados, reglas de ingresos, procedimientos de
ingresos y decisiones judiciales. Los contribuyentes que eligen usar el
método de inventario de LIFO están sujetos a una multitud de reglas y
restricciones, tales como:
1. El inventario debe valorarse al costo sin importar el valor de
mercado (es decir, no se permite la aplicación del menor costo o de
la regla del mercado).
2. Los cambios en la reserva de LIFO pueden hacer que el
contribuyente esté sujeto al impuesto mínimo alternativo (AMT) o
aumente la cantidad de AMT.
3. Las corporaciones que usan el método LIFO, cuyos accionistas
posteriormente eligen ser gravados como una corporación "S",
deben reportar como ingreso su totalidad de la reserva de LIFO
resultando en un impuesto especial bajo IRC §1363 (d) que se paga
en cuatro cuotas anuales . Sin embargo, se permite a la Corporación
"S" retener LIFO como su método de contabilidad de inventario
después de la elección.
4. Una vez elegido, el método LIFO debe seguir utilizándose de forma
consistente en períodos futuros. Se permite a un contribuyente,
sujeto a ciertas restricciones, revocar su elección de LIFO de
acuerdo con Rev. Proc. 99-49. Sin embargo, después de la
revocación, el contribuyente no puede reelegir a LIFO por un
período de cinco años imponibles comenzando con el año del
cambio. Para fines de GAAP, un cambio hacia o desde el método
LIFO se contabiliza como un cambio en el principio de contabilidad
bajo ASC 250.
Una regla única con respecto a los inventarios de LIFO se conoce como
la Regla de Conformidad de LIFO. (Sección 472 (c)) Un contribuyente
no puede usar un método de inventario diferente al reportar los
ingresos, ganancias o pérdidas de la entidad para los informes
financieros externos. Por lo tanto, si LIFO es elegido para propósitos de
impuesto sobre la renta, también debe utilizarse para fines contables.
El Reglamento del Tesoro permite ciertas excepciones a esta regla
general. Entre las excepciones permitidas por la normativa se
encuentran las siguientes:
1. El uso de un método de inventario distinto de LIFO en la
presentación de la información reportada como un complemento
o explicación de la presentación primaria del ingreso del
contribuyente en los informes financieros a terceros. (Reg. §
1.472-2 [e] [1] [i])
2. El uso de un método de inventario distinto de LIFO para
determinar el valor del inventario del contribuyente con el
propósito de reportar el valor de dicho inventario como un activo
en el estado de posición financiera. (Reg. § 1.472-2 [e] [1] [ii])
3. El uso de un método de inventario distinto de LIFO con el
propósito de determinar la información reportada en los
informes de gestión interna. (Reg. § 1.472-2 [e] [1] [iii])
4. El uso de un método de inventario distinto de LIFO para los
informes financieros que cubran un período de menos de un año.
(Reg. § 1.472-2 [e] [1] [iv])
 5. El uso de menor costo de LIFO o de mercado para valorar los
inventarios de los estados financieros mientras se utiliza el costo
de LIFO para los propósitos del impuesto sobre la renta. (Regla
§1.472-2 [e] [1] [v]
6. Para los inventarios adquiridos por una corporación a cambio de
emitir acciones a un accionista que, inmediatamente después del
intercambio, se considera que tiene control (una transacción de la
sección 351), el uso de las fechas de adquisición del cedente y los
costos de GAAP mientras utiliza LIFO redeterminado Capas a
efectos fiscales. (Reg. § 1.472-2 [e] [1] [vii])
7. La inclusión de ciertos costos (en plena absorción) en el
inventario para efectos del impuesto sobre la renta, según lo
requerido por las regulaciones, sin incluir esos mismos costos en
el inventario bajo GAAP (absorción total). (Reg. § 1.472-2 [e] [8]
[i])
8. El uso de diferentes métodos de establecimiento de agrupaciones
para fines de GAAP e impuestos sobre la renta. (Reg. § 1.472-2 [e]
[8] [ii])
9. El uso de diferentes determinaciones de las ventas o compras en
el tiempo se acumula para fines GAAP e impuestos. (Reg. § 1.472-
2 [e] [8] [xii])
10. En el caso de una combinación de negocios, el uso de diferentes
métodos para asignar la base para fines de GAAP y el impuesto
sobre la renta. (Reg. § 1.472-29 [e] [8] [xiii])
Otra consideración importante en la aplicación de la regla de
conformidad LIFO es la ley relativa a las empresas relacionadas. De
acuerdo con la Ley de Reforma Tributaria de 1984, todos los miembros
del mismo grupo de empresas relacionadas con finanzas son tratados
como un solo contribuyente al aplicar la regla de conformidad.
Anteriormente, los contribuyentes podían eludir la norma de
conformidad al tener una filial en LIFO, mientras que la matriz no LIFO
presentaba estados financieros combinados no relacionados con LIFO.
Esto constituye una violación del requisito de conformidad (véase 472
(g)).
Promedio ponderado y media móvil. Otro método de valoración
del inventario implica el promediado y se refiere comúnmente como el
método del promedio ponderado.
Según este método, el costo de los bienes disponibles para la venta
(inventario inicial más compras netas) se divide por el número de
unidades disponibles para la venta para obtener un costo promedio
ponderado por unidad. El inventario final y el costo de las mercancías
vendidas se tasan entonces a este costo promedio.
Ejemplo del método del promedio ponderado

Suponga los siguientes datos:

Unidades Unidade Real Costo

disponible s Costo total
Inventario inicial 100 — $2.10
vendido unitario $210
real
Venta — 75 — —
Compra 150 — 2.80 420
Venta — 100 — —
Compra 50 — 3.00 150
Total 300 175 $780

El costo medio ponderado por unidad es $ 780/300, o $ 2.60. El

inventario final es de 125 unidades (300 -175) a $ 2.60, o $ 325; El costo
de los bienes vendidos es de 175 unidades a $ 2.60, o $ 455.
Cuando la suma de la media ponderada se aplica utilizando un sistema
de inventario perpetuo, el costo promedio se recalcula después de cada
compra. Este proceso se conoce como un promedio móvil. El costo de
los bienes vendidos se registra utilizando el promedio más reciente. Esta
combinación se denomina método de media móvil y se aplica a
continuación a los mismos datos utilizados en el ejemplo de promedio
ponderado anterior.

Inventory
Cost of moving-
Units Purchases sales in Inventory average
on hand in dollars dollars total cost unit cost
Beginning inventory 100 $ $ $210.00 $2.10
Sale (75 units @ $2.10) 25 — 157.50 52.50 2.10
Purchase (150 units, $420) 175 —
420.00 —— 472.50 2.70
Sale (100 units @ $2.70) 75 — 270.00 202.50 2.70
Purchase (50 units, $150) 125 150.00 — 352.50 2.82
El costo de los bienes vendidos es de 75 unidades a $ 2.10 y 100
unidades a $ 2.70, o $ 427.50.
Este método está permitido para fines de información financiera, pero
históricamente había sido prohibido a efectos del impuesto sobre la
renta. (Rev. Resolución 71-234) El IRS ha emitido el Procedimiento de
Ingresos 2008-43, el cual otorga uso limitado de este método para
propósitos de reportes de impuestos sobre la renta. Este alivio sólo está
disponible para los contribuyentes que ya estaban utilizando un método
de costo promedio para fines de información financiera. Además, un
contribuyente elegido debe cumplir con los dos puertos seguros
siguientes:
1. El contribuyente debe volver a calcular el precio medio de
inventario con cada nueva compra, o no menos que
mensualmente.
2. Los resultados obtenidos con arreglo al método del promedio
móvil no podrán variar en más del 1% de los resultados utilizando
una FIFO o un método de identificación específico. Se puede usar
un método de acceso directo para cumplir con este puerto seguro.
Si el volumen de negocios anual del contribuyente para todo su
inventario supera cuatro veces, se considera que este puerto
seguro ha sido cumplido.
Comparación de los supuestos de flujo de costos. De los tres
supuestos de flujo de costos, FIFO y LIFO producen los resultados más
extremos, mientras que los resultados de usar el método de promedio
ponderado generalmente caen en algún punto intermedio. La selección
de uno de estos métodos implica un análisis detallado de los objetivos de
la organización, las prácticas de la industria, las condiciones económicas
actuales y futuras esperadas y, lo que es más importante, las necesidades
de los usuarios previstos de los estados financieros.
La siguiente tabla compara los efectos relativos del uso de los supuestos
de costo FIFO y LIFO en el estado de situación financiera y en el estado
de resultados en diferentes condiciones económicas:
Cambios en
Efecto relativo sobre la declaración

De la situación financiera
Efecto relativo en el estado de
resultados

Niveles de precios
FIFO LIFO FIFO LIFO
 La inflación Mayor valor de Inventario inferior Menor costo de Mayor costo de
(es decir, la inventario ventas; ventas;
subida de los Valor en libros
precios) Mayor beneficio Menor beneficio
bruto bruto

Y los ingresos netos Y los ingresos netos

La deflación Menor valor de Mayor valor de Mayor costo de Menor costo de

(es decir, la inventario inventario ventas; ventas;
caída de los Menor beneficio Mayor beneficio
precios) bruto bruto
Y los ingresos netos Y los ingresos netos

En periodos de subida de precios, el método LIFO se cree que cumple

mejor el objetivo de proporcionar la medida más clara de los ingresos
netos periódicos. Sin embargo, no proporciona una estimación exacta
del costo de inventario en un entorno inflacionario. Sin embargo, esta
deficiencia generalmente se puede superar proporcionando revelaciones
adicionales en las notas a los estados financieros. En períodos de subida
de precios, una empresa prudente debe utilizar el método LIFO, ya que
dará lugar a una disminución de la obligación de impuesto sobre la
renta actual en comparación con otras alternativas. En un período
deflacionario, lo contrario es cierto.
FIFO es un método de cálculo orientado a balance. Da la estimación más
exacta del costo actual del inventario durante los períodos de cambio de
precios. En períodos de subida de precios, el método FIFO resultará en
mayores impuestos a las ganancias que las otras alternativas, mientras
que en un período deflacionario FIFO prevé una menor carga impositiva
sobre el ingreso. Sin embargo, una ventaja importante del método FIFO
es que no está sujeta a todas las complejas regulaciones y requisitos del
código del impuesto sobre la renta que rigen el uso de LIFO.
Los métodos medios no proporcionan una estimación de la información
sobre costos corrientes en el estado de situación financiera o en la
cuenta de resultados. No se permite el uso de los métodos medios a los
efectos del impuesto sobre la renta y, por lo tanto, su uso con fines de
información financiera requeriría el uso de FIFO para los informes de
impuestos, ya que LIFO requiere la conformidad de los estados
financieros.
Aunque las tendencias de precios y los objetivos subyacentes son
importantes a considerar al seleccionar una hipótesis de flujo de costos,
otras consideraciones son el riesgo de experimentar liquidaciones no
intencionadas de capas LIFO, así como los efectos del método elegido
sobre flujo de caja, mantenimiento de capital, Restricciones impuestas
por los prestamistas, etc.
Menor costo o mercado (LCM) 4
Como se indica en ASC 330-10-20:
El término "mercado" significa el costo de reposición actual, siempre
que cumpla con las dos condiciones siguientes: a) el mercado no
excederá el valor neto de realización, yb) el mercado no será menor Que
el valor neto realizable reducido por una provisión para un margen de
beneficio aproximadamente normal.
Inventario puede perder valor por una variedad de razones, incluyendo
daños, deterioro, obsolescencia, cambios en los precios de mercado, y
similares. La aplicación de LCM es un medio para tratar de medir la
pérdida de valor y reconocer los efectos en el período en que esto ocurre.
El término "mercado" significa el costo de reemplazo actual que no
exceda el límite máximo del valor realizable neto (precio de venta menos
costos razonablemente estimables de terminación y disposición) o que
sea inferior a un piso de valor realizable neto ajustado por un margen de
beneficio normal.
LCM no se aplica en conjunción con el método LIFO de valuación de
inventario para fines de impuesto sobre la renta. Sin embargo, es
importante tener en cuenta que LCM / LIFO se aplica a efectos de
información financiera. Tal aplicación da lugar a una diferencia
temporal en el valor en libros del inventario entre los estados
financieros y las declaraciones de impuestos sobre la renta. LCM / LIFO
para la información financiera se discutió anteriormente en este
capítulo.
LCM se puede aplicar a todo el inventario oa cada elemento del
inventario individual. El objetivo primario para seleccionar entre los
métodos alternativos de aplicar la regla LCM es seleccionar el que refleja
más claramente los ingresos periódicos. La regla se aplica más
comúnmente al inventario sobre una base de artículo por artículo. El
motivo de esta solicitud es doble:
1. Se requiere para efectos del impuesto sobre la renta a menos que
implique dificultades prácticas, y
2. Proporciona la valoración más conservadora de los inventarios,
ya que las disminuciones en el valor de un elemento no son
compensadas por incrementos en el valor de otro.
4Consulte la sección Alerta técnica al principio de este capítulo para obtener información
importante sobre este tema
Ejemplo del cálculo del coste o del mercado más bajo

La aplicación de estos principios se ilustra en este ejemplo. Suponga la

siguiente información para los productos A, B, C, D y E:

Replacement Est. selling Cost to Normal profit Normal profit

Item Cost cost price complete percentage amount
A $2.00 $1.80 $ 2.50 $0.50 24% $0.60
B 4.00 1.60 4.00 0.80 24% 0.96
C 6.00 6.60 10.00 1.00 18% 1.80
D 5.00 4.75 6.00 2.00 20% 1.20
E 1.00 1.05 1.20 0.25 12.5% 0.15

En primer lugar, determinar el valor de mercado y luego comparar esto

con el costo histórico. El valor de mercado es igual al costo de
reemplazo, pero no puede exceder el valor neto de realización (VNR) ni
estar por debajo del valor neto de realización menos el porcentaje de
beneficio normal.
Market Determination
Replacement NRV NRV less
Item Cost cost (ceiling) profit (floor) Market LCM
A $2.00 $1.80 $2.00 $1.40 $1.80 $1.80
B 4.00 1.60 3.20 2.24 2.24 2.24
C 6.00 6.60 9.00 7.20 7.20 6.00
D 5.00 4.75 4.00 2.80 4.00 4.00
E 1.00 1.05 0.95 0.80 0.95 0.95

NRV (techo) es igual al precio de venta menos los costos de terminación

(por ejemplo, artículo A: $ 2.50 - .50 = $ 2.00). NRV menos utilidad
(piso) es auto-descriptivo (por ejemplo, artículo A: $ 2.50 - .50 -.60 = $
1.40). Mercado es el costo de reemplazo a menos que sea inferior al piso
o superior al techo. Tenga en cuenta que el mercado debe ser designado
antes de LCM se determina. Por último, LCM es el menor entre el costo
o el valor de mercado.
El costo de reemplazo es una medida válida de la utilidad futura del ítem
de inventario, ya que los incrementos o disminuciones en el precio de
compra de la empresa prefiguran generalmente aumentos o
disminuciones relacionados en el precio al que se puede vender el ítem.
El techo y el piso proporcionan salvaguardias contra el reconocimiento
de beneficios excesivos o pérdidas excesivas en períodos futuros en
aquellos casos en que el precio de venta y el costo de reposición no se
mueven en la misma orientacion de manera proporcional. El techo evita
el reconocimiento de pérdidas adicionales en el futuro cuando el precio
de venta está cayendo más rápido que el costo de reposición. Sin la
restricción máxima, las existencias se contabilizarían por un importe
superior al valor neto realizable. El piso evita el reconocimiento de
beneficios anormales en el futuro cuando el costo de reposición está
cayendo más rápido que el precio de venta. Sin el piso, los inventarios se
contabilizarían a un valor inferior a su valor neto de realización menos
un beneficio normal.
La pérdida de los inventarios de escritura a LCM se refleja generalmente
en la cuenta de resultados en el costo de los bienes vendidos. Si es
material, la pérdida debe ser subtitulada por separado en la cuenta de
resultados. Aunque los PCGA no son explícitos en cuanto a la
presentación, parecería que este ajuste podría presentarse como un
cargo identificado por separado dentro del costo de los bienes vendidos
o como un gasto administrativo. La amortización se registra como una
cuenta de débito en una cuenta de pérdidas y un crédito en un
inventario o en una cuenta de previsión.
Métodos de estimación de inventario. Hay casos en los que un
contador debe estimar el valor de los inventarios sin un recuento físico
real. Algunos de los métodos de estimación utilizados para lograr esto
son el método de venta minorista, el método de venta al por menor
LIFO, y el método de beneficio bruto. Estos métodos no son supuestos
de flujo de costos como LIFO y FIFO; Más bien, son métodos
computacionales que han sido diseñados para ayudar a estimar el costo
de inventario bajo la suposición del flujo de costos relevante.
Método de venta al por menor. El método de venta minorista es
utilizado por los minoristas para estimar el costo de su inventario final.
El minorista puede tomar un inventario físico a precios de venta al por
menor o estimar el inventario final de venta al público y luego usar una
relación de costo a venta minorista calculada para convertir el
inventario final al precio minorista a su costo estimado. Este método
elimina el proceso de volver a las facturas originales del proveedor u
otros documentos para determinar el costo original de cada artículo
inventorial. El método de venta al por menor se puede usar bajo
cualquiera de los tres supuestos de flujo de costos discutidos
anteriormente: FIFO, LIFO o costo promedio. Al igual que con el FIFO
ordinario o el costo promedio, la regla LCM también se aplica cuando
cualquiera de estas dos suposiciones de costo se usa conjuntamente con
el método de venta minorista.
La clave para aplicar el método de venta minorista es determinar la
relación costo-venta. El cálculo de esta relación varía dependiendo de la
hipótesis de flujo de costes seleccionada. La relación costo-venta al por
menor proporciona una medida de la relación entre el costo de los
bienes disponibles para la venta y el precio al por menor de estos
mismos bienes. Esta proporción se utiliza para convertir el inventario al
por menor final al costo. A continuación se describe el cálculo de la
relación costo-venta al por menor para los métodos FIFO y costo
promedio. El uso de la suposición de flujo de coste LIFO con este
método se discute en la sección siguiente.
1. Costo FIFO: el método FIFO asume que el inventario final se
compone de las compras más recientes. Por lo tanto, el inventario
inicial se excluye del cómputo de la relación costo-venta y el
cálculo utiliza el costo de las compras netas del año corriente
dividido por su valor minorista ajustado tanto para los márgenes
netos como para los márgenes netos.
2. FIFO (LCM) - El cálculo es básicamente el mismo que el costo
FIFO, excepto que los mark-downs se excluyen del cálculo de la
relación costo-venta.
3. Costo medio: el costo promedio supone que el inventario final
incluye todos los bienes disponibles para la venta. Por lo tanto, la
relación costo-venta al por menor se calcula dividiendo el costo
de los bienes disponibles para la venta (inventario inicial +
compras netas) por el valor al por menor de estos bienes ajustado
tanto para los márgenes netos como para las devoluciones netas.
4. El costo medio (LCM) -Is se calcula de la misma manera que
el costo promedio, excepto que las reducciones de precio se
excluyen del cálculo de la relación costo-venta al por menor.

Ejemplo de la relación coste-venta

Un ejemplo sencillo ilustra el cálculo de la relación costo-venta al por

menor tanto en el costo FIFO como en los métodos de costo promedio
en una situación en la que no existen marcas o devoluciones.
Costo FIFO Costo medio
Costo Al por Costo Al por
menor menor
Inventario inicial $100,000 $ $100,000 $
Compras netas 500,000 (a) 200,000
800,000 500,000 80,000
200,000
Total de bienes disponibles para la $ 600,000 1,000,00(b) $ 600,000 1,000,000
venta 0 (c) (d)
Ventas al por menor (80,000) (80,000)
Finalización de inventario-venta $ $
Relación
minoristacosto / venta (a) 200,000
= 62.5% (a) 200,000
= 60%
500,000 600,000
(B) 800.000 (b) (b)
Finalización del inventario-coste 800,000 100,000
$125,00
200,000 × 60% 0 $120,00
0

Obsérvese que la única diferencia en los dos ejemplos son los números
utilizados para calcular el costo a la venta al por menor proporción.
El menor costo o aspecto de mercado del método de venta minorista es
el resultado del tratamiento de los márgenes netos y las devoluciones
netas. Los márgenes netos (márgenes menos las cancelaciones de
márgenes) son incrementos netos por encima del precio de venta
original, que generalmente son causados por cambios en la oferta y la
demanda. Las devoluciones netas (devoluciones menos las
cancelaciones de devoluciones) son disminuciones netas por debajo del
precio minorista original. Una aproximación de los precios "más bajos
de costo o de mercado" se logra mediante la inclusión de márgenes
netos, pero excluyendo los márgenes netos, de la relación costo-venta al
por menor.
Para entender esta aproximación, asuma que un juguete es comprado
por $ 6, y el precio al por menor se fija en $ 10. Es más tarde marcado a
$ 8. Una relación de costo a venta minorista, incluyendo devoluciones,
sería $ 6 dividido por $ 8 o 75%, y el inventario final sería valuado en $
8 veces el 75%, o $ 6 (costo original). La lógica detrás de incluir
devoluciones en la relación costo-venta al por menor es la suposición de
que estos inventarios se reducirían eventualmente y que las
devoluciones son una parte normal del negocio para esta empresa y / o
este tipo de inventarios. Una relación costo-venta minorista excluyendo
las devoluciones sería de $ 6 dividido por $ 10 o 60%, y el inventario
final se valoraría en $ 8 veces el 60%, o $ 4,80 (LCM). La lógica detrás
de excluir las devoluciones de la relación costo-venta es que la empresa
no esperaba marcar estos artículos de inventario hacia abajo y que esto
no es una ocurrencia normal. La rebaja a $ 4.80 refleja la pérdida en la
utilidad que se evidencia por el precio al por menor reducido.
La aplicación de la regla de costo o mercado más baja se ilustra tanto
para el método FIFO como para el método de coste medio en el ejemplo
siguiente. Recuerde que si los márgenes y las devoluciones que se
indican a continuación se hubieran incluido en el ejemplo anterior,
ambos se habrían incluido en la relación costo / venta.
Ejemplo del método de menor costo o regla de mercado-
FIFO y costo promedio
 Costo FIFO (LCM) Costo medio (LCM)
Inventario inicial
compras netas Al por
Costo Costo Al por menor
menor

$100,000 $200,000 $100,000 $200,000

500,000 (a) 800,000 (b) 500,000 800,000

Margen neto – 250,000 (b) – 250,000

Total de bienes disponibles para la $600,000 1,250,00 $600,000 (c) 1,250,000 (d)
venta 0
Descuentos netos
(50,000) (50,000)
Ventas al por menor (800,00
(800,000)
0)
Finalización de inventario-venta $400,00 $400,000
minorista 0
Relación costo / venta
= 47.6% = 48%
(a) 500,000 (c)600,000

(b) (d)
1,050,000 1,250,000
Inventario final-LCM

400,000 × 47.6% $190,40

0
400,000 × 48% $192,400

Bajo el método FIFO (LCM), todas las compensaciones se consideran

atribuibles a las compras del período actual. Aunque esto no es
necesariamente exacto, proporciona la estimación más conservadora del
inventario final.
Hay una serie de cuestiones adicionales que afectan el cálculo de la
relación costo-venta al por menor. Los descuentos de compra y el flete
de entrada afectan sólo a la columna de costos en este cálculo. La cifra
de ventas que se resta del costo ajustado de los bienes disponibles para
la venta en la columna de venta al por menor debe ser la venta bruta
después del ajuste para los retornos de ventas. Los descuentos de ventas
no se incluyen en el cálculo. Si las ventas se registran en bruto, luego
deducir la cifra de ventas brutas. Si las ventas se registran en forma
neta, se deben deducir tanto las ventas registradas como el descuento de
ventas para obtener el mismo efecto que la deducción de las ventas
brutas. Por lo general, se permite el deterioro normal en las políticas de
precios de la empresa y, por esta razón, se deduce de la columna de
venta al por menor después del cálculo de la relación coste a minorista.
El deterioro anormal, por otra parte, se deduce tanto de las columnas de
coste como de venta al por menor antes del cálculo del costo al
minorista, ya que de otro modo podría distorsionar la proporción. En
general, se comunica como una pérdida separada, ya sea dentro del
costo de los bienes vendidos o de los gastos administrativos. El deterioro
anormal generalmente surge de un robo o accidente mayor, mientras
que el deterioro normal suele ser debido a la contracción o rotura. Estas
determinaciones y sus tratamientos variarán dependiendo de las
políticas de la empresa.
Cuando se aplica el método de venta minorista, se hacen cálculos
separados para todos los departamentos que experimentan márgenes de
beneficio bruto significativamente más altos o más bajos. Las
distorsiones surgen cuando se aplica el método de venta minorista
cuando un departamento vende mercancías con márgenes de beneficio
bruto que varían en una proporción diferente de los márgenes de
beneficio bruto de los bienes adquiridos durante el período. En este
caso, el porcentaje de costo a minorista no sería representativo de la
mezcla de bienes en inventario final. También, las manipulaciones del
ingreso son posibles planificando la sincronización de marcas y
devoluciones.
El método de venta minorista es un método aceptable para estimar los
inventarios bajo FIFO (LCM) para fines de impuestos sobre la renta. Las
regulaciones del impuesto sobre la renta requieren valuación a menor
costo o mercado (excepto para LIFO) y cuentas regulares y consistentes
de inventario en cada ubicación.
LIFO método de venta al por menor. Al igual que con otros
métodos de LIFO, el Reglamento del Tesoro es la fuerza gobernante
detrás del método de venta minorista de LIFO. Las regulaciones
diferencian entre un almacén de la "variedad", que se requiere para
utilizar un índice calculado internamente, y una tienda del
"departamento", que se permite utilizar un índice de precios publicado
por la oficina de las estadísticas del trabajo. El cálculo de un índice
interno fue discutido previamente en la sección LIFO de valor en
dólares. Implica aplicar el método de doble extensión a una muestra
representativa del inventario final. La selección de un índice publicado
externamente debe estar de acuerdo con el Reglamento del Tesoro.
A continuación se enumeran los pasos utilizados para calcular el valor
del inventario final bajo el método de venta minorista LIFO y luego se
aplican en un ejemplo con fines ilustrativos.
1. Calcular (o seleccionar) el índice de precios de conversión del año en
curso. Recordemos que en el año base este índice será 1,00.
2. Calcule el valor del inventario final tanto a costo como al detalle.
Recuerde, al igual que con otros métodos de LIFO, las regulaciones
del impuesto sobre la renta no permiten el uso de LCM, por lo que
tanto las devoluciones como las devoluciones se incluyen en el
cálculo de la relación costo a minorista. Sin embargo, el inventario
inicial está excluido de los bienes disponibles para la venta al costo y
al por menor.
3. Reafirmar el inventario final en el comercio al por menor al año
base al por menor. Dividir el inventario final en venta al por menor
según el índice del año actual determinado en el paso 1.
4. Las capas son tratadas como lo fueron para el ejemplo LIFO de valor
en dólares presentado anteriormente. Si el inventario final
actualizado a la venta al por menor del año base excede el monto del
año anterior en el comercio minorista del año base, se establece una
nueva capa.
5. El cálculo del costo de LIFO es el último paso y requiere multiplicar
cada capa en el año base al por menor por el índice de precios
apropiado y multiplicar este producto por la relación costo-venta al
por menor para llegar al costo de LIFO para cada capa.

Ejemplo del método de venta minorista LIFO

El siguiente ejemplo ilustra un período de dos años al cual se aplica el

método de venta minorista de LIFO. El primer período representa el
primer año de operaciones para la compañía y es su año base.
Año 1
Paso 1-Porque este es el año base, no hay necesidad de calcular un
índice, ya que siempre Ser 1.00

Paso 2 -
Inventario inicial Costo Al por
$ – menor
$ –
582,400 988,600
Compras – 164,400
Balances – (113,000)
Devoluciones 582,400 1,040,00
Total parcial $582,400 1,040,00
0
Total de bienes disponibles para la venta 840,0000
Ventas al por menor $
Inventario de fin de año 1 en el comercio al 582,400 = 200,000
por menor 56%
1,040,00
Relación costo / venta 0
Inventario final al costo $ 200,000 × 56%
$112,000

Paso 3-Debido a que este es el año base, el reajuste al costo del año base
no es necesario; Sin embargo, el cálculo sería $ 200,000 / 1,00 = $
200,000.
Pasos 4 y 5-La determinación de capas es nuevamente innecesaria en el
año base; Sin embargo, el cálculo tendría el siguiente formato:

Ending inventory Conversion Cost-to- LIFO

at base-year retail price index retail ratio cost
Base year
($200,000/1.00) $200,000 1.00 0.56 $112,000

Año 2
Paso 1-Hacemos la suposición de que el cálculo de un índice interno
produce un resultado de 1,12 (obtenido por doble extensión de una
muestra representativa).
Paso 2-
Costo Al por
menor
Inventario inicial $112,000 $ 200,000
Compras 716,300 1,168,500
Balances – 87,500
Devoluciones – (21,000)
Total parcial $716,300 1,235,000
Total de bienes disponibles para la venta 1,435,000
Ventas al por menor 1,171,800
Inventario de fin de año 2 en el comercio $263,200
Relación
minoristacosto / venta
716,300 = 58%
1,235,000

Paso 3: La reexpresión del inventario final en la venta al por menor del

año corriente hasta el año base se realiza usando el índice calculado en
el Paso 1. En este caso es $ 263.200 / 1.12 = $ 235.000.
Pasos 4 y 5-Hay una capa de LIFO en el año 2 porque el inventario de $
235.000 en el año de venta al por menor excede la cantidad del año 1 de
$ 200,000.
El cálculo del coste de LIFO para cada capa se muestra a continuación.
 Ending inventory Conversion Cost-to- LIFO
at base-year retail price index retail ratio cost
Base year
($200,000/1.00) $200,000 1.00 0.56 $112,000
Year 2 layer 35,000 1.12 0.58 22,736
$235,000
Ending year 2 inventory $134,736
at LIFO cost

El tratamiento de incrementos y decrementos posteriores es el mismo

para este método que para el método del valor en dólares.
Método del beneficio bruto. El método del beneficio bruto se utiliza para
estimar el inventario final cuando no se toma un recuento físico.
También puede usarse para evaluar la razonabilidad de un monto de
inventario dado. Suponga los siguientes datos:

Inventario inicial $125,000

Compras netas 450,000
Ventas 600,000
Porcentaje de beneficio bruto estimado 32%
El inventario final se estima de la siguiente
manera:
Inventario inicial $125,000
Compras netas 450,000
Costo de los bienes disponibles para la venta 575,000
Costo de los bienes vendidos [$ 600,000 - (32% × 408,000
$ 600,000)] o (68% × $ 600,000)
Inventario final estimado $167,000

El método de utilidad bruta se utiliza para las estimaciones de informes

provisionales, para llevar a cabo procedimientos analíticos de revisión
por parte de contadores independientes en auditorías y compromisos de
revisión y para estimar el inventario perdido en incendios u otras
catástrofes. El método no es aceptable, sin embargo, para los propósitos
del impuesto sobre la renta o de la información financiera anual.
Costes estándar. Los costos estándar son costos unitarios
predeterminados usados por las empresas manufactureras para
propósitos de planificación y control. A menudo se usan los costos
estándar para desarrollar aproximaciones de los inventarios GAAP para
fines de información financiera. El uso de aproximaciones de costos
estándar en la información financiera sólo es aceptable si los ajustes a
las normas se hacen periódicamente para reflejar las condiciones
actuales y si su uso se aproxima a los resultados que se obtendría
aplicando directamente una de las hipótesis de flujo de costos
reconocidos.
Ejemplo de costeo estándar

La compañía bávara del reloj (BCC) utiliza costear estándar para valorar
su inventario del FIFO. Uno de sus productos es el Reloj Cronómetro
Hombre, para el cual se ha construido la siguiente lista de materiales:

Parte Descripción Cantidad Costo

Carcasa de reloj de titanio 1 $212.25
Correa de cuero 1 80.60
Bisel de cristal resistente a los 1 120.15
Movimiento
arañazos anti-choque de doble 1 42.80
Hoja de instrucciones multilingüe
temporizador 1 0.80
Caja decorativa 1 2.75
Carga por gastos generales 1 28.00
Total $487.35

El departamento de ingeniería industrial diseñó la siguiente ruta de

trabajo para el montaje del Cronómetro de Hombres y determinó los
tiempos de proceso estándar:
Descripción de la ruta de trabajo Cantidad/ tipo costo / costo
minuto Traba. minuto

Revisión de la calidad de las materias 3.5 Seguro de calidad $0.42 $ 1.47

primaslarecibidas
Sujete correa a la carcasa 7.5 Relojero 0.79 5.93
Insertar el movimiento en la carcasa 10.8 Relojero 0.79 8.53
Coloque el bisel 3.2 Relojero 0.79 2.53
Revisión y pruebas de calidad final 11.0 Seguro de calidad 0.42 4.62
Insertar en la caja de embalaje 1.5 Ensamblador 0.13 .20
Total 37.5 $23.28
Por lo tanto, el costo total estándar del Chronometer de los hombres es
$ 510.63 ($ 487.35 material y gastos generales + $ 23.28 costos
laborales). A principios de diciembre, hay 1.087 cronómetros de
hombres en inventario de productos terminados, los cuales se registran
a costo estándar, lo que da como resultado una valuación inicial de
inventario de $ 555.054,81 (= $ 510.63 × 1.087 unidades).
Durante diciembre, BCC registra costos reales de material de $
1,915,312.19, costos laborales reales de $ 111,844.40 y costos generales
reales de $ 124,831.55 relacionados con el Cronómetro de Hombres, los
cuales se cargan a la cuenta de inventario. Durante el mes, BCC fabrica
4.105 Cronómetros Masculinos y envía 4.385, dejando 807 unidades en
inventario de productos terminados. A un costo estándar de $ 510.63
por unidad, esto resulta en un saldo de inventario de bienes terminados
al final del mes de $ 412,078.41. El cargo mensual al costo de los bienes
vendidos se calcula de la siguiente manera:
Inventario inicial a costo estándar $ 555,054.81
+ Costos reales de material incurridos 1.915.312,19
+ Costes laborales reales incurridos 111.844,40
+ Gastos generales reales incurridos 124.831,55
- Inventario final al costo estándar (412,078.41)
= Costo de los bienes vendidos $ 2,294,964.54

Al final del mes, el gerente de compras realiza su revisión trimestral de

la lista de materiales y determina que el costo del bisel ha aumentado
permanentemente en $ 4.82, con lo que el costo total del bisel estándar
a $ 124.97 y por lo tanto el costo estándar total del Chronometer $
515.45. Esto aumenta el valor del inventario final en $ 3,889.74 ($ 4,82
de aumento de costo estándar × 807 unidades en inventario de
productos terminados), a $ 415,968.15, mientras que reduce el costo de
los bienes vendidos a $ 2,291,074.80. La siguiente entrada registra la
valoración del inventario al final del mes al costo estándar:
Costo de los bienes vendidos 2,291,074.80
Inventario de productos terminados 2,291,074.80
Como chequeo cruzado, el controlador de BCC divide el costo de las
mercancías vendidas por el número total de unidades enviadas, y llega a
un costo unitario real de $ 522.48, en contraposición a los costos
estándar de $ 515.45. La varianza del costo estándar es $ 7.03 por
unidad, o un total de $ 30.826,55. Tras una investigación más profunda,
concluyó que se incurrieron en cargos por la entrega nocturna de $
1,825 por un envío de tripas de reloj, mientras que el costo de la correa
de cuero de $ 2,83 se incrementó temporalmente por una compra de
1,000 unidades, resultando en un cargo adicional de $ 2,830 . Ella elige
seguir por separado estos costos relacionados con el material excesivo
con la siguiente entrada:
Variación del precio del material 4,655.00
Costo de los bienes vendidos 4,655.00
Además, el personal de producción incurrió en cargos por horas extras
de $ 16,280 durante el mes. Dado que las horas extraordinarias no están
incluidas en los costos estándar de enrutamiento de mano de obra, el
controlador controla por separado esta información con la siguiente
entrada:
Variación del precio del trabajo 16.280,00
Costo de los bienes vendidos 16.280,00
Finalmente, el controlador determina que algunos costos que
comprenden el costo por gastos generales excedieron los gastos
generales presupuestados durante el mes, lo que resultó en un cargo
adicional de $ 9,891.55 al costo de los productos vendidos. Separa este
gasto del costo de los bienes vendidos con la siguiente entrada:
Diferencia de precios generales 9,891.55
Costo de los bienes vendidos 9.891,55
Su análisis de la varianza ha identificado todas las causas del
sobrecostado de $ 30,826.55, como se indica en la siguiente tabla:

Costo total de las mercancías vendidas $ 2, 291,074.80

- Costo estándar de los bienes vendidos (2.260.248,25)
- Variación del precio del material (4.655,00)
- Variación del precio de la mano de obra (16.280,00)
- Variación de los precios generales (9,891.55)
= Variación no resuelta restante -

Como se explicó anteriormente, las variaciones resultantes de costos

anormales incurridos se consideran costos de período y, por lo tanto, no
se asignan al inventario.
Otros métodos de valoración de inventario.
Stock de base El método del stock base presupone que un cierto nivel de
inversión de inventario es necesario para las actividades comerciales
normales y, por lo tanto, es permanente. El inventario básico de
existencias se contabiliza a su coste histórico. Las disminuciones en el
stock base se consideran temporales y se cargan al costo de las
mercancías vendidas a costo de reposición. Los aumentos se llevan a los
costos del año actual. El enfoque de las existencias de base es rara vez
utilizado en la práctica, ya que no está permitido para fines de
impuestos sobre la renta, y el método LIFO produce resultados
similares.
Costo directo. Una alternativa al costo total de absorción es el costo
directo. El cálculo de costos directos (también conocido como costo
variable) requiere clasificar sólo los materiales directos, la mano de obra
directa y la sobrecarga de producción variable como costos de
inventario. Bajo este método, todos los costos fijos se contabilizan como
costos de período. La exclusión de todos los gastos generales de los
costos de inventario no es un método de contabilidad aceptable para los
PCGA o bajo el Reglamento del Tesoro de los Estados Unidos para
propósitos del impuesto sobre la renta.
Valor relativo de las ventas. Los valores relativos de las ventas (o valores
realizables netos) se utilizan para asignar los costos a los artículos de
inventario adquiridos o fabricados en grupos. Este método es aplicable a
productos conjuntos, activos subdivididos como lotes de bienes
inmueblesy compras de canastas.
Por ejemplo, los productos A y B tienen los mismos procesos realizados
hasta el punto de separación. El costo total incurrido hasta este punto es
de $ 80.000. Este costo puede asignarse a los productos A y B utilizando
su valor de venta relativo en el punto de división. Si A podría ser
vendido por $ 60,000 y B por $ 40,000, el valor total de ventas es $
100,000. El costo se asignaría sobre la base del valor de ventas relativo
de cada producto. Así, A se le asignará un costo de $ 48,000 (60,000 /
100,000 × 80,000) y B un costo de $ 32,000 (40,000 / 100,000 ×
80,000).
Diferencias entre los GAAP y la Contabilidad del Impuesto
sobre la Renta de Inventarios
Costo de absorción total - impuesto sobre la renta. La Ley de
Reforma Tributaria (TRA, por sus siglas en inglés) de 1986 incluyó las
disposiciones denominadas Capitalización Uniforme (UNICAP) que
requieren ciertos costos indirectos adicionales que no son capitalizables
bajo GAAP para ser capitalizados en lugar de ser considerados como
gastos para propósitos de impuestos a la renta:
 1. Depreciación y amortización superior a la registrada en los
estados financieros
2. Porcentaje de agotamiento en exceso del costo
3. Trabajar de nuevo la mano de obra, la chatarra y los costos de
deterioro
4. Gastos generales y administrativos asignables relacionados con la
función de producción.
A los efectos del impuesto sobre la renta, estos costos, así como los
costos de producción indirectos enumerados anteriormente para el
cálculo del costo de inventario conforme a los PCGA, se asignan a los
inventarios WIP y de productos terminados. Ejemplos de costos
generales y administrativos que deben ser asignados incluyen los costos
del departamento de nómina, los salarios de los guardias de seguridad y
el salario del presidente. La diferencia entre el GAAP y los valores
contables del inventario del impuesto sobre la renta es una diferencia
temporal, que requiere la contabilización diferida del impuesto sobre la
renta (discutida en el Capítulo 24).
Reglas de capitalización uniformes-impuesto sobre la renta
versus GAAP. TRA 1986 estableció las reglas UNICAP para los costos
de inventario a efectos fiscales. ASC 330-10-55-4 establece que la
capitalización de un costo para propósitos del impuesto sobre la renta
no indica, por sí misma, que es preferible o incluso apropiado capitalizar
el costo para fines de información financiera. Aunque puede ser
necesario que un costo sea capitalizado para efectos del impuesto sobre
la renta, la administración debe analizar los hechos y circunstancias
individuales basados en la naturaleza de sus operaciones y la práctica de
la industria para determinar si se debe capitalizar el costo para fines de
información financiera.
Capitalización de inventario para minoristas / mayoristas -
impuesto sobre la renta versus GAAP. TRA 1986 aplicó UNICAP
(capitalización uniforme) a ciertos minoristas y mayoristas e introdujo
el requisito de que los costos adicionales se capitalizan. Los inventarios
de minoristas / mayoristas cuyos ingresos brutos anuales promedio de
los últimos tres años sean de $ 10 millones o menos están exentos de
aplicar UNICAP.
Los costos que deben capitalizarse se han dividido en dos categorías. La
primera categoría es los costos directos e incluye el precio de la factura
de inventario más el transporte. También se incluye en los costos
directos el costo de la mano de obra para comprar, almacenar y manejar
los artículos del inventario. La segunda categoría es los costos indirectos
y consiste en los costos que se benefician directamente o se incurren
debido a la realización de una actividad de reventa. Los siguientes tipos
de costos indirectos deben ser capitalizados bajo UNICAP:
1. Almacenamiento o almacenamiento fuera de sitio
2. Compras
3. Manipulación, procesamiento, ensamblaje y reembalaje
4. Gastos generales y administrativos asignables relacionados con
las tres funciones anteriores.
Los costos indirectos se asignan entre el inventario y el costo de los
bienes vendidos mediante métodos tradicionales (identificación
específica, métodos estándar de cálculo de costos, etc.) o uno de los tres
métodos simplificados. Las diferencias temporarias requieren la
contabilización del impuesto sobre la renta diferido como se analiza en
el capítulo sobre ASC 740, Impuesto sobre la renta.
Otros temas de inventario
Inventarios valorados al precio de venta. En casos excepcionales,
los inventarios pueden ser reportados al precio de venta menos los
costos estimados de eliminación. Dicho tratamiento se justifica cuando
el costo es difícil de determinar, los precios de mercado cotizados están
disponibles, la comercialización está asegurada y las unidades son
intercambiables. Los metales preciosos, ciertos productos agrícolas y la
carne son ejemplos de inventarios valorados de esta manera. Cuando el
inventario se valora por encima del costo, los ingresos se reconocen
antes del momento de la venta. Naturalmente, se requiere una
divulgación completa en los estados financieros.
Costos de desmontaje incurridos durante la producción en la
industria minera. ASC 930-330-25-1 establece que los costos de
decapado incurridos durante la fase de producción de una mina deben
ser contabilizados como costos de producción variables y por lo tanto
asignados al inventario. El ASC se limita a los costos de extracción
incurridos durante el período en que se produce el inventario (es decir,
se extrae) y no se abordó la contabilidad de estos costos cuando se
incurrió durante la fase de preproducción de la mina.
24 ASC 340 OTROS ACTIVOS Y COSTOS
DIFERIDOS
Perspectiva y cuestiones 357 Ejemplo, Costos de Obtención de
Subtopico 357 un Contrato-
Alcance y alcance Excepciones 358 Comisiones, Bonos 366
Descripción general 359 Ejemplo, costos de obtención de un
Definiciones de términos 359 Contrato de viaje, costos de
Conceptos, reglas y ejemplos diligencia debida 366
Gastos Prepagados 360 Costos del cumplimiento de un
Ejemplo de gastos de pago contrato 366
anticipado 361 Tres criterios para el
Costos de preproducción reconocimiento de activos para
relacionados con Acuerdos de Costos del cumplimiento de un
suministro a largo plazo 361 contrato 366
ASC 340-20, Costos de publicidad Categorías de Costos de
capitalizados 362 Cumplimiento 367
ASC 340-30, Contratos de seguros Ejemplo, costos que crean un activo
queNo Transferir Riesgo de Seguro 368
362 Costos de instalación 368
Descripción general 362 Costos anormales 368
Transferencia del riesgo de tiempo Amortización de Costos 369
significativo o Tiempo significativo Ejemplo, Costos-Reconocimiento y
y riesgo de suscripción 363 Amortización 369
Transferencia del único riesgo de Ejemplo, Costos-Amortización-
suscripción significativo 363 Contrato
Contrato de seguro con riesgo Extensión 369
indeterminado 363 Pérdidas por deterioro 369
ASC 340-40, Contratos con clientes Otras Fuentes 370
364
Descripción general 364
Gastos de exposición relacionados
con los contratos
Con clientes-Descripción general
364
Costos incrementales de la
obtención de un contrato 365
Recuperabilidad 365
Costos que no son incrementales
365
Determinar cuándo los costos son
incrementales 365
Costes de publicidad de respuesta
directa 365
Otros Costos Relacionados con la
Comercialización 365
Práctico Expediente 366
PERSPECTIVAS Y CUESTIONES
Subtópicos
ASC 340, Otros Activos y Costos Diferidos, contiene cuatro:
 ASC 340-10, En conjunto, que proporciona orientación sobre
ciertos costos diferidos y gastos pagados por adelantado.
 ASC 340-20, Costos de publicidad capitalizados1, que
proporciona orientación sobre la medición inicial, la
amortización, la realización y la divulgación de los costos de
publicidad de respuesta directa informados como activos.
 ASC 340-30, Contratos de Seguros que No Transferen Riesgo de
Seguros, que proporciona orientación sobre cómo aplicar el
método de depósito de contabilidad cuando se requiere para los
contratos de seguros y reaseguros que no transfieren riesgo.
 ASC 340-40, Contratos con clientes, 2 proporciona orientación
sobre los costos incurridos relacionados con un contrato con un
cliente.
La guía en el ASC 340-10 se limita a una discusión sobre la naturaleza
de los gastos pagados por adelantado y la orientación para los costos de
preproducción relacionados con acuerdos de suministro a largo plazo.
La orientación específica para muchos otros costos diferidos se incluye
en varias otras áreas de la Codificación.
Excepciones de Alcance y Alcance
ASC 340-10. La orientación en el Tema 340 se aplica a todas las
entidades ya todos los del ASC 340, a menos que esté específicamente
exceptuada.
ASC 340-20. ASC 340-20 proporciona la descripción de alcance
siguiente:
"Las actividades de publicidad de respuesta directa excluyen la
publicidad que, aunque relacionada con la publicidad de respuesta
directa, está dirigida a una audiencia que no pudo demostrar haber
respondido específicamente a la publicidad de respuesta directa. Por
ejemplo, un anuncio de televisión anunciando que los formularios de
pedido (que son publicidad de respuesta directa) pronto se distribuirá
directamente a algunas personas en el área de visualización no sería una
actividad de publicidad de respuesta directa porque el comercial de
televisión está dirigido a un público amplio, No todos los cuales podrían
demostrar haber respondido específicamente a la publicidad de
respuesta directa. "(ASC 340-20-15-4)

1 Este subtema será reemplazado cuando la ASU 2014-09, Ingresos de contratos con clientes
(Tema 606), entre en vigencia.

ASC 340-30. ASC 340-30-15 proporciona orientación sobre las

transacciones que están cubiertas y que no están cubiertas por el
subtópico ASC 340-30. La orientación en el subtema incluye las
siguientes transacciones:
 Contratos de seguro y reaseguro de corta duración que no
transfieren el riesgo de seguro como se describe en el párrafo
720-20-25-1 y, para los contratos de reaseguro, según se describe
en la Sección 944-20-15
 Contratos de seguro y reaseguro de varios años que no transmiten
riesgo de seguro ni cuya transferencia del riesgo de seguro no es
determinable.
(ASC 340 - 30 - 15 - 3)
La orientación en ASC 340-30 no se aplica a las siguientes transacciones
y actividades:
 Los contratos de seguro de vida y salud de larga duración que no
indemnicen contra el riesgo de mortalidad o morbilidad serán
contabilizados como contratos de inversión bajo el Tema 944. Por
lo tanto, dichos contratos no están cubiertos por este Subtema.
(ASC 340-30-15-4)
ASC 340-40. ASC 340-40 se aplica a los siguientes costos de obtener
un contrato con un cliente dentro del alcance del ASC 606:
 Costos incrementales de obtener un contrato con un cliente
 Costos de cumplir un contrato con un cliente.
La orientación sobre los costos incurridos en el cumplimiento de un
contrato no se aplica a los costos incluidos en:
a. ASC 330 en inventario
b. ASC 340-10-25-1 a 25-4 sobre costos de preproducción
relacionados con acuerdos de suministro a largo plazo (En 2016,
como parte de su proyecto de Correcciones Técnicas y Mejoras, el
FASB planea emitir un borrador de una ASU que eliminará Esta
excepción de alcance reemplazando la orientación sobre los
costos de preproducción relacionados con los acuerdos de
 suministro a largo plazo dentro del Subtópico 340-10, por lo que
las entidades aplicarán la orientación en el ASC 340-40).

2. Este subtema ha sido agregado por ASU 2014-09 y entrará en vigencia cuando ASU 2014-09
entre en vigencia.

c. ASC 350-40 en software de uso interno

d. ASC 360 en propiedades, plantas y equipos
e. ASC 985-20 sobre el costo del software que se vende alquilado o
comercializado de otra manera. (ASC 340 - 40 - 15 - 3)
En la reunión del Grupo de Recursos de Transición de reconocimiento
de ingresos de enero de 2015, los miembros generalmente acordaron
que ASC 340-40 no modifica las normas actuales sobre pasivos, tales
como ASC 405.3
Visión de conjunto
Los gastos pagados por adelantado son montos pagados para asegurar el
uso de activos o la recepción de servicios en una fecha futura o
continuamente durante uno o más períodos futuros. Los gastos pagados
por adelantado no se convertirán en efectivo, sino que se clasificarán
como activos corrientes porque, si no se pagaran por adelantado,
habrían requerido el uso de activos corrientes durante el próximo año (o
ciclo de operación, si es más largo).
Los fabricantes a menudo incurren en costos de preproducción
relacionados con productos y servicios que suministrarán a sus clientes
bajo acuerdos a largo plazo. El proveedor puede garantizar
contractualmente el reembolso de los costes de diseño y desarrollo,
garantizar implícitamente el reembolso de los costes de diseño y
desarrollo mediante la fijación de precios del producto u otros medios o
no garantizar el reembolso de los costes de diseño y desarrollo
incurridos en el acuerdo de suministro a largo plazo.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS
Fuente: ASC 340, Glosarios. Consulte también el Apéndice A, Definición
de Términos, para otros términos relacionados con este capítulo:
Contrato, Clientes, Entidad sin fines de lucro, Obligaciones de
desempeño, Entidad comercial pública, Ingresos y Precio de
transacción.
Asumir la Entidad. La parte que recibe una prima de reaseguro en
una operación de reaseguro. La entidad que asume (o el reasegurador)
acepta la obligación de reembolsar a una entidad cedente de
conformidad con los términos del contrato de reaseguro.
Entidad Cedente. La parte que paga una prima de reaseguro en una
transacción de reaseguro. La entidad cedente recibe el derecho de
reembolso de la entidad que la asume en virtud de los términos del
contrato de reaseguro.
Ajuste de experiencia. Una provisión en un contrato de seguro o
reaseguro que modifique la prima, cobertura, comisión o una
combinación de los tres, en su totalidad o en parte, sobre la base de la
experiencia adquirida en virtud del contrato.
Riesgo de seguros. El riesgo derivado de las incertidumbres sobre el
riesgo de suscripción y el riesgo de tiempo. Los rendimientos reales o
imputados de las inversiones no son un elemento de riesgo de seguro. El
riesgo de seguro es fortuito; La posibilidad de que ocurran eventos
adversos está fuera del control del asegurado.
3 TRG Agenda 25, Enero 2015 Reunión-Resumen de temas discutidos y
próximos pasos, fechado el 30 de marzo de 2015.
Riesgo de tiempo. El riesgo derivado de las incertidumbres sobre el
momento de la recepción y los pagos de los flujos de efectivo netos de las
primas, comisiones, reclamaciones y gastos de liquidación de siniestros
pagados en virtud de un contrato.
Riesgo de suscripción. El riesgo derivado de las incertidumbres
sobre el importe final de los flujos de efectivo netos de las primas,
comisiones, reclamaciones y gastos de liquidación de siniestros pagados
en virtud de un contrato.
CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS
ASC 340-10, en general
Gastos pagados por anticipado
Tipos de gastos pagados por adelantado. Los gastos pagados por
adelantado son montos pagados para asegurar el uso de activos o la
recepción de servicios en una fecha futura o continuamente durante uno
o más períodos futuros. Los gastos pagados por adelantado no se
convertirán en efectivo, sino que se clasificarán como activos corrientes
porque, si no se pagaran por adelantado, habrían requerido el uso de
activos corrientes durante el próximo año (o ciclo de operación, si es
más largo). Ejemplos de artículos que a menudo son prepagados
incluyen cuotas, suscripciones, acuerdos de mantenimiento,
membresías, licencias, rentas y seguros.
Los ejemplos de gastos pagados por adelantado citados en el párrafo
anterior son inequívocos. Esto no es, sin embargo, siempre el caso. En la
negociación de los contratos de trabajo de los sindicatos, las partes
pueden acordar que los empleados del sindicato tendrán derecho a
recibir un pago en efectivo o una serie de pagos a cambio de aceptar
poco o ningún aumento en el salario base de los empleados. Estos
acuerdos de la suma global no requieren generalmente que el empleado
reembolse cualquier porción de la suma global al patrón en el caso de
que el empleado termine el empleo durante el término del acuerdo de
trabajo. Además, las partes asumen que, al rescindir un miembro del
sindicato, el empleador reemplazará a ese individuo con otro miembro
del sindicato al mismo salario base al que no le correspondería una
suma global. La gerencia cree que el acuerdo de pago de suma fija
reducirá o eliminará aumentos durante la vigencia del contrato y que
estos pagos de suma global beneficiarán los períodos futuros. Para
registrar estas cantidades globales como gastos pagados por adelantado,
ASC 710-10-25 eespecificoa que, basándose en una revisión cuidadosa
de los hechos y circunstancias alrededor del contrato y las
negociaciones, los pagos deben beneficiar claramente a un período
futuro en forma de un salario base más bajo De lo que de otro modo
habría estado en vigor. Además, el período de amortización no se
permite extender más allá de la duración del contrato del sindicato. La
presunción de reemplazar a los miembros del sindicato que terminan
con otros miembros del sindicato con el mismo salario es esencial para
esta conclusión y, por lo tanto, este tratamiento contable sólo es
aplicable a los contratos sindicales y no se permite aplicar por analogía
para contabilizar contratos de trabajo individuales o Otros acuerdos de
compensación. El observador de la SEC observó que la contabilización
de esta transacción como un gasto pagado por adelantado sólo es
apropiada cuando no hay evidencia de ningún tipo de que el pago de
suma global o los pagos están relacionados con los servicios prestamos
en el pasado.
Amortización. Los gastos pagados por adelantado se amortizan a
cargo en una base tasable durante el período durante el cual se reciben
los beneficios o servicios. Por ejemplo, si el alquiler es pago anticipado
para el trimestre al inicio del trimestre, se incluirán dos meses de la
renta en la cuenta de alquiler pago anticipado. Al comienzo del segundo
mes, el equivalente a un mes de alquiler se cargaría a los gastos de
alquiler. Al comienzo del tercer mes, el pago anticipado restante se
cargaría a los gastos de alquiler.

Ejemplo de gastos prepagados

La compañía PipeTrak comienza utilizando sistemas de información
geográfica (SIG) para realizar un seguimiento de las ubicaciones del
país's infraestructura de ductos en virtud de un contrato para el
Departamento de Seguridad del Territorio Nacional. Se pagan los
honorarios de mantenimiento en tres tipos de software GIS, para los
cuales los siguientes periodos de mantenimiento están cubiertos:
Nombre del software Fecha de inicio de Duración de Cuota de
Cultura datos (CD) mantenimiento
Febrero mantenimiento
Anual mantenimiento
$4,800
Capas de mapa Abril Pagos 18.000
Land
(ML) Grid (LG) Junio Trimestral
semestrales 6.000

Inicialmente registra estos pagos como gastos pagados por

adelantado. PipeTrak's controlador entonces utiliza la siguiente tabla
de amortización para determinar el importe de los gastos pagos
anticipados con cargo a expensas cada mes:

Softwar Feb Mar Apr Mayo Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec
eCD 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400
ML 3.00 3.000 3.00 3.00 3.000 3.00
LG 0 2.00
0 2.000 2.00 0
Los 400 400 3.400 3.400 5.400
0 5.400
0 5.400
0 3.400 400 400 400
totales

En junio, PipeTrak registra la siguiente entrada para cobrar una parte

de sus clientes de pago anticipado a los gastos de mantenimiento de
software:

Los gastos de mantenimiento de software 5.400

Gastos prepagados 5.400

Prototipos de los costos relacionados con acuerdos de

suministro a largo plazo
Los fabricantes suelen incurrir en gastos contemplados como gastos
de preproducción, relacionada con los productos que ofrecerá a sus
clientes bajo acuerdos de suministro a largo plazo. ASC 340-10-25
dice lo siguiente con respecto a los costos:
1. Los costos de diseño y desarrollo de productos destinados a ser
vendidos bajo acuerdos de suministro a largo plazo se cargan a
resultados a medida que se incurren. (ASC 340-10-25-1)

2. Los costos de diseño y desarrollo de moldes, troqueles, y otras

herramientas que el proveedor lo propio y que serán utilizados en
la elaboración de los productos bajo el acuerdo de suministro a
largo plazo son capitalizados como parte de los moldes, troqueles,
y otras herramientas (sujeto a un ASC 360 Evaluación de
recuperación cuando uno o más indicadores de deterioro está
 presente). Hay una excepción, sin embargo, en el caso de moldes,
troqueles, y otras herramientas de la nueva tecnología, que se
cargan como gastos incurridos como gastos de investigación y
desarrollo en ASC 730. (ASC 340-10-25-1)

3. Si los moldes, troqueles, y otras herramientas que se describen en el

párrafo 2 supra no son propiedad del proveedor y, a continuación,
sus costos se cargan a resultados a medida que se incurren, a menos
que el acuerdo de suministro proporciona al proveedor el derecho
noncancelable (siempre que el proveedor está realizando bajo los
términos del acuerdo de suministro) para utilizar los moldes,
troqueles, y otras herramientas durante el plazo del acuerdo de
suministro. (ASC 340-10-25-2)

4. Si existe una garantía contractual jurídicamente exigible para el

reembolso de los costes de diseño y desarrollo que de otro modo se
contabilizarían con cargo a estas normas, los costes se reconocen
como un activo en la medida en que se incurren. Dicha garantía
debe contener disposiciones de reembolso objetivamente
mensurables y verificables. El ASC proporciona ejemplos que
ilustran esta disposición. (ASC 340-20-25-3)
En virtud de estas reglas, los compiladores son alentados (SEC y los
registrantes son requeridos) para revelar la siguiente información
(ASC 340-10-S99-3):
1. La política contable para prototipos de diseño y costos de
desarrollo.
2. El importe total de:
a. Los activos reconocidos con arreglo a los acuerdos que
prevén el reembolso contractual de prototipos de diseño y
costos de desarrollo.
b. Los activos reconocidos para moldes, troqueles, y otras
herramientas que el proveedor posee.
c. Los activos reconocidos para moldes, troqueles, y otras
herramientas que el proveedor no propio.
Es importante señalar que las disposiciones anteriores no se
aplicarán a los activos adquiridos en una combinación de negocios
que se utilizan en las actividades de investigación y desarrollo. En su
lugar, dichos activos se contabilizan de acuerdo con ASC 805, que
permite el reconocimiento de la investigación y el desarrollo de
procesos activos.
ASC 340-20, capitalizan los costes publicitarios4
Los gastos de publicidad se cargan como los costes o la First tiempo la
publicidad tiene lugar (por ej., cuando el anuncio de televisión se emite
o copia impresa se publica), si posteriormente (720-35-25). Sin
embargo, si se cumplen las dos siguientes condiciones, estos costos
pueden ser capitalizados:
1. El objetivo principal es obtener las ventas a clientes que
podría demostrarse que han respondido especificoamente a la
publicidad, y

2. La publicidad en los resultados económicos futuros probables

beneficios.
El futuro beneficios para ser recibidos son los ingresos futuros como
consecuencia directa de la publicidad. La empresa está obligada a
proporcionar la entidad especifico pruebas convincentes de que
existe un vínculo entre la publicidad de respuesta directa y estos
futuros beneficios. Estos costos se amortizan durante el período en
el cual el futuro beneficios son que se espera recibir.
Los gastos de publicidad son a veces hecha con posterioridad al
reconocimiento de ingresos (como en "Publicidad" acuerdos
cooperativos con los clientes). A fin de lograr una buena
coincidencia, estos costos se estima, devengados y cobrados a los
gastos cuando los ingresos sean reconocidos. (ASC 340-20-25-2)
ASC 340-30, contratos de seguros que no transferencia de
riesgos de seguros
Descripción general. Seguro de riesgos consta de distribución y
suscripción de riesgo, riesgo y uno o ambos de estos no pueden ser
transferidos a la entidad aseguradora (suponiendo que en el caso de
reaseguro) bajo ciertas circunstancias. Por ejemplo, muchos
trabajadores' políticas de compensación prevén ajustes basados en la
experiencia que tienen el efecto de mantener el riesgo de
aseguramiento con el asegurado, en lugar de transferirlos al
asegurador; en tales casos, el depósito será de contabilidad prescritos.
Método de Depósito-un método de reconocimiento de ingresos en
virtud de la cual las primas no son reconocidos como los ingresos y
los costos de reclamación no se cargan a expensas hasta el último
premium es razonablemente estimable, y el reconocimiento del
ingreso se pospone hasta ese momento.
(Master Glosario)
Este apartado ofrece orientación para aplicar el método de depósito
de contabilidad cuando es requerido para contratos de seguros y
 reaseguros. Si no se transfiere riesgo de seguro, existen cuatro
posibles categorías para acuerdos de depósito:
4 Cuando ASU 2014-09, los ingresos procedentes de los contratos con los clientes, se
implementa, este apartado es reemplazado por ASC 340-40. Consulte la sección sobre ASC
340-40, más adelante en este capítulo.

1. Sólo importantescant fi se transfiere el riesgo de distribución

2. Ni importantesficant momento ni se transfiere el riesgo de
suscripción
3. Sólo importantescant fi se transfiere el riesgo de suscripción
4. El contrato de seguro tiene un riesgo indeterminado.
(ASC 340-30-05-2)

Transferencia de importantesficant de distribución o de

riesgo ni importantescant fi calendario ni riesgo de
suscripción. Para los contratos que transferir sólo importantesficant
de distribución o de riesgo que la transferencia ni importantescant fi
calendario ni riesgo de suscripción, la entidad debe reconocer al inicio:
 Depósito activo (desde el asegurado's o cesión la entidad's
perspectiva, respectivamente, por insur
 (Responsabilidad del asegurador's o asumiendo la entidad's
perspectiva, respectivamente, de seguro y de reaseguro).
El depósito debe estar activo o pasivo reexpresarán en
posteriores fechas financieracalculando el rendimiento efectivo sobre
el depósito reflect pagos reales hasta la fecha y de los pagos futuros
esperados. El rendimiento se determina según lo establecido en ASC
310-20, utilizando las cantidades estimadas y las temporizaciones
de flujos de efectivo. El depósito se ajusta a la cantidad que habría
existido en la declaración de posición financiera fecha tuvo el nuevo
rendimiento efectivo se aplican desde el comienzo del contrato. (ASC
34-30-35-1 a través de 35-3) Por lo tanto, ingresos o gastos por un
período que será determinado por la First calculando la cantidad
necesaria en la correspondiente declaración de posición financiera
cuenta.
Transferencia de importantes sólo cant fi riesgo de
suscripción. Para los contratos que transferir sólo importante scant fi
riesgo de suscripción, un depósito activo o pasivo es creado también en
la creación. Sin embargo, la nueva medición posterior del depósito no
se produce hasta el momento en que se incurra en pérdidas, que serán
reembolsados con arreglo al contrato. En cambio, el depósito se
informó en su importe amortizado. Una vez que ocurre el siniestro, el
depósito debe ser ajustan por el valor actual de los flujos de efectivo
futuros esperados flujos derivadas del contrato, más el resto de la parte
restante de la cobertura. (ASC 340
 En la declaración de la renta ' s asegurado como compensación
por la pérdida será reembolsado
 En la aseguradoras ingresos como pérdidas.
(ASC 340-30-45-3)
La reducción debida a la amortización de los depósitos es reportado
como un ajuste de pérdidas incurridas por el asegurador. (ASC 340-
30-45-4) La tasa de descuento utilizada para calcular el valor actual es
el tipo de interés de las obligaciones del gobierno con
similares presentacioncterísticas efectivo flow, ajustados para tener en
cuenta las diferencias en el riesgo de incumplimiento. El riesgo de
impago se basa en la aseguradoras credit rating. Se determinarán las
tasas de pérdida en la(s) fecha(s) y no revisado más tarde, ausente aún
más pérdidas.
Contrato de seguro que tiene un riesgo indeterminado. Para
los contratos de seguro con riesgo indeterminado, deben aplicarse los
procedimientos establecidos en el ASC 944-605 (el método del año
abierto). (ASC 340-40-05-8) Esto implica la segregación, en el estado
de situación financiera, de montos que no han sido ajustados debido a
la falta de pérdida suficiente u otros datos. Cuando se dispone de
información suficiente, el activo o pasivo de depósito se ajusta e
informa como un cambio contable por ASC 250.

ASC 340-40, los contratos con los clientes

Descripción general
La exposición siguiente proporciona una visión general de cómo los
costes asociados a los contratos con los clientes se tratan en secundario
ASC 340-40.

Exposición y costos asociados con los contratos con los

clientes-Overview
Puntero de práctica: la aplicación de la orientación sobre los costes del
contrato probablemente resultará en el reconocimiento de activos más
que en la actualidad. Por ejemplo, si recuperable, las entidades tendrán
que capitalizar y amortizar los costos relacionados con las comisiones de
ventas y los gastos de puesta en marcha. Aplicar la orientación también
puede requerir un esfuerzo adicional y cambios en los sistemas internos a
fin de vía comisiones sobre contratos. Asimismo, las entidades que
capitalizar gastos de puja para tratar de obtener un contrato tendrá que
analizar si esos gastos son incrementales para la obtención de un contrato
y tendrá que excluir la oferta los costos incurridos, independientemente
de si el contrato es obtenida.
Los costos incrementales de la obtención de un contrato
Los costos incrementales son aquellos que una entidad no habría
incurrido si el contrato no se había obtenido. (ASC 340-40-25-2)
Un ejemplo de este tipo de coste es una comisión de ventas. Tales costos
deben ser reconocidos como activos si la entidad espera recuperar esos
costos. Esto está en línea con el definición de un activo5.
La capacidad de recuperación. Los importes recuperables son
activos, siempre que la entidad's derecho a reembolsar
 Directo, mediante reembolso explícita en el contrato, o
 Indirecta a través del margen en un contrato.

La capacidad de recuperación de costos es evaluada en un contrato por

contrato o para un grupo de contratos si los costes en cuestión están
asociados a un grupo de contratos.

Los costos que no son incrementales. En general, los gastos que no

son incrementales, en que se habría incurrido tratando de obtener un
contrato, independientemente de si el contrato se ha obtenido, por ejemplo,
costes de la puja debe contabilizarse como gastos incurridos. Sin embargo,
esos gastos deben capitalizarse si:
 Puede ser claramente identified como relacionado directamente
con un especifico contrato y
 Están explícitamente a cargo del cliente, independientemente de
si un contrato es obtenida. (ASC 340-40-25-3)
Determinar si los costos son incrementales. Debido a que los
requerimientos de capitalización sólo se aplican a los gastos adicionales
en que se incurra para obtener un contrato, es importante comprender
lo que se entiende por "costos incrementales." entidades deben
distinguir entre los costos incrementales para obtener un contrato y
otros costos relacionados con el cliente, tales como aquellos
relacionados con la administración de la relación con el cliente o los
costes incurridos para aumentar las ventas en un contrato existente. Las
entidades y sus sistemas deben seguir la pista a estos diferentes tipos de
costos.
Los gastos de publicidad de respuesta directa. Bajo estándares
heredados, los gastos de publicidad de respuesta directa se capitalizan si
se cumplen ciertos criterios. (ASC 340-20-25) ASC 340-40 sustituye ese
legado orientación y traslada algunas a la industria-especifico
orientación o contratos de seguros. En ASC 340-40, estos costos no son
considerados marginales y, por lo tanto, no están sujetos a las normas
de capitalización y se cargan a resultados a medida que se incurren.
Otros gastos relacionados con marketing. Oferta, propuesta,
venta y comercialización de costes, incluidos los costes publicitarios
mencionados anteriormente, no son incrementales. Los costos en que
incurre la entidad si obtiene o no el contrato.
Sueldos fijos para personal de ventas, a diferencia de las comisiones de
venta mencionados anteriormente, no son considerados incrementales.

Expediente práctico. Recurso práctico ofrece alivio a entidades con

contratos de corta duración sin expectativa de renovación. Si el periodo
de amortización de los costes del contrato incremental capitalizable de
la obtención de un contrato es de un año o menos, la entidad podrá
reconocerlo como un gasto. 340-40-25-4 (ASC) a la hora de determinar
el período de amortización, la entidad deberá tener en cuenta las
renovaciones, modificaciones y seguimiento de contratos.

Ejemplo, los costos de la obtención de un contrato-comisiones,

Bonificaciones
María Mays, un representante de ventas para la infoteca, MegaCo vende
a un año de suscripción a un sistema de información de la base de datos.
María gana un 5% de comisión sobre la venta. El contrato no se espera
que sea renovada y la infoteca espera recuperar los costos.
La Comisión se considera un coste incremental para obtener el contrato.
La Comisión no se habría incurrido si el contrato no se había obtenido.
Porque la infoteca espera recuperar el costo, bajo la ASC 340-40, está
permitido grabar la comisión como un activo y amortizar como los
ingresos se reconocen durante el año. Sin embargo, dado que el período de
amortización es de un año o menos, y la entidad no esperan que el
contrato se renueva, InfoTech tiene la opción de utilizar el práctico y
conveniente la Comisión como gastos incurridos.
Mary's manager también gana una comisión sobre María's ventas. La
infoteca determina que el administrador's comisión es incremental para
la obtención de la especifico MegaCo contrato.
María, como miembro del equipo de ventas, también tiene derecho a un
bono basado en el "éxito" de InfoTech. La bonificación se cargan porque no
es directamente atribuible a la obtención de un contrato en particular.
Bonificaciones basadas en medidas cuantitativas y cualitativas, como
proestabilidad fi, EPS, o evaluaciones de desempeño, no están
directamente relacionados con el contrato y, por lo tanto, probablemente
no cumplen los criterios de capitalización.
 Ejemplo, los costos de la obtención de un contrato de viaje,
costos de Due Diligence
María incurre en cargos de viaje al encuentro con el cliente. InfoTech no
reconoce esos honorarios como activos porque son costos asociados con
tratar de obtener el contrato y se habría incurrido si o no el contrato fue
obtenido.
Además, en preparación para ofrecer el contrato, InfoTech incurre en
honorarios legales externos relacionados con la debida diligencia. Los
costos legales asociados con intentar obtener los contratos, por lo que
también habría incurrido incluso si el contrato no se obtiene. Por lo
tanto, los honorarios se cargan a resultados a medida que se incurren.

Costes de cumplimiento de un contrato

Antes de transferir bienes o servicios, una entidad a menudo incurre en
costos para cumplir con las obligaciones de desempeño del contrato.
Una entidad también puede incurrir en tales costos en previsión de la
obtención de un contrato específicamente identificado. Esos costos
pueden ser capitalizados.
Para abordar cómo reconocer los costos de cumplimiento, la entidad
primero debe determinar si esos costos son atendidos por otras
orientaciones. El costo para cumplir con un contrato que se requiere
para ser cubierto por otras normas no puede ser capitalizado bajo ASC
340-40. Es decir, las entidades deben primero referirse a la guía
desplegable listada al principio de este capítulo y luego usar la guía del
ASC 340-40 para determinar si los costos deben ser capitalizados. Si las
otras normas impiden la capitalización de un costo, entonces no se
puede capitalizar bajo ASC 340-40.
Tres criterios para el reconocimiento de activos para los
costos de cumplimiento de un contrato. Las entidades están
obligadas a reconocer los activos para cubrir los costos de cumplimiento
de un contrato, si no son atendidos por otras normas y si se cumplen
todos los tres criterios siguientes:

1. Los costes se refieren directamente a un contrato oa un contrato

previsto que la entidad pueda identificar específicamente. Un
ejemplo de ello sería los costos relacionados con los servicios que
se prestarán en virtud de la renovación de un contrato existente o
 los costos de diseño de un activo que se transferirá en virtud de
un contrato específico que aún no ha sido aprobado.
2. Los costos generan o mejoran los recursos de la entidad que
serán utilizados para satisfacer (o continuar satisfaciendo) las
obligaciones de desempeño en el futuro.
3. Se espera que los costos se recuperen. (Se puede encontrar más
información sobre la recuperabilidad Anteriormente en este
capítulo).
(ASC 340-10-25-5)
Observe que los criterios anteriores se alinean con la definición de un
activo. Si se cumplen los tres criterios anteriores, los costos de
cumplimiento deben ser capitalizados. No pueden ser expensas, y no
hay ningún expediente práctico.
Categorías de Costos de Cumplimiento. Determinar qué costos
deben ser reconocidos requiere juicio. Algunos costos son sencillos.
Otros no son tan claros. Puede haber costos relacionados con un
contrato, pero que no cumplan con la definición de un activo, es decir,
no generan o mejoran los recursos de la entidad o se relacionan con la
satisfacción o el cumplimiento de las obligaciones de desempeño. Para
ayudar a hacer estas distinciones, el ASC 340-40 dividió los costos de
cumplimiento de contrato en dos categorías: costos a capitalizar y costos
a ser contabilizados como incurridos. El ASC 340-40 incluye una guía
específica sobre cada tipo de costos relacionados con el contrato. La
siguiente exposición resume esta orientación y enumera los dos tipos de
costos relacionados con el contrato: los que deben ser capitalizados y los
que deben ser contabilizados.
Exposición-Tratamiento de Costos de Cumplimiento de un
Contrato

Los costes requeridos para ser Los costes requeridos para

capitalizados relacionadas contabilizarse como gastos
Directamente a un contrato o incurridos
Especifico prevé (ASC 340-10-25-8)
Contrato si se cumplen otros
criterios
(ASC 340-10-25-7)

Mano de obra directa (salarios, Los gastos generales y

sueldos de los empleados que
prestan servicios directamente a
los clientes, etc.).
administrativos (a menos que
estén explícitamente a cargo de
los clientes en virtud del contrato,
en cuyo caso la entidad deberá
evaluar los costes de conformidad
con ASC 340-40-25-7)
 Materiales Directos (por
ejemplo, suministros utilizados
en fulfilación de la obligación
de rendimiento)
Asignación de los costes que se
relacionen directamente con el
contrato o a actividades
contractuales (por ejemplo, los
costos de supervisión y gestión
de contratos, seguros y
depreciación de las
herramientas y equipos
utilizados en fulfilación del
contrato)
Los costos de desperdicio de
materiales, mano de obra u
otros recursos a fulfill el
contrato que no fueron
reflected en el precio del
contrato
Los costes que se relacionen a
satisfied o parcialmente satisfied
obligaciones de rendimiento en
el contrato (es decir, los costes
que se relacionan con el
rendimiento en el pasado),
incluso si el ingreso
correspondiente no ha sido
reconocida

Los costes que están
explícitamente imputables
al cliente bajo el contrato
Los costos para los cuales una
entidad no puede distinguir si los
costos se refieren a unsatisfied
obligaciones de rendimiento o
para satisfied o parcialmente
satisfied obligaciones de
rendimiento

Otros gastos que se realizan

sólo porque una entidad entró
en el contrato (por ejemplo,
pagos a los subcontratistas)

Hay que tener en cuenta que los costes deben ser recuperables para ser
capitalizados. (Ver la discusión anterior en esta sección).
Si un costo no pueden ser capitalizados bajo otras orientaciones y si una
entidad no puede determinar si un costo relacionado con el desempeño
pasado o futuro, debe contabilizarse como gastos incurridos.
Ejemplo, costes que crear un activo. María, un representante de
ventas para la infoteca, firmó un contrato de cinco años con MegaCo para
proporcionar un sistema de gestión de aprendizaje (LMS) para capacitar
a 100.000 empleados del Mega. La infoteca espera que Mega va a renovar
el contrato por un período de 5 años. María gana el CU 10.000 ventas
comisión sobre el trato que recibe antes de InfoTech comienza a trabajar
en el contrato. Antes de InfoTech ofrece el LMS, que funciona en la
plataforma que alojará el LMS y la tecnología que permitirá conectar el
LMS para empleados del Mega. InfoTech no ofrece la plataforma, sino
que se utilizará para entregar los cursos de capacitación a los empleados
de Mega, realizar un seguimiento de los resultados y proporcionar
informes a Mega del equipo de recursos humanos. Los costos se produjo
en la puesta en marcha de la tecnología y otros gastos son:
Un elemento de costo Canti Reconocimiento
dad Reconocer un activo bajo ASC
Mary's comisión de ventas 10.000
340-40 porque la entidad
espera recuperar el costo.
Consulta con Mega's LMS 40.000 Si los gastos cumplen los tres
equipo de implementación criterios en ASC 340-40 para
para crear una declaración capitalización, registrar un
de trabajo (SOW) activo.
El diseño de la interfaz 75.000 Si los gastos cumplen los tres
criterios en ASC 340-40 para
capitalización, registrar un
activo.
Hardware 10.000 Cuenta de conformidad con
ASC 360, propiedad, planta
y equipo, o la NIC
16, Inmovilizado Material.
Software 15.000 Cuenta de conformidad con ASC
350-40, Internal-Use Software, o
la NIC 38, Activos Inmateriales.
Migración y pruebas beta el 60.000 Reconocer un activo bajo ASC
LMS 340-40 porque los costes
cumplen los tres criterios para la
capitalización.
La implementación final del 30.000 Reconocer un activo bajo ASC
sistema 340-40 porque los costes
cumplen los tres criterios para la
capitalización.
 Dos empleados para La entidad concluye que los
proporcionar el servicio empleados son responsables
a MegaCo. de proporcionar los servicios
al cliente. Sin embargo, no
generan o aumentar los
recursos de la entidad, por lo
tanto, Infotech reconoce la
nómina como gastos
incurridos.

InfoTech amortizará el activo en un período de 10 años, los cinco años

iniciales más un período de renovación de cinco años.

Establecer los costes. Algunos de los costes del ejemplo anterior

pueden considerarse costes de establecimiento, costes incurridos al
inicio del contrato que permiten a una entidad cumplir un contrato.
Tales costos pueden incluir mano de obra, viajes o gastos generales. Si
estos costos no caen dentro del alcance de otras normas, deben ser
evaluados bajo ASC 340-40.

Costos anormales. Una entidad, como InfoTech en el ejemplo

anterior, puede incurrir en gastos de curva de aprendizaje. Tales costos
se anticipan y se incorporan generalmente en el precio del contrato.
Esos costos deben ser evaluados para ver si cumplen con los criterios de
capitalización.

Puede haber otros costos que no se anticipan. Estos pueden involucrar

desperdicio, bienes estropeados o costos laborales improductivos. Estos
"costos anormales" se deben contabilizar como gastos.

La amortización de los costos

Los costos capitalizados en relación con los contratos con clientes
deben amortizarse. El método de amortización seleccionado debe
resultar en una base sistemática, coherente con el contrato's
transferencia de bienes o servicios al cliente. 340-10-35-1 (ASC), por
ejemplo, si los servicios se transfieren de forma continua y regular,
entonces el método de línea recta puede ser apropiada. Por otro lado, si,
por ejemplo, las renovaciones son previstos y no se prevén gastos
adicionales, que pueden ser apropiados para el período de amortización
para ser más largo que el período inicial del contrato. Asimismo, ciertos
costes, como los costes de diseño, puede referirse a más de un contrato
y el período de amortización podría ser más largo que la duración de un
solo contrato. En la determinación de las pautas de transferencia, las
entidades deben analizar el especifico términos del contrato y tendrá en
cuenta su experiencia con el patrón de la transferencia y el momento de
la transferencia del control al cliente.
Si hay importantesfipuede cambiar en el momento del contrato, la
entidad debe actualizar el plan de amortización y tener en cuenta
cualquier cambio como un cambio en la estimación contable. (ASC 340
Ejemplo, los gastos de reconocimiento y amortización. Sistemas
de alarma entra en un contrato y se instala un sistema de seguridad en el
complejo de condominios. El contrato incluye five años de vigilar el
sistema de $40 por mes. Alarma determina que hay una obligación de
rendimiento. Alarma incurre en $750 para instalar el sistema. Alarma
reconoce un activo de $750 para establecer los costos y amortiza a lo largo
de cinco años, fi en consonancia con el modelo de satisfacción del
cumplimiento de la obligación.
Por ejemplo, los costes de amortización de extensión del
contrato. Utilizar el mismo conjunto de hechos, como en el ejemplo
anterior. En el tercer año del contrato, sistemas de alarma se extiende el
contrato por dos años más allá del five-año plazo inicial. Complejo de
apartamentos va beneficio del conjunto inicial de costos durante el
período de prórroga. Sistemas de alarma amortiza el resto de gastos a lo
largo de la ahora cuatro años restantes del contrato. Los costos se ajustan
de conformidad con otras orientaciones sobre los cambios en las
estimaciones contables.
Si la extensión se había previsto al comienzo del contrato, sistemas de
alarma tendría inicialmente el coste amortizado a lo largo de siete años.
Pérdida por deterioro
Los activos deben ser probados por el deterioro de valor al final de cada
período. Antes de reconocer una pérdida por deterioro de valor
relacionados con los costes del contrato, la entidad debe reconocer
pérdidas por deterioro de activos del contrato, de conformidad con otras
orientaciones, por ejemplo:
 E.U. GAAP:
 La FASB ASC 310-40-35-30 en inventario,
 La FASB ASC 985-20 sobre costes de software para ser
vendidos, arrendados, o comercializados,
 La FASB ASC 360 sobre propiedad, planta y equipo, y
 La FASB ASC 350 sobre el fondo de comercio y otros activos
intangibles.

Las entidades pueden realizar su contrato de valoración por contrato o

por un grupo de contratos si los costes están asociados a un grupo de
contratos. Las entidades tendrán que ejercer un juicio considerable
cuando evalúen el patrón de amortización de un activo de costo de
contrato relacionado con múltiples obligaciones de desempeño que se
satisfacen en diferentes períodos de tiempo.

El objetivo de la evaluación de la recuperabilidad es considerar

únicamente los beneficios económicos del contrato. Para ello, las
entidades deben comparar el importe en libros con el monto restante de
la contraprestación prometida. Para calcular una pérdida por deterioro
de un activo reconocida en relación con contratos con clientes, una
entidad utiliza la fórmula siguiente.

Exposición y cálculo de la pérdida por deterioro

(ASC 340-0-35-3)

Puntero de práctica: los gastos de amortización pueden incluir

aquellos relacionados a la previsión de contratos que son
especificoamente identificapaz. Para determinar qué contratos son
especificoamente identificapaz, entidades querrá mirar la historia del
pasado con clientes similares y el mercado más allá de la duración del
contrato inicial.

La Entidad debe utilizar los principios en ASC 606 para determinar el

precio de la transacción para determinar la cantidad de consideración.
Para este propósito, sin embargo, la entidad no debería incluir la
orientación sobre estimaciones limitantes de variable consideración en
ASC 606, pero la entidad debería ajustar la cantidad a reflect el clientes el
riesgo de crédito. A la hora de determinar el precio de la transacción, ASC
340-40 establece que una entidad no debe anticipar que el contrato
será "cancelado, renovada, o modified." Este principio fue planteada con
el TRG en relación con las deficiencias en la reunión de julio de 2014
TRG. El TRG generalmente estaba de acuerdo que un menoscabo para la
prueba debe incluir los costos capitalizados flujos de efectivo para
períodos de renovación del contrato.6.
Una entidad no debería revertir una pérdida por deterioro reconocida
anteriormente.
Otras fuentes
Ver Ubicación ASC- Para obtener más información sobre .
Wiley GAAP ..
Capítulo
ASC 340-10-60
ASC 310-20 Tarifas no reembolsables y los costos
asociados con los préstamos, se
compromete a prestar, o adquirir un
grupo de préstamos y de contabilidad
para honorarios y costes directos
iniciales relacionados con el
arrendamiento.
ASC 350-40 La capitalización de los costes internos y
externos para desarrollar programas
informáticos de uso interno.
ASC 410-30 La capitalización de los costes incurridos
para tratar el amianto y los criterios para
la contaminación ambiental, los costos del
tratamiento.

6 TRG Agenda de papel, 5 de julio de 2014 Reunión-Resumen de los

temas discutidos y próximos pasos, revisada en marzo 18, 2015.

ASC 605-20 Aplazamiento de los gastos directamente

relacionados con la adquisición de un
contrato y los costes incurridos en
previsión de la futura construcción y cierta
producción-tipo de contrato de venta.

El costo de las actividades de reingeniería

ASC 720-45
de negocios.
ASC 912-20-45 La asignación de los gastos generales y
administrativos a un contrato del
gobierno de inventarios y contratos de
reembolso de costos.
ASC 922-360 La capitalización y la posterior
medición de suscriptor inicial de los
costes de la instalación.

Presentación de un anticipo de regalías a un

ASC 928-340
artista como un activo.
ASC 940-340 Examen de una membresía como un
activo por parte de intermediarios y los
gastos de distribución por
intermediarios.
ASC 940-20 Orientación para la contabilidad de los
gastos de suscripción por
intermediarios.
Contabilidad de costes que ofrecen las
ASC 946-20
sociedades de inversión.
ASC 950-350-30 Orientación de la capitalización de los
gastos efectuados para construir una
planta de título.
ASC 985-20 La contabilidad de costos de software
informático para ser vendidos, arrendados,
o comercializados.
ASC 340-20-60
Información adicional sobre los gastos de
ASC 720-35
publicidad.
25 ASC 350 INTANGIBLES- GOODWILL Y
OTROS

La determinación de la vida útil

Perspectivas y problemas 373 del patrimonio

Temas secundarios 373 Activos 384

Alcance 374 Amortización de intangibles 385
Alcance excepciones 374 Los activos intangibles de vida
indefinida no
Cuestiones 374 Sujetos a amortización 386

Alerta técnica 375 Deterioro cuantitativo

indefinido de prueba-
Vivió activo inmaterial 388
Definicion de términos 375 Reconocimiento de la pérdida
por deterioro por tiempo
Los conceptos, reglas y indefinido-
Vivió activo inmaterial 388
375
ejemplos
ASC 350-10, en general 375 Presentación 388

ASC 350-20, Goodwill 375 ASC 350-40, Software

desarrollado por
Amortización y deterioro Uso interno 388
376
testing
Determinar el justo valor de 379 Costes derivados de la 389
una unidad de información Capitalización
Valor justo de medición 380 La etapa preliminar del 389
proyecto
Cálculo del valor justo implícito 380 Deterioro 391

Reconocimiento de la pérdida 380 Amortización 392

por deterioro
Ejemplo del deterioro del test 381 Software de uso interno 392
comercializado posteriormente
Otras consideraciones de buena 382 Ejemplo de software
voluntad desarrollado por
Presentación 382 Uso interno 392

Buena Voluntad-contabilidad El clientes la contabilidad de las

alternativa para tasas pagadas en una
 Las empresas privadas 382 Acuerdo de Cloud Computing 394
ASC 350-30, General Intangibles ASC 350-50, desarrollo de sitios
Otros Web
De Buena Voluntad 383 Los costos 395

PERSPECTIVAS Y PROBLEMAS

Subtemas
ASC 350, fondo de comercio y otros activos intangibles), consta de five
:
 ASC 350-10, en general, que proporciona una descripción
general de los otros y el alcance general del tema.
 ASC 350-20, buena voluntad, que proporciona directrices sobre
la contabilización del fondo de comercio con posterioridad a la
adquisición y el costo de buena voluntad desarrollado
internamente.
 ASC 350-30, General Intangibles otros de buena voluntad, que
proporciona orientación sobre la contabilidad y la presentación
de informes de los activos intangibles, exceptuando el fondo de
comercio adquirido, individualmente o con un grupo de otros
activos.
 ASC 350-40, Internal-Use Software, que proporciona
orientación sobre la contabilidad de software desarrollado para
uso interno y determinar si este software es para uso interno.
 ASC 350-50, costos de desarrollo de sitios web, que
proporciona orientación sobre la contabilidad de los costes
asociados con el desarrollo de un sitio web, incluidos los gastos:
 En la planificación, desarrollo de aplicaciones, desarrollo de la
infraestructura y el funcionamiento de las fases.
 Para desarrollar contenido y gráficos.
Alcance
La orientación en ASC 350 se aplica a todas las entidades. La elección
de alternativas de política contable para empresas privadas se aplica a:
1. Fondo de comercio reconocido en una combinación de negocios,
después de haber sido inicialmente reconocido y medido
2. Importes reconocidos como buena voluntad en la aplicación del
método de la participación y el exceso de valor de reorganización
 reconocidos por las entidades que adopten fresco-iniciar la
presentación de informes. (ASC 350-20-15-4)
Alcance excepciones
Todos los sobre adoptar el siguiente alcance limitaciones de ASC 350-
10, en general el tema secundario. Las directrices no se aplican a:
 Contabilidad en la adquisición del fondo de comercio adquirido
en una combinación de negocios (véase ASC 805fit entidad
(véase ASC 958-805).
 Contabilidad en la adquisición de activos intangibles diferentes
del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios
o en una adquisición por un no-para-profit entidad (véase ASC
805-20 y ASC 958-805).
(ASC 350-10-15-3)
ASC 350-10-15-4 pasa a la lista de ubicaciones que no están afectados
por la orientación en ASC 350:
 Los gastos de investigación y desarrollo bajo el tema secundario
730-10
 Las actividades extractivas en el tema 932
 Entretenimiento y Medios de comunicación, incluidos los
registros y música bajo el tema 928
 La industria de servicios financieros en relación con el tema 950
 Entretenimiento y Medios de comunicación, incluidos los
organismos de radiodifusión en relación con el tema 920
 Operaciones de reglamentación en virtud de los párrafos 980-
350-35-1 mediante 35-2
 En el tema de software 985
 Los impuestos sobre la renta en relación con el tema 740
 Mantenimiento y transferencias en relación con el tema 860.

Cuestiones

Para las empresas manufactureras, los activos primarios típicamente

son tangibles, tales como edificios y equipos. Para las instituciones
financieras, los principales activos son instrumentos financieros. Sin
embargo, para las empresas de alta tecnología basadas en el
conocimiento, los activos primarios son intangibles, como las patentes y
los copyrights, y para las empresas de servicios profesionales los activos
clave pueden ser recursos "blandos", como las bases de conocimiento y
las relaciones con los clientes. En general, las empresas para las que los
activos intangibles constituyen un componente importante y creciente
de los activos totales constituyen una parte de la economía que crece
rápidamente, y se presiona para mejorar la pertinencia de la
información financiera a la luz de las cambiantes condiciones
económicas y comerciales.
Los activos intangibles se definen como activos corrientes y no
corrientes que carecen de sustancia física. Sin embargo, se excluyen
específicamente los instrumentos financieros y los activos por impuestos
diferidos. El valor de los activos intangibles se basa en los derechos o
privilegios a los que dan derecho a la entidad que reporta. La mayoría de
las cuestiones contables relacionadas con los activos intangibles
implican sus presentacioncterísticas, valoración y amortización. Debe
considerarse adecuadamente la sustancia económica de la transacción.
Nota: Para un resumen y comparación de las normas contables y de
deterioro de los activos fijos, intangibles, consulte la sección
Perspectivas y problemas del capítulo sobre ASC 360.

Alerta técnica
ASU 2016-03. En marzo de 2016, la FASB emitió un consenso de su
empresa privada consejo, ASU 2016-03, fondo de comercio y otros activos
intangibles) (tema 350), Combinaciones de Negocios (tema 805),
Consolidación (tema 810), derivados y cobertura (tema 815); Fecha de
vigencia y transición de guiado (el consenso del Consejo de la empresa
privada). La ASU se refiera a varios empresa privada alternativa las
actualizaciones publicadas anteriormente a través de la iniciativa de la
empresa privada:
 Actualización 2014-02, fondo de comercio y otros activos
intangibles) (tema 350): la contabilización del fondo de comercio
 Actualización 2014-03, derivados y cobertura (tema 815): la
contabilidad de determinados Pay-Fixed Receive-Variable, Swaps
de tipos de interés-Simplified criterio de contabilidad de cobertura
 Actualización 2014-07, la consolidación (tema 810): Aplicación
de entidades de interés variable Guid, o
 Actualización 2014-18, Combinaciones de Negocios (tema 805):
Contabilidad de Identificapaz intangibles en una combinación
de negocios.
Orientación. Las enmiendas en que la guía 2016-03 ASU en ASUs
enumerados arriba inmediatamente en efectivo retirando sus fechas
efectivas. Las enmiendas también incluyen disposiciones transitorias que
establecen que las empresas privadas son capaces de renunciar a
una evaluación es preferible la First tiempo eligen las alternativas contables
en la ASUs enumerados. Sin embargo, cualquier cambio posterior en una
política contable elección requiere justificación que el cambio es preferible
bajo ASC 250, cambios contables y correcciones de errores. La ASU también
extiende la orientación para la transición en la ASUs enumerados arriba
indefinitivamente es. Sin embargo, no hay ninguna intención de cambiar la
forma en que se aplica la transición a ASU 2014-07 y 2014-18.
DEFINICIONES DE TÉRMINOS

Fuente: ASC 350, Secciones del glosario. Véase el Apéndice A, definición

de términos, para otros términos relacionados con este tema: entidad
adquirida, adquiriente, Adquisición por parte de una organización sin
fines de lucro Entidad, de negocios, la combinación de negocios, el
conducto de Títulos de Deuda, Contrato, el Cliente, activo intangible
defensiva, buena voluntad, Hosting arreglo, inmaterial clase de activo,
activos intangibles, persona jurídica, entidad mutual, No Controladora,
actividad no lucrativa, no pública Entidad, sin fines de lucro Entidad, de
los segmentos operativos, etapa preliminar del proyecto, la empresa
privada, la Entidad Pública Empresarial, Presentación de informes,
Valor residual , Vida útil y Entidad de interés variable.

CONCEPTOS, REGLAS Y EJEMPLOS

ASC 350-10, en general

La guía ASC 350-10 consiste en una visión general de los otros y el
alcance del tema.

ASC 350-20, Fondo de comercio

La orientación en esta sección se presenta en dos subsecciones-a.
General y b. Alternativa de contabilidad.

El fondo de comercio no se considera un activo intangible identificable,

y por consiguiente, bajo ASC 350-20, se contabiliza de manera diferente
a los intangibles identificables. La falta de identificación es el elemento
crítico en la definición de la plusvalía. En consecuencia, los activos
intangibles identificables que son mensurables confiablemente se
reconocen y se reportan por separado del fondo de comercio.

Los costos de la plusvalía internamente desarrollada se contabilizan

como incurridos. (ASC 350-20-25-3) La contabilización a la adquisición
por el fondo de comercio adquirido durante la adquisición de una
entidad entera se contabiliza según las provisiones de ASC 805-30. La
contabilidad en la adquisición por el fondo de comercio adquirido en la
adquisición por una entidad sin fines de lucro se contabiliza según las
provisiones de 958-805.

Amortización y pruebas de deterioro. Se considera que el fondo de

comercio tiene una vida indefinida y, por tanto, no se amortiza. (Véase
la sección de Goodwill-Accounting Alternative para un enfoque
alternativo para las empresas privadas.) Sin embargo, el fondo de
comercio está sujeto a técnicas únicas de pruebas de deterioro. El fondo
de comercio está deteriorado cuando su valor razonable implícito es
menor que su valor en libros. El valor razonable del fondo de comercio
no puede ser medido directamente; Sólo puede ser "implícita", es decir,
medida como un residuo.

Unidad de informes. El test de deterioro del fondo de comercio se

realiza a nivel de la unidad de reporte. Una unidad de informes, según se
detalla en ASC 350-20-35-33 a 46, es un segmento operativo o un nivel
por debajo de un segmento operativo. En el capítulo sobre el ASC 280,
el diagrama titulado "Separación de balances alternativos" ilustra cómo
se pueden presentacioncterizar diferentes agrupaciones en un negocio
como unidades de informes. El diagrama va acompañado de
definiciones de unidades de informes, segmentos operativos y otras
agrupaciones organizativas. La entidad informante puede referirse
internamente a unidades de reporte por términos tales como unidades
de negocio, unidades operativas o divisiones.

La determinación de las unidades de información depende en gran

medida de cómo se gestiona el negocio y de su estructura de rendición
de cuentas y de rendición de cuentas. Una entidad puede tener sólo una
unidad de información, lo que, por supuesto, dará lugar a que la prueba
de deterioro de la plusvalía se realice a nivel de entidad. Esto puede
ocurrir cuando la entidad ha adquirido un negocio que ha integrado con
su negocio existente de tal manera que el negocio adquirido no se puede
distinguir por separado como una unidad de reporte.
En la fecha en que se adquiere un activo o se asume un pasivo, el activo
o pasivo se asigna a una unidad de reporte si cumple con las dos
condiciones siguientes:

1. El activo será utilizado en o el pasivo está relacionado con las

operaciones de una unidad de reporte
2. El activo o pasivo se considerará en la determinación del valor
razonable de la unidad de reporte. (ASC 350-20 - 35 - 39)

Indicador de Práctica: Para realizar la Etapa 1 de la prueba de

deterioro, las entidades pueden necesitar asignar los activos y pasivos de
negocios y subsidiarias existentes entre sus unidades de reporte. Los
activos o pasivos corporativos que se relacionen con más de una unidad
deben ser asignados a la unidad usando un método razonable y
soportable aplicado consistentemente cada año.
La metodología utilizada para determinar las unidades de reporte debe
ser razonable y soportable y debe aplicarse de manera similar a cómo se
determina la plusvalía agregada en una combinación de negocios de
compra. (ASC 350-20-35-41)

Los activos netos incluyen activos y pasivos que se reconocen como

partidas "corporativas" si, de hecho, se relacionan con las operaciones
de la unidad de reporte. Ejemplos de partidas corporativas son los
pasivos ambientales asociados con el terreno propiedad de una unidad
de reporte y los activos y pasivos de pensiones atribuibles a los
empleados de una unidad de reporte. Los contratos de ejecución (por
ejemplo, arrendamientos operativos, contratos de compra o venta,
contratos de construcción) se consideran parte de los activos netos
únicamente si el importe reflejado en los estados financieros de la
adquirente se basa en una medición del valor razonable posterior a la
celebración del contrato. Para ilustrar, si una adquirida tenía un
arrendamiento operativo preexistente en términos favorables o
desfavorables en comparación con su valor razonable en la fecha de
adquisición, la adquirente reconocería en sus asignaciones de precio de
compra un activo o pasivo por el valor razonable de la Favorable o
desfavorable, respectivamente. ASC 350 distingue entre la
contabilización de este valor razonable de un contrato ejecutivo no
reconocido de otra forma y el alquiler pagado o pagado por anticipado,
que generalmente tienen valores contables que se aproximan a sus
valores razonables.

Valor razonable implícito. El valor razonable implícito del fondo de

comercio es el exceso del valor razonable de la unidad de información en
su conjunto sobre los valores razonables que se asignarían a sus activos
y pasivos en una combinación de negocios de compra.

Momento de la prueba. La prueba anual de deterioro de la plusvalía

puede realizarse en cualquier momento durante el año fiscal, siempre y
cuando se realice de manera consistente a la misma hora cada año. Se
permite a cada unidad de informes establecer su propia fecha de prueba
anual. (ASC 350-20 - 35 - 28)
ASC 350-20-35-30 indica que se requieren pruebas de deterioro
adicionales entre las pruebas anuales de deterioro si:

1. Están justificados por un cambio en los acontecimientos y

circunstancias, y
2. Es más probable que no sea que el valor razonable de la unidad de
información sea inferior a su valor en libros.

ASC 350-20-35-30 referencias ASC 350-20-35-3C para proporcionar

ejemplos de eventos o circunstancias que requieran que la buena
voluntad de una unidad de reporte sea probada para deterioro entre
pruebas anuales:

a. Las condiciones macroeconómicas, como el deterioro de las

condiciones económicas generales, las limitaciones al acceso al
capital, las fluctuaciones de los tipos de cambio u otros
desarrollos en los mercados de renta variable y de crédito
b. Las consideraciones de la industria y del mercado, como el
deterioro del medio ambiente en la ciudad en que opera la
entidad, el aumento del entorno competitivo, la disminución de
múltiplos o métricas dependientes del mercado (tanto en
términos absolutos como en relación con los pares) El mercado
de los productos o servicios de la entidad, o un desarrollo
normativo o político
c. Factores de costo, tales como aumentos en las materias primas,
mano de obra u otros costos que tienen un efecto negativo sobre
los ingresos y los flujos de efectivo
d. El rendimiento financiero global, como los flujos de efectivo
negativos o en descenso o una disminución de los ingresos o
ganancias reales o planificados en comparación con los
resultados reales y proyectados de períodos anteriores relevantes
e. Otros eventos relevantes específicos de la entidad, tales como
cambios en la administración, personal clave, estrategia o
clientes; Contemplación de quiebra; O litigio
f. Los eventos que afectan a una unidad de reporte, como un
cambio en la composición o valor en libros de sus activos netos,
es una expectativa más probable que no es de vender o disponer
la totalidad o parte de una unidad de reporte, o el reconocimiento
de un fondo de comercio Pérdida por deterioro en los estados
financieros de una subsidiaria que es un componente de una
unidad de reporte
g. En su caso, una disminución sostenida del precio de las acciones
(tanto en términos absolutos como en relación con los pares).

Esta lista no pretende ser exhaustiva. Otros indicadores pueden llegar a

la atención de la administración, lo que indicaría que las pruebas de
deterioro de la plusvalía deberían realizarse entre las pruebas anuales.
El fondo de comercio también debe someterse a pruebas de deterioro si
una porción del fondo de comercio se asigna a una empresa que se va a
deshacer.

Si existen indicadores que requieren pruebas de deterioro de buena

voluntad, pruebas de deterioro de no amortizable intangibles, y/o
evaluación de la recuperabilidad de los activos tangibles de larga
duración o amorfirst y cualquier pérdida por deterioro de valor
reconocida antes de las pruebas de deterioro de valor. 350-20-35-31
(ASC)
Realizar la Prueba de Impairment. a lo que había sido un proceso de dos
pasos, la FASB tiene, en efecto, presentó "Paso 0" Paso 0 entidades ofrece
la opción de realizar una evaluación cualitativa antes de calcular el valor
razonable "fair value" en el paso 1. En la evaluación cualitativa, entidades
determinar si es más probable que no que el valor justo de la unidad de
información es menor que el importe en libros. La evaluación cualitativa
es opcional y entidades pueden omitirlo para cualquier unidad de
información en cualquier período. (ASC 350-20-35-3A)
Los factores enumerados anteriormente que indican deficiencias entre
las pruebas deben hacerse exámenes anuales son los mismos que los que
deben ser considerados en la evaluación cualitativa. (Véase ASC 350
ASC 350-20-35-3F va a decir que estos ejemplos no son todo incluido, y
ofrece otros acontecimientos y circunstancias que una entidad debe
considerar:
La entidad deberá considerar el grado en que cada uno de los
eventos y circunstancias adversas identified podría afectar la
comparación de una unidad informantes valor justo con su
importe en libros. Una entidad debe poner más peso sobre los
acontecimientos y circunstancias que afectan más a una unidad
de información's valor razonable o en el importe en libros de sus
activos netos. La entidad también deben considerar la posibilidad
de efectos positivos y mitigar los eventos y circunstancias que
pueden afectar su determinación de si es más probable que no que
el valor razonable de una unidad informante es menor que su
importe en libros. Si una entidad tiene un reciente cálculo del
valor razonable para la unidad de información, también se debe
incluir como un factor en el examen de la diferencia entre el valor
razonable y el importe en libros para llegar a su conclusión
acerca de si se debe realizar la First paso del deterioro del test.
ASC 350-20 G-35-3informa de que los hechos y circunstancias debe
considerarse en el contexto de un evento y no requiere necesariamente
la entidad para llevar a cabo el paso 1.
Si no es más probable que no que el valor justo de la unidad de
información es menor que el importe en libros, la realización de nuevos
ensayos no se realiza. Si es más probable que no el valor justo de la
unidad de información es menor que el importe en libros, la entidad
continúa con el paso 1. (ASC 350-20
 Paso 1. Compare el valor justo de la unidad de información como un
todo a su valor en libros, incluido el fondo de comercio. (ASC
350-20-35-4)
 Si la unidad de información's importe en libros es mayor que
cero y su justo valor supera su valor en libros, la buena voluntad
no está afectado y no son necesarios otros cálculos. (ASC 350-20-
35-6)
 Si la unidad de información tiene un importe en libros de cero o
negativo, entonces la entidad deberá proceder con el paso
siguiente si es más probable que no que existe un deterioro. En la
realización de esta evaluación, la entidad deberá considerar si
existen importantes diferencias de peralte fi entre el importe en
libros y el valor razonable estimado de los activos y pasivos, y la
existencia de importantes ant fi activos intangibles no
reconocidos. (ASC 350-20-35-6 y 35-8A)
 Si el valor en libros de la unidad informante excede su valor
justo, el segundo paso de la prueba de depreciacion es
obligatorio. (ASC 350-20-35-8

Paso 2. Determinar si y en qué medida el fondo de comercio ha

deteriorado su valor como sigue:
a. Estimar el valor justo implícito de buena voluntad.
b. Comparar el valor justo implícito de buena voluntad a su importe
en libros.
c. Si el importe en libros del fondo de comercio excede su valor justo
implícito, es afectado y es escrito a la implícita el valor justo.
(ASC 350-20-35-9 mediante 35-11)

En consonancia con la práctica de larga data en el GAAP, tras el

reconocimiento de una pérdida por deterioro, ajustar el importe en
libros del fondo de comercio se convierte en su nueva base de costo, y la
futura restauración de la cantidad escrita está prohibida. 350-20-35-12
(ASC)
Determinar el justo valor implícito de buena voluntad. El valor justo de
una unidad informante es defined en el ASC 350 Glosario como el precio
que sería recibido para vender la unidad como un todo en una
transacción ordenada entre los participantes en el mercado en la fecha
de valoración. La determinación del valor justo implícito de buena
voluntad se basa en la suposición de que el valor razonable de una
unidad de información como un todo difiere del valor justo de su
identificables activos netos. Este es el principio general que da lugar con
el credito mercantil en primer lugar. El adquirente asigna un valor
adicional a la adquirida (como es evidenciado por un precio de compra
colectiva que supera los valores razonables de los activos y pasivos
adquiridos) basado en el adquirientes la capacidad percibida para tomar
ventaja de las sinergias y otros beneficios que fluyen desde su control
sobre la adquirida. (ASC 350-20-35-15 a través 35-17)
Determinación del valor razonable de una unidad de
informes.Los precios de cotización en mercados activos se consideran
la mejor evidencia del valor razonable y se van a utilizar si está
disponible. Sin embargo, la capitalización de mercado de una unidad de
negocio que cotiza en bolsa se calcula sobre la base de un precio de
mercado cotizado por acción que no considera ninguna ventaja que
podría redundar en un adquirente en una situación en la que se obtiene
el control. Por esta razón, ASC 350-20-35-23 advierte que la
capitalización de mercado de una unidad de información con la acción
que cotiza en bolsa puede no ser representativo de su valor razonable.
Presumiblemente, la estimación del valor razonable de una empresa
privada usando múltiplos de beneficios derivados de las empresas que
cotizan en bolsa en la misma línea de negocio podría tener la misma
limitación.
ASC 350 también prescribe que cuando una porción significativa de una
unidad de información se compone de una entidad adquirida, las
mismas técnicas y supuestos utilizados para determinar el precio de
compra de la adquisición son los que se utilizarán para medir el valor
razonable de la unidad de información a menos que tales técnicas y los
supuestos no son consistentes con el objetivo de medir el valor
razonable.
Si los precios de mercado no están disponibles, la estimación del valor
razonable es que basarse en la mejor información disponible,
incluyendo precios de los activos y pasivos similares o los resultados de
la aplicación de técnicas de valoración disponibles. Tales técnicas
incluyen métodos de valor presente esperado, modelos opción precios,
precios de matriz, modelos de propagación de opción ajustados, y
análisis fundamental. El peso dado a las pruebas obtenidas en el
proceso de valoración debe ser proporcional a la capacidad de observar
objetivamente. Cuando una estimación es en la forma de una gama de
ya sea la cantidad o el calendario de los flujos de efectivo futuros
estimados, la probabilidad de posibles resultados debe ser considerado
(es decir, coeficientes de probabilidad son asignados con el fin de
estimar el resultado más probable).
Las técnicas de medición y los supuestos utilizados para estimar los
valores razonables de los activos netos de la unidad de información
deben ser coherentes con los utilizados para medir el valor razonable de
la unidad de información en su conjunto. Por ejemplo, las estimaciones
de los montos y el calendario de los flujos de efectivo utilizados para
valorar los activos significativos de la unidad de información deben ser
consistentes con los supuestos utilizados para estimar dichos flujos de
efectivo al nivel de unidad de informe cuando se utiliza un modelo de
flujo de efectivo para estimar el Valor razonable de la unidad de reporte
en su conjunto.
A efectos de determinar el valor razonable de una unidad de reporte, los
hechos y circunstancias relevantes deben ser cuidadosamente
evaluados con respecto a si asumir que la unidad de reporte podría ser
comprada o vendida en una transacción imponible o no tributable. Los
factores a considerar para realizar la evaluación se establecen en ASC
350-20-35:
A los efectos de determinar el valor razonable de una unidad de
información, los hechos y circunstancias relevantes deben ser
cuidadosamente evaluados con respecto a si se debe asumir que la
unidad de información podría ser comprado o vendido en una operación
gravada o no sujeta a impuestos. Los factores a considerar al realizar la
evaluación se exponen en la ASC 350-20-35:
1. Los supuestos que los participantes del mercado
harían en la estimación del valor razonable
2. La viabilidad de la estructura supuesta considerando:
a. La posibilidad de vender la unidad de reporte en una
transacción libre de impuestos, y
b. Cualquier restricción de la capacidad de la entidad
para el tratamiento de una venta como una transacción no
sujeta a impuestos impuesta por las leyes de impuestos o
regulaciones o requisitos de gobierno corporativo.
3. Si la estructura supuesta produciría el mejor rendimiento
después de impuestos económica a la (Hipotética) vendedor para
la unidad de reporte.
(ASC 350-20-35-26 través 35-27)
Si una unidad de información no es propiedad de la entidad que informa,
el valor razonable de que la unidad de información y el valor justo
implícito de la plusvalía se determinarán de la misma manera según lo
prescrito por ASC 805. Si la unidad de información incluye el fondo de
comercio es el único atribuible a la matriz, las pérdidas por deterioro se
atribuiría por completo a los matrizs. Si, sin embargo, la buena voluntad
de la unidad de información es atribuible a los matrizs y la participación
no controladora, tendría que ser asignados a los matrizs y la participación
no controladora de una manera racional la pérdida por deterioro. La
misma lógica se aplica para ganar o pérdida en la disposición de la
totalidad o una parte de una unidad de información. Cuando esa unidad
de información se elimina, la ganancia o pérdida en la disposición ha de
atribuirse a los matrizs y a la participación no controladora. (350-20-35-
57A ASC y 57B)
Para el propósito de comprobar el deterioro del crédito mercantil, el
valor en libros de una unidad de información incluye los impuestos
sobre la renta diferido con independencia de que se determinó el valor
razonable de la unidad de información asumiendo el tratamiento
imponible o no imponible.
La medición de valor razonable
Implícita cálculo del valor justo.A los efectos de calcular el valor
razonable implícito de la unidad de información de buena voluntad, se
deben hacer suposiciones en cuanto a las bases de impuestos de los
activos y pasivos de la unidad de informes con el fin de calcular los
impuestos sobre la renta diferido pertinentes. Si el cálculo del valor
razonable de la unidad de reporte en el Paso 1 de la prueba de deterioro
del crédito mercantil supone que la unidad de información se estructuró
como una operación gravada, se utilizan nuevas bases de impuestos
sobre la renta. De lo contrario, se utilizan las bases de impuestos
existentes. (ASC 350-20-35-20)
El reconocimiento de la pérdida por deterioro.Si el valor en
libros del fondo de comercio de la unidad de reporte excede el valor
razonable implícito de que la buena voluntad, se reconoce una pérdida
por deterioro en la cantidad igual al exceso. La pérdida reconocida no
puede exceder el valor en libros del fondo de comercio. El nuevo valor
en libros del fondo de comercio es la cantidad ajustada después de
reconocer la pérdida. Una vez que se reconoce la pérdida, no pueden
recuperarse posteriormente. (ASC 350-20-35-11 través 35-13)
Si la segunda etapa de la prueba de deterioro no se completa antes de
emitir los estados financieros y una pérdida es probable, la entidad debe
reconocer la pérdida y revelar el hecho de que se trata de una
estimación. Al término de la prueba, la entidad puede hacer un ajuste a
la pérdida estimada en el período subsiguiente.

Ejemplo de la prueba de deterioro de buena voluntad

Espectral Corporation adquiere FARSITE binocular Compañía
por $ 5,300,000; De esta cantidad, $ 3,700,000 se asigna a una
variedad de activos, con los restantes $ 1,600,000 asignado al fondo,
como se indica en la siguiente tabla:
Precio de compra $ 5,300,000
- Cuentas por cobrar (450,000)
- Inventario (750,000)
- Equipo de producción (1.000.000)
- fórmulas y procesos adquiridos (1.500.000)
= Buena voluntad $ 1,600,000

La asignación de activos relacionados con las fórmulas y procesos

adquiridos es especialmente crítica para el funcionamiento, ya que se
refiere a la utilización de un sistema de revestimiento de lentes
patentado que permite FARSITEs prismáticos para dar claridad
excepcional en condiciones de poca luz. Este activo se amortiza en diez
años.
Un año después de la fecha de adquisición, la división FARSITE ha
registrado efectivo anual Floridaflujo de $ 1,450,000; asumiendo el
mismo dinero en efectivoFloridaow para la próxima ficinco años, el
valor actual de la caja esperado FloridaOWS, descontados al costo
del capital corporativo del 8%, es aproximadamente $ 5 millones
setecientas ochenta y nueve mil. Además, una valoración
independientefirm asigna un valor razonable de $ 3,600,000 a
FARSITEs identifiactivos capaces. Con esta información, la prueba
de deterioro del siguiente modo:

división FARSITEs el valor razonable $ 5.789.000

- Valor razonable de identificaciónfiactivos capaces (3.600.000)
= valor razonable implícito de buena voluntad $ 2.189.000

Aunque el valor justo implícito de FARSITEs fondos de comercio se

ha incrementado, Espectral's controlador no puede grabar este
aumento.
Unos meses más tarde, Espectral's gestión se entera de que una
empresa óptica Checa ha creado un proceso de recubrimiento de la
óptica de la competencia que es superior a y menos costoso que
FARSITEs proceso. Ya que esto podría resultar en una reducción en
FARSITE'Es el valor razonable por debajo de su valor en libros,
espectral lleva a cabo otra prueba de deterioro. Orientacion asume
que el próximo aumento de la competencia reducirá el valor actual
esperado de su efectivoFloridaOWS a $ 3,900,000. Además, la
valoraciónfirm ahora reduce su valoración de las fórmulas
adquiridos y los procesos activos por $ 1,200,000. El test de
deterioro revisado sigue:
división FARSITEs el valor $ 3,900,000
razonable
 - Valor razonable de (2.400.000)
identificaciónfiactivos
= capaces
valor razonable implícito de 1500000
-buena
Llevarvoluntad
cantidad de buena 1600000
= La pérdida por deterioro
voluntad $ 100.000

Dado que el valor razonable implícito del fondo de comercio es de $

100.000 menos de su valor en libros actual, Espectral'controlador s
utiliza la entrada siguiente a la reducción de registro de valor:

La pérdida por deterioro 100.000

Buena voluntad 100.000

Además, espectral'controlador s anota el valor de las fórmulas y

procesos adquiridos por la cantidad recomendada por la
valoraciónfirm con la siguiente entrada:
La pérdida por deterioro 1200000
Depreciación acumulada 1200000

Un año más tarde, el personal de investigación de FARSITE descubre

una mejora de su proceso de revestimiento óptico que se pueda
restablecer la posición competitiva de FARSITE contra la empresa
Checa. Sin embargo, el controlador de Spectral no puede aumentar el
costo en libros de las fórmulas y procesos adquiridos o buena
voluntad para que coincida con su valor razonable recién aumentado
y el valor razonable implícita, respectivamente.
Otras consideraciones de buena voluntad.Otras disposiciones
incluidas en ASC 350 incluyen los siguientes:
 Método de la participación de buena voluntad sigue siendo
reconocida según la ASC 323 y no está sujeto a amortización. Este
fondo de comercio no es la prueba de deterioro de acuerdo con
ASC 350, sino que más bien se ha probado bajo ASC 323. Esta
prueba se considera si el valor razonable de la inversión
subyacente ha disminuido y si esa disminución es “no temporal.”
 Buena voluntad de una unidad de información que está totalmente
eliminados se incluye en el valor en libros de los activos netos
enajenados en el cálculo de la ganancia o pérdida en la disposición.
(ASC 350-20-40-1)
 Si una parte significativa de una unidad de información está dispuesta
de, se requiere la buena voluntad de esa unidad a ser probado por
 deterioro. En la realización de la prueba de deterioro, sólo los activos
netos a ser retenidos después de la eliminación se incluyen en el
cálculo. Si, como resultado de la prueba, el importe en libros excede su
valor razonable, el valor en libros exceso se asigna al valor en libros de
los activos netos eliminados en el cálculo de la ganancia o pérdida en
la disposición y, en consecuencia, no es considera una pérdida por
deterioro. (ASC 350-20-40-2 y 40-3)
Presentación. Para proporcionar a los usuarios de los estados
financieros con información transparente sobre el fondo de comercio,
ASC 350-20-45 requiere tratamiento partida separada de la siguiente
manera:
 Estado de situación financiera-la cantidad agregada del fondo de
comercio incluido en los activos está subtitulado separadamente
de otros activos y no se puede combinar con otros intangibles.
(ASC 350-20-45-1)
 Estado de resultados-la cantidad total de pérdidas por deterioro
de buena voluntad está subtitulado por separado en la sección de
operación a menos asociado con la operación discontinuada. Si el
deterioro del valor llave está asociada con una operación
discontinuada, la pérdida debe ser presentado neto de impuestos
dentro de las actividades interrumpidas. (ASC 350-20-45-2 y 45-
3)
Alternativa Goodwill-Contabilidad para las empresas
privadas1
Esta alternativa es el resultado de la iniciativa del Consejo de la
Sociedad Privada del FASB y modifica una política de larga data de no
permitir la amortización del fondo de comercio. Las empresas públicas,
entidades sin fines de lucro, y los planes de beneficios para empleados
en el ámbito de Temas 960 a través de 965 sobre la contabilidad del plan
están fuera del alcance de estas modificaciones. Las empresas dentro de
alcance se les permite amortizar el fondo de comercio sobre una base de
línea recta en un período de no más de diez años. Se permite un periodo
de menos de diez años si una vida más corta es más apropiado. (ASC
350-20-35-63)
Entidades eligen esta alternativa están sujetas a su medición posteriores
relacionados, baja en cuentas, otra forma de presentación, y los
requisitos de divulgación. Una vez que una entidad elige la alternativa,
se aplica con el credito mercantil existente y el fondo de comercio
reconocido en el futuro.
Entidades que eligen esta alternativa deben tomar una decisión política de
contabilidad para comprobar su deterioro de valor, ya sea en el nivel de
reporte-unidad o el nivel de la entidad. Bajo este modelo de deterioro
alternativa, la buena voluntad debe ser puesta a prueba cuando se produce
un evento de activación, en lugar de una vez al año como se requiere para
otras entidades. Un evento de activación es uno que indica que el valor
razonable de la unidad de información o la empresa puede ser inferior a su
valor en libros. (ASC 350-20-35-66) Además,

1 Vea la sección de Alerta Técnica al principio de este capítulo para obtener una actualización
importante.

para las empresas que eligen la alternativa, el segundo paso del modelo
de deterioro existente se elimina. Una vez que se indica deterioro, no
más pruebas es necesario. (ASC 350-20-35-71)
Revelaciones bajo la alternativa son similares a otros requerimientos de
los PCGA. Sin embargo, las entidades no están obligadas a presentar
cambios en la buena voluntad en formato tabular.
En la adopción, fondos de comercio existentes al comienzo del período de
adopción debe amortizarse de forma prospectiva en una base de línea
recta durante no más de diez años. (ASC 350-20-35-64)

Anexo-Comparación de los requerimientos de deterioro de

buena voluntad general con la Empresa Privada Alternativa
Impairment Requirements Empresa Privada
generales de buena voluntad Alternativa

No amortizar el fondo de Amortizar el fondo de

comercio comercio de más de 10 años o
menos sobre una base de línea
recta
Prueba de deterioro al menos Prueba por deterioro ante la
anualmente o con mayor ocurrencia del evento de
frecuencia activación
nivel de la entidad o informar nivel
Informes nivel de la unidad
de la unidad

prueba de dos pasos prueba de un solo paso

evaluación cualitativa opcional evaluación cualitativa opcional

ASC 350-30, el general intangible distinto de la plusvalía Los
activos intangibles, distintos del fondo de comercio, se dividen en dos
categorías:
 Los que tienen una vida útil finita, que se amortizan y están
sujetos a pruebas de deterioro
 Los que tienen una vida útil indefinida, que no se amortizan, pero
están sujetos a pruebas de deterioro.
El reconocimiento inicial de los activos intangibles. Intangibles
adquiridos de forma individual o con un grupo de otros activos2se
reconocen inicialmente y se mide en base a sus valores razonables. El valor
razonable, de acuerdo con ASC 820, valor razonable, se determina en base
a los supuestos que los participantes en el mercado usarían para fijar el
precio del activo. Incluso si la entidad que informa no tiene la intención de
utilizar un activo intangible de una manera que es su uso más alto y mejor,
lo intangible, sin embargo, se mide por su valor razonable.
Por 805-20-S99-3, la SEC no permite que una entidad para asignar un
precio de compra, en lugar de su valor razonable, a los activos
intangibles, y luego asignar el resto del precio de adquisición de un
activo intangible “indistinguibles”.
El monto total asignado a un grupo de activos adquiridos en que no sea
una combinación de negocios es que se asignarán a los activos
individuales adquiridos en base a sus valores razonables relativos. El
fondo de comercio se prohíbe su reconocimiento en tal adquisición de
activos. (ASC 350-30-25-2)
A pesar de una entidad que informa puede comprar intangibles que
fueron desarrollados por otros, los PCGA de EE.UU. sigue manteniendo
una estricta prohibición contra la capitalización de los costos de
desarrollo interno, mantener o restaurar los intangibles, incluyendo el
crédito mercantil. (ASC 350-30-25-3) Las excepciones a esta regla
general se desarrollan software para el uso y desarrollo de sitios web
costos internos. Ambos se discuten más adelante en este capítulo.
activos intangibles defensivos. En relación con una combinación de
negocios o la adquisición de activos, gestión de la adquirente puede
adquirir activos intangibles que no tiene intención de utilizar activamente
sino, más bien, desea mantener con el fin de evitar que otras partes
empleándolos u obtener acceso a ellos. Como se señaló en la ASC 350-
30-25-5, estos intangibles se refieren a menudo como activos
defensivos, o como “activos bloqueados en marcha.”3
Para calificar como un activo intangible defensiva, el activo debe ser:
1. Adquiridos con la intención de no uso o
2. Utilizado por el adquirente, con la intención de descontinuar su uso
después de la finalización de una transición período.
(ASC 350-30-55-1)

2 Véase la discusión en el capítulo sobre ASC 805, Combinaciones de Negocios.

Obviamente, al ser presentacioncterizado como un intangible defensiva,

el activo se impide que sean considerados abandonados en la
adquisición, con independencia del hecho de que no se está utilizando.
Con posterioridad a la activo que se presentacioncteriza como un
intangible defensiva, la administración puede decidir emplear
activamente el activo. Si es así, dejaría de ser considerado como un
intangible defensiva. (ASC 350-30-55-113)
En la adquisición, los intangibles defensivos están sujetos a los mismos
principios de valoración valor justo como cualquier otro activo
intangible adquirido, incluyendo que medirse teniendo en cuenta el
precio de salida a participantes en el mercado que les ponen a su mayor
y mejor uso. Al hacer la medición, los intangibles defensivos se
contabilizan como una unidad separada de la contabilidad y no deben
ser agrupados con otros intangibles.

Sería raro que los activos intangibles defensivos que tienen una vida
indefinida, ya que la falta de exposición en el mercado y los factores
competitivos y otros contribuyen a disminuir el valor razonable de estos
activos en el tiempo. (ASC 350-30-35-513)
activos intangibles defensivos son, en teoría, que se asignará una vida
útil que representa cómo (y por cuánto tiempo), la entidad espera
consumir los beneficios esperados en relación con ellas en forma de
flujos de efectivo directos e indirectos que resultarían de la prevención
de los demás a partir de la realización de cualquier valor de ellos. En la
práctica, sin embargo, estas estimaciones serían difíciles de realizar y
muy subjetiva; en consecuencia, ASC 350-30-35-5A sustituido lo que
cree que es una determinación más viable de la vida útil basada en
estimaciones de la gerencia del período durante el cual el activo
intangible defensiva disminuye en el valor razonable.
Para determinar la vida útil de los activos intangibles. Un
enfoque de ingresos se utiliza comúnmente para medir el valor razonable
de un activo intangible. El período de los flujos de caja esperados que se
utilizan para medir el valor razonable de lo intangible, ajustado por
factores específicos de la entidad aplicables, debe ser considerado por la
administración para determinar la vida útil del bien intangible para fines
de amortización.
Bajo ASC 350-30-35-3, en la estimación de la vida útil de un activo
intangible, la entidad que informa es tener en cuenta:

1. utilización esperadas por la entidad del activo

2. La vida útil esperada de otro activo o grupo de activos
a la que la vida útil del activo intangible puede estar relacionado
3. Todas las disposiciones contenidas en la ley aplicable,
regulación, o contrato que pueden limitar la vida útil
4. propia experiencia histórica de la entidad en la
renovación o la ampliación de un sistema similar si dicha experiencia
es consistente con el uso previsto del activo intangible de la entidad
que informa, con independencia de si esas disposiciones similares
contenidas renovación o extensión disposiciones explícitas. En
ausencia de tal experiencia histórica, la administración es considerar
los supuestos que los participantes en el mercado usarían sobre la
renovación o prórroga en consonancia con su mayor y mejor uso
del activo, y ajustado por factores específicos de la entidad
relevantes.
5. Los efectos de la obsolescencia, la demanda, la
competencia y otros factores económicos tales como:

a. Estabilidad de la industria,
b. avances tecnológicos conocidos,
c. La acción legislativa que se traduce en un entorno regulatorio
incierto o cambiante, y
d. Los cambios esperados en los canales de distribución.
6. El nivel de los gastos de mantenimiento que serían necesarias para
obtener los flujos de efectivo futuros esperados del activo.
Si no hay factores legales, reglamentarios, contractuales, competitivos,
económicos o de otro tipo limitan la vida útil de un activo intangible de la
entidad que informa, la vida útil del activo se considera que es indefinida
(que, por supuesto, no es lo mismo que ilimitado o infinito). (ASC 350-30-
35-4)
La amortización de los activos intangibles. activos intangibles
identificables, como los derechos de franquicia, listas de clientes,
marcas, patentes y derechos de autor y licencias deben ser amortizados
durante su vida económica útil esperada con las revisiones del deterioro
solicitada de su recuperabilidad cuando sea necesario por cambios en
los hechos y circunstancias de la misma manera que se establece en ASC
360 para los activos tangibles de larga duración.

3 activos defensivos excluyen activos intangibles utilizados en actividades de investigación y

desarrollo, ya que dichos activos están sujetos a diferentes normas contables bajo 730-10-25-2c
ASC.

ASC 350-30-35-8 también requiere la consideración de valor residual del

intangible (análogo a salvar valor para un activo tangible) en la
determinación de la cantidad de la intangible para amortizar. Valor residual
se define como el valor de la intangible a la entidad al final de su vida útil
(específica de la entidad) reducida por cualquier costos estimados de
disposición. El valor residual de un intangible amortizable se supone que es
cero a menos que el intangible seguirá teniendo una vida útil a otra parte
después del final de su vida útil a su titular actual, y uno o ambos de los
siguientes criterios se cumplen:
1. El actual titular ha recibido un compromiso de terceros para
adquirir lo intangible al final de su vida útil, o
2. Existe un mercado para el intangible y se espera que continúe
existiendo al final de la vida útil del activo como un medio para
determinar el valor residual de la intangible por referencia a
transacciones del mercado.
La entidad debe evaluar el valor residual de cada período de referencia.
(ASC 350-30-35-9)
Los activos intangibles sujetos a consideraciones de amortización y
deterioro. Muchos activos intangibles se basan en los derechos que se
transmiten legalmente por contrato, estatuto, o medios similares. Por
ejemplo, los gobiernos otorgan franquicias o derechos similares a las
compañías de taxis, compañías de cable y las centrales hidroeléctricas; y las
empresas y otras organizaciones del sector privado conceden franquicias a
los conacreedors de automóviles, establecimientos de comida rápida, y los
equipos de deportes profesionales. Otros derechos, como los derechos de
aterrizaje, son otorgados por contrato. Algunas de esas franquicias o
derechos similares son para los términos finitos, mientras que otros son
perpetuos. Muchos de los que tienen términos finitos se renuevan de forma
rutinaria, violaciónes ausentes de los términos del acuerdo, y los gastos
incurridos para la renovación son mínimos. Muchos de esos activos
también son transferibles, y los precios a los que comercian reflejar las
expectativas de renovación a un costo mínimo. Sin embargo, para otros, la
renovación no está asegurada,
Marcas comerciales, marcas de servicio y nombres comerciales pueden
ser registrados con el gobierno por un período de veinte años y son
renovables por períodos adicionales de veinte años, siempre y cuando la
marca comercial, marca de servicio o nombre comercial se utiliza
continuamente. (Nombres de marca, a menudo utilizado como sinónimo
de marcas comerciales, son típicamente no registradas y de este modo el
atributo requerido de Control estará ausente.) El gobierno de Estados
Unidos ahora otorga derechos de autor para la vida del creador más de
cincuenta años. Las patentes son concedidas por el gobierno por un
período de diez y siete años, pero pueden ser renovados de manera
efectiva mediante la adición de pequeñas modificaciones que están
patentados por períodos adicionales de diecisiete años. Dichos activos
son también comúnmente transferible.
Una licencia de transmisión, mientras que nominalmente sujeta a la
expiración de cinco años, podría ser renovable indefinidamente con poco
costo adicional a la emisora. Si los flujos de caja se pueden proyectar de
forma indefinida, y asumiendo un mercado existe para el certificado, no
amortización se va a grabar hasta que se predice una vida finita. Sin
embargo, se requiere que el deterioro sea probado por lo menos
anualmente para asegurar que el activo es llevado a no más de su valor
razonable. (ASC 350-30-55-12)
Los ejemplos anteriores dirigidas todas intangibles identificables, que son
reconocidos en los estados financieros cuando se compra por separado o en
conexión con una combinación de negocios. Hay otros intangibles, que se
considera que no sea identificable, ya que no se pueden medir de forma
fiable. Know-how tecnológico y una plantilla laboral organizada son ejemplos
de este tipo de activos intangibles. Intangibles que no pueden ser
identificados por separado se consideran componentes integrales de buena
voluntad.
indefiactivos intangibles no-Nite-vivido sujetos a amortización.
activos intangibles identificables que tienen vidas útiles indefinidas
económicas apoyadas por los flujos de efectivo claramente identificables
no están sujetos a amortización periódica regular. (ASC 350-30-35-15) En
cambio, la cantidad de carga de la intangible es la prueba de deterioro
anualmente, y de nuevo entre las pruebas anuales si los eventos o
circunstancias lo justifiquen tal prueba. (ASC 350-30-35-18) Una pérdida
por deterioro es reconocido si el valor en libros excede el valor razonable.
Por otra parte, la amortización del activo comienza cuando la evidencia
sugiere que su vida útil económica ya no se considera indefinida. (350-30-
35-18A ASC)
La evaluación de deterioro de vida indefinida activos intangibles. El
ASC da entidades la opción de evaluar primero cualitativamente si es
más probable que no (más de 50 por ciento) que el activo está
deteriorado. La prueba de evaluación cualitativa se puede realizar en
todos o algunos de los activos, o la entidad puede pasar por alto la
prueba cualitativa y cuantitativa realizar la prueba.
Si no lo es más probable que improbable que el activo está deteriorado,
la entidad no tiene que calcular el valor razonable del activo intangible y
realizar la prueba de deterioro cuantitativo. Si es más probable que
improbable que el activo está deteriorado, la entidad debe realizar la
prueba de deterioro cuantitativo y calcular el valor razonable de un
activo intangible de duración indefinida.
Si se realiza la valoración cualitativa, la entidad tiene que identificar y
considerar los hechos y circunstancias que, individualmente o en
conjunto, afectan más significativamente el valor razonable de un activo
intangible de duración indefinida. Ejemplos de eventos y circunstancias
que deben ser considerados incluyen los enumerados en 350-30-35-18B
ASC:
a. Los factores de costo, tales como el aumento de las materias
primas, mano de obra u otros costos que tienen un efecto negativo
sobre las futuras esperaban ganancias y flujos de efectivo que
podrían afectar a los datos significativos utilizados para
determinar el valor razonable del activo intangible de duración
indefinida
b. los resultados financieros tales como flujos de efectivo negativos
o en declive o una disminución en los ingresos reales o
planificada o los ingresos en comparación con los resultados
reales y proyectados de períodos anteriores relevantes que
podrían afectar a los datos significativos utilizados para
determinar el valor razonable del activo intangible de duración
indefinida
c. Legal, reglamentaria, contractual, política, negocios, u otros
factores, incluyendo factores de activos específicos que podrían
afectar a los datos significativos utilizados para determinar el
valor razonable del activo intangible de duración indefinida
d. Otros eventos específicos de la entidad relevantes, tales como
cambios en la gestión, el personal clave, la estrategia, o clientes; la
contemplación de la quiebra; o litigio que pudiera afectar a los
datos significativos utiliza para determinar el valor razonable del
activo intangible de duración indefinida
e. consideraciones industria y el mercado tales como un deterioro en
el entorno en el que una entidad opera, un entorno aumentado
competitivo, una disminución en múltiplos o métricas dependiente
de mercado (tanto en términos absolutos como en relación a los
pares), o un cambio en el mercado de una productos o servicios
 debido a los efectos de la obsolescencia, la demanda, la
competencia, u otros factores económicos (como la estabilidad de
la industria, los avances tecnológicos conocidos, las medidas
legislativas que se traduce en un ambiente de negocios incierto o
cambiar de entidad, y espera que los cambios en los canales de
distribución ) que podría afectar a los datos significativos
utilizados para determinar el valor razonable del activo intangible
de duración indefinida
Las condiciones macroeconómicas tales como el deterioro de las
condiciones económicas generales, las limitaciones sobre el capital, el
acceso a las fluctuaciones en los tipos de cambio, u otros
acontecimientos en los mercados de renta variable y de crédito que
podrían afectar a los datos significativos utilizados para determinar el
valor razonable del activo intangible de duración indefinida.
Cualquier positivos y mitigar los eventos y circunstancias también deben
ser considerados, así como la diferencia entre el valor razonable en un
reciente cálculo de un activo intangible de vida indefinida y la cantidad a
continuación, llevar, si se han producido cambios en el valor en libros
del indefinida -lived activo intangible. (350-30-35-18C ASC)
La determinación de la unidad de cuenta. ASC 350-30-35 proporciona
una guía acerca de cuándo es apropiado combinar en una única "unidad
de cuenta" a los efectos de comprobación del deterioro, registradas por
separado intangibles con vida útil indefinida, ya sea adquirido o
desarrollado internamente.
Los activos se pueden combinar en una sola unidad de la contabilidad de
las pruebas de deterioro si son operados como un solo activo y, como tal,
son inseparables el uno del otro. Los siguientes indicadores se van a
utilizar en la evaluación de los hechos y circunstancias individuales para
permitir el ejercicio del juicio. (ASC 350-30-35-21)
Los siguientes son los indicadores que intangibles de vida indefinida se
van a combinar como una sola unidad de la contabilidad. (ASC 350-30-
35-23):
1. Los intangibles se pueden utilizar juntos para construir o mejorar
un solo activo.
2. Si los intangibles habían sido parte de la misma adquisición,
habrían sido registrados como un único activo.
3. Los intangibles, como grupo, representan "el mayor y mejor uso de
los activos" (por ejemplo, probablemente podría realizar un mayor
precio de venta si se venden juntos que si se venden por separado).
Indicadores que apuntan a esta situación son:
a. La improbabilidad de que una parte sustancial de los activos se
venden por separado, o
 b. El hecho de que, en caso de una parte sustancial de los
intangibles se venden por separado, habría una reducción
significativa en el valor razonable de los activos restantes en el
grupo.
4. La comercialización o la marca estrategia de la entidad tratará los
activos como complementarios (por ejemplo, una marca comercial y
su nombre comercial relacionada, fórmulas, recetas, y patentó la
tecnología o no patentados todo puede ser complementario a la
marca de una entidad).
Los siguientes son indicadores de que los intangibles de vida indefinida
no se van a combinar como una sola unidad de contabilidad. (ASC 350-
30-35-24):
1. Cada intangible separado generan flujos de efectivo
independientes.
2. En una venta, sería probable que los intangibles se venden por
separado. Si la entidad había vendido previamente activos
similares, por separado, esto constituiría evidencia de que la
combinación de los activos no sería apropiado.
3. La entidad está bien considerando o ya ha adoptado un plan para
disponer de uno o más de los intangibles por separado.
4. Los intangibles se utilizan exclusivamente por diferentes grupos de
activos (como se define en la ASC Glosario principal).
5. Los intangibles tienen diferentes vidas útiles económicas.

ASC 350-30-35-26 proporciona orientación en cuanto a la “unidad de

cuenta” determinación.
1. intangibles Fondo de comercio y finitos duración no se les permite
ser combinado en la “unidad de cuenta” ya que están sujetos a
diferentes reglas de deterioro.
2. Si los intangibles constituyen colectivamente un negocio, que no se
pueden combinar en una unidad de contabilidad.
3. Si la unidad de contabilidad incluye intangibles registrados en los
estados financieros individuales de las subsidiarias consolidadas,
es posible que la suma de las pérdidas por deterioro reconocidas
en los estados financieros individuales de las filiales no será igual a
la pérdida de valor consolidado.
NOTA: Aunque contrario a la intuición, esta situación puede ocurrir
cuando:
1. A nivel subsidiaria separada, un activo intangible se ve
afectada ya que el dinero en efectivo Floridaflujos de los otros
intangibles incluidos en la unidad de contabilidad que residen en
 otras filiales no pueden ser considerados en la determinación de
deterioro, y
2. A nivel consolidado, cuando los intangibles se consideran
como una sola unidad de contabilidad, no están deteriorados.
4. En caso de una unidad de contabilidad incluirse en una sola
unidad de información, la misma unidad de cuenta y el valor
razonable asociado se va a utilizar en el cálculo del valor razonable
implícito de buena voluntad para medir cualquier pérdida por
deterioro del crédito mercantil.
prueba de deterioro cuantitativo para el activo intangible de
vida indefinida.Esta prueba consiste simplemente en comparar el
valor razonable del activo con su valor en libros. (ASC 350-30-35-19)
El reconocimiento de la pérdida por deterioro del activo
intangible de vida indefinida.Si el valor en libros excede su valor
razonable, la entidad reconoce una pérdida por deterioro igual a ese
exceso. Después del reconocimiento de la pérdida, el valor en libros
ajustado se convierte en la nueva base de ese activo intangible.
Presentación.Para proporcionar a los usuarios de los estados
financieros con información transparente sobre los activos intangibles,
ASC 350-30-45 requiere:
 Estado de situación financiera: Todos los activos intangibles
deben ser agregados y presentados como una partida separada en
el estado de situación financiera. La entidad puede también optar
por presentar activos o clases de activos intangibles intangibles
individuales como partidas separadas. (ASC 350-30-45-1)
 Estado de resultados: En su caso, la entidad debe presentar
pérdidas por deterioro de gastos y amortización en elementos de
línea dentro de las actividades continuadas. (ASC 350-30-45-2)
ASC 350-40, software desarrollado para uso interno
ASC 350-40-05-02 y 03 proporcionan orientación sobre la
contabilización de los costes de software desarrollado para uso interno.
El software debe cumplir dos criterios para ser contabilizada como
software de uso interno:
1. Las eespecificoaciones del software deben ser diseñados o
modificados para satisfacer las necesidades internas de la entidad
informante, incluido costes para personalizar el software
adquirido.
2. Durante el período en el que se desarrolla el software, no puede
haber ningún plan o intención de comercializar el software de
forma externa, aunque el desarrollo del software puede ser
 financiada conjuntamente por varias entidades que cada uno va a
utilizar el software de forma interna.
Para justificar la capitalización de los costos relacionados, es necesario
que la administración concluir que es probable que el proyecto será
terminado y que el software se utilizará como está previsto. En ausencia
de ese nivel de expectativa, los costos se llevarán a gastos en la actualidad
como los costes de investigación y desarrollo. Las entidades que se
dedican a la investigación y desarrollo de software para uso interno y
para la venta a los demás debe identificar cuidadosamente los costos con
una u otra actividad, ya que el primero es (si se cumplen todas las
condiciones) susceptibles de capitalización, mientras que el segundo se
lleva a resultados como los costes de investigación y desarrollo hasta la
viabilidad tecnológica se demuestra, por ASC 985-20.
Cuesta susceptibles de capitalización.la capitalización de costos
comienza cuando una entidad ha completado la formulación conceptual,
diseño y pruebas de posibles alternativas del proyecto, incluyendo el proceso
de selección de proveedores de software adquirido, si los hubiere. Estos
costos de fase temprana (referidos como “etapa preliminar del proyecto” en la
ASC 350-40) son análogos a los costes de investigación y desarrollo y deben
ser llevados al gasto cuando se incurren. Estos no pueden ser restaurados
más tarde como activos si el desarrollo ha demostrado ser exitoso.
Preliminar Etapa del proyecto.Cuando un proyecto de software
equipo se encuentra en la etapa preliminar del proyecto, las entidades
probablemente hará lo siguiente:
1. Tomar decisiones estratégicas para asignar los recursos entre
proyectos alternativos en un punto dado en el tiempo. Por
ejemplo, deben programadores desarrollar un nuevo sistema de
nómina o dirigir sus esfuerzos hacia la corrección de los
problemas existentes en un sistema de nómina de
funcionamiento?
2. Determinar los requisitos de rendimiento (es decir, qué es lo que
necesitan el software para hacerlo) y los requisitos del sistema para el
proyecto de software se ha propuesto llevar a cabo.
3. Invitar a los proveedores a realizar demostraciones de cómo su
software cumplirá con las necesidades de la entidad.
4. Explorar la posibilidad de lograr los requisitos de rendimiento
especificados. Por ejemplo, una entidad debe hacer o comprar el
software? En caso de que el software se ejecuta en un ordenador
central o un sistema cliente-servidor?
5. Determinar que la tecnología necesaria para lograr los requisitos
de rendimiento existe.
6. Seleccionar un proveedor si una entidad decide obtener el
 software.
7. Seleccionar un consultor para ayudar en el desarrollo o la
instalación del software. (ASC 350-40-20)
Los costos incurridos con posterioridad a la fase de proyecto preliminar
que cumple los criterios de activos de larga duración se capitalizan y
amortizan durante la vida económica esperada del activo. La
capitalización de los costes comienza cuando ambas de las dos
condiciones en ASC 350-40-25-12 se cumplen.
 primero, Gestión de tener la autoridad competente autoriza y se
compromete a financiar el proyecto y cree que es probable que se
completará y que el software resultante se utilizará como está
previsto.
 Segundo, Lo conceptual formulación, diseño y pruebas de posibles
alternativas del proyecto de software (es decir, la etapa
preliminar del proyecto) han sido completadas.
la etapa de desarrollo de aplicaciones.Los costos activados
incluyen los de la etapa de desarrollo de la aplicación del proceso de
desarrollo de software. Estos incluyen actividades codificación y pruebas
y diferentes costos de implementación. ASC 350-40-30-1 limita a estos
costos:

1. Los costes directos externos de materiales y servicios consumidos

en el desarrollo o la obtención de uso interno software
2. Nómina y costos relacionados con la nómina para los empleados
que están directamente asociados con y que dedican tiempo al
proyecto de software de uso interno en la medida del tiempo
invertido directamente en el proyecto; y
3. El coste por intereses incurridos durante el desarrollo de uso
interno de software informático, de acuerdo con lo dispuesto en
el ASC 835-20.
Costos como gastos. Los gastos generales y administrativos, los gastos
generales y los costes de formación se llevan a gastos cuando se incurren.
(ASC 350-40-30-3) A pesar de que estos pueden ser los costos asociados
con el desarrollo interno o adquisición de software para uso interno, según
los PCGA esos costos se refieren al período en que se incurren. La cuestión
de los costes de formación es particularmente importante, ya que el uso
interno de los programas informáticos adquiridos a terceros a menudo
incluye, como parte del precio de compra, entrenamiento para el software
(y muchas veces las tasas para el mantenimiento rutinario, así). Cuando
no se eespecificoa la cantidad de formación o de las tasas de
mantenimiento en el contrato, las entidades están obligadas a distribuir el
costo entre formación, mantenimiento, y las cantidades que representan
los costos capitalizables de los programas informáticos. Los costes de
formación se reconocen como gasto cuando se incurre.
Ejemplos de software de ordenador desarrollado para uso
interno. La Codificación proporciona ejemplos de cuándo los
programas informáticos se han adquirido o desarrollado para uso
interno. La siguiente es una lista de ejemplos que ilustran cuando el
software de la computadora es para uso interno:
1. Una entidad de fabricación adquiere robots y personaliza el
software que utilizan los robots de funcionar. Los robots se
utilizan en un proceso de fabricación que resulta en productos
terminados.
2. Una entidad desarrolla software que ayuda a mejorar su gestión
de efectivo, lo que puede permitir a la entidad a obtener más
ingresos.
3. Una entidad o de compras desarrolla software para procesar la
nómina, cuentas por pagar y cuentas por cobrar.
4. Un software de compras entidad relacionada con la instalación de
un sistema en línea utiliza para mantener los datos de afiliación.
5. Una agencia de viajes compra un sistema de software de fijar el
precio de paquetes de vacaciones y obtener tarifas aéreas.
6. Un banco desarrolla un software que permite a un cliente para
retirar efectivo, sobre saldos, realizar pagos de préstamos, y
ejecutar transferencias bancarias.
7. Una entidad de servicios de préstamos hipotecarios desarrolla
software de compras o equipo para mejorar la velocidad de los
servicios prestamos a los clientes.
8. Una entidad de telecomunicaciones desarrolla software para
ejecutar sus interruptores que son necesarios para diversos
servicios telefónicos tales como el buzón de voz y desvío de
llamadas.
9. Una entidad está en el proceso de desarrollo del sistema de cuentas
por cobrar. Las eespecificoaciones de software satisfacer las
necesidades internas de la entidad y la entidad no tiene un plan de
marketing antes o durante el desarrollo del software. Además, la
entidad no ha vendido ninguna de su software de uso interno en el
pasado. Dos años después de la finalización del proyecto, la entidad
decidió comercializar el producto a recuperar parte o la totalidad de
sus costos.
10. Una entidad de bolsa desarrolla una base de datos de software y
las cargas de información financiera que difunde a través de la
base de datos.
11. Una entidad desarrolla software que se utiliza para crear
componentes de videos musicales (por ejemplo, el software
 utilizado para mezclar y cambiar las presentacions de los modelos
en los videos musicales). La entidad luego vende los videos
musicales finales, que no contienen el software, a otra entidad.
12. Un software de compras entidad a informatizar un catálogo
manual y luego vende el catálogo manual para el público.
13. Un bufete de abogados desarrolla una herramienta de
investigación de la intranet que permite a los miembros de la
firma para localizar y buscar en bases de datos de la empresa para
obtener información relevante para sus casos. El sistema
proporciona a los usuarios la capacidad de imprimir los casos, la
búsqueda de temas relacionados, y anotar sus copias personales
de la base de datos.
(ASC 350-40-55-1)
Por otro lado, el software que no califica como de uso interno
incluye:
 Software vendido por un fabricante de robots a los
compradores de sus productos;
 El coste de desarrollo de programas para los microchips
utilizados en sistemas electrónicos de automóviles;
 El software desarrollado tanto para la venta a los clientes y
uso interno;
 Los programas de ordenador escrito para su uso en los
esfuerzos de investigación y desarrollo; y
 Los costos de desarrollo de software bajo contrato con otra
entidad.
ASC 350-40-55-2 contiene estos y otros ejemplos.
Discapacidad. Deterioro de software capitalizado de uso interno se
reconoce y mide de acuerdo con lo dispuesto en el ASC 360 de la misma
manera que los activos tangibles de larga duración y otros activos
intangibles amortizables. Las circunstancias que podrían sugerir que ha
ocurrido un deterioro y que daría lugar a una evaluación de
recuperación incluyen:
1. Una constatación de que el software del ordenador de uso interno,
no se espera que proporcione un potencial de servicio de fondo;
2. Un cambio significativo en la medida o forma en que se utiliza el
software;
3. Un cambio significativo se ha hecho o se esté previsto en el
programa de software; o
4. Los costos de desarrollar o modificar el software de uso interno
superan significativamente la cantidad prevista inicialmente.
Estas condiciones son análogas a las establecidas genéricamente
 adelante por ASC 360, propiedad, planta y equipo.
(ASC 350-40-35-1)
En algunos casos, los proyectos de desarrollo de software en curso se
convertirán en problemas antes de ser interrumpido. ASC 350-40
indica que la administración necesita para evaluar la probabilidad de
que los proyectos en curso. Cuando se vuelve ya no es probable que el
software de la computadora está desarrollando será completado y
puesto en servicio, el activo se va a escribir a la baja del valor en libros
y el valor razonable, si las hay, menos costos de venta. Es importante
destacar que se trata de una presunción refutable de que cualquier
software incompleta tiene un valor justo de cero.
Indicadores que ya no se espera que el software para ser completados y
puestos en servicio. Éstas incluyen:
1. A falta de los gastos presupuestados o incurridos por el proyecto;
2. Programación dificultades que no se pueden resolver de manera
oportuna;
3. sobrecostos significativos;
4. La información que indica que los costos de software desarrollado
internamente superarán significativamente el costo de los
productos de software de terceros o software comparables, lo que
sugiere que la administración tiene la intención de obtener el
software de terceros en lugar de completar el esfuerzo de
desarrollo interno;
5. La introducción de nuevas tecnologías que aumentan la
probabilidad de que la administración elegirá para obtener
software de terceros en lugar de completar el proyecto interno; y
6. A falta de rentabilidad del segmento de negocios o unidad a la
que se refiere el software o la interrupción real o potencial del
segmento.
(ASC 350-40-35-3)
Amortización.ASC 350-40-35-4 través de 35-6 proporciona
orientación sobre la amortización. En cuanto a otros activos de larga
duración, el coste del software de ordenador desarrollado u obtenido
para uso interno debe amortizarse de una forma sistemática y racional
durante su vida útil estimada. La naturaleza intangible del activo
contribuye a la dificultad de desarrollar una estimación significativa,
sin embargo. Entre los factores que deben ser pesados son los efectos
de obsolescencia, las nuevas tecnologías, y la competencia. Gestión
sería especialmente necesario considerar si los rápidos cambios se
están produciendo en el desarrollo de productos de software, sistemas
operativos, software o hardware del ordenador, y si se tiene la
intención de reemplazar cualquier software tecnológicamente obsoleto
o hardware.
La amortización comienza para cada módulo o componente de un
proyecto de software cuando el software está listo para su uso previsto,
sin tener en cuenta si el software debe ser puesto en servicio por etapas
planificadas que podrían extenderse más allá de un solo período de
notificación. Las aplicaciones informáticas se consideran listo para su
uso previsto después de que sustancialmente todas las pruebas se ha
completado.
Software de uso interno posteriormente comercializado. En
algunos casos, los programas de computación se vende o licencia a
terceros, a pesar de la intención original de la gestión que el software fue
adquirido o desarrollado exclusivamente para uso interno posterior. En
tales casos, cualquier ingreso recibido, se han de aplicar primero como
una reducción de la cantidad de carga del software. Sin fines de lucro se
reconoce hasta que los ingresos netos agregados de licencias y
amortizaciones han reducido el valor en libros del software a cero.
Después de que el valor en libros se recuperó por completo, cualquier
producto posterior se reconoce como ingresos o ganancia, dependiendo
de si el contrato es con un cliente. (ASC 35040-35-8)

Ejemplo de software desarrollado para uso interno

El Da Vinci invención compañía emplea a investigadores con sede en
países de todo el mundo. La lejanía-Floridaung naturaleza de sus
operaciones hace que sea extremadamente difficulto para el personal de
nómina para recoger hojas de tiempo, por lo que el equipo de gestión
autoriza el diseño de un sistema de cronometraje basado en la web de la
casa. El equipo del proyecto incurre en los siguientes gastos:

tipo de coste Imputan a resultados Capitalizad

Diseño conceptual $ o
2,5003,7008,
Evaluación de alternativas de 1001,400
diseño Determinación de la
tecnología
Diseño de necesaria
software la $ 28.000
selección final
codificación dedesoftware
las 42000
alternativas
pruebas de control de calidad 30000
los costos de conversión de datos 3900
Formación 14000
imputación de gastos generales 6900
Los costos generales y 11200
costos de mantenimiento
administrativos 6000
Los totales $ 57.700 $ 100.000
Por lo tanto, el costo capitalizado total de este proyecto de desarrollo es
de $ 100.000. La vida útil estimada del sistema de cronometraje es de
cinco años. Tan pronto como se haya completado todas las pruebas, el
controlador de Da Vinci comienza a amortizar el uso de un cargo
mensual de $ 1,666.67. El cálculo de la siguiente manera:

$ 100,000 costo capitalizado - 60 meses = $ 1,666.carga 67

amortización

Una vez en funcionamiento, la gestión elige para construir otro módulo

para el sistema que emite un recordatorio por correo electrónico a los
empleados para completar sus hojas de tiempo. Esto representa una
funcionalidad adicional significativa, por lo que el costo de diseño
puede ser capitalizada. Los siguientes se incurre en costos:

tipo de Coste Impuestos Benefici Coste

Trabajo
Desarrolladores de laboral
$ 11.000 sobre
$ 842la os
$ 1,870 total
$ 13.712
probadores
software de control 7000 nómina
536 1190 8726
de calidad
Los totales $ 18.000 $ 1.378 $ 3,060 $ 22.438

La cantidad total de $ 22,438 de estos costos puede ser capitalizada.

En el momento en que se complete este trabajo adicional, el sistema
original ha estado en funcionamiento durante un año, lo que reduce el
periodo de amortización para el nuevo módulo de cuatro años. El
cálculo de la amortización mensual de línea recta sigue:

$ 22 de,438 costo capitalizado - 48 meses = $ 467.carga 46 amortización

La gestión de Da Vinci autoriza entonces el desarrollo de un módulo

adicional que permite a los empleados introducir los datos de tiempo en
el sistema desde sus teléfonos móviles a través de mensajes de texto. A
pesar de pasar con éxito a través de la etapa de diseño del concepto, el
equipo de desarrollo no puede resolver los problemas de interfaz en
forma oportuna. Gestión opta por cerrar el proyecto de desarrollo, lo
que requiere el cargo de todo $ 13.000 de los costos de programación y
pruebas a resultados en el período actual.
Después de que el sistema ha estado funcionando durante dos años, un
cliente Da Vinci ve el sistema de cronometraje en la acción y pide
gestión venderlo como un producto independiente. El cliente se
convierte en un distribuidor, y las terrenos de tres ventas en el primer
año. De estas ventas Da Vinci recibe ingresos de $ 57.000 e incurre en
los siguientes gastos relacionados:

Tipo de gasto Cantidad

Comisión de distribuidor (25%)$ 14.250
Los costos de servicio 1900
Los costes de instalación 4300
Total $ 20.450

De este modo, los ingresos netos de la venta de software son $

36.550 ($ 57.000 de ingresos menos $ 20.450 costos relacionados).
En lugar de grabar estas transacciones como los ingresos y los gastos,
los $ 36.550 ingresos netos son compensados en el saldo no
amortizado restante del activo de software con la siguiente entrada:

Ingresos $ 57.000
Fijos activos de software $ 36.550
Gastos por comisiones 14.250
Costos de servicio 1900
Gastos de instalación 4300

En este punto, el saldo no amortizado restante del sistema de

cronometraje es de $ 40,278, que se calcula de la siguiente manera:

Importe capitalizado original $ 100.000

+ Módulo de software adicional 22438
- 24 meses' amortización en el original (40000)
Importe activado
- 12 meses' amortización adicional (5610)
Módulo de software
- Los ingresos netos de la venta de software (36550)
 Saldo no amortizado total $ 40278

Inmediatamente después, Da Vinci's gestión recibe una llamada de

ventas de un proveedor de servicios de aplicaciones que maneja un
sistema de cronometraje basado en Internet. Las condiciones ofrecidas
son tan buenos que la compañía abandona su sistema interno a la vez y
cambia a la ASP del sistema. Como resultado de este cambio, la
compañía da de baja el saldo no amortizado restante de su sistema de
cronometraje con la siguiente entrada:
Depreciación acumulada $ 45.610
Pérdida por venta de activos 40278
Los activos fijos-software $ 85.888

Contabilidad del cliente para los honorarios pagados en el

Arreglo de Cloud Computing
En abril de 2015, el FASB emitió la ASU 2015-05, intangibles fondo de
comercio y de Otros-Interna-Uso de Software (Subtema 350-40) al
cliente de contabilidad para los honorarios pagados en el Arreglo de
Cloud Computing. La ASU es parte de la iniciativa de simplificación del
FASB. La falta de una orientación clara para los clientes en los acuerdos
de computación en la nube condujo a la diversidad en la práctica. La ASU
está diseñado para reducir la diversidad y ahorrar costes mediante la
simplificación de la evaluación de los costos y gastos asociados con estos
acuerdos de software. La orientación alinea la evaluación del proveedor
de servicio al cliente y de si el acuerdo contiene una licencia de software o
un servicio.
Orientacion. En las disposiciones de computación en la nube, el cliente
nunca toma posesión de un producto físico. En su lugar, el software
reside en un sitio de alojamiento de tercer partido, que el cliente accede
remotamente del vendedor o. La ASU no proporciona una orientación
explícita, sino que proporciona ayuda sobre si la computación en nube u
otra disposición de alojamiento implica una licencia de software y cuál
es el modelo de contabilidad debe aplicarse el cliente. Los clientes
podrán utilizar esencialmente los mismos criterios que los vendedores
en la determinación de si el acuerdo contiene una licencia de software o
es únicamente un contrato de servicios:
  El cliente tiene el derecho contractual de tomar posesión del
software en cualquier momento durante el periodo de la
disposición sin penalizacion significativa. Los indicadores que no
hay una penalizacion significativa sería la capacidad de:
 Recibir la entrega del software subyacente sin un costo
significativo
 Usar dicho software por separado sin una reducción
significativa en el valor
 Es factible para el cliente para ejecutar el software en su propio
hardware o para contratar con otra persona a alojar el software.

Si no se cumplen esas dos disposiciones, la disposición es tratado como

contrato de servicio según los PCGA existentes y contabilidad separada
para una licencia no está permitido. Si se cumplen estas disposiciones, los
acuerdos son tratados como acuerdos de elementos múltiples que comprar
una licencia de software y un servicio para alojar el software. El cliente
solicita la orientación existente en el software de uso interno de la
licencia y los costos se asignan entre la licencia y los acuerdos de
alojamiento, con base en el valor razonable relativo.

Licencia de Software de exposiciones en un acuerdo de

acogida

ASC 350-50, Costos de Desarrollo de Sitios Web

Los costos de desarrollo de un sitio web, incluyendo los costos de
desarrollo de los servicios que se ofrecen a los visitantes (por ejemplo,
salas de chat, los motores de búsqueda, blogs, redes sociales, correo
electrónico, calendarios, etc.), son a menudo bastante significativa. El
personal de la SEC había expresado la opinión de que una gran parte de
los costos se debe contabilizarse de acuerdo con ASC 350-50, que
establece ciertas condiciones que deben cumplirse para que los costos
pueden ser capitalizadas.
Los costos incurridos en la etapa de planificación se llevarán a
resultados cuando se incurren. (ASC 350-50-25-2) El coste del software
utilizado para operar un sitio web debe ser contabilizada en consonancia
con ASC 350-40, a menos que exista un plan para comercializar el
software de forma externa, en la que ASC 985-20 caso, Software- los
costos de software a ser vendidos, alquilados, o comercializada,
gobierna, y los costos deben ser gastados hasta que la entidad establece
la viabilidad tecnológica del software. Los costos incurridos para
desarrollar gráficos (en sentido amplio como el “look and feel” de la
página web) están incluidos en los costos de software, y por lo tanto
contabilizadas por ASC 350-40 o ASC 985-20. (ASC 350-50-25-4)
Costos de sitios web de alojamiento son generalmente gasto durante el
período de beneficio. (ASC 350-50-25-5)
ASC 350-50-55 incluye una exposición detallada se estipula la forma de
una variedad de costos específicos son para ser registradas según sus
requisitos.
 26 ASC 360 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO

Perspectiva y Problemas 397 Ejemplo de depreciación parcial-año

408
Subtemas 397
Ejemplo de agotamiento 410
Ámbito de aplicación y alcance
Excepciones 398 Deterioro de Valor 411

ASC 360-20 398 Ejemplo de deterioro 414

Visión de conjunto 399

Ejemplo de activos de larga duración
ASC 360-10, general 399
para ser dispuesto mediante venta
ASC 360-20, Ventade Bienes 422
Inmuebles
Ventas inmobiliarias distintas de la
400
venta minorista de terrenos 424
Definiciones de Términos 401
Alcance 424
Conceptos, normas y ejemplos 402
Criterios para el uso de método de
Propiedad, planta y equipo 402 acumulación completa 424

Las consideraciones de costos- Ejemplo determinar la suficiencia de

adquisición inicial 402 inicial inversión 428

Las consideraciones de costos- Métodos de contabilidad para la venta

adquisición posterior 404 de bienes inmuebles distintos de las
ventas minoristas de terrenos 432
La depreciación y agotamiento 406
Selección del método 432
Ejemplo de depreciación en línea recta
407 Método de acumulación completa
433
Ejemplo de doble saldo decreciente
depreciación 407 Método de pago fraccionario 433

Ejemplo de suma de los años-' dígitos Ejemplo del método de pago

(SYD) fraccionario 434

Depreciación 408
Método de recuperación de costos Método de Beneficio reducido 438
435
Ejemplo del beneficio reducido 438
Ejemplo del método de recuperación
Otro Orientación a la contabilización
de costos 435
de los inmuebles
Método de depósito 436
Las transacciones de ventas 439
Ejemplo de una transacción de
depósito 437

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 360, propiedad, planta y equipo, se compone de dos sub-temas:
 ASC 360-10, en general, que se divide en dos subsecciones:
 General, Que proporciona orientación sobre la contabilidad y la
presentación de informes sobre las propiedades, planta y
equipo, incluyendo la depreciación acumulada
 Deterioro o disposición de activos de larga duración, Que
contiene una guía para:
Reconociendo el deterioro de activos de larga duración que
se realizará y se utiliza,
Activos de larga duración a ser eliminados de la venta, y
Revelaciones para la aplicación y disposiciones de
componentes individualmente significativas de una
entidad
 ASC 360-20, Venta de Bienes Raíces, que proporciona
orientación sobre la venta de bienes inmuebles distintos de la
tierra por menor.1
1 Tras la adopción de ASU 2014-09, Ingresos de contratos con los clientes, se modificó el título
del Subtema 360-20 a la propiedad, planta y equipo-Las ventas inmobiliarias-Sale Leaseback
Contabilidad. Este subtema es reemplazado después de la aprobación de la ASU 2016-02,
Arrendamientos.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

ASC 360-10, el general. La orientación en la ASC 360-10, el
general, el inciso se aplica a todas las entidades.
ASC 360-10, deterioro de la eliminación de los Activos de
Larga Duración. La orientación en el CSA 36010, deterioro o la
eliminación de activos de larga vida, subsección se aplica a:
  arrendamiento de capital de los arrendatarios o cuando ASU
2016-02 se implementa, los activos de derecho de uso de los
arrendatarios,
 activos de larga duración de los arrendadores a arrendamientos
operativos,
 Probadas de petróleo y gas valoradas por el método de éxito-los
esfuerzos de la contabilidad, y
 pago anticipado activos a largo plazo.
La orientación de estas subsecciones no se aplica a las siguientes
operaciones y actividades:
1. Buena voluntad
2. Los activos intangibles no amortizados que se llevarán a cabo y
se utilizan
3. activos de servicio
4. Los instrumentos financieros, incluidas las inversiones en valores
de renta variable contabilizadas por el método de costo o
patrimonio
5. los costos de adquisición de pólizas diferidos
6. Los activos por impuestos diferidos
7. Propiedades no probadas de petróleo y gas que están siendo
valoradas por el método de éxito-los esfuerzos de la contabilidad
8. propiedades de petróleo y gas, que se contabilicen utilizando el
método del costo total de la contabilidad según lo prescrito por la
Comisión de Bolsa y Valores (SEC) (ver Regulación SX, Regla 4-10,
contabilidad e información financiera para los productores de
hidrocarburos actividades de conformidad con el Valores leyes
federales y la Ley de política Energética y Conservación de 1975)
9. Algunos otros activos de larga duración cuya contabilización se
prescribe en las normas en otros lugares. Ver:
a. ASC 928, Entretenimiento-Música
b. ASC 920, entretenimiento de Radiodifusores
c. ASC 985-20, Software
d. ASC 980-360, Operaciones Reguladas (ASC 360-10-15-5)
ASC 360-20. La orientación en la ASC 360-20 se aplica a todas las
entidades, y ASC 360-20-15-3 incluye las siguientes operaciones en
ASC 360-20 orientación.2
1. Todas las ventas de bienes raíces, incluyendo bienes
inmueblescon mejoras a la propiedad o equipamiento integral.
Las mejoras términos de propiedad y equipo integral ya que se
utilizan en este Subtopic referirse a cualquier estructura física o
equipo conectado a las propiedades que no se pueden quitar y
utilizar por separado, sin incurrir en coste significativo. Los
 ejemplos incluyen un edificio de oficinas, una planta de
fabricación, una planta de energía, y una refinería.
2 El alcance de la ASC 360-20 se cambia cuando incorporen la ASU 2014-09 y su orientación en
la ASC 610. ASU 201.409 limita el alcance de la ASC 360-20 en los puntos 1-4 a los activos que
forman parte de una transacción de venta con arrendamiento y establece una guía para el
reconocimiento de profit en todas las transacciones de venta y arrendamiento de bienes raíces.
Tenga en cuenta que los puntos 5 y 6 son reemplazados por ASU 2014-09. Como se señaló
anteriormente, tras la aprobación de ASU 2016-02, arrendamiento, todo el subtema es
sustituida.

2. Las ventas de mejoras a la propiedad o equipamiento integral

sujeto a un contrato existente de la tierra subyacente deben ser
contabilizados de acuerdo con los párrafos 360-20-40-56 través
40-59.
3. La venta o transferencia de una inversión en la forma de un
activo financiero que es en sustancia el sector inmobiliario.
4. La venta de terrenos forestales o granjas (es decir, la tierra con
árboles o cultivos que se le atribuye).
5. Las transacciones de bienes inmueblesde tiempo compartido
(ver Tema 978).
6. La pérdida de un control financiero (como se describe en Subtema
810-10) en una subsidiaria que es en sustancia de bienes
inmueblesdebido a un incumplimiento por la filial de su deuda sin
recurso.
ASC 360-20-15 excluye las siguientes operaciones y actividades:
 La venta de sólo mejoras de propiedad o equipo integral sin una
venta concurrente (o contemplado) de la tierra subyacente. Sin
embargo, ASC 360-20 se aplica a las ventas de mejoras a la
propiedad o equipamiento integral con el contrato de
arrendamiento concurrente (explícita o implícita en la
transacción) de la tierra subyacente al comprador.
 La venta de las acciones o activos netos de una filial o un
segmento de un negocio si los activos de la filial o que contienen
segmento de bienes raíces. Si una transacción de este tipo es, en
esencia, la venta de bienes raíces, se aplica ASC 360-20.
 Los intercambios de bienes inmueblespara otros bienes
inmuebles. Ver la contabilización de transacciones monetarias
en ASC 845.
 La venta de deuda y capital registra de acuerdo con ASC 320.
 la venta de terrenos al por menor.
 activos naturales tales como las que se han extraído de la tierra
(por ejemplo, aceite, gas, carbón y oro). Ver ASC 932.
(ASC 360-20-15-10)
Visión de conjunto
ASC 360-10, general. Propiedad, planta y equipo (a veces referido
como “activos fijos”, “activos tangibles de larga vida”, o “activos de la
planta”) son propiedad tangible utilizado en una capacidad productiva
que beneficien a la entidad que informa, por un período superior a un
año . Se incluyen los terrenos, edificios, maquinaria, muebles y
herramientas. Los elementos de propiedad, planta y equipo se utilizan
en el curso ordinario de los negocios. No son para reventa. Propiedad,
planta y equipo son algunos de los elementos más importantes en el
estado de situación financiera y por lo general representan una
inversión sustancial por la entidad.
Entre los problemas de contabilidad que pueden surgir en la
contabilización de las propiedades, planta y equipo son:
1. Valor por el cual inicialmente para registrar los activos, ya sean
adquiridas por compra o intercambio no monetario o a través de
la construcción por la entidad que informa
2. Capitalización de los activos discretos en grupos o por separado
(determinación de la unidad de cuenta)
3. Contabilización de los costos postadquisición
4. La tasa y el patrón de distribución de los importes capitalizados
en los futuros periodos apropiados, incluyendo, en su caso, los
períodos durante los cuales se produce el deterioro de activos
5. Reclasificación hacia o desde categorías como mantenidos y
utilizados, mantenidos para la venta, o de inactividad
6. Baja en cuentas-venta, cambio, retiro y / o disposición de los
activos en o antes del final de su vida productiva.

La comparación de las normas contables y deterioro. El

siguiente diagrama resume y compara las reglas que afectan a la
contabilización de los activos de larga duración, tangibles e
intangibles.

Resumen de exposiciones y comparación de las normas

contables y deterioro
PP & E,
websitede
indefiNite-
v., Amortizablein
Atributo livedintangibl Buena voluntad3
Interna tangibles
es
software
de uso
 Indefinida de
la vida útil estimada o, por
público; alternativa
leaseholdimprovements, el
Vida util Indefinido para las empresas
menor de los que lifeor el
privadas de 10
término del contrato de
años máximo
arrendamiento

Sí

Valor orsalvage Sí, ya sea con No

Considerresidual? el
compromiso
dla parte
tercero o
mercado listo

Capitalizeinterest
si construye auto? Sí

orimpairmenttest prueba de 0qualitative Paso

Recoverabilityeval deterioro opcional
uation? evaluación recuperabilidad cualitativo y assessmentand
cuantitativo a especial de prueba
continuación de 2 stepimpairment
Al opcional
menos anualmente; más a menudo
Cuando eventos y
Frecuencia si los eventos andcircumstances
circumstanceswarrant
orden judicial, a menos que la entidad
Cambio haselected alternativa, a
continuación,
Prueba de deterioro, ajustar evento desencadenante
andnonamortizabl ifrequired
e
betweenamortizabl
Subsequentincreas
e
esrecognized? No

forimpairmentpur ofaccounting
poses nivel unidad
grupo activo o grupo unidad de reporte
ofaggregation asspecified por
enajenable
ASC350-30-35

ASC 360-20, Sales Inmobiliaria4. La sustancia de una venta de

cualquier activo es que la transacción transfiere incondicionalmente
los riesgos y beneficios de la propiedad al comprador. Sin embargo, la
sustancia económica de muchas ventas de bienes inmuebleses que los
riesgos y beneficios de la propiedad no han sido claramente
transferido. Los entornos turbulentos y cíclicos en los mercados de
bienes inmueblesy de deuda han llevado a la evolución de muchos
métodos complejos de financiación inmobiliaria actas. Por ejemplo, en
algunas transacciones del vendedor, en lugar de un tercero
independiente, financia el comprador, mientras que en otros, el
vendedor puede ser necesaria para garantizar un rendimiento mínimo
para el comprador o continuar operando la propiedad por un período
de tiempo especificado. En muchas de estas transacciones complejas,
el vendedor todavía tiene alguna relación con la propiedad, incluso
después de que la propiedad ha sido vendida. La pregunta que debe
ser respondida en estas transacciones es: ¿En qué momento el
vendedor disociado suficientemente lejos de la propiedad que el
beneficio puede ser reconocido en la transacción?
Otra cuestión es en qué circunstancias es una transacción en la
sustancia de la venta de bienes raíces. Para hacer esa determinación,
ASC 360-20 sugiere el preparador considera la naturaleza de todo el
componente que se venden, es decir, no sólo la tierra, pero la tierra
más las mejoras de la propiedad y equipamiento integral. Además, esa
determinación no se debe considerar si las operaciones en las que
están implicados los activos son actividades tradicionales o no
tradicionales de bienes raíces. Por ejemplo, si una estación de esquí se
vende y se consideran los ascensores lodge y de esquí para ser fijada a
la tierra (es decir, que no se puede quitar y utilizar por separado, sin
incurrir en un costo significativo), entonces parecería que la venta es
en sustancia la venta de bienes inmueblesy que toda la operación de
venta estaría sujeta a las disposiciones de este subtema.
La contabilización de la venta de terrenos al por menor se rige por ASC
976. El propósito de ASC 360-20 es presentar las directrices que deben
tenerse en cuenta en el análisis de las transacciones de bienes
inmueblesno minoristas. ASC 840-40 se trata de arrendamiento de
bienes inmueblesde tipo de ventas y operaciones de venta con
arrendamiento de bienes inmueblesse trata en el capítulo sobre la ASC
840. Véase también el capítulo sobre ASC 842.

3 Véase el capítulo de ASC 350 para obtener información sobre la alternativa relacionada con la
amortización y pruebas de deterioro de otra de entidades públicas.

4 Ver las notas anteriores en este capítulo para obtener información importante relacionada
con ASC 360-20.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 360-10-20 y 360-20-20, glosarios, a menos que se
indique lo contrario. También véase el Apéndice A, Definiciones de los
términos, por períodos adicionales correspondientes a este capítulo:
Negocios, componente de la entidad, Conduit Título de Deuda,
Contrato, el Cliente, eliminación de grupo, valor razonable,
compromiso en firme, Equipamiento Integral, arrendamiento,
arrendamiento plazo, el arrendatario , arrendador, participantes del
mercado, VNR, actividad no lucrativa, no pública de la entidad, sin
fines de lucro Entidad, de los segmentos operativos, transacción
ordenada, rendimiento Obligación, Probablemente, la Entidad Pública
Empresarial, partes relacionadas, Presentación de informes, ingresos,
derechos de vía utilizar activos, Venta Leaseback-Contabilidad y
Activo Subyacente.
Ocupaciones. Las actividades término se debe interpretarse en
sentido amplio. Abarca construcción física del activo. Además, incluye
todos los pasos necesarios para preparar el activo para su uso previsto.
Por ejemplo, incluye actividades administrativas y técnicas durante la
etapa previa a la construcción, tales como el desarrollo de planes o el
proceso de obtención de permisos de las autoridades gubernamentales.
También incluye actividades llevadas a cabo después de la construcción
ha comenzado el fin de superar los obstáculos imprevistos, tales como
problemas técnicos, conflictos laborales, o litigios.
Grupo de activos. Un grupo de activos es la unidad de
contabilización de un activo o activos de larga duración que se
realizará y se utiliza, lo que representa el nivel más bajo para el que los
flujos de efectivo identificables son ampliamente independientes de
los flujos de efectivo de otros grupos de activos y pasivos.
Costó Método de recuperación. Bajo el método de recuperación
de costos, sin fines de lucro se reconoce hasta que los pagos en
efectivo por parte del comprador, incluyendo capital e intereses de la
deuda debido a que el vendedor y la deuda asumida por el comprador
existente, supere el coste del vendedor de la propiedad vendida.

Método depósito. Bajo el método de depósito, el vendedor no

reconoce ninguna ganancia, no registra documentos por cobrar,
continúa informando en sus estados financieros la propiedad y la deuda
existente relacionado, incluso cuando se ha asumido por el comprador, y
da a conocer que los artículos están sujetos a un contrato de venta.
Método de acumulación completa. Un método que reconoce todas
las ganancias de una venta de bienes inmueblesen el momento de la
venta.
Discapacidad. Deterioro es la situación que se produce cuando el
valor en libros de un (grupo de activos) de activos de larga vida es
superior a su valor razonable.
Método de entrega. El método de cuotas reparte cada recibo de caja y
pago de capital por parte del comprador de la deuda asumida entre el
costo y el beneficio recuperado. El reparto se encuentra en la misma
proporción que el costo total y el oso ganancia total para el valor de
venta.
Reducido-profit Método. Se reducirá la ganancia se determina
mediante el descuento de la cuenta por cobrar por parte del comprador
al valor actual del nivel más bajo de los pagos anuales requeridos por el
contrato de venta durante el período de máxima, se eespecificoa en el
ASC 360-20-40-19 través 360-20-40- 20 y con exclusión de los
requisitos para pagar sumas globales.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Propiedad, planta y equipo
Consideraciones iniciales coste de adquisición. Determinación
de los costes es fundamental para la contabilidad adecuada de la
propiedad, planta y equipo. Entidades utilizan el costo histórico de
valor de la propiedad, planta y equipo. Tras la adquisición, la entidad
informante debe medir y aprovechar todos los costos históricos
necesarios para entregar el activo en el lugar previsto y prepararlo para
su uso productivo. Esto incluye los costos por intereses incurridos
durante el período de tiempo necesario para preparar el activo para su
uso. (ASC 835-20-05-1) Ejemplos de gastos de transporte y de
preparación de activos incluyen:
1. Ventas, uso, impuestos especiales y otros impuestos sobre la
compra
2. Derechos de entrada
3. honorarios de intermediarios
4. Los costos de flete y seguro de envío relacionados
5. Los costos de almacenamiento y manipulación
6. Los costes de instalación y configuración
7. Pruebas y ruptura de los costes
8. Fundaciones y otros costos relacionados con la prestación de
apoyo adecuado para el activo
9. Costos de los activos de reacondicionamiento que se compran
utilizan con el fin de prepararlos para su uso.
El precio de compra, cualquier gravamen tales como los privilegios
fiscales, y todos los costos de prepararlo para su uso son los costos de la
tierra. Los costos para preparar la tierra para su uso incluyen la
demolición de estructuras preexistentes que ocupan la tierra, así como
los costos relacionados con la excavación, clasificación, o llenar la tierra
para prepararlo para la nueva estructura.
Cuando el activo consiste en uno o más edificios, los costes capitalizados
incluyen elementos tales como:
1. precio del contrato pagado al contratista general y subcontratistas
2. costos de arquitectura e ingeniería
3. Los permisos de construcción
4. Mano de obra y gastos generales
5. Los costos de la renovación de un edificio preexistente comprados
para convertirlo para su uso por parte del comprador.

La construcción de los activos materiales de uso interno.

Todos los costes directos (mano de obra, materiales, nómina y costos de
los beneficios relacionados) de la construcción propios inmovilizado
material de la entidad se capitalizan. Sin embargo, un grado de juicio
está involucrado en la asignación de costes entre indirectos costos-una
parte razonable de que son asignables a los costos de construcción y
costos generales y administrativos, que son tratados como costos del
periodo.
La prudencia sugiere que la administración establezca una política
cuidadosamente razonada que se sigue constantemente y revelada
plenamente en las notas a los estados financieros, para informar de forma
inequívoca al usuario acerca de los métodos utilizados y los montos
involucrados.
Costo de interes. El importe registrado de un activo incluye todos los
costos necesarios para ponerse en el activo y funcionando correctamente
para su uso previsto, incluidos los intereses. Los principales efectos de la
capitalización en lugar de como gasto los costos de interés son:
1. Para obtener una medición más precisa de los costos asociados
con la inversión en el activo
2. Para lograr una mejor correlación de gastos relacionados con la
adquisición, construcción y desarrollo de los bienes de
producción a los futuros períodos que se beneficiarán de los
ingresos que generan los activos.
En teoría, todos los activos que requieren un período de tiempo para
estar listo para su uso previsto deberán incluir los intereses activados.
Sin embargo, lograr este nivel de capitalización por lo general no
cumplir con una prueba de costo / beneficio razonable. En
consecuencia, el costo de interés sólo se capitaliza como parte del
costo histórico de los activos aptos cuando dicho interés se considera
que es material. Para obtener información más detallada sobre la
capitalización de los costos de interés, ver el capítulo sobre ASC 835.
La adquisición de una participación en el valor residual de
los activos arrendados. Un interés en el valor residual de un activo
arrendado se registra como un activo en la fecha se adquiere el derecho.
(ASC 360-10-25-4) El activo se registra inicialmente en:
 La cantidad de dinero en efectivo desembolsado,
 El valor razonable de la contraprestación, y
 El valor actual de los pasivos supone.
Para medir el costo, las entidades pueden utilizar el valor razonable de
la participación adquirida si ésta es más evidente que el valor
razonable de los activos o servicios entregados o pasivos asumidos.
(ASC 36010-30-4)
La contabilización de los activos adquiridos en un grupo. Es
importante diferenciar la adquisición de activos en un grupo de los
adquiridos en una combinación de negocios. Si los activos adquiridos y
los pasivos asumidos constituyen un “negocio”, la transacción es una
combinación de negocios, y se registra de acuerdo con las guías de la
ASC 805. De lo contrario, se contabiliza como una adquisición de
activos. Para obtener orientación en relación con los activos adquiridos
en una combinación de negocios, ver el capítulo sobre ASC 805. Para la
definición de un negocio, consulte el Apéndice A.
Cuando una entidad que informa adquiere los activos y asume los
pasivos que no constituyen un negocio, la transacción se contabiliza
como una adquisición de activos. Los activos adquiridos en una
adquisición de activos se reconocen inicialmente a su costo para el
adquirente, incluyendo los costos de transacción relacionados. Los
costos de los activos adquiridos como grupo se asignan a los activos
individuales adquiridos o pasivos asumidos con base en sus valores
razonables relativos. El fondo de comercio se reconoce en una
transacción de esta naturaleza.

Si los activos son transferidos entre entidades bajo control común, la

entidad que recibe los activos netos o participaciones reconoce
inicialmente los activos y pasivos transferidos a su valor en libros de la
entidad transmitente en el momento de transferencia. Por razones como
la no aplicación de la contabilidad de empujar hacia abajo, puede haber
una diferencia entre el valor en libros de los activos transferidos y el costo
histórico a la sociedad dominante. En ese caso, entonces los estados
financieros de la entidad receptora deben reflejar los activos y pasivos
transferidos al costo histórico de los matrizs de las entidades bajo control
común.
Unidad de contabilidad. PCGA no proporciona una orientación
específica con respecto a la unidad de cuenta para ser usado por la
administración en la capitalización de activos de larga duración.
Gestión podría elegir, con respecto a los activos que adquiere o
construcciones, para agregar los activos identificables de forma
individual y grabarlas como si fueran un único activo, y luego
depreciar en consecuencia. Por el contrario, la gestión podría elegir,
con respecto a los activos de larga vida, tales como edificios o
aeronaves, de desagregar el precio de compra y por separado grabar y
depreciar componentes principales del activo sobre la propia vida útil
de cada componente, determinado de forma individual estimado.
(Tenga en cuenta que puede haber importantes ventajas fiscales a la
contabilidad por separado para los componentes.)
En ausencia de orientación específica con respecto a este tipo de
prácticas, es importante que los estados financieros proporcionan
información suficiente sobre las políticas de la entidad que informa
respecto a la capitalización de la propiedad, planta y equipo y los criterios
utilizados por la Administración para determinar si va a grabar
determinadas categorías de activos en grupos y / o por componente. Estas
políticas deben seguirse consistentemente, una vez adoptado. Los
cambios voluntarios, post-adopción futuros en las políticas están sujetas a
ASC 250, Cambios contables y correcciones de errores.
Otras preocupaciones de adquisición de activos. Para una guía
general sobre activos adquiridos:
 En una combinación de negocios, ver ASC 805-20-25
 En una transacción no monetaria, ver ASC 845-10-30-1 a través
de 30-10
 En virtud de un contrato de arrendamiento, ver ASC 840-30 o
842-20 ASC tras la adopción del ASU 2016-02. (ASC 360-10-30-
6 través 30-8)
Consideraciones de costo-postadquisición. Muchos términos
diferentes se utilizan para describir los costes que se producen tras la
adquisición, incluyendo iniciales, pero no se limitan a, los siguientes:

Adición Revisión Rehabilitación retrofitting

Modificación mantenimiento mayor planificada Renovación Giro de vuelta

Mejoramiento Reordenamiento Reparar

Mejora reurbanización Reemplazo

Mantenimiento remodelación reequipamiento

Independientemente de la terminología utilizada para describir un
costo, el tratamiento contable adecuado depende de un cuidadoso
análisis de si el costo se espera que proporcione beneficios futuros a la
entidad que informa y, si es así, la naturaleza de los beneficios
esperados. Los costos incurridos que aportan mayor beneficio en el
futuro en general, deberán escribirse con mayúscula. Hay dos
categorías principales de dichos costos:
 Los costos que aumentan el valor del activo al aumentar la
capacidad o eficiencia operativa
 Los costos que aumentan la vida útil del activo.
Los costos que aumentan el valor del activo. Si el costo para
mejorar la capacidad o eficiencia de funcionamiento de un activo se suma
al valor del activo existente, en efecto, un nuevo activo se ha creado que
está sujeto a las mismas consideraciones de capitalización aplicados para
el registro del activo original.

Cuando el costo es significativo, el costo se escribe con mayúscula y la

depreciación para períodos futuros está revisado basado en el nuevo
valor en libros del activo. Como recurso práctico, la mayoría de los
sujetos obligados a establecer un umbral de dólares en las cuales dichos
costes se imputan a resultados, con independencia de su finalidad (por
ejemplo, todos los gastos de menos de $ 1.500 son cargados a gastos).
Esto se hace bajo el supuesto de que los costos de capitalización y
depreciar el elemento superan los beneficios para los usuarios de los
estados financieros. En efecto, estos elementos se consideran irrelevante
para los estados financieros, tanto individualmente como en su
conjunto.
Los costos y su efecto en el futuro potencial de servicio del
activo. Si el costo afecta el futuro potencial de servicio del activo, se
contabiliza en una de las siguientes maneras, dependiendo de los hechos
y circunstancias individuales:
1. Los costos que no extienden la vida útil total del activo. Si está
siendo reemplazado una parte del activo original, teóricamente,, en
su caso, de la parte correspondiente del activo que está siendo
reemplazado el valor en libros (costo menos depreciación
acumulada y menos los cargos por deterioro reconocidas en
períodos anteriores) debe ser retirado de los registros contables y se
registran como una pérdida en el período de la sustitución. Esta
contabilidad se utiliza raramente en la práctica porque, en general,
los registros de contabilidad para activos fijos no se mantienen en el
detalle minucioso necesario para determinar el valor de carga de los
componentes individuales que componen cada activo. En cambio, la
 mayoría de las empresas aprovecharán los componentes de
repuesto bajo el argumento de que la parte del activo que está
siendo reemplazado habría depreciado suficientemente basada en la
vida útil del activo huésped de modo que en el momento de la
sustitución,

2. Los costos que extienden la vida útil total del activo. Si, como
consecuencia de incurrir en un coste, la vida útil del activo se
extendió, depreciación para períodos futuros se revisa basa en la
nueva vida útil restante estimada.
Reinstalaciones y reordenamientos. Si, como resultado de las
actividades de reinstalación y de reordenamiento, la entidad que
informa espera obtener beneficios que se extienden en los años futuros
derivados de la mejora de la eficiencia de la producción o la reducción
de los costos de producción, estos costos pueden ser capitalizados y
amortizados. Si no se espera que las actividades para proporcionar esos
beneficios futuros, los costos deben ser reconocidos como gastos cuando
se incurren.
Reubicación. Los costos de mover un activo fijo a una nueva ubicación
en la que va a operar de la misma manera y con la misma funcionalidad
que lo hizo en su localización anterior no da lugar a ningún beneficio
futuro, y por tanto los costes de desmantelamiento, el embalaje /
encajonamiento, envío, y la reinstalación debe reconocerse como gastos
cuando se incurren.
Reparaciones y mantenimiento. Si un costo no se extiende la vida útil
del activo, aumentar su productividad, mejorar su eficiencia operativa, o
añadir capacidad de producción adicional, el costo es ser reconocidos
como un gasto cuando se incurren.
Principales actividades de mantenimiento planificadas. ASC
908-360 contiene una guía sobre la contabilización de los gastos
relacionados con las actividades de mantenimiento de avión. otras
actividades de mantenimiento rutinarias de mantenimiento de línea y
deben ser llevados al gasto cuando se incurren. Hay tres métodos
aceptables para la contabilización de las actividades de mantenimiento
programadas principales:
1. Gasto cuando se incurre
2. Diferimiento
3. Incorporado en el método de puesta a punto.
Orientación adicional se puede encontrar en ASC 908-360-25-2 y en las
aerolíneas del AICPA - Auditoría y Guía de contabilidad.
La depreciación y agotamiento. Los costes de propiedad, planta y
equipo se asignan a los períodos de su vida útil esperada a través de la
depreciación o el agotamiento. El método de depreciación elegida es la que
da lugar a una asignación sistemática y racional del costo del activo
(menos su valor residual o de rescate) durante la vida útil esperada del
activo, los períodos durante los cuales la entidad se beneficiarán. (ASC
360-10-35-4) La entidad debe determinar:
 La base depreciable
 Vida útil
 El mejor método para distribuir los costes.
La base depreciable. Los factores a considerar en la determinación de la
base depreciable se ha discutido anteriormente.
La vida útil. La estimación de vida útil tiene una serie de factores en
consideración, incluyendo:
 Cambio tecnológico,
 deterioro normal, y
 el uso físico real.
El método utilizado se selecciona en base a uno y otro en función del
tiempo (por ejemplo, el cambio tecnológico o deterioro normal) o como
una función del uso físico real. (ASC 360-10-35-8)
Los métodos de depreciación
Exhiben-Tipos de métodos de depreciación
Métodos de base a tiempo: 1. Recta
2. métodos acelerados
Saldo decreciente
doble saldo
decreciente
Suma de los años-
Métodos basados en el uso 3.dígitos
Unidades de
físico real:
Otros métodos producción
4. Métodos de valor
presente
Grupo 5. o métodos
compuestas
Los métodos de depreciación como una función del tiempo. Cada uno
de los ejemplos a continuación se basa en los siguientes hechos.
Michele Corporation compró una máquina de producción y la puso en
servicio el 1 de enero de 20X1. La máquina cuesta $ 100.000, tiene un
valor de recuperación estimado de $ 10,000, y se estima que la vida útil
de cinco años.
1. línea recta expensas método de depreciación se reconoce en
partes iguales durante la vida útil estimada del activo.
Fórmula
a. Calcule la tasa de depreciación de línea recta como:

1
Vida útil estimada

b. Multiplicar la tasa de depreciación por el costo estimado

de menos valor de recuperacion.

Ejemplo de depreciación en línea recta

a. Amortización lineal = 1 = 20% por año

b. 20% x ($ 100,000 - $ 10 de,000) = $ 18,000 depreciación anual

Métodos acelerados-El gasto de depreciación es mayor en los primeros
años del activo's la vida útil y menor en los últimos años. Estos
métodos son más adecuados que la línea recta si el activo se deprecia
más rápidamente o tiene una mayor capacidad de producción en los
primeros años de lo que hace a medida que envejece. A veces también
se utilizan en la teoría de que los costos de mantenimiento y reparación
normalmente aumentan a medida que los activos de la edad; Por lo
tanto, en conjunción con los costos acelerada depreciación total de
propiedad (depreciación, mantenimiento y reparaciones) se
aproximará a la línea recta. La eespecificoidad ASCficamente prohíbe
el uso del IRS's acelerada de costos de recuperación del sistema
(ACER) si un rango razonable del activo's la vida útil no es
reFloridaejada en el año especificadofied por el ACRS. El ASC también
afirma que el método anualidad de depreciación no es aceptable. (ASC
360-10-35-9)
2. a Saldo decreciente-La depreciación anual se calcula
multiplicando el valor contable en el a partir de la fiaño fiscal por
un múltiplo de la velocidad en línea recta de depreciación,
calculado anteriormente. (ASC 360-10-35-7)
b decreciente doble balance (cesa cuando el valor contable= valor
de desecho) 2 × tasa de depreciación de línea recta × valor en
libros al comienzo del año
El doble disminución de saldo y la suma de los años' métodos dígitos
reFloridaect mayor poder de la productividad o los ingresos de
ganancia esperada del activo en los primeros años del activo's la vida o
con los gastos de mantenimiento que se espera que sea mayor en los
últimos años del activo's la vida. (ASC 360-10-35-7)
Los métodos de disminución de saldo no deducen del valor de
recuperación del coste en el cálculo de la depreciación.

Ejemplo de doble disminución

depreciación balance

doble declive
declining balance
depreciation
computed como 2×
valor neto (40% en este
tasa SLcaso) × valor neto en libros al final
Año contable, a partir comenzando NBV del año
1 del año
$ 100.000 $ 40.000 $ 60.000
2 60000 24000 36000
3 36000 14400 21.600
4 21.600 8640 12960
5 12960 2960 10000 limitado por valor
Total $ 90.000 de rescate

c. Suma de los años' dígitos (SYD) depreciación

Fórmula
(Coste - estimado valor de rescate) x porcentaje aplicable

Número de años de vida útil estimada

Restante al inicio del año

Porcentaje aplicable = ________________________

SYD
n (n +1)

SYD = donde n = vida útil estimada

Ejemplo de depreciación de
suma de los años-dígitos (SYD)
 SY D = 5(5 + 1)
2
Esta fórmula se obtiene la suma de todos los años de la vida útil estimada:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
= 15

Restante
Año vida útil estimada Aplicable Anual

Año al inicio del ejercicio SYD porcentaje

depreciación

Amortización parcial años. Cuando un activo es o bien adquirido o

utilizado durante el año, el cálculo de la amortización de todo el año se
prorratea entre los períodos contables que intervienen.

Ejemplo de depreciación parcial-año

El jengibre Corporation, una entidad por año calendario, adquirió una máquina
el 1 de junio de 20X2 que costó $ 40.000, con una vida útil estimada de cuatro
años y un valor residual de $ 2,500. El gasto de depreciación para cada año
completo del activo's la vida se calcula como:

Línea recta decreciente doble Suma de años'

balance dígitos

37,5001 ÷ 4 = 9375 50%× 40000 = 20000 4/10 × 37.500*

Año 1 = 15000
año 2 9375 50%× 20000 = 10000 3/10 × 37.500 = 11.250

año 3 9375 50%× 10000 = 5000 2/10 × 37.500 = 7500

 año 4 9375 50%× 5000 = 2500 1/10 × 37.500 = 3750

37.500 37.500 37.500

*(40.000 - 2500)

Debido a que el primer año completo de la vida del activo no coincide con el
año fiscal de la compañía, los montos mostrados arriba deben ser
prorrateados como sigue:

Línea recta decreciente doble Suma de años'

balance dígitos
20X2 7/12 × 9375 = 5469 7/12× 20000 = 11677 7/12 × 15000= 8750
20X3 9375 5/12× 20000 = 8333 5/12 × 15000= 6250
7/12× 10000= 5833 7/12 × 11.250= 6563
14166 12813
20X4 9375 5/12× 10000= 4167 5/12 × 11.250= 4687
7/12× 5000 = 2917 7/12 × 7500 4375
7084 9062
20X5 9375 5/12× 5000 = 2083 5/12 × 7500 = 3125
7/12× 2500 = 1458 7/12 × 3750 = 2188
3541 5313
20X6 5/12 × 9375 = 3096 5/12× 2500 = 1042 5/12 × 3750 = 1562
37.500 37.500 37.500

Como una alternativa a prorrateo, una entidad puede seguir cualquiera

de varias convenciones simplificadas.
1. Registro de la depreciación de un año completo en el año de
adquisición y ninguno en el año de su eliminación.
2. Registro de la mitad de depreciación del año en el año de
adquisición y la mitad del año depreciación en el año de su
eliminación.
Método de depreciación en función del uso físico real
3. unidades of production. La depreciación se basa en el número de
unidades producidas por el activo en un año determinado.
 Costar menos valor de rescate

Tasa de depreciación = estimado Depreciación número de

unidades a ser producido por el activo
durante su vida útil estimada

Las unidades de producción = Tasa de depreciación x número de unidades

producidas
Depreciación durante el año en curso

Otros métodos de depreciación

4. Métodos de valor presente. El gasto de depreciación es menor en
los primeros años y más alto en los últimos años. La tasa de
retorno de la inversión se mantiene constante durante la vida útil
del activo. Con estos métodos, se utiliza el valor temporal del
dinero fórmulas.
Fondo de amortización-utiliza el valor futuro de una fórmula
anualidad.
Anualidad fondo-utiliza el valor presente de una fórmula
anualidad.

5. Grupo de método (compuesto). Además de lo anterior, se utiliza a

veces un método grupo (compuesto). Este método promedios la
vida útil de un número de activos utilizando un promedio
ponderado de las unidades y se deprecia el grupo o compuesto,
como si fuera una sola unidad. Un grupo consiste en activos
similares, mientras que un compuesto se compone de activos
diferentes.
Suma de la línea recta

La depreciación de los activos individuales

Tasa de depreciación = _________________

El costo total de los activos

El gasto de depreciación: Tasa de depreciación × grupo Costo total

(compuesto)
Las ganancias y pérdidas no son reconocidas por la venta de un activo,
pero se compensan en depreciación acumulada.
Agotamiento
El agotamiento es el cargo anual por el uso de los recursos naturales. Con
el fin de calcular el agotamiento, es necesario primero establecer una
base de agotamiento, la cantidad del activo agotable.
La base agotamiento incluye los siguientes elementos:
1. Costo de adquisición-El costo de la obtención de los derechos de
propiedad mediante compra o alquiler, pagos de regalías al dueño
de la propiedad,
2. Los costos de exploración-típicamente, estos costos son los gastos
que incurrió; Sin embargo, en ciertas circunstancias en la industria
del petróleo y el gas, que se pueden capitalizar,
3. Los costos de desarrollo los costes de desarrollo -Intangible tales
como los costos de perforación, túneles, pozos y pozos,
4. costos de restauración-Los costes de restaurar la propiedad a su
estado natural después de la extracción de los recursos naturales se
ha completado.
La cantidad de la base agotamiento, menos su valor estimado de
recuperacion, se carga a agotamiento gasto cada período utilizando una
tasa de agotamiento por unidad extrae, o tasa de agotamiento unidad
que es calculado utilizando la siguiente fórmula:
1
Total de unidades recuperables esperados x base de depreciación x unidades extraen

La tasa de agotamiento unidad se revisa con frecuencia debido a las

incertidumbres en torno a la recuperación de los recursos naturales. La
revisión se hace de forma prospectiva; el costo no empobrecido restante
se asigna durante el resto de unidades recuperables esperados.

Ejemplo de agotamiento
El Oil Company Cheyenne perfora un pozo en la cuenca del aceite de
Denver five jez. Se espera incurrir en los siguientes adquisición, el
desarrollo y los costos de restauración asociados con el bien:
Adquisición de terrenos $ 172.000
Preparación de la tierra (carretera y 38000
Perforación
taladro pad)de pozos 301.000
construcción de la línea del tronco 29000
Costo estimado de la restauración 50000
Total
del sitio $ 590,000

Una cantidad considerable de equipos de extracción también se coloca

en el pozo, pero ya que se puede mover entre los sitios de pozos y por lo
tanto no es una fiparte fija de este pozo, que se deprecia por separado.
Totalidad de los $ 590,000 se capitaliza. Cheyennes geólogos calculan
que el pozo tiene reservas probadas de 250.000 barriles de petróleo
crudo. En elfiprimer año de producción, el pozo produce 45.000 barriles
de petróleo. El cargo para el agotamientofiprimer año de operación de la
siguiente manera:
1
250,000 Barriles de reserva probadas

$ 2,36 por barril extraído × 45.000

Barriles extraídos = $ 106.200 ficarga el agotamiento de primer año

Durante el segundo año del pozo's operación, Cheyennes ingenieros

revisan las restantes reservas probadas estimadas hacia arriba por
20.000 barriles de 250.000 barriles a 270.000 barriles, basado en
técnicas de recuperación mejorada de petróleo. Además, debido a las
nuevas leyes medioambientales, el coste estimado de la restauración del
sitio incrementa en 10.000 $, el aumento de la base de depreciación de
$ 590.000 $ 600.000. La producción total para el segundo año es de
62.000 barriles de petróleo. El
cargo para el agotamiento fiañoxla $590,000 = $2:36 por barril tasa de agotamiento de
unidad extraída
primero no se ajusta
retroactivamente; en lugar cambios en el costo y la producción total
estimada se contabilizan de forma prospectiva. El cálculo de
agotamiento por segundo año siguiente manera:

1 x $ 493,800 x 62,000 barriles extraídos en el año 2

225,000 barriles de probada

Las reservas restantes

= $ 136.069, que es la carga agotamiento de $ 2,19 por barril extraído

Estos gastos de agotamiento dejan $ 357,731 de costos activados aún no

se amortizan en las reservas remanentes probadas de 163.000 barriles,
lo que representa un futuro cargo agotamiento de $ 2,19 por barril, si no
hay cambios futuros en las estimaciones más.

métodos de impuesto sobre la renta. deducciones de impuestos por

depreciación (se hace referencia en la ley de impuestos como
“deducciones de recuperación de costos”), incluyendo la Sección 179 y la
depreciación de la prima deducciones, no están en conformidad con los
PCGA, ya que, en general, que no se basan en las vidas útiles estimadas y
no hacer asignar los costes a los futuros períodos beneficiado de forma
sistemática y racional. Por lo tanto, las diferencias entre los estados
financieros y el resultado de la depreciación de impuestos en temporales
difierencias entre los valores en libros de los activos de larga duración
para el impuesto sobre la renta y los informes financieros propósitos.
Estas diferencias temporales se tienen en cuenta en el cálculo de
impuestos sobre la renta diferidos, como se discutió en el capítulo sobre
la ASC 740. La Codificación específicamente prohíbe el uso de los años
especificados por ACER menos que estén dentro de un rango razonable
de la vida útil del activo. (ASC 360-10-35-10) depreciación de impuestos
sobre la renta será diferente en una cantidad de depreciación de los
estados financieros debido a las diferencias en el tratamiento del valor de
rescate, métodos de recuperación, los períodos de recuperación, y el uso
de las convenciones para los activos puestos en servicio durante el año. La
diferencia entre la depreciación de impuestos y la depreciación de los
estados financieros se presenta como una partida de conciliación (referido
como un “Anexo M-1 o en la Lista de ajuste M-3”) en la declaración de
impuestos federales de Estados Unidos de una corporación.
Discapacidad. Las provisiones por deterioro de ASC 360-10
generalmente se dividen entre:
 Activos de larga duración clasificados como mantenidos y
utilizados, y
 los activos clasificados de larga vida como mantenidos para la
venta.
Las reglas de codificación para medir y registrar deterioro de los activos
no son uniformes para todos los activos o para todas las industrias, y los
preparadores deben revisar la orientación de la industria aplicables.
Deterioro de activos de larga duración que se realizará y se
utiliza. Las pérdidas por deterioro se reconocen únicamente cuando la
cantidad de carga de la (grupo o activo) activos deteriorados no es
recuperable y excede su valor razonable. Recuperabilidad se determina
comparando la cantidad de carga de la (grupo o activo) activo en la fecha
que está siendo evaluado la recuperabilidad a la suma de los flujos de
efectivo no descontados esperados como resultado de su uso y disposición
eventual. Es importante señalar que, en oposición a la medida utilizada en
las pruebas de recuperación, la pérdida por deterioro a grabar se mide por
la cantidad por la cual el valor en libros excede su valor razonable. Si el
valor en libros es recuperable de los flujos de efectivo futuros esperados de
su uso y disposición, tal como se define, no se reconoce ninguna pérdida
por deterioro. (ASC 360-10-35-17) Esto se puede ver como un proceso de
múltiples pasos:
1. Determinar cuándo utilizar la recuperabilidad de prueba
indicadores de deterioro
 2. Prueba de recuperabilidad
3. Medida de deterioro
4. Asignar la pérdida
5. Reconocer la nueva base de costo
6. Informar y divulgar.
Paso 1-Determinar cuándo utilizar la recuperabilidad de ensayo
indicadores de deterioro. “Eventos y circunstancias” criterios
determinan cuándo, en todo caso, una (o grupo de activos) de activos se
evalúa la recuperabilidad. Por lo tanto, no hay un intervalo de ajuste o
de frecuencia para la evaluación de recuperabilidad. La Codificación
proporciona una lista de ejemplos de los eventos o cambios en
circunstancias que indican la cantidad en libros de un (grupo de activos)
activo puede no ser recuperable y por lo tanto debe ser evaluado para
recuperabilidad. Es importante tener en cuenta que la lista de eventos y
circunstancias enumeradas a continuación no pretende ser todo
incluido. Por el contrario, se pretende proporcionar ejemplos de
situaciones que justifican la evaluación de un activo o grupo de activos
para la capacidad de recuperación para determinar si se debe reconocer
una pérdida por deterioro.
1. Una disminución significativa en el precio de mercado de un
(grupo de activos) activo de larga duración

2. Un cambio adverso significativo en la medida o forma en que un

activo (grupo de activos) de larga vida se utiliza o está en su
condición física

3. Un cambio significativo adverso en los factores legales o en el

clima de negocios que podrían afectar el valor de un (grupo de
activos) de activos de larga vida, incluyendo una acción adversa o
evaluación por un regulador

4. Una acumulación de costos significativamente en exceso de la

cantidad prevista originalmente para la adquisición o
construcción de un activo de larga vida (grupo de activos)

5. Una pérdida operativa período o flujo de caja actual combinado

con un historial de pérdidas de operación o flujos de efectivo o
una proyección o pronóstico que demuestra las continuas
pérdidas asociadas con el uso de un (grupo de activos) activo de
larga duración

6. Una expectativa actual de que, más probablemente que no, se

venderá un activo de larga duración (grupo de activos) o
 eliminados, de manera significativa antes del final de su vida útil
estimada previamente. (ASC 360-10-35-21) preparadores de los
estados financieros deben evaluar de manera rutinaria si los
indicadores anteriores u otros indicadores están presentes.
En conjunción con la evaluación de recuperación, también puede ser
necesario revisar la idoneidad del método de depreciación (amortización) y
la vida depreciable (amortizable) del activo o grupo de activos. Si como
resultado de esa revisión de la vida útil restante del activo (grupo) se revisa,
la vida útil revisada se utiliza para desarrollar las estimaciones de flujos de
efectivo se utilizan para evaluar la recuperabilidad. Los cambios en el
método de contabilidad (por ejemplo, de línea recta a la depreciación
acelerada) bajo ASC 250, sin embargo, se harían prospectivamente después
de la aplicación de ASC 360. (ASC 360-10-35-22)
análisis de deterioro grupo de activos. ASC 360 incluye el
concepto del grupo de activos, que se define como el nivel más bajo para
el que los flujos de efectivo identificables son ampliamente
independientes de los flujos de efectivo de otros activos y pasivos. (ASC
360-10-35-23)
Un grupo de activos podría ser:
 Toda la compañía
 Un segmento de operación tal como se define en la ASC Glosario
principal
 Una unidad de información tal como se define en el Glosario
principal ASC
 Un negocio
 Una parte de un negocio (como una división o departamento).
Los grupos activos referencia a continuación se muestran en el diagrama
titulado “Segmentación Balance Alternativa” en el capítulo sobre ASC
280.
 grupo de activo (a) en el diagrama es una sola división de una
filial
 grupos de elementos (B) y (C) son cada uno de negocios separados
que comprenden otra división de la misma filial
 grupo de activos (d) es una filial de entera que consta de un solo
negocio
 grupo de activos (e) es una línea de producto que es parte de un
negocio más grande y, después de la eliminación de grupo para
disposición (f), constituirá un segmento operativo entero
 grupos de activos (G) y (H) son cada uno de negocios separados
que comprenden una subsidiaria.
Si un activo de larga vida no puede ser asignado a cualquier grupo activo
porque no tiene flujos de efectivo identificables en gran medida
independientes de otros activos de larga duración en forma individual o
en grupos de activos (tales como una sede corporativa), entonces ese
activo se evalúa la recuperabilidad de referencia a todos los activos y
pasivos de la entidad. (ASC 360-10-35-24)
Los activos y pasivos en un grupo pueden ser activos ni de larga vida, ni la
buena voluntad. Si es así, deben identificarse por separado. Desde
aquellos activos y pasivos que no están sujetos a las disposiciones de la
ASC 360, se aplica la guía aplicable a su valoración antes de aplicar ASC
360 para el grupo. Por ejemplo, las estimaciones de cuentas por cobrar
incobrables y la obsolescencia de inventario se registran como necesario.
(ASC 360-10-35-27)

Efecto of goodwill en agrupación. En la evaluación de la composición de los

grupos de activos, la administración debe ser consciente de la interrelación
entre la ASC 360, propiedad, planta y equipo, y ASC 350, Intangibles de
fondo de comercio y otros. Fondos de comercio sólo se puede asignar a un
grupo activo que está siendo evaluado la recuperabilidad si el grupo activo
es o una unidad de reporte o incluye una unidad de presentación de
informes.
Paso 2-Test para Recuperabilidad
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros. A los efectos de la
evaluación de recuperación, los flujos de efectivo futuros se define un
fenómeno como los flujos de efectivo menos las salidas de efectivo
asociados directamente asociados con, y que se espera que surjan como
consecuencia directa de, el uso y disposición final del grupo activo, fuera
de interés que es reconocido como gasto del ejercicio en que se incurren.
(ASC 360-10-35-29) La estimación de los flujos de efectivo futuros:
 Se basa en todas las pruebas disponibles
 Incorpora supuestos que los participantes del mercado usarían en sus
estimaciones del valor razonable cuando esa información está
disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado; de lo contrario, la
entidad incorpora sus propios supuestos, entre ellos el “mayor y
mejor uso” del activo (o grupo)
 Debe ser consistente con los supuestos utilizados por la entidad
para períodos comparables tales como presupuestos internos y
proyecciones, provisiones relacionadas con los planes de
compensación de incentivos, o información comunicada a los
demás
 Está hecho para los años de vida útil restante del activo (o el
 activo principal de un grupo de activos) a la entidad

NOTA: El activo primario es el activo de larga vida que se está

depreciando (o el activo intangible que se amortiza) que es el activo
componente más significativo del cual el grupo obtiene su capacidad de
generación de flujo de caja. El activo primario no puede ser la tierra o
activos intangibles no amortizables. Si el activo primario no tiene la
vida útil más larga de los activos de larga vida en el grupo, las
estimaciones de flujo de efectivo deben asumir que todo el grupo se
venderá al final de la vida útil del activo primario. (ASC 360-10-35-31

 Toma en cuenta los futuros gastos necesarios para completar un

activo en fase de desarrollo, incluidos los intereses capitalizados
según la ASC 835-20
 Incluye salidas futuras necesarias para mantener el potencial
existente servicio de todos o de un componente del activo o grupo
de activos
 Se excluyen los flujos de efectivo para futuros gastos de capital
que aumentan el potencial de servicio de un activo de larga vida o
grupo de activos
 Es necesario tener en cuenta la probabilidad de posibles resultados
de flujo de efectivo si se contemplan cursos alternativos de acción, o
si se estiman rangos de flujos de efectivo que se produzca en
diferentes escenarios.
(ASC 360-10-35-30)
NOTA: ASC 360 indica que, cuando existen incertidumbres con respecto
a la temporización y la cantidad de flujos de efectivo, el uso de una
técnica de valor presente esperado es la forma apropiada de estimar el
valor razonable.
Las pantallas de prueba de recuperación de impedimentos. Si se evalúa
la cantidad en libros de un grupo activo o activo (en uso o en desarrollo)
y se encontró no ser totalmente recuperable (el valor en libros excede el
bruto estimado, los flujos de efectivo no descontados de uso y
disposición), entonces una pérdida por deterioro debe ser Reconocido.
(ASC 360-10-35-17)
Porcentaje de contabilización> Flujos de efectivo no descontados por
uso y disposición existe pérdida por deterioro

Paso 3-Medir la pérdida por deterioro. La pérdida por deterioro se

mide como el exceso del valor en libros sobre el valor del activo (o de
grupo activo) justo.
 La pérdida por deterioro valor en libros - Valor razonable

Valor razonable (tal como se define en el Glosario principal ASC) es el

precio que la entidad que informa recibiría a vender el activo en la fecha
de medición en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en el mercado principal (o el más ventajoso) para el activo.
Para medir el valor razonable, la administración debe determinar del
activo (o grupo de activos) mayor y mejor uso, que puede no coincidir
con la forma en la que esta entidad está actualmente utilizando.
mediciones de valor razonable se discuten e ilustran en el capítulo sobre
ASC 820.
Paso 4-Asignar pérdidas por deterioro.Si se encuentra un grupo de
activos que hayan sufrido una pérdida por deterioro, la pérdida
solamente se aplica para reducir el valor en libros del activo o activos de
larga duración en el grupo. En general, la pérdida se asigna a los activos
de larga duración en el grupo sobre la base de sus valores en libros
relativos. Sin embargo, el valor en libros de cualquier activo individual
en el grupo que tiene un valor razonable que sea identificable por
separado y sin “costo o esfuerzo desproporcionado” no debe reducirse
por debajo de ese valor razonable. (ASC 360-10-35-28)
Paso 5-Reconocer la nueva base de costo.Tras el reconocimiento de las
pérdidas por deterioro, al ajustar los valores en libros de los activos de
larga duración con discapacidad constituyen sus nuevas bases de costos.
La depreciación (amortización) se reconoce de forma prospectiva
durante su vida útil restante estimada. El ajuste de los valores contables
para reflejar una pérdida por deterioro no puede ser restaurado.
Paso 6-Informes y divulgación.Véase el Apéndice B de este libro.

Ejemplo de deterioro
(Consulte el diagrama en la sección titulada “Segmentación Balance
Alternativa” en el capítulo sobre ASC 280.)
La matriz que tenga Company (APS) posee y opera siete filiales que
comprenden once empresas, que se dedican principalmente a la
fabricación y distribución de alimentos y bebidas. Todas las empresas
tienen su sede en el mismo edificio que es propiedad de la APS. Hechos
adicionales son los siguientes:
 Debido a las condiciones económicas generales y el fracaso, en
20X4, de varios de alta tecnología de reciente creación en la ciudad
en la que tiene su sede la APS, el mercado local de bienes
inmueblescomerciales está deprimido. edificio de la sede de la APS
tiene ocho años restantes en su vida útil prevista y su valor contable
 es de $ 4,500,000. APS tiene considerable exceso de espacio en el
edificio, que no espera a necesitar en el futuro previsible. la gestión
de la APS espera que el mercado de bienes inmueblespermanezca
deprimido durante los próximos dos años y cuando el mercado se
recupere, será considerar la venta del edificio y, o bien el
arrendamiento o la compra de una instalación más pequeña en la
zona.

 2 subsidiaria opera una planta embotelladora de América del Sur

que produce una línea de bebidas carbonatadas que se venden
exclusivamente en ese continente. Un gran aumento en los precios
del azúcar durante 20X4 se ha traducido en menores márgenes y,
debido al aumento de los precios parciales, una disminución del
30% en unidades vendidas durante el año. La planta funciona en
un edificio que Subsidiario 2 arriendos bajo un arrendamiento
operativo con cinco años restantes. El activo principal propiedad de
Subsidiaria 2 es lo que se refiere como su “línea de embotellado”
que consiste en equipos que mezcla los ingredientes, añade dióxido
de carbono, y llena y tapas de las botellas. La línea de embotellado
tiene una vida útil restante de cuatro años. Los otros activos en el
grupo de activos han restante de vida útil de siete años. Subsidiaria
2 ha sido rentable durante los últimos tres años (20X1-20X3) pero
se muestra una pequeña pérdida operativa para 20X4.

línea de embotellado
(Activo El activo activo C Los
Valor neto contable $ 87.000
primario) $ 19.000
B $ 17.000 totales$
vida restante 4 años 7 años 7 años 123.000
efectivo esperado enFloridaflujos
20X5
netos de salidaFloridaOWS 4000
20X6 6000
20X7 7000
20X8 8000
De disposición asumido-final de 75000
Total
20X8
esperado de efectivo neto de $
explotación FloridaOWS 100.000
APS está en el proceso de elaboración de su consolidada estados
financierospara el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4. Hasta el
momento, la depreciación normal de la APS y sus filiales'fijos activos
se han grabado y el deterioro aún no ha sido considerado.
 Análisis
Identificar los grupos de activos. Esto ha sido ilustrado en el diagrama
en el capítulo sobre ASC 280. Tenga en cuenta que el edificio de la sede
no se puede asignar a cualquier grupo activo específico, ya que no
generan flujos de efectivo independientes. Por lo tanto, su potencial de
deterioro se evaluó a nivel de atención primaria de salud sobre una
base consolidada.
Paso 1-Determinar cuándo utilizar la prueba de recuperabilidad-
impairment indicadores. Evaluar cada uno de los grupos activos de
la APS (y sobre una base consolidada), en cuanto a si los eventos de
ejemplo y las circunstancias previstas por la ASC 360 o cualquier
evento y las circunstancias indican que los activos de larga vida de
APS puede verse afectada. Sobre la base de la caída en el mercado
inmobiliario local, que se presume que el precio de mercado del
edificio de la sede ha disminuido, y por lo tanto el edificio se debe
evaluar la recuperabilidad. Análisis de la situación de la Subsidiaria
2 es más compleja. Dos de los factores en consideración ASC 360
orden. En primer lugar, se podría argumentar que el aumento de
los precios del azúcar constituye un cambio adverso significativo en
el clima de negocios. Esto puede ser mitigado si la administración
cree que el aumento de precio para ser una afección de corta
duración y asumiendo esta creencia era soportable por la
experiencia pasada. Segundo, la pérdida operativa período actual
debe ser considerado. Dado que no ha sido una historia de tales
pérdidas, la relevancia de este factor depende de las previsiones
que la gestión de los resultados futuros. Si Subsidiario 2 se prevé
que continúe a experimentar pérdidas de explotación, esto
indicaría que el grupo activo debe ser evaluado la recuperabilidad.
A los efectos de este ejemplo, vamos a suponer que se pronostica
que las continuas pérdidas.
Paso 2-Test de recuperabilidad. Se requieren dos evaluaciones
recuperabilidad, uno para el edificio de la sede y el otro para el
grupo activo representado por Subsidiaria 2. Dado que el edificio
de la sede no es asignable a un grupo de activos, su
recuperabilidad se evalúa utilizando los flujos de efectivo,
consolidados, que incluyen los flujos de efectivo de la Subsidiaria
2. por lo tanto, la evaluación de recuperación para la subsidiaria
2 se lleva a cabo primero.
Evaluación recuperabilidad subsidiaria de 2 se realiza por
referencia a los cuatro años de vida útil restante de la línea de
embotellado, su principal activo. Los flujos de efectivo se utilizan
 para evaluar la recuperabilidad están obligados a asumir que el
grupo activo se venderá en su totalidad al final de cuatro años.

La comparación de la suma de $ 100,000 de los flujos de efectivo

esperados descontados de uso y disposición al valor en libros de $
123.000 indica que el valor en libros del grupo activo no se espera
que sea totalmente recuperable. Por lo tanto, el grupo activo está
deteriorado.
La evaluación de recuperación para la construcción se lleva a
cabo utilizando una estimación de los flujos de caja esperados,
ponderado por las probabilidades de que determinados gestión
vayan a ejercer la venta de la instalación cuando la economía
local se recupera en dos años, frente a la retención por las
restantes ocho años de su vida útil esperada. Además, en función
de diferentes escenarios de las futuras condiciones económicas y
el rendimiento del negocio de las empresas de APS, los
diferentes niveles de flujos de efectivo pueden dar como
resultado tanto de explotación como de la disposición.
Reconociendo las incertidumbres inherentes asociados con la
predicción de resultados futuros y la subjetividad involucrada en
el proceso de estimación, la gestión formuló su mejor juicio con
respecto a las probabilidades de los mejores, peores, y lo más
probable-escenarios.
Estimación de flujos de efectivo futuros
Uso del activo Disposición El grado de Probabilidad-
Curso de (consolidado) del activo probabilida weightedpossible
acción d efectivoFloridaOWS
Total

Venta a finales
de 2 años $ de
$ 100.000 3.500.000 $3,600,000 20% ps 720.000
de
130.000 4600000 4730000 60% 2838000
150.000 4600000 4,750,000 20% 950.000

100% $ 4.508.000

Venta al final
de 8 años

$ 410,000 $4,000,000 $ 4.410.000 20% $ 882,000

550.000 4,700,000 5,250,000 60% 3150 000
620.000 4,800,000 5420000 20% 1084000
 100% $ 5.116.000

Luego de la revisión del análisis anterior, la gestión determinó que es

70% probable que se va a vender el edificio al final de dos años. En
consecuencia, los flujos de efectivo esperados de la utilización y
disposición del edificio son los siguientes:

El grado de Probabilidad Probabilidad ponderada Sin descontar

Curso de Accion efectivo posible florida Para el curso de acción esperada de Flujos de Efectivo

Venta al final de 2 años $4, 508,000 70% $3, 155,600

Venta al final de 8 años 5, 116,000 30% 1, 534,800

100% $4, 690,400

La comparación de los flujos de caja esperados sin descontar o $

4,6904 millones por encima del valor en libros $ 4.500.000 del
edificio a 31 de diciembre de 20X4, indica que se espera que el valor
en libros del edificio para ser totalmente recuperado, y por lo tanto el
edificio no se ve afectada.
Como resultado del análisis anterior, la administración puede decidir
sobre uno de los cursos de acción alternativos. Si es así, los flujos de
caja esperados de ese curso de acción serían utilizadas en la
evaluación de recuperación, ya que ya no sería necesario probabilidad
peso los resultados.
Paso 3-medir el deterioro, en su caso. La información de mercado en
relación con el grupo de activos de la Subsidiaria 2 no está disponible
“sin costo y esfuerzo indebido.” Gestión escoge la aplicación del valor
actual tradicional de flujos de caja previstos método para estimar el
valor razonable, ya que considera que la incertidumbre en cuanto a la
oportunidad y montos de los flujos de efectivo es mínima (pero, si este
no fuera el caso, la gestión sería utilizar una técnica de valor presente
esperado para hacer este cálculo). Este método de estimación se hace
referencia en el ASC820 como una técnica de ajuste de la tasa de
descuento. El uso de esta técnica requiere:
 Un único conjunto de flujos de efectivo más probable-que
incluye hipótesis sobre la probabilidad de ocurrencia o no
ocurrencia de eventos que potencialmente influir en las
 cantidades estimadas

 Una tasa de descuento se aproxima a una tasa de

rendimiento de mercado sobre la base de las tasas observables
de cambio de activos comparables negociados en el mismo
mercado que el activo o grupo de activos que se está midiendo.

 La tasa de interés 8% utilizado para esta ilustración se

asume que es un ritmo acorde con los riesgos que implica (a
diferencia de la tasa libre de riesgo a veces se utiliza en la
aplicación de una técnica de valor presente esperado). El cálculo
es el siguiente:

El efectivo netoPresente valor en libros Discapacidad

Año FloridaOWS valor en el 8%5de grupo de activos ajuste requerido

20X5 $ 4.000 $ 3.704

20X6 6000 5144

20X7 7000 5557

20X8-Utilizar 8000 5880

20X8-Venta 75000 55127

$ 100.000 $ 75.412 $ 123.000 $ 47.588

Que lleva A prorrata Asignación de tentativa ajustado

Activo valor factor de asignaciónpérdida por deterioro

importe en libros
línea de $ 87.000 71% $ 33.660 $ 53.340
embotell
ado

El activo B 19000 15% 7351 11649

activo C 17000 14% 6577 10.423

Total $ 123.000 100% $ 47.588 $ 75.412

 Paso 4-Asignar la pérdida. Tenga en cuenta que el valor en libros
ajustado se subtitula “tentativa”. Esto se debe a Subsidiario 2
fue capaz de obtener un precio de mercado cotizado de $
16.000 para los activos B. ASC 360 eespecificoa que los
activos no deben ser reducidas a una cantidad inferior a su
valor razonable. Para obtener el resultado adecuado, la
pérdida por deterioro requiere reasignación entre los activos
que componen el grupo activo.

importe en libros A prorrata La reasignación valor en

ajustado de exceso de pérdida libros ajustado
Activo provisional factor de por deterioro
reasignación
línea de $ 53.340 84% $ (3.640) $ 49.700
embotell
ado

activo 10.423 dieciséis% (711) 9712

C
Total 63763 100% (4351)
parcial
El 11649 4351 16000
activo
BTotal $ 75.412 ps - $ 75.412

Paso 5-Reconocer pérdida por deterioro. La entrada al deterioro

récord en los registros contables de la Subsidiaria 2 es la
siguiente:
La pérdida por deterioro (sección operativa de la cuenta de resultados) 47588

Depreciación acumulada-Maquinaria y equipamiento 47588

Para ajustar el valor en libros de la línea de embotellado y activos

relacionados a volverFloridaect una pérdida por deterioro de 20X4.
Paso 6-Report y revelar. Véase el Apéndice B para los requisitos de
divulgación.
Otras consideraciones deterioro. Además de lo anterior, surgen
otros problemas como consecuencia de la aplicación de las reglas de
deterioro.
Empresa en marcha. El ejemplo anterior incluye una estimación de los
flujos de caja a nivel de entidad para evaluar si el edificio se veía
afectada. Si la estimación había indicado que el edificio se deteriora, la
administración debe considerar si los flujos de efectivo estimados por lo
menos durante el año siguiente serán suficientes para la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Revelación en los estados
financieros de los planes de gestión puede ser requerido según la ASC
205-30, empresa en funcionamiento.
estimaciones significativas. Si, en el ejemplo anterior, los flujos de caja
esperados utilizados para evaluar la capacidad de recuperación del
edificio estaban más cerca de valor contable $ 4,500,000 del edificio, se
tienen en cuenta la aplicabilidad de ASC 275, riesgos e incertidumbres.
Los supuestos utilizados en las estimaciones de flujos de efectivo
podrían considerarse estimaciones significativas de las que es
razonablemente posibles cambios podrían ocurrir en el corto plazo (el
año siguiente) y, en consecuencia, se requiere la divulgación.
El tratamiento de cierta restauración del sitio / costo de cierre. ASC
360-10-55 analiza cómo, con el propósito de llevar a cabo la evaluación
de recuperación según la ASC 360, para el tratamiento de los costos de
restauración del lugar futuro o cierre (referido como "costos de salida
del medio ambiente") que pueden incurrir si el activo se vende ,
abandonado, o deje de operaciones. Para cumplir con la ASC 360, las
referencias a un "activo" también son aplicables a un "grupo de
activos."
ASC 410-20, retiro de activos y obligaciones ambientales, requiere
obligaciones de retiro de activos reconocidos como pasivos para ser
incluido como parte del costo capitalizado del activo relacionado y,
para evitar la doble contabilización, el alzado de esos pasivos a ser
excluidos de la los flujos de efectivo futuros, utilizado para evaluar la
recuperabilidad según la ASC 360. Si los costos de retiro de activos
aún no han sido reconocidos según la ASC 410-20 porque la
obligación se incurre durante más de un período de información
durante la vida útil del activo, entonces el dinero en efectivo flujos de
esos costos no reconocidos deben ser incluidos en los flujos de caja
futuros esperados.
Los flujos de caja para el costo de cierre que no se registran como
pasivos según la ASC 41030 no ocurrir hasta el final de la vida del
activo si deja de ser usado o puede retrasarse indefinidamente, siempre
y cuando la gestión conserva la propiedad del activo y no elige vender o
abandonarla. En consecuencia, la intención de la administración
respecto de futuras acciones con respecto al activo debe ser tomada en
cuenta para determinar si se debe incluir o excluir estos flujos de
efectivo de la computación de la caja futuros esperados de efectivo
utilizado para evaluar la capacidad de recuperación según la ASC 360.
Si la administración es contemplar alternativas cursos de acción para
recuperar el importe en libros del activo o si se estima un rango para la
cantidad de posibles flujos de efectivo futuros,

ASC 360-10-55 proporciona ejemplos que ilustran situaciones en las que

los flujos de caja para la salida del medio ambiente no costos reconocidos
como pasivos según la ASC 410-30 pueden estar incluidos en o excluidos
de los flujos de efectivo futuro descontado que se utilizan para evaluar
un activo o grupo de larga duración de los activos para la
recuperabilidad según la ASC 360.
Impuestos sobre la renta diferido. Las pérdidas por deterioro no son
deducibles para propósitos de impuestos federales de Estados Unidos.
En consecuencia, el reconocimiento de los estados financieros de estas
pérdidas dará lugar a diferencias entre los valores en libros de los
activos deteriorados para efectos financieros y propósitos de impuestos.
Estas diferencias se consideran las diferencias temporales y se
contabilizan bajo las provisiones del ASC 740.

Deterioro de exposiciones proceso de eliminación

 los activos clasificados de larga vida como mantenidos
para la venta. Un activo puede ser eliminado de forma individual o
como parte de un grupo de disposición (ver Definición de Términos
sección en este capítulo).
Los seis mantenidos para la venta criterios. Activos de larga duración
(o grupos de enajenación) se clasifican como forsale que tuvo lugar en
el período en el que se cumplen todos los criterios siguientes seis (ASC
360-10-45-9):
1. Gestión que posee la autoridad necesaria compromete con un
plan para vender el activo (grupo para disposición)
2. El activo (grupo para disposición) está inmediatamente
disponible para la venta en una base “como es” (es decir, en su
condición actual sujeto exclusivamente a los términos usuales y
habituales para la venta de tales activos)
3. Activa un programa para encontrar un comprador y otras
acciones necesarias para ejecutar el plan para vender el activo
(grupo para disposición) han comenzado
4. Una evaluación de las restantes acciones requeridas para
completar el plan indica que es poco probable que los cambios
significativos se harán con el plan o que se retirará el plan
5. Venta del activo (grupo para disposición) es probable, ya que
ese término se utiliza en el contexto de la ASC 450-20 (es decir,
probabilidad de ocurrir), y la transferencia del activo (grupo
para disposición) se espera para calificar para el reconocimiento
como completada la venta dentro de un año

NOTA: Ciertas excepciones al requisito de un año se exponen en la

ASC 360-10-45-11 para eventos y circunstancias fuera de la
entidad'control de s que se extienden el período necesario para
completar la venta.

6. El activo (grupo para disposición) está siendo comercializado

activamente a la venta a un precio que es razonable en relación
con su valor razonable actual.
Para un activo de larga vida (grupo para disposición) que ha sido
recientemente adquirido en una combinación de negocios para ser
clasificados como mantenidos para la venta en esa fecha, deberá:
 Meet criterio 5 anteriormente (sujetos a las mismas excepciones
que se indican en 5), y
 Cualquier otro de los criterios requeridos que no se cumplen en la
fecha de adquisición son juzgados de ser probable de ser
 cumplido dentro de un corto período de tiempo
(aproximadamente tres meses o menos) de adquisición.
(ASC 360-10-45-12)
Si se cumplen los criterios siguientes a la fecha del estado de situación
financiera, pero antes de la emisión de los estados financieros de la
entidad, el activo de larga vida continúa para ser clasificado como-y-
usado celebrado en la fecha del estado de situación financiera. (ASC
360-10-45-13) apropiados acontecimientos posteriores revelaciones se
incluyen en los estados financieros de acuerdo con ASC 855, Hechos
posteriores.
Medir la ganancia o pérdida disposición esperada. (ASC 360-10-35-
43) Activos de larga duración (grupos disposición) clasificados como
mantenidos para la venta se miden al menor entre su valor en libros y el
valor razonable menos los costos de venta. Se reconoce una pérdida por
cualquier rebaja inicial o posterior al valor razonable menos los costos
de venta. Una ganancia es reconocida por cualquier incremento
posterior en el valor razonable menos los costes de venta, pero reconoció
ganancias no podrán superar las pérdidas acumuladas reconocidas
previamente. Los activos de larga duración que se clasifican como
mantenidos para la venta se presentan por separado en el estado de
situación financiera.
activos vivido largo (grupos disposición) está siendo mantenidos para
la venta no se amortizan (amortizado) mientras se le presenta bajo la
clasificación de mantenidos para la venta. Los intereses y otros gastos
relacionados con los pasivos de un grupo de disposición mantenidos
para la venta se devengan cuando se incurren.

El costo de venta se compone de los costes que se derivan directamente

de la transacción de venta que no se habría incurrido si no hay venta se
tramita. El costo de venta incluye las comisiones de corretaje, honorarios
de abogados, las tasas de transferencia de título, y otros costos de cierre
que deben incurrir antes de la transferencia de la titularidad legal de los
activos. Antes de la medición del valor razonable menos los costes de
venta, la entidad ajustará los importes en libros de los activos incluidos
en el grupo de disposición no cubiertas por ASC 360 incluyendo el
fondo de comercio (por ejemplo, establece las reservas de valuación
apropiadas para cobrar e inventario, reconoce otra-thantemporary
deterioro de valores de inversión aplicables, etc.). La entidad no podrá
acumular, como parte de los costos de venta, que se espera pérdidas
futuras asociadas con la operación del activo (grupo para disposición)
de larga vida mientras esté clasificado como mantenidos para la venta.
Los costos asociados con la eliminación, incluyendo los costos de la
consolidación o el cierre de las instalaciones, solamente se reconocen
cuando se incurre en los costes reales. Si la excepción al requisito de
un año se aplica (permitido cuando hay ciertos hechos y
circunstancias fuera del control de la entidad), y se espera que la venta
se produzca en más de un año, el costo de venta se actualizarán a su
valor actual. (ASC 360-10-35-38)
Reclasificación-cambios en un plan para vender. Si, en cualquier
momento después de que satisfacen los criterios para ser clasificado como,
el activo (grupo de enajenación) mantenidos para la venta ya no cumple
con estos criterios, el activo (grupo para disposición) de larga duración
deben ser reclasificados desde mantenidos para la venta de celebrada-y-
utilizada, medida por el menor de:
 valor anterior a su clasificación como mantenido para la venta,
ajustado por cualquier depreciación (amortización) que se
habría reconocido si el activo (grupo para disposición)
continuaron siendo clasificado como mantenido-y-usado, o
 valor razonable a la fecha de la decisión posterior de no vender
el activo (grupo para disposición). (ASC 360-10-35-44)
El ajuste requerido al valor en libros de un (grupo para disposición)
activo que está siendo reclasificado de mantenidos para la venta de
portátiles y utilizado se incluye en los ingresos por operaciones
continuas en el período que se toma la decisión de no vender. Las
pérdidas por deterioro de activos de larga duración que se celebrarán y
se utilizan, las ganancias o pérdidas reconocidas en activos de larga
duración que se venderán, y otros costos asociados con el cese de
actividades (según la definición contenida en la ASC 420) deben
contabilizarse de forma consistente. Por lo tanto, si la entidad presenta
la utilidad de operación, se reportan estas cantidades en las operaciones
a menos que califiquen como operaciones discontinuas. La clasificación
de la cuenta de resultados de estas cantidades deben ser consistentes
con la política contable para la clasificación de la depreciación de los
activos subyacentes por los siguientes ejemplos:

Activo subyacente Estado de Resultados Clasificacion

Maquinaria y equipos
utilizados
Equipo de en la producción
oficina
Camiones y equipos de entrega Generales y administrativos o, si una
Combinación de fábrica /
edificio de oficinas
Costo de los bienes vendidos
General y administrativo
categoría separada de los gastos,
Asignar
gastos deentre el coste de los
ventas
productos vendidos, y generales y
administrativos de la misma manera
como la depreciación
Si un componente de una entidad (como se define más adelante) se
reclasifica como se usa mantenidas y, los resultados de ese
componente que previamente había sido reportado en operaciones
discontinuas se reclasifican y se incluyen en los ingresos por
operaciones continuas para todos los períodos presentados.
Al retirar un activo o pasivo individual de un grupo de disposición
clasificado como mantenido para la venta, se debe evaluar la parte
restante del grupo para determinar si todavía cumple con los seis
criterios que se clasifican como mantenidos para la venta. Si todos los
criterios aún se cumplen, los activos y pasivos restantes seguirán siendo
medidos y contabilizados como un grupo. Si no se cumplen todos los
criterios, los activos de larga duración restantes se medirán
individualmente al menor de sus valores en libros o valor razonable
menos el costo de venta en esa fecha. Cualquier activo que no sea
vendido se reclasifica como mantenido y usado como se describe arriba.
(ASC 360-10-35-45)

Ejemplo de activos de larga vida para ser eliminados por la

venta
clasificaciónficatión como mantenidos para la venta. La Hewitt Candy
Company decide dejar de ventas de su línea de productos bastón de
presentacionmelo, y por lo tanto cambia el costo de mantenimiento $
840,000 (es decir, el valor contable) de su equipo Twister bastón de
presentacionmelo en una cuenta mantenida para la venta. Después de
varios meses de intentar cerrar una venta del equipo, Hewitt's
controlador determina que el valor razonable de los equipos del tornado
es de $ 855,000. Sin embargo, los costos de venta proyectados después
que incluyen comisiones, honorarios de abogados, y los honorarios de
transferencia de títulos se incluyen, el valor razonable neto es de sólo $
825,000. En consecuencia, el controlador escribe abajo el costo del
equipo a $ 825,000 con la siguiente entrada:
Pérdida por deterioro del valor razonable de los equipos

mantenidos para la venta 15000

Equipos mantenidos para la venta 15000

Después de otros dos meses, el controlador determina que el equipo's

valor razonable, neto de los costos estimados de disposición, ha
aumentado a $ 860,000. Aunque esto representa una ganancia de $
35,000 durante el transcurso del costo en libros ajustado del equipo,
que sólo puede reconocer una ganancia de hasta el importe de todas las
pérdidas previamente registradas, lo que hace con la siguiente entrada:

Equipos mantenidos para la venta 15000

La recuperación del valor razonable de los equipos mantenidos para la venta 15000

reclasificación de mantenidos para la venta a esp-y-usado. Seis meses

después de que el equipo se clasifica Twisterfied como mantenido para
la venta, Hewitt'gestión s llega a la conclusión de que se va a esperar
por mejores condiciones económicas para comercializar y vender el
equipo. Hewitt'reclasi controlador sfies el equipo como mantenidos y
utilizar con la siguiente entrada:

Equipo llevó a cabo-y-usa 840.000

Equipos mantenidos para la venta 840.000

Antes de su clasificacion como mantenidos para la venta, el equipo se

hubiera amortizado sobre una base de línea recta durante una vida útil
de diez años utilizando un costo base del equipo original de $ 1,2
millones, por lo que $ 60.000, de otro modo se han incurrido en los seis
meses que el equipo era clasificación fied como mantenido para la venta;
esto habría reducido el equipo's costo neto en libros (es decir, el valor
contable) de $ 840,000 a $ 780,000. Dado que este es menor que el
valor razonable estimado de $ 860,000 a partir de la fecha en que se
tomó la decisión de poner fin a las actividades de venta, el controlador
registra la entrada siguiente:
Depreciación-equipo 60000
Depreciación acumulada-equipo 60000

Venta de artículos. Después de cuatro meses más, Hewitt recibe una

oferta no solicitada de efectivo de $ 875,000 para el equipo de tornado, el
cual acepta. Durante estos cuatro meses adicionales, el equipo ha sido
depreciado por un adicional de $ 40.000. Hewitt'controlador s registra
la venta con la siguiente entrada:
Efectivo 875.000
Depreciación acumulada-equipo 460.000
Equipo llevó a cabo-y-usa 1200000
Utilidad en venta de equipos 135.000
Activos de larga duración a ser eliminados de otra distinta a
la venta. Activos de larga duración pueden ser abandonados,
intercambiados o distribuidos a los propietarios de un spin-off. Hasta la
disposición real ocurre, los activos continuará siendo clasificada en el
estado de situación financiera como "mantenidos y utilizados."
Durante el período previo a la disposición, están sujetos a reglas de
deterioro convencionales aplicables a los activos mantenidos y
utilizados.
Si la entidad se compromete a un plan para abandonar el activo antes del
final de su vida útil estimada previamente, la vida depreciable es revisado
de acuerdo con las normas que rigen un cambio en la estimación según la
ASC 250 y la depreciación del activo continúa hasta el final de su
acortada vida útil. Se consideran activos (ASC 360-10-35-47)
abandonado eliminados cuando dejan de usarse. ralentí temporal de un
activo, el abandono sin embargo, no se considera. (ASC 360-10-35-49)
En el momento un activo se abandona, su valor en libros debe ser
ajustada a su valor de recuperación, si los hay, pero no menor que cero
(es decir, un pasivo no puede grabarse sobre abandono). (ASC 360-
1035-48) Si un activo adquirido cumple los criterios para ser
considerado como un activo intangible defensiva, está prohibido de ser
considerado abandonada después de su adquisición.
Por ASC 360-10-40-4, si un activo de larga duración se tiene que
disponer de cualquiera haciéndolo girar fuera a los propietarios de la
empresa o en una transacción de cambio de un activo de larga vida
productiva similares, la disposición se reconoce cuando el intercambio
real o escisión se produce. Si ese activo (grupo) se evalúa la
recuperabilidad mientras se mantiene y se utiliza y antes de la
eliminación, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros han de
asumir que no se producirá la eliminación y que el activo continuarán
siendo mantenidos y utilizados por el resto de su vida util. Dos
pérdidas por deterioro por separado podrían ser reconocidos en este
escenario.
1. Una pérdida por deterioro para el activo, mientras que se
mantiene y se utiliza
2. Una pérdida por deterioro adicional si, al intercambio o spin-off,
que se registran en ASC 845 en cantidad registrada del activo, la
cantidad registrada / llevar valor excede el valor razonable.
Operaciones descontinuadas. Operaciones discontinuas se tratan
en profundidad en el capítulo sobre ASC 205, Presentación de estados
financieros.
Activos de larga duración temporalmente ociosa. La única
referencia en ASC 360 al ralentí temporal de los activos de larga
duración es la disposición que prohíbe el reconocimiento de ralentí
temporal como un abandono. Como mínimo, sin embargo, si los
bienes materiales están temporalmente ociosa, se aplican las
siguientes consideraciones:
1. Ralentí constituye un "cambio adverso significativo en la
medida o forma en que ..." el (o grupo de activos) activo está
siendo utilizado, que es un indicador que requiere una
evaluación recuperabilidad bajo ASC 360.
2. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo utilizados en
la realización de la evaluación de recuperación son a tener en
cuenta, sobre una base ponderada por su probabilidad, el rango
de resultados bajo la consideración de la administración
respecto cuando el activo será devuelto al servicio, vendido o
abandonado.
3. propiedad y equipo ocioso es ser clara e inequívoca subtitulado y
segregados en el estado de situación financiera, tanto del
"mantenidos y utilizados-" y las categorías "mantenidos para la
venta", ya que no cumple los requisitos, ya sea para la
clasificación, con adecuada divulgación de las circunstancias
relevantes.
4. Como parte de la revisión en curso de la adecuación de la vida
útil, la vida útil remanente del equipo ocioso debe ser
reevaluado.
5. Evaluación por la gestión de si la suspensión temporal de la
depreciación o amortización del activo está garantizado hasta
que se devuelve al servicio.

Las ventas de bienes inmueblesademás de la venta de

terrenos al por menor
Alcance6. ASC 360-20-15 afirma explícitamente que las operaciones
de venta de bienes inmueblesbajo ASC 360 incluyen los bienes
inmuebles con mejoras de propiedad o equipamiento integral. Esto
define mejoras de la propiedad y equipo integral como (360-20-15-3a
ASC) "cualquier estructura física o equipo conectado a bienes
inmueblesu otras partes de la misma que no se puede retirar y utilizar
por separado, sin incurrir en coste significativo." Los ejemplos
incluyen un edificio de oficinas o una planta de fabricación. (Para
obtener orientación sobre la venta de terrenos minoristas que son las
ventas, sobre una base de volumen, de los lotes que son subdivisiones
de grandes extensiones de tierra, ver ASC 976.)
Criterios para el uso de método de acumulación completa.
Ganancias de las ventas de bienes inmuebleses reconocido en su
totalidad, siempre y cuando el siguiente (ASC 360-20-40-3):
1. El beneficio es determinable (es decir, la recaudación del precio
de venta está razonablemente asegurada o la cantidad que no se
puede cobrar puede estimarse).
2. El proceso de ingresos es prácticamente completo, es decir, el

Continuando con la inversión. Los pagos que el comprador está obligada

contractualmente a pagar por su deuda total del precio de compra de la
propiedad. (ASC 360-20-40-20)
Inversión inicial. El valor de las ventas recibida por el vendedor en el momento
de la venta. Incluye un pago inicial en efectivo, notas del comprador con el
apoyo de una carta de crédito irrevocable, los pagos por parte del comprador
a terceros para reducir o eliminar la deuda del vendedor de la propiedad, y
cualesquiera otros importes pagados por el comprador que forman parte del
valor de venta . (ASC 360-20-40-10)

vendedor no está obligado a realizar actividades significativas

después de la venta para obtener el beneficio.
Cuando se cumplen estas dos condiciones, el método utilizado para
reconocer las ganancias en las ventas de bienes inmueblesse conoce
como el método de acumulación completo. Si no se cumplen estas dos
condiciones, se pospone el reconocimiento de todo o parte de los
beneficios.
La Codificación continúa diciendo (ASC 360-20-40-4) que para las
ventas de bienes raíces, la recaudación del precio de venta está
razonablemente asegurada cuando el comprador ha demostrado un
compromiso de pago. Este compromiso está respaldado por una
inversión inicial sustancial, junto con las inversiones continuas que dan
al comprador una participación suficiente en la propiedad de tal manera
que el riesgo de pérdida por incumplimiento motiva al comprador a
cumplir sus obligaciones con el vendedor. La colectividad del precio de
venta también se evalúa examinando las condiciones que rodean la
venta (por ejemplo, historial de crédito del comprador, edad, condición
y ubicación de la propiedad e historial de los flujos de efectivo generados
por la propiedad).

El método de acumulación completo es apropiado y el beneficio se

reconoce íntegramente en el punto de venta para transacciones de
bienes inmueblescuando se cumplen todos los criterios siguientes (ASC
360-20-40-5):
1. Se realiza una venta.
2. Las inversiones iniciales y continuas del comprador son
adecuadas para demostrar un compromiso de pagar por la
propiedad.
3. El crédito del vendedor no está sujeto a subordinación futura.

6Vea la sección Alcance y las notas relacionadas al principio de este capítulo para obtener
información sobre los cambios en esta sección.

4. El vendedor ha transferido al comprador los riesgos habituales y

beneficios de la propiedad en una transacción que es en esencia
una venta, y el vendedor no tiene una implicación continuada
sustancial en la propiedad.
En las ventas en el que un tercero independiente proporciona toda la
financiación para el comprador, el vendedor está más preocupado de
que el criterio número 1 se reunió anteriormente. Para este tipo de
ventas, la venta se consumó por lo general en la fecha de cierre. Cuando
el vendedor financia el comprador, el vendedor debe analizar la
sustancia económica del acuerdo de determinar que los criterios 2, 3, y 4
se cumplen también (es decir, si la transacción transfiere claramente los
riesgos y beneficios de la propiedad del comprador).
Consumación de una venta. Se considera que una venta
consumado cuando las condiciones siguientes se cumplen (ASC 360-
20-40-7):
a. Las partes están obligadas por los términos de un contrato.
b. Toda consideración ha sido intercambiada.
c. Cualquier financiamiento permanente para el cual el vendedor
es responsable ha sido arreglado.
d. Todas las condiciones precedentes al cierre se han realizado.

Cuando un vendedor está construyendo edificios de oficinas,

condominios, centros comerciales, o estructuras similares, el punto 4 se
puede aplicar a las unidades individuales en lugar de todo el proyecto.
Estas cuatro condiciones son por lo general se reunieron en o después
del cierre, no en el punto de la firma del acuerdo para la venta o en una
reunión preclosing. Cierre refiere a los pasos finales de la transacción (es
decir, cuando se presta consideración, la hipoteca está asegurado, y la
escritura se entrega o se coloca en depósito). Si los criterios de
consumación no han sido satisfechas, el vendedor utiliza el método de
depósito de la contabilidad hasta que todos los criterios se cumplen (es
decir, la venta se ha consumado).
Composición de la inversión inicial. Operaciones de venta se
presentacioncterizan por muchos tipos diferentes de los pagos y los
compromisos adquiridos entre el vendedor, el comprador, y terceros;
Sin embargo, la inversión inicial del comprador sólo incluye lo siguiente
(ASC 360-20-40-10):
1. Efectivo pagado al vendedor como pago inicial
2. notas del comprador al vendedor dados que son compatibles con las
cartas de crédito irrevocables de las instituciones de crédito
independientes
3. Los pagos por el comprador a terceros que reducen el
endeudamiento existentes el vendedor tiene en la propiedad
4. Otras cantidades pagadas por el comprador que forman parte del
valor de venta
5. Otra consideración recibida por el vendedor que se puede convertir
en dinero en efectivo sin tener que recurrir al vendedor; por
ejemplo, otras notas del comprador.
ASC 360-20-40-13 establece específicamente que los siguientes
artículos no están incluidos como inversión inicial:
1. Los pagos por el comprador a terceros para mejoras a la
propiedad
2. Un compromiso de préstamo permanente por una tercera parte
independiente para reemplazar un préstamo hecho por el
vendedor
3. Fondos que han sido o van a ser prestamos, se devuelve, o directa o
indirectamente proporcionados al comprador por el vendedor o los
préstamos garantizados o garantizados por el vendedor para el
comprador.
participación inicial y continua del comprador. Los
requisitos de inversión inicial y continua para el método de
acumulación completa se aplican a menos que el vendedor recibe
cualquiera de los siguientes como el valor de venta total de la
propiedad (ASC 360-20-40-15):
a. Dinero en efectivo sin ninguna responsabilidad vendedor
depende de ninguna deuda sobre la propiedad incurridos o
asumidos por el comprador,
b. La suposición de que el comprador de la deuda sin recurso
existente del vendedor de la propiedad,
 c. La suposición de que el comprador de todos los recursos de la
deuda en la propiedad con la versión completa del vendedor de
las obligaciones, o
d. Cualquier combinación de tales efectivo y asunción de deuda.
Si el vendedor ha recibido el pago total de la venta y no tiene ningún
riesgo de financiación, el compromiso del comprador a pagar no es un
factor en el reconocimiento por parte del vendedor de la venta. (ASC
360-20-40-16)
En el cálculo de la inversión inicial del comprador, la deuda contraída
por el comprador que está garantizado por la propiedad no se
considera parte de la inversión inicial del comprador. Esto es cierto si
la deuda se contrajo directamente del vendedor u otras partes o
indirectamente a través de hipótesis. Pagos al vendedor con el
producto de dicha deuda no se incluyen como parte de la inversión
inicial del comprador. (ASC 360-20-40-17)
Si la transacción no califica para contabilidad de ejercicio y, en
consecuencia, está siendo valoradas por plazos, la recuperación de
costos, o los métodos de beneficio reducidos, los pagos realizados
sobre la deuda del párrafo precedente no se consideran pagos en
efectivo del comprador. Sin embargo, si el beneficio diferido bajo el
método aplicable excede la cantidad pendiente de préstamos por
compra y el saldo vivo de la deuda del comprador asegurado por la
propiedad para la que el vendedor es responsable de las contingencias,
el vendedor reconoce el exceso de ingresos.
Adecuación de la inversión inicial del comprador. Una vez
que se ha consumado la venta, el siguiente paso es determinar si la
inversión inicial del comprador demuestre adecuadamente el
compromiso de pagar por la propiedad y la probabilidad razonable de
que el vendedor va a recogerla. Esta determinación se realiza
mediante la comparación de la inversión inicial del comprador al valor
de venta de la propiedad. ASC 360-2055-1 y 55-2 específicamente
elementos de detalles que son includable como la inversión inicial y
los porcentajes mínimos que la inversión inicial deberá llevar al valor
de venta de la propiedad. Para hacer la determinación de si la
inversión inicial es adecuada, el valor de venta de la propiedad
también debe ser calculado.
Cálculo del valor de las ventas. El valor de venta de la propiedad en
una transacción inmobiliaria se calcula de la siguiente manera:
Dicho precio de venta
+ Las ganancias de la emisión de una opción de compra ejercida
+ Otros pagos que son, en esencia, producto de las ventas adicionales (por
ejemplo, los gastos de gestión, puntos de interés de pago anticipado o cuotas
requiere que sean mantenidos antes de la venta que se aplicará contra las
cantidades debidas al vendedor en un momento posterior)
- Un descuento que reduce el comprador's nota a su valor actual
- valor actual neto de los servicios de vendedor se compromete a realizar sin
compensación
- Exceso del valor actual neto de los servicios de vendedor realiza sobre la
compensación que recibirá el vendedor
= valor de venta de la propiedad

Tamaño de la inversión inicial. Una vez que se calcula la inversión

inicial, su tamaño debe ser comparado con el valor de venta de la
propiedad. Para calificar como una inversión inicial adecuada, la
inversión inicial debe ser igual a por lo menos una gran parte de la
diferencia entre los límites de préstamo habituales establecidos por las
instituciones de crédito independientes y el valor de venta de la
propiedad. Los requisitos mínimos de inversión inicial para la venta
de bienes inmuebles(aparte de la venta de terrenos al por menor)
varían dependiendo del tipo de propiedad en venta. (ASC 360-20-40-
18) La siguiente tabla de ASC 360-20-55-2 proporciona los límites
para las diversas propiedades:

Mínimo de la primera

Inversión

Expresad
o como un
porcentaje

Tipo de propiedad de ventas valor

Tierra
Mantenidos para el desarrollo comercial, industrial, residencial o de dar
comienzo en 20
dos años después de la venta
Mantenidos para el desarrollo comercial, industrial, residencial o más para
comenzar 25
de dos años después de la venta

Propiedad Industrial y Comercial

Defice y edificios industriales, centros comerciales, y así sucesivamente:
Inmuebles sujetos a arrendamiento en régimen de arrendamiento a largo plazo a
partes con una calificación crediticia satisfactoria; flujo de efectivo actualmente
suficiente para atender todo el endeudamiento. propiedades de una sola tenencia
vendidos a un comprador con una calificación de crédito satisfactorio 10
Propiedades de arrendamiento único vendidas a un comprador con una calificación
crediticia satisfactoria 15

Todos los demás 20

Otras propiedades que producen ingresos (hoteles, moteles, puertos
deportivos, parques de casas móviles, etc.):
Flujo de caja actualmente suficiente para atender todo el endeudamiento 15
Situaciones de puesta en marcha o deficiencias actuales del flujo de caja 25

Multifamiliar propiedad residencial

Residencia primaria:
Flujo de caja actualmente suficiente para atender todo el endeudamiento 10
Situaciones de puesta en marcha o deficiencias actuales del flujo de caja 15
Secundaria o recreativo residencia:
Flujo de caja actualmente suficiente para atender todo el endeudamiento 15

Situaciones de puesta en marcha o deficiencias actuales del flujo de caja 25

Una sola familia Propiedad Residencial (incluyendo

condominio o cooperativa de vivienda)
residencia principal del comprador 52un
residencia secundaria o recreativo 10un
un Si la recaudación de la parte restante del precio de venta no puede
estar respaldada por pruebas fidedignas de la experiencia de cobro,
la inversión inicial mínima deberá ser como mínimo del 60% de la
diferencia entre el valor de venta y la financiación disponible de
préstamos garantizados por organismos reguladores Tales como la
Federal Housing Authority (FHA) o la Administración de Veteranos
(VA), o de instituciones de crédito independientes y establecidas. Esta
prueba del 60% se aplica cuando no se utiliza la financiación de
primera hipoteca independiente y el vendedor toma un crédito del
comprador por la diferencia entre el valor de venta y la inversión
inicial. Si se utiliza el financiamiento de primera hipoteca
independiente, se determina la suficiencia de la inversión inicial en
 las ventas de propiedades residenciales unifamiliares [como se
describe en el párrafo siguiente].
Tasaciones de propiedades específicas de los prestamistas a menudo
difieren. Por lo tanto, si el comprador ha obtenido un préstamo
permanente o compromiso de préstamo permanente firme para la
financiación máxima de la propiedad de una institución de crédito
independiente, la inversión mínima inicial debe ser el mayor de los
siguientes (ASC 360-20-55-1):
1 El porcentaje mínimo del valor de venta de la
propiedad especificada en la tabla anterior o
2 El menor de:

a. La cantidad del valor de venta de la propiedad de más de

115% de la cantidad de un préstamo permanente recién
colocado o firme compromiso de préstamo de un
prestamista principal que es una institución de crédito
establecida independiente
b. 25% del valor de venta.

Para ilustrar la determinación de si una inversión inicial demuestra

adecuadamente el compromiso de pagar por la propiedad,
consideremos el siguiente ejemplo.

Ejemplo determinar la suficiencia de la inversión inicial

Marcus, Inc. ejerció una opción de $ 2,000 para la compra de un
edificio de apartamentos de Rubin, Inc. Los términos del contrato de
venta requiere Marcus que pagar $ 3,000 de impuestos sobre la
propiedad, pagar un dinero en efectivo $ 300.000 de pago inicial,
asumir recientemente emitida primera hipoteca de Rubin $ 1,200,000
y darle una segunda hipoteca Rubin $ 500,000 a una tasa de interés
vigente.
Paso 1-Calcular el valor de venta de la propiedad.
El pago de impuestos atrasados para reducir la responsabilidad de Rubín
a la municipalidad local $ 3000
Las ganancias de opción ejercida 2000
Pago inicial en efectivo 300.000
Primera hipoteca asumida por Marcus 1200000
Segunda hipoteca dada a Rubín 500.000
 Valor de venta del complejo de apartamentos $ 2.005.000

Paso 2-Compute la inversión inicial.

Pago inicial en efectivo $ 300.000
El pago de impuestos atrasados para reducir la responsabilidad de Rubin
a la municipalidad local 3000
Las ganancias de opción ejercida 2000
$ 305.000
Paso 3-Compute la inversión inicial mínimo requerido.
A El porcentaje mínimo del valor de venta de la propiedad,
como se eespecificoa en la tabla es 200.500 (= $
2.005.000 × 10%).
B 1. El importe del valor de venta de la propiedad de más
del 115% de la hipoteca permanente colocado
recientemente es $ 625,000 (valor de venta de $
2,005 millones - $ 1,380,000 [= 115% de $ 1.2
millones]).
2. 25% del valor de venta ($ 2.005 millones) es de $ 501250.

El menor de B.1 y B.2 es b.2, $ 501.250. El mayor de a y b es b, $

501250. Por lo tanto, para registrar esta transacción bajo el método de
acumulación completa (suponiendo que todos los otros criterios se
cumplen), la inversión inicial mínimo debe ser igual o mayor que $
501.25 mil. Ya que la inversión inicial en sí es de sólo $ 305.000, todo o
parte del reconocimiento de los beneficios de la transacción debe
posponerse.
disposiciones de liberación. Un acuerdo para la venta de bienes
inmueblespuede disponer que parte o la totalidad de la propiedad
vendida será liberado de gravámenes por el pago de una cantidad
suficiente para liberar la deuda o por una cesión de pagos del
comprador hasta el lanzamiento. Para cumplir con los criterios de una
inversión inicial adecuada, la inversión deberá ser suficiente para
pagar la liberación de propiedad y para cumplir con los requisitos de
inversión inicial en la propiedad no depurados. Si no es así, el
beneficio se reconoce en cada parte liberada, como si se tratara de una
venta separada cuando una venta se ha considerado que han tenido
lugar. (ASC 360-20-40-21 través 40-23)

El reconocimiento de beneficios cuando no se cumplen los

requisitos para el método de acumulación completa
inversiones iniciales o continuas del comprador no califican para
método de acumulación completa.Si la venta se ha consumado, pero la
inversión inicial del comprador no demostrar adecuadamente un
compromiso de pago, la transacción se registra utilizando el método de
la instalación cuando el vendedor está razonablemente asegurado de
recuperar el costo de la propiedad si el comprador no. Sin embargo, si la
recuperación del costo de la propiedad no está razonablemente
asegurada debe o si el costo se ha recuperado y el cobro de las
cantidades adicionales es incierta, se utiliza el valor por defecto
comprador la recuperación de costos o método de depósito. (ASC 360-
20-40-31)

Exposición-Reconocimiento de ganancias cuando la venta no se

consuma o no se cumplen los requisitos de acumulación
completos

Circunstancias Tratamiento
Venta no consumado contable
método de depósito
La inversión inicial del comprador
no cumple con los criterios para el
reconocimiento del beneficio por método de la
el método de devengo completo: instalación o el
método de
La recuperación de la propiedad recuperación de
está razonablemente asegurada en costos
caso de insolvencia del comprador La recuperación
Recuperarse de la propiedad no ha de costos o
sido razonablemente asegurada en método de
caso de insolvencia del comprador depósito
El costo ya se ha recuperado y colección de
adicional La recuperación
cantidades es incierto de costos o
método de
(ASC 360-40-28 través 40-31) depósito

Adecuación de las inversiones continuas del comprador. El cobro

de cobrar del comprador debe ser razonablemente asegurada; Por lo
tanto, para el reconocimiento de ganancias para todo bajo el método
de acumulación completa, el comprador debe ser obligada
contractualmente a pagar cada año de su deuda total del precio de
compra de la propiedad una cantidad al menos igual al pago anual del
nivel que sería necesario para pagar ese la deuda (principal e intereses)
durante un período de tiempo determinado. Este período es de no más
de veinte años por la tierra, y no hay más que el plazo de amortización
habitual de una primera hipoteca por un prestamista independiente
para otros tipos de bienes raíces. Para continuar con fines de inversión,
los pagos contractualmente requeridos deben estar en una forma que
es aceptable para una inversión inicial. Si el vendedor proporciona
fondos para el comprador, ya sea directa o indirectamente, estos
fondos deben ser restados del comprador pagos s en la determinación
de si las inversiones continuas son adecuadas. (ASC 360-20-40-19 y 55
a 02)
El endeudamiento en la propiedad no tiene que reducirse
proporcionalmente. Un (globo) suma global no afectará a la
amortización del crédito, siempre y cuando los pagos anuales de nivel se
ajusta al requisito mínimo de amortización anual. Por ejemplo, una
venta de bienes inmueblesde la tierra podrá exigir al comprador para
realizar pagos anuales de nivel al final de cada uno de los cinco primeros
años y luego un pago global al final del sexto año. El criterio de inversión
continua se cumple siempre y cuando el pago anual nivel requerido en
cada uno de los primeros cinco años es superior o igual al pago anual de
nivel que se hace si el cobro se amortizaron sobre el máximo de veinte
años (se eespecificoa el término de la tierra) período .

cobrar sujetos del vendedor a subordinación futura. cobrar del

vendedor no debe estar sujeto a subordinación futura. subordinación
futura por un prestamista principal permitiría al prestamista para
obtener un gravamen sobre la propiedad, dando el vendedor sólo un
derecho residual secundaria. Este criterio de subordinación no se
aplica si cualquiera de los siguientes casos (ASC 360-20-40-25):

1. Un crédito será subordinada a una primera hipoteca sobre la

propiedad existente en el momento de la venta.
2. Un préstamo futuro, incluyendo un compromiso de préstamo
permanente existente, está previsto en los términos de la venta y
los fondos del préstamo se aplicará primero al pago del crédito
del vendedor.
Si por cobrar del vendedor está sujeto a subordinación futura, el
beneficio se reconocen usando el método de recuperación de costos. El
método de recuperación de costos se justifica debido a que el cobro del
precio de venta no está razonablemente asegurada en circunstancias
en que el crédito puede estar subordinado a las cantidades debidas a
otros acreedores.
la implicación continuada de este vendedor. Algunas veces
los vendedores siguen participando con la propiedad durante periodos
de tiempo a pesar de que la propiedad ha sido vendida legalmente. La
participación del vendedor menudo toma la forma de participación de
utilidades, servicios de gestión, financiación, garantías de retorno,
construcción, etc. El vendedor no tiene una implicación continuada
sustancial con la propiedad a menos que los riesgos y beneficios de la
propiedad han sido claramente transferido al comprador.
Si el vendedor tiene alguna implicación continuada con la propiedad
y no transfiere claramente sustancialmente todos los riesgos y
beneficios de la propiedad, el beneficio es reconocido por un método
que no sea el método de acumulación completa. El método elegido es
determinada por la naturaleza y el alcance de la implicación continuada
del vendedor. Como regla general, el beneficio sólo se registran en el
momento de la venta, si la cantidad de la pérdida del vendedor debido a
la participación continua con la propiedad está limitado por los
términos del contrato de venta. En este caso, la ganancia reconocida en
este tiempo se reduce la pérdida máxima posible de la participación
continua. (ASC 360-20-40-37)
Continuando la inversión no calificar. Si la venta se ha
consumado y los criterios mínimos de inversión inicial ha sido satisfecha
pero la inversión continua por el comprador no cumple con el criterio
indicado, el vendedor reconoce los beneficios por el método del beneficio
de la reducción en el momento de la venta, si los pagos por el comprador
cada año será al menos cubrir ambos de los siguientes (ASC 360-20-40-
33):

1 El interés y la amortización del principal del préstamo máximo

primera hipoteca que se podría obtener en la propiedad
2 Intereses, a una tasa apropiada, por el exceso de la deuda real
agregada en la propiedad durante un préstamo hipotecario
primer máximo ejemplo.
Si los pagos por parte del comprador no cubren tanto de lo anterior, el
vendedor reconoce los beneficios ya sea por el método de
recuperación de costos a plazos o. (ASC 360-20-40-34)
hipotecas con pagos graduados. hipotecas con pagos
escalonados del que se reconoce la amortización del principal negativo
no cumplen con las continuas pruebas de inversión en ASC 360, y por
lo tanto el beneficio completo no se reconoce inmediatamente. (ASC
360-20-40-35) El seguro de hipoteca no debe ser considerado como el
equivalente de una carta de crédito irrevocable para determinar si el
beneficio es ser reconocidos, y la compra de dicho seguro no es en sí
mismo una demostración del compromiso por la comprador que
cumpla con su obligación de pagar por la propiedad. La única
excepción a esta regla es que un instrumento financiero irrevocable de
una institución aseguradora independiente establecida, como la FHA
(Administración Federal de Vivienda) y VA (Asuntos de Veteranos),
los beneficios pueden ser reconocidos bajo el método de acumulación
completa.

Participación en los beneficios, la financiación y los acuerdos de

arrendamiento. En las ventas de bienes raíces, a menudo es el caso que
la sustancia económica tiene prioridad sobre la forma jurídica.
Determinadas transacciones, aunque posiblemente llamadas de ventas,
son en esencia los beneficios, la financiación, o los acuerdos de
arrendamiento y se contabilizan como tal. Estos incluyen situaciones
en las cuales:
1. El vendedor tiene la obligación de recompra de la propiedad, o
los términos de la transacción permite al comprador para obligar
al vendedor a readquirir la propiedad o dar al vendedor una
opción para hacerlo. (ASC 360-20-40-38)
2. El vendedor es un socio general en una sociedad limitada que
adquiere un interés en la propiedad vendida y tiene un crédito del
comprador para una parte significativa (15% de la financiación
máxima de primera prelación) del precio de venta. (ASC 360-20-
40-40)
3. El vendedor garantiza el retorno de la inversión del comprador o
un retorno de esa inversión durante un período prolongado de
tiempo. (ASC 360-20-40-41)
4. el vendedor está obligado a iniciar o apoyo a las operaciones, y
continúan operando en la propiedad en su propio riesgo durante
un período prolongado de tiempo. (ASC 360-20-40-42)
cláusulas antiespeculativa. ASC 360-20-40-39 trata de cláusulas
antiespeculativa encuentran a veces en los acuerdos de venta de
terrenos, que obliga al comprador a desarrollar la tierra de una
manera determinada o en un período específico de tiempo y dar al
vendedor el derecho, pero no la obligación, de readquirir la propiedad
cuando no se cumple la condición. Esta opción no excluye el
reconocimiento de una venta si la probabilidad de que el comprador
no cumpla es remota.
Las opciones de compra de propiedad inmobiliaria. A menudo,
un comprador va a comprar una opción de compra a un vendedor de
la tierra con la intención de obtener la esperanza de un cambio de
zonificación, permiso de construcción, o alguna otra contingencia
especificada en el contrato de opción. Producto de la emisión de una
opción por un dueño de la propiedad (vendedor) se contabilizan por el
método de depósito. Si se ejerce la opción, el vendedor incluye las
ganancias de la opción en el cálculo del valor de venta de la propiedad.
Si la opción no se ejerce, el vendedor reconoce las ganancias de la
opción como ingresos en el momento de la expiración de la opción.
(ASC 360-20-40-45)
ofproperty ventas parciales. Por ASC 360-20-40-46, “una venta
es una venta parcial si el vendedor retiene una participación en la
propiedad o tiene una participación en el comprador.” Resultado de
una venta parcial podrá reconocerse en la fecha de venta si todos de
los siguientes casos:
1 El comprador es independiente del vendedor.
2 Colección del precio de venta está razonablemente asegurada.
3 No será necesario que el vendedor para apoyar las operaciones de
la propiedad de sus obligaciones relacionadas con una mayor
medida que su interés proporcional.
Si el comprador no es independiente del vendedor, el vendedor puede no
ser capaz de reconocer cualquier beneficio que se mide en la fecha de venta
(véase la siguiente sección acuerdos de compra-venta). (ASC 360-20-40-
47)
Si el vendedor no está razonablemente asegurado el cobro del precio
de venta, la recuperación de costes o el método de instalación se
utiliza para reconocer los beneficios de la venta parcial. (ASC 360-20-
40-48)
Un vendedor que vende por separado las unidades individuales en
proyectos de condominios o intereses de tiempo compartido reconoce
el beneficio por el método de porcentaje de avance de obra sobre la
venta de participaciones o intereses individuales si se cumplen todos
los criterios siguientes (ASC 360-20-40-50 ):
1. La construcción está más allá de una etapa preliminar (es decir,
trabajos de ingeniería y diseño, ejecución de contratos de
construcción, limpieza y preparación, excavación, y la finalización
de los cimientos del edificio han sido todos completado).
2. El comprador no puede obtener un reembolso excepto por la
falta de entrega de las participaciones o intereses.
3. suficientes unidades se han vendido para asegurar que toda la
propiedad no podrá volver a ser propiedad de alquiler.
4. Los precios de venta son de colección.
5. los ingresos y los gastos de ventas agregadas pueden ser
estimados razonablemente.
El método de depósito se utiliza para dar cuenta de estas ventas hasta
el punto de todos los criterios se cumplen para el reconocimiento de
una venta. (ASC 360-20-40-54)
Arrendamiento de carácter inmobiliario. (ASC 360-20-
40-60) ASC 840-40 se trata de arrendamiento de bienes inmueblesde
tipo de ventas y transacciones de bienes inmueblesde venta con
arrendamiento se trata en el capítulo sobre la ASC 840. Véase también
el capítulo sobre ASC 842.
Compra-venta de acuerdos. Una cláusula de compra-venta
no es una forma prohibida de implicación en el tratamiento que
excluye las ventas parciales, pero sólo si:
1 El comprador puede actuar de forma independiente por parte
del vendedor, o si
2 El vendedor no está obligado a adquirir de nuevo el interés del
otro inversionista en la entidad de propiedad conjunta.
La decisión es crítico, lo que requiere la consideración de
numerosos factores.
Los factores a considerar en la determinación de si el comprador
no puede actuar independientemente del vendedor son:
1 El vendedor es un socio general en una sociedad limitada que
adquiere un interés en la propiedad vendida y tiene un crédito del
comprador para una parte significativa (15% de la financiación
máxima de primera prelación) del precio de venta. (ASC 360-20-
40-40)
2 La presencia de un precio predeterminado de compra-venta,
3 El vendedor tiene una necesidad estratégica de restricción que
renunciar a sus derechos de propiedad al comprador,
4 El vendedor tiene acuerdos comerciales con la entidad de
propiedad conjunta que requiere económicamente a readquirir
los bienes inmueblespara evitar la pérdida de beneficios
económicos o escapar consecuencias negativas de los Acuerdos o
Implicaciones fiscales convincentes que el vendedor para
adquirir el interés del comprador en la entidad.
Los factores a considerar en la determinación de si el comprador
puede obligar al vendedor a readquirir la propiedad incluyen:
1 El comprador es financieramente incapaz de adquirir el interés
del vendedor,
2 La cláusula de compra-venta contiene una tasa especificada de
cambio de cualquiera de las partes,
 3 El comprador tiene una necesidad estratégica que requiere que
la venta de su interés para el vendedor,
4 El comprador está restringido por la ley de la adquisición de
interés del vendedor,
5 El comprador no puede darse cuenta de su interés económico por
la venta a un tercero, debido a la integración de los bienes
inmueblesen el negocio del vendedor, o
6 Implicaciones fiscales atractivas del comprador de vender su
interés para el vendedor.

Métodos de contabilización de Ventas Inmobiliaria distintos

al por menor venta de terrenos
Selección del método. El método de acumulación completa de la
contabilidad de las ventas no minoristas de bienes inmuebleses
apropiado cuando los cuatro de los criterios de reconocimiento se han
cumplido:
1. La venta se ha consumado,
2. El comprador ha demostrado un compromiso de pago,
3. cobrar del vendedor no está sujeto a subordinación futura,
4. El vendedor ha transferido los riesgos y beneficios de la
propiedad y no tiene una implicación continuada sustancial con
la propiedad.

Si todos los criterios no se han cumplido, el vendedor registra la

transacción mediante uno de los métodos siguientes según lo indicado
por ASC 360-20:
1. Depositar
2. Recuperación de costos
3. Entrega
4. se reducirá la ganancia
5. Porcentaje de avance.
Se utiliza el método de cuotas si el método de acumulación
completa no se puede utilizar debido a una inversión inicial
inadecuada por parte del comprador, a condición de que la
recuperación de costos está razonablemente asegurada si el
comprador no.
El método de recuperación de costo o los métodos de depósito se utilizan
si la recuperación de dicho costo no está asegurada. El método del
beneficio de la reducción se utiliza cuando la inversión inicial del
comprador es adecuada, pero la inversión continua no es la adecuada, y
los pagos efectuados por el comprador al menos cubrir la suma de:
 1. La amortización (principal e intereses) de la primera hipoteca
máxima que se podría obtener en la propiedad, y
2. El interés, a un ritmo adecuado, sobre el exceso de deuda
agregada sobre el máximo primera hipoteca.
método de acumulación completa. El método de acumulación
completa es simplemente la aplicación del principio de reconocimiento
de ingresos. Fines de lucro bajo el método de acumulación total se
calcula restando la base del costo de la propiedad entregada desde el
valor de venta propuesta por el comprador. Además, el cálculo de la
ganancia sobre la venta incluye todos los costos incurridos que están
directamente relacionados con la venta, tales como la contabilidad y los
gastos legales.
Si la pérdida es evidente (por ejemplo, el valor en libros de la
propiedad excede la suma del depósito, el valor razonable de la nota
no grabada por cobrar, y la deuda asumida por el comprador),
entonces se requiere el reconocimiento inmediato de la pérdida.
Una venta de bienes inmuebleses reconocido en su totalidad cuando el
beneficio es determinable y el proceso de las ganancias es
prácticamente completa. El beneficio se puede determinar cuando se
hayan cumplido los primeros tres criterios de reconocimiento
enumerados anteriormente. El proceso de las ganancias es
prácticamente completa cuando se ha cumplido el cuarto criterio.
método de la instalación. Bajo el método de cuotas (ASC 360-20-
55-7), cada recibo de caja y pago de capital por parte del comprador de
la deuda asumida con recurso al vendedor consiste en la recuperación
de parte de la recuperación de costos y la parte de la ganancia. La
distribución entre la recuperación de costos y el beneficio está en la
misma proporción que el costo total y el oso ganancia total para el valor
de venta de la propiedad vendida. Por lo tanto, bajo el método de
entrega, el vendedor reconoce beneficio en cada pago que el comprador
hace al vendedor y en cada pago el comprador hace al titular de la deuda
principal. Cuando un comprador asume la deuda que es sin recurrir al
vendedor, el vendedor reconoce beneficio en cada pago realizado al
vendedor y en la totalidad de la deuda asumida por el comprador. El
tratamiento contable difiere porque el vendedor está sujeto a muy
diferentes niveles de riesgo en las condiciones alternativas. Para que la
deuda es sin recurso, el vendedor se recupera una parte, si no todo, del
costo del activo entregado en el momento en que el comprador asume la
deuda.

Ejemplo del método de entrega

 Supongamos que Tucker vende a Price una parcela de tierra sin
desarrollar por $ 2,000,000. Precio asumirá, con recurso, la primera
hipoteca existente de Tucker de $ 1,000,000 y también pagará a Tucker
un pago inicial de $ 300,000. Price pagará el saldo de $ 700,000 dando
a Tucker una segunda hipoteca pagadera en cuotas iguales de principal e
interés durante un período de diez años. El costo de la tierra a Tucker
fue $ 1,200,000 y Price comenzará el desarrollo de la tierra
inmediatamente.

1. Cálculo del valor de venta:

Pago adelantado $ 300,000
Primera hipoteca 1.000.000
Segunda hipoteca 700.000
Valor de venta $ 2,000,000

2. Cálculo de la inversión inicial:

Pago adelantado $ 300,000

3. Cálculo de la inversión inicial mínima requerida:

a. $ 400,000 ($ 2,000,000 20%)
b. 1. $ 850.000 [$ 2.000.000 - (115% x 1.000.000)]
2. $ 500.000 ($ 2.000.000 x 25%)

La inversión inicial mínima es de $ 500,000 ya que b.2 es menor que

b.1 yb.2 es mayor que a.
El criterio de inversión inicial no se ha cumplido porque la
inversión inicial real es inferior a la inversión inicial mínima. Por lo
tanto, suponiendo que la venta se ha consumado y Tucker está
razonablemente seguro de recuperar el costo de la tierra de precio, el
método de instalación se va a utilizar. La utilidad bruta a ser
reconocida en el período de pago a plazos por Tucker se calcula de la
siguiente manera:

Valor de venta $ 2,000,000

 Costo de la tierra (1.200.000)
Ganancia bruta $ 800,000

El porcentaje de beneficio bruto que se aplica a cada pago por Precio a

Tucker y al tenedor de deuda principal es de 40% ($ 800.000 / $ 2,
000,000).
Si Price también paga $ 50,000 de principal en la primera hipoteca y
$ 70,000 de principal en la segunda hipoteca en el año de venta,
Tucker reconocería los siguientes beneficios en el año de venta:

Ganancia reconocida en el pago inicial ($ 300,000 x 40%) $ 120,000

Utilidad reconocida en los pagos de principal:

Primera hipoteca ($ 50,000 x 40%) 20,000

Segunda hipoteca ($ 70,000 x 40%) 28,000

Beneficio total reconocido en el año de venta $ 168,000

Tenga en cuenta que Tucker reconoce el beneficio sólo en el pago

aplicable a la primera hipoteca. Esto se debe a Tucker puede ser llamado
a satisfacer la responsabilidad sobre la primera hipoteca si el precio
incumple.
Si se asumía la primera hipoteca de Tucker sin recurso, Tucker
reconocería los siguientes beneficios en el año de venta:

Ganancia reconocida en el pago inicial ($ 300,000 x 40%) $ 120,000

Ganancia reconocida en la asunción de Price de la primera hipoteca de Tucker sin recurso 400.000

($ 1,000,000 x 40%)

Ganancia reconocida en el pago del principal de la segunda hipoteca ($ 70,000 x 40%) 28,000

Beneficio total reconocido en el año de venta $ 548,000

La cuenta de resultados (o notas relacionadas) durante el periodo de

venta incluye el valor de venta recibidas, la utilidad bruta reconocida,
la utilidad bruta diferida, y los costos de venta. En futuros períodos en
los que se realizan los pagos adicionales al comprador, el vendedor se
da cuenta de beneficio bruto en estos pagos. Esta cantidad se presenta
como una única línea de la sección de los ingresos de la cuenta de
resultados.
 Si, en el futuro, la transacción cumple con los requisitos para el
método de acumulación completa de reconocer los beneficios, el
vendedor puede cambiar a ese método y reconocer la utilidad diferida
restante como ingresos en ese momento.
Método de recuperación de costos. Cuando se utiliza el método de
recuperación de costos (ASC 360-20-55-13) (por ejemplo, cuando por
cobrar del vendedor está sujeto a subordinación o el vendedor no está
razonablemente asegurada de recuperar el costo de la propiedad si el
comprador no), sin fines de lucro se reconoce en la transacción de venta
hasta que el vendedor ha recuperado el costo de los bienes vendidos. Si
el comprador asume la deuda que es con recurso al vendedor, el
beneficio no es reconocido por el vendedor hasta que los pagos en
efectivo por parte del comprador, incluyendo tanto el capital como los
intereses sobre la deuda debida al vendedor y la deuda asumida por el
comprador, supere el coste del vendedor de la propiedad vendida. Si el
comprador asume la deuda que es sin recurrir al vendedor, el beneficio
puede ser reconocido por el vendedor cuando los pagos en efectivo por
parte del comprador, incluyendo principal e intereses de la deuda
debido al vendedor,
Para el método de recuperación de costos, reducen principales
colecciones cobrar del vendedor relacionado, y las colecciones de
interés en dicho aumento cobrar el beneficio bruto diferido sobre el
estado de situación financiera. (ASC 360-20-55-14)

Ejemplo del método de recuperación de costos

Supongamos que el 1 de enero de 20X1, Simon, Inc. Compró terrenos no
desarrollados con un valor de venta de $ 365.000 de Davis Co. El valor
de las ventas está representado por un efectivo de $ 15.000 de pago
inicial, Simon asumiendo de Davis $ 200.000 hipoteca de primer grado
(10%, a pagar en igual cuotas anuales, durante los próximos veinte años),
y Simon Davis dando una segunda hipoteca de $ 150.000 (12%, por
pagar en cuotas anuales iguales durante los próximos diez años). La
venta se ha consumado, pero la inversión inicial es inferior a la cantidad
mínima requerida y Davis no está razonablemente asegurada de
recuperar el costo de la propiedad en caso de insolvencia Simon. El costo
de la tierra a Davis era $ 300.000. Las circunstancias indican que el
método de recuperación de costo es apropiado. La transacción se registra
por Davis como sigue:
1/1 / X1 Documentos por cobrar 150.000

Primera hipoteca por pagar 200.000

Efectivo 15000

Los ingresos por venta de terrenos 365.000

 Los ingresos por venta de terrenos 365.000

Tierra 300.000

la utilidad bruta diferida 65000

Caso 1-La primera hipoteca se asumió con recurso a Davis.

Inmediatamente después de la venta, el costo no recuperado
de la tierra se calcula como sigue:
Tierra $ 300.000
Menos: pago inicial en efectivo (15000)
costo no recuperado $ 285.000

La nota (segunda hipoteca) se informa de la siguiente manera:

Documento por cobrar $ 150.000
Menos: diferido pro brutofit (65000) $ 85.000

Al final del año Simon paga $ 26,547.64 ($ 8,547.64 $ 18,000.00

principal e intereses) en la segunda nota de la hipoteca y $ 23,491.94 ($
3,491.94 $ 20,000.00 principal e intereses) en el fihipoteca primera. Al
12/31/12 el costo no recuperado de la tierra se calcula como sigue:
costo no recuperado Anterior $ 285,000.00

Menos: Nota del pago por cobrar $ 26,547.64

pagos primera hipoteca 23,491.94 (50,039.58)

costo no recuperado $ 234,960.42

La cuenta por cobrar se informó sobre la declaración de 12/31/12

fiposición financiera como sigue:
Documento por cobrar (150.000 $ - 8,547.64)$ 141,452.36

Menos: diferido pro brutofit ($ 65.000 + 18.000)83,000.00 $ 58,452.36

caso 2- los fihipoteca primera se asume sin recurrir a Davis. La

notificación de la nota es el mismo que el caso 1; Sin
embargo, el costo no recuperado de la propiedad es
diferente. Inmediatamente después de la venta, el costo no
recuperado de la propiedad se calcula de la siguiente
manera:
 Tierra $ 300.000

Menos: Pago inicial en efectivo (15000)

la deuda sin recurso asumido por Simon (200.000)

costo no recuperado $ 85.000

Después de Simon hace los pagos al final del año, el costo no

recuperado se calcula de la siguiente manera:

costo no recuperado Anterior $ 85,000.00

Menos: Notas del pago por cobrar 26,547.64

costo no recuperado $ 58,452.36

Para el método de recuperación de costos, la cuenta de resultados del

año la venta de bienes inmueblesse produce incluye el valor de venta
recibidas, el costo de los bienes entregados, y el beneficio bruto diferido.
En períodos futuros, después de que el coste de la propiedad se ha
recuperado, la cuenta de resultados incluye el beneficio bruto obtenido
como ingresos por separado.
Si, después de la contabilidad para la venta, según el método de
recuperación de costos, las circunstancias indican que los criterios
para el método de acumulación completa son satisfechos, el vendedor
puede cambiar al método de acumulación completa y reconocer
ninguna utilidad bruta diferida restante en su totalidad.

método de depósito. Cuando se utiliza el método de depósito (ASC

360-20-55-17) (por ejemplo, cuando la venta es, en esencia, la venta de
una opción y no de bienes raíces), el vendedor, no reconocerá ningún
beneficio, no registra una cobrar, continúa reportar en sus estados
financieros la propiedad y la deuda existente relacionadas, incluso si la
deuda ha sido asumida por el comprador, y da a conocer que esos
artículos están sujetos a un contrato de venta. El vendedor también
continúa reconociendo la depreciación de los bienes que se han recibido
los depósitos, a menos que la propiedad ha sido clasificado como
mantenido para la venta (por ASC 360-10). Efectivo recibido del
comprador (inicial y las inversiones continuas) se reporta como un
depósito en el contrato. Sin embargo, algunas cantidades de dinero en
efectivo pueden ser recibidos que no están sujetos a la devolución, tales
como los intereses sobre el capital no registrados. Estas cantidades se
utilizan para compensar las cargas que llevan en la propiedad (por
ejemplo, impuestos a la propiedad y los intereses sobre la deuda
existente). Si el intereses cobrados en la cuenta por cobrar no grabada
es reembolsable, el vendedor registra este interés como depósito antes
de la venta se consuma y luego lo incluye como parte de la inversión
inicial una vez que se consumó la venta. Si se deposita sobre la venta
de terrenos al por menor son finalmente reconocidos como ventas, la
porción de interés del depósito se reconoce por separado como
ingresos financieros. Para los contratos que se cancelan, las
cantidades no reembolsables se reconocen como ingresos y las
cantidades reembolsables devueltos al depositante en el momento de
la cancelación.
Como se ha dicho, la declaración del vendedor de situación
financiera sigue presentando la deuda asumida por el comprador (esto
incluye la deuda sin recurso) entre sus otras obligaciones. Sin
embargo, el vendedor informa de los pagos de capital de la deuda
hipotecaria asumido como depósitos adicionales, al tiempo que reduce
correspondientemente el valor en libros de la deuda hipotecaria.

Ejemplo de una transacción de depósito

Elbrus Inversiones entra en dos operaciones de adquisición de
propiedad por separado con el Buena Vista Land Company.
1 Elbrus paga un depósito de $ 50.000 y se compromete a pagar un
adicional de $ 800.000 a comprar un terreno y un edificio en una zona
aún no zonificado correctamente para la instalación Elbrus tiene la
intención de construir. adquisición final de la propiedad está
supeditada a estos cambios de zonificación. Buena Vista no registra la
cuenta por cobrar, y registra el depósito en la siguiente entrada:
Efectivo 50000
Los depósitos de clientes 50000

Parte del acuerdo de compra establece que Buena Vista retendrá todos
los intereses devengados sobre el depósito, y que el 10% del depósito
no es reembolsable. Buena Vista gana 5% de interés en depósito
Elbrus' durante un período de cuatro meses, lo que resulta en $ 208 de
ingresos por intereses que se compensa con los gastos de impuestos a
la propiedad de la propiedad con la siguiente entrada:
Efectivo 208
gasto por impuesto a la propiedad 208
Inmediatamente después, los cambios de zonificación requeridos son
rechazados, y Elbrus cancela el contrato de venta. Buena Vista
devuelve la parte reembolsable de los depósitos a Elbrus y registra la
porción no reembolsable como ingresos con la siguiente entrada:
Los depósitos de clientes 50000
Los ingresos por contrato 10000
cancelación
Efectivo 40000

2 El brus paga un depósito de $ 40.000 en terrenos de propiedad y

mejorar por Buena Vista. El brus inmediatamente comience a pagar $
5.000 / mes bajo un contrato de préstamo de 7% de cuatro años por un
total de $ 212.000 pagos de capital, y se compromete a pagar un adicional
de $ 350.000 al cierre, sujeta a la tierra de ser aprobados para la
construcción de viviendas. Después de dos meses, Buena Vista ha ganado
$ 167 de ingresos por intereses en depósito reembolsable Elbrus' y se ha
prestamo $ 7.689 de capital reembolsable y $ 2.311 de interés sobre la
deuda reembolsable. Buena Vista registra estos eventos con la siguiente
entrada:
Efectivo 10167
Los depósitos de clientes 10167

La tierra está aprobado para la construcción de viviendas, lo que

provocó la venta de la propiedad. buena Vista's base en la propiedad es
de $ 520.000. Buena Vista utiliza la siguiente entrada para describir la
finalización de la venta:
Efectivo 350.000
Documento por cobrar 204311
Los depósitos de clientes 50.167
Utilidad en venta de activos 84478
Tierra 520.000

método de utilidad reducida.El método del beneficio de la

reducción es apropiado cuando la venta se ha consumado y la inversión
inicial es adecuado pero la continua inversión no demuestra claramente
el compromiso del comprador dispuesto a pagar el saldo restante del
crédito. Por ejemplo, un comprador puede comprar un terreno en
virtud de un acuerdo en el que el vendedor financiar la venta durante
un período de treinta años. ASC 976 establece específicamente veinte
años como el período máximo de amortización para la compra de
terrenos; Por lo tanto, el acuerdo no cumple con los criterios de
inversión continuos.
Bajo el método de la utilidad reducida (ASC 360-20-55-16), el
vendedor reconoce una parte de la ganancia en el momento de la venta
con la porción restante reconocida en ejercicios futuros. El importe de la
ganancia reducida reconocido en el momento de la venta se determina
mediante el descuento de la cuenta por cobrar por parte del comprador
con el valor actual del nivel más bajo de los pagos anuales requeridos
por el contrato de venta durante el período máximo de tiempo
especificado para ese tipo de bienes inmuebles (veinte años por la tierra
y el término habitual de una primera hipoteca establecido por una
institución de crédito independiente para otros tipos de bienes raíces).
El beneficio restantes se registran en los períodos que se hacen a tanto
alzado o de otros pagos.

Ejemplo de la pro reducidafit método

Asumir Levinson, Inc. vende una parcela de tierra a Raemer Co.
Levinson recibe valor de venta de $ 2.000.000. El costo de la tierra $
1,600,000. Raemer dio Levinson la siguiente consideración:
Pago inicial en efectivo $ 500.000

nota primera hipoteca a nombre de una institución de crédito independiente (a pagar

en 1000000

cuotas iguales de principal e interés del 12%, $ 133.887 por pagar al

final de cada uno de los próximos veinte años)

Segunda nota de la hipoteca a nombre de Levinson (a pagar en cuotas iguales de

500.000

capital e interés del 10%, $ 53 039 por pagar al final de cada uno de los próximos treinta

años)

Valor total de ventas $ 2,000,000

El plazo de amortización de la segunda hipoteca (crédito del vendedor)

excede el máximo de veinte años permitido por ASC 976. Se supone que
los pagos por el comprador cubrirá los intereses y el principal sobre el
máximo préstamo hipotecario que se podría obtener en la propiedad E
intereses sobre el exceso de deuda total sobre la propiedad sobre dicho
préstamo hipotecario máximo; Por consiguiente, el método del beneficio
reducido es apropiado. También se supone que el tipo de interés del
mercado en acuerdos similares es del 14%.
El valor actual de $ 53.039 por año durante veinte años a la tasa de
mercado del 14% es $ 351.278 ($ 53.039 × 6.623).
La ganancia bruta de la venta ($ 400,000) se reduce por la diferencia
entre el monto nominal del crédito por cobrar del vendedor ($ 500,000)
y el monto reducido ($ 351,278) o $ 148,722. El beneficio reconocido en
el momento de la venta es el valor de venta menos el coste del terreno
menos la diferencia entre el importe nominal del crédito y el importe
reducido. Por lo tanto, el beneficio reducido reconocido en la fecha de
venta se calcula de la siguiente manera:

Valor de las ventas $

Menos: 2,000,000
Costo (1.600.000
de la tierra
Exceso (148,722))
Beneficio reducido $
251278
Bajo el método del beneficio reducido, el vendedor amortiza su cobro a la
tasa de mercado, no la tasa dada en la segunda hipoteca. El saldo contable
del cobro es cero después de la expiración del plazo especificado (en este
caso, veinte años). El beneficio restante de $ 148.722 se reconoce en los
años posteriores a la expiración del plazo especificado, ya que el
comprador realiza los pagos de la segunda hipoteca (años veintiuno a
treinta).
Otro Orientación a la contabilización de transacciones de
bienes inmueblesde venta
equipamiento integral. Las ventas de equipos integral están
dentro del alcance de ASC 360, y por lo tanto la determinación de si el
equipo es integral es importante. La determinación de si el equipo que
será arrendado es integral también es necesaria para que los
arrendadores para determinar la adecuada contabilidad de los
arrendamientos tipo venta. Esta determinación se hace en base a dos
factores:
1 El primero es la importancia del costo para eliminar el equipo
desde su ubicación actual (que incluiría los costes de reparación
de los daños causados a ese lugar por el acto de la eliminación).
(ASC 360-20-15-4)
2 La segunda es la disminución en el valor de los equipos que resulta de
su retirada (que es, como mínimo, el costo de transportar y volver a
instalar el equipo en un nuevo sitio). (ASC 360-20-15-5)
La naturaleza del equipo y si otros pueden utilizar se considera al
determinar si habría alguna mayor disminución en el valor razonable.
Cuando el total combinado de los costos para eliminar y cualquier
disminución adicional de valor razonable supera el 10% del valor
razonable de los equipos (instalado), el equipo es para ser considerado
equipo integral, y por lo tanto registra de acuerdo con las
disposiciones de la ASC 360. (ASC 360-20-15-7)
reserva de valuación préstamo con garantía. ASC 310-40-55
se ocupa de la cuestión de si una reserva de valuación establecido
previamente para un préstamo que está garantizado por un activo de
larga vida debe llevarse adelante después de que el activo se excluya
debido al impago del préstamo. Sostiene que, cuando es ejecutada tal
préstamo, las primas de valoración establecido por el préstamo
adjudicados no debe ser arrastrado como un elemento separado de la
base de costos para los propósitos de la contabilidad de los activos de
larga duración bajo ASC 360. Por el contrario, en ejecución de una
hipoteca el prestamista debe medir el activo a largo plazo recibidos en la
plena satisfacción de un crédito a su valor justo menos los costos para
vender según lo prescrito por ASC 310-40. Aplicación de ASC 310-40 da
como resultado la identificación de una nueva base de costo para el
activo a largo plazo recibidos en la plena satisfacción de un crédito.
recuperación Foreclosure-posterior de valor. ASC 310-40-
55 también se ocupa de la limitación en el reconocimiento de ganancia
cuando un activo deteriorado obtenida por medio de la exclusión más
tarde se recupera un cierto valor. ASC 360-10-35-40 establece que "una
pérdida será reconocida por cualquier amortización inicial o posterior al
valor razonable menos los costos de venta. Una ganancia será
reconocida por cualquier incremento posterior en el valor razonable
menos los costes de venta, pero no en exceso de la pérdida acumulada
previamente reconocida (por una amortización a su valor razonable
menos los costes de venta) ". Por lo tanto, obtener el reconocimiento es
limitado en la medida en que las pérdidas acumulativas han sido
reconocidos, mientras que los activos se contabilizan como activos de
larga vida bajo ASC 360. Dicho de otra manera, ASC 360 no permite que
el prestamista para "mirar hacia atrás" a los préstamos impedimentos
medidos y reconocido bajo ASC 450 o ASC 310, a los efectos de la
medición de la pérdida acumulada reconocida previamente. por tanto,
no está permitido "recuperación" de las pérdidas no reconocidas.

Homebuilder construye su casa sobre lote propio. ASC 970-

360-55 se refiere a la oportunidad del reconocimiento de ingresos
cuando un constructor de viviendas entra en un contrato para construir
una casa en lote propio, renunciando a título tanto para el lote y la casa
en el cierre. Se afirma que el reconocimiento de beneficios no es
apropiado hasta que se cumplan las condiciones especificadas en el ASC
360. contabilidad de depósito es para ser utilizado tanto para la
actividad terreno y el edificio hasta que se cumplan las condiciones.
 Embargado bienes inmuebles. ASC 310-40-40-7 se refiere a
la valoración adecuada de los bienes inmueblesadjudicados que se
registra en la parte inferior del saldo neto debido al vendedor a la
ejecución de una hipoteca o el valor razonable de la propiedad.
Los intereses minoritarios en los REIT. ASC 974-810-30
aborda el tratamiento adecuado de los intereses minoritarios en ciertos
fondos de inversión inmobiliaria. Se sostiene que el patrimonio neto de
la asociación de funcionamiento (después de las aportaciones del
promotor y los fondos de inversión inmobiliaria, o REIT) multiplicado
por el porcentaje de propiedad del patrocinador en la asociación
operativo representa la cantidad que se informó inicialmente como el
interés minoritario en el estados financieros consolidados de REIT.
Además, si un balance interés minoritario es negativo, el cambio
relacionado en cuenta de resultados del REIT sería el mayor de la
participación del interés minoritario de los ingresos actuales o la
cantidad de las distribuciones al interés minoritario durante el año.
Cualquier exceso se le atribuyen directamente al patrimonio hasta la
eliminación del déficit interés minoritario que existía en la formación
de la REIT. Otros asuntos de contabilidad REIT también se abordan en
la codificación; por ejemplo, las adquisiciones posteriores del REIT, por
dinero en efectivo, de la participación minoritaria de un patrocinador
en una asociación operativo se contabilizan consistente con la
contabilidad de la formación del REIT.
préstamos ADC. La cuestión de la contabilidad apropiada para
la transferencia de las inversiones que se encuentran en la sustancia
de bienes inmueblesestá dirigida por ASC 360-20-15-3, que sostiene
que en tales circunstancias la contabilidad es seguir ASC 360. Por lo
tanto, las transferencias de adquisición, desarrollo, y préstamos para
la construcción (préstamos ADC), que se consideran en la sustancia de
bienes inmueblessegún la ASC 815-15-55-10, están sujetas a esta regla,
y las transferencias de inversiones negociables en un REIT que se
contabilizan según la ASC 320 son de tenerse en cuenta por ASC 860.
las ventas de unidades de condominio. ASC 360-20-40 se
refiere a la aplicabilidad de la inversión continua de un comprador
para el reconocimiento de una entidad de los ingresos en la venta de
unidades de condominio. Una entidad puede evaluar el cobro del
precio de venta de acuerdo con ASC 360, al exigir que el comprador o
bien hacer pagos adicionales durante el término de la construcción, al
menos, igual a los pagos anuales de nivel que serían necesarios para
financiar capital e intereses de una hipoteca habitual que la restante
del precio de compra de la propiedad, o aumentar la inversión mínima
inicial por un monto total equivalente. Si no se pueden cumplir estos
criterios, entonces el vendedor debe registrar la operación en el
método de depósito.
Las inversiones en empresas de bienes raíces. ASC 970 a
323, que eespecificoa la contabilización de las inversiones en negocios
de bienes raíces, ha sido ampliamente aplicado en la práctica, incluso
en la medida en que su orientación se ha establecido una analogía a
otras situaciones de inversión de capital. Se requiere que los
propietarios de empresas de bienes inmueblesdeben utilizar
generalmente el método de puesta en equivalencia para dar cuenta de
sus inversiones. Sin embargo, los socios limitados pueden tener un
interés tan pequeña y no tienen influencia o control, en cuyo caso el
método de costo sería su lugar apropiado.
De acuerdo con ASC 970 a 323, si las pérdidas superan la inversión,
las pérdidas son para ser reconocido independientemente de cualquier
aumento en el valor razonable estimado de los activos de la empresa.
Las pérdidas en exceso de la cantidad de la inversión son un pasivo. Las
pérdidas que no pueden ser asumidos por ciertos inversionistas exigen
los inversionistas restantes para utilizar ASC 450 para determinar su
parte de cualquier pérdida adicional. Los socios limitados no están
obligados a registrar pérdidas en exceso de inversión. Como de
costumbre, si los inversionistas no reconocen las pérdidas en exceso de
la inversión, se reanuda el método de la participación sólo después de la
participación del inversionista de la utilidad neta es superior a las
pérdidas netas acumuladas no reconocidas previamente.

La codificación también señala que los contratos de riesgo pueden

designar diferentes asignaciones de ganancias, pérdidas, las
distribuciones en efectivo, dinero en efectivo y de liquidación.
Contabilización de el patrimonio en las ganancias y las pérdidas, por
tanto, requiere una cuidadosa consideración de fórmulas de asignación
debido a que la sustancia sobre la forma de concepto requiere método
de la participación de contabilidad para seguir las asignaciones en
efectivo finales.
Contribuciones de bienes inmueblesa una empresa como capital se
registran por el inversionista al costo, y no pueden dar lugar al
reconocimiento de una ganancia, ya que un aporte de capital no
representa la culminación del proceso de ganancias.
sindicaciones de bienes raíces. ASC 970 a 323 establece que
los intereses de préstamos y avances que son, en esencia, las
aportaciones de capital y por lo tanto se contabilizan como
distribuciones y no a los intereses.
 En ASC 970 a 605, se aborda el tema relacionado de la
contabilidad apropiada para el ingreso sindicación de bienes raíces.
Esto se aplica a todo el reconocimiento de ingresos de las actividades
de sindicación de bienes raíces. ASC 976 se aplica a resultados
reconocimiento de las pérdidas en las ventas de bienes inmuebles por
consorcios a las asociaciones. ASC 970-605 requiere que los mismos
conceptos se aplicarán a la syndicators- a pesar de que puede que
nunca han sido dueños de la propiedad.
En virtud de lo dispuesto en el ASC 970 a 605, todos los gastos
facturados por los consorcios son includable en la determinación del
valor de las ventas, como lo requiere la ASC 976, a excepción de las
tasas de sindicación y cargos para los que se deben realizar servicios
en el futuro. las tasas de sindicación se reconocen como ingresos
cuando el proceso de obtención se haya completado y la cobrabilidad
es razonablemente segura. Si las tarifas son razonables, que han de
ajustarse, y el precio de venta de los bienes inmuebles se debe ajustar
apropiadamente también. Si una parte social es recibida por el
sindicador, el valor está incluido en el criterio de razonabilidad cuota.
Si es parte de la cuota, los consorcios son para dar cuenta de este
interés como una participación retenida por la venta parcial de los
bienes inmuebles de conformidad con ASC 976. Las tarifas para
servicios futuros se reconocen cuando se presta el servicio.
Honorarios recibidos de transacciones piscina ciegos son
reconocidos proporcionalmente como la asociación de sindicación
invierte en propiedad, pero sólo en la medida que los honorarios no
son reembolsables. Si consorcios están expuestos a futuras pérdidas de
material de implicación o de la incertidumbre respecto a la
cobrabilidad, los ingresos se difiere hasta que las pérdidas pueden ser
estimados razonablemente. Para efectos de determinar el requisito de
ASC 976 en relación con la inversión inicial y continua del comprador
para el reconocimiento de la utilidad, antes de efectivo recibido por
consorcios se puede asignar a sus iniciales y la continua inversión, que
se asigna a (1) las tasas de sindicación pendientes de pago hasta que
dicha remuneración se paga en su totalidad y (2) los importes
previamente asignado a honorarios por servicios futuros (en la medida
en que tales servicios ya se han realizado cuando se recoge el dinero en
efectivo).
27 ASC 405 PASIVO

Perspectiva y
Problemas
443
Alerta técnica Visión de conjunto
443
ASU 2016-04 Definiciones de Términos
443
Orientacion Conceptos, normas y ejemplos
443
Implementación ASC 405-10, general 444
443
ASC 405-20, Extinción 445
443
Ámbito de aplicación y alcance de Pasivos 446
Excepciones 444
ASC 405-30, Seguros-Relacionado 446
ASC 405 444
evaluaciones 446
ASC 405-20 444
ASC 405-40, obligaciones
resultantes de 446
ASC 405-30 444

ASC 405-40 444 Responsabilidad solidaria 446

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Alerta técnica
ASU 2016-04. En marzo de 2016, el FASB emitió la ASU 2016-04,
Reconocimiento de rotura de pago anticipado a ciertos productos de
valor almacenado. La ASU es un consenso del EITF.
Orientacion. ASC 2016-04 fue creado para alinear la orientación en
la ASC 405-20 para los pasivos financieros con la orientación de los
pasivos no financieros en ASU 2014-09, reconocimiento de ingresos, y
codificado en ASC 606. Para ello, las guías de la ASU 2016-04 crea
una excepción a los requisitos de la ASC 405-20. Se requiere que los
emisores a dar de baja los pasivos financieros relacionados a la rotura
cantidades en cualquiera de las dos formas siguientes:
 Si la entidad espera tener una cantidad relacionada con la
rotura, debe cancelar el pasivo:
 en cantidades proporcionales al patrón de los derechos que se
espera sean ejercido por el titular del producto
 en la medida en que no se produzca posteriormente una
 reversión significativa de la cantidad rotura, o
 Si la entidad no espera que para tener derecho a una cantidad
rotura, la entidad da de baja
la responsabilidad cuando la probabilidad de que el ejercicio de
los derechos se convierte en remoto.
(ASC 405-20-40-4)
Las entidades deben reevaluar sus estimaciones de rotura de cada
período de referencia. Cambios en las estimaciones se contabilizan como
un cambio en una estimación contable, bajo la orientacion de ASC 250-
10-45-17 través 45-20.
Implementación. La orientación en la ASU 2016-04 es concurrente
eficaz con ASU 2014-09. Para más información sobre la rotura y las
fechas de vigencia de la ASU 2014-09, véase el capítulo sobre ASC 606.
Subtemas
ASC 405, pasivos, consta de cuatro :
 ASC 405-10, general, que se limita a señalar a otras áreas de la
Codificación que contienen orientación sobre pasivos
 ASC 405-20, extinción de pasivos, que proporciona orientación
sobre cuándo la entidad debe considerar un pasivo
 ASC 405-30, evaluaciones de seguros y relacionados, que
proporciona orientación sobre elementos tales como
evaluaciones de fondos con garantía estatal y los fondos de
compensación de la segunda lesión de los trabajadores
 ASC 405-40, obligaciones resultantes de varias obligaciones
solidarias y, que proporciona orientación sobre los mecanismos
cuando el importe total de la obligación se fija en la fecha de
presentación.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 405. ASC 405 guía se aplica a todas las entidades con las
transacciones cubiertas.
ASC 405-20. ASC 405-20 se aplica a las extinciones de tanto
financieras como no financieras
Pasivos a menos abordados por otro tema. (ASC 405-20-15-2)
ASC 405-30. ASC 405-30 aplica a las entidades:
 Sujetos a evaluaciones de garantía de avance
 Sujeto a otras evaluaciones relacionadas con los seguros. (ASC
405-30-15-1)
La guía también se aplica a las evaluaciones ordenadas por la estatua o
autoridad reguladora relacionada directa o indirectamente con
actividades de suscripción, como autoseguro. (ASC 405-30-30-15-2)
ASC 405-30 no se aplica a lo siguiente:
 Las cantidades a pagar o pagadas como resultado de los
contratos de reaseguro o acuerdos que están en reaseguro
sustancia, incluyendo las actividades de reaseguro asumidos y
ciertas piscinas involuntarios que están cubiertos por Tema 944.
 Las evaluaciones de las instituciones de depósito relacionadas
con el seguro del banco y fondos similares.
 La cuota anual impuesta a las aseguradoras de salud por la
protección del paciente y asequible Ley de atención en su
versión modificada por el Cuidado de la Salud y la Ley de
Reconciliación de Educación (los Hechos). La contabilización de
tarifa de los Hechos se aborda en Subtema 720-50.
(ASC 405-30-15-3)
ASC 405-30 tampoco se aplica a las evaluaciones relacionadas con
impuestos sobre la renta y los impuestos de primera calidad.
ASC 405-40. ASC 405-40 se aplica a todas las entidades y
obligaciones tales como acuerdos de deuda, otras obligaciones
contractuales, litigios asentado y resoluciones judiciales. La
orientación no es aplicable a las obligaciones registra de acuerdo con
los siguientes temas:
 ASC 410, retiro de activos y obligaciones ambientales
 ASC 450, contingencias
 ASC 460, Garantías
 ASC 715, beneficios de compensación por jubilación
 ASC 740, Impuesto a las Ganancias. (ASC 405-40-15-1)
Visión de conjunto
ASC 405 proporciona informes contables y orientación relacionada
con pasivos a corto plazo y algunas orientaciones que pueden aplicarse
en general a cualquier responsabilidad.

El FASB ha declarado, como un objetivo a largo plazo, que todos los

pasivos financieros deben ser reconocidos en el estado de situación
financiera a su valor razonable, en lugar de por importes basados en su
costo histórico. El cálculo adecuado del valor razonable se describe en
detalle en el capítulo sobre la ASC 820, Mediciones de Valor Razonable y
Revelaciones. Bajo ASC 825, instrumentos financieros, la entidad tiene la
opción para grabar algunas de sus pasivos actuales que cumplen con la
definición de “Pasivos financieros” en su correspondiente valor
razonable, con los cambios en el valor razonable reconocidos en cada
período de beneficio neto. Pasivos que exigen que la entidad
proporcione bienes o servicios para liquidar la obligación, en lugar de
liquidación en efectivo, son pasivos no financieros y por lo tanto no son
elegibles para la elección medición del valor razonable permitido por la
ASC 825. Esta opción se aborda en detalle en el capítulo de ASC 825.
Aunque la medición de los pasivos es generalmente inmediata, algunos
pasivos son difíciles de medir debido a las incertidumbres.
Incertidumbres con respecto a los acontecimientos posteriores, si existe
o no una obligación, la cantidad de activos de una entidad serán
necesarios para cancelar la obligación, y cuando la liquidación se llevará
a cabo puede afectar si, cuándo y por cuánto será reconocido una
obligación en los estados financieros .
La mayoría de las entidades continúan midiendo sus pasivos corrientes
a su valor de liquidación, que es la cantidad de dinero en efectivo (o su
equivalente de otros activos) que se pagará al acreedor para liquidar la
obligación durante el ciclo de funcionamiento actual. Las cuentas a
pagar, dividendos por pagar, sueldos por pagar y otras obligaciones
corrientes se miden al valor de liquidación, ya que requieren la entidad a
pagar una cantidad determinable de dinero en efectivo dentro de un
período relativamente corto de tiempo. Si un pasivo corriente está cerca
de su fecha de pago, sólo habrá un riesgo insignificante de cambios en el
valor razonable debido a cambios en las condiciones del mercado o
posición de crédito de la entidad, y el valor de liquidación y el valor
razonable será esencialmente el mismo.
Otros pasivos corrientes se miden por el importe recibido, cuando
surgió la obligación. Pasivos que se miden de esta manera
generalmente requieren la entidad para cumplir la obligación de
proporcionar bienes o servicios en lugar de mediante el pago de
dinero en efectivo. Los depósitos por pagar, o alquileres pagados por
adelantado en el estado de situación financiera de un arrendador, son
ejemplos de pasivos corrientes medidos por referencia al importe
recibido.
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: ASC 405, glosarios. También véase el Apéndice, Definiciones
de los términos, por conducto de la deuda no pública Seguridad y la
Entidad.
En la fuerza de Políticas. Políticas efectivas en un plazo
determinado que aún no han expirado o ha sido cancelado.
Las pérdidas sufridas. Las pérdidas pagadas o no para los que la
entidad se ha hecho susceptible durante un período.
Piscinas involuntarios. Un mecanismo de mercado residual para
los asegurados que no pueden obtener un seguro en el mercado
voluntario.
Vida, Anualidad, y Seguro de Salud entidades. Una entidad
que puede emitir anualidad, la dotación y accidente y contratos de
seguro de salud, así como los seguros de vida. entidades vida y salud
pueden ser valores o entidades de inversión.
Obligado a escribir. Una circunstancia en la que una entidad no
tiene discreción para cancelar una póliza debido a obligaciones
legales, según los estatutos del estado, los términos del contrato, o en
la práctica regulatoria y es necesario para ofrecer pólizas de seguros o
tema para un período en el futuro.
Las compensaciones de impuestos de suscripción.
Compensaciones en contra de los impuestos que gravan las primas de
seguros de entidades por los estados. Las primas emitidas. Las primas
en todas las políticas de la entidad ha emitido en un período.
Propiedad y accidentes Entidad. Una entidad que emite los contratos
de seguros
proporcionar protección contra uno de los siguientes:
a. El daño o la pérdida de la propiedad causados por diversos
peligros, tales como incendio y robo
b. La responsabilidad legal resultante de lesiones a otras personas
o daños a su propiedad
De propiedad y seguro de responsabilidad entidades pueden ser de
valores o entidades de inversión.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 405-10, general
ASC 405-10 contiene ninguna orientación. Su propósito es señalar
a la orientación en otras áreas de la Codificación. ASC 410-10-02
puntos a los siguientes temas de Codificación que contienen
orientación sobre la contabilidad y la presentación de informes sobre
los pasivos:
 Retiro de Activos y obligaciones- AmbientalASC 410
 Las obligaciones de salida o disposición de costes y contraer
obligaciones (añadidos por la ASU 2014-09) -ASC 420
  Los ingresos diferidos y contrato PasivosASC 430
 compromisos-ASC 440
 contingencias-ASC 450
 garantías-ASC 460
 Deuda-ASC 470
 Pasivos distintivas de Equity-Tema 480.
ASC 405-20, Extinción de Pasivos
Nota: Consulte la sección de Alerta Técnica al principio de este
capítulo para obtener importantes información sobre una ASU que
actualiza este subtema.
A no ser abordado por otras orientaciones, la entidad reconoce la
extinción de un pasivo cuando:
 El deudor paga al acreedor
 El deudor se da legalmente alivio de la deuda. (ASC 405-20-40-
1)
Si la entidad se convierte en garante de la deuda, la entidad aplica la
orientación contenida en la ASC 460. (ASC 405-20-40-1)
ASC 405-30, evaluaciones de seguros y relacionados
Las entidades que auto-asegurarse, así como las entidades de seguros,
están sujetos a evaluaciones relacionadas con las actividades de
seguros. Sin embargo, tenga en cuenta que la cuota anual impuesta a
las aseguradoras de salud por la protección del paciente y asequible
Ley de atención no se considera una evaluación relacionada con el
seguro. La contabilización de esa tasa cae bajo la guía de ASC 720-50.
ASC 405-40, obligaciones resultantes de varias obligaciones
solidarias y
ASC 405-40 requiere que una entidad medir las obligaciones
resultantes de acuerdos de responsabilidad solidaria para el que se fija
el importe total de la obligación en el ámbito de la orientación en la
fecha de presentación como la suma de:
1. El importe que la entidad de informes se comprometió a pagar
sobre la base de su arreglo entre sus deudores, y
2. Cualquier cantidad adicional que la entidad espera pagar en
nombre de sus compañeros de deudores.
La entrada correspondiente depende de los hechos y circunstancias
particulares.
28 ASC 410 OBLIGACIONES RELATIVAS A LA
JUBILACIÓN Y EL MEDIO AMBIENTE

Perspectiva y Problemas 447 Ejemplos del alcance de ASC 410- 453

447 20
Ejemplo de calendario de 453
Ámbito de aplicación y alcance 447 reconocimiento
Ejemplo de adiciones en curso a la
Excepciones
ASC 410-20 447 obligación 454 contables
consideraciones 454
ASC 410-30 448 Contabilidad en periodos 457
Definiciones de Términos 44 posteriores
Otras provisiones 458
8
Desconocido Parte Potencialmente 452 Ejemplo-reconocimiento y valoración
Responsable iniciales 458
Ejemplo-Contabilidad en periodos 459
posteriores
Conceptos, normas y ejemplos 452 obligaciones de los residuos de 460
ASC 410-20, Obligaciones de Retiro 452 aparatos electrónicos
ASC 410-30, obligaciones 460
de Activos de retiro de activos
obligaciones ambientales
pasivos de remediación ambiental 461
que requieren
Reconocimiento 453

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtemas
ASC 410, retiro de activos y obligaciones ambientales, consiste en tres :
 ASC 410-10, general, que se limita a señalar las diferencias entre
los otros dos .
 ASC 410-20, Obligaciones de Retiro de Activos, que proporciona
orientación sobre obligaciones de abandono y remediación
ambiental pasivos resultantes de las operaciones normales de
activos de larga duración.
 ASC 410-30, obligaciones ambientales, lo que proporciona una
guía sobre las obligaciones de remediación ambiental.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 410-20. ASC 410-20 se aplica a todas las entidades. No se aplica
a estas operaciones:
 1. Obligaciones derivadas exclusivamente de un plan para vender o
disponer de un activo de larga vida de otro modo.
2. Un pasivo remediación ambiental que resulta de la operación
incorrecta de un activo de larga vida.
3. Actividades necesarias para preparar el activo para un uso
alternativo, ya que no están asociados con el retiro del activo.
4. los residuos históricos en poder de los hogares privados.
5. Obligaciones del arrendatario en relación con la propiedad
arrendada, ya sea impuesta por un contrato de arrendamiento o
por un tercero que no sea el arrendador, que cumple con la
definición de cualquiera de los pagos mínimos de arrendamiento o
alquiler de contingentes de los párrafos. (Con la adopción del ASU
2016-02 en arrendamiento, esta redacción cambiará a:
Obligaciones del arrendatario en relación con un activo
subyacente, ya sea impuesta por un contrato de arrendamiento o
por un tercero que no sea el arrendador, que cumple con la
definición de cualquiera de los pagos de arrendamiento o pagos
variables de arrendamiento en ASC 842-10).
6. Una obligación para la retirada de amianto resultante de la otra
de lo normal funcionamiento de un activo.
7. Los costos asociados con el cumplimiento de financiación o
garantía de disposiciones.
8. Obligaciones asociadas con el mantenimiento, en lugar de retiro,
de un activo de larga vida.
9. El costo de una pieza de recambio que es un componente de un
activo de larga vida. (ASC 410-20-15-3)
ASC 410-30. ASC 410-30 se aplica a todas las entidades. Se aplica a lo
siguiente:
a. obligaciones legales asociadas con el retiro de un resultado
tangible de larga vida activo de la adquisición, construcción o
desarrollo, y la o el funcionamiento normal de un activo de larga
duración.
b. Un pasivo ambiental que resulta de la operación normal de un
activo de larga vida y esto se asocia con el retiro de ese activo.
c. Una obligación condicional para llevar a cabo una actividad de
jubilación.
d. Obligaciones del arrendador en relación con la propiedad
arrendada cumplimiento de las disposiciones en “a” anterior.
(Con la adopción del ASU 2016-02, este lenguaje cambiará a:
Las obligaciones de arrendador en relación con un activo
subyacente que cumplen con las disposiciones de la “a” más
arriba).
e. Los costos asociados con el retiro de activos especificados, que
 puede considerarse histórica
desechos de equipos definidos en la Directiva 2002/96 / CE de la
UE.
(ASC 410-20-15-2)
No se aplica a estas operaciones:

1. La contaminación ambiental incurrido en el funcionamiento

normal de un activo de larga vida.
2. los costos de control de la contaminación con respecto a las
operaciones en curso o sobre la contabilización de los costos de
restauración del lugar futuro o cierre que se requieren en el cese
de las operaciones o la venta de las instalaciones, en que dichos
costes y obligaciones actuales y futuros representan una clase de
problemas de contabilidad diferente de la remediación ambiental
pasivo.
3. las acciones de remediación ambiental que se llevan a cabo a la
sola discreción de la administración y que no son inducidas por la
amenaza, los gobiernos o de otras partes, de un litigio o de
afirmación de una reclamación o una evaluación.
4. Reconociendo pasivos de entidades de seguro para
reclamaciones pendientes de pago.
5. daños a los recursos naturales y los daños tóxicos.
6. problemas de deterioro de activos. (ASC 410-30-15-3)

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 410, glosarios. También véase el Apéndice, Definiciones
de los términos, las definiciones de Fecha de inicio del contrato de
arrendamiento, contrato, al cliente, el valor razonable (tercera
definición), de arrendamiento, los pagos de arrendamiento, plazo de
arrendamiento, el arrendatario, arrendador, ingresos, activo
subyacente, y los pagos variables de arrendamiento.

Gasto de acreción. Una cantidad reconocida como un gasto

clasificado como un elemento operativo en el estado de ingresos
resultante del aumento en el valor en libros del pasivo asociado con la
obligación de retiro de activos.
De Coste del Retiro. El monto capitalizado que aumenta el
valor en libros del activo de larga duración cuando se reconoce un
pasivo por una obligación de retiro de activos.
 Activos obligación de retiro. Una obligación asociada con el
retiro de un activo de larga duración tangibles.
Cierre. Relacionada con la Ley de Conservación y Recuperación
de Recursos de 1976: el proceso en el que el propietario-operador de
una unidad de gestión de residuos peligrosos interrumpe el
funcionamiento activo de la unidad mediante el tratamiento, la
eliminación del sitio, o la eliminación de todos en el sitio de desechos
peligrosos, de acuerdo con una Agencia de Protección Ambiental o el
plan aprobado por el estado. Incluye, por ejemplo, son los procesos
de vaciado, limpieza, y la eliminación o el llenado de tanques de
almacenamiento subterráneo y la nivelación de un vertedero. El
cierre implica garantías financieras específicas y tareas técnicas que
se incluyen en un plan de cierre y se deben implementar.
Activos Condicionales obligación de retiro. Una obligación
legal de realizar una actividad de retiro de activos en los que el
método (o) de la solución de sincronización y están condicionados a
un evento futuro que pueden o no estar dentro del control de la
entidad.
Decreto de consentimiento. Un documento legal, aprobado por
un juez, que formaliza un acuerdo alcanzado entre la Agencia de
Protección Ambiental y las partes potencialmente responsables a través
del cual las partes potencialmente responsables llevarán a cabo todas o
parte de una acción correctiva en un sitio Superfund; cesar o acciones o
procesos que están contaminando el medio ambiente correctas; o de
otra manera cumplir con las regulaciones que el fallo partes
potencialmente responsables para cumplir causó la Agencia de
Protección Ambiental para iniciar acciones de cumplimiento de
regulación. El decreto de consentimiento describe las acciones
potencialmente responsables se toman y pueden estar sujetos a un
período de comentarios públicos.
Acción correctiva. En relación con el Acta de Conservación y
Recuperación de Recursos de 1976: medidas para remediar las
liberaciones derivadas de las unidades de gestión de residuos
peligrosos, o cualquier otra fuente de emisiones en o de un
tratamiento, almacenamiento o disposición.
Técnica de ajuste de tasa de descuento. Una técnica de valor
presente que utiliza una tasa de descuento ajustada al riesgo y
contractual, prometió, o en los flujos de efectivo más probable.
Disposición. Relacionado con la Integral de Respuesta,
Compensación y Responsabilidad de 1980 y la Ley de Conservación y
Recuperación de Recursos de 1976: la Ley de Conservación y
Recuperación de Recursos de 1976, la evacuación, el depósito, la
inyección, el vertido, derrame, fuga, o colocación de cualquier residuo
sólido o residuos peligrosos en o sobre cualquier tierra o agua de
modo que tales residuos sólidos o desechos peligrosos o cualquier
constituyente de la misma puede entrar en el medio ambiente o ser
emitida en el aire o descargada en todas las aguas, incluyendo las
aguas subterráneas. Del mismo modo bajo la Integral de Respuesta,
Compensación y Responsabilidad de 1980 con respecto a las
sustancias peligrosas.
Sustancia peligrosa. Relacionada con Superfund: la definición
de sustancia peligrosa en el Integral de Respuesta, Compensación y
Responsabilidad de 1980 es más amplia que la definición de residuos
peligrosos en virtud de la Ley de Conservación y Recuperación de
Recursos de 1976. En virtud de la Integral de Respuesta,
Compensación y Responsabilidad Acta de 1980, una sustancia
peligrosa es cualquier elemento, compuesto, mezcla, solución, o
sustancia que, cuando se libera al medio ambiente, puede presentar
peligro sustancial para la salud o el bienestar público o al medio
ambiente. También incluye lo siguiente:
a. sustancias Específicamente designados
b. Los contaminantes tóxicos conforme a la Ley Federal de Control
de Contaminación del Agua
c. Los residuos peligrosos que tienen las presentacioncterísticas
identificadas por debajo o enumerados de conformidad con la
Ley de Conservación y Recuperación de Recursos de 1976 (con
exclusión de cualquier residuo suspendido de regulación bajo la
Ley de Eliminación de Residuos Sólidos por el Congreso)
d. contaminantes peligrosos del aire bajo la Ley de Aire Limpio
e. Cualquier sustancia química peligrosa inminente o de la mezcla
para que el Gobierno ha tomado medidas en la sección 7 de la Ley
de control de sustancias tóxicas.
Petroleum (incluyendo el petróleo crudo no de otra manera enumerado
o designada como sustancia peligrosa específicamente bajo cualquiera
de estas leyes), gas natural, líquidos de gas natural, gas natural licuado,
o gas sintético utilizable para combustible (o mezclas de gas natural y
dicho gas sintético) están excluidos.
Residuos peligrosos. Relacionado con Ley de Conservación y
Recuperación de 1976: una pérdida, o una combinación de los
desechos, que debido a su cantidad, concentración, toxicidad,
corrosividad, mutagenicidad o inflamabilidad, o física, químicas o
infecciosas pueden causar o contribuir significativamente a, un
aumento en la mortalidad o un aumento de las enfermedades
reversibles irreversibles, o incapacitante graves o plantean un regalo
sustancial o un peligro potencial para la salud humana o el medio
ambiente cuando son tratados inadecuadamente, almacenar,
transportar, o eliminarse, o tratar de otra manera. Técnicamente,
aquellos residuos que están reguladas por la Ley de Conservación y
Recuperación de Recursos de 1976 40 CFR Parte 261 son considerados
como desechos peligrosos.
Constituyente de Residuos Peligrosos. Un constituyente que
causó los residuos a ser catalogado como un residuo peligroso en
virtud de la Ley de Conservación y Recuperación de Recursos de 1976
40 CFR Parte 261 SuEPSrte D.
La responsabilidad solidaria. Donde la responsabilidad es
solidaria, cualquiera de las partes considerados responsables es
potencialmente responsable de todos los costos asociados. Este esquema
de responsabilidad significa que cualquier parte responsable puede ser
potencialmente responsable de todo el costo de la remediación de un
sitio, a pesar de que la parte es responsable de sólo una pequeña
cantidad de la sustancia peligrosa o total de los residuos en el lugar y no
hizo nada indebido.
Obligación legal. La obligación de que se obligue a una parte
que conformarse como resultado de una ley existente o promulgada,
estatuto, ordenanza o contrato escrito u oral, o por la construcción
legal de un contrato bajo la doctrina de impedimento promisorio.
Recursos naturales. Bajo la Integral de Respuesta,
Compensación y Responsabilidad de 1980, los recursos naturales se
definen como la tierra, los peces, la vida silvestre, la biota, aire, agua,
agua subterránea, agua potable, y otros recursos que pertenecen a,
administrados o mantenidos en fideicomiso por , o de otra manera
controlada por los Estados Unidos, los gobiernos estatales o locales,
los gobiernos extranjeros, o las tribus indias.
Compartir huérfano. parte equitativa de la responsabilidad
por los costos de respuesta o de remediación atribuidos a los
huérfanos en acciones potencialmente responsables, o la cantidad en
que la participación equitativa de la responsabilidad por la respuesta o
remediación costes imputables a las otras partes es superior a la
cantidad para la que dichas partes se han asentado su
responsabilidad.
Compartir huérfano Parte Potencialmente Responsable.
Una parte potencialmente responsable identificado que no puede ser
localizado o que es insolvente. Algunas de estas partes pueden ser
identificados por la Agencia de Protección del Medio Ambiente; otros
pueden ser identificados como el sitio se investiga o como se lleva a
cabo la remediación. Sin embargo, no hay contribución alguna vez
serán tomadas por estas partes.

Participando Parte Potencialmente Responsable. Una parte

en un sitio de Superfund que se ha reconocido la participación de
potencial con respecto al sitio. partes potencialmente responsables
activos pueden participar en las diversas, negociación, supervisión y
actividades de remediación administrativos relacionados con el sitio.
Otros pueden adoptar una postura pasiva y simplemente supervisar las
actividades y decisiones de las partes potencialmente responsables más
involucrados. Esta postura pasiva podría resultar de una variedad de
factores tales como la falta de la entidad de la experiencia, los recursos
internos limitados, o participación relativa en un sitio. Esta categoría
de las partes potencialmente responsables (tanto activos como
pasivos) también se conoce como jugadores.
Parte Potencialmente Responsable. Cualquier persona física,
jurídica o propietarios, operadores, transportistas, o generadores-
potencialmente responsables de, o contribuir a, los impactos
ambientales en un sitio Superfund-incluyendo el gobierno. La Agencia
de Protección del Medio Ambiente tiene la autoridad para exigir a las
partes potencialmente responsables, a través de las acciones
administrativas y legales, para remediar dichos sitios. En las etapas
iniciales del proceso de remediación, la lista de las partes
potencialmente responsables puede estar limitada a un puñado de
entidades que, o bien eran importantes contribuyentes de residuos al
sitio o eran fáciles de identificar, por ejemplo, debido a su proximidad al
sitio o porque de material que se encuentra en el sitio marcado. A
medida que una mayor investigación del sitio se produce y como
actividades de reparación se llevan a cabo, se pueden identificar las
partes potencialmente responsables adicionales. Una vez identificados,
las partes potencialmente responsables adicionales serían reclasificados
de esta categoría ya sea al participante parte potencialmente
responsable o categoría de la parte potencialmente responsable
recalcitrante. El número total de partes en esta categoría y su cuota
asignable agregado del pasivo por remediación varía dependiendo del
sitio y no puede ser determinado de forma fiable antes de la
identificación específica de las partes potencialmente responsables
individuales. Por ejemplo, algunos en última instancia, se pueden
eliminar de la lista dla parte potencialmente responsable, porque hay
evidencia sustancial se encuentra para vincularlos al sitio. Para otros, la
evidencia sustancial con el tiempo puede encontrarse que apunta a su
responsabilidad.
 Impedimento promisorio. “El principio de que una promesa
hecha sin tener en cuenta, sin embargo, puede ser aplicada para evitar
la injusticia si el promitente debería haber esperado razonablemente
de la promesa que confiar en la promesa y si el destinatario de la
promesa hizo realidad depende de la promesa a su perjuicio.” (Ver
Negro'S Law Dictionary,séptima edición.)
Recalcitrante Parte Potencialmente Responsable. Una parte
cuya responsabilidad con respecto a un sitio de Superfund se
fundamenta en pruebas, pero que se niega a reconocer la implicación
potencial con respecto al sitio. Recalcitrantes partes potencialmente
responsables adoptan una actitud recalcitrante hacia todo el esfuerzo de
remediación a pesar de que existe evidencia de que los puntos a su
participación en un sitio. Algunos pueden adoptar esta actitud de la
ignorancia de la ley; otros pueden hacerlo con la esperanza de que van a
ser considerados una molestia y por lo tanto ignorados. Por lo general,
los partidos en esta categoría deben ser demandados con el fin de cobrar
su parte proporcional de los pasivo por remediación; sin embargo, puede
ser que no es económico para llevar tales trajes porque los activos de las
partes son limitados. Esta categoría de partes potencialmente
responsables también se conoce como no participantes partes
potencialmente responsables.
Lanzamiento. Relacionada con Superfund: todo derrame, fuga,
bombeo, vertido, emisión, vaciado, descarga, inyección, escape,
lixiviación, el vertido o eliminación en el medio ambiente. Incluye el
abandono o descarte de barriles, recipientes, y otros recipientes
cerrados que contienen cualquiera peligrosos sustancia, o
contaminante. La ley establece varias exclusiones. También significa la
liberación sustancial amenaza de liberación.
Acción correctiva. Relacionados con Superfund: en general las
acciones a largo plazo tomados para hacer cualquiera de las
siguientes:
1 Investigar, aliviar o eliminar los efectos de una liberación de una
sustancia peligrosa en el entorno
2 Investigar, aliviar o eliminar una amenaza de la liberación de una
sustancia peligrosa existente que potencialmente podrían dañar
la salud humana o el medio ambiente
3 Restauración de los recursos naturales.
También se refiere a la acción correctiva bajo la Ley de Conservación y
Recuperación de Recursos de 1976.
 Estudio de viabilidad de Investigación-correctivas. Extensos
estudios técnicos llevados a cabo por el gobierno o por las partes
potencialmente responsables para investigar el alcance de los impactos
del sitio y determinar las alternativas de corrección que, en consonancia
con el Plan Nacional de Contingencia, se pueden implementar en un sitio
Superfund. estudios de investigación de medidas correctivas-factibilidad
financiados por el gobierno no recomiendan una alternativa específica
para su aplicación. estudios de investigación-factibilidad correctivas
llevadas a cabo por las partes potencialmente responsables por lo general
recomiendan y apoyan técnicamente una alternativa de remediación. Un
estudio de investigación de viabilidad de recuperación puede incluir una
variedad de actividades en y fuera de sitio, como la vigilancia, muestreo y
análisis.
Acción de remoción. Bajo la Integral de Respuesta,
Compensación y Responsabilidad de 1980, en general, las acciones a
corto plazo tomados para responder rápidamente a una necesidad
urgente. La limpieza o eliminación de sustancias peligrosas liberado del
medio ambiente; acciones en respuesta a la amenaza de la liberación;
acciones que sean necesarias para monitorear, evaluar y evaluar la
liberación o la amenaza; disposición del material retirado; u otras
acciones necesarias para prevenir, minimizar o mitigar el daño a la salud
o bienestar público o al medio ambiente. La eliminación también
incluye, sin limitarse a, vallas de seguridad u otras medidas para limitar
el acceso; provisión de suministros alternativos de agua; evacuación
temporal y la vivienda de las personas amenazadas no previstos en otro
lugar; y cualquier ayuda de emergencia previstos en la Ley de Ayuda
para Desastres.
Jubilación. El otro que no sea temporal eliminación de un activo
de larga vida de servicio. Ese término abarca la venta, el abandono, el
reciclado o eliminación de alguna otra manera. Sin embargo, no abarca
la marcha en vacío temporal de un activo de larga vida. Después de una
entidad se retira un activo, ese activo ya no está bajo el control de esa
entidad, ya no está en existencia, o ya no es capaz de ser utilizado de la
manera para la que se adquirió el activo originalmente, construido, o
desarrollado.
Responsabilidad objetiva. Responsabilidad impuesta sin tener
en cuenta la culpa de la parte responsable.
Orden Administrativa unilateral. Resolución dictada
unilateralmente por la Agencia de Protección Ambiental bajo la sección
106 (a) de la Ley Integral de Respuesta, Compensación y
Responsabilidad de 1980 a las partes potencialmente responsables, o
terceros a no es potencialmente responsables, como los propietarios de
terrenos adyacentes, que tengan que tomar una acción de respuesta.
órdenes administrativas unilaterales contienen determinaciones de
hechos y conclusiones de derecho, y eespecificoan el trabajo a realizar y
el derecho de la Agencia de Protección Ambiental para hacerse cargo de
la obra en caso de incumplimiento, el rendimiento inadecuado, o de una
emergencia. Una orden administrativo unilateral no asigna conducta
requerida por el orden entre las partes potencialmente responsables
individuales; sin embargo, la Agencia de Protección del Medio Ambiente
podrá emitir órdenes de escisión parcial obligan a las partes
potencialmente responsables individuales para realizar acciones
específicas. También se conoce como una sección 106 orden.
Desconocido Parte Potencialmente Responsable
Un partido que tiene la responsabilidad con respecto a un sitio de
Superfund, pero que aún no ha sido identificada como una fiesta
potencialmente responsable por la Agencia de Protección del Medio
Ambiente o por una agencia estatal análoga.
No probada Parte Potencialmente Responsable. Un partido
que ha sido identificado como una de las partes potencialmente
responsables de un sitio de Superfund por la Agencia de Protección
Ambiental de Estados Unidos o por una agencia estatal análoga, pero
que no reconoce la implicación potencial con respecto al sitio debido a
que no se ha presentado evidencia que une la parte en el sitio.
También se conoce como una fiesta potencialmente responsable
escondite-in-the-malas hierbas.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 410-20, Obligaciones de Retiro de Activos

ASC 410-20 proporciona estándares para medir el costo futuro de

retirarse un activo y reconociendo que el costo en los estados
financieros como un pasivo, y en consecuencia, como parte de el costo
de depreciación del activo. ASC 410-20 aplica a las obligaciones legales
asociadas con el retiro de activos tangibles de larga duración que
resultan de su adquisición, construcción, desarrollo y operación / o
normal. (ASC) 410-20015-2a activos arrendatario de arrendamiento de
capital y activos arrendador que se alquilan en arrendamiento
operativo también están sujetos a estas normas. (410-20-15-2d ASC)
A los efectos de la aplicación de ASC 410-20, una obligación legal es
"una obligación que se obligue a una parte que conformarse como
resultado de una ley existente o promulgada, estatuto, ordenanza o
contrato escrito u oral, o por la construcción legal de un contrato bajo
la doctrina de impedimento promisorio ". impedimento promisorio es
una doctrina legal por un tribunal de justicia hará cumplir una
promesa hecha por una parte (el promitente) a otra parte (de la
promesa) a pesar de que no existe ningún contrato formal entre
ambas partes, o se intercambió ninguna consideración. Esta situación
puede surgir cuando una de las partes (de la promesa) se basa en una
promesa a su perjuicio y la persona que hace la promesa (promitente)
debería haber esperado razonablemente de la promesa de confiar en la
promesa.
Las obligaciones por las que se reconoce. Cuando una
entidad adquiere, construye y opera activos, a menudo incurre en
obligaciones que son inevitables. Gran parte del debate en la ASC 410-
20 pertenece a aplicaciones especializadas del sector, como las
plataformas marinas de petróleo, plantas de energía nuclear, las
operaciones mineras, vertederos, y los tanques de almacenamiento
subterráneo. Sin embargo, están destinados los criterios para el
reconocimiento de los activos montados para aplicar a situaciones se
presentan con mayor frecuencia en la práctica, como en los siguientes
ejemplos.

Ejemplos del alcance de ASC 410-20

Ejemplo 1-locales alquilados. De acuerdo con los términos de

un contrato de arrendamiento, el arrendatario está obligado a
eliminar su maquinaria especializada de los locales alquilados
antes de desocupar los locales, o para compensar el arrendador en
consecuencia. El contrato de arrendamiento impone la obligación
legal de que el arrendatario para eliminar el activo al final de la
vida útil del activo o en el momento de desocupar el local, y por lo
tanto esta situación sería cubierto por ASC 410-20.
Ejemplo 2-locales de propiedad. El mismo mecanismo descrito
en el ejemplo 1 se instala en una fábrica que la entidad propietaria.
Al final de la vida útil de la maquinaria, la entidad o bien incurrir en
costos a desmontar y retirar el activo o lo dejará inactivo en su sitio.
Si la entidad opta por no hacer nada y no retirar el equipo, esto
afectaría adversamente el valor razonable de los locales de la
entidad optar por vender el local "tal cual". Conceptualmente, para
aplicar el principio de congruencia de una manera consistente con el
ejemplo 1, el costo de retiro de activos debe ser reconocido de forma
sistemática y racionalmente durante la vida productiva del activo y
no en el período de jubilación. Sin embargo, en este ejemplo, no hay
ninguna obligación legal por parte del dueño de la fábrica y equipo
para retirarse del activo y, por lo tanto,
 Ejemplo 3-Impedimento promisorio. Suponga los mismos
hechos que en el ejemplo 2. En este ejemplo, sin embargo, el dueño
de la propiedad vendida a un tercero una opción para comprar la
fábrica, que podrá ejercer al final de cinco años. Al ofrecer la
opción a la tercera parte, el propietario verbalmente representado
que la fábrica sería completamente vacía al final del período de
opción de cinco años y que toda la maquinaria, muebles y
accesorios se eliminaría de los locales. El dueño de la propiedad
podría esperar razonablemente que el comprador de la opción se
basó en perjuicio del comprador (como lo demuestra el sacrificio
económico de la consideración que hace a cambio de la opción) en
la representación que la fábrica sería vacante. Esto provocaría
impedimento promisorio y la obligación del propietario estaría
cubierto por ASC 410-20.

Ejemplo de calendario de reconocimiento

Phyl Corporation posee y opera una empresa química. En sus

instalaciones, mantiene tanques subterráneos utilizados para
almacenar diversos tipos de productos químicos. Los tanques se
instalan cuando Phyl Corporation compró sus instalaciones siete
años antes. El 1 de febrero de 20X7, el gobernador del estado firmó
una ley que requiere la eliminación de dichos tanques, cuando ya
no se están utilizando. Dado que la ley impone la obligación legal
de Phyl Corporación, al entrar en vigor, se requiere el
reconocimiento de una obligación de retiro de activos (ARO).

Ejemplo de adiciones en curso a la obligación

Joyce Manufacturing Corporation (JMC) opera una fábrica.
Como parte de sus operaciones normales que almacena
subproductos de producción y utiliza disolventes de limpieza en el
sitio en un depósito específicoficamente diseñado para tal fin. El
depósito y la tierra circundante, todas propiedad de JMC, están
contaminados con estas sustancias químicas. El 1 de febrero de
20X7, el gobernador del estado firmó una ley que requiere la
limpieza y eliminación de residuos peligrosos procedentes de un
proceso de producción ya existente sobre el retiro de la instalación.
Tras la promulgación de la ley, se requiere el reconocimiento
inmediato para el ARO asociado con la contaminación que ya se
había producido. Además, los pasivos continuarán siendo
reconocido durante la vida restante de la instalación como se
produce contaminación adicional.
 Consideraciones contables. Varios problemas de contabilidad
importantes merecen una consideración cuidadosa.
El reconocimiento y la asignación. A partir del
reconocimiento inicial, la entidad registra un aumento en el valor en
libros del activo de larga duración y un pasivo relacionado
compensador. La entidad, entonces se deprecia el costo combinado de
los activos y obligaciones de abandono capitalizado usando un método
de asignación sistemática y racional en el período durante el cual se
espera que el activo de larga vida para proporcionar beneficios,
teniendo en cuenta cualquier valor residual esperado.
Conceptualmente, este tratamiento contable es una aplicación del
principio de congruencia en el que la inversión total en el activo,
incluyendo el costo de su eventual retiro, se registra como un gasto
durante los períodos beneficiaron. Dependiendo del patrón y el
momento de los acontecimientos que obligan, una entidad podría, bajo
estas reglas, capitalizar una cantidad de costos de retiro del activo
durante un período y, en el mismo período, asignar una cantidad igual a
la depreciación. Es importante señalar que, con el fin de capitalizar
intereses según la ASC 835-20, estas adiciones a los valores en libros de
activos de larga duración no se consideran gastos.
Discapacidad. obligaciones de retiro añadido a los valores en
libros de activos de larga duración deben ser incluidos en esos valores
en libros a los efectos de los ensayos de los activos por deterioro. En la
estimación de los flujos de efectivo futuros bajo las reglas de deterioro
(ASC 360-10-35), los flujos de efectivo relacionados con la liquidación
del pasivo de la obligación de retiro de activos deben ser excluidos
tanto de los flujos de efectivo no descontados se utilizan para evaluar
la recuperabilidad de los libros del activo cantidad y los flujos de
efectivo descontados usados para medir el valor razonable del activo.
Medición. obligaciones de retiro de activos se valoran
inicialmente por su valor razonable. Valor razonable (como se define
en ASC 820 y discute en detalle en el capítulo sobre la ASC 820) es el
precio que se pagaría para transferir el pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición.
Esta medida no se basa en la cantidad que la entidad que informa (el
deudor) estaría obligado a pagar para liquidar el pasivo en la fecha de
medición (que sería difícil, si no imposible, para estimar en ausencia
de un mercado para la transferencia de tales obligaciones). Por el
contrario, la medida supone que la entidad informante sigue siendo el
deudor con el sistema ARO y que el acreedor ha transferido sus
derechos mediante su venta a una entidad hipotética en la fecha de
medición. Para determinar el precio que estaría dispuesto a pagar por
los derechos asociados con el ARO, un participante en el mercado de
terceros sería considerar el riesgo de incumplimiento de la entidad
informante, ya que la entidad continuará siendo el deudor después de
la fecha de medición. Por lo tanto, la medición del valor razonable de la
obligación, bajo el ASC 820, toma en consideración propio riesgo de
incumplimiento que incluye de la entidad que informa, pero no se
limita a, el efecto de su propia situación de crédito.

FASB ASC 410-20 se ajusta a su valor justo orientación, pero cuando

se emitió el FAS 143 sobre los ORA, reconoció que:
Rara vez, o nunca, ¿habría una tasa de interés observable de
un pasivo que tiene dinero en Flujos de Efectivo similares a
una obligación de retiro de activos que se miden. Además, la
obligación de retiro de activos por lo general tendrá
incertidumbres en tanto tiempo y la cantidad. En esa
circunstancia, el empleo de una técnica de ajuste de tasa de
descuento, donde la incertidumbre se incorpora en la tasa,
será difficulto, si no imposible.
Esta falta de observabilidad significa que la gestión, con el fin de
estimar la frecuencia anual, se requiere el uso de una técnica de valor
presente esperado que utiliza sus propias suposiciones con respecto a
los ajustes necesarios para el riesgo de mercado. Estos se conocen
como "Nivel 3 entradas" por ASC 820.
la aplicación de un principio un método del valor
presente esperado. ASC 820-10-55 proporciona dos métodos
alternativos para determinar el valor actual esperado. Para aplicar el
método 1, la gestión ajusta los flujos de caja esperados para el riesgo
de mercado mediante la incorporación de una prima de riesgo efectivo
en ellos y utiliza una tasa de interés libre de riesgo para descontar los
flujos de efectivo esperados ajustados al riesgo. Para aplicar el método
2, la administración no ajustar los flujos de caja esperados, sino que
ajusta la tasa de interés libre de riesgo mediante la incorporación de
una prima de riesgo en ella.
Como se discute más adelante en esta sección, el método 1 no se puede
utilizar para estimar el valor actual esperado de una ARO debido a
dificultades de cálculo que no se pueden superar. Como resultado, la
siguiente discusión, adaptado de ASC 410-20, utiliza el método 2 para
ilustrar la estimación del valor actual esperado.
El control comienza mediante la estimación de una serie de flujos de
efectivo que reflejan sus estimaciones del mercado de los costos y el
tiempo de realización de las actividades requeridas de jubilación.
cantidades del mercado son las cantidades que se gastan por la
entidad para contratar a un tercero para realizar el trabajo. supuestos
explícitos deben ser desarrollados e incorporados en las estimaciones
sobre todo de los siguientes asuntos:

1. Los costos que un tercero podría incurrir en la realización de las

tareas necesarias asociadas con retirarse del activo.
2. cantidades adicionales que la tercera parte incluirá en la
valoración de la obra, relacionados con factores tales como la
inflación, los gastos generales, cargos por equipos, los márgenes
de beneficio, los avances tecnológicos previstos, y la
compensación de las entradas de efectivo que hubiere.
3. La medida en que el importe de los costes de dicho tercero o su
sincronización puede diferir en diversos escenarios futuros y las
probabilidades relativas de esos escenarios que ocurren en realidad.
4. El precio que el tercero exigiría y podría esperar recibir por
soportar la incertidumbre y circunstancias imprevisibles
inherentes a la obligación. Esto se conoce como prima de riesgo
de mercado.
Si se dispone de datos en relación con supuestos que los participantes del
mercado podrían hacer que los propios supuestos de gestión que se
contradicen, la administración debe ajustar sus supuestos consecuencia.
Por ejemplo, si los costos de mano de obra en el mercado superan a los
de la entidad, los costos más altos del mercado son para ser utilizados en
las estimaciones de flujos de efectivo. Incluso si la entidad puede y se
retirará el activo uso de los recursos internos, la obligación debe ser
computado como si un tercero será retenido para realizar el trabajo,
incluidas las disposiciones para la recuperación de los gastos generales y
el beneficio del contratista.

La tasa de descuento que se utilizará en los cálculos de valor es la tasa

libre de riesgo ajustada por crédito que se ajusta una tasa libre de riesgo
de interés para los efectos de solvencia propia de la de la entidad. La
tasa de interés libre de riesgo es la tasa de interés sobre los activos
monetarios con fechas de vencimiento o duraciones que coinciden con
el período cubierto por los flujos de efectivo estimados asociados con la
ARO. Cuando la medición implica flujos de efectivo denominados en
dólares estadounidenses, se utiliza la curva de rendimiento de valores
del Tesoro estadounidense.
En el ajuste de la tasa libre de riesgo para la solvencia de la entidad, la
entidad tiene en cuenta los efectos sobre la estimación del valor
razonable de todos los términos, las garantías, y garantías existentes.
En ASC 820, FASB indicó que cree, cuando emitió ASC 410, que sería
más práctico para la gestión a fin de reflejar una estimación de su
propia situación de crédito como un ajuste a la tasa libre de riesgo en
lugar de como un ajuste a la esperada flujo de caja. De hecho,
basándose en el modelo FASB eligió para dar cuenta de los cambios
ascendentes y descendentes subsiguientes en la ARO, ASC 410 no sería
operativa a menos que se hizo el ajuste por posición de crédito a la tasa
de interés libre de riesgo.
Como cuestión práctica, para las empresas cuya deuda no haya sido
calificada por una agencia de calificación de bonos, el ajuste de
posición de crédito puede ser difícil de establecer. Para estas
empresas, la tasa de interés incremental utilizado para las pruebas de
arrendamiento puede servir como una aproximación aceptable de la
tasa libre de riesgo del crédito ajustado.
El ARO se efectúen en uno o más de los períodos de presentación de
informes de la entidad. responsabilidad incrementales de cada
período incurrido es reconocido como un pasivo separado y se estima
que el uso de estos principios basados en supuestos de tasas de interés
de mercado y existentes en el período de reconocimiento.
ASC 410-20 aclara que se requiere un ARO ser reconocidos cuando se
incurre (o adquirida), incluso si existe incertidumbre en cuanto al
momento y / o método de pago de la obligación eventual. En efecto,
ASC 410-20 distingue entre una contingencia y una incertidumbre. Si la
obligación de realizar las actividades de retiro es incondicional, el hecho
de que existe incertidumbre en cuanto al momento y / o método de
retiro no exime a la entidad que informa de la necesidad de estimar y
registrar la obligación si, de hecho, es razonablemente estimada. Los
supuestos con respecto a las probabilidades de los distintos resultados
utilizados en el cálculo son de tener en cuenta que la incertidumbre. Un
ARO se considera razonablemente estimada, si:

1. Es evidente que el valor razonable de la obligación está incluido

en el precio de adquisición de un activo,
2. existe un mercado activo para la transferencia de la obligación, o
3. disponga de información suficiente para permitir el uso de la
CON 7 técnica del valor presente esperado para estimar la
obligación.
Información suficiente se considera disponible para estimar
razonablemente la obligación si:
1. La fecha de liquidación y método de solución han sido
especificados por otros (por ejemplo, al final de un período de
arrendamiento o el final de un período estatutario), o
 2. La información está disponible para estimar razonablemente:
a. La fecha de liquidación o rango de posibles fechas de
liquidación
b. El método de solución o métodos de solución de potenciales
c. Las probabilidades de ocurrencia de las fechas y los métodos
en una. y B.

La información necesaria para realizar estas estimaciones se puede

basar en la propia experiencia de la entidad que informa histórica,
estadísticas de la industria o de las prácticas habituales, propia
intención de la administración, o las estimaciones de la vida útil
económica del activo.
La determinación del valor razonable para una ARO puede ser difícil,
especialmente si el volumen y el nivel de actividad para el activo o
pasivo han disminuido significativamente en la medida en donde hay
pocas transacciones recientes o las cotizaciones de precios varían
sustancialmente. Si es así, puede ser necesario utilizar varias técnicas
de valoración, y seleccione un punto dentro de la gama derivado de
valores que es más representativo del valor razonable.

Incluso si la administración concluye que la información no existe

suficiente para registrar la obligación al inicio, se espera que la
administración considere continuamente si esto sigue siendo cierto en
próximos ejercicios, y reconocer la obligación en el primer período en
el que la información suficiente para permitir que se disponga de la
estimación del valor razonable.
Contabilidad en periodos posteriores. Después del período
inicial de reconocimiento de ARO, la responsabilidad va a cambiar
como resultado de o bien el paso del tiempo o revisiones de las
estimaciones originales de cualquiera de las cantidades de los flujos de
efectivo estimados o su sincronización. Tales cambios pueden surgir
debido a los efectos de la inflación, los cambios en las probabilidades
utilizadas en la estimación original, los cambios en las tasas de interés,
cambios en las leyes, reglamentos, estatutos y contratos.
ASC 410-20 no requiere estimaciones de flujo de caja detallados de
cada periodo de informe, sino que permite el ejercicio de juicio en
cuanto a cuando los hechos y circunstancias indican que la estimación
inicial requiere actualización.
Si se considera necesario un cambio de la responsabilidad, se reconoce
mediante el ajuste primero su valor en libros para cambios debidos al
paso del tiempo (referido como acreción y discutido en detalle más
adelante) y, a continuación, en su caso, para los cambios debido a las
revisiones en ya sea cantidades o calendario de los flujos de efectivo
estimados.
Los cambios debido al paso del tiempo aumentan el valor en libros del
pasivo debido a que hay menos periodos restantes de la fecha de la
medición inicial hasta la fecha de liquidación; por lo tanto, el valor actual
del importe de la liquidación futuros descontados aumenta. Estos cambios
se registran como un costo periodo expensas llamada acreción y clasifican
por separado en la sección de funcionamiento del estado de resultados
(con o sin fines de lucro estado de actividades). La acreción se calcula
utilizando un método de interés de la asignación que resulta en los gastos
de acrecentamiento periódica que representa una tasa de interés efectiva
nivel aplicado a la cantidad de carga de la responsabilidad en el inicio de
cada período. La tasa efectiva de interés utilizada para calcular la acreción
es la tasa de crédito ajustado libre de riesgo o las tasas de (o tasa de interés
incremental) aplican cuando el pasivo o porción del pasivo (como se
explica más adelante) se midió y se reconocen inicialmente. los gastos de
acrecentamiento no se combina con los gastos por intereses, y no se
considera costo de interés con el fin de aplicar los criterios de
capitalización de intereses de ASC 835-20.
Los cambios en la frecuencia anual que resultan de los cambios en los
estimados de las fechas o cantidades de los flujos de efectivo futuros se
contabilizan de forma diferente para los aumentos y disminuciones. Si
los incrementos de valor presente esperado, el aumento da lugar a una
nueva obligación contabilizarse por separado al igual que el ARO se
midió inicialmente, pero utilizando supuestos de valor de mercado
actual, y la tasa libre de riesgo actual del crédito ajustado. Por lo tanto,
con el tiempo, un activo de larga vida particular puede tener múltiples
capas de las obligaciones asociadas a ella que se basan en diferentes
supuestos medidos en diferentes fechas durante la vida útil del activo.
La obligación incremental se registró mediante el aumento de la
frecuencia anual registrado y capitalizando el costo adicional como
parte del valor en libros del activo de larga duración relacionados.
Si, sin embargo, el valor actual esperado disminuye posteriormente, la
diferencia entre la cantidad vuelto a medir y de la cantidad de carga de
la responsabilidad (después del ajuste para la acreción-inicio-hasta la
fecha) se registra como una ganancia en el periodo actual. En este caso,
las capas previamente reconocidos de pasivos se reducen a prorrata de
forma que no afecte a la tasa efectiva global de la acumulación durante
la vida remanente de la obligación.
A los efectos de la medida en períodos posteriores, en el improbable
caso de que una entidad determinada originalmente su ARO basado en
los precios de mercado disponibles en lugar de utilizar el método del
valor presente esperado, que sería necesaria para determinar el dinero
en efectivo sin descontar los flujos incrustado en que el precio de
mercado. Este proceso es análogo al cálculo de la tasa de interés
implícita en un arrendamiento.

Si el aumento en la realización cantidad del activo de larga vida

afectada como resultado de la nueva medición de ARO en un
subsiguientes impactos de época solamente ese período, a
continuación, el aumento es totalmente amortizados en ese período.
De lo contrario, el aumento se amortiza en el período de cambio y
periodos futuros como un cambio en la estimación de acuerdo con el
ASC 250. Tanto la depreciación y acumulación se clasifican como
gastos operativos en el estado de resultados.
Otras provisiones. Otras provisiones del ASC 410 afectan al cálculo
de la tasa ajustada por crédito, así como la forma en que se va a aplicar
por las entidades de tarifa regulada.
disposiciones de financiación y de garantía. Factores tales
como leyes, reglamentos, políticas públicas, la solvencia de la entidad,
o la magnitud de la futura obligación pueden causar una entidad que
se requiere para proporcionar a terceros con la garantía de que la
entidad será capaz de satisfacer su ARO en el futuro. Esta seguridad se
proporciona el uso de instrumentos tales como fianzas, pólizas de
seguros, cartas de crédito, garantías de otras entidades, el
establecimiento de fondos fiduciarios, o mediante acuerdos de
custodia segregar otros activos dedicados a la satisfacción de la ORA.
Aunque proporcionar tales medios de aseguramiento no satisface la
obligación subyacente, la tasa de interés del crédito ajustado utilizado
en el cálculo del valor actual esperado se ajusta por el efecto sobre la
posición de crédito de emplear una o más de estas técnicas de la
entidad.
entidades de tarifa regulada. Muchas entidades de tarifa
regulada (como se define en la ASC 980 y discutido en el capítulo sobre
ASC 980) siguen contabilidad especializada corriente que no capitaliza
los costos que ofrece otra manera que el tratamiento según los PCGA.
Estas entidades se recuperan estos costes adicionales en las tasas que
cobran a sus clientes. Estos costos activados adicionales pueden o no
pueden cumplir la definición de ARO bajo ASC 410. Las diferencias en
las cantidades y momentos de los activos y pasivos entre los PCGA y
contabilidad regulatoria utilizados con fines de tipos de decisiones dan
lugar a diferencias temporales y el impuesto sobre la renta diferido
resultante contabilidad.
ASC 410 establece que, si se cumplen los criterios de la ASC 980, la
entidad tasa regulada es reconocer un activo regulatorio o pasivo para las
diferencias en el tiempo de reconocimiento de los costos del periodo
asociados con ARO para la información financiera y los propósitos de tasa
de decisiones. Contabilización de la ARO que surge de activos de larga
duración cerrados o abandonados de entidades de tarifa regulada está
cubierta por ASC 980-360.

Ejemplo – medición inicial y reconocimiento

Gerald Corporation construye y pone en servicio el 1 de enero de 20X1,
maquinaria especializada en locales que arrenda bajo un contrato de
arrendamiento de quince años. La maquinaria cuesta $ 1,750,000 y tiene
una vida útil estimada de diez años. Gerald Corporation está obligada
contractualmente, bajo los términos del contrato de arrendamiento, a
retirar la maquinaria de las instalaciones cuando ya no es funcional.
Gerald no puede obtener información actual relacionada con el mercado
con respecto a los costos de liquidación del pasivo al inicio y, por lo tanto,
elige estimar el valor razonable inicial del ARO utilizando una técnica de
valor presente esperado. Los supuestos significativos utilizados por
Gerald en la aplicación de esta técnica son los siguientes:

1. Los costos de mano de obra se basan en las tasas salariales vigentes

en esa área geográfica que un contratista pagaría para contratar
trabajadores calificados. Gerald asigna las evaluaciones de
probabilidad a la gama de estimaciones de flujo de efectivo de la
siguiente manera:

efectivo esperado
Efectivo El grado de costes laborales
FloridaOWS de
Floridaestimaci
$ 40.000 probabilidad
25% $ 10.000
ón de flujo
60000 50 30000
75000 25 18750
100% $ 58.750

2. Basándose en su propia experiencia, que Gerald cree que es

indicativo de las condiciones del mercado local, Gerald estima
que un contratista se aplicará una tasa de 75% de los costos de
mano de obra a cobrar por el uso aéreos y las instalaciones y
que, en base a estadísticas de la industria publicadas para la
región, un contratista podría añadir un margen de beneficio del
8% a los costes combinados de trabajo, de arriba, y equipo.
 3. Dado que el eventual desmantelamiento y remoción ocurrirá
diez años después, Gerald espera que un contratista reciba una
prima de riesgo de mercado del 5% de los flujos de efectivo
esperados ajustados por la inflación. Esta prima es para
compensar al contratista por asumir los riesgos e
incertidumbres de contratar ahora para un proyecto diez años
más tarde.
4. La tasa de interés libre de riesgo, que se evidencia en el precio
de los instrumentos del Tesoro estadounidense de cupón cero
que vencen en diez años, es del 4,5%. Gerald ajusta esa tasa en
un 2,5% para reflejar el efecto de su posición crediticia como lo
demuestra su tasa de endeudamiento incremental del 7%. Por lo
tanto, la tasa libre de riesgo ajustada al crédito utilizada para
calcular el valor actual esperado es del 7%.
5. Gerald asume una tasa promedio de inflación del 3,5% en el
período de diez años.
El ARO se mide inicialmente como sigue a partir del 1 de enero de
20X1:

Flujos
esperados
de efectivo
a partir del
1 de enero
de 20X1

Flujos de efectivo previstos para los costos laborales $ 58.750

Gastos generales y de equipamiento asignados (75% × $ 58.750) 44.063

Margen de beneficio del contratista [8% × ($ 58.750 + $ 44.063)] 8225

Flujos de efectivo esperados antes del ajuste por inflación 111,038

Tasa de inflación media anual de 3,5% para

10 años (1.03510) × 1.4106

Flujos de efectivo esperados ajustados por inflación 156630

prima de riesgo de mercado (5% × $ 156.630) 7832

Flujos de efectivo esperados ajustados por riesgo de mercado 164462

valor presente utilizando la tasa libre de riesgo del crédito ajustado 7% para

10 años, compuesto anualmente $ 83604

El 1 de enero de 20X1, Gerald registraría el ARO inicial de la siguiente manera:

Maquinaria y equipamiento 83604

responsabilidad ARO 83604

 Ejemplo-Contabilidad en períodos subsiguientes
Suponiendo que los mismos hechos que el anterior, durante la vida útil
de diez años de la maquinaria, Gerald registraría entradas para
reconocer la acumulación y la depreciación de la siguiente manera
(suponiendo que no se requiere una nueva medición de la ARO):
balanceas saldo del
Año Responsabilidad acreción anual pasivo al 31 de
20X del
$ 183.604
de enero $ 5,852 diciembre
$ 89.456
20X1 89456 6262 95718
20X2 95718 6700 102418
20X3 102418 7169 109587
20X4 109587 7671 117258
20X5 117258 8208 125466
20X6 125466 8783 134249
20X7 134249 9397 143646
20X8 143646 10055 153701
20Y9 153701 10761 164462
0

Asientos para registrar la acumulación anual

La acreción de cada año se presenta en la tabla se registra como sigue:

los gastos de acrecentamiento (presentada en la cuenta de

resultados xx xxx
como parte de los gastos de explotación) xx xxx

obligaciones de abandono

cálculos de depreciación
coste de adquisición de los activos $ 1,750,000
capitalizado ARO 83604
valor en libros ajustado de los activos $ 1.833.604
valor de recuperación estimado (asumido) 100.000
$ 1.733.604
vida útil estimada ÷ 10 años
gasto de depreciación anual ps 173360

Asiento para registrar la depreciación anual

Gasto de depreciación
173360
Depreciación acumulada 173360

Solución de ARO
El 31 de diciembre de 20Y0, Gerald utiliza su fuerza de trabajo interna
para desmantelar y disponer de la maquinaria y los costos incurridos de
la siguiente manera:
Trabajo $ 70.000
Internamente asignado los gastos generales y equipos 52.500
(75%costos
Los de la mano
totalesdeincurridos
obra) 122.500
responsabilidad ARO 164462
Ganancia en la liquidación de ARO ps 41962

Tenga en cuenta que, debido a Gerald eligió para llevar a cabo las
actividades de retiro usando su propia fuerza de trabajo, la “enfoque de
mercado” mandato de ASC 410 y ASC 820 no alcanza incluso un juego
de los costes totales de adquisición y retiro, en la bene períodosfited. El
período de la retirada reFloridarefleja una ganancia sobre la solución
que no habría ocurrido si Gerald contrató a un contratista para realizar
el trabajo en lugar de utilizar sus propios empleados.
Los equipos electrónicos de desecho obligaciones. ASC 720-40
prescribe el tratamiento adecuado de las obligaciones de los residuos de
aparatos electrónicos. Véase el capítulo de ASC 720 para obtener más
información.
ASC 410-30, obligaciones ambientales
los costos de remediación ambiental, los costos de la limpieza de la
contaminación del medio ambiente, por lo general resultados cuando se
incurren como gastos de explotación. (ASC 410-30-25-16) Las
excepciones a esta regla general que dan como resultado la
capitalización de estos costos son los siguientes:
1 S
i los costos son el resultado de obligaciones legales asociados con la
eventual retiro de un activo o grupo de activos que se capitalizará
como un ARO, como se discute y se ilustra en la sección anterior
de este capítulo sobre ASC 410-20.
2 S
i los costos no califican como ARO, pero que cumplan uno de los
siguientes criterios, que pueden ser capitalizados sujetos a
reducciones por deterioro, si se justifica:
a. Los costos aumentan la vida, aumentan la capacidad o
mejoran la seguridad o eficacia de propiedad de la entidad
que informa.
b. Los costos de mitigar o prevenir la contaminación del medio
ambiente futuro y al mismo tiempo mejorar la propiedad en
 comparación con su condición cuando construido o adquirido
por la entidad que informa originalmente.
c. Los costes se incurren en la preparación para la venta de una
propiedad que se celebra actualmente en venta (la aplicación de
este criterio debe ser equilibrada con la limitación contenida en
la ASC 360 con respecto a los activos mantenidos para la venta
están llevando al menor entre el valor contable y el valor
razonable menos los costos de vender).
(ASC 410-30-25-17)
se requieren registradas en la SEC de revelar cualquier exposición
significativo para el tratamiento de amianto en la discusión gestión y el
análisis (MD & A).
Los costos ambientales asociados con la operación inadecuada o el uso de
un activo (por ejemplo, las sanciones y multas) están específicamente
excluidos de la guía de contabilidad con respecto a ARO y, en caso de que
se incurra, según la ASC 410-30, lo más probable es que no califican para
ser capitalizado según los PCGA.
pasivos de remediación ambiental. Las obligaciones derivadas de
la contaminación del medio ambiente se han convertido en un costo
importante para las empresas. ASC 410-30 establece una descripción
muy detallada de las leyes, disposiciones de remediación, y otra
información pertinente, que es útil para los auditores, así como a las
entidades que reportan. En cuanto a la orientación contable, ASC
43020 contiene las principales normas con respecto a la contabilización
de las obligaciones ambientales (por ejemplo, determinar el umbral
para la acumulación de un pasivo, etc.) y establece "puntos de
referencia" para el reconocimiento de responsabilidad. Los puntos de
referencia para la acumulación y evaluación de la pasivo estimado (es
decir, las etapas que se consideran ser importantes para determinar la
existencia y la cantidad de la responsabilidad) son:
1 La identificación y verificación de la entidad como parte
potencialmente responsable (PRP), ya ASC 410-30 establece que
es de acumulación que se basa en la premisa de que espera que los
costos serán asumidos por sólo el "partes potencialmente
responsables participante" y que el " recalcitrante, no probada y no
identificados PRP" no contribuirá al coste de la rehabilitación
2 La recepción de un "orden administrativo unilateral"
3 Participación, como PRP, en el estudio de recuperación
investigación / viabilidad (RI / FS)
4 La finalización del estudio de viabilidad
5 Emisión del Registro de Decisión (ROD)
6 El diseño correctivo a través de la operación y mantenimiento,
 incluyendo postremediation
supervisión.
(ASC 410-30-25-15)
El monto del pasivo que se va a devengar se ve afectada por la cuota
asignable de la entidad de responsabilidad para un sitio específico y por
su parte de las cantidades relacionadas con el sitio que no será pagado
por la otra PRP o el gobierno. Las categorías de costes que deben
incluirse en el pasivo acumulado incluyen los costos incrementales
directos de los esfuerzos de remediación en sí, así como los costos de
compensación y beneficios para los empleados que participan
directamente en el esfuerzo de remediación. Los costos deben ser
estimada en base a las leyes vigentes y no deben ser descontados a valor
presente estimado a menos oportunidad de los pagos en efectivo es fijo o
determinado con fiabilidad.

costos directos incrementales incluirán elementos tales como los

honorarios pagados a los estudios externos para trabajos relacionados
con el esfuerzo de remediación, los gastos derivados de completar los RI /
FS, las tasas a las empresas de consultoría e ingeniería exteriores para
investigaciones en el sitio y el desarrollo de planes de acción correctivos y
acciones correctivas , los costos de los contratistas que realizan acciones
correctivas, los costos de supervisión del gobierno y los costes anteriores,
el costo de la maquinaria y equipo dedicado a las medidas correctivas que
no tienen un uso alternativo, los análisis efectuados por un grupo de PRP
que cubre los costos incurridos por el grupo en el tratamiento de un sitio
y los costos de operación y mantenimiento de las medidas correctoras,
incluidos los costos de monitoreo postremediation requeridas por el plan
de medidas correctivas.
ASC 410-30 establece que las recuperaciones potenciales no pueden ser
compensados en el pasivo estimado, y señala además que cualquier
recuperación reconocido como un activo debe ser reflejado a su valor
razonable, lo que implica que sólo el valor actual de los futuros
reembolsos se puede grabar. Se presume que los costos están operando
en la naturaleza y por lo tanto normalmente no pueden ser incluidos en
la categoría de “otros ingresos y gastos” de la cuenta de resultados
tampoco. También es necesaria la divulgación de las políticas de
contabilidad en relación con el reconocimiento de la responsabilidad y
de cualquier activo relacionado (por recuperaciones de terceros), en lo
pertinente.
 29 ASC 420 OBLIGACIONES DE COSTO DE
SALIDA O ELIMINACIÓN

Perspectiva y Problemas 463 Sincronización 464

subtema 463 Los ejemplos de la determinación del 465
período de retención mínimo y la
Ámbito de aplicación y alcance 463 medición posterior reconocimiento 466
Visión de conjunto 463 Plan incluye beneficios voluntarios e 466
Definiciones de Términos 463 involuntarios Costos de Terminación del
Contrato 466
Conceptos, normas y ejemplos 464 467
Medición de Beneficios de Terminación
del Empleado 464 467
464 Otros costos asociados a la salida de un
Reporte de Actividad y Divulgación

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 420, de salida o disposición de costes Actividades, se compone de
un subtema:
 ASC 420-10, general, que proporciona orientación sobre la
definición, elaboración de informes y divulgación de tales costes.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 420 se aplica a todas las entidades. No se aplica a:
 Los costos asociados con el retiro de un activo de larga vida
cubiertas por ASC 410-20
 Deterioro de un activo no reconocido mientras está siendo
utilizado. (ASC 420-10-15-5)
Visión de conjunto
ASC 420-10-15-4 aclara que una actividad de salida incluye, pero no
se limita a:
 Una reestructuración
  La venta o liquidación de una línea de negocio
 El cierre de las actividades de negocio en un lugar determinado
 La reubicación de las actividades comerciales
 Los cambios en la estructura de gestión
 Una reorganización fundamental que afecta a la naturaleza y
enfoque de la operación.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 420-10-20. También véase el Apéndice A, Definiciones de
Términos, para: entidad adquirida, adquiriente, Adquisición por parte
de una organización sin fines de lucro Entidad, Negocios, combinación
de negocios, persona jurídica, sin fines de lucro Entidad, y la entidad de
interés variable.

Alto el uso Fecha. La fecha en que la entidad deja de usar el

derecho transmitido por el contrato, por ejemplo, el derecho a utilizar
una propiedad arrendada o para recibir bienes o servicios en el futuro.
Fecha de comunicación. La fecha del plan de terminación para
indemnizaciones laborales de una sola vez cumple con todos los criterios
del párrafo 420-10-25-4 y ha sido comunicada a los empleados.
Período de Notificación legal.El período de notificación de que
una entidad está obligada a proporcionar a los empleados antes de un
evento de terminación especificada como resultado de una ley, estatuto
o contrato existente.
Una sola vez indemnizaciones laborales.Beneficios sociales
para los empleados actuales que están terminadas involuntariamente
bajo los términos de un acuerdo en beneficio de una sola vez.
Reestructuración. Un programa planificado y controlado por la
gerencia cambio significativo del alcance de la actividad llevada a cabo
por una entidad, o la manera en que se lleva a cabo dicha actividad,
según lo definido por la Norma Internacional de Contabilidad N ° 37 en
2002.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Indemnizaciones laborales
ASC 420, de salida o disposición Obligaciones de costes, se aplica a los
beneficios de terminación para los empleados actuales que están
terminadas involuntariamente bajo los términos de un acuerdo de
beneficio que se aplica para un evento de terminación especificada o
para un determinado período futuro. Esos beneficios se refieren a
beneficios por terminación como una sola vez. Si una entidad tiene una
historia de proporcionar beneficios similares a los empleados
terminadas involuntariamente en eventos anteriores, los beneficios se
presume que es parte de un programa de beneficios preestablecidos (en
lugar de un régimen de la prestación sola vez) a menos que haya
evidencia de lo contrario.
Un régimen de la prestación sola vez primera existe en la fecha de
terminación del plan cumple con todos los siguientes criterios:
1 Orientacion aprueba y se compromete con el plan de terminación.
2 El plan de terminación eespecificoa el número de empleados a ser
terminado, sus clasificaciones de trabajo o funciones, y su
ubicación, así como la fecha de finalización prevista.
3 El plan de terminación establece los términos de la disposición de
beneficios en suficiente detalle para que los empleados son
capaces de determinar el tipo y la cantidad de beneficios que van
a recibir si se terminan de manera involuntaria.
4 Acciones necesarias para completar el plan indican que los
cambios significativos en el plan son
improbable.
(ASC 460-10-25-4)
Comunicar el plan a los empleados crea un pasivo en la fecha de la
comunicación. (ASC 420-10-25-5)
Medición. Salida o disposición costos deben ser medidos a su valor
razonable. A menudo, los valores de mercado no están disponibles para
esos costes. Una técnica de valor presente puede ser la mejor opción. Sin
embargo, en algunas situaciones el uso de estimaciones no pueden ser
materialmente diferentes de las técnicas de valor presente y los que son
aceptables si son compatibles con un objetivo de medición del valor
razonable. (ASC 420-10-30-1 a través de 3)

Sincronización. (ASC 420-10-6 a 8) El calendario de reconocimiento

del pasivo por beneficios por terminación sola vez depende de si los
empleados están obligados a prestar un servicio más allá de un período de
retención mínimo. El período de retención mínimo es el período de
notificación de que una entidad está obligado a proporcionar a los
empleados antes de un evento de terminación como resultado de la ley,
estatuto o contrato, o en ausencia de un período de notificación legal, el
periodo de retención mínimo no puede exceder de sesenta días.
Si los empleados tienen derecho a recibir los beneficios de terminación,
independientemente de cuando salen o si no se conservarán los
empleados para prestar un servicio más allá del período de retención
mínimo, la responsabilidad por los beneficios de terminación se
reconocen y miden a su valor razonable a la fecha de comunicación.
Si los empleados están obligados a prestar servicio hasta que se
terminan con el fin de percibir la indemnización y se extenderá más allá
del período de retención mínimo, la responsabilidad por los beneficios
de terminación se mide a su valor razonable a la fecha de la
comunicación y reconocen proporcionalmente durante el servicio
período.

Los ejemplos de la determinación del período de retención

mínimo y reconocimiento

Master Mobile Communications anuncia que cerrará su planta

Donnybrook y terminará con los 120 empleados allí. Los términos del
plan cumplen con los criterios anteriores. Hay tres grupos principales de
empleados: la orientacion, los trabajadores del sindicato y los
trabajadores no sindicalizados. Se requiere que la administración
permanezca y preste servicio hasta el cierre de la planta, que será en
cuatro meses, y cada uno de los doce empleados de la gerencia recibirá $
10,000. El contrato de los trabajadores sindicales establece que deben
ser notificados con noventa días de antelación antes de que puedan ser
terminados. Los trabajadores del sindicato serán terminados en noventa
días. La prestación por terminación para cada uno de los cincuenta
empleados del sindicato es de una semana por cada seis meses de
empleo. Los trabajadores no sindicalizados pueden salir en cualquier
momento dentro de los próximos tres meses y todavía recoger el
beneficio de terminación. Cada uno de los cincuenta y ocho empleados
no sindicalizados recibirá un beneficio por terminación de $ 1,000 por
cada año de servicio. No existe un estatuto estatal que especifique un
período de notificación.
Caso 1: Gestión
Se requiere que la administración trabaje hasta la terminación, por
lo que es necesario determinar si el período de servicio está más allá
del período mínimo de retención. No existe un estatuto estatal
eespecificoando un período de notificación, pero la Ley de Ajuste y
Recuperación de Trabajadores, que se aplica a entidades con más de
100 empleados, requiere un período de notificación de sesenta días
para el cierre de esta planta. Así, el período mínimo de retención es
de sesenta días. La administración debe trabajar más allá del período
 mínimo de retención, por lo que el pasivo de $ 120,000 (12 × $
10,000) se reconoce en $ 30,000 por mes durante los próximos
cuatro meses. Las técnicas de valor actual no son necesarias para
medir el pasivo porque el período de descuento es tan corto que la
cantidad nominal no difiere materialmente del valor razonable.
Caso 2: Empleados de la Unión
El contrato de empleados sindicales requiere un período de noventa
días de notificación, por lo que el período mínimo de retención para
estos empleados es de noventa días. Los trabajadores del sindicato
serán terminados al final del período de noventa días, por lo que no
se les exigirá que trabajen más allá del período mínimo de retención.
Si el total de los beneficios de terminación para los cincuenta
empleados del sindicato es de $ 142,500, se reconoce un pasivo de $
142,500 en la fecha de la comunicación. Las técnicas de valor actual
no son necesarias para medir el pasivo porque el período de
descuento es tan corto que la cantidad nominal no difiere
materialmente del valor razonable.
Caso 3: trabajadores no sindicalizados
Los trabajadores no sindicalizados no están obligados a trabajar hasta
la fecha de terminación para cobrar el beneficio por terminación. Por
lo tanto, no es necesario determinar el período mínimo de retención
para estos empleados. Si los cincuenta y ocho empleados no
sindicalizados tienen 230 años de servicio entre ellos, se reconoce un
pasivo de $ 230,000 en la fecha de la comunicación. Las técnicas de
valor actual no son necesarias para medir el pasivo porque el período
de descuento es tan corto que la cantidad nominal no difiere
materialmente del valor razonable.
Medición posterior. Si con posterioridad a la fecha de la comunicación
hay cambios, ya sea en el momento o la cantidad de los flujos de efectivo
prestación de salida esperados, el efecto acumulativo del cambio debería
calcularse y se informó en el artículo (s) misma línea en la cuenta de
resultados en el que los costes se informó inicialmente. Si se utilizan las
técnicas de valor presente para medir el pasivo inicial, la misma tasa libre
de riesgo del crédito ajustado se debe utilizar para calcular el pasivo.
Los cambios en el pasivo debido al paso del tiempo (acreción) se
reconocen como gasto de acrecentamiento en la cuenta de resultados. Si
los empleados no están obligados a proporcionar servicios o están
obligados a proporcionar servicios sólo durante el período de retención
mínimo, los gastos de acrecentamiento se cobra por el paso del tiempo
después de la fecha de comunicación. Si los empleados están obligados a
proporcionar servicios más allá del periodo de retención mínimo, los
gastos de acrecentamiento se cobra por el paso del tiempo después de la
fecha de terminación. los gastos de acrecentamiento no debe ser titulado
gasto de interés o considerarse los costos de interés sujetas a las
mayúsculas.
De acuerdo con ASC 420-10-55, si los beneficios ofrecidos
recientemente representan una revisión a un acuerdo en curso que no se
limita a un evento de terminación especificada oa un determinado
período futuro, los beneficios representan una mejora de beneficios
preestablecidos.
Si un plan de cambios de terminación y empleados que se esperaban para
ser terminado en el plazo mínimo de retención se mantiene, para prestar
un servicio más allá de ese período, la cantidad de responsabilidad debe
ser recalculado como si hubiera sido conocido en la fecha de la
comunicación inicial que aquellos empleados serían requerido para
prestar servicios más allá del período de retención mínimo. El efecto
acumulativo del cambio es reconocido como un cambio en el pasivo y se
informó en el artículo (s) misma línea en la cuenta de resultados en el que
se registraron inicialmente los costes. El resto del pasivo se reconoce
proporcionalmente desde la fecha del cambio de la fecha de terminación.
Plan incluye beneficios voluntarios e involuntarios.Si un plan
de terminación incluye tanto los beneficios por terminación voluntarios
e involuntarios, un pasivo por los beneficios involuntarios es reconocido
como se describió anteriormente. Una responsabilidad por los
beneficios voluntarios incrementales (el exceso de la cantidad voluntaria
beneficio sobre la cantidad del beneficio involuntario) se reconoce de
acuerdo con ASC 712-10-25-1 través de 25-3. Es decir, si los beneficios
son beneficios especiales de terminación ofrecidos sólo por un corto
período de tiempo, se reconoce la responsabilidad cuando los empleados
acepten la oferta y la cantidad puede ser estimada razonablemente. Si,
en cambio, los beneficios por terminación voluntarias son los beneficios
de terminación contractuales (por ejemplo, requerido por un contrato
sindical o un contrato de pensiones) el pasivo se reconoce cuando es
probable que los empleados tendrán derecho a los beneficios y la
cantidad pueda ser estimada razonablemente.
Los costos de terminación del contrato
Además de los costos de despido a los empleados, la entidad puede
incurrir en costos de terminación de contrato, los gastos de traslado,
costos de consolidación de la planta, y otros costos asociados con la
actividad de salida o disposición. ASC 420 establece las siguientes
normas para el reconocimiento.
Una responsabilidad por los costos para terminar un contrato antes del
final de su mandato se reconoce y se mide por su valor razonable cuando
la entidad realidad termina el contrato de conformidad con la cláusula
contractual (por ejemplo, mediante notificación por escrito).

Una responsabilidad por los costos que se siguen incurriendo en virtud de

un contrato para su término restante sin beneficio económico para la
entidad es reconocido y medido a su valor razonable cuando la entidad deja
de usar el derecho transmitido por el contrato (la fecha de cese del uso) . Si
el contrato es de arrendamiento operativo, el valor razonable del pasivo se
determinará sobre la base de los cánones de arrendamiento restantes,
reduce en alquiler estimados por subarriendos, incluso si la entidad no
tiene la intención de encontrar un subarrendamiento. Sin embargo, los
pagos de arrendamiento restantes operativos no deben reducirse a una
cantidad inferior a cero por los pagos por subarriendos estimados.
Otros costos asociados a la salida de una actividad
Otros costes asociados son artículos tales como los costos de reubicación
empleado y costos asociados con el cierre de las instalaciones o
consolidaciones. Una obligación de pagar otros costos asociados con la
actividad de salida o disposición debe ser reconocido cuando se incurre en
el pasivo, que es generalmente cuando se reciben los bienes o servicios
relacionados con la actividad. La responsabilidad no debe ser reconocido
antes de que se incurre incluso si los costes son incrementales y un
resultado directo del plan de salida o disposición. (ASC 42010-25-14 y 15)
Informes y Divulgación
Los costos de cese de actividades que no implican una operación
discontinua deben ser incluidos en los ingresos por operaciones continuas
antes de impuestos sobre la renta. Si el subtotal “la utilidad de operación”
se presenta, los costos deben ser incluidos en ese subtotal. Si los costos
están asociados con el cese de actividades que involucran una operación
discontinua, que se incluyen en los resultados de las operaciones
discontinuadas. Si la responsabilidad de la entidad para liquidar el pasivo
asociado con una actividad de salida o disposición se elimina o se descarga,
los costes relacionados se revierten a través del elemento (s) misma línea
en la cuenta de resultados que se utiliza cuando esos costos se reconocen
inicialmente. (ASC 420-10-45-3)
Los requisitos de información se pueden encontrar en el Apéndice.
30 ASC 430 ingresos diferidos

La única orientación este tema se proporciona un enlace a una guía sobre

los ingresos diferidos relacionados con los incentivos de ventas de
proveedores (restituciones o solapadas) que va a ser reclamados por los
clientes en ASC 605-50-25-4.
Tras la aplicación de la ASU 2014-09, la única orientación en este tema
será un enlace a la orientación sobre pasivos de ingresos y contratos
diferidos y el título de este tema va a cambiar a ASC 430, Ingresos
diferidos y los pasivos por contratos.
31 ASC 440 COMPROMISOS

Perspectiva y Problemas 471 Conceptos, normas y 472

ejemplos
471 Los contratos de rendimiento y 472
Ámbito de aplicación y alcance 471 Take-or-pay
Ejemplo de un contrato de 472
Excepciones
Visión de conjunto 471 rendimiento
Otras fuentes 473
Definiciones de Términos 472

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 440, compromisos, contiene sólo un subtema:
 ASC 440-10, general, que proporciona una guía general sobre
contabilidad e información financiera para ciertos
compromisos.
El subtema tiene dos subsecciones:
1 General
2 Las obligaciones de compra incondicional.
La Subsección general proporciona una guía para:
 cartas de crédito no utilizadas,
 dividendos de las acciones preferidas en atrasos,
 Compromisos como los de las adquisiciones de plantas, y
 Obligaciones para reducir las deudas, mantener el capital de
trabajo, o restringir los dividendos.
La subsección incondicional Obligación de Compra proporciona una
guía para las obligaciones de compra incondicionales, como los
contratos de rendimiento y tomar-or-pay.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 440 se aplica a todas las transacciones. Sin embargo, para
orientación sobre los mecanismos de financiación de productos, el
preparador debe mirar a ASC 470-40-15. Orientación sobre los acuerdos
de recompra dentro del alcance de la ASC 606 se puede encontrar en la
ASC 606-10-55-66 través 55-78 cuando ASU 2014-09 se haga efectiva.
Visión de conjunto
Todos los compromisos contractuales significativos deben ser revelados
en las notas a los estados financieros. Por ejemplo, las disposiciones del
contrato de arrendamiento, obligaciones de pensiones, contratos,
convenios requisitos de emisión de bonos, compromisos de compra y
construcción de nuevas instalaciones, y planes de compensación
basados en acciones a los empleados se deben divulgar claramente en
las notas.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 440-10-20
Tasa de interés incremental del comprador. La tasa que, en
el inicio de una obligación de compra sin condiciones, el comprador
habría incurrido para prestar durante un término similar de los
fondos necesarios para cumplir la obligación.
Take-or-pay. Un acuerdo entre un comprador y un vendedor que
ofrece para el comprador a pagar cantidades específicas
periódicamente a cambio de productos o servicios. El comprador debe
hacer pagos mínimos especificados, incluso si no se necesita la entrega
de los productos o servicios contratados.
Contrato rendimiento. Un acuerdo entre un expedidor
(procesador) y el propietario de una instalación de transporte (tal
como un oleoducto o gas natural o un barco) o una planta de
fabricación que ofrece para el cargador (procesador) para pagar
cantidades especificadas periódicamente a cambio del transporte
(procesamiento) de un producto. El expedidor (procesador) está
obligado a proporcionar cantidades mínimas especificadas para ser
transportados (procesados) en cada período y se requiere para hacer
pagos en efectivo, aunque no proporciona las cantidades contratadas.
Obligación de Compra incondicional. La obligación de
transferir fondos en el futuro para las cantidades o las cantidades de
bienes o servicios fijos o mínimos a precios fijos o mínimos (por
ejemplo, como en los contratos firmes de pago o contratos de
rendimiento).
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
Los contratos de rendimiento y Take-or-pay
Rendimiento y take-or-pay se utilizan a veces para ayudar a un
proveedor de pago para las nuevas instalaciones, máquinas, u otros
gastos. (Véanse las definiciones anteriormente.) Que se negocian como
una manera de organizar la financiación para las instalaciones que
produzcan los bienes o prestar los servicios deseados por un
comprador. Algunos de estos contratos se informa sobre el estado de
situación financiera como un activo y un pasivo. Otros no son
reportados. Aparte de las normas relativas al reconocimiento de
pérdidas en las obligaciones de compra incondicionales (ASC 330-10-
35), no existen normas que requieren los contratos a ser reconocido en
el estado de situación financiera. Sin embargo, ASC 440 requiere ciertas
revelaciones que se harán.

Ejemplo de un contrato de rendimiento

Aramarck Oil contrata a la Persian Pipeline Company para enviar un
mínimo de tres millones de barriles por mes de petróleo bruto amargo
no procesado del yacimiento de Ahwaz en Irán hasta el final del
oleoducto de Char Bahar, cantidad que constituye 1/3 de la capacidad
de la tubería. La duración del contrato es de doce años. En virtud del
contrato, Aramarck está obligado a pagar a persa por 1/3 de los costos
fijos de operación del gasoducto, la depreciación, los intereses sobre
los $ 500 millones de la deuda del 5% utilizada para financiar el
gasoducto (que se pagará en pagos anuales iguales de doce Años), y
una tasa de rendimiento del 7% sobre el patrimonio al persa. Los pagos
anuales estimados son de $ 20 millones. La divulgación de Aramarck
del acuerdo sigue:
Aramarck ha firmado un acuerdo reservando la capacidad de la tubería
durante doce años. Bajo los términos del acuerdo, Aramarck está
obligado a realizar los siguientes pagos mínimos, sea o no envíe por la
tubería:

20X1 20X5 través de ($ 20 millones $ 100.000.000

Años después
anuales) 140000000
Total 240000000
Menos: cantidad de interés que (58984000)
representa
Total a valor presente $ 181.016.000
Revelaciones requeridas por la ASC 440 se pueden encontrar en el
Apéndice.

Otras fuentes

Ver ASC-Wiley Para obtener información sobre. . .

Localización
PCGA Capítulo
ASC 310-20 Honorarios recibidos por un compromiso para originar o
comprar un préstamo o grupo de préstamos.
ASC 330-10-35-17 Orientación sobre la acumulación de las pérdidas netas
en firm compromisos de compra de bienes de
ASC 410-30 inventario. de monitoreo Postremediation.
compromisos
ASC 505-50 Un compromiso de desempeño para ganar instrumentos de
ASC 605-35-50-11 capital.
Revelaciones de compromisos para completar los contratos
ASC 715 en proceso. relativos a los planes de pensiones.
Compromisos
ASC 720-25 Para los compromisos para contribuir.
ASC 730-20 acuerdos sobre los cánones, las disposiciones de
compra, contratos de licencia, y los compromisos para
proporcionar fondos adicionales y otros compromisos
ASC 815-25 en
La virtud de acuerdos
designación de investigación
de un instrumento y desarrollo.
derivado como una
cobertura de la exposición a los cambios en el valor
ASC 815-10-15-71 razonable de un node
Los compromisos reconocido
préstamo firm compromiso.
que se relacionan con la
originación de préstamos hipotecarios que se llevará a
ASC 830-20-35-3 cabo la venta. en moneda extranjera.
compromisos
ASC 840 Compromisos bajo contratos de arrendamiento.
ASC 840-10-55-7 arrendamiento de combustible nuclear estructurados como
ASC 860-30 contratos take-or-Pay. como garantía para el préstamo
Activos comprometieron
ASC 948-310-35 garantizados.
Valor razonable de los préstamos hipotecarios
comprometidas y no comprometidas y valores respaldados
ASC y ASC 948-605-25 por hipotecas.
El reconocimiento de las tasas de préstamo y de
compromiso.
948-310-35-7
ASC 948-310-35-7 El reconocimiento de las tasas de préstamo y de
ASC 948-720-25-1 compromiso.
Las comisiones de compromiso relativos a los
préstamos mantenidos para la venta (comisiones
ASC 954-450-25-4 de apertura
contratos dede préstamos
servicios residenciales
de atención o de pago
médica
comerciales).
anticipado.
ASC 976-605-30-3 Los compromisos para futuros costos de mejoras en una
ASC 980-605-25 venta al por
contratos demenor deenergía
venta de la tierra.a largo plazo.
32 ASC 450 CONTINGENCIAS

Perspectiva y Problemas 475 Los niveles de probabilidad 477

475 La estimación de la pérdida 477

Ámbito de aplicación y alcance 475 Hechos posteriores a la fecha
477
Excepciones del balance
Visión de conjunto 476 demandas no interpuestas o 477
evaluaciones
Definiciones de Términos 476 Estimar frente a la contingencia 478
Litigio 478
Conceptos, normas y ejemplos 476 ASC 450-30, ganancia de 478
Contingencias
ASC 450-10, En general 476 Otras fuentes 479

ASC 450-20, Las contingencias 476

de pérdida

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 450, contingencias, contiene una guía para la presentación de
informes y divulgación de las contingencias de pérdidas y ganancias y
tiene tres :
 ASC 450-10, general, que, junto con ASC 450-20450-30,
proporciona orientación sobre la contabilidad y las revelaciones
de contingencias.
 ASC 450-20, Pérdida de contingencias, que describe
contabilidad de las obligaciones potenciales en circunstancias
 que implican incertidumbres.
 ASC 450-30, Ganancia contingencias, que describe los
requisitos contables y de información de las contingencias de
ganancia.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 450 se aplica a todas las entidades. No todas las incertidumbres
son contingencias. ASC 450-10-55 señala varias estimaciones
comunes que no caen bajo la guía de contingencia:
 Depreciación
 Las estimaciones utilizadas en las acumulaciones
 Los cambios en las leyes fiscales.
ASC 450-10-15-2A tiene la siguiente excepción transacción:
“La orientación de las contingencias tema no se aplica al reconocimiento
y medición inicial de los activos o pasivos que surgen de contingencias
que se miden al valor razonable o los activos que surgen de
contingencias valoradas por un importe distinto del valor razonable en
la fecha de adquisición en una combinación de negocios o una
adquisición por parte de una entidad sin fines de lucro bajo los
requisitos del Subtema 805-20 o 958-805. Esos temas secundarios
proporcionan el reconocimiento y requisitos iniciales de medición para
activos y pasivos que surgen de contingencias medidos a valor razonable
y para los activos que surgen de contingencias medidos en una cantidad
que no sea el valor razonable como parte de una combinación de
negocios o una adquisición por una organización sin fines de lucro
entidad."

ASC 450-20-15-2 excluye las siguientes transacciones debido a que su

orientación es en otra parte de la Codificación:
 Acciones emitidas a los empleados. (ASC 718)
 los costes relacionados con el empleo, incluidos los contratos de
compensación diferida. (ASC 710, 712, y 715) Sin embargo, ciertos
beneficios de retiro están incluidos en el alcance de esta ASC 450-
20 por referencia en 712-10-25-4 través de 25-5.
 La incertidumbre en impuestos sobre la renta. (ASC 740-10-25)
 Contabilidad y presentación de informes por las entidades de
seguros. (ASC 944)
Visión de conjunto
ASC 450-20 requiere un pasivo para ser reconocido:
 1 Si es probable que una obligación se ha efectuado debido a una
transacción o evento que ocurrió en o antes de la fecha de los
estados financieros, y
2 Si el importe de la obligación pueda ser estimada
razonablemente.
Por lo tanto, la incertidumbre acerca de la existencia de una
obligación no necesitan ser resueltos antes de que se reconoce el
pasivo.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Véase el Apéndice A, definición de términos, para los términos
relevantes a este tema: entidad adquirida, adquiriente, Adquisición
por parte de una organización sin fines de lucro Entidad, Fecha de
adquisición, de negocios, Combinaciones de Negocios, de
contingencia, Contrato, el Cliente, ganancia de contingencia, persona
jurídica, la pérdida de contingencia, sin fines de lucro Entidad,
probablemente, sea razonablemente posible, a distancia, Transacción
precio y tasa de interés variable.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 450-10, general
ASC 450 define una contingencia como una condición, situación
existente, o un conjunto de circunstancias que implican incertidumbre
en cuanto a la posible ganancia o pérdida y que dará lugar a la
adquisición de un activo, la reducción de un pasivo, la pérdida o
deterioro de un activo, o la emisión de un pasivo. (ASC 450-10-05-5) La
incertidumbre en última instancia, se resolverá cuando uno o más
eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.
ASC 450-20, contingencias de pérdidas
Contingencias de pérdida se reconocen solamente si hay un deterioro
de un activo o la emisión de un pasivo a la fecha del estado de
situación financiera. ASC 450-20-25-2 establece que una pérdida debe
ser acumulada si se cumplen las dos condiciones siguientes:
1 Es probable que un activo se ha deteriorado o un pasivo se ha
incurrido en la fecha de los estados financieros.
2 La cantidad de pérdida puede ser estimada razonablemente.

Por ejemplo, la liquidación estimada asciende a procesos judiciales en

curso se reconocen antes de la decisión de un tribunal si es probable que
el resultado sea desfavorable. Además, la dificultad en la medición de la
obligación no es, por sí misma, una razón para no registrar un pasivo si
la cantidad puede ser estimada. Por ejemplo, las obligaciones de
garantía son comúnmente reconocidas como pasivos a pesar de que el
número de reclamaciones y la cantidad de cada reclamación son
desconocidos en el momento de la venta del artículo cubierto por la
garantía. A pesar de que los acontecimientos futuros, finalmente,
resolver las incertidumbres (las reclamaciones de garantía serán
pagados y la demanda serán adjudicados o liquidarse), se requiere que
los pasivos a ser reconocido antes de que todas las incertidumbres se
resuelven de manera que se proporciona información relevante en el
momento oportuno.
Los niveles de probabilidad. ASC define los diferentes niveles
de probabilidad en cuanto a si o no eventos futuros confirmen la
existencia de una pérdida de la siguiente manera:
1 Probable-El evento o eventos futuros es probable que ocurran.
2 razonablemente posible-La probabilidad de que el evento futuro
o acontecimientos que ocurren es más que remota, pero menos
que probable.
3 Remoto-La probabilidad de que el evento o eventos futuros que
ocurre es leve. (ASC 450-20-25-2)
Se requiere el juicio profesional para clasificar la probabilidad de que
los futuros eventos que se producen. Toda la información relevante
que puede ser adquirida en relación con el conjunto de circunstancias
inciertas necesita ser obtenida y utilizada para determinar la
clasificación.
La estimación de la pérdida. Al estimar el valor razonable de
la pérdida, no es necesario que se identifique una sola cantidad. Un
intervalo de cantidades es suficiente para indicar que una cierta
cantidad de pérdida se ha incurrido y se requiere para ser acumulado.
(ASC 450-20-25-5) La cantidad acumulada es la cantidad dentro del
intervalo que parece ser la mejor estimación. Si no hay una mejor
estimación, la cantidad mínima en el rango se devenga, ya que es
probable que la pérdida será por lo menos de esa cantidad. (ASC 450-
20) Se requiere que la cantidad máxima de pérdida a ser revelada.
(ASC 450-2030-1) Si los futuros acontecimientos indican que la
pérdida mínima acumulados originalmente es inadecuada, una
pérdida adicional es a devengar en el período en que este hecho sea
conocido. Este devengo se produce un cambio en la estimación, no un
ajuste del período anterior.
Probable. Cuando una pérdida es probable y ninguna estimación
es posible, estos hechos son también para darse a conocer en el
periodo actual. La acumulación de la pérdida se va a realizar en el
periodo más antiguo en el que se puede estimar la cantidad de la
pérdida. Acumulación de que la pérdida en períodos futuros es un
cambio en la estimación. No se trata como una reexpresión (ajuste del
período anterior).
razonablemente posible. Si la aparición de la pérdida sea
razonablemente posible, los hechos y circunstancias de la posible
pérdida y una estimación de la cantidad, si es determinable, se
divulgarán. Si la ocurrencia de la pérdida es remoto, por lo general se
requiere ninguna acumulación o de la divulgación.
Cantidad no estimable. Cuando una empresa pública no puede
estimar razonablemente el impacto probable de un pasivo contingente,
sino una gama de cantidades son determinables, la SEC requiere la
revelación de esas cantidades. Revelación de contingencias para las
empresas públicas es también para incluir la cuantificación de las
previsiones respectivas y ajustes, los costos de la defensa legal y
razonablemente previsible la exposición a pérdidas adicionales, así
como los supuestos que la administración ha hecho sobre las cantidades
y el grado en que la resultante estimaciones de pérdida son sensibles a
los cambios en dichos supuestos.
Hechos posteriores a la fecha del balance. Los eventos que
dan lugar a contingencias de pérdida que se producen después de la
fecha del estado de situación financiera (es decir, la quiebra o
expropiación), pero antes de la emisión de los estados financieros
puede exigir la divulgación de modo que los usuarios de los estados no
sean inducidos a error. revelaciones de las notas o los estados
financieros pro forma se pueden preparar como información
complementaria para mostrar el efecto de la pérdida.

demandas no interpuestas o evaluaciones. No es necesario

revelar las contingencias de pérdida de una reclamación no interpuestas
o evaluación en la que no ha habido ninguna manifestación de una
conciencia de la posible reclamación o evaluación por un reclamante
potencial a menos que se considere probable que una reclamación será
afirmó y existe una posibilidad razonable de un resultado
desfavorable. En virtud de lo dispuesto en el ASC 450, los riesgos
generales del negocio o no especificados no son contingencias de
pérdida y por lo tanto no es necesaria una devengo. La divulgación de
estos riesgos de negocio puede ser requerido según la ASC 275.
Estimar frente a la contingencia. Distinguir entre una
estimación y una contingencia puede ser difícil porque ambas implican
una incertidumbre que se resolverá por los acontecimientos futuros.
Sin embargo, existe una estimación debido a la incertidumbre acerca de
la cantidad de una pérdida resultante de un evento que requiere un
reconocimiento contable reconocido. El evento se ha producido y el
efecto se conoce, pero la cantidad en sí es incierto. Por ejemplo, la
depreciación es una estimación, pero no una contingencia porque el
hecho real de depreciación física se reconoce, aunque la cantidad se
obtiene por un método de contabilidad asumido.
En una contingencia, la cantidad también suele ser incierta, aunque
eso no es una presentacioncterística esencial. En cambio, la
incertidumbre radica en si se ha producido el evento (o voluntad) y
cuál es el efecto, si lo hay, en la empresa sería. Recuperabilidad de las
cuentas por cobrar es una contingencia, porque no se sabe si un
cliente no paga en una fecha futura, aunque es probable que algunos
clientes no pagarán. Una lógica similar se llevaría a cabo por las
obligaciones relacionadas con las garantías del producto. Es decir, no
se sabe si un producto va a fracasar, pero es probable que algunos se
falla durante el período de garantía.
Otras contingencias rara vez se reconocen hasta que se produzcan
eventos específicos que confirman su existencia. Cada negocio corre el
riesgo de pérdidas por incendio, explosión, expropiación
gubernamental, o víctimas en el curso ordinario de los negocios. En la
medida en esas pérdidas no son (o no pueden) asegurados, los riesgos
son contingencias. Debido a que estos eventos son a menudo al azar en
su ocurrencia, la incertidumbre rodea el futuro si el evento que confirma
la pérdida será o no se llevará a cabo. El paso del tiempo generalmente
se resuelve la incertidumbre. Hasta que el evento confirmar la pérdida
se produce (o es probable de ocurrencia) y la cantidad de la pérdida se
puede estimar razonablemente, la pérdida potencial no se reconoce en
los estados financieros.
Litigio. El área más difícil de contingencias es el litigio. Los
contadores deben basarse en evaluaciones de los abogados acerca de la
probabilidad de tales eventos. A menos que el abogado indica que el
riesgo de pérdida es remoto o ligera, o que la pérdida en caso de
producirse sería irrelevante para la empresa, la revelación en los estados
financieros es necesario y una provisión también puede ser necesaria.
En la práctica, los abogados son reacios a afirmar que el riesgo de
pérdida es remota, ya que ese término se define por ASC 450, aunque la
probabilidad de obtener una respuesta definitiva a las cartas de
abogados bajo AU-C Sección 501 se mejora si los auditores citan
explícitamente un umbral de importancia. En los casos en que han sido
introducidos juicios en contra de la entidad que informa, o cuando el
abogado le da un rango de pérdidas esperadas u otras cantidades e
indica que un resultado desfavorable es probable, acumulaciones de
contingencias de pérdida de al menos el punto mínimo de la gama
deben hacerse. En la mayoría de los casos, sin embargo, una estimación
de la contingencia es desconocida y la contingencia se refleja sólo en las
notas al pie.
Las previsiones por contingencias, incluyendo los que surgen en
relación con litigios, se limitan según los PCGA a las pérdidas
esperadas como resultado de acontecimientos ocurridos antes de la
fecha del estado de situación financiera. (ASC 450-20-25-6) Una
cuestión sin resolver es si los costos legales que se espera incurrir en
relación con una contingencia de pérdida que se está reconociendo
debe devengar también. Al parecer, los PCGA sería permitir una
acumulación tal, pero la práctica es muy variada. Con respecto a los
registrados en la SEC, el personal de la SEC espera que la consistencia
y la decisión de hacerlo, a ser revelados en los estados financieros y se
aplican de forma coherente. (ASC 450-20-S99)

ASC 450-30, Ganancia Contingencias

La orientación en la ASC 450-30 establece simplemente que una

“contingencia que pudiera resultar en una ganancia por lo general no
debe ser reflejado en los estados financieros porque hacerlo podría ser
reconocer los ingresos antes de su realización.”(ASC 450-30-25-2) Sin
embargo, también establece que las entidades pueden considerar revelar
una contingencia de ganancia siempre que la divulgación es adecuada y no
engañosa.
Otras fuentes
Las contingencias temas secundarios no incluyen todas las orientaciones
relacionadas con contingencias. La siguiente tabla, basada en la
información de los temas secundarios ASC “60” secciones, referencias
de otras fuentes de Codificación de orientación.

Ver ASC-Wiley Localización Para obtener información

PCGA Capítulo sobre . . .
De ASC 450-10, En general
ASC 270-10-50-6 Contingencias y otras incertidumbres que
podrían esperarse para afectar la
imparcialidad de presentación de filos datos
ASC 340-30 financieros en una
Contingencias fecha intermedia.
asociadas a los contratos de
seguros y reaseguros que no transfieren riesgo
ASC 605-15 dereconocimiento
El seguro. de los ingresos cuando
existe incertidumbre acerca de las posibles
devoluciones.
ASC 605-40-25-4 Los casos en que un activo no monetario
está destruido o dañado (es decir, una
conversión involuntaria) y la cantidad de
ASC0-606-10-32-5 través 32-15 activos monetarios
Estimar y restringirque se reciban es de
las estimaciones
incierto.
la consideración variable.
ASC 610-30-25-4 Los casos en que un activo no monetario
se destruidas o dañadas y la cantidad de
activos monetarios para ser recibido es
ASC 720-20 incierto.
Contabilidad por una entidad asegurada por
las contingencias asociadas con un contrato
de seguro de forma retrospectiva nominal
ASC 740-10-25 de varios
En cuentaaños representó como
la incertidumbre seguro. sobre
en impuestos
ASC 805-20-55-50 través 55-51 la renta.
Reconocimiento de obligaciones
contingentes por beneficios contractuales
de terminación y pérdidas por reducción en
planes de beneficios a empleados que serán
desencadenados por la consumación de la
combinación de negocios.negocios.
ASC 840-10-25-35 alquileres contingentes.
ASC 944-40 Contingencias que surgen cuando una
entidad de seguros o de reaseguros una
ASC 944-20-15 entidad emite un
Contingencias contrato
asociadas deun
con seguro.
contrato de
reaseguro entre las entidades de seguros
ASC 944-20 (incluyendo retrocesión).
Contingencias asociadas con
multianuales contratos
ASC 985-605 (Este párrafo será retrospectiva
Reconocimientonominal.
de ingresos cuando las
reemplazada en la transición a la incertidumbres existen si la concesión de
ASC 606.) licencias, venta, arrendamiento, o de otra
manera los programas informáticos de
marketing.

ASC 450-20, contingencias de pérdidas

ASC 275 Divulgación de ciertos riesgos e
incertidumbres que se derivan de la
naturaleza de las operaciones de una entidad
y de concentraciones significativas en ciertos
aspectos de las operaciones de una entidad,
muchos de los cuales son riesgos no
asegurados o no asegurados. seguro
insuficiente.

Contingencias relacionadas con la

ASC 310-10-35
recuperabilidad de las cuentas por cobrar.

ASC 310-10-35 La aplicación de este subtema a la

cobrabilidad de una cartera de préstamos.
ASC 330-10-35 Inventarios que se hayan deteriorado por el
daño, deterioro, obsolescencia, cambios en
los niveles de precios, u otras causas.
ASC 330-10-35 Pérdidas que se espera que surjan de los
compromisos firmes, no cancelables y sin
cobertura para la futura compra de inventario.
ASC 405-30 Las evaluaciones realizadas por los fondos de
garantía estatal y los trabajadores' los fondos
de segunda lesión de compensación y otras
evaluaciones relacionadas con las actividades
ASC 410-20 de seguros, incluidas
Contingencias las actividades
asociadas con el retirode
de un
seguros
activo dede una duración
larga entidad que la auto-asegura.
tangibles que resultan
de la adquisición, construcción o desarrollo y /
o la operación normal de un activo de larga
vida.

ASC 410-30 Contingencias relacionadas con las

obligaciones de remediación ambiental que se
derivan de la operación incorrecta de un activo
de larga vida.
El producto Garantías Contingencias relacionadas con garantías de
subsecciones del Subtema 460- productos y defectos de productos.
10
ASC 460 Contingencias relacionadas con garantías de
endeudamiento de otros.
ASC 460 Contingencias relacionadas con obligaciones
de bancos comerciales en virtud de cartas de
crédito de respaldo financiero.
ASC 470-60-35 pagos contingentes de la reestructuración de
ASC 715-80-35-2 y 715-80-50-2 deuda problemática.
Contingencias relacionadas con la retirada de
un
Plan de multiempleador.
ASC 720-20-25-1 Contingencias relacionadas con un contrato
de seguro o contrato de reaseguro que no
prevé, a pesar de su forma, indemnización
del asegurado o de la cedente por el
asegurador o el reasegurador contra
pérdidas o responsabilidades.

ASC 840-10-25-12 Efectos de clasificación de una provisión en

ASC 840-10-25-35
un contrato de arrendamiento que requiere
indemnizaciones de arrendatario por
contaminación ambiental causada por el
arrendatario durante su uso de la propiedad.
durantecontingentes.
Cuotas su uso de la propiedad.

ASC 860-10-40 Contingencias relacionadas con los

acuerdos de recompra por cobrar (o de
recompra de los bienes relacionados) que se
han vendido o cedido de otra manera.
ASC 930-715 Contingencias derivadas de la Industria del
Carbón de salud para jubilados Beneficio
ASC 944-40 Acta de 1992. relacionadas con el riesgo de
Contingencias
pérdida que se asume por una entidad de
propiedad y accidentes o entidad de reaseguro
cuando emite una póliza de seguro que cubra
ASC 946-320-35-17 a 35- el riesgo de pérdida
Contingencias de las catástrofes.
relacionadas con la
19 recuperabilidad de cobrar intereses,
ASC 954-450 incluidos los comprados.
Contingencias relacionadas con demandas por
negligencia.
ASC 450-30, Ganancia
ASC 210-20-45 Contingencias
La determinación de si un crédito generado
por el reconocimiento de una contingencia de
ganancia puede ser compensado con un
pasivo existente.

ASC 225-30-45 La presentación de las recuperaciones de

seguros de interrupción de negocios en el
estado de resultados.
ASC 225-30-50 La divulgación de información sobre
recuperaciones de seguros de interrupción
del negocio.

ASC 720-20-25-3 Reconocimiento de las recuperaciones de

seguros por una entidad asegurada mediante un
contrato de seguro retroactivo adquirido (otros
que para las operaciones básicas de seguros de
una entidad aseguradora).).
La contabilidad del arrendador de los ingresos
ASC 840-10-50-5
de alquiler contingentes. alquiler contingente.
 33 ASC 460 GARANTÍAS

Perspectiva y Problemas 483 CON 7 cuando el reconocimiento de

una contingencia de pérdidas bajo ASC
Subtema 483
450 también es necesario 489
Ámbito de aplicación y alcance 483
Excepciones
La valoración posterior 489
Visión de conjunto 485
Las tarifas para garantizar un
Definiciones de Términos 485
préstamo 489
Conceptos, normas y ejemplos 487
Impacto de la ASC 460 en el
Garantías 487 reconocimiento de ingresos en ventas
con un valor de reventa mínimo
Reconocimiento inicial 487 garantizado 490
Ejemplo de estimación del valor
razonable de una garantía utilizando
CON 7 cuando el reconocimiento de Requisitos de divulgación 490
una contingencia de pérdidas bajo ASC
Las garantías del producto 490
450 no se necesitaría de otro modo
488 Ejemplo de gastos de garantía del
producto 490
Ejemplo de estimación del valor
razonable de una garantía utilizando Otras fuentes 491

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
subtema
ASC 460, garantías, se compone de un subtema:
 ASC 460-10, en general, que proporciona los requisitos que
deben cumplir los garante de ciertas garantías emitidas y en
circulación.
ASC 460-10 tiene dos subsecciones:
 General, Que discute el reconocimiento del garante y la
revelación de un pasivo al comienzo de una garantía
  Las garantías del producto.
Otras fuentes de orientación se enumeran en la sección Otras fuentes
al final de este capítulo.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

ASC 460 se aplica a todas las entidades. ASC 460 se aplica a

garantizar que los contratos de forma contingente requieren el garante
de efectuar los pagos (ya sea en efectivo, instrumentos financieros,
acciones de sus acciones, otros activos, o en los servicios) a la parte
garantizada en base a cualquiera de las siguientes circunstancias (ASC
460-10 -15-4):
a. Los cambios en un tipo de interés, el precio de la seguridad, de
los precios de los productos básicos, tipos de cambio, índices de
precios o tasas, o cualquier otra variable, incluyendo la
ocurrencia o no ocurrencia de un evento específico que se
relaciona con un activo o pasivo de la parte garantizada. Por
ejemplo, las disposiciones se aplican a la siguiente, citado por
ASC 460:

1 Una carta de crédito contingente financieras

2 Una garantía del valor de mercado en cualquiera de los
valores (incluyendo las acciones ordinarias de la parte
garantizada) o un activo no financiero propiedad de la parte
garantizada
3 Una garantía del precio de mercado de las acciones
comunes de la parte garantizada
4 Una garantía de la colección de los flujos de caja
contractuales de los activos financieros programados
individuales en poder de una entidad de interés variable
(VIE)
5 Una garantía concedida a una empresa o de sus propietarios
que los ingresos recibidos por la empresa serán iguales o
superiores cierta cantidad indicada.
(ASC 460-10-55-2, con referencia a la ASC 460-10-15-4 (a))
Un ejemplo común de este tipo de situación se da cuando un hospital
atrae a un médico para abrir una práctica en una comunidad
desatendida con una garantía de ingresos por comisiones por un
período inicial. ASC 460 establece expresamente que este tipo de
garantías son garantías y deben ser contabilizados.
 b. el fracaso de otra entidad para llevar a cabo bajo un acuerdo
obligatorio. Por ejemplo, las disposiciones se aplican a una carta
de crédito standby desempeño de, que obliga al garante de
efectuar un pago si la entidad especificada no cumple con su
obligación no financiera.
c. La ocurrencia de un evento específico o circunstancia (un
acuerdo de indemnización), como por ejemplo un fallo adverso
en un juicio o la imposición de impuestos adicionales debido ya
sea a un cambio en la ley de impuestos o una interpretación
negativa de la ley de impuestos, a condición de que el garante
es una entidad distinta de una compañía de seguros o de
reaseguros.
d. La ocurrencia de eventos especificados bajo condiciones que
permitan a los pagos son legalmente disposición de los
acreedores de la parte garantizada y los acreedores pueden
hacer cumplir las alegaciones de la parte garantizada contra el
fiador en el marco del acuerdo (una garantía indirecta de la
deuda de los demás).

Por ASC 460-10-15-7, ASC 460 no se aplica a:

1 Una garantía o una indemnización que se excluye del ámbito
de aplicación Tema 450, contingencias, garantías,
principalmente relacionadas con el empleo
2 garantía del arrendatario, de que el valor residual de la
propiedad arrendada si el arrendatario contabilizará el
arrendamiento como un arrendamiento financiero
3 Los pagos contingentes
4 Un contrato de garantía o un acuerdo de indemnización,
contabilizado en el ámbito ASC 944, que es emitida por
cualquiera de seguros o de una empresa de reaseguros
5 descuentos de los proveedores (por el garante), bien por los
ingresos por ventas de o el número de unidades vendidas por la
parte garantizada
6 descuentos de los proveedores (por el garante), basado en el
volumen de compras por el comprador (porque el subyacente
se relaciona con un activo de no el vendedor al comprador que
recibe el cheque)
7 Garantías que impiden el garante de reconocer, ya sea la
venta del activo subyacente a la garantía o las ganancias de esa
venta
8 Un acuerdo de pago de inscripción dentro del alcance de la
ASC 825-20-15, instrumentos financieros, gestiones de registro
de pago
9 Una garantía o una indemnización de propio rendimiento
 futuro de una entidad.
10 Una garantía contabiliza como un instrumento derivado de
crédito a valor razonable según la ASC 815-10-50-4J través de
4L
11 Un programa de incentivos de ventas cuando un fabricante
garantías para reconocer el equipo en un momento o lugar
determinado. Excepción de la Tema 606 a la fecha efectiva de la
ASU 2014-09.
(ASC 460-10-15-7)

Las mediciones iniciales. el requisito del ASC 460 de

registrar un pasivo inicial no se aplica a los siguientes tipos de
garantías (es decir, estas garantías están sujetas únicamente a los
requisitos de divulgación de ASC 460):
1 Una garantía de que se contabiliza como un instrumento
derivado a su valor razonable según la ASC 815.
2 Un contrato que garantiza la funcionalidad de los activos no
financieros que son propiedad de la parte garantizada (garantías
de productos)
3 contraprestación contingente en una combinación de negocios o
una adquisición de un negocio o actividad sin fines de lucro por
una entidad sin fines de lucro
4 Una garantía de que para el garante de emitir sus propias
acciones de capital
5 Una garantía por un arrendatario original, que se ha convertido
secundariamente responsable en virtud de un nuevo contrato de
arrendamiento que alivia el arrendatario original de la obligación
principal bajo el arrendamiento original
6 Una garantía emitida entre los matrizs y sus filiales o entre
empresas bajo control común
7 garantía de la dominantede la deuda de una filial a un tercero
(independientemente de que la matriz es una empresa o un
individuo)
8 garantía de una subsidiaria de la deuda de la dominantea un
tercero o de la deuda de otra filial de los matrizs.
(ASC 460-10-25-1)

Las garantías del producto. Por ASC 460-10-15-9 la

orientación en el producto Garantías Las subsecciones se aplica sólo
a las garantías de productos, que incluyen todos los siguientes:
1 garantías de los productos emitidos por el fiador,
independientemente de si el garante está obligado a efectuar el
pago de los servicios o dinero en efectivo.
 2 Por separado precio contratos de garantía o de
mantenimiento de productos largos y (por ASC 606) "garantías
que proporcionan un cliente con un servicio, además de la
garantía de que el producto cumple con las eespecificoaciones
acordadas."
3 Las obligaciones de garantía de que se haya incurrido en
relación con la venta del producto, es decir, obligaciones que no
se venden por separado o se venden sino que se incluyen en la
venta del producto.

Visión de conjunto
Garantías encarnan dos obligaciones distintas:
1 La obligación contingente de hacer pagos futuros derivados de
la garantía en caso de incumplimiento por la parte cuya
obligación está garantizada, y
2 La obligación de estar preparados para llevar a cabo, a que se
refiere como una obligación de espera, durante el período que
la garantía está en vigor.
Como resultado de esta bifurcación de la obligación, muchas garantías
están obligados a ser reconocido como un pasivo en el estado de
situación financiera.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 460-10-20. También véase el Apéndice A, definición de

términos, para otros términos relacionados con este tema: entidad
adquirida, adquiriente, Adquisición por parte de una organización sin
fines de lucro Entidad, Negocios, combinación de negocios, de
contingencia, Contrato, el Cliente, Garantía directa de
Endeudamiento, Valor Razonable (Tercera definición), ganancia de
contingencia, persona jurídica, contingencia de pérdida, sin fines de
lucro entidad, su rendimiento Obligación, probables, Partes
relacionadas, ingresos, Subyacente, entidad de interés variable, y
derivado climático.
Carta de crédito comercial. Documento expedido normalmente
por una institución financiera en nombre de su cliente (la parte cuenta)
autorizar a un tercero (beneficiario), o en casos especiales la parte
cuenta, para dibujar letras sobre la institución hasta un monto
estipulado y con los términos especificados y condiciones; es un
compromiso condicional (excepto si pago anticipado por la parte de la
cuenta) por parte de la institución para proporcionar el pago de letras
de cambio, de acuerdo con los términos del documento.
 Garantía directa de endeudamiento. Un acuerdo en el que un
garante establece que si el deudor no realiza el pago al acreedor a su
vencimiento, el garante pagará al acreedor. Si el deudor no paga, el
acreedor tiene un derecho directo sobre el fiador.
Carta de crédito contingente financieras. Una empresa (por
lo general por una institución financiera) para garantizar el pago de
una obligación financiera especificada.
Garantía indirectas de adeudos. Un acuerdo que obliga al
fiador para transferir fondos a un deudor ante la ocurrencia de
eventos especificados, bajo condiciones en donde:
1 Después de los fondos son transferidos desde el garante al
deudor, los fondos estén disponibles legalmente a los
acreedores a través de sus demandas contra el deudor
2 Los acreedores pueden hacer cumplir las demandas del deudor
contra el fiador en el acuerdo.
En contraste con una garantía directa de la deuda, si el deudor, el
acreedor tiene un derecho directo sobre el fiador. Ejemplos de
garantías indirectas incluyen acuerdos para avanzar en los fondos si
los ingresos netos de un deudor, la cobertura de cargos fijos, capital de
trabajo o cae por debajo de un mínimo determinado.
Indirectamente relacionados con la propiedad
arrendada. Las disposiciones o condiciones que en esencia son
garantías de la deuda del arrendador o préstamos al arrendador por el
arrendatario, que se relaciona con la propiedad arrendada, pero están
estructurados de tal manera que no representan una garantía directa o
préstamo. Los ejemplos incluyen un grupo vinculado con él
garantizando la deuda del arrendador en nombre del arrendatario, el
arrendatario o la financiación de la compra del arrendador del bien
arrendado mediante garantías distintas de la propiedad arrendada.
Garantía de ingresos mínimos. Una garantía concedida a una
empresa o de sus propietarios que los ingresos de la empresa (o una
parte específica de la empresa) por un período determinado de tiempo
será de al menos una cantidad mínima especificada.
Plazo de arrendamiento no cancelable. La parte de la plazo
de arrendamiento que es cancelable sólo bajo cualquiera de las
siguientes condiciones:
1 Tras la aparición de alguna contingencia remota
2 Con el permiso del arrendador
3 Si el arrendatario realizase un nuevo contrato con el mismo
arrendador
 4 Si el arrendatario incurre en una penalizacion por el importe
que aparece la continuación del arrendamiento, al inicio,
razonablemente asegurado.
Penalidad. Cualquier requisito que se impone o se puede
imponer al arrendatario por el contrato de arrendamiento o por
factores fuera del contrato de arrendamiento de hacer cualquiera de
las siguientes:
1 desembolsar dinero en efectivo
2 Incurrir o asumir un pasivo
3 realizar servicios
4 La renuncia o transfiere un activo o derechos de un activo o de lo
contrario renunciar a un beneficio económico, o sufrir un
perjuicio económico. Los factores a considerar en la
determinación de si una económica
perjuicio puede incurrir incluyen, pero no se limitan a, todo lo
siguiente:
a. La singularidad de propósito o ubicación de la propiedad
b. La disponibilidad de una propiedad de reemplazo
comparable
c. La importancia relativa o la importancia de la propiedad
para la continuación de la línea del arrendatario de
negocio o servicio a sus clientes
d. La existencia de las mejoras de arrendamiento u otros
activos cuyo valor se vería afectada por el arrendatario o
desocupar la suspensión del uso de la propiedad arrendada
e. consecuencias adversas de impuestos
f. La capacidad o voluntad del arrendatario que asumir el
coste asociado a la reubicación o reemplazo de la
propiedad arrendada a tasas de mercado de alquiler o de
tolerar otras partes utilizando la propiedad arrendada.
Rendimiento Carta de Crédito Standby. Un compromiso
irrevocable por un garante de efectuar pagos en la parte Eventa
specifiedthird no puede realizar bajo anonfinancial obligación contractual.
Garantía. Una garantía para el que el subyacente tiene que ver
con el rendimiento (con respecto a la función, no de precio) de activos
no financieros que son propiedad de la parte garantizada. La
obligación se efectúen en relación con la venta de bienes o servicios; Si
es así, puede requerir aún más el rendimiento por el vendedor
después de la venta ha tenido lugar.
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
Garantías

ASC 460:
 Requiere que el valor razonable de las garantías se reconoce
como un pasivo, y
 Establece la noción de que una garantía consiste en dos
componentes distintos.
Estas dos obligaciones tienen implicaciones muy distintas de
contabilidad:
 obligación no contingente. El primero de estos
componentes es una obligación no contingente, es decir, la
obligación de llevar a cabo están dispuestos a lo largo del plazo
de la garantía en el caso de que se produzcan los sucesos
desencadenantes específicos o condiciones. Esta obligación de
estar dispuesto es incondicional y por lo tanto no se considera
una obligación contingente.
 obligación contingente. El segundo componente, que es
una obligación contingente, es la obligación de hacer pagos
futuros si se producen esos eventos o condiciones de disparo.
Reconocimiento inicial. Al comienzo de una garantía, el garante
reconoce un pasivo por tanto la no contingente y compromisos
contingentes a sus valores razonables. Sin embargo, en la circunstancia
inusual que se reconoce un pasivo según la ASC 450-20 de la obligación
contingente (es decir, porque se considera probable de ocurrencia y
razonable de la estimación de que el garante pagará), el pasivo
reconocido inicialmente por la obligación de no contingente sería sólo
será la porción, en su caso, del valor razonable de la garantía de que no
haya reconocido para cumplir con ASC 450-20.

Es importante hacer hincapié en que esto no quiere decir que el garante

registra la totalidad del importe nominal de la garantía; más bien, es el
valor razonable de la obligación de estar dispuesto que se reconoce.
Cuando una garantía se emite en una, transacción autónomo
condiciones de competencia con una parte no relacionada, el valor
razonable de la garantía (y por lo tanto la cantidad a ser reconocido
como un pasivo) es la prima recibida por el fiador. Cuando una
garantía se emite como parte de otra transacción (por ejemplo, la
venta o arrendamiento de un activo) o como una contribución a una
parte independiente, el valor razonable del pasivo se mide por la
prima que serían requeridos por el garante para emitir la misma
garantía en un stand-alone, transacción condiciones de competencia
con una parte no relacionada.
En la práctica, si la probabilidad de que el garante tendrá que realizar es
juzgado ser sólo "razonablemente posible" o "a distancia", la única
cantidad registrada es el valor razonable de la obligación no contingente
que están dispuestos a llevar a cabo. Sin embargo, si la contingencia es
probable de ocurrencia y se puede estimar razonablemente bajo ASC
450-20, esa cantidad debe ser reconocida y la responsabilidad en virtud
del régimen de garantía será el mayor de:
(1) el valor razonable calculado como se ha explicado
anteriormente, o
(2) la cantidad calculada de conformidad con las disposiciones del
ASC 450-20.
Cuando se emite un principio, la orientación sobre garantías de
computación donde no hay información de mercado está disponible
referencia a CON 7. De este modo, FASB aprobó el uso del método de
flujo de caja descontado, la probabilidad ponderada para la
estimación de la obligación de estar dispuesto.
Dado que, en opinión del autor, en ausencia de otros, mejores datos
de entrada, tales como la fijación de precios de los seguros para
asumir el riesgo de llevar a cabo en la garantía, el valor actual de la
probabilidad ponderada de los posibles flujos de efectivo futuros
podría servir de entrada como útil la determinación del valor
razonable de las garantías hechas, se presenta el siguiente ejemplo.

Ejemplo de estimar el valor razonable de una

garantía mediante CON 7 cuando no se requeriría de
otro modo el reconocimiento de una contingencia de
pérdida según la ASC 450
Big Red Empresa garantiza una deuda de $ 1.000.000 Little Blue
Compañía para los próximos tres años, en relación con la venta de
equipos de pequeño azul. Big Red evalúa su riesgo de pago de la
siguiente manera:
(1) No hay ninguna posibilidad de que Big Red pagará durante
el año 1.
(2) Hay una probabilidad del 15% que Big Red pagará durante el
año 2. Si tiene que pagar, hay una probabilidad de 30% que tendrá
que pagar $ 500.000 y una probabilidad del 70% que tendrá que
pagar $ 250.000.
(3) Hay una probabilidad de 20% que Big Red pagará durante el
 año 3. Si se tiene que pagar, hay una probabilidad del 25% que
tendrá que pagar $ 600.000 y un 75% de probabilidades de que
tendrá que pagar $ 300.000.

Los flujos de efectivo esperados se calculan de la siguiente

manera:
Año 1 100% de posibilidades de pagar $ 0 = $ 0
Año 2 85% de posibilidades de pagar $ 0 y un 15% de posibilidades de
pagar (0,30 × $ 500.000 + 0.70 × $ 250.000 =) $ 325.000 = $ 48.750
Año 3 80% de posibilidades de pagar $ 0 y un 20% de posibilidades de
pagar (0,25 × $ 600.000 +0.75 × $ 300.000 =) $ 375,000 = $ 75.000

El valor presente de los flujos de efectivo esperados se calcula como la

suma de los flujos de efectivo ponderados por las probabilidades de los
años, asumiendo aquí una tasa de descuento apropiada del 8%.
Año 1 $ 0 × 1 / 1,08 = $0
Año 2 $ 48.750 × 1 / (1,08) 2 = 41795
Año 3 $ 75.000 × 1 / (1,08) 3 = 59537
El valor razonable de la garantía $ 101.332

Con base en lo anterior, un pasivo de $ 101 332 se reconocería al

inicio. Esto reduciría el precio de venta neto de los equipos vendidos a
Little Blue, reduciendo así la profit que se informó sobre la operación
de venta.

Ejemplo de estimar el valor razonable de una garantía

mediante CON 7 cuando también se requiere el
reconocimiento de una contingencia de pérdida según la
ASC 450
Suponga los mismos hechos básicos como en el ejemplo anterior, pero
ahora también asume que se ha determinado que existe una probabilidad
del 60% de que el comprador eventual defecto y, tras un proceso jurídico,
rojo grande tendrá que pagar deuda por $ 400,000 en al final del quinto
año. Supongamos también que un 60% de probabilidad se considera que
esta obligación contingente "probable" bajo ASC 450. El valor actual de
que el pago es de $ 272233, pero ASC 450 no se refiere o aparentemente
anticipar la aplicación de métodos de valor presente. Por lo tanto,
parecería que la acumulación de $ pérdida esperada de 400.000 completo
se requiere, no afectado por el tiempo previstos o por la probabilidad
(60%, en este ejemplo) que va a ocurrir. Dado que esta cantidad excede de
la cantidad calculada según la ASC 460,
Si, en lugar de los hechos precedentes inmediatos, se estimaron los
reembolsos probables a ser de $ 75.000, a continuación, los pasivos para
ser reconocidos ascendería a $ 101.322, de los cuales $ 75.000 serían
necesarios para satisfacer las disposiciones de la ASC 450, y la cantidad
incremental, $ 26.332 mil, habría atribuirse a la obligación de no
contingente.
El asiento para registrar el pasivo depende de las circunstancias en que
surgió la garantía. Si la garantía se publicó en una transacción
independiente de una prima, el desplazamiento sería el activo aceptado
para el pago de la prima (lo más probable, dinero en efectivo o una cuenta
por cobrar). Si la garantía se publicó en conjunción con la venta de activos,
las ganancias serían asignados entre la venta del activo y la obligación de
garantía, por lo que la ganancia (pérdida) en la venta del activo se reduce
(aumenta). Si la garantía se emitió en conjunción con la formación de una
empresa valuada de acuerdo con el método de la participación, la
compensación sería un aumento en el valor en libros de la inversión. Si la
garantía se emitió a una parte independiente y sin contraprestación, se
reconoce un gasto inmediata. Si una garantía de valor residual fue
proporcionado por un arrendatario-garante, el desplazamiento se
informaría como el alquiler pagado por adelantado y luego amortizado
durante el término del contrato de arrendamiento a los gastos de alquiler.
El valor residual de los equipos por el fabricante es reconocido por el
fabricante como un activo (incluido en la inversión neta del vendedor /
arrendador en arrendamiento).
Medición posterior. Después del reconocimiento inicial, el pasivo se
ajusta como garante o bien se libera de riesgo o que goza de mayor riesgo.
ASC 460 no prescribe la contabilización de las garantías posteriores al
reconocimiento inicial, y no hay necesidad de volver a evaluar el valor
razonable de la garantía después de la creación. De hecho, ASC 460 sólo se
refiere a la medición de la responsabilidad del garante en el inicio de la
garantía y el valor razonable es sólo para ser utilizado en la contabilización
posterior de la garantía si el uso de ese método puede justificarse en otra
orientación autorizada. ASC 460 no puede ser citado para apoyar ajustes a
valor razonable posteriores al reconocimiento inicial.
Sin embargo, si el garante se libera posteriormente del riesgo,
lógicamente que podía ser reconocido en una de tres maneras, en
opinión de los autores, aunque ninguna orientación es proporcionada
por ASC 460. En primer lugar, la responsabilidad podría simplemente
ser cancelado en su vencimiento o asentamiento. En segundo lugar, la
responsabilidad podría amortizarse sistemáticamente durante el
período de garantía. En tercer lugar, la responsabilidad podría ser
ajustado para reflejar los cambios de valor razonable, que,
presumiblemente, disminuye con el tiempo ya que el riesgo de tener que
realizar descensos. Además, los cambios dictados por las disposiciones
de la ASC 450 (por ejemplo, como una contingencia previamente "a
distancia" se convierte en un "probable" uno) debe tenerse en cuenta en
virtud de dicho requisito, aparte de los requisitos de la ASC 460.

Las tarifas para garantizar un préstamo. De acuerdo con ASC

605-20-25-9, honorarios recibidos para garantizar la obligación de otra
entidad deben ser reconocidos como ingresos durante el período de
garantía, en lugar de en el momento de la recepción, en consonancia con
otras normas que rigen el reconocimiento de los ingresos por
comisiones de servicio. (Tras la implementación de ASU 2014-09, ASC
605-20-25-9 será reemplazado por ASC 606.) El garante es llevar a cabo
evaluaciones continuas de la probabilidad de pérdida relacionada con la
garantía y reconocerá un pasivo si se cumplen las condiciones en ASC
450. Al entrar en un acuerdo de garantía, se requiere el garante de
reconocer la obligación de estar dispuesto bajo la garantía. El aspecto
contingente de la garantía sólo sería reconocido si se cumplen las
condiciones definidas por ASC 450.
Impacto de la ASC 460 en el reconocimiento de ingresos en
las ventas con un valor de reventa mínimo garantizado. La
contabilidad de los PCGA de gobierno de arrendamiento con autoridad
sostiene que los fabricantes están impedidos de reconocer las ventas de
los equipos cuando se proporcionan los compradores con garantías de
valor de reventa, a menos que los requisitos para el tipo de ventas de
arrendamiento se cumplen (ASC 840-10-55-12 y ss.) . Afirma que los
pagos mínimos por arrendamiento, que se utilizan para determinar si un
contrato de arrendamiento dado sería una operación o las ventas de tipo
(capital) arrendamiento, deberán incluir la diferencia entre el importe
inicial y el valor garantizado. En estas circunstancias, el valor razonable
de la garantía el valor de reventa no es reconocido por el fabricante,
debido a ASC 460 no se aplica a un activo del garante. Teniendo en
cuenta que el fabricante informará el valor residual como un activo, la
garantía no está comprendida en el ámbito de la ASC 460.
Requisitos de divulgación. Revelaciones se encuentran en la
lista en el Apéndice.
Las garantías del producto
 Garantías de los productos que ofrecen para su reparación o
reemplazo de productos defectuosos se pueden vender por separado o
pueden ser incluidos en el precio de venta del producto. ASC 460-10-25-
5 señala que “debido a la incertidumbre que rodea a las demandas que
puedan realizar por las garantías, obligaciones de la garantía cae dentro
de la definición de una contingencia” y las pérdidas se acumulan con
arreglo a las condiciones de ASC 450-20-25 están reunió:
1 Si es probable que una obligación se ha efectuado debido a una
transacción o evento que ocurrió en o antes de la fecha de los
estados financieros, y
2 Si el importe de la obligación pueda ser estimada
razonablemente.
Estas condiciones pueden ser hechas para los elementos o grupos de
elementos individuales y de las partes particulares que hacen demandas
no pueden ser identificados en el momento de la acumulación.
Si la garantía se extiende hasta el siguiente periodo contable, un pasivo
corriente por el importe estimado de los gastos de garantía se espera en
el próximo período debe ser registrada. Si la garantía se extiende por
más que el siguiente período, el pasivo estimado debe ser dividido en
una porción a corto y largo plazo. ASC 460 requiere la revelación de las
garantías del producto en las notas a los estados financieros. Los
requisitos de información se pueden encontrar en el Apéndice.

Ejemplo de gastos de garantía del producto

El Churnaway Corporation fabrica lavadoras de ropa. Se vende $ 900.000
lavadoras durante su más reciente mes de operaciones. Basándose en su
experiencia histórica reclamaciones de garantía, se registra un gasto de
garantía estimado de 2% de los ingresos con la siguiente entrada:
Gastos de garantía 18000
Reclamaciones de garantía acumulados 18000
Durante el mes siguiente, Churnaway incurre en $ 10.000 de la mano de
obra actual y $ 4.500 costos de los materiales reales para llevar a cabo
las reparaciones necesarias en virtud de reclamaciones de garantía, que
cobra a la garantía reclamaciones irregular con la siguiente entrada:

Reclamaciones de garantía acumulados 14500

Costo de trabajo 10000
Materiales de gastos 4500
Churnaway también vende extensiones de garantía de tres años en sus
lavadoras que comienzan una vez que el fabricante inicial de un año's
garantía expira. Durante un mes, que vende $ 54.000 garantías
extendidas, que se registra con la siguiente entrada:
Efectivo 54.000
Los ingresos no derivados del trabajo de garantía 54.000
Esta responsabilidad no se altera por un año desde la fecha de compra,
después de lo cual comienza el período de servicio de garantía
extendida. Churnaway reconoce los ingresos de garantía sobre una base
de línea recta durante los 36 meses del período de garantía, mediante la
siguiente entrada cada mes:
Los ingresos no derivados del trabajo de garantía 1500
los ingresos de garantía 1500

Los proveedores de software / licencias suelen incluir, como parte de sus

condiciones contractuales habituales, una cláusula de indemnización que
exime al titular de la licencia de responsabilidad y daños (incluidos gastos
de defensa legal) que pudieran surgir en el caso de que un tercero
reivindicaciones de la patente, derecho de autor, marca registrada, o
intercambiar la infracción de secreto con respecto al software del
licenciante. La indemnización requiere el licenciante / garante de efectuar
un pago a la parte licenciatario / garantizada en base a la ocurrencia de un
reclamo de infracción contra el licenciante que da lugar a pasivos o daños
relacionados con el software licenciado siendo utilizados por el titular de la
licencia. En este escenario, una demanda por infracción cubierta por la
indemnización podría poner en peligro la capacidad del titular de la
licencia para usar el software con licencia si, por ejemplo, un tribunal
ordena a una orden judicial o evalúa daños.
La indemnización califica para la excepción de alcance en ASC 460-10-
25-1 (b) (discutido en las excepciones al alcance y ámbito de aplicación
al principio de este capítulo) como una garantía de producto u otra
garantía para el que el subyacente se relaciona con el desempeño de un
activo no financiero (el software) propiedad (alquilados) por la parte
garantizada ya que el software con licencia no puede funcionar según lo
previsto hasta que el vendedor-licenciante cura el defecto alegado
infracción.
Estas disposiciones están sujetas a los mismos requisitos de información
impuestos a otras obligaciones de garantía.
Otras fuentes
 Ver ASC-Wiley Para obtener información
Localización sobre. . .
PCGA Capítulo
ASC 323-10-35-20 obligaciones garantizadas de una participada que se
contabilicen utilizando el método de la participación.
ASC 340-10-25-3 garantías contractuales para el reembolso de los
costes de diseño y desarrollo relacionados con los
acuerdos de suministro a largo plazo.
ASC 360-20-40-41 Garantía de un vendedor de un retorno de la
inversión del comprador en bienes inmuebleso
garantía de un vendedor de un retorno de la
inversión durante un período prolongado.
ASC 405-20-40-2 La obligación de garantía que resulta si un deudor
principal se convierte indirectamente responsable
en un comunicado por un acreedor.
ASC 480-10-55-23 La garantía de una entidad del valor de un activo,
pasivo o valor de capital de otra entidad que pueda
requerir o permitir la liquidación en las acciones de la
entidad.

Ver ASC-Wiley Para obtener información

Localización sobre. . .
PCGA Capítulo
ASC 480-10-55-53 Una opción independiente puesto indexados a
través 55-58 acciones de capital de una subsidiaria.
ASC 480-10-55-59 opciones de venta incorporadas
través 55-62 indexadas a las acciones de una
subsidiaria consolidada.
ASC 605-20-25-8 El reconocimiento de las comisiones de
través 25-12 garantía.
ASC 605-15-25-1 ventas garantizadas (acuerdos en los que los
través de 25-4 clientes compran productos para su reventa
con el derecho a devolver los productos).
ASC 605-35 Para los costos reembolsables máxima
garantizada de los contratos de
construcción o contratos de producción.
ASC 718-40-25-9 La garantía de un empresario de la deuda de
un plan de opciones sobre acciones de los
empleados.
ASC 805-30 Garantías que representan la
contraprestación contingente en una
combinación de negocios.
ASC 810-10-55-25 Garantías del valor de los activos o pasivos de
través 55-26 una entidad de interés variable (VIE), escritos
opciones de venta sobre los activos de la VIE,
o obligaciones similares.
ASC 815-10-15-77 y instrumentos derivados independientes
indexados a, y potencialmente se
810-10-45-16A establecieron en, las acciones de una
subsidiaria consolidada.
ASC 815-45 Los derivados climáticos.
Definición del término El efecto en el plazo de arrendamiento de una
del arrendamiento disposición o condición que en esencia es una
garantía de la deuda de un arrendador o un
préstamo a un arrendador por el arrendatario
que se relaciona con la propiedad arrendada,
pero está estructurado de tal manera que no
representa una garantía directa o préstamo.
ASC 840-10-25-5 Los efectos sobre los pagos mínimos por el
arrendamiento de una garantía por parte del
ASC 840-10-25-6 y Los efectos sobre
arrendatario de lalos pagos
deuda delmínimos por el
arrendador.
840-10-55-8 través arrendamiento de una garantía por parte del
55-10 arrendatario del valor residual de la
propiedad arrendada a la expiración del plazo
del arrendamiento.
ASC 840-10-15-20 Una determinación de si una garantía de
valor residual está sujeto a los requisitos de
Tema 815.
ASC 840-10-25-21 Asignación de un valor residual o garantía
través 25-22 de primera pérdida a los pagos mínimos por
el arrendamiento de arrendamiento que
implican terreno y el edificio (s).
ASC 840-10-25-42 La clasificación de un arrendamiento que
través 25-43 incluye un compromiso por parte de un
arrendador para garantizar el rendimiento de
la propiedad arrendada de una manera más
extensa que una garantía típica producto o
para proteger eficazmente el arrendatario
frente a la obsolescencia de la propiedad
arrendada.
ASC 840-10-55-12 Una garantía del fabricante del valor de
través 55-25 reventa de equipos para el comprador.
 Indemnización de un arrendatario de
ASC 840-10-25-13
contaminación ambiental.

Ver ASC-Wiley Para obtener información

Localización sobre. . .
PCGA
ASC Capítulo
840-20-30-1 Una garantía por un arrendatario del valor
residual de la propiedad arrendada en una
operación de arrendamiento operativo.
ASC 840-30-35 Una garantía por un arrendatario del valor
residual de la propiedad arrendada en una
operación de arrendamiento de capital.
ASC 840-40-25-14 El efecto de proporcionar una garantía de un
tercero independiente de los pagos de
arrendamiento en una operación de venta y
posterior arrendamiento.
ASC 840-40-25-15 La clasificación de un arrendamiento
que contiene garantía sin garantía de
ASC 840-40-25-16 La
unaclasificación
entidad de susdepropios
un arrendamiento
pagos de que
contiene una garantía sin garantía de los
arrendamiento.
pagos de arrendamiento de un miembro de
un grupo consolidado por otro miembro del
grupo consolidado.
ASC 840-40-55-9 Una indemnización o garantía de un
propietario-arrendador frente a
reclamaciones de terceros relacionadas
con la finalización de la construcción en
una operación de venta y posterior
arrendamiento.
ASC 840-40-55-15 Una indemnización o garantía de un
propietario-arrendador contra el daño de las
alegaciones de terceros que no sean
reclamaciones causadas por o resultantes de
los propios actos o fallos del arrendatario
para actuar mientras esté en posesión o
control del proyecto de construcción de una
operación de venta y posterior
arrendamiento.
ASC 840-40-55-15 Una indemnización o garantía por parte del
vendedor-arrendatario a una parte que no sea
el propietario-arrendador en una operación
de venta y posterior arrendamiento.
ASC 840-40-55-26 Una garantía por parte del vendedor-
arrendatario de valor residual de la
propiedad arrendada en una operación de
venta y posterior arrendamiento.

ASC 860-20-55-20 Las transacciones que involucran la venta

de un valor comercial a un comprador de
terceros, con el comprador de tener una
opción para poner la seguridad de nuevo al
vendedor en una fecha futura o fechas
determinadas, por un precio fijo.

ASC 860-50-40-7 Venta de derechos de servicio hipotecario con

través de 40-9 un contrato de sub-servicio en el cual el
vendedor-subserviante garantiza directa o
indirectamente un rendimiento al comprador.
ASC 926-605-25-19 Garantías mínimas no reembolsables
través 25-21 contenidos en determinados acuerdos de
ASC 960-325-35-3 Contratos
licencia de inversión garantizados en
película.
poder de los planes de pensiones de
prestación definida.
ASC 970-470-25-3 El acuerdo de que una entidad sea componen
déficit en las necesidades anuales de servicio
de la deuda o la deuda garantiza una
financiación de la entidad del incremento de
impuestos.
 34 ASC 470 DEUDA

Perspectivas y cuestiones 496 Otras Opciones 506

Subtemas 496 Deuda convertible sin beneficios

Excepciones de alcance y alcance 496 Transformación 506

ASC 470-20 496 Reconocimiento 506

ASC 470-30 497 Ejemplo de método de valor contable

506
ASC 470-40 497
Ejemplo del método del valor de
ASC 470-50 498
mercado 507
Visión general 499
Baja en cuentas 507
Definiciones de términos 499
Bonos convertibles con un "premium
Conceptos, reglas y ejemplos 500 put" 507

ASC 470-10, en general 500 Deuda convertible en acciones de una

filial consolidada 508
Clasificación 500

Préstamos a la vista 501

Instrumento convertible otorgado o
Aumento de la deuda a tasas de emitido a un no asalariado 508
interés 501
Bonos convertibles con opción de
Cláusulas de aceleración subjetiva 502 liquidación del emisor en efectivo al
Deuda con covenants 502 momento de la conversión 508

Contratos de crédito revolventes 503 Divulgaciones 511

Deuda indexada 503 Acuerdos de préstamo de acciones

Obligaciones a corto plazo que se
espera sean refinanciadas 503
Ejemplo de obligaciones a corto plazo
que deben ser refinanciadas 505
ASC 470-20, Deuda con Conversión y
propias relacionados con una emisión
de deuda convertible 511
Valores Convertibles con Beneficio o
Presentacioncterísticas de la
conversión contingente
512
Conversión de beneficios 512 Conversión Inducida de Deuda 520

Conversión contingente 513 Determinación de la aplicabilidad del

ASC 470-20 520
Títulos convertibles en valores con
beneficios Ejemplo de gastos de conversión
inducidos 520
Funciones de conversión 513
Deuda emitida con warrants de
Otras cuestiones 515
acciones 521
Ejemplo 1: Valor intrínseco de una
Ejemplo de contabilidad para un
conversión
empréstito con un orden de detención
Términos de dólares fijos 516 521

Ejemplo 2: Valor intrínseco de una Deuda emitida con

conversión presentacioncterísticas de conversión
y Garantías de Acciones
Términos variables 516 522
Ejemplo 3: Valor intrínseco de una Ejemplo de deuda convertible emitida
conversión con acciones órdenes 522
Condiciones de precios condicionales ASC 470-30, Préstamos Hipotecarios
517 Participantes
Ejemplo 4: Valor intrínseco de una Contabilidad por hipoteca participante
conversión prestatarios de préstamos 523
Conversión de rasgos contingentes ASC 470-40, Financiamiento de
517 Productos
Ejemplo 5: Valor intrínseco de una Acuerdos 523
conversión
Ejemplo de un acuerdo de financiación
Conversión de presentacioncterísticas del producto 524
contingentes con condiciones
variables 517 ASC 470-50, Modificaciones y

Ejemplo de extinción de deuda con Extinciones 525

una función de conversión integrada
Modificaciones a los privilegios de
518
conversión 525
Los derechos contingentes de
Extinción de deudas 526
conversión desencadenados por
llamada del emisor 519 El deudor contabiliza una modificación
o cambio de instrumentos de renta fija
Divulgación de valores convertibles en
distintos de los incluidos en una
acciones 519
Reestructuración de la deuda
problemática 526

Ganancia o pérdida por extinción de

deuda 527

Ejemplo de contabilidad para la

extinción de deuda 527

ASC 470-60, Reestructuraciones de la

deuda en problemas por Deudores
527
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 470, la deuda, se compone de seis:
 ASC 470-10, general, que proporciona orientación sobre la
clasificación de las obligaciones, como la deuda a corto plazo que
se espera que refinanciar a largo plazo, debido a la demanda de
préstamos, la deuda exigible, las ventas de los ingresos futuros, el
aumento de la deuda a tasa , la deuda con los convenios,
contratos de crédito rotatorio sometidos a un régimen de caja de
seguridad y cláusulas de aceleración subjetiva, y la deuda
indexada.
 ASC 470-20, la deuda con la conversión y otras opciones, que
proporciona orientación sobre la deuda y de determinadas
acciones preferentes con las presentacioncterísticas específicas
de conversión: instrumentos de deuda con garantías
desmontables, valores convertibles en general, las
presentacioncterísticas de conversión beneficiosos, la pérdida de
interés, conversiones inducidas, la conversión del emisor sobre
ejercicio de la opción de compra, instrumentos convertibles
emitidos a que no son empleados de bienes y servicios, y los
acuerdos de préstamo propia en acciones emitidas en la
contemplación de la emisión de deuda convertible.
 ASC 470-30, Participar Préstamos Hipotecarios, que
proporciona orientación sobre la contabilidad del prestatario
para un préstamo hipotecario participar si el prestamista tiene
derecho a participar en la apreciación en el valor razonable del
proyecto inmuebles hipotecados o los resultados de operación
de los inmuebles hipotecados proyecto.
 ASC 470-40, acuerdos de financiación del producto, lo que
proporciona una guía para determinar si un acuerdo que
implica la venta del inventario es en esencia un acuerdo de
financiación.
 ASC 470-50, modificaciones y extinción, que proporciona
orientación sobre todos los instrumentos de deuda extinción, a
excepción de la deuda extinguida en una reestructuración de
deuda problemática.
 ASC 470-60, reestructuraciones de deuda problemática de los
deudores, que se ocupa de medición y reconocimiento de la
 perspectiva del deudor.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

ASC 470-20. ASC 470-20 se divide en dos subsecciones:
 General
 Conversión de dinero en efectivo.
Las subsecciones generales. La orientación en las
subsecciones generales no se aplica a los instrumentos en el ámbito de
las subsecciones de conversión en efectivo. La orientación sobre los
acuerdos de préstamo propia acción es aplicable a un acuerdo de
reparto de los préstamos-patrimonio-clasificada sobre las acciones
propias de una entidad cuando se ejecuta en la contemplación de una
oferta de deuda convertible u otro tipo de financiación.
La orientación de esta sección debe considerarse después de la
consideración de la orientación en Subtema 815-15 en la bifurcación
de derivados implícitos, según sea el caso (véase el párrafo 815-1555-
76A).

Las subsecciones de caja de conversión. La orientación en

las subsecciones de conversión en efectivo sólo se aplica a los
instrumentos de deuda convertibles que pueden ser liquidados en
efectivo (u otros activos) tras la conversión, a menos que se requiere la
opción de conversión implícito se ha contabilizado por separado como
un instrumento derivado, según Subtema 815-15.

Las subsecciones de conversión en efectivo no se aplican a cualquiera

de los siguientes instrumentos:

1 Una acción preferente convertible que se clasifica en el

patrimonio o capital temporal.
2 Un instrumento de deuda convertible que requiere o permite la
liquidación en efectivo (u otros activos) tras la conversión sólo
en circunstancias específicas en las que los titulares de las
acciones subyacentes también recibiría la misma clase de
contraprestación a cambio de sus acciones.
3 Un instrumento de deuda convertible que requiere la obligación
de un emisor para proporcionar la consideración de una parte
fraccionaria después de la conversión a liquidar en efectivo,
sino que de lo contrario no se requiere permiso o arreglo en
efectivo (u otros activos) tras la conversión.
A los efectos de determinar si un instrumento está dentro del alcance
de las subsecciones de conversión en efectivo, una acción preferente
convertible deben considerarse un instrumento de deuda convertible
si tiene ambas de las siguientes presentacioncterísticas:
a. Se trata de un instrumento financiero obligatoriamente
rescatables.
b. Se clasifica como un pasivo bajo Subtema 480-10.
ASC 470-30. ASC 470-30 no se aplica a los acreedores en los
acuerdos de préstamo hipotecario y participar a las siguientes
operaciones:
a. arriendos participantes
b. deuda convertibles a opción de la entidad crediticia en la
participación en el capital de la propiedad
c. Préstamos participativos resultantes de reestructuraciones de
deuda con problemas.
ASC 470-40. La orientación en la ASC 470-40 se aplica a los
acuerdos de financiación de productos para “productos que han sido
producidos por o se adquirieron originalmente por el patrocinador o
adquiridos por otra entidad en nombre del patrocinador.” (ASU 2014-
09 cambia este lenguaje para “productos que fueron comprados por
otra entidad en nombre del patrocinador “) la disposición debe tener
las siguientes presentacioncterísticas.:
1 El acuerdo de financiación requiere el patrocinador para
comprar el producto, un producto sustancialmente idénticos, o
productos procesados de los cuales el producto es un
componente a un precio especificado. Los precios indicados no
están sujetos a cambios a excepción de las fluctuaciones
debidas a la financiación y los costos de mantenimiento. Esta
presentacioncterística de precios predeterminados también
está presente si se da alguna de las siguientes circunstancias:
a. Los precios especificados en el acuerdo de financiación
son en forma de garantías de precios de reventa en
virtud del cual el promotor se compromete a compensar
cualquier diferencia entre el precio determinado y el
precio de reventa de los productos vendidos a terceros.
b. El Patrocinador no es necesario para comprar el
producto, pero tiene una opción para comprar el
producto, el efecto económico de que obliga al
patrocinador para comprar el producto; por ejemplo, un
acuerdo de opción que prevé una penalidad significativa
si el patrocinador no ejerza la opción de compra.
 c. El Patrocinador no es requerido por el acuerdo para
comprar el producto, pero la otra entidad tiene una
opción mediante la cual puede requerir el patrocinador
para comprar el producto.
2 Los pagos que la otra entidad recibirá en la transacción son
establecidos por el acuerdo de financiación, y se ajustarán los
importes a pagar por el patrocinador, según sea necesario, para
cubrir sustancialmente todos fluctuaciones en los costos
incurridos por la otra entidad en la compra y mantener el
producto (incluidos los intereses). Esta presentacioncterística
normalmente no está presente en los compromisos de compra o
relaciones contratista-subcontratista.
(ASC 470-40-15-2)
ASC 470-40 no se aplica a las siguientes operaciones y actividades:
1 compromisos de compra corrientes en las que los riesgos y
beneficios de la propiedad (por ASC 606: control de las mercancías
o servicios) son retenidas por el vendedor (por ejemplo, un
fabricante o proveedor de otro) hasta que los bienes o servicios se
transfieren a un comprador.

2 Típica relaciones contratista-subcontratista en la que el

contratista no es en esencia el propietario del producto retenido
por el subcontratista y la obligación del contratista está
supeditada a la actuación sustancial por parte del subcontratista

3 obligaciones de compra incondicionales a largo plazo (por

ejemplo, contratos take-or-pay) especificado por Subtema 440-
10. En el momento de un contrato de tomar o de pago se
introduce en, que es una obligación de compra sin condiciones, o
bien todavía no existe el producto (por ejemplo, electricidad) o el
producto existe en una forma inadecuada para el comprador (por
ejemplo, no minado carbón); el comprador tiene derecho a
recibir el producto futuro, pero no es el propietario sustantivo de
producto existente.

4 Sin extraer o cosechar recursos naturales e instrumentos

financieros.

5 Transacciones para las que los ingresos por ventas se reconocen

actualmente, de acuerdo con lo dispuesto en el tema 605 (Tema
606 cuando incorporen la ASU 2014-09).
 6 compras típicas por un subcontratista por cuenta de un
contratista. En una típica relación contratista-subcontratista, la
compra de productos por un subcontratista por cuenta de un
contratista normalmente deja una parte importante de la
obligación del subcontratista sin cumplirse. El subcontratista
tiene los riesgos de la propiedad del producto hasta que se haya
cumplido con todos los términos de un contrato. En
consecuencia, la relación típica contratista-subcontratista no se
considerará un acuerdo de financiación de productos.
(ASC 470-40-15-3)

ASC 470-50. ASC 470-50 no se aplica a las siguientes operaciones y

actividades:
1 Las conversiones de deuda en valores de renta variable del deudor de
conformidad con privilegios de conversión previstos en los términos
de la deuda en la emisión. Además, la orientación de este subtema
no se aplica a las conversiones de los instrumentos de deuda
convertibles en virtud de los términos que reflejan los cambios
realizados por el deudor a los privilegios de conversión previstos en
la deuda a la emisión (incluidos los cambios que implican el pago de
una contraprestación) con el propósito de inducir la conversión.
Orientación en las conversiones de instrumentos de deuda
(incluyendo conversiones inducido) está contenida en los párrafos
470-20-40-13 y 470-20-40-15.
2 Extinción de la deuda a través de una reestructuración de deuda
problemática. (Véase la Sección 470-60-15 de guías para
determinar si una modificación o intercambio de instrumentos de
deuda es una reestructuración de deuda problemática. Si se
determina que la modificación o cambio no da lugar a una
reestructuración de deuda problemática, la orientación en este
subtema deberá se aplicado.)
3 Las transacciones realizadas entre un deudor o agente de un deudor
y un tercero que no es
el acreedor.
(ASC 470-50-15-3)

Visión de conjunto
A largo plazo (o no corriente) pasivos son pasivos que se pagarán o
se asentaron durante un período de más de un año, o si, de ciclo más
largo más de un sistema operativo de otro modo.
Deuda se mantiene en los libros del deudor hasta que se extingue. En
la mayoría de los casos, una deuda se extingue en la madurez, cuando
se han realizado los pagos de capital e intereses requeridos y el
deudor tiene ninguna obligación con el acreedor. En otros casos, el
deudor puede extinguir la deuda antes de su vencimiento. Por
ejemplo, si las tasas de interés de mercado están cayendo, un deudor
puede optar por emitir deuda a la nueva tasa más baja y usar las
ganancias para retirar deuda-de tipos de interés superiores mayores.
ASC 405-20-40-1 establece que una deuda se extingue si se cumple
alguna de estas dos condiciones:
1 El deudor paga al acreedor y se libera de su obligación para el
pasivo.
2 El deudor se libera legalmente de ser el deudor principal bajo el
pasivo, ya sea judicial o del propio acreedor.
Si un deudor experimenta dificultades financieras antes de que se
pague la deuda, el acreedor puede tener que reconocer un deterioro
de la deuda. Bajo ASC 310-10-35-16, un deterioro de la deuda se
reconoce cuando el valor actual de los flujos de caja futuros
esperados, descontados al tipo de interés efectivo original de la
deuda es menor que la inversión registrada en la deuda. Si por
razones económicas o legales relacionadas con dificultades
financieras del deudor, el acreedor otorga las concesiones deudores
que de otro modo no se les ha concedido, el deudor debe determinar
cómo reconocer los efectos de la reestructuración de deuda
problemática. (ASC 470-60)
Parte de la deuda se emite con términos que le permiten ser
convertido en un instrumento de patrimonio (común o, con menos
frecuencia, las acciones preferentes) en una fecha futura. Cuando se
emite, según los PCGA actual, ningún valor se atribuye a la
presentacioncterística de conversión. Cuando se convierte la deuda,
la acción emitida generalmente se mide por el valor de carga de la
deuda. (ASC 470) En ciertas situaciones, un deudor modificará los
privilegios de conversión después de la emisión de la deuda con el fin
de inducir la conversión rápida de la deuda en capital, en cuyo caso
el deudor debe reconocer un gasto por esta consideración. (ASC
47020-40-16)
La deuda también puede ser emitida con garantía de valores, que
permiten al tenedor de adquirir un número determinado de
acciones ordinarias a un precio determinado en un período de
tiempo definido. Si la deuda se emite con órdenes desmontables, el
producto de la emisión se asignan entre los dos instrumentos
financieros. (ASC 470-20-05)
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: ASC 470. Véase también el apéndice, definición de
términos, para los términos relevantes de este capítulo Contrato, el
Cliente, la deuda, el valor razonable, compromiso en firme,
arrendamiento, arrendamiento Modificación, largo plazo
Obligación, ciclo de funcionamiento, probable, Entidad Pública,
readquisición precio de la deuda, sea razonablemente posible,
ingresos, momento de la reestructuración, reestructuración de
deuda problemática, de Operaciones y incondicional Obligación de
Compra.
Presentacioncterística de conversión beneficioso.Una
presentacioncterística de conversión no desmontable que está en el
dinero en la fecha del compromiso.
Obligación exigible. Una obligación es exigible en una fecha
dada, si el acreedor tiene derecho a dicha fecha a la demanda, o para
dar aviso de su intención de exigir, reembolso de la obligación
contraída con ella por el deudor.

Llevar Cantidad. Para un crédito, el valor nominal aumenta o

disminuye de interés aplicable y la prima aplicable no amortizado,
descuento, cargos financieros, o los costos de emisión y también una
asignación para las cantidades incobrables y otras cuentas de
valoración. Para una cuenta por pagar, el valor nominal aumenta o
disminuye de interés aplicable y la prima aplicable no amortizado,
descuento, cargos financieros, o los gastos de emisión.
Seguridad convertible. Una seguridad que se puede convertir
en otro valor basado en una tasa de conversión. Por ejemplo,
convertible acciones preferentes que es convertible en acciones
comunes sobre una base de dos por uno (dos acciones de común
para cada acción de preferido).
Disposición Lockbox. Un acuerdo con un prestamista que
prevén para los clientes del prestatario para enviar los pagos
directamente a la entidad financiera y cantidades recibidas se aplican
para reducir la deuda pendiente. Un arreglo de la caja de seguridad se
refiere a cualquier situación en la que el prestatario no tiene la
capacidad de evitar el uso de capital de trabajo para pagar las
cantidades pendientes. Es decir, las disposiciones contractuales de un
contrato de préstamo requieren que, en el curso normal del negocio y
sin otro evento que ocurre, las entradas de efectivo de un deudor se
utilizan para pagar la obligación existente.
 Disposición Financiación del producto. Un acuerdo de
financiación producto es una operación en la que una entidad vende
y se compromete a recomprar inventario con el precio de recompra
igual al precio de venta original más el transporte y los costes de
financiación, u otras operaciones similares.
La inversión registrada en el crédito. La inversión
registrada en el crédito es el valor nominal aumentado o disminuido
por el interés aplicable y la prima por amortizar, descuentos, cargos
financieros, o los costos de adquisición y también puede reflejar una
rebaja directa anterior de la inversión.
Surgiendo Arrangement Lockbox. Algunos préstamos
pendientes en virtud de un contrato de crédito revolvente incluyen
tanto una cláusula de aceleración subjetiva y un requisito para
mantener una disposición de muelles de caja de seguridad, por lo
que las remesas de los clientes de los prestatarios se envían a la
cuenta bancaria general del deudor y no reducen la deuda pendiente
hasta que ya menos que el prestamista ejerce la cláusula de
aceleración subjetiva.
Cláusula de aceleración subjetiva. Una cláusula de
aceleración subjetiva es una disposición de un acuerdo de deuda que
indica que el acreedor puede acelerar los vencimientos programados
de la obligación en condiciones que no son objetivamente
determinable (por ejemplo, si el deudor no para mantener las
operaciones satisfactorias o si se produce un cambio material
adverso ).
Presentacioncterística de conversión de fondo. Una
presentacioncterística de conversión que es al menos
razonablemente posible de ser ejercidas en el futuro en ausencia de
ejercicio por parte del emisor de una opción de compra.
Momento de la emisión. La fecha en acuerdo en cuanto a los
términos que se ha alcanzado y ha anunciado, a pesar de que el
acuerdo está sujeta a ciertas acciones adicionales, tales como
directores o accionistas aprobación.
De unidades de Ingresos Método. Un método de
amortización de los ingresos diferidos que surge bajo ciertas ventas
de ingresos futuros. Bajo este método, la amortización de un
periodo se calcula mediante el cálculo de una proporción de los
beneficios obtenidos por el inversionista de los pagos totales que se
espera realizar al inversionista durante el plazo del acuerdo y, a
continuación, la aplicación de esa escala con pago en efectivo del
período.
 Violación de una disposición. El incumplimiento de una
condición en un contrato de emisión o de una violación de una
disposición en el acuerdo cuyo cumplimiento es objetivamente
determinable, si se permite o no un período de gracia o el acreedor está
obligado a dar aviso de su intención de exigir la devolución.

CONCEPTOS, normas y ejemplos

ASC 470-10, general

Clasificación. La parte actualmente de maduración de la deuda a

largo plazo o de las obligaciones de arrendamiento de capital se
clasifica como pasivos corrientes si las obligaciones deben ser
liquidadas mediante el uso de activos clasificados como corrientes. Sin
embargo, si la deuda es actualmente de maduración que ser liquidado
mediante el uso de los activos no corrientes (es decir, mediante el uso
de un fondo de amortización que está correctamente clasificado como
una inversión no corriente), entonces estas obligaciones se clasifican
como pasivos a largo plazo.
Debido a los préstamos de la demanda. Obligaciones que,
por sus términos, se deben a la carta (ASC 470-1045-10) o será debido
a la demanda dentro de un año (o ciclo de funcionamiento de la
entidad que informa, si es más largo) desde la fecha del estado de
situación financiera, aunque sea de liquidación no se espera que
ocurra en ese plazo, se requiere que se clasifican como pasivos
corrientes.
Incluso la deuda no corriente puede ser debido a la demanda en
determinadas circunstancias. obligaciones a largo plazo que contienen
disposiciones de llamadas de acreedores, se clasifican como pasivos
corrientes, si a partir de la fecha del estado de situación financiera del
deudor se encuentra en violación del acuerdo y, o bien:
1 Eso hace que la violación obligación exigible, o
2 A no ser subsanado dentro de un período de gracia especificado
en el acuerdo, que hará violación de la obligación exigible.
Si cualquiera de estas dos condiciones existen, se requiere que la
obligación a largo plazo para ser clasificado como un pasivo corriente
a menos que:
1 El acreedor ha renunciado al derecho de llamar a la obligación
causada por la violación del deudor o el acreedor ha perdido
posteriormente el derecho a exigir la devolución de más de un
año (o ciclo de funcionamiento, si es más largo) desde la fecha
del estado de situación financiera, o
 2 La obligación contiene un período de gracia para remediar la
violación, y es probable que la violación se va a curar dentro del
período de gracia.
Si cualquiera de estas situaciones es de aplicación, es necesario el
manejo de revelar las circunstancias de los estados financieros.
pagarés a la vista con plazos de amortización
programados. En algunos casos, un préstamo de la demanda
incluirá un calendario de pagos llamando a la reducción de capital
programado. El contrato de préstamo podría contener lenguaje tales
como los siguientes ejemplos:
Esta nota de expresión comprende madurar en cuotas mensuales
a setforth en este documento, o bajo demanda, lo que ocurra
primero.
Principal e intereses son debidos a la carta, o si la demanda no se
hace, en cuotas trimestrales a partir del ...
Bajo ASC 470-10-45-10, una obligación que contenga tales términos se
considera debido a la carta a pesar de que el contrato de emisión
eespecificoa los plazos de amortización. En cualquier caso, el acreedor,
a su discreción, puede exigir la devolución total en cualquier momento.
Esta situación se distingue de una cláusula de aceleración subjetiva,
que se trata por separado más adelante.
El aumento de la deuda de tasa. Acuerdos comúnmente referidos
como “notas de tasa creciente” son instrumentos de deuda que vencen
en una fecha definida, a corto plazo, pero que pueden extenderse
continuamente (renovado) por el prestatario para un período más
largo de tiempo definido con incrementos predefinidos en el interés
ritmo que las extensiones son elegidos.
Gestión del prestatario estima el término pendiente efectiva de la
deuda después de considerar sus planes, la capacidad y la intención de
servir la deuda. Sobre la base de este término estimado, tasa de interés
periódica del prestatario se determina utilizando el método de interés.
Por lo tanto, un rendimiento constante se calcula sobre el término
estimado que resulta en la acumulación de interés adicional durante
las porciones anteriores de la expresión.
costo de los intereses de la deuda se amortizan en el plazo excepcional
estimado de la deuda utilizando el método de interés. Cualquier
exceso de intereses devengados como consecuencia de la devolución
de la deuda antes de la fecha estimada de la madurez es un ajuste de
gastos financieros en el período de amortización.
La clasificación de la deuda como corriente o no corriente se basa en
la fuente prevista de amortización. Por lo tanto, esta clasificación no
tiene que ser consistente con el período utilizado para determinar el
costo de interés periódico. Por ejemplo, el período de tiempo utilizado
por el tiempo restante estimado de la deuda podría ser un año o
menos, pero debido a un acuerdo planeado refinanciación a largo
plazo de la clasificación no corriente podría ser utilizado.
Por otra parte, las disposiciones que se extiende plazo del instrumento
de deuda se evalúan para determinar si constituyen un instrumento
financiero derivado, según la ASC 815. Si es así, el elemento derivado del
instrumento es, con toda probabilidad, no se considera "clara y
estrechamente relacionado" con el instrumento principal (la deuda), y
por lo tanto tendrían que ser informado por separado a su valor
razonable con cambios en el valor razonable registrados en los ingresos
netos de cada período.
Cláusulas de aceleración subjetivos. Obligaciones a largo plazo
que contienen cláusulas de aceleración subjetivos se clasifican como
pasivos corrientes si las circunstancias (tales como pérdidas recurrentes
o problemas de liquidez) indican que es probable que el prestamista va a
ejercer sus derechos en virtud de la cláusula y la demanda de reembolso
dentro de un año (o un sistema operativo ciclo, si es más largo). Si, por
el contrario, la probabilidad de que la aceleración de la fecha de
vencimiento es remota, la obligación sigue siendo clasificada como
deuda a largo plazo en el estado de situación financiera. Situaciones
entre los limites probables y remotos (es decir, que se considera
razonablemente posible que el prestamista podría exigir la devolución)
exigir la revelación de la existencia de la disposición del acuerdo. (ASC
470-10-45)
La deuda con pactos. La mayoría de los contratos de deuda
comerciales contienen una serie de acuerdos financieros. Estos
convenios se unen legalmente al prestatario para cumplir con los
requisitos como condición para la concesión de crédito prestamista. El
incumplimiento por parte del prestatario para cumplir con estas
condiciones a menudo proporciona al prestamista el derecho
contractual para acelerar la fecha de vencimiento, comúnmente para
declarar la cantidad total de la deuda exigible y pagadera a la vista. A
menos que una renuncia debidamente redactada se obtiene por el
prestatario en una situación así, su estado de situación financiera
tendría que reflejar la deuda, lo que de otro modo se clasifica como a
largo plazo, como un pasivo corriente. Esto a su vez podría crear o
complicar las cuestiones de gestión con respecto a la evaluación de si
existe una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
Mientras que una renuncia completa, efectiva una promesa por el
prestamista que no va a ejercer sus derechos en virtud de los convenios
financieros durante al menos un año desde la fecha del estado de
situación financiera, hace que sea posible continuar con la presentación
de la deuda como no corrientes, el gran cuidado debe ser ejercido en la
interpretación de la sustancia de tal acuerdo.
En la práctica, muchas renuncias no son eficaces y no pueden formar la
base para continuar la contabilidad de la deuda como no corrientes. Por
ejemplo, una renuncia "a partir de" la declaración actual de la fecha de la
situación financiera no proporciona un confort real, ya que el prestamista
tiene derecho a hacer valer sus derechos en cuanto el día siguiente. Del
mismo modo, una renuncia a la espera (es decir, condicionado a) el
cumplimiento de los pactos en la próxima presentación programada de la
carta de cumplimiento del pacto de un prestatario (por lo general
trimestralmente, posiblemente mensual) no ofrece ninguna garantía de
que el prestatario se reunirá con éxito sus obligaciones, y por tanto
también no ofrece bases para la presentación de la deuda como no
corrientes.
Un convenio de préstamo puede requerir que las determinaciones de
cumplimiento hacerse a intervalos trimestrales o semestrales. Un
prestatario puede estar en violación del pacto al final de su año fiscal y
obtener una exención de la entidad crediticia, por un período superior a
un año, del derecho del prestamista a exigir la devolución derivada de
dicha violación de fin de año específico. A menudo, sin embargo, el
prestamista va a incluir un texto en el documento de renuncia que se
reserva el derecho a exigir la devolución debe ocurrir otra violación, en
alguna fecha posterior, incluyendo aquellas fechas que se producen
durante el año siguiente.

En estas circunstancias, la gestión de la entidad prestatario / reporte

considera si ambas de las siguientes condiciones bajo las circunstancias
específicas:
1 Una violación de uno o más pactos que le da al prestamista el
derecho de cancelar los mismos (os lo por pagar a la vista) se ha
producido en la fecha del estado de situación financiera, o se
habría producido una modificación ausente del préstamo, y
2 Es probable que, en valoraciones que se producen durante los
próximos 12 meses, el prestatario no será capaz de curar el
defecto (es decir, cumplir con el pacto).
Si estas dos condiciones están presentes, se requiere que el prestatario
para clasificar la deuda como un pasivo corriente; de lo contrario, puede
seguir clasificando la deuda como no corrientes.
 Rotatorio contratos de crédito. Empréstitos pendientes en
virtud de un contrato de crédito revolvente a veces incluyen tanto una
cláusula de aceleración subjetiva (como se mencionó anteriormente) y un
requisito para mantener una caja de seguridad en la que los clientes del
prestatario envían remesas que luego se utilizan para reducir la deuda
pendiente. Estos préstamos son obligaciones a corto plazo y se clasifican
como pasivos corrientes a menos que la entidad tiene la intención y la
capacidad de refinanciar el contrato de crédito que gira sobre una base a
largo plazo (es decir, las condiciones en ASC 470-10-45, como veremos
más adelante, se cumplan). Sin embargo, si la caja de seguridad es una
caja de seguridad de muelles, que es un acuerdo de la caja de seguridad
en que las remesas de los clientes del prestatario se reenvían a su cuenta
bancaria general y no reducir la deuda pendiente a menos que el
prestamista ejerce la cláusula de aceleración subjetiva,
La deuda indexada. De vez en cuando, los instrumentos de deuda
se emiten con pagos garantizados y contingentes. Los pagos
contingentes pueden estar vinculadas a un índice específico, como el S &
P 500 o el precio de un producto básico específico. Si el derecho a recibir
el elemento de posicionamiento se puede separar del instrumento de
deuda, las ganancias se reparten entre el instrumento de deuda y el
derecho adquirido de los inversionistas para recibir el pago contingente.
(ASC 410-10-25-3 y 25-4)
Obligaciones a corto plazo que ha de ser refinanciados.
Obligaciones a corto plazo que surgen en el curso normal del negocio y que
la deuda corresponde términos comerciales habituales se clasifican como
pasivos corrientes. Bajo ciertas circunstancias, sin embargo, la entidad que
informa está permitido excluir la totalidad o una parte de estas
obligaciones de los pasivos corrientes. Para calificar para este tratamiento,
la administración debe tener la intención y la capacidad de refinanciar los
préstamos a largo plazo. Intención de la administración debe ser apoyada
por cualquiera de los siguientes (ASC 470-10-45-14):
1 Después de la declaración de situación financiera fecha de emisión
de una obligación a largo plazo o valores de renta variable. Después
de la fecha de la declaración de la entidad de situación financiera,
pero antes de que se emita ese estado de situación financiera, junto
plazo obligación se incurre o acciones se emiten por el propósito de
refinanciar las obligaciones de corto plazo sobre una base a largo
plazo.
2 Convenio de financiación. Antes de la emisión del estado de
situación financiera, la entidad ha entrado en un acuerdo de
financiación que permite clara de la entidad para refinanciar su
obligación a corto plazo sobre una base a largo plazo en
condiciones fácilmente determinables que cumplen todos los
 requisitos siguientes:

a. El acuerdo no puede ser cancelado por el prestamista (o

posible prestamista) o inversionista y no expirará dentro
de un año (o un ciclo de funcionamiento, si es más largo)
de la fecha del estado de situación financiera.
b. La deuda de reemplazo no será exigible durante ese
período a excepción de violación de una disposición del
acuerdo de financiación y cuya observancia es
objetivamente determinable o mensurable.
c. En la fecha del estado de situación financiera, la entidad
informante no está en violación de los términos del
acuerdo de financiación y no hay información de que una
violación se produjo con posterioridad a la declaración de
situación financiera y antes de la emisión de los estados
financieros, a menos que tal una violación fue cortado por
el prestamista.
d. Se espera que el prestamista (prestamista prospectivo) o
inversionista para ser financieramente capaz de honrar el
contrato de financiación.
A efectos de la condición 2b anterior, violación de una disposición se
define como:
 un fallo de la entidad para satisfacer una condición incluida en el
acuerdo, o
 la violación de una disposición restrictiva, como un pacto,
representación o garantía.
Una violación no debe tenerse en cuenta para este fin, incluso si el
acuerdo contiene un período de gracia de curar y / o si el prestamista
está obligado a dar aviso al prestatario. El requisito de que el
cumplimiento sea determinable objetivamente medible o se opone a
compromisos que incluyan cláusulas de aceleración subjetiva (discutido
anteriormente) de ser considerados acuerdos de financiación
cualificados.
El escenario anterior se basa en la suposición de que se llevará a cabo la
refinanciación posterior a la fecha del estado de situación financiera. Si,
en cambio, con anterioridad a la fecha del estado de situación financiera,
la entidad que informa recibe ingresos en efectivo de la financiación a
largo plazo destinado a ser utilizado para pagar una obligación a corto
plazo después de la fecha del estado de situación financiera, el dinero en
efectivo recibido se clasifica en el estado de situación financiera en el
activo no corriente si la obligación a corto plazo que se salda con dinero
en efectivo que se clasifica en el pasivo no corriente.
La cantidad de deuda a corto plazo a ser reclasificado no está permitido
sobrepasar la cantidad recaudada por la deuda sustitución o emisión de
acciones, ni exceder de la cantidad especificada en el contrato de
financiación. Si la cantidad especificada en el contrato de financiación
puede fluctuar, a continuación, el importe máximo de la deuda a corto
plazo que puede ser reclasificado es igual a una estimación razonable de
la cantidad mínima espera que esté disponible en cualquier fecha a
partir de la fecha de vencimiento de la maduración corto obligación
plazo al final del año fiscal subsiguiente. Si no se pueden efectuar
cálculos de la cantidad mínima disponible bajo los términos del acuerdo
de financiación, ninguna de la deuda a corto plazo puede ser
reclasificado como a largo plazo.
Si la deuda a corto plazo es refinanciado mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la parte excluida de los pasivos corrientes se
clasificará en el pasivo no corriente. Bajo ninguna circunstancia la deuda
reclasificada se mostrará en la sección de patrimonio del estado de
situación financiera.
Si la deuda u otros acuerdos limitan la capacidad de la entidad para
aprovechar plenamente los beneficios del acuerdo de financiación (por
ejemplo, una cláusula en otro contrato de emisión establece un máximo
ratio de deuda-capital), entonces sólo la cantidad que puede ser
prestamo sin violar las limitaciones expresadas en esos otros acuerdos
pueden ser reclasificados como a largo plazo.
ASC 470-10-45-15 establece que si una entidad utiliza activos corrientes
después de la fecha del estado de posición financiera para pagar una
obligación presente, y luego reemplaza esos activos corrientes, ya sea
mediante la emisión de valores de renta variable o de deuda a largo
plazo antes de la emisión de la estado de situación financiera, la deuda
actualmente maduración debe continuar para ser clasificado como un
pasivo corriente en la fecha del estado de situación financiera.

Ejemplo de obligaciones a corto plazo para ser refinanciado

Duboe Distribution Co. ha obtenido $ de 3.500.000 de puente de
financiar en forma de un préstamo de construcción para ayudar en
completar la construcción de un nuevo almacén público. Toda la
construcción se completa con la fecha del estado defiposición financiera,
después de lo cual Duboe tiene las siguientes tres opciones para
refinanciar el préstamo puente:
 Entra en una de 30 años fihipoteca por $ 3,400,000 a un interés
del 7% de tasa fija, dejando Duboe con un déficit de $ 100.000
tendría que pagar con dinero en efectivo disponible. Bajo este
 escenario, Duboe informa que la deuda actual de los $ 100.000, así
como $ 31,566, la parte del capital de la hipoteca por un plazo de
un año, con el resto de la hipoteca con desglose, como deuda a
largo plazo. La presentación sigue:
Pasivo corriente:
parte corrientede préstamo de la construcción por
pagar
100.000
vencimientos actuales de deuda a largo plazo
31566
Pasivos no corrientes:
préstamo de construcción por pagar, para ser 3368434
refifinanciado sobre una base a largo plazo
a 7%, debido en 2X40, neto de la parte

 Pagar el préstamo puente con Duboes de velocidad de línea

variable existente de crédito (LOC), que expira en dos años. La
cantidad máxima permitida que puede ser prestamo bajo el LOC es
80% de Duboes cuentas por cobrar elegibles, defidefinida como las
cuentas por cobrar no más de 90 días de edad. Durante el plazo
restante de dos años de la LOC, se espera que el nivel más bajo de
las cuentas por cobrar que califican para ser $ 2,700,000. Por lo
tanto, sólo $ 2,160,000 ($ 2,700,000× 80%) de la deuda sería
clasificaciónfied como a largo plazo, mientras que $ 1,340,000 se
clasificado como una obligación a corto plazo. La presentación
sigue:
Pasivo corriente:
Parte corrientede préstamo de la construcción por pagar 1340000

Pasivos no corrientes:

Préstamo de construcción por pagar, para ser refinanciado sobre una

base a largo plazo bajo una línea de crédito de tasa variable, debido en
20XX 2160000

 Ob
tener un préstamo de 10% a partir de Duboes accionistas
mayoritarios, con un pago global debido, en ficinco años.
Bajo los términos de este acuerdo, el propietario tiene
derecho a retirar hasta $ 1,500,000 de fondos en cualquier
momento, a pesar de 3.500.000 de $ está actualmente
disponible para Duboe. Bajo este enfoque, $ 1,500,000 es
exigible, y por lo tanto deben ser clasificadosfied como una
 obligación a corto plazo. El resto se clasificado como deuda
a largo plazo. La presentación sigue:

Pasivo corriente:

Parte corrientede préstamo de la construcción por pagar 1500000

Pasivos no corrientes:

Préstamo de construcción por pagar, para ser refinanciado sobre una base a largo
plazo debajo de ficinco años, el 10% nota del globo a nombre de la mayoría
accionista, debido en 20XX 2000000

Las presentaciones ilustradas anteriormente serían acompañadas por

revelaciones de las notas según la ASC 470-10-50-4 de los términos
generales del acuerdo de financiación, así como los términos de la nueva
obligación contraída, o que se espera incurrir, como consecuencia de la
refinanciación. Si se lograrán parte o la totalidad de la refinanciación a
través de la emisión de acciones, las notas deben revelar una descripción de
los valores emitidos o que se espera que se emitan como consecuencia
de la refinanciación. Además, en caso de que el deudor decidir sobre la
tercera línea de acción, las notas se complementan con las revelaciones
vinculadas requeridos.
ASC 470-20, la deuda con la conversión y otras opciones
Deuda convertible sin conversión beneficiosa
Propósito. Los bonos se emiten con frecuencia con el derecho de
convertir en acciones ordinarias de la empresa, a opción del titular.
deuda convertible se utiliza normalmente por dos razones. En primer
lugar, cuando se necesita una cantidad específica de los fondos, la deuda
convertible a menudo permite a un menor número de acciones a emitir
(conversión suponiendo) que si los fondos se suscitaron mediante la
emisión directamente las acciones. Por lo tanto, menor dilución se
produce. En segundo lugar, la función de conversión de deuda permite
que se emita a una tasa de interés más baja y con menos pactos
restrictivos que si la deuda fue emitida sin ella.
Presentacioncterísticas. Presentacioncterísticas de deuda
convertible normalmente incluyen (1) un precio de conversión de 15-
20% mayor que el valor razonable de las acciones cuando se emite la
deuda; (2) las presentacioncterísticas de conversión (Precio y número de
acciones) que protegen frente a la dilución de los dividendos de
acciones, divisiones, etc .; y (3) una presentacioncterística exigible a
opción del emisor, que por lo general se ejerce una vez que se alcanza el
precio de conversión (forzando así la conversión o reembolso).
 Desventajas. Deuda convertible también tiene sus desventajas. Si
los aumentos de precio de las acciones de manera significativa después
de la emisión de la deuda, el emisor habría sido mejor por la simple
emisión de las acciones. Además, si el precio de la acción no alcanza el
precio de conversión, nunca será convertida la deuda (una condición
conocida como la deuda que domina).
Reconocimiento. Cuando se emite la deuda convertible y el precio
de conversión es mayor que el valor razonable de las acciones a la fecha
de emisión, sin valor se repartirá a la presentacioncterística de
conversión al grabar el tema. (ASC 470-20-05) La deuda y sus intereses
se registran como si se tratara de una deuda no convertible. Tras la
conversión, la población puede ser valorada ya sea en el valor en libros o
el valor razonable de los bonos.
Libro enfoque de valor. Si se utiliza el enfoque del valor libro, las
nuevas acciones se valoran a su valor en libros de los bonos convertidos.
Este método es ampliamente utilizado ya que no hay ganancia o pérdida
se reconoce después de la conversión, y la conversión representa la
transformación de los accionistas contingentes en accionistas. No
representa la culminación de un ciclo de beneficios. La principal
debilidad de este método es que el valor total atribuido a la seguridad de
el patrimonio por los inversionistas no está contabilizado.

Ejemplo de método de valor de libro

Supongamos que un bono de $ 1.000 con un descuento por amortizar de
$ 50 y un valor razonable de $ 970 IS convierte en 10 acciones de 10 $ la
par acciones comunes cuyo valor razonable es $ 97 por acción.
Conversión utilizando el método del valor contable se registra de la
siguiente manera:
Obligaciones con el público 1000
Descuento en bonos por pagar 50
Las acciones comunes 100
Pago adicional en capital 850

El enfoque de valor de mercado. El enfoque de valor alternativa de

mercado asume la nueva acción emitida se valora en el mercado (es decir,
el valor razonable de las acciones emitidas o el valor razonable de los bonos
convertido, el que sea más fácilmente determinable). Una ganancia
(pérdida) se produce cuando el valor razonable de las acciones o bonos
es menor (mayor) que el valor en libros de la fianza.
 Ejemplo del método de valor de mercado
Suponga los mismos hechos como el ejemplo anterior. El asiento para
registrar la conversión es:
Obligaciones con el público 1000
Pérdida en la redención (ordinaria)20
Descuento en bonos por pagar 50
Las acciones comunes 100
Pago adicional en capital 870

La debilidad de este método es que una ganancia o pérdida pueden ser

reportados como resultado de una operación de capital. Sólo los
accionistas existentes se ven afectados, ya que su capital aumentará o
disminuirá, pero lafirm en su conjunto no se ve afectada. Por esta razón,
el enfoque del valor de mercado no se usa ampliamente.
La baja en cuentas. Cuando se retiró de la deuda convertible, la
transacción se maneja de la misma manera que la deuda no convertible:
la diferencia entre el precio de adquisición y el valor en libros del bono
se informó en la actualidad como una ganancia o pérdida.
Interés acumulado por conversión de deuda convertible. Por
ASC 470-20-40-11, si los términos del instrumento de deuda convertible
disponer que los intereses devengados a la fecha de conversión es retenido
por el anterior titular de la deuda, los intereses devengados (netas de ISR)
a partir de la última fecha de pago de la fecha de conversión debe ser
cargada a gastos de intereses y se acredita al capital como parte de la base
del costo de los valores emitidos.
Los bonos convertibles con un “put” premium. Algunos bonos
convertibles contienen presentacioncterísticas que se excluyen
mutuamente, uno de los cuales, obviamente, el derecho de convertir en
acciones comunes o preferidas del emisor. En algunos casos, la otra
presentacioncterística es el derecho, por lo general en las fechas
especificadas antes o al vencimiento estipulado de la deuda, para hacer
que el emisor de recomprar la deuda a un precio superior al nominal o el
precio de emisión. Esto se conoce como una presentacioncterística “prima
put”. Una visión temprana de pone premium sostuvo que el emisor debe
acumular un pasivo por la prima de venta sobre el período comprendido
entre la fecha de emisión hasta la fecha inicial de venta, y que esta
periodificación debe continuar independientemente de los cambios de
valor razonable. Se llevó a cabo aún más si la venta expira sin ejercerse y
si -como sería altamente probable si los tenedores optaron por ignorar el
derecho de poner la deuda de vuelta al emisor el valor razonable de las
acciones comunes es superior al precio de venta en la fecha de
vencimiento, la opción de venta prima debe ser acreditado al capital
desembolsado adicional. Además, sostuvo que si la opción de venta fuera
de expirar sin ejercerse (en la situación en la que el vencimiento de la
deuda es posterior a la fecha de ejercicio puso por última vez) y si el
precio de venta es superior al valor de mercado de las acciones comunes
en esa fecha, la prima de venta debe amortizarse como un ajuste de
rendimiento durante el plazo restante de la deuda, la reducción de costo
de interés.
Bajo ASC 815, una put implícita es un instrumento derivado sujetos a esa
norma. Este permiso “derechos adquiridos” para las entidades de no
contabilizar por separado pone premium incorporados en pre-1998 o el
1999-pre instrumentos híbridos emitidos a la par; la vista anterior era
seguir aplicando a una entidad que ha optado por no contabilizar por
separado el derivado implícito. Sin embargo, fue necesaria una
contabilidad separada para deuda convertible no “derechos adquiridos” en
virtud de esta disposición, y por lo tanto, ASC 815 se aplica a la deuda que
tiene presentacioncterísticas premium de venta convertibles más
recientemente emitidas.

ASC 460-10 requiere el reconocimiento explícito de garantías a sus

inceptions (véase el capítulo sobre ASC 460 para la discusión completa de
este tema). Una prima de poner es una forma de mecanismo de garantía,
y por lo tanto el valor razonable de la opción de venta debe ser reconocida
ahora en la fecha de emisión de la deuda convertible que lleva esta
función, a menos que la opción de venta se contabiliza como un derivado
(y por lo tanto También registren al valor razonable) bajo ASC 815. En la
práctica, en ambos casos, un pasivo será reconocido por el valor
razonable de la opción de venta incrustado en la deuda convertible.
Bajo ASC 815 este instrumento financiero derivado se marcará a su valor
razonable en cada fecha de presentación de informes financieros. Si los
aumentos o disminuciones de ajuste de la cantidad registrada de un
periodo a otro, depende en gran medida de la evolución de los precios de
las acciones del emisor, ya que el aumento del valor de las acciones
aumenta la probabilidad de conversión y por lo tanto disminuye la
percepción del valor de la opción de venta. En opinión del autor,
cualquier ajuste al valor en libros de la opción de venta debe dar lugar a
ajustes en los gastos por intereses de la entidad para el período.
Deuda convertible en acciones de una subsidiaria consolidada.
De acuerdo con ASC 470-2025, en los estados financieros consolidados,
(1) la deuda emitida por una subsidiaria consolidada que es convertible en
acciones de esa subsidiaria, y (2) la deuda emitida por una sociedad
matriz que es convertible en acciones de una subsidiaria consolidada debe
ser contabilizado de acuerdo con ASC 47020-05. Es decir, ninguna parte
de los recursos de la emisión de la deuda debe ser contabilizada como
atribuible a la presentacioncterística de conversión. ASC 470-20-25 no se
aplica a los instrumentos de deuda convertibles que requieren un pago en
efectivo por parte del emisor de una función de conversión en-el-dinero,
que proporcionan al tenedor la opción de recibir dinero en efectivo para
una función de conversión en-el-dinero, o que tienen una función de
conversión beneficioso.
Instrumento convertible otorgado o emitido a un empleado no.
ASC 470-20-30 describe la contabilización de un instrumento convertible
que se utiliza para pagar una no dependiente de los bienes o servicios si
dicho instrumento contiene una opción de conversión no desmontable. La
fecha de la medición bajo ASC 505-50 debe ser usado para medir el valor
intrínseco de la opción de conversión en lugar de la fecha de compromiso.
El producto de la emisión del instrumento a los efectos de determinar si
existe una opción de conversión beneficioso es el valor razonable del
instrumento o el valor razonable de los bienes y servicios recibidos, lo que
se mide de manera más fiable. El valor razonable del instrumento
convertible puede ser medida mediante la aplicación de ASC 505-50.
(Para más detalles, véase el capítulo sobre ASC 505.) Una vez que se emite
el instrumento convertible,
Si un comprador de un instrumento convertible que contiene una
opción de conversión beneficiosa incorporada proporciona bienes o
servicios al emisor de un contrato aparte, los contratos deben
considerarse por separado a menos que el precio declarado por separado
no es igual a su valor razonable. Si no es igual a su valor razonable, los
términos de las respectivas operaciones deben ajustarse. El instrumento
convertible debe reconocerse a su valor razonable con el
correspondiente aumento o disminución del precio de compra de los
bienes o servicios.
Los bonos convertibles con opción emisor de satisfacer por
dinero en efectivo después de la conversión. ASC 815-15-55 dirigió
una variante de bonos convertibles que dan el emisor (la entidad que
informa) la opción de conformarse con dinero en efectivo, en lugar de la
acción, en la conversión de tiempo es elegido por los titulares. En algunas
versiones de esta disposición, el deudor estará obligado a liquidar en
efectivo, basado en el precio de las acciones en la fecha de conversión. En
otros casos, el emisor tendría la opción de entrega de acciones o en
efectivo en base a la tasa de conversión contractual o fórmulas más
complejas podría causar liquidación parcial en efectivo.
ASC 815 requiere que en la situación de una liquidación en efectivo
obligatoria después de la conversión, el derivado implícito (que es un
liquidada en efectivo opción de compra emitida) deben tenerse en cuenta
por separado de la deuda, y los cambios en el valor justo de los derivados
serán reportados actualmente en ganancias. Cuando la opción de
conversión puede ser resuelto en la acción, sin embargo, el derivado
implícito se indexa sólo para las acciones de la entidad emisora y, por
tanto, según la ASC 815-40, no se tendría en cuenta por separado para.

Si un bono convertible se emite con términos que requieren que el emisor

para satisfacer la obligación (la cantidad acumulada en beneficio del
exclusivo titular de la propagación de conversión) en efectivo y para
satisfacer la propagación de conversión (el valor de conversión
superación del valor de acreción) ya sea en efectivo o de valores, la deuda
debe ser contabilizada como deuda convertible (es decir, como un
instrumento combinado que según los PCGA actual) si la propagación
de conversión cumple con los requisitos de ASC 815-40. Si la función de
propagación de conversión no cumple con estas disposiciones, ASC 815
requiere que el derivado implícito ser separado del contrato principal de
la deuda y valoradas por el emisor por separado como un instrumento
derivado.
Si un bono convertible se emite con términos que permiten al emisor para
satisfacer todas las obligaciones en acciones o efectivo, el enlace debe ser
contabilizada como deuda convertible convencional. Si el titular ejerce la
conversión y el emisor paga en efectivo, la deuda se extingue y el emisor
debe contabilizar la transacción de acuerdo con ASC 470-50.
ASC 470-20-40-12 proporciona orientación contable con respecto a un
instrumento financiero que contiene las siguientes disposiciones:
 Instrumento es convertible, a opción de su titular en un número
fijo de acciones ordinarias del emisor.
 En la conversión, el emisor deberá cancelar la obligación al titular
de la siguiente manera: El pago en efectivo por el valor
acrecentado de la obligación (por una obligación de cupón cero,
el valor de acreción es la cantidad recibida del titular en la
emisión más los intereses acretado partir de la fecha de la
emisión hasta la fecha de liquidación).
 El pago en efectivo o en acciones para satisfacer la propagación de
conversión (la diferencia entre el valor de conversión sobre el
valor de acreción).
 Si el titular no ejerce la opción de conversión, el emisor está
obligado a conformarse con el valor acrecentado de la deuda en
efectivo a su vencimiento.
Han surgido dudas con respecto a la contabilidad para la solución de
este instrumento parcialmente en efectivo (el pasivo reconocido) y
parcialmente en la acción (el instrumento de capital no reconocida).
ASC 470-20-40-12 establece que sólo el pago en efectivo debe ser
considerado en el cálculo de la ganancia o pérdida en la liquidación del
pasivo reconocido. Acciones transferidas a la titular de resolver el
diferencial de tasas de conversión representado por el instrumento de
capital implícito no se consideran parte de la solución del componente
de deuda del instrumento.
ASC 470-20 eespecificoa que los emisores de instrumentos de deuda
convertibles que pueden ser liquidados en efectivo a la conversión deben
contabilizar por separado los componentes de pasivo y patrimonio de
manera que reflejen la tasa de interés para deuda no convertible de la
entidad al costo de los intereses se reconoce en períodos posteriores. Una
excepción a esta regla, sin embargo, es cuando una opción de conversión
debe ser contabilizada como un instrumento derivado. acciones
preferentes convertibles clasificados como patrimonio en el estado de
situación financiera también están excluidos de los efectos de la ASC 470.
Para los instrumentos tratados por ASC 470, la medición inicial de la
cantidad de carga del componente de pasivo ha de determinarse
midiendo el valor razonable de un pasivo similar (incluyendo cualquier
presentacioncterística incorporados distintos de la opción de conversión)
que no tiene un componente de capital asociado. El valor en libros del
componente de patrimonio representado por la opción de conversión
incrustado se calcula entonces deduciendo el valor razonable del
componente de pasivo de las ganancias iniciales adscritos al instrumento
de deuda convertible en su conjunto. funciones integradas que están
determinados a ser no sustantivo a la fecha de emisión no deben afectar
a la medición inicial del componente de pasivo. En este contexto, una
presentacioncterística incrustado distinto de la opción de conversión
(incluyendo una opción de pago anticipado implícita) se ha de considerar
si no sustantivo, momento de la emisión, el emisor llega a la conclusión
de que es probable que la presentacioncterística incrustado no se
ejercerá. Si la asignación al componente pasivo usando esta metodología
da como resultado una diferencia en la base frente a la reportada para
efectos fiscales, a continuación, la asignación tributaria interperiodo
(contabilidad de impuestos diferidos) también debe ser aplicado.

Instrumentos de deuda convertibles afectadas por los requisitos

anteriores no están disponibles para ser registradas según la opción del
valor razonable. Por el contrario, la deuda debe ser reportado en períodos
posteriores a coste amortizado. La variación entre el valor nominal de la
deuda convertible y la cantidad de fondos que se asignan a los
instrumentos de deuda, neto de la cantidad asignada a la función de
conversión, debe ser tratada como un descuento que se acretado
utilizando el método del rendimiento efectivo como un gasto financiero
adicional. El período de acreción es que basarse en el plazo esperado de
un instrumento similar que carece de la presentacioncterística de
conversión. La expectativa de vida no está sujeta a una nueva evaluación
en períodos posteriores, a menos que haya una modificación de los
términos del instrumento. El componente de capital no se volvió a
evaluar ya sea, a menos que deje de cumplir con los criterios establecidos
en el ASC 470,
ASC 470-50 proporciona orientación sobre la baja de obligaciones
convertibles que pueden ser liquidados en su totalidad o en parte por
dinero en efectivo. Se estipula que los ingresos transferidos para efectuar
la cancelación del pasivo y la readquisición de la función de conversión
asociados han de ser asignado primero a la extinción del componente de
pasivo igual al valor razonable de ese componente inmediatamente antes
de la extinción. Cualquier diferencia entre la contraprestación atribuido
al componente de pasivo y la suma de (1) el valor neto en libros del
componente de pasivo, y (2) los costos de emisión no amortizados es ser
reconocidos en el estado de rendimiento financiero como una ganancia o
pérdida en la extinción de la deuda. Después de esto, cualquier
consideración de solución restante se va a asignar a la readquisición del
componente de patrimonio, con el reconocimiento de esa cantidad como
una reducción del capital contable. Los gastos ocasionados (por ejemplo,
las tasas bancarias) se asignarán a prorrata de la deuda y el patrimonio
en proporción a la asignación de la consideración transferida al
momento del cierre, y contabilizan como costes de extinción de la deuda
y los costes de readquisición de participación, respectivamente.
Si un instrumento dentro del alcance de la anterior se modifica de tal
manera que la opción de conversión ya no requiere o permite la
liquidación en efectivo después de la conversión, es necesario dar cuenta
de los componentes del instrumento por separado, a menos que se
requiere que el instrumento original para ser dado de baja bajo ASC
470-50. Si un instrumento se modifica o se cambiará de una manera que
requiere baja del instrumento original según la ASC 470-50 y el nuevo
instrumento es un instrumento de deuda convertible que no pueda ser
liquidado en efectivo a la conversión, el nuevo instrumento estaría
sujeta a ASC 470 -50.
Por otro lado, si un instrumento de deuda convertible no es en un primer
momento sujeta a esta guía, pero más tarde se modificó con el fin de ser
objeto de ella, entonces ASC 470-50 se va a aplicar para determinar si el
instrumento original se da de baja . Si no es así, el emisor es aplicar la
orientación prospectiva, desde la fecha de la modificación. En tal
circunstancia, el componente de pasivo se va a medir a su valor
razonable a la fecha de modificación, con el valor en libros del
componente de patrimonio representado por la opción de conversión
implícito se determina deduciendo el valor razonable del componente de
pasivo de la valor en libros total del instrumento de deuda convertible en
su conjunto. En la fecha de modificación,

Por último, está la cuestión de una conversión inducida. Si los términos

de un instrumento abordados son revisados para lograr una conversión
anticipada (por ejemplo, ofreciendo una tasa de conversión más favorable
o pagar otra consideración adicional en el caso de la conversión en un
plazo determinado), entonces la entidad es reconocer una pérdida igual a
la valor razonable de todos los valores y otra consideración transferidos
en la transacción en exceso del valor razonable de la que pueden
emitirse de acuerdo con las condiciones iniciales de conversión. El
tratamiento contable de liquidación (baja en cuentas) descrito
anteriormente es entonces a ser aplicado usando el valor razonable de la
consideración de que fue asignado en conformidad con las condiciones
iniciales de conversión. transacciones de baja en la que el titular no
ejerce la opción de conversión implícito no están afectados, sin
embargo.

Revelaciones. A partir de cada fecha para la que se presenta un estado

de situación financiera, la entidad que informa es dar a conocer lo
siguiente:
1 El valor en libros del componente de patrimonio
2 La cantidad principal del componente de pasivo, su descuento por
amortizar, y su valor neto contable.
A partir de la fecha de la última declaración de situación financiera que
se presenta, la entidad informante debe revelar lo siguiente:
1 El resto del período sobre el cual se amortizará el descuento en el
componente de pasivo.
2 El precio de conversión y el número de acciones en el que la
consideración agregada para ser entregado después de la
conversión es determinado.
3 La cantidad en que el valor si convertida del instrumento excede
su cantidad principal, independientemente de si el instrumento
es actualmente convertible. (Se requiere esta revelación sólo para
las entidades públicas.)
4 Información sobre las transacciones de derivados suscritos en
relación con la emisión de los instrumentos dentro de alcance,
incluyendo los términos de las operaciones de derivados, como esas
 operaciones con derivados se relacionan con los instrumentos
dentro del ámbito de aplicación, el número de acciones que se basan
las operaciones de derivados, y las razones para entrar en esas
operaciones de derivados. (Un ejemplo de una transacción de
derivados celebrados en relación con la emisión de un instrumento
dentro del ámbito de aplicación es la compra de opciones de compra
que se espera para compensar sustancialmente los cambios en el
valor razonable de la opción de conversión.) Se requiere esta
divulgación, independientemente de si las operaciones de derivados
relacionados se contabilizan como instrumentos activos, pasivos, o
de capital.
Para cada período para el cual se presenta un estado de rendimiento
financiero, la entidad es dar a conocer también lo siguiente:
1 El tipo de interés efectivo en el componente de pasivo para el
período
2 La cantidad de costo de los intereses reconocidos en el período en
relación con ambos el cupón de interés contractual y
amortización del descuento en el componente de pasivo.
Acuerdos de préstamo propio en acciones relacionadas con
una emisión de deuda convertible. Una entidad puede entrar en
un acuerdo de reparto de préstamo con un banco de inversión, con lo
que se presta a las acciones del banco para facilitar la capacidad de los
inversionistas para cubrir la opción de conversión de la emisión de
deuda convertible de la entidad. La entidad emite la cuota a cambio de
una tarifa nominal de procesamiento de préstamos; el banco de
inversión devuelve las acciones de la madurez o la conversión de la
deuda convertible.

En un acuerdo de reparto de préstamo, la entidad emisora de acciones les

mide por su valor razonable y los reconoce como un costo de emisión de
deuda, que se deduce de la cuenta adicional de capital desembolsado en.
Si posteriormente se convierte en probable que la contraparte incumpla,
la entidad reconoce un gasto que equivale al valor razonable de las
acciones no devueltos en esa fecha, menos el valor razonable de las
acciones probables recuperaciones, lo que compensa la prima de la
cuenta de capital. La entidad continúa volver a medir el valor razonable
de las acciones no devueltos hasta que la contraprestación por la
contraparte se convierte en fijo.
Una entidad que tiene un programa de préstamos propia acción en
circulación debe revelar lo siguiente:
1 Descripción de la disposición.
 2 Todos los términos relevantes del acuerdo, incluyendo el número
de acciones afectas, la duración del contrato, cualquiera de los
términos de liquidación en efectivo, y todos los requisitos de
contraparte colaterales.
3 La razón para entrar en la disposición.
4 El valor razonable de las acciones prestadas en la fecha del
balance.
5 El tratamiento de las acciones prestadas en el cálculo de las
ganancias por acción.
6 Clasificación de cualquier coste de emisión.
7 La cantidad pendiente de amortizar los costos de emisión, y el
costo correspondientes intereses en el período del informe.
8 Los dividendos sobre las acciones prestadas que no serán
reembolsados.
9 Si la contraparte es probable que incumpla la disposición, la
cantidad del gasto relacionado con el valor por defecto que se
reporta en el estado de resultados. En períodos posteriores, tenga
en cuenta cualquier cambio sustancial en la cantidad de este
gasto.

Los valores convertibles con beneficioso o

presentacioncterísticas de conversión contingentes
Conversión beneficiosa. Las entidades que reportan a veces emiten
valores convertibles (deuda o acciones preferentes) que están “en el dinero”
en la fecha de emisión (es decir, en las que sería ventajoso económicamente
a los titulares si los valores se convierten inmediatamente). Ese tipo de
presentacioncterística de conversión se denomina “función de conversión
beneficioso incorporado.” Las variaciones de dichos valores se pueden
convertir a un precio fijo, un descuento fijo al valor razonable a la fecha de
conversión, un descuento variable al valor razonable a la conversión, o el
precio de conversión puede ser dependiente de los acontecimientos
futuros. Además, la función de conversión puede ser ejercitable a su
emisión, en una fecha determinada en el futuro, o ante la ocurrencia de un
evento futuro (como una oferta pública inicial). ASC 470-20 se dirigió a los
problemas de contabilidad surtidos se presentan para los emisores de
dichos valores (la entidad que informa o deudor).
En contraste con los PCGA de gobierno valores convertibles que carecen
de esta presentacioncterística, presentacioncterísticas de conversión
beneficiosos incrustadas se valoran por separado en la emisión. La
presentacioncterística es reconocido como capital desembolsado en
adicional mediante la asignación de una porción de los ingresos igual al
valor intrínseco de la función. El valor intrínseco se calcula a la fecha de
compromiso como (1) la diferencia entre el precio de conversión y el
valor razonable de las acciones comunes (u otros valores) en los que la
seguridad es convertible, multiplicado por (2) el número de acciones en
que la seguridad es convertible.
Para valores de deuda convertibles, con un descuento de la deuda puede
ser el resultado de la asignación de una parte de los ingresos a la función
de conversión. Para los instrumentos convertibles que tienen una fecha de
rescate establecido, se requerirá un descuento resultante de la grabación
de una opción de conversión beneficioso para amortizar desde la fecha de
emisión y hasta la fecha de rescate establecido del instrumento
convertible, independientemente de cuándo se produce la conversión de la
fecha más temprana. Para los instrumentos convertibles que no tienen
una fecha de rescate establecido, tales como acciones preferentes
perpetuas, un descuento resultante de la contabilización de una opción de
conversión es beneficiosa a amortizar a partir de la fecha de emisión y
hasta la fecha de conversión más temprana. (ASC 470-20-35-7.1)

Si la presentacioncterística de conversión tiene varios pasos, el cálculo del

valor intrínseco se hace usando los términos de conversión más
beneficiosos para el inversionista. Por ejemplo, si la seguridad era
convertible en un 10% de su valor razonable después de tres meses y
luego a un 25% de su valor razonable después de un año, las condiciones
de descuento 25% se utilizan para medir el valor intrínseco de la
presentacioncterística. Cualquier descuento resultante de la deuda
convertible sería amortizado a la fecha más próxima a la que se podría
conseguir el descuento especial (25% en este caso) (un año). Sin
embargo, en cualquier fecha del estado financiero, la amortización
acumulada registrada debe ser el mayor entre (1) la cantidad calculada
utilizando el método de interés efectivo de amortización o (2) la
cantidad del beneficio que el inversionista recibiría si los valores se
convirtieron en ese fecha. Si los valores se convierten antes de la total
amortización del descuento, el descuento no amortizado se va a incluir
en la cantidad transferida a el patrimonio en la conversión. (ASC 470-
20-35-7.2)
Si un título de deuda convertible que tiene una presentacioncterística
beneficiosa se extingue antes de la conversión, una parte del precio de
readquisición del título de deuda se asigna a la función de conversión
beneficioso. Esa porción se mide como el valor intrínseco de la
presentacioncterística de conversión en la fecha de extinción. Dado que la
función de conversión beneficiosa fue reconocido como patrimonio, el
reembolso o cancelación de esta función daría lugar a no ganar o pérdida,
sino más bien a un ajuste dentro del capital contable. Por ejemplo, si se
identificó $ 2,000 de pago redención con la presentacioncterística
beneficiosa a la que originalmente se habían asignado $ 1,200, el resultado
neto sería que la asignación original se eliminaría y un cargo de $ 800 se
haría frente a los resultados acumulados (análogo a una pérdida en una
transacción de acciones propias).
Conversión contingente. Si la seguridad se convierte en ser
convertibles, tras la aparición (o fallo que se produzca) de un evento
futuro fuera del control del inversionista, o si los términos de conversión
de cambio basado en la aparición (o fallo que se produzca) de un evento
futuro, el valor de la presentacioncterística de conversión beneficioso
contingente debe medirse a partir de la fecha de compromiso; pero no se
reconoce en los estados financieros hasta que se resuelva la contingencia.
Esto se puede combinar con una presentacioncterística de conversión
beneficioso. Por ejemplo, un instrumento de deuda emitido con una
función de conversión en un 20% por debajo del valor entonces justo,
para ser eficaz condicionado a la consumación de una refinanciación
planificada, sería contingentemente convertible con una
presentacioncterística beneficiosa. De acuerdo con ASC 470-20, cualquier
presentacioncterística de conversión beneficioso contingente debe
medirse en la fecha del compromiso,
La definición de “instrumento de deuda convertible contingente
convencional” se trata más adelante por ASC 815-40-25. El problema
surge debido a uno de los requisitos de acuerdo con ASC 815, a saber, que
los derivados implícitos ser bifurcado y contabilizan por separado bajo
ciertas condiciones, pero con una excepción para la contabilización de
privilegios de conversión por los emisores de determinados valores
convertibles. Por lo tanto, los instrumentos que proporcionar a los
titulares el derecho a convertir en una proporción fija (o valor equivalente
en efectivo, a discreción del emisor), para lo cual ejercicio de la opción se
basa en ya sea el paso del tiempo o un evento contingente, se consideran
“convencional”.
ASC 815-15 también establece que, cuando una opción de conversión
previamente bifurcado en un instrumento de deuda convertible ya no
cumple los criterios de bifurcación en ASC 815, se debe reclasificar el valor
razonable del pasivo de la opción de conversión a capital contable. Si un
descuento de la deuda fue reconocida cuando la opción de conversión se
bifurca, entonces debería seguir siendo amortizado. requisitos de
divulgación incluyen una descripción de los cambios que causan la
terminación de la bifurcación, así como el importe del pasivo reclasificado
al capital contable.
Los valores convertibles con presentacioncterísticas de
conversión beneficiosa. ASC 470-20 cubre valores convertibles con
presentacioncterísticas de conversión beneficiosos. A continuación se
resume este tema:
1 Si un instrumento incluye tanto los instrumentos desmontables (por
ejemplo, las acciones de órdenes de compra) y una opción de
conversión beneficioso incorporado, el producto de la emisión
debería situarlo entre el instrumento convertible y los demás
instrumentos desmontables en función de su Los valores
razonables relativos. Entonces ASC 470-20-35 debe aplicarse
para determinar la cantidad asignada al instrumento convertible
si la opción de conversión incorporado tiene un valor intrínseco.
2 Si el precio de conversión podría cambiar ante la ocurrencia de un
evento futuro, asumir que no hay cambios en las circunstancias
actuales, excepto el paso del tiempo. Utilice el precio más
favorable que sería, en efecto, si nada cambia en la fecha de
conversión con el fin de medir el valor intrínseco de una opción de
conversión. Los cambios en los términos de conversión que son
causadas por eventos futuros no controlados por el emisor son
reconocidos, siempre y cuando se produce el evento de disparo.
(ASC 470-20-25-20)
3 Si no existe un valor intrínseco a una conversión a la derecha en
la emisión, pero que se restablezca el precio de conversión
después de la fecha de compromiso y, al reinicio, el precio de
conversión es mayor que el valor razonable de la acción
subyacente, se reconoce la cantidad de conversión beneficioso
cuando el restablecimiento ocurre. La cantidad de conversión
beneficioso se mide por el número de acciones que serán emitidas
después de la conversión, multiplicado por la disminución de
precio entre el precio de conversión original y el precio de
reposición.
4 La definición de la fecha de compromiso para los efectos de la
aplicación del ASC 470-20 debe ser la misma que la definición de un
compromiso firme en ASC 815. Si un instrumento incluye tanto los
instrumentos desmontables y una opción de conversión beneficioso
incorporado, la fecha del compromiso también debe usarse cuando
determinar los valores razonables relativas de todos los
instrumentos emitidos.
5 Si un instrumento convertible tiene una fecha de rescate
establecido, un descuento resultante de la grabación de una
opción de conversión beneficioso se amortiza a partir de la fecha
de emisión y hasta la fecha de rescate establecido,
independientemente de cuándo se produce la primera
conversión. Si el instrumento tiene presentacioncterísticas de
conversión beneficiosos, el descuento no amortizado restante en
la fecha de conversión debe ser inmediatamente reconocido como
un gasto financiero o como un dividendo, según el caso. (ASC
470-20-35-7)
 6 Si los términos de una opción de conversión contingente no
permiten un emisor para calcular el número de acciones que el
titular recibiría después de la conversión, el emisor debe esperar
hasta que se produzca el evento contingente y después calcular el
número de acciones que se recibirían. El número de acciones que
se recibirían se compara con el número de acciones que se
habrían recibido si el acontecimiento contingente no había
ocurrido para determinar el exceso de número de acciones. El
número de acciones en exceso multiplicado por el precio de las
acciones a partir de la fecha de compromiso es igual al valor
intrínseco incrementales que debe ser reconocido. (ASC 470-20-
35-1)
7 Si un instrumento incluye una opción de conversión beneficioso
que expira al final de un período determinado y el instrumento se
convierte obligatoriamente rescatable en un bonificacion, ASC
47020 establece que los ingresos de la emisión iban a ser asignados
entre la deuda y las presentacioncterísticas de conversión
beneficiosos embebidos. El importe de la deuda fue entonces que se
acrecionada al importe de reembolso en el período hasta la fecha de
rescate requerido. ASC 480, sin embargo, requiere que
obligatoriamente canjeables de ser clasificado como un pasivo,
medido inicialmente al valor razonable, con una disminución
correspondiente a el patrimonio y no hay ganancia o pérdida
reconocida. Por lo tanto, esta situación ya no se rige por ASC 470-
20.
8 Si los intereses o dividendos se pagan en especie, la fecha del
compromiso de los valores pagados en especie es la fecha de
compromiso para el instrumento original si el pago en especie no
es discrecional. (ASC 470-20-30-16) El pago no es discrecional:
a. si ni el emisor ni el titular puede elegir otras formas de
pago de los intereses o dividendos, y
b. si el instrumento original se convierte antes de dividendos
se declaran o intereses se devengan, el titular siempre
recibirá el número de acciones, como si todos los
dividendos o intereses han sido pagados en especie. (ASC
470-20-30-17)
Si el pago en especie es discrecional, la fecha del compromiso de los
valores pagados en especie es la fecha en que el interés se devenga o los
dividendos correspondientes.
9 Si un emisor emite un instrumento convertible como el reembolso
de un instrumento no convertible, el valor razonable del
instrumento convertible de nueva emisión es igual al importe de
reembolso adeudado a la fecha de vencimiento de la deuda vieja.
 Es decir, el valor en libros de la antigua deuda es el importe
recibido por la aplicación de ASC 470-20 a la nueva deuda. (ASC
470-20-30-19)
Otros asuntos. Varias conclusiones tentativas han sido expresada por
el EITF, pero no se han resuelto:
1 Si un instrumento convertible se extingue antes de su fecha de
vencimiento, ninguna parte del precio de readquisición debe ser
asignado a la opción de conversión si esa opción no tenía ningún
valor intrínseco en la fecha de emisión.
2 El valor intrínseco de una función de conversión en una fecha
extinción anticipada de la deuda convertible se registra como una
disminución de la prima de capital, lo que puede resultar en una
reducción en la prima de capital, que es mayor que la cantidad
registrada originalmente en por prima en el capital a su emisión.
3 Si una entidad redime acciones preferentes convertibles con una
función de conversión beneficioso, el valor intrínseco de la
presentacioncterística de conversión que se ha registrado en la
emisión se invierte, y el precio de readquisición restante se asigna a
la readquisición de la acción. Cualquier exceso de la porción sobre el
valor en libros de las acciones es un ajuste de resultados disponibles
para los accionistas comunes.
4 Si una empresa emite una orden que permite a su titular para
adquirir un instrumento convertible por un precio establecido y que
orden se clasifica como patrimonio, la fecha que se utiliza para
medir el valor intrínseco de la opción de conversión es la fecha del
compromiso para la orden, no su ejercicio fecha, siempre que el
emisor recibe el valor razonable de la orden cuando se emitan. El
producto se consideran para determinar si existe una opción de
conversión beneficiosos son iguales a la suma de los ingresos
percibidos por el orden y el precio de ejercicio de la orden. Si esta
suma es menor que el valor razonable de las acciones comunes que
sería recibido como consecuencia del ejercicio del instrumento
convertible que se obtendrían como consecuencia del ejercicio de la
orden, el exceso representa una distribución considerará que el
titular de la autorización, que ha de ser reconocido durante la
vigencia de la orden. La distribución se considere se limita a los
fondos recibidos para la orden; es decir, si la distribución se
considera es mayor que el importe recibido, la diferencia no se
reconoce hasta que se ejerce la orden. Si el emisor recibe menos del
valor justo de la orden una vez emitida, la fecha de ejercicio de la
orden debe ser usado para medir el valor intrínseco de la opción de
conversión.
5 Si una empresa emite una orden que permite a su titular para
 adquirir un instrumento convertible por un precio establecido y
que orden se clasifica como un pasivo, la fecha que se utiliza para
medir el valor intrínseco de la opción de conversión es la fecha de
ejercicio de la orden, no su fecha de compromiso. El producto se
consideran para determinar si existe una opción de conversión
beneficiosos son iguales a la suma del valor razonable de la orden
en la fecha de ejercicio y el precio de ejercicio de la orden.
6 Si una función de conversión permite a su titular para recibir el
ganado y la opciones para adquirir acciones comunes común, el
valor intrínseco de la opción de conversión se mide como la
diferencia entre (1) el producto asignados a la parte común de
stock de la presentacioncterística de conversión, y (2) el valor
razonable en la fecha de compromiso de las acciones comunes a
ser recibidos por el titular de la conversión.
La orientación en la ASC 470-20 debe utilizarse para evaluar si el emisor
controla la liquidación de la función de conversión de acciones
preferentes convertibles. Si el emisor no controla la liquidación, las
acciones preferentes convertibles se considera capital temporal.

Ejemplo 1: El valor intrínseco de una conversión feature-fijos

términos de dólares
Problemas de soluciones de software de $ 1.000.000 de deuda
convertible, que es convertible en $ 10 la par acciones comunes a un
precio de $ 50 por acción. El valor razonable de las acciones ordinarias
en la fecha de compromiso de la cuestión es de $ 60. El valor intrínseco
de la presentacioncterística de conversión se calcula como sigue:
$ 1.000.000 / $ 50 por cuota de = 20.000 acciones a emitir después
de la conversión
(Valor de mercado $ 60 - $ 50 Precio de conversión) × 20.000 acciones
= $ 200.000 valor intrínseco
Soluciones de software harían la siguiente entrada al reconocer la emisión
de los bonos a 100:
Efectivo 1000000
Descuento en bonos por pagar 200.000
Obligaciones con el público 1000000
Pago adicional en capital 200.000
Si el precio al que el bono es convertible a cambios de stock durante la
vida del bono, el valor intrínseco debe ser calculado usando los términos
que resulten más beneficiosas para el titular. El precio de conversión
más favorable que sería, en efecto, suponiendo que no hay cambios en
las circunstancias actuales, excepto el paso del tiempo, se debe utilizar
para medir el valor intrínseco.

Ejemplo 2: valor intrínseco de una términos de

presentacioncterísticas variables de conversión
American National Biotech emite $ 1.000.000 de deuda convertible,
convertible en $ 10 la par acciones comunes a un precio 15% por debajo
del valor razonable a la fecha de compromiso para los años 1 y 2, un 20%
por debajo del valor razonable a la fecha de compromiso para los años 3
a 5, y 25% por debajo el valor razonable a la fecha de compromiso
durante años 6 hasta el vencimiento. El valor razonable de las acciones
ordinarias en la fecha de compromiso de la cuestión es de $ 50. El valor
intrínseco de la presentacioncterística de conversión se calcula como
sigue:
El más benefiprecio oficial es el 25% de descuento disponible en 6 años
hasta la madurez
Ese precio sería de $ 37.50 ($ 50 × 0.75)
$ 1.000.000 / $ 37.50 por cuota = 26.667 acciones a emitir después de
la conversión
(Valor de mercado $ 50 - $ 37.50 precio de conversión) × 26.667
acciones = $ 333.337 mil valor intrínseco

American National Biotech haría la siguiente entrada al reconocer la

emisión de los bonos a 100:
Efectivo 1000000
Descuento en bonos por pagar 333337
Obligaciones con el público 1000000
Pago adicional en capital 333337

En algunos casos, el precio de conversión será dependiente de un evento

futuro, o el bono convertible se convierte únicamente ante la ocurrencia de
un evento futuro. En esos casos, el contingente beneficiosa función de
conversión debe ser medido a la fecha del compromiso, pero no
reconoce en resultados hasta que se resuelva la contingencia.

Ejemplo 3: valor intrínseco de unas condiciones de precios en

presentacioncterísticas contingente conversión
Mayor Manufacturing Co. emite $ 1.000.000 de deuda convertible, que
es convertible en $ 10 la par acciones comunes a un descuento del 20%
de descuento del valor razonable a la fecha de conversión. El valor
razonable de las acciones ordinarias en la fecha de compromiso de la
cuestión es de $ 50. El valor intrínseco de la presentacioncterística de
conversión se calcula como sigue:
Debido a que el porcentaje de conversión es fijo, el valor intrínseco es
siempre $ 250.000.

precio de mercado en la $ 40 $ 50 $ 60 $ 70
conversión
precio de conversión $ 32 $ 40 $ 48 $ 56

Número de acciones
31.250 25000 20.833 17857
emitidas
Descuento $ 8 $ 10 $ 12 $ 14

Valor intrínseco $250.000 $250.000 $250.000 $250.000

Mayor Manufacturing Co. haría la siguiente entrada al reconocer la

emisión de bonos a 100:
Efectivo 1000000
Descuento en bonos por pagar 250.000
Obligaciones con el público 1000000
Pago adicional en capital 250.000

Ejemplo 4: El valor intrínseco de una conversión

presentacioncterística-contingente conversión
Zapatero Co. emite $ 1.000.000 de deuda convertible, que es convertible
en $ 10 la par acciones comunes a un descuento del 25% por debajo del
valor razonable a la fecha de compromiso. El valor razonable de las
acciones ordinarias en la fecha de compromiso de la cuestión es de $ 60,
por lo que el precio de conversión es de $ 45. La deuda es convertible sólo
de una oferta pública inicial. El valor intrínseco de la presentacioncterística
de conversión se calcula como sigue:
$ 1.000.000 / $ 45 por cuota de = 22.222 acciones a emitir
después de la conversión
(60 $ del valor razonable - $ 45 Precio de conversión) × 22.222
acciones = $ 333 330 valor intrínseco
Zapatero Co. no sería asignar porción de las ganancias a la función de
conversión a su emisión. Haría que la siguiente entrada al reconocer la
emisión de los bonos a 100:
Efectivo 1000000
Obligaciones con el público 1000000

Tras la aparición de una oferta pública inicial, Zapatero haría la siguiente

entrada:

Descuento en bonos por pagar 333330

Pago adicional en capital 333330

Ejemplo 5: El valor intrínseco de una conversión

presentacioncterística-contingente de conversión con términos
variables

Franquiciadores alimentos emite $ 1.000.000 de deuda convertible, que

es convertible en $ 10 la par acciones comunes a un precio de $ 50. El
valor razonable de las acciones ordinarias en la fecha de compromiso de
la cuestión es de $ 60. La deuda es convertible sólo de una oferta pública
inicial. Si el valor razonable de la acción es al menos un 20% más alto
que el precio de salida a bolsa un año después de la salida a bolsa, el
precio de conversión será del 70% de el valor razonable en ese
momento. El valor intrínseco de la presentacioncterística de conversión
contingente momento de la emisión se calcula como sigue:
$ 1, 000,000 / $ 50 por acción = 20.000 acciones a emitir tras la
conversión
(Valor de mercado $ 60 - $ 50 Precio de conversión) x 20.000 acciones
= $ 200.000 valor intrínseco
El valor intrínseco de la variación del precio de conversión contingente
también se calcula en la fecha de compromiso usando los supuestos de
que el precio de salida a bolsa será el mismo que el precio de mercado
actual y que el precio de las acciones un año después de la salida a bolsa
es un 20% mayor, de la siguiente manera:
Precio de conversión Contingente = $ 60 x 120% x 70% = $ 50.40
$ 1.000.000 / $ 50.40 por acción = 19.841 acciones a emitir tras la
conversión
(Valor de mercado $ 72 - $ 50.40 precio de conversión) x 19.841 = $
428,565 mil acciones valor intrínseco
Franquiciadores alimentos no asignar porción de las ganancias a la
función de conversión a su emisión. Haría que la siguiente entrada al
reconocer la emisión de los bonos a 100:
Efectivo 1000000
Obligaciones con el público 1000000
Tras la aparición de una oferta pública inicial en $ 55, Franquiciadores
comida lo compensa la siguiente entrada:

Descuento en bonos por pagar250.000

Pago adicional en capital 250.000

Si el precio de las acciones aumentó hasta US $ 66 (55 $ x 120%),

Franquiciadores comida lo compensa la siguiente entrada para la
diferencia entre los dos valores intrínsecos:

Descuento en bonos por pagar 178565

Pago adicional en capital 178565
Si un enlace con una función de conversión beneficioso incrustado se
extingue antes de la conversión, una parte del precio de readquisición se
asigna a la recompra de la presentacioncterística de conversión. La parte
es el valor intrínseco de la presentacioncterística de conversión en la
fecha de extinción, que se registra como una disminución de capital
desembolsado en adicional. Que la contabilidad puede resultar en una
reducción del capital desembolsado adicional que es mayor que la
cantidad registrada originalmente en capital pagado momento de la
emisión. Sin embargo, ninguna parte del precio de readquisición debe
ser asignado a la función de conversión si esa presentacioncterística no
tenía ningún valor intrínseco en la fecha de emisión.

Ejemplo de extinción de deuda con una función de

conversión incrustada
Soluciones de software (Ejemplo 1, anterior) recompras $ 500.000
frente a su deuda a 140. En la fecha de emisión, la entrada siguiente se
ha realizado en relación con la deuda que se extingue después.
Efectivo 500.000
Descuento en bonos por pagar100.000
Obligaciones con el público 500.000
Pago adicional en capital 100.000

A la fecha de la recompra, el valor razonable de las acciones es de $ 85, y

el descuento no amortizado de la deuda fue de $ 20.000. El valor
intrínseco de la presentacioncterística de conversión en la fecha de la
recompra se calcula como sigue:
$ 500.000 / $ 50 por cuota de = 10.000 acciones a emitir después de la
conversión
(Valor de mercado $ 85 - $ 50 Precio de conversión) × 10.000 acciones = $
350.000 valor intrínseco
Soluciones de software harían la siguiente entrada de reconocer el
retiro de los bonos:
Obligaciones con el público 500.000
Pago adicional en capital 350.000
Descuento en bonos por pagar 20000
Ganancia por extinción de la deuda 130.000
Efectivo 700.000

Han surgido dudas con respecto a la contabilidad para la solución de

este instrumento parcialmente en efectivo (el pasivo reconocido) y
parcialmente en la acción (el instrumento de capital no reconocida).
ASC 470-20-40-12 establece que sólo el pago en efectivo debe ser
considerado en el cálculo de la ganancia o pérdida en la liquidación del
pasivo reconocido. Acciones transferidas a la titular de resolver el
diferencial de tasas de conversión representado por el instrumento de
capital implícito no se consideran parte de la solución del componente
de deuda del instrumento.
Los derechos de conversión contingentes provocados por la
llamada emisor. En algunos casos, un instrumento de deuda puede
incluir un privilegio de conversión contingente que sea ejercitable, si el
emisor intenta llamar a la deuda antes de su vencimiento, aunque (por
ejemplo, el precio de la acción subyacente a golpear un cierto valor umbral
predefinido), no se ha producido la contingencia se ha dicho, en el cual
momento, los titulares pueden optar por entregar la deuda por dinero en
efectivo (tal vez con una prima llamada, si la emisión contiene una
disposición de este tipo) o para convertir en una proporción definida de
valores. Si la deuda sigue pendiente hasta que rescate programado, no
habrá oportunidad de convertir. (Existe otra variante en la que la deuda
tiene una función de conversión contingente al inicio, por ejemplo, cuando
la deuda se convierte convertible si algún otro evento, tal como una
refinanciación, se produce, así como si el emisor intenta llamar a la
deuda.)
ASC 470-20-40 afirma que no hay ganancia o pérdida deben ser el resultado
de la creación de una oportunidad de conversión causado por el ejercicio del
emisor de la opción de compra, si la deuda emitida originalmente contenía
una función de conversión de fondo. En tales circunstancias, la conversión
de la deuda en capital, suponiendo la existencia de derechos sustantivos en
la deuda original de emisión-se contabiliza como un intercambio de valor en
libros. Por otro lado, si la función de conversión no había sido sustantiva, la
conversión provocada por el ejercicio por parte del emisor de la opción de
compra se contabiliza como una extinción de la deuda, con el valor razonable
de las acciones que se emitan utiliza para definir el costo de la extinción. Esto
crearía una ganancia o pérdida a ser reconocidos en prácticamente todas las
situaciones.
ASC 470-20-40 define una función de conversión de fondo como una
presentacioncterística de conversión que era, cuando se emitió por
primera vez el instrumento de deuda, al menos razonablemente posible
de ser ejercidas en el futuro, a falta de ejercicio por parte del emisor de
una opción cuando sea razonablemente posible tiene llamada el mismo
significado que bajo ASC 450. en términos prácticos, la evaluación de si
la presentacioncterística de conversión original había sido sustantiva, en
el contexto de los hechos y circunstancias a la fecha de emisión, podría
incluir la consideración del rendimiento de los intereses de la deuda
contingentemente convertibles en comparación a tasas equivalentes a
continuación, necesarias para la deuda que carecen de esa función, la
probabilidad de la ocurrencia del acontecimiento contingente definido, y
el valor relativo de la presentacioncterística de conversión en
comparación con el instrumento de deuda relacionada.

Divulgación de los valores contingentemente convertibles. Las

acusaciones se habían planteado que las revelaciones respecto de
valores convertibles de forma contingente a menudo han sido
inconsistentes en empresas, y han sido a menudo insuficiente. Para
hacer frente a este problema, ASC 505-10-50 indica cómo revelar
valores contingentemente convertibles. Véase el capítulo de ASC 505
para más detalles.
La conversión inducida de la deuda
Existe una situación especial en la que los privilegios de conversión de
deuda convertible se modifican después de la emisión. Estas
modificaciones pueden tomar la forma de precios reducidos de
conversión o consideración adicional pagados al tenedor de la deuda
convertible. El deudor ofrece estas modificaciones o “edulcorantes” para
inducir la conversión inmediata de la deuda pendiente.
ASC 470-20 eespecificoa el método de contabilidad utilizado en estas
situaciones y sólo se aplica cuando la deuda convertible se convierte en
valores de renta variable. Tras la conversión, el deudor debe reconocer
un gasto por el exceso del valor razonable de todos los valores y la
contraprestación entregada, sobre el valor razonable de los valores
especificados en las condiciones iniciales de conversión.
La determinación de la aplicabilidad de la ASC 470-20. ASC
470-20 eespecificoa la contabilización de los “edulcorantes” que se
utiliza para inducir la conversión de deuda convertible.
Tradicionalmente, esto implica mejoras ofrecidas por el deudor para
fomentar las conversiones, a menudo motivados por el deseo de poner
fin a los pagos de intereses sobre la deuda convertible. ASC 470-20-
40-13 se refiere a la circunstancia relacionada de conversiones cuando
se proponen o solicitan los términos mejorados por los acreedores /
tenedores de deuda. En algunos casos, solamente las partes
solicitantes se otorgan los términos endulzadas. Por lo tanto, ASC
470-20 se aplica a todas las conversiones de deudas convertibles que
(1) se producen de conformidad con privilegios cambiada de
conversión, (2) están ejercitable sólo por un período limitado de
tiempo,

Ejemplo de gasto de conversión inducida

1 01 de enero de 20X1, XYZ Compañía emitió diez 8% bonos

convertibles en $ 1.000 de valor nominal sin un descuento o
prima, con vencimiento 31 de diciembre de 20Y1.
2 Los bonos son convertibles en un principio sin la par acciones
comunes de XYZ a un precio de conversión de US $ 25.
3 El 1 de julio de 20X5, los bonos convertibles tienen un valor
razonable de $ 600 cada uno.
4 Para inducir a los tenedores de bonos convertibles para convertir
rápidamente sus bonos, XYZ reduce el precio de conversión de $ 20
 para los tenedores de bonos que se convierten antes del 21 de julio de
20X5 (dentro de los veinte días).
5 El valor razonable de las acciones de la empresa XYZ en la fecha
de conversión es de $ 15 por acción.
El valor razonable de la consideración incrementales pagado por XYZ
después de la conversión se calcula para cada enlace convertidos antes
de 21 de julio de 20X5.
Valor de los títulos emitidos a los tenedores de deuda:
Valor nominal $ 1.000 por bono
- Nuevo precio de conversión - $ 20 por acción
Número de acciones comunes emitidas después de la conversión 50
Comparte
× Precio por acción ordinaria × $ 15 por acción
Valor de los títulos emitidos $ 750 (a)
Valor nominal $ 1.000 por bono
- precio de conversión original - $ 25 de por acción

Número de acciones ordinarias a emitir en virtud de

Privilegio conversión original 40 Comparte
× Precio por acción × $ 15 por acción
Valor de los títulos se puedan emitir en virtud de
Privilegios de conversión $ 600 (b)
Valor de los títulos emitidos $ 750 (a)
Valor de los títulos se puedan emitir en virtud de
Los privilegios de conversión 600 (b)
Valor razonable de la incrementales $ 150
El asiento para registrar la conversión de la deuda para cada enlace es:

Deuda convertible 1000

Gasto de conversión de la deuda 150
Las acciones comunes-sin par 1150

La deuda emitida con garantía archivo

Los warrants son certificados que dan acceso a la compra de un número
determinado de acciones a un precio determinado dentro de un cierto
período de tiempo. A menudo se emiten con bonos para mejorar las
posibilidades de comercialización de los bonos y para bajar la tasa de
interés del bono.
Cuando se emiten emisiones de opciones desmontables, el precio de
compra debe ser asignado entre la deuda y los resguardos de garantía en
base a los valores razonables relativos. (ASC 470-20) Puesto que dos
instrumentos separados están involucrados, un valor razonable debe ser
determinado para cada uno. Sin embargo, si un valor no se puede
determinar, el valor razonable de la otra debe ser deducido del valor
total para determinar el valor desconocido.

Ejemplo de la contabilidad para un enlace con una orden

desmontable

1 Un bono de $ 1.000 con una orden desmontable para comprar

10 acciones de 10 $ la par acciones comunes a $ 50 por acción
que se expida por $ 1.025.
2 Inmediatamente después de la emisión de los bonos se
negocian en $ 995 y las órdenes en $ 35.
3 El valor razonable de las acciones es de $ de 48.

El valor razonable relativa de los enlaces es 96,6% [995 / (995 + 35)] y la

orden es 3,4% [35 / (995 + 35)]. Por lo tanto, $ 34.85 (3,4%× $ 1.025)
del precio de la emisión se asigna a las órdenes. La entrada de diario
para anotar la expedición es:
Efectivo 1.025,00
Descuento en bonos por pagar 9.85
Obligaciones con el público 1,000.00
Pagado en capital-órdenes
(o “Las opciones sobre acciones pendientes”) 34.85

El descuento es la diferencia entre el precio de compra asignado a la

fianza, $ 990,15 (96,6% × $ 1.025), y su valor nominal, $ 1,000. La
deuda en sí se tiene en cuenta de la manera normal.
La entrada para registrar el futuro ejercicio posterior de la orden sería:
Efectivo 500.00
Pagado en capital-órdenes 34.85
 Las acciones comunes 100.00
Pagado en capital 434,85 (diferencia)

Suponiendo que las órdenes no se ejercen, el asiento es:

Pagado en capital-órdenes 34.85
Pagado en capital-garantiza caducados 34.85

Distintos de acciones con presentacioncterísticas de

conversión y resguardos de garantía
ASC 470-20 establece que cuando un instrumento de deuda incluye
tanto los instrumentos desmontables, tales como órdenes, y una opción
de conversión beneficioso incorporado, el producto de la emisión deben
primero se repartirán entre los instrumentos convertibles y los demás
instrumentos desmontables en base a sus valores razonables relativos.
Después de esto, el modelo ASC 470-20 se debe aplicar a la cantidad
asignada al instrumento convertible para determinar si la opción de
conversión incorporado tiene un valor intrínseco.

Ejemplo de deuda convertible emitida con garantía de valores

Los comunicadores celulares emite $ 1.000.000 de deuda convertible con
100.000 órdenes desmontables. La deuda es convertible en $ 10 la par
acciones comunes a un precio de $ 50 por acción. A la fecha de emisión de
este compromiso, la acción ordinaria se negocia a $ 46 por acción.
Inmediatamente después de la emisión, los bonos se negocian a 85 y las
órdenes de comercio en $ 2. La emisión procede de $ 1.000.000 se
asignan a los dos instrumentos de la siguiente manera:

$850,000/($850,000 + $200,000) × $1,000,000 = $809,524 to the debt

$200,000/($850,000 + $200,000) × $1,000,000 = $190,476 to the warrants

El valor intrínseco de la presentacioncterística de

conversión está próxima calcula como sigue:
$ 1, 000,000 / $ 50 por acción = 2
El precio de conversión eficaz es los vínculos fondos asignados de $
809524 dividido por 20.000 acciones o $ 40.48
(Actual valor de mercado $ 46 de la acción - $ 40.48 precio de
conversión real) × 20.000 acciones = $ 110 476, que es el descuento
otorgado implícita en los bonos en relación con la función de
conversión.
Los comunicadores celulares harían la siguiente entrada al reconocer la
emisión de las emisiones de opciones a 100:
Efectivo 1000000
Rebajados en bonos bonos 110476 809524
por pagar por pagar
adicional capital 110476
pagado Capital
pagado-órdenes 190476

Una amplia gama de presentacioncterísticas se puede incorporar en las

órdenes de compra de acciones y, a menudo será un desafío para
identificar la sustancia de estas presentacioncterísticas, y para entonces
prescribir el tratamiento contable adecuado para cada función. Un
ejemplo de ello implica órdenes que se emiten con opciones de venta, a
veces llamado “órdenes de opción de venta.” Estas órdenes permiten al
tenedor de adquirir un número fijo de acciones del emisor a un precio fijo
(común a todos los órdenes), pero también pueden venderse por el titular
en una fecha determinada por una cantidad fija de dinero que el titular
podría requerir al emisor a pagar en efectivo. Por ejemplo, supongamos
que las órdenes son emitidas cuando las acciones de la entidad se cotizan a
$ 12, y cada orden permite la compra de 100 acciones a $ 15 hasta el 30 de
abril de 2013. Si no previamente ejercidas, los tenedores de warrants
pueden poner cada orden de vuelta al emisor por el equivalente de $ 14 por
acción, es decir, para 100 × (14 $ - 12 $) = $ 200 por orden. El titular de la
autorización se asegura así (dado el precio de la acción subyacente en el
inicio) de por lo menos $ 2 por ingreso acción, y por supuesto puede
obtener una recompensa mucho mayor si el precio de la acción ha subido
más allá de $ 15 mediante la fecha de caducidad.
ASC 470-30, Participar Préstamos Hipotecarios
Contabilización de los prestatarios de préstamos hipotecarios
participantes. Ciertos contratos de préstamo hipotecario proporcionan,
en general, a cambio de una tasa de interés más baja, que las acciones del
prestamista en la apreciación del precio de la propiedad que garantiza el
préstamo. Otros acuerdos se prevé que el prestamista recibe una parte de
los ingresos o flujos de efectivo de los bienes inmueblescomerciales para
las que se concedió el préstamo. ASC 470-30 establece la contabilidad del
prestatario para un préstamo hipotecario participar si el prestamista
participa en aumentos en el valor razonable del proyecto inmueble
hipotecado, los resultados de las operaciones de ese hipotecados proyecto
de bienes raíces, o ambos. Se requiere que ciertas revelaciones se harán en
los estados financieros. Además, la Codificación requiere lo siguiente:
 1 En origen, si el prestamista tiene derecho a participar en la
apreciación en el valor de mercado del proyecto hipotecado bienes
raíces, el prestatario debe determinar el valor razonable del
componente de participación y debe reconocer un pasivo por la
participación de esa cantidad. Un débito correspondiente debe
entonces ser registrada en una cuenta de deuda con descuento.
(ASC 470-30-30-1) El descuento de la deuda debe ser amortizado
por el método de interés, utilizando la tasa de interés efectiva. (ASC
470-30-35-5) El resultado neto debería incluir el costo esperado de
la función de la participación en el costo de interés periódico
asociado con el préstamo.
2 Al final de cada ejercicio, el saldo del pasivo por la participación
debe ser ajustada si es necesario, por lo que la responsabilidad es
igual al valor razonable actual de la función de la participación en
ese punto en el tiempo. El débito o crédito correspondiente se
deben ajustar a la cuenta de la deuda-descuento correspondiente.
El descuento revisado debería entonces ser amortizado de forma
prospectiva. (ASC 470-30-35-34 y 35-34A)
ASC 470-40, acuerdos de financiación del producto
ASC 470-40 aborda las cuestiones relacionadas con las disposiciones
financieras producto. Un acuerdo de financiación producto es una
operación en la que una entidad (en adelante, el "Patrocinador") vende y
se compromete a recomprar inventario hacia y desde una entidad
financiera al mismo tiempo. El precio de recompra se fija por contrato
por un importe igual al precio de venta original más costos de manejo y
de financiación de la entidad financiera. El propósito de la transacción
es permitir a la empresa patrocinadora a organizar la financiación de la
primera compra del inventario. Las diversas etapas implicadas en la
transacción son ilustradas por el diagrama.

1 En la operación inicial, el patrocinador "vende" elementos

inventariables a la entidad financiera a cambio de la remesa del
precio de venta y al mismo tiempo se compromete a recomprar el
inventario a un precio determinado (por lo general el precio de
venta más el transporte y los costes de financiación) durante un
período de tiempo especificado.
 2 La entidad financiera toma prestamo de un banco (u otra
institución financiera) usando el inventario que acaba de adquirir
como garantía.
3 La entidad financiera remite el producto de su endeudamiento
con el patrocinador y el patrocinador presumiblemente utiliza
estos fondos para pagar la deuda (cuentas por pagar) incurridos
para la compra original.
4 El patrocinador a continuación, durante un período de tiempo
que se disponga de fondos, compra de nuevo el inventario de la
entidad financiera por el precio especificado más de transporte y
los costes de financiación.
FASB dictaminó que la sustancia de esta operación es la de una
transacción de préstamo, no una venta. Es decir, la transacción es, en
esencia, no es diferente del promotor obteniendo directamente
financiación por terceros para la compra de inventario. ASC 470-40
eespecificoa que la contabilidad apropiada por el patrocinador es registrar
un pasivo en la cantidad del precio de venta cuando se reciben los fondos
de la entidad financiera a cambio de la transferencia inicial del inventario.
El patrocinador procede a acumular llevan y la carga financiera de acuerdo
con sus políticas de contabilidad normales. Estas acumulaciones se
eliminan y el pasivo satisfechas cuando el patrocinador recompra del
inventario. El inventario no se elimina del estado de situación financiera
del patrocinador y una venta no se graba. Por lo tanto, aunque el título
legal ha pasado a la entidad financiera, para fines de medición y valoración
del inventario, se considera el inventario a ser propiedad del patrocinador.
(Por ASC 606-1055-403: Control de la entidad no ha pasado al
comprador.)

Ejemplo de un acuerdo de financiación del producto

La Medieval Illumination Company (MIC) ha tomado prestada la

cantidad máxima que tiene disponible bajo su línea de crédito a corto
plazo. MIC obtiene financiamiento adicional vendiendo $ 280,000 de
su inventario de velas a una tercera entidad de financiamiento. El
tercero obtiene un préstamo bancario con un interés del 6% para pagar
la compra del inventario de velas, mientras cobra un interés del MIC
del 8% y $ 1,500 al mes para almacenar el inventario de velas en una
instalación de almacenamiento público. A medida que MIC obtiene
órdenes de velas, compra el inventario de vuelta del tercero, que a su
vez autoriza al almacén público a enviar las órdenes directamente a los
clientes de MIC a un costo de $ 35 por pedido. Dado que se trata de un
acuerdo de financiación de productos, MIC no puede eliminar el
inventario de velas de sus registros contables ni registrar los ingresos
procedentes de la venta de su inventario al tercero. En cambio, la
siguiente entrada registra el acuerdo de financiación inicial:
Efectivo 280.000
Deuda a corto plazo 280.000

Después de un mes, los registros de CIM los intereses devengados de $

1.867 ($ 280.000 × 8% de interés × 1/12 años) en el préstamo, así como
la cuota de almacenamiento mensual de $ 1.500, como se muestra en la
siguiente entrada:
Gastos por intereses 1867
Gastos de almacenamiento 1500
Interés acumulado 1867
Cuentas por pagar 1500

Sobre el primer día del mes subsiguiente, MIC recibe un pedido de un

cliente de pago anticipado por $ 3.800. El margen del orden es 40% y,
por lo tanto, el costo de inventario relacionado es $ 2,280. MIC paga el
tercero $ 2,280 para volver a comprar el inventario requerido, así
como $ 35 a la instalación de almacenamiento público a enviar el
pedido al cliente, y registra las entradas siguientes:
Deuda a corto plazo 2280
Efectivo 2280
Para la recompra de inventario desde el tercero
entidad de financiación
Efectivo 3800
Ventas 3800
Para registrar la venta al cliente
Costo de los bienes vendidos 2280
Inventario 2280
Para registrar el costo de la venta al cliente
Cabo de mercancías 35
Cuentas por pagar 35
Para registrar el costo offulfillenando el orden

ASC 470-40 identifica las variaciones de los términos de la disposición

anterior, que también cumple con los criterios para ser contabilizado
como producto de acuerdos de financiación:
 1 La entidad de financiación por terceros compra el inventario
directamente desde el proveedor del patrocinador (en lugar de
desde el patrocinador) con un compromiso simultáneo de
revender el inventario al patrocinador.
2 El patrocinador llega a un acuerdo con una entidad financiera de
terceros para controlar la disposición del producto que ha sido
comprado por el tercero, ya sea por parte del patrocinador o del
proveedor del patrocinador.

ASC 470-50, modificaciones y extinción

Las modificaciones a los privilegios de conversión.Bajo
provisiones del ASC 470-50, del deudor (del emisor) que representa una
modificación de una emisión de deuda o un cambio por otro tema se basa
en si las modificaciones son sustanciales. Con base en los resultados del
análisis, la extinción de la deuda original se pudo encontrar que se han
producido, con ramificaciones de información financiera. La SEC toma
una posición sobre este asunto que añade más complejidad.
ASC 470-50-40 sostiene que la contabilidad de la extinción de la deuda
puede utilizar si (1) el cambio en el valor razonable de la opción de
conversión incorporado es al menos el 10% del valor en libros del
instrumento original de la deuda justo antes de que la deuda se está
modificando o intercambiados, o (2) la modificación de instrumentos de
deuda o intercambio añade o elimina una opción de conversión
sustancial. Si este análisis no da lugar a la contabilidad extinción, a
continuación, un aumento en el valor razonable de la opción de
conversión reduciría la deuda y aumentar el capital desembolsado
adicional, mientras que no se reconocería una disminución en el valor
razonable de la opción de conversión.
ASC 470-50-40 también sostiene que la modificación de un instrumento
de deuda convertible afectará reconocimiento posterior de los gastos por
intereses para el instrumento de deuda asociada a los cambios en el valor
razonable de la opción de conversión incorporado. El cambio en el valor
razonable de una opción de conversión se calcula como la diferencia entre
el valor razonable de la opción de conversión incorporado inmediatamente
antes y después de la modificación. El valor intercambiado por el titular
para la modificación de la opción de conversión es ser reconocido como un
descuento (o premium) con el correspondiente aumento (o disminución)
de capital desembolsado en adicional.

Por último, ASC 470-50-40 concluye que los emisores no deberían

reconocer una función de conversión beneficioso o reevaluar la función
de conversión beneficioso existente en la fecha de la modificación de un
instrumento de deuda convertible.
Extinción de la deuda. La administración puede adquirir de nuevo o
retirarse deuda pendiente antes de su vencimiento programado. Esta
decisión es generalmente causada por los cambios en las tasas de interés
actuales o esperados o en los flujos de caja.
Dentro de la sustancia defeasance (irrevocablemente la colocación de
activos en un fideicomiso que se va a utilizar únicamente para dar
servicio a los pagos de la deuda restantes) no da lugar a la extinción de
un pasivo. A excepción de los artículos excluidos por ASC 405-20, un
pasivo es retirado del estado de situación financiera sólo si:
1 El acreedor se paga y el deudor queda liberado de la obligación.
2 El deudor se libera legalmente, ya sea por el acreedor o
judicialmente de ser el deudor principal.

Si un deudor se convierte indirectamente responsable, a través de un

supuesto de terceros y una liberación por parte del acreedor, el deudor
original se convierte en un garante. Una obligación de garantía, basado en
la probabilidad de que el tercero va a pagar, es ser reconocidos y medidos
inicialmente al valor razonable. La cantidad de obligación de garantía
aumenta la pérdida o reduce la ganancia reconocida en extinciones.
Algunos instrumentos financieros pueden tener presentacioncterísticas
de un activo o pasivo, dependiendo de las condiciones del mercado
(contratos a plazo, contratos de permuta, y opciones sobre materias
primas escritas). Para ser dado de baja, estos instrumentos no sólo
deben cumplir con los dos criterios anteriores, sino que también deben
cumplir con la entrega de los criterios de control de ASC 405-20.
Contabilidad del deudor por una modificación o intercambio
de instrumentos de deuda distintos en una reestructuración
de deuda problemática. Un intercambio de instrumentos de deuda
con condiciones sustancialmente diferentes es una extinción de la deuda
y debe tenerse en cuenta de acuerdo con ASC 405-20. Cualquier
modificación sustancial de los términos de una deuda existente, que no
sea para una reestructuración de deuda problemática, de manera similar
debe ser reportada como una extinción de la deuda.
Un intercambio o modificación se considera sustancial cuando el valor
actual de flujos de efectivo bajo el nuevo instrumento de deuda es de al
menos 10% diferente del valor actual de los flujos de efectivo restantes
bajo los términos del instrumento original. (ASC 470-50-40-10) A los
efectos de la prueba de 10%, la tasa de interés efectiva del instrumento de
deuda original se utiliza como tasa de descuento.
Los flujos de efectivo pueden verse afectados por los cambios en los
montos de capital, tasas de interés, la madurez, o por honorarios
intercambiados entre las partes. cambio sustancial también puede ser el
resultado de cambios en las disposiciones siguientes:
1 presentacioncterísticas recurso o sin recurso
2 Prioridad de la obligación
3 presentacioncterísticas garantizadas o noncollateralized
4 convenios de deuda y / o renuncias
5 el fiador
6 presentacioncterísticas de las opciones.

Suponiendo que se cumpla la prueba de 10% y los instrumentos de

deuda se considera que sea sustancialmente diferente, La nueva
inversión debe ser registrada inicialmente al valor razonable y esa
cantidad debe ser comparado con el valor contable de la vieja deuda para
determinar la ganancia o pérdida extinción de la deuda a ser reconocido,
así como la tasa efectiva del nuevo instrumento. (ASC 470-50-40-13) Los
honorarios pagados por el deudor al acreedor o recibidas por el deudor al
acreedor deben ser incluidos en la determinación de la deuda ganancia o
pérdida extinción. (470-50-40-17a ASC) Además, los costes incurridos
con terceros deben ser amortizados utilizando el método de interés de
una manera similar a la utilizada para los costos de emisión de deuda.
(ASC 470-50-40-18)
Suponiendo que la prueba de 10% no se cumple y los instrumentos
de deuda no se considera que sea sustancialmente diferente, Entonces
el nuevo tipo de interés efectivo se determinará en base al valor en libros
del instrumento original y los flujos de efectivo revisadas. (ASC 470-50-
40-14) Los honorarios pagados por el deudor al acreedor o recibidas por
el deudor al acreedor debe amortizarse como un ajuste al gasto por
intereses durante el plazo restante del instrumento de deuda modificado
usando el método de interés. (470-50-40-17b ASC) Adicionalmente, los
gastos ocasionados con terceros se debe al gasto cuando se incurre en
ellos. (470-50-40-18b ASC)
La ganancia o pérdida en la extinción de la deuda. De acuerdo
con ASC 470-50-40-2, la diferencia entre el valor neto en libros y el
precio pagado por la adquisición de los instrumentos de deuda se
registra como una ganancia o pérdida. Si el precio de adquisición es
mayor que el valor en libros, existe una pérdida. Una ganancia se genera
si el precio de adquisición es menor que el valor en libros. Estas
ganancias o pérdidas deben ser reconocidos en el período en que se
produjo el retiro.
La prima o descuento y costes de emisión no amortizados deben ser
amortizados a la fecha de adquisición y se registran antes de la
determinación de la ganancia o pérdida. Si la extinción de la deuda no se
produce en la fecha de interés, el pago de los intereses devengados entre
la última fecha de interés y la fecha de adquisición también debe ser
registrada.

Ejemplo de contabilización de la extinción de la deuda

1 Un 10%, de 10 años $ 200,000 de bonos está anticuado y
publicada el 02/01/12 a 98, con el interés por pagar
semestralmente.
2 Asociados costes de emisión de bonos de $ 14.000 se incurren.
3 Cuatro años después, el 02/01/16, toda la emisión de bonos se
recompre a 102 (es decir, 102% del valor nominal) y se retiró.
4 En 01.01.16 el descuento no amortizado utilizando el tipo de
interés efectivo de 10,325% es de $ 2.858.
precio Readquisición [(102%) × $ $ 204.000
importe
200.000] neto en libros:
valor aparente $ 200.000
descuento por amortizar (2858)
Pendientes de amortizar los costos de (8400) 188742
Pérdida
emisión
en la
[14.000
recompra
× (6/10)]
de bonos $ 15.258

ASC 470-60, reestructuraciones de deuda problemática de los

deudores
Reestructuraciones de deuda con problemas son definidos por ASC 470-
60 como situaciones en las que el acreedor, por razones económicas o
legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, el deudor
otorgue una concesión que de otro modo no se concedió. Como se explica
en ASC 470-60-55-5, hay una única presentacioncterística o factor, se
toma solo, es determinante de si una modificación de los términos o un
intercambio de un instrumento de deuda es una reestructuración de
deuda problemática bajo ASC 470-60. Por lo tanto, hacer esta
determinación requiere el ejercicio de juicio. ASC 470-60-55 plantea dos
preguntas para ayudar en la toma de una determinación de si ASC 470-60
se aplica en un caso particular:
 Es el deudor experimentando dificultades financieras?
 Ha concedido al acreedor una concesión?
Estas dos preguntas deben ser respondidas afirmativamente para ASC
470-60 a ser aplicable.
Es el deudor experimentando dificultades financieras? Si la
solvencia del deudor se ha deteriorado desde la deuda fue emitida
originalmente, el deudor debe evaluar si se está experimentando
dificultades financieras. Los siguientes factores son indicadores de que
este puede ser el caso:
 El deudor se encuentra en incumplimiento de parte de su deuda, o
es probable que el deudor estará en incumplimiento de pago en
cualquiera de su deuda en un futuro previsible sin la modificación
de reestructuración
 El deudor ha declarado, o está en el proceso de declaración, la
quiebra
 No hay duda acerca de si el deudor es un negocio en marcha
 los valores del deudor han sido o son susceptibles de ser retirado
de la lista
 El deudor prevé que el flujo de efectivo específicos de la entidad
son insuficientes para servir la deuda a través de su madurez, de
acuerdo con sus términos
 El deudor no puede obtener recursos a tasas de mercado actuales
para los deudores nontroubled excepto a través de los acreedores
existentes.
(ASC 470-60-55-8)
Si ambos de los siguientes factores están presentes, que se llegó a la
conclusión de que el deudor no está experimentando dificultades
financieras:
 Los acreedores de acuerdo para reestructurar la deuda de edad
únicamente para reflejar ya sea (1) una disminución en las tasas de
interés actuales para el deudor, o (2) un aumento de la solvencia
del deudor
 El deudor está actualmente servicio de la deuda de edad y se puede
obtener fondos para pagar la deuda de edad en la tasa de mercado
actual de un deudor nontroubled.
(ASC 470-60-55-9)
Ha concedido al acreedor una concesión? El acreedor ha
otorgado una concesión cuando una reestructuración resultados en su
expectativa de que no van a cobrar todos los importes debidos. Si es así,
y si el pago del principal depende principalmente del valor de la
garantía, el acreedor debe tener en cuenta el valor actual de la garantía
para decidir si se pagará el principal.
Si el acreedor se reestructura una deuda a cambio de la garantía o
garantías adicionales, el acreedor ha otorgado una concesión cuando la
cantidad de estos elementos adicionales no es una compensación
adecuada por otros términos de la reestructuración.
Si el deudor no tiene acceso a los fondos a una tasa de mercado,
entonces el acreedor debe considerar la reestructuración de ser a un
ritmo inferior al del mercado; esto es un indicador de que el acreedor
haya otorgado una concesión. También puede ser una concesión cuando
la tasa de interés en el acuerdo de reestructuración se ha incrementado,
si la nueva tasa es inferior a la tasa de interés de mercado para una
nueva deuda que tiene presentacioncterísticas de riesgo similares. Si es
así, el acreedor debe considerar todos los aspectos del acuerdo de
reestructuración para determinar si se ha otorgado una concesión.
No es una concesión cuando una reestructuración sólo se traduce en un
retraso en el pago que es insignificante. Sin embargo, si la deuda se ha
reestructurado con anterioridad, el acreedor debe tener en cuenta el
efecto acumulativo de las últimas reestructuraciones al determinar si un
retraso en el pago resultante de la reestructuración más reciente es
insignificante.
Sin embargo, en ninguna de las cuatro situaciones siguientes, una
concesión otorgada por el acreedor no constituye automáticamente una
reestructuración:
1 El valor razonable de los activos o patrimonio de interés aceptado
por un acreedor de un deudor en la plena satisfacción de su
crédito es por lo menos igual a la inversión registrada del
acreedor en la cuenta por cobrar.
2 El valor razonable de los activos o el patrimonio participación
transmitida por un deudor a un acreedor en la liquidación total
de su pagar es al menos igual al valor en libros de la cuenta por
pagar.
3 El acreedor reduce la tasa de interés efectiva para reflejar una
disminución en las tasas de interés actuales o una disminución en
el riesgo, con el fin de mantener la relación.
4 El deudor, a cambio de la deuda antigua, emite nueva deuda con
una tasa de interés que refleja las tasas de mercado actuales.
(ASC 470-60-55-12)

ASC 470-60-55-1 señala que ASC 470-60 no se aplica a los deudores en

quiebra a menos que la reestructuración no es resultado de una
reformulación general del pasivo del deudor en el procedimiento de
quiebra. Es decir, ASC 470-60 se aplica sólo si la reestructuración de la
deuda se aísla al acreedor.
Una reestructuración de deuda problemática puede ocurrir en una de dos
maneras. El primero es un arreglo de la deuda a menos que el valor en
libros. El segundo es una continuación de la deuda con una modificación de
las condiciones (es decir, una reducción en la tasa de interés, cantidad
presentacion, interés acumulado adeudado, o una extensión de la fecha de
pago de interés o valor nominal). La contabilización de tales
reestructuraciones se prescribe para deudores y acreedores. ASC 470-60-
15-3 señala que el deudor y el acreedor deben aplican por separado ASC
470-60 a la situación de hecho específica, ya que las pruebas no son
necesariamente simétricos y es posible que uno o el otro, pero no ambos, a
tener una reestructuración de deuda problemática cuando el valor en libros
del deudor y la inversión registrada del acreedor difieren.
Reconocimiento. Si la deuda se ha solucionado por el intercambio de
activos, una ganancia se reconoce en el período de transferencia para la
diferencia entre el valor contable de la deuda (que se define como la
cantidad nominal de la deuda aumentada o disminuida por los intereses
devengados aplicable y prima no amortizada aplicable , descuento, o los
costos de emisión) y la consideración dada a extinguir la deuda. (ASC
47060-35-3) Un proceso de dos pasos se utiliza: (1) cualquier activo no
son en efectivo se utilizan para liquidar la deuda se revalorizan al valor
razonable, y se reconoce la ganancia o pérdida ordinaria asociada, y (2) la
ganancia de reestructuración de la deuda se determina y reconocido. La
ganancia o pérdida se evalúa bajo los criterios de “inusuales y poco
frecuentes” de la ASC 225-20. Si la acción se emite para liquidar el pasivo,
la acción se registra a su valor razonable. (ASC 470-60-35-4)

Ejemplo 1: Solución de la deuda mediante el intercambio de

activos
Suponga que la empresa deudora transfiere terrenos con un valor
contable de $ 70,000 y un valor razonable de $ 80,000 en el pago
completo de su pagaré. La nota tiene una vida remanente de cinco años,
un saldo principal de $ 90.000, y el interés acumulado relacionado de $
10.000 se registra. Se requieren las siguientes entradas para registrar la
liquidación:
Deudor
Tierra 10000
Ganancia por transferencia de activos 10000
Pagare 90000
Los intereses a pagar 10000
Tierra 80000
 Ganancia en la liquidación de la deuda 20000

Si la deuda se continúa con una modificación de las condiciones, es

necesario comparar los flujos de efectivo futuros totales de la deuda
reestructurada (tanto el capital como los intereses establecidos) con el
valor en libros de la deuda original. Si la cantidad total de los pagos futuros
de efectivo es mayor que el valor en libros, no se realizan ajustes al valor en
libros de la deuda. Sin embargo, una nueva tasa de interés más baja
efectiva debe ser calculado. Esta tasa hace que el valor presente de los
pagos futuros de efectivo totales igual al valor en libros actual de la deuda y
se utiliza para determinar los gastos por intereses en períodos futuros. El
método de interés efectivo debe ser utilizado para calcular el gasto. Si los
pagos de efectivo futuros totales de la deuda reestructurada es menor que
el valor en libros actualidad, la deuda actual debe reducirse a la cantidad de
los flujos de efectivo futuros y una ganancia debe ser reconocido. Sin gastos
por intereses se reconoce en períodos posteriores, ya que sólo el director
está siendo pagado.
De acuerdo con ASC 470-60, una reestructuración de deuda
problemática que implica sólo una modificación de las condiciones se
contabiliza de forma prospectiva. Por lo tanto, no hay ningún cambio en
el valor en libros del pasivo a menos que el valor en libros de la deuda
original es superior a los futuros pagos de efectivo totales especificados
por el nuevo acuerdo.
Si la reestructuración consiste en la liquidación parcial y modificación
parcial de los pagos, el asentamiento parte se explica primero y luego la
modificación de los pagos.

Ejemplo 2: La reestructuración con ganancia / pérdida

reconocida (pagos están a menos de la realización de valor)
Suponga que la nota tiene un saldo de capital de $ 90.000, los intereses
devengados de $ 10.000, una tasa de interés del 5%, y una vida útil
restante de ficinco años. La tasa de interés se reduce al 4%, el director se
reduce a $ 72.500, y los intereses devengados hasta la fecha de la
reestructuración se perdona.
Flujos de efectivo futuros (después de la reestructuración):

Director de escuela $ 72.500

 De interés (5 años × $ 72.500 × 4%) 14500
El efectivo total a pagar $ 87.000
Monto antes de reestructurar
($ 90.000 directora + $ 10.000 intereses acumulados) (100,000)
Ganancia del deudor $ 13000

Las siguientes entradas deben ser registradas por el deudor para reflejar
los términos del acuerdo:

A partir del año 1

Los intereses a pagar 10000
Pagare 3000
Ganancia en la reestructuración de la deuda 13000
Finales de los años 1-5
Pagare 2900
Efectivo 2900

NOTA: $ 14.500 ÷ 5 años. = $ 2,900; sin gastos de intereses se registra

en este caso.
Fin de Año 5
Pagare 72.500
Efectivo 72.500

Ejemplo 3: La reestructuración sin ganancia / pérdida

reconocida (pagos excede el valor de carga)
Modificar el Ejemplo 2 como sigue: Supongamos que los $ 100.000
adeudado se reduce a un balance principal de
$ 95.000. La tasa de interés del 5% se reduce a 4%.
Flujos de efectivo futuros (después de la reestructuración):
 Director de escuela $ 95.000
De interés (5 años × $ 95.000 × 4%) 19000

Total de efectivo a recibir $ 114.000

Monto antes de reestructurar

($ 90.000 directora + $ 10.000 intereses
acumulados)
(100,000)
Los gastos por intereses / ingresos en 5 años $ 14.000

En este ejemplo, un nuevo tipo de interés efectivo debe calcularse de tal

manera que el valor presente de los pagos futuros es igual a $ 100.000. Un
enfoque de ensayo y error se utiliza para calcular la tasa de interés efectiva
que iguala el director $ y los pagos 95.000 interés anual $ 3.800 a $
100.000, la cantidad adeudada antes de la reestructuración.

Ensayo y error de cálculo

(n = 5, i = 2,5%) (n = 5, i =3%)
PV de la anualidad ordinaria 4.64583 4.57971
333%)
PV de 1 0.88385 0.86261
2.5%: (.88385 x $ 95,000) + (4.64583 x $ $ 101,620
3%: 3,800) =
(.86261 x $ 95,000) + (4.57971 x $ 3,800) = $ 99,351

Interpolación:
(101,620-100,000)*(3%-2.5%)=.357%
(101,620-99,351)

Nueva tasa efectiva = 2,5% + 0,357% = 2,857%

Interés plan de amortización:

Interés en Reducción en valor

Añ en
o Efectivo tasa efectiva Valor en libros libros
$ 100.000
1 $ 3.800 $ 2.857 (b) $ 943 (c) 99057
2 3800
(a) 2830 970 98087
3 3800 2802 998 97089
 4 3800 2774 1026 96063
5 3800 2745 1055 95.000 *
$ 19.000
* Redond
$ eado $ 95.000 × 0.04
$ 2.857 $ 100.000 × 2,857%
3.800
= 943-PR = $ 3.800 - $ 2.857
$

Las siguientes entradas son hechas por el deudor para reconocer los
pagos en efectivo en los períodos posteriores:
Fin de Año 1
Documento por pagar (3.800 $ - 2.857 $) 943
Los gastos por intereses ($ 100.000 x 0,02857) 2857
Efectivo 3800
Fin de Año 5
Pagare 95.000
Efectivo 95.000

Cuando los pagos totales en efectivo futuras podrán superar el importe en

libros del pasivo, no hay ganancia o pérdida se reconoce en los libros del
deudor a menos que los pagos en efectivo futuros máximos son menores
que el valor en libros de la deuda. Por ejemplo, si el deudor está obligado a
pagar los intereses a una tasa más alta si su condición financiera mejora
antes del vencimiento de la deuda, el deudor debe asumir que los pagos
más grandes tendrían que ser hecho. Los pagos contingentes se incluirán
en los futuros pagos de efectivo totales para la comparación con el valor en
libros de la deuda. Si los futuros pagos en efectivo exceden el valor en
libros, un nuevo tipo de interés efectivo debe ser determinado. La nueva
tarifa debería ser la tasa que iguala el valor presente de los pagos futuros
con el valor en libros del pasivo.

Ejemplo 4: Pagos contingentes

Modificar el ejemplo 2 de la siguiente manera: El nuevo acuerdo
establece que si la situación financiera en la madurez mejora como se
eespecificoa, se requiere un pago de capital adicional de $ 15.000 y un
1% adicional de interés debe ser pagado en mora de los años 4 y 5.

Pagos en efectivo futuros:

Principal que se requiere según el acuerdo $ 72.500

 De interés requerida según el acuerdo (5 años x $ 72.500 x 4%) 14500

Pago de capital contingente 15000

Pago de intereses contingente (2 años x 72,500 x 1%) 1450

$ 103.450

Monto antes de la reestructuración ($ 90.000 + $ 10.000) (100,000)

$ 3,450

Cuando se calcula el nuevo tipo de interés efectivo, sólo como muchos

pagos contingentes que sean necesarias para hacer que los futuros pagos
en efectivo exceden el valor en libros se incluyen en el cálculo. Por lo
tanto, el pago de capital contingente estaría incluido, pero el interés
contingente no lo haría. Los pagos de interés contingente serían
reconocidos usando los mismos criterios que se utilizan en ASC 450; es
decir, los pagos se reconocen cuando los dos son probables y se pueden
estimar razonablemente.
35 ASC 480 DISTINGUIR LOS PASIVOS DE EL
PATRIMONIO

Perspectiva y Problemas 533 Ejemplo-Obligaciones que requieren la

participación neta de liquidación-
Subtema 533
cambios en el valor monetario
Ámbito de aplicación y alcance Dirección opuesta como el valor
Excepciones 533 razonable de la editor's acciones de
capital 545
Visión de conjunto 534
Ejemplo-opciones de venta emitida
Definiciones de Términos 534 que requiere liquidación física 546
Conceptos, normas y ejemplos 535 Ejemplo-contrato de compra a plazo
Aplicabilidad de ASC 480 535 que requiere pago en efectivo o red
física 546
Las mediciones iniciales y posteriores
537 Ejemplo-opciones de venta emitida
que requiere liquidación de la
Ganancia o pérdida en el retiro de participación neta 546
canjeables instrumentos 538
Ejemplo-obligación incondicional que
Acciones obligatoriamente rescatables debe ser redimido ya sea por dinero
y Instrumentos similares 538 en efectivo o resuelta por la emisión
Ejemplo de Stock canjeable de acciones 546
obligatoriamente 541 Ejemplo de preferencia
La obligación de emitir acciones 543 obligatoriamente redimible

Obligaciones de recompra de acciones Participaciones 547

544 Ejemplo de acciones que son
Aplicación de ASC 480 545 obligatoriamente rescatables a la
muerte del titular 547
Ejemplo-Obligaciones que requieren la
participación neta Ejemplo de canjeable
obligatoriamente prefiere acciones
Asentamiento-los cambios de valor (continuación) 547
monetario en la misma orientacion
que el valor razonable del emisor's Ejemplo de un contrato con una fijo
acciones de capital 545 monetaria cantidad conocida al inicio
547
Ejemplo de una opción de venta Ejemplo de un contrato hacia adelante
emitida en una Finúmero fijo de con una variable fecha de liquidación
acciones 548 549

Ejemplo de una orden de put 548

PERSPECTIVA Y PROBLEMA
Subtopico
ASC 480, Pasivos distintivas de patrimonio tema, contiene un subtema:
 ASC 480-10, general, que proporciona orientación sobre cómo el
emisor clasifica y mide instrumentos financieros con
presentacioncterísticas tanto de pasivos y patrimonio.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 480 se aplica a todas las entidades y para cualquier instrumento
financiero independiente. Esto incluye aquella que:
 Comprende más de una opción o contrato a plazo
 Tiene presentacioncterísticas tanto de pasivo como de capital y, en
algunas circunstancias, también tiene presentacioncterísticas de
un activo.

ASC 480 no se refiere a un instrumento que tiene sólo las

presentacioncterísticas de un activo. ASC 480 no se aplica a:
 Una presentacioncterística incrustado en un instrumento
financiero que no es un instrumento derivado en su totalidad.
 Las obligaciones relacionadas con los acuerdos de compensación
basados en acciones si dicha obligación se registra de acuerdo
Tema 718.
(Véase también la aplicabilidad de la sección ASC 480 en este capítulo o
una discusión ampliada de que los instrumentos entran en el ámbito de
ASC 480.)
Visión de conjunto
los emisores de normas habían estado luchando con la información
adecuada para los instrumentos INSTRUMENTOS híbrido que tiene
presentacioncterísticas tanto de pasivos y patrimonio. Dos necesidades
habían sido percibidos:
 En primer lugar, establecer criterios para la clasificación de
 determinados instrumentos (acciones, por ejemplo,
obligatoriamente redimible) que nominalmente son el
patrimonio, pero tienen presentacioncterísticas claves de la
deuda, sino que tendrá un impacto significativamente las
declaraciones de empresas de situación financiera si un enfoque
de “fondo sobre la forma” se aplica estrictamente; y
 segundo, para desarrollar la metodología para desagregar las partes
constitutivas de los instrumentos compuestos para que puedan ser
contabilizados como deuda y como patrimonio, respectivamente.
ASC 480 se dirige a esas necesidades.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 480-20. Véase el Apéndice A, Definiciones de Términos,
los términos adicionales relacionados con este tema: opción de llamada,
Empleado plan de la propiedad, de las acciones, de valor razonable,
instrumento financiero, No Controladora, Matrizs, opción de venta, la
Comisión de Valores registrante, subsidiarias y Orden.
Instrumento financiero independiente. Un instrumento
financiero que cumple alguna de las siguientes condiciones:
1 Se entró en forma separada y aparte de cualquiera de las otras
transacciones orequity instrumentos financieros de la entidad.
2 Se entró en en combinación con alguna otra transacción y es
legalmente desmontable y por separado ejercidas.
Editor. La entidad que emitió un instrumento financiero o pueda ser
requerida en los términos de un instrumento financiero para emitir sus
acciones de capital.
Las acciones de renta variable por el emisor. Las acciones de
capital de cualquier entidad cuyos estados financieros se incluyen en los
estados financieros consolidados.
Obligatoriamente canjeables instrumento financiero.
Cualquiera de los diversos instrumentos financieros emitidos en forma
de acciones que conllevan una obligación incondicional que requiere el
emisor de reembolsar el instrumento mediante la transferencia de sus
activos en una fecha determinada o determinable (s) o que en un evento
que es seguro que ocurra.
Valor monetario. Lo que el valor razonable del efectivo, acciones u
otros instrumentos que un instrumento financiero obliga al emisor para
transmitir al soporte estaría en la fecha de liquidación en condiciones de
mercado específicos.
Liquidación neta en efectivo. Una forma de resolver un
instrumento financiero en virtud del cual la entidad con una pérdida
entrega a la entidad con un aumento de dinero en efectivo igual a la
ganancia.

Solución Compartir red. Una forma de resolver un instrumento

financiero en virtud del cual la entidad con una pérdida entrega a la
entidad con una ganancia de acciones con un valor razonable corriente
igual a la ganancia.
Obligación. Una obligación condicional o incondicional o la
responsabilidad de transferir activos o la emisión de acciones de capital.
Debido Tema 480 sólo se refiere a los instrumentos financieros y no a
contratos de prestación de servicios y otros tipos de contratos, pero incluye
funciones o responsabilidades para la emisión de acciones de capital, esta
definición de la obligación difiere de la definición que se encuentra en el
Documento de Conceptos del FASB Nº 6, Elementos de estados financieros,
y es aplicable solamente para los artículos en el alcance de ese tema.
Liquidación Física. Una forma de resolver un instrumento financiero
en virtud del cual se cumplen las dos condiciones siguientes:
a. La parte designada en el contrato que el comprador entrega el
importe total declarado de efectivo u otros instrumentos
financieros con el vendedor.
b. El vendedor entrega el número total declarado de acciones u
otros instrumentos financieros o instrumentos financieros para el
comprador.
Comparte. Acciones incluye diversas formas de propiedad que no
pueden adoptar la forma jurídica de valores (por ejemplo, partes
sociales), así como otros intereses, incluyendo los que son pasivos en
sustancia, pero no en la forma. (Entidades de negocios tienen los
titulares de interés que son comúnmente conocidos por los nombres
especializadas, tales como accionistas, socios y propietarios, y por los
nombres más generales, tales como inversionistas, pero todos están
abarcados por los propietarios descriptivos plazo. El patrimonio de
entidades comerciales es, por tanto, , comúnmente conocido por varios
nombres, tales como contable, contable propietarios de capital, la
propiedad, el capital social, el capital de los socios, y unipersonal.
Algunas entidades [por ejemplo, las mutuas] no tienen accionistas,
socios o propietarios de la habitual sentido de esos términos, pero tienen
los participantes cuyos intereses son esencialmente los intereses de
propiedad,
Transferir. La transferencia término se utiliza en un sentido amplio
coherente con su uso en FASB Concepts Statement No. 6, elementos de
los estados financieros (como en el párrafo 137), más que en sentido
estricto en el que se utiliza en Subtema 860-10.
Variable Rate-Forward. De tasa variable contratos a plazo son
comúnmente utilizados para efectuar transacciones de futuros de
capital. El precio del contrato en los contratos a plazo no está fijado al
inicio, pero varía en función de los cambios en un índice específico (por
ejemplo, de tres meses de EE.UU. tasa interbancaria de Londres
[LIBOR]) durante la vida del contrato.
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
Aplicabilidad de ASC 480
ASC 480 se aplica a todos los instrumentos Auto soportados, incluidos
los integrados por más de una opción o contrato a plazo que incorpora
obligaciones que requieren o que pueden requerir la liquidación
mediante la transferencia de los activos. Se aplica a los tres tipos de
instrumentos financieros independientes:
 Instrumentos financieros obligatoriamente redimibles
 Obligaciones de recompra de acciones del emisor mediante la
transferencia de activos
 Ciertas obligaciones para emitir un número variable de acciones.

Obligaciones de recompra de acciones de participaciones del emisor

mediante la transferencia de activos incluyen los instrumentos
financieros, distintos de las acciones en circulación, que, al inicio:
a. Consagran obligaciones de recompra acciones de capital de los
emisores, o están indexados a tales obligaciones, y
b. Requerir o puede obligar a los emisores para liquidar las
obligaciones mediante la transferencia de activos.

Estos deben clasificarse como pasivos (o, rara vez, como activos). Estas
obligaciones podrían incluir contratos de compra a plazo u opciones de
venta emitidas en acciones de capital de un emisor que se van a
liquidarse en especie o efectivo neto establecido.
Ciertas obligaciones para emitir un número variable de acciones son
instrumentos financieros que conllevan obligaciones incondicionales, o
instrumentos financieros distintos de las acciones en circulación que
encarnan las obligaciones condicionales, que los emisores deben o pueden
establecerse mediante la emisión de un número variable de acciones de
capital. Estas obligaciones también deben ser clasificados como pasivos (o,
en raras ocasiones, como activos) si, al inicio, los valores monetarios de las
obligaciones se basan exclusivamente o predominantemente en cualquiera
de los siguientes:
 Una cantidad monetaria fija conocida al inicio (por ejemplo, un
sedimentable a pagar con un número variable de acciones de
capital del emisor);
 Las variaciones en algo más que el valor razonable de las acciones
de capital del emisor (por ejemplo, un instrumento financiero
referenciado al S & P 500 y sedimentables con un número
variable de acciones de capital del emisor); o
 Las variaciones inversamente relacionados con los cambios en el
valor razonable de las acciones de capital del emisor (por
ejemplo, una opción de venta emitida que podría ser parte neta se
establecieron).
Si un instrumento independiente se compone de más de una opción o
contrato a plazo y uno de esos contratos incorpora una obligación de
recompra de acciones del emisor que requieren o pueden requerir la
liquidación por una transferencia de activos, el instrumento financiero
es un pasivo. Además, si un instrumento independiente compuesto por
más de una opción o contrato a plazo incluye la obligación de emitir
acciones, las diversas obligaciones de componentes deben ser analizados
para determinar si alguno de ellos habría obligaciones bajo ASC 480. Si
uno o más habría obligaciones bajo este estándar, entonces el juicio
debe ser utilizado para determinar si el valor monetario de las
obligaciones que serían pasivos es colectivamente predominante sobre
los otros pasivos componentes. Si es así, el instrumento es un pasivo. Si
no, el instrumento está fuera del alcance de ASC 480.
 orden de opción de venta
 Orden de acciones que se pueden poner por el titular
inmediatamente después del ejercicio
 Garantiza que permite a su titular a ejercer la orden o poner la
orden de vuelta al emisor en la fecha de ejercicio para un número
variable de acciones con un valor monetario fijo
 contrato a plazo en el que el número de acciones a emitir depende
de la cotización de las acciones del emisor en la fecha de
liquidación
 Justificar con una “liquidez maquillaje conjunto” poner a emitir
acciones adicionales al titular, si el precio de venta de las acciones
cuando se venden más adelante es menor que el precio de la
acción, cuando se ejerce la orden
 Garantiza que permite a su titular a ejercer la orden o, si un
 acontecimiento contingente no se produce, puso la orden de
vuelta al emisor en la fecha de ejercicio para un número variable
de acciones con un valor monetario fijo.
Las opciones de venta. ASC 480-10-55 proporciona ejemplos de
opciones de venta que están sujetas a solamente el pago de dinero en
efectivo y también de los que podrían ser liquidados mediante una
emisión de acciones. El primer caso es sencillo: el instrumento debe ser
clasificado como un pasivo si el precio de la acción en la fecha de
presentación es tal que un pago en efectivo podría ser exigida por los
titulares de las órdenes de opción de venta. Si el precio de la acción en
esa fecha es tal que el ejercicio de la orden sería elegido más de ejercicio
de la opción de venta, entonces la orden se incluye en el capital, no en
los pasivos. En otras palabras, la clasificación dependería actual precio
de la acción y podría cambiar de un período a otro, aunque ASC 480-10-
55 no es explícito en este punto.

Otros acuerdos ponga la llamada para la liquidación de las acciones. Es

decir, si ventajoso hacerlo, los tenedores de warrants ejercer las órdenes de
registro y la adquisición de acciones, pero si el precio de ejercicio no se ha
alcanzado en la fecha de vencimiento, se ejerce la opción de venta y la
entidad que informa tendrían que instalarse, pero en lugar de pagar en
efectivo que emitiría acciones que tienen un valor total equivalente a la
cantidad de venta. Por lo tanto, al inicio, el número de acciones que la orden
de opción de venta obliga a la entidad que informa a emitir puede variar, y el
instrumento debe ser examinado bajo las provisiones del ASC 480 que
tienen que ver con las obligaciones a emitir un número variable de acciones.
Los hechos y circunstancias deben tenerse en cuenta para juzgar si el valor
monetario de la obligación de emitir un número de acciones que varía se
basa predominantemente en una cantidad fija de dinero conocida al inicio; si
es así,
poner orden. Una orden de venta desmontables o bien se puede
poner de nuevo al emisor de deuda por dinero en efectivo o puede ser
ejercida para adquirir acciones comunes. Estos instrumentos deben
tenerse en cuenta de la misma manera como la seguridad entresuelo.
Las ganancias aplicables a la orden de venta normalmente se clasifican
como patrimonio neto y deben presentarse entre las secciones de pasivo
y patrimonio de acuerdo con la SEC ASR 268. (ASC 480-10-S99)
En el caso de una orden de venta con un precio sustancialmente más
alto que el valor asignado a la orden a su emisión, sin embargo, el
producto debe ser clasificado como un pasivo ya que es probable que la
orden se pondrá de nuevo a la empresa.
 Orden. Sin embargo, otra variante ilustrada por la ASC 480-10-55 es
la orden para la compra de acciones, cuando las acciones son con opción
de venta. El titular puede ejercer la orden y luego forzar inmediatamente
el emisor de recomprar las acciones emitidas. El precio al que las acciones
podrían ser puestos se definiría en la orden, y la probabilidad de que la
opción de venta sería ejercido variaría con el valor de mercado de las
acciones. Obviamente, si las acciones adquiridas por el ejercicio de la
orden tenían un valor de mercado superior al precio de venta, no sería
invocado la opción de venta. En consecuencia, si estas órdenes serían
clasificadas como patrimonio neto o pasivo dependerá del valor de
mercado de las acciones subyacentes, y esto podría cambiar a partir de la
fecha de un estado de situación financiera a la del siguiente. Sin embargo,
ASC 480-10-55 ofrece varios otros ejemplos, que ilustran
presentacioncterísticas más complejas que se pueden encontrar en las
órdenes de compra de acciones que, en función de las circunstancias,
pudieran hacer necesario la clasificación como pasivos en el estado de
situación financiera.
La norma no es de aplicación ni afecta a la oportunidad del
reconocimiento de los instrumentos financieros emitidos como
contraprestación contingente en una combinación de negocios, ni la
orientación para la medición de la contraprestación contingente, como
se establece en ASC 805. También no afecta a la contabilidad para la
compensación basada en acciones o planes ESOP. (ASC 718)
Las mediciones iniciales y posteriores
Instrumentos financieros rescatables obligatoriamente se presentan como
pasivos e inicialmente se reconocen por su valor razonable.
Obligatoriamente instrumentos financieros rescatables se vuelven a medir
posteriormente utilizando el valor razonable, con los ajustes incluidos en
la determinación periódica de los ingresos. En general, el valor de los
instrumentos financieros rescatables obligatoriamente serán acreditados
con el paso del tiempo y la acumulación será tratado como un gasto
financiero. El método para determinar los valores razonables posteriores
corresponde a la expuesta en el párrafo siguiente.

Los contratos a plazo que requieren liquidación física por la recompra de

un número fijo de acciones de capital del emisor a cambio de efectivo se
miden inicialmente al valor razonable de las acciones, como ajustado por
cualquier consideración o derechos no declarados o privilegios. El
patrimonio se reduce por esta misma cantidad. El valor razonable en este
contexto puede ser determinado por referencia a la cantidad de dinero
que se pagaría en las condiciones especificadas en el contrato, si se
recompraron las acciones inmediatamente. Como alternativa, el importe
de la liquidación puede ser descontado a la tasa implícita al inicio
después de tomar en cuenta cualquier derecho o privilegio
consideración o no declarados que pueden haber afectado a los términos
de la transacción.
Medición posterior puede efectuarse por cualquiera de:
 acreción (que sólo es factible si la cantidad a pagar y la fecha de
liquidación están ambos fijo), o
 mediante la determinación de la cantidad de dinero que se
pagaría en las condiciones especificadas en el contrato si la
liquidación se produjo en la fecha de presentación (útil cuando el
importe a pagar o la fecha de liquidación varían en función de las
condiciones y términos definidos).
En cualquier caso, el cambio de la cantidad reportada en el período
anterior es el gasto por intereses. Si la acumulación es apropiada, los
instrumentos se van a medir posteriormente por el valor actual de la
cantidad a ser pagada en el cierre, a una tasa costo de interés utilizando
la tasa implícita al inicio.
Condicionalmente instrumentos rescatables, primero clasifican como
pasivos andtransferredto de capital cuando se cumple la condición, se miden
a su valor razonable a dicha fecha, sin ganancia o pérdida de ser reconocido
por la reclasificación. Para fines de cálculo de ganancias por acción, se
excluye la cantidad de acciones comunes que han de ser reembolsadas o
recompradas para ambos cálculos básicos y diluidos.
La ganancia o pérdida en el retiro de los instrumentos
rescatables. Si prefiere obligatoriamente rescatables o acciones comunes
se adquiere antes de la fecha de amortización obligatoria, las consecuencias
de los estados financieros son los mismos que cuando se retiró de la deuda.
Dado que las acciones rescatables obligatoriamente se clasifican, a efectos
de información financiera, como pasivos, no el patrimonio, la prohibición
de costumbre contra la declaración de ganancias o pérdidas por
operaciones de capital (como la amortización de acciones propias) no sería
aplicable. Por el contrario, los lineamientos relativos al retiro de la deuda
ASC 470-50 de gobierno sería pertinente. En concreto, si el precio pagado
para redimir las acciones difiere del valor contable de las acciones, la
diferencia sería una ganancia o pérdida que se informarán de las ganancias
del período actual.
FASB decidió no imponer nuevos requisitos a bifurcarse derivados
implícitos. Además, para evitar que las disposiciones de la nueva norma
de ser eludido por la inserción para las presentacioncterísticas no
sustantivas o mínima en instrumentos financieros, cualquiera de estas
funciones deben ser tomarán en cuenta para la aplicación de
disposiciones de clasificación ASC de 480.
Obligatoriamente acciones reembolsables e instrumentos
similares
Una cláusula de amortización obligatoria requiere acciones comunes o
preferidas para ser redimido (retirado) en una fecha específica (s) o tras la
aparición de un evento que es incierto en cuanto a tiempo, aunque en
última instancia seguro que ocurra. Esta presentacioncterística está en
contraste con las acciones preferentes exigible, que se redimió a opción de
la sociedad emisora. presentacioncterísticas de rescate obligatorios no son
infrecuentes en la práctica; sociedades anónimas cerradas, por ejemplo,
tienen acuerdos de “compra-venta” para canjear las acciones de retirarse o
propietarios fallecidos a un precio fórmula, a menudo valor en libros.
Históricamente, la función de rescate obligatorio ha sido ignorado en la
declaración de la clasificación de la situación financiera determinante para
las empresas no públicas. Por otro lado, para las empresas públicas,
Si la población sujeta a las disposiciones de amortización obligatorios
representa las únicas acciones de la entidad que informa, se debe, según
la ASC 480, reporta esos instrumentos en la sección pasivos de su estado
de situación financiera, y describirlos como acciones objeto de
reembolso obligatorio, a fin para distinguir los instrumentos de otros
pasivos de los estados financieros.

Aunque los instrumentos obligatoriamente rescatables pueden ser el

patrimonio en la forma legal, ASC 480 requiere que se presentan como
pasivos en lugar de instrumentos de patrimonio en la medida en que
representan la la obligación del emisor a transferir activos. Los pagos o
acumulaciones de "dividendos" y otros importes a pagar a los tenedores de
dichas acciones deben ser reportados como gastos financieros. La única
excepción a estas reglas es para las acciones que se requieren para ser
redimido solamente sobre la liquidación o terminación del emisor, ya que
el fundamental "ir supuesto de" fundamentales de las declaraciones
financieras GAAP significa que tal eventualidad no se le da el
reconocimiento.
Para todos los demás instrumentos financieros que son
obligatoriamente redimible, la clasificación, medición, y disposiciones
de revelación de la ASC 480 fueron diferido indefinidamente por
entidades no públicas, en espera de la acción FASB.1
preparadores de los estados financieros no deben suponer que se
rescindirá esta aplicación de la ASC 480, a pesar de que sigue siendo
una posibilidad. No parece haber un argumento conceptualmente sólido
de por qué las entidades públicas que tienen tales instrumentos
obligatoriamente rescatables se verá obligado a reportar estos como
pasivos, mientras que la concesión de las no públicas una exención.
Nota: como se establece en ASC 480-10-65, que el aplazamiento de los
requisitos de divulgación en virtud de ASC 480, como se describe
anteriormente, no elimina los requisitos de acuerdo con ASC 505-10-50,
que requiere la divulgación de información acerca de los derechos
pertinentes y los privilegios de los distintos valores en circulación,
incluidos los requisitos de amortización obligatorios.
ASC 480-10-65 también ha aplazado indefinidamente los criterios de
medición de ASC 480, tanto en cuanto a los matrizs en los estados
financieros consolidados y en cuanto a la filial que emitió los
instrumentos que dieron lugar a los intereses no rescatables
obligatoriamente antes del 5 de noviembre de 2003. Para aquellos
instrumentos, la guía de medición para acciones rescatables y
participaciones no conforme a los PCGA (por ejemplo, ASC 480-10-S99)
continúa aplicando durante el período de aplazamiento. Sin embargo,
las disposiciones de clasificación no fueron diferidos.
La SEC aclaró posteriormente aún más la interacción entre ASC 480 y D-
98 para las acciones condicionalmente rescatables. La incorporación de
estas acciones, antes de la fecha en que se cumple la condición primera, no
se rigen por la ASC 480, pero para una compañía pública que no se
permitiría que se incluye en el patrimonio de las acciones. Una
clasificación "mezzanine" sería aceptable hasta que se cumple la
condición, en la que la reclasificación punto como pasivos es necesario.
Reclasificación es similar a la redención, de ser reconocidos a su valor
razonable a través de un cargo o abono a patrimonio, con el consiguiente
impacto en las ganancias por cálculos acciones en el período en que la
reclasificación se lleva a cabo. La única excepción a este requisito existe en
la circunstancia en que se requiere la redención que sólo se producen por
la liquidación o terminación de la entidad informante. Dado que los
estados financieros son preparados bajo el supuesto de negocio en
marcha, no sería coherente para clasificar este tipo de acciones rescatables
como un pasivo. (ASC 480-10-25-4)
Si en la fecha de adopción del precio de reembolso es mayor que el valor
contable de las acciones, la empresa reconoce un pasivo por el precio de
reembolso de las acciones que están sujetos a amortización obligatoria, la
reclasificación de los importes previamente reconocidos en las cuentas de
patrimonio. La diferencia entre el precio de la redención y la cantidad
previamente registrada en el patrimonio se informó sobre el estado de
resultados como un ajuste de transición pérdida de efecto acumulativo. Si
el precio de reembolso excede el saldo de capital de la compañía, la
pérdida acumulada de transición debe ser reportado como un exceso de
pasivos sobre activos (un déficit en la sección de capital contable). En el
caso contrario, se informa como un exceso de activos sobre pasivos (es
decir, como el patrimonio positivo).

1La principal fuente de ASC 480 es FAS 150. Poco después de la liberación de FAS 150,
constituyentes planteado preguntas sobre cierta tipos de instrumentos rescatables
obligatoriamente. En respuesta, el FASB emitió FSP FAS 150-3, que aplazó la fecha efectiva de
aplicación de la disposición de FAS 150 para los instrumentos financieros rescatables
obligatoriamente de ciertas entidades no públicas y ciertos intereses redimible no
obligatoriamente. Por ASC 480-10-65, que el aplazamiento está actualmente vigente.

Las acciones son obligatoriamente redimibles si el emisor tiene la

obligación incondicional de rescatar las acciones mediante la
transferencia de sus activos en una fecha determinada o determinable (s)
o que en un evento seguro que ocurra (por ejemplo, la muerte del titular).
La obligación de transferir activos deben ser incondicionales, es decir, no
hay ningún evento específico que está fuera del control del emisor que
liberará el emisor de su obligación. Por lo tanto, acciones no
desembolsadas preferidas, que son rescatables a opción del emisor, y
acciones preferentes convertibles, que son rescatables a opción del
tenedor, no son obligatoriamente acciones rescatables.
ASC 480 requiere esta notificación para todos los instrumentos financieros
rescatables obligatoriamente, a menos que se requiere la redención que sólo se
producen por la liquidación o terminación de la entidad informante. existe la
excepción debido a que la continuidad de las hipótesis fundamental que
subyace a la información financiera GAAP se violaría si una clasificación se
impuso en los estados financieros GAAP que se sospeche o se estaba
condicionada a la cesación de la entidad que informa como negocio en
marcha. Sin embargo, la excepción prevista en ASC 480 no se extiende a los
instrumentos financieros rescatables obligatoriamente de una subsidiaria
consolidada, en los estados financieros consolidados de la entidad matriz. Ya
que es la situación de continuidad de la entidad que informa (es decir, el
matriz) que es de importancia, la función de amortización obligatoria de los
instrumentos de la subsidiaria, si bien condicional,
Si el precio de reembolso de las acciones rescatables obligatoriamente es
mayor que el valor contable de las mismas, la empresa debe informar el
exceso como el déficit (patrimonio), a pesar de las acciones rescatables
obligatoriamente se registra como un pasivo.
Después de la emisión, el importe de la responsabilidad por las acciones
rescatables obligatoriamente debe ajustarse utilizando el método de
interés efectivo si tanto el importe a pagar y la fecha de liquidación son
fijos. Si bien la cantidad a ser pagada o la fecha de liquidación varía en
función de las condiciones especificadas, el pasivo se valora
posteriormente a la cantidad de dinero que se pagaría en las condiciones
especificadas en el contrato si la liquidación se produjo en la fecha de
presentación, reconociendo el cambio resultante en esa cantidad de la
fecha de declaración previa como un gasto financiero.
Si las acciones tienen una presentacioncterística de la redención
condicional, el cual requiere que el emisor para rescatar las acciones
mediante la transferencia de sus bienes en caso de un evento no ocurrirá
con certeza, las acciones a ser obligatoriamente rescatable y, por lo tanto,
se convierten en un pasivo, si se produce ese evento, el evento se convierte
seguro que ocurra, o la condición se resuelve de otra manera. El valor
razonable de las acciones se reclasifica como pasivo, y el patrimonio se
reduce en la misma cantidad, reconociendo no hay ganancia o pérdida. La
evaluación se hizo cada periodo de informe para determinar si aún se ha
producido el evento desencadenante. Si es así, la reclasificación de las
acciones rescatables condicionalmente obligatoriamente a los pasivos
debe ser efectuado.
ASC 480 ofrece dos ejemplos de este tipo. En primer lugar, si las
acciones son para convertirse obligatoriamente redimibles al cambio de
control de la sociedad emisora, éstos se clasifican en esta capital hasta
que se produzca ese evento, si alguna vez. Cuando esto ocurre, el
patrimonio se reclasifica a los pasivos, medido por el valor razonable a
dicha fecha, sin ganancia o pérdida reconocida. Cualquier
disequivalencia entre el valor registrado de el patrimonio y la cantidad
transferida a pasivos por lo tanto permanecer en el patrimonio como
una prima en el capital o como una reducción a los resultados
acumulados prima de emisión o a.
Otro ejemplo de rescate obligatorio condicional ocurriría cuando las
acciones preferentes se emite con una amortización obligatoria en una
fecha determinada, digamos diez años, por lo tanto, condicionadas a que
el fracaso de los accionistas preferidos para ejercer el derecho de convertir
en acciones comunes antes de otra fecha definida, dicen cinco años a
partir de su emisión. Durante los primeros cinco años, las acciones
preferentes se muestra como el patrimonio, ya que la función de
amortización obligatoria aún no es activado. Si los accionistas eligen para
el intercambio de las acciones preferentes en acciones comunes, se
aplicará la contabilidad habitual para este tipo de conversiones. Si el
período de cinco años transcurrido y las acciones preferentes no se
intercambian, la provisión rescate obligatorio se haga efectiva, y la acción
preferido es ser reclasificados al pasivo, medido a su valor razonable.
Contabilidad de los instrumentos financieros rescatables
obligatoriamente de una entidad que informa no pública que se pueden
canjear en fechas fijas para las cantidades que son fijos o vinculados a un
índice externo deben ser hechos conforme a los requisitos descritos
anteriormente. Para todos los demás instrumentos financieros
rescatables obligatoriamente emitidos por entidades no públicas que no
están registradas en la SEC, la clasificación, medición, y disposiciones de
divulgación son diferidos indefinidamente. Para las participaciones no
dominantes obligatoriamente rescatables que no se clasifican por la filial
como pasivos (porque son canjeables únicamente en caso de liquidación),
pero serían clasificados por los matrizs como pasivos en los estados
consolidados, las disposiciones de clasificación y medición de ASC 480
son diferidos indefinidamente.
Además del requisito de ASC 480, la divulgación de las acciones comunes
o preferente canjeables obligatoriamente expandido es requerido por ASC
505-10-50. En concreto, los requisitos de reembolso para cada uno de los
próximos cinco años deben ser establecidas en las notas a los estados
financieros preparados de acuerdo con los PCGA, si las cantidades son
fijos o determinables en fechas fijas o determinables. Por lo tanto, los
lectores pueden interpretar las necesidades de efectivo de la entidad que
informa de una manera similar a la inferencia de conclusiones sobre otros
compromisos fijos, tales como vencimientos de deuda y las obligaciones
de arrendamiento a largo plazo. (ASC 480-10-65-1)

Ejemplo de Stock canjeable obligatoriamente

Un importante accionista de la Corporación del Atlántico intercambia la
empresa dos secciones de bienes inmueblesde primera (de las vías A y B
de las vías) a cambio de 10.000 acciones y 5.000 acciones,
respectivamente, de valor nominal $ 1 acciones preferentes. Cada
paquete de acciones, es obligatoriamente rescatable dentro de un año si
Atlántico cada vez vende el aparato relacionado de bienes raíces. Un
aparato tiene un valor de mercado de $ 400.000 y el tracto B tiene un
valor justo de $ 200.000 en la fecha inicial de la transacción. Dado que
las acciones son sólo condicionalmente canjeables en este momento,
Atlántico registra un crédito en cuentas de patrimonio con la siguiente
entrada:
Tierra 600.000
Acciones preferentes 15000
Pago adicional en capital 585.000
Cinco años más tarde, Atlantic vende Tracto A por $ 550.000, que es el
valor razonable de la tierra. Debido a que el estado de las acciones ahora
ha cambiado a obligatoriamente redimible, Atlantic reclasifica los
relacionados 10.000 acciones como un pasivo, medido a su valor
razonable en la fecha de reclasificación. Dado que el valor razonable se
ha incrementado en $ 150.000, Atlántico se desplaza un adicional de $
150.000 de la prima de la cuenta de capital de la cuenta de pasivo.
Utiliza la siguiente entrada al hacerlo:
Acciones preferentes 10000
Pago adicional en capital 540.000
Pasivo-acciones objeto de reembolso obligatorio550.000
Dos años más tarde, Atlantic vende Tracto B por $ 125.000, que es el
valor razonable de la tierra. El estado de estas acciones también se ha
cambiado ahora que obligatoriamente rescatable, por lo Atlántico
reclasifica los relacionados 5.000 acciones como un pasivo, medido a su
valor razonable en la fecha de reclasificación. Dado que el valor de
mercado se ha reducido en $ 75.000, Atlántico retiene $ 75.000 en la
prima de la cuenta de capital. Utiliza la siguiente entrada al hacerlo:
Acciones preferentes 5000
Pago adicional en capital 120.000
Pasivo-acciones objeto de reembolso obligatorio125.000

Tenga en cuenta que cuando el valor de reembolso se basa en una idea del
valor razonable, definido en el contrato subyacente, el reconocimiento
inicial de la diferencia entre este importe calculado y el valor contable
correspondiente casi inevitablemente dará lugar a un superávit o déficit.
En otras palabras, las cantidades redención prometida, medida a la
transición y de nuevo a la fecha de cada estado de situación financiera, no
van a ser igual al valor en libros del capital que está sujeto a la redención.
Esta discrepancia se debe reflejar en el capital contable, a pesar de que el
capital redimible se reclasifica a un pasivo. En efecto, la disposición
redención den lugar a un residuo en el patrimonio (suponiendo que una
redención debía producirse totalmente en la fecha del estado de situación
financiera) o un déficit, porque el acuerdo establece que los accionistas
redimir tienen derecho a más o menos de sus respectivas participaciones
pro rata del valor contable de sus demandas de patrimonio. Si el precio de
reembolso de las acciones rescatables obligatoriamente es mayor que el
valor contable de las mismas, la empresa debe informar el exceso como el
déficit (patrimonio), a pesar de las acciones rescatables obligatoriamente
se registra como un pasivo.
Las acciones comunes que son obligatoriamente redimible no están
incluidos en el denominador al calcular las ganancias básicas o diluidas
por acción. Si cualquier cantidad, incluyendo los dividendos
contractuales (acumulados), atribuible a las acciones que van a ser
amortizadas o recompra no han sido reconocidos como un gasto
financiero, esas cantidades se deducen al calcular el ingreso disponible
para los accionistas comunes (el numerador del cálculo), en consonancia
con el método de “dos clases” establecido en el ASC 260. se necesitan los
requisitos de reembolso de las acciones rescatables obligatoriamente
para cada uno de los próximos cinco años para ser revelada en las notas
a los estados financieros.
ASC 480-10-S99 responde a las preocupaciones planteadas por la SEC
con respecto a la clasificación de los estados financieros y la medición de
los valores sujetos a requisitos de amortización obligatoria o cuyo
rescate está fuera del control del emisor. Las preguntas también se
presentaron en relación con las revelaciones necesarias para cumplir
con los requisitos de la SEC.
Estas normas requieren valores con presentacioncterísticas de rescate que
no son únicamente dentro del control del emisor para clasificarse fuera del
patrimonio permanente. El personal de la SEC cree que todos los eventos
que pueden desencadenar la redención debe ser evaluado por separado y
que la posibilidad de que cualquier evento de activación que no es
únicamente dentro del control de podría ocurrir, sin tener en cuenta el
emisor de probabilidad requeriría que la seguridad sea clasificado fuera
del patrimonio permanente. La determinación de si un valor de renta
variable se puede canjear a opción del titular o ante la ocurrencia de un
evento que es únicamente dentro del control del emisor puede ser
complejo. En consecuencia, todos los hechos y circunstancias individuales
deben ser considerados en la determinación de cómo un valor de renta
variable debe ser clasificado.
ASC 480-10-S99 ofrece varios ejemplos de patrones de hechos
complejos para ayudar a los solicitantes de registro para determinar si la
clasificación como pasivo o como patrimonio sería apropiado.
Por ejemplo, si un valor preferido tiene una disposición redención que
indica que puede ser llamado por el emisor con ocasión de un voto
afirmativo de la mayoría de su consejo de administración, pero los
tenedores de los valores preferidos controlar una mayoría de los votos
del consejo de administración a través representación directa en el
consejo de administración oa través de otros derechos, la seguridad
preferido es efectivamente rescatables a opción del titular y su
clasificación fuera de el patrimonio se requiere permanente. Por lo
tanto, en la evaluación de tales situaciones, cualquier disposición que
requiere la aprobación de la junta de directores no puede suponerse que
es bajo el control de la propia entidad que informa. Todos los hechos y
circunstancias relevantes tendrían que ser considerados.

Como otro ejemplo, si un título con una cláusula de liquidación

considerado que establece que la seguridad se convierte en canjeable si
los accionistas de la entidad que informa (aquellos inmediatamente antes
de una fusión o consolidación) se mantienen, inmediatamente después
de dicha fusión o consolidación, las acciones que representa menos de la
mayoría de los derechos de voto de las acciones en circulación de la
sociedad absorbente, esto no sería capital permanente. Un comprador
podría adquirir una mayoría del poder de voto de las acciones en
circulación, sin la aprobación de la empresa, iniciando así la redención.
Los valores con disposiciones que permiten a los titulares a pagar a la
ocurrencia de eventos que son únicamente dentro del control del emisor
debe por lo tanto siempre clasificarse fuera del patrimonio permanente.
Tales eventos incluyen:
1 El hecho de no tener una declaración de registro declarada
efectiva por la SEC en una fecha designada
2 El fracaso para mantener el cumplimiento de los convenios de
deuda
3 El incumplimiento de los objetivos de ganancias especificadas
4 Una reducción en la calificación crediticia del emisor.

ASC 480-10-S99 señala que si una entidad que informa emite acciones
preferentes que son condicionalmente reembolsables (por ejemplo, a
opción del titular o ante la ocurrencia de un evento incierto, no sólo
dentro del control de la empresa), las acciones no están dentro del
alcance de ASC 480, porque no hay obligación incondicional de rescatar
las acciones mediante la transferencia de activos en una fecha
determinada o determinable o tras un evento seguro que ocurra. Si se
produce el evento incierto, la condición se resuelve, o el evento se
convierte seguro que ocurra, entonces las acciones se convierten
obligatoriamente redimible bajo FAS 150 y requerirían reclasificación a
un pasivo. Bajo las reglas de la SEC, sin embargo, estas acciones no
pueden ser incluidos en el patrimonio permanente, y por lo tanto se
muestran como una categoría de patrimonio "entrepiso".
ASC 480 requiere que el emisor medir que la responsabilidad inicialmente
al valor razonable y reducir el capital en la cuantía de esa medida inicial,
que reconoce ninguna ganancia o pérdida. ASC 480-10-S99 observa que
esta reclasificación de acciones a un pasivo es similar a la recuperación de
estas acciones mediante la emisión de deuda. Similar a la contabilización
de la amortización de acciones preferidas, en la medida en que el valor
razonable del pasivo difiere del valor en libros de las acciones preferentes,
sobre reclasificación esa diferencia debe ser deducido de o añadido a las
ganancias netas disponibles para accionistas comunes en el cálculo de las
ganancias por acción.
La obligación de emitir acciones
Si una entidad entra en un contrato que lo requiera o lo permita, a su
discreción para emitir un número variable de acciones a partir de la
liquidación, que el contrato se reconoce como un pasivo si, desde el inicio
el valor monetario de la obligación se basa exclusiva o predominantemente
en una de los siguientes criterios:
1 Una cantidad fija de dinero conocida al inicio (por ejemplo, $
100.000 a pagar puede ser resuelto mediante la emisión de
acciones por valor de $ 100,000 al valor de mercado vigente en
ese momento).
2 Una cantidad que varía en función de algo que no sea el valor
razonable de las acciones de capital del emisor (por ejemplo, un
instrumento financiero referenciado al Dow que se puede resolver
mediante la emisión de acciones por valor del importe actualizado
al valor de mercado vigente en ese momento).
3 Las variaciones en relación inversa con los cambios en el valor
razonable de las acciones de capital de la entidad (es decir, una
opción de venta emitida que podría ser parte neta se
establecieron).
Contratos que cumplen uno de los criterios anteriores se reconocen a su
valor razonable a la fecha de emisión y en cada fecha de medición después.
Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados a menos que
el contrato se enmarca dentro del ámbito de ASC 718 y que la declaración
requiere que los cambios sean reconocidos en otros lugares.
Obligaciones de recompra de acciones
Si una entidad (el emisor) entra en un contrato que le obliga a transferir
activos a cualquiera de recompra de sus propias acciones de capital o el
pago de una cantidad que está indexado al precio de sus propias
acciones, el contrato debe ser presentada como un pasivo ( o en ciertos
casos, como un activo, si el valor razonable del contrato es favorable
para el emisor). Ejemplos de este tipo de instrumento financiero se
escriben las opciones de venta de acciones de capital del emisor de la
opción (del emisor), y los contratos a plazo de recompra de acciones
propias acciones de un emisor si esos instrumentos requieren pago en
efectivo o red física. (Si la obligación de recompra es una
presentacioncterística de la redención de las acciones ordinarias o
preferidas de emisión, consulte "Acciones obligatoriamente rescatable e
instrumentos similares".)
ASC 480 requiere que un emisor clasificar un instrumento financiero que
está dentro de su ámbito de aplicación como un pasivo (o como un activo
en algunas circunstancias), porque ese instrumento financiero incorpora
una obligación del emisor. ASC 480 direcciones de tres tipos de
instrumentos aislados financieros que conllevan obligaciones del emisor:
instrumentos financieros obligatoriamente redimibles, obligaciones de
recompra de acciones de capital del emisor de los activos se transfieren, y
ciertas obligaciones a emitir un número variable de acciones.
Instrumentos dentro del alcance de ASC 480 deben clasificarse y
medirse de acuerdo con ASC 480 por ASC 480-10-S99.
opciones de venta emitidas se valoran inicialmente y posteriormente por
su valor razonable. Los contratos a plazo se valoran inicialmente por el
valor razonable de las acciones objeto de recompra (ajustado por
cualquier consideración o derechos no declarados o privilegios) si el
contrato exige su liquidación física por dinero en efectivo. El
desplazamiento a la entrada de responsabilidad civil es un débito a el
patrimonio. Con posterioridad a la emisión, contratos a plazo se vuelven
a medir en una de dos maneras:
1 Si tanto el importe a pagar y la fecha de liquidación son fijos, el
contrato se mide por el valor actual del importe a pagar,
calculado utilizando la tasa implícita en el contrato al inicio.
2 Si bien la cantidad a ser pagada o la fecha de liquidación varía en
función de las condiciones especificadas, el contrato se mide por
la cantidad de dinero que se pagaría en las condiciones
especificadas en el contrato si la liquidación se produjo en la
fecha de presentación.
Bajo cualquier medida, el importe del cambio de la fecha de declaración
previa se reconoce como un gasto financiero.
Una entidad que ha entrado en un contrato a plazo que requiera la
liquidación física de recompra de un número fijo de sus acciones de
capital de acciones comunes a cambio de dinero en efectivo no incluye
esas acciones en el denominador al calcular las ganancias básicas o
diluidas por acción. Si cualquier cantidad, incluyendo los dividendos
contractuales (acumulados), atribuible a las acciones que van a ser
amortizadas o recompra no han sido reconocidos como un gasto
financiero, esas cantidades se deducen al calcular el ingreso disponible
para los accionistas comunes (el numerador del cálculo), en consonancia
con el método "de dos clases" se establece en la ASC 260.
Algunas corporaciones y sociedades, sobre todo cerca llevadas a cabo
queridos, emitir acciones o unidades que pueden ser rescatadas a la
muerte del titular. Si dichas acciones o unidades representan las únicas
acciones o participaciones en la entidad, la entidad informa de estos
instrumentos como pasivos y los describe en su estado de situación
financiera como acciones (o unidades) sujetas a rescate obligatorio, para
distinguirlos de otros pasivos. La clasificación se ve afectado por cualquier
póliza de seguros que la entidad puede tener en la vida de los titulares. La
entidad presenta los gastos por intereses y los pagos a los tenedores de
esos instrumentos por separado, aparte de interés y los pagos a otros
acreedores en sus estados de resultados y flujos de efectivo. La entidad
también da a conocer que los instrumentos son obligatoriamente
redimible a la muerte de los soportes.

Aplicación de ASC 480

Ejemplo-obligaciones que requieren cambios Neta de

liquidación monetaria de valor en la misma orientacion
que el valor razonable de las acciones de participaciones
del emisor
Tyler Corp. otorga 10.000 derechos de apreciación que dan derecho a su
titular a recibir una serie de acciones de capital que se determinarán en
base al cambio en el valor razonable de las acciones de capital de Tyler.
A la fecha de la concesión, el valor razonable de las acciones de capital
de Tyler es de $ 25 por acción. Posteriormente, el valor razonable de las
acciones de capital de Tyler aumenta a $ 28 por acción. Tyler está por lo
tanto obligado a emitir acciones por valor de $ 30.000 [(28 $ - 25 $)×
10.000], o 1.072 acciones.
Este instrumento financiero contiene la obligación de emitir una serie
de acciones de capital con un valor igual a la revalorización de 10.000
acciones de capital. El número de acciones a emitir, por lo tanto, no es
fijo. La clasificación dependerá de si el valor monetario cambios en la
misma orientacion que los cambios en el valor razonable de las acciones
de capital. En este ejemplo, el valor monetario cambios en la misma
orientacion que los cambios en el valor razonable de las acciones de
capital.
El aumento en el valor razonable de las acciones de capital de $ 25 a $
28 de resultó en un aumento en el valor monetario de la obligación de $
0 a $ 30.000. Si el valor razonable de las acciones de capital aumenta
aún más, por ejemplo, a $ 30 por acción, el valor monetario de los
aumentos de obligación, así $ 50,000 [(30 $ - 25 $)× 10,000]. Si el valor
razonable de las acciones de capital luego disminuye, por ejemplo, de $
30 a $ 27, el valor monetario de la obligación disminuye a $ 20.000 [(27
$ - 25 $)× 10,000]. Debido a que el valor monetario de la obligación
cambia en la misma orientacion que el cambio en el valor razonable de
las acciones de capital del emisor, esta obligación no puede considerarse
como un pasivo y la clasificación del sector se prescribe.

Ejemplo-obligaciones que requieren cambios Neta de

liquidación monetaria de valor en sentido contrario como
el valor razonable de las acciones de participaciones del
emisor
Harrison Corp. emite acciones de capital a Middleboro Co. por $ 5 millones
(1 millón de acciones a $ 5 cada uno). Al mismo tiempo, Harrison entra en
un instrumento financiero con Middleboro, en los términos de los cuales, si
el valor por acción de las acciones de Harrison' es mayor que $ 5 en una
fecha especificada, Middleboro transferirá acciones de Harrison con un valor
de [(precio de la acción - $ 5)× 1.000.000] a Harrison. Si el por acción es de
menos de $ 5 en una fecha determinada, Harrison transfiere acciones de su
propio capital con un valor de [($ 5 - precio de la acción)× 1.000.000] a
Middleboro.
Las 1.000.000 acciones emitidas a Middleboro no conllevan una
obligación. Asimismo, no se transmiten al emisor el derecho a recibir
efectivo u otro instrumento financiero del titular, o para intercambiar
otros instrumentos financieros en condiciones potencialmente
favorables con el soporte. Por lo tanto, los criterios de clasificación de el
patrimonio se cumplen y el componente se clasifica como patrimonio.
El instrumento financiero emitido a Middleboro contiene la obligación de
emitir un número variable de acciones de capital si el valor razonable de
las acciones de capital de Harrison es de menos de $ 5 en una fecha
determinada. Como resultado, la clasificación dependerá de si el valor
monetario es igual al cambio en el valor razonable de un número fijo de
acciones de capital, y si los cambios están en la misma orientacion que el
valor razonable de las acciones de capital.
El primer criterio se cumple debido a que el valor monetario de la
obligación es igual a la apreciación de un número fijo (1.000.000) de
acciones de capital del emisor. Sin embargo, el valor monetario de los
cambios de obligación en una orientacion opuesta a los cambios en el valor
razonable de las acciones de participaciones del emisor. Si el valor
razonable de las acciones de capital aumenta, el valor monetario de la
obligación disminuye (y de hecho puede ser reducida a cero o dar lugar a
un crédito de la contraparte). Si el valor razonable de las acciones de
capital disminuye, el valor monetario de la obligación aumenta. Debido a
que el valor monetario de la obligación no cambia en la misma orientacion
que el valor razonable de las acciones de capital, el criterio (b) no se
cumple; Por lo tanto, la obligación no está clasificada como patrimonio.

Ejemplo-Escrito opciones de venta que requieren liquidación

física
Carlyle Corp. escribe una opción de venta que permite un soporte, Yetta
Co., poner 200 acciones de Carlyle acciones a Carlyle por $ 33 dólares
por acción específicafifecha ed. La opción de venta exige su liquidación
física (la entrega de las acciones y el pago por lo tanto). Debido a que la
opción de venta requiere Carlyle para transferir activos (efectivo) para
cancelar la obligación, el componente se clasificado como un pasivo.

Ejemplo contrato de compra-Forward que requiera la

liquidación en efectivo o red física
En un patrón hecho poco en desacuerdo con el ejemplo anterior, Carlyle
Corp. entra en un acuerdo de compra a término independiente con Yetta
Co., bajo el cual Yetta es transferir 200 acciones de Carlyle acciones a
Carlyle por $ 33 dólares por acción específicafifecha ed. El acuerdo de
compra a plazo exige su liquidación física (la entrega de las acciones y el
pago por lo tanto). Debido a la disposición de compra a plazo requiere
Carlyle para transferir activos (efectivo) para cancelar la obligación, el
componente se clasificado como un pasivo. El mismo resultado se llevaría
a cabo si el contrato llama para una liquidación neta. Mientras que una
opción de venta (en el ejemplo anterior) requiere que la responsabilidad se
registra inicialmente, y posteriormente se vuelve a medir, a valor
razonable, la disposición de compra hacia adelante se ha de registrar a
valor razonable, y luego acretado al valor presente del precio de compra
hacia adelante a la fecha de cada estado defiposición financiera, utilizando
la tasa de interés implícita dada por el valor razonable inicial.

Ejemplo-Escrito opciones de venta que requieren la

participación neta de liquidación
Dragon Corp. escribe una opción de venta que permite a su titular, Zitti
Corp., poner 200 acciones de dragón de valores para Dragoon de $ 44
por acción sobre una específicafifecha ed. El puesto exige su liquidación,
la participación neta (es decir, las acciones que tienen un valor igual a la
diferencia entre el precio de la opción y el valor razonable deben ser
entregados en la solución). Supongamos que el valor razonable de las
acciones a la fecha de la opción de venta se emite es $ de 44. El valor
monetario de la obligación en ese momento, por tanto, es cero.
Posteriormente, el valor razonable de Dragón's acciones de capital
disminuye a $ 36 y la opción de venta se ejerce. En este punto, el valor
monetario de la obligación es de $ 1.600 [200 acciones× (44 $ - $ 36)].
sería necesario Dragón de emitir alrededor de 45 acciones ($ 1.600
dividido por $ 36). El valor monetario de la obligación aumentó debido a
una disminución en el valor razonable de Dragón's acciones de capital.
Debido a los cambios en el valor monetario de la obligación no están en la
misma orientacion que los cambios en el valor razonable de Dragón's de
las acciones, el componente no está clasificadofied como patrimonio, sino
más bien como un pasivo. El contrato se mide inicialmente y
posteriormente por su valor razonable, con los cambios en el valor
razonable reconocidos en resultados.

Ejemplo obligación incondicional que debe ser

redimido ya sea por dinero en efectivo o liquidado
por la emisión de acciones
Si la entidad informante emite instrumentos financieros que no
requieren la transferencia de activos para liquidar la obligación, sino
que, en su lugar, exigen incondicionalmente al emisor que liquiden la
obligación mediante la transferencia de activos o mediante la emisión de
un número variable de sus acciones, O no puede crear un pasivo. Debido
a que estos instrumentos no requieren que el emisor se liquide por
transferencia de activos, no se clasifican automáticamente como pasivos
bajo ASC 480. Sin embargo, estos instrumentos pueden ser clasificados
como pasivos si se cumplen otras condiciones estipuladas.

Supongamos que Zylog Corp. emite un millón de acciones preferentes

acumuladas por efectivo igual a la preferencia de liquidación de la
acción de $ 25 por acción. Bajo los términos, Zylog está obligado a
canjear las acciones en el tercer aniversario de la emisión, por el precio
de emisión más los dividendos acumulados pero no pagados, en efectivo
o emitiendo suficientes acciones de sus acciones ordinarias por un valor
de $ 25 por acción. Esto no representa una obligación incondicional de
transferir activos y, por lo tanto, la acción preferente no es un
instrumento financiero obligatoriamente reembolsable, tal como se
define en ASC 480. Sin embargo, la acción sigue siendo un pasivo,
porque las acciones preferidas representan una obligación incondicional
que El emisor podrá liquidar mediante la emisión de un número
variable de sus acciones con valor monetario fijo y conocido al inicio.
Debido a que las acciones preferidas son pasivos, los pagos a los
tenedores se presentan como costo de intereses y los pagos acumulados
pero no pagados forman parte del pasivo de las acciones.

Ejemplo de acciones preferidas rescatables obligatoriamente

El 1 de junio de 20X1, Verde Corporación emite 1.000 acciones
preferidas 5% obligatoriamente rescatables con un valor nominal de $
100 para $ 110 330. Las acciones se pueden canjear en $ 150 el 31 de
mayo de 20X8. En la emisión, Verde Corporación reconoce un pasivo de
$ 110,330.

Ejemplo de acciones que son obligatoriamente rescatable en la

muerte del titular
Mike e Ike son accionistas iguales en M & I's Auto Repair, Inc. A la
muerte de cualquiera de los accionistas, la corporación será rescatar las
acciones de los fallecidos por la mitad del valor en libros de la
corporación. La siguiente información se da a conocer en las notas a
lafiestados financieros:
Todos los de la empresa's acciones están sujetas a rescate obligatorio
después de la muerte de los accionistas, y por lo tanto se presentan
como un pasivo. El monto de la obligación consiste en:
Las acciones comunes-Valor nominal $ 100, 1.000 acciones
$100.000
autorizadas, emitidas y en circulación

utilidades no distribuidas atribuibles a dichas acciones 50000

otros ingresos acumulados (2000)

La responsabilidad total $148.000

Ejemplo de acciones preferidas rescatables obligatoriamente

(continuación)
La tasa efectiva de interés es 8,5%. Continuando con el ejemplo anterior,
de Verde Corporation, que reconocería las siguientes cantidades anuales
de gastos financieros y pasivos:
 Interés at8.5% Cambio respon
anual sabilid
Pagado en En ad que
efectivo responsabilida termin
d a
01.06.13
110330
05.31.14 5000 9378 4378 114708
05.31.15 5000 9750 4750 119458
05.31.16 5000 10154 5154 124612
05.31.17 5000 10592 5592 130204
05.31.18 5000 11067 6068 136271
05.31.19 5000 11583 6583 142854
05.31.20 155.000 12146 (142,854) 0

La entrada para registrar el primer pago de "dividendos" sería:

Gastos por intereses 9378
Responsabilidad 4378
Efectivo 5000

Ejemplo de acciones preferentes canjeables obligatoriamente

(contaminación)
Numero Uno Corp. adquiere equipos por valor de $ 100.000 y se
compromete a pagar $ 110.000 al final de un año o, a su elección, para
emitir acciones por valor de $ 112.000. El contrato se reconoce como un
pasivo en la emisión de $ 100.000. Con posterioridad a la emisión del
pasivo se vuelve a medir al valor razonable del contrato, lo que sería el
valor acrecentado de la cantidad de pago en efectivo ($ 110.000).

Ejemplo de una opción de venta emitida en una finúmero fijo

de acciones
Numero Dos Corp. escribe una opción de venta que permite al comprador
para vender 100 acciones de Numero Dos acciones comunes a $ 20 por
acción en seis meses. El comprador paga Numero Dos $ 300 para el
derecho de poner las 100 acciones. Numero Dos's acciones comunes está
negociando actualmente en $ de 23. Numero Dos informes de un pasivo
de $ 300. El pasivo se vuelve a medir posteriormente al valor razonable de
la opción de venta.

Ejemplo de una orden de put

Caspian Corporación emite 100 emisiones de opciones de venta
desmontables, cada uno de los cuales permite a los titulares, una vez
transcurridos dos años, para comprar una acción de Caspian's valor
nominal $ 1 acción ordinaria de la compañía por $ 20 por acción, como las
que están con opción de venta para un pago en efectivo de $ 5. Caspian
reparte $ 5 del precio de venta de bonos a las órdenes. Caspian's precio de
la acción en la fecha de emisión es de $ de 23. A este precio, tenedores de
warrants pueden comprar acciones de Caspian por $ 20 y los venden por $
23, produciendo una ganancia neta de $ 3. Dado que este es inferior a los
$ 5 que se derivan de la función de venta de las órdenes, este se clasificado
como pasivo, y se registra como tal con la entrada siguiente (las entradas
restantes para la emisión del bono no se dan aquí):
Efectivo 500
Pasivo-órdenes de opción de venta 500
Después de dos años, Caspian's precio de las acciones se ha reducido a $
20, por lo que la función de compra de la orden claramente no tiene
valor. En lugar de ello, el titular de orden pone 30 garantiza a la
empresa, que requiere un pago en efectivo de $ 5 para cada orden, y los
resultados en la siguiente entrada:
Pasivo-órdenes de opción de venta 150
Efectivo 150
Caspian's precio de las acciones luego aumenta a $ 30, lo que permite a
los titulares de warrants para lograr una ganancia de $ 10 si se
adquieren acciones con sus órdenes de $ 20. Por consiguiente, otro
titular orden adquiere acciones con 50 garantiza, lo que resulta en la
entrada siguiente:
Efectivo 1000
Pasivo-órdenes de opción de venta 250
Las acciones comunes 50
Pago adicional en capital 1200
En una emisión de bonos por separado, Caspian nuevamente cuestiones
que le garantiza en las mismas condiciones, pero ahora su precio de las
acciones es de $ 35 en el momento de la emisión de bonos, lo que hace la
función de orden más probabilidades de ser ejercido de la función de
venta. En consecuencia, Caspian registra el valor en el patrimonio con la
entrada siguiente (de nuevo, se omiten las entradas restantes de
grabación de la emisión de bonos):
 Efectivo 500
Pago adicional en capital-órdenes 500
Los inversionistas utilizan todas las 100 órdenes de adquisición de
acciones al precio de ejercicio de $ 20. La entrada de la siguiente
manera:
Efectivo 2000
Pagado en capital-órdenes 500
Las acciones comunes 100
Pago adicional en capital 2400

La clasificación original no debe ser cambiado debido a los cambios

económicos posteriores en el valor de la opción de venta. El valor asignado
a la orden de poner a su emisión, sin embargo, se debe ajustar a su nivel
más alto precio de reembolso, a partir de la fecha de emisión hasta la
fecha más temprana de las órdenes. Los cambios en el precio de
reembolso antes de las fechas más tempranas de venta son los cambios
en las estimaciones contables y los cambios después de las fechas más
tempranas de venta deben ser reconocidos en el resultado. Si la opción
de venta se clasifica como patrimonio, el ajuste debe ser reportado como
un cargo a los resultados acumulados, y si la opción de venta se clasifica
como un pasivo el ajuste se informó como un gasto financiero.
Independientemente de cómo la opción de venta se clasifica en el estado
de situación financiera, la EPS primarias y totalmente diluidas deben
calcularse tanto en una base de capital (órdenes serán ejercidas) y sobre
una base de deuda (put se ejercerán) y el más dilutivo de los dos métodos
deben ser utilizados.

Ejemplo de un contrato a plazo con una fecha de liquidación

variables
Número Tres Corp. entra en un contrato para comprar 200 acciones de su
filial en $ 25 en dos años. Sin embargo, si el titular de las acciones muere
antes de la fecha de liquidación, Número Tres se compromete a comprar
las acciones al valor actual de $ 25 en la fecha de liquidación calculada
utilizando la tasa preferencial vigente en ese momento. Las acciones están
negociando actualmente en $ 22. La responsabilidad de las acciones de
recompra se informó inicialmente en $ 4.400. En cada fecha de medición
posterior, Número Tres ajustaría la responsabilidad al valor actual de $ 25
en la fecha de liquidación utilizando la tasa de descuento implícita en el
contrato, a menos que el titular de las acciones había muerto. Si el titular
de las acciones había muerto, Número Tres ajustaría la responsabilidad al
valor actual de $ 25 en la fecha de liquidación utilizando la tasa
preferencial vigente en ese momento. Por ejemplo, Si un año desde la
fecha de emisión del titular sigue vivo, la responsabilidad sería ajustado a
$ 4,690 utilizando la tasa de 6.6% implícito en el acuerdo. La cantidad de
ajuste de $ 290 se cargará a los gastos por intereses. Si por el contrario el
titular había muerto y la tasa preferencial fue del 5%, la responsabilidad
sería ajustado a $ 4.762 ($ 5.000 / 1,05) y el ajuste de $ 362 se cargará a
los gastos por intereses.
 36 ASC 505 PATRIMONIO

Perspectivas y cuestiones 551 Dividendos de la propiedad

Subtemas 551 563
Excepciones de alcance y Dividendos de la escritura
alcance 552 563
Visión general 552 Liquidación de dividendos
Definiciones de términos 553 564
Conceptos, reglas y ejemplos Dividendos en acciones 564
554 Ejemplo de dividendo en
Capital Social y Capital Social acciones pequeñas 564
554 Ejemplo de dividendo en
Acciones preferentes 555 acciones de gran cuantía 565
Emisión de acciones 555 Distribuciones a accionistas
Ejemplo-Tratamiento de par con efectivo y componentes
y no-par de almacén 565
Stock en venta de acciones ASC 505-30, Acciones
556 propias 565
Acciones emitidas a cambio Método de costes 566
de propiedades o servicios Método de valor nominal 566
556 Método constructivo de
Acciones emitidas a jubilación 566
empleados por servicios 556 Ejemplo de contabilización
Ventas a tanto alzado 556 de acciones propias 567
Gastos de emisión 557 Ejemplo de métodos de coste
Promesa de registrarse 557 y valor nominal 568
Suscripciones de Acciones Otras emisiones de capital
557 pagado 568
Ejemplos de transacciones de Defensa de adquisición como
suscripción de acciones 558 coste de autocartera 568
Capital adicional pagado 558 Programas de recompra
Ejemplos de prima en acelerada de acciones 569
colocación de acciones 558 Acuerdos de préstamo de
Movimientos 559 acciones propias
Capital Donado 560 relacionados con
Ejemplo de capital donado Financiación de deuda
560 convertible 569
Beneficios de balances 561 Otras Cuentas de Capital
Ejemplos de operaciones con 570
beneficios de balance 561 ASC 505-50, Pagos basados
Dividendos 562 en la equidad para
Ejemplo de dividendos 563 No empleados 570
Fecha de medición 570 Notificación posterior a la
Cuándo reconocer el valor fecha de valoración cuando
razonable del patrimonio Ciertos términos no se
neto conocen 573
Instrumentos 571 Orientación adicional
Contabilización antes de la 573
fecha de medición 571 Consideraciones para futuros
Valoración del valor servicios 574
razonable del patrimonio Acciones Preferentes
neto parte de la transacción Convertibles 574
cuando ciertos términos no Ejemplo de acciones
se conocen desde el principio preferentes convertibles 575
571 ASC 505-60, Spin-offs y
Ejemplo de instrumentos de Spin-offs inversa 575
capital emitidos a un Spin-offs 575
Tercero Escisiones inversas 576
572 Requisitos de divulgación
Notificación previa a la fecha 576
de medición cuando ciertos Otras Fuentes
términos no se conocen 573 577

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 505 se compone de cinco:
 ASC 505-10, en general, proporciona orientación sobre
cuestiones que no se abordan en los otros ASC 505
 ASC 505-20, dividendos de acciones y División de Acciones,
proporciona una guía para el receptor y el emisor
 ASC 505-30, Autocartera, proporciona orientación sobre la
recompra de una entidad de sus propias acciones de acciones
ordinarias en circulación y la posterior retirada de dichas acciones
 ASC 505-50, Pagos basados en acciones a los no empleados,
proporciona una guía para el emisor y el destinatario
 ASC 505-60, Spinoffs y Spinoffs inversa, proporciona orientación
sobre la distribución de los activos no monetarios en operaciones
de spin-off.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
Orientación en la ASC 505 se aplica generalmente a todas las entidades
menos que se proporcione una orientación más específica en otros temas.
(ASC 505-10-15-1) excepciones específicas siguen.
ASC 505-20 se aplica a las empresas y sus dividendos en acciones y la
división de acciones, excepto que no se aplica a:
 Distribución o emisión de acciones de otra sociedad
 Las acciones de una clase diferente
 Los derechos de suscripción de acciones adicionales, y
acciones de la misma clase en la que cada uno accionista se da
una elección para recibir dinero en efectivo o en acciones.
(ASC 505-20-15-1 a través de 3)
ASC 505-50 no se aplica transacciones de pagos basados en acciones a
cambio de bienes o servicios y modificaciones de las disposiciones
existentes. La guía no se aplica a:
 Transacción con los empleados,
 ESOP, y
 Los instrumentos de capital emitidos a un prestamista o
inversionista que proporciona financiación para el emisor o
Emitidos en una combinación de negocios.
(ASC 505-50-15-2 y 15-3)
ASC 505-60 no se aplica a los activos no monetarios que no constituyen
un negocio. (ASC 505-60-15-3)
Visión de conjunto
CON 6 define el capital contable como la parte residual de los activos de
una entidad, después de deducir sus pasivos. El capital contable se
compone de todo el capital aportado a la entidad más sus ganancias
acumuladas menos las distribuciones que se han hecho. Hay tres
categorías principales dentro de la sección de patrimonio:
 Pagado en capital. capital desembolsado en representa
patrimonio aportado por los propietarios.
 Ganancias retenidas. Las utilidades retenidas representa la suma
de todos los ingresos menos los que no están retenidas en el
negocio (es decir, lo que se ha pagado en forma de dividendos).
 Otro resultado integral. Otro resultado integral representa
cambios en el patrimonio neto, excepto por medio de transacciones
con los propietarios, que no han sido reportados en utilidades bajo
reglas de contabilidad aplicables (por ejemplo, las ganancias
acumuladas de traducción o pérdidas).
Las ganancias no son generadas por las transacciones en el patrimonio
propio de una entidad (por ejemplo, mediante la emisión, la
readquisición, o reemisión de su común o acciones preferentes).
Dependiendo de las leyes de la jurisdicción de la incorporación, las
distribuciones a los accionistas pueden estar sujetos a varias limitaciones,
como a la cantidad de ganancias (base contable) retenidas.

Un objetivo principal de la contabilidad para el capital contable es la

revelación adecuada de las fuentes de los que proceda la capital. Por esta
razón, un número de diferentes cuentas de capital por pagar en efectivo
puede ser presentada en el estado de situación financiera. Los derechos
de cada categoría de accionistas deben ser revelados. Cuando las
acciones están reservadas para emisión futura, como en los términos de
los planes de opciones sobre acciones, este hecho también debe darse a
conocer.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 505, Secciones Glosario. También véase el apéndice,
definición de términos, por períodos adicionales correspondientes a este
capítulo: Negocios, componente de la entidad, Contrato, el Cliente,
Empleado, el valor razonable (tercera definición), participantes del
mercado, los segmentos de operación, transacción ordenada, partes
relacionadas, de referencia Unidad y Seguridad.
Código de Bancarrota. Una ley federal, promulgada el 1 de octubre
de 1979, como el título 11 del Código de los Estados Unidos por la Ley de
reforma de la bancarrota de 1978, que se aplica a todos los casos
presentadas a partir de su promulgación y que proporciona la base para
el sistema de quiebra federal actual.
Reclamación. Como se define en la Sección 101 (4) del Código de
Bancarrota, un derecho al pago, independientemente de si el derecho se
reduce a juicio, liquidado, no liquidado, fijo, contingente, madurado, no
vencidos, disputado, indiscutible, legal, asegurada o no asegurada , o un
derecho a un recurso equitativo por incumplimiento de rendimiento si
tales resultados brecha en un derecho al pago, independientemente de si
el derecho se reduce a una, contingente, madurado, no vencidos,
disputado, indiscutible, asegurado, o hacia la derecha sin garantía fija.
Condiciones Rendimiento contraparte. Condiciones que se
relacionan con el logro de un objetivo de rendimiento especificada, por
ejemplo, la consecución de un determinado incremento en la cuota de
mercado de un producto determinado. Las condiciones de ejecución de
contraparte podría corresponder ya sea a la actuación de la entidad en
su conjunto o en alguna parte de la entidad, tal como una división.
Condición de mercado. Una condición que afecta el precio de
ejercicio, su ejercicio, u otros factores pertinentes utilizados en la
determinación del valor razonable de un bonificacion bajo un acuerdo
de pagos basados en acciones que se relaciona con el logro de cualquiera
de los siguientes:
a. Un precio determinado de acciones del emisor o una cantidad
especificada de valor intrínseco indexado únicamente a las
acciones del emisor
b. Un precio determinado de acciones del emisor en términos de una
similar (o índice de similar) de seguridad de capital (títulos). El
término similar como se usa en esta definición se refiere a una
seguridad de capital en otra entidad que tiene el mismo tipo de los
derechos residuales. Por ejemplo, las acciones ordinarias de una
entidad general sería similar a las acciones ordinarias de otra
entidad para este fin.
Derechos de participación. los derechos contractuales de los
tenedores de valores que reciben dividendos o rendimientos de los
beneficios del emisor de seguridad, flujos de efectivo, o rendimiento de
las inversiones.
Acciones preferentes. Una seguridad que tiene un derecho
preferente en comparación con las acciones comunes.
Actualizar funciones y opciones de recarga. Un componente de
renovación prevé ayudas automáticas de opciones adicionales cada vez
que un empleado ejerce opciones mediante acciones de la entidad, en
lugar de dinero en efectivo, para satisfacer el precio de ejercicio
previamente concedida. En el momento del ejercicio mediante acciones,
el empleado se le conceden automáticamente una nueva opción, llama
una opción de recarga, por las acciones utilizados para ejercer la opción
anterior.
Spinoff inversa. Un spin-off de una filial a los accionistas de una
entidad en la que la forma jurídica de la transacción no coincide con su
sustancia de forma que la nueva entidad jurídica escindida (el spinnee)
será la entidad de continuar.

basados en acciones transacciones de pago. Una transacción en

virtud de un acuerdo de pago basado en acciones, incluyendo una
transacción en la cual una entidad adquiere bienes o servicios, porque
las partes relacionadas u otros tenedores de intereses económicos en
que los bonificacions entidad un pago basado en acciones a un empleado
u otro proveedor de bienes o servicios para beneficio de la entidad.
También denominadas operaciones de compensación basados en
acciones.
Escindir. La transferencia de activos que constituyen un negocio por
una entidad (el spinnor) en una nueva entidad jurídica escindida (el
spinnee), seguido por una distribución de las acciones de la spinnee a
sus accionistas, sin la entrega por parte de los accionistas de cualquier
un balance de la spinnor.
Dividendo en acciones. Una emisión por parte de una sociedad de sus
propias acciones comunes a sus accionistas comunes sin tener en cuenta y
en las condiciones que indican que está dicha acción impulsó
principalmente por el deseo de dar a los accionistas receptores alguna
evidencia aparentemente separada de una parte de sus respectivos
intereses de los beneficios empresariales acumuladas sin la distribución de
dinero en efectivo u otros bienes que considere necesario o conveniente el
consejo de administración para retener en el negocio. Un dividendo en
acciones no quita nada a la propiedad de la corporación y no añade nada a
los intereses de los accionistas; es decir, la propiedad de la corporación no
se ve disminuida y no se aumentan los intereses de los accionistas. El
interés proporcional de cada accionista sigue siendo el mismo.
División de acciones. Una emisión por parte de una sociedad de sus
propias acciones comunes a sus accionistas comunes sin tener en cuenta
y en las condiciones que indican que está dicha acción impulsó
principalmente por el deseo de aumentar el número de acciones en
circulación con el fin de efectuar una reducción en su precio de mercado
de la unidad y, por lo tanto, de obtener una distribución más amplia y
una mejor comercialización de las acciones. A veces llamado una
división de acciones de seguimiento.
Términos de una concesión de Pagos basados en acciones. Las
disposiciones contractuales que determinan la naturaleza y el alcance de un
bonificacion de pagos basados en acciones. Por ejemplo, el precio de
ejercicio de las opciones sobre acciones es uno de los términos de una
concesión de opciones sobre acciones. Los términos escritos de un
bonificacion de pagos basados en acciones y su disposición relacionada, en
su caso, por lo general proporcionan la mejor evidencia de sus términos,
pero la práctica anterior de una entidad o de otros factores pueden indicar
que algunos aspectos de las condiciones sustantivas difieren de los
términos escritos. Los términos sustantivos de un bonificacion de pagos
basados en acciones que se entienden esos términos mutuamente por la
entidad y una de las partes (ya sea un empleado o no dependiente) que
recibe el bonificacion proporcionan la base para la determinación de los
derechos atribuidos a una fiesta y las obligaciones impuestas a el emisor,
independientemente de cómo el bonificacion y la disposición relacionada,
si los hay, están estructurados.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

El capital y legal de la capital
Capital legal típicamente se refiere a la parte de la inversión de los
accionistas en una corporación que es de carácter permanente y
representa activos que seguirán siendo disponibles para satisfacer las
reclamaciones de los acreedores. Tradicionalmente, el capital legal se
compone de la nominal global o el valor de las acciones ordinarias y
preferentes emitidas declaró. En los últimos años, sin embargo, muchos
estados han eliminado el requisito de que las acciones de las empresas
tienen un nominal designadas o el valor declarado. Estados que han
adoptado disposiciones de la Ley Modelo Business Corporation1 han
eliminado la distinción entre el valor nominal y el monto aportado en
exceso de par.

1 La Ley Modelo de Negocio Corporation es un modelo creado por la Comisión de la Asociación

Americana de Derecho Corporativo y publicado por primera vez en 1950. Desde entonces ha
sido ampliamente revisado y se ha adoptado en diversas formas en la mayoría de los estados.

Los requisitos específicos en cuanto a la preservación de capital legal

están en función de las leyes de sociedades de negocios en el estado en el
que se incorpora una entidad en particular. En consecuencia, cualquier
acción por parte de la empresa que podría afectar a la cantidad de
capital legal (por ejemplo, el pago de dividendos en exceso de las
utilidades retenidas) debe ser considerada en el contexto de las leyes
pertinentes del estado en el que ha sido constituido la empresa.
interés de propiedad en una corporación se compone de forma opcional,
acciones preferentes y comunes,. Las acciones ordinarias representan la
propiedad de la toma de riesgos residual de la sociedad después de la
satisfacción de todas las reclamaciones de los acreedores y las clases
superiores de el patrimonio.
Acciones preferentes. accionistas preferidos son los propietarios que
tienen ciertos derechos superiores a los de los accionistas comunes.
Preferencias en cuanto a los ingresos existir cuando los accionistas
preferidos tienen una tasa de dividendos estipulada (expresado ya sea como
una cantidad de dinero o como un porcentaje del valor nominal de las
acciones preferentes o el valor declarado). Preferencias en cuanto a los
activos de existir cuando las acciones preferentes tienen un valor de
liquidación estipulado. Si una corporación fuera a liquidar, estos soportes
preferidos se pagaría una cantidad específica antes de que los accionistas
comunes tendrían derecho a participar en cualquiera de las ganancias.
En la práctica, las acciones preferentes son más propensos a tener
preferencias en cuanto a los ingresos que como a los activos. Aunque
poco común, acciones preferentes pueden tener tanto los derechos
preferenciales. Las acciones preferidas también pueden tener las
siguientes presentacioncterísticas opcionales:
 participación en las ganancias más allá de la tasa de dividendo
estipulado;
 la función acumulativa, lo que garantiza que los dividendos en
mora, en su caso, serán plenamente satisfecho antes de que los
accionistas comunes participan en cualquier distribución de los
ingresos; y
 la convertibilidad o exigibilidad por la corporación.
Preferencias deben ser adecuadamente revelados en los estados
financieros, ya sea en la presentacion del estado de situación financiera
o en las notas a los mismos.
A cambio de las preferencias, otros derechos y privilegios de los accionistas
preferidos son a menudo limitadas. Por ejemplo, el derecho al voto puede ser
restringido a los accionistas comunes. El derecho más importante negado a
los accionistas preferentes, sin embargo, es el derecho a participar, sin
limitaciones en las ganancias de la corporación. Por lo tanto, si la
corporación tiene muy grandes ganancias para un período determinado, la
mayor parte de estas ganancias podrían redundar en beneficio de los
accionistas comunes. Esta declaración es cierto incluso si la acción preferido
es (una presentacioncterística muy común) para participantes porque las
acciones preferentes participan por lo general tiene alguna limitación
superior colocado sobre el grado de participación.
Ocasionalmente, varias clases de acciones serán categorizados como común
(por ejemplo, clase A común, Clase B común, etc.). Como no puede haber
una sola clase de acciones que representa el verdadero residual de asunción
de riesgos propiedad en una corporación, está claro que las otras clases, a
pesar de que se describe como accionistas comunes, deben de hecho, tienen
un estatus preferencial. Por lo general, estas preferencias se relacionan con
los derechos de voto. Un ejemplo de esta situación se presenta cuando una
corporación anteriormente cerca llevada a cabo vende acciones al público,
pero da las acciones controladas públicamente una parte
desproporcionadamente pequeña capacidad de ejercer influencia sobre la
entidad, manteniendo así el control en manos de los antiguos dueños de la
mayoría, incluso a medida que se reducen a la condición de propietarios
minoritarios. Los derechos y las responsabilidades de cada categoría de
accionistas, aunque se describe como comunes,
La emisión de acciones. La contabilización de la venta de acciones de
una corporación depende de si la acción tiene un valor nominal o
declarado. Si hay un par o valor establecido, el importe de los ingresos
que representan a la nominal global o el valor declarado es acreditado a la
cuenta de acciones ordinarias o preferidas. El nominal global o el valor
declarado se define generalmente como capital jurídica no sujeta a la
distribución a los accionistas. Las ganancias en exceso del valor nominal o
declarado se acreditan a una prima de la cuenta de capital. El capital
desembolsado en adicional representa la cantidad en exceso de la capital
legal que pueden, bajo ciertas condiciones definidas, ser distribuido a los
accionistas.

Una corporación venta de acciones por debajo de su valor nominal

acredita la cuenta de capital social para el valor nominal y un débito en
una cuenta de compensación de descuento por la diferencia entre el
valor nominal y el importe efectivamente percibido. Si el descuento es
sobre el capital de la emisión original, sirve para notificar a los
acreedores actuales y potenciales de la responsabilidad eventual de esos
inversionistas. Como cuestión práctica, las empresas evitan este
problema mediante la reducción de los valores de par a una cantidad
arbitrariamente baja. Esta reducción en el par elimina la posibilidad de
que las acciones serían vendidas por cantidades inferiores a la par.
Cuando la Ley Modelo de Negocio Corporation ha sido aprobada o
donde las leyes de la corporación se han ajustado a las directrices de la
Ley que, a menudo no hay distinción entre el valor nominal y las
cantidades en exceso de par. En dichas jurisdicciones, la totalidad del
producto de la venta de acciones se pueden acreditar a la cuenta de
acciones comunes, sin hacer distinción entre la culata y las cuentas
adicionales de capital desembolsadas. El siguiente ejemplo ilustra estos
conceptos:

Ejemplo-Tratamiento de par y sin par de valores en una venta

de acciones
Hechos: Una empresa vende 100.000 acciones de valor nominal $ 5
acciones ordinarias por $ 8 por dinero en efectivo por acción.
Efectivo 800.000
Las acciones comunes 500.000
Pago adicional en capital 300.000
 Hechos: Una empresa vende 100.000 acciones sin valor nominal de
las acciones comunes de $ 8 por dinero en efectivo por acción.
Efectivo 800.000
Las acciones comunes 800.000

Las acciones preferentes a menudo se le asigna un valor nominal,

porque en muchos casos la tasa de dividendo preferencial se define
como un porcentaje del valor nominal (por ejemplo, 10%, $ 25 de valor
nominal de stock preferido tendrá un dividendo anual requerido de $
2,50).
Stock emitido a cambio de bienes o servicios. Si las acciones de
una corporación se emiten a cambio de servicios o bienes en lugar de
dinero en efectivo, la transacción debe reflejarse en el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos. Si esta información no está disponible,
entonces la transacción debe ser registrada en el valor razonable de las
acciones que se emitieron. Cuando sea necesario, las evaluaciones deben
ser obtenidos con el fin de reflejar adecuadamente la transacción. Como
último recurso, una valoración de las acciones emitidas se puede hacer
por el consejo de administración.
Acciones emitidas a los empleados de los servicios. Acciones
emitidas a los empleados como compensación por los servicios
prestamos debe tenerse en cuenta en el valor razonable de los servicios
prestamos, si es determinable, o el valor de las acciones emitidas. Si las
acciones son dadas por un importante accionista directamente a un
empleado por servicios prestamos por la entidad, este intercambio debe
ser contabilizada como un aporte de capital a la empresa por el principal
accionista y como gastos de compensación incurridos por la empresa.
Sólo cuando representaron de esta manera habrá acuerdo con el
principio general de que todos los costos incurridos por una entidad,
incluyendo la compensación, deben reflejarse en sus estados
financieros.
ventas de suma fija. En ciertos casos, dos o más clases de valores
pueden ser emitidas a los inversionistas como una unidad (por ejemplo,
una acción de preferido y dos acciones de común vendidos como un
paquete). Hay dos métodos de asignación de los recursos entre las clases
de acciones:
 El método proporcional, y
 El método incrementales.
Donde cada una de las clases de acciones se negocian públicamente, la
entidad debe utilizar el método de integración proporcional. El producto
de una oferta de la unidad deben ser asignados en proporción a los valores
de mercado relativas de los valores. Si la entidad no puede determinar el
valor razonable de todas las clases de valores, entonces el método
elemental deberá ser utilizado. Los fondos deben ser asignados a los
valores que se negocian públicamente partir del valor razonable conocido.
Cualquier exceso se asigna a la otra. Cuando se conoce el valor de mercado
ni de la seguridad, la información de evaluación puede ser utilizado. El
valor razonable imputada de una clase de seguridad, en particular las
acciones preferentes, puede estar basada en la tasa de dividendo
estipulado. En este caso, la cantidad de producto restante después de la
imputación de un valor de las acciones preferidas sería asignado a las
acciones ordinarias.
Los costos de emisión. Las ofertas de acciones generalmente
implican el nacimiento de diversos gastos, como los honorarios legales y
contables y las comisiones de suscripción. Estos se compensan con los
ingresos de la oferta, la reducción general prima de emisión, que es por
lo tanto informó neto de los costos. Si una oferta implica unidad de
deuda y capital, los costos de oferta deben asignarse proporcionalmente
en contra de capital y deuda, posiblemente creando un descuento en la
emisión de deuda que será amortizado como un gasto financiero
adicional de la forma habitual. (Véase el capítulo de ASC 470 para una
discusión completa de la contabilidad de prima o descuento de la
deuda).
Prometer a registrarse. En ciertas situaciones, el patrimonio (o
deuda) se emite con una promesa por la entidad para efectuar el registro
de los instrumentos para una fecha definida después de la emisión, o
ante la ocurrencia de un acontecimiento contingente. Por ASC 825-20,
tales obligaciones se reconocen y miden consistente con los requisitos de
la ASC 450, que no altera la contabilidad del propio instrumento
financiero asociado.
Stock Suscripciones
De vez en cuando, sobre todo en el caso de una corporación recién
organizada, un contrato se celebra entre la corporación y los posibles
inversionistas, por lo que los inversionistas están de acuerdo para la
compra de números especificados de acciones a ser pagado a plazos
durante cierto período. Estas suscripciones de valores no son los
mismos que emisiones de acciones reales y los difiere de contabilidad.
La cuantía de las suscripciones de acciones por cobrar por una
corporación en ocasiones se contabiliza como un activo en el estado de
situación financiera y se clasifica como corriente o no corriente, de
acuerdo con las condiciones de pago. Sin embargo, de acuerdo con los
requisitos de la SEC, las entidades están obligadas a utilizar un enfoque
de capital de la cuenta de la contra. Dado que las acciones suscritas no
tienen los derechos y responsabilidades de las acciones en circulación
real, el crédito se realiza a una acción suscrito cuenta en lugar de a las
cuentas de capital.
ASC 505-10-45-2 establece que una contribución al capital de una
empresa hecha en la forma de un crédito nota generalmente no debería
ser reportado como activo, excepto en circunstancias muy limitadas
cuando existe una evidencia sustancial de la capacidad y la intención de
pagar en un plazo razonablemente corto de tiempo. Las empresas públicas
pueden querer referirse a ASC 210-10-S99-1, párrafos 27 a 29. La ASC
señala que la práctica más extendida es dar a conocer estas notas como
una reducción del patrimonio. Sin embargo, si el dinero se recibe antes de
la emisión de los estados financieros, la nota se puede declarar como bien.
Para más información sobre eventos posteriores, véase el capítulo sobre
ASC 855.
Si la acción común tiene un valor nominal o declarado, la acción
ordinaria suscrito cuenta se acredita para el agregado o valor nominal de
las acciones suscritas declaró. El exceso sobre esta cantidad se le
atribuye al capital desembolsado adicional. No se hace distinción entre
el capital pagado adicional relativa a acciones ya emitidas y las acciones
suscritas. Este tratamiento se sigue de la distinción entre capital legal y
el capital desembolsado adicional. Donde no hay valor nominal o
declarado, la totalidad del importe de las acciones suscritas común se
atribuye a la acción suscrito cuenta.

Como se recoge el importe adeudado por los futuros accionistas, las

suscripciones de acciones se acredita la cuenta por cobrar y el producto se
cargan en la cuenta de efectivo. la emisión real de las acciones, sin
embargo, habrá que esperar el pago completo de la suscripción de
acciones. En consecuencia, el débito para acciones comunes suscritas no se
hace hasta las acciones suscritas pago total del precio y se emite la acción.
Los siguientes ejemplos ilustran estos conceptos.

Ejemplos de transacciones de suscripción de acciones

1 10.000 acciones de $ 50 el par se prefieren suscrito a un precio de
$ 65 cada uno; un pago inicial del 10% se recibe.
Efectivo 65000
Suscripciones de acciones por cobrar585.000
 Las acciones preferentes suscrito 500.000
Pago adicional en capital 150.000

2 ‘2000 acciones sin valor nominal de las acciones comunes están

suscritos a un precio de $ 85 Cada, con la mitad recibió en
efectivo.

Efectivo 85000
suscripciones de acciones por cobrar 85000
Las acciones ordinarias suscritas 170.000

3 Todas las suscripciones preferidos son pagados y suscritas

acciones preferentes son emitidos, y la mitad de las suscripciones
comunes restantes se recogen en su totalidad.

Efectivo [$ 585,000 + ($ 85.000 × 0,50)]627500

Suscripciones de acciones por cobrar 627500
Las acciones preferentes suscrito 500.000
Acciones preferentes 500.000

4 Las suscripciones comunes restantes se recogen en su totalidad.

Dinero en efectivo ($ 85.000 × 0.50) 42.500

Suscripciones de acciones por cobrar 42.500
Las acciones ordinarias suscritas 170.000
Las acciones comunes 170.000

Cuando un abonado se incumple una obligación establecida en un

contrato de suscripción, el contable seguirán las disposiciones del estado
en el que se cargó la corporación. En algunas jurisdicciones, el abonado
tiene derecho a un número proporcional de acciones en base a la
cantidad ya pagada en las suscripciones, a veces reducida por el coste
incurrido por la corporación en la venta de las acciones de cesación de
pagos restantes a otros accionistas. En otras jurisdicciones, el abonado
pierde toda la inversión en caso de incumplimiento. En este caso, la
cantidad ya recibida se acredita a una cuenta de capital desembolsado
adicional que describe su origen.

Pago adicional en capital

Prima en suscripción de acciones representa la totalidad del capital

contribuyó a una corporación que no sea la definida como la altura, valor
declarado, las acciones sin valor nominal, o el capital donado. capital
desembolsado en adicional puede surgir del importe recibido por la
venta de acciones ordinarias y preferidas por encima de su par o valores
indicados. También puede surgir de las transacciones relacionadas con
lo siguiente:
1 Venta de las acciones emitidas con anterioridad y posteriormente
readquiridos por la corporación (autocartera)
2 Amortización de acciones previamente en circulación
3 El pago de dividendos de las acciones de una manera que justifica
el dividendo que se está grabando en el valor de mercado de las
acciones distribuido
4 Lapso de las órdenes de compra de acciones o la caducidad de las
suscripciones de acciones, si dan lugar a la retención por la
corporación de cualquier producto parciales recibidas antes de la
confiscación
5 Warrants que puedan desprenderse de los bonos
6 La conversión de bonos convertibles
7 Otros “ganancias” en las acciones propias de la entidad, como la
que resulta de ciertos planes de opciones sobre acciones.
Cuando las cantidades son materiales, las fuentes de capital
desembolsado adicional deben describirse en los estados financieros.

Ejemplos de transacciones adicionales de capital

desembolsado en
La empresa ABC emite 2.000 acciones ordinarias con un valor nominal
de $ 1, de un precio total de $ 8,000. La siguiente entrada registra la
transacción:
Efectivo 8000
Las acciones comunes 2000
Pago adicional en capital 6000
La empresa ABC vuelve a comprar 2.000 acciones de su propia acción
ordinaria por $ 10.000 y luego vende estas acciones a los inversionistas
por $ 15.000. Las siguientes entradas de registro de las transacciones de
recompra y venta, respectivamente, asumiendo el uso del método del
costo de dar cuenta de las acciones propias:
Las acciones propias 10000
Efectivo 10000

Efectivo 15000
Las acciones propias 10000
Pago adicional en capital 5000
La empresa ABC vuelve a comprar 2.000 acciones de su propio valor
nominal $ 1 acción ordinaria (que había vendido originalmente por $
8,000) por $ 9.000 y se retira el caldo, que se registra con la siguiente
entrada:
Las acciones comunes 2000
Pago adicional en capital 6000
Ganancias retenidas 1000
Efectivo 9000
La empresa ABC emite un pequeño dividendo en acciones de 5.000
acciones comunes al precio de mercado de $ 8 por acción. Cada acción
tiene un valor nominal de $ 1. La siguiente entrada registra la
transacción:

Ganancias retenidas 40000

Las acciones comunes 5000
Pago adicional en capital 35000

La empresa ABC previamente ha registrado $ 1.000 de opciones

sobre acciones en circulación como parte de un acuerdo de
compensación. Las opciones expiran un año después, lo que resulta
en la siguiente entrada:
Las opciones sobre acciones pendientes 1000
Pago adicional en capital 1000
ABC Company vende 2.000 de nominal de $ 1.000 bonos, así como
2.000 warrants tienen un valor de mercado de $ 15 cada uno. Pro
 reparto proporcional del dinero en efectivo $ 2, 000,000 recibidos
entre los bonos y garantiza resultados en la siguiente entrada:
Efectivo 2000000
Descuento en bonos por pagar 29557
Obligaciones con el público 2000000
Pago adicional en capital-órdenes 29557
A B C's de los tenedores de bonos convertir una fianza de $ 1,000
con una prima no amortizado de $ 40 y un valor de mercado de $
1.016 en 127 acciones de $ 1 apartado acciones comunes cuyo valor
de mercado es de $ 8 por acción. Esto se traduce en la siguiente
entrada:
Obligaciones con el público 1000
Prima sobre bonos por pagar 40
Las acciones comunes 913
Pago adicional en capital 127
Cuando las cantidades son materiales, las fuentes de capital
desembolsado adicional deben describirse en los estados financieros.
Capital donado
El capital donado puede ser resultado de una donación directa a la
empresa (por ejemplo, un importante accionista dona terrenos u otros
bienes a la empresa en una transferencia no recíproco) o pueden resultar
cuando los servicios se prestan a la sociedad. Bajo ASC 958-605-25-2
dichas transacciones no recíprocas se reconocen como ingreso en el
período de recepción de la contribución. el capital donado debe
informarse adecuadamente en los estados financieros.
Las donaciones deben reflejarse en la cuenta de resultados, lo que
significa que, después del período fiscal ha terminado y los libros se han
cerrado, el efecto de las donaciones se incorporará en que la entidad
tiene utilidades retenidas.
En el caso de las donaciones, el costo histórico no es adecuado para
reflejar adecuadamente el fondo de la transacción, ya que el costo
histórico a la corporación sería cero. En consecuencia, estos eventos deben
reflejarse en el valor justo de mercado. (ASC 845-10-30-1) Si activos de
larga duración son donados a la sociedad, que debe ser registrada a su
valor razonable a la fecha de la donación. La cantidad así registrado
entonces debe ser amortizados durante la vida útil económica normal de
esos activos. Si las donaciones son de naturaleza condicional, que no
deben reflejarse formalmente en las cuentas hasta que las condiciones
apropiadas han sido satisfechas. Sin embargo, la divulgación todavía
podrían ser necesarias en los estados financieros, tanto de los bienes
donados y las condiciones requeridas que deben cumplir.

Ejemplo del capital donado

Un miembro de la junta de la pro-parafit Adirondack Niños' Club (ABC)
dona terreno a la organización que tiene un valor de mercado de $ 1
millón. ABC registra la donación con la siguiente entrada:
Tierra 1000000
Ingresos-donaciones 1000000

El mismo miembro de la junta dona un año de trabajos de contabilidad

a ABC. El valor razonable de los servicios prestamos es de $ 75.000.
ABC registra la donación con la siguiente entrada:
salarios-Departamento de contabilidad 75000
Ingresos-donaciones 75000
El miembro de la junta también dona un año de alquiler gratis de un
edificio local para ABC. El alquiler anual en instalaciones similares es de
$ 45.000. ABC registra la donación con la siguiente entrada:
Gastos de alquiler 45000
Ingresos-donaciones 45000
Por último, el miembro de la junta paga una deuda de $ 100.000 debido
por ABC. ABC registra la donación con la siguiente entrada:
Documentos por pagar 100.000
Ingresos-donaciones 100.000
Tras el cierre de la fiperíodo fiscal, se volverá el efecto de todas las
donaciones anterioresFloridarefleja en Adirondack's cuenta de
ganancias retenidas.
Ganancias retenidas
capital legal, la prima en colocación de capital, y el capital donado en
conjunto representan el capital de aportación de la corporación. La otra
fuente importante de capital es ganancias acumuladas, lo que representa
la cantidad acumulada de las ganancias de la empresa a partir de la
fecha de inicio (o de la fecha de reorganización) menos la cantidad
acumulada de distribuciones hechas a los accionistas y otros cargos a los
resultados acumulados (por ejemplo, , por operaciones de autocartera).
Las distribuciones a los accionistas, generalmente toman la forma de
pago de dividendos, pero pueden adoptar otras formas, así, como la
readquisición de acciones por cantidades en exceso de los ingresos
emisión original. Los eventos clave que afectan a los resultados
acumulados son:
 Dividendos
 Ciertos reventas de autocartera en cantidades por debajo de su
coste de adquisición
 Ciertos jubilaciones de los saldos en cantidades en exceso del
valor en libros
 Ajustes de ejercicios anteriores
 Recapitalizaciones y reorganizaciones.

Ejemplos de transacciones de remanente

Merrimack Corporación declara un dividendo de $ 84.000, que se
registra con la siguiente entrada:
Ganancias retenidas 84.000
Dividendos pagables 84.000
Merrimack adquiere 3.000 acciones de su propio valor nominal $ 1 por
acción ordinaria $ 15.000, y luego revende por $ 12.000. Las siguientes
entradas de registro de las transacciones de recompra y venta,
respectivamente, asumiendo el uso del método del costo de dar cuenta
de las acciones propias:
Las acciones propias 15000
Efectivo 15000

Efectivo 12000
Ganancias retenidas 3000
Las acciones propias 15000

Merrimack vuelve a comprar 12.000 acciones de su propio valor nominal

$ 1 acción ordinaria (que había vendido originalmente para $ 60.000) por
$ 70.000 y se retira el caldo, que se registra con la siguiente entrada:
 Las acciones comunes 12000
Pago adicional en capital 48.000
Ganancias retenidas 10000
Efectivo 70000
El contador de Merrimack comete un error matemático en el cálculo de
la depreciación, lo que requiere una reducción del período anterior de $
30.000 a la cuenta de depreciación acumulada, y el aumento de su
contribución sobre ingresos correspondiente a pagar y las utilidades
acumuladas. tasa de impuesto sobre la renta de Merrimack es del 35%.
Se registra esta transacción con la siguiente entrada:
Depreciación acumulada 30000
Impuestos sobre la renta por pagar 10500
Ganancias retenidas 19.500
Las utilidades retenidas también se ven afectados por la acción tomada
por la junta directiva de la corporación. Apropiación sirve para fines de
divulgación y restringe el pago de dividendos, pero no hace nada para
aportar los recursos para la satisfacción de la pérdida contingente u otro
propósito subyacente para el cual se ha hecho la apropiación. Cualquier
asignación hecha a partir de los resultados acumulados con el tiempo
debe ser devuelto a la cuenta de utilidades retenidas. No es permisible
para cargar la cuenta de pérdidas contra la apropiación ni es dar crédito
a cualquier ganancia realizada a esa cuenta. El uso de las utilidades
retenidas apropiadas ha disminuido significativamente en los últimos
años.
Si se ha incurrido en una serie de pérdidas de operación o se han
realizado distribuciones a los accionistas por encima de las ganancias
acumuladas, y si hay un saldo deudor en los resultados acumulados, la
cuenta se hace referencia generalmente como resultados acumulados
negativos.
Dividendos
Los dividendos son los pro distribución proporcional de las ganancias a
los dueños de la corporación. La cantidad y la distribución entre los
accionistas preferidos y comunes es una función de:
 la tasa de dividendo preferencial estipulado;
 la presencia o ausencia de:
 un componente de participación,
 una presentacioncterística acumulativa, y
 atrasos en la Bolsa preferida; y
  los deseos de la junta de directores. Dividendos, incluso
dividendos de acciones preferentes, en los que existe una función
acumulativa, no se acumulan.
Los dividendos sólo se convierten en una obligación de la corporación
cuando se declaran por el consejo de administración.
Tradicionalmente, las empresas no se les permitió declarar dividendos en
exceso de la cantidad de resultados acumulados. Alternativamente, una
empresa podría pagar dividendos de las utilidades retenidas y el capital
desembolsado adicional, pero no podría exceder el total de estas categorías
(es decir, no podían poner en peligro el capital legal por el pago de
dividendos). Estados que han adoptado la Ley Modelo de Negocios
Corporación conceden más libertad a los directores. Las corporaciones
pueden ahora, en ciertas jurisdicciones, declarar y pagar dividendos en
exceso del importe en libros de los resultados acumulados, si los directores
llegan a la conclusión de que, después del pago de dichos dividendos, el valor
razonable de los activos netos de la corporación seguirá siendo una cantidad
positiva. Por lo tanto, los directores pueden declarar dividendos de las
valorizaciones que, en ciertas industrias, las ganancias de la corporación.
Esta acción, sin embargo, representa una desviación importante de lo
tradicional
la práctica y exigencias tanto una consideración cuidadosa y revelación
adecuada.
Tres fechas de dividendos importantes son:
1 La fecha de declaración, cuando una responsabilidad legal se
incurre por la corporación
2 La fecha de registro, el punto en el tiempo cuando se hace una
determinación en cuanto a que los accionistas registrados
específicos recibirán dividendos y en qué cantidades
3 La fecha de pago, a la fecha en que la distribución del dividendo
se lleva a cabo.
Estos conceptos se ilustran en el ejemplo siguiente:

Ejemplo de dividendos
El 1 de mayo de 20X1, los directores del río Corp. declarada $ .75 por
cuota de dividendo trimestral en 650.000 acciones ordinarias en
circulación de río Corp.. El dividendo es por pagar 25 de mayo al
tenedores registrados 15 de mayo.

May 1 Retained earnings (or dividends) 487,500

 Dividends payable 487,500

May 15 No entry

May 25 Dividends payable 487,500

Cash 487,500

Si la cuenta se utiliza un dividendo, que está cerrado a los resultados

acumulados al cierre del ejercicio.
De vez en cuando, lo que parecen ser desproporcionadas distribuciones de
dividendos se pagan a algunos, pero no todos, de los propietarios de las
sociedades anónimas cerradas. Tales transacciones deben analizarse
cuidadosamente. En algunos casos estos pueden representar realmente
compensación pagada a los destinatarios. En otros casos, estos pueden ser
un verdadero dividendo pagado a los accionistas en forma proporcional, a la
que algunos accionistas han renunciado a sus derechos. En el primer caso,
la distribución no debe ser contabilizada como un dividendo. Se debe
contabilizarse como compensación o alguna otra categoría de gasto e
incluido en la cuenta de resultados. En este último caso, el dividendo debe
ser “extrapolación” para reflejar el pago de forma proporcional a todos los
accionistas,
Los dividendos se pueden hacer en forma de dinero en efectivo,
propiedad o alforja;
 Dividendos en efectivo son o una cantidad de un dólar por acción
o un porcentaje del valor nominal o declarado.
 dividendos de propiedad consistirá en la distribución de
cualesquiera activos distintos al efectivo (por ejemplo, inventario
o equipos).
 dividendos Scrip son pagarés con vencimiento en algún momento
en el futuro, a veces con intereses hasta que se haga el pago final.
Dividendos de propiedad. Si se declaran dividendos de propiedad, la
empresa puede incurrir en el pago de una ganancia o pérdida. Dado que
el dividendo debe reflejarse en el valor razonable de los activos
distribuidos, la diferencia entre el valor razonable y el valor contable se
registra en el momento en el dividendo se declara y con cargo o abono a
una cuenta de pérdida o ganancia.
Dividendos Scrip. Si una corporación declara un dividendo a pagar
con vales que se genere intereses, el interés se acumula con el tiempo
como un gasto periódico. El interés no es una parte de los propios
dividendos.
Dividendos de liquidación. Dividendos liquidadora no son
distribuciones de ganancias, sino más bien una devolución de capital a
los accionistas que invierten. Un dividendo de liquidación está
normalmente registrado por el declarante a través de la carga prima en
capital en lugar de retenidos adicionales. La contabilidad exacta de un
dividendo de liquidación se ve afectada por las leyes de los estados en
los que se incorpora el negocio.
Los dividendos en acciones. Los dividendos en acciones no
representan ni una distribución real de los activos de la sociedad, ni una
promesa de distribuir esos activos. Por esta razón, un dividendo en
acciones no se considera una responsabilidad legal o una operación
gravada.
A pesar del reconocimiento de que un dividendo en acciones no es una
distribución de los ingresos, el tratamiento contable de los dividendos de
acciones relativamente insignificantes (definido como menos de un 20% a
un 25% de las acciones en circulación antes de la declaración) es
consistente con que sea un verdadero dividendo. En consecuencia, los
resultados acumulados se cargan por el valor justo de mercado de las
acciones a ser pagado como dividendo, y el capital social y desembolsado
en las cuentas de capital se acreditan por las cantidades apropiadas
basadas en el par o declarado un valor adicional de las acciones, si alguna.
Un dividendo de acciones declarada pero aún no pagados se clasifica como
tal en la sección de capital contable del estado de situación financiera.
Debido a que un dividendo en acciones nunca se reduce activos, no puede
ser una desventaja.
La selección de 20% a 25% como umbral para el reconocimiento de un
dividendo en acciones como la distribución de los ingresos es arbitraria, sino
que se basa tanto en la evidencia empírica de que los dividendos pequeños
de acciones tienden a no resultar en un precio de mercado reducido por
acción de las acciones en circulación . El valor total de las acciones en
circulación no debe cambiar, pero el mayor número de acciones en
circulación después del dividendo en acciones debe requerir un menor
precio por acción. Como se ha señalado, sin embargo, la declaración de
dividendos pequeños de acciones tiende a no tener este impacto, y este
fenómeno es compatible con el tratamiento contable.
Por otro lado, cuando los dividendos de acciones son de mayor magnitud, se
observa que el valor de mercado por acción disminuye después de la
declaración del dividendo. En tales situaciones, no sería válida para tratar el
dividendo en acciones como la distribución de las ganancias. Más bien, la
lógica sugiere que debería ser contabilizada como una división. El
tratamiento depende de los requerimientos legales del estado de
incorporación y de si el valor nominal existente o valor indicado se reduce
concurrente con la división de acciones.
Si el valor nominal no se reduce a un gran dividendo en acciones y si la ley
estatal requiere que las ganancias pueden capitalizar en una cantidad igual
a la suma del valor nominal de las acciones dividendo declarado, el evento
debe ser descrito como una división de acciones efectuada en el forma de
dividendo, con cargo a los resultados acumulados y un crédito a la cuenta
de acciones comunes para la nominal global o el valor declarado. Cuando
el valor nominal o declarado se reduce en el reconocimiento de las leyes de
división y estatales no requieren tratamiento como dividendo, no hay
ninguna entrada formal para registrar la división, sino simplemente una
indicación de que el número de acciones en circulación ha aumentado y el
nominal por acción o el valor declarado ha disminuido en consecuencia.
Cabe señalar que muchas empresas representan la división de acciones
como si fueran un gran dividendo en acciones. Al hacer esto, valor
nominal por acción se mantiene sin cambios. Los conceptos de pequeña
frente a grandes dividendos en acciones se ilustran en los siguientes
ejemplos.

Ejemplo de pequeño stock dividendo

Supongamos que el capital contable para el Wasatch Corp. el 1 de
noviembre de 20X1, es como sigue.
acciones comunes, nominal $ 1, 100,000 $ 100.000
El capitalen
acciones pagado en exceso de par
circulación 1100000
Ganancias retenidas 750.000

Pequeño dividendo en acciones: El 10 de noviembre de 20X1, los

directores de Wasatch Corp. declaró el 15% de capital liberada, o un
dividendo de 1,5 acciones ordinarias por cada 10 acciones que posea.
Antes de la acción dividendo, la acción se vende por $ 23 por acción.
Después de que el 15% de dividendo en acciones, cada acción original de
un valor de $ 23 se convertirá en 1,15 acciones, cada una con un valor de $
20 ($ 23 / 1.15). El dividendo se va a grabar en el valor de mercado de las
nuevas acciones emitidas, o $ 300.000 (15.000 nuevas acciones al precio
postdividend de $ 20). Los asientos para registrar la declaración del
dividendo y la emisión de acciones (el 30 de noviembre) por Wasatch
Corp. son los siguientes:
Nov. 10 Retained earnings 300,000
Stock dividends distributable 15,000
Paid-in capital in excess of par 285,000

Nov. 30 Stock dividends distributable 15,000

Common stock, $1 par 15,000
Ampliación de capital liberada: Debido a que el enfoque de la
Comisión de Régimen Contable estaba en dividendos pequeños de
acciones, los requisitos contables para gobernar grandes dividendos en
acciones son menos específicafic pequeñas que las de los dividendos en
acciones. En la práctica, ASC 505-20-30-3 resultados en el valor
nominal o declarado de las acciones de nueva emisión que se transfiere
a la cuenta de capital social de cualquiera de las utilidades retenidas o
capital pagado en exceso de par.

Ejemplo de amplio stock dividendo

El 10 de noviembre de 20X1, Wasatch Corp. declara un 50% amplio
stock de dividendo, un dividendo de una acción por cada dos celebrada.
Los requisitos legales exigen la transferencia al capital social de una
cantidad igual al valor nominal de las acciones emitidas. Las
inscripciones para la declaración el 10 de noviembre y la emisión de
50.000 nuevas acciones (100.000× 0,50) el 30 de noviembre son los
siguientes:

Nov. 10 Retained earnings 50,000 50,000

Stock dividends distributable

Or
50,000 50,000
Paid-in capital in excess of par
Stock dividends distributable
50,000 50,000
Nov. 30 Stock dividends distributable
Common stock, $1 par

Las distribuciones a los accionistas que tienen componentes de

efectivo y acciones. Si una empresa hace una distribución a los
accionistas que les permite elegir recibir su distribución, ya sea en efectivo
o en acciones de un valor equivalente, y hay una limitación en la cantidad
total de dinero que los accionistas pueden recibir, a continuación, la parte
social de la distribución se considera una emisión de acciones, no un
dividendo en acciones.

ASC 505-30, Autocartera

Las acciones propias se compone de las acciones propias de una
corporación que ha sido emitida, posteriormente readquirido por la
empresa, y no volvió a publicar o cancelado. Las acciones propias no
reduce el número de acciones emitidas, pero sí reduce el número de
acciones en circulación, así como el capital contable. Estas acciones no son
elegibles para recibir los dividendos en efectivo. Las acciones propias no es
un activo aunque, en algunas circunstancias muy limitadas, puede ser
presentado como un activo si se revela de manera adecuada. (ASC 505-30-
30) volvió a adquirir acciones que se espera de la entrega para satisfacer un
pasivo creado por el plan de compensación de la empresa o de la
readquirido en un fideicomiso de reparto de beneficios todavía se
considera excepcional y no se consideraría de acciones propias. En cada
caso, la acción sería presentado como un activo con la divulgación nota
adjunta. La contabilización de los excesos y deficiencias en las
operaciones de autocartera se rige por ASC 505-30-30.
Existen tres enfoques para el tratamiento de acciones propias:
 Costo,
 Valor nominal, y
 Jubilación constructiva.
Método de costo. Bajo este método, el costo bruto de las acciones
readquiridas se carga a una cuenta de patrimonio Contra (autocartera).
Las cuentas de patrimonio que fueron acreditados para la emisión de
acciones original (acciones comunes, el capital pagado en exceso de par,
etc.) permanecen intactos. Cuando se vuelven a emitir las acciones
propias, se desarrolla en exceso del costo se acreditan a una cuenta de
capital desembolsado. Cualquier deficiencia se carga a los resultados
acumulados (a menos que una prima de emisión de las operaciones de
autocartera anteriores existe, en cuyo caso la deficiencia se cargará a la
cuenta, con cualquier exceso con cargo a los resultados acumulados). Si se
realizan muchas compras de acciones propias, una suposición flujo de
coste (por ejemplo, primero en entrar, primero en salir [FIFO] o
identificación específico) debe ser adoptado para calcular excesos y
deficiencias sobre reemisión de acciones posteriores.
El método de costo es más consistente con el concepto de una sola
transacción. Este concepto considera que la clasificación del capital
contable no debe verse afectada simplemente porque la empresa era la
‘persona’ medio de un intercambio de acciones de un accionista a otro.
En esencia, sólo hay una transferencia de acciones entre dos accionistas.
Dado que los saldos originales en las cuentas de patrimonio no se tocan,
el método de costo es más aceptable cuando la empresa adquiere sus
acciones por razones distintas de su retirada, o cuando su destino final
aún no se ha decidido.
Método de valor de Par. Bajo el método de valor nominal, la cuenta de
acciones propias se cobra sólo por el nominal global (o dicho) el valor de
las acciones volvió a adquirir. Otro desembolsado en las cuentas de capital
(exceso sobre el valor nominal, etc.) se alivian de forma proporcional a las
cantidades reconocidas al momento de la emisión original de las acciones.
La adquisición de acciones propias es tratado casi como un retiro. Sin
embargo, el común (o preferido) cuenta de valores continúa a la cantidad
original, preservando así la distinción entre una jubilación real y una
transacción de acciones propias.
Cuando las acciones propias contabilizadas por el método de valor
nominal se revenden posteriormente, el exceso del precio de venta sobre
el valor nominal se le atribuye a la prima de emisión. Una nueva emisión
a un precio por debajo de su valor nominal no crea un pasivo
contingente para el comprador. Es sólo el comprador original, que corre
el riesgo de esta obligación a los acreedores de la entidad.
Método de retiro constructivo. El método de retiro constructivo es
similar al método de valor nominal, excepto que el nominal global (o
dicho) el valor de las acciones readquiridas se carga a la cuenta de
valores en lugar de a la cuenta de acciones propias. Este método es
superior cuando:
 Es intención de la administración de no volver a emitir las acciones
dentro de un período de tiempo razonable, o
 El estado de incorporación define acciones readquiridas como
habiendo sido retirado.
En este último caso, el método de retiro constructiva es probablemente
el único método de contabilización de las acciones propias que no sea
incompatible con la ley general de la Corporación estado, incluso si la
ley estatal no determina necesariamente tales contabilidad. Algunos
estados requieren que las acciones propias se explica por este método.
El concepto de dos transacción es más consistente con el valor nominal y
métodos constructivos de jubilación. En primer lugar, la readquisición de
acciones de la empresa es vista como que constituyen una contracción de
su

estructura capital. En segundo lugar, la re-emisión de las acciones es la

misma que la emisión de nuevas acciones. Hay poca diferencia entre la
compra y la posterior re-emisión de acciones propias y la adquisición y
amortización de acciones emitidas con anterioridad y la emisión de
nuevas acciones.
Las acciones propias originalmente contabilizadas por el método de
costo puede ser posteriormente reformulados para ajustarse al método
de retiro constructiva. Si las acciones se adquieren con la intención de
que serían reeditados y más tarde se determina que dicha reemisión es
poco probable (debido, por ejemplo, a la expiración de opciones sobre
acciones sin su ejercicio), entonces es adecuado para reafirmar la
transacción.

Ejemplo de dar cuenta de las acciones propias

1 100 acciones ($ 50 valor nominal) que fueron vendidos

originalmente para $ 60 por acción están más tarde volvió a
adquirir por $ 70 cada uno.
2 Todas las 100 acciones se revenden posteriormente por un
total de $ 7,500.
Para grabar la adquisición, la entrada es:
Cost method Par value method Constructive retirement method

Treasury stock 7,000 Treasury stock 5,000 Common stock 5,000

Cash 7,000 Additional paid-in Additional paid-in

capital—common capital—common

stock 1,000 stock 1,000

Retained earnings 1,000 Retained earnings 1,000

Cash 7,000 Cash 7,000

To record the resale, the entry is:

Cost method Par value method Constructive retirement method

Cash 7,500 Cash 7,500 Cash 7,500

Treasury stock 7,000 Treasury stock 5,000 Common stock 5,000

Additional paid- Additional paid-in Additional paid-in

in capital— capital—common capital—common

treasury stock 500 stock 2,500 stock 2,500

If the shares had been resold for $6,500, the entry is:

Cost method Par value method Constructive retirement method

Cash 6,500 Cash 6,500 Cash 6,500

Retained earnings∗ 500 Treasury stock 5,000 Common stock 5,000

Treasury stock 7,000 Additional paid-in Additional paid-in

Capital—common capital—common

stock 1,500 stock 1,500

* “Prima de capital de acciones propias”o‘prima de en stock de capital-
retirado’de esa cuestión se cargará primero en la medida en que
exista.
Por otra parte, en virtud de los métodos de retiro par o implícitas, o
cualquier porción del total de la diferencia en la adquisición de acciones
propias pueden ser debitados a resultados acumulados sin asignación a
una prima de emisión. Los excesos siempre se abonan a un “archivo de
capital-retirado Prima de” cuenta.
Las leyes de algunos estados regulan las circunstancias en que una
sociedad pueda adquirir acciones propias y puede prescribir el
tratamiento contable de las acciones. Por ejemplo, un cargo a los
resultados acumulados puede ser necesario en una cantidad igual al coste
total de las acciones propias. En tales casos, la contabilidad de acuerdo
con la ley estatal prevalece. Además, algunos estados (incluyendo los que
han adoptado el

Modelo de negocio Ley de la Corporación) definen el exceso de coste de

compra del Tesoro) es decir, acciones (readquirido como
"distribuciones" a los accionistas que no son de naturaleza diferente que
los dividendos. En tales casos, la presentación de los estados financieros
deben revelar adecuadamente la sustancia de estas operaciones (por
ejemplo, mediante la presentación de ambos dividendos y exceso de
costos de readquisición juntos en el estado de capital contable).
Cuando una empresa decide retirarse formalmente las acciones propias,
la entrada de diario depende del método utilizado para dar cuenta de la
acción.

Ejemplo de los métodos de valor de coste y par

Utilizando los datos originales de venta y readquisición de la ilustración
anterior, las siguientes entradas se harían si los métodos de costo y valor
nominal, respectivamente, se emplearon:
Método de costo método de valor de Par

Las acciones comunes 5000 Las acciones comunes 5000

Adicional-in pagado Las acciones propias 5000

capital-Las acciones ordinarias 1000

Ganancias retenidas 1000

Las acciones propias 7000

* “Pago adicional en capital-autocartera” puede ser cargada en la

medida en que exista.
Si se utilizó el método de retiro constructiva para registrar la compra de
acciones propias, no sería necesaria ninguna entrada adicional al retiro
formal de las acciones.
Después de que se haya efectuado la inscripción, la parte proporcional de
todo el capital pagado de la existente para esa cuestión (es decir, el
capital social y prima de emisión) se habrán eliminado. Si la acción se
compra para el retiro inmediato (es decir, no poner en el tesoro) la
entrada para registrar la jubilación es el mismo que el realizado por el
método de retiro constructiva.
En algunas circunstancias, las acciones poseídas por los accionistas
actuales pueden ser donados de nuevo a la entidad que informa,
posiblemente para facilitar una reventa a nuevos propietarios que va a
infundir capital necesario en el negocio. En la contabilidad de la tesorería
donado acciones, las intenciones de la administración respecto de estas
acciones readquiridas es clave; si estos son simplemente ser retirados, la
cuenta de acciones ordinarias debe ser debitada por el valor nominal o
declarado (si es par o valor declarado de valores) el producto o el original
recibido (valor no indicó si-no-par, de valores). El valor de mercado actual
de las acciones debe ser acreditado a la cuenta "capital donado", y la
diferencia se debe cargar o abonar a una adecuada titulado pagado en la
cuenta de capital, tales como "prima de emisión de las donaciones de las
acciones."
Si las acciones donadas son para ser vendidos (el escenario normal), las
variaciones en el par y costo métodos de acciones propias de
contabilidad se pueden emplear, con el "capital donado" se carguen y se
acredita, respectivamente, cuando se reciben las acciones y más tarde se
vuelven a emitir, en vez del "acciones propias" empleado en las
ilustraciones anteriores. Tenga en cuenta, sin embargo, que si se utiliza
el método de costo, el débito en la cuenta de capital debe ser donado por
el valor razonable de las acciones, no el coste (una aparente
contradicción). Si se utiliza el método de retiro constructiva en cambio,
solamente una entrada memorando se registrará cuando se reciben las
acciones; cuando reeditado, la totalidad del producto deben acreditarse
al "capital donado".

Otro Prima de emisiones de capital

La defensa pública de adquisición como el costo de las
acciones propias. En ciertos casos, una entidad puede incurrir en
costes para defenderse de un intento de adquisición no deseada u hostil.
En algunos casos, de hecho, putativa
adquirentes amenazarán una lucha toma de control con el fin de extraer
llamada greenmail de la entidad de destino, a menudo efectuada a
través de una recompra de acciones en poder del adquirente en una
prima sobre el valor de mercado. ASC 505-30-30 establece que el precio
de compra de acciones propias en exceso no debe ser atribuido a las
acciones, sino que se debe atribuir a los otros elementos de la
transacción y representó en función de su sustancia, que podría incluir
el de ser declarado o no declarados derechos, privilegios o acuerdos. La
posición de la SEC es que el exceso es nada sobre el precio de cotización
de las acciones propias.
Programas de recompra acelerada. ASC 505-30-25 se refiere a los
programas de recompra acelerada, que son combinaciones de
transacciones que permiten una entidad de comprar un número
específico de acciones de inmediato, con el precio de compra final
determinado por un precio medio del mercado en períodos fijos de
tiempo. Dichos programas están destinados a combinar los beneficios
inmediatos cuota de jubilación (impulsar las ganancias por acción, etc.)
de licitaciones y los impactos en el mercado y los beneficios de precios
de los programas de recompra de acciones en el mercado abierto
disciplinados.
Los estados ASC que una entidad debe dar cuenta de un programa de
recompra acelerada como dos operaciones separadas:
 En primer lugar, como acciones comunes adquiridas en una
transacción de acciones propias dotada en la fecha de
adquisición, y
 En segundo lugar, como un contrato a plazo indexada a sus
propias acciones comunes.
La entidad podría clasificar el contrato a plazo en el ejemplo anterior
como un instrumento de patrimonio, porque la entidad va a recibir
dinero en efectivo cuando el contrato está en una posición de ganancia,
pero paga en efectivo o de valores cuando el contrato se encuentra en una
posición de pérdida. Los cambios en el valor razonable del contrato a
término no serían registrados, y la liquidación del contrato a término se
registran en el capital.
La transacción de acciones propias se traduciría en una reducción
inmediata de las acciones en circulación utilizadas para el cálculo de las
acciones ordinarias promedio ponderadas en circulación para ambas
básica y diluida (EPS). El efecto del contrato hacia adelante en EPS
diluidas se calcula de acuerdo con ASC 260.
Acuerdos de préstamo propio en acciones relacionadas con la
financiación de la deuda convertible. Una entidad puede entrar en
un acuerdo de reparto de préstamo con un banco de inversión que está
relacionada con una oferta de deuda convertible. (ASC 470-20-05) El
acuerdo de préstamo está destinado a proporcionar a los inversionistas
en la oferta con la capacidad de cubrir la opción de conversión de la
deuda convertible. Al vencimiento de la deuda, el banco de inversión
devuelve las acciones en préstamo.
En la fecha de emisión, la entidad debe registrar las acciones prestadas a
su valor razonable y reconocerlos como un coste de emisión, con un
desplazamiento a prima de emisión. Si se estimara probable que la
contraparte de esta disposición será por defecto, entonces la entidad
reconoce un gasto igual al valor de dichas acciones aún no devuelto, neto
de recuperaciones probables. El desplazamiento de este gasto es prima de
capital. La entidad debe volver a medir posteriormente el valor razonable
de las acciones no devuelto hasta que la cantidad a pagar por la
contraparte se convierte en fijo.
Acuerdos de préstamo propio en acciones requieren las siguientes
revelaciones:
 Descripción. Una descripción de las disposiciones compartir-
préstamos pendientes de pago, los términos significativos de
estos acuerdos, y por qué la entidad ha participado en ellos.
 Valor razonable. El valor razonable de las acciones prestadas
pendientes.
 Las ganancias por acción. El tratamiento de las acciones en
préstamo para fines de cálculo de EPS.
 Otro. La cantidad pendiente de amortizar de los costos de emisión
asociados con los acuerdos, la clasificación de estos costos de
emisión, y la cantidad de los dividendos pagados no
reembolsables a las acciones prestadas.

Otras Cuentas Patrimoniales

Un principio de la información financiera GAAP es que todas las
partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas (aparte de
transacciones con los propietarios) deben fluir a través de la cuenta de
resultados. De hecho, sin embargo, se han realizado una serie de
excepciones importantes, incluyendo:
 las ganancias o pérdidas de traducción (ASC 830),
 ciertos ajustes para las obligaciones de pensión mínima (ASC 715),
y
 Las ganancias y pérdidas en las carteras disponibles para la venta
de deuda o de capital inversión. (ASC 320)
Cobertura ganancias y pérdidas que califiquen bajo ASC 815 también se
difieren para fines de medición de resultados. ASC 220 establece el
concepto de utilidad integral (el término que denota las ganancias
normales más la variación de otras cuentas de capital). La utilidad
integral se debe informar ya sea en un estado combinado con el estado
de resultados o como una declaración independiente.
Consulte el capítulo sobre ASC 220 para obtener más información.
ASC 505-50, Pagos basados en acciones a los no empleados2
ASC 505-50 se refiere exclusivamente a aquellas situaciones en las que
el valor razonable de los instrumentos de capital entregados a otros que
no sean empleados de manera más objetiva es comprobable que es el
valor de los bienes o servicios recibidos.
Fecha de la medición. Para efectos de determinar las cantidades a
asignar para estas transacciones, la principal preocupación es la
determinación de la fecha de medición. En esencia, la cantidad de gasto
o el valor del activo adquirido mediante la emisión de instrumentos de
capital se fijan a partir de la fecha de medición, aunque, en ciertas
circunstancias, como se explica más adelante, pueden necesitar ser
hecho algunos ajustes posteriores.
Por ASC 505-50, la fecha de la medición será la primera de la fecha en que
un compromiso para el rendimiento se hace o cuando el rendimiento se ha
concluido efectivamente. Sea o no se ha producido un “compromiso de
desempeño” por la parte que proporciona los bienes o servicios es una
cuestión de hecho y debe ser determinado por las circunstancias que
rodean, pero en general se considera que existe si hay un “incentivo
suficientemente grande para incumplimiento “para hacer el rendimiento
probable. Este desincentivo debe derivar de la relación entre el
instrumento de capital emisor / receptor de los bienes o servicios y su
contraparte. Mera riesgo de perder en beneficio no es suficiente para
calificar como un desincentivo, ni es el riesgo de ser demandado por
incumplimiento. (ASC 505-50-30-12) Cuando existe una suficientemente
grande desincentivo, sin embargo,
Por ejemplo, si el precio acordado para la construcción de una nueva
planta de energía incluye opciones sobre las acciones de la empresa de
servicios públicos, sujetos a una fecha de terminación de no más de tres
años, por lo tanto, y el contrato también contiene desincentivos
financieros sustanciales a la ejecución tardía, tales como el suministro de
los daños y perjuicios, entonces sería concluyó que no había una
actuación
Comromiso en el sentido del ASC 505-50. Por otro lado, si el precio
acordado iba a ser totalmente pagada, incluso en caso de retraso en la
entrega, no habría ningún “compromiso de desempeño”, como se usa
ese término.
En muchas situaciones en las que la compensación incluye componentes
importantes de instrumentos de capital, todavía habrá ningún hallazgo
de un compromiso de rendimiento, ya que el acuerdo de pago prevé
fases de trabajo, con el pago total para el trabajo, ya que se ha
completado. Por ejemplo, si un contratista se compromete a construir
una multiplicidad de quioscos de ventas en varios terminales aéreas
para una cadena de venta al por menor, con el pago que se hará en
efectivo y acciones del minorista a la finalización de cada kiosco, el
contratista podría rescindir el acuerdo después de cualquier intermedio
fecha de terminación sin penalizacion significativa. En tales casos, la
fecha de la medición sería, para cada subproyecto, la fecha en que se
termine el trabajo.
Cuando a reconocer el valor razonable de los instrumentos de
capital. En general, las reglas normales de los PCGA se aplicarían en
circunstancias en las que se estaban concediendo acciones u otros
instrumentos de capital como parte o la totalidad de la contraprestación
por la transacción. Por lo tanto, si los servicios prestamos representan
un gasto de la empresa, el gasto debe ser reconocido cuando se incurre,
que bien podría preceder a la fecha en la que fue finalmente a hacerse el
pago.
2 Contabilización de las acciones recibidas por un empleado no como compensación, que es
contabilidad del conacreedor's perspectiva, tiene sido movido por la ASU 2014-09 a ASC 606. Por
lo tanto, cuando incorporen la ASU 2014-09, contabilidad conacreedor puede encontrarse en
ASC 606.

Un gasto o un activo medición se realiza con la mejor información

disponible en ese momento, y no hay “mirar hacia atrás”, basada en los
acontecimientos posteriores; el valor asignado a la opción sería
acreditado a una adecuada pagado en la cuenta de capital (por ejemplo,
“capital de las opciones de vencimiento”), si fuera necesario.
Contabilidad antes de la fecha de medición. Si, según los PCGA,
es necesario que la entidad reconozca un gasto o un activo relacionado
con la transacción que implica la emisión de acciones por bienes o
servicios anteriores a la fecha de medición, se deben utilizar los
valores razonables vigentes en ese momento de los instrumentos de
capital para determinar estas cantidades. Si los valores razonables
cambian más tarde, estas variaciones se atribuyen a los períodos
posteriores. Por lo tanto, para una transacción que requiere
principalmente para el pago en efectivo, pero también, en menor
medida, por la emisión de acciones, una disminución en el valor de la
porción de capital en un periodo intermedio posterior reduciría el
(valor o activo) el costo sea reconocido en ese período; si la porción de
valores es un componente importante, un descenso podría eliminar en
gran medida el costo de otro modo a devengar o incluso,
posiblemente, hacer que se vuelva negativa en un período de
notificación posterior. Por supuesto, en general,
La medición del valor razonable de la porción de instrumento
de patrimonio de la transacción cuando ciertos términos no
se conocen en el inicio. En algunas circunstancias en las que existe
un compromiso de rendimiento también será una incertidumbre de
importancia en cuanto a la valoración de los instrumentos de capital, ya
sea debido a alguna pregunta relacionada con el número de
instrumentos a ser entregados, el valor de dichos instrumentos, o algún
factor depende de la el rendimiento de la parte que realiza el servicio.
Por ejemplo, la disposición puede incluir una garantía del valor del
instrumento se extiende durante algún período posterior a la
finalización de la actuación que a menos que las acciones subyacentes
mantienen un precio de mercado de $ 15 o más por un año después del
parto, o bien un número definido de adicional se otorgarán acciones.
Este tipo de disposición se conoce como una “condición de mercado.”
En otras circunstancias, puede haber una condición basada en el
rendimiento, por ejemplo de la contraparte, cuando las opciones se
conceden a un contador de impuestos estructuración de un impuesto
sobre la vivienda, en el que el número de opciones en última instancia
depende de entrega sobrevivir con éxito una auditoría del IRS.
Situaciones como esta se denotan “Las condiciones de ejecución de la
contraparte.”

Cuando el acuerdo contiene una condición de mercado, la medición de

la porción de instrumento de capital en el precio contratado debe
basarse en dos elementos:
 El primero es el valor razonable del instrumento de patrimonio
básico;
 El segundo es el valor razonable del compromiso contingente,
tales como la promesa mencionada conceder un número
determinado de acciones adicionales si el precio de mercado cae
por debajo de $ 15 durante el período de un año.
En la práctica, la valoración de estas contingencias podría llegar a ser un
reto, pero es evidente que cualquier promesa tiene un valor positivo, y la
norma requiere que este evaluarse. Los cambios en el valor del segundo
elemento (contingente) con posterioridad a la fecha de compromiso de
rendimiento no serían reconocidos, ya que, por ASC 815, un instrumento
financiero derivado pueda ser liquidado en acciones propias de una
empresa (en contraste a una liquidación en efectivo) no se que se vuelve a
medir.
En comparación con una condición de mercado, la medición cuando hay
condiciones de rendimiento contraparte sea más complicado. En la fecha
de la medición, los instrumentos de capital se valoran a la menor de las
cantidades alternativas definidas. Por ejemplo, si el valor de la opción
bonificacion al contador de impuestos se ha señalado anteriormente es de
$ 20.000 (en la fecha de compromiso de rendimiento) la supervivencia
asumiendo contra el desafío del IRS, pero sólo $ 5,000 si el IRS prevalece
en última instancia, entonces la medición del valor del servicio haría estar
basado en la cantidad de $ 5,000. Sin embargo, más tarde, cuando se
conoce el resultado de la condición de rendimiento, un costo adicional
tendría que ser reconocido si un resultado más favorable se produjo (en
este ejemplo, la exitosa defensa de la protección fiscal). El coste añadido se
basa no en los valores a partir de la fecha de compromiso de rendimiento,
sino más bien a la fecha de la resolución de la enfermedad. Si el valor de
las opciones en el resultado “éxito” es $ 28.000 en esa fecha, y el valor del
resultado “fracaso” es de $ 19.000, a continuación, un coste añadido de ($
28.000 - 19.000 =) sería reconocido $ 9.000.
Cuando una determinada transacción involucra tanto a las condiciones
de funcionamiento del mercado y contraparte, la contabilización
especificado para situaciones en las que sólo las condiciones de
funcionamiento de contraparte se vaya a aplicar.

Ejemplo de instrumentos de capital emitidos a un tercero

Carney Development Enterprises ha contratado los servicios de (ABC)
para diseñar una de lasfitorre de la CE. ABC se compromete a aceptar
5.000 acciones de Carney valor nominal $ 1 acciones ordinarias y 1.000
opciones sobre acciones a cambio de este servicio, pero sólo recibirá la
mitad el número de acciones si entrega completó dibujos después de la
fecha de vencimiento. Por lo tanto, existe una suffisuficientemente
grande para desincentivar el incumplimiento. Además, si el valor de
Carney's población disminuye por debajo de $ 15 / acción en cualquier
momento durante los seis meses posteriores a la emisión de acciones de
ABC, Carney se compromete a emitir acciones adicionales para llevar
ABC's compensación total de nuevo hasta el nivel de $ 15, que está
protegido en una emisión de acciones adicionales máximo de 2.000
acciones.
Carney mide el valor de sus acciones y opciones a partir de la fecha de
compromiso de rendimiento para el pago inicial de 5.000 acciones, la
concesión de la opción 1000, y el potencial pago adicional de 2.000
acciones. A un precio en la fecha de compromiso de $ 18 / acción, el pago
inicial de la cuota cuesta $ 90.000, mientras que el pago adicional cuesta
$ 36.000. Carney valora adecuadamente las opciones de acciones a $ 9
cada uno, o $ 9.000 en total, el uso de un modelo de valoración de
opciones. Durante cada uno de los 18 meses del proceso de diseño,
Carney reconoce 1/18 del costo $ 90.000 de la población de concesión
inicial y de la concesión de la opción $ 9.000 con la siguiente entrada:
Construcción en progreso 5500
Las opciones sobre acciones pendientes 500
Obligaciones acumuladas 5000

ABC completa con éxito los dibujos dentro del plazo señalado, lo que
provocó una subvención balance de 5.000 acciones que Carney registros
con la siguiente entrada:

Obligaciones acumuladas 90000

Las acciones comunes 5000
Pago adicional en capital 85000

Carney'precio s acción cae por debajo de $ 18 Una vez finalizado el

proyecto, por lo que la ABC no ejerce los 1.000 opciones sobre
acciones. Carney da cuenta de las opciones sobre acciones con la
siguiente entrada:

Las opciones sobre acciones pendientes 9000

Pago adicional en capital-opciones caducadas 9000

El valor de Carney población disminuye posteriormente a $ 10 / acción,

lo que representa un déficit de $ 25,000 de la cotización mínima
garantizada de 15 $. Al precio de mercado actual de $ 10 / acción,
Carney tendría que emitir un adicional de 2.500 acciones a ABC para
compensar el déficit. Sin embargo, dado que este pasivo tiene un tope de
2.000 acciones, Carney sólo se emite 2.000 acciones, mediante la
valoración de $ 18 Poned en la fecha de compromiso, y registra la
transacción con la siguiente entrada:

Construcción en progreso 36000

 Las acciones comunes 2000
Pago adicional en capital 34000

De informe previo a la fecha de medición cuando no se

conocen ciertos términos. Cuando las condiciones del mercado (por
ejemplo, el valor de la acción subyacente de las opciones dentro de dos
años) no se conocen, y los gastos deben ser acumulados o activos
registrados con anterioridad a la fecha de medición, los valores
razonables vigentes en ese momento de los instrumentos de capital en
dichas fechas deben ser utilizado, con ajustes posteriores como
necesario. Cuando existen condiciones de rendimiento de la
contraparte, ya sea solos o en conjunción con las condiciones del
mercado, a continuación, las mediciones intermedias deben basarse en
el más bajo de los valores alternativos a partir de cada fecha, con los
cambios posteriores en esta misma medida asignado a períodos
posteriores.
Informes después de la fecha de medición cuando no se
conocen ciertos términos. Cuando (por ejemplo, el valor de la
acción subyacente de las opciones dentro de dos años) no se conocen las
condiciones del mercado, después de la fecha de la medición de los
principios de la ASC 815 se van a aplicar, que por lo general que
significaría que no serían reconocidos cambios en su valor. Por otro
lado, cuando hay condiciones de rendimiento de contraparte, con o sin
las condiciones del mercado también están presentes, los
procedimientos contables modificación se van a utilizar. Esto se traduce
en un ajuste de informes en los períodos subsiguientes determinados
con referencia a la diferencia entre el valor razonable en ese momento
de los instrumentos de capital revisados y la de los antiguos
instrumentos inmediatamente antes del evento de reconocimiento. En
todos los casos, los valores “vigentes en ese momento” se han de
determinar con referencia a los valores razonables agregados baja, en los
resultados alternativos especificados por el acuerdo contractual. (ASC
505-50-35-22)
Orientación adicional. En su caso, los instrumentos de capital,
nonforfeitable ejercitables totalmente creados se emiten a la fecha en que el
donante y donatario llegan a un acuerdo, mediante la eliminación de la
obligación por parte de la contraparte para ganar los instrumentos de
capital, una fecha de medición se ha alcanzado.

El otorgante debe reconocer los instrumentos de patrimonio cuando son

emitidos (en la mayoría de los casos, cuando se introduce en el acuerdo).
Si el costo correspondiente es un gasto inmediato o un activo de pago
anticipado (o si el débito debe ser presentacioncterizado como el
patrimonio contra) depende de los hechos y circunstancias específicas.
Si una entidad conceda derecho adquirido instrumentos, nonforfeitable
patrimonio que son ejercidos por el conacreedor sólo después de un
período de tiempo determinado, y los términos del acuerdo prevé su
ejercicio anterior por el conacreedor sólo después de un período de
tiempo determinado, y los términos de la Acuerdo prevén su ejercicio
anterior, si el conacreedor logra condiciones de funcionamiento
específicos, el otorgante debe medir el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio en la fecha de concesión y debe reconocer
que el costo medido en la misma orientación que el precedente. Si con
posterioridad a la fecha de acuerdo, el conacreedor realiza como se
especificó y su ejercicio se acelera, el otorgante debe medir y explicar el
aumento en el valor razonable de los instrumentos de capital
resultantes de la aceleración de su ejercicio mediante la contabilidad
modificación. Ya que,
Para las transacciones que incluyan un compromiso de rendimiento
conacreedor, el conacreedor debe dar cuenta de la disposición como un
contrato pendiente de ejecución (es decir, en general, hay contabilidad
antes de la función) de la misma manera como lo sería si el otorgante había
acordado pagar dinero en efectivo (al ser adjudicado) para los bienes o
servicios. Continuación del examen será dirigido a la contabilización en los
casos en los que el valor razonable a la fecha de los instrumentos de capital
se ganan es mayor o menor que el valor razonable medido a la fecha del
compromiso de rendimiento (fecha de la medición).
La consideración para futuros servicios. ASC 505-50 discute la
declaración adecuada de presentación de la situación financiera de los
acuerdos en su caso, los instrumentos de capital confiscables unvested se
emiten a un empleado no relacionado (la contraparte) como
contraprestación por los servicios futuros. personal de la SEC desde
entonces ha dirigido situaciones en las que el otorgante tiene derecho a
recuperar la consideración específica de pago, además de una multa
obligatoria sustancial, como una medida mínima de daños y perjuicios
por incumplimiento de la contraparte. se requiere la medición del valor
razonable bajo ASC 718. En la práctica, sin embargo, algunas entidades
informantes han hecho hay entradas hasta que se produzca el
rendimiento, mientras que otros han registrado el valor razonable de los
instrumentos de capital como el patrimonio en la fecha de medición y
registrar el desplazamiento, ya sea como un activo (servicios futuros por
cobrar) o como una reducción del capital contable (patrimonio contra).
El personal de la SEC cree que si el emisor recibe el derecho a recibir
servicios futuros a cambio de instrumentos de patrimonio no conferidas,
confiscables, esos instrumentos de patrimonio deben ser tratados como
no emitido a efectos contables hasta que los futuros servicios se reciben
(es decir, los instrumentos no se consideran emitido hasta que conceden).
En consecuencia, no habría reconocimiento en la fecha de medición y
ninguna entrada debe ser registrada. Esto no se aplica a un sistema
similar en el que los intercambios emisor queden consolidados
plenamente los instrumentos de capital nonforfeitable, como los tipos de
acuerdos se abordan en ASC 505-50.
Acciones preferentes convertibles

El tratamiento de las acciones preferentes convertibles en su emisión no

es diferente a la de preferido no convertible. Cuando se convierte, el
enfoque de valor contable se utiliza para dar cuenta de la conversión. El
uso del enfoque de valor de mercado implicaría una ganancia o pérdida
para los que no existe ninguna justificación teórica, ya que la cantidad
total de capital de aportación no cambia cuando la acción se convierte.
Cuando la acción preferida es convertida, el “acciones preferentes” y
relacionado “pagado adicional en stock de capital-preferido” cuentas se
cargan por sus valores originales cuando comprado, y “Capital social” y
“Prima en stock de capital común” (si es un exceso sobre el valor nominal
o declarado existe) se acreditan. Si el valor contable de las acciones
preferido es menor que el valor nominal total de las acciones comunes de
ser emitido, beneficios no se pagan por la diferencia. Esta carga se apoya
en el argumento de que los accionistas preferentes se les ofrece un
rendimiento adicional para facilitar su conversión en acciones comunes.
Muchos estados requieren que este exceso en vez reduce el capital
desembolsado adicional de otras fuentes.

Ejemplo de acciones preferentes convertibles

Caspian Corporación emite 10.000 acciones de valor nominal $ 1
acciones preferentes convertibles, y recibe $ 1,25 por acción. Se registra
la venta inicial con la siguiente entrada:

Efectivo 12500
Acciones preferentes convertibles 10000
Pago adicional en capital-acciones preferentes 2500

Los términos de las acciones preferentes convertibles permiten Caspian's

accionistas para convertir una acción de preferido para una acción común
en cualquier momento. Los accionistas preferidos convertir la totalidad
de sus acciones a Caspian acciones comunes, que tiene un valor nominal
de 2 $. Esto requiere la siguiente entrada:

Acciones preferentes convertibles 10000

Pago adicional en capital-acciones preferentes 2500
Ganancias retenidas 7500
Las acciones comunes 20000

ASC 505-60, escisiones y revertir Escisiones

Escisiones. Un método que se utiliza como un medio de la
reorganización de las operaciones de una entidad es a través del uso de
un spin-off. Esto puede implicar la transferencia de los activos que
constituyen un negocio, por su titular referido como el spinnor, en una
nueva entidad legal (spinnee), las acciones de las cuales son distribuidas
a los accionistas de la spinnor. La distribución es no recíproco en el que
los accionistas de la spinnor no están obligados a entregar ninguna de
sus acciones en el spinnor a cambio de las acciones de la spinnee. (ASC
505-60-05-2)
Además de facilitar una reorganización de la entidad informante, un
spin-off también puede calificar como una reorganización libre de
impuestos con la distribución no ser tratado como una ganancia
gravable por el spinnor o de sus accionistas. Además, si la acción
spinnee se venda por los accionistas, evitan el efecto de la doble
imposición que se produciría si la compañía vendió a la compañía
directamente y distribuye el producto neto a los accionistas de un
dividendo en efectivo sujeto a impuestos. (ASC 505-60-05-3)
Las normas contables que rigen escisiones y escisiones inversa se
encuentran en ASC 505-60 y ASC 845-10-30.
De acuerdo con ASC 505-60-25-2, la distribución de las acciones de una
subsidiaria de propiedad total o consolidado que constituye un negocio
para los accionistas de la entidad ha de ser grabada en función del valor
en libros de la filial. Independientemente de que las operaciones
escindidos son para ser vendidos inmediatamente después de la
escisión, la gestión es no dar cuenta de la transacción como una venta de
la spinnee seguido de una distribución del producto.
Además, de acuerdo con ASC 845-10-30-10, una distribución
proporcional a propietarios de una entidad de acciones de una
subsidiaria u otra entidad participada que ha sido o está siendo
consolidadas o contabilizadas mediante el método de la participación se
ha de considerar el equivalente de un spin-off.
Inversas escisiones. Bajo ciertas circunstancias, una subsidiaria /
spinnee escindida funcionará como la entidad de continuar después de
la escisión. Cuando la escisión de una filial está estructurado de tal
manera que la forma jurídica de la transacción no representa su
sustancia económica, esto se contabiliza como un spin-off inversa
mediante el cual el spinnee legal es tratado como si fuera el spinnor
efectos de información financiera. (ASC 505-60-05-4)
La determinación de si la contabilidad spin-off inversa es apropiado es
una cuestión de criterio profesional que depende de un análisis
cuidadoso de todos los hechos y circunstancias pertinentes. ASC 505-
60-25-8 ofrece indicadores que deben ser considerados en la
determinación de si un spin-off debe contabilizarse como un spin-off
inversa. Ningún indicador debe ser considerado presunto o
determinantes:
1 Los tamaños de la spinnor legal y la spinnee legal. Si todos los
demás factores son iguales, en un spin-off inversa, la spinnee
legal / contable spinnor es mayor que el spinnee spinnor /
contabilidad legal. Esta comparación ha de basarse en los activos,
ingresos y ganancias de las dos entidades que carecen de líneas
brillantes establecidos que se deben aplicar.
2 El valor razonable de la spinnor legal y la spinnee legal. Todos
los demás factores son iguales, en un spin-off inversa, el valor
razonable de la spinnor spinnee / contabilidad legal es mayor que
el valor razonable de la spinnee spinnor / contabilidad legal.
3 La alta orientacion. Todos los demás factores son iguales, en un
spin-off inversa, la spinnee legal conserva la alta orientacion de la
entidad consolidada anteriormente. La alta orientacion se
entiende generalmente para incluir el presidente de la junta
directiva, director ejecutivo, director de operaciones, director
financiero, los jefes de división que reportan directamente a ellos,
o el Comité Ejecutivo, en su caso.
4 La duración del período de retención. Todos los demás factores
son iguales, en un spin-off inversa, la spinnee legal se lleva a
cabo durante un período más largo que el spinnor legal. Un plan
de venta propuesta o aprobada por una de las entidades
separadas concurrentes con la transacción spin-off puede ayudar
en la identificación de la entidad que se vende como el spinnee a
efectos contables.
La determinación de la contabilidad y spinnor spinnee, respectivamente,
tiene implicaciones significativas. En un spin-off, el valor neto de la
spinnee se trata, en efecto, como una distribución de dividendos a los
accionistas de la spinnor. Dado que el valor neto contable de estas
entidades será diferente el uno del otro, el importe de la reducción de las
ganancias acumuladas de la entidad que informa sobrevivir (el spinnor
contable) se verá afectada por esta determinación. ASC 505-60 ofrece
varios ejemplos de patrones de hechos que apoyan la escisión o
determinaciones spin-off inversa.
Por último, la contabilización de un spin-off inversa se complica aún
más por el hecho de que la determinación de la contabilidad y spinnor
spinnee afecta significativamente la comunicación de operaciones
discontinuas, de acuerdo con ASC 360. El spinnee contable se reporta
como una operación discontinuada por la contabilidad spinnor si el
spinnee es un componente de una entidad y cumple las condiciones para
tal información contenida en ASC 360.
Requisitos de divulgación
Bajo ASC 505-10-50, se requieren ciertas revelaciones de la estructura
de capital de la entidad. Consulte el Apéndice para obtener información
detallada sobre las revelaciones.

Otras fuentes

Ver ASC-Wiley Para obtener información sobre. .

Localización .
PCGA Capítulo
De ASC 505-10, En general
ASC 220-10-45-1 través La presentación y la revelación requerida en
45-17 relación con otros resultados integrales.
ASC 470-20 La medición y el reconocimiento como patrimonio de
beneficiales presentacioncterísticas de conversión de
deuda convertible y ciertas acciones preferentes.
ASC 470-20 La necesidad de asignar ingresos de la venta de la deuda
con la compra de acciones garantiza al de la deuda y las
órdenes.
ASC 480 Si un instrumento financiero específico debe ser
clasificado como patrimonio o fuera de la clasificación de
patrimonio.

ASC 810-10-45-5 El tratamiento de las acciones de uno de los matrizs

en poder de su filial en el balance de situación
consolidado.
ASC 810-10-40-1 través La contabilización de la compra (extinción anticipada) de
40-2A una filial's acciones preferentes obligatoriamente
redimibles.
ASC 815 La clasificación potencial de un derivado implícito
como un instrumento de patrimonio.
ASC 825-20 La contabilización de un acuerdo de pago de inscripción.
ASC 505-30, Autocartera
ASC 225-20 Los requisitos de clasificación de la cuenta de resultados
aplicables a los costos incurridos por una entidad para
defenderse contra un intento de adquisición o el costo
atribuido a un acuerdo de standstill.

ASC 260 La determinación del efecto de una transacción de

acciones propias y el efecto de un contrato a plazo que
puede ser liquidado en acciones o efectivo en el cálculo de
las ganancias por acción.
ASC 505-60, Derivados y Derivados Inversos
ASC 718 Consecuencias relacionadas de compensación de
intercambios de opciones sobre acciones u otros
instrumentos de capital o cambios en sus términos en
conjunción con una reestructuración del patrimonio
neto.
37 ASC 605 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS1

Reconocimiento de Ingresos Definiciones de Términos 589

General 580 Conceptos, normas y ejemplos590
Principios 580 Los métodos de contabilidad 590
Preocupaciones de reconocimiento El método de porcentaje de
de ingresos 581 finalización 590
Reconocimiento de ingresos-reglas El método completado-contrato 591
generales 581 Evaluación preferabilidad 591
Los problemas de reconocimiento Costos incurridos 592
de ingresos 586 Costos precontract 592
Presentación de estados Los costos del contrato 592
financieros: Bruto frente Los costes estimados para terminar592
red 586 Costes de subcontratistas 593
Informes impuestos recogidos Cargos atrasados 593
como ingresos 586 Ejemplo de una situación de carga
Las operaciones de trueque 586 de vuelta 593
Stuf canalfing 587 Tipos de contrato 593
Presentacioncterización errónea de Ejemplo de tipos de contrato 594
extraordinario o inusual Medición de los ingresos 595
Transacciones como componentes Ejemplo de porcentaje de avance
de los ingresos brutos 588 (costo a costo) y-contrato
Presentacioncterizar erróneamente terminado
las transacciones como la Métodos con proficontrato de mesa596
participación Pérdidas contractuales 598
“brazo's de longitud” terceros, lo Ejemplo de porcentaje de avance y-
que justifica el reconocimiento de contrato terminado métodos con
ganancia injustificada 588 pérdida
La venta de activos infravalorados Contrato 599
para generar Ganancias notificables Combinación y segmentación de los
588 contratos 600
contabilización deliberadamente Las empresas mixtas y contratos
incorrecta de grado de avance en la compartidos 601
construcción a largo plazo La contabilización de transacciones
Contratos 588 con no relacionada Terceros 601
Alerta técnica 588 Contabilización de las
ASU 2014-09, ingresos de contratos transacciones entre Participantes
con Clientes (Tema 606) 588 602
ASU 2016-11 589 Contabilización de las Órdenes de
Los contratos de construcción Cambio 603
a largo plazo Contabilización de las Opciones de
(ASC 605-35) 589 contrato 603
Perspectiva y Problemas 589
Contabilización de las vencimiento 617
reclamaciones 604 Ejemplo de reducción CON 6 de
Los cambios de contabilidad 604 entrega Créditos por pro bruto
Los ingresos de servicio (ASC diferidofit 617
605-20 y ASC 605-45) 604 Los intereses sobre los créditos
Perspectiva y Problemas 604 método de cuotas 617
Definiciones de Términos 605 Ejemplo de ventas a plazos con
Conceptos, normas y ejemplos605 intereses
Servicio frente a operaciones de Contratos 618
producto 606 Deudas malas y embargos 618
Métodos de reconocimiento de Ejemplo de método de cuotas
ingresos 606 incobrables
Ejemplo de los ingresos Cuenta por cobrar 619
rendimiento proporcional El método de recuperación de
Reconocimiento 607 costos 619
Reconocimiento de gastos 608 Ejemplo del método de
Tratamiento contable 609 recuperación de costos 619
Las pérdidas en las transacciones Cuando el reconocimiento de
de servicios 609 ingresos de derecho
Tasas de iniciación y de instalación609 Volver existe (ASC 605-15) 620
Iniciación o activación honorarios 610 Perspectiva y Problemas 620
Las cuotas de instalación 610 Definiciones de Términos 621
Ejemplo de tarifas de instalación 610 Conceptos, normas y ejemplos621
Otro Orientación a la contabilidad Ejemplo de venta con derecho a
de Servicio devolución 622
Acta 611 Los requisitos para el
Los servicios de carga en proceso 611 reconocimiento de ingresos se
Informes costos reembolsables 611 reunieron 622
Por separado precio garantías Los requisitos para el
extendidas 611 reconocimiento de ingresos no se
Ejemplo de un producto de precio cumplen 623
por separado Ejemplo: devoluciones de
Contrato de mantenimiento 611 productos futuros-las devoluciones
Cuando las ventas de la no se estimarse
colección es incierto 612 624
Perspectiva y Problemas 612 Acuerdos de ingresos con
Definiciones de Términos 613 múltiples Entregables (ASC
Conceptos, normas y ejemplos613 605-25) 625
El método de la instalación 613 Perspectiva y Problemas 625
Aplicando el método de cuotas 614 Los términos utilizados en ASC
Ejemplo del método de entrega de 605-25 625
contabilidad 615 Resumen de orientación
Presentación de estados financieros616 proporcionada por ASC 605-25
Ejemplos de presentación de la 626
cuenta de resultados operaciones Principios básicos establecidos 626
de venta a plazos 616 Unidades de Contabilidad 627
Ejemplo de cuentas por cobrar a Ejemplo de una disposición de
plazos subtitulado por año de entrega múltiple 627
Revelaciones 628
Otro especial de contabilidad y
la cobertura de cuestiones 628
Informes bruto ingresos como
principal frente neta como un
agente (ASC 605-45) 628
Contabilización de un conacreedor
de un patrimonio
Instrumento para ser recibido en
conjunción con Proporcionar
bienes o servicios 629
Contabilización de la consideración
dada por un proveedor a un cliente
(ASC 605-50) 630
Contabilidad por un cliente
(incluyendo un revendedor) para
ciertas retribuciones recibidas de un
proveedor 632
Aplicación de la guía anterior de
incentivos de ventas ofrecidos por
los fabricantes a los consumidores633
Contabilización de consideración
dada por un servicio de proveedor
para un fabricante o distribuidor 633
La contabilización de los ingresos
relacionados con la vacuna
Existencias 634
La contabilización de los gastos de
gestión basadas en una fórmula 634
La contabilización de los ingresos
de investigación y desarrollo
utilizando el método de hito (ASC
605-28) 634
Las tarifas para garantizar un
préstamo 634

PRINCIPIOS GENERALES-RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

ASC 605, Reconocimiento de ingresos, contiene diez temas secundarios:

 ASC 605-10, general, que proporciona orientación sobre los
ingresos y las ganancias y los métodos y plazos de recuperación de
costos.
 ASC 605-15, los productos, lo que proporciona una guía sobre las
ventas con un derecho de retorno y recompras de productos
vendidos sujeto a un arrendamiento operativo.
 ASC 605-20, Servicios, que proporciona orientación sobre los
contratos de garantía y mantenimiento de productos largos se
pagan por separado, las comisiones de ciertas modalidades de la
experiencia-nominal o de seguros retrospectiva, ciertas cuotas de
garantía de préstamos, servicio de carga en tránsito, y las
transacciones de trueque de publicidad.
 ASC 605-25, acuerdos de elementos múltiples, que proporciona
orientación sobre los mecanismos bajo los cuales un proveedor
proporcionará varios resultados esperados.
 ASC 605-28, Método Milestone, que proporciona orientación
sobre la aplicación del método de reconocimiento de ingresos hito
en los acuerdos que incluyen entregas de investigación o
 desarrollo.
 ASC 605-30, derechos de uso, que simplemente proporciona
enlaces a otros temas de Codificación de derechos de uso.
 ASC 605-35, Construcción-Type y contratos de producción de tipo
A, que proporciona orientación sobre los contratos para los que
las eespecificoaciones son proporcionados por el cliente para la
ejecución de los contratos para la construcción de instalaciones o
la producción de bienes.
 ASC 605-40, ganancias y pérdidas, que proporciona orientación
sobre las ganancias y pérdidas no previstas en otros temas FASB
Codificación diversos.
 ASC 605-45, Consideraciones-agente principal, que proporciona
orientación sobre la presentación de informes de ingresos brutos
o netos de ciertas cantidades pagadas a los demás.
 ASC 605-50, pagos de clientes e Incentivos, que proporciona
orientación sobre la contabilidad de los proveedores y clientes de
las Consideraciones dadas por un proveedor a un cliente.
Preocupaciones de reconocimiento de ingresos. Los principios que
guían el reconocimiento de los ingresos para los propósitos de información
financiera son fundamentales para GAAP y en la mayoría de los casos no
son ambiguas y directo.
Sin embargo, si bien los principios básicos actualmente son eficaces sin
complicaciones, no es menos cierto que un gran porcentaje de fraudes de
información financiera sobre el período que se inicia alrededor de 1995
fueron el resultado de malas aplicaciones, a menudo deliberada, de las
prácticas de reconocimiento de ingresos prescritos según los PCGA.
Aparte de fraude absoluto (por ejemplo, registro de las transacciones
inexistentes), hubo varios factores que contribuyen a este lamentable
estado de cosas.
En primer lugar, las prácticas comerciales han continuado creciendo cada
vez más complejo, que implica, entre otras cosas, un marcado cambio de
la manufactura a una economía basada en los servicios, donde el tiempo
adecuado para el reconocimiento de ingresos es a menudo más difícil de
determinar. En segundo lugar, ha habido un aumento innegable en la
disposición de los gerentes, cuya paquetes de compensación son a
menudo directamente relacionada con el precio de sus acciones y reportó
ganancias, a “estirar” las reglas de contabilidad para facilitar la gestión de
los ingresos. Esto ha sido particularmente el caso en que los requisitos
GAAP han sido vaga, compleja o complicada. Y en tercer lugar, se ha
documentado bien que, con demasiada frecuencia, los auditores
independientes han estado dispuestos a satisfacer los deseos gerencias, en
particular en ausencia de normas específicas según los PCGA para apoyar
una denegación de dichas solicitudes.
Los errores o distorsiones deliberadas que implican el reconocimiento de
ingresos se dividen en dos categorías: las situaciones en las que los ingresos
legítimamente ganado se informó en el período fiscal incorrecta
(información financiera), a menudo denominados errores de “corte”, y
situaciones en las que los ingresos se reconocen aunque en realidad nunca
ganado . Dado el énfasis en la presentación de informes periódicos (por
ejemplo, anuncios de ganancias trimestrales en el caso de entidades que
cotizan en bolsa), incluso los errores simples “corte” puede tener un
enorme impacto, a pesar de que éstos deberían tender a compensar lo largo
de varios períodos. Como cuestión práctica, todas las instancias de
reconocimiento de ingresos incorrectos constituyen un reto para todos los
contadores que intentan interpretar y aplicar los PCGA, incluyendo los
auditores independientes correctamente.
Directrices de reconocimiento general de ingresos. Los
ingresos, ya sea por la venta de productos o prestación de servicios, ha
de reconocerse sólo cuando se ha ganado. De acuerdo con CON 5,
reconocimiento y medición en los estados financieros de empresas
comerciales:
... Una entidad's actividades de generación de ingresos implican
la entrega o la producción de bienes, prestación de servicios, u
otras actividades que constituyen sus operaciones principales o
centrales en curso, y se consideran los ingresos que se han
obtenido cuando la entidad ha cumplido sustancialmente lo que
debe hacer para tener derecho al beneficiofits representados por
los ingresos. (Párr. 83)

En otras palabras, los ingresos con el fin de ser reconocido debe ser
realizables, y debe haber sido conseguido.
CON 5 señala que "las dos condiciones (ser realizables, y siendo ganado)
por lo general son recibidos por el producto tiempo o mercancía
suministrada o servicios son prestamos a los clientes, y los ingresos
procedentes de la fabricación y venta de actividades y las ganancias y
pérdidas por la venta de otros activos se reconocen comúnmente en el
momento de la venta (por lo general significa la entrega) ". Por otra parte,
"si los servicios se prestan o los derechos de uso de activos se extienden
continuamente a lo largo del tiempo (por ejemplo, los intereses o
alquiler), medidas fiables sobre la base de los precios contractuales
establecidos con antelación están comúnmente disponibles, y los ingresos
pueden ser reconocidos como ganado a medida que pasa el tiempo." En
otras palabras, para la mayoría de los tipos tradicionales y familiares de
las transacciones, el punto en el que es apropiado reconocer los ingresos
será bastante clara. (CON 5, Para. 84a)
La SEC, lo que refleja sobre la base conceptual para el reconocimiento de
ingresos, se observa en el Staff Accounting Bulletin (SAB) 104 que:
... los ingresos en general, se realice o realizables y ganados
cuando todos los siguientes criterios se cumplen:
1 Hay pruebas convincentes de que existe un acuerdo
2 Entrega ha ocurrido o servicios han sido prestamos
3 El vendedor's precio que el comprador es fifijo o determinable, y
4 Cobro está razonablemente asegurada.
Tenga en cuenta que, mientras que (SEC) reglas de la Comisión de
Valores y orientación "no oficial" no son necesariamente que ser
consideradas PCGA para las empresas no públicas, en la medida en que
estos proporcionan una visión de la aplicación de la Codificación de
Normas de Contabilidad (ASC), que siempre debe ser visto como la
orientación adecuada y seguido, otras reglas ausentes, contradictorios
establecidos según los PCGA. En ausencia de cualquier otra fuente
autorizada, los pronunciamientos de la SEC pueden representar el mejor
pensamiento sobre el tema y por lo tanto sería considerada autorizada
para todas las entidades informantes.
Con respecto a los cuatro criterios establecidos anteriormente, se debe
estar dirigida a la siguiente discusión, que se extrae parcialmente del
SAB 101 y SAB 104.
En primer lugar, respecto de la prueba concluyente de un acuerdo, se
debe prestar atención a la manera habitual en la que esta entidad realiza
transacciones que producen ingresos con sus clientes o clientes. Dado
que estas operaciones se negocian entre el comprador y el vendedor y
pueden tener términos únicos o inusuales, hay (y puede ser) hay criterios
absolutos. Por lo tanto, para una empresa que obtiene tradicionalmente
la documentación apropiada (órdenes de compra, etc.) de sus clientes
antes de concluir ventas a ellos, avanzar en las entregas a los clientes,
incluso si posteriormente ratificado por la recepción de la
documentación adecuada, no se consideraría una base válida para el
reconocimiento de ingresos en el momento de la entrega.
Al evaluar las transacciones de ingresos supuestos, la sustancia de las
transacciones debe considerarse siempre, y no meramente su forma. Se
ha vuelto cada vez más común el "papel sobre" transacciones de manera
que pueden crear la base para el reconocimiento inapropiado de
ingresos. Por ejemplo, las transacciones que son en realidad los acuerdos
de consignación podrían ser descritos como "ventas" o como "ventas
condicionales", pero el reconocimiento de ingresos no sería apropiado
hasta que las mercancías consignadas son posteriormente vendidos a un
comprador de terceros.

Un análisis cuidadoso de los derechos y obligaciones de las partes y de los

riesgos asumidos por cada uno en distintas etapas de las transacciones
debe revelar cuándo y si se ha producido una venta real y si se justifica el
reconocimiento de ingresos. En general, si el comprador tiene derecho a
devolver el producto en cuestión, junto con una obligación de pago
diferido o condicional y / o significativo restante obligaciones de
ejecución por parte del vendedor, los ingresos no será reconocible por el
vendedor en el momento de la entrega inicial. Del mismo modo, si existe
una obligación implícita o explícita por parte del vendedor de recomprar
el elemento transferido, no se ha producido una transacción de venta
real. El comprador debe asumir los riesgos de la propiedad en todos los
casos si los ingresos es ser reconocidos.
Con respecto a si se ha producido la entrega o servicios han sido prestamos,
la propiedad y la asunción de riesgos deben haber sido transferido al
comprador si los ingresos es ser reconocidos por el vendedor. Por lo tanto,
si el vendedor es la celebración de mercancías para la entrega al comprador
porque los trabajadores de recepción del muelle del comprador están en
huelga y están siendo aceptadas sin partos, los ingresos por lo general no
puede ser reconocido en el período del informe, incluso si estos retrasos en
las entregas se hacen con posterioridad al cierre del período . (Hay
excepciones limitadas a este principio general, por lo general implican una
solicitud por escrito por parte del comprador para la entrega diferida en
virtud de un acuerdo de “ley y retención”, que tienen un propósito
comercial válido.)
La SEC ve con buenos ojos los procesos de facturación y retención. Por lo
general, no permitirá el reconocimiento de ingresos en cualquiera de las
siguientes circunstancias:
 Cuando una compañía completa de fabricación de un producto y
segrega el inventario dentro de su instalación; o
 Cuando una empresa envía productos a una instalación de
almacenamiento de terceros mientras que conserva la propiedad
del producto y el pago por el comprador no tendrá lugar hasta que
se entrega al comprador.
La SEC basa su opinión sobre los conceptos subyacentes que el
reconocimiento de ingresos no se produce hasta que el cliente toma
propiedad de los bienes y asume los riesgos y beneficios de la propiedad.
En consecuencia, la SEC utiliza todos los siguientes criterios al
determinar si los ingresos deben ser reconocidos:
1 Riesgo la propiedad debe pasar al comprador;
2 El cliente se compromete (preferiblemente) por escrito para
comprar la mercancía;
3 El comprador debe exigir que la venta sea sobre una base factura y
retención, y tienen un fin comercial sustancial para hacerlo;
4 Hay un programa de entrega razonable para las mercancías;
5 El vendedor no tiene obligaciones de desempeño restantes;
6 Los productos han sido segregados, y no pueden ser utilizados
para llenar otras órdenes recibidas por el vendedor; y
7 El producto debe ser completa.
Los otros estados SEC que generalmente entrega no ha ocurrido a menos
que el producto ha sido entregado a ya sea el cliente o en otro sitio
especificado por el cliente. Si el cliente eespecificoa la entrega a un sitio
de la clasificación, pero una parte sustancial del precio de venta no se
paga hasta que la entrega se hace en última instancia al cliente, entonces
el reconocimiento de ingresos se debe retrasar hasta que se haya
completado la entrega final al cliente.
Entrega, tal como se utiliza aquí, implica más que simplemente la
reubicación física de la mercancía al lugar del comprador del negocio.
Más bien, significa que los productos haya sido aceptada por el cliente,
que, dependiendo de los términos del contrato correspondiente, podría
ser condicionada al hecho de inspección, pruebas y / o la instalación se
ha completado, y el comprador se ha comprometido a pagar para los
artículos comprados. Para el reconocimiento de ingresos para
justificarse, el rendimiento sustancial de las condiciones de entrega debe
haber ocurrido, y si cualquiera de estas palabras siguen siendo
incompletos, no debe haber una base fundamentada en la experiencia
histórica de asumir que estos asuntos serán atendidos satisfactoriamente
a.
En algunos casos hay múltiples entregables “” En tales casos, el ingreso no
es reconocido por ningún elemento dado si entregas posteriores son
esenciales para la funcionalidad de la ya

Elemento entregado. En otras situaciones, como en varios acuerdos de

licencia, “entrega” física puede ocurrir mucho antes de que el uso del
producto por parte del comprador puede tener lugar (por ejemplo, el
software para la preparación del futuro año tributaria entregada antes
del final del año en curso), y los ingresos no es ser reconocido con
anterioridad a la fecha de inicio de uso previsto por el comprador.
La SEC sostiene que los ingresos no debe ser reconocido hasta el
momento en que cualquier incertidumbre sobre la aceptación del
cliente de los productos o servicios ha sido eliminado. Esto requiere un
examen de las disposiciones de aceptación del cliente en el contrato de
compra. Por ejemplo, el acuerdo puede permitir al cliente para probar
el producto o requieren servicios adicionales posteriores a la entrega,
tales como la instalación del producto. Si existen estas disposiciones, la
SEC asume que el cliente negociado específicamente para su inclusión
en el acuerdo, lo que las convierte partes sustanciales del acuerdo. En
consecuencia, los ingresos no puede ser reconocido hasta que el cliente
ha aceptado los bienes o servicios, o las disposiciones de aceptación
han caducado.
La SEC afirma que formal de la firma del Cliente en una disposición
contractual aceptación del cliente no siempre es necesario. En su lugar,
el vendedor puede demostrar que los criterios especificados en las
disposiciones de aceptación están satisfechos.
La SEC considera disposiciones de aceptación del cliente a tomar una de
las cuatro formas generales, que son:
1 La aceptación a efectos de prueba o evaluación. El cliente se
compromete a aceptar el producto estrictamente para fines de
evaluación, por lo que el título se queda con el vendedor. El
cliente puede entonces afirmar activamente aceptación o hacerlo
simplemente a través del paso del tiempo; En cualquier caso, se
trata fundamentalmente de un acuerdo de consignación en que el
vendedor no debe reconocer los ingresos hasta que el cliente
confirma que comprará el producto.

2 La aceptación conceder un derecho a devolución o cambio, sobre

la base de cuestiones subjetivas. El cliente tiene derecho a devolver
el producto si no está satisfecho con él. En este caso, una empresa
puede reconocer los ingresos en el punto inicial de venta, pero sólo
si se puede estimar razonablemente el importe de los rendimientos
futuros y acumular para ellos. Si el vendedor no puede realizar esta
estimación, entonces debe esperar hasta que el derecho de retorno
ha expirado antes de reconocer ingresos.

3 La aceptación basa en criterios objetivos especificados por el

vendedor. El cliente dispone de un derecho de devolución o
reemplazo si el producto entregado es defectuoso o no cumple con
las eespecificoaciones publicadas. Si el vendedor ya ha
demostrado que el producto cumple con las eespecificoaciones y
se puede estimar razonablemente la cantidad de productos
 defectuosos, entonces se puede crear una reserva de garantía y
reconocer los ingresos en el punto de venta. Si el vendedor no
puede demostrar que el producto cumple con las
eespecificoaciones publicadas, entonces se debe aplazar el
reconocimiento de ingresos hasta que se hayan alcanzado las
eespecificoaciones.

4 La aceptación basa en criterios objetivos especificados por el

cliente. El cliente ha creado un conjunto específico de criterios de
aceptación que el vendedor debe cumplir antes de que el cliente
acepte la entrega. Esto se logra mejor con un documento de
aprobación oficial. Alternativamente, el vendedor puede demostrar
que el producto entregado cumple con los criterios del cliente (tal
como a través de pruebas previa a la expedición). Sin embargo,
puede que no sea posible llevar a cabo dicha prueba antes de la
entrega, ya que el rendimiento puede variar en función de cómo el
producto funciona en combinación con otros sistemas del cliente.
En este caso, el reconocimiento de ingresos debe ser diferido hasta
que el producto está instalada y cumple con los criterios
establecidos. Además, el vendedor debe evaluar su capacidad de
hacer cumplir una solicitud de pago en ausencia de una aprobación
formal. Si la aplicación de pago sería difícil, Esta es quizás la más
subjetiva de las cuatro formas de aceptación del cliente, por lo que
la SEC afirma que no se opondrá a la determinación de que está
bien razonado sobre la base de la orientación que acabamos de
describir.
En el caso de muchas de las transacciones de servicios, grandes sumas por
adelantado a menudo se pagan, nominalmente, en reconocimiento de la
venta de una membresía, la firma de un contrato, o para inscribir el cliente
en un programa. (Por ejemplo, cuotas de iniciación a unirse a un club de
salud, donde las condiciones de adhesión también obligan al miembro de
pagar las cuotas en curso.) A menos que los servicios prestamos a los
clientes, desde el inicio son sustanciales, la presunción es que el ingreso
recibido no ha sido conseguido, sino que debe ser diferido y reconocido,
por lo general en forma proporcional, durante el período de que los
servicios se proporcionan sustantivas. Por lo tanto, las cuotas de ingreso se
amortizan durante el período de afiliación.
En los casos en que el vendedor está proporcionando un servicio y requiere
una cuota por adelantado, la SEC prefiere que la tarifa se contabiliza como
ingresos sobre una base de línea recta; este reconocimiento será, o bien
durante el plazo de la disposición o el período durante el cual se espera los
servicios se van a realizar, el que sea mayor. La única situación en la que
los ingresos no se reconoce sobre una base de línea recta es cuando los
ingresos se gana o se cumplen las obligaciones en un patrón diferente.
Incluso en los casos en que las obligaciones del vendedor al comprador
son intrascendentes o superficial, la SEC cree que el contenido de estas
transacciones indica que el comprador está pagando por un servicio que
se entrega durante un período de tiempo, lo que requiere, por tanto el
reconocimiento de ingresos por encima del plazo de ejecución.
El precio de venta al comprador es fijo o determinable cuando un cliente
no tiene el derecho unilateral de suspender o cancelar el contrato y
recibir un reembolso en efectivo. Dependiendo de la práctica habitual,
los privilegios de retorno extendidos podrían implicar que esta condición
no se ha cumplido en circunstancias dadas. Los precios que están
condicionados a la ocurrencia de eventos futuros no son fijos o
determinables desde la perspectiva de reconocimiento de ingresos.
En teoría, hasta que los derechos de restitución han caducado o se han
producido los acontecimientos futuros especificados, los ingresos no
debe ser reconocido. Como cuestión práctica, sin embargo, en el
supuesto de que el importe de las restituciones se puede estimar de
forma fiable (en base a la experiencia pasada, datos de la industria, etc.),
los ingresos, neto de reembolsos esperados, puede ser reconocida de
forma prorrateada. Sin esta capacidad de estimar de forma fiable, sin
embargo, el reconocimiento de ingresos se difiere.
El último factor, la garantía razonable de cobro, implica que la provisión
para insolvencias (cuentas pendientes de cobro) se puede estimar con
precisión razonable, tanto para lograr coincidencia periódica adecuada
de los ingresos y gastos, y para permitir la presentación de cuentas por
cobrar a su valor neto de realización , como se requiere según los PCGA.
Una incapacidad para lograr este objetivo es preciso diferimiento de los
ingresos reconocimiento general hasta que se produzca la colección, o al
menos hasta que se vuelva factible estimar la porción incobrable con
suficiente precisión.
La SEC sostiene que los ingresos pueden ser reconocidos en su totalidad si
la obligación restante del vendedor es intrascendente o superficial. Esto
significa que el vendedor debe haber completado sustancialmente los
términos especificados en la disposición de ventas en orden para la entrega
o el rendimiento que se han producido. Cualquier acción incompletas
restantes sólo pueden considerarse intrascendente si el fallo para su
realización no daría lugar a que el cliente reciba un reembolso o rechazar
los productos o servicios. Además, el vendedor debe tener un historial de
completar las tareas pendientes en el momento oportuno, y de ser capaz de
calcular todos los demás gastos asociados con esas actividades. Si el
ingreso se reconoce antes de la finalización de cualquier artículo sin
importancia, entonces el costo estimado de esos artículos intrascendentes
deberá acumularse cuando se reconoce el ingreso.

Una situación extrema, pidiendo no sólo de acumulación de pérdidas por

créditos incobrables estimada, es diferir el reconocimiento de ingresos
en su totalidad hasta que se aseguró cobro (o en realidad logra). La
alternativa más conservadora de contabilidad, como se establece en el
CON 5, es registrar los ingresos sólo como se recoge. Dice lo siguiente:
"(i) f cobrabilidad de capital recibidas para productos, servicios, u otros
activos es dudosa, los ingresos y las ganancias pueden ser reconocidos
sobre la base de efectivo recibido" (énfasis añadido). El lenguaje
permisiva, que (hay que suponer) fue seleccionado deliberadamente con
preferencia a una exhortación obligatoria (por ejemplo, "debe"), sugiere
que incluso en una situación tal, esta salida hyperconservative de la
contabilidad de ejercicio no es verdaderamente prescriptivo, pero es una
posible solución a un conjunto de hechos específicos de circunstancias.

Los problemas de reconocimiento de ingresos

Algunos de los problemas más llamen la atención en la aplicación de los
principios generales de reconocimiento de ingresos se discuten en los
párrafos siguientes.
Presentación de estados financieros: Bruto frente neta. En
general, está bien establecido que los informes sobre una base de "bruto" es
apropiado cuando la entidad asume la propiedad de los bienes que se
venden a sus clientes, con los riesgos y beneficios de la propiedad que le
corresponda. Por ejemplo, si la entidad corre el riesgo de obsolescencia o
deterioro durante el período que sostiene la mercancía, la presentación de
informes bruto normalmente sería apropiado. Por otro lado, si la entidad
simplemente actúa como un agente para el comprador o el vendedor a
quien se gana una comisión, a continuación, la presentación de informes
"red" sería más apropiado.
Las empresas pueden inflar los ingresos reportados en sus cuentas de
resultados por el reporte de transacciones en una base "bruto", a pesar de
que el papel económico real de la entidad es como un agente para el
comprador y / o vendedor. Esta distorsión se generalizó en el caso del
comercio basado en Internet "empresas punto-com" y otras empresas de
nueva creación e innovadoras normalmente no informan de ganancias,
para los que las valoraciones del mercado fueron fuertemente
influenciados por los niveles absolutos y tendencias de los ingresos brutos.
Ha supuesto un ingreso "bruto" en lugar de "red" a menudo tenido un
enorme impacto en el valor percibido de las empresas.
Los factores a considerar en la determinación de si las ventas se
informan adecuadamente "bruto" o "red" incluyen:
1 Si la entidad actúa como principal o un agente en las
transacciones
2 Si la entidad adquiere la titularidad de la propiedad
3 Si la entidad cuenta los riesgos y beneficios de la propiedad
normales
4 Si la entidad actúa como un agente o corredor (incluyendo la
realización de los servicios, en esencia, como un agente o
corredor) con compensación en base a comisión o cuota.
Informes recaudación de impuestos como ingresos. La mayoría
de las empresas deben reunir ciertos impuestos que posteriormente deben
ser transmitidas a los organismos gubernamentales, por lo que la entidad,
en efecto, un agente del estado. El ejemplo más evidente de esta situación
es la imposición de impuestos sobre las ventas, que son casi
universalmente aplicable a las transacciones de mercancías al por menor y,
cada vez más, a las transacciones de servicios también. Históricamente que
representa la práctica ha variado, con algunas entidades que reportan
incluido los ingresos brutos de impuestos-que son luego reportados como
gastos cuando remitido-mientras que otras entidades reportan los ingresos
netos de estos impuestos, tratándolos como meramente una declaración de
evento de posición financiera. ASC 605-45-50-3 confirma que cualquiera
de los métodos es aceptable, y si es importante, debe ser definido en las
políticas de contabilidad nota a los estados financieros. Como una política
de contabilidad electiva, en consecuencia,

Las operaciones de trueque. Las transacciones de trueque

(intercambios no monetarios, como se describe en ASC 84510) no son un
problema, suponiendo que representan la culminación de un proceso de
ganancias. Sin embargo, en los últimos años ha habido muchos informes de
transacciones que parecen haber sido inventado simplemente para crear la
ilusión de las actividades que generan ingresos. Los ejemplos incluyen las
permutas de publicidad desarrolladas por algunas entidades, por lo general
las empresas "punto com", y el exceso de intercambio de capacidades de
fibra óptica preocupaciones de comunicaciones bajo "derecho irrevocable
para usar" acuerdos. Ambos de estos y muchos otros se refieren a
situaciones reconocimiento inmediato de los ingresos, junto con el
reconocimiento diferido de costos, y por lo general en su conjunto eran
iguales intercambios que no proporcionan beneficios a cualquiera de las
partes. Además, estos ejemplos no representan culminaciones del proceso
de ganancias normal (por ejemplo, redes de fibra óptica se construyeron
con el fin de vender servicios de comunicaciones a los usuarios finales, no
con el propósito de intercambiar capacidad con otras operaciones
similares).
En retrospectiva, la mayoría de los observadores pueden ver por qué estas
y muchas otras prácticas de información agresivos desviados desde los
PCGA establecida o implícita; aunque todavía hay algunos que insisten en
que debido a los PCGA no abordó explícitamente estos escenarios
precisos, la contabilidad de las transacciones fue abierto a la
interpretación. Desde los PCGA (incluso los muy basado en normas US
GAAP) no puede aspirar a abordar abiertamente las diversas estructuras
de transacciones innovadoras que existen y se inventaron, es necesario
aplicar principios básicos y razonar por analogía a las circunstancias de
reciente aparición. De gran importancia para preparadores de los estados
financieros (y los auditores internos y externos) es la obtención de un
conocimiento profundo de las operaciones de la naturaleza y normales de
la empresa de negocios que se informa sobre la aplicación de la "sustancia
sobre la forma" razonamiento,
Rellenado del canal. Muchos de los problemas difíciles de
reconocimiento de ingresos implican prácticas que pueden o no pueden
implicar salidas PCGA, dependiendo de los hechos y circunstancias
específicas de cada situación. saturación de canales, un buen ejemplo de
este problema, se produce cuando las ventas están hechas antes del corte
final del período, pero pueden haber sido estimulado por "acuerdos
paralelos", como una promesa a los clientes de los privilegios de retorno
extendidos o las condiciones de crédito más liberales. En tales
circunstancias, podría haber una mayor probabilidad de que una parte
sustancial de estas ventas puede ser anulado posteriormente, como poco
realista grandes pedidos posteriores conducen inevitablemente a grandes
devoluciones realizadas para el crédito completo.
Para los propósitos de la información financiera de acuerdo con PCGA,
deben establecerse las reservas de valuación para las devoluciones y
ajustes de las ventas esperadas. (En la práctica, sin embargo, esto rara
vez se hace debido a que las cantidades implicadas son inmateriales, a
diferencia de los importes de los derechos de emisión más familiares para
cuentas incobrables.) El uso de las cuentas de valoración para las
devoluciones y descuentos está dictada por tanto el principio de
correlación pagos anticipados (retornos de grabación y derechos en el
mismo período fiscal en el que se reconoce el ingreso), así como por la
obligación de presentar las cuentas por cobrar a su valor neto de
realización. Cuando los rendimientos potenciales de productos no están
sujetos a la estimación razonable (como cuando un esfuerzo de
promoción de ventas del tipo que acabamos de describir está siendo
tratado primero por la entidad que informa) pero podría ser de
importancia, puede que no sea admisible para reconocer los ingresos en
absoluto, a la espera de los acontecimientos posteriores. (ASC 605-15-25)
Por otra parte, desde la perspectiva de la SEC, factores tales como los
siguientes podrían requerir el aplazamiento de los ingresos en el
momento mercancías se envían a los clientes, hasta la resolución de
incertidumbres importantes:
1 Los importantes niveles de inventario de productos en el canal de
distribución
2 La falta de "visibilidad" en, o la incapacidad para determinar o
observar, los niveles de inventario en un canal de distribución y el
nivel actual de ventas a usuarios finales
3 Introducciones de nuevos productos esperados que pueden
resultar en la obsolescencia tecnológica y de mayor tamaño que
los rendimientos esperados de los productos actuales,
4 La importancia de un distribuidor en particular a la (un segmento
de presentación de informes de la empresa o) de negocios, ventas
y marketing de la empresa
5 La novedad de un producto
6 La introducción de productos de la competencia con una
tecnología superior o mayor aceptación en el mercado esperado
podría afectar a la demanda del mercado y las tendencias
cambiantes en las que la demanda de productos de la entidad.

Presentacioncterización errónea de transacciones

extraordinarias o inusuales como componentes de los ingresos
brutos. No todos los errores y fraudes de reconocimiento de ingresos
implican cuestiones de cuándo o si se debe reconocer ingresos. En algunos
casos, la clasificación en la cuenta de resultados es de mayor preocupación.
Mientras que los asuntos en este grupo a menudo no dan lugar a una
distorsión de los resultados netos de las operaciones, que pueden alterar
profundamente los indicadores importantes de las tendencias de
rendimiento. Cuando esto ocurre, es más a menudo implica informar
ganancias inusuales o poco frecuentes en las ventas de los segmentos o
activos específicos como los ingresos de transacciones de productos o
servicios. Una variante de este consiste en informar ganancias inusuales
como compensación a una o más categorías de gastos de explotación, lo
que distorsiona de manera similar ratios financieros y otros indicadores,
de nuevo sin invalidar necesariamente la medida de los ingresos netos.
Presentacioncterizar erróneamente las transacciones como la
participación “plena competencia” terceros, lo que justifica el
reconocimiento de ganancia injustificada.Las transferencias de
inventario u otros activos a una entidad relacionada se remiten ganancia o
reconocimiento de ingresos hasta su posterior traslado a una parte "de la
plena competencia". En algunos casos, las ventas han sido disfrazada como
a entidades no relacionadas con el aumento de ser reconocido, cuando en
realidad el "comprador" era un candidato del vendedor, o se proporcionó
la financiación o garantizado por el vendedor, o el "comprador" fue una
"entidad de interés variable" que no cumplió con los requisitos complejos y
cambiantes según los PCGA requiere para el reconocimiento de ganancia.
Dependiendo de los hechos de la situación, esto puede resultar en
ganancias está correctamente reconocido, o el importe bruto de la
transacción que se está incorrectamente reconocido en los estados
financieros del vendedor / cedente.
La venta de activos infravalorados para generar ganancias
notificables. Este problema se extiende de nuevo de las transacciones
económicas deliberadas pero reales que tienen como meta la inflación de
los ingresos o ganancias de notificación obligatoria, a tergiversada eventos
que no tienen contenido económico pero el mismo objetivo. Entre las
primeras, la invasión deliberada de bajo costo de inventario LIFO "capas",
lo que aumenta los márgenes brutos y ganancias netas para el período,
aunque a costa de tener que reponer los inventarios más tarde con
productos de mayor costo. En la medida en que este agotamiento de las
existencias y de bajo costo que realmente ocurre, no hay alternativa a los
PCGA que refleja el exceso de estos beneficios en la actualidad, a pesar de
la amenaza de la divulgación completa puede llegar a ser algo así como un
elemento de disuasión.
Con respecto a esta última categoría, en algunos casos la capacidad de
generar ganancias podría indicar que se han producido errores en la
grabación de una transacción anterior. Por lo tanto, las grandes
ganancias que se derivan de la venta de activos recién adquiridos en una
transacción de combinación de negocios de compra bien podrían
significar el proceso de asignación del precio de compra era defectuoso.
Si esto es cierto, una reasignación de precio de compra sería llamado
para, y algunos o todos los beneficios aparentes sería eliminado.
Relacionado con lo anterior es la estrategia de la deuda pendiente de
retirarse para generar ganancias notificables. En períodos de tasas de
interés más altas de lo históricamente típica, los prestamistas suelen
estar de acuerdo en extinción anticipada de obligaciones bajo cupones
pendientes con un descuento, por lo tanto, la creación de las ganancias
contables para el prestatario, aunque la deuda reemplazo en los
rendimientos actuales se traducirá en mayores costos de intereses
durante los próximos años. En la medida en que la deuda es realmente
retiró, sin embargo, este es un evento económico real, y la consiguiente
ganancia se informó en resultados según los PCGA.
Contabilización deliberadamente incorrecta de porcentaje de
terminación de los contratos de construcción a largo plazo.Bajo
ASC 605-35 (se detalla más adelante en este capítulo), las ganancias en
determinados contratos de tipo de construcción a largo plazo se reconocen
proporcionalmente durante el período de construcción. Una manera obvia
y a menudo fácil de distorsionar los resultados periódicos de operaciones
es deliberadamente sobre o subestimar el grado en el que uno o más
proyectos discretos se ha completado a partir del final del periodo. Esto,
junto con la dificultad y la importancia de la estimación de los costes
restantes que se incurra para completar cada proyecto, hace que el
reconocimiento de beneficios bajo este método requerido de contabilidad
desafiando a verificar.

Alerta técnica
ASU 2014-09, ingresos de contratos con clientes (Tema 606)
Véase el capítulo de ASC 606 para obtener información sobre la ASU
2014-09.

ASU 2016-11. En mayo de 2016, el FASB emitió el reconocimiento de

ingresos (Tema 605) y derivados y operaciones de cobertura (Tema 815):
Anulación de la SEC Orientación Debido a normas de contabilidad
Actualizaciones 2014-09 y 2014-16 De conformidad con personal de
Avisos en la Marcha 3, el año 2016 EITF Reunión . La orientación
relacionada con ASC 605 rescinde ciertos comentarios SEC Personal
Observer codificadas en ASC 605 tras la adopción del ASU 2014-09
orientación en ASC 606. Anulado ASC 605 párrafos son:
ASC 605-20-S99-2-Ingresos y gastos para servicios de mercancías
en proceso
ASC-605-45-S99-1-Contabilización de envío y de acarreo y Costos
ASC 605-50-S99-1-Contabilidad de las Consideraciones dadas por
un Vendedor a un Cliente (Incluyendo distribuidor de Productos del
Vendedor)
CONTRATOS A LARGO PLAZO DE LA CONSTRUCCIÓN (ASC
605-35) PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Contabilización de estos contratos a largo plazo consiste en preguntas en
cuanto a cuando los ingresos se han de reconocer y cómo medir los
ingresos que desea grabar. El PCGA básico que rige el reconocimiento de
los ingresos del contrato a largo plazo está contenida en la ASC y ASC
605-35 910.
La contabilización de los contratos de construcción a largo plazo se ve
complicada por la necesidad de confiar en las estimaciones de ingresos,
costos a incurrir, y el progreso hacia la terminación.
En el proceso de codificar los PCGA, el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB) se hicieron correcciones técnicas para
eliminar inconsistencias en la literatura contrato a largo plazo
autorizado previamente promulgado.
Las correcciones aclaran que:
1 Para ser combinado para fines de contabilidad, contratos deben
cumplir con los criterios especificados discuten más adelante en
esta sección que se establecen en ASC 605-35-25-5, et seq., Y
2 Tanto en el método de contrato terminado y el método de
porcentaje de avance de obra, el suministro completo se debe
hacer para pérdidas en contratos en el período en el que la
pérdida se hace evidente. (ASC 605-35-25-45, et seq.)
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Cargos atrasados. Billings por el trabajo o los costos incurridos por
una parte (el emisor de la factura) que, de conformidad con el acuerdo, se
debería haber realizado o incurridos por la parte facturada.
Cambia el orden. Un documento legal ejecutado por un contratista y
el cliente (que puede iniciarse por cualquiera) que modifica algunos
términos de un contrato (por ejemplo, la fijación de precios, oportunidad
y alcance del trabajo) sin la necesidad de volver a redactar el contrato
completo.
Reclamaciones. Las cantidades que excedan del precio del contrato
acordado que un contratista espera cobrar de los clientes de los retrasos
causados por el cliente, errores en las eespecificoaciones y diseños,
órdenes de cambio no aprobadas u otras causas de costos no pagos
anticipados. (ASC 605-35)
La combinación de los contratos. La agrupación de dos o más
contratos en un único centro de beneficio para fines contables.
Método-contrato terminado. Un método de contabilidad que
reconoce los ingresos sólo después de que el contrato se ha completado.

Método del costo para el costo. Un método de porcentaje de

finalización utiliza para determinar el grado de progreso hacia el
cumplimiento de un contrato. La proporción de los gastos efectuados a
partir del inicio del proyecto hasta el final del período actual
(numerador) en el coste total estimado del proyecto (Denominador) se
aplica al precio del contrato (ajustado por las órdenes de cambio) para
determinar los ingresos totales derivados del ganado hasta la fecha.
El costo estimado para completar. El costo adicional previsto de
materiales, mano de obra, los costes de subcontratación, y los costes
indirectos (gastos generales) que se requieren con el fin de completar un
proyecto a una hora programada.
Porcentaje de avance Método. Un método de contabilidad que
reconoce los ingresos en un contrato a medida que avanza el trabajo.
Los costos precontrato. Los costos incurridos antes de que un
contrato ha sido aceptada (por ejemplo, diseños arquitectónicos, la
compra de equipos especiales, honorarios de ingeniería, y los costos de
puesta en marcha).
Centro de beneficio. Una unidad para la acumulación de los ingresos
y los gastos para la medición de la ejecución del contrato.
Billings avances en contratos a largo plazo. Las solicitudes de
pagos parciales enviados al cliente de acuerdo con los términos del
contrato en-acordada intervalos que se alcanzan diversos hitos del
proyecto.
La segmentación de los contratos. La división de un único contrato
o grupo de contratos en dos o más centros de beneficio para fines
contables.
Subcontratista. Un contratista de segundo nivel que entra en un
contrato con un proveedor de primera (general) para realizar una parte
específica o fase de un proyecto de construcción.
Terminación Sustancial. El punto en el que el trabajo principal de un
contrato se ha completado y sólo los costos insignificantes y los riesgos
potenciales permanecen.
El trabajo en curso (WIP). Los costos de construcción acumuladas
del proyecto que se haya incurrido desde el inicio del proyecto.
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
Los ingresos del contrato de construcción a largo plazo es reconocible en el
tiempo como la construcción se realiza en lugar de a la finalización del
contrato. Este enfoque "como ganado" para el reconocimiento de ingresos
se justifica, ya que en la mayoría de los contratos de construcción a largo
plazo tanto para el comprador y el vendedor (contratista) obtienen
derechos legalmente aplicables. El comprador tiene el derecho legal de
exigir el cumplimiento específico del contratista y, en efecto, tiene un
derecho de propiedad a Workin curso del contratista. El contratista, en la
mayoría de los contratos a largo plazo, tiene el derecho de exigir al
comprador para hacer pagos parciales durante el período de construcción.
La sustancia de esta actividad empresarial es que los ingresos se obtuvo de
forma continua a medida que avanza la obra.
Los métodos de contabilidad
ASC 605-35 describen los dos métodos generalmente aceptados de la
contabilidad para largo plazo contratos de construcción.
El método de porcentaje de finalización. ASC 605-35 establece
que:
El método de porcentaje de avance de obra reconoce los ingresos
como el trabajo en un contrato (o grupo de contratos estrechamente
relacionados) progresa. El reconocimiento de los ingresos y las
ganancias está generalmente relacionado con los costos incurridos
en la prestación de los servicios requeridos bajo el contrato.
Bajo este método, el trabajo en curso (WIP) se acumula en los registros
contables. En cualquier punto en el tiempo si la facturación acumulada
hasta la fecha según el contrato exceden la cantidad del trabajo en curso
más la parte del beneficio bruto estimado del contrato atribuible a ese
trabajo en curso, a continuación, el contratista reconoce un pasivo
corriente titulada "facturación en exceso de costos y estimados ganancias."
Este pasivo se reconoce la obligación restante del contratista para
completar un trabajo adicional antes de reconocer el exceso de facturación
como ingresos.

Si ocurre lo contrario, es decir, el trabajo en curso acumulada y el

beneficio bruto obtenido superan la facturación hasta la fecha, a
continuación, el contratista reconoce un activo corriente titulada “costos
y ganancias estimadas en exceso de facturación”. Esta rúbrica representa
la parte de los ingresos del contratista en virtud de el contrato que se han
ganado, pero aún no facturados en virtud de las disposiciones del
contrato. Cuando exista más de un contrato, estos activos y pasivos se
determinan sobre una base de proyecto por proyecto, con los activos y
pasivos acumulados se indican por separado en el estado de situación
financiera. Los activos y pasivos no se compensan a menos que exista un
derecho de compensación. Por lo tanto, los saldos deudores netos para
ciertos contratos no se compensan normalmente contra saldos
acreedores netos en los demás contratos.
Bajo el método de porcentaje de avance de obra, los ingresos no se basa
en la recaudación de efectivo o facturaciones provisionales. los cobros y
facturación parcial se basan en los términos del contrato, que no
necesariamente miden el cumplimiento del contrato.
El método de contrato terminado. ASC 605-35 establece que:
El método de contrato terminado reconoce los ingresos cuando el
contrato se haya completado, o sustancialmente completa.
Bajo este método, los costos del contrato y las facturas relacionadas se
acumulan en los registros contables y se informaron como artículos
diferidos en el estado de situación financiera hasta que el proyecto es
completo o casi completo. Un contrato se considera como sustancialmente
completa si los costos restantes de finalización son inmateriales. Cuando los
costes acumulados (WIP) superan la facturación relacionados, el exceso se
presenta como un activo corriente (cuenta de inventario). Si facturaciones
superiores a los costos relacionados, la diferencia se presenta como un
pasivo corriente. Esta determinación también se hace sobre una base de
proyecto por proyecto con los activos y pasivos acumulados se indican por
separado en el estado de situación financiera. Un exceso de los costes
acumulados en más de facturación relacionados se presenta como un activo
corriente,
Preferabilidad evaluación. ASC 605-35 considera que el método de
porcentaje de avance de obra a ser preferible cuando las estimaciones
son razonablemente fiables y cumplen las condiciones siguientes:
1 Contratos ejecutados por las partes incluyen disposiciones que
especifican claramente que se deben proporcionar los derechos
exigibles en relación con bienes o servicios y recibidos por las
partes, la contrapartida del intercambio, y la forma y plazos de
pago.
2 El comprador puede esperar para satisfacer sus obligaciones bajo
el contrato.
3 El contratista se puede esperar que el desempeño de sus
obligaciones contractuales.
ASC 605-35 presume que los contratistas en general, tienen la capacidad
de producir estimaciones que sean suficientemente fiables para justificar
el uso del método de grado de avance de obra. una evidencia convincente
de lo contrario es necesario superar esta presunción.
La principal ventaja del método de contrato terminado es que se basa en
los resultados finales, mientras que el método de porcentaje de avance
de obra depende de las estimaciones para el trabajo no realizado. La
principal desventaja del método de contrato terminado es que cuando el
período de un contrato se extiende en más de un período contable, habrá
un reconocimiento irregular de ingresos.
Estos dos métodos no son igualmente alternativas aceptables para el
mismo conjunto de circunstancias. ASC 605-35 establece que, en general,
cuando las estimaciones de los costos de terminación y el alcance de
progreso hacia el cumplimiento de los contratos a largo plazo son
razonablemente fiable, el método de porcentaje de avance de obra es
preferible. Cuando la falta de estimaciones fiables o riesgos inherentes
causa previsiones para ser dudosa, el método de contrato terminado es
preferible.

El método de contrato terminado también puede ser aceptable cuando

un contratista tiene numerosos contratos de duración relativamente
corta y cuando los resultados de las operaciones no varían
sustancialmente de los que se informó el método del grado de avance de
obra.
Sobre la base de las circunstancias individuales del contratista, se toma
una decisión sobre si aplicar-contrato terminado o contable de porcentaje
de avance de obra como la política de contabilidad básica de la entidad. Si
se justifica por diferentes hechos y circunstancias relativas a un
determinado contrato o grupo de contratos, el contrato o grupo de
contratos es para ser registradas según el otro método con el
acompañamiento de la publicación de estados financieros de esta
desviación de la política normal.
Costos incurridos
precontract costes. precontract costes son los costes incurridos antes de
que un contrato se ha celebrado, con la expectativa de que el contrato sea
aceptado y por lo tanto recuperable a través de futuras facturaciones.
precontract costos incluyen diseños arquitectónicos, los costos de
aprendizaje de un nuevo proceso, y cualquier otro gasto que se espera
recuperar, si se acepta el contrato. ASC 720-15 exige que los costos
precontrato ser llevados al gasto cuando se incurren, ya que son el
equivalente de los costos de puesta en marcha en otros tipos de negocios.
En consecuencia, los costos de precontrato no están permitidos para ser
incluido en el WIP. Los costos del contrato incurridos después de la
aceptación del contrato se incurre en costos hacia la finalización del
proyecto y se acumulan en el trabajo en curso (WIP).
Si los costos precontrato se incurre en relación con un contrato vigente a la
espera de la obtención de contratos adicionales en el futuro, sin embargo,
esos costos se contabilizan como gastos del contrato vigente. Si estos gastos
no se incurre en relación con un contrato vigente, entonces deben ser
llevados al gasto cuando se incurren. No hay ninguna disposición de
revisión retrospectiva permitido por esta regla. Un contratista no podrá
grabar de manera retroactiva los costos precontrato como WIP si el
contrato es ejecutado posteriormente.
Los costos del contrato. Los costos del contrato son los costos
identificables con o asignables a cada contrato específico. En general, los
costos del contrato incluyen todos los costos directos, tales como
materiales directos, mano de obra directa y los gastos indirectos (gastos
generales) asignables a los contratos. Los costos del contrato pueden
dividirse en dos categorías: los costos incurridos hasta la fecha y los
costes estimados para terminar.
La empresa puede optar por aplazar los costes relacionados con la
producción de bienes en exceso en previsión de futuras órdenes de un
mismo artículo. Los costos asociados con el exceso de producción
pueden ser tratados como si los costos de inventario se consideran
recuperables.
los costes estimados para terminar. Estos son los costes previstos
necesarios para completar un proyecto a una hora programada. Se
componen de los mismos elementos que los costes totales estimados del
contrato original y se basan en los precios que se espera que estén en vigor
cuando se incurre en los costos.
Las últimas estimaciones se utilizan para determinar el progreso hacia el
cumplimiento. ASC 605-35 proporciona las prácticas que han de
seguirse en la estimación de los costos para completar.
procedimientos sistemática y consistente se van a utilizar. Estos
procedimientos deben ser correlacionado con el sistema de contabilidad
de costes con el fin de facilitar la comparación entre los costos reales y
estimados. Además, la determinación de los costes totales estimados del
contrato es identificar los elementos de coste significativos.
Los costos estimados son para reflejar cualquier aumento de los precios
esperados. Estos aumentos de precios esperados no son “disposiciones
manta” para todos los costos del contrato, sino más bien disposiciones
específicas para cada tipo específico de costo. aumentos previstos en
cada uno de los elementos de coste, como los salarios, materiales y
elementos de techo, se consideran por separado.
Por último, las estimaciones de los costos de terminación deben ser
revisados periódicamente para reflejar la nueva información. Las
estimaciones de costes han de ser examinados por las fluctuaciones de
precios y revisado por posibles problemas en el futuro, tales como
huelgas o retrasos en la entrega de materiales directos.

La contabilización de los costos del contrato es similar a la contabilidad de

inventario. Costos necesarios para preparar el activo para la venta
(transferencia de la posesión y ocupación por el cliente) se registran en
WIP como incurren. WIP incluye tanto los costes directos e indirectos,
pero no los gastos de administración o los gastos de venta, ya que por
definición no son identificables con un contrato en particular y por lo
tanto son tratados como costos del periodo. Sin embargo, los gastos
generales y administrativos pueden ser incluidos en los costos del
contrato bajo el método de contrato terminado ya que esto podría resultar
en una mejor adecuación de los ingresos y los gastos, especialmente en los
años en que se completaron sin contratos.
Costos subcontratista. Dado que un contratista puede no ser capaz de
realizar todas las facetas de un proyecto de construcción, uno o varios
subcontratistas pueden estar comprometidos. Las cantidades obtenidas
por el subcontratista están incluidos en los costos del contrato que se
termine el trabajo. Estas cantidades son atribuibles directamente al
proyecto y se incluye en el WIP, similar a los materiales directos y mano
de obra directa.
Cargos atrasados. Los costos del contrato pueden requerir un ajuste
de los gastos de la espalda. Una carga de espalda es una de facturación
por el contratista para un subcontratista (o una reducción en la cantidad,
debido a que el subcontratista bajo el contrato correspondiente) para los
gastos efectuados por el contratista para completar o corregir el trabajo
que el contrato estipula que iba a ser realizado por el subcontratista .
Estas cargas son a menudo discutidas por las partes involucradas.

Ejemplo de una situación de carga de vuelta

El subcontrato (el contrato entre la empresa contratista y el
subcontratista) obliga al subcontratista para arrasar un edificio y preparar
el terreno para la construcción de un edificio de reemplazo. El contratista
general tuvo que despejar escombros dejados por el subcontratista antes
de la construcción podría comenzar. El contratista general espera ser
reembolsado por el trabajo ya que estaba obligado a realizar por el
subcontratista. El contratista cobra volver al subcontratista por los costos
de remoción de escombros.
El contratista trata la carga de vuelta como un crédito del subcontratista (o
una reducción en la cantidad a pagar al subcontratista) y reduce los costos del
contrato por el importe recuperable. Si el subcontratista se opone a la carga
posterior, el costo se convierte en una reclamación. Las reivindicaciones son
una cantidad en exceso del precio del contrato acordado o no importes
incluidos en el precio del contrato original que el contratista espera cobrar.
Las reivindicaciones solamente se registran como ingresos del contrato
adicional si se cumplen los requisitos establecidos en ASC 605-35.
El subcontratista registra la carga hacia atrás como un pagar y como
adicionales costos del contrato si es probable la cantidad será pagada. Si
se disputa la cantidad o la validez de la responsabilidad, el subcontratista
considera el resultado probable con el fin de determinar el tratamiento
contable adecuado.
Tipos de contrato
Cuatro tipos de contratos se distinguen en base a sus acuerdos de
precios: (1) de precio fijo o tanto alzado contratos, (2) contratos en
tiempo y materiales, (3) contratos de tipo costo, y (4) de precio unitario .
Contratos de precio fijo son contratos en los que el precio no suele ser
objeto de ajuste debido a los costos incurridos por el contratista. El
contratista asume los riesgos de sobrecostos.
Contratos en tiempo y materiales son los contratos que contemplan
pagos al contratista sobre la base de horas de trabajo directo a tasa fija y
el costo del contratista de materiales.
Contratos de tipo de gastos se prevé el reembolso de los costes por él y
definidos de otro modo incurridos más una cuota que representa beneficios.
Algunas variaciones de contratos de margen son (1) coste-sin-tarifa:
ninguna disposición por una tarifa, (2) de tarifa fija costo-plus: contratista
reembolsado por costos más provisión para una tarifa fija, y (3) el costo -
más-bonificacion-honorario: lo mismo que (2), además de la provisión para
un bonificacion basado en el rendimiento. El precio del contrato en un
contrato-tipo de costo se determina por la suma de los gastos reembolsables
y una cuota. La cuota es el margen de beneficio (ingresos menos gastos
directos) que se gana en el contrato.
Contratos a precios unitarios son aquéllos en los que el contratista se
paga una cantidad determinada por cada unidad de trabajo realizado.
Los costos del contrato incurridos y (estimado para completar) se utilizan
para calcular la ganancia bruta o pérdida reconocida. Bajo el método de
porcentaje de avance de obra, se reconoce la utilidad o pérdida bruta
cada período. El ingreso reconocido se compara con los costos del
contrato (similar al costo de ventas) para determinar la utilidad o
pérdida bruta. Bajo el método de contrato terminado, la ganancia o
pérdida bruta se determina en la terminación sustancial del contrato, y
no hay costes de ingresos o del contrato se reconocen hasta este punto.
Además, los costos inventariables (acumulados en WIP) nunca deben
exceder el VNR del contrato. Cuando los costos del contrato exceden su
VNR, deben ser escritos, lo que requiere una pérdida contrato para ser
reconocidos en el período actual (esto se discutirá con más detalle más
adelante). Esto es similar a la contabilidad de inventario.
Ejemplo de tipos de contrato
Domino Construction Inc. entra en un contrato con el gobierno para
construir una cúpula de radar de alerta temprana. El monto del contrato
es de $ 1,900,000, en la que Domino espera incurrir en costos de $
1,750,000 y obtener un beneficio de $ 150.000. Los costos que se espera
incurrir en el proyecto son:
Base de concreto $ 175.000
los trabajos de 100.000
cúpula de radar
instalación de la 1,150,000
la mano de obra de
almohadilla 325.000
instalación
Coste total de cúpula $ 1,750,000

Este es un proyecto de dos meses, donde se ha instalado una plataforma

de concreto durante el primer mes y una cúpula prefabricada se monta
en la plataforma durante el segundo mes. Para cumplir con los acuerdos
de préstamos bancarios, estados financieros completa PCGA-básicos se
preparan por Domino en cada fin de mes. Domino se encuentra con
problemas de vertido de la plataforma de concreto, que requieren su
retirada y reinstalación. El coste adicional incurrido es de $ 175.000.
Durante el segundo mes, con el fin de cumplir con el plazo de ejecución,
Domino pasa un extra de $ 35,000 horas extras para el equipo de
construcción cúpula. Domino Records diferentes cantidades facturables
y beneficios de conformidad con los siguientes cinco escenarios de
contrato:
1 contrato de precio fijo. Al final del primer mes de trabajo,
Domino ya ha perdido todas sus ganancias y espera incurrir en
una pérdida adicional de $ 25.000. A continuación, incurre en
una pérdida adicional de $ 35.000 en el segundo mes. Domino
emite una factura al finalizar el proyecto. Su cálculo de las
 pérdidas en el contrato de la siguiente manera:
1 mes mes 2
La facturación total en la $ 1,900,000 $ 1,900,000
terminación
- costos totales esperados (1.750.000) (1.925.000)
- Costes adicionales (175,000) (35000)
+ Pérdida ya se registró - 25000
= Pérdida de grabar en el $ $ (35000)
período actual (25000
)
2 Mayor costo-fixedfee. Domino completa el mismo proyecto, pero
las facturas al gobierno a un costo al final de cada mes, así como una
cuota fija $ 150.000 al final del proyecto, que es esencialmente una
comisión de gestión del proyecto y que comprende todos los
beneficios de Domino. La entrada de la finalización del proyecto
sigue:

1 mes mes 2 Los totales

los costes de material

$ 175.000 $ 1,150,000 $ 1,325,000
esperados

+ los costes de material

175.000 - 175.000
adicionales

+ costes laborales esperados 100.000 325.000 425.000

+ costes laborales adicionales - 35000 35000

+ Tarifa fija - 150.000 150.000

= Facturación total $ 450.000 $ 1.660.000 $ 2.110.000

3 Cost-plus-bonificacion. Domino completa el mismo contrato de

costo más de tarifa fija se acaba de describir, sino que también
cobra al gobierno de un adicional de $ 50.000 para el logro de la
fecha límite estipulada la construcción, lo que resulta en un
beneficio total de $ 200.000. La entrada de la finalización del
proyecto sigue:
 1 mes mes 2 Los totales

los costes de material esperados $ 175.000 $ 1,150,000 $ 1,325,000

+ los costes de material adicionales 175.000 - 175.000

+ los costes laborales esperados 100.000 325.000 425.000

+ los costes laborales adicionales - 35000 35000
+ Cuota fija - 150.000 150.000

+ bono de terminación oportuna - 50000 50000

= La facturación total $ 450.000 $ 1.710.000 $ 2,160,000

4 Contrato de tiempo y materiales sin límite de gasto. Domino

completa el mismo proyecto, pero las facturas todos los costos
incurridos al final de cada mes para el gobierno. El coste de
material adicional de la plataforma de concreto se factura al costo,
mientras que el tiempo extra incurrido se factura a una tasa
estándar por hora con un margen de beneficio del 25%. las
ganancias de Domino está contenido dentro del margen de
beneficio en su facturación de mano de obra. Domino registra un
beneficio en el proyecto de $ 115.000 en la facturación total de $
2.075.000. Su cálculo de las ganancias en el contrato de la
siguiente manera:
1 mes mes 2 Los totales

los costes de material esperados $ 175.000 $ 1,150,000 $ 1,325,000

+ los costes de material adicionales 175.000 - 175.000

+ los costes laborales esperados 100.000 325.000 425.000

+ los costes laborales adicionales - 35000 35000
+ 25% de beneficio en los costos de 25000 90000 115.000
mano de obra facturada
= La facturación total $ 475,000 $ 1,600,000 $ 2.075.000

5 El tiempo y el material de contrato con el tope de gastos.

Domino completa los mismos en tiempo y materiales del proyecto
acaba de describir, pero la autorización contrato se divide en dos
órdenes de trabajo; uno autoriza un límite de gasto de $ 450.000 en
 la instalación base de concreto, mientras que las segundas tapas
orden tarea gasto en la cúpula de radar en $ 1.500.000. Domino
registra una pérdida de $ 10,000 en la facturación total de $ 1,
950,000. Su cálculo de las ganancias en el contrato de la siguiente
manera:
1 mes mes 2 Los totales

los costes de material esperados $ 175.000 $ 1,150,000 $ 1,325,000

+ los costes de material adicionales 175.000 - 175.000
+ los costes laborales esperados 100.000 325.000 425.000
+ los costes laborales adicionales - 35000 35000
+ 25% de beneficio en los costos de 25000 90000 115.000
mano de obra facturada
- limitación límite de gasto (25000) (100,000) (125,000)
= La facturación total $ 450.000 $ 1,500,000 $ 1,950,000

Medición de los ingresos

En la práctica, se utilizan diversos métodos para medir el grado de
progreso hacia el cumplimiento. Los métodos más comunes son el
método del costo para el coste, el método de esfuerzos-gastados, método
de unidades ofdelivery, y de unidades de realizado el trabajo método.
Cada uno de estos métodos de medición de progreso en un contrato
pueden ser identificados, ya sea como una entrada o medida de salida.

Las medidas de entrada intentan identificar el progreso de un contrato en

términos de los esfuerzos dedicados a ella. Los métodos gastados-esfuerzos
de costo a costo y son ejemplos de medidas de entrada. Bajo el coste a costo
método, el porcentaje de avance se calcula mediante la comparación de los
costos totales incurridos desde el inicio del trabajo hasta la fecha
(numerador) a los costos totales esperados para todo el trabajo
(denominador).
Medidas de salida se realizan en términos de resultados, tratando de
identificar el progreso hacia el cumplimiento de las medidas físicas. Las
unidades-de-entrega y de unidades de realizado el trabajo métodos son
ejemplos de medidas de salida. En virtud de estos dos métodos, una
estimación de avance se hace en términos de logros hasta la fecha.
Ambas medidas de entrada y salida tienen inconvenientes en ciertas
circunstancias. Un problema significativo de medidas de entrada es que la
relación entre la entrada y la productividad es sólo indirecta; ineficiencias
y otros factores pueden causar que esta relación cambia. Un inconveniente
particular del método del costo para el coste es que los costos de los
materiales no instalados y otros costos iniciales pueden producir
estimaciones más altas del porcentaje de avance a causa de su contracción
temprana. Estos costos se excluyen del cálculo del costo para el costo o
asignados durante la vida del contrato cuando parece que se obtendrá una
mejor medida del progreso de contacto.
Un problema importante de las medidas de producción es que el costo,
el tiempo y el esfuerzo asociado con una unidad de producto puede no
ser comparable a la de otro. Por ejemplo, debido al costo de la fundación,
los costos para completar el primer piso de un edificio de oficinas de
veinte pisos se puede esperar a ser mayores que los costos de la década
de los pisos restantes.
Debido ASC 605-35 recomienda que “los ingresos reconocidos [es] ser
que porcentaje del ingreso total estimado ... que incurre en costes hasta
la fecha suponen costes totales estimados,” el método de costo-tocost se
ha convertido en una de las medidas más populares utilizados para
determinar el grado de progreso hacia el cumplimiento.
Bajo el método del costo para el coste, el porcentaje de ingresos a
reconocer se puede determinar por la siguiente fórmula:
(Costo hasta la fecha x precio de)-ingresos previamente.=ingresos
corrientes
Costo hasta la fecha + Costes estimados para completar contrato reconocidos reconocidos

Modificando ligeramente esta fórmula, la utilidad bruta actual también

se puede determinar:

(Costo hasta la fecha x beneficio bruto)-ganancia bruta.=ganancia bruta

Costo hasta la fecha + Costes estimados para completar total previamente reconocido Actual

Ejemplo de métodos de porcentaje de finalización

(costo a costo) y-contrato terminado con proficontrato
de mesa
Asumir un contrato de $ 500.000, y que requiere tres años para
completar e incurre en un costo total de $ 405.000. Los siguientes datos
se refieren al período de construcción:
 Año 1 año 2 año 3
Los costos incurridos durante el period $ $ $
costo acumulado hasta la fecha 150.000 210.000 405.000
360.000 45.000
Los costos estimados aún no se ha 300.000 40000 -
incurrido
los costos al cierreestimados
totales del ejercicio 450.000 400.000 -
Progresar facturación realizada durante 100.000 370.000 30000
el año acumulados hasta la fecha
Billings 100.000 470.000 500.000
Colecciones de facturación 75000 300.000 125.000

Entradas de diario Común a-contrato completado y porcentaje

de avance de obra Métodos

Año 1 año 2 año 3

Trabajo en
150.000 210.000 45000
progreso
Dinero en efectivo,
cuentas por pagar, 150.000 210.000 45000
etc.

cobrar de contratos 100.000 370.000 30000

Billings sobre 100.000 370.000 30000

contratos
Efectivo 75000 300.000 125.000

cobrar de contratos 75000 300.000 125.000

Entradas de diario para el Método-Contrato completado sólo

 Billings sobre contratos 500.000

Coste de los ingresos ganó 405.000

los ingresos del contrato

500.000
ganaron

Trabajo en progreso 405.000

Entradas de diario para el Método Porcentaje de avance de

obra Sólo

Coste de los ingresos ganó 150.000 210.000 45000

Trabajo en progreso 150.000 210.000 45000

Billings sobre contratos 100.000 370.000 30000

los ingresos del contrato 166667 283333 50000

ganaron
Los costos y las ganancias 66.667 66.667
estimadas por encima de
la facturación en contratos
no terminados
Facturaciones 20000 20000
superiores a los costos y
las ganancias estimadas
en contratos no
terminados

Estado de resultados presentación

Year 1 Year 2 Year 3 Total

Percentage-of-completion
Contract revenues earned $283,333∗∗ $ 50,000∗∗∗ $500,000
$16 (210,000) (45,000) (405,000)
6,667∗ $ 73,333 $ 5,000 $ 95,000
Cost of revenues earned
(15
0,000)
Gross profit $
16,667
 Completed-contract
Contract revenues earned - - $500,000 $500,000
Cost of revenues completed - - (405,000) (405,000)
Gross profit - - $95,000 $95,000
∗ $150,000

x500,000
∗∗
450,000
= $166,667
500,000 )$360,000 $166, 667 $283,333
( x - = $50,000
400,,000
405 000
∗∗∗ $405
( , 000
x 500,000) - $166,667 - 283,333 =

Presentación del estado de situación financiera

Año 1 año 2 año 3
Porcentaje de avance
Activos corrientes:
cobrar de contratos $ 25.000 $ 95.000 *

Los costos y las ganancias estimadas por 66.667

encima de la facturación en contratos no
terminados

Pasivo corriente:
Facturaciones superiores a los costos y las 20000
ganancias estimadas en contratos
incompletos, 2 años
-Contrato terminado
Activos corrientes:
cobrar de contratos $ 25.000 $ 95.000 *

Costes por encima de la facturación

Contratos incompletos

Trabajo en progreso 150.000

Menos facturación en contratos a largo plazo (100,000) $ 50,000
Pasivo corriente:
 Facturaciones superiores a los costos en $ 110.000
contratos no terminados, año 2 ($ 470,000 -
360.000)

* Desde que se completó el contrato, no hay declaración de posición

financiera asciende al final del año 3.

Algunos contratistas adoptan una política de contabilidad de no

reconocer ningún beneficio bruto en un contrato que es inferior al 10%
de avance. Esta elección se hace generalmente por dos razones:

El contratista está capacitado para hacer y ha hecho la elección

permitida por el Código de Impuestos Internos §460 (b) (5) de diferir el
reconocimiento de tales beneficios brutos para propósitos de impuestos
federales de Estados Unidos y desea evitar diferencias de cálculo entre la
aplicación del porcentaje de avance -Realización método para propósitos
de información y de impuestos financieros, y
El contratista cree que esta política es prudente teniendo en cuenta las
incertidumbres asociadas con un contrato que está tan cerca de creación.

El efecto de los PCGA de tal política es por lo general carece de

importancia y el contador normalmente no necesitan preocuparse acerca
de que sea un punto de partida, de los PCGA.

Pérdidas contractuales

Cuando la estimación actual de los costos totales del contrato es superior a

la estimación actual de los ingresos totales del contrato, se hace una
provisión por la totalidad de la pérdida de la totalidad del contrato. Las
pérdidas se reconocen en el período en el que se hacen evidentes bajo el
método de porcentaje de avance o el método de contrato terminado. La
pérdida se calcula sobre la base de los costes totales estimados para
completar el contrato, incluyendo los costos del contrato incurridos hasta
la fecha, además de los costos estimados (utilizar el mismos elementos
que los costos del contrato) para completar. La pérdida se presenta como
un pasivo corriente subtítulos por separado en el estado de situación
financiera.
En cualquier año, cuando un contrato de porcentaje de avance de obra
tiene una pérdida esperada, el importe de la pérdida registrada en ese
año se calcula de la siguiente manera:

Pérdida reportada = pérdida esperada total +Todo el beneficio

reconocido previamente
 Ejemplo de métodos de porcentaje de finalización y-contrato
terminado con un contrato de pérdida
Utilizando la información anterior, si los costos estimados aún no se
incurre al final del año 2 fueron $ 148.000, la pérdida total prevista es
de $ 8,000 [$ 500.000 - (360.000 + 148.000)], y la pérdida total
reportado en el año 2 sería de $ 24.667 ($ 8.000 + 16.667). Bajo el
método de contrato terminado, la pérdida reconocida es simplemente la
pérdida total esperada, $ 8.000.
Porcentaje de- Terminado-

Entrada de diario al final del año 2 terminación contrato

Pérdida por contrato no completado a largo plazo (gastos) 24.667 8000

pérdida estimada de contrato no completado (pasivo) 24.667 8000

Profit se haya reconocido por Contrato (Porcentaje de

avance de obra Método)

Año 1 año 2 año 3

Precio de contrato $ $ 500.000 $ 500.000
los costes totales estimados: 500.000
Los costos incurridos contrato al día $ 150.000 $ 360.000 $ 506.000
sin embargo, los costos estimados a ser incurridos 300.000 148.000 *-
los costes totales estimados para el período de $ 450.000 $ 508.000 $ 506.000
tres años, los resultados reales para el año 3
Pro bruto estimadofit (pérdida), real del año 3 50000 (8000) (6000)

Año 1 año 2 año 3

Resumen de Efecto en resultados de las
Estimación actual de fin deoperaciones
año de pro brutofit (pérdida) real - $ (8.000) $
del añoacumulado
efecto 3 de pro brutofit (pérdidas) reconocidos en - 16.667 (6.000)
(8000)
ejercicios
Efecto anteriores
en pro brutofit (pérdida) reconocido en el año en curso - $ (24.667) $ 2.000

* Ficticio.
Profit se haya reconocido por Contrato (Completado-
Contrato Método)

Año 1 año 2 año 3

Precio de contrato $ 500.000 $ $ 500.000
los costes totales estimados: 500.000
Los costos incurridos hasta la fecha $ 150.000 $ $ 506.000
360.000 *
 costo estimado aún no se ha incurrido 300.000 148.000 -
los costes totales estimados para el período de tres $ 450.000 $ $ 506.000
años, los resultados reales para el año 3 508.000

Pro estimadofit (pérdida), el inicio actualizada, real del año 3$ 50,000 $ (8,000) $ (6.000)

Pérdida reconocida previamente - - $ (8.000)

Cantidad de ingresos estimados (pérdida) reconocido en el actual - $ (8.000) $ 2.000

período, real del año 3

* Ficticio.
Una vez completado el proyecto durante el año 3, se puede observar que
la pérdida real fue de sólo $ 6,000 ($ 500.000 - $ 506.000); Por lo
tanto, la disposición pérdida estimada se exageró en años anteriores por
$ 2,000. Sin embargo, ya que este es un cambio de una estimación, la
diferencia de $ 2.000 debe ser manejado de forma prospectiva; en
consecuencia, $ 2.000 de ingreso es reconocido en el año 3 (pérdida de
$ 8.000 reconocido previamente- $ 6.000 pérdida real).

Combinación y segmentación de los contratos

El centro de beneficio a efectos contables es por lo general un único
contrato, pero en algunas circunstancias el centro de beneficio puede ser
una combinación de dos o más contratos, un segmento de un contrato, o un
grupo de contratos combinados. Los contratos deben cumplir requisitos en
ASC 605-35 el fin de combinar, o segmento; de lo contrario, cada contrato
individual se presume que es el centro de beneficio.
A efectos contables, un grupo de contratos se pueden combinar si están
tan estrechamente relacionados que son, en esencia, las partes de un
único proyecto con un margen de beneficio global. Per ASC 605-35, un
grupo de contratos puede combinarse si los contratos:
1 Se negocian como un paquete en el mismo entorno económico,
con el objetivo general de margen de beneficio.
2 Constituyan un acuerdo para hacer un solo proyecto.
3 Requieren estrechamente relacionados entre sí las actividades de
construcción.
4 Se llevan a cabo al mismo tiempo o en una secuencia continua con el
mismo la gestión de proyectos.
5 Constituyen, en esencia, un acuerdo con un único cliente.
La segmentación de un contrato es un proceso de ruptura de una unidad
más grande en unidades más pequeñas para fines contables. Si se
segmenta el proyecto, los ingresos se asignan a los diferentes elementos
o fases para conseguir diferentes tipos de rendimiento basado en el valor
relativo de cada elemento o fase a los ingresos totales estimados del
contrato. De acuerdo con ASC 605-35, un proyecto puede ser
segmentada si todas las siguientes medidas se tomaron y se han
documentado y verificable:
1 El contratista presentó propuestas de buena fe sobre los distintos
componentes del proyecto y de todo el proyecto.
2 El cliente tenía el derecho de aceptar las propuestas a cada base.
3 El monto total de las propuestas sobre los componentes
separados aproximar la cantidad de la propuesta sobre la
totalidad del proyecto.
Un proyecto que no cumpla con los criterios anteriores todavía puede
ser segmentado si todo lo siguiente es aplicable:
1 Los términos y alcance del contrato o proyecto llaman claramente
para las fases o elementos separables.
2 Las fases o elementos del proyecto separables son a menudo una
oferta o negociados por separado en el mercado.
3 El mercado asigna diferentes tasas de ganancia brutas a los
segmentos a causa de factores tales como diferentes niveles de
riesgo o las diferencias en la relación de la oferta y la demanda de
los servicios prestamos en diferentes segmentos.
4 El contratista tiene un historial significativo de la prestación de
servicios similares a otros clientes con contratos separados para
cada segmento significativo a la que se atribuye un margen de
beneficio más alto que el margen de beneficio global en el
proyecto.
5 La historia significativa con los clientes que han contratado para
los servicios por separado es uno que es relativamente estable en
términos de la política de precios en lugar de uno indebidamente
ponderada por las decisiones de precios erráticos (que
responden, por ejemplo, a las circunstancias económicas
extraordinarias o para relaciones únicas cliente-contratista).
6 El exceso de la suma de los precios de los elementos separados
sobre el precio del total del proyecto es claramente atribuible a
costar incidente ahorros para el rendimiento combinado de las
obligaciones contractuales (por ejemplo, el ahorro de costes en la
supervisión, retroproyector o de movilización de equipos). A
menos que se cumple esta condición, la segmentación de un
contrato con un precio sustancialmente inferior a la suma de los
precios de las fases o elementos separados es inadecuado, incluso
 si se cumplen las demás condiciones. variaciones precio
aceptable se asignan a las fases o elementos separados en
proporción a los precios atribuidos a cada uno. En todas las
demás situaciones, una diferencia sustancial en el precio (ya sea
más o menos) entre los elementos separados y el precio del total
del proyecto es evidencia de que el contratista ha aceptado
diferentes márgenes de beneficio. En consecuencia,
7 La similitud de los servicios y los precios en los segmentos y los
servicios contractuales y de los precios de tales servicios a otros
clientes contratada por separado están documentados y
verificables.
Tenga en cuenta que los criterios para la combinación y segmentación
son para ser aplicadas consistentemente a los contratos con
presentacioncterísticas similares y en circunstancias similares.
Las empresas mixtas y contratos compartidos
Contratos especialmente grandes o de riesgo pueden ser compartidos por
más de un contratista. Cuando el dueño del contrato solicita ofertas
competitivas, muchos contratistas formar sindicatos o empresas conjuntas
con el fin de hacer una oferta en y con éxito obtener un contrato que cada
contratista individual no pudo realizar.
Cuando esto ocurre, un conjunto independiente de registros contables se
mantiene para la empresa conjunta. Si los porcentajes de interés para
cada uno de los participantes son idénticos en más de un contrato, la
empresa conjunta podría mantener sus registros de la misma manera
que lo haría si era simplemente otra empresa de construcción. Por lo
general, la empresa conjunta es para un solo contrato y termina con la
finalización de dicho contrato.
Un negocio conjunto es un tipo de asociación, organizada para un
propósito limitado. Todo acuerdo entre las partes y los términos del
contrato con éxito una oferta sobre determinará la naturaleza de los
registros contables. cuentas de resultados son por lo general las
declaraciones acumulativos que muestran los totales desde la fecha de
inicio del contrato hasta la fecha de la presentación de informes. Cada
participante registra su parte de la cantidad de la cuenta de resultados de
la empresa menos su porción grabada previamente de los ingresos de la
empresa como una sola partida similar al método de la participación de
las inversiones. Del mismo modo, estados de situación financiera de
cada participante presentar un único balance activo línea “la inversión y
los avances a las empresas conjuntas”. En la mayoría de los casos, la
divulgación nota es similar a la del método de participación y presente
estados financieros resumidos de empresas conjuntas materiales.
Contabilización de las operaciones con terceros no relacionados.
Un participante en un acuerdo de colaboración reconoce los ingresos
ganados y los costes incurridos en las transacciones con terceras partes
(partes que no son participantes en el acuerdo de colaboración) en su
cuenta de resultados en función de si el participante está sirviendo como un
principal o un agente en la transacción objeto ASC 605-45. Si el
participante transacción se considera un principal en la transacción, los
ingresos y costes se registran bruto. Si el participante transacción se
considera un agente en la transacción, los ingresos y los gastos se
registran netos. Bajo ninguna circunstancia es un participante en un
acuerdo de colaboración permitido utilizar el método de la participación
para dar cuenta de sus actividades relacionadas con el acuerdo de
colaboración.
ASC 605-45 no proporciona una prueba de “línea brillante” que
definitivamente sería presentacioncterizar el papel de un participante en
una transacción. Más bien, se ofrece una serie de indicadores de informes
bruto y una serie de indicadores de informes neto, cuya finalidad es
permitir a la Orientacion para analizar los hechos y circunstancias
relacionados con la transacción para tomar una determinación razonada.
Indicadores de informes bruto (directores).
 Participante está obligado principal. Bajo ASC 605-45, esto es
considerado como un “indicador fuerte” de la función del
participante en la transacción.
 Participante tiene autoridad, dentro de límites razonables, para
establecer el precio. Incluso cuando están sujetos a las limitaciones
económicas razonables, preestablecidas, si el participante tiene la
autoridad para negociar el precio con el cliente, esto puede indicar
que el participante posee riesgos y recompensas de un director para
la transacción.
 implicación de los participantes en la determinación de las
eespecificoaciones. Si el participante tiene la autoridad para
determinar la naturaleza, tipo, presentacioncterísticas o
eespecificoaciones de los productos y / o servicios solicitados por el
cliente, esto puede ser indicativo de que el participante que tiene la
responsabilidad principal de la realización. A los efectos de analizar
la aplicabilidad de este indicador, el evaluador considera si el
participante hace alteraciones físicas a los servicios del producto o
presta que agregan valor suficiente para aumentar el precio de venta
al cliente.
 desempeño de los participantes. El participante cambia el
producto o realiza parte del servicio.
 discreción Participante en la selección de proveedores.
  Participante expuesta a riesgos de inventario. El participante
asume el riesgo de inventario en una o ambas de las siguientes
maneras:
 Riesgo general de inventario, ya sea antes de que el cliente
hace la orden o al regreso del inventario por parte del cliente
 Riesgo específico de la pérdida de inventario físico después
de que
el cliente realiza el pedido o durante el transporte del inventario.
 Participante asume el riesgo de crédito.
Indicadores de informes neto (agentes).
 El participante no es el deudor principal. El proveedor de los
bienes o servicios, no participante, es el deudor principal en la
transacción.
 las ganancias de los participantes son fijos. La cantidad que el
participante gana es fijo.
 El participante no está expuesto al riesgo de crédito. El proveedor
y no el participante asume el riesgo de crédito en relación con la
transacción.
Contabilización de las transacciones entre los participantes.
En la evaluación de la presentacioncterización cuenta de resultados de
las transacciones entre los participantes a un acuerdo de colaboración, la
gestión es tener en cuenta:
 La naturaleza de la disposición
 Los términos contractuales del acuerdo
 La naturaleza de las operaciones comerciales de los participantes
 Si las operaciones se incluyen en el ámbito de otra literatura PCGA
autorizada sobre la clasificación estado de resultados, ya sea
directamente o por analogía.
Si no autorizada PCGA se identifica que es relevante directamente o por
analogía, la gestión de la contabilidad elige una política razonable y
racional para ser aplicado uniformemente a todas esas transacciones
similares.
Contabilización de las Órdenes de Cambio
Las órdenes de cambio son modificaciones de las eespecificoaciones o
disposiciones de un contrato original. los ingresos del contrato y los
costos se ajustan para reflejar las órdenes de cambio que son aprobados
por el constructor y el cliente. De acuerdo con ASC 605-35, lo que
representa una orden de cambio depende del alcance y el precio del
cambio.
Si el alcance y el precio de ambos se han aceptado por el cliente y el
contratista, los ingresos del contrato y el costo son a la vez ajustado para
reflejar el orden de cambio.
De acuerdo con ASC 605-35, lo que representa las órdenes de cambio sin
precio depende de sus presentacioncterísticas y las circunstancias en que
se producen. Bajo el método de contrato terminado, los costes imputables
a las órdenes de cambio sin precio son diferidos como los costos del
contrato si es probable que los costos totales del contrato, incluyendo los
costos atribuibles a las órdenes de cambio, se pueden recuperar de los
ingresos del contrato. Recuperación es probable si el evento o eventos
futuros es probable que ocurran.
Por ASC 605-35, las siguientes directrices se aplican en la
contabilización de las órdenes de cambio sin precio bajo el método de
porcentaje de avance de obra:
1 Si no es probable que los costos serán recuperados a través de un
cambio en el precio del contrato, los costes imputables a las
órdenes de cambio sin precio son tratados como costos de
ejecución del contrato en el periodo en que se incurre en los
costos.
2 Si es probable que los costos serán recuperados a través de un
cambio en el precio del contrato, los costos son diferidos
(excluidos de los costes de la ejecución del contrato) hasta que las
partes han acordado el cambio en el precio del contrato, o,
alternativamente, en los gastos de el cumplimiento del contrato
en el período en que se incurren, con un aumento
correspondiente a contraerse los ingresos en el importe de los
gastos incurridos.
3 Si es probable que el precio del contrato se ajustará en un importe
que supera los costes imputables a la orden de cambio y ambos
(a) el importe de dicho exceso se puede estimar de forma fiable, y
(b) la realización del ajuste del precio total del contrato es
probablemente más allá de toda duda razonable, entonces el
precio original del contrato se ajusta por el importe total del
ajuste que se reconocen los costos.
Sin embargo, dado que la justificación de la cantidad de ingresos futuros
es difícil, la satisfacción de la condición de “realización más allá de una
duda razonable” sólo debe considerarse satisfecha en circunstancias en
las que la experiencia histórica de una entidad proporciona tal seguridad
o en los que una entidad haya recibido una bona fide oferta de precios de
un cliente y los registros sólo la cantidad de la oferta como ingresos.
Contabilización de las Opciones de contrato
Por ASC 605-35, una adición o la opción de un contrato existente es
tratado como un contrato separado si se da alguna de las siguientes
circunstancias:
1 El producto o servicio a prestar difiere significativamente del
producto o servicio prestamo bajo el contrato original.
2 El precio del nuevo producto o servicio se negocia sin tener en
cuenta el contrato original e implica diferentes juicios
económicos.
3 Los productos o servicios a ser prestamos bajo la opción ejercida o
enmienda son similares a las que con arreglo al contrato original,
pero el precio del contrato y la relación esperada costo del
contrato son significativamente diferentes.
Si la adición o la opción no cumple con las circunstancias anteriores, los
contratos se combinan a menos que la adición o la opción no cumple con
los criterios para la combinación, en cuyo caso se trata como una orden
de cambio.
Contabilización de las reclamaciones
Reclamaciones representan cantidades en exceso del precio acordado un
contrato que el contratista espera cobrar a los clientes por los costos
adicionales imprevistos. El reconocimiento de los ingresos del contrato
adicional relacionada con las reclamaciones es apropiado si es probable que
la demanda se traducirá en ingresos adicionales y si el importe se puede
estimar de forma fiable. ASC 605-35 eespecificoa que todas las siguientes
condiciones deben existir para que los requisitos probables y estimables
que deben cumplir:
1 El contrato o cualquier otra prueba proporciona una base jurídica
para la reclamación; o una opinión legal se ha obtenido,
indicando que en estas circunstancias existe una base razonable
para apoyar la reclamación.
2 Los costos adicionales son causados por circunstancias no
previstas en la fecha de contrato y no son el resultado de
deficiencias en el desempeño del contratista.
3 Los costos asociados con la reclamación son identificables o de
otra manera determinable y son razonables en vista del trabajo
realizado.
4 La evidencia que apoya el reclamo es objetivo y verificable, no se
basa en la “sensación” de la gestión de la situación o de las
representaciones no compatibles.
Cuando se cumplan los requisitos anteriores, los ingresos de una
reclamación se registra sólo en la medida en que los costos de los
contratos relacionados con la reclamación que se haya incurrido.
Cuando no se cumplen los requisitos anteriores, ASC 605-35 establece
que un activo contingente se da a conocer de acuerdo con ASC 450.
Los cambios de contabilidad
ASC 250 requiere reexpresión retroactiva como la metodología estándar
que se utilizará para contabilizar los cambios en el principio de
contabilidad, incluyendo cambios en la contabilización de los contratos
de construcción a largo plazo. (Véase el capítulo de ASC 205 para
continuar el debate.)
Las revisiones de los ingresos, costos y estimaciones de ganancias o en las
mediciones del grado de progreso hacia el cumplimiento son los cambios en
las estimaciones contables. Estos cambios se contabilizan de forma
prospectiva a fin de que los estados financieros para reflejar plenamente los
efectos de las últimas estimaciones disponibles.

LOS INGRESOS DE SERVICIO (ASC 605-20 Y ASC 605-45)

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Los servicios representan más de la mitad de las transacciones que tienen
lugar en la economía de Estados Unidos, pero no hay ninguna
codificación oficial de los estándares de contabilidad que proporciona
normas contables específicas para ellos. Contabilización de las
transacciones de servicios ha evolucionado principalmente a través de
prácticas de la industria, y como resultado, los diferentes métodos de
contabilidad han desarrollado para aplicar los principios fundamentales
de reconocimiento de ingresos y costos. De hecho, los diferentes
métodos de contabilidad son utilizados por entidades similares para las
transacciones prácticamente idénticas.
La discusión en esta sección todavía debería proporcionar orientación
pertinente sobre temas de la industria de servicios. Además, la orientación
proporcionada por la SEC en Staff Accounting Bulletin 101 y su reemplazo,
SAB 104, discutido en los materiales de introducción a este capítulo, es muy
relevante para contabilizar las transacciones de servicio y deben considerase
pertinente a la contabilidad, incluso por entidades informantes no públicas ,
en cuanto que refleja el pensamiento actual por una fuente autorizada de los
PCGA.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Método de cobros. Un método que reconoce los ingresos cuando se
cobran.
Método completado rendimiento. Un método que reconoce los
ingresos después de que el último acto significativo ha tenido lugar.
Costos directos. Los costos que se relacionan específicamente con la
prestación de servicios en virtud de un contrato u otro acuerdo.
Costos indirectos. Los costos en que se incurre como resultado de las
actividades de servicios que no son directamente imputables a los
contratos específicos o acuerdos de los clientes.
Cargo inicial. Una carga de una sola vez, por adelantado que da al
comprador el privilegio de usar un servicio o instalaciones.
Tarifa de instalación. Una, por adelantado carga de una sola vez para
la fabricación de equipo para su funcionamiento de manera que funcione
como es debido.
Fuera de su bolsillo los costos. Los costos incurridos relacionados
con la prestación de los servicios que a menudo son reembolsables a la
empresa de servicio por parte del cliente ya sea al costo real o en un
acuerdo sobre un índice (por ejemplo, comidas, alojamiento, pasajes de
avión, taxi, etc.).
Los costos precontrato o Preengagement. Los costos incurridos
antes de la ejecución de un contrato de servicio o carta de compromiso.
Transacción producto. Una transacción entre un vendedor y un
comprador en el que el vendedor suministra mercancía tangible para el
comprador.
Método Rendimiento proporcional. Un método que reconoce los
ingresos sobre la base del número de actos realizados en relación con el
número total de actos a realizar.
Transacción servicio. Una transacción entre un vendedor y un
comprador en el que el vendedor realiza el trabajo, o se compromete a
mantener una buena disposición para realizar el trabajo, para el
comprador.
Método Rendimiento específico.Un método que reconoce los
ingresos después de un acto específico se ha realizado.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Codificación define transacciones de servicios como sigue:
... las transacciones entre un vendedor y un comprador en el que,
por un precio mutuamente acordado, el vendedor realiza, se
compromete a realizar, se compromete a realizar en una fecha
 posterior, o se compromete a mantener la preparación para
realizar un acto o actos, incluyendo permitir que otros utilizar
recursos de la empresa que no solo producen un producto tangible
o producto como el resultado principal que se desee. (605-35-15-6j
ASC)
los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que los
ingresos en general, se reconocen cuando (1) se realiza o realizables, y (2)
se ha ganado. Con respecto a las transacciones de servicios:
... ingresos de transacciones de servicios [está a] se basa en el
rendimiento, ya que el rendimiento determina el grado en que el
proceso de las ganancias es completa o casi completa.

En la práctica, el rendimiento puede implicar la ejecución de un acto

definido, un conjunto de actos similares o idénticos, o un conjunto de
actos relacionados pero no similares o idénticos. El rendimiento también
puede ocurrir con el paso del tiempo. En consecuencia, uno de los cuatro
métodos siguientes pueden servir de guía para el reconocimiento de
ingresos de transacciones de servicios:
1 El método de ejecución específica
2 El método rendimiento proporcional
3 El método de funcionamiento completado
4 El método de cobros.
Servicio frente a operaciones de producto
Muchas transacciones implican la venta de un producto tangible y un
servicio; Por lo tanto, para el tratamiento contable apropiado, se debe
determinar si la transacción es principalmente una transacción de
servicio acompañado de un producto incidental, principalmente una
transacción producto, acompañado de un servicio incidental, o de una
venta en la que se producen tanto una transacción de servicio y una
transacción de producto. Los siguientes criterios se aplican:
1 transacciones de servicios. Si el vendedor ofrece tanto un
servicio y un producto en una sola transacción y si los términos
del acuerdo para la venta del servicio están redactadas de tal
manera que la inclusión o exclusión del producto no cambiarían
el precio total de la transacción, la producto es incidental a la
prestación del servicio; la transacción es una transacción de
servicio que se contabiliza de acuerdo con uno de los cuatro
métodos presentados. Por ejemplo, los contratos de precio fijo de
mantenimiento de equipos que incluyen partes sin cargo adicional
 son transacciones de servicios.
2 las transacciones de productos. Si el vendedor ofrece tanto
un servicio y un producto en una sola transacción y si los
términos del acuerdo para la venta del producto están redactadas
de tal manera que la inclusión o exclusión del servicio no
cambiarían el precio total de la transacción, la prestación del
servicio es relacionados con la venta del producto; la transacción
es una transacción de producto que se representó como tal. Por
ejemplo, la venta de un producto, acompañado de una garantía o
garantía para la reparación de la consideración de operación del
producto.
3 De servicios y productos transacciones. Si el vendedor ofrece
tanto un producto y un servicio y el acuerdo establece que el
producto y el servicio son elementos separados tales que la inclusión
o exclusión del servicio variaría el precio total de la transacción, la
transacción consiste en dos componentes: una transacción de
productos que se contabilice por separado como tal y una
transacción, servicio que se contabiliza de acuerdo con uno de los
cuatro métodos aceptados.
Métodos de reconocimiento de ingresos
Una vez que una transacción se determina que es una transacción de
servicio, uno de los siguientes cuatro métodos se utiliza para reconocer
los ingresos. El método elegido es basarse en la naturaleza y extensión
del servicio (s) a realizar.
1 método de cumplimiento específico.El método de ejecución
específica se utiliza cuando el rendimiento consiste en la
ejecución de un solo acto. Los ingresos se reconocen en el
momento del acto se lleva a cabo. Por ejemplo, un corredor de
bolsa registra las comisiones de ventas como ingresos por la venta
de la inversión de un cliente.
2 método de actuación proporcional. El método rendimiento
proporcional se utiliza cuando el rendimiento consiste en un
número de actos idénticos o similares.

a. Si la transacción de servicio implica un número especificado de

actos idénticos o similares, se graba una cantidad igual de
ingresos para cada acto realizado. Por ejemplo, una empresa de
eliminación de residuos reconoce la misma cantidad de ingresos
para cada retirada semanal de basura de un cliente.
b. Si la transacción de servicio implica un número especificado de
actos definidos pero no idénticas o similares, los ingresos
reconocidos por cada acto se basa en la siguiente fórmula:
 El costo directo del acto individual esttima que el total
de los costes directos de la transaccion Total
X
estimado
Los ingresos totales de la transaccion completa

Por ejemplo, una escuela por correspondencia que proporciona

lecciones, exámenes, y la clasificación se utilice este método. Si las
medidas sugeridas en la ecuación anterior son poco prácticas o no
objetivamente determinable, los ingresos se reconocen sobre una base
sistemática y racional que se relaciona razonablemente el
reconocimiento de ingresos para el rendimiento del servicio.
c. Si la transacción de servicio implica un número indeterminado de
actos durante un período de tiempo fijo para el rendimiento, los
ingresos se reconocen en el período durante el cual los actos se
llevarán a cabo usando el método de línea recta a menos que un
método mejor de relacionar los ingresos y el rendimiento es
apropiado. Por ejemplo, un club de salud podría reconocer los
ingresos sobre una base lineal durante el período de afiliación de
un miembro. Muchas empresas de servicios profesionales
ingresos récord en sus compromisos en un "como-base realizado"
valorando el tiempo de trabajo, como gastada, a una tasa de
facturación por hora estándar y la acumulación de estas
cantidades como un activo (WIP). Para informes periódicos,
saldos finales de WIP (y los correspondientes ingresos
reconocidos) deben ajustarse mediante el registro de las reservas
de valuación de WIP unbillable o irrealizable.

Ejemplo de reconocimiento de ingresos de rendimiento

proporcional
La Retirada de Cheyenne Snow entra en un contrato con la Oficina de la
torre occidental para arar su estacionamiento. El contrato establece que
Cheyenne recibirá un pago fijo de $ 500 a despejar lote central de
estacionamiento de Western siempre nevadas superior a dos pulgadas.
Después de un invierno inusualmente nieve, Western elige para limitar
sus costos de remoción de nieve mediante la vinculación de Cheyenne en
un precio fijo anual de $ 18.000 para la remoción de nieve, no importa
cuántos se producen tormentas de nieve. Las nevadas no es predecible
por mes, y puede ocurrir en tanto como un período de seis meses.
Occidental paga el importe total por adelantado, lo que resulta en la
siguiente entrada de Cheyenne:
Efectivo 18000
 Los anticipos de clientes 18000
Aunque Cheyenne podía reconocer los ingresos sobre una base de línea
recta a través de la duración del contrato, se elige para atar un
reconocimiento más estrechamente con el rendimiento real con el
método de actuación proporcional. Su costo directo total estimado a
través de la duración del contrato es probable que sea $ 12.600, en base a
sus costos promedio de los años anteriores. Hay una tormenta de nieve
en octubre, que cuesta Cheyenne $ 350 para la remoción de nieve bajo el
contrato de Occidental. los ingresos de cálculo reconocimiento de
Cheyenne en octubre es:

x $ 18, 000 ingresos totales de reconocimiento de

$ 350 costo directo ingresos $ 500
$ 350 costo directo
$ 12.600 costo directo total
Por lo tanto, Cheyenne reconoce un margen bruto de $ 150 durante el mes.
A finales de febrero de Cheyenne ha llevado a cabo la remoción de nieve 28
veces en el mismo margen, lo que resulta en el reconocimiento de ingresos
de x $ 18, 000 ingresos totales de reconocimiento de ingresos $ 500

$ 14.000 y un margen bruto de $ 4,200. Cheyenne'Es la entrada

acumulativa de todos los resultados según el contrato occidental hasta la
fecha es el siguiente:
Los anticipos de clientes 14000
Gasto de mano de obra directa 9800
Ingresos 14000
Efectivo 9800

En marzo de Cheyenne retira la nieve 12 veces más a un costo de $

4,200. Su cálculo inicial de reconocimiento de ingresos durante este mes
es:
$ 350 Costo Directo

$12, 600 total direct cost x $18, 000 total revenue ˆ $500 revenue recognition
 Sin embargo, esto podría dar lugar al reconocimiento de los ingresos
totales de $ 20,000, la cual excede el contrato ficuota fija por $
2.000. En consecuencia, Cheyenne sólo reconoce sufficiente para
maximizar los ingresos de la tapa contrato, lo que resulta en una
pérdida de $ 200 por mes.
Los anticipos de clientes 4000
Gasto de mano de obra directa 4200
Ingresos 4000
Efectivo 4200

3 Método de trabajo completadas. El método rendimiento

completado se utiliza cuando más de un acto debe realizarse y
cuando el acto final es tan significativo para toda la transacción
tomado como un todo que el rendimiento no se puede considerar
que han tenido lugar hasta que se produce la actuación de dicho
acto final. Por ejemplo, una compañía de mudanzas paquetes,
carga y transporte de mercancías; Sin embargo, el acto final de la
entrega de la mercancía es tan importante que los ingresos no se
reconoce hasta que las mercancías lleguen a su destino previsto.
Si los servicios se van a realizar en un número indeterminado de
actos durante un periodo indeterminado de tiempo y si una
medida objetiva para estimar el grado en que el rendimiento ha
tenido lugar no se puede encontrar, los ingresos se reconocen por
el método de actuación completado.

4 Método de cobros. El método de cobros se utiliza en

circunstancias en las que hay un grado significativo de
incertidumbre que rodea a la recaudación de los ingresos de
servicio. Bajo este método, los ingresos no se reconoce hasta que
se recoge el dinero en efectivo. Por ejemplo, los servicios
personales se pueden proporcionar a un cliente cuya capacidad de
pago es incierto.
Reconocimiento de gastos
PCGA, en general, requiere que los costos se reconocen como gasto en el
período en el que se reconoce el ingreso con el que están asociados (el
principio de congruencia). Los costos se difieren sólo cuando se espera
que sean recuperables de los ingresos futuros. Al aplicar estos principios a
las transacciones de servicios, una consideración especial se debe dar a los
diferentes tipos de costes que puedan surgir. Las principales
clasificaciones de los costes derivados de las transacciones de servicios
son los siguientes:
1 precontrato o preengagement costes. Estos son los costos en
que se incurre antes de que el contrato de servicio (o carta de
compromiso en muchas empresas de servicios profesionales) ha
sido ejecutado entre las partes. Pueden incluir los honorarios
legales para la negociación de los términos del contrato, los costos
de las investigaciones de crédito, y los salarios y beneficios de los
individuos involucrados en la negociación de contratos con clientes
potenciales. (Véase la discusión relacionada en la sección de los
contratos de construcción a largo plazo de este capítulo).
2 Costos directos. Los costos que son atribuibles específicamente
a proporcionar un servicio en virtud de un contrato o contratos
específicos. Por ejemplo, el trabajo de servicio y piezas de
repuesto en un contrato de mantenimiento a precio fijo.
3 Costos indirectos. Los costos en que se incurre como resultado
de toda la actividad de servicio, pero que no son directamente
imputables a los contratos o compromisos específicos.
4 Fuera de su bolsillo los costos. Los costos incurridos
relacionados con la prestación de los servicios que a menudo son
reembolsables a la empresa de servicio por parte del cliente ya sea
al costo real o en una tasa acordada-(por ejemplo, comidas,
alojamiento, boletos de avión, taxi, etc.).
5 Gastos generales. Los gastos generales de funcionamiento de la
empresa que no entran en ninguna de las categorías anteriores, a
menudo referidos como de ventas, generales y administrativos.
Éstos incluyen cuentas por cobrar incobrables, publicidad,
comisiones de ventas y costos de las instalaciones (depreciación,
alquiler, mantenimiento, etc.).
Tratamiento contable. Los costos mencionados anteriormente se
contabilizan de la siguiente manera:
1 Costos precontrato o preengagement. Gasto cuando se
incurre como los costos de puesta en marcha en virtud de todos
los métodos de reconocimiento de ingresos de servicios.
2 Costos directos. Gasto cuando se incurre en virtud de todos los
métodos de reconocimiento de los ingresos de servicio debido a la
estrecha correlación entre la cantidad de los costos directos
incurridos y el grado de rendimiento alcanzado. Los costes directos
incurridos antes de la ejecución, que se refiere a los costes directos
como iniciales (por ejemplo, materiales de consumo adquiridos
para su uso en el trabajo / compromiso que se compran y llevan a
cabo por la empresa de servicios como una forma de inventario), se
difieren y se registran como pagos a cuenta (o suministros de
inventario, dependiendo de la naturaleza de la partida). En el marco
del cumplimiento específico o métodos de trabajo completadas,
 estos costes se reconocen como gastos en el momento del
funcionamiento del servicio en el punto de que se reconoce
ingresos. Bajo el método de actuación proporcional, los costes
directos iniciales se cargan a resultados en proporción al
reconocimiento de los ingresos de servicio (es decir,
3 Costos indirectos. Bajo todos los métodos de reconocimiento
de ingresos, costos indirectos resultados cuando se incurren.
4 Fuera de su bolsillo los costos. Bajo todos los métodos de
reconocimiento de ingresos, fuera de su bolsillo los costos son
contabilizados como gastos ocasionados en la facturación de los
clientes relacionados presentados como ingresos en el estado de
resultados.
5 Gastos generales. Bajo todos los métodos de reconocimiento de
ingresos, gastos generales es registrado en resultados.
Pérdidas por operaciones de servicio. Se reconocen cuando los
costos directos incurridos hasta la fecha, más restante estimado costos
directos de rendimiento superan los ingresos netos de realización actual
del contrato. La pérdida (dado que los costes directos incurridos hasta la
fecha + estimados restantes costes directos - Estimación de los ingresos
de realización) se aplicó por primera vez a reducir cualquier registraron
costos diferidos a cero, con alguna pérdida reconocida en la cuenta de
resultados y acreditado a un pasivo estimado.

Tasas de iniciación y de instalación

Muchas transacciones de servicios implican también el cobro de una cuota
de iniciación o activación no reembolsable con pagos periódicos posteriores
para futuros servicios y / o una suma no reembolsable para la instalación de
los equipos esenciales para la prestación de servicios futuros pagos
periódicos posteriores para los servicios. Estas tarifas no reembolsables
pueden, en esencia, ser parcial o totalmente los cargos por adelantado para
servicios futuros.

Iniciación o activación de honorarios. Si hay un valor

objetivamente determinable por el derecho o privilegio concedido por la
cuota, ese valor se reconoce como ingreso en la fecha de iniciación.
Todos los gastos directos relacionados se reconocen como gasto en la
fecha de iniciación. Si el valor del derecho o privilegio no se puede
determinar de manera objetiva, la tasa se registra como un pasivo por
servicios futuros y reconocido como ingresos ordinarios de acuerdo con
uno de los métodos de reconocimiento de ingresos.
Las cuotas de instalación. Si el equipo y sus costes de instalación son
esenciales para el servicio a prestar y si los clientes no pueden comprar
normalmente el equipo en una operación independiente, el costo de
instalación se considera un cargo por adelantado para servicios futuros.
La cuota se reconoce como ingreso en el período estimado de servicio.
Los costos de instalación y los equipos instalados se amortizan durante
el período se espera que el equipo para generar ingresos. Si los clientes
normalmente pueden comprar el equipo en una transacción separada, el
costo de instalación es parte de una transacción de productos que se
contabiliza por separado como tal.

Ejemplo de tarifas de instalación

Viticultor Corporation ha inventado un dispositivo de inyección de
nitrógeno para volver a sellar las botellas de vino abiertas, llamándolo
Nitroseal. El dispositivo es especialmente útil para los restaurantes, que
puede sellar las botellas de vino abiertas para los clientes que quieren
tomar Un homefiel vino terminado. Debido a que el dispositivo de
Nitroseal es enorme, vinatero paga a un tercero para instalar cada
unidad deficuota fija de $ 200, la carga restaurantes una tarifa de
instalación no reembolsable de $ 300 más una cuota mensual por un
contrato cancelable de 20 meses. Las entradas iniciales para registrar un
cargo de instalación de un proveedor y la facturación correspondiente
instalación de un cliente son los siguientes:
Instalación de activos 200
Cuentas por pagar 200
Cuentas por cobrar 300
las tarifas de instalación no ganadas (pasivo) 300

Viticultor reconoce los ingresos y gastos de instalación de instalación

asociado para cada instalación en incrementos de 1/20 para que coincida
con la duración del contrato, cada uno con la siguiente entrada:
Las tarifas de instalación no ganadas 15
Instalación de ingresos 15
Gastos de instalación 10
Instalación de activos 10
Un cliente cancela su contrato con vinatero después de 5 meses. Como
resultado, vinatero acelera toda amortización remanente del activo
instalación y reconoce todas las tarifas de instalación no ganadas
restantes a la vez, usando las siguientes entradas:
 Las tarifas de instalación no ganadas 225
Instalación de ingresos 225
Gastos de instalación 150
Instalación de activos 150
Si el contrato de servicio había incluido una cláusula para una tarifa de
instalación reembolsable, a continuación, después de la cancelación
ficinco meses todavía habrían dado lugar a una aceleración inmediata de
la amortización del activo instalación. Sin embargo, los ingresos no
derivados del trabajo de instalación no podrían ser reconocido. En su
lugar, la entrada siguiente habría registrado el retorno de la cuota de
instalación:
las tarifas de instalación no ganadas 225
Efectivo 225

Otro Orientación a la contabilidad de las transacciones de

servicios
Algunos elementos de la codificación contable proporcionan una guía
para la contabilización de transacciones de servicios. Estos se discuten
en los párrafos siguientes.
Los servicios de carga en proceso. ASC 605-20-25 aborda la forma
en que los ingresos y los gastos relativos a los servicios de transporte de
mercancías en el proceso a partir de la fecha del estado de situación
financiera han de ser dado el reconocimiento del estado financiero. Se
sostiene que el reconocimiento de los ingresos cuando se recibe la carga
del cargador de carga o cuando sale de la terminal de la compañía, con los
gastos reconocidos cuando se incurren, no es la contabilidad aceptable.
Informes costos reembolsables. Aunque no se limita a los
proveedores de servicios, una situación común para muchos proveedores
de servicios profesionales es el de incurrir en costos que posteriormente se
facturan a los clientes, con o sin un margen sobre los costes reales.
Ejemplos de gastos de su propio bolsillo incluyen comidas, alojamiento,
pasajes aéreos, taxis, etc. La práctica anterior había sido variada, con
muchas entidades de informes que muestran los reembolsos, de manera
implícita como compensaciones a los gastos; otros informaron reembolsos
tales como los ingresos. Mientras que el efecto neto sobre las utilidades
reportadas fue el mismo en uno u otro enfoque, ciertas medidas de
rendimiento clave, como los ingresos brutos, podrían variar
considerablemente dependiendo de la elección del método de
contabilidad. ASC 605-45-15 mandatos que cualquier facturado por los
gastos directos de su bolsillo, se clasifican como ingresos en el estado de
ingresos y no como una reducción de los gastos.
Por separado precio garantías extendidas. Las garantías
extendidas proporcionan una protección adicional más allá de la garantía
original del fabricante, alargar el período de cobertura especificado en la
garantía original del fabricante, o ambos. Del mismo modo, un contrato
de mantenimiento del producto es un acuerdo de servicios para mantener
un producto para un determinado periodo de tiempo. Claramente, el
reconocimiento de ingresos, desde el inicio no es aceptable, y que a
menudo es imposible estimar el patrón real del servicio que se
proporciona a los clientes sobre los términos de los contratos. ASC 605-
20-25 dirige que los ingresos de estos contratos se difieren y se reconocen
en una base de línea recta a menos que exista evidencia de que los costes
se incurren en alguna otra base. Si es así, los ingresos se asigna a cada
período utilizando la relación del costo del periodo de costo total
estimado.
Los costes directos de la obtención de contratos de garantía o de
mantenimiento prolongados deben ser capitalizado y reconocido como
gasto en la proporción que los ingresos reconocidos cada período de oso
a los ingresos esperados totales a partir de los respectivos contratos. El
resto de gastos se imputan a resultados cuando se incurren. Las pérdidas
en estos contratos se reconocen inmediatamente si la suma de los costos
futuros y los costos de adquisición no amortizados directos restantes
supere los ingresos no derivados del trabajo relacionado. Para el
reconocimiento de una pérdida, los gastos de adquisición no
amortizados pagan primero en gasto y luego se registra un pasivo por
cualquier pérdida restante.

Ejemplo de un contrato de mantenimiento producto de precio

por separado
Salomon Calefacción entra en un contrato de mantenimiento del
producto de cuatro años con Everly fabricación, en virtud del cual
Salomon llevará a cabo el mantenimiento preventivo y reparaciones a
Everly'sistemas s calefacción. Bajo los términos del contrato, Salomon
bills Everly $ 1,000 durante cada mes del período del contrato, y
reconoce el importe facturado como ingresos a la vez. Esto equivale a un
reconocimiento en línea recta de la cantidad total del contrato.

Salomon incurre en un gasto legal $ 4.000 en la redacción del contrato

con Everly, así como una comisión de $ 1.600, ambos de los cuales se
difiere y amortiza durante el período del contrato. Durante elfimeses del
primer trabajo, Salomon incurre en costos directos de $ 650 en los
salarios, así como $ 200 de los materiales relacionados con la
reparación. Su cargo al gasto de entrada de la siguiente manera:
Costo de los bienes materiales 200
El costo de los productos vendidos
vende- 650
gastos
en manolegales
de obra 83
gastos por comisiones 33
inventario de piezas de repuesto 200
Efectivo
dinámico 650
costos legales diferidos 83
gastos de comisión diferidos 33

Al cabo de dos años, Salomon se da cuenta de que debe reconstruir la

caldera de Everly. La reconstrucción costará $ 10.000, mientras que
todos los futuros trabajos de mantenimiento se espera tendrá un costo
adicional de $ 20.000. Pendientes de amortizar los costes legales son
iguales a $ 2.000 y comisiones pendientes de amortizar son iguales a $
800, mientras que los ingresos no derivados del trabajo es $ 24.000.
Salomon debe reconocer una pérdida de $ 8.800, que es la diferencia
entre los costos esperados de $ 32.800 y los ingresos no derivados del
trabajo de $ 24.000. Para ello, Salomon acelera todo amortización
remanente de los bienes jurídicos y de la Comisión en mayúsculas, y
reconoce un pasivo para el resto de la pérdida con la siguiente entrada:
gastos por comisiones 800
gastos legales 2000
Pérdida en la obligación contractual 6000
gastos de comisión diferidos 800
costos legales diferidos 2000
obligaciones contractuales no 6000
cumplidas (pasivo)

Salomón reconstruye la caldera de Everly en el costo esperado de $

10.000. Dado que este es un tercio de los costes restantes que se
incurrirá en virtud del contrato, Salomón reconoce un tercio de la
obligación contractual incumplida $ 6.000 que se utilizó para
compensar la pérdida, y carga el resto del costo a gastos con la siguiente
entrada:
Obligaciones contractuales no cumplidas (pasivo) 2000
El costo de los productos vendidos en mano de obra 8000
Efectivo 10000
COLECCIÓN VENTAS CUANDO ES INCIERTO

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
De acuerdo con PCGA, el reconocimiento de ingresos habitualmente no
depende de la cobros de dinero en efectivo. técnicas de contabilidad de
ejercicio normalmente se registran los ingresos en el momento de una
venta a crédito mediante el establecimiento de una cuenta por cobrar.
Cuando surge la incertidumbre que rodea el cobro de esta cantidad, el
crédito se ajusta apropiadamente mediante el establecimiento de una
reserva de valuación. En algunos casos, sin embargo, la colección del
precio de venta puede ser tan incierta que una medida objetiva de
cobrabilidad final no puede ser establecida. Cuando existen tales
circunstancias, el vendedor o bien utiliza el método de la instalación o el
método de recuperación de costos para reconocer la transacción. (ASC
605-10-25) Ambos métodos permiten un aplazamiento de la utilidad
bruta hasta dinero en efectivo que se ha recogido.

Una transacción de pago se produce cuando el vendedor entregue un

producto o presta un servicio y el comprador hace pagos periódicos
durante un período prolongado de tiempo. Bajo el método de entrega, el
reconocimiento de ingresos se difiere hasta que el período (s) de cobros de
dinero en efectivo. El vendedor reconoce los ingresos y el costo de ventas
en el momento de la venta; Sin embargo, la ganancia bruta relacionada se
difiere a los períodos en los que se recoge en efectivo. Bajo el método de
recuperación de costes, los ingresos y el costo de ventas se reconocen en el
momento de la venta, pero ninguno de los beneficios brutos
correspondiente se registra hasta que todo el costo de ventas se ha
recuperado. Una vez que el vendedor ha recuperado todo el costo de
ventas, los recibos adicionales en efectivo se reconocen como ingresos.
ASC 605-10-25 no eespecificoa cuándo se prefiere un método sobre el
otro. Sin embargo, el método de recuperación de costos es más
conservador que el método de la instalación debido a la utilidad bruta se
difiere hasta que todos los costos han sido recuperados; Por lo tanto, es
apropiado para situaciones de incertidumbre extrema.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Costó Método de recuperación. El método de contabilización de una
venta a plazos mediante el cual el la utilidad bruta se difiere hasta que
todo el costo de ventas se ha recuperado.
Diferida de beneficio bruto.El beneficio bruto de una venta a plazos
que será reconocido en periodos futuros.
Tasa de Ganancia bruta.El porcentaje calculado dividiendo la
utilidad bruta por ingresos de una venta a plazos.
Método de entrega. Se reconoce el método de contabilización de un
boleto por el cual la utilidad bruta en cada período en el cual efectivo de
la venta se recoge.
Venta a plazos. Una transacción de venta para que se recoge el precio de
venta a través de la recepción de pagos periódicos durante un período
prolongado de tiempo.
Valor neto de realización. La porción de la cantidad registrada de un
activo se espera realizar en efectivo a su liquidación en el curso ordinario
de los negocios.
Se dio cuenta de beneficio bruto.El beneficio bruto reconocido en
el periodo actual.
Embargos. La mercadería vendida por un vendedor en virtud de la
medida de fraccionamiento que el vendedor físicamente lleva de nuevo
después de que el comprador no cumple con los pagos.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

El método de la instalación
El método de cuotas fue desarrollado en respuesta a la creciente
incidencia de los contratos de venta que permitió a los compradores para
hacer pagos a lo largo de varios años. A medida que el período de pago se
hace más largo, el riesgo de pérdidas por cuentas incobrables aumenta;
en consecuencia, las circunstancias que rodean un crédito pueden dar
lugar a una gran incertidumbre en cuanto a si realmente serán recibidos
los pagos. En estas circunstancias, la incertidumbre de los cobros dicta
que el reconocimiento de ingresos aplazarse hasta la recepción real de
dinero en efectivo.

El método de la instalación se puede utilizar en la mayoría de las

transacciones de venta en los que el pago vaya a realizarse a través de
cuotas periódicas durante un período prolongado de tiempo y el cobro del
precio de venta no puede ser estimada razonablemente. Este método es
aplicable a la venta de bienes inmuebles (cubierto en la última sección de
este capítulo), equipo pesado, muebles para el hogar, y otra mercancía
vendida en cuotas. Cuota de reconocimiento de ingresos método no está
de acuerdo con la contabilidad de ejercicio, ya que el reconocimiento de
ingresos normalmente no se basa en la cobros de dinero en efectivo; Sin
embargo, su uso se justifica en ciertas circunstancias en razón de que de
acumulación contabilidad puede resultar en "de carga frontal" (es decir,
todos los ingresos de una transacción ser reconocido en el punto de
venta con un juego incorrecto de los costos relacionados). Por ejemplo,
la aplicación de la contabilidad de ejercicio a las transacciones que
prevén pagos a plazos durante períodos de diez, veinte o treinta años
pueden subestimar las pérdidas por incumplimiento de contratos y otros
costos de los contratos futuros.
Aplicando el método de cuotas. Cuando un vendedor utiliza el
método de cuotas, los ingresos y el costo de ventas se reconocen en el
punto de venta, pero la ganancia bruta relacionada es diferido, de los
períodos durante los cuales se cobran. A medida que se recogen los
créditos, una parte de la ganancia bruta diferida igual a la tasa de
ganancia bruta del efectivo recaudado se reconoce como ingreso. Cuando
se utiliza este método, el vendedor debe calcular la tasa de beneficio
bruto de cada año y también deben mantener registros de cuentas por
cobrar a plazos de ingresos y diferidos que se identifican por separado
por el año de la venta. Todos los gastos generales y administrativos son
normalmente gastos en el período incurrido.
Los pasos para utilizar en la contabilización de las ventas bajo el método
de la instalación son los siguientes:
1 Durante el año en curso, un récord de ventas y costo de ventas de
la manera normal. Registrar las transacciones de ventas a plazos
por separado de otras ventas. Configurar cuentas por cobrar a
plazos señalados por el año de venta (por ejemplo, cuentas por
cobrar en abonos-20X1).
2 la recaudación de efectivo de registro de las cuentas por cobrar a
plazos. Se debe tener cuidado para que los recibos de caja se
identifiquen como el año en el que surgió el crédito.
3 Al final del año en curso, la transferencia de los ingresos por
ventas a plazos y el coste de las ventas a plazos de utilidad bruta
diferida debidamente identificados por el año de la venta. Cálculo
de la tasa de beneficio bruto del año en curso en ventas a plazos
de la siguiente manera:
Ejemplo del método de entrega
de contabilidad

20X1 20X2 20X3

Las ventas a plazos $ de 400.000 $ 450.000 $ 600.000

El costo de ventas a plazos (280,000) (337,500) (400.000)

Pro brutofit en las ventas $ 120.000 $ 112.500 $ 200.000

la recaudación de efectivo:

ventas de 20X1 $ 150.000 $ 175.000 $ 75.000

ventas de 20X2 $ 200.000 $ 125.000

ventas de 20X3 $ 300.000

Entradas de contabilidad se hacen para los Pasos 1 y 2 anteriores
utilizando estos datos; los siguientes cálculos son requeridos para los
pasos 3-6:
Paso 3-Computar el año en curso's pro brutofitasa de t.
20X1 20X2 20X3

Pro brutofit en las ventas $ 120.000 $ 112.500 $ 200.000

los ingresos por ventas a plazos $ de 400.000 $ 450.000 $ 600.000

Pro brutofitasa t 30% 25% 331/3%

Paso4-Aplicar el año en curso's pro brutofit tasa de recaudación de

efectivo a partir del año actual's ventas.
la recaudación de Pro bruta
Año Pro brutofitasa t
efectivo realizadasfit

20X1 $ 150.000 × 30% = $ 45.000

20X2 200.000 × 25% = 50000

20X3 300.000 × 33 1/3% = 100.000

Paso 5-Aplicar por separado cada uno de los años anteriores' Pro
brutofilas tasas de camisetas a la recaudación de efectivo de ese año's
ventas a plazos.
En 20X2 Año

A partir de colecciones de efectivo año Pro brutofitasa t Pro bruta realizadasfit

20X1 $ 175.000 × 30% = $ l52, 500

En 20X3 Año

A partir de colecciones de efectivo año Pro brutofitasa t Pro bruta realizadasfit

20X1 $ 75.000 × 30% = $ a 22500

dólares
20X2 125.000 × 25% = 31.250

$ 53.750
Paso 6-Diferir el año en curso's pro bruta no realizadafit para los
próximos años.
31/12 / X1

Pro bruta diferidafit (20X1) = ($ De 400.000 - 150.000) × = $ 75.000

30%
31/12 / X2
Pro bruta diferidafit (20X2) = ($ 450.000 - 200.000) × 25% = $ 62.500
Pro bruta diferidafit (20X1) = ($ De 400.000 - 150.000 - × = 22.500
30% 175.000)
$ 85.000

12/31 / X3
Pro bruta diferidafit (20X3) = ($ - 300.000) × 33 1/3% = $ 100.000
Pro bruta diferidafit (20X2) = 600.000
($ - 200.000 - 125.000) × 25% = 31.250
450.000 $ 131,250
Presentación de estados financieros. Si las operaciones de venta a
plazos representan una parte significativa de las ventas totales de la
compañía, los siguientes tres elementos de utilidad bruta sería,
teóricamente, ser reportados en la cuenta de resultados de la compañía:
1 El beneficio bruto total de las ventas del año en curso
2 la utilidad bruta se dio cuenta de las ventas del año en curso
3 la utilidad bruta se dio cuenta de las ventas de años anteriores

Ejemplos de presentación de los estados de ingresos de

transacciones de venta a plazos
Una cuenta de resultados utilizando el ejemplo anterior sería presentado
de la siguiente manera (asumen todas las ventas se contabilizan por el
método de la instalación):
Declaración de la Renta del equipo Jordan CompanyPartial
Por los años 31 DE DICIEMBRE
20X1 20X2 20X3

Ventas $ de400.000 $ 450.000 $ 600.000

El costo de ventas (280,000) (337,500) (400.000)

Pro brutofit en el año actual's ventas 120.000 112.500 200.000
Menos pro bruta diferidafit en el año actual's ventas (75000) (62500) (100,000)

Pro bruta realizadasfit en el año actual's ventas 45000 50000 100.000

Plus Pro brutofit cuenta en años anteriores' ventas - 52.500 53.750

Pro bruto totalfit en las ventas $ 45.000 $ 102.500 $ 153.750

Sin embargo, cuando una empresa reconoce sólo una pequeña parte de
sus ingresos utilizando el método de la instalación, la presentación
ilustrada de los ingresos brutos y profit puede ser confuso. Por lo tanto,
en la práctica, algunas empresas simplemente informan los pro bruta
realizadasfit de ventas a plazos mostrándola como una sola partida en la
cuenta de resultados de la siguiente manera:
 Stevens Muebles Compañía

Estado de resultados parciales

Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1

Ventas $ 2,250,000

El costo de ventas (1.350.000)

Pro brutofit en las ventas 900.000

Pro brutofit obtenidos en las ventas a plazos 35000

Pro bruto totalfit en las ventas $ 935.000

La presentación del estado de situación financiera de las cuentas por

cobrar en abonos depende de si las ventas a plazos son una parte
normal de las operaciones. Si una empresa vende la mayor parte de
sus productos a plazos, cuentas por cobrar en abonos se clasifican
como un activo corriente debido a que el ciclo de funcionamiento de la
empresa (la longitud de los cuales se da a conocer en las notas a los
estados financieros) es el período promedio de tiempo cubierto por
sus contratos a plazos. Si las ventas a plazos no son una parte normal
de las operaciones, abonos cuentas por cobrar que no han de ser
recogidos durante más de un año (o la longitud de la ciclo de
funcionamiento de la empresa, si es diferente de un año) son reportados
como activos no corrientes. En todos los casos, para evitar confusiones,
es deseable dar a conocer completamente el año de madurez al lado de
cada grupo de cuentas por cobrar en abonos.
 Ejemplo de abonos cuentas por cobrar subtitulado por
año de vencimiento

Activos corrientes:
Cuentas por cobrar

Clientes $ 180.035
Menos provisión para cuentas (4200)
incobrables
175835

cuentas a plazos-coleccionable en
26678
20X1
cuentas a plazos-coleccionable en 42234 $ 244.747
20X2

La contabilización de la ganancia bruta diferida se trata en CON 6 que

establece que la utilidad bruta diferida no es un pasivo. La razón es que la
compañía vendedor no está obligado a pagar en efectivo o proporcionar
servicios al cliente. Más bien, el aplazamiento se presentó debido a la
incertidumbre que rodea el cobro del precio de venta. CON 6 pasa a decir,
“la utilidad bruta diferida en ventas a plazos es conceptualmente una
reserva de valuación de activos (a veces conocido como un 'activo contra')
-. Es decir, una reducción de un activo” Sin embargo, en la práctica, la
utilidad bruta diferida es generalmente presentado ya sea como ingresos
no derivados del trabajo clasificado en la sección de pasivo corriente del
estado de situación financiera o como un crédito diferido en pantalla entre
el pasivo y el patrimonio.

Ejemplo de reducción CON 6 de cobrar tramo de diferido pro

brutofit
Después de la pauta en CON 6, la sección de activo corriente se
presentaría como sigue (usando la información del ejemplo Equipo
Jordan y suponiendo una declaración 12/31 / 20X3 de fiposición
financiera):
 cuentas por cobrar en abonos (20X2) $ 125.000

cuentas por cobrar en abonos (20X3) 300.000 $

425.000
Menos: Pro bruta diferidafit (20X2) (131,250)

$
Pro bruta diferidafit (20X3) 100.000 (131,250)
293.750

Los intereses sobre los créditos método de cuotas. Los ejemplos

anteriores interés ignorados, un componente importante de la mayoría de
los contratos de venta a plazos. Es habitual que el vendedor de cobrar
interés para el comprador en el saldo por cobrar cuota impagada. En
general, los contratos a plazos requieren pagos iguales, cada uno con una
cantidad correspondiente al interés sobre el saldo insoluto y el resto al
saldo por cobrar a plazos. A medida que se acerca la fecha de
vencimiento, una menor cantidad de cada pago a plazos es atribuible a la
participación y una mayor cantidad es atribuible a la principal. Por lo
tanto, para determinar la cantidad de beneficio bruto de reconocer, el
interés debe primero ser deducido del pago de la instalación y, a
continuación la diferencia (que representa la parte principal del pago) se
multiplica por la tasa de beneficio bruto como sigue:
Beneficio bruto Realizado = (Pago fraccionado - porción de interés) x
tasa de utilidad bruta
La parte de interés del pago de la instalación se registra como un ingreso
por intereses en el momento de la recepción de efectivo. Se requieren
asientos contables correspondientes a acumular ingresos por intereses
cuando las fechas de recolección no se corresponden con el final del
periodo.

Ejemplo de contratos de venta a plazos con intereses

Para ilustrar la contabilización de los contratos de venta a plazos que
implican intereses, se supone que Genrich Equipment Company vende
una máquina de $ 5.000 en 31 de diciembre de 20X1, a un cliente con
un historial de crédito dudoso. La máquina cuesta Genrich $ 3,750.
Los términos del acuerdo requieren un pago inicial $ 1,000 en la fecha
de la venta. Los restantes $ 4.000 se paga en cuotas anuales iguales de
$ 1,401.06, incluidos los intereses del 15% anual, al final de cada uno
de los próximos cuatro años.
Para cada pago que recibe, Genrich debe calcular la porción de registrar
como ingreso interés con la parte restante del pago (el principal) que se
aplicará para reducir la cuenta por cobrar a plazos balance. Pro brutofit se
reconoce solamente en la parte principal de cada pago que se aplica para
reducir el saldo por cobrar a plazos. El siguiente programa ilustra que pro
brutofit es reconocido en todo abajo el pago (que no contiene ningún
elemento de los ingresos de interés), mientras que los pagos anuales a
plazos se separan en su interés y porciones principales con pro brutofit
solamente se reconocen en la última porción.

Calendario de Cobros
Installment Installment
Interest accounts accounts Realized
Cash revenue receivable receivable gross
Date (debit) (credit) (credit) balance profit
12/31/X1 $ 5,000.00
12/31/X1 $1,000.00 $ 1,000.00 4,000.00 $ 250.00a
12/31/X2 1,401.06 600.00b 801.06c 3,198.94d 200.27e
12/31/X3 1,401.06 479.84 921.22 2,277.72 230.31
12/31/X4 1,401.06 341.66 1,059.40 1,218.32 264.85
12/31/X5 1,401.06 182.74 1,218.32 – 304.57
$6,604.24 $1,604.24 $ 5,000.00
Total realized gross profit $1,250.00

Gross profit rate = 1 — ($3,750/5,000) = 25%

a
$1,000 × 25% = $250 d
$4,000 — 801.06 = $3,198.94
b
$4,000 × 15% = $600 e
$801.06 × 25% = $200.27
c
$1,401.06 — 600 = $801.06

Deudas malas y embargos. El tratamiento contable estándar para

cuentas incobrables es acumular una pérdida de morosidad en el año
de venta mediante la estimación de la cantidad esperada como
incobrables. Este tratamiento es coherente con los conceptos de
acumulación y coincidentes. Sin embargo, al igual que el
reconocimiento de ingresos bajo el régimen de competencia es a veces
abandonado por ciertas ventas a plazos, el régimen de competencia de
reconocer la morosidad también a veces se abandonó.
Cuando se utiliza el método de entrega, por lo general es apropiado
reconocer fallidos por el método directo de escritura-off (es decir, malas
deudas no se reconocen hasta el crédito se ha determinado como
incobrables). Esta práctica es aceptable porque la mayoría de los
contratos a plazos contienen una disposición que permite al vendedor
para recuperar la mercancía cuando el comprador no cumple con los
pagos a plazos. La pérdida en la cuenta puede ser eliminado o reducido
debido a que el vendedor tiene la opción de reventa de la mercancía
embargada. Para cancelar una cuota pendientes de cobro, los siguientes
tres pasos son seguidos:

1 La cuenta por cobrar a plazos y el beneficio bruto diferido se

eliminan.
2 La mercancía adjudicados se registran como inventario utilizado
en su neto realizable valor. Redvalor de realización es el valor de
reventa menos cualquier venta o costos de reacondicionamiento.
El activo adjudicados se registran en este valor razonable, porque
cualquier activo adquirido se registra a la mejor aproximación de
su valor razonable.
3 Gastos por la deuda y una ganancia o pérdida en la toma de
posesión se reconocen. El gasto de la deuda mala o aumento de
embargo o pérdida es la diferencia entre el costo no recuperado
(cuenta por cobrar a plazos de menos utilidad bruta diferida) y el
valor neto de realización de la mercancía embargada.

Ejemplo de método de cuotas pendientes de cobro

Marcie Compañía determinó que una entrega $ 3.000 por cobrar es
incobrable. El pro brutos diferidosfit de la relación en la venta original
fue del 30%; Pro bruta por lo tanto, $ 900 diferidosfit existe ($ 3.000 ×
30%). Si el equipo embargado tiene un valor neto de realización $ 1.500,
una pérdida recuperación $ 600 (o gastos por deuda) deben ser
registrados.

la cuenta por cobrar a plazos $ 3.000

Menos pro bruta diferidafit (900)

costo no recuperado 2100

Menos valor neto de realización de los (1500)
equipos re
la pérdida de la toma de posesión $ 600

Marcie Compañía registraría esta pérdida al hacer la siguiente

entrada:
Pro bruta diferidafit 900
Inventario-mercancía embargada 1500
la pérdida de la toma de posesión 600
la cuenta por cobrar a plazos 3000
El método de recuperación de costos
El método de recuperación de costos no reconoce ningún ingreso en una
venta hasta que el costo del artículo vendido se ha recuperado por
completo a través de recibos de caja. Una vez que el vendedor ha
recuperado todos los costes, los recibos de efectivo posteriores se
incluyen en el ingreso. El método de recuperación de costos se utiliza
cuando la incertidumbre de la colección del precio de venta es tan
grande que incluso el uso del método de la instalación no puede ser
justificado.
Bajo el método de recuperación de costes, los ingresos y el costo de
ventas se reconocen en el punto de venta, pero la ganancia bruta
relacionada se difiere hasta que todos los costos de ventas se han
recuperado. Cada entrega también debe ser dividido entre principal e
intereses, pero a diferencia del método de la instalación, donde una
parte del principal recupera el costo de las ventas y el resto es
reconocida como la utilidad bruta, la totalidad del principal se aplicó por
primera vez para recuperar el costo del activo vendido. Después se han
recuperado todos los gastos de ventas, los recibos de efectivo posteriores
se realizan como beneficio bruto.

Ejemplo del método de recuperación de costos

Uso de la información del ejemplo Genrich Company utilizado en la
sección “Los intereses sobre los créditos método de la instalación,” si
Genrich utiliza el método de recuperación de costos, pro brutofit se
realizaría como sigue:
Calendario de Cobros
 Cuota Cuota Diferida

interesar cuentas cuentas

ingresos cuenta por cobrar Dio cuenta

cuenta por cobrar
no recuperado bruto
Efectivo (crédito)* (crédito) equilibrar Realizedinterest
Fecha (débito) costo Profit revenue

31/12 / X1 $ 5,000.00 $ 3,750.00

31/12 / X1 $ 1,000.00 ps - $ 1,000.00 4.000,00 2,750.00 $ - ps -

31/12 / X2 1,401.06 600.00 801,06 3,198.94 1,948.94 - -

12/31 / X3 1,401.06 479,84 921,22 2,277.72 1,027.72 - -

12/31 / X4 1,401.06 (31.68) 1,059.40 1,218.32 - - 373.34 **

- - 1,250.00 1,230.90 ***

12/31 / X5 1,401.06 (1,048.16) 1,218.32

$ 6,604.24 $ 5,000.00 $ 1,250.00 $ 1,604.24

*Los intereses recibidos en 20X2 y 20X3 se le atribuye a los ingresos por intereses di
no se recuperó hasta 20X4.
**Se calcula como el efectivo recibido de $ 1,401.06 menos la parte
que representa el costo no recuperado de $ 1,027.72 = $ 373,34.
Dado que esta cantidad excede el interés pagado por el cliente
para el año de $ 341.66, los restantes $ 31.68 reduce los ingresos
por intereses diferidos.
*** Se calcula como el dinero recibido de $ 1,401.06 menos la parte
correspondiente al capital de $ 1,218.32 = $ 182,74 más el
margen de intereses diferidos restante de $ 1,048.16.
Los asientos contables para registrar lo anterior son los
siguientes (en dólares enteros):
 Debito credito)

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Los

totales
Venta inicial y el pago:

Efectivo 1000

cuentas por cobrar en abonos 4000

Inventario (3750)
Pro bruta diferidafit (1250)

Los pagos anuales:

Efectivo 1401 1401 1401 1401 5604

cuentas por cobrar en abonos (801) (921) (1059) (1219) (4000)

ingresos por intereses diferidos (600) (480) 32 1048 -

Los ingresos por intereses (374) (1230) (1604)

Pro bruta diferidafit 1250 1250

Pro bruta reconocidafit (1250) (1250)

(ingresos)

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS CUANDO DERECHO DE

RETORNO existe (ASC 605-15)

PERSPECTIVA Y TEMAS
En algunas industrias, es una práctica común para que los clientes tienen
derecho a devolver un producto al vendedor para un crédito o reembolso.
Sin embargo, para las empresas que experimentan una alta proporción de la
mercancía devuelta a las ventas, el reconocimiento de la venta original
como ingreso es cuestionable. De hecho, ciertas industrias se han visto en la
necesidad de diferir el reconocimiento de ingresos hasta que el privilegio de
vuelta ha expirado sustancialmente. A veces el privilegio de retorno expira
poco después de la venta, como en las industrias de alimentos perecederos
periódico y. En otros casos, el privilegio de retorno puede durar durante un
período prolongado de tiempo, como en revistas y libros de texto edición y
fabricación de equipos. La tasa de rendimiento normalmente está
directamente relacionado con la longitud del privilegio de vuelta.
ASC 605-15-25 reduce la diversidad en la contabilización de
reconocimiento de ingresos cuando existan tales derechos.
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Diferida de beneficio bruto.El beneficio bruto de una venta que se
reconoce en futuros periodos debido a la incertidumbre que rodea a la
colección del precio de venta.
Privilegio de devolución. Un derecho concedido a un comprador por
acuerdo expreso con un vendedor o por la práctica habitual de la
industria que permite al comprador devolver la mercancía al vendedor
en un plazo de tiempo determinado.
CONCEPTOS, normas y ejemplos
ASC 605-15-25 proporciona criterios para el reconocimiento de ingresos
en una venta en la que se puede devolver un producto (como una
cuestión de contrato o una cuestión de práctica de la industria), ya sea
por parte del consumidor final o por una parte que revende el producto
a otras personas . Párrafo 25-1 establece lo siguiente:
Si una empresa vende su producto, pero le da al comprador el derecho
a devolver el producto, los ingresos procedentes de transacciones
thesales [es] reconocido en el momento de la venta sólo si todas las
condiciones siguientes:
a. El precio de venta al comprador está sustancialmente fijo o
determinable en la fecha de la venta.
b. El comprador ha pagado el vendedor o el comprador está
obligado a pagar al vendedor y la obligación no depende de la
reventa del producto.
c. La obligación del comprador al vendedor, no se modificaría en
caso de robo o destrucción física o daño del producto.
d. El comprador que adquiera el producto para su reventa tiene
sustancia económica, aparte de la proporcionada por el
vendedor.
e. El vendedor no tiene obligaciones importantes para el
rendimiento futuro, para poner directamente sobre la reventa
del producto por parte del comprador.
f. La cantidad offuture rendimientos pueda ser estimada
razonablemente. A los efectos de esta declaración “devuelve” no
incluya el intercambio de clientes finales de un elemento por
otro de la misma especie, la calidad y el precio.
Si todas las condiciones anteriores se cumplen, el vendedor reconoce los
ingresos de la transacción de venta en el momento de la venta y los costes
o pérdidas previstas en relación con los rendimientos están acumulación
de conformidad con ASC 450, contingencias. ASC 450 estados que estima
pérdidas por contingencias son devengados y cargados a resultados
cuando es tanto probable que un activo se ha deteriorado o un pasivo se
ha incurrido, y la cantidad de pérdida puede ser estimada
razonablemente.

La interacción entre ASC 605-15 y ASC 450 requiere una explicación

adicional. Aunque ASC 605-15 requiere bajo condiciones de f. que el
importe de las devoluciones ser estimada razonablemente, no hace
referencia a los criterios de acumulación pérdida de ASC 450. En
consecuencia, una interpretación estricta de ambos ASC 60515 y ASC 450
indicaría que sólo cuando se cumplen las condiciones para la acumulación
de pérdida bajo ASC 450 (es decir, la pérdida es probable y
razonablemente estimable) haría la condición f. anteriormente bajo ASC
605-15 tampoco se cumple, y las ventas y las devoluciones estimadas
pueden ser reconocidos. Sin embargo, una interpretación más literal de
ASC 605-15 indica que, al no ASC 450 referencias cruzadas, el FASB
pretende que el único criterio para la acumulación de retorno bajo ASC
605-15 ser el “razonablemente estimado” condición f. Entonces, si las
pérdidas son probables o sea razonablemente posible, que se acumulan
bajo el ASC 605-15 y también se reconocerían las ventas. Si la probabilidad
de pérdidas es remota, no se requiere ninguna divulgación en virtud de
ASC 450, y la condición f. según la ASC 605-15 se lograría y los ingresos
sería reconocido sin necesidad de registrar una provisión para
rendimientos estimados. Debajo esta teoría, sólo si los rendimientos no
pueda ser estimada razonablemente, se impediría el reconocimiento de
los ingresos según la ASC 605-15, independientemente de si las pérdidas
son probables o sea razonablemente posible.

Ejemplo de venta con derecho a devolución

Supongamos que Lipkis, Inc. comenzó la venta de su nuevo libro de texto
sobre la programación informática en 20X1 con los siguientes resultados:
El 1 de diciembre de 20X1, 2.000 libros de texto con un precio de venta de
$ 45 cada uno y los costes de fabricación totales de $ 30 cada uno se
entregan a las librerías escolares a cuenta. Las librerías tienen derecho a
devolver los libros de texto dentro de los cuatro meses de la fecha de
entrega. Los pagos cuando los libros se venden a los consumidores
finales. Pagos y rentabilidad para las entregas iniciales son los siguientes:
 Recibos de efectivo Devoluciones
Unidades Cantidad Unidades Cantidad
20X1 noviembre
De diciembre de 20X1600 $ 27.000 - -
Enero de 20X2 500 22.500 40 $ 1.800
20X2 febrero 400 18000 90 4050
20X2 de marzo 300 13500 30 1350
1800 $ 81.000 160 $ 7200

Lipkis, Inc. ha tenido acuerdos similares con las librerías en el pasado y

ha experimentado una tasa de retorno del 15% en las ventas similares.
Los requisitos para el reconocimiento de ingresos se
reunieron. Si se cumplían los seis de los requisitos, las siguientes
entradas del diario serían apropiados:
12/1 / X1 Cuentas por cobrar 90000
Ventas (2.000 unidades x $ 45 por unidad) 90000
Para grabar la venta de 2.000 libros de texto
31/12 / X1 Efectivo (600 unidades x $ 45 por unidad) 27000
Cuentas por cobrar 27000
Para grabar las entradas de efectivo para el mes
El costo de ventas 60000
Inventario (2.000 unidades x $ 30 por unidad) 60000
Para grabar el costo de ventas para el mes
Ventas (15% x 2.000 unidades x $ 45 por unidad) 13500
El costo de ventas (15% x 2.000 unidades x $ 30 por unidad) 9000
la utilidad bruta diferida en los rendimientos estimados 4500
(15% x 2.000 unidades x $ 15 por unidad)
Para grabar la estimación de los rendimientos
1/1 / X2 Efectivo 54.000
a Cuentas por cobrar 54.000
3/31 / X2 Para grabar las entradas de efectivo
Inventario (160 unidades x $ 30 por unidad) 4800
La utilidad bruta diferida en los rendimientos 2400
Estimado
 Cuentas por cobrar (160 unidades x $ 45 por unidad) 7200
Para grabar los rendimientos reales
3/31 / X2 El costo de ventas (140 unidades x $ 30 por unidad) 4200
la utilidad bruta diferida en los rendimientos 2100
estimados Ventas (140 unidades x $ 45 por unidad) 6300
Para grabar expiración de privilegios de devolución y ajustar la
estimación real de

Los ingresos y los costos de explotación reconocida en 20X1 se basan en

el número de unidades que se espera sean devueltos, 300 (15% x 2.000
unidades). Los ingresos netos reconocidos es de $ 76.500 (85% x 2.000
unidades x $ 45 por unidad) y el costo de los bienes vendidos
reconocidas es de $ 51.000 (85% x 2.000 unidades x $ 30 por unidad).
El balance de la utilidad bruta diferida se lleva hacia delante hasta que
se devuelven cualquiera de los libros de texto o el privilegio de retorno
expira.
Los requisitos para el reconocimiento de ingresos no se
cumplen. Si todas las seis condiciones no se cumple, los ingresos y el
costo de ventas de las operaciones de venta deben ser diferidos hasta
que el privilegio de vuelta ha expirado sustancialmente o se alcanza el
punto en que se cumplen todas las condiciones, posteriormente, lo que
ocurra primero.
Si se alteraron los hechos en el caso Lipkis de manera que las librerías no
están obligados a pagar Lipkis hasta la fecha posterior a la fecha de los libros
se venden realmente, o la fecha de caducidad del privilegio de retorno, la
condición b. no se cumpliría hasta que la tienda remitido el pago. se
requieren las siguientes entradas. El privilegio de retorno es, por supuesto,
supone sin efecto cuando los libros se venden a los consumidores finales.

12/1 / X1 Inventario en consignación 60000

Inventario 60000

Para grabar el envío de 2.000 unidades a las librerías de venta en

consignación

(2.000 unidades x $ 30 de = $ 60.000)

31/12 / X1 Efectivo (600 unidades x $ 45 por unidad) 27000

Ventas 27000
Para grabar las entradas de efectivo para diciembre

El costo de ventas (600 unidades x $ 30 por unidad) 18000

 Inventario en consignación 18000
Para grabar el costo de ventas para diciembre

1/1 / X2 Efectivo 54.000

a Ventas (1.200 unidades * x $ 45 por unidad) 54.000

3/31 / X2 Para grabar las entradas de efectivo

El costo de ventas (1.200 unidades x $ 30 por unidad) 36000

Inventario en consignación 36000

Para grabar costo de los productos vendidos en los ingresos en efectivo

Inventario (160 unidades x $ 30 por unidad) 4800

Inventario en consignación 4800

Para registrar las devoluciones de productos

3/31 / X2 Las cuentas por cobrar (40 unidades x $ 45 por unidad) 1800

Ventas 1800
Para grabar de caducidad del privilegio retorno de las unidades restantes

El costo de ventas (409 unidades x $ 30 por unidad) 1200

Inventario en consignación 1200

Para grabar el costo de ventas de los productos para los cuales Privilegio de
devolución caducado

* 1.800 unidades pagados - 600 unidades pagados en diciembre

** 2.000 unidades vendidas - 160 unidades devueltas - 1.800
unidades pagados
Los resultados futuros no pueden ser estimados. En la situación
relativamente poco probable que la entidad que informa es incapaz de
hacer una estimación razonable del importe de los rendimientos futuros,
la venta no puede ser reconocido hasta que el privilegio de vuelta ha
expirado o condiciones de permitir la pérdida a estimar, momento en el
que se convertiría en reportable . Ejemplos de factores que puedan
perjudicar la capacidad de estimar razonablemente una pérdida son:
1 La susceptibilidad del producto a la obsolescencia tecnológica o de
otro
2 Un largo período durante el cual se permiten devoluciones
3 Falta de experiencia con rendimientos de productos similares
vendidos a mercados similares
4 Las ventas son pocas, significativa, y tienen términos únicos (en
lugar de un gran número de ventas relativamente homogéneos de
pequeñas cantidades de dólares).

Ejemplo: producto rendimientos futuros-rendimientos no se

pueden estimar
El SnoJet Company fabrica motos de nieve de alta potencia, para que
emita una política de devolución de seis meses a sus distribuidores.
Recientemente se desarrolló el modelo Pro XTR, que es una mejora
incremental de los modelos anteriores, con más potencia y una
suspensión más fuerte. Dada su similitud con los modelos anteriores,
SnoJet'gestión s es cómodo en la ampliación de la tasa de devolución del
producto histórico de 10% de las ventas del modelo XTR Pro. En
febrero, SnoJet vendió $ 840,000 de las motos de nieve XTR Pro que
tienen un coste asociado de $ 504.000 (un costo 60% de los bienes
vendidos). Al mismo tiempo, la compañía registra $ 84.000 (el 10% de
las ventas brutas) en una dieta por devoluciones de ventas, lo que
resulta en la siguiente presentación cuenta de resultados:
Ventas $ 840,000
Menos: devoluciones de ventas (84000)
Las ventas netas $ 756,000
Tenga en cuenta que, para cumplir plenamente con los requisitos de la
ASC 605-15, una estimación sobre el costo estimado del producto
también debe ser prevista, con la correspondiente reducción del costo de
ventas, de la siguiente manera:
El costo de ventas $ 504.000
Menos: costo de ventas en prevista (50400)
devoluciones
El costo neto de las ventas $ 453.600
En el mes siguiente, diez modelos XTR Pro son devueltos a SnoJet. Los
ingresos registrados originalmente en su venta fue de $ 24.000, con un
coste asociado de las mercancías vendidas de $ 14.400. Sin embargo,
hay algunos daños en los modelos, lo que requerirá $ 3.000 a reparar.
SnoJet registra la transacción con la siguiente entrada:
Provisión para devoluciones de 24000
ventas de inventario-rehacer
11.400
Pérdida-Cuentas daños 24000
inventario devuelto 3000
Provisión para cobrar el 14400
costo de ventas en las
devoluciones de productos
SnoJet desarrolla una totalmente nueva, motos de nieve de propulsión a
chorro, llamado el JetPro, que requiere el rediseño sustancial de su
plataforma básica moto de nieve. Además, se ha de vender estrictamente
a los pilotos de motos de nieve profesionales con los que la empresa
tiene experiencia en ventas mínima, con términos de venta que permite
devoluciones solamente dentro de lafidos primeros meses. En elfimes
primero, SnoJet tiene $ 150.000 ventas JetPro, para lo cual el costo
relacionado de las mercancías vendidas es de $ 100.000. Dada la
incertidumbre de devolución de venta asociado a este modelo, SnoJet
registra ningún ingreso durante elfimes primero, a la espera hasta el
segundo mes de la política de devolución de productos que expire antes
de grabar cualquier ingreso. En elfimes primero, su entrada para
registrar las ventas JetPro es:
Cuentas por cobrar 150.000
Ingresos no devengados 150.000
Inventario-ubicación del cliente 100.000
Inventario de artículos terminados 100.000

Al final del segundo mes, después de que el derecho de retorno ha

expirado, SnoJet utiliza la siguiente entrada para registrar la venta y sus
beneficios relacionados:
Ingresos no devengados 150.000
Ingresos 150.000
Costo de los bienes vendidos 100.000
Situación de inventario en el cliente 100.000
Tenga en cuenta que la decisión de no registrar los ingresos hasta
después de que el riesgo de devoluciones de producto ha caducado es
relativamente poco común en la práctica, y dependerá de una cuidadosa
consideración de todos los hechos y circunstancias.

ACUERDOS DE INGRESOS CON RESULTADOS

MÚLTIPLE (ASC 605-25)
Otra de las dificultades de muchos años ha sido la identificación de una
guía autorizada afín a la contabilización de los acuerdos de ingresos
(producto o servicio de ventas) que tienen más de una “entrega”.
Muchos casos de contabilidad donde agresiva toda o la mayor parte de
los ingresos totales fue reconocido en el momento de la entrega del
primero de varios resultados esperados, han salido a la luz. ASC 605-25
contempla de forma integrada estas cuestiones complejas.

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Los vendedores pueden ofrecer a los clientes muchos productos
relacionados y no relacionados y servicios que se venden juntos (
“paquete”) o por separado. Los precios asignados a los distintos
elementos de una transacción o serie de transacciones en las facturas del
vendedor y el momento de la expedición de las facturas no siempre son
indicativos de la ganancia real de los ingresos sobre los diversos
elementos de estas transacciones. ASC 605-25 proporciona orientación
sobre cómo medir la contraprestación recibida de, los acuerdos de
múltiples elementos complejos y cómo asignar esa consideración entre
los diferentes entregables contenidas en la disposición.
Los términos utilizados en ASC 605-25
La orientación proporcionada en este Tópico de Codificación es extensa
y compleja, debido a la compleja naturaleza de las transacciones de
ingresos subyacentes. Se utiliza una serie de términos clave, que se
define como sigue:
 cantidad contingente. La porción de la contraprestación total
para ser recibido por un proveedor bajo un acuerdo de entrega
múltiple que se realizaría por el vendedor sólo si se cumplen las
condiciones de funcionamiento especificados o entregables
adicionales fueron proporcionados al cliente.
 cantidad no contingente. La porción de la contraprestación
total para ser recibido por un proveedor bajo un acuerdo de
entrega múltiple que no está sujeto a los requisitos adicionales de
rendimiento que debe cumplir el vendedor.
 los derechos de devolución. El derecho legal de un cliente
para obtener una concesión o recuperar la totalidad o una parte
de la contraprestación pagada a un proveedor en régimen de
entrega múltiple.
 Método del precio de venta relativo. Una técnica para
asignar ningún tipo de descuento en un arreglo de forma
proporcional a todos los entregables asociados sobre la base de
sus respectivos precios de venta.
 Stand-alone valor. El valor que un producto o servicio específico
(entregar) tiene a un cliente sin tener en cuenta otros productos o
servicios que podrían acompañar como parte de un acuerdo de
entrega múltiple. Para tener un valor a un cliente sobre una base
independiente, un entregable debe ser vendido, ya sea por separado
 por cualquier proveedor o ser separado de reventa por parte del
cliente si hay o no un mercado observable para la entrega.
 evidencia objetiva específica del proveedor (VSOE).El
precio que cobra un proveedor para un producto o servicio
específico (entregar) cuando se vende por separado. Si la entrega no
está siendo vendido por separado, un precio que se establece por la
orientacion que posea la autoridad puede ser utilizado bajo la
condición de que se considere probable que el precio establecido no
va a cambiar antes de la introducción en el mercado independiente
de la entrega.

Resumen de orientación proporcionada por ASC 605-25

Los acuerdos entre proveedores y sus clientes incluyen a menudo la
venta de productos y servicios múltiples (entregas). Una disposición
entregable múltiple (MDA) puede ser estructurado usando, variable, o
de precio o combinaciones contingente fijo de la misma. entrega del
producto y el rendimiento del servicio pueden ocurrir en diferentes
momentos y en diferentes lugares, y la aceptación del cliente pueden
estar sujetos a varios privilegios de devolución, o garantías de
rendimiento.
ASC 605-25 proporciona orientación sobre:
1 Como un proveedor determina si un MDA consiste en una sola
unidad de las unidades de contabilidad o múltiples de
contabilidad
2 La asignación de MDA consideración a varias unidades de la
contabilidad
3 La medición de MDA consideración.
En la aplicación de estas normas, es de suponer que los contratos
separados, realizados en o cerca del mismo tiempo con la misma entidad
o entidades relacionadas, se negociaron como un paquete y deben ser
considerados en conjunto para determinar cuántas unidades de
contabilidad están contenidas en un MDA. Esta presunción puede ser
superada por la evidencia contradictoria suficiente.
ASC 605-25 aplica colectivamente a todos los resultados (es decir,
productos, servicios y derechos de uso de activos) cubiertos por, o
disposiciones contractuales escrita, oral implícitas.
Excepciones al alcance se proporcionan para lo siguiente:
 1. Criterios para la sincronización de reconocimiento de ingresos de
una unidad de contabilidad. La literatura existente autorizada
gobierna estas determinaciones.
2. Las modalidades en que, condicionado a los ingresos del
proveedor por parte del cliente superior a ciertos niveles
acumulativos o el cliente continuar su relación con el proveedor
por un período de tiempo especificado:
El vendedor ofrece productos o servicios gratuitos o descuentos
en el futuro, o
El vendedor ofrece descuentos en efectivo futura determinada o
reembolsos.
3. Entre las medidas que implican la venta de créditos de
recompensa por un “operador de programa de fidelización de base
amplia.” (Es de suponer que esta excepción se refiere a la línea
aérea programas de fidelización de clientes similares de viajeros
frecuentes o.)
4. La contabilización de los costes directos incurridos por un
proveedor en relación con un MDA.
Principios básicos establecidos. ASC 605-25 establece tres
principios básicos, la aplicación de los cuales es el tema de la discusión
que sigue:
1 MDA se divide en unidades separadas de la contabilidad si las
prestaciones incluidas en la disposición se encuentran los tres de
los criterios que se presentan en la siguiente tabla.

2 Sujeto a ciertos límites en cuanto a valores de las contingencias que

se admitirá en virtud de la MDA, precios de venta relativo
(determinada, con el fin decreciente, utilizando VSOE, pruebas de
terceros, o mejor estimación del proveedor del precio de venta) se
utilizan para asignar MDA procede a las unidades separadas de la
contabilidad. El VSOE de un precio de venta se basa en ya sea el
precio cobrado por un entregable cuando se vende por separado, o
(si no se vende por separado) el precio establecido por la
orientacion. pruebas de terceros de un precio de venta es el precio
de los productos esencialmente intercambiables de un competidor
en las ventas independientes a clientes similares.

3 Los criterios de reconocimiento de ingresos que han de aplicarse

se determinan por separado para cada unidad de contabilidad.
Unidades de Contabilidad
La siguiente tabla resume los criterios utilizados en la determinación de
las unidades de contabilidad de MDA dentro del alcance de ASC 605-25 y
se adapta de un diagrama de decisión contenida en el mismo:

Criterio Resultado Resultado

1. ¿El artículo entregado tener valor por sí mismo
para el cliente? Si ir al Criterio 2
NO No separe Elemento
2. Si la MDA incluye un derecho general
de rentabilidad con respecto al artículo
¿es probable que la entrega de los
artículos no entregados sea controlada Si o No El artículo suministrado es una
sustancialmente por el vendedor? aplicable unidad separada de
NO No separe Elemento

Esta evaluación separabilidad se va a aplicar constantemente a MDA

que surgen en circunstancias similares o que poseen
presentacioncterísticas similares. La evaluación se ha de realizar en el
inicio de la MDA.
Si la contraprestación se asigna a un entregable que no califica como
una unidad separada de la contabilidad, a continuación, se requiere que
la entidad que reporta:
1 Combinar la cantidad asignada a la entrega de las cantidades
asignadas a todos los demás artículos no entregados incluidos en
el MDA, y
2 Determinar el reconocimiento de ingresos para los elementos
combinados como una sola unidad de contabilidad.
La determinación de si contraprestación total MDA es fijo o
determinable, no tiene en cuenta los efectos de los derechos de
devolución o bonificaciones por desempeño, si los hubiere.
Después de aplicar los criterios de decisión, el vendedor puede
reconocer un activo que representa la diferencia acumulada, desde el
inicio de la MDA, entre los importes reconocidos como ingresos e
importes recibidos o por recibir, por parte del cliente (esto es análogo al
activo “costos y ganancias estimadas en exceso de la facturación”que se
utiliza en la contabilidad de construcción a largo plazo). La cantidad de
dichos activos no podrá superar la cantidad total a la que el vendedor
tiene derecho legalmente bajo la MDA, incluyendo los honorarios que se
ganaban tras la cancelación del cliente. El importe reconocido como un
activo puede verse limitada si el vendedor no tenía intención de hacer
valer sus derechos contractuales para obtener este tipo de gastos de
cancelación por parte del cliente.

Ejemplo de una disposición de entrega múltiple

Kensington celular ofrece un netbook libre como una promoción
especial para aquellos clientes que se inscriban en un plan de datos de
dos años para el netbook, para el que cobra $ 35 por mes ($ 840 durante
el plazo de dos años del plan de datos). Kensington vende el netbook por
separado por $ 300, y normalmente también ofrece un plan de datos
idénticos para $ 35 por mes, cuando no hay una promoción.

La remuneración total pactada es de $ 840. El precio de venta VSOE de

la netbook es de $ 300, y el precio de venta VSOE del plan de datos es de
$ 840. El asignable ingresos para los dos componentes de la disposición
se calcula como sigue:
Netbook = $ 221.05 = $ 840 x [$ 300 - ($ 300 precio de netbook + $ 840 datos de
precios del plan)]

Plan de datos = $ 618.95 = $ 840 x [$ 840 - ($ 300 precio de netbook + $ 840 datos de
precios del plan)]

Revelaciones. Los estados financieros de un proveedor deben incluir

las siguientes revelaciones, en su caso:
1 La naturaleza de MDA del vendedor
2 Entregables importantes
3 El tiempo de entrega para entregar significativos
4 Ya sea entregables calificar como unidades separadas de la
contabilidad, y por qué
5 El momento de reconocimiento de ingresos para las diversas
unidades de la contabilidad
6 El efecto de los cambios en el precio de una unidad de cuenta si su
impacto en la asignación de consideración.

OTROS CONTABILIDAD Y LA INFORMACIÓN TEMAS

ESPECIALES
Las principales categorías de transacciones que generan ingresos, para
lo cual se especializaron normas de contabilidad se han desarrollado, se
han abordado en las secciones anteriores de este capítulo. En los
párrafos siguientes, se discuten diversos requisitos diversos.
Informes bruto ingresos como principal frente a red como un
agente (ASC 605-45). Un problema de larga data en la información
financiera ha sido si ciertas entidades transmiten con mayor precisión la
naturaleza de sus operaciones mediante la presentación de informes
como ingreso sólo la cantidad “neta” que retienen al actuar eficazmente
como un agente de otra entidad. Mientras que en algunas situaciones, la
respuesta es obvia, en otros casos ha sido menos claro. Históricamente
esto puede no haber sido un problema urgente que hay que resolver, ya
que los usuarios de los estados financieros se consideran capaces de
derivar inferencias correctas, independientemente de la forma de
presentación de la cuenta de resultados. Sin embargo, en los últimos
años una tendencia desafortunada desarrollado, por lo que los analistas
y otros citaron sólo el crecimiento de ingresos como un indicador del
éxito de la entidad, por lo que la cuestión de la presentación de la cuenta
de resultados de los ingresos algo más importante.
ASC 605-45 proporciona orientación sobre si una entidad es un agente
para un vendedor-fabricante, y por lo tanto reconoce la red de retenciones
(comisión) para servir en calidad de tal, o si esa entidad es un vendedor de
bienes (es decir, actuando como directora ), y por lo tanto debe reconocer
los ingresos por el importe bruto facturado a un cliente y un gasto por el
importe pagado al proveedor-fabricante.
La codificación identifica los siguientes factores que deben considerarse
cuando se determina si los ingresos es para ser informado que la
retenciones red (en adelante, “red”) o el importe bruto facturado a un
cliente ( “bruto”). Ninguno de los indicadores son presuntivo o
determinante, aunque la fuerza relativa de cada indicador se ha de
considerar.
 Es la empresa del deudor principal en la disposición; es decir, es el
responsable del cumplimiento de la orden, incluyendo la
aceptabilidad del producto o servicio al cliente de la compañía? Si
la empresa, en lugar de un proveedor, es responsable, ese hecho
es un fuerte indicador de que la empresa registra los ingresos
brutos. La responsabilidad de organizar el transporte del
producto no es responsabilidad de la realización. Si un proveedor
es responsable de cumplimiento, incluyendo la aceptación por
parte del cliente, este hecho indica que la empresa sólo reconoce
la retenciones red.
 ¿La empresa tiene riesgo general de inventario? existe el riesgo
general de inventario, si una empresa toma el título de un
producto antes de que el producto es ordenado por un cliente o se
llevará a título al producto si el cliente lo devuelve (siempre que
el cliente tiene un derecho de retorno). Al considerar este
 indicador, acuerdos con un proveedor que reducir o mitigar el
nivel de riesgo de la empresa deben ser considerados. Sin
paliativos riesgo general de inventario es un fuerte indicador de
que la compañía reconoce los ingresos brutos.
 ¿La empresa tiene riesgo de inventario pérdida física? Existe
riesgo de pérdida física de inventario si el título al producto se
transfiere a la empresa en el punto de embarque y luego se
transfiere al cliente a la entrega. riesgo de inventario pérdida
física también existe si una empresa se lleva el título al producto
después de que el pedido sea recibido pero antes de que el
producto se transfiere al remitente. Aunque es menos
convincente que el riesgo general de inventario, este indicador
ofrece alguna evidencia de que un récord de ingresos brutos de la
empresa.
 ¿Tiene la empresa establecer el precio de venta? Si una empresa se
establece el precio de venta, ese hecho puede indicar que la
compañía reconoce los ingresos brutos.
 Es la cantidad ganada por la empresa fija? Si una empresa obtiene
una cantidad fija por transacción o si se gana un porcentaje del
precio de venta, ese hecho puede indicar que el informe de
empresa de los ingresos netos.
 ¿La empresa cambiar el producto o realizar parte del servicio? Si
una empresa cambia el producto (más allá de embalaje) o realiza
una parte del servicio solicitado por el cliente de tal manera que
el precio de venta es mayor como resultado de los esfuerzos de la
compañía, este hecho es indicativo de que una compañía
reconoce los ingresos brutos. habilidades de marketing, cobertura
de mercado, el sistema de distribución, o la reputación no deben
ser evaluados para determinar si la empresa cambia el producto o
realiza parte del servicio.
 ¿La empresa tiene múltiples proveedores para el producto o
servicio solicitado por el cliente? Si una empresa tiene la facultad
de seleccionar el proveedor, ese hecho puede indicar que el bruto
de los ingresos récord para la compañía.
 Es la compañía involucrada en la determinación de la naturaleza,
tipo, presentacioncterísticas o eespecificoaciones del producto o
servicio por parte del cliente? Si es así, ese hecho puede indicar
que la empresa registra los ingresos brutos.
 ¿La empresa tiene el riesgo de crédito por el importe facturado al
cliente? existe el riesgo de crédito si una empresa debe pagar al
proveedor después de que el proveedor realiza,
independientemente de si el cliente ha pagado. Si la empresa tiene
riesgo de crédito, este hecho proporciona evidencia débil de que la
 empresa registra los ingresos brutos. Si el proveedor asume el
riesgo de crédito, la empresa es registrar los ingresos netos.
ASC 605-45 incluye trece ejemplos para ayudar en la aplicación.
La contabilidad de un conacreedor de un instrumento de
capital para ser recibido en conjunto con el suministro de
bienes o servicios. La contabilización de dichas emisiones de
acciones por parte de la entidad que informa está dirigida por ASC 718.
ASC 505-50 ha resuelto la contabilidad apropiada por el destinatario de
dichos pagos.
A cambio de bienes o servicios, una entidad (el conacreedor) puede
recibir instrumentos de patrimonio que tienen términos de conversión o
su ejercicio que varían en función de los acontecimientos futuros, como
el logro de niveles de venta o una oferta pública inicial exitosa. Este
tema describe la contabilidad apropiada si ASC 718 no se aplica debido a
que los instrumentos recibidos tienen subyacentes, ya sea basado en el
rendimiento del emisor del conacreedor o.

El conacreedor mide el valor razonable de los instrumentos de capital

recibida utilizando el precio de las acciones y los supuestos de medición
como de los principios de dos fechas. La primera fecha es la fecha en que
la conacreedor y el emisor llegan a un entendimiento mutuo, tanto de
los términos de la compensación basada en acciones y los bienes que se
entregarán (o servicios a realizar). La segunda fecha es la fecha en la que
el rendimiento necesario para ganar el patrimonio se completa con el
conacreedor, es decir, los derechos del conacreedor han conferido.
Si los términos del acuerdo de capital dependen de la consecución de una
condición de mercado, el valor razonable del instrumento es incluir los
efectos sobre el valor razonable del compromiso de modificar los términos
si se cumple la condición de mercado. modelos de precios están
disponibles para valorar los instrumentos de capital dependientes de la
trayectoria.
Si los términos del acuerdo de capital dependen de la consecución de
determinados objetivos de rendimiento (más allá de los que se estableció
inicialmente los bienes a ser entregados o servicios a realizar), el valor
razonable del instrumento se calcula sin los efectos del compromiso con
el cambio los términos si se cumplen los objetivos. Si estos objetivos se
cumplen, posteriormente, el valor razonable se ajusta para reflejar los
nuevos términos y el ajuste se registra como ingresos adicionales (como
se describe en la sección de pagos basados en acciones en el capítulo 27).
Contabilización de consideración dada por un proveedor a un
cliente (ASC 605-50). ASC 60550 proporciona orientación en cuanto
al reconocimiento, la medición y visualización de la cuenta de resultados
de la consideración dada por un vendedor a los compradores de
productos del proveedor. Esta consideración puede ser proporcionada a
un comprador en cualquier punto a lo largo de la cadena de distribución,
independientemente de que el comprador recibe la consideración es un
cliente directo o indirecto del vendedor. Los ejemplos de acuerdos
incluyen, pero no se limitan a, ofertas de incentivos de ventas
etiquetados como descuentos, cupones, descuentos y productos "libres" o
servicios, así como los acuerdos a que se refiere como las tasas de
asignación de fechas, publicidad cooperativa, y buydowns. El problema
no se aplica a:
1 Cupones, descuentos y otras formas de derechos para los
productos o servicios gratuitos o con descuento
significativamente recibidos por un cliente en una transacción de
cambio antes que se explica por el proveedor como un entregable
por separado en ese intercambio, o antes
2 Una oferta a un cliente, en relación con una transacción de
ingreso corriente, para los productos o servicios gratuitos o con
descuento que se puede canjear por el cliente en una fecha futura,
sin una operación de cambio aún más con el proveedor; cubiertas
por ASC 605-25, resumida anteriormente.
El problema también no discute la contabilización de las ofertas de
productos o servicios gratuitos o con descuentos que pueden ejercerse
después de que un cliente ha completado un nivel acumulativo
especificado de transacciones de ingresos o se ha mantenido a un cliente
durante un período de tiempo determinado (por ejemplo, "punto" y la
lealtad programas).
ASC 605-50 contiene los siguientes separado abordado cuestiones:
1 Efectivo consideración dada por un proveedor a un cliente se
presume que es una reducción del precio de venta y se clasifica
como una reducción de los ingresos cuando se reconoce en la
cuenta de resultados del proveedor. Esta presunción se supera y la
consideración se clasifica como un gasto soportado si, y en la
medida en que, ambas de las siguientes condiciones:
a. El vendedor recibe, o va a recibir, un beneficio identificable
(bienes o servicios) a cambio de la contraprestación. Con el
fin de cumplir con esta condición, el beneficio identificado
debe ser de un tipo que el vendedor podría haber adquirido
en una transacción de intercambio con una parte que no
sea un comprador de sus productos o servicios, es decir,
 que el beneficio debe ser separable de la venta de bienes o
servicios del proveedor, y
b. El vendedor puede estimar razonablemente el valor
razonable de ese beneficio identificable. Si la cantidad de
pago que el proveedor es superior al valor razonable
estimado del beneficio recibido, dicho exceso se clasifica
como una reducción de los ingresos cuando se reconoce en
la cuenta de resultados del proveedor.
Si la contraprestación es un producto "libre" o servicio o
que no sea dinero cualquier cosa (incluyendo "créditos"
que el cliente puede aplicar contra cantidades
comerciales contraídas con el vendedor) o instrumentos
de capital, el coste de la contrapartida se
presentacioncteriza como un gasto (como se en
contraposición a una reducción de los ingresos) cuando
se lo reconoce en la cuenta de resultados del proveedor.
ASC 605-50 contiene quince ejemplos de la aplicación de
esta cuestión para varios escenarios de hechos.
2 Las cantidades que representan los ingresos reducidos se
clasifican como gasto sólo si un vendedor puede demostrar que
la clasificación de aquellas cantidades como una reducción de
los resultados de ingresos en ingresos negativos para un cliente
específico sobre una base acumulativa (es decir, desde el inicio
de la relación general entre el vendedor y el cliente). Sin
embargo, la clasificación como un gasto no sería apropiado si
existe un acuerdo de suministro que, o bien:

a. Proporciona el proveedor con el derecho a ser un proveedor

de un determinado tipo o clase de productos o servicios por
un período determinado de tiempo y es probable que el
cliente va a pedir bienes o servicios del proveedor, o
b. Requiere el cliente para pedir una cantidad mínima de
bienes o servicios del proveedor en el futuro, excepto en la
medida en que la consideración dada excede los ingresos
futuros por parte del cliente en virtud del acuerdo.

3 Si la contraprestación (en forma de productos, servicios o

dinero en efectivo) ofrecidos voluntariamente por un proveedor
y sin cargo alguno a los clientes puede ser utilizada o sea
ejercitable por un cliente como resultado de una única
transacción de intercambio, y que el examen no lo hará
resultado en una pérdida en la venta, el vendedor reconoce el
"costo" de la consideración de la tarde de los siguientes:
 a. La fecha en que el ingreso relacionado es reconocido por el
vendedor, o
b. La fecha en que el incentivo de ventas se ofrece. (Por
ejemplo, un vendedor reconoce un pasivo por un cupón de
descuento por correo de que requiere una prueba de compra,
basándose en la cantidad estimada de los descuentos o
devoluciones que ser reclamados por los clientes.)
4 Si la contraprestación (en forma de productos, servicios o dinero
en efectivo) ofrecidos voluntariamente por un proveedor y sin
cargo alguno a los clientes puede ser utilizada o sea ejercitable
por un cliente como resultado de una única transacción de
intercambio, y que la consideración de los resultados una
pérdida en la venta, un vendedor no reconoce un pasivo antes de
la fecha en la que se registran los correspondientes ingresos
(esto sería coincidente inadecuada). Sin embargo, la oferta de
consideración en una cantidad que dé lugar a una pérdida en la
venta de un producto puede indicar un deterioro del inventario
existente.

5 Si un vendedor ofrece un cliente de un reembolso o devolución de

una cantidad especificada de la contraprestación en efectivo que
se puede canjear sólo si el cliente completa un nivel acumulativo
especificado de compras o permanece un cliente durante un
tiempo determinado, el vendedor reconoce el costo de la oferta de
una manera sistemática y racional durante el período en el que las
transacciones de ingresos subyacentes que cumplen los requisitos
del cliente para la rebaja o devolución, se llevan a cabo. La
medición de la rebaja o devolución obligación total se basa en la
estimación del número de clientes que en última instancia ganar y
reclamar reembolsos o devoluciones bajo la oferta. Si el importe
no puede ser estimada razonablemente, la cantidad potencial
máxima es ser reconocidos.

Contabilidad por un cliente (incluyendo un distribuidor) para

cierta consideración recibido de un proveedor. ASC 605-50
también se ocupa de los problemas de contabilidad desde el punto de
vista de cómo el cliente o bien el usuario final del proveedor o un
distribuidor de productos o del proveedor de servicios, es dar cuenta de
pago en efectivo que recibe de su proveedor.
En general, existe una presunción refutable de que un pago en efectivo
recibido de un proveedor es una concesión del precio de compra que
debe ser reconocido por el cliente como una reducción del costo de
ventas (y / o el inventario de unidades sin vender). Esta presunción se
supera si el pago de la contraprestación es para cualquiera:
1 La entrega de los bienes y / o servicios. Pago al cliente a cambio de
bienes o servicios entregados al proveedor se explica por el cliente
como ingresos. Para que el cliente deben ser reconocidos, los bienes
y / o servicios debe ser “suficientemente separable” de la compra
del cliente de los productos del proveedor al cumplir dos criterios:
a. El cliente habría obtenido los bienes y / o servicios de un
tercero que no sea el proveedor, y
b. El cliente es capaz de estimar razonablemente el valor
razonable de los bienes y / o servicios prestamos al
proveedor.
Cualquier exceso de la contraprestación en efectivo recibida
por el cliente sobre el valor razonable de los bienes y / o
servicios entregados al proveedor reduce el costo de ventas
del cliente.
2 El reembolso de los costes. Un reembolso de los gastos de los
clientes específicos incrementales e identificables incurridos para
vender productos o servicios del proveedor, lo que se explica por
el cliente como una reducción de ese costo. En la medida en la
contraprestación en efectivo recibido es superior al coste real que
es reembolsado, el exceso reduce el costo de ventas y / o
inventario.
Los vendedores a veces entran en acuerdos vinculantes que ofrecen a los
clientes eespecificoan cantidades de reembolsos en efectivo o las
restituciones en el futuro sólo si el cliente sigue siendo un cliente
durante un período determinado de tiempo, o compra una cantidad de
dinero acumulado determinado de bienes o servicios del proveedor. En
general, estos acuerdos deben ser registrados por el cliente como
reducciones del costo de ventas mediante la asignación sistemática de
una parte de los beneficios a recibir a cada transacción que resulta en el
progreso hacia el cumplimiento del objetivo que se traduce en la
obtención de beneficios. Para utilizar esta contabilidad prorrata, sin
embargo, el importe de la restitución debe ser probable y
razonablemente estimada (tal como estos términos se definen en ASC
450). Los indicadores de codificación, siempre que, si está presente,
1 La rebaja o devolución aplica a las compras que se van a ocurrir
durante un “período relativamente largo” (término que no está
definido en el ASC)
2 Una ausencia de la experiencia histórica con productos similares o
nuevas circunstancias que hacen que la experiencia histórica
irrelevante
 3 Una historia pasada de ajustes importantes en los descuentos o
reembolsos esperados
4 La susceptibilidad del producto a factores externos significativos
tales como la obsolescencia tecnológica o cambios en la demanda.
Si la rebaja o devolución, no se considera probable y estimable, no es
reconocido por el cliente hasta que esté completamente ganado por
alcanzar el hito especificado (por ejemplo, se alcanza la cantidad en
dólares de compras acumuladas o el período de tiempo para
permanecer un cliente tiene muerto).

Los cambios en la estimación de un cliente de la cantidad de futuros

descuentos o reembolsos y cambios retroactivos por un proveedor a una
oferta anterior se reconocen mediante un "ajuste de puesta al día
acumulativo." Esto se logra por el cliente inmediatamente cargo o abono a
costo de ventas en una cantidad que ajustará los importes acumulados
reconocidos en virtud del acuerdo a los términos modificados. Por
supuesto, si cualquier parte de los bienes de impactos de ajuste todavía en
el inventario del cliente, esta parte es de ajustar la valoración del
inventario y no costo de ventas.
El observador SEC advirtió de registro a considerar si ciertas
transacciones entre proveedores y clientes (por ejemplo, acuerdos
simultáneos entre las partes para la compra de cantidades iguales de los
bienes de los demás) están cubiertos por las provisiones del ASC 845
con respecto a los intercambios no monetarios que no son la
culminación de una ganancia proceso.
La aplicación de la guía anterior de incentivos de ventas
ofrecidas por los fabricantes a los consumidores. La regla se
describe inmediatamente anterior es aplicable a situaciones en las que un
pago en efectivo se recibe por un cliente de un proveedor, y se presume
que es una reducción de los precios de los productos o servicios del
proveedor. Tales incentivos deben ser presentacioncterizados como una
reducción del costo de ventas cuando se reconoce en la cuenta de
resultados del cliente. Hay otros casos, sin embargo, en que el examen es
un reembolso por los incentivos ofrecidos a los usuarios (por ejemplo, los
clientes al por menor) honradas por el cliente del proveedor (minorista)
terminar. El ejemplo común es cupones dadas a los usuarios finales a
canjear en las tiendas que ofrecen productos del vendedor para la venta.
ASC 605-50-45-19 afirma que esta orientación se limita a incentivos de
un proveedor que cumpla con todos los siguientes criterios:
1 El incentivo puede ser presentada por un consumidor en los
distribuidores que acepten incentivos del fabricante en el pago
 parcial (o total) del precio que cobra el distribuidor de producto
del proveedor;
2 El distribuidor recibe un reembolso directo del proveedor (o una
cámara de compensación autorizado por el proveedor), basado en
la cantidad de presentacion del incentivo;
3 Las condiciones de reembolso al distribuidor de incentivos de
ventas del proveedor que ofrece al consumidor no se ven
influidos por o negociados, en concurrencia con otros acuerdos
de incentivos entre el vendedor y el distribuidor, sino más bien,
sólo pueden ser determinados por los términos de los incentivos
ofrecidos a los consumidores; y
4 El distribuidor está sujeto a una relación de agencia con el
proveedor, ya sea explícita o implícita, en la transacción
incentivos de ventas entre el proveedor y el consumidor.
Incentivos de ventas que no cumplen todos los criterios anteriores están
sujetos a las guías de la ASC 605-50-45-2 través de 45-3, y ASC 605-50-
45-12 través 45-14, según sea el caso.

Contabilización de la consideración dada por un proveedor de

servicios para un fabricante o distribuidor. Hay casos, como en la
industria de servicio de telefonía celular, donde las empresas ofrecen
servicios a sus clientes en virtud de acuerdos que requieren los clientes a
comprar el equipo con el fin de utilizar esos servicios. Para estimular la
demanda, las empresas ofrecen incentivos a los fabricantes de equipos o
revendedores para reducir el precio de venta del equipo. La
contabilización de esta situación es abordada por ASC 605-50, que
establece que, si la consideración dada por el proveedor de servicios para
el fabricante o distribuidor puede vincularse contractualmente con el
beneficio recibido por los clientes del proveedor de servicios, el proveedor
de servicio puede utilizar la guía se ha señalado anteriormente en ASC
605-50 para presentacioncterizar adecuadamente la contraprestación
pagada. Si la forma de consideración que se pagará al proveedor de
servicios' s de los clientes no es efectivo o el proveedor de servicios no
controla el tipo de contraprestación pagada, entonces el proveedor de
servicios debe registrar los pagos como un gasto. Si la forma de
contraprestación que debe pagarse a los clientes del proveedor de
servicios es efectivo (tales como reembolso por correo), entonces el
proveedor de servicios debe registrar los pagos tales como una reducción
de los ingresos. Los proveedor de servicios debe revelar la naturaleza del
programa de incentivos y los importes reconocidos en el estado de
resultados para el programa de incentivos y su clasificación para cada
periodo presentado.
La contabilización de los ingresos relacionados con reservas de
vacunas. La SEC ha indicado en Accounting Standards Update (ASU)
2009-07 que no se opondrá si un solicitante con las operaciones de
fabricación de vacunas reconoce los ingresos por la venta de vacunas a los
programas de acopio del gobierno federal, incluso si los requisitos de
entrega de productos y de segregación de inventario no han sido reunió.
Esta exención sólo se aplica a las vacunas infantiles de enfermedades,
vacunas contra la gripe y otras vacunas y las contramedidas que se
venden a un programa de reservas del gobierno federal. Un solicitante de
registro utilizando esta exención se expliquen las transacciones y su efecto
sobre los estados financieros.
La contabilización de los gastos de gestión en base a una
fórmula.Un arreglo puede contener una cuota de incentivo basado en
el rendimiento que no se finalizará hasta el final de un período de
tiempo predeterminado; por ejemplo, una empresa de administración
de bienes inmueblespuede recibir un bono para la consecución de
ocupación del edificio por encima de un nivel especificado. La SEC ha
indicado en ASU 2010-04 que un solicitante de registro puede o bien
reconocer tales ingresos al final del periodo de medición o la cantidad
que sería debida en virtud de la fórmula como si el contrato se termina
en una fecha intermedia, aunque se prefiere la primera método. Sin
embargo, la SEC se opondrá a mediciones como de un período
intermedio que se basa en los resultados futuros proyectados; que sólo
aceptará el reconocimiento de ingresos en un periodo intermedio que se
basa en los gastos de gestión obtenidos a partir de esa fecha, como si la
disposición se había terminado en ese momento.
La contabilización de los ingresos de investigación y
desarrollo utilizando el método de hito (ASC 605-28). El
método hito se puede utilizar para reconocer los ingresos relacionados
con los acuerdos de investigación y desarrollo. Un hito es un evento que
ocurre sólo debido a la actuación de los proveedores, y donde hay
incertidumbre de fondo que se logrará el evento. Además, el evento dará
lugar a pagos adicionales al vendedor. Un hito no está supeditada
únicamente sobre el paso del tiempo.
Bajo el método de hito, se permite que un proveedor para reconocer los
ingresos que está supeditada a la consecución de un hito sustantiva. Ya
sea un hito que se considera alcanzable se decide al principio de la
disposición. Para ser sustantiva, la consideración de un proveedor gana
completando un hito debe ser acorde con el rendimiento, ya sea la del
proveedor para completar el hito o la mejora de valor entregado. La
consideración también debe estar relacionado únicamente con el
rendimiento anterior, y ser razonable en relación con las demás
prestaciones y pagos en el contrato. Es aceptable si un proveedor decide
utilizar algún otro método de reconocimiento de ingresos que difiere un
poco de la parte de la contraprestación derivada de un hito.
El vendedor debe revelar su política de reconocimiento de los pagos por
hitos como los ingresos, así como una descripción de cada forma,
mediante pagos por hitos, y la cantidad de la consideración hito
reconocido durante el período.
Las tarifas para garantizar un préstamo. De acuerdo con ASC
605-20-25-9, honorarios recibidos para garantizar la obligación de otra
entidad deben ser reconocidos como ingresos durante el período de
garantía, en lugar de en el momento de la recepción, en consonancia con
otras normas que rigen el reconocimiento de los ingresos por
comisiones de servicio. El garante es llevar a cabo evaluaciones
continuas de la probabilidad de pérdida relacionada con la garantía y
reconocerá un pasivo si se cumplen las condiciones en ASC 450. Al
entrar en un acuerdo de garantía, se requiere el garante de reconocer la
obligación de estar dispuesto bajo la garantía. El aspecto contingente de
la garantía sólo sería reconocido si se cumplen las condiciones definidas
por ASC 450.
38 ASC 606 INGRESOS POR CONTRATOS
CON CLIENTES
Vision de conjunto 637 Objetivo de la Norma 641
¿Qué son los ingresos? 637 Principio Básico y los Cinco
Pasos de la
Ingresos versus Ganancias 637
Reconocimiento de ingresos
La Nueva Norma de Ingresos Modelo 641
637
Cinco Pasos 641
Desarrollo de la Guía de
Ingresos 637 Paso 1: Identificar el
contrato con el Cliente 642
El proyecto de reconocimiento
de ingresos 638 Resumen 642
La Nueva Norma 638 Evaluación de si los contratos
están comprendidos en el
Objetivos del proyecto 638 ámbito de aplicación de la
Programas de fidelización de Norma 642
clientes 638 Derechos y obligaciones
El Grupo de Recursos para la ejecutables 642
Transición 639 Los cinco criterios de
Ámbito de aplicación 639 contratación 642

Excepciones del ámbito de Maximo de cobrabilidad 643

aplicación 639 Evaluación de colectividad 643
Contratos parcialmente en el Reconocimiento de contratos
ámbito de aplicación 640 644
Venta o transferencia de activos Acuerdos cuando no se
no financieros 640 cumplen los criterios del
Fechas de entrada en vigor 640 contrato 645

Otros Cambios 640 Reevaluación 645

Opciones de implementación El enfoque de cartera y la

641 combinación de contratos 645

Enfoque retrospectivo Un Expediente Práctico 646

completo 641 Combinación de contratos
Enfoque retrospectivo requeridos 646
modificado 641
Evaluación de la capacidad de Patrón de Transferencia 651
recuperación de una cartera de
Contratos 646 Paso 3: Determinar la
transacción Precio 652
Identificación del cliente 646
Resumen 652
Acuerdos de colaboración 647
Componente de financiación
Acuerdos con múltiples partes significativo 653
647
Expediente Práctico 653
Paso 2: Identificar el
rendimiento Obligaciones Determinar si existe una
647 financiación

Resumen 647 Componente 653

Promesas en Contratos con Componente de financiación

Clientes 648 significativo -Contra

Promesas implícitas 648 Factores indicativos 654

Mercancías que se Determinación de la tasa de

suministrarán en el futuro 649 descuento para un valor
significativo
Actividades que no se incluyen
como rendimiento Componente de financiación
655
Obligación 649
Presentación de un
¿Qué es un bien o servicio financiamiento significativo
prometido? 649
Servicios de Envío y Manejo Componente 655
649
Variable Consideración 656
Determinar si un bien o servicio
es diferente 649 Determinación de si existe una
consideración variable 656
Criterio 1: Bien o Servicio Capaz
de Ser Distinto 650 Estimación Total Total Variable
Consideración 657
Criterio 2: Distinto dentro del
contexto del contrato 651 Reembolso de obligaciones 658

Promesa de Bien o Servicio No Estimaciones restrictivas de la

es Distinto 651 variable 658

Promised Good or Service Is Reevaluación del precio de

Not Distinct Series of Distinct transacción para la variable
Goods or Services That Are Consideración 659
Substantially the Same and
Have the Same Regalías basadas en ventas o en
el uso
Excepción a la Guía de Paso 5: Reconocer los
Restricciones Variables 659 ingresos cuando (o como)
la entidad satisface una
Consideraciones no monetarias Obligación de desempeño
660 667
Consideraciones a pagar al Resumen 667
cliente 660
Control de un activo 668
Medida 660
Dirigir el uso de un activo 668
Reconocimiento 661
Beneficios del activo 668
Paso 4: Asignar el precio
de transacción 661 Otras consideraciones 668
Resumen 661 Obligaciones de desempeño
satisfechas en el tiempo 669
Determinación del precio de
venta independiente 662 Criterio 1-Cliente recibe y
consume simultáneamente el
Precio de venta independiente beneficio a medida que la
Precio de venta directamente entidad se desempeña 669
observable 662
Criterio 2-El rendimiento de la
Estimación de un precio de entidad crea un activo que el
venta independiente que no es cliente controla a medida que se
directamente observable 662 crea o mejora el activo. 670
Combinación de métodos 663 Criterio 3 - El desempeño de la
Asignación del precio de entidad no crea un uso
transacción 664 alternativo, pero la entidad
tiene un derecho ejecutable al
Asignación de un descuento pago por el desempeño
664 completado 670
Asignación de la consideración Obligaciones de desempeño
de variables 665 satisfechas en un momento
determinado 672
Reconocimiento 666
Determinación del momento
Cambios en el precio de
en que se satisface una
transacción 666 obligación de desempeño 672
Variación del precio de
Medición del progreso hacia la
transacción no relacionada con
satisfacción completa de una
Modificación 667 obligación de desempeño 673
Información posterior Práctico Expediente 674
relacionada con la variable
Métodos para medir el
Consideración 667
progreso 674
Incapacidad para estimar el Costes de establecimiento 683
progreso 677
Opciones de renovación 683
Medir el progreso hacia la
satisfacción de una obligación Licencias 683
de estar dispuesto 677 Venta de Propiedad Intelectual
La determinación de la medida 683
de progreso para una Licencias de Propiedad
Rendimiento combinado Intelectual 684
Obligación 677
Cómo evaluar si una licencia es
Otras cuestiones 677 distintiva 684
Derecho de devolución 677 Naturaleza de la Promesa de la
Garantías 679 Entidad 684

Visión general 679 Regalías basadas en ventas o

uso 687
Evaluación de la garantía 679
Reconocimiento 687
Principal versus Agente 680
Acuerdos de recompra 687
Resumen 680
Una Opción de Reenvío o
Opciones de compra Llamada 687
adicionales para el cliente
Reconocimiento 688
Bienes o servicios 681
Opciones de venta 688
Evaluar si el cliente tiene una
Acuerdos de consignación 688
Derecho de Material 681
Acuerdos de facturación y
Reconocimiento 681 retención 689
Práctica alternativa 682 Modificaciones de contrato 689
Derechos no ejercitados del Homologación 690
cliente (rotura) 682
Reconocimiento 690
Reconocimiento 682
La modificación del contrato no
Leyes de propiedad no representa una
reclamada (Escheat) 682
Contrato por separado 690
Honorarios por adelantado no
reembolsables 683 La modificación del contrato no
representa una Contrato
Resumen 683 separado 691
Reconocimiento 683 Cambio en el precio resultante
de la transacción
Práctica alternativa 683
Modificación 693
Contratos onerosos 693 Temas del Grupo de Recursos
para la Transición 695
Divulgaciones requeridas por la
Norma 693 Apéndice - Estado de las
cuestiones planteadas a las
AICPA Comités de Industria Juntas 696
693
Cambios en la Guía específica
del sector 694

VISIÓN DE CONJUNTO
¿Qué son los ingresos?

Ingresos: Afluencia u otra mejora de activos de una entidad o

asentamientos de pasivos (o una combinación de ambos) a partir
de la entrega o la producción de bienes, prestación de servicios, u
otras actividades que constituyen las operaciones principales o
centrales en curso de la entidad. (ASC 606-10-20)

Las ganancias frente a ingresos. El FASB distingue a los ingresos

de las ganancias. Las ganancias se definen en la Norma de
Contabilidad Financiera Concepto 6 (CON 6), elementos de los estados
financieros, como:
Aumentos en el patrimonio neto (activos) de las transacciones
periféricas o incidentales, de una entidad y de todas las demás
transacciones y otros eventos y circunstancias que afectan a la
entidad, excepto los que resultan de los ingresos o inversiones de los
propietarios.
Los ingresos se distinguen comúnmente en los PCGA de ganancias
para las tres razones enumeradas en la tabla a continuación.
Anexo-Distinguir entre los ingresos y las ganancias en los
PCGA
Los ingresos Ganancias
El resultado de El resultado de las actividades incidentales o
las operaciones periféricas de la entidad.
centrales de la
Se adquiere. El resultado de las operaciones recíprocas (como
entidad. ganar una demanda o recibir un regalo) u otros
Se reportan eventos
Se económicos
reportan netas. para los cuales no existe un
bruto. proceso de ganancias.
El nuevo estándar de Ingresos1
En mayo de 2014, el FASB y el IASB Ingresos emitido conjuntamente
de los contratos con los clientes, como, respectivamente:
 Actualización de Normas de Contabilidad (ASU) 2014-09
 NIIF 15.
Desarrollo de Ingresos Orientación
Guía de reconocimiento de ingresos se encontró inicialmente en:
 CON 5, que eespecificoa que una entidad debe reconocer los
ingresos cuando son realizables y ganado, y
 CON 6, que define como los ingresos de las entradas u otras
mejoras de activos y / o pasivos de los asentamientos de la
entrega de bienes o servicios como resultado de las operaciones
principales o centrales en curso de la entidad.
PCGA en relación con los ingresos desarrollado poco a poco, con
requisitos específicos, a menudo relacionados con la industria, pero
también tenía amplios conceptos. En algunos casos, la orientacion dio
lugar a diferentes formas de contabilización de transacciones
económicamente similares. Además de la orientación en el Tópico del
ASC 605, Ingresos
1 Para facilitar la consulta, en este capítulo se refiere a ASU 2014-09 como “el estándar de
ingresos” o el “Estándar”.

Reconocimiento, La guía se puede encontrar en numerosos elementos

de orientación específica de la industria, como el de la industria del
software, contratos de construcción, ventas de bienes raíces, y los
acuerdos de elementos múltiples. orientación de la industria a menudo
se trataron temas estrechas y no se construyó en un marco común.
Esto dio lugar a transacciones similares económicamente
representaron de manera diferente. A pesar de que había dos
centenares de piezas separadas de orientación, todavía hay
operaciones que no había ninguna orientación, en particular, para las
transacciones de servicios.
El Proyecto de Reconocimiento de Ingresos
Impulsado por la necesidad de lograr la simplificación y la coherencia,
el FASB y el IASB (las Juntas) iniciaron un proyecto conjunto en 2002.
La nueva norma ingresos básicamente es convergente basado en
principios, eliminando la orientación transacción- y específicos de la
industria existente. Este alejamiento de orientación prescriptiva y
líneas brillantes aumenta la necesidad de juicio profesional, que a su
vez aumenta la necesidad de revelaciones ampliadas. Para compensar
la falta de reglas, el estándar de ingresos proporciona una amplia guía
de aplicación.
El nuevo estándar. ASU 2014-09:
 Reemplazadas 200 elementos separados FASB Accounting
Estándares de Codificación (ASC) orientación, la mayor parte de
la industria de TI específica.
 Creado Tema 606, ingresos de contratos con los clientes, y
subtema 340 a 40, y otros activos diferidos los costos de
contratos con los clientes.
 Creación ASC Tema 610, otros ingresos.
ASU 2014-09 es de más de 700 páginas y fue lanzado en las siguientes
secciones:
 Las enmiendas a la Codificación de Normas de Contabilidad
FASB:
 Sección A-Resumen y enmiendas que crean ingresos de
contratos con clientes (Tema 606) y otros activos diferidos y
los costos de contratos con los clientes (Subtema 340-40)
 Modificaciones de otros temas y en la codificación y tablas
de estado de la sección B-Conformes
 Antecedentes y Fundamentos de las Conclusiones:
 Apéndice: Comparación de Tema 606 y NIIF 15
 Las enmiendas a la Taxonomía XBRL.
Objetivos del proyecto. El FASB cree que los documentos finales se
reúnen dos principales objetivos de simplificación de la orientación de
reconocimiento de ingresos y la coherencia en todo el mundo y en todas
las entidades, jurisdicciones, mercados e industrias.
La norma proporciona los ingresos:
 un marco sólido que se espera para simplificar la preparación de
los estados financieros mediante la reducción de las fuentes de
orientación y su sustitución por una única fuente que los usuarios
puedan entender
 nueva orientación de modificación de contratos y la aplicación
coherente de los contratos de servicios
  una guía para los temas relacionados, tales como garantías,
licencias y cuando capitalizar el costo de obtener un contrato y
algunos costos de cumplir un contrato.

Programas de fidelización de clientes. Además, los cambios

pueden afectar a los programas de fidelización de clientes, y las
empresas tendrán que hacer nuevas estimaciones. Se espera que las
entidades serán la revisión de sus programas de fidelidad para evaluar
sus efectos, en su caso, en los ingresos, y algunas empresas pueden
optar por modificar sus contratos con los clientes.
El Grupo de Recursos para la Transición
La FASB y el IASB estableció un grupo de recursos de transición
conjunta (TRG) a solicitar, analizar y discutir los problemas de los
interesados e informar a las Juntas acerca de los posibles problemas de
implementación que podrían surgir durante el período de transición.
Las Juntas luego considerar si es necesario hacerle modificaciones o
guía adicional. El TRG no emite una guía autorizada. El TRG
originalmente constaba de 19 miembros, en representación de Estados
Unidos y los preparadores internacionales, los auditores, los usuarios
de diversas industrias y empresas públicas y privadas y organizaciones.
Para más información sobre los temas TRG TRG y ver la información
al final de este capítulo.
Alcance
El alcance de la norma es amplia. Afecta a todas las empresas públicas,
las empresas no públicas, y organizaciones sin ánimo de lucro. La
Norma se aplica a los contratos con los clientes.
Excepciones de alcance. Los siguientes son fuera del alcance de la
norma:
 Los contratos de arrendamiento en el alcance de la ASC 840,
arriendos, y ASC 842, arriendos, cuando se implementa
 Los contratos de seguros emitidos por entidades de seguro
dentro del alcance de la ASC Tema 944, Servicios Financieros-
Seguros. Nota: Los contratos de seguros emitidos por entidades
que no se aplican los seguros orientación específica de la
industria bajo US GAAP se encuentran en el alcance de la norma
de ingresos.
 Instrumentos financieros y otros derechos contractuales u
obligaciones en el ámbito de:
 ASC 310, cobrar;
  ASC 320, Inversiones-obligaciones y acciones de valores
mobiliarios; (Este título cambios en inversiones en títulos de
deuda cuando ASU 2016-01 se implementa.)
 ASC 321, Las inversiones en títulos de renta variable (cuando
se aplique);
 ASC 323, Inversiones-patrimonio-Método y empresas
conjuntas;
 ASC 325-Inversiones Otros;
 ASC 405, Pasivo;
 ASC 470, la deuda;
 ASC 815, Derivados y operaciones de cobertura;
 ASC 825, instrumentos financieros;
 ASC 860, transferencias y servicios.
 Garantías que no sean de productos o servicios garantías, en el
ámbito de la ASC 460, Garantías
 Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de
negocio para facilitar las ventas a
clientes o clientes potenciales.
(ASC 606-10-15-2)
Los ingresos de transacciones o eventos que no surgen de los contratos
con los clientes no está en el alcance de la norma, tales como:
 Dividendos
 Transacciones sin contraprestación, como donaciones o
contribuciones
 Los cambios en los activos regulatorios y pasivos derivados de
los programas de ingresos alternativas para actividades de tarifa
regulada en el ámbito de la ASC 930, Operaciones reguladas.

La orientación que se incluye en la nueva ASC 340-40 subtema se aplica

sólo si los costes son incurridos en relación con un contrato bajo ASC 606.
(ASC 606-10-15-5) La orientación de nuevo tema ASC 610 eespecificoa
los estándares de ingreso que no es en el ámbito de la ASC 606,
incluyendo las ganancias y pérdidas de la baja de activos no financieros y
de ganancias y pérdidas en las conversiones involuntarias.
Contratos parcialmente en su alcance. Si un contrato es
parcialmente dentro del alcance de la Norma y parcialmente en el
ámbito de otras orientaciones, la entidad debe aplicar la otra
orientación en primer lugar. Es decir, si la otra norma eespecificoa
cómo separar o medir inicialmente partes del contrato, la entidad debe
aplicar esos requisitos en primer lugar. La porción restante se registra
de acuerdo con los requisitos de la nueva norma. Si la otra norma no
tiene guías de medición separada y / o inicial aplicable, la entidad debe
aplicar el estándar de ingresos para separar y / o medir inicialmente el
contrato. (ASC 606-10-15-4)
Venta o transferencia de activos no financieros.Las
transacciones que no son parte de las actividades ordinarias de la
entidad, tales como la venta de propiedades, planta y equipo, sin
embargo, caen bajo ciertos aspectos de la norma. Una entidad
relacionada con dichas actividades se aplica la orientación relacionada
con la transferencia de control y medición del precio de la transacción
para evaluar el tiempo y la cantidad de la ganancia o pérdida. Las
entidades también deben aplicar la orientación en la norma para
determinar si las partes se comprometen a cumplir el contrato y, por lo
tanto, si existe un contrato.
Fechas de vigencia
En respuesta a preocupaciones constituyentes, el FASB emitió el ASU
2015-14, Ingresos de contratos con los clientes (Tema 606): Fechas
aplazamiento ofEffective. La ASU permite para todas las entidades de un
aplazamiento de un año desde la fecha de vigencia original y para la
adopción temprana utilizando las fechas de adopción originales.
La ASU ahora es eficaz como sigue:
 Para las entidades públicas, la orientación en la norma es efectiva
para períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre
de 2018, incluyendo periodos intermedios dentro de ese período,
es decir, a partir del primer periodo intermedio, dentro del año de
adopción. Se permite la aplicación temprana, pero no antes de la
fecha original del 15 de diciembre 2016.
 Para las entidades no públicas, se requiere que la nueva
orientación de los períodos de informes anuales que comiencen
después del 15 de diciembre de 2018, y los períodos intermedios
dentro de los periodos que comiencen después del 15 de
diciembre de 2019. Una entidad no pública puede elegir la
aplicación temprana, pero no antes de la fecha de vigencia
original para entidades públicas.
Otros cambios
Además de la ASU se aplaza la fecha efectiva, el FASB respondió a los
comentarios mediante la emisión de varios ASU y otro proyecto de
norma para modificar ASU 2014-09:
 Contabilidad actualización de los Estándares 2016-08, Ingresos
 de contratos con los clientes (606) Tema: Consideraciones
Principal contra agente (informes de ingresos brutos frente neto)
 Contabilidad de actualización de las normas 2016-10, Ingresos
de contratos con los clientes (606) Tema: Identificación de las
obligaciones de rendimiento y Licencias
 Contabilidad de actualización de las normas 2016-12, Ingresos
de contratos con los clientes (606) Tema: Mejoras de alcance
restringido y Expedientes prácticos
 Propuesta de Normas de Contabilidad de actualización,
correcciones y mejoras técnicas para actualizar 2014-09,
ingresos de contratos con los clientes.
 Publicado 18 de mayo 2016
 FASB está deliberar nuevamente ya que este volumen en
prensa.
Para más información sobre los cambios propuestos por el FASB, véase
el Apéndice de este capítulo.

Opciones de implementación

Las entidades tienen la opción de poner en práctica la orientación a

través de:
 Aplicación retroactiva completa, o
 Modificada aplicación retrospectiva.
Enfoque retrospectiva completa. Bajo este método, todos los
periodos anteriores presentados deben ser objeto de modificación en el
patrimonio de acuerdo con ASC 250, Cambios contables y correcciones
de errores. Es decir, las entidades deben informar el efecto
acumulativo para reportó el año más temprano.
Modificado enfoque retrospectivo.Utilizando el enfoque
retrospectivo modificado, la entidad reconoce el efecto acumulativo de
la adopción de la norma inicialmente como un ajuste al saldo inicial de
las ganancias acumuladas en el período anual cuando se adopta el
estándar. Si la entidad emite estados comparativos, a continuación, se
informa de los ingresos de años anteriores bajo la guía en vigor antes
de la adopción.
Objetivo de la Norma
El objetivo de la norma es:
 ... para establecer los principios que una entidad aplicará
para proporcionar información útil a los usuarios de estados
financierossobre la naturaleza, cantidad, oportunidad, y la
incertidumbre de los ingresos y dinero en Flujos de Efectivo
derivadas de un contrato con un cliente. (ASC 606-10-10-1)
El estándar proporciona los principios para ayudar a las entidades
cumplen con este objetivo al medir e informar sobre los ingresos.
Principio Básico y los cinco pasos del modelo de
reconocimiento de ingresos
La norma adopta un enfoque activo y pasivo y articula un principio
fundamental en que se basa la nueva orientación.

Principio básico:
... reconocer los ingresos para describir la transferencia de bienes o
servicios prometidos a los clientes en una cantidad que reFloridaECTS
la consideración de que la entidad espera para tener derecho a cambio
de dichos bienes o servicios. (FASB ASC 606-10-05-3 et al ,.)

Este principio básico refleja el enfoque de activos y pasivos que subyace

en la norma. Este enfoque reconoce los ingresos sobre la base de
cambios en los activos y pasivos. Las Juntas consideran que esto es
consistente con el enfoque de marco conceptual para el reconocimiento
y aporta una mayor consistencia a la medición en comparación con los
criterios de “ganados y obtenidas” en las normas anteriores.
Cinco pasos. Para lograr el principio básico, las entidades deben
seguir estos cinco pasos:
1 Identificar el contrato con el cliente. (ASC 606-10-25-1 través 25-
13)
2 Identificar las obligaciones de desempeño (promesas) en el
contrato. (ASC 606-10-25-1 través 25-13)
3 Determinar el precio de la transacción. (ASC 606-10-32-2 través
32-27)
4 Asignar el precio de la transacción. (ASC 606-10-32-28 través
25-41)
5 Reconocer los ingresos cuando o como la entidad satisface una
obligación de desempeño mediante la transferencia de bienes o
servicios prometidos a un cliente. (ASC 606-10-25-23 través 25-30)
En la revisión de una transacción, cada uno de los cinco pasos
anteriores puede no ser necesario, y puede que no siempre pueden
aplicar secuencialmente. Tenga en cuenta que la norma no está
organizada por estos cinco pasos, pero las Juntas creen los pasos
ofrecen una metodología para que las entidades utilizan la hora de
decidir el contable apropiado para una transacción. Como se
mencionó, el modelo se basa en un activos y pasivos o enfoque de
control en contraposición con el enfoque de riesgos y recompensas en
virtud de las normas anteriores. Sin embargo, el riesgo y las
recompensas son un factor para determinar el punto de control para el
reconocimiento de ingresos en el tiempo.
Cada uno de los pasos que abarca nuevos conceptos, y las entidades
tendrán que analizar cuidadosamente sus contratos con los clientes en
su transición a la nueva orientación.

PASO 1: IDENTIFICAR EL CONTRATO CON EL CLIENTE

Visión de conjunto
Contrato: Acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y
obligaciones exigibles. (ASC 606-10-20; IFRS 15 Apéndice A)
Para aplicar la norma de los ingresos, las entidades deben primero
determinar si un contrato está específicamente excluido de la guía en la
norma en virtud de las excepciones alcance detallado anteriormente en
este capítulo. Después de determinar que un contrato no se excluye
específicamente, las entidades deben identificar los contratos que
cumplan los criterios en el Paso 1 del modelo de reconocimiento de
ingresos. Si la entidad determina un contrato no cumple con los
criterios para el Paso 1, el contrato no existe para los propósitos de la
norma y la entidad no aplica los pasos 2 a 5. Un contrato como se
establece en la norma debe existir antes de que una entidad puede
reconocer los ingresos de un cliente.
La evaluación de los contratos Ya sea que estén dentro del
alcance de la Norma
Para estar dentro del alcance de la norma de ingresos, y de acuerdo con
la definición de los contratos en la norma, el acuerdo no debe caer bajo
una de las excepciones al alcance que figuran en el capítulo Resumen
Ejecutivo y debe:
 Crear derechos y obligaciones exigibles, y
 Cumplir con los cinco criterios que figuran en la Norma.
Derechos y obligaciones exigibles. La aplicabilidad del contrato:
  Es una cuestión de ley
 Varía entre las jurisdicciones legales, industrias y entidades
 Puede variar dentro de una entidad
 Puede depender de la clase de cliente o la naturaleza de los
bienes o servicios.
La determinación de si un acuerdo se ha creado derechos de disposición
es una cuestión de derecho y la evaluación de la eficacia jurídica del
contrato puede ser particularmente difícil. Esto es particularmente
cierto si se trata de múltiples jurisdicciones. Las entidades también
deben considerar si, con el fin de cumplir con la normativa
jurisdiccional o de comercio, se requiere un contrato por escrito. juicio
significativo puede estar implicado en algunos casos y puede ser
necesario consultar un asesor jurídico cualificado.
Las Juntas aclaró que a pesar de que el contrato debe ser legalmente
exigible para estar dentro del alcance de la orientación, las
obligaciones de desempeño dentro del contrato no pueden ser
legalmente exigible, pero pueden estar basadas en las expectativas
razonables de los clientes.
Los cinco criterios contrato. La norma enumera cinco criterios
que son evaluados al inicio del contrato y que deben cumplirse para
que los acuerdos deben considerarse contratos sujetos a las directrices
de la norma. Existe un contrato si:
1 El contrato cuenta con la aprobación y el compromiso de las
partes
2 Derechos de las partes son identificables
3 Las condiciones de pago son identificables
4 El contrato tiene carácter comercial
5 Collectibiliy de sustancialmente toda la consideración es
probable. (ASC 606-10-25-1)
Los cinco criterios anteriores son esencialmente una definición de
contabilidad financiera de un contrato. La entidad necesita para
emitir un juicio al aplicar los criterios. La entidad también debe ser
consciente de que las personas puedan entrar en enmiendas o
acuerdos secundarios que cambian la sustancia del contrato. Por lo
tanto, es importante comprender la totalidad del contrato, incluidas
las enmiendas y acuerdos secundarios. Un contrato que tiene
derechos y obligaciones exigibles entre dos o más partes se encuentra
dentro del alcance de la norma ingresos cuando se cumplen los cinco
criterios anteriores.
La evaluación de cobrabilidad debe reflejar la capacidad y la intención
de que el cliente pague. Este criterio actúa como un umbral de cobro.
Una discusión más detallada del umbral de cobro se puede encontrar a
continuación.

Umbral cobrabilidad
Para ser considerado un contrato con un cliente en virtud de la norma,
debe ser probable que la entidad recogerá la contraprestación a la que
tiene derecho. Además, bajo la guía legado, cobrabilidad se evalúa
cuando se reconoce los ingresos, mientras que en el nivel de ingresos,
cobrabilidad se evalúa para determinar si existe un contrato. Las
Juntas considerar el riesgo de crédito del cliente una parte importante
de determinar si un contrato es válido. No es un indicador de si se
reconoce ingresos, sino un indicador de si el cliente es capaz de
cumplir con su obligación. (ASC 606-10-25-1 (e))
PCGA define probable como “probable que ocurra.” Esto se interpreta
generalmente como una probabilidad de 75 a 80%. El umbral de cobro
es similar a la de ASC 985-605, Software: Reconocimiento de ingresos.
El umbral es ligeramente superior a la de la SEC SAB Tema 13, que
está “razonablemente asegurada.”
La evaluación de cobrabilidad. Para ser registradas según el
estándar, un contrato debe tener un origen comercial. Para tener un
origen comercial, la consideración debe ser coleccionable. Por lo tanto,
el objetivo fundamental de la evaluación de cobrabilidad es determinar
si hay una transacción sustantiva.
Cobrabilidad es una pregunta “gating” diseñado para evitar que las
entidades de la aplicación de la norma a los contratos problemáticos y
el reconocimiento de los ingresos y una pérdida por deterioro al mismo
tiempo.
Juicio. Cobrabilidad es en parte una evaluación prospectiva y
requiere la entidad para mirar todos los factores y circunstancias,
incluyendo las prácticas comerciales habituales de la entidad y el
conocimiento del cliente.
Momento de la evaluación. Cobro debe ser evaluado, al igual que
los otros criterios, al inicio del contrato, sino que también debe ser
reevaluado cuando los hechos y circunstancias significativos cambian.
cobrabilidad = Intención y capacidad de pago. Cobrabilidad se
refiere sólo a la intención de la empresa de riesgo del crédito del cliente
y la capacidad de pago, y al hacer la valoración cobrarlas no a cualquier
otro incertidumbre o riesgo. El riesgo de crédito es el riesgo de que la
entidad no será capaz de recoger la consideración de contrato a la que
tiene derecho por parte del cliente.
Considere Sólo Transacción Precio. Las entidades deben ser
conscientes de que cobrabilidad se refiere al precio de la transacción,
un término introducido en el estándar de ingresos, no el precio del
contrato. Los precio de la transacción es la cantidad que la entidad
espera tener derecho a. El precio de la transacción no se ajusta por el
riesgo de crédito. La entidad puede tener que considerar precio de la
transacción en el paso 3 antes de hacer una conclusión con respecto
umbral de cobro de Paso 1.
Las entidades deben tener en cuenta factores que podrían mitigar el
riesgo de crédito, tales como:
 Condiciones de pago, como los pagos por adelantado, o
 La capacidad de detener la transferencia de bienes o servicios.
Un factor que no se debe considerar es la capacidad de la entidad para
tomar posesión de un activo. (606-10-55-3c ASC)
La consideración de variables en el precio de transacción.
La norma requiere que una entidad de ingresos para considerar si el
precio es variable ya que si por lo que la entidad puede terminar
ofreciendo una concesión precio. La evaluación de cobrabilidad se hace
después de tomar en cuenta las concesiones de precios que se puedan
realizar para el cliente. El precio de la transacción puede ser menor que
el precio del contrato se indique si la entidad tiene la intención de
ofrecer una concesión precio.
Base de la evaluación puede ser inferior a la prestación
total. La evaluación no se basa necesariamente en la totalidad del
importe de la consideración para toda la duración del contrato. Por
ejemplo, la entrada puede tener la capacidad y la expectativa para
detener la transferencia de bienes o servicios si el cliente deja de pagar
cuenta a la hora de vencimiento. En otro ejemplo, si una entidad
espera recibir solamente un pago parcial para el funcionamiento, el
contrato puede aún cumplir con los criterios del contrato. El déficit
previsto es similar a una concesión precio. La entidad debe determinar
si el pago parcial es:
 Una concesión implícita precio
 Una pérdida por deterioro
 Un contrato que carece de sustancia comercial.
Cuando una entidad espera un déficit, la entidad debe ejercer una
profunda evaluación para determinar la contabilidad apropiada.

Reconocimiento de Contratos
Un contrato que cumpla con los requisitos para su reconocimiento
según la Norma:
 Da la entidad el derecho a recibir una consideración, y
 Crea obligaciones para la entidad de entregar bienes y servicios.
Esta combinación de derechos y obligaciones da lugar a los activos
netos o pasivos netos. Estos activos y pasivos no se reconocen hasta
que una o ambas partes realizan. Las entidades deben supervisar los
contratos de rendimiento cuando ha comenzado. Una vez que ha
comenzado el rendimiento, existe un contrato que se puede hacer
cumplir y cumple los cinco criterios de contratos a efectos de la norma
ingresos. Incluso si un contrato no ha sido firmado, las entidades
pueden determinar que existe un contrato y puede ser necesario para
dar cuenta de un contrato tan pronto como el rendimiento empieza en
lugar de reconocimiento de ingresos de retardo para un contrato
ejecutado. En algunos casos, el momento de reconocimiento de
ingresos puede ser diferente del que bajo los estándares actuales.
Si un contrato no cumple con los cinco criterios enumerados
anteriormente y el rendimiento no es completa, la entidad reconoce un
pasivo por las cantidades no reembolsables recibidos. Esto se puede
contrastar con las normas actuales, donde los ingresos pueden ser
reconocidos por la cantidad de dinero recibido. La sección sobre Paso 5
tiene una discusión detallada de los ingresos reconocimiento, los
activos del contrato, y los pasivos por contratos.

Acuerdos donde los criterios de contrato no se cumplen

Si la entidad recibe la consideración por parte del cliente, pero el
contrato no el paso 1, la entidad debe aplicar lo que se refiere a veces
como el modelo de reconocimiento alternativo y reconocer la
contraprestación recibida sólo cuando se produce uno de los
siguientes:
a. La entidad no ha restantes obligaciones para transferir bienes
o servicios a los clientes, y la totalidad o sustancialmente la
totalidad de la contraprestación prometida por el cliente ha sido
recibida por la entidad y no es reembolsable,
b. El contrato se ha terminado, y la contraprestación recibida por
parte del cliente no es reembolsable, o
 c. La entidad ha transferido el control de los bienes o servicios a
los que la consideración de que se ha recibido se refiere, la
entidad se ha detenido la transferencia de bienes y servicios
para el cliente y no tiene ninguna obligación de transferir
mercancías o servicios adicionales, y la consideración recibido
del cliente es no reembolsable.
(ASC 606-10-25-7)
Si un acuerdo no cumple con los criterios de contratos en el nivel de
ingresos, para lo cual deberá tenerse en cuenta como un pasivo hasta
que:
 “A”, “b” o “c” por encima de ocurrir, o
 La disposición cumple con los criterios del contrato.
El pasivo se mide por la cantidad de la consideración recibida del
cliente. El pasivo representa obligaciones de la entidad a:
 Transferir bienes o servicios en el futuro, o
 el importe recibido. (ASC 606-10-25-8)
Revaloración. Cuando el acuerdo se ha evaluado y se considera un
contrato bajo el estándar de ingresos, no se requiere la entidad para
reevaluar el contrato a menos que haya una indicación de un cambio
significativo. Un cambio significativo podría ser, por ejemplo, un
deterioro significativo en la capacidad del cliente para pagar. (ASC 606-
10-25-5) En ese caso, la entidad debe evaluar si es probable que el cliente
pagará la contrapartida de las restantes bienes o servicios. En contraste, si
la disposición no se considera inicialmente un contrato, la entidad debe
continuar para evaluar cada período de referencia (según sea necesario)
para determinar si se cumplen los criterios posteriormente. (ASC 606-
1025-6) La entidad aplica las disposiciones de la Norma partir de la fecha
se cumplen los criterios.
Sólo se evalúan los derechos y obligaciones que no se han transferido.
Por lo tanto, una reevaluación no dará lugar a ninguna reversión de los
ingresos, cuentas por cobrar, activos o ya reconocidos. Estos activos
son evaluados por deterioro de acuerdo con el estándar de
instrumentos financieros pertinentes. La entidad no reconocerá
ningún ingreso adicional del acuerdo.
TRG miembros han reconocido la evaluación de si se han producido
cambios significativos que requieren una reevaluación de cobro o
incluso la determinación de que un contrato ya no existe bajo la norma
será la situación específica y requieren juicio.
El enfoque de cartera y contratos Combinando
La norma incluye los ingresos:
 Un recurso práctico para combinar grupos de contratos, y
 Un nuevo requisito para combinar los contactos.

Un recurso práctico. Una entidad normalmente se aplica la norma de

los ingresos a los contratos individuales. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, una entidad puede utilizar un recurso práctico y aplicar la
norma de los ingresos a un grupo de contratos. Este recurso permite el
enfoque de la aplicación de la norma cartera de ingresos a un grupo de
contratos u obligaciones de rendimiento en estas condiciones:
 Los contratos deben tener presentacioncterísticas similares, y
 La entidad debe esperar razonablemente que los efectos de la
aplicación de la guía de una cartera no diferir materialmente de
aplicación a los contratos individuales o de las obligaciones de
desempeño.
(ASC 606-10-10-4)

Combinación de contratos requeridos. Bajo PCGA legado (ASC

605-25-25-3), se permite que la entidad de combinar contratos si se
cumplen ciertas condiciones. La nueva norma exige una combinación
de contratos en determinadas circunstancias. Las entidades tienen que
evaluar los contratos existentes para determinar si se requiere la
combinación y también deben tener en cuenta el requisito de
combinación al escribir nuevos contratos. La decisión de combinar los
contratos se hará en el momento de los contratos.
La entidad debe evaluar si la sustancia del contrato es que la fijación de
precios o la economía del contrato son interdependientes. La norma
ofrece una guía para ayudar a hacer ese juicio. Los contratos deben
contabilizarse como un único contrato, cuando se introducen en los
contratos en o cerca del mismo tiempo con los mismos clientes o partes
relacionadas con el cliente y si alguna de las siguientes condiciones:
a. La entidad negocia los contratos como un paquete con un único
objetivo comercial.
b. El monto de la compensación a pagar en el contrato depende del
precio o el rendimiento de otro contrato.
c. Los bienes o servicios prometidos en los contratos (o algunos
bienes o servicios prometidos en
los contratos) constituyen una sola obligación de desempeño.
(ASC 606-10-25-9)
La entidad debe aplicar la orientación sobre la identificación de las
obligaciones de desempeño al evaluar “c”. (Ver información más
adelante en este capítulo).
El hecho de que múltiples contratos se negocian al mismo tiempo no es
evidencia suficiente para demostrar que los contratos representan una
única disposición. (ASU 2014-09 FC73)
Si se cumplen los criterios, los contratos entre el mismo cliente o
partes relacionadas del cliente deben ser combinados. Las partes
relacionadas son los definidos en la guía, ASC 850, partes relacionadas
Revelaciones. Véase el capítulo de ASC 850 para obtener una lista de
las partes relacionadas.
La evaluación de cobrabilidad de una cartera de contratos. Se
planteó una cuestión con la TRG con respecto a cómo hacer frente a
situaciones de una cartera de contratos homogéneos donde algunos
clientes pagarán cantidades debidas, pero la entidad tiene la
experiencia histórica indica que algunos clientes no tendrán que pagar
la cuenta completa. En ese caso, la entidad debe registrar los ingresos,
pero evaluables por separado el activo contrato o por cobrar por
deterioro. La entidad tendrá que ejercer juicio con respecto a si va a
grabar un mal gasto de la deuda o reducir los ingresos de una
concesión de precio esperado.
La identificación del cliente
Cliente: Un partido que ha contratado con una entidad para
obtener bienes o servicios que son una salida de la entidad's
actividades ordinarias a cambio de consideración. (ASC 606-
10-20)

Acuerdos de colaboración. Un acuerdo de colaboración no está en

el alcance de la Norma a menos que la colaboración cumple la
definición de un cliente. En la mayoría de los casos, la identificación del
cliente es sencillo. Sin embargo, los Consejos decidieron no ofrecer una
guía de aplicación adicionales y, por lo tanto, un acuerdo de
colaboración requiere un análisis más cuidadoso de los hechos y
circunstancias. Por ejemplo, un acuerdo con una contraparte, si ambas
partes comparten los riesgos y beneficios más probable es que no
resulta en una reunión contraparte la definición de cliente y, por lo
tanto, la disposición no caerá bajo el estándar de ingresos. (ASC 606-
10-15-3) Por otra parte, una disposición en la entidad es la venta de un
bien o servicio, incluso si la disposición se etiqueta una colaboración, es
probable que entran en el ámbito de la norma ingresos.
También es posible que las partes del contrato será la colaboración,
mientras que otras partes serán un contrato con un cliente. La última
parte estará en el alcance de la norma de ingresos. Después de un
análisis exhaustivo del acuerdo, la entidad debe decidir si se debe
aplicar la norma de los ingresos y / o otro tipo de orientación, tales
como ASC 808, los acuerdos de colaboración.
Acuerdos con varios interlocutores. Hay casos en los múltiples
partes están involucradas en la transacción. Por ejemplo, las
compañías farmacéuticas proporcionan productos a los clientes y
partes de los honorarios son pagados por una compañía de seguros y
los gastos restantes son pagados por el cliente. O bien, los fabricantes
de emitir cupones directamente al consumidor y reembolsar el
minorista para los cupones.
La entidad también debe determinar si es el principal o agente en la
transacción. Esto es importante porque el director reconoce los
ingresos del importe bruto, y el agente reconoce la transacción en la
red, la cantidad que la entidad espera retener después de pagar la otra
parte por bienes o servicios prestamos. Principal contra agente de
orientación se discute más adelante en este capítulo.

PASO 2: IDENTIFICANDO LAS OBLIGACIONES

RENDIMIENTO
Obligación de ejecución: Una promesa de un contrato con un cliente
para transferir al cliente, ya sea:
Un bien o servicio (o un conjunto de bienes y servicios) que es
distinto
Una serie de bienes o servicios que son sustancialmente los
mismos y que tienen el mismo
patrón de transferencia para el cliente.
(ASC 606-10-20)
Visión de conjunto
El propósito de la identificación de las obligaciones de ejecución de un
contrato es establecer la unidad de cuenta a la que el precio de la
transacción debe ser asignado. La unidad contable afecta a cuándo y
cómo se debe reconocer ingresos. Debido a que el modelo de
reconocimiento de ingresos es un modelo de precio de la transacción
asignado, la identificación de una unidad significativa de la cuenta es
crítico. Una vez identificadas las obligaciones de desempeño, la entidad
puede entonces evaluar si son inmateriales.
La norma utiliza el término “obligación de desempeño” para distinguir
las obligaciones de proporcionar bienes o servicios a un cliente de otras
obligaciones. A pesar de que es un nuevo término, “obligación de
ejecución” es similar a las nociones de entregables, componentes o
elementos de un contrato en la orientación legado. En la definición
anterior, el estándar proporciona esencialmente dos categorías de
obligaciones de desempeño:
 Una buena distinta o servicio, y
 Una serie de bienes o servicios con el mismo patrón de
transferencia.

En este capítulo se examina ambos.

Para aplicar el Paso 2 de la norma de ingresos, al inicio del contrato, la
entidad debe evaluar el contrato y:
a. Identificar todos los bienes o servicios prometidos o conjunto
de bienes o servicios y, a continuación,
b. Identificar las obligaciones de ejecución del contrato.

El propósito de la primera parte de la evaluación es identificar las

promesas en el contrato, tomando nota de los términos y las prácticas
comerciales habituales. La entidad debe identificar todas las promesas,
aunque parezcan intrascendentes o superficial. Una entidad no está
obligada a evaluar si los bienes o servicios prometidos son las obligaciones
de desempeño si son poco relevantes en el contexto del contrato. (606-10-
25-16A ASC)
En la segunda parte de la evaluación, la entidad determina cuál de esas
promesas son las obligaciones de desempeño que deben contabilizarse
por separado. Algunos contratos contienen obligaciones de desempeño
individuales y son relativamente sencillos. elementos múltiples en un
contrato pueden presentar más retos.
Promesas de contratos con los clientes
En la identificación de las promesas en un contacto, la entidad debe
identificar no sólo las promesas explícitas, sino también las promesas
implícitas y las actividades asociadas a los contratos que no cumplen
los criterios para las obligaciones de desempeño.
Promesas para proporcionar bienes o servicios son obligaciones de
desempeño, incluso si están satisfechos por la otra parte.
Las promesas implícitas. Además de los bienes o servicios
prometidos que se detallan explícitamente en el contrato, un contrato
puede incluir promesas implícitas de bienes o servicios. Promises se
eespecificoan normalmente, pero pueden incluir aquellos implicados,
por ejemplo:
 las prácticas comerciales habituales de una industria en
particular,
 políticas publicadas de una entidad, y
 Las declaraciones específicas.
Estas promesas implícitas pueden crear una expectativa razonable por
parte de los clientes que la entidad transferirá un bien o servicio. (ASC
606-10-25-16) Es importante, por lo tanto, para entender las prácticas
habituales de la entidad de negocio, materiales de marketing, y las
representaciones hechas durante las negociaciones contractuales. La
entidad debe determinar si el cliente tiene una expectativa válida o
razonable que la entidad proporcionará un bien o servicio.

Las obligaciones de ejecución constructivos. Como se señaló en

la sección sobre el paso 1, la expectativa del cliente puede surgir de una
obligación de ejecución constructiva fuera de un contrato escrito. Por lo
tanto, al evaluar si existe una expectativa razonable, la entidad tendrá en
cuenta las normas de la industria, la práctica de negocios pasada, etc.
Ejemplos de las obligaciones de desempeño constructivas son, por
ejemplo, puntos de fidelización de clientes, teléfonos libres
proporcionados por las compañías de telecomunicaciones, o el
mantenimiento gratis con la compra de un coche. Este tipo de promesas
implícitas pueden no ser exigibles por la ley, y la propia entidad ellas
pueden considerar incentivos de marketing o incidentales a los bienes o
servicios para los cuales el cliente está pagando. Sin embargo, el cliente
puede verlos como parte del intercambio negociado. Las Juntas
decidieron que son bienes o servicios para los que el cliente paga y que la
entidad debe incluir en las obligaciones de desempeño a los efectos de
reconocimiento de ingresos bajo la norma. (ASU 2014-09.BC 87-88)
Dicho esto, algunos incentivos no representan obligaciones de
rendimiento si se proporcionan de forma independiente.

Las mercancías que se deben proporcionar en el futuro. Los

consejos también concluyeron que los bienes o servicios que se prestarán
en el futuro dan lugar a obligaciones de desempeño. En algunas
industrias es una práctica común para proporcionar servicios a los
clientes del cliente. Por ejemplo, un fabricante de automóviles puede
prometer para dar servicio a un vehículo vendido por un distribuidor.
Este tipo de promesa es una obligación de ejecución si puede ser
identificado en el contrato con el cliente, ya sea explícita o
implícitamente.
Actividades no incluidas como Obligación de rendimiento.
Sólo promesas que transfieren bienes o servicios al cliente pueden ser
las obligaciones de desempeño. Una entidad puede tener que realizar
actividades de puesta a punto de cumplir las obligaciones de
desempeño. Si esas actividades de transferencia de bienes o servicios
para el cliente, que son parte de las obligaciones de desempeño. Sin
embargo, las actividades que no transfieren bienes o servicios, al igual
que las tareas administrativas, no se les promete bienes o servicios en
el contrato con el cliente. (ASC 606-10-25-17) Algunas organizaciones
pueden tener un número significativo de las obligaciones de
desempeño, especialmente, por ejemplo, si los artículos “libres” se
incluyen y que tienen que ser reconocidos bajo la norma.
Lo que es un bien o servicio prometido? El estándar ofrece un
poco de claridad, proporcionando ejemplos de bienes o servicios
prometidos. Tenga en cuenta que esto no es una lista exhaustiva.
Bienes o servicios prometidos pueden incluir:
 Venta de bienes producidos por una entidad
 Reventa de los productos adquiridos por una entidad
 Reventa de derechos a los bienes o servicios adquiridos por una
entidad
 Un contrato acordado tarea para un cliente
 Estar preparado para proporcionar bienes o servicios
 Arreglo para que otra parte en la transferencia de bienes o
servicios a un cliente
 Los derechos sobre los bienes o servicios que se prestarán en el
futuro que un cliente puede revender o proporcionar a sus
clientes
 Licencias
 La construcción, fabricación, o el desarrollo de un activo en
nombre de un cliente
 Las opciones de compra de bienes o servicios adicionales. (ASC
606-10-25-18)

Envío y orientacion de Servicios. servicios de envío y

manipulación realizadas con anterioridad a la obtención del control del
cliente de las mercancías no son promesas para el cliente. Son
actividades para cumplir la promesa. (606-10-25-18A ASC) Sin
embargo, la norma atribuye a la entidad la opción de dar cuenta de los
servicios de envío y manipulación llevadas a cabo después de que el
cliente toma el control como un costo de cumplimiento. Entidades
eligen este recurso práctico deben revelar que de acuerdo con los
requisitos de información de la norma. Tenga en cuenta que esto es
una elección y no un requisito. (60610-25-18A ASC y 18B)
La determinación de si un bien o servicio es distinto
Después de que la entidad identifica las promesas de un contrato,
donde hay múltiples promesas en un contrato, la entidad debe
determinar cuales son las obligaciones de desempeño separadas. Es
decir, la entidad debe identificar las unidades separadas de cuenta. Las
obligaciones de ejecución son la unidad de contabilidad para la
aplicación de la norma de los ingresos.
Esta es una decisión clave porque:
 La determinación de la unidad de cuenta dicta cómo y cuando se
reconoce ingresos, y
 El factor determinante en la identificación de una obligación de
ejecución distinta es si un bien o servicio o paquete es distinto.

Para determinar si una entidad tiene que dar cuenta de múltiples

obligaciones de desempeño, la entidad debe evaluar si el bien o servicio
es independiente, es decir, identificables por separado, de otras
promesas en el contrato. Un bien o servicio es distinto si cumple estos
dos criterios:
1 Capaz de ser distinto. El cliente puede beneficiarse del bien o
servicio por sí solo o junto con otros recursos que están
disponibles para el cliente, y
2 Distinto dentro del marco del contrato. La promesa de la
entidad para la transferencia del bien o servicio al cliente es
identificable por separado de otras promesas en el contrato.
(ASC 606-10-05-4B)
En algunos casos, a pesar de que un bien o servicio es capaz de ser
distinta, lo que representa como una obligación de desempeño
separada podría no reflejar el rendimiento de la entidad en dicho
contrato. Por lo tanto, la entidad utiliza un proceso de dos partes para
determinar si un bien o servicio prometido o conjunto de bienes o
servicios es distinto:
1 Evaluar a nivel del bien o servicio, es decir, es el bien o servicio
intrínsecamente capaces de ser distinto? Y
2 Evaluar en el contexto del contrato, es decir, es la promesa de
 transferir bienes o servicios identificables por separado de otras
promesas en el contrato?
(ASC 606.10-25-19)
Criterio número 1 es similar al soporte criterio de valor existente solo
en los PCGA de EE.UU., pero el criterio número 2 es un nuevo
concepto. Si se cumplen estos dos criterios, las unidades individuales
de cuentas deben ser separados. La norma incluye indicadores para
ayudar a la entidad determinar si se cumple el criterio distinto.
Criterio 1: bien o servicio es capaz de ser distintos. Un bien o
servicio es capaz de ser distinta si el cliente puede beneficiarse de ella
por sí sola o junto con otros recursos disponibles para el cliente. (606-
10-25-19a ASC)
Al cliente se puede beneficiar de una obligación de
ejecución.Un bien o servicio es capaz de ser distinta si el cliente
puede beneficiarse de ella. ¿Qué significa que “beneficiarse de un bien
o servicio”? Para beneficiarse, el cliente debe ser capaz de:
 Utilizar,
 Consumir,
 Vender por una cantidad superior a su valor como chatarra, o
 De lo contrario generará un beneficio económico.
La posibilidad de vender el bien o servicio en el valor de la chatarra no
necesariamente apoyar la conclusión de que el bien o servicio es capaz
de ser distinta.
La evaluación de si el cliente puede beneficiarse del bien o servicio por
su propia cuenta se basa en las presentacioncterísticas de los propios
productos o servicios, en lugar de cómo el cliente puede utilizarlos. El
beneficio puede provenir de un bien o servicio por sí solo o en
combinación con otros recursos disponibles. Un recurso disponible es:
 Un bien o servicio que se vende por separado por la entidad o
por otra entidad, o
 Un recurso de que el cliente ha obtenido ya sea desde la entidad
o a través de otras transacciones o eventos.
Una indicación de que el cliente puede beneficiarse de los bienes o
servicios es que la entidad regularmente vende por separado. (ASC
606-10-25-20)

Con el fin de evaluar si se combinan a bienes o servicios y dar cuenta

de ellas como una obligación de ejecución, la entidad debe entender lo
que el cliente espera recibir. Por ejemplo, un contrato puede prometer
para entregar múltiples bienes, pero el cliente puede comprar el
producto terminado que esos elementos crean.
Criterio 2: distinto dentro del marco del contrato. Después de una
entidad ha determinado un bien o servicio es capaz de ser distinto, el
segundo paso en la evaluación de si las obligaciones de desempeño son
distintos es determinar si son distintos en el contexto del contrato. El
objetivo al evaluar si la promesa de una entidad para transferir bienes o
servicios al cliente son identificables por separado es determinar si la
naturaleza de la promesa general de la entidad en el contrato es transferir
cada uno de dichos bienes o servicios, o si la promesa es para transferir una
artículo o artículos combinado al que los bienes o servicios prometidos son
entradas. (ASC 606-10-25-21)
Los indicadores identificables por separado. El objetivo al evaluar
si la promesa de una entidad para transferir bienes o servicios al cliente
son identificables por separado es determinar si la naturaleza de la
promesa general de la entidad en el contrato es transferir cada uno de
dichos bienes o servicios, o si la promesa es para transferir una elemento
combinado (o elementos a los que los bienes o servicios prometidos son
entrada). La norma proporciona indicadores en lugar de criterios para
ayudar a determinar cuando los bienes o servicios son distintos en el
contexto del contrato. Proporcionar postes indicadores en lugar de reglas
duras y rápidas permite a la entidad que ejerza su juicio para reflejar la
esencia económica subyacente de la transacción. Algunos indicadores de
que un bien o servicio no son identificables por separado son:
 La entidad ofrece un servicio de integración significativa. Es
decir, la entidad está proporcionando el bien o servicio como
una entrada para la salida combinada especificada por el cliente.
 Uno o más de los bienes o servicios modifica significativamente
o personaliza o está modificado o personalizado
significativamente por uno o más de los otros bien o servicio
prometido en el contrato. La industria del software ilustra este
indicador.
 El bien o servicio es altamente dependiente, o altamente
interrelacionado con otros, bienes o servicios prometidos en el
contrato. En otras palabras, cada uno de los bienes o servicios se
ve afectada significativamente por uno o más de los otros bienes
o servicios en el contrato. (ASC 606-10-25-21)
Muchos contratos de construcción y de servicios a largo plazo serán
identificados como obligaciones única de rendimiento, ya que tienden
a incluir los servicios de integración significativos. Por ejemplo, un
pintor de la casa es probable que considerar la pintura como una
entrada para producir la casa pintada. El servicio es un servicio de
integración significativa y, por lo tanto, la pintura y los servicios de
pintura son una sola obligación de desempeño.
Prometida bien o servicio no es distinto. Una vez que una
entidad determine que un bien o servicio prometido no es distinta,
debe combinarlo con otras promesas en el contrato hasta que se
identifica un conjunto de bienes o servicios, que es distinto. El
resultado puede ser que todas las promesas de un contrato se
contabilizan como una sola obligación de compra.
Distintos serie de mercancías o servicios que son
sustancialmente iguales y tienen el mismo patrón de
Transferencia
Hay dos maneras de que una entidad puede determinar que dos o más
bienes o servicios son una sola obligación de desempeño. La primera es
si la entidad determina los bienes o servicios que no son distintas unas
de otras. El segundo implica los bienes o servicios que cumplan los
criterios para ser distinto, pero todavía puede haber una sola
obligación de desempeño. (Consulte la definición de obligación de
desempeño al comienzo de este capítulo).

La provisión de la serie. La segunda categoría de obligaciones de

desempeño requiere la entidad para evaluar si las obligaciones de
desempeño son una serie de bienes o servicios distintos que son
“sustancialmente la misma o tienen el mismo patrón de transferencia al
cliente.” Sin esta parte de la definición, algunas entidades se
enfrentaría a grandes retos operativos. Por ejemplo, los servicios
prestamos sobre una base horaria o diaria, como un servicio de
limpieza, podrían cumplir con los criterios para una sola obligación de
desempeño y la entidad se enfrenta a la contabilidad por separado para
numerosos servicios repetitivos. La provisión serie es un concepto que
se introduce por el estándar y no existe en las normas heredadas. Esta
orientación provisión serie tiene por objeto simplificar la aplicación del
modelo de reconocimiento de ingresos y promover la coherencia.
Para tener el mismo patrón de transferencia, ambos de los siguientes
criterios deben cumplirse:
 Cada bien o servicio distinto de la serie que la entidad se
compromete a transferir de forma consecutiva representa una
obligación de ejecución satisfecho con el tiempo si se representó
por separado.
  La entidad utiliza el mismo método de progreso para medir la
transferencia de cada bien distinta
o servicio en la misma serie para el cliente.
(ASC 606-10-25-15)
Si se cumplen los criterios, la serie de bienes o servicios debe ser
tratado como una sola obligación de desempeño, el llamado “requisito
de la serie.” El tratamiento contable puede variar para esta aplicación
en la contabilización de las modificaciones del contrato, la
consideración variables, y los cambios en precio de la transacción.
Exhibición de la serie de bienes o servicios distintos criterios
para el mismo patrón de Transferencia

La caja de la izquierda anterior es similar a los principios de la

herencia US GAAP (ASC 605-10-25-13) para acuerdos de elementos
múltiples. El segundo es un nuevo requisito, y para algunas entidades,
esto puede dar lugar a un cambio en la práctica.

PASO 3: DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

Visión de conjunto
Transacción Precio: El monto de la compensación a la que la
entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes o
servicios prometidos a un cliente, excluyendo los importes recibidos
por cuenta de terceros (por ejemplo, algunos impuestos de ventas).
(ASC 606-10-20)
Paso 3 del modelo de reconocimiento de ingresos obliga a las entidades a
considerar los términos del contrato y las prácticas comerciales
habituales de la entidad para determinar el precio de la transacción.
precio de la transacción es un nuevo término. Las entidades tendrán que
entender el término conceptualmente como en la práctica en
comparación con el término existente El precio de la transacción sólo
incluye las cantidades a las que la entidad tiene derechos y no incluye
“valores de los contratos.”:
 Las cantidades recibidas por cuenta de otro, como los impuestos
de ventas y
 Las estimaciones de las opciones sobre futuros y las órdenes de
cambio de bienes y servicios adicionales.
La determinación del precio de la transacción es fundamental, ya que
es en última instancia la cantidad reconocida como ingreso. El objetivo
de la orientación en el paso 3 es predecir al final del período de
referencia de la cantidad total de consideración a la que tiene derecho
la entidad.

El precio de la transacción debe ser determinado al inicio del contrato.

Al igual que con otros pasos del modelo de reconocimiento de ingresos,
al determinar el precio de la transacción, la entidad debe mirar más
ampliamente que los términos del contrato y examinar las prácticas
habituales de la entidad de negocio, las políticas publicadas, y las
indicaciones específicas. Además, la entidad debe asumir que se
cumplan las condiciones del contrato, es decir, los bienes o servicios
serán transferidos como se había prometido y que el contrato no se
cancelará, renovado o modificado. (ASC 606-10-32-4)
Un contrato puede incluir cantidades fijas, cantidades variables, o ambos.
La determinación de precio de la transacción puede ser simple o compleja.
Por ejemplo, las ventas a un cliente en una tienda al por menor son
relativamente simples. En otras situaciones, por ejemplo cuando
consideración no en efectivo está incluido o la consideración varía
dependiendo de las circunstancias, la determinación del precio de la
transacción puede ser más compleja.
Las cantidades excluye los precios de transacción recogen en nombre
de terceros y estimaciones de los bienes futuros o las órdenes de
cambio o las opciones de bienes o servicios en el futuro. Titulada deben
considerar los términos explícitos e implícitos del contrato y asumir
que se cumplirá el contrato. Cuando se determina el precio de la
transacción, las entidades deben considerar:
 La existencia de un componente de financiación significativo y
su interés relacionado.
 la consideración de variables, una estimación que predices mejor
 la cantidad probable de consideración, y los elementos que
limitan la consideración de variables.
 consideración no en efectivo a su valor razonable.
 Consideración a nombre del cliente. (ASC 606-10-32-3)
Los factores que determinan el precio de la transacción, así pueden dar
lugar a un precio de la transacción que es significativamente diferente
que el precio contractual. Cada uno de los elementos anteriores se
discutirá en profundidad en este capítulo.
El componente de financiación significativo
En algunas disposiciones, hay una diferencia en el tiempo-el momento
del pago no coincide con el momento de la transferencia de bienes o
servicios. No es raro que una entidad para entrar en un contrato que
incluye, ya sea explícita o implícitamente, los pagos a través del
tiempo.
A través de las condiciones de pago acordadas, el tiempo puede
proporcionar al cliente o la entidad, con un beneficio importante
financiación. Si el cliente paga por adelantado, la entidad ha recibido
financiación por parte del cliente. Si la entidad transfiere los bienes o
servicios de pago por adelantado, la entidad ha proporcionado
financiación para el cliente. Si uno de ellos es el caso, la entidad debe
entonces examinar los hechos y circunstancias para determinar si
existe un componente de financiación significativo que debe tenerse en
cuenta. Vea la sección siguiente para obtener más detalles.
Recurso práctico La norma incluye un recurso práctico para los
componentes financieros significativos. El monto de la compensación
no tiene que ser ajustado si, al inicio del contrato, la entidad espera
que habrá un año o menos entre:
1 La transferencia de bienes o servicios, y
2 Pago.
(ASC-606-10-32-18)
Al evaluar si el recurso práctico se puede aplicar, la entidad debe
centrarse en la sincronización de los dos eventos (transferencia y pago)
en lugar de la duración del contrato. Si la entidad opta por aplicar el
recurso práctico, que comiencen a aplicarla a contratos similares en
circunstancias similares.
Determinar si existe un componente de financiación.
Conceptualmente, la norma reconoce que un contrato con un
componente de financiación tiene dos transacciones-una venta y una
financiación
Si un contrato tiene un componente de financiación significativo, la
entidad debe tener en cuenta el componente de financiación y ajustar el
precio de la transacción. (ASC 606-10-32-15) La determinación de lo que
es un componente de “significativo” es puede requerir un juicio
considerable. Las empresas que tienen contratos con un componente de
financiación significativo pueden tener problemas operacionales
relacionados con la medición y el seguimiento del valor temporal del
dinero. Sin embargo, el recurso práctico explicado anteriormente debe
proporcionar algún alivio.
La consideración registrado debe reflejar el precio que el cliente habría
pagado si el cliente paga en efectivo cuando (o como) los bienes o servicios
transferidos al cliente, es decir, el objetivo es reflejar el precio de venta en
efectivo. Excluyendo los efectos de un componente de financiación
significativo podría resultar en dos transacciones económicamente
similares grabación sustancialmente diferentes cantidades de ingresos.
La determinación de si un contrato contiene un componente de
financiación significativo se produce a nivel de contrato, no el nivel de
cartera de contratos o el nivel de obligación de desempeño. Al evaluar
si un contrato contiene un componente de financiación significativo, la
entidad debe tomar en consideración todos los hechos y
circunstancias, incluyendo las dos condiciones siguientes:
 La diferencia entre el monto de la compensación prometida y el
precio de venta efectivo a la transferencia de los bienes o
servicios.
 Los efectos combinados de ambos de los siguientes:
 La duración prevista de tiempo entre la transmisión de
bienes o servicios, y cuando el cliente paga.
 Las tasas vigentes de interés en el mercado relevante.
(ASC 606-10-32-16)
Y, al igual que con otras evaluaciones en el modelo, es necesario tener
en cuenta los términos del contrato implícitos y explícitos.
Componente de Financiamiento Significativo-Contra
Factores Indicativos. La diferencia de tiempo entre el pago de la
cuenta y la transferencia de bienes y servicios para el cliente no siempre
significa que existe un componente de financiación significativo. Si
cualquiera de los factores enumerados en la exposición por debajo de
existir, un contrato con un cliente no tendría un componente de
financiación significativo.
Componente de Financiamiento Significativo-Contra-Factores
Indicativos
 Contra los factores indicativos Ejemplos

El cliente paga por adelantado, y el Puntos de fidelización de clientes

momento de la transferencia de
bienes y servicios está en las manos
del cliente.
Una cantidad sustancial de la
consideración prometida por el cliente
es variable, y el momento de que el
examen varía sobre la base de la
ocurrencia o no ocurrencia de un
evento futuro no sustancialmente
dentro del control del cliente o
entidad.
La diferencia temporal entre la
contraprestación prometida y el
precio de venta en efectivo se justifica
por razones no relacionadas con la
financiación y la diferencia entre esos
importes es proporcional al motivo
de la diferencia.
(ASC 606-10-32-17)
que pueden utilizarse en el futuro,
tarjetas telefónicas de pago
anticipado, tarjetas de regalo.
Basado en las ventas de regalías.
Condiciones de pago podrían
proporcionar al cliente la protección si
la otra parte no puede completar
adecuadamente una parte o la
totalidad de sus obligaciones en virtud
del contrato, por ejemplo, los pagos de
retención en los contratos de
construcción.

La determinación de la tasa de descuento para un

componente significativo de financiación.La entidad debe
utilizar el tipo de actualización que se reflejaría en una operación de
financiación por separado entre la entidad y sus clientes en el
momento del inicio del contrato. (ASC 606-10-32-19) Esa tasa debe
reflejar:
 Inflación,
 El riesgo de crédito de la parte financiera,
 Las presentacioncterísticas de crédito de la parte que recibe la
financiación, y
 Las garantías y seguridad que ofrece, incluyendo los activos
transferidos en el contrato.
La entidad tiene que tener acceso a suficiente información para
determinar la tasa de descuento.
La tasa puede ser determinado mediante la identificación de la tasa de
interés que iguala el nominal de la contraprestación prometido el dinero
del cliente pagaría cuando (o como) la transferencia de bienes o
servicios al cliente. Si el contrato contiene una tasa explícita, la entidad
debe considerar si esa tasa refleja la tasa de mercado. En algunos casos,
el contrato puede contener una baja tasa como un incentivo
comercialización. Si el contrato no refleja la tasa de mercado, la entidad
debe imputar un ritmo más representativo. La tasa de determinados al
inicio del contrato es la tasa utilizada en los términos del contacto. (ASC
606-10-32-19)
Riesgo de crédito del cliente. En general, en virtud de la norma, el
precio de la transacción no está ajustada por el riesgo de crédito del
cliente, es decir, el riesgo de que un cliente no pagará la entidad. Sin
embargo, hay una excepción cuando el contrato incluye un
componente de financiación significativo. La única vez que el precio de
la transacción se ajusta por el riesgo de crédito es si existe un
componente de financiación significativo. Tenga en cuenta que la tasa
de descuento no se ajusta después del inicio del contrato para los
cambios en las tasas de interés u otras circunstancias, incluyendo un
cambio en el riesgo de crédito del cliente.
Sobre la base de los hechos y circunstancias, la administración necesita
para decidir si los ajustes de facturación son:
 Una modificación del precio de la transacción que reduce los
ingresos, o
 Un ajuste de crédito, amortización de una cantidad incobrable
que deteriora un activo contractual, o por recibir y se evalúa
según la ASC 310, a cobrar.
Concesión implícita precio. Si el riesgo de crédito del cliente es
conocido al inicio del contrato, la entidad debe determinar si hay una
concesión implícita precio. Si es así, no está incluido en el precio de la
transacción estimada. Esto puede ser difícil de determinar: la entidad
ha ofrecido una concesión precio implícita o de la entidad ha elegido el
riesgo de impago del cliente? La norma no proporciona una guía
detallada de aplicación para ayudar a distinguir entre las concesiones
de precios (reducción de los ingresos) y el riesgo de crédito de los
clientes (cuentas incobrables). Las entidades tendrán que ejercer un
juicio importante y será necesario contar con políticas claras en su
lugar. (Véase también la sección de este capítulo sobre la consideración
de variables.)
Discapacidad. Si el riesgo de crédito de un cliente se ve afectada
que resulta en un deterioro de un activo contrato o por cobrar, la
entidad debe medir el deterioro en base a la orientación en la ASC
310.
Presentación de un componente significativo de financiación.
La entidad debe separar el componente de préstamo desde el
componente de ingresos. ingreso o gasto resultante de una financiación
deberán presentarse por separado a partir del componente de ingresos.
Una vez que se cumple la obligación de desempeño, la entidad reconoce
el valor actual de la contraprestación como ingresos. El componente
financiero (ingreso o gasto) es reconocido durante el período de
financiación. El ingreso o gasto se reconoce sólo en la medida en que un
activo contrato, o pasivo del contrato por cobrar, tales como ingresos
diferidos, es reconocido por el contrato del cliente. Al contabilizar la
financiación

componente, la entidad debe mirar a la orientación pertinente en el

método de interés efectivo en el ASC 835-30, intereses imputación de
intereses:
 Orientación sobre la medición posterior de ASC 835-30-45-1A
través de 45-3
 Aplicación del método de interés en ASC 835-30-55-2 y 55-3.
(ASC 606-10-32-20)
La consideración de variables
la consideración de variables en los contratos es común, y la guía se
aplica a una amplia variedad de patrones de hechos. La entidad debe
examinar los términos explícitos e implícitos del contrato para
identificar la consideración variable. La variabilidad en la
consideración podría afectar:
 Si la entidad tiene derecho a la contraprestación. Un ejemplo
de esto es un requisito para cumplir con un plazo de un bono de
desempeño.
 La cantidad específica de consideración. Esto podría entrar en
juego cuando la cantidad de compras de los clientes está ligado
a un descuento por volumen.
Tipos y fuentes de la consideración de variables. la
consideración de variables se presenta en dos tipos:
 los ajustes de precios para las transacciones que ya se han
completado, por ejemplo, reembolsos
 Incentivos y comisiones basadas en el rendimiento, por
ejemplo, licencias y regalías.
Exhiben Fuentes de la consideración de variables
 Ejemplos comunes de consideración que causan
la consideracióndevoluciones
descuentos de variables Los reembolsos
créditos Las concesiones Incentivos
bonos por de precios
sanciones Devoluciones
desempeño
cuotas de garantías de Acuerdos de Nivel
mercado
la liquidación devolución
planes de de de Servicio
planes de precios
de daños y dinero
protección de que coinciden
(ASC 606-10-32-6)
perjuicios precios

Bajo la orientacion legado, algunos de estos artículos causados

entidades para retrasar el reconocimiento de ingresos. Bajo el modelo
de ingresos en la norma, las entidades tendrán ahora para estimar su
efecto debido a que el modelo se centra en cuando las transferencias de
control. Incluso si un contrato tiene un precio fijo indicadas se
considera todavía puede ser variable. Esto sucede cuando la
consideración depende de la ocurrencia o no ocurrencia de un evento.
Excepción. Si un contrato es para una licencia de la propiedad
intelectual para el que la consideración se basa en las ventas o el uso
posterior del cliente, la entidad no debe reconocer los ingresos de
cantidades inciertas.
Determinar si existe Consideración variable. la consideración
variable puede indicarse expresamente en el contrato o puede ser
variable si alguna de las siguientes existe:

a. El cliente tiene una expectativa válida derivada de las prácticas

habituales de una entidad de negocios, políticas publicadas, o
declaraciones específicas que la entidad va a aceptar una cantidad
de la consideración de que es menor que el precio indicado en el
contrato. Es decir, se espera que la entidad ofrecerá una
concesión precio. Dependiendo de la jurisdicción, la industria
o al cliente, esta oferta puede ser referido como un descuento,
rebaja, reembolso, o crédito.
b. segundo. Otros hechos y circunstancias indican que la intención
de la entidad, al entrar en el contrato con el cliente, es ofrecer
una concesión precio al cliente.
(ASC 606-10-32-7)
La consideración la estimación de variables total. Si el examen
por el contrato incluye una cantidad variable, la entidad debe pasar por
un proceso para determinar el efecto de que la variabilidad en el precio
de la transacción. Debería:
  Determinar el método para estimar la consideración
 Medir la consideración
 Determinar si la contraprestación variable debe ser limitado
 Dar cuenta de los cambios posteriores en precio de la
transacción.
Determinar el método para estimar Consideración variable.
Para determinar la cantidad de la consideración variable para incluir
en el precio de la transacción, la entidad debe estimar primero la
cantidad mediante uno de dos métodos. Esto no es una opción política
libre. Se requiere la entidad para elegir uno de los dos métodos que
espera para predecir mejor el monto de la compensación variable en
los hechos y circunstancias específicas y debe aplicar ese método
consistente para contratos similares. Los dos métodos que la entidad
debe elegir son:
 El método del valor esperado, y
 El método importe más probable.

Las exposiciones-Dos métodos para la estimación de variables

Consideración

El método del valor esperado:
La suma de las cantidades de
probabilidad ponderada
dentro de una gama de posible
examen
Cantidades.
La cantidad más probable Método:
Identifica la cantidad más probable en la
Posibles importes de contraprestación.
Este método puede ser más predictivo
cuando la entidad
tiene un gran número de contratos con
similares
Presentacioncterísticas. Este método refleja
toda la
Incertidumbres-la probabilidad de recibir
cantidades mayores y menores
cantidades. Sin embargo, no siempre
puede ser el mejor predictor.
Este método puede ser apropiado cuando el
contrato
tiene sólo dos o un pequeño número de
posibles
Los resultados debido a que el método del
valor esperado no podría dar lugar a uno de
los posibles resultados. Este método sería el
caso, por ejemplo, cuando un bono de
desempeño se cumplieron o no, es decir,
que es binario.

(ASC 606-10-32-8)
Medición de la contraprestación variable. Sea cual sea el
método de una entidad elige para estimar la consideración, se debe
aplicar constantemente a lo largo del contrato, cuando la estimación de
los efectos y la incertidumbre de una cantidad de consideración
variable. Toda la información razonablemente disponible debe ser
considerada, incluyendo datos históricos, actuales y previstos. La
entidad normalmente utilizar la misma información se utiliza durante
el proceso de propuesta y, cuando se puso precios. Tenga en cuenta
que la entidad no necesita utilizar todos los resultados de su análisis.
Unos resultados discretos pueden proporcionar una estimación válida.
(ASC 606-10-32-9)

Responsabilidad de reembolso. Si una entidad recibe la

consideración por parte del cliente y espera devolver total o parcialmente
de esa consideración, la entidad debe reconocer un pasivo reembolso. El
pasivo se mide por la cantidad de la contraprestación recibida (o cobrar)
para el cual la entidad no espera que para tener derecho. La
responsabilidad de reembolso debe ser actualizado al final de cada período
de notificación durante los cambios de circunstancias. (ASC 606-10-32-
10) Ver información más adelante en este capítulo sobre derechos de
devolución.

Propina: Los fabricantes y minoristas, no de otra manera

significativamente afectados por la norma, que evaluar si son
necesarias nuevas políticas y procedimientos para las
devoluciones.

La restricción de las estimaciones de la consideración de

variables. Debido a que los ingresos es un indicador crítico, es importante
incluir estimaciones de la consideración que son robustas y dar
información útil. Algunas estimaciones de la consideración variables son
demasiado incierto y no deben ser incluidos en el precio de la transacción.
Después de estimar la cantidad de consideración variables, entonces la
entidad debe aplicar la siguiente restricción centrado en la probabilidad de
una reversión significativa de ingresos acumulada reconocida:
La entidad debe incluir algunos o todos de la
contraprestación variable en el precio de la transacción en la
medida en que sea probable que un cambio posterior en la
estimación no resultaría en un signifireversión de los
ingresos no puede acumulada reconocida. (ASC 606-10-32-
11)
La restricción de la consideración variables responde a las
preocupaciones sobre el reconocimiento prematuro de los ingresos, es
decir, los ingresos reconocimiento basado en el futuro antes de que
haya suficiente certeza que la cantidad se realizará. Centrándose en el
potencial de las inversiones importantes de ingresos ayuda a reducir el
riesgo de que los ingresos se puede exagerar. Ingresos que no fueran a
revertir de manera significativa en un período posterior es más
predictivo de los ingresos futuros.
Aplicación a tasas fijas. La importancia de la inversión se evalúa en
comparación con el importe acumulado de los ingresos reconocidos.
Así, en su análisis, la entidad debe considerar no sólo la consideración
variable, pero factor en consideración fija también. La restricción se
aplica a los contratos con un precio fijo, si no se sabe si la entidad
tendrá derecho a toda la consideración incluso después de la obligación
de ejecución está satisfecho. Un ejemplo de esto es un servicio legal
proporcionada por una tarifa fija que sólo es exigible si el cliente gana el
caso. Los ingresos todavía podría ser reconocido antes gobierna el corte
si la entidad considera que es probable que la tasa no es objeto de
reversión significativa de ingresos acumulada reconocida.
La evaluación de la probabilidad de una reversión.
“Significativo” es relativa a la cantidad de los ingresos totales en el
contrato (variable total y consideración fija), no sólo la posible
consideración variable. La determinación de la probabilidad de una
reversión de los ingresos requiere un juicio considerable, y es una buena
práctica para la entidad para documentar su base de conclusión. Puede
ser particularmente difícil evaluar la probabilidad en determinadas
situaciones. Éstas incluyen:
 Los pagos dependen de la aprobación regulatoria, por ejemplo,
de un nuevo medicamento
 Acuerdos de suministro de productos básicos a largo plazo
dependen de los precios de mercado en un futuro fecha de
entrega
 Los honorarios de contingencia basado en el resultado del litigio
o el pago de los créditos con organismos gubernamentales.
Para evaluar la probabilidad de una reversión, la entidad tiene en
cuenta dos elementos:
 La probabilidad de una reversión, y
 La magnitud de una reversión.
Eso indicadores significativos ingresos Reversión ocurrirá.
La norma incluye indicadores para ayudar a evaluar si es probable que
una inversión significativa de ingresos acumulada reconocida ocurrira.
La presencia de uno de estos indicadores no significa necesariamente
que se aplica la restricción, pero podría ser un indicador de que podría
aumentar la probabilidad o la magnitud de una reversión de los
ingresos. Tenga en cuenta que estos son factores a tener en cuenta en
lugar de criterios.
Al hacer la evaluación, la entidad debe evaluar, entre otros, los factores
en el Anexo a continuación.

De exposiciones factores que aumentan la probabilidad o

magnitud de una inversión significativa

 La alta susceptibilidad a factores ajenos a la influencia de la entidad.

Tales factores pueden ser:
 La volatilidad del mercado,
 juicio de terceros o acciones,
 Las condiciones climáticas, o
 alto riesgo los bienes prometidos de la obsolescencia.
 La incertidumbre no se resolverá por un largo período de tiempo.
 La experiencia de la entidad con contratos similares es limitada o que la
experiencia tiene un bajo valor predictivo.

Con contratos similares en circunstancias similares, la entidad tiene
una historia
Reevaluación del deprecio
ofrecer unade
amplia
la gama de precio de laspara
transacción concesiones
la o
cambiar los términos y condiciones de pago.
consideración de variables. El precio de la transacción estimada
debe serreevaluado
El contratoytiene
actualiza alnúmero
un gran final de cada ejercicio
y amplia hasta que
gama de posibles se
cantidades
consideración. (ASC 606-10-32-12)
resuelva la incertidumbre subyacente. Se incluyen en esta actualización
es una evaluación de si una estimación de la consideración variable está
limitado. Los cambios en la estimación son tratados de la misma
manera que cualquier otro cambio en el precio de la transacción. Estos
cambios serán entonces representar fielmente al final del período del
informe de las circunstancias presentes en ese momento y un cambio
en las circunstancias durante ese período. (ASC 606-10-32-14)
(Consulte el paso 5 de este capítulo para obtener más información
sobre la actualización de los cambios de precio de la transacción).
Basado en las ventas o el uso basado en Royalty excepción a
Orientación restricción variable. Una excepción limitada a la
orientación sobre las limitaciones en consideración variables implica
ventas o basados basada en el uso consideración Royalty prometieron a
cambio de una licencia de la propiedad intelectual solamente. Para
esos tipos de cuenta la entidad debe reconocer sólo cuando (o como) la
última de las siguientes situaciones:
 La venta o uso posterior se produce.
 La obligación de ejecución a que algunos o todos de la regalía
basado en las ventas o basada en el uso asignado ha sido
satisfecha (o parcialmente satisfecho).
(ASC 606-10-55-65; IFRS 15,58)
La imagen en su totalidad debe ser ya sea dentro o no dentro del
alcance de la excepción regalías. La excepción se aplica cuando las
regalías de la licencia de la propiedad intelectual es el elemento
predominante al que se refiere el canon. Determinar cuándo una
licencia es el elemento predominante requiere un juicio por parte de la
entidad. Al hacer esta sentencia, la entidad puede desear considerar el
valor que el cliente en la licencia en comparación con los otros bienes o
servicios del paquete. (ASC 606-10-55-65A-B)

Consideración no en efectivo
Para determinar el precio de la transacción al inicio del contrato,
cualquier consideración no en efectivo prometido por el cliente debe
medirse al valor razonable de la contraprestación no en efectivo. Las
entidades deben mirar para determinar el valor razonable de la
contraprestación en primer lugar. Esto es lo opuesto a la orientación
legado donde las entidades primer vistazo a lo que estaba perdido. Si el
valor razonable no se puede estimar razonablemente, la entidad debe
medir la consideración indirectamente por referencia al precio de venta
independiente de los bienes o servicios prometidos al cliente. (ASC 606-
10-32-21 y 32-22)
El valor razonable de una contribución no en efectivo puede variar
debido a:
 la ocurrencia o no ocurrencia de un evento futuro, o
 la forma de la consideración, por ejemplo, un cambio en el
precio de las acciones de la entidad tiene derecho a recibir.
Si el valor razonable varía debido a una razón distinta de la forma de la
contraprestación, la entidad debe aplicar la orientación sobre las
estrictas estimaciones de la consideración variable. (ASC 606-10-3223)
El estándar incluye información acerca de cómo aplicar la restricción en
situaciones en consideración varía tanto por la forma de consideración y
por razones que no sean la forma de consideración. La orientación sobre
limitar la estimación de la consideración variable es aplicable a la
variabilidad resultante de razones que no sean la forma de consideración.
Los cambios en el valor razonable después del inicio del contrato, debido
a la forma de la contraprestación no están incluidos en el precio de la
transacción. Por lo tanto, no se aplicaría la guía consideración variable,
por ejemplo,
En algunos casos, la entidad puede recibir bienes o servicios, tales como
materiales, equipos y mano de obra, por parte del cliente con el fin de
facilitar la entrega de los bienes o servicios prometidos. En ese caso, la
entidad debe evaluar si tiene control de esos bienes o servicios. Si se tiene
el control, la entidad debe dar cuenta de ellos como contraprestación no en
efectivo recibido del cliente. (ASC 606-10-32-24)
Consideraciones destinadas al cliente
Contratos de los clientes pueden incluir disposiciones donde se espera
que la entidad de pagar una contraprestación a sus clientes o clientes de
sus clientes. Consideración a nombre de un cliente incluye:
 Asciende la entidad espera pagar al cliente
 Asciende la entidad espera pagar a otras partes que compran
bienes o servicios de la entidad por parte del cliente
 Crédito, cupones, vales, u otros elementos que puedan ser
aplicadas contra las cantidades adeudadas. (ASC 606-10-32-25)
Medición. A menos consideración a nombre de un cliente es para bienes
o servicios distintos recibidas a cambio, debe ser contabilizada como una
reducción del precio de la transacción. “Distinto” en este contexto es
coherente con la orientación en el paso 2. Si la cantidad es variable, la
entidad debe estimar la cantidad de conformidad con la orientación en la
consideración variable. (ASC 610-10-32-25)
Si cuenta a nombre del cliente es por un bien o servicio distinto, la
entidad debe dar cuenta de ello en la misma forma en que se da cuenta
de otras compras a proveedores. Si cuenta a nombre del cliente no es
por un bien o servicio distinto, la consideración debe ser tratada como
una reducción en el precio de la transacción. La consideración a nombre
del cliente puede ser mayor que el valor de mercado del bien o servicio
recibido. En ese caso, para representar fielmente los ingresos, la entidad
debe contabilizar el exceso como una reducción del precio de la
transacción. Si el valor razonable de los bienes o servicios no es
razonablemente estimatable, la entidad debe contabilizar toda la
consideración por pagar al cliente como una reducción del precio de la
transacción. (ASC 610-10-32-25)
Reconocimiento. Para el reconocimiento de la consideración a
nombre de un cliente contabilizado como una reducción en el precio de
la transacción, el estándar ofrece la siguiente orientación:
... la entidad reconocerá la reducción cuando (o como) se produce más
tarde la de cualquiera de los siguientes eventos:
 La entidad reconoce los ingresos para la transferencia de los
bienes o servicios relacionados con el cliente.
 La entidad paga o se compromete a pagar la cuenta (incluso si
el pago está condicionado a un evento futuro). Esa promesa
pueda inferirse de las prácticas comerciales habituales de la
entidad. (ASC 606-10-32-27)
El TRG trajo a las Juntas de un problema relacionado con la
consideración variable a abonar a un cliente y el momento de
reconocimiento. Algunas partes interesadas cuestionaron si la
orientacion anterior es incompatible con la consideración de que en la
variable, lo que podría ser interpretado para requerir un
reconocimiento más temprano en algunas circunstancias. El punto de
vista del personal que los miembros de la junta considera razonable era
que las entidades deben tener en cuenta tanto las áreas de orientación
y registran la reducción de los ingresos en la primera de cuándo se
requiere bajo la guía consideración variable como un cambio en el
precio de la transacción y la consideración es a nombre de un cliente,
cuando una promesa expresa ni implícita.

PASO 4: asignar el precio de la transacción

Visión de conjunto
En el Paso 4, la entidad asigna el precio de la transacción para cada
una de las obligaciones de rendimiento (unidades de cuenta). Esto se
hace generalmente en proporción al precio de venta independiente, es
decir, en términos relativos precio de venta independiente. Con
algunas excepciones, los descuentos se asignan en proporción a las
obligaciones de desempeño separadas.
El estándar articula el objetivo del Paso 4. Este objetivo es clave para
entender la orientación relacionada con el Paso 4.
El objetivo en la asignación del precio de la transacción es para una
entidad para asignar el precio de la transacción a cada obligación de
desempeño (o bien distinta o servicio) en una cantidad que
representa la cantidad de la consideración de que la entidad espera
para tener derecho a cambio de la transferencia de la prometida
bienes o servicios al cliente. (ASC 606-10-32-28)
Este paso es en realidad un proceso de dos partes:
1 Determinar el precio de venta independiente. En
algunas situaciones, el precio de venta independiente puede no
ser observable. Por ejemplo, la entidad no puede vender el bien
o servicio por separado. Si un precio de venta independiente no
es observable, la entidad debe estimar la misma. (ASC 606-10-
30-31)
2 Asignar el precio de transacción a las obligaciones de
desempeño. El precio de la transacción debe ser asignado
proporcionalmente a cada obligación de desempeño en una base
precio de venta independiente en relación con algunas
excepciones limitadas. Sin embargo, cuando se cumplen los
criterios específicos, hay excepciones a la base relativa precio de
venta independiente, y esas excepciones se refieren a uno o más
(pero no para todos) las obligaciones de desempeño en materia
de:
 Descuentos, y
 La consideración variable.

La norma eespecificoa las situaciones en las que los descuentos o

consideración variables deben ser asignados a una parte específica del
contrato en lugar de todas las obligaciones de desempeño. Estas
excepciones se discuten más adelante en este capítulo.
La determinación de precio de venta independiente
Independiente Precio de venta: El precio al que la entidad podría
vender un bien o servicio prometido por separado a un cliente. (ASC
606-10-20)
El precio de venta independiente se determina al inicio del contrato y no se
actualiza para los cambios en los precios de venta entre inicio del contrato y
cuando la actuación del contratista es completa. Si la entidad participa en
un nuevo contrato por el mismo bien o servicio, sería volver a evaluar el
precio de venta independiente y utilizar el precio cambiado para el nuevo
arreglo. Un nuevo contrato se puede producir:
 Cuando la entidad entra en una nueva disposición en el futuro, o
 Como resultado de una modificación del contrato.
Si el contrato se modifica y la modificación no es tratada como un
contrato separado, la entidad actualiza la estimación del precio de
venta independiente en el momento de la modificación. (Vea la sección
más adelante en este capítulo sobre cambios en la Transacción precio y
la sección sobre las modificaciones del contrato.)
A diferencia del precio de venta independiente, el precio de la
transacción puede ser actualizada. Se debe ser reevaluado, y si es
necesario actualizarse, al final de cada ejercicio. Como resultado
cambios en el precio de la transacción deben ser asignados en las
mismas condiciones que al inicio del contrato.
Independiente Precio de venta directamente observable. La
mejor evidencia del precio de venta independiente es el precio
observable cobre la entidad cuando la entidad vende los bienes o
servicios por separado en circunstancias similares a clientes similares.
Sin embargo, los bienes o servicios no siempre se venden por separado.
Si el precio de venta independiente no es directamente observable, la
entidad debe estimar la misma.

PROPINA: El precio del contrato o el precio de lista podría ser el

precio independiente; Sin embargo, la entidad no debe suponer que
es el caso. (ASC 606-10-32-32) Al igual que en otros pasos en el
proceso, la entidad debe considerar las prácticas comerciales
habituales para la determinación del precio de venta
independiente. Por ejemplo, la entidad puede ofrecer descuentos a
los clientes con regularidad y aquellos deben ser considerados.

La estimación de un precio de venta independiente que no es

directamente observable. Si el producto o servicio no se venden por
separado, la entidad debe utilizar otro método para determinar el precio
de venta independiente. La Norma no permite el aplazamiento de
reconocimiento de ingresos debido a la falta de pruebas fiables. Si el
precio de venta independiente no es directamente observable, debe ser
estimado. Al estimar el precio de venta independiente, las entidades
tienen que ejercer un juicio. Algunas entidades pueden tener
procedimientos sólidos para estimar los precios; otros pueden necesitar
para poner en marcha los procedimientos. En la estimación de los
precios de venta independiente, la entidad debe maximizar el uso de
datos observables y considerar toda la información razonablemente
disponible y relevante, incluyendo:
 Puntos de datos razonablemente disponibles, tales como:
 precios independientes,
 Los costes de fabricación,
 Márgenes,
  Listas de precios, y
 La fijación de precios de terceros,
 Las condiciones del mercado, tales como:
 Demanda,
 Competencia,
 Limitaciones, y
 tendencias,
 Factores específicos de la entidad, tales como:
 Estrategias de precios,
 Objetivos,
 Cuota de mercado, y
 Información sobre el cliente o grupo de clientes, tales como:
 Distribución geográfica,
 Tipo y
 Canales de distribucion.
La entidad debe aplicar métodos de estimación consistente en
circunstancias similares. La Norma no prescribe ni excluye cualquier
método. Indica que el método utilizado para calcular el precio de venta
independiente deberían dar lugar a una estimación que representa
fielmente el precio de la entidad podría cobrar por los bienes o servicios si
se venden por separado. La norma describe tres métodos de estimación, y
que se enumeran en la muestra a continuación. (ASC 606-10-32-33)

Exhibición de estimación Métodos

Método de Descripción
estimación
Método de evaluación La entidad evalúa el mercado en el que vende bienes o
de mercado ajustado servicios y calcula el precio que un cliente en el mercado
estaría dispuesto a pagar.
un enfoque del La entidad acumula un precio de venta
margen costo independiente usando los costos y un margen
esperado Plus apropiado.
Enfoque residual La entidad estima el precio de venta independiente
deduciendo del precio total de la transacción a la suma
de los precios de venta independiente observables de
otros bienes o servicios prometidos en el contrato.
(Véase más abajo para las restricciones en el uso del
enfoque residual.)
(ASC 606-10-32-34)
Otros enfoques pueden ser apropiados, siempre que el objetivo de
estos enfoques es identificar la cantidad que la entidad cobrará si la
venta de los bienes o servicios subyacentes por su cuenta.
Combinación de métodos. Las entidades pueden utilizar el método
residual, si más de un bien o servicio en el contrato tiene un precio de
venta muy variable independiente o incierta. Sin embargo, en este
caso, una entidad puede tener que utilizar una combinación de
métodos para estimar los precios de venta. Para utilizar una
combinación de métodos, las entidades deben utilizar este proceso:
1 Aplicar el enfoque residual para estimar el total del precio de
venta independiente para todos los productos o servicios con los
precios de venta muy variables o inciertos.
2 Utilizar otra técnica para estimar el precio de venta
independiente de cada bien o servicio prometido con los precios
de venta muy variables o inciertos.

Si la entidad utiliza una combinación de métodos, es necesario evaluar

si la asignación del precio de la transacción a esos precios estimados de
venta independientes es consistente con los objetivos de asignación de
la norma y la orientación sobre la estimación de los precios de venta
independientes. (ASC 606-1032-35)
La asignación del precio de transacción
Si hay una obligación de ejecución de un contrato, por lo general hay
ningún problema con la asignación. Sin embargo, no es raro que un
contrato tenga más de una obligación de desempeño. Las obligaciones
de ejecución pueden incluir múltiples bienes, servicios iniciales y los
servicios en curso. En los casos con más de una obligación de ejecución,
la entidad debe asignar, al inicio del contrato, el precio de transacción a
las obligaciones de desempeño de manera que los ingresos se reconocen
en el momento adecuado para la cantidad adecuada.
La asignación se basa en el valor razonable de cada obligación de
desempeño. El mejor indicador del valor razonable de la obligación de
ejecución es el precio de venta observables, independiente del bien o
servicio subyacente, que se vende en circunstancias similares a clientes
similares. El precio de la transacción, por lo general, debe asignarse en
proporción a los precios de venta independientes. (ASC 606-10-30-31)
La asignación del precio de la transacción sobre la base relativa precio
de venta independiente es el método por defecto para alcanzar los
objetivos de la Etapa 4. Tiene las ventajas de llevar el rigor y la
disciplina para el proceso y debe mejorar la imparcialidad, pero no es
un principio de asignación.
La asignación de un descuento. Si una entidad vende un conjunto
de bienes o servicios por un importe inferior al total de los precios de
venta independientes de los bienes o servicios individuales, la entidad
debe tratar a la diferencia como un descuento. La entidad generalmente
asigna el descuento proporcional en base a los precios relativos de
venta independientes. Hay un juicio importante involucrado en la
asignación de un precio rebajado y entidades tendrá que tener políticas
sólidas en su lugar. Por ejemplo, la entidad tendrá que tener una
política que define “vende con regularidad.” (ASC 606-10-32-36)
Excepción a la asignación proporcional de un descuento.
Generalmente, la asignación proporcional de un descuento logra el
objetivo de la Etapa 4 y refleja la sustancia económica de la
transacción. Sin embargo, hay una excepción a la asignación
proporcional de un descuento. La entidad puede tener evidencia
observable que el descuento se relaciona específicamente con sólo
algunas, pero no todas, las obligaciones de ejecución en los contratos.
En ese caso, la entidad deberá asignar los descuentos a esas
obligaciones de desempeño que causan el descuento si se cumplen
todos los siguientes criterios:
a. La entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o
cada conjunto de bienes o servicios diferenciados) en el contrato
de venta de forma independiente.
b. La entidad también vende regularmente, de manera
independiente, un paquete (o paquetes) algunos de esos bienes
o servicios distintos con un descuento sobre el precio de venta
independientes de los bienes o servicios en cada paquete.
c. El descuento atribuible a cada conjunto de bienes o servicios
en (b) es sustancialmente el mismo que el descuento en los
contratos, y un análisis de los productos o servicios de cada haz
proporciona evidencia observable de la obligación de ejecución
(o de las obligaciones de rendimiento) a la que todo el
descuento en el contrato pertenece.
(ASC 606-10-32-37)
Los criterios anteriores son bastante restrictiva, y la excepción pueden
no ser común. Como se ha mencionado anteriormente en este capítulo
en la sección sobre el enfoque residual, si la entidad cumple con los
criterios anteriores para asignar el descuento por completo a una o más
obligaciones de ejecución en el contrato, la entidad debe asignar el
descuento antes de utilizar el método residual para estimar la precio de
venta independiente de la obligación de desempeño restante. (ASC 606-
10-32-38)

Consideración asignación de variable. Como se señaló

anteriormente, algunos contratos contienen cuenta esa variable se basa en
la consecución de determinados limites o metas se cumplan, como la
finalización de tiempo de activación de un proyecto. consideración
variable se mide usando uno de dos métodos-probabilidad ponderada o
más probable cantidad-y está sujeto a restricción. la consideración de
variables añade una capa de complejidad a la asignación del precio de la
transacción y puede estar sujeta a cambiar con el tiempo.
La consideración de variables-Excepción a la asignación
proporcional. La Norma establece que la entidad distribuirá la
consideración total de la transacción a las obligaciones de rendimiento
basados en el precio de venta independiente de las obligaciones de
desempeño. Hay algunas situaciones en las que la asignación
proporcional a todas las transacciones no representa la esencia
económica de la transacción y por lo que su uso puede no ser
apropiados. Por ejemplo, el contrato puede llamar para una entidad
para producir dos productos en diferentes momentos con un
contingente de bonificación en y en relación con la entrega oportuna
de sólo el segundo producto. En otro ejemplo, la entidad puede estar
obligado a proporcionar dos productos en momentos diferentes, con
una cantidad fija para el primer producto que representa el precio de
venta independiente del producto y una cantidad variable contingente
en la entrega del segundo producto. La cantidad variable puede ser
excluido debido a los requisitos para limitar las estimaciones del precio
de la transacción. Por lo tanto, podría ser inapropiado para atribuir la
consideración fija a ambos productos.
Para dar cabida a este tipo de situaciones, el estándar proporciona otra
excepción a la asignación proporcional del precio de venta. El primero,
se discutió previamente, se refiere a descuentos; la segunda excepción
se refiere a la consideración variable. la consideración de variables en
el contrato puede ser atribuible a la totalidad del contrato o a una parte
específica del contrato. La consideración variable puede ser atribuible
a una parte específica del contrato, por ejemplo, en los casos en que la
consideración variables se refiere a:
 Uno o más, pero no todas, de las obligaciones de desempeño,
como en el caso de un contingente de bonificación en la entidad
que transfiere un bien o servicio en un plazo de tiempo
 especificado.
 Uno o más, pero no todos, de los bienes o servicios de una sola
obligación de desempeño, como en el caso de la consideración
distintos cada vez mayor en base al índice de precios al
consumidor en el segundo año de un contrato de dos años.
(ASC 606-10-32-39)
Esta excepción puede aplicarse a:
 Una sola obligación de desempeño,
 Una combinación de las obligaciones de ejecución, o
 Bienes o servicios distintos que forman parte de una obligación
de ejecución.
Tenga en cuenta que una asignación del precio de venta independiente
relativa no está obligado a cumplir el objetivo de asignación cuando se
refiere a la asignación de la consideración variable a una parte
específica de un contrato, como una buena distinta o servicio o una
serie.
Aplicar la excepción Consideración Variable a una sola
actuación Obligación. Se requiere que la entidad asigne una
cantidad variable en su totalidad a una sola obligación de desempeño o
de los bienes o servicios que forman parte de una única obligación de
ejecución sólo cuando ambos de los siguientes criterios se cumplen
distintas:
a. La consideración variables se refiere específicamente a los
esfuerzos de la entidad para satisfacer la obligación de ejecución
o transferir el bien o servicio distinto.
b. La asignación es consistente con el objetivo general para la
asignación del precio de la transacción. (ASC 606-10-32-40)

Este patrón de hecho se puede encontrar comúnmente en los contratos de

servicios a largo plazo que incluyen un bono.
Serie no se registran como un rendimiento Obligación
individual. En otros casos, la consideración variable no puede ser
asignado exclusivamente a una obligación de ejecución o para una
buena distinta o servicio que forma parte de una sola obligación de
desempeño. A veces consideración variable puede ser atribuible a
algunos, pero no todos, las obligaciones de desempeño. Si ese es el caso,
para reflejar la esencia económica de la transacción, la entidad debe
asignar la cantidad restante del precio de la transacción en base a los
requisitos de asignación de precios de venta independientes y la
asignación de un descuento discutido anteriormente en este capítulo.
Interacción entre el Descuento Dos excepciones Asignación
Variable. Un descuento puede cumplir con la definición de la
consideración variable si es variable en la cantidad o depende de la
ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros. La pregunta es la que se
aplicará la excepción-excepción consideración variable o la excepción
de descuento. En respuesta a esta cuestión, la TRG acuerdo general en
que la entidad primero debe determinar si el descuento variables se
encuentra con la excepción consideración variable. Si no es así,
entonces la entidad considera si cumple con la excepción de
descuento.2
Reconocimiento
El importe que la entidad asigna a una obligación de ejecución
insatisfecha deben ser reconocidos en el período en el que la
transacción cambia como:
 Ingresos, o
 Reducción de los ingresos.
Los cambios en el precio de transacción
A medida que se resuelven las incertidumbres o nueva información, la
entidad debe revisar el monto de la contraprestación que espera
recibir. La revisión de la expectativa da a los usuarios de los estados
financieros mejor información que ignorar los cambios y retener a las
estimaciones originales, especialmente para los contratos a largo plazo.
Los precios de transacción, incluida la consideración variable y las
limitaciones relacionadas, se actualizan en cada fecha de presentación.
La actualización puede dar lugar a cambios en el precio de la
transacción después de inicio del contrato. Los cambios en el precio de
la transacción pueden estar relacionados con:
 Las modificaciones del contrato, o
 Los cambios en uno o más de los factores utilizados en la
estimación del precio de la transacción, tales como la resolución
de los eventos inciertos.
A excepción de los cambios resultantes de modificaciones cuando la
modificación se trata como el final del contrato existente y el inicio de
un nuevo contrato, las entidades deben reconocer un cambio en el
precio de la transacción mediante la asignación a las obligaciones de
desempeño en las mismas condiciones que al inicio del contrato. Esto
debería garantizar que los cambios en la estimación de la consideración
variables se asignan a las obligaciones de desempeño al que se refiere
esta consideración variable. Estos cambios deben ser reconocidos en el
período en que se cambian. Los cambios en el precio de la transacción
relacionada con la contratación de modificación se discuten en detalle
más adelante en este capítulo. Tenga en cuenta que el tratamiento de los
cambios en los precios de venta independientes difiere de los cambios de
precio de la transacción. Las entidades no deben reasignar el precio de
transacción para los cambios en los precios de venta independientes.

2 IFRS.org; Reunión de marzo de el año 2015-Resumen de los temas discutidos y próximos

pasos 13 de julio de 2015, http://www.ifrs.org/ Reuniones / MeetingDocs / Otro%
20Meeting / 2015 / Junio / RTRG-34-Marzo-Encuentro-summary.pdf.

Debe utilizar la misma proporcionalidad del precio de la transacción

como al inicio del contrato y no reasignar el precio de la transacción
para reflejar los cambios en los precios de venta independientes
después del inicio del contrato.
Cambio en el precio de transacciones no relacionadas con la
modificación. El cambio en el precio de la transacción debe
reconocerse como ingreso o como una reducción de los ingresos en el
período en que se produzca el cambio. (ASC 606-10-32-43) El ingreso
reconocido acumulada luego representará fielmente los ingresos que la
entidad hubiera reconocido al final del período del informe posterior,
como si la entidad tenía esa información al inicio del contrato.
Excepción Consideración variable. Hay una excepción a este
método de asignación. La excepción se produce cuando los cambios en
el precio de la transacción:
 Se muestran a estar relacionado con uno o más, pero menos de
la totalidad, las obligaciones de desempeño o bienes o servicios
distintos en una serie de bienes o servicios distintos que se
contabilizan apropiadamente como una sola obligación de
desempeño, y
 Cumplir con los requisitos para su consideración variables que
se destinará íntegramente a la obligación de desempeño o de una
obligación de ejecución distinta que forma parte de una sola
obligación de desempeño.
(ASC 606-10-32-44)
Cuando se aplique la excepción, la entidad debe asignar el cambio en el
precio de la transacción por completo a uno o más, pero no a todas, las
obligaciones de desempeño o una serie que cumple con los requisitos
para ser tratados como una sola obligación de desempeño. La cantidad
de ajuste asignado deberá reflejarse como un aumento o disminución de
los ingresos en el período de ajuste.
Información Relacionada con la posterior consideración de
variables. En los casos en que la información relacionada con la
consideración de variables se encuentra en conocimiento de la entidad,
entre el final del período de referencia y la liberación de los estados
financieros, la entidad debe seguir la guía en el Tema 855, Hechos
posteriores, y la NIC 10, Hechos posteriores a la fecha del balance .
PASO 5: RECONOCER LOS INGRESOS CUANDO
(OR AS) LA ENTIDAD SATISFACE UNA
OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos cuando (o como) la entidad
satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de
un bien o servicio prometido (es decir, un activo) a un cliente. Un
activo se transfiere cuando (o como) el cliente obtiene el control del
activo. (ASC 606-10-25-23)
Visión de conjunto
Paso 5 direcciones de cuándo deben ser reconocidos. En este punto en
el proceso, las entidades han determinado el precio de la transacción,
lo asignó, y están dispuestos a acoger los ingresos.
Según la norma, los ingresos se reconocen cuando se transfiere el
control. Entonces, la pregunta fundamental es: cuando se transfiere el
control? Una obligación de ejecución se satisface cuando el cliente
obtiene el control del bien o servicio (activo). Para llevar a cabo el
paso 5, la entidad debe determinar al inicio del contrato si va a
cumplir su obligación rendimiento en el tiempo o en un punto en el
tiempo. Esta parte clave del modelo requiere que la entidad primero
para determinar si la obligación se cumple con el tiempo. Si no, es, por
defecto, satisfecho en un punto en el tiempo. (ASC 610-10-25-24) Esta
decisión también es importante porque si una entidad transfiere un
bien con el tiempo también afecta si la venta cumple con el requisito
serie discutido anteriormente en este capítulo y, en consecuencia, la
asignación de la consideración variables, cambio en la transacción
precio,
El control de un Activo
La norma se aplica un modelo único, basado en el control, que permite a
entidades para determinar cuando los ingresos deben ser reconocidos.
(ASC 610-10-25-25) El concepto de control no sólo es aplicable a los
bienes, pero los servicios también. En algún momento, los bienes y
servicios son activos cuando se reciben o se utilizan. Los servicios son un
activo a medida que se consumen, aunque sea brevemente, ya pesar de
que no pueden ser reconocidos como un activo. La transferencia de
control se alinea con la definición de la FASB de un activo, que incluye el
uso de control para determinar el reconocimiento de un activo.3 El activo
puede ser tangible o intangible.
La determinación de si el cliente obtiene el control puede requerir
juicio. Para tener un control de un activo, las entidades deben tener la
capacidad de:
 Dirigir el uso del activo, y
 Obtener sustancialmente todos los beneficios restante del
activo.
Dirigir el uso de un activo. Un cliente puede tener el derecho
futuro para dirigir el uso de un activo. Sin embargo, el cliente debe
haber obtenido realmente ese derecho para el control de haber
transferido. La transferencia de control puede ocurrir durante la
producción o después. Dirigir el uso de un activo significa que el
cliente tiene derecho a:
 Desplegar el activo,
 Permitir que otra entidad desplegarlo, o
 Evitar que otras empresas de tener el control del activo.
Beneficios del activo. Conceptualmente, los beneficios del activo
son el efectivo potencial flows- entradas o salidas de ahorro en. Estos
beneficios se pueden obtener directamente o indirectamente mediante,
por ejemplo:
 Usando el activo a:
 producir bienes
 Proporcionar servicios
 Aumentar el valor de los activos
 La cancelación de pasivos
 Reducir los gastos
 Venta del activo
 Intercambiar el activo
 Prometiendo el activo
 Que utiliza el activo.
Otras Consideraciones. Al evaluar el control, la entidad debe
considerar el efecto de cualquier acuerdo de recompra de los activos.
(ASC 610-10-25-26) Los acuerdos de recompra se exploran en detalle
más adelante en este capítulo.
Tenga en cuenta que, a diferencia de otros aspectos de la norma, el
paso 5 no tiene un recurso práctico para los contratos con una
duración de menos de un año. La entidad tiene que analizar todos los
contratos para determinar si el requisito se cumple en el tiempo o en
un punto en el tiempo.

3 Los estándares definición: Los activos son “futuro probable beneficio económicofits
obtenidos o controlados por una entidad particular como una resultado de transacciones o
eventos pasados.” SFAS de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 6, párr. 25.

Las obligaciones de ejecución Satisfecho lo largo del tiempo

A medida que el estándar desarrollado, los componentes,
especialmente en la industria de la construcción, estaban preocupados
de que podría ser difícil determinar cuando el control transfiere. Los
componentes de la industria de la construcción estaban preocupados
de que tendrían que cambiar al método de contrato terminado y que no
serían una representación fiel de la economía subyacente. Por lo tanto,
la guía incluye los criterios que se centran en el tiempo para evaluar
cuando las obligaciones de comportamiento se cumple con el tiempo.
Una obligación de ejecución está satisfecho con el tiempo si cualquiera
de los siguientes tres criterios se cumple (ASC 606-10-25-27):
1 El cliente recibe simultáneamente y consume los beneficios que
la entidad lleva a cabo. Ejemplos de esto incluyen un gimnasio
de un año o un servicio recurrente, como un servicio de limpieza
o un servicio mensual de procesamiento de nóminas. En esos
casos, la entidad transfiere la prestación de los servicios al
cliente como la entidad lleva a cabo. Una indicación de que el
cliente recibe y consume los beneficios es que si otra entidad no
tendría que vuelva a realizar sustancialmente el trabajo
realizado hasta la fecha.
2 La entidad crea o aumenta un activo que controla el cliente
como se crea o se mejora el activo. Los ejemplos que se ajustan a
este criterio podría ser un activo trabajo en proceso que pasa al
control del cliente como la entidad fabrica bienes o un edificio
en construcción en terrenos del cliente. Es común en los
contratos del gobierno para el cliente (la entidad
gubernamental) para controlar el trabajo en proceso o de otras
salidas. Por otro lado, un contrato comercial no puede dar el
control de un trabajo en proceso a un cliente.
3 Este criterio consiste en dos partes:
 El activo creado por la entidad no tiene un uso
alternativo a la entidad, y
 La entidad tiene el derecho efectivo a obtener el pago por
 desempeño realizado hasta la fecha.
Por ejemplo, un avión construido con las eespecificoaciones del cliente,
donde la entidad tiene un derecho al pago puede ajustarse a este
criterio.
Criterio 1-cliente recibe simultáneamente y ha consumido el
beneficio que la Entidad realiza. Las Juntas crearon este criterio
para aclarar que los contratos de servicios puros, los servicios se
transfieren a través del tiempo, incluso si los servicios se reciben y
consumen al mismo tiempo. Se eespecificoa que este criterio no se
aplica a un activo que no se consume por completo como se reciba el
activo. (ASU 2014-09 AC 125-128)
Contractuales o prácticas que impiden la transferencia de una entidad
de las obligaciones restantes a otra entidad que no son parte de esta
evaluación. Sin embargo, la entidad debe considerar las consecuencias
de la posible terminación del acuerdo.
Tenga en cuenta que no todos los contratos de servicios se ajustan a
este criterio, sobre todo aquellas que crean un activo trabajo en
proceso. El criterio no se aplica cuando el rendimiento de la entidad no
se consume de inmediato por el cliente. Por ejemplo, una entidad
puede tener un contrato para proporcionar una opinión profesional.
Durante el transcurso de la participación de la entidad crea un trabajo
en proceso. Estas circunstancias no se ajustan Criterio 1. Para esos
casos, la entidad debe tener en cuenta los criterios 2 y 3.
Cliente recibe simultáneamente y se beneficia de una
mercancía.Después de la publicación de la Norma, los constituyentes
plantearon una cuestión relativa a los factores que una entidad debe
tener en cuenta al determinar si una entidad recibe y consume los
beneficios de una mercancía, como la electricidad, el gas natural, el
combustible para calefacción, etc. Al igual que con otros de forma
simultánea evaluaciones, el TRG miembros y el personal del FASB y el
IASB creen que una entidad, como con cualquier acuerdo, debe
considerar todos los hechos y circunstancias, incluyendo:
 Las presentacioncterísticas inherentes, por ejemplo, si el
producto básico se pueden almacenar,
 Los términos del contrato, por ejemplo, si se trata de un contrato
de suministro continuo o un contrato para satisfacer las
demandas inmediatas, y
 Información sobre la infraestructura u otros mecanismos de
entrega.
En función de la evaluación de la entidad de los hechos y
circunstancias del contrato y si el contrato indica que el cliente va a
recibir de manera simultánea y consumir los beneficios, ingresos
relacionados con la venta de un producto puede o no puede ser
reconocida con el tiempo.
Volviendo a ejecutar el trabajo. El cliente recibe y consume los
beneficios si otra entidad no tendría que vuelva a realizar
sustancialmente el trabajo realizado hasta la fecha. La evaluación del
beneficio puede ser subjetiva. El hecho de que no es necesario
reperformance es una base objetiva para determinar si el cliente recibe
un beneficio. Para determinar si otra entidad tendría que vuelva a
realizar sustancialmente el trabajo realizado hasta la fecha, el vendedor
esté obligado a:
 Haga caso omiso de cualquier barrera contractuales o prácticos
para la transferencia de las obligaciones de desempeño
restantes a otra entidad, y
 Presumir que cualquier proveedor de reemplazo no se
beneficiaría de un activo que controla actualmente (como el
balance trabajo-en-proceso).

Rendimiento del criterio 2-Entidad Crea un activo que los

controles del cliente como el activo es creado o mejorado.
Control del cliente de un activo, ya que está siendo creado o mejorado
indica que el cliente está recibiendo los beneficios del activo. Por lo
tanto, el rendimiento de la entidad transfiere los activos a un cliente a
través del tiempo. Este criterio es coherente con el fundamento para
usar el método de porcentaje de avance de obra en las normas
anteriores. En efecto, la entidad se compromete a una continua venta
de activos como su rendimiento.
Criterio 3-Entidad Rendimiento de no crea un uso
alternativo, Pero entidad tiene el derecho efectivo a obtener
pago por rendimiento Completado. En algunas situaciones, la
aplicación de los dos primeros criterios podría ser un reto, y puede ser
que sea claro si el activo es controlado por el cliente. Por lo tanto, las
Juntas desarrollado Criterio 3 para las entidades que crean activos sin
uso alternativo, pero donde la entidad tiene el derecho de pago. Este
criterio podría ser útil para los bienes o servicios que son específicos de
un cliente.
Criterio 3 puede ser el criterio más relevante para contratos a largo
plazo contabilizadas por el método de porcentaje de finalización,
aunque el estándar no utiliza ese término. En cambio, la norma se ve a
los términos del contrato. Por lo tanto, una entidad que informa puede
no ser capaz de utilizar la misma medida del progreso como bajo el
método de porcentaje de finalización. El criterio también pone aún
mayor importancia a la forma de un contrato está redactado.
Al aplicar este criterio, las entidades deben considerar restricciones
contractuales y limitaciones prácticas, pero no es posible la
terminación.
Uso alternativo. Lo que se entiende en el Criterio 3 por “uso
alternativo”? Un uso alternativo podría estar vendiendo el activo a otro
cliente. Un activo se considera que no tienen un uso alternativo si hay:
 Restricciones contractuales prevención de la entidad de dirigir
fácilmente el activo a otro uso durante la creación o la mejora
del activo, o
 Las limitaciones prácticas de dirigir fácilmente el activo
completado a otro uso. (ASC 610-10-25-28)

Las restricciones contractuales. Un contrato puede restringir la

entidad de dirigir fácilmente el activo para otro uso, como venta a un
cliente diferente, mientras que la creación o la mejora del activo. Otro
tipo de restricción podría ser que la entidad tiene que entregar los
primeros 100 elementos de un artículo de otro modo estándar para el
cliente. La restricción contractual tiene que ser derecho sustantivo y
del cliente a la exigible activo prometido. La restricción no es
sustancial si el activo es intercambiable con otros activos y podría ser
transferido a otro cliente sin incumplimiento de contrato o gastos
adicionales significativos. La posibilidad de que el cliente da por
concluido el contrato no es relevante para la consideración de que la
entidad podría redirigir el activo para otro uso.
Limitaciones prácticas. Las limitaciones prácticas, tales como
incurrir en un coste significativo de reutilizar el activo o el activo que
tiene eespecificoaciones únicas para el cliente, se oponen a la entidad
de dirigir fácilmente el activo completado para otro uso. Las entidades
deben considerar las presentacioncterísticas del activo que va a
transferir. La personalización puede ser un factor para evaluar el uso
alternativo, pero no es determinante. Algunos bienes, por ejemplo,
bienes raíces, podrían ser estandarizada, pero no tienen un uso
alternativo, porque la entidad está legalmente obligado a transferir el
activo al cliente.
El uso alternativo de evaluación requiere un juicio y se hace al inicio
del contrato y no se actualiza a menos que las partes acuerden una
modificación del contrato que altera sustancialmente la obligación de
desempeño.
Derecho al cumplimiento Paymentfor realizado hasta la
fecha. El uso alternativo es necesario, pero no es suficiente para
demostrar el control. La entidad también debe tener el derecho
efectivo a pago por desempeño realizado hasta la fecha. La segunda
parte del criterio 3 es el “derecho efectivo a obtener el pago por
desempeño realizado hasta la fecha.” La entidad puede tener un
contrato para construir un activo sin uso alternativo, construyendo en
la orientacion del cliente. Si la entidad también tiene derecho al pago
realizado hasta la fecha en todo momento durante la vigencia del
contrato y si el contrato se resuelve por razones distintas de
incumplimiento, se satisface el Criterio 3. (ASC 606-1025-29) Al igual
que con muchos aspectos de la norma, los lectores debe ser prudente
al considerar cuidadosamente los términos del contrato. Los factores a
considerar al evaluar si un derecho al pago existe incluyen:
 Cantidad de pago
 Términos de pago
 Calendario de pago
 Términos contractuales
 Antecedente legislativo o judicial.
El monto del pago. Para protegerse del riesgo de que el cliente va a
resolver el contrato y dejar la entidad con un activo de poco o ningún
valor, el contrato proporcionará a menudo algún tipo de compensación.
Obligación de pago por desempeño sugiere que el cliente ha obtenido los
beneficios de desempeño de la entidad. Este pago no tiene que ser una
cantidad fija, pero la cantidad:
 Como mínimo debe indemnizar a la entidad para la actuación
hasta la fecha en cualquier momento si el contrato se resuelve
por razones distintas de incumplimiento.
 Debe reflejar el precio de venta de los artículos transferidos
hasta la fecha que cubre el costo de la entidad más un margen
de beneficio razonable.

El margen no tiene que ser igual al margen de la entidad habría

obtenido si se cumplió el contrato. Debe reflejar la magnitud de los
esfuerzos de la entidad o un rendimiento razonable de los costos de
capital de la entidad si el margen del contrato es superior a la
rentabilidad de la entidad suele generar. En calcular una cantidad neta
que cubre los costos incurridos y un beneficio razonable, depósitos y
otros pagos por adelantado debe ser considerado. (ASC 606-10-55-11)
Si la entidad sólo tiene derecho al reembolso de los gastos, la entidad
no tiene un derecho al pago por el trabajo hasta la fecha.
Términos de pago. Las Juntas consideran que la obligación de pago
de un cliente para un rendimiento indica que el cliente obtiene el
beneficio de la ejecución. El derecho de pago no tiene que ser un
derecho incondicional presente, pero la entidad tiene el derecho efectivo
a la demanda o retener el pago. Por ejemplo, el pago sólo se puede
requerir a intervalos especificados o sobre la terminación. La entidad
debe evaluar si tiene derecho a demandar o retener el pago si el cliente
cancela el contrato para otra cosa que no desempeño. Incluso si el
contrato no dice explícitamente dar a la entidad el derecho al pago, la
entidad también tendría un derecho de pago si el cliente no tiene un
derecho explícito para cancelar el contrato, pero el contrato da derecho
la entidad para cumplir el contrato y la demanda pago si el cliente
intenta resolver el contrato.
Calendario de pago. Derecho a la retribución para un rendimiento
hasta la fecha en un contrato no es lo mismo que un calendario de
pagos que eespecificoa pagos por etapas o de progreso. Un calendario
de pagos puede basarse en los hitos que no están relacionados con el
rendimiento.
Derecho a la retribución para el horario otorga a la entidad un derecho
contractual a exigir el pago si el cliente cancela el contrato antes de su
finalización. Estos términos no siempre pueden alinearse con los
derechos de la entidad para el pago de la obligación de desempeño
realizado hasta la fecha. Por ejemplo, el contrato podría eespecificoar
que cuenta es reembolsable por razones distintas de incumplimiento.
Términos contractuales. Un cliente puede rescindir un contrato
sin tener el derecho de terminar en ese punto en el tiempo, por
ejemplo, si el cliente no ha cumplido con sus obligaciones en virtud del
contrato. En tales casos, la ley o precedente legal pueden permitir que
la entidad cumpla con su obligación de ejecución y requiere la entidad
para satisfacer la contraprestación adecuada. La entidad también
podría tener derecho a una de pago en caso de que el cliente no tenga
el derecho de terminar el contrato o podría tener el derecho de
terminar en momentos determinados.
El precedente legislativo o jurídico y las prácticas
habituales. Al hacer la evaluación del derecho a pago, la entidad
debe mirar a los precedentes legales y prácticas comerciales habituales.
La entidad puede tener el derecho de pago, incluso si el derecho no se
ha especificado en el contrato. Por otro lado, los precedentes legales
pertinentes para contratos similares pueden indicar que la entidad no
tiene derecho a pago. Debido a que la entidad tiene una práctica
comercial habitual de no hacer cumplir un derecho al pago, el derecho
de pago puede ser inaplicable.
Las obligaciones de ejecución supere en un punto en el tiempo
Por defecto, si la obligación de ejecución no está satisfecho con el
tiempo, se satisface en un punto en el tiempo. ¿De qué manera la
entidad determinar el punto en el tiempo?
La determinación del momento en el cual una obligación de
ejecución está satisfecho. Para determinar el punto en el tiempo, la
entidad debe considerar cuando se ha transferido el control y el cliente
tiene el control de los activos. (Control se discute anteriormente en
este capítulo. Recuerde, el control se determina a partir de la
perspectiva del cliente.) Además, el estándar proporciona indicadores
(no condiciones que se deben cumplir) que ayudan a la entidad evaluar
cuando el cliente tiene la capacidad de dirigir el uso de el activo,
tangible o intangible, y obtiene los beneficios del activo. Los
indicadores de control incluyen cuando el cliente tiene:
 Obligación presente para pagar
 Titulo legal
 Posesión física
 Los riesgos y beneficios de la propiedad
 Aceptado el activo.
No todos los indicadores se deben cumplir. Estos indicadores no son
jerárquicas, y no hay ninguna sugerencia de que determinados
indicadores deberían mayor peso que otros. (ASC 606-10-2530) A
continuación se muestra más información sobre los indicadores.
La entidad tiene el derecho actual a pago. Esto puede indicar
que el cliente tiene la capacidad para dirigir el uso de, y obtener
sustancialmente todos, los restantes beneficios de un activo.
La entidad ha transferido titularidad legal de los activos. La
entidad con título legal por lo general puede dirigir el uso del activo y
recibir los beneficios de un activo, como vender o intercambiar el activo o
asegurar o liquidar la deuda. Si la entidad retiene el control legal sólo para
proteger contra el fracaso del cliente para pagar, esos derechos no
significa que el cliente no tiene el control del activo.
La entidad ha transferido la posesión física. posesión física no
siempre significa más control. Por ejemplo, en un acuerdo de
consignación o bajo un acuerdo de repurpose, la entidad puede tener el
control. Por otra parte, en algunos acuerdos factura y retención cuando
la entidad tiene la posesión física, el cliente controla los activos.
El cliente tiene los importantes riesgos y beneficios de
propiedad.Al considerar los riesgos y beneficios, la entidad debe
excluir cualquier riesgo que dan lugar a una obligación de ejecución
separada. Por ejemplo, una entidad puede haber transferido un
ordenador a un cliente, pero no se ha realizado una obligación de
ejecución adicional para realizar los servicios de mantenimiento. Tenga
en cuenta que aunque el estándar es un modelo basado en el control en
lugar del modelo de riesgos y recompensas legado, las Juntas se
mezclaran los riesgos y recompensas como uno de los factores a tener
en cuenta.
El cliente ha aceptado los activos. Algunos contratos contienen
una cláusula de aceptación que protege al cliente, lo que permite al
cliente para forzar acciones correctivas para artículos que no cumplen
con los requisitos del contrato. En algunos casos, la cláusula puede ser
una mera formalidad. La entidad debe ejercer su criterio para
determinar si el control se ha transferido. Al realizar la evaluación, la
entidad debe buscar en su historia de la aceptación del cliente. La
cláusula de aceptación puede ser significativo si el producto es único o
no hay historial del producto. Una cláusula de aceptación que incluye
una prueba antes del pago no indica de control. Esto, sin embargo, es
diferente de un derecho de retorno como se explica más adelante en
este capítulo.
Medir el progreso hacia la satisfacción completa de
una obligación de ejecución
Para cada obligación de desempeño satisfecho con el tiempo:
... cuando el objetivo es medir el progreso para representar
una entidad's de rendimiento en la transferencia de control
de los bienes o servicios prometidos a un cliente (que es la
satisfacción de una entidad's obligación de ejecución). (ASC
606-10-25-31)
Una vez que la entidad determina que una obligación de ejecución está
satisfecho con el tiempo, se mide el progreso hacia la terminación para
determinar la cantidad y el momento de reconocimiento de ingresos.
La entidad debe aplicar un único método para medir el progreso de cada
obligación de desempeño que mejor refleja la transferencia de control, es
decir, una medida que sea compatible con el objetivo de representar a su
rendimiento. La entidad debe aplicar el método consistente para mejorar
la comparabilidad de los ingresos en diferentes periodos. La entidad
debe aplicar ese método en forma de “obligaciones de desempeño
similares en circunstancias similares”, y la entidad debe ser capaz de
aplicar ese método fiable. (ASC 606-10-25-32)

Ajuste de la Medida del Progreso. Circunstancias, como cambios

en los costos, pueden afectar a la medida del progreso. El progreso
hacia el cumplimiento debe medirse al final de cada periodo de
informe. (ASC 606-10-25-35) Si la medida de los cambios de progreso,
los cambios resultantes debe ser contabilizada como cambios en las
estimaciones contables por FASB ASC 250-10.
Recurso práctico. Si una entidad tiene derecho a consideración para
una cantidad que se corresponde directamente con el valor transferido
al cliente de la obligación de cumplimiento de la entidad realizado hasta
la fecha, la entidad puede, como un recurso práctico, reconocer los
ingresos para el importe que la entidad tiene el derecho de factura. (ASC
606-10-55-18) Un ejemplo común de esto es un contrato de servicio
cuando la entidad cobra una cantidad fija para cada bloque de tiempo
proporcionada. La evaluación de si el derecho de la entidad a la
consideración corresponde directamente con el valor para el cliente
requiere un juicio.
el TRG4examinado una pregunta con respecto a situaciones en las que
una entidad puede cambiar el precio por unidad transferido al cliente
durante el plazo del contrato. TRG miembros de acuerdo en que la
resolución depende de los hechos y circunstancias de la disposición. El
TRG opinó, además, que en los contratos con los cambios en las tasas,
es posible cumplir con el requisito recurso práctico, siempre y cuando
los cambios en las tasas representan de forma razonable los cambios
en el valor para el cliente. Por ejemplo, un contrato de servicios de
soporte de TI, donde el nivel de servicio disminuye a medida que el
nivel de esfuerzo disminuye podría calificar. El TRG dio otro ejemplo:
Un contrato de compra de electricidad a precios que cambian cada año
en función del precio de mercado de la electricidad hacia adelante se
les aplicaría el recurso práctico si las tasas por unidad reflejan el valor
de la provisión de esas unidades para el cliente. Nota de precaución a
la prensa SEC: el observador de la SEC en la reunión TRG destacó que
las entidades necesitan tener una fuerte evidencia que apoya que los
precios variables representan el valor para el cliente.
Al evaluar si el recurso práctico se puede aplicar, las entidades también
deben evaluar los pagos por adelantado significativos o ajustes
retrospectivos para determinar si tienen derecho a facturar para cada
bien incremental o servicio que se corresponde directamente con el
valor para el cliente. Además, las entidades deben ser conscientes de
que la presencia de un acuerdo sobre un plan de pagos del cliente no
significa que la cantidad que una entidad tiene el derecho a facturar se
corresponde directamente con el valor para el cliente de la actuación
de la entidad realizado hasta la fecha. Además, la existencia de
mínimos de condiciones o descuentos por volumen específico no
excluye necesariamente el uso de los expedientes prácticos si esas
cláusulas son no sustantivo.
Los métodos para medir el progreso. Para determinar el mejor
método, la entidad debe mirar a la naturaleza de los bienes y servicios
prometidos y la naturaleza de la actuación de la entidad. Las normas
no establecen ningún método en particular, aunque presentan dos
métodos generales a tener en cuenta. mide el progreso pueden ser
métodos de entrada o de salida.
Métodos de salida son:
 Basándose en el valor para el cliente de los bienes o
servicios transferidos,
 Los resultados de los esfuerzos realizados, y
 Medir directamente el valor para el cliente en relación con los
bienes o servicios proporcionados en total.
“Valor para el cliente” es una medida objetiva del desempeño de la
entidad. Como se verá más adelante por el tipo de método de
producción, el valor para el cliente no se evalúa en los precios de
mercado o precios de venta independientes.
Métodos de entrada de todos los esfuerzos de la entidad, o entradas,
dedicados a la obligación de desempeño satisfactorio. Dos métodos
comunes son el método del costo para el costo (entrada) y unidades de
método de entrega (salida).
4 IASB, Julio Reunión el año 2015-Resumen de los temas discutidos y próximos pasos.

Métodos de salida. Métodos de salida incluyen:

 Examen del trabajo ejecutado hasta la fecha
 Valoraciones de los resultados alcanzados
 Hitos contractuales alcanzaron
 Tiempo transcurrido
 Unidades producidas
 Unidades entregadas.
El estándar no enumera todos los métodos posibles. Las entidades
tienen que ejercer un juicio al elegir un método de exportación. La
entidad debe considerar si el método representa fielmente el progreso
hacia la plena satisfacción de la obligación de ejecución. Por ejemplo,
una entidad puede optar por basar su evaluación en unidades
entregadas. Sin embargo, si la entidad ha producido una cantidad de
material de trabajo en proceso o productos terminados que
pertenecen al cliente, esas unidades se ignoran y el método pueden
resultar en unidades entregadas o unidades producidas que no están
incluidos en la medición. El método de unidades entregadas entonces
distorsionar la actuación de la entidad al no reconocer los ingresos de
los activos controlados por el cliente pero creadas antes de la entrega o
antes de completar la producción. Las unidades entregadas o métodos
unidades producidos sería aceptable si el valor de cualquier trabajo en
proceso o unidades producidas pero no entregados al final del período
es irrelevante para el contrato o a los estados financieros en su
conjunto. (ASC 606-10-25-33)
Las unidades-de-entrega y métodos de unidades de producción pueden
no ser apropiados cuando el contrato incluye servicios de diseño y de
producción. Cada elemento transferido no puede tener el mismo valor
para el cliente. Los productos producidos anteriormente en el proceso,
probablemente tendrán un valor más alto. Sin embargo, en el caso de
un contrato de fabricación a largo plazo, para los artículos estándar
que transferir individualmente una cantidad igual de valor para el
cliente, un método de unidades de entrega podría ser apropiado.
Del mismo modo, la medida hito contrato no es apropiado si se
excluyen cantidades importantes de bienes o servicios transferidos
entre los hitos, a pesar de que el próximo hito no se ha cumplido.
Está claro a partir de la discusión anterior que la entidad debe tener
cuidado en la selección de su método de medición. La norma hace
hincapié en la necesidad de una entidad a considerar los hechos y
circunstancias del contrato y seleccionar el mejor método para
representar el rendimiento y la transferencia de control. Por ejemplo,
una medida de salida puede ser la representación más fiel de la
actuación de una entidad. Sin embargo, puede ser difícil de observar
directamente las salidas utilizadas para medir, y puede ser costoso
para recopilar la información de salida. Una entidad puede necesitar
utilizar un método de entrada.
Métodos de entrada. Las entradas se miden en relación al total de
entradas esperadas para ser utilizado. Las entradas pueden incluir:
 Recursos consumidos
  Horas de trabajo empleado
 Costos incurridos
 El tiempo transcurrido
 Horas máquinas.
Los métodos de entrada que utilizan los costes incurridos pueden no
ser proporcional al progreso de la entidad. Por ejemplo, si la obligación
de ejecución incluye bienes o servicios, el cliente puede controlar las
mercancías antes se prestan los servicios.

Un desafío con métodos de entrada se conecta la entrada a la

transferencia del control de bienes o servicios para el cliente, es decir,
hacer una relación directa entre las entradas y la transferencia de
control. Puede que no haya una relación directa entre las entradas y las
transmisiones de bienes o servicios. Sólo aquellas entradas que
representan el rendimiento de la entidad hacia el cumplimiento de la
obligación de ejecución se deben utilizar. Otras entradas deben ser
excluidos. Se requiere juicio para tomar estas determinaciones. La
entidad puede tener que ajustar la medida del progreso y para excluir
de las entradas finales:
 Los costos incurridos que no contribuyen al progreso de la
entidad en el cumplimiento de la obligación, por ejemplo, los
costos de instalación. (Puede necesitar Tales costos que se
capitalizan como costos de cumplimiento. Ver información más
adelante en este capítulo sobre los costos del contrato.)
 Costo que no son proporcionales al progreso de la entidad.
En este último caso, para lograr una representación fiel, la entidad
puede reconocer los ingresos en la medida del costo de los bienes
ocasionados. Esto puede realizarse al inicio del contrato, si la entidad
espera que todas las siguientes condiciones se cumplen:
 El bien no es distinta.
 Se espera que el cliente para obtener el control de manera
significativa antes de recibir los servicios relacionados con las
mercancías.
 El costo del bien transferido es significativo en relación al coste
total esperado para satisfacer por completo la obligación de
desempeño.
 La entidad adquiera el bien de la tercera parte y no participa
significativamente en diseño y fabricación de los buenos, pero
la entidad está actuando como principal.
(ASC 606-10-55-21)
Materiales desinstalados. Debido a la diversidad en la práctica,
la norma incluye una guía relacionada con materiales no instalados.
Para asegurar que el método de entrada mide fielmente el progreso
hacia el cumplimiento de la obligación de desempeño, la norma
aclara el ajuste por materiales no instalados. Si un cliente obtiene el
control de las mercancías antes de su instalación, la entidad no debe
seguir llevando a ellos como inventario. No sería apropiado para la
entidad a fin de incluir las mercancías no instalados en un cálculo del
costo para el costo. Eso podría exagerar el rendimiento de la entidad,
y, por lo tanto, los ingresos. La entidad debe reconocer los ingresos de
los bienes transferidos, pero sólo por el costo de dichos bienes. Los
productos deben ser excluidos del cálculo de costes-tocost.
Método del costo para el costo. Como se mencionó
anteriormente, un método de entrada común es el método de costo-
tocost. Los costos incluidos en el método del costo para el costo podría
ser:
 Mano de obra directa
 Materiales directos
 Costes de subcontratistas
 Esos costos de asignación, directamente relacionados con
actividades de contratos, que representan la transferencia de
control al cliente
 Cargo coste para el cliente en el contrato
 Los costos incurridos únicamente a causa del contrato.

Mano de obra directa y los materiales directos son relativamente fáciles

de identificar y asociarse con un contrato. Puede ser más difícil decidir si
otros costos contribuyen a la transferencia del control al cliente. Por
ejemplo, la siguiente generalmente no presentaría una progresión
hacia la satisfacción de una obligación de ejecución:
 Los gastos generales y administrativos no relacionados con el
contrato, a menos que los términos llaman para el reembolso
 Venta y comercialización de los costes
 Costos de investigación y desarrollo no propios del contrato
 La depreciación de la planta y equipo ocioso
 Desperdicio de materiales, a no ser presupuestados en la
negociación del contrato
 Costos anormales, de nuevo a menos presupuestados en la
negociación del contrato.
La norma no proporciona orientación sobre cómo identificar los costos
inesperados. Las entidades deben, por lo tanto, ejercer un juicio para
distinguir los materiales desperdiciados normales o ineficiencias de los
que no dictan progreso hacia el cumplimiento.
Incapacidad para estimar el Progreso. Puede ser posible que una
entidad no puede estimar razonablemente su progreso hacia el
cumplimiento de la obligación de desempeño, por ejemplo, si no se
dispone de información fiable o está en las primeras etapas del
contrato. En ese caso, la entidad puede reconocer los ingresos a
medida que se realiza el trabajo, pero sólo en la medida del coste
incurrido si la entidad espera recuperar los costos. Sin embargo,
ningún beneficio puede ser reconocida. Una vez que la entidad es capaz
de hacer una estimación razonable del desempeño, se debe realizar un
ajuste de puesta al día acumulativa para los eventuales ingresos no
reconocido previamente. Este ajuste se debe hacer en el período del
cambio en la estimación. (ASC 606-10-25-36 y 25-37)
Medir el progreso hacia la satisfacción de una obligación de
estar dispuesto. La promesa de una obligación de estar dispuesto es
la garantía de que el cliente tendrá acceso, no se entrega, a un bien o
servicio. Si la obligación de estar dispuesto está satisfecho con el tiempo,
una medida basada en el tiempo de progreso, como una línea recta,
puede ser apropiado. A menudo, este podría ser el caso de los derechos
de actualización no especificados. Sin embargo, las entidades deben
examinar el contrato y no por defecto de forma automática a un modelo
de atribución de línea recta. Por ejemplo, la línea recta atribución no
sería apropiado si los beneficios no se distribuyen de manera uniforme
durante la vida del contrato. Un ejemplo de esto es un contrato con una
disposición de remoción de nieve que, obviamente, proporciona un
mayor beneficio en invierno.
La determinación de la medida de progreso para un
rendimiento combinado Obligación. Para una obligación de
ejecución que consiste en dos o más bienes o servicios que está
satisfecho con el tiempo, una entidad debe seleccionar una medida del
progreso que representa fielmente los aspectos económicos de la
transferencia. Tal determinación puede ser difícil y requerir juicio
significativo. Las entidades no deben simplemente por defecto a un
enfoque, como entrega final, donde los ingresos se reconocen durante el
período de ejecución de los bienes o servicios prometidos pasado. Al
elegir un método, las entidades deben considerar la razón por la cual los
bienes o servicios se agrupan en el primer lugar. Si un bien o servicio fue
incluido porque no era capaz de ser distinto, no puede proporcionar un
valor por sí mismo, y la entidad puede no desear considerar ese bien o
servicio al determinar el patrón de transferencia.

OTROS ASUNTOS
Derecho de Retorno

Derechos de devolución afectan el precio de la transacción mediante la

creación de variabilidad en el precio de la transacción. No es raro que una
entidad para transferir el control de un producto al tiempo que otorga al
cliente el derecho para devolver el producto por razones tales como el
producto defectuoso o insatisfacción con el producto. El reembolso
puede incluir:
 Un reembolso completo o parcial
 Un crédito que se pueden aplicar contra las cantidades
adeudadas, o que se adeudan en el futuro para el vendedor
 Otro producto a cambio.
La Norma no se aplica a cambio por otro producto del mismo tipo,
calidad, condición y precio. La orientación de las garantías se aplica a
los rendimientos de bienes o reemplazos defectuosos.
En el momento de la venta inicial, cuando los ingresos se difiere de la
cantidad de la devolución anticipada, la entidad reconoce un pasivo y
un activo reembolso de retorno. El activo se mide por el valor en libros
del inventario costo menos esperado para recuperar la mercancía. Si se
espera que el valor de realización del elemento espera que sea devuelto
a ser menor que el costo del inventario relacionado, la entidad hace un
ajuste al costo de los productos vendidos. El valor de realización
incluye:
 Cualquier ajuste, por ejemplo, los costos de recuperación del
elemento y
 Cualquier disminución potencial del valor.
Al final del período de informe, la entidad reevalúa la medición y se
ajusta a los cambios en el nivel esperado de los rendimientos y
disminuye en el valor de los productos devueltos.
En resumen, la entidad debe reconocer todo lo siguiente para la
transferencia de productos con derecho de retorno y los servicios
sujetos a la devolución:
 Los ingresos en el monto de la compensación a la que la entidad
espera tener derecho,
  Un pasivo reembolso, y
 Un activo de retorno y el ajuste correspondiente al costo de
ventas de su derecho de productos de rentabilidad de clientes a
satisfacer la provisión reembolso.
La entidad aplica la restricción de reconocimiento de ingresos y no
reconoce los ingresos hasta que la restricción ya no se aplica, lo que
podría estar al final del período de retorno. (ASC 606-10-55-25 a través
de 27)
En algunos casos, la entidad puede cobrar al cliente una tasa de
reposición para compensar el reenvasado, envío, o revender el artículo
a un precio inferior. En la reunión TRG marzo de 2015, los miembros
de TRG de acuerdo en que esos costos deben ser registrados como una
reducción de la cantidad del activo de retorno cuando o como el
control de las transferencias buenas.5
En resumen, los derechos de retorno no se consideran una obligación
de ejecución en el modelo de ingresos. Son una forma de consideración
variable. Las entidades deben calcular los derechos de retorno
utilizando la orientación sobre la estimación de los derechos variables
y aplicar la variable de restricción. Una vez que la entidad determina
que tiene los derechos de cantidades de retorno, se registra un pasivo
(balance) y los ingresos netos (cuenta de resultados) cantidad. En el
modelo de ingresos, toda consideración de la variable debe ser incluido
en el número de ingresos brutos. Además, la entidad debe registrar un
activo fuera devuelto de inventario y una cantidad Contra en el costo
de ventas. Para medir el activo regresó, la entidad se ve en el valor del
inventario realizado con anterioridad y lo reduce los costos esperados
para recuperar ese inventario. La entidad también debe probar el
activo devuelto por deterioro, no como parte del inventario, sino como
sus propios activos por separado. Esta prueba debe realizarse
periódicamente, y las estimaciones debe ser actualizada en cada
periodo de informe.
5 TRG Programa de Papel 34 de marzo el año 2015 Reunión-Resumen de los temas tratados
y próximos pasos, De 13 de julio de 2015.

Garantías
Visión de conjunto. Como cualquier consumidor sabe, hay diferentes
tipos de garantías. Algunas garantías pueden simplemente dar garantías
de que el producto va a funcionar como se espera, de acuerdo con ciertas
garantías de tipo de garantía de eespecificoaciones. Otras garantías
ofrecen a los clientes garantías de tipo de servicio de protección
adicionales. El tipo de garantía y los beneficios proporcionados por la
garantía dictan el tratamiento contable. Así, la entidad debe evaluar en
primer lugar la naturaleza de la garantía.
Las garantías pueden ser:
 Explícita por escrito en el contrato, o
 Implícita, como resultado de las prácticas comerciales
habituales o ley.
Garantías también pueden ser estándar o extendida.
La evaluación de la garantía. Una garantía de compra por
separado es una obligación de ejecución separada. Ingresos asignados
a la garantía es reconocido durante el periodo de garantía. Una
garantía no se vende por separado todavía puede ser una obligación de
ejecución. Las entidades tienen que evaluar los términos de la garantía
y determinar en qué categoría cae por debajo de la garantía:
 Categoría 1. Estas garantías, llamados de tipo de
aseguramiento de garantías, garantizan que el producto va a
funcionar. Una garantía de que sólo cubre la conformidad del
producto con las eespecificoaciones acordadas se denomina “un
seguro de garantía.” Estas garantías obliga a la entidad a reparar
o reemplazar el producto y se registra de acuerdo con las guías
de la ASC 460, garantías.
 Categoría 2. Estas garantías, denominado de tipo de servicio
garantías, proporcionan un servicio, además de la garantía de
producto. Por ejemplo, esta categoría de garantía ofrece una
protección adicional contra el desgaste o contra ciertos tipos de
daños. El servicio adicional se contabiliza como una obligación
de ejecución separada.
Al evaluar si la garantía, además de la garantía de producto,
proporciona un servicio que debe ser contabilizada como una
obligación de ejecución separada, una entidad debe tener en cuenta
factores tales como:
a. Si la garantía se requiere por ley-Si la entidad está obligada por
ley a proporcionar una garantía, la existencia de la ley indica
que la garantía prometida no es una obligación de ejecución,
porque normalmente existen tales requisitos para proteger a los
clientes contra el riesgo de la compra de productos defectuosos .
b. La longitud de la cobertura en el más largo es el período de
garantía, lo más probable es que la garantía prometida es una
obligación de ejecución, ya que es más probable que proporcione un
 servicio, además de la garantía de que el producto cumple con las
eespecificoaciones acordadas.
c. La naturaleza de las tareas que la entidad se compromete a
realizar, si es que es necesario para que una entidad para llevar
a cabo tareas específicas para proporcionar la seguridad de que
el producto cumple con los acordados eespecificoaciones (por
ejemplo, un servicio de envío de la devolución de los productos
defectuosos), entonces esas tareas probable que no dan lugar a
una obligación de ejecución.
(ASC 606-10-55-33)
La garantía es una obligación de ejecución. Si una garantía se
determina que es una obligación de ejecución, la entidad aplica el Paso
4 del modelo de reconocimiento de ingresos y asigna una parte del
precio de la transacción a la garantía. La entidad tendrá que ejercer un
juicio para determinar el patrón apropiado de reconocimiento de
ingresos. Por ejemplo, una entidad puede determinar que es apropiado
reconocer los ingresos sobre una base de línea recta durante la vigencia
de la garantía, o en base a patrones de hechos históricos, la entidad
puede reconocer los ingresos en la última parte del término.

Contrato incluye ambos tipos de garantías. Algunos contratos

pueden incluir tanto un tipo de garantía y una garantía de tipo de
servicio. Si la entidad no puede explicar razonablemente por el
elemento de servicio por separado de la cantidad seguros, es
conveniente tener en cuenta los elementos de aseguramiento y de
servicios como una sola obligación de desempeño. Los ingresos se
asigna a la garantía combinado y se reconocen durante el período de
garantía. La guía no deja claro cómo la entidad debe interpretar el
umbral de “explicar razonablemente”.

Principal contra agente

Visión de conjunto. Más de una de las partes puede estar implicado
en el suministro de bienes o servicios a un cliente. En esas situaciones,
la Norma requiere que la entidad para determinar si se eespecificoa
para cada bien o servicio que es un principal o un agente, si la
naturaleza de su promesa es una obligación de ejecución:
 Para proporcionar los bienes o servicios especificados
(principal), o
 Para arreglar para otras empresas para ofrecer ellos (agente).
Anexo-Principal contra agente
 obligación de ejecución a: Informe:

Director Proporcionar a la Gross, cuando o como el rendimiento

de eespecificoaciónfibienes de la obligación se satisfacefied, para la
escuela o servicios ed consideración recibido del cliente

Agente Se encargará de la Neto de la cuota de la entidad espera.

eespecificoaciónfibienes o
servicios ed para ser
proporcionados por la otra
parte

(606-10-55-37B ASC y 55-38)

Al igual que con otros aspectos de la Norma, si una entidad es un

principal o un agente depende del control. Antes de evaluar el control,
la entidad debe identificar la unidad de cuenta, es decir, la eespecificoa
el bien o servicio que se presta al cliente. Una entidad puede ser un
principal de uno o más bienes o servicios especificados en el contrato y
un agente para otros en el mismo contrato. La entidad también debe
determinar la naturaleza de cada bien o servicio específico:
 Un bien
 Un servicio
 El derecho a un bien o servicio de la otra parte que a
continuación se combina con otros bienes o Servicios para
proporcionar una buena especificado o servicio al cliente.
(606-10-55-37A ASC)
La entidad debe determinar si tiene el control de los bienes o servicios
antes de ser transferidos. Si la entidad tiene el control antes de la
transferencia al cliente, que es el principal. El estándar incluye
indicadores para apoyar la evaluación de si una entidad controla el
bien o servicio determinado antes de su traslado. Estos incluyen, pero
no se limitan a:
a. La entidad es el principal responsable de cumplimiento de la
promesa de proporcionar el bien o servicio determinado.
b. La entidad tiene riesgo de inventario antes o después de que
las mercancías han sido transferidos.
c. La entidad tiene discrecionalidad para establecer precios de los
bienes o servicios especificados. (ASC 606-10-55-39)
Estos indicadores están diseñados para apoyar la evaluación de la
entidad. No se deben considerar en el contexto y no debe utilizarse
como una lista de verificación. La relevancia de los indicadores
individuales a la evaluación de control puede variar de un contrato a
otro.
El control de inventario es un indicador de que una entidad es el
principal. Conllevan un riesgo sustancial de inventario puede indicar la
entidad es el principal. Una entidad puede cumplir con la obligación de
ejecución o puede involucrar a un tercero para hacerlo.
Si el control de los bienes o servicios especificados no está clara, la
entidad debe reconocer los ingresos netos.
Opciones de clientes a comprar bienes o servicios adicionales
Algunos contratos ofrecen a los clientes la opción de comprar bienes o
servicios adicionales. Estas opciones pueden incluir:
 Incentivos de ventas
 Bonificacions de los clientes
 Opciones de renovación de contrato
 Otros descuentos en bienes o servicios en el futuro.
Estas opciones pueden ser ofrecidos a un descuento o gratis. Estas
opciones son las obligaciones de desempeño separadas si proporcionan
un derecho material al cliente. Un derecho es material si se traduce en
un descuento que el cliente no recibiría si no fuera por la celebración
del contrato, es decir, debe ser gradual para los descuentos por lo
general dado para el bien o servicio, a esa clase de cliente, en ese área
geográfica. (ASC 606-10-55-42) Esta disposición reconoce que los
clientes están implícitamente pagando por la opción como parte de la
transacción, la teoría de la contabilidad de edad que no hay tal cosa
como un almuerzo gratis.
Evaluar si el cliente tiene derecho material. Al evaluar si un
cliente tiene un derecho de material, la entidad debe considerar
factores cuantitativos y cualitativos. factores cualitativos podrían ser:
 Lo que un nuevo cliente pagaría por el mismo servicio
 La disponibilidad y el precio de las alternativas de la
competencia
 Si la vida media de los clientes indica la tasa es un incentivo para
permanecer más allá de la duración del contrato establecido.
Además, las entidades deben considerar no sólo la transacción actual,
sino también acumulaciones en los programas, tales como programas
de fidelidad.
Algunos contratos restringen a los clientes de la venta de un bien o
servicio. La entidad puede, por lo tanto, la conclusión de que el cliente
no puede beneficiarse de un bien o servicio, porque no puede revender
el bien o servicio por más de su valor como chatarra. Por otro lado, la
entidad puede concluir que el cliente puede beneficiarse de la buena
junto con otros recursos disponibles. Los consejos concluyeron que la
evaluación debe basarse en si el cliente podría beneficiarse del bien o
servicio por su cuenta en lugar de cómo el cliente puede utilizar
realmente el bien o servicio. Por lo tanto, al hacer la valoración, la
entidad debería tener en cuenta cualquier limitación contractual.
Por otro lado, si el precio de la opción refleja el precio de venta
independiente, la entidad se considera que ha hecho una oferta de
marketing. (ASC 606-10-55-43)
Las entidades deben evaluar cuidadosamente los términos del contrato
de distinguir entre las opciones y ofertas de marketing.

Reconocimiento. Los ingresos se reconocen cuando los bienes y

servicios futuros se transfieren o cuando la opción expira. El precio de la
transacción se asigna a las obligaciones de desempeño (incluyendo la
opción basada en los precios relativos de venta independientes). La
estimación del precio de venta independiente de una opción refleja el
descuento un cliente recibe en el ejercicio de la opción, ajustado por el
descuento a un cliente recibe sin ejercer la opción y la probabilidad se
ejecutará la opción.
Alternativa práctica. La estimación del precio de venta independiente
puede ser difícil debido a que la opción no puede ser vendido por
separado. El estándar proporciona una alternativa práctica. En lugar de
estimar el precio de venta independiente de la opción, la entidad puede
utilizar la alternativa práctica y evaluar la operación asumiendo que la
opción será ejercida. El precio de la transacción se determina mediante la
inclusión de cualquier consideración estimado para ser recibido de los
bienes y servicios opcionales. El precio de la transacción se asigna
entonces a todos los bienes y servicios, incluidos los previstos en opción.
La alternativa se puede aplicar si los bienes o servicios adicionales
cumplen ambas de las siguientes condiciones:
 Son similares a los productos y servicios originales en el
contrato, y
  Se les proporcionan de acuerdo con los términos del contrato
original. (ASC 606-10-55-44)
Derechos no ejercidos del cliente (rotura)
La rotura son derechos no ejercidos por el cliente.
En algunas disposiciones, un cliente puede hacer un pago anticipado
no reembolsable. Por esa pago anticipado, el cliente tiene derecho a un
bien o servicio en el futuro, y la entidad está dispuesta a entregar
bienes o servicios en el futuro. Sin embargo, el cliente en realidad no
puede ejercer esos derechos. Los ejemplos más comunes de esta
situación son las tarjetas de regalo o vales. Estos derechos no ejercidas
se conocen como la rotura.
Reconocimiento. Al recibir el pago por adelantado del cliente, la
entidad registra un pasivo contrato por el importe del pago. Cuando las
obligaciones de ejecución del contrato se cumplen, la entidad reconoce
los ingresos. Una parte del pago puede estar relacionado con los
derechos contractuales que la entidad no espera el cliente para hacer
ejercicio. El momento de reconocimiento de ingresos relacionados a la
rotura depende de si la entidad espera tener derecho a una cantidad
rotura. Para determinar si se espera que para tener derecho a una
cantidad rotura, la entidad debe mirar a la orientación sobre las estrictas
cantidades de consideración variables que se encuentran al principio de
este capítulo. La entidad debe reconocer los ingresos de rotura
proporcionalmente a medida que otros saldos son redimidos. La
evaluación de rotura estimada debe actualizarse en cada periodo de
informe.

Alerta Técnica. En marzo de 2016, el FASB emitió la ASU 2016-04,

Pasivo-Extinción de Pasivos (Subtópico 405-20) Reconocimiento de
Rupturas para Determinados Productos Prepagados de Valor
Almacenado, un consenso del Grupo de Trabajo sobre Problemas
Emergentes del FASB. Los productos de valor almacenado prepagado
contienen valores monetarios almacenados que se pueden canjear por
bienes, servicios o efectivo, por ejemplo, tarjetas de regalo. La ASU
2016-04 requiere que las entidades que registren pasivos financieros
relacionados con productos de valor almacenado pago anticipado sigan
el modelo de rotura en el nuevo Estándar de ingresos. Esta ASU alinea el
modelo de rotura de pasivos financieros y no financieros.

Leyes de la propiedad no reclamada (Escheat). Los derechos legales

relacionados con los derechos no ejercidos varían según la jurisdicción.
Las entidades pueden estar obligadas a remitir pagos relacionados con
derechos no ejercidos a una entidad gubernamental. Estos requisitos
pueden caer bajo la propiedad no reclamada o leyes de "desocupación".
Si la entidad debe remitir la propiedad no reclamada a una entidad
gubernamental, la entidad no debe reconocer la rotura como ingreso. En
estas situaciones, es importante que la entidad comprenda sus derechos
y obligaciones legales.

Cuotas de inicio no reembolsables

Visión de conjunto. En algunas industrias, es común a cobrar una
cuota por adelantado. Una cantidad por adelantado se refiere a una
actividad que la entidad se comprometerá a cumplir el contrato. La
actividad se produce en o cerca del inicio del contrato y el pago por
adelantado es un pago anticipado por bienes o servicios en el futuro.
Ejemplos de honorarios por adelantado son:
 Unión, por ejemplo, un miembro de la gimnasia,
 La activación, por ejemplo, un teléfono celular,
 Otros puesta a punto honorarios iniciales.
Reconocimiento. Tras la recepción de la cuota, la entidad no debe
reconocer los ingresos, incluso si el pago no es reembolsable, si no se
refiere a la obligación de desempeño. las cuotas de inicio se asignan a
su valor efectivo y deben ser reconocidos como ingresos cuando se
proporcionan los bienes o servicios relacionados. Si hay una opción
para renovar el contrato y la opción proporciona un material de
derecho, la entidad debe ampliar el período de reconocimiento de
ingresos más allá del contrato inicial. (ASC 606-10-55-51)
Alternativa práctica. Si se determina que la cantidad por
adelantado debe ser contabilizada como un pago anticipado por bienes
o servicios en el futuro, la entidad puede hacer uso de la alternativa
práctica se ha mencionado en la sección anterior de este capítulo sobre
las opciones del cliente para comprar bienes o servicios adicionales.
(ASC 606-10-55-45)
Establecer los costes. Algunas tarifas no reembolsables están
destinadas a compensar a la entidad por los gastos ocasionados al inicio
del contrato. Estos costos pueden ser, por ejemplo, para la contratación
de personal adicional, sistemas de puesta a punto, o mover elementos al
sitio de servicio. Estos esfuerzos generalmente no satisfacen las
obligaciones de desempeño ya que los bienes o servicios que no se
transfieren al cliente. Los honorarios son el pago por adelantado por
bienes o servicios en el futuro. Los costes subyacentes no deben tenerse
en cuenta en la medida de progreso utilizado para las obligaciones de
desempeño satisfechos con el tiempo si no representan la transferencia
de los servicios al cliente. Algunos costos de instalación no cumpla con
los criterios de capitalización, como los costos de cumplimiento.
Opciones de renovación. En algunas situaciones, por ejemplo, un
gimnasio, un cliente no tiene que pagar una cantidad por adelantado
adicional cuando se renovó el contrato. Por lo tanto, la opción de
renovación puede dar al cliente un derecho material.
Si no se proporciona un derecho material, el costo le reconocerá
durante el plazo del contrato.6Si se proporciona un derecho material,
es una obligación de ejecución y la entidad debe asignar una parte del
precio de la transacción a la derecha material. La entidad tiene la
opción de aplicar la alternativa práctica para la renovación del contrato
si se cumplen los criterios.
Al igual que con otros aspectos de la norma, la entidad tiene que ejercer
un juicio para determinar la cantidad a asignar a un derecho material.
Para realizar esta evaluación, la entidad debe mirar a los datos
históricos, las tasas de renovación esperados, análisis de mercado, la
entrada del cliente, datos de la industria, etc.
Licencias
Debido a su naturaleza desafiante, la orientación en la Norma de
licencias fue uno de los últimos artículos finalizados. Los expertos
tenían diferentes puntos de vista de la economía subyacente de
problemas de licencia, y esos problemas no terminaron con la
publicación de la norma en de mayo de de 2014.
Venta de Propiedad Intelectual. Un acuerdo que prevé la
transferencia del control de todos los derechos en todo el mundo, en
exclusiva, a perpetuidad, para todas las posibles aplicaciones del
intelectual Propiedad (IP) se puede considerar una venta en lugar de
una licencia. Si el uso de la IP está limitada por, por ejemplo, el área
geográfica, término, o el tipo de aplicación o los derechos sustanciales,
a continuación, la transferencia es probablemente una licencia. Si el
acuerdo representa una venta, la transacción es tratada como una
venta sujeta al modelo de cinco pasos, incluyendo la orientación sobre
la limitación variable y la restricción de reconocimiento a cualquier
venta- o cánones basados en el uso.

Licencias de Propiedad Intelectual. Un acuerdo de licencia

establece el derecho del cliente a la propiedad intelectual de una entidad
y las obligaciones de la entidad para proporcionar estos derechos. Con el
predominio de la tecnología en todos los negocios, lo que representa
licencias de propiedad intelectual se ha vuelto más importante que
nunca. Además de la industria del software, licencias de propiedad
intelectual son comunes en otras industrias, tales como:
 Entretenimiento y medios
 Productos farmacéuticos
 Minorista y del consumidor
 Franquicia.
Las licencias pueden implicar patentes, marcas, y derechos de autor.
Las licencias pueden:
 Tener una base plazo o perpetua
 Ser exclusivo o no
 Carry fija a términos variables
 Requerir pagos por adelantado o más cuotas de tiempo.
Evaluar si una licencia es distinto. Al igual que con otras
obligaciones de ejecución, las entidades deben evaluar si una licencia
representa una obligación de ejecución distinta, incluso si el cliente puede
beneficiarse de la licencia por sí solo o junto con otros recursos
disponibles y si la licencia es identificable por separado de otros
productos o servicios de el contrato. Evaluar si una licencia es distinta
puede requerir un juicio significativo. (Para más información sobre la
determinación de si una obligación de ejecución es distinta, véase el
análisis anteriormente en este capítulo). Si una licencia no es distinto, la
entidad debe aplicar la orientación en el Paso 5. (ASC 606-10-55-57) La
orientación en esta sección sólo se refiere a las licencias distintas.
Licencias que no son distintos incluyen aquellos que:
 Formar un componente de un bien tangible y que es parte
integral de la funcionalidad del elemento
 El cliente puede beneficiarse de sólo en combinación con un
servicio relacionado. (ASC 606-10-55-56)
Si una licencia no es distinto, las entidades deben mirar a la orientación
en el paso 5.
Si una licencia en un conjunto de bienes o servicios es el componente
dominante de ese paquete, la entidad debe contabilizar el conjunto de
bienes y servicios como una licencia. (ASU 2014-09 BC 407)
La naturaleza de la promesa de la Entidad. Antes de identificar
cuando el cliente toma el control de un activo, es necesario identificar
la naturaleza de la promesa de la entidad. Por lo tanto, cuando la
contabilidad de una obligación de ejecución que incluye una licencia y
otros bienes o servicios, la entidad debe considerar la naturaleza de su
promesa de dar la autorización. (ASC 606-10-55-57) La norma clasifica
todas las licencias distintas de la propiedad intelectual en dos
categorías:
a. Un derecho de acceso propiedad de la entidad intelectual en
todo el periodo de licencia (o su vida económica restante, si es
más corto)
b. Un derecho de uso la propiedad intelectual de la entidad, tal
como existe en el momento en el cual él se concede licencia.
(Énfasis añadido.)
(ASC 606-10-55-58)

Al evaluar si una licencia es un derecho de uso de IP o un derecho de

acceso IP o en la identificación de las promesas en un contrato, la
entidad no tiene en cuenta las restricciones de tiempo, la geografía, o el
uso de la licencia y las garantías aportadas por el licenciante que tiene
una patente válida a la IP de la industria y que va a mantener y
defender la patente. Esos atributos definen el alcance de los derechos
de los clientes y no si la entidad cumplirá con su obligación de
ejecución en un punto en el tiempo o en el tiempo. (ASC 606-10-55-64)

Anexo-Comparación del derecho de acceso y derecho de uso

Derecho de acceso Derecho de uso

Descripci El cliente recibe y consume el La licencia no cumple con los

ón beneficio de forma simultáneafit criterios para un derecho de acceso
de la licencia de IP que la entidad a la licencia.
lleva a cabo.

Reconoci Reconocer en el tiempo, con un Reconocer en un punto en el

miento método apropiado, porque el
cliente recibe y consume el bene
simultáneamentefit de la IP.
tiempo, porque el cliente tiene el
control: se puede dirigir el uso y
beneficiofit de la licencia en el
punto en el tiempo en el que las
transferencias de licencias.

(606-10-55-58A ASC y 58B)

La entidad debe evaluar si se espera que el IP para cambiar durante la

vigencia de la licencia. Un cliente no cumple con los criterios para el
control si se espera que la IP para cambiar. Si se espera que la entidad
de estar involucrados en el IP y llevar a cabo actividades que afectan de
manera significativa la licencia IP, esto puede ser una indicación se
espera que el IP para cambiar.
Para determinar si un cliente podría esperar que la entidad para llevar
a cabo actividades que afectan de manera significativa la IP, la entidad
debe considerar:
 Las prácticas tradicionales de negocios, políticas publicadas, o
declaraciones específicas
 Compartida interés económico, como una regalía basada en las
ventas.
Para determinar si una licencia es un derecho de uso o de un derecho de
acceso IP, el FASB proporciona orientación aclaró acerca de la naturaleza
de la licencia. El enfoque de la FASB se parece a la naturaleza de la
propiedad intelectual y se centra en si las actividades llevadas a cabo por
la entidad afectan significativamente el IP. Utilidad se refiere a la
capacidad de la IP para proporcionar valor o beneficios. Las entidades
deben determinar si la licencia es funcional o simbólico y esa categoría
determina si la licencia es un derecho de acceso y el derecho a usar. Para
ambos tipos de IP, la entidad no puede reconocer los ingresos antes del
inicio del período en el que el cliente es capaz de utilizar y beneficiarse de
la licencia.

Categorías de Exposición de Distintas Licencias de Propiedad

Intelectual
El enfoque alternativo de Property-FASB
simbólica IP funcional IP
Descripción Este IP no tiene El Cliente obtiene una parte
Funcionalidad autónoma. sustancial dede
Beneficiarse susla funcionalidad
algo más. La falta de autonomía
Representa Las actividades en curso del
independiente.
Funcionalidad indica que Afectan significativamente
licenciante no a la
sustancialmente toda la utilidad se utilidad del IP.
deriva de las actividades pasadas o
en curso de la entidad de la entidad.
 simbólica IP funcional IP
Se supone que la entidad
continuará para apoyar y
mantener la IP.
Ejemplos Brand, equipo y nombres Software, compuestos
comerciales, logotipos, derechos de biológicos, fórmulas de drogas, y
franquicia el contenido de medios
completado (películas,
programas de televisión, música)

Reconoci Durante el período de licencia En un punto en el tiempo *

miento utilizando una medida del
progreso que refleja el patrón del
licenciante de rendimiento.
cuando el control de las
transferencias de IP para el
cliente, es decir, cuando el IP está
disponible para su uso y beneficio
del cliente.
(* A menos que se espera que la
funcionalidad de IP para cambiar
sustancialmente la forma o
funcionalidad como resultado de las
actividades realizadas por la entidad
que son obligaciones de desempeño
no separadas y el cliente se
requeriría u obligados a utilizar la
última versión del IP. Esto indicar
que el cliente tiene derecho a
acceder a la IP. En tales casos, las
actividades afectan de manera
significativa la capacidad del cliente
para beneficiarse de la IP y los
ingresos serían reconocidos con el
tiempo.)

Licencia simbólica. Con una licencia simbólico, el IP puede

cambiar en el transcurso del tiempo. Esto puede ocurrir debido a la
implicación continuada de la entidad con actividades que afectan a su
IP. Incluso si el derecho no se ha modificado, el beneficio o valor para
el cliente pueden verse afectados por las actividades del emisor de
licencia durante el período de licencia. Con IP simbólica, la entidad
cumple con su obligación con el tiempo, como la entidad:
a. Otorga a los derechos de los clientes de usar y beneficiarse de
la propiedad intelectual de la entidad, haciendo que esté
disponible para el uso del cliente
b. Apoya o mantiene la propiedad intelectual. (ASC 606-10-55-
60)
El cliente tiene la expectativa de que la entidad llevará a cabo
actividades positivas para mantener el valor de la propiedad intelectual
y evitar acciones que reducirían el valor de la propiedad intelectual.

Licencia funcional. Una licencia IP funcional generalmente otorga

al cliente el derecho a usar la IP en un punto de tiempo. Sin embargo,
si se cumplen ambos de los siguientes criterios, la licencia otorga el
derecho a acceder a la IP:
a. La funcionalidad de la propiedad intelectual a la que ha se
espera que el cliente derechos para cambiar sustancialmente
durante el período de licencia como resultado de las actividades
de la entidad que no transfieren un bien o servicio al cliente, y
b. Está contractualmente o prácticamente el cliente debe utilizar
la IP actualizada resultante de criterio “a. ,,
(ASC 606-10-55-62)
La utilidad del IP puede ser significativamente afectada cuando:
 Se espera que las actividades que se espera para cambiar la
forma o la funcionalidad del IP, o
 El valor para el cliente de la IP se deriva sustancialmente de o
dependiente de las actividades esperadas de la entidad.
Ejemplos de estos podrían ser cuando la capacidad de realizar una
función o el valor de un logotipo cambios.
Sales- o regalías Uso-base. Para obtener información relacionada
sobre las regalías ventas- y basados en el uso, véase la sección sobre
Paso 3.
Reconocimiento. Los ingresos de una licencia de IP que es un
derecho de acceso deben ser reconocida con el tiempo. La entidad debe
utilizar un método de reconocimiento que refleja su progreso hacia la
finalización de la obligación de ejecución. Los ingresos de una licencia
de IP que es un derecho de uso debe ser reconocida en un punto en el
tiempo. Una vez que la entidad determina que el producto de la
licencia debe ser reconocido en el tiempo o en un punto en el tiempo,
la entidad debe aplicar la orientación en el paso 5 para determinar el
punto en el tiempo o para seleccionar el método apropiado para medir
los ingresos a través del tiempo.
En cualquier caso, los ingresos no pueden ser reconocidos a partir de
una licencia de IP antes:
 La entidad ha puesto a disposición una copia de la IP para el
 cliente, y
 El período de licencia ha comenzado. (ASC 610-10-55-58C)
Acuerdos de recompra
Un acuerdo de recompra es un contrato en el que una entidad vende
un activo y también promete o tiene la opción (ya sea en el mismo
contrato o de otro contrato) para la recompra del activo. (ASC 606-
1055-66)
El activo puede ser readquirido:
 El activo que se vendió originalmente para el cliente,
 Un activo que es sustancialmente el mismo que el de los
activos, o
 Otra ventaja de que el activo que fue vendido originalmente es
un componente.
Acuerdos vienen en tres formas:
1 Una visión de la entidad tiene la obligación de comprar el activo.
2 Una opción de la llamada entidad tiene el derecho a comprar el
activo.
3 Una opción de la opción de venta al cliente tiene la opción de
requerir que la entidad recompre el activo a un
Precio que es inferior al precio de venta original.
(ASC 606-10-55-67)
Un avance o Call Option. Cuando la entidad tiene la obligación
(opción de desvío) o derecha (opción de compra) para readquirir el
activo, el cliente puede tener la posesión física, pero está limitado en su
capacidad para:
 Dirigir el uso del activo, y
 Obtener sustancialmente todos los restantes beneficios del
activo.
Por lo tanto, las condiciones como se discute en el paso 5 para que el
cliente tenga el control del activo no están presentes, y el cliente se
considera que no tiene el control del activo. La contabilidad tratamiento
depende de la cantidad de recompra requerida. La entidad debe
contabilizar el contrato como:
 Un contrato de arrendamiento si la entidad puede o debe comprar
el activo por una cantidad menor que el precio de venta original a
menos que el contrato es parte de una operación de venta y
posterior arrendamiento. Si una operación de venta y posterior
 arrendamiento financiero, la entidad debe contabilizar el contrato
como una transacción financiera y no como una venta con
arrendamiento de acuerdo con ASC 840-40.
 Un acuerdo de financiación si la entidad puede o debe comprar el
activo por una cantidad igual
o mayor que el precio de venta original del activo.
(ASC 606-10-55-68)
Reconocimiento. Al evaluar el precio de recompra, la entidad debe
considerar el valor temporal del dinero. Si el contrato se contabiliza como
un acuerdo de financiación, la entidad debe continuar reconociendo el
activo. La entidad también reconoce un pasivo financiero por cualquier
consideración recibida. De interés y los costos de procesamiento y la
celebración, en su caso, son reconocidos por la diferencia entre la
contraprestación recibida y el importe de la contraprestación a pagar al
cliente. La entidad da de baja del activo y reconoce los ingresos si la opción
no se ejerce. (ASC 606-10-55-69 través 55-71)
Las opciones de venta. Una opción de venta da al cliente el derecho a
exigir que la entidad recompre el activo. Si el precio de recompra es más
bajo que el precio de venta original del activo, la entidad debe evaluar al
inicio del contrato si el cliente tiene un incentivo económico importante
para ejercer la opción. La entidad hace que el juicio considerando la
relación del precio de recompra al valor de mercado esperado del activo
y la cantidad de tiempo hasta que el derecho expira.
Si la entidad concluye que el cliente tiene un interés económico
significativo y anticipa que la opción será ejercida, la opción se
contabiliza como un arrendamiento, a menos que el acuerdo es parte de
una operación de venta y posterior arrendamiento. (ASC 606-10-55-72)
Si no es así, la entidad contabiliza como una venta con un derecho de
retorno.
Si el precio de recompra es mayor o igual que el precio de venta original y
es más que el valor de mercado prevista del activo, la entidad contabiliza
el contrato como un acuerdo de financiación. El valor temporal del dinero
debe ser considerado cuando se compara el precio de recompra con el
precio de venta. Si la opción expira sin ejercerse, la entidad da de baja del
pasivo y reconoce los ingresos.
Los acuerdos de consignación
Un acuerdo de consignación de buques se produce cuando una entidad
mercancías a un distribuidor, pero mantiene el control de la mercancía
hasta que se produce un evento predeterminado. Dado que el control no
ha pasado, la entidad no reconocerá los ingresos sobre el envío o la
entrega al destinatario. El estándar incluye los siguientes indicadores
para evaluar si existe un acuerdo de consignación:
a. El producto es controlado por la entidad hasta que se produce un
evento especificado, tales como la venta del producto a un cliente
del comerciante, o hasta que un período especificado expire.
b. La entidad es capaz de exigir devolución de los productos o
transferir el producto a un tercero (por ejemplo, otro
distribuidor).
c. El distribuidor no tiene la obligación incondicional de pagar por el
producto (aunque podría ser obligado a pagar un depósito).
(ASC 606-10-55-80)

El estándar proporciona estos indicadores, pero la entidad no se limita

sólo a ellos. Una vez que se transfiere el control, la entidad reconoce los
ingresos.

La práctica del puntero: Un distribuidor puede tener el control físico

de las mercancías, pero si la entidad tiene los derechos de disposición de
exigir devolución de la mercancía, el distribuidor no puede tener
control.
Acuerdos Bill y retención
Surgen situaciones Bill y retención cuando:
 La entidad cobra al cliente por los bienes que están listos para su
envío, pero
 La entidad no se entrega la mercancía hasta una fecha posterior.
En estos casos, la entidad debe determinar si el cliente tiene el control de
las mercancías. Estos acuerdos a veces se pueden utilizar para manipular
los ingresos. El estándar proporciona cuatro criterios, todos los cuales una
entidad debe cumplir con el fin de decidir que el control ha pasado al
cliente:
1 La razón de la factura y retención es sustantiva. Por ejemplo, un
cliente puede solicitar que la entidad mantenga un envío debido a
la falta de espacio de almacén o porque el cliente no necesita
todavía la mercancía en su proceso de producción.
2 El producto debe ser identificado de alguna manera como
pertenecientes al cliente.
3 El producto debe estar listo para la transferencia física a petición
del cliente.
4 La entidad no puede tener la capacidad de utilizar el producto o
 para dirigirlo a otro cliente. Los productos no pueden ser
utilizados para cumplir con los pedidos de otros contratos. Si lo
hace, puede indicar que las mercancías no son controlados por el
cliente.
(ASC 606-10-55-83)
La entidad debe tener en cuenta si cumple con los criterios y si se está
proporcionando servicios de custodia. Si la entidad está proporcionando
servicios de custodia, parte del precio de la transacción debe ser
asignado a esa obligación de desempeño.

Modificaciones del Contrato

Una modificación del contrato es un cambio en el alcance o precio (o

ambos) de un contrato que es aprobado por las partes en el contrato.
(ASC 606-10-25-10)

Las partes en un acuerdo modifican con frecuencia el alcance o precio o

ambos de un contrato en curso. Este cambio se denomina a veces una
orden de cambio, una variación o una enmienda.

Alerta Técnica. Para una entidad con un volumen significativo de

modificaciones del contrato que ocurren durante un largo período de
tiempo, las directrices de la Norma para contabilizar contratos
modificados en ocasiones podrían ser costosas y complejas. Posterior a la
publicación de la Norma, los Consejos aclararon la orientación
relacionada con la implementación de las modificaciones del contrato y
proporcionaron un expediente práctico relacionado con:

 Contabilidad de una modificación que ocurrió antes de la

transición a la norma.

Para los contratos modificados antes de la transición a la norma, el

recurso práctico permite a una entidad para determinar y asignar el
precio de la transacción en la base de toda obligación de desempeño
satisfecha e insatisfecha a partir del inicio del primer periodo
presentado. La entidad puede agregar el efecto de las modificaciones.
Este recurso práctico alivia entidades de tener para evaluar por
separado los efectos de cada una modificación del contrato. Las
entidades deben tener en cuenta que el expediente, si se usa, debe
aplicarse coherentemente a tipos similares de contratos. (ASC 606-10-
65-1f.4) Aprobación. Una modificación del contrato debe ser aprobado
por las partes. Al igual que el contrato original, la modificación debe ser
aprobada:
 Escrito,
 Por vía oral, o
 Implícitos en las prácticas comerciales.

La práctica del puntero: Las entidades deben ejercer su criterio al

evaluar si un cambio es una modificaciónficación o debería haber sido
anticipada desde el principio debido a la entidad's prácticas comerciales
corrientes.
Hasta la modificación es aprobada, la entidad debe seguir aplicándose la
orientación para el contrato existente. (ASC 606-10-25-10)
Disputas. Una modificación puede existir aun cuando las partes tienen
una disputa en cuanto a alcance o precio. El estándar de ingresos se
centra más en la aplicabilidad del contrato que en la finalización de la
modificación. Si el cambio en el alcance ha sido aceptado, pero el precio
no está instalado, la entidad debe estimar el cambio en el precio de
acuerdo con la orientación sobre la estimación de la consideración
variable y limitar las estimaciones de la consideración variable. (ASC
606-10-25-11)
Reconocimiento. El reconocimiento de las modificaciones del
contrato puede ser complejo y requiere un análisis cuidadoso. Las
siguientes secciones se explican el proceso de reconocimiento en detalle.
Cuando se produce una modificación, las entidades deben determinar:
 Si la modificación ha creado un nuevo contrato y las obligaciones
de desempeño, o
 Si se ha modificado el contrato existente.
Si la entidad determina que un contrato en curso existente se ha
modificado, entonces debe analizar más a fondo la modificación para
determinar si la modificación debe ser contabilizada como:
1 Un contrato separado,
2 Efectivamente, una terminación del contrato y la ejecución de un
nuevo contrato que resulta en un tratamiento prospectivo,
3 Parte del contrato original, lo que podría resultar en un ajuste de
puesta al día, o
4 Una combinación de 2 y 3 anteriores.
El tratamiento contable depende de lo que estaba cambiado. Bajo el
estándar, para representar fielmente los derechos y obligaciones de una
modificación del contrato, las entidades deben dar cuenta de las
modificaciones en un:
 base cuando prospectivo los bienes o servicios adicionales son
distintos, o
 Base cuando acumulada de puesta al día de los bienes o servicios
adicionales no son distintos.
Modificación del contrato Representa un contrato
independiente. El concepto subyacente que representa una
modificación como un contrato separado es que no hay ninguna
diferencia sustantiva económica bajo el conjunto de circunstancias entre
un nuevo contrato y una modificación. Por lo tanto, la entidad debe
analizar el acuerdo y dar cuenta de la modificación como un contrato
separado si:
1. El alcance del contrato aumenta debido a la adición de bienes o
servicios prometidos distintas, y
2. El precio de los aumentos de contrato por una cantidad de
consideración que refleja los precios de venta independientes de la
entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier
ajuste adecuado a ese precio para reflejar las circunstancias
particulares del contrato.
(ASC 606-10-25-12)
Además, para ser distinto, se deben cumplir dos criterios:
1. El cliente podría beneficiarse de los bienes o servicios.
2. La promesa de transferir un bien o servicio es identificable por
separado de otras promesas en el contrato.
(ASC 606-10-25-19)
(Vea anteriormente en este capítulo para obtener más información
sobre cómo determinar si las obligaciones de desempeño son
“distintos”).
Cuando se cumplen estos criterios, no hay diferencia entre una entidad
económica entrar en un contrato separado para los bienes o servicios
adicionales y una entidad modificación de un contrato existente.
Tenga en cuenta que sólo modificaciones que añaden bienes o servicios
diferentes pueden ser tratados como contratos separados. Las
modificaciones que reducen la cantidad de bien o servicio o cambian el
alcance, por su naturaleza, no pueden ser considerados contratos
separados. Serían las modificaciones del contrato original.
Si la entidad determina que la modificación debe ser contabilizada como
un contrato separado, el siguiente paso es evaluar el acuerdo utilizando
los cinco criterios contrato detallado anteriormente en este capítulo. Si
el contrato cumple con los criterios, la empresa debe tener en cuenta el
cambio de forma prospectiva, lo que representa el cambio en el período
actual y en cualquier período futuro afectado. Los resultados reportados
previamente no se cambian.
La modificación del contrato no constituye un contrato
independiente. Si los nuevos productos o servicios no son distintos o
no un precio de venta al precio adecuado independiente de acuerdo con
los criterios anteriores, los cambios no son tratados como un contrato
separado. Se consideran cambios en el contrato original, y la entidad
deberá determinar cómo dar cuenta de los restantes bienes o servicios.
Que la contabilidad depende de si o no cada uno de los restantes bienes
o servicios es distinto de los bienes o servicios transferidos en o antes de
la fecha de la modificación. La norma describe tres escenarios posibles y
la contabilidad en cada una:
 Escenario 1-Resto de bienes o servicios son distintos
 Escenario 2-Resto de bienes o servicios que no son distintos
 Escenario 3-restante de los bienes o servicios son una
combinación de bienes o servicios distintos distintos y no.
Cuenta para el resto de bienes o servicios, es decir, por los bienes o
servicios no transferidos como un ajuste al contrato existente, de la
siguiente manera.
Escenario 1-Resto de bienes o servicios distintos. El resto de los
bienes o servicios son distintos de los bienes o servicios transferidos en o
antes de la fecha de la modificación del contrato, sino la
contraprestación de los bienes o servicios no refleja el precio de venta
independiente.
Este tipo de modificación se contabiliza de la misma manera que una
modificación considerado un nuevo contrato. En este escenario, la
modificación se negoció después del contrato original y se basa en
nuevos hechos y circunstancias. La contabilidad de estos cambios
utilizando una base de puesta al día acumulada sería compleja y puede
no reflejar la realidad económica de la modificación. Dar cuenta de este
tipo de modificación de forma prospectiva como si fuese efectivamente
una terminación del contrato existente y la creación de un nuevo
contrato.
La cantidad de consideración ya reconocido en virtud del contrato no se
ajusta. La cantidad de contraprestación asignada a las obligaciones de
desempeño restantes es la suma de:
1. Consideración prometida por el cliente según los términos
originales del contrato y se incluyen en el cálculo del precio de la
transacción y que aún no habían sido reconocidos como ingresos.
Esta cantidad incluye las cantidades ya recibidas de los clientes y
crea activos del contrato o cuentas por cobrar.
2. La consideración prometido como parte de la modificación del
contrato. (606-10-25-13a ASC)
Serie de bienes o servicios distintos. El tratamiento contable
Escenario 1 también se aplica a situaciones en las que la entidad
determina que después de la modificación que tiene la misma obligación
sola actuación como antes, pero esa obligación de desempeño
representa una serie de bienes o servicios distintos. Esta situación
normalmente se pueden encontrar en los contactos de energía, servicios
de tiempo aire teléfono móvil, o contratos de servicio.

Escenario 2-Resto de bienes o servicios no son distintos.El

resto de los bienes o servicios que no son distintos y, por lo tanto,
forman parte de una sola obligación de desempeño que es parcialmente
satisfechas en la fecha de modificación del contrato.
Dar cuenta de la modificación, como si se tratara de una parte del
contrato existente:
 Retrospectivamente a través de un ajuste de puesta al día
acumulativo.

Reconocer la modificación como un aumento o disminución de los

ingresos en la fecha de modificación del contrato, medida en el sentido de
que la modificación tiene sobre el precio de la transacción y de medida de
la entidad del progreso hacia la satisfacción de la obligación de ejecución.
(606-10-25-13b ASC)
Sin embargo, como se explicó anteriormente, las modificaciones de los
contratos con una sola obligación de desempeño que es en realidad una
serie de bienes o servicios distintos se contabilizan de forma
prospectiva, no mediante el uso de un ajuste de puesta al día
acumulativo.
Escenario 3-restante bienes o servicios son una combinación
de bienes o servicios diferenciados distintos y no.El resto de los
bienes o servicios son una combinación de (a) y (b), es decir, una
combinación de bienes o servicios distintos distintos y no.
En este escenario, un cambio en el contrato se considera como una
combinación de la primera y segunda escenarios: una modificación del
contrato existente y la creación de un nuevo contrato. Así, la entidad no
ajustará la contabilidad de las obligaciones del trabajo completadas que
son distintos de los bienes o servicios modificados, pero ajusta los ingresos
previamente reconocidos por el efecto de la modificación en el precio de la
transacción asignado a las obligaciones de desempeño que no son
distintos y la medida de Progreso. Cuenta para los efectos de la
modificación de las obligaciones de desempeño insatisfechas siguiendo las
directrices anteriores para (a) los bienes y servicios que son distintos y (b)
los bienes y servicios que no son distintos. (606-10-25-13c ASC)

La práctica del puntero: La cantidad de contraprestación asignada a la

obligación de ejecución restante incluye las cantidades recibidas pero aún
no reconocidos y las cantidades que el cliente ha comprometido a pagar
que aún no había sido reconocido. Hay situaciones en las que la entidad
puede haber consideraciones reconocidos prometidas pero aún no
recibidas esas cantidades. Esas cantidades crean un activo contrato o por
cobrar. Esas cantidades deben ser deducidas de la contraprestación
asignada a la obligación de ejecución restante. De lo contrario, la entidad
reconocería los ingresos dos veces.

Cambio en el precio de transacción derivados de la

modificación. Si un cambio en el precio de la transacción se produce
como consecuencia de una modificación del contrato, la norma adopta un
enfoque que es consistente con otras modificaciones. Es decir, una
modificación del contrato que solo afecta al precio de la transacción se
contabiliza otras modificaciones contractuales como:
 Prospectivamente si los bienes o servicios restantes son distintos.
 Como un ajuste de puesta al día acumulativa si los bienes o
servicios restantes no son distintos.
Un cambio en el precio de la transacción puede ocurrir después de una
modificación, pero antes de que finalice el cumplimiento de las
obligaciones de desempeño. En ese caso, la norma ofrece la siguiente
orientación:
a. Si la modificación se contabiliza como si se tratara de una
terminación del contrato existente y la creación de un nuevo
 contrato, la entidad distribuirá el cambio en el precio de la
transacción a las obligaciones de desempeño identificados en el
contrato antes de la modificación si y en la medida en que el
cambio en el precio de la transacción es atribuible a una cantidad
de consideración variables prometido antes de la modificación.
b. Si la modificación no se contabiliza como un contrato separado,
la entidad distribuirá el cambio en el precio de la transacción a
las obligaciones de ejecución en el contrato modificado. Estas son
las obligaciones de desempeño que no fueron satisfechas
plenamente en la fecha de la modificación.
(ASC 606-10-32-45)
Para obtener más información sobre los cambios en el precio de la
transacción, consulte la sección sobre los precios de transacción
anteriormente en este capítulo.
Los contratos onerosos
Obligaciones onerosas se producen cuando la entidad espera incurrir en
una pérdida en una sola obligación de desempeño (obligación de
desempeño onerosa) o en un contrato (contrato oneroso). Es decir, los
costos del contrato son más altos que su beneficio económico. El FASB
y el IASB discutieron si incluir orientación sobre los contratos onerosos
en la norma, pero al final decidió no hacerlo. El tratamiento actual de
los US GAAP e IFRS permanece y no es convergente.
PCGA no contiene ninguna norma de autoridad en general que se ocupa
de los contratos onerosos. Sin embargo, algunos temas específicos de la
industria incluyen orientación sobre este tema. Esto da lugar a posibles
diferencias en la práctica.
Las revelaciones requeridas por la Norma
La norma requiere que las entidades revelen información cuantitativa y
cualitativa que permite a los usuarios de los estados financieros
comprender la naturaleza, cantidad, oportunidad, y la incertidumbre de
los flujos de ingresos y efectivo que surgen de los contratos con los
clientes. Las revelaciones adicionales están parcialmente impulsados
por el aumento de la sentencia se refería a las estimaciones necesarias
en la nueva orientación. Los requisitos son integrales e incluyen
información cuantitativa y cualitativa. La ASU incluye algunas
excepciones para divulgación por entidades no públicas. Más
información sobre las revelaciones se puede encontrar en el Apéndice B
de este libro.
Comités de Industria AICPA
En respuesta a la emisión de la Norma, el AICPA estableció dieciséis
grupos de trabajo sectoriales. Los grupos de trabajo se encargan de la
identificación de los problemas de implementación y ayudar en el
desarrollo de una guía de contabilidad AICPA en el reconocimiento de
ingresos.

Los cambios a la orientación específicos de la industria

La siguiente tabla muestra los cambios realizados por el ASU a la
orientación específica de la industria.

Exhibición de estado de orientación específicos de la industria

en ASU 2014-09 para las industrias afectadas

Sección ASC Estado Comentarios

905-605 Agricultura- Conserva una

Reconocimiento de ingresos parte de la
orientación
905-605

908-605 aerolíneas sustituida

910-605 Contratistas- sustituida

Construcción
912-605 Contratistas-Gobierno sustituida Para obtener orientación sobre la
federal presentación de una pérdida en una
terminación de un contrato de
forma predeterminada, véase el
párrafo ASC 912-20-25-4

920-605 Entretenimiento- sustituida

Los organismos de radiodifusión

922-605 Entretenimiento- sustituida

Televisión por cable

924-605 Entretenimiento-casinos sustituida

926-605 Entretenimiento- sustituida

películas
928-605 Entretenimiento-Música sustituida
932-605 Las actividades sustituida
extractivas-Petróleo y gas

940-605 Servicios sustituida

Financieros- Los
intermediarios y
comerciantes
942-605 Servicios Financieros- sustituida
Depositaria y préstamo

944-605 Servicios Financieros- sustituida Para obtener orientación sobre el

Seguro reconocimiento de ingresos de
contratos que no están dentro del
alcance de este tema por parte de
entidades de seguros, ver ASC
Subtopic 944-605

946-605 Servicios Financieros- sustituida

Sociedades de inversión

948-605 Servicios Financieros- sustituida

Banca hipotecaria

952-605 franquiciadores sustituida

954-605 entidades de atención Conserva una Para guías para determinar si un

de salud parte de la pasivo debe ser reconocido por una
orientación comunidad de retiro de atención
954-605 continua de su obligación de
proporcionar servicios futuros y el uso
de las instalaciones para los residentes
actuales, véanse las secciones 954-
440-25 y 954-440-35.

Sección ASC Estado Comentarios

Para una guía para determinar

cuándo reconocer una pérdida con
contratos de servicios de atención
médica de pago anticipado, véase el
párrafo 954-45030-4

958-605 No-para-Profit Conserva una Para orientación sobre el

Entidades parte de la reconocimiento de los ingresos de los
orientación 958- contratos que no están dentro del
605 alcance de este Tema por entidades
sin fines de lucro, vea el subtema
958-605entidades, ver Subtopic 958-
605

970-605 Inmobiliaria-General sustituida

972-605 Inmobiliaria-Comunes sustituida
de interés Asociaciones Realty

974-605 Inmobiliaria-Fondos de sustituida

inversión inmobiliaria

976-605 Inmobiliaria-Tierra al sustituida

por menor
978-605 Inmobiliaria-Actividades sustituida
de Tiempo Compartido

980-605 Operaciones Reguladas Conserva una Para obtener orientación sobre el

parte de la reconocimiento de una pérdida en
orientación 980- los contratos de venta de energía a
605 largo plazo, véase el párrafo 980-
350-35-3

985-605 Software sustituida

Transición de Recursos Cuestiones Grupo
Más del noventa por cuestiones fueron llevados al grupo de recursos de
Transición (TRG). Para la mayoría de estas cuestiones, la TRG decidió
que no era necesario la intervención de las Juntas o los temas fueron
discutidos y resueltos con el personal del FASB y el IASB.
En su reunión de enero de 2016, el IASB declaró que no tiene intención
de programar más reuniones de los constituyentes IFRS del IASB. El
TRG no se disolverá. Estará disponible para la consulta si es necesario.
El IASB seguirá colaborando con el FASB y controlar futuras
discusiones FASB con los constituyentes de US GAAP de la TRG.
En su reunión de abril de 2016, la TRG discutió cinco temas:
 Clase de clientes
 La determinación del alcance consideraciones para las
asignaciones de capital basados en incentivos
 Consideraciones de alcance para las instituciones financieras
 La evaluación de cómo el control se transfiere a través del tiempo
 Tratamiento activo del contrato de modificación de los contratos.
Los documentos relacionados con estas cuestiones pueden encontrar en
el sitio web de FASB y se hace referencia en el Apéndice más adelante.
Véase el Apéndice a continuación para más detalles sobre cuestiones
TRG. Para los más recientes desarrollos, los lectores deben consultar las
páginas del proyecto de FASB.
Apéndice-estado de los problemas Gracias a las Juntas
La siguiente tabla resume los temas y el camino hacia adelante elegido
por el FASB. Documentos de información y de fondo adicionales se
pueden encontrar en el sitio web de FASB.7

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
07/18/2014 1 1 Renta bruta versus FASB emitió ASU 2016-08,
renta neta- Ingresos por Contratos con
determinada Clientes (Tema 606):
principal versus Consideraciones de
agente Principal vs. Agente
(Informe de Ingresos Brutos
vs. Neto).
2 2 Cantidades brutas FASB emitió la ASU 2016-
 versus ingresos 12, Ingresos por Contratos
netos: ciertas con Clientes (Tema 606):
cantidades Mejoras de alcance limitado
facturadas a los y Expedientes Prácticos.
clientes (por
ejemplo, envío,
manejo, impuestos
de ventas)
07/18/2014 3 3.21 Ámbito de FASB emitió la ASU 2016-
aplicación y 10, Ingresos por Contratos
aplicación de la con Clientes (Tema 606):
excepción de Identificación de
derechos de autor Obligaciones de Desempeño
basados en la y Licencias.
venta y el uso
01/26/2015

07/18/2014 4 4 Pruebas de La FASB concluyó que las

deterioro de los partes interesadas pueden
costos entender y aplicar la
capitalizados del orientación tal como existe.
contrato- asunción Sin embargo, la FASB
de la renovación o compiló esto con temas
extensión del similares y propuso aclarar
contrato. la intención. En mayo de
2016, el FASB emitió un ED
sobre las Correcciones y
Mejoras Técnicas ASU
propuestas para actualizar
2014-09, Ingresos por
Contratos con Clientes
(Tema 606).
31/10/2014 5 6 Opciones para La FASB concluyó que las
adquirir partes interesadas pueden
bienes/servicios entender y aplicar la
adicionales y orientación tal como existe.
suministro de No se prevén nuevas
derechos medidas.
materiales

6 6 Honorarios no La FASB concluyó que las

reembolsables por partes interesadas pueden
adelantado, entender y aplicar la
Ejemplo 53 orientación tal como existe.
preguntas No se prevén nuevas
medidas.

6 http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Document_C&pagename=FASB%2FDocument_C
% 2FDocumentPage y cid = 1176167264401.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
7 7 Compensación de El FASB concluyó que los
posiciones interesados puedan
contractuales en entender y aplicar la
el estado de orientación, tal como
situación existe. Se prevé ninguna
financiera otra acción.
8 7 Compensación de El FASB concluyó que los
posiciones interesados puedan
contractuales en entender y aplicar la
contratos con orientación, tal como
múltiples existe. Se prevé ninguna
obligaciones de otra acción.
cumplimiento a
medida que la
entidad satisface
las obligaciones
9 Licencias: FASB emitió la ASU 2016-
evaluación de las 10, Ingresos de contratos
restricciones de con los clientes (606) Tema:
uso, capacidad de Identificación de las
modificación de la obligaciones de
propiedad rendimiento y Licencias.
intelectual
subyacente para
tener derecho a
acceder a la
propiedad
intelectual,
acuerdos de
licencia no
exclusivos,
evaluación de la
importancia de las
actividades que se
prevé realizar.

10 9.22 Separación - FASB emitió la ASU 2016-

Distinción en el 10, Ingresos de contratos
contexto del con los clientes (606) Tema:
contrato - Identificación de las
evaluación de si obligaciones de
los bienes o rendimiento y Licencias.
servicios son FASB emitió la
distintos en el
 contexto del
contrato.

Proximos
TR Tema
Fecha de TRG Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
11 9.22 Distinto en el ASU 2016-10,
contexto del Ingresos de
contrato - contratos con
determinar si los los clientes
bienes o servicios (606) Tema:
dependen o están Identificación
interrelacionados de las
con otros bienes o obligaciones de
servicios en el rendimiento y
paquete de Licencias.
Separación-.
03/30/2015 12 27 orientación sobre FASB emitió la
una serie de bienes ASU 2016-10,
o servicios distintos Ingresos de
con la misma pauta contratos con
de aplicabilidad de los clientes
la transferencia (606) Tema:
más allá de los Identificación
contratos de de las
servicios obligaciones de
repetitivos Variable rendimiento y
Licencias.
31/10/2014 13 10 comisiones El FASB
basadas en el concluyó que
rendimiento, los interesados
intereses puedan
devengados, entender y
reconocimiento aplicar la
provisional de las orientación, tal
cláusulas de como existe. Se
rescisión de prevé ninguna
contrato Derechos otra acción.
exigibles
14 y obligaciones - El personal
consideradas discutió con
desde la remitente
perspectiva del directamente.
cliente en el Paso 1 Ninguna otra
Grupo de cobranza acción prevista.
de
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
01/26/2015 15 13 contratos combinados La FASB concluyó que
con partes que no son las partes interesadas
probables de cobro pueden entender y
aplicar la orientación
tal como existe. No se
prevén nuevas
medidas.
16 13 Colectibilidad: cuando La FASB concluyó que
el declive en la las partes interesadas
condición financiera pueden entender y
del cliente justifica aplicar la orientación
una nueva evaluación tal como existe. No se
prevén nuevas
medidas.
20/01/2018 17 Comisión de El FASB decidió
depreciación y abordar en el SUH la
deterioro: comisión de propuesta de
ventas, desencadena Correcciones Técnicas
la comprobación de y Mejoras ASU para la
los costes Actualización 2014-09,
capitalizados para Ingresos por Contratos
detectar el deterioro con Clientes (Tema
606).
18 Deterioro: orden El FASB decidió
correcto de abordar en el SUH la
comprobación de propuesta de
deterioro entre ASC Correcciones Técnicas
350, ASC 360 y ASC y Mejoras ASU para la
330 Actualización 2014-09,
Ingresos por Contratos
con Clientes (Tema
606).
26/01/2015 19 14,28 Contrapartida variable La FASB concluyó que
30/03/2015 37 y contraprestación las partes interesadas
13/07/2015 pagadera a un cliente pueden entender y
con cargo a un cupón aplicar la orientación
de descuento tal como existe. No se
planificado cuando se prevén nuevas
cumpla la obligación medidas.
de cumplimiento o
cuando la entidad
prometa pagar una
contraprestación
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
26/01/2015 20 15 Contrapartida no FASB emitió la ASU
dineraria recibida de 2016-12, Ingresos por
un cliente - fecha de Contratos con Clientes
medición (Tema 606): Mejoras de
alcance limitado y
Expedientes Prácticos.
El personal discutió
directamente con el
solicitante. No se
prevén nuevas medidas.
21 Método de valoración El personal discutió
de la cartera: directamente con el
evaluación de la solicitante. No se
materialidad a nivel prevén nuevas medidas.
de contrato o de
estados financieros
consolidados para
determinar si los
efectos de la
aplicación de nuevas
directrices a una
cartera de contratos
no diferirían
sustancialmente de la
aplicación a nivel de
contrato.
22 Precio de venta La FASB concluyó que
independiente en un las partes interesadas
contrato con un pueden entender
paquete de bienes y
servicios

26/01/2015 23 20 Importante arreglo de y aplicar la guía tal

los componentes de como existe. No se
financiación con prevén nuevas medidas.
entrega inicial y cuota
mensual -
determinando si el
período es inferior a
un año- aplicando el
enfoque FIFO o la
proporción entre el
equipo y los servicios
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
24 Amortización de los El personal discutió
costes contractuales: directamente con el
la amortización debe solicitante. No se
clasificarse como prevén nuevas
ventas si la entidad medidas.
presenta el análisis
de los gastos
utilizando una
clasificación basada
en su naturaleza.
26/01/2015 25 13 Cobro: efectivo FASB emitió la ASU
recibido cuando no 2016-12, Ingresos por
es probable que se Contratos con Clientes
cobre todo el precio (Tema 606): Mejoras
de la transacción. de alcance limitado y
Expedientes Prácticos.
26/01/2015 26 15 Contrapartida no FASB emitió la ASU
dineraria recibida de 2016-12, Ingresos por
un cliente - Contratos con Clientes
reconocimiento de (Tema 606): Mejoras
cambios en el valor de alcance limitado y
razonable debidos Expedientes Prácticos.
únicamente a la
forma de la
contraprestación
Separación-
30/03/2015 27 29 elemento de seguro La FASB concluyó que
en una garantía que las partes interesadas
cubre un fallo pueden entender y
posterior a la aplicar la orientación
transacción tal como existe. No se
prevén nuevas
medidas.
26/01/2015 28 12 Identificar los bienes FASB emitió la ASU
o servicios 2016-10, Ingresos por
prometidos Contratos con Clientes
(Tema 606):
Identificación de
Obligaciones de
Desempeño y
Licencias.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
26/01/2015 29 22 Servicio de envío - FASB emitió la ASU
¿obligación 2016-10, Ingresos por
separada? Contratos con Clientes
(Tema 606):
Identificación de
Obligaciones de
Desempeño y
Licencias.
26/01/2015 30 13 Circunstancias de La FASB concluyó que
cobranza: las partes interesadas
circunstancias para pueden entender y
determinar al inicio aplicar la orientación
del contrato que la tal como existe. No se
cobranza es prevén nuevas
probable pero al medidas.
mismo tiempo
registran una
pérdida por
deterioro y cuándo
registrar ingresos por
acuerdos fuera de
alcance debido a
problemas de
cobranza.
26/01/2015 31 14 Contraprestación La FASB concluyó que
variable - restricción las partes interesadas
aplicada en la nivel pueden entender
de contrato o nivel
de obligación de
rendimiento
26/01/2015 32 14,19 Consideración La FASB concluyó que
30/03/2015 28, pagadera a un las partes interesadas
13/07/2015 37 cliente -aplicar una pueden entender y
orientación a nivel aplicar la orientación
de contrato o a toda tal como existe. No se
la relación con el prevén nuevas
cliente, cadenas de medidas.
distribución,
calendario de la
consideración
anticipada pero aún
no prometida,
reclasificación de
ingresos negativos a
gastos Obligaciones
listas para ser
pagadas - determinar
 el patrón de
reconocimiento.

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
26/01/2015 33 16 La FASB concluyó que las
partes interesadas
pueden entender y
aplicar la orientación tal
como existe. No se
prevén nuevas medidas.
34 17 Transacciones La FASB concluyó que las
Financiamiento partes interesadas
Islámico pueden entender y
aplicar la orientación tal
como existe. No se
prevén nuevas medidas.
26/01/2015 35 18,32 Derecho material - La FASB concluyó que las
30/03/2015 contabilidad para partes interesadas
el ejercicio del pueden entender y
derecho por parte aplicar la orientación tal
del cliente, como existe. No se
considerando un prevén nuevas medidas.
componente
financiero
significativo,
contabilizando una
comisión de
activación por
adelantado y no
una obligación de
cumplimiento.
26/01/2015 36 20 Componente de La FASB concluyó que las
financiamiento partes interesadas
significativo - pueden entender y
consistencia del aplicar la orientación tal
factor en ASC 606- como existe. No se
10-32-17 (c) con el prevén nuevas medidas.
ejemplo 30, tasa
de interés implícita
cero, ajustando el
valor del dinero en
el tiempo cuando
la consideración se
recibe por
adelantado con
ingresos
reconocidos
 durante múltiples
años.

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
37 23 Costos para La FASB concluyó que las
obtener un partes interesadas
contrato - pueden entender y
capitalización de aplicar la orientación tal
los pagos de como existe. No se
comisiones prevén nuevas medidas.
devengados
después de la
obtención del
contrato inicial o
que dependen
de los eventos.
38 24 Contrato de FASB emitió ASU 2016-
transición 12, Ingresos por
modificación Contratos con Clientes
que se produzca (Tema 606): Mejoras de
antes de la fecha alcance limitado y
de aplicación Expedientes Prácticos.
inicial de la
Norma y cuando
resulte
impracticable
hacerlo Contrato
39 revelaciones de El personal discutió
saldos - directamente con el
relacionadas con solicitante. No se prevén
las NIIF. nuevas medidas.

31/10/2014 40 9,22 Identificación de Véase la comunicación

las obligaciones Nº 10.
de desempeño -
aplicación de
factores en ASC
606-10-25-21
30/03/2015 41 26 Aportaciones- La FASB concluyó que las
aporte a partes interesadas
organizaciones pueden entender y
sin fines de lucro aplicar la orientación tal
en el marco del como existe. No se
ASC 606 prevén nuevas medidas.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
42 Contrapartida El personal discutió
bruta frente a directamente con el
contraprestación solicitante. No se
neta de la tarjeta prevén nuevas
regalo pagadera a medidas.
un cliente o
obligación de
cumplimiento, si la
entidad es una
obligación de
cumplimiento, es
la entidad principal
o agente.
43 Amortización de El personal discutió
los costos de directamente con el
cumplimiento del solicitante. No se
contrato - solicitud prevén nuevas
de un expediente medidas.
práctico para los
costos de gasto
cuando el período
de amortización
del activo es de un
año o menos
44 Presentación de El personal discutió
los activos o directamente con el
pasivos solicitante. No se
contractuales-el prevén nuevas
desafío de los medidas.
sistemas de activos
o pasivos
contractuales en el
cálculo del activo o
pasivo contractual
neto sobre la base
de contrato por
contrato.
13/07/2015 45 40 Aplicación de la La FASB concluyó que
conveniencia las partes interesadas
práctica para pueden entender y
medir el progreso- aplicar la orientación
mínimo tal como existe. No se
requerimiento de prevén nuevas
pago o descuento medidas.
por volumen.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
46 Ingresos brutos El personal discutió
versus ingresos directamente con el
netos - Emisión solicitante. No se
NIIF prevén nuevas medidas.

30/03/2015 47 28 Contrapartida La FASB concluyó que

pagadera a un las partes interesadas
cliente-pagos que pueden entender y
fluyen de la aplicar la orientación tal
entidad a un como existe. No se
intermediario prevén nuevas medidas.
31/07/2015 48 41 Medida de La FASB concluyó que
progreso - cuando las partes interesadas
una única pueden entender y
obligación de aplicar la orientación tal
desempeño como se presenta a
contiene continuación existe. No
múltiples se prevén nuevas
promesas o medidas.
actividades
30/03/2015 49 33 Obligación de La FASB concluyó que
cumplimiento las partes interesadas
parcialmente pueden entender y
satisfecha aplicar la orientación tal
como existe. No se
prevén nuevas medidas.
31/07/2015 50 38 Método del La FASB concluyó que
portafolio y las partes interesadas
tiempo limitado pueden entender y
para la evaluación aplicar la orientación tal
de la restricción como existe. No se
de la prevén nuevas medidas.
consideración
variable y precio
de transacción
apropiado para
múltiples
contratos
similares e
independientes.

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
30/03/2015 51 31 Asignación de La FASB concluyó que
contraprestación las partes interesadas
variable pueden entender y
aplicar la orientación
tal como existe. No se
prevén nuevas
medidas.
52 Medida del El personal discutió
progreso - medida directamente con el
de la entrada de solicitante. No se
progreso utilizada prevén nuevas
para medir el medidas.
progreso hacia la
finalización,
específicamente
en un desarrollo
inmobiliario -
incluyendo los
costos de
adquisición de
terrenos.
53 Presentación bruta Véase la comunicación
o neta de Nº 2.
impuestos sobre
consumos
específicos por
jurisdicción
54 Licencias: tiempo El personal discutió
de reconocimiento directamente con el
de ingresos por solicitante. No se
una licencia prevén nuevas
multianual cuando medidas.
el acceso para
todos los años se
entrega por
adelantado.
55 Satisfacción de la El personal discutió
obligación de directamente con el
cumplimiento: lo solicitante. No se
que constituye prevén nuevas
satisfacción medidas.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
56 Obligaciones de El personal discutió
cumplimiento directamente con el
satisfechas a lo solicitante. No se
largo del tiempo prevén nuevas
Grado de medidas.
comprobación para
establecer la
existencia y
exigibilidad del
derecho al pago,
grado de seguridad
jurídica necesario,
decisiones
judiciales, opción
legal
31/07/2015 57 35 Tarifas de La FASB concluyó que
reabastecimiento - las partes interesadas
productos que se pueden entender y
espera sean aplicar la orientación
devueltos, tal como existe. No se
productos con prevén nuevas
derecho a medidas.
devolución y
acumulación de
costes.
26/01/2015 58 13 Concesión implícita Véase Memo No. 13.
de precios,
distinguiendo entre
"no cobro" y
"concesiones
implícitas de
precios".
59 Requisitos de El personal discutió
revelación-emisión directamente con el
NIIF solicitante. No se
prevén nuevas
medidas.

60 Alcance-contrato Véase la comunicación

dentro del alcance Nº 62
de ASC 944
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
31/07/2015 61 40 Aplicación de la La FASB concluyó que las
conveniencia partes interesadas
práctica para pueden entender y
medir el progreso aplicar la orientación tal
-considerando el como existe. No se
precio de prevén nuevas medidas.
31/07/2015 62 36 mercado o los La FASB concluyó que las
precios de venta partes interesadas
independientes pueden entender y
cuando se evalúa aplicar la orientación tal
el valor para el como existe. No se
cliente, prevén nuevas medidas.
aplicabilidad de
26/01/2015 63 El personal discutió
la conveniencia
directamente con el
práctica a un
solicitante. No se prevén
contrato con
nuevas medidas.
honorarios
escalonados
precisos o por
adelantado,
orientación en el
ASC 606
suficiente Ámbito
de aplicación
Contrato del
banco emisor de
la tarjeta con el
titular de la
tarjeta y las
obligaciones de
cumplimiento del
programa de
recompensas del
titular de la
tarjeta
Satisfacción de
las obligaciones
de cumplimiento-
evaluación de los
pagos pagos
anticipados no
reembolsables
significativos en
el Paso 5
Desempeño
diferenciado.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
64 22 envío obligatorio Véase la comunicación
Nº 29.

13/07/2015 65 Satisfacción de las El personal discutió

obligaciones de directamente con el
desempeño - solicitante. No se
evaluación del uso prevén nuevas
alternativo- de las medidas.
restricciones
contractuales o
prácticas.
Reconocimiento en el
tiempo.
9/11/2015 66 43 consideración de las La FASB concluyó que
presentacioncterísticas las partes interesadas
de los productos pueden entender y
básicos o del consumo aplicar la orientación
inmediato tal como existe. No se
prevén nuevas
medidas.
67 48 Determinación de los La FASB concluyó que
derechos y las partes interesadas
obligaciones exigibles pueden entender y
en un contrato- aplicar la orientación
mercancía opcional, tal como existe. No se
compras opcionales, prevén nuevas
derecho a rescindir el medidas. El FASB
contrato e incurrir en decidió abordar en el
una penalizacion SUH la propuesta de
Correcciones y
Mejoras Técnicas ASU
para la Actualización
2014-09, Ingresos por
Contratos con Clientes
(Tema 606).

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
 68 Ámbito de El FASB decidió
aplicación - abordar en el SUH la
Solicitud de propuesta de
modificación del Correcciones y Mejoras
ámbito de Técnicas ASU para la
aplicación relativo Actualización 2014-09,
a los contratos de Ingresos por Contratos
seguro con Clientes (Tema
comprendidos en 606).
el ámbito de
aplicación del ASC
944
69 Regalías basadas El personal discutió
en las ventas y en directamente con el
el uso: regalías solicitante. No se
recibidas como prevén nuevas
contraprestación medidas.
por una licencia en
un lapso de tiempo
correspondiente
con el tiempo que
la entidad obtiene
información real
sobre ventas o
uso.
70 Saldos de El personal discutió
información del directamente con el
contrato solicitante. No se
prevén nuevas
medidas.

31/10/2014 71 9 Obligaciones de Véase la comunicación

desempeño Nº 10.
diferenciadas en
contratos
relacionados con
hardware,
software de
terceros y servicios
13/07/2015 72 39 La aplicación del La FASB concluyó que
acuerdo sobre las partes interesadas
servicios de pueden entender y
orientación en aplicar la orientación
serie con una única tal como existe. No se
obligación de prevén nuevas
prestación incluye medidas.
una serie de bienes
o servicios
distintos.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
13/07/2015 73 42 Los contratos FASB emitió ASU 2016-
completados en 12, Ingresos por
la transición - Contratos con Clientes
considerados (Tema 606): Mejoras de
completados alcance limitado y
para la Expedientes Prácticos.
aplicación de la
guía de
transición y la
contabilización
de los contratos
completados
después de su
adopción.
74 Contratos de El personal discutió
seguro de directamente con el
cobertura solicitante. No se prevén
hipotecaria nuevas medidas.

75 Estimación El personal discutió

variable según el directamente con el
método de la solicitante. No se prevén
cantidad más nuevas medidas.
probable

76 Conveniente El personal discutió

práctico para directamente con el
medir el solicitante. No se prevén
progreso- nuevas medidas.
derecho a la
consideración,
no un derecho
presente
77 Modificación del
contrato -
mezclar y
ampliar contrato

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
 78 Componente de El personal discutió
financiamiento directamente con el
significativo: solicitante. No se prevén
asignación del nuevas medidas.
precio de
transacción a
dos o más
obligaciones de
cumplimiento
antes de
calcular el
componente de
financiamiento
significativo,
cambios
posteriores en
el momento en
que se cumple
una de las
obligaciones de
cumplimiento.
9/11/2015 79 46 Aplicación del La FASB decidió
alcance a la provisionalmente sustituir
contabilidad de la orientación sobre los
los costes de costes de preproducción
preproducción, relacionados con los
incluyendo acuerdos de suministro a
herramientas de largo plazo en el ASC 340-
proveedores de 10 y aplicar la orientación
automoción. en el ASC 340-40.
80 Costes de El personal discutió
ejecución del directamente con el
contrato - solicitante. No se prevén
solicitud para nuevas medidas.
añadir un
práctico
expedidor de
licencias-

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
9/11/2015 81 45 contabilidad en la La FASB concluyó que
industria del software las partes interesadas
 para la opción de un pueden entender y
cliente de comprar o aplicar la orientación
utilizar copias tal como existe. No se
adicionales del prevén nuevas
software Alcance- medidas.
basado en incentivos
18/04/2016 82 50 Asignaciones de Pendiente de
capital, tales como discusión.
intereses en el ámbito
de
aplicaciónConcesiones
de precios implícitos -
reconocimiento y
cambios posteriores
en el precio de la
transacción
Operaciones de
juegos de azar en el
ámbito de aplicación
83 en el ámbito de El personal discutió
aplicación de ASC 606 directamente con el
o ASC 815 solicitante. No se
prevén nuevas
medidas.

9/11/2015 84 47 Licencias: En mayo de 2016, el

renovaciones de FASB emitió un ED
licencias de derechos sobre las Correcciones
de uso basadas en el Técnicas ASU y
tiempo, contratos con Mejoras propuestas
los derechos de los para actualizar 2014-
clientes acumulados a 09, Ingresos por
lo largo del tiempo, Contratos con Clientes
derechos distintivos (Tema 606). En el SUH,
añadidos por el FASB propone la
creación de un nuevo
Subtema, 924-815,
Entretenimiento-
Casinos-Derivados y
Coberturas, que
incluiría una excepción
de alcance a la
orientación de los
derivados para
contratos de apuesta
con odds fijos de
entidades dentro del
alcance de ASC 924.
Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos
MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
9/11/2015 85 45 modificar el El FASB incluyó
acuerdo de aclaraciones en ASU
licencia 2016-10, Ingresos por
original contratos con clientes
cuando la (Tema 606): Identificación
modificación de Obligaciones de
no se combine Desempeño y acuerdo
con el contrato cuando la Licencia
original
86 Combinación El personal discutió
de contratos- directamente con el
evaluación de solicitante. No se prevén
"al mismo nuevas medidas.
tiempo o casi
al mismo
tiempo" en la
combinación
de contratos
87 Asignación del El personal discutió
precio de directamente con el
transacción al solicitante. No se prevén
acuerdo entre nuevas medidas.
rendimiento y
elementos
múltiples
18/04/2016 88 51 Modificaciones Pendiente de discusión.
del contrato -
tratamiento de
los activos
contractuales
restantes
cuando se
modifica un
contrato y la
empresa
determina que
la modificación
es una
terminación
del contrato
antiguo y la
creación de
uno nuevo.

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
89 Costes El personal discutió
diferidos- directamente con el
inclusión del solicitante. No se prevén
gasto por nuevas medidas.
depreciación
de los activos
de PP&E
18/04/2016 90 53 Cumplimiento Pendiente de discusión.
de las
obligaciones
de desempeño
-obligaciones
de desempeño
satisfechas a
lo largo del
tiempo-, con
el fin de que la
transferencia
del control se
realice de
forma
continua.
91 Obligación de El personal está
cumplimiento compilando temas de esta
satisfecha naturaleza y le pedirá al
antes del pago FASB que decida más
debido, tarde si debe hacer
ejemplo 38 correcciones técnicas o
Caso B mejoras menores.
18/04/2016 92 52 Cargos Pendiente de discusión.
relacionados
con el alcance
y los
depósitos,
cargos por
derechos de
administración
hipotecaria,
cargos por
garantías.

Fecha de TRG TR Tema Proximos Pasos

MTG. agenda papel
Referencia # Referencia
18/04/2016 93 54 Clase de clase Pendiente de discusión.
de cliente que
aplica la clase
de cliente,
precio de
venta
independiente,
acumulando
derechos al
evaluar las
opciones de
cliente reflejan
los derechos
materiales.
94 Costes de La emisión no está
ingeniería no relacionada con ASC 606.
recurrentes de Personal investigador.
preproducción
- en el marco
de ASC 730 o
ASC 340-40
39 ASC 610 Otros ingresos
Conceptos, normas y ejemplos
Perspectiva y Problema 707 708
Subtopico 707 ASC 610-10, general 708
Ámbito de aplicación y alcance ASC 610-20, Las ganancias y
Excepciones 707 pérdidas de la Baja de activos
ASC 610-10, general 707 financieros 708
ASC 610-20, las ganancias y pérdidas ASC 610-30, Ganancias y Pérdidas
de la Baja de activos financieros 707 por Conversiones Involuntarias 709
ASC 610-30, ganancias y pérdidas en Reconocimiento, la medición y la
Conversiones involuntarias 708 presentación 709
Definiciones de Términos 708

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
Tópico ASC 610 fue creado por ASU 2014-09, ingresos de contratos con los
clientes, para ofrecer orientación a los ingresos generados por las
transacciones fuera del alcance de la ASC 606, es decir, de las transacciones
que no sean con los clientes en el curso normal del negocio.
ASC 610, otros ingresos, contiene tres sub-temas:
 ASC 610-10, general, que define el alcance de la orientación en los
ingresos reconoció que no está en el ámbito de:
 ASC 606, es decir, no es de un contrato con un cliente,
 Otros temas, como ASC 840 o 842 en arrendamiento y ASC 944
en el seguro, o
 Otros ingresos u orientación sobre la renta.
 ASC 610-20, las ganancias y pérdidas de la Dercognition de activos no
financieros, se aplica a la baja de activos no financieros con el alcance
de la ASC 350 sobre intangibles y ASC 360 en propiedad, planta y
equipo que no está en el alcance de la ASC 606. No Financiero activos
son, por ejemplo, bienes raíces, activos intangibles, propiedad, planta y
equipo.
 ASC 610-30, ganancias y pérdidas involuntarias de conversiones, se
aplica a los eventos y transacciones en las que los activos no
monetarios se convierten involuntariamente a los activos monetarios
que luego se reinvierten a otros activos no monetarios.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 610-10, general. ASC 610-10 se aplica a todas las entidades. (ASC
610-10-15-2)
ASC 610-20, las ganancias y pérdidas de la baja de activos
financieros.1 ASC 610-20 se aplica a todas las entidades y la ganancia o
pérdida reconocida en:
 La baja de un activo no financiero en el ámbito de ASC 350 o 360, a
menos que la entidad vende o transfiere el activo no financiero en un
contrato con un cliente
1 Como este volumen va a la imprenta, el FASB está deliberando cambios para aclarar propuso: lo
que constituye una no insubstancefifinanciera activo; ventas parciales de nofilos activos
financieros; 610-20 excepciones ámbito de aplicación; Adquisición (o cesiones) de activos o
negocios. Por favor consulta fasb.org de las últimas novedades.

 La transferencia de los activos financieros que están en activos no

financieros de sustancias dentro del ámbito de ASC 350, Intangibles-
Fondo de comercio y otro, o 360, propiedad, planta y equipo. (ASC
610-20-15-2)

El término “sustancialmente activo no financiero” es un concepto que no está

definido en la codificación. La Codificación sí da el ejemplo de una persona
jurídica que mantiene sólo los activos no financieros, por ejemplo, el sector
inmobiliario.
La guía no se aplica a la baja de:
 Un activo no financiero, incluyendo una sustancia en activo no
financiero, en un contrato con un cliente
 Una subsidiaria o grupo de activos que constituye una actividad
comercial o sin fines de lucro, a excepción de una sustancia en activo
no financiero.
También no se aplica a:
 Bienes inmueblestransacciones de venta con arrendamiento que
estén incluidas en ASC 360-20, 840-40 y 842 (el último momento de
la aplicación de la ASU 2016-02),
 De transporte de los derechos de petróleo y minerales gas bajo ASC
932 a 360, y
 Transferencia de activos no financieros a otra entidad a cambio de
una no controladora participación en la misma entidad bajo ASC
845-10-30.
(ASC 610-20-15-3)
ASC 610-30, ganancias y pérdidas involuntarias de conversiones.
ASC 610-30 se aplica a todas las entidades y para eventos y transacciones
en las que los activos no monetarios se convierten involuntariamente a los
activos monetarios que luego se reinvierten en otros activos no monetarios.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 610, glosarios. Véase el Apéndice A, Definiciones de los
términos, para los términos relevantes de este capítulo de negocios,
contrato, al cliente, eliminación de grupo, actividad no lucrativa,
rendimiento Obligación, ingresos y transacciones de precio.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 610-10, general. Este subtema establece el alcance generalizado de
ASC 610 y proporciona un glosario. No incluye la medición, presentación o
otro tipo de orientación.
ASC 610-20, las ganancias y pérdidas de la baja de activos
financieros. ASC 610-20 no crea presentación o guías de medición, sino
que obliga a las entidades a aplicar los principios de la ASC 606, ingresos de
contratos con los clientes, y señala que la orientación. Por lo tanto, para el
cálculo de la ganancia o pérdida en la baja de un activo no financiero, las
entidades deben mirar a la orientación en la ASC 606. Este subtema abarca
las siguientes operaciones, si no en el curso ordinario de la entidad de
negocio:
 Las ventas de los activos intangibles en el ámbito de la ASC 350, y
 Propiedad, planta y equipo dentro del alcance de la ASC 360.

Tales ventas pueden ocurrir con los clientes y si están en el curso ordinario
de los negocios, que caen bajo la guía de ASC 606.

Este Subtopico también requiere que las entidades aplicar ASC 606 a la
transferencia de una filial o un grupo de activos que es, en esencia, un activo
no financiero dentro del alcance de ASC 350 o 360. Sin embargo, La
transferencia de los activos financieros que están en activos no financieros
de sustancias dentro del ámbito de ASC 350, Intangibles-Fondo de
comercio y otro, o 360, propiedad, planta y equipo. (ASC 610-20-15-2)
ASC 610-30, ganancias y pérdidas involuntarias de conversiones.
ASC 610-30 se aplica a todas las entidades y para eventos y transacciones
en las que los activos no monetarios se convierten involuntariamente a los
activos monetarios que luego se reinvierten en otros activos no monetarios.
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: ASC 610, glosarios. Véase el Apéndice A, Definiciones de los
términos, para los términos relevantes de este capítulo de negocios,
contrato, al cliente, eliminación de grupo, actividad no lucrativa,
rendimiento Obligación, ingresos y transacciones de precio.
Reconocimiento, medición y presentación. El coste de los activos no
monetarios adquiridos se mide por la contraprestación pagada, no afectada
por transacciones anteriores. (ASC 610-30-30-30-1) La ganancia o pérdida
reconocida se clasifica bajo las provisiones en ASC 225-20. (ASC 610-30-30-
45-1)
Si un activo no monetario es destruido o dañado en un período y el monto de
los activos monetarios a ser recibidos no será determinable hasta un período
posterior, la ganancia o pérdida se reconocerá de acuerdo con las directrices
en ASC 450. (ASC 610-30-30-25-4)
40 ASC 705 COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS

Perspectiva y Problemas 711 Conceptos, normas y ejemplos 711

Subtopico 711 ASC 705-20, Contabilización de
Definiciones de Términos 711 Consideración recibidas de unlas
proveedor 711

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

Este tema previamente meramente ligada a la orientación en otros temas

de Codificación ya que el modelo de activos y pasivos generalmente da
como resultado la inclusión de una guía sobre los costos de ventas y
servicios en otros temas. Sin embargo, ASU 2014-09 creó orientación
específica relacionada con la consideración recibido de un proveedor.1

Subtopico
ASC 705 contiene dos :
 ASC 705-10, general, que simplemente une a la orientación en otros
temas de Codificación en los costos de ventas y servicios.
 ASC 705-20, Contabilización de las retribuciones recibidas de un
proveedor.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Ver el Apéndice A, Definiciones de los términos, términos relacionados con

este tema: Consideración de efectivo, Contrato, el Cliente, probable,
distribuidor, ingresos, independiente de precio de venta, y el vendedor.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 705-20, Contabilidad de las Consideraciones recibidas de un
proveedor
En algunas disposiciones, la entidad puede recibir la consideración de un
proveedor. La consideración puede ser en forma de dinero en efectivo,
crédito, cupones, etc. Esta consideración debe ser explicada por la reducción
del precio de compra de bienes o servicios adquiridos por parte del proveedor,
excepto si se recibe:
 A cambio de un bien o servicio distinto transferido al vendedor. En
este caso, la consideración debe tenerse en cuenta en la misma forma
que otros ingresos procedentes de los contratos con los clientes. La
entidad debe mirar hacia el precio de venta independiente del bien o
servicio transferido. Si el monto de la contraprestación recibida del
proveedor es mayor que el precio de venta independiente, el exceso
debe ser contabilizada como una reducción del precio de compra de los
bienes adquiridos por parte del proveedor. (ASC 705-20-25-02)
 Como reembolso de los gastos incurridos para vender productos del
vendedor. La consideración debe representar una reducción de estos
costes y ser específico, identificable, e incremental. Si el importe del
reembolso es mayor que el costo, el exceso debe ser contabilizada
como una reducción del costo de ventas. (ASC 705-20-25-03)
 Como contraprestación por los incentivos de ventas que ofrece a los
clientes por los fabricantes. Estos pueden ser en forma de cupones o
descuentos que se ofrecen al comprador final por el fabricante. (ASC
705-20-25-01)
Para el ejercicio de la última excepción, los incentivos de ventas deben
cumplir con todos los siguientes criterios:
 El consumidor puede utilizar el incentivo en cualquier distribuidor.
 El vendedor reembolsa al distribuidor directamente basado en la
cantidad de presentacion del incentivo.
 El momento del reembolso del distribuidor está determinada
únicamente por los términos de incentivo del cliente.
 El distribuidor es un agente del vendedor en la transacción incentivo
entre proveedor y
 Cliente.
(ASC 705-20-25-05)
Si una entidad cumple con estos criterios, se debe contabilizar la transacción
basada en la orientación de los ingresos procedentes de contratos con los
clientes. Si no se cumplen los criterios, el incentivo es una reducción del
precio de compra de bienes o servicios adquiridos por parte del proveedor.
(ASC 705-20-25-05)
1 Para obtener información adicional acerca de ASU 2014-09, incluyendo las fechas de vigencia, vea
el capítulo sobre ASC 606.
Capacidad de la entidad para estimar la cantidad de futuros descuentos o
reembolsos puede verse obstaculizado por la siguiente:
 La rebaja o devolución se refiere a las compras que se producirán
durante un período relativamente largo.
 La entidad no tiene la experiencia histórica con productos similares.
 La entidad no es capaz de aplicar la experiencia histórica porque las
circunstancias han cambiado.
 En el pasado, la entidad tuvo que hacer ajustes importantes en las
devoluciones o devoluciones de efectivo esperados.
 El producto es susceptible a la obsolescencia tecnológica, los cambios
en la demanda, o de otros factores externos significativos.
(ASC 705-20-25-11)
Un cambio en la estimación se reconocen usando el ajuste de puesta al día
acumulativo.
41 ASC 710 COMPENSACIÓN-GENERAL

Perspectiva y Problemas 713 adquisición de derechos 714

Subtopico 713 pago por enfermedad 714

Ámbito de aplicación y alcance 713 Otros tipos de pago de tiempo libre 715
Excepciones
Definiciones de Términos 714 Los pagos de bonificación 715

Conceptos, normas y ejemplos 714 Los contratos de compensación diferida 715

ausencias compensadas 714 Ejemplo de un contrato de 716

compensación diferida
Ausencias 714 Compensación diferida-Rabbi 716
compensadas Fideicomisos

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtemas
ASC 710, Compensación General, contiene un subtema:
ASC 710-10, en general, que se divide en dos subsecciones:
 En general, que proporciona orientación sobre ausencias
compensadas, compensación diferida, y los pagos de sumas globales
bajo contrato de unión
 Diferidos Fideicomisos Compensación-rabino.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 710 se aplica a todas las entidades, pero que se enumeran en 710-10-
15-5, no se aplica a las siguientes operaciones:
  Los beneficios pagados a los empleados activos que no sean las
ausencias compensadas
 Los beneficios pagados al momento del retiro o suministrado a través
de un plan de pensiones o beneficios post-retiro incluyendo los
beneficios por terminación especiales o contractuales exigibles a la
terminación de una pensión u otro plan posterior al retiro están
cubiertos por 715-30 y 715-60
 Individuales contratos de compensación diferida que son abordados
por Subtemas 715-30 y 715-60, si esos contratos, tomados juntos,
son equivalentes a un plan de pensiones de beneficio definido o un
plan de otro beneficio posterior al retiro de beneficio definido,
respectivamente
 Beneficios especiales o contractuales de terminación que no son por
pagar de una pensión u otro plan de post-jubilación están cubiertos
por Tema 712
 planes de compensación de los cuales se dirige Tema 718
 Beneficios de retiro (ver Tema 712) que no cumplen las condiciones
del párrafo 710-10-25-1 y se contabilizan de acuerdo con el tema
450.

Además, la Compensación Diferida-rabino Fideicomisos Subsección no se

refiere a la contabilidad de los derechos de apreciación, incluso si son
financiados a través de un fideicomiso de rabinos. (ASC 710-10-15-8)

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Las ausencias compensadas. Ausencias de los empleados, tales como
vacaciones, enfermedad y vacaciones, para el que se espera que los
empleados serán pagados.
Completa la fecha de elegibilidad. La fecha en la que un empleado ha
prestamo todo el servicio necesario para haber ganado el derecho a recibir
todos los beneficios que se espera recibir por ese empleado (incluyendo
cualquier beneficiarios y dependientes que se espera reciban beneficios). La
determinación de la fecha de elegibilidad completa se ve afectado por los
términos del plan que proporcionan beneficios adicionales que se espera
recibir por o en nombre de un empleado durante años adicionales de servicio,
a menos que esos beneficios incrementales son triviales. La determinación de
la fecha de elegibilidad completa no se ve afectada por los términos del plan
que definen cuándo comienzan los pagos de beneficios o por la corriente de
estado civil o la dependencia de un empleado.
Fideicomisos rabino. Rabbi fideicomisos son fideicomisos otorgantes
generalmente establecidos para financiar la compensación para un grupo
selecto de gestión o ejecutivos muy bien pagados. Para calificar como un
fideicomiso rabí para propósitos de impuestos, los términos del contrato de
fideicomiso debe indicar explícitamente que los activos del fideicomiso
están disponibles para satisfacer las demandas de los acreedores generales
en caso de quiebra del empleador.
Vacaciones sabáticas. Un beneficio en la forma de una ausencia
compensada mediante el cual el empleado tiene derecho a tiempo libre
pagado después de trabajar para una entidad por un período de tiempo
especificado. Durante el año sabático, el individuo sigue siendo un
empleado compensada y no es necesario para desempeñar funciones de la
entidad.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Ausencias compensadas
Ausencias compensadas. Consulte a vacaciones pagadas, vacaciones
pagadas, licencia por enfermedad y otros permisos retribuidos de
ausencia. ASC 710 requiere que el empleador a acumular un pasivo para la
compensación de los empleados para futuras ausencias si se cumplen
todas las condiciones siguientes:
1. El derecho del empleado a recibir una compensación por las futuras
ausencias es atribuible a los empleados ya los servicios prestamos.
2. Los chalecos adecuados o se acumula.
3. El pago de la compensación es probable.
4. La cantidad del pago puede ser estimada razonablemente. (ASC 710-
10-25-1)
Adquisición de derechos. Si un empleador está obligado a compensar a
un empleado por vacaciones no utilizadas, las vacaciones, los días de
enfermedad o incluso si la relación se extinga, a continuación, el derecho
del empleado a esta compensación se dice que el chaleco. La acumulación
de un pasivo por nonvesting derechos depende de si los derechos no
utilizados, ya sea vencen al final del año en el que se acumulen (a menudo
referido como un "usarlo o perderlo" la política) o se acumulan y se llevan a
años sucesivos . Si los derechos expiran, un pasivo para futuras ausencias
no se devenga al final del año debido a los beneficios que se pagarán en los
años siguientes no serían atribuibles a los servicios prestamos del empleado
en años anteriores. Si la totalidad o una parte de los derechos no utilizados
acumular y aumentar los beneficios disponibles de otro modo en los años
siguientes, un pasivo es contabilizado al cierre del ejercicio en la medida en
que es probable que los empleados serán pagados en los años siguientes
para el aumento de los beneficios atribuibles a los derechos acumulados y la
cantidad puede ser estimada razonablemente. (ASC 710-10-25-2)
Pago por enfermedad. ASC 710-10-25-7 permite una excepción para los
empleados pagados los días de enfermedad que se acumulan, pero no se
consolidan. No se requiere ningún pasivo acumulado para los días de
enfermedad que sólo se acumulan.

Sin embargo, un empleador se le permite acumular estos beneficios si se

cumplen las cuatro condiciones. FASB cree que estas cantidades son rara
vez el material y la baja fiabilidad de las estimaciones de la futura
enfermedad junto con el alto costo de desarrollar estas estimaciones de
acumulación indica que no es necesario. El contable requerido debe ser
determinado por la administración real del empleador de los beneficios de
compensación por enfermedad. Si el empleador rutinariamente permite a
los empleados tomar tiempo libre cuando no están enfermos y permite
que el tiempo para ser cargada como pago por enfermedad, entonces se
requiere una provisión. (ASC 710-10-25-6)
Otros tipos de pago de tiempo libre. Pagar por otras hojas de los
empleados de ausencia que representan el tiempo libre para los servicios
pasados (el servicio de jurado, días personales) son considerados sujetos a
la compensación de acumulación. Pagar por empleado se va de ausencia
que proporcionará beneficios en el futuro y que no son atribuibles a los
servicios prestamos últimos no están sujetos a valores devengados.
ASC 710-10-25-4 y 5 rigen la contabilidad de los sabáticos u otros acuerdos
de beneficios similares que requieren la realización de un período mínimo de
servicio, y para el cual el beneficio no aumenta con los años adicionales de
servicio. En virtud de estas disposiciones, el individuo sigue siendo un
empleado compensada y no está obligado a realizar tareas para la entidad
durante su ausencia. Suponiendo que las cuatro condiciones expuestas
anteriormente se cumplen, el costo de compensación asociado a un sabático
u otra disposición similar debe ser acumulado en forma proporcional
durante los períodos de pre-sabáticos de servicio.
Los pagos de bonificación
Los pagos de bonos pueden requerir la estimación ya que el importe de la
bonificación puede verse afectada por los ingresos netos de la entidad para
el año, por los impuestos sobre la renta en curso de pago, o por otros
factores. la estimación adicional es necesaria si los pagos de bonificación se
acumulan sobre una base mensual para los propósitos de la información
financiera intermedia, pero son determinables única anualmente usando
una fórmula cuyos valores son inciertos hasta poco antes del pago.
Los contratos de compensación diferida
Si los agregados contratos de compensación diferida con los empleados
individuales son equivalentes a un plan de pensiones, los contratos se
contabilizan de acuerdo con ASC 715-30. Todos los demás contratos de
compensación diferida se contabilizan de acuerdo con ASC 710.
ASC 715-60 establece que los términos del contrato individual regirán la
acumulación de la obligación del empleado para la compensación diferida
y el costo se debe atribuir durante el período de servicio del empleado
hasta que se logre la elegibilidad completa.
Por ASC 710, la cantidad que se devenga no deberá ser inferior al valor
presente de los pagos estimados a realizar. Esta cantidad estimada se
acumula de manera sistemática y racional. Cuando los elementos de tanto
el empleo actual y futuro están presentes, se devenga sólo la parte
atribuible a los servicios actuales. (ASC 710-10-25-9) Todos los requisitos
del contrato, tales como el empleo continuo durante un período
determinado, la disponibilidad de servicios de consultoría y acuerdos de no
competir después de la jubilación, deben cumplirse para que el empleado
para recibir el futuro pagos. Por último, la cantidad total es amortiza como
gasto en el período comprendido entre la fecha de la firma del contrato
hasta el punto en que el empleado es totalmente elegible para recibir los
pagos diferidos.
Uno de los beneficios que se pueden encontrar en un contrato de
compensación diferida es para pagos periódicos a los empleados o sus
beneficiarios para la vida, con provisiones para un asentamiento mínimo a
tanto alzado en caso de muerte prematura de uno o todos los beneficiarios.
La cantidad estimada a devengar se basa en la expectativa de vida de cada
individuo en cuestión o en el costo estimado de un contrato de anualidad, no
en la cantidad mínima a pagar en caso de muerte prematura. (ASC 710-10-
25-11)

Ejemplo de un contrato de compensación diferida

La Corporación de ojos Claro entra en un contrato de compensación
diferida con su presidente, el Dr. Smith. Bajo los términos del acuerdo,
Clear Eye pagará el Dr. Smith una cantidad igual al doble de su salario
anual en un solo pago en la fecha de su retiro obligatorio de Clear Eye, que
es de cuatro años en el futuro. Su sueldo es de $ 120.000. Además, Clear
Eye pagará el Dr. Smith una pensión anual de $ 45.000 a partir de la fecha
de su jubilación obligatoria, o una $ 200.000 pago mínimo a tanto alzado
en caso de su muerte prematura. Sin embargo, estos pagos están
supeditados a su trabajo los restantes cuatro años antes de su retiro
obligatorio. El valor presente actuarial de una anualidad de por vida de $
45.000 que se inicia en el Dr. Smith's fecha de jubilación esperada es de $
392.000.
Claro Ojo realiza el siguiente asiento cada año para grabar su gasto anual
en el marco del acuerdo de pago único, que se basa en un pago único de $
240.000:
Gastos de compensación diferida 60000
La responsabilidad de compensación diferida 60000
Después de dos años, el Dr. Smith recibe un aumento de sueldo a $
140,000 que aumenta la cantidad de su pago global garantizada a $
280.000. Desde Claro ojo hasta el momento ha reconocido un gasto de
compensación diferida de $ 120.000, ahora debe aumentar su
reconocimiento anual de gastos a $ 80.000 con el fin de reconocer un
gasto adicional por un total de $ 160.000 durante los dos años que quedan
antes de la fecha de pago. Esto hace que la siguiente entrada para registrar
el pago en efectivo al Dr. Smith:
La responsabilidad de compensación diferida 280.000
Efectivo 280.000
Claro ojo también debe registrar el valor actual $ 392.000 de la anualidad
de por vida en los cuatro años restantes del Dr. Smith's empleo más que el
pago de la muerte temprana menor $ 200.000, lo que lo hace con la
siguiente entrada anual:
Gastos de compensación diferida 98000
La responsabilidad de compensación diferida 98000
Nótese que todas las entradas anteriores asumen que Clear Eye Corporación
elige para registrar la cantidad total (es decir, nondiscounted) de la
responsabilidad futura estimada proporcionalmente cada año. También
hubiera sido aceptable según la ASC 710 para registrar las cantidades valor
actual. En ese caso, mientras que la carga de compensación diferida habría
sido menor en los años anteriores, las cantidades devengadas tendrían que ser
más acretado para reflejar los intereses de la obligación, por lo que la carga
total sobre la acumulación de cuatro años por la suma global el pago todavía
habría igualado $ 280.000. El cargo por la anualidad de por vida en los cuatro
años hasta que el commence pagos habría sido menor que la estimación de
obligación por $ 392.000, ya que la cantidad registrada como del inicio de la
anualidad (es decir,
Compensación Diferida-Rabbi Fideicomisos
El gráfico siguiente muestra un resumen de la guía para los fideicomisos
rabino.
Confia Descripción Contabilidad
nza
(ASC 710-10-25-15) (ASC 710-25-16 través 25-18)

Un No permite la diversificación. Clasificar las acciones en poder de la

plan de confianza en el patrimonio, similares a
Debe resolverse mediante la entrega de un las acciones propias.
Número de acciones de la empresa. Debe
resolverse mediante la entrega de un

Número de acciones de la empresa.a de una

fijo

número de acciones de las acciones

del empleador.

onfia Descripción Contabilidad

nza
(ASC 710-10-25-15) (ASC 710-25-16 través 25-18)

Plan B No permite la diversificación. Clasificar las acciones para empleados

Se puede liquidar mediante entrega de
efectivo o acciones
Del stock del empleador.de
acciones del empleador.
en el capital de una manera similar a las
acciones propias.
Clasificar a la obligación de
compensación diferida como un pasivo.

plan C Permite la diversificación; Sin

embargo, el empleado no se ha
diversificado.

plan D Permite la diversificación, y el Activos contabilizados de acuerdo con

empleado se ha diversificado.
GAAP para los activos particulares.
La asignación se clasificado como un
pasivo.
42 ASC 712 EMPLEO DE COMPENSACIÓN-NO
RETIRADA BENEFICIOS DE EMPLEO
Perspectiva y Problemas719 Definiciones de Términos
Subtema 719 719
Visión de conjunto 719 Conceptos, normas y
ejemplos 720

PERSPECTIVAS Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 712, beneficios de retiro de compensación-Nonretirement, contiene
un subtema:
 ASC 712-10, general, que proporciona orientación y enlaces a
otros temas que contienen orientación sobre beneficios de retiro
nonretirement.

Visión de conjunto
ASC 712 proporciona una guía para los empleadores que ofrecen
beneficios para los empleados antiguos o inactivos después de la
terminación de los empleados. Estos beneficios pueden incluir
asesoramiento, la continuación de pago, continuación de los beneficios
de cuidado de la salud, etc. El FASB considera que son los beneficios
proporcionados a cambio del servicio.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

 Los empleados inactivos. Los empleados que no están
actualmente prestando servicio al empleador y que no han sido
terminados. Ellos incluyen aquellos que han sido despedidos y
los que salen en la discapacidad, con independencia de que se
espera que regresen al estado activo.

 Beneficios de retiro Nonretirement. Todos los tipos de

beneficios, distintos de los previstos a través de una pensión u
otro plan posterior al retiro (ver 715-30 y 715-60), para los
empleados inactivos o antiguos, a sus beneficiarios y
dependientes cubiertos.
  Beneficios de retiro. Beneficios, distintos de los beneficios
por terminación especiales o contractuales, que son
proporcionados por un empleador a los empleados antiguos o
inactivos después del empleo, pero antes de la jubilación
incluyendo los beneficios proporcionados a los beneficiarios y
dependientes cubiertos.

 Los beneficios de terminación especiales. Beneficios que

se ofrecen por un corto período de tiempo a cambio de la
interrupción voluntaria del servicio de los empleados.

 Beneficios de terminación. Los beneficios proporcionados

por el empleador a los empleados en relación con su despido.
Ellos pueden ser tanto los beneficios especiales de terminación
ofrecidos sólo por un corto período de tiempo o beneficios
contractuales requeridas por los términos de un plan sólo si un
evento específico, como por ejemplo un cierre de la planta, se
produce.
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
ASC 712 aplica los criterios establecidos por la ASC 710, Compensación
General, para acumular una obligación para los beneficios de retiro
distintos de pensiones si:
 Los servicios se han realizado por los empleados,
 Derechos de los trabajadores acumulan o chaleco,
 El pago es probable, y
 La cantidad puede ser razonablemente estimada.
Si estos beneficios no se consolidan o se acumulan, ASC 450,
contingencias, se aplica. Si ninguno de los ASC 710 ni ASC 450 es
aplicable porque la cantidad no es razonablemente estimada, este hecho
debe ser revelado.
43 ASC 715 BENEFICIOS DE COMPENSACIÓN-RETIRO

Perspectiva y Problemas 721 ASC adicional 715-30 Orientación

74
721 7
Ámbito de aplicación y alcance Informes estado de los fondos-
Excepciones 722 Otros asuntos
Visión de conjunto 722 74
7
Definiciones de Términos 723
Informar cuando hay varios
Conceptos, normas y ejemplos734 planes
Net costo del año 734 74
8 Notificación de benefilas
Ejemplo 736 transacciones del plan ty
Ejemplo 736 eventos en la utilidad integral
74
Los costos de servicio 736
9
Ejemplo 737
Ejemplo 749
Los intereses de PBO 738 préstamos de Información para
los participantes de DefiNed
Ejemplo 738
planes de pensiones de
Beneficios pagado 738 aportación 750
Ejemplo 738 fecha de medición para fines de
año fifinanciera
Rendimiento real de los activos del
plan 738 declaraciones 750
fecha de medición provisional
Ejemplo 738 estados financieros750
Ganancia o pérdida 739 Requisitos de divulgación 751
Ejemplo 741 Ejemplo-método uno 751
La amortización de servicio Ejemplo-Segundo método
anterior no reconocido costó 75
741 Ejemplo de la amortización 3
años de servicio
Provisionales Requisitos de
método 741 Información Financiera
Ejemplo-Amortización de 75
servicio no reconocido 4 Informes y difusión de No-
para-Profit
costo 742
entidades
Resumen del costo neto del período743 75
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 715, beneficios de compensación por jubilación, contiene seis :

 ASC 715-10, En general, establece los objetivos y el alcance de la

ASC 715
 ASC 715-20, planes de beneficios definidos General,
proporciona orientación sobre los requisitos de presentación y
revelación de pensiones de prestación definida de un solo
empleador y otros planes posteriores al retiro
 ASC 715-30, de beneficios definidos Planes-Pension,
proporciona orientación contable relacionada con un solo
empleador planes de prestación definida
 ASC 715-60, definida Planes-Otros beneficios post-retiro,
proporciona orientación sobre un único empleador planes de
beneficios definidos distintos planes de beneficios post-retiro
 ASC 715-70, de aportación definida, proporciona orientación
sobre los planes de aportación definida
 ASC 715-80, planes de empleadores múltiples, proporciona
orientación sobre planes de empleadores múltiples en lugar de
múltiples planes de empleador.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 715 se aplica a todas las entidades y muchos tipos de acuerdos de
compensación incluyendo cualquier arreglo que es en esencia un plan
de beneficios post-retiro (independientemente de su forma o medio o
el calendario de financiación), planes escritos y no escritos, contratos
de compensación diferida con individuos que en conjunto son el
equivalente de un plan, y salud y otros beneficios sociales para los
empleados de jubilación por incapacidad.
ASC 715 no se aplica a los contratos con “empleados seleccionados en
virtud de contratos individuales con los términos específicos determinados
en forma individual por persona”. Asimismo, no se aplica a beneficios de
retiro pagados después del empleo, pero antes de su retiro, al igual que los
beneficios de despido. (ASC 715-10-15-5)
La ASU también proporciona orientación sobre el tratamiento
contable de las aportaciones al plan y eventos significativos que
requieren una nueva medición que ocurren durante el período que
media entre la fecha de medición a fin de mes y el cierre del ejercicio.
Visión de conjunto
Este capítulo se centra en controlar los beneficios posteriores al retiro,
incluyendo un solo empleador y planes de empleadores múltiples, los
planes de pensiones de prestación definida, planes de pensiones de
aportación definida, y los planes de beneficios post-retiro distintos a
pensiones, como los que ayudan a los costos de los jubilados de fondos de
beneficios de cuidado de la salud. La contabilización de estos acuerdos ha
sido históricamente difícil, en gran parte debido a que los organismos de
normalización contable, influenciados por los preparadores y los
emisores, han considerado oportuno incluir una variedad de “suavizado”
presentacioncterísticas que, sea cual sea méritos que hayan-hecho
necesario el uso de varios periodificaciones, y la notificación de
determinados elementos dentro de otro resultado integral. Por lo tanto,
la presentación de los gastos del plan de beneficios y los elementos
relacionados ha involucradas notas largas y complejas,
A pesar de que la codificación se basa generalmente en un modelo de
activos y pasivos, el contenido de base de ASC 715 se basa en un
modelo de reconocimiento de gastos. modelos de reconocimiento de
gastos se centran en la nueva medición. Por lo tanto, gran parte de la
orientación en la ASC 715 se encuentra en las secciones de medición
posteriores. (ASC 715-10-05-3)
ASC 715-20, beneficios de compensación por jubilación, planes de
beneficios definidos, el general, proporciona orientación sobre la
revelación y presentación de pensiones de beneficios diferido y otros
planes de beneficios de jubilación. Eso:
 Elimina la información menos útil,
 Requiere algunos datos adicionales considerada útil por los
analistas, y
 Permite una cierta agregación de presentación.

Requisitos de información de planes de aportaciones múltiples

empleadores y diferidos se incluyen en esos.
Beneficios ASC 715-30, definidas beneficios de compensación por
jubilación Planes-Pensión, especiFIEs el régimen de competencia de la
contabilidad de costes de las pensiones. Incluye tres
presentacioncterísticas principales:
1. Retraso en el reconocimiento (cambios no se reconocen
inmediatamente, pero posteriormente se reconocen de una
manera gradual y sistemática)
2. Informes coste neto (varias partidas de gastos e ingresos se
 agregan y se presenta como un importe neto)
3. La compensación de activos y pasivos (activos y pasivos a
veces se presentan netos).
Las estimaciones y los promedios se pueden utilizar, siempre y cuando
las diferencias materiales no resultan. suposiciones y estimaciones de
futuros eventos explícitos se deben utilizar para cada variable
especificada incluido en los costos de pensiones y se describe en las
notas a los estados financieros.
ASC 715-30 centra directamente en los términos del plan para ayudar
en el reconocimiento de los costos de compensación durante el
período de servicio de los empleados. El importe total de sub y sobre
la financiación de los planes de pensiones se informa en el estado de
situación financiera.
El énfasis principal de ASC 715-30 es el valor presente de las
obligaciones de pensiones y el valor razonable de los activos del plan.
Los principales problemas de contabilidad giran en torno a la cantidad
del gasto a reconocer en la cuenta de resultados y el riesgo de ser
acumulados sobre el estado de situación financiera. Como se señaló
anteriormente, debido a la utilización sustancial de suavizado, el gasto
periódica de ser reconocidos según los PCGA es una versión modificada
de la consecuencia económica real del compromiso del empleador de
pagar las prestaciones futuras. (En teoría, en el horizonte de tiempo
completo, que se mide en décadas, todos los gastos deben ser
reconocidos en los resultados de operación.)
ASC 715-30 también establece normas que deben seguir los
patrocinadores de los planes de pensiones de prestación definida
cuando:
 Obligaciones se resuelven,
 Planes se reducen, o
 Beneficios se terminan.
Aunque hay algunas diferencias importantes en la terminología y la
medición, otros beneficios al retiro (comúnmente conocida como
OPEB) que representa (ASC 715-60) sigue básicamente el marco
fundamental establecida para la contabilidad de pensiones de
prestación definida y se aplica a todas las formas de beneficios post-
retiro diferentes a pensiones . En la mayoría de los casos, la atención se
centra en los beneficios de salud posteriores al retiro, ya que es, con
mucho, el compromiso más costosa hecha por los empleadores para los
jubilados. La guía considera OPEB a ser una forma de compensación
diferida y requiere la contabilidad de ejercicio. Los términos del
contrato individual gobiernan la acumulación de la obligación del
empleador para la compensación diferida y el costo se atribuye a los
períodos de servicio de los empleados hasta que se llene la elegibilidad
para recibir beneficios se alcanza.
Algunos o todos los fondos insuficientes por obligaciones al retiro
debe aparecer en el estado de situación financiera.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 715, glosarios. Ver también el apéndice, definición de
términos, por términos adicionales relacionados con este capítulo:
equivalentes de caja, Conducto de Seguridad de la deuda, no pública,
entidad del segmento operativo, cotizan en bolsa Entidad, y las partes
relacionadas.

Acumulado obligación por beneficios.El valor presente actuarial

de los beneficios (ya sea conferida o nonvested) atribuye,
generalmente por la fórmula beneficio de pensión, para el servicio del
empleado mostrada antes de una fecha especificada y basada en el
servicio de los empleados y de compensación (si es aplicable) antes de
esa fecha. La obligación por beneficios acumulados se diferencia de la
obligación por beneficios proyectados en que incluye ninguna
hipótesis sobre futuros niveles de compensación. Para los planes con-
beneficio fijo o las fórmulas de pensión no payrelated, la obligación
por beneficios acumulados y la obligación por beneficios proyectados
son los mismos.
Acumulado posjubilación Obligación.El valor presente
actuarial de una fecha particular de todos los futuros beneficios
atribuidos al servicio de un empleado prestamo a esa fecha
suponiendo que el plan sigue vigente y que se cumplen todas las
suposiciones sobre eventos futuros. La obligación de beneficios
post-retiro generalmente refleja una asignación a prorrata de las
prestaciones futuras esperadas para el servicio del empleado ya
dictada en el período de atribución. Antes de la fecha de elegibilidad
completo de un empleado, la obligación por beneficios post-retiro a
partir de una fecha determinada para un empleado es la parte de la
obligación por beneficios posteriores a la jubilación esperada
atribuida al servicio de ese empleado prestamo a esa fecha; en y
después de la fecha de elegibilidad completa, los beneficios post-
retiro acumulados y esperadas para un empleado son los mismos.
Participante del Plan activa. Cualquier empleado activo que haya
prestamo servicio durante el período de servicio acreditados y se espera
recibir beneficios, incluyendo beneficios para o para cualquier
beneficiarios y dependientes cubiertos bajo el plan de beneficios post-
retiro. Véase el Plan Participante.
Rendimiento de los activos del plan (Componente del Net
costo del año). Para un plan financiado, el rendimiento real de los
activos del plan se determina como la diferencia entre el valor
razonable de los activos del plan al final del período y el valor
razonable al inicio del período, ajustada por las contribuciones y pagos
de beneficios durante el período .
Rendimiento de los activos del plan (componente periódica
de la red de posjubilación Costo).El cambio en el valor razonable
de los activos del plan para un período especialmente el descenso
debido a los gastos incurridos durante el periodo (tales como el gasto
sobre la renta causado por el fondo, en su caso), ajustado para las
contribuciones y pagos de beneficios durante el período. Para un plan
financiado, el rendimiento real de los activos del plan se determina
con base en el valor razonable de los activos del plan (véase el párrafo
715-60-35-107) al principio y al final del período, ajustada por las
contribuciones y pagos de beneficios. Si el fondo de la celebración de
los activos del plan es una entidad fiscal, el rendimiento real de los
activos del plan se refleja el gasto por impuesto o beneficio para el
período determinado de acuerdo con s (PCGA). De lo contrario, no
hay provisión para impuesto se incluirá en el rendimiento real de los
activos del plan.
Actuarial método de financiación. Cualquiera de varias técnicas
que utilizan los actuarios en la determinación de las cantidades y la
incidencia de las contribuciones del empleador para proporcionar
prestaciones de jubilación.
Ganancia o pérdida actuarial. Ver ganancia o pérdida.
Valor actual actuarial. El valor, a partir de una fecha determinada,
de una cantidad o una serie de cantidades a pagar o cobrar a partir de
entonces, con cada cantidad ajustada para reflejar el valor temporal
del dinero (a través de descuentos para los intereses) y la probabilidad
de pago (por medio de decrementos para eventos tales como la
muerte, la discapacidad, el retiro o jubilación) entre la fecha
especificada y la fecha prevista de pago.

Asumido por reclamaciones cápita Costo (por edad). El costo

anual per cápita, para periodos posteriores a la fecha de medición, de
proporcionar los beneficios de atención médica posteriores al retiro
cubiertos por el plan desde la más temprana edad a la que un individuo
podría comenzar a recibir beneficios bajo el plan durante el resto de la
vida del individuo o de la cubierta período, si éste es menor. Para
determinar el costo asumido por cápita reclamaciones, las
reclamaciones por habitante cuestan por edad sobre la base de las
reclamaciones históricas costes es ajustado por cuidado de la salud
supuesta tendencia del costo. La resultante supone coste
reclamaciones per cápita por edad refleja los costos futuros esperados
y se aplica con los datos demográficos del plan para determinar la
cantidad y el tiempo de futuros cargos elegibles brutos. Ver los cargos
elegibles bruto per cápita y las declaraciones de gastos (por edad).
Período de atribución. El período de servicio de un empleado al que
se asigna la obligación por beneficios posteriores a la jubilación
esperada para ese empleado. El inicio del período de atribución es la
fecha del empleado de alquiler de crédito a menos subsidios de fórmula
beneficio del plan sólo para el servicio de una fecha posterior, en cuyo
caso el comienzo del período de atribución es generalmente el comienzo
de ese período de servicio acreditado. El final del período de atribución
es la fecha completa elegibilidad. Dentro del periodo de atribución, una
cantidad igual de la obligación por beneficios posteriores al retiro
esperado se atribuye a cada año de servicio a menos que la fórmula del
plan de beneficios atribuye una parte desproporcionada de las
obligaciones por beneficios post-retiro, se espera que los primeros años
de servicio de los empleados. En ese caso, los beneficios se atribuyen
según la fórmula del beneficio del plan.
Contrato asignado. Un contrato con una entidad de seguros en que
los pagos a la entidad aseguradora se utilizan actualmente para
comprar anualidades inmediata o diferida para los participantes
individuales. Ver anualidad del contrato.
Amortización. El proceso de reducción de un pasivo reconocido
sistemáticamente mediante el reconocimiento de las ganancias o
mediante la reducción de un activo de forma sistemática mediante el
reconocimiento de las pérdidas. En la contabilización de los beneficios
de pensiones u otros beneficios posteriores al retiro, amortización
también significa el reconocimiento sistemático en el costo neto del
período u otro costo beneficio posterior al retiro lo largo de varios
períodos de importes previamente reconocidos en otro resultado
integral, es decir, ganancias o pérdidas, costes de servicios pasados o
créditos , y cualquier obligación de transición o de activos.
Contrato de anualidad. Un contrato en el que una entidad de
seguros se compromete incondicionalmente la obligación legal de
proporcionar beneficios de seguro previsto a individuos específicos a
cambio de una contraprestación fija o prima. Un contrato de
anualidad es irrevocable e implica la transferencia de riesgo
significativo por parte del empleador a la entidad aseguradora.
contratos de anualidad también se llaman contratos asignados.
Grupo de activos. Un grupo de activos es la unidad de
contabilización de un activo o activos de larga duración que se
realizará y se utiliza, lo que representa el nivel más bajo para el que los
flujos de efectivo identificables son ampliamente independientes de
los flujos de efectivo de otros grupos de activos y pasivos.
Supuestos. Las estimaciones de la ocurrencia de eventos futuros que
afectan los costos de pensiones y otros costos de los beneficios post-
retiro (según el caso), tales como la facturación, la edad de jubilación, la
mortalidad, la retirada, la discapacidad, la situación de dependencia, los
costos de siniestros per cápita por edad, tendencia del costo de la
atención de salud, los niveles de Medicare y reembolsos de otros
proveedores de salud, cambios en la compensación y beneficios de
pensiones nacionales, y las tasas de descuento para reflejar el valor
temporal del dinero.
Atribución. El proceso de asignación de pensiones u otro posteriores
al retiro beneficios o costos a los períodos de servicio de los
empleados.
Beneficiarse de aproximación. Un grupo de enfoques básicos
para la atribución de las prestaciones de jubilación o costos a los
períodos de servicio de los empleados.
Enfoques en este grupo de asignar una unidad distinta de beneficio
para cada año de servicio acreditado. El valor presente actuarial de esa
unidad de beneficio se calcula por separado y se determina el costo
asignado a ese año. Los beneficios acumulados de aproximación,
aproximación beneficio de compensación, y el enfoque de beneficios,
años de servicio son los enfoques de beneficios.
Enfoque de beneficio-años-de-servicio. Uno de los tres enfoques
de beneficios. Bajo este enfoque, una parte igual del beneficio total
estimado se atribuye a cada año de servicio. El valor presente actuarial
de los beneficios se deriva después de que los beneficios se atribuyen a
los períodos.
Aseguradora cautiva. Una entidad de seguros que hace negocios
principalmente con entidades relacionadas.

Carrera-Media-Pay Fórmula. Una fórmula de beneficios que basa

los beneficios de la compensación del empleado durante todo el período
de servicio con el empleador. Un plan de carrera de la media de pago es
un plan con una fórmula de este tipo.
Plan de saldo de caja. Un plan con las siguientes
presentacioncterísticas:
1. Una tasa principal-acreditando definido como un porcentaje del
salario
2. Una tasa definida, no contingente interés abono que da derecho a
los participantes a futuros créditos con intereses a una tasa
establecida y fija hasta la jubilación.
Un plan de saldo de caja se comunica a los empleados un beneficio de
pensión en la forma de un saldo de la cuenta corriente que es una
función de los principales créditos basados en los sueldos actuales y
pasados y futuros créditos de interés respecto a una tasa establecida
sobre la base de los principales créditos.
En un plan de saldo de caja, saldos de las cuentas individuales se
determinan por referencia a una cuenta hipotética en lugar de activos
específicos, y el beneficio depende de la tasa de interés, acreditando
prometida por el empleador, no el rendimiento real de los activos del
plan. obligación financiera del empleador de que el plan no es satisfecha
por hacer de principal e intereses de crédito, ya sea prescritos
contribuciones en efectivo o como una contribución a la hipotética
Cuentas de los participantes en el período; más bien, el empleador debe
financiar, con el tiempo, las cantidades que se pueden acumular en el
valor presente actuarial de la prestación debida en el momento de su
distribución a cada participante de conformidad con los términos del
plan.
Un plan de saldo de caja es un plan de beneficios definidos.
Garantía de Split-Dólar seguro de vida. Un arreglo de seguro de
vida fracción de dólar en la que el empleado (o raíces del empleado o un
fideicomiso controlado por el empleado, referido como el empleado)
posee y controla la póliza de seguro.
Componente de la entidad. Un componente de una entidad
comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos
claramente, operativamente ya efectos de información financiera, del resto
de la entidad. Un componente de la entidad puede ser un segmento de
información o un segmento de operación, una unidad de información, una
filial, o un grupo de activos.
Plan de contribución. Un plan bajo el cual los jubilados o empleados
activos contribuyen parte del costo. En algunos planes contributivos,
jubilados o empleados en activo que deseen ser cubierta debe contribuir;
en otros planes contributivos, contribuciones de los participantes
resultan en mayores beneficios.
Costo-Compensación Enfoque. Red costos de pensiones bajo este
enfoque se atribuyen a los períodos de modo que son un porcentaje
constante de la compensación para cada período.
Costo compartido (disposiciones del Plan). Las disposiciones del
plan de beneficios post-retiro, que describen cómo los costos de los
beneficios cubiertos son para ser compartidos entre el empleador y los
participantes del plan. disposiciones de distribución de costos describen
retiraron y aportaciones a planes de partícipes en activo hacia su
beneficios de atención médica posteriores al retiro, deducibles,
limitaciones fuera de su bolsillo los costos de los participantes, los
límites a los costos del empleador, y así sucesivamente.
Período de servicio acreditado. período de servicio de los empleados
para los cuales los beneficios se obtuvo de conformidad con los términos
del plan. El inicio del período de servicio acreditado puede ser la fecha de
contratación o una fecha posterior. Por ejemplo, un plan puede
proporcionar beneficios sólo por los servicios prestamos después de una
edad especificada. El servicio más allá del final del período de servicio
acreditado no gana ningún beneficio adicional en el plan. Ver Periodo de
Reconocimiento.
Reducción (de un Plan pos jubilación). Un evento que reduce
significativamente los años de servicios futuros de empleados, activos o
elimina la acumulación de beneficios definidos para todos o algunos de
los futuros servicios de un número significativo de participantes del plan
de activos.

Plan de prestación definida.Un plan de beneficio definido

proporciona a los participantes un beneficio determinable basado en
una fórmula previsto en el plan.
1. planes definidos de salud y bienestar en beneficio planes
definidos por beneficios de salud y bienestar eespecificoan un
beneficio determinable, que puede estar en la forma de un
reembolso al participante del plan cubierta o un pago directo a
proveedores o aseguradores de terceros para el costo de los
servicios especificados. Tales planes pueden incluir también los
beneficios que se pagan en forma de capital, como las
prestaciones de muerte. El nivel de las prestaciones puede ser
definido o limitado debido a factores tales como la edad, años de
servicio y el salario. Las contribuciones pueden ser determinados
por el actuario del plan o basarse en las primas, reclamaciones
reales pagados, horas trabajadas, u otros factores determinados
por el patrocinador del plan. Incluso cuando un plan se financia
en virtud de acuerdos que eespecificoan un tipo fijo de las
 contribuciones del empleador (por ejemplo, un plan de múltiples
negociado colectivamente),
2. Un plan de pensiones de beneficio definido plan de pensión
que define el monto de pensión que debe proporcionarse, por lo
general en función de uno o más factores como la edad, años de
servicio, o compensación. Cualquier plan de pensiones que no
es un plan de pensiones de contribución definida es, para los
propósitos del Subtema 715-30, un plan de pensiones de
beneficios definidos.
3. Para proporcionar el plan-A definido posjubilación plan que
define los beneficios posteriores al retiro en términos de importes
monetarios (por ejemplo, $ 100,000 de seguro de vida) o la
cobertura de beneficios (por ejemplo, hasta $ 200 por día de
hospitalización, o el 80% del coste de procedimientos quirúrgicos
especificado). Cualquier plan de beneficios post-retiro, que no es un
plan de contribución definida es posterior al retiro, a los efectos del
Subtema 715-60, un postretirement plan beneficios definidos.
(Importes monetarios especificado y la cobertura de beneficios se
conocen colectivamente como los beneficios.)
Plan de contribución definida. Un plan que ofrece una cuenta
individual para cada participante y proporciona beneficios que se
basan en todos los siguientes: cantidades aportadas a la cuenta del
participante por el empleador o empleado; experiencia de inversión; y
cualquier decomisos asignados a la cuenta, menos los gastos
administrativos a cargo del plan.
1. Aportación definida de salud y bienestar planes definidos por
la salud y la contribución de los planes de previsión mantienen
una cuenta individual para cada participante del plan. Tienen
términos que eespecificoan los medios para determinar las
contribuciones a cuentas de los participantes, en lugar de la
cantidad de beneficios a los participantes van a recibir. Los
beneficios que un participante del plan recibirá se limitan a la
cantidad aportada a la cuenta del participante, la experiencia de
inversión, los gastos y las confiscaciones asignados a la cuenta
del participante. Estos planes también incluyen acuerdos
especiales para gastos.
2. Plan-A definido contribución posterior al retiro plan que
proporciona beneficios posteriores al retiro a cambio de los
servicios prestamos, ofrece una cuenta individual para cada
participante del plan, y eespecificoa cómo las contribuciones a la
cuenta de la persona deben ser determinados en lugar de
eespecificoa la cantidad de beneficios que el individuo es recibir .
En virtud de un plan de aportaciones posteriores al retiro
 definido, los beneficios de un participante del plan que recibirá
depende únicamente de la cantidad aportada a la cuenta del
participante del plan, los rendimientos obtenidos en inversiones
de esas contribuciones, y los decomisos de otros beneficios
participantes en el plan que pueden ser asignados a ese planificar
la cuenta del participante.
Situación de dependencia. El estado de una o ex dependientes de
los empleados que tienen (por ejemplo, un cónyuge u otros familiares)
que se espera que reciba beneficios bajo un plan de beneficios post-
retiro, que proporciona cobertura para dependientes.

Tasa de descuento. Una tasa o tasas utilizadas para reflejar el valor

temporal del dinero. Las tasas de descuento se utilizan para
determinar el valor presente a la fecha de medición del flujo de fondos
actualmente se espera sean necesarios para satisfacer la obligación de
pensión u otra obligación beneficios post-retiro. Ver valor actual
actuarial.
Respaldo de Split-Dólar seguro de vida. Un acuerdo de
división de seguros de vida de dólares en el que la entidad posee y
controla la póliza de seguro. El empleador entra en un acuerdo
separado que divide los beneficios de la póliza entre el empleador y
el empleado. El empleador es el propietario de la política, controla
todos los derechos de propiedad, y puede rescindir la póliza de
seguro (y, a su vez, los beneficios de la póliza se comprometió a que
el empleado). Para efectuar la disposición split-dólar, el empleador
respalda una parte de los beneficios de muerte al empleado (el
empleado designa un beneficiario de esta porción de los beneficios
de muerte). A la muerte del empleado, beneficiario del empleado
recibe normalmente la parte designada de las prestaciones de
muerte directamente de la entidad de seguros y el empleador recibe
el resto de las prestaciones de muerte.
Espera a largo plazo de tasa de rendimiento de los activos.
Una suposición acerca de la tasa de rendimiento de los activos que
reflejan la tasa promedio de los ingresos esperados de los activos
existentes y contribuciones previstas en el plan durante el período.
Espera posjubilación Obligación. El valor actuarial presente en
una fecha particular de los beneficios posteriores a la que se espera
pagar por el plan del empleador o para cada empleado, los
beneficiarios de los empleados, y cualquier dependiente cubiertas de
conformidad con los términos del plan.
Enfoque explícito de los supuestos. Un enfoque en virtud del
cual cada supuesto importante utilizado refleja la mejor estimación de
la experiencia futura del plan únicamente con respecto a esa
suposición. Ver enfoque implícito en las hipótesis.
Fórmula Final-Pay. Una fórmula de beneficios que basa los
beneficios de la compensación del empleado durante un número
determinado de años cerca del final del período de servicio del
empleado o en períodos de compensación más altos del empleado. Por
ejemplo, un plan podría proporcionar beneficios anuales pensión
equivalente al 1% del salario promedio del empleado durante los
últimos 5 años (o los más altos consecutivos de 5 años) por cada año de
servicio. Un plan final-pago es un plan con una fórmula tal.
Formula-beneficio fijo. Una fórmula de beneficios que basa
beneficios en una cantidad fija por año de servicio, tales como $ 20 del
ingreso mensual de jubilación por cada año de servicio acreditado. Un
plan-beneficio plana es un plan con una fórmula tal.
Elegibilidad completa (por Beneficios). El estado de un
empleado que ha alcanzado la fecha de elegibilidad completo del
empleado. plena elegibilidad para los beneficios se logra mediante el
cumplimiento de los requisitos de edad, de servicios o de edad y
servicio especificadas del plan de beneficios post-retiro. Ver completo
Fecha de Elegibilidad.
Completa la fecha de elegibilidad. La fecha en la que un
empleado ha prestamo todo el servicio necesario para haber ganado el
derecho a recibir todos los beneficios que se espera recibir por ese
empleado (incluyendo cualquier beneficiarios y dependientes que se
espera reciban beneficios). La determinación de la fecha de
elegibilidad completa se ve afectado por los términos del plan que
proporcionan beneficios adicionales que se espera recibir por o en
nombre de un empleado durante años adicionales de servicio, a menos
que esos beneficios incrementales son triviales. La determinación de la
fecha de elegibilidad completo no se ve afectada por los términos del
plan que definen cuándo comienzan los pagos de beneficios o por la
corriente de estado civil o la dependencia de un empleado.
Totalmente Participantes del Plan Elegibles. En conjunto, se
espera que el grupo de ex empleados (incluidos los jubilados) y los
empleados activos que han prestamo servicio a, o más allá de su fecha
de elegibilidad completa y que para recibir beneficios bajo el plan,
incluyendo beneficios a sus beneficiarios y dependientes cubiertos.
Fondo. Se utiliza como un verbo, para pagar a una agencia de
financiación (como para financiar las futuras pensiones o para
financiar el costo de pensiones). Se usa como sustantivo, los activos
acumulados en manos de un organismo de financiación con el fin de
satisfacer las prestaciones de jubilación cuando se venzan.

Método de financiación. Ver actuarial método de financiación.

Política de financiación. El programa en relación con las
cantidades y momentos de las contribuciones de los empleadores, los
participantes del plan, y cualquier otra fuente (por ejemplo, los
subsidios estatales o federales subvenciones) para proporcionar los
beneficios eespecificoa un plan de pensiones u otro plan de beneficios
post-retiro.
Ganancia o pérdida. Un cambio en el valor de cualquiera de las
obligaciones por beneficios (obligaciones por beneficios proyectados
para los planes de pensiones o de las obligaciones por beneficios post-
retiro para los otros planes de beneficios post-retiro) o los activos del
plan, por experiencia diferente de la que asume o de un cambio en una
de las suposiciones actuariales, o la consecuencia de una decisión de
apartarse temporalmente del otro plan de beneficios post-retiro
sustantiva. Las ganancias o pérdidas que no son reconocidos en el costo
neto del período o costo neto beneficios post-retiro periódica cuando
surgen se reconocen en otro resultado integral. Esas ganancias o
pérdidas se reconocen posteriormente como un componente del costo
neto del período o costo neto beneficios post-retiro periódica en base a
las disposiciones de reconocimiento y amortización del Subtema 715-30
715-60 o subtema.
Ganancia o pérdida (Componente del Net costo del año). La
suma de la diferencia entre el rendimiento real de los activos del plan y
el rendimiento esperado de los activos del plan y la amortización de la
ganancia o pérdida neta reconocida en otro resultado integral
acumulado. El componente de la ganancia o pérdida es el efecto neto de
retraso en el reconocimiento de las ganancias y pérdidas en la
determinación de costo neto periódico de pensiones (el cambio neto en
la ganancia o pérdida) en el otro resultado integral acumulada, excepto
que no incluye cambios en la obligación por beneficios proyectados
ocurren durante el período y para el reconocimiento diferido más
adelante en costo neto del período.
Ganancia o pérdida (componente periódica de la red de
posjubilación Costo).La suma de todos los siguientes:
a. La diferencia entre el rendimiento real de los activos del plan
 y el rendimiento esperado de los activos del plan
b. Cualquier ganancia o pérdida inmediatamente reconocida o
la amortización de la ganancia o pérdida neta reconocida en
otro resultado integral acumulada
c. Cualquier cantidad reconocida inmediatamente como una
ganancia o pérdida en virtud de una decisión de apartarse
temporalmente del plan sustantivo.
El componente de la ganancia o pérdida es generalmente el efecto neto
de retraso en el reconocimiento en la determinación de costo neto
posterior al retiro periódica beneficio de las ganancias y pérdidas (el
cambio neto en la ganancia o pérdida neta reconocida en otro resultado
integral acumulada), excepto que no incluye cambios en el acumulado
obligaciones por beneficios post-retiro se produce durante el período
diferido para el reconocimiento y más tarde en el costo neto del periodo
de beneficios post-retiro.
Los cargos elegibles brutos. El costo de proporcionar los
beneficios de atención médica posteriores al retiro cubiertos por el
plan a un participante del plan, antes de ajustar los reembolsos
esperados de Medicare y otros proveedores de beneficios de atención
médica y de los efectos de las disposiciones de distribución de costos
del plan.

Costos Médicos de tendencia de la tasa. Una suposición acerca de

las tasas de variación en el costo de los beneficios de atención médica
actualmente proporcionadas por el plan de beneficios post-retiro,
debido a factores distintos de los cambios en la composición de la
población del plan según la edad y la situación de dependencia, para
cada año a partir de la fecha de medición hasta al final del período en
que se espera que los beneficios a pagar. Las tasas de incremento en
coste de la asistencia sanitaria consideran implícitamente estimaciones
de la inflación cuidado de la salud, los cambios en la utilización de
servicios sanitarios o de entrega de los patrones, los avances
tecnológicos y los cambios en la salud estado de los participantes del
plan. Diferentes tipos de servicios, como la atención hospitalaria y la
atención dental, puede tener diferentes tasas de tendencia.
Enfoque implícita a suposiciones. Un enfoque en virtud del cual
dos o más supuestos no representan individualmente la mejor
estimación de la experiencia futura de la planta con respecto a dichos
supuestos. En cambio, el efecto agregado de su uso combinado se
presume que es aproximadamente la misma que la producida por un
enfoque explícito. Ver Enfoque explícita a las suposiciones.
El costo incurrido reclamaciones (por edad). El costo de
proporcionar los beneficios de atención médica posteriores al retiro
cubiertos por el plan a un participante del plan, después de ajustar por
los reembolsos de Medicare y otros proveedores de beneficios de
atención médica y de los deducibles, coseguro, disposiciones y otros
costos de los reclamos específicos soportados por el jubilado. Ver los
siniestros ocurridos Costo Neto (por edad).
Contrato de Seguro. Un contrato en el que una entidad de seguros
se compromete incondicionalmente la obligación legal de
proporcionar beneficios específicos a individuos específicos a cambio
de una contraprestación fija o prima. Un contrato de seguro es
irrevocable e implica la transferencia de riesgo significativo por parte
del empleador (o el plan) a la entidad aseguradora.
El coste por intereses (Componente del Net costo del año). El
importe reconocido en un periodo determinado como el incremento en
la obligación por beneficios proyectados debido al paso del tiempo.
El coste por intereses (componente periódica de la red de pos
jubilación Costo). El aumento en la obligación por beneficios post-
retiro para reconocer los efectos del paso del tiempo. Pérdida. Ver
ganancia o pérdida.
Valor de los activos del Plan relacionado con el mercado. Un
balance utilizado para calcular el rendimiento esperado de los activos
del plan. El valor corriente de los activos del plan es el valor razonable o
un valor calculado que reconoce los cambios en el valor razonable de
una manera sistemática y racional más de no más de cinco años.
Diferentes formas de calcular el valor de mercado se pueden utilizar
para diferentes clases de activos (por ejemplo, un empleador puede usar
el valor razonable de los bonos y un valor de cinco años de media móvil
para la renta variable), pero la manera de determinar relacionada con el
mercado se necesita valor para ser aplicados de manera consistente año
tras año para cada clase de activos. Para un método para cumplir con los
criterios de ser sistemática y racional, debe reflejar sólo los cambios en el
valor razonable de los activos del plan entre varias fechas.
Las tasas de reembolso de Medicare. Los reembolsos de los
gastos de atención médica que se espera recibir por los jubilados a
través de Medicare a lo dispuesto por la legislación actualmente
promulgada. las tasas de reembolso de Medicare varían según el tipo
de beneficios que ofrece.
Mortalidad. La incidencia relativa de muerte en un momento o lugar
determinado.
Tasa de mortalidad. La proporción de la cantidad de muertes en un
grupo especificado para el número de estar al principio del período en que
se producen las muertes. Actuarios utilizan tablas de mortalidad, que
muestran las tasas de mortalidad para cada edad, en la estimación de la
cantidad de beneficios de pensión por pagar.
El costo neto soportado reclamaciones (por edad). la parte del
empleador del costo de proporcionar los beneficios de atención
médica posteriores al retiro cubiertos por el plan a un participante del
plan; siniestros ocurridos costo neto de contribuciones de los
jubilados. Ver efectuado gastos de Reclamaciones (por edad).
Contrato de anualidad no participante. Un contrato de anualidad
que no provee para el comprador para participar en el rendimiento de las
inversiones o en otra experiencia de la entidad aseguradora.
Contrato de Seguro no participante. Un contrato de seguro que
no provee para el comprador para participar en el rendimiento de las
inversiones o en otra experiencia de la entidad aseguradora. Ver
Contrato de Seguro.
Partícipe. Cualquier empleado o ex empleado, o cualquier miembro
o ex miembro de un comercio u otra asociación empleado, o los
beneficiarios de dichos individuos, para los cuales hay los beneficios
del plan de pensiones u otros beneficios del plan acumulados.
Participando Contrato de anualidad. Un contrato de anualidad
que proporciona para el comprador para participar en el rendimiento
de las inversiones y, posiblemente, otra experiencia (por ejemplo, la
mortalidad experiencia) de la entidad de seguros. En virtud de un
contrato de anualidad participante, la entidad de seguros paga
dividendos normalmente al comprador.
Participando de Contrato de Seguro. Un contrato de seguro que
proporciona para el comprador para participar en el rendimiento de
las inversiones y, posiblemente, otra experiencia (por ejemplo, la
experiencia morbilidad) de la entidad de seguros. Ver Contrato de
Seguro.
Derecho de Participación. El derecho de un comprador bajo un
contrato participante para recibir los dividendos futuros de tasas o
créditos retroactivos de la entidad aseguradora. Véase Participación
Contrato de anualidad.
Pago relacionadas con el plan. Un plan que tiene una fórmula de
beneficios que basa los beneficios o la cobertura de beneficios sobre
compensación, como una final-pago o plan de carrera de la media de
pago.
Pension Fórmula de beneficios. La base para determinar los pagos
a los que los participantes puedan tener derecho en virtud de un plan de
pensiones. fórmulas de beneficio de pensión por lo general se refieren a
servicios o la compensación del empleado o de ambos. A veces se hace
referencia como fórmula de beneficios de un plan o fórmula de
beneficios.
Prestaciones de jubilación. Periódicas (por lo general los pagos
mensuales) hacen conforme a los términos del plan de pensiones a
una persona que se ha retirado de su empleo o beneficiario de esa
persona.
Fondo de pensiones. Los activos de un plan de pensiones en poder
de un organismo de financiación.
Per cápita de las declaraciones de gastos (por edad). Se espera
que el costo actual de proporcionar al retiro beneficios de atención
médica por un año a cada edad desde la edad más temprana a la edad
más antigua en la que los participantes del plan para recibir beneficios
bajo el plan. Ver asumida por reclamaciones cápita Costo (por edad).
Plan. Una modalidad que se entiende entre sí por un empleador y sus
empleados, mediante el cual un empleador se compromete a
proporcionar a sus empleados beneficios después de su jubilación a
cambio de sus servicios en un período de tiempo determinado, al
alcanzar una determinada edad, mientras que en el servicio, o una
combinación de ambos. Un plan puede ser escrita o que pueda
inferirse de un bien definido, aunque quizás no escrita, práctica de
pagar por beneficios posteriores o de las representaciones orales
hechas a los empleados actuales o anteriores. Véase el Plan sustantivo.
Enmienda al Plan. Un cambio en las condiciones existentes de un plan
o el inicio de un nuevo plan. Una modificación del plan puede aumentar
beneficios (una modificación del plan positivo), o reducir o eliminar los
beneficios (una modificación del plan negativo), incluyendo aquellos
beneficios atribuidos a años de servicio ya prestamos.
Activos del plan. Activos -generalmente acciones, bonos y otras
inversiones, que han sido segregadas y restringidos, por lo general en
un fideicomiso, de proveer para beneficios de pensión. La cantidad de
los activos del plan incluye cantidades aportadas por el empleador y los
empleados de un plan contributivo, y los importes obtenidos de la
inversión de los aportes, menos beneficios pagados. Los activos del plan
general no pueden ser retiradas por el empleador, excepto bajo ciertas
circunstancias, cuando un plan tiene activos en exceso de obligaciones y
el empleador ha tomado ciertas medidas para satisfacer las obligaciones
existentes. Los activos no segregados en un fideicomiso o restringido de
otro modo con eficacia por lo que no pueden ser utilizados por el
empleador para otros fines no son activos del plan a pesar de que puede
tener como objetivo que estos elementos se utilizan para proporcionar
las pensiones. Si tiene un plan de pasivos distintos de los beneficios,
esas obligaciones nonbeneficio pueden ser considerados como la
reducción de los activos del plan. Los importes calculados por el
empleador, pero aún no pagados al plan no son activos del plan. Valores
del empleador en poder del plan son includable en los activos del plan
que proporcionan son transferibles.
Activos del Plan disponibles para los beneficios. Ver activos
del plan.
Planificar reducción. Un evento que reduce significativamente los
años de servicios futuros de los empleados actuales o elimina un
número significativo de empleados de la acumulación de beneficios
definidos para algunos o todos sus servicios en el futuro.
Demografía plan. Las presentacioncterísticas de la población,
incluyendo plan de distribución geográfica, edad, sexo y estado civil.

Participante del Plan. Cualquier empleado o antiguo empleado que

haya prestamo servicio en el período de servicio acreditados y se
espera recibir los beneficios proporcionados por el empleador en el
marco del plan de beneficios posteriores al retiro, incluyendo
beneficios para o para cualquier beneficiarios y dependientes
cubiertos. Ver Participante del Plan Activo.
Suspensión plan. Un evento en el que el plan de pensiones es
congelada y no hay más beneficios se acumulan. el servicio futuro
puede seguir siendo la base para la consolidación de la concesión de
beneficios nonvested existentes en la fecha de suspensión. El plan aún
puede mantener activos, pagar los beneficios ya acumulados, y recibir
contribuciones de los empleadores adicionales para cualquier
beneficio no financiados. Los empleados pueden o no pueden seguir
trabajando por el empleador.
La terminación del plan. Un evento en el que el plan de pensiones o
plan de beneficios post-retiro, deja de existir y todos los beneficios se
resuelven por la compra de contratos de seguro (por ejemplo,
anualidades) o por otros medios. El plan puede o no puede ser
reemplazado por otro plan. A la terminación del plan con un plan de
sustitución puede ser o no ser en esencia una terminación del plan para
fines contables.
Fórmula de los beneficios del plan. Ver Fórmula Pension
Beneficio.
Plan de beneficios posteriores al retiro. Véase el Plan.
Los beneficios posteriores al retiro. Todas las formas de
beneficios, con excepción de los ingresos de jubilación, proporcionados
por un empleador para jubilados. Esos beneficios pueden ser definidas
en términos de beneficios específicos, tales como la atención sanitaria,
ayuda escolar, o servicios legales, que son proporcionados a los jubilados
como la necesidad de que esos beneficios se plantea, como ciertos
beneficios para el cuidado de la salud, o pueden ser definidas en
términos de importes monetarios que se vuelven a pagar en la
ocurrencia de un evento específico, como los beneficios de seguro de
vida.
Beneficios posteriores a la atención médica.Una forma de
beneficios post-retiro proporcionado por un empleador a los jubilados
para los servicios de salud definidos o la cobertura de los costes
sanitarios definidos, tales como la cobertura médica y hospitalaria, los
beneficios dentales y cuidado de los ojos.
Los servicios anteriores. El costo de los beneficios retroactivos
otorgados en una modificación del plan. beneficios retroactivos son los
beneficios otorgados en una modificación del plan (o iniciación) que
se atribuyen por la fórmula de beneficios a los servicios prestamos del
empleado en los períodos antes de la modificación.
Probable. El evento o eventos futuros es probable que ocurran.
Obligación de beneficios proyectada. El valor presente actuarial
partir de una fecha de todos los beneficios atribuidos por la fórmula
beneficio de pensión al servicio empleado mostrada antes de esa
fecha. La obligación por beneficios proyectados se mide utilizando
suposiciones en cuanto a los niveles futuros de compensación si la
fórmula beneficio de pensión se basa en los futuros niveles de
compensación (planes relacionados con el pago, de pago final, final de
la media-pago, o de carrera de la media-paga).
Presentación de Informes. El nivel de presentación de informes en
los que la buena voluntad es la prueba de deterioro. Una unidad de
información es un segmento de operación o un nivel por debajo de un
segmento de operación (también conocido como un componente).
Jubilados. En conjunto, este grupo de empleados, que incluye a los
empleados jubilados, a sus beneficiarios y dependientes cubiertos.
Servicio. Empleo tenerse en cuenta en virtud de un plan de pensiones.
Años de trabajo antes de la creación de un plan constituyen servicio
pasado de un empleado; años a partir de entonces se clasifican en
relación con la evaluación actuarial particular que se hicieron o
discutidos. Años de empleo (incluyendo servicio pasado) antes de la
fecha de una valoración particular, constituyen un servicio anterior;
años de empleo después de la fecha de la valoración constituyen el
servicio futuro; un año de trabajo adyacente a la fecha de valoración, o
en el que dicha fecha cae, constituye servicio actual.
Costo de Servicio (Componente del Net costo del año). Un
componente de costo neto del período reconocido en un período
determinado como el valor presente actuarial de los beneficios
atribuidos por la fórmula beneficio de pensión a los servicios
prestamos por los empleados durante ese período.
El componente de costo de servicio es una parte de la obligación por
beneficios proyectados y no se ve afectado por el estado de los fondos
del plan.
Costo de Servicio (componente periódica de la red de pos
jubilación Costo).El valor presente actuarial de los beneficios
atribuidos a los servicios prestamos por los empleados durante el período
(la parte de la obligación por beneficios posteriores a la jubilación
esperada atribuido al servicio en el período). El componente de costo de
servicio es el mismo para un plan de reparto, un plan con una
financiación mínima, y un plan bien financiado.
Liquidación de una pensión o posjubilación Obligación. Una
transacción que es una acción irrevocable, alivia el empleador (o el
plan) de la responsabilidad principal de la obligación de pensiones o
beneficios post-retiro, y elimina riesgos significativos relacionados con
la obligación y los activos utilizados para efectuar la liquidación.
Plan de un solo empleador. Un plan de pensiones u otro plan de
beneficios post-retiro, que es mantenido por un empleador. El término
también puede ser usado para describir un plan que sea mantenida
por las partes relacionadas, tales como una matriz y sus filiales.
Patrocinador. En el caso de un plan de pensiones establecido o
mantenido por un solo empleador, el empleador; en el caso de un plan
establecido o mantenido por una entidad empleado, la entidad empleado;
en el caso de un plan establecido o mantenido conjuntamente por dos o
más empleadores o por uno o más empleadores y una o más entidades de
los empleados, la asociación, comité, junta de fideicomiso conjunta, u otro
grupo de representantes de las partes que han establecido o que
mantienen el plan de pensiones.
Plan de sustantivo. Los términos del plan de beneficios post-retiro, tal
como la entiende un empleador que proporciona beneficios posteriores al
retiro y los empleados que prestan servicios a cambio de esos beneficios.
El plan de fondo es la base para la contabilización de que la transacción de
intercambio. En algunas situaciones la política de distribución de costos
del empleador, como lo demuestra la práctica anterior o por la
comunicación de los cambios destinados a disposiciones de distribución
de costos de un plan, o una práctica pasada de los incrementos regulares
en ciertos beneficios monetarios, puede indicar que el plan sustantivo
difiere de la plan escrito existente.
Beneficios de terminación. Los beneficios proporcionados por el
empleador a los empleados en relación con su despido. Ellos pueden
ser tanto los beneficios especiales de terminación ofrecidos sólo por
un corto período de tiempo o beneficios contractuales requeridas por
los términos de un plan sólo si un evento específico, como por ejemplo
un cierre de la planta, se produce.
Las indemnizaciones por cese. Acuerdos, por lo general o con
mayor frecuencia se encuentran fuera de los Estados Unidos, que
también se conocen como dietas de terminación o indemnización por
años. Indemnizaciones por rescisión son cantidades a pagar a los
empleados elegibles al terminar su empleo. La elegibilidad puede ser
determinada por la ley, la costumbre local, por la política del
empleador, o mediante contrato con el empleador. Los planes pueden
ser o no ser por escrito. Indemnizaciones por rescisión son
normalmente, pero no exclusivamente, asociados con la indemnización
antes del retiro del empleo. Por lo general son por pagar en forma de
capital, o de vez en pocos pagos durante un corto período de tiempo.
Transición de activos. La cantidad, a partir de la fecha Subtema 715-
60 fue aplicado inicialmente, del valor razonable de los activos del plan
más cualquier costo de los beneficios post-retiro acumulados reconocidos
o menos cualquier costo beneficio posterior al retiro de pago anticipado
reconocido en exceso de las obligaciones por beneficios post-retiro.
Obligación de transición. La cantidad, a partir de la fecha Subtema
715-60 fue aplicado inicialmente, de la obligación por beneficios post-
retiro en exceso del valor razonable de los activos del plan más cualquier
costo accruedpostretirementbeneficio reconocido orless cualquier
recognizedprepaidpostretirementbeneficiocost.
Volumen de negocios. Extinción del contrato por una razón que
no sea la muerte o jubilación.
Contrato sin asignar. Un contrato con una entidad de seguros en
que los pagos a la entidad aseguradora se acumulan en un fondo no
asignado (no asignado a los participantes del plan específicos) para ser
utilizado ya sea directamente oa través de la compra de anualidades,
para cumplir con los pagos de beneficios cuando los empleados se
retiran. Fondos en poder de la entidad de seguros en virtud de un
contrato sin asignar se pueden retirar e invirtieron lo contrario.
Sin fondos Acumulado posjubilación Obligación. La
obligación de beneficios post-retiro en exceso del valor razonable de
los activos del plan.
Proyectados sin fondear obligación por beneficios. El exceso
de la obligación por beneficios proyectados sobre los activos del plan.

Recae la obligación por beneficios. El valor presente actuarial de

los beneficios creados.
Beneficios creados. Beneficios para los cuales el derecho del
empleado a recibir una pensión presente o futuro ya no depende de
que queda en el servicio del empleador. (Otras enfermedades, como la
insuficiencia de los fondos de pensiones, pueden impedir que el
empleado reciba el beneficio conferido.) En virtud de una adquisición
escalonada, el derecho adquirido inicial puede ser a recibir en el
futuro un porcentaje establecido de una pensión basada en el número
de años de servicio acreditado acumulado; a partir de entonces, el
porcentaje puede aumentar con el número de años de servicio o de
edad hasta que el derecho a recibir el beneficio completo ha conferido.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

El objetivo principal de la ASC 715-30 es medir el costo de la
compensación asociada a los empleados beneficios y reconocer que
costo sobre los empleados período de servicio. Este subtema se refiere
únicamente a los aspectos de contabilidad de costes de las pensiones.
La financiación (bienes han sido destinados a cumplir con sus
obligaciones de pago futuras) de los beneficios no está cubierto y se
considera que es una cuestión de gestión financiera.
Cuando una entidad proporciona beneficios que se pueden estimar de
antemano a sus empleados jubilados y sus beneficiarios, la disposición
es un plan de pensiones. La contabilización de la mayoría de los tipos de
planes de jubilación está cubierto por ASC 715-30. Estos planes
incluyen sin fondos, asegurado, fondo fiduciario, de aportación definida
y de prestación definida, y los contratos de compensación diferida,
siempre que sea equivalente. planes de participación en las ganancias
diferido independientes y los pagos de pensiones a los empleados
seleccionados sobre una base de caso por caso, no se consideran los
planes de pensiones. El plan típico es escrita y la cantidad de beneficios
se puede determinar por referencia a los documentos asociados. El plan
y sus disposiciones también pueden estar implicados, sin embargo, las
prácticas del pasado no escritas, pero establecidos.
El establecimiento de un plan de pensiones representa un compromiso
a largo plazo a los empleados. Aunque algunas empresas a gestionar sus
propios planes, este compromiso por lo general toma la forma de
contribuciones hechas a un administrador independiente. Estas
contribuciones son utilizados por el fiduciario a invertir en los activos
del plan de diversos tipos (bonos del tesoro y las facturas, certificados
de depósito, anualidades, valores negociables, bonos corporativos, etc.).
Se espera que los activos del plan para generar un retorno generalmente
en forma de intereses, dividendos, y / o apreciación en el valor de los
activos. El retorno de los activos del plan (y ocasionalmente el producto
de su liquidación) proporciona el fiduciario con dinero en efectivo para
pagar los beneficios a los que tienen derecho los trabajadores. Estos
beneficios, a su vez, se definen por la fórmula del plan de beneficios. La
fórmula de las prestaciones incorpora muchos factores, incluyendo la
compensación de los empleados, la longevidad de servicio del
empleado, la edad del empleado, y similares, y se considera que
proporciona la mejor indicación de las obligaciones por pensiones y los
costos. Se utiliza como base para la determinación del costo de
pensiones reconocido en los estados financieros de cada año fiscal.

Net costo del año

Un plan de pensiones crea obligaciones a largo plazo. Se supone que
una compañía seguirá proporcionando beneficios de jubilación en el
futuro. La contabilización de los costos del plan se refleja en los
estados financieros, y estas cantidades no son discrecionales. Todos
los gastos incurridos de pensiones se reconocen como gastos, pero,
según el enfoque suavizado tomada por ASC y ASC 715-30 715-60, el
reconocimiento de algunos elementos de gastos de pensiones y
beneficios post-retiro se puede diferir parcialmente hasta períodos
posteriores.

Debido a los compromisos por pensiones son pasivos a largo plazo,

algunos efectos del período actual no deben ser plenamente
reconocidos en las ganancias a medida que ocurrían. Las fluctuaciones
a corto plazo en las tasas de interés, el mercado los precios de las
inversiones del plan, y otros factores podrían, si se reconocen cuando
se incurren, cambios de materiales causa del costo neto del período y
los ingresos netos a ser reportados en los estados financieros del
empleador / patrocinador. Tales fluctuaciones serían bastante
probable ser compensados por reversiones en los subsiguientes
períodos, por ejemplo, caídas del mercado en un período serían
seguidos por movimientos ascendentes de mercado en períodos
posteriores.
Esta posibilidad ha sido tradicionalmente citado para justificar el uso
de técnicas de suavizado con el fin de reconocer algunos de estos
cambios de una manera sistemática y racional (por ejemplo, por
amortización) en lugar de reconocer inmediatamente.
Los beneficios obtenidos y los gastos reconocidos durante períodos de
servicio de los empleados se calculan en función de los beneficios del
plan de pensiones fórmula. Red costo del año consiste en la suma de
los cinco componentes siguientes:
1. El costo de servicio
2. El coste por intereses sobre la obligación por beneficios
proyectados
3. Rendimiento real de los activos del plan
4. Ganancia o pérdida
5. Amortización del costo de servicios pasados.
Los planes de pensiones pueden o no pueden ser sensibles a la futura
evolución del salario. La obligación, en términos de valor presente, para
futuros pagos de pensiones, incluyendo los efectos de futuros ajustes de
compensación se conoce como la obligación por beneficios proyectados.
La obligación calculado sin tener en cuenta la progresión salarial se llama
la obligación por beneficios acumulados. Para aquellos planes que no
dependen de la evolución del salario, la acumulan y las obligaciones por
beneficios proyectados son los mismos.
Exposición

Para calcular el costo neto del período, la obligación por beneficios

acumulados (ABO) y la obligación por beneficios proyectados (OBP)
deben ser calculadas tanto. Ambas cantidades de obligación se
determinan actuarialmente usando el valor presente actuarial de los
beneficios ganados que son atribuibles a los servicios prestamos por el
empleado a la fecha del cálculo. En virtud de lo dispuesto en la mayoría
de los planes de pensiones, PBO proporciona una medida más relevante
del coste estimado de los beneficios a pagar a la jubilación. Esto se debe
a la fórmula de beneficios que figuran en el plan normalmente resulta
en un aumento de las pensiones futuras en base a los aumentos en la
compensación del empleado.

Pay-relacionados, Final-pago, o los planes de carrera de la media-pago

son ejemplos de planes donde los pagos futuros se basan en los futuros
niveles de compensación. Estos planes miden los beneficios basado en el
servicio realizado hasta la fecha sino que incluyen suposiciones en
cuanto a futuros aumentos de compensación, las tasas de rotación del
personal, etc. En los planes no relacionados con el pago-o-beneficio
plana, ambas obligaciones (ABO y PBO) son los mismos.
La siguiente discusión se emplea un análisis de componente por
componente, que proporciona una serie de ejemplos que
acumulativamente construyen con el resumen completo de los costes
netos de pensiones periódicas y las revelaciones de pensiones de
muestra que siguen. cantidades de las teclas se referencia cruzada entre
los ejemplos utilizando letras minúsculas entre paréntesis [(a), (b), etc.].
De acuerdo con la convención de contabilidad, obligaciones y aumenta a
la misma se presentan entre paréntesis.

Ejemplo

1 de enero de 20X3
bene acumuladafit obligación $ (1.500)
La progresión de los sueldos y (400)
salarios proyectadofit
beneficio $ (1900)
obligación

La progresión esperada de sueldo y salarios se añade a la bene

acumuladofit obligación de llegar al beneficio proyectadofit obligación.
Estas cantidades son proporcionados por el actuario en un informe del
plan de pensiones.
Cálculo de las cantidades que se presentará en el estado de situación
financiera requiere la determinación de los activos del plan. Los activos
del plan incluyen las contribuciones hechas por el empleador que
patrocina el plan de pensiones (patrocinador), además de las ganancias
netas en las inversiones del plan (dividendos, intereses, y la apreciación
de activos, menos la depreciación de activos), menos beneficios pagados
a los participantes retirados.
Ejempl
o
Los activos del plan, el 1 de enero $ 1.376
ganancias
de 20X3 de inversión durante 158
Patrocinador's
20X3 contribuciones 145
Beneficios pagados
durante 20X3 a los (160)
Los activos del plan, 31 de
participantes jubilados $ 1.519
diciembre de 20X3

Los costos de servicio. Este componente del costo neto del período
es el valor presente actuarial de los beneficios atribuidos al periodo
actual. fórmula de beneficios del plan es la clave para la atribución de
beneficios a los períodos de servicio de los empleados. En la mayoría
de los casos, esta atribución es sencillo.
Si la fórmula de beneficios es ambigua, la contabilidad de los costos de
los servicios de pensiones debe basarse en el plan de fondo. En algunos
casos, esto significa que si un empleador se ha comprometido a realizar
modificaciones futuras para proporcionar beneficios superiores a los que
están escritos en el plan, que el compromiso es la base para la
contabilidad. Los hechos relevantes con respecto a ese compromiso
implícito deben darse a conocer.
Adquisición de derechos. Los empleadores utilizan las pensiones
como herramienta de compensación para ayudar en el reclutamiento y
la retención a largo plazo de los empleados. Para proporcionar
incentivos para que los empleados continúan su trabajo con la
empresa a través del tiempo, derechos participantes en el plan para
recibir beneficios de pensión actuales o futuros son a menudo
condicionados a la continuidad del empleo con el patrocinador del
empleador / plan para un período determinado. A medida que se
satisfacen las condiciones, se dice que el empleado para "chaleco" en
la parte de los beneficios futuros que se convierten en incondicionales.

Horarios de carencia puede resultar en una parte desproporcionada de

los beneficios del plan que se atribuyen a los últimos años de empleo. En
esta situación, en lugar de aplicar la fórmula de beneficios, proporciones
o ratios se utilizan para atribuir beneficios proyectados a los años de
servicio de una manera que refleje de forma más equitativa la sustancia
del momento de obtención de los beneficios de los empleados.
Normalmente, el actuario logra esto mediante la asignación de los
beneficios del plan a los años de servicio completados multiplicando
los beneficios totales por la siguiente relación:
 Número de años de servicio cumplidos por el trabajador
Número de años de servicio requerido
Completado para la plena adquisición

Ciertos tipos de beneficios no son incalculables en beneficios

adquiridos (por ejemplo, la muerte o discapacidad de beneficios) y,
por lo tanto, requieren una fórmula de asignación diferente atribuirlas
a los años de servicio. Si fórmula de beneficios del plan no eespecificoa
cómo relacionar el beneficio de años de servicio, la siguiente fórmula
es utilizada por el actuario para atribuir los beneficios de años de
servicio:
Número de años de servicio completados
Total de años de servicio proyectados

Los supuestos actuariales. ASC 715-30 hipótesis actuariales deben:

 Reflejar la continuación del plan,
 Ser coherentes en cuanto a futuras expectativas económicas, y
 Ser la mejor estimación en lo que respecta a cada supuesto
individual.
No es aceptable para determinar que los supuestos agregados son
razonables si cualquiera de los supuestos individuales son poco
razonable.
Tasa de descuento. La tasa de descuento utilizada en el cálculo de
los costes del servicio es la velocidad a la que podrían solucionarse
beneficios. Ejemplos incluyen:
 Esas tasas en los contratos de la anualidad corriente,
 Las publicadas por la Pension Beneficio Guaranty Corporation
(PBGC), y
 Los que reflejan los rendimientos de alta calidad, las inversiones
de renta fija.
Futura compensación. Compensación Future se considera en el
cálculo del componente de coste de los servicios en la medida
especificada por la fórmula beneficio. En la medida considerada en la
fórmula de beneficios, compensación futura incluye cambios debidos
a:
 Adelanto,
 Longevidad,
 Inflación, etc.
Los efectos indirectos, tales como bonos predecibles sobre la base de
los niveles de compensación y aumentos automáticos especificados
por el plan, también deben ser considerados.
El efecto de las modificaciones retroactivas se incluye en el cálculo
cuando el empleador ha acordado contractualmente a ellos. Los costos
de servicio atribuidos al período de aumento tanto de la ABO y PBO,
ya que resultan en beneficios adicionales que se pagarán en el futuro.

Ejemplo

1 de enero de 20X3 Costo de los

servicios de 20X3

Obligación de beneficios
$ (1.500) $ (90)
acumulados
La progresión de los sueldos y (400) (24)
salarios
Obligación por beneficios $ (1.900) $ (114) (a) *
proyectados

* Componente del costo neto del período.

El componente de costo de servicio actual período se encuentra en el
informe actuarial.

Los intereses de PBO. La PBO es una cantidad descontada. Se

representa el valor presente actuarial de descuento, en la fecha de la
valoración, de todos los beneficios atribuidos en la fórmula del plan
para el servicio del empleado pronunciada antes de esa fecha. Cada
año, cuando el actuario calcula el PBO-end ofyear, que es de un año
más al año en el que los beneficios que se atribuyen en años anteriores
se pagarán a los participantes. En consecuencia, el valor presente de
esos beneficios anteriormente atribuidos habrá aumentado de tener
en cuenta el valor temporal del dinero. Este incremento anual se
calcula multiplicando los asumidos descuento en la liquidación de
tasas veces el PBO a principios del año. Aumenta costo neto del
período y PBO.
Desde este costo “interés” se contabiliza como parte del costo de
pensiones, no se trata como intereses a los efectos del cálculo de los
intereses activados según la ASC 835-20.
Ejemplo

20X3 20X3
 el costo Costo de
1 de enero de 20X3 de interes
servicio

Obligación de beneficios
acumulados $ (1.500) $ (90) $ (120)

La progresión de los sueldos y

(400) (24) (32)
salarios

Obligación por beneficios

proyectados $ (1.900) $ (114) (a) * $ (152) (b) *

* Componente del costo neto del período.

El componente de costo de interés se calcula multiplicando el inicio de
los saldos de las obligaciones año por una tasa de liquidación 8%
asumida. Esta cantidad se encuentra en el informe actuarial.
Beneficios pagados. Los beneficios pagados a los jubilados se
deducen de lo anterior para llegar a la instrucción End-ofthe-año de
cantidades situación financiera de la obligación por beneficios
acumulados y la obligación por beneficios proyectados.
Ejemplo

20X3 20X3 20X3

31 de
Enero 1, Servicio Interesar Beneficios Dicienbre

20X3 costo costo pagado 20X3

Obligación
de
beneficios
acumulados $ (1,500) $ (90) $ (120) $ (160) $ (1,550)
La
progresión
de los (400) (24) (32) - (456)
sueldos y
Obligación
salarios
por
beneficios
proyectados $ (1,900) $ (114) $ (152) $ (160) $ (2,006)

Beneficio de $ 160 fueron pagados a los jubilados durante el año en

curso. Esta cantidad se encuentra en el informe de la fiduciaria del
plan de pensiones.
Rendimiento real de los activos del plan. Este componente es la
diferencia entre el valor razonable de los activos del plan al final del
período y el valor razonable de los activos del plan al inicio del período
ajustado por las contribuciones y pagos durante el período. Otra forma
de expresar el resultado es que se trata de la red (realizadas y no
realizadas) apreciación y depreciación de los activos del plan más las
ganancias de los activos del plan para el período.

Ejemplo

20X3 20X3 20X3

Rendimiento 31 de
Enero 1, Real Patrocinandor Beneficios Dicienbre
20X3 Los activos del plan Fondos Pagado
Los Activos
del plan $ 1.376 $ 158© $ 145 $ (160) $ 1519

* Componente del costo neto del período.

El rendimiento real de los activos del plan de $ 158, dinero en efectivo

depositado ante el depositario de $ 145, y el beneficiofits pagados ($
160) son cantidades que se encuentran en el informe de la fiduciaria del
plan de pensiones. Estos elementos aumentan los activos del plan a $
1.519 al final del año. El rendimiento real de los activos del plan se
ajusta, sin embargo, a la tasa esperada a largo plazo (9% error u
omisión) de rendimiento de los activos ($ 1.376× 9% = $ 124). La
diferencia (158 $- $ 124 = $ 34) es un retorno sobre el ajuste de activos y
se difiere como una ganancia (pérdida). El retorno de ajuste activo es un
componente del costo neto del período y se discute en detalle en la
siguiente sección.
Las mediciones de los activos y obligaciones del plan de beneficios
definidos deben (salvo raras excepciones) será a partir de la fecha del
estado de situación financiera de la respectiva entidad que informa. La
ganancia o pérdida. Ganancias (pérdidas) el resultado de:

1. Cambios en los supuestos del plan,

2. Los cambios en la cantidad de los activos del plan, y
3. Cambios en la cantidad de la obligación por beneficios
proyectados.
Como se discutió previamente, a pesar de que estas ganancias o pérdidas
son hechos económicos que afectan a obligaciones de los promotores
bajo el plan, inmediatamente después de su aparición, su
reconocimiento instantáneo en los resultados del patrocinador de
operaciones no está permitido por la ASC 715-30. En cambio, para
proporcionar "suavización" de los efectos de lo que son vistos como las
fluctuaciones a corto plazo, la ganancia (pérdida) neta se amortiza si
cumple con los criterios especificados a continuación.
Las ganancias y pérdidas actuariales se reconocerán en otro resultado
integral que se producen, lo que afecta a la declaración de la visualización
de la posición económica en su totalidad, así como el reconocimiento de
gastos se difiere y amortiza. Si se realizan ganancias actuariales, esto
dará lugar a un activo Pension- u otra relacionada con el plan de
beneficios (o reducción de un pasivo o beneficio Pension- relacionadas
con el plan). Si se incurre en pérdidas actuariales, éstos darán lugar a un
pasivo plan de beneficios, o la reducción de un activo del plan existente.
Ganancias y pérdidas actuariales. Dado que los métodos
actuariales de costos se basan en numerosos supuestos (compensación
de los empleados, mortalidad, por facturación, beneficios del plan de
pensiones, etc.), no es raro que uno o más de estos supuestos a ser
invalidados por los cambios en el tiempo. Ajustes invariablemente serán
necesarios para llevar las estimaciones previas de nuevo en línea con los
acontecimientos reales. Estos ajustes se conocen como ganancias
(pérdidas) actuariales. El problema de contabilidad en relación con el
reconocimiento de los ajustes actuariales es su sincronización. Todos los
costos de pensiones, finalmente, deben ser reconocidos como gasto.
Ganancias (pérdidas) no se consideran ajustes de períodos anteriores, ya
que son el resultado de un refinamiento de las estimaciones derivadas
de la obtención de la información posterior. Estos se consideran los
cambios en una estimación, y están a ser reconocidos en períodos
actuales y futuros (es decir, de forma prospectiva solamente).
Planificar las ganancias y pérdidas de activos. Plan de activo
ganancias (pérdidas) resultado de ambos realizados y no realizados.
Representan las diferencias periódicas entre el rendimiento real de los
activos y la rentabilidad esperada. El rendimiento esperado se genera
multiplicando la tasa esperada a largo plazo de retorno por el valor
corriente de los activos del plan. valor relacionadas con el mercado es un
concepto único de contabilidad de las pensiones. Es el resultado de las
técnicas de suavizado actuariales discutidos anteriormente con el ASC
715-30.
Valor relacionado con el mercado consta de dos componentes. El primer
componente es el valor razonable de los activos del plan. El segundo
componente es un ajuste para la porción no reconocida de años anteriores
ganancias o pérdidas en el mercado que están siendo amortizados en un
período de cinco años o menos usando un método aplicado de forma
coherente. medios aplicados consistentemente de año en año para cada
clase de activo (es decir, bonos, acciones), ya que diferentes clases de
activos puede tener su valor relacionada con el mercado calcula de manera
diferente (es decir, el valor razonable en un caso, de media móvil en otro
caso ). Así, el valor relacionado con el mercado puede ser el valor
razonable, pero también puede ser distinto del valor razonable si la
totalidad o una parte de ella resulta del cálculo.
Ganancias plan de activos (pérdidas) incluyen tanto (1) cambios en
el valor corriente de los activos (independientemente de la definición)
de un período a otro y (2) cualquier cambio que aún no se reflejan en el
valor de mercado (es decir, el diferencia entre los valores razonables de
los activos reales y los valores relacionados con el mercado de
cálculos). Sólo se reconocen y se amortizan los cambios anteriores. Los
últimos cambios que se produzcan con el tiempo a través de los valores
calculados de mercado.
Obligación por beneficios proyectados o pérdida. Las
diferencias entre la cantidad real de PBO de la cantidad asumida
también resultarán en ganancia (pérdida).
10% pasillo. Independientemente de las técnicas de alisamiento de
beneficios usados, si esta ganancia neta no reconocida (pérdida) supera
un “corredor” de 10% del mayor de los saldos iniciales del valor
corriente de los activos del plan o de la obligación por beneficios
proyectados, una cantidad mínima de se requiere amortización. El
exceso de más del 10% se divide entre el período de servicio promedio de
los empleados activos e incluido como un componente de los costes
netos de pensiones. la esperanza de vida promedio remanente de los
empleados inactivos pueden ser utilizados si eso es una mejor medida
debido a las presentacioncterísticas demográficas de los participantes
del plan. ASC 715-30 establece una metodología para el reconocimiento
diferido de los efectos del estado de resultados de los cambios
actuariales relativos a activos afectos y obligaciones.
Costes netos de ganancia de pensiones o pérdida. Redlos costos
de pensiones incluyen sólo el rendimiento esperado de los activos del
plan. Cualquier diferencia entre los rendimientos reales y esperados se
difiere a través del componente de ganancia (pérdida) del costo neto de
pensiones. Si el retorno real es mayor que el rendimiento esperado, el
costo neto de pensión se incrementa para ajustar el rendimiento real a la
menor rentabilidad esperada. Si el rendimiento esperado es mayor que el
retorno real, los resultados del ajuste en una disminución de costo neto
para ajustar el rendimiento real con el rendimiento esperado mayor. Si la
ganancia neta no reconocida (pérdida) es lo suficientemente grande, se
amortiza. Conceptualmente, el rendimiento esperado representa la mejor
estimación del rendimiento a largo plazo de las inversiones del plan. En
un año dado, sin embargo, un resultado inusual a corto plazo puede
producirse debido a la volatilidad de los mercados financieros.
Tasa a largo plazo de retorno esperada. La tasa esperada a largo
plazo de retorno se utiliza para calcular el rendimiento esperado de los
activos del plan es la tasa media de rendimiento esperado a ser obtenidos
de los fondos invertidos para proporcionar beneficios de pensiones
incluidos en el PBO. las actuales tasas de retorno y las futuras tasas de
reinversión de rendimiento esperadas son considerados para llegar a la
tasa que se utilizarán.
Resumen. Para resumir, el costo neto del período incluye un
componente de ganancia (pérdida) que consiste tanto de lo siguiente, si
procede:
1. Como mínimo, la parte de la ganancia no reconocida neta
(pérdida) de ejercicios anteriores que excede la cantidad mayor
de 10% de los saldos iniciales del valor corriente de los activos del
plan o de la PBO, por lo general amortizado durante el período de
servicio promedio de empleados activos que se espera recibir los
beneficios.
2. La diferencia entre el rendimiento previsto y el rendimiento real
de los activos del plan.
Un método acelerado de amortización de ganancia neta no reconocida
(pérdida) es aceptable si se aplica consistentemente para las ganancias y
las pérdidas, y si el método se describe en las notas a los estados
financieros. En todos los casos, al menos la cantidad mínima discutido
anteriormente debe ser amortizado.

Ejemplo

20X3 20X3
31 de
Enero 1, Rendimiento Ajuste Dicienbre
20X3 del Activo Amortizacion 20X3
Ganancia
actuarial no
reconocida
(pérdida) $ (210) $ 34(d) $ 2(d) $ (174)
 * Los componentes del costo neto del período.
El retorno de ajuste activo de $ 34 es la diferencia entre el rendimiento
real de $ 158 y el rendimiento esperado de $ 124 sobre los activos del
plan. La pérdida actuarial al comienzo del año (210 $ asumido) se
amortiza si es superior a un“corredor” de la mayor de 10% de la bene
proyectadafit obligación al comienzo del período ($ 1.900 × 10% = $
190) o el 10% del valor razonable de los activos del plan ($ 1.376 × 10% =
$ 138). En este ejemplo, $ 20 (210 $- $ 190) se amortiza dividiendo los
años de servicio promedio (doce años asumidos), con un resultado
redondeado a $ 2. Se utiliza el método de línea recta, y se supone que el
valor de mercado es el mismo que el valor razonable.
Amortización del costo de servicios pasados. los servicios
anteriores se incurre cuando el patrocinador adopta las modificaciones
del plan que aumentan los beneficios del plan atribuibles a los servicios
prestamos por los participantes del plan en el pasado. Estos costes se
contabilizan como un cambio de estimación. los servicios anteriores se
miden en la fecha de modificación por el incremento en la obligación por
beneficios proyectados. Se estima que el período de servicio restante de
todos los empleados activos que se espera recibir los beneficios, y una
cantidad igual de los servicios anteriores se asigna a cada período futuro.
Esto se conoce como el método de amortización años-of service.

Ejemplo del método de amortización años de servicio

La empresa ABC modifica su plan de pensiones, la concesión $ 40.000
de los servicios anteriores a sus 100 empleados. Se espera que los
empleados de retirarse de conformidad con el siguiente calendario:
Grupo Número de empleados Esperado año de jubilación
A 10 20X4
B 15 20X5
C 20 20X6
D 20 20X7
E 35 20X8
100
El cálculo de los años de servicio a reconocer de este grupo es el
siguiente:
 años de servicio
Año A B C D E Total
20X4 10 15 20 20 35 100
20X5 15 20 20 35 90
20X6 20 20 35 75
20X7 20 35 55
20X8 35 35
10 30 60 80 175 355

En consecuencia, hay 355 años de servicio sobre las que los servicios
anteriores por $ 40.000 se puede transmitir, lo que equivale a $ 112.68
por año de servicio. La siguiente tabla muestra el gasto de amortización
anual basado en la carga estándar de $ 112.68 por cada año de servicio.

Año servicio total × Costo por servicio = Anual

Años Año amortización
20X3 100 $ 112.68 $ 11.268
20X4 90 112.68 10141
20X5 75 112.68 8451
20X6 55 112.68 6197
20X7 35 112.68 3943
355 $ 40.000

El ejemplo anterior ilustra el método de amortización años de servicio.

El uso constante de un método de amortización acelerada también es
aceptable y debe ser revelada si se utiliza.
Si la mayoría de los participantes del plan están inactivos, la esperanza
de vida restante se utiliza como base para la amortización en lugar de
período de servicio restante estimado. Si los beneficios económicos
serán realizadas por los participantes en el plan durante un período más
corto que el período de servicio restante, la amortización de los costos se
acelera a reconocer los costos de los períodos que benefician a los
participantes. Si una enmienda reduce la obligación por beneficios
proyectados, los servicios anteriores no reconocidos se reducen en la
medida en que existen y cualquier exceso se amortiza en la manera
descrita anteriormente para aumentos de beneficios.

Ejemplo-amortización del costo de servicio no reconocido

Enero 1, 20X3 31 de Dicienbre

 20X3 Amortizacion 20X3
servicios anteriores
no reconocido $ 320 $ (27)€ $ 293

* Componente del costo neto del período.

Servicios anteriores no reconocido ($ 320) es amortizado durante los

años de servicio promedio (doce años asumieron) en la fecha de
modificación con un resultado redondeado al $ de 27. Se utilizó el
método de línea recta. Estas cantidades se encuentran en el informe
actuarial.
Si bien la gran preponderancia de los cambios en los planes de
aumentar los beneficios con el crédito por servicio anterior, puede
haber modificaciones del plan que reducen los beneficios, también con
referencia a los servicios pasados. En tales casos, según la ASC 715, los
descensos a la obligación por beneficios proyectados se les da el
reconocimiento inmediato. La reducción de los beneficios es ser
reconocido como un crédito (referido como un crédito de servicio
antes) a otro resultado integral, que se va a utilizar para compensar
cualquier costo de servicios pasados que queda incluido en otros
ingresos integrales acumulados (es decir, a partir de las modificaciones
del plan anteriores el aumento de los beneficios). Cualquier crédito de
servicio antes restante se amortizan como un componente del costo
neto del período sobre la misma base que el costo de un aumento de
beneficios.
Por lo tanto, en virtud de los requisitos establecidos por ASC 715, los
cambios en los servicios anteriores (y en ciertos otros componentes que
afectan a pensiones y otros costos de los beneficios post-retiro) que
surjan en un período de referencia dado, pero no incluidos en pensión
periodo corriente o en otros costos de los beneficios (por ejemplo,
debido a los requisitos de amortización descritas anteriormente) se
presentan totalmente en otro resultado integral.

Resumen del costo neto del período

Los componentes que se identificaronfied en los ejemplos anteriores se
resumen como sigue para determinar la cantidad defidefine como costo
neto del período:
20X3

El costo de servicio (a) $ 114

Costo de interes (b) 152

Rendimiento real de los activos del plan (c) (158)

Perdida de ganancia) (d) 36

Amortización de cualquier costo de servicios pasados o crédito (e) 27

Costo neto del período total $ 171

Una posible fuente de confusión es el rendimiento real de los activos del

plan ($ 158) y la ganancia no reconocida de $ 36, que neta de $ 122. El
rendimiento real de los activos del plan de pensiones reduce el costo, ya
que, en la medida en que el plan de activos generan ingresos, esas
ganancias ayudan al patrocinador del plan subvencionar el costo de
proporcionar los beneficios. Por lo tanto, el patrocinador del plan no
tendrá que financiar las prestaciones a su vencimiento, en la medida en
que las ganancias del plan proporcionan el plan con dinero en efectivo
para pagar los beneficios. Esta reducción, sin embargo, se ajusta
aumentando costo de pensión por la diferencia entre el rendimiento real y
esperado de $ 34 y la amortización del exceso de pérdida actuarial de $ 2,
para un total de de $ 36. El resultado neto es incluir el rendimiento
esperado de $ 124 ($ 158 - 34 $) menos la amortización del exceso de $ 2
para un total de $ 122 ($ 158 - $ 36).
De los servicios anteriores se incluye en la utilidad integral acumulada, y
luego se amortiza al costo de pensión. La amortización de la ganancia o
pérdida (que se refiere a los cambios impulsados actuarialmente a la
obligación por beneficios proyectados, así como los ajustes de valoración de
activos no reconocidos en los ingresos corrientes) está asociado con un
elemento incorporado en la utilidad integral acumulada.
Así, bajo ASC 715 hay visualización de ambos servicios anteriores y
ganancias o pérdidas actuariales inmediatamente después de la
ocurrencia o la determinación del elemento, pero todavía se difiere el
reconocimiento en los gastos a través del proceso de amortización ASC
715-30 prescrito-, se ha expuesto anteriormente .
Bajo ASC 715, no es tanto el gasto de pensiones periódico por
componentes y los cambios en las cantidades reportadas en otro
resultado integral, aunque por entidades no públicas pueden omitirse los
componentes del costo de pensiones. La forma de la nota sugerido de
divulgación consiste en dos tablas, y es como sigue para una entidad que
informa de propiedad pública (estas cantidades, que asumen la
financiación parcial de otros beneficios al retiro, no están relacionados
con los ejemplos anteriores):

Componentes del costo neto de los beneficios periódicos y

otros importes reconocidos en otros

Ingreso integral
Prestaciones de Otros
20X2 20X3
jubilación 20X2
beneficios20X3
 Costo neto de los
el costoperiódicos
beneficios de servicio $ 95 $ 102 $ 49 $ 57
Costo de interés 80 88 58 59
Rendimiento esperado de los (70) (86) (12) (14)
La amortización
activos del plan del costo de 11 12 (3) (5)
Amortización de la pérdida
servicios pasados 14 9 2 2
Costo neto de los beneficios
neta (ganancia) $ 130 $ 125 $ 94 $ 99
periódicos

Otros cambios en los activos del plan y los

beneficiosfiobligaciones T reconocidos en otro resultado
integral
beneficio de otro beneficiofits
pensiónfits
20X2 20X3 20X2 20X3
La pérdida neta $ 86 $ 102 $ 27 de $ (46)
Los servicios anteriores (de crédito)
(ganancia) 60 10 (70) (47)
La amortización del costo de (11) (12) 3 5
Total reconocido
servicios pasados en otro 135 100 (40) (88)
resultado integral
Total reconocido en beneficio neto del $ 265 $ 225 $ 54 $ 11
períodofitcost y otro resultado global

Por último retorno, los supuestos utilizados en la informática

proyectados y los beneficios acumulados y esperado de los activos debe
ser revelada. Para beneficios de salud posteriores al retiro, los llamados
datos de sensibilidad también deben ser presentados, ya que la cantidad
de esta obligación futura a menudo importantes y con mayor frecuencia
sin fondos es muy sensible a los cambios en los niveles de costos de
atención médica. Las siguientes tablas establecen estos parámetros
clave:

Supuestos
Supuestos del promedio ponderado utilizado para
determinar beneficio obligaciones al 31 de diciembre

Prestaciones de Otros
20X2 jubilación
20X3 beneficios
20X2 20X3
Tasa de descuento 6,75% 7,25% 7,00% 7,50%
Incremento de tasa de 4.25 4.50
compensación

Supuestos de la media ponderada utilizan para

determinar bene neto del períodofit costo de 31 de
diciembre
 Tasa de descuento 7,25% 7,50% 7,50% 7,75%

rendimiento esperado a largo plazo 8.00 8.50 8.10 8.75

sobre los activos del plan
Incremento de tasa de
4.50 4.75
compensación

Cuidado de la salud tendencia del costo de supuestos a 31 de

diciembre
20X2 20X3

cuidado de la salud tendencia de los costos asumido 12% 12,5%

para el próximo año
Tasa a la que se supone que la tendencia de los 6% 5%
costos disminuyendo (la última tasa de
tendencia)

Año en que la tasa alcanza la tasa máxima tendencia 20X0 20X0

Cuidado de la salud supuesta tendencia del costo tienen un efecto

significativo en los montos reportados para los planes de salud. Un
cambio de un punto porcentual en la supuesta tendencia del costo de
asistencia médica (no es necesario para las entidades no públicas de
información) tendría los siguientes efectos:
1-porcentaje 1-porcentaje

Aumento de un punto punto de descenso

Efecto sobre el total de servicio y costo de los intereses $ 42 $ (35)

Efecto en la obligación por beneficios posteriores al retiro 185 (176)

Conciliación del comienzo y el final ABO, PBO, y los activos

del plan
La siguiente tabla resume la actividad de 20X3 que afecta a ABO,
PBO, y los activos del plan y reconcilia al saldos iniciales y finales por
el informe actuarial:
Accumulatedben Progressionof Projectedben Valor
eficioobligation salariesand eficioobligati razonable
salarios on
de
los activos
del plan *
 Balance, 1 de enero de 20X3 $ (1.500) $ (400) $ (1.900) $ 1.376

el costo de servicio (90) (24) (114) (a)

Costo de interés (120) (32) (152) (b)

Beneficios pagados a los 160 160 (160)
participantes jubilados

Rendimiento real de los

158 (c)
activos del plan
Patrocinador's contribuciones 145

Balance, 31 de diciembre de
$ (1.550) $ (456) $ (2006) $ 1.519
20X3

* Se supone que es el mismo que el valor de mercado para esta

ilustración.
Se requiere la revelación con respecto a los activos de la cartera
mantenidos a pagar pensión futura y otros beneficios al retiro. Esta
información debe ser presentada en un formato de tabla ilustra de la
siguiente manera:
Exhibición de Confidencialidad de los activos del plan
Los activos del plan. Planes de pensiones de la entidad asignaciones
promedio ponderada de activos a 31 de diciembre de 20X2 y 20X3, por
categoría de activos son los siguientes:
Activos de planes de pensiones al Otros activos del plan de
31 de diciembre beneficios al 31 de diciembre
20X2 20X3 20X2 20X3
categoría de
valores
activosde renta 50% 48% 60% 52%
Los valores de
variable 30 31 30 27
Bienes
deuda raíces 10 12 5 13
Otro 10 9 5 8
Total 100% 100% 100% 100%

La información de asignación anterior debe ir acompañada de una

descripción narrativa específica de la entidad de las políticas y
estrategias de inversión de los activos del plan, incluidas las
asignaciones promedio ponderado de los activos de destino, cuando se
utilizan como parte de las políticas y estrategias. Si la entidad que
reporta tiene sus propias acciones en los activos del plan fideicomisados
(s), este hecho, y las cantidades mantenidas al cierre del ejercicio,
también debe ser establecido.
Pasivos y Activos del empleador bajo ASC 715-30
La cantidad total (medido por las obligaciones por beneficios
proyectados o en mayor cantidad, por pensiones y otros beneficios al
retiro, respectivamente) la falta de fondos sobre o se reconoce en el
estado de reconocimiento de la situación financiera, con la contrapartida
de ser de otro resultado integral.
El valor razonable se determina a partir de la fecha del estado
financiero. La cantidad es la que resultaría de la negociación entre un
comprador y un vendedor que no en una venta de liquidación. El valor
razonable se mide en orden de preferencia por el precio de mercado, el
precio de venta de las inversiones similares o flujos de efectivo
descontados a una tasa indicativa del riesgo involucrado.

Un calendario que muestra las variables del ejemplo anterior de

acuerdo con ASC 715-20, la conciliación de la declaración de los
importes de posición financieras con el estado de los fondos del plan,
se muestra a continuación. Se proporciona actividad supuesta para
20X3 con fines comparativos. Este ejemplo es para ilustrar la
información requerida para entidades de propiedad pública; véanse los
comentarios a continuación para obtener los requisitos de información
reducidos aplicables a las empresas no públicas. Además, este ejemplo
combina la información acerca de los planes de pensiones y otros
planes de beneficios, el último de los cuales se asumen los datos que no
se detallan en la discusión anterior.

Entidades Held Ejemplo-Reconciliación Empresa que

Disclosure-
beneficio de otro beneficiofits
pensiónfits
20X2 20X3 20X2 20X3

Cambio en beneficio obligación

Beneficio obligación al inicio del ejercicio $ 1.800 $ 1.900 $ 612 $ 662

el costo de servicio 111 114 22 30

Costo de interés 144 152 35 43

plan de participantes contribuciones - - 33 13
Enmiendas - - - -
 pérdida actuarial - - - -

Adquisición - - - -

Beneficios pagado (155) (160) (40) (60)

Beneficio obligación al final del año 1900 2006 662 688
Cambio en los activos del plan

Valor razonable de los activos del plan al 1241 1376 87 206

inicio del ejercicio
Rendimiento real de los activos del plan 150 158 24 5
Adquisición - - - 25
Contribución del empleador 140 145 152 137
Los participantes del plan' - - 13 20
contribuciones
Beneficios pagado (155) (160) (70) (90)

Valor razonable de los activos del plan al 1376 1519 206 303
final del año
Estado de los fondos [el plan sobre $ (524) $ (487) $ (456) $ (385)
(bajo), financiado]

Tenga en cuenta que, dado que este ejemplo direcciones de divulgación

tanto de pensiones y otros planes posteriores al retiro, los subtítulos
están redactados de forma genérica, pero es implícito que se refieren a
los beneficios previstos para los planes de pensiones y los beneficios
acumulados para otros planes de beneficios definidos.
Presentación del estado de posición financiera. El estado de los
fondos de los planes de beneficios definidos debe ser presentado en el
estado de situación financiera, usando una tabla sencilla la identificación
de los lugares en el estado de situación financiera en la que se presentan
las cantidades netas financiado, de la siguiente manera.
Divulgaciones entidad no pública. Entidades informantes no
públicas no están obligados a proporcionar la información en las tablas
anteriores. En cambio, sólo están obligados a revelar las contribuciones
del empleador, contribuciones de los participantes, los pagos de
beneficios, y el estado de los fondos. Por supuesto, las revelaciones
ampliadas no se excluyen en tales circunstancias.

Ejemplo-Divulgación de cantidades netas Financiado

Prestaciones de Otros beneficios
20X2 jubilación20X3 20X2 20X3
 activos no corrientes $ 133 $ 18 de $ - $ -
Pasivo corriente (225) (125) (150) (99)
Pasivos no corrientes (432) (380) (306) (286)
Importe neto registrado $ (524) $ (487) $ (456) $ (385)

Ejemplo-cantidades reconocidas en otro resultado integral

acumulado
Los importes reconocidos en otro resultado integral acumulado
también deben identificarsefied; Para el ejemplo anterior, éstas
consisten en:

beneficio de pensiónfits otro beneficiofits

20X2 20X3 20X2 20X3
La pérdida neta $ 94 $ 18 de ps (11) $ (48)
Los servicios anteriores
(ganancia) 210 160 (92) (22)
(de crédito) $ 304 $ 178 $ (103) $ (70)

Como se ilustra arriba, el actual financiación insuficiente o por primera

vez el estado-sobrefinanciado de los planes de pensiones de prestación
definida se reporta sin limitaciones en el estado de situación financiera
de las entidades informantes patrocinadoras. Para pensiones de
prestación definida acuerdos-sub o exceso de financiación se define
por las diferencias entre los activos del plan y las obligaciones por
beneficios proyectados correspondientes. Por lo tanto, la medida se
deriva de las proyecciones (casi inevitablemente) más grandes de los
pagos de beneficios futuros, incluyendo los efectos de progresiones
salariales previstos.
ASC adicional 715-30 Orientación
En situaciones en las que no se abordan específicamente por ASC 715-
30, ASC 715-30-35 establece que la obligación de libre paso puede ser
(1) el valor presente actuarial de los beneficios creados que el empleado
tiene derecho a si el empleado se separa inmediatamente o (2) el valor
presente actuarial de los beneficios adquiridos a la que el empleado
está autorizado, pero en base a la fecha prevista del empleado de
separación o retiro.
Los planes de pensiones a veces se acoplan con los planes de seguros
de vida con el empleador como beneficiario. De acuerdo con ASC 325-
30-35, no es apropiado para el comprador de seguros de vida para
reconocer los ingresos de las prestaciones de muerte sobre una base
actuarial esperada.
Algunos empleadores han terminado los planes de pensiones de
prestación definida clásicos y los reemplazó con planes de “saldo de caja”,
la contabilización de los que no ha sido bien entendidas. Estos planes
híbridos suelen describir el beneficio de pensión por referencia a un saldo
de la cuenta en lugar de una renta mensual al momento del retiro. ASC
715-30-15 considera planes que se presentacioncterizan por tasas
principales, acreditando definidos como porcentajes del salario, y la oferta
definidos, tipos de interés, acreditando no contingentes que dan derecho
a los participantes a futuros créditos de interés a tasas fijas, establecidas
hasta la jubilación. La norma establece que “saldo de caja” planes con los
atributos anteriores se ha de considerar los planes de prestación definida,
en consonancia con las definiciones establecidas en el ASC 715-30.
Además, la promesa de beneficios en la disposición saldo de caja no
está relacionada a pagar y, en consecuencia, el uso de un método de
crédito unitario proyectado es necesario ni apropiado para los
propósitos de la medición de la obligación por beneficios y el costo
anual de beneficios ganados. El enfoque del costo de la referencia
apropiada, por lo tanto, es el método de la unidad de crédito
tradicional.
La cobertura de cuestiones-El estado del resto financiado
Información adicional debe ser presentada en las notas a los estados
financieros sobre ciertos efectos en el costo de beneficios periódicos
para el próximo año fiscal que surgen como consecuencia del retraso
en el reconocimiento de las ganancias o pérdidas actuariales y los
costos de servicios pasados o créditos.

Determinación del estado de los fondos varía entre los planes de

pensiones de beneficios definidos y todos los demás acuerdos de
beneficios definidos (es decir, las dirigidas por ASC 715-60). En el
primer caso, financiado estado se mide por la diferencia entre el valor
razonable de los activos del plan y la obligación por beneficios
proyectados (explicado anteriormente en este capítulo). Para esta
última, es la diferencia entre el valor razonable de los activos del plan y
la obligación por beneficios acumulados que las medidas financiadas
de estado.
La diferencia entre los activos del plan y la obligación por beneficios
proyectados debe ser utilizado para medir el riesgo de ser informado.
Las obligaciones netas asociadas a los planes con financiación
insuficiente (que probablemente describir prácticamente todos los planes
de beneficios post-retiro distintos a pensiones, así como algunos de los
planes de pensiones) deben exhibirse en el estado de situación
financiera. En contraste con el requisito de que los planes de pensiones
de prestación definida, por estas disposiciones, la medida se basa en la
obligación por beneficios post-retiro, que es el valor presente actuarial de
los beneficios atribuidos a los empleados a partir de la fecha del estado
de situación financiera, que hasta completa la elegibilidad se logra, será
una cantidad menor que la obligación por beneficios proyectados.
Informar cuando hay varios planes. Cuando la entidad
informante tiene varios planes, no es aceptable para mostrar una sola
cantidad neta de exceso o la falta de fondos. Por el contrario, todos los
planes de financiación excesiva deben agregarse por separado, ya que
los planes deben fondos suficientes. La cantidad de exceso de
financiación se incluye en el activo no corriente, con ninguna parte del
exceso de financiación permitió que se mostrará como un activo
corriente. Por otro lado, la falta de fondos total se asigna entre pasivos
corrientes y no corrientes, con la parte corriente computarizada (sobre
una base del plan por plan) como la suma del valor presente actuarial
de los beneficios incluidos en la obligación de beneficio a pagar
durante los siguientes doce meses, en la medida en que exceda el valor
razonable de los activos del plan.
Es concebible que un empleador puede tener el derecho a utilizar los
activos de un plan de financiación excesiva para pagar las obligaciones
de otro, plan de financiación insuficiente. Sólo en tales circunstancias
sería aceptable para compensar el exceso de financiación del activo y el
pasivo falta de financiación. Tal situación sería muy poco probable que
ocurra, sin embargo.
Para ilustrar, si la entidad que informa tiene tres planes de beneficios
al retiro, uno de los cuales se sobrefinanciado y dos de los cuales
carecen de fondos suficientes, la cantidad de exceso de financiación
debe incluirse en el activo no corriente. La cantidad de la financiación
insuficiente de los otros dos planes debe ser informado de los pasivos,
pero una parte de este total podría tener que ser incluidos en el pasivo
corriente. Esto se ilustra en la siguiente tabla:
Estado de
Plan sobre Plan con Plan con posición
financiado fondos fondos financiera
FV de los activos del plan $ de $ 700.000
insuficientes $ 20.000
insuficie total
PV de beneficio obligación 340.000
400.000 874.000
#1 240.000
ntes #
PV de beneficio obligación
(total) 28000 32000 31000
1insuficie
(debido en los próximos nte # 2
Sobrefinanciación
doce meses) activo (no 60000 $ 60.000
corriente)
La insuficiencia de fondos de 174.000 209.000 383.000
La insuficiencia de
responsabilidad (nofondos de
corriente)
11000 11000
responsabilidad (actual)

En la tabla anterior, tenga en cuenta que los resultados del plan de

financiación excesiva en la notificación de un activo no corriente, y esto
no es mitigado por la existencia simultánea de los planes de financiación
insuficiente. También tenga en cuenta que el plan de financiación
insuficiente # 1 tiene capital suficiente para satisfacer las cantidades
adeudadas dentro de un año, y por lo tanto la declaración de la entidad
patrocinadora de situación financiera no informará de cualquier
responsabilidad actual con respecto a este plan. Sin embargo, el plan # 2,
que también carece de fondos suficientes, tiene beneficiarse pagos
debidos durante los doce meses siguientes a la fecha del estado de
posición financiera que exceda la cantidad de los activos del plan, y por lo
tanto el patrocinador tendrá que proporcionar fondos adicionales en el
periodo actual. Esa cantidad debe ser presentada como un pasivo
corriente. Por último, observamos que las obligaciones no corrientes
perteneciente a ambos planes con financiación insuficiente se
combinan en un único estado del importe posición financiera.
La comunicación de las transacciones del plan de
beneficios y eventos en la utilidad integral.Un empleador debe
reconocer todas las transacciones y eventos que afectan el estado de
exceso o insuficiencia de los un plan posterior al retiro de beneficios
definidos en el resultado integral (o cambios en los activos netos no
restringidos, si la entidad es una empresa sin fines de lucro) en el
año en que se producen .
La entidad informante debe reconocer como un componente de otro
resultado integral las ganancias o pérdidas y los servicios anteriores o
créditos que surjan durante ese periodo de informe que no son
reconocidos como componentes del costo de beneficio periódico neto
del periodo de conformidad con ASC 715-30 y ASC 715 -60. Por
ejemplo, si una modificación del plan se aprobó que acredita los
empleados con los servicios anteriores, esto no se refleja
inmediatamente en los costos de beneficios, sino que más bien está
sujeto a amortización (es decir, se reconoce como parte de la pensión u
otro costo del plan de beneficios post-retiro durante un prolongado
período de tiempo). Estos requisitos no alteran el reconocimiento
gradual del gasto (es decir, suavizado) según los PCGA actual, pero que
hacen que sea necesario registrar en otro resultado integral, en el año se
lleva a cabo la modificación,
El efecto de la grabación de este débito en el resultado global se
equilibra mediante el registro de un pasivo falta de financiación
adicional. De acuerdo con ASC 740, esto es tratada como una
diferencia temporal, ya que la responsabilidad tiene un (valor en
libros) base diferente en los estados financieros de lo que hace a
efectos fiscales. Por lo tanto, debe ser impuesto efectuada dentro de
otros ingresos acumulados, y un impuesto diferido activo (en las
circunstancias normales) será grabada. El activo por impuesto, a su
vez, estará sujeto a la “más probable que no” prueba de realizabilidad,
para determinar si es necesario reducir o compensar completamente
por una indemnización.

Ejemplo
Si Varga Corp., que está en el tramo impositivo del 30%, otorga a sus
trabajadores una enmienda a una defined benefiplan de pensiones t
que aumenta su obligación por $ 60.000, para ser reFloridarefleja en
el gasto de pensiones más fiquince años (es decir, amortizados en $
4.000 por año), según la ASC 715 la siguiente entrada se haría
(suponiendo que la modificación se concede al final del año, y por lo
tanto la amortización comenzará en el próximo período):
Otros ingresos acumulados 42000
Activos por impuestos diferidos 18000
Pasivo por pensiones 60000
Como se señaló anteriormente, los elementos que se declararán en la
utilidad integral acumulada, hasta tener en benefiexpensas t según lo
dispuesto en ASC 715-30 o ASC 715-60, incluyen:
 Las ganancias y pérdidas (es decir, los que debido a las
diferencias entre los rendimientos esperados y reales sobre los
activos del plan, y los derivados de los ajustes determinados
actuarialmente), y
 Servicios anteriores o créditos de las modificaciones del plan.
Para las nuevas cantidades (por ejemplo, el ajuste actuarial en el
período actual), habrá una entrada similar a lo anterior, otro resultado
integral mediante el cual acumulada se ajusta para reFloridaect la
cantidad total del artículo, así como la (compensación) diferido efecto
fiscal de los mismos.

En períodos posteriores, habrá opuestos ajustes de orientacion a la

cantidad recibida en otros ingresos globales como ocurre amortización.
Por ejemplo, si el servicio antes de costes reconocidas por Varga Corp.
arriba es para ser amortizados en función de vida laboral promedio
remanente de los empleados actuales y la cantidad así determinada
para 20X2, la fiperiodo después de la primera enmienda, es de $
5,000, la entrada siguiente se registra:

Costo de pensión 5000

Activos por impuestos diferidos 1500
Otros ingresos acumulados 3500

Para cada declaración anual de la renta presentada, estas cantidades

deben ser reconocidos en el otro resultado integral acumulada,
mostrando por separado las cantidades atribuidas a la ganancia o
pérdida neta y el costo de servicios pasados red o de crédito. Esas
cantidades se separan en los importes que surgen durante el período y
reclasificación ajustes de otro resultado integral como resultado de
haber sido reconocidos como componentes del costo neto de beneficios
periódicos para el período.
Informes préstamos a los participantes de los planes de
pensiones de aportación definida.ASC 962-310 requiere que los
préstamos a los participantes en el plan de pensiones de aportación
definida de una entidad se clasifican como documentos por cobrar.
Estos préstamos han de notificarse por separado de las inversiones del
plan. La medición correcta de estos préstamos es su principal
pendiente de pago, más los intereses devengados y no pagados. Este
requisito mantiene las entidades de registro de tales préstamos a su
valor razonable. La razón para hacer esta distinción es que la mayoría
de los PCGA de EE.UU. requieren inversiones por un plan de
pensiones a grabar a su valor razonable, que normalmente incluyen
préstamos a los participantes del plan. Mediante el registro de estos
préstamos como documentos por cobrar, en lugar de las inversiones, el
requisito de inscripción valor justo ya no se aplica.
Fecha de medición para los estados financieros de fin de año.
ASC 715 requiere que las valoraciones sean partir de la fecha del estado
de situación financiera.
Una excepción se permite en el caso de los planes patrocinados por las
subsidiarias consolidadas o participadas patrimonio método. Se trata
de una concesión práctico, pero dado que conforme se permiten las
filiales y participadas de US GAAP reportar resultados financieros
usando año termina diferente que el matriz del inversionista o de, la
excepción es razonable y lógico. En esas situaciones, las
determinaciones de los valores razonables de los activos y obligaciones
del plan deben ser lo más de las filiales o participadas respectivas
fechas de los estados de situación financiera.
Para un empleador cuya cierre del ejercicio no coincide con un extremo
mes calendario, el empleador tiene un recurso práctico para medir las
obligaciones de retiro de beneficios definidos y los activos relacionados
con el plan a partir del mes-extremo más próximo a su cierre del
ejercicio.
Fecha de la medición de los estados financieros intermedios.
Públicamente entidades mantenidas deben informar trimestralmente, y
las empresas privadas pueden optar por emitir estados financieros
intermedios que se representan como estar en conformidad con los
PCGA. ASC 715 no impone un requisito para evaluar los activos y las
obligaciones del plan con más frecuencia que una vez al año. Por lo
tanto, a menos que haya una revaluación provisional a cabo, por
ejemplo, porque se adoptó una modificación del plan, o se había
producido un asentamiento o reducción de un plan de situación de
fondos a partir del cierre del ejercicio más reciente se debe utilizar en
período intermedio la presentación de informes, con ciertos ajustes. Los
ajustes a realizar son para las acumulaciones posteriores del costo del
servicio, interés y rendimiento de los activos incluidos en los ingresos
corrientes (excluyendo, sin embargo, la amortización de las cantidades
reconoció por primera vez en otro resultado global), las contribuciones
posteriores al plan, y los pagos de beneficios posteriores del plan. Sin
embargo, si hubiera habido una revalorización posterior al cierre del
ejercicio anterior, se utilizarán los datos de valoración más recientes, de
nuevo actualizado como se acaba de describir, por cualquier
acumulaciones postvaluation, contribuciones, y los pagos de beneficios.

Requisitos de divulgación
Requisitos de información de pensiones de beneficios definidos y
otros planes posteriores al retiro tienen, por necesidad, siempre ha
sido bastante voluminoso y complejo. En parte, esto ha sido causado
por el hecho de que "alisar" (FASB lo que llama el "retraso en el
reconocimiento" del gasto de pensiones) se lleva a cabo, y esto se
traduce en "fuera del estado de situación financiera" activos y las
obligaciones del plan. ¿Qué hubiera sido de otro modo las distorsiones
de la situación financiera del patrocinador (de entidad que informa)
son moderadas posiblemente a través de las notas aclaratorias
necesarias según la ASC 715-20. Los requisitos detallados de
divulgación se pueden encontrar en el Apéndice.
Las descripciones simplificadas permitidas para las entidades no
públicas se ilustran mediante la siguiente tabulación de datos
comparativos:
20X2 20X3

estado de los fondos

beneficio proyectadofit obligación al 31 de $ 1.900 $ 2,006
diciembre
Valor razonable de los activos del plan al 31 de 1376 1519
diciembre
estado de los fondos $ (524) $ (487)

Los importes reconocidos en el estado de

posición offinancial Pago anticipado
(acumulados) beneficio costo $ - $ (23)

Los importes reconocidos en la

cuenta de resultados beneficio
netoficoste t para el período $ 1.020 $ 890
hipótesis de medias ponderadas

Tasa de descuento 7,5% 7,5%

Rendimiento esperado de los activos del plan 9,0% 9,0%

Incremento de tasa de compensación 4,0% 4,0%

Datos adicionales de pensión

costo neto del período $ 163 $ 168

Contribución del empleador 140 145

Beneficios pagado 155 160

Estado de sub o sobrefinanciado planes y las ganancias diferidos

'reconocimiento' y las pérdidas deben ser registrados formalmente en
los estados financieros (el estado de situación financiera, en concreto).
Esencialmente, todos los elementos de costo de beneficios definidos
deben ser incluidos en la declaración de la entidad que informa de la
posición financiera.
FASB ha proporcionado dos formas de prototipo para la divulgación de
información del valor razonable sobre las inversiones del plan, que
hizo hincapié en que no son los únicos modos disponibles para la
comunicación de dichos datos a los usuarios de los estados financieros.
Los siguientes son adaptado de esos ejemplos.
 Ejemplo-Método uno

Mediciones de Valor Razonable

a 31 de diciembre de 20X3 (en millones)

Precios cotizados en Aportes Insumos no

mercados activos para significativos observables
activos idénticos observables significativos
Valores de renta
variable:
U. S. large-cap (a) 1,100 1,100

Mediciones de Valor
Razonable a 31 de diciembre
de 20X3 (en millones)
Precios cotizados
en mercados Aporte Insumos no
activos para Significativ Observables
activos os Significativos
identicos Observable
s
Categoría activos (Nivel 1) (Nivel 2) (Nivel 3)
valor internacional de gran Total 200
capitalización de Estados 200
Unidos de capitalización 650
media de crecimiento 650
Emergente crecimiento de 150 50 100
los mercados
nacionales de bienes raíces 200 40 160

Valores de renta fija:

Tesoro de EE.UU. 400 400

Los bonos corporativos (b) 400 400

Valores respaldados por 100 100

hipotecas
Otros tipos de inversiones:
 Los fondos de 110 110
capital largo / corto
de cobertura (c)

fondos de cobertura 90 90
impulsado por eventos (d)
Oportunidades globales 70 70
fondos de cobertura (e)

fondos de cobertura 80 80
Multiestrategia (f)
fondos de capital privado 94 94
(g)
Bienes raíces 150 0 0 150

Total $ 4.094 $ 2.740 $ 760 $ 594

a. Esta categoría comprende los fondos de índice de patrimonio de

bajo costo no gestionada de forma activa que hacen un
seguimiento de Standard & Poor's (S & P) 500.
b. Esta categoría representa bonos de grado de inversión de
emisores estadounidenses de diversas industrias.
c. Esta categoría incluye los fondos de cobertura que invierten
tanto a largo como a corto en los Estados Unidos
principalmente acciones ordinarias. La gestión de los fondos de
cobertura tiene la capacidad de cambiar las inversiones de valor
a las estrategias de crecimiento, desde pequeñas a grandes
acciones de baja capitalización, y desde una posición larga neta
a una posición corta neta.
d. Esta categoría incluye inversiones en aproximadamente 60% de
acciones y 40% de bonos a profit de vista económico, político y
eventos impulsados por el gobierno. La mayoría de las
inversiones están dirigidos a las decisiones de política
económica.
e. Esta categoría incluye aproximadamente 80% las inversiones en
acciones comunes no estadounidenses en el cuidado de la salud,
la energía, tecnología de la información, servicios públicos y
telecomunicaciones y aproximadamente 20% de las inversiones
en la diversificaciónfimonedas ed.
f. En esta categoría se invierte en múltiples estrategias para
diversificar los riesgos y reducir la volatilidad. Incluye
inversiones en aproximadamente un 50% en acciones
estadounidenses comunes, proyectos inmobiliarios globales de
30%, y 20% de las inversiones de arbitraje.
g. Esta categoría incluye varios fondos de capital privado que
invierten principalmente en el mercado inmobiliario comercial.
Ejemplo-Método dos
Mediciones del
valor razonable a
31 de diciembre de
20X3 (en millones)
Los precios significanto significantunob
indicados bservablein servableinputs
mercados puts
inactivos
foridentical
activos
(Nivel 1) (Nivel 2) (Nivel 3)
Categoría activos
300
Efectivo Total
800
valores de renta variable: 300
600
Empresas de EE.UU. 800
Las empresas internacionales 600

Los fondos de inversión (a) 900 640 260

valores del Tesoro 400 400

estadounidense
AA bonos corporativos 200 200

A bonos corporativos 200 200

Valores respaldados por 100 100

hipotecas
De capital a largo / 110 110
corto fondos de
cobertura (b)

fondos de cobertura 90 90
impulsado por eventos (c)
Oportunidades globales 70 70
fondos de cobertura (d)

fondos de cobertura 160 160

Multiestrategia (e)
fondos de capital privado 94 94
(f)
Bienes raíces 150 0 0 150

Total $ 4.094 $ 2.740 $ 760 $ 594

a. 70% de los fondos de inversión invierten en acciones de alta

capitalización compañías estadounidenses. 30% de la
 compañía's inversiones de fondos de inversión se centran en
los mercados emergentes y las acciones comunes nacionales de
bienes raíces.
b. Esta categoría incluye los fondos de cobertura que invierten
tanto a largo como a corto en los Estados Unidos
principalmente acciones ordinarias. La gestión de los fondos de
cobertura tiene la capacidad de cambiar las inversiones de valor
a las estrategias de crecimiento, desde pequeñas a grandes
acciones de baja capitalización, y desde una posición larga neta
a una posición corta neta.
c. Esta categoría incluye inversiones en aproximadamente 60% de
acciones y 40% de bonos a profit de vista económico, político y
eventos impulsados por el gobierno. La mayoría de las
inversiones están dirigidos a las decisiones de política
económica.
d. Esta categoría incluye aproximadamente 80% las inversiones en
acciones comunes no estadounidenses en el cuidado de la salud,
la energía, tecnología de la información, servicios públicos y
telecomunicaciones y aproximadamente 20% de las inversiones
en la diversificaciónfimonedas ed.
e. En esta categoría se invierte en múltiples estrategias para
diversificar los riesgos y reducir la volatilidad. Incluye
inversiones en aproximadamente un 50% en acciones
estadounidenses comunes, proyectos inmobiliarios globales de
30%, y 20% de las inversiones de arbitraje.
f. Esta categoría incluye varios fondos de capital privado que
invierten principalmente en el mercado inmobiliario comercial.

Se requiere que la entidad que informa a revelar la siguiente

información, independientemente del método que utiliza para conocer
las principales categorías de los activos del plan.
Mediciones del valor razonable utilizando insumos no observables
significativos (nivel 3)

Fondos Oportu
de nidades
cobertura Fondos globales Fondos Fondo
de de - fondos de s de
acciones cobertura de cobertu capita
a corto y impulsad cobertu ra multi l
largo os por ra de estrateg privad Inmu
plazo eventos tunities ia o ebles Total
 Saldo inicial al $ 80 $ 70 $ 78 $ 70 $ 80 $ 20 $ 398

31 de diciembre de
20X2
Rendimiento real de los
activos del plan:
Correspondientes a (4) 10 (14) 10 4 6 12
los activos que aún
permanecen en la
fecha de
presentación

Correspondientes a los 6 4 10
activos vendidos
durante el periodo
Compras, ventas, y los 30 4 6 124 164
asentamientos

Transferencias dentro y / 4 - 6 0 0 0 10
o fuera de
Nivel 3
Saldo final al $ 110 $ 90 $ 70 $ 80 $ 94 $ 150 $ 594

31 de diciembre de
20X3

Provisionales Requisitos de Información Financiera

ASC 715-20 impone requisitos que afectan a la empresa tanto pública
como privada la información financiera intermedia. Públicamente
negociados entidades deben revelar, en los estados financieros que
incluyen un estado de resultados, detalles con respecto tanto el costo
beneficio y contribuciones pagados. La cantidad de costo neto del
beneficio periódico reconocido debe ser propuesta, mostrando por
separado el componente de servicio de costes, el componente de costo
de los intereses, el rendimiento esperado de los activos del plan para el
período, la cantidad de ganancias o pérdidas, el importe de los
servicios anteriores reconocido y el importe de la ganancia o pérdida
reconocida debido a una o liquidaciones. Además, la cantidad total de
las contribuciones del empleador paga, y que se espera pagar, durante
el año fiscal en curso, se debe presentar, si significativamente diferente
de cantidades previamente descrito de conformidad con las exigencias
de información anuales de la norma. Es permisible para presentar la
contribución estimada en el agregado, combinando las contribuciones
requeridas por los reglamentos o leyes de financiación, contribuciones
discrecionales, y las contribuciones no monetarias. ASC 715 se ha
conformado con estos requisitos al régimen por el cual el estado de
situación financiera manifiesta plenamente (en otros resultados
integrales acumulados) artículos de reconocimiento diferido.
Para las entidades no públicas, se requiere en la divulgación períodos
intermedios cuando se presenta de la cantidad total de las
contribuciones del empleador paga un conjunto completo de estados
financieros PCGA-base, y que se espera pagar, durante el año fiscal en
curso, si es significativamente diferente a partir de cantidades a conocer
anteriormente de conformidad con las exigencias de información
anuales de la norma. contribuciones estimadas se pueden presentar en
el agregado combinando las contribuciones requeridas por los
reglamentos o leyes de financiación, contribuciones discrecionales, y las
contribuciones no monetarias. (Consulte la sección anterior sobre la
“fecha de medición para los estados financieros intermedios”.)
Remedición de forma provisional no es ni necesaria ni permitido por
la ASC 715.

Informes y difusión de las Entidades sin fines de lucro

entidades sin fines de lucro que patrocinan planes de beneficios
definidos de un solo empleador están en el alcance de la ASC 715, pero
las reglas especiales son necesarias para acomodar el hecho de que
dichas entidades no reportan otros resultados integrales según lo
prescrito según la ASC 220 para todas las demás entidades del sector
privado . Por tanto, es necesario establecer una analogía de los
requisitos de ASC 715. En lugar de incluir los beneficios obtenidos, pero
que aún no reconocidos netos y las pérdidas y de los servicios anteriores
no reconocido o de crédito de otros ingresos acumulados, éstos han de
reflejarse en cambios en las activos netos no restringidos derivadas de
un plan de beneficios definidos. Estos cambios van a fluir a través de la
declaración del actual período de actividades, desde los PCGA para las
organizaciones sin fines de lucro, no prevé un análogo de otro resultado
integral,
Otras consideraciones de pensiones
Anualidad de seguro y contratos. Beneficios de contratos de
anualidades y otros contratos de seguros que son equivalentes en
cuanto al fondo se excluyen de los activos del plan y de las obligaciones
por beneficios actuales y proyectados si:
 Son válidos e irrevocable,
 Que la transferencia de riesgos significativos para una compañía
 de seguros no relacionado (no es una aseguradora cautiva), y
 No hay ninguna duda razonable en cuanto a su pago.
La mayoría de los demás contratos no se consideran rentas de ASC 715-
30 propósitos. Si fórmula de beneficios de un plan eespecificoa la
cobertura de contratos de anualidad no participantes, el componente de
servicio de los costes netos de pensiones es el costo de esos contratos.
En el caso de un contrato de anualidad participantes, el costo del
derecho de participación se reconoce como un activo y mide
anualmente a su valor razonable. Si el valor razonable es incalculable, el
coste se amortiza de forma sistemática y se valora por su coste
amortizado (que no exceda el valor neto de realización). Los beneficios
proporcionados por la fórmula más allá de los proporcionados por
anualidades se contabilizan en el usual ASC 715-30 manera. Todos los
demás contratos de seguros se consideran inversiones y se miden por lo
general a la entrega de valor en efectivo, el valor de conversión, valor
del contrato, o algún equivalente.
En ciertas circunstancias, los beneficios de pensión son pagados por los
empleadores después de que la aseguradora no efectúa los pagos
requeridos. De acuerdo con ASC 715-30-35, se reconoce una pérdida
por un empleador en el momento en que el empleador asume los
obligación por beneficios a los jubilados para una compañía de seguros
insolvente que contenía estas obligaciones de pensiones. La pérdida
reconocida es el menor de cualquier ganancia reconocida en el contrato
original con la compañía de seguros o la cantidad de los pagos de
obligaciones por beneficios asumido por la empresa. Cualquier pérdida
adicional no reconocido se contabiliza como una modificación del plan
de acuerdo con ASC 715-30.
Los planes de pensiones no estadounidenses. Los términos y
condiciones que definen la cantidad de beneficios y la naturaleza de la
obligación de determinar la sustancia de un plan de pensiones fuera de
Estados Unidos. Si lo son, en esencia, similar a los planes de pensiones,
ASC 715-30 se aplica.
Combinación de negocios. Cuando una entidad que tiene un plan de
pensiones de beneficios definidos de un solo empleador se compra, el
comprador debe asignar una parte del precio de compra de un activo si
los activos del plan excedan la obligación por beneficios proyectados, o
para un pasivo si la obligación por beneficios proyectados supera los
activos del plan. La obligación por beneficios proyectados incluye el
efecto de cualquier reducción o terminación del plan esperado como
resultado del cambio en la propiedad del patrocinador. Esta asignación
elimina cualquier componente no reconocidos existentes, y las
diferencias entre los futuros contribuciones y costo neto de pensiones
afectarán a los activos y pasivos reconocidos cuando la compra se
registra inicialmente.
Asentamientos y Reducciones de Planes
ASC 715-30-35 contiene una subsección sobre la contabilidad que
deben seguir los deudores cuando todo o parte de los planes de
pensiones de prestación definida se han resuelto o reducido. Establece
procedimientos de contabilidad del empleador por los beneficios que
se ofrecen cuando se termina el empleo.
Asentamientos incluyen tanto la compra de contratos de anualidad no
participantes y los pagos en efectivo a tanto alzado. Los siguientes tres
criterios se deben cumplir todos con el fin de constituir un
asentamiento obligación de pensión:
1. Debe ser irrevocable
2. Se debe aliviar el deudor de la responsabilidad principal de la
obligación
3. Debe eliminar los riesgos significativos asociados con la
obligación y los activos utilizados para efectuarlo.
(ASC 715-30-20)
Las transacciones que no cumplan estos tres criterios no reúnen los
requisitos para el tratamiento como un asentamiento según la ASC 715-
30. Por ejemplo, un deudor podría invertir en una cartera de valores de
renta fija de alta calidad que proporcionen flujos de efectivo de interés y
el retorno de los pagos de capital en las fechas que se aproximan las
fechas en las cuales se espera que los pagos de liquidación que deba
pagarse. Esto no cumplirían con los criterios anteriores, sin embargo,
porque el empleador sigue siendo principalmente responsable de la
obligación de pensiones y la inversión no es irrevocable. Tal estrategia
defeasance no constituye una solución.
En virtud de un acuerdo de contrato de anualidad, una compañía de
seguros no relacionados acepta incondicionalmente la obligación de
proporcionar los beneficios requeridos. Los siguientes criterios deben
cumplirse para este tipo de asentamiento:
1. Debe ser irrevocable
2. Debe implicar una transferencia de riesgo material para la
compañía de seguros.
No puede haber ninguna duda razonable en cuanto a la capacidad de la
compañía de seguros para cumplir con sus obligaciones contractuales.
(ASC 715-30-35-86 y 35-87) La sustancia de cualquier contrato de
anualidad participante debe liberar al empleador de la mayoría de los
riesgos y beneficios o que no cumple con los criterios.
Reducciones incluyen la interrupción temprana de servicios de los
empleados o el cese o suspensión de un plan. beneficios adicionales
que no se pueden ganar, aunque el futuro tiempo de servicio puede
contarse dentro de adquisición de derechos. Una reducción debe
cumplir los siguientes criterios:
1. Se debe disminuir sustancialmente los servicios futuros de los
empleados presentes o
2. Debe detener o disminuir significativamente la acumulación de
beneficios por un número significativo de
empleados.
(ASC 715-30-20)
Una reducción y un asentamiento pueden ocurrir por separado o en
conjunto.
Asentamientos. Si se liquida toda la obligación por beneficios
proyectados, cualquier ASC 715-30 ganancia neta no reconocida
(pérdida) se reconoce de inmediato. Una parte proporcional se
reconoce en el caso de liquidación parcial. Si la obligación se liquida
mediante la compra de anualidades participantes, el costo del derecho
de participación se deducirá de la ganancia (pero no de la pérdida)
antes del reconocimiento.

Si el total de los componentes del costo del costo por intereses y de

servicios del costo del año ASC 715-30 es mayor o igual a los costos de
cierre durante un año dado, no se requiere el reconocimiento de la
ganancia por encima de (pérdida), pero se permite . Sin embargo, una
política coherente debe seguirse en este sentido. El costo de
cancelación es generalmente el dinero pagado, o el costo de las rentas
no participantes comprado, o el costo de las rentas reducidas por el
costo del derecho de participación participantes.

Ejemplo de un arreglo
Para utilizar la información del ejemplo de referencia anterior, la
empresa'plan de pensiones se asienta s los $ 1.150 bene
creadosfiporción t de su bene proyectadafit obligación mediante el uso
de los activos del plan para la compra de un contrato de anualidad no
participante de $ 1.150. Como resultado de este acuerdo, bene
nonvestedfits y los efectos de los niveles de compensación previstas en
el futuro se mantienen en el plan. Además, una cantidad proporcional
de la pérdida neta no reconocida actuarial sobre los activos, los
servicios anteriores no reconocido, y no amortizado del activo neto en
ASC 715-30 adopción son reconocidos debido al asentamiento. Debido
a que el beneficio proyectadofit obligación se reduce de $ 1.550 $ 400,
una gota de 74%, la cantidad proporcional utilizado para fines de
reconocimiento es 74%. Estos cambios se indican en la siguiente tabla:
antes de la Efecto de la después de la
colonización colonización liquidación
Los activos y obligaciones:

bene creadosfit obligación $ (1.150) $ 1.150 $ 0

bene Nonvestedfits (400) ____ (400)

bene acumuladafit obligación (1550) 1150 (400)

Efectos de los niveles de (456) ____ (456)

compensación previstas en el
futuro
beneficio proyectadofit obligación (2006) 1150 (856)

Los activos del plan a valor 1519 (1150) 369

razonable
Los productos que aún no se reconoce
en los resultados:
estado de los fondos (487) 0 (487)

No se reconoce la pérdida actuarial 174 (129) 45

neta sobre activos

servicios anteriores no reconocido 293 (217) 76

neto de los activos no amortizados (3) 2 (1)

en el ASC
715-30 adopción

Pago anticipado (acumulados) beneficio

$ (23) $ (344) $ (367)
costo

La entrada utilizada por la empresa para registrar esta transacción no

incluye la compra del contrato de anualidad ya que el plan de
pensiones adquiere el contrato con los fondos existentes. El
reconocimiento de la cantidad proporcional de la pérdida neta no
reconocida actuarial sobre los activos, los servicios anteriores no
reconocido, y no amortizado del activo neto en ASC 715-30 adopción se
graba con la siguiente entrada:

La pérdida de la liquidación de obligaciones de pensión 344

Devengados costo de pensión / pago anticipado 344
La ganancia o pérdida máxima objeto de reconocimiento en resultados
cuando se liquida la obligación es la ganancia o pérdida neta que se
queda en el otro resultado integral acumulado. La ganancia o pérdida
máxima, determinada por primera vez en la fecha de liquidación, se
informa plenamente en las ganancias sólo si toda la obligación por
beneficios proyectados se asienta; si se resuelve sólo parcialmente, sólo
una parte proporcional de la ganancia o pérdida máxima puede ser
reconocida.

Reducciones. Una reducción tiene como resultado la eliminación de

los futuros años de servicio. Las porciones prorrata de cualquier costo
no reconocido de las modificaciones del plan retroactivos son
reconocidos inmediatamente como una pérdida.
Si los resultados de restricción en una disminución de la obligación por
beneficios proyectados, una ganancia está indicado. Un aumento en la
obligación por beneficios proyectados (excluyendo los beneficios por
terminación) indica una pérdida. Esta ganancia indicada (pérdida) se
anotó entonces contra la pérdida de servicios anteriores no reconocido
reconocido de acuerdo con el párrafo anterior. El resultado neto es la
reducción de ganancia o pérdida por reducción. Esta ganancia (pérdida)
se tiene en cuenta lo dispuesto en el ASC 450. Una ganancia se reconoce
a la terminación del empleado actual o suspensión plano. Se reconoce
una pérdida cuando tanto la restricción es probable y los efectos son
razonablemente estimada.

Ejemplo de una reducción

Para utilizar la información del ejemplo de referencia anterior, la
compañía cierra una de sus fábricas, que puso fin al empleo de un
número de su personal. Los empleados despedidos se han beneficiado
nonvestedfict de $ 120 y proyectado beneficio obligación de $ 261.
Como resultado de esta reducción, el 19% de la bene proyectadafit
obligación ha sido eliminado (reducción de $ 381 PBO resultante de la
reducción, dividido por el principio $ 2,006 PBO). En consecuencia, el
19% de los servicios anteriores no reconocido y activo neto pendiente
de amortizar al ASC 715-30 adopción son reconocidos debido a la
reducción. Además, el total proyectada beneficio reducción de $ 381 es
fiprimer compensar con los no reconocido pérdida actuarial neta sobre
activos de $ 174, dejando $ 207 a ser reconocido como una ganancia.
Estos cambios se indican en la siguiente tabla:
antes de Efecto de la después de
Los activos y restricción restricción recorte
 obligaciones:

bene creadosfit obligación $ (1.150) $ (1.150)

bene Nonvestedfits (400) $ 120 (280)

bene acumuladafit
(1550) 120 (1430)
obligación
Efectos del futuro (456) 261 (195)
proyectado
los niveles de compensación
beneficio proyectadofit (2006) 381 (1625)
obligación
Los activos del plan a valor 1519 0 1519
razonable
Los productos que aún
no se reconoce en los
resultados:

estado de los fondos (487) 381 (106)

No se reconoce la pérdida 174 (174) 0

actuarial neta sobre
activos

servicios anteriores no 293 (56) 237

reconocido
Pago anticipado (acumulados) $ (20) $ 151 $ 131
beneficio costo

La compañía registra el reconocimiento de la cantidad proporcional de

los servicios anteriores no reconocido y activo neto pendiente de
amortizar al ASC 715-30 adopción con la siguiente entrada, que se
compensa con la ganancia neta de $ 207 como resultado de la reducción
en el beneficio previstofit obligación:

Devengados costo de pensión / pago anticipado 151

Ganar de reducción de la obligación de pensiones 151

ASC 715 contiene una guía sobre la contabilización de reducciones de

los planes de beneficios definidos. En la medida en que los servicios
anteriores se incluyen en la utilidad integral acumulada bajo los nuevos
mandatos, y esto está asociado con años de servicio ya no se espera que
sean prestamos, esto debe ser reconocido en la actualidad como una
pérdida. Esto podría ocurrir si los servicios anteriores se amortiza en
un término que ya no refleja con exactitud espera que el servicio futuro
por la fuerza de trabajo después de la reducción. Los servicios
anteriores, en este contexto, incluye la que resulta de las
modificaciones del plan.
Ganancia o pérdida por reducción altera la obligación por beneficios
proyectados. Si tal ganancia supera cualquier pérdida neta incluida en
otros ingresos acumulados, o toda la ganancia si existe una ganancia
neta, se informa como una ganancia por reducción. Por otro lado, en la
medida en que tal pérdida excede cualquier ganancia neta incluida en
otros ingresos acumulados, o toda la pérdida si existe una pérdida
neta, esto será reportado como pérdida por reducción.
Los beneficios por terminación.Los beneficios por terminación se
contabilizan de acuerdo con ASC 450. Las prestaciones especiales en
corto período de tiempo que requieren una pérdida y un pasivo
reconocerse cuando se acepta la oferta y la cantidad pueda ser
estimada razonablemente. beneficios por terminación contractuales
requieren que una pérdida y un pasivo ser reconocidos cuando es
probable que los empleados recibirán los beneficios y la cantidad
puede ser estimada razonablemente. El costo de estos beneficios es el
efectivo pagado en la terminación y el valor presente de los pagos
futuros. Los beneficios por terminación y reducciones pueden ocurrir
juntos.

Ejemplo de bene terminaciónfits

Una vez más el uso de la información del ejemplo de referencia
anterior, la empresa ofrece una bonificación de jubilación anticipada
sola vez, lo que se suma al beneficio de pensión existentefits. Como
resultado de la oferta, la empresa paga directamente $ 200 en
beneficio de terminaciónfits. Como resultado de las jubilaciones de los
empleados, la responsabilidad asociada con los niveles de
compensación previstas en el futuro se reduce en $ 60, mientras que la
parte proporcional de los servicios anteriores no reconocido asociado a
los empleados que se retiran es de $ 39. Estos cambios se indican en la
siguiente tabla:
antes de Efecto de Después

bene bene terminaciónfit bene

terminaciónfit terminaciónfit

Los activos y obligaciones:

 bene creadosfit obligación $ (1.150) $ (1.150)
bene Nonvestedfits (400) (400)

bene acumuladafitobligation (1550) (1550)

Efectos del futuro proyectado (456) $ 60 (396)

los niveles de compensación

beneficio proyectadofit
(2006) 60 (1946)
obligación
Los activos del plan a valor 1519 0 1519
razonable
Los productos que aún no se
reconoce en los resultados:
estado de los fondos (487) (427)
No se reconoce la 174 (60) 114
pérdida actuarial neta
sobre activos

servicios anteriores no 293 (39) 254

reconocido

neto de los activos no (3) ____ (3)

amortizados en el ASC
715-30 adopción

Pago anticipado (acumulados) $ (23) (39) $ (62)

beneficio costo
Costo de bene (200)
terminaciónfits
pérdida total de terminaciones $ (239)

La compañía de redes de la ganancia de $ 60 en la reducción de los

niveles futuros de compensación proyectadas contra la pérdida
actuarial neta no reconocida existente sobre los activos. A
continuación, registra la pérdida de $ 39 causado por el aumento de la
amortización de los servicios anteriores no reconocidos y el costo $
200 del beneficio de terminaciónfits con la siguiente entrada:

Pérdida por bajas de personal 239

Devengados costo de pensión / pago anticipado 39
Efectivo 200
La eliminación de componentes. Ganancias (pérdidas), según lo
calculado anteriormente, ese resultado debido a una disposición de un
componente de la entidad se reconocen de acuerdo con las provisiones
del ASC 360.
Planes-otro beneficio ASC 715-60, definidos posteriores al
retiro
ASC 715-60 contiene la guía para la contabilidad de los empleadores
para otros beneficios a los empleados posteriores al retiro (de
pensiones) (comúnmente llamado OPEB). Esta guía establece un único
método para la medición y el reconocimiento de un patrón (APBO). Se
aplica a todas las formas de beneficios posteriores al retiro, aunque la
mayoría del material de tales beneficios es por lo general la cobertura
de atención médica posterior al retiro. Utiliza el marco fundamental
establecido por ASC 715-30. En la medida en que los beneficios
prometidos son similares, las provisiones contables son similares. Sólo
cuando hay una razón de peso es el contable diferente.
ASC 715-60 requiere la contabilidad de ejercicio y adopta las tres
presentacioncterísticas principales de la contabilidad de las pensiones
de la siguiente manera:
1. Retraso en el reconocimiento (cambios no se reconocen
inmediatamente, pero posteriormente se reconocen de una
manera gradual y sistemática)
2. Informes coste neto (agregados de diversos artículos se
informan como un importe neto)
3. La compensación de activos y pasivos (activos y pasivos a veces
se presentan netos).
ASC 715-60 distingue entre el plan sustantivo y el plan escrito. Aunque
por lo general el mismo, el plan sustantivo (el entendido como lo
demuestra la práctica anterior o por la comunicación de los cambios
destinados) es la base para la contabilidad si se diferencia del plan
escrito.
ASC 715-60 se centra sobre la contabilización de un plan de empleador
individual que define los beneficios posteriores a ser proporcionados.
Un plan de post-retiro de beneficio definido define beneficios en
términos de la provisión para:
(1) Importes monetarios, o
(2) Beneficiarse de cobertura.
Beneficios posteriores al retiro pueden incluir ayuda para la matrícula,
servicios legales, guardería, subsidios de vivienda, cobertura de seguro
médico (probablemente el más significativo), y otros beneficios. La
cantidad de beneficios por lo general depende de una fórmula de
beneficios. OPEB puede ser proporcionada a los actuales empleados, ex
empleados, beneficiarios y dependientes cubiertos. La guía se aplica a:
 Arreglo de la APBO, y
 Reducción de un plan como parte de una oferta especial
indemnización.

La guía también se aplica a los contratos de compensación diferida con

individuos. Tomados en conjunto, estos contratos son equivalentes a un
plan de OPEB. ASC 715-60 no se aplica a los beneficios proporcionada a
través de un plan de pensiones. Si parte de un plan más grande con los
empleados en activo, el OPEB es segregada y contabiliza de acuerdo
con esta norma. Si no es materialmente diferente, estimaciones,
promedios, y los accesos directos de cálculo se pueden utilizar.
El principio básico de la ASC 715-60 es que la contabilidad de ejercicio
es mejor que la contabilidad de caja. El reconocimiento y la medición
de la obligación de proporcionar OPEB se requiere con el fin de
proporcionar información relevante para los usuarios de los estados
financieros. Aunque la información financiación y el flujo de caja se
incorpora en el comunicado, la responsabilidad general es el objetivo
principal.
Los intentos de orientación, de acuerdo con los términos del plan de
fondo, para dar cuenta de la transacción de intercambio que tiene lugar
entre el empleador, que es en última instancia responsable de
proporcionar OPEB, y el empleado que presta servicios, al menos en
parte, para obtener el OPEB. ASC 715-60 de contabilidad requiere que
la responsabilidad por OPEB se acumulará completamente cuando el
empleado es totalmente elegible para todos los beneficios esperados. El
hecho de que el empleado puede seguir trabajando más allá de esta
fecha no es relevante, ya que el empleado ya ha proporcionado los
servicios requeridos para ganar la OPEB.
OPEB se considera que la compensación diferida obtenidos en una
transacción de cambio durante los períodos de tiempo que el empleado
presta servicios. El costo esperado se atribuye generalmente en
cantidades iguales (a menos que el plan de los atributos de una parte
desproporcionada de beneficios a los primeros años) durante los
períodos desde la fecha de contratación del empleado (a menos que el
crédito para el servicio sólo se concede a partir de una elegibilidad del
plan de plazo o fecha de ingreso) a la fecha en que el empleado
adquiera plena elegibilidad para todos los beneficios que se espera
recibir. Esto es seguido de acumulación incluso si el empleado provee
un servicio más allá de la fecha de plena elegibilidad.
La contabilización de los beneficios posteriores al retiro.La
obligación por beneficios posteriores al retiro esperado (EPBO) es el
valor presente actuarial (APV) a una fecha específica de los beneficios
que se espera pagar al empleado, los beneficiarios y dependientes
cubiertos. La medición de la EPBO se basa en lo siguiente:
1. Cantidad esperada y el calendario de las prestaciones futuras
2. Espera que los costos futuros
3. Extensión de la participación en los costos (contribuciones,
deducibles, coseguro disposiciones, etc.) entre el empleador,
empleado, y otros (es decir, el gobierno). La APV de las
contribuciones de los empleados reduce la APV del EPBO.
Obligaciones de devolución de aportaciones de los empleados,
más los intereses en su caso, se reconocen como un componente
de EPBO.
El EPBO incluye una progresión salariales que para un plan de pago
relacionadas. los niveles de compensación futuros representan la mejor
estimación después de considerar los empleados individuales
involucrados, los niveles generales de precios, la antigüedad, la
productividad, las promociones, los efectos indirectos, y similares.
El APBO es la APV a una fecha específica de todos los beneficios
futuros atribuibles a servicios por un empleado de esa fecha.
Representa la parte de la EPBO ganado hasta la fecha. Después de
alcanzar plena elegibilidad, la APBO es igual a la EPBO.
El APBO también incluye una progresión salarial asumido para un plan
de pagos relacionados. Por lo tanto, este término es más comparable a
la obligación de beneficio proyectada (PBO) bajo ASC 715-30. La
obligación por beneficios acumulados en ASC 715-30 no tiene
contrapartida en ASC 715-60.
Costos de los beneficios posteriores al retiro neto del período incluyen
los siguientes componentes:
1. Servicio de costo-APV de beneficios atribuibles al período actual
(es decir, la porción de la EPBO obtenido este período)
2. El interés de costo de interés en la APBO
3. Rendimiento real de los activos del plan
4. Ganancia o pérdida
5. Amortización del costo de servicios pasados.
(ASC 715-60-35-9)
Tenga en cuenta que los activos del plan se incluye en la determinación
periódica de gastos, de acuerdo con la contabilidad para los planes de
pensiones de prestación definida. Sin embargo, en casi todos los casos,
los planes son OPEB sin fondos, y por lo tanto no habrá retorno activo.
Si un fideicomiso se ha establecido para financiar estos beneficios, no
necesariamente tiene que ser “a prueba de la quiebra”, o aislados
completamente de las reclamaciones de los acreedores en general, para
calificar como activos del plan, de acuerdo con ASC 715-60-55. Por otra
parte, los activos en un fideicomiso que hace explícita a disposición de
los acreedores comunes de la quiebra no califican como activos del
plan según la ASC 715-60. El estado de los fondos de otros planes de
beneficios posteriores al retiro definido debe ser reportado
formalmente en el estado de situación financiera, tal como se describe
anteriormente.
Los costos de servicio y los costos de interés se definen y miden de la
misma manera tanto por ASC y ASC 715-60 715-30. Sin embargo, bajo
ASC 715-60, el interés aumenta la APBO mientras que bajo ASC 715-
30, el interés aumenta el PBO.
Bajo ASC 715-60, se requiere un único método a seguir en la medición
y el reconocimiento del costo neto del periodo y del pasivo en cuestión.
Ese método atribuye la EPBO de servicio prestamos del empleado a la
fecha de elegibilidad completa.
Supuestos. ASC 715-60 requiere el uso de supuestos explícitos
utilizando las mejores estimaciones disponibles de la experiencia futura
del plan, únicamente en relación con el supuesto de que tenga en
examen. Plan de continuidad es de suponer, a menos que haya evidencia
de lo contrario. Supuestos actuariales principales incluyen:
 Tasas de descuento,
 Presentes factores de valor,
 Edad de retiro,
 Las tasas de participación (planes contributivos),
 Progresión salarial (planes relacionados con la remuneración), y
 Probabilidad de pago (volumen de negocios, la situación de
dependencia, mortalidad).
Factores de valor actual para OPEB cuidado de la salud incluyen:
 Las tendencias del costo,
 Las tasas de reembolso de Medicare, y
 Reclamaciones por habitante cuestan por edad.
Los tipos de interés actuales, a partir de la fecha de medición, se utilizan
para las tasas de descuento en los cálculos de valor presente. Algunos
ejemplos son de alta calidad, las inversiones de renta fija con cantidades
similares y las tasas de sincronización y de interés a los que se podrían
resolver las obligaciones de beneficios post-retiro. El EPBO, APBO, coste
del servicio, y los componentes del costo por intereses uso supone tasas
de descuento.
La tasa esperada a largo plazo del rendimiento de los activos es una
suposición acerca de la tasa media de rendimiento esperado de los
aportes durante el período y de los activos existentes. los rendimientos
actuales de los activos del plan y los retornos de reinversión se
consideran para llegar a la tasa que se utilizará. impuestos sobre la renta
relacionados, en su caso, reducir la tasa. Rendimiento esperado de los
activos del plan y el valor razonable de los activos del plan usan este
ritmo en su cálculo. Dado que la Ley de Seguridad de los empleados de
Retiro de 1974 (ERISA) no requiere planes OPEB que será financiado a
través de los vehículos fiduciarios separados utilizados para los planes de
pensiones, planes de OPEB son a menudo sin fondos. Por lo tanto, no
hay “activos del plan”. En cambio, el patrocinador paga beneficios
directamente, a su vencimiento, de los activos corporativos generales.

Ejemplo
Una ilustración de la muestra de la contabilidad básica para OPEB según
lo establecido por la ASC 715-60 sigue. Cinética Corporación estableció un
nuevo plan OPEB a partir del 1 de enero de 20X5. Aunque el plan era
nuevo, se le atribuye con carácter retroactivo a los empleados por sus
años de servicio a la cinética antes del establecimiento del plan.
Todos los empleados habían sido contratados a los 30 años y estar
plenamente elegibles para beneficios a 60. El plan no está financiado y,
por tanto, la edad, no existen activos del plan. losficálculo primera es la
determinación de la pasivo de transición (OTU).

Cinética CorporationDecember 31, 20X4

yearswhen jubilación Remainingser

totales esperada vice a
totalmente

Años de

Empleado Años Servicio elegible años Jubilación EPBO APBO

UN 35 5 30 60 25 $ 14.000 ps 2333

segundo 40 10 30 60 20 22000 7333

 do 45 15 30 60 15 30000 15000

re 50 20 30 60 10 38000 25333

sesenta y
mi 55 25 30 10 46000 38.333
cinco

sesenta y
F 60 30 30 5 54.000 54.000
cinco

sesenta RETIRA
GRAMO - - 46000 46000
y cinco DO

RETIRA
MARIDO 70 - - 38000 38000
DO

85 $ 288.000 $ 226.332

Explicaciones
1. EPBO suele estar determinado por un actuario, aunque se
puede calcular si se dispone de datos completos.
2. APBO se calcula utilizando la EPBO. específicamente, es
EPBO × (años de servicio / año en total cuando está
completamente elegible).
3. La UTO es la APBO a 12/31 / X1, ya que no existen activos del
plan para ser deducidos. El $ 226,332 mil se podrá amortizar en el
servicio promedio de retiro de 14.17 (85/6) años o un periodo
opcional de 20 años, si es más largo. Cinética seleccionado el
período de 20 años de amortización.
4. Tenga en cuenta que la elegibilidad completa Empleado F ha
alcanzado para beneficios y aún planea continuar trabajando.
5. Observe que la tabla de 20X4 anteriormente se utiliza en el
cálculo de los componentes de costo de 20X5 OPEB que sigue.
Después del establecimiento de la UTO, el siguiente paso es determinar
el beneficiofit costo para el año terminado el 31 de diciembre de 20X5.
Este cálculo sigue el marco establecido por la ASC 715-30. La tasa de
descuento se supone que es 10%.
Costo cinética CorporationOPEB
31 de diciembre de 20X5

1 el costo de servicio ps 5500

2 Costo de interés 22.633
3 Rendimiento real de los activos del plan -
4 Ganancia o pérdida -
 5 Amortización del costo de servicios -
pasados
6 Amortización de la UTO 11317
Costo total OPEB $ 39.450

Explicaciones
1 Cálculo de costes de servicio utiliza sólo los empleados aún no está completamente
elegible para beneficios.
[un] [segundo]
31/12 / X1 Total de años, cuando [un ÷ segundo]
Empleado EPBO plenamente elegibles el costo de
servicio
UN $ 14.000 30 $ 467
segundo 22000 30 733
do 30000 30 1000
re 38000 30 1267
mi 46000 30 1533

$ 5.000
El interés de 20X0 ($ 5.000 × 10%) 500
costo total del servicio $ 5.500

2 El coste por intereses es el APBO 12/31 / X4 de $ 226 332 × 10% = $

22.633.
3 No hay activos del plan por lo que no hay retorno.
4 No hay ganancia (pérdida) ya que no hay cambios todavía.
5 No hay ningún costo no reconocido servicios anteriores inicialmente.
6 Amortización de la OTU es la UTO 12/31 / X4 de $ 226,332 mil / 20-
año de elecciones opcional = $ 11,317.
Después del cálculo del beneficio de 20X5fit costo, el siguiente paso es
proyectar la EPBO y APBO para el 31 de diciembre de 20X5. Suponiendo
que no hay cambios, que se basa en el 31 de diciembre de medición
actuarial 20X4 y se calcula como se muestra anteriormente en la
determinación de la OTU.

Cinética Corporation December 31, 20X5

Años de Total de años, cuando

Empleado Años Servicio plenamente EPBO APBO

elegibles
 A 36 6 30 $ 15.400 $ 3,080

B 41 11 30 24.200 8873
C 46 dieciséis 30 33000 17.600

D 51 21 30 41.800 29260

E 56 26 30 50.600 43853
F 61 31 - 59.400 59.400

G 66 RETIRADO - 44620 44620

H 71 RETIRADO - 36860 36860

$ 305.880 $ 243.546

Los cambios en la experiencia o supuestos se traducirá en ganancias

(pérdidas). La ganancia (pérdida) se mide por la diferencia resultante en
la APBO o los activos del plan de que proyectada. Sin embargo, excepto
por los efectos de la decisión de apartarse temporalmente del plan
sustantivo, estas ganancias o pérdidas no tienen ningún impacto en el
año de ocurrencia. Ellos son diferidos y amortizados como en ASC 715-
30. La amortización de la ganancia neta no reconocida (pérdida) se
incluye como un componente del costo neto posterior al retiro por un
año si, a partir del inicio del año, que supera el 10% de la mayor de las
APBO o el valor de mercado de los activos del plan. La amortización
mínimo es el exceso dividido por el período promedio de servicio
restante de los participantes del plan activas. Un método sistemático de
amortización que amortiza una mayor cantidad, se aplica
consistentemente para las ganancias y las pérdidas, y se da a conocer
también pueden ser utilizados. Si las ganancias (pérdidas) se reconocen
inmediatamente, pueden ser necesarias normas especiales de
compensación.

Efecto de los medicamentos recetados en cálculos OPEB.El

Medicare de recetas médicas, Mejora y Modernización de 2003 (la Ley)
presentó un beneficio de medicamentos recetados de Medicare
(Medicare Parte D), así como un subsidio federal para los patrocinadores
de los planes de beneficios de cuidado de salud de los jubilados que
proporcionan un beneficio que está en menos actuarialmente equivalente
a la Parte D de Medicare Bajo ASC 715-60, los efectos de la Ley sobre las
mediciones del período actual de costos de los beneficios posteriores al
retiro y la APBO deben tenerse en cuenta, si se cumplen los criterios
definidos.
La orientación con respecto a la contabilidad de la filial se establece en
ASC 715-60 se aplica sólo a los patrocinadores de un plan de
empleador individual de beneficios definidos posteriores al retiro de
atención médica para la que (1) los empleadores han llegado a la
conclusión de que los beneficios de medicamentos recetados
disponibles bajo el plan a algunos o todos participantes para algunos o
todos los años futuros son “actuarialmente equivalente” a la Parte D de
Medicare y por lo tanto son elegibles para la subvención de
conformidad con la Ley, y (2) las filiales esperados compensar o
reducir las acciones de los empresarios del costo del medicamento
recetado posterior al retiro subyacente la cobertura sobre el que se
basan los subsidios.ASC 715-60 proporciona orientación relativa a las
revelaciones sobre los efectos de la subvención para los empleadores
que patrocinan planes de beneficios de atención médica posteriores al
retiro que proporcionan cobertura de medicamentos recetados, pero
para los que los empleadores aún no han sido capaces de determinar la
equivalencia actuarial.
La cuestión central planteada no ha sido si una subvención es
sustancialmente similar a otros beneficios de Medicare que existían
cuando ASC 715-60 fue emitida y, por tanto, para ser registrada como
una reducción de la APBO y red de beneficios post-retiro periódica de
costos o si la subvención representa un pago al empleador que se
determina por referencia a los pagos de beneficios de su plan, pero no
es, en sí mismo, una reducción directa de los costes de beneficios post-
retiro. Una cuestión secundaria se refiere a la oportunidad del
reconocimiento contable de la subvención.
FASB concluyó que la primera interpretación es la correcta. Es decir, las
medidas de la APBO y el costo neto del periodo de beneficios post-retiro a
partir de la fecha de entrada en vigencia son para reflejar los efectos de la
Ley. Cuando un empleador representa inicialmente para la subvención, su
efecto sobre la APBO se contabiliza como una ganancia de experiencia
actuarial. Además, el subsidio reduce el costo de servicio cuando es
reconocido como un componente del costo neto del periodo de beneficios
post-retiro. Si los cambios esperados estimados de subsidio, el efecto debe
ser tratada como una ganancia o pérdida actuarial experiencia.
Las modificaciones del plan también afectará a la notificación de los
costos y la OPEB APBO. Si los beneficios de medicamentos recetados
actualmente disponibles en el marco de un plan existente se considera
que no actuarialmente equivalente a partir de la fecha de promulgación
de la ley, pero el plan es posterior modificados para proporcionar
beneficios actuarialmente equivalente, el efecto directo de la enmienda
en la APBO y el efecto sobre la APBO de cualquier subvención resultante
a la que se espera que el empleador para tener derecho como
consecuencia de la modificación se van a combinar, y considera que es
una ganancia actuarial experiencia si reduce APBO. Por otra parte, si el
efecto combinado aumenta la APBO, se considerará que el costo de
servicio antes de que se va a representaron consistente con ASC 715-60.
Además, de acuerdo con ASC 715-60, si un plan que proporciona
beneficios de medicamentos de venta con receta que anteriormente se
consideraban actuarialmente equivalente en virtud de la Ley se
modificó posteriormente para reducir su cobertura de medicamentos
recetados de tal manera que la cobertura no se considera equivalente
actuarial, cualquier experiencia relacionada ganancia actuarial a la
subvención reconocida previamente no se ve afectada. El efecto neto
combinado en el APBO de (1) la modificación del plan posterior que
reduce los beneficios bajo el plan y por lo tanto descalifica los beneficios
como actuarialmente equivalente, y (2) la eliminación de la subvención
es de tenerse en cuenta el costo de servicio como antes (crédito ) a
partir de la fecha en que se adoptó la enmienda.
En los períodos en los que la subvención afecta a la contabilidad del
empleador para el plan, esto no tendrá ningún efecto sobre ninguna
diferencia temporal relacionadas con el plan registra de acuerdo con
ASC 740, ya que la subvención exentos de impuestos federales.

Puede haber un retraso de tiempo antes de que el empleador es capaz de

determinar si los beneficios proporcionados por su plan son
actuarialmente equivalente. Durante el período de transición, es
necesario revelar: la existencia de la Ley y el hecho de que las medidas de
la APBO o costo neto beneficios post-retiro periódico no reflejan ninguna
cantidad asociada con el subsidio porque el empleador no puede concluir
que las prestaciones ofrecidas por el plan son actuarialmente equivalente
a la Parte D de Medicare bajo la Ley.
En los estados financieros intermedios y anuales para el primer
período en el que un empleador incluye los efectos de la subvención en
la medición de la APBO y el primer período en el que un empleador
incluye los efectos de la subvención en la medición de costo beneficio
posterior al retiro neto del periodo, se requiere revelar la siguiente:
 La reducción en el APBO de la subvención relacionada con los
beneficios atribuidos a servicios pasados.
 El efecto de la subvención sobre la medición del costo de
beneficios post-retiro periódico neto para el período actual. Este
efecto incluye (1) la amortización de la ganancia actuarial
 experiencia en (a) como un componente de la amortización neta
solicitado por ASC 715-60, (2) la reducción en el costo del servicio
actual período debido a la subvención, y (3 ) la reducción
resultante en el coste de interés de la APBO como resultado de la
subvención.
 Cualquier otra información requerida por la ASC 715-20,
específicamente la divulgación de una explicación de cualquier
cambio significativo en la obligación de beneficio o activos del plan
de otro modo no aparentes en las otras revelaciones requeridas por
ese estándar.
Cuando ASC 715-60 se aprobó inicialmente, una nueva medición de los
activos y APBO del plan, incluyendo los efectos de la subvención, en su
caso, así como los otros efectos de la Ley, se va a realizar a partir de la
anterior de (1) fecha de la medición del plan que normalmente habría
seguido promulgación de la Ley, o (2) el final del periodo intermedio o
anual del empleador que incluye la fecha de promulgación de la Ley.
Como alternativa, los empleadores están permitidas, pero no es
necesario, para realizar esa nueva medición a partir de la fecha de
promulgación. La medición de la APBO es que basarse en las
disposiciones del plan en su lugar en la fecha de medición (es decir,
modificaciones posteriores no es posible que surjan en el cálculo).
Los contratos de compensación diferida
Si los agregados contratos de compensación diferida con los empleados
individuales son equivalentes a un plan de pensiones, los contratos se
contabilizan de acuerdo con ASC 715-30 y 715-60 ASC. Todos los demás
contratos de compensación diferida se contabilizan de acuerdo con ASC
710.
ASC 715-60 establece que los términos del contrato individual regirán
la acumulación de la obligación del empleado para la compensación
diferida y el costo se debe atribuir durante el período de servicio del
empleado hasta que se logre la elegibilidad completa.
ASC 715-70, planes de aportación definida
En el típico plan de contribución definida, la contribución es ya sea
discrecional o derivado de una fórmula, y esa cantidad es el gasto para
ser presentada en los estados financieros del patrocinador para el año.
Los beneficios se pagan generalmente de consorcio de las contribuciones
acumuladas y se limitan a los activos de los planes disponibles para
pagarlos. Si, beneficios sin embargo, el plan de aportación definida ha
definido, la provisión se calcula según lo dispuesto en ASC 715-30.
ASC 715-80, Previsión empleadores múltiples
Un plan de múltiples es uno de los que dos o más empleadores no
relacionados contribuyen, a menudo en virtud de acuerdos negociados
colectivamente, patrocinados por los sindicatos. Por razones
esencialmente prácticas, la Codificación requiere que la contribución
para el período será reconocido como costo neto de pensiones y que las
contribuciones debidas y no ser reconocidos como un pasivo. Por lo
tanto, la mayor parte de la complejidad resultante de suavizado se evitan
en la contabilización de los patrocinadores que participan en planes de
empleadores múltiples. Activos de todas las empresas que patrocinan
este tipo de plan se mezclen y por lo general no segregadas o
restringidas. Un consejo de administración por lo general administra
estos planes. Si hay una retirada de un patrón de este tipo de plan y si la
obligación de compensar cualquier deficiencia financiación es probable
o sea razonablemente posible, ASC 450 se aplica.
Algunos planes son, en esencia, una agrupación o agregación de los
planes de un solo empleador y son normalmente sin acuerdos de
negociación colectiva. Las contribuciones se basan generalmente en
una fórmula beneficio especificado. Estos planes no se consideran
empleadores múltiples, y la contabilidad se basa en interés respectivo
de cada empleador en el plan.
Por ASC 715-80-55-2, la existencia de un contrato suscrito no requiere
el reconocimiento por el empleador de una responsabilidad más allá de
las contribuciones debidas en la actualidad y no pagados.
 44
ASC7 18 COMPENSACIÓN DE LA COMPENSACIÓN
Perspectiva y Problemas 770
770
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones 770
Alerta técnica 770
ASU 2016-09 770
Alcance 770
Orientacion 770
fechas de vigencia 771
Implementación 772
Visión de conjunto 772
Definiciones de Términos 772
Conceptos, normas y ejemplos 778
Contabilización de pagos basados en acciones 778
La clasificación de bonificacions como pasivos o patrimonio 779
La medición de el patrimonio-caciónfibonificacions ed 779
Los modelos de valoración 779
Valoración para bonificacions de adquisición escalonada 780
Alternativas de medición para bonificacions
clasificaciónfied como el patrimonio-Las empresas no públicas 780
Compensación reconociendo 780
adquisición de derechos 780
Condiciones de mercado 781
Las condiciones de ejecución781
Bonificacions clasificaciónfied como pasivos 781
modificación de los Bonificacions 781
ASC 718-30, Bonificacions Clasified como
Pasivo 782
Medición de la responsabilidad-caciónfibonificacions ed 782
La contabilización de los empleados de Opciones 782
cálculos opción del valor razonable 784
Ejemplo-La determinación del valor razonable de las opciones
utilizando el modelo Negro-Scholes-Merton 785
Ejemplo-La determinación del valor razonable de las opciones
utilizando el modelo binomial / celosía 785
Ejemplo-De varios períodos de valoración de opciones usando
el modelo binomial 786
Ejemplo-La contabilización de las opciones sobre acciones para una
entidad de capital abierto 790
Ejemplo-La contabilización de las opciones sobre acciones para una
entidad pública que no es un registro de la SEC
y elige el método de valor calculado 790
Ejemplo-La contabilización de las opciones sobre acciones para una
entidad pública que no es un registro de la SEC
y elige el método de valor intrínseco 791
Ejemplo de contabilidad del valor razonable para la acción
opciones de adquisición de derechos con acantilado-medición y
fecha de concesión de la misma 791
Ejemplo de contabilización de las opciones sobre acciones con una
adquisición escalonada-la medición y la fecha de concesión,
lo mismo 793
La contabilización de los Derechos de Valorización
y Planes Tandem 794
Fondo 794
Derechos de Valorización y similares
instrumentos 795
Ejemplo de la contabilidad de los SAR-basados en acciones
 pasivo 796
de la SAR 796
planes tándem 796
modificationes de Bonificacions de el patrimonio
instrumentos 796
Ejemplo de una modi-pasivo-capitalficatión 797
Ejemplo de una modi-patrimonio-a responsabilidadficación 798
ASC 718, 740, Impuesto sobre las ganancias 798
Otros ASC 718 Materias 800
opciones sobre acciones con las condiciones de ejecución
y / o las condiciones del mercado 800
Otras modificacionesficationes de bonificacions de opciones sobre
acciones 800
Otros tipos de compensación basados en acciones
bonificacions cubiertos en ASC 718 800
Actualizar funciones y opciones recargar 801
Ejemplo de opciones de recarga801
Efecto de los impuestos sobre la nómina del empleador 802
Los pagos en lugar de dividendos sobre las opciones 802
Ejemplo de los pagos en lugar de dividendos en
opciones 802
requisitos de divulgación en virtud del ASC 718 802
ASC 718-40, de Propiedad Participada
planes 803
Ejemplo de contabilización de transacciones ESOP 804 ASC 718-50,
Empleado de compraventa de acciones
planes 805
Otras fuentes 805
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 718, Compensación-de Compensación, proporciona orientación
sobre los pagos basados en acciones a los empleados y contiene seis :
 ASC 718-10, en general, contiene los objetivos de alto nivel y una
guía general para el tema
 ASC 718-20, Bonificacions clasificadas como patrimonio, se
ocupa de bonificacions basados en acciones a los empleados
clasificados como patrimonio
 ASC 718-30, Bonificacions clasifican como pasivos, se ocupa de
bonificacions basados en acciones a los empleados clasificados
como pasivos
 ASC 718-40, Employee Stock planes de propiedad, contiene los
siguientes apartados:
 General
 Planes de acciones para empleados apalancada
 Planes de acciones para empleados Nonleveraged
 ASC 718-50, acciones para empleados Planes de Compra, contiene
una guía para los planes compensatorios y no compensatorios
 ASC 718-60, Impuesto a las Ganancias, trata sobre la contabilidad
de impuestos sobre la renta relacionados con los acuerdos de
pagos basados en acciones.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

ASC 718 se aplica a todas las entidades y para todas las transacciones de
pagos basados en acciones donde la entidad adquiere servicios de los
empleados mediante la emisión u oferta para emitir instrumentos de
capital o de incurrir en pasivos con un empleado que cumpla con estas
condiciones:
1 Las cantidades están basadas en su totalidad o en parte en el
precio de los instrumentos de patrimonio de la entidad
2 Los bonificacions requieren o pueden requerir la liquidación
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio de la
entidad.
Si el propósito de la adjudicación de las acciones es distinto de la
remuneración, ASC 718 no se aplica. ASC 718 no se aplica pagos basados
en acciones para que no sean servicios de los empleados.
Alerta técnica
ASU 2016-09. En marzo de 2016, el FASB emitió la ASU 2016-09,
Compensación-de Compensación (Tema 718): Mejoras en la
contabilidad de entrega de acciones de los empleados. La actualización
es parte de la iniciativa de simplificación del FASB.
Alcance. La ASU afecta a todas las entidades que emiten los incentivos
con pagos basados en acciones a los empleados.
Orientacion. El FASB ha seleccionado varias zonas del ASC 718 para
simplificar. La nueva orientación cambiará cómo las entidades tratan
ciertos aspectos de los pagos basados en acciones a los empleados. La
guía proporciona dos expedientes prácticos para las entidades no
públicas. A continuación se muestra un resumen de las zonas
seleccionadas y una comparación con los requisitos existentes y los
nuevos requisitos de ASU 2016-09.

Área de Simplificación orientación existentes ASU 2016-09 Cambios

las retenciones legales Clasificar como un pasivo Clasificar como patrimonio

mínimos si el valor razonable de las
acciones deducidas o
podría ser retenido es
mayor que el empleador's
mínimo requisito de
retención legal.
si el valor razonable de las
acciones retenidas o podría
ser retenida es inferior o
igual al importe calculado
utilizando la tasa máxima
de impuesto en los
empleados' jurisdicciones
aplicables.

confiscaciones Estimar y ajustar cuando Seleccione Finanzas

caducidades reales
probable que sea diferente.
policyelection a:
reconocer como se producen
los decomisos, o
estimar y ajustar,
ascurrently requiere.

La contabilización de Grabar el exceso de Grabar todo el exceso de

impuestos sobre la renta- impuesto sobre
capital desembolsado en beneficiosfiTS en APIC y el
adicional (APIC) piscina impuesto de registro
defideficiencias en:
APIC si una piscina está
disponible, o
cuenta de resultados si
consorcio no está
disponible.
impuesto sobre
beneficiosfits y de
impuestosfideficiencias
como gastos de impuestos o
beneficiosfit en la cuenta de
resultados (es decir,
eliminar consorcio APIC).
 El reconocimiento del exceso No se reconoce hasta Reconocido como
de bene impuestos que se realicen, es decir, consecuencia del ejercicio
reducir los impuestos a opción o una acción de
pagar. adquisición de derechos.

Efectivo Floridaow Dinero en efectivo actividad operativa.

clasificacion de exceso bene
impuestofits
enFloridaOWS de
fiactividad nanciamiento;
dinero en
efectivoFloridaflujos de
actividad operativa.

Efectivo FloridaPresentación Sin orientación actual. Clasificar como una

flujo de impuestos sobre la
renta pagados a una
autoridad fiscal cuando las
acciones son retenidos para
satisfacer a la entidad's legal
del impuesto de retención
obligación
Valor intrínseco-recurso
práctico para las
entidades no públicas
plazo que se espera-
recurso práctico para las
entidades no públicas
El valor razonable de
responsabilidad-
caciónfibonificacions ed
menos que la entidad eligió
originalmente valor
intrínseco cuando se
adoptó el FAS 123R o
fitiempo de primera
emisión de debe
La entidad bonificacions
considerar
de responsabilidad.
el comportamiento histórico
de ejercicio, si está
disponible, y otros factores
pertinentes.
fiactividad financiación.
La entidad puede hacer
que la elección de una sola
vez para cambiar al valor
intrínseco, incluso si ya es
la contabilidad para los
beneficios de pasivo a
valor razonable según ASC
718.
La entidad puede hacer una
simplificaciónfied estimación
del plazo que se espera para
ciertos bonificacions.

Fechas de vigencia. La ASU es eficaz como sigue:

 Para las entidades públicas, los ejercicios que comiencen del 15 de
diciembre, 2016, y los períodos intermedios dentro de esos
períodos anuales.
 Para el resto de entidades, los ejercicios que comiencen del 15 de
diciembre, 2018, y períodos intermedios dentro de los períodos
anuales que comienzan del 15 de diciembre, 2018.
 Se permite su aplicación anticipada. Las entidades que eligen la
adopción temprana deben adoptar todas las enmiendas en el
mismo período.
Implementación. La siguiente tabla resume el enfoque de
implementación disponible para las diversas modificaciones.

Enmienda enfoque de implementación

El momento de cuando el exceso modified método retrospectivo con un ajuste

de bene impuestofiTS se de efecto acumulativo de patrimonio al inicio
reconocen del periodo de adopción

Mínimos requisitos de retención modified método retrospectivo con un ajuste

estatutarias de efecto acumulativo de patrimonio al inicio
del periodo de adopción

Confiscaciones modified método retrospectivo con un ajuste

de efecto acumulativo de patrimonio al inicio
del periodo de adopción

Valor intrínseco modified método retrospectivo con un ajuste

de efecto acumulativo de patrimonio al inicio
del periodo de adopción

Presentación de impuestos de los método retrospectivo

empleados pagados en la cuenta
de dinero en Flujos de Efectivo
cuando un empleador retiene
acciones para cumplir con el
requisito mínimo de retención
legal

El reconocimiento del exceso de método prospectivo

bene impuestos y de
impuestosfideficiencias en el estado
de resultados
recurso práctico para método prospectivo
estimar plazo esperado

Presentación del exceso de bene método prospectivo o retrospectivo

impuestosfict en la declaración de
dinero en Flujos de Efectivo
Visión de conjunto
El contenido económico de la compensación basada en acciones es
proporcionar una compensación, lo que resulta en un gasto que deben
ser reportados por la entidad que utilice el método de valor justo de
contabilidad. ASC 718 requiere contabilidad del valor razonable para
casi todos los planes de pagos basados en acciones.
ASC 718-10 proporciona una guía aplicable a todos los acuerdos de
pagos basados en acciones con los empleados. ASC 718-10, 718-20, 718-
30 y están relacionados entre sí. Los preparadores deben mirar a la
orientación general de ASC 718-10 y 718-20 ASC de orientación
adicional sobre los bonificacions clasificados como patrimonio y ASC
718-30 de orientación adicional sobre las recompensas clasificadas como
pasivos. ASC 718-40 contiene la contabilización de las cotizaciones
empresariales a planes de Propiedad Participada (ESOP). Esto incluye la
medición del costo de la compensación y la contabilización de los
dividendos pagados sobre acciones no asignados.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 718-20. Véase el Apéndice, definición de términos, para
otros términos relacionados con este tema: Opción de Compra,
Empleado Plan de propiedad (ESOP), el valor razonable, que no es
pública Entidad, Opción, probable, Entidad Pública, opción de compra
adquirida, partes relacionadas, y de Bolsa y Valores Comisión.

Las acciones asignadas. acciones asignadas son acciones en un

fideicomiso del plan de acciones para empleados que han sido asignados
a las cuentas individuales de los participantes sobre la base de una
fórmula conocida. Servicio de Impuestos Internos (IRS) exigen
asignaciones de ser discriminatoria en general, sobre la base de
compensación, tiempo de servicio, o una combinación de ambos. Para
cualquier particular, los participantes dichas acciones podrán invertirse,
unvested, o parcialmente creados.
Bonificacion. El nombre colectivo para varios instrumentos con los
mismos términos y condiciones otorgadas al mismo tiempo, ya sea a un
solo empleado o de un grupo de empleados. Un bonificacion puede
eespecificoar varias fechas de devengo, de adquisición de derechos a que
se refiere como graduada, y las diferentes partes de un bonificacion
puede tener diferentes términos esperados. Las referencias a un
bonificacion también se aplican a una porción de un bonificacion.
Período apagón. Un período de tiempo durante el cual está prohibido
por contrato o legalmente ejercicio de una opción de participación en el
capital.
Valor calculado. Una medida del valor de una opción sobre acciones o
instrumentos similares determinada mediante la sustitución de la
volatilidad histórica de un índice sector industrial adecuado para la
volatilidad esperada del precio de las acciones de una entidad no pública
en un modelo de valuación de opciones.
Modelo de forma cerrada. Un modelo de valoración que utiliza una
ecuación para producir un valor razonable estimado. La fórmula Negro-
Scholes-Merton es un modelo de forma cerrada. En el contexto de la
valoración opción, los dos modelos de forma cerrada y modelos de celosía
se basan en la valoración neutral al riesgo y un marco reivindicaciones
contingente. El pago de un derecho contingente, y por lo tanto su valor,
depende del valor (s) de uno o más de otros activos. El marco de derechos
contingentes es una metodología de valoración que se reconoce
expresamente que la dependencia y valora la reivindicación contingente
como una función del valor del activo (s) subyacente. Una aplicación de
esta metodología es la valoración neutral al riesgo en el que la reclamación
contingente puede ser replicado por una combinación del activo
subyacente y un enlace libre de riesgo. Si es posible que la replicación, el
valor de la demanda contingente se puede determinar sin estimación de
los esperados rendimientos de la activo subyacente. La fórmula Negro-
Scholes-Merton es un caso especial de que la replicación.
Bonificacion combinación. Un bonificacion con dos o más
componentes separados, cada uno de los cuales puede ejercerse por
separado. Cada componente del bonificacion es en realidad un
bonificacion separado, y el costo de compensación se mide y reconocer
para cada componente.
Cometido-a-ser-lanzado Acciones. Comprometidos-a-ser-lanzado
acciones son acciones que, aunque no depurados legalmente, será
lanzado por un futuro programado y comprometido el pago del servicio
de la deuda y se van a asignar a los empleados por servicios prestamos en
el período contable actual. El período de servicio de los empleados a los
cuales participaciones se refieran se define generalmente en los
documentos del plan de acciones para empleados. Las acciones son
liberados legalmente de suspense y de servir como garantía de la deuda
del plan de acciones para empleados como consecuencia de pago de
servicio de la deuda. Se requieren las acciones que se asignarán a las
cuentas de los participantes a partir de finales del año fiscal del plan de
acciones para empleados. Las fórmulas utilizadas para determinar el
número de acciones liberadas pueden basarse en cualquiera de los
siguientes:
a. La relación de la cantidad principal de corriente a la cantidad
total de capital original (en cuyo caso no derivados del trabajo de
los empleados de acciones y plan de propiedad de saldo de la
deuda se moverán en tándem)
b. La relación del principal actual más cantidad interés para el
principal original total y los intereses a pagar.
Las acciones se liberan más rápidamente bajo el segundo método que
bajo el primero. legislación fiscal permite que el primer método sólo si
la deuda plan de propiedad de los empleados cumple con ciertos
criterios.

Período de servicio derivada. Un periodo de servicio para un

bonificacion con una condición de mercado que se infiere de la
aplicación de ciertas técnicas de valoración utilizadas para estimar el
valor razonable. Por ejemplo, el período de servicio derivados de una
concesión de opciones sobre acciones que el empleado sólo puede
ejercer si aumenta el precio de la acción en un 25% en cualquier
momento durante un período de cinco años pueden ser inferirse de
ciertas técnicas de valoración. En un modelo de enrejado, que el período
de servicio derivado representa la duración de la mediana de la
distribución de trayectorias de precio de la acción en la que la condición
de mercado es satisfecho. Que la mediana es la ruta precio de la acción
del medio (el punto medio de la distribución de los caminos) en el que la
situación del mercado está satisfecho. La duración es el período de
tiempo desde la fecha de inicio del servicio a la fecha prevista de
satisfacción (como se infiere de la técnica de valoración). Si el período de
servicio derivada es de tres años, el período de servicio requerido
estimada es de tres años, y todos los costos de compensación sería
reconocido durante ese período, a menos que las condiciones del
mercado se conformó en una fecha anterior. El costo de compensación
no sería reconocido por más de tres años, aunque después de la fecha de
concesión de la entidad determina que no es probable que la situación
del mercado va a ser satisfecha dentro de ese período. Además, un
bonificacion de derechos de opción derecho adquirido, en el fondo fuera
de-the-money tiene un período de servicio de derivados que deben
determinarse a partir de las técnicas de valoración utilizadas para
estimar el valor razonable. (Ver Periodo explícito Servicio, Período de
servicio implícito, y período de servicio requerido.)
Préstamo Directo. Un préstamo directo es un préstamo hecho por un
prestamista que no sea el empleador para el plan de acciones para
empleados. Tales préstamos suelen incluir alguna garantía formal o
compromiso por parte del empleador.
El interés económico de una entidad. Cualquier tipo o forma de
carácter oneroso o arreglo que una entidad puede emitir o ser parte en,
incluidos los valores de renta variable; instrumentos financieros con
presentacioncterísticas de patrimonio, pasivos, o ambos; la deuda a
largo plazo y otros acuerdos de financiación de la deuda;
arrendamientos; y acuerdos contractuales, como los contratos de gestión
de servicios, contratos o licencias de propiedad intelectual.
La reestructuración patrimonio. Una transacción no recíproco
entre una entidad y sus accionistas que hace que el valor razonable por
acción de las acciones subyacentes una opción o bonificacion similar
para cambiar, tales como dividendo en acciones, subdivisión, spin-off,
oferta de derechos, o recapitalización a través de un grande, no
recurrente dividendo en efectivo.
El exceso de beneficio fiscal.El beneficio fiscal realizada en relación
con la cantidad (causada por los cambios en el valor razonable de las
acciones de la entidad después de la fecha de medición para la
información financiera) del costo de compensación deducible informó
sobre la declaración de impuestos de un empleador para los
instrumentos de capital en exceso del costo de compensación para
aquellos instrumentos reconocido a efectos de información financiera.
Período de servicio expreso. Un período de servicio que se indica
explícitamente en los términos de un bonificacion de pagos basados en
acciones. Por ejemplo, un bonificacion que es irrevocable tras tres años de
servicio continuo de los empleados de una fecha determinada
(normalmente la fecha de concesión) tiene un período de servicio explícito
de tres años. Ver período derivado Servicio, Período de servicio implícito, y
período de servicio requerido.
Instrumento financiero independiente. Un instrumento
financiero que cumple alguna de las siguientes condiciones:
1 Se entró en forma separada y aparte de cualquiera de los demás
instrumentos financieros de la entidad o transacciones de capital.
2 Se entró en en combinación con alguna otra transacción y es
legalmente desmontable y por separado ejercidas.

Fecha de concesión. La fecha en que el empleador y el empleado de

llegar a un entendimiento mutuo de los términos y condiciones
fundamentales de un bonificacion de pagos basados en acciones. El
empleador se convierte en contingente obligado en la fecha de concesión
para emitir instrumentos de capital o transferir activos a un empleado que
hace que el servicio requerido. Bonificacions hechas bajo una disposición
que está sujeta a la aprobación de los accionistas no se considerará
concedida hasta que se obtiene la aprobación, a menos que la aprobación
es esencialmente una formalidad (o superficial) -por ejemplo, si la
orientacion y los miembros del consejo de administración controlan los
votos suficientes para aprobar el acuerdo. Del mismo modo, los
bonificacions individuales que están sujetas a la aprobación del consejo
de administración, gestión, o ambas cosas no son considerará concedida
hasta que se obtienen todas las dichas homologaciones. La fecha de la
concesión de un bonificacion de instrumentos de capital es la fecha en la
que un empleado empieza a beneficiarse de, o ser afectados
adversamente por cambios posteriores en el precio de las acciones de
capital del empleador. ASC 718-10-25-5 proporciona una guía sobre la
determinación de la fecha de concesión. Ver Servicio Fecha de Inicio.
Período de servicio implícito. Un período de servicio que no se
indica explícitamente en los términos de un bonificacion de pagos
basados en acciones, pero que pueden deducirse de un análisis de los
términos y otros hechos y circunstancias. Por ejemplo, si una concesión
de opciones sobre acciones confiere a la finalización de un nuevo diseño
de producto, que se considera probable en 18 meses, el período de
servicio implícito es de 18 meses. Ver período derivado Servicio, Período
de servicio explícita, y período de servicio requerido.
Préstamo indirecta. Un préstamo indirecto es un préstamo hecho
por el empleador al plan de acciones para empleados, con un préstamo
fuera relacionado con el empleador.
Valor intrínseco. La cantidad en que el valor razonable de la acción
subyacente es superior al precio de ejercicio de una opción. Por ejemplo,
una opción con un precio de ejercicio de $ 20 en una acción cuyo precio de
mercado actual es de $ 25 tiene un valor intrínseco de $ 5. (Una parte
nonvested puede ser descrita como una opción en que la cuota con un
precio de ejercicio de cero. Por lo tanto, el valor razonable de una acción es
el mismo que el valor intrínseco de una opción tal en que la cuota.)
Modelo de celosía. Un modelo que produce un valor razonable
estimado sobre la base de los cambios estimados en los precios de un
instrumento financiero en períodos sucesivos de tiempo. El modelo
binomial es un ejemplo de un modelo de enrejado. En cada período de
tiempo, el modelo supone que al menos dos movimientos de precios son
posibles. La red representa la evolución del valor de cualquiera de un
instrumento financiero o una variable de mercado a los efectos de la
valoración de un instrumento financiero. En este contexto, un modelo
de enrejado se basa en una valoración neutral al riesgo y un marco
reivindicaciones contingente. Ver de forma cerrada Modelo para una
explicación de los términos de valoración neutral al riesgo y el marco de
derechos contingentes.
Condición de mercado. Una condición que afecta el precio de
ejercicio, su ejercicio, u otros factores pertinentes utilizados en la
determinación del valor razonable de un bonificacion bajo un acuerdo
de pagos basados en acciones que se relaciona con el logro de cualquiera
de los siguientes:
1 Un precio determinado de acciones del emisor o una cantidad
especificada de valor intrínseco indexado únicamente a las
acciones del emisor
2 Un precio determinado de acciones del emisor en términos de una
similar (o índice de similar) de seguridad de capital (títulos). El
término “similar”, como se usa en esta definición, se refiere a una
seguridad de capital en otra entidad que tiene el mismo tipo de
los derechos residuales. Por ejemplo, las acciones ordinarias de
una entidad general sería similar a las acciones ordinarias de otra
entidad para este fin.
Fecha de Medición. La fecha en la que el precio de las acciones de
capital y otros factores pertinentes, tales como la volatilidad esperada,
que entran en la medición de la cantidad total del costo de
compensación reconocida por un bonificacion de pagos basados en
acciones fijo.
Modificación. Un cambio en cualquiera de los términos o condiciones
de una concesión de pagos basados en acciones.
Acciones Non vested. Las acciones que la entidad aún no ha emitido
debido a que el acuerdo sobre la consideración, como los servicios de los
empleados, aún no se ha recibido. Nonvested acciones no se pueden
vender. La restricción de la venta de acciones nonvested se debe a la
forfeitability de las acciones si se producen eventos especificados (o no
se presentan).
Condición rendimiento. Una condición que afecta a la adquisición
de derechos, su ejercicio, precio de ejercicio, u otros factores pertinentes
utilizados en la determinación del valor razonable de un bonificacion
que se refiere a las dos condiciones siguientes:
1 Prestación de servicios de un empleado por un período
determinado (ya sea explícita o implícitamente) de tiempo
2 El logro de un objetivo de rendimiento especificada que se define
únicamente en función de las operaciones propias del empleador
(o actividades).
El logro de una tasa de crecimiento específico en rendimiento de los
activos, obtener la aprobación reglamentaria para comercializar un
producto determinado, la venta de acciones en una oferta pública inicial
o cualquier otro evento financiación, y un cambio en el control, son
ejemplos de condiciones de rendimiento. Un objetivo de rendimiento
también puede definirse por referencia a la misma medida de
rendimiento de otra entidad o grupo de entidades. Por ejemplo, la
consecución de una tasa de crecimiento en (EPS) que supera la tasa de
crecimiento promedio en EPS de otras entidades en la misma industria
es una condición de rendimiento. Un objetivo de rendimiento podría
pertenecer ya sea para el rendimiento de la entidad como un todo o a
una parte de la entidad, tal como una división o un empleado individual.
Actualizar funciones y opciones de recarga. Un componente de
renovación prevé ayudas automáticas de opciones adicionales cada vez
que un empleado ejerce opciones mediante acciones de la entidad, en
lugar de dinero en efectivo, para satisfacer el precio de ejercicio
previamente concedida. En el momento del ejercicio mediante acciones,
el empleado se le conceden automáticamente una nueva opción, llama
una opción de recarga, por las acciones utilizados para ejercer la opción
anterior.
Bonificacion reemplazo. Un bonificacion de compensación basados
en acciones que se concede (o se ofreció a otorgar) simultáneamente con
la cancelación de otro bonificacion.
Período de servicio requerido. El período o períodos durante los
cuales se requiere un empleado para proporcionar servicio a cambio de un
bonificacion bajo un acuerdo de pagos basados en acciones. El servicio que
se requiere un empleado para hacer durante ese periodo se conoce como el
servicio requerido. El período de servicio requerido para un bonificacion
que sólo tiene una condición de servicio se presume que es el período de
adquisición de derechos, a menos que exista una clara evidencia de lo
contrario. Si un bonificacion requiere servicio futuro para adquisición de
derechos, la entidad no puede definir un período anterior como el período
de servicio requerido. períodos de servicio requerida puede ser explícita,
implícita o derivada, dependiendo de los términos de la concesión de pagos
basados en acciones.
Restricción. Una disposición contractual o gubernamental que
prohíbe la venta (o la venta de fondo mediante el uso de derivados u
otros medios para interrumpir eficazmente el riesgo de futuros cambios
en el precio de la acción) de un instrumento de capital por un período
determinado de tiempo.
Condición del servicio. Una condición que afecta a la adquisición de
derechos, su ejercicio, precio de ejercicio, u otros factores pertinentes
utilizada para determinar el valor razonable de un bonificacion que
depende exclusivamente de un servicio de representación empleado al
empleador para el período de servicio requerido. Una condición que
resulta en la aceleración de la consolidación de la concesión en el caso de
muerte, incapacidad, o la terminación de un empleado sin causa es una
condición de servicio.
Fecha de Inicio del Servicio. La fecha en la que comienza el período
de servicio requerido. La fecha de servicio de inicio por lo general es la
fecha de concesión, pero la fecha de inicio del servicio puede diferir de la
fecha de concesión (véase el Ejemplo 6 [ver ASC 718-10-55-107]).
Solución de un bonificacion. Una acción o evento que extingue de
manera irrevocable obligación de la entidad de emisión en un
bonificacion de pagos basados en acciones. Las transacciones y eventos
que constituyen asentamientos incluyen los siguientes:
1 Ejercicio de una opción sobre acciones o de caducidad de una
opción al final de su periodo contractual
2 El devengo de acciones
3 Confiscación de acciones u opciones sobre acciones, debido a que
no se cumplen una condición de carencia
4 Recompra de acciones de una entidad de instrumentos a cambio
de activos o de los instrumentos de capital totalmente creados y
transferibles.
La adquisición de derechos de una opción sobre acciones no es un
asentamiento, porque la entidad queda obligada a emitir acciones como
consecuencia del ejercicio de la opción.
Basados en Acciones Acuerdo de pagos. Una disposición en las
que se cumple una de las siguientes condiciones:
1 Uno o más proveedores de bienes o servicios (incluyendo
empleados) reciben bonificacions de acciones, opciones sobre
acciones de capital u otros instrumentos de capital
2 La entidad incurre en pasivos a proveedores que satisfagan una de
las siguientes condiciones:
a. Las cantidades basan, al menos en parte, por el precio de
las acciones de la entidad o de otros instrumentos de capital. (La
frase al menos en parte, porque se utiliza un bonificacion puede
ser indexada a la vez el precio de las acciones de la entidad y algo
distinto, ya sea el precio de las acciones de la entidad o un
mercado, el rendimiento o condición de servicio.)
b. Los bonificacions requieren o pueden requerir liquidación
mediante la emisión de acciones de la entidad.
El término incluye acciones diversas formas de participación que no
pueden adoptar la forma jurídica de valores (por ejemplo, partes
sociales), así como otros intereses, incluyendo los que son pasivos en
sustancia, pero no en la forma. acciones de capital sólo se refiere a las
acciones que se contabilizan como transacciones. También se llama
acuerdos de compensación basados en acciones.
Basados en acciones Transacción de pago. Una transacción en
virtud de un acuerdo de pago basado en acciones, incluyendo una
transacción en la cual una entidad adquiere bienes o servicios, porque
las partes relacionadas u otros tenedores de interés económico en que
los bonificacions entidad un pago basado en acciones a un empleado u
otro proveedor de bienes o servicios para beneficio de la entidad.
También denominadas operaciones de compensación basados en
acciones.
Opción de compartir. Un contrato que da al tenedor el derecho, pero
no la obligación, ya sea para comprar (llamar) o vender (poner) un
cierto número de acciones a un precio determinado durante un período
determinado de tiempo. La mayoría de las opciones sobre acciones
concedidas a los empleados en virtud de los acuerdos de compensación
basados en acciones son las opciones de compra, pero algunos pueden
ser puestos opciones.
Unidad de acción. Un contrato en el que el titular tiene derecho a
convertir cada unidad en un número determinado de acciones de la
entidad emisora.
Incentivos a corto plazo. Una oferta por la entidad que daría lugar a
la modificación de un bonificacion al que un titular de bonificacion
puede suscribirse por un período limitado de tiempo.
Acciones suspenso. Las acciones inicialmente mantenidos por el plan
de acciones para empleados en una cuenta transitoria se denominan
acciones de suspenso. suspenso acciones son acciones que no han sido
liberados, cometidos a ser liberados, o asignados a cuentas de los
participantes. acciones de suspenso general como garantías de la deuda
plan de propiedad de los empleados.
Bonificacion tándem. Un bonificacion con dos o más componentes
en el que el ejercicio de una parte cancela la otra (s).
Términos de una concesión de Pagos basados en acciones. Las
disposiciones contractuales que determinan la naturaleza y el alcance de un
bonificacion de pagos basados en acciones. Por ejemplo, el precio de
ejercicio de las opciones sobre acciones es uno de los términos de una
concesión de opciones sobre acciones. Como se indica en la ASC 718-10-25-
5, los términos escritos de un bonificacion de pagos basados en acciones y
su disposición relacionada, en su caso, por lo general proporcionan la
mejor evidencia de sus términos. Sin embargo, la práctica u otros factores
pasados de una entidad pueden indicar que algunos aspectos de las
condiciones sustantivas difieren de los términos escritos. Los términos
sustantivos de un bonificacion de pagos basados en acciones que se
entienden esos términos mutuamente por la entidad y una de las partes (ya
sea una empleado o no dependiente) que recibe el bonificacion,
proporcionan la base para la determinación de los derechos
transmitidos a una fiesta y las obligaciones impuestas al emisor,
independientemente de cómo el bonificacion y la disposición
relacionada, si los hay, están estructurados. Ver ASC 718-10-30-5.
Valor del tiempo. La porción del valor razonable de una opción que
excede su valor intrínseco. Por ejemplo, una opción de compra con un precio
de ejercicio de $ 20 en una acción cuyo precio de mercado actual es de $ 25
tiene valor intrínseco de $ 5. Si el valor razonable de esa opción es $ 7, el
valor temporal de la opción es de $ 2 (7 $ - $ 5).
Chaleco. Para obtener los derechos para. Un bonificacion de pagos
basados en acciones se convierte establecidas en la fecha que el derecho
del empleado a recibir o conservar acciones, otros instrumentos, o
dinero en efectivo en virtud de la concesión ya no depende de la
satisfacción de cualquiera de una condición de servicio o una condición
de rendimiento. Las condiciones del mercado no son las condiciones de
adquisición de derechos.
Las disposiciones de adquisición de derechos declarados de un
bonificacion a menudo establecen el período de servicio requerido, y un
bonificacion que ha llegado al final del período de servicio requerido
está encomendada. Sin embargo, como se indica en la definición de
período de servicio requerido, el periodo de consolidación indicado
puede diferir del período de servicio requerido en ciertas circunstancias.
Por lo tanto, los términos más precisos (pero engorrosos) serían
opciones, acciones, o bonificacions para los que el servicio requerido ha
sido prestamos y al final del período de servicio requerido.
Volatilidad. Una medida de la cantidad en la que se espera una variable
financiera, tales como precio de la acción ha fluctuado (volatilidad
histórica) o a fluctuar (volatilidad esperada) durante un período. La
volatilidad también se puede definir como una medida de la probabilidad
ponderada de la dispersión de los rendimientos alrededor de la media. La
volatilidad de un precio de la acción es la desviación estándar de las tasas
de retorno continuamente compuestas de la acción durante un período
determinado. Esa es la misma que la desviación estándar de las diferencias
de los logaritmos naturales de los precios de las acciones más dividendos,
en su caso, durante el período. Cuanto mayor sea la volatilidad, más los
rendimientos de las acciones se puede esperar que varían arriba o hacia
abajo. La volatilidad se expresa típicamente en términos anualizados.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Contabilización de pagos basados en acciones
Pagos emitidos a los empleados ASC 718 direcciones basados en
acciones. Cubre los planes para los empleados que transmitan acciones
de:
 Las acciones de la empresa,
 Derivados (tales como opciones) relacionados con las acciones del
empleador, o
 Dinero en efectivo, cuya cuantía depende del valor de las acciones
del empleador.
Todos los planes basados en acciones se consideran compensatoria a
menos que el beneficio para los empleados no es mayor que el que está a
disposición de los accionistas en general. El beneficio a los receptores se
evalúa basa tanto en el descuento del precio de mercado y el número de
acciones que son elegibles para comprar. Prácticamente se tendrán en
cuenta todos los planes de compensación a efectos contables, incluidos los
planes de compra de acciones para empleados que son no compensatorios
en virtud de las leyes de impuestos federales.
Además, ASC 718 describe:
1 El patrón prescrito de reconocimiento costo de compensación,
2 La contabilización de los planes de compra de acciones para
empleados, y
3 En cuenta los efectos de impuestos de las transacciones basadas
en acciones.
También requiere que el exceso de beneficios fiscales se presentan en el estado
de flujos de efectivo como actividad de financiación, en lugar de como
actividades de operación (estos son reportados en la actualidad como una
reducción de los impuestos sobre la renta pagado).

Con los planes de compensación de acciones, la medición de los gastos de

compensación es el tema principal de la prensa en la compensación de
valores. El objetivo de la medición de los planes es estimar, a partir de la
fecha de concesión, el valor razonable de la adjudicación de que un
empleado gana como resultado del servicio requerido y los requisitos de
carencia satisfactorios. La estimación del valor razonable refleja la
transferibilidad y otras restricciones si están en efecto cuando los chalecos
de bonificacions. El costo de compensación se reconoce sólo para aquellos
bonificacions que chaleco (que, obviamente, exige que se hagan
estimaciones).
La clasificación de bonificacions como pasivos o patrimonio.
ASC 718 requiere que los criterios de clasificación de ASC 480 debe
aplicarse para determinar si un instrumento otorgado a un empleado es
un pasivo o patrimonio. En particular, algunos bonificacions
compensación basados en acciones que requieren la liquidación
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio propio de una
entidad pueden clasificarse como pasivos si cumplen con los criterios de
ASC 480.
La medición de compensaciones en acciones clasificadas.
Compensaciones en acciones clasificada que se cotizan en bolsa y que
tienen precios de mercado observables deben valorarse utilizando el
precio de mercado. Pocos, si alguno, bonificacions de compensación de
acciones para empleados (es decir, opciones sobre acciones) tendrían
esta presentacioncterística, sin embargo. Si no cotiza en bolsa,
compensaciones en acciones clasificadas se valoran utilizando un
modelo como el binomio o el Negro-Scholes-Merton.
Fecha de concesión. La fecha de concesión se utiliza para fijar el
valor de los bonificacions basados en acciones. Esto se debe a que el
reconocimiento de los cambios posteriores en la compensación en base a
posterior a la concesión-date cambios en el valor de la acción subyacente
sería equivalente a reconocer los cambios en el valor de las propias
acciones de capital de la entidad en las ganancias, lo cual está prohibido
según los PCGA. También, fecha de concesión es cuando las partes (la
entidad y sus empleados) han fijado los términos de su acuerdo, que
proporciona una medida significativa de los gastos en que pueda
incurrir la entidad. Esto difiere importante de la situación con la
compensación basada en acciones que se clasifica como un pasivo, ya
que ha de ser resuelto por dinero en efectivo (por ejemplo, dinero en
efectivo los derechos de apreciación, o SAR). En ese escenario, la
entidad está obligada a distribuir activos, y la medida correspondiente
del costo de compensación, en última instancia,
ASC 718 establece criterios para determinar que un bonificacion de pagos
basados en acciones se ha concedido. Uno de los criterios es un
entendimiento mutuo entre el empleador y los empleados de los términos
y condiciones fundamentales de un bonificacion de pagos basados en
acciones. Sin embargo, el aspecto “mutua” puede no ocurrir hasta algún
tiempo después de la concesión formal, cuando se llevan a cabo las
comunicaciones reales entre el empleador y el empleado, a veces no hasta,
por ejemplo, una evaluación de desempeño regular que podría no ocurrir
durante semanas o meses a partir de entonces. Para abordar estas
preocupaciones prácticas, orientación establece que, suponiendo que
todos los demás criterios de la definición fecha de concesión se han
cumplido,
1 El bonificacion es una beca unilateral y, por lo tanto, el
destinatario no tiene la capacidad de negociar los términos y
condiciones esenciales de la concesión con el empleador, y
2 Se espera que los términos y condiciones esenciales de la concesión
serán comunicadas a un destinatario individual dentro de un
período de tiempo relativamente corto desde la fecha de
aprobación. (ASC 718-10-25-5)
Los modelos de valoración. En ausencia de un precio de mercado
observable para un bonificacion, a menudo la realidad de acciones para
los empleados entidades opciones de presentación están obligados a
usar un método de valoración que tenga en cuenta los factores
establecidos en la norma.

Mientras ASC 718 no dicta un modelo de valoración, FASB cree y prefiere

que la mayoría de las compañías utilizarán los binomial u otros de los
llamados modelos de celosía de valor, en lugar de un modelo de forma
cerrada, como el Negro-Scholes-Merton. El modelo binomial se ve
favorecida, sin embargo, ya que tiene capacidad para más conductas
postvesting potenciales que los modelos de forma cerrada.
Opciones de valor modelos binomial u otros mediante la construcción de
celosías o árboles que representan diferentes precios de las acciones
posibles en diferentes puntos en el tiempo futuro. El valor de la opción
se determina en cada nodo o rama del árbol. Para determinar estos
valores, las empresas necesitan para desarrollar información sobre la
volatilidad esperada, dividendos, y las tasas libres de riesgo que se
aplicarán en cada una de las posibles ramas o nodos del modelo.
Además, se necesita información sobre el comportamiento de los
empleados después de la adquisición de derechos para determinar las
fechas de ejercicio probables. Tenga en cuenta que según la ASC 718, es
necesario el uso de la volatilidad esperada de los precios de las acciones.
Valoración para bonificacions de adquisición escalonada. Las
compañías que otorgan bonificacions con graduada, es decir, con
múltiples, la concesión de las fechas eligen para medir si los
bonificacions como si se tratara:
 Un bonificacion, o
 Varios bonificacions independientes.
Si se elige la primera, la cantidad a gastos cada año sobre una base de
línea recta sería la parte proporcional del costo de compensación se
determina con referencia al período de servicio requerido de la última
porción de adquisición de la adjudicación. Si se selecciona el último
enfoque, cada porción de consolidación por separado será valorado y el
costo de compensación asociado será gasto de forma de línea recta en el
plazo hasta que los chalecos de las porciones. (ASC 718-30-35-8)
Alternativas de medición para las recompensas clasificadas
como empresas de capital-no públicas
Las acciones u opciones emitidas como parte de un plan de
compensación de acciones de los empleados deben ser medidos a su
valor razonable. Debido a que las empresas no públicas no negocian
acciones en una bolsa, puede ser difícil para las empresas para estimar
el valor de la acción subyacente, y, por lo tanto, su volatilidad. ASC 718
ofrece una alternativa de medición para las empresas no públicas en las
que puede no ser posible que una empresa privada para estimar su
valor razonable. Empresas no públicas pueden optar por utilizar
cualquiera de los valores razonables o continuamente actualizados los
valores calculados para medir el patrimonio o de pasivo-clasificado. Si
la entidad elige para actualizar la base de un valor calculado, se calcula
el valor utilizando la volatilidad histórica del índice del sector de la
industria correspondiente. (ASC 718-10-30-20)
Tenga en cuenta que no hay tal opción está disponible para las
adjudicaciones de acciones nonvested o creados, que han de ser medidos
utilizando valores razonables fecha de otorgamiento.
Si una entidad que informa no pública opta por utilizar la alternativa
valor calculado, el valor calculado de una adjudicación de acciones
clasificada tendrá que ser reestimado cada periodo de informe. Sin
embargo, si una empresa utiliza la alternativa del valor razonable no se
requiere reestimación, lo que podría reducir las fluctuaciones en las
ganancias reportadas. Si las empresas no públicas eligen el enfoque del
valor razonable, que no vayan a ser capaz de volver al uso del valor
calculado, debido a su valor razonable se considera preferible que los
efectos de la aplicación del ASC 250 (cambios de contabilidad).
Compensación reconociendo
Adquisición de derechos. Adquisición de derechos se puede basar en
una condición de servicio, condición de rendimiento, o una combinación
de ambos:
 Las condiciones de servicio son requisitos para lograr una
duración especificada de empleo (por ejemplo, el número de años
 de servicio de tiempo completo continuo).
 Las condiciones de ejecución son requisitos para lograr la
operación específica de la empresa o los objetivos financieros
(por ejemplo, los ingresos netos de más de $ 3 millones).
El costo de compensación se reconocen con base en el número real de
bonificacions que eventualmente se. Las estimaciones se utilizan para
hacer las acumulaciones cada período, y los ajustes se hacen en base a las
estimaciones actuales de adquisición de derechos futuro esperado hasta
que el número real de bonificacions que confieren son conocidos.
El costo de compensación para los bonificacions basados en acciones se
mide en la fecha de concesión y no se revisó posteriormente (aparte de
reconocer cambiada probabilidad de decomisos). (ASC 718-10-35-3)
Condiciones de mercado. Las condiciones del mercado afectan a la
ejercitabilidad de un bonificacion, pero no su adquisición de derechos.
Una condición de mercado es un requisito ejercitabilidad basado en el
logro de un precio de la acción especificada (por ejemplo, se permite
alcanzar un precio de mercado de $ 22 por acción antes de hacer
ejercicio). Las condiciones del mercado pueden afectar el valor razonable
la fecha de otorgamiento, y por lo tanto el gasto de compensación de ser
reconocidos por la entidad que informa. Si un empleado pierde un
bonificacion debido a una condición de mercado no es satisfecha, la
compensación previamente acumulados no se revierte. Esto difiere de lo
que se hace en el caso de decomisos ordinarias, que requieren inversión de
costes acumulados previamente compensación (o, equivalentemente, el
ajuste de costo de compensación de forma prospectiva hasta la fecha de
adquisición).
Las condiciones de ejecución. Entidades calculan los costos de
compensación para los bonificacions con una condición de rendimiento en
función de si es o no es probable se logrará la obligación de desempeño. Si
es probable, se reconoce en el período en que resulta probable. Si no es
probable, no se hace ningún devengo. (ASC 718-10-25-30)
Bonificacions clasifican como pasivos. El costo de compensación
fecha de medición para los bonificacions basados en la responsabilidad
es la fecha de liquidación, pero la compensación se calcula en cada fecha
de presentación de la fecha de concesión hasta la fecha de liquidación.
(ASC 718-30-30-01) Los términos de un bonificacion pueden permitir a
un empleado para lograr el objetivo de rendimiento después de que el
período de servicio requerido. El bonificacion se contabiliza como una
condición de rendimiento. (ASC 718-10-30-28)
Modificación de Bonificacions
ASC 718 sostiene que Autosoportados instrumentos financieros emitidos
a los empleados a cambio de servicios pasados o futuros empleados
están sujetos a las disposiciones de reconocimiento y medición de ASC
718 a lo largo de la vida de los instrumentos, a menos que sus términos
se modifican cuando el titular ha dejado de ser un empleado. ASC 718
también sostiene que, para los instrumentos emitidos originalmente
como compensación de los empleados y luego modificado, y donde dicha
modificación a los términos del instrumento se hace únicamente para
reflejar una reestructuración del patrimonio neto que se produce cuando
los titulares ya no son empleados, no hay cambio en el reconocimiento o
la medición (debido a un cambio de clasificación) de dichos
instrumentos resultará si se cumplen ambos de los siguientes
condiciones:
1 No hay un aumento en el valor razonable de la adjudicación (o la
relación de valor intrínseco para el precio de ejercicio de la
concesión se conserva, es decir, el soporte está hecho entera), o la
provisión antidilución no se añade a los términos de la concesión
en la contemplación de una reestructuración del patrimonio neto;
y
2 Todos los titulares de la misma clase de instrumentos de capital
(por ejemplo, opciones sobre acciones) se tratan de la misma
manera.
Otras modificaciones del instrumento (es decir, cualquier modificación
que no cumple con la doble pruebas anteriores) que tienen lugar cuando
el titular ya no es un empleado, están sujetos a la normativa contable
modificación establecida por ASC 718, como abordado anteriormente.
Tras la modificación, la contabilización de dichos instrumentos, ya no en
manos de los empleados, debe seguir los PCGA, incluyendo ASC 480 si
es aplicable.

La definición de incentivo a corto plazo en el glosario de términos

incluía la frase o liquidación de un bonificacion. Esta referencia planteó
una pregunta acerca de la posible interacción entre las diferentes
disposiciones de la norma. FASB no tenía la intención de inducir a corto
plazo considerará como un acuerdo para afectar a la clasificación de la
concesión por el tiempo que permanece en circulación (por ejemplo,
cambiar el bonificacion de un instrumento de capital a un instrumento
de responsabilidad). Por lo tanto, una oferta (por un período de tiempo
limitado) para la recompra de un bonificacion debe ser excluido de la
definición de un incentivo a corto plazo y no se contabilizará como una
modificación. Sin embargo, si una entidad tiene un historial de resolver
sus bonificacions de dinero en efectivo, la entidad debe considerar si en
el inicio de los bonificacions que tiene una responsabilidad sustantiva.
El costo de compensación incrementales resultante de una modificación
de un bonificacion se mide como el exceso del valor razonable de la
adjudicación modificada sobre el valor razonable de la adjudicación
original de medida inmediatamente antes de la modificación. Las
modificaciones pueden ocurrir debido a la revisión de precios,
extendiendo la vida, o el cambio de la condición de adquisición de la
adjudicación. Las cancelaciones de bonificacions existentes y la
sustitución concurrente con los nuevos tienen que ser contabilizadas
como modificaciones. En la práctica, las modificaciones serán pocas
ocasiones, la compensación de los costes reconocidos menor que el valor
razonable de la adjudicación en la fecha de concesión, pero esto podría
resultar concebible si no se esperaba que ser satisfecho en la fecha de
modificación de las condiciones de servicio o de adquisición de derechos
de rendimiento originales.
ASC 718-30, Bonificacions clasifican como pasivos
La medición de bonificacions de responsabilidad-clasificado.
Las disposiciones que regulen los pagos basados en acciones que
implican pasivos, en lugar de el patrimonio, se ven afectados por ASC
480. Ciertos pagos basados en acciones que crean pasivos según la ASC
480 (por ejemplo, bonificacions que dan lugar a la emisión de acciones
rescatables obligatoriamente, o aquellos que requieren alzados o dan los
titulares el derecho a exigir efectivo, al igual que algunos derechos de
apreciación). de pasivo-clasificada se vuelven a medir a valor razonable
cada periodo de informe. Antes de la adquisición de derechos, los costos
de compensación acumulados sería igual a la cantidad proporcional del
bonificacion ganado hasta la fecha, y por lo tanto el costo de
compensación periódica reflejarían tanto el paso del tiempo (período de
servicio) y el cambio en el valor razonable de la adjudicación definitiva.
Con posterioridad al devengo, un nuevo cambio en el valor razonable se
registra como un cargo contra los resultados.
La contabilización de los empleados de Opciones
Bajo ASC 718, la contabilidad del valor justo debe ser aplicado en la
medición de los gastos de compensación. Idealmente, el valor razonable
sería observado por el mercado. Un precio de mercado observable, si está
disponible para una opción con presentacioncterísticas similares, se debe
utilizar como la estimación del valor razonable de la opción de los
empleados. Sin embargo, en la mayoría de los casos, debido a la naturaleza
de las opciones sobre acciones (que carecen de intercambiabilidad, etc.), los
precios de mercado observables no estarán disponibles. Por lo tanto, la
entidad informante tendrá que estimar el valor razonable de la opción de
acciones para empleados usando un modelo de valoración que cumpla con
los requisitos de la ASC 718. El modelo de valoración tiene en cuenta los
factores siguientes, como mínimo:
1 Precio de ejercicio de la opción.
2 Esperaba plazo de la opción, teniendo en cuenta varias cosas
incluyendo el término contractual de la opción, la concesión de
requisitos, y postvesting comportamientos de liquidación de
personal. (Los estados de la SEC en 718-10-S99 que un solicitante
de registro no pueden utilizar un término de esperar que es más
corto que el período de adquisición.)
3 Precio actual de la acción subyacente.
4 La volatilidad esperada del precio de la acción subyacente. (De
acuerdo con la SEC en 718-10S99, un registro podrá optar por la
volatilidad histórica en la determinación de la volatilidad
esperada, que a su vez debería tener en cuenta la volatilidad
histórica durante un período generalmente proporcional al plazo
esperado de la opción o contractual, así como intervalos regulares
para las observaciones de precios. Un solicitante de registro
también se puede ignorar un período de volatilidad histórica si se
puede apoyar la conclusión de que el período no es relevante para
la estimación de la volatilidad esperada debido a los
acontecimientos históricos no recurrente. La SEC también no se
opondría a la utilización de un índice del sector de la industria
para determinar la volatilidad esperada del precio de sus
acciones.)
5 Dividendos esperados de la acción subyacente.
6 Tasa libre de riesgo de interés (s) por el plazo esperado de la
opción.
En la práctica, no es probable que sean rangos de estimaciones
razonables para la volatilidad esperada, dividendos, y plazo de la opción.
Los modelos de forma cerrada, de los cuales BlackScholes (ahora
BlackScholes-Merton) es el más ampliamente reconocido, se basa en un
conjunto de supuestos deterministas que permanecen invariate durante
toda la vigencia de la opción. En el mundo real, es casi siempre no se
cumple esta condición. Por esta razón, el pensamiento actual es que un
modelo de celosía, de los cuales el modelo binomial es un ejemplo, sería
preferido. modelos de celosía identifican explícitamente nodos, tales
como los aniversarios de la fecha de concesión, en cada una de la que los
nuevos valores de los parámetros se pueden eespecificoar (por ejemplo,
los dividendos esperados se pueden definir de forma independiente cada
periodo).
Si una entidad que informa cambia a partir del modelo BSM a un modelo
binomial, el cambio será considerada como un cambio en una estimación
contable, no un cambio en el principio contable. Un cambio de un
modelo binomial de nuevo a un modelo BSM menos deseable es
desanimarse, pero al parecer no prohibidos si el uso de BSM o un modelo
de forma cerrada similar está soportable. La presunción es que pasar de
un modelo binomial para el modelo BSM no sería bien recibido.
Otras presentacioncterísticas que pueden afectar el valor de la opción
incluyen cambios en el riesgo de crédito del emisor, si el valor de los
bonificacions contiene liquidaciones de caja (es decir, si son
instrumentos de pasivo). Además, las presentacioncterísticas
contingentes que podrían causar ya sea una pérdida de cuotas de capital
ganado o una reducción de las ganancias obtenidas por la venta de
instrumentos de capital ganado, tales como clawbackfeature (por
ejemplo, cuando un empleado que termina la relación de trabajo y
comienza a trabajar para un competidor se requiere para transferir a las
acciones de la empresa emisora otorgados y obtenidos bajo un basados
en acciones de pago arreglo de ver las ilustraciones en ASC 718) serían
factores que afectan al modelo de valoración.
Mercado, el rendimiento o las condiciones de servicio pueden afectar de
carencia. Se convierte en un bonificacion recae en la fecha derecho del
empleado a recibir o conservar cuotas ya no tiene cualquiera de estas
enfermedades. Vesting puede ser condicional en la satisfacción de dos o
más condiciones. Independientemente de las condiciones que deben ser
satisfechas, la existencia de una condición de mercado requiere el
reconocimiento de los costos de compensación si el servicio ha sido
prestamo, incluso si las condiciones del mercado nunca está satisfecho.
La definición de un empleado utiliza en ASC 718 es la dada por el IRS
Resolución 87-41. Además, ASC 718 requiere que los directores no
empleados, actuando en su condición de miembros del consejo de
administración de la compañía, serán tratados como empleados si han
sido elegidos por los accionistas o nombrados a la junta y estarán sujetos
a elección en la próxima elección del accionista . Cualquier bonificacions
concedidos a estas personas por su servicio como directores serían
considerados como compensación de los empleados.
La fecha de concesión se define como la fecha en que el empleador y el
empleado tienen una comprensión mutua de los términos y condiciones
del acuerdo de compensación basados en acciones clave y todas las
autorizaciones necesarias de esas condiciones se han producido. La fecha
de inicio del servicio es el primer día del período de servicio requerido. El
costo de compensación se atribuye durante el período de servicio.

Si un plan de opciones dada implica el pago de una indemnización a los

empleados, como el costo de compensación deben ser reconocidos en el
período (s) en que los servicios que se compensan son presentadas. Si la
subvención es incondicional, lo que significa que efectivamente está en el
reconocimiento de los servicios prestamos por los últimos empleados y no
depende de la prestación de un servicio adicional, a continuación, la
compensación se informó en su totalidad en el período de la beca. Si las
opciones de compra son asignadas antes de la fecha de inicio del servicio,
el costo de compensación debe ser reconocido en los períodos en los que la
actuación está previsto que ocurra. Si el costo de compensación se
reconocen proporcionalmente durante los períodos o no es una función de
las disposiciones de devengo del plan. Si el plan prevé la adquisición de
derechos acantilado, compensación se devenga en forma esencialmente
lineal, mientras que si se prevé una adquisición escalonada, el patrón de
reconocimiento está sujeto a la elección y puede ser más compleja.
Opción cálculos de valor razonable. Antes de presentar ejemplos
concretos de contabilización de las opciones sobre acciones, ejemplos
sencillos de cálculo del valor razonable de las opciones utilizando tanto
el Negro-Scholes-Merton y el binomio / se proporcionan métodos de
celosía. En primer lugar, se proporciona un ejemplo de la forma cerrada
modelo Negro-Scholes-Merton.
Negro-Scholes-Merton realidad calcula el valor teórico de una llamada
opción de compra europea, donde el ejercicio puede ocurrir solamente
en la fecha de caducidad. opciones americanas, que incluyen la mayoría
de las opciones sobre acciones, pueden ejercerse en cualquier momento
hasta el vencimiento. El valor de una opción de estilo americano en la
pagan dividendos es generalmente mayor que una opción de estilo
europeo, ya que antes del ejercicio el titular no tiene derecho a recibir
los dividendos que se pagan sobre la acción. (Para las poblaciones
nondividend-pagar, el valor de las opciones americanas y europeas
tenderá a converger.) Negro-Scholes-Merton hace caso omiso de los
dividendos, pero esto se trata fácilmente con, como se muestra a
continuación, deduciendo del valor de la opción calculado el valor
presente de flujo de dividendos prevista para el periodo opción de
retención.
Negro-Scholes-Merton también se basa en la volatilidad constante
durante el plazo de la opción, lo que evidencia disponible sugiere que
puede que no sea una descripción totalmente precisa del comportamiento
de los precios de valores. Por otro lado, la entidad informante le resultaría
muy difícil, si no imposible, para calcular diferentes volatilidades para
cada nodo en el modelo de celosía se describe más adelante en esta
sección, que carece de una base fáctica de la presunción de que la
volatilidad podría aumentar o disminuir en el futuro específica períodos.
El modelo Negro-Scholes-Merton:
 C = SN (d1) - Ke(-rt)N(d2)
C = prima llamada teórico
S = actual precio de las acciones
t = tiempo hasta la opción expir
K= opción de precio sorprendente
r = tasa de interés libre de riesgo
N = distribución normal estándar acumulativa
e = término exponencial (2,7183)

d2=d1-s
s = desviación estándar de la rentabilidad de las acciones
ln = logaritmo natural

La valoración Negro-Scholes-Merton se ilustra con los siguientes hechos

asumidos; tenga en cuenta que los dividendos se tienen en cuenta en el
cálculo inicial, pero serán tratados una vez que se calcula el valor
teórico. También tenga en cuenta que la volatilidad se define en
términos de la variabilidad de la entidad de precio de las acciones,
medida por la desviación estándar de los precios más de, digamos, los
últimos tres años, que se utiliza como sustituto de la volatilidad
esperada en los próximos doce meses.

Ejemplo-La determinación del valor razonable de las opciones

utilizando el modelo Negro-Scholes-Merton
Negro-Scholes-Merton es un modelo de forma cerrada, lo que significa
que los que resuelve para el precio de una opción de una ecuación. Se
calcula un precio de llamada teórico basado enficinco parámetros-el actual
precio de las acciones, el precio de ejercicio de la opción, la volatilidad
esperada del precio de las acciones, el tiempo hasta el vencimiento de la
opción, y la tasa de interés libre de riesgo a corto plazo. De éstos, la
volatilidad esperada es la que más difficulto a determinar. La volatilidad
generalmente se calcula como la desviación estándar de los rendimientos
históricos recientes sobre la acción. En el siguiente ejemplo, la acción está
vendiendo actualmente en $ 40 y la desviación estándar de los precios
(precios de cierre diarios se pueden utilizar, entre otras opciones posibles)
en los últimos años fue de $ 6.50, produciendo una volatilidad estimada
de $ 6.50 / $ 40 = 16,25% .
Asumir los siguientes hechos:
 S = $ 40
t = 2 años
K = $ 45
r = Tasa anual 3%
s = Desviación estándar de los rendimientos porcentuales = 16,25%
(basado en $ 6.50 desviación de precios of stock estándar en
comparación con el actual $ 40 Precio)

A partir de los datos anteriores, todos los cuales se información conocida

(la volatilidad, s, se calcula o se supone, como se discutió
anteriormente), los factores D1 yd2 puede ser calculada. Las variables
aleatorias acumulativas estándar normal (N) de estos valores deben
entonces ser determinados (usando una tabla o fórmula), después de lo
cual se calcula el valor de la opción Negro-Scholes-Merton, antes de que
el efecto de los dividendos. En este ejemplo, las cantidades calculadas
son:
N(d1) = 0,2758
N (D2)= 0,2048
Con estos supuestos el valor de las opciones sobre acciones es de
aproximadamente $ 2.35. Esto se deriva de la Negro-Scholes-Merton
como sigue:
C= SN (d1) - Ke (-rt)N(d2)
= 40 (0.2758) - 45 (0.942) (2.048).
= 11,032 a 8,679
= 2.35
La corriente inevitable de dos años de los dividendos, que en este ejemplo
se proyectan en $ 0.50 al año, tiene un valor actual de $ 0,96. Por lo
tanto, el valor neto de esta opción es de $ 1,39 ($ 2.35- 0,96).

Ejemplo-Determinación del valor razonable de opciones

utilizando el modelo binomial / celosía
En contraste con el Negro-Scholes-Merton, el modelo binomial / red es
una forma abierta, modelo inductivo. Permite múltiples (teóricamente
ilimitadas), las ramas de los posibles resultados de una“árbol” de posibles
movimientos de precios e induce la opción'precio s. En comparación con
el enfoque Negro-Scholes-Merton, esto relaja la restricción en el tiempo
de ejercicio. Se puede suponer que el ejercicio se produce en cualquier
punto en el período de opción, y la experiencia pasada puede guiar a la
entidad que informa a hacer ciertas estas suposiciones (por ejemplo, que
se ejercerán una mitad de las opciones cuando el precio de mercado de las
acciones alcanza el 150% del precio de ejercicio, etc.). También permite la
variación de los dividendos de un periodo a otro.

Se supone que la (Cox, Ross y Rubinstein) modelo binomial común será

utilizada en la práctica. Para mantener este ejemplo relativamente simple
preliminar con el fin de centrarse en los conceptos involucrados, se
proporciona un modelo binomial de un solo paso aquí con fines
ilustrativos. Supongamos una opción se concede con un stock $ 20, que
expirará en un año. El precio de ejercicio de la opción es igual al precio de
las acciones de $ 20. También, suponga que hay una probabilidad del
50% que el precio saltará 20% durante el año y un 50% la acción caerá
un 20%, y que no hay otros resultados son posibles. La tasa de interés
libre de riesgo es del 4%. Con estos supuestos hay tres cálculos básicos:
1 Representar gráficamente los dos posibles precios de las
acciones futuras.
2 Traducir estos precios de las acciones en los valores de las
opciones futuras.
3 Descontar estos valores futuros en un solo valor presente.
En este caso, la opción sólo tendrá valor si los aumentos de precios de
acciones, y por otra parte la opción expira sin valor y no ejercidas. En
este sencillo ejemplo, sólo hay una probabilidad del 50% de la opción
tiene un valor de $ 3,84, por lo que la opción es un valor de $ 1,92 en la
fecha de concesión.
Lo anterior era un solo período simplista, modelo de dos resultado. Un
modelo binomial más complicado y realista extiende este modelo de un
solo periodo en un paseo aleatorio de muchos pasos o intervalos. En
teoría, el tiempo de expiración se puede dividir en un gran número de
intervalos de tiempo cada vez más pequeños, como los meses, semanas o
días. La ventaja es que los valores de parámetro (volatilidad, etc.),
entonces se pueden variar con mayor precisión desde un período al
siguiente (suponiendo, por supuesto, que hay una base fáctica sobre la
que basar estas estimaciones). Calculando el modelo binomial, a
continuación, implica los mismos tres pasos de cálculo. En primer lugar,
los posibles precios de las acciones futuras se determinan para cada
rama, utilizando la entrada de la volatilidad y el tiempo de expiración
(que crece más corto con cada nodo sucesiva en el modelo). Esto permite
el cálculo de los valores finales para cada rama del árbol. En segundo
lugar, los futuros precios de las acciones se traducen en valores de
opciones en cada nodo del árbol. En tercer lugar, estos futuros valores
de opción se descuentan y se añaden a producir un solo valor actual de
la opción, teniendo en cuenta las probabilidades de cada serie de
movimientos de precios en el modelo.

Ejemplo: valoración de la opción multiperiodo usando un

modelo binomial
Consideremos el siguiente ejemplo de un modelo binomial de dos
períodos. Una vez más, ciertas suposiciones simplificadoras serán basadas
en la posibilidad de calcular un cálculo anual (en general, se necesitarán
programas informáticos para calcular los valores de las opciones). Eager
Corp. otorga 10.000 opciones a sus empleados en un momento en que el
precio de mercado de las acciones es de $ 40.Las opciones expiran en dos
años, los dividendos esperados en el stock será de $ 0.50peryear, y la tasa
free rate es actualmente el 3%, lo que se espera cambiar en el horizonte de
dos años . El precio de ejercicio de la opción es $ 43. La experiencia pasada
de la entidad sugiere que, transcurrido un año (del plazo de dos años), si el
precio de mercado de la acción excede el precio de ejercicio de la opción, la
mitad de las opciones será ejercida por los tenedores. Los otros titulares
esperarán otro año para decidir. Si al final del segundo año -sin tener en
cuenta cuál era el valor de la acción al final del primer año- el valor de
mercado excede el precio de ejercicio, se ejercitarán todas las opciones
restantes. La fuerza de trabajo ha sido inusualmente estable y no se prevé
que los titulares de opciones dejen de trabajar antes del final del período
de opción. Dado que el precio es de $ 40, puede ser de $ 45, $ 40 o $ 35.
Por lo tanto, si el precio es de $ 40, puede ser $ 45, $ 40 o $ 35. El precio
al final del segundo año seguirá el mismo patrón, basado en el precio
cuando finalice el primer año. Lógicamente, los titulares ejercerán sus
opciones en lugar de que éstas expiren, tanto como sea necesario para
realizarse. Dado que los dividendos no se pagan por las opciones, los
tenedores tienen un motivo para ejercer antes de la fecha de vencimiento,
lo que explica por qué históricamente la mitad de las opciones se ejercen
después de un año, siempre y cuando el precio de mercado exceda el
precio de ejercicio en esa fecha, aunque los tenedores de ejercicio corran el
riesgo de una futura caída en el mercado.
La formulación del modelo binomial requiere que cada secuencia de
eventos y acciones sea explicada. Uno de los tres eventos posibles ocurre:
(1) el precio de la acción sube $ 5 durante el año siguiente, (2) permanece
constante, o (3) cae por $ 5.Sincente estos resultados tienen
igualesaproximatividades, p = 1/3 se asigna a cada resultado de este
evento del primer año. Si el precio sube, la mitad de los titulares de
opciones ejercerán al final del primer año, para obtener el beneficio
económico y capturar el dividendo del segundo año. Los otros tenedores
renunciarán a esta ganancia inmediata y esperarán ver qué hace el precio
de acción en el segundo año antes de tomar una decisión del ejercicio. Si el
precio de la materia en el primer año o en el futuro se reduce a 5 dólares,
no se espera que los miembros de la organización se ejerciten. Sin
embargo, queda la oportunidad de ejercitar después del segundo año
transcurrido, si el precio de las acciones se recupera. Por supuesto,
mantener las opciones para el segundo año significa que no se recibirán
dividendos. El costo de las opciones otorgadas por Eager Corp., medido
por el valor razonable utilizando el enfoque del modelo binomial, se
calcula mediante la suma de los resultados ponderados por probabilidad,
descontados a valor presente utilizando la tasa libre de riesgo. En este
ejemplo, se espera que la tasa se mantenga al 3% por año durante todo el
período de opción, pero podría eespecificoarse independientemente para
cada período, otra ventaja que tiene el modelo binomio sobre el Black-
Scholes-Merton más rígido. La suma de estos cálculos de valor presente
mide el costo de compensación incorporado en la concesión de opción,
independientemente del patrón de ejercicio que se revele en última
instancia, ya que en la fecha de concesión, utilizando la información
disponible sobre volatilidad de precios de acciones, dividendos esperados,
la tasa libre de riesgo, esto mejor mide el valor de lo que se prometió a los
empleados. El gráfico siguiente ofrece una representación visual del
modelo, aunque en la práctica no es necesario preparar dicho documento.
Los cálculos reales pueden ser presentados por un programa de
ordenador, pero para ilustrar la aplicación del modelo binomial, la
computación será representada de aquí explícitamente. Hay cuatro
escenarios posibles bajo los cuales, en este ejemplo, los titulares ejercerán
las opciones y, valor. Todos los demás escenarios (combinaciones de
movimientos de precios de las acciones durante el horizonte de dos años)
harán que los titulares permitan que las opciones expiren sin ejercitarse.
En primer lugar, si el precio de las acciones asciende a 45 dólares en el
primer año, la mitad de los tenedores se ejercerán en ese momento,
pagando el precio de ejercicio de 43 dólares por acción. Esto da como
resultado una ganancia de $ 2 ($ 45 $ 43) por acción. Sin embargo,
habiendo esperado hasta el primer fin de año, perdieron la oportunidad de
recibir los $ 0.50 por dividendo compartido, mientras que la ganancia
económica no supera los $ 1.50 ($ 2.00 $ 0.50) por acción. Como esto
ocurre después de un año, el valor actual es sólo $ 1.50 × 1.031 = $ 1.46
por acción. Cuando esto es ponderado por la probabilidad de que este
resultado obtenga (dado que el precio de la materia se eleva a $ 45 en el
primer año sólo tiene una probabilidad de 1/3 de ocurrir y dado además
que sólo la mitad de los titulares de opciones elegirían ejercer bajo tales
condiciones), el valor esperado real de este resultado es [(1/3) (1/2) ($
1.46)] = $ 0.24. Más formalmente:
‰… [(1/3) (1/2) ($ 2.00 - $ 0.50)] x 1.03-1 = $ 0.2427
El segundo resultado potencialmente favorable para los titulares sería si el
precio de las acciones se eleva a 45 dólares el primer año y luego se sube
otro $ 5 el segundo año o se mantiene estable en $ 45 durante el segundo
año. En cualquier caso, los tenedores de opciones que no hicieron ejercicio
después de la subida del precio del primer año de ejercicio, ejercerán todos
al final del segundo año, antes de que expiren las opciones. Si el precio va a
$ 50 el segundo año, los tenedores cosecharán una ganancia bruta de $ 7
($ 50 - $ 43) por la parte; si permanece constante en $ 45, la ganancia
bruta es solamente $ 2 por la parte. En cualquier caso, los dividendos
tanto en el primer como en el segundo año se habrán perdido. Para
calcular el costo de compensación asociado a estas ramas del modelo, el
dividendo del primer año perdido debe descontarse por un año, y la
ganancia bruta y el dividendo del segundo año deben descontarse por dos
años. Asimismo, deben utilizarse las probabilidades de toda la secuencia
de acontecimientos, teniendo en cuenta la probabilidad de que suban los
precios de las acciones en el primer año, la tendencia de los titulares a
esperar un segundo año y la probabilidad de un aumento del precio del
segundo año o la estabilidad de precios. Estos cálculos se muestran a
continuación.
Para el resultado si el precio de las acciones sube de nuevo:
[(1/3) (1/2) (1/3)] {[($ 7.00) x 1.03-2] - [$ 0.50) x 1.03-1] - [$ 0.50 x 1.03-2] 1
= [0.05544] {6.59 - $ 0.48 - $ 0.471 = $ 0.31276
Para el resultado si el precio de las acciones se mantiene estable:
[(1/3) (1/2) (1/3)] {[($ 2.00) x 1.03-2] - [($ 0.50) x 1.03-1] - [($ 0.50) x 1.03-2] 1
= [0.05544] {1.88 - $ 0.48 - $ 0.471 = $ 0.05147

los final, resultado favorable para los tenedores ocurriría si el precio de

las acciones se mantiene constante en $ 40 la fiaños, pero primero se
eleva a $ 45 el segundo año, haciendo ejercicio la decisión correcta.
Tenga en cuenta que ninguno de los titulares ejercería después de
lafiaño primero dado que el precio, $ 40, estaba por debajo del precio de
ejercicio. El cálculo para esta secuencia de eventos es como sigue:
[(1/3) (1/3)] {[($ 2.00) x 1.03-2] - [($ 0.50) x 1.03-1] - [($ 0.50) x 1.03-2] 1
_ [0.1111] {1.88 - $ 0 de.48 - $ 0 de.471 _ $ 0.10295

Sumando estos valores se obtiene $ ,709879 ($ 0,2427 + $ 0,31276 + $

0,05147 + $ 0,10295), que es el valor esperado por opción otorgada.
Cuando este valor por unidad se multiplica por el número de opciones
concedidas (10.000), el costo de compensación total a ser reconocido, $
7,098.79, se deriva. Esto se atribuye en el período de servicio requerido,
que se ilustra más adelante en esta sección. (En los datos de este
ejemplo, no hay requisitos de adquisición fueron específied; en tales
casos, los empleados no tendrían que proporcionar servicios futuros con
el fin de ganar el derecho de las opciones, y el costo total sería
reconocido tras la concesión).
Una gran ventaja del modelo binomial es que se puede valorar una
opción que se puede ejercer antes del final de su mandato (una opción
de estilo americano). Este es el estilo que los acuerdos de compensación
basados en acciones de los empleados normalmente tienen. FASB
prefiere el modelo binomial, ya que puede incorporar las
presentacioncterísticas únicas de las opciones sobre acciones. Dos
presentacioncterísticas clave que FASB recomienda que las empresas
incorporan en el modelo binomial son de adquisición de derechos y
restricciones de ejercicio anticipado. Si lo hace, sin embargo, requiere
que la entidad informante tenía experiencia previa con
comportamientos de los empleados (por ejemplo, adquirida con
programas de opciones más allá de los empleados) que le proporcionaría
una base para hacer estimaciones del comportamiento futuro. En
algunos casos, no habrá bases obvias sobre la cual se pueden desarrollar
tales suposiciones.
El modelo binomial permite la eespecificoación de más supuestos que
lo hace el BlackScholes-Merton, que ha generado la percepción de que
el binomio más fácilmente se manipula con el fin de dar lugar a
valores de opción más bajos, y por lo tanto reducir los costos de
compensación, que el Negro-Scholes Merton. Pero esto no es
necesariamente el caso: el cambio de BlackScholes-Merton para el
modelo binomial puede aumentar, mantener o disminuir el valor de la
opción. Tener la capacidad de eespecificoar parámetros adicionales,
sin embargo, probablemente da una mayor flexibilidad de gestión y,
en consecuencia, presentará desafíos adicionales para los auditores
que deben dar fe de los efectos de los estados financieros de la
eespecificoación de la gestión de estas variables.
Para calcular los valores de opción utilizando el Negro-Scholes-Merton o
modelos binomiales sin la ayuda de programas informáticos sería muy
difícil, pero casi imposible. Afortunadamente, el software a un precio
razonable está ampliamente disponible para realizar estos cálculos. Lo que
los gerentes deben hacer es determinar los supuestos que se deben utilizar
para crear un valor no sesgada, representante de las opciones. Los
siguientes son ejemplos específicos de contabilización de compensación
basada en acciones según lo dispuesto en ASC 718.

NOTA: Todos los ejemplos ignoran efectos de impuestos diferidos por

la simplicidad.

Ejemplo-Contabilización de las opciones sobre acciones para

una entidad de capital abierto
Las opciones se conceden a las empresas deficiales para la compra de
10.000 acciones de $ 1 stock nominal a un precio de $ 50 por acción, lo que
es igual al precio de mercado actual. Las opciones no pueden ejercerse
hasta tres años a partir de la fecha de concesión (es decir, que confieren a
los tres años). ASC 718 establece que las empresas públicas deben utilizar el
método del valor razonable para medir el costo de compensación asociado
con los programas de patrimonio basados en acciones. Esto significa que
será necesario determinar la volatilidad esperada del precio de las acciones
durante el período de servicio. Asumen que sea un modelo de celosía o
Negro-Scholes-Merton se ha utilizado y que el valor razonable por opción
se ha determinado que es de $ 7. La experiencia pasada sugiere que los
decomisos será del 4% por año, por lo que el costo de compensación según
la ASC 718 se basa en el número neto de las acciones que se espera
consolidar, dados como (0.96× 0.96 × 0.96 =) .885. La compensación total
basado en acciones será ($ 7× .885 × 10000 =) $ 61932. Las entradas
anuales serían:

El costo de compensación 20644

Pago adicional en capital 20644

Si todas las opciones se ejercen posteriormente, los beneficios derivados

de la emisión de acciones será de $ 566.000. La entrada sería:

Efectivo 500.000 (precio de la opción)

Pago adicional en capital 61932
Las acciones comunes 10000 (par)
Pago adicional en capital 551932 (exceso)
Ejemplo-Contabilidad para las opciones sobre acciones
para una entidad pública que no es un registro SEC y elige
el método del valor calculado
Las opciones se conceden a las empresas deficiales para la compra de
10.000 acciones de $ 1 stock nominal a un precio de $ 50 por acción, lo
que es el precio de mercado actual. Las opciones no pueden ejercerse
hasta tres años a partir de la fecha de concesión (es decir, que confieren
a los tres años). ASC 718 establece que las empresas no públicas podrán
utilizar una medida sustituta del valor razonable, llamado valor
razonable calculado, cuando no es posible determinar la volatilidad
esperada del precio de las acciones durante el período de servicio. En
esencia, esto requiere que una industria relevante sector
específicofiíndice c identified para su uso en lugar del factor de
volatilidad en los modelos normales BlackScholes-Merton o de celosía.
En este caso, la entidad identifica la presentación de informesfies un
índice y se procede como para calcular un valor de $ 6.60 por opción. El
costo de compensación total calculada de esta manera, $ 66.000 se
devenga en el período de tres años en forma proporcional. Las entradas
anuales serían:

El costo de compensación 22000

Pago adicional en capital 22000

Si todas las opciones se ejercen posteriormente, los beneficios derivados

de la emisión de acciones será de $ 566.000. La entrada sería:

Efectivo 500.000 (precio de la opción)

Pago adicional en capital 66.000
Las acciones comunes 10000 (par)
Pago adicional en capital 556000 (exceso)

Ejemplo-Contabilización de las opciones de acciones para

una entidad no pública que no es un solicitante de registro
SEC y elige el método de valor intrínseco
Como se discutió anteriormente, las empresas no públicas se les permite
elegir el método contable de valor intrínseco por el costo de los planes
de compensación basados en acciones. Usando este método, el valor
intrínseco se debe medir en cada fecha de presentación, y se utiliza para
acumular el costo de compensación para el período.
Supongamos de nuevo que las opciones se conceden a las empresas
deficiales para la compra de 10.000 acciones de $ 1 stock nominal a un
precio de $ 50 por acción, lo que es el precio de mercado actual. Las
opciones no pueden ejercerse hasta tres años desde la fecha de
concesión. Estas opciones no tienen valor intrínseco ($ 50- $ 50 = 0) en
la fecha de concesión. El método del valor intrínseco y método de valor
razonable requieren la misma fecha de la medición (fecha de concesión)
para acciones e instrumentos similares cuyo valor razonable no difiere de
su valor intrínseco (e instrumentos sin valor de tiempo). En este ejemplo
se asume que no hay pérdida de carencia antes de que ocurra. Debido a la
empresa's decisión de utilizar el método de valor intrínseco, sus opciones
sobre acciones se registran por su valor intrínseco en cada fecha de
presentación a través de la fecha de liquidación, y el ajuste periódico de
valor intrínseco, prorrateado durante el período de servicio, está incluido
en el costo de compensación para ese período. En consecuencia, el costo
de compensación reconocida cada año del período de servicio requerido
de tres años variará en función de los cambios en la opción de la acción's
valor intrínseco. Por ejemplo, supóngase que al final de lafiaño primero,
las acciones se valora en $ 55 por acción, lo que resulta en una (55 $ - $
50) $ 5 El valor intrínseco por acción-por lo tanto, un valor total de $
50,000 para el bonificacion. En elfiaño primero, el costo de la
compensación sería 1/3 de $ 50.000. Esta entrada sería:
El costo de compensación 16.667
Pago adicional en capital 16.667
Suponga ahora que al final del segundo año la acción tiene un valor de $
53 por acción, y por lo tanto el valor intrínseco es (53 $ - $ 50 =) $ 3
Opción acción por, por un valor intrínseco de la concesión $ 30,000 en
esa fecha. El valor intrínseco de la concesión ha disminuido ($ 50,000-
$ 30.000 =) $ 20.000. Dado que los servicios de dos de los tres años de
servicio ya se han rendido, la empresa debe reconocer el costo de
compensación acumulado de dos tercios del valor intrínseco de la
adjudicación, o ($ 30.000× 2/3 =) $ 20.000. Debido a que la compañía
ya reconoció $ a 16667 en elfiaño primero, sólo $ 3.333 en mayor costo
de compensación ha de ser reconocido en el segundo:
El costo de compensación 3333
Pago adicional en capital 3333
Tenga en cuenta que, en función de la variación del valor intrínseco de la
fecha de presentación anterior, el período actual podría ser acreditado
con los gastos de compensación negativo. Para ilustrar, supongamos que
en vez de que al final del segundo año, la acción tiene un valor de $ 52
por acción, por un valor intrínseco de $ 20.000. Dado que han
transcurrido dos años del período de servicio de tres años, el costo de la
compensación acumulativa para ser reconocido es ($ 20.000× 2/3 =) $
13.333. Debido a que la compañía ya reconoció $ a 16667 en elfiaño
primero, negativo $ 3.333 costo de compensación ha de ser reconocido
en el segundo año:
Pago adicional en capital 3333
El costo de compensación 3333

Ejemplo de contabilidad del valor razonable de las

opciones sobre acciones con acantilado de adquisición de
derechos, la medición y la fecha de concesión de la misma
Las opciones se asignan a los empleados de la empresa para comprar
10.000 acciones de $ 1 de patrimonio de $ 50 por acción, que es también el
precio de mercado en la fecha de la concesión. Las opciones no podrán
ejercerse hasta tres años a partir de la fecha de concesión, y sólo si los
empleados permanecen empleados hasta esa fecha. La compañía no tiene
ninguna razón para esperar que ninguna de las opciones será confiscada
por los empleados a quienes se les otorga (es decir, después del
cumplimiento del período de servicio). La compañía utiliza las suposiciones
siguientes para aplicar el modelo binomial:

Opciones sobre acciones concedidas 10000

Los empleados opciones concedidas 100
Rechazos esperados por año 3,0%
Precio de la acción en la fecha de concesión $ 50
Precio de ejercicio $ 50
Valor nominal por acción $1
Número de años para chaleco 3 años
Las cláusulas contractuales (TC) de opciones 10 años
Tasa de interés libre de riesgo sobre la TC 2 a 5%
La volatilidad esperada sobre la TC 40 a 700%
Rendimiento esperado del dividendo 1,0%
Factor de ejercicio subóptimo 2

Dados estos supuestos necesarios para construir un modelo binomial

para valorar las opciones, se determina una estimación del valor
razonable de aproximadamente $ 6 por opción (datos no presentados).
Se estima que el 3% de los empleados entregará cada año durante el
período de servicio. El número de opciones sobre acciones que se espera
consolidar se estima a la fecha de concesión de(10000 x .97 x .97 x .97 =)
$ 9127. El valor razonable estimado de la concesión en la fecha de
concesión sería(9127 x $ 6 =) $ 54762. El asiento para registrar el costo
de compensación [($ 54,762 mil÷ 3) = $ 18.254 mil] en cada uno de los
tres años es:

El costo de compensación 18254

Pago adicional en capital 18254

Si en el primer año la tasa de decomiso real es del 6% en lugar de la tasa

esperada del 3%, y la gerencia determina que la tasa de decomiso debe
cambiar a 6%, entonces en el segundo año sería necesario un ajuste. La
estimación revisada del número de opciones que se espera adquirir es de
(10.000 x .94 x .94 x .94 =) 8.306. El costo de compensación acumulado
revisado sería (8.306 x $ 6 =) $ 49.836. El ajuste acumulativo para
reflejar el ajuste de la tasa de decomiso es la diferencia entre dos tercios
del costo revisado del bonificacion y el costo ya reconocido en el primer
año. Las entradas y cálculos relacionados son:

costo de compensación total revisado $ 49.836

costo acumulado revisada a partir de $ 16,112

finales del año 1
Costo reconocido ya en el año 1 $ 18.254
Ajuste al costo al final del año 1 $ (2.142)

Las entradas de diario relacionados

son:

El costo de compensación 2142

Pago adicional en capital 2142

Las entradas en los años 2 y 3

El costo de compensación 16112

Pago adicional en capital 16112

Al final del tercer año, la compañía examinaría decomisos reales y hacer

los ajustes necesarios para reFloridaect costo de compensación para el
número de acciones que efectivamente creados. Suponiendo adquisición
de derechos es igual a lo esperado, la entrada de diario en el ejercicio de
las opciones sería la siguiente:
Efectivo 500.000 (precio de la opción)
Pago adicional en capital 49836
Las acciones comunes 10000 (par)
Pago adicional en capital 539836 (exceso)
La diferencia entre el precio de mercado de las acciones y el precio de
ejercicio en la fecha de ejercicio es deducible a efectos fiscales debido a
las opciones sobre acciones no califican como opciones de acciones. El
beneficio de impuestos dado cuentafits dan lugar a un crédito para
prima de capital y una reducción en el impuesto diferido activo.
La declaración de dinero en Flujos de Efectivo, modificada por la ASC
718, requiere que el dinero en efectivo Floridaow beneficio que resulta
de la bene impuesto clasificarsefied como dinero en efectivo
enFloridaflujo de fiactividades nanciamiento y un dinero en
efectivoFloridaflujo de las actividades operativas.

Ejemplo de contabilización de las opciones sobre acciones

con graduada de adquisición de derechos, la medición y la
fecha de concesión de la misma
En un cambio de la posición expuesta en el proyecto de norma, ASC 718
requiere que cada entidad para tomar una decisión acerca de si la política
de reconocer el costo de compensación para un bonificacion con las
condiciones de servicio sólo que tiene un horario de adquisición
escalonada o bien (1) en una recta base de línea durante el período de
servicio requerido para cada porción de consolidación por separado de la
adjudicación como si el bonificacion fue, (2) sobre una base de línea recta
durante el período de servicio requerido para todo el bonificacion (que es
en sustancia, múltiples bonificacions, o , durante el período de servicio
requerido de la última porción de carencia separado del bonificacion). Sin
embargo, ASC 718 requiere que la cantidad de costo de compensación
reconocido en cualquier fecha, al menos, debe ser igual a la parte del valor
de la concesión actualizada de la bonificacion que se confiere a esa fecha.
Para este ejemplo, asumamos los hechos básicos del ejemplo anterior,
pero ahora las 10.000 opciones se conceden de acuerdo con un calendario
graduado de 25% para el primer y segundo años de servicio y 50% para el
tercer año. Utilizando la tasa anual del 3% de renuncia a la rotación de los
empleados, se espera que 300 opciones no se concedan nunca, dejando
9,700 opciones que se espera que se otorguen al 25% del bonificacion o
2.425 opciones adquiridas. En el segundo año, se prevé que otro 3% se
perderá, dejando 9,409 para conceder el 25% de la adjudicación - o 2,352
opciones adquiridas. En el último año, otro 3% se pierde y la adjudicación
ocurre en el 50% de las opciones restantes, o 4.563 adquiridas. (Los datos
sobre los cuales se derivan los valores por cantidad de opciones no se
presentan en este ejemplo).

Año opción creados Valor por opción El costo de

compensación
1 2425 $ 5.00 $ 12.125
2 2352 $ 5,50 12936
3 4563 $ 6,00 27378
9340 $ 52.439

El valor de la opción se determina por separado para diferentes

periodos de consolidación después de los cuales podría ocurrir el
ejercicio. Por lo tanto, el costo de compensación asociado con las
opciones es menor en los primeros años, como se refleja en la tabla
anterior. El costo de compensación se reconoce durante los períodos de
servicio requerido durante el cual se gana cada grupo de opciones sobre
acciones. En el primer año, por lo tanto, el costo de compensación es [$
12,125 + ($ 12,936 - 2) + ($ 27,378 - 3) =] $ 27,719. El asiento para el
primer año sería:
El costo de compensación 27719
Pago adicional en capital 27719

La contabilización de derechos de apreciación y Planes

Tandem

Fondo. La contabilización de los planes de acciones variables se aborda

en ASC 718. En virtud de esta norma, los acuerdos de compensación
basados en acciones que incluyen el pago en efectivo o que dan a los
beneficiarios la opción de recibir acciones o efectivo en la solución se
contabilizan como pasivos, no el patrimonio, como la compensación se
devenga durante el período de servicio requerido. obligan a las entidades
públicamente mantenidas para medir los pasivos incurridos a los
empleados en las transacciones de pagos basados en acciones a su valor
razonable. entidades no públicas, por el contrario, pueden elegir medir
sus pasivos a los empleados incurridos en las transacciones de pagos
basados en acciones a su valor intrínseco.
Ya sea medido al valor razonable (utilizando un modelo de precio de
opciones tales como Negro-Scholes-Merton o binomial) o al valor
intrínseco (medido simplemente como el exceso de mercado u otro valor
definido por encima del valor de referencia a partir de la fecha del estado
de la financiera posición), estas cantidades se actualizan en cada fecha de
presentación de informes financieros. Por lo tanto, cuando los planes de
compensación basados en acciones dan lugar a pasivos, éstos se actualizan
continuamente a medida que el valor, mientras que con el método de
medición del valor razonable de los instrumentos de capital derivadas de
esos planes de compensación, el valor se evalúa a partir de la fecha de
concesión en la mayoría de los casos, nunca se para posteriormente ser
revisado.
Determinar si un pago basado en acciones debe ser categorizada como
un pasivo requiere mucha atención a la orientación de la ASC 718, que
invoca a los requisitos de la ASC 480. Afirma que, por ejemplo, una
cuota de opción de venta (que da al conacreedor el derecho a exigir la
emisor que se lo reembolse) otorgado a un empleado como
compensación debe clasificarse como un pasivo si:
1 La presentacioncterística de recompra permite que el empleado
para evitar que lleva los riesgos y beneficios asociados
normalmente a la propiedad de acciones de capital por un
período de tiempo razonable desde la fecha de la prestación del
servicio requerido y la proporción se emite, o
2 Es probable que el empleador podría evitar que el empleado que
lleva esos riesgos y recompensas por un período de tiempo
razonable desde la fecha de emisión de la acción. Para este
propósito, un período de seis meses o más se define como un
período de tiempo razonable.
(ASC 781-10-25-9)
Tenga en cuenta que una parte que es necesaria o opcionalmente
rescatables a la ocurrencia de una contingencia definido, como una oferta
pública inicial por la entidad otorgante, no lo haría pagos basados en
acciones un pasivo, a menos que la contingencia se considera probable de
ocurrencia dentro de una periodo de tiempo razonable. Por ejemplo, si la
entidad hubiera comenzado el proceso de aprobación y registro
reglamentario, esto podría desencadenar la clasificación como pasivo.
ASC 718 establece lógicamente que las opciones o instrumentos
similares sobre acciones han de ser clasificados como pasivos si las
acciones subyacentes se clasifican como pasivos o si la entidad que
informa está sujeta a un requisito de transferir efectivo u otros activos
bajo ninguna circunstancia a fin de resolver la opción . Sin embargo,
ASC 718-10-35-15 sostiene que una presentacioncterística de liquidación
en efectivo que puede ser ejercida sólo ante la ocurrencia de un evento
contingente que está fuera del control del empleado no cumple con la
condición establecida por el ASC 718.

Por otra parte, una opción o instrumento similar que se clasifica por
primera vez como el patrimonio, pero posteriormente se convierte en un
pasivo porque el evento liquidación en efectivo contingente sea probable
de que ocurra, es de tenerse en cuenta similar a una modificación de una
patrimonio de adjudicar la responsabilidad. En consecuencia, en la fecha
del acontecimiento contingente sea probable de que ocurra (por lo tanto
provocando reclasificación del bonificacion como un pasivo), la entidad
reconoce un pasivo basado en acciones igual a la parte del bonificacion
atribuido al servicio pasado (lo que refleja cualquier disposición para la
aceleración de la consolidación de la concesión ) multiplicado por el valor
razonable del bonificacion en esa fecha. En la medida en el pasivo es igual
o menor que la cantidad reconocida previamente en el patrimonio, que es
la cantidad transferida de el patrimonio de la responsabilidad. En la
medida en que la responsabilidad excede la cantidad previamente
reconocida en patrimonio, el exceso es reconocido como el costo de
compensación adicional en ese período. El costo de compensación total
reconocido por un bonificacion con una función de pago en efectivo
contingente debe al menos ser igual al valor razonable de la adjudicación
en la fecha de concesión.
Una cuota de opción de venta que no cumple ninguna de las condiciones
anteriores se clasifican como patrimonio. Opciones o instrumentos
similares sobre acciones se clasifican como pasivos si (1) las acciones
subyacentes se clasifican como pasivos, o (2) la entidad que informa
pueden ser requeridos en cualquier circunstancia a liquidar la opción o
instrumento similar de transferencia de efectivo u otros activos . Si la
entidad concede una opción para un empleado que, como consecuencia
del ejercicio, se resolvería mediante la emisión de una parte
obligatoriamente rescatables, la opción debe ser clasificado como un
pasivo.
De acuerdo con ASC 718, un instrumento financiero independiente deja
de estar sujeto a esta norma y se convierte en sujetos a los requisitos de
reconocimiento y medición de ASC 480 o otros PCGA aplicable cuando
los derechos transmitidos por el instrumento en el soporte ya no
dependen en el ser titular un empleado de la entidad. Por lo tanto, una
vez que el servicio requerido ha sido suministrada y el conacreedor haya,
por ejemplo, elegido para recibir valores o en otro instrumento, guías
para la contabilización adecuada vendría dada por ASC 480. Por ejemplo,
una parte obligatoriamente rescatables a estar sujeta a ASC 480 u otro
PCGA aplicables cuando un empleado (1) ha hecho que el servicio
requerido a cambio del instrumento, y (2) podría terminar la relación
laboral y recibir ese recurso compartido. Similar,
Un bonificacion puede ser indexado a un factor más allá del precio de las
acciones de la entidad. ASC 718 sostiene que, si ese factor adicional no
es un mercado, el rendimiento o condición de servicio, el bonificacion se
clasifica como un pasivo. En tal caso, el factor adicional se refleja en la
estimación del valor razonable de la adjudicación. Un ejemplo de tal
circunstancia es un bonificacion de opciones cuyo precio de ejercicio
está vinculada al precio de mercado del producto (por ejemplo, el trigo o
el oro). Otro ejemplo es un bonificacion compartido que será titular en
base a la apreciación en el precio de ese producto; este bonificacion está
indexada a la vez el valor de ese producto y acciones de la entidad
emisora. Si el bonificacion es tan indexada, los factores relevantes
(espera que el cambio precios de productos básicos) deben ser incluidos
en la estimación del valor razonable de la adjudicación.
Derechos de Valorización e instrumentos similares. Derechos
de Valorización (SAR) son un medio popular de proporcionar
compensaciones basadas en acciones a los empleados. En esencia, la
disposición de bonificación es para pagar a los empleados la cantidad en
que el precio de la acción en una fecha determinada (por ejemplo, tres
años), por lo tanto es superior a lo que era en la fecha de medición.
Dependiendo del plan, el bonificacion puede ser por pagar en acciones
de la entidad, en efectivo, o en cualquiera a opción del beneficiario. Si el
titular de la opción tiene el derecho de exigir dinero en efectivo o de la
RAE se paga en efectivo solamente, la entidad otorgante reconoce un
pasivo para la compensación acumulado.
Si la entidad es pública, se requiere la medición a valor razonable, la
revalorización al cierre del ejercicio a través de la liquidación final. Para
las entidades nonpublicly celebradas, una elección debe hacerse para
utilizar el valor razonable o valor intrínseco, pero de nuevo, en cualquier
caso, la nueva medición en cada fecha de presentación hasta que se
requiera la liquidación final.

Ejemplo de contabilización de las responsabilidades en función

SAR-participación
La compañía otorga SARs con los mismos términos y condiciones
utilizadas en los ejemplos anteriores. Cada SAR da derecho a recibir una
cantidad en efectivo equivalente al aumento en el valor de una acción de
acciones de la compañía más de $ 50. Utilizando los mismos supuestos y
modelo de precio de opciones, el valor razonable de las opciones sobre
acciones se calcula en $ 6 por SAR (datos no presentados). El acantilado
bonificacions adquieren al cabo de tres años. Se espera que los decomisos
a ser de 3% al año: por lo tanto, el SARS se espera sean consolidadas son
(10.000× 0.97 × 0.97 × 0.97 =) 9127, y el valor razonable de la
adjudicación al comienzo de la fiaño primero es (9127 × $ 6 =) $ 54.762
mil. Se supone que las caducidades esperadas y reales son los mismos. La
responsabilidad de compensación basados en acciones al final de lafiaño
primero es ($ 54762 ÷ 3 =) $ 18254. La entrada de diario para elfiaño
primero es:

El costo de compensación 18254

la compensación de responsabilidad SAR basados en acciones18254

Bajo ASC 718, la compensación que surja en relación con los pasivos
basados en acciones debe ser valorado por su valor razonable en cada
fecha de presentación. Al final del segundo año, el valor razonable
estimado se supone que es $ 10 por SAR. Por lo tanto, el bonificacion'Es el
valor razonable es (9270 × $ 10 =) $ 91270, y el pasivo correspondiente a
esa fecha es ($ 91270 × 2/3 =) $ 60.847 porque el servicio ha sido
proporcionada por dos de los tres años requeridos. El costo de
compensación reconocida por el bonificacion en el segundo año es ($ 60
847- $ 18.254 =) $ 42593. La entrada de diario para el segundo año es:

El costo de compensación 42593

la compensación de responsabilidad SAR basados en acciones42593

Al final del tercer año, el valor razonable estimado se supone que es $ 9

por SAR. Por lo tanto, el bonificacion'Es el valor razonable es (9270 × $
9 =) $ 83 430 y el pasivo correspondiente a esa fecha es la misma
porque el bonificacion es totalmente creados. El costo de compensación
por tercer año es ($ 83430- $ 42.593 - $ 18.254 =) $ 22 583. La entrada
de diario para el tercer año es:

El costo de compensación 22583

la compensación de responsabilidad SAR basados en acciones22583

De la SAR. Si el SAR debían ser redimidos (sólo) en acciones de la

entidad, “derechos” sobre acciones en circulación (una prima en la
cuenta de capital) sustituiría a la cuenta de pasivo en las entradas
anteriores. El valor razonable se evaluaría en la fecha de concesión
(fecha de la medición), y luego no se altera durante el tiempo de la
liquidación final, de acuerdo con cómo otros bonificacions de
compensación de capital son mediciones realizadas en ASC 718.
Tandem previsto. A menudo, los planes de opciones sobre acciones y
el SARS se unen en tándem planes, en los términos de los cuales el
ejercicio de una cancela automáticamente el otro. En ausencia de
evidencia en contrario, sin embargo, la presunción es que la RAE, no las
opciones, será ejercida. Si la parte de SAR del plan de tándem es tal que
se requiere clasificación como pasivo, como se describe anteriormente,
entonces nuevamente evaluados a través de se requiere la fecha de
liquidación.
Modificaciones de los incentivos de instrumentos de capital
En algunos casos, los bonificacions emitidos con anterioridad, pero
todavía no están reguladas luego son modificados en formas que pueden
o no pueden cambiar la clasificación (por ejemplo, la responsabilidad de
el patrimonio). ASC 718 requiere que la modificación de los términos o
condiciones de una adjudicación de acciones ha de ser tratado como un
intercambio de la Bonificacion original para un nuevo bonificacion. En
sustancia, el evento se contabiliza como si la entidad readquiere el
instrumento original mediante la emisión de un nuevo instrumento de
igual o mayor valor, incurrir en costos de compensación adicional para
cualquier valor incremental.
El costo de compensación incrementales en tales circunstancias debe ser
medida como el exceso, en su caso, del valor razonable de la modificó
bonificacion determinado de conformidad con lo dispuesto en el ASC 718,
sobre el valor razonable de la adjudicación original inmediatamente antes
de que se modificó sus términos . Estas medidas han de basarse en el
precio de la acción y otros factores pertinentes en la fecha de modificación.
Cualquier efecto de la modificación en el número de instrumentos que se
espere consolidar es también que se refleja en la determinación de costo de
compensación incrementales. La estimación en la fecha de modificación de
la parte del bonificacion se prevé otorgar también puede ajustarse
posteriormente, si es necesario, ya que las estimaciones o experiencia
pueden dictar antes de la liquidación final.
El costo total reconocido una indemnización por un bonificacion de
capital será al menos igual al valor razonable de la adjudicación en la
fecha de concesión, a excepción de aquellos casos en que, en la fecha de
la modificación, las condiciones de funcionamiento o de servicio de la
indemnización inicial que no se espera que estar satisfecho. En
consecuencia, el costo de compensación total medido en la fecha de una
modificación será (1) la porción del valor razonable la fecha de
otorgamiento de la concesión del original para el cual se espera que el
servicio requerido para ser mostrada (o que ya ha sido mostrada) en ese
fecha, más (2) el costo incremental resultante de la modificación.
El cambio en el costo de compensación para un bonificacion de
patrimonio medido al valor intrínseco (si es elegido para las empresas
nonpublicly celebradas) ha de medirse comparando el valor intrínseco
de la concesión modificado, en su caso, con el valor intrínseco de la
concesión original, en su caso, inmediatamente antes de la modificación.
Si una modificación de los resultados en lo que había sido un bonificacion
de la responsabilidad de convertirse en un bonificacion de el patrimonio, la
cantidad del valor razonable (o valor implícito, si fueron elegidos como una
estrategia de medición por una empresa privada), la cantidad se convierte
en “fijos” a partir de la fecha de modificación, y esto será diferente de la
cantidad que habría sido reconocido si el bonificacion ha clasificado como
patrimonio al inicio. Por otro lado, si un bonificacion fue originalmente
patrimonio y después de la modificación se convierte en un pasivo, en la
medida en que la responsabilidad es igual o menor que el importe
reconocido en el patrimonio de la concesión original, el débito de
compensación es un cargo al capital. En la medida en que el pasivo es
superior al importe reconocido en patrimonio para la concesión original, el
exceso se reconoce como costo de compensación.

Ejemplo de una modificación de responsabilidad patrimonial

Supongamos que se crea un plan SAR de pago en efectivo, con
presentacioncterísticas similares a los ejemplos anteriores (10.000 SARs
otorgados, con plazo de tres años, 3% de confiscación por año de
expectativa). El pasivo de compensación basado en acciones es (9,127 × $
10 ÷ 3 =) $ 30,423, basado en la medición del valor razonable de la fecha
de presentación. El 1 de enero del segundo año, la empresa modifica el
SAR mediante la sustitución de la presentacioncterística de liquidación en
efectivo por una presentacioncterística de liquidación neta de acciones,
que convierte el bonificacion de un bonificacion de responsabilidad en un
bonificacion de patrimonio, ya que ya no existe la obligación de liquidar
para efectivo o una obligación clasificada como pasivo por ASC 480. Para
la adjudicación de capital, el valor razonable debe ser medido solamente
en la fecha de otorgamiento. Según ASC 718, cuando no se modifican otros
términos por la modificación, el valor razonable en la fecha de
modificación se utiliza para medir el monto de la compensación total que
se otorgará en instrumentos de patrimonio.
El asiento para reclasificar el pasivo al patrimonio sería:
Compensación basada en acciones Riesgo SAR 30.423
Capital de pago adicional-SAR 30.423
Dado que no se permitiría ninguna nueva medición, se registraría un costo
de compensación adicional de 30.423 dólares por año al final del segundo
y tercer año, con créditos a la cuenta de capital de pago adicional. En este
ejemplo, el costo total de compensación fue mayor porque la fecha efectiva
de medición fue el final del primer año, pero también podría haber
sucedido que el costo de compensación se redujo por la misma razón.

Ejemplo de una modificación de la participación en el pasivo

Supongamos que se crea un plan SAR, por pagar en acciones, con

presentacioncterísticas similares a los ejemplos anteriores (10,000 SARs
otorgados, con plazo de tres años, 3% de confiscación por año de
expectativa). Utilizando un modelo de valoración, se determina que el
monto de la compensación es de $ 40,000 en total, calculado a la fecha de
la concesión. Al final del primer año, se registran gastos de compensación
y capital pagado adicional de $ 13,333, basado en la terminación de uno de
los tres años de servicio requerido. En esa fecha, el valor razonable de los
saldos de los derechos de propiedad intelectual asciende a 45.000 dólares.
Si el plan se modifica al comienzo del segundo año para ofrecer a los
conacreedors el derecho a un pago en efectivo, el patrimonio debe ser
reclasificado como pasivo y el valor debe ser re-medido en cada fecha de
presentación. En el momento de la modificación, dado que el valor
razonable excede lo que se había acumulado, el costo de compensación
adicional debe ser reconocido. La entrada sería:

Capital de pago adicional-SAR 13.333

Coste de compensación 1.667

Compensación basada en acciones - Riesgo SAR 15.000

Por otra parte, si el valor razonable del pasivo para el SAR en la fecha de
modificación hubiera sido de sólo $ 30.000, la diferencia entre el monto
devengado en el primer año y el valor modificado se habría dejado en la
cuenta de capital pagada adicional . La entrada sigue:

Capital de pago adicional-SAR 10.000

Compensación basada en acciones-SAR responsabilidad 10.000

También puede modificarse un bonificacion de pago basado en acciones
como resultado de una adquisición. ASC 805 describe la contabilización de
varias instancias en las que un adquirente intercambia sus bonificacions
de pago basado en acciones por las recompensas de los empleados de una
adquirida. Si la entidad adquirente reemplaza las recompensas basadas en
acciones de una adquirida cuando no está obligada a hacerlo, entonces
todo el costo de reposición de valor razonable debe ser reconocido como
gasto de compensación posterior a la compensación. Si la recompensa de
reemplazo de la adquirente requiere algún servicio adicional del
empleado, una parte del costo del valor razonable del bonificacion de
reemplazo debe atribuirse al gasto de compensación posterior a la
compensación.

ASC 718, 740, Impuesto sobre las ganancias

Bajo las leyes de impuestos de Estados Unidos, el importe que es
deducible en relación con un acuerdo de compensación basado en
acciones se limita a un valor intrínseco. Esto generalmente se define por
la cantidad por la cual el (mercado) el valor razonable de la
compensación es superior a la cantidad pagada, en su caso, por el
destinatario, en la fecha de ejercicio (no la fecha de concesión). Por
ejemplo, si se hace una concesión de opciones cuando la acción
subyacente se negocia a $ 34, y la opción se puede ejercer a ese precio, y
más tarde se ejerce cuando la acción cotiza a $ 55, la cantidad deducible
será de $ 21 por acción, basado en el valor intrínseco de la opción en la
fecha de ejercicio, lo que llega a ser observable solamente como
consecuencia del ejercicio real. Sin embargo, según la ASC 718, gastos de
compensación habrá sido reconocido por el valor razonable de la opción
que se haya estimado, calculado utilizando el Negro-Scholes-Merton o
modelo de celosía como se ilustra anteriormente en esta sección.
Dependiendo de otros hechos, que el valor de opción podría haber sido
de $ 5, $ 10, o alguna otra cantidad por acción; no sería, sin embargo, ser
la misma que la cantidad intrínseca que no sea por mera coincidencia.

Además, el momento de la contabilización de los gastos de compensación

será diferente entre el impuesto y los informes financieros. Para la
información financiera, el gasto se reconoce durante el servicio esperado
período, como se explicó anteriormente. Por impuestos, el gasto es
deducible en la fecha actual ejercicio. Las opciones no ejercidas (es
decir, perdido) por lo tanto nunca dar lugar a deducciones pasivos,
mientras que según los PCGA el costo de compensación se hubiera
cargado a resultados.
Por tanto, es inevitable que la compensación tanto el tiempo y las
cantidades de los gastos de compensación relacionados con compartir
basada en diferirá. En la medida en que éstas son diferencias temporales,
distribución de los impuestos interperiod (contabilidad de impuestos
diferidos) será apropiado. La cantidad acumulada de costos de
compensación que dará lugar a una deducción de impuestos se ha de
considerar una diferencia temporal deducible. Esto es válido tanto para los
instrumentos clasificados como patrimonio y de las clasificadas como
pasivos. Cualquier costo de compensación reconocido en los estados
financieros para los instrumentos que no dará lugar a una deducción de
impuestos no debe ser considerado para dar lugar a una diferencia temporal
deducible según la ASC 740.
En general, el valor razonable de compensación basada en acciones, que
se calcula en la fecha de concesión y reconocido durante el periodo de
consolidación como el costo de compensación en los estados financieros,
no será deducible de impuestos actualmente, dando lugar a beneficios
fiscales diferidos medidos con referencia a la gastos de compensación
reconocido libro. En última instancia, cuando las opciones del empleado
chaleco y se ejercen, la empresa es capaz de deducir el valor intrínseco,
medida por el diferencial entre el valor razonable en la fecha de ejercicio
y el precio de ejercicio. En la medida en este excede el valor razonable de
la compensación basada en acciones reconocidas como gasto PCGA-
base, el efecto fiscal de ese exceso de deducción de impuestos es tratada
como una contribución a la prima de emisión. Si (menos probable, pero
muy posible) la deducción fiscal es inferior a la indemnización ya
reconocido a efectos de información financiera,
Si el ejercicio resulta en una deducción de impuestos antes de la
realización efectiva del impuesto relacionadas con beneficios, porque la
entidad, por ejemplo, tiene una pérdida neta de operación quebranto,
entonces el beneficio fiscal y el crédito a la prima de emisión por el
exceso de deducción no sería reconocida hasta que la deducción reduce
los impuestos a pagar.
Sin embargo, en la medida en que el exceso se debe a una razón distinta
de cambios en el valor razonable de las acciones de la entidad entre la
fecha de valoración a efectos contables (fecha de concesión, por lo
general) y la fecha de medición posterior para propósitos de impuestos
(fecha de ejercicio), que parte de su efecto fiscal ha de ser informado de
los ingresos (es decir, en la provisión de impuestos). Por ejemplo, un
cambio en la tasa de impuestos podría resultar en una diferencia tan
grande.
Las diferencias entre la diferencia temporal deducible que surge y la
deducción fiscal que habría resultado en base al valor de mercado actual
de las acciones de la entidad no deben ser considerados ya sea en la
medición de los activos diferidos brutos o en la determinación de la
necesidad de una provisión de evaluación creado por la aplicación de
ASC 718.
Si debe haber un exceso de costo de compensación acumulada
reconocida para efectos de información financiera sobre la cantidad
deducible de impuestos (por ejemplo, debido a las opciones de
caducidad no ejercidas), la amortización de los activos diferidos (neto de
provisión de evaluación, si lo hay) es primero a ser compensado con
cualquier remanente prima de capital de los bonificacions anteriores
contabilizadas por el método del valor razonable; cualquier exceso
restante se reconoce en los resultados (la provisión de impuestos). El
capital desembolsado en adicional disponible para absorber los efectos
fiscales se conoce como consorcio APIC.
Coherente con el tratamiento del exceso de deducciones fiscales por
compensación basada en acciones como esencialmente similares a las
aportaciones de capital, ASC 718 requiere que el beneficio fiscal
realizada por el exceso de la cantidad deducible sobre el costo de
compensación reconocido según los PCGA se informó en el flujo de caja
declaración ya que tanto una entrada de efectivo por actividades de
financiación y una salida de efectivo de las actividades operativas. Esto
es necesario si el estado de flujos de efectivo se presenta bajo el método
directo o el método indirecto.

Es posible que una entidad ha emitido dividendos a los empleados que

poseen acciones nonvested, unidades de acciones u opciones nonvested
pendientes. Si es así, se debe reconocer el beneficio fiscal como un
aumento de la prima en emisión de acciones, pero sólo si la deducción
reduce impuestos sobre la renta por pagar.
Otros ASC 718 Materias
Se han presentado los acuerdos de compensación basados en acciones
más comunes. Otros bonificacions más complicadas se han desarrollado.
Algunos de éstos se presentan a continuación. Para una discusión
adicional con ejemplos se refieren a ASC 718.
Opciones sobre acciones con las condiciones de
funcionamiento y / o condiciones de mercado. Algunos acuerdos
de opciones proporcionan concesiones de opciones sobre acciones con
una condición de rendimiento. Estos tipos de planes permiten a los
empleados a chaleco en el número de opciones en función del aumento
en el valor de mercado de uno de los productos de la empresa (u otra
condición) durante un periodo de consolidación diferentes. Estas
condiciones de rendimiento pueden incluir factores como la cuota de
mercado aumenta, pasando los ensayos clínicos y otros objetivos de
rendimiento.
Además de las condiciones de funcionamiento, las condiciones del
mercado pueden afectar también a los acuerdos de opciones. Estos
incluyen cosas tales como la indexación de precios de las acciones a un
grupo de la industria y el precio de ejercicio de las opciones vinculadas a
este índice. Por lo tanto, el precio de ejercicio podría ir hacia arriba o
hacia abajo dependiendo de cómo el índice realiza. Existen acuerdos de
unidades de acciones que tienen ambas condiciones de rendimiento y de
mercado. Estos se contabilizan de la misma manera que otras opciones.
La dificultad está en determinar los valores razonables, ya que hay más
factores que contribuyen a la incertidumbre. Estos factores pueden, sin
embargo, ser modelados en un modelo de valoración binomial.
Objetivo de rendimiento se podría lograr Después de que el
período de servicio requerido. Por bonificacions en los términos
que proporcionan un objetivo de rendimiento podría lograrse después
de que el período de servicio requerido, la guía establece que:
 Un objetivo de rendimiento que afecta de adquisición de derechos
y que podrían lograrse después de que el período de servicio
requerido debe ser tratada como una condición de rendimiento.
 Una entidad que reporta debe solicitar orientación existente en el
Tema 718 en lo que respecta a los bonificacions con las
condiciones de rendimiento que afectan de carencia para tener en
cuenta o dichos bonificacions.
 El costo de compensación deben ser reconocidos en el período en
que resulta probable que se logrará el objetivo de rendimiento.
 El importe reconocido debe representar costos por compensaciones
correspondientes a los períodos de
el que el servicio requerido ya ha sido prestamo.
(ASC 718-10-30-28)
Otras modificaciones de los incentivos de opciones sobre
acciones. Una empresa puede modificar las condiciones para la
consolidación de un bonificacion. El tratamiento contable de estas
modificaciones depende de la probabilidad de adquisición de derechos
en las condiciones originales o las condiciones modificadas. Otras
modificaciones son si el SARS se liquida en efectivo o patrimonio o
alguna combinación, distinto de los supuestos plan original. Una
modificación de las condiciones de consolidación se explica en base a los
principios establecidos en ASC 718. Ilustraciones de diferentes
modificaciones posibles se pueden encontrar en ASC 718-10-55.
Otros tipos de bonificacions de compensación basados en
acciones cubiertas en ASC 718. Otros bonificacions que comparten
ASC 718 direcciones se describen a continuación:
 Compartir bonificacion con una presentacioncterística de
reintegración. Estas son las restricciones sobre el empleo
posterior del empleado con un competidor directo, que si se
violan, hacen que el ex-empleado para devolver el valor de la
cuota de bonificacion a la empresa.
 Tandem plan de opciones sobre acciones o efectivo-SAR.Los
empleados se otorgan bonificacions con dos componentes
separados, en los que el ejercicio de un componente cancela la
otra.
 Tandem acciones plan de fantasmas u opciones sobre acciones.Al
igual que en el plan anterior, pero con una selección de los
empleados de los cuales el componente de ejercicio depende del
valor relativo de los componentes cuando el bonificacion se
ejerce.
 Retrospectiva opciones sobre acciones. Opciones sobre acciones
concedidas en virtud de la Sección 423 del Código de Impuestos
Internos, que establece que los empleados no serán gravados
inmediatamente en la diferencia entre el precio de mercado de las
acciones y un precio de compra con descuento si se cumplen
ciertos requisitos.
 Acuerdos de compartir en depósito. La SEC ha declarado en ASC
718-10-S99 que considera la liberación de las acciones de un
acuerdo de reparto de escrowed basado en criterios relacionados
con el rendimiento de una compensación.
 Planes de compra de acciones de valor libro (sólo las empresas
no públicas). Las empresas con dos tipos de acciones: uno de los
cuales está disponible para todos los empleados y el precio se
basa en el valor en libros.
 Cambio voluntario (o involuntaria) con el método basado en el
valor justo (empresas no públicas solamente). Una empresa
privada elige como política contable el método de valor y otorga
bonificacions a las acciones intrínsecas empleados.
Posteriormente, la contabilización del valor de estos bonificacions
se cambia a valor razonable, porque es preferible según los PCGA.
La estimación de los valores de fecha de concesión es muy difícil
en retrospectiva. Por lo tanto, estas empresas no tienen que
aplicar de forma retroactiva métodos de valor razonable a
bonificacions no conferidas en la fecha del cambio.
 Ciertos instrumentos se convierten en sujetos a ASC 480. Ciertos
instrumentos estarán sujetos a ASC 480, cuando un empleado
 podría terminar el servicio y recibir o conservar el valor razonable
del instrumento por el término contractual restante de dicho
instrumento.
Actualizar funciones y opciones recargar. Un componente de
renovación prevé ayudas automáticas de opciones adicionales cada vez
que un empleado ejerce opciones mediante acciones de la entidad, en
lugar de dinero en efectivo, para satisfacer el precio de ejercicio
previamente concedida. En el momento del ejercicio mediante acciones,
el empleado se le conceden automáticamente una nueva opción, llama
una opción de recarga, por las acciones utilizados para ejercer la opción
anterior.

Ejemplo de opciones de recarga

El Sr. Jones tiene 6.000 acciones de la Compañía ABC's $ 1 Valor nominal
acciones comunes, así como opciones de compra de un adicional de 8.000
acciones a un precio de ejercicio de $ 12. Costará Jones $ 96.000 ejercitar
las opciones. El precio actual de mercado de las acciones de ABC es de $
16, por lo que comercia con sus 6.000 acciones existentes, que tienen un
valor de mercado de $ 96.000 para la compra de 8.000 acciones con sus
opciones. El plan de opciones tiene un componente de renovación, por lo
que la ABC emite 6.000 opciones de reemplazo (que coinciden con el
número de acciones negociadas en), para el que el precio de ejercicio se
fija en el valor actual de mercado de $ 16. ABC registra la venta de valores
con la siguiente entrada:
Las acciones propias 96.000
Las acciones comunes 8000
Pago adicional en capital 88.000

Jones opta por ejercer sus opciones cuando el valor de mercado de la

empresa ABC's acciones alcanza $ 24 dólares. A un precio de ejercicio de $
16, que volverá a costar Jones $ 96.000 compra de acciones. Al precio de
mercado actual de $ 24, Jones puede operar en 4000 de sus acciones
existentes para adquirir nuevas acciones. Sin embargo, él elige al comercio
de sólo 3.000 acciones y pagar por el resto de opciones con dinero en
efectivo. ABC registra la venta de valores con la siguiente entrada:
Efectivo 24000
Las acciones propias 72.000
Las acciones comunes 6000
Pago adicional en capital 90000
El componente de renovación sigue siendo válida, pero ahora sólo se
emite ABC 3.000 opciones de reemplazo, que coincide con el número de
acciones negociadas en Jones para adquirir nuevas acciones. Las nuevas
opciones se asignan a un precio de ejercicio de $ 24, para que coincida
con el valor de mercado en la fecha de concesión.
Efecto de los impuestos sobre la nómina del empleador. ASC
718-10-25-22 discute (1) cuando un pasivo por impuestos sobre la
nómina del patrón en empleado de la compensación debe ser reconocido
en los estados financieros del empleador, y (2) la forma en que la
responsabilidad debe ser medido. Un pasivo por impuestos sobre la
nómina de los empleados de compensación de acciones debería ser
reconocido y medido en la fecha del hecho causante de la medición y el
pago del impuesto a la autoridad fiscal (lo que generalmente será la
fecha de ejercicio).
Los pagos en lugar de dividendos sobre las opciones.
Normalmente los dividendos no se pagan sobre las acciones que no hayan
sido emitidas; por lo tanto, las opciones no ejercidas no obtienen el
beneficio de cualquier dividendo declarado sobre la acción subyacente.
Sin embargo, una entidad puede optar por pagar dividendos equivalentes
de opciones.
Desde la codificación requiere, efectivamente, que los decomisos ser
estimados y contabilizados en el período de servicio, en opinión del
autor que sería coherente asimismo responsable de las utilidades
retenidas sólo por el número estimado de opciones para ser ejercidos
(que cambian de un período a otro, si un modelo de enrejado se utiliza),
y el resto de los pagos en lugar de dividendos cargados actualmente a los
gastos de compensación.

Ejemplo de pagos en lugar de dividendos sobre las opciones

Gary Herrajes declara dividendos de $ 2 por acción de las acciones
comunes. Su presidente, el Sr. Jones, tiene 5.000 opciones no
adquiridas. El directorio de Gary decide pagar dividendos Sr. Jones en
las 5.000 acciones representadas por las opciones no adquiridas, en el
supuesto de que se podrán disfrutar de todas las opciones. La entrada
resultante sigue:
Ganancias retenidas 10000
Dividendos pagables 10000
Hay varios otros empleados que tienen 20.000 opciones no adquiridas.
La junta también declara dividendos para estas opciones, con la
condición de que los dividendos pagados pueden ser retenidos incluso si
las opciones asociadas no se consolidan. El controlador espera que sólo
el 70% de las opciones se concederán, por lo que crea la siguiente
entrada para cargar el otro 30% de los dividendos a los gastos de
compensación:
Ganancias retenidas 28000
gastos de compensación 12000
Dividendos pagables 40000

Requisitos de divulgación en virtud del ASC 718. Para una

empresa para lograr los objetivos de ASC 718, la información mínima
necesaria para lograr objetivos de revelación se establece a continuación:
 Una descripción de los acuerdos de pagos basados en acciones,
incluyendo los términos de los bonificacions. Una empresa
privada debe revelar su política para medir el costo de
compensación.
 La cuenta de resultados más reciente debe proporcionar el número
y los precios promedio ponderados de ejercicio de las opciones
sobre acciones e instrumentos de capital.
 Cada año para el que se proporciona un estado de resultados, una
empresa debe proporcionar el valor promedio ponderado de la
fecha de otorgamiento justo de las opciones de acciones y el valor
intrínseco de opciones ejercidas durante el año.
 Para las opciones completamente adquiridos y los que se espera sean
consolidadas en la fecha de la última declaración de situación
financiera, la empresa debe proporcionar el número, el precio
promedio ponderado de ejercicio, el valor intrínseco agregado, y las
condiciones contractuales vigentes y opciones de ejercer
actualmente.
 Si más de un plan basado en acciones es, en efecto, la información
debe proporcionarse por separado para los diferentes tipos de
bonificacions.
 Para cada año para el que se proporciona un estado de resultados,
las empresas deben proporcionar lo siguiente:
 Las empresas que no utilizan el método del valor intrínseco
deben proporcionar una descripción del método para determinar
el valor razonable y una descripción de los supuestos utilizados.
 Costo total compensación por los acuerdos de pagos
basados en acciones, incluyendo beneficios fiscales y la
capitalización de los costos de compensación, deberá indicarse.
 También deben proporcionar descripciones de
modificaciones y número de empleados afectados significativos.
 En la fecha de la última declaración de situación financiera, el
costo total de compensación relacionados con bonificacions
 nonvested aún no reconocida y el período durante el cual se
espera que sea reconocido.
 La cantidad de dinero en efectivo recibido de ejercicio de
compensación basados en acciones y la cantidad de efectivo
utilizado para cancelar los instrumentos de capital debe ser
revelada.
 Descripción de la política de la empresa para la emisión de
acciones como consecuencia del ejercicio de opciones sobre
acciones, incluyendo la fuente de las acciones.
ASC 718-40, Employee Stock planes de propiedad
Ha habido un aumento constante en el número de empresas que son
propiedad de los empleados en su totalidad o parcialmente bajo los
términos de ESOP. La contabilización de ESOP se rige por ASC 718-40.
Dependiendo de lo que motivó la creación de la ESOP (por ejemplo,
planificación de sucesión por el accionista controlador, la ampliación de
la base de capital de la entidad, gratificante y motivador de la fuerza de
trabajo), las acciones del patrocinador puede ser aportado al plan en
cuotas anuales en un bloque de las acciones del patrocinador, o acciones
de un accionista existentes pueden ser adquiridos por el plan.
ESOP se definen planes de aportación en el que las acciones de la entidad
patrocinadora se otorgan a los empleados como compensación adicional.
En pocas palabras, los ESOP son creados por una empresa patrocinadora
que, o bien los fondos directamente al plan (ESOP apalancado) o, más
comúnmente, facilita el préstamo de dinero, ya sea directamente de un
prestamista exterior (directamente aprovechado ESOP) ni de su
empleador, que a su vez prestamo de un prestamista exterior (ESOP
apalancado indirectamente).
Por deudas con acreedores externos pueden o no pueden ser
garantizadas por el patrocinador. Sin embargo, ya que efectivamente la
única fuente de fondos para el pago de la deuda es futuras
contribuciones del patrocinador, los PCGA requieren que la deuda del
ESOP considerarse la deuda del patrocinador, incluso en ausencia de
una garantía.
Al grabar los préstamos directos o indirectos por el ESOP como deuda en
la declaración del patrocinador de situación financiera, un débito a una
cuenta patrimonial contra, no a un activo, también se informó.

Esto es necesario ya que los préstamos representan un compromiso

(moralmente si no siempre legalmente) a realizar las aportaciones
futuras al plan y esto no es ciertamente una demanda a los recursos. De
manera significativa, esto se traduce en un "doble golpe" a la declaración
del patrocinador de situación financiera (es decir, el registro de un
pasivo y la reducción del capital contable neto), que es a menudo una
sorpresa inesperada y desagradable a los patrocinadores del plan. Esta
cuenta el patrimonio Contra se conoce como "acciones ESOP no
ganadas" de conformidad con las disposiciones de ASC 718-40. Si el
patrocinador sí presta fondos a la ESOP sin un "préstamo espejo" de un
prestamista exterior, este préstamo no debe ser reportado en la
declaración del empleador de situación financiera de la deuda, aunque el
débito todavía debe ser reportado como una cuenta de patrimonio de la
contra.
A medida que los servicios de ESOP la deuda, el uso de las contribuciones
hechas por el patrocinador y / o dividendos recibidos en acciones
patrocinador mantenidos por el plan, que refleja la reducción de la
obligación mediante la reducción tanto de la deuda y la cuenta de
patrimonio contraindicado en su estado de situación financiera. Al mismo
tiempo, las ganancias de ingresos y por lo tanto retenido se verán
afectados son reportados como las aportaciones al plan en el estado actual
del patrocinador de las ganancias. Por lo tanto, el "doble golpe" se elimina,
pero el valor neto sigue reflejando el hecho de que los costos de
compensación económica que se haya incurrido.
El componente de costo de los intereses del servicio de la deuda debe ser
separado del gasto de compensación restante. Es decir, la cuenta de
resultados del patrocinador debe reflejar el verdadero carácter de los
gastos en que se incurrió, en lugar de la agregación de la totalidad del
importe en una categoría que podría haber sido designada como
"contribución de ESOP."
En un ESOP apalancado, acciones mantenidas sirven como garantía de
la deuda y no se asignan a los empleados hasta que se retiró de la deuda.
En general, las acciones deben ser asignados por el final del año en que
se pague la deuda. Sin embargo, para satisfacer las leyes fiscales, la
asignación de acciones puede tener lugar a un ritmo más rápido que el
retiro de la parte principal de la deuda.
Bajo ASC 718-40, el costo de las acciones ESOP asignados se mide en base
al valor razonable en la fecha de lanzamiento para fines de informes de
gastos de compensación en las cuentas de resultados del patrocinador.
Esto está en contraste con el costo histórico real de las acciones con el
plan.
Por otra parte, los dividendos pagados sobre acciones no asignados (es
decir, acciones que posee el ESOP) no son tratados como dividendos,
sino que deben ser reportados en la cuenta de resultados del
patrocinador como el costo de compensación y / o como un gasto
financiero. De menos importancia para las empresas no públicas es el
hecho de que bajo las nuevas reglas únicas acciones comunes liberados y
se comprometieron a ser puesto en libertad son tratados como ser
excepcional, la necesidad de tener en cuenta en el cálculo de ambos GPA
básica y diluida resultante.

Ejemplo de contabilidad de las transacciones ESOP

Supongamos que Intrepid Corp. establece un ESOP, que luego toma
prestamo $ 500.000 del segundo banco interestatal. El ESOP entonces
adquiere 50.000 acciones de Intrepid acciones sin expresión de valor de
la empresa; ninguna de estas acciones se asignan a los participantes
individuales. Las entradas serían:
Efectivo 500.000
Préstamo bancario por pagar 500.000
Acciones ESOP no ganadas (contra) el patrimonio 500.000
Las acciones comunes 500.000
El ESOP continuación, pide prestamo $ 250,000 adicionales por parte
del patrocinador, Intrepid, y utiliza el dinero para comprar otras 25.000
acciones, todas las cuales se asignan a los participantes:
Compensación 250.000
Las acciones comunes 250.000

Intrepid Corp. contribuye $ 50,000 para el plan, que utiliza el plan para
el servicio de su deuda bancaria, que consiste en $ 40.000 reducción
del capital y $ 10,000 costo de los intereses. La reducción de la deuda
hace 4.000 acciones que se asignarán a los participantes en un
momento en el valor de mercado promedio había sido de $ 12 por
acción:
Gastos por intereses 10000
préstamo bancario por pagar 40000
Efectivo 50000
Compensación 48.000
Pago adicional en capital 8000
acciones ESOP no ganadas 40000

Los dividendos de $ .10 por acción se declararon (sólo las acciones ESOP
están representados en la siguiente entrada, pero los dividendos son
pagados por igual en todas las acciones en circulación):
Las utilidades retenidas (en 29.000 acciones) 2900
Compensación (en 46.000 acciones) 4600
Dividendos pagables 7500

Tenga en cuenta que en todos los ejemplos anteriores el efecto de los

impuestos sobre la renta se ignora. Dado que la diferencia entre los
valores de costos y razonable de las acciones comprometidas para ser
lanzado es análogo a las diferencias en el gasto reconocido a efectos
fiscales y contables en relación con las opciones sobre acciones, el
mismo tratamiento que se debe aplicar. Es decir, el efecto fiscal debe ser
informado directamente en el capital contable, en lugar de en las
ganancias.
ASC 718-50, planes de compra de acciones a empleados
Los empleados planes de compra de acciones no son compensatorios si
sus términos más favorables que las aplicadas a todos los titulares de la
misma clase de acciones son y si todos los empleados que cumplan con
los requisitos de empleo limitadas pueden participar en el plan de
manera equitativa.
Otras fuentes
Ver ASC-Wiley Para obtener información sobre. .
Localización .
PCGA Capítulo

De ASC 718-10, En general

ASC 505-10-25-3 Un inversionista que proporciona compensación de

acciones en nombre de una participada.
ASC 805-20-55-50 a Contabilización de los beneficios contractuales de
través de 51 terminación y pérdidas de reducción en los planes de
beneficios de los empleados que se activarán con la
consumación de una combinación de negocios.

815-40-15-15a ASC Instrumentos financieros vinculados a acciones emitidos

a inversionistas con el propósito de establecer una
medida basada en el mercado del valor razonable de
fecha de otorgamiento de las opciones sobre acciones de
los empleados.

ASC 815-10-55-46 través Las opciones sobre acciones en una entidad no relacionada
55-48 dada a los empleados.

ASC 718-40, Empleado Planes de propiedad de acciones

ASC 718-740-25-6 y 718 La determinación de la contabilidad para el efecto de

740-45-6 y 45-7 los factores de impuestos sobre los planes de acciones
para empleados.
 45 ASC 720 OTROS GASTOS

Perspectiva y Problemas 807 Ejemplo de impuestos de 811

807 ASC 720-35, costes de
bienes 811
Ámbito de aplicación y 807 ASC 720-40, Equipo de
publicidad
Definiciones inmueblesacumulados
de Términos 809 Residuos
obligaciones 811
alcance Excepciones Electrónicos
Conceptos, normas y 810 ASC 720-45, Negocios y
ASC 720-10, general
ejemplos reingeniería
810 Tecnología 812
ASC 720-15, Costos de 810 ASC 720-50, honorarios
ASC 720-20,
Puesta costos de
en Marcha 810 pagados
Gobiernoal de Farmacéuticos
Federal
ASC 720-25, contribuciones 810
seguros Los fabricantes y las 812
ASC 720-30, las tasas reales
hechas aseguradoras de salud
y personales de propiedad 810

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

Subtemas
ASC 720, Otros Gastos, contiene nueve :
 ASC 720-10, general, que se limita a enumerar los otros
 ASC 720-15, Costos de Puesta en Marcha
 ASC 720-20, costos de seguros
 ASC 720-25, contribuciones hechas
 ASC 720-30, las tasas reales y personales de propiedad
 ASC 720-35, costes de publicidad
 ASC 720-40, equipos electrónicos Obligaciones de residuos
 ASC 720-45, Negocios y Tecnología Reingeniería
 ASC 720-50, honorarios pagados al Gobierno Federal por los
Fabricantes de Productos Farmacéuticos y aseguradoras de salud.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 720-15.ASC 720-15 se aplica a todas las entidades
gubernamentales. Rutinarios esfuerzos en curso para mejorar la calidad
existente de productos, servicios o instalaciones no son los costos
iniciales. El sub-tema se enumeran las actividades específicas que no se
consideran los costos de puesta en marcha y deben ser contabilizados de
acuerdo con otra literatura autorizada existente:
1 Los costes de adquisición de clientes en curso, como los costos
de adquisición de pólizas (véase Subtema 944-30)
 2 Costos de originación de préstamos (véase Subtema 310-20)
3 Las actividades relacionadas con los esfuerzos en curso, de rutina
para refinar, enriquecer, o de otra manera mejorar uponthe
cualidades de un producto, servicio, proceso o instalación existente
4 Las actividades relacionadas con fusiones o adquisiciones
5 Reingeniería de procesos de negocios y tecnología de la
información costes de transformación abordan en Subtema 720-
45
6 Los costos de adquisición o construcción de activos de larga
duración y prepararlos para su uso previsto (sin embargo, los
costos de utilizar activos de larga duración que se asignan a la
puesta en marcha de actividades [por ejemplo, la depreciación de
los ordenadores] están dentro del alcance de esta subtema)
7 Los costos de adquisición o producción de inventario
8 Los costos de adquisición de activos intangibles (sin embargo,
los costos de utilizar los activos intangibles que se asignan a la
puesta en marcha de actividades [por ejemplo, la amortización de
una patente comprado] están dentro del alcance de este subtema)
9 Los costes relacionados con los activos desarrollados
internamente (por ejemplo, los costos de uso interno de software
de ordenador) (sin embargo, los costos de utilizar esos activos
que se asignan a las actividades de puesta en marcha se
encuentran dentro del alcance de este subtema)
10 Los gastos de investigación y desarrollo que están dentro del
alcance de la Sección 730-10-15
11 Costos regulatorios que están dentro del alcance de la Sección
980-10-15
12 Los costos de recaudación de fondos efectuados por los NFP
13 Los costos de obtención de capital
14 Gastos de publicidad
15 Los costos incurridos en relación con los contratos existentes
como se indica en el párrafo (d) 605-35-25-41. (ASC 720-15-15-4)
16 El aprendizaje o la puesta en marcha de los costos incurridos
en relación con los contratos existentes o en anticipación de los
contratos de futuros para los mismos productos o servicios.
17 Los costos incurridos en relación con la adquisición de un
contrato.1
ASC 720-25.ASC 720-25 se aplica a las contribuciones y otros activos,
incluyendo promesas para dar, pero no se aplica a:
 Las transferencias de activos que se encuentran en las compras
de sustancias de los bienes o servicios de igual valor. Si los
bienes o servicios intercambios donantes para bienes de valor
sustancialmente menor, la contribución está dentro del alcance
de la ASC 720-25.
  Las transferencias cuando la entidad que informa actúa como
un agente, fiduciario, o intermediario, y no como un donante.
 Exención de impuestos, incentivos fiscales o reducciones de
impuestos.
 Transferencias de activos procedentes de los gobiernos a las
entidades comerciales. (ASC 720-25-15-2 y 15-3)
ASC 720-35.ASC 720-35 se aplica a todas las entidades ya todas las
transacciones y actividades de publicidad, excepto que no se aplica a
las siguientes operaciones:
a. Los gastos de publicidad de respuesta directa de las entidades
de seguros (para la orientación, ver ASC 944-30).
b. Los gastos de publicidad en los períodos intermedios (para la
orientación, ver ASC 270-10-45-7).
c. Gastos de publicidad llevadas a cabo por los demás en virtud
de acuerdos contractuales.
d. Los costos indirectos que son específicamente reembolsables
bajo los términos de un contrato.
e. Recaudación de fondos por los NFP (sin embargo, ASC 720-35
se aplica a las actividades de publicidad de los NFP).
f. Actividades de captación de clientes, con excepción de la
publicidad.
g. Gramo. Los costos de las primas, bonificacions, regalos,
concursos y promociones similares, así como descuentos o
reducciones, incluidos los resultantes de la redención de
cupones. (Otros costes de cupones y artículos similares, tales
como los costos de espacio de publicidad en los periódicos, se
consideran los gastos de publicidad.)
(ASC 720-35-15-3)
ASC 720-35 puede o no puede aplicarse a las actividades, tales como
promociones de productos y el patrocinio de eventos, que pueden ser
realizados en virtud de contratos pendientes de ejecución. (ASC 720-35-
15-4)

1Nota: Cuando ASU 2014-09 se implementa, el número 15 será reemplazado por los números
16 y 17.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 720, glosarios. Véase el Apéndice, definición de términos,
para otros términos relacionados con este tema: Temporal, cliente y
los ingresos.
Contribución. Una transferencia incondicional de efectivo u otros
activos a una entidad o un establecimiento o cancelación de sus pasivos
en una transferencia recíproca voluntaria por otra entidad que no sea
actuando como propietario. Estas presentacioncterísticas distinguen las
contribuciones de las operaciones de cambio, que son transferencias
recíprocas en el que cada partido recibe y sacrificios aproximadamente
igual valor; aportaciones de, o distribuciones a los propietarios, que son
transferencias recíprocas entre una entidad y sus propietarios; y de otras
transferencias recíprocas, como la imposición de impuestos o juicios
legales, multas y robos, que no son transferencias voluntarias. En una
transacción de aportación, el valor, en su caso, volvió al proveedor de
recursos es incidental a los posibles beneficios públicos. En una
transacción de intercambio, los potenciales beneficios públicos son
secundarios a los beneficios potenciales de propiedad sobre el proveedor
de recursos. El ingreso de contribución término se utiliza para aplicar a
las operaciones que forman parte de las actividades principales o
centrales en curso de la entidad (ingresos), o son periféricos o
incidentales a la entidad (ganancias). Ver también Contribución
inherente.
Ocurridos pero no declarados. Las pérdidas sufridas por la
entidad asegurado que aún no se han notificado a la entidad
aseguradora.
Contribución inherente. Una contribución que resulta si una entidad
transfiere voluntariamente activos (o los activos netos) o preste servicios
para otra entidad a cambio de que o bien no activos o bienes de valor
sustancialmente menor y los derechos no declarados o privilegios de un
valor proporcional no están involucrados.
Promesa de dar. Un acuerdo escrito u oral para contribuir efectivo
u otros activos a otra entidad. Una promesa conlleva derechos y
obligaciones-receptor de una promesa de dar tiene el derecho de
esperar que los activos prometidos serán transferidos en el futuro, y el
fabricante tiene una obligación social y moral, y en general una
obligación legal, para hacer que el prometido transferir. Una promesa
de dar puede ser condicional o incondicional.
Puesta en marcha actividades. Se define en términos generales
como aquellas actividades de una sola vez relacionados con cualquiera
de los siguientes:
a. La apertura de una nueva instalación
b. La introducción de un nuevo producto o servicio
c. La realización de negocios en un nuevo territorio
d. La realización de negocios con una nueva clase de consumidor
(por ejemplo, un fabricante que hace todo de su negocio con los
 minoristas intenta vender la mercancía directamente al público) o
beneficiario
e. El inicio de un nuevo proceso en una instalación existente
f. Comenzando una nueva operación.

Promesa incondicional a dar. Una promesa de dar que depende

sólo de paso del tiempo o por la demanda de la promesa para el
rendimiento.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 720-10, general
ASC 720-10 ofrece ninguna orientación. Se limita a enumerar
todos los en el Tema
720. ASC 720-15, Costos de Puesta en Marcha
ASC 720-15 proporciona orientación sobre la información financiera
de los costes de puesta en marcha, incluidos los gastos de
organización, y requiere de tales costos como gastos en que se
incurren. Además de los elementos mencionados en la sección Ámbito
de este capítulo, otros gastos fuera del alcance son: tienda de
publicidad, regalos promocionales, uniformes, muebles, cajas
registradoras, obtención de licencias, costos financieros diferidos, los
costes relacionados con las actividades de construcción, tales como la
seguridad, impuestos sobre la propiedad, seguros, y servicios públicos.

ASC 720-20, costos de seguros

ASC 720-20 proporciona orientación sobre:
 Contratos retroactivos
 Contratos reivindicaciones-hechos
 Múltiple años contratos retrospectiva clasificación.
Orientación para cada uno de los anteriores está en una subsección
separada.
La prima pagada menos el importe de la prima retenida por el
asegurador se contabiliza como un depósito por el asegurado. Esto es
sólo para “la medida en que un contrato de seguro o de reaseguro no, a
pesar de su forma, prevén la indemnización del asegurado o la entidad
cedente por el asegurador o reasegurador de pérdidas o
responsabilidades.” (ASC 720-20-25- 1)
ASC 720-25, contribuciones hechas
ASC 720-25 establece que las contribuciones efectuadas son gastos en
el período en que se realice la aportación. También debe haber una
disminución del activo o aumento de los pasivos. ASC 958 contiene
una guía sobre las aportaciones condicionales.

ASC 720-30, las tasas reales y personales de propiedad

Acumulado bienes inmueblesy los impuestos de propiedad personal
representan la parte no pagada de la obligación de una entidad a un
estado, condado, u otra autoridad fiscal que surge de la propiedad de
bienes muebles o inmuebles, respectivamente. ASC 720-30 indica que
el método más aceptable para contabilizar los impuestos de propiedad
es una acumulación mensual de los gastos de impuestos a la
propiedad durante el período fiscal de la autoridad fiscal para el cual
se cobran los impuestos. El período fiscal de la autoridad fiscal es el
período fiscal que incluye la fecha de evaluación o gravamen.
Un pasivo por impuestos a la propiedad por pagar se presenta cuando
el ejercicio de la autoridad fiscal y el año fiscal de la entidad no
coinciden o cuando la evaluación o la fecha de embargo preventivo y la
fecha de pago efectivo no caen dentro del mismo año fiscal.

Ejemplo de impuestos de bienes inmueblesacumulados

Rohlfs Corporation es una empresa por año civil, que posee las
propiedades inmobiliarias en un estado que opera en 30 de junio de
fiaño fiscal. En este estado, impuestos de bienes inmueblesse evalúan y
se convierten en un gravamen sobre bienes inmuebles el 1 de julio
Estos impuestos, sin embargo, se pagan en mora en dos plazos vencen
el 1 de abril y el 1 de agosto del siguiente año calendario. impuestos
sobre bienes inmuebles evaluados fueron $ 18.000 y $ 22,000 para los
años ilimitado 6/30 / 20X2 y 6/30 / 20X3, respectivamente. Rohlfs
calcula sus impuestos de bienes inmueblesdevengados al 31 de
diciembre de 20X1, de la siguiente manera:
 duedates a plazos Accruedreale
state

Una porcion
Evaluación año- fiscal de

final de fecha/ Anual 20X2 gastos impuestos en

impuestos
fecha del 1 de pagado en 31/12 / X2
jurisdicción Agosto 1 evaluación Gastos
gravamen abril de 20X2
6/30 / 20X2 7/1 / 20X1 20X2 20X2 $ 18.000 $ 9.000 $ 9.000 ps -

6/30 / 20X3 7/1 / 20X2 20X3 20X3 22000 11000 - 11000

$ 20.000 $ 9.000 $ 11.000

Prueba de la computación de acumulación es la siguiente:

Evaluación anual-De fin de Año 6/30 / X3 $ 22,000 ÷ 12 = $ 1.833 /
mes × 6 meses $ 11.000

ASC 720-35, costes de publicidad

Los gastos de publicidad se llevan a gastos ya sea como costos son:
 Incurrido, o
 La primera vez que la publicidad se lleva a cabo (por ejemplo,
cuando el anuncio de televisión que se emite o se publica una
copia impresa), si es posterior. (ASC 720-35-25-1)
Depreciación o amortización de los costos de un activo material
utilizado para la publicidad puede ser un costo de la publicidad. (ASC
720-35-35-1)
Materiales, tales como folletos y catálogos de ventas, se contabilizan
como suministros de pago anticipado hasta que se utilizan. En ese
momento, que se contabilizan como gastos de publicidad. (ASC 720-
35-25-3)
ASC 720 tiene una sección separada sobre la comunicación
publicitaria, televisión, tiempo en el aire, y el espacio de la publicidad
impresa. Los costos asociados con la publicidad de la comunicación
son reportados como gastos de publicidad cuando se haya recibido el
artículo o servicio. (ASC 720-35-25-5)
Los gastos de publicidad se hacen a veces con posterioridad al
reconocimiento de los ingresos (como en los acuerdos de “publicidad
cooperativa” con los clientes). Con el fin de lograr una correcta
adecuación, estos costos se estiman, devengados y cargados a gastos
cuando se reconocen los ingresos relacionados.

ASC 720-40, equipos electrónicos Obligaciones de residuos

ASC 720-40 contiene “orientación sobre la contabilización de los
residuos históricos equipos electrónicos en poder de los hogares de las
obligaciones relacionadas con la Directiva 2002/96 / CE sobre
residuos de aparatos eléctricos y electrónicos adoptadas por la Unión
Europea.” (ASC 720-40-05-01 )
Un usuario comercial de equipos electrónicos adquiridos a antes del 13
de agosto de 2005, se requiere para capitalizar un coste de retiro del
activo, como se indica en ASC 410, aumentando la cantidad de carga del
activo relacionado por la misma cantidad que la responsabilidad
asociada con el obligación de eliminación de residuos. Si el activo se
sustituye posteriormente, la obligación se desplaza hacia el productor
de la equipo de reemplazo, por lo que el usuario debe calcular que
parte del pago al productor equipo de reemplazo en relación con la
transferencia de la ORA, y eliminar el pasivo asociado a su estado de
situación financiera, al tiempo que reconoce una ganancia o pérdida en
base a la diferencia entre el responsabilidad en la fecha de la venta y
que parte del pago relacionado con la ARO. Mientras tanto, el
productor del nuevo activo reconoce los ingresos por el importe total
de la venta, menos el valor razonable de la ORA.
ASC 720-45, Negocios y Tecnología Reingeniería
ASC 720-45 establece que el costo de las actividades de reingeniería de
procesos se debe al gasto cuando se incurre en ellos. Esto incluye los
esfuerzos internos o actividades de terceros.
ASC 720-50, honorarios pagados al Gobierno Federal por
la Industria del Medicamento Aseguradoras de Salud
ASC 720-50 proporciona orientación sobre algunas disposiciones de la
Ley de Protección al Paciente y Cuidado de Salud Asequible,
modificado por el Cuidado de la Salud y la Ley de Reconciliación de
Educación. Estos actos exigen los fabricantes farmacéuticos y de
seguros médicos que pagar tasas anuales.
La responsabilidad debe ser “estima y registra en su totalidad a la primera venta
de clasificación para los fabricantes farmacéuticos o una vez que la entidad
proporciona la calificación de seguro de salud para las aseguradoras de salud en
el año calendario aplicable en el que la cuota se paga con un costo diferido
correspondiente que se amortizará a gastos utilizando un método de línea recta
de la asignación a menos que otro método mejor asigna la cuota durante el año
calendario que se paga “. (ASC 720-50-25-1)
46 ASC 730 INVESTIGACIÓN Y
DESARROLLO

Perspectiva y Problemas 813 ASC 730-10, Investigación y

Desarrollo- 814

Ámbito de aplicación y 813 En general 815

alcance
813 Ejemplo de investigación y 816
ExceptionOverview
desarrollo
Definiciones de 817
Términos 814 ASC 730-20, Investigación y
desarrollo
Conceptos, normas y
ejemplos 814 acuerdos
anticipos reintegrables relacionadas
con
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
814
Subtemas futuras actividades de
investigación y desarrollo
ASC 730, Investigación y Desarrollo, contiene dos :
 ASC 730-10, general, que proporciona orientación sobre las
actividades, los elementos, los costos, la contabilidad y las
revelaciones para la investigación y el desarrollo
 ASC 730-20, acuerdos de Investigación y Desarrollo, que
proporciona orientación sobre los mecanismos utilizados para
financiar la investigación y el desarrollo.
Ámbito de aplicación y alcance de excepción
ASC 730 se aplica a todas las entidades y a “actividades dirigidas a
desarrollar o mejorar un producto o servicio de manera significativa
(referido como producto) o un proceso o técnica (conocido como
proceso) si el producto o proceso está diseñado para su venta o uso.”
(ASC 710-30-15-3)
ASC 730 no se aplica a:
 Los costos de las actividades de investigación y desarrollo
llevados a cabo por los demás en virtud de un acuerdo
contractual,
 Costos indirectos,
  Actividades que son exclusivas de las entidades en las
industrias extractivas,
 Un proceso para su uso en actividades administrativas o venta
de una entidad,
 Alteraciones de rutina a los productos y procesos existentes,
 Investigación de mercado,
 Los activos de investigación y desarrollo adquiridos en una
adquisición por parte de la entidad sin fines de lucro o
combinación de negocios,
 Internamente desarrollado programas informáticos y los costos
incurridos para adquirir o utilizar el ordenador Software a
menos que se pretende para su uso con las actividades de I + D.
(ASC 730-10-15-4 y 5)

Tenga en cuenta lo siguiente es efectiva después de la aplicación de la

ASU 2014-09, Ingresos de contratos con los clientes: ASC 730-20 aplica
a los acuerdos para el desarrollo de software totalmente o parcialmente
financiado por una parte que no sea el vendedor el desarrollo del
software, y donde no se ha establecido la viabilidad tecnológica. Si la
viabilidad tecnológica se ha establecido antes de entrar en la
disposición, la orientación en la ASC 730-20 no se aplica a los acuerdos
de software financiados. Tampoco se aplica a la investigación y
desarrollo del gobierno. (730-20-15-1A ASC y 4)

Visión de conjunto
ASC 730 se refiere a la contabilidad apropiada y los informes de gastos
de investigación y desarrollo. Identifica:
 Aquellas actividades que han de ser identificado como la
investigación y el desarrollo,
 Los elementos de costos que serán identificados con las
actividades de investigación y desarrollo, la contabilización de
estos costos, y
 Las revelaciones de los estados financieros relacionados con ellos.
(ASC 730-10-05-1)
El tema central en lo que respecta a los costes de investigación y
desarrollo es que los beneficios futuros relacionados con estos gastos
son inciertos. Dada esta incertidumbre, es generalmente difícil de
justificar su clasificación como un activo. En general, las entidades
deben mandarles que se incurren. (ASC 730-10-05-2 y 3)
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: ASC 710-10-20 y 710-20-20 ASC. También véase el apéndice,
definición de términos, para otros términos relacionados con este
tema: entidad adquirida, Acquier, adquisición por parte de una
entidad sin fines de lucro de la entidad, de negocios, la combinación
de negocios, legal, sin fines de lucro Entidad, Probablemente, Partes
relacionadas, y la entidad de interés variable.
Investigación y desarrollo. La investigación se ha previsto
búsqueda o estudios críticos cuyo descubrimiento de nuevos
conocimientos, con la esperanza de que tal conocimiento será útil en el
desarrollo de un nuevo producto o servicio (referido como producto) o
un nuevo proceso o técnica (conocido como proceso) o para interponer
una mejora significativa a un producto o proceso existente.
El desarrollo es la traducción de los resultados de la investigación u
otro conocimiento en un plan o diseño para un nuevo producto o
proceso o para una mejora significativa a un producto existente o
proceso bien sea para su venta o uso. Incluye la formulación
conceptual, diseño y pruebas de alternativas de productos,
construcción de prototipos, y la operación de plantas piloto.
Patrocinador. Una entidad que capitaliza un acuerdo de investigación
y desarrollo.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 730-10, Investigación y Desarrollo-general
Hay tres formas en las que los costes de I + D son generados por un
negocio:
1 Compra de I + D de otras entidades
2 La realización de I + D para los demás en virtud de un acuerdo
contractual
3 La realización de actividades de I + D para el beneficio de la
entidad informante.

El tratamiento contable relativa a la I + D depende de la naturaleza del

costo. costes de I + D incurridos en el curso ordinario de las operaciones
consisten en materiales, equipos, instalaciones, personal, y los costes
indirectos que se pueden atribuir a las actividades de investigación o
desarrollo. Estos costos se registran como gasto en el período en que se
incurren, a menos que tengan usos futuros alternativos. Ejemplos de
tales costes de I + D con futuros usos alternativos incluyen:
 1 La investigación de laboratorio para descubrir nuevos
conocimientos
2 Búsqueda de aplicaciones de los nuevos hallazgos de la
investigación u otro conocimiento
3 Formulación y diseño de alternativas de productos
4 Las pruebas para detectar alternativas de productos
5 La modificación de productos o procesos
6 Diseño, construcción, pruebas y preproducción prototipos y
modelos
7 Diseño de herramientas, moldes, etc., para las nuevas
tecnologías
8 Plantas piloto que no son capaces de la producción comercial
9 Actividad de ingeniería hasta que el producto está listo para su
fabricación
10 Diseño y desarrollo de herramientas utilizadas para facilitar la
investigación y desarrollo o componentes de un producto o
proceso que se someten a las actividades de investigación y
desarrollo. (ASC 730-10-55-1)
Ejemplos de costos que no se consideran de I + D incluyen:
1 Ingeniería durante una fase temprana de la producción
comercial
2 Control de calidad para la producción comercial
3 Solución de problemas durante una interrupción de la
producción comercial,
4 Los esfuerzos en curso para mejorar los productos de rutina
5 La adaptación de la capacidad existente para un cliente
específico u otros requisitos
6 Los cambios estacionales de diseño a los productos
7 Diseño rutinario de herramientas, moldes, etc.
8 Diseño, construcción, puesta en marcha, etc., de los equipos
salvo el utilizado exclusivamente para la I + D
9 Trabajo legal relacionada con las patentes o litigios. (ASC 730-10-
55-2)

Ejemplo de investigación y desarrollo

El TravelBins Corporation está desarrollando una caja de plástico de
esquí de tapa dura sobre ruedas. Se asigna dos miembros del personal
con el diseño de la caja, así como un consultor de diseño de productos,
y también contrata con un portuguésfirm para desarrollar moldes
adecuados para la caja principal y partes auxiliares. La compañía se
abre camino a través de actividades de desarrollo y producción de
productos 17 antes de que se satisfacefied que el nuevo caso de esquí
está listo para su distribución general. La siguiente matriz muestra
donde los costos se cargan como se han completado varios pasos:
Cargar Cargar a

Paso aI+D producción Mover a

No. Actividad gastos gastos generales inventario mayúscula

1 Costo de consultor de diseño de producto xxx

2 Salarios relacionados con el diseño de la

Estación de esquí
xx
caso

3 Compra de ordenadores y diseño x

xx
máquinas de prototipado rápido

4 Asignación de desarrollo indirecta xxx

costes

5 Costo de moldes de ensayo preliminares xxx

6 El costo de la construcción en la que se

aloja instalaciones de prueba
7 xxx
xxx
Costo de gránulos de resina adquirió
para las ejecuciones de prueba

8 desguazados casos de ejecuciones de xxx

prueba
9 casos de buena calidad de las xxx
ejecuciones de prueba
10 Costo de la prueba de esfuerzo xxx
independiente firm
11 Patentar ficosto de Ling xxx
12 Costar defender la patente xxx
13 Costo de fimolde nal xxx
14 Máquina de tiempo de preparación xxx
15 control de calidad durante la xxx
producción comercial

Dieciséis ajustes rutinarios del molde xxx

17 ingeniería de producción para xxx
reducir la tasa de desechos

Los costos de las computadoras de diseño y construcción se

capitalizan, ya que se pueden utilizar independientemente del proceso
de desarrollo del producto. El costo de lafimolde nal se capitaliza y
amortiza durante la vida útil del molde, mientras que los costes de
patentes se capitalizan y se amortizan durante la vida del producto
(que puede extenderse más allá de la vida de la fimolde primero). El
coste de la resina plástica y los casos de esquí de buena calidad puede
ser transferido al inventario para su uso en la producción regular y
para la venta a los clientes, respectivamente.

ASC 730-20, Acuerdos de Investigación y Desarrollo

En muchos casos, las entidades tendrán que pagar otras partes para
llevar a cabo actividades de I + D en su nombre. La esencia sobre la
forma debe ser utilizado en la evaluación de estos acuerdos. Un
resultado de información financiera no se puede obtener indirectamente
si no hubiera sido permitido si se realiza directamente. Por lo tanto, si
los costos se incurren para involucrar a otros para llevar a cabo
actividades de I + D que, en esencia, podría haber sido realizadas por la
propia entidad que informa, estos costos deben ser llevados al gasto
cuando se incurren.
Una disposición alternativa puede consistir en un negocio de entrar en
una sociedad limitada, donde los socios limitados proporcionan
financiación y la empresa lleva a cabo la investigación bajo un contrato
con la asociación. En virtud de esta disposición, la asociación puede
conservar la propiedad legal de los resultados de la investigación. La
empresa puede tener una opción de recompra de los resultados de la
investigación mediante el pago de una cantidad estipulada de la
asociación.
Por otro lado, si el pago es adquirir los intangibles para su uso en
actividades de I + D, y estos activos tienen otros usos, entonces el gasto
se escribe con mayúscula y contabiliza de acuerdo con ASC 350.
Cuando los costes de I + D se incurre como resultado de los acuerdos
contractuales, la naturaleza del acuerdo dicta el tratamiento contable
de los costos involucrados. El factor determinante es la transferencia
de los riesgos asociados a los gastos en I + D. El riesgo no se transfiere
a las otras partes si hay un compromiso de la empresa para pagar las
otras partes. Ejemplos de compromisos para pagar son:
 La entidad garantiza la devolución independientemente de los
resultados
 Las otras partes pueden obligar a la entidad a adquirir sus
intereses
  Las otras partes reciben valores de deuda o de capital emitidos
por la entidad tras la finalización de el proyecto,
independientemente del resultado.
(ASC 730-20-25-4)

Si la empresa recibe fondos de otro fabricante para realizar I + D y está

obligado a devolver esos fondos, independientemente del resultado, un
pasivo debe ser registrada y los costes de I + D al gasto cuando se
incurre en ellos. A la conclusión de que un pasivo no existe, la
transferencia del riesgo financiero debe ser sustancial y genuino.
Anticipos reintegrables relacionadas con las futuras
actividades de I + D. Entidades que realizan actividades de I + D
pueden hacer pagos por adelantado por bienes o servicios utilizados en
actividades de I + D. A menudo, estos acuerdos de pago implican un
proyecto específico de I + D y la I + D que se realiza generalmente no
tienen ningún uso futuro alternativo en el momento de los acuerdos
están suscritos. La totalidad o una parte del pago anticipado puede ser
reembolsable a la entidad la realización de las actividades de I + D. Por
ejemplo, si el proyecto de I + D no avanza a una etapa donde son
necesarios los bienes o servicios que se pagaron por adelantado, la
entidad la realización de las actividades de I + D no se recuperará sus
pagos por adelantado.
Anticipos reintegrables se difieren y se capitalizan. (ASC 730-20025-13)
A medida que los bienes involucrados sean entregados y servicios que
realiza, las cantidades capitalizadas deben ser reconocidos como gasto.
(ASC 730-20-35-1) Sobre una base continua, la administración debe
evaluar si se espera que los bienes a ser entregados o servicios
prestamos y para cobrar los pagos por adelantado capitalizadas a gastos
cuando ya no hay una expectativa de beneficios futuros.
Este se limita a anticipos reembolsables de los bienes a ser utilizados o
servicios a prestar en las futuras actividades de I + D de conformidad
con un acuerdo contractual ejecutoria cuando los productos o servicios
no tienen uso futuro alternativo.

Ver ASC-Wiley Localización Para obtener información

PCGA Capítulo sobre. . .

ASC 350-40 Los costos de uso interno de software.

ASC 350-50 los costos de desarrollo de sitios web.

ASC 985-20-25-1 Los costos incurridos para establecer la

viabilidad tecnológica de un producto de
software de computadora para ser vendidos,
alquilados o comercializados de otro modo.

ASC 985-605-25-86 través 25-87 Un acuerdo de desarrollo de software

Tras la implementación de la financiado.
ASU 2014-09: 730-25-15-1A
ASC y 958-20-25-12

ASC 450-20 Relacionadas con contingencias de pérdida.

ASC 810-30 Si y cómo un patrocinador debe

consolidar un acuerdo de investigación
y desarrollo.
47 ASC 740 IMPUESTOS

Perspectiva y Problemas 820

820
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones 820
Alerta técnica 820
Visión de conjunto 821
Definiciones de Términos 822
Conceptos, normas y ejemplos 825
Teoría de la contabilidad 825
simplified ejemplo de impuesto sobre la renta interperiod
asignación mediante el método del pasivo 825
Las diferencias temporales 827
Las diferencias permanentes 830
El tratamiento de la pérdida neta de operación
por amortizar 831
Ejemplo-Quebrantos netos de operación y
arrastres de créditos de impuestos 831
La medición de los activos por impuestos diferidos
y Pasivos 833
Cálculo de pasivo por impuesto diferido
y activos-ejemplo básico 834
La estimación sobre diferido
Los activos por impuestos que se espera sean
Irrealizable 835
Establecimiento de una reserva de valuación 835
Ejemplo de aplicación de la más-probable-que-no
criterio para un activo por impuesto diferido 837
 Impacto de una estrategia fiscal de clasificación 839
Contabilidad de la incertidumbre en impuestos 840 Ejemplo del
reconocimiento inicial de dos pasos y
proceso de medición 842
El efecto de la Ley del Impuesto sobre Cambios grabado previamente
diferidos activos y el ISR
Pasivo 845
Informar sobre el efecto del Impuesto Estado Cambios 846 informes
del efecto de Contabilidad
Los cambios para fines fiscales de ingresos 847
Ejemplo de ajuste para el ajuste prospectivo de puesta al día debido
al cambio en la contabilidad de impuestos 848
Efectos de impuestos de los dividendos pagados en acciones controladas
por de Propiedad Participada
planes 848
Diferidos impuestos a la utilidad de los cambios
en el valor razonable de la deuda y comercializable
valores de renta variable 849
Ejemplo de impuestos sobre la renta diferidos en
las inversiones en deuda y comercializable
valores de renta variable 849
Asignación de impuestos para inversiones comerciales 850
Ejemplo de impuestos a la utilidad de participadas
empresa 851
Ejemplo de impuestos a la utilidad de la filial 853 Estados financieros
individuales de Subsidiarias
o participadas 854
Las adquisiciones de activos 854
Asignación intraperíodo Impuesto sobre la Renta 855
ejemplo completo del intraperíodo
proceso de asignación de impuestos sobre la renta 856
clasificacion en el Estado de Situación Financiera
 Posición 858
revelaciones 858
Impuestos a la utilidad en el período intermedio
períodos 859
Ejemplo básico de la contabilidad período intermedio de
impuestos sobre la renta 859
Ejemplo de reserva de valuación de períodos intermedios
ajustes debidos a juicio revisada 863
Ejemplo de reconocer bene arrastre de pérdida neta de operaciónfit
como pasivos reales son
incurrido 863
Ejemplo 1-carryback NOL 864
Ejemplo 2-carryback NOL 865
Impuesto a las ganancias aplicable a interino
artículos no operativos periodo 866
Ejemplo 1-artículos inusuales o poco frecuentes 866
Ejemplo 2-artículos inusuales o poco frecuentes 868
Ejemplo-Operaciones descontinuadas 869

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtemas
ASC 740, Impuesto a las Ganancias, consiste en tres :
 ASC 740-10, general, que proporciona la mayor parte de las
orientaciones sobre contabilidad y presentación de informes para
impuestos sobre la renta
 ASC 740-20, intraperíodo distribución de los impuestos, que
proporciona orientación sobre el proceso de asignación de los
beneficios o gastos de impuestos sobre la renta a los diferentes
componentes del resultado integral
 ASC 740-30, Otras consideraciones o zonas especiales, que
proporciona una guía para excepciones específicas relacionadas
con inversiones en filiales y empresas conjuntas corporativos
derivados de los beneficios no distribuidos u otras causas
 ASC 740 a 270, la información intermedia, que proporciona la
 orientación para impuestos sobre la renta período intermedio.
orientación incremental se puede encontrar también en otros temas, por
ejemplo: Método de inversiones en el patrimonio y empresas conjuntas,
Compensación-de Compensación, combinaciones de negocios, asuntos
de moneda extranjera, reorganizaciones, entretenimiento de los casinos,
extractivas Actividades-Petróleo y Gas, Servicios Financieros-Depository
y Préstamos, Servicios Financieros, Seguros, entidades de atención de
salud, bienes inmueblescomunes de interés Realty Asociaciones,
Operaciones reguladas y Entidades de EE.UU. buque de vapor.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

ASC 740-10 se aplica a los impuestos sobre la renta contabilizados de
acuerdo con ASC 740, y por lo tanto no es de aplicación directa o por
analogía con otros impuestos, tales como bienes raíces, bienes
personales, ventas, el consumo, los impuestos de uso, o impuestos de
licencia en la medida basado en el capital. El alcance de la ASC 740-10
incluye cualquier entidad potencialmente sujetos a impuestos sobre la
renta, incluyendo:
 Organizaciones sin ánimo de lucro
 Entidades de flujo continuo (por ejemplo, asociaciones, sociedades
de responsabilidad limitada y las corporaciones S)
 Entidades cuyos pasivos de impuestos están sujetos a 100% de
crédito por los dividendos pagados tales como fondos de
inversión inmobiliaria (REIT) y sociedades de inversión
registradas.

Alerta técnica

En noviembre de 2015, como parte de su iniciativa de simplificación, el

FASB emitió la ASU 2015-17, el balance clasificación de los impuestos
diferidos.
Orientacion. Actualmente las entidades deben presentar los impuestos
diferidos para cada jurisdicción como un activo o pasivo corriente neta.
Por lo tanto, las entidades deben hacer un análisis de la jurisdicción por
jurisdicción basada en:
 La clasificación de los activos y pasivos a los cuales las diferencias
temporarias subyacentes se relacionan, o
 Por pérdida o crédito por amortizar, en función del período en el
que se espera que el atributo de ser realizado.
La entidad debe asignar entonces sobre una base proporcional, según la
jurisdicción, las primas de valoración entre los activos por impuestos
diferidos corrientes y no corrientes. Los cambios en la ASU simplificar la
presentación exigiendo a las entidades para clasificar todos los activos y
pasivos por impuestos diferidos y cualquier reserva de crédito
relacionada como no corrientes en el balance general. Por lo tanto, cada
jurisdicción tendrá un solo activo por impuesto diferido no corriente o
pasivo neto. La nueva orientación no cambia el requisito de que sólo
permite la compensación dentro de una jurisdicción. Las entidades
deben ser conscientes de que el cambio puede afectar el capital de
trabajo.
Implementación. La ASU es eficaz:
 Para las entidades públicas empresariales, en los ejercicios que
inician del 15 de diciembre, 2016, incluidos los períodos
intermedios dentro de esos años.
 Para todas las demás entidades, en los ejercicios que inician del 15
de diciembre, 2018, y períodos intermedios dentro de los
ejercicios que inician del 15 de diciembre, 2018.

Visión de conjunto
Hay dos objetivos principales a la contabilidad de impuestos sobre la
renta:
1 Reconocer los impuestos estimados por pagar o por restituir en las
declaraciones de impuestos para el año en curso como un pasivo
o activo de impuestos.
2 Reconocer un pasivo o activo tributario diferido de los efectos
fiscales futuros estimados atribuibles a las diferencias temporales y
arrastres.
(ASC 740-10-05-5)
El término “posición fiscal” se utiliza en ASC 740-10 para referirse a
cada juicio que hace que la gestión de una declaración de impuestos que
ha sido será presentado o que afecta a la medición de los activos y
pasivos por impuesto corriente o diferido a la fecha de cada estado
provisional o de fin de año de situación financiera. posiciones fiscales
incluyen:
1 Deducciones reclamadas
2 Aplazamientos de impuesto corriente a uno o más periodos
futuros
3 Créditos fiscales aplicados ingreso
4 Presentacioncterización como ganancia de capital en comparación
con los ingresos ordinarios
 5 Sea o no reportar ingresos en su declaración de impuestos
6 Sea o no presentar una declaración de impuestos en una
jurisdicción particular.
Los efectos de una situación fiscal puede resultar en una reducción
permanente de impuestos sobre la renta por pagar o aplazamiento del
pago de impuestos sobre la renta a un año futuro. La toma de una
posición tributaria también puede afectar estimación de la
administración de la reserva de valuación suficiente para reflejar su
estimación de la cantidad de activos por impuestos diferidos que son
realizables.
las entidades que reportan están obligados a presentar declaraciones de
impuestos y pagar impuestos sobre la renta en el ámbito nacional
(federal, estatal y local) y las jurisdicciones extranjeras en las que
operan. PCGA requieren que los estados financieros se preparan sobre
una base de acumulación y que, en consecuencia, se requiere la entidad
para acumular un pasivo por impuestos sobre la renta adeudados o que
se espera que se deben alimentos con respecto a las declaraciones de
impuestos presentadas o para ser presentados para todos los años
fiscales aplicables y en todas las jurisdicciones aplicables.
Posiciones fiscales inciertas ingresos están sujetos a criterios de
reconocimiento y medición formales, así como a los requisitos de
divulgación extendidos según los PCGA.

El cálculo de la renta gravable para efectuar la presentación de leyes

federales, estatales y locales declaraciones de impuestos difiere del cálculo
de los ingresos netos según los PCGA para una variedad de razones. En
algunos casos, se hace referencia a las diferencias temporales, el momento
del ingreso o gasto reconocimiento varía. En otros casos, se hace
referencia a las diferencias permanentes, como ingreso o gasto
reconocido para propósitos de impuestos no es reconocido según los
PCGA, o viceversa. Uno de los objetivos según los PCGA es reconocer los
efectos de impuestos de las transacciones en el período que esas
transacciones se realizan. En consecuencia, los beneficios y las
obligaciones de impuestos diferidos surgen con frecuencia en los estados
financieros.
El principio básico es que los efectos de impuestos diferidos de las
diferencias temporales (que se definen en términos de bases
diferenciales en los activos y pasivos por impuesto sobre la renta y la
contabilidad GAAP) se reconocen formalmente. En la medida en que la
realización del activo por impuesto diferido es dudoso, se proporciona
una reserva de valuación, análoga a la provisión para incobrables.
Con su declaración de la orientación posición financiera, ASC 740
requiere que los montos presentados se basarán en las cantidades que se
espera realizar, o las obligaciones que se espera sean liquidadas. Se
permite el uso de una convención tasa efectiva de impuestos promedio.
Los efectos de los cambios en los activos y pasivos por impuestos
diferidos fluyen a través de la provisión de impuesto a la renta en la
cuenta de resultados; en consecuencia, los gastos de impuestos
normalmente no es directamente calculable sobre la base de la utilidad
contable antes de impuestos en el aparte de las situaciones más
sencillas.
interperiod la asignación de impuestos, lo que da lugar a activos y
pasivos por impuestos diferidos, se requiere según los PCGA.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 740, glosarios. Véase el Apéndice A, Definiciones de
Términos, para otras definiciones relacionadas con este tema: Adquisición
por parte de una organización sin fines de lucro Entidad, Negocios,
combinación de negocios, Fecha de inicio del contrato de arrendamiento,
componente de la entidad, el conducto de títulos de deuda, consolidación,
Contrato, Activos de contrato, al cliente, arrendamiento, el arrendatario,
arrendador, arrendamiento apalancado, Fusión de sin fines de lucro
Entidades, Interés minoritario, no pública Entidad, sin fines de lucro
Entidad, Matrizs, Entidad Pública Empresarial, Entidad Pública, ingresos,
subsidiarias y Activo subyacente.

Impuesto mínimo alternativo. Un impuesto que resulta del uso de

una determinación alternativa de obligación tributaria de una empresa en
virtud de las disposiciones del Código de Impuestos Internos de Estados
Unidos.
Carrybacks. Deducciones o créditos que no pueden ser utilizados en la
declaración de impuestos durante un año que puede ser revertida para
reducir el ingreso gravable o impuestos a pagar en un año anterior. Un
material arrastrado pérdida operativa es un exceso de deducciones sobre
ingresos brutos en un año; una transferencia del crédito fiscal es la
cantidad en que los créditos fiscales disponibles para la utilización superan
las limitaciones legales. Diferentes jurisdicciones fiscales tienen diferentes
reglas acerca de la existencia de retenciones o créditos en exceso se pueden
llevar a la espalda y la duración del periodo de material arrastrado.
Por amortizar. Deducciones o créditos que no pueden ser utilizados
en la declaración de impuestos durante un año que puede ser llevado
hacia adelante para reducir el ingreso gravable o impuestos a pagar en
un año posterior. Un quebranto operativo es un exceso de deducciones
sobre ingresos brutos en un año; un crédito por operaciones de
impuestos es la cantidad en que los créditos fiscales disponibles para la
utilización superan las limitaciones legales. Diferentes jurisdicciones
fiscales tienen diferentes reglas acerca de la existencia de retenciones o
créditos en exceso pueden llevarse hacia adelante y la duración del
período de su prescripción. El arrastre de términos, quebranto operativo
y otro crédito por impuestos se refiere a las cantidades de esos artículos,
en su caso, reportado en la declaración de impuestos para el año en
curso.
Estado financiero consolidado. Los estados financieros de un grupo
consolidable de entidades que incluyen una matriz y todas sus filiales se
presentan como los de una sola entidad económica.

Joint Venture Corporativo.Una empresa de propiedad y operado por

un pequeño grupo de como un negocio o proyecto independiente y
específica para el beneficio mutuo de los miembros del grupo de entidades
(las empresas conjuntas). Un gobierno también puede ser un miembro del
grupo. El propósito de una empresa conjunta de la empresa con frecuencia
es compartir riesgos y recompensas en el desarrollo de un nuevo mercado,
producto o tecnología; combinar conocimiento tecnológico
complementaria; o poner en común los recursos en el desarrollo de la
producción o de otras instalaciones. Una empresa conjunta corporativa
también por lo general proporciona una disposición en virtud de las cuales
cada partícipe articulación puede participar, directa o indirectamente, en
la gestión global de la empresa conjunta. por lo tanto empresarios
conjuntos tienen un interés o relación que no sea inversionistas pasivos.
Una entidad que es una filial de una de las empresas conjuntas no es una
empresa conjunta de la empresa. La propiedad de una empresa conjunta
corporativa rara vez cambia, y sus acciones por lo general no se negocian
públicamente. Una participación no controladora en poder de la
propiedad pública, sin embargo, no impide que una empresa de ser una
empresa conjunta corporativa.
Gastos actuales de impuestos (o beneficios).La cantidad de
impuestos sobre la renta pagados o por pagar (o recuperar) por un año
como se determina mediante la aplicación de las disposiciones de la ley
del impuesto vigente sobre la utilidad gravable o exceso de deducciones
sobre ingresos para ese año.
Diferencia temporal deducible.Las diferencias temporales que
resultan en cantidades deducibles en los próximos años cuando el activo
o pasivo se recupera o liquida, respectivamente.
Activos por impuestos diferidos.Las consecuencias de impuestos
diferidos atribuibles a las diferencias temporales deducibles y por
amortizar. Un activo por impuesto diferido se mide utilizando el tipo
impositivo aprobado aplicable y disposiciones de la legislación fiscal
promulgada. Un activo por impuesto diferido se reduce en una reserva
de valuación si, basado en el peso de la evidencia disponible, es más
probable que no que una parte o la totalidad de un activo por impuesto
diferido no se dieron cuenta.
Las consecuencias del impuesto diferido.Los efectos futuros de
impuestos sobre la renta, medida por la tasa de impuesto aplicable y
disposiciones de la legislación fiscal promulgada como resultado de
diferencias temporales y por amortizar al final del año en curso.
El impuesto diferido (o beneficios).El cambio durante el año en el
pasivo por impuestos diferidos de una entidad y activos. Para los pasivos
y activos por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de
negocios de compra durante el año, es el cambio desde la fecha de la
combinación. El impuesto sobre beneficios (o beneficio) para el año
debe ser repartida entre las operaciones continuas, operaciones
discontinuas y partidas cargadas o abonadas directamente al patrimonio
neto.
Pasivo por impuestos diferidos. Las consecuencias de impuestos
diferidos atribuibles a las diferencias temporales sujetas a impuestos.
Un pasivo por impuesto diferido se mide utilizando la tasa vigente
aplicable y disposiciones de la legislación fiscal promulgada.
Las ganancias y pérdidas de la utilidad integral pero excluidos
de los ingresos netos. Las ganancias y pérdidas incluidas en la
utilidad integral, pero excluidos de los ingresos netos incluyen ciertos
cambios en los valores razonables de las inversiones en valores de renta
variable negociables clasificados como activos no corrientes, ciertos
cambios en los valores razonables de las inversiones en las industrias
que tienen las prácticas de contabilidad especializada de valores
negociables, los ajustes relacionados con las pensiones pasivos o activos
reconocidos en la utilidad integral y transitorias de conversión. Los
futuros cambios a las normas contables profesionales (PCGA) puede
cambiar lo que se incluye en esta categoría.
Impuestos sobre la renta. Nacionales y extranjeros federal
(nacional), estatal y local (incluyendo franquicias) Impuesto sobre la
base de los ingresos.
Consecuencias fiscales. Los efectos sobre la renta impuestos
corrientes o diferidos de un evento.
Posición de impuestos. Una posición en una declaración de impuestos
presentada anteriormente o una posición que se espera tomar en un futuro
la declaración de impuestos que se refleja en la medición de los activos y
pasivos por impuesto corriente o diferido para los períodos intermedios o
anuales. Una posición de impuestos puede resultar en una reducción
permanente de impuestos sobre la renta por pagar, un aplazamiento de
impuestos sobre la renta de otra forma actualmente a nombre de los
próximos años, o un cambio en la realizabilidad esperada de los activos
por impuestos diferidos. La posición impuesto término también abarca,
pero no se limita a:
a. La decisión de no presentar una declaración de impuestos
b. Una asignación o un cambio de ingresos entre jurisdicciones
c. La presentacioncterización de los ingresos o la decisión de excluir
la presentación del resultado gravable en una declaración de
impuestos
d. Una decisión para clasificar una transacción, entidad, u otra
posición en una declaración de impuestos como exenta de
impuestos
e. El estado de una entidad, incluyendo su condición de entidad de
paso o una entidad no-con fines de lucro exenta de impuestos.
Base Imponible. El exceso de los ingresos gravables sobre los gastos y
exenciones deducibles de impuestos para el año según lo definido por la
autoridad fiscal gubernamental.
Las diferencias temporales imponibles. Las diferencias
temporales que resultan en cantidades sujetas en los próximos años
cuando el activo relacionado es recuperado o el pasivo relacionado es
liquidado.
Impuestos planificación de la estrategia. Una acción (incluyendo
elecciones para fines fiscales) que cumpla con ciertos criterios (véase el
párrafo 740-10-30-19) y que se llevaría a cabo a darse cuenta de un
beneficio fiscal para un quebranto operativo o crédito fiscal antes de que
caduque. las estrategias de planificación fiscal son considerados al
evaluar la necesidad y la cantidad de una reserva de valuación de activos
por impuestos diferidos.
Diferencia temporal. Una diferencia entre la base fiscal de un activo
o pasivo calculado de conformidad con los requisitos en Subtema 740-10
por posiciones fiscales, y su cantidad reportada en los estados
financieros que dará lugar a cantidades imponibles o deducibles en los
años futuros, cuando el importe de la reportada activo o pasivo se
recuperarán o liquidarán, respectivamente. Párrafo 740-1025-20 cita
ocho ejemplos de las diferencias temporales. Algunas de las diferencias
temporales no pueden ser identificadas con un activo o pasivo en
particular para la información financiera (véanse los párrafos 740-10-
0510 y 740-10-25-24 través 25-25), pero esas diferencias temporales no
cumplen ambas de las siguientes condiciones:
1 Será el resultado de eventos que han sido reconocidos en los
estados financieros
2 Dará lugar a cantidades imponibles o deducibles en los años
futuros basados en las disposiciones de la ley tributaria.
Algunos eventos reconocidos en los estados financieros no tienen
consecuencias fiscales. Ciertos ingresos están exentos de impuestos y
ciertos gastos que no son deducibles. Los eventos que no tienen
consecuencias fiscales no dan lugar a diferencias temporales.
Contribución Mínima Tentativa. Un cálculo intermedio utilizado
en la determinación de la obligación tributaria de una empresa bajo el
sistema de impuesto mínimo alternativo en los Estados Unidos.
Beneficios fiscales no reconocidos. La diferencia entre una
posición tributaria adoptada o que se espera tomar en una
declaración de impuestos y el beneficio reconocidas y medidas de
conformidad con Subtema 740-10.
Sin relación de ingresos de negocios. Los ingresos obtenidos a
partir de una actividad o negocio realizado, en forma regular que no está
sustancialmente relacionada con la caridad, educativo, u otro propósito
que es la base de la exención de una organización de impuestos sobre la
renta. Este ingreso somete la organización de otro modo exenta de
impuestos por concepto de impuestos de negocios no relacionados a
nivel de entidad (UBIT).

Provisión de evaluación. Contra el activo que se va a reflejarse en la

medida en que, a juicio de la administración, que es "más probable que
no" que el activo por impuesto diferido no se realizará.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Teoría de la contabilidad
Al informar de impuestos sobre la renta, la teoría de la contabilidad ha
priorizado el estado de situación financiera. Para calcular el impuesto
diferido consistentes con este balance orientación requiere el uso del
"método del pasivo." Esto determina, esencialmente, a cada fecha para la
que se presenta un estado de situación financiera, el importe de los
beneficios fiscales de ingresos futuros u obligaciones que están asociados
con los activos y pasivos existentes en ese momento de la entidad que
informa. Los ajustes necesarios para aumentar o reducir los impuestos
sobre la renta diferido al saldo computarizada, más o menos la cantidad de
impuestos sobre la renta adeudados Actualmente, determinan el gasto por
impuesto periódica o se benefician de ser reportado en el estado de
resultados. Dicho de otra manera,
ASC 740 requiere que todos los activos por impuestos diferidos se les da
pleno reconocimiento, ya sea ocasionado por diferencias temporarias
deducibles o de la pérdida operativa neta o créditos fiscales.
Bajo ASC 740, es necesario evaluar si el activo por impuesto diferido es
realizable. Las pruebas para la realización se lleva a cabo por medio de un
criterio "más-probable-que-no" que indica si se necesita un permiso para
compensar parte o la totalidad del activo por impuesto diferido
registrado. Mientras que la determinación de la cuantía de la asignación
puede hacer uso de la programación de los futuros esperados reversiones,
también se pueden emplear otros métodos.
En resumen, la asignación de impuestos interperiod según los PCGA se
basa en el método del pasivo, mediante la asignación global. Si bien este
principio básico puede ser sencillo, hay una serie de complejidades
computacionales para ser tratado. Estos se presentan en el resto de este
capítulo.
Un ejemplo de aplicación del método del pasivo de la contabilidad de
impuestos diferidos sigue.

simplified ejemplo de asignación de impuestos interperiod

utilizando el método del pasivo
Caitlyn Internacional no tiene diferencias permanentes en ejercicios
20X1 20X3 (a través de éstos se discuten más adelante en este capítulo).
La empresa cuenta con sólo dos cantidades en su estado defiposición
financiera con las diferencias temporales entre el ISR y fibases de
presentación de informes financieros, propiedades y equipo, y el alquiler
pagado por adelantado. No se tiene en cuenta a la clasificacion de las
cantidades de impuestos diferidos (es decir, corriente o largo plazo), ya
que no se considere necesario para los fines de este ejemplo.
Los detalles de Caitlyn's diferencias temporales son los siguientes:
Las diferencias temporales Caitlyn Internacional

Alquiler de pago anticipado futuras diferencias temporarias deducibles

Base en Future (gravable)
31 de diciembre Impuesto PCGA monto del deducible
 20X1 - $ (100,000) $ 100.000

20X2 - (80000) 80000

20X3 - (125,000) 125.000

Los bienes de uso futuro diferencia temporal gravable

El 1 de enero de 20X1, Caitlyn Internacional compró $ 400,000 de

propiedades y equipo con una vida útil estimada de 10 años que, según
su política contable normal, se deprecia usando el método de línea recta.
Para propósitos de impuestos, estos activos califican como 5 años de
propiedad personal bajo el sistema de amortización general (GDS), y, en
consecuencia, la depreciación ISR se calcula utilizando la modificación
acelerada Sistema de Recuperación de Costos (MACRS), que es
equivalente al doble disminución depreciación balance con un medio-
años supone para el año puesto en servicio y cambiando a línea recta
depreciación cuando ventajoso para el contribuyente. Además, según lo
permitido por el IRC Sección 179, Caitlyn elegido para deducir $
100,000 de estos costos en el año que entra en servicio. Al hacer esta

elección, con el propósito de calcular la recuperación de costos

impuestos sobre la renta,

Future (taxable)
20X1 Tax GAAP deductible
A Purchase price of assets 20X3 amount
$400,000 100,000
300,000 X 20%
B Section 179 expense election L
Depr 60,000 100,000 160,000
C Adjusted depreciable basis (A — B) eciation $240,000
rate
D Depreciation rate
M 20X4 X 32%
E 20X2 depreciation (C X D)
depreciati
96,000
F Section 179 expense election (B) on (C X L)
$144,000
G 20X2 depreciation and section 179 (E + F) N Basis
at
H Basis at 12/31/X1 (A — G) 12/31/13 X 19.2%
(K — M)
20X2 57,600

I Depreciation rate $86,400

J 20X3 depreciation (C X I)

K Basis at 12/31/X2 (H — J)
 $ 4 0 0 , 0 0 0 – 40,000
4 0 0 , 0 0 0 X 1 0 %
$320,000 $(176,000)
40,000

– X 10%

40,000 40,000

$360,000 $(120,000) $280,000 $(193,600)

X 10%
Nota de los cálculos que, bajo el método del pasivo, el impuesto diferido o
beneficio es la cantidad necesaria para ajustar el estado de situación
financiera a la balanza computarizada. No se hace ningún intento de
correlacionar la cantidad de impuesto diferido o beneficio para la utilidad
contable antes de impuestos o pérdida. Tampoco es necesario realizar un
seguimiento de la cantidad de cada diferencia temporal que se origina o
se invierte durante el año.

Las diferencias temporales

Los impuestos diferidos se proporcionan para todas las diferencias
temporales, pero no por las diferencias permanentes. Por lo tanto, es
importante ser capaz de distinguir entre los dos. Mientras que muchas
transacciones comerciales típicos se contabilizan de forma idéntica para el
impuesto sobre la renta y efectos de información financiera, hay muchos
otros sujetos a diferentes tratamientos de impuestos y contabilidad, a
menudo conduce a que sean reportados en diferentes períodos en los
estados financieros que se informan en las declaraciones de impuestos . El
término “diferencias temporales”, utilizados según los PCGA anteriores,
ha sido reemplazado por el término más general de “diferencias
temporales” en virtud de las normas actuales. Bajo PCGA ingreso
orientada declaración-, se decía que las diferencias temporales que se
originan en un período y para invertir en un período posterior. Estos
elementos comunes tales como los métodos de depreciación involucrados
alternativos,1 y la base de efectivo en comparación con el devengo.
El concepto de diferencias temporales incluye todas las diferencias entre
la base de impuestos y la presentación de informes financieros valor de
los activos y pasivos de transporte, si la reversión de esas diferencias
dará lugar a cantidades imponibles o deducibles en los próximos años.
Las diferencias temporales incluyen todos los elementos anteriormente
definidas como diferencias temporales y otros elementos adicionales.
Las diferencias temporales según la ASC 740 se pueden clasificar de la
siguiente manera:
fines ingresos recognized for financial de informes antes de ser
recognizedfor efectos del impuesto sobre la renta. Ingresos explica por
el método de cuotas para propósitos de impuestos, pero refleja
plenamente en los ingresos GAAP actual; ciertos ingresos relacionados
con la construcción reconocen utilizando el método de contrato
terminado para fines de impuestos, pero reconocen utilizando el
método de porcentaje de avance de obra con fines de información
financiera; ingresos de participadas reconocen utilizando el método de
la participación a efectos contables y sujetos a imposición solamente
cuando distribuido más adelante como dividendos a los inversionistas.
Estas son las futuras diferencias temporales sujetas a impuestos porque
los ingresos fiscales futuros períodos superará los ingresos PCGA como
las diferencias inversa; por lo tanto dan lugar a pasivos por impuesto
diferido.
Reconocimiento de los ingresos para propósitos de impuestos antes del
reconocimiento en los estados financieros. Ciertos ingresos gravables
recibidos por anticipado, tales como ingresos los ingresos y contrato de
servicio de alquiler de pago anticipado no se reconoce en los estados
financieros hasta períodos posteriores. Estas son las futuras diferencias
temporales deducibles, ya que los costes de rendimiento futuro, serán
deducibles en los próximos años cuando se incurre sin ser reducido por
la cantidad de ingresos diferidos para efectos de PCGA. En consecuencia,
el beneficio fiscal a realizar en los próximos años de deducir los costes
futuros es un activo por impuesto diferido.
Gastos deducibles para propósitos de impuestos antes de su
reconocimiento en los estados financieros. Acelerada métodos de
depreciación o vidas útiles más cortas legales utilizados para propósitos de
impuestos, mientras que la depreciación de línea recta o más útiles vidas
económicas se utilizan para la información financiera; la amortización del
fondo de comercio y los activos intangibles amortizables durante una vida
útil de 15 años para propósitos de impuestos, mientras que no
amortizarlos con fines de información financiera a menos que se vean
afectados. Tras la inversión en el futuro, el efecto sería aumentar los
ingresos imponibles sin un aumento correspondiente en los ingresos
GAAP. Por lo tanto, estos artículos son futuras diferencias temporarias
imponibles, y dan lugar a pasivos por impuestos diferidos.

Los gastos registrados en los estados financieros antes de ser deducibles

para efectos del impuesto sobre la renta. Ciertos gastos estimados, tales
como los costes de garantía, así como las pérdidas contingentes tales
como acumulaciones de gastos de litigio, no son deducibles de impuestos
hasta que la obligación se convierte en fijo. En dichos periodos futuros,
esos gastos darán lugar a deducciones en la declaración de impuestos de la
entidad que informa. Por lo tanto, estos son los futuros diferencias
temporarias deducibles que dan lugar a activos por impuestos diferidos.
1 Nota: Bajo la nueva norma de reconocimiento de ingresos (ASU 2014-09), estos contratos se
incluyen en una amplia categoría de contratos a largo plazo con los clientes reconocidos con el
tiempo utilizando una medida del progreso que representa el rendimiento en el tiempo.
Además de estas categorías familiares y bien entendidas, las diferencias
temporales incluyen una serie de otras categorías que también implican
diferencias entre el impuesto sobre la renta y las bases de información
financiera de los activos o pasivos. Éstas incluyen:
Las reducciones en la base de activos libres de impuestos que surjan en
relación con los créditos fiscales. En virtud de lo dispuesto en la Ley de
Impuesto sobre la Renta de 1982, los contribuyentes se les permitió una
opción de amortización completa ACRS junto con un crédito fiscal a la
inversión reducida, o un crédito fiscal a la inversión completa junto con
las reservas de depreciación reducidos. Si el contribuyente eligió la
segunda opción, la base de activos se redujo por depreciación de
impuestos, pero todavía era totalmente amortizable efectos de
información financiera. En consecuencia, este tipo de elección se
contabiliza como un futuro diferencia temporal gravable, lo que da lugar
a un pasivo por impuesto diferido.
Los incrementos en las bases de impuestos de patrimonio resultante de
la indexación de los costos de los activos para los efectos de la
inflación.propuesta de vez en cuando pero no ha promulgado, la
promulgación de una disposición de este tipo a la ley de impuestos
permitiría a las entidades que pagan impuestos para financiar la
sustitución de los bienes amortizables a través de la depreciación basada
en los costes corrientes, tal como se calcula mediante la aplicación de los
índices de los costos históricos de los activos que son reevaluadas. Esta
reevaluación de los costos de los activos podría dar lugar a futuras
diferencias temporarias imponibles que se asocia con pasivos por
impuestos diferidos, ya que, sobre la eventual venta del activo, la
ganancia gravable excedería la ganancia reconocida para efectos de
información financiera que resulta en el pago de adicionales impuestos
en el año de la venta.
Ciertas combinaciones de negocios contabilizadas por el método de
compra o el método de adquisición. Bajo ciertas circunstancias, las
cantidades asignables a activos o pasivos adquiridos en combinaciones de
negocios serán diferentes de sus bases de impuestos. Tales diferencias
pueden ser gravables o deducibles en el futuro y, en consecuencia, puede
dar lugar a pasivos o activos por impuestos diferidos. Estas diferencias
son reconocidas explícitamente por el reporte de impuestos sobre la renta
diferidos en los estados financieros consolidados de la entidad
adquiriente. Tenga en cuenta que estas diferencias ya no asignable a las
bases de información financiera de los mismos activos o pasivos
subyacentes son, como fue el caso con el antiguo método neto de
impuestos.
Una situación en la que la información financiera impuestos sobre la renta
diferidos pueden o no ser apropiada incluiría un seguro de vida (como el
seguro de persona clave) en virtud del cual la entidad que informa es el
beneficiario. Desde producto de seguro de vida no están sujetos al pago de
impuestos bajo la ley actual, el exceso de los valores de rescate en efectivo
sobre la suma de las primas pagadas no es una diferencia temporal, si la
intención es llevar a cabo la política hasta que se reciban las prestaciones de
muerte. Por otro lado, si la entidad tiene la intención de sacar provecho
(rendición) la política en algún momento antes de la muerte del (es decir, se
está llevando a cabo el contrato de seguro como una inversión) asegurados,
lo que sería un hecho imponible, entonces el el exceso de valor de rescate es
de hecho una diferencia temporal, y los impuestos sobre la renta diferido se
tienen que prestar la misma.
Diferencias transitorias de los acuerdos de compensación
basados en acciones. ASC 718-50 contiene reglas intrincadas con
respecto a la contabilización de los impuestos a la utilidad de los
diferentes tipos de bonificacions de compensación basados en acciones.
La complejidad se ve agravada por los estatutos y regulaciones
complejas que se aplican en virtud del Código de Impuestos Internos
(IRC).

Las diferencias entre las normas contables y las leyes fiscales puedan
dar lugar a situaciones en las que la cantidad acumulada de costos de
compensación reconocido a efectos de información financiera será
diferente de la cantidad acumulada de las deducciones de compensación
reconocidas para propósitos de impuestos. Para obtener más
información, véase la discusión en el capítulo sobre ASC 718.
Las diferencias temporales que surgen de deuda convertible
con una función de conversión beneficioso. Los emisores de
valores de deuda a veces estructurar los instrumentos para incluir una
función de conversión no desmontable. Si los términos de la función de
conversión son “in-the-money” en la fecha de emisión, la función se
conoce como una “presentacioncterística de conversión beneficioso.”
Beneficiosas presentacioncterísticas de conversión se contabilizan por
separado del instrumento principal según la ASC 470-20 .
Los resultados contables separados en una asignación a capital adicional
pagado de una porción de los ingresos recibidos de emisión del
instrumento que representa el valor intrínseco de la
presentacioncterística de conversión calculado a la fecha de compromiso,
tal como se define. El valor intrínseco es la diferencia entre el precio de
conversión y el valor razonable de los instrumentos en los que la
seguridad es convertible multiplicado por el número de acciones en que
la seguridad es convertible. El valor convertible se registra a su valor
nominal (suponiendo que no hay descuento o prima de emisión). Un
descuento es reconocido para compensar la parte del instrumento que se
asigna al capital desembolsado adicional.
Para propósitos de impuestos de Estados Unidos, las ganancias se
registran en su totalidad como deuda y representan la base de
impuestos de la seguridad de la deuda, creando así una diferencia
temporal entre la base de la deuda de la información financiera y la
presentación de su información de impuestos sobre la renta.
ASC 740-10-55 eespecificoa que el efecto de impuestos asociados con
esta diferencia temporal es que ser registrado como un ajuste al capital
desembolsado adicional. No se informó, al igual que la mayoría de los
otros efectos de impuestos, como un impuesto diferido activo o pasivo
en el estado de situación financiera.
Otras diferencias temporales comunes. Otras diferencias
temporales comunes incluyen:
Contabilización de las inversiones. El uso del método de la
participación para la información financiera mientras se utiliza el
método de costo para propósitos de impuestos.
Pasivos contingentes devengados. Estos no se pueden deducir para
efectos del ISR hasta que el pasivo se vuelve fija y determinable.
Base de efectivo en comparación con base de acumulación. El uso del
método contable de efectivo para efectos de ISR y el método de
acumulación de la información financiera.
Contribuciones de caridad que exceden la limitación de la deducción
legal. Estos se pueden llevar a años futuros para propósitos de
impuestos.
Compensación diferida. De acuerdo con PCGA, el valor actual de los
acuerdos de compensación diferida debe ser devengados y carga a
resultados a lo largo del período de empleo restante del empleado, pero
para propósitos de impuestos estos gastos no son deducibles hasta que
realmente pagado.
Depreciación. Una diferencia temporal ocurrirá a menos que se utiliza
el método ACRS modificado para la información financiera sobre las
vidas útiles estimadas que son los mismos que los períodos de
recuperación prescritos por el IRS. Esto sólo es permisible para los
PCGA si los períodos de recuperación son sustancialmente idénticas a
las vidas útiles estimadas.
Costos estimados (Por ejemplo, gastos de garantía). Estimaciones o
disposiciones de esta naturaleza no se incluyen en la determinación de
la renta gravable hasta el período en el cual los costos se incurra
efectivamente.

Buena voluntad. Para propósitos de impuestos federales de los Estados

Unidos, la amortización de más de quince años es obligatoria.
Amortización del fondo ya no está permitido bajo PCGA, pero
amortizaciones periódicas para puede ocurrir, con cualquier resto de
buena voluntad deterioro siendo como gasto cuando la unidad de
información a la que pertenece está en última instancia desecharse.
Los ingresos recibidos por anticipado (Por ejemplo, alquiler de pago
anticipado). Ingresos de esta naturaleza es incluir en la renta gravable
en el período en el que se recibe, mientras que para efectos de
información financiera, se considera un pasivo hasta que se devengan
los ingresos.
Método de venta a plazos. El uso del método de venta a plazos para
propósitos de impuestos generalmente da como resultado una
diferencia temporal, porque generalmente no se permite que el método
que se utilizará de conformidad con los PCGA.
Contratos de construcción a largo plazo. surgirá una diferencia
temporaria, si se utilizan métodos diferentes (por ejemplo, completado
en contratos o el porcentaje de avance de obra) para los PCGA y
propósitos de impuestos. (Véase la nota 1 relativa al nuevo estándar de
reconocimiento de ingresos.)
El cambio obligatorio a partir del método efectivo para el método de
acumulación. En general, una cuarta parte de este ajuste es reconocida
para propósitos de impuestos cada año.
Pérdida neta de capital. pérdidas de capital corporación C se reconocen
actualmente para propósitos de información financiera, pero se
trasladan a ser compensado con las futuras ganancias de capital para
efectos del impuesto sobre la renta.
Gastos de organización. Los PCGA requieren gastos de organización
para ser tratados como gastos cuando se incurren. Para propósitos de
impuestos, gastos de organización se registran como activos y se
amortizan en un período de 60 meses. También consulte la siguiente
sección, “Diferencias Permanentes”.
Capitalización costo Uniforme (UNICAP). normas de contabilidad de
ingresos fiscales exigen a los fabricantes y mayoristas de capitalizar
ciertos costos de inventario como ciertos costos que, según los PCGA, se
consideran los gastos administrativos que no son imputables al
inventario.
Las diferencias permanentes
Diferencias permanentes diferencias libro de impuestos en las bases de
activo o pasivo que no se invertirá, y, por lo tanto, afecta a impuestos
sobre la renta corriente por pagar, pero no dan lugar a impuestos sobre
la renta diferidos.
Diferencias permanentes comunes incluyen:
las cuotas del club. Cotizaciones establecidas por el negocio, social,
deportivo, almuerzo, deportivos, líneas aéreas, hoteles y clubes no son
deducibles para propósitos de impuestos federales.
Dividendos recibidos deducción .Dependiendo del porcentaje de
participación del pagador de propiedad por parte del receptor, un
porcentaje de los dividendos recibidos por una corporación son libre de
impuestos. Se aplican reglas diferentes a las filiales.
El fondo de comercio-no deducible. Si, en una jurisdicción fiscal en
particular, amortización del crédito mercantil no es deducible, que la
buena voluntad se considera una diferencia permanente y no da lugar a
impuestos sobre la renta diferidos.
Lease cantidades de inclusión. Los arrendatarios de los automóviles cuyo
valor razonable el IRS considere para calificar como se requiere un
automóvil de lujo para limitar su deducción de arrendamiento mediante la
adición a la base imponible una cantidad determinada por referencia a una
tabla prescrito anualmente en un procedimiento de ingresos.
Comida y entretenimiento. Un porcentaje (actualmente 50%) de
comidas de empresa y gastos de entretenimiento no es deducible para
propósitos de impuestos federales.
Ingresos por intereses municipales. Se permite una exclusión del 100%
para la inversión en valores municipales calificados. Tenga en cuenta
que las ganancias de capital aplicables a las ventas de estos títulos están
sujetos a impuestos.

Las primas de seguros de vida del oficial y el producto.Primas pagadas

por seguro de vida de un oficial bajo el cual la compañía es el
beneficiario no son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta,
ni son cualquier muerte procede gravable.
Organización y los costes de puesta en marcha.PCGA requiere
organización y los costes de puesta en marcha para ser tratados como
gastos cuando se incurren. Cierta organización y los costes de puesta en
marcha no se permite la amortización bajo el código de impuestos. Los
más claramente definidos son aquellos gastos relacionados con el costo
de la obtención de capital. También vea la sección anterior, "Las
diferencias temporales ...."
Sanciones y multas. Cualquier sanción o multa que surge como resultado
de la violación de la ley no está permitido como una deducción de
impuestos. Esto incluye una amplia gama de artículos, incluyendo los
boletos de estacionamiento, multas ambientales, y las sanciones
impuestas por el Servicio de Impuestos Internos de Estados Unidos.
El porcentaje de agotamiento.El exceso del porcentaje de agotamiento
sobre el agotamiento costo es admisible como una deducción para
efectos del ISR.
Los sueldos y salarios que pueden optar a puestos de trabajo de
crédito.La porción de los salarios utilizados en el cálculo del crédito de
puestos de trabajo no está permitido como una deducción para efectos
del ISR.
El tratamiento de la pérdida neta de operación por Amortizar
Todas las diferencias temporales y arrastres han visto luz idéntica, y sus
efectos de impuestos se les da pleno reconocimiento en el estado de
situación financiera. En concreto, los impuestos a la utilidad de pérdidas
netas de operación son equivalentes a los impuestos a la utilidad de las
futuras diferencias temporarias deducibles. Los efectos de impuestos
diferidos de pérdidas operativas netas se calculan y se registran, pero
como es el caso de todos los otros activos por impuestos diferidos,
también debe evaluarse la necesidad de una reserva de valuación (como
veremos más adelante). Los efectos de impuestos de arrastres de créditos
de impuestos (por ejemplo, créditos comerciales, créditos en general
impuesto mínimo alternativo) se utilizan para aumentar los activos por
impuestos sobre la renta diferido, dólar por dólar versus ser tratados de la
misma manera que en el futuro las diferencias temporarias deducibles,

Ejemplo-Net quebrantos de funcionamiento y créditos fiscales

de ingresos
Casey Corporation tiene las siguientes futuras diferencias temporarias
deducibles y amortizar disponibles a 31 de diciembre de 20X1:
Los costos de inventario activados en Código de
Impuestos Internos §263A $ 40.000
Provisión para cuentas por cobrar incobrables 20000
pérdida neta de operación arrastre 18000
crédito por operaciones de negocios en general 14000
 Casey's cálculo de impuestos sobre la renta
diferido al 31 de diciembre de 20X2, es el
siguiente:
los costos de inventario en mayúsculas $ 40.000
Provisión para cuentas por cobrar incobrables 20000
pérdida neta de operación arrastre 18000
78.000
tasa de impuesto sobre la renta asumido ×
34
26520
crédito por operaciones de negocios en general 14000%
activo por impuesto diferido $ 40.520

Tenga en cuenta la pérdida neta de operación se multiplica por la tasa

de impuesto sobre la renta para calcular su efecto sobre el impuesto
diferido activo ya que está disponible para reducir los próximos años'
renta gravable. Por el contrario, el crédito por operaciones de negocios
en general no se multiplica por la tasa de impuesto sobre la renta ya que
está disponible para ser utilizado para compensar los años futuros'
impuesto sobre la renta.

ASC 740 establece que los beneficios de impuestos de carrybacks y los

quebrantos de explotación, con excepciones limitadas (véase más
adelante), deben ser reportados en la misma manera que la fuente de
ingresos o pérdida en el año en curso. Tal como se utiliza en la norma,
la frase "de la misma manera" se refiere a la clasificación de la
prestación de impuestos en el estado de resultados (es decir, como
impuestos sobre beneficios de operaciones continuas, operaciones
discontinuas, etc.) o como el impuesto sobre la renta efecto de las
ganancias incluido en otro resultado integral, pero excluidos de los
ingresos netos en el estado de resultados. Los beneficios de impuestos
no se informan de la misma manera como la fuente de los impuestos
compensación de bases imponibles o pérdida de explotación netos
pagados en un año anterior,
Por ejemplo, si el beneficio fiscal de una pérdida que surgió en un año
anterior en relación con una operación discontinuada se da en primer
reconocimiento en el año en curso, el beneficio sería asignado a los
impuestos sobre la renta sobre los ingresos de las operaciones continuas si
el ingreso compensaciones de beneficios impuestos sobre los ingresos por
operaciones continuas en el año en curso. La expresión "primero dado el
reconocimiento" significa que el activo por impuesto diferido neto,
después de deducir la reserva de valuación, refleja el efecto de impuesto
sobre la renta del quebranto por primera vez. (ASC 740-10-55-38)
El activo por impuesto diferido bruto siempre reflejará todas las futuras
diferencias temporarias deducibles y pérdidas netas de operación en los
períodos que se presenten. Por lo tanto, el reconocimiento primera dada
significa que la reserva de valuación se elimina por primera vez. Si
compensa impuestos sobre la renta sobre los ingresos de las operaciones
Discontinuos en el año en curso, a continuación, los beneficios se
reportan en operaciones discontinuas. Como otro ejemplo, la reducción
derivada de las pérdidas de la entidad por operaciones continuas en el
año en curso sería asignado a las operaciones continuas,
independientemente de si se podría realizar como un material arrastrado
contra los impuestos sobre la renta pagados en operaciones discontinuas
en años anteriores. El beneficio fiscal también sería asignado a las
operaciones continuas en los casos en que se prevé que el beneficio se
realiza a través de la reducción de los impuestos sobre la renta que se
debe a las ganancias de operaciones discontinuadas en los próximos
años. (Consulte la sección "Asignación intraperíodo impuesto sobre la
renta" más adelante en este capítulo).
Por lo tanto, la regla general es que la notificación de impuestos a la
utilidad de las pérdidas operativas netas es impulsado por la fuente de los
beneficios fiscales en el período actual. Sólo hay dos excepciones a la
regla anterior. La primera excepción se refiere a las futuras diferencias
temporales deducibles existentes y las pérdidas netas de operación que se
plantean en relación con las combinaciones de negocios y para el cual los
beneficios fiscales de ingresos se reconocen por primera vez. Esta
excepción se discutirá más adelante (véase impuestos a la utilidad de las
combinaciones de negocios). Al igual que en el párrafo anterior, primero
reconocido significa que una reserva de valuación (como se discute más
completamente más adelante en este capítulo) proporcionada
anteriormente está siendo eliminado por primera vez.
La segunda excepción a la regla general antes mencionado es que ciertos
beneficios de impuestos imputables a capital contable no deben ser
reflejados en la cuenta de resultados. En concreto, se reportan
beneficios de impuestos que surjan en relación con el capital aportado,
opciones sobre acciones, los dividendos pagados sobre acciones ESOP
no asignados, o las diferencias temporales existentes en la fecha de la
reorganización cuasi como otro resultado integral acumulado en la
sección de capital contable de la declaración de situación financiera y no
se incluyen en la cuenta de resultados.

Ciertas transacciones entre accionistas que se producen fuera de la

empresa pueden afectar el estado de los impuestos sobre la renta
diferidos. El más comúnmente encontrados de estos es el cambio en la
propiedad de más del 50% de las acciones de la compañía, lo que limita o
elimina la capacidad de la empresa para utilizar pérdidas netas de
operación, y por lo tanto requiere la inversión de los activos por impuestos
diferidos reconocida previamente en ASC 740 . Los cambios en el
impuesto diferido causadas por las transacciones entre los accionistas se
van a incluir en el gasto por impuesto periodo actual en la cuenta de
resultados, ya que estos son análogos a los cambios en las expectativas
derivadas de otros eventos externos (por ejemplo, cambios en las tasas de
impuestos promulgadas). Sin embargo, los impuestos a la utilidad de los
cambios en las bases de impuestos de los activos o pasivos causados por
las transacciones entre los accionistas estarían incluidos en el patrimonio,
no en la cuenta de resultados, a pesar de los cambios de época posterior
en la cuenta de valuación, en su caso, se reflejarían en ingresos. (ASC
740-20-45)
Medición de Activos y Pasivos del Impuesto sobre la Renta
La programación de los años de reversión de las diferencias
temporales.No hay necesidad de prever (o "programa") los próximos
años en que estas diferencias temporales serán recuperadas excepto en
las circunstancias más excepcionales. Para eliminar la carga, era
necesario apoyar el uso de la media esperada (es decir, efectiva) tasa de
impuesto sobre la renta para medir los activos y pasivos por impuestos
diferidos y renunciar a una medida más precisa de los efectos
marginales de impuestos. La planificación se encuentra ahora
principalmente:
1 Cuando los cambios de las tasas de impuesto sobre la renta deben
ser gradualmente a lo largo de varios años, y
2 Con el fin de determinar la clasificación (corrientes y no
corrientes) de un activo por impuesto diferido que surge a partir
de un quebranto neto de explotación u otro crédito por impuesto
a la renta o para determinar si un arrastre de este tipo podría
expirar sin usar con el propósito de determinar la cantidad de
reserva de valuación sea necesario (como se discute en la
siguiente sección de este capítulo).
La determinación de la tasa de impuesto sobre la renta
correspondiente. Asumir las corporaciones C con el resultado fiscal
entre $ 335.000 y $ 10,000,000 se gravan a una tasa de impuesto sobre
la renta esperada igual a la tasa marginal del 34% y el efecto de la
exención sobretasa ha eliminado totalmente fuera de ese nivel, lo que
resulta efectiva en un impuesto de tasa única. Por lo tanto, el cálculo de
impuestos federales diferidos para estas entidades se logra simplemente
mediante la aplicación del tipo marginal máximo del 34% para todas las
diferencias temporarias y quebrantos netos de explotación circulación a
la fecha del estado de situación financiera. Esta técnica se aplica a las
futuras diferencias temporarias imponibles (produciendo pasivos por
impuestos diferidos), y para futuras diferencias temporarias deducibles
y pérdidas netas de operación (dando lugar a los activos por impuestos
diferidos). Los activos por impuestos diferidos calculados aún deben ser
evaluados para realizabilidad. Algunos, o todos,
Por otro lado, las entidades informantes que históricamente han sido
gravados a una tasa efectiva de impuestos federales más baja que la tasa
marginal máxima calcular sus impuestos diferidos activos y pasivos
federales mediante el uso de sus futuras tasas efectivas de impuestos
esperados. En consonancia con el objetivo de simplificar el proceso de
cálculo de impuestos sobre la renta diferido, se permiten las entidades
que reportan a aplicar una sola tasa de impuesto sobre la renta, a largo
plazo que se espera, sin tratar de diferenciar entre los años cuando se
espera que las reversiones de diferencias temporales que se produzca. En
cualquier caso, la imprecisión inherente a la previsión de los niveles de
ingresos futuros y los patrones de reversión de diferencias temporales
hacen que sea poco probable que un esfuerzo computacional más
sofisticado podría producir mejores estados financieros. Por lo tanto,
La convención tasa efectiva de impuestos obvia la necesidad de predecir
el impacto del impuesto mínimo alternativo (AMT) en los próximos
años. En la determinación de los impuestos diferidos de una entidad, el
número de cálculos puede ser tan sólo una.

El cálculo de impuestos sobre la renta diferidos.2 Para calcular

la provisión de impuestos diferidos bruto (es decir, antes de abordar la
posible necesidad de una reserva de valuación):
1 Identificar todas las diferencias temporales existentes a la fecha
de presentación. Este proceso se simplifica si la entidad que
informa mantiene tanto los PCGA y las declaraciones de renta de
situación financiera a efectos de comparación.
2 Separar las diferencias temporales en futuras diferencias pasivos ya
las futuras diferencias deducibles. Este paso es necesario porque
una reserva de valuación puede ser requerida para ser
proporcionado para compensar los efectos de impuestos de las
futuras diferencias temporarias deducibles y por amortizar, pero no
los impuestos a la utilidad de las futuras diferencias temporarias
imponibles.
3 Acumular información sobre netos disponibles quebrantos
operativos y deducciones, así como su fecha de caducidad o de
otros tipos de limitaciones, si las hubiere.
4 Medir el efecto de impuesto sobre la renta de las futuras
diferencias temporales sujetas a impuestos agregados mediante
la aplicación por separado las tasas apropiadas esperados de
impuestos federales (más cualquier estatales, locales y
extranjeras tasas que son aplicables en virtud de las
circunstancias). Asegúrese de que se tiene en cuenta en la toma
de estos cálculos para la deducción de impuestos federales de
impuestos sobre la renta por pagar a otras jurisdicciones.
5 Del mismo modo, medir los efectos de impuestos sobre la renta
 futuros diferencias temporales deducibles, incluyendo pérdidas
netas de operación.
Cómputos separados deben hacerse para cada jurisdicción fiscal. En
muchos casos, este nivel de complejidad no es necesario y una única tasa
efectiva de impuestos combinada, se puede utilizar. Sin embargo, en la
evaluación de la necesidad de que las reservas de valuación, es necesario
tener en cuenta la capacidad de la entidad para absorber los beneficios por
impuestos diferidos contra pasivos por impuestos sobre la renta. Puesto
que se beneficia de una jurisdicción fiscal no reducirán impuestos sobre la
renta por pagar a otra jurisdicción tributaria, serán necesarios cálculos
separados en estas situaciones. Asimismo, a los efectos de presentación en
el estado de situación financiera (véase más adelante), compensación de
activos y pasivos por impuestos diferidos sólo se permite dentro de la
misma jurisdicción.
Los cálculos se realizan por separado para cada componente contribuyentes
de la entidad informante primaria. Si una empresa matriz y sus filiales se
consolidan a efectos de información financiera, pero presentan sus
declaraciones de impuestos por separado, la entidad que informa
comprende una serie de componentes, y los beneficios de impuestos de
cualquiera no estará disponible para reducir las obligaciones de impuestos
de los otros.
Los principios establecidos anteriormente se ilustran mediante el
siguiente ejemplo.

Cálculo de impuesto sobre la renta diferida y activa ejemplo

básico
Supongamos que Humfeld Compañía cuenta con un total de $ 28,000
futuras diferencias temporarias imponibles y un total de $ 8.000 de
futuras diferencias temporarias deducibles. No hay pérdida de
operación o créditos fiscales disponibles. ingreso tributable es de $
230.000 y la tasa de impuesto sobre la renta es una Florida al (es decir,
no graduado) 34% para el año actual y no anticipado a cambiar en el
futuro. También se supone que no existen pasivos por impuestos
diferidos o activos en años anteriores.
Impuestos Gasto por Impuesto sobre la renta corriente y en curso de
pago se calculan como los tiempos de ingresos pasivos la tasa actual ($
230.000 × 34% = $ 78.200). El impuesto diferido activo se calcula
como $ 2.720, lo que representa el 34% de las futuras diferencias
temporales deducibles de $ 8,000. El pasivo por impuesto diferido de $
9.520 se calcula como el 34% de las futuras diferencias temporales
sujetas a impuestos de $ 28.000. El gasto por impuesto diferido de $
6.800 es el neto del pasivo por impuesto diferido de $ 9.520 y el activo
por impuesto diferido de $ 2.720.
La entrada de diario para registrar las cantidades requeridas es:
Impuesto corriente 78.200
Activo por impuesto diferido 2720
Ingreso por gastos de impuesto-diferido 6800
Pasivo por impuesto diferido 9520
Impuestos sobre la renta corriente por pagar 78200

En 20X1, Humfeld Compañía tiene una renta imponible de $ 411.000,

agregados futuras diferencias temporales deducibles imponibles y
futuros son $ 75.000 y $ 36.000, respectivamente, y la tasa de impuesto
sobre la renta sigue siendo una Floridaen 34%.
Impuesto corriente y el impuesto sobre la renta corriente por pagar son
cada uno $ 139.740 ($ 411.000 × 34%).
Cantidades diferidos se calculan como sigue:
Diferido
Dife
rido
Imp
uesto sobre la
renta
responsabilid activo
gastos-diferido
ad fiscal por
impuesto
balance necesario a las 12/31 / X2

$ 75.000 × 34% $ 25.500 -

$ 36.000 × 34% $ 12,240 -

Saldos al 12/31 / X1 9520 2720 -

ajuste requerido $ 15.980 $ 9.520 $ 6.460

La entrada de diario para registrar las cantidades diferidas es:

Activo por impuesto diferido

9520
Ingreso por gastos de impuesto-diferido 6460
Pasivo por impuesto diferido 15.980

2 Para una actualización importante con respecto a la hoja balance de clasificación ficación de los
impuestos diferidos, cocerán Alerta Técnica al principio de este capítulo.

Debido a que el aumento en el pasivo en 20X2 es mayor (por $ 6.460)

que el aumento en el activo para ese año, el resultado es un gasto por
impuesto diferido por 20X2.
La estimación para activos por impuestos diferidos que se
espera sea irrealizables
Todos los activos por impuestos diferidos se debe dar pleno
reconocimiento, sin perjuicio de la posible provisión de una asignación
cuando se determina que este activo es poco probable que se dio cuenta.
Este enfoque transmite la mayor cantidad de información útil para los
usuarios de los estados financieros.
Una reserva de valuación se va a proporcionar para esa fracción de los
balances de fin de año, computados de los activos por impuestos diferidos
para el que se ha determinado que es más probable que no que la cantidad
de activos reportado no se hará realidad. Como se usa en este contexto,
“más probable que no” representa una probabilidad de poco más de 50%.
Puesto que se acepta ampliamente que el término probable, tal como se
utiliza en ASC 450, indica una probabilidad mucho más alta (tal vez 85% a
90%), el umbral para lo que refleja un deterioro de los activos impositivos
diferidos es mucho menor que el umbral para otros activos (es decir, en la
mayoría de los casos, la probabilidad de una reserva de valuación que se
requiere es mayor que, por ejemplo, la probabilidad de que un activo de
larga vida se ve afectada).

Establecimiento de una reserva de valuación

Suponga que Couch Corporation tiene una diferencia temporal futura
deducible de $ 60,000 al 31 de diciembre de 20X2. La tasa de impuestos
es un 34% plana. Basándose en la evidencia disponible, la gerencia de
Couch Corporation concluye que es más probable que no todas las
fuentes no redunden en ingresos imponibles futuros suficientes para
obtener un beneficio fiscal de más de $ 15,000 (25% de la diferencia
temporal futura deducible). Supongamos también que no había activos
de impuestos diferidos en ejercicios anteriores y que los ingresos
imponibles de años anteriores eran inconsecuentes.
En 12/31 / X2 Couch Corporation registra un activo por impuestos
diferidos por un monto de $ 20,400 ($ 60,000 × 34%) y una asignación
por valoración de $ 15,300 (34% de la diferencia de $ 45,000 entre las
diferencias temporales deducibles futuras y los $ 15,000 de futuro
impuesto esperado para absorber la deducción fiscal futura derivada de la
reversión de la diferencia temporal).
El asiento del diario en 12/31 / X2 es:

Activo por impuesto diferido 20.400

Provisión de evaluación 15300
Bene impuesto sobre la rentafit-diferido 5100
El beneficio por impuesto diferidofit de $ 5.100 representa esa parte del
activo por impuesto diferido (25%) que, más probablemente que no, es
realizable.
Supongamos que al final de 20X3, Sofá Corporación's futuro diferencia
temporal deducible se ha reducido a $ 50.000 y que Couch ahora tiene una
compensación de quebrantos de operación de $ 42.000. El total de la
compensación de quebrantos operativo ($ 42.000), más la cantidad del
futuro diferencia temporal deducible ($ 50.000) es de $ 92.000. Un activo
por impuesto diferido de $ 31.280 ($ 92.000 x 34%) se reconoce al final de
20X3. Supongamos también que la gestión de la Corporación Couch llega a
la conclusión de que es más probable que no que $ 25.000 de los activos por
impuestos no se realizará. Por lo tanto, se requiere una reserva de valuación
en esa cantidad, y el saldo de la cuenta de reserva de $ 15.300 debe
incrementarse en $ 9,700 ($ 25.000 - $ 15.300).
La entrada de diario a las 12/31 / X3 es:
activo por impuesto diferido 10.880
provisión de evaluación 9700
bene impuesto sobre la rentafit-
diferido 1180
El activo por impuesto diferido se carga $ 10.880 para aumentarlo de $
20.400 al final de 20X2 a su balance requerido de $ 31.280 al final de
20X3. El beneficio por impuesto diferidofit de $ 1.180 representa la red
del aumento de $ 10.880 en el activo por impuesto diferido y el
aumento de $ 9,700 en la provisión de valuación.
Si bien el significado de la “más-probable-que-no” criterio es claro (más
de 50%), la dificultad práctica de la evaluación de si o no se cumple esta
prueba de umbral subjetiva en una situación dada se mantiene. Un
número de factores positivos y negativos deben ser evaluados para
llegar a una conclusión en cuanto a la necesidad de una reserva de
valuación. Factores positivos (aquellos que sugieren que una asignación
no es necesario) incluyen:
1 Evidencia de suficientes utilidades futuras suficientes para darse
cuenta de los beneficios del activo por impuesto diferido
2 Evidencia de suficientes ganancias impositivas futuras derivadas
de las reversiones de las futuras diferencias temporales sujetas a
impuestos existentes (pasivo diferido) para darse cuenta de los
beneficios del activo por impuesto diferido
3 Evidencia de suficiente renta gravable en el año previo (s)
disponibles para la realización de un material arrastrado pérdida
neta en operaciones en virtud de las limitaciones legales
existentes
4 La evidencia de la existencia de estrategias de planificación
tributaria prudentes y factibles bajo el control de gestión que, de
aplicarse, permitiría la realización del activo por impuesto diferido
5 Un exceso de valor de los activos apreciados más de su valor
fiscal, en una cantidad suficiente para realizar el activo por
impuesto diferido
6 Un fuerte historial de ganancias exclusiva de la pérdida de la
creación de los activos diferidos, junto con Evidencia de que la
pérdida es una aberración.
(ASC 740-10-30-22 y 740-10-55-37 través
55-39)
Aunque lo anterior puede sugerir que la entidad que informa será capaz de
darse cuenta de los beneficios de las futuras diferencias temporales
deducibles en circulación a la fecha del estado de situación financiera,
ciertos factores negativos también deben ser considerados en la
determinación de si una reserva de valuación debe ser establecida contra
los activos por impuestos diferidos. Estos factores incluyen:
1 Su resolución adversa circunstancia que pudiera afectar
negativamente a los beneficios futuros sobre una base continua.
2 Una historia de las pérdidas de explotación, o de pérdidas netas
de explotación o créditos fiscales no utilizados que han expirado.
3 Las pérdidas que se prevén en los años futuros cercanos, a pesar
de un historial de operaciones rentables.
4 Carryback o período de traslado tan breve que la realización
beneficio fiscal limitaría la utilización de un beneficio fiscal si se
espera una sola diferencia temporal deducible para invertir en un
solo beneficio de manera continua en los próximos años o la
entidad opera en un negocio cíclico.
(ASC 740-10-30-21)
Por lo tanto, el proceso de evaluar si es necesaria una reserva de valuación
implica la ponderación de los factores positivos y negativos para
determinar si, basado en la preponderancia de la evidencia disponible, es
más probable que no que se realizarán los activos por impuestos diferidos.

Ejemplo de aplicación de la más alta la probabilidad de que-no

a un criterio activo por impuesto diferido
Asumir los siguientes hechos:
1 Foy Corporación informa en un año calendario, y comenzó sus
operaciones y comenzó a aplicar ASC 740 en 20W6.
2 Al 31 de diciembre de 20X2, tiene futuras diferencias temporales
sujetas a impuestos de $ 85.000 con respecto a los ingresos
obtenidos de las inversiones de capital de métodos; futuras
diferencias temporales deducibles de $ 12.000 respecto de los
acuerdos de compensación diferida; un quebranto neto de
explotación (que surgió en 20W9) de $ 40.000; y un quebranto de
capital de $ 10.000 (que surgió en 20X2).
3 Foy's espera que la tasa efectiva de impuestos para los
próximos años es del 34% tanto para los ingresos ordinarios y las
ganancias netas de capital a largo plazo. Las pérdidas de capital
no pueden ser compensados con los ingresos ordinarios.
Los fipasos primeros son para calcular el impuesto sobre la renta diferido
activo y / o pasivo sin tener en cuenta la posible necesidad de una reserva
de valuación.
Pasivo por impuesto diferido:
Futuro diferencia temporal gravable (inversión de $ 85.000
Tasa efectiva de impuestos
capital-método) ×
balance necesario $ 28,900
34
%
Impuesto sobre la renta
Futuras diferencias
diferido temporarias deducibles y por
activo:
Compensación diferida
amortizar: $ 12.000
pérdida neta de operación arrastre 40000
52000
Tasa efectiva de impuestos ×
balance requerido (a) 34
$ 17.680
La pérdida de capital $ 10.000%
Tasa efectiva de impuestos ×
balance requerido (b) 34
$ 3.400
%

Total activo por impuesto diferido:

Ordinario (a) + (b) $ 17.680
Capital 3400
Se requiere un saldo total $ 21.080
El siguiente paso es considerar la necesidad de una reserva de valuación
para compensar parcial o completamente el activo por impuesto diferido,
en base a una “más probable que no” evaluación del activo's realizabilidad.
Foy gestión debe evaluar las pruebas, tanto positivos como negativos para
determinar la necesidad de una corrección valorativa, en su caso.
Supongamos que identifica la gestiónfiES los siguientes factores que
pueden afectar a esta necesidad:
1 Antes de la deducción de pérdida neta de operación, Foy
reportó una utilidad gravable de $ 5.000 en 20X2. La
administración considera que la utilidad gravable en los años
futuros, además de las deducciones pérdidas netas de
explotación, debe continuar en aproximadamente el mismo nivel
de experiencia en 20X2.
2 No se espera que las futuras diferencias temporales sujetas a
impuestos a revertir en un futuro previsible, ya que la entidad
participada método de la participación no se espera incurrir en
pérdidas o pagar dividendos a Foy.
3 La pérdida de capital surgió en relación con una transacción
de valores de un tipo que es improbable que se repitan. La
compañía no se compromete en general en actividades que
tienen el potencial de dar lugar a ganancias o pérdidas de capital.
4 La administración estima que ciertos activos productivos
tienen un valor razonable superior a sus respectivas bases de
impuestos en aproximadamente $ 30.000. El aumento de la
totalidad, de realizarse para propósitos de impuestos, resultaría
en la recaptura de depreciación tomado previamente. Dado que
los planes actuales para una mejora sustancial de la empresa's
activos de plantas, gestión siente que podría acelerar fácilmente
esas acciones con el fin de obtener ganancias sujetas a impuestos,
si fuera conveniente hacerlo para fines de planificación de
impuestos sobre la renta.
Con base en la información anterior, la gestión Foy Corporación
concluye que se requiere una reserva de valuación de $ 3,400. El
razonamiento es como sigue:
1 Habrá un poco de ingresos de explotación fiscales que se
generen en los próximos años ($ 5,000 al año, en base a las
ganancias experimentadas en 20X2), que absorberán una parte
modesta de la reversión de la diferencia deducible temporal ($
12.000) y quebranto neto de explotación ($ 40.000) existente en
20X2 de fin de año.
2 Más importante aún, la estrategia de planificación fiscal viable
de acelerar la ganancia fiscales, relacionadas con activos
valorados (30.000 dólares) sería sin duda SUFficiente, en
conjunto con la utilidad de operación durante varios años, para
 permitir Foy para realizar plenamente el beneficio de impuestos
del futuro diferencia temporaria deducible y arrastre de pérdida
neta en operaciones.
3 Sin embargo, ya que las pérdidas de capital sólo pueden ser
aplicadas en ficinco años, sólo pueden utilizarse para compensar
futuras ganancias de capital, y la gestión Foy es incapaz de
proyectar el futuro realización de las ganancias de capital, es más
probable que improbable que el beneficio fiscal asociadofit
acumulados ($ 3.400) no se hará realidad, y por lo tanto una
reserva de valuación debe ser registrada.
Sobre la base de este análisis, una asignación para beneficio de
impuestos diferidos irrealizablefits en el de $ 3,400 se establece
mediante un cargo en contra de la disposición (20X2) impuesto
corriente.
Entre los factores positivos y negativos que preceden a tener en cuenta,
tal vez el más difícil de comprender plenamente es el de las estrategias
de planificación de impuestos disponibles. Desde ASC 740 requiere que
toda la evidencia disponible evaluarse para determinar la necesidad de
una reserva de valuación, la cuestión del coste de la aplicación de esas
estrategias es irrelevante. De hecho, no hay ninguna limitación respecto
a las estrategias que pueden implicar costos significativos de la
aplicación, aunque en el cálculo de la cantidad de reserva de valuación es
necesario, los gastos de ejecución debe compensar con los beneficios que
se derivan.

Por ejemplo, si se registra un activo por impuesto diferido bruto de $

50.000, y se han identificado ciertas estrategias de gestión que protejan a
la realización de la futura partida deducible asociado con el beneficio del
impuesto sobre la renta calculado a un costo de implementación de $
10.000, a continuación, el importe neto de beneficio fiscal, lo que es
más probable que no sea realizable, no sería de $ 50.000. Más bien,
puede ser sólo $ 43,4 mil, que es el beneficio bruto menos el coste
después de impuestos de ejecución, suponiendo una tasa de 34% de
impuestos {$ 50,000 - [$ 10.000 x (1 - 0.34)]}. De acuerdo con ello, una
reserva de valuación de $ 6,600 se establece en este ejemplo.

Impacto de una estrategia fiscal de clasificación

Supongamos que Kruse empresa cuenta con una red de quebranto
operativo $ 180.000 a partir del 12/31 / X2, programado para expirar a
finales del año siguiente. Se espera que existan diferencias temporarias
imponibles futuras de $ 240.000 a revertir en cantidades
aproximadamente iguales de $ 80.000 en 20X3, 20X4 y 20X5. Kruse
Compañía estima que el ingreso gravable para 20X3 (exclusivo de la
reversión de las diferencias temporales existentes y el quebranto
operativo) será de $ 20.000. Kruse Compañía espera implementar una
estrategia de planificación de impuestos de clasificación que acelerará el
total de $ 240.000 diferencias temporales sujetas a impuestos a 20X3.
Los gastos para poner en práctica la estrategia se estiman en
aproximadamente $ 30.000. La tasa de impuesto es 34%.
En ausencia de la estrategia de planificación de impuestos, $ 100,000 de
la compensación de quebrantos de operación podría realizarse en 20X3
basado en la estimación ingreso gravable $ 20,000, más $ 80.000 de la
reversión de las diferencias temporarias imponibles futuras. Por lo tanto,
$ 80.000 vencería sin utilizar al final de 20X3 y el importe neto del activo
por impuesto diferido al 12/31 / X2 sería reconocido como $ 34,000
calcula como $ 61,200 ($ 180.000× 34%) menos la reserva de valuación
de $ 27.200 ($ 80.000 × 34%).
Sin embargo, mediante la implementación de la estrategia de
planificación de impuestos, el impuesto diferido activo se calcula como
sigue:
El ingreso gravable para 20X3:
Esperaba cantidad sin reversión de diferencias temporarias imponibles $ 20.000
Reversión de las diferencias temporales sujetas a
impuestos debido a la estrategia de planificación fiscal,
Neto de los costos 210.000
230.000
Pérdida neta de operación a ser llevada hacia adelante (180,000)
Pérdida neta de operación expira sin usar al 12/31 / X3 $ -

El activo por impuesto diferido bruto de este modo se puede grabar en el

beneficio completofit cantidad de $ 61,200 ($ 180.000 × 34%). Sin
embargo, se requiere una estimación sobre $ 19.800, lo que representa el
efecto neto de impuestos de los $ 30.000 en gastos pagos anticipados
relacionados con la aplicación de la estrategia. El activo por impuesto
diferido neto al 12/31 / X1 es de $ 41.400 ($ 61,200- $ 19.800). Kruse
Compañía también reconocerá un pasivo por impuesto diferido de $
81.600 al final de 20X2 (el 34% de las diferencias temporales sujetas a
impuestos de $ 240.000).
La adecuación de la provisión de evaluación debe apreciarse en la fecha de
cada estado de situación financiera. Los ajustes a la cantidad de la reserva
de valuación se registran por un cargo contra, o un crédito a, las ganancias
actuales, a través del impuesto a las ganancias período actual o beneficio.
Por lo tanto, incluso si el importe bruto de las futuras diferencias
temporarias deducibles se ha mantenido constante durante un año,
impuesto a las ganancias para ese año podría ser aumentado o disminuido
como consecuencia de la reevaluación de la suficiencia de la reserva de
valuación al cierre del ejercicio. Es importante que estos dos pasos de
cálculo dirigirse por separado: En primer lugar, hay que hacer el cálculo de
los impuestos diferidos activos brutos (el producto de la tasa efectiva de
impuestos se espera y la cantidad total de futuras diferencias temporales
deducibles); entonces la cantidad de la reserva de valuación a ser
proporcionado para compensar el impuesto diferido activo debe evaluarse
(utilizando los criterios establecidos anteriormente). A pesar de los cambios
tanto en la asignación de activos y la valuación del ISR diferido afectan los
resultados del ejercicio actual

gasto de impuesto, los procesos de medición de estas dos cantidades son

distintas. Por otra parte, ASC 740 requiere la revelación tanto del bruto
de los activos diferidos de impuestos (y también el pasivo por impuesto
diferido bruto) y el cambio en la estimación para el año. Estos requisitos
de divulgación subrayan la necesidad de medir por separado estos
artículos sin compensar.
Contabilidad de la Incertidumbre en Impuesto a las
Ganancias
Fondo.El proceso de presentación de declaraciones de impuestos
requiere que la administración, en consulta con sus asesores fiscales,
para hacer juicios con respecto a cómo se va a aplicar las leyes
complejas y con frecuencia ambiguas, reglamentos, resoluciones
administrativas y precedentes judiciales. Si y cuando las declaraciones
de impuestos son auditados por la autoridad fiscal, a veces años después
de que se presenten, estos fallos pueden ser interrogados o denegado en
su totalidad o en parte. Como resultado, la administración debe asumir
nada respecto a la probabilidad de éxito en la defensa de sus sentencias
en el caso de la auditoría en la determinación de la contabilidad de
entradas necesarias para reflejar con precisión impuestos sobre la renta
corriente por pagar y / o reembolsables.
El conductor principal detrás de la necesidad percibida de orientación
sobre la incertidumbre en impuestos sobre la renta es la noción de que,
en general, independientemente del método que se utiliza para
reconocer y medir estos activos y / o pasivos, la gestión de las entidades
que reportan históricamente no ha utilizado un alto grado de rigor en su
determinación. En consecuencia, sobre todo en el caso de las empresas
públicas, donde las ganancias por acción se vieron como una medida
importante del rendimiento, la estimación de la provisión para
impuestos sobre la renta por pagar se ve a veces como una herramienta
de gestión ya sea para mejorar los ingresos reportados por la reducción
de la asignación o para la acumulación de excedente de pasivo (a veces
conocido como "reservas galleta-jar") que, cuando sea necesario, en
períodos futuros, podría reducirse con el fin de lograr el resultado
deseado de mayores ganancias.
Reconocimiento inicial y medición.ASC 740-10 utiliza un enfoque
de dos etapas para el reconocimiento y medición.
Reconocimiento inicial-La administración es evaluar cada situación
fiscal en cuanto a si, sobre la base de méritos técnicos de la posición, es
"más probable que no" que la posición se mantendría en el examen por
la autoridad fiscal. Al hacer esta evaluación, se requiere una gestión
para asumir que la posición fiscal será examinado por la autoridad fiscal
y que la autoridad fiscal será proporcionado con todos los datos
pertinentes y tendrá pleno conocimiento de toda la información
pertinente. Por lo tanto, la administración está prohibido afirmar que
una posición se mantendrá debido a una baja probabilidad de que se
examinarán las declaraciones de impuestos de la entidad que informa.
El término "más probable que no", consistente con su uso en ASC 740-10,
significa que hay una probabilidad de más del 50% de que la posición fiscal
se mantendría en el examen. A juicio del más probable que no representa
una afirmación positiva de gestión que la entidad informante tiene derecho a
los beneficios económicos proporcionados por la situación fiscal que está
tomando. El término "en el examen" incluye resolución de los recursos o
procesos de litigio, en su caso, necesarios para resolver el asunto.
Esta es una nueva condición de umbral para el reconocimiento. A
diferencia del "más-probable-que-no" criterio de ASC 740-10-45, que
regula el reconocimiento de una reserva de valuación para compensar la
totalidad o una parte de los activos por impuestos diferidos que ya han sido
plenamente reconocidos, esto establece un requisito de si se debe dar
ningún reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad de las
posiciones fiscales cuestionables se están adoptando. No cumplir con esta
prueba de umbral significa que, por ejemplo, una deducción de impuestos
que se reclama no iría acompañada de reconocimiento de una reducción
del gasto por impuesto sobre la renta en un estado financiero PCGA-base, y
por lo tanto que se requeriría un impuesto sobre la renta a ser informado
durante todo el beneficio fiscal reclamado en la declaración de impuestos,
a pesar de gestión'Posiciones debe ser evaluado independientemente el
uno del otro sin offset o agregación. Un enfoque de “unidad de
cuenta” se puede tomar en esta evaluación si se basa en la manera en
la cual la administración se prepara y apoya su declaración de
impuestos y es consistente con el enfoque que razonablemente se
esperaría que la autoridad fiscal a utilizar en la realización de un
examen.
Al considerar los méritos técnicos de sus posiciones fiscales, la
administración debe considerar la aplicabilidad de las diversas fuentes de
autoridad fiscal (legislación promulgada, la intención del legislador,
reglamentos, resoluciones y jurisprudencia) a los hechos y circunstancias.
La administración también puede tener en cuenta, en su caso, las
prácticas y precedentes administrativos que son ampliamente entendidos
con respecto a la manera en que las ofertas de autoridad fiscal en
concreto con la entidad que informa o de otros contribuyentes similares.
Medición- inicial Si una posición fiscal se encuentra el umbral del
reconocimiento inicial, se mide a continuación para determinar la
cantidad de reconocer en los estados financieros. Las siguientes
consideraciones se aplican a los procesos de medición:
1 Considere si la posición se basa en la ley de impuestos clara e
inequívoca. Si es así, y la gestión tiene un alto nivel de confianza
en los méritos técnicos de la posición, la posición califica como
“altamente determinada posición fiscal” y, en consecuencia, el
beneficio total sería reconocido en los estados financieros. La
medición de la cantidad máxima de beneficio fiscal que es más de
50% de probabilidades de ser realizado es 100% del beneficio
reivindicado.

NOTA: Administración pueda considerar la cantidad de una

posición tributaria a ser muy seguro de ser sostenido, pero puede
no ser muy seguro en cuanto al momento de la beneficio. Por
ejemplo, para decidir si va a grabar un costo como un gasto del
periodo en el que se causa o para capitalizarla, la administración
puede ser muy seguro de que el costo será deducible en cierto
período, pero que no sea muy seguro de si el correcto periodo de
deducir que es en el período actual o en forma proporcional
durante varios períodos futuros. En estas circunstancias, la
gestión sería necesario para medir la cantidad máxima que se
creía que era más de un 50% de probabilidades de ser sostenido en
el periodo que el costo se incurre.

2 Si no es muy seguro de que todos los beneficios de una posición se

sustenta en el año reclamado, entonces la cantidad de ser
reconocidos por la situación fiscal se mide como la mejor estimación
de la gestión de la prestación máxima que es más de un 50% de
probabilidades de ser se dio cuenta de la liquidación efectiva con una
autoridad fiscal que posee pleno conocimiento de toda la
información pertinente. La administración es tener en cuenta las
cantidades y las probabilidades de los distintos resultados de
solución basadas en los hechos, las circunstancias y la información
disponible a la fecha del estado de situación financiera. Como se
 mencionó anteriormente, la administración debe asumir que la
autoridad fiscal llevará a cabo un examen y no puede considerar la
probabilidad de que esto ocurra no en este proceso de medición.
Como se explicó anteriormente, la medición bajo ASC 740-10 puede ser
un proceso bastante complejo. Se requiere que la administración tenga en
cuenta las cantidades y las probabilidades de los distintos resultados
efectivas de liquidación. La cantidad del beneficio fiscal que debe darse el
reconocimiento del estado financiero es el más grande (es decir, más
favorable) es resultado estimado que más del 50% probable, como se
ilustra en el siguiente ejemplo.

Ejemplo del proceso de reconocimiento y medición inicial de dos pasos

Menkin fabricación previsto para reclamar un crédito de $ 10.000 para el

aumento de las actividades de investigación (I + D) de crédito a su
regreso de 20X2 impuesto de sociedades. En consulta con su asesor de
impuestos, la administración cree que una parte del crédito está en riesgo
debido a la ambigüedad con respecto a los méritos técnicos de la decisión
de clasificar ciertos costos como la calificación que se incluirán en el
cálculo del crédito. La orientacion no cree, sin embargo, que es“más
probable que no” que la entidad que informa, se clasificará para la
totalidad o una parte del crédito de I + D, y por lo tanto el reconocimiento
tendrá que limitarse a sólo una parte de la cantidad que se reclama en su
declaración de impuestos.
Ya que el crédito alcanza el umbral más-probable-que-no para el
reconocimiento inicial, la administración debe medir la cantidad a ser
reconocido. Se ha estimado que el rango de posibles resultados (es
decir, de crédito permitido) y probabilidades relacionados como
sigue:
Acumulativo
resultado Probabilidad de probabilidad de
estimado ocurrencia ocurrencia
$ 10.000 5% 5%
8500 35% 40%
7500 25% 65%
7000 20% 85%
6500 10% 95%
6000 5% 100%

El mayor resultado anterior que tiene una probabilidad acumulada de

más del 50% de realizarse es $ 7.500, que la gerencia ha estimado tener
una probabilidad acumulada del 65%. Por lo tanto, la administración
reconocería sólo $ 7,500 de esta posición fiscal en los estados financieros
de la entidad que informa. Esto resultaría en Menkin Manufacturing
reflejando un pasivo por beneficios de impuesto a la renta no reconocidos
por $ 2,500 en su estado de posición financiera al 31 de diciembre de
20X2.
Tenga en cuenta, en el ejemplo anterior, que si bien la declaración de
impuestos va a reclamar un crédito de I + D para el total de $ 10.000,
estados financieros PCGA-base sólo se reflejarán un crédito de $ 7,500, y
por lo tanto va a informar de un pasivo por impuestos devengados por $
2.500 correspondiente al crédito tomada pero no es probable que se les
permita en el examen. ASC 740 cumple con los PCGA imperativo de
informes activos y pasivos de la entidad en una base de medición
apropiada. informes financieros PCGA, en otras palabras, no es una
herramienta para ser utilizada por la administración para evitar grabar las
consecuencias contables de las decisiones tácticas que hace con respecto a
las posiciones fiscales que adopta.
El siguiente diagrama ilustra la aplicación de los criterios de
reconocimiento y medición:

Interesar. Si la jurisdicción fiscal correspondiente requiere el pago de

intereses sobre los pagos insuficientes de impuestos, la entidad que
informa es reconocer los gastos por intereses en el primer período en que
el interés comenzará a acumularse en virtud de la legislación fiscal
aplicable de esa jurisdicción. El interés es que se calcula utilizando la
siguiente fórmula:
Cantidad de impuesto reclamado posición (espera de ser reclamado) en la
declaración de impuestos
- Cantidad de impuesto sobre la posición reconocida en el estados
financieros
Porción de la situación fiscal que no sean reclamados reconocido en el fiestados
financieros
 × Jurisdicción's tipo de interés legal aplicable
× Período de tiempo desde la fecha que el interés fiprimero se convirtió en
acumulable a fecha de presentación
Los intereses devengados sobre las posiciones fiscales tomada pero no reconocido
en el estados financieros

Por lo tanto, si una posición fiscal adoptada por la entidad que informa no
pasa la prueba de reconocimiento "más-probable-que-no", la presunción es
que la situación no se mantendría y que todo el beneficio fiscal y el interés
asociado (y sanciones, en su caso ) han de ser reconocido como un pasivo
en el estado de situación financiera. Dado que el interés es un coste período
de utilización de los recursos ajenos, debe ser devengados hasta las
autoridades fiscales rechazan la posición fiscal e imponen formalmente la
demanda de impuestos atrasados e intereses, o la ley de prescripción para
los lapsos de posición.
Sanciones. Si al desautorización en el examen, una posición podría
exponer al contribuyente a la penalidad, la entidad que informa es reconocer
un gasto por dicha penalizacion en el período que pretende o espera para
reclamar la posición en su declaración de impuestos. Es decir, la penalidad
debe ser devengados a la posición tributaria queda formalizada en una
declaración de impuestos. Una excepción está permitida si las posiciones
adoptadas que estarían sujetas a penalidadlidad están bajo el umbral
mínimo que la jurisdicción utiliza para evaluar la penalidad. Si la
administración más tarde cambia su evaluación de si el umbral mínimo se
ha superado en un periodo posterior, la penalidad es ser reconocidos como
un gasto en ese período.
El reconocimiento posterior, baja en cuentas y medición. Juicios
con respecto a su reconocimiento inicial y la medición no se van a cambiar
en base a una reevaluación o reinterpretación de la información que estaba
disponible o debería haber estado disponible en periodos anteriores. Sólo si
hay nueva información disponible se puede hacer un nuevo juicio. nuevo
juicio de la administración es tener en cuenta los hechos, circunstancias, y
la información disponible en ese momento. certeza final no es necesaria
para este fin; es decir, la posición no tiene que ser objeto de solución final,
decisión judicial o resolución completa que se vuelve a medir.
Por posiciones fiscales adoptadas por la orientacion que no cumplen con
el criterio de reconocimiento inicial, el beneficio se hace reconocible en el
primer período intermedio que la posición se encuentra con cualquiera
de las tres condiciones siguientes:
1 El umbral más-probable-que-no se cumple por la fecha de
presentación.
2 La situación fiscal se resuelva de manera efectiva a través del
examen, la negociación o litigio.
 3 El plazo de prescripción de la autoridad fiscal pertinente examinar y
desafiar el impuesto posición ha expirado.
(ASC 740-10-25-8)
Para determinar si se ha producido la condición de "eficaz", ASC 740
establece que la gestión es evaluar si todas las siguientes condiciones se
han cumplido:
1 La autoridad fiscal ha completado sus procedimientos de examen,
incluidos todos los niveles de Recursos administrativos y comentarios
que son requeridos por dicha autoridad para que la posición fiscal
específico.
2 La administración no tiene la intención de apelar o litigar cualquier
aspecto de la posición incluidos en el examen completado.
3 La posibilidad de que la autoridad fiscal examinar o volver a
examinar cualquier aspecto de la posición fiscal es remota,
teniendo en cuenta:
a. La política de la autoridad en la reapertura de los exámenes
cerrados,
b. Los hechos y circunstancias de la situación fiscal y específicos,
c. La autoridad tiene pleno conocimiento de toda la información
relevante que pueda hacer que se abrir de nuevo un examen que
había sido cerrada previamente.
(ASC 740-10-25-10)
Cuando una autoridad fiscal lleva a cabo un examen de un año fiscal, no
puede optar por examinar una posición fiscal determinado tomada por la
orientacion. Sin embargo, una vez finalizado el examen y todos los niveles
de apelación y revisión, se permite que la administración considere que la
posición liquidación efectiva para ese año fiscal. No se permite la gestión, sin
embargo, tener en cuenta que la posición fiscal o la posición fiscal similar a
lo que se conformó con cualquier otro período que no fueron objeto de
examen, ni es la gestión autorizados a utilizar los criterios de "efectivamente
resuelto" para una posición tributaria como una base para cambiar su
evaluación de los méritos técnicos de cualquier posición tributaria adoptada
en otros períodos.
posiciones fiscales reconocidos en periodos anteriores que ya no cumplen
el criterio más-probable-que-no son para ser invertido ( "dado de baja",
en la terminología FASB) en el primer período en el que ya no se cumple
este criterio. Es importante destacar que no se permite que este objetivo
se logra mediante el uso de una cuenta de valuación o asignación para
compensar el beneficio registrado; sino que debe ser registrada como una
inversión directa del beneficio previamente grabado.
La contabilidad para registrar un cambio en el juicio depende de si la
cantidad sujeta al cambio había sido reconocida previamente en un
periodo anual anterior o en un período de transición antes del mismo año
fiscal.
Los efectos de los cambios en las posiciones fiscales tomadas en períodos
anuales anteriores (incluyendo intereses y multas relacionada, si los hay)
son para ser reconocidos como un "elemento discreto" en resultados en el
período de cambio. Aunque el término "elemento discreto" no está
definido o explicado, la intención es para que el cambio se informó y da a
conocer en la misma manera que los efectos de un cambio en el tipo
impositivo aprobado. Esto conlleva cargo o abono a ingresos por
operaciones continuas durante el periodo de cambio. Presumiblemente,
esto no requeriría una partida separada en la presentacion de la cuenta de
resultados (lo que daría una atención desproporcionada al elemento), pero
requeriría revelar por separado en las notas a los estados financieros como
un componente importante del gasto por impuesto atribuible a
operaciones continuas, según se eespecificoa en ASC 740.
Los cambios que ocurren en períodos intermedios se contabilizan de
forma diferente. Un cambio en el juicio que se aplica a una posición
tributaria tomada en un periodo intermedio anterior del presente año
fiscal se considera una parte integral del período del informe anual. En
consecuencia, los efectos del cambio se reconocen de forma prospectiva, a
través de un ajuste a la tasa efectiva anual estimada, de acuerdo con ASC
270 y ASC 740-270.
Clasificación. pasivos por impuestos resultantes de la aplicación de
ASC 740-10 son obligaciones tributarias corrientes. No son para ser
clasificados como pasivo diferido a menos que se reconocen como el
resultado de un futuro diferencia temporal gravable creada por una
situación fiscal que cumple el criterio más-probable-que-no.

Para las entidades que reportan que presentan una declaración de

situación financiera clasificado, se aplican las reglas de clasificación
habituales; la parte de las obligaciones tributarias de ingresos reconocidos
que no son diferidas pasivos por impuestos según la ASC 740 se clasifican
en función juicio de la administración con respecto a si se anticipa el pago
de dinero en efectivo dentro de un año o dentro próximo ciclo operativo de
la entidad que informa, si es superior a un año. (Activos y pasivos por
impuestos diferidos se clasifican utilizando la misma clasificación que los
activos o pasivos a que se refieran o, si no se relacionan a activos o pasivos
específicos, con base en el año en que se espera que la diferencia temporal
de revertir.) El pasivo por los beneficios de impuestos no reconocidos (o
reducción en las cantidades reembolsables) no está permitido para ser
combinados o bordada con activos o pasivos por impuesto diferido .
ASC 740 proporciona las elecciones políticas de gestión con respecto a la
forma en que representa los intereses y multas que se requieren para ser
acumulados sobre la responsabilidad por las posiciones de impuestos no
reconocidos:

Interesar Presente como impuesto adicional o como un gasto

financiero
sanciones Presente como impuestos sobre la renta adicionales o en
otro gasto clasificaciónficatión

La administración es para elegir a cuál de estas políticas contables

alternativos seguirá la entidad que informa, y luego divulgar y aplicar de
forma coherente que la política.
Aplicabilidad a las combinaciones de negocios.ASC 805 aclara
que el adquirente es aplicar sus disposiciones a las posiciones de
impuestos tomadas por la entidad adquirida antes de la fecha de la
combinación de negocios. Por lo tanto, las disposiciones de la ASC 740-10
son aplicables a la determinación de las bases de impuestos utilizados
para calcular los activos diferidos de impuestos y pasivos, así como las
cantidades de impuestos sobre la renta por pagar actualmente a fondo
perdido o las autoridades fiscales.
Si se produce un cambio que afecta a una posición de impuestos
preexistente que fue asumido como parte de la adquisición o una posición
de impuestos que surgió como resultado de la adquisición, el cambio es
ser reconocidos como sigue:
1 Los cambios que ocurren durante el período de medición (como se
define en ASC 805) que resultan de la nueva información con
respecto a hechos y circunstancias que existían en la fecha de
adquisición se reconocen como un ajuste con el credito mercantil.
En caso de que el fondo de comercio se reduce a cero, sin embargo,
la parte restante del ajuste debe ser reconocida como una ganancia
derivada de una adquisición ventajosa, de acuerdo con ASC 805.
Esa norma requiere el reconocimiento de las ganancias como parte
de los ingresos netos.
2 Todos los demás cambios relacionados con las posiciones de
impuestos adquiridos deben ser contabilizadas de la misma
manera prescrita para otras posiciones de impuestos sobre la
renta.
El efecto de la Ley del Impuesto sobre Cambios grabado
previamente diferidos activos y pasivos por impuesto
Reglas generales. El enfoque de medición orientado balance de ASC 740
hace que sea necesario reevaluar los saldos de activos de impuestos y
pasivos diferidos al cierre de cada año. Si los cambios en las tasas de
impuestos u otras disposiciones de la ley de impuestos sobre la renta (por
ejemplo, la deducción de elementos) se promulgó, el efecto de estos cambios
deben ser reconocidos de manera que los activos y pasivos por impuestos
diferidos se presentan razonablemente en el estado de situación financiera .
Cualquier ajuste de compensación se hacen a través de impuesto a las
ganancias del período actual o beneficio en la cuenta de resultados; es decir,
impuesto corriente o beneficio refleja el efecto de impuesto sobre la renta de
las transacciones corrientes y la revisión de los efectos de impuestos
proporcionados anteriormente para las transacciones que aún tienen que
invertir.
Cuando las tasas de impuesto sobre la renta se revisan, esto puede afectar no
sólo los efectos no invertida de artículos que fueron reportadas originalmente
en la sección de operaciones de continuación de la cuenta de resultados, sino
también los efectos no invertida de artículos presentado por primera vez
como operaciones discontinuas o en otros epígrafes de la cuenta de
resultados. Por otra parte, el impacto de los cambios en las tasas de
impuestos sobre el saldo acumulado de los activos o pasivos por impuestos
diferidos que surgió a través de cargos o créditos a otro resultado integral
(según la ASC 220) se incluye en el gasto de impuestos asociados con las
operaciones continuas.

Por ejemplo, si una entidad tiene ganancias no realizadas en la tenencia

de valores disponibles para la venta en un momento cuando las tasas de
impuestos pertinentes (presumiblemente, las tasas de ganancias de
capital) se bajan, la reducción del pasivo por impuesto diferido asociado a
estas ganancias no realizadas reducirá gasto por impuesto de período
actual asociado con las operaciones continuas, a pesar del hecho de que la
provisión de impuestos se informó inicialmente en otro resultado integral
(ingreso no neta) y en la sección de patrimonio de el estado de situación
financiera como otro resultado integral acumulado.
Incorporación se produce durante un período
intermedio.Cuando se producen cambios en la Ley de Renta, durante un
período de información intermedia, se reportan los efectos en el período
de transición en el que se produce su promulgación. Los efectos de los
cambios se incluyen en operaciones continuas, lo que se impactó en la
fuente de las diferencias temporales. Por ejemplo, si en el primer
trimestre fiscal de un año una entidad acumuló una pérdida relativa a
operaciones discontinuas, que no es deducible de impuestos hasta que se
realicen, el efecto del impuesto sobre la renta se muestra en la sección de
operaciones interrumpidas de la cuenta de resultados para ese trimestre.
Si las tasas de impuesto sobre la renta se cambian en el tercer trimestre
del mismo año, entonces tendría que ser ajustado al alza oa la baja del
activo por impuesto diferido reconocido en relación con la pérdida de
operaciones discontinuadas, en base a la diferencia entre las tasas de ISR
recién promulgadas y las tasas de ISR previamente eficaces. El efecto en
resultados de este ajuste se incluye con el impuesto a las ganancias
correspondiente a los ingresos por operaciones continuas en el tercer
trimestre.
Los cambios en una estimación sobre activo por impuesto
diferido de una entidad adquirida. ASC 805 tiene requisitos
específicos para el adquirente reconozca los cambios en una estimación
sobre activo por impuesto diferido de una adquirida. (Véase el capítulo de
ASC 805 para obtener más detalles.)
Arrendamientos apalancados. Cuando se promulgó un cambio en la
ley de impuestos, todos los componentes de un contrato de
arrendamiento apalancado deben volver a calcular desde el inicio de la
operación en base a los flujos de efectivo después de impuestos revisadas
resultantes del cambio. Para obtener más orientación sobre los aspectos
impuesto sobre la renta de arrendamiento, véase el capítulo sobre ASC
840.
Informes del efecto de los cambios de estado de impuestos
La notificación de los cambios en el estado de impuestos de una entidad es
completamente análoga a la notificación de los cambios en las tasas de
impuestos recién promulgadas. Tales ajustes típicamente surgen de un
cambio desde (o hacia) el estado imponible a (o desde) “fluir a través de” o
el estado nontaxable. Cuando una corporación C previamente gravable
elige para convertirse en una entidad de flujo continuo (una corporación
S), los accionistas se hacen personalmente responsables por impuestos
sobre la renta sobre las ganancias de la compañía. Este pasivo se produce
si las ganancias se distribuyen a ellos o no, de forma similar a la
tributación de las asociaciones y sociedades de responsabilidad limitada.
Cuando el cambio de estado de impuestos se haga efectiva, el efecto de
los ajustes consiguientes a los activos y pasivos por impuestos diferidos
se informa en impuesto corriente. Esto siempre se incluye en la provisión
de impuesto a las ganancias relativo a las operaciones continuas.
Bajo ASC 740, los impuestos sobre la renta diferido se eliminan por la
inversión a través gasto por impuesto del período actual. Por lo tanto, si
una entidad con un pasivo por impuesto diferido neto elige el estado S
corporación, se informará de un beneficio fiscal en la sección de
operaciones de continuación de su cuenta de resultados actual.

Del mismo modo, si una corporación S elige para convertir a una

corporación C, el efecto es suponer un beneficio fiscal los ingresos netos o la
obligación para las diferencias temporales no invertida existentes en la
fecha en que el cambio se haga efectivo. En consecuencia, los estados
financieros para el período en que el cambio se haga efectivo incluirá los
efectos del evento en el impuesto corriente. Por ejemplo, si la entidad ha
futuros no invertida diferencias temporales sujetas a impuestos en la fecha
de su cambio de estado impuesto sobre la renta se hizo efectiva, que los
informes de gastos de impuestos para ese período. Por el contrario, si
hubiera no invertida futuras diferencias temporales deducibles, un activo
por impuesto diferido (sujeto a las efectos de cualquier provisión de
evaluación requerida por la aplicación del criterio más-probable-que-no)
serían registrados, con el correspondiente crédito al impuesto a las
ganancias del período actual o beneficio en la cuenta de resultados.
Cualquier entidad eliminando un activo existente diferido impuesto sobre
la renta o pasivo, o grabar un activo inicial de impuestos diferidos o
pasivo, tiene que explicar detalladamente la naturaleza de los hechos
ocurridos a causar este ajuste. Esto se describe en las notas a los estados
financieros para el período del informe.
Elecciones S corporación se pueden hacer de forma prospectiva en
cualquier momento durante el año anterior al año fiscal en el que la
elección se pretende que sea efectiva y con carácter retroactivo hasta el
día 16 del 3er mes del año fiscal en el que se pretende la elección para ser
eficaz . El IRS normalmente informa la corporación elección de si o no su
elección ha sido aceptado dentro de los 60 días de la presentación. En la
práctica, sin embargo, rara vez el IRS niega una elección presentada a
tiempo, y tales elecciones se consideran esencialmente automática. En
consecuencia, si una entidad que informa, presente una elección antes del
final de su año fiscal en curso sea efectivo al inicio del año siguiente, es
lógico que los efectos de impuestos se incluyen en ingresos del año en
curso. Por ejemplo, una elección por una corporación C para convertirse
en una corporación S que se presentó en diciembre de 20X1, para ser
eficaz en el comienzo del próximo año fiscal de la empresa, 1 de enero de
20X1, daría lugar a la eliminación de los activos y pasivos por impuestos
diferidos a la fecha de presentación, el efecto de los cuales se informa en
los estados financieros de 20X2 . No hay activos o pasivos por impuesto
diferido aparecerían en el 31 de diciembre de 20X1, la declaración de
situación financiera, y el gasto por impuesto sobre la renta o beneficio
para 20X2 incluiría los efectos de las inversiones de los activos y pasivos
por impuestos diferidos que habían sido reconocidos previamente.
Hay dos situaciones que podrían resultar en una corporación S continua
a reconocer el impuesto diferido. Surge la primera situación cuando la
corporación S opera en uno o más estados que imponen impuestos
estatales sobre la corporación S en una cantidad que sea significativo en
los estados financieros. En esta situación, la corporación S debe de
calcular y reconocer los activos por impuestos diferidos y pasivos del
estado de la misma manera que una corporación C les reconoce para los
impuestos federales sobre la renta.
La segunda situación se conoce como “impuesto sobre las ganancias
incorporados.” Bajo la ley de impuesto a la renta, una corporación C
elección para convertirse en una corporación S puede haber incorporado
en las ganancias, lo que podría resultar en un futuro impuesto sobre la
renta corporativa, bajo definido circunstancias. En tales casos, la entidad
que informa, a pesar de que se ha convertido en una corporación S,
continuará reportando un pasivo por impuesto diferido relacionado con
esta ganancia incorporado.
Informar sobre el Efecto de cambios en la contabilidad de
ingresos fines fiscales
De vez en cuando una entidad iniciará o ser obligada a adoptar cambios
en la contabilidad que afectan a la presentación de informes de
impuestos, pero que no tendrá impacto en la presentación de informes
de estados financieros. Los ejemplos anteriores han incluido el cambio
en el método de cancelación directa de reconocimiento de la deuda mala
(el mandato de un cambio en la ley de impuestos, mientras que el
requisito PCGA reconocer una provisión para cuentas por cobrar
incobrables continuaran en vigor a los informes financieros); y la
adopción de la capitalización uniforme para la valoración de inventario
para propósitos de impuestos, sin dejar de gasto actualmente ciertos
gastos administrativos no inventariables según los PCGA de los
informes financieros.

En general, estos cambios implican mandato de dos tipos distintos de las

diferencias temporales. El primero de estos cambios es el ajuste de una
sola vez, para ponerse al día, que sea inmediatamente o más de un
prescritas impactos período de tiempo la base de impuestos del activo o
pasivo en cuestión (por cobrar neta o inventario, en los ejemplos
anteriores), y que luego se invierte ya que estos activos o pasivos se
liquidan o más tarde y se eliminan del estado de situación financiera. El
segundo cambio es el diferencial en curso en la cantidad de pasivos
activos recién adquiridos o incurridos reconocidos por impuesto sobre
beneficios y efectos de información financiera; Estas diferencias
también eventualmente revertir, cuando el inventario se vende en
última instancia, o las cuentas por cobrar son finalmente recogidos. Este
segundo tipo de cambio es la diferencia temporal normal que ya se ha
discutido. Es el primer tipo de cambio que difiere de los descritos
anteriormente en este capítulo, y que se ilustrará ahora.

Ejemplo de ajuste para el ajuste del potencial de puesta al dia debido al ca

en la contabilidad fiscal
Blakey Corporation tiene, al 31 de diciembre de 20X1, el interés de $
80.000 de su deuda a largo plazo acumulados. También suponen que
espera que los impuestos futuros serán a una tasa del 34% y que, a
partir del 1 de enero de 20X2, la Ley del ISR se revisa para eliminar las
deducciones por intereses devengados e impagos con acumulaciones
existentes que deba tomarse en ingresos proporcionalmente más de
cuatro años (en lo en el vernáculo de impuestos como"una extensión de
cuatro años"). Una declaración defila posición financiera de Blakey
Corporación efectuó el 1 de enero de 20X2, informaría:
1 Un activo por impuesto diferido por la suma de $ 27.200 (es
decir, $ 80.000 × 34%, que es el efecto de impuesto sobre la
renta de las futuras deducciones que Blakey tendrá derecho a
hacerse cargo de los cuatro años siguientes a la cantidad de
interés que se había acumulado y no pagado a la fecha efectiva
del cambio en la ley de impuestos, tomada cuando específic
cobrar se dan de baja y la morosidad se incurre para propósitos
de impuestos);

2 Un impuesto sobre la renta corriente de $ 6.800 (una cuarta

parte del impuesto a la ganancia); y un pasivo no corriente
impuesto sobre la renta de $ 20.400 (tres cuartas partes de la
obligación de ingreso de impuestos).

El activo por impuesto diferido no se considera que identificarsefied con

el pasivo, los intereses devengados (si lo fuera, todo sería reportado
como un activo corriente), sino más bien con el futuro específicafibene
impuestos cfits espera que se realicen a partir de reconocer el 25% de la
provisión como deducción en cada uno de los próximos cuatro años. En
consecuencia, el impuesto diferido activo se clasifica como corrientes y
no corrientes de acuerdo con la Corporación Blakey's mejor estimación
de la distribución temporal de los beneficios de impuestos.
Efectos de impuestos de los dividendos pagados en acciones
controladas por acciones de los empleados planes de
propiedad
ASC 740 afecta a la contabilización de transacciones cierto plan de
acciones para empleados (ESOP) la propiedad. Bajo ASC 718-40, los
dividendos pagados sobre acciones no asignados no son considerados
como dividendos para efectos de información financiera. Si se utiliza
para pagar la deuda ESOP, estos dividendos se registran como una
reducción de la deuda o de los intereses devengados; si se paga a los
participantes del plan, tales dividendos se registran como costos de
compensación. Los PCGA requieren que los beneficios de impuestos
derivados de los dividendos pagados sobre acciones no asignadas sean
coherentes con la información sobre los dividendos. Por lo tanto, si los
dividendos se incluyeron en el costo de compensación, el beneficio fiscal
se incluiría en la provisión de impuestos asociados con las operaciones
continuas.
Los dividendos pagados sobre acciones asignadas son tratados como
dividendos normales para efectos de información financiera. Sin
embargo, por ASC 718-40, cualquier beneficio fiscal que resultan de
estos pagos de dividendos son también para ser acreditado a impuesto a
los ingresos reportados en operaciones continuas. En opinión del FASB,
impuesto sobre la renta para los dividendos deducibles distintos de
acciones ESOP-celebrada asignadas representan una exención de
impuestos sobre la renta de una cantidad equivalente de los ingresos del
pagador. Por esa razón, se llegó a la conclusión de que se reportaron los
efectos de impuestos de las operaciones continuadas.
La decisión del FASB con respecto a la presentación de los impuestos a
la utilidad de ESOP y otros planes de compensación de acciones son
totalmente análoga. Dado que ambos tipos de planes a veces dan lugar a
deducciones de impuestos por montos no reconocidos como gastos de
compensación según los PCGA, se determinó que los beneficios fiscales
de ingresos derivados se contabilizan de forma coherente.

Diferidos impuestos a la utilidad de los cambios en el valor

razonable de la deuda y de capital negociables
Las ganancias o pérdidas en las carteras de valores negociables no se
reconocen para propósitos de impuestos hasta que se realicen a través de
una venta. Por lo tanto, las ganancias o pérdidas que se incluyen en los
estados financieros (ya sea en el estado de resultados o en otro resultado
integral) son diferencias temporales, en ASC 740-10-25-18, y siguientes.
Los efectos de impuestos de las diferencias temporales se reconocen en los
estados financieros como aplazada activos por impuestos diferidos o
pasivos por impuestos, con un requisito adicional que se proporcione una
asignación de activos por impuestos diferidos que más probablemente que
no, no se realizarán. En consecuencia, los ajustes al valor en libros de la
deuda o de capital inversiones incluidas en carteras o bien la negociación
o disponibles para la venta de los cambios en el valor razonable dará lugar
a los impuestos sobre la renta diferido,
Para las ganancias o pérdidas reconocidas en relación con la tenencia de
inversiones clasificadas como el comercio, ya que los cambios en el valor
razonable se reconocen en la utilidad neta Actualmente, los efectos de
impuestos diferidos de esos cambios también se presentarán en el
estado de resultados.
Ejemplo de los impuestos diferidos sobre las inversiones en valores de
variable y la deuda negociables

Odessa Corp. adquirió bonos Zeta Company con el propósito de

especulación a corto plazo, a un costo de $ 100.000. Al final del año, los
bonos tienen un valor justo de $ 75.000. Odessa tiene una tasa efectiva de
impuestos de 40%. Los asientos para registrar el ajuste del valor justo y el
efecto de impuestos relacionados son:

Resultado por tenencia de títulos para negociar 25000

La inversión en valores de deuda-carteras de negociación 25000
Diferida bene impuesto sobre la rentafit 10000
Provisión para impuestos sobre la renta 10000

Por otro lado, si la inversión en bonos Zeta compañía había sido

clasificadasfied (en la fecha de adquisición, o posteriormente si las
intenciones habían sido revisada) como disponibles para la venta,
habría sido reportado el ajuste al valor razonable en otro resultado
integral, y no se incluyen en los ingresos netos. En consecuencia, el
efecto de impuesto sobre la renta del ajuste también habría sido
incluido en otro resultado integral. Las entradas habrían sido los
siguientes:
Pérdida no realizada en valores-disponible para venta 25000
La inversión en valores de deuda-disponibles para la venta (OCI) 25000
Diferida bene impuesto sobre la rentafit 10000
Pérdida no realizada en valores-disponibles para la venta (OCI) 10000

Por último, si la inversión en bonos Zeta compañía había sido hecha con la
intención y capacidad de mantener hasta su vencimiento, el reconocimiento
de la disminución del valor habría dependido de si se juzgó a ser temporales
o que no sea de naturaleza temporal. En el primer caso, hay un
reconocimiento se le daría a la caída, y por lo tanto no habría ningún efecto
de ISR diferido tampoco. Si se considera que ser de carácter temporal,
tendría que ser por escrito, con la pérdida incluida en los ingresos netos de
la inversión. En consecuencia, el efecto de impuesto sobre beneficios
también se informó en la cuenta de resultados. Las entradas serían los
siguientes:
Pérdida por deterioro de los valores-conservado hasta su vencimiento 25000
La inversión en valores de deuda-conservado hasta su vencimiento 25000
Diferida bene impuesto sobre la rentafit 10000
Provisión para impuestos sobre la renta 10000

Otro que no sea temporal disminución en el valor de títulos disponibles

para la venta también habría sido reconocido en la utilidad neta (no
meramente en otro resultado global), y por lo tanto el efecto de
impuestos de esa pérdida habría sido registrado en los ingresos netos.

Al igual que con todas las otras transacciones o eventos que dan lugar a
activos por impuestos diferidos, una evaluación debe ser hecha en
cuanto a si la entidad sería MLTN para realizar en última instancia, el
beneficio de impuesto así registrado. En la medida en que se concluyó
que parte o la totalidad del activo por impuesto diferido no se realizaría,
una asignación sería grabada, con el desplazamiento de ser ya sea para
la provisión por impuesto corriente (si el efecto de impuesto sobre la
renta de la diferencia de tiempo era registrados en los ingresos netos) o
para OCI (si el efecto de impuestos había sido reportado allí).
Impuestos sobre la renta diferida también se registran en relación con las
ganancias no realizadas reconocidas debido a cambios en el valor
razonable de las inversiones de deuda o capital. pasivos por impuestos
diferidos serán reportados en el estado de situación financiera, y la
provisión de impuestos correspondientes serán reportados en el estado
de resultados (por ganancias de valor razonable que surgen de las
carteras de valores en la cartera de negociación) o en otro resultado
integral (para la feria cambios de valor relativo a las inversiones
disponibles para la venta).
Otras orientaciones sobre la contabilización de las
inversiones. Una serie de cuestiones especializadas que surjan en
relación con (u otro) inversiones a corto plazo se abordan en los párrafos
siguientes.
Asignación de impuestos para inversiones comerciales
Hay dos métodos básicos para contabilizar las inversiones en el capital
social de otras sociedades:
1 El método de valor justo como se establece en ASC 320, y
2 El método de la participación, según lo prescrito por ASC 323.
3 El método de costo no es apropiado, a excepción de la situación
extremadamente raro cuando la información del valor razonable es
absolutamente disponible. Si se utiliza el método de costo, sin
embargo, no habrá ninguna consecuencia por impuesto diferido, ya
 que este se ajusta a la forma prescrita por la declaración de
impuestos sobre la renta.
Bajo el costo y los métodos de valor razonable, los ingresos ordinarios se
reconocen como los dividendos recibidos por el inversionista, y las
ganancias de capital (minusvalías) se registran en la disposición de la
inversión. Para propósitos de impuestos, no está previsto durante el
período de tenencia de las utilidades no distribuidas asignables de la
participada. No hay ningún cálculo del impuesto sobre la renta diferido
necesario cuando se utiliza el método de costo, porque no hay una
diferencia temporal.
Según este método, la inversión se registra al costo y posteriormente se
incrementó en una imputación de los ingresos netos de la participada. la
participación del inversionista del ingreso neto de la entidad participada
se incluye entonces en la utilidad contable antes de impuestos del
inversionista. Los pagos de dividendos no están incluidos en la utilidad
contable antes de impuestos, sino que se considera que una reducción en
el valor en libros de la inversión. Para propósitos de impuestos, sin
embargo, los dividendos recibidos son los únicos ingresos obtenidos por el
inversionista. Como resultado, el inversionista debe reconocer el impuesto
diferido sobre los ingresos netos no distribuidos de las mismas que serán
sometidos a imposición en el futuro. El PCGA efectiva actual en esta área
se compone de ASC y ASC 740-30 740-10.
Utilidades no distribuidas de una filial. Estos requisitos contables se
exponen en la ASC 740-30. Aunque el momento de la distribución de los
ingresos netos de una filial a su matriz puede ser incierto, con el tiempo se
producen, ya sea por medio de dividendos, oa través de la disposición de la
entidad y la realización de las ganancias de capital. En consecuencia, los
impuestos diferidos se deben proporcionar, pero la cantidad será
dependiente de los medios previstos de realización, que por supuesto puede
cambiar con el tiempo.

La magnitud de los efectos de impuestos que se proporcionarán depende

de la aplicación específica de las leyes de impuestos y intención de la
administración. Si la ley establece un mecanismo en virtud del cual el
matriz puede recuperar su inversión libre de impuestos, no se
proporcionan los impuestos diferidos. Por ejemplo, bajo §332 del IRC,
una sociedad matriz puede liquidar una subsidiaria propiedad -o-más-
80% sin reconocer ganancia o pérdida para efectos del impuesto sobre la
renta. También, bajo IRC §368, la dominantepuede efectuar una fusión
estatutaria o consolidación con su 80% subsidiaria de propiedad más--
o, en virtud del cual se reconocerían ninguna ganancia o pérdida fiscal.
En otros casos, la minimización o evitación de impuestos sobre la renta sólo
puede lograrse si la sociedad matriz posee una parte estipulada de las
acciones de la subsidiaria. Una matriz que posea menos de este nivel de
umbral de su filial podrá manifestar su intención de utilizar una estrategia
de planificación fiscal para adquirir las acciones adicionales necesarias para
realizar este beneficio. En la evaluación de esta estrategia, el costo de
adquisición de las acciones adicionales se debe considerar, y los beneficios
de ser reconocido (es decir, un pasivo por impuesto diferido reducida) debe
ser compensada por el costo de la implementación de la estrategia como se
ha discutido anteriormente en este capítulo.
Existe una distinción en la aplicación de ASC 740-30 entre las
diferencias de impuestos sobre la renta y la base de información
financiera que se consideran básicos "diferencias internas" frente a
"diferencias de criterios externos", y esto se aclara en el ASC 830-740-
25. leyes de impuestos de algunos países permiten la revaluación
periódica de los activos de larga duración para reflejar los efectos de la
inflación con el crédito de compensación registrado como capital para
efectos del impuesto sobre la renta. Debido a que este es un ajuste
interno que no sea resultado de una transacción con terceros, la base
adicional se conoce como "base en el interior." ASC 830-740-25 indica
que los criterios de inversión indefinidos ASC 740-30 sólo se aplican a
"diferencias de criterios externos," y no "dentro" de diferencia en las
bases que surjan en relación con la propiedad de subsidiarias en el
extranjero.
Ciertos países extranjeros impuesto de sociedades a tasas que varían en
función de si el ingreso se distribuye como dividendos o retenido por la
corporación. Tras la posterior distribución de las ganancias acumuladas,
el contribuyente recibe un crédito fiscal o reembolso por la diferencia
entre las dos tasas. En los estados financieros consolidados de la
sociedad matriz, el crédito por ingreso del futuro y los efectos de
impuestos diferidos relacionados con los dividendos que se pagarán en
el futuro son registrados con base en la tasa de distribución si los
matrizs proporcionan para los impuestos sobre la renta diferido, ya que
no lo hizo invocar los criterios de inversión indefinidos de ASC 740-30.
Si el matriz no preveía impuestos sobre la renta diferidos como
resultado de la aplicación del criterio de ASC 740-30, la tasa no
distribuido se va a utilizar.
Utilidades no distribuidas de una participada. Cuando una entidad
tiene una participada método de la participación, se presume que es capaz
de ejercer una influencia significativa, pero carecen de control. Debido a que
la capacidad de posponer indefinidamente los impuestos sobre la renta
sobre los ingresos netos de la entidad estaría ausente en tal caso, a diferencia
de la situación anterior matriz-filial, los PCGA requieren la asignación de
impuestos sobre la renta completa interperiod de los efectos de los ingresos
netos no distribuidos participada. Los hechos y circunstancias que
intervienen en cada situación, sin embargo, será el determinante final de si
esta diferencia temporal se supone que es un dividendo futuro o una
ganancia de capital a efectos de calcular el efecto de impuestos diferidos.

Ejemplo de impuestos a la utilidad de la empresa participada

Para ilustrar la aplicación de estos conceptos, se supone Inversionistas

Compañía posee el 30% de las acciones comunes de la sociedad objeto
de la empresa y el 70% de las acciones comunes de la Compañía
Subsidiaria. Datos adicionales para filiales y participadas para el año
20X1 son los siguientes:
Empresa participada
Compa
ñía subsidiaria
Ingresos netos $ 50,000 $ 100.000
Dividendos pagados20000 60000

Las secciones siguientes describen cómo se utilizan los datos anteriores

para reconocer los efectos de impuestos de los eventos indicados.
El resultado contable antes de impuestos del inversionista de la
empresa incluirá su capital en Sociedad Participada beneficio neto
igual a $ 15,000 ($ 50,000 × 30%). Inversionista ingreso gravable, por
el contrario, incluirá los ingresos por dividendos de $ 6.000 ($ 20.000
× 30%), reducida en una deducción de 80% de los $ 6.000, o $ 4800.
Este 80% de deducción de dividendos recibidos es una diferencia
permanente entre la utilidad contable antes de impuestos y la renta
gravable y se permite que los dividendos recibidos de las empresas
nacionales en el que la corporación de pago de impuestos's propiedad
es inferior al 80% pero al menos 20%. Se permite una deducción
inferior dividendos-recibidos de 70% cuando la propiedad es de menos
de 20%, y se proporciona una deducción de 100% para los dividendos
recibidos de corporaciones domésticas en el que la propiedad es de
80% a 100%.
En este ejemplo, una diferencia temporal resulta de Inversionista
capital ($ 9.000) en Participada ingresos no distribuidos de $ 30.000 (=
$ 50,000 ingresos netos menos $ 20.000 dividendos). El monto del
crédito por impuesto diferido en 20X1 depende de las expectativas de
los Inversionistas de la empresa con respecto a la forma en que se
realizarán los $ 9.000 de ingresos no distribuidos. Si la expectativa de
recibo es a través de dividendos, entonces la diferencia temporal es del
20% (la parte líquida gravable, después de la deducción por dividendos
recibidos) de $ 9.000 o $ 1.800 y el pasivo por impuesto diferido
asociado a esta diferencia temporal en 20X2 es el esperados tiempos
tasa efectiva de impuestos $ 1,800. Sin embargo, si la expectativa es que
la recepción será a través futura venta de la inversión, entonces la
diferencia temporal es el total de $ 9.000 y el pasivo por impuesto
diferido es los tiempos actuales corporativa tasa de ganancias de capital
de $ 9.000.
Las entradas a continuación ilustran estas alternativas. Una tasa de
impuestos asumido de 34% se utiliza para la renta ordinaria, mientras
que una tasa del 20% se utiliza para las ganancias de capital. También
se supone que no hay pre-20X2 diferencias temporales a considerar.
Tenga en cuenta que las cantidades en las entradas a continuación se
refieren únicamente a Sociedad Participada impacto creciente sobre
Inversionista de la empresa's activos y pasivos por impuestos sobre la
renta.

dividendos Ganancias de
capital
Ingreso por gastos de impuesto 1020 2208

pasivo por impuesto diferido Las expectativas para los ingresos no distribuidos
1,800c
612segund
Impuestos
o sobre la renta por pagar 408un 408a
unCálculo de impuestos sobre la renta por pagar:

Los ingresos por dividendos-30% × ($ 20.000) $ 6.000

Menos del 80% de deducción de dividendos recibidos (4800)

Monto incluido en Inversionista ingreso gravable $ 1.200
responsabilidad fiscal-34% × ($ 1,200) $ 408
segundoCálculo
de impuesto sobre la renta diferido (supuesto de
dividendos):
diferencia temporal:
Inversionista proporción de los ingresos no distribuidos-30% × $ 9.000
($ 50,000 - $ 20.000 = $ 30.000)
Menos del 80% de deducción de dividendos recibidos (7200)
diferencia temporal $ 1.800
pasivo por impuesto diferido-34% × ($ 1,800) $ 612
doCálculode impuesto sobre la renta diferido (ganancia de capital
supuesto):
diferencia temporal:
 Inversionista proporción de los ingresos no distribuidos- $ 9.000
lo mismo que arriba

pasivo por impuesto diferido-20% × ($ 9.000) $ 1.800

Ejemplo de impuestos a la utilidad de la filial

El resultado contable antes de impuestos del inversionista de la

empresa también incluirá participación en los resultados Subsidiaria de
$ 70.000 (70% x $ 100.000). Esta $ 70.000 se incluyen en los ingresos
antes de impuestos consolidados en los estados financieros
consolidados del inversionista. Para propósitos de impuestos,
Inversionista y la dependiente no pueden presentar una declaración de
impuestos sobre la renta debido a que el nivel mínimo de control (es
decir, el 80%) no está presente. En consecuencia, la base imponible del
inversionista incluirá los ingresos por dividendos de $ 42.000 (70%x $
60.000), y habrá una deducción recibida dividendos el 80% de $
33.600. La diferencia temporal se discutió en ASC 740-30 resultados
de el patrimonio del Inversionista 70% ($ 28.000) en utilidades no
distribuidas de la subsidiaria de $ 40.000. El importe del pasivo por
impuesto diferido en 20X1 depende de las expectativas de los
Inversionistas de la empresa en cuanto a la manera en la que se
recibirán esta $ 28.000 ingresos no distribuidos. pueden existir las
mismas expectativas como se discutió previamente por el patrimonio
de los inversionistas en las ganancias no distribuidas de Participadas
(es decir, a través de futuras distribuciones de dividendos o ganancias
de capital).
Las entradas a continuación ilustran estas alternativas. Un tipo
marginal del 34% se supone para los ingresos por dividendos, y una tasa
del 20% se aplica a las ganancias de capital. También se supone que no
hay pre-20X2 diferencias temporales a considerar. Las cantidades en las
entradas a continuación se refieren únicamente al impacto creciente de
la empresa filial en los activos y pasivos por impuestos los ingresos del
inversionista de la compañía.
Las expectativas para los ingresos no distribuidos
dividendos Ganancias de
capital
Ingreso por gastos de impuesto 4760 8456
pasivo por impuesto diferido 1904segundo 5,600c
Impuestos sobre la renta por pagar 2856un 2,856a
unCálculo de impuestos sobre la renta por pagar:
 Los ingresos por dividendos-70% x ($ 60.000) $ 42.000
Menos del 80% de deducción de dividendos recibidos (33600)
Monto incluido en Inversionista ingreso gravable $ 8.400
responsabilidad fiscal-34% x ($ 8.400), $ 2.856
segundoCálculode impuesto sobre la renta diferido (supuesto de
dividendos):
diferencia temporal:
Inversionista proporción de los ingresos no distribuidos- $ 28.000
70% x ($ 40.000)
Menos del 80% de deducción de dividendos recibidos (22400)
$ 5.600
pasivo por impuesto diferido-34% x ($ 5.600) $ 1.904
doCálculode impuesto sobre la renta diferido (ganancia de capital
supuesto):
diferencia temporal:
Inversionista proporción de los ingresos no distribuidos- $ 28.000
70% x ($ 40.000)
pasivo por impuesto diferido-20% x ($ 28.000) $ 5.600

Si una empresa posee el 80% o más de las acciones de voto de una filial y
consolida la filial, tanto para fines de información y de impuestos
financieros, entonces no existen diferencias temporales entre los
ingresos antes de impuestos consolidado y el impositivo. Si, en las
circunstancias se señaló anteriormente, los estados financieros
consolidados se preparan sino una declaración de impuestos
consolidado no es, IRC §243 permite al inversionista a tomar una
deducción recibida dividendos 100%. En consecuencia, la diferencia
temporal entre los ingresos antes de impuestos consolidado y el
impositivo es cero si el inversionista asume el beneficio no distribuido
que se realizará en dividendos.

Resumen de las diferencias temporales de las sociedades

participadas y filiales
Nivel de OwnershipInterest
<20% 50% >80% 100%
valuemethod justo Método de
0%
el
Contabilidad patrimonio
reconocimiento de
ingresos sin diferencia No hay
temporarydifferen temporal diferenc
Los impuestos diferidos ce ia
sobre las ganancias no 30% de 20% de tempora
Ningun
distribuidas
o (100%l
Impuesto sobre la dividendos dividendos recibidos deducci
renta recibidos (70% (80% deducción) ón)
dividendos reconocidos deducción)
Estados financieros individuales de filiales o participadas
Empujar hacia abajo la contabilidad. ASC 805-50 abordó
una serie de cuestiones relativas a si el uso de un paso más en la
base de impuestos de una entidad adquirida, según lo permitido
por la legislación fiscal 1982, dispuso el uso de la contabilidad de
empujar hacia abajo, y la asignación necesaria de la provisión de
impuesto a la renta entre matriz y filiales si un elevador no fue
elegido. la contabilidad de empujar hacia abajo no es necesaria
para los solicitantes de registro no SEC. Además, si la adquirente
continúa reportando sus activos netos en su base histórica, tres
métodos alternativos de asignación de gastos de impuestos sobre
la renta o beneficio son aceptables: (1) la asignación de la
adquirida sobre la base preacquisition, (2) acreditar el impuesto
sobre la renta beneficio de bases paso hasta el capital contable de
la entidad adquirida cuando de la realización, y (3) acreditar el
beneficio fiscal a los ingresos del adquiriente cuando se realiza
como una diferencia permanente.
Créditos fiscales relacionados con el pago de
dividendos.Algunas jurisdicciones fiscales tienen diferentes tasas
de impuestos que se aplican a la base imponible en función de si
los ingresos que se distribuye a los inversionistas o retenido en el
negocio. Por ejemplo, Alemania impuestos utilidades no repartidas
a razón de 45% y los beneficios distribuidos a un ritmo del 30%.
Cuando se distribuyen las utilidades no distribuidas con
anterioridad, el contribuyente obtiene un crédito de impuesto
sobre la renta para el diferencial entre ambas tasas. ASC 740-10-30
eespecificoa que la contabilización del crédito fiscal en los estados
financieros separados de la entidad que informa que paga el
dividendo es una reducción del gasto por impuesto sobre la renta
en el período en que el crédito se incluye en su declaración de
impuestos. Durante el período de tiempo que se mantienen las
ganancias no distribuidas

Las adquisiciones de activos

ASC 740-10-25 establece que en situaciones en las que una
entidad adquiriente hace una adquisición de activos:

1 Cuando la administración reconoce una reducción en la

provisión de evaluación de la entidad que informa de que
resulta directamente de la adquisición de activos, la
reducción no es entrar en la contabilización de la
adquisición de activos. La entidad adquirente es la
 reducción de la reserva de valuación y, o bien reconoce la
reducción:
a. Como un beneficio de impuestos, o
b. Como un crédito para capital de aportación si está
relacionada con elementos tales como las opciones sobre
acciones, dividendos de las acciones ESOP no asignados, o
ciertas reorganizaciones cuasi.
2 Las incertidumbres del impuesto a los ingresos existentes
en la fecha de su adquisición se puedan computar en
de acuerdo con ASC 740-10-45-23.
(Véase también 805-740-30-3)
Estas modificaciones específicas han de aplicarse a todas las
adquisiciones de activos con independencia del momento en que
ocurrieron.

Asignación intraperíodo Impuesto sobre la Renta

ASC 740 predominantemente se ocupa de los requisitos de
interperiod asignación de impuestos (es decir, impuesto sobre la
renta diferido de contabilidad), pero su ámbito de aplicación
también incluye la asignación de impuestos intraperíodo. Esto se
refiere a la adecuación de las diversas categorías de resultados
integrales o gasto (operaciones continuas, la corrección de errores,
ajustes de períodos anteriores, etc.) con los impuestos a la utilidad
de esos elementos, tal como se presenta en el ingreso (o de otro tipo
financiero) comunicado. El principio general es que la presentación
de los estados de ingresos de los efectos de los impuestos sobre la
renta debe ser el mismo que los elementos a los que los impuestos
sobre la renta se relacionan. Un enfoque "con y sin" se prescribe
como el mecanismo por el cual los efectos de impuestos marginales
o incrementales de elementos que no sean las derivadas de
operaciones continuas se van a medir. Sin embargo,
ASC 740 establece un cálculo incremental del gasto por impuesto
sobre la renta que se asignará a las clasificaciones distintas de las
operaciones continuas. Sin embargo, en lugar de aplicar las
asignaciones sucesivas en el "con y sin" base para determinar los
gastos de impuestos o beneficio aplicable a cada rubro del estado de
ingresos éxito, los efectos de impuestos de todos los artículos que
no sean operaciones continuas se asignen a prorrata. Es decir, una
vez impuesto a las ganancias o beneficio imputable a operaciones
continuas se determina, el gasto por impuesto sobre la renta
residual o beneficio se reparte a todas las otras clasificaciones
(operaciones discontinuas, et al.) En las proporciones que esos
otros artículos del oso, en una antes de impuestos base, a la suma
de todos esos artículos. Además,
1 El impacto de los cambios en las leyes de impuestos y tasas,
que incluye los efectos de estos cambios en los artículos que
se reflejaron previamente directamente en el capital
contable (Otra utilidad), como se describe con más detalle a
continuación.
2 El impacto de los cambios en el estado imponible de la
entidad.
3 Cambios en las estimaciones acerca de si los beneficios
fiscales de los ingresos futuros diferencias temporales
deducibles o pérdidas netas de explotación o créditos
fiscales son más probable que no sea realizable, (es decir,
un ajuste a la provisión de evaluación para este tipo de
material).
4 Los efectos de impuestos de los dividendos libres de
impuestos pagados a los accionistas, tal como se señala en
este capítulo.
Bajo ASC 740, el capital contable se cargará o abonará
directamente con los efectos impuesto sobre la renta inicial de las
partidas que se reportan en el capital contable sin ser presentado
en el estado de resultados. Estos elementos son los siguientes:
1 Correcciones de los efectos de los errores contables de
períodos anteriores.
2 Las ganancias y pérdidas que se definen según los PCGA como
parte integral de resultados, pero no se reportan en el estado
de resultados, como los ajustes por conversión de divisas
según la ASC 830, y los ajustes al valor razonable aplicable a
las carteras disponibles para la venta de deuda y de capital
negociables mantenidos como inversión. De acuerdo con ASC
220, se reportarán los impuestos a la utilidad de este tipo de
artículos en el mismo estado financiero, donde se reportan
otras partidas de utilidad integral. Estos artículos pueden
declararse bien en una declaración independiente del
resultado global, o un estado combinado de ingresos y la
utilidad integral, o en una versión expandida del estado de
variaciones en el capital contable.
3 Aumenta tributarias o deducibles y reducciones del capital
contribuido, como ofrecer costos, según los PCGA como la
reducción de las ganancias de una oferta de capital social,
pero que son inmediatamente deducibles o amortizable para
propósitos de impuestos.
4 Los aumentos en las bases de impuestos de los activos
 adquiridos en una combinación de negocios gravable
contabilizan como una combinación de intereses según los
PCGA, si un beneficio fiscal los ingresos se reconocen en la
fecha de la combinación de negocios (es decir, si los efectos de
impuestos de futuro existentes deducible diferencias
temporales no están completamente compensados por una
reserva de valuación en esa fecha).
5 Los gastos incurridos en relación con las acciones emitidas
en virtud de disposiciones de los planes de opciones sobre
acciones compensatorias, que son reconocidos para
propósitos de impuestos, pero se reportan a efectos de
contabilidad en el capital contable.
6 Los dividendos que se pagan en cuotas no asignadas,
celebrada en un ESOP, y que se cargan a los resultados
acumulados.
7 Las diferencias temporarias deducibles y pérdidas netas de
explotación y créditos fiscales que existían a la fecha de la
reorganización cuasi.
Los efectos de la tasa de impuesto sobre la renta u otros cambios en
la ley de impuestos sobre los temas para los cuales los efectos de
impuestos se informaron originalmente directamente en el capital
contable se presentan en operaciones continuas, si se producen en
cualquier período después del evento original. Por ejemplo,
supongamos que la entidad que informa reconoció un activo por
impuesto diferido relacionado con un programa de acciones con
opción a un monto de $ 34.000 en 20X2, sobre la base de la
deducción de impuestos sobre la renta futuros estimados que
recibiría en la entonces actual y anticipa tasa de impuesto sobre la
renta futuro de 34 %. Si la tasa del impuesto se reduce al 25% en
20X3 antes de la diferencia temporal se invierte, el ajuste al activo
por impuesto diferido (34.000 $ - $ 25.000 = $ 9.000) se informa
en los gastos por impuestos sobre la renta o beneficio aplicable a los
ingresos por operaciones continuas en 20X3 .

ejemplo completo del proceso de asignación de

impuestos intraperíodo
Asumir $ 50.000 en futuras diferencias temporales deducibles a
12/31 / X2; estas diferencias se mantienen sin cambios durante el
año actual, 20X3, al 12/31 / X2; estas diferencias se mantienen sin
cambios durante el año en curso, 20X3.
20X3
Ingreso por operaciones continuas $ de
Resultado de operaciones interrumpidas (120,000
400.000
Corrección de error: subestimación de la (20000))
depreciación en 20X2
 créditos fiscales ingreso 5000
tasas de impuestos son: 15% en el fiprimeros $ 100,000 de
ingreso gravable; 20% en los próximos $ 100.000; 25%
en la siguiente $ 100.000; 30% a partir de entonces.
futuras tasas de impuestos efectiva esperada fueron del 20%
al 31 de diciembre de 20X2, pero se considera que son
28% a 31 de diciembre de 20X3.
Resultados acumulados al 31 de diciembre de 20X2, fueron
de $ 650.000.
Intraperíodo de asignación tributaria procede como sigue:
Paso 1-impuesto sobre la renta sobre la utilidad fiscal total de $
320.000 ($ 460.000 - $ 120.000 - $ 20.000) es de $ 61.000
calculado de la siguiente manera:

Taxableinc taxrate IncomeT

ome ingreso ax
$ 15% $
100.00
100.00 20% 20000
15.000
100.00
0 25% 25000
200000 30% 6000
0
$ $ beforecredits impuesto sobre la
320.00 66.000 renta
0 (5000) Crédito fiscal
$ Impuesto sobre la Renta por
61.000 pagar
Paso 2-impuesto sobre la renta sobre los ingresos por
operaciones continuas de $ de 400.000 es de $ 85,000, neto de
crédito fiscal calculado de la siguiente manera.

Taxableinc taxrate IncomeT

ome ingreso ax
$ 15% $
100.00
100.00 20% 20000
15.000
100.00
0 25% 25000
0
160.000 30% 30000
0
$ $ beforecredits impuesto sobre la
460.00 108.00 renta
0 (5000)
0 Crédito fiscal
$ Impuesto sobre la Renta por
Paso 3-La diferencia de $ 42.000 sepagar
103.00 prorrateará a las
0
operaciones discontinuas, aumento inusual, y la corrección del
error en la depreciación años antes de la siguiente manera:
 importe bruto
antes de impuestos % De la asignación
relativa de diferencia
Operaciones $ 150% $ 36.000
Error de
descontinuadas (20000)
(120,000 25% 6000
corrección $
) 100% $ 42.000
Paso 4-El ajuste del (80.000)
activo por impuesto diferido, que asciende a un
aumento de $ 4.000, debido a un cambio de estimación de la tasa
efectiva de impuestos [$ 50,000× (0,28 - 0,20)], se asigna a las
operaciones continuas, independientemente de la fuente de la
diferencia temporal.
Un resumen estado de resultados y ganancias acumuladas
combinado para 20X3 se presenta a continuación:

Los ingresos por operaciones $

continuas, antes de impuestos de 460.00
Corriente
impuestos $
Diferidosobre la renta sobre la renta (4000)
108.000
0
derivado defiscales
Créditos las operaciones (5000) 99.000
continuadas:
Ingresos de operaciones continuas, neto 361.00
Pérdida por operaciones discontinuadas, neto (840000
de los$beneficios de impuesto de )
Ingresos
36.00 netos 277.00
0 0
 Las utilidades retenidas, 1 de enero de 20X3 650.000
Corrección de error
reportados como contable, neto de impuestos a
originalmente (14000)
Las utilidades retenidas,
la utilidad $ 6,000 1 de enero de 20X3, como 636.000
Las utilidades retenidas, 31 de diciembre de 20X3
se actualizan $ 913.000

Este ejemplo no incluye elementos que, en virtud de lo dispuesto en el

ASC 220, se informará en otro resultado integral.
El efecto de impuesto sobre la renta de un cambio retroactivo en las tasas
de impuestos sobre los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido
se determinará en la fecha de entrada en vigor, mediante las diferencias
temporales e ingresos gravables Actualmente contados a partir de la fecha
de promulgación. El efecto acumulado de impuestos se incluye en los
ingresos por operaciones continuas. Además, el efecto de impuestos de
artículos no incluidos en el resultado de las operaciones continuas (por
ejemplo, de las actividades interrumpidas) que surgieron durante el
ejercicio en curso y antes de la promulgación se mide en base a la tasa
fiscal vigente en el momento de la transacción fue reconocida por efectos
de información financiera; el efecto de impuesto sobre la renta de un
cambio retroactivo en las tasas de los activos o pasivos relacionados con
esos elementos impuesto sobre la renta corriente o diferido es, sin
embargo incluido en los ingresos por operaciones continuas.
Clasificación en el estado de situación financiera
Impuestos sobre la renta diferido. Una entidad que informa de que
presenta un estado de situación financiera clasificado clasificará sus
pasivos y activos por impuestos diferidos, ya sea como corrientes y no
corrientes coherente con la clasificación del activo o pasivo. Un activo por
impuesto diferido o pasivo que no esté relacionada con un activo o pasivo
para efectos de información financiera, como las consecuencias de
impuestos diferidos relacionados con un arrastre de pérdida neta de
operación u otro crédito por impuesto a la renta, se clasifica con base en la
reversión o utilización prevista fecha. Estas clasificaciones se deben realizar
para cada componente de pago de impuestos por separado dentro de cada
jurisdicción fiscal.
Dentro de cada uno de los componentes por separado, el activo y el pasivo
corriente se compensan y presentados como una sola cantidad, con un
tratamiento similar para los elementos no corrientes. Es comprensible que
no se permite la compensación para los diferentes componentes que pagan
impuestos o para diferentes jurisdicciones fiscales. Por lo tanto, un estado
de situación financiera puede presentar los activos corrientes y no
corrientes por impuestos diferidos, junto con los pasivos corrientes y no
corrientes por impuesto diferido, bajo ciertas circunstancias.
Si la empresa ha registrado una provisión de evaluación, debe prorratear
la asignación entre corrientes y no corrientes de acuerdo con el tamaño
relativo del activo por impuesto diferido bruto en cada clasificación.
Pago a retener el año fiscal. S corporaciones y sociedades se les permite
elegir a los ejercicios fiscales que no sea un año calendario. (IRC §444) Si se
hace la elección, sin embargo, la elección de la entidad está obligada a
realizar un pago al Servicio de Impuestos Internos en una cantidad que se
aproxima al impuesto sobre la renta que los accionistas (o socios) habrían
pagado sobre los ingresos para el período comprendido entre el cierre del
ejercicio elegido y el final del año calendario. Este pago, que no es un
impuesto, se vuelve a calcular y se ajusta anualmente y es totalmente
reembolsable a la elección de la entidad en el futuro en caso de liquidación,
la conversión a un final de año calendario tributario, o una disminución de
su renta imponible a cero. Este “pago requerido” debe contabilizarse como
un activo, análogo a un depósito. (ASC 740-10-55)
Revelaciones
ASC 740 es una de las normas que diferencia entre las empresas públicas y
no públicas con respecto a la naturaleza y el alcance de las revelaciones
requeridas. El Apéndice, “Disclosure Checklist para empresas
comerciales,” tiene una lista de los accesos provisionales y de fin de año
relacionados con impuestos sobre la renta.

Impuestos a la utilidad en períodos intermedios

Reglas básicas. La perspectiva apropiado para la presentación de
informes periodo intermedio es para ver el período de transición como una
parte integral del año, en lugar de como un período discreto. Este objetivo
se consigue normalmente mediante la proyección de los resultados del
período anual completo, calcular el impuesto sobre la renta sobre el
mismo, y la aplicación de la "tasa efectiva" para el ingreso del período
interino o pérdida, con revisiones trimestrales (o mensuales) a los
resultados anuales previstos y los ingresos efectos fiscales de los mismos,
según sea necesario.
Si bien la Junta optó por abordar no exhaustiva de información intermedia
cuando se deliberó ASC 740, había ciertas contradicciones claras entre ASC
270 y los principios de la ASC 740, que la Junta se refirió. Como se discute en
mayor detalle más adelante, estos temas fueron: (1) el reconocimiento de los
beneficios fiscales de ingresos de las pérdidas provisionales sobre la base de la
utilidad neta esperada de los períodos intermedios o anuales posteriores, (2)
informar sobre los beneficios de las pérdidas netas de operación en períodos
intermedios, y ( 3) informar sobre los efectos de los cambios en la ley de renta
períodos intermedios. Otros asuntos que requieren interpretación, que
quedaron al usuario para hacer frente sin la guía oficial,
El cómputo anual de impuesto a las ganancias se basa en los impuestos
sobre la renta por pagar corrientes o reembolsables como se indica en la
declaración de impuestos, más o menos el ajuste necesario para ajustar el
impuesto diferido activo y pasivo de los balances adecuados a partir de la
fecha de la estado de situación financiera (incluyendo la consideración de
la necesidad de una reserva de valuación, como se ha discutido
anteriormente). El cálculo del período intermedio gasto por impuesto
debe ser coherente con este método de activos y pasivos.
ASC 740-270 introdujo alguna terminología desafortunado que, aunque
confuso, sin embargo debe ser entendido en el contexto de los cálculos de
impuestos provisionales. El término "ingresos ordinarios" tal como se
utiliza en la ASC 740 a 270 no se utiliza de la misma manera que en la ley
de impuesto sobre la renta para distinguir las ganancias de capital, por
ejemplo, de los ingresos de explotación y las deducciones. La definición
ASC 740 a 270 de "ingresos ordinarios" es, formulaically:
Ingresos o pérdidas por operaciones continuas antes de impuestos
+/- operaciones discontinuadas
+/- efectos acumulativos en los cambios en los principios contables
+/- artículos significativas inusual o que ocurren con poca
frecuencia
Este "ingresos ordinarios" se usa como denominador en el cálculo de una
tasa efectiva de impuestos que se utilizará para calcular el gasto impuesto
causado para el período intermedio. Tenga en cuenta que los ingresos
antes de impuestos no se ajusta por los efectos de las diferencias
temporales o permanentes.
A continuación se muestra un ejemplo relativamente simple que ilustra
estos principios básicos.

Ejemplo básico del período de transición que representa el

impuesto sobre la renta
Boffa, Inc. estima que los ingresos contables antes de impuestos para el año
fiscal completo que termina el 30 de junio de 20X2, serán de $ 400,000.
Boffa no espera tener ninguna de las partidas que ajustarían su "ingreso
ordinario" tal como se definió anteriormente, ya sea al cierre del ejercicio o
durante cualquiera de sus trimestres intermedios. La compañía espera que
incurra en $ 60,000 de comidas y gastos de entretenimiento, de los cuales el
50% no son deducibles bajo la ley fiscal vigente; la prima anual en la póliza de
seguro de vida de un oficial es $ 12,000; y el ingreso de dividendos (de una
participación de menos del 20%) se espera que sea de $ 100.000. La
compañía reconoció un ingreso de $ 75,000 en el primer trimestre del año. El
impuesto sobre la renta diferido surge únicamente en relación con diferencias
temporarias de propiedad y equipo; estas diferencias totalizaron $ 150,000 al
principio del año y se proyecta que igualan $ 280,000 al final del año, después
de tomar en cuenta las adquisiciones y las disposiciones esperadas para el
resto del año fiscal. A continuación se proporciona el calendario de tasas de
impuestos estatutarios graduado. La administración de Boffa usó una tasa
futura esperada de impuesto sobre la renta efectiva del 34% para computar el
impuesto a la renta diferido inicial y no prevé cambiar ese porcentaje al final
del año fiscal. El cambio en la diferencia temporal imponible futura durante el
primer trimestre es de $ 30,000.
Boffa debe calcular primero su tasa de impuesto a las ganancias efectiva
estimada para el año. Esta tasa se calcula utilizando todas las alternativas de
planificación fiscal disponibles para la empresa (por ejemplo, créditos fiscales,
tasas de interés, tasas de ganancias de capital, etc.).

El año y se prevé que ser igual a $ 280.000 al cierre del ejercicio después
de tener en cuenta las adquisiciones y disposiciones de esperar para el resto
de lafiaño fiscal. El horario de la tasa del impuesto graduado se
proporciona a continuación. gestión Boffa utilizó una tasa efectiva de
impuestos futura esperada del 34% para calcular el inicio diferido impuesto
sobre la renta y no prevé cambiar ese porcentaje al final de lafiaño fiscal. El
cambio en el futuro diferencia temporal gravable durante elfitrimestre
primera es $ 30.000.
Boffa debe fien primer lugar calcular su tasa efectiva de impuestos
estimada para el año. Esta tasa se calcula utilizando todas las
alternativas de planificación fiscal a disposición de la empresa (por
ejemplo, créditos de impuestos, tasas extranjeras, tasas de ganancias de
capital, etc.).
la utilidad contable antes de impuestos anual estimado (y "ingresos
ordinarios"
como define en ASC 740 a $ de
Diferencias permanentes:
270) 400.00
Añadir: no deducible defiRCE' primas de $
comidas y entretenimiento no 30000 42000 0
seguros de vida 12.000
deducibles 442.000
Menos: dividendos recibidos deducción ($ (70000)
100,000 × 70%) 372.000
Menos: Cambio en el futuro diferencia (130,00
utilidad impositiva
temporal estimada para el año
gravable $
0)
impuesto corriente anual sobre la utilidad 242.000 $
Tasa efectiva
impositiva de impuesto
estimada (véasecorriente (calculado
más adelante) 17,6%
70.530
como un porcentaje del "ingresos
Tarifa de$impuesto
ordinarios") 70.530 / 400.000 Imponible
 Al menos No más que Tarifa ingresos Impuesto

ps - $ 50,000 15% $ $ 7,500

50000 75000 25% 25000
50,000 6250
75000 - 34% 167.000 56780

$ 70.530
Cálculo de la fiprimer trimestre impuesto
corriente: $ 75.000
"Ingresos ordinarios" para fitrimestre
tasa
primerefectiva anual estimada de × 17,6%
impuestos por encima $ 13.200
Esta cantidad puede ser "probado"
como sigue: anualizada calculada
fiscal actual $ 70.530
Porción del impuesto anual atribuible
anteriormente
Primer trimestre
a fitrimestre primer ingresos
antes de impuestos como un% × 18,75%
En de
consecuencia, materialmente
la previsión de $ 75.000 el $ 13.224
mismo que el anterior
dólares / 400.000 $
Cálculo de la fiprimer trimestre el impuesto diferido (mismo método que
para fin de año).
Futuro
imponibleTasa efectiva de impuestos
computarizada
temporal estimada paraimpuesto
diferido
diferencia año (s)
reversión
responsabilidad
Propiedad y
Final equipamiento
de fitrimestre $ 34% $ 61,200
Comienzo de fiaño fiscal
primer 150.000
180.000 34% 51.000
Primer trimestre el $ 10.200
impuesto diferido

recapitulación de figasto por impuesto de primera trimestre.

Corriente $ 13.200
Diferido 10200
Total $ 23,400
Por último, la entrada necesaria para registrar el gasto por impuesto al
final de la fitrimestre primera es la siguiente:

Ingreso por gastos de impuesto 23.400

Impuestos sobre la renta por pagar-corriente13.200
pasivo por impuesto diferido 10200

En el segundo trimestre, Boffa, Inc. revisa su estimación de ingresos para

el pleno fiaño fiscal. Se prevé ahora sólo $ 210.000 utilidad contable antes
de impuestos (`ingresos ordinarios"), Incluyendo sólo $ 75.000 ingresos
por dividendos, debido a los cambios dramáticos en la economía nacional.
Todavía se espera que otras diferencias permanentes a un total de $
42.000.
la utilidad contable antes de impuestos anual estimado (y `ordinario $
210.000
ingresos" como define en el ASC 740 a 270) Diferencias permanentes:
Añadir: no deducible defiRCE' primas de seguros de vida $
12.000
comidas y entretenimiento no deducibles30000 42000
252.000
Menos: dividendos recibidos deducción (75.000 dólares × 70%)
(52500)
199.500
Menos: Cambio en el futuro diferencia temporal gravable
(130,000)
utilidad impositiva estimada para el año ps 69.500
impuesto corriente anual sobre la utilidad impositiva estimada (véase
ps 12.375
abajo)
Tasa efectiva de impuesto corriente
(Calculado como un porcentaje de`ingresos ordinarios"
$ 12, 375 / $ 210.000 habitantes) 5,2%

Tarifa de impuesto Imponible

 Al menos No más que Tarifa ingresos Impuesto

$ - $ 50,000 15% $ 50,000 $ 7,500

50000 75000 25% 19.500 4875
$ 69,500 $ 12.375

El actual `ingresos ordinarios" para el segundo trimestre era $ 22.000, y

la variación de la diferencia temporal fue sólo un adicional de $ 10.000. El
impuesto sobre beneficios para el segundo trimestre se calcula de la
siguiente manera:

Cálculo de año hasta la fecha y segundo trimestre impuesto corriente

(beneficio)
`Ingresos ordinarios" en el semestre ($ $ 97.000
tasa efectiva
75.000 anual
+ $ De estimada de impuestos ×
22.000) 5,2%
Año a la fecha de impuesto corriente
por encima $ 5,044
Menos: gastos reconocidos en fitrimestre 13.200
Impuesto
primer sobre la renta (beneficiofit) para el $ (8.156)
segundo trimestre

Cálculo de año hasta la fecha y segundo trimestre el impuesto diferido

(beneficio)
Futuro
efectiva de taxliabilit
taxablete impuestos y
mporaryd rateestimated Compute
Propiedad y equipamiento ifference
Final del segundo trimestre $ años
34% ddeferred
$
Comienzo de fiaño fiscal 150.000 forreversal
190.000 34% 51.000
64.600
Año a la fecha diferida (s) 13600
Menos: gastos reconocidos
impuesto a las ganancias en 10200
gasto por impuesto
fitrimestre primer $ 3.400
diferido por segundo
trimestre
Recapitulación de los gastos de los ingresos del segundo trimestre
(beneficio)
Corriente $ (8.156)
Diferido 3400
Total $ 4.756
Bajo ASC 270, y también bajo el principio general de que los cambios son
reportados en forma prospectiva (como se estipula en ASC 250) estiman,
no se actualizan los resultados de los trimestres anteriores de los cambios
en la tasa impositiva efectiva anual estimada. Teniendo en cuenta el
impuesto corriente y diferido que fue reconocido en elfiprimer trimestre,
se muestra más arriba, la siguiente entrada se requiere para registrar los
impuestos sobre la renta a partir del final del segundo trimestre:
Impuestos sobre la renta por pagar-corriente 8156
El impuesto sobre beneficios (beneficiofit) 4756
pasivo por impuesto diferido 3400

Lo anterior ilustra los problemas básicos encontrados en la aplicación de

los PCGA de información intermedia. En los párrafos siguientes, se
discuten algunos de los aspectos que han implicado modificaciones en el
método descrito en el ejemplo anterior.
Pérdidas operativas netas en los períodos intermedios. ASC 740
a 270 establece la contabilidad apropiada cuando se incurre en pérdidas
en los períodos intermedios o cuando los beneficios de quebranto neto de
explotación se realizan durante un período de información intermedia.
Quebrantos de ejercicios anteriores. El contable provisional para la
utilización de una compensación de quebrantos operativo se refleja en
una de dos maneras.
1 Si se espera que el beneficio fiscal de la pérdida neta en
operaciones a realizarse como consecuencia de año en curso
“ingresos ordinarios”, que se benefician de impuestos se incluye
como un ajuste en el cálculo de la tasa anual de impuestos efectiva
se ilustra arriba.
2 Si no se espera que el beneficio fiscal de la pérdida neta en
operaciones a realizarse como se describe en el punto 1, el beneficio
se asigna primero a reducir el gasto por impuesto sobre la renta del
año hasta la fecha de las operaciones continuas a cero con cualquier
exceso asignado a otras fuentes de los ingresos que proporcionaría
los medios para utilizar la pérdida neta de operación (por ejemplo,
las actividades interrumpidas, etc.).
Cuando una reserva de valuación se reduce o se elimina debido a un fallo
revisado, el beneficio fiscal no reconocido previamente se incluye en el gasto
por impuesto sobre los ingresos o beneficios del período de transición en el
que se revisó el juicio. Un aumento en la reserva de valuación resultante de
una sentencia revisada podría causar un ajuste de puesta al día que se
incluye en el gasto de impuestos del periodo intermedio de operaciones
continuas. En cualquier situación, el efecto del cambio en el juicio no se
prorratea a períodos intermedios futuras por medio de la estimación de la
tasa efectiva de impuestos.
 Ejemplo de de períodos intermedios ajustes reserva de
valuación debido a juicio revisado
Camino Corporation tiene una pérdida neta de operación no reconocida
previamente $ 50,000 arrastre-es decir, Camino había establecido
previamente una reserva de valuación completa para el activo por impuesto
diferido que surge de la pérdida neta de operación y por lo tanto no había
reconocido previamente ningún beneficio por impuesto diferidofit asociado
a la pérdida neta de operación; unFloridaa la tasa de impuesto del 40%
para los períodos actuales y futuros se supone. Ingresos para el año
completo (antes de la pérdida neta de operación) se prevé que sea $
80.000. En consecuencia, la gestión del Camino ha revisado su juicio sobre
el futuro realizabilidad de la pérdida neta de operación. En elfitrimestre
Camino primera reportará una pérdida antes de impuestos de $ 10.000:
El ingreso anual proyectada $ 80.000
× Tasa de impuesto 40%
responsabilidad fiscal proyectado $ 32.000
En consecuencia, en el estado de resultados del fiprimero fitrimestre
fiscal, la pérdida operativa antes de impuestos $ 10,000 dará lugar a un
beneficio de impuesto $ 10.000 × 40% = $ 4.000.
Además, un beneficio de impuesto de $ 20.000 (pérdida neta de operación
$ 50,000 × 40%) se reconoce, y se incluye en el trimestre actual'bene s
impuesto sobre la rentafit en relación con las operaciones continuas. Por lo
tanto, el beneficio total del impuesto sobre la rentafit para la fiprimero
fitrimestre fiscal será de $ 24.000 ($ 4.000 + $ 20.000).
Si Camino's resultados del segundo trimestre en la utilidad de operación
antes de impuestos de $ 30.000, y la expectativa para el año completo se
mantiene sin cambios (es decir, los ingresos de explotación de $ 80.000),
el segundo gasto por impuesto trimestre es de $ 12,000 ($ 30.000 ×
40%).
La provisión de impuestos para el fifiscal fiprimera mitad del año será un
beneficiofit de $ 12.000, de la siguiente manera:
Ingresos antes de impuestos acumulado a través del segundo
trimestre ($ 30.000 - $ 10.000) $ 20.000
× Tasa efectiva 40%
Impuesto a las ganancias antes del reconocimiento de la pérdida
neta de operación arrastre 8000
beneficio
 Beneficio de arrastre de pérdida neta de operación fireconocida en
primer fitrimestre primer (20000)
provisión de impuesto total del año hasta la fecha (beneficio) $
(12.000)
Que consiste en:
Primer trimestre (beneficio) $ (24.000)
expensas segundo trimestre 12000
Año a la fecha de beneficio, por encima $ (12.000)

El ejemplo anterior asume que durante el juicio el primer trimestre del

Camino cambiar en cuanto a la realizabilidad total del beneficio no
reconocido previamente del quebranto de $ 50.000. Si no fuera el caso,
sin embargo, el beneficio habría sido reconocido sólo como se incurrió en
pasivos por impuestos reales (a través de los resultados del ejercicio
actual) en cantidades suficientes para compensar el beneficio neto
pérdida operativa.

Ejemplo de reconocimiento del beneficio por amortización de

perdidas operativas netas en el incumplimientos de los
pasivos reales
Para ilustrar esta última situación, asumir los mismos hechos sobre el
ingreso neto para los dos primeros trimestres, y asumir ahora que el juicio
de Camino sobre la realización de la pérdida operacional neta del período
anterior no cambia. Las provisiones fiscales para el primer trimestre y
primer semestre son las siguientes:

Primer Primera
ingresos antes de impuestos cuarto mitad del
$ (10.000) $
× Tasa efectiva
(pérdida) 40% 20.000
40%
año
provisión de impuestos
antes del reconocimiento $ (4.000) $ 8.000
Beneficio de arrastre
de la pérdida neta de de
pérdida neta de operación - (8000)
operación
provisión de bene
impuestos $ (4.000) -
reconocido
arrastrefit
(beneficio)
Tenga en cuenta que el reconocimiento de un beneficio de impuesto de $
4.000 en el fitrimestre primera se basa en la expectativa de al menos un
año completo de balance's resultados. Es decir, el beneficiofit de la
fitrimestre primer'la pérdida de s se considera más probable que no. De lo
contrario, ningún beneficio de impuesto habrían sido reportado en la
fiprimer trimestre.
pérdida estimada para el año.Cuando se espera que el año completo
para ser rentable, es irrelevante que uno o más períodos intermedios
resultan en una pérdida, y la tasa efectiva esperada para el año completo se
utiliza para registrar período intermedio de gastos y beneficios de
impuestos, como se ilustra arriba. Sin embargo, cuando se espera que el
año completo para producir una pérdida, el cálculo de la tasa de beneficio
anual de impuestos efectiva debe tener lógicamente en cuenta el grado en
que un activo por impuesto diferido neto (es decir, el activo menos
cualquier reserva de crédito relacionada) se ser reconocidos al cierre del
ejercicio. Para el primer conjunto de ejemplos, a continuación, se supone
que la realización de los beneficios de impuestos relacionados con pérdidas
netas de operación no es del todo más probable que no. Es decir, los
beneficios serán reconocidos como activos por impuestos diferidos,
Para cada uno de los siguientes ejemplos vamos a suponer que el Gibby
Corporación está anticipando una pérdida de $ 150,000 para el año fiscal.
contabilidad general de la empresa refleja actualmente un pasivo por
impuesto diferido de $ 30.000; toda la responsabilidad va a retroceder
durante el período de su prescripción de quince años. Asumir futuros
impuestos sobre la renta serán a una tasa del 40%.

Ejemplo 1-NOL carryback

Suponga que la empresa puede llevar de vuelta a toda la pérdida operativa
neta de $ 150.000 a los tres años anteriores. El impuesto sobre la renta
potencialmente reembolsable por el material arrastrado sería (recuerda
que esto es sólo una estimación hasta fin de año) ascienden a $ 48.000
(una cantidad asumida). La tasa efectiva es entonces 32% ($ 48.000 /
150.000).
Los ingresos ordinarios (pérdida) Impuestos (beneficio)
el gasto
Menos
Período Período El año El año previously Período de
de de hasta la hasta la provided información
informaci informaci fecha$
1er trim. $ fecha$ ps - $
2º ón
trim. (50.000)
20000
ón (30000
(50.00 (9600)
(16.00 (16000) (16.000)
6400
3er trim. (70000) (100,000)) (32000 0) (9600) (22400)
4º trim. (50000) (150,00 0) (48000 ) (32000) (16400)
Año $ 0) ) $
fiscal (150,000 (48.000
) )
Tenga en cuenta que tanto el gasto por impuesto sobre la renta (segundo
trimestre) y beneficio se calcula utilizando la tasa efectiva anual estimada.
Esta tasa se aplica a los números del año hasta la fecha al igual que en los
ejemplos anteriores, con cualquier ajuste que se está realizando y se dio
cuenta de que en el período actual. Este tratamiento es apropiado debido a
la acumulación de beneficios de impuestos en el fiprimero, tercero, y cuarto
trimestre es consistente

con la tasa efectiva estimada a principios del año, en contraste con

aquellas circunstancias en las que se realiza un cambio de estimación en
un cuarto con respecto a la realizabilidad de bene impuesto sobre la
rentafits no proporcionado previamente (o beneficios para los que se
requieren reservas de valuación completo o parcial).

Ejemplo 2-NOL carryback

En este caso suponemos que Gibby Corporación puede llevar de vuelta
sólo $ 50.000 de la pérdida y que el resto debe ser llevado adelante.
Realización de utilidades futuras suficientes para aprovechar al máximo la
pérdida neta de operación no se considera que es más probable que no. El
material arrastrado estimado $ 50,000 generaría un reembolso de
impuestos de $ 12.000 (nuevo error u omisión). La empresa se supone que
es en el nivel de impuestos 40% (unaFloridaa la tasa se utiliza para
simplificar el ejemplo). Aunque el beneficiofit de la compensación de
quebrantos operativo se reconoce, una reserva de valuación se debe
proporcionar en la medida en que es más probable que improbable que el
beneficiofit no se realizará. En este ejemplo, la administración ha
concluido que sólo el 25% de la bene brutofit se realizará en los próximos
años. En consecuencia, se debe establecer una reserva de valuación de $
30.000, dejando una red de 10.000 $ como un beneficio de impuestos
estimado de realizaciónfit relacionado con la posibilidad de compensación
de la pérdida proyectada.
$ 150, 000 pérdida de - $ 50, 000 llevaron de vuelta = $ 100, 000 pérdida
neta de operación x 40% = tasa de impuestos
$ 40, 000 beneficio porción x 75% considera irrealizable = $ 30, asignación
000 valoración
Considerado en conjunto con la transferencia del reembolso de $ 12.000,
la empresa va a obtener un beneficio de impuestos de 22.000 $fit con
respecto a la pérdida de año en curso proyectado, para un bene efectiva de
impuestoasa de t de 14,7%. El cálculo de la tasa efectiva anual estimada es
la siguiente:
 pérdida neta anual esperada $ 150.000
bene impuesto de material arrastrado pérdida neta en
operaciones $ 12.000
bene impuesto de arrastre de pérdida neta de
operación
($ 100.000 × 40%) $ 40.000
provisión de evaluación (30000) 10000
bene reconocido totalfit $ de 22.000
tasa efectiva anual estimado ($ de 22.000 ÷ $ 150.000) 14,7%

Los ingresos ordinarios (pérdida)Impuestos (beneficio)

el gasto
El año hasta la fecha Menos
Informes Informes Año-a- Limitado previamente
informes
período la fecha periodo computada a plazo previsto
1er ps10000 ps ps1470 ps - ps - ps
2º
trim. (80000) (70000
10000 (10290 - 1470 (11760)
147
3er
trim. (100,00 (170,00) (24990) (22000 (10290 (11710) 0
4º
trim. 200000) (150,00
0) (22000) )- (22000) -
Fiscal
trim. $ 0) ) ) $
año (150,000 (22.00
) 0)
En lo anterior, el gasto por impuesto sobre la renta (beneficiofit) se calcula
multiplicando la ganancia o pérdida del año hasta la fecha por la tasa
efectiva anual estimada y, a continuación, restando el importe del gasto o
beneficiofit ya proporcionado en los periodos intermedios anteriores. No
hace ninguna diferencia si el período actual indica un ingreso o una pérdida,
asumiendo por supuesto que los resultados de todo el año estimados no
están siendo revisados. Sin embargo, si la pérdida acumulada de los
períodos intermedios hasta la fecha supera la pérdida proyectada para todo
el año en los que el bene efectiva de impuesto tasa se había basado,
entonces ningún beneficio más impuestos se pueden grabar, como se ilustra
anteriormente en la beneficio para el tercer trimestre.

Los ejemplos anteriores cubren la mayor parte de las situaciones

encontradas en la práctica. El lector es referido a ASC 740-270-55 para
ejemplos adicionales.
La pérdida de operación que se produce durante un período
intermedio. Una instancia puede dar el caso que la compañía espera que
los ingresos netos para el año e incurre en una pérdida neta durante uno de
los periodos. En esta situación, la tasa efectiva anual estimada, que se
calcula en base a la cifra de ingresos netos previstos, se aplica a la ganancia
o pérdida del año hasta la fecha para llegar al gasto por impuesto del año
hasta la fecha. La cantidad proporcionada anteriormente se resta de los
gastos del año hasta la fecha para llegar a la costa para el período actual. Si
las operaciones del período actual como resultado una pérdida, entonces el
período reflejará un beneficio de impuestos.
Impuesto a las ganancias aplicable a artículos no operativos de
períodos intermedios
Artículos inusuales o poco frecuentes. La presentación del estado
financiero de estos elementos y sus efectos de impuestos relacionados,
previstas por la ASC 740. Las operaciones discontinuadas se van a mostrar
neto de sus efectos de impuestos relacionados. artículos inusuales o que
ocurren con poca frecuencia se presentan por separado, como un
componente de los ingresos antes de impuestos, y el importe del impuesto o
beneficio está incluido en el impuesto a las ganancias de las operaciones
continuas. La presentación de estos elementos netos de impuestos está
estrictamente prohibido.
El tratamiento provisional otorgado estos artículos no se diferencia de los
informes de fin de año fiscal requerido por los PCGA. Sin embargo, de
acuerdo con ASC 270, estos elementos no deben ser incluidos en el cálculo de
la tasa anual de impuestos efectiva estimada. El dictamen también se
requiere que estos elementos sean reconocidos en el período de transición en
el que ocurren en lugar de ser prorrateada por igual durante todo el año.
Ejemplos del tratamiento prescrito por la opinión siguen más adelante en
esta sección.
Se permite el reconocimiento de los efectos de impuestos de una pérdida
debido a alguna de las situaciones antes mencionadas si se espera que los
beneficios se materialicen durante el año, o si van a ser reconocible como
un activo por impuesto diferido al cierre del ejercicio en las disposiciones
de ASC 740.
Si surge una situación en la realización no es más probable que no en el
período de ocurrencia pero queda asegurado en un periodo posterior en el
mismo año fiscal, el beneficio fiscal no reconocido previamente se incluyen
en ingresos por operaciones continuas hasta que se reduce el gasto por
impuesto a cero, con cualquier exceso reportado en esas otras categorías de
ingresos (por ejemplo, operaciones discontinuas) que proporcionaron un
medio de realización del beneficio fiscal.
Los siguientes ejemplos ilustran el tratamiento requerido para informar
artículos inusuales o que ocurren con poca frecuencia. Una vez más, estos
elementos no deben ser utilizados en el cálculo de la tasa de impuesto anual
estimado. Para la presentación del estado de resultados, el gasto por
impuesto sobre la renta o beneficio relacionado con artículos inusuales o
que ocurren con poca frecuencia que debe incluirse con los ingresos
ordinarios por operaciones continuas.
Los datos siguientes se aplican a los siguientes dos ejemplos:
1 Irwin Industrias espera todo el año fiscal que termina el 30 de
junio de 20X2 ingreso es de $ 96.000 y las diferencias
permanentes netas reducirán la base imponible en $ 25.500.
2 Irwin Industries también incurrió en una pérdida de $ 30.000
inusual o poco frecuente en el segundo trimestre del año.
Ejemplo 1-inusual o artículos poco frecuentes
En este caso, se supone que la pérdida se puede llevar de nuevo a los
períodos anteriores y, por lo tanto, la realización de cualquier bene
impuesto sobre la rentafit está asegurada. Sobre la base de la información
dada antes, la tasa efectiva de impuestos anual estimado se puede calcular
de la siguiente manera:
la utilidad contable antes de $ 96.000
diferencias permanentes
impuestos esperada (25000)
ingreso
previstosgravable se esperaba $ 70.000

Cálculo del impuesto “Exclusión” Artículo inusuales o

infrecuentes

$ × .15 = $ 7500
20.50
50,00 × 0.25 = 5125
$
0
0 $
70.50 12.625
0
tasa anual efectiva = 13,15% ($ 12.625 ÷ 96.000)

No se requiere ajuste de la tasa efectiva anual estimada cuando se

produce el elemento inusual o infrecuente. El impuesto sobre la renta
(beneficio) aplicable al elemento se calcula utilizando el año fiscal
ingreso ordinario estimado y un análisis del impacto incremental del
elemento inusual o infrecuente. El método se ilustra a continuación es
aplicable cuando la compañía anticipa que los ingresos de explotación
del ejercicio. Cuando se prevé una pérdida, pero realización de los
 beneficios de pérdidas netas de operación no es más probable que no, la
empresa calcula su tasa efectiva anual estimada en base a la cantidad de
impuestos a devolver de ejercicios anteriores. El impuesto sobre la renta
(beneficio) aplicable al elemento inusual o poco frecuente es entonces la
disminución (aumento) en el reembolso a recibir.
Cálculo del impuesto sobre la renta aplicable al elemento inusual o
poco frecuente es la siguiente:
la utilidad contable antes de $ 96.000
diferencias permanentes
impuestos estimado (25500)
elemento inusual o poco (30000)
ingreso
frecuentegravable se esperaba $ 40.500

Cálculo de impuestos de ingresos “que incluye” Artículo

inusuales o infrecuentes
$ 40, 500 x :15 $ 6, 075

Impuesto sobre la renta "Excluyendo" $

Impuesto sobre laorenta
elemento inusual poco"incluso"
frecuente 6075
12.625
bene impuesto
elemento sobre
inusual la rentafit
o poco aplicable
frecuente $
a punto inusual o poco frecuente 6.550

Impuesto sobre la renta

(beneficiofit) aplicable a
Los ingresos ordinarios (pérdida)
Artículo inusuales o infrecuentes
Período de Ordinar orinfrequ Período El año El Previousl Períod
informaci yincome entitem de hast año yprovide o de
ón (pérdida inusual informac a la hast
1er $ ps - ps 1315 $ 1.315 ps - ps d - ps infor-
2º )
trim. (20000
trim. ión fech
10.000 (30000) (2630) (1315) a la
(6550 - maci
(6550)
3er 40000) - 5260 a
3945 )fecha (6550)
(6550 ón -
4º trim. 66.000
trim. - 8680 12625 (6550
) (6550) -
Fiscal $ $ $ ) $
año 96.000 (30.000) 12.625 (6.550)

Ejemplo 2-inusual o artículos poco frecuentes

Una vez más, se supone que Irwin Industrias estima una ganancia neta de
$ 96.000 para el año con diferencias permanentes de $ 25.500 que
reducen la base imponible. La pérdida inusual $ 30,000 no puede ser
llevado de vuelta y la posibilidad de su puesta en práctica no es más
probable que no. Debido a que no existen activos por impuestos diferidos
netos, la única manera de que la pérdida puede ser considerada de
realización es en la medida en que los ingresos ordinarios año en curso
compensa el efecto de la pérdida. Como resultado, la realización de la
pérdida está asegurada sólo como, en la medida en que existe un ingreso
ordinario para el año.
Impuesto sobre la renta (bene,
pies) aplicable a
Ordinario Inusual o poco
frecuente
ingreso (pérdida) ít
Período Ordinar Inusual Períod El El proporc Períod
de yincome Orin- o de año año ionado o de
infor (pérdida frequentit infor hast hast anterio infor
1er $ 5.000 $ - ps 658 ps $ - $ - $ -
2ºmació )
trim. 20000
trim. em
(30000) mació a658
2630 3288 la (3288)
a la rmente - maci
(3288)
n
3er (10000 - n
(1315) fech (1973)
1973 fech
una (3288) ón
1315
4º trim.
trim. 81.000 ) - 10652 1262
a (6550)
auna (1973) (4577)
Fiscal $ $ $ 5 una $
año 96.000 (30.000 12.625 (6.550)
)
El reconocimiento del beneficio de impuestos, ft a ser realizado en relación
con el elemento inusuales o infrecuentes se limita a la menor de las bene total
del impuesto sobre la renta, ft aplicable a la cosa o de la cantidad disponible
para ser realizado. Debido a que la realización se basa en la cantidad de
impuesto sobre la renta aplicable a los ingresos ordinarios durante el período,
la fecha de año a la, fcifras para el beneficio de impuestos, ftFloridauctuar como
el impuesto a las ganancias del año hasta la fecha en relación con los ingresos
ordinarios Floridafluctúa. Tenga en cuenta que en ningún momento el importe
del impuesto sobre la renta bene, ft exceda lo que se calculó anteriormente como
aplicables al elemento inusuales o infrecuentes.

operaciones discontinuadas en los períodos

intermedios.Operaciones discontinuas, de acuerdo con ASC 270, se
incluyen como elementos significativos, inusuales. Por lo tanto, los
cálculos descritos por artículos inusuales o poco frecuentes también se
aplicarán a los ingresos (pérdidas) de la operación discontinuada de la
entidad, incluyendo las provisiones para las ganancias (pérdidas)
operativos posteriores a la fecha de medición.
Si la decisión de disponer de operaciones se produce en cualquier período
de transición que no sea el primer período intermedio, el resultado de
explotación (pérdida) aplicables a la operación discontinuada ya se ha
utilizado en el cálculo de la tasa efectiva anual estimada. Por lo tanto, no se
requiere un recálculo del impuesto total. Sin embargo, el total de impuestos
se va a dividir en dos componentes:
1 Que el impuesto aplicable a los ingresos ordinarios (pérdida)
2 Que el impuesto aplicable a los ingresos (pérdidas) de la operación
discontinuada.
Esta división se lleva a cabo de la siguiente manera: una tasa efectiva
anual estimada revisada se calcula para el ingreso (pérdida) de
operaciones ordinarias. Este recálculo se aplica entonces a los ingresos
ordinarios (pérdida) de los períodos anteriores. El total de impuestos
sobre la renta aplicable a la operación discontinuada después se compone
de dos elementos:
1 La diferencia entre el impuesto total originalmente calculada y el
impuesto recomputará restante ingresos ordinarios
2 El impuesto sobre la renta calculado sobre los temas inusuales y
poco frecuentes como se describió anteriormente.

operaciones de ejemplo-discontinuados
Rochelle Corporación anticipa una ganancia neta de $ 150.000 durante el
fiaño fiscal. Las diferencias netas permanentes para el año será de $
10.000. La compañía también anticipa créditos de impuestos de $ 10,000
durante elfiaño fiscal. Para los fines de este ejemplo, vamos a suponer
unaFloridaen tipo legal del 50%. La tasa efectiva anual estimada se
calcula entonces de la siguiente manera:
ingresos antes de impuestos estimado$ 150.000
Diferencias permanentes netas (10000)
renta gravable 140.000
tipo legal 50%
Impuesto sobre la renta 70000
créditos previstos (10000)
impuesto total estimado ps 60000
tasa efectiva estimada ($ 60.000 ÷ 150.000)40%

los fiprimeros dos cuartas partes de las operaciones fueron las siguientes:
 Los ingresos ordinarios (pérdida) expens impuestosmi
informes informes Año-a-año-a- menos previamente
informes
período período fecha fecha previsto período
1er trim. $ $ $ ps - $
2º trim. 25000 55000 22000
30.000 30.00 12.00 12000 10000
12.000
0 0

En el tercer trimestre, Rochelle tomó la decisión de deshacerse de la

División X. Durante el tercer trimestre, la compañía obtuvo un total de $
60.000. Tras la reclasificación de División X's propiedades y equipo para
“mantenidos para la venta” en su estado de fiposición financiera, la
compañía espera incurrir en un cargo por una sola vez a la renta de $
75.000 y estima que el año en curso las pérdidas de explotación de las
divisiones posteriores a la decisión de eliminación serán de $ 20.000,
todos los cuales se efectúen en el tercer trimestre. Los ingresos ordinarios
estimaciones de la empresa revisada en el cuarto trimestre es de $
35.000. Los dos componentes de la utilidad contable antes de impuestos
(operaciones descontinuado y revisada ingresos ordinarios) se muestran a
continuación.
división X
Período Revisado pérdida de Activo
de operations
1er trim.
informa $ingresos
40.000 $ reclasificatió
$ -
2º trim.
ción ordinarios
40000 (15000)
(10.000) -n
3er trim. 80000 (20000) (75000)
4º trim. 35000 - -
Año fiscal $ 195.000 $ $ (75.000)
(45.000)

Rochelle ahora debe volver a calcular la tasa de impuesto sobre la renta

anual estimado. Suponga que todas las diferencias permanentes están
relacionadas con las operaciones continuas revisadas. Sin embargo, $
3.300 los créditos fiscales eran aplicables a la maquinaria utilizada en la
División X. Debido a la interrupción de las operaciones, no se le
permitiría el crédito en esta maquinaria. Cualquier recuperación de
créditos del ejercicio anterior debe ser utilizado como una reducción en
el beneficio de impuesto de operaciones o la pérdida en la disposición.
Supongamos que la empresa debe recuperar $ 2.000 de crédito fiscal a la
inversión $ 3.300 que se relaciona con la División X.

La tasa anual estimada recalculado para operaciones continuas es el

siguiente:
 Estimado (revisada) ingresos ordinarios $ 195.000
Menos diferencias permanentes netos (10000)
$ 185.000
Tributario de la tasa vigente del 50% ps
Menos créditos pagos anticipados por (6700)
92.5
Provisión decontinuas
operaciones $ 85,8000
00
tasa efectiva anual estimado ($ 85.800 ÷
impuestos 44%
195.000)

El siguiente paso es luego aplicar la tasa revisada al ingreso trimestral por

operaciones continuas como se ilustra a continuación.
Ingresos Provisión
informeordinarios
informe Del anual Del menosde inform
períod
s período fecha tasa
s año efectiva
estimado fecha
año impuestos período
previsto
a previament es
o ala la e
1er trim. $ $ 44% $ ps - $
2º trim. 40.000
40000 40.00
8000 44% 35.20
17.60 17.600 17.600
17.600
3er trim. 80000 160.0 0
0 44% 70.400
0 35.200 35.200
4º trim. 35000 195.0 00 44% 85.800 70.400 15.400
Año $ 00 0 $
fiscal 195.000 85.800

El beneficio fiscal aplicable a las pérdidas de explotación de las

actividades interrumpidas y la pérdida de la reclasificación de activos y
remedición ahora debe ser calculado. Los dos primeros trimestres se
calculan sobre una base diferencial como se muestra a continuación.
Impuesto aplicable a las Impuestos (beneficio)
el gasto
ingresos ordinarios aplicable a
informes Previamente recomputado división X
período reportado (encima)
1er trim. $ 12.000 $ 17.600 $ (5.600)
2º trim. 10000 17.600 (7600)
$
(13.200)

El único cálculo restante se aplica al tercer trimestre beneficio fiscal

correspondiente a las pérdidas de explotación y la pérdida en la
reclasificación de los activos de la operación discontinuada. El cálculo de
esta cantidad se hace en base a la estimación revisada de los ingresos
ordinarios anuales incluyendo y excluyendo los efectos de las pérdidas de
la División X. Esto se muestra a continuación:
Pérdida de Activo
reclasificatió
n
 operacione
El ingreso anual estimado de $ 195.000
s de la $ 195.000
operaciones continuas División X
Diferencias permanentes netas (10000) (10000
Pérdida de operaciones (45000) ) -
Provisión
División X para pérdidas en la - (75000
activos División X de
reclasificación )
Total $ 140.000 $ 110.000
 Estado de Resultados (ASC
Capítulo 47 / ASC 740 Impuestos 871
740-270-55)
IMPUESTOS A LA RENTA
Las ventas netas" Activo
Pérdida
fromoperatio
Otra entrada"
Tributario de la tasa vigente del ofDivision reclasificatió
$ns70.000 $ 55.000 n
créditos
50% previstos (de X
(6700) (6700)
Recuperar los
operaciones créditos fiscales
continuas) - 2000
reconocidos previamente
Impuestos
como después
resultado la de un
desobre efecto 63.300 50.300
Impuestos calcula
de las pérdidas División X 85000 85.800
eliminación
resultado estimado antes de Costos y gastos
beneficio
que el fiscalde
efecto aplicable
las a la
pérdidas (22500) (35500)
Las cantidades
División XX asignables a (13200)El costo de ventas"-
($ 5.600División
+ $ 7.600)
trimestres primero y segundo
beneficio fiscal a ser $ (9.300) $ (35.500)y
Ventas, generales
reconocida en el tercer administrativos"
trimestre
Las disposiciones fiscales Gastos por intereses"
trimestrales se pueden
Otras deducciones"
resumir de la siguiente
manera: artículos inusuales"
ingresos antes de e infrecuente artículos"
impuestos (pérdida) Impuestos (beneficio) aplicable a
Utilidad (pérdida) de
operaciones operaciones
operaciones
Período Operacio de Pérdida en Operacio
continuasdeantes Pérdida
de
de nes assetreclass nes
impuestos sobreen reclasi
la
1er
infor continuas$ división
$ ps - $
ificatión continuas división
$ ps -
activosfic
renta y otros
2º trim.
trim. 40000
mació 40.000 (15000)
(10.000X - 17.600
17.600 (7, X
600)
(5.600) atión -
3er 80000 (20000)) (75000) artículos
35.200 enumerados
(9300) (35500)
4ºntrim. 35000 - - a continuación
15.400 - -
trim.
Fiscal $ $ $ $ $ $
año Provisión para impuestos
195.000 (45.000 (75.000) 85.800 (22.500 (35.500)
sobre la renta (beneficio)""
) )
El siguiente estado de
resultados muestra la Utilidad (pérdida) de
presentación del estado operaciones continuas
financiero adecuado de estas antes de partidas que
operaciones discontinuas. figuran a continuación
Las notas al estado indican Operaciones
los elementos que deben descontinuadas:
incluirse en el cálculo de la
tasa anual estimada. Utilidad
(pérdida)
 de renta aplicables de $
operacio xxxx) ***
nes de la
División Utilidad (pérdida)
X * Los componentes de
discontin los ingresos ordinarios
uada (pérdida).
(menos xxxx
impuesto ** Consta de los
s sobre la impuestos totales de
renta ingresos (beneficio)
aplicable aplicable a los ingresos
s de $ ordinarios (pérdida),
xxxx) artículos inusuales,
y que se producen con
Utilidad (pérdida) poca frecuencia
en reclasificación de artículos.
los activos de la
*** Este importe se
división X para
presenta neto de
celebró xxxx xxxx
impuestos sobre la
para la venta, renta. Aunque los
(menos los impuestos sobre la
impuestos renta se describen
aplicables de $ generalmente (como
xxxx) se ilustra), esto no es
necesario.
Utilidad (pérdida)
antes de partidas
extraordinarias y el
efecto acumulativo
de un cambio xxxx
en el principio
contable
artículos inusuales
(impuestos sobre la
renta aplicables menos
de $ xxxx) xxxx
Efecto acumulado en años anteriores de un cambio en el principio contable (
impuestos sobre la
48 ASC 805 Ámbito de aplicación y alcance
COMBINACIONES DE Excepciones 875
NEGOCIOS
Visión de conjunto 875
Definiciones de Términos 876
Conceptos, normas y
ejemplos 877
Las transacciones y eventos
contabilizan como
Combinación de negocios 877
Calificar como un negocio 878
Las técnicas para la
Estructuración de Negocios
combinaciones 879
Contabilización de las
Combinaciones de Negocios
Bajo el método de adquisición
879
Paso 1-Identificar el
adquirente 880
Paso 2-Determinar la fecha de
adquisición 881
Ejemplo de consideración de
nueva información
obtenido durante el periodo de
medición 882
Paso 3-Identificar los activos y
pasivos que requieren
contabilidad separada 883
Perspectiva y Problemas 874
Ejemplo de solución de
874 preexistente
alertas técnicos 874 relación proveedor
contractual; contrato
desfavorable al adquirente o donde los empleados han
adquirente 886 prestamo todo
Ejemplo de solución de servicios requeridos por la
preexistente fecha de adquisición 902
relación proveedor Ejemplo de concesiones de
contractual; contrato reemplazo adquirente
favorable al adquirente o que requiere el desempeño de
adquirente 887 postcombination
Paso 4-clasificar o designar
identificable
los activos adquiridos y
pasivos asumidos 890
Paso 5-Reconocer y medir la
identificables tangibles e
intangibles
los activos adquiridos y
pasivos asumidos 890
Alternativa empresa privada
para Contabilidad
para intangibles identificables
Los activos de una
Combinación de negocios 890
Ejemplo de adquirente
reemplazando adquirida
bonificacions sin la obligación
de hacerlo 901
Ejemplo de concesiones de
reemplazo adquirente
que no requiere los servicios
de postcombination
intercambios de incentivos de
la adquirida totalmente
creados
 servicios intercambiados
por incentivos de la
adquirida por el cual
todos los servicios
necesarios habían sido
prestamos por los
empleados de la
adquirida
interés ajustado por la
participación no controladora
descuento 908
Paso 7-Medir la
contraprestación transferida
909 Paso 8-Reconocer y medir
la buena voluntad

a partir de la fecha de o ganar en una adquisición

adquisición 903 ventajosa 910
Ejemplo de los acuerdos de Guía de aplicación 911
sustitución adquirente que
requieren el rendimiento de los Combinaciones de negocios
servicios postcombination realizadas por etapas
intercambiados por incentivos (adquisiciones por etapas) 911
de la adquirida con el resto de
servicios obligatorio Ejemplo de una adquisición paso
insatisfecha 912
período a partir de la fecha de Cambios en la participación de
adquisición 904 los matrizs en una
Ejemplo de los acuerdos de
subsidiario 912
sustitución adquirente que no
requieren servicios de Distribución de los beneficios
postcombination netos y otra
intercambiados por incentivos
de la adquirida por el cual los resultado integral a los matrizs
empleados de la adquirida aún y
no habían completado todos los interes no controlado 914
servicios requeridos por la
adquisición ASC 805-40, adquisiciones
inversas 914
fecha 904
Paso 6-Reconocer y medir Introducción 914
cualquier
Estructura de la transacción 914
la participación no
Continuación de las actividades
controladora en la adquirida
de la
908
adquirida legal 915
Ejemplo de valor razonable de
no controladora ajustes de la estructura de
capital 916
 procedimientos de consolidación
916
ASC 805-50, las cuestiones
relacionadas 917
La aplicación de Contabilidad
Pushdown 917
Ejemplo de contabilidad
pushdown 918
Contabilización de compras
apalancadas 919
No-Sub Subsidiarias 920
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 805, Combinaciones de Negocios, se compone de seis:
 ASC 805-10, general, que proporciona orientación sobre las
transacciones contabilizadas mediante el método de adquisición
 ASC 852-20, activos y pasivos identificables, y cualquier
Participación no, que se ocupa de los aspectos específicos del
método de adquisición
 ASC 805-30, fondo de comercio o la ganancia de una compra
en condiciones, incluida la consideración transferida, que, como
ASC 805-20, se ocupa de los aspectos específicos del método de
adquisición
 ASC 805-40, adquisiciones inversas, que proporciona
orientación sobre las combinaciones de negocios que son
adquisiciones inversas
 ASC 805-50, las cuestiones relacionadas, que ofrece
orientación sobre dos elementos que son similares, pero no el
mismo, como una combinación de negocios: adquisición de
activos y transacciones entre entidades bajo control común
 ASC 805 a 740, Impuesto a las Ganancias, que ofrece
“orientación gradual” en las combinaciones de negocios y en las
adquisiciones por una entidad sin fines de lucro.

Alertas técnicos
ASU 2015-16. En septiembre de 2015, como parte de su iniciativa de
simplificación, el FASB emitió la ASU 2015-16, Combinaciones de
Negocios (805) Tema: La simplificación de la contabilidad de los
ajustes de medición de período.1
Orientación. El FASB llegó a la conclusión de que el requisito de
aplicar de forma retroactiva los ajustes realizados en los importes
provisionales reconocidos en una combinación de negocios aumenta el
coste y la complejidad de la información financiera, sin mejorar
significativamente la utilidad de la información proporcionada a los
usuarios. Por lo tanto, ASU 2015-16 elimina la necesidad de un
adquirente en una combinación de negocios para tener en cuenta los
ajustes de medición de período retrospectivamente. La nueva
orientación requiere adquirentes de reconocer el impacto acumulado
de ajustes de medición del período en el periodo de medición en el que
se identifican los ajustes, incluyendo el efecto acumulativo sobre las
ganancias de las cantidades que se habrían registrado en períodos
anteriores si la contabilización se había completado en el Fecha de
Adquisición.
Implementación. ASU 2015-16 es eficaz:
 Para las entidades públicas empresariales para los ejercicios
que inician del 15 de diciembre de 2015 y los períodos
intermedios dentro de esos años fiscales.
 Para todas las demás entidades para ejercicios iniciados a
partir del 15 de diciembre, 2016, y períodos intermedios dentro
de los ejercicios que inician del 15 de diciembre, 2018.
 Se permite su aplicación anticipada de las manifestaciones
financieros intermedios y anuales que aún no han sido puestos a
disposición para su emisión.
La ASU debe ser aplicado prospectivamente a los ajustes a los montos
provisionales que se producen después de la fecha efectiva. Así, las
entidades pueden solicitar la ASU para abrir periodos de medición,
independientemente de la fecha de adquisición.

ASU 2016-03. En marzo de 2016, el FASB emitió un consenso de su

Consejo de Empresa Privada, ASU 2016-03, Intangibles-Fondo de
comercio y otro (Tema 350), Combinaciones de Negocios (Tema 805),
Consolidación (Tema 810), Coberturas y derivados (Tema 815) ; Fecha
efectiva y guía de transición (el consenso del Consejo de la empresa
privada). La ASU se relaciona con varios cambios alternativos empresa
privada emitidos con anterioridad a través de la iniciativa de la empresa
privada:
 Actualización 2014-02, Intangibles-Fondo de comercio y otro
(Tema 350): contabilización de la plusvalía
 Actualización 2014-03, Coberturas y derivados (Tema 815):
Contabilización de Determinados, enfoque contable recibe variable
fija de pago simplificado-Swaps de Tasa de Interés de cobertura
 Actualización 2014-07, Consolidación (Tema 810): La aplicación
de Entidades de Interés Variable Orientación los acuerdos de
arrendamiento de Control Común; o
 Actualización 2014-18, Combinaciones de Negocios (805) Tema:
La contabilización de activos intangibles identificables en una
combinación de negocios.
Orientación. Las modificaciones de la ASU 2016-03 hacen que la
orientación en la ASU enumerados anteriormente con efecto inmediato
mediante la eliminación de sus fechas de efectividad. Las modificaciones
también incluyen disposiciones transitorias que establecen que las
empresas privadas son capaces de renunciar a una evaluación
preferabilidad la primera vez que eligen las alternativas de contabilidad
en el que figuran ASU. Sin embargo, cualquier cambio posterior a una
elección de política contable requiere la justificación de que el cambio es
preferible según la ASC 250, Cambios contables y correcciones de
errores. La ASU también se extiende la guía de transición en el ASUs
enumerados anteriormente indefinidamente. Sin embargo, no hay
ninguna intención de cambiar cómo se aplica la transición de los dos
ASU.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
Transacciones u otros eventos que cumplen con la definición de una
combinación de negocios están sujetos a ASC 805. Se excluyen del
ámbito de ASC 805, sin embargo, son los siguientes:
1 La formación de una empresa conjunta.
2 Adquisición de un activo o grupo de activos que no representa un
negocio o una actividad sin fines de lucro.
3 Las combinaciones entre entidades, empresas o actividades sin
fines de lucro bajo control común.
4 Una adquisición por parte de una entidad sin fines de lucro para
los cuales la fecha de adquisición es antes del 15 de diciembre de
2009, o una fusión de las entidades sin fines de lucro (NFP).
5 Un evento en el que un NFP obtiene el control de una entidad sin
fines de lucro, pero no consolida esa entidad, según lo permitido
o requerido por la ASC 958-810-25.
6 Si un NFP que obtuvo el control en un evento en el que se
permitió la consolidación pero no se requiere decide en un
período de reporte anual posterior a comenzar a consolidar una
entidad controlada que eligió inicialmente no consolidar.
7 Los activos financieros y pasivos de una VIE consolidada que es
una entidad de financiamiento garantizado.
Visión de conjunto
Históricamente, uno de los problemas más difíciles que enfrentan los
contadores ha sido la manera de contabilizar la adquisición de una
empresa por otra, u otra combinación de dos o más entidades no
relacionadas anteriormente, en una nueva empresa.
US GAAP requiere el método de adquisición de contabilización de las
combinaciones de negocios. El método de adquisición requiere que el
costo real de la adquisición se reconocerá, incluyendo cualquier exceso
sobre las cantidades imputables al valor razonable de los activos netos
identificables, comúnmente conocido como fondo de comercio.
Los principales problemas de contabilidad en las combinaciones de
negocios y en la preparación y presentación de los estados financieros
consolidados o combinados son:
 La base adecuada contabilidad de los activos y pasivos de las
entidades que se combinan
 La contabilización de la plusvalía o minusvalía (la ganancia
procedente de una compra a bajo precio).
La contabilización de los activos y pasivos de las entidades adquiridas
en una combinación de negocios depende en gran medida de los
valores razonables asignados a ellos en la fecha de la transacción. ASC
820, Mediciones de Valor Razonable, proporciona un marco para
medir el valor razonable y una orientación importante en la asignación
de los valores como parte de una combinación de negocios. En esencia,
se favorece la valoración determinados en el mercado abierto, pero
permite otras metodologías de valoración de mercado abierto si no es
practicable.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 805. Para más definiciones relacionadas con este tema,
véase el apéndice, Definición de términos: la entidad adquirida,
Adquirente, la adquisición de una entidad sin fines de lucro,
beneficiosos Interés, Negocios, combinación de negocios, Conduit Título
de Deuda, Contrato de activos, Defensive activos intangibles, directa
arrendamiento financiero, desplegable, valor razonable, los estados
financieros están disponibles para su emisión, estados financieros han
sido emitidos, buena voluntad, intangible de activos, contratos, Pasivo
de arrendamiento, Pago de arrendamientos, por cobrar de
arrendamiento, arrendamiento a largo plazo, arrendatario, arrendador,
los participantes del mercado , Inversión neta en el arrendamiento, No
Controladora, actividad no lucrativa, sin fines de lucro Entidad,
arrendamiento operativo, la empresa privada, la Entidad Pública
Empresarial, Entidad Pública, Pushdown Contabilidad, derecho de uso
de activos, Ventas-Tipo de arrendamiento, Valores y Exchange
Commission (SEC) Filer, subarrendamiento, Activo Subyacente,Activo
residual no garantizado, y la entidad de interés variable.
Fecha de Adquisición.La fecha en la que el control de la adquirida se
obtiene por el adquirente.
Financiación con garantía Entidad. Una entidad de interés
variable que contiene los activos financieros, problemas de participación
en beneficios sobre los activos financieros, y no tiene más de capital
nominal. Los tipos de participación contractual recurrir únicamente a
los activos de la entidad de financiamiento garantizado, y se clasifican
como pasivos financieros. Una entidad de financiamiento garantizado
podrá mantener activos no financieros temporalmente como
consecuencia del impago por parte del deudor en los instrumentos de
deuda subyacentes en el patrimonio de la entidad de financiamiento
garantizado, o en un esfuerzo por reestructurar los instrumentos de
deuda en el patrimonio de la entidad de financiamiento garantizado.
Una entidad de financiamiento garantizado, también puede contener
otros activos financieros y pasivos financieros que son inherentes a las
operaciones de la entidad de financiamiento garantizado, y han
transportan valores que aproxima al valor razonable (por ejemplo,
Contingencia. Una condición existente, situación, o un conjunto de
circunstancias que implican incertidumbre en cuanto a la posible
ganancia (ganancia de contingencia) o pérdida (contingencia de
pérdida) a una entidad que finalmente se resolvió cuando uno o más
eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.
La consideración contingente. Por lo general, la obligación del
adquirente de transferir activos adicionales o participaciones a los
antiguos propietarios de una adquirida como parte del cambio del control
de la adquirida si ocurren determinados sucesos futuros o se cumplen
ciertas condiciones. Sin embargo, la contraprestación contingente
también puede dar al adquirente el derecho a la devolución de
contraprestaciones previamente transferidas si se cumplen determinadas
condiciones.
Contraprestación contingente también puede surgir cuando los
términos de la combinación de negocios proporcionan un requisito de
que los antiguos propietarios de la adquirida vuelven activos
previamente transferidos o participaciones al adquirente bajo ciertas
condiciones especificadas.

Controlar.El mismo que el significado de la participación de control

financiero en el párrafo 810-10-15-8: Para las personas jurídicas que no
sean sociedades limitadas, la condición habitual para un control
financiero es propiedad de una participación del voto por mayoría y, por
tanto, como un general descartar la propiedad por una entidad que
informa, directa o indirectamente, de más del 50 por ciento de las
acciones con derecho a voto de otra entidad es una condición que apunta
hacia la consolidación. El poder de control también puede existir con un
menor porcentaje de participación, por ejemplo, mediante contrato,
arrendamiento, de acuerdo con otros accionistas, o por decreto judicial.
El control de una entidad sin fines de lucro.Consulte Control.
Patrimonio intereses.Se utiliza ampliamente en el sentido de las
participaciones de las entidades de propiedad de los inversionistas;
propietarios, miembros o participantes intereses de las entidades de
inversión; y el propietario o el interés de los miembros en los activos
netos de las entidades sin fines de lucro.
Activos identificables.Activos (sin incluir los activos financieros)
que carecen de sustancia física. (El término activos intangibles se
utiliza para referirse a los activos intangibles distintos de la buena
voluntad.)
Fusión de entidades sin ánimo de lucro.Una transacción u otro
evento en el que los órganos de gobierno de dos o más entidades no-
lucrativas ceder el control de esas entidades de crear una nueva
entidad no-con fines de lucro.
Activo no financiero.Un activo que no es un activo financiero. Los
activos no financieros incluyen terrenos, edificios, uso de instalaciones
o servicios públicos, materiales y suministros, activos intangibles o
servicios.
Propietarios.Se utiliza ampliamente para incluir los titulares de
participaciones (intereses) en entidades de capital de inversión
propiedad de los inversionistas, o entidades sin fines de lucro. Los
propietarios son los accionistas, socios, propietarios, o los miembros o
participantes de entidades mutualistas. Los propietarios también
incluyen intereses de los propietarios y miembros en los activos netos
de las entidades sin fines de lucro.
Adquisición inversa. Una adquisición en la que la entidad emisora
de valores (la adquirente legal) se identifica como la adquirida a
efectos contables, financieros, basada en la aplicación de la orientación
contenida en la ASC 805-10-55-11 través 55-15. La entidad cuyos
intereses de patrimonio son adquiridos (la adquirida legal) debe ser el
adquirente a efectos contables con el fin de que la transacción se
considera una adquisición inversa.
Reverse Spin-off. Una transacción spin-off en el que el spinnor
nominal o legal es de tenerse en cuenta que el spinnee, con el fin de
reflejar la realidad económica de la operación de spin-off.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Las transacciones y eventos contabilizan como
Combinaciones de negocios
Una combinación de negocios resulta de la aparición de una
transacción u otro suceso que da lugar a un adquirente obtener el
control de una o más empresas. Esto puede ocurrir de muchas maneras
 diferentes que incluyen los siguientes ejemplos de forma individual o,
en algunos casos, en combinación:
1 Transferencia de dinero en efectivo, equivalentes de efectivo u
otros activos, incluyendo la transferencia de los activos de otra
empresa del adquirente
2 Incurriendo en pasivos
3 La emisión de instrumentos de capital
4 Al proporcionar más de un tipo de contraprestación
5 Solo mediante un contrato sin la transferencia de
consideración, por ejemplo, cuando:
a. Una adquirida recompra de negocio lo suficiente de sus
propias acciones para hacer que uno de sus inversionistas
existentes (el adquirente) para obtener el control sobre ella
b. Hay un lapso de derechos de veto minoritario que había
impedido con anterioridad a la adquirente controlar una
adquirida en la que tenía una participación del voto por mayoría
c. Una adquirente y la adquirida por contrato acuerdan
combinar sus negocios sin transferencia de consideración entre
ellos.
(ASC 805-10-55-2)
Calificar como un negocio
ASC 805 proporciona una definición de un negocio. Además, se aclara
que la consolidación inicial de una VIE que es un negocio se considera
que es una combinación de negocios. Esto proporciona de manera
efectiva equivalencia entre la contabilización de las combinaciones de
negocios y sus intereses no controladores relacionados que involucran
entidades de interés con derecho a voto y los que implican entidades de
interés variable.
Un negocio consiste en insumos y procesos aplicados a los mismos que
tienen la capacidad de crear productos. Mientras que las salidas están
normalmente presentes en una empresa, que no están obligados a
calificar como un negocio. Simplemente debe ser la capacidad para
crearlos.
 Una entrada es un recurso económico que elabora o tiene la
capacidad de crear productos cuando uno o más procesos se
aplican a él. Ejemplos de entradas incluyen los activos fijos, los
derechos intangibles de uso de activos fijos, propiedad
intelectual u otros activos intangibles, y el acceso a los mercados
en los que contratar empleados o compra de materiales.
 Un proceso es un sistema, protocolo, convención o regla con la
capacidad de crear salidas cuando se aplica a una o más
entradas. Los procesos son generalmente documentados; Sin
 embargo, una mano de obra organizada, con las aptitudes y la
experiencia puede aplicar procesos necesarios para crear salidas
siguiendo las reglas y convenciones establecidas. Al evaluar si
una actividad es un proceso, ASC 805 indica que las funciones
tales como contabilidad, facturación, nóminas y otros sistemas
administrativos no cumplen con la definición. Por lo tanto, los
procesos son los tipos de actividades que la entidad se dedica a
producir los productos y / o servicios que presta para el
mercado, en lugar de las actividades internas se sigue en la
operación de su negocio.
 Una salida es simplemente el subproducto resultante de aplicar
los procesos a los insumos. Una salida proporciona, o tiene la
capacidad de proporcionar el rendimiento deseado a los
inversionistas, miembros, participantes, u otros propietarios.
(ASC 805-10-55-4)
En el análisis de una transacción o evento para determinar si se trata
de una combinación de negocios, no es necesario que el adquirente
retener, post combination, todos los insumos o procesos utilizados por
el vendedor en la operación del negocio. Utilizando el enfoque de
“participante en el mercado” para el análisis de los hechos, tal como se
define en la ASC 820, si los participantes del mercado podrían, por
ejemplo, adquirir el negocio en una transacción arm'slength y
continúan produciendo salidas mediante la integración de la empresa
con sus propios insumos y procesos , entonces ese subconjunto de
entradas restantes y procesos todavía cumple la definición de un
negocio desde el punto de vista del adquirente. (ASC 805-10-55-5)
La orientación en la ASC 805 proporciona una flexibilidad adicional al
establecer que no es necesario que un negocio tiene pasivos, aunque se
espera que la situación es poco frecuente.
Si una empresa no está produciendo salidas, el adquirente debe
determinar si la empresa constituye una empresa, considerando si:
1 Ha iniciado sus actividades principales previstas,
2 Tiene empleados contratados,
3 Ha obtenido la propiedad intelectual,
4 Ha obtenido otros insumos,
5 Tiene procesos implementados que podrían ser aplicadas a sus
entradas,
6 Está llevando a cabo un plan para producir salidas,
7 Tendrá la capacidad de obtener acceso a los clientes que
compren los productos. (ASC 805-10-55-7)
Es importante señalar, sin embargo, que no es necesario que todos
estos factores estén presentes para un determinado conjunto de
actividades y activos para calificar como un negocio. Una vez más, la
cuestión relevante preguntar es si un participante en el mercado sería
capaz de conducir o manejar el conjunto de actividades y activos como
un negocio, independientemente de si el vendedor por lo que hizo o el
adquirente tiene la intención de hacerlo. (ASC 805-10-55-8)
Por último, ASC 805 proporciona lo que reconoció era lógica circular
en la afirmación de que, en ausencia de evidencia en contrario, si el
fondo de comercio se incluye en un conjunto de activos y actividades,
se puede presumir que es un negocio. La circularidad surge del hecho
de que, con el fin de aplicar los PCGA para determinar si debe
reconocer inicialmente el fondo de comercio, se requeriría que el
contador para determinar en primer lugar si había, de hecho, ha sido
una adquisición de un negocio. De lo contrario, no se le permitiría
reconocer la buena voluntad. No es necesario, sin embargo, que la
buena voluntad estar presente con el fin de tener en cuenta un
conjunto de activos y actividades a ser un negocio. (ASC 805-10-55-9)
Las técnicas para la estructuración de negocios
Combinaciones
Una combinación de negocios puede estructurarse en un número de
maneras diferentes que satisfagan los objetivos estratégicos,
operativos,, impuestos, legal y de gestión de riesgos de la entidad
adquirente. Algunas de las estructuras utilizadas con más frecuencia
son:
1 Una o más empresas a ser filiales de la entidad adquirente.
Como filiales, continúan operando como entidades legales.
2 Los activos netos de una o más empresas se fusionan
legalmente en el adquiriente. En este caso, la entidad adquirida
deja de existir (en lengua vernácula legal, esto se conoce como
una fusión estatutaria y, normalmente, la transacción está
sujeta a la aprobación de una mayoría de las acciones con
derecho a voto de la entidad adquirida).
3 Los propietarios de la adquirida transferir sus participaciones
en el patrimonio de la entidad adquirente o para los
propietarios de la entidad adquirente a cambio de
participaciones en el adquirente.
4 Todas las entidades que se combinan transfieren sus activos
netos (o sus propietarios transfieren sus intereses de capital en
una nueva entidad formada con el propósito de la transacción).
Esto se refiere a veces como un roll-up o transacción por poner
juntos.
5 Un ex propietario o grupo de ex propietarios de una de las
 entidades que se combinan obtiene el control de las entidades
combinadas colectivamente.
6 Una adquirente puede mantener una participación no
controladora en una entidad y posteriormente adquirir
participaciones de capital adicionales suficientes para darle el
control sobre la participada. Estas transacciones se conocen como
las adquisiciones por etapas o combinaciones de negocios
realizadas por etapas.
7 Un empresario organiza una asociación, S corporación o LLC
para mantener las propiedades inmobiliarias. El inmobiliario es
el lugar principal de la empresa de propiedad conjunta y de esa
entidad empresa alquila el inmueble de la entidad separada.
Contabilización de las Combinaciones de negocios bajo el
método de adquisición
Representa el adquirente de una combinación de negocios utilizando el
método de adquisición. Este término representa una ampliación del
término ahora-anticuado, “método de compra.” El cambio en la
terminología se hizo destacar que una combinación de negocios puede
ocurrir incluso cuando una transacción de compra no está involucrado.

Se requieren los siguientes pasos para aplicar el método de adquisición:

1 Identificar a la adquirente.
2 Determinar la fecha de adquisición.
3 Identificar los activos y pasivos, en su caso, lo que requiere una
contabilidad separada, ya que son el resultado de las
transacciones que no son parte de la combinación de negocios, y
dar cuenta de ellos de acuerdo con su naturaleza y los PCGA
aplicables.
4 Identificar los activos y pasivos que requieren la clasificación
fecha de adquisición o de las decisiones de designación para
facilitar la aplicación de los PCGA en los estados financieros
postcombination y hacer que esas clasificaciones o designaciones
basadas en (a) los términos contractuales, (b) las políticas de las
condiciones económicas, (c) operativos adquirente o contables, y
(d) otras condiciones pertinentes existentes en la fecha de
adquisición.
5 Reconocer y medir los activos tangibles e intangibles
identificables adquiridos y los pasivos asumidos.
6 Reconocer y medir cualquier participación no controladora en la
adquirida.
7 Medir la consideración transferida.
8 Reconocer y medir la buena voluntad o, si la combinación de
negocios se traduce en una negociación de compra, reconocerá
 una ganancia.
(ASC 805-10-05-4)
Paso 1-Identificar el adquirente.ASC 805 hace especial hincapié
en el concepto de que cada combinación de negocios tiene un
adquirente. En la “base para las conclusiones” que acompaña FASB 141
(R) (la fuente original de ASC 805), FASB afirmó que:
... “verdaderas fusiones” o “fusiones entre iguales” en el que
ninguna de las entidades que se combinan obtener el control de los
otros son tan raras que es virtualmente inexistente ...
La determinación de la adquirente se basa en la aplicación de las
disposiciones del ASC 810 con respecto a la parte que posee un interés
financiero de control en otra entidad. En general, ASC 810 establece
que la propiedad directa o indirecta de una mayoría de los intereses con
derecho a voto en otra entidad “... es una condición que apunta hacia la
consolidación.” Sin embargo, esto no es una regla absoluta para ser
aplicado en todos los casos. De hecho, ASC 810 establece expresamente
que las entidades de propiedad mayoritaria no están a consolidarse si el
dueño de la mayoría no tenga interés financiero de control en la
entidad. Las excepciones a la regla general de la propiedad mayoritaria
incluyen, pero no se limitan a, las siguientes situaciones:
1 Una entidad que está en reorganización legal o la quiebra
2 Una entidad sujeta a incertidumbres debido a las restricciones
impuestas por el gobierno, tales como restricciones o controles
de cambio, cuya gravedad pone en duda la capacidad del dueño
mayoritario para el control de la entidad
3 Es una casa de bolsa dentro del ámbito de ASC 940 y el control
es probable que sea temporal.
4 Si el poder del accionista interés votación por mayoría está
restringido por los derechos otorgados a los accionistas no
controlantes (derechos no controladores) y son tan restrictivas
que es cuestionable si existe control con los propietarios
mayoritarios. (ASC 810-10-15-10)
5 Si la adquirida es una entidad de interés variable (VIE), el
beneficiario primario de la VIE siempre es considerado como el
adquirente.
Si la aplicación de las guías de la ASC 810 no indica claramente la parte
que es la adquirente, ASC 805-10-55-10 15 proporciona a través de los
factores a considerar en la toma de esa determinación en diferentes
hechos y circunstancias:
1 Tamaño relativo-En general, la adquirente es la entidad que
tiene el tamaño relativo es significativamente mayor que el de la
otra entidad o entidades. El tamaño puede ser comparado
mediante el uso de medidas tales como activos, ingresos o
ingresos netos. (ASC 805-10-55-13)
2 Iniciador del transacción-Cuando más de dos entidades están
involucrados, otro factor a considerar (al lado de tamaño
relativo) es cuál de las entidades inició la transacción. (ASC
80510-55-14)
3 Roll-ups o de puesta en común TransaccionesCuando se forma
una nueva entidad para emitir los intereses de patrimonio para
efectuar una combinación de negocios, una de las entidades
preexistentes es ser identificada como la adquirente. Si, en
cambio, un recién formado entidad transfiere efectivo u otros
activos, o incurre en pasivos como contraprestación para
efectuar una combinación de negocios, que la nueva entidad
puede ser considerada como la adquirente. (ASC 805-10-55-15)
4 consideration- NonequityEn las combinaciones de negocios
realizadas principalmente por la transferencia de efectivo u otros
activos, o incurriendo en pasivos, la entidad que transfiere el
efectivo u otros activos, o incurre en los pasivos suele ser el
adquirente. (ASC 805-10-55-11)
5 Intercambio de intereses- el patrimonioEn las combinaciones
de negocios principalmente como consecuencia del intercambio
de acciones, la entidad que emite sus intereses de capital se
considera generalmente como la adquirente. Una notable
excepción que se produce con frecuencia en la práctica se refiere
a veces como una adquisición inversa, se discute en detalle más
adelante en este capítulo. En una adquisición inversa, la entidad
emisora de intereses de capital es legalmente el adquirente, pero
a efectos contables se considera la adquirida. Hay, sin embargo,
hay otros factores que deben ser considerados en la
identificación del adquirente, siempre que se intercambian
participaciones en el patrimonio. Éstas incluyen:
a. Derechos de voto relativos en la entidad combinada después
de la combinación- negocioEn general, la adquirente es la
entidad cuyos propietarios, como grupo, retener u obtener la
mayor parte de los derechos de voto de la entidad
consolidada. Esta determinación debe tener en cuenta la
existencia de acuerdos de voto especiales o inusuales, así
como las opciones, warrants o valores convertibles.
b. La existencia de un gran interés de voto minoritario en la
entidad combinada en el caso de que ningún otro
propietario o grupo organizado de propietarios posee un
voto significativo interés-En general, la adquirente es la
 entidad que tiene como propietario o grupo organizado de
propietarios posee el mayor interés de voto minoritario en la
entidad combinada.
c. La composición del cuerpo de gobierno de la entidad-
combinada En general, el adquirente es la entidad cuyos
propietarios tienen la capacidad de elegir, designar o
eliminar una mayoría de los miembros del órgano de
gobierno de la entidad combinada.
d. La composición de la alta orientacion de la entidad-
combinada En general, el adquirente es la entidad cuya
gestión ex domina la gestión de la entidad combinada.
e. Los términos de el patrimonio cambiaria En general, la
adquirente es la entidad que paga una prima sobre el valor
razonable precombination de las participaciones de la otra
entidad o entidades.
(ASC 805-10-55-12)
Paso 2-Determinar la fecha de adquisición. Por definición, la
fecha de adquisición es aquella en la que el adquirente obtiene el
control de la adquirida. Como se discutió en el capítulo sobre la ASC
810, este concepto de control (o, más precisamente, el control de
interés financiero) no siempre se evidencia por votación propiedad.
Por lo tanto, el control se puede obtener por contrato por un
adquirente que en ausencia de cualquier partido que tiene intereses de
propiedad de votación.

La regla general es que la fecha de adquisición es la fecha en la que la

adquirente transfiere legalmente la consideración, adquiere los activos y
asume los pasivos de la adquirida. Esta fecha, en una operación
relativamente sencilla, se conoce como la fecha de cierre. No todas las
transacciones son tan sencillo, sin embargo. Todos los hechos y
circunstancias pertinentes deben ser considerados en la determinación de
la fecha de adquisición. Las partes en una combinación de negocios
podría, por ejemplo, ejecutar un contrato que le permita al adquirente de
los derechos y obliga al adquirente con respecto a las obligaciones de la
entidad adquirida antes de la fecha real de la clausura. Por lo tanto, en la
evaluación de la sustancia económica sobre la forma legal, el comprador
habrá adquirido contractualmente el objetivo en la fecha de celebración
del contrato. (ASC 805-10-25-7)
Orientación sobre el periodo de medición, que es relevante para los
pasos que siguen, se describe y se ilustra a continuación.
Período de medición. Más frecuentemente que no, la gestión de la
adquirente no obtiene toda la información relevante necesaria para
completar las mediciones de la fecha de adquisición en el momento de la
emisión de la primera serie de estados financieros intermedios o anuales
posteriores a la combinación de negocios. Si la contabilización inicial de la
combinación de negocios no se ha completado en ese momento, el
adquirente debe reportar cantidades provisionales en los estados
financieros consolidados para los elementos para los que la contabilidad
es incompleta. ASC 805 establece un “período de medición” de un tiempo
razonable que no exceda de un año. Durante el periodo de medición, los
ajustes a los importes provisionales reconocidos en la fecha de adquisición
se deben ajustar para reflejar la nueva información que se obtiene de
gestión en relación con los hechos y circunstancias existentes a la fecha de
adquisición que, si se conoce, habría afectado la medición del activo
reconocido. (ASC 805-10-25-13 y 25-14) Cualquier ajuste a los importes
provisionales deben tener un ajuste correspondiente al fondo de comercio.
(ASC 805-10-25-17) La información que tiene relación con esta
determinación no debe estar relacionado con eventos o circunstancias
postadquisición. La información que se va a analizar para determinar si, si
se hubiera conocido en la fecha de adquisición, que habría afectado la
medición de las cantidades reconocidas a esa fecha.
Al evaluar si la nueva información obtenida cumple con los criterios de
ajuste de cantidades provisionales, la gestión de la adquirente debe tener
en cuenta todos los factores pertinentes. Los factores relevantes incluyen:
1 El momento de la recepción de la información adicional, y
2 Si la administración del adquirente puede identificar una razón que
un cambio está garantizado contra las cantidades provisionales.
(ASC 805-10-30-8)
Obviamente, la información recibida poco después de la fecha de
adquisición tiene una mayor probabilidad de relevancia a las
circunstancias fecha de adquisición de la información recibida meses
más tarde. (ASC 80510-30-3)
Ejemplo de consideración de nueva información obtenida
durante el periodo de medición
Krupp Industries Inc. (KI) adquirió Miller Motor Works Corp. (MMW)
el 2 de enero de 2012. En los estados financieros consolidados del
primer trimestre de 2012 de Krupp Industries and Subsidiary, asignó un
valor razonable provisional de $ 40 millones a un grupo de activos que
consiste en una fábrica y maquinaria relacionada que fabrica motores
usados en camiones grandes y vehículos utilitarios deportivos (SUVs).
A partir de la fecha de adquisición, el costo promedio de la gasolina en
los mercados atendidos por los clientes de MMW fue de $ 4.30 por
galón. Durante los primeros cuatro meses posteriores a la adquisición, el
precio por galón de la gasolina fue relativamente estable y sólo fluctuó
ligeramente hacia arriba o hacia abajo en cualquier día dado. Tras un
análisis posterior, la administración pudo determinar que durante ese
período de cuatro meses, los niveles de producción del grupo de activos
y la cartera de pedidos relacionada no variaron sustancialmente desde la
fecha de adquisición.

En mayo de 2012, sin embargo, debido a un accidente el 3 de mayo de

2012, a una gran refinería de Estados Unidos, el costo promedio por
galón se disparó a más de $ 6.00 por galón. Como resultado de este
enorme aumento en el precio del combustible, los clientes más grandes
de MMW sea cancelado órdenes o fuertemente restringidos el número
de motores que habían encargado previamente.
Escenario 1: El 15 de abril de 2012, la gestión de KI firmó un acuerdo
de ventas con Joshua Internacional (JI) para vender el grupo de activos
por $ 30 millones. Teniendo en cuenta el hecho de que la
administración no fue capaz de identificar los cambios que se
produjeron durante el período de medición que se han representado un
cambio en el valor razonable la fecha de adquisición del grupo de
activos, la administración determina que va a posteriori reducir el valor
razonable provisional asignada a la grupo de activos a $ 30 millones.
Escenario 2: El 15 de mayo de 2012, la gestión de KI firmó un acuerdo
de ventas con Joshua Internacional (JI) para vender el grupo de activos
por $ 30 millones. Teniendo en cuenta los eventos intermedios que
afectaron el precio del combustible y la demanda de productos de
MMW, la administración determina que la disminución de $ 10 millones
en el valor razonable del grupo activo desde el valor razonable
provisional que se le asignó originalmente el resultado de aquellas que
intervienen cambios y, en consecuencia, no ajusta el valor razonable
provisional asignada al grupo de activos a la fecha de adquisición.
Además de los ajustes a los importes provisionales reconocidos, el
adquirente puede determinar durante el período de medición que se
omite el reconocimiento de activos o pasivos adicionales que existían a
la fecha de adquisición. Durante el período de medición, dichos activos o
pasivos identificados son también ser reconocidos y medidos como si la
contabilización había sido completa en la fecha de adquisición. (ASC
805-10-25-17)
En la determinación de los ajustes a los importes provisionales
asignados a los activos y pasivos, la administración debe estar alerta a
las interrelaciones entre los activos y pasivos reconocidos. Por ejemplo,
la nueva información que la administración consigue que da lugar a un
ajuste a la cantidad provisional asignada a un pasivo por el que la
adquirida tiene seguro también podría dar lugar a un ajuste, en su
totalidad o en parte, a un importe provisional reconocido como un
activo que representa la reclamar por cobrar de la compañía de seguros.
(ASC 805-10-25-16) Además, los cambios en las cantidades asignadas
con carácter provisional a los activos y pasivos con frecuencia también
afectará a las diferencias temporales entre la base fiscal de ingresos de
los ítems y el valor en libros PCGA, que a su vez afectará el cálculo de la
renta diferido activos y pasivos.
Los ajustes a los importes provisionales que se realizan durante el período
de medición se reconocen como si la contabilización de la combinación de
negocios en realidad se había completado a partir de la fecha de
adquisición. Esto dará lugar a la revisión de la información comparativa
incluida en los estados financieros de periodos anteriores, incluyendo los
ajustes necesarios en la depreciación, amortización, u otros efectos sobre los
ingresos netos o otros ingresos en relación a los ajustes.
El período de medición termina en la primera de:
1 La gestión de la fecha de la adquirente reciba la información que
busca sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de
adquisición o sabe que no será capaz de obtener cualquier
información adicional, o
2 Un año después de la fecha de adquisición.
Después del final del período de medición, las únicas modificaciones que se
permite que se introduzcan en la contabilización inicial, fecha de
adquisición de la combinación de negocios son reformulaciones para la
corrección de errores de periodos anteriores, de acuerdo con ASC 250,
Cambios contables y correcciones de errores.
Paso 3 Identificar los activos y pasivos que requieren una
contabilidad separada. ASC 805 proporciona un principio de
reconocimiento básico de que, a partir de la fecha de adquisición, el
adquirente es reconocer, separado de la plusvalía, los activos
identificables adquiridos (tangibles o intangibles), los pasivos asumidos
y, en su caso, cualquier participación no controladora (anteriormente se
hace referencia como “interés minoritario”) en la adquirida.
Al aplicar el principio de reconocimiento a una combinación de negocios, la
adquirente puede reconocer los activos y pasivos que no habían sido
reconocidos por la empresa adquirida en sus estados financieros
precombination. ASC 805 sigue permitiendo el reconocimiento de
intangibles adquiridos (por ejemplo, las patentes, las listas de clientes) que
no se haya concedido el reconocimiento si se han desarrollado
internamente.
ASC 805 explica con detalle el principio básico, al establecer que el
reconocimiento está sujeto a las siguientes condiciones:
1 En la fecha de adquisición, los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos deben satisfacer las definiciones de activos y
pasivos como se establece en CON 6.2 (ASC 805-20-25-2)
2 Los activos y pasivos reconocidos deben ser parte de la transacción
de intercambio entre el adquirente y la adquirida (o antiguos
propietarios de la adquirida) y no parte de una o varias operaciones
por separado. (ASC 805-20-25-3)
Las actividades de la reestructuración o salida. Con frecuencia,
en una combinación de negocios, planes de la adquirente incluyen el
futuro salida de una o más de las actividades de la adquirida o la
terminación o la reubicación de los empleados de la adquirida. Dado que
estas actividades de salida son discrecionales por parte del adquirente y el
adquirente no está obligado a incurrir en los costos asociados, los costes
no cumplen con la definición de un pasivo y no se reconocen en la fecha de
adquisición. Por el contrario, los costes serán reconocidos en
postcombination estados financieros de acuerdo con ASC 420.
Los límites de la transacción de intercambio. relaciones y acuerdos
preexistentes a menudo existen entre el adquirente y la adquirida antes de
comenzar las negociaciones para entrar en una combinación de negocios.
Por otra parte, mientras que la realización de las negociaciones, las partes
podrán establecer acuerdos comerciales separadas. En cualquier caso, el
adquirente es responsable de identificar cantidades que no son parte del
intercambio por la adquirida. Reconocimiento según el método de
adquisición sólo se da a la contraprestación transferida por la adquirida y los
activos adquiridos y pasivos asumidos a cambio de esa consideración. Otras
operaciones fuera del ámbito de la combinación de negocios deben
reconocerse mediante la aplicación de otros PCGA relevante.
El adquirente es analizar la transacción combinación de negocios y otras
transacciones con la adquirida y sus antiguos propietarios para identificar los
componentes que componen la transacción en la que el adquirente obtiene el
control sobre la adquirida. Esta distinción es importante asegurarse de que
cada componente se contabiliza de acuerdo a su naturaleza económica, con
independencia de su forma jurídica.
La imposición de esta condición se basa en la observación de que, al pasar
a ser involucrado en negociaciones para una combinación de negocios, las
partes pueden presentar presentacioncterísticas de partes relacionadas.
De este modo, pueden estar dispuestos para ejecutar acuerdos diseñados
principalmente para el beneficio de la adquirente de la entidad combinada
que podrían estar diseñada para alcanzar un resultado deseado después de
los informes financieros de la combinación de negocios se ha consumado.
Por lo tanto, se espera que la imposición de esta condición para frenar
estos abusos.
En el análisis de una transacción para determinar la inclusión o exclusión
de una combinación de negocios, se debe considerar a cuál de las partes
cosecharán sus beneficios. Si se introduce una transacción precombination
en por el adquirente, o en nombre del adquirente o principalmente en
beneficio de la adquirente (o en beneficio de la entidad combinarse-a-en su
conjunto) y no para el beneficio de la adquirida o sus anteriores
propietarios, la transacción más probable es que se considera que es un
"separado transacción”fuera de los límites de la combinación de negocios y
para el cual no se aplicaría el método de adquisición.

El adquirente debería considerar los siguientes factores, que FASB indica

“son mutuamente excluyentes ni individualmente concluyentes”, para
determinar si una transacción es una parte de la operación de canje o
reconocido por separado:
1 Propósito de la transacción-Por lo general, hay muchas partes
implicadas en la gestión, la propiedad, el funcionamiento y la
financiación de las distintas entidades involucradas en una
transacción de combinación de negocios. Por supuesto, no son las
entidades adquirente y la adquirida, pero también hay propietarios,
directores, gestión, y varias partes que actúan como agentes que
representan a sus respectivos intereses. La comprensión de las
motivaciones de las partes en entrar en una transacción particular,
potencialmente da una idea de si o no la transacción es una parte de
la combinación de negocios o una transacción separada.

2 Iniciador del transacción-La identificación de la parte que inició la

transacción puede dar una idea de si es o no debe ser reconocido
por separado de la combinación de negocios. FASB considera que si
la transacción fue iniciada por el adquirente, que sería menos
probable que sea parte de la combinación de negocios y, por el
 contrario, si se inicia por la adquirida o sus anteriores propietarios,
sería más probable que sea parte de la combinación de negocios.

3 El momento de la transacción-Examining el momento de la

transacción puede dar una idea de si, por ejemplo, la transacción fue
ejecutado en la contemplación de la futura combinación de negocios
con el fin de proporcionar beneficios para el adquirente o la entidad
postcombination. FASB considera que las transacciones que tienen
lugar durante la negociación de los términos de una combinación de
negocios se pueden efectuar en el marco de la combinación eventual
con el propósito de proporcionar beneficios económicos futuros
principalmente para el adquirente de la entidad y al combinarse-,
por lo tanto, , se dará cuenta por separado.
(ASC 805-10-55-18)
ASC 805 proporciona la siguiente presunción después de analizar los
beneficios económicos de una transacción precombination:
Principalmente para el beneficiofit de Transacción es
probable que sea
Adquirente o entidad combinada transacción
separada
Adquirida o sus anteriores propietarios de parte de la combinación de
negocios
ASC 805 proporciona tres ejemplos de transacciones separadas que no se
van a incluir en la aplicación del método de adquisición, cada uno de los
cuales será discutido en más detalle:
1 Reembolso a la adquirida o sus anteriores propietarios por pagar los
costos relacionados con la adquisición de la adquirente,
2 Un establecimiento de una relación preexistente entre la adquirente
y la adquirida, y
3 La compensación a los empleados o a los anteriores propietarios de
la adquirida por servicios futuros.
Los costos relacionados con la adquisición. Los costos relacionados con la
adquisición se imputan a resultados del período en el que los costes se
incurren y los relativos servicios recibidos. Ejemplos de estos costes
incluyen:
gastos de contabilidad departamento de adquisiciones
internas
comisiones de asesoramiento Honorarios legales
 Tarifa de consulta Otros honorarios profesionales
los honorarios de búsqueda honorarios de valoración

ASC 805 hace una excepción a la regla general con respecto a los costos
para registrar y patrimonio emisión o valores de deuda. Estos costos
deben ser reconocidos de acuerdo con otros PCGA aplicables. los costos de
la emisión son cargados contra los ingresos brutos procedentes de la
emisión. costos de emisión de deuda son, bajo CON 6, ya sea para ser
tratados como una reducción de la cantidad prestada o tratado como un
gasto del período en que se incurren; Sin embargo, algunas entidades
informantes han tratado estos costos como cargos diferidos y los cargan a
resultados durante el plazo de la deuda.
Asentamientos de relaciones preexistentes entre adquirente y la
adquirida. Antes de seguir una combinación de negocios, negocios puede
haber sido negociado entre las partes. La naturaleza de las transacciones
puede haber sido contractuales, tales como la compra de bienes y / o
servicios, o la concesión de licencias de propiedad intelectual. Por otro
lado, las partes pueden haber tenido una relación de confrontación con lo
que eran demandante y el demandado en un litigio pendiente. Si, en
efecto, una combinación de negocios se establece una relación
preexistente, la adquirente reconocerá una ganancia o pérdida se mide de
la siguiente manera:

1 Si la relación es no contractual (por ejemplo, litigios), medirá por su

valor razonable
2 Si la relación es contractual, medirá por el menor de:
a. La cantidad en la que, desde la perspectiva del adquirente, el
contrato es favorable o desfavorable, o
b. El importe de cualquier cláusula de cancelación señalada en el
contrato que se puede disponer una entidad para la cual el
contrato es desfavorable.
Si 2b es menor que 2a, la diferencia se incluye como parte de la
contabilización de la combinación de negocios.
Para determinar si un contrato es favorable o desfavorable a una fiesta, los
términos del contrato se comparan con los términos actuales del mercado.
Es importante tener en cuenta que un contrato puede ser desfavorable
para el adquirente y, sin embargo, no resultará en una pérdida.
El importe de la ganancia o pérdida se mide como resultado de la solución
de una relación preexistente, por supuesto, dependerá de si el adquirente
hubiera reconocido previamente activos o pasivos relacionados con
respecto a esa relación.

Ejemplo de asentamiento de la relación proveedor

contractual preexistente; contratar desfavorable al
adquirente o adquirente
Meyer Corporation (MC) y Henning, Inc. (HI) son partes de un contrato
de suministro de 3 años, que contiene las siguientes disposiciones:
1 MC está obligado a comprar al año 3000 Florida muestra en el
panel de HI en una precio de $ 400 por unidad fijado por un precio
de compra total de $ 1,200,000 para cada uno de los tres años.
2 MC está obligado a pagar el HI anual de $ 1,200,000 con
independencia de si se necesita la entrega de todas las 3.000
unidades y el pago requerido es reembolsable.
3 El contrato contiene una disposición penalidadl que permita MC
para cancelar al final del segundo año por un pago único de $
500.000.
4 En cada una de los primeros dos años del contrato, MC hizo la
entrega de las 3.000 unidades completas.
Al 31 de diciembre de 20X1, el contrato de suministro fue desfavorable a
MC MC porque sería capaz de comprar monitores de pantalla plana con
eespecificoaciones similares y de calidad similar de otro proveedor de $
350 por unidad. Por lo tanto, de acuerdo con ARB 43, MC acumuló una
pérdida de $ 150.000 (3.000 unidades restantes bajo el compromiso firme
de compra × $ 50 la pérdida por unidad).

El 1 de enero de 20X2, MC adquiere HI por $ 30 millones, lo que refleja el

valor razonable de HI en base a lo que otros participantes en el mercado
estarían dispuestos a pagar. En la fecha de adquisición, el valor razonable $
30 millones HI incluye $ 750.000 en relación con el contrato con MC que
consiste en:
identifiintangibles capaces3 $ 600.000 Que representa el año
restante de contrato, por lo
los precios vigentes en el mercado
precios favorables $ 150.000 En representación de la parte del precio
de contrato que es
favorable para HI y desfavorable para MC
$$ 750.000
HI no tiene otros activos o pasivos identificables relacionados con el
contrato de suministro con MC. MC sería calcular su ganancia o pérdida
por la liquidación de esta relación preexistente de la siguiente manera:
Cantidad de unfavorability al adquirente (MC) $ 150.000
monto de lade
en la fecha indemnización
adquisición a tanto alzado a 500.000
El
disposición deoMC
menor de 1 2 150.000
Cantidad en la que 1 excede 2 N/A

Desde MC ya había reconocido una pérdida potencial en el compromiso

firme de compra al 31 de diciembre de 20X1, tras la adquisición de HI, su
pérdida de $ 150.000 de reconocer el menor de los artículos 1 y 2 de la lista
anterior sería compensado por la eliminación de la responsabilidad por la
pérdida no realizada en el compromiso firme de compra de la misma
cantidad de $ 150.000. Por lo tanto, en estas circunstancias, MC no tendría
ni una ganancia ni pérdida en la liquidación de su relación preexistente con
el HI. Los asientos para registrar estos eventos no se consideran parte de la
contabilidad de combinación de negocios. Es importante señalar que, desde
la perspectiva de la MC, cuando se aplica el método de adquisición para
registrar la combinación de negocios, se va a presentacioncterizar el
componente de $ 600.000 “atmarket” del contrato como parte del fondo de
comercio y los activos intangibles no tan identificables.

Ejemplo de asentamiento de la relación proveedor

contractual preexistente; contratar favorable al adquirente
o adquirente
Usando los mismos hechos que el ejemplo MC / HI anterior, supongamos
que, en lugar de que el contrato sea desfavorable para el adquirente MC,
que era desfavorable para HI en la cantidad de $ 150.000 y que había una
condición resolutoria en el contrato que permita HI a pagar una multa tras
año dos de $ 100.000 a cancelar el resto del contrato.
En la fecha de adquisición, el valor $ 30 de millones de feria de HI en este
escenario incluiría $ 450.000 en relación con el contrato con MC que
consiste en:
identifiintangibles capaces $ 600.000 Que representa el año
restante de contrato, por lo
los precios vigentes en el mercado
fijación de precios desfavorable (150000) En representación de la
parte del precio de contrato que es
desfavorable para HI y favorable a MC
$ 45.000
Bajo estos supuestos cambiado, MC no habría incurrido o registrado una
pérdida no realizada en el firm compromiso de compra con HI ya los
términos del contrato eran favorables a MC. La determinación de MC's
ganancia o pérdida serían los siguientes:
3En el cálculo de la valoración de HI, estas cantidades representarían tales identifiactivos intangibles
relacionados con los clientes capaces como contrato del cliente, relaciones con los clientes
relacionada, la cartera de producción, y similares.

1 Cantidad de favorabilidad al adquirente $

2 monto
(MC) defecha
en la la indemnización a tanto alzado 100.00
de adquisición 150.00
3 El menor dede
a disposición 1 oHI
2 100.00
0
0
4 Cantidad en la que 1 excede 2 500000

Bajo este escenario, a menos HI cree que el mercado iba a cambiar en el corto
plazo, sería económicamente ventajoso, en ausencia de una combinación de
negocios, para HI para resolver el resto del contrato en la fecha de
adquisición, mediante el pago de la multa de $ 100.000 debido HI sería
capaz de vender las 3.000 unidades restantes incluidos en el contrato por un
precio agregado de otros 150.000 $ de lo que se ha comprometido a vender
esas unidades a MC.
En la fecha de adquisición, MC registraría una ganancia de $ 100.000 a
resolver su relación preexistente con el HI. El asiento para registrar la
ganancia no se considera parte de la contabilización de la combinación de
negocios.
Además, sin embargo, puesto que el punto 2 es menor que el punto 1, la
diferencia de $ 50,000 es incluido en la contabilización de la combinación
de negocios, ya que económicamente, postcombination, la entidad
combinada no beneficio desde la parte de la fecha de adquisición de
favorabilidad del contrato.
Como fue el caso en el fiprimer ejemplo, la porción del precio de compra
asignado al contrato de que la contabilización de la combinación de
negocios sería contabilizada como fondo de comercio por la misma razón.
Pagos contingentes a empleados oa los anteriores propietarios de la
adquirida. El adquirente evalúa si los acuerdos para hacer pagos
contingentes a empleados o la venta de los propietarios de la adquirida
representar una contraprestación contingente que es parte de la
transacción de combinación de negocios o representan transacciones
separadas a ser excluidos de la aplicación del método de adquisición de la
combinación de negocios. En general, el adquirente considera:
 Las razones por las que los términos de la adquisición incluyen la
provisión de pago,
  La parte que inició la disposición, y
 Cuando (en qué etapa de las negociaciones) se celebró el acuerdo
entre las partes.
Cuando estas consideraciones no proporcionan claridad respecto a si la
transacción es independiente de la combinación de negocios, la adquirente
considera los siguientes indicadores:
1 Empleo- Postcombination Consideración es que debe darse a los
términos en que los propietarios de venta será la prestación de
servicios como empleados clave de la entidad combinada. Los
términos pueden ser evidenciados por un contrato formal de
trabajo, mediante disposiciones incluidas en los documentos de
adquisición, o por otros documentos. Si la disposición establece
que los pagos contingentes se pierde automáticamente el derecho
a la terminación del empleo, la cuestión ha de ser
presentacioncterizado como compensación por servicios
postcombination. Si, en cambio, los pagos contingentes no se ven
afectados por la terminación del empleo, esto sería un indicador
de que los pagos contingentes representan consideración adicional
que forma parte de la transacción de combinación de negocios y
no una compensación por los servicios.

2 Duración del empleo- postcombination Si el empleado está obligado

por contrato a permanecer empleado por un periodo que iguala o
excede el período durante el cual los pagos contingentes son
debido, esto puede ser un indicador de que los pagos contingentes
representan compensación por servicios.

3 Cantidad de compensación-Si se considera la cantidad de la

compensación del empleado que no está supeditada a ser razonable
en relación con otros empleados clave de la entidad combinada,
esto puede indicar que los valores de las contingencias representan
consideración adicional y no una compensación por los servicios.

4 Diferencial entre los importes pagados a los empleados y

propietarios que venden y que no se conviertan en empleados de la
entidad-combinada Si, en una base por acción, los pagos
contingentes, debido a antiguos propietarios de la adquirida que no
llegó a ser empleados son más bajos que los pagos contingentes
debido a los antiguos propietarios que no pasan a ser empleados de
la entidad combinada, esto puede indicar que los incrementos de
cantidades pagadas a los empleados son la compensación.
5 Extensión de la propiedad-Los porcentajes de participación relativos
(por ejemplo, número de acciones, unidades, porcentaje de
participación de miembros) propiedad de los dueños de venta que
permanecen empleados de la entidad combinada sirven como un
indicador de cómo presentacioncterizar la sustancia de la
contraprestación contingente. Si, por ejemplo, los antiguos
propietarios de sustancialmente la totalidad de las participaciones
en la entidad adquirida continúan para servir a los empleados como
clave de la entidad combinada, esto puede ser un indicador de que el
acuerdo de pago contingente es sustancialmente un vehículo de
reparto de utilidades diseñado con el la intención de proporcionar
una compensación por los servicios a realizar postcombination. A la
inversa, si los antiguos propietarios que continuaran siendo
empleados de la entidad combinada de propiedad colectiva
solamente una participación nominal en la adquirida y todos los
antiguos propietarios recibieron la misma cantidad de base
contingente sobre una base por acción, esto puede ser un indicador
de que los pagos contingentes representar consideración adicional.
Al considerar la aplicabilidad de este indicador, se debe tener
cuidado para examinar de cerca los efectos, en su caso, de las
transacciones, los intereses de propiedad y las relaciones laborales,
y precombination postcombination, con respecto a las partes en
relación con los propietarios de venta de la empresa adquirida.

6 Relación de acuerdos contingentes al enfoque de valoración utiliza-

Las condiciones de pago negociadas en muchas combinaciones de
negocios disponen que el importe de la transferencia de la fecha de
adquisición de la consideración del adquirente a la entidad
adquirida (o los antiguos propietarios de la adquirida) se calcula
cerca del extremo inferior de un rango de valoración calcula el
adquirente utilizado en la valoración de la adquirida. Además, la
fórmula para determinar los pagos contingentes futuros se deriva
de o relacionado con el método de valoración. Cuando este es el
caso, puede ser un indicador de que los pagos contingentes
representan consideración adicional. Por el contrario, si la fórmula
para determinar los pagos contingentes futuros se asemeja más a
los acuerdos de reparto de utilidades anteriores, esto puede ser un
indicador de que la sustancia del acuerdo de pago contingente es
proporcionar compensación por servicios.

7 Fórmula prescrita para determinar consideration- contingente El

análisis de la fórmula que se utiliza para determinar la
contraprestación contingente puede dar una idea de la sustancia de
la disposición. Pagos contingentes que se determinan sobre la base
 de un múltiplo de ganancias puede ser indicativo de ser, en esencia,
una contraprestación contingente que es parte de la transacción
combinación de negocios. Como alternativa, una contraprestación
contingente que se determina como un porcentaje especificado de
antemano de las ganancias sería más sugerente de un acuerdo de
participación en los beneficios de rutina para los fines de
proporcionar una compensación adicional a los empleados de los
servicios prestamos postcombination.

8 Otras Consideraciones-Dada la complejidad de una transacción de

combinación de negocios y la gran cantidad de documentos legales
necesarios para afectarlo, el preparador de los estados financieros se
encarga de la desalentadora, pero ineludible tarea de llevar a cabo
una revisión exhaustiva de los términos de todos los acuerdos
asociados. Estos pueden tomar la forma de acuerdos de no
competencia, acuerdos, contratos, garantías, indemnizaciones
consulta, y, por supuesto, el acuerdo formal para combinar los
negocios. Particular atención debe prestarse al tratamiento fiscal
aplicable otorgada a los pagos contingentes. El tratamiento fiscal de
los ingresos de estos pagos puede ser un indicador de que la evasión
de impuestos era un motivador principal en la
presentacioncterización de ellos de la manera que estén
estructuradas. Una adquirente puede, por ejemplo, simultánea a una
combinación de negocios, ejecutar un contrato de arrendamiento de
propiedad con uno de los propietarios principales de la adquirida. Si
los pagos se encontraban por debajo del mercado, algunos o todos
los pagos contingentes a esa clave propietario / arrendador en
virtud de lo dispuesto en los otros acuerdos legales podría, en
esencia, estar haciendo el déficit en el contrato de arrendamiento y
por lo tanto deben ser recharacterized como pagos por
arrendamiento y contabilizado por separado de la combinación de
negocios en los estados financieros postcombination de la entidad
combinada. Si este no fuera el caso, y tanto las cuotas eran un reflejo
del mercado, esto sería un indicador que apunta a una mayor
probabilidad de que los acuerdos de pagos contingentes en realidad
representaban la contraprestación contingente asociado a la
transacción de combinación de negocios.
Paso 4-clasificar o designar activos identificables adquiridos y
pasivos asumidos. Para facilitar la aplicación futura de la entidad
combinada de los PCGA en sus estados financieros postcombination, se
requiere una gestión para tomar decisiones sobre la fecha de adquisición
con respecto a la clasificación o designación de ciertos artículos. Estas
decisiones se basan en las condiciones contractuales, condiciones
económicas y de otro tipo, y las políticas de operación y de contabilidad de
la entidad adquirente, tal como existen en la fecha de adquisición. Los
ejemplos incluyen, pero no se limitan a, los siguientes:
1 Clasificación de las inversiones en cierta deuda y valores de renta
variable como el comercio, disponibles para la venta o mantenidos
hasta su vencimiento según la ASC 320, las inversiones en deuda y
acciones
2 La designación de un instrumento derivado como un instrumento
de cobertura bajo las disposiciones de ASC 815, Derivados y
operaciones de cobertura
3 La evaluación de si un derivado implícito se ha de separar del
contrato anfitrión bajo ASC 815.
En la aplicación de la Etapa 4, se proporcionan excepciones específicas
para los contratos de arrendamiento y contratos de seguro. En general,
estos contratos se clasifican en función de las condiciones contractuales y
otros factores que eran aplicables en su inicio en lugar de en la fecha de
adquisición. Si, sin embargo, los contratos fueron modificados con
posterioridad al inicio y esas modificaciones cambiarían su clasificación en
esa fecha, a continuación, la contabilización de los contratos está
determinada por los hechos y circunstancias fecha de modificación. En
estas circunstancias, la fecha de modificación podría ser la misma que la
fecha de adquisición.
Paso 5-Reconocer y medir los bienes tangibles e intangibles
identificables adquiridos y pasivos asumidos. En general, el
adquirente medirá los activos tangibles e intangibles identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y, en su caso, la participación no
controladora a su valor razonable en la fecha de adquisición. La siguiente
guía es seguida en la aplicación de los principios de reconocimiento y
medición (sujeto a ciertas excepciones especificadas).
Alternativa privada de la empresa para la contabilización de los
activos intangibles identificables en una combinación de
negocios4
Las entidades deben decidir si solicita o no la alternativa de contabilidad
ante la ocurrencia de la primera transacción dentro del alcance de esta
alternativa contable en los ejercicios iniciados a partir de diciembre
15,2015. La adopción electiva es eficaz para la presentación de informes
anuales primero la adopción dentro del alcance del ejercicio financiero y
todos los períodos intermedios y anuales a partir de entonces. Si se
produce la primera transacción dentro del alcance de los ejercicios que
inician del 15 de diciembre, 2016, la adopción electiva es eficaz en el
período de transición que incluye la fecha de la primera transacción en el
alcance y los períodos intermedios y anuales posteriores a partir de
entonces.

4 Vea la sección de Alerta Técnica al principio de este capítulo para

obtener una actualización importante ASU 2014-08.

Orientación. Si una entidad adopta esta alternativa, ya no debería

reconocer y medir (y en su lugar subsumir en el fondo de comercio):

1 Activos intangibles a menos que sean capaces de ser vendido o

licenciado independientemente de los otros activos de la empresa,
relacionada con el cliente y
2 Acuerdos de no competencia.
El uso alternativo está diseñado para reducir los costos y la complejidad
de la medición de estos activos al disminuir el número de activos
intangibles que deben ser reconocidos por separado sin disminuir la toma
de información útil para los usuarios de finanzas de la empresa privada.
La adopción de esta alternativa resultará en un balance de buena voluntad
superior al precio de adquisición. Una entidad que elige la alternativa de
contabilidad debe adoptar la alternativa empresa privada de amortizar el
fondo de comercio como se describe en FASB Accounting Standards
Actualización Nº 2014-02, Intangibles-Fondo de comercio y otro (Tema
350): contabilización de la plusvalía. Sin embargo, una entidad que elige la
alternativa de contabilidad en la actualización 2014-02 no está obligado a
adoptar las modificaciones en esta actualización.
Arrendamientos operativos. Independientemente de si la adquirida es
el arrendatario o el arrendador, el adquirente evalúa, a partir de la fecha de
adquisición, cada uno de los contratos de arrendamiento operativo de la
adquirida para determinar si sus condiciones son favorables o desfavorables
en comparación con las condiciones de mercado de arrendamiento de
elementos idénticos o similares. Bajo la guía existente:5
 Si las condiciones del arrendamiento son favorables, la adquirente
reconocerá un activo intangible;
 Si las condiciones del arrendamiento son desfavorables, la
adquirente reconocerá un pasivo. (ASC 805-20-25-12)
Incluso cuando el contrato se considera que está en condiciones de
mercado, sin embargo, no puede haber un intangible identificable
asociada a ella. Este sería el caso si los participantes del mercado estarían
dispuestos a pagar para obtenerlo (es decir, para obtener los derechos y
privilegios asociados a ella). Ejemplos de esta situación son los contratos
de arrendamiento de las puertas del aeropuerto favorablemente
posicionados, y locales comerciales de primera en una ubicación
económicamente favorable. Si, desde la perspectiva de los participantes
del mercado, adquiriendo el contrato de arrendamiento les daría derecho
a los beneficios económicos futuros que cumplen un activo intangible
identificable (que se analizan más adelante en este capítulo), el adquirente
reconocerá, de forma separada del fondo de comercio, el activo intangible
identificable asociado.
los activos de arrendamiento operativo propiedad de una
adquirida / arrendador. El valor razonable de los activos propiedad
de la entidad adquirida, que están sujetos a contratos de arrendamiento
operativo con la adquirida es el arrendador se miden por separado del
contrato subyacente a la que están sujetos. (ASC 805-20-25-13)6
Los activos con flujos de efectivo inciertos. Dado que las
mediciones de valor razonable tienen en cuenta los efectos de la
incertidumbre con respecto a las cantidades y calendario de los flujos de
caja futuros, el adquirente no reconoce una provisión por separado para
los activos sujetos a tales incertidumbres.
5 Tras la aplicación de la ASU 2016-02 en arrendamiento, esta guía hace una distinción en cuanto a si
la adquirida es el arrendador o un arrendatario. Si la adquirida es el arrendador, la adquirente
reconocerá:

 un activo intangible si los términos de un contrato de arrendamiento operativo son

favorables con respecto a las condiciones del mercado, y
 un pasivo si las condiciones son desfavorables en relación con las condiciones del
mercado.
Si la adquirida es el arrendatario, el adquirente ajusta la medición del activo de derecho de uso
adquirida por cualquiera de los términos favorables o desfavorables. (ASC 805-20-25-12) En estas
circunstancias, las medidas adquirente:

 El pasivo de arrendamiento por el valor actual de los pagos de arrendamiento restantes,

como si el contrato de arrendamiento adquiridos fuera un nuevo contrato de
arrendamiento de la adquirente en la fecha de adquisición
 El activo de derecho de uso de la misma cantidad que el pasivo de arrendamiento con los
ajustes para volver Floridaect condiciones favorables o desfavorables del contrato de
arrendamiento en comparación con las condiciones del mercado.
(ASC 802-20-30-24)

6 Pargraph reemplazado por ASU 2016-02 momentos de la aplicación.

Los activos del adquirente planea ralentí o utilizar de una

manera que no es su mayor y mejor uso. La medición de los activos
identificables adquiridos a su valor razonable se va a realizar de acuerdo con
los requisitos de la ASC 820. Uno de esos requisitos es que la medición es
asumir el mayor y mejor uso del mismo por parte de los participantes del
mercado. En la aplicación de este requisito a los activos que son adquiridos
en una combinación de negocios, este supuesto se va a utilizar, aunque se
diferencia de la forma en que la adquirida estaba utilizando los activos o la
manera en que el adquirente tiene la intención de utilizar los activos. Por lo
tanto, incluso si el adquirente tiene la intención de proteger su posición
competitiva o por otras razones comerciales a ralentí un activo adquirido o
utilizarlo de una manera que no es su mayor y mejor uso, el adquirente sigue
siendo necesaria para medir inicialmente el valor razonable de ese activo
utilizando la hipótesis de su mayor y mejor uso y para seguir utilizando esa
suposición a los efectos de probar posteriormente el activo por deterioro.
(ASC 805-20-30-6)
Intangibles identificables son reconocidos separadamente del
fondo de comercio. ASC 350 aborda la contabilización de todos los
intangibles y cómo distinguir entre los intangibles identificables por separado
que tienen una vida finita, los que tienen una vida útil indefinida, y de buena
voluntad, que es único en ser “no identificable” y tener una vida indefinida (lo
que hace que la amortización periódica imposible, en el punto de vista de
FASB). CON 5, reconocimiento y medición en los estados financieros de
empresas comerciales, establece que un activo se reconoce si cumple con la
definición de activo (que se encuentra en el CON 6, elementos de los estados
financieros), tiene un atributo relevante medir con suficiente fiabilidad, y la
información sobre él es una representación fiel, verificable, neutral (es decir,
es fiable), y capaz de hacer una diferencia en las decisiones del usuario (es
decir, es pertinente). En una adquisición de negocios,
1 criterio de separabilidad-El activo intangible es susceptible de ser
separado o dividido de la entidad que lo sostiene, y vendido,
transferido, explotado, arrendado o intercambiado,
independientemente de la intención del adquirente para hacerlo.
Un activo intangible cumple este criterio, aunque su transferencia
no estaría sola, sino que estaría acompañado o incluido con un
contrato relacionado, otro activo identificable o un pasivo.
2 criterion- legal / contractual Los resultados de los activos
intangibles de derechos contractuales o de otro tipo. Un activo
intangible cumple este criterio incluso si los derechos no son
transferibles o separables de la entidad adquirida o de otros
derechos y obligaciones de la entidad adquirida. (ASC 805-20-55-
2)
ASC 805-20-55 contiene una lista de los activos intangibles que FASB cree
tener presentacioncterísticas que cumplen con uno de estos dos criterios
(legales / contractuales o de separabilidad). Un enfoque lógico en la
práctica sería que el adquirente a tener en cuenta en primer lugar si los
intangibles específicamente incluidos en la lista FASB son aplicables a la
adquirida en particular y luego considerar si puede haber otros intangibles
no cotizadas incluidas en la adquisición que cumplan con una o ambas de
las criterios para su reconocimiento por separado.
ASC 805-20-55-13 organiza grupos de intangibles identificables en
categorías relacionadas con o en base a:
1 Márketing
2 Clientes o clientes
3 Las obras artísticas
4 Contractual
5 Tecnológico.

Estas clasificaciones son algo arbitrario. En consecuencia, algunos de los

elementos enumerados podrían caer en más de una de las categorías. Todos
los activos intangibles adquiridos, ya sea individualmente, en grupos, o como
parte de una combinación de negocios, se reconocen inicialmente y se miden
en función de sus respectivos valores razonables. En virtud de lo dispuesto en
el ASC 350, serio esfuerzo debe estar dirigido a la identificación de los
diferentes intangibles adquiridos, reduciendo así al mínimo la cantidad de
buena voluntad a ser reconocido.
Ejemplos de intangibles identificables incluidos en cada una de las
categorías son las siguientes:

Activos intangibles relacionados con el marketing.

1 Cabeceras de periódicos. El aspecto único de la portada de un
periódico u otra publicación periódica.

2 Marcas comerciales, marcas de servicio, nombres comerciales,

marcas colectivas, marcas de certificación.Una marca representa el
derecho a usar un nombre, palabra, logotipo o símbolo que diferencia
a un producto de los de otras entidades. Una marca de servicio es el
equivalente de una marca para una oferta de servicio en lugar de un
producto. Una marca colectiva se utiliza para identificar los
productos o servicios ofrecidos por los miembros afiliados a la otra.
Una marca de certificación se utiliza para designar un atributo
particular de un producto o servicio como su fuente geográfica (por
ejemplo, café de Colombia o Florida zumo de naranja) o las normas
en las que se produjo (por ejemplo, ISO 9000 Certified).

3 Imagen comercial. El aspecto general y la imagen (color, forma o

diseño único paquete) de un producto.
 4 Nombres de dominio de Internet. El nombre único que identifica
una orientacion en Internet. Los nombres de dominio deben estar
registrados en un registro de Internet y son renovables.

5 Acuerdos de no competencia. Los derechos a las garantías de que las

empresas o los individuos se abstengan de llevar a cabo negocios
similares o vender a clientes específicos durante un período de
tiempo acordado.
(ASC 820-20-55-14 través 55-19)

Activos intangibles relacionados con el cliente.

1 Las listas de clientes. Nombres, información de contacto,
historial de pedidos, y otra información acerca de los clientes de
una empresa que un tercero, como un competidor o una
empresa de telemarketing, se desea utilizar en su propio
negocio.

2 Los contratos de clientes y relaciones con los clientes

relacionados. Cuando las relaciones de la empresa con sus
clientes se deben principalmente a través de contratos y son de
valor para los compradores que puede “ponerse en los zapatos”
de los vendedores y de asumir sus derechos y obligaciones
restantes de los contratos, y que mantienen la promesa de que los
clientes van a colocar futuro pedidos con la entidad o entidades y
relaciones entre sus clientes para los que:
a. Las entidades tienen información sobre los clientes y tienen
contactos regulares con los clientes, y
b. Los clientes tienen la posibilidad de establecer un contacto
directo con la entidad.
3 relaciones con los clientes no contractuales. relaciones con los
clientes que se presenten a través de medios tales como
contactos regulares por representantes de ventas o de servicios,
el valor de los cuales se derivan de la perspectiva de los clientes
que hacen pedidos futuros con la entidad.
4 Solicitar o retrasos de producción. órdenes de venta sin llenar de
bienes y servicios en cantidades que exceden la cantidad de
productos terminados y en proceso en la mano para llenar las
órdenes. (ASC 820-20-55-20 través 55-28)

Activos intangibles relacionados con el arte.

1 Obras de teatro, óperas, ballets.
2 Libros, revistas, periódicos y otras obras literarias.
 3 Las obras musicales tales como composiciones, letras de canciones
y jingles publicitarios.
4 Fotografías, dibujos, y el arte clip.
5 El material audiovisual que incluye películas, videos musicales,
programas de televisión. (ASC 820-20-55-29)
Activos intangibles basados en contratos.
1 Licencia, derechos, acuerdos de parada. Los contratos de licencia
representan la derecha, en la parte del licenciatario, para acceder o
utilizar la propiedad que es propiedad del licenciante por un período
de tiempo determinado a un precio acordado. Un acuerdo de regalías
da derecho a un contrato acordado parte de los ingresos obtenidos por
la venta o licencia de un trabajo cubierto por patentes o derechos de
autor. Un acuerdo de suspensión transmite garantías de que una
compañía o individuo abstenerse de realizar ciertas actividades por
períodos específicos de tiempo.

2 Contratos publicitarios. Un contrato con un periódico, emisora, o

en el sitio de Internet para proporcionar servicios de publicidad
específicos a la adquirida.

3 Los contratos de arrendamiento. (Independientemente de si la

adquirida es el arrendatario o arrendador.) 7

4 Los permisos de construcción. Los derechos para construir una

estructura especificada en una ubicación especificada.

5 Contratos de construcción. Derechos para convertirse en el

contratista responsable de completar un proyecto de construcción y
beneficiarse de los beneficios que produce, sin perjuicio de las
restantes obligaciones asociadas con el rendimiento (incluido el
pago atrasadas a proveedores y / o subcontratistas).

6 Contratos de gestión, servicio o suministro. Derechos para

gestionar un proyecto de construcción de una tarifa, la contratación
de servicios específicos a un precio determinado, o la compra de
productos a precios especificados contractualmente acordada.

7 los derechos de emisión. permiso legal para transmitir señales

electrónicas utilizando ancho de banda especificado en el espectro
de frecuencia de radio, otorgado por el funcionamiento de las leyes
de comunicación.
 8 Derechos de la franquicia. derecho legal a participar en un negocio
de comercio llamado, para vender una buena marca registrada, o
para vender un servicio de marcado en un área geográfica
particular.

9 Los derechos de explotación. Permisos para operar de una manera

determinada, como los otorgados a un vehículo para el transporte
de productos especificados.

10 Los derechos de uso. Permite utilizar la tierra especificadas,

propiedad o espacio de aire de una manera particular, tal como el
derecho de cortar la madera, expulsar las emisiones, o para
aterrizar aviones en las puertas especificadas en un aeropuerto.

11 Contratos de servicio. El derecho contractual para dar servicio a un

préstamo. Prestación de servicios implica actividades tales como la
recolección de los pagos de capital e intereses por parte del
prestatario, el mantenimiento de las cuentas de depósito en
garantía, el pago de impuestos y primas de seguros a su
vencimiento, y persiguiendo el cobro de pagos atrasados.

12 Contrato de empleo. El derecho de tener éxito la adquirida como

empleador en virtud de un contrato formal para obtener los
servicios de un empleado a cambio de cumplir con los restantes
derechos del empleador, como el pago de salarios y prestaciones,
según lo especificado en el contrato. (ASC 820-20-55-38 través 55-
45)
7 Tras la aplicación de la ASU 2016-02 en arrendamiento, esto se convierte en “operaciones de
arrendamiento operativo de un arrendador.”

Activos intangibles basados en la tecnología.

1 La tecnología patentada. Los programas informáticos de código
fuente, las eespecificoaciones del programa, procedimientos y
documentación asociada que están legalmente protegidos por
patentes.

2 Máspresentacion obras. Software almacenado permanentemente en

un chip de memoria de sólo lectura como una serie de plantillas o
circuitos integrados. obras de estampado se pueden proporcionar
protección legal en algunos países.
 3 La tecnología no patentada. El acceso al conocimiento acerca de los
procesos propios y flujos de trabajo, seguido de la adquirida para
lograr resultados de negocio deseados.

4 Bases de datos. Las bases de datos son colecciones de información

general almacenados digitalmente en una manera organizada. Una
base de datos puede ser protegido por derechos de autor (por
ejemplo, la base de datos contenida en la versión CD-ROM de esta
publicación). Muchas bases de datos, sin embargo, representan
información acumulada como un subproducto natural de una
empresa que realiza sus actividades normales de funcionamiento.
Ejemplos de estas bases de datos son abundantes e incluyen plantas
de título, datos científicos, y un historial de crédito. Título plantas
representan los registros históricos con respecto a las parcelas de
bienes inmueblesen una ubicación geográfica específica.

5 Secretos comerciales. Los secretos comerciales son propiedad de la

información, confidencial, tal como una fórmula, proceso o receta.
Un activo intangible comúnmente citado omitido deliberadamente por el
FASB de su lista de intangibles identificables es una plantilla laboral
organizada. FASB decidió que la técnica de costo de reemplazo que a
menudo se utiliza para medir el valor razonable de una plantilla laboral
organizada no es una medida fielmente representativo del valor razonable
del capital intelectual adquirida. por lo tanto, se decidió que una excepción
a los criterios de reconocimiento se haría, y que el valor razonable de una
plantilla laboral organizada adquirida seguiría siendo parte de la buena
voluntad.
La vida útil económica. activos intangibles identificables medir con
fiabilidad, con la excepción de aquellos que cumplen con los criterios para
nonamortization (explicado más adelante), deben ser amortizados a lo largo
de su correspondiente vida útil económica. la vida económica útil es el
periodo durante el cual se espera que el activo para contribuir (directa o
indirectamente) fluye a dinero en efectivo en la entidad. Los factores a
considerar en la estimación de la vida útil económica de un activo intangible
de una empresa incluyen:
1 Disposiciones legales, reglamentarias o contractuales que pueden
limitar la vida útil máxima;

2 Disposiciones legales, reglamentarias o contractuales que pueden

permitir la renovación o la extensión de la vida legal o contractual del
activo (siempre que exista evidencia para apoyar la renovación o
 extensión sin costo sustancial y sin modificar sustancialmente las
condiciones originales);

3 Los efectos de la obsolescencia, la demanda, la competencia y otros

factores económicos (como la estabilidad de la industria, la velocidad
de los cambios tecnológicos, los cambios esperados en los canales de
distribución, y la existencia de la incertidumbre sobre los futuros
cambios legales y / o reglamentarios);

4 La vida útil esperada de los activos o grupos de activos de la

empresa que la vida útil del activo puede paralelo (como los
derechos minerales a los activos que agotan);

5 El uso esperado del activo intangible por la empresa; y

6 El nivel de los gastos de mantenimiento necesarios para hacerse con

el fin de obtener los beneficios económicos futuros esperados del
activo.

En los casos en que un activo intangible se determina que tiene una vida
económica útil indefinida, no se amortizará hasta que su vida se determina
que es finito en una fecha posterior. Un ejemplo de tal activo sería una
licencia de emisión, con vencimiento en cinco años, pero que puede ser
renovado indefinidamente a un bajo costo. Si el adquirente tiene la intención
de renovar la licencia por tiempo indefinido, y no hay evidencia para apoyar
su capacidad para hacerlo, y se espera que los flujos de efectivo relacionados
con dicha licencia a continuar indefinidamente, entonces no hay
amortización sería reconocida hasta que ya no se cumplen estos criterios.
Valor residual. Típicamente, todo el valor razonable asignado a un activo
intangible será objeto de amortización, aunque en algunos casos un valor
residual puede ser determinada, que reduce base amortizable del activo. El
valor residual de un intangible amortizable se supone que es cero a menos
que la vida útil de la empresa compradora es más corta que la vida útil
económica de los activos intangibles, y, o bien (1) la empresa la adquisición
tiene un compromiso por parte de un tercero, para comprar el activo a al
final de su vida útil, o (2) el valor residual puede determinarse por
referencia a un mercado observable para el activo, y se espera que el
mercado de existir al final de la vida útil del activo. El método de
amortización es reflejar el patrón en el que están a ser consumidos los
beneficios económicos del activo intangible; en ausencia de la capacidad de
determinar esto, se aplica en línea recta amortización. Sin embargo, si el
deterioro (determinado por la aplicación de la ASC 360 criterios)
posteriormente se determina que se ha producido, la cantidad
correspondiente será escrito a la cantidad reducida.
los activos de investigación y desarrollo. ASC 805 requiere que la
adquirente reconocer y medir todos los activos tangibles e intangibles
utilizados en actividades de investigación y desarrollo adquiridos de forma
individual o en un grupo de activos como parte de la combinación de
negocios (I + D). Este tratamiento prescrito deba seguirse aun cuando los
bienes se considera que tienen ningún uso futuro alternativo. Estos activos
se valoran por su valor estimado de la fecha de adquisición. mediciones del
valor razonable, de conformidad con ASC 820, deben hacerse sobre la base
de los supuestos que serían tomadas por los participantes del mercado para
fijar el precio del activo. Activos que la adquirente no tiene intención de usar
o tiene intención de utilizar de una manera que no es su mayor y mejor uso
son, sin embargo, requiere que sean valorados por su valor razonable.
Los activos intangibles de I + D. En su reconocimiento inicial, los activos
intangibles de I + D se clasifican como activos de vida indefinida hasta que la
relacionada con los esfuerzos de I + D están bien cubiertos o sean
abandonados. En los periodos durante los cuales los activos intangibles de I
+ D se clasifican como de vida indefinida, no se amortizan. En su lugar, se
prueban por deterioro de la misma manera que otros intangibles de vida
indefinida. Sobre la terminación o el abandono de los esfuerzos relacionados
con la I + D, gestión determina la vida útil restante de los intangibles y los
amortiza en consecuencia. En la aplicación de estos requisitos, los activos
que están temporalmente ociosa no han de considerarse abandonada.
Activos de I + D tangibles. Tangibles activos I + D adquiridos en una
combinación de negocios se contabilizan según su naturaleza (por
ejemplo, suministros, inventarios, activos depreciables).
Excepciones a los principios de reconocimiento y / o de medición. ASC
805 establece ciertas excepciones a los principios generales para el
reconocimiento de los activos adquiridos y los pasivos asumidos a sus
valores razonables fecha de adquisición. Estas se pueden resumir de la
siguiente manera:
Naturaleza de la excepción Reconocimiento
Medición
1. Activos mantenidos para la venta x
2. Activos y pasivos contingentes de la adquirida x x
3. Activos de indemnificación x x
 4. Derechos Reactivos x
5. Beneficios a los empleados x x
6. Pagos basados en acciones x
7. Impuestos sobre la renta x x

1 Los activos mantenidos para la venta. Los activos clasificados como

mantenidos para la venta de forma individual o como parte de un
grupo de disposición se van a medir en la fecha de adquisición el
valor razonable menos los costes de venta consistente con ASC 360.

En períodos posterior a la adquisición, los activos de larga vida clasificados

como mantenidos para la venta no han de ser amortizan. Si los activos son
parte de un grupo de disposición, intereses y otros gastos relacionados con
los pasivos incluidos en el grupo de disposición son continuar a devengar.
Al determinar el valor razonable menos los costes de venta, es
importante diferenciar los costes de venta de las pérdidas futuras
esperadas asociadas con la operación del activo o grupo enajenable de
larga vida a la que pertenece.
Los costos de venta se definen como los costos directos incrementales
necesarias para tramitar una venta. Para calificar como los costes de
venta, los costos deben resultar directamente de la operación de venta,
incurriendo en ellos necesita ser considerado esencial para la transacción
y los costes no habrían sido incurridos por la entidad en ausencia de la
decisión de vender los activos. Los ejemplos de los costos de venta
incluyen las comisiones de corretaje, honorarios legales, honorarios de
transferencia de títulos, y los costos de cierre necesarias para efectuar la
transferencia de la titularidad legal. Los costes de venta expresamente no
están autorizados a incluir las pérdidas que se estiman para el resultado de
la operación de los activos (o grupo para disposición) mientras esté
clasificado como mantenido para la venta. Si el calendario esperado de la
venta es superior a un año desde la fecha del estado de situación
financiera, lo cual está permitido en situaciones limitadas por ASC 36010-
45,
Si se reconoce una pérdida en los períodos posteriores a causa de la
disminución en el valor razonable menos los costes de venta, tales
pérdidas se les permite ser restaurada por los aumentos futuros períodos
sólo en la medida en que las pérdidas se han reconocido de forma
acumulativa desde la fecha en que el activo ( o grupo para disposición)
fue clasificado como mantenido para la venta.
Los activos contingentes y pasivos de la adquirida. Una ganancia o pérdida
de contingencia se define como una ya existente, sin resolver condición,
situación o conjunto de circunstancias que eventualmente serán resueltas
por la ocurrencia o no de uno o más eventos futuros. Una ganancia o
pérdida potencial en la entidad informante puede ser resultado de la
resolución de la contingencia.
2 Consideraciones fecha de adquisición. Para determinar si se
reconoce un activo o pasivo contingente de la adquirida, la
adquirente es evaluar la información disponible durante el
período de medición sobre los hechos y circunstancias que
existían en la fecha de medición. Como resultado de esta
evaluación, el adquirente es concluir en cuanto a si o no el valor
razonable la fecha de adquisición (ADFV) de un activo
contingente adquirido o pasivo contingente asumido puede
determinarse durante el periodo de medición.
a. Si se considera ADFV determinable durante el período de
medición, la adquirente reconocerá el activo o pasivo en su
ADFV.
b. Si no se considera ADFV determinable durante el período de
medición, un activo o pasivo se registran en la fecha de
adquisición si se cumplen ambos de los siguientes criterios,
siguiendo la guía de aplicación en ASC 450 y ASC 450-20:
 La información disponible antes del final del período de
medición indica que es probable que existiera un activo o un
pasivo que se ha incurrido en la fecha de medición, y
 La cantidad del activo o pasivo puede ser estimada
razonablemente.
c. Si ninguno de criterio a. ni b. se cumple, no activo o pasivo se
reconocen en la fecha de medición y las contingencias están
sujetas a la misma ASC 450 consideraciones como cualquier
otras contingencias de la entidad informante consolidada en
curso.
Se requiere que el adquirente, sin embargo, reconocer
inicialmente el ADFV de cualesquiera acuerdos de
contraprestación contingente preexistentes de la adquirida que
la adquirente asume en la combinación de negocios.

consideraciones postadquisición. Gestión del adquirente es

desarrollar una base de “sistemática y racional” para la valoración
 posterior y contabilización de los activos y pasivos que surgen de
contingencias en base a la naturaleza de la contingencia.

Con respecto a los acuerdos de contraprestación contingentes de

la adquirida que son asumidos por el adquirente en la
combinación de negocios, éstas se contabilizan posteriormente
en la misma forma que los acuerdos de contraprestación
contingentes celebrados entre el adquirente y la adquirida como
parte de la combinación de negocios:
 Si se obtiene información adicional durante el período de
medición que se refiere a hechos y circunstancias que existían
en la fecha de adquisición y afecta a la ADFV de la
contingencia, el adquirente es reflejar los efectos de la nueva
información sobre ADFV como un ajuste periodo de medición.
 Los cambios en el valor razonable de la contingencia como
resultado de eventos posterior a la adquisición, tales como
alcanzar un nivel específico de los ingresos, alcanzando un
precio de la acción especificada, o con éxito el cumplimiento
de un hito de un proyecto de investigación y desarrollo, no
han de reflejarse como ajustes del periodo de medición. Éstas
se pueden explicar de la siguiente manera:
(1) La contraprestación contingente se clasifica como
patrimonio, no se vuelve a medir y, cuando se estableció
posteriormente, se contabiliza en el capital.
(2) Si la contraprestación contingente se clasifica como un
activo o pasivo, se vuelve a valorar a su valor razonable en
cada periodo de informe hasta que se resuelva la
contingencia. Los cambios en el valor razonable se cargan o
abonan a la utilidad neta a menos que el acuerdo de
contingente es un instrumento de cobertura para la cual
ASC 15, Derivados y operaciones de cobertura, requiere
cambios de ser reconocidos inicialmente en otro resultado
integral.
3 Activos de indemnización. disposiciones de indemnización
generalmente se incluyen en los documentos de cierre voluminosos
necesarias para efectuar una combinación de negocios. Las
indemnizaciones son términos contractuales destinadas a proteger
total o parcialmente el adquirente de los posibles efectos adversos de
una futura resolución desfavorable de una contingencia o
incertidumbre que existe en la fecha de adquisición. Con frecuencia,
la indemnización está estructurado para proteger el adquirente al
limitar la cantidad máxima de pérdida postcombination que el
adquirente tendría en caso de un resultado adverso. Una disposición
de indemnización contractual resulta en el adquirente obtención,
como parte de la adquisición, un activo de indemnización y
asumiendo simultáneamente un pasivo contingente de la adquirida.
Consideraciones fecha de adquisición. ASC 805 requiere que la
adquirente reconocer y medir el activo de indemnización utilizando
la misma base de medición se utiliza para medir la obligación
indemnizada.
En la medición de un activo de indemnización, la gestión es tomar
en cuenta cualquier incertidumbre en las cantidades o el calendario
de los flujos de caja futuros esperados. Si el activo se mide a la fecha
de adquisición del valor razonable, esos efectos se incluyen en la
medida del valor razonable y, por lo tanto, no se reconoce una
provisión por separado.

Algunas indemnizaciones corresponden a activos o pasivos que son

excepciones a los principios de reconocimiento o medición. Las
indemnizaciones pueden ser, por ejemplo, estar relacionados con
las contingencias que no cumplen los criterios discutidos
previamente para su reconocimiento en los estados financieros la
fecha de adquisición. Otros indemnizaciones pueden estar
relacionados con las posiciones de impuestos inciertos que se
miden, bajo ASC 740, como la cantidad máxima que es estima que
es más probable que no de ser sostenido en el examen de la
jurisdicción fiscal correspondiente. En casos como estos, el activo
de indemnización es ser reconocidos y medidos utilizando
hipótesis coherentes con los utilizados para medir el elemento que
se está indemnizada. Desde la incertidumbre con respecto a la
recuperabilidad de la activo de indemnización no está incluido
directamente en su medición, cobro se considera por separado y,
en la medida necesaria, que se refleja en una reserva de valuación
para reducir la cantidad de carga del activo de indemnización.
Consideraciones postadquisición. En cada fecha de cierre
posterior a la fecha de adquisición, el adquirente es medir un
activo de indemnización reconocido como parte de la combinación
de negocios usando la misma base que la partida objeto de
indemnización, sin perjuicio de las limitaciones impuestas por
contrato en la cantidad de la indemnización. Si un activo de
indemnización no se valora posteriormente a su valor razonable
(pues para ello sería incompatible con los criterios utilizados para
medir la partida objeto de indemnización), la gestión es evaluar el
grado de recuperabilidad del activo y, en la medida necesaria, una
reserva de valuación debe ser establecido o ajustado. Un activo de
 indemnización se da de baja sólo cuando se recogen los activos,
los derechos a recibir el activo se venden, o de lo contrario el
adquirente pierde su derecho a recibirlo.
4 Derechos readquiridos. Una adquirente y la adquirida pueden
haber participado en transacciones comerciales preadquisición
tales como arrendamientos, licencias o franquicias que dieron
lugar a la adquirida prestando atención a la adquirente a utilizar
los bienes tangibles y / o intangibles de la entidad adquirente en el
negocio de la entidad adquirida.
Consideraciones fecha de adquisición. Tras la consumación de la
combinación de negocios, la adquirente puede readquirir un
derecho concedido anteriormente. Tras la readquisición, el
adquirente es dar cuenta de la derecha como un activo
identificable, amortizable intangible separado del fondo de
comercio.
Si los términos del contrato que dan lugar al derecho
readquirido son favorables o desfavorables a la adquirente en
comparación con las transacciones de mercado actuales para los
derechos idénticos o similares, el adquirente es reconocer una
ganancia o pérdida calculada como el menor de:
a. La cantidad en la que, desde la perspectiva del adquirente, el
contrato es favorable o desfavorable, o
b. El importe de cualquier cláusula de cancelación señalada en el
contrato que se puede disponer una entidad para la cual el
contrato es desfavorable.
Si el artículo b es menor que el punto a, la diferencia debe ser
incluido como parte de la contabilización de la combinación de
negocios.
Consideraciones postadquisición. Derechos readquiridos
reconocidos en la fecha de adquisición se amortizan,
postcombination, sobre la base del plazo remanente, restante del
contrato relacionado. El término contractual restante se va a
utilizar para este propósito, incluso si los participantes en el
mercado considerarían posibles renovaciones de contratos futuros
para determinar el valor razonable del contrato.
En caso de que el adquirente posteriormente vender el derecho
readquirido a un tercero, el importe en libros del activo intangible
se va a incluir en la determinación de la ganancia o pérdida en la
venta.
 5 Beneficios a los empleados. (Pasivos y activos, en su caso),
asociado con acuerdos de beneficios a los empleados adquirida se
reconocen y se miden en otros PCGA, según sea el caso.

Tipos de beneficios PCGA aplicables

Contratos de compensación diferidos, ASC 715-60 710-10-
incluidos los aspectos de beneficios 25ASC
posteriores a la jubilación de los
ausenciasde
acuerdos compensadas
seguro de viday sabáticos
dividido en ASC 710-10-25 710-10-
dólares dólares
Pensiones, reducciones de planes y 15ASC
ASC 715-20 715-30ASC
beneficios de
Beneficios terminaciónfits
posteriores a la jubilación ASC 715-20 715-60ASC
distintos de las pensiones, incluidos
los beneficios posteriores a la
Beneficios
jubilación depostempleo
los sistemas de(beneficios
seguro de ASC 712
proporcionados a empleados
vida dividido en dólares inactivos
o antiguos, sus beneficiarios y
dependientes cubiertos después del
empleo pero antes de la jubilación)
incluyendo, pero no limitado a:
• Continuación salarial
• Prestaciones complementarias de
desempleo
• Indemnizaciones por despido
• Beneficios relacionados con
discapacidades incluyendo
compensación de trabajadores
• Beneficios de terminación
Capacitación de una sola vez
laboral y asesoramiento ASC 420
(por ejemplo, outplacement)
• Continuación de los beneficios como
la atención médica y el seguro de vida
Al investigar la aplicación de estos pronunciamientos, es importante
considerar los cambios realizados por ASC 805. Por ejemplo:
a. ASC 715-30 y ASC 715-60 aclaran que:

(1) El adquirente debe reconocer, como parte de la combinación de

negocios, un activo o pasivo que representa el estado de
capitalización de un plan de pensiones de beneficios definidos de
un solo empleador y / o un plan de retiro de beneficios definidos
de un solo empleador. Al determinar el estado de financiamiento,
la adquirente debe ignorar los efectos de las enmiendas,
 terminaciones o recortes esperados del plan que no tiene
obligación de hacer en la fecha de adquisición.

(2) La obligación de beneficios proyectada asumida para un plan de

pensión de beneficios definidos de un solo empleador o la
obligación acumulada de beneficios posteriores a la jubilación
asumida para un plan de postratamiento de beneficios definidos
de un solo empleador deben reflejar cualquier otro cambio
necesario de suposiciones basado en una evaluación por el
adquirente de eventos futuros relevantes.

(3) Si la adquirida participa en un plan de pensión o de jubilación de

beneficios definidos multiempresariales, y en la fecha de
adquisición es probable que el adquirente se retire de dicho plan,
la adquirente reconocerá un pasivo de retiro a la fecha de
adquisición bajo ASC 450.
b. ASC 420 se enmienda para ampliar su alcance para cubrir las
actividades de salida asociadas con las entidades que se adquieren
en una combinación de negocios.
6a. Adquisición de pagos basados en acciones intercambiados
por bonificacions adquiridos por sus empleados. En relación con
una combinación de negocios, el adquirente a menudo otorga
pagos basados en acciones a los empleados de la adquirida a
cambio de los bonificacions adquiridos por los empleados.
Obviamente, hay muchas razones comerciales válidas para el
intercambio, no menos de las cuales es garantizar la transición y
la integración sin problemas, así como la retención de los
empleados valorados.
La discusión que sigue utiliza conceptos y terminología de ASC
718, Compensation-Stock Compensation.
6b. El comprador no está obligado a cambiar. La
contabilización de los bonificacions de reemplazo bajo ASC 805
depende de si la adquirente está obligada a reemplazar los
bonificacions de la adquirida. La adquirente está obligada a
reemplazar los bonificacions adquiridos si la adquirida o sus
empleados pueden hacer cumplir la sustitución a través de los
derechos obtenidos de los términos del acuerdo de adquisición,
los bonificacions de la adquirida o las leyes o reglamentos
aplicables.
Si la adquirente no está obligada a reemplazar los bonificacions de
la adquirida, toda la medida de valor razonable (FVBM) 8 de los
 bonificacions de reemplazo se reconoce como costo de
compensación en los estados financieros poscombinación.

Ejemplo de sustitución de los adquirentes incentivos de la

adquirida sin la obligación de hacerlo
Nuevo matriz, Inc. (NP) adquirió nueva filial, Inc. (NS), el 1 de enero de
20X1. Debido a la combinación de negocios, los incentivos con pagos
basados en acciones que se habían otorgado previamente por NS a sus
empleados vencido en la fecha de adquisición.
Aunque NP no estaba obligado, legal o contractualmente, a sustituir los
vencidos, su Consejo de Administración aprobó una donación de
bonificacions NP diseñados de manera que los empleados de NS no serían
fieconómicamente perjudicados por la operación de adquisición.
Desde los acuerdos de sustitución eran voluntarias por parte de NP, el FVBM
del acuerdo de sustitución se atribuye enteramente al postcombination
consolidado estados financierosde NP y subsidiarios.
Adquirente obligado a sustituir los incentivos de la adquirida. Si el
adquirente está obligada a sustituir los incentivos de la adquirida, ya sea la
totalidad o una parte de la FVBM de las concesiones de reemplazo se incluye
en la medición de la contraprestación transferida por la adquirente a la
combinación de negocios. En la medida en una parte de los acuerdos de
sustitución no se asigna a contraprestación transferida, se contabiliza como
compensación por servicios postcombination en los estados financieros
consolidados de la adquirente.
A los efectos de ilustrar los cálculos de asignación, se utilizan las
siguientes convenciones y abreviaturas:
FVBMREAL ACADEMIA DE BELLAS ARTES medida basada en el valor
justo fecha de adquisición del acuerdo de sustitución adquirente
FVBMAutomóvil club británico medida basada en el valor justo fecha de
adquisición de incentivo de la adquirida que está siendo reemplazado
por el adquirente
RSPAutomóvil club británico Original período de servicio requerido9
de incentivos de la adquirida en su fecha de concesión
RSPREAL ACADEMIA DE BELLAS ARTES periodo obligatorio de los
incentivos sustitutivos adquirente en la fecha de adquisición
CRSPAutomóvil club británico Porción del período de servicio
requerido completado en la fecha de adquisición por parte de los
empleados bajo los incentivos de la adquirida
TSP período de servicio total-el período de servicio ya se
satisfaceficado por los empleados en la fecha de adquisición en virtud
de los incentivos de la adquirida, más el período de servicio requerido,
en su caso, requerido por los acuerdos de sustitución adquirente
PRE Porción de FVBMREAL ACADEMIA DE BELLAS
ARTES atribuible a precombination servicios prestamos por los
empleados de la adquirida
8 Aunque la guía de acompañamiento utiliza el término para referirse a la medición de
bonificacions basados en acciones “medida justo-valor-basa”, la orientación también se aplica a
bonificacions tanto del adquirente y la adquirida que se miden utilizando el método de valor
calculado o valor intrínseco método.

9 El término “período de servicio requerido” incluye los períodos de servicio explícitas, implícitas, y
derivados durante el cual se requieren los empleados para proporcionar servicios a cambio de la
concesión. Estos términos se explican en ASC 718.

PCC el costo de compensación Postcombination

TSP = CRSPAutomóvil club británico + RSPREAL ACADEMIA DE
BELLAS ARTES
Los siguientes pasos son seguidos para determinar la porción de la FVBM
de la recompensa de reemplazo para ser incluido como parte de la
contraprestación transferida por la adquirente:
1 Calcular tanto FVBMRA y FVBMAA siguiendo las provisiones del
ASC 718.
2 Calcular la porción de la recompensa de reemplazo que es
atribuible a los servicios prestamos por los empleados
precombination de la adquirida de la siguiente manera:

3 Calcular la parte del acuerdo de sustitución nonvested atribuible al

servicio postcombination de la siguiente manera:
 PCC=FVMAA(CRSPAA)
TSP

Esta cantidad ha de ser reconocido como el costo de compensación en los

estados financieros postcombination ya que, en la fecha de adquisición, no
se habían cumplido las condiciones de servicio requeridas. Los siguientes
ejemplos son una adaptación de la guía de implementación para la ASC
805.

Ejemplo de los acuerdos de sustitución adquirente que no

requieren el intercambio de servicios postcombination para
incentivos de la adquirida totalmente creados en donde los
empleados han prestamo todos los servicios requeridos por la
fecha de adquisición
Nuevo matriz, Inc. (NP) adquirió nueva filial, Inc. (NS), el 1 de enero de
20X1. De conformidad con el acuerdo de adquisición, NP acordó sustituir
bonificacions basados en acciones que previamente habían sido emitidos
por NS. Los detalles son los siguientes:

Desde la adquirida's empleados habían completado todos los servicios

requeridos por los bonificacions anteriores, aplicando la fórmula se obtiene
un resultado que atribuye el 100% del valor razonable de la adquirida que es
siendo reemplazado a los servicios prestamos precombination:

El resultado $ 100, atribuido a precombination servicios, se incluye por el

adquirente en su cálculo de la contraprestación transferida a cambio del
control de la adquirida.
los fipaso final en el cálculo es dar cuenta de la diferencia entre los valores
razonables fecha de adquisición de los bonificacions de recambio y los
incentivos de la adquirida de la siguiente manera:
Valor razonable de los acuerdos de sustitución-FVBMREAL ACADEMIA
DE BELLAS ARTES$ 110
- Numerado a consideración por encima 100
Costo de compensación adicional reconocido inmediatamente en
postcombination fifinanciera $ 10
Declaraciones
Este resultado ilustra el principio básico de la ASC 805 que cualquier
exceso de FVBMREAL ACADEMIA DE BELLAS ARTES sobre el
FVBMAutomóvil club británico se debe atribuir a los servicios
postcombination y reconocido como costo de compensación en el
postcombination fiestados financieros.

Ejemplo de los acuerdos de sustitución adquirente que

requieren el rendimiento de los servicios postcombination
intercambiados por incentivos de la adquirida por el cual
todos los servicios necesarios habían sido prestamos por los
empleados de la adquirida a partir de la fecha de adquisición
El acuerdo de compra se hace referencia en el ejemplo anterior que regula
la adquisición de NP NS que se produjo el 1 de enero de 20X1, contenía las
siguientes disposiciones en materia de intercambio de bonificacions NS
pendientes en la fecha de adquisición de los acuerdos de sustitución de
NP:
a. incentivos de la adquirida
segundo. Bonificacions adquirente
Fecha de adquisición FVBM de bonificacions FVBMAA = $ 100
FVBMRA = $ 100
Original período de servicio requerido de la
entidad adquirida -
bonificacions en su fecha de concesión RSPAA = 4 años
2a parte de completada por la adquisición
-
fecha por los empleados de la adquirida (la
Los empleados de la adquirida en este ejemplo tenían
En realidad completado un total de 7 años de
servicios por parte de la fecha de adquisición) CRSPAA = 4 años
período de servicio requerido del adquirente
los acuerdos de sustitución en la fecha de adquisición - RSPRA
= 1 año
período de servicio total (3a + 4b) - TSP = 5 años
El mayor del período de servicio total (5b) orthe período de servicio
requerido original de la
incentivos de la adquirida (2a) - 5 años
A pesar de que la adquirida's empleados habían completado todos los
servicios obligatorio requerido por la adquirida's bonificacions tres años
previos a la adquisición, la imposición de un año adicional de servicio
requerido por el adquirentes recambio Bonificacions resultados en un
reparto entre el costo de compensación precombination y costo de
compensación postcombination como sigue:
El resultado $ 80, atribuido a precombination servicios, se incluye por el
adquirente en su cálculo de la contraprestación transferida a cambio del
control del adquirente.
La diferencia de $ 20 entre el valor de $ 100 razonable de los incentivos
sustitutivos y los $ 80 asignado a los servicios precombination (e incluido en
la consideración transferida) se contabiliza como costo de compensación en
el postcombination consolidó estados financieros de NP y subsidiaria en las
provisiones del ASC 718.

Ejemplo de concesiones de reemplazo adquirente que

requieren rendimiento de los servicios postcombination
intercambiado por incentivos de la adquirida con
insatisfecha restantesfied período de servicio requerido a
partir de la fecha de adquisición
El acuerdo de compra se hace referencia en los ejemplos anteriores que
rigen la adquisición de NP NS que se produjo el 1 de enero de 20X1,
contenía las siguientes disposiciones en materia de intercambio de
bonificacions NS pendientes en la fecha de adquisición de los acuerdos de
sustitución de NP:
La porción de la FVBM de los incentivos sustitutivos atribuibles a los
servicios ya prestamos precombination por los empleados de la adquirida
se calcula de la siguiente manera:

Basado en el cómputo anterior, en la fecha de adquisición, NP, el

adquirente, incluye $ 50, como contraprestación transferida a obtener el
control de NS, la adquirida. Los restantes $ 50 se atribuyeron a los
servicios postcombination y, por tanto, reconocido como el costo de
compensación en el postcombination consolidad estados financieros de
NP y subsidiarios.

Ejemplo de los acuerdos de sustitución adquirente que no

requieren servicios de postcombination intercambiados por
incentivos de la adquirida por el cual los empleados de la
adquirida aún no habían completado todos los servicios
requeridos por la fecha de adquisición
El acuerdo de compra se hace referencia en los ejemplos anteriores que
rigen la adquisición de NP NS que se produjo el 1 de enero de 20X1,
contenía las siguientes disposiciones en materia de intercambio de
bonificacions NS pendientes en la fecha de adquisición de los acuerdos de
sustitución de NP:
Bajo este escenario, los términos de los bonificacions otorgados
anteriormente por NS, la adquirida, no contenían una provisión de cambio de
control que los hubiera adquirido por completo a la adquisición por parte de
NP. De ser así, el resultado sería el mismo que en el ejemplo anterior, en el
que ni las adjudicaciones de la adquirida ni las recompensas de sustitución
exigían la realización de cualquier servicio por parte de los empleados de la
empresa adquirida.
Dado que en la fecha de adquisición los empleados de la adquirida habían
completado sólo dos de los cuatro años de servicios requeridos y los
bonificacions de reemplazo no extendían la duración de los servicios
requeridos después de la combinación, el período de servicio total en 5b son
los dos años ya completado por los empleados de la adquirida bajo sus
bonificacions originales en 3a (CRSPAA).
La porción de la FVBM de los bonificacions de reemplazo atribuibles a los
servicios de precombinación ya prestamos por los empleados de la adquirida
se calcula de la siguiente manera:
En consecuencia, $ 50 del FVBM de los bonificacions de reemplazo es
atribuible a los servicios de precombinación ya realizados por los
empleados de la adquirida y, por lo tanto, se incluye en el cálculo de la
contraprestación transferida a cambio de obtener el control de la
adquirida.
Los restantes $ 50 del FVBM de los bonificacions de reemplazo son
atribuibles al servicio de postcombinación. Sin embargo, dado que los
empleados de la adquirida no están obligados a proporcionar servicios de
postcombinación bajo los términos de los bonificacions de reemplazo, los
$ 50 enteros son inmediatamente reconocidos por NP, la adquirente, en
sus estados financieros consolidados postcombination.
Aunque no se ilustra en los ejemplos anteriores, ASC 805 requiere que la
adquirente para estimar el número de sus concesiones de reemplazo para el
que se espera que el servicio requerido a producirse. En la medida en que no
se espera que el servicio a ocurrir debido a los empleados que terminan antes
de cumplir con los requisitos de servicio requeridas de acuerdo de
sustitución, la parte de la FVBM de los acuerdos de sustitución incluido en
contraprestación transferida en la combinación de negocios se reduce en
consecuencia.
Si el acuerdo de sustitución está sujeto a un horario adquisición
escalonada, el adquirente es reconocer el costo de compensación
relacionados de acuerdo con su elección de política para otros
bonificacions de acuerdo con ASC 718-10-35. El costo de compensación
puede ser:
1 Reconocido utilizando el método de atribución adquisición
escalonada que separa el bonificacion en tramos de acuerdo con el
año en el que chaleco y trata cada tramo como si hubiera sido un
bonificacion separado, o

2 Reconocido utilizando un método de atribución de línea recta

durante el período de adquisición escalonada.

Si se elige la opción (2), el costo de compensación en cualquier fecha debe

ser igual, al menos, el importe atribuible a las opciones que realmente
queden consolidados en o antes de esa fecha.
Por último, es importante tener en cuenta que los mismos requisitos de
prorrateo de acuerdo de sustitución entre precombination y servicio
postcombination se aplican a los acuerdos de sustitución que se clasifican
como patrimonio o como pasivo. Todos los cambios posteriores a la fecha
de adquisición de la FVBM de bonificacions de responsabilidad (y sus
efectos de impuestos relacionados) se reconocen en los estados financieros
postcombination de la adquirente en los períodos en los que se producen
los cambios.
7 La séptima y última de las excepciones observó en la p. 911 a las
disposiciones de reconocimiento y medición basados en el valor justo
de ASC 805 es la contabilización de los impuestos sobre la renta.
Desde el reconocimiento y medición de los activos y pasivos por
impuesto bajo US GAAP no ha utilizado históricamente técnicas de
valor presente descontado medición del valor razonable o, FASB se
resistía a hacer cambios fundamentales en esta compleja área de la
contabilidad.
El resto de esta sección está dedicada a describir las disposiciones
de esas otras normas y pautas de interpretación relacionado
relacionados con la contabilización de impuestos sobre la renta en
relación con las combinaciones de negocios.
Principio básico. El principio básico que se aplica a la contabilidad
de impuestos en una combinación de negocios (llevado adelante sin
cambios por ASC 805) es que el adquirente es reconocer, a partir de
la fecha de adquisición, los activos o pasivos por impuestos diferidos
para los futuros efectos de las diferencias temporales y por
amortizar de la adquirida que, o bien:

a. Existir en la fecha de adquisición, o

b. Son generados por la propia adquisición.
ASC 805 también aclara la aplicabilidad del ASC 740
combinaciones de negocios de la siguiente manera:
a. En el cálculo de la cantidad fecha de adquisición de los impuestos
sobre la renta por pagar o reembolsables actualmente de una
jurisdicción fiscal en particular, la gestión es aplicar las
disposiciones de reconocimiento y medición de ASC 740 para
evaluar las cantidades de grabar en relación con las posiciones de
impuestos anteriores tomadas por la adquirida.

b. Como resultado de la evaluación de la gestión de las posiciones

fiscales y las cantidades reconocidas en el punto 1, la gestión es
para ajustar las bases de impuestos utilizados en el cálculo de
los impuestos diferidos activos y pasivos asociados a la
 combinación de negocios en la fecha de adquisición.

c. Nueva información sobre los hechos y circunstancias que

existían a la fecha de adquisición que viene a la atención de la
administración respecto de las posiciones de impuestos será
tratado como sigue:

(1) Si la información se traduce en un cambio durante el período

de medición, el ajuste se realiza de buena voluntad. Si el
fondo de comercio se reduce a cero, cualquier porción
restante del ajuste se registra como una ganancia de oferta
de compra.

(2) Si la información se traduce en un cambio post-medición-

periodo, el cambio se contabiliza de la misma manera que
cualquier otro ASC 740 cambios.
Las reservas de valuación. En la medida aplicable, los activos
por impuestos diferidos deben reducirse mediante una
estimación sobre la parte del activo que no sea considerada
MLTN a realizarse.

En la fecha de adquisición, cualquier beneficio de futuras

diferencias temporarias deducibles o las pérdidas netas de
operación (NOLS) de una entidad adquirida son para ser
reconocidos si se permite que el adquirente a utilizar esos
beneficios en una declaración de impuestos sobre la renta bajo la
ley de impuesto sobre la renta existente. Los beneficios fiscales
de ingresos se registrarán brutos con una reserva de valuación
compensación si es más probable que improbable que el activo
por impuesto diferido no se dio cuenta de la entidad que
informa (por ejemplo, si se estima que no habrá en el futuro
suficientes gravable el ingreso a utilizar la NOL antes de su
vencimiento).
Algunas jurisdicciones restringen el uso futuro de los beneficios
de impuestos de la empresa adquirida y sólo permiten que los
beneficios que se aplicarán a la utilidad gravable posterior
generada por la adquirida a pesar de que las entidades se les
permite presentar una declaración de impuestos sobre la renta.
Cuando este es el caso, o cuando se espera que la adquirida a
presentar una declaración de impuestos por separado, la gestión
de la entidad informante consolidada es evaluar la necesidad de
una estimación sobre aquellos beneficios basado sólo en el
pasado separada de la adquirida y espera el resultado fiscal
futuro .
Como resultado de la adquisición y la permisibilidad de presentar
una declaración de impuestos sobre la renta en una jurisdicción
particular, el adquirente puede ser capaz de utilizar futuros
ingresos fiscales que se generen por la entidad adquirida para
obtener los beneficios fiscales de sus propias pérdidas de
explotación netas para el cual el adquirente tenía anteriormente
registrado una previsión. Si, basado en el peso de la evidencia
disponible, la gestión del adquirente llega a la conclusión de que
su reserva de valuación reconocido previamente puede ser
reducido o eliminado, el ajuste no se considera parte de la
contabilización de la combinación de negocios. En su lugar, el
beneficio es reconocido como un componente del gasto por
impuesto en el período de la adquisición.
Cambios posteriores a la fecha de adquisición en una reserva de
valuación con respecto al activo por impuesto diferido de una
adquirida son para ser reconocidos como sigue:
a. Si el cambio en el juicio se produce durante el período de
medición (según se define en ASC 805) que no es superior a un
año desde la fecha de adquisición, y resulta de la nueva
información que tenga sobre los hechos y circunstancias que
existían en la fecha de adquisición, el cambio es ser reconocido
como un ajuste con el credito mercantil. En caso de que el
ajuste de la buena voluntad de reducir a cero, el adquirente es
reconocer cualquier reducción adicional en la provisión de
valuación como una ganancia procedente de una compra a
bajo precio.

b. Si el cambio en el juicio se produce con posterioridad al

período de medición, se informa como un aumento o
disminución en el gasto por impuesto sobre la renta o
beneficio del periodo en el que cambió el juicio. Las
excepciones a este tratamiento se proporcionan para los
cambios atribuibles a dividendos sobre acciones no asignados
de un plan de acciones para empleados (ESOP la propiedad),
las opciones sobre acciones, y ciertas reorganizaciones cuasi.
La incorporación de estas excepciones se traduce en ajustes
directamente al capital aportado en lugar de a impuesto a la
renta.
Buena voluntad. Históricamente, la amortización del fondo de
comercio no era una deducción permitida para propósitos de
 impuestos federales de Estados Unidos. En la medida en que la
amortización del crédito mercantil es deducible en cualquier
jurisdicción fiscal aplicable, el fondo de comercio no deducibles
no representa una diferencia temporal entre los PCGA y los
impuestos y por lo tanto no da lugar a impuestos sobre la renta
diferidos.

La Ley de Reconciliación de impuestos 1993 modificó la ley

estadounidense de impuestos federales para permitir la
amortización del fondo de comercio y otros intangibles
adquiridos especificados durante un período de 15 años
estatutaria (IRC § 197). El método para determinar la cantidad
de buena voluntad de reconocer para efectos del ISR, sin
embargo, difiere del método prescrito por ASC 805 efectos de
información financiera. Para complicar aún más las cosas, otras
jurisdicciones fiscales a la que esta entidad está sujeto puede no
reconocer la buena voluntad amortización como deducible. Esto
puede resultar en registros onerosa de diferencias libro /
impuestos en el valor en libros de buena voluntad en cada una
de las principales jurisdicciones en las que se grava la entidad
informante.
Cuando amortización del crédito mercantil es deducible de
impuestos en una jurisdicción particular, se da lugar a una
diferencia temporal entre la base de impuestos y los PCGA
importe en libros del fondo de comercio. PCGA de fondos de
comercio sólo se da de baja que si se daña parcialmente o
totalmente, mientras que la buena voluntad de impuestos está
sujeto a amortización periódica hasta su base de impuestos se
reduce a cero.
Desde el fondo de comercio representa una cantidad residual
después de considerar todos los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos en la combinación de
negocios, cualquier activo por impuesto diferido asociado con
el crédito mercantil necesariamente tendría que ser calculada
con el fin de determinar el residual. Por lo tanto, FASB
prescribe el uso de un método de ecuaciones simultáneas para
calcular neto buena voluntad del impuesto diferido activo
asociado con él. Para poner en práctica este requisito, ASC
805-74-55 describe e ilustra ella.
Paso 6 - Reconocer y medir cualquier participación no
controladora en la adquirida. El término interés no controlante
sustituye al interés minoritario término para referirse a la parte de la
adquirida, en su caso, que no está controlado por los matrizs. El término
"interés minoritario" se había convertido, en algunos casos, un descriptor
inexacto, porque bajo ASC 805 y ASC 810, una entidad puede poseer un
interés financiero de control en otra entidad sin poseer la mayoría de los
intereses de voto de esa entidad. Por lo tanto, sería inexacto, en muchos
casos, para referirse a la parte que no posea un control financiero como una
"minoría", ya que la parte podría, de hecho, mantener una mayoría de las
acciones de voto de la entidad adquirida.
ASC 805 requiere la participación no controladora en la adquirida a medir a
valor razonable sobre la base de un precio cotizado en un mercado activo en
la fecha de adquisición. Si el adquirente no es la adquisición de todas las
acciones de la adquirida y hay un mercado activo para las acciones en
circulación en la adquirida, la adquirente puede ser capaz de utilizar el precio
de mercado para medir el valor razonable de la participación no
controladora. De lo contrario, la adquirente medir el valor razonable
utilizando otras técnicas de valoración.
En la aplicación de la técnica de valoración apropiada para determinar el
valor razonable de la participación no controladora, es probable que habrá
una diferencia en el valor razonable por acción de ese interés y el valor
razonable por acción de la participación de control. Esta diferencia se debe
a lo que se ha referido como un "interés descuento minoritario" aplicable a
las acciones que no controlan. Obviamente, un inversionista no estaría
dispuesto a pagar la misma cantidad por acción de las acciones de capital
de una entidad que no transmiten el control de esa entidad de lo que
pagaría por acciones que no transmiten el control. (ASC 805-20-6 a 8)

Ejemplo de valor razonable de la participación no controladora

ajusta para el descuento de la participación no controladora
Shirley Corporation (SC) está considerando la adquisición de una
participación del 80% en Jake Industries Inc. (JI), una corporación
privada. SC se acopla a un especialista de valoración para determinar el
valor razonable de JI cuyas acciones no el comercio en un mercado activo.
Los hallazgos del especialista con respecto a la aplicación conjunta
en su conjunto fueron los siguientes:
el valor razonable agregado de JI$ 15 millones de
Número de acciones en circulación 375.000
valor razonable agregado por acción $ 40

En la valoración de la participación no controladora, sin embargo, el

especialista hizo los siguientes supuestos adicionales:
 valor razonable agregado por acción $ 40
Estimado de descuento participación no 10
valor razonable estimado
controladora por acción por acción de la $ 30
valor razonable
participación node la participación no
controladora
Valor razonable
controladora por acción no controladora $ 30
× # De acciones en circulación no × 75000
controlantes $ 2,250,000

Es importante tener en cuenta en este análisis que, desde la perspectiva del

adquirente, el cálculo del valor razonable fecha de adquisición de la
participación no controladora en la adquirida no se calcula simplemente
multiplicando el mismo valor justo por acción que el adquirente utiliza para
valorar la entidad por el interés porcentaje de votación retenido
colectivamente por los no controladora. un cálculo tan simplista habría
producido un resultado diferente:
$ 15 millones de valor razonable agregado × 20% de las acciones no
controladoras = $ 3 millones de
Si se hubiera utilizado este método, la participación no estaría
sobrevaluado en $ 750.000 (la diferencia entre $ 3 millones y $ 2,
250,000).
Paso 7-Medir la consideración transferida. En general, la
consideración transferida por la adquirida se mide por su valor razonable la
fecha de adquisición. Los ejemplos de consideración que podrían ser
transferidos incluyen efectivo, otros activos, un negocio, una filial del
adquirente, la contraprestación contingente, instrumentos de capital
ordinarias o preferentes, opciones y warrants. La contraprestación total
transferida es la suma de los siguientes elementos medidos en la fecha de
adquisición:
1. El valor razonable de los activos transferidos por el adquirente,
2. El valor razonable de los pasivos incurridos por el adquirente a los
anteriores propietarios de la adquirida, y
3. El valor razonable de las participaciones emitidas por la adquirente
sujeta a la excepción de medición discutido anteriormente en este
capítulo para la porción, en su caso, de los bonificacions basados en
acciones de la adquirente intercambiados por incentivos poseídos
por empleados de la adquirida que se incluye en la consideración
transferida.
En la medida en la consideración adquirente transfiere en forma de
activos o pasivos con los valores contables que difieren de sus valores
razonables en la fecha de adquisición, el adquirente es volver a medir por
su valor razonable y reconocer una ganancia o pérdida en la fecha de
adquisición. Si, sin embargo, los activos o pasivos transferidos
permanecen dentro del postcombination entidad consolidada con el
control de la retención adquirente de ellos, se reconoce ninguna ganancia
o pérdida, y los activos o pasivos se miden a su valor en libros a la
adquirente inmediatamente antes de la fecha de adquisición. Esta
situación puede ocurrir, por ejemplo, cuando los activos o pasivos
adquiriente transfiere a la entidad que se adquirieron en lugar de a sus
antiguos propietarios.
La estructura de la transacción puede implicar el intercambio de acciones
entre la adquirente y la adquirida o bien antiguos propietarios de la adquirida.
Si el valor razonable fecha de adquisición de participaciones en el patrimonio
de la adquirida es más fiable de medir que los intereses de patrimonio de la
adquirente, el valor razonable de instrumentos de patrimonio de la adquirida
se utiliza para medir la contraprestación transferida.
Contraprestación contingente. Los acuerdos de contraprestación
contingente en relación con las combinaciones de negocios se pueden
estructurar de muchas maneras diferentes y pueden dar lugar al
reconocimiento de un activo o pasivo según la ASC 805. En cualquier caso, el
adquirente es incluir los activos y pasivos contingentes como parte de la
contraprestación transferida, medido a la fecha de adquisición del valor
razonable.

Si la contraprestación contingente incluye una futura obligación de pago,

esta obligación se clasificará como un pasivo o como patrimonio de
acuerdo con lo dispuesto en:
 ASC 480,
 ASC 815-40, o
 Otros PCGA aplicables.
El adquirente es considerar cuidadosamente la información obtenida con
posterioridad a la medición de la fecha de adquisición de la
contraprestación contingente. información adicional obtenida durante el
período de medición que se relaciona con los hechos y circunstancias que
existían a la fecha de adquisición resultado de los ajustes del periodo de
medición a la cantidad reconocida de la contraprestación contingente y un
ajuste correspondiente al fondo de comercio o la ganancia de la compra a
bajo precio. Los cambios que resultan de los eventos que ocurran después
de la fecha de adquisición, tales como el cumplimiento de un objetivo de
ganancias especificada, alcanzando un precio de la acción especificada, o
llegar a un acordada hito en un proyecto de investigación y desarrollo, no
constituyen ajustes del periodo de medición.
1. Si no la contraprestación contingente se clasifica como patrimonio,
es que se vuelve a medir y la liquidación posterior de la
 contingencia se reflejará dentro del patrimonio.
2. Si la contraprestación contingente se clasifica como un activo o pasivo,
es que se vuelve a valorar a su valor razonable en cada fecha de cierre
hasta la resolución de la contingencia. Los cambios en el valor
razonable entre las fechas de información deben ser reconocidos en la
utilidad neta a menos que el acuerdo es un instrumento de cobertura
para la cual ASC 815, modificado por el ASC 805, requiere que los
cambios que se registran inicialmente en otro resultado integral.

Paso 8-Reconocer y medir la plusvalía o ganancia por una

compra ventajosa. El último paso en la aplicación del método de
adquisición es la medida de la buena voluntad o una ganancia procedente
de una compra a bajo precio. De comercio representa un intangible que no
es específicamente identificable. Es el resultado de situaciones en las que la
cantidad que el adquirente está dispuesto a pagar para obtener su
participación de control es superior a los valores agregados reconocido de
los activos netos adquiridos, medida siguiendo los principios de la ASC 805.
naturaleza esquiva del fondo de comercio como un activo identificable,
residual significa que no puede medirse directamente, sino más bien sólo
puede ser medida por referencia a las otras cantidades medidas como parte
de la combinación de negocios:
G W = G o o dw i l l
GN = Diferencia negativa
NI = No controladora en la adquirida, en su caso, se mide por su
valor razonable
Connecticut = La consideración transferida, generalmente se mide
por su valor razonable la fecha de adquisición
EDUCACIÓN FÍSICA = Valor de mercado de la participación
preexistente de la adquirente en la adquirida si la
adquisición se realice por etapas,
N/A = activos netos adquiridos a la fecha de adquisición, que
consta de los activos identificables adquiridos
y pasivos asumidos, medida como se describe en este capítulo
(CT + NI + PE) - NA = GW o (NG)
Por lo tanto, cuando la aplicación de la fórmula se obtiene un exceso de la
contraprestación transferida, la participación no controladora, y el valor
razonable de la participación anterior en los activos netos adquiridos, el
adquirente ha pagado una prima para la adquisición y que prima es
presentacioncterizado como fondo de comercio.

Cuando el contrario es cierto, es decir, cuando la fórmula se obtiene un

resultado negativo, a veces referido fondo de comercio como negativo, el
adquirente ha, de hecho, se obtiene una compra negociación, como el
valor de la adquirente obtenido en el intercambio superó el valor
razonable de lo que se rindió.

En una combinación de negocios en la que no se transfiere, el adquirente

es usar una o más técnicas de valoración para medir el valor razonable la
fecha de adquisición de su participación en la adquirida y sustituir esa
medición en la fórmula para la TC, la contraprestación transferida. Las
técnicas seleccionadas requieren la disponibilidad de datos suficientes
para aplicar adecuadamente y han de ser apropiadas para las
circunstancias. Si se utiliza más de una técnica, la gestión de la adquirente
es evaluar los resultados de la aplicación de las técnicas que incluyen la
cantidad de datos disponibles y cómo pertinentes y fiables los insumos
(supuestos) son utilizados. Orientación sobre el uso de técnicas de
valoración se proporciona en ASC 820.
Las compras de ocasión. Si el cómputo anterior da como resultado
mayor valor de inversión, esto constituye una adquisición ventajosa. Bajo
ASC 805, una adquisición ventajosa se reconoce en la utilidad neta como
un aumento de la fecha de adquisición. La ganancia no se
presentacioncteriza como una utilidad extraordinaria. Por el contrario, se
considera parte de los ingresos por operaciones continuas.
Dada la complejidad de los cálculos necesarios, FASB establece un
protocolo de verificación para la gestión de seguir si el cálculo
preliminar se traduce en una adquisición ventajosa. Si el cálculo se
obtiene inicialmente una compra ventajosa, la gestión de la adquirente
es llevar a cabo los siguientes procedimientos antes de reconocer una
ganancia en la compra a bajo precio:
1. Realizar un examen completo de los activos tangibles e intangibles
identificables adquiridos y los pasivos asumidos volver a evaluar si
todos estos elementos han sido identificados correctamente. Si se
encuentra algún omisiones, reconocer los activos y pasivos que se
habían omitido.
2. Realizar una revisión de los procedimientos utilizados para medir
todos los elementos siguientes. El objetivo de la revisión es
asegurar que las mediciones de la fecha de adquisición
considerados adecuadamente toda la información disponible
 disponible en la fecha de adquisición:
a. Los activos identificables adquiridos
b. Pasivos asumidos
c. Contraprestación transferida
d. La participación no controladora en la adquirida, en su caso
e. Participación previa del adquirente en la adquirida por una
combinación de negocios realizada por etapas.

Guía de aplicación
Debido a la complejidad de muchas combinaciones de negocios y las
diferentes estructuras utilizadas para efectuar ellos, ASC 805
proporciona una guía complementaria para profesionales de la
asistencia en su aplicación.
Combinaciones de negocios realizadas por etapas
(adquisiciones por etapas). Una adquisición sucesiva es una
combinación de negocios en la que el adquiriente tenía una participación
en la adquirida con anterioridad a la fecha de adquisición en la que obtuvo
el control.
ASC 805 requiere que la adquirente valorará nuevamente sus
participaciones anteriores del patrimonio de la adquirida en la fecha de
adquisición del valor razonable. Cualquier ganancia o pérdida en la nueva
medición se reconocen en resultados en esa fecha.
Si el adquirente hubiera cambios en el valor contable del patrimonio de la
adquirida en otro resultado global reconocido previamente (por ejemplo,
porque la inversión fue clasificado como disponible para la venta), esa
cantidad debe ser reclasificado y se incluyen en el cálculo de la ganancia
de la fecha de adquisición o la pérdida de la nueva medición.

Ejemplo de una adquisición paso

El 12/31 / 20X1, Finestone Corporation (FC) poseía el 5% de las 30.000
acciones ordinarias en circulación con derecho a voto de Kitzes Industrias
(KI). en FC'S12 / 31 / 20X declaración de fiposición financiera, se
CLASSIfied su inversión en KI como disponibles para la venta. El 3/31 /
20X2, FC adquirió acciones de capital adicionales en KI sufficiente para
proporcionar FC con una participación de control en KI y, por lo tanto, se
convirtió en KI's empresa matriz.
La siguiente tabla resume FC's explotaciones iniciales en KI, el aumento
posterior en esas explotaciones, y el cálculo de la ganancia en la nueva
medición en la fecha de adquisición de 3/31 / 20X2:
 Valorizaci
ón incluido
en
acumulada
otro
# de Por ciento Por acciónla inversión agregada global
Dardo acciones de interés Costo Valor razonable Costo
Valor razonable ingresos
31/12 / 1500 5% $ 10 $ 16 $ $ $
3/31
20X1/ 2100 70% 20 20
de 420.00 420.00
15.000 24.000 9.000
20X2 22.500 75% 0 0
0
Cálculo de la ganancia (pérdida) en la nueva medición en la fecha de
adquisición:
Valor razonable por acción en 4/1 / 20X2 ps 20
Número de acciones preadquisición × 1500
el valor razonable total de acciones preadquisición el 4/1 / 20X2
30000
Llevar cantidad de acciones preadquisición el 4/1 / 20X2 24000
Atribuible a la apreciación del primero trimestre de 20X2 6000
apreciación reclasi pre-2012fiEd de OCI acumulado9000
Ganancia en la nueva medición de KI de el 3/31 / 20X2$ 15.000
Cambios en la participación de la controladora en una
subsidiaria. Después de una combinación de negocios, el matriz puede
aumentar o disminuir su porcentaje de participación en la adquirida /
subsidiaria, que puede o no puede afectar si el matriz sigue controlando la
filial.
Los cambios no afectan al control. La sociedad matriz puede
comprar o vender acciones de la subsidiaria después de la fecha de
adquisición, sin afectar a la determinación de que controla la filial.
Además, la filial puede emitir nuevas acciones o recompra de algunas de
sus propias acciones en autocartera o de jubilación.
Cambios en la participación de los matrizs que no afectan a la determinación
de que el matriz mantiene un control financiero de la filial se contabilizan
como transacciones de capital con ninguna ganancia o pérdida reconocida
en la utilidad neta consolidada o en otro resultado integral. La cantidad de
carga de la participación no controladora en la subsidiaria es que ser
ajustada para reflejar el cambio en interés de propiedad. Cualquier
diferencia entre el valor razonable de la contraprestación recibida o pagado
en la transacción y el importe por el cual se regula la participación no es ser
reconocidos en el patrimonio atribuido a la sociedad.
En el caso de una filial que se ha acumulado otro resultado integral
(AOCI), si hay un cambio en el porcentaje de participación de los matrizs,
el valor en libros de otras reservas se ha de ajustar a través de un cargo o
crédito correspondiente al patrimonio atribuible a los matrizs.
Los cambios resultantes en la pérdida de control. Si una empresa
matriz deja de tener un interés financiero de control en una subsidiaria, se
requiere que el matriz desconsolida la filial a partir de la fecha en que cesó
su control. Ejemplos de situaciones que pueden dar lugar a la
dominanteque se requieren para desconsolidar una subsidiaria incluir:
1. Venta por el matriz de la totalidad o una parte de
su participación en la filial que resulta en que el
FVCR = matriz ya no sostiene un interés financiero de
FVNIR =
control,
CVNI = 2. Expiración de un contrato que otorga el control
de la filial a la matriz,
3. Emisión por parte de la filial de la acción que
CVAL =
reduce la participación de los matrizs a un nivel
que no representa un control financiero,
4. La pérdida de control de la filial por el matriz, porque la
dependiente se convierte en objeto de control por un cuerpo
gubernamental, corte, administrador o regulador.
Si uno de los matrizs provoca una desconsolidación de una subsidiaria a
través de una transferencia no recíproco a los propietarios, como a través
de una transacción de escisión, la transacción se registra de acuerdo con
ASC 845. De lo contrario, el matriz es dar cuenta de la salida del perímetro
mediante el reconocimiento, en la utilidad neta , una ganancia o pérdida
atribuible a la matriz. La ganancia o pérdida se mide como sigue:
Valor razonable de la contraprestación recibida, en su caso
El valor razonable de cualquier inversión no controladora retenido por el
ex matriz en el
fecha de desconsolidación
El valor en libros de la participación no controladora en la anterior
subsidiaria en el
fecha de desconsolidación, incluyendo cualquier otra utilidad integral
acumulada
atribuible a la participación no controladora
el valor en libros de las antiguas filiales' los activos y pasivos a la
desconsolidación
fecha.
(+ FVNIR + CVNI)- CVAL = Desconsolidación Ganancia (Pérdida)

En caso de pérdida de los matrizs de la participación de control financiero

se produce a través de dos o más operaciones, la gestión de la ex matriz es
considerar si las transacciones deben contabilizarse como una única
transacción. Al evaluar si combinar las transacciones, la gestión de la ex
matriz es considerar todos los términos y condiciones de las transacciones,
así como su impacto económico. La presencia de uno o más de los
siguientes indicadores puede conducir a la conclusión de gestión que
debería dar cuenta de las transacciones múltiples como una única
transacción:
1. Las transacciones se registran en forma simultánea o en la
contemplación de unos a otros,
2. Las transacciones, cuando se considera en tándem, están en
sustancia una sola transacción diseñado para lograr un objetivo
comercial general,
3. La ocurrencia de una transacción depende de la aparición de al
menos una otra transacción,
4. Una transacción, cuando se considera por sus propios méritos, no
tiene sentido económico, pero cuando se consideran en conjunto
con la otra transacción o transacciones serían considerados
económicamente justificable.
Obviamente, esta determinación requiere el ejercicio de la sana crítica y la
atención a la sustancia económica sobre la forma legal.
Esta guía no se aplica a las ventas de bienes inmuebleso el transporte de
los derechos mineros de petróleo y gas. Consulte la ASC 360-20 y 976-605
para la orientación adecuada de los bienes raíces, y al ASC 932 a 360 de
los derechos mineros de petróleo y gas.
Distribución de los beneficios netos y la utilidad integral a los
matrizs y participación no controladora.Al preparar los estados
financieros consolidados, el matriz elimina el 100% de la ganancia o
pérdida entre empresas. Esta eliminación no se ve afectada por la
existencia de un interés minoritario ya que los estados financieros
consolidados Parecen presentar la situación financiera y los resultados
económicos de una sola entidad económica. La eliminación de la pérdida
de ingresos o entre empresas puede ser asignado entre los intereses de los
matrizs y no dominantes.
Los ingresos, gastos, ganancias, pérdidas, ingresos o pérdidas netas y
otros ingresos globales son reportados en los estados financieros
consolidados a las cantidades consolidadas que incluyen importes
atribuibles a los propietarios de la sociedad matriz y la no controladora
interesar. Red la utilidad o pérdida, y otra utilidad o pérdida integral, se
asignan a los matrizs y la participación no controladora.
Las pérdidas asignadas a los matrizs y a la participación no pueden
exceder sus respectivos intereses en el capital de la filial. Cuando esto
ocurre, y si continúa a ocurrir en períodos posteriores, el exceso, así como
cualquier pérdida posterior continúan siendo asignado al interés de los
matrizs y no controlado, incluso si esta asignación resulta en un saldo
deficitario en la participación no controladora.
ASC 805-40, adquisiciones inversas
Introducción. Una adquisición inversa es una transacción de acciones
que se produce cuando una entidad (la adquirente legal) emite tantos de sus
acciones a los antiguos propietarios de otra entidad (la adquirida legal) que
esos antiguos propietarios se convierten en los dueños de la mayoría de la
empresa consolidada resultante. Como resultado de la transacción, los
tratamientos legales y contables serán diferentes, con la adquirida legal que
está siendo tratado como la adquirente a efectos de información financiera.
Aunque a menudo la adquirente legal adoptará el nombre de la entidad
adquirida, alertando así a los usuarios de los estados financieros a la
naturaleza del cambio en la organización, esto no ocurre necesariamente, y,
en cualquier caso, es fundamental que los estados financieros contienen
suficiente divulgación de manera que los usuarios no sean inducidos a
error. Esto es particularmente importante en los períodos inmediatamente
después de la transacción,
Estructura de la transacción.Una adquisición inversa típica (ver el
diagrama en la página 916) consiste en una empresa pública y una
empresa que opera no pública. El objetivo es que la entidad no pública a
“salir a bolsa” sin el proceso de registro de tiempo y es costoso habitual
involucrado en una oferta pública inicial formales (OPI). Sin embargo, las
adquisiciones inversas no se limitan a este tipo de situaciones, y estas
operaciones han tenido lugar la participación de dos empresas públicas o
dos que no son públicas.
Se había convertido en popular para las empresas privadas que utilizan esta
técnica mediante la localización de una cáspresentacion pública (una
compañía pública que está latente o inactivo) para servir como la adquirida
adquirente / contabilidad legal. El personal de la División de Finanzas
Corporativas de la SEC proporcionó la siguiente guía interpretativa de
marzo de 2001 puso fin a la utilización de la contabilidad de adquisición
inversa cuando se trata de una cáspresentacion pública:
La fusión de una empresa privada de explotación en una corporación
no operativa ficticia público con activos netos nominales resulta
típicamente en los propietarios y la orientacion de la empresa privada
que tenga el control operativo real o efectivo de la compañía
combinada después de la transacción, con los accionistas de la antigua
concha pública continua sólo los inversionistas pasivos. estas
transacciones son considerados por el personal de ser transacciones de
capital en sustancia, en lugar de las combinaciones de negocios. Es
decir, la operación es equivalente a la emisión de acciones por la
empresa privada para los activos monetarios netos de la sociedad
ficticia, acompañado por una recapitalización. La contabilidad es
idéntica a la que resulta de una adquisición inversa, excepto que no
buena voluntad o de otro intangible deben ser registrados.10
Además de los lineamientos de la SEC lo anterior, ASC 805-40-25-1
impone el requisito de que, en las transacciones que ocurran después de la
fecha de vigencia, la adquirente legal cumple con la definición de un
negocio. Por lo tanto, el uso de una entidad ficticia público no daría lugar
con el credito mercantil y debe ser contabilizado como se describe en la
guía de la SEC.
La adquisición inversa se efectúa cuando los accionistas de la adquirida
legal obtener el control de la empresa postadquisición consolidado, y con
mayor frecuencia esto resulta de una bolsa de valores por acciones. La
entidad pública emite acciones ordinarias de nueva matriculación (la
adquirente legal) a los accionistas de la empresa privada a cambio de sus
participaciones.
Sobre la base de la aplicación de la ASC 805-10-55-11 través 55-15, y como
resultado del cambio en el control efectuado por el intercambio de
acciones, la entidad adquirida legal se identifica como la adquirente a
efectos contables de la adquirente legal / contable adquirida.
Continuación de las actividades de la adquirida legal. Después de
una adquisición inversa, como en cualquier combinación de negocios,
estados financieros consolidados deben ser presentados. A pesar de que
los estados financieros serán identificados como los de la adquirente legal
(que será el propietario legal de la adquirida legal), en sustancia, éstos
serán una continuación de los estados financieros de la subsidiaria legal /
PCGA adquirente, con los activos, pasivos, ingresos y gastos de la
adquirente legal están consolidando eficaz con la fecha de adquisición.
Dicho de otra manera, la entidad consolidada se presenta como una
continuación de la actividad de la subsidiaria legal, a pesar de la estructura
formal de la operación o el nombre de la empresa sucesora.
Estados financieros de años anteriores, si se presenta, son para ser
coherente, lo que significa que con el fin de que sean comparables a los
estados financieros posterior a la adquisición, estos también se necesitan
para representar los estados financieros de la adquirida legal. Dado que en
algunos casos el nombre de la entidad adquirida es diferente a la indicada en
el encabezamiento, se debe tener cuidado para comunicarse plenamente con
los lectores. El hecho de que la información financiera del periodo anterior,
identificada como la del matriz legal, es realmente el de la adquirida legal es,
obviamente, muy pertinente para la comprensión de un lector de los estados
financieros.
Si la filial matriz / contabilidad legal no cambia su nombre al de la matriz
de contabilidad, es esencial que los títulos de los estados financieros
pueden subtítulos de una manera que comunica claramente la esencia de
la transacción a los lectores. Por ejemplo, las declaraciones pueden estar
dirigidas “ABC Company, Inc., sucesora de la empresa XYZ.”

10 “Contabilidad solicitados con frecuencia y de Información Financiera Interpretaciones y

Orientación”; miembros del personal de contabilidad de la División de Finanzas Corporativas, US
SEC; Washington DC; 31 de marzo de 2001; www.sec.gov/divisions/ corpfin / orientación /
cfactfaq.htm.

Estructura de adquisición inversa Típica

Ajustes de la estructura de capital.Un ajuste de los estados
financieros es única para una adquisición inversa. La administración es
para ajustar retroactivamente la capital del adquirente adquirida / PCGA
legal para reflejar el capital legal de la adquirida adquirente / PCGA legal.
El ajuste es necesario para que el estado consolidado de situación
financiera para reflejar el capital de la filial matriz / PCGA legal. La
información presentada a efectos comparativos en los estados financieros
consolidados es también para ajustarse retroactivamente para reflejar el
capital legal del matriz legal.
Procedimientos de consolidación. Los estados financieros
consolidados presentan la continuación de los estados financieros de la
subsidiaria legal con la excepción de su estructura de capital. Por lo tanto,
los estados financieros consolidados postcombination reflejarán, por ASC
805-40-45-2:
1. Los activos y pasivos de la subsidiaria de los matrizs / contabilidad
legales reconocidos y registrados a precombination-contables.
2. Los activos y pasivos de la subsidiaria matriz / contabilidad jurídica
reconocida y medida como una combinación de negocios según la
ASC 805.
3. Las ganancias acumuladas y otros saldos de patrimonio de la matriz
dependiente legal / contable antes de la combinación de negocios.
4. La estructura del patrimonio neto consolidado (es decir, el número y
tipo de participaciones emitidas) debe ser ajustado para reflejar la
 estructura de capital de la filial matriz / contabilidad legal,
incluyendo los intereses de patrimonio emitidos por el matriz legal
con el fin de efectuar la combinación. Para poner en práctica este
ajuste, la estructura de capital de la subsidiaria legal ha de ser
actualizado para reflejar el número de acciones de la matriz legal
emitido en la adquisición inversa usando la ecuación de canje
prevista en el convenio de adquisición.
5. La parte proporcional de la participación no controladora de
precombination de la subsidiaria legal libros de las ganancias
retenidas y otras participaciones de capital como se discutió en la
ASC y ASC 805-40-30-3 80540-25-2.

ASC 805-50, las cuestiones relacionadas

Contabilidad de pila11
Bajo una nueva base de contabilidad (o de pila), las cantidades asignadas a
los distintos activos y pasivos pueden ser ajustados para reflejar la
valoración de la plena competencia refleja en una transacción significativa,
tales como la venta de una participación mayoritaria en la entidad. Por
ejemplo, la venta del 90% de las acciones de una empresa por un accionista
a un nuevo inversionista, que bajo el concepto de entidad que no alteraría
la contabilidad de la propia empresa, sería, bajo la nueva contabilidad en
valores, se “empuja hacia abajo” a la entidad. La lógica es que, como en la
contabilidad de combinaciones de negocios, el indicador más objetivo de
“costo” es el que surge de una transacción entre partes independientes
reciente.
Tradicionalmente, los PCGA no ha permitido nueva contabilidad en
valores, en parte debido a la dificultad práctica de demostrar que la
transacción de referencia era de hecho condiciones de competencia en la
naturaleza. (Obviamente, el riesgo es que una serie de operaciones
simuladas podría ser utilizada para distorsionar groseramente el “costo” y
los valores de ahí libros de los activos de la entidad, lo que resulta en
información financiera fraudulenta.) También muy debatido ha sido donde
se debe establecer el umbral ( un cambio del 50% en la propiedad, un
cambio de 80%, etc.) para indicar cuando un acontecimiento importante
había ocurrido tal que proporcionen información válida en la valoración de
los activos y pasivos de la entidad para efectos de información financiera.
Muchos de los problemas más generales de la contabilidad de pila (las
aplicables a las adquisiciones de negocios tradicionales) aún tienen que ser
tratados. Por ejemplo, los defensores del punto de salida de la
contabilidad de pila que en una combinación de negocios se establece una
nueva base de contabilidad, y que esta nueva base debe ser empujado
hacia abajo a la entidad adquirida y se debe utilizar en la presentación de
estados financieros de esa entidad, por separado. Sin embargo, los
problemas de orden práctico: Por ejemplo, mientras que de pila tiene
sentido en el caso en el que un bloque importante de acciones de la
empresa se adquiere en una sola transacción de libre mercado, si la nueva
contabilidad en valores iban a ser utilizados en el contexto de una serie de
transacciones paso, ajuste continuo de los valores en libros de la
participada para activos y pasivos serían necesarios. Además,
La aplicación de Contabilidad Pushdown
La contabilidad de pila se puede aplicar retrospectivamente como un
cambio en la política contable. Una vez aplicada, la contabilidad de pila
no se puede deshacer. Además, la SEC rescindido SAS Tema 5.J. Tema
5.J incluye los puntos de vista del personal en la aplicación de la
contabilidad de pila. Todas las entidades públicas, entre ellos, no se
aplicarán. (ASU 2014-17)
La contabilidad de pila es opcional para una entidad cada vez que una
adquirente obtiene el control de la entidad, es decir, un cambio en el
evento de control. El adquirente aún debe aplicar la contabilidad de
combinación de negocios.

Las entidades deben sopesar los costos / beneficios y las necesidades de los
usuarios de los estados financieros al momento de decidir si debe o no
aplicar la contabilidad de pila. Algunas entidades privadas pueden optar
por aplicar la contabilidad de pila con el fin de eliminar las bases separadas
de la contabilidad entre matriz y filial o para informar sobre el valor
razonable, en lugar de la base histórica, de los activos y pasivos. Otras
entidades privadas pueden optar por no utilizar la contabilidad de pila
para evitar arrastrando hacia abajo los ingresos como resultado de la
intensificación de valor asociado con la contabilidad de adquisición.

10 V
ea la sección Alertas Técnicas al principio de este capítulo para obtener información
importante sobre la ASU 2014-17 y 2015-08.

Ejemplo de contabilidad pushdown

Supongamos que Pullup Corp. adquiere, en un brazo de mercado
abierto'transacción s de longitud, el 90% de las acciones comunes de
Pushdown Co. por $ 464,61 millones. En ese momento, Pushdown Co's
el valor contable neto fue de $ 274,78 millones (para toda la empresa).
Libro y valor razonable de los activos y pasivos de Pushdown Co a partir
de la fecha de la transacción seleccionados se resumen de la siguiente
manera ($ 000,000 omitido):
Valor en libros Valor El
razonable exceso
Bienes 100% de entidad 90% de interés de FV
cuentas por cobrar de interés
$ 24,6 $ 22.14 $90%
29.75 $ 7,61
sobre el
Inventario 21.9 19.71 24.80 5.09
libro
Propiedad, planta y 434,2 390,78 488,20 97.42
Todos los otros
equipo, neto 223,4 201,06 201,06 0.00
fondo de comercio 120.00 120.00
Los activos totales
adicional $ 704.1 $ 633,69 $ 863,81 $ 230.12
Pasivo
Obligaciones con el 104.9 94.41 88.65 5.76
Todos
público los demás pasivos 325,0 292.50 310,55 18.05
Responsabilidad total 429,9 386,91 399,20 12.29
Patrimonio
Acciones preferentes 40.0 36.00 36.00 0.00
Las acciones comunes 87.4 78.66 78.66 0.00
La reserva de 217,83 217,83
Ganancias retenidas
revalorización * 146,8 132.12 132.12 0.00
Patrimonio total 274,2 246,88 464,61 217,83
Pasivo + patrimonio $ 704.1 $ 633,69 $ 863,81 $ 230.12

* prima neta pagada sobre el valor contable por el brazo's-longitud

de “casi todos”Las acciones ordinarias.
Asumiendo que “nueva base” contabilidad se considera aceptable y
significativo, ya que Pushdown Co. debe seguir emitiendo por separado
estados financieros a sus acreedores y titulares de sus acciones
preferentes, y también suponiendo que una revalorización de la parte de
la propiedad que no cambia de manos (es decir, la participación no
controladora 10% en este ejemplo) no debe ser revalorizado basado en la
transacción de la mayoría, las entradas de la filial (Pushdown Co.) para
fines solamente de preparación independiente estados financieros serían
los siguientes:
Cuentas por cobrar 7610000
Inventario 5,090,000
La planta, propiedades y 97420000
Buena
equipovoluntad
(neto) 12000000
Descuento en bonos por 57600000
Otros pasivos
pagar 18050000
El capital pagado de la 217830000
revalorización

La entrada anterior sólo se hace a efectos de la preparación de estados

financieros separados de Pushdown Co. Si también se presentan los
estados financieros consolidados de Pullup Corp., esencialmente, se
obtendrá el mismo resultado. La cuenta adicional de capital desembolsado
en contra sería eliminado la cuenta de inversión de los matrizs, sin
embargo, ya que en el contexto de la estados financieros consolidados
esto sería una transacción en efectivo en lugar de una mera revaluación
contable.
También hay una corriente de opinión que sostiene que los estados
financieros individuales de Pushdown Co. en este ejemplo deben ser
"piramidar" de la prima imputada que se habría obtenido en la
transferencia del restante de la propiedad del 10%. Esto es menos atractivo,
sin embargo, dada la ausencia de una transacción "real" que implica que la
última participación en la propiedad del 10%, por lo que el precio al que se
habría cambiado algo especulativo.
El ejemplo anterior, obviamente, también ignora los efectos fiscales de la
transacción. Desde los step-ups en el valor en libros que no, con toda
probabilidad, alterar las correspondientes bases fiscales de los activos y
pasivos, efectos de impuestos diferidos también requerirían
reconocimiento. Esto se haría siguiendo los procedimientos establecidos
en el ASC 740. Véase el capítulo de ASC 740 para obtener información
adicional.
Contabilización de compras apalancadas
Otra cuestión compleja que surge en la práctica es la determinación del
tratamiento contable apropiado para una compra apalancada (a veces
conocido como una transacción de arranque o simplemente abreviado
como un LBO).
Un LBO resulta de una sola transacción o serie de transacciones de alto
grado de apalancamiento en el que todas las acciones comunes
previamente en circulación en una entidad de destino, "OLDCO," se
adquiere de los accionistas de la diana por "NEWCO," una entidad
patrocinador financiero menudo organizada como una capital privado
sociedad limitada.
La fuente de la financiación para la transacción LBO es deuda sin recurso
garantizados por los activos subyacentes de OLDCO, la adquirida. Por lo
tanto, los propios activos de la entidad adquirida proporcionan la
garantía subyacente para que el adquirente para ejecutar la transacción.
Los flujos de caja operativos postadquisición que se espera sean
generados por la entidad adquirida están destinadas a proporcionar los
fondos necesarios para cumplir con los requisitos de servicio de la deuda.
Cuando un LBO cumple con sus expectativas iniciales, puede
proporcionar un atractivo retorno de la inversión inicial relativamente
mínima exigida por los inversionistas el patrocinador / del adquirente.
Sin embargo, cuando el rendimiento financiero posterior a la adquisición
de la adquirida cumple con las expectativas, la posibilidad de un impago
de la deuda de adquisición es sustancial y el negocio previamente exitoso
que hizo la empresa objetivo un candidato de adquisición atractiva puede
terminar en una reorganización por quiebra o en liquidación pura y
simple.
En el centro de la cuestión de contabilidad es la cuestión de si una nueva
base de contabilidad ha sido creado por la ejecución de la operación de
LBO a pesar de que el cambio de propiedad se produjo fuera de la
entidad de destino a través de la compra de acciones de la meta del
existente propietarios. En general, según los PCGA, tal operación no
afecta a la entidad que informa desde esa entidad no era parte en la
transacción.
Sin embargo, se podría argumentar conceptualmente que el cambio en el
control del objetivo / adquirida es económicamente similares a los
resultados que se lograrían si el patrocinador / adquirente obtuviera el
control a través de una transacción de combinación de negocios. Los
defensores de esta sustancia económica sobre la forma argumento
sostienen que la ejecución de la operación de LBO justificaría un paso más
en las cifras de activos y / o pasivos del objetivo / de la entidad adquirida.
Si no se reconoce un elevador, las bases posibilidad de compensación de la
predecesora activos y pasivos de la entidad continúan siendo reportados
en sus estados financieros.
El Grupo de Trabajo sobre Problemas Emergentes (EITF) había abordado
las adquisiciones apalancadas en varios Consentidos previos a la
Codificación (EITF 88-16, Base en Transacciones de Compraventa
Apalancada y EITF 90-12, Asignación de Bases a Activos y Pasivos
Individuales para Transacciones dentro del Alcance de Emisión 88-16).
Sin embargo, ambos Consensos fueron anulados en diciembre de 2007
por la emisión del FAS 141 (R), Combinaciones de Negocios,
posteriormente codificada como Tema ASC 805.
Desde FAS 141 (R) no se requiere para ser aplicado a las transacciones
que precedieron a su fecha efectiva, los consensos EITF anuladas
representan grandfathered orientación aplicable a aquellas operaciones
que estaban dentro de su alcance.
El EITF concluyó que la nueva base de contabilidad completa o parcial
sólo es apropiada cuando la transacción se traduce en un cambio en el
control de los intereses de voto. EITF 88-16 estableció una serie de
ensayos mecánicos por la que se a medir este cambio de interés. Se
identificaron tres grupos de interés: (1) los accionistas de la empresa de
nueva creación; (2) de gestión; y (3) accionistas de la antigua compañía
(que puede o no puede también tener un interés en la nueva compañía).
Dependiendo de los intereses relativos de estos grupos en la antigua
entidad (OLDCO) y en la nueva empresa (NEWCO), no habrá ya sea (1) un
hallazgo que la transacción era una combinación de negocios (se aplica la
nueva contabilidad en valores), o (2 ) un hallazgo que se trataba de una
recapitalización o una reestructuración (se aplica contabilidad de
quebranto).
Entre las pruebas que el EITF decretado para determinar contabilidad
apropiada para cualquier transacción LBO dado es la prueba monetaria.
Esta prueba requiere que al menos el 80% del precio neto pagado por la
adquisición intereses ViejaCía debe haber sido monetaria. En este
contexto, monetaria significa dinero en efectivo, la deuda y el valor
razonable de cualquier capital por los valores dados por NEWCO a la venta
de los accionistas de OLDCO. Los recursos del préstamo previstas OLDCO
para ayudar en la adquisición de acciones por los accionistas NEWCO
NEWCO fueron excluidos de esta definición. Si la porción de la compra
efectuada a través de la consideración monetaria fue de menos de 80%,
pero otros criterios de EITF 88-16 estaban satisfechos, no habría un paso
arriba. Este paso-up se limitó al porcentaje de la transacción representada
por consideración monetaria.
EITF 88-16 presenta una extensa serie de ejemplos que ilustran las
circunstancias que no cumplirían con los criterios contables de compras
anteriores a emplear en un LBO.
No-Sub Subsidiarias
Un tema que tiene contadores en cuestión y la SEC es la popularidad de lo
que han sido llamados no-sub filiales. Esta situación surge cuando una
entidad juega un papel importante en la creación y financiación de lo que
suele ser una puesta en marcha u operación experimental, pero no toma
una posición de patrimonio desde el principio. Por ejemplo, el
patrocinador podría financiar la entidad por medio de la deuda convertible
o la deuda con garantías que dan derecho a la posterior compra de acciones
comunes. El patrimonio original en tales disposiciones se proporciona a
menudo por el talento creativo o de gestión que participan en las
operaciones de la nueva entidad, que en general intercambian sus talentos
para una participación de capital. Si la operación prospera, el patrocinador
ejercer sus derechos y obtener una posición mayoritaria con derecho a
voto; Si la operación falla,
Si bien esta estrategia puede parecer para evitar los requisitos de la
contabilidad método de la participación o consolidación sobre la base de
participación mayoritaria de votación, el contenido económico de la
disposición indica claramente que los resultados operativos de la entidad
patrocinada reflejarse como una subsidiaria en los estados financieros
consolidados del patrocinador que, en esencia, está cumpliendo el papel
habitual de uno de los matrizs, incluso la propiedad de ausentes con
derecho a voto.
Las entidades descritas anteriormente son a menudo similares en
estructura y propósito a lo que se llamó anteriormente "entidades de
propósito especial" o "vehículos especiales" y que ahora han sido
identificados como "entidades de interés variable."
49 ASC 808 COLABORACIÓN
ACUERDOS

Perspectiva y Problemas 921 Conceptos, normas y 92

subtema 921 Los acuerdos de colaboración-
ejemplos 92
3
Alcance 921 La contabilización de
Presentación 3
actividades de 922 Terceros
transacciones con no 92
Visiónoperación
de conjunto 923 Ejemplo de un acuerdo de 92
3
Definiciones de 923 relacionada
conjunta colaboración 4
Términos

PERSPECTIVA Y
PROBLEMAS
Subtema

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 808-10, acuerdos de colaboración, contiene un subtema:
 ASC 808-10, general, que define los acuerdos de colaboración y da
los requisitos de información.
Alcance
ASC 808-10 se aplica a todos los acuerdos de colaboración, a excepción
de las que se abordan en otros temas. Se excluyen específicamente de ASC
808 son:
1 Acuerdos para los que el tratamiento contable se resuelven el resto
de la literatura autorizada, (ASC 808-10-15-3)
2 Orientación con respecto a cuestiones tales como:
a. La determinación de las unidades apropiadas de contabilidad,
b. La determinación de los requerimientos de reconocimiento
apropiados para una determinada unidad de contabilidad,
c. El momento de cuando se consideran los criterios de
reconocimiento a se han cumplido. (ASC 808-1015-5)
Un acuerdo de colaboración no se lleva a cabo principalmente a través de
una entidad legal independiente creado para ella. Si una parte de la
disposición se lleva a cabo a través de una persona jurídica, esa parte se
registra de acuerdo con ASC 810 (ASC 808-10-15-4)
Esfuerzo. Una actividad (referido como un “esfuerzo”) que es el objeto
de un acuerdo de operación conjunta se presentacioncteriza como un
acuerdo de colaboración dentro del alcance de la declaración si:
1 La tarea consiste en dos o más partes.
2 Ambos (todas) las partes son:
a. Participantes activos de la empresa, y
b. Expuestos a riesgos y beneficios significativos que dependen de
éxito comercial de la empresa.

Momento de la determinación o redeterminación. Un

participante puede participar en un acuerdo de colaboración en
cualquier momento durante el ciclo de vida de la empresa. Desde la
perspectiva de un participante, la determinación de si una empresa es un
acuerdo de colaboración se va a realizar en el inicio del acuerdo o cuando
el participante se involucra inicialmente en la disposición sobre la base
de los hechos y circunstancias existentes en ese momento. Un
participante es volver a evaluar si el acuerdo sigue a calificar como un
acuerdo de colaboración cada vez que hay un cambio en el papel de un
participante en el arreglo o un cambio en la exposición de un
participante a los riesgos o el beneficio de recompensas de la disposición.
(ASC 808-10-15-6)
Actividades de operación conjunta. (ASC 808-10-15-7) Los
acuerdos de colaboración se utilizan para llevar a cabo diferentes tipos de
actividades comerciales. Por ejemplo:
 Dos o más partes pueden ponerse de acuerdo para colaborar en la
operación conjunta de una instalación, tal como un hospital o
centro de atención de enfermería a largo plazo.
 Dos empresas de servicios profesionales (por ejemplo, arquitectos,
ingenieros, consultores) pueden optar por presentar
conjuntamente una propuesta para obtener un nuevo compromiso
que ni tendría la capacidad y / o capacidad de realizar por sí
mismo.
 Un estudio de la película puede colaborar con otro estudio, ya que
quiere producir una película protagonizada por un actor que está
bajo contrato con otro estudio, o dos estudios pueden desear
distribuir el costo (y, por supuesto, el riesgo) de producir una
película.
  Con frecuencia, en la industria farmacéutica, dos empresas se
involucran en una actividad de operación conjunta para investigar,
desarrollar, comercializar, fabricación y / o distribución de un fármaco
candidato, incluyendo el proceso de obtención de todas las
aprobaciones regulatorias necesarias en uno o más mercados
geográficos.
Un acuerdo de colaboración puede implicar diferentes tipos de
actividades realizadas o supervisadas por los participantes, incluyendo
pero no limitado a la investigación, el desarrollo, la marca, promoción,
ventas, marketing, procesamiento de pedidos, diseño de envase,
fabricación y distribución. En algunos acuerdos de colaboración, una
entidad legal podrá utilizarse para ciertas actividades específicas o en
ciertas jurisdicciones geográficas debido, por ejemplo, a restricciones
legales impuestas por la jurisdicción.
Roles y responsabilidades de los participantes varían entre los acuerdos,
pero se pueden estructurar en donde ciertas responsabilidades son
compartidas entre los participantes y otras responsabilidades son
responsabilidad exclusiva de uno de los participantes.
Participación activa. (ASC 808-10-15-8) Al evaluar si un participante está
activo con respecto a una empresa, la gestión es tener en cuenta los hechos y
circunstancias específicas de la disposición. Los ejemplos de participación que
podrían constituir la participación activa incluyen, pero no se limitan a:
1 Orientacion y ejecución de las actividades de la empresa,
2 Participar en un comité de orientacion u otro órgano de gobierno o
de supervisión,
3 La posesión de un derecho legal o contractual de la propiedad
intelectual que subyace en el empeño.
Proporcionar recursos financieros exclusivamente a una tarea no
constituya un nivel activo de participación a los efectos de ASC 808. (ASC
808-10-15-9)
Importantes riesgos y recompensas. (ASC 808-10-15-10 a 13)
Gestión de un participante es ejercer su mejor juicio en la evaluación de si
el participante está expuesta a riesgos significativos y con derecho a
beneficios significativos. Consideración es que debe darse a los términos y
condiciones del acuerdo y los hechos y las circunstancias que lo rodean,
incluyendo:

 La etapa del ciclo de vida de la empresa a la que el participante está

comenzando su participación expectativas de la gerencia con
respecto a la duración y el alcance de su participación financiera en
relación con la duración prevista total y el valor esperado total de la
 empresa.
 Los ejemplos de términos y condiciones de un acuerdo que pueden
indicar que un participante no está expuesta a riesgos
significativos o derecho a beneficios significativos son los
siguientes:
Las tasas de mercado se pagan por los servicios prestamos por el
participante
 Capacidad de un participante para salir de la disposición sin causa
y recuperar la totalidad o la mayor parte de su participación
económica acumulada hasta la fecha de salida
 Límites en las recompensas que un participante tiene derecho a
recibir
 Asignación de los beneficios iniciales de la tarea a un solo
participante.

Con frecuencia, un acuerdo de colaboración implicará la licencia de la

propiedad intelectual con los participantes en el Acuerdo intercambio de
consideración con respecto a la licencia al inicio de la disposición. La
existencia de condiciones de esta naturaleza no es necesariamente
indicativa de los participantes no están expuestos a riesgos significativos
o que tenga derecho a beneficios significativos.
Visión de conjunto
Un acuerdo de colaboración (a veces conocido en la práctica como “línea-
punto” empresas conjuntas o “virtuales” empresas conjuntas) es un acuerdo
contractual entre dos o más partes (participantes) para llevar a cabo
conjuntamente actividades de negocio para su beneficio mutuo sin la
formación de una entidad separada en la que llevar a cabo las actividades.
Estos tipos de acuerdos se utilizan comúnmente para fines tales como:
 La producción de imágenes en movimiento;
 Diseño y desarrollo de hardware y / o software; o
 Desarrollo de nuevos fármacos farmacéuticos.
Determinar el tratamiento contable adecuado para las diversas
actividades que se incluyen en estos esfuerzos es el tema de la ASC 808,
los acuerdos de colaboración.
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: ASC 808-10-20. También véase el Apéndice A, definición de
términos, para los términos adicionales relacionados con este tema:
Cliente, Contrato, y los ingresos.
Arreglo de colaboración. Un acuerdo contractual que implica una
actividad de operación conjunta. Estas disposiciones implican dos (o más)
partes que cumplen ambos de los siguientes requisitos:
1 Son participantes activos en la actividad.
2 Están expuestos a riesgos y beneficios significativos dependientes
en el éxito comercial de la actividad.
Esfuerzo. La actividad en la que los participantes en un acuerdo de
colaboración colaboran. Por ejemplo, en un ambiente de la biotecnología
o farmacéutica, el esfuerzo puede ser el desarrollo y comercialización de
un fármaco candidato. En la industria del entretenimiento, puede ser la
producción y distribución de una película cinematográfica.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Modalidades de colaboración-Presentación

Contabilización de las operaciones con terceros no

relacionados.(ASC 808-10-45-1 y 45-2) Un participante en un acuerdo
de colaboración reconoce los ingresos ganados y los costos incurridos en
transacciones con terceros (partes que no son participantes en el acuerdo
de colaboración) en su estado de resultados en función de si el
participante está sirviendo como un principal o un agente en la
transacción como se determina bajo ASC 605-45.1El director debe
registrar las cantidades sobre una base bruta. Véase el capítulo de ASC
605 para obtener más orientación. El método de la participación no debe
aplicarse a los acuerdos de colaboración. (ASC 808-10-45-1 y 45-2)

Ejemplo de un acuerdo de colaboración

Leonard Artículos deportivos Compañía (LSG) y Maureen Metales LLC
(MML) acuerdan bajo contrato para co-desarrollar un nuevo conjunto de
palos de golf utilizando una aleación especial y lo que ellos creen que es
un diseño revolucionario. Los términos de su acuerdo de desarrollo
conjunto (JDA) son los siguientes:
Responsabilidades LSG
 La realización de todas las actividades de investigación y
desarrollo necesarios asociados con el diseño del club de
presentacions y ejes
 El desarrollo de la estrategia de marca y el diseño del logotipo y
del producto envasado
 Contratar a un fabricante por contrato y la ejecución o
supervisión de todas fabricación, almacenamiento, logística, y las
 funciones de procesamiento de pedidos
 Llevar los inventarios necesarios y asegurarlos contra la pérdida
de la muerte
 El establecimiento de precios, y la realización de toda
facturación, controles de crédito, y las actividades de recolección.
Responsabilidades MML
 Llevar a cabo toda la investigación y el desarrollo necesarios en
el desarrollo de la aleación experimental
 El manejo de todas las relaciones de prensa y la realización de la
campaña de publicidad
 Presentación de todas las patentes asociadas con el producto, su
diseño, y los materiales
 La comercialización del producto en su estado natal y seis
estados vecinos; órdenes de venta originarias de estos países han
de ser remitidos a LSG para el procesamiento y el transporte,
inclusive LSG responsable de realizar todas las actividades
específicasfied anteriormente. En la eespecificoaciónfiED señala,
MML ha limitado la discreción con respecto al precio del producto.
Otras disposiciones de la JDA incluyen:
 Todos los costos y pro operativofits se van a dividir por los
participantes 50% / 50%.
 Los participantes serán co-dueño de la propiedad intelectual que
surjan del proyecto.
 Debido a consideraciones legales en el Gran Ducado de Leslie, se
requiere que todas las ventas en esa jurisdicción a ser realizada por
una entidad legal debidamente establecido dentro de sus fronteras.
En consecuencia, cuando se realizan los pedidos para su envío al
Ducado, LSG vende los palos de golf a Ducado Golf Sales Co.
(DGS), una corporación constituida en el ducado para permitir
DGS a continuación, realizar transacciones con el minorista de
artículos deportivos situada en el Ducado. DGS es propiedad al 50%
por LSG y MML, que cada uno invirtió $ 10.000 en su constitución
el 2 de enero de 20X1.
 Sobre una base trimestral cada participante es proporcionar el
otro participante una contabilidad completa de sus actividades en
relación con el esfuerzo, y cualquiera que sea participante ha
avanzado un importe neto en exceso de su parte proporcional de los
resultados de explotación tiene derecho a recibir una “pago de
compensación” Del otro participante.
1 Cuando se implementa la nueva guía de ingresos en ASU 2014-09, esta referencia cambiará a
través 606-10-55-36 55-40 .
A continuación se resumen las transacciones asociadas con el esfuerzo de
20X1 año calendario, incluyendo las actividades finales necesarias para
iniciar la producción del producto y entregarlo a tiendas de deportes a
tiempo para la temporada de ventas de 20X1 vacaciones.

endeavorres 50% Jointv

ults totales ofendea enture
(000s omitidas) vorresul DGS
Ventas (JV$excluido)
9.200 ts$ $
El costo de ventas 5000 2500
4.600 300
500
Beneficio bruto 4200 2100 200
Los gastos de explotación
Publicidad y promoción 500 250
deudas malas 200 100
La marca, envase y diseño de 300 150
las tasas de presentación
logotipo 600 300 50
Investigación y desarrollo
legales y patentes
Aleación y metalurgia 200 100
presentacions del club y ejes 300 150
Envío y entrega 600 300 20
Gastos totales de operación 2700 1350 70
Los ingresos por operaciones $ 1.500 $
× participación en los × 50% 130
resultados de operación
asignable a cada participante $ 750 $ 750

El pago de "igualación" anual se calcula de la siguiente manera, en

función de las transacciones reportadas por los participantes:
Inicialmente registrada
(000s omitidas) en los registros de
LSG MML
theaccounting
Ventas $ 9.200 $ -
El costo de ventas 5000 -
Beneficio bruto 4200 -
Los gastos de explotación
Publicidad y promoción - 500
deudas malas 200 -
La marca, envase y diseño de logotipo 300 -
las tasas de presentación legales y - 600
Investigación
patentes y desarrollo
Aleación y metalurgia - 200
presentacions del club y ejes 300 -
Envío y entrega 600 -
Gastos totales de operación 1400 1300
Utilidad (pérdida) de operaciones 2800 (1300)
Participación en el resultado de
antes de la ecualización 750 750
pago
operación por acuerdo (por cobrar) a
de compensación $ 2,050 $ (2.050)
pagar
Análisis

1 Determinar la aplicabilidad de ASC 808. La tarea consiste en dos

partes que están involucradas de forma activa y que la participación
por igual en ambos riesgos y recompensas. La existencia de la entidad
separada (DGS) no descalifica a la disposición, ya que las actividades
de operación conjunta no son principalmente llevado a cabo a través
de la entidad separada. Por lo tanto, desde la perspectiva de los
participantes, la disposición se considera un acuerdo de
colaboración en el ámbito de ASC 808 para el año terminado el 31
de diciembre de 20X1.

2 Determinar la contabilización de las transacciones en la entidad

legal separada. DGS no tiene casa matriz que lo controla a través
de la propiedad como una entidad de interés de votación o por
medio de otrafide control financiero como una entidad de interés
variable (VIE). Por lo tanto, según la ASC 323, cada participante es
registrar su inversión en la DGS y aplicar el método de la
participación para dar cuenta de su inversión en la empresa
conjunta de la siguiente manera:
1/2 / 20X1
La inversión en DGS 10000
Efectivo 10000
Para grabar la inversión inicial en el Ducado de Golf
Sales Co. joint venture
31/12 / 20X1
La inversión en DGS sesenta y cinco
Resultado de inversiones en participadas (cuenta de
resultados) sesenta y cinco
Para grabar participación del 50% en las ganancias de
la empresa conjunta para el año
3 Aplicar ASC 605-452para determinar cuál de los participantes
es principal y que es el agente. Análisis bajo las provisiones del
ASC 605-45 arroja los siguientes resultados:
Indicador (G = bruto; N = Net) LSG MML
a. Es obligado principal G N
 b. Tiene autoridad, dentro de límites razonables, para
establecer el precio G N*
c. Involucrados en la determinación específicaficationes de
producto o servicio G N
d. Cambia el producto o presta parte del servicio G N
e. Tiene discrecionalidad en la selección de proveedoresG
N
Indicador (G = bruto; N = Net) LSG MML
f. Expuestos a riesgos de inventario:
Riesgo general antes de la orden colocada; a su regreso al cliente
G N
específic riesgo después de la orden colocada o durante el
transporte G N
g. La exposición al riesgo de crédito G G
h. Ganancias fijos vs variables G G
* En seis estados, MML tiene discreción limitada con respecto al precio
de venta.
Bajo ASC 605-45, la parte que es el deudor principal es un fuerte indicador
de la parte que sirve como director para las transacciones. Además, todos
los otros indicadores de punto hacia LSG siendo el principal. Esto es
independiente del hecho de que MML tiene autoridad limitada en ciertos
mercados para negociar el precio. Incluso en aquellos estados limitados,
LSG sirve como el principal para la transacción. Ambos participantes tienen
el riesgo de crédito por igual y no se limitan a un porcentaje de comisión, ya
que comparten por igual en el éxito comercial de la empresa, por lo tanto la
aplicabilidad de los indicadores de gyh es neutral entre las partes.
Basándose en el análisis de los factores anteriores, la gestión de ambos
participantes concluyó que LSG es el principal a las transacciones asociadas
con el acuerdo de colaboración y funciones de MML como un agente.

Tenga en cuenta que, en esta situación de hecho, LSG es la principal de

todas las ventas que no se efectúen a través de la empresa conjunta. En
algunos acuerdos de colaboración, este no será el caso y será necesaria
una gestión de ventas para analizar acuerdos diferentes para determinar
por separado para cada tipo de acuerdo, la parte que es el principal. Como
puede discernirse a partir del análisis anterior, esto implica el ejercicio
del juicio a la luz de los hechos y circunstancias específicas.
 4 Determinar el PCGA aplicable
política contable adecuada
consistentemente. Gestión de
actividades, ingresos y gastos
siguiente manera:
para las transacciones y elegir una
para ser revelada y seguido
LSG y MML resume las diversas
asociados con la disposición de la

2 Tras la aplicación de la ASU 2014-09 en el reconocimiento de ingresos, las entidades se verá a las
guías de la ASC 606-10-32-25 a través de 27.

En
curso, el
centro
de las
principa
les
cación funcionalesficatión operaciones?
Directam Diseño
ente se y Desarro
Particip llo de
devenga desarro
ación intangib
Naturalclassif n como llo
con la les Márket LSG MM
icatión principal ofprodu
Las ventas a respons
LSG x relacion ing x L
en las ct,
tiendas de abilidad ados
transacci propied
servicios
artículos de primari
N/A con el x
ones con ad
laboratorio
deportivos a bajo marketi
terceros intelect
Publicidad
de I + D; y MML JDA ng en x x
ual co-
promoción
licencias clientes propied copropie
de productos ad dad
Marca, LSG x x
logotipo,
Crédito,
diseño de LSG x x
colecciones,
paquete
la
Lamorosidad MML x x x
presentación
Fabricaci LSG x x
de patentes
ón,
suministr
I + D Trébol
o, LSG x x
R + D-Metals MML
cumplimi x x x
ento
Con base en el análisis anterior, la gestión de LSG determina que dado
que es el principal en virtud de ASC 605-45, se requiere LSG para
presentar en su cuenta de resultados, el 100% de las ventas, y el costo de
ventas y otros gastos operativos relacionados que incurrió en relación con
el esfuerzo. Es capaz de encontrar ninguna autoridad PCGA que directa o
por analogía aborde cómo dar cuenta de los pagos de compensación que
se requiere para hacer o derecho a recibir. Se analizan los componentes
del pago y los refleja en la cuenta de resultados de LSG de la siguiente
manera:
Componentes de Nivelación de Pago a MML
Presentado como costo adicional de ventas; en efecto, la puesta en
común de su pro bruto fit con MML se traduce en LSG la realización
de un reducido margen en sus ventas de estos productos desarrolló

a. Compartir MML de pro brutofit $ 2,100

Reembolsos a MML para la participación de los gastos LSG:
Estas funciones se realizaron bajo la JDA por MML; LSG elige
presentar éstos como los gastos de operación; ninguno de los
gastos de publicidad fueron capitalizable como la publicidad de
respuesta directa o requerido ser diferido antes de lafitiempo de
la primera publicidad tiene lugar bajo LSG'políticas de
contabilidad que s adoptados en aplicación de ASC 720-35, Los
gastos de publicidad.
b. Publicidad y promoción 250
c. Legal y patentes fihonorarios ling300
LSG registra el reembolso a MML para la investigación y el
desarrollo metalúrgico investigación adicional y gastos de
desarrollo análoga con subcontratada contrato de I + D, desde
su laboratorio no tenía la experiencia o la capacidad para
llevar a cabo este tipo de investigación.
d. La investigación y el desarrollo y la metalurgia de aleación
100
Reembolso de los gastos de las acciones MML MML
LSG elige presentar estos reembolsos como la reducción de sus
gastos registrados que conservan su carácter; cree que su
acuerdo con MML para compartir la mitad del esfuerzo's
resultados que proporciona el beneficiofit de costes reducidos y
que el beneficios que recibe del pago de compensación deben
 presentacioncterizarse en su cuenta de resultados como la
reducción de los gastos que de otro modo habría soportado por
sí sola sin MML'la participación s.
e. deudas malas (100)
f. La marca, envase y diseño de logotipo (150)
g. Investigación y desarrollo-presentacions (150)
h. del club yEnvío
ejes y entrega (300)
i. El pago neto de ecualización $ 2,050

Leonard Artículos deportivos CompanyStatement de impuestos

sobre la renta IncomeIgnoring y otras transacciones (000s
omitidas) Ejercicio finalizado el 12/31 / 20X1
toapplicatio efectos Adjuste
n antes ofequaliza dincom
ofASC 808 tionpayme estatem
Ventas $ 9.200 $ 9.200
nt ent
El costo de ventas 5000 5000
El reembolso al MML a $ 2,100 2100
Las ventas
Coste
como agentea terceros
total de ventas 5000 2100 7100
Pro brutofit 4200 (2100) 2100
Los gastos de explotación
Publicidad y promoción - b 250 250
deudas malas 200 e (100) 100
La marca, envase y 300 f (150) 150
diseño de logotipo
Legal y patentes - c 300 300
fihonorarios ling
 Investigación y desarrollo
Aleación y metalurgia - d 100 100
presentacions del club y ejes 300 g (150) 150
Envío y entrega 600 h (300) 300
Gastos totales de operación 1400 (50) 1350
Utilidad (pérdida) de 2800 (2050) 750
Participación en el
operaciones 65
Ingresos antes de impuestos
resultado de la participada $ 2.865 $ $ 65815
(2.050)

MML'gestión s analiza los hechos y circunstancias relacionados con

los mecanismos de colaboración. Como un laboratorio de
investigación, la realización de actividades de investigación y
desarrollo para otras entidades en virtud de acuerdos contractuales
es parte de MML's operaciones principales y centrales en
curso.3gestión MML llegado a la conclusión de que, dado que LSG es
el principal en las operaciones con terceros, MML, como agente, no
debe reconocer los ingresos o los gastos relacionados de esos
ingresos en sus importes brutos, ni debería gastos presentes en el
gasto de operación la categoría en su cuenta de resultados que están
relacionados con estas transacciones que considere periférica.
Siguiendo esta línea de razonamiento gestión clasificaciónfies la
actividad relacionada con la disposición de la siguiente manera:

Maureen Metales LLCStatement de IncomeIgnoring

impuestos sobre la renta y otras transacciones (000s
omitido) 31 de diciembre de 20X1
Los ingresos de acuerdo de
Compartir MML de pro
colaboración $ 2,100
gastos
brutofitrelacionados neto de
Publicidad y promoción
reembolsos $ 500 $ (250) 250
deudas malas 100
La marca, envase y diseño 150
Envío y entrega
de logotipo 300
800
Los ingresos netos de acuerdo de 1300
colaboración
diseño de la propiedad
Legal y patentes
intelectual fihonorarios $ 600
y el desarrollo $ (300) 300
Investigación
ling y desarrollo
Metalúrgico 200 (100) 100
presentacions del club y ejes 150
550
Los ingresos por operaciones 750
Participación en el resultado de sesenta
Ingresos antes de impuestos
la participada $y cinco
815
3 La frase "las operaciones en curso, principales o centrales" se utiliza en CON 5 para
diferenciar las actividades de las que son incidental o periférica a la entidad informante.
Frecuentemente,fiLos resultados financieros de las actividades incidentales o periféricos se
presentan en "otros ingresos y gastos" si son inusuales o poco frecuentes en la naturaleza,
mientras que los resultados de las operaciones en curso, principales o centrales se muestran
como componentes de los ingresos de explotación y los gastos.

Tenga en cuenta la posición de la administración de MML de que los

costos de desarrollar la propiedad intelectual y protegerla mediante la
presentación de solicitudes de patentes forman parte de sus "operaciones
en curso, importantes o centrales". Por lo tanto, esos gastos no se
consideran directamente relacionados con sus ganancias como agente de
las transacciones ocurrido después de que el producto estaba
completamente desarrollado y los envíos comenzaron. Aunque los
detalles se presentan con fines ilustrativos, los ingresos netos del acuerdo
de colaboración podrían mostrarse como la primera línea en la cuenta de
resultados y la administración de MML podría elegir revelar
voluntariamente los detalles en las notas a los estados financieros para
informar mejor al lector con respecto a la naturaleza y los resultados de
las actividades asociadas con el acuerdo de colaboración.
50 ASC 810 CONSOLIDACIONES

Perspectiva y Problemas 932

alertas técnicos 932
ASU 2015-02 932
fechas de vigencia 932
ASU 2016-03 932
933
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones 933
La aplicación de la orientación alcance 933
excepciones generales de alcance 934
entidades de interés variable dentro del ámbito 935
entidades de interés variable excepciones al alcance 936
enfoque alternativo para la medición de la filos activos financieros
y la fipasivos financieros de una
colateralizado consolidada fientidad de financiación 937
Las sociedades limitadas y entidades similares 938
ASC 810-30, Investigación y Desarrollo
acuerdos 938
Visión de conjunto 938
Definiciones de Términos 940
Modelos de consolidación-Introducción
y Antecedentes 942
El Modelo VIE 943
¿Se aplica una excepción Ámbito VIE? 943
¿Tiene la Entidad que informa tener una variable
 El interés en la entidad? 943
Es la Entidad que informa una VIE? 943
El análisis de una entidad's diseño 944
Ejemplo de variabilidad esperada de dinero en Flujos de Efectivo 945
Determinación inicial del estado VIE 946
Es la Entidad que informa la primaria
Beneficiario? 946
Cómo determinar si un titular de interés es el
bene primariaficiario 947
consideraciones vinculadas al determinar
el beneficio principalficiario948
desempate entre partes vinculadas 949
El interés variable en “silos”949
Medición 950
Medición inicial con control común 950
Medición inicial de control común ausente 950
 Sin control de intereses 951
Sufficiencia de la inversión de capital en riesgo 951
Ejemplo de aplicación de ASC 810 a
contratos con partes relacionadas 952
Análisis según la ASC 810 952
Otras condiciones de arrendamiento y disposiciones 953
Ejemplo de consolidación de un VIE-
hoja de consolidación y entradas de diario 955
Ejemplo de un interés variable implícita 958
Ejemplo: Arm'arriendos s de longitud-informática
las pérdidas esperadas y esperados rendimientos residuales 959
El análisis por ClubCo 961
Reconsiderar la situación de VIE 965
Modelo de votación interés966
Preparación Workpapers consolidados 966
Matrizs de sólo fiinformación financiera 967
Diferencias en fiA fin de año fiscal 967
Conjunto fiestados financieros967
ASC 810-20, Control de Asociaciones y
Entidades similares 967
Las sociedades generales 967
Las sociedades limitadas 968
sociedad limitada es una VIE968
sociedad de responsabilidad limitada no es una VIE 968
los derechos de kick-out 968
Sociedades de Responsabilidad Limitada que mantienen una
eespecificouenta c propiedad para cada
Inversionista 970
Sociedades de Responsabilidad Limitada que son funcionalmente
equivalentes a las corporaciones
 (“Entidades análogas”) 971
Pantalla en la Entidad que informa'estados financieros cuando la
entidad no es una
Corporación 971
ASC 2015-02 cambios en ASC 810-20 971
ASC 810-30, Investigación y Desarrollo
acuerdos 972
Patrocinados actividades de investigación y desarrollo 972
Otras fuentes 973

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Alertas técnicos
ASU 2015-02. En febrero de 2015, el FASB emitió la ASU 2015-02,
consolidación Enmiendas al Análisis de consolidación. La ASU es el
resultado de un proyecto para eliminar el aplazamiento de orientación
variable de entidad de interés (VIE) en ASU 2009-17 y eliminar el
enfoque de riesgos y recompensas. En el proceso de abordar el
problema, el FASB también hizo otros cambios en el modelo de
consolidación VIE.
Fechas de vigencia. La ASU es eficaz para:
 Las entidades públicas empresariales por períodos anuales y los
períodos intermedios dentro de esos períodos anuales que
comienzan del 15 de diciembre de 2015.
 Las entidades empresariales no públicas para períodos anuales
que comienzan del 15 de diciembre de 2016, y los períodos
intermedios que comiencen del 15 de diciembre, 2018.
Se permite su aplicación anticipada.
Debido a que se permite su aplicación anticipada y los cambios son
omnipresentes, los detalles de los cambios se destacan dentro de este
capítulo en su caso. En resumen, la ASU afecta a áreas críticas de la
orientación de consolidación, incluyendo: el alcance, la determinación
de interés variable, determinar si una entidad es una VIE, el modelo
VIE, el modelo de derechos de voto, y las revelaciones.
La ASU agiliza la orientación de consolidación por:
 La eliminación de la presunción de que los socios generales debe
 consolidar una sociedad limitada
 La eliminación Subtema 810-20, el modelo de consolidación
específica para las sociedades limitadas
 Aclarar cuándo los honorarios pagados a un tomador de
decisiones deben tenerse en cuenta en la consolidación VIE
 Cambio de la orientación para evaluar cómo las partes
relacionada afectan el análisis de consolidación de VIE
 La eliminación de la postergación indefinida de determinados
fondos de inversión, pero la creación de una excepción de
alcance permanente o ciertos fondos del mercado de dinero.
ASU 2016-03. En marzo de 2016, el FASB emitió un consenso de su
Consejo de Empresa Privada, ASU 2016-03, Intangibles-Fondo de
comercio y otro (Tema 350), Combinaciones de Negocios (Tema 805),
Consolidación (Tema 810), Coberturas y derivados (Tema 815) , Fecha
efectiva y guía de transición (el consenso del Consejo de la empresa
privada). La ASU se relaciona con varios cambios alternativos empresa
privada emitidos con anterioridad a través de la iniciativa de la empresa
privada:
 Actualización 2014-02, Intangibles-Fondo de comercio y otro
(Tema 350): contabilización de la plusvalía;
 Actualización 2014-03, Coberturas y derivados (Tema 815):
Contabilización de determinadas recibe variable, paga fijo
Interest Rate Swaps-simplificado de cobertura enfoque de
contabilidad;
 Actualización 2014-07, Consolidación (Tema 810): La aplicación
de Entidades de Interés Variable Orientación los acuerdos de
arrendamiento de Control Común; o
 Actualización 2014-18, Combinaciones de Negocios (805) Tema:
La contabilización de activos intangibles identificables en una
combinación de negocios.
Orientación. Las modificaciones de la ASU 2016-03 hacen que la
orientación en la ASU enumerados anteriormente con efecto inmediato
mediante la eliminación de sus fechas de efectividad. Las modificaciones
también incluyen disposiciones transitorias que establecen que las
empresas privadas son capaces de renunciar a una evaluación de la
primera preferabilidad momento en que eligen las alternativas de
contabilidad en el que figuran ASU. Sin embargo, cualquier cambio
posterior a una elección de política contable requiere la justificación de
que el cambio es preferible según la ASC 250, Cambios contables y
correcciones de errores. La ASU también se extiende la guía de
transición en el ASUs enumerados anteriormente indefinidamente. Sin
embargo, no hay ninguna intención de cambiar cómo se aplica la
transición de los dos ASU.

Subtopico
ASC 810, consolidaciones, se compone de tres sub-temas:
 ASC 810-10, En general, Que tiene tres subsecciones:
 General
 Las entidades de interés variable, lo que se explica cómo
identificar entidades de interés variable y cuando la entidad
informante debe consolidar la entidad
 Consolidación de entidades controladas por contrato, lo que
proporciona una guía para las entidades que no son entidades
de interés variable, están controladas por contrato, incluyendo
las prácticas médicas y las entidades de gestión de la práctica
médica.
 ASC 810-20, Control de las asociaciones y entidades similares,
que se refiere a la posible consolidación de esas entidades.
 ASC 810-30, acuerdos de Investigación y Desarrollo, que
proporciona orientación sobre si y cómo estas modalidades
deben ser consolidadas. Tras la aplicación de la ASU 2015-02,
esta sección ha sido sustituido. Véase Aviso Técnico de ASU
2015-02 y la información detallada sobre las asociaciones
limitadas y entidades similares más adelante en este capítulo.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

Todas las personas jurídicas están incluidas en el alcance de la ASC
810. La aplicación a entidades sin fines de lucro, entidades está sujeta a
la orientación adicional en ASC 958-810. excepciones al alcance de la
ASC 810-10 son:
 General que se aplica a todos los según la ASC 810-10, y
 Específica, aplicable a entidades de interés variable.

La aplicación de la orientación alcance. Si una entidad que

informa está dentro del alcance de las subsecciones VIE, esa entidad
debe aplicar esa orientación en primer lugar. Si no, entonces la entidad
informante debe determinar si tiene un interés financiero de control
directo o indirecto. Esto se define como más de 50%. Hay
circunstancias en las que una entidad puede tener un interés votación
por mayoría, pero puede no tener una participación de control, es decir,
el poder de controlar las operaciones o activos de la participada. Esto se
llama un interés mayoritario no controladora y puede ocurrir a través
de un contrato, arrendamiento, de acuerdo con otros accionistas o
decretos judiciales. (ASC 810-10-15-8) También ver información sobre
ETDV dentro de alcance de acuerdo con ASC 810-10-15-14, en ASC
2015-02 cambios en una sección posterior.
Si la entidad que informa tiene una relación contractual que en su
gestión no es una VIE, la entidad informante debe utilizar la orientación
en las Subsecciones 810-10, consolidaciones de entidades controladas
por contrato, para determinar si el acuerdo es un control financiero.

Aplicación y alcance excepciones exhiben-

Determinación (ASC 810-10-15-3)

Excepciones alcance general. Para las entidades que no están en el

ámbito de la subsección VIE, una entidad que informa debe consolidar
todas las entidades en las que el matriz tiene un interés financiero de
control, excepto:
 Si la filial:
 Está en una reorganización legal
 Está en quiebra
 Opera bajo “restricciones de cambio, controles u otras
incertidumbres impuestos por el gobierno, tan graves que ponen
en duda importante sobre la capacidad de los matrizs para
controlar la filial”
 Es una casa de bolsa dentro del ámbito de ASC 940 y el
control es probable que sea temporal.
 Si el poder del accionista interés votación por mayoría está
restringido por los derechos otorgados a los accionistas no
controlantes (derechos no controladores) y son tan restrictivas
 que es cuestionable si existe control con los propietarios
mayoritarios. (ASC 810-10-15-10)
 Si existe control que no sea a través de la propiedad de un interés
de voto de la mayoría. Tras la aplicación de la ASU 2015-02, esta
excepción se lee: “Si existe que no sea a través de la propiedad de
un interés de voto mayoritario o una mayoría de los derechos de
lanzamiento a través de los intereses de voto de control.”
La lógica en estas situaciones es que la entidad informante no
tiene control. La orientación en la ASC 810 no se aplica a:
 Un plan de beneficios para empleados sujetos a ASC 712,
Beneficios Nonretirement post-empleo, o para ASC 715,
beneficios de jubilación.
 El modelo VIE se difiere para las inversiones contabilizadas a su
valor razonable, de acuerdo con ASC 946. Tras la aplicación de la
ASU 2015-02, esta excepción será: “Una sociedad de inversión en
el ámbito del tema 946 no podrá consolidar una participada que
no es una sociedad de inversión “.
 Una organización no gubernamental.
 Una entidad financiera establecido por una organización
gubernamental, a menos que la entidad financiera cumple las
dos condiciones siguientes:
 No es una organización gubernamental, y
 Es utilizado por una entidad de negocios de una manera similar
a una VIE para intentar eludir VIE normas de contabilidad.
(ASC 810-10-15-12)

ASU 2015-02 Cambios. ASU 2015-02 añade una excepción al alcance

de ciertos fondos de mercado de dinero. Una vez implementado el ASU,
la guía de consolidación no se aplicará a los fondos del mercado de
dinero registrados ante la SEC conformidad con la regla 2a-7 de la Ley de
Sociedades de Inversión de 1940, es decir, los fondos del mercado de
dinero registrados. La excepción también incluye fondos no registrados
similares del mercado monetario. A pesar de que las entidades
informantes que califican para la excepción de alcance no tienen que
aplicar el modelo de consolidación, que tendrán que proporcionar nuevas
revelaciones. (810-10-15-12f ASC)
Entidades de interés variable dentro de alcance. El modelo VIE
aplica cuando la entidad que informa tiene un interés variable en una
entidad legal. Cualquier persona jurídica que, por diseño, posee una de
las siguientes presentacioncterísticas es objeto de consolidación bajo la
orientacion VIE:
1 La entidad se capitaliza en rodajas finas. La inversión de capital
total en riesgo no es suficiente para permitir a la entidad
financiar sus actividades sin apoyo financiero subordinado
adicional de cualquiera de los tenedores actuales o de otras
partes. Normalmente, el capital aportado por los accionistas es
suficiente para las operaciones de apoyo. Para este propósito, la
inversión de capital total en riesgo:

a. Incluye sólo las inversiones de capital en la entidad que

participan de manera significativa en las pérdidas y
ganancias incluso si esas inversiones no conllevan derechos
de voto.
b. No incluye intereses de capital que la entidad emitidas a
cambio de intereses subordinados en otras entidades de
interés variable.
c. No incluye las cantidades previstas para el inversionista de
capital directa o indirectamente por la entidad o por otras
partes involucradas con la entidad (por ejemplo, mediante
tasas, contribuciones de caridad, u otros pagos), a menos que
el proveedor es una matriz, subsidiaria o filial de el
inversionista que se requiere para ser incluido en el mismo
conjunto de estados financieros consolidados al inversionista.
d. No incluye cantidades financiadas por el inversionista de
capital (por ejemplo, préstamos o garantías de préstamos)
directamente por la entidad o por otras partes involucradas
con la entidad, a menos que la parte es una matriz, subsidiaria
o afiliada del inversionista que se requiere para ser incluido en
el mismo conjunto de estados financieros consolidados al
inversionista.

2 Patrimonio carece de derechos de toma de decisiones. los

accionistas residuales no tienen el poder, directa o
indirectamente, para tomar decisiones sobre las actividades de
una entidad que afectan significativamente el rendimiento
económico de la entidad. Los inversionistas no tienen esa
capacidad a través de los derechos de voto o derechos similares, si
no hay propietarios tienen derechos de voto o derechos similares
(como los de un accionista común en una corporación o un socio
colectivo en una sociedad).

3 entidad informante carece de la obligación de absorber las

pérdidas esperadas de la entidad. , los accionistas residentes
convencionalmente están expuestos a los riesgos de la propiedad.
El inversionista o inversionistas no tienen esa obligación si se
 ven directa o indirectamente protegidos de absorber las pérdidas
esperadas, o bien se les garantiza un retorno por la propia
entidad o por otras partes con las que participa la entidad.

4 Informes entidad carece del derecho a recibir rendimientos

residuales esperados de la entidad. Convencionalmente, los
accionistas residentes que disfrutan de los beneficios de la
propiedad. Los inversionistas no tienen ese derecho si sus
beneficios se limitan a una cantidad máxima especificada por
documentos o acuerdos con otros titulares de interés variable o
con la entidad de gobierno de la entidad.

5 La entidad se estableció con derecho a voto no sustantivo. La

guía contiene lo que puede ser pensado como una cláusula
antiabuso. Esto está diseñado para evitar que una entidad de
estructuración de una manera que permite al patrocinador para
evitar la acumulación de conformidad con el modo VIE. Esta
disposición incluye una prueba de dos etapas, los dos pasos de
las cuales se deben cumplir:
 En primer lugar, la entidad informante debe determinar si la
distribución de los beneficios económicos generados por la
entidad es proporcional a la participación en el capital y los
derechos de voto.
 En segundo lugar, si no son proporcionales, la entidad que
reporta determina si sustancialmente la totalidad de las
actividades de la entidad, ya sea de involucrar consolidado en
nombre de un partido que tiene desproporcionadamente bajo
derechos de voto en relación con el interés económico.
(ASC 810-10-15-14)
ASU 2015-02 Cambios. La sección incorporará orientación en
relación con los socios limitados. Esta nueva guía establece que para el
número 2 anterior, los socios limitados carecen de poder si una
mayoría simple no es capaz de ejercer los derechos de kick-out
sustantivos o derechos de participación sobre el socio general. Para
más detalles, consulte la sección más adelante en este capítulo sobre
ASC 810-20.
De interés excepciones entidades de alcance variable. Como se
desprende de lo anterior, una VIE difiere de una entidad de interés de
votación debido a que el VIE está estructurado de manera que los
derechos de voto son ineficaces para determinar cuál de las partes tiene
una participación de control. En una VIE, el control de una entidad se
logra a través de acuerdos que no involucran los derechos de voto. Se
excluyen del ámbito de aplicación de los y secciones de ASC 810-10
rigen entidades de interés variable (VIES):
 Sin fines de lucro, entidades menos que la entidad se organizó
para evitar el estado VIE. Es importante señalar, sin embargo,
que una organización sin fines de lucro puede ser una parte
relacionada con el propósito de determinar el beneficiario
primario (matriz) de un VIE mediante la aplicación de los
párrafos ASC 81010-25-42 a 44.
 Cuentas separadas de las entidades de seguros de vida (ASC
944-80).
 Una entidad creada antes del 31 de diciembre de 2003, para lo
cual, después de gastar “esfuerzos exhaustivos,” gestión del titular
de interés variable no puede obtener la información necesaria para
determinar si la entidad es una VIE, determinar si el titular es el
principal beneficiario, o realizar los asientos contables necesarios
requeridos para consolidar la VIE.
 Las entidades que cumplen con la definición de un negocio no
tienen que ser evaluados por un soporte de interés variable para
determinar si son entidades de interés variable a menos que
exista una o más de las siguientes condiciones:
 El titular de interés variable y / o sus agentes / partes
relacionadas de facto1 (Agentes de facto se discuten más
adelante en este capítulo) participaron de manera significativa
en el diseño o rediseño de la entidad. Este factor no se considera
cuando la entidad es una empresa conjunta que opera
controlada de forma conjunta por el titular de interés variable, y
una o mas partes independientes, o una franquicia.
 El diseño de los resultados de la entidad en la parte sustancial
de sus actividades, ya sea relacionados, o que está llevando a
cabo en nombre de la entidad que informa y sus partes
relacionadas.
 Sobre la base de los valores razonables relativos de los
intereses de la entidad, el titular de interés variable y sus
partes relacionadas proporcionan más de la mitad de su
capital total, la deuda subordinada, y otras formas de apoyo
financiero subordinado.
 Actividades de la entidad se relacionan principalmente con
una o ambas de las siguientes:
 Arrendamientos de un sólo arrendatario
 Securitizaciones u otras formas de financiamientos
respaldados por activos. (ASC 810-10-15-17

1 Para este propósito, el término “agente de facto” excluiría a una fiesta con un acuerdo
 que no puede vender, transferir o gravar sus intereses en la entidad, sin la aprobación
previa del titular de interés variable, cuando ese derecho podría restringir la otra
partes capacidad de gestionar los riesgos económicos o darse cuenta de los beneficios
económicos de sus intereses en una VIE a través de la venta, transferencia o gravamen
de esos intereses.

Los requisitos anteriores para excepciones al alcance de las empresas

pueden ser difíciles de cumplir.
Privada alternativa empresa para los acuerdos de
arrendamiento de control común.2 Una empresa privada puede
optar por no aplicar la orientación VIE a un arrendador bajo control
común cuando:
a. El arrendatario empresa privada (la entidad que informa) y la
entidad legal arrendador están bajo control común,
b. El arrendatario empresa privada tiene un contrato de
arrendamiento con la entidad legal arrendador,
c. Sustancialmente la totalidad de la actividad entre el
arrendatario empresa privada y la entidad legal arrendador tiene
que ver con las actividades de arrendamiento (incluyendo el
apoyo a las actividades de arrendamiento) entre estas dos
entidades, y
d. Si el arrendatario empresa privada garantiza ni ofrece garantías
de ninguna obligación de la persona jurídica arrendador
relacionado con el activo arrendado por la empresa privada de
forma explícita, a continuación, la cantidad principal de la
obligación, desde el inicio de la garantía o el acuerdo de garantía
no supera el valor de la activo arrendado por la empresa privada
de la entidad legal arrendador.
(810-10-15-17A ASC)
En lugar de la consolidación, la empresa privada haría ciertas
revelaciones sobre el arrendador y el contrato de arrendamiento. Si es
elegido, la alternativa contable debe aplicarse a todos los acuerdos de
arrendamiento que cumplan las condiciones anteriores. La alternativa
debe aplicarse de forma retroactiva a todos los períodos presentados.
(ASC 810-10-15-17B a 17C) La guía se aplica a todas las entidades que no
sea una entidad pública empresarial, una entidad sin fines de lucro, o un
plan de beneficios para empleados en el ámbito de Temas 960-965.
Enfoque alternativo para la medición de los activos
financieros y los pasivos financieros de una entidad
financiera consolidada con garantía. Una entidad puede medir los
activos financieros y pasivos financieros de una entidad financiera con
garantía de clasificación (CFE) utilizando el valor razonable de los
activos financieros o los pasivos financieros, lo que es más observable.
Las entidades que eligen esta opción están exentos de medición
independiente del valor razonable de los activos financieros y pasivos
financieros. Las entidades que no elijan la alternativa deben atribuir
cualquier diferencia en el valor razonable a la titular de la participación de
control en la cuenta de resultados consolidada.
Una entidad puede utilizar la alternativa si cumple las dos condiciones
siguientes:
a. T
oda la los activos financieros y los pasivos financieros de la
entidad de financiamiento garantizado se valoran por su valor
razonable en los estados financieros consolidados bajo otra
aplicable temas, distintos de los activos financieros y pasivos
financieros que son inherentes a las operaciones de la entidad de
financiamiento garantizado, y tienen valores en libros que se
aproximan al valor razonable (por ejemplo cuentas a pagar, en
efectivo, cuentas por cobrar agente o corredor).

b. Los cambios en el valor razonable de los los activos financieros y

pasivos financieros se en las ganancias.

(ASC 810-10-15-17D)

2 Vea la sección de Alerta Técnica al principio de este capítulo para obtener una actualización
importante relacionada con este tema.

Esta guía se aplica mediante:

 Un enfoque retrospectivo modificado mediante el registro de un
ajuste de efecto acumulativo de el patrimonio a partir del inicio
del período anual de adopción.
 Un enfoque retrospectivo mediante la aplicación de los cambios
de forma retroactiva a todos los periodos anteriores pertinentes a
partir del ejercicio anual en el que las modificaciones en la ASU
2009-17, consolidaciones (Tema 810): Mejoramiento a Reportes
Financieros por Empresas Involucradas con Entidades de Interés
Variable, fue inicialmente aprobado.

Las sociedades limitadas y entidades similares. Una entidad

está dentro del alcance de la ASC 810-20, si la entidad está obligada a
aplicar la orientación consolidación en ASC 810-10 a su inversión en
una sociedad limitada. ASC 810-20 no se aplica a:
 Las sociedades limitadas o entidades similares que son entidades
 dentro del ámbito de las entidades de interés variable
subsecciones de ASC 810-10.
 Un socio general que lleva su inversión en la sociedad limitada al
valor razonable con cambios en el valor razonable informó en un
comunicado de las operaciones o resultados financieros.
 Las entidades en las industrias en las que es apropiado para un
socio general que utilizan el método de consolidación
proporcional de su inversión en una sociedad limitada.
 Circunstancias que no socio general individual en un grupo de
socios controles generales
la sociedad limitada.
(ASC 810-20-15-2)
ASU 2015-02 Cambios. Tras la aplicación de la ASU 2015-05, ASC
810-20 es reemplazado. Véase la sección sobre ASC 810-20 adelante en
este capítulo para obtener información sobre otros cambios con
respecto a las sociedades limitadas o entidades similares y entidades de
interés variable.
ASC 810-30, Acuerdos de Investigación y Desarrollo. ASC 810-
30 se limita a los acuerdos de investigación y desarrollo en el que todos
los fondos para las actividades de investigación y desarrollo son
proporcionados por el patrocinador de la disposición de la investigación
y el desarrollo. No se aplica a cualquiera:
 Transacciones en las que los fondos son proporcionados por
terceros, que sería generalmente dentro del alcance del Subtema
730-20.
 Las personas jurídicas deberán ser consolidadas bajo la guía de
entidades de interés variable. (ASC 810-30-15-3)

Visión de conjunto
El requisito para consolidar los estados financieros sobre los que una
entidad informante tiene control es un principio de larga data de los
PCGA. Existe la presunción de que los estados financieros consolidados
son más significativos y son necesarios para una presentación
razonable. Históricamente, la evaluación de si o no a consolidar se basa
en los derechos de voto de la entidad que informa que tuvo lugar en el
modelo de la entidad participada interés de voto.

Con los años, los administradores y sus asesores idearon muchos tipos
nuevos y creativos de las estructuras de propiedad, acuerdos financieros,
instrumentos financieros, y las relaciones comerciales. Tal vez hay tal tipo
de arreglo o estructura financiera ha recibido el mismo nivel de publicidad
negativa como la entidad de propósito especial (SPE). Una SPE se define
estrictamente como un fideicomiso u otro vehículo legal a la que un
cedente transfiere una cartera de activos financieros, tales como préstamos
hipotecarios, préstamos comerciales, deudas de tarjetas de crédito,
préstamos para automóviles, y otros grupos de préstamos homogéneos.
Comúnmente, los SPE se han organizado como agrupaciones o
asociaciones (entidades de flujo continuo, para evitar la doble
imposición sobre la renta corporativa), y el participante de capital
exterior era en última instancia define como tener tan poco como 3% de
los activos totales de la SPE en riesgo. Sin PCGA autorizada vez
establecido este límite del 3%, pero sin embargo, se desarrolló un tanto
por defecto y había sido objeto de diversas interpretaciones bajo
diferentes conjuntos de condiciones.
En un proceso llamado una titulización, la SPE típicamente problemas y
vende valores que representan los intereses beneficiosos en los flujos de
efectivo de la cartera. El producto de la SPE recibe de la venta de estos
valores se utilizan para comprar la cartera del cedente. Los flujos de
efectivo recibido por la SPE de los dividendos, intereses, amortizaciones,
reembolsos del principal, y / o ganancias de los activos financieros se dio
cuenta se utilizan para pagar un retorno a los inversionistas en títulos de la
SPE. Mediante la transferencia de paquetes de este tipo de préstamos a la
ECE, estos activos pueden ser legalmente aislaron e hicieron “quiebra
prueba” (y por lo tanto hacer más valioso como garantía para otros
préstamos); diversos tipos de instrumentos de deuda por lo tanto se
pueden utilizar, siempre que el patrocinador con recursos frescos para
financiar las actividades de préstamo en el futuro.
Anexo-Propósito Especial Entidad de Proceso-Titulización

Enron creó SPE para ocultar la deuda, evitar los impuestos, la

recompensa de gestión, y de otra manera ocultar su verdadera
condición financiera. Estas entidades parecen ser entidades legales
separadas que plantean poco riesgo o recompensa. Esto no era cierto, y
los riesgos y beneficios de la propiedad descansaba con Enron. Enron y
otras entidades explotados línea brillante de PCGA, 50% criterio de
control.
El uso creciente de entidades de propósito especial estructurados de
ciertas maneras creado retos de contabilidad y dio lugar a abusos,
culminando en el escándalo de Enron. El FASB reconoció la necesidad
de ampliar el modelo de las consolidaciones existentes para tener en
cuenta los acuerdos financieros en partes que no sean los tenedores de la
mayoría de los intereses votantes ejercen el control sobre otra entidad
financiera. En 2003, el FASB añadió a la orientación de consolidación
del modelo de interés variable.
FASB decidió no hacer referencia a las entidades en el ámbito de la
orientación eventual como SPE. Esta decisión pone de relieve el hecho de
que el tipo de entidad a la que se aplica la orientación se define más
ampliamente que las entidades que califican como entidades con fines
especiales que participan en operaciones de titulización o incluso SPEs que
mantienen activos no financieros. FASB acuñó el término entidad de interés
variable (VIE) para designar una entidad que está controlada
económicamente por una o más partes que no posean un interés votación
por mayoría. Un partido que posee la mayor parte de este control financiero,
si es que existe, se denomina primario de la VIE

beneficiario. La definición codificación del "matriz" incluye

beneficiario principal de una VIE, y la definición de "auxiliar" incluye
una VIE que se consolida por su principal beneficiario.
Con los años, el FASB continuó refinando el modelo VIE, incluyendo
ASU publicó en 2009, 2010, 2014, y 2015. La guía 2003 instituyó un
riesgo y la recompensa modelo VIE para determinar el beneficiario
primario. Con los cambios realizados en la ASU 2009-17, el modelo
cambió del modelo de riesgo y la recompensa cuantitativa a un modelo
más cualitativo "el poder y la economía". Sin embargo, en la ASU 2009-
17 hubo consecuencias no deseadas relacionadas con los fondos del
mercado de dinero necesarias para cumplir con la Regla 2a-7 de la Ley de
Sociedades de Inversión de 1940. En ASU 2010-10, el FASB respondió a
las preocupaciones constituyente y creó un aplazamiento para muchos
los fondos de inversión gestionados por gestores de activos. Las
entidades que cumplan los criterios de exclusión continuaron aplicando
el enfoque de riesgos y recompensas. En ASU 2015-02, el FASB crea una
excepción al alcance de dichas entidades.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 810. Véase el Apéndice A, definición de términos, para
otros términos relevantes de este capítulo entidad adquirida,
adquiriente, Adquisición por parte de una organización sin fines de lucro
Entidad, Usufructuaria, Negocios, combinación de negocios,
equivalentes de efectivo, estados financieros combinados, componente
de la entidad, Contrato, el cliente, Seguridad de la deuda, la financiación
directa de arrendamiento, valor de renta variable, el valor razonable, de
arrendamiento, los pagos de arrendamiento, el arrendatario,
arrendador, no financiero de activos, actividad no lucrativa,
Transferencia no recíproco, de arrendamiento operativo, los segmentos
operativos, curso normal del negocio , Entidad Pública Empresarial,
fácilmente determinable valor razonable, Partes relacionadas, Ventas-
Tipo de arrendamiento, Seguridad, Activo Subyacente, con la causa, sin
causa.
Adquisición, desarrollo y construcción acuerdos. Adquisición,
desarrollo, construcción o acuerdos, en el que un prestamista, por lo
general una institución financiera, participa en la ganancia residual
esperado de la venta o refinanciamiento de la propiedad.
Financiación con garantía Entidad. Una entidad de interés
variable que contiene los activos financieros, problemas de
participación en beneficios sobre los activos financieros, y no tiene más
de capital nominal. Los tipos de participación contractual recurrir
únicamente a los activos de la entidad de financiamiento garantizado, y
se clasifican como pasivos financieros. Una entidad de financiamiento
garantizado podrá mantener activos no financieros temporalmente
como consecuencia del impago por parte del deudor en los
instrumentos de deuda subyacentes en el patrimonio de la entidad de
financiamiento garantizado, o en un esfuerzo por reestructurar los
instrumentos de deuda en el patrimonio de la entidad de
financiamiento garantizado. Una entidad de financiamiento
garantizado, también puede contener otros activos financieros y pasivos
financieros que son inherentes a las operaciones de la entidad de
financiamiento garantizado, y han transportan valores que aproxima al
valor razonable (por ejemplo,
Estado financiero consolidado. Los estados financieros de un
grupo consolidable de entidades que incluyen una matriz y todas sus
filiales se presentan como los de una sola entidad económica.
Grupo consolidado. La dominante y todas sus filiales.
Tomador de decisiones. Una entidad o entidades con el poder de
dirigir las actividades de otra entidad legal que afecta más
significativamente el rendimiento económico de la entidad legal.
Autoridad de toma de decisiones. El poder de dirigir las
actividades de una entidad legal que impactan más significativamente el
rendimiento económico de la entidad.
Patrimonio intereses. Se utiliza ampliamente en el sentido de las
participaciones de las entidades de propiedad de los inversionistas;
propietarios, miembros o participantes intereses de las entidades de
inversión; y el dueño o miembro de intereses en los activos netos de las
entidades sin fines de lucro.
Las pérdidas esperadas. Una entidad legal que no tiene
antecedentes de pérdidas netas y espera que siga siendo rentable en el
futuro próximo puede ser una entidad de interés variable (VIE). Una
entidad legal que espera ser rentable habrá pérdidas esperadas. las
pérdidas esperadas de una VIE se espera que la variabilidad negativa en
el valor razonable de sus activos netos exclusivos de los intereses
variables y no la cantidad anticipada o la variabilidad de la utilidad o
pérdida neta.
Las pérdidas esperadas y rendimientos residuales esperados.
Las pérdidas esperadas y esperados rendimientos residuales se refieren a
cantidades derivadas de los flujos de caja esperados como se describe en el
Documento de Conceptos del FASB Nº 7, con dinero en efectivo flujo de
información y el valor presente de las mediciones contables. Sin embargo,
las pérdidas esperadas y rendimientos residuales esperados se refieren a
cantidades descontadas y de otra manera ajustada por factores de mercado
y suposiciones en lugar de las estimaciones de flujos de caja descontados.
Las definiciones de pérdidas esperadas y rendimientos residuales
esperados eespecificoan qué cantidades deben ser considerados en la
determinación de las pérdidas esperadas y rendimientos residuales
esperados de una entidad de interés variable (VIE).
Esperados rendimientos residuales. rendimientos residuales
esperados (de VIE) de una entidad de interés variable son la variabilidad
positivo esperado en el valor razonable de sus activos netos exclusivos de
los intereses variables.
La variabilidad esperada. variabilidad esperada es la suma de los
valores absolutos del rendimiento residual esperada y la pérdida
esperada. variabilidad esperada en el valor razonable de los activos
netos incluye espera que la variabilidad resultante de los resultados
operativos de la persona jurídica.
Kick-Out Derechos. La capacidad de eliminar la entidad que
informa con el poder de dirigir las actividades de una VIE que
impactan más significativamente el rendimiento económico de la VIE.
Interes no controlado. La parte del patrimonio (activos netos) en una
subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a un matriz. Una
participación no es a veces llamado un interés minoritario.
Participando Derechos (VIE definición).La capacidad de
bloquear o participar en las acciones a través del cual una entidad
ejerce el poder de dirigir las actividades de un VIE que impactan más
significativamente el rendimiento económico de la VIE. derechos de
participación no requieren los titulares de estos derechos a tener la
capacidad para iniciar acciones.
Beneficiario principal.Una entidad que consolida una entidad de
interés variable (VIE). Véanse los párrafos 810-10-25-38 través 25-38G
para obtener orientación sobre la determinación del beneficiario
primario.
Derechos de protección. Derechos diseñadas para proteger los
intereses de la parte que posea los derechos sin dar ese partido un
control financiero de la entidad a la que se refieren. Por ejemplo, se
incluyen cualquiera de los siguientes:
a. Aprobación o veto derechos otorgados a otras partes que no
afectan a las actividades que impactan más significativamente el
rendimiento económico de la entidad. Los derechos de
protección a menudo se aplican a los cambios fundamentales en
las actividades de una entidad o se aplican sólo en
circunstancias excepcionales. Los ejemplos incluyen ambas de
las siguientes:
1. Un prestamista podría tener derechos que protegen al
prestamista del riesgo de que la entidad va a cambiar sus
actividades en perjuicio de la entidad crediticia, como la
venta de activos importantes o realizar actividades que
modifican el riesgo de crédito de la entidad.
2. Otros intereses podrían tener el derecho de aprobar un gasto
de capital mayor que una cantidad determinada o el derecho
de aprobar la emisión de instrumentos de capital o de deuda.
b. L
a capacidad de eliminar la entidad que informa de que tiene una
controladora interés financiero en la entidad en circunstancias
tales como la quiebra o en incumplimiento de contrato por esa
entidad informante.
c. L
imitaciones en las actividades operativas de una entidad. Por
ejemplo, un acuerdo de franquicia para los que la entidad es el
franquiciado puede restringir ciertas actividades de la entidad,
pero no puede dar al franquiciador un interés financiero de
 control en el conacreedor. Tales derechos sólo pueden proteger la
marca del franquiciador.
Derechos de protección (VIE definición).Los derechos que sólo
son de naturaleza protectora y que no permiten que los socios
limitados o accionistas no participen en importantes decisiones
financieras y operativas de la sociedad limitada o corporación que se
realizan en el curso normal del negocio.

Patrocinador. Una entidad que capitaliza un acuerdo de investigación

y desarrollo.
Subordinada de apoyo financiero. El interés variable que
absorberán parte o la totalidad de las pérdidas esperadas de una
entidad de interés variable (de VIE).
Variables intereses. Las inversiones u otros intereses que absorberán
porciones de (VIE) de las pérdidas esperadas de una entidad de interés
variable o recibir porciones de rendimientos residuales esperados de la
entidad se llaman intereses variables. El interés variable en una VIE son
contractuales, la propiedad, u otros intereses pecuniarios en una VIE que
cambian con los cambios en el valor razonable de los activos netos de la
VIE exclusivos de los intereses variables. intereses de capital con o sin
derecho a voto se consideran los intereses variables, si la persona jurídica
es una VIE y en la medida que la inversión está en riesgo, como se describe
en el párrafo 810-10-15-14. Párrafo 810-10-25-55 explica cómo determinar
si un interés variable en activos específicos de una entidad legal es un
interés variable en la entidad. Los párrafos 55-41 810-10-55-16 través
describen varios tipos de interés variables y explican, en general, cómo
pueden afectar a la determinación del beneficiario primario de la VIE.
(ASC 810-10-20)

CONSOLIDACIÓN MODELOS-Introducción y antecedentes

ASC 810 proporciona la autoridad principal para determinar cuando se
requiere la presentación de los estados financieros consolidados. La
consolidación sólo es necesaria para las personas jurídicas en el ámbito
de la ASC 810. La lógica que subyace a ASC 810 es que cuando una
empresa, directa o indirectamente, posee un interés financiero de control
en uno o más empresas, los estados financieros consolidados son más
informativas a los usuarios. Hay dos modelos para evaluar si una entidad
informante ha está evaluando una participación de control en la entidad
para la consolidación:
1 El modelo de derechos de voto
2 El modelo de entidad de interés variable.
El primer paso para determinar modelo que se aplica la contabilidad y
que, en su caso, la entidad que reporta debe consolidar una entidad
consiste en determinar si se aplica una excepción al alcance VIE. A
continuación, la entidad informante debe determinar si la entidad en
cuestión para la consolidación es una entidad de interés variable o una
entidad de interés de votación.
Exhiben-Pasos para determinar Aplica Qué Consolidación
del modelo a una persona jurídica

EL MODELO DE VIE
El modelo VIE identifica a la parte que tiene un interés financiero de
control y, por lo tanto, si la entidad debe consolidarse y por el cual la
entidad que reporta.
¿Se aplica una excepción Ámbito VIE?
La entidad que reporta determina primero si se da alguna de las
excepciones al alcance VIE. Vea la sección “Alcance y Ámbito
excepciones” al principio de este capítulo para obtener orientación
adicional.
¿Tiene la Entidad que informa tener un interés variable en la
entidad?
Un interés variable es una inversión u otro interés que va a absorber
porciones de las pérdidas esperadas de la VIE o recibir porciones de
rendimientos residuales esperados de la entidad. El interés variable en
un cambio VIE con los cambios en el valor razonable de los activos netos
de la VIE, exclusivo de interés variable.
Es la Entidad que informa una VIE?
La definición de interés variable dicta que el preparador de los estados
financieros debe determinar si un artículo particular o bien absorbe las
pérdidas esperadas o recibe espera rendimientos residuales
(denominados colectivamente como la variabilidad esperada) o ambos.
Sólo aquellos intereses que absorben los cambios en el valor razonable de
los activos netos de la entidad se consideran los intereses variables. Los
cambios en los flujos de caja en coche del éxito o fracaso de la entidad.
Por lo tanto, los flujos de efectivo a crear la variabilidad en la entidad.
Por ejemplo, ABC inversión de capital absorbe una parte o la totalidad de
los cambios del valor razonable de VIE Los activos de su variabilidad.
ABC recibirá un menor rendimiento de la inversión si VIE genera flujos
de caja pobres. Los flujos de efectivo absorben parte de la variabilidad
negativa de la entidad.
Un interés variable se encuentra comúnmente en:
 Capital o deuda inversiones en una VIE,
 Financiación proporcionada a un VIE a través de tales vehículos
como garantías o derivados,
 Un acuerdo monetario con una VIE, quizás a través de contratos o
concesiones administrativas o de servicio, o
 Relaciones implícitas, sobre todo si una parte relacionada se
tratara.
ASC 810-10-55-16 través 55-41, identificación de variables de Interés,
proporciona ejemplos de los intereses variables posibles. Cada uno de
los elementos a continuación es potencialmente un interés variable
explícita o implícita en una entidad o en activos específicos de una
entidad.
 Exhiben-Ejemplos de posibles intereses variables
inversiones de capital en riesgo en una VIE
Las inversiones en instrumentos de deuda subordinada emitidos por
una VIE
Inversiones en intereses subordinados emitidos por un VIE
Garantías del valor de los activos o pasivos VIE
opciones de venta emitidas sobre los activos de una VIE u
obligaciones similares que protegen los intereses superiores de
las pérdidas que sufren
Los contratos a plazo para vender bienes de propiedad de la entidad
en una precio fijo
Independiente o incrustado instrumentos derivados, incluyendo
permutas de rendimiento total y disposiciones similares
Contratos o acuerdos de honorarios a pagar a un tomador de
decisiones. (Por lo general se considera que éstos absorben la
variabilidad a menos que la relación entre la entidad y el tomador
de decisiones cumpla con los criterios especificados para ser
considerada una relación empleado / empleador o una relación de
"prestamor de servicios contratado", en cuyo caso no se En este
caso, los honorarios se incluirían en los cálculos de la variabilidad
esperada.)

Otros contratos de servicio con los responsables de no decisión

Arrendamientos operativos que incluyen garantías de valor residual y / o
opción del arrendatario para comprar la propiedad arrendada a un
precio específico intereses variables de un VIE en otra VIE
Intereses retenidos por un cedente de filos activos financieros a una VIE.
Pertenecea cuadro

Todos estos ejemplos podrían reunir los requisitos como los intereses
variables. Sin embargo, pueden variar ampliamente en el grado de su
variabilidad, y que tiene un efecto directo en la determinación del
beneficiario primario. (Tenga en cuenta que el interés puede calificar
como un interés variable, pero la entidad en la que se mantiene el
interés puede no constituir una VIE.) La identificación de un interés
variable puede ser un reto. El preparador de declaración financiera
identifica los intereses variables, analizando a fondo los activos,
pasivos, y los acuerdos contractuales de una entidad.
Analizando el diseño de una entidad. Para hacer frente a la
diversidad en la práctica y garantizar la coherencia, en 2006 el FASB
añadió un requisito para analizar el diseño de una entidad para determinar
la variabilidad de la entidad fue diseñado para crear y distribuir a los
tenedores de los intereses. Esta determinación afecta:
 Que los intereses son los intereses variables
 Si la entidad es una VIE
 Cuál de las partes, si existe, es el principal beneficiario. (ASC
810-10-25-21)
Esta evaluación “de diseño” se aplica en dos pasos:
1 Analizar la naturaleza de los riesgos en la entidad legal, como el
crédito, tasa de interés, de cambio de divisas, el precio de los
productos básicos, cotizaciones en la bolsa, y el riesgo de las
operaciones. (ASC 810-10-25-24)
2 Determinar el propósito para el cual se creó la entidad legal y las
variabilidades la persona jurídica está diseñado para crear y
transmitir a los titulares de interés. El rol de absorber o recibir
variabilidad del contrato o acuerdo en el diseño de la persona
jurídica de la persona jurídica determina si el interés crea
variabilidad o absorbe variabilidad. En general, los activos y
operaciones de la entidad crean variabilidad y, por lo tanto, no
son los intereses variables. Por otra parte, los pasivos y las
acciones absorben la variabilidad y, por lo tanto, son los
intereses variables. (ASC 810-10-25-26)
El analista debe revisar:
 Las actividades de la persona jurídica,
 Términos y condiciones,
 La naturaleza de los intereses de la entidad legal emitida,
 Cómo se negociaron esos intereses o comercializados a los
inversionistas, y
 Que las partes tuvieron una importante participación en el
diseño o rediseño de la persona jurídica.
El uso de la guía, un análisis cualitativo del diseño de la persona
jurídica a menudo será suficiente para determinar la variabilidad en
cuenta. (ASC 810-10-25-29)
El análisis cuantitativo de las pérdidas esperadas, rendimientos
residuales esperados, y la variabilidad esperada. El modelo VIE
actual puede ser visto como un “poder y‘modelo económico’. Sin
embargo, hay algunas disposiciones en la orientación actual que hacen
referencia a la anterior espera Pérdidas y esperada modelo de
rendimientos residuales, y lo que es útil para entender estos
conceptos. pérdidas esperadas y los rendimientos esperados se
derivan de los flujos de caja esperados, como se explica en el CON 7,
con dinero en efectivo flujo de información y valor actual en
Contabilidad medición. Es importante tener en cuenta que las
pérdidas esperadas y rendimientos residuales esperados no se
producen pérdidas GAAP y los ingresos. Son medidas estadísticas de
la variabilidad (o riesgo) inherente en el valor razonable de la entidad.
Este enfoque cuantitativo para el análisis de las pérdidas esperadas,
rendimientos residuales espera, y no se requiere la variabilidad esperada
y no debe ser el único factor en cuenta al determinar si la entidad tiene
la obligación de absorber pérdidas significativas o el derecho a recibir
beneficios significativos:
Las pérdidas esperadas la variabilidad ‡ rendimientos residuales
esperados esperado
Estimación de los flujos de caja futuros esperados. El absorbente
/ recepción de la variabilidad de los flujos de efectivo de la entidad es el
único determinante de si un interés es un interés variable. En el análisis de
situaciones concretas, el grado de variabilidad puede variar ampliamente
para cada elemento. Es la función del elemento de absorber o recibir
variabilidad que lo distingue como un interés variable. El papel, a su vez, a
menudo depende del diseño de la persona jurídica. Por lo tanto, es
fundamental para el preparador de los estados financieros a comprender
el propósito y diseño de la entidad que está siendo evaluada.
Estimación de los flujos de efectivo futuros esperados por la entidad de
conformidad con Con 7 una serie de resultados esperados ponderados
por la probabilidad se usa. Matemáticamente, esto es simplemente un
cálculo del promedio ponderado. El siguiente ejemplo ilustra el concepto
matemático de la variabilidad esperada:

Ejemplo de variabilidad esperada de flujos de caja

Mided Mining Company calcula los fl ujos de efectivo futuros esperados
ponderados por probabilidad de operar y disponer de una máquina de
perforación de túnel que tiene una vida útil estimada restante de tres años.
Esta estimación fue requerida por ASC 360, que requiere una evaluación,
cuando ocurren ciertos eventos o circunstancias, de si los flujos de efectivo
futuros asociados con el uso y disposición de activos de larga vida son
suficientes para recuperar su valor en libros sobre sus vidas depreciables
restantes estimadas . Debido a la incertidumbre sobre los montos y el
calendario de los flujos de efectivo, la administración de Mided utilizó el
modelo de flujo de efectivo esperado ponderado por probabilidad CON 7
con los siguientes resultados:
3 años Probabi resultado
lidad de esperado de
20X1esperado 1 $ 3.500$
Resultado 20X2 20X3
de 3.200 20%
ocurrenc la$ 1.880
Resultado esperado 2 $ 2.700
4000 3900 3700
resultado
$ 9.400 45% 5220
Resultado esperado 3 4300 410011600 4000 ia30% probabilidad
3720
Resultado esperado 4 4400 4700
12.400- 5% ponderada
455
9100 100%
Flujos de efectivo esperados ponderados $ 11,275
por probabilidad (promedio ponderado)

Los $ 11.275 promedio ponderado, no descontados, se compara con el

valor registrado de la tuneladora para determinar si o no el valor en
libros es totalmente recuperable. El promedio ponderado consiste en
cuatro resultados diferentes, cada uno con su propia probabilidad
estimada de ocurrencia. Dado que estas cantidades representan gestión's
mejores estimaciones, la administración considera que es posible que, al
final del período de tres años, cualquiera de estos resultados podría
ocurrir realmente. Cuando la administración considera la probabilidad
individual de ocurrencia para cada uno de los cuatro resultados
estimados anteriormente, el análisis da los resultados siguientes:

[1] [2] [3] [4] [5]

Probabilidad [3] × [4]
ponderado probabilidad probabilidad-
3-año espera [1] - [2] de Negativo Positivo
ponderada
variación variación variación ocurrencia Variación
resultado resultados
Resultado esperado 1 $ $ 20% $ ps - $
Resultado esperado
$ 9.400 2 11275 325
11,275 (1.875) 45% 146
(375) 146 (375)-
Resultado esperado
116003 11275 1125 30% 338 338 -
Resultado esperado
12.4004 11275 (2175) 5% (109) - (109)
9100 100 $ $
% 484 (484)
El examen cuidadoso del análisis anterior se obtienen las siguientes
conclusiones:
1 Las variaciones se producen de forma natural entre los resultados
esperados y los resultados reales.
 2 Debido a que el resultado esperado se calcula como un promedio,
algunas de las cantidades utilizadas para calcular que será más
alta que la media y algunos serán inferiores a la media.
3 Cuando las variaciones individuales se calculan y cada uno se
multiplica por su probabilidad de ocurrencia, el valor absoluto de la
suma de las variaciones positivas será exactamente igual al valor
absoluto de la suma de las variaciones negativas.
4 Cuando estos dos valores absolutos se suman ($ 484 + $ 484 = $
968 en el ejemplo anterior), el resultado, la variabilidad total en
ambas direcciones, se llama la variabilidad esperada de los flujos
de efectivo.
5 Cuanto mayor sea la variabilidad esperada de un conjunto de
estimaciones de flujos de efectivo, mayor será el nivel de riesgo e
incertidumbre asociado con la estimación.

Determinación inicial del estado VIE. Sea o no una entidad califica

como una VIE se determina inicialmente en la fecha de la entidad que informa
se involucra con la persona jurídica. Participación incluye:

 Propiedad,
 De interés contractual, o
 Otros intereses pecuniarios.

Esta determinación se basa en las circunstancias existentes en dicha

fecha, teniendo en cuenta los futuros cambios que se requieren en los
documentos de gobierno existentes y los acuerdos contractuales.

Es la Entidad que informa al beneficiario principal?

Una vez que el reporte entidad ha determinado que:
1 A excepción de alcance VIE no se aplica, y
2 La entidad que informa tiene un interés variable en la persona
jurídica (ASC 810-10-55-16),
A continuación, la entidad que informa aplica el modelo VIE para
determinar si es el beneficiario primario y, por lo tanto, debe consolidar
la entidad variable.
Anexo: descripción general del modelo VIE
Cómo determinar si un titular de intereses es el beneficiario
primario. Una vez que se determine que la entidad informante tiene
un interés variable en una VIE, la entidad informante debe determinar si
tiene un interés financiero de control. Esta evaluación incluye:
 Las presentacioncterísticas de los derechos variables que la
entidad que informa
 Otra implicación, incluyendo partes relacionadas o agentes de
facto
 La participación de otros titulares de interés
 Propósito y el diseño de la VIE.
La entidad que informa es un beneficiario primario y debe consolidar
cuando se tiene:
 El poder para dirigir las actividades que afectan de forma más
significativa el rendimiento económico de la entidad, y
 La obligación de compensar pérdidas o el derecho a recibir los
beneficios de la entidad que pudiera ser potencialmente
significativa para la entidad.
(810-10-25-38A ASC)
El principal beneficiario debe consolidar la VIE, independientemente de la
extensión de la propiedad (o falta de ella) de dicha entidad. Más de una
entidad puede tener la obligación de absorber las pérdidas o el derecho a
recibir beneficios, pero sólo una entidad informante tendrá el poder de
dirigir las actividades de la VIE que afectan más significativamente el
rendimiento de la VIE y, por lo tanto, ser el principal beneficiario. (ASC
810-10-25-38A) Sólo una empresa debe ser identificado como el principal
beneficiario, con el factor determinante es el poder de dirigir las actividades
de la VIE impactar significativamente más sus resultados económicos. Es
posible que ningún beneficiario primario puede ser identificado.
Poder compartido. ASC 810 incluye el concepto de poder compartido
en la evaluación de un beneficiario primario: el poder es compartido:
  Si dos o más partes no relacionadas entre sí tienen el poder de
dirigir las actividades de una VIE que impactan más
significativamente el rendimiento económico de la VIE, y
 Si las decisiones sobre esas actividades requieren el
consentimiento de cada una de las partes.
Si el poder es compartido con otras partes independientes y ninguna de
las partes tiene el poder de dirigir las actividades que impactan más
significativamente el rendimiento económico de la VIE, a continuación,
la entidad que informa no es el beneficiario primario. (ASC810-10-25-
38D)

Los honorarios pagados a quien toma las decisiones. En

algunos acuerdos, una persona jurídica puede subcontratar la totalidad
o decisiones sobre las actividades de la entidad a través de un acuerdo
contractual alguna decisión. Los honorarios percibidos por aquellos que
toman las decisiones o los proveedores de servicios pueden representar
los intereses variables. Los tomadores de decisiones o proveedores de
servicios pueden incluir operadores de petróleo y gas, administradores
de propiedades inmobiliarias, gestores de activos, y así sucesivamente.
El tomador de decisiones o proveedor de servicios deben evaluar el
acuerdo de honorarios para determinar si califica como un interés
variable.
ASU 2015-02 Cambios. Actualmente, si un tomador de decisiones se
reúne todos los seis de los siguientes criterios, que no es un interés variable.
ASU 2015-02 elimina tres de los criterios como se ilustra en el Anexo a
continuación.
De exposiciones criterios para determinar si una tarifa
pagada a un tomador de decisiones o proveedor de servicios
de un interés variable
La Los honorarios pagados a un tomador de decisiones o
referencia a proveedor de servicios es un interés variable si:
ASC
Criterios retenidos por ASU 2015-02
810-10-25-
A
55-37 Las cuotas son una compensación por los servicios
prestamos y son acordes con el nivel de esfuerzo
necesario para proporcionar esos servicios.
B El tomador de decisiones o proveedor de servicios no
tienen otros intereses económicos en la VIE que,
individualmente o en conjunto, absorberían más que
una cantidad insignificante de las pérdidas esperadas
de la VIE o recibir más que una cantidad insignificante
de rendimientos residuales esperados de la VIE.
 C La disposición de servicio incluye sólo términos,
condiciones o cantidades que son habitualmente
presente
Criterioen los acuerdos
Remover porpara
ASU servicios similares
2015-02
D negociados a la longitud
Sustancialmente del brazo.
la totalidad de las tasas están en o
por encima del mismo nivel de antigüedad como
otros pasivos de funcionamiento de la VIE que
E La cantidad
surgen total normal
en el curso de honorarios pagos anticipados
de las actividades de la es
insignificante
VIE, tales comoenlosrelación
acreedoresa lacomerciales.
cantidad total de los
F resultados
Se espera que
económicos
las tasas esperadas
esperadosde delabsorber
VIE. una
cantidad insignificante de la variabilidad asociada
con el rendimiento económico esperado de la VIE.
ASU 2015-02 Cambios. Como puede verse en la exposición anterior,
ASU 2015-02 conserva el criterio para considerar el nivel de otros
intereses económicos en poder de la toma de decisiones. (ASC 81010-25-
37C anterior) ciertos derechos sobre partes relacionadas deben tenerse
en cuenta en la evaluación de dicho criterio. Un tomador de decisiones o
proveedor de servicios limita el grado en el que los intereses vinculadas
se incluyen en el Criterio C por encima y debe considerar sólo su interés
directo además de su parte proporcional de la parte relacionada o
intereses de facto del mediador, a menos que el tomador de decisiones y
partes relacionadas son bajo control común. En ese caso, el tomador de
decisiones debe tener en cuenta toda la participación de la parte
relacionada.
Consideraciones vinculadas en la determinación del
beneficiario primario.A los efectos de un soporte de interés variable
para determinar si es el beneficiario principal de una VIE, la definición de
partes relacionadas se expande desde la definición cobros en el ASC 850,
Vinculadas a revelar, para incluir partes adicionales que actúan como "de
facto agentes" o 'directores de facto' del titular de interés variable. Bajo el
modelo VIE, la identificación de partes relacionadas y agentes de facto es
un paso importante en la evaluación de cuál de las partes debe consolidar
la entidad. La siguiente tabla establece las partes relacionadas según lo
prescrito por ASC 850, así como partes relacionadas adicionales
designados para este propósito en la ASC 810-10-25-42 y 43:

Partes relacionadas directores de facto /

agentes
Los afiliados de la entidad
Entidades para las que se requieren inversiones en sus valores de renta
variable, en ausencia de la elección de la opción del valor razonable
bajo la Opción del valor razonable subsección de la sección 825-10-15,
para ser valoradas por el método de la participación por la entidad
 inversionistaa
Fideicomisos para el beneficio de los empleados, como los
fideicomisos de pensiones y de reparto de beneficios que son
administrados por o bajo la tutela de la gestión
principales propietarios de la entidad y los miembros de
Partes que tienen acuerdos de no vender, transferir,
sus familiares directos o prometer sus intereses en el
VIE como garantía sin la
La gestión de la entidad y los autorización previa del titular
miembros de su familia de interés variable en el que la
inmediata aprobación previa limita la
Otras partes con las que la entidad derecha ese partido's capacidad
puede tratar si de gestionar los riesgos
una parte controla o puede económicos o darse cuenta de
significativamente enFloridauencia los beneficios económicos de
las políticas de gestión o de sus intereses
funcionamiento de la Partes con una estrecha relación
otra hasta el punto de que uno de los de negocios con el
transacción •
partes podrían prevenirse Partes
sostenedor
que nodepuede
interés
financiar
variable
sus
prevalecer plenamente sus como
operaciones
la relación
sin apoyo
de un
propios intereses separados proveedor
financiero desubordinado
servicios del
profesionales
titular de interés
a uno
variable
de sus(por
políticasOtras partesoque
de gestión de pueden significlientes
ejemplo, otro VIEpuedo.
de los
(ASC
cuales
810-
funcionamiento significativamente
de los 10-25-43)
el titular de interés variable es
enFloridainfluir en la
transactingparties o que tienen el principal beneficiario)
un interés de propiedad en una Partidos que recibieron su interés
deEl partes en la transacción y en el VIE como una
pueden contribución o préstamo del
significantlyinFloridainfluir en titular de interés variable
la otra hasta el punto de que uno Los funcionarios y empleados del
o mas de las partes en la titular de interés variable
transacción podrían evitarse Los miembros de la junta de
perseguir fromfully sus propios gobierno del titular de interés
intereses separados. variable
Las normas de atribución vinculadas requieren consolidación de muchas
de las estructuras actualmente populares SPE, a menos que el VIE está
bien capitalizado y dichos vehículos de apoyo, garantías de préstamos
subordinados se prescinde.
Desempate con partes relacionadas. La prueba de desempate con
partes relacionadas que ayuda a identificar qué parte relacionada en un
grupo es el principal beneficiario. Si dos o más partes relacionadas
(incluyendo el de facto directores / agentes especificados anteriormente)
tienen intereses variables en la misma VIE, y los intereses variables
agregadas mantenidas por las partes que, si se mantiene por un solo
partido, identificar ese partido en condición de titular , entonces el
miembro del grupo vinculadas que está más estrechamente asociado con
el VIE es el principal beneficiario y es necesario para consolidar la VIE
como una subsidiaria en sus estados financieros. Para determinar cuál
de las partes está más estrechamente relacionada con el VIE, todos los
datos pertinentes y se consideran las circunstancias, incluyendo:
1 Si existe una relación principal / agente entre las partes dentro del
grupo vinculada
2 La relación de las actividades de la VIE a cada una de las partes en
el grupo de partes relacionadas
3 La importancia de las actividades de la VIE a cada una de las
partes en el grupo de partes relacionadas
4 El grado de exposición de una parte de las pérdidas esperadas de
la VIE
5 La estructura de la VIE.
El interés variable en “silos”. Una parte puede contener un interés
variable en activos específicos de una VIE (por ejemplo, una garantía o de
un interés residual y subordinado). En el cálculo de las pérdidas esperadas
y rendimientos residuales esperados, el titular de una participación
variable de los activos determinados, una VIE debe determinar si el interés
se mantiene califica como un interés en la propia VIE. El interés variable se
considera un interés en la propia VIE si bien (1) el valor razonable de los
activos específicos es más de la mitad del valor razonable total de los
activos de la VIE, o (2) el titular interés tiene otra variable importante en la
entidad en su conjunto.
Si los intereses se consideran los intereses de la propia VIE, las pérdidas
esperadas y rendimientos residuales esperados asociados con la variable
de interés en los activos especificados son tratados como asociados con
el VIE. (ASC 810-10-25-55)

Medición
Medición inicial con control común. Si el beneficiario principal de
una VIE y el propio VIE están bajo control común, el beneficiario primario
(matriz) mide inicialmente los activos, pasivos y participaciones no
controladoras de la entidad informante recién consolidado por su valor en
libros en los registros contables de la entidad que controla el VIE. (ASC
810-10-30-1)
Medición inicial en ausencia de control común. Las normas que
rigen la medición inicial de los activos y pasivos de una VIE
recientemente consolidada se ajustan estrechamente a las normas que
regulan otras combinaciones de negocios. La siguiente tabla resume las
reglas.
Contabilidad por un Bene Primariaficiario (Matriz) para la
consolidación inicial de una entidad de interés variable

cuestión de reconocimiento o Contabilidad

valoración
fecha de la medición
cantidad de medición para
activos, pasivos y
participaciones no
excepción de medida para
controladoras
empresas bajo control común
Los activos y pasivos
transferidos a la VIE por el PB las mismas cantidades en las que
en, después o poco antes de la
fecha de primera
consolidación, donde
Los activos y pasivos la VIE no transferidos.
es
transferidos a la VIE por el PB seguir ASC 805-10-25-20 cuenta
un negocio
en, después o poco antes de la
fecha de primera
consolidación, donde la VIE es negocios, a evaluar el fondo de
un negocio
Reconocimiento y medición de
buena voluntad
fecha de adquisición, que es la
fecha en que el adquirente / bene
primariaficiario obtiene el control
La consolidación
de la adquirida / VIE. inicial de una
(ASC 805-VIE
que
10-25-6)es un negocio es una
combinación de negocios y debe
Valor en libros (valor
contabilizarse como neto se enindicó
libros o NBV) en los registros
anteriormente en este capítulo.
contables de la empresa que
Los activos
controla y pasivos
el VIE se miden a
sin “step-up.”
se han medido los activos y
pasivos si no hubieran sido
Si el VIE es un No hay ganancia
negocio, debe o
pérdida se reconoce en la y ss.,
de la transferencia.
Determinar lo que es parte de la
transacción de combinación de
dichas
Si el VIEtransferencias
es un negocio, y sielson
fondo de
para ser considerado
comercio se reconoce y mide parte de la
empresa combinación.
idéntica a la manera descrita para
otras combinaciones de negocios.
Si el VIE no es un negocio, la
buena voluntad no ha de ser
reconocida y, en cambio, se
reconoce como una pérdida en el
período de consolidación inicial.
Esa pérdida, sin embargo, no ha
El reconocimiento de la Independientemente de que el VIE
minusvalía es un negocio, el fondo de comercio
negativo no se usa para reducir el
valor contable de cualquiera de los
activos o pasivos adquiridos; más
bien se reconoce y se mide de
forma idéntica con la manera
descrita para las combinaciones de
negocios como una ganancia en la
compra de negociacion con una
prohibición contra la
presentacioncterización de la
ganancia como extraordinaria.
Tras la valoración inicial, los activos, pasivos y participaciones no de una
entidad de interés variable consolidada se contabilizan como si la entidad se
consolidaron en base a los intereses de voto de la mayoría.
Sin control de intereses. Si hay otros (no controlantes) intereses, éstos se
muestran en el balance consolidado como socios externos, y del mismo modo
una parte de los resultados operativos de la VIE se asignan a las
participaciones no controladoras en los estados consolidados de resultados
(operaciones). Una participación no representa la porción de el patrimonio (o
activos netos) en una subsidiaria (VIE) que no es directa o indirectamente
atribuibles a la dominante(beneficiario primario). Por lo tanto, se requiere
que las empresas matrices de las filiales que son entidades de interés variable
para registrar plenamente las acciones de la participación no controladora de
las pérdidas VIE incluso si la grabación de estas pérdidas como resultado un
déficit en la participación no controladora. ASC 810-10-45 requiere que la
participación no se informó dentro de la sección de patrimonio del estado de
situación financiera consolidado, separada del patrimonio de la empresa
matriz, y claramente identificado con un subtítulo como "interés minoritario
en subsidiarias." ¿Debería haber participaciones no atribuible a más de una
subsidiaria consolidada, las cantidades pueden ser agregados en el estado
consolidado de situación financiera.
Solamente los instrumentos de capital clasificado emitidos por la subsidiaria
pueden clasificarse como patrimonio de esta manera. Si, por ejemplo, la filial
había emitido un instrumento financiero que, según los PCGA aplicables, se
clasifica como un pasivo en los estados financieros de la subsidiaria, que
instrumento no sería clasificado como un interés minoritario ya que no
representa un porcentaje de participación.
Suficiencia de la inversión de capital en riesgo.ASC 810-10-25-45 y
siguientes. proporciona una prueba de umbral patrimonio 10%, lo que en la
práctica es confuso e inviable. La guía indica que una inversión de capital de
riesgo de menos del 10% del total de activos de la entidad es presuntamente
no se considera suficiente para permitir a la entidad financiar sus actividades
sin necesidad de obtener apoyo financiero adicional, pero luego pasa a
disponer que la presunción de insuficiencia puede ser superado por
cualquiera de análisis cuantitativo, el análisis cualitativo, o ambos. En
consecuencia, preparadores de los estados financieros podrían por error
basarse en la presunción del 10% a la conclusión de que una entidad con
menos del 10% de capital de riesgo es una VIE, cuando en realidad, un
análisis más detallado sería contradictorio con esa conclusión. A la inversa, la
interpretación indica que también es posible que una entidad puede requerir
capital en riesgo de más del 10% con el fin de financiar suficientemente sus
actividades. En consecuencia, el preparador de los estados financieros
también no puede confiar en que cumplen o superan el umbral del 10% como
prueba concluyente de que la entidad está suficientemente capitalizado para
evitar ser presentacioncterizado como una VIE.
ASC 810-10-25 requiere que las entidades de interés variable de no
consolidadas existentes para ser consolidada por sus principales beneficiarios
si las entidades no se dispersan de manera efectiva los riesgos entre las partes
involucradas. entidades de interés variable que se dispersan de manera
efectiva los riesgos no serán consolidados a menos que un solo partido tiene un
interés o combinación de intereses que se recombina con eficacia los riesgos de
que se dispersaron previamente.
Intereses variables implícitas. Uno de los aspectos más incomprendidos
de esta área de la literatura se conoce como un interés variable implícita. El
personal del FASB intenta aclarar este asunto en ASC 810-10-25-49 a 54 y
ASC 810-10-55-88 a 89.
Un partido que no hubiere dado explícitamente una garantía directa de la
obligación de la otra parte puede, sin embargo, se lleva a cabo para ser un
garante implícito de dicha obligación y por lo tanto mantener un interés
variable en la parte cuya deuda está garantizada de manera implícita.

Ejemplo de aplicación del ASC 810 a arrendamientos vinculadas

Las situaciones posibles VIE más comúnmente encontrados que se producen en
la práctica implican contratos de arrendamiento con partes relacionadas. Los
dueños de negocios a menudo se organizan una asociación o LLC (para esta
discusión vamos a suponer una LLC) a la propiedad que arrienda a una empresa
con la misma o similar propiedad. La transacción está estructurada de esta
manera por una serie de razones que incluyen evitar la doble tributación de la
ganancia en la eventual venta de la propiedad y legal de protección del edificio
de los acreedores de la empresa en funcionamiento en caso de quiebra de
negocios.
En un intento de evitar la capitalización arrendatario, el contrato de
arrendamiento es a menudo estructurado con un término inicial corto (por
ejemplo, tres años), con el arrendatario tener opciones sucesivas para renovar
el contrato de arrendamiento en términos similares. El edificio se
comprometió como garantía de una hipoteca con un prestamista de terceros.
La entidad arrendadora se escribe con mayúscula finas (es decir, tiene muy
poco capital invertido por sus propietarios). En consecuencia, la entidad
crediticia, además de la celebración de una hipoteca sobre el edificio como
garantía, ha protegido más sus intereses mediante la obtención de una
garantía de préstamo del arrendatario, la cesión de los alquileres, y una
garantía personal del propietario.
Estas relaciones se ilustran en el siguiente diagrama:
Análisis según la ASC 810
Siguiendo los diagramas de decisión y el uso de los facto principal y agente
normas vinculadas / DE incluidas en ASC 810:
1 El arrendatario tiene una participación variable en el arrendador, en la
forma de la garantía de la deuda hipotecaria del arrendador.
2 La entidad arrendadora no está “fuera de ámbito” de la ASC 810.
3 La entidad arrendador es un negocio. Tiene entradas (activos fijos de
propiedad), a procedimientos para la inversión managingits, y da salida
en relación con el acceso al arrendatario.
4 Los siguientes factores de evaluación “más” se aplican:
a. El arrendatario / sostenedor de interés variable y sus partes
relacionadas han participado de manera significativa en el diseño del
arrendador.
b. El diseño de los resultados arrendador LLC en todas sus actividades
que impliquen y se llevó a cabo en nombre del titular interés
arrendatario / variable.
c. El arrendatario / sostenedor de interés variable y sus partes
relacionadas siempre el 100% del apoyo financiero subordinado por
la entidad arrendadora.
d. Actividades de la entidad arrendadora se refieren a un contrato de
arrendamiento de un solo arrendatario.
5 El arrendatario / evaluador y su propietario vinculada estuvieron
involucrados en el diseño de la entidad arrendadora.
6 De interés variable del arrendatario se supone que es significativo
para el propósito de este análisis. ASC 810 no proporciona orientación
sobre tomar esta determinación.
7 De interés variable del arrendatario está en el activo arrendado.
8 El valor razonable del activo arrendado representa el 100% del
valor razonable total de los activos del arrendador y por lo tanto se
 considera que es un interés en el arrendador en su conjunto frente a un
interés en tan sólo los activos determinados, el arrendador.
9 El titular de el patrimonio en situación de riesgo por parte del
arrendador no cumple el segundo criterio para ser considerado para
mantener un control financiero (es decir, el interés titular / arrendatario
variable podría potencialmente absorber las pérdidas esperadas del
arrendador si el arrendatario ser llamado por el prestamista para llevar a
cabo bajo la garantía de la deuda del arrendador). Tenga en cuenta que,
en este caso, se cumplen los otros dos criterios para el control de interés
financiero.
10 Como resultado del análisis hasta este punto, se puede concluir que
el arrendador es una entidad de interés variable.
11 No existen silos, ya que el 100% del valor razonable de los activos es
arrendado al único arrendatario.
12 La aplicación de los / facto principal y agente normas vinculadas
de a los intereses variables en el arrendador indica que el 100% de las
pérdidas esperadas y rendimientos residuales esperados del
arrendador son imputables a los miembros del grupo de partes
relacionadas (el arrendatario y el propietario vinculadas de ambos).
Por lo tanto, en conjunto, el arrendatario y su 100% accionista son el
beneficiario primario de la VIE / arrendador. La parte más
estrechamente asociada con la propiedad arrendada es el arrendatario
que, en consecuencia, se considera el principal beneficiario que se
requiere para consolidar el arrendador en sus estados financieros.
Otras condiciones de arrendamiento y disposiciones. A continuación
se examinan el efecto que ciertos cambios en los hechos anteriores tendrían
sobre las conclusiones que preceden.
La existencia o ausencia de garantías. Incluso si la garantía del accionista
/ miembro de la hipoteca no es requerido por el prestamista y sólo el
arrendatario tiene garantizada la deuda, el análisis anterior sería idéntica.
Debido al hecho de que el tenedor de la participación arrendatario / variable está
expuesto a las pérdidas esperadas del arrendador bajo los términos de la
garantía, el arrendador / único miembro de LLC (y en riesgo accionista) no es el
único partido que potencialmente absorbería pérdidas esperadas del arrendador.
Por el contrario, cuando ASC 810 se publicó originalmente, muchos
observadores creyeron inicialmente si el arrendatario no era requerido por el
prestamista para garantizar la hipoteca, y la única garantía era la de que el
accionista / miembro, que la ausencia de un interés variable explícita en
poder de la arrendatario excluiría la conclusión de que el arrendador era una
VIE.
Esta situación ilustra una de las disposiciones más incomprendidos de ASC-810 a
que se refiere como una implícita interés variable de los cuales el personal de
FASB intenta aclarar en ASC 810-10-25-49 y siguientes.
A pesar de que el arrendatario no garantiza directamente la deuda del
arrendador, se debe prestar atención a los escenarios probables si el
arrendador / LLC debe estar cerca de un incumplimiento de los pagos de la
hipoteca. Siendo realistas, ¿cuál es la probabilidad de que el accionista único /
único miembro llevaría a cabo bajo su obligación de garantía personal en
lugar de dirigir el arrendatario a pagar la renta adicional suficiente para
permitir la LLC para mantener sus pagos de la hipoteca actual?

Es evidente que no tendría sentido económico con el único accionista / miembro

de personal para llevar a cabo bajo la garantía, ya que esto sería, en esencia,
como resultado del accionista / miembro de hacer un préstamo o de aporte de
capital a una LLC en estado de insolvencia. En su lugar, sería lógicamente se
sigue que el mejor curso de acción podría ser que el arrendatario para pagar el
alquiler en cantidades suficientes para financiar los pagos de la hipoteca de la
LLC para que el arrendatario seguiría teniendo el uso de los locales alquilados
sin preocupación sobre si el banco va a ejecutar la hipoteca y en vender la
propiedad a un tercero. Si el arrendatario estaban teniendo dificultades para
financiar los pagos de alquiler, su propietario probablemente autorizarlo a pedir
dinero prestamo o vender activos con el fin de que pueda hacerlo antes de su
propietario utiliza fondos personales para llevar a cabo bajo la garantía.
Después de analizar esta situación, con la debida atención a la sustancia en
lugar de simplemente su forma, se puede observar que el arrendatario es el
titular de un interés variable implícita en el arrendador, en la forma de una
garantía implícita de la deuda hipotecaria del arrendador.
El resto del análisis sería idéntico a lo que se presentó anteriormente. Debido
al hecho de que el tenedor de la participación arrendatario / variable está
expuesto a las pérdidas esperadas del arrendador bajo los términos de la
garantía implícita, el arrendador / único miembro de LLC (y accionista de
riesgo a) no es el único partido que potencialmente haría absorber las
pérdidas esperadas del arrendador.
Por último, tenga en cuenta la situación en la que no se requiere ni el
arrendatario ni el propietario para garantizar la deuda. Un prestamista
prudente probablemente no sería renunciar a ambas garantías a menos que el
arrendador estaba suficientemente capitalizado por el dueño de el patrimonio
en situación de riesgo. Es decir, existe una presunción de que el arrendador en
ese caso no es una VIE. Bajo este escenario, el arrendatario realizar el análisis
cuantitativo necesario para estimar las pérdidas esperadas y rendimientos
residuales estimados para determinar si el arrendador es una VIE y, si lo es, si
es el beneficiario primario.
Por encima o por debajo del mercado alquiler. Alquiler debido bajo
arrendamiento vinculadas a veces superan los alquileres de mercado
condiciones de libre competencia porque el propietario está utilizando el
arrendador como un conducto para el arrendatario para proporcionar
indirectamente salario adicional o dividendos al propietario
(presentacioncterizado como el exceso de alquiler).
Bajo ASC 810, un arrendamiento operativo generalmente no se considera un
interés variable a menos que:
1 Las condiciones de arrendamiento incluyen una garantía residual
arrendatario del valor razonable del activo arrendado, ya que esto da
lugar a que el arrendatario potencialmente la absorción de la
variabilidad negativo estimado que de otro modo sería absorbida por el
titular de el patrimonio del arrendador.

2 Las condiciones de arrendamiento incluyen una opción para el

arrendatario comprar la propiedad al final del plazo del arrendamiento
a un precio determinado, ya que esto significa que el arrendatario
potencialmente puede recibir la variabilidad positivo estimado que de
otro modo sería recibido por el titular de el patrimonio del arrendador.

3 Las condiciones de arrendamiento no son indicativos de condiciones de

mercado para una propiedad similar en la misma ubicación geográfica,
ya que esto daría lugar a que el arrendatario sea recibiendo estimado la
variabilidad positiva del arrendador (si las condiciones del
arrendamiento estaba por debajo de mercado) o absorber la
variabilidad negativa del arrendador (si las condiciones del
arrendamiento estaban por encima de mercado).
Bajo cada uno de los escenarios anteriores, el contrato de arrendamiento se
considera un interés variable para determinar el beneficiario primario, debido
a las pérdidas esperadas del arrendador que serían asumidas por el
arrendatario (el exceso de los alquileres necesarios sobre el valor razonable
del derecho de uso la propiedad arrendada) exceda las cantidades que se
hubieran esperado habían sido los alquileres en el valor razonable. Por lo
tanto, el accionista / socio no se considera que tiene un control financiero, ya
que s / él no era el único partido expuesto a pérdidas esperadas por el
arrendador.
Si la situación se invirtió, y los alquileres estaban por debajo de las cantidades
en el mercado, se podría concluir lógicamente que el arrendador estaba
absorbiendo la variabilidad negativa del arrendatario y que, por lo tanto, la
arrendamiento era un interés variable en el arrendatario en poder del
arrendador, y que potencialmente podría resultar en que el arrendador está
considerado como el principal beneficiario del arrendatario que haría
necesario consolidar el arrendador al arrendatario en sus estados financieros.
Otros acuerdos contractuales. Arrendamientos suelen ir
acompañados de otros acuerdos contractuales entre el arrendatario y el
arrendador. Tales acuerdos contractuales pueden incluir la gestión,
comercialización, intermediación, y otros tipos de acuerdos de servicio.
Estos acuerdos deben analizarse cuidadosamente, como ASC 810
proporciona reglas restrictivas que a menudo resultan en tales acuerdos
estando presentacioncterizado como intereses variables.
Todas las partes afectadas por estas operaciones deben buscar ayuda
profesional experto antes bien la estructuración de una nueva transacción o
modificar una transacción existente. Por ejemplo, consecuencias fiscales
adversas podrían ser el resultado de la transferencia de la propiedad de una
forma de propiedad a otro.

Ejemplo de consolidación de una hoja de trabajo VIE-

consolidación y entradas de diario
En este ejemplo se utiliza un contrato de arrendamiento con partes
vinculadas estructurado para ilustrar la aplicación de las disposiciones de
consolidación de ASC 810-10-30.
Arielle Aromáticos Ltd. (AAL) es un fabricante de productos de
aromaterapia que es propiedad al 100% por Arielle Stone. AAL's sede y
planta de fabricación son arrendados en virtud de un contrato de
arrendamiento operativo con una S Corporation, Myles' Management,
Inc. (MMI), propiedad de Arielles hermano, Myles.
AAL'edificio de la sede s y el terreno sobre el que se construye son los
únicos activos propiedad de MMI. Ellos se han comprometido como
garantía para un préstamo hipotecario que está garantizado por una
garantía corporativa de AAL y una garantía personal de Arielle.
MMI se ha determinado que es una entidad de interés variable (VIE) y
AAL su bene primariaficiario. La siguiente es la hoja de trabajo de
consolidación a 31 de diciembre de 20X1:
Arielle Aromáticos Ltd. y Subsidiarias
Hoja de trabajo de la consolidación
Año que termina el 31 de diciembre de 20X1
(000 omitidas) Ajustes y eliminaciones
AAL Noncont. Consolida
Estado de resultados: do
MMI Débito Créditointeresar
LosVentas
ingresos $ $ 6.400
Ingresos de 6.400 $ 1.200 $ -
El alquiler
costo de ventas 3800 A 1.20 3800
Pro brutofit 2600 1200 1200
0 2600
Depreciación 100 230 330
Gastos de alquiler 1200 $ -
1.200
A
 Gastos por 200 400 600
Otros gastos
intereses 300 - 300
Los gastos
generales y de 1800 630 1200 1230
Utilidad
interés antes
porción de la 800 570 1200 1200 1370
cuota de
participación no
participación
controladora no $ 570 (570)
ingresos netosde $
controladora 800 $ 570 $ $ $ 570 $
ingresos 1.20 1.200 80
0 0

Declaración de
ganancias retenidas:
Ganancias
retenidas, $ 1.200 $ 1.200
$ -
comenzando
Añadir los ingresos -
netos (desde 800 570 $ $ $ 800
AAL
Deducir
arriba)los (100) (500) 1.20 1.200 (500) 57 (100)
Las utilidades
dividendos pagados $$ 70 $
0 $ $
0 $ 1.900
MMI de
Declaracion
retenidas, que 1.900 1.20 1.200 7
Efectivo
fiposición
terminan financiera: $ 2,100 0 0 $ 2,100
Las cuentas por
cobrar, el 7500 7500
Alquiler por cobrar
comercio (neto) $ 100 segu ps -
inventarios 1100 ndo 100 1100
Tierra 1000 1000
propiedad y
despreciables del 1200 7000 8200
Depreciación
equipo (300) (230) (530)
Los activos totales
acumulada $ $ 7,870 100 $ 19.370
Notas e 11.600
hipotecas por $ $ 6,900 $ 11,900
Las cuentas
pagar a 4400
5.000 4400
renta
pagar,aelpagar
comercio 100 segundo $
Responsabilidad 9500 6900 100
Las
total acciones 200 900 900 200
Utilidades
comunes
retenidas (desde 1900 70 1200 1200 $ 970 1900
Interes no
arriba) totales' 970 970
accionistas
controlado 2100 970 1200 1200 3070
Total de pasivo y
patrimonio
capital' $ $ 7,870 $ $ $ 19.370
patrimonio 11.600 1.30 1.200
Las entradas de consolidación anunciados en 31 0 de diciembre, 2011 hoja de
trabajo son las siguientes:
 A Ingresos de alquiler 1200
El gasto de renta 1200
Para eliminar los ingresos por alquiler entre compañías y
los gastos de alquiler al 31 de diciembre 2011
B Alquiler a pagar 100
Alquiler por cobrar 100
Para eliminar la renta entre empresas por cobrar y por
pagar alquiler al 31 de diciembre 2011
El proceso de consolidación es relativamente sencillo. Los efectos del
contrato de arrendamiento con partes relacionadas, la renta y el gasto, y
por recibir, entre empresas y por pagar se eliminan de manera que, sobre
una base consolidada, laestados financierosreFloridaect del edificio, la
deuda hipotecaria, depreciación y gastos por intereses.
La única diferencia entre esta consolidación de una VIE y una
consolidación convencional de una entidad de interés de voto de
conformidad con ASC 810-10-45 es la asignación participación no
controladora. ASC 810-10-45-18 específicafiES que la eliminación de la
pro intraentityfit o pérdida no se ve afectada por la existencia de una
participación no y que la eliminación se puede asignar entre el matriz (la
participación de control) y las participaciones no.

En este ejemplo, sin embargo, el titular de la participación de control, AAL, no

tiene derecho legal sobre la profit de MMI, ya MMI's Profit o pérdida es
legalmente imputable a su propietario el patrimonio. Si este ejemplo había
sido una consolidación convencional de una entidad de interés votación, el
efecto de la eliminación de la renta de alquiler de MMI sería una pérdida MMI
restante de $ 630, calculado de la siguiente manera:
MMI ingresos netos $ 570
Efecto de la eliminación de la renta de alquiler (1200)
MMI pérdida neta después de la eliminación de $ (630)
los ingresos por alquiler entre empresas
ASC 810-10-35-3 proporciona una regla especial que el efecto de la eliminación
de cuotas u otras fuentes de ingresos o gastos entre el bene primariafiVIE ciario y
la consolidada debe atribuirse únicamente a la bene primariaficiario y no a la
participación no calcula como sigue e ilustrado anteriormente:
pérdida neta de VIE $ (630)
ajuste de la FIN 46 (R) para asignar los gastos de 1200
VIE beneficio
alquiler neto
de bene ajustado correspondiente a la
primariaficiario $ 570
participación no controladora
La asignación de los ingresos netos de la participación no se muestra arriba se
reduce por los dividendos pagados a la participación no controladora de la
siguiente manera:
VIE beneficio neto ajustado correspondiente a $ 570
Dividendo pagado
la participación no acontroladora
la participación no (500)
La participación no controladora de las
controladora 70
Las acciones
utilidades ordinarias participación no
retenidas 900
Interés
controladora controladora
total no $ 970
Los resultados de la consolidación se pueden
resumir
Gasto deen:la renta del beneficiario primario $ 1.200
RIVALIZAR
Depreciación 230
Interesar 400
630
efecto neto, correspondiente a la participación $ 570
no controladora
El ingreso neto consolidado de $ 800 es el mismo que el ingreso neto del
beneficiario primario, ya que los $ 570 del ingreso neto de VIE se asignan a la
participación no controladora. Los resultados, sin embargo, pueden tener un
efecto profundo en la forma en que los estados financieros representan el
apalancamiento del beneficiario primario para los usuarios, que podría ser la
diferencia entre la reunión de AAL o violar sus covenants de
préstamo.Coeficiente de endeudamiento
Beneficiario primario4.5: 1
Consolidado 5.3: 1
Ciertos asuntos prácticos requieren una consideración en el caso de la
consolidación de entidades de interés variable.
1 VIE sin estados financieros financieros GAAP. Muchas EDIs
estructuradas como se muestra en este ejemplo no habían preparado
estados financieros previamente. Antes de consolidar el VIE con el
beneficiario primario, los registros contables del VIE deben ser
ajustados para eliminar cualquier diferencia entre los GAAP y la base
sobre la cual el VIE informa para efectos del impuesto sobre la renta.

2 Falta de participación previa del CPA independiente con VIE. Las

EDDV que no habían estado sujetas a informes financieros en el
pasado obviamente no habían necesitado contratar a un CPA
independiente para realizar una compilación, revisión o auditoría. Al
consolidarse, los estados financieros consolidados, incluyendo la
posición financiera y los resultados de las operaciones de la VIE,
estarán sujetos al mismo nivel de servicio que los estados financieros
del beneficiario primario.
 3 Interacción con ASC 460-10. ASC 460-10, garante'Requisitos s de
contabilización y divulgación de garantías, incluyendo garantías
indirectas de adeudos de terceros, Requiere garantes de reconocer un
pasivo al inicio de las obligaciones contenidas en la garantía. En el
ejemplo anterior, la garantía de la VIEs hipoteca por el bene
primariaficiario estarían exentos de reconocimiento y medición
provisión inicial de ASC 460-10 porque la garantía es análoga a la
garantía de los matrizs de su filial's de la deuda a un tercero, que es
específicaficamente exento de las disposiciones de reconocimiento y
medición de ASC 460-10. Sin embargo, la garantía no está exenta de los
requisitos de información de ASC y ASC 460-10 450-10.

4 Propósito general fiestados financieros. En el ejemplo, AAL es la

“matriz” empresa. Sería excluida por ASC 810-10-45-11 de la emisión,
de propósito general separadoestados financierosque excluyen MMI, ya
que esto sería un punto de partida PCGA; Sin embargo, nada impide
MMI de emitir por separado subsidiaria de sólofiestados financieros.

Ejemplo de un interés variable implícita

Tenga en cuenta la situación en la que el accionista principal de una empresa
garantiza personalmente una hipoteca en las instalaciones que la empresa ocupa
y alquila a una LLC relacionada cuyo único miembro es el arrendatario's
principal accionista. Normalmente, los pagos de alquiler debido bajo el contrato
de arrendamiento con partes relacionadas están estructurados para
proporcionar sufficiente dinero en efectivo Floridaow al arrendador para que
ésta pueda cumplir con sus obligaciones de servicio de la deuda en virtud de la
hipoteca. Si el arrendatario se convirtiera en delincuente bajo sus obligaciones
de renta al arrendador, el arrendador no tendría sufficiente dinero en efectivo
Floridaow para que pueda hacer los pagos en virtud de su hipoteca, lo que
causaría una morosidad o por defecto.
Si esto ocurre, pueden producirse los siguientes escenarios:
1 El prestamista podría recuperar la propiedad y venderla para pagar el
préstamo,
2 El prestamista podría valer la garantía y obligar al accionista para pagar
el préstamo en nombre del arrendador o, al menos para hacer los pagos
en mora en nombre del arrendador para curar el defecto, o
3 El arrendatario podría vender activos o pedir dinero prestamo a su
accionista o un tercero para que pueda pagar su renta atrasada, lo que
permite al arrendador para hacer sus pagos hipotecarios en mora.
Escenario 1 no sería un resultado deseable, como arrendador perdería el título
de su propiedad y el arrendatario, en el incumplimiento de su renta, podría
terminar sin los locales en los que opera su negocio ya que, después de la venta
de la propiedad, el sucesor propietario podría potencialmente terminar el
contrato por falta de pago.
En el escenario 2, si el accionista tuviera que pagar el pago de hipoteca en
mora en nombre del arrendador, las transacciones se registran como sigue:
Arrendador registros contables
alquiler por cobrar xxx
Ingresos de alquiler xxx
Para grabar renta atrasada debido a arrendatario
Hipoteca por pagar xxx
préstamo por pagar-miembro xxx
Para registrar el pago de la hipoteca hecha en nombre de
la LLC por su miembro como un préstamo a nombre del
miembro
Arrendatario registros contables
Gastos de alquiler xxx
renta a pagar xxx
Para grabar renta atrasada debido al arrendador

Escenario 3 se registra como sigue (suponiendo que el arrendatario obtiene

fondos adicionales de su principal accionista):
Arrendatario registros contables
Efectivo xxx
préstamo por pagar-accionista xxx
Para grabar préstamo de accionista
renta a pagar xxx
Efectivo xxx
Para registrar el pago del alquiler
Arrendador registros contables
Efectivo xxx
Ingresos de alquiler xxx
Para grabar alquiler recibido de arrendatario
Intereses hipotecarios xxx
 Hipoteca por pagar xxx
Efectivo xxx
Para registrar el pago de la hipoteca
Los resultados de los escenarios 2 y 3 son muy similares. Bajo el escenario 2,
el accionista / miembro tendrá un préstamo a cobrar de la LLC de baja
capitalización que depende únicamente de la corporación morosa por su flujo
de efectivo. En el escenario 2, el arrendatario tendrá que recaudar efectivo en
una suma suficiente para financiar el reembolso de la LLC de su préstamo al
accionista / miembro y mantener la hipoteca actual. Dado que la LLC depende
del arrendatario para su flujo de efectivo, el arrendatario ha incurrido
implícitamente en una obligación de financiar el reembolso del préstamo de la
LLC al accionista / miembro. Por supuesto, es en el mejor interés del
arrendatario financiar esto, ya que da derecho al arrendatario a seguir
beneficiándose del uso de la propiedad arrendada y, contractualmente, el
arrendatario ya está obligado a pagar la renta morosa. En el escenario 3, el
accionista / miembro tendrá un préstamo a cobrar de un arrendatario que
está teniendo dificultades para cumplir con sus obligaciones de renta. El
arrendatario habrá sustituido un préstamo presuntamente remunerado por
pagar a su accionista por una obligación a pagar por el alquiler que no
devenga intereses a la LLC y, como en el escenario 2, estará obligado a
recaudar dinero suficiente para reembolsar a su accionista y financiar sus
obligaciones de renta bajo el alquiler. En efecto, el arrendatario habrá
utilizado su crédito disponible que podría haber utilizado para otros fines
operativos para ayudar a proporcionar apoyo financiero a la LLC que de otro
modo tendría insuficiente capital para ser autosostenible. Una vez más,
implícitamente, el arrendatario está funcionando como un garante del
endeudamiento hipotecario de la LLC por su disposición a proporcionar el
flujo de efectivo necesario para que la LLC cumpla con sus obligaciones. Sobre
la base del análisis anterior, en esencia el arrendatario es el titular de un
interés variable implícito en el arrendador en forma de garantía implícita de la
deuda hipotecaria del arrendador. Debido a que la garantía implícita expone
al arrendatario / titular de interés variable a las pérdidas esperadas del
arrendador, el socio único del arrendador / LLC (y el tenedor de acciones en
riesgo) no es la única parte que potencialmente absorbería las pérdidas
esperadas del arrendador.

Ejemplo: en condiciones de competencia arrendamiento-computing

esperado pérdidas y esperado rendimientos residuales
La aplicación de ASC 810 es, por supuesto, no se limita a los acuerdos entre
partes relacionadas. El siguiente es un ejemplo del análisis cuantitativo (en
comparación con el análisis cualitativo se ilustra en el ejemplo vinculada
arriba) que podría ser necesario en un brazo's de longitud contrato de
arrendamiento.
Lawrence Lessor, LLC (referido aquí como “la entidad” ya que es la entidad
que los titulares de interés variable estarán evaluando en cuanto a si se trata
de una VIE) es una sociedad de responsabilidad limitada constituida
específicamente con el fin de construir, poseer y operar un solo arrendatario
tienda club de almacén de descuento al por menor en la tierra que ha
adquirido recientemente. La tienda es el único activo de propiedad de la
Entidad. La tienda de 148.000 pies cuadrados será ocupado por ClubCo, una
cadena conocida a nivel nacional que no está relacionada con Lawrence
Lessor.
Propietarios de voto de la entidad (los miembros de la LLC) desean sólo para
invertir una cantidad mínima de capital en la entidad y, en consecuencia, el
prestamista hipotecario insistía en obtener una garantía de un tercero de la
hipoteca, que Lawrence obtuvo de un tercero no relacionado y para el cual
Lawrence pagado una prima.
Los términos del contrato de arrendamiento con el minorista son los
siguientes (se supone que un arrendamiento operativo):
Descripción de 148.000 pies cuadrados de espacio de
venta al por menor de descuento tienda de club de almacén
Arrendatario ClubCo Stores, Inc.
plazo del arrendamiento inicial Tres años
Arrendamiento 1/1 / 20X1
comienzo
fecha
alquiler básico $ 600.000
Cuotas contingentes1% de las ventas anuales de sobre $ 30 millones de
La opción de compra $ 9 millones no es una opción de compra, de
acuerdo con ASC 840
Residual Arrendatario garantías al arrendador, y que el valor
residual del edificio en el
garantía final del plazo del arrendamiento será por lo menos
igual al valor justo de $ 7,500,000 de la tierra y la
construcción de tienda en el inicio o que pagará al
arrendador la diferencia
los costes de ejecución Todos los impuestos de bienes raíces, de
mantenimiento, de seguros, y zona común gastos
corren a cargo del arrendatario
La construcción se ha completado, los permisos de ocupación emitidos, y la
financiación de la construcción asentado con el producto de un préstamo
hipotecario de 25 años al 6% el 1 de diciembre de 20X1. La hipoteca está
garantizada por un garante de terceros no relacionados. La tienda se abre y
comienza su actividad el 1 de enero de 20X2.
Detalles de la hipoteca son los siguientes:
Resumen plan de amortización de
hipoteca De 25 años, el 6% de la hipoteca, capital
original de $ 7,27575 millones
Año pagos Interesar Directo Equilib
préstamo r de rar$
20X2
original $ 562.533 $ escuela $ 7.275.750
7146239
20X3 562533 425034
433.022 137499
129.511 7008740
20X4 562533 416553 145980 6862760
$ $ $
1.687.599 1.274.609 412.990

Valor en libros registrado agregada de la Entidad de $ 7,500,000 para la

tierra y la construcción representa el valor razonable al inicio del
arrendamiento con el valor de mercado de la tierra que representa el 10%,
o $ 750.000.
Las condiciones del alquiler para el almacén se consideran a tasas de
mercado. Si las condiciones no estaban en condiciones de mercado, la
variabilidad esperada adicional sería asignado al contrato de
arrendamiento (además de la variabilidad esperada resultante de la opción
de compra y el valor residual garantizado).
Flujos de caja esperados se descuentan a su valor actual utilizando una
tasa de interés del 3% asumido que representa la tasa de interés disponible
en inversiones sin riesgo. Para simplificar el ejemplo, los flujos de efectivo
se supone que ocurrir al final de cada periodo anual para el propósito de
descontar ellos a valor presente. Una copia del estado de situación
financiera de la declaración de asociación anual de la Entidad al inicio del
arrendamiento es la siguiente:
 Anexo L Estado de Situación Financiera por Libros

Bienes A partir del Final del

ejercicio fiscal ejercicio
(un) (segund (do) fiscal
(re)
Efectivo o) 1000
a. efectos comerciales y cuentas
porsegundo.
cobrar Menos
provisión
inventarios para insolvencias
las obligaciones del gobierno de
EE.UU.
Valores Exentos
Otros activos corrientes (adjunte el
apéndice)
préstamos hipotecarios y de bienes
raíces
Otras inversiones (adjunte el
a. apéndice)
Edificios y otros bienes 6,750,0
amortizables
segundo. menos la 00 6,750,0
depreciación acumulada
a. activos agotables 00
segundo. agotamiento
Menos acumulado
Tierra (neto de cualquier 750.00
amortización)
a. Los activos intangibles (sólo 0
amortizable)
segundo. menos la
amortización
Otros acumulada
activos (adjunte el
apéndice)
Los activos totales 750100
Pasivos y capital 0
Cuentas por pagar
Hipotecas, pagarés, bonos
por pagar en menos de 1
Otrosañopasivos corrientes
(adjunte
Todos loselpréstamos
apéndice)sin recurso 727575
Hipotecas, pagarés, bonos por 0
pagar en 1 yearor más
Otros pasivos (adjunte el
apéndice)
cuentas de capital de los socios 225250
Total de pasivos y capital 750100
0
El análisis por ClubCo
1 ClubCo tiene un interés variable en Lawrence Lessor ( “la
Entidad”) en forma de contrato de arrendamiento. Resultados
esperados de la variabilidad de la opción de compra y el valor
residual garantizado.
2 La Entidad no está en el ámbito de ASC 810.
3 La entidad es un negocio.
4 Además factor de evaluación se aplica para un contrato de
arrendamiento de un solo arrendatario.
5 ClubCo no estuvo involucrado en el diseño de la Entidad.
6 Para fines ilustrativos, se supone que la opción de compra es
signifideseando ClubCo.
7 ClubCo tiene un interés variable en el almacén alquilado (la
eespecificoaciónfiactivos ED) en la forma del contrato de
arrendamiento con opción de compra y el valor residual
garantizado.
8 El valor razonable del edificio alquilado por ClubCo es 100% del
valor razonable de la entidad's activos. Por lo tanto, se considera
ClubCo para sostener un interés variable en la entidad en su
conjunto.
9 En la aplicación de la prueba para determinar si los miembros de
la LLC / Entidad tienen una controladora fiinterés financiero
(distinguirse de un interés de voto de control, que tienen
claramente), los siguientes resultados se determinan:

a. Los miembros de la LLC son los únicos titulares de derechos

de voto y, por lo tanto, cumplen la condición de votación.
b. Los miembros de la LLC no son las únicas partes que
absorben las pérdidas esperadas del arrendador debido a la
existencia de la disposición valor de garantía residual en el
contrato de arrendamiento que potencialmente podría resultar
en ClubCo teniendo una porción de las pérdidas esperadas.
c. También los miembros de la LLC no son las únicas partes que
tienen derecho a recibir los rendimientos esperados residuales
de la propiedad debido a la existencia de la disposición de opción
de compra en el contrato de arrendamiento que potencialmente
podría resultar en ClubCo recibir una parte de los rendimientos
residuales esperados.
10 Como consecuencia del análisis hasta este punto, ClubCo puede
concluir que su interés variable está en un arrendador que es un
VIE.
11 Desde ClubCo arrienda 100% del valor razonable de los activos en
poder de la Entidad, no hay silos incluidos en el mismo.
 12 Para determinar si es o no es el bene primariaficiario de la VIE /
arrendador, ClubCo se determina si bien se hará cargo de la
mayor parte de las pérdidas esperadas, o recibir la mayor parte de
los rendimientos residuales esperados. Una forma de este cálculo
puede tardar se ilustra a continuación.

Cálculo de efectivo esperado Floridaposibilidades OW para el

período de arrendamiento
2 0X2
Probabilidad 5% 15% 30% 35% 10% 5%
supuestos
Las ventas anuales de tienda $ 25.000.000 $ 30.000.000 $ 40.000.000
$ 50.000.000 $ 55.000.000 $ 60.000.000
Porcentaje base de alquiler $ 30,000,000 $ 30,000,000 $ 30.000.000 $
30.000.000 $ 30.000.000 $ 30.000.000
tasa de alquiler porcentaje 1% 1% 1% 1% 1% 1%
posible efectivo FloridaOW resultados
Alquilar-Base $ 600.000 $ 600.000 $ 600.000 $
600.000 $ 600.000 $ 600.000
Alquilar-Porcentaje - -100.000200.000250.000300.000
Total ingresos de arrendamiento600.000600.000700.000800.000
850.000900.000
pagos de la hipoteca562533562533 562533 562533 562533 562533
Posible efectivo neto FloridaAy ps 37467 ps37467 ps 137467 ps
237467 ps287467 $ 337.467
valor actual, descontado al 3% $36376 ps36376 ps133463 ps 230550 ps
279094 $ 327.638
20X3
Probabilidad 5% 15% 30% 35% 10% 5%
supuestos
Estimación del porcentaje de cambio en
ventas -2,00% 0.00% 2,00% 2,50% 3,00%
4,00%
Las ventas anuales de tienda $ 24,500,000 $ 30,000,000 $ 40.800.000
$ 51.250.000 $ 56.650.000 $ 62.400.000
Porcentaje base de alquiler $ 30,000,000 $ 30,000,000 $ 30.000.000 $
30.000.000 $ 30.000.000 $ 30.000.000

Capítulo 50 / ASC 810 963

consolidaciones
Porcentaje tasa 1% 1%
Posibilidad de 1% 1% 1% $600.000
1%
Alquilar-Base psps600.000 ps 600.000 psps600.000
alquiler
Alquilar-de caja - - 108.000 212.500 266.50 324.00
600.000 600.00
Total ingresos de
FloridaOW
Porcentaje 600.000 600.00 708.000 812500 866500 0 924.00 0
pagos de la
arrendamiento 562533 562533 0 562533 562533 562533 0 562533 0
resultados
Posible
hipotecaefectivo ps 37467ps37467ps 145,467 $249967 psps361467
Valor actual,
neto FloridaAy ps 35316ps35316 ps 137,117 $235618303967 psps340717
descontados al 3% 286518
20X4
Probabilidad 5% 15% 30% 10% 5%
35
supuestos %
Estimación del cambio -1,00% 0.00% 2,50% 3,50% 5,00%
porcentual en las ventas 3,75%
Porcentaje base de alquiler$ 30.000.000 $ 30.000.000 $ 30.000.000 $ 30.000.000 $
tasaventas
Las de alquiler
anuales de 1% 1% 1% $ 41.820.000
$ 30.000.000 1% 1%$ 1%
porcentaje
tienda $ 24.255.000
53.043.750 $ 58.774.375 $ 65.520.000
20X4
Probabilidad 5% 15% 30% 35% 10% 5%
posible efectivo
Alquilar-Base
FloridaOW resultados $ $ $ $ $ $
Alquilar-Porcentaje 600.000- 600.0- 118.20
600.0 23043
600.0 28774
600.0 355.20
600.0
Total ingresos de 600.000 600.0 71820 0 83043 8 88774 4 95520 0
pagos de la hipoteca 562533 56253 00 56253
00 00 00 00
arrendamiento 00 0 56253 8 56253 4 56253 0
Posible efectivo neto 37467 37467 3 155667
3 26790 3 325211 3 39266 3
cantidad
FloridaOW,residual
operaciones 700000 80000 90000 10000 5 12000 130007
reembolso
estimado de la hipoteca 6862760 0 6862700 68627
00 68627
000 68627000 68627
000
Los posibles ingresos de 137240 113724 60 21372
60 31372
60 51372460 613724
60
Posible efectivo
las ventas netas neto ps $
0 $
40 $
40 $
0 $
0
Valor actual,
FloridaAy descontados ps $ $ $ $
174707 1.174.7 2.292. 3.405. 5.462. 6.529. $
totales
al 3% de los 3 años del 159881 ps 1.075.$ 2.098.
$ 3.116.1
$ 4.998. $ 5.975.7$
07 907 144 451 907
valor actual de efectivo 231573 1.146.7 023 2.368.
334 3.582.
89 5.564.5
916 6.644.90
posible FloridaOWS 15 914 357 28 145
descuentan
Tenga aen3%cuenta que, en la previsión de 20X4, los efectos de la
opción de compra y la garantía del valor residual se ignoran.
Ellos son considerados más adelante en el análisis de los cuales
 los titulares de interés variable de participar en las pérdidas
esperadas y rendimientos residuales esperados.
13 Cálculo de efectivo futuros descontados probabilidad ponderada
FloridaOWS.

valor actual probabilidad

Guió de caja probabilidad ponderada
1
n ps 5%
estimada ps
2 ofpossibleFl
1146715 15% rebajadas
172007
3 2315
2368914 30% 1157
710674
oridaOWS
4 73
3582357 35% efectivo
12538259
5 5564528 10% 556453
esperadoFloridaO
6 6644145 5% 332207
100% WS
$ 3.036.745

Este cálculo utiliza el efectivo esperado Floridaow metodología

prescrita por CON 7, que también se utiliza en la estimación del
valor razonable a los efectos de la comprobación del deterioro del
fondo de comercio y los activos tangibles de larga duración, y en el
cálculo de los activos montados.
14 Los cálculos de pérdidas esperadas y rendimientos residuales
esperados (y la variabilidad esperado relacionado).
ValorRebajadas /
actual probabilida fromexp Expec
ectedout prob Las tedre
Guió de d-
come abilid pérd sidua
n1 ps weightedex
efecti $ $ 5% $
114671
2 231573 3036745 (1.890.03
varianz ad15% idas lretur
(283,5
3 236891 3.036.745
vo pectedcash (2.805.17 (140,25
5 3036745 (667,831)
0) 30% (200,3
estim espe
05)
posibl
4 358235 4 FloridaOW
3036745 545,a612
2) 35%
ada
9) ns $
49)
rada
5 556452 7e 3036745
S 2527783 10% 25277
190.9
6 664414 8 3036745 360740 5% s 180378
Florid 100% $ 65
$
aOWS 5 0 0
(624,11 624.11
3) 3
ASC 810 requiere la consideración de la “variabilidad esperada”
inherente a la estimación de efectivo esperado probabilidad
ponderada FloridaOWS; en este caso, $ 3.036.745. Esta cantidad
representa un promedio ponderado de los distintos resultados
esperadas multiplicadas por sus respectivas probabilidades. Como
siempre es el caso cuando un promedio de números, las sumas de
las diferencias positivas y negativas entre cada valor incluidos en
el promedio y el promedio en sí son siempre iguales. Esto explica
por qué las pérdidas esperadas y la rentabilidad esperada
residuales iguales $ 624.113 mil. Por lo tanto, la variabilidad
 esperado en ambas direcciones es la suma de los dos valores
absolutos (es decir, $ 624,113 mil+ $ 624.113 = $ 1248.226 mil).
Otro punto importante a destacar es que los términos “pérdidas
esperadas” y “rendimientos residuales esperados” no están asociados
con los ingresos PCGA tradicional o en efectivo Floridamedidas OW.
La entidad se ilustra arriba tiene dinero en efectivo esperado
positivoFloridaOWS en todas las seis escenarios para los tres años. A
pesar de este hecho, el cálculo muestra que experimentará pérdidas
esperadas y la rentabilidad esperada residuales-variaciones de las
expectativas, positivas o negativas, que podrían ocurrir como
resultado de las operaciones o de los cambios en el valor razonable de
la propiedad. Esto siempre será el caso, con independencia de cómo
Profimesa de una entidad o la cantidad de dinero en efectivo
Floridaflujo que genera.
15 Para cada escenario, se analizan los hechos para determinar cuál
de los titulares de interés variable soportar las pérdidas esperados.
No hubo silos incluidos en el VIE; por lo tanto, sólo un único bene
primariafiSe requiere la determinación ciario. Los resultados del
análisis se agregan como sigue:
Las
escenario 1 pérdidas
$
escenario 2 (283,505
esperadas
(140,259)
escenario 3 (200,349)
$)
(624,113)

Estimate En
Las garan Prest
Guión dresidual pérdi Club te 3 ª riesgo ami notas
value de equityh
das Co parte olders sta $ 7,5 mm de
1 tienda
7000000 $$ $ 7 MM
2 esper
8000000 (140,25
(283,5 (140,2 $ hipo garantía
ofentity residual
3 9000000 (200,3
adas
05) (200,34
(283,50 teca
El exceso de _____9) 59)
49) _____ (258, (258,60 9)
5) rio
las pérdidas ___ ___ 604) 4)
shareof $$ $ $ ps
overequity 100% (140,2
(624,11 22% (258,6
42% (225,25
36% 0%
3) 59) 04) 0)
 Capital total en riesgo es de $ 225250, que no serían SUFficiente
para la entidad para absorber las pérdidas esperadas de $ 624113
sin recibir adicional subordinada fiel apoyo financiero. En
consecuencia, la Entidad (Lawrence Lessor, LLC) por definición
es una VIE.
Tenga en cuenta que, con base en el análisis de las pérdidas
esperadas, ningún poseedor de interés variable absorberá una
mayoría (>50%) de la entidad'las pérdidas s. En consecuencia, los
rendimientos residuales esperados necesitan ser analizadas.

tienda Expecte equityholders en riesgo

valordel dresidu de
Guión notas
Estimated alretur
4 $
residual
5 1200000 ns $ ClubCo
25277 25277
$ entidadGaranteEl ejercicio de la
El opción
ejercicio
10,000,0 190.96 190.9 dede
$ la
6 1300000 0 18037 8 180378 El ejercicio
opción de $ la
de
00 5
$ 65
$ 9MM
0 0 0 opción
9MM de $
100 624.1
624.11 100%
9MM
%3 13

16 Puesto que el 100% de los rendimientos residuales esperados será

recibido por ClubCo, es el bene primariaficiario, la parte que se
requiere para consolidar Lawrence Lessor, LLC en su fiestados
financieros.
Si los intereses no se consideran intereses en la propia VIE, los
intereses en la eespecificoaciónfied activos son tratados como una
VIE separada (referido como un silo) si el efectivo esperado
Floridaflujos de la eespecificoaciónfi(ed activos y las mejoras de
crédito asociados, en su caso) son esencialmente la única fuente de
pago de especifipasivos ed o específied otros intereses. Bajo este
escenario, las pérdidas esperadas y esperados rendimientos
residuales asociados a los activos del silo se contabilizan por
separado en la medida en que el tenedor de la participación o bien
absorbe el VIEs pérdidas esperadas o tenga derecho a recibir sus
rendimientos residuales esperados. Cualquier exceso de las
pérdidas esperadas o rendimientos residuales esperados no
soportados por (recibida por) el titular de interés variable se
considera atribuible a la entidad en su conjunto.
Si se requiere un soporte interés para la consolidación de un silo
de una VIE, otros titulares de interés son VIE para excluir el silo
de la VIE restante.

Reconsiderar la situación de VIE

Una vez que una determinación inicial se hizo en cuanto a si una entidad
es una entidad de interés variable (en contraposición a una entidad de
interés de votación), que la determinación inicial no tiene por qué ser
examinada de nuevo a menos que ocurra una o más de las siguientes
circunstancias:
1 Un cambio se realiza en el VIEs documentos rectores o acuerdos
contractuales que se traduce en cambios en cualquiera de las
presentacioncterísticas o SUFfieficiencia de la inversión de
capital de riesgo en el VIE.
2 Como resultado de un retorno de parte o la totalidad de la
inversión de capital a los inversionistas de capital, otros intereses
se exponen a la VIEs pérdidas esperadas.
3 Hay un aumento en el VIEs pérdidas esperadas que resultan de la
entidad participar en actividades o adquisición de activos que no
se previeron ya sea en la creación de la entidad o una fecha
posterior reconsideración.
4 Hay una disminución en el VIEs pérdidas esperadas por la
entidad que modifican o que restringen sus actividades.
5 Adicional de capital en riesgo se invierte en la VIE.
6 Los inversionistas de capital, como grupo, pierden el poder de
dirigir las actividades de la VIE que la mayoría
signifiimpacto significativamente sus resultados económicos.
(ASC 810-10-35-4)

VOTACIÓN MODELO DE INTERÉS

La votación entidad de interés no está definido en la ASC 810. Por defecto
se refiere a una entidad que no es una entidad de interés variable. ASC
810 establece que la condición habitual que mejores evidencias que parte
posee un interés financiero de control es la parte que tiene una
participación del voto por mayoría. Los derechos de voto son el factor
clave en la determinación de cuál de las partes debe consolidar la entidad.
El modelo asume interés de voto general el porcentaje de participación
determina el nivel de influencia que tiene la entidad que informa sobre la
participada. La exposición a continuación describe el control de
presunción sobre la base de derecho a voto. (Consulte también la sección
de Alcance y Alcance Las excepciones al principio de este capítulo para
obtener excepciones a la presunción control mayoritario.)

La votación de exposiciones Modelo interés

Porcentaje de 0 → 50 +50 +100
Participación:
Presuntiva Nivel de Poco o nada significativ Controlar
InFloridauencia: a
 Valoración / método de Método de Consolidac
Reporte Método: valor el ión
razonable patrimonio
Según este método, las inversiones se muestran como una sola línea en
el estado de situación financiera y una única línea de la cuenta de
resultados. Esto se refiere a veces como una consolidación de una
línea. En los estados financieros consolidados, se presentan los detalles
de todas las entidades en su totalidad.

Preparación Workpapers consolidados

Preparación de los documentos de trabajo consolidadas facilita hacer los
ajustes y eliminaciones necesarias para la creación de los estados
financieros consolidados. El objetivo es presentar la información
financiera, como si nunca se hubiera producido la transacción entre
empresas. Los siguientes son ejemplos de transacciones entre
compañías y la forma en que se manejan en el proceso de consolidación.
Créditos y deudas. Los importes brutos de cuentas por cobrar y por
pagar entre compañías se eliminan en el proceso de consolidación. Las
cantidades están completamente eliminados sin tener en cuenta el
porcentaje de propiedad.
Por ejemplo, supongamos Empresa madre hace un avance de $ 10.000 a
la empresa subsidiaria. La entidad eliminación sería:

Avance de la casa matriz 10000

Avanzar a la empresa filial 10000

Se debe tener cuidado para encontrar diferencias temporales

relacionados con las transacciones de fin de año, donde se registra un
suceso en los libros de una de las partes, pero no el otro.
Ventas, el costo de ventas e inventario. Las ventas consolidadas
deben reflejar sólo las ventas a entidades externas. Del mismo modo, el
costo de ventas debe reflejar el costo para el grupo consolidado de las
mercancías vendidas a entidades externas. El inventario en el estado de
situación financiera al cierre del ejercicio se registra en el costo para el
grupo consolidado.
Empresa madre vende toda su inventario para la empresa subsidiario en
un margen de beneficio del 20%. Durante el año, la Sociedad Dominante
vende $ 500.000 de los bienes a la dependiente. En el mismo año, la
empresa subsidiaria vende todos los bienes a una entidad externa en un
margen de beneficio del 25%.
 Estado de Matri Subsidi Dr./Cr. Monto
resultados
Ventas z
600.0 ario
750.000 El Dr. consolidada
750.000
El costo de 00
500.0 600.000 600000
Cr. 500.000
ventas
Pro brutofit 00
100.0 150.000 600.000 250.000
00
De matrizs y sólo información financiera. estados contables
individuales de la Sociedad son inaceptables. Sin embargo, hay
circunstancias en las que se necesita la información financiera de cartera
matriz de sólo. Una forma aceptable para presentar la información de
los matrizs es con columnas o matriz y filiales con una columna
consolidada. Donde los inversionistas individuales o subsidiarias no
consolidadas tienen el control, los estados financieros pueden ser
combinados. estados financieros combinados son los mismos que los
estados financieros consolidados, excepto que no tiene una entidad de
control.
Las diferencias en el cierre del ejercicio. Si la diferencia entre el
matriz y cierres de los ejercicios fiscales auxiliares es inferior a tres
meses, es factible consolidar. Si la diferencia es superior a tres meses,
por lo general es aceptable el uso de los estados financieros de la
subsidiaria y revelar en las notas provisionales eventos que afecten
materialmente a los resultados de las operaciones o la situación
financiera. (ASC 810-1045-12)
ASC 810-10-45 y 810-10-50 ASC estado que los siguientes escenarios
constituyen cambios voluntarios en principio de contabilidad que están
sujetos a las reglas de contabilidad y divulgación en ASC 250:
1 Una entidad consolidada cambia de cierre del ejercicio para
alterar o eliminar una diferencia entre su fin de año y al final del
año fiscal de la entidad que lo consolida en sus estados
financieros (el matriz o ASC 810 beneficiario primario).
2 Una participada que se contabilice por un inversionista utilizando
el método de la participación cambia de cierre del ejercicio para
alterar o eliminar una diferencia entre su fin de año y el cierre del
ejercicio del inversionista método de la participación.
La aplicación retroactiva no es necesario si es factible hacerlo. (Véase el
capítulo de este volumen sobre ASC 250.)

Estados financieros combinados. Aunque se requiere la

presentación de estados financieros consolidados según los PCGA, no
hay ningún requisito paralelo a presentar estados financieros
combinados para las entidades bajo control común (entidades hermano
/ hermana). Sin embargo, en ciertos casos, es deseable que los estados
financieros combinados estar preparados para dichas entidades. Este
proceso es muy similar a una consolidación contable utilizando la
contabilidad puesta en común, excepto que las cuentas de capital para
las entidades que se combinan se trasladan intacta.
Los estados financieros de un grupo combinado de entidades bajo
control común o entidades comúnmente administrados se presentan
como los de una sola entidad económica. El grupo combinado no incluye
el matriz. (ASC 810-10-20)
ASC 810-20, Control de Asociaciones y Entidades similares
Las sociedades generales. Socios que representen los intereses
menor puede poseer derechos sustantivos participantes (como dicho
término se utiliza en la ASC 810-20-25-5) concedidos por un contrato,
arrendamiento, de acuerdo con otros socios, o decreto judicial. Cuando
los otros socios tienen tales derechos, la presunción de control por parte
del socio general con los derechos de voto de la mayoría o interés
financiero mayoría está superado. Bajo estas circunstancias, el socio
general de control consolidaría la asociación y el socio general no
controladora consolidaría la asociación mediante el método de la
participación. (ASC 970-323; ASC 810-20-25-19)

Las sociedades limitadas. La estructura de muchas sociedades

limitadas consta de un inversionista que sirve como socio general y tener
sólo una pequeña participación en el capital y los otros inversionistas
sostienen sociedad limitada (o equivalente) intereses. La contabilidad
apropiada para este tipo de estructuras es ASC 970-323, Inmobiliaria
Inversiones-Método de la Participación y negocios conjuntos, que
formalmente se refiere sólo a determinadas inversiones inmobiliarias,
pero se ha aplicado por analogía a otras inversiones. ASC 810-10-25
proporciona una guía amplia a la contabilidad apropiada en aquellas
circunstancias en que el dueño de la mayoría carece de control debido a
la existencia de “derechos de participación sustancial” de los propietarios
minoritarios.
Si el inversionista / titular es una entidad que se requiere según los PCGA
para medir su inversión en la sociedad en comandita (LP) al valor
razonable con cambios en el valor razonable reportado en el estado de
resultados, entonces se deduce que la orientación especializada aplicable
respecto a la contabilización de su inversión.
Sociedad limitada es una VIE. Si la entidad participada es una
entidad de interés variable (VIE) bajo las provisiones del ASC 810, los
titulares de participaciones en la entidad tiene que usar la guía aplicable
a esos intereses. Si el inversionista tiene un interés financiero de control
en el VIE, el inversionista se considerará como beneficiario principal de
la entidad (análogo a una empresa matriz) y se requiere para consolidar
la entidad en sus estados financieros.
Los titulares de la participación no controladora en un LP que es una VIE
son para tener en cuenta sus intereses utilizando el método de la
participación o el método de costo. intereses de los socios limitados que
son tan pequeños que el socio limitado no tiene prácticamente ninguna
influencia sobre las políticas financieras de la asociación operativo y se
contabilizan utilizando el método de costo. (ASC 970-323) Para ser
considerado este menor, el personal de la SEC ha indicado que su interés
no se le permitiría superar un 3-5%. (ASC 323-30-S99) En la práctica,
este punto de referencia está también generalmente aceptado para los
registrantes no SEC, ya que representa la orientación más autorizada
actualmente disponible con respecto a hacer esta determinación.
Sociedad de responsabilidad limitada no es una VIE. Si el LP no
es una VIE y las parejas no están sujetos a las normas de contabilidad
del valor razonable de la industria especializada, se hace una
determinación en cuanto a si un solo socio general o múltiples parejas
generales controlan el LP. Si un solo socio general controla el LP, que se
consolida la pareja LP. Todos los otros socios generales se aplican el
método de la participación de la contabilidad de sus inversiones, y los
socios limitados utilizan ya sea el método de costo (para inversiones
menores) o el método de la participación, como se indicó anteriormente.
Si hay más de un socio general controla la asociación, ASC 810-20
proporciona el marco para el análisis de los respectivos derechos y
privilegios legales y contractuales relacionados con los intereses de cada
propietario / de los inversionistas para determinar el control. A los
efectos de la aplicación de ASC 81020, entidades bajo control común
son considerados como un único socio general. Ninguna orientación se
ofrece, sin embargo, en ASC 810-20 en cuanto a la forma de determinar
cuál de los diferentes socios generales debe consolidar la asociación.
Kick-out derechos. ASC 810 incluye el concepto de “derechos de kick-
out” que, cuando se llevan a cabo por los socios limitados, les da el
derecho a expulsar el socio general (s) de la asociación, por lo tanto (a
menudo) la prevención de la pareja (s) en general de ejercer el control .
ASC 810-20 sostiene que existe una presunción refutable de que los
socios generales de una asociación tienen el control,
independientemente de su porcentaje de participación real. Esta
presunción se puede superar si los socios limitados tienen ciertas
habilidades definidas.
Si los socios limitados tienen la capacidad sustantiva para disolver
(liquidar) la sociedad limitada o retirar de otro modo los socios
generales sin causa que se hace referencia como “derechos kick-out” -
entonces los socios generales se consideren a la falta de control sobre la
asociación. En tales casos, la información financiera consolidada no
sería apropiado, pero la contabilidad método de la participación casi
inevitablemente se justifica. Para calificar, los derechos de patada de
salida debe ser ejercidas por un solo socio limitado o una mayoría
simple (o menos) de los socios limitados.

Por lo tanto, si se requiere una súper mayoría de votos socios limitados

para eliminar el socio (s) en general, esto no constituye una capacidad
sustancial para disolver la sociedad y no frustrar el control por parte del
socio (s) general.
Hay una serie de posibles requisitos de calificación para ejercer los
derechos de patada de salida que podrían conducir a la conclusión de
que los derechos nominales de patada de salida son ineficaces para
excluir el socio general (s) de ejercer control. ASC 810-20 ofrece una
serie de ejemplos ilustrativos para ayudar al preparador de interpretar
esta guía y debe ser consultado para cualquier conjunto de referencia en
el mundo real de las circunstancias. Los ejemplos de los obstáculos al
ejercicio de los derechos de kick-out incluyen:

1 Las condiciones que hacen que sea poco probable que los
derechos será ejercitable (por ejemplo, condiciones que limitan
estrictamente el momento del ejercicio)
2 Las sanciones económicas o barreras operativos asociados con la
disolución de (liquidación) la sociedad limitada o la sustitución
de los socios generales que actuarían como un desincentivo
significativo para la disolución (liquidación) o remoción
3 La ausencia de un número adecuado de sustitutos calificados para
los socios generales o la falta de una compensación adecuada
para atraer a un sustituto cualificado
4 La ausencia de un mecanismo explícito, razonable en el contrato
de sociedad limitada o en las leyes o reglamentos aplicables, por
lo que los socios limitados titulares de los derechos pueden
llamar y llevar a cabo una votación para ejercer esos derechos
5 La incapacidad de los socios limitados titulares de los derechos
para obtener la información necesaria para ejercer ellos.

Derecho unilateral de un socio limitado a retirar no es deliberadamente

equivalente a un derecho patada de salida. Sin embargo, si la sociedad
está contractualmente o estatutariamente obligado a disolverse en la
retirada de uno de los socios, que equivaldría a una patada de salida
derecha.

ASC 810-20 también se ocupa de los "derechos" que participan en poder

de los socios limitados, que contrasta con los "derechos de protección"
como éstos se definen en primera ASC 810. Los derechos de los socios
limitados (ya sea concedida por contrato o por la ley) que permitiría a la
socios limitados al bloque seleccionado acciones de sociedades limitadas
serían considerados derechos de protección y no superar la presunción
de control por parte de los socios (s) generales.
Entre las acciones citadas por ASC 810-20 como ilustran los derechos de
protección (no participantes) son:

1 Las enmiendas al acuerdo de sociedad limitada

2 La fijación de precios en las transacciones entre los socios
generales y la sociedad de responsabilidad limitada y las
transacciones relacionadas con auto-negociación
3 La liquidación de la sociedad limitada iniciada por los socios
generales o una decisión para hacer que la sociedad de
responsabilidad limitada a quiebra u otra administración judicial
4 Adquisiciones y disposiciones de activos que no se espera que se
realizarán en el curso ordinario de los negocios (tenga en cuenta
que los derechos de los socios limitados en relación con las
adquisiciones y disposiciones que se espera realizar en el curso
ordinario de los negocios de la sociedad de responsabilidad
limitada están participando derechos)
5 Emisión o recompra de participaciones en una sociedad limitada.

La presencia de los derechos de protección no sirve para superar la

presunción de control por parte del socio (s) general. los derechos
sustantivos que participan, por el contrario, no superar la presunción de
control de socio general. Tales derechos pueden incluir:

1 Selección, terminación y ajuste de la compensación de la gestión

responsable de la implementación de políticas y procedimientos
de la sociedad de responsabilidad limitada

2 El establecimiento de las decisiones operativas y de capital de la

sociedad limitada, incluidos los presupuestos, en el curso normal
del negocio.
ASC 810-20 establece que la determinación de si la presunción de
control de socio general se supera es una evaluación “hechos y
circunstancias” que se hará en cada situación particular. Por ejemplo,
dependiendo de lo que se requieren decisiones a ser sometida a votación
completa de la asociación (en lugar de ser reservado para el socio
general), los socios limitados pueden ser encontrado que tienen derechos
sustantivos participantes. Otro factor importante que pesa sobre esta
determinación es la relación entre los socios limitados y generales (ASC
850 utilizando criterios vinculadas).
La evaluación del grado de los socios limitados los derechos y el impacto
que estos se en la presunción de socio general '(s)' control sobre la
asociación (a efectos consolidados de información financiera) debe ser
hecha en la adquisición inicial de interés del socio general o formación de
la asociación, y de nuevo en cada fecha de presentación de informes
financieros (es decir, estado de posición financiera).
Las sociedades limitadas controladas por los socios
generales. Como se dijo anteriormente, los socios generales se
presumen colectivamente a tener el control de la sociedad limitada y, si
este es el caso sustantivamente, la contabilización de los socios
generales depende de si el control de la entidad corresponde a un único
socio general. Si un solo socio general controla la sociedad limitada, que
se consolida socio general de la sociedad de responsabilidad limitada en
sus estados financieros. Si ningún socio general solo controla la sociedad
limitada, cada socio general se aplica el método de la participación para
dar cuenta de su interés. (ASC 810-20)
Socios limitados no controladoras representan sus intereses utilizando
el método de la participación o por el método de costo. Como se discutió
previamente, los intereses asociados limitados que son tan pequeños (no
más de 3-5%) que el socio limitado no tiene prácticamente ninguna
influencia sobre las políticas financieras de la asociación operativo y se
consolidan por el método de costo. (ASC 970-323)
Las sociedades limitadas controladas por los socios
limitados. Si la presunción de control por parte de los socios generales
se supera mediante la aplicación de ASC 810-20 y los socios limitados
controlan la asociación, los socios generales utilizarían el método de la
participación para dar cuenta de sus intereses en la sociedad.
Si hay un socio limitado control, que se asocian consolidaría la sociedad
limitada en sus estados financieros. socios limitados no controladoras
seguirían el mismo orientación proporcionada anteriormente que se
aplica cuando los socios generales controlan la asociación (es decir,
utilizar el método de la participación a menos que el interés es menor, en
cuyo caso sería utilizado el método de costo).

Sociedades de Responsabilidad Limitada que mantener

una cuenta propiedad específica para cada inversionista
Cuando una LLC mantiene cuentas de valores individuales para cada
miembro, similar a la estructura de una sociedad limitada, el
inversionista / miembro es una analogía a la orientación anterior que se
aplica a la contabilización de inversiones en sociedades limitadas, ya sea
utilizando el método de costo o método de la participación. (ASC 272 y,
por referencia, ASC 970 a 323 y ASC 323-30-S99) En la discusión de ASC
272, se indicó que podría ser apropiado para aplicar esta orientación por
analogía a otras entidades que tienen la propiedad específicamente
identificable similares estructuras de cuentas.
ASC 272 establece una excepción a esta regla general. Su ámbito de
aplicación no incluye las inversiones en sociedades de responsabilidad
limitada se utilizan como vehículos de titulización ASC 860 que se siguen
en manos de un cedente en una operación de titulización contabiliza
como una venta. Estos intereses se contabilizan como títulos de deuda y
categorizados como disponibles para la venta o negociación de valores
según la ASC 320 y están sujetos a requisitos especiales en cuanto al
reconocimiento de ingresos por intereses y deterioro. (ASC 325-40)
Sociedades de Responsabilidad Limitada que son
funcionalmente equivalentes a las corporaciones (
“Entidades análogas”)
Algunas sociedades de responsabilidad limitada tienen estructuras de
gobierno que tienen presentacioncterísticas muy parecidas a las de las
corporaciones. Estas sociedades de responsabilidad limitada no están
incluidos en el alcance de la ASC 272 resumida anteriormente. En su
lugar, los intereses de miembros de estas sociedades de responsabilidad
limitada están sujetas a diferentes criterios para determinar el
tratamiento contable adecuado para ser utilizado en los estados
financieros del inversionista / de los miembros.
El PCGA aplicables en relación con las LLC que son entidades análogas es
ASC 810-10-25. Bajo ASC 810-10-25, existe una presunción refutable
similar que el titular de derechos de voto mayoritario (s) están en el
control de la entidad participada. La administración es para emitir un
juicio sobre la base de los hechos relevantes y circunstancias en cuanto a
si uno o más accionistas minoritarios o miembros poseen los derechos
que individualmente o en conjunto les proporcionan una participación
efectiva en las decisiones importantes que se espera realizar en el “curso
normal del negocio .”Si el propietario o propietarios minoritarios poseen
los derechos sustantivos que participan, la presunción de control por
parte de los dueños de la mayoría es superada y el propietario o
propietarios minoritarios se considera que está en control.
Una vez más, se requeriría que el titular de la participación de control de
consolidar, y los titulares de intereses no controladores se aplicaría o
bien el método de la participación o el método de costo, dependiendo de
la extensión de sus respectivas participaciones.
Pantalla en los estados financieros de la entidad que
informa cuando la entidad no es una Corporación
En algunas circunstancias, los inversionistas-partícipes representan los
intereses indivisos sobre los mismos por medio de la consolidación
proporcional, incluyendo una fracción de cada categoría de activos de la
entidad donde se invierte en la declaración del inversionista de situación
financiera, normalmente mezclado con activos propios del inversionista.
Esto ha ocurrido más comúnmente en el caso de la construcción
empresas conjuntas, y no es un procedimiento formalmente se define
según los PCGA. En ASC 810-10-45, la cuestión que se aborda es si la
consolidación proporcional se puede utilizar para dar cuenta de una
inversión en una sociedad o una empresa conjunta, como alternativa a la
integración global, contabilidad método de la participación, o el costo
histórico.
La norma establece que el método proporcional de consolidación no es
apropiado para una inversión en una entidad legal no incorporada,
excepto cuando la entidad está o bien en la industria de la construcción o
de una industria extractiva, donde hay una práctica de larga data de su
uso. Una entidad se considera que está en una industria extractiva sólo si
sus actividades se limitan a la extracción de recursos minerales (tales
como la exploración y producción de petróleo y gas) y no se si sus
actividades implican tales fines relacionados como refinación,
comercialización o transporte el extraída recursos minerales.
ASC 2015-02 cambios en ASC 810-20. ASU 2015-02 elimina
Subtema 810-20, cambia alguna orientación, y se funde con la guía
Subtema 810-10.
Debido a su diseño y propósito único, ASU 2015-02 añade un requisito
para las sociedades limitadas y entidades similares, como las sociedades
de capital que se rigen por un miembro de la gestión. La evaluación de si
una entidad debe ser tratada como una sociedad limitada o como una
corporación requiere juicio.
Para demostrar que una sociedad limitada es una entidad de votación,
los socios o miembros deben tener:
 Los derechos de kick-out
 Participando derechos.

Estos derechos dan los socios o miembros derechos que son

comparables a los derechos de voto de los accionistas de las empresas.
Sin embargo, incluso si estos derechos están presentes, la sociedad
limitada todavía podría ser un VIE bajo una de las otras
presentacioncterísticas VIE.
Si una sociedad limitada se determina que es una VIE y el socio general
cumple con las pruebas de potencia y economía para evitar la
consolidación, el socio general necesitaría una patada de salida o
participar una sola parte derecha sobre todas las actividades más
significativas de la entidad. El derecho debe ser unilateralmente
ejercidas.
ASU 2015-02 elimina la presunción de que el socio general debe
consolidar una sociedad limitada. También modifica la definición de los
derechos de kick-out para incluir los derechos de extracción y derechos
de liquidación. Los derechos de liquidación son la capacidad de disolver
la entidad.
Con el fin de demostrar que la asociación limitada no es una VIE, esos
derechos deben ser sustantivo. Ellos son sustantivos sólo si ejercidos por
mayoría simple de votos de los socios limitados de la entidad o tan bajo
como un único socio limitado.
La esencia de los derechos kick-out podría ser cuestionable si hay
barreras económicas u operativas a su ejercicio, tales como:
 Condiciones por lo que es poco probable que se ejercerán
 Los derechos están sujetos a sanciones financieras
 Los derechos están sujetos a barreras operativas
 Hay un número inadecuado de reemplazos calificados
 El nivel de la compensación pagada a la toma de decisiones no es
suficiente para atraer a un reemplazo
 No existe mecanismo explícito para que el titular ejerza el derecho
u obtener la información necesaria para ejercer los derechos.
Los derechos sustantivos que participan en poder de al menos un socio
limitado demuestran que la asociación es una entidad de votación. Para
este propósito, ASU 2015-02 define los derechos de participar como
derechos para bloquear o participar en las decisiones financieras y
operativas significativas efectuadas en el curso normal del negocio. Esto
es consistente con el modelo de entidad de votación. Las normas actuales
contienen una guía para evaluar si los derechos de participación son
sustantivos. Tenga en cuenta que los derechos de rescate en poder de los
socios limitados no se consideran.
ASC 810-30, Acuerdos de Investigación y Desarrollo
Patrocinados actividades de investigación y desarrollo. ASC
810-30-55 analiza la contabilización de una transacción en la que un
patrocinador crea una filial con dinero en efectivo y los derechos a cierta
tecnología desarrollada originalmente por el patrocinador, y recibe de
los recién creados subsidiarios dos tipos de acciones. El patrocinador
luego distribuye una de las clases de acciones (por ejemplo, la clase A) a
sus accionistas. Esta clase de acciones tiene derecho a voto. En virtud de
una opción de compra, el patrocinador tiene el derecho, por un período
de tiempo determinado, para la recompra de toda la clase A de la
distribuye a los accionistas por un precio de ejercicio que se aproxima al
valor razonable de las acciones de clase A. La clase retenido por el
patrocinador (por ejemplo, la clase B) transmite esencialmente ningún
interés financiero al patrocinador y no tiene derechos de voto distintos
de ciertos derechos de bloqueo.

El promotor y la filial entran en un contrato de desarrollo que requiere la

filial de pasar todo el dinero aportado por el patrocinador para
actividades de investigación y desarrollo mutuamente acordados con el
patrocinador. La filial no tiene empleados que no sean los CEO. Los
subsidiaria tiene un contrato con el patrocinador para llevar a cabo, en
nombre del patrocinador, toda la investigación y las actividades de
desarrollo en el marco del contrato de desarrollo.
Representa el patrocinador para el contrato de investigación y
desarrollo de la siguiente manera:
 El patrocinador reclasifica el efectivo aportado a la filial como
efectivo restringido cuando las acciones de Clase A se distribuyen
a sus accionistas.
 La distribución de las acciones de Clase A por el promotor para
sus accionistas se contabiliza como un dividendo basado en el
valor razonable de las acciones distribuidas.
 En los estados financieros del patrocinador, las acciones de Clase
A se presentan similar a un interés minoritario.
 El patrocinador reconoce el gasto en investigación y desarrollo, se
llevan a cabo las actividades de investigación y desarrollo.
 El gasto de investigación y desarrollo reconocido por el
 patrocinador no se asigna a las acciones de Clase A en la
determinación de los ingresos netos o en el cálculo de las
ganancias por acción.
 Si la clase A opción de compra se ejerce, el patrocinador
responsable de la compra como la adquisición de una
participación minoritaria.
 Si la clase A opción de compra no se ejerce por su fecha de
caducidad, el patrocinador reclasifica la Clase A de valores para
una prima en el capital como un ajuste del dividendo originales.
El efecto de la orientación anterior es bastante similar a lo que se
lograría mediante la consolidación de la filial.

Ver ASC-Wiley Localización Para obtener información

PCGA
ASC 480-10-55-53 Capítulo
través 55-58 sobre
Las operaciones de. derivados
.. en
subsidiaria de la con
ASC 740-10-25-39 través 25-41 participación
Los impuestosno controladora.
diferidos
sobre los dividendos de
ASC 830-30-45-10 operaciones
La en de
eliminación el la pro
extranjero.
intraentityfits con entidades
ASC 840-30-45-4 (Esto es Arriendos
extranjeras.vendidos por un
reemplazada cuando fabricante a una subsidiaria
incorporen
ASC la ASC(Tras
842-30-45-3 2016-02)
la de arrendamiento.
Arriendos vendidos por un
implementación de ASC 2016- fabricante a una subsidiaria
02)
ASC 860-10-55-13 de arrendamiento.
Las transferencias de
participación en una filial con
filos activos financieros.
 51 ASC 815 DERIVADOS Y COBERTURA

Perspectiva y Problemas 976

976
Alcance 976
Alerta técnica 979
Visión de conjunto 982
Definiciones de Términos 982
Conceptos, normas y ejemplos 986
ASC 815-10, Derivados y operaciones de cobertura,
En general 986
Tipos de filos activos financieros 986
exclusiones 987
Los instrumentos financieros derivados 987
ASC 815-15, derivados implícitos990
Ejemplo de instrumentos integrados que son
contabilizado por separado 991
Ejemplo de instrumentos integrados que son
no contabilizado por separado991
Medición 993
ASC 815-20, de cobertura-General 994
Visión de conjunto 994
Resumen de contabilización de coberturas 995
eficacia de la cobertura-Observaciones generales 996
ASC 815-25, Coberturas del valor razonable 996
Qualificationes 996
Informes ganancias y pérdidas de valor justo
 setos 998
Ejemplo-Las ganancias y pérdidas en el valor razonable
setos 998
La medición de la eficacia de su valor razonable
setos 1002
El desistimiento de una cobertura de valor razonable 1003
Ineficacia de cobertura del valor razonable 1003
consideraciones deterioro de cobertura y
partidas cubiertas 1004
Ejemplo de aplicación de mediciones del valor razonable
en los tiempos de inactividad de mercado o el estrés 1005
ASC 815-30, Coberturas de cash flow 1006
Qualificationes 1006
Eficacia de dinero en efectivo Floridaow hedges 1008
 Ejemplo de uso de opciones para cubrir futuro
compra de inventario 1009
Sobreseimiento del dinero en efectivo Floridaow hedge 1015
Ineficacia de un dinero en efectivo Floridaow hedge 1015
El deterioro de un dinero en efectivo Floridaow hedge 1015
aplicación más amplia de cobertura de tipos de interés 1015
Las ganancias y pérdidas de dinero en efectivo Floridaow hedges 1016
reclasificationes a utilidades1016
Ejemplo de una “Plain vanilla” tasa de interés
intercambiar 1016
Ejemplo de una opción en un swap de tasa de interés 1020
Seguros de cambio 1024
moneda extranjera cobertura de inversión neta 1024
Ejemplo de una inversión neta en moneda extranjera
cobertura 1025
moneda extranjera no reconocido firm
seto compromiso 1025
divisas disponibles para la venta de seguridad
cobertura 1025
denominada en moneda extranjera pronosticó
transacción 1026
El uso de ciertos derivados entre compañías como instrumentos de
cobertura en efectivo Floridaow hedges de riesgo de moneda
extranjera en el consolidado
fiestados financieros 1026
Otras orientaciones sobre la contabilización de fifinanciera
instrumentos 1026
Organizaciones que no informan
Ganancias 1027
ASC 815-40, Contratos en la Entidad's propio
Patrimonio 1027
Contabilización de los contratos mantenidos o emitidos por
 la entidad que informa de que están en el índice a su
stock propio 1027
Autoportante derivados indexados a, y
potencialmente instalado, acciones de una
subsidiaria consolidada 1029
ASC 815-45, derivados climáticos1030
otro Orientación 1030
notas estructuradas 1030

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 815, Derivados, contiene ocho :

 ASC 815-10, En general, Que contiene dos subsecciones:

 General
 Ciertos contratos de deuda y capital
 ASC 815-15, derivados implícitos
 ASC 815-20, Cobertura General
 ASC 815-25, Coberturas del valor razonable
 ASC 815-30, Coberturas de cash flow
 ASC 815-35, Coberturas de inversiones netas
 ASC 815-40, en los contratos de capital emitidos por la Entidad
 ASC 815-45, derivados climáticos.

ASC 815-40 y 815-45 ASC guía de direcciones sobre la contabilización

de los contratos que tengan presentacioncterísticas de los instrumentos
derivados, pero que no se contabilizan como instrumentos derivados
bajo ASC 815. Los otros temas secundarios proporcionan una guía
sobre la contabilización de instrumentos derivados y actividades de
cobertura. ASC 815-10 se centra en si el contrato cumple con la
definición de un instrumento derivado. (ASC 815-10-05-2)

Alcance
ASC 815 se aplica a todas las entidades. ASC 815 contiene amplias
excepciones al alcance. Algunas de estas excepciones se refieren a los
elementos que se incluyen en otras orientaciones; otras excepciones
están destinadas a simplificar la orientación. Sin embargo, los
siguientes instrumentos no están incluidos en la guía ASC 815, siempre
que cumplan el criterio de excepción específica contenida en la ASC
815-10-15-14 través 15-42.

1 Unidireccionales regular las operaciones de seguridad

2 Compras normales y ventas normales
3 Ciertos contratos de seguros
4 Ciertos contratos de garantía financiera
5 Ciertos contratos que no se negocien en un intercambio
6 Los instrumentos derivados que impiden la contabilidad de
ventas
7 Las inversiones en seguros de vida
8 Ciertos contratos de inversión
9 Ciertos compromisos de préstamo
10 Certain tiras de interés solamente y de sólo principal tiras
11 Ciertos contratos que involucran patrimonio propio de una
entidad
12 Arriendos
13 Garantías de valor residual
14 De pago de inscripción. (ASC 815-10-15-13)

En la siguiente sección se expande en la información anterior y hace

referencia a las excepciones al alcance:
1 Unidireccionales regular las operaciones de seguridad-
Entrega de un valor fácilmente convertible en efectivo
dentro del plazo establecido con carácter general por las
regulaciones o convenciones del mercado donde el comercio
se lleva a cabo en lugar de por el procedimiento habitual de
una empresa individual. Los contratos para la entrega de
valores que no son fácilmente convertibles en efectivo no
están sujetos a las disposiciones del ASC 815, porque la
liquidación neta no sería posible.
Por ejemplo, la mayoría de las operaciones de valores de
renta variable en los Estados Unidos requieren asentamiento
en tres días hábiles. Si un contrato individual exige su
liquidación en más de tres días hábiles (incluso si esto es
normal para una entidad en particular), esta excepción no se
aplicaría, a menos que (por ASC 815-10-15) se requiere que
la entidad que informa, o tiene una constante política, para
dar cuenta de este tipo de transacciones en un arreglo a la
fecha. (ASC 815-10-15-15) Esta excepción también se aplica
al momento de su emisión y de valores a-ser-anunció (a
excepción de los contratos contabilizados en un arreglo a la
 fecha), si no hay otra manera de comprar o vender ellos y si
el comercio se asentará en el plazo más corto permitido.
Con base en lo anterior, lo siguiente puede ser excluido: las
compras a plazo o ventas de valores a-ser-anunciado, y aún
no emitidos, como a emitir, o si es emitió títulos. (ASC
81510-15-17)
Nota: Las entidades pueden llegar a conclusiones diferentes
en cuanto a si los contratos son un instrumento derivado.
resultados asimétricos son aceptables (es decir, la excepción
puede aplicarse a una de las partes, pero no el otro). (ASC
815-10-15-24)
2 Compras normales y ventas normales-Contratos para la
compra o venta de algo, que no sean instrumentos o
instrumentos financieros derivados, que serán entregados en
cantidades que se espera sean utilizados o vendidos en un
período de tiempo razonable en el curso normal del negocio.
(ASC 815-10-15-22) Condiciones deben ser consistentes con
las transacciones y las cantidades normales deben ser
razonables en relación con las necesidades. (ASC 815-10-15-
27) Todos los factores pertinentes que deben considerarse. Un
ejemplo podría incluir contratos similares a las órdenes de
compra vinculante. Sin embargo, tomar o pagar contratos que
requieren poca o ninguna inversión neta inicial, y que tienen
productos fácilmente convertibles en efectivo que no califican
como compras normales, sería un instrumento derivado, y no
una excepción.
La finalidad de las “compras normales y ventas normales”
definición es excluir ciertos tipos de transacciones rutinarias
de la contabilidad que se requiera como instrumentos
derivados. Esta exención incluye ciertos contratos que sí
contienen mecanismos de solución o netos de mercado si se
juzga probable, al inicio y durante toda la duración de tales
contratos, que serán de hecho no conformarse neta y en su
lugar como resultado la entrega física. No obstante, esta
exención de base más amplia de los requisitos contables de
ASC 815, ciertos contratos no tendrán derecho a la exención
en cualquier caso; éstos incluyen los contratos cuyo precio se
basa en un valor subyacente y que no está clara y
estrechamente relacionado con los activos que son vendidos
o comprados (ASC 815-10-15-30), y aquellos que requieren
pago en efectivo para las ganancias o pérdidas netas o de otra
forma reiterada sobre una base periódica. Se requiere (ASC
815-10-15-35) Las pruebas documentales para apoyar el uso
de la exención ampliado de las ASC 815 disposiciones. (ASC
 815-10-15-37)
Compra de energía o acuerdos de venta (ya sea hacia delante,
opciones, o alguna combinación de los mismos) que se
refieren a la entrega de la electricidad califican para esta
excepción sólo si se cumplen todas una serie de condiciones.
Los contratos no pueden permitir la liquidación neta, pero
deben requerir la entrega física, y deben ser los contratos de
capacidad, como diferenciada de la opción ordinaria
contratos. Para el vendedor, las cantidades a entregar por los
contratos deben ser cantidades normalmente para ser
vendidos; para el comprador, las cantidades deben ser los
utilizados o vendidos en el curso normal del negocio, y el
comprador debe ser una entidad que está obligado por
contrato a mantener la capacidad suficiente para satisfacer
las necesidades de sus clientes. Ciertos requisitos
adicionales, y otras excepciones, se exponen por ASC 815-10-
15-45. (Consulte también la sección de alertas técnicas al
principio de este capítulo para obtener información
actualizada relacionada con esta guía.)
3 Ciertos contratos-contratos donde el titular sólo se compensa
cuando un evento asegurable (aparte del precio o tasa de
cambio) se lleva a cabo y de seguros:

a. El valor del activo o pasivo del titular se cambia de

manera adversa, o
b. El titular incurre en un pasivo.
Por ejemplo, los contratos generalmente no se consideran
instrumentos derivados incluyen seguro de vida tradicional y
las políticas de seguros de propiedad y accidentes
tradicionales. (ASC 815-10-15-53)
La mayoría de los contratos de seguros tradicionales no serán
instrumentos derivados. Algunos, sin embargo, puede incluir
derivados implícitos que deben tenerse en cuenta por
separado. Por ejemplo, los derivados implícitos se pueden
encontrar en los contratos indexados anualidad, contratos de
vida y de anualidad variable, y los contratos de propiedad y
accidentes que implican cambios en las tasas de cambio. (ASC
815-10-15-54)
4 Contratos- cierta garantía financiera Los contratos que
requieren pagos sólo para reembolsar por una pérdida de
insuficiencia deudor para pagar a su vencimiento. Sin
embargo, un contrato-indexado de crédito que requiere el
 pago de los cambios en las calificaciones de crédito (un
subyacente) no sería una excepción. (ASC 815-10-15-58)
5 Ciertos contratos que no son de cambio de contratos
negociados con subyacentes en base a uno de los siguientes:
a. Variable física climáticas, geológicas, o de otro: por
ejemplo, pulgadas de lluvia o calentamiento grado día;
b. Valor o el precio que implica un activo no financiero no se
convierten fácilmente en dinero en efectivo;
c. Valor razonable de un pasivo no financiero que no requiere
la entrega de un activo que se convierte fácilmente en
efectivo; o
d. Volúmenes especificados de los ingresos de una de las partes:
ejemplos son los acuerdos de regalías o de cuotas
contingentes relacionadas con las ventas.
(ASC 815-10-15-59)
En el caso de una mezcla de subyacentes, algunos de los cuales
son excepciones, la presentacioncterística predominante de la
variable combinada del contrato es el determinante. Si hay una
alta correlación con el comportamiento de las variables
exceptuados anteriores, es una excepción y si hay una alta
correlación con las variables nonexcepted, es un instrumento
derivado. (ASC 81510-15-60)
6 Los derivados que sirven como impedimentos a las ventas de
contabilidad-A instrumento derivado que afecta a la
contabilidad para la transferencia de un activo. Por ejemplo,
una opción de compra sobre los activos transferidos de
conformidad con ASC 860 impediría la contabilidad para la
transferencia como una venta. Esto es necesario, ya que el
reconocimiento de la llamada como un instrumento derivado
resultaría en doble conteo. Por ejemplo, una garantía
arrendador del valor residual puede evitar la contabilización
de un contrato de arrendamiento tipo venta. (ASC 815-10-15-
63)

Además de la anterior, los siguientes no se consideran instrumentos

derivados:

1 Ciertos contratos que involucran patrimonio propio de una

entidad emiten o sostuvo que son a la vez:
a. Indexados a las acciones propias de la empresa, y
b. Clasificado en el patrimonio neto.
 Los instrumentos derivados son activos o pasivos. Los productos
adecuadamente tenidos en cuenta en el patrimonio son así
excluidos de la definición de derivados. Los contratos que pueden
o deben ser resueltas mediante la emisión de un instrumento de
patrimonio, sino que están indexados en parte o en su totalidad a
algo distinto de las acciones propias de la empresa se consideran
instrumentos derivados si reúnen los requisitos y que se clasifican
como activos o pasivos.
2 Los contratos emitidas en relación con los acuerdos de
compensación basados en acciones como se aborda en ASC 718.

3 Los contratos emitidos como contraprestación contingente en

una combinación de negocios bajo ASC 805. Los contratos en
una combinación de negocios que son similares a, pero no se
contabiliza como, la consideración contingente bajo ASC 805,
están sujetos a esta norma como instrumentos derivados o
instrumentos derivados implícitos incluyendo los contratos a
adquirir no-forlas ganancias o de mezcla no-forlas ganancias.
(ASC 815-10-15-74)
Las excepciones para los tres contratos emitidos anteriores no son
aplicables a las contrapartes.
(ASC 815-10-15-75)
ASC 815-15 no se aplica a:

 Compras normales y los contratos de venta normales

 Las transacciones en moneda extranjera sin resolver
 Los derechos de servicios llano-vainilla
 Presentacioncterísticas que implican ciertos aspectos del riesgo
de crédito
 Presentacioncterísticas que implican ciertas monedas (ASC 815-
15-15-3)

Alerta técnica
ASU 2015-13. En septiembre de 2015, el FASB emitió la ASU 2015-15,
Derivados y operaciones de cobertura (Tema 815): Aplicación de las
compras normales y ventas normales Excepción Alcance a ciertos
contactos de electricidad dentro de los mercados de energía nodales
(consenso del Grupo de Trabajo Problemas Emergentes del FASB).
Orientación. La ASU se refiere a una excepción de alcance para los
contratos de electricidad. La ASU eespecificoa que el uso de la fijación
de precios marginal local para ciertos contratos de compra o venta de
la electricidad sobre una base hacia adelante utilizando un mercado de
la energía ganglionar no, por sí sólo, que el contrato de fallar el criterio
de la entrega física de las compras normales y normales ventas
excepción de alcance electiva en ASC 815.
Fecha efectiva. La ASU es efectiva después de su emisión. Debe ser
aplicado de forma prospectiva.
ASU 2016-03. En marzo de 2016, el FASB emitió un consenso de su
Consejo de Empresa Privada, ASU 2016-03, Intangibles-Fondo de
comercio y otro (Tema 350), Combinaciones de Negocios (Tema 805),
Consolidación (Tema 810), Coberturas y derivados (Tema 815) ; Fecha
efectiva y Transición Orientación (el consenso del Consejo de la
Sociedad Privada). La ASU se relaciona con varios cambios alternativos
empresa privada emitidos con anterioridad a través de la iniciativa de la
empresa privada:
 Actualización 2014-02, Intangibles-Fondo de comercio y otro (Tema
350): contabilización de la plusvalía;
 Actualización 2014-03, Coberturas y derivados (Tema 815):
Contabilización de determinadas recibe variable, paga fijo Interest
Rate Swaps-simplificado de cobertura enfoque de contabilidad;
 Actualización 2014-07, Consolidación (Tema 810): La aplicación
de Entidades de Interés Variable Orientación los acuerdos de
arrendamiento de Control Común; o
 Actualización 2014-18, Combinaciones de Negocios (805) Tema:
La contabilización de activos intangibles identificables en una
combinación de negocios.
Orientación. Las modificaciones de la ASU 2016-03 hacen que la
orientación en la ASU enumerados anteriormente con efecto inmediato
mediante la eliminación de sus fechas de efectividad. Las modificaciones
también incluyen disposiciones transitorias que establecen que las
empresas privadas son capaces de renunciar a una evaluación
preferabilidad la primera vez que eligen las alternativas de contabilidad en
el que figuran ASU. Sin embargo, cualquier cambio posterior a una
elección de política contable requiere la justificación de que el cambio es
preferible según la ASC 250, Cambios contables y correcciones de errores.
La ASU también se extiende la guía de transición en el ASUs enumerados
anteriormente indefinidamente. Sin embargo, no hay ninguna intención
de cambiar cómo se aplica la transición de los dos ASU.
ASU 2016-05. En marzo de 2016, el FASB emitió el efecto de
derivados Novaciones Contrato de cobertura existente relaciones
contables. La ASU es un consenso del EITF y aclara la contabilidad de
coberturas cuando hay un cambio en una de las contrapartes de los
contratos de derivados, es decir, una novación.
Orientación. Una innovación puede ocurrir por muchas razones,
incluyendo:
 Cambios en las reglas legales o reglamentarias,
 Fusiones de instituciones financieras,
 Las transacciones entre compañías,
 El deseo de reducir el riesgo de crédito,
 Las instituciones financieras que sale voluntariamente un
negocio derivado particular, o
 Institución financiera de salir voluntariamente una relación con
el cliente.
ASU 2016-05 deja claro que el hecho de un cambio en la contraparte de
un contrato de derivados no lo hace de por sí requiere la des-designación
de una relación de cobertura. La entidad tiene que evaluar si es probable
que la contraparte en virtud del contrato, como parte de su evaluación de
la eficacia en curso para la contabilidad de cobertura y debe considerar el
riesgo de crédito de contraparte, lo cual es consistente con los PCGA
existentes. Por lo tanto, una novación puede resultar en la denominación
de de la relación de cobertura. La ASU codifica una visión personal de la
SEC anterior.
Fecha de vigencia. La nueva guía entra en vigor la siguiente manera:
 Para las entidades públicas empresariales para los ejercicios que
inician del 15 de diciembre de 2016, y los períodos intermedios
dentro de esos años.
 Para otras entidades, la guía entra en vigor para los ejercicios
fiscales a partir del 15 de diciembre, 2018 y los períodos
intermedios dentro de los ejercicios que inician del 15 de
diciembre, 2018.
 Se permite su aplicación anticipada.
Transición. Las entidades tienen la opción de adoptar las
orientaciones sobre:
 De forma prospectiva a las nuevas innovaciones contrato de
derivados, o
 De forma retrospectiva modificado.

ASU 2016-06. En marzo de 2016, el FASB emitió Derivados y

operaciones de cobertura (Tema 815): ponga contingente y Opciones de
llamada en instrumentos de crédito.
Orientación. La Codificación requiere incrustado derivados para ser
separados del contrato principal y contabilizados por separado como
derivados cuando se cumplen ciertos criterios, conocidos como el criterio
“relacionado con claridad y de cerca”. El propósito de la guía es aclarar que
la evaluación de si una opción de venta contingente integrado o llamada es
clara y estrechamente relacionado con el anfitrión de la deuda sólo
requiere un análisis de la secuencia de la decisión de cuatro pasos en la
ASC 815-15-25-42:
 Paso 1: es la cantidad pagada en la liquidación (la recompensa)
ajustado en base a los cambios en un índice? Si es así, continúe
con el paso 2. Si no, continúe con el paso 3.
 Paso 2: ¿Es la recompensa indexado a otro subyacente que las
tasas de interés o riesgo de crédito? Si es así, entonces esa
presentacioncterística incrustado no está clara y estrechamente
relacionado con el contrato principal de la deuda y su posterior
análisis en los pasos 3 y 4 no se requiere. Si no, entonces esa
presentacioncterística incrustado debe analizarse adicionalmente
en los pasos 3 y 4.
 Paso 3: En qué consiste la deuda de una prima o un descuento
sustancial? Si es así, continúe con el paso 4. Si no, se requiere un
análisis más detallado del contrato con arreglo al apartado 815-
15-25-26, en su caso.
 Paso 4: ¿Tiene una opción ejercitable contingente acelerar el pago
de la cantidad principal contractual? Si es así, la opción no está
clara y estrechamente relacionado con el instrumento de deuda.
Si no contingente ejercitable, se requiere un análisis más
detallado del contrato con arreglo al apartado 815-15-25-26, en
su caso.
La guía aclara que cuando una opción de compra o de venta es
contingente ejercitable, una entidad no tiene que evaluar si el evento
que desencadena la capacidad de ejercer una opción de compra o puesto
está relacionado con las tasas de interés o los riesgos de crédito.
Para las entidades que ya no son necesarios para bifurcar un derivado
implícito, el agregado del valor en libros del contrato principal de la
deuda y el valor razonable del derivado implícito previamente bifurcado
se convierte en el valor en libros del instrumento de deuda en la fecha de
adopción. Las entidades no tienen que grabar un ajuste de efecto
acumulativo de las ganancias acumuladas al inicio del período de
adopción.
Hay una opción de una sola vez para un instrumento de deuda que está
dentro del alcance de la ASC 825-10-15-4 y 15-5 y ya no se requiere para
ser contabilizado como unidades separadas. Para los instrumentos, la
entidad puede elegir medir de forma irrevocable el instrumento de deuda
a valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en las
ganancias.
Transición. Las entidades deben aplicar la nueva orientación de los
instrumentos de deuda existentes o instrumentos financieros híbridos
que se determina que tienen una gran cantidad de deuda mediante un
método retrospectivo modificado a partir del inicio del período de
adopción.
Fechas de vigencia. La guía entra en vigor la siguiente manera:
 Para las entidades públicas empresariales para los ejercicios que
inician del 15 de diciembre de 2016, y los períodos intermedios
dentro de esos años.
 Para otras entidades, la guía entra en vigor para los ejercicios
fiscales a partir del 15 de diciembre, 2018 y los períodos
intermedios dentro de los ejercicios que inician del 15 de
diciembre, 2018.
 Se permite su aplicación anticipada.

ASU 2016-11. En mayo de 2016, el FASB emitió el reconocimiento de

ingresos (Tema 605) y Coberturas y derivados (815) Tema: La rescisión
de la SEC Orientación Debido a normas de contabilidad Actualizaciones
2014-09 y 2014-16 De conformidad con StaffAnnouncements en la
Marcha 3, el año 2016 EITF Reunión. La orientación relacionada con
ASC 815 rescinde la orientación SEC en “La determinación de la La
naturaleza de un contrato principal relacionado con un instrumento
híbrido publicado bajo la forma de una Acción Bajo Tema 815,"
codificado en ASC 815-10-S99-3.

Visión de conjunto
Los esfuerzos de ingeniería financieros comunes en las últimas décadas
resultó en la creación de una amplia gama de derivados, de fácil
comprensión permutas de tipo de interés (intercambio de variable o de
deuda de tipo flotante para deuda a tasa fija) y las tapas de tipo de
interés (limitar la exposición a la creciente interés tasas) a tan
complicada "exóticos" como notas estructuradas, flotadores inversos, y
sólo de interés tiras. En un momento, la mayoría de ellos no se les dio la
declaración formal de reconocimiento de la situación financiera, lo que
resulta en un gran riesgo de contabilidad (es decir, el riesgo de pérdida
en exceso de las cantidades reportadas en los estados financieros).
Ahora, el FASB Codificación incluye una amplia orientación sobre la
contabilidad y presentación de informes sobre los derivados y
coberturas.
Literatura derivados es sumamente complejo, que es en gran medida
una consecuencia de las normas que establecen la "contabilidad
especial" con fines de cobertura. el alivio de contabilidad limitada (es
decir, la contabilidad simplificada) para ciertos tipos de actividades de
cobertura puede ser proporcionada por la aplicación de ASC 825-10-25,
Instrumentos Financieros: Opción de valor razonable, y la "alternativa
empresa privada" discutido más adelante en este capítulo.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 815 y el FASB Codificación Glosario principal. También
véase el apéndice, definición de términos, por períodos adicionales
pertinentes a este tema: entidad adquirida, adquiriente, Adquisición
por parte de una organización sin fines de lucro Entidad, Negocios,
combinación de negocios, opción de llamada, combinación, Utilidad
integral, derivado de crédito, instrumentos derivados, Feria valor,
instrumento financiero, estados financieros están disponibles para su
emisión, compromiso en firme, los participantes del mercado, los
ingresos netos, Participación no, sin fines de lucro Entidad, transacción
ordenada, otro resultado global, probable (segunda definición), Entidad
Pública Empresarial, Put opción, el valor de tiempo, los pagos de
comercio, transacciones, y subyacentes, activo subyacente, variables de
arrendamiento.

Provisión por defecto asimétrico. Una disposición penalidad de

incumplimiento que requiere la parte incumplidora a compensar a la
parte nondefaulting por cualquier pérdida sufrida pero no permite que
la parte incumplidora para recibir el efecto de los cambios de precios
favorables.
Tasa de interés de referencia. Una tasa ampliamente reconocido y
cotizado en un mercado financiero activo que es ampliamente
indicativo del nivel general de las tasas de interés atribuibles a los
emisores con alta calidad crediticia en ese mercado. Es una tasa que se
utiliza ampliamente en un mercado financiero dado como una base
subyacente para la determinación de las tasas de interés de los
instrumentos financieros individuales y por lo general hace referencia
en las transacciones relacionadas con el interés de tasa.
En teoría, la tasa de interés de referencia debe ser una tasa libre de
riesgo (es decir, no tiene riesgo de impago). En algunos mercados, las
tasas de endeudamiento del gobierno pueden servir como punto de
referencia. En otros mercados, la tasa de interés de referencia puede ser
un tipo de oferta interbancaria.
Comprador y vendedor. Una extensión de oferta y demanda es la
diferencia entre el precio más alto que un comprador va a pagar para
adquirir un instrumento y el precio más bajo al que cualquier
inversionista venderá un instrumento.
Contrato de capacidad. Un acuerdo por un propietario de la
capacidad para vender el derecho a que la capacidad de la otra parte
para que pueda cumplir con sus obligaciones. Por ejemplo, en la
industria eléctrica, la capacidad (a veces referido como la capacidad
instalada) es la capacidad de entregar energía eléctrica al sistema de
transmisión eléctrica de un área de control de funcionamiento.

Cobertura de flujos de efectivo. Una cobertura de la exposición a la

variabilidad en los flujos de efectivo de un activo o pasivo reconocido, o
de transacciones futuras, que es atribuible a un riesgo en particular.
Área de Control. Un área de control requiere que las entidades que
sirven de carga dentro de la zona de control para demostrar la propiedad
o contractuales derechos a la capacidad suficiente para servir a que la
carga en el momento de demanda de pico y para proporcionar un margen
de reserva para proteger la integridad del sistema contra posibles cortes
de unidad de generación de la área de control. Un área de control es una
parte de la red eléctrica que horarios, despachos, y los controles de
generación de recursos para servir de carga de área (usuarios finales de
electricidad) y coordina la programación del flujo de energía eléctrica
sobre el sistema de transmisión a las áreas de control vecinas.
Riesgo crediticio. A los efectos de una partida cubierta en una
cobertura del valor razonable, el riesgo de crédito es el riesgo de
cambios en el valor razonable de la partida cubierta atribuibles a las dos
condiciones siguientes:
1 Los cambios en la solvencia del deudor
2 Los cambios en el diferencial sobre la tasa de interés de referencia
con respecto al sector de crédito de la partida cubierta en el inicio
de la cobertura.
A los efectos de una operación de cobertura en una cobertura de flujo de
efectivo, riesgo de crédito es el riesgo de cambios en los flujos de efectivo
de la operación de cobertura atribuibles a todo lo siguiente:
1 Defecto
 2 Los cambios en la solvencia del deudor
3 Los cambios en el diferencial sobre la tasa de interés de referencia
con respecto al sector del crédito del pasivo del activo financiero
relacionado o de al inicio de la cobertura.
Instrumentos derivados. En ASC 815, los instrumentos derivados se
definen por sus tres presentacioncterísticas distintivas, que son:
1 Uno o más subyacentes y uno o más montos nominales o
provisiones de pago (o ambas);
2 Sin inversión inicial neta o una inversión neta más pequeña que la
requerida para los contratos que se espera que tengan una
respuesta similar a los cambios del mercado; y
3 Condiciones que requieren o permiten
a. Liquidación neta
b. Liquidación neta por medio fuera del contrato
c. La entrega de un activo que se traduce en una posición
sustancialmente la misma que la liquidación neta
ASC 815 define instrumentos derivados por referencia a
presentacioncterísticas específicas, en lugar de en términos de clases o
categorías de instrumentos financieros. Estas presentacioncterísticas
distintivas se cree que distinguir la naturaleza fundamental de los
instrumentos derivados tales como opciones y futuros.
Embedded derivado de crédito. Un derivado implícito que es
también un derivado de crédito.
Derivado implícito. Términos implícitos o explícitos que afectan a
todos o algunos de los flujos de efectivo o el valor de otros intercambios
requerido por un contrato de una manera similar a un instrumento
derivado.
El ejercicio de contingencia. Una disposición que autorice a la entidad
(o la contraparte) para ejercer un instrumento de patrimonio ligado
financiera (o la presentacioncterística implícita) sobre la base de los
cambios en un subyacente, incluyendo la aparición (o no ocurrencia) de
un evento especificado. Disposiciones que aceleran el tiempo de (o de la
contraparte) capacidad de la entidad para ejercer un instrumento y
disposiciones que amplían la longitud de tiempo que un instrumento se
puede ejercer son ejemplos de contingencias de ejercicio.
Espera que el flujo de efectivo. El promedio de la probabilidad
ponderada (es decir, media de la distribución) de posibles flujos de
efectivo futuros.

Valor nominal. Ver Monto nocional.

Cobertura del valor razonable. Una cobertura de la exposición a los
cambios en el valor razonable de un activo o pasivo, o de un compromiso
en firme no reconocido reconocido, que son atribuibles a un riesgo
particular.
Permuta Fed Fondos eficaz. La tasa fija con un dólar de EE.UU., swap
de tasa de interés constante nocional que tiene su pata a tipo variable
referenciado a los Fondos de la Fed tasa efectiva sin diseminación adicional
sobre la tasa efectiva de fondos federales sobre esa pierna de tasa variable.
Esa tasa fija es la tasa derivada que resultaría en el canje que tiene un valor
razonable cero al inicio porque el valor presente de los flujos fijos, sobre la
base de esa tasa, equivale al valor presente de los flujos de caja variables.
Transacción prevista. Una transacción que se espera que ocurra para
los que no existe un compromiso firme. Debido a que ninguna
transacción o evento todavía se ha producido y la transacción o evento
se produce cuando estará en el precio de mercado, una transacción
pronosticada no da ningún derecho una entidad presente para futuros
beneficios o una obligación presente para futuros sacrificios.
Riesgo cambiario. El riesgo de cambios en el valor razonable de una
partida cubierta de dinero en efectivo functionalcurrency equivalente
fluye atribuible a cambios en los tipos de cambio de moneda extranjera
relacionados.
Instrumento híbrido. Un contrato que incorpora tanto un derivado
implícito y por un anfitrión.
Riesgo de tipo de interés. El riesgo de cambios en el valor justo o
flujos de efectivo de la partida cubierta atribuibles a cambios en la tasa
de interés de referencia designado.
Derivado interno. Un instrumento derivado en moneda extranjera
que se ha celebrado con otro miembro de un grupo consolidado (como
un centro de tesorería).
Valor intrínseco. La cantidad en que el valor razonable de la acción
subyacente es superior al precio de ejercicio de una opción. Por ejemplo,
una opción con un precio de ejercicio de $ 20 en una acción cuyo precio de
mercado actual es de $ 25 tiene un valor intrínseco de $ 5. (Una parte
nonvested puede ser descrita como una opción en que la cuota con un
precio de ejercicio de cero. Por lo tanto, el valor razonable de una acción es
el mismo que el valor intrínseco de una opción tal en que la cuota.)
Compromiso préstamo. Los compromisos de préstamo son
compromisos jurídicamente vinculantes para extender el crédito a una
contraparte bajo ciertos términos y condiciones previamente
especificadas. Se han fijado las fechas de vencimiento y pueden ser o bien
tasa fija o variable. Los compromisos de préstamo puede ser cualquiera de
los siguientes:
1 Rotatorio (en la que la cantidad de la línea general de crédito se
restablece a la devolución de las cantidades previamente
extraídas)
2 No renovable (en la que la cantidad de la línea general de crédito
no se restablece a la devolución de las cantidades previamente
extraídas).
Los compromisos de préstamo pueden ser distribuidos a través de
acuerdos de sindicación, en la que una entidad actúa como un plomo y
un agente en nombre de otras entidades que se extienden cada una de
crédito a un solo prestatario. Los compromisos de préstamo
generalmente permiten que el prestamista para rescindir el acuerdo en
los términos de los convenios negociados bajo el acuerdo. Esta no es una
autoridad o todo lo abarca definición.
London Interbank Offered Rate Permuta. La tasa fija en una sola
moneda, swap de tasa de interés constante nocional que tiene su pata a tipo
variable referenciado a la tasa interbancaria de Londres (LIBOR) sin
diseminación adicional sobre la tasa LIBOR en esa pierna de tasa variable.
Esa tasa fija es la tasa derivada que resultaría en el canje que tiene un valor
razonable cero al inicio porque el valor presente de los flujos fijos, sobre la
base de esa tasa, equivale al valor presente de los flujos de caja variables.
Hacer que toda disposición. Una opción contractual que da un
deudor (es decir, un emisor) el derecho a pagar la deuda antes de su
vencimiento en una prima significativa sobre el valor razonable de la
deuda en la fecha de liquidación.

Obligatoriamente canjeables instrumento financiero.

Cualquiera de los diversos instrumentos financieros emitidos en forma
de acciones que conllevan una obligación incondicional que requiere el
emisor de reembolsar el instrumento mediante la transferencia de sus
activos en una fecha determinada o determinable (s) o que en un evento
que es seguro que ocurra.
Anualidad valor de mercado. Una anualidad que prevé un retorno
de capital más una tasa fija de retorno (es decir, valor libro) si se
mantiene a la madurez o, alternativamente, una cifra ajustada en el
mercado compras anualidad.
Liquidación neta en efectivo. La parte con una pérdida entrega a la
fiesta con una ganancia de un pago en efectivo igual a la ganancia, y no
se intercambian acciones.
Los establecimientos de Acciones netas. La parte con una pérdida
entrega a la fiesta con una ganancia de acciones con un valor razonable
corriente igual a la ganancia. La parte del patrimonio (activos netos) en
una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a un matriz. Una
participación no es a veces llamado un interés minoritario.
Nuevo Evento Bases. Ver remedición.
Riesgo de incumplimiento. El riesgo de que una entidad no va a
cumplir con una obligación. riesgo de incumplimiento incluye, pero no
puede limitarse a, el riesgo de crédito de la entidad que informa.
Cantidad teórica. Un número de divisas unidades, acciones, bushels,
libras, u otras unidades especificadas en un instrumento derivado. A
veces se utilizan otros nombres. Por ejemplo, la cantidad nocional se
llama una cantidad presentacion en algunos contratos.
Provisión de pago. Una disposición de pago eespecificoa un
asentamiento fijo o determinable a hacerse si los comporta subyacentes
en una manera especificada.
Fase de pago. El período durante el cual el titular del contrato está
recibiendo pagos periódicos de una anualidad, también se conoce como
la fase de anualización.
Periódica del trinquete del diseño. El período durante el cual el
titular del contrato está recibiendo pagos periódicos de una anualidad,
también se conoce como la fase de anualización.
Liquidación Física. La parte designada en el contrato que el
comprador entrega el importe total declarado de dinero en efectivo
para el vendedor y el vendedor entrega el número total de acciones
indicada para el comprador. Pagada anticipadamente. Capaz de ser
resuelto por cualquiera de las partes antes de su vencimiento
programado.
Empresa privada. Una entidad que no sea una entidad pública
empresarial, una entidad sin fines de lucro, o un plan de beneficios para
empleados en el ámbito de Temas 960 a través de 965 sobre
contabilidad plan.
Convertibles en efectivo. Los activos que son fácilmente convertibles
en dinero en efectivo tienen ambas de las siguientes:
1 Intercambiables unidades (fungibles)
2 Precios cotizados disponibles en un mercado activo que puede
absorber rápidamente la cantidad retenida por la entidad sin
afectar significativamente el precio.
(Basado en el párrafo 83 (a) del FASB de Conceptos Nº 5,
reconocimiento y medición en los estados financieros de empresas
comerciales.)
La inversión registrada. El importe de la inversión en un préstamo,
que no se encuentra neto de una previsión por desvalorización, pero que
refleja cualquier rebaja directa de la inversión.
Vías regulares Operaciones de Seguridad. las operaciones de
seguridad unidireccionales regular son contratos que contemplan la
entrega de un valor dentro del período de tiempo (después de la fecha de
la operación) general establecido por las regulaciones o convenciones en
el mercado o intercambio en el que se ejecuta la transacción.

Evento nueva medición. Una nueva medición (nueva base) evento es

un evento identificado en otra literatura contable autorizada, que no sea el
reconocimiento del otro que no sea temporal deterioro, que requiere un
instrumento financiero que se vuelve a medir a su valor razonable en el
momento del evento pero que no requiere que el instrumento financiero
que se presenta al valor razonable continuamente con el cambio en el
valor razonable reconocidos en las ganancias. Ejemplos de eventos de
nuevas mediciones que son combinaciones de negocios y modificaciones
significativas de la deuda como se explica en el párrafo 470-50-40-6.
Tipo de cambio spot. El tipo de cambio para entrega inmediata de las
monedas intercambiados.
Take-or-pay. En virtud de un contrato en firme-pago, la entidad se
compromete a pagar un precio determinado para una cantidad
determinada de un producto si es o no se hayan entregado.
Comercio. Una actividad que implica valores vendidos en el corto
plazo y mantenidos sólo por un corto período de tiempo. El término
comercial contempla un periodo de mantenimiento en general, medido
en horas y días en lugar de meses o años. Ver ASC 948-310-40-1 que se
aclare la negociación término para una entidad bancaria hipoteca.
Fines comerciales. La determinación de lo que constituye fines de
negociación se basa en la intención del emisor o el titular y será
coherente con la definición de la negociación de ASC 320-1025-1 (A).
Obligación de compra incondicional. La obligación de transferir
fondos en el futuro para las cantidades o las cantidades de bienes o
servicios fijos o mínimos a precios fijos o mínimos (por ejemplo, como
en los contratos firmes de pago o contratos de rendimiento).
Método de cupón cero. Un método de valoración de intercambio que
implica la computación y sumando el valor actual de cada asentamiento
netos futuros que serían requeridos por los términos del contrato, si las
tasas de interés futuras punto coinciden con los tipos a plazo implícitos
en la curva de rendimiento actual. Las tasas de descuento utilizadas son
las tasas de interés al contado implícitos en la curva de rendimiento
actual de bonos de cupón cero hipotéticos debido a la fecha de cada
asentamiento netos futuros en el intercambio.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 815-10, Derivados y operaciones de cobertura, en general
Instrumentos financieros1
Tipos de activos financieros. El término “activos financieros”
abarca una amplia gama de instrumentos, incluyendo, pero no limitado
a:
Cuentas por cobrar intereses generales de
asociación
Benefi intereses ciales en fideicomisos los intereses de
sociedades limitadas
Efectivo intereses de los miembros LLC
cadofiCates de depósito Bonos municipales
Papel comercial cuotas de fondos mutuos o
unidades
acciones ordinarias y preferentes Notas y préstamos por
cobrar
Bonos corporativos Los valores gubernamentales
de Estados Unidos.
Una obligación contractual incondicional cuyo beneficio económico o el
sacrificio es ser la recepción o entrega de un instrumento financiero
distinto del efectivo se considera un instrumento financiero. Por
ejemplo, una nota que se paga por los bonos del Tesoro de Estados
Unidos da un emisor la obligación contractual de entregar y da un
tenedor el derecho contractual a recibir bonos y no en efectivo. Pero
debido a que los bonos representan obligaciones del Tesoro de Estados
Unidos a pagar en efectivo, se consideran instrumentos financieros. Por
lo tanto, la nota es también un instrumento financiero que tanto el
titular de la nota y el emisor de la nota.
Otro tipo de instrumento financiero es el que da una entidad un derecho o
una obligación contractual para intercambiar otros instrumentos
financieros en condiciones potencialmente favorables o desfavorables. Un
ejemplo de este tipo de instrumento financiero sería una opción de
compra para adquirir un certificado específico Tesoro de Estados Unidos
por $ 100.000 en seis meses. El tenedor de la opción tiene un derecho
contractual, pero no la obligación, de intercambiar el instrumento
financiero en condiciones potencialmente favorables.
1 Algunos de los artículos sujetos a las guías de la ASC 815-10 son fiinstrumentos financieros. Para
orientación adicional sobrefifinanciera instrumentos, incluyendo la opción del valor razonable,
ver el capítulo sobre ASC 825.

Seis meses más tarde, si el valor razonable de la nota es superior a $

100.000, el titular ejercerá la opción debido a las condiciones son
favorables (la opción es ahora “en el dinero”). El escritor de la opción de
compra tiene una obligación contractual a intercambiar instrumentos
financieros en condiciones potencialmente desfavorables si el titular ejerce
la opción.
Una opción de venta para vender un bono del Tesoro tiene efectos
similares, aunque el cambio en el valor razonable de hacer que valga la
penalidad para ejercer la opción será una disminución, en lugar de un
aumento. El titular de la opción de venta, al igual que con la opción de
compra, efectivamente tiene un potencial de ganancias ilimitado y sin
riesgo de pérdida (el único coste hundido es la prima pagada), mientras
que el emisor de la opción tiene un riesgo ilimitado de pérdida y sólo fija
cantidad de ingresos.
Las opciones son instrumentos financieros derivados debido a que su
valor se deriva del valor de la subyacente. El compromiso de un banco
para prestar $ 100.000 a un cliente a una tasa fija del 10% en cualquier
momento durante los próximos seis meses, a opción del cliente es
también un instrumento financiero derivado, ya que su valor podría
variar ya que las tasas de interés de mercado cambian. Es una opción,
con el prestatario potencial de ser el titular y ser el banco del escritor
(las partes se denominan colectivamente como los “contrapartes”).
Un swap de tasa de interés es una serie de contratos a plazo para
intercambiar, por ejemplo, pagos en efectivo fijos para los recibos de
caja variables. Los recibos de caja se calculan multiplicando un índice de
mercado de tipo variable especificada por un nocional de principal. Un
swap de tasa de interés es a la vez un derecho y una obligación
contractual de ambas contrapartes.
Exclusiones. Quedan excluidos de clasificación de instrumentos
financieros son contratos de opciones y que contienen el derecho o la
obligación de intercambiar un instrumento financiero para un activo
físico, tales como medidas de trigo. Por ejemplo, dos entidades entran en
un contrato de compra-venta en el que el comprador se compromete a
aceptar la entrega de trigo o de oro seis meses más tarde y pagar al
vendedor $ 100,000 al momento de la entrega. El contrato no es un
instrumento financiero, ya que requiere la entrega de trigo o de oro, que
no son instrumentos financieros.
También se excluyen de clasificación de instrumentos financieros son
elementos contingentes que pueden en última instancia, requieren el
pago de dinero en efectivo, pero que no son contractuales. Un ejemplo
sería un pasivo contingente para los juicios de responsabilidad civil por
pagar. Sin embargo, cuando tal obligación se hace exigible y se reduce a
un plan de pagos fijos, entonces se considera que es un instrumento
financiero.
Los instrumentos financieros derivados

Los instrumentos financieros derivados son instrumentos financieros cuyo

valor razonable se correlaciona con un punto de referencia específico,
como los precios de acciones, tasas de interés, tipos de hipotecas, tipos de
cambio, precios de las materias primas, o algunos otros acordado de
referencia (estos son llamados “subyacentes”). Los contratos de opciones y
contratos a plazo son las dos formas básicas de derivados, y que pueden
ser objeto de comercio, ya sea pública o privada. Los contratos a plazo
tienen una ganancia simétrica y presentacioncterísticas- pérdida, es decir,
que proporcionan la exposición a pérdidas como las ganancias de los
movimientos del mercado, aunque por lo general no hay una prima inicial
a pagar. Los contratos a plazo son por lo general se establecieron en o
cerca de la fecha de entrega al pagar o recibir dinero en efectivo, en lugar
de mediante la entrega física. Por otra parte, los contratos de opciones
tienen funciones de pérdida asimétricas: proporcionan poca o ninguna
exposición a las pérdidas (Más allá de la prima pagada) de los
movimientos desfavorables del mercado, pero puede proporcionar
grandes beneficios de los movimientos favorables del mercado. Tanto
hacia delante y opciones tienen un papel legítimo que desempeñar en
los programas de cobertura, si se entiende correctamente y con cuidado
administrado.
instrumentos financieros derivados típicos incluyen:
Los contratos de opción 7. Los contratos a plazo
t a p a s d e t i p o d e i n t e r é s 8 . L o s a c u e r d o s s ob r e t i p o s d e
 interés
Tasa de interés Floridapavimentos de 9. Tasa de
interés collar
compromisos de préstamo de tasa fija 10. Futuros
De emisión de pagarés 11. Swaps
Cart as de crédit o 12. Los instru mentos con
present acion ct eríst icas simil ares.
Los instrumentos financieros derivados excluyen todos en estado de
cuentas a pagar situación financiera, incluyendo:
Valores respaldados por hipotecas
obligaciones de interés solamente
Director-únicas obligaciones
la deuda indexada
Otras presentacioncterísticas opcionales incorporados dentro de esos
créditos y débitos (tales como la conversión de bonos convertibles
o en condiciones de llamada).
Además, los instrumentos financieros derivados no incluyen los
contratos que, o bien:
Exigir a cambio de una mercancía no financiero, o
Permiso de establecimiento mediante la entrega de una mercancía
no financiero.
Por lo tanto, los contratos más producto (petróleo, granos, etc.)
futuros serían excluidos de la definición de instrumento financiero
derivado, mientras que serían incluidos permutas (si liquida en
efectivo).
Al igual que con otros instrumentos financieros, derivados se pueden
adquirir ya sea con fines de inversión o para la especulación. Para las
empresas que no están en el negocio de la especulación, sin embargo, el
propósito típico de instrumento financiero derivado es la gestión de
riesgos, tales como la asociada a los movimientos de precios de acciones,
variaciones del tipo de interés, las fluctuaciones monetarias, y volatilidad
de los precios de los productos básicos. Las partes involucradas tienden a
ser las casas de bolsa, instituciones financieras, compañías de seguros, y
las grandes empresas, aunque cualesquiera dos o más entidades de
cualquier tamaño pueden mantener o derivados de emisión. Incluso las
pequeñas empresas a menudo se involucran en la cobertura, más
comúnmente por el riesgo que surge de la importación y exportación en
moneda extranjera.
Los instrumentos financieros derivados son contratos que tienen por
objeto proteger o cubrir una o más de las partes de movimiento adverso
en la base subyacente, que puede ser una posición del instrumento
financiero mantenido por la entidad o compromiso de adquisición de la
misma en una fecha futura, entre otros. Estas protecciones o setos rara
vez son perfectos ya veces la cobertura, una vez establecido, se modificó
más tarde, ni siquiera indirectamente, como por ejemplo mediante la
disposición de la posición subyacente al tiempo que conserva la antigua
de cobertura de manera que el instrumento financiero derivado se
convierte en efecto una posición especulativa. Los instrumentos
financieros derivados a sí mismos pueden llegar a ser arriesgado y, si
apalancado, precios o tipos de interés pequeñas variaciones adversas
pueden producir pérdidas significativas.
La determinación de si las ganancias o pérdidas realizadas en contratos
de derivados liquidados físicamente que no se mantienen con fines de
negociación se deben presentar bruto o neto en la cuenta de resultados,
independientemente de si el derivado es una cuestión de criterio. En la
evaluación de los hechos y circunstancias, las entidades deben
considerar:
  La sustancia económica de la operación
 ASC 845 en intercambios no monetarios
 Principal contra orientación agente en ASC 606. (ASC 815-10-55-
62)

Se establece que la determinación de si las ganancias y pérdidas realizadas

sobre contratos de derivados liquidados físicamente no con fines de
negociación deben ser reportadas en el estado de resultados en términos
brutos o netos es una cuestión de criterio que depende de los hechos y
circunstancias pertinentes. El examen de los hechos y circunstancias debe
hacerse en el contexto de las diversas actividades de la entidad, y no se
basa únicamente en los términos de los contratos individuales. Para hacer
una evaluación de los hechos y circunstancias con el fin de determinar si
un acuerdo debe ser informado sobre una base bruta o neta, la sustancia
económica de la operación, así como las orientaciones expuestas en la ASC
845 en relación con los intercambios no monetarios y el bruto frente
indicadores de informes netos previstos en el ASC 605-452puede ser
considerado. La sustancia económica de la operación se debe dar
prioridad sobre su forma jurídica.

Principios básicos. ASC 815 listas de cuatro piedras angulares o

principios que son la base de su orientación:
1 Los instrumentos derivados, representan derechos u obligaciones
que satisfagan las definiciones de activos o pasivos y deben ser
reportados en los estados financieros como activos o pasivos.
2 El valor razonable es la medida más relevante para los
instrumentos financieros y la única medida relevante para los
instrumentos derivados. Los instrumentos derivados deben ser
medidos a su valor razonable, y los ajustes al valor en libros de las
partidas cubiertas deben reflejar los cambios en el valor
razonable (es decir, ganancias o pérdidas) que sean atribuibles al
riesgo cubierto y que aparezcan en el proceso de cobertura está en
vigor .
3 Sólo los elementos que son activos o pasivos deben ser reportados
como tales en los estados financieros.
4 Contabilidad especial para los artículos designados como
cubiertos sólo debe proporcionarse para la calificación de
artículos. Un aspecto de la calificación debe ser una evaluación de
la expectativa de cambios compensatorios eficaces en los valores
o flujos de efectivo justo durante la vigencia de la cobertura para
el riesgo cubierto. Las ganancias y pérdidas por coberturas deben
 ser reportados de manera diferente en función del tipo de
cobertura.
(ASC 815-10-10-1)
Las ganancias y pérdidas en instrumentos derivados no designados
como de cobertura se reconocen en resultados (o como un cambio en los
activos netos, en el caso de sin fines de lucro, empresas).
Sin fines de lucro entidades. Sin fines de lucro entidades (NFP) no
están autorizados a utilizar la contabilidad de cobertura para
transacciones esperadas. Esto se debe a que las entidades NFP no
reportan otros de utilidad integral -todos estos elementos se incluyen en
el estado de actividad, lo que proporciona una medida de todo incluido
de los cambios en los activos netos del período. En otros aspectos, sin
embargo, ASC 815 requisitos son aplicables a las entidades de NFP
totalmente.

Alternativa empresa privada3. ASC 815 permite un enfoque de

contabilidad de cobertura simplificado para las empresas privadas. Esta
alternativa no se aplica a las entidades públicas empresariales, sin fines
de lucro, entidades, planes de beneficios para empleados en el ámbito de
Temas 960-965 sobre la contabilidad del plan, e instituciones
financieras. Permite a las empresas privadas para aplicar una cobertura
simplificado Método de contabilidad a las relaciones de cobertura. Ciertos
criterios deben cumplirse y las relaciones deben implicar la deuda a tasa
variable y un swap de tasa de interés flotante recibir pago fijo. Este
enfoque asume ninguna inefectividad de la cobertura en la relación de
cobertura. Esto se traduce en un impacto cuenta de resultados similar a lo
que podría haber ocurrido si la empresa simplemente entrado en un
préstamo de tasa fija. El enfoque también permite a las empresas privadas
para medir la operación de permuta financiera de cobertura en su valor de
liquidación, en lugar de por su valor razonable, y ofrece a las empresas
privadas más tiempo para poner la documentación de cobertura en su
lugar. También se incluye en la guía son disposiciones que permiten a
ciertas empresas privadas con el alivio de los requisitos de divulgación de
medición del valor razonable.

2 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, el principal frente a consideraciones de agente tal vez
encuentra en ASC 606-10-55-36 a través de 55-40.

3 Vea la sección de Alerta Técnica al principio de este capítulo para obtener una actualización
importante en la alternativa empresa privada.
ASC 815-15, derivados implícitos
De acuerdo con ASC 815, el titular de un interés en los activos financieros
titulizados (aparte de los titulares de tiras o reclamaciones relacionados
con los flujos de efectivo) debe determinar si el interés es un derivado
independiente o contiene un derivado implícito que se requiere para ser
separada de la el anfitrión de contrato y contabilizarse por separado. Esa
determinación se basa en un análisis de las condiciones contractuales del
interés en los activos financieros titulizados. Esto, a su vez, requiere la
comprensión de la naturaleza y cantidad de los activos, pasivos y otros
instrumentos financieros que constituyen la operación de titulización
completa.
Una entidad que informa no se le permite eludir los requisitos de la ASC
815 reconocimiento y medición mediante la incorporación de un
instrumento derivado en otro contrato. Si estos instrumentos derivados
implícitos lo contrario estarían sometidos a ASC 815, que están incluidas
en su ámbito de aplicación.
Instrumentos derivados Embedded se definen como condiciones
explícitas o implícitas que afectan a:
1 Los flujos de efectivo, o
2 El valor de otros intercambios requeridos por el contrato de una
manera similar a un instrumento derivado (uno o más
subyacentes pueden modificar los flujos de efectivo o
intercambios).
Reconocimiento. Un instrumento derivado implícito debe separarse
del contrato principal y contabilizado por separado como un
instrumento derivado por ambas partes si, y sólo si, se cumplen los tres
criterios siguientes:
1 Presentacioncterísticas económicas y riesgos no están clara y
estrechamente relacionados con los del contrato principal;
2 No se requiere que el instrumento híbrido que medirse a su valor
razonable según los PCGA con los cambios registrados en las
ganancias; y
3 Un instrumento independiente con las mismas condiciones que el
instrumento derivado implícito se contabiliza como un
instrumento derivado. Para esta condición, la inversión neta
inicial del instrumento híbrido no es la misma que para el
instrumento derivado implícito.
Estas tres condiciones para la contabilidad separada para los derivados
implícitos se explican en los siguientes párrafos. (ASC 815-15-25-1)
Presentacioncterísticas económicas y riesgos no están clara y
estrechamente relacionados con las del contrato principal. Si el
subyacente es un tipo de interés o índice de tasa de interés que cambia
los pagos netos de intereses de un contrato que genere intereses, se
considera clara y estrechamente relacionado a no ser que una de las
siguientes condiciones:

1 El instrumento híbrido puede ser resuelta por contrato de una

manera que permite a cualquier posibilidad alguna de que el
inversionista no recupere de manera sustancial de la inversión
registrada inicial.
2 El instrumento derivado implícito pudo bajo ninguna posibilidad
en absoluto:
a. Al menos el doble de la tasa inicial de los inversionistas de
rendimiento (ROR) en el contrato principal, y
b. También resultará en un ROR al menos el doble de la
rentabilidad del mercado por un contrato similar (los términos
del contrato mismo host y la misma calidad de crédito del
deudor).
La fecha adquirida (o incurridos) es la fecha de la evaluación de la
existencia de las condiciones anteriores. Por lo tanto, el emisor y el
adquirente en un mercado secundario podría ser responsable de
instrumento diferente debido a diferentes puntos en el tiempo.
Ejemplo de instrumentos integrados que se contabilizan por
separado para. Suponiendo que el contrato principal es un
instrumento de deuda, se consideran los siguientes no ser clara y
estrechamente relacionados y que normalmente tienen que ser
separados como los derivados implícitos:
1 Índices de tasas de interés, suelos, casquillos, y collares no
satisfacen los criterios de exclusión (véase el número 2 en el
siguiente conjunto de ejemplos) (ASC 815-15-25-26);
2 Pagos apalancadas indexados a la inflación de interés o alquiler
(ASC 815-15-25-21 y 25-49);
3 Bajo ciertas condiciones, ciertos intereses titulizadas en los activos
financieros de pago anticipado (ASC 815-15-25-33);
4 Llamadas y pone que no acelerar el pago del principal, sino que
requieren un pago en efectivo igual al precio de la opción en la
fecha de ejercicio. opciones añadidas posteriormente que causan
una de las partes a estar expuestos a rendimiento o riesgo de
 incumplimiento por diferentes partes de la opción implícita que
para el contrato principal (ASC 815-15-25-37);
5 Plazo opciones extendiéndose donde no hay reajuste de las tasas
de interés (ASC 815-15-25-44);
6 El pago de intereses de patrimonio indexados (ASC 815-15-25-49);
7 Productos básicos indexados interés o pagos principales (ASC 815-
15-25-48);
8 Una opción de conversión de deuda convertible para el
inversionista si se califica como un instrumento derivado
(convertibles en efectivo, etc.) (ASC 815-15-25-41); y
9 Una opción preferida convertible de conversión de valores si los
términos de las acciones preferentes (no la opción de conversión)
son más similares a la deuda (una tasa fija acumulativa con una
función de rescate obligatorio) que a el patrimonio (acumulativo,
participando, perpetua).
Ejemplo de instrumentos integrados que no se contabilizan
por separado para. Suponiendo que el contrato principal es un
instrumento de deuda, los siguientes se considera claramente y
estrechamente relacionado y normalmente no tendrían que ser
separados como instrumentos derivados implícitos:
1 índices de tipos de interés (véase más adelante)
2 Los tipos de interés mínimo, gorros y cuellos, si en la emisión:
a. La tapa está en o por encima del precio de mercado actual (o
tasa) y / o
b. El suelo es igual o inferior al precio de mercado actual (o tasa)
(ASC 815-15-25-26)
3 Los pagos de intereses indexados a la inflación Nonleveraged o
alquiler (ASC 815-15-25-50)
4 Los pagos de crédito sensible (revisiones de tipos de interés para
la solvencia del deudor) (ASC 815-1525-46)
5 “Plain-vainilla” derechos de servicio que no contienen un
instrumento derivado
6 incorporado separada Pide y pone que
Pueden acelerar el reembolso del principal a menos que:
a. La deuda implica prima sustancial o descuento (cupón cero), y
b. La llamada o poner sólo es ejercitable contingente (no
ejercitable a menos que se produzca el incumplimiento) y está
indexado solamente al riesgo de crédito o de los tipos de
interés
(ASC 815-15-25-40)
7 opciones si el tipo de interés es al mismo tiempo restablecer
aproximadamente a la tasa actual del mercado de la ampliación
 del plazo y el contrato anfitrión no tenía descuento significativo
inicial extendida Plazo (ASC 815-15-25-44)
8 Los alquileres contingentes sobre la base de una tasa de interés
variable. (ASC 815-15-25-22)
Con base en lo anterior, llamadas y pone incorporados en
instrumentos de capital son normalmente contabilizado como
sigue:
1 Inversionista-Tanto la llamada y la opción de venta se
incrustan instrumentos derivados.
2 Emisor-Sólo la opción de venta podría ser un instrumento
derivado implícito. El puesto y la llamada no se pueden
incrustar instrumentos derivados siempre y cuando sean:
a.Indexados a las acciones propias de la entidad emisora, y
b. Clasificado en el patrimonio neto.
No se requiere que el instrumento híbrido a medir atfair valor
según los PCGA con los cambios registrados en las ganancias. Por
ejemplo, las transacciones en divisas más inestables están sujetos a ASC
830. Ganancias o pérdidas se reconocen en resultados y por lo tanto los
instrumentos de esta naturaleza no se consideran incorporados
instrumentos derivados. Los títulos para negociar y disponibles para la
venta que tienen los flujos de efectivo denominados en una moneda
extranjera Tampoco se consideran incorporados instrumentos derivados.
Un instrumento independiente con las mismas condiciones que el
instrumento derivado implícito se accountedfor como instrumento
derivado. Para esta condición, la inversión neta inicial del instrumento
híbrido no es la misma que para el instrumento derivado implícito.
Para ilustrar, una opción de conversión de deuda convertible para el
emisor no sería un instrumento derivado incorporado ya una opción
independiente con los mismos términos no sería un instrumento
derivado porque es indexada a las acciones propias de la entidad
emisora y se clasificaría en el patrimonio neto.

Instrumentos indexados a las acciones propias de la entidad

emisora. Para determinar si un instrumento está indexada a las acciones
propias de una entidad, la entidad que informa es el uso de un enfoque de
dos pasos: Paso 1 es evaluar disposiciones de ejercicio contingentes del
instrumento, en su caso; Paso 2 es evaluar las disposiciones de solución
del instrumento. Una contingencia ejercicio no impediría un instrumento
(o la presentacioncterística implícita) de ser considerado indexada a las
acciones propias de una entidad, siempre que no se basa en (1) un
mercado observable, que no sea el mercado de las acciones de la entidad
emisora (si procede), o (2) un índice observable, que no sea un índice
calculado o medido únicamente en función de las propias operaciones del
emisor (por ejemplo, los ingresos por ventas del emisor, el EBITDA del
emisor, el resultado neto del emisor, o capital total del emisor). serían
considerados un instrumento (o la presentacioncterística implícita)
indexados a las acciones propias de una entidad si el monto de la
indemnización será igual a la diferencia entre el valor razonable de un
número fijo de acciones de capital de la entidad y una cantidad monetaria
fija o una cantidad fija de un instrumento de deuda emitido por la entidad.
Un instrumento financiero relacionadas con el patrimonio (o la
presentacioncterística implícita) no serían consideradas indexada a las
acciones propias de la entidad si el precio de ejercicio está denominado en
una moneda distinta a la moneda funcional del emisor (incluyendo una
conversión opción implícita en un instrumento de deuda convertible que
se denomina en una moneda distinta a la moneda funcional del emisor).
Autoportante instrumentos financieros (y funciones integradas) para los
que se basa la recompensa a la contraparte, en su totalidad o en parte,
de las acciones de una subsidiaria consolidada no se excluyen de la
consideración indexados a las acciones propias de la entidad en los
estados financieros consolidados de la matriz si la subsidiaria es una
entidad sustantiva.
Otro ejemplo de una situación de determinación derivado implícito
implicaría acciones preferentes convertibles. Una opción preferida de la
conversión convertible no sería un instrumento derivado implícito si los
términos de las acciones preferentes (no la opción de conversión) tienen
mayor similitud a el patrimonio (por ejemplo, acumulativo,
participando, perpetua) que a la deuda (es decir, una tasa fija
acumulativa con una función de rescate obligatorio).
De interés solamente tiras y principal-sólo tiras no son específicamente
sometido a esta norma asumiendo (1) el instrumento financiero original
no contenía un instrumento derivado implícito y (2) que no incorporan
ningún nuevos términos de la original. Además, los instrumentos de
derivados de moneda extranjera se específicamente no separarse del
contrato anfitrión si (1) la moneda del entorno económico principal es la
moneda funcional de una de las partes, o (2) el precio bien o servicio está
habitualmente denominado en ese moneda en el comercio internacional.
Embedded instrumento derivado separado de host. Si un
instrumento derivado incorporado se separa del anfitrión, la
contabilidad es la siguiente:
1 El instrumento derivado implícito se contabiliza sobre la base de
ASC 815, y
2 El contrato principal se contabiliza sobre la base de los PCGA para
 ese instrumento, sin que el instrumento derivado implícito.
Si el instrumento derivado implícito no se puede identificar y medir por
separado de forma fiable, el contrato no puede ser designado como
instrumento de cobertura, y todo el contrato debe ser medido a valor
razonable con la ganancia o pérdida reconocida en el ingreso.
La posición de la SEC, como se establece en ASC 815-10-S99-3, es que en
la realización de una evaluación de una presentacioncterística derivado
implícito, la consideración de las presentacioncterísticas económicas y
riesgos del contrato principal debe basarse en la totalidad de la
declaración explícita o implícita términos sustantivos y
presentacioncterísticas del instrumento financiero híbrido. En la
evaluación de los términos indicados y implícitas sustantivas y
presentacioncterísticas, la existencia o la omisión de cualquier único
término o presentacioncterística no está necesariamente determinantes
de las presentacioncterísticas económicas y riesgos del contrato anfitrión
(es decir, si la naturaleza del contrato anfitrión es más parecido a una
instrumento de deuda o más parecido a un instrumento de patrimonio).
Aunque la consideración de un término individuo o función puede ser
ponderada más fuertemente en la evaluación, se requiere un juicio sobre
la base de una evaluación de todos los términos y presentacioncterísticas
relevantes.
Medición. ASC 815-15-25 simplifica la contabilidad de los
instrumentos financieros híbridos, permitiendo de medir nuevamente
para cualquier instrumento financiero híbrido que contiene un derivado
implícito que de otro modo requerirían bifurcación según la ASC 815.
Si un instrumento incrustado requiere separación (porque el criterio
estrecha correlación se ha indicado anteriormente no se cumple) de su
anfitrión, pero no se puede identificar y medir de forma fiable, todo el
contrato debe ser medida al valor razonable. A partir del reconocimiento
de un instrumento híbrido que de otro modo requeriría separación en un
derivado y un huésped, la entidad que informa puede elegir de manera
irrevocable a la medida, sobre una base de instrumento por instrumento,
todo el instrumento híbrido a valor razonable. Los cambios en el valor
razonable se registran actualmente en las ganancias. (ASC 815-15-30-1)
Tal elección debe estar soportado o bien por la documentación
concurrente o por una política documentada preexistentes apoyo elección
automática.

Esta elección del valor razonable también está disponible para la nueva
medición con respecto a:
 Reconocida previamente instrumentos financieros ante la ocurrencia
 de una combinación de negocios,
 Una modificación significativa de la deuda, o
 Otro evento remedición de clasificación, donde se puede crear una
nueva base de contabilidad.
Mediciones del valor razonable a menudo difieren, ya que excluyen los
costos de transacción, que se incluyen en muchos asientos contables
basadas en los costos históricos. (Por ejemplo, el valor razonable de las
acciones acaba de adquirir en un intercambio es inferior al costo.) ASC
815 sostiene que cualquier diferencia en la creación de un instrumento
financiero híbrido reconocido por la que se aplica la elección del valor
razonable y el precio de la transacción no ha de ser incluido en las
ganancias de corriente (y por lo tanto se retiene en el valor en libros de
activos) menos que el valor razonable estimado se ha determinado (1) a
partir de un precio cotizado en un mercado activo, (2) a partir de la
comparación con otras transacciones de mercado actuales observables, o
(3) usando una técnica de valoración que incorpora datos de mercado
observables.
Presentación. ASC 815 requiere estado de situación financiera
segregación de esos instrumentos financieros híbridos que están siendo
medidos a valor razonable. Esto se puede lograr ya sea por:
 La visualización de partidas separadas para el valor razonable y el
importe nonfair valor en libros, o
 Divulgación entre paréntesis de las cantidades de valor razonable
incluidos en llevar a la suma de todos llevar cantidades.
(ASC 815-15-45-1)
Además, la divulgación debe hacerse del efecto en los ingresos de los
cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros híbridos
reconocidos.
ASC 815-20, Cobertura General
Visión de conjunto. Mientras que la norma requiere que todos los
derivados de comunicar a su valor razonable en el estado de situación
financiera, se presentan los cambios en el valor razonable de diferentes
maneras dependiendo de la naturaleza y la eficacia de las actividades de
cobertura a los que están relacionados, si se mantiene con fines de
cobertura . (ASC 815-20-35-1) ASC 815 identifica cambios en los valores
razonables de los derivados como el resultado de:
1 Cobertura eficaz,
2 De cobertura ineficaz o
3 No relacionada con la cobertura.
Por otra parte, la cobertura en sí puede estar relacionado con el valor
razonable de un activo o pasivo ya existente o de un compromiso en
firme, el flujo de efectivo asociados con transacciones proyectadas, o
exposiciones en moneda extranjera.
 Coberturas de valor razonable. Las coberturas de los cambios
en el valor razonable se pueden asociar con un activo o pasivo
reconocido o de un compromiso en firme no reconocido. En una
cobertura de valor razonable, las ganancias y pérdidas de tanto del
derivado (DI) y el elemento cubierto se registran actualmente en las
ganancias. En el caso de una cobertura perfectamente eficaz, estas
pérdidas y ganancias compensarán totalmente cada período, pero
más típicamente no se logrará este resultado. Habrá así una carga
residual o crédito a las utilidades de cada período en que la posición
de cobertura está en su lugar.

 Cobertura de flujos de efectivo. flujo de efectivo, por el

contrario, pertenecen a las transacciones pronosticadas. Las
porciones efectivas de estas coberturas se registran inicialmente en
otro resultado integral y se reclasifican en las ganancias sólo más
tarde, cuando la transacción proyectada afecte resultados. Cualquier
parte ineficaz de las coberturas se registran actualmente en las
ganancias.

 Seguros de cambio. Las coberturas del riesgo de moneda

extranjera de una inversión neta en un negocio en el extranjero
también son elegibles para el tratamiento contable especial. En una
cobertura de inversión neta en moneda extranjera, la ganancia o
pérdida se informó en otro resultado integral como parte del ajuste
acumulado. En el caso de los seguros de cambio de compromisos en
firme no reconocidos, la ganancia o pérdida se informó de la misma
manera como una cobertura del valor razonable. Una ganancia o
pérdida de un seguro de cambio que se asocia con una seguridad
disponibles para la venta también se informará de la misma manera
como una cobertura del valor razonable. Por último, una ganancia o
pérdida resultante de un instrumento de cobertura
correspondientes a una transacción prevista en moneda extranjera
se presentan en la misma forma que una cobertura de flujo de
efectivo.
Porciones de cobertura que no son eficaces se presentan en las
ganancias de inmediato.
Un instrumento financiero no derivado general, no puede ser designado
como cobertura. Una excepción, sin embargo, se produce bajo ciertas
circunstancias en las que el instrumento se denomina en una moneda
extranjera. (Vea la sección de Divisas Las coberturas más adelante en
este capítulo.) Sin fines de lucro empresas no pueden utilizar la
contabilidad de cobertura para transacciones esperadas.
Resumen de contabilización de coberturas
Tipo de cobertura-ASC 815
Atributo Valor razonable Efectivo FloridaAy
moneda extranjera (FC)
Tipos de cobertura derivados Los derivados
Los derivados o nonderivatives
instrumentos dependiendo del tipo de cobertura
permitido
Declaracion de Valor razonable Valor razonable Valor
razonable
fiposición de
la valoración
financiera de Actualm Porción efectiva FC denominados
instrumento ente en actualmente ficompromiso rm
deencobertura
el valor de la las
coberturacomo
resultado
un integral Actualmente en las
Reconocimie ganancias, al
gananc componente deigual que una
nto de ias (OCI) otro
instrumento
ganancia o y reclasified a cobertura del valor
pérdida en razonable
las ganancias en el
cambios período (s) futura Disponible para la
transacción venta de seguridad
prevista que afecte (AFS) Actualmente en
a las ganancias las ganancias
FC transacción
pronosticada
Igual que el dinero
en efectivo
porción inefectiva Actualmente en la Floridaflujo de
actualidad en las ganancias inversión neta en
un negocio en el
extranjero
OCI como parte del
ajuste acumulado en
la medida en que es
 efectivo como cobertura
ganancias
No aplica; estas coberturas FC denominados
El reconocimiento de la ganancia no están asociados con ficompromiso rm
Actualmente en
en el valor activos o pasivos Actualmente en las
orazonable de Elganancias
pérdida en cambios reconocidos ganancias
partida cubierta
de seguridad
disponibles para la
venta (AFS)
Actualmente en las
ganancias
FC transacción
pronosticada
No aplica; como dinero
en efectivoFloridaow
hedge
Observaciones de cobertura de eficacia general. Se requiere la
designación y documentación de un seto al inicio. (ASC 815-20-25-3) El
método utilizado para evaluar las porciones eficaces e ineficaces de una
cobertura debe ser:
 Definida en el momento de la designación,
 Utilizado en todo el periodo de cobertura, y
 Coherente con el enfoque utilizado por la entidad para la gestión de
riesgos.
Coberturas similares por lo general deben ser evaluados para la eficacia de
una manera similar a menos que un método diferente puede justificarse. Si
se identifica un método mejorado y se ha de aplicar de forma prospectiva a
una cobertura existente, que de cobertura, debe interrumpirse. El nuevo
método puede entonces ser designado y una nueva relación de cobertura
puede ser establecida.
El efecto de todos los factores excluidos y cantidades ineficaces están
incluidos en las ganancias. Por ejemplo, si un contrato de opción de
cobertura se evalúa la eficacia en base a cambios en el valor intrínseco de la
opción, el cambio debido al valor de tiempo del contrato sería excluido de la
evaluación de la eficacia, y que cantidad se incluye en los ingresos. Como
otro ejemplo, las diferencias en términos clave entre la partida cubierta y el
instrumento de cobertura, tales como cantidades nocionales, vencimientos,
cantidades, ubicación o las fechas de entrega causarían ineficacia y esa
cantidad se incluye en los ingresos.
Eficacia de la cobertura no requiere eficacia perfecta (que casi nunca es
posible en la práctica), pero la orientación no es explícita sobre el grado de
eficacia que se deben alcanzar para justificar el uso de la contabilidad especial
de cobertura. En caso de una cobertura no cumplen con un umbral mínimo de
eficacia, es que se designó de nuevo, y la contabilidad de cobertura cesa.
Coberturas de riesgo estratégico no cumplen los criterios de clasificación. De
este modo, la contabilidad de cobertura se limita a las relaciones que
implican los instrumentos derivados y ciertos instrumentos en moneda
extranjera que se designan como coberturas y cumplen con los criterios de
calificación.
ASC 815-25, Coberturas del valor razonable
El cambio en el valor razonable de un activo financiero entera o pasivo por
un periodo se calcula como el valor justo al final del periodo, ajustado para
excluir los cambios en el valor razonable (1) de los pagos recibidos o
realizados (recuperaciones parciales o asentamientos) y (2) desde el paso del
tiempo, menos el valor razonable al comienzo del período.
Calificaciones. Para calificar como cobertura del valor razonable, tanto de
los elementos cubiertos y los instrumentos de cobertura designadas deben
cumplir con todos los siguientes criterios:
1 Al comienzo de la cobertura, existe documentación formal de la:
a. Cobertura relación;
b. Objetivos de gestión de riesgos;
c. Estrategia para la realización de la cobertura;
d. Identificación de la partida cubierta, el instrumento de cobertura, la
naturaleza del riesgo cubierto, el método de evaluación de la
eficacia y los componentes (si los hay) que están excluidos (como
valor de tiempo) a partir de la evaluación de la eficacia; y el
e. Método razonable para ser utilizado en el reconocimiento de los
beneficios del activo o pasivo que representan la ganancia o
pérdida en el caso de un compromiso firme de cobertura.
2 Se espera que la relación de cobertura sea altamente eficaz en la
producción de compensar los cambios de valor razonable durante
todo el período de cobertura. Esta relación debe ser evaluado al
menos se reportan cada tres meses y cada vez que los estados
financieros o ingresos.
3 Si la cobertura con una opción emitida, la combinación debe
proporcionar la mayor potencial de ganancias de dichas fluctuaciones
positivas como potencial de pérdidas procedentes de las variaciones
negativas del valor razonable. Si se recibe una prima neta, una
combinación de opciones se considera una opción emitida. La
combinación de una opción emitida y algún que otro derivado
nonoption también se considera una opción emitida.
De acuerdo con ASC 815, un activo o pasivo serán elegibles para su
designación como partida cubierta en una cobertura del valor razonable si la
partida cubierta:
1 Se identifica específicamente como la totalidad o una parte específica
de un activo o pasivo reconocido, o un compromiso firme no
reconocido;
2 Está expuesto a los cambios de valor razonable que sea atribuible al
riesgo cubierto, de tal manera que las ganancias se verían afectados; y
3 No se vuelva a medir a su valor razonable a efectos de información
financiera, o una inversión de capital-método, o un método de la
participación o interés minoritario en una subsidiaria consolidada, un
firme compromiso en relación con lo anterior, o un instrumento de
capital emitido por la entidad.
Otras limitaciones se aplican también, que afecta a los títulos de deuda
mantenidos hasta su vencimiento y activos no financieros. Más
específicamente, para ser elegible para ser designado como una partida
cubierta, un activo o pasivo deben cumplir con todos los siguientes criterios:
1 El artículo único (o de una cartera de partidas similares) deben ser
identificados específicamente como cobertura de todo o una porción
específica.
a. Si los artículos similares están agregados y cubiertos, cada
elemento tiene que compartir la exposición al riesgo que está
siendo cubierto (es decir, cada elemento individual debe responder
de una manera generalmente proporcional a la variación del valor
razonable).
(1) Una parte específica debe ser uno de los siguientes:
(2) Un porcentaje del total activo, pasivo, o de la cartera;
(3) Uno o más flujos de efectivo contractuales seleccionados: por
ejemplo, el valor actual de los pagos de intereses en los dos
primeros años de un instrumento de deuda de cuatro años;
(4) Un put implícita, llamada, gorra, o en el suelo que no califica
como un derivado implícito en un activo o pasivo ya existente; o
(5) El valor residual de la inversión neta del arrendador en un tipo de
venta o arrendamiento financiero directo.
2 El artículo tiene una exposición a cambios en el valor razonable que
podrían afectar las ganancias (esto no se aplica a entidades sin fines
de lucro, empresas).
3 El artículo no es:
a. Vuelven a medir los cambios reportados regularmente en las
utilidades; por ejemplo, una moneda extranjera, denominado
elemento;
b. Una inversión de capital-método ASC 323 o una inversión en una
subsidiaria consolidada;
c. Un interés minoritario;
d. Un compromiso firme para entrar en una combinación de negocios
o para adquirir o enajenar:
(1) Un subsidiario;
(2) Un interés minoritario; o
(3) Una participada método de la participación; o
e. Una participación entidad emitida clasificado en el capital
contable.
4 El artículo no es un mantenidas hasta el vencimiento de la deuda de
seguridad (o cartera similar) a menos que el riesgo cubierto es para
algo más que para los cambios del valor razonable en las tasas de
interés de mercado o los tipos de cambio; Los ejemplos incluyen las
coberturas de valor razonable debidas a los cambios en la solvencia
del deudor, y coberturas de valor razonable debido a los cambios en
un componente de opción de pago anticipado.
5 Si el artículo es un activo o pasivo (que no sea un derecho de servicios
de préstamos reconocido o un compromiso firme no financiero con
componentes financieros) no financiero, el riesgo cubierto designado
es el cambio en el valor razonable de la partida cubierta total (en su
 posición real, si es aplicable) ; ASC 815 establece que el precio de un
ingrediente principal no puede ser utilizado, y el precio de un artículo
similar en un lugar diferente, no se puede utilizar sin ajuste.
6 Si el artículo es un activo o pasivo financiero, un derecho reconocido
servicio de préstamo o un compromiso firme no financiero con
componentes financieros, el riesgo de cobertura designado es el riesgo
de cambios en el valor razonable de dichas fluctuaciones en:
a. El elemento cubierto totales;
b. Las tasas de interés de mercado;
c. Las tasas de moneda extranjera relacionados;
d. La solvencia del deudor; o
e. Dos o más de los anteriores, que no sea a.
El riesgo de pago anticipado para un activo financiero no puede ser cubierta,
pero un componente de opción de un instrumento pagada anticipadamente
puede ser designado como partida cubierta en una cobertura del valor
razonable. Los derivados implícitos tienen que ser considerados también en
la designación de setos. Por ejemplo, en una cobertura de tasas de interés, el
efecto de una opción de pago anticipado implícita debe ser considerado en la
designación de la cobertura.
Informes ganancias y pérdidas de cobertura de valor razonable.
La contabilización de las pérdidas y ganancias de calificación cobertura del
valor justo es el siguiente:
 En el instrumento de cobertura, las ganancias y pérdidas se reconocen
en resultados.
 En la partida cubierta, las ganancias y pérdidas se reconocen en
resultados, aunque normalmente se incluyen en otro resultado global
si no se cubren. Por ejemplo, las ganancias y pérdidas en una
seguridad disponibles para la venta se tendrían en resultados, si éste
se está cubriendo. El valor en libros de la partida cubierta se ajusta
por las ganancias y pérdidas resultantes del riesgo cubierto.
(ASC 815-25-35-1)
Las diferencias entre las ganancias y pérdidas en la partida cubierta y el
instrumento de cobertura son ya sea debido a las cantidades excluidas de la
evaluación de la cobertura de eficacia, o se deben a la ineficacia. Estas
ganancias y pérdidas deben ser reconocidos actualmente en las ganancias.

Ejemplo-ganancias y pérdidas por coberturas de valor razonable

Una seguridad disponibles para la venta del valor en libros se ajusta por el
importe resultante de riesgo cubierto, una cobertura del valor razonable.
partida cubierta: Disponible para la venta de seguridad
El instrumento de cobertura: Poner opción
 Subyacente: Precio del título
Cantidad teórica: 100 acciones de la seguridad

El 1 de julio de 20X1, la empresa XYZ compró 100 acciones de Widgetworks a

un costo de $ 15 por acción y lo clasificó como valores disponibles para la
venta. El 1 de octubre de 20X1, la empresa XYZ comprar por $ 350 por a-la-
dinero puesto en Widgetworks con un precio de ejercicio de $ 25 y una fecha
de caducidad de abril de 20X2. Esta compra poner cerraduras en un
beneficio los $ 650 ($ 1,000 propagación en el precio de mercado menos $
350 costo de la opción de venta), si el precio se mantiene en $ 25 o va más
baja, pero permite que la rentabilidad continua si el precio de la acción
Widgetworks sigue subiendo. La empresa XYZ se eespecificoa que sólo el
valor intrínseco de la opción se va a utilizar para medir la efectividad. Por lo
tanto, el valor del tiempo disminuciones en el valor razonable de la opción de
venta se imputen a los ingresos del período. La empresa XYZ a continuación
documenta la estrategia, los objetivos, las relaciones de cobertura de la
cobertura, y el método de medición de la efectividad. La siguiente tabla
muestra el valor razonable de la partida cubierta y el instrumento de
cobertura.

Caso 1
partida cubierta 10/1 / 31/12 3/31 / 4/17 /
Widgetworks precio de la $ X125 $ / X1
22 $ X2
20 $ X3
20
Numero
acción de veces 100 100 100 100
Total
compartido $ $ $ $
instrumento de 2.500 2.200 2.000 2.000
Opción de venta (100
cobertura
Valor intrínseco
acciones) $ 0 $ 300 $ 500 $ 500
Valor del tiempo 350 215 53 0
Total $ 350 $ 515 $ 553 $ 500
Valor de ganancia $ 0 $ 300 $ 200 $ 0
intrínseca (Pérdida)
en Put Entradas: Ingresos Efectos de impuestos y costos de
transacción son ignorados
7/1 / Compra: Disponible para la venta de 1500
X1 Efectivo
seguridad 150
9/30 / Final del Valoración asignación disponible 1000 0
X1 Otro
trimestre: para laresultado integral
venta de seguridad 100
10/1 / Ponga Poner opción 350 0
X1 compra: Efectivo 350
Caso 1
31/12 / Fin de Poner opción 300
X1 año: ganancia Hedge (ganancia de 300
lavalor
pérdida de cobertura
intrínseco) 135
Opción de venta (tiempo de 135
pérdida de valor)
 la pérdida de cobertura 300
Valoración asignación disponible 300
(Pérdida del de seguridad
para la venta
valor
razonable)
Declaración parcial de Position Effect financiero de las
coberturas Relations hips December 31, 20X1Dr (Cr)
Efectivo $ (1,850)
Disponibles para la venta de 1200
Más: Provisión de
valores 1000
Poner opción
evaluación 515
Otro resultado integral (1000)
Ganancias retenidas 135

1000 Wiley PCGA 2018

entradas
3/31 / Final del 200
X2 trimestre: ganancia
Poner Hedge (cambios de 200
valorlaintrínseco)
opción 162
Opción de venta (tiempo de
pérdida 162
la de valor)
pérdida
de 200
pérdidala venta de seguridad
Para
cobertura
200
4/17 / Venta Poner
disponible
de Hedge (pérdida del valor 0
X2 expira: ganancia
opción
razonable) (cambios de 0
cobertura
valorlaintrínseco) 53
Opción de venta (cambios en el
pérdida 53
valorlade tiempo) 0
Paradela venta de seguridad
pérdida 0
cobertura
disponible (cambios en el valor
de
razonable)
cobertura
Declaración parcial de PositionEffect financiero de las coberturas
RelationshipsApril 17, 20X2 (Caducidad de venta) Dr (Cr)
Efectivo $ (1,850)
Disponibles para la venta de 1500
Más: Provisión de
valores 500
Poner opción
evaluación 500
Otro resultado integral (1000)
Ganancias retenidas 350
 En o antes de la expiración, una puesta en-el-dinero debe ser
vendido o ejercido. Suponiendo que no se vende, la entrada sería:
Efectivo
Poner opción 500 500
Por otro lado, si se ejerce la opción de venta, la
Efectivo (precio de entrada
2500sería
Otro resultado integral
ejercicio) 1000
Disponible para la 1500
provisión de
venta de seguridad 500
Poner opción
evaluación 500
Utilidad en venta 1000
El efecto neto en los resultados acumulados de la cobertura y la -$
venta es una ganancia neta de los $ 650 ($ 1,000 350).
partida cubierta 10/12/
caso 31/12 / 3/31 / 4/17
Widgetworks precio de la X1
$ X1$ X2
$ $ X2
/ 31
Numero
acción de veces 1002 1002 1003 100
Total
compartido $ 2.5005 $ 2,8008 $ 3.0000 $
instrumento de 3,100
Opción de venta (100
cobertura
Valor intrínseco
acciones) $ 0 $ 0 $ $ 0
Valor del tiempo 350 100 25 0
Total $ $ $
0 $ 0
Valor de ganancia 35 10 $2
intrínseca (Pérdida) en $ 0 $
0
0
0 5
$ 0
Put 0

Entradas: Ingresos Efectos de impuestos y

costos de transacción son ignorados
7/1 / Compra: Disponible para la venta de 1500
X1 Efectivo
seguridad 1500
9/30 / Final del provisión de evaluación- 1000
X1 Otro resultado
trimestre: disponibles para integral
la venta de 1000
10/1 / Ponga Poner opción
seguridad 350
X1 compra: Efectivo 350
31/12 / Fin de año: Poner opción 0
X1 ganancia Hedge (ganancia de 0
lavalor
pérdida de cobertura
intrínseco) 250
Opción de venta (tiempo de 250
provisión de valor)
pérdida de evaluación- 300
el aumentopara
disponibles de cobertura
la venta de 300
(ganancia
seguridad de valor razonable)

Declaración parcial de PositionEffect financiero de las coberturas

RelationshipsDecember 31, 20X1Dr (Cr)
 Efectivo $ (1,850)
Disponibles para la venta de valores 1500
Más: Provisión de evaluación 1300
Poner opción 100
Otro resultado integral (1000)
Ganancias retenidas (50)

entradas
3/31 / X2 Final del trimestre: Poner opción 0
ganancia Hedge (cambio de valor intrínseco) 0
la pérdida de cobertura 75
Opción de venta (tiempo de pérdida de valor)
75
provisión de evaluación-disponibles para la venta
de seguridad 200
el aumento de cobertura (ganancia de valor
razonable) 200
4/17 / X2 Venta expira: Poner opción 0
ganancia Hedge (cambio de valor intrínseco) 0
la pérdida de cobertura 25
Opción de venta (tiempo de cambio de valor) 25
provisión de evaluación-disponibles para la venta
de seguridad 100
el aumento de cobertura (el cambio del valor
razonable) 100

Efecto de la cobertura RelationshipsApril

17, 20X2 (Caducidad de put) Dr (Cr)
Efectivo $ (1,850)
Disponibles para la venta de valores 1500
Más: Provisión de evaluación 1600
Poner opción 0
Otro resultado integral (1000)
Ganancias retenidas (250)
La puesta expiró sin ser ejercida y de la compañía XYZ debe decidir si
vender la seguridad. Si se continúa llevando a cabo, se aplicaría ASC
normal de 320 contabilidad. Si se continúa llevando a cabo y un nuevo put
se compra, el ejemplo anterior sería aplicable de nuevo con la posición
actual como punto de partida. Si la seguridad se vende, la entrada sería:

Efectivo (valor razonable)3100

Otro resultado integral 1000
Disponible para la venta de seguridad1500
provisión de evaluación 1600
Utilidad en venta 1000

La medición de la efectividad de las coberturas de valor

razonable. Aunque hay condiciones específicas aplicables al tipo de
cobertura (valor razonable o flujo de caja), en general, el supuesto de no
ineficacia en una relación de cobertura entre un instrumento financiero
interés-cojinete y una permuta de tasa de interés (o un instrumento
compuesto de cobertura componen de un swap de tasa de interés y una
llamada de imagen especular o de venta) se pueden hacer si se cumplen
todas las condiciones siguientes:

1 La cantidad principal del activo con intereses o pasivo que está

siendo cubierta y del nocional dla parte de intercambio.
2 El valor razonable de la permuta es cero en el inicio, si el
instrumento de cobertura es únicamente una permuta de tipos de
interés. Si el instrumento de cobertura es un derivado de compuesto
que contiene el canje y una llamada de imagen especular o poner, la
prima para la opción debe ser pagado o recibido en la misma manera
que la prima de la opción incorporada en el elemento cubierto, y
otras condiciones deben deben cumplir en función de si la prima de
la opción elemento de la partida cubierta se pagó en el momento
inicial o durante la vida del instrumento.
3 Los asentamientos netos bajo el canje se calculan de la misma
manera en cada fecha de liquidación.
4 El instrumento financiero no es pagada anticipadamente, pero
este criterio no se aplica a un activo que genere intereses o pasivo
que admita pago anticipado sólo se debe a una opción de compra
implícita cuando el instrumento de cobertura es un derivado del
compuesto formado por un intercambio y una opción de imagen
especular .
5 Los términos son típicos de esos instrumentos y no invalidan la
 hipótesis de efectividad.
6 La fecha de vencimiento del instrumento y la fecha de caducidad
dla parte de intercambio.
7 No existe ningún suelo o techo en la tasa de interés variable de la
permuta.
8 El intervalo (de tres a seis meses o menos) entre las revisiones de
intereses es lo suficientemente frecuentes como para asumir la tasa
variable es un tipo de mercado.

La tasa fija en el elemento cubierto no está obligado a coincidir

exactamente con el tipo fijado en el intercambio. Las tasas fijas y variables
en el intercambio se puede cambiar por la misma cantidad. Como un
ejemplo, un pago de intercambio basada en LIBOR y un recibo de
intercambio basado en un tipo fijo del 5% se puede cambiar a un pago
basado en LIBOR más 1% y un recibo basado en 6%.

ASC 815 permite a un “método de acceso directo” para calcular los ajustes de
valor razonable, que produce los mismos resultados de informes como
cuándo se ha aplicado el método ilustrado anteriormente. Este acceso directo
sólo es apropiado para una cobertura del valor razonable de un activo de tasa
fija o pasivo mediante un intercambio de intereses y sólo con el supuesto de
que no ineficacia es apropiado (es decir, si anteriormente se han cumplido los
criterios). La decisión de la FASB para redefinir el riesgo de interés (al
permitir la “tasa de referencia” de cobertura en ASC 815-20-25) hizo
necesario que también aborda el efecto sobre el método de acceso directo
son de valor razonable y de flujo de efectivo. Los pasos en el método de
acceso directo son los siguientes:
1 Determinar la diferencia entre la tasa fija para ser recibido en el
intercambio y la tasa fija para ser pagado de los bonos.
2 Combine eso con la diferencia de tasa variable a pagar en el canje.
3 De calcular y reconocer el gasto por intereses utilizando esa tasa
combinada y el importe del principal de la deuda a tasa fija. (La
amortización de cualquier prima o descuento de compra sobre la
responsabilidad también debe ser considerado, a pesar de que la
complicación no se incorpora en este ejemplo).
4 Determinar el valor razonable de la permuta de tipos de interés.
5 Ajustar el valor en libros del intercambio a su valor razonable y
ajustar el valor en libros del pasivo por un importe de
compensación.
Para las coberturas de valor razonable, una hipótesis de no ineficacia se
invalida cuando el índice de tasa de interés incorporado en la pierna
variable de la permuta de tipos de interés es diferente de la tasa de interés
de referencia está cubriendo. En situaciones en las que el índice de tipo de
interés encarnado en la pierna variable de la permuta tiene mayor riesgo
de crédito que la contenida en la tasa de interés de referencia, el efecto del
cambio en el sector de crédito del intercambio extenderán encima de la
tasa de interés de referencia representaría seto ineficacia porque se
relaciona con un riesgo no cubierta (riesgo de crédito) en lugar de al riesgo
cubierto (riesgo de interés).
En situaciones en las que el índice de tipo de interés encarnado en la
pierna variable de la permuta tiene menos riesgo de crédito que la
contenida en la tasa de interés de referencia, el efecto del cambio en una
parte determinada de la propagación de la partida cubierta sobre la tasa de
interés de intercambio haría también representar a la ineficacia de
cobertura. Para que la entidad cumpla con un escenario de no ineficacia, el
índice en el que se basa la pierna variable de la permuta debe coincidir con
la tasa de interés de referencia designado como el riesgo de tipo de interés
que está siendo cubierta por la relación de cobertura.

El desistimiento de una cobertura de valor razonable. La

contabilización de cobertura del valor razonable no debe continuar si
cualquiera de los siguientes eventos ocurre:
1 Los criterios se ya no se cumplen;
2 Los instrumentos derivados vencen o se venden, termina o se
ejecuta; o
3 La designación se retira.
Si se interrumpe la cobertura del valor razonable, una nueva relación de
cobertura puede ser designado con un instrumento de cobertura diferente
y / o una partida cubierta diferente, siempre y cuando se cumplan los
criterios establecidos en ASC 815.
Ineficacia de cobertura del valor razonable. A menos que el método
de acceso directo es aplicable, la entidad informante debe evaluar la eficacia
de la cobertura en el inicio de la cobertura y al menos cada tres meses.
Además, ASC 815 requiere que en el inicio de la cobertura el método que se
utiliza para evaluar eficacia de la cobertura debe ser identificado. Para
cumplir, la entidad informante debe decidir cual los cambios en el valor
razonable del derivado se tendrán en cuenta en la evaluación de la eficacia de
la cobertura, y el método que se utilizará para evaluar la eficacia de la
cobertura. Respecto al primero, algunos instrumentos derivados (opciones)
tienen dos componentes: valor intrínseco y valor de tiempo. El valor
intrínseco de una opción de compra es el exceso, en su caso, del precio de
mercado por encima del precio de ejercicio o ejercicio; el valor intrínseco de
una opción reconoce que el precio del activo subyacente puede moverse por
encima del precio de ejercicio (para una llamada) o por debajo del precio de
ejercicio (para una opción de venta) durante el período de ejercicio. La
empresa elige medir la efectividad incluyendo o excluyendo valor de tiempo;
debe hacerlo de manera consistente una vez hecha la designación.

Eficacia de la cobertura debe ser evaluada de dos maneras: en diferentes

consideraciones prospectivos y en las evaluaciones retrospectivas. ASC 815
proporciona flexibilidad en la selección del método de la entidad utilizará en
la evaluación de eficacia de la cobertura, pero la entidad debe evaluar la
eficacia para las coberturas similares de una manera similar y que el uso de
diferentes métodos para coberturas similares debe ser justificado.
Prospectiva, la entidad debe, por lo tanto inicios y de manera continua, ser
capaz de justificar la expectativa de que la relación va a ser muy eficaz para
compensar los cambios en el valor razonable en periodos futuros. Esa
expectativa se basa en la regresión u otro análisis estadístico de los últimos
cambios en el valor razonable o en otra información pertinente.
Retrospectivamente, la entidad debe, al menos trimestralmente,
determinar si la relación de cobertura ha sido altamente eficaz en haber
logrado compensar los cambios en el valor razonable a través de la fecha de
la evaluación periódica. Esa evaluación también puede estar basada en
regresión u otro análisis estadístico de los últimos cambios en los valores
razonables, así como en otra información relevante. Si al inicio la entidad
elige usar el mismo enfoque de análisis de regresión para ambas
evaluaciones de la eficacia prospectiva y retrospectiva, a continuación,
durante el término de relación de cobertura que esos cálculos de análisis de
regresión generalmente deben incorporar el mismo número de puntos de
datos. Como una alternativa al uso de regresión u otro análisis estadístico,
una entidad podría utilizar el método de dólar-offset para realizar las
evaluaciones retrospectivas de la evaluación de eficacia de la cobertura.
ASC 815-20-25 direcciones documentación del método que se utiliza para
medir la ineficacia de cobertura según la ASC 815. ASC 815 implica que
una entidad debe documentar, al inicio de la cobertura, el método que se
utiliza para medir la ineficacia de cobertura (además con el método que se
utilizará para evaluar la eficacia) con el fin de cumplir con los requisitos de
documentación de la norma. El FASB ha indicado que se requiere
documentación formal, en el inicio de un seto, de la relación de cobertura y
objetivo de gestión de riesgos de la entidad y la estrategia para acometer la
cobertura, incluyendo la identificación de:
1 El instrumento de cobertura,
2 El artículo o transacción cubierta,
3 La naturaleza del riesgo cubierto,
4 El método que se utilizará para evaluar retrospectivamente y
prospectivamente la eficacia del instrumento de cobertura, y
 5 El método que se utiliza para medir la ineficacia de cobertura.

Consideraciones por deterioro de cobertura y las partidas

cubiertas. Todos los activos o pasivos designados como coberturas de
valor razonable están sujetos a los requisitos normales GAAP para la
evaluación de deterioro y, cuando sea necesario, lo que representa el
ajuste. Estos requisitos se han de aplicar, sin embargo, sólo después de que
el valor en libros se han ajustado para contabilidad de cobertura del
periodo. Dado que el instrumento de cobertura es un activo o pasivo
separado, su valor razonable no se considera en la aplicación de los
criterios de deterioro del valor de la partida cubierta.
El elemento cubierto es también, por supuesto, sin perjuicio de la
exigencia de evaluación de deterioro. Una medición del valor razonable
representa el precio al cual se produciría una transacción entre los
participantes del mercado en una transacción en la fecha de medición. El
valor razonable se determina, según lo establecido por ASC 820-10,
mediante uno de los métodos siguientes:
 La utilización de los precios cotizados en un mercado activo (Nivel
1)
 La utilización de datos observables relevantes (Nivel 2)
 Utilizando datos significativos no observables (Nivel 3).

ASC 820 establece que el valor razonable representa el precio al que se

llevaría a cabo una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Una transacción ordenada es uno que no se presentacioncteriza como una
liquidación forzada o venta urgente. Por lo tanto, a pesar de que puede haber
poca o ninguna actividad en el mercado para un activo en la fecha de
medición, el objetivo de determinar el valor razonable sigue siendo la
identificación de un precio de salida para el activo en cuestión. En
condiciones de actividad de mercado reducido no sería ni apropiado concluir
que toda la actividad de mercado representa liquidaciones o ventas de
emergencia forzada, ni que cualquier precio de la transacción dada es
determinante de su valor razonable.
Dicho de otra manera, esta advertencia indica que, en tales circunstancias,
puede haber una necesidad de aplicar mediciones de Nivel 3 como se
describe en ASC 820, si (los precios cotizados) Nivel 1 están ausentes o poco
fiables y medidas de nivel 2 son igualmente escasa o ausente o ya no es
relevante. Lo tanto, habría una mayor necesidad de emplear supuestos
internos de gestión en relación con los flujos de caja futuros descontados a
una tasa de interés ajustada al riesgo apropiada. Cuando algunos datos de
Nivel 2 (observable) está disponible, pero requiere un ajuste significativo en
base a datos observables, estos deben ser considerados como Nivel 3
mediciones del valor razonable.

Ejemplo de aplicación de mediciones del valor razonable en los

tiempos de inactividad de mercado o el estrés
Magna financiera mantiene una inversión de un tramo de valores
respaldados por hipotecas con calificación AA (MBS) que están garantizados
por hipotecas residenciales no conformes préstamos no garantizados. (1)
precios en los mercados activos para MBS (2) citado precios en los mercados
que representan las transacciones corrientes para los similares o similares
(que también eran de nivel 2 entradas).
A partir de 20X1 de fin de año, el mercado ha crecido MBS inactiva (como se
evidencia en el primer lugar por un ensanchamiento de la extensión, y luego
por una disminución en el volumen de transacciones). A la fecha de la
declaración de deflorescencia financiera, Magna financiera concluye que los
mercados de MBS tramos idénticos y similares están inactivos. (1) las
transacciones por los mismos MBS o tramos similares se observaban
actualmente, y (2) los precios observables para las transacciones de las
historias exhibieron variaciones sustanciales. En consecuencia, la
información disponible para la valoración financiera Magna MBS con
calificación AA tramo fue clasificado en el nivel 3 de la jerarquía del valor
razonable.
Magna Financiera que el uso de una técnica de valor presente que maximizar
el uso de datos observables (y que por tanto minimizar el uso de datos no
observables) era posible menos representativo del valor razonable como el
enfoque de mercado aplicado en fechas medición anterior específicamente,
Magna financiera decide emplear el "descuento técnica de ajuste de tasa,"
bajo el cual el ajuste por el riesgo inherente en el efectivo contractual
FloridaOWS se incorporó en la misma tasa de descuento.
En la determinación de la tasa de interés que se aplica a la caja de futuros
obligados por contrato FloridaOWS como de 20X1 fin de año, Magna
financiera toma en cuenta (1) una tasa implícita 16% de rendimiento de la
última fecha en la que se consideró activo el mercado de MBS idénticos, y (2)
la posterior 1.5% (150 punto base) ampliación de los diferenciales de crédito y
la posterior 4% (400 puntos básicos) aumento de las primas de riesgo de
liquidez. (1) precios anteriores cotizados en mercados de MBS idénticos o
similares, (2) los informes emitidos por los analistas y las agencias de
calificación, (3) los movimientos en los índices pertinentes, (4) los datos
relativos a la ejecución de los préstamos hipotecarios subyacentes (incluidas
las tasas de morosidad y ejecución, la experiencia de pérdida, Sobre la base
de los hechos anteriores, Magna financiera se requiere para seleccionar un
tipo de interés adecuado para aplicar en el efectivo contractual Florida flujos
de los MBS con el fin de estimar el valor razonable de estacartera en 20X1 de
fin de año. Bajo las circunstancias, la magnitud financiera determina que la
tasa de 23% se iba a usar, ya q la era de la era el resultado de la evaluación y
un peso de las indicaciones respectivas de la tasa apropiada del MBS de
vuelta dentro de una gama de 21.5% -25.5%. El extremo inferior de la gama se
calcula como sigue:
 16,0 = tasa implícita de rendimiento a partir de la
% última fecha en que el mercado de MBS
1,5% = ampliación ulterior
idénticos estaba de los diferenciales de crédito (150
activo
4,0% = consiguiente aumento
puntos básicos) de las primas de riesgo (400
21,5 = extremo inferior
puntos básicos) del rango
%
El extremo superior de la gama se basa en dos cotizaciones de corredores no
vinculantes que implican una tasa promedio 25,5% de retorno (es decir, el
promedio de las tasas implícitas de 23% y 28%). Magna financiera cree que el
rango es razonable y la tasa de 23% de reFloridarefleja la mejor estimación de
los supuestos que serían tomadas por los participantes del mercado del valor
razonable a la fecha de medición y toma en cuenta:
1 Riesgo de incumplimiento (que consta de dos riesgos de impago y
valor de la garantía), y
2 Riesgo de liquidez (determinado por la compensación de un
participante en el mercado esperaría recibir para la adquisición de un
activo que se difficulto a vender en las condiciones actuales del
mercado).
En este caso, Magna financieros asignados ligeramente mayor peso a su
propia estimación del valor razonable (el extremo inferior de la gama, 21,5%)
porque:
1 Cotizaciones de corredores eran no vinculante y basado en modelos que
utilizan significativa datos no observables, y
2 La entidad fue capaz de utilizar los datos de mercado relacionados con
el desempeño de los préstamos hipotecarios subyacentes.
ASC 815-30, Coberturas de flujo de efectivo
El segundo subconjunto importante de mecanismos de cobertura se refiere a
los flujos de caja futuros inciertos que, en contraste con los elementos
cubiertos engendran valores razonables de incertidumbre. Un instrumento
derivado puede ser designado como una cobertura a la exposición de la
fluctuación de los flujos de efectivo futuros esperados producidos por un
riesgo particular. La exposición puede ser conectado con un activo o pasivo
existente o con una transacción prevista.
Calificaciones. Para calificar como una cobertura de flujos de efectivo,
tanto en los elementos cubiertos y los instrumentos de cobertura designadas
deben cumplir con todos los siguientes criterios:
1 En el origen de la cobertura, existe documentación formal de la:
a. Cobertura relación;
b. Objetivos de gestión de riesgos;
 c. Estrategia para la realización de la cobertura; y
d. La identificación de la transacción cubierta, el instrumento de
cobertura, la naturaleza del riesgo cubierto, el método de evaluación
de la eficacia, y los componentes (si los hay) que están excluidos (como
valor de tiempo) a partir de la evaluación de la eficacia.

2 La documentación debe incluir:

a. Todos los detalles relevantes;

b. La naturaleza específica de cualquier activo o pasivo que se trate;
c. Cuando (fecha en o período dentro) se espera que ocurra una
transacción proyectada; y
d. La cantidad de moneda esperado (cantidad exacta de moneda
extranjera que está siendo cubierta) o se espera cantidad (cantidades
físicas específicas, tales como número de elementos, el peso, etc.) de
una transacción prevista. Si un riesgo de precio se está cubriendo en
una venta o compra prevista, la transacción cubierta no puede:

(1) Eespecificoarse únicamente en términos de cantidades de divisas

esperados, o
(2) Eespecificoarse como un porcentaje de las ventas o compras.

El precio actual de la transacción debe ser identificado y la transacción

debe ser descrito de manera que es evidente que una transacción dada
es o no la operación cubierta. Por ejemplo, una venta proyectada de las
primeras 2.000 unidades en enero es correcta, pero la venta
proyectada de los últimos 2.000 unidades no es porque no pueden ser
identificados cuando se producen-mes tiene que terminar antes de las
últimas unidades vendidas pueden ser identificados.

3 Se espera que la relación de cobertura sea altamente eficaz en la

producción de los flujos de caja de compensación durante todo el
período de cobertura. Esta relación debe ser evaluado por lo menos
cada tres meses y se reportan los estados financieros o ingresos cada
vez.

4 Si la cobertura con una opción emitida, la combinación debe

proporcionar por lo menos tanta posibilidad de cambios de flujos de
caja positivos como la exposición a cambios en el flujo de caja
negativo. Un derivado que resulta de la combinación de una opción
emitida y otro derivado nonoption también se considera una opción
por escrito.
 5 Un enlace debe ser utilizado para modificar los recibos de pagos de
interés o de un activo o pasivo financiero de una tasa variable a otra tasa
variable. Tiene que ser entre un activo designado (o grupo de activos
similares) y un pasivo designado (o grupo de pasivos similares) y tiene
que ser muy eficaz. Un enlace se produce cuando la base de una pierna
de un swap de tasa de interés es la misma que la base de la recepción del
tipo de interés de un activo designado y la base de la otra pata de la de
intercambio es la misma que la base de los pagos de interés para un
pasivo designado.

Un instrumento no derivado, no puede ser designado como instrumento de

cobertura para una cobertura de flujos de efectivo.
Además de lo anterior, para ser elegible para ser designado como una
cobertura de flujos de efectivo, una transacción pronosticada debe cumplir
con todos los siguientes criterios:
1 La transacción individual (o grupo de transacciones individuales)
deben ser identificados específicamente. Si las operaciones
individuales son agrupados y cubiertos, cada uno tiene que compartir
la misma exposición al riesgo que está siendo cubierto (es decir, cada
transacción individual debe responder de una manera proporcional al
cambio en el flujo de caja). Por lo tanto, una venta proyectada y una
compra planificada pueden no estar incluidos en el mismo grupo de
transacciones.

2 La ocurrencia es probable.

3 Se trata de una transacción con una parte externa (a menos que una
cobertura de flujos de efectivo en moneda extranjera) y tiene una
exposición a cambios en el flujo de efectivo que podrían afectar las
ganancias.

4 La transacción no se vuelve a medir a ser según los PCGA con los

cambios registrados en las ganancias; por ejemplo, artículos en
moneda extranjera serían excluidos por este motivo. Previsión de
ventas a crédito y la acumulación prevista de regalías sobre las ventas
futuras probables no se consideran la adquisición prevista de un
crédito. También, si está relacionado con un activo o pasivo
reconocido, el activo o pasivo se vuelven a medir según los PCGA no
con los cambios en el valor razonable resultantes del riesgo cubierto
reportado en las ganancias.
 5 El artículo no es un mantenidas hasta el vencimiento de la deuda de
seguridad (o cartera similar) a menos que el riesgo cubierto es para algo
más que para los cambios en el flujo de caja en las tasas de interés de
mercado, como, por ejemplo, en una cobertura de los cambios de flujo
de caja debido a la solvencia o incumplimiento de un deudor.

6 No se trata de:

a. Una combinación de negocios;

b. El interés de una empresa matriz en subsidiarias consolidadas;
c. Un interés minoritario;
d. Una inversión de capital-método; o
e. Una participación entidad emitida clasificado en el capital contable.

7 Si se trata de una compra o venta de un activo no financiero, el riesgo

cubierto es:
a. El cambio en los flujos de efectivo funcional en moneda equivalente
resultantes de los cambios en las tasas de moneda extranjera
relacionados; o
b. El cambio en los flujos de efectivo relacionados con la compra o el
precio de venta total de cubierta (en su posición real, si es
aplicable); por ejemplo, el precio de un artículo similar en un lugar
diferente, no se puede utilizar.

8 Si se trata de una compra o venta de un activo o pasivo financiero o el

flujo de efectivo variable de un activo o pasivo financiero existente, el
riesgo cubierto es el riesgo de cambios en el flujo de caja de:
a. El elemento cubierto totales;
b. Las tasas de interés de mercado;
c. Las tasas de moneda extranjera relacionados;
d. Solvencia o incumplimiento del deudor; o
e. Dos o más de los anteriores, que no sea "a".
El riesgo de pago anticipado para un activo financiero no puede ser
cubierto.

Efectividad de las coberturas de flujo de efectivo. El supuesto de no

ineficacia en una cobertura de flujo de caja entre un instrumento financiero
interés-cojinete y una permuta de tasa de interés puede asumirse si se
cumplen todas las siguientes condiciones:

1 La cantidad principal y del nocional dla parte de intercambio;

2 El valor razonable de la permuta es cero en el origen;

 3 Los asentamientos netos bajo el canje se calculan de la misma manera
en cada fecha de liquidación;

4 El instrumento financiero no es pagada anticipadamente;

5 Los términos son típicos de esos instrumentos y no invalidan la

asunción de eficacia;

6 Todos los pagos de interés tasa variable o recibos en el instrumento

durante el término de intercambio se designan como cubiertos y
ninguno más allá de ese término;

7 No suelo o casquillo en la tasa variable de la permuta existe a menos

que el instrumento de tipo variable tiene uno. Si el instrumento hace,
el intercambio debe tener un comparable (no necesariamente iguales)
uno;

8 Repreciación partido de fechas; y

9 La base de índice para las tasas variables coincide.

La tasa variable sobre el instrumento no está obligado a coincidir
exactamente con el tipo de interés variable en el intercambio. Las tasas fijas y
variables en el intercambio se puede cambiar por la misma cantidad.

Ejemplo de uso de opciones para la cobertura futura compra de inventario

Friendly Chemicals Corp. utiliza el petróleo como materia prima de la cual

produce una gama de productos químicos para la venta a los productores de
telas sintéticas y otros bienes de consumo. Le preocupa la subida del precio del
petróleo y decide cubrir una importante compra que planea realizar a mediados
de 20X1. Los futuros y opciones de petróleo se negocian en la Bolsa Mercantil
de Nueva York y otros mercados; Friendly decide utilizar opciones en lugar de
futuros porque sólo está interesado en protegerse de un aumento de precios; si
los precios disminuyen, desea obtener ese beneficio en lugar de sufrir la pérdida
que resultaría de la celebración de un contrato de futuros en un entorno de
mercado en declive.
Al 31 de diciembre de 20X1, Friendly proyecta la necesidad de comprar 10
millones de barriles de crudo de grado definido para mediados de 20X2; esto
será suficiente para la producción a mediados de 20X3. El precio mundial
actual para este grado de crudo es de 164,50 dólares por barril, pero los precios
han aumentado recientemente. La gerencia desea limitar sus costos de crudo a
no más de $ 165.75 por barril, y por lo tanto compra, a un costo de $ 2 millones,
una opción para comprar hasta 10 millones de barriles a un costo de $ 165.55
por barril (lo cual, agregado al la prima de la opción, haría el coste total $ 165.75
por barril si los 10 millones de barriles son adquiridos), en cualquier momento
hasta diciembre 20X2.
La administración ha estudiado el comportamiento de los precios de las
opciones y ha concluido que los cambios en los precios de las opciones que se
relacionan con el valor del tiempo no están correlacionados con cambios en los
precios y, por lo tanto, son ineficaces en las variaciones de los precios de
cobertura. Por otro lado, los cambios en los precios de las opciones que se
refieren a cambios de precios (cambios de valor intrínsecos) son altamente
efectivos como vehículos de cobertura. La tabla a continuación presenta el valor
de estas opciones, analizadas en términos de valor temporal y valor intrínseco,
durante el período comprendido entre diciembre de 2012 y diciembre de 20X2.

Precio de El valor razonable de la

Fecha aceite / valoropción
de Valor
relativa a
barril
31 de diciembre de $ 164.50 tiempo $* $ intrínseco 0
31 de enero de
20X1 164,90 1,900,000
2,000,000 0
28 de febrero de
20X2 165.30 1800000 0
31 de marzo de
20X2 165.80 1700000 2500000
30 de
20X2 abril de 166.00 1600000 4,500,000
31 de mayo de
20X2 165.85 1500000 3000000
30 de junio de
20X2 166.00 700.000 2,250,000
31 de julio
20X2 ** de 20X2 165.60 650.000 250.000
31 de agosto de 165.50 600.000 0
30 de septiembre 165.75
20X2 550.000 1000000
31
de de octubre de
20X2 165.80 500.000 1250000
30 de
20X2 noviembre 165.85 450.000 1500000
31
de de diciembre de
20X2 165,90 400.000 1,750,000
20X2 ***
*Este ejemplo no se ocupa de cómo el valor temporal de las opciones se calcula en la pr
**Las opciones para 5 millones de barriles ejercidos; resto se mantuvo hasta
finales de diciembre, luego se venden. *** Los valores citados son
inmediatamente antes de la venta de opciones restantes.
A finales de junio de 20X2, se admiten Químicos ejerce opciones para 5
millones de barriles, el pago de $ 165.55 por barril de petróleo para la venta
en los mercados mundiales de $ 166.00 cada uno. Lleva a cabo las opciones
restantes hasta diciembre, cuando se los vende a un precio total de $ 2,1
millones, un pequeño descuento en el valor nominal justo en esa fecha.
El inventario adquirido a mediados de 20X2, se procesa y se incluye en los
bienes disponibles para la venta. Las ventas de estos productos, en términos
de los 5 millones de barriles de petróleo crudo que se han consumido en su
producción, son los
siguientes:

barriles equivalentes barriles

equivalentes en
Fecha vendidos en el mes
la mano a fin de mes
30 de junio de 20X2300.000
4,700,000
31 de julio de 20X2250.000
4,450,000
31 de agosto de 20X2400.000
4050000
30 de septiembre de 20X2350.000
3,700,000
31 de octubre de 20X2550.000
3,150,000
30 de noviembre de 20X2500.000
2,650,000
31 de diciembre de 20X2650.000
2000000
Sobre la base de los hechos anteriores, las entradas de diario preparados
sobre una base mensual (para propósitos ilustrativos) para el período de
diciembre de 20X1 a través de diciembre de 20X2 son los siguientes:
31 de diciembre de 20X1

Contrato de opción 2000000

Efectivo 2000000
Para grabar prima de compra en el contrato de opción de hasta 10
millones de barriles de
el aceite a un precio de $ 165.55 por barril
31 de enero de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura 100.000
contrato de opción 100.000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-cobrar
la prima a los ingresos ya que este representa el pago por valor
temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo período
de dos años y no califica para el tratamiento de la contabilidad de
cobertura
Contrato de opción 0
Otro resultado integral 0
para volverFloridaect cambio en el valor intrínseco de los contratos de
opciones (sin valor en esta fecha)

28 de febrero de 20X2

Pérdida en la operación de cobertura 100.000

Contrato de opción 100.000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-cobrar
la prima a los ingresos ya que este representa el pago por valor
temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo período
de dos años y no califica para el tratamiento de la contabilidad de
cobertura
Contrato de opción 0
Otro resultado integral 0
para volverFloridaect cambio en el valor intrínseco de los contratos de
opciones (sin valor en esta fecha)

31 de marzo de 20X2

Pérdida en la operación de cobertura 100.000

Contrato de opción 100.000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-
cobrar la prima a los ingresos ya que este representa el pago por valor
temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo período
de dos años y no califica para el tratamiento de la contabilidad de
cobertura
Contrato de opción 2500000
Otro resultado integral 2500000
para volverFloridacambio ect en el valor intrínseco de los contratos de
opciones
30 de abril de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura 100.000
Contrato de opción 100.000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-
cobrar la prima a los ingresos ya que este representa el pago por valor
temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo período
de dos años y no califica para el tratamiento de la contabilidad de
cobertura
Contrato de opción 2000000
Otro resultado integral 2000000
para volverFloridaect cambio en el valor intrínseco de los contratos de
opciones (para mayor aumento en el valor)
31 de mayo de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura 100.000
Contrato de opción 100.000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-cobrar
la prima a los ingresos ya que este representa el pago por valor
temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo período
de dos años y no califica para el tratamiento de la contabilidad de
cobertura
Otro resultado integral 1500000
Contrato de opción 1500000
Para volverFloridacambio ect en el valor intrínseco de los contratos de
opciones (disminución en el valor)

30 de junio de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura 800.000
Contrato de opción 800.000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-
cobrar la prima a los ingresos ya que este representa el pago por valor
temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo período
de dos años y no califica para el tratamiento de la contabilidad de
cobertura; desde la mitad de las opciones se ejercieron en junio, el
valor de tiempo unexpensed restante de esa porción también está
escrito por completo fuera en este momento
Contrato de opción 1500000
Otro resultado integral 1500000
Para volverFloridaect cambio en el valor intrínseco de los contratos de
opciones (para mayor aumento en el valor)
Antes de contabilizar el ejercicio de opciones en 5 millones de barriles

De junio de 30 Valor intrínseco de 4,500,00

Asignación
las opcionesde aceite
antes delcomprado
ejercicio en 2,250,00
0
Restante
$ 165.55 valor intrínseco de la 2,250,00
0
opción 0

La asignación de opciones ejercidas se mantendrá en la utilidad integral

hasta que fue transferido al costo de ventas como un costo
contraindicado, ya que los 5 millones de barriles se venden, a razón de
45¢ por barril equivalente ($ 166.00 - $ 165.55).

Inventario 827750000
Dinero en efectivo (o cuentas por pagar) 827750000
Para grabar compra de 5 millones de barriles de petróleo al precio de la
opción de $ 165.55 / barril
Inventario 2, 250,000
Contrato de opción 2, 250,000
Para aumentar el valor registrado del inventario para incluir el valor
razonable de las opciones dadas por (ejercido) en adquirir el aceite (en
conjunto, el precio de compra en efectivo y el valor razonable de las
opciones se rindió suman a $ 166 por barril, el precio del mercado
mundial en fecha de compra)
Costo de los bienes vendidos 49800000
Inventario 49800000
Para grabar el costo de ventas (300.000 barriles en $ 166) antes de la
amortización de la ganancia de cobertura diferida en otro resultado
integral
Otro resultado integral 135.000
Costo de los bienes vendidos
Para amortizar por cobertura diferida a una velocidad de 45¢ por
barril vendido

31 de julio de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura50000
Contrato de opción

135.000

50000
 Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-
cobrar la prima a los ingresos ya que este representa el pago por
valor temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo
período de dos años, y no califica para el tratamiento de la
contabilidad de cobertura
Otro resultado integral 2000000
contrato de opción 2000000
para volverFloridacambio ect en el valor intrínseco de los contratos
de opciones restantes (disminución en el valor)
Costo de los bienes vendidos41500000
Inventario 41500000
Para grabar el costo de ventas (250.000 barriles en $ 166) antes de
la amortización de la ganancia de cobertura diferida en otro
resultado integral
Otro resultado integral 112.500
Costo de los bienes vendidos 112.500
Para amortizar por cobertura diferida a una velocidad de 45¢ por
barril vendido

31 de agosto de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura 50000
contrato de opción 50000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-
cobrar la prima a los ingresos ya que este representa el pago por
valor temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo
período de dos años, y no califica para el tratamiento de la
contabilidad de cobertura

Otro resultado integral 250.000

contrato de opción 250.000
para volverFloridacambio ect en el valor intrínseco de los contratos
de opciones restantes (disminución en el valor a cero)
Costo de los bienes vendidos66400000
Inventario 66400000
Para grabar el costo de ventas (400.000 barriles en $ 166) antes de
la amortización de la ganancia de cobertura diferida en otro
resultado integral
Otro resultado integral 180.000
 Costo de los bienes vendidos 180.000
Para amortizar por cobertura diferida a una velocidad de 45¢ por
barril vendido
30 de septiembre de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura 50000
contrato de opción 50000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-
cobrar la prima a los ingresos ya que este representa el pago por
valor temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo
período de dos años, y no califica para el tratamiento de la
contabilidad de cobertura
contrato de opción 1000000
Otro resultado integral 1000000
para volverFloridacambio ect en el valor intrínseco de los contratos
de opciones restantes (aumento en el valor)
Costo de los bienes vendidos58100000
Inventario 58100000
Para grabar el costo de ventas (350.000 barriles en $ 166) antes de
la amortización de la ganancia de cobertura diferida en otro
resultado integral
Otro resultado integral 157.500
Costo de los bienes vendidos 157.500
Para amortizar por cobertura diferida a una velocidad de 45¢ por
barril vendido
31 de octubre de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura 50000
contrato de opción 50000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de contrato de opción-
cobrar la prima a los ingresos ya que este representa el pago por
valor temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo
período de dos años, y no califica para el tratamiento de la
contabilidad de cobertura
contrato de opción 250.000
Otro resultado integral 250.000
para volverFloridaect cambio en el valor intrínseco de los contratos
de opciones restantes (aumento adicional en la
 valor)
Costo de los bienes vendidos91300000
Inventario 91300000
Para grabar el costo de ventas (550.000 barriles en $ 166) antes de
la amortización de la ganancia de cobertura diferida en otro
resultado integral
Otro resultado integral 247.500
Costo de los bienes vendidos 247.500
Para amortizar por cobertura diferida a una velocidad de 45¢ por
barril vendido

30 de noviembre de 20X2
Pérdida en la operación de cobertura50000
Contrato de opción 50000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de la opción premium
contrato de cargo a los resultados ya que esto representa el pago por
valor temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo
período de dos años, y no califican para el tratamiento de la
contabilidad de cobertura
Contrato de opción 250.000
Otro resultado integral 250.000
Para reflejar el cambio en el valor intrínseco de los contratos de
opciones restantes (además
Aumento en el valor)
Costo de los bienes vendidos 83000000
Inventario 83000000
Para grabar el costo de ventas (500.000 barriles en $ 166) antes de
amortización
por cobertura diferida en otro resultado integral
Otro resultado integral 225.000
Costo de los bienes vendidos 225.000
Para amortizar por cobertura diferida a una velocidad de 45¢
por barril vendido
31 de diciembre de 20X2
 Pérdida en la operación de cobertura50000
Contrato de opción 50000
Para grabar cambio en el valor de tiempo de la opción premium
contrato de cargo a los resultados ya que esto representa el pago por
valor temporal del dinero, que expira proporcionalmente a lo largo
período de dos años, y no califican para el tratamiento de la
contabilidad de cobertura
Contrato de opción 250.000
Otro resultado integral 250.000
Para reflejar el cambio en el valor intrínseco de los contratos de
opciones restantes (además
Aumentará en valor) antes de la venta de opciones
Costo de los bienes vendidos 107900000
Inventario 107900000
Para grabar el costo de ventas (650.000 barriles en $ 166) antes de
amortización
por cobertura diferida en otro resultado integral
Otro resultado integral 292.500
Costo de los bienes vendidos 292.500
Para amortizar por cobertura diferida a una velocidad de 45¢
por barril vendido
Efectivo 2100000
Pérdida en venta de opciones 50000
Contrato de opción 2,150,000
Otro resultado integral 1,750,000
Ganancia en venta de opciones 1,750,000
Para grabar la venta de contratos de opciones restantes; el precio en
efectivo era $ 50.000 menor que el valor en libros de los activos
vendidos (las opciones que tiene valor de tiempo restante del $ de
400.000 más el valor intrínseco de $ 1,750,000), pero la transferencia
de otro resultado integral a la renta diferido reconoce que antes de
ganancia; ya no hay más compras de inventario están previstas en
relación con esta actividad de cobertura, la ganancia no realizada se
tiene en los ingresos
Tenga en cuenta que a 31 de diciembre de 20X2, la utilidad integral
tiene un saldo de crédito de $ 900.000, que representa la ganancia
diferidos correspondientes a los 2 millones de barriles equivalentes de
petróleo en el inventario. Como este se vende, el otro resultado global
será trasladado al costo de ventas como una reducción del costo de
ventas.

El desistimiento de una cobertura de flujos de efectivo. La

contabilización de una cobertura de flujos de efectivo no debe continuar
si cualquiera de los siguientes eventos ocurren:

1. Los criterios se ya no se cumplen;

2. El instrumento derivado expira o es vendido, finalizado o
ejercido, o
3. La designación se elimina por la orientacion.
La ganancia o pérdida neta en otros resultados integrales acumulados
deben permanecer allí hasta que se reclasifica correctamente cuando la
transacción cubierta afecta a ganancias. Si es probable que no se
produzcan las transacciones proyectadas originales, la ganancia o
pérdida neta en el otro resultado integral acumulada de inmediato
deben ser reclasificadas como ganancias.
Si se interrumpe la cobertura de flujos de efectivo, una nueva relación de
cobertura puede ser designado con un instrumento de cobertura
diferente y / o una partida cubierta diferente, siempre y cuando se
cumplan los criterios establecidos en ASC 815.
Ineficacia de cobertura de flujos de efectivo. Al evaluar la eficacia
de una cobertura de flujo de efectivo, el valor temporal del dinero en
general, será necesario tener en cuenta, si es significativo en las
circunstancias. Si lo hace, se vuelve especialmente importante si el
instrumento de cobertura implica asentamientos de caja periódicos. Por
ejemplo, una estrategia de colas con los contratos de futuros es una
situación en la que una entidad es probable que refleje el valor tiempo del
dinero. Cuando se emplea esta estrategia, la entidad ajusta la cantidad del
tamaño o contrato de contratos de futuros se utiliza en un seto, de modo
que los ingresos (o gastos) de la reinversión (o financiación) de las
ganancias de liquidación al día (o pérdidas) de los futuros no distorsionen
los resultados de la cobertura. Para evaluar la desviación de los flujos de
caja esperados cuando se ha utilizado una estrategia de colas, una entidad
podría reflejar el valor temporal del dinero,
Deterioro del valor de una cobertura de flujo de efectivo.
Todos los activos o pasivos designados como coberturas de flujo de
efectivo están sujetos a los requisitos normales GAAP por deterioro.
Estos requisitos se han de aplicar, sin embargo, después de la
contabilidad de cobertura se ha aplicado para el período. Dado que el
instrumento de cobertura es un activo o pasivo separado, su flujo de
efectivo esperado o valor razonable no se considera en la aplicación de
los criterios de deterioro del valor de la partida cubierta. Si se reconoce
una pérdida por deterioro o la recuperación de un activo o pasivo de
previsión cubierto, cualquier cantidad de compensación debe ser
reclasificada inmediatamente de otros ingresos acumulados en las
ganancias.
Aplicación más amplia de cobertura de tipos de interés. ASC
815 también permite el uso de la contabilidad de cobertura, donde la
tasa de interés que se cubre es la “tasa de interés de referencia.” Tal
como se utiliza en la norma, esta tasa será o bien la tasa libre de riesgo
(es decir, que se aplica a dirigir Tesoro préstamos-UST ), la tasa de
intercambio LIBOR, o el OIS (intercambio de Noche indexado).
permutas base LIBOR son el tipo de interés más comúnmente empleada
de cobertura vehículos.
El FASB ha llegado a la conclusión de que, con respecto a la separación
de riesgo de tipos de interés y el riesgo de crédito, el riesgo de cambios en
la difusión del sector de crédito y cualquier propagación de crédito
atribuible a un prestatario específico debe ser abarcado en el riesgo de
crédito en lugar de riesgo de interés. Bajo este enfoque, la entidad podría
ser permitido para designar el riesgo de cambios en la tasa libre de riesgo
como el riesgo cubierto, y cualquier propagación por encima de la tasa se
considerará para reflejar el riesgo de crédito.

ASC 815 requiere que todos los flujos de efectivo contractuales ser
utilizados en la determinación de los cambios en el valor razonable de la
partida cubierta cuando se están empleando las tasas de interés de
referencia. En otras palabras, dinero en efectivo los flujos pertenecientes
a la parte de pago de intereses que está relacionado con el riesgo de
crédito de la entidad (la prima de riesgo sobre la tasa de referencia) no
pueden ser excluidos del cálculo.
La contabilización de una cobertura de tipo de interés utilizando una tasa
de referencia es muy similar a la ilustrada anteriormente en este
capítulo. Sin embargo, la tasa variable que se utiliza, en lugar de reflejar
el nivel de riesgo de crédito dla parte haciendo la cobertura (que fue
primer + 1/2% en ese ilustración), que en cambio ser la tasa de referencia
(por ejemplo, la tasa de notas del Tesoro a cinco años ). Dado que los
cambios en la tasa de referencia podría no exactamente un seguimiento
de los cambios en el instrumento subyacente (debido a cambios en el
"diferencial de crédito", que son un reflejo de los cambios en el riesgo
crediticio percibido de la parte subyacente), la cobertura será
probablemente imperfecta, de tal manera que una ganancia o pérdida
neta se reflejarán en las ganancias periódicas.
Las ganancias y pérdidas por coberturas de flujos de efectivo.
La contabilización de las pérdidas y ganancias Por coberturas de flujos
de efectivo cualificadas es el siguiente:
1 La parte efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento
derivado se informó en otro resultado integral.
2 La parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento
derivado se informó en las ganancias.
3 Cualquier componente excluido del cálculo de la eficacia del
instrumento derivado es registrada en los resultados. (ASC 815-
30-35-2 través 35-6)
4 Otra utilidad de la transacción cubierta debe ajustarse a la menor
(en cantidades absolutas) de los siguientes:
a. La ganancia o pérdida acumulada en el derivado de la
creación de la cobertura menos cualquier componente
excluido de la determinación de la eficacia de la cobertura y
menos los importes reclasificados de otros ingresos
acumulados en las ganancias;
b. La parte de la ganancia o pérdida acumulada en el derivado
necesario para compensar el cambio acumulado en el flujo de
caja futuro esperado de la transacción desde la creación de la
cobertura menos los importes reclasificados de otros ingresos
acumulados en las ganancias.
El ajuste de la utilidad integral acumulada debe reconocer en otro
resultado integral, ya sea una parte o la totalidad de la ganancia o
pérdida en el ajuste del instrumento derivado a su valor
razonable.
5 Cualquier ganancia o pérdida restante se registran en las
ganancias.
Reclasificaciones a las ganancias. En el período en que la
transacción prevista cubierta afecta a las ganancias, en cantidades de
otros ingresos acumulados deben ser reclasificados como ganancias. Si
la transacción da lugar a un activo o pasivo, en cantidades de otros
ingresos acumulados deben ser reclasificadas en utilidades cuando el
activo o pasivo afecte los resultados a través de los costos de ventas,
depreciación, gastos financieros, y similares. En cualquier momento en
que se espera una pérdida neta en el instrumento derivado combinado y
la operación cubierta, el importe que no se espera que se recupere de
inmediato debe ser reclasificado como ganancias.

Ejemplo de un “plain vanilla” permuta de tipos de interés

El 1 de julio de 20X1, Abbott Corp. solicita préstamos de $ 5
millones con vencimiento fijo (sin opción de pago anticipado) del
30 de junio de 20X5, con intereses a una tasa preferencial de +
1/2%. El interés sólo se debe semestralmente. En la misma fecha,
entra en un acuerdo de swap de tipo "plain vanilla", en el que se
pide un pago fijo de 8% y el de prima + 1/2%, por un monto
teórico de $ 5 millones. En esa fecha prime es de 7,5%, y no hay
prima por el acuerdo de swap.
Este swap califica como cobertura de flujo de efectivo bajo ASC
815, y es apropiado no asumir ineficacia, ya que se cumplen los
criterios establecidos en esa norma.

NOTA: Estos criterios son los siguientes: el importe nocional de la

permuta y la cantidad principal de la deuda son iguales; el valor
razonable de la permuta al inicio es cero; La fórmula para el cálculo de
liquidaciones netas bajo el intercambio es constante durante su
término; la deuda no puede ser pagado por adelantado; todos los
pagos de intereses de la deuda se designan como cubiertos y ningún
pago más allá del plazo del swap son así designadas; no
hayFloridasuelo o la tapa de la tasa variable de la deuda que no se
designa igualmente para el intercambio; las fechas de revisión de la
permuta coinciden con los de la deuda a tipo variable; y el mismo
índice se señala para el instrumento de cobertura y la obligación
subyacente.
En consecuencia, como las tasas de cambio durante el plazo de la deuda y
del acuerdo de intercambio, los cambios en el valor de la permuta se
reflejan en el otro resultado integral, y el canje van a aparecer en el estado
de situación financiera como un activo o pasivo a valor razonable . A
medida que el vencimiento de los enfoques de la deuda, el valor de la
permuta se reunirán en cero. gasto de interés periódica en el estado de
resultados será a la tasa efectiva de 8%.
Supongamos que la tasa preferencial durante el plazo de cuatro años del
préstamo, en cada fecha de pago de intereses, es el siguiente, junto con el
valor razonable del plazo restante de la permuta de tipos de interés a dichas
fechas:
Fecha Tasa de interes preferencial (%)
Valor razonable deintercambiar*
31 de diciembre de 20X1 6.5 ps-150051
30 de junio de 20X26.0 -196580
31 de diciembre de 20X2 6.5 -111296
 30 de junio de 20X37.0 -45374
31 de diciembre de 20X3 7.5 0
Fecha Tasa de interes preferencial (%)
Valor razonable deintercambiar*
30 de junio de 20X48.0 23.576
31 de diciembre de 20X4 8.5 24038
30 de junio de 20X58.0 0
* Los valores razonables se determinan como los valores actuales
offuture Flujos de Efectivo resultante de espera los diferenciales de
tipos de interés, en base a la tasa preferencial actual, descontados a
8%.
Con respecto a los valores razonables presentados en el cuadro anterior, se
debe suponer que los valores razonables son precisamente igual al valor
presente, en cada fecha de valoración (se supone que la fecha de pago de
intereses), de los diferenciales de los futuros flujos de efectivo derivados de la
utilización de el canje. tipos de interés variable futuros (prime + 1/2%) se
supone que son los mismos que los tipos existentes en cada fecha de
valoración (es decir, no hay ninguna base para cualquier expectativa de
cambios de la tasa, y por lo tanto la mejor estimación es que la tasa actual
persistirá en el tiempo). La tasa de descuento, 8%, se supone que es constante
en el tiempo.
Así, por ejemplo, el valor razonable de la permuta a 31 de diciembre de
20X1, sería el valor presente de una anualidad de siete pagos (el número
de resto de pago de intereses semestrales debido) de $ 25,000 cada uno
(pagar 8%, recibir 7%, basado en la tasa entonces existente primordial de
6,5%) que deben introducirse en la contraparte del swap, descontados a
una tasa anual de 8% (utilizando 4% para el descuento semi anual, que es
una ligera simplificación). Este cálculo se obtiene un valor actual de una
corriente de siete $ 25.000 pagos al importe de intercambio contraparte
de $ 150051 al 31 de diciembre de 20X1, que es un pasivo que se ha
informado la entidad en esa fecha. El desplazamiento es un débito en otro
resultado global, ya que la cobertura es (presumiblemente) juzgado para
ser 100% eficaz en este caso. asientos contables semestrales serán los
siguientes:
31 de diciembre de 20X1
Gastos por intereses 175.000
Los intereses devengados (o efectivo)175.000
Acumulándose o pagar intereses semestrales sobre la
deuda a la tasa variable del primer + 1/2% (7,0%)
 Gastos por intereses 25000
Los intereses devengados (o efectivo)25000
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 7,0%)
Otro resultado integral 150051
contrato de permuta 150051
Para grabar el valor razonable del contrato de intercambio
a partir de esta fecha (un pasivo neto debido fitasa fijada a
nombre de contraparte de 8% excede Floridatasa flotante
cobrar de contraparte de 7%)
30 de junio de 20X2
Gastos por intereses 162.500
Los intereses devengados (o efectivo)162.500
Acumulándose o pagar intereses semestrales sobre la
deuda a la tasa variable del primer + 1/2% (6,5%)
Gastos por intereses 37.500
Los intereses devengados (o efectivo)37.500
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 6,5%)
Otro resultado integral 46529
contrato de permuta 46529
Para grabar el valor razonable del contrato de
intercambio a partir de esta fecha (aumento de la
obligación, puesto offurther disminución de la tasa de
interés preferencial)
31 de diciembre de 20X2
Gastos por intereses 175.000
Los intereses devengados (o efectivo)175.000
Acumulándose o pagar intereses semestrales sobre la
deuda a la tasa variable del primer + 1/2% (7,0%)
Gastos por intereses 25000
Los intereses devengados (o efectivo)25000
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 7,0%)
Otro resultado integral 150051
 contrato de permuta 150051
Para grabar el valor razonable del contrato de
intercambio a partir de esta fecha (disminución de la
obligación debido al aumento en la tasa preferencial)
30 de junio de 20X3
Gastos por intereses 187.500
Los intereses devengados (o efectivo)187.500
Acumulándose o pagar intereses semestrales sobre la deuda a
la tasa variable del primer
+ 1/2% (7,5%)
Gastos por intereses 12500
Los intereses devengados (o efectivo)12500
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 7,5%)

contrato de permuta 65922

Otro resultado integral 65922
Para grabar el valor razonable del contrato de
intercambio a partir de esta fecha (disminución
de la obligación debido a un mayor aumento de
la tasa de interés preferencial)

31 de diciembre de 20X3

Gastos por intereses 200.000

Los intereses devengados (o efectivo)200.000
Acumulándose o pagar intereses semestrales
sobre la deuda a la tasa variable del primer +
1/2% (8,0%)
Gastos por intereses 0
Los intereses devengados (o efectivo) 0
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo
de intercambio (8,0 - 8,0%)
contrato de permuta 45374
Otro resultado integral 45374
Para grabar el valor razonable del contrato de
 intercambio a partir de esta fecha (aumento
adicional en la tasa de interés preferencial a la tasa
original de inicio de la cobertura elimina el valor
razonable del derivado)

30 de junio de 20X4

Gastos por intereses 212.500

Los intereses devengados (o efectivo)212.500
Acumulándose o pagar intereses semestrales
sobre la deuda a la tasa variable del primer +
1/2% (8,5%)
Cobrar de contraparte (o efectivo)12500
Gastos por intereses 12500
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de intercambio
(8,0 - 8,5%), la contraparte
liquidación de competencias
contrato de permuta 23.576
Otro resultado integral 23.576
Para grabar el valor razonable del contrato de
intercambio a partir de esta fecha (aumento de
la tasa de interés preferencial crea posición neta
de activos para derivado)

31 de diciembre de 20X4

Gastos por intereses 225.000

Los intereses devengados (o efectivo)225.000
Acumulándose o pagar intereses semestrales
sobre la deuda a la tasa variable del primer +
1/2% (9,0%)
Cobrar de contraparte (o efectivo)25000
Gastos por intereses 25000
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de intercambio
(8,0 - 9,0%), la contraparte
liquidación de competencias
contrato de permuta 462
Otro resultado integral 462
 Para grabar el valor razonable del contrato de intercambio a
partir de esta fecha (aumento de activos
valor debido a un mayor aumento de la tasa de interés
preferencial)

30 de junio de 20X5 (madurez)

Gastos por intereses 212.500
Los intereses devengados (o efectivo)212.500
Acumulándose o pagar intereses semestrales sobre la deuda a
la tasa variable del primer
+ 1/2% (8,5%)
Cobrar de contraparte (o efectivo)12500
Gastos por intereses 12500
Otro resultado integral 24038
contrato de permuta 24038
Para grabar el valor razonable del contrato de intercambio a
partir de esta fecha (valor declina
cero a medida que se acerca la fecha de vencimiento)

Ejemplo de una opción en un swap de tasa de interés

Los datos de este ejemplo son una variación en el ejemplo anterior. Abbott
Corp. anticipa al 30 de junio de 20X1, que a partir del 30 de junio de 20X3,
se convertirá en un prestatario de 5 $ millones con unafila madurez fija
cuatro años, por lo tanto (30 de junio de 20X7). Sobre la base de su
calificación de crédito actual, se espera que sea capaz de tomar prestamo en
primer+ 1/2%. A partir del 30 de junio de 20X1, es capaz de adquirir, por un
pago único de $ 25.000, una“swaption” (Una opción sobre un swap de tasa
de interés), pidiendo fipago fijado en el 8% y el recibo variable al primer +
1/2%, a un monto nocional de $ 5 millones, por un período de cuatro años.
La opción expira en dos años. Al 30 de junio de 20X1, el primer es del 7,5%.
NOTA: El comportamiento del tipo de interés en este ejemplo difiere
somewhatfrom el ejemplo anterior, para ilustrar mejor la “unilateralidad”
de opciones, frente a la obligación en virtud de un acuerdo de intercambio
o otherfutures andforwards.
Se supondrá que el valor de tiempo de la swaption expira
proporcionalmente a lo largo de los dos años.
Esta cali swaptionfies como una caja Floridaflujo de coberturas según la
ASC 815. Sin embargo, mientras que el cambio en el valor razonable del
contrato es una cobertura eficaz del efectivo Floridala variabilidad del
flujo de la emisión de deuda prospectivo, la prima pagada es una
reFloridaección del valor temporal del dinero y por lo tanto se tratarán
como un gasto proporcionalmente durante el período que el swaption es
excepcional.
La siguiente tabla muestra la tasa preferencial en intervalos semestrales,
incluyendo el período de dos años antes de la emisión de deuda, más los
cuatro años durante los cuales la deuda prevista (y el intercambio, si se ejerce
la opción) será excepcional, así como la valor razonable de la swaption (y más
tarde, el canje en sí) en estos momentos en el tiempo.
Fecha Tasa de Valor razonable de
31 de interes
7.5 ps swaption
0 /
30 de juniodede
diciembre 8.0
preferencial 77925
intercambio *
31 de
20X2
20X1 6.5(%) 0
30 de juniodede
diciembre 7.0 -84159
31 de
20X3
20X2 7.5 0
30 de juniodede
diciembre 8.0 65527
31 de
20X4
20X3 8.5 111296
30 de juniodede
diciembre 8.0 45374
31 de
20X5
20X4 8.0 34689
30 de juniodede
diciembre 7.5 0
31 de
20X6
20X5 7.5 0
30 de juniodede
diciembre 7.0 0
20X7
20X6
* El valor razonable se determina como el valor presente
offuture diferenciales de interés esperados, en base a la tasa
preferencial actual, descontados al 8%. Un“fuera del dinero”
swaption tiene un valor de cero, ya que la opción no tiene que ser
ejercido. Puesto que la opción se ejerce el 30 de junio de 2014, el
valor en esa fecha se registra, aunque negativo.
El valor del contrato swaption sólo se registra (a menos y hasta
ejercido, por supuesto, momento en el que se convierte en un
intercambio contractuales) si es positiva, ya que si “fuera del dinero”
el titular renunciaría ejercicio en la mayoría de los casos y por lo tanto
no hay responsabilidad por parte del titular que se informa. (Este
ejemplo es una ilustración de lo contrario, sin embargo, como a pesar
de tener un valor negativo, el tenedor de la opción determina que el
ejercicio es aconsejable.) A 30 de junio de 20X2, por ejemplo, la
swaption es un activo, ya que la tasa variable de referencia (
principal+ 1/2% o 8,5%) es mayor que la fitipo swap fijo de 8%, y por
lo tanto la expectativa es que la opción será ejercida al vencimiento.
Esto, si las tasas actuales se mantienen estables, que es la suposición
ingenua, como resultado de una serie de ocho pagos semestrales de la
contraparte del swap por un monto de $ 12.500. Descontando esto en
un 8% nominal, el valor actual a partir de la fecha de formalización de
la deuda (que es 30 de junio de 20X3) sería de $ 84,159, la cual,
cuando se descuenta más de 30 de junio de 20X2, se obtiene un valor
de mercado de $ 77,925.
Tenga en cuenta que el período siguiente (31 de diciembre de 20X2)
líder baja a un grado tal que el valor de la swaption se evapora por
completo (en realidad se hace negativa, que no se informó desde el
titular no tiene ninguna obligación de ejercerlo), y el porte por lo
tanto, el valor se elimina. Al vencimiento, el titular hace (para este
ejemplo) el ejercicio, a pesar de un valor razonable negativo, y desde
ese punto en adelante se informará el valor razonable de la permuta,
ya sea positivo (un activo) o negativo (un pasivo).
Como se señaló anteriormente, se supone que, en la fecha de
vencimiento de la opción, a pesar del hecho de que el primer + 1/2%
está por debajo de la fitasa de pago fijo en el intercambio, la gestión
de Abbott Corp. está convencido de que las tasas subirán en el plazo
de cuatro años del préstamo, y por lo tanto ejerce la swaption en esa
fecha. entradas del diario de contabilidad durante los seis años son
los siguientes:
30 de junio de 20X1
contrato swaption 25000
Efectivo 25000
Para grabar prima de compra en el contrato swaption
31 de diciembre de 20X1
Pérdida en la operación de cobertura6250
 contrato swaption 6250
Para grabar cambio en el valor del contrato de tiempo
swaption-cobrar la prima a los ingresos ya que este
representa el pago por valor temporal del dinero, que
expira proporcionalmente a lo largo período de dos
años

30 de junio de 20X2
contrato swaption 77925
Otro resultado integral 77925
Para grabar el valor razonable del contrato swaption
partir de esta fecha
Pérdida en la operación de cobertura6250
contrato swaption 6250
Para grabar cambio en el valor del contrato de
tiempo swaption-cobrar la prima a los ingresos ya
que este representa el pago por valor temporal del
dinero, que expira proporcionalmente a lo largo
período de dos años

31 de diciembre de 20X2
Otro resultado integral 77925
contrato swaption 77925
Para registrar el cambio en el valor razonable del
contrato swaption partir de esta fecha; Puesto que el
contrato es“fuera del dinero,” que no está escrito
debajo de cero (es decir, no se reporta un pasivo neto)

Pérdida en la operación de cobertura 6250

contrato swaption 6250
Para grabar cambio en el valor del contrato de tiempo
swaption-cobrar la prima a los ingresos ya que este
representa el pago por valor temporal del dinero, que expira
proporcionalmente a lo largo período de dos años
30 de junio de 20X3
otro integral 84159
 contrato de permuta 84159
Para grabar el valor razonable del contrato de intercambio a
partir de esta fecha-un pasivo neto se informó desde la opción
de canje se ejerce
Pérdida en la operación de cobertura 6250
contrato swaption 6250
Para grabar cambio en el valor del contrato de tiempo
swaption-cobrar la prima a los ingresos ya que este
representa el pago por valor temporal del dinero, que expira
proporcionalmente a lo largo período de dos años
31 de diciembre de 20X3
Gastos por intereses 200.000
Los intereses devengados (o efectivo) 200.000
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable
del primer + 1/2% (8,0%)
Gastos por intereses 0
Los intereses devengados (o efectivo) 0
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de intercambio
(8,0 - 8,0%)
contrato de permuta 84159
Otro resultado integral 84159
Para registrar el cambio en el valor razonable del contrato de
intercambio a partir de esta fecha
30 de junio de 20X4
Gastos por intereses 212.500
Los intereses devengados (o efectivo) 212.500
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable
del primer + 1/2% (8,5%)
Cobrar de contraparte (o efectivo) 12500
Gastos por intereses 12500
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de intercambio
(8,0 - 8,5%)
contrato de permuta 65527
 Otro resultado integral 65527
Para grabar el valor razonable del contrato de intercambio a
partir de esta fecha
31 de diciembre de 20X4
Gastos por intereses 225.000
Los intereses devengados (o efectivo) 225.000
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable
del primer + 1/2% (9,0%)

Cobrar de contraparte (o 25000

efectivo)
Gastos por intereses 25000
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de intercambio
(8,0 - 9,0%)
contrato de permuta 45.769
otro integral 45.769
ingresos
Para grabar el valor razonable del contrato de intercambio a partir
de esta fecha
30 de junio de 20X5
Gastos por intereses 212.500
Los intereses devengados (o efectivo) 212.500
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable
del primer + 1/2% (8,5%)
Cobrar de contraparte (o efectivo) 12500
Gastos por intereses 12500
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 8,5%)
Otro resultado integral 65922
contrato de permuta 65922
Para registrar el cambio en el valor razonable del contrato
de intercambio a partir de esta fecha
 (Disminución de la tasa preferencial de intercambio hace que pierda
valor)
31 de diciembre de 20X5
Gastos por intereses 212.500
Los intereses devengados (o efectivo) 212.500
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable
del primer + 1/2% (8,5%)
Cobrar de contraparte (o efectivo) 12500
Gastos por intereses 12500
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 8,5%)
Otro resultado integral 10685
contrato de permuta 10685
Para grabar el valor razonable del contrato de intercambio
a partir de esta fecha (descenso es debido al paso del tiempo,
ya que las expectativas de tipos principales no han
cambiado desde el periodo anterior)
30 de junio de 20X6
Gastos por intereses 200.000
Los intereses devengados (o efectivo) 200.000
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable
del primer + 1/2% (8,0%)
Cobrar de contraparte (o efectivo) 0
Gastos por intereses 0
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 8,0%)
Otro resultado integral 34689
contrato de permuta 34689
Para registrar la disminución en el valor razonable del
contrato de intercambio a cero a partir de esta fecha

31 de diciembre de 20X6
Gastos por intereses 200.000
 Los intereses devengados (o efectivo) 200.000
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable del
primer + 1/2% (8,0%)
Cobrar de contraparte (o efectivo) 0
Gastos por intereses 0
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 8,0%)
contrato de permuta 0
Otro resultado integral 0
Ningún cambio en el valor razonable cero del
contrato de intercambio a partir de esta fecha
30 de junio de 20X7 (madurez)
Gastos por intereses 187.500
Los intereses devengados (o efectivo) 187.500
Acumulándose o pagar intereses de la deuda a la tasa variable del
primer + 1/2% (7,5%)
Gastos por intereses 12500
Los intereses devengados (o efectivo) 12500
Para grabar la liquidación neta en el acuerdo de
intercambio (8,0 - 7,5%)
Otro resultado integral 0
contrato de permuta 0
Ningún cambio en el valor razonable cero del contrato
de swap, que expira en esta fecha

Seguros de cambio
Objetivos básicos del FASB en contabilidad de cobertura para la
exposición en moneda extranjera son:
1 Para continuar permitiendo la contabilidad de cobertura
requerida según la ASC 830, y
2 Para aumentar la consistencia de orientación contable mediante la
ampliación del alcance de las coberturas que pueden beneficiarse
de este tratamiento.
A diferencia de ASC 830, esta norma permite coberturas de transacciones
previstas en moneda extranjera, incluyendo algunas transacciones entre
compañías. Cobertura de divisas de los flujos de efectivo entre empresas
con opciones de moneda extranjera es una práctica común y se le permitió
según los PCGA anteriores. ASC 815 modificado que norma contable para
permitir el uso de otros instrumentos derivados (contratos a término,
etc.), sobre la base de que la contabilización de todos los instrumentos
derivados debe ser el mismo.
Artículos designados instrumentos de cobertura y cubiertas califican para
cobertura contable de cobertura del valor justo y el flujo de caja que
representa sólo si todos los criterios de ASC 815 para contabilidad de
cobertura del valor razonable y la contabilidad de cobertura de flujo de
efectivo se cumplen. El FASB concluyó que la cobertura de valor
razonable se podrían utilizar para todas las situaciones de activos o de
cobertura de responsabilidad civil en moneda extranjera reconocidos y
que los flujos de cobertura podrían utilizarse para situaciones de
cobertura reconocidos denominados en moneda extranjera de activo o
pasivo en el que toda la variabilidad en el funcional flujos de caja de
cambio equivalente se eliminan por el efecto de la cobertura. Nueva
medición de los activos y pasivos en moneda extranjera seguirá siendo
basado en las guías de la ASC 830, que requiere la nueva medición en
base a los tipos de cambio al contado,
Moneda extranjera cobertura de inversión neta. Cualquiera de un
instrumento derivado o un instrumento financiero no derivado (que puede
resultar en una ganancia de transacción en moneda extranjera o pérdida
según ASC 830) pueden ser designados como cobertura de una exposición
en moneda extranjera de una inversión neta en un negocio en el
extranjero. La ganancia o pérdida del instrumento designado en la medida
en que sea efectiva se reporta como el efecto. La inversión neta cubierto se
registra de acuerdo con ASC 830.

Ejemplo de una cobertura de inversión neta en moneda

extranjera
Auburn Corporación ha invertido $ 15 millones en una filial en Alemania,
por lo que el euro es la moneda funcional. El tipo de cambio inicial es€1.2:
$ 1, por lo que la inversión inicial vale la penalidad €18.000.000. Auburn
emite un instrumento de deuda por€12 millones y lo designa como
cobertura de la inversión alemana. La estrategia de Auburn es que
cualquier cambio en el valor razonable del préstamo atribuible al riesgo de
cambio debe compensar cualquier ganancia o pérdida en la traducción 2/3
de inversión alemana de Auburn.
Al final del año, las variaciones en el tipo de cambio para €0,8: $ 1.
Auburn utiliza el siguiente cálculo para determinar la ganancia de
traslación sobre su inversión neta:
€18,000,000/$ 0.8 = $ 22 de,500,000 menos €18,000,000/$ 1.2 = $
15,000,000 = $ 7,500,000
Auburn utiliza el siguiente cálculo para determinar la pérdida
traducción de su deuda denominada en euros:
€12,000,000/$ 0.8 = $ 15,000,000 menos €12,000,000/$ 1.2 = $
10,000,000 = $ 5,000,000
Auburn crea las siguientes entradas para registrar los cambios en el
valor de la ganancia por conversión en su pérdida de la inversión y la
traducción de su deuda, respectivamente:
La inversión en la filial 7,500,000
Ajuste acumulado por (el patrimonio) 7,500,000
Ajuste acumulado por (el patrimonio)5000000
la deuda denominada en Euros 5000000
El efecto neto de estos ajustes de conversión es un aumento neto de la
inversión de $ 2.500.000 de Auburn. En el año siguiente, los tipos de
cambio no cambian, y Auburn vende su filial de $ 17,5 millones. tasa de
impuesto de Auburn es del 30%. Sus ganancias y pérdidas se siguen
anuales:
Año 1 año 2
Lngresos netos:
Ganancia en venta de inversiones en $
Ingreso porABC
la empresa gastos de impuesto (750,000)
2.500.000
la ganancia neta obtenida en la 1,750,000
Otro resultado
utilidad netaintegral:
moneda extranjera ajuste de $ 1,750,000
ajuste de reclasificación,
conversión, neto de
neto de impuestos (1.750.000
Otro resultado
impuestos integral Utilidad Neta / $ 1,750,000 $)
(pérdida) (1.750.000
)
Moneda extranjera no reconocido de cobertura compromiso
firme. Cualquiera de un instrumento derivado o un instrumento
financiero no derivado (que puede resultar en una ganancia de
transacción en moneda extranjera o pérdida según ASC 830) pueden ser
designados como una cobertura del valor razonable de un compromiso
no reconocida empresa (o una parte específica) atribuible a moneda
extranjera. Si se cumplen los criterios, esta relación de cobertura se
contabiliza como una cobertura del valor razonable.
Divisas disponibles para la venta de cobertura de seguridad.
Sólo un instrumento derivado puede ser designado como una cobertura
del valor razonable de una seguridad disponibles para la venta de deuda
(o una parte específica) atribuible a la moneda extranjera. Si se cumplen
los criterios, esta relación de cobertura se contabiliza como una cobertura
del valor razonable. Para un valor de renta variable disponibles para la
venta que se contabiliza como una cobertura del valor razonable, debe
cumplir con todos los criterios de cobertura de valor razonable y los dos
requisitos siguientes:

1 La seguridad no puede ser objeto de comercio en un intercambio

(o el mercado similares) denominados en la moneda funcional
del inversionista, y
2 Dividendos (u otros flujos de efectivo) a los soportes deben estar
denominados en la misma moneda extranjera que se esperan
recibir por la venta de la seguridad.
Si el valor de renta variable disponible para la venta califica como un
seguro de cambio, se informó el cambio en el valor razonable del riesgo
de cambio en las ganancias y no en otro resultado integral.
Cualquier ganancia o pérdida en un instrumento de cobertura no
derivado designado de riesgo de moneda extranjera se determina bajo
ASC 830 (como el aumento o disminución de los flujos de efectivo de
divisas funcionales producidos por el cambio en los tipos de cambio
spot) y se indica en los resultados junto con el cambio en el llevando el
monto del compromiso firme de cobertura.
Denominados en moneda extranjera operación prevista. Sólo
un instrumento derivado puede ser designado como una cobertura de
flujo de efectivo de una transacción pronosticada denominada en
moneda extranjera. Las partes en esta transacción puede ser externa o
entre empresas. Para calificar para la contabilidad de cobertura, todos
los siguientes criterios deben cumplirse:
1 Una unidad operativa con la exposición en moneda extranjera es
una de las partes del instrumento derivado;
2 La transacción se denomina en una moneda que no es la moneda
funcional;
3 Todos los criterios para una cobertura de flujo de efectivo se
cumplan (con la posible excepción de lo que permite una
clasificación de transacciones entre compañías); y
4 Si un grupo de transacciones individuales está involucrado, tanto
una entrada y una salida de divisas no pueden ser incluidos en el
mismo grupo.
Si se cumplen los criterios anteriores, esta relación de cobertura se
contabiliza como una cobertura de flujo de efectivo.
El uso de ciertos derivados entre empresas como instrumentos
de cobertura en los flujos de fondos de riesgo de moneda
extranjera en los estados financieros consolidados. ASC 815
permite el uso de derivados entre empresas como los instrumentos de
cobertura de flujos de caja de riesgo de moneda extranjera en los estados
financieros consolidados, si aquellos derivados de mutuo se compensa con
contratos con terceros no vinculados en una base neta. La nueva norma
define un “derivado interno” como un contrato de derivados en moneda
extranjera que se ha celebrado con otro miembro de un grupo consolidado
y que puede ser un instrumento de cobertura en una moneda extranjera
cobertura de flujos de efectivo de un préstamo, compra o venta proyectada
o un compromiso firme no reconocido en los estados financieros
consolidados sólo si las dos condiciones siguientes son satisfechos. En
primer lugar, desde la perspectiva del miembro del grupo consolidado
usando el derivado como instrumento de cobertura, criterios específicos
para la moneda extranjera contabilidad de cobertura de flujo de efectivo
están satisfechos. En segundo lugar, los miembros del grupo consolidado
que no están usando el derivado como un instrumento de cobertura debe
o bien (1) entrar en un contrato de derivados con un tercero no
relacionado para compensar la exposición que resulta de ese derivado
interno, o (2) si es cierta se cumplen las condiciones definidas, celebrar
contratos de derivados con terceros no relacionados que puedan
compensar, en términos netos para cada moneda extranjera, el riesgo de
tipo de cambio que surge de múltiples contratos derivados internos.

Otras orientaciones sobre la contabilización de instrumentos

financieros. ASC 932-330-55 se dirige a la contabilización de los
contratos de derivados con fines de negociación y contratos involucrados
en actividades de comercialización de energía y gestión de riesgos. Llegó a
la conclusión de que los contratos de energía no deben estar marcados a
valor razonable. Se determinó, además, que la práctica común de realizar
inventarios físicos de energía a su valor razonable no tenía ninguna base
según los PCGA. Además, se requiere la presentación neta de las ganancias
y pérdidas derivadas de los derivados según la ASC 815, incluso si se
produce liquidación física, si los derivados se llevan a cabo con fines de
negociación (como se define dicho término en ASC 320). También se
decidió que un derivado con fines de negociación puede ser designado
como un instrumento de cobertura, si los criterios ASC 815 están todos
cumplen, de forma prospectiva (es decir, desde la fecha de la consenso),
a pesar de la ASC 815 prohibición de designación de instrumentos
derivados mantenidos para negociación como “coberturas”.
Las organizaciones que no informe de ganancias
Sin fines de lucro u otras organizaciones que no informaron las
ganancias reconocer ganancias o pérdidas en instrumentos derivados no
son de cobertura y de los instrumentos de cobertura como un cambio en
los activos netos. Los cambios en el valor en libros de las partidas
cubiertas también se reconocen como un cambio en los activos netos.
Las organizaciones que no informe de ganancias no pueden usar las
coberturas de flujos de efectivo. Si el instrumento de cobertura es una
cobertura de inversión neta en moneda extranjera, se contabiliza de la
misma manera que se ha descrito anteriormente.
ASC 815-40, en los contratos de capital emitidos por la
Entidad
Contabilización de los contratos mantenidos o emitidos por la
entidad que informa de que están en el índice de sus propias
acciones. ASC 815-10-15 establece que la entidad que informa es no tener
en cuenta los contratos emitidos o mantenidos por la entidad en la
presentación de informes que son a la vez (1) indexado a sus propias
acciones, y (2) clasificó en el capital contable en su estado de situación
financiera siendo instrumentos derivados con fines de ese tema. ASC 718-
10-60-1B ofrece amplios ejemplos para aclarar las circunstancias en las que
la primera parte de esta exención particular (es decir, indexados a las
acciones propias de la entidad) se aplicaría. Se aplica a cualquier
instrumento financiero independiente o presentacioncterística incrustado
que tiene todas las presentacioncterísticas de un derivado en ASC 815-10-
15, para los propósitos de determinar si dicho instrumento o
presentacioncterística incrustado califica para la primera parte de la
excepción de alcance en ASC 815-10 -15-74.
Se requiere que se realice una evaluación de si un instrumento
financiero patrimonio ligada (o presentacioncterística incrustado),
utilizando el siguiente enfoque de dos pasos:
 Paso 1 es evaluar disposiciones de ejercicio contingentes del
instrumento, en su caso;
 Paso 2 es evaluar las disposiciones de solución del instrumento.
Una contingencia ejercicio no impediría un instrumento (o la
presentacioncterística implícita) de ser considerado indexada a las
acciones propias de una entidad, siempre que no se basa en (1) un
mercado observable, que no sea el mercado de las acciones de la entidad
emisora (si procede), o (2) un índice observable, que no sea un índice
calculado o medido únicamente en función de las operaciones propias del
emisor. Si la evaluación de la etapa 1 no se opone a un instrumento de ser
considerado indexada a las acciones propias de la entidad, el análisis se
continúe con el Paso 2. Una contingencia ejercicio es una disposición que
autorice a la entidad, o de la contraparte, para ejercer un patrimonio
ligado financiera instrumento (o presentacioncterística incrustado) basado
en los cambios en una subyacentes, incluyendo la aparición (o no
ocurrencia) de un evento especificado. Disposiciones que aceleran el
tiempo de la entidad, de
serían considerados un instrumento (o la presentacioncterística
implícita) indexados a las acciones propias de una entidad si el monto
de la indemnización será igual a la diferencia entre el valor razonable de
un número fijo de acciones de la entidad y una cantidad fija de dinero o
una cantidad fija de un instrumento de deuda emitido por la entidad.

Una serie de ejemplos de la aplicación de esta guía se proporcionan en el

tema. Por ejemplo, las órdenes que se convierten en ejercer al tener una
oferta pública inicial (OPI), a un precio fijo, se reunirían los criterios
para ser considerado indexados a las acciones de la entidad, medida por
la diferencia entre el valor razonable y el precio de ejercicio fijo. Por otro
lado, si acondicionado en el cambio en algún índice externo (como el
Dow Industrials) sobre un cierto período definido, las órdenes no serían
considerados vinculados a las acciones de la entidad.
ASC 815-40 llegó a varias conclusiones. Estos se resumen de la
siguiente manera:
1 Base de asentamiento. declaración inicial de clasificación de la
situación financiera es guiarse por el principio de que los
contratos que requieren liquidación neta en efectivo son activos o
pasivos, y los que requieren la liquidación en acciones son
instrumentos de capital. Si la entidad que reporta tiene la
elección de modos de liquidación, la liquidación de las acciones
es de suponer; si la contraparte tiene la opción, se presume
liquidación neta en efectivo. Se produce una excepción si las dos
alternativas de liquidación no son de igual valor, en cuyo caso la
sustancia económica debe gobernar.

2 Medición. medición inicial debe ser de al valor razonable. Contratos

clasificados como patrimonio se contabilizan en el patrimonio
permanente, los cambios de valor siendo ignoradas, a menos que
las expectativas de solución cambian. Para las empresas de capital
abierto, en determinadas circunstancias, se ofrece orientación por
analogía de Contabilidad Release Series (ASR) 268. Todos los
demás contratos se clasifican como activos o pasivos, a medirse
continuamente a su valor razonable. Si la liquidación en acciones se
 produce en última instancia, las ganancias o pérdidas ya
reconocidas se dejan en las ganancias, no reclasificados o
invertidos.

3 reclasificación contrato. Los eventos pueden requerir la

reclasificación de los contratos de activos / pasivos a el patrimonio.
Si un contrato clasificado por primera vez como el patrimonio se
reclasifica posteriormente a activos / pasivos, se incluirá cualquier
cambio de valor a la fecha de reclasificación en el patrimonio, no las
ganancias. A partir de entonces, se informarán los cambios de valor
de los ingresos. Si se permite la liquidación de la participación neta
parcial, la parte que puede ser restos por lo instaló en el
patrimonio. La información apropiada bajo ASC 235 puede ser
necesario, si existe más de un contrato y diferentes métodos se
aplican a ellos.

4 Criterios de clasificación de el patrimonio. Todas las siguientes

condiciones deben cumplirse con el fin de clasificar un contrato
en el patrimonio:

a. El contrato permite la liquidación en acciones no registradas

(bajo el supuesto de que el emisor no puede controlar con
eficacia las condiciones de registro, por lo que la liquidación
en efectivo probable a menos que las acciones no registradas
pueden ser entregados);
b. Hay suficientes acciones no emitidas, autorizado para
liquidar el contacto, después de considerar todos los otros
compromisos pendientes;
c. El contrato contiene un límite explícito sobre el número de
acciones a emitir;
d. No hay pagos en efectivo requeridos a la contraparte basado
en el hecho de que el emisor para hacer presentaciones ante
la SEC oportunas;
e. No hay de “compensación” disposiciones para compensar al
titular después de que vende las acciones emitidas en el
mercado a un precio por debajo de un valor umbral definido;
f. Requisitos para la liquidación neta en efectivo se acompañan
de requisitos similares para los accionistas existentes;
g. No existen disposiciones que indican que las contrapartes
tienen derechos superiores a los de los accionistas actuales; y
h. No hay ningún requisito para cualquier depositar una
garantía por cualquier motivo.
 5 Aplicabilidad contabilidad de cobertura. Los contratos que están
sujetos a este consenso no pueden calificar para la contabilidad de
cobertura.

6 Múltiples alternativas de liquidación. Contratos que ofrecen

múltiples alternativas de solución que requieren la compañía para
recibir dinero en efectivo cuando el contrato está en una posición
de ganancia pero preste acciones o efectivo, a elección de la
empresa cuando en una posición de pérdida deben ser
contabilizados como patrimonio. Además, este tipo de contratos
que requieran el pago de dinero en efectivo cuando se encuentra
en una posición de pérdida, pero la recepción de efectivo o en
acciones a opción de la empresa en una posición de ganancia
deben ser contabilizados como activos / pasivos.

7 Cálculos EPS. Para fines de cálculo de EPS, para aquellos

contratos que proporcionan a la empresa una elección de los
métodos de liquidación, la liquidación de las acciones es de
suponer, aunque esto puede ser superado en base a la experiencia
pasada o una política establecida. Si la contraparte controla la
elección, sin embargo, la suposición más dilutivo se debe hacer,
independientemente de la experiencia o la política anterior.

Autoportante derivados indexados a, y potencialmente

instalado, acciones de una subsidiaria consolidada. ASC 815-40
antes citada establece un marco para la contabilización de instrumentos
derivados independiente reajustables, y potencialmente se asentaron en,
las acciones propias de una empresa. La ASC no significa, sin embargo,
proporciona orientación sobre cómo contabilizar los instrumentos
derivados independiente reajustables, y potencialmente se asentaron en,
acciones de las subsidiarias. ASC 810-10 se ocupa de la forma en que
tales contratos deben ser clasificados y medidos en los estados
financieros consolidados.
Foto de una filial no es patrimonio de la matriz; Por lo tanto, los
derivados indexados a y a liquidar en acciones de una subsidiaria no
cumplen con ASC 815-10-15 criterios de exclusión. Si derivados cumplen
con los criterios (por ejemplo, para la liquidación neta, etc.), que deben
tenerse en cuenta en virtud de lo dispuesto en el ASC 815-25 815-35 a
través, no de ASC 815-40. El ASC también discute un número de
excepciones basadas en los criterios establecidos en ASC 815.
Opción o precios y primas de huelga adelante podría ser indicativo de
daño de inversión de la controladora en las subsidiarias. contrato de los
matrizs a comprar (minoritaria) acciones ordinarias de una filial no debe
ser registrada hasta su liquidación; durante el período del contrato, el
ingreso debe seguir siendo asignado a los intereses minoritarios. Un
contrato de venta de acciones de una subsidiaria, del mismo modo, se
debe registrar cuando se establecieron; Hasta ese momento, la renta no
sería asignado a intereses externos (contrapartes de los derivados).
ASC 815-40 se aplica a los derivados implícitos derivados independiente
solamente-similares no están cubiertos. Tampoco se cubren son
derivados que son emitidos a compensar a los empleados o para adquirir
bienes y servicios a los no empleados, cuando el rendimiento aún tiene
que ocurrir. Sí se aplica, sin embargo, a los derivados emitidos para
adquirir bienes y servicios de los que no son empleados, cuando se ha
producido el rendimiento.
FASB aclaró si un instrumento financiero para el cual se basa el pago de la
contraparte, en su totalidad o en parte, de las acciones de la filial
consolidada de una entidad está indexada a las acciones propias de la
entidad que informa. Sostiene que independiente instrumentos financieros
(y funciones integradas) para los que se basa el pago de la contraparte, en
su totalidad o en parte, de las acciones de una subsidiaria consolidada no
se descarta que puedan considerarse indexados a las acciones propias de la
entidad en el financiera consolidada declaraciones de los matrizs si la
subsidiaria es una entidad sustantiva. Si la subsidiaria no es una entidad
sustantiva, sin embargo, el instrumento o la presentacioncterística
implícita no se consideraría indexada a las acciones propias de la entidad.
El valor razonable de un instrumento excepcional que ha sido previamente
clasificada como un activo o pasivo es ser su valor en libros a esa fecha (es
decir, el valor razonable actual). El valor neto es entonces que se reclasifica
a la participación no controladora.

Las ganancias o pérdidas registradas durante los períodos que el

instrumento se clasifica como un activo o pasivo no deben ser invertidos.
ASC 815-45, derivados climáticos
"derivados Tiempo" son abordados por ASC 815-45. La cuestión era si
dichos contratos deben declararse en la contabilidad de ejercicio, en
virtud de la liquidación, en la contabilidad de seguros, marcada a valor
razonable a través de ganancias al cierre del ejercicio, o en algún otro
método. También en cuestión era si la contabilización de estos derivados
debe variar en función del tipo de contrato.
ASC 815 establece que los contratos que no están cotizados no están
sujetos a los requisitos de esa declaración si la liquidación se basa en una
variable climática o geológica o en alguna otra variable física. Cualquier
derivado basado en una variable física que con el tiempo se convierte
negociado en bolsa de forma automática a estar sujeta a los requisitos de
la ASC 815.
ASC 815-45 establece que una entidad que entra en un derivado climático
basada adelante-no-intercambio-negociados en relación con las
actividades no negociables es para tener en cuenta el contrato mediante la
aplicación de un "método del valor intrínseco". El método del valor
intrínseco calcula una cantidad basada en la diferencia entre los resultados
esperados de una asignación inicial de la huelga acumulada y los
resultados reales durante un período, multiplicado por el precio del
contrato (por ejemplo, dólares por día-grado de calentamiento). El uso de
fuentes estadísticas externas, tales como el Servicio Meteorológico
Nacional, es necesario en la aplicación de esta técnica.
Por otra parte, una entidad que compra un derivado climático basada en
la opción de no-intercambio-negociados en relación con las actividades no
negociables es de amortizar a gastos, la prima pagada (o debido) y aplicar
el método de valor intrínseco para medir el contrato en la fecha de cada
estado provisional de situación financiera. El activo prima es de
amortizarse de manera racional y sistemática.
Además, todas las entidades que venden o escribir un derivado climático
basada en la opción de no-intercambio-negociados son reconocer
inicialmente la prima como un pasivo y reconocer cualquier cambio
posterior en el valor razonable regularmente en las utilidades (la prima
no sería amortizado).
Además, un derivado climático comprado o escrita puede contener una
prima "incrustado" o descuento cuando los términos del contrato no son
coherentes con las condiciones actuales del mercado. En estas
circunstancias, la prima o descuento es para ser cuantificado, retirado de
la huelga de referencia calculada, y se contabilice como se señaló
anteriormente.
Por último, todos los contratos de derivados suscritos en el marco del
tiempo de negociación o actividades especulativas han de tenerse en
cuenta a su valor razonable y los cambios posteriores en el valor
razonable se reportan regularmente en las utilidades.
Otro Orientación
Notas estructuradas. Los bonos estructurados son obligaciones de
deuda que se acoplan con derivados, con mayor frecuencia en relación
con las tasas de interés o tipos de cambio de divisas extranjeras, de tal
manera que un aumento prescrito o disminución en la tasa de referencia
tendrán un gran impacto en algún atributo definido de la obligación
principal, como por ejemplo su tasa de interés, valor al vencimiento o
fecha de vencimiento. La contabilidad de las notas estructuradas se
puede encontrar en el capítulo sobre ASC 320.
 52 ASC 820 VALOR RAZONABLE
MEDICIONES

Perspectiva y Problemas 1031 Consideraciones de

subtema 1031 convertido
medición en líquido
cuando los sin 104
Ámbito de aplicación y 1031 Determinar si
liquidez o menosse ha 3
Visión
alcancede conjunto
Excepciones 1032 mercados
signifidisminución
producido una no 104
ASC 820, Medición del 1032 La selección
puede en el de la premisa
nivel de 3
Alerta
Valortécnica
Razonable 1033 mediciones
de valuación de activos 104
actividad
compradores estratégicos y 104
ASU 2015-07 1033 6
Implementación 1033 La premisa combinación
ficompradores financieros 104
6
Definiciones de 1033 supuestos
valoraciónde riesgo al 104
6
Conceptos,
Términos normas y 1036 valorar un pasivo
DIFficultades conLa 1047
El modelo de atributos
ejemplos 1036 transacción
Pasivos con
experiencia hipotética
crédito y
en la práctica
Delawarefinición
mixtos 1040 mejoras
operativa
inseparables de terceros 1047
Principios de medición y Medición 104
8
metodologías 1040 entradas 104
8
identificación de 1042 Las técnicas de valoración 105
8
Principal o el más y
artículosficationes enfoque de la renta 1051
los Revelaciones del 1051
unidad de cuentadel
participantes
ventajoso 1042
mercado y de mercado valor razonable 2

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtema
ASC 820 contiene un subtema:
 ASC 820-10, general, que define el valor razonable, describe un
marco para medir el valor razonable, y los detalles requiere
revelaciones.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 820 no requiere mediciones del valor razonable, además de los
requeridos por otros temas de la Codificación.
Alcance. En la búsqueda de un enfoque gradual, ASC 820 contiene
excepciones al alcance para ciertas aplicaciones especializadas, de gran
complejidad. No se aplica a:
1 Transacciones de pagos basados en acciones, a excepción de
transacción cubiertos en ASC 718-40 que están dentro del
 alcance de la ASC 820
2 Las mediciones que son similares a, pero su valor razonable
que no están destinados a medir el valor razonable, incluyendo:

a. Mediciones modelos que se basan en pruebas objetivas

específica del proveedor1 del valor razonable, como por
ejemplo, varios acuerdos y entregar el reconocimiento de
ingresos de software
b. Inventario

3 Principios de Contabilidad que se ocupan de mediciones del

valor razonable para los propósitos de la clasificación del
arrendamiento o de la medición. La excepción no se aplica a los
activos adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación
de negocios o una adquisición por parte de una entidad sin fines
de lucro que se requiere para ser medido por su valor razonable,
independientemente de si esos activos y pasivos están
relacionados con los arrendamientos.2
(ASC 820-10-15-2)
Además de las excepciones al alcance enumerados anteriormente, ASC 820
conserva las excepciones de posibilidad práctica incluidas en los PCGA que
se aplica cuando, a juicio de la administración, no es práctico para estimar
el valor razonable. En tales casos, se requiere una gestión para informar al
lector en una nota explicativa a los estados financieros que no es capaz de
estimar el valor razonable y las razones por las que tal estimación no puede
efectuarse.
La excepción viabilidad se aplica a ciertas mediciones realizadas en
relación con las siguientes materias:

categoría de medición PCGA primaria

los activos montados PCGA3 ASC 410-20 y 440-10-50 y 440-10-
Combinaciones de 55 805-20-30-10
ASC
negocios, para eespecifico
activos
artículosfinancieros
donde se o ASC 810-10-30-10 través 30-30 y
fipasivos
permiten financieros
otras medidasde una 35-8 a través 810-10-35-6.
VIE consolidado cuando
estos elementos se miden
Contribuciones realizadas
utilizando la alternativa de ASC 958 y 720-25
ymedición
recibidas, si el valor no
disclosures4
se puede medirinstrumento
de forma ASC 825-10-50
financiero
fiable
Garantías, el uso de un ASC 460
precio de entrada en el
reconocimiento
transacciones noinicial
monetarias ASC 845, 605-20-25, 605-20-50 y
 Los derechos de participación ASC 715-30 y 715-60
obligaciones de ASC 420
reestructuración
(ASC 820-10-15-3)
1 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, Ingresos de contratos con los clientes, “proveedor específic
evidencia objetiva” será reemplazado por “precio de venta independiente.” ASU 2014-09 también
añade dos excepciones al alcance de los ingresos procedentes de los contratos con los clientes en
ASC 606 y el reconocimiento y medición de las pérdidas y ganancias al dar de baja sinfilos activos
financieros en ASC 610.

2 Tras la aplicación de la ASU 2016-02 en arrendamiento, este artículo ha sido sustituido.

3 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, Ingresos de contratos con los clientes, la consideración
no en efectivo-ASC 606- se añadirá a la categoría de medición PCGA. También se ha añadido
será colateralizadofientidad de financiación-ASC 810-10-30 y 810-10-35 ASC-cuando
incorporen la ASU 2014-13.

4 Tras la aplicación de la ASU 2016-01, este artículo ha sido sustituido.

Visión de conjunto
ASC 820, Medición del valor razonable. Contabilidad Normas de
Codificación (ASC) 820 proporciona:
 Una definición unificada del valor razonable,
 Guías correspondientes en la medición, y
 Mejorado los requisitos de divulgación para informar a los
usuarios de los estados financieros sobre:
 Las mediciones del valor razonable incluidas en los estados
financieros,
 Los métodos y supuestos utilizados para estimar los
mismos, y
 El grado de observabilidad de los insumos utilizados en el
proceso de estimación de la administración.
Alerta técnica
ASU 2015-07. En mayo de 2015, FASB emitió la ASU 2015-07,
Medición del Valor Razonable (Tema 820): Divulgación de las
Inversiones en determinadas entidades que calculan valor liquidativo
por acción (o su equivalente) a un consenso del EITF.
ASU 2015-07 afecta a las entidades informantes que miden el valor
razonable de una inversión con el valor del activo neto por acción (o un
equivalente) recurso práctico. ASC 820 proporciona a las entidades de
informes con una opción para medir el valor razonable de ciertas
inversiones utilizando el valor del activo neto en lugar del valor razonable.
Los cambios en la ASU No. 2015-07 eliminan la necesidad de clasificar la
inversión medida mediante el recurso práctico dentro de la jerarquía del
valor razonable en función de si la inversión es:
 Rescatables en la participada a su valor neto de los activos en la
fecha de medición,
 Nunca canjeable en la participada a su valor neto de los activos, o
 Canjeables en la participada a su valor neto de los activos en una
fecha futura.
Además, la ASU eliminó el requisito de hacer revelaciones específicas para
todas las inversiones elegibles para ser evaluados por su valor razonable
con el valor del activo neto por acción expediente práctico. En su lugar,
estas revelaciones se limitan únicamente a las inversiones medidos
mediante el recurso práctico.
Implementación. La ASU es eficaz para:
 Las entidades públicas para ejercicios iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2015, y los períodos intermedios dentro.
 Todas las demás entidades para ejercicios iniciados a partir del 15
de diciembre de 2016 y los períodos intermedios dentro.
Se permite su aplicación anticipada.
Los cambios se deben aplicar de forma retroactiva a todos los períodos
presentados. Los cambios se deben aplicar de forma retroactiva. Por lo
tanto, las inversiones en el que se evalúa el valor razonable con el valor
del activo neto por acción expediente práctico deben ser retirados de la
jerarquía de valor razonable en todos los períodos presentados.
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: ASC 820-10-20. También véase el Apéndice A, definición de
términos, por períodos adicionales correspondientes a este capítulo:
Conducto Título de Deuda, Contrato, el Cliente, que se espera de flujo de
efectivo, valor razonable, de activos financieros, de instrumento
financiero, pasivo financiero, la entidad legal, los participantes del
mercado, no pública Entidad, sin fines de lucro Entidad, fácilmente
determinable valor razonable, Partes relacionadas, precio de venta
independiente, unidad de cuenta y entidad de interés variable.
Mercado activo. Un mercado en el que las transacciones para el activo
o pasivo se producen con frecuencia y volumen suficientes para
proporcionar información de precios sobre una base continua.
Mercado negociado. Un mercado en el que los corredores intentan
hacer coincidir los compradores con los vendedores, pero no están
dispuestos a negociar por su propia cuenta.
Enfoque del costo. Una técnica de valoración que refleja la cantidad
que actualmente se requeriría para reemplazar la capacidad de servicio
de un activo, a menudo llamado coste de reposición.
Riesgo crediticio. A los efectos de una partida cubierta en una
cobertura del valor razonable, el riesgo de crédito es el riesgo de cambios
en el valor razonable de la partida cubierta atribuibles a las dos
condiciones siguientes:
1 Los cambios en la solvencia del deudor
2 Los cambios en el diferencial sobre la tasa de interés de referencia
con respecto al sector de crédito de la partida cubierta al inicio de
la cobertura.
A los efectos de la operación cubierta en una cobertura de flujo de
efectivo, riesgo de crédito es el riesgo de cambios en los flujos de efectivo
de la transacción cubierta atribuibles a todo lo siguiente:
1 Defecto
2 Los cambios en la solvencia del deudor
3 Los cambios en el diferencial sobre la tasa de interés de referencia
con respecto al sector del crédito del pasivo del activo financiero
relacionado o de al inicio de la cobertura.
Riesgo de cambio. El riesgo de que el valor razonable o flujos de
efectivo futuros de un instrumento financiero fluctúen debido a cambios
en los tipos de cambio.
Mercado distribuidor. Un mercado en el que los distribuidores están
dispuestos a comerciar (comprar o vender por cuenta propia),
proporcionando así la liquidez mediante el uso de su capital para mantener
un inventario de los artículos para los que hacen que un mercado.
Típicamente, los precios de oferta y (lo que representa el precio al que el
distribuidor está dispuesto a comprar y el precio al que el distribuidor está
dispuesto a vender, respectivamente) son más fáciles de obtener que los
precios de cierre. mercados over-the-counter (cuyos precios son reportados
públicamente por la Asociación Nacional de Corredores de Valores
Automatizado de sistemas de Citas o por OTC Markets Group Inc.) son los
mercados de distribución. Por ejemplo, el mercado de valores del Tesoro de
los Estados Unidos es un mercado distribuidor. mercados distribuidor
también existen para algunos otros activos y pasivos, incluyendo otros
instrumentos financieros, materias primas y activos físicos (por ejemplo, el
equipo utilizado).
Técnica de ajuste de tasa de descuento. Una técnica de valor
presente que utiliza una tasa de descuento ajustada al riesgo y
contractual, prometió, o en los flujos de efectivo más probable.
Precio de entrada. El precio pagado para adquirir un activo, o se
recibe a asumir un pasivo en una transacción de intercambio.
Mercado de Cambios. Un mercado en el que los precios de cierre son
fácilmente disponibles y generalmente representativo del valor
razonable (por ejemplo, la Bolsa de Nueva York).
Salir precio. El precio que se recibiría por vender un activo o pagado
para transferir un pasivo.
Mayor y mejor uso. El uso de un activo no financiero por los
participantes en el mercado que maximizaría el valor del activo o grupo
de activos y pasivos (por ejemplo, una empresa) en el que se utiliza el
activo.
Enfoque de ingresos. Las técnicas de valoración que convierten
cantidades futuras (por ejemplo, los flujos de efectivo o ingresos y
gastos) a una sola corriente (es decir, descontado) cantidad. La medición
del valor razonable se determina sobre la base del valor indicado por las
expectativas actuales del mercado sobre las futuras cantidades.
Insumos. Los supuestos que los participantes en el mercado usarían al
fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre el
riesgo, tales como las siguientes:
1 El riesgo inherente a una técnica de valoración particular usado
para medir el valor razonable (por ejemplo, un modelo de
precios)
2 El riesgo inherente a las entradas a la técnica de valoración.
3 Las entradas pueden ser observable o no observable.
Riesgo de tipo de interés. El riesgo de cambios en el valor justo
o flujos de efectivo de la partida cubierta
atribuible a cambios en la tasa de interés de referencia designado.

Nivel 1 Entradas. precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos

para activos o pasivos idénticos que la entidad que informa puede
acceder en la fecha de medición.
Nivel 2 entradas. Insumos distintos a los precios cotizados incluidos
en el Nivel 1 que son observables para el activo o pasivo, ya sea directa o
indirectamente.
Nivel 3 entradas. Los datos no observables para el activo o pasivo.
Pasivo emitido con una mejora de crédito de terceros
inseparables. Un pasivo que se emite con una mejora del crédito
obtenido de un tercero, como la deuda que se emite con una garantía
financiera de un tercero que garantice la obligación de pago del emisor.
Administración. Las personas que son responsables de la consecución de
los objetivos de la entidad y que tienen la autoridad para establecer
políticas y tomar decisiones por el cual esos objetivos han de ser
perseguido. Gestión normalmente incluye miembros del consejo de
administración, el director general, director de operaciones,
vicepresidentes encargados de las principales funciones de la empresa
(como ventas, administración o finanzas), y otras personas que realizan
funciones de formulación de políticas similares. Las personas sin títulos
formales también pueden ser miembros de la administración.
Enfoque de mercado. Una técnica de valoración que utiliza precios y
otra información relevante generada por las transacciones de mercado
implican idéntica o comparable (es decir, similares) activos, pasivos, o
un grupo de activos y pasivos, tales como un negocio.
Riesgo de mercado. El riesgo de que el valor razonable o flujos de
efectivo futuros de un instrumento financiero fluctúen debido a cambios
en los precios del mercado. El riesgo de mercado comprende lo
siguiente:
1 Riesgo de tipo de interés
2 Riesgo de cambio
3 Otro riesgo de precio.
Mercado-corroborados entradas. Las entradas que se derivan
principalmente de o corroborados por datos de mercado observables por
correlación u otros medios.
Mercado más ventajoso. El mercado que maximiza la cantidad que
sería recibido para vender el activo o minimiza la cantidad que se
pagaría para transferir el pasivo, después de tomar en cuenta los costos
de transacción y los costos de transporte.
Valor Teórico de la Compartir. Redvalor de los activos por acción es
la cantidad de activos netos atribuibles a cada acción del capital social
(que no sean valores de renta variable de alto nivel, es decir, acciones
preferentes) en circulación al cierre del periodo. Se excluyen los efectos
de suponiendo conversión de valores convertibles en circulación, ya sea o
no su conversión tendría un efecto de dilución.
Riesgo de incumplimiento. El riesgo de que una entidad no va a
cumplir con una obligación. riesgo de incumplimiento incluye, pero no
puede limitarse a, el riesgo de crédito de la entidad que informa.
Las entradas observables. Las entradas que se desarrollan a partir
de datos de mercado, como la información a disposición del público
acerca de los eventos o transacciones reales, y que reflejan los supuestos
que los participantes en el mercado usarían al fijar el precio del activo o
pasivo.
Transacción ordenada. Una transacción que supone la exposición al
mercado para un período anterior a la fecha de medición para permitir
las actividades de marketing que son usuales y habituales para las
transacciones en dichos activos o pasivos; no es una transacción forzada
(por ejemplo, una liquidación forzada o venta de pánico).
Otro riesgo de precio. El riesgo de que el valor razonable de los flujos
futuros de efectivo de un instrumento financiero fluctúe debido a cambios
en los precios de mercado (que no sean las derivadas del riesgo de interés o
de cambio), si esos cambios son causados por factores específicos del
propio instrumento financiero individual o su emisor o por factores que
afecten a todos los instrumentos financieros similares negociados en el
mercado.
Valor presente. Una herramienta que se utiliza para vincular
cantidades futuras (flujos de efectivo o valores) a una cantidad presente
utilizando una tasa de descuento (una aplicación del método de la
renta). técnicas de valor presente difieren en la forma en que se ajustan
por el riesgo y en el tipo de flujos de efectivo que utilizan.

El principal mercado. El mercado de mayor volumen y nivel de

actividad para el activo o pasivo.
Principal-a-Mercado Principal. Un mercado en el que las
transacciones, ambos originaciones y reventas, se negocian
independientemente con ningún intermediario. Hay poca información
sobre esas transacciones puede hacerse pública.
Prima de riesgo. Indemnización solicitada por los participantes en el
mercado con aversión al riesgo por soportar la incertidumbre inherente a
los flujos de efectivo de un activo o un pasivo. También se conoce como un
ajuste de riesgo.
Riesgo sistemático. El riesgo común compartido por un activo o un
pasivo con los otros elementos de una cartera diversificada. teoría de la
cartera sostiene que en un mercado en balance, los participantes del
mercado serán compensados sólo para asumir el riesgo sistemático
inherente a los flujos de efectivo. (En los mercados que son ineficientes o
fuera de balance, otras formas de devolución o compensación podrían
estar disponibles.) También se conoce como riesgo no diversificable.
Costos de transacción. Los costos de venta de un activo o transferir
un pasivo en el mercado principal (o el más ventajoso) para el activo o
pasivo que son directamente atribuibles a la disposición del activo o la
transferencia de la responsabilidad y cumplen ambos de los siguientes
criterios:
1 Ellos son consecuencia directa de y son esenciales para esa
transacción.
2 No habrían sido incurridos por la entidad tenía la decisión de vender
el activo o transferir el pasivo no se ha hecho (similar a los costes de
venta, tal como se define en la ASC 360-10-35-38).
Costos de transporte. Los costos en que se incurriría para transportar
un activo desde su ubicación actual a su principal (o el más ventajoso).
Las entradas no observables. Las entradas para las que los datos de
mercado no están disponibles y que se desarrollan utilizando la mejor
información disponible acerca de los supuestos que los participantes en
el mercado usarían al fijar el precio del activo o pasivo.
Riesgo no sistemático. El riesgo específico de un activo o pasivo en
particular. También se conoce como riesgo diversificable.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

El modelo de atributos mixtos
Bajo los PCGA de EE.UU. desde hace mucho tiempo, los activos, pasivos y
capital son medidos y presentados en la declaración de una entidad que
informa de la posición financiera mediante la aplicación de una variedad
desarticulada, inconsistente de métodos de contabilidad. Este estado de
cosas se refiere a veces como el “modelo mixto atributo.” La siguiente tabla
resume el estado actual del modelo atributos mixtos y los efectos de la ASC
820 y ASC 825-10-25 (si lo hay) de los activos específicos y pasivos de las
entidades informantes que no son instituciones financieras, compañías de
inversión o compañías de seguros.
Bienes Compromisos y patrimonio
clave * Subtítulo Acostumbrado Llave* Subtítulo
Acostumbrado medición
atributo de medición atributo
UN Dinero en efectivo y el efectivo Costo, o amortizados mi Notas
y bonos sin pagar contractual
equivalentes aproximación de costos por pagar
capital ajustado para
 valor razonable intereses
devengados,
prima o
descuento no
amortizado,
pendientes de
amortizar los
costes de
emisión de
deuda
mi Cuentas por cobrar neto estimado A, E Cuentas
por pagar precio contractual acordado
(Con términos no valor
realizable por las partes;
superior a un año) dependiendo
de

Bienes Compromisos y
patrimonio
clave * Subtítulo Acostumbrado
clave * Subtítulo
atributo de medición y de la medición habitual
atributo
deuda method5
mi Notas, negociabl coste
préstamos y es,
cuentas por incluyend
cobrar a o las
plazos N
De pó sit os sostenida
superiores a s por un
un año profesion
al sin
fines
defiorgani
zación t
mi Las
N Inv ent ario inversio
nes en
valores mi
de renta Inversione
variable s,
 valores norte Gastos
mantenidas acumulados
capital pendiente UN impuestos
hasta el
de amortizar por vencimiento sobre la
menor estimación a coste nómina
preventiva para amortizado retenidos
riesgos de crédito; sujetos a la y
también objeto de evaluación acumulad
evaluación de de deterioro os;
deterioro cuando otro- impuestos
el soporte estima thantempora sobre las
probable que no ry ventas
será capaz de por pagar
cobrar todos los El costo
importes histórico
pendientes, de menos los
acuerdo con los dividendos
términos recibidos por
contractuales bajo el
entre el costo y el inversionista norte pasivos
valor neto de por encima por
realización, de la impuesto
utilizando FIFO, participada corriente
coste medio, o ganancias por pagar
específicafic netas
identificación acumuladas
precio de desde la
adquisición o de fecha de
N no
mercado adquisición
reconocido
utilizando LIFO o por parte del
el método de impuesto
inventario al sobre la
renta
Cuestan menos
porción aplicada beneficios
por el titular o
para los que no
bene futurofiSe
espera que los ts
norte
Impuest
Negociación y os sobre
disponibles para la renta
la venta de valores diferido
a valor razonable;
 términos Las las posiciones impuestos que
contractuales, a cantidades de impuestos se espera
menudo se debidas a las reclamados o aplicar en su
aproxima al valor autoridades para ser futuro
razonable fiscales reclamados en inversión
sobre la base las
Las cantidades de las declaraciones
debidas a las posiciones de impuestos
autoridades reclamadas que exceden la Los gastos
fiscales; debido a en la cantidad incurridos o
los cortos declaración máxima que asignados a
períodos durante de es más del las
los cuales estas impuestos 50% de operaciones
cantidades son fio para ser probable que aún no
excepcionales llevado sostenida han sido
que el valor fiLED sobre facturados
razonable, por lo auditoría por el
general Futuro proveedor o
aproximada sin diferencias prestamor ni
ser descontados a Las temporarias se encuentran
su valor actual cantidades imponibles, todavía en
debidas a las multiplicado curso de pago
autoridades por la tasa
fiscales para efectiva de
5 Tras la aplicación de la ASU 2016-01, el método de costo prácticamente se elimina a
inversiones de capital sin valor de mercado fácilmente determinable. Véase el capítulo de ASC
321 para obtener más detalles.
 Bienes Wile
clave * Subtítulo Acostumbrado y PCGA 2018
atributo de medición

inversor, y sujeto a Compromiso G arant ía E

evaluación para s y
otro que no sea
patrimonio pasivo
temporal costo
mi Las inversiones, método histórico ajustado
de la participación por deterioro de clave *
reconocer el Subtítu
inversor's
proporción de los lo
ingresos de
participadas y las
pérdidas, la
distribución de
dividendos y
amortización de la E Garantía
diferencia entre el
costo de los obligacio
inversores y los
activos netos nes6
subyacentes de la
entidad participada
(“método de la
A derivados participación de
buena voluntad”);

objeto de
evaluación de
deterioro otro-
thantemporary

Valor razonable (en

función de la
medición, el
derivado puede ser
un activo en un
período y un pasivo acuerdos de
en otro periodo)
compens
ación
diferida
N,
norte Gastos pagados
por anticipado
Costará menos las
cantidades que se
pensiones
consumen en las , otro
operaciones o bene
asignados a las
operaciones
post-
basadas en el paso empleofit
del tiempo s
la medición de los
habitual servicios
prestamos,
atributo
incluyendo

los factores
Los costos para el valor
estimados que temporal del
se espera dinero, varios
incurrir supuestos
durante el actuariales
período de pertinentes a
garantía la medida, y
cuando la
disposición
está
financiado y
basadas en
supuestos
sobre los
rendimientos
futuros de
inversión
Reconocido
Sujetos a los inicialmente
PCGA de gran por su valor
complejidad razonable;
que, en reducida
general, durante el
devenga el periodo de
costo del garantía como
beneficiofits el garante se
que se deben descarga de la
proporcionar obligación de
en el futuro estar
de una preparados
manera que para llevar a
resulta en cabo
costos de
compensació
n ser
reconocido en
el bene
períodosfiting
 N Acostumbrado realizable
6 Para cambios en G ood w il l cantidad bajo
el reconocimiento atributo de el contrato en
de la garantía, medición la fecha de
consulte el medición, neto
capítulo sobre ASC Futuras de los
606. diferencias préstamos
temporarias pendientes de
deducibles y política
amortizar
Bienes multiplicado Surge en
por la tasa combinaciones
clave * Subtítulo efectiva de de negocios:
norte Impuestos impuestos que ASC 805: El
sobre la renta se espera exceso del
diferido norte Otros aplicar a su precio de
activos reversión compra sobre
intangibles futura y el valor
menos una razonable de
estimación identificaciónf
sobre la iactivos netos
porción, si la tangibles e
hay, que no es intangibles
más de un adquiridos
50% probable capaces;
de Costo de sujetos a
norte Bienes y realizarse pruebas
equipos menos la anuales de
mantenidos y depreciación deterioro. Una
utilizados acumulada alternativa
objeto de amortización
evaluación está disponible
para deterioro para las
ante la empresas
norte Las
ocurrencia de privadas
propiedades
ciertos hechos
y equipos El valor
y
mantenidos razonable en el
circunstancias
para la venta reconocimient
el valor o inicial;
nortevalor de
razonable sujeto a
rescate del
menos los consideracione
seguro de
costes de s de si el
vida venta intangible es
amortizable y
si deteriorado; Compromi la medición
según la ASC 805 sos y habitual
este patrimonio
atributo
clave *
Inicialmente
Subtí
reconocido
tulo
como el valor
norte los presente
activos esperado de
monta los costos
dos futuros
asociados con
la obligación
legal de
retirarse un
activo o grupo
de activos;
aumentado de
manera
general en
N períodos
contingenc posteriores
ias respecto de la
acumulación
de intereses
sobre la
obligación

Si, la cantidad
de cancelación
estimado que
un pasivo se ha
incurrido y la
cantidad
puede
estimarse
razonablement
e probable
 Bienes Compromisos y patrimonio

clave * Subtítulo Acostumbrado Llave* Subtítulo

Acostumbrado
medición
atributo de medición atributo
developmentassets categoría proceso includesin
INVESTIGACIÓN Y adquiridos en abusiness
combinación
* ABREVIATURAS CLAVE:
Mí-Generalmente elegible para la elección del valor razonable según la
ASC 825-10-25
UN-Ya se ha dicho a su valor razonable o una cantidad que se
aproxima a su valor razonable
norte-No es elegible para la elección del valor razonable o se va a
medir a su valor razonable de manera recurrente

Definición
El término "valor justo" fue acuñado por el FASB para reemplazar el
término "valor de mercado" utilizado anteriormente (para los que el
término "valor de mercado" se utiliza a veces alternativamente) en la
literatura contable autorizada. Este cambio se hizo para enfatizar el
hecho de que, incluso en ausencia de los mercados primarios activos para
un activo o pasivo, activo o pasivo pueden ser valoradas por referencia a
los precios y tarifas de los mercados secundarios también. Con el tiempo,
este concepto se ha ampliado para incluir la aplicación de diversos
modelos de estimación del valor razonable, como el modelo de flujo de
efectivo esperado probabilidad ponderada de descuento por primera vez
en CON 7.
A medida que estos conceptos más amplios de valor razonable se
estaban desarrollando en la literatura y en la práctica, la literatura no
había sido revisado el preexistente "basado en el mercado". Además, los
conceptos y las definiciones de valor razonable no se entendían o
aplicarse en situaciones similares por parte de entidades de informes
similares de forma coherente.
Principios y metodologías de medición
ASC 820 contiene un marco de medición del valor razonable que se
utiliza tanto en la medición inicial y posterior. Es útil para descomponer
el proceso de medición según la ASC 820 en una serie de pasos. Aunque
no necesariamente realizado de una manera lineal, los siguientes
procedimientos y las decisiones se deben aplicar y hecho, con el fin de
valorar un activo o pasivo a su valor razonable bajo ASC 820. El proceso
se discutirá en mayor detalle:
1 Identificar el elemento a ser valorada y la unidad de cuenta.
Específicamente identificar el activo o pasivo, incluyendo la
unidad de cuenta para ser utilizado para la medición. (ASC 820-
10-352B a 2E)
2 Determinar el mercado principal o más ventajoso y los
participantes en los mercados pertinentes. Desde la perspectiva
de la entidad que informa, determinar el mercado principal en el
que se vendería el activo o transferir el pasivo. En ausencia de un
mercado principal, considere el mercado más ventajoso para el
activo o el pasivo. Una vez identificado el director o más ventajosa
mercado, determinar las presentacioncterísticas de los
participantes en el mercado. No es necesario que se identifique a
los individuos o empresas mencionados específicamente para este
propósito. (ASC 820-10-35-5A través de 35-6C)
3 Seleccione la premisa de valuación de activos a ser medidas
usedfor. Si el artículo que se está midiendo es un activo, determinar
la premisa de valoración a utilizar mediante la evaluación de si los
participantes del mercado juzgarían el mayor y mejor uso del activo
no financiero de forma independiente o en combinación con otros
activos como un grupo o con otro activos y pasivos. Tenga en cuenta
que los conceptos de mayor y mejor uso y la premisa de valoración
sólo se aplican a la medición de activos no financieros. (ASC 820-
10-35-10A a 10D)
4 Tenga en cuenta los supuestos de riesgo aplicables a las
mediciones de responsabilidad. Si el artículo que se está
midiendo es un pasivo, identificar los supuestos clave que los
participantes en el mercado harían sobre el riesgo de
incumplimiento, incluyendo, pero no limitado a, el riesgo de
crédito de la entidad que informa (posición de crédito).
5 Identificar las entradas disponibles. Identificar los supuestos clave
que los participantes en el mercado usarían para fijar el precio del
activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre el riesgo. En la
identificación de estos supuestos, se refiere como “entradas” por
ASC 820, maximizar los insumos que son relevantes y observables
(es decir, que se basan en datos de mercado disponibles a partir de
fuentes independientes de la entidad que informa). De este modo,
evaluar la disponibilidad de datos fiables del mercado, relevantes
 para cada entrada que afecta significativamente la valoración, e
identificar el nivel de la jerarquía del valor razonable de entrada en
el que se ha de clasificarse. (ASC 820-10-35-16B través 16BB)
6 Seleccionar la técnica de valoración apropiado (s). Basado en la
naturaleza del activo o pasivo objeto de valoración, y los tipos y
fiabilidad de las entradas disponibles, determinar la técnica de
valoración apropiado o combinación de técnicas para utilizar en
la valoración del activo o pasivo. Las tres amplias categorías de
técnicas son el enfoque de mercado, el enfoque de ingresos, y el
enfoque del costo. (820-10-35-24A ASC)
7 Hacer la medición. Medir el activo o pasivo.
8 Determinar las cantidades a ser reconocidos y la información a
ser revelados. Determinar las cantidades y la información que se
registran, clasifican, y den a conocer en los estados financieros
intermedios y anuales.
El diagrama de flujo que sigue describe los pasos en el proceso.
Identificación de artículo y unidad de cuenta.En general, la misma
unidad de cuenta a la que se agrega o desagrega mediante la aplicación de
otros pronunciamientos PCGA aplicables al activo o pasivo se utiliza para
la medición del valor razonable. ASC 820-10-35-44 prohíbe ajuste de
valuación para un “factor de bloque” si el valor razonable se mide
utilizando un precio cotizado en un mercado activo. Un factor de bloque es
un ajuste realizado a una valoración que tenga en cuenta el hecho de que el
inversionista posee una gran cantidad (bloque) de acciones relativas al
volumen de negociación en el mercado de dichas acciones. La prohibición
se aplica incluso si la cantidad retenida por la entidad de reporte excede el
volumen y la negociación normal del mercado de que, si la entidad que
informa eran, hipotéticamente, para colocar una orden para vender la
totalidad de su posición en una sola transacción, la transacción podría
afectar el citado precio.
Hay una excepción para los activos financieros y pasivos financieros con
posiciones de compensación de riesgos de mercado o riesgo de crédito de
contraparte que se manejan sobre la base de la exposición neta de la
entidad a los riesgos. Si se cumplen ciertos criterios, la entidad puede
medir el valor razonable de la posición neta de una manera que sea
consistente con la forma en participantes en el mercado el precio de la
posición neta. (ASU 820-10-3518D) Para utilizar la excepción, se deben
cumplir todas las condiciones siguientes. La compañia:
1 Gestiona el grupo de activos financieros y pasivos financieros en
función de la exposición neta de la entidad que informa a un
riesgo de mercado en particular (o riesgos) o al riesgo de crédito
de una contraparte particular de acuerdo con la estrategia de
gestión del riesgo o de inversión documentada de la entidad que
informa.
2 Proporciona información sobre esa base acerca del grupo de
activos financieros y pasivos financieros para la gestión de la
entidad que informa.
3 Se requiere o se ha elegido para medir los activos financieros y
pasivos financieros a justo valor en el estado de situación
 financiera al final de cada periodo de informe.
(ASU 820-10-35-18E)
Director o los participantes del mercado y de mercado más
ventajosas. ASC 820 requiere que la persona que realiza la valoración
para maximizar el uso de supuestos relevantes (entradas) que son
observables a partir de datos del mercado obtenidos de fuentes
independientes de la entidad informante. Al hacer una medición del
valor razonable, la gestión es asumir que el activo o pasivo se
intercambia en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de medición.
Para presentacioncterizar el cambio como ordenada, se supone que el
activo o pasivo habrán sido expuestos al mercado para un período de
tiempo suficiente antes de la fecha de medición para permitir las
actividades de marketing que se produzca, que son usuales y habituales
con respecto a las transacciones que implican tales activos o pasivos. Es
también que suponer que la transacción no es una transacción forzada
(por ejemplo, una liquidación forzada o venta de pánico).
ASC 820 también eespecificoa que si hay un mercado principal para un
activo, la medida del valor razonable es el precio en ese mercado (ya sea
directamente observable o determina de forma indirecta utilizando una
técnica de valoración), incluso si el precio en un mercado diferente es
potencialmente más ventajosa en la fecha de medición. (ASU 820-10-35-
6)
Gestión identifica el mercado principal para el activo o pasivo, si existe tal
mercado. Si la entidad tiene acceso a más de un mercado, el mercado
principal es el mercado en el que la entidad que reporta vendería el activo
o transferir el pasivo que tiene el mayor nivel de volumen y actividad para
el activo o pasivo. El mayor volumen de actividad asegura que la medición
se basa en múltiples transacciones potencialmente entre múltiples
contrapartes, y es por lo tanto más representativo del valor razonable que
si la medición se basa en los datos menos extensas.

Tenga en cuenta que la determinación del mercado principal se hace desde

la perspectiva de la entidad que informa. Por lo tanto, diferentes entidades
informantes que participan en diferentes industrias especializadas, o con
acceso a diferentes mercados, no podría tener la misma principal mercado
para un activo idéntico o responsabilidad. Entradas del mercado
principal se van a utilizar con independencia de si el precio es
directamente observable o se determina mediante el uso de una técnica
de valoración.
Si no existe un mercado principal para un activo o pasivo desde la
perspectiva de la entidad que informa, a continuación, la administración
usa el mercado más ventajoso para la medición. En la determinación del
mercado más ventajoso, la administración considera los costos de
transacción. Sin embargo, una vez que el mercado más ventajoso había
sido identificado, los costos de transacción no se utilizan para ajustar el
precio de mercado usado para los propósitos de la medición del valor
razonable.
ASC 820 ofrece una tipología de los mercados que potencialmente
existen para activos o pasivos. (Véanse las definiciones de la sección
Términos al principio de este capítulo para obtener descripciones de
cada uno de estos mercados.)
1 Mercado activo.
2 Mercado distribuidor.
3 Mercado de la mediación.
4 Principal-a-principal mercado.
Los participantes del mercado en el mercado principal o más ventajosa
son los compradores y vendedores que:
1 Son terceros no relacionados
2 Tienen la capacidad de entrar en una transacción para el activo o
pasivo
3 Tener la motivación para entrar voluntariamente en una
transacción para el activo o pasivo sin verse obligados a hacerlo
bajo coacción
4 Están bien informados sobre el activo o pasivo, ya que tendrían
una comprensión razonable del activo o pasivo y los términos de
la transacción basada en toda la información disponible,
incluyendo la información que se puede obtener a través de la
realización de procedimientos de debida diligencia normales y
habituales.
La persona determinar la medida no es necesaria para identificar a las
personas o empresas específicas que serían potencialmente participantes
en el mercado. En cambio, es importante identificar las
presentacioncterísticas distintivas de los participantes en el mercado en
particular teniendo en cuenta factores específicos del activo o pasivo que
se mide, el mercado identificado, y los participantes en ese mercado con el
que la entidad que informa entraría en una transacción para el activo o
pasivo.
Consideraciones de medición cuando los mercados se vuelven
líquidos sin liquidez o menos. Se ha cuestionado si las
transacciones que ocurren en mercados líquidos con menos operaciones
menos frecuentes, pueden causar esas transacciones en el mercado que
han de considerarse obligados o ventas de emergencia, haciendo así las
valoraciones realizadas con esos precios no indicativos del valor
razonable actual de los valores.
Bajo ASC 820, las transacciones ordenadas se están produciendo en el
mercado para un activo o pasivo cuando los compradores y vendedores
independientes con conocimientos de la entidad informante están
dispuestos y son capaces de realizar transacciones y están motivados para
realizar transacciones sin verse obligados a hacerlo. Si las transacciones
ordenadas se producen de una manera que es usual y habitual para el
activo o pasivo, entonces las transacciones no son para ser
presentacioncterizados como ventas forzadas o angustia. El hecho de que el
volumen de transacciones en un mercado cae significativamente de
ejercicios anteriores, no necesariamente significa que el mercado ya no está
activo.
Determinar si se ha producido una disminución significativa en
el nivel de actividad. La administración es tener en cuenta el volumen y
el nivel de actividad en el mercado en comparación con la actividad normal
del mercado para el activo o pasivo (o activos o pasivos similares) que se
está midiendo. Al hacer esa comparación, los siguientes indicadores de
actividad en declive pueden apuntar a una disminución que se considera
significativo. Los indicadores incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente
(que no se han de considerar de igual importancia o relevancia cuando se
evalúa el peso de la evidencia):

1 Algunas transacciones recientes

2 Las ofertas de precios en base a la información que no está
actualizada
3 Las ofertas de precios varían considerablemente con el tiempo o
entre los creadores de mercado (por ejemplo, en algunos
mercados intermediados)
4 Los índices que antes estaban altamente correlacionados con los
valores razonables de los activos y pasivos se han convertido en
demostrablemente correlacionada con los últimos indicios de que
el valor razonable para activos o pasivos
5 Ha habido un aumento significativo en las primas implícitas de
riesgo de liquidez, los rendimientos, o indicadores de rendimiento
(como las tasas de morosidad o severidad de pérdida) por
operaciones observadas o precios cotizados en comparación con
la estimación de gestión de los flujos de caja esperados, teniendo
en cuenta todos los datos de mercado disponibles sobre crédito y
otras riesgo de incumplimiento para el activo o pasivo que se
miden
 6 Hay una gran comprador y vendedor o un aumento significativo
de que la propagación
7 Hay una disminución significativa o ausencia de un mercado de
nuevas emisiones (es decir, un mercado primario) para el activo o
pasivo (o activos o pasivos similares)
8 Poca información se hizo público (por ejemplo, en un mercado-
principal a principal). (820-10-35-54C ASC)
La administración evalúa la relevancia e importancia de estos
indicadores, así como si otros indicadores podrían estar presentes para
determinar si, basado en el peso de las pruebas, se ha producido una
disminución significativa en el volumen y el nivel de actividad para el
activo o pasivo.
Si la administración se concluye que se ha producido una disminución
significativa, se debe realizar un análisis más detallado de las
transacciones o precios cotizados en ese mercado con el fin de
determinar si es necesario ajustar de manera significativa los precios de
cotización para estimar el valor razonable de acuerdo con ASC 820. Es
importante señalar que, con el propósito de estimar el valor razonable,
propia intención de la administración para mantener un activo o pasivo
no es relevante. El valor razonable es una medición basada en el
mercado, no una medición específica de la entidad.
Otras circunstancias no relacionadas también podrían requerir ajustes
importantes en los precios cotizados, como cuando el precio de un activo
similar requiere un ajuste significativo con el fin de compensar las
presentacioncterísticas o atributos de los activos comparables que son
diferentes de las de los activos cuyo valor razonable está siendo medido,
o cuando un precio cotizado puede no ser suficientemente cerca de la
fecha de la medición.
FASB hace hincapié en que, incluso si se ha producido una disminución
significativa en el volumen de mercado y el nivel de actividad para el
elemento que se está midiendo, no es apropiado, basado únicamente en
dicha sentencia, a la conclusión de que todas las transacciones que tienen
lugar en ese mercado no son transacciones ordenadas. Los factores a
considerar al juzgar si una transacción podría no ser ordenada incluir,
pero no se limitan a:
1 Período de tiempo suficiente de exposición al mercado antes de la
fecha de medición para permitir las actividades de marketing
habituales o usuales para las operaciones con activos o pasivos en
las condiciones actuales del mercado
2 El período de exposición en el mercado era suficiente, pero el
vendedor sólo se comercializa el elemento que se mide a un único
participante en el mercado
 3 El vendedor está en o cerca de la quiebra o suspensión de pagos
(en otras palabras, el vendedor está "angustiado"), o el vendedor
está obligado a vender con el fin de cumplir con los requisitos
legales o reglamentarias (en otras palabras, la venta es "forzado")
4 El precio de la transacción es un valor atípico en comparación con la
que ocurre recientemente transacciones para el mismo o similar
material.
(ASC 820-10-35-54I)

Administración considera el peso de la evidencia para determinar si una

transacción de mercado particular es ordenada. Al hacer esa
determinación, la gestión es tener en cuenta las siguientes directrices:
1 Las operaciones consideradas ordenada. Si el peso de la evidencia
indica una transacción es ordenada, la administración considera
que el precio de la transacción al estimar las primas de valor o de
riesgo de mercado justas. El peso que se coloca en ese precio de la
transacción en comparación con otros indicadores de valor justo
depende de los hechos y circunstancias específicas, tales como:
a. El volumen de acciones (o unidades) incluido en la
transacción,
b. La extensión de la comparabilidad entre los elementos
incluidos en la transacción y el activo o pasivo que se está
midiendo, y
c. ¿Qué tan cerca de la transacción fue a la fecha de medición.
2 Las transacciones consideradas no ordenada. Si el peso de la
evidencia indica una transacción no es ordenada, la gestión es
colocar poca, o ninguna, de peso en ese precio de la transacción
en comparación con otros indicadores de valor razonable cuando
la estimación de las primas de valor o de riesgo de mercado
justas.
3 información suficiente para determinar si o no las transacciones
son ordenada. Si la administración carece de suficiente
información para concluir si una transacción es ordenada, el
precio de la transacción debe ser considerado en la estimación de
las primas de valor o de riesgo de mercado justas. Sin embargo,
dicha operación no puede ser la única o incluso la base principal
para la estimación de las primas de valor o de riesgo de mercado
justas. Gestión es colocar menos peso en este tipo de operaciones,
donde la información no está disponible suficiente para concluir
si la transacción es ordenada cuando se compara con otras
transacciones que son conocidos por ser ordenada.
(820-10-35-54J ASC)
Al hacer las determinaciones anteriores, la administración no está
obligado a hacer todos los esfuerzos posibles para obtener la
información pertinente; Sin embargo, la gestión es no hacer caso omiso
de la información disponible sin costo y esfuerzo indebido. Obviamente,
la gestión estaría impedida de afirmar que no está suficientemente
informado con respecto a si una transacción es ordenada cuando la
entidad informante era parte en esa transacción. (820-10-35-54J ASC)
Independientemente de lo que se utiliza la técnica de valoración o
combinación de técnicas para medir el valor razonable, la medición es
incluir los ajustes del riesgo adecuadas. De acuerdo con ASC 820-10-558,
los participantes del mercado con aversión al riesgo buscan compensación
por asumir las incertidumbres inherentes a los flujos de efectivo futuros
estimados asociados con un activo o pasivo. Esta compensación se conoce
como una prima prima de riesgo o de riesgo de mercado y refleja la
cantidad que el participante en el mercado exigiría el fin de obtener una
compensación adecuada por la percepción de que el participante en el
mercado de los riesgos asociados con cualquiera de las cantidades o el
calendario de la caja futuros estimados flujos. En ausencia de tal ajuste,
una medición no representaría fielmente el valor razonable. Mientras que
la determinación de la prima de riesgo adecuada puede ser difícil, el grado
de dificultad por sí sola es una justificación suficiente para la gestión de la
exclusión de un ajuste de riesgo de su medición del valor razonable. El
ajuste de la prima de riesgo, sin embargo, es reflejar una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición en las
condiciones actuales del mercado.

Los precios mencionados obtenidos a partir de servicios de precios de

terceros o intermediarios pueden ser utilizados como insumos en la
medición del valor razonable si la administración había determinado que
los precios indicados se determinaron por el tercero de acuerdo con los
principios de la ASC 820 que en términos prácticos significa que la
gestión tendrá que consultar al proveedor de información en cuanto a,
entre otros cosas, el origen de la cita, la metodología seguida para
calcularla, los tipos de insumos utilizados y sus fuentes, el nivel de
actividad en el mercado para las cotizaciones basadas en el mercado, la
edad de los datos utilizados (su proximidad a la fecha de medición ), y otra
información relevante en las circunstancias.
Cuando ha habido una disminución significativa en el volumen y el nivel
de actividad para el activo o pasivo, la gestión es evaluar si los precios
cotizados se basan en la información actual que refleja las transacciones
ordenadas (mark-to-market) o se basan en la aplicación de una técnica de
valoración que refleja supuestos de los participantes mercado, incluidas las
hipótesis acerca de las primas de riesgo (mark-a-modelo). Gestión es
poner menos peso en las cotizaciones que no se basan en los resultados de
las transacciones de mercado reales que en otras indicaciones de valor
razonable. El tipo de cita es también a considerar, por ejemplo, si la cita
representa una oferta vinculante o un precio indicativo, con una oferta
vinculante que debe darse mayor peso que un precio indicativo.
La selección de la premisa de valuación para las mediciones de
los activos. La medición del valor razonable de un activo no financiero es
asumir el mayor y mejor uso de ese activo desde la perspectiva de los
participantes del mercado. En general, el uso más alto y mejor es la forma
en que se espera que los participantes del mercado para desplegar el activo
(o un grupo de activos dentro de las que usarían el activo) que maximizaría
el valor del activo (o grupo). Esta suposición más alto y mejor uso podría
diferir de la forma en que la entidad que informa está utilizando
actualmente el activo o grupo de activos o sus planes de futuro para el uso
de la (s).
En la fecha de medición, el uso más alto y mejor debe ser físicamente
posible (dadas las presentacioncterísticas físicas del activo), legalmente
permisible (teniendo en cuenta las restricciones legales), y
económicamente viable (en base a los flujos de ingresos o en efectivo).
Determinación de la mayor y mejor uso del activo no financiero
establecerá cuál de las dos premisas de valoración a utilizar en la
medición del valor justo del activo, la valoración premisa en uso, o la
premisa de valuación en-intercambio.
Compradores estratégicos y compradores financieros. ASC 820
distingue dos grandes categorías de participantes en el mercado que
potencialmente comprar un activo o grupo de activos.
1 Compradores estratégicos son los participantes del mercado, cuyos
objetivos de adquisición son de uso del activo o grupo de activos (el
“blanco”) para mejorar el rendimiento de sus negocios existentes
mediante la consecución de beneficios tales como la capacidad
adicional, la mejora de la tecnología, la gestión, el marketing o la
experiencia técnica, el acceso a nuevos mercados, la mejora de
cuota de mercado, o el incremento de posicionamiento en el
mercado. De este modo, un comprador estratégico considera la
compra como un componente de un plan de negocios más amplia
y, como resultado, un comprador estratégico puede estar dispuesto
a pagar una prima para consumar la adquisición y puede, de hecho,
ser el único tipo de comprador disponible con interés en adquirir el
objetivo. Lo ideal sería que, desde el punto de vista del vendedor,
más de un comprador estratégico estaría interesado en la
adquisición que crearía una situación de licitación que aumenta
aún más el precio de venta.
 2 Compradores financieros son los participantes del mercado que
tratan de adquirir el destino en función de sus méritos como una
inversión aislada. Un comprador financiero está interesado en un
retorno de su inversión en un horizonte de tiempo más corto, a
menudo tres a cinco años, después de lo cual su objetivo sería
típicamente a vender el objetivo. Un objetivo atractivo es el que
ofrece un alto potencial de crecimiento en un corto período de
tiempo que resulta en un precio de venta sustancialmente más alto
que el precio original de adquisición. Por lo tanto, incluso al precio
de adquisición, un comprador financiero tiene que ver con una
estrategia de salida viable. Un comprador financiero, a diferencia de
un comprador estratégico, por lo general no posee un alto nivel de
industria o experiencia de gestión en la industria del objetivo.

La premisa combinación de valoración. Esta premisa asume que el

valor razonable máximo de participantes en el mercado es el precio que
sería recibido por la entidad que informa (Francia) asumiendo el activo
sería usado por el comprador con otros activos como grupo y, además, que
los otros activos del grupo estarían disponibles para los compradores
potenciales. El objetivo podría seguir utilizándose como actualmente
instalado o puede estar configurado de una manera diferente por el
comprador. Los supuestos sobre el nivel de agregación (o desagregación)
del activo y de otros activos asociados pueden ser diferentes que el nivel
utilizado en la aplicación de otros pronunciamientos de contabilidad. Por
lo tanto, en la consideración de alto y mejor uso y el nivel resultante de la
agregación, el evaluador no está limitada por la forma en que el activo
puede ser asignado por la entidad que informa a un segmento de
información o de operaciones bajo ASC 820, un negocio, unidad, grupo
activo de informes, o grupo disposición. (ASC 820-10-35) Las hipótesis
sobre la mayor y mejor uso de la diana que normalmente deben ser
consistentes para todos los activos incluidos en el grupo en el que se
usaría. En general, los participantes en el mercado, cuya mayor y mejor
uso de un activo o grupo de activos sería en combinación se
presentacioncterizan como compradores estratégicos, como se describió
anteriormente.
La premisa de valuación independiente. Esta premisa asume que
el valor razonable máximo de participantes en el mercado es el precio
que sería recibido por la entidad que informa (Francia) asumiendo que
el activo se vende principalmente sobre una base independiente.
Supuestos de riesgo en la valoración de un pasivo. Muchos
contadores, analistas y otros encuentran el concepto de calcular el valor
razonable de los pasivos y el reconocimiento de los cambios en el valor
razonable que se producen a ser contrario a la intuición. Considere el caso
cuando las propias caídas situación crediticia de la entidad que informa
(universalmente reconocido como un "malo"). Una medición del valor
razonable que incorpora el efecto de esta disminución en la calificación de
crédito podría resultar en una disminución en el valor razonable del pasivo
y un aumento resultante en el capital contable ( 'algo bueno'). La
justificación proporcionada en ASC 820 (y haciendo referencia CON 7) es
que:

Un cambio en la situación de crédito representa un cambio en las

posiciones relativas de las dos clases de demandantes (accionistas y
acreedores) a una entidad's activos. Si la posición de crédito disminuye,
el valor razonable de los acreedores' reclamaciones disminuye. La
cantidad de accionistas' derechos residuales a la entidad's activos
pueden aparecer a aumentar, pero ese aumento es probablemente
compensado por las pérdidas que puedan haber ocasionado la
disminución de la posición de crédito. Debido a los accionistas por lo
general no pueden ser llamados a pagar una corporación's pasivos, la
cantidad de sus derechos residuales enfoques, y está limitado por cero.
Así, un cambio en la posición de los prestatarios altera necesariamente
la posición de los accionistas, y viceversa. (CON 7, párrafo 82)
La transacción hipotética y experimentaron dificultades
operativas en la práctica. Bajo ASC 820, las mediciones del valor
razonable de los pasivos asumen que un hipotético traspaso a un
participante en el mercado se produce en la fecha de medición. En la
medición del valor razonable de un pasivo, el evaluador asume que la
obligación de la entidad que informa a su acreedor (es decir, la contraparte
de la obligación) continuará en y después de la fecha de medición (es decir,
la obligación de no será cancelado o liquidado antes su vencimiento
contractual). Siendo este el caso, este precio hipotético traspaso lo más
probable es representar el precio que el acreedor actual (titular del
instrumento de deuda) podría obtener de un participante del mercado
dispuesto a comprar el instrumento de deuda en una transacción que
involucra el acreedor original asignar sus derechos a la comprador. En
efecto,

El evaluador asume además que el riesgo de incumplimiento en relación

con la obligación seguiría siendo excepcional y el acreedor podría cumplir
con la obligación. riesgo de incumplimiento es el riesgo de que una
entidad no cumpla con su obligación. Es un concepto global que incluye
solvencia propia de la entidad que informa, pero también incluye otros
riesgos asociados con el incumplimiento de la obligación. Por ejemplo, un
pasivo para proporcionar bienes y / o prestar los servicios podrá tener
riesgo de incumplimiento asociado con la capacidad del deudor para
cumplir con la obligación de conformidad con el calendario y las
eespecificoaciones del contrato. Además, aumenta riesgo de
incumplimiento o disminuye como resultado de los cambios en el valor
razonable de mejoras de crédito asociado a la responsabilidad civil (por
ejemplo, garantías, seguros de crédito, y / o garantías).
Pasivos con mejoras de crédito de terceros inseparables. Los
acreedores a menudo imponen el requisito de que, en relación con el
otorgamiento de crédito a un deudor, el deudor obtener una garantía de
la deuda de un tercero solventes. En virtud de esta disposición, en caso
de incumplimiento del deudor de su obligación, el garante de terceros
podría verse obligado a pagar la obligación en nombre del deudor
moroso y, por supuesto, el deudor estará obligado a pagar el garante de
haber satisfecho la deuda en su nombre.
En relación con una emisión de bonos, por ejemplo, la garantía se compra
generalmente por el emisor (deudor) y el emisor a continuación,
cosechadoras (paquetes) la garantía (también referido como un
“incremento de crédito”) con los bonos y las cuestiones de los valores
combinados a los inversionistas. Por el envasado de un enlace con una
mejora de crédito relacionada, el emisor aumenta la probabilidad de que
el enlace será comercializado con éxito, así como reduce la tasa de interés
efectivo pagado en la unión mediante la obtención de mayores ganancias
de emisión de lo que sería de otro modo recibir ausente la mejora de
crédito incluido.
Excepciones al alcance. La siguiente guía no se aplica a:
1 Mejoras de crédito siempre que:
a. Por un gobierno o agencia gubernamental (seguros, tales como
depósito proporcionado por la Corporación de Seguros de
Depósitos Federales [FDIC])
b. Entre las entidades que reportan dentro de un grupo
consolidado o combinado
c. Entre entidades bajo control común
2 El titular de la responsabilidad mejorada de crédito del emisor.
Medición. De acuerdo con 820-10-35-18a ASC, el emisor no es incluir el
efecto de la mejora de crédito en su medición del valor razonable del
pasivo. Por lo tanto, para determinar el valor razonable del pasivo, el
emisor podría considerar su propia situación de crédito y no tendría en
cuenta la solvencia del garante de terceros que proporciona la mejora de
crédito. En consecuencia, la unidad de contabilidad para ser utilizado en la
medición del valor razonable de un pasivo con un accesorio de crédito
inseparable es la responsabilidad en sí, en ausencia de la mejora de
crédito.
 En el caso de que se requiere que el garante de efectuar pagos al
acreedor, en virtud de la garantía, que daría lugar a una transferencia
de la obligación del emisor de reembolsar el acreedor original al
garante con el emisor entonces obligado a pagar el fiador. Si esto
ocurre, la obligación del emisor al garante sería un pasivo no
garantizado. Por lo tanto, el valor razonable de ese transferido, la
obligación no garantizado sólo tiene en cuenta la solvencia del emisor.
Tras la emisión de la deuda mejorada de crédito, el emisor es la
asignación de las ganancias que recibe entre el pasivo y la prima emitida
por la mejora crediticia.
Revelación. Se requiere un emisor de deuda con un incremento de crédito
inseparables que está cubierta por el alcance de esta guía de revelar la
existencia de la mejora de crédito de terceros.
Insumos. A los efectos de las mediciones de valor razonable, las
entradas son los supuestos que los participantes en el mercado usarían
en la valoración de un activo o pasivo, incluidas las hipótesis con
respecto al riesgo. Una entrada es o bien observable o no observable.
datos observables son ya sea directamente observable o indirectamente
observables. ASC 820 requiere que el evaluador para maximizar el uso
de datos observables relevantes y minimizar el uso de datos no
observables.

Una entrada observables se basa en datos de mercado que se pueden

obtener a partir de fuentes independientes de la entidad informante.
Para obtener una entrada para ser considerado relevante, debe ser
considerado determinante del valor razonable. Incluso si se ha
producido una disminución significativa en el volumen y el nivel de
actividad del mercado para un activo o pasivo, que no debe ser
automáticamente asumido que el mercado está inactivo o que las
operaciones realizadas en ese mercado son desordenada (es decir, se ven
obligados o las ventas de liquidación hechas bajo coacción).
Un dato no observable refleja suposiciones hechas por la administración
de la entidad informante en relación con los supuestos que considera los
participantes en el mercado usarían para fijar el precio de un activo o
pasivo basado en la mejor información disponible en las circunstancias.
ASC 820 proporciona una jerarquía de entrada de valor razonable (ver
diagrama a continuación) para servir como marco para clasificar
entradas en función de la medida en que se basan en datos observables.
Nivel 1 entradas. entradas de nivel 1 se consideran la prueba más
fiable del valor razonable y deben ser utilizados siempre que estén
disponibles. Estas entradas consisten en precios cotizados en mercados
activos para activos o pasivos idénticos. El mercado activo debe ser una
en la que esta entidad tiene la posibilidad de acceder a su cotización en
la fecha de medición. Para ser considerado un mercado activo,
transacciones para el activo o pasivo que se está midiendo debe ocurrir
con la frecuencia suficiente y en cantidad suficiente para proporcionar
información de precios sobre una base continua.
El input del nivel 1 se debe utilizar sin ajuste para medir el valor
razonable siempre que sea posible. No se debe ajustar una entrada de
Nivel 1, excepto en estos casos:
 Cuando la entidad tiene un gran número de activos o pasivos
similares, y sería difícil obtener el precio de cada artículo
individual en la fecha de medición.
 Cuando un precio cotizado en un mercado activo no representa el
valor razonable de un activo o pasivo en la fecha de medición.
 Cuando el precio cotizado necesita ser ajustado por factores
específicos del propio artículo.
El uso de nivel 2 o nivel 3 entradas está generalmente prohibida cuando
las entradas de nivel 1 están disponibles. Nivel 2 entradas. Nivel 2
entradas son precios cotizados para el activo o pasivo (distintos de los
incluidos en el Nivel 1) que son directa o indirectamente observables.
Nivel 2 entradas han de ser
considera que los precios cotizados para el activo o pasivo idéntico no
están disponibles. Si el activo o pasivo que se mide tiene un plazo
contractual, una entrada de nivel 2 debe ser observable para
sustancialmente todo el plazo. Estas entradas incluyen:
1 Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercados
activos
2 Los precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares
en los mercados que no están activas
3 Datos distintos a los precios cotizados que son observables para el
activo o pasivo (por ejemplo, las tasas de interés y curvas de
rendimiento observables a intervalos comúnmente citados;
volatilidades implícitas, así como pastas de crédito, y las entradas
corroborado por el mercado).
Los ajustes realizados al nivel 2 entradas necesarias para reflejar el valor
razonable, en su caso, variará dependiendo de un análisis de factores
específicos asociados con el activo o pasivo que se midieron. Estos
factores incluyen:
1 Condiciones o localización
2 Grado en el que las entradas se refieren a elementos comparables
a los activos
3 Volumen o nivel de actividad en los mercados en los que se
observan las entradas.
Dependiendo del nivel de la jerarquía del valor razonable de entrada en
la que las variables utilizadas para medir el ajuste se clasifican, un ajuste
que es significativo para la medición del valor razonable en su totalidad
podría hacer que la medición de una medición de nivel 3.
Nivel 3 entradas. Nivel 3 son datos no observables. Estos son
necesarios cuando el pequeño, en su caso, la actividad del mercado se
produce por el activo o pasivo. Nivel 3 entradas supuestos que un
participante del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo
incluyendo los supuestos sobre el riesgo. La mejor información
disponible en las circunstancias se va a utilizar para desarrollar el Nivel
3 entradas. Esta información podría comenzar con los datos internos de
la entidad informante. Las consideraciones de costo / beneficio se
aplican en el que la administración no se requiere para “llevar a cabo
todos los esfuerzos posibles” para obtener información acerca de los
supuestos que serían tomadas por los participantes del mercado. La
atención debe ser pagado, sin embargo, con la información disponible a
la administración sin costo y esfuerzo indebido y, en consecuencia,
Entradas en base a precios de oferta y. los precios de oferta del
mercado representan el precio máximo al que los participantes del
mercado están dispuestos a comprar un activo; pedir a los precios
cotizados representan el precio mínimo en el que los participantes del
mercado están dispuestos a vender un activo. Si los precios de mercado
disponibles se expresan en términos de oferta y demanda los precios, la
gestión es utilizar el precio dentro de la propagación de oferta y
demanda (el rango de valores entre los precios de oferta y) que es el más
representativo del valor razonable con independencia del lugar en la
feria jerarquía del valor de la entrada sería clasificado. ASC 820 permite
el uso de las convenciones de fijación de precios como los precios de
mercado medio como una alternativa práctica para determinar
mediciones del valor razonable dentro de un comprador y vendedor. Se
permite el uso de precios de oferta para la valoración de los activos y
pedir precios de las valoraciones de responsabilidad pero no es
obligatorio. (820-10-3536C ASC y 35-36D)
La categorización de los insumos. Categorización de las entradas
como al nivel de la jerarquía en la que caen sirve para dos propósitos. En
primer lugar, proporciona al evaluador con un medio de dar prioridad a
las hipótesis utilizadas en cuanto a su nivel de objetividad y
verificabilidad en el mercado. En segundo lugar, como se discute más
adelante en este capítulo, la jerarquía proporciona un marco para
proporcionar revelaciones informativas que permiten a los lectores a
evaluar la fiabilidad y el mercado de observabilidad de las estimaciones
del valor razonable incluidas en los estados financieros.

Al hacer una medición particular de valor razonable, las entradas

utilizadas pueden ser clasificables en más de uno de los niveles de la
jerarquía. Cuando este es el caso, los insumos utilizados en el valor
razonable

Al hacer una medición particular de valor razonable, las entradas

utilizadas pueden ser clasificables en más de uno de los niveles de la
jerarquía. Cuando este es el caso, los insumos utilizados en el valor
razonable medición en su totalidad se clasifican en el nivel de la
jerarquía en la que se clasifica la entrada de nivel más bajo que es
importante para la medición.
Es importante evaluar las entradas disponibles y su clasificación relativa
en la jerarquía antes de seleccionar la técnica de valoración o técnicas
para ser aplicado a medir el valor razonable para un activo o pasivo
particular. El objetivo, en la selección de entre las técnicas de cálculo
alternativos, sería la de seleccionar la técnica o combinación de técnicas
que maximiza el uso de datos observables.
Las técnicas de valoración. Al medir el valor razonable, la
administración emplea una o más técnicas de valoración consistentes con
el enfoque de mercado, el enfoque de ingresos, y / o método del costo.
Como se discutió previamente, la selección de una técnica particular (o
técnicas) para medir el valor razonable es que basarse en su adecuación a
la activo o pasivo que se está midiendo, lo que maximiza el uso de
entradas observables y minimizando el uso de datos no observables.
En ciertas situaciones, tales como cuando se usa Nivel 1 entradas, el uso de
una única técnica de valoración será suficiente. En otras situaciones, como
cuando la valoración de una unidad de información, la gestión puede tener
que utilizar múltiples técnicas de valoración. Al hacerlo, los resultados
producidos por la aplicación de las diversas técnicas se evalúan teniendo
en cuenta el carácter razonable de la gama de valores. El valor razonable es
el punto dentro del rango que es más representativo del valor razonable en
las circunstancias.
La Orientacion debe aplicar de forma coherente las técnicas de valoración
que elige usar para medir el valor razonable. Sería apropiado cambiar las
técnicas de valoración o cómo se aplican si el cambio resulta en mediciones
del valor razonable que son igual o más representativo del valor razonable.
Situaciones que podrían dar lugar a un cambio de este tipo serían cuando
se desarrollan nuevos mercados, la nueva información esté disponible, la
información previamente disponible deja de estar disponible, mejorar las
técnicas de valoración, o cambiar las condiciones del mercado. Las
revisiones que resultan de o bien un cambio en la técnica de valoración o un
cambio en la aplicación de una técnica de valoración son para ser
contabilizado como cambios en la estimación contable bajo ASC 250.
Enfoque de mercado. El enfoque de mercado para la valoración
utiliza la información generada por las transacciones reales de mercado
para activos o pasivos (incluyendo un negocio en su totalidad) idénticos
o comparables. técnicas de aproximación mercado a menudo utilizarán
múltiplos de mercado derivados de un conjunto de transacciones
comparables para el activo o pasivo o artículos similares. El evaluador
debe tener en cuenta factores cualitativos y cuantitativos para
determinar el punto dentro de la gama que es el más representativo del
valor razonable. Un ejemplo de un enfoque de mercado es el precio de la
matriz. Esta es una técnica matemática utilizada principalmente con el
propósito de valorar los títulos de deuda sin depender exclusivamente de
los precios cotizados para los valores específicos. la fijación de precios de
matriz utiliza factores tales como la tasa de interés establecida, la
madurez, la calificación de crédito,
Enfoque de costo. Los enfoques de costos se basan en la cuantificación
de la cantidad necesaria para sustituir la capacidad de servicio restante
del activo (es decir, coste de reposición del activo). Una técnica de
valoración clasificado como un enfoque costo sería medir el costo a un
participante en el mercado (comprador) para adquirir o construir un
activo sustituto de utilidad comparable, ajustado por la obsolescencia.
ajustes obsolescencia incluyen factores de desgaste físico, las mejoras en
la tecnología, y la obsolescencia económica (externa). Por lo tanto, la
obsolescencia es un concepto más amplio que la depreciación de los
estados financieros, que representa simplemente una convención de
asignación de costos y no está destinado a ser utilizado como una técnica
de valoración.

Enfoque de la renta. Técnicas clasifican como ingresos se acerca

medida del valor razonable sobre la base de las expectativas actuales del
mercado sobre las cantidades futuras (tales como flujos de efectivo o
ingresos netos) y descuento a una cantidad en dólares fecha de medición.
Las técnicas de valoración que siguen un enfoque de ingresos incluyen el
modelo Negro-Scholes-Merton (un modelo de forma cerrada) y binomial o
celosía modelos (modelos de forma abierta), que utilizan técnicas de
valor presente, así como el método de exceso de beneficios multiperiodo
que se utiliza en las mediciones del valor razonable de determinados
activos intangibles tales como la investigación y desarrollo en proceso.
Consideraciones de medición
Reconocimiento inicial. Cuando la entidad que informa primero
adquiere un activo o incurre (o asume) un pasivo en una transacción de
intercambio, el precio de la transacción es un precio de entrada, el precio
pagado para adquirir el activo y el precio recibido para asumir la
responsabilidad. Mediciones del valor razonable no se basan en los precios
de entrada, sino más bien sobre los precios de la salida-precio que sería
recibido para vender el activo o pagado para transferir la responsabilidad.
Si bien los precios de entrada y salida difieren conceptualmente, en muchos
casos pueden ser idénticos y pueden considerarse que representan el valor
razonable del activo o pasivo en el momento del reconocimiento inicial. Sin
embargo, no siempre es el caso, y al evaluar el valor razonable en el
momento del reconocimiento inicial, la gerencia debe considerar factores y
factores específicos de cada transacción, específicos de los activos y/o
pasivos que se están reconociendo inicialmente. Ejemplos de situaciones en
las que el precio de transacción podría no representar el valor razonable en
el momento del reconocimiento inicial incluyen:".
1 Operaciones vinculadas, salvo que la entidad tiene evidencia de
que la transacción se contraídos en las condiciones del mercado.
2 Las transacciones que tienen lugar bajo coacción o el vendedor se
ve obligado a aceptar el precio, como por ejemplo cuando el
vendedor está experimentando dificultades financieras.
3 Diferentes unidades de cuenta que se aplican a su valor efectivo y
los activos / pasivos que se miden. Esto puede ocurrir, por
ejemplo, cuando el precio de la transacción incluye otros
elementos además de los activos / pasivos que se están midiendo,
como los derechos no declarados y privilegios que están sujetas a
separar medición o cuando el precio de la transacción incluye los
costos de transacción (véase la discusión más adelante).
4 La transacción de intercambio tiene lugar en un mercado diferente
del mercado principal o más ventajoso en que la entidad que
reporta vendería el activo o transferir el pasivo. Un ejemplo de
esta situación es cuando la entidad que informa es un corredor de
valores que realiza transacciones con los clientes en el mercado
minorista, pero el principal mercado para la transacción de salida
es con otros distribuidores en el mercado distribuidor.
(820-10-30-3A ASC)
Si otro tema ASC exige o permite la medición del valor razonable
inicialmente y el precio de la transacción difiere de su valor razonable, la
ganancia o pérdida resultante se reconoce en resultados, a menos que se
especifique lo contrario.
Costos de transacción. Los costos de transacción son los costos
directos incrementales que se incurriría para vender un activo o transferir
un pasivo. Aunque, como se ha discutido previamente, los costos de
transacción se consideran en la determinación del mercado que es más
ventajosa, que no se utilizan para ajustar la medición del valor razonable
del activo o pasivo que está siendo medido. FASB los excluyó de la medida,
ya que no son presentacioncterísticas de un activo o pasivo que se miden.
(ASC 820-10-35-9B)
Costos de transporte. Si un atributo del activo o pasivo que se está
midiendo es su ubicación, el precio determinado en el mercado principal
o más ventajoso es que ser ajustado por los costos en que se incurriría
por la entidad para transportarlo hacia o desde ese mercado. (820-10-
35-9C ASC)
Revelaciones del valor razonable
Revelaciones sustanciales con respecto a su valor razonable son
requeridos por diversos temas ASC. En la preparación de los estados
financieros, estas revelaciones se colocan a menudo en diferentes
informativa notas incluyendo descripciones de las políticas contables de la
entidad, instrumentos financieros, deterioro, derivados, pensiones,
reconocimiento de ingresos, compensación basada en acciones, riesgos e
incertidumbres, ciertas estimaciones significativas, etc. ASC 820 anima a
los preparadores de combinar los requisitos de información según la ASC
820 con los de otros . Los activos del plan de un plan de pensiones de
beneficios definidos u otros planes posteriores al retiro contabilizadas bajo
ASC 715 no están sujetos a la ASC 820 requisitos y deben aplicar los
requisitos de divulgación en los párrafos pertinentes de la ASC 715. Una
lista de las revelaciones que se requieren se pueden encontrar en el
Apéndice SEGUNDO.
 53 ASC 825 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

Perspectiva y 105 El momento de la elección 1059

Problemas 1055
5 Declaración Financiera y
Ámbito de aplicación y 1055 Revelació Presentación 1060
Visión
alcancede conjunto
Excepciones 1056 Declaracion
n de fiposición 1060
Alerta técnica 1057 Otro resultado
financiera integral 1062
Alcance 1058 elección de la política 1062
fecha de vigencia 1058 Declaración de dinero en 1062
Definiciones de Términos 105 objetivos
Flujos de de revelación
Efectivo 1062
Conceptos, normas y 105
8 Ejemplo de divulgación
ASC 825-10-25,
ejemplos 8 enASC
virtud de ASC 820 y 1062
825-10-50
LaInstrumentos
opción de valor
Financieros: 1058 ASC 825-10-25
divulgaciones
Flexibilidad de
razonable 1058 combinado con
aplicación

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 825, instrumentos financieros, contiene dos :
 ASC 825-10, general, que tiene dos subsecciones:
 En general, que proporciona orientación sobre las pérdidas de
crédito en instrumentos financieros con riesgo fuera de balance
de crédito y algunas revelaciones sobre los instrumentos
financieros
 Opción del valor razonable, que proporciona orientación sobre las
circunstancias en que las entidades pueden elegir la opción del
valor razonable y la presentación relacionadas y los requisitos de
divulgación
 ASC 825-20, gestiones de registro de pago.

Ámbito de aplicación y alcance Excepciones

Los siguientes artículos son elegibles para la opción del valor
razonable (véase también el capítulo sobre ASC 820- la tabla de
resumen en la sección titulada “El Modelo atributos mixtos”):
 1 Todo reconocidos activos financieros y pasivos financieros,
excepto:
a. Las inversiones en filiales sujetas a consolidación por la
entidad que informa
b. Las participaciones en entidades de interés variable sujetas a
consolidación por la entidad que informa1
c. Empleadores y de los planes de obligaciones (pasivos no
financiados o con financiación insuficiente) o activos (que
representan las posiciones netas sobrefinanciado) para:
1 Bajo ASC 805, entidades de interés variable consolidadas se conocen como subsidiarias de
la misma manera que las entidades de interés de voto consolidadas.

1 Prestaciones de jubilación
2 Otros beneficios al retiro (incluyendo los beneficios de salud
y seguros de vida)
3 Beneficios de retiro
4 Otros compensación, terminación, y de pago basados en
acciones diferidas tales como planes de opciones sobre
acciones para empleados; planes de compra de los
empleados; ausencias compensadas; y las actividades de
salida y eliminación

d. Los activos y pasivos financieros en régimen de arrendamiento

(esta excepción no significa, sin embargo, se aplican a la
garantía de una obligación de arrendamiento de terceros o una
obligación contingente asociado con la cancelación de un
contrato de arrendamiento)
e. Pasivos por depósitos, retirarse a la vista, de los bancos;
asociaciones de ahorro y préstamo; las cooperativas de crédito;
y otras instituciones de depósito similares
f. Los instrumentos financieros que son, en su totalidad o en
parte, clasificadas por el emisor como un componente del
capital contable (incluyendo ‘capital temporal’, también
conocidos como ‘entrepiso’ a veces) como un instrumento de
deuda convertible con una función de conversión beneficioso
no contingente .
(ASC 825-10-15-5)
2 Los compromisos firmes que de otro modo no se reconocerá al
inicio y que involucran únicos instrumentos financieros. Un
ejemplo es un contrato de compra a plazo de un préstamo que no
es fácilmente convertible en efectivo. El compromiso implica
únicos instrumentos financieros (préstamos y otros activos
 líquidos) y no sería reconocido al inicio ya que no se puede
considerar como un derivado.
3 Un compromiso de préstamo por escrito.
4 Los derechos y obligaciones por contratos de seguros o garantías
que no sean instrumentos financieros2 pero cuyos términos
permitir el asegurador (garante) para resolver las reclamaciones
mediante el pago de un tercero para proporcionar bienes y
servicios a la contraparte (asegurado partido o de garantía
reclamante).
5 Un instrumento financiero huésped resultante de bifurcar un
instrumento derivado no financiero incrustado desde un
instrumento híbrido no financiero bajo ASC 815-15-25. Un
ejemplo podría ser un instrumento en el que el valor del derivado
implícito bifurcada se paga en efectivo, servicios o mercancías,
pero el contrato de deuda principal sólo es por pagar en efectivo.
(ASC 825-10-15-4)
Visión de conjunto
Una pérdida de crédito en un instrumento financiero con fuera de
Cuentas del estado de posición financiera-riesgo se registra como un
pasivo en lugar de ser incluido en una reserva de valuación anotó en
contra de un instrumento financiero reconocido. Cuando están
establecidos, la pérdida de crédito se deduce de la responsabilidad. (ASC
825-10-5-3)
ASC 825-10-25, La opción de valor razonable, anima a las entidades
informantes de elegir usar el valor razonable para medir activos y pasivos
admisibles en sus estados financieros. El objetivo es mejorar la
información financiera de mitigar la volatilidad en las utilidades
reportadas que es causada por la medición de los activos y pasivos
relacionados de manera diferente. entidades que eligen obtener alivio de
los requisitos de documentación onerosos y complejos que se aplican a
ciertas operaciones de cobertura según la ASC

Los contratos de seguros que requieren o permiten la aseguradora para

resolver las reclamaciones por el suministro de bienes o servicios en lugar
de mediante el pago dinero en efectivo no son, por definición, los
instrumentos financieros. Del mismo modo, las garantías que requieren
o permiten el garante para resolver las reclamaciones por el suministro
de bienes y servicios en lugar de dinero en efectivo no constituyen
instrumentos financieros.
815. ASC 825-10-25 aplica a las empresas y organizaciones sin fines de
lucro y proporciona la gestión de estas entidades discreción sustancial en
la elección para medir los activos y pasivos elegibles a valor razonable.
Gestión se le da una cantidad extraordinaria de criterio en la selección
de los activos y / o pasivos de los que elige para hacer esta elección, la
opción del valor razonable. En general, la elección se hace en un contrato
individual o elemento por elemento.
Alerta técnica
En enero de 2016, el FASB emitió la ASU 2016-01, Instrumentos
Financieros-general (Subtema 825-10): reconocimiento y medición de
los activos y pasivos financieros. La ASU es el resultado del proyecto de
FASB sobre la contabilización de instrumentos financieros. El objetivo
del proyecto es mejorar la utilidad de los instrumentos financieros de
informes para los tomadores de decisiones. Se espera que la
simplificación de ser un resultado del proyecto. Esta ASU es el primero
publicado como parte del proyecto de instrumentos financieros. Se
espera que la nueva orientación sobre deterioro en 2016 como un
proyecto de norma es el de cobertura.
El último proyecto de norma, emitida en 2013, en el reconocimiento y
medición propuesto cambios significativos en el modelo contable actual.
El modelo existente es un modelo de atributo mixto. El FASB observó
varios atributos de medición:
 valor-precio de salida de la feria.
 En caja descontada basada en el valor actual de los flujos para
calcular el valor presente de los flujos futuros esperados de un
instrumento financiero, se aproxima a un precio de entrada.
 Actualmente costo amortizado utiliza para los préstamos
destinados a la venta, otros créditos, valores de deuda
mantenidos hasta su vencimiento, la deuda emitida propia de una
entidad, y otros pasivos.
Después de estudiar la retroalimentación de los participantes y deliberar
nuevamente sobre el tema, el FASB encontró pocos interesados apoyaron
el valor razonable de todos los instrumentos, comentando que el valor
razonable es subjetiva, difícil de medir, y la volatilidad resultante no
reflejaría la forma en que una entidad gestiona sus instrumentos
financieros. El FASB descartado muchas de sus propuestas, retuvo un
modelo de atributos mixtos y la mayoría de las disposiciones de los PCGA
existentes, y en su lugar hizo mejoras específicas.
La ASU afecta orientación sobre:
  Las inversiones de capital que no se consolidan o se reconoce bajo
el método de la participación,
 Pasivos financieros según la opción del valor razonable, y
 Requerimientos de presentación y revelación para los
instrumentos financieros.
Para las inversiones de capital sin valor de mercado fácilmente
determinable, la ASU elimina generalmente el método de costo: costo
menos deterioro, ajustado por los cambios de precios observables
posteriores. Sin embargo, algunas inversiones son elegibles para utilizar el
método de costo como un recurso práctico y entidades pueden optar por
usarlo.
En la ASU, el FASB aclara que las entidades necesitan una reserva de
valuación de activos por impuestos diferidos que resultan de las
pérdidas no realizadas o títulos de deuda disponibles para la venta. Se
dejó sin cambios la guía sobre la contabilización de otros instrumentos
financieros, tales como:
 Préstamos,
 Las inversiones en títulos de deuda, y
 Los pasivos financieros que no están bajo la opción del valor
razonable.
Observe que ahora hay una división en la contabilización de deuda y
capital. Esto dio lugar a la adición de ASC 321 y los cambios en la
terminología de los otros temas de inversión.

Alcance. El alcance de la ASU es amplio e incluye todos los tipos de

inversiones de capital que no se consolidan o se reconoce bajo el método
de participación, incluidos aquellos que no se encuentran en la
definición de un valor. Por ejemplo, las sociedades limitadas que
contienen exclusivamente a títulos caen bajo ASC 321. Esto se debe a la
nueva orientación no permite un “mirar a través” de las explotaciones
con el fin de determinar el reconocimiento y medición. ASC 321 también
se aplica a término y de opciones diseñadas para adquirir y enajenar
participaciones no considerados como instrumentos derivados según la
ASC 815.
Fecha efectiva. ASC 2016-01 es eficaz:
 Para la entidad pública empresariales-Fiscal años a partir del 15 de
diciembre, 2018, incluidos los períodos intermedios dentro de
esos años fiscales.
 Para todas las demás entidades años fiscales a partir del 15 de
 diciembre, 2018, incluidos los períodos intermedios dentro de
esos años fiscales. Se permite su aplicación anticipada de
disposiciones que eliminan las revelaciones requeridas con
anterioridad.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 825-20. Véase el Apéndice, definición de términos, para los
términos relevantes de este capítulo líquidos equivalentes, conducto
valores de deuda, de valor razonable, de los activos financieros, de
instrumento financiero, pasivo financiero, compromiso en firme, no
pública de la entidad, y que cotiza Entidad
Pasivo emitido con una mejora de crédito inseparable de
terceros. Un pasivo que se emite con una mejora del crédito obtenido
de un tercero, como la deuda que se emite con una garantía financiera de
un tercero que garantice la obligación de pago del emisor.

CONCEPTOS, normas y ejemplos

ASC 825-10-25, Instrumentos Financieros: La opción de valor
razonable
La flexibilidad de aplicación. ASC 825-10-25 proporciona una gestión
con una sustancial flexibilidad en la elección de la opción del valor
razonable (OAV). Una vez elegido, sin embargo, la elección es irrevocable a
menos que, como se explica más adelante en esta sección, se produce una
nueva fecha de las elecciones. La elección puede hacerse para un solo
elemento elegible sin elegir para otros artículos idénticos sujetos a las
siguientes limitaciones:
1 Si la OAV es elegido con respecto a una inversión requerida de
otra manera para ser registradas según el método de puesta en
equivalencia, la elección de la OAV se va a aplicar a todos los
intereses financieros del inversionista en la misma entidad
(capital y deuda, incluyendo garantías) que son artículos
elegibles.
2 Si un único contrato con un prestatario (como una línea de crédito o
préstamo de la construcción) implica múltiples avances a ese
prestatario y los avances pierden su identidad individual y se
agregan con el balance global de préstamos, la OAV sólo está
permitido para ser elegido aplicar al saldo del préstamo global más
grande y no de forma individual con respecto a cada avance
individual.
3 Si la OAV se aplica a un seguro de elegible o contrato de reaseguro,
también se requiere que se aplicará a todas las reclamaciones y
 obligaciones derivados del contrato.
4 Si la OAV es elegido por un contrato de seguro elegible (contrato de
base) para los que cuenta con un contrato integrado o no integrado o
coberturas (algunos de los cuales se conocen como “anexos”) se
emiten ya sea simultánea o posteriormente, se requiere la OAV para
ser aplicado a esas presentacioncterísticas y coberturas. La OAV no
se le permite ser elegido por sólo el no integrado
presentacioncterísticas del contrato y coberturas, a pesar de que
se contabilizan por separado según la ASC 944-30.3
Aparte de lo dispuesto en (1) y (2) anterior, no se requiere la gestión para
aplicar la OAV a todos los instrumentos emitidos o adquiridos en una sola
transacción. El nivel más bajo de la elección, sin embargo, es en el único
nivel de contrato legal. Un instrumento financiero, es decir, en forma legal,
un único contrato, no está permitido que ser separados en sus partes
componentes para el fin de elegir la OAV. Por ejemplo, un bono individual
es la denominación mínima de ese tipo de instrumento de deuda.
Un inversionista en acciones de capital de un emisor en particular puede
elegir la OAV para la totalidad de su inversión en la seguridad de que el
patrimonio incluidas las fracciones de acciones emitidas por la entidad
en relación, por ejemplo, con un plan de reinversión.
Gestión de un adquirente, empresa matriz o principal
beneficiario4decide si elegir la OAV con respecto a los artículos elegibles
de una adquirida, subsidiaria o entidad de interés variable consolidada.
Esa decisión, sin embargo, sólo se aplica en los estados financieros
consolidados. OAV elecciones hechas por la administración de una
adquirida, subsidiaria o entidad de interés variable se siguen aplicando
en sus estados financieros separados caso de que elija para emitirlos.
El momento de la elección. La administración puede elegir la OAV para
un artículo elegible en una de dos maneras:
1 Sobre la base de una política establecida para los tipos específicos
de artículos elegibles que sigue constantemente, o
2 En la fecha de ocurrencia de uno de los siguientes eventos:
a. La entidad reconoce inicialmente el artículo.
b. La entidad participa en un compromiso en firme elegible.
c. Activos financieros previamente que han de notificarse a valor
razonable con ganancias y pérdidas no incluidos en los ingresos
debido a la aplicación de los principios de contabilidad
especializados dejan de tener derecho a que el tratamiento
contable (por ejemplo, una filial sujeta a ASC 946 transfiere
una seguridad a otra filial de la mismo matriz que no está
sujeto a la ASC).
 d. El tratamiento contable de una inversión en otra entidad
cambia debido a que:
1 La inversión queda sujeta a la opción de política contable (y,
por ejemplo, previamente había sido valuada de acuerdo con
ASC 320 o bajo la OAV)
2 El inversionista deja de consolidar una entidad de interés
subsidiaria o variable, pero conserva un interés en la
entidad.
e. Un evento requiere un elemento elegible para ser recalculadas a su
valor justo en el momento en que se produce el evento, pero no
requiere mediciones del valor razonable que se harán en cada
fecha de cierre posterior. Se excluyen específicamente de ser
considerado un evento elegibles son:
1 Reconocimiento del deterioro en la contabilidad menor de
costo o de mercado, o
2 Otros-deterioro no temporal. (ASC 825-10-25-4)

3 ASC 944-30-20 defidefine una función de contrato no integrado en un contrato de seguro como
una presentacioncterística en la que el beneficioficios prestamos no están relacionados o
dependientes de las disposiciones del contrato de base. A los efectos de la aplicación de la
elección de la OAV, ni una ni una presentacioncterística integrada contrato no integrado o la
cobertura de califies como un instrumento separado.

4 Bajo ASC 805 un bene primariaficiario se conoce como uno de los matrizs de la misma manera
como una empresa que consolida una entidad de interés de votación.

Entre los eventos que requieren medición del valor razonable de primera
y sucesivas nuevas mediciones del valor razonable de este tipo son:
1 Combinación de negocios,
2 Consolidación o desconsolidación de una subsidiaria o entidad de
interés variable, y
3 Modificaciones significativas de la deuda, tal como se definen en la
ASC 470-50, deuda y Modificaciones
Extinción.
(ASC 825-10-25-5)
Presentación de Estados Financieros y Divulgación
Estado de situación financiera. ASC 825-10-25 requiere la entidad
que informa reportar activos y pasivos para los cuales la OAV fue elegido
de manera que separa esas cantidades de realización de los activos y
pasivos similares medidos utilizando otro método de medición. Se
proporcionan dos alternativas:
1 Presentar el valor razonable agregado de valor y cantidades
 nonfair en la misma línea del estado de situación financiera y
entre paréntesis proporcionar la cantidad medido al valor
razonable que se incluye en el monto total.
2 Presentes dos partidas separadas para mostrar el valor razonable y el
importe nonfair valor en libros.
La manera en la que se ilustra la primera alternativa en la ASC 825-10-
25 potencialmente podría confundir o confundir a los lectores.
Inversiones de capital privado ($ 75 a su valor razonable) $ 125
En este epígrafe se podría fácilmente ser mal entendido por el lector en el
sentido de que la entidad informante posee inversiones de capital privado
con un valor en libros agregado de $ 125 cuyo valor razonable se ha
reducido a $ 75 lo que implica una pérdida no realizada de $ 50. De hecho,
este epígrafe se pretende transmitir el hecho de que la entidad que reporta
tiene inversiones de capital privado con un valor contable total de $ 125 y
que los $ 125 está compuesta $ 75 valuadas a su valor razonable de
acuerdo con una elección de la OAV y $ 50 utilizando otro medición de
atributos tales como el método de costo o método de la participación.
Si se utiliza la divulgación entre paréntesis, que sería menos engañoso si
se presenta la cantidad de la siguiente manera:
inversiones de capital privado
(75 $ medido al valor razonable, $ 50 se mide usando el método
de la participación) $ 125
Esto puede ser engorroso y sigue siendo confuso. Se vuelve aún más
difícil de manejar cuando se considera el hecho de que los estados
comparativos entidades informantes habitualmente presentes dos o tres
años de situación financiera y que sin fines de lucro a menudo utilizan
formatos tabulares por sus estados de situación financiera que presentan
columnas separadas para los activos netos no restringidos , restringido
temporalmente activos netos, y permanentemente activos netos
restringidos.
Otra fuente de confusión es el hecho de que los PCGA existente requiere
ciertos elementos (como los derivados, la negociación de valores, y los
valores disponibles para la venta) que se encuentra a su valor justo y sin
consideración de la OAV. Por lo tanto, es concebible que un solo estado de
situación financiera contendrá los instrumentos financieros que se valoran
por su valor razonable debido a un requisito en los PCGA, los instrumentos
financieros que se valoran por su valor razonable debido a la elección de la
gestión de la OAV, y los instrumentos financieros que sean declarado
utilizando algún otro atributo como el método de costo o método de la
participación, o, como se permite para las inversiones en ciertos títulos de
deuda, utilizando el coste amortizado. Cuando este es el caso,

Muchas variaciones se pueden derivar de este método de presentación.

Por ejemplo, subtotales solamente son necesarios para ser presentados
para el total de la columna ya que las notas a los estados financieros
proporcionan los totales de valor razonable de sus principales clases. El
preparador de los estados financieros podría aumentar esta presentación
mediante la inclusión de una columna que calcule subtotales todas las
cantidades indicadas por su valor razonable, independientemente de si
están sujetos a la elección de la OAV.
Secciones separadas de los activos y pasivos podrían contener elementos
de línea separados que enumeran los artículos elegibles dentro de cada
uno para el que la OAV fue elegido por la orientacion.
Joven Aviación Chopper y Obras helicóptero,
Inc.Consolidated Declaración de PositionDecember ejercicio
31, 20X2 (Unclassified a título ilustrativo)
amountsmeasur
Cantidades medidas Las cantidades ed elegibles en
en la empresa's necesarias para atmanagement
habitual bemeasured a su valor fairvaluesValue
razonable orwhose Total
Bienes políticas de llevar
Efectivo y equivalentes contabilidad en $ 38
valuesapproximate $ 38
Cuentas
de efectivopor cobrar $ 97 valor justo 97
Documentos por distinto 400
del valor $ 150 550
Inventario
cobrar razonable
134 134
Inversiones
Los títulos para 115 115
disponible-
negociar 75 75
Valores para la
Valores
venta 32 32
mantenidos hasta
derivados
su vencimiento 60 60
El capital privado 50 75 125
Los bienes de uso, 10 10
neto
Otros activos 20 20
Los activos $ $ 288 $ 225 $ 1256
Pasivototales 74
Los montos $
3 $ 128
utilizados bajo la 12
Deuda a largo
línea de plazo
crédito a 1408 $ 60 200
Cuentas por de
corto plazo pagar $ 110 110
Obligaciones 130 130
Otros pasivos
acumuladas 555 555
Responsabilida 953 110 60 1123
Capital contable
d total
Las acciones comunes 4 4
Pago adicional en 88 88
Ganancias
capital retenidas 42 42
otros ingresos (1) (1)
acumulados
Patrimonio 133 - - 133
del total de
Total pasivo y
accionistas $ 1.086 $ 110 $ 60 $ 1.256
capital
contable
Otro resultado integral. Si una entidad elige la opción del valor
razonable de los pasivos financieros, la guía requiere que una entidad debe
reconocer un cambio en el valor razonable atribuible al riesgo de crédito
específico del instrumento en otro resultado integral en lugar de los
ingresos netos. Las entidades pueden medir el valor razonable atribuible al
riesgo de crédito específico del instrumento:
 A medida que el exceso del cambio total en el valor razonable sobre
el cambio en el valor razonable atribuible a los cambios en la base de
un tipo de mercado, tales como una tasa libre de riesgo, o
 El uso de otro método si produce una medida fiel y se aplica
consistentemente.
La guía reconoce que el reconocimiento de los cambios en el valor razonable
atribuible al riesgo de crédito específico del instrumento en la utilidad neta
pueden dar lugar a una mayor utilidad neta que puede ser engañosa.
Si el pasivo financiero se estableció antes de su fecha de vencimiento, las
ganancias acumuladas y pérdidas por cambios en el riesgo de crédito
específico del instrumento se eliminan de otro resultado integral y se
reconocen en la utilidad neta.
Los cambios en el valor de los pasivos financieros que se requieren para ser
valorados por su valor razonable se reconocen en la utilidad neta.
Elección de la política. La ASU ofrece a las entidades la opción de medir
el cambio en el instrumento específico de riesgo de crédito como la parte del
cambio periódico en el valor razonable que no es el resultado de los cambios
en la tasa de mercado de base. Una entidad puede hacer esta elección política
si cree que será una representación más fiel del cambio en el riesgo de crédito
de la entidad. La elección debe ser aplicado consistentemente a cada pasivo
financiero y divulgada.
Estado de flujos de efectivo. ASC 825-10-25 requiere cobros y pagos en
efectivo relacionados con elementos medidos a valor razonable a clasificarse en
el estado de flujos de efectivo de acuerdo con su naturaleza y finalidad.
Inexplicablemente, sin embargo, ASC 825-10-25 deja la provisión de ASC 230
sin cambios que requiere rendimiento de las inversiones (intereses y
dividendos) de tenerse en cuenta las actividades de operación.
Objetivos de la divulgación. En consonancia con el enfoque en el ASC
820, ASC 825-10-25 ofrece preparadores de los estados financieros con los
principales objetivos asociados a las revelaciones opción del valor razonable y
luego se expone en detalle las revelaciones FASB considere necesarias para
cumplir con el objetivo. Los principales objetivos son facilitar las
comparaciones (1) entre las entidades que eligen diferentes atributos de
medición para los activos y pasivos similares, y (2) entre los activos y pasivos
en los estados financieros de una entidad que decide utilizar la medición
diferentes atributos de los activos y pasivos similares . FASB indica que se
espera que las revelaciones que dan lugar a:
1 nformación suficiente para permitir a los usuarios de los estados
financieros comprender:
a. Las razones por las que la gestión elegido o parcialmente elegido
la OAV
b. Cómo los cambios en los valores razonables afectaron la utilidad
neta del período
c. Las diferencias entre el valor razonable y flujos de efectivo
contractuales de ciertos artículos.
d. La información que se habría requerido para ser revelada sobre
ciertos artículos (por ejemplo, las inversiones, el patrimonio
método, la cartera vencida) en ausencia de la elección de la OAV.
Aunque no se requiere por ASC 825-10-25, FASB alienta gestión para
presentar las revelaciones que requiere en combinación con revelaciones
del valor razonable relacionados requeridos para ser descrito por partes de
la codificación (tales como ASC 825-10-50 y ASC 820).

Ejemplo de divulgación en virtud de ASC 820 y ASC 825-10-25

combina con ASC 825-10-50 divulgaciones

El ejemplo siguiente no pretende ilustrar todos los requisitos de divulgación

especificados en los PCGA. En su lugar, se presenta para ilustrar cómo el
preparador de estados financieros podría organizar las revelaciones
tabulares requeridas integrando las revelaciones ASC 825-10-50 sobre el
valor razonable de los instrumentos financieros con las divulgaciones ASC
820 y ASC 825-10-25 discutidas en este capítulo.
 54 ASC 830 CUESTIONES SOBRE MONEDA
EXTRANJERA

1081
Perspectiva y Problemas 106 Las operaciones 1081
5 extranjeras en los Estados 1081
1065 Unidos de Traducción 1083
Ámbito de aplicación y 1065 Transacciones en moneda
alcance Excepciones 1066 extranjera 1083
1066
Visión de conjunto Ejemplo de traducción 1084
10 transacción en moneda
Definiciones de Términos 67 extranjera 1084
Conceptos, normas y Las transacciones entre 1087
ejemplos 1067
compañías y eliminación 1088
1067 1089
Traducción de moneda 106 de empresas vinculadas
extranjera 8 Las ganancias Ejemplo de 1089
1069 operaciones entre la
Estados financieros participación de divisas 109
1076 2
La selección de la moneda 1079 Cobertura de divisas
funcional extranjeras
107
métodos de conversión 9 La medición de
efectividad de la
Ejemplo del método del 107 cobertura
tipo actual 9
Ejemplo de medida
Ejemplo del Y
PERSPECTIVA método
PROBLEMAS
108 eficacia de la cobertura
remedición 1
Subtopico
Contratos de divisas
La cesación de alta
ASC 830 contiene cinco:
enFloridacondición Ejemplo de un contrato
 inflacionaria
ASC 830-10, general de cambio hacia delante
 La ASC 830-20, La opción de valor
aplicación deTransacciones
ASC 740 a en moneda extranjera
 entidad
ASC 830-30, razonable
conversión de estados financieros
extranjera
 ASC 830 a 250, el Estado de Flujos de Efectivo
Cuentas para volverse a
financials actualizaron nivel
 ASC 830 a 740, Impuesto a las Ganancias.
medir Uso de cambio
general de precios
ASC 830 proporciona orientación sobre:históricas tarifas
Resumen de la Corriente de
la tarifa y
Métodos de nuevas
  Transacción en el extranjero, y
 Conversión de estados financieros.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 830 se aplica a todas las entidades. ASC 830-20 no se aplica a los
instrumentos derivados. Los preparadores deben mirar a ASC 815 para
obtener orientación sobre derivados.

Visión de conjunto
Para facilitar el análisis de las operaciones extranjeras por usuarios de
los estados financieros, transacciones y estados financieros denominados
en moneda extranjera debe ser expresado en una moneda común (es
decir, dólares estadounidenses). El PCGA que regula la conversión de
estados financieros en moneda extranjera y la contabilización de
transacciones en moneda extranjera se encuentra principalmente en
Contabilidad Normas de Codificación (ASC) 830, Asuntos moneda
extranjera. Estos principios se aplican a la traducción de:
1 Las transacciones en moneda extranjera (por ejemplo,
exportaciones, importaciones y obligaciones) que están
denominados en distinta de la moneda funcional de una empresa
2 Estados financieros en moneda extranjera de las ramas,
divisiones, filiales, participadas y otros que se incorporan en los
estados financieros de una compañía de informes bajo USGAAP
por la combinación, la consolidación, o la aplicación del método
de participación.
Los objetivos de la traducción son proporcionar:
1 La información relativa a los efectos económicos que se esperan
cambios en las tasas de los flujos de caja de una empresa y el
patrimonio
2 Información en los estados consolidados relativos a los
resultados financieros y las relaciones de cada entidad
consolidada extranjeras individuales como se refleja en la moneda
funcional de cada entidad informante.
A veces las empresas utilizan estrategias de cobertura para tratar de
gestionar el riesgo y minimizar su exposición a las fluctuaciones de los
tipos de cambio de monedas extranjeras. La contabilidad de cobertura
según la ASC 815, Derivados y operaciones de cobertura, se dirige al final
de este capítulo.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 830, glosarios. Véase el Apéndice A, definición de términos,
por períodos adicionales pertinentes a este tema: El valor neto realizable
y entidad sin fines de lucro.
Atributo. La presentacioncterística cuantificable de un elemento que se
mide a efectos contables. Por ejemplo, el costo histórico y actual costo
son atributos de un activo.
Tipo de cambio. La relación entre una unidad de una divisa y la
cantidad de otra moneda para que esa unidad puede ser intercambiada
en un momento particular.
Moneda extranjera. Una moneda distinta de la moneda funcional de
la entidad que informa que se hace referencia a (por ejemplo, el dólar de
EE.UU. podría ser una moneda extranjera para una entidad extranjera).
Los materiales compuestos de divisas, como los derechos especiales de
giro del Fondo Monetario Internacional (DEG), que se utiliza para fijar
los precios, denominar cantidades de préstamos, y similares tienen las
presentacioncterísticas de la moneda extranjera a los efectos de la
aplicación de ASC 830.
Declaraciones de moneda extranjera. estados financieros que
emplean como unidad de medida de una moneda funcional no es la
moneda de presentación de la empresa.
Las transacciones en moneda extranjera. Las operaciones que
tienen términos están denominados en una moneda distinta a la moneda
funcional de la entidad que informa. surgen las transacciones en moneda
extranjera, cuando una empresa (1) compra o vende bienes o servicios a
crédito cuyos precios están denominados en moneda extranjera, (2)
presta o toma prestamos fondos y las cantidades a pagar o cobrar están
denominados en moneda extranjera, (3) es una parte de un contrato no
ejecutada hacia adelante de cambio, o (4) por otras razones, adquiere o
cede activos o incurre o liquida pasivos en moneda extranjera.

Conversión de moneda extranjera. El proceso de expresar en la

empresa es la presentación de informes cantidades de divisas que están
denominados o medidos en una moneda diferente.
Entidad extranjera. Una operación (por ejemplo, subsidiaria,
división, rama, joint venture, etc.) cuyos estados financieros son a la vez:
1 Preparado en una moneda distinta a la moneda de presentación
de la entidad que informa
2 Combinados o consolidados con o contabilizado en base a el
patrimonio en los estados financieros de la entidad informante.
Moneda funcional. La moneda del entorno económico principal en el
que opera la entidad; Normalmente, la moneda del entorno en el que la
entidad genera y emplea el efectivo.
Moneda local. La moneda de un país en particular se hace referencia.
Interes no controlado. La parte del patrimonio (activos netos) en una
subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a un matriz. Una
participación no es a veces llamado un interés minoritario.
Moneda de. La moneda utilizada por la entidad para preparar sus
estados financieros.
Entidad que informa. Una entidad o grupo de entidades cuyos estados
financieros están siendo refiere. Esos estados financieros reflejan (1) los
estados financieros de una o más operaciones en el extranjero por
combinación, consolidación o la contabilidad método de la participación; (2)
transacciones en divisas; o (3) ambos.
Ganancia o Pérdida de transacciones. Las ganancias o pérdidas de
transacción son el resultado de un cambio en los tipos de cambio entre la
moneda funcional y la moneda en que se denomina una transacción en
moneda extranjera. Representan un aumento o disminución en (1) el
dinero en efectivo moneda funcional real flujos efectuados tras la
liquidación de las transacciones en divisas y (2) los flujos de efectivo en
moneda funcional esperados sobre las transacciones en divisas sin
resolver.
Ajustes de traducción. Ajustes de conversión resultan del proceso de
traducción de los estados financieros de la moneda funcional de la
entidad a la moneda de informe.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Conversión de monedas extranjeras Estados Financieros
La selección de la moneda funcional. Antes de que los estados
financieros de una sucursal extranjera, división o subsidiaria se convierten
en dólares de los Estados Unidos, la administración de la entidad de
Estados Unidos debe tomar una decisión en cuanto a qué moneda es la
moneda funcional de la entidad extranjera. Una vez elegido, la moneda
funcional no puede cambiarse a menos hechos y circunstancias económicas
han cambiado claramente. Además, los estados financieros emitidos
previamente, no se actualizan por cualquier cambio en la moneda funcional.
La decisión moneda funcional es crucial, ya que los diferentes métodos de
conversión se aplica que puede tener un efecto material en los estados
financieros de la entidad estadounidense.
FASB define la moneda funcional, pero no enumera criterios definitivos
que, si está satisfecho, lo haría con el resultado de certeza en la
identificación de la moneda funcional de una entidad. Más bien, dando
cuenta de que dichos criterios serían difíciles de desarrollar, FASB
enumeran diversos factores que estaban destinados a orientar la gestión
en la toma de la decisión de la moneda funcional. Estos factores incluyen:
1 Flujo de caja. (Haz flujos de efectivo de la entidad en el
extranjero afectan directamente a los flujos de efectivo de los
matrizs y están inmediatamente disponibles para ser remitidos a
los matrizs?)
2 Los precios de venta. (¿Son los precios de venta de la entidad
extranjera que respondan a los cambios del tipo de cambio ya la
competencia internacional?)
3 Mercados de venta. (Está el mercado de ventas de la entidad
extranjera país del matriz o son las ventas denominadas en
moneda de los matrizs?)
4 Gastos. (Son gastos de la entidad extranjera incurridos
principalmente en el país de los matrizs?)
5 Financiación. (¿Es la financiación de la entidad extranjera,
principalmente de los matrizs o está denominada en moneda de
los matrizs?)
6 Las transacciones entre compañías. (¿Hay un alto volumen de
transacciones entre compañías entre el matriz y la entidad
extranjera?)
Si las respuestas a las preguntas anteriores son en su mayoría sí, la moneda
funcional es la moneda de presentación de la entidad matriz (es decir, el
dólar estadounidense). Si las respuestas son en su mayoría no, la moneda
funcional lo más probable es que sea la moneda local de la entidad
extranjera, aunque es posible que una moneda distinta a la moneda local a
la moneda funcional. Métodos de conversión. Para hacer frente a
circunstancias discretos, FASB eligió dos métodos diferentes para convertir
los estados financieros de una entidad extranjera a dólares
estadounidenses:
 El método de la tasa actual, y
 El método de la nueva medición.
Estos no son alternativas, sino que se emplean según dicten las
circunstancias. La distinción principal entre los métodos es la
clasificación de los activos y pasivos (y sus correspondientes cantidades
del estado de resultados) que se traducen en cualquiera de los tipos de
cambio actuales o históricos.
Método de la tasa actual. El método de la tasa actual es el enfoque
mandato de ASC 830 cuando la moneda funcional es la moneda
extranjera (por ejemplo, la moneda nacional de la filial extranjera o
funcionamiento). Todos los activos y pasivos se convierten a los tipos
actuales, mientras que las cuentas de capital contable se convierten a la
tasa o tasas histórico apropiada. Los ingresos y gastos se convierten al
tipo de efecto cuando se producen las transacciones, pero los que se
producen de manera uniforme durante el año pueden ser traducidos a la
tasa promedio ponderado para el año.
Tenga en cuenta que el promedio ponderado, si se usa, hay que tener en
cuenta el ritmo actual y el patrón de cambios en los tipos de cambio en el
transcurso del año, lo que a menudo no se varía a un ritmo constante
durante todo el período o, en muchos casos, de forma monótona aumentar
o disminuir durante el período. Cuando estas condiciones no se cumplen,
es responsabilidad de la entidad que presenta el desarrollo de un tipo de
cambio promedio ponderado que sea significativo en las circunstancias.
Cuando se combina con transacciones (ventas, compras, etc.) que tampoco
se han producido de manera uniforme durante todo el año, esta
determinación puede llegar a ser una tarea bastante compleja, que requiere
una cuidadosa atención.
La base teórica para el método de la tasa actual es el “concepto de
inversión neta”, en el que la entidad extranjera es vista como una entidad
separada en la que el matriz invirtió, en lugar de ser considerados como
parte de las operaciones de los matrizs. El razonamiento del FASB era que
los usuarios de los estados financieros pueden beneficiarse más cuando la
información proporcionada por la entidad extranjera conserva las
relaciones y los resultados creados en el entorno (económico, jurídico y
político) en el que opera la entidad. La conversión de todos los activos y
pasivos a la misma velocidad actual logra este objetivo.
La justificación de este enfoque es que la deuda denominada en moneda
extranjera se utiliza a menudo para comprar activos que generan ingresos
denominados en moneda extranjera. Estos activos que producen ingresos
actúan como una protección natural contra los cambios en la cantidad de la
liquidación de la deuda debido a cambios en el tipo de cambio. El exceso de
activos (neto) -que son la inversión de capital neto de la entidad matriz
estadounidense en la operación voluntad extranjera, sin embargo, se ven
afectados por este riesgo de cambio, y este efecto es reconocido por el matriz.

Método remedición. El método de la nueva medición también se ha

referido como el método monetario / no monetario. Este enfoque es
requerido por la ASC 830 cuando los registros contables de la entidad
extranjera no se mantienen en la moneda funcional (por ejemplo, cuando
el dólar se designa como la moneda funcional de una filial brasileña). Este
método se traduce monetaria activos (dinero en efectivo y otros activos y
pasivos que serán liquidados en efectivo) a la tasa actual. activos no
monetarios, pasivos y capital contable se convierten a las tasas históricas
apropiadas. La tasa histórica apropiada sería la tasa de cambio de la fecha
de la transacción que implica la cuenta no monetaria se originó. Además,
las cifras de los estados de ingresos relacionados con los activos y pasivos
no monetarios, tales como el costo de las mercancías vendidas
(inventario), la depreciación (propiedad, planta y equipo), y la
amortización de intangibles (patentes, derechos de autor), se convierten al
mismo régimen que utiliza para la respectiva exposición de traducción
posición financiera. Otros ingresos y gastos que se producen de manera
uniforme sobre el año pueden ser traducidas al tipo de cambio promedio
ponderado en efecto durante el período, con sujeción a las consideraciones
discutidas anteriormente.
Resumen. Por lo tanto, para resumir, si la moneda local de la entidad
extranjera es la moneda funcional, ASC 830 requiere el uso del método
de la tasa actual en la traducción de los estados financieros de la entidad
extranjera. Si, por el contrario, el dólar estadounidense (u otra moneda
no local) es la moneda funcional, ASC 830 requiere el método de la
nueva medición en la traducción de los estados financieros de la entidad
extranjera. Ambos métodos se ilustran a continuación. Todas las
cantidades en las dos ilustraciones siguientes, distintos de los tipos de
cambio, están en miles.

Ejemplo del método del tipo actual

Supongamos que una entidad estadounidense tiene una filial propiedad al
100% en Italia, que comenzó sus operaciones en 20X2. la
filial'operaciones s constan de arrendamiento de espacio en una
defiedificio de la CE. Este edificio, que costó un millón de euros,
fuefifinanciado principalmente por los bancos italianos. Todos los
ingresos y gastos en efectivo se reciben y se pagarán en euros. La filial
también mantiene sus registros de contabilidad en euros. Como
resultado, la gestión de la entidad estadounidense ha decidido que el euro
es la moneda funcional de la subsidiaria.
la filial's comunicado de fiposición financiera al 31 de diciembre de 20X2,
y su estado combinado de resultados y ganancias acumuladas para el año
terminado el 31 de diciembre de 20X2, se presentan a continuación en
euros.
CompanyStatement italiana de PositionAt Financieros 31 de
diciembre de 20X2 (€000 omitido)
Bienes Pasivo y Capital Contable
Efectivo € 100 Cuentas por pagar € 60
Cuentas por cobrar 40 renta no ganada 20
 Tierra 200 Hipoteca por pagar 800
edificio 1000 Las acciones comunes 80
Depreciación acumulada(20) Pago adicional en capital320
Ganancias retenidas 40
Los pasivos totales y
Los activos totales €1320 accionistas' patrimonio
€1320

CompanyStatement italiana de resultados y ganancias

EarningsFor el año terminado el 31 de diciembre de 20X2
(€000 omitido)
Los ingresos €400
Gastos (incluyendo depreciación de €20) 340
Ingresos netos 60
Las utilidades retenidas, 1 de enero de 20X2 -
Menos los dividendos declarados (20)
Las utilidades retenidas, 31 de diciembre de 20X2 € 40
Varios tipos de cambio de 20X2 son los siguientes:
€1 = $ 1.50 al comienzo de 20X2 (cuando se emitió la acción
ordinaria y de la tierra y
edificio eran fifinanciado a través de la hipoteca)
€1 = $ 1.55 promedio ponderado de 20X2
€1 = $ 1,58 en la fecha de los dividendos fueron declarados y pagados
y no se recibió la renta no ganada
€1 = $ 1,62 al final de 20X2
Dado que el euro es la moneda funcional, la empresa italiana's estados
financierosdeben ser traducidos a dólares estadounidenses por el método
de la tasa actual. Este proceso de traducción se ilustra a continuación.
Italiana CompanyStatement de Situación Financiera
Traducción (El euro es la moneda funcional) A 31 de
diciembre de 20X2 (€/ $ 000 omitidas)
euros Tipo de cambio dólares
Bienes estadoun
Efectivo € 1.62 ps162.00
idenses
10
0
 Cuentas por cobrar, neto 40 1.62 64.80
Tierra 200 1.62 320.00
Edificio, neto 980 1.62 1,587.60
Los activos totales €1320 $
2,138.40
Pasivo y Capital
Cuentas por pagar
Contable € 1.62 ps 97.20
renta no ganada 206 1.62 32.40
Hipoteca por pagar 8000 1.62 1,296.00
Las acciones comunes 80 1.50 120.00
Pago adicional en capital 320 1.50 480.00
Ganancias retenidas 40 Ver estado de 61.40
ajustes de conversión - Véase a
resultados 51.40
Total de pasivo y capital' €1320 continuación el $
patrimonio cálculo 2,138.40

CompanyStatement italiana de resultados y ganancias

EarningsStatement Traducción (El euro es la moneda
funcional) para el año terminado el 31 de diciembre de
20X2 (€/ $ 000 omitidas)
euros Tipo de cambio dólares
Los ingresos €400 1.55 estadounid
$ 620.00
Gastos (incluyendo 340 1.55 527.00enses
[$ depreciación
31.00]) de €20
Ingresos netos 60 1.55 93.00
Las utilidades retenidas, 1º - - -
Menos
de enero los dividendos (20) 1.58 (31.60)
Las utilidades
declarados retenidas, 31 € 40 $ 61.40
de Diciembre

CompanyStatement italiana de efectivo FlowsStatement

Traducción (El euro es la moneda funcional) para el año
terminado el 31 de diciembre de 20X2
(€/ $ 000 omitid
o) Tipo de dólares
Actividades de euros cambio estadouni
Lngresos netos €60 1.55 $ 93.00
denses
explotación
Ajustes para conciliar la
utilidad neta con el efectivo
Depreciación
neto provisto 20 1.55 31.00
Aumento depor las por
cuentas (40) 1.55 (62.00)
actividades
Aumento de
cobrar de cuentas
explotación
por 60 1.55 93.00
Aumento
pagar de la renta no 20 1.58 31.60
Efectivo
ganadaneto provisto por las 120 186.60
Actividades
actividadesdede
inversión
explotación
Compra de terrenos (200) 1.50 (300.00)
Compra de edificio (1000) 1.50 $
El efectivo neto utilizado (1200) (1.800,00)
(1.500,00)
Actividades de financiación
en actividades de inversión
Resultados de emisiones de 400 1.50 600.00
común
 Las ganancias de la 800 1.50 1,200.00
Dividendos pagados
hipoteca por pagar (20) 1.58 (31.60)
Efectivo neto provisto por 1180 1,768.40
fiactividades
Efecto de las variaciones del tipo N / A
nanciamiento 7.00
Aumento de efectivo
de cambio sobre y
el efectivo 100 162.00
Efectivo al
equivalentesinicio del ejercicio 0 0
Efectivo al final del año € 100 1.62 ps 62.00

Tenga en cuenta los siguientes puntos relacionados con el método del tipo
de corriente:
1 Todos los activos y pasivos se convierten al tipo de cambio vigente
a la fecha de la declaración de fiposición financiera (€1 = $ 1,62).
Todos los ingresos y gastos se convierten a los tipos en vigor
cuando los artículos son reconocidos durante el período. Debido a
consideraciones prácticas, sin embargo, las tasas promedio
ponderadas se pueden utilizar para traducir los ingresos y gastos
(€1 = $ 1,55).

2 Accionistas' cuentas de capital son trasladados a los tipos de cambio

históricos. Las acciones comunes se emitió a principios de 20X2,
cuando el tipo de cambio era€1 = $ 1,50. El balance traducida de
utilidades retenidas es el resultado de la tasa promedio ponderado
aplicado a los ingresos y gastos y la eespecificoidadfitasa de c en
efecto cuando los dividendos fueron declarados (€1 = $ 1,58).

3 Ajustes de conversión son el resultado de la traducción de todos los

activos y pasivos a la tasa actual, mientras que los accionistas' el
patrimonio es traducida por el uso de las tasas históricas y promedio
ponderado. Los ajustes no tienen efecto directo en
efectivoFloridaOWS. Además, el ajuste de conversión se debe a la
inversión neta en lugar de la filial's operaciones. Por estas razones, el
balance diferencias de cambio se presenta como un componente de
otro resultado integral acumulada (AOCI) de los accionistas' sección
del patrimonio de la entidad matriz de EE.UU.'s estado consolidado
de fiposición financiera. Este balance equivale esencialmente los
débitos totales de la subsidiaria (ahora expresado en dólares
estadounidenses) con el total de créditos (también en dólares).
También se puede determinar directamente, tal como se muestra a
continuación, para verificar el proceso de traducción.

4 El crédito de cambio por conversión de $ 30.70 se calcula de la

siguiente manera a las diferencias entre el tipo de cambio de $ 1,62
al final del ejercicio y los tipos de cambio aplicables utilizados en la
conversión cambios en los activos netos:
 Activos netos al inicio
(terrenos y edificios de $
1,200,000 - Porción 400 × ($ - $ 1.50) = $ 48.00 de
Ingresos netos 60 × ($
1,62- $ 1,55) = 4.20 de
crédito
financiada
Los por declarados
dividendos la 20 × ($
1,62- $ 1,58) = 0,80
crédito
Diferenciahipoteca de $ 800.000)
de conversión 1,62 $ 51.40 de
débito
crédito

5 El balance de ajustes de conversión que aparece como un

componente de otras reservas en la sección de capital contable es
de naturaleza acumulativa. En consecuencia, el cambio en este
balance durante el ejercicio se presenta como un componente de
otro resultado integral (OCI) para el período. En la ilustración, este
balance fue de cero a $ 51.40 al final de 20X2. Además,
supongamos la siguiente ocurrieron durante los siguientes años,
20X3:

CompanyStatement italiana de PositionAt Financieros 31

de diciembre de 20X3 (€000 omitido)
20X3 20X2 Aumentar
Bienes Disminuir)
Efectivo € 200 € €100
Cuentas por cobrar, neto - 40
10 (40)
Tierra 300 200
0 100
Edificio, neto 960 980 (20)
Los activos totales €1460 €1320 €140
Pasivo y Capital
Cuentas por pagar
Contable € € 60 € 40
renta no ganada 0
10 20 (20)
Hipoteca por pagar 900
0 800 100
Las acciones comunes 80 80 0
Pago adicional en capital 320 320 0
Ganancias retenidas 60 40 20
Total pasivo y capital €1460 €1320 €140
contable

CompanyStatement italiana de resultados y ganancias

EarningsFor el año terminado el 31 de diciembre de 20X3
(€000 omitido)
Los ingresos € 440
Los gastos de explotación (incluida la 340
Ingresos netosde €20)
amortización 100
Las utilidades retenidas, 1 de enero de 20X3 40
Menos: Dividendos declarados (80)
Las utilidades retenidas, 31 de diciembre de € 60
20X3
Los tipos de cambio fueron:
€1 = $ 1,62 al comienzo de 20X3
€1 = $ 1.65 promedio ponderado de 20X3
€1 = $ 1,71 al final de 20X3
€1 = $ 1,68 cuando se decretaron dividendos en 20X3 y terrenos
adicionales comprados por incurrir
hipoteca

El proceso de traducción de 20X3 se ilustra a continuación.

Italiana CompanyStatement de Situación Financiera

Traducción (El euro es la moneda funcional) A 31 de
diciembre de 20X3
(€/ $ 000 omitidas)

euros Tipo de dólares

Bienes cambio estadou
Efectivo € 200 1.71 $nidenses
342.00
Tierra 300 1.71 513.00
Edificio, neto 960 1.71 1,641.60
Los activos totales €1460 $
2,496.60
Pasivo y Capital
Cuentas por pagar
Contable € 100 1.71 ps 171.00
Hipoteca por pagar 900 1.71 1,539.00
Las acciones comunes 80 1.50 120.00
Pago adicional en 320 1.50 480.00
Ganancias
capital retenidas 60 Ver estado de 92.00
ajustes de conversión - Véase a
resultados 94.60
Total de pasivo y €1460 continuación el $
capital' patrimonio cálculo 2,496.60

CompanyStatement italiana de resultados y ganancias

EarningsStatement Traducción (El euro es la moneda
funcional) para el año terminado el 31 de diciembre de 20X3
(€/ $ 000 omitidas)
euros Tipo de dólares
Los ingresos €440 cambio
1.65 $estadouni
726.00
Gastos (incluyendo denses
depreciación de €10 340 1.65 561.00
Ingresos netos
[$ 12.50]) 100 1.65 165.00
Las utilidades retenidas, 1 40 - 61.40
Menos:
de eneroDividendos
2013 (80) 1.68 (134.40)
Las utilidades retenidas,
declarados € 60 ps 92.00
2 013
31 de diciembre
 Italiana CompanyStatement de efectivo FlowsStatement
Traducción (El euro es la moneda funcional) para el año
terminado el 31 de diciembre de 20X3 (€/ $ 000 omitidas)

euros Tipo de dólares

Actividades de explotación cambio estadou
Lngresos netos 100 € 1.65 $nidenses
165.00
Ajustes para conciliar la utilidad
neta con el efectivo neto
Depreciación
provisto por lasde
actividades de 20 1.65 33.00
Disminución cuentas por 40 1.65 66.00
explotación
Aumento
cobrar de cuentas por pagar 40 1.65 66.00
Disminución de la renta no (20) 1.65 (33.00)
Efectivo
ganadaneto provisto por las 180 297.00
Actividades dede
actividades explotación
inversión
Compra de terrenos (100) 1.68 (168.00)
El efectivo neto utilizado en (100) (168.00)
actividades
Actividades de inversión
de financiación
Hipoteca por pagar 100 1.68 168.00
dividendos (80) 1.68 (134.40)
Efectivo neto provisto por 20 33.60
fiactividades
Efecto nanciamiento
de las variaciones del tipo de N/A 17.40
Aumento de efectivo
cambio sobre el efectivoy equivalentes 100 180.00
Efectivo al inicio del ejercicio 100 162.00
Efectivo al final del año 200 € 1.71 $ 342.00

Utilizando el análisis presentado antes, el cambio en el resultado atribuible

a
2013 se calcula como
El activo neto al 1 de 440 € (1,71 $ - $
sigue: = $ crédi
El resultado
enero neto de 100 € (1,71
de 20X3 $-$
1,62) = 6.00
39.60 crédi
to
Los
20X3dividendos de 80 € (1,71 $-$
1,65) = 2.40 débit to
Total
20X3 1,68) $ crédi
o
43.20 to
El balance en el componente de ajuste acumulado de otras
reservas a finales de 2013 es de $ 94,60. ($ 51.40 de 20X2 y
20X3 $ 43.20 a partir.)
6 El uso del método de la participación por la entidad matriz
estadounidense en la contabilidad de la filial se traduciría en las
siguientes entradas de diario (en $ 000s), en base a la información
presentada anteriormente:
20X2 20X3
 inversión original
La inversión en la filial italiana 600* -
Efectivo 600 -
* €80 de las acciones comunes + € 320 de prima de
emisión = 400 € traducida al
€1.50 = $ 600.
cobros de ganancias
La inversión en la filial italiana 93.00 165.00
Participación en los resultados subsidiaria 93.00
165.00

dividendos recibidos
Efectivo 31.60 134.40
La inversión en la filial 31.60 134.4
italiana
ajustes de conversión 0
La inversión en la filial 51.40 43.20
OCI-ajustes de
italiana 51.40 43.20
conversión
Tenga en cuenta que al aplicar el método de la participación para
grabar esta actividad en la entidad matriz de EE.UU.'s registros
contables, el matrizs accionistas' patrimonio debe ser el mismo si
la filial italiana se consolida. Dado que la filial no informa de los
ajustes de conversión en sufiestados financieros, debe poner
especial cuidado para que no se olvida en la aplicación del método
de participación.
7 Si la entidad estadounidense dispone de su inversión en la filial
italiana, el balance diferencias de cambio se convierte en parte de la
ganancia o pérdida que resulte de la transacción y se elimina.
Orientación requiere que cuando la dominantedeje de ostentar una
participación de controldentro una entidad extranjera, el matriz
debe solicitar ASC 830-30 y liberar cualquier ajuste por conversión
de divisas acumulativa en los ingresos netos. Para una inversión
método de la participación en una entidad extranjera, la orientación
venta parcial de ASC 830-40 se aplica.
Por ejemplo, supongamos que el 2 de enero de 20X4, la entidad
estadounidense vende la totalidad de su inversión para €465.000.
El tipo de cambio en esta fecha es€1 = $ De 1.71. El saldo de la
 cuenta de inversión a 31 de diciembre de 20X3, es de $ 786.6 mil
como resultado de las entradas anteriores.
La inversión en la filial
1/1 / X2 600.00 italiana
93.00 31.60
51.40
1/1 / balance 712,80
X3 165.00
43.20 134.40
12/31 / 786,60
balance X3
Las siguientes entradas serían tomadas por la entidad matriz
estadounidense para volverFloridaect de la venta de la inversión:
efectivo (€465 × $ 1,71 tasa de conversión)795,15
La inversión en la filial italiana 786,60
Resultado por venta de subsidiaria 8.55
Otras reservas-ajustes de conversión 94.60
Resultado por venta de subsidiaria 94.60
Si la entidad estadounidense había vendido sólo una parte de su inversión
en la filial italiana, sólo una parte proporcional de la balanza ajustes
acumulados se habría convertido en parte de la ganancia o pérdida de la
transacción. Para ilustrar, si el 80% de la filial italiana se ha vendido
por€372 el 2 de enero de 20X4, se realizarán las siguientes entradas de
diario:
efectivo (€372 × $ 1,71 tasa de cambio) 636,12
La inversión en la filial italiana (80% × $ 786.60)629,28
Resultado por venta de subsidiaria 6.84
Otras reservas-Ajustes de conversión (80% × $ 94,60) 75.68
Resultado por venta de subsidiaria 75.68

Un tipo de cambio podría no estar disponible si hay una suspensión

temporal de las operaciones de cambio. ASC 830-30-55 establece que si
dos monedas se haya perdido temporalmente a una fecha de la transacción
o la fecha del estado de situación financiera, el primer posterior tasa a la
que puedan negociar las divisas se va a utilizar para implementar ASC 830.

Ejemplo del método remedición

En la situación anterior, el euro la moneda funcional debido a los flujos de
efectivo de la filial italiana eran principalmente en euros. Supongamos,
sin embargo, que la financiación de la tierra y la construcción fue
denominada en dólares en vez de euros y que la hipoteca por pagar está
denominado en dólares estadounidenses (es decir, que debe ser pagado
en dólares estadounidenses). A pesar de los alquileres cobrados y la
mayoría de los flujos de caja para gastos son en euros, la orientacion ha
decidido que, debido a la forma de financiación, el dólar estadounidense
es la moneda funcional. Los registros contables, sin embargo, se
mantienen en euros.
La nueva medición de los estados financieros italianos se logra mediante la
utilización del método de la nueva medición (también conocido como el
método monetario / no monetario). Este método se ilustra a continuación
utilizando la misma información que se presentó antes de la filial italiana.
Italiana CompanyStatement de Situación Financiera
(remedición) (El dólar estadounidense es la moneda
funcional) A 31 de diciembre de 20X2 (€/ $ 000 omitidas)
euros Tipo de cambio dólares
Bienes estadoun
Efectivo € 100 1.62 idensesps
Cuentas por cobrar, neto 40 1.62 64.80 162.
Tierra 200 1.50 300.0000
Edificio, neto 980 1.50 1,470.00
Los activos totales €1320 ps
Pasivo y Capital 1,996.
Cuentas por pagar
Contable € 60 1.62 80
ps
renta no ganada 20 1.58 31.60
97.2
Hipoteca por pagar 800 1.62 1,296.00
Las acciones comunes 80 1.50 120.00 0
Pago adicional en capital 320 1.50 480.00
Ganancias retenidas 40 (Véase la cuenta (28.00)
Total pasivo y capital €1320 de resultados) ps
contable 1,996.
80
CompanyStatement italiana de resultados y ganancias
acumuladas (remedición) (El dólar estadounidense es la
moneda funcional) para el año terminado el 31 de diciembre
de 20X2 (€/ $ 000 omitidas)
euros Tipo de dólares
Los ingresos € 400 cambio
1.55 estadouni
$ 620.00
Gastos (no incluyendo la (320) 1.55 496.00
denses
Gasto de depreciación
depreciación) (20) 1.50 (30.00)
pérdida por remedición - Véase el análisis (90.40)
Utilidad (pérdida) 60 -
por debajo (3,60)
Las utilidades retenidas, 1º - - -
Menos
de enerolos dividendos (20) 1.58 (31.60)
Las utilidades retenidas, 31
declarados € 40 $ (28.00)
de Diciembre
 Pérdida italiana CompanyRemeasurement (El dólar
estadounidense es la moneda funcional) para el año terminado
el 31 de diciembre de 20X2 (€/ $ 000 omitidas)
euros dólares
Débito Crédito Tipo de estadounidenses
Débito Crédito
Efectivo € 100 cambio ps162.00
1.62
Cuentas por 40 1.62 64.80
Tierra
cobrar, neto 200 1.50 300.00
Edificio, neto 980 1.50 1,470.00
Cuentas por pagar € 60 1.62 ps 97.20
renta no ganada 20 1.58 31.60
Hipoteca por 800 1.62 1,296.0
Las acciones
pagar 80 1.50 120.000
Pago adicional en
comunes 320 1.50 480.00
Ganancias
capital - - -
Los dividendos
retenidas 20 1.58 31.60
Los ingresos
declarados 400 1.55 620.00
Los gastos de 320 1.55 496.00
Costos de
explotación 20 1.50 30.00
Losdepreciación
totales €1680 €168 $ $
pérdida por 0 90.40
2,554.40 2,644.8
Losremedición
totales $ $0
2,644.80 2,644.8
0
CompanyStatement italiana de Flujo de Efectivo (remedición)
(El dólar estadounidense es la moneda funcional) para el año
terminado el 31 de diciembre de 20X2
(€/ $ 000 omiti
do) Tipo de cambio dólares
Actividades de explotación euro estadouni
Utilidad (pérdida) € s 60 Ver estado de ps
denses
Ajustes para conciliar la resultados 3.6
utilidad neta con el efectivo
pérdida
neto porpor
provisto remedición
las - Ver estado de 90.40 0
Depreciación 20 1.50
resultados 30.00
actividades
Aumento de de explotación
cuentas por (40) 1.55 (62.00)
Aumento
cobrar de cuentas por 60 1.55 93.00
Aumento
pagar de la renta no 20 1.58 31.60
Efectivo
ganadaneto provisto por las 120 186.60
actividades
Actividades de de explotación
inversión
Compra de terrenos (200) 1.50 (300.00)
Compra de edificio (1000) 1.50 (1.500,00)
El efectivo neto utilizado (1200) (1.800,00)
en actividades
Actividades de
de financiación
inversiónde emisiones de
Resultados 400 1.50 600.00
Las
comúnganancias de la hipoteca 800 1.50 1,200.00
por pagar
 Dividendos pagados (20) 1.58 (31.60)
El efectivo neto provisto por 1180 1,768.40
las actividades
Efecto de
de las variaciones del N/A 7.00
financiación
Aumento
tipo de cambio sobre yel efectivo
de efectivo 100 162.00
Efectivo al inicio del ejercicio
equivalentes 0 0
Efectivo al final del año € 1.62 ps
10 162.
0
Tenga en cuenta los siguientes puntos en relación con el método de la 00
nueva medición:
1 Los activos y pasivos que tienen saldos de costos históricos
(activos y pasivos no monetarios) se vuelven a medir mediante el
uso de los tipos de cambio históricos (es decir, las tarifas en vigor
cuando las operaciones que dan lugar al saldo primera ocurrieron).
los activos y pasivos monetarios, efectivo y aquellos artículos que
serán liquidados en efectivo se vuelven a medir mediante el uso de
la tasa de cambio vigente en la fecha del estado de situación
financiera. En 20X2, la renta no ganada de 20X2 de fin de año
de€10 se vuelven a medir a una velocidad de €1 = $ De 1.58. La
renta no ganada al final de 20X2, no se considera un pasivo
monetario. Por lo tanto, el tipo de cambio histórico $ 1,58 se utiliza
para todos los años futuros aplicables. Vea la sección final de este
capítulo, titulado "Cuentas a volverse a medir Usando históricos
Tasa de cambio" para obtener una lista de cuentas que son
recalculados utilizando los tipos de cambio históricos.

2 Los ingresos y gastos que se producen con frecuencia durante

un período se vuelven a medir, a efectos prácticos, utilizando el
tipo de cambio promedio ponderado para el período. Los ingresos
y gastos que representan asignaciones de saldos históricos (por
ejemplo, la depreciación, el costo de los productos vendidos, y
amortización de intangibles) se vuelven a medir utilizando los
tipos de cambio históricos. Tenga en cuenta que este es un
tratamiento diferente en comparación con el método de la tasa
actual.

3 Si la moneda funcional es el dólar estadounidense en lugar de

la moneda extranjera locales, las cantidades de partidas
específicas que se presentan en la conciliación de la utilidad neta
a flujo de efectivo neto de las actividades de operación serán
diferentes para los elementos no monetarios (por ejemplo,
depreciación).
 4 El cálculo de la ganancia de la nueva medición (pérdida), en un
sentido puramente mecánica, es la cantidad necesaria para hacer
los débitos en dólares son iguales a los créditos en dólares en el
balance de comprobación de la entidad italiana.

5 La pérdida por remedición de $ 90.40 se informó sobre la

cuenta de resultados consolidada de la entidad matriz en Estados
Unidos debido a que el dólar estadounidense es la moneda
funcional. Cuando la moneda de presentación es la moneda
funcional, ya que es en este ejemplo, se supone que todas las
transacciones de la entidad extranjera se produjo en dólares
estadounidenses (incluso si este no era el caso). En consecuencia,
las ganancias y pérdidas de nuevas mediciones que se toman
inmediatamente a la cuenta de resultados en el año en que se
producen, ya que puede esperarse que tengan efectos directos de
flujo de efectivo en la entidad matriz. Ellos no son diferidas como
un componente de cambio por conversión de otras reservas, como
lo eran cuando la moneda funcional es el euro (aplicando el método
de la tasa actual).

6 El uso del método de la participación de la contabilidad de la

filial se traduciría en las siguientes entradas de la entidad matriz
estadounidense durante 20X2:
inversión original
La inversión en la filial 600.00
Efectivo
italiana 600.00
Ganancias (pérdidas)
deLacaptación
inversión en la filial 3.60
Participación
italiana en los 3.60
resultados subsidiaria
dividendos recibidos
Efectivo 31.60

La inversión en la 31.60
filial italiana
Tenga en cuenta que las ganancias y pérdidas de nuevas mediciones que se
incluyen en los ingresos netos de la subsidiaria (pérdida neta)
determinado en dólares estadounidenses antes de que las ganancias
(pérdidas) de cobros es hecho por la entidad estadounidense.
 7 Ineconomies inwhich-830-10-45-perASC
cumulativeinflationisgreaterthan100% del período overathreeyear,
FASB requiere que la moneda funcional sea la moneda de referencia,
es decir, el dólar americano. Las proyecciones de inflación futura no
pueden ser utilizados para satisfacer esta condición de umbral. El
método de la nueva medición debe ser utilizado en esta situación a
pesar de que los factores indican el local de currencyis la moneda
funcional. FASB madethis decisionto preventthe evaporación
oftheforeign activos fijos de la entidad, un resultado que se produciría
si la moneda local fue la moneda funcional.

Cese de la condición altamente inflacionario.Cuando la economía

de una filial extranjera ya no se considera altamente inflacionario, la
entidad convierte los valores de moneda de presentación a la moneda
local al tipo de cambio en la fecha del cambio en el que estos valores se
convierten en las nuevas bases de contabilidad moneda funcional para los
activos y pasivos no monetarios.
Por otra parte, ASC 830 a 740 establece que cuando un cambio en la
designación moneda funcional se debe a una economía deje de ser altamente
inflacionaria, los impuestos diferidos sobre las diferencias temporales que
surgen como resultado de un cambio en la moneda funcional son tratados
como un ajuste al la porción diferencias de conversión del capital contable
(otros ingresos comprensivos acumulados).
La aplicación de ASC 740 a los valores financieros de entidades
extranjeras actualizados para los niveles generales de precios.
Precio nivel ajustado estados financieros son los preferidos para los
estados financieros en moneda extranjera de las entidades que operan en
economías altamente inflacionarias cuando esos estados financieros se
destinan a los lectores en los Estados Unidos. Si se atiende esta
recomendación, el resultado es que las bases de impuestos de los activos y
pasivos son a menudo actualizan por la inflación. ASC 830-740
proporciona orientación sobre la aplicación del enfoque de activos y
pasivos de ASC 740 en lo que respecta a dichos estados. Discute (1) cómo
las diferencias temporales se van a calcular según la ASC 740, y (2) la
forma en diferido impuesto a las ganancias o beneficios para el año se va
a determinar.
Con respecto a la primera cuestión, las diferencias temporales se calculan
como la diferencia entre la cantidad base de impuestos indexado y el monto
correspondiente precio de nivel actualizado de los activos y pasivos. El
consenso alcanzado sobre la segunda cuestión es que el gasto por impuesto
sobre la renta diferido o beneficio es la diferencia entre los activos por
impuestos diferidos y pasivos reportados a finales del año en curso y los
reportados a finales del año anterior. Los activos y pasivos del año anterior
por impuestos diferidos se vuelven a calcular en unidades de la potencia
actual de compras de fin de año.
En un asunto relacionado, ASC 830-10-45 establece que, cuando la moneda
funcional cambia a la de informe porque la economía extranjera se ha
convertido en altamente inflacionario, ASC 740 prohíbe el reconocimiento de
los beneficios por impuestos diferidos asociados a los activos y pasivos de
indexación que son recalculados en la moneda de presentación utilizando los
tipos de cambio históricos. Cualquier beneficio de impuesto sobre las
ganancias serían reconocidos únicamente a su realizándose para propósitos
de impuestos. Cualquier beneficio por impuestos diferidos que habían sido
reconocidas para la indexación antes del cambio de moneda de informe se
efectúa cuando se eliminan las cantidades indexadas relacionadas se realizan
como deducciones de impuestos.
Resumen de la Corriente de la tarifa y Métodos remedición
1 Antes de estados financieros en moneda extranjera pueden ser
traducidos a dólares estadounidenses, la gestión de la entidad matriz
estadounidense debe seleccionar la moneda funcional de la entidad
extranjera cuyos estados financieros serán incorporados a los suyos
por la consolidación, combinación, o el método de la participación.
Como ilustran los ejemplos, esta decisión es importante porque
puede tener un efecto material sobre los estados financieros de la
entidad estadounidense.

2 Si la moneda funcional es la moneda local de la entidad extranjera, el

método del tipo de corriente se utiliza para convertir los estados
financieros en moneda extranjera a dólares estadounidenses. Todos
los activos y pasivos se convierten utilizando el tipo de cambio vigente
a la fecha del estado de situación financiera. Este método asegura que
todas las relaciones financieras siguen siendo los mismos, tanto en
moneda local y en dólares estadounidenses. patrimonio de los
propietarios se convierten utilizando los tipos históricos, mientras
que los ingresos (ganancias) y gastos (pérdidas) se convierten a los
tipos existentes durante el período en que ocurrieron las
transacciones. Una tasa promedio ponderado puede ser utilizado
para artículos que ocurren frecuentemente durante todo el período.
El efecto de conversión (débito o crédito) que resultan de la
aplicación de estas normas se presentan en otro resultado integral y
se acumula y se presenta como un componente separado del
patrimonio del estado consolidado de la entidad estadounidense de
situación financiera contable (o la declaración de los matrizs de sólo
de situación financiera si la consolidación se considera que no sea
apropiado).
 3 Si la moneda funcional es la moneda de reporte de la entidad
matriz (el dólar estadounidense), los estados financieros en moneda
extranjera son convertidos en dólares estadounidenses. Todos los
saldos en moneda extranjera se actualizan en dólares
estadounidenses utilizando ambos tipos de cambio históricos y
actuales. Los saldos en moneda extranjera que reflejan los precios
de las transacciones pasadas se vuelven a medir usando tasas
históricas, mientras que los saldos en moneda extranjera que
reflejan los precios de las transacciones corrientes se vuelven a
medir utilizando el tipo de cambio actual. ganancias / pérdidas de
nuevas mediciones que resultan del proceso de reconversión
aplicada a las filiales extranjeras que se consolidan son reportados
en la cuenta de resultados consolidada de la entidad matriz
estadounidense.
El resumen anterior está dispuesto en forma de tabla como se muestra a
continuación.
Moneda funcional Traducción
Moneda funcional determinantes método La
presentación de informes y visualización
La moneda local de a. Las e lo
operaciones no s s
m
entidad extranjera integrado p at
con a riz
las r s
operaciones a Financ
de los iacio
matrizs s nes
e deno
Compra y r mina
venta de das
actividades r en
principalme e mon
nte en m eda
moneda i local
local tdólar estadounidense
Los flujos i a.
de doperaciones
efectivo o
no s integ
inmediata rado
mente a con
disponibl las
 operaciones tasa actual ajustes acumulados se
de los (todos los presentan en la
matrizs activos / sección de
pasivos patrimonio del
Compra y convierten estado consolidado
venta de utilizando el de la entidad matriz
actividades tipo de estadounidense de
principalme cambio situación financiera
nte en los actual, como parte de otras
Estados ingresos / reservas.
Unidos y / o gastos usan
en dólares tasa promedio Los cambios en el
estadounide ponderado; acumulado
nses cuentas de
Los flujos Ajustes de
capital conversión reportan
de utilizan tasas
Financiacione como un componente
históricas) de la OCI.
s
denominada Efecto del tipo de
s en dólares cambio sobre el
de EE.UU. efectivo incluidos en
Remedición la conciliación de los
(activos saldos iniciales y
monetarios / finales en efectivo en
pasivos la cuenta de flujos
utilizan tipo de efectivo.
de cambio Volver a medir la
actual; saldos ganancia / pérdida
de costos se informó sobre el
históricos estado de
utilizan tasas resultados
históricas; consolidado de la
ingresos / entidad
gastos utilizan estadounidense.
las tasas
promedio Volver a medir la
ponderadas y ganancia / pérdida
las tasas de muestra como un
históricas, elemento de la
este último reconciliación entre
para las los ingresos y los
asignaciones flujos de efectivo
como los netos de las
gastos de operaciones en el
depreciación)
 estado de flujos de efectivo.
Efecto del tipo de cambio
sobre el efectivo incluidos
en la conciliación de los
saldos iniciales y finales en
efectivo en la cuenta de
flujos de efectivo.
Aplicación de ASC 830 a una inversión para disponerse de
que se evalúa por deterioro. Bajo ASC 830, transitorias de
conversión acumuladas se reclasifican a los ingresos netos obtenidos en
el momento únicamente cuando la venta o la liquidación completa o
sustancialmente completa de la inversión en la entidad extranjera. ASC
830-30-45 direcciones si una entidad que informa es incluir los ajustes
de conversión en el valor en libros de la inversión en la evaluación de
deterioro de una inversión en una entidad extranjera que se mantiene
por eliminación Si la eliminación planificada hará que parte o la
totalidad de la ajustes de conversión a ser reclasificados a los ingresos
netos. La norma señala que una entidad que se ha comprometido a un
plan que hará que los ajustes en la conversión de una inversión de
capital-método o la inversión consolidada en una entidad extranjera
que se recicla a los resultados es incluir los ajustes de conversión como
parte del valor en libros de la inversión en la evaluación de que la
inversión por deterioro. Una entidad también incluiría la parte de los
ajustes de conversión que representa una ganancia o pérdida de una
cobertura efectiva de la inversión neta en un negocio en el extranjero
como parte del valor en libros de la inversión al realizar esta
evaluación.
Las operaciones extranjeras en los Estados Unidos
Con la economía mundial interconectada como es, las entidades en los
Estados Unidos son a veces las filiales de sociedades matrices
domiciliadas en otras partes del mundo. Los estados financieros de la
entidad estadounidense pueden presentarse por separado en los Estados
Unidos o se pueden combinar como parte de los estados financieros en el
país extranjero.
En general, los estados financieros de las empresas estadounidenses se
preparan de acuerdo con US GAAP. Sin embargo, los ajustes pueden ser
necesarios para cumplir estas declaraciones financieras a los principios
contables del país extranjero de la entidad matriz en la que se
consolidan.
Traducción de Transacciones en moneda extranjera
De acuerdo con ASC 830, una transacción en moneda extranjera es una
transacción “... establece en una moneda distinta a la moneda funcional
de la entidad.” Denominada significa que la cantidad que se recibe o se
paga se fija en términos del número de unidades de un particular,
moneda extranjera, independientemente de los cambios en el tipo de
cambio. Desde el punto de vista de una entidad estadounidense, da
como resultado una transacción en moneda extranjera cuando se
importa o exporta bienes o servicios hacia o desde una entidad
extranjera o hace un préstamo que implica una entidad extranjera y se
compromete a liquidar la transacción en moneda distinta al dólar de
Estados Unidos (la moneda funcional de la entidad de EE.UU.). En
estas situaciones, la entidad de Estados Unidos ha “cruzado monedas” y
asume directamente el riesgo de fluctuación de los tipos de cambio de
la moneda extranjera en que se denomina la transacción. Este riesgo
puede dar lugar a reconocimiento de las ganancias de las transacciones
de divisas o pérdidas en la cuenta de resultados de la entidad
estadounidense. Tenga en cuenta que las ganancias o pérdidas de
transacción puede dar sólo cuando las transacciones con el exterior
están denominados en una moneda extranjera. Cuando haya de
resolverse en dólares estadounidenses a las importaciones entidad
estadounidense o exporta bienes o servicios y la transacción, la entidad
estadounidense no está expuesto a una ganancia o pérdida cambiaria,
ya que no implica ningún riesgo debido a las fluctuaciones del tipo de
cambio.

Ejemplo de traducción transacción en moneda extranjera

El siguiente ejemplo ilustra la terminología y los procedimientos

aplicables a la traducción de las transacciones en divisas. Supongamos
que nos Company, un exportador, vende mercancía a un cliente en Italia
el 1 de diciembre de 20X2, por€10.000. La recepción vence el 31 de
enero de 20X3 y US Sociedad prepara estados financieros al 31 de
diciembre de 20X2. En la fecha de la transacción (1 de diciembre de
20X2), el tipo de cambio spot para el intercambio inmediato de moneda
extranjera indica que€1 es equivalente a $ 1,30. AfiDakota del Norte el
equivalente en dólares de esta transacción, la cantidad de moneda
extranjera, €10.000, se multiplica por $ 1.30 a obtener $ 13.000. Al 1
de diciembre de 20X2, la transacción de moneda extranjera se registra
por la empresa estadounidense de la siguiente manera:
Cuentas por cobrar-Italia (€ denominado) 13000
Ventas 13000
Las cuentas por cobrar y las ventas se miden en dólares
estadounidenses a la fecha de la transacción utilizando el tipo de
cambio spot en el momento de la transacción. Mientras que las
cuentas por cobrar se miden y se expresan en dólares estadounidenses,
el crédito se denomine ofijos en euros. Esta presentacioncterística
puede resultar en ganancias de las transacciones de divisas o pérdidas
si el tipo de cambio spot para los cambios en euros entre la fecha de la
transacción y la fecha en que se liquida la operación (31 de enero de
20X3).
Si estados financierosse preparan entre la fecha de la transacción y la
fecha de liquidación, los créditos y pasivos denominados en una moneda
distinta a la moneda funcional (dólar de EE.UU.) deben ser objeto de
modificación para volverFloridaect los tipos al contado vigentes en la
declaración de fifecha de la posición financiera. Suponga que el 31 de
diciembre de 20X2, el tipo de cambio spot de euros es€1 = $ de 1.32.
Esto significa que el€10.000 son ahora un valor de $ 13.200 y que la
cuentas por cobrar en euros se ha incrementado en 200 $. El siguiente
ajuste se registró el 31 de diciembre de 20X2:
Cuentas por cobrar-Italia (€ denominado) 200
aumento de transacción en moneda extranjera 200
Tenga en cuenta que el crédito de $ 13.000 a las ventas registradas en la
fecha de la transacción no se ve afectada por los cambios posteriores en
el tipo de cambio spot. Esto ejemplifica el tratamientofies el punto de
vista de dos de transacción aprobada por el FASB. En otras palabras, por
lo que la venta es el resultado de una decisión operativa, teniendo el
riesgo deFloridafluctuante tipos de contado es el resultado de una
fidecisión financiación. Por lo tanto, la cantidad determinada como los
ingresos por ventas en el momento de la transacción no se altera debido
a lafidecisiones nanciamiento que esperar hasta el 31 de enero de 20X3,
para el pago de la cuenta y aceptar el pago en euros. El riesgo de una
pérdida de operación de cambio se puede evitar mediante (1) exigiendo
el pago inmediato en 1 de diciembre de 20X2, (2)fixing el precio de la
transacción en dólares estadounidenses en lugar de en la moneda
extranjera, o (3) mediante la celebración de un contrato de cambio a
plazo para cubrir el activo expuesta (cuentas por cobrar). El hecho de
que, en el ejemplo, de la empresa estadounidense no tomó ninguna de
estas acciones es reFloridaected mediante el reconocimiento de las
ganancias de las transacciones en moneda extranjera o pérdidas en su
cuenta de resultados (reportado como fifinanciera o artículos no
operativos) en el período durante el cual los tipos de cambio cambian.
Este tratamiento ha sido criticado, sin embargo, porque las ganancias
seFloridafluctuar debido a cambios en los tipos de cambio y no a causa
de los cambios en las actividades económicas de la empresa. El contra-
argumento, sin embargo, es que la realidad económica es que los
ingresos sonFloridafluctuante debido a que la gestión eligió para
cometer la entidad que informa a una transacción que lo expone a
riesgos económicos y, por lo tanto, el caso se puede hacer que la
volatilidad de los ingresos representa fielmente los resultados de la
gestión's decisión de negocios.
En la fecha de liquidación (31 de enero de 20X3), suponga que el tipo
de cambio spot es €1 = $ 1,31. La recepción de€10.000 y su conversión
en dólares estadounidenses, se registra como sigue:
Moneda extranjera (€) 13100
pérdida de transacción en moneda extranjera 100
Cuentas por cobrar-Italia (€ denominado) 13.200
Efectivo 13100
Moneda extranjera (€) 13100
El efecto neto de esta transacción en moneda extranjera iba a recibir $
13.100 en la solución de una venta que fue medido inicialmente (y
reconocido) a $ 13.000. Esto se dio cuenta de la ganancia de transacción
en moneda extranjera neta de $ 100 se informó en dos estados de
resultados-un aumento de $ 200 en 20X2 y una pérdida de $ 100 en
20X3. La notificación de la ganancia o pérdida en dos estados de
resultados provoca una diferencia temporal en la base del crédito para el
impuesto sobre la renta yfinanciera de informes. Esto resulta porque el
20X2 no realizadas
Aumento de transacción de $ 200 no está sujeto a impuestos hasta
20X3, el año en que la transacción se completó en última instancia, o
liquidado. En consecuencia, es necesaria una contabilidad de
impuestos diferidos para dar cuenta de los efectos de esta diferencia
temporal.
Es importante tener en cuenta que todos los activos y pasivos
monetarios de la empresa de Estados Unidos que están denominados en
una moneda distinta a la empresa de EE.UU.'Se requiere moneda
funcional s (el dólar estadounidense) para volver a medir en la fecha de
cada estado de fiposición financiera en la medida en que se ven
afectados por aumentos o disminuciones en la tasa de cambio. Por
ejemplo, una empresa estadounidense cuya moneda funcional es el
dólar de EE.UU. titular de una cuenta bancaria en Francia que se
denomina en euros. En la fecha de cada estado defiposición financiera,
por referencia a la tasa spot para el euro, US Company sería volver a
medir la cantidad en libros de su cuenta de banco francés y registrar
cualquier ganancias y pérdidas de transacción resultantes de la misma
manera que anteriormente.
Las transacciones entre compañías y eliminación de
beneficios entre empresas
Las ganancias o pérdidas en operaciones entre las se reportan en el
estado de resultados consolidado de la compañía estadounidense a
menos liquidación de la operación no está previsto, o en un futuro
previsible. En ese caso, lo que es atípico, las ganancias y pérdidas
originadas en operaciones entre se reflejan en el componente
traducciones acumulados ajustes de otro resultado integral acumulado
en el patrimonio de la entidad estadounidense contable. En la
situación típica (es decir, las ganancias y pérdidas reportadas en la
cuenta de resultados de la entidad de Estados Unidos) ganancias y
pérdidas son resultado si la moneda funcional es el dólar
estadounidense o en moneda local de la entidad extranjera. Cuando el
dólar estadounidense es la moneda funcional, las ganancias de las
transacciones en moneda extranjera y la pérdida se origina debido a
una de las dos situaciones siguientes:
1 La transacción en moneda extranjera entre compañías está
denominado en dólares estadounidenses. En este caso, la
subsidiaria extranjera tiene una cuenta por cobrar o por pagar
en dólares estadounidenses. Esto puede resultar en un aumento
de transacción en moneda extranjera o pérdida que aparecería
en la cuenta de resultados de la subsidiaria en el extranjero.
Esta ganancia o pérdida serán traducidos a dólares
estadounidenses y aparecerían en la cuenta de resultados
consolidada de la entidad estadounidense.

2 La transacción en moneda extranjera entre compañías está

denominada en moneda local de la filial en el extranjero. En esta
situación, la entidad de Estados Unidos tiene una cuenta por
cobrar por pagar o denominados en una moneda extranjera. Esta
situación puede dar lugar a un aumento de transacción en
moneda extranjera o pérdida que se informó sobre el estado de
resultados de la entidad matriz estadounidense.
Los dos casos anteriores pueden ser fácilmente alterado para reflejar
lo que ocurre cuando la moneda local de la entidad extranjera es la
moneda funcional. La pérdida o ganancia de cada uno de estos
escenarios se reflejarán en los estados financieros de la otra entidad
en primer lugar (es decir, el y viceversa de los matrizs de la
subsidiaria en lugar de).
La eliminación de resultados no trascendidos por ventas y otras
transferencias entre entidades relacionadas se basa en el tipo de
cambio vigente cuando ocurrieron la venta o transferencia. Se
 permiten aproximaciones razonables y los promedios para ser
utilizado si las transacciones entre compañías producen con
frecuencia durante el año.

Ejemplo de operaciones entre la participación de divisas

Cassiopeia Corporación compra un telescopio del observatorio de grado

de su filial española para €850 000, lo que resulta en un profit para la
filial de €50.000 en la fecha de la venta a un tipo de cambio de $ 1:€0,6
(euros). El PROfit es eliminado en $ 1:€0.6. El a nombre de la
subsidiaria es debido en 90 días, y está denominada en euros. En la
fecha de pago, la tasa de cambio ha cambiado a $ 1:€0.65. Por lo tanto,
en vez que el pago de $ 1.416.667 para liquidar la cuenta por pagar,
como habría sido el caso en la fecha de venta, Cassiopeia ahora debe
pagar $ 1307692 en la fecha de pago. Cassiopeia presenta la ganancia
de cambio $ 108975 en su cuenta de resultados de la siguiente manera:
Ventas $ 20.000.000
El costo de ventas $ (14,000,000)
Pro brutofit 6000000
Los gastos de explotación (5.500.000)
Otros ingresos / ganancias (gastos / pérdidas)
Ganancia en la conversión de divisas (108,975)
Lngresos netos ps 608975
En otra serie de transacciones, la filial envía un envío semanal de las
piezas de reparación del telescopio a Cassiopeia, totalizando €48.000
de profict para todo el año. Por estas operaciones, el tipo de cambio
varía de $ 1:€0,6 a $ 1:€0.75. Una estimación razonable del tipo de
cambio promedio para todas las transacciones es $ 1:€1.67. En
consecuencia, la€48.000 Profit es eliminado en el $ 1:€1.67 = $
71.642) tipo de cambio promedio.

Cobertura de divisas extranjeras

ASC 815 proporciona reglas de cobertura complejos que permiten la
entidad que informa a elegir para obtener un tratamiento contable
especial en relación con los riesgos de moneda extranjera con respecto a
los siguientes artículos:
1 Activos o pasivos reconocidos
 2 La deuda disponibles para la venta y renta variable
3 Compromisos en firme no reconocidos
4 Denominada en moneda extranjera prevé flujos de efectivo
5 La inversión neta en un negocio en el extranjero.
El capítulo sobre la ASC 815 proporciona una discusión detallada de
los derivados y de cobertura. La tabla de la página siguiente se
presenta un resumen de alto nivel de las complejas disposiciones que
se aplican a las coberturas relacionadas con la exposición en moneda
extranjera.
La medición de efectividad de la cobertura. Mientras que
cualquier entidad puede utilizar estrategias de cobertura, en virtud de
lo dispuesto en el ASC 815, la operación debe cumplir una serie de
condiciones importantes para calificar para la contabilidad de
cobertura. Entre estas condiciones se encuentran el establecimiento,
al inicio, de los criterios de medición de efectividad de la cobertura y
la ineficacia. Periódicamente, cada cobertura debe ser evaluado por
su eficacia, utilizando los criterios previamente establecidos, y las
ganancias o pérdidas asociadas con la ineficacia de cobertura se debe
informar regularmente en las utilidades y no diferido a períodos
futuros. En el caso de los seguros de cambio, ASC 815 estados que las
entidades de información deben excluir de sus evaluaciones de la
eficacia de la cobertura de las porciones del valor razonable de los
contratos a plazo atribuible a detectar el avance diferencias (es decir,
las diferencias entre el tipo de cambio spot y el cambio a plazo tarifa).
En la práctica, esto significa que las entidades de reporte que
participan en la cobertura de divisas extranjeras reconocer los cambios
en la parte descrita anteriormente de valor razonable del derivado en
ganancias, de la misma manera que cambia representa la ineficacia de
cobertura son reportados, pero estos no son considerados para
representar ineficacia . Estas entidades deberán estimar los flujos de
efectivo de transacciones proyectadas en base a la tasa de cambio
actual, descontado apropiada para el valor del tiempo. La eficacia se
evaluó a continuación, mediante la comparación de los cambios en el
valor razonable de los contratos a plazo atribuibles a cambios en el
precio de contado en dólares de la moneda extranjera correspondiente
a los cambios en los valores actuales de la tesorería previsto en los
flujos basados en la tasa de cambio actual (s) .
 Las exposiciones de cobertura de divisas extranjeras
Setos offoreign moneda (FC) exposiciones (donde el FC no es la entidad
que informa'moneda funcional)
 segundo do
Efectivo Floridaow hedges C. Cobertura de una inversión neta en una
extranjera
tesorería previsto Floridaow de operationassets o pasivos reconocidos
transacciones externas pronosticadas
transacciones entre pronosticadas
UFC
La exposición a U la variabilidad FC en el La exposición de la inversión
neta a los cambios
Tipos de artículos N
Coberturas de valor razonable

que pueden calificar A1. activos o pasivos reconocidos

valores de renta variable disponibles
que se pretende cubrirparaA2.latítulos
“Dinero en efectivo moneda funcional
venta de deuda disponibles para
la venta
ser de riesgo
UFC
Los cambios en el valor razonable de la
equivalente en el tipo de cambio
partida cubierta aplicable a la
tasa (ER) de la FC en la que está
cubierto
intercambio
que resultan de(que,
denominada los cambios
por defien el
definición,
no es la moneda funcional de la entidad FloridaOWS”asociado con la partida cubierta
que informa)
Tipo de A1, A2, A3-requiere para ser derivados
moneda funcional de la
Los instrumentos que
instrumento
A $ puede ser un instrumento participada
derivado o calificar para su uso como no derivado
s instrumento
fi de financiero
cobertura

Resumen de Regla general: Cuando cambia ER,

Necesaria para ser derivados Puede ser un

contabilidad reconocer en resultados: (1) los cambios
riesgo cubierto, (2) la ganancia o pérdida
tratamiento
causado por el
enen
el cambios en el valor
valor razonable de larazonable del
instrumento derivado o un no derivado
partida cubierta
instrumento de cobertura designado, y
(3) la ineficacia de cobertura, en su casofiinstrumento financiero; no
los valores de AFS: Cambio en el valor derivadofiinstrumentos financieros, a ser

ganancias se reporta en riesgo FC; otros designado, no pueden estar sujetas a los PCGA
razonable del título atribuible a las

cambios en el valor razonable del título,

que no sean atribuibles al riesgo
que se requiere que sean presentados en FV, ya
cubierto, siguen recibiendo informes en que el tratamiento contable no daría lugar a
otro resultado integral
ganancias de transacciones en divisas o las pérdidas
derivadas de ASC 830
Regla general: La parte eficaz de la En la medida de la eficacia de la
cobertura, las ganancias
ganancia o pérdida en un derivado designado como o pérdidas en el
derivado de cobertura
un efectivo Floridaow hedge se informó en OCI y las ganancias del
instrumento (o FC de transacción o
la porción inefectiva se informó pérdidas por la no derivado de cobertura
Actualmente en las ganancias. En el período o instrumento) se contabilizan
en los mismos períodos durante los cuales una manera prevista cubierto
como ajuste FC
transacción afecta ganancias, importes en (Es decir, informado que otra
integral
Otras reservas son reclasified a las ganancias ingresos y como un cambio
en las complejas disposiciones adicionales acumulados de contabilidad otro
resultado integral). el cubierto
son proporcionados por ASC 815-30 la inversión neta se calculan y
coherente
con ASC 830 como se describe en este capítulo;
cualquier ineficacia de la cobertura es reFloridaected
como una ganancia de transacción o pérdida en las
ganancias del período en el que surge
 Coberturas de valor razonable
Coberturas de valor razonable se requieren para cumplir con los requisitos
de la ASC 815-20 con respecto a cuestiones tales como la designación de
la cobertura oportuna, las pruebas de eficacia de la cobertura en la
creación, y de forma continua.
A3 (i) El valor de renta variable AFS no puede ser objeto de comercio en
una bolsa o mercado en el que las transacciones están denominados en
la moneda funcional del inversionista, y (ii) los dividendos y el resto del
dinero en efectivo Floridaflujos relacionados con la posesión o venta de
la seguridad deben estar denominados en la misma moneda extranjera.
A2, A4-La transacción cubierta debe estar denominado en un FC distinta a
la moneda funcional de la unidad de cobertura y, si consolida fiestados
financieros, la parte en el instrumento de cobertura debe ser (i) la
condiciones unidad operativa con la exposición FC o (ii) otro miembro del
aplicables, criterios
de limitaciones o grupo consolidado (sujeto a cierta eespecificoidadfirestricciones ed
excepciones
y que cumplen determinadas condiciones) con la misma moneda
funcional como que el equipo de operación.
derivados FC celebrados con otro miembro del grupo consolidado pueden
ser designados como instrumentos de cobertura en todos los tipos de
transacciones de cobertura del valor justo (A1-A4) sólo si ese
825-10-25 opción de valor miembro ha celebrado un contrato de compensación con un
La elegibilidad para la ASC

razonable (OAV) tercero no relacionado para cubrir la exposición que adquirió

de emitir el instrumento derivado a la affiliate que inició la
cobertura.
Efectivo Floridaow hedges y las coberturas de inversiones netas
en el extranjero
Efectivo Floridaow hedges deben cumplir con los requisitos de la ASC 815-
20
Efectivo Floridaow hedges de transacciones pronosticadas deben cumplir,
además, los requisitos de la ASC 815-20-25
Efectivo Floridaow coberturas de transacciones previstas (B1) y las
coberturas de inversiones netas en el extranjero (C) también deben
cumplir con los criterios en el punto d de esta lista.
elegibilidad A4-Limitado cuando el UFC implica únicamente
fiinstrumentos financieros No elegibleNo elegible
 Ejemplo de medida eficacia de la cobertura
El 1 de octubre de 20X2, Braveheart Co. (una entidad estadounidense)
órdenes de su proveedor europeo, Gemütlichkeit GmbH, una máquina que
va a ser entregado y pagado el 31 de marzo de 20X3. El precio, en euros,
es€4.000.000. Aunque Braveheart no hará que el pago hasta la fecha de
entrega prevista, ha entrado inmediatamente en unafirm compromiso para
hacer esta compra y pagar €4.000.000 a la entrega. Esto crea un riesgo de
responsabilidad euros al riesgo de cambio; Por lo tanto, si el euro se aprecia
en los que intervienen seis meses, el costo en dólares de los equipos se
incrementará.
Para reducir o eliminar esta incertidumbre, Braveheart desea fijar el precio
de compra en euros mediante la celebración de un contrato a plazo de seis
meses para la compra de euros en la fecha de la orden de compra es
emitida y aceptada por Gemütlichkeit. El tipo de cambio spot el 1 de
octubre de 20X2, es de $ 1,40 por euro y el tipo a plazo para el 31 de marzo
de 20X3, la solución es de $ 1,44 por euro. Braveheart entra en un
contrato a término el 1 de octubre de 20X2, con el Primer Banco
Intergaláctico pagar US $ 5.760.000 a cambio de la recepción
de€4.000.000 el 31 de marzo de 20X3, que luego puede ser utilizado para
pagar Gemütlichkeit. Sin prima se recibe o paga al inicio de este contrato a
término.
La transacción es una firm compromiso consistente con los requisitos de la
ASC 815, y la contabilidad de cobertura del valor razonable se utiliza en la
contabilización de contrato a término.
Supongamos que el valor de tiempo correspondiente de dinero se mide a
1/2% por mes (una tasa nominal anual 6%). El tipo de cambio spot de
euros a 31 de diciembre de 20X2, es de $ 1,45, y el 31 de marzo de 20X3, es
$ de 1.48. La tasa a plazo al 31 de diciembre para marzo 31 de
asentamiento es de $ de 1.46.
Entradas a reFloridaect el escenario anterior son los siguientes:
10/1 / X2 No hay entradas, ya que ni el contrato ni el
avance firm compromiso tiene valor en esta fecha
31/12 / X2 contrato de divisas a plazo 78818
Ganancia por contrato a plazo 78818
Para grabar valor presente (a 1/2% de tasa
mensual) de cambio en el valor del contrato hacia
adelante [= cambio en la velocidad hacia delante
(1,46- 1,44) × €4.000.000 = $ 80.000 a ser recibido
en tres meses, descontados al 6% anual]
pérdida en ficompromiso de compra rm 197044
 obligación compromiso firme 197044
Para grabar valor presente (a 1/2% de tasa
mensual) de cambio en la cantidad defirm
compromiso [= cambio en la tasa spot (1,45- 1,40) ×
€4.000.000 = $ 200.000 a pagar en tres meses,
descontados al 6% anual]
Ganancia por contrato a plazo 78818
pérdida en ficompromiso de compra rm197044
P & L resumen (continuación a los resultados
acumulados) 118226
Para cerrar las cuentas de pérdidas y ganancias a los
ingresos netos y así retenido
ganancias
3/31 / X3 contrato de divisas a plazo 81182
Ganancia por contrato a plazo 81182
Para grabar cambio en el valor del contrato
offorward {[= (1,48- 1,44) × €4.000.000 = $
160.000] - Ganancia reconocida previamente ($
78.818 mil)}
pérdida en compromiso rm 122956
obligación compromiso firme 122956
Para grabar cambio en la cantidad deficompromiso
rm {[= (1,48- 1,40) ×
€4000000] una menor pérdida reconocida previamente ($ 197044)}

3/31 / X3 obligación compromiso firme 320.000

Maquinaria y equipamiento 5600000
Efectivo 5920000
Para grabar compra de maquinaria basada en la
tasa de cambio de contado a partir de la fecha del
compromiso contractual (1,40) y cerrar el
fiobligación compromiso rm (efecto de cambio en la
tasa lugar durante el período de compromiso que
representa)
Efectivo 160.000
 Contrato anticipado 160.000
Para grabar la colección de dinero en efectivo en el
contrato de liquidación neta offorward [= (1,48 -
1.44) × €4000000]
Ganancia por contrato a plazo 81182
P & L resumen (continuación a los resultados
acumulados) 41774
pérdida en ficompromiso de compra rm122956
Para cerrar las cuentas de pérdidas y ganancias a la
utilidad neta y por lo tanto a los resultados
acumulados

Observe que en el ejemplo anterior la ganancia en el contrato a plazo no

compensó la pérdida sufrida, precisamente desde el firme compromiso.
Desde cobertura de una moneda extranjera no reconocido denominado
compromiso en firme se contabiliza como una cobertura del valor razonable,
y las ganancias y pérdidas en posiciones de cobertura y de la partida cubierta
tanto se reconoce en resultados, puede parecer que la cuestión de la eficacia
de la cobertura es de interés académico. Sin embargo, de acuerdo con ASC
815, incluso si ambos componentes (es decir, la ganancia o pérdida neta que
representa la ineficacia de cobertura, y la cantidad cargada a las ganancias
que fue excluido de la medición de la ineficacia) se presentan en los
resultados del periodo, la distinción entre ellas sigue siendo de importancia.
Con respecto a las coberturas de valor razonable de los compromisos
firmes de compra denominadas en una moneda extranjera, ASC 815
ordena que “el cambio en el valor del contrato relacionado con los cambios
en las diferencias entre el precio spot y el avance o el precio de futuros
sería excluido de la . evaluación de eficacia de la cobertura”en su
aplicación al ejemplo anterior, por lo tanto, el crédito neto a los resultados
en 20X2 ($ 118,226 mil) se puede analizar además en dos elementos
constitutivos: la cantidad resultante de la variación de la diferencia entre
el precio spot y el delantero precio, y la cantidad resultante de la ineficacia
de cobertura.
El anterior artículo, no se atribuye a la ineficacia, surgió debido a la
propagación entre precios spot y futuro en inicio de la cobertura, (1,44 - 1,40)
0,04, se redujo a (1,46 a 1,45 =) 0,01 el 31 de diciembre, por un impacto que
asciende a (0,04-0,01 =) 0.03 € x 4.000.000 = $ 120.000, el cual, reduce a
presentar términos de valor, igualaron $ 118,227. El crédito neto a las
ganancias en diciembre de 2012, ($ 78 818 + 118.226 =) $ 197.044, se
relaciona con el diferencial entre el terreno y los tipos forward el 31 de
diciembre y es identificable con la ineficacia de cobertura.

Contratos de divisas
Las pérdidas y ganancias de las transacciones en moneda extranjera de los
activos y pasivos que están denominados en una moneda distinta a la
moneda funcional pueden ser cubiertos si una entidad estadounidense
entra en un contrato de intercambio a término. El siguiente ejemplo
muestra cómo un contrato de intercambio a término puede ser utilizado
como una cobertura, primero contra un compromiso firme y luego,
después de la fecha de entrega, como una protección contra un pasivo
reconocido.

Una regla general para estimar el valor razonable de las tasas de cambio a
plazo según la ASC 815 es el uso de las variaciones en los tipos de cambio a
plazo, y de descuento estimadas esos flujos de efectivo futuros a una base del
valor presente. Una entidad deberá tener en cuenta el valor temporal del
dinero si significativo en las circunstancias de estos contratos. El siguiente
ejemplo no se aplica el descuento de los flujos futuros de los contratos a
plazo con el fin de centrarse en las relaciones entre el contrato a plazo y la
moneda extranjera pagadas.

Ejemplo de un contrato de cambio hacia delante

Durango, Inc. entra en una firm compromiso con Dempsey Ing., Inc., de
Alemania, el 1 de octubre de 20X2, para la compra de un sistema robótico
automatizado para €6.000.000. El sistema será emitido el 1 de marzo de
20X3, con el pago debido sesenta días después del parto (30 de abril de
20X3). Durango, Inc. decide cubrir esta moneda extranjerafirm
compromiso y entra en un contrato de intercambio a término en el fifecha
de compromiso rm para recibir €6.000.000 en la fecha de pago. Los tipos
de cambio aplicables se muestran en la siguiente tabla.
Fecha Tipos al tipos a plazo de 30 de
1 de octubre de contado
€1 $ 1.55 €1 abril de 20X3
= $ 1,57
31
20X2de diciembre €1
= $ 1,58 €1 = $ 1.589
1dede20X2
marzo de €1
= $ 1,58 €1 = $ de 1,585
30
20X3de abril de €1
= $ 1.60
20X3 =
El ejemplo en las páginas siguientes se presentan por separado tanto el
crédito contrato a plazo y los dólares pasivo a cargo con el fin de mostrar
todos los aspectos del contrato a término. Para efectos de información
financiera, la mayoría de las empresas presentan sólo el valor razonable neto
del contrato a término que sería la diferencia entre el valor actual del
contrato a término por cobrar y por pagar el pasivo de dólares. Tenga en
cuenta que los seguros de cambio en la ilustración no son perfectamente
eficaz. Sin embargo, para este ejemplo, el grado de ineficacia no se considera
que sea suficiente para activar el reconocimiento estado de resultados por
ASC 815.
Las transacciones que reflejan el contrato a término de cambio, el firme
compromiso y la adquisición del activo, y el retiro del pasivo
correspondiente aparecen al final de esta sección. El valor razonable neto
del contrato a término se muestra debajo de cada conjunto de entradas
para el contrato de intercambio a término.
En el caso de utilizar un contrato de intercambio a término especular en
una moneda extranjera específica, la regla general para estimar el valor
razonable del contrato a término es utilizar el tipo de cambio hacia
adelante para el resto del período del contrato a término.
La opción de valor razonable
ASC 825-10-25 anima a entidades informantes a elegir voluntariamente a
usar el valor razonable para medir los activos financieros y pasivos
financieros elegibles en sus estados financieros. Esta elección se conoce
como la opción de valor razonable (OAV). Los cambios en el valor
razonable de estos activos y pasivos se reflejarían en las ganancias a
medida que ocurren.
En la expedición de ASC 825-10-25, FASB indicó que entre las razones por
las que decidió permitir esta elección fue que la elección “permitirá a las
entidades para lograr la contabilidad consistente y, potencialmente, un
efecto de compensación de los cambios en los valores razonables de los
activos relacionados y pasivos sin tener que aplicar disposiciones de
contabilidad de cobertura complejos, proporcionando así una mayor
simplicidad en la aplicación de la normativa contable.”1

1 ASC 825-10-25, Instrumentos Financieros-Opción del valor razonable.

Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board, 2007.
entradas contrato a plazo Cobertura
frente a las entradas de compromiso en firme
10/1/11 (precios a plazo para 4/30/11 81 = $ 1,57)
cobrar contrato a plazo 9420000
dólares por pagar 9420000
Esta entrada se reconoce la existencia del contrato de intercambio a
término mediante el método bruto. Bajo thenet método, esta entrada no
parece en absoluto, ya que el valor razonable del contrato a término es
cero cuando se inicia thecontract. La cantidad se calcula utilizando la tasa
adelante 10/1/10 30/4/12 para (86000000 ×
$ 1,57 = $ 9.42 millones).
valor razonable neto del contrato a término = $ 0
Tenga en cuenta que el valor razonable neto de los contactos de cambio a
término el 10/1 / X0 es cero porque no hay un desplazamiento del contrato
a término por cobrar de $ 9,420,000 con los dólares de responsabilidad
por pagar de $ 9,420,000 exactamount. Muchas compañías de presentar
sólo el valor razonable neto del contrato a término en sus balancesheets, y,
por lo tanto, tendrían ninguna cantidad neta reportada por el contrato
hacia adelante en sus inicios.
31/12 / X1 (tasa adelante para 4/30/11 81 = $
1,589) (3) 12/31 / X1
cobrar contrato a plazo 114.000 La pérdida de la
actividad de cobertura
114.000
El aumento de la actividad de cobertura114.000 Compromiso
firme 114.000
El valor del dólar para esta entrada reFloridaect, entre otras cosas, el
cambio en la tasa de avance de 10/1 / X1 a Los valores en
dólares para esta entrada son idénticos a los de entrada (2),
31/12 / X1. Sin embargo, la cantidad real registra como ganancia o pérdida
(ganancia en este caso) se determina por todos reFloridaeja el
hecho de que la cobertura es altamente eficaz (100%) y
factores de mercado. También el hecho
de que el mercado reconoce los mismos factores en este
transacción como para la entrada (2). Esta entrada reFloridarefleja el fiel
uso de la primera firm cuenta el compromiso, una cuenta de pasivo
temporal en espera
El aumento en el valor razonable neto del contrato de intercambio a
término el 12/31 / X0 es de $ 114.000 para el la recepción de la
activo contra la cual el ficompromiso rm
diferencia entre los $ 7.134 millón ($ 7.020.000 más $ 114.000) en el
contrato a plazo por cobrar y la será cubierto.
$ 7,02 millón de dólares para los pasivos por pagar. Muchas empresas
presentan sólo el valor razonable neto de su
el balance, en este caso como un activo. Y esto $ 114.000 es la cantidad que
se descuenta a
valor actual, si el interés es signifino puede, de reconocer el valor de
tiempo de la caja futuros Floridaflujo del avance
contrato.
(4) 3/1 / X2 (tipo a plazo para 4/30/10 81 = $ De 1,585) (5) 3/1 / X2
La pérdida de la actividad de cobertura 24000
 Compromiso firme 24000
cobrar contrato a plazo 24000 El aumento
de la actividad de cobertura 24000
Estas entradas de nuevo serán impulsadas por factores de mercado, y que
se calculan de la misma manera como entradas (2) y (3) anterior. Tenga
en cuenta que la disminución de la tasa de avance del 12/31 / X1 a 3/1 /
X2 resultó en una pérdida contra el contrato hacia adelante por cobrar y
una ganancia en contra de lafirm compromiso [1,585 - 1,589 = (0.004) ×
86000000 = ($ 24.000)]
.entradas contrato a plazo Cobertura frente a las entradas
de pasivo reconocidas
(6) 3/1 / X2 (tipo de contado 61 = $ 1,58)
Equipo 9390000
Compromiso firme
90000
Cuentas por pagar
(6) 9480000
valor razonable neto del contrato a término = $ 90.000Esta entrada registra la recepción
El valor razonable neto del contrato de de la cuenta de pasivo
intercambio a término el 3/1 / X1 es $ 90.000 temporal (ficompromiso
el cambio
para en la tasa
la diferencia de contrato
entre a plazo a partir derm)
los $ 9 millones la fecha inicial del
y el reconocimiento de
contrato, 10/1 / X1, que es de 1,585
quinientos diez mil ($ 9,42 millones, más $$ - la pagar, calculado
$ 1,57 = menos
114.000 $ .015 ×$ 66000000
24.000) en = el $contrato
90.000.a Tambiénutilizando
tenga en elcuenta que
tipo de la
cambio
cantidad en elfirm cuenta el compromiso
plazo por cobrar y los $ 9,42 millones por los temporaryliability es igual al
correspondiente a la fecha
valor razonable neto del contrato a
dólares de responsabilidad por pagar. Otra término en la fecha
de de recepción
recibo (66000000 del× $
equipo.
forma de calcular el valor razonable neto es 1,58 = $ 9480000).
determiner
(7) 30/4/12 (tasa spot 61 = $ 1,60) (8) 4/30 / X2
cobrar contrato a plazo 90000 pérdida de
transacciones 120.000
Ganancia por contrato a plazo 90000Cuentas por pagar (6)120.000
La ganancia o pérdida (ganancia en este caso) en el contrato a plazo se
calcula utilizando el cambio en el preámbulo del La pérdida de transacción
relacionada con las cuentas por pagar reFloridarefleja únicamente
tasa de punto de 3/1 / X2 a 4/30 / X2 [66000000 × ($ 1.60 - $ De 1,585)
= $ 90.000]. el cambio en los tipos de
contado e ignora la acumulación de intereses
valor razonable neto del contrato a término = $ 180.000 [66000000 ×
($ 1.60 - $ 1,58) = $ 120.000].
El valor razonable neto del contrato de intercambio a término el 4/30 / X2
es $ 180.000 la diferencia entre los $ 9,600,000 ($ 9510000, más $
90.000) en el contrato a plazo por cobrar y los $ 9.42 millones para
thedollars pasivo a cargo. El valor razonable neto del contrato a término
en su fecha final, de 4/30 / X2 es BasedOn la diferencia entre la tasa de
avance del contrato61 = $ 1.57 y la tasa de punto en 4/30 / X2 de 61 =
$ 1,60. El contrato a plazo por cobrar ha alcanzado su madurez y el
contrato se completó en este dateat la velocidad de avance de61 = $ 1,57
según lo contratado el 10/1 / X1. Si la entidad reconoce un factor de interés
en el contrato theforward durante la vida del contrato, entonces el interés
se reconoce en este momento en el forwardcontract, pero no se requiere de
acumulación separada de interés para las cuentas por pagar en euros.
(9) 4/30 / X2 (10) 4/30 / X2
dólares por pagar 9420000 Cuentas por pagar (6)
9600000
Efectivo 9420000unidades de moneda
extranjera (6) 9600000
unidades de moneda extranjera (6)9600000
cobrar contrato a plazo 9600000
Esta entrada reFloridarefleja la liquidación del contrato a término en el
10/1 / X1 se contrajo hacia delante tasa Esta entrada
reFloridarefleja el uso de las unidades de moneda extranjera a retirarse
(66000000 × $ 1.17 = $ 7,02 millón) y la recepción de moneda por valor
de tipo de cambio spot la cuenta por pagar.
(66000000 × $ 1.20 = $ 7,200,000).

Como se observa en la tabla “de cobertura de divisas extranjeras

Exposiciones”, presentado anteriormente en este capítulo, las disposiciones
de la ASC 825-10-25 han aplicabilidad limitada con respecto a los riesgos de
moneda extranjera. La elección no afecta a las coberturas de flujo de efectivo
o coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero. Con
respecto a las coberturas de valor razonable, la entidad que informa puede
elegir la OAV para los activos financieros no derivados elegibles o pasivos.
Un compromiso en firme no reconocido (UFC) puede calificar como un
instrumento financiero si sólo se trata de activos y pasivos financieros. ASC
825-10-25 ofrece, como un ejemplo, un contrato de compra a plazo de un
préstamo que no es fácilmente convertible en efectivo. Este instrumento
podría calificar para la OAV. Con el fin de conseguir la deseada
compensación económica que se parecería a la contabilidad de cobertura,
Las elecciones realizadas bajo la OAV son irrevocables y, si se hace
mediante la adopción de principios de ASC 825-10-25, también se
requerirá la entidad que informa a adoptar anticipadamente las
disposiciones de divulgación de ASC 820 que de otra manera no sería
efectiva hasta la misma fecha que la ASC 825-10 -25.

Cuentas que se vuelven a medir USO DE CAMBIO

HISTÓRICO
1 (Tobe valores de renta variable y valores de deuda no se pretende
mantener hasta el vencimiento) Valores negociables contabilizados al
costo
2 Los inventarios a coste
3 Gastos pagados por anticipado, como los seguros, la publicidad y
alquiler
4 Propiedad, planta y equipo
5 La depreciación acumulada en la propiedad, planta y equipo
6 Patentes, marcas, licencias, y fórmulas
7 Buena voluntad
8 Otros activos intangibles
9 Cargos y créditos diferidos, excepto los costos de adquisición de
pólizas de seguros de vida para las empresas
10 Ingreso diferido
11 Las acciones comunes
12 Las acciones preferentes realizada en el precio de emisión
13 Los ingresos y gastos relacionados con partidas no monetarias
a. Co
sto de los bienes vendidos
b. La
depreciación de las propiedades, planta y equipo
c. La
amortización de los elementos intangibles tales como el fondo
de comercio, patentes, licencias, y similares
d. La
amortización de los cargos o créditos diferidos, excepto los
costos de adquisición de pólizas de las compañías de seguros de
vida.
Fuente: ASC 830.
 55 ASC 835 INTERÉS

Perspectiva y Problemas 109 Nota emitida a cambio de

109
3 o servicios bienes,
propiedades, 110
Ámbito de aplicación y 109
3 Ejemplo de contabilización 2
alcance
Visión de Excepciones
conjunto 3
109 de unalos
para nota intercambiada 110
bienes
Definiciones de Términos 109 4 Ejemplo de contabilización 2
5 de
deuna nota intercambiada 110
la propiedad
Conceptos, normas y 109 Ejemplo de contabilización 2
ASC
ejemplos835-20, Capitalización 109
5 a la
de propiedad
una nota intercambiada 110
deCosto de interes
intereses 109
5 Notas y bonos 110
3
tasa de actualización 109
5 Resumen-ASC 835-30 110
3
base de capitalizable 109
6 Notas emitidas 110
4
Ejemplo de contabilización 6 Ejemplo de bonos
exclusivamente poremitidos
dinero 110
4
loscapitalizado
de costos de interés 109 Notas
por emitidas
dinero en por dinero 6
efectivo
La determinación del en efectivo
privilegio
7 en efectivo y un derecho o 110
período de tiempo de 6
capitalización 109 Ejemplo de la contabilidad
interés
La capitalización de los dinero
9 para unaennota
efectivo y unpara 110
emitida
costos por intereses derecho contractual 6
préstamosen
incurridos exentos de 109 instrumentos rescatables 110
Resumen
impuestos de la 9 Las ventas de los ingresos 110 7
requisitos
capitalización de intereses 109 Método
futurosde interés efectivo 110
7
ASC 835-30, imputación de 109 9 Ejemplo de aplicar el 8
cuentas por cobrar
intereses 109
9 métodoefectivo
interés 110
Nota emitida 110
9 Ejemplo de nota emitida 8
Nota emitida porpor
exclusivamente dinero en 1101
dinero 0 fechas
entre el pago 110
efectivo
en y los derechos o
efectivo 9
Ejemplo
privilegiosde la contabilidad Costos de emisión de deuda 111
para una nota emitida para 0
dinero en efectivo y un 1101 Consistencia 1111
derecho contractual

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 835, Interés, contiene tres:
 ASC 835-10, general, que se limita a señalar a otros temas con
orientación sobre el interés
 ASC 835-20, capitalización de interés, que proporciona
orientación sobre la capitalización de intereses en relación con una
inversión de activos
 ASC 835-30, imputación de intereses, lo que proporciona una guía
donde se requiere la imputación de intereses.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
Todos los activos que requieren de un período de tiempo para estar listo
para su uso previsto deberían incluir una cantidad de interés efectiva. Sin
embargo, lograr este nivel de capitalización por lo general violar una
prueba de costo / beneficio razonable debido a la contabilización añadido
y los gastos administrativos en que se incurriría. En muchas de estas
situaciones, el efecto de la capitalización de intereses sería inmaterial. En
consecuencia, el costo de interés sólo se capitaliza como parte del costo
histórico de la siguientes tipos de activos (activos cualificados) cuando
tal interés se considera que es material. (ASC 835-20-15-2) Los ejemplos
más comunes incluyen:
1 Activos construidos para uso propio de una entidad o para los que
los pagos de depósitos o progreso se hacen
2 Activos producidos como proyectos discretos que están
destinados a la venta o arrendamiento
3 Inversiones de capital-método cuando la entidad utiliza los fondos
para adquirir activos cualificados
para las operaciones principales que aún no han comenzado.
(ASC 835-20-15-5)
Muchas entidades utilizan niveles de umbral para determinar si o no los
costos de interés relacionados con
inventarios o inmuebles, planta y equipo se deben capitalizar. (ASC 835-
20-15-4)
La capitalización de los costos por intereses no se aplica a las siguientes
situaciones:
1 Cuando los efectos de capitalización no sería significativo, en
comparación con el efecto de interés expensing
2 Al calificar los activos ya están en uso o listos para su uso
3 Cuando los activos que califican no están siendo utilizados y no
están a la espera de actividades para prepararlos para su uso
4 Cuando los activos que califican no están incluidos en un estado
de situación financiera de la empresa matriz y sus subsidiarias
consolidadas
5 Cuando las operaciones principales de una participada
contabilizadas por el método de la participación ya han
comenzado
6 Cuando participadas regulados capitalizar tanto el costo de la
deuda y de acciones
7 Cuando los activos se adquieren con donaciones y regalos que están
restringidos por el donante (o el otorgante) para la adquisición de
dichos activos, en la medida en que los fondos están disponibles a
partir de las donaciones y regalos. Para este propósito, los intereses
devengados por la inversión temporal de esos fondos que está sujeto
 a una restricción similar se ha de considerar una adición a la
donación o subvención.
(ASC 835-10-15-6)
Costos de acreción relacionados con los costos de salida y obligaciones
de retiro de activos están cubiertos por las guías de la ASC 420 o ASC
410-20. Así, también, el componente de costo de los intereses del costo
neto del período cae bajo la guía ASC 715-30.
Visión de conjunto
ASC 835 proporciona una guía en dos casos-capitalización de intereses,
donde está en conexión con una inversión en un activo y donde se
requiere la imputación de intereses.
Por ASC 835-20, la cantidad registrada de un activo incluye todos los
costos necesarios para ponerse en marcha el activo y funcionando
correctamente para su uso previsto, incluidos los intereses. Los
principales efectos logrados por la capitalización de los costos de interés
son:
1 Para obtener una medición más precisa de los costos asociados
con la inversión en el activo
2 Para lograr una mejor correlación de gastos relacionados con la
adquisición, construcción y desarrollo de los bienes de producción
a los futuros períodos que se beneficiarán de los ingresos que
generan los activos.
ASC 835-30 eespecificoa cuándo y cómo el interés debe ser imputada
cuando el crédito es que no devenga intereses o la tasa indicada en el
crédito no es razonable. Se aplica a las transacciones llevadas a cabo en
condiciones de mercado entre partes independientes, así como a las
transacciones en las que las empresas financieras cautivas ofrecen
financiación favorable para aumentar las ventas de empresas
relacionadas.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 835. También véase el Apéndice, Definiciones de Términos,
para las definiciones de contrato, contrato de Activos, Contrato de
responsabilidad, el Cliente, el valor razonable, y la Entidad Pública
Empresarial (tercera definición).
Ocupaciones. Las actividades término se debe interpretarse en sentido
amplio. Abarca construcción física del activo. Además, incluye todos los
pasos necesarios para preparar el activo para su uso previsto. Por
ejemplo, incluye actividades administrativas y técnicas durante la etapa
previa a la construcción, tales como el desarrollo de planes o el proceso de
obtención de permisos de las autoridades gubernamentales. También
incluye actividades llevadas a cabo después de la construcción ha
comenzado el fin de superar los obstáculos imprevistos, tales como
problemas técnicos, conflictos laborales, o litigios.
Tasa de capitalización. Tasa utilizada para determinar la cantidad de
interés determinado en un período contable.
Descuento. La diferencia entre el importe neto, después de gastos,
recibió tras la emisión de la deuda y el importe por pagar a su
vencimiento. Ver Premium.
Gastos. Los gastos en que las tasas de capitalización se van a aplicar
son los gastos capitalizados (netos de cobros curso) para el activo
correspondiente que han requerido el pago de dinero en efectivo, la
transferencia de otros activos, o la asunción de una responsabilidad en la
que se reconoce el interés (en contraste con pasivos, tales como los
acreedores comerciales, acumulaciones, y retainages en la que no se
reconoce de interés).
Tasa de interés imputada. La tasa de interés que resulta de un
proceso de aproximación (o imputación) requiere cuando el valor actual
de una nota debe ser estimado porque un precio de canje establecida no
es determinable y la nota no tiene mercado seguro.
El uso previsto. uso previsto de un activo abarca tanto la preparación
para el uso y la disposición para la venta, dependiendo de la finalidad de
la adquisición.
Costo de interes. El coste por intereses incluye intereses reconocidos
en las obligaciones que tienen las tasas de interés, intereses explícitos
imputados en ciertos tipos de cuentas a pagar de acuerdo con el subtema
835 a 30, y de interés relacionados con el arrendamiento de capital
determinado de acuerdo con Subtema 840-30. Con respecto a las
obligaciones que tienen las tasas de interés explícitas, costo de interés se
incluyen los importes resultantes de la amortización periódica de
descuento o prima de emisión y los costos de la deuda.
Método de interés. El método utilizado para llegar a un costo de
interés periódica (incluyendo amortizaciones) que representará a una tasa
efectiva el nivel de la suma de la cantidad nominal de la deuda y (más o
menos) la prima no amortizado o descuento y gastos al comienzo de cada
período .
Prima. El exceso de los ingresos netos, después de gastos, recibió tras la
emisión de la deuda sobre la suma a devolver a su vencimiento. Ver
descuento.
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
ASC 835-20, Capitalización de intereses
Costo de interes. En general, los inventarios y la tierra que no se
someten a la preparación para el uso previsto, no son activos aptos.
Cuando se está desarrollando la tierra, es un activo apto. Si se desarrolla
una gran cantidad de tierra, el costo de los intereses capitalizados se añade
al costo de la tierra. La capitalización de intereses a continuación, se
ajustan correctamente contra los ingresos cuando los lotes se venden. Sin
embargo, si la tierra se desarrolla para un edificio, entonces el costo de los
intereses capitalizados se añade al coste del edificio, en cuyo caso se hará
coincidir la capitalización de intereses en contra de los ingresos
relacionados como el edificio se deprecia.
La cantidad de intereses a capitalizar. El coste por intereses incluye lo
siguiente:
1 Los intereses de la deuda que tienen las tasas de interés explícitas
(fijo o variable)
2 Interés relacionado con los arrendamientos de capital
3 El interés requerida para ser imputado en cuentas a pagar (es
decir, los que a más de un año, por ASC 835-30).
Tasa de actualización. La tasa más adecuado para su uso como la tasa
de capitalización es la tasa aplicable a la deuda nueva específico que resulta
de la necesidad de financiar los activos adquiridos. Si no hay ninguna
deuda nueva específica, la tasa de capitalización es un promedio ponderado
de las tasas de los otros préstamos de la entidad. Esto refleja el hecho de
que la deuda contraída previamente de la entidad podría ser reembolsado
si no fuera por la adquisición del activo correspondiente. Por lo tanto,
indirectamente, la deuda anterior es financiar la adquisición de la nueva
activo y su interés es parte del costo del nuevo activo. La selección de los
préstamos que se utilizarán en el cálculo de la media ponderada de los tipos
requiere juicio. La cantidad de intereses a capitalizar es la porción que se
podrían haber evitado si el activo correspondiente no había sido adquirida.
Así, el importe capitalizado es la cantidad de incremento de los costos por
intereses incurridos por la entidad para financiar el activo adquirido. (ASC
835-20-30-2)
Si la entidad que informa utiliza instrumentos financieros derivados como
coberturas de valor razonable para afectar sus costos de endeudamiento,
ASC 815-25-35-14 eespecificoa que la tasa de interés a utilizar en la
capitalización de interés es el rendimiento efectivo que tenga en cuenta las
ganancias y pérdidas por la efectiva porción de un instrumento derivado
que califica como una cobertura del valor razonable de la deuda a tasa de
interés fija. La cantidad de intereses susceptibles de capitalización podría
incluir la amortización de los ajustes del valor en libros del pasivo cubierto
bajo el ASC 815, si la entidad elige para comenzar la amortización de los
ajustes durante el periodo en el que el interés es elegible para
capitalización. Cualquier parte ineficaz de la cobertura del valor razonable
no se refleja en la tasa de capitalización.
Base de capitalizable. Una vez que se ha establecido la tasa apropiada,
la base a ese tipo, se tiene que aplicar es la cantidad promedio de gastos
de capital netos acumulados incurridos respecto a activos cualificados
durante el período de tiempo relevante. (ASC 835-20-30-3) en mayúscula
que los costos y gastos no son los mismos términos. En teoría, un costo
capitalizado financiado por un acreedor comercial para el que no se
reconoce ningún interés no es un gasto de capital al que se aplica la tasa
de capitalización. aproximaciones razonables de los gastos netos de
capital son aceptables, sin embargo, y cambio asciende generalmente se
utilizan en lugar de los gastos de capital a menos que se espera que haya
una diferencia sustancial.
Si los gastos capitalizados promedio exceden los nuevos préstamos
específicos para el marco de tiempo que supone, a continuación, el exceso
de gastos se multiplican por el promedio ponderado de las tasas y no por
la tasa asociada a la deuda específica. Este requisito refleja con mayor
precisión el costo de los intereses incurridos por la entidad para adquirir
el activo fijo.
El ser intereses pagados sobre la deuda puede ser simple o compuesto. El
interés simple se calcula sobre el principal solo, mientras que el interés
compuesto se calcula sobre el capital y sobre cualquier interés que no ha
sido pagado. La mayoría de los activos fijos serán adquiridos con deuda
sujeta a interés compuesto.
La cantidad total de intereses efectivamente realizados por la entidad es el
límite máximo para la cantidad de los costos por intereses capitalizados. El
monto capitalizado no puede exceder el total de gastos durante el período
en cuestión. Sobre una base consolidada, el techo se define como el total de
costo de los intereses de los matrizs más la de las subsidiarias consolidadas.
Si los estados financieros son emitidos por separado, el costo de los
intereses capitalizados se limita a la cantidad que la entidad separada ha
incurrido, y esa cantidad incluye intereses de los préstamos entre
compañías. (ASC 835-20-30-6). Los intereses incurridos es un importe
bruto y no se compensan con los intereses devengados, excepto en los
casos de préstamos exentos de impuestos restringidas externamente.
(ASC 835-20-30-10)

Ejemplo de contabilización de los costos de los intereses

capitalizados
1 El 1 de enero de 20X1, Daniel Corp. contrató con Rukin
Company para construir un edificio para $ 2.000.000 tierra que
 Daniel había comprado años antes.
2 Daniel Corp. fue hacer cinco pagos en 20X1, con el último pago
previsto para la fecha de finalización, el 31 de diciembre de 20X1.
3 Daniel Corp. hizo las siguientes pagos durante 20X7:
1 de enero de 20X1$ 200.000
31 de marzo de 20X1400.000
30 de junio de 20X1610.000
30 de septiembre de 20X1440.000
31 de diciembre de 20X1350.000
$ 2,000,000
4 Daniel Corp. tenía la siguiente deuda pendiente a 31 de
diciembre de 20X7:
a. Un 12%, la nota de cuatro años con fecha 1 de / 31 /
20X7 con interés $ 850,000
compuesto trimestralmente. Principal e intereses
debido 12/31 / Y0 (se refiere específicamente a proyecto de
construcción).
b. Un 10%, billete de diez años de fecha 12/31 / X1
con sencillo $ 600.000 de interés a pagar anualmente
el 31 de diciembre.
Un 12%, billete de cinco años de fecha 12/31 / 20X3 con
sencillo $ 700.000 de interés a pagar anualmente
el 31 de diciembre.
La cantidad de interés para ser capitalizada durante 20X7 se calcula como
sigue:
Paso 1-Calcular la media gastos acumulados
Gastos media acumulada
el promedio de gastos
Fecha Gasto período de acumulados
1/1 / X7 $ capitalización
12 / X7 * $ 200.000
3/31 / 400.000
200. 9 / X7 300.000
6/30
X7 / 610.000
000 6 / X7 305.000
9/30
X7 / 440.000 3 / X7 110.000
31/12
X7 / 350.000 0 / X7 -
X7 $ $ 915,000
* El número de meses2,000,00
entre los gastos fecha se hicieron y las paradas
0 (31 de diciembre de 20X7).
interés fecha de capitalización
Debido a que los gastos promedio acumulados de $ 915.000 exceden los
$ 850000 prestamo específicamente para el proyecto, el interés se
capitalizará en el exceso de gastos de $ 65 000 mediante el uso de la tasa
de interés promedio ponderada de las otras dos notas.
Paso 2 Calcular la tasa de interés promedio ponderada de otros préstamos
de la empresa
Director de escuela Interesar
10%, billete de diez $ $ 60.000
12%, de cinco años años
nota 700.000
600. 84.000
$ 1,300,000
000 $ 144.000

Interés total$ 144,000

= _____ = 11,08% de tasa de interés promedio
ponderado
total de capital $ 1,300,000
Paso 3-Calcule el costo de interés potencial para ser capitalizada
El préstamo de $ 850,000 se considera fiprimero porque se relaciona
específicamente al proyecto. Acrece interés en este trimestral préstamo.
Dado que el interés no se espera hasta el préstamo's vencimiento, los
intereses de cada trimestre aumenta la cantidad principal no pagado sobre
los que más cuartos' interés se acreción.
Fecha Descripción Interes Director Equilib
1/1 / Los recursos del ar de $
rar
4/1
20X7/ interés
préstamocompuesto $ $ 875.50
7/1 / interés compuesto 25.500 escuela 850,00
26265 (25.500)
(26265) 901765
20X7 trimestral 0
0
10/1
20X7/ interés compuesto
trimestral 27053 (27053) 928818
31/12
20X7 / interés compuesto
trimestral 27866 (27866) 956684
20X7 Los totales
trimestral $ $
106.68 (106,68
Los cálculos anteriores se pueden hacer usando 4 software
4) presente valor
especializado o software de hoja de cálculo estándar. También se pueden
hacer / demostrado usando la siguiente fórmula para calcular el valor
futuro de $ 1 para cuatro periodos en un 3% por un periodo de (tasa
anual 12%÷ 4 períodos por año composición trimestral) Donde:
FV = valor futuro de la presente suma de $ 1,
yo = La tasa de interés a la que se suma la cantidad que cada
período, y
 norte = El número de períodos.
FV = (1 + yo)norte
= (1 +.03) 4
= 1.034
= 1.12551
$ 850, 000 x 1.12551 = $ 956,684
(850,000) director de escuela
$ 106,684 interés
El costo potencial de intereses a capitalizar

Los intereses sobre el ($ 850,000 × -$ = $

Los intereses
préstamo sobre los
relacionado 65000
1,12551)× 850,000 = 106.6847202
gastos
con restantes
el proyecto 0.1108
averageaccumulated $ 915,000 $
Etapa 4-Calcule el costo de interés real para el período113.886
12%, de tres años nota [($ -$ = $
10%, de diez años
850,000 × 1,12551) la nota ($ 850,00 = 106.68
60000
12%, ficinco
600.000 años de la nota ($
× 10%) 0] = 84.000
Interés 4
700.000total
× 12%) $
Paso 5-Calcular la cantidad de costo de los intereses 250.68
a capitalizar
4
El costo de los intereses a capitalizar es el menor de $ 113.886 (costo de
los intereses evitable) o $ 250,684 (costo de interés real), que es de $
113.886. Los restantes $ 136.798 ($ 250,684 mil- $ 113,886 mil) se lleva
a resultados durante 20X7.

Determinar el período de tiempo para la capitalización de

intereses. Tres condiciones se deben cumplir antes de que comience la
capitalización:
1 Actividades necesarias están en curso para preparar el activo para
funcionar según lo previsto
2 Gastos activo cualificado se han hecho
3 Los costos de intereses se haya incurrido.
Mientras continúan estas condiciones, los intereses se capitalizan.
Las actividades necesarias se interpretan de una manera muy amplia.
Comienzan con el proceso de planificación y continúan hasta que el activo
correspondiente es sustancialmente completa y lista para funcionar.
Breves interrupciones normales, no se detienen la capitalización de los
costos por intereses. Sin embargo, si la entidad suspende o retrasa las
actividades por alguna razón intencionadamente, costos por intereses se
capitalizan, no desde el punto de suspensión o retraso hasta actividades
sustanciales con respecto a la hoja de vida activo.
Si el activo se realiza por partes, la capitalización de los costos por
intereses se detiene para cada parte a medida que esté listo. Un activo
que debe ser totalmente completa antes de poder utilizar las partes activa
los intereses hasta que el activo total se convierte listo.
Los costos de interés siguen siendo capitalizados hasta que el activo está
listo para funcionar según lo previsto, incluso en los casos en que baja de
las reglas de costo o de mercado son aplicables y de mercado es inferior
al coste. El saneamiento necesario se aumenta en consecuencia.
La capitalización de los intereses a cargo de préstamos exentos
de impuestos. Si los activos cualificados se han financiado con el
producto de los empréstitos, restringidas externamente exentas de
impuestos, y si las inversiones temporales han sido comprados con esos
fondos, se requiere una modificación. Los intereses a cargo de la fecha de
los préstamos deben ser reducidos por los intereses obtenidos por la
inversión temporal con el fin de calcular el límite máximo para la
capitalización de los costos por intereses. Este procedimiento se sigue hasta
que los activos financiados de esta manera están listas. Cuando los activos
especificados están funcionando según lo previsto, el costo de los intereses
de los préstamos de exención de impuestos esté disponible para ser
capitalizada por otros activos de calificación de la entidad. Las porciones de
los préstamos exentos de impuestos que no están restringidos son elegibles
para la capitalización de la manera normal.
Los activos adquiridos con los regalos o donaciones. Los activos
cualificados que se adquieren con los regalos o donaciones restringidas
externamente no están sujetos a la capitalización de intereses. La razón
principal de este tratamiento es el concepto de que no hay ningún costo
económico de la financiación cuando un regalo o donación se utiliza en la
adquisición.
Resumen de los requisitos de capitalización de intereses. El
diagrama de proceso que sigue resume la contabilización de
capitalización de intereses.
ASC 835-30, imputación de intereses
Cuentas por cobrar. Cuando un crédito se debe en plazos superiores a
un año, la valoración adecuada es el valor presente de los pagos futuros a
recibir, determinados mediante el uso de una tasa de interés a los riesgos
involucrados en la fecha de creación de la cuenta por cobrar. En muchas
situaciones, la tasa de interés a los riesgos involucrados es la tasa
establecida en el acuerdo entre el beneficiario y el deudor. Sin embargo, si
el crédito es que no devenga o si la tasa establecida en el acuerdo no es
indicativo de la tasa de mercado para un deudor de la solvencia similar
bajo condiciones similares, el interés se imputa al tipo de mercado. Una
reserva de valuación se utiliza para ajustar la cantidad de presentacion del
crédito al valor presente a la tasa de mercado. El saldo de la reserva de
valuación se amortiza como ingresos por intereses adicional para que los
ingresos por intereses se reconocen usando una tasa de interés constante
durante la vida del acuerdo. la grabación inicial de tal asignación de
valoración también se traduce en el reconocimiento de un gasto, por lo
general (sobre los créditos cliente) informó que la venta de gasto o como
ingresos Contra (descuentos de las ventas).

ASC 835-30-25 divide en tres categorías por cobrar para el debate:

 Notas emitidas exclusivamente por dinero en efectivo,
 Notas emitidas por dinero en efectivo y los derechos o privilegios, y
 Billetes emitidos a cambio de la propiedad, bienes o servicios.
Nota emitidos sólo por dinero en efectivo. Cuando una nota se
emite únicamente por dinero en efectivo, su valor presente se supone que
ser necesariamente igual a los fondos de efectivo. La tasa de interés es
que la tasa que iguala el producto en efectivo recibidos por el prestatario a
los montos a pagar en el futuro. Por ejemplo, si un prestatario se
compromete a pagar $ 1.060 un año de cambio de dinero en efectivo
actual de $ 1.000, la tasa de interés implícita en ese acuerdo es del 6%.
Una reserva de valuación de $ 60 se aplica a la cantidad de presentacion
($ 1,06 mil) de manera que el crédito está incluido en el estado de
situación financiera a su valor actual ($ 1,000).
Nota emitida por dinero en efectivo y los derechos o
privilegios. Cuando un crédito en cuenta que devenga un tipo realista
de interés se emite a cambio de dinero en efectivo, un derecho o privilegio
adicional, normalmente se concede, a menos que la transacción no se
llevó a cabo en condiciones de mercado. Si había un derecho o privilegio
involucrados añadido, la diferencia entre el valor actual del crédito y el
dinero avanzado es el valor asignado a la derecha o privilegio. Se
contabiliza como una adición al costo de los productos adquiridos por el
comprador / prestamista, y el ingreso adicional al deudor.

Ejemplo de contabilización de una nota emitida por dinero

en efectivo y un derecho contractual

1 Schwartz toma prestamo $ 10,000 de Weiss a

través de un sin garantía ficinco años nota. El interés simple al 2%
se debe a la madurez.
2 Schwartz se compromete a vender un coche para
Weiss $ 15.000, que es inferior a su precio de mercado.
3 La tasa de interés del mercado en una nota con
términos similares y un prestatario de solvencia comparable es del
10%.
El factor del valor presente de una cantidad debida en ficinco años en un
10% es 0,62092. Por lo tanto, el valor actual de la nota es de $ 6.830 [= ($
10.000 directora + $ 1.000 interés a la tasa establecida) × 0,62092]. De
acuerdo con ASC 835, los $ 3,170 (= $ 10.000 - diferencia de $ 6.830)
entre el valor actual de la nota y el valor nominal de la nota es
considerado como parte del precio de coste / compra del coche. La
siguiente entrada se haría por Weiss para registrar la transacción:
Documento por cobrar 10000
Coche 18170
Efectivo 25000
Descuento en documento por cobrar 3170
El descuento en documento por cobrar se amortiza por el método de
interés efectivo, de la siguiente manera:
de Statedinter Nota y
interés est (2%) Amortizaci
01/01 / X1 efectivo ón intereses por
01/01 / X2 683 200 (483) 7513
cobrar
01/01 / X3 (10%)
751 200 (551) 8264
01/01 / X4 826 200 (626) 9091
6830
01/01 / X5 909 200 (709) 10000
01/01 / X6 1000 200 (800) 11000

La entrada para el año primera sería la siguiente:

Descuento en documento por cobrar 483
Intereses por cobrar 200
El retorno de una inversión 683

Nota emitida a cambio de la propiedad, bienes o servicios.

Cuando una nota se emite a cambio de propiedades, bienes o servicios, y
la transacción se introduce en el brazo extendido, la tasa de interés
establecida se presume que es razonable, a menos:
 1 Ningún tipo de interés se afirma,
2 La tasa indicada es irrazonable,
3 El valor nominal de la cuenta por cobrar nota es
materialmente diferentes de valor razonable de la propiedad,
bienes o servicios recibidos, o
4 El valor nominal de la cuenta por cobrar nota es
significativamente diferente de su valor de mercado actual de la
nota en la fecha de la transacción.
De acuerdo con ASC 835, cuando la tasa de la nota no es justa, la nota
debe ser registrado por el valor razonable de mercado de la propiedad,
bienes o servicios vendidos o el valor de mercado de la nota, la que sea
más claramente determinable. La diferencia se registra como un
descuento o prima y se amortiza a los ingresos por intereses.

Ejemplo de dar cuenta de una nota intercambia por bienes

1 Verde vende el inventario de Brown que tiene un

valor de mercado de $ 8.573.
2 Verde recibe una nota que no devenga de dos
años con un valor nominal de $ 10.000.
En esta situación, el valor justo de mercado de la contraprestación es
fácilmente determinable y, por lo tanto, representa la cantidad en la que
la nota se va a grabar. La siguiente entrada se haría por Green:
Documentos por cobrar 10000
Descuento en documentos por cobrar 1427
Los ingresos por ventas 8573
El descuento se amortiza a interesar gasto durante el período de dos años
utilizando la tasa de interés implícita en la operación, que es del 8%. El
factor del valor presente es .8573 ($ 8.573 / $ 10.000). El uso de una
tabla de valores presentes por cantidad debida en dos años, 0.8573 se
encuentra debajo de la tasa de 8%.
Si ni el valor razonable de las propiedades, bienes o servicios que se venden
ni el valor razonable de la nota por cobrar es determinable, entonces el
valor actual de la nota debe ser determinada utilizando una tasa de interés
de mercado imputado. Esta tasa se utilizará para establecer el valor actual
de la nota mediante el descuento de todos los pagos futuros en la nota a ese
ritmo. Las pautas generales para la determinación de la tasa de interés
apropiada, que son proporcionados por ASC 835, incluyen las tarifas
vigentes de instrumentos similares con los deudores que tienen
calificaciones de crédito similares y la tasa del deudor podría obtener para
la financiación de otras fuentes similares. Otros factores que deben
considerarse incluyen ningún tipo de garantía o convenios restrictivos
involucrados, la tasa preferencial actual y prevista, y otros términos
relacionados con el instrumento. El objetivo es aproximar la tasa de interés
que habría resultado si un prestatario y el prestamista independiente
habían negociado una operación similar en términos y condiciones
comparables. Esta determinación es a partir de la fecha de emisión, y
cualquier cambio posterior en las tasas de interés de mercado son
irrelevantes.

Ejemplo de dar cuenta de una nota intercambia por propiedad

1 Alexis Brett vende una máquina que tiene un

valor de mercado de $ 7,510.
2 Alexis recibe una nota que no devenga de tres
años con un valor nominal de $ 10.000.

En esta situación, el valor justo de mercado de la contraprestación es

fácilmente determinable y, por lo tanto, representa la cantidad en la que
la nota se va a grabar. La siguiente entrada por Brett es necesario:
Máquina 7510
Descuento en documentos por pagar 2490
Documentos por pagar 10000
El descuento se amortiza a interesar gasto durante el período de tres años
el uso de la tasa de interés implícita en la transacción. La tasa de interés
implícita es del 10%, ya que el factor de la cantidad debida en tres años es
0,75132, que cuando se aplica a los $ 10.000 resultados de valor nominal
en una cantidad igual al valor razonable de la máquina.

Ejemplo de dar cuenta de una nota intercambio a la propiedad

1 Alexis Brett vende una máquina usada. El valor

justo de mercado no es fácilmente determinable.
2 Alexis recibe una nota que no devenga de tres años
con un valor nominal de $ 20.000. El valor de mercado de la nota
no se conoce.
3 Brett podría haber tomado prestamo el dinero para
la máquina's compra de un banco a una tasa del 10%.
En esta situación, el valor de mercado de la consideración no es fácilmente
determinable, por lo que el valor actual de la nota se determina utilizando
una tasa de interés implícita. La tasa utilizada es la velocidad a la que Brett
podría haber prestamo el dinero-10%. El factor de una cantidad adeudada
en tres años en el 10% es 0,75132, por lo que el valor actual de la nota es de $
15.026. La siguiente entrada por Brett es necesario:
Máquina 15026
Descuento en documentos por pagar 4974
Documentos por pagar 20000
Notas y bonos. La adecuada valoración de la deuda a largo plazo a la
fecha de emisión es el valor presente de los pagos futuros, utilizando una
tasa de interés a los riesgos involucrados. En muchas situaciones esto es
la tasa establecida en el acuerdo entre el prestatario y el acreedor. Sin
embargo, en otras situaciones de la deuda puede ser que no devenga
intereses, o la tasa establecida en el acuerdo puede no ser indicativa de la
tasa aplicable a un prestatario que tiene solvencia similar y la deuda que
tiene términos similares. En otras palabras, la tasa establecida en el
convenio no se corresponde con los riesgos que implica. Para reflejar el
pasivo al valor apropiado, el interés debe ser imputado al tipo de
mercado, y la prima o descuento resultante se amortiza como intereses
durante la vigencia del acuerdo.
Las notas son una forma común de intercambio en las transacciones
comerciales por dinero en efectivo, propiedades, bienes y servicios. Notas
representan deuda emitida a un único inversionista sin tener la intención
de la deuda a ser dividida entre muchos inversionistas. la madurez de una
nota, que suele durar uno a siete años, tiende a ser más corta que la de un
bono.
Los bonos se utilizan sobre todo para pedir fondos de los inversionistas
públicos o institucionales generales cuando un contrato por un importe
único (una nota) es demasiado grande para una sola entidad crediticia
para el suministro. Dividir la cantidad necesaria en $ 1.000 o $ 10.000
unidades hace que sea más fácil de vender los bonos. Los bonos también
son el resultado de un acuerdo único.
Notas y bonos comparten presentacioncterísticas comunes. Ambos son
promesas de pago sumas de dinero en fechas de vencimiento designados,
además de los pagos periódicos de intereses a tasas indicadas. Todos
cuentan con acuerdos por escrito indicando las cantidades de principal,
las tasas de interés, cuando el interés y el capital deben ser pagados, y los
convenios restrictivos, en su caso, que se deben cumplir.

La tasa de interés se ve afectada por muchos factores, incluyendo el costo

del dinero, los factores de riesgo de negocio, y las expectativas de inflación
generales y específicos de la industria. La tasa indicada en una nota o
vínculo a menudo difiere de la tasa de mercado en el momento de su
emisión. Cuando esto ocurre, el valor actual de los pagos de intereses y
principal será diferente de la madurez, o valor nominal. (Para una discusión
completa de las técnicas de valor presente véase el Capítulo 1.) Si el precio
de mercado es superior a la tasa establecida, los ingresos en efectivo será
menor que el valor nominal de la deuda debido a que el valor actual de los
pagos de intereses y del principal total actualizado de nuevo a la presente
produce una cantidad que es menor que el valor nominal. Debido a que un
inversionista es raramente dispuestos a pagar más que el valor actual, los
bonos deben ser emitidos a descuento. El descuento es la diferencia entre el
precio de emisión (valor actual) y la presentacion, o se ha indicado, el valor
de los bonos. Este descuento se amortiza entonces sobre la vida de los
bonos para aumentar el gasto de interés reconocido de manera que la
cantidad total del gasto representa el rendimiento del bono actual. Cuando
la tasa indicada es superior a la tasa de mercado, el bono se venderá por
más de su valor nominal (con una prima) para llevar la tasa efectiva a la
tasa de mercado. La amortización de la prima durante la vida de los bonos
disminuirá el gasto total por intereses. el bono se venderá por más de su
valor nominal (con una prima) para llevar la tasa efectiva a la tasa de
mercado. La amortización de la prima durante la vida de los bonos
disminuirá el gasto total por intereses. el bono se venderá por más de su
valor nominal (con una prima) para llevar la tasa efectiva a la tasa de
mercado. La amortización de la prima durante la vida de los bonos
disminuirá el gasto total por intereses.
Cuando las tasas de mercado y explícitos son equivalentes en el momento
de la emisión, sin descuento o prima existe y el instrumento se venden a su
valor nominal. Los cambios en la tasa de mercado posterior a la emisión son
irrelevantes para determinar el descuento o prima o su amortización.
Todos los compromisos de pago (y recibir) el dinero en una fecha futura
determinable están sujetos a presentar las técnicas de valor y, si es
necesario, el interés imputación con la excepción de los siguientes:
1 Cuentas por pagar debido normales dentro de un año
2 Las cantidades que han de aplicarse al precio de
compra de bienes o servicios, o que proporcionan seguridad a un
acuerdo (por ejemplo, avances, pagos, depósitos de seguridad, y las
retenciones curso)
3 Las transacciones entre matriz y filial
4 Obligaciones por pagar en una fecha futura
indeterminada (por ejemplo, garantías)
5 Actividades de préstamo y ahorro de los depositantes
de las instituciones financieras cuya actividad principal es prestar
dinero
6 Las transacciones en las tasas de interés se ven
afectadas por las recetas de una agencia gubernamental (por
ejemplo, bonos de ingresos, obligaciones exentas de impuestos,
 etc.).

Resumen ASC-835-30. ASC 835-30 eespecificoa cuándo y cómo el

interés debe ser imputada cuando una deuda es o no devenga o la tasa
establecida no es razonable. ASC 835-30 divide la deuda en tres categorías
para la discusión. El siguiente diagrama ilustra el tratamiento contable de
los tres tipos de deuda.

Notas emitidas exclusivamente por dinero en efectivo. Cuando

una nota se emite exclusivamente por dinero en efectivo, su valor actual
se supone que es igual a los ingresos en efectivo. La tasa de interés es que
la tasa de equiparar los recursos en efectivo para las cantidades a pagar
en el futuro. Por ejemplo, un billete de $ 1 000 debido en tres años que se
vende por $ 889 tiene una tasa implícita de 4% (= $ 1.000 × 0.889,
donde 0,889 es el factor de valor presente en el 4% por una suma global
debido tres años por lo tanto). Esta tasa implícita, 4%, se va a utilizar
cuando amortizar el descuento.
En la mayoría de las situaciones, un bono será emitido a un precio que no
sea su valor nominal. La cantidad del dinero en efectivo intercambiado es
igual a la suma de los valores actuales de todo el futuro interés y los pagos
de capital. La diferencia entre el producto efectivo y el valor nominal se
registra como una prima si el producto en efectivo son mayores que el
valor nominal o un descuento si son menos. La entrada de diario para
registrar un bono emitido con una prima sigue:
Efectivo (producto)
Obligaciones con el público (Valor
nominal)
Prima sobre bonos por pagar (diferencia)

La contabilización de activos y pasivos monetarios

Objetivo:
contraprestación
entregada o recibida
 grabado en PV de los
flujos futuros

Notas recibidos o Notas recibida o Notas

emitidos exclusivamente emitida por dinero recibido
por dinero en efectivo en efectivo más un so
poco de derecho o emitido
privilegio s en un
Dinero en efectivo canje no
intercambiado = Valor en
actual de la nota Diferencia entre el
efectivo
PV de la nota y el de la
dinero intercambiado
Descuento o prern'um
propied
corresponde a la cantidad ad,
atribuida a la derecha o privilegio
bienes o
es la cantidad
servicio
asignada al derecho o
s
privilegio

cantidad valor cantidad

Face = nominal de la
Cash > presenta
intercambi efectivo cion
ó intercam <Cash
biado intercam
No se bió
registraron Descuento
descuento o registró; Prima
prima; tasa tasa Face registró;
Face = tasa de <rate tasa
Rendimiento Rendimient Presentacio
o n> Tasa de
Rendimient
o

tasa de interés no asume justo Tipo de interés justo

 Ningún interés tasa de Dicho valor nominal nota
se afirma interés de la nota es registro a
establecid significativamente valor
a es diferente de su nominal,
razonable precio actual de que se
Reconocer interésventa enestablecida
a tasa efectivo de otherthan
supone que
los mismos o es el valor
similares elementos justo de
FMV de inmuebles, o FMV
de la FMV de la
de inmuebles, mercado de
bienes o servicios nota en la fecha de
bienes o servicios la la
intercambiados se conoce transacción
intercambiados no propiedad,
o el valor justo de se conoce y el valor bienes o
mercado de la nota es justo de mercado de servicios
conocida la nota no se sabe

Utilice FMV de los Utilice tasa de

bienes, propiedades o
servicios. Si no hay FMV
fiable de los bienes,
propiedades o servicios,
utilizar FMV de la nota
interés implícita para
calcular PV de la
nota y determinar el
interés de gastos /
ingresos

Tasa de interés equivale

pagos futuros de la nota
con el valor justo de
mercado de los bienes,
propiedades o servicios, o
el valor justo de mercado
de la nota
Ejemplo de Bonosemitidos por dinero en efectivo

La empresa Autos emite $ 100,000 de bonos a 10 años con un interés

del 10%, pagados semestralmente, en momentos en que el mercado
exige un retorno del 12% de los emisores con clasificación de crédito
similares. El producto de la emisión de bonos serían $ 88.500, que se
calcula de la siguiente manera:
Valor actual de 20 pagos semestrales de intereses $ 5,000$ 57,300
Descontados al 12% (6% semestralmente: factor de = 11,4699)
Valor actual $ 100.000 debido en 10 años, descontados al 12%
31.200
compuesto semestralmente (factor = 0,31180)
Valor actual de la emisión de bonos $ 88.500
La entrada de diario sería:
Efectivo 88.500
Descuento en bonos por pagar11500
Obligaciones con el público 100.000

Notas emitidas por dinero en efectivo y un derecho o

privilegio. A menudo, cuando una nota con una tasa de poco realista
de interés se emite a cambio de dinero en efectivo, se concede el
derecho o privilegio adicional, como el emisor acordar la venta de
mercancía al comprador a un precio reducido. La diferencia entre el
valor actual del crédito y el dinero prestamo es considerado como una
adición al costo de los productos adquiridos por el comprador /
prestamista y los ingresos no derivados del trabajo como para el
vendedor / emisor. Este tratamiento se debe a un intento de igualar los
ingresos y los gastos en los periodos apropiados y para diferenciar entre
aquellos factores que afectan a la utilidad de operación y gastos o
ingresos de fuentes no operativos. En la situación anterior, el
comprador / prestamista amortizará el descuento (diferencia entre el
dinero prestamo y el valor actual de la nota) a los ingresos por intereses
durante la vida de la nota, y el derecho contractual para comprar
inventario a un precio reducido será asignado al inventario (o el costo
de ventas) como el derecho expira. El vendedor / emisor de la nota
amortizará el descuento como gasto financiero durante la vida de la
nota, y los ingresos no derivados del trabajo será reconocido en las
ventas ya que los productos se venden al comprador / prestamista al
precio reducido. Debido a que el descuento se amortiza de forma
diferente que el derecho contractual, el resultado neto del período
también se ve afectada.

Ejemplo de contabilización de una nota emitida por Dinero

en efectivo y un derecho contractual

1 Miller pide prestamo $ 10.000 a través de una nota de tres años

que no devenga desde Krueger.
2 Miller se compromete a vender $ 50.000 de mercancía a
Krueger a menos que el precio de venta ordinaria para la
duración de la nota.
3 La tasa de interés del mercado en una nota con las condiciones
de pago similares y un prestatario de solvencia comparable es
del 10%.
De acuerdo con ASC 835-30, la diferencia entre el valor actual de la nota
y el valor nominal del préstamo debe ser considerada como parte del
costo de los productos adquiridos en el marco del acuerdo. El factor del
valor presente de una cantidad debida en tres años en el 10% es 0,75132.
Por lo tanto, el valor actual de la nota es $ importe de 7.513 (= $ 10.000
× 0,75132). Los $ 2.487 (= $ 10.000 - $ Importe de 7.513) diferencia
entre el valor nominal y el valor actual es que ser registrado como un
descuento en el billete de los ingresos por pagar y como no derivados del
trabajo sobre las futuras compras por parte del deudor. Las siguientes
entradas serían tomadas por el deudor (Miller) y el acreedor (Krueger)
para registrar la transacción:

Molinero Krueger
Efectivo 10000
Documento por cobrar 10000
 Descuento en documento por pagar 2487
derecho de contrato con el proveedor 2487
Pagare 10000 Efectivo 10000
ingresos no devengados 2487 Descuento en documento por
cobrar 2487
El descuento en documento por pagar (y documento por cobrar) debe
ser amortizado utilizando el método de interés efectivo, mientras que la
cuenta de ingresos no derivados del trabajo y el contrato derecha con la
cuenta de proveedores se amortizan de forma proporcional como el
derecho a comprar mercancía se agota. Por lo tanto, si Krueger
comprado $ 20.000 de mercancías de Miller en elfiaño primero, serían
necesarias las siguientes entradas:
Molinero Krueger
ingresos no devengados 995
Inventario (o el costo de ventas) 995
[$ 2.487 × (20000 / 50.000)]
Ventas 995 derecho de contrato con el
proveedor 995
Gastos por intereses 751 Descuento en documento por
cobrar 751
Descuento en documento por pagar 751El retorno de una inversión 751
($ Importe de 7.513 × 10%)
La amortización de los ingresos no derivados del trabajo y el derecho
contrato con cuentas PROVEEDOR Floridauctuar con la cantidad de las
compras realizadas. Si hay un saldo restante en la cuenta al final del
plazo del préstamo, es amortizado a la cuenta apropiada en esefiaño
final.
Instrumentos redimible. ASC 470-10-55 se refiere a la clasificación
de ciertas deudas a largo plazo que está sujeta a una demanda por parte
del titular de la redención, sujeto a un mejor intento de esfuerzos por
parte del emisor de volver a comercializar esa fecha. Por lo tanto, existe la
posibilidad de que la demanda de la redención no sería un honor, aunque
una carta de crédito bancaria también se proporciona como seguridad
adicional para el prestamista. A pesar de esa posibilidad, esta deuda debe
ser reportado como una obligación actual.
Las ventas de los ingresos futuros. ASC 470-10-25 trata de la
situación en la que una entidad informante recibe un pago inicial de un
tercero a cambio de una corriente prometida de regalías u otros ingresos
basados en los ingresos de un negocio definido, lo que podría ser un
segmento de línea o producto de la entidad informante. Podría decirse
que el pago por adelantado podría ser visto como un avance frente a los
pagos futuros, o como un préstamo por la entidad que informa. El pago
no es el ingreso a la entidad informante.
La Codificación establece que la recepción inicial sería contabilizado
como deuda o ingresos diferidos, dependiendo de los hechos y
circunstancias de la transacción. Se identifica seis factores que podrían
causar las cantidades que se registran como deuda, en lugar de como un
ingreso diferido. Estos factores son:
1 La transacción no pretende ser una venta.
2 La entidad que informa tiene implicación continuada significativa
en la generación de los flujos de efectivo debido a la otra parte
(en adelante, el inversionista en este consenso).
3 La transacción es cancelado por cualquiera de las partes mediante
el pago de una suma global u otra transferencia de activos por
parte de la entidad.
4 Tasa de rendimiento del inversionista está implícita o
explícitamente limitado por los términos de la transacción.
5 Las variaciones en los ingresos o los ingresos de la entidad que
informa que subyacen a la transacción sólo tienen un impacto
insignificante en la tasa de rendimiento del inversionista.
6 El inversionista tiene ningún recurso a la entidad que informa
sobre los pagos debido a la inversionista.
(ASC 470-10-25-2)
Los importes registrados como deuda deben ser amortizados bajo el
método de interés y las cantidades registradas como ingresos diferidos
se amortizan bajo el método de unidades de ingresos. Los fondos
clasificados como deuda externa denominada en moneda estarían
sujetas al reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera
ganancias y pérdidas (cambio) según la ASC 830-20.
ASC 815 establece el flujo de caja considera como operaciones de
cobertura de la variabilidad de la moneda equivalente funcional de los
flujos de efectivo futuros denominados en moneda extranjera. Si el
producto se clasifican como ingresos diferidos, esto sería un pasivo no
monetario. Por lo tanto, no hay ganancias o pérdidas en cambio se
plantearían las ASC 830-20.
Método de interés efectivo
El método de interés efectivo es el método preferido de dar cuenta de un
descuento o prima derivada de una nota o un enlace. Bajo el método de
interés efectivo, el descuento o prima se amortiza durante la vida de la
deuda de una manera tal que se genere en una tasa de interés constante
cuando se aplica a la cantidad pendiente al principio de un período dado.
Por lo tanto, los gastos por intereses es igual a la tasa de interés del
mercado en el momento de la emisión multiplicado por esta figura
comienzo. La diferencia entre el gasto de interés y el dinero pagado
representa la amortización del descuento o prima.
tablas de amortización a menudo se crean en el momento de la
emisión del bono para proporcionar cantidades necesarias durante la
grabación de los asientos relativos a la emisión de deuda. También
proporcionan una comprobación de exactitud ya que los valores finales
en el descuento no amortizado o prima y que llevan columnas de valores
deben ser iguales a cero y el valor nominal del bono, respectivamente.

Ejemplo de aplicación del método de interés efectivo

1 A 3 años, el 12%, $ 10 000 bono se emite a 1/1 / 20X1, con el

pago de intereses semestralmente.
2 La tasa de mercado es 10%.
La tabla de amortización aparecerá como sigue:
int débito. Débito Unamort. Que lleva
Fecha dinero en efectivo de créditoexp. Prem.
Prem. bal. valor
1/1 / X1 $ 507,61 $
10,507.61(un)
7/1 / X1 $ 600.00(segundo) $ 525,38(do) $ 74.62(re)
432.99 (mi) 10,432.99(F)
1/1 / X2 600.00 521,65 78.35 354,64 10,354.64
7/1 / X2 600.00 517,73 82,27 272.37 10,272.37
1/1 / X3 600.00 513,62 86.38 185.99 10,185.99
 7/1 / X3 600.00 509,30 90.70 95.29 10,095.29
1/1 / X4 600.00 504,71(gramo)95.29 - 10.000,00
$ 3,600.00 $ 3,092.39$ 507,61
(do)
PV de principal e intereses $ 10,507.61 × 0.10 × medio año
en 5% durante 6 períodos (re) $ 600.00 - $ 525,38
$ 10.000 (0,74622) = $ 7,462.20 (mi) $ 507,61 - $ 74.62
$ 600 (5,07569) = $ 3,045.41 (F) $ 10,507.61 - $ 74.62
$ 10,507.61 (O $ 10,000 + $ 432.99)
(gramo)
$ 10,000.00 × 0.12 × medio año Error de redondeo = $
.05
Aunque el método de interés efectivo es el método preferido de la
amortización de un descuento o prima, el método de línea recta se
puede utilizar si los resultados no son materialmente diferentes. La
parte amortizado es igual a la cantidad total del descuento o prima
dividida por la vida de la deuda de la emisión en meses, multiplicado
por el número de meses que la deuda ha sido destacada en ese año. Los
gastos por intereses bajo el método de línea recta es igual al interés
efectivo pagado más la porción amortizada de los descuentos o menos
la parte de la prima amortizado.
Cuando la fecha de interés no coincide con el final del año, un asiento de
ajuste debe hacerse para reconocer la parte proporcional de los intereses
a pagar y la amortización del descuento o prima. Dentro del periodo de
amortización, el descuento o prima pueden ser amortizados utilizando el
método de línea recta.
Si los bonos o pagarés se emiten entre las fechas de pago de intereses, el
interés y la amortización deben ser calculados para el período
comprendido entre la fecha de la venta y la próxima fecha de interés. El
comprador generalmente paga el emisor para la cantidad de interés que
se ha acumulado desde la última fecha de pago. Que el pago se registra
como una cuenta por pagar por el emisor. En la próxima fecha de
interés, el emisor paga al comprador como si la unión había sido
sobresaliente durante todo el período de interés. El descuento o prima
también se amortizan durante el corto período.
Ejemplo de nota emitida entre la fechas de pago

El 1 de junio de 20X1, Acme Manufacturing emite un bono $ 100.000

7% con una vida de tres años en 104 (es decir, al 104% de su valor
nominal). El interés se paga el 1 de julio y 1 de enero El cálculo de la
prima sería:
Producto $ 104.000
valor aparente 100.000
Prima ps
40
00 de bonos y la percepción de los
El asiento para registrar la emisión
intereses del comprador sería la siguiente:
Efectivo 106967
Obligaciones con el público 100.000
Prima sobre bonos 4000
Los intereses a pagar 2967
Los bonos en circulación para dos años y siete meses. Un tipo de interés
efectivo se debe calcular que será igual al valor presente de los pagos de
capital e intereses al efectivo recibido. El uso de una hoja de cálculo
facilita el proceso de ensayo y error. Muchas calculadoras
confifunciones financieras también hacer este cálculo.
Alternativamente, tablas de valores presentes se pueden utilizar para
calcular el valor, como se muestra a continuación.
En primer lugar, calcular el valor actual de los intereses y pagos de
capital como de 7/1 / X1 usando una suposición de 5% anual.
Valor actual de una anualidad anticipada de $ 3,500 para seis períodos @
2,5% = 3500 × 5.6458 = 19.760
Valor actual de un pago único de $ 100.000 en ficinco períodos @ 2,5%
= 100.000 × 0.88385 = 88385
108145
A continuación, calcular el valor actual de ese resultado, un mes antes (a
1 de junio de 2012) utilizando el mismo
tasa de interés.
Valor actual de un pago único de $ 108145 en un mes = 108145 / [1 +
(0,05 / 12)] = 107696

El resultado es más que el efectivo recibido ($ 106,967), por lo que

sabemos que la tasa de interés debe ser superior a 5%. Repetir el cálculo
a una tasa anual del 6%.

Valor actual de una anualidad anticipada de $ 3.500 durante seis

períodos @ 3% = 3,500 x 5,5797 = 19.529
Valor actual de un pago único de $ 100.000 en ficinco períodos @ 3% =
100 000 × 0,86261 = 86,261
105790
Valor actual de un pago único de $ 105.790 en un mes = 105.790 / [1 +
(0,06 / 12)] = 105,263

El resultado es menor que el efectivo recibido ($ 106 967), para

asegurarse de que la tasa es de entre 5 y 6%. Por interpolación, se
determina que la tasa es de 5,3%.

1077696 - 1067967 x (6% - 5%) = 0,2996% 7 que se añade al 5% para

obtener la tasa efectiva. 1077696 - 1057263

La amortización de la prima $ 4.000 sería la siguiente:

Efectivo Interés Los Bono con
pagado at5.3% anual Amortiza interese cargo
(recibido) ción s2967
a
01/06 / X1 (2967) 104.00
01/07 / X1 3500 459 74 pagar
(2967 103926
0
01/01 / X2 3500 2754 746 ) 103180
01/07 / X2 3500 2734 765 102415

Pagado El interés Interes Enlace

(recibido
en anualmente
en el 5,3% Amortizaci por
ar por
01/01 / X3 3500 )
efectivo 2714 786ón pagar 101629
pagar
01/07 / X3 3500 2693 807 100822
01/01 / X4 103.500 2672 822 100.00
0
El asiento para registrar la fipago de intereses primera sería la
siguiente:
Los intereses a pagar 2967
Gastos por intereses 459
Prima sobre bonos 74
Efectivo 3500

Costos de emisión de deuda

Los costos pueden ser incurridos en relación con la emisión de bonos.
Los ejemplos incluyen legales, contables, y las cuotas de suscripción;
comisiones; y los costos de grabado, impresión y registro. los costos de
emisión deben ser presentados en el estado de situación financiera
como una reducción directa de los ingresos de la deuda y los costos
deben ser amortizados y reportados como gastos financieros. (ASC
83530-45-1 través 45-3) Para un préstamo de $ 200,000 con $ 10.000
en costos de emisión de deuda, la transacción se registra como:
Débito Crédito
Efectivo 190.000 Deuda a largo plazo 190.000

Consistencia. La presentación de los costos de emisión como una

reducción directa de la responsabilidad es consistente con la orientación
actual de los descuentos de deuda. La orientación también es
consistente con FASB CON 6, párrafo 237 que establece:

Coste de emisión de deuda no es un activo por la misma razón que

descuento de la deuda no es: no proporciona ningún beneficio económico
futuro. coste de emisión de deuda en efecto reduce las ganancias de los
préstamos y aumenta la tasa de interés efectiva y por lo tanto se puede
explicar por el mismo como el descuento de la deuda.
56 ASC 840
ARRENDAMIENTOS1
Perspectiva y Problemas 1114
1114
Ámbito de aplicación y alcance
Excepciones 1114
Visión de conjunto 1114
entidades de interés variable1115
Definiciones de Términos 1115
Conceptos, normas y
ejemplos 1119
Entidades de Interés Variable 1119
Alquiler o venta-La Interacción
de arrendamiento y
Contabilidad Reconocimiento
de ingresos 1120
ASC 840-10-35: Determinación
de si un
acuerdo contiene un
arrendamiento 1120
Ventas con un valor de reventa
mínimo garantizado 1121
El equipo vendido y
posteriormente volvió a
comprar
sujeto a un arrendamiento
operativo 1122
Clasificación arrendatario 1122
Clasificación arrendador 1123
Distinciones entre las ventas de
tipo, directa financiamiento,
y arrendamientos apalancados1123
arrendatario Contabilidad 1124
Arrendamientos operativos 1125
Arrendamientos capitales 1125
Ejemplo de dar cuenta de
capital
arrendamiento-Activo regresó
al arrendador 1127
Ejemplo de dar cuenta de
capital
arrendamiento-propiedad
activo transferido a
arrendatario 1128
arrendador Contabilidad 1130
Arrendamientos operativos1130
Arrendamiento tipo venta 1130
Ejemplo de contabilización de
un contrato de arrendamiento
de tipo de ventas 1131
Directo fiarriendos nanciamiento1133
Ejemplo de contabilización de
una directa fiarrendamiento
nanciamiento 1134
arrendamientos apalancados1137
Ejemplo de simplified
arrendamiento apalancado 1139
Arrendamientos Inmobiliarios1143
Arrendamiento que sólo afecten a Arrendamientos que implican
la tierra 1143 sólo una parte de un edificio1148
Arrendamientos que implican Arrendamientos operativos con
terreno y el edificio 1144 garantías 1148
Ejemplo de arrendatario que desarrollo inmobiliario
representa la tierra y arrendatario-incurrido o
edificio arrendamiento que costos de construcción 1149
contiene transferencia del
título 1146 Las transacciones de venta y
arrendamiento 1149
Ejemplo de arrendatario que
representa la tierra y La retención de los derechos
para usar la propiedad 1149
edificio de arrendamiento sin
transferencia de título o Venta y arrendamiento de bienes
inmueblesque implica 1151
opción de compra 1146
Ejemplo de la contabilidad para
Arrendamiento de carácter una venta con arrendamiento
inmobiliario y equipo 1147
transacción 1152
guía complementaria 1154
Otros asuntos del arrendamiento
1155
Contabilización de un
subarrendamiento 1155
Ejemplo de una
Directofisubarrendamiento
financiación 1155
escaladas de arrendamiento1156
Ejemplo 1 1157
Ejemplo 2 1158
arrendatario participación en la
construcción de activos 1158
El cambio en el valor residual
1160
Ejemplo de una disminución operaciones de blanqueo de
permanente en el valor residual dinero exceso de arrendamiento
1160 1170
El cambio en las disposiciones transacciones de arrendamiento
de un contrato de arrendamiento de recapitulación 1171
1161
Las transferencias de valor
la terminación anticipada de un residual (ASC 860) 1172
contrato de arrendamiento 1162
Ejemplo de la transferencia de
Ejemplo de arrendador registrar valor residual 1172
la terminación anticipada
Arrendamientos que implican
terminación de un contrato de unidades de gobierno 1173
arrendamiento tipo venta 1163
depósitos de mantenimiento de
Renovación o extensión de un los arrendatarios 1173
contrato existente 1164
mejoras en propiedades
Ejemplo de arrendador arrendadas 1174
contabilidad para la extensión
Ejemplo 1175
de un contrato de
arrendamiento tipo venta 1165 Declaracion de fiposición
financiera clasificacion 1176
Arrendamientos entre partes Resumen de Contabilidad para
relacionadas 1167 los elementos seleccionados 1176
indemnizadafidisposiciones
cationes en los contratos de
arrendamiento 1167
Contabilización de las
operaciones en una
combinación de negocios 1167
contabilizar los cambios en los
contratos de arrendamiento
como resultado de la
devolución de la deuda de
exención de impuestos 1169 de
venta o cesión a terceros;
sin recurso financiamiento1169
1 El FASB ha emitido ASU 2016-02, Arrendamientos. Véase el capítulo
de ASC 842 para obtener más información.

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 840, Arrendamientos, y sus a establecer normas de contabilidad e
información de arrendatarios y arrendadores de los arrendamientos en
general, y para las clasificaciones específicas de los contratos de
arrendamiento. ASC 840 contiene cuatro :
 ASC 840-10, general
 ASC 840-20, Arrendamientos operativos
 ASC 840-30, arrendamiento de capital
 ASC 840-40, transacciones de venta y arrendamiento.
Cada uno de los contiene las siguientes subsecciones:
 General
 Los arrendatarios
 Los arrendadores.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 840 se aplica a todas las entidades. Sin embargo, para ser
considerado un contrato de arrendamiento el derecho de usar la
propiedad, planta o equipo debe ser transferida de una parte
contratante a la otra. La definición de arrendamiento no incluye los
contratos de servicios.
Visión de conjunto
Las operaciones de arrendamiento se hizo enormemente popular en los
últimos años ya que las empresas buscan nuevas formas de financiar
activos de larga duración. Leasing ofrece dos ventajas: atractivas de
financiación típicamente 100%, junto con mucha frecuencia con las
obligaciones off-the-libros.
1 Hay varias razones económicas por la operación de
arrendamiento se considera una alternativa viable a la compra
directa:
2 El arrendatario (prestatario) es con frecuencia capaz de obtener
financiación del 100%.
3 Beneficios fiscales de ingresos pueden estar disponibles para una
o ambas de las partes.
 4 El arrendador recibe el equivalente de interés, así como un activo
con un valor residual que queda al final del plazo de
arrendamiento.
En algunos casos, equipos u otros bienes no están disponibles para la
compra directa.
Un contrato de arrendamiento implica al menos dos partes, un
arrendador y un arrendatario, y un activo que debe ser alquilado. El
arrendador, la parte que posee o bien se compromete a comprar el
activo, se compromete a otorgar al arrendatario el derecho a utilizarlo
durante un periodo de tiempo determinado a cambio de pagos de
alquiler periódicos.
La operación de arrendamiento deriva su complejidad contable a partir
del número de alternativas disponibles para las partes involucradas.
Arriendos pueden ser estructurados para permitir diferentes asignaciones
de beneficios fiscales de ingresos asociados al activo arrendado para
cumplir con los objetivos de las partes en la transacción. Los
arrendamientos se pueden utilizar para transferir la propiedad del bien
arrendado, y que puedan ser utilizados para transferir los riesgos y
beneficios de la propiedad. En cualquier caso, la sustancia de la
transacción dicta, con ciertas excepciones, el tratamiento contable, con
independencia de su forma jurídica. La operación de arrendamiento es
probablemente el mejor ejemplo de sustancia-sobre-forma el argumento
de la profesión contable. Si la transacción transfiere de manera efectiva los
riesgos y beneficios de la propiedad del bien, entonces la sustancia de la
transacción es el de una venta y, en consecuencia, se reconoce como tal a
efectos contables, a pesar de que la transacción se estructura
jurídicamente como un contrato de arrendamiento.
Entidades de interés variable. Hay más tarde desarrollaron la
práctica de utilizar los arrendadores no sustantivas (que a menudo eran
entidades relacionadas) para ayudar a mantener arrendamiento fuera del
estado de situación financiera de los arrendatarios. Estas entidades se
utilizan con frecuencia para excluir pasivos de estado consolidado del
arrendatario de situación financiera con el fin de representar de manera
más favorable la situación financiera del arrendatario. Sin embargo, en
virtud de lo dispuesto en el ASC 810, muchas más entidades arrendador
están obligados a ser consolidados con los estados financieros del
arrendatario, especialmente en situaciones en que el arrendador y el
arrendatario tienen la propiedad común o vinculada.
Es necesario que el arrendatario aplicará primero ASC 810 para evaluar su
relación con el arrendador y, en ese sentido, ASC 810 tiene prioridad sobre
ASC 840, Arrendamientos. Esto es porque si ASC 810 requiere que el
arrendatario para consolidar el arrendador, los efectos de la operación de
arrendamiento entre las partes serán retirados de los estados financieros
consolidados a través de una entrada eliminación y, en consecuencia, la
entidad de informe consolidado depreciar el activo arrendado y
reflexionar todos los costos de adquisición, tenencia, mantenimiento y
disposición del activo. Esto hace que el problema de distinguir entre
operativo y arrendamiento financiero fueran discutibles para cualquier
arrendamiento entre una entidad de interés variable (VIE) y su principal
beneficiario.
El arrendador será, por supuesto, en cualquier estado financiero
emitidos por separado, contabilizando el arrendamiento de acuerdo con
los requisitos de contabilidad de arrendamiento correspondientes que se
aplicarían ASC ausente 810. Ciertos conceptos y definiciones analizadas
en este capítulo también se explican en el capítulo sobre la ASC 810 pero
se repiten y ampliado aquí para completar y una mayor aclaración en el
contexto de las operaciones de arrendamiento.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: Glosario 840 secciones. Otros términos relacionados con este
tema se pueden encontrar en el Apéndice, Definiciones de Términos:
entidad adquirida, adquiriente, Adquisición por parte de una
organización sin fines de lucro Entidad, Contrato, el Cliente, por cobrar
de financiación, sin ánimo de lucro Entidad, ingresos, independiente de
precio de venta, de interés variable, y la entidad de interés variable.
Negociación de opción de compra. Una disposición que permite al
arrendatario, a su elección, para renovar el contrato de arrendamiento
por un alquiler suficientemente inferior al justo de alquiler de la
propiedad en la fecha en que la opción sea ejercitable, parece que el
ejercicio de la opción, al inicio del arrendamiento, para tener la
seguridad razonable. justo de alquiler de una propiedad en este contexto
significa el alquiler de espera para la propiedad equivalente en términos
y condiciones similares.
Negociar opción de renovación. Una disposición que permite al
arrendatario, a su elección, para renovar el contrato de arrendamiento
por un alquiler suficientemente inferior al justo de alquiler de la
propiedad en la fecha en que la opción sea ejercitable, parece que el
ejercicio de la opción, al inicio del arrendamiento, para tener la
seguridad razonable. justo de alquiler de una propiedad en este contexto
significa el alquiler de espera para la propiedad equivalente en términos
y condiciones similares.
Arrendamiento de capital. Desde la perspectiva de un arrendatario,
un arrendamiento que cumple cualquiera de los criterios de clasificación
de cuatro arrendamiento en ASC 840-10-25-1:
 1 T
ransferencia de la propiedad. La propiedad de las transferencias
de arrendamiento de la propiedad al arrendatario por el final del
período de arrendamiento. Este criterio se cumple en situaciones
en las que el contrato de arrendamiento prevé la transferencia de
la titularidad en o poco después del final del plazo del
arrendamiento a cambio del pago de una tarifa mínima, por
ejemplo, el mínimo requerido por la regulación legal para
transferir el título.
2 O
pción de compra. Esta opción está incluida en el contrato de
arrendamiento.
3 P
lazo del arrendamiento. El plazo del arrendamiento es igual al
75% o más de la vida útil estimada de la propiedad arrendada. Sin
embargo, si el comienzo del plazo del arrendamiento está dentro
del último 25% de la vida económica estimada total de la
propiedad de arrendamiento, incluyendo los años anteriores de
uso, este criterio no se utilizará para la clasificación del
arrendamiento.
4 P
ago de alquiler mínimo. El valor presente en el comienzo del plazo
de arrendamiento de los pagos mínimos de arrendamiento, con
exclusión de la parte de los pagos que representan los costos de
ejecutor tales como seguros, mantenimiento, y los impuestos a
pagar por el arrendador, incluyendo cualquier beneficio sobre la
misma, es igual o supera el 90% del exceso del valor razonable de la
propiedad arrendada al arrendador a excepción de arrendamiento
sobre cualquier crédito fiscal a la inversión relacionada retenidos
por el arrendador y se espera realizar por el arrendador. Si el
comienzo del plazo del arrendamiento está dentro del último 25%
de la vida económica estimada total de la propiedad arrendada,
incluyendo los años anteriores de uso, este criterio no se utilizará
para la clasificación del arrendamiento.
Alquiler de contingentes. Los aumentos o disminuciones en los pagos
de arrendamiento que resultan de cambios que se producen después de
inicio del arrendamiento en los factores (excepto el paso del tiempo) en el
que se basan los pagos de arrendamiento, con exclusión de cualquier
escalada de los pagos mínimos relacionados con aumentos en la
construcción o adquisición coste de la propiedad arrendada o por
aumentos en alguna medida de coste o valor durante el período de
construcción o pre-construcción. Los contingentes plazo alquiler
contempla una incertidumbre sobre los futuros cambios en los factores en
que se basan los pagos de arrendamiento.
Estimado la vida económica. El periodo de tiempo estimado durante
el cual se espera que la propiedad sea utilizable económicamente, por uno
o más usuarios, con las reparaciones y el mantenimiento normal, con el
propósito para el que fue destinado al inicio del arrendamiento, sin
limitación por el plazo del arrendamiento.
Estimación del valor residual de la propiedad arrendada. El
valor razonable estimado de la propiedad arrendada al final del plazo
del arrendamiento.
Valor razonable de la propiedad arrendada. El precio que se
recibiría por vender la propiedad en una transacción en la fecha de
medición entre los participantes en el mercado que no son partes
relacionadas.
Cuando el arrendador es también fabricante o distribuidor, el valor
razonable de la propiedad en el inicio del arrendamiento será
ordinariamente es normal neta precio de venta de descuentos
comerciales y descuentos. En algunos casos, debido a las condiciones del
mercado, el valor razonable puede ser menor que el precio de venta
normal o incluso el costo de la propiedad.
Cuando el arrendador no es un fabricante o distribuidor, el valor
razonable de la propiedad en el inicio del arrendamiento será
ordinariamente su costo neto de descuentos por volumen o comerciales.
Sin embargo, si una cantidad significativa de tiempo que transcurre
entre la adquisición de la propiedad por el arrendador y el inicio del
arrendamiento, el valor razonable se determina en función de las
condiciones imperantes en el mercado en el inicio del arrendamiento.
Por lo tanto, el valor razonable puede ser mayor o menor que la cantidad
de coste o en libros de la propiedad.
determinaciones de valor razonable realizadas a efectos de clasificación
de arrendamiento o de medición se llevarán a cabo tal como se define
por ASC 840, no se establece como más tarde adelante por ASC 820,
excepto como se refiere a combinaciones de negocios representó bajo
ASC 805. Para aplicaciones de contabilidad adquisición, ASC 820 es la
orientación pertinente que ha de seguirse.
Tasa de interés incremental. La tasa que, al inicio del arrendamiento,
el arrendatario hubiera incurrido para prestar durante un término similar
de los fondos necesarios para la compra del activo arrendado. Esta
definición no prohíbe el uso del arrendatario de una tasa de préstamos
garantizados como su tasa de interés incremental si esa tasa es
determinable, razonable y coherente con la financiación que se habrían
utilizado en las circunstancias particulares.
Los costes directos iniciales. Sólo aquellos gastos efectuados por el
arrendador, y que son: (1) los costos de originar un contrato de
arrendamiento incurrido en transacciones con terceros independientes
que (a) se derivan directamente de y que son esenciales para adquirir ese
contrato de arrendamiento y (b) no se habría incurrido tenía que el
arrendamiento transacción no se produjo, y (2) ciertos costos
directamente relacionados con actividades especificadas realizadas por el
arrendador para que arrendamiento. Esas actividades son: la evaluación
de la situación financiera del arrendatario prospectivo; evaluación y
registro de garantías, colaterales y otros dispositivos de seguridad;
negociar términos de arrendamiento; la preparación y el procesamiento de
documentos de arrendamiento; y cerrar la transacción. Los costes
directamente relacionados con dichas actividades incluyen únicamente la
parte de la compensación y relacionados con la nómina total de los
beneficios marginales de los empleados directamente relacionados con el
tiempo dedicado a la realización de las actividades para las que contrato de
arrendamiento y otros costos relacionados con aquellas actividades que no
se habría incurrido, pero para ese arrendamiento. Los costes directos
iniciales no incluyen los gastos relacionados con las actividades realizadas
por el arrendador para la publicidad, solicitando arrendatarios
potenciales, el servicio de arrendamiento existentes, y otras actividades
auxiliares relacionadas con el establecimiento y seguimiento de las
políticas de crédito, la supervisión y la administración. Los costes directos
iniciales no incluyen gastos administrativos, alquileres, depreciación,
cualquier otra ocupación y costos de equipo y los beneficios de
compensación y marginales de los empleados relacionados con las
actividades descritas en el párrafo anterior, los esfuerzos infructuosos de
originación,
Método de interés. El método utilizado para llegar a un costo de
interés periódica (incluyendo amortizaciones) que representará a una
tasa efectiva el nivel de la suma de la cantidad nominal de la deuda y
(más o menos) la prima no amortizado o descuento y gastos al comienzo
de cada período .
Tasa de interés implícita en el arrendamiento. La tasa de
descuento que hace que el valor presente agregado al comienzo del
período de arrendamiento de los pagos mínimos de arrendamiento (como
se describe en el párrafo 84010-25-4), con exclusión de la parte de los
pagos que representan los costos de ejecución a ser pagado por el
arrendador, junto con cualquier el mismo beneficio y el valor residual no
garantizado, reconocidos a favor del arrendador sea igual al valor
razonable del bien arrendado al arrendador al inicio del arrendamiento,
menos cualquier crédito fiscal a la inversión retenida por el arrendador y
espera que sea realizado por él. Si el arrendador no tiene derecho a ningún
exceso de la cantidad obtenida en la disposición de la propiedad a través
de una cantidad garantizada, sin valor residual no garantizado que se
acumularía en su beneficio.
Arrendamiento. Un acuerdo transmitir el derecho de uso de la
propiedad, planta o equipo (terrenos o bienes amortizables o ambos),
por lo general por un período determinado de tiempo.
Arrendamiento de incentivos. Un incentivo para que el
arrendatario para firmar el contrato de arrendamiento, tales como un
pago por adelantado en efectivo para el arrendatario, el pago de los
costes para el arrendatario (tales como gastos de mudanza), o la
asunción por parte del arrendador de arrendamiento preexistente del
arrendatario con un tercero .
Arrendar Inception. La fecha del contrato de arrendamiento o el
compromiso, si es anterior. A los efectos de esta definición, un
compromiso deberá ser por escrito, firmado por las partes en el interés
de la transacción, y expondrá específicamente las principales
disposiciones de la transacción. Si alguna de las principales
disposiciones aún no se han negociado, un acuerdo o compromiso
preliminar no califica para los fines de esta definición.
Plazo del arrendamiento. El término no cancelable fijo del contrato
de arrendamiento más las siguientes:
1 Los períodos cubiertos por las opciones de renovación de
negociacion
2 Períodos en los que la falta de renovación del contrato de
arrendamiento impone una sanción al arrendatario en una
cantidad tal que la renovación, en el inicio del arrendamiento, sean
razonablemente asegurada
3 Los períodos cubiertos por las opciones de renovación ordinaria
durante el cual se espera una garantía por parte del arrendatario
de la deuda del arrendador directa o indirectamente relacionados
con la propiedad arrendada en sus efectos, o un préstamo del
arrendatario al arrendador relacionada directa o indirectamente
con la propiedad arrendada es espera que sea excepcional
4 Los períodos cubiertos por las opciones de renovación ordinarias
anteriores a la fecha en que la opción de compra se puede ejercer
5 Que representan períodos renovación o extensión de contrato de
arrendamiento, a opción del arrendador.
Sin embargo, el período de arrendamiento no se extiende más allá de la
fecha de una opción de compra sea ejercitable, o más allá de la vida útil
del bien arrendado.
Pagos mínimos. Por el arrendatario: Los pagos que el arrendatario es o
puede ser obligadas a hacer en relación con la propiedad arrendada.
garantías de rentas contingentes por el arrendatario de la deuda del
arrendador, y la obligación del arrendatario para pagar los costes de
ejecución, están excluidos de los pagos mínimos por el arrendamiento
(MLP). Además, si una parte de los costes de ejecución que representan
MLP no es determinable a lo dispuesto en el contrato de arrendamiento,
una estimación de los costes de ejecución se excluye del cálculo de los
pagos mínimos por el arrendamiento. Si el contrato contiene una opción de
compra, sólo los pagos mínimos de alquiler durante el plazo del contrato de
arrendamiento y el pago se pide en la opción de compra se incluyen en los
pagos mínimos por el arrendamiento. De lo contrario, MLP incluyen los
siguientes:
1 Los pagos de alquiler mínimos exigidos por el contrato de
arrendamiento durante el plazo del arrendamiento.
2 Cualquier garantía de valor residual al vencimiento del plazo del
arrendamiento por el arrendatario (o cualquiera de las partes
vinculado con él), si o no el pago de la garantía constituye una
compra de la propiedad arrendada. Cuando el arrendador tiene el
derecho de exigir al arrendatario para comprar la propiedad en la
terminación del contrato de arrendamiento por un importe
determinado o determinable, esa cantidad se considera una
garantía arrendatario. Cuando el arrendatario se compromete a
compensar cualquier deficiencia por debajo de una cantidad
indicada en la realización del arrendador sobre el valor residual,
la garantía que debe incluirse en la MLP es la cantidad indicada
en lugar de una estimación de la deficiencia de que se compone.
ASC 840 proporciona orientación adicional con respecto a las
garantías residuales, de la siguiente manera:
a. Disposiciones que requieren de arrendamiento el arrendatario
para reembolsar al arrendador por deficiencias de valor
residual debido a los daños, desgaste y rotura extraordinaria,
o el uso excesivo son análogos a los alquileres contingentes, ya
que al inicio del arrendamiento, el importe de la deficiencia
no es determinable. Por lo tanto, estos pagos no están
incluidos en el MLP como garantías de valor residual
b. Algunos contratos contienen disposiciones que limitan la
obligación del arrendatario para reembolsar al arrendador por
deficiencias de valor residual a una cantidad menor que el valor
residual estipulado de la propiedad arrendada al final del plazo
del arrendamiento. En el cálculo de la MLP asociado a estos
contratos de arrendamiento, el monto de la garantía del
arrendatario se limita a la deficiencia de máximo especificado el
arrendatario puede ser obligado a reembolsar al arrendador
 c. Un arrendatario puede contratar con un tercero no
relacionado para garantizar la residual para el beneficio del
arrendador. El MLP sólo puede ser reducida por la garantía de
un tercero en la medida en que el arrendador libera
explícitamente el arrendatario de la obligación de compensar
la deficiencia, incluso en caso de incumplimiento del garante.
Las cantidades pagadas por el arrendatario al garante son los
costes de ejecución y no se incluyen en el MLP.
3 Cualquier pago que el arrendatario debe o puede ser requerido
para que en caso de fallo de renovar o extender el contrato de
arrendamiento a la expiración del plazo del arrendamiento, si es
o no el pago constituiría una compra de la propiedad arrendada.
Para el arrendador: Los pagos descritos anteriormente, además de
cualquier garantía del valor residual o de los pagos de alquiler más allá
del plazo del arrendamiento por un tercero ajeno a cualquier
arrendatario o el arrendador (siempre que el tercero es financieramente
capaz de atender la obligación garantizada) .

No cancelable en este contexto significa que un contrato de

arrendamiento es cancelable sólo si una de las siguientes condiciones se
cumple:
1 A contingencia remota se produce
2 Concede el permiso del arrendador
3 El arrendatario entra en un nuevo contrato con el mismo
arrendador
4 El arrendatario paga una multa en una cantidad tal que aparece la
continuación del arrendamiento, al inicio, razonablemente
asegurada.
Financiación sin recurso. actividades de crédito o de endeudamiento
en el que, en caso de incumplimiento, la garantía a disposición del
acreedor se limita a ciertos activos que se han acordado expresamente en
el contrato de préstamo, y que la garantía no incluye los activos generales
del deudor.
Penalidad. Cualquier requisito que se impone o se puede imponer al
arrendatario por el contrato de arrendamiento o por factores fuera del
contrato de arrendamiento a pagar en efectivo, incurrir o asumir un
pasivo, lleve a cabo los servicios, la entrega o transferencia de un activo
o derechos de un activo o de lo contrario renunciar a una beneficio
económico, o sufrir un perjuicio económico.
Beneficiario principal.El titular de interés variable que se requiere
para consolidar una VIE. La consolidación se requiere cuando el titular de
una o más variables de interés absorbería la mayoría de las pérdidas
esperadas de la VIE, recibir la mayoría de los rendimientos residuales
esperados de la VIE, o ambos. Si un titular absorbería la mayoría de las
pérdidas esperadas de la VIE y otro titular recibiría la mayoría de los
rendimientos residuales esperados de la VIE, el titular de la absorción de
la mayoría de las pérdidas esperadas es el beneficiario principal y por lo
tanto se requiere para consolidar la VIE.
Beneficio o pérdida en la venta.La ganancia o pérdida que sería
reconocido en la venta si no hubiera un arrendamiento posterior. Por
ejemplo, en una venta de bienes inmuebles sujetos a Tema 360, el
beneficio en la venta que se difiere y amortiza en proporción con el
arrendamiento posterior sería el beneficio que de otro modo podrían ser
reconocida de acuerdo con Tema 360.
El reconocimiento de beneficios.Cualquier método para registrar
una transacción que implique bienes inmuebles, que no sea el método
de depósito, o los métodos para registrar las operaciones contabilizadas
como los acuerdos de financiación, arrendamiento, o de participación en
ganancias. Métodos de reconocimiento de beneficios comúnmente
utilizados para registrar las transacciones que impliquen inmuebles
incluyen, pero no se limitan a, el método de acumulación completa, el
método de entrega, el método de recuperación de costos y el método de
la utilidad reducida.
Venta y arrendamiento de Contabilidad. Un método de
contabilización de una transacción de venta con arrendamiento en los
que el vendedor-arrendatario registra la venta, elimina todas las
responsabilidades de propiedad y relacionados de su estado de situación
financiera, reconoce ganancia o pérdida en la venta, y clasifica el
arrendamiento posterior de conformidad con esta sección .
Valor residual no garantizado. El valor residual de la propiedad
arrendada, con exclusión de cualquier porción garantizada por el
arrendatario, por cualquier parte vinculado con él, o por cualquiera de
las partes sin relación con el arrendatario. Si el fiador está relacionado
con el arrendador, el valor residual se considera no garantizado.
Partes no relacionadas. Todas las partes que no son partes
relacionadas como se definió anteriormente.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Entidades de Interés Variable

Desde el punto de vista del arrendatario, es fundamental para el contador

para determinar en primer lugar si la relación entre las entidades requiere
consolidación como una VIE bajo ASC 810. Esto se discute en detalle en el
capítulo sobre la ASC 810. Si se requiere la consolidación, los efectos del
contrato de arrendamiento registrado por las partes serán eliminados en
los estados financieros consolidados y la contabilidad del arrendamiento
serán, en efecto, ser discutible desde el punto de vista del arrendatario.
En esencia, una VIE es una entidad que, por diseño, no se financia con
una cantidad de al-riesgo de las acciones suficientes para que pueda
sostenerse a sí mismo frente a la razonablemente posibles pérdidas sin
necesidad de obtener apoyo adicional ( “apoyo financiero subordinado”)
a partir de fuentes existentes o adicionales. En términos prácticos, en el
contexto de arrendamiento, el arrendatario está en riesgo de una
cantidad mayor que los pagos -tales como para la deuda del arrendador
que surge de la financiación de la propiedad arrendada alquiler
contractuales.
Determinar si una entidad es una VIE implica el análisis de los distintos
hechos, circunstancias, relaciones, estructuras, riesgos y beneficios
asociados a la entidad y las partes con las que está involucrado. A
menudo, especialmente cuando se trata de partes relacionadas, este
análisis puede llevarse a cabo sin cualitativamente estimaciones
numéricas laboriosos de variabilidad esperada. Esto es así porque,
incluso un examen superficial de las relaciones y los detalles de la
transacción revelará que la entidad en cuestión es de hecho una VIE, o
que claramente no es uno.
En situaciones más complejas, sin embargo, o cuando el análisis
cualitativo no produce una respuesta concluyente, el titular de una o más
intereses variables puede ser necesaria para estimar el valor actual de los
flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad asociado con
la entidad a fin de determinar la variabilidad esperada de los flujos de
efectivo futuros de la entidad, así como la parte de la variabilidad que se
espera que sea imputable a los distintos titulares de los derechos variables.
Para obtener más información y ejemplos en relación con contratos de
arrendamiento y consolidación, ver el capítulo sobre ASC 810.
Alquiler o venta-La Interacción de arrendamiento y
Contabilidad de Ingresos Reconocimiento
ASC 840-10-35: Determinación de si un acuerdo contiene un
arrendamiento. ASC 840 define un contrato de arrendamiento como
“un acuerdo transmitir el derecho de uso de la propiedad, planta o
equipo (tierra y / o bienes amortizables) por lo general por un período
determinado de tiempo.” ASC 840-10-35 proporciona una guía para
determinar cuando todos o parte de un acuerdo constituye un contrato
de arrendamiento.
Alcance de la ASC 840-10-35. Las propiedades, planta o equipo, ya
que el término se utiliza en ASC 840, incluye sólo la tierra y / o bienes
amortizables. Por lo tanto, el inventario (incluyendo el equipo de
inventario de piezas) no puede ser objeto de un contrato de
arrendamiento porque el inventario no es depreciable. Aunque propiedad
específica, planta, o el equipo pueden ser identificadas explícitamente en
una disposición, que no es objeto de un contrato de arrendamiento si la
disposición se puede cumplir sin necesidad de utilizar la propiedad,
planta o equipo especificado. Por ejemplo, si el propietario / vendedor
está obligado a entregar una cantidad determinada de bienes o servicios,
sino que puede proporcionar los bienes o servicios a través de la
propiedad, planta o equipo distinto del especificado en el acuerdo,
entonces el acuerdo no contiene un arrendamiento.
Además, ASC 840 contiene excepciones alcance específico con respecto
a los acuerdos relativos a:
1 Exploración o explotación de los recursos naturales (por ejemplo,
petróleo, gas, minerales, y madera)
2 Derechos de licencia intangibles (por ejemplo, películas, obras de
teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor).
Tratamiento como arrendamiento no está excluido en situaciones donde el
dueño o el fabricante de la propiedad se ha extendido una garantía de
producto que incluye una disposición para el reemplazo de la propiedad si
no está funcionando adecuadamente. Del mismo modo, si la disposición
incluye una disposición que permite al propietario del equipo el derecho
de sustituir otros equipos a partir de una fecha determinada,
independientemente de la razón, la disposición puede aún calificar como
un contrato de arrendamiento.

Derecho de uso de la propiedad, planta o equipo. El derecho a

utilizar la propiedad, planta o equipo especificado se transmite si se
cumple una cualquiera de las siguientes condiciones:
 La parte (a los efectos de esta discusión, nos referiremos a este
partido, el arrendatario potencial, como “receptor” de los
derechos) tiene la capacidad o el derecho a operar la propiedad,
planta o equipo o dirigir a otros a hacerlo como el destinatario
eespecificoa, mientras que la consecución o el control de más de
una porción menor de la salida (o la utilidad de servicio),
 El destinatario tiene la capacidad o la derecha para controlar el
acceso físico a la propiedad especificado, planta, o el equipo,
mientras que la consecución o el control de más de una porción
menor de la salida (u otra utilidad de servicio), o
 El análisis de los hechos y circunstancias relevantes indica que es
 remoto (como dicho término se utiliza en ASC 450-20) que una
parte (o partes) que no sea el destinatario alcanzarán más de una
cantidad menor de la producción (u otra utilidad de servicio ) que
se produce o se genera por la propiedad especificada, planta, o el
equipo durante la vigencia de la disposición, y el precio que el
receptor va a pagar por la salida no es ni contractualmente fija por
unidad de salida ni igual al precio de mercado por unidad de la
producción en el tiempo de entrega de la salida es recibido.
Momento de la evaluación inicial y reevaluaciones
posteriores. La evaluación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
se va a realizar en el inicio del acuerdo. Una reevaluación de si el acuerdo
contiene un arrendamiento debe ser hecho sólo si (a) los términos
contractuales se modifican, (b) una opción de renovación se ejerce o las
partes en la disposición de acuerdo sobre una extensión de su término, (c)
hay es un cambio en la determinación en cuanto a si o no cumplimiento de
la disposición depende de la propiedad, planta o equipo que se especifico
originalmente, o (d) la propiedad y equipo especificado originalmente se
somete a un cambio físico sustancial. Remedición / redeterminación no se
permite meramente debido a un cambio en una estimación realizada al
inicio (por ejemplo, el número de unidades esperados de salida o la vida
útil del equipo).
La agregación de contratos separados. Existe una presunción
refutable de que los contratos separados entre las mismas partes (o
partes relacionadas) que se ejecutan en o cerca de la misma fecha se
negociaron juntos como un paquete.
Este problema también proporciona una guía contable de los activos y
pasivos reconocidos existentes en el momento en que un acuerdo (o una
parte de un arreglo) o bien deja de calificar como un contrato de
arrendamiento o comienza a calificar como un contrato de arrendamiento
debido a una reevaluación de las circunstancias como se describe encima.
Ventas con un valor de reventa mínimo garantizado. Para
proporcionar incentivos de ventas, los fabricantes incluyen a veces en un
contrato de venta de una garantía de que el comprador, al disponer de la
propiedad, recibirá una cantidad mínima de reventa. A su disposición,
ya sea el fabricante vuelve a adquirir la propiedad al precio mínimo
acordado o reembolsa al comprador por cualquier déficit entre los
ingresos de las ventas reales y la cantidad garantizada.
ASC 605-50-602estados que las transacciones que contienen garantías
de valor de reventa de equipos por un fabricante se van a contabilizan
como ingresos y no como ventas. Los pagos mínimos usados para
determinar si se han cumplido los criterios para la contabilidad de tipo
ventas arrendador arrendamiento, descrito más adelante en este
capítulo, se calculan como la diferencia entre los beneficios obtenidos
por el acreedor / arrendatario tras la transferencia inicial del equipo y la
cantidad de la garantía del valor residual en su primera fecha de
ejercicio contractual.

2 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, esta referencia cambiará y la guía se puede encontrar en
la ASC y ASC 606-10-25-30 60-10-55-66 través de 78.

Si el contrato de arrendamiento se contabiliza como un arrendamiento

operativo, ya que no califica para venta-tipo contable arrendamiento
(como se discute y se ilustra más adelante en este capítulo), el fabricante /
arrendador es registrar el importe recibido en su comienzo como un
pasivo, que es posteriormente reducida mediante el abono de ingresos
prorrata del inicio de la operación hasta la primera fecha de ejercicio de
garantía de manera que, en ese momento de su ejercicio, el pasivo
restante es la cantidad residual garantizado. Si el arrendatario elige, bajo
los términos del acuerdo, a seguir utilizando el activo arrendado después
de la primera fecha de ejercicio, el fabricante / arrendador continuará
para amortizar el pasivo por el importe residual que queda a los ingresos
para reducir aún más a ninguna garantía restante , si es aplicable.
La contabilidad prescrita anterior es seguido por los fabricantes, incluso
cuando hay participación distribuidor en la transacción cuando es el
fabricante que es responsable de la garantía al comprador.
ASC 460-10-55-17 afirma que ASC 460-10-55 no se aplica a estas
transacciones, independientemente de que se contabilizan como
ingresos operativos o arrendamientos tipo venta, ya que, en cualquier
caso, el subyacente de tal garantía es un activo de propiedad del garante.
El equipo vendido y posteriormente volvió a comprar sujeto a
un arrendamiento operativo. ASC 60515-25-5 eespecificoa que si
cuatro condiciones son satisfechas, un fabricante puede reconocer una
venta en el momento de su producto es transferido a un distribuidor
para su posterior venta a un cliente de terceros, incluso si este último
cliente (cliente del distribuidor) entra en un contrato de arrendamiento
operativo con el mismo fabricante o afiliada de finanzas del fabricante:
1 El distribuidor debe ser una entidad independiente que lleva a
cabo negocios por separado con los fabricantes y los clientes,
2 El paso del producto por parte del fabricante al distribuidor
transfiere totalmente la propiedad,
3 El fabricante (o de una filial de finanzas) no tiene la obligación de
proporcionar un contrato de arrendamiento para el cliente de la
banca, y
4 los clientes de la banca está en control de seleccionar cuál de las
 muchas opciones de financiación disponibles será utilizado.
Clasificación arrendatario
Para fines de contabilidad e información que el arrendatario tiene dos
clasificaciones posibles para un contrato de arrendamiento:
1 Operando
2 Capital.
La clasificación apropiada de un contrato de arrendamiento es
determinado por las circunstancias de la transacción. De acuerdo con
ASC 840, si sustancialmente todos los beneficios y riesgos de la
propiedad han sido transferidos al arrendatario, el arrendatario registra
el arrendamiento como un arrendamiento financiero en sus inicios.
Sustancialmente la totalidad de los riesgos o beneficios de la propiedad
se considera que han sido transferidos si se cumple una cualquiera de
los siguientes criterios:
1 La propiedad arrendamiento transfiere al arrendatario al final del
período de arrendamiento.
2 El contrato contiene una opción de compra.
3 El plazo del arrendamiento es igual al 75% o más de la vida útil
estimada del activo arrendado, y el comienzo del plazo del
arrendamiento no está comprendida en el último 25% de la vida
económica total de la propiedad arrendada.
4 El valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento en el
comienzo del plazo de arrendamiento es 90% o más del valor
razonable al arrendador menos cualquier crédito fiscal inversión
retenida por el arrendador. Este requisito no se puede utilizar si
inicio del contrato se encuentra en el último 25% de la vida útil
económica de los bienes arrendados. La tasa de interés, que se
utiliza para calcular la valor presente, es la tasa de interés
incremental del arrendatario a menos que la tasa implícita está
disponible e inferior. A los efectos de esta prueba, las tasas de
arrendamiento de estructuración o tarifas de administración de
arrendamientos pagados por el arrendatario al arrendador se
incluyen como parte de los pagos mínimos por el arrendamiento.
(ASC 840-10-25)
Si un contrato de arrendamiento no cumple ninguno de los cuatro
criterios establecidos anteriormente, se clasifica como un
arrendamiento operativo por parte del arrendatario.

Clasificación arrendador
Hay cuatro posibles clasificaciones que se aplican a un contrato de
arrendamiento del punto de vista del arrendador.
 1 Operando
2 Las ventas de tipo
3 Financiación directa
4 Apalancada.
Las condiciones que rodean el origen del contrato de arrendamiento
determinan su clasificación por el arrendador. Si el contrato de
arrendamiento cumple uno cualquiera de los cuatro criterios
especificados anteriormente para arrendatarios y tanto de las
calificaciones establecidas a continuación, el contrato de arrendamiento
se clasifica como un contrato de arrendamiento de tipo de ventas,
arrendamiento financiero directa, o arrendamiento apalancado
dependiendo de las condiciones presentes en el inicio del contrato de
arrendamiento.
1 Cobro de los pagos mínimos es razonablemente predecible
2 No hay incertidumbres importantes rodean el importe de los
gastos unreimbursable aún no se ha incurrido por el arrendador
en virtud del contrato de arrendamiento.
Si una operación de arrendamiento no cumple con los criterios para la
clasificación como arrendamiento tipo venta, un arrendamiento
financiero directo o un contrato de arrendamiento apalancado como se
eespecificoa anteriormente, se clasifica por el arrendador como un
arrendamiento operativo. La prueba de clasificación se lleva a cabo
antes de considerar el tratamiento contable adecuado.
Es una práctica común en las operaciones de leasing de equipos para el
arrendador, para obtener, a partir de un tercero no relacionado, una
garantía total o parcial del valor residual de una cartera de activos
arrendados. Estas transacciones están estructurados de tal manera que el
garante de terceros proporciona una garantía del valor residual total de la
cartera, pero no garantiza de forma individual el valor residual de
cualquiera de los bienes arrendados en forma individual incluido en esa
cartera. En la medida en que el valor residual de un activo arrendado
específica excede la cantidad mínimo garantizado, que el exceso se utiliza
para compensar los déficits relativos a otros activos arrendados específicos
cuyos valores residual están por debajo de la cantidad mínima
garantizada.
En ASC 840-30-S99, el observador personal de la SEC anunció la posición
del personal de la SEC que las ganancias esperadas de estos tipos de
garantías residuales de cartera a ser excluidos de los pagos mínimos de
arrendamiento en el cálculo del valor presente de los pagos mínimos de
arrendamiento con el propósito de determinación de la clasificación del
arrendador de la operación de arrendamiento. La SEC cree que este
tratamiento sea apropiado porque, en los términos de esta garantía de
cartera, el arrendador no puede determinar, al inicio del arrendamiento, la
cantidad residual garantizado de cualquier activo arrendado
individualmente.
Distinciones entre las ventas de tipo, financiación directa, y
arrendamientos apalancados. Un contrato de arrendamiento se
clasificaficado como un arrendamiento tipo venta si se han cumplido los
criterios establecidos anteriormente y de la operación de arrendamiento
está estructurado de tal manera que el arrendador (por lo general un
fabricante o distribuidor) reconoce una ganancia o pérdida en la
transacción, además de los ingresos por intereses. Para que esto ocurra, el
valor razonable de la propiedad debe ser diferente del coste (valor en
libros). La sustancia esencial de esta operación es la de una venta, y por lo
tanto su nombre. Los ejemplos más comunes de arrendamiento tipo
venta:

(1) cuando un cliente de un conacreedor de automóviles opta por

alquilar un coche en lugar de una compra directa, y (2) la re-
arrendamiento de equipo que viene de un arrendamiento expira.
Nótese, sin embargo, que un contrato de arrendamiento que implique
bienes inmuebles debe transferir título (es decir, el criterio 1 de la lista
anterior) para el final del plazo de arrendamiento para el arrendador
para clasificar el arrendamiento como un arrendamiento de tipo de
ventas.
Un contrato de arrendamiento financiación directa difiere de un contrato
de arrendamiento de tipo de ventas en que el arrendador no se da cuenta
de una ganancia o pérdida en la operación distintas de los ingresos por
intereses. En un arrendamiento financiero directo, el valor razonable de la
propiedad en el inicio del arrendamiento es igual al costo (valor en libros).
Este tipo de operación de arrendamiento más a menudo involucra a
entidades arrendador que participen en operaciones de financiación. El
arrendador (un banco u otra institución financiera) adquieren el bien y
luego arrendamiento del activo al arrendatario. Esta transacción limita a
sustituir la operación de préstamo convencional en el que el prestatario
utiliza los fondos prestamos para comprar el activo. Hay muchas razones
económicas por las cuales se considera la operación de arrendamiento.
Son los siguientes:
1 El arrendatario (prestatario) es capaz de obtener financiación
100%
2 Flexibilidad de uso de los beneficios fiscales
3 El arrendador recibe el equivalente de interés, así como un activo
con un valor que permanece al final del plazo de arrendamiento.
En resumen, puede ayudar a visualizar el gráfico siguiente cuando se
considera la clasificación de un contrato de arrendamiento del punto de
vista del arrendador:

Una forma de un arrendamiento financiero directo es un contrato de

arrendamiento de apalancamiento que se discute más adelante en este
capítulo. Este tipo se menciona por separado debido a que recibe un
tratamiento contable diferente por el arrendador. Un contrato de
arrendamiento apalancado cumple con todos los criterios de definición
de un arrendamiento financiero directo, pero se diferencia porque
implica al menos tres partes: un arrendatario, un acreedor a largo plazo,
y el arrendador (comúnmente conocido como el participante de la
participación). Otras presentacioncterísticas de un contrato de
arrendamiento apalancado son los siguientes:
1 La financiación proporcionada por el acreedor a largo plazo debe
ser sin recurrir al crédito general del arrendador, aunque el
acreedor puede tener el recurso con respecto a la propiedad
arrendada. El importe de la financiación debe proporcionar al
arrendador con sustancial “palanca” en la transacción.
2 La inversión neta del arrendador declina durante los primeros
años y se eleva durante los últimos años del periodo de
arrendamiento antes de su eliminación.
Arrendatario Contabilidad
Como se discutió en la sección anterior, existen dos clasificaciones que
se aplican a una operación de arrendamiento del punto de vista del
arrendatario, operativo o capital.

Arrendamientos operativos. El tratamiento contable otorgado un

arrendamiento operativo es relativamente simple; los pagos de alquiler
se cargan a resultados a medida que los pagos se hacen o se hacen
exigibles. Esto supone que los pagos de arrendamiento se realizan sobre
una base de línea recta (es decir, un pago igual por un periodo durante
el plazo de arrendamiento).
Si el contrato de arrendamiento requiere de un horario de pago
alternativo o un aumento de alquiler regular durante el plazo del
arrendamiento, por ASC 840-20-25, el gasto por arrendamiento se
reconocen de forma lineal durante el plazo del arrendamiento a menos
que otra base sistemática y racional es una mejor representación del uso
físico real de la propiedad arrendada. Además, el arrendador podrá
conceder diversos incentivos al arrendatario durante el plazo del
arrendamiento, como un día de fiesta, alquiler o asignaciones para
financiar mejoras en propiedades arrendadas. Incentivos pagados o
incurridos en nombre del arrendatario al arrendador son una parte
inseparable del contrato de arrendamiento. Estas cantidades se
reconocen como reducciones en los gastos de alquiler sobre una base de
línea recta durante la vigencia de un contrato de arrendamiento, tal
como se describe en el párrafo anterior.
En estos casos, es necesaria la creación de un activo, ya sea pago
anticipado o un pasivo dependiendo de la estructura del plan de pagos.
Si el aumento (s) programada se debe a la propiedad arrendada
adicional, el reconocimiento ha de basarse en la porción de la propiedad
arrendada que se está utilizando con el aumento de las rentas
reconocidas en los últimos años que el arrendatario tiene control sobre
el uso de la adicional arrendado propiedad.
Nótese que en el caso de un arrendamiento operativo no hay
reconocimiento de los bienes arrendados en el estado de situación
financiera, ya que la sustancia del contrato de arrendamiento es más que
la de un alquiler. No hay ninguna razón para esperar que el arrendatario
obtener ningún beneficio económico futuro del activo arrendado más
allá del plazo del arrendamiento.
Arrendamientos capitales. Recordemos que la clasificación de un
contrato de arrendamiento se determina antes de la consideración del
tratamiento contable. Por lo tanto, es necesario examinar en primer
lugar la operación de arrendamiento en contra de los cuatro criterios
(transferencia de título, opción de compra, el 75% de la vida útil, o 90%
del valor razonable neto). En caso de que el contrato de arrendamiento
satisfacer uno de estos, se contabiliza como capital (también conocida
como la financiación) arrendamiento.
El arrendatario registra un arrendamiento de capital como un activo y
una obligación (pasivo) en una cantidad igual al valor presente de los
pagos mínimos de arrendamiento en el comienzo del plazo de
arrendamiento. Para los fines de la prueba de 90%, el valor actual se
calcula utilizando la tasa de interés incremental del arrendatario menos
que sea posible para el arrendatario para determinar la tasa implícita
utilizado por el arrendador, y la tasa implícita es menor que la tasa
incremental de préstamos . La tasa de interés incremental se define como
la velocidad al inicio del arrendamiento en el que el arrendatario habría
sido capaz de tomar prestamo durante un plazo de préstamo equivalente
al término del arrendamiento se había optado por comprar el bien
arrendado. Si el arrendatario determina un tipo deudor garantizado que
es razonable y consistente con la financiación que se habría utilizado,
entonces es aceptable el uso de un tipo deudor garantizado.
El activo se registra en el menor entre el valor actual de los pagos
mínimos de arrendamiento o el valor razonable del activo. Cuando el
valor razonable del activo arrendado es menor que el valor actual de los
pagos mínimos de arrendamiento, la tasa de interés utilizada para
amortizar la obligación de arrendamiento será diferente de la tasa de
interés utilizado en el ensayo del 90%.
El tipo de interés utilizado en la amortización será el mismo que el
utilizado en la prueba de 90% cuando el valor razonable es mayor que o
igual al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento. A los
efectos de este cálculo, los pagos mínimos por el arrendamiento se
considera que son los pagos que el arrendatario está obligado a hacer o
puede ser requerido para hacer excluyendo los costos de ejecución, como
los seguros, el mantenimiento y los impuestos.

Las cuotas de carácter general incluyen los pagos de alquiler mínimo,

ninguna garantía del valor residual por el arrendatario, y la penalizacion
por falta de renovación del contrato de arrendamiento, si aplicable. Si el
contrato incluye una opción de compra (BPO), la cantidad que se
requiere pagar bajo el BPO también se incluye en los pagos mínimos por
el arrendamiento.
El plazo del arrendamiento utilizado en este cálculo de valor actual se la
fija, término no cancelable del contrato de arrendamiento más las
siguientes:
1 Todos los períodos cubiertos por las opciones de renovación de
negociacion
2 Todos los períodos para los cuales no renovación del contrato de
arrendamiento impone una sanción al arrendatario
3 Todos los períodos cubiertos por las opciones de renovación
ordinaria durante el cual el arrendatario garantías de deuda del
arrendador de la propiedad arrendada
4 Todos los períodos cubiertos por las renovaciones o extensiones
ordinarias hasta la fecha un BPO es ejercitable
5 Todos los períodos que representan renovación o extensión de
contrato de arrendamiento, a opción del arrendador.
Recuerde, si la cantidad calculada como el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento exceda al valor razonable de la propiedad
arrendada al inicio del arrendamiento, la cantidad registrada se limita al
valor razonable.
La amortización del activo arrendado dependerá de cómo el contrato
califica como arrendamiento financiero. Si la operación de arrendamiento
cumple con los criterios de cualquiera de transferencia de la propiedad, o
que contengan una opción de compra, entonces el activo que genera la
operación se amortiza durante la vida útil estimada de la propiedad
arrendada. Si la transacción califica como arrendamiento financiero, ya
que cumple ya sea el 75% de la vida útil o el 90% de los criterios de valor
razonable, el activo se amortiza en el plazo del arrendamiento. El
fundamento conceptual de este tratamiento diferenciado surge debido a
la sustancia de la transacción. Bajo los dos primeros criterios, el activo se
convierte en realidad la propiedad del arrendatario al final del plazo del
arrendamiento (o como consecuencia del ejercicio de la BPO). En las
últimas situaciones, el título de la propiedad se queda con el arrendador,
y, por lo tanto,
El activo arrendado se amortiza (depreciado) por el período de
arrendamiento si el título no se transfiere al arrendatario, mientras que
el activo se deprecia de manera consistente con la política de
depreciación normal del arrendatario si el título es transferir finalmente
al arrendatario. Esta última situación se puede interpretar en el sentido
de que el activo se amortiza en la vida económica útil del activo
arrendado. El tratamiento y el método utilizado para amortizar
(depreciar) activo arrendado es muy similar a la utilizada para cualquier
otro activo de larga vida. La entrada de amortización requiere un débito
para gastos de amortización y un crédito para la amortización
acumulada. El bien objeto del contrato no se amortiza por debajo del
valor residual estimado.
En algunos casos cuando la propiedad es revertir al arrendador, puede
haber un valor residual garantizado. Esta es una cantidad que las garantías
arrendatario al arrendador. Si el valor razonable del activo al final del
plazo del arrendamiento es mayor o igual a la cantidad residual
garantizado, el arrendatario no incurre en la obligación adicional. Por otro
lado, si el valor razonable del activo arrendado es menor que el valor
residual garantizado, entonces el arrendatario debe compensar la
diferencia, por lo general con un pago en efectivo. El valor residual
garantizado menudo se utiliza como una herramienta para reducir los
pagos periódicos mediante la sustitución de la cantidad de suma global al
final del término que resulta de la garantía. En todo caso la amortización
todavía debe llevarse a cabo basándose en el valor residual estimado.
Los pagos de alquiler anuales (periódicos) realizadas durante el período
de arrendamiento se distribuyen entre una reducción en la obligación y
los gastos por intereses de una manera tal que el gasto de intereses
representa la aplicación de una tasa de interés constante al saldo
restante de la obligación de arrendamiento. Esto se conoce comúnmente
como el método de interés efectivo.
Los siguientes ejemplos ilustran el tratamiento descrito en los párrafos
anteriores.
 Ejemplo de contabilización de esta capital de arrendamiento
con opción de Activos volvió a arrendador
1 El contrato de arrendamiento se inicia el 1/1 / X1 para equipos
con una vida útil prevista de tres años. El equipo vuelve al
arrendador al expirar el contrato de arrendamiento.
2 El valor razonable de los equipos al inicio del arrendamiento
es de $ 135.000.
3 Tres vencen los pagos al arrendador en la cantidad de $
50.000 por año a partir del 12/31 / X1. Una suma adicional de $
1,000 debe ser pagado anualmente por el arrendatario para el
seguro.
4 El arrendatario garantiza un valor residual de $ 10,000 en
12/31 / X3 al arrendador.
5 Independientemente de la garantía del valor residual de $
10.000, se espera que el activo arrendado tener sólo un valor de
rescate $ 1,000 en 12/31 / X3.
6 Tasa de interés incremental del arrendatario es del 10%. (Tasa
implícita del arrendador es desconocido.)
7 El valor actual de la obligación de arrendamiento es como
sigue:
PV de valor residual = $ 7513 * = $
PV de pagos anuales
garantizado = 10.000
$ 2,4869 = impor
12434
50,000
× ** $ 131.858
te5de
× 7.513
* El valor actual de una cantidad de $ 1 debido en tres periodos
en el 10% es 0,7513.
** El valor actual de una anualidad ordinaria de $ 1 para
tres períodos en el 10% es 2,4869.
El primer paso para hacer frente a cualquier operación de arrendamiento
es clasificar el contrato de arrendamiento. En este caso, el plazo del
arrendamiento es de tres años, lo que es igual a 100% de la vida útil
esperada del activo. Tenga en cuenta que la prueba de 90% se cumple
también como el valor presente de los pagos mínimos ($ 131.858) es
superior al 90% del valor razonable (90% x $ 135.000 = $ 121.500). Por lo
tanto, el arrendatario contabilizará el arrendamiento como un
arrendamiento financiero.
En el punto 7, el valor presente de las obligaciones por arrendamiento se
calcula. Tenga en cuenta que los costes de ejecución (seguros) no están
incluidos en los pagos mínimos de arrendamiento y que se utilizó la tasa
de interés incremental del arrendatario para determinar el valor actual.
Esta tasa se utiliza debido tasa implícita del arrendador no era
determinable.
NOTA: Para haber utilizado la tasa implícita que tendría que haber sido
menor que la tasa de interés incremental.
La entrada necesaria para registrar el contrato de arrendamiento de
1/1 / X1 es:
equipo arrendado 131858
obligación de arrendamiento 131858
Tenga en cuenta que el contrato de arrendamiento se registra por el
valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento que, en este caso,
es menor que el valor razonable. Si el valor actual de los pagos mínimos
por el arrendamiento había excedido el valor razonable, el contrato de
arrendamiento hubiera sido registrado por el valor razonable.
El siguiente paso es determinar la asignación adecuada entre el interés y
la reducción de la obligación de arrendamiento para cada pago de
arrendamiento. Esto se hace usando el método de interés efectivo como
se ilustra a continuación.
Efectivo Interes reducción de Balance de
Año pago gastos ar obligación obligación
Inicio del de $ 131.858de
20X1
contrato de $ $ $ 36.814
arrendamie 95044
arrendamie
20X2 50000 13.186
50,000 9504 40496 54548
arrendamient
20X3 50000 5452 nto
44548 10000nto
o

El interés se calcula en 10% (el tipo deudor incremental) del saldo de la

obligación de arrendamiento para cada período, y el resto de cada pago
$ 50,000 es asignado como una reducción en la obligación de
arrendamiento. También se requiere que el arrendatario a pagar $ 1.000
para el seguro sobre una base anual. Las entradas necesarias para
registrar todos los pagos relativos al contrato de arrendamiento para
cada uno de los tres años se muestran a continuación.
31/12 / X1 31/12 / X2 12/31 / X3
Gastos de 1000 1000 1000
Gastos
seguro por 13186 9504 5452
obligación
intereses de 36814 4049 44548
Efectivo
arrendamient 51.000 6 51.000 51.00
o 0
El equipo arrendado registrado como activo también debe ser
amortizado (deprecia). El saldo no amortizado inicial es de $ 131,858;
Sin embargo, como con cualquier otro activo de larga vida, no puede ser
amortizado por debajo del valor residual estimado de $ 1,000 (tenga en
cuenta que se amortiza hasta el valor residual estimado real, no el valor
residual garantizado). En este caso, se aplica el método de amortización
de línea recta en un período de tres años. Este período de tres años
representa el período de arrendamiento, no la vida útil del activo, porque
el activo vuelve al arrendador al término del plazo del arrendamiento.
Por lo tanto, la entrada siguiente se hará al final de cada año:
Gastos de amortización 43619
Amortización acumulada 43619 [($ 131.858 mil - 1000) ÷
3]
Finalmente, el 12/31 / X3 hay que reconocer el hecho de que la propiedad
del inmueble ha vuelto de nuevo al propietario (arrendador). El
arrendatario hizo una garantía de que el valor residual sería de $ 10,000
en 12/31/14; como resultado, el arrendatario deberá pagar la diferencia
entre el valor residual garantizado y el valor residual real con un pago en
efectivo al arrendador. La entrada siguiente ilustra la eliminación del
activo arrendado y la obligación de los registros contables del
arrendatario:
obligación de arrendamiento10000
Amortización acumulada130858
Efectivo 9000
equipo arrendado 131858
El ejemplo anterior ilustra una situación en la que el activo era para ser
devuelto al arrendador. Existe otra situación (en BPO o transferencia de
título) donde se espera que la propiedad del activo para transferir al
arrendatario al final del período de arrendamiento. Recuerde que los
activos arrendados se amortizan durante su vida útil cuando existe
transferencia de títulos o una opción de compra. Al final del contrato de
arrendamiento, el saldo de la obligación de arrendamiento debe ser igual
al valor garantizado residual, el precio de opción de compra, o penalidad
de rescisión por falta de renovación del contrato de arrendamiento.

Ejemplo de contabilización de una propiedad de capital de

arrendamiento-activo transferido al arrendatario
1 Un contrato de arrendamiento de tres años que se inicia el 1/1
/ X1 para equipos con una vida útil prevista de cinco años.
2 Tres pagos de arrendamiento anuales de $ 52.000 se requieren
comienzo el 1/1 / X1 (tenga en cuenta que el pago al inicio del año
cambia el cálculo de valor actual del ejemplo anterior). El
arrendatario paga $ 2.000 por año para el seguro en el equipo y
esta cantidad se incluye en los pagos anuales.
 3 El arrendatario puede ejercer una opción de compra sobre el
12/31 / X3 por $ 10.000. El valor residual esperado al 12/31 / X3
es $ 18.000.
4 Tasa incremental de préstamos El arrendatario es 10% (tasa
implícita del arrendador es desconocido).
5 El valor razonable de la propiedad arrendada al inicio del
contrato de arrendamiento es de $ 140.000.

Una vez más, la clasificacion del contrato de arrendamiento debe ser

determinado antes de calcular los asientos contables para grabarlo. Este
arrendamiento se clasificado como un arrendamiento financiero, ya que
contiene un BPO. En este caso, la prueba de 90% también es fulfillena.
El valor actual de la obligación de arrendamiento se calcula como sigue:
PV opción de compra = $ 10.000 × 0,7513 =$
PV
de de pagos anuales = ($ 52.000 - $ × 2,486* importe =
2.000) $ 144.268
9 ** de
136755
7.513
* 0,7513 es el valor presente de una cantidad debida en tres
periodos en el 10%.
** 2,7355 es el valor presente de una anualidad debido
durante tres períodos en el 10%.
Dado que el arrendatario paga $ 2,000 al año para el seguro, este pago
es tratado como costes de ejecución y excluye del cálculo del valor
presente de los pagos anuales. Tenga en cuenta que el valor presente de
la obligación de arrendamiento es mayor que el valor razonable del
activo. Debido a esto, la obligación de arrendamiento debe ser
registrado por el valor razonable del activo arrendado:
1/1 / X1 Arrendada equipo140.000
Obligación bajo arrendamiento de capital 140.000
De acuerdo con ASC 840, la asignación entre intereses y principal se
determina de modo que los gastos por intereses se calcula utilizando una
tasa periódica constante de interés aplicado al saldo restante de la
obligación. Si el valor razonable del activo arrendado es mayor que o igual
al valor presente de la obligación de arrendamiento, el tipo de interés
utilizado es el mismo que el utilizado para calcular el valor actual (es decir,
la tasa de interés incremental o la tasa implícita). En casos como este,
cuando el valor presente excede el valor razonable del activo arrendado,
una nueva tasa debe ser calculado a través de una serie de cálculos de
prueba y error manuales. Como alternativa, hoja de cálculo o de
amortización del préstamo software se puede utilizar para resolver la tasa
de interés efectiva desconocido. En esta situación, la tasa de interés
utilizada fue 13,267%.
EfectivoInteresar reducción de Balance de
Fecha pago gastos obligación de arrendamiento
obligación de arrendamiento
Inicio del contrato de arrendamiento $ 140.000
1/1 / X1 $ 50,000 ps - $ 50,000
90000
1/1 / X2 50000 11940 38060 51940
1/1 / X3 50000 6891 43109 8831
12/31 / X3 10000 1169 8831 -
Las siguientes entradas se requieren en años 20X1 20X3 a través de
reconocer el pago y amortización:
20X1 20X2 20X3
1/1 Gastos de seguro 2000 2000 2000
Obligación bajo arrendamiento de capital50000 38060
43109
intereses devengados a pagar 11940 6891
Efectivo 52000 52000 52000
12/31 expensas interés 11940 6891 1169
intereses devengados a pagar11940 6891 1169
12/31 El gasto de amortización24.400 24.400 24.400
Amortización acumulada 24.400 24.400 24.400
[($ 140.000 - $ 18.000) ÷ 5 años)]
12/31 obligación bajo arrendamiento de capital 8831
intereses devengados a pagar 1169
Efectivo 10000
Arrendador Contabilidad
Como se ha indicado anteriormente, hay cuatro clasificaciones de
arrendamiento con la que debe ser que se trate de un arrendador. Ellos
están operando, de tipo de ventas, financiación directa, y el
apalancamiento.
Arrendamientos operativos. Al igual que en el caso del arrendatario,
el contrato de arrendamiento operativo requiere un tratamiento contable
menos complejo. Los pagos recibidos por el arrendador, se registran
como ingresos por alquiler en el período en el que se recibe o se convierta
en exigible el pago. Al igual que con el arrendatario, si los alquileres
varían de una base de línea recta, el contrato de arrendamiento contiene
un aumento de alquiler regular durante el plazo del arrendamiento, o las
subvenciones arrendador incentivos al arrendatario, como un día de
fiesta alquiler o de la asignación de mejora de arrendamiento, el ingreso
es grabado en una base de línea recta a menos que una base alternativa
de asignación sistemática y racional es más representativa del patrón de
tiempo de uso físico de la propiedad arrendada. Si el aumento (s)
programada se debe a que el arrendatario arrendamiento de propiedad
adicional en virtud de un contrato de arrendamiento maestro, el
incremento se asigna proporcionalmente a la propiedad arrendada
adicional y reconocen de forma lineal a lo largo de los años que el
arrendatario tiene el control sobre la propiedad arrendada adicional. ASC
840-20-25 prescribe que, en este caso, se asignará el total del alquiler
revisado entre la propiedad previamente arrendado o de la propiedad
arrendada adicional en base a sus valores razonables relativos.
El arrendador presenta la propiedad arrendada en el estado de situación
financiera en el epígrafe “Inversión en inmuebles arrendados.” En este
epígrafe se muestra con o cerca de los activos fijos del arrendador, y se
deprecia en la misma manera que otros activos fijos por el arrendador.
Todos los costes directos iniciales se amortizan en el plazo del
arrendamiento como se reconoce el ingreso de arrendamiento
relacionada (es decir, sobre una base de línea recta a menos que otro
método es más representativa). Sin embargo, estos costos pueden ser
cargados a gastos cuando se incurren si el efecto no es
significativamente diferente de amortización en línea recta.
Cualquier estímulo establecidas por el arrendador al arrendatario, se
tratan como reducciones de alquiler y se reconocen de forma lineal
durante el plazo del contrato de arrendamiento.
En la mayoría de los contratos de arrendamiento operativo, el arrendador
reconoce los ingresos por alquiler durante el plazo del arrendamiento y no
mide ni reconoce ninguna ganancia o pérdida de cualquier diferencia
entre el valor razonable de la propiedad y su valor en libros. Una excepción
a esta regla se expone en la ASC 840-40. La excepción se aplica cuando un
arrendamiento operativo que implique bienes inmuebles no está
clasificado como un arrendamiento tipo venta debido a la propiedad de la
propiedad no se transfiere al arrendatario al final del plazo del
arrendamiento. En este caso, si al inicio del arrendamiento al valor
razonable de la propiedad es menor que su valor en libros, el arrendador
debe reconocer una pérdida igual a la diferencia en el inicio del
arrendamiento.
Arrendamientos tipo venta. En la contabilización de un contrato de
arrendamiento tipo venta, es necesario que el arrendador para
determinar las cantidades siguientes:
1 La inversión bruta
2 El valor razonable del activo arrendado
3 Costo.
Tenga en cuenta que, tras la promulgación de la ASC 820, hubo cierta
confusión sobre la definición de valor razonable para ser empleado con
fines de determinación de arrendamiento y medición. ASC 820 no se
aplica a ASC 840 determinaciones de las clasificaciones de
arrendamiento o mediciones. Sin embargo, ASC 820 es aplicable a las
determinaciones a realizar en las combinaciones de negocios
contabilizadas bajo ASC 805.
A partir de estas cantidades, el resto de los cálculos necesarios para
registrar y dar cuenta de la operación de arrendamiento puede hacerse.
El primer objetivo es determinar el número necesario para completar la
siguiente entrada:

por cobrar de arrendamiento xx

Costo de los bienes vendidos xx
Ventas xx
Inventario xx
intereses no devengados xx
La inversión bruta (cobrar de arrendamiento) del arrendador es igual a la
suma de los pagos mínimos de arrendamiento (excluyendo los costes de
ejecución) más el valor residual no garantizado. La diferencia entre la
inversión bruta y el valor actual de los dos componentes de la inversión
bruta (pagos mínimos y valor residual no garantizado) se registra como
el ingreso por intereses no ganados. El valor actual se calcula utilizando
el período de arrendamiento y tasa de interés implícita (ambos de los
cuales se discutieron anteriormente). El plazo de arrendamiento
utilizado en este cálculo incluye todas las opciones de renovación
ejercerse a discreción del arrendador. Los ingresos no ganados interés
resultante es que se amortiza en resultados usando el método de interés
efectivo.
Recuerde de nuestra discusión anterior que el valor razonable de la
propiedad arrendada es, por definición, igual al precio de venta normal del
activo ajustado por cualquier cantidad residual retenida (esta cantidad
retenida puede ser ejemplificado por un valor residual no garantizado, el
crédito de inversión, etc. .). El precio de venta ajustado utilizado para un
contrato de arrendamiento de tipo de ventas es igual al valor presente de
los pagos mínimos de arrendamiento. Por lo tanto, podemos decir que el
precio de venta normal de menos la cantidad residual retenido es igual al
PV de los pagos mínimos por el arrendamiento.
El costo de ventas con cargo a los resultados del período de la venta se
calcula como el costo histórico o valor en libros del activo (lo más probable
inventario) además de los costes directos iniciales, menos el valor presente
del valor residual no garantizado. (ASC 840-30-25-6) La diferencia entre
el precio de venta ajustado y la cantidad calculada como el costo de ventas
es el beneficio bruto reconocido por el arrendador en el inicio del
arrendamiento (venta). Por lo tanto, un tipo de ventas de arrendamiento
genera dos tipos de ingresos para el arrendador:
1 El beneficio bruto en la venta
2 Los intereses generados por el contrato de arrendamiento por
cobrar.
Tenga en cuenta que si el tipo de ventas de arrendamiento implica bienes
raíces, el arrendador debe dar cuenta de la transacción en virtud de lo
dispuesto en el ASC 360 de la misma manera como vendedor de la misma
propiedad (véase el capítulo sobre ASC 360).3
La aplicación de estos puntos se ilustra en el ejemplo siguiente.

Ejemplo de contabilización de un contrato de arrendamiento

de tipo ventas
Precio Inc. es un fabricante de equipos especializados. Muchos de sus
clientes no tienen los fondos necesarios financiación disponible para la
compra directa. Debido a esto, Precio ofrece una alternativa de
arrendamiento. Los datos en relación con un contrato de arrendamiento
típicos son como sigue:
1 El no cancelable porción fija del plazo de arrendamiento es fi
cinco años. El arrendador tiene la opción de renovar el contrato
de arrendamiento por tres años adicionales en el mismo alquiler.
 La vida útil estimada de los mismos es de diez años.
2 El arrendador es recibir pagos anuales iguales durante el plazo
del contrato de arrendamiento. La propiedad arrendada vuelve al
arrendador a la terminación del contrato de arrendamiento.

3 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, será superada este párrafo,

3 El contrato de arrendamiento se inició el 1/1/12. Los pagos son

debidos al año en 12/31 para la duración del plazo del
arrendamiento.
4 El costo del equipo a precio Inc. es $ 100.000. El arrendador
incurra en costos asociados con el inicio del arrendamiento en la
cantidad de $ 2,500.
5 El precio de venta del equipo para una compra directa es de $
150.000.
6 Se espera que el equipo para tener un valor residual de $
15,000 al final de ficinco años y $ 10.000 al final de ocho años.
7 El arrendador desea un retorno de 12% (la tasa implícita).

Los fipaso primero es calcular el pago anual debido al arrendador. Para

producir el arrendador's rendimiento deseado, el valor presente de los
pagos mínimos de arrendamiento debe ser igual al precio de venta
ajustado por el valor actual de la cantidad residual. El valor actual se
calcula utilizando la tasa de interés implícita y el período de
arrendamiento. En este caso, la tasa implícita se da como 12% y el
período de arrendamiento es de ocho años (lafiporción no cancelable
fijo más el período de renovación). Por lo tanto, el cálculo sería el
siguiente:
precio de venta normal - PV de valor residual = PV de
los pagos mínimos o, en este caso,
150.000 $ - (0,40388 * x $ 10.000 = $ 4,038.80) 4.96764** ×
pago de arrendamiento mínimo anual
$ 145,961.20 = payment4.96764
arrendamiento mínimo anual
$ 29,382.40 = Pago de arrendamiento mínimo
anual
* 0,40388 es el valor presente de una cantidad de $ 1 debido en ocho
períodos a una tasa de interés del 12%.
** 4,96764 es el valor presente de una anualidad de $ 1 para
ocho períodos a una tasa de interés del 12%.
Antes de examinar las implicaciones contables del contrato de
arrendamiento, que debe fiprimero determinar la clasificación de
arrendamientoficatión. Asumir que no hay incertidumbres con respecto
al arrendador's costos, y el cobro de las cuotas está razonablemente
asegurado. En este ejemplo, el período de arrendamiento es de ocho años
(discutido anteriormente), mientras que la vida útil estimada del activo
es de diez años; Por lo tanto, este contrato no es un arrendamiento
operativo debido a que el período de arrendamiento cubre el 80% del
activo's vida útil estimada. Esto supera el criterio discutido previamente
75%. (Tenga en cuenta que también se encuentra con el 90% del criterio
de valor razonable, porque el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento de $ 145,961.20 es superior al 90% del valor razonable
[90% x $ 150.000 = $ 135.000].) A continuación se debe determinar si
esto es un tipo de ventas, directafifinanciación, o arrendamiento
apalancado. Para ello, examine el valor de mercado o precio de venta del
activo y compararlo con el costo. Debido a que los dos no son iguales,
esto es un contrato de arrendamiento tipo venta.
A continuación, obtener el ficifras necesarias para el arrendador, para
registrar la entrada. La inversión bruta es los pagos mínimos totales más
el valor residual no garantizado, o:

($ 29,382.40 x 8 = $ 235,059.20) + $ 10.000 = $ 245,059.20

El costo de ventas es el costo histórico del inventario ($ 100.000)
además de los costes directos iniciales (2.500 dólares) menos el valor
presente del valor residual no garantizado ($ 10.000 x 0,40388 = $
4,038.80). Por lo tanto, el costo de los productos vendidos cantidad es
de $ 98,461.20 (= $ 100.000 + 2.500 $ - $ 4,038.80). Tenga en cuenta
que los costes directos iniciales se requiere un asiento de crédito para
registrar su devengo (cuentas por pagar) o el pago (en efectivo). La
cuenta de inventario se acredita por el valor en libros del activo, en este
caso $ 100.000.
El precio de venta ajustado es igual al valor presente de los pagos mínimos, o
$ 145,961.20. Por último, los ingresos intereses no es igual a la inversión
bruta (es decir, de arrendamiento por cobrar) menos el valor presente de los
componentes que constituyen la inversión bruta (los valores actuales de los
pagos de arrendamiento anual mínimo de $ 29,382.40 y el residual no
garantizado de $ 10.000). El cálculo es [$ 245,059.20 -($ 29,382.40 x
4,96764 = $ 145,961.20) - ($ 10.000 x .40388 = 4,038.80) = $
95,059.20]. Por lo tanto, la entrada necesaria para el arrendador, para
registrar el contrato de arrendamiento es:
por cobrar de arrendamiento 245,059.20
 Costo de los bienes vendidos 98,461.20
Inventario 100.000,00
Ventas 145,961.20
intereses no devengados 95,059.20
Cuentas por pagar (costes directos iniciales) 2,500.00
El siguiente paso en la contabilización de un contrato de arrendamiento
tipo venta es determinar el manejo apropiado de cada pago. Tanto el
principal como los intereses se incluyen en cada pago. Los intereses se
reconocen usando el método del tipo de interés efectivo de manera que
una tasa igual de retorno se gana cada período durante el plazo del
contrato de arrendamiento. Esto requerirá la creación de un plan de
amortización, como se ilustra a continuación:
Reducción Saldo de
Año Pago en Interesar inprincipal la
Inicio del efectivo $
inversió
20X1 de
contrato $ 29,382.40 $ $ 11,382.40 150,000.00
138,617.00
20X2 29,382.40 18,000.00 n neta
16,634.11 12,748.29 125,869.31
arrendamie
20X3 29,382.40 15,104.32 14,278.08 111,591.23
20X4 nto 29,382.40 13,390.95 15,991.45 95,599.78
20X5 29,382.40 11,471.97 17,910.43 77,689.35
20X6 29,382.40 9,322.72 20,059.68 57,629.67
20X7 29,382.40 6,915.56 22,466.84 35,162.83
20X8 29,382.40 4,219.57 25,162.83 10.000,00
$ $ $
235,059.20 95,059.20140,000.00
Algunas de las columnas tienen que ser elaborado sobre. En primer
lugar, la inversión neta es la inversión bruta (por cobrar de
arrendamiento) menos los intereses no devengados. Tenga en cuenta
que al final del plazo del arrendamiento, la inversión neta es igual al
valor residual estimado. También tenga en cuenta que el total de los
intereses devengados durante el período de arrendamiento es igual a los
intereses no devengados al comienzo del plazo del arrendamiento.
Las entradas a continuación ilustran la contabilidad apropiada para la
recepción del pago de arrendamiento y la amortización de los intereses
no devengados en el fiaño primero:
Efectivo 29,382.40
por cobrar de arrendamiento 29,382.40
intereses no devengados18,000.00
El retorno de una inversión 18,000.00
Tenga en cuenta que no hay ninguna entrada para reconocer la
reducción del capital. Esto se hace automáticamente cuando la inversión
neta se reduce al disminuir el contrato de arrendamiento por cobrar
(inversión bruta) por $ 29,382.40 y la cuenta de intereses no
devengados por sólo $ 18.000. Los $ 18.000 es del 12% (tasa implícita)
de la inversión neta. Estas entradas se deben realizar durante la vigencia
del contrato de arrendamiento.
Al final del plazo de arrendamiento el activo se devuelve al arrendador y
se requiere la entrada siguiente:
Activo 10000
por cobrar de arrendamiento 10000
Arrendamientos financieros directos. La contabilización de un
arrendamiento financiero directo tiene muchas similitudes con la de un
contrato de arrendamiento tipo venta. De particular importancia es que la
terminología utilizada es la misma; sin embargo, el tratamiento acordado
estos elementos varía en gran medida. Una vez más, lo mejor es escribir el
prólogo de nuestra discusión mediante la determinación de nuestros
objetivos en la contabilización de un arrendamiento financiero directo.

Una vez que el contrato ha sido clasificado, debe ser registrada. Para
ello, los siguientes números deben ser obtenidos:
1 La inversión bruta
2 Costo
3 Valor residual.
Como se ha señalado, un arrendamiento financiero directo implica
generalmente una empresa de arrendamiento financiero o de otra
institución financiera y los resultados en los ingresos por intereses
solamente se obtuvo por el arrendador. Esto se debe a que el valor de
mercado (precio de venta) y el costo son iguales y, por lo tanto, ningún
beneficio es reconocido en la operación de arrendamiento real. Nótese
cómo esto es diferente de un contrato de arrendamiento de tipo de ventas
que implica tanto un beneficio en los ingresos de transacciones y de
interés durante el plazo del arrendamiento. La razón de esta diferencia se
deriva de la naturaleza conceptual que apoya el propósito de la operación
de arrendamiento. En un contrato de arrendamiento tipo venta, el
fabricante (distribuidor, vendedor) es la búsqueda de un medio alternativo
para financiar la venta del producto, mientras que un arrendamiento
financiero directo es consecuencia de la necesidad del consumidor para
financiar una compra de equipos a través de un tercero. Debido a que el
consumidor no puede obtener financiación convencional, él o ella se
convierte en una empresa de leasing que comprar el activo deseado y luego
arrendarlo para el consumidor. Aquí el beneficio en la transacción queda
con el fabricante, mientras que los ingresos por intereses se devengan por
la empresa de leasing.
Al igual que un contrato de arrendamiento tipo venta, el primer objetivo
es determinar las cantidades necesarias para completar la siguiente
entrada:
por cobrar de arrendamientoxxx
Activo xxx
intereses no devengados xx
La inversión bruta todavía se define como la cantidad mínima de los
pagos exclusivos de los gastos de ejecución, más el valor residual
garantizado. La diferencia entre la inversión bruta como se determina
arriba y el coste (valor contable) del activo ha de ser grabada como el
ingreso no ganado interés porque no hay beneficios, no por el fabricante
/ distribuidor de ganado en la transacción. La siguiente entrada se haría
para registrar los costes directos iniciales:

Los costes directos iniciales xx

Dinero en efectivo (o cuentas por pagar)xx

La inversión neta en el arrendamiento se define como la inversión bruta

menos los resultados que los intereses no devengados, más los gastos
directos iniciales no amortizados relacionados con el contrato de
arrendamiento. Los costes directos iniciales se definen de la misma
manera que lo fueron para los propósitos del contrato de arrendamiento
tipo venta; Sin embargo, el tratamiento contable es diferente. Para un
arrendamiento financiero directo, el contrato de arrendamiento (interés)
ingresos no devengados y los costes directos iniciales se amortizan en
resultados durante el período de arrendamiento para producir una tasa
efectiva de interés constante sobre la inversión neta. Así, el efecto de los
costes directos iniciales es reducir la tasa de interés implícita, o ceder, al
arrendador durante la vida del contrato de arrendamiento.
Un ejemplo se desprende que ilustra los principios anteriores.

Ejemplo de contabilización de una directa arrendamiento

financiación
Edwards, Inc. necesita nuevos equipos para ampliar su operación de
fabricación; sin embargo, no tiene sufficiente de capital para comprar el
activo en este momento. Debido a esto, Edwards ha empleado Samuels
leasing para comprar el activo. A su vez, Edwards (el arrendatario) será el
arrendamiento de Samuels (el arrendador). La siguiente información se
aplica a los términos del contrato de arrendamiento:

Información de concesión
1 Un contrato de arrendamiento de tres años que se inicia el 1/1
/ X1 para el equipo que cuesta $ 131858 con una vida útil
esperada de ficinco años. valor razonable a 1/1 / X2 del equipo
es de $ 131.858 mil.
2 Tres pagos anuales son debidas al arrendador a partir del
12/31 / X1. La propiedad revierte al arrendador a la terminación
del contrato de arrendamiento.
3 El valor residual no garantizado al final del tercer año se
estima en $ 10.000.
4 Los pagos anuales se calculan para dar el arrendador un
retorno 10% (tasa implícita).
5 Los pagos de arrendamiento y el valor residual no garantizado
que tienen un valor actual igual a $ 131,858 (FMV de activo) en
la tasa de descuento estipulado.
6 El pago anual al arrendador se calcula de la siguiente manera:

PV de valor residual = $ 10.000 x 0.7513 = $ * importe de 7.513

PV de los pagos = Precio de venta - PV de valor residual
= $ 131.858 - 7513 = $ 124.345
Pago anual $ 124.345 $ 124.345
= = = $ 50,000
PV3, 10% 2.4869**

* 0,7513 es el valor presente de una cantidad debida en tres

periodos en el 10%.
** 2,4869 es el valor presente de una anualidad de $ 1 para
tres periodos a una tasa de interés del 10%.
Los costes directos iniciales de $ 7,500 se incurre por Samuels en la
operación de arrendamiento.
Como con cualquier operación de arrendamiento, el fiprimer paso debe
ser determinar la clasificación correctaficación del contrato de
arrendamiento. En este caso, el valor actual de los pagos de
arrendamiento ($ 124.345) supera el 90% del valor razonable (90% x $
131 858 = $ 118 672). Suponga que los pagos de arrendamiento son
razonablemente asegurada y que no existen incertidumbres en torno a
los costos aún no se ha incurrido por el arrendador.
A continuación, determinar los intereses devengados y la inversión neta
en el arrendamiento.

La inversión bruta en arrendamiento [(3 x $ 50.000) $ 10.000 +] $

160.000
Costo de la propiedad arrendada 131858
intereses no devengados $ 28.142

Los costes directos iniciales son amortizados que se añade a la

inversión bruta en el arrendamiento y la renta intereses no se debe
deducir de llegar a la inversión neta en el arrendamiento. La inversión
neta en el arrendamiento para este ejemplo se determina como sigue:

La inversión bruta en arrendamiento $ 160.000

Suma los costes directos iniciales pendientes de amortizar 7500
$ 167.500
Menos: ingresos por intereses no devengados28142
La inversión neta en el arrendamiento$ 139.358

La inversión neta en el arrendamiento (Inversión bruta - ingresos no

devengados) se ha incrementado en el importe de los costes directos
iniciales. Por lo tanto, la tasa implícita ya no 10% es. Hay que volver a
calcular la tasa implícita. La tasa implícita es realmente el resultado de
una tasa interna de retorno de cálculo. Sabemos que los pagos de
arrendamiento son en $ 50.000 por año y que se espera que un valor
residual de $ 10.000 en el final del período de arrendamiento. A cambio
de estos pagos (enFloridaOWS) estamos renunciando equipo
(fueraFloridaow) y de incurrir en costes directos iniciales
(outFloridaOWS) con una inversión neta de $ 139 358 ($ 131.858 +$
7,500). La única manera de obtener manualmente la nueva tasa
implícita es a través de un cálculo de prueba y error, según lo
establecido a continuación.
50000 1 + 50,000 2 + 5 0 000 3 + 10 000 3 = $
139.358
(1 + yo) (1 + yo) (1 + yo) (1 + yo)
 Donde = tasa de interés implícita.
Este cálculo es la mayoría de EFficientemente a cabo utilizando ya sea de
hoja de cálculo o software valor presente. Al hacerlo, los $ 139358 se
introduce como el valor presente, se introducen la corriente de pago
contractual y el valor residual y el software resuelve iterativamente para la
tasa de interés implícita desconocido.
En este caso, la tasa implícita es igual a 7,008%. Por lo tanto, la tabla de
amortización sería establecido de la siguiente manera:
(segundo) (re) (mi) (F)
(un) Reducción (do)Reducción de reducción de neta
PVI invertir.
Arrendamientoen PV no ganados × implícita neta inicial PVI
directa invertir. en arrendamiento
pagos interesartasa (7,008%) cuesta (b - do)(un - b d +)
(F)(N + 1) = (F) n - (mi)
$ 139.358
1 $ 50.000 $ 13.186 (1)$ 9,766$ 3,420 $ 40.234 99124
2 500009504 (2) 6947 2557 43053 56071
3 50000 5,455 (3) 3929 1526 46271 10000
$ $ 150.000 28145*$ 20.642 $ 7,503 $ 129.358
* Redondeado.
$ 131.858 × 10% = $ 13.186
[$ 131.858 - ($ 50,000 - 13186)] × 10% = $ 9.504
{$ 131.858 - [($ 50,000 - 9504) + ($ 50,000 - 13186)]} × 10% = $
5,455

Aquí el interés se calcula como 7,008% de la inversión neta. Tenga en

cuenta una vez más que la inversión neta en al final del plazo de
arrendamiento es igual al valor residual estimado.
La entrada realizada inicialmente para registrar el contrato de
arrendamiento es el siguiente:

Cobrar de arrendamiento * [($ 50,000× 3) + 10000] 160.000

Activo adquirido para el arrendamiento 131858
intereses no devengados 28142
 * También la "inversión bruta en arrendamiento."
Cuando se produce el pago de (o la obligación de pagar) los costes
directos iniciales, la siguiente entrada debe hacerse:
Los costes directos iniciales 7500
Dinero en efectivo (o cuentas por pagar) 7500
Usando el esquema anterior, las siguientes entradas se harían durante
cada uno de los años indicados:
20X1 20X2 20X3
Efectivo 50000 50000 50000
Arrendamiento por cobrar * 50000 50000
50000
intereses no devengados 13186 9504 5,455
Los costes directos iniciales 3420 2557
1526
El retorno de una inversión 9766 6947
3929
* También la "inversión bruta en arrendamiento."

Por último, cuando el activo se devuelve al arrendador al final del plazo

de arrendamiento, debe ser registrado por la entrada siguiente:
activo usado 10000
Arrendamiento por cobrar * 10000
* También el “la inversión bruta en el arrendamiento.”
Arrendamientos apalancados. Uno de los temas más complejos de
contabilidad en relación con contratos de arrendamiento es la
contabilización de un contrato de arrendamiento apalancado. Así como
es el caso de tipo de ventas y arriendos de financiación directa, la
clasificación del contrato de arrendamiento por el arrendador no tiene
impacto en la clasificación del contrato de arrendamiento por el
arrendatario. El arrendatario simplemente considera si el contrato de
arrendamiento se califica como un arrendamiento operativo o un
arrendamiento financiero. cuestiones de contabilidad del arrendador,
sin embargo, son sustancialmente más complejo.
Para calificar como un contrato de arrendamiento apalancado, un
contrato de arrendamiento debe cumplir con los siguientes requisitos, y
el arrendador debe tener en cuenta el crédito fiscal a la inversión
(cuando en efecto) de la forma descrita a continuación.
NOTA: De no hacerlo, dará lugar a la clasificación de arriendo que
esfied como una directa fiarrendamiento financiación.

1 El contrato de arrendamiento debe cumplir con la definición de

un arrendamiento financiero directo (el 90% del criterio del valor
razonable no se aplica).4
2 El contrato de arrendamiento debe incluir al menos tres partes:
a. Un propietario-arrendador (participante de la participación)
b. Un arrendatario
c. Un acreedor a largo plazo (participante de la deuda).
3 La financiación proporcionada por el acreedor es nonrecourse
como para el crédito general del arrendador y es suficiente para
proporcionar el arrendador con un apalancamiento sustancial.
4 La inversión neta del arrendador (que se define más adelante)
disminuye en los primeros años y aumentos en los años
posteriores hasta que se elimina.
Esta última presentacioncterística plantea el problema de contabilidad.
El contrato de arrendamiento apalancado surgió como resultado de un
esfuerzo por maximizar los beneficios de impuestos asociados a una
operación de arrendamiento. Para lograr esto, era necesario involucrar a
una tercera parte en la operación de arrendamiento (además del
arrendador y arrendatario): un acreedor a largo plazo. La siguiente
diagram5 ilustra las relaciones en un contrato de arrendamiento
apalancado:

4 Directo arrendamiento financiación debe tener su valor de costo o realizar igual al valor
razonable del activo en el contrato de arrendamiento's inicios. Así que incluso si las cantidades
no son significativamente, la contabilidad del arrendamiento apalancado diferente, no se
puede utilizar.

5 Adaptado de "Un método directo para leasing apalancado" por Pierce R. Smith, El Diario de los
préstamos de bancos comerciales, julio de 1973, págs. 40-47.
 1 El propietario-arrendador obtiene una financiación a largo plazo
del acreedor, por lo general por encima del 50% del precio de
compra. ASC 840 indica que el arrendador debe estar provisto de
apalancamiento suficiente en la transacción, por lo tanto el 50%.
2 El dueño entonces utiliza esta financiación, junto con su / sus
propios fondos para comprar el activo por parte del fabricante.
3 El fabricante entrega el activo al arrendatario.
4 El arrendatario remite el renta periódica al arrendador.
5 La deuda está garantizada mediante el uso de cualquiera de los
equipos en garantía, la asignación de las cuotas de
arrendamiento, o ambos, dependiendo de las exigencias
establecidas por el acreedor.

El FASB concluyó que la totalidad del contrato de arrendamiento se

contabiliza como una única transacción y no un arrendamiento
financiero directo más una transacción de deuda. La sensación era que
este último no transmitía fácilmente la inversión neta del arrendador en
el arrendamiento para el usuario de los estados financieros. Por lo tanto,
el arrendador registra la inversión como un importe neto. La inversión
bruta se calcula como una combinación de las siguientes cantidades:
1 Los alquileres que recibirán del arrendatario, neto de los pagos de
capital e intereses, debido a la larga duración de acreedores
2 Un crédito por el importe del crédito fiscal a la inversión (ITC) que
se realizará en el transaction3
3 El valor residual del activo arrendado
4 El ingreso no ganado y diferidos, que consiste en:
a. Los ingresos estimados antes de impuestos de arrendamiento (o
pérdida), después de deducir los costes directos iniciales,
permaneciendo que se asignarán a los ingresos
b. El ITC restante que se imputa a resultados durante el plazo
restante del contrato de arrendamiento.6

Las tres primeras cantidades descritas anteriormente se pueden obtener

fácilmente; Sin embargo, este último importe, los ingresos no
devengados y diferidos, requiere cálculos adicionales. Con el fin de
calcular esta cantidad, es necesario crear un análisis de flujo de caja
(ingresos) por año para todo el período de arrendamiento. Como se
describe en el punto 4 de la lista anterior, el ingreso no ganado y
diferidos constituida por la utilidad antes de impuestos de
arrendamiento (alquiler de arrendamiento bruto - Interés del préstamo -
Depreciación) y el crédito fiscal a la inversión no amortizada. El total de
estas dos cantidades para todos los períodos en el plazo de
arrendamiento representa el ingreso no ganado y diferido al inicio del
arrendamiento.
La cantidad calculada como la inversión bruta en el arrendamiento
(párrafos anteriores) menos los impuestos diferidos relativo a la
diferencia entre los ingresos por arrendamiento antes de impuestos y los
ingresos por arrendamiento imponible es la inversión neta a los efectos
del cálculo de la utilidad neta del período. Para calcular los ingresos
netos periódica, otro programa debe ser completada que utiliza los flujos
de efectivo derivados en el primer horario y los asigna entre los ingresos
y una reducción en la inversión neta.
La cantidad de ingresos se determina en primer lugar por la aplicación
de una tasa a la inversión neta. El tipo que se utilizará es la tasa que se
asigne la totalidad del importe de flujo de caja (ingresos) cuando se
aplica en los años en los que la inversión neta es positiva. En otras
palabras, la tasa se deriva en gran parte del mismo modo que la tasa
implícita (ensayo y error), excepto que sólo los años en los que existe
una inversión neta positiva son considerados. Por lo tanto, los ingresos
se reconocen sólo en los años en los que existe una inversión neta
positiva.
6 El CCI fue derogada a partir del 1 de enero de 1986. El ITC fue relevante sólo para la propiedad
puestos en servicio antes de esa fecha. Seguimos para discutir estos conceptos porque el Congreso
ha restablecido históricamente este crédito durante las recesiones económicas.

Los ingresos registrados se dividen entre los tres elementos siguientes:

1 La utilidad contable antes de impuestos
2 La amortización del crédito fiscal a la inversión
3 El efecto fiscal de la utilidad contable antes de impuestos.
Los dos primeros se asignan en cantidades proporcionales de los ingresos
no devengados y diferidos incluidos en el cálculo de la inversión neta. En
otras palabras, el ingreso no ganado y diferida consiste en la utilidad
contable antes de impuestos de arrendamiento y el CCI. Cada uno de éstos
es reconocido durante el periodo en la proporción que el ingreso asignado
de la época actual es la de los ingresos totales (flujo de caja). El último
elemento, el efecto de impuesto sobre la renta, se reconoce en el gasto por
impuesto sobre la renta del año. El efecto de impuestos de cualquier
diferencia entre la utilidad contable antes de impuestos de arrendamiento
y los ingresos por arrendamiento imponible está cargada (o abono) a
impuestos sobre la renta diferidos.
Cuando las tasas de impuesto sobre la renta cambian, todos los
componentes de un contrato de arrendamiento apalancado deben volver
a calcular desde el inicio del arrendamiento utilizando los flujos de
efectivo después de impuestos revisadas resultantes de las tasas de
impuestos revisadas.
Si, en cualquier caso, los recibos de caja proyectados (ingresos) son
menos de la inversión inicial, la deficiencia es ser reconocidos como una
pérdida en el inicio del arrendamiento. Del mismo modo, si en cualquier
momento durante el período de arrendamiento el método de ingreso
reconocimiento antes mencionado se traduciría en una pérdida futura
período, la pérdida debe ser reconocida inmediatamente.
Esta situación puede surgir como resultado de las circunstancias que
rodearon el cambio de arrendamiento. Por lo tanto, cualquier valor
residual estimado y otros supuestos importantes deben ser revisados de
forma periódica (al menos anualmente). Cualquier cambio debe ser
incorporado en los cálculos de ingresos; sin embargo, hay que ser no
revisión al alza del valor residual estimado.
El siguiente ejemplo ilustra la aplicación de estos principios a un
contrato de arrendamiento apalancado.

Ejemplo de simplified arrendamiento apalancado

1 Un arrendador adquiere un activo de $ 100.000, con una vida
útil estimada de tres años a cambio de un pago $ 25.000 hacia
abajo y una nota de $ 75,000 por tres años con pagos iguales con
vencimiento el 12/31 de cada año. La tasa de interés es del 18%.
2 El activo no tiene ningún valor residual.
3 El valor presente de una anualidad ordinaria de $ 1 por tres
años en el 18% es 2,17427.
4 El activo está alquilado por tres años con pagos anuales
debidas al arrendador en el 12/31 por la suma de $ 45.000.
5 El arrendador utiliza el Sistema acelerado de recuperación de
costos (ACER) método de depreciación (150% saldo decreciente
con una convención de medio año en el año que entra en servicio)
para propósitos de impuestos y elige a reducir la tasa de ITC a 4%
en comparación con la reducción la base despreciable.
6 Suponer una tasa de impuesto sobre la renta constante
durante toda la vida del contrato de arrendamiento de 40%.
Gráfico 1 analiza los flujos generados por las actividades de
arrendamiento apalancados. Gráfico 2 asigna los flujos de efectivo entre
la inversión en bienes arrendados apalancadas y los ingresos de las
actividades de arrendamiento apalancado. La asignación requiere
encontrar que la tasa de retorno, que cuando se aplica al saldo de la
inversión al comienzo de cada año en que el monto de la inversión es
positiva, destinará el flujo neto totalmente con los ingresos netos durante
el plazo del contrato de arrendamiento. Esta tasa sólo puede encontrarse
mediante un programa informático o mediante un proceso iterativo de
prueba y error. El ejemplo que sigue tiene un valor positivo para la
inversión en cada uno de los tres años, y por lo tanto la asignación se lleva
a cabo en cada período de tiempo. Arrendamientos apalancados por lo
general tienen períodos en los que la cuenta de inversión se vuelve
negativo y está por debajo de cero.

La asignación de capital e intereses de los pagos de préstamos es el

siguiente:
... $ - 2:17427 $ 34.494†
75.000
Año 18% de interés Equili
Inicio del ps Pago - ps - ps - $
brar
1 de 34494 13500 Director
20994 54006
contrato 75.00
2 34494 de escuela
9721 24.773 29.23
arrendamiento
3 34494 5261 29.233 0-
3
Tabla 1
UN do re mi F MARI yo
s GR DO
egundo IncomeT AMO
Imponible ax
ingresos por Prést Efectivo
Interesar(pérdida)
(Rcvbl.
pagar amodirect (A + G -
FloridaA Acumul
Alquilar en calidad DX40%) pagosor de ITC mi - F) do efectivo
ativo
Inici ps - psDe - deps préstamo
- ps - ps - ps - ps - y
$ $
Año 1 45000 25000 13500 6500 2600 escuel
20994 4000 11906 Florida
(13094)
al
año 2 45000 38000pr. 9721 (A B C) (1088) 24.773
(2721) - (25.000)
11594 (25.000
Ay
(1500)
a
año 3 45000 37000 5261 2739 1096 29.233 - 9410 7910)
Total $ 135.000 $ $ 28.482 $ $ 2.608 $ 75.000 $ ps
100.000 6.518 4.000 791
0
La tabla a continuación asigna los flujos de efectivo determinadas
anteriormente entre la inversión neta en el arrendamiento y los
ingresos. Recordemos que se asigna entonces el ingreso entre la
utilidad contable antes de impuestos y la amortización del crédito
por inversión. El gasto por impuesto sobre la renta para el período es
el resultado de aplicar el tipo de impuestos a la utilidad contable
antes de impuestos periódica actual.
La cantidad que se asignará en total en cada período es el flujo neto
de fondos, determinada en la columna de H arriba. La inversión al
inicio del primer año es el pago inicial de $ 25.000. Esta inversión se
reduce entonces de forma anual por la cantidad del flujo de caja de
imputar a resultados.
Tabla 2
 1 2 3 4 5 6 7
Ingresos
Efectivo Floridasuposición de flujo análisis
Inversión
comenzando Asignado a asignado a Antes de
impuestos Impuesto sobre la renta de inversión
del año Efectivo FloridaAy inversión
Año 1 $ $ $ 7,964 $ $ $ $ 1,994
año 2 17036
25.00 11594
11,906 8908 2686 2213
3,942 3.248 885
1.300 1358
año 3 8128
0 9410 8128 1282 1057 423 648
$ $ $ $ $ $
32.910 25.000 7,910 6.518 2.608 4.000
Tasa de retorno = 15,77%
1 La columna 2 es el flujo neto de efectivo después de la
inversión inicial, y las columnas 3 y 4 son la asignación basada
en la tasa de 15,77% de rendimiento. El total de la columna 4
es el mismo que el total de la columna H en la Tabla 1.
2 Columna 5 asigna la columna D en el Gráfico 1 en base a las
asignaciones en la columna 4. Columna 6 asigna la columna E
en el gráfico 1 (y, por supuesto, se calcula como 40% de la
columna 5), y la columna 7 asigna columna G en el Gráfico 1
en la misma base.

Las entradas de diario a continuación ilustran el registro adecuado y la

contabilidad de la operación de arrendamiento apalancado. La entrada
inicial representa el pago inicial en efectivo, crédito fiscal a la inversión
por cobrar, los ingresos no devengados y diferidos, y el efectivo neto que
se recibirán durante el plazo del contrato de arrendamiento.
Las entradas de diario restantes reconocen las transacciones anuales
que incluyen la recepción neta de efectivo y la amortización de los
ingresos.
Año 1 año 2 año 3
Rents cobrar [Tabla 1 (A - do - F)] 31518
cobrar el crédito fiscal a la inversión 4000
Efectivo 25000
ingresos no devengados y diferidos 10,518
La inversión inicial, Tabla 2 (5 + 7) totales
Año 1 año 2 año 3
 Efectivo 10506 10506 10506
alquiler por cobrar 10506 10506 10506
Neto de todas las transacciones en efectivo, Tabla 1 (A -
do - F) línea por línea para cada año
cobrar impuestos sobre la renta (en efectivo) 4000
cobrar el crédito fiscal a la inversión 4000
ingresos no devengados y diferidos5242 3571 1705
Los ingresos por arrendamientos apalancados 5242
3571 1705
La amortización de ingresos no ganados, Tabla 2 (5 + 7)
línea por línea para cada año

Los siguientes esquemas ilustran el cálculo del importe de los impuestos

sobre la renta diferido. La cantidad
anual es resultado de la diferencia
temporal creado debido a la diferencia en el momento del
reconocimiento de ingresos para efectos de PCGA e impuestos sobre la
renta. El ingreso para propósitos de impuestos se puede encontrar en la
columna D en el Gráfico 1, mientras que el ingreso para efectos de PCGA
se encuentra en la columna 5 del Gráfico 2. La cantidad real de impuesto
diferido es la diferencia entre el impuesto calculado con la diferencia
temporal y el impuesto sobre la renta calculado sin la diferencia
temporal. Estas cantidades están representadas por el impuesto a cargo
o por recibir, como se muestra en la columna E del gráfico 1 y el gasto de
impuesto como se muestra en la columna 6 del Gráfico 2. Una
comprobación de esta figura se proporciona multiplicando la diferencia
entre los ingresos PCGA y los ingresos de impuestos por la tasa anual.

Año 1

gasto por impuesto $

payableIncome impuesto 2.600
El impuesto
sobre diferido
la renta (Dr) $
renta gravable $
(1300) 1.300
la utilidad contable (3248)
6.500
Diferencia
antes de impuestos $ 3.252
$ 3.252 × 40% = $ 1.300
año 2
 cobrar impuestos $ 1.088
Ingreso
sobre la por gastos de
renta 885
El impuesto
impuesto diferido (Dr) $
pérdida fiscal $ 2.721 1,973
la utilidad contable 2213
Diferencia
antes de impuestos $
$ 4,934 × 40% = $ 1,973 4,934

año 3
Impuesto sobre la Renta $ 1.096
Ingreso
por pagarpor gastos de (423)
El impuesto diferido
impuesto $ 673
renta gravable (Dr) $ 2.739
la utilidad contable antes (1057)
Diferencia
de impuestos $ 1.682
$ 1.682 × 40% = $ 673
Guía de interpretación.
Los cambios en las tasas de impuesto sobre la renta. ASC 840 requiere
que la tasa de rendimiento y la asignación de los ingresos que se calcula
en base a la fecha de inicio del contrato de arrendamiento y una
ganancia o pérdida reconocida cuando se cambia un supuesto
importante. Por ASC 840-30-35, el efecto en un contrato de
arrendamiento de apalancamiento de un cambio en la tasa de impuesto
sobre la renta se reconoce como una ganancia o pérdida en el período
contable en que los cambios en las tasas. Los impuestos diferidos
relacionados con el cambio se reconocen de acuerdo con ASC 740.
Cambio o los cambios previstos en el calendario de los flujos de
efectivo en relación con impuestos sobre la renta aplicable a una
operación de arrendamiento apalancado. ASC 840 establece también
que la fecha prevista de flujos de efectivo de impuestos atribuibles a un
contrato de arrendamiento apalancado se revisará anualmente durante
el plazo del arrendamiento (o entre las revisiones anuales si los eventos
o cambios en las circunstancias indican que un cambio en la
sincronización o bien se ha producido o está proyectado a ocurrir en el
futuro). Luego de la revisión, si la fecha prevista de dinero en efectivo
impuesto sobre la renta del arrendamiento fluye cambios, será
necesario que el arrendador para volver a calcular, a partir del inicio del
arrendamiento, la tasa de rendimiento y la asignación de los ingresos a
los años de inversión positivos de acuerdo con ASC 840- 30-35. La
cantidad neta de inversión se ajusta a la cantidad recalculada con el
cambio reconocida como una ganancia o pérdida en el año en que los
supuestos cambian.
La norma establece además que los flujos de caja son recalculados para
excluir los intereses y multas, pagos por adelantado, y los depósitos al
IRS (y presumiblemente cualquier otro estado relevante, local o
jurisdicción fiscal extranjera). Los depósitos o anticipos se van a incluir
en la cantidad proyectada de la solución con la autoridad fiscal.
Este tratamiento se aplica sólo a los cambios o los cambios previstos en
el calendario de impuestos sobre la renta que son directamente
atribuibles a la operación de arrendamiento apalancado. ASC 840-30-35
establece que las entidades que reportan impuestos cuyas posiciones con
frecuencia varían entre el impuesto mínimo alternativo (AMT) y el
impuesto regular no son necesarios para volver a calcular cada año la
inversión neta en el arrendamiento a menos que haya una indicación de
que los supuestos originales sobre el apalancamiento la utilidad neta
después de impuestos anticipada de arrendamiento ya no eran válidos.

Otro factor a considerar en la determinación de los flujos de efectivo

después de impuestos atribuible a una operación de arrendamiento
apalancado es la aplicación de ASC 740-40-25, Impuesto a las Ganancias-
reconocimiento. Como se discutió en detalle en el capítulo sobre la ASC
740, se requiere que el arrendador para evaluar si es más probable que no
(es decir, hay una probabilidad de probabilidad mayor que 50%) que las
posiciones de impuestos que se necesita o planea tomar con respecto a la
transacción se mantendría en el examen por las autoridades fiscales
correspondientes. Si las posiciones fiscales no cumplen con el umbral de
reconocimiento, los beneficios fiscales asociados a tomar esas posiciones
serían excluidos de los cálculos de arrendamiento de apalancamiento y, de
hecho, limitaciones. Esto podría, obviamente, tener un impacto
significativo en la tasa calculada de retorno de la inversión atribuible a
los años en los que la inversión neta es positiva.
Si, sin embargo, las posiciones fiscales cumplen el umbral de
reconocimiento, a continuación, que están sujetos a medición para
determinar la cantidad máxima que es más de 50% probable de ser
sostenido en el examen. La diferencia entre la posición de impuestos
adoptadas o previstas para ser tomado en la declaración de impuestos (el
“as-presentada” beneficio), y el importe de la prestación midió usando el
cálculo más del 50%, junto con cualquier sanciones y los intereses
asociados , se registra como pasivo por beneficios de impuestos no
reconocidos como se describió anteriormente.
La única situación en la que este pasivo, multas e intereses no serían
aplicables sería si las posiciones fiscales fueron evaluados para ser
altamente ciertas posiciones fiscales, como se define en la ASC 740-10-
55. En estas circunstancias, todo el beneficio fiscal asociada con el
contrato de arrendamiento sería reconocida y, por supuesto, serían
reconocidos sin intereses o multas.
Aplicabilidad por arrendamientos de inmuebles. La discusión anterior
implicó el contrato de arrendamiento de un bien manufacturado. ASC
840-40 aclara que los arrendamientos que implican la tierra y los
edificios o arrendamiento de una operación de venta y posterior
arrendamiento podrían reunir los requisitos como arrendamientos
apalancados si los criterios para calificar como un contrato de
arrendamiento se cumplen apalancada.
Aplicabilidad a los activos existentes del arrendador. Al inicio de un
contrato de arrendamiento, el costo o valor en libros y el valor razonable
de un activo debe ser el mismo para el contrato de arrendamiento para
ser clasificado como un arrendamiento financiero directo, que es una
condición necesaria para su tratamiento como arrendamiento
apalancado. El valor en libros de un activo existente antes de cualquier
rebaja debe ser igual a su valor razonable para que el contrato de
arrendamiento para ser clasificado como un arrendamiento apalancado.
(ASC 840-10-55)
Arrendamientos Inmobiliarios
Arrendamiento de bienes inmueblesse pueden dividir en las siguientes
cuatro categorías:
1 Arrendamiento que sólo afecten a la tierra
2 Arrendamientos que implican terreno y el edificio (s)
3 Arrendamiento de carácter inmobiliario y equipo
4 Arrendamientos implica sólo una parte de un edificio.
Arrendamiento que sólo afecten a la tierra
Contabilidad del arrendatario. Si el contrato de arrendamiento
transfiere la propiedad o contiene una opción de compra, el arrendatario
contabilizará el arrendamiento como un arrendamiento financiero, y registra
un activo y pasivo relacionado igual al valor presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento. Si el contrato de arrendamiento no transfiere la
propiedad o contiene una opción de compra, el arrendatario contabilizará el
contrato de arrendamiento como un arrendamiento operativo.
Contabilidad del arrendador. Si el contrato de arrendamiento da
lugar al beneficio del distribuidor (o pérdida) y transfiere la propiedad (es
decir, título), el contrato de arrendamiento se clasifica como
arrendamiento tipo venta y registra de acuerdo con lo dispuesto en el ASC
360-207de la misma manera como vendedor de la misma propiedad. (ASC
840-10-25-55) Si se cumplen la propiedad arrendamiento transfiere y los
criterios para ambos cobro y no hay incertidumbres importantes, pero el
contrato de arrendamiento no da lugar al beneficio del distribuidor (o
pérdida), el contrato de arrendamiento se contabiliza como una
financiación directa o arrendamiento apalancado en su caso. Si el contrato
de arrendamiento no transfiere la propiedad, pero contiene una opción de
compra y tanto el cobro y no hay incertidumbres importantes, se cumplen
los criterios, el contrato de arrendamiento se contabiliza como una
financiación directa, o arrendamiento operativo de apalancamiento
utilizando los mismos criterios de clasificación arrendador como cualquier
otro contrato de arrendamiento. Si el contrato no cumple con el cobro y / o
no hay criterios de incertidumbres importantes, el contrato de
arrendamiento se contabiliza como un arrendamiento operativo.

7 Tras la aplicación de la ASC 2014-09, esta referencia cambiará a ASC 610-20.

Arrendamientos que implican terreno y el edificio

Contabilidad del arrendatario. Si el título transferencias acuerdo o
contiene una opción de compra, el arrendatario contabilizará el acuerdo
mediante la separación de los componentes de terrenos y edificios y
capitalizando cada uno por separado. Los componentes de terrenos y
edificios se asignan sobre la base de sus valores razonables relativos
medidos al inicio del arrendamiento. Los componentes de terrenos y
edificios se contabilizan por separado para porque se espera que el
arrendatario de poseer los bienes inmuebles para el final del plazo del
arrendamiento. El edificio se amortiza a lo largo de su vida útil estimada,
sin tener en cuenta el plazo del arrendamiento.
Cuando el título contrato de arrendamiento ni se transfieren ni contiene
una opción de compra, el valor de mercado de la tierra debe ser
determinada en relación con el valor razonable de la propiedad agregada
incluido en el contrato de arrendamiento. Si el valor razonable del
terreno es inferior al 25% del valor razonable agregado de la propiedad
arrendada, la tierra se considera irrelevante. Por el contrario, si el valor
de mercado de la tierra es del 25% o más del valor razonable de la
propiedad arrendada agregada, entonces la tierra se considera material
y el terreno y el edificio debe ser tratada por separado para fines
contables.
Cuando el componente de tierra del contrato de arrendamiento se
considera inmaterial (valor de la tierra justo <25% del valor razonable
total), el contrato de arrendamiento se contabiliza como una sola
unidad. El arrendatario capitaliza el contrato de arrendamiento si uno
de los siguientes casos:
1 El término del contrato de arrendamiento es de 75% o más de la
vida útil económica del edificio.
2 El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es
 igual a 90% o más del valor razonable de la finca arrendada
menos cualquier crédito fiscal a la inversión arrendador.
Si no se cumple ninguna de las dos criterios anteriores, el arrendatario
contabilizará el contrato de arrendamiento como un único contrato de
arrendamiento operativo.
Cuando el componente de tierra del contrato de arrendamiento se
considera material (valor de la tierra justo> 25% del valor razonable
total), los componentes de la tierra y de la construcción se separan.
Mediante la aplicación de la tasa de interés incremental del arrendatario
con el valor razonable de la tierra, el pago anual mínimo de
arrendamiento atribuido a la tierra se calcula. Los pagos restantes se
atribuyen al edificio. La división de los pagos mínimos entre la tierra y la
construcción es esencial tanto para el arrendatario y el arrendador. La
parte del contrato de arrendamiento refiere a la tierra siempre se
contabiliza como un arrendamiento operativo. El contrato de
arrendamiento que implica el edificio (s) debe cumplir o bien el 75% o
prueba de 90% a ser tratado como un arrendamiento de capital. Si no se
cumple ninguna de las dos criterios, el edificio (s) también se contabiliza
como un arrendamiento operativo.
El cálculo de los pagos mínimos por el arrendamiento.
Pagos de arrendamiento período de construcción. Pagos efectuados por
un arrendatario durante la construcción del activo arrendado y antes del
comienzo del plazo del arrendamiento (a veces llamado “período de
pagos de arrendamiento de construcción”) se consideran parte de los
pagos mínimos de arrendamiento para el propósito de la 90% de prueba
de valor razonable. Estos anticipos se van a incluir en los pagos mínimos
de arrendamiento a su valor futuro, al comienzo del plazo del
arrendamiento, con interés acrecentado con la misma tasa de interés
utilizada para descontar los pagos efectuados durante el período de
arrendamiento. (ASC 840-10-25)
Si el contrato de arrendamiento es un arrendamiento operativo, estos
pagos se contabilizan en alquiler como de pago anticipado y se
amortizan a resultados junto con otros costos de alquiler durante el
plazo del contrato de arrendamiento, normalmente utilizando el método
de línea recta.
Garantías de valor residual. Si los términos del contrato de
arrendamiento incluyen una garantía del valor residual de la propiedad
arrendada por el arrendatario, la garantía es para ser incluido en los
pagos mínimos de arrendamiento y, de conformidad con ASC 840-10-
25, se destinará íntegramente a el edificio. Este tratamiento es seguido
constantemente tanto por el arrendatario y el arrendador.
Indemnizaciones ambientales. Una indemnización por el arrendatario
al arrendador que cualquier contaminación ambiental que causa el
arrendatario durante el plazo del arrendamiento no afecta a la
clasificación del arrendatario del contrato de arrendamiento como
capital o funcionando.
Si la indemnización del arrendatario cubre la contaminación que se
produjo antes del plazo del arrendamiento, el arrendatario es considerar,
bajo el ASC 450 criterios para la evaluación de contingencias, si la
probabilidad de pérdida se considere remota, razonablemente posible, o
probable antes de considerar cualquier reembolso disponibles disponible
de compañías de seguros u otros terceros. Si la probabilidad de pérdida se
considere remota, a continuación, la indemnización no afecta a la
clasificación del arrendatario del contrato de arrendamiento. Si, sin
embargo, la probabilidad de pérdida es ya sea razonablemente posible o
probable, la transacción está sujeta a las disposiciones de venta y
arrendamiento de ASC 840-40 y se considerará que el arrendatario han
comprado, vendido, arrendado y luego volver la propiedad.
Arrendatario la obligación de mantener los acuerdos financieros.
Arrendamiento a veces contienen compromisos financieros similares a los
incluidos en los acuerdos de préstamo que obligan al arrendatario para
mantener ciertas razones financieras. En caso de que el arrendatario viola
estos convenios, se considera un evento de incumplimiento bajo el
contrato de arrendamiento y el arrendador puede tener el derecho de
poner la propiedad al arrendatario o requerir al arrendatario para hacer
un pago al arrendador. En este caso, para el propósito de la prueba de
90% de su valor razonable, el arrendatario incluye en los pagos mínimos
de arrendamiento la cantidad máxima que tendría que pagar en caso de
defecto a menos que todas las siguientes condiciones:
1 La provisión pacto por defecto es habitual en los acuerdos de
financiación,
2 La ocurrencia del evento de incumplimiento es objetivamente
determinable y no está en el capricho subjetiva del arrendador,
3 El caso de incumplimiento se basa en criterios predefinidos que se
refieren exclusivamente al arrendatario y sus operaciones, y
4 Es razonable suponer en el inicio del arrendamiento y en la
consideración de las últimas tendencias operativas arrendatario,
que no va a ocurrir el caso de incumplimiento.
Contabilidad del arrendador. la contabilidad del arrendador
depende de si la propiedad de arrendamiento transfiere, contiene una
opción de compra, o no hace ninguna de las dos.
Si la propiedad de arrendamiento transfiere y da lugar al beneficio del
distribuidor (o pérdida), el arrendador clasifica el arrendamiento como un
arrendamiento tipo venta y representa el contrato de arrendamiento como
una sola unidad bajo las provisiones del ASC 36020 de la misma manera
como vendedor de la misma propiedad. Si la propiedad de arrendamiento
transfiere, se reúne tanto las posibilidades de recuperación y no hay criterios
de incertidumbres importantes, pero no da lugar al beneficio del distribuidor
(o pérdida), el contrato de arrendamiento se contabiliza como una
financiación directa o arrendamiento apalancado en su caso.
Si el contrato contiene una opción de compra y da lugar al beneficio del
distribuidor (o pérdida), el contrato de arrendamiento se clasifica como
arrendamiento operativo. Si el contrato contiene una opción de compra, se
reúne tanto las posibilidades de recuperación y no hay criterios de
incertidumbres importantes, pero no da lugar al beneficio del distribuidor
(o pérdida), el contrato de arrendamiento se contabiliza como un
arrendamiento financiero directo o un contrato de arrendamiento
apalancado en su caso.
Si el contrato de arrendamiento no transfiere la propiedad, ni contiene
una opción de compra, el arrendador debe seguir las mismas reglas que
el arrendatario en la contabilización de contratos de arrendamiento de
bienes inmueblesimplican terreno y el edificio (s).
Sin embargo, las posibilidades de recuperación y los hay criterios
incertidumbres importantes, se deben cumplir antes de que el
arrendador puede dar cuenta del acuerdo como un arrendamiento
financiero directo, y en tal caso el contrato de arrendamiento se clasifica
como arrendamiento tipo venta (es decir, la propiedad deberá
transferirse ).
El tratamiento de un contrato de arrendamiento que implica tanto la
tierra y el edificio puede ser ilustrado en los siguientes ejemplos.

Ejemplo de arrendatario que representa el arrendamiento del

terreno y la construcción que contiene la transferencia del
título
1 El arrendatario en un arrendamiento no cancelable de diez
años para una parcela de terreno y un edificio para su uso en sus
operaciones. El edificio tiene una vida útil estimada restante de
doce años.
2 El valor razonable de la tierra es de $ 75.000, mientras que el
valor razonable del edificio es de $ 310.000.
3 Un pago de $ 50,000 es debido al arrendador al comienzo de
cada uno de los diez años de la concesión.
4 Tasa de interés incremental del arrendatario es del 10%. (Tasa
implícita del arrendador es desconocido.)
5 Transferirá la propiedad al arrendatario al final del contrato
 de arrendamiento.
El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es de $
337,951 mil ($ 50,000 × 6,75902).8 La porción del valor actual de los
pagos mínimos de arrendamiento a ser capitalizada para cada uno de los
dos componentes del contrato de arrendamiento se calcula como sigue:
FV de terreno $
FV de la construcción 310.00
75.000
FV total de propiedad $
0
Parte de la energía
arrendada $ × 385,00
75000 = $
fotovoltaica asignada al 337.951 385.00 65.835
0 = 272116
Parte
terrenode la energía $ × 310.00 0
fotovoltaica asignado a 337.951 385.00 0
PV total a ser
la construcción 0 $
capitalizada 337.95
1
La entrada realizada inicialmente para registrar el contrato de
arrendamiento es el siguiente:

terrenos arrendadas 65835

edificio alquilado 272116
obligación de arrendamiento 337951

Posteriormente, la obligación se redujo utilizando el método de interés

efectivo. El edificio alquilado será amortizado durante su vida útil
esperada.

Ejemplo de arrendatario que representa el terreno y el

edificio de arrendamiento sin opción de transferencia de
título o de oferta de compra
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que el
título no se transfiere al final del contrato de arrendamiento.
El contrato de arrendamiento es todavía un contrato de arrendamiento
de capital debido a que el plazo del arrendamiento es más del 75% de la
vida útil restante del edificio. Dado que el valor razonable del terreno es
inferior al 25% del valor razonable agregado de la propiedad arrendada,
(75.000 / 385.000= 19%), el componente de la tierra se considera
inmaterial y el contrato de arrendamiento se contabiliza como una sola
unidad. El asiento para registrar el contrato de arrendamiento es el
siguiente:
propiedad arrendada 337951
obligación de arrendamiento 337951
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que el
valor razonable del terreno es de $ 110.000 y el valor razonable del
edificio es de $ 275.000. Una vez más, el título no se transfiere.
Debido a que el valor de mercado de la tierra supera el 25% del valor
razonable agregado de la propiedad arrendada (110.000 / 385.000 =
29%), el componente de la tierra se considera material y el contrato de
arrendamiento es separado en dos componentes. El pago anual mínimo
de arrendamiento atribuido a la tierra se calcula como sigue:

8 6,75902 es el valor presente de una anualidad debido durante diez períodos en 10%.

FV de terreno $ 110.000 = $ 16,275

factor de PV 6.75902*

* 6,75902 es el valor presente de una anualidad

debido durante diez períodos a 10%. La parte
restante del pago anual se atribuye a la
construcción.

Pago anual $ 50,000

Menos cantidad atribuida a tierra (16275)
El pago anual atribuido a la construcción$ 33.725

El valor actual de los pagos de arrendamiento mínimos anuales

atribuidos al edificio se calcula entonces como sigue:

pagos mínimos anuales atribuidos a la construcción $ 33.725

factor de PV × 6,75902 *
PV de los pagos mínimos anuales atribuidos a $ 227.948
edificio
* 6,75902 es el valor presente de una anualidad
debido durante diez períodos a 10%. El asiento
para registrar la porción de capital del contrato de
arrendamiento es el siguiente:
 edificio alquilado 227948
obligación de arrendamiento 227948

No hay ningún cálculo del valor presente del pago de arrendamiento

anual mínimo atribuido a la tierra ya que el componente terrestre del
contrato de arrendamiento es tratado como un arrendamiento
operativo. Por esta razón, cada año $ 16.275 mil del pago de
arrendamiento $ 50,000 se registran como gasto de alquiler de terrenos.
El resto del pago anual ($ 33.725 mil) se aplicará en contra de la
obligación de arrendamiento utilizando el método de interés efectivo.
Arrendamiento de carácter inmobiliario y equipo. ASC 360-20-
15 afirma que las ventas de equipamiento integral están dentro del
alcance de la ASC 360-20. En consecuencia, la determinación de si el
equipo es considerado como equipo integral ha aumentado en
importancia. La determinación de si el equipo que será arrendado es
integral también es necesario para la contabilidad apropiada para los
arrendamientos tipo venta por los arrendadores.
De acuerdo con ASC 360-20-15,9 la determinación de si el equipo es
integral se basa en dos factores:
1 La importancia del costo para eliminar el equipo desde su
ubicación actual (que incluiría los costos de reparación de los
daños causados a ese lugar por la eliminación).
2 La disminución en el valor de los equipos que resultaría de su
retirada (que es, como mínimo, el coste de enviar el equipo al sitio
nuevo y volver a instalarlo). La naturaleza de la equipos y si otros
pueden usarlo son considerados en la determinación de si existe
más la disminución en el valor razonable. Cuando el total
combinado de los costos para eliminar y cualquier disminución
adicional de valor excede el 10% del valor razonable de los
equipos (instalado), el equipo se considera equipo integral.

9 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, esta referencia cambiará a 978-10-15-7 /.

ASC 360-20-15 aclara que ASC 360-20 se aplica a todas las ventas de
bienes raíces, incluyendo bienes inmueblescon el acompañamiento de
mejoras a la propiedad o equipamiento integral. Consistente con ASC
360-20-15, 840-10-25 ASC eespecificoa que cuando la evaluación de un
contrato de arrendamiento que incluye equipo integral para determinar
la clasificación del arrendamiento, según ASC 840, el equipo se va a
evaluar como bienes raíces. ASC 840-10-25 también proporciona
orientación sobre la evaluación de la forma de determinar la
transferencia de la propiedad de equipamiento integral cuando no existe
un sistema de registro de títulos legales en la jurisdicción.
Cuando arrendamiento de bienes inmueblestambién implican equipos o
instalaciones, el componente de equipo se separa y se contabiliza como
un contrato de arrendamiento por separado por ambos arrendatarios y
arrendadores. "La parte de los pagos mínimos aplicables al elemento de
equipamiento del contrato de arrendamiento será estimado por
cualquier medio que son apropiados en las circunstancias." El
arrendatario y el arrendador se aplican los requisitos de capitalización al
contrato de arrendamiento de equipos de forma independiente de la
contabilidad de arrendamiento (s) de bienes raíces. Los contratos de
arrendamiento de bienes inmueblesse manejan como se discute en los
dos apartados anteriores. En una operación de venta y posterior
arrendamiento financiero que implique bienes inmuebles con el equipo,
el equipo y la tierra no se separan.
Arrendamientos implica sólo una parte de un edificio. Es
común encontrar contratos de arrendamiento que involucran sólo una
parte de un edificio como, por ejemplo, cuando el alquiler de un piso de
un edificio de oficinas o una tienda en un centro comercial. Una
dificultad que surge en esta situación es que el coste y / o el valor
razonable de la porción arrendada del conjunto pueden no ser
objetivamente determinable.
Contabilidad del arrendatario. Si el valor razonable de la propiedad
arrendada es objetivamente determinable, entonces el arrendatario sigue
las reglas y representa el contrato de arrendamiento como se describe en
"Arrendamientos implica terreno y el edificio." Si el valor razonable de la
propiedad arrendada no se puede determinar de manera objetiva,
considerar si el acuerdo cumple la prueba de 75%. Este cálculo se realiza
utilizando los años de vida económica restante del edificio en el que están
situados los locales alquilados. Si se cumple la prueba (es decir, el término
del contrato de arrendamiento es de 75% o más de la vida económica
estimada restante del edificio), el contrato de arrendamiento se
contabiliza como un arrendamiento financiero. Si la prueba no se cumple,
el contrato de arrendamiento se contabiliza como un arrendamiento
operativo.
Contabilidad del arrendador. A partir de la posición del
arrendador, el costo y el valor razonable de la propiedad arrendada
deben ser objetivamente determinable antes de los procedimientos
descritos en "Los arrendamientos que implican terreno y el edificio" se
aplicarán. Si bien el costo o el valor razonable no puede determinarse de
manera objetiva, el arrendador representa el acuerdo como un
arrendamiento operativo.
Arrendamientos operativos con garantías. Es importante tener
en cuenta que, para cualquier contrato de arrendamiento operativo en el
que los términos incluyen una garantía del valor residual del activo
arrendado, dos cuestiones requieren una consideración:
1 Dado que una garantía constituye un interés variable en el
arrendador o en los bienes arrendados, no la garantía de hacer que
el arrendatario sea el principal beneficiario del arrendador que
sería necesaria para consolidar el arrendador? (Véase la discusión
del ASC 810 al principio de este capítulo).
2 Es la garantía requerida para ser reconocido como un pasivo al
inicio en el estado de situación financiera del arrendatario en ASC
460?
Arrendatario-incurrido en desarrollo o construcción costos de
bienes raíces. Los arrendatarios veces incurren en costes de desarrollo o
construcción de bienes inmueblesantes de la ejecución de un contrato de
arrendamiento con el desarrollador / arrendador. El arrendatario registra
estos costes de la construcción en curso en su estado de situación
financiera y de cualquier contrato de arrendamiento posterior se
contabiliza como una transacción de venta con arrendamiento según la
ASC 84040, como se discute en la siguiente sección.

Las transacciones de venta y arrendamiento

Venta con arrendamiento describe una transacción donde el dueño de la
propiedad (vendedor-arrendatario) vende la propiedad, y luego arrienda
inmediatamente la totalidad o parte de ella hacia atrás desde el nuevo
propietario (comprador-arrendador). Estas transacciones pueden ocurrir
cuando el arrendatario vendedor está experimentando problemas de
liquidez o de financiación o debido a las ventajas fiscales de ingresos
disponibles. La consideración importante en este tipo de operaciones es
el reconocimiento de dos eventos económicos separados y distintos. Es
importante señalar, sin embargo, que en un típico venta con
arrendamiento no hay un cambio en la parte que tiene el derecho a
utilizar la propiedad. En primer lugar, hay una venta de la propiedad, y
en segundo lugar, existe un contrato de arrendamiento para la misma
propiedad en la que el vendedor original es el arrendatario y el
comprador original es el arrendador. Esto se ilustra a continuación.

Una transacción de venta con arrendamiento suele estructurarse con el

precio de venta del activo igual o superior a su valor razonable actual. El
resultado de este mayor precio de venta son los pagos por alquiler
periódico más altos durante el período de arrendamiento. La operación
suele ser atractiva debido a los beneficios de impuestos asociados a ella.
El vendedor-arrendatario se beneficia del precio más alto debido a la
mayor ganancia en la venta de la propiedad y la deducción de las cuotas
de arrendamiento que son generalmente más grandes que la depreciación
que anteriormente estaba siendo deducidos. El comprador-arrendador se
beneficiara de ambos los pagos de alquiler más altas y la base de
impuestos de depreciación más grande.
La retención de derechos de uso de la propiedad. El tratamiento
contable desde el punto de vista del vendedor-arrendatario dependerá
de la medida en que se mantiene el derecho a utilizar la propiedad que
puede ser presentacioncterizado como uno de los siguientes:
1 Sustancialmente todos
2 Menor
3 Más de menor importancia, pero menos de sustancialmente
todos.

Como se representa en el diagrama de “retención de derechos de uso de

la propiedad”, la directriz para la determinación de sustancialmente
todo se basa en los criterios de clasificación presentados para la
transacción de arrendamiento. Es decir, si el valor actual de los pagos de
alquiler justo es igual al 90% o más del valor razonable del activo
vendido, el vendedor-arrendatario se presume que ha retenido
sustancialmente todos los derechos de uso de la propiedad vendida. La
prueba para la retención de los derechos menores sería la de sustituir el
10% o menos para el 90% o más en la frase anterior.
Si sustancialmente todos los derechos de uso de la propiedad son
retenidos por el vendedor-arrendatario, y el acuerdo se reúne al menos
uno de los criterios para el tratamiento de arrendamiento financiero, el
vendedor-arrendatario contabilizará el arrendamiento como un
arrendamiento financiero y cualquier beneficio en la venta se difiere y
amortiza en proporción a la amortización del activo arrendado. Si el
arrendamiento posterior se clasifica como un arrendamiento operativo,
se contabiliza como tal, y cualquier beneficio en la venta se difiere y
amortiza en el plazo de arrendamiento en proporción a los gastos de
alquiler brutos. Cualquier pérdida en la venta también se aplazará a
menos que la pérdida se percibe como una verdadera pérdida
económica, en cuyo caso la pérdida se reconoce inmediatamente y no
diferida.
Si sólo una parte menor de los derechos de uso son retenidas por el
vendedor-arrendatario, la venta y el arrendamiento posterior se
contabilizan por separado. Sin embargo, si los pagos de alquiler parecen
razonables en base a las condiciones de mercado existentes en el inicio
del arrendamiento, la ganancia o pérdida se ajusta de manera que los
alojamientos se encuentran en una cantidad razonable. La cantidad
creado por el ajuste se difiere y amortiza durante la vida útil de la
propiedad si un arrendamiento financiero está involucrado o en el plazo
del caso de un arrendamiento operativo está involucrado.
Si el arrendatario vendedor conserva más de una porción menor, pero
menos de sustancialmente todos los derechos de uso de la propiedad,
ningún beneficio en exceso sobre la venta se reconoce en la fecha de la
venta. A los efectos de este párrafo, el exceso de ganancia se deriva de la
siguiente manera:
1 Si el arrendamiento posterior se clasifica como un arrendamiento
operativo, el exceso de la ganancia es la parte de la ganancia que
supere el valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento
durante el plazo del arrendamiento incluyendo el importe bruto
del valor residual garantizado. El vendedor-arrendatario usa su
tasa de interés incremental para calcular el valor presente de los
pagos mínimos por el arrendamiento. Si la tasa implícita de
interés en el contrato de arrendamiento es conocida e inferior,
que es sustituido por la tasa de interés incremental en el cálculo
del valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento. El valor
actual se amortiza en el plazo del arrendamiento mientras que
residual garantizado se aplaza hasta la resolución al final del
plazo de arrendamiento.

2 Si el arrendamiento posterior se clasifica como un arrendamiento

de capital, el exceso de la ganancia es la parte de la ganancia que
supere la cantidad registrada del activo arrendado.
Los costes de ejecución no deben ser incluidos en el cálculo de la
ganancia que aplazarse en una transacción saleleaseback. (ASC 840-
40-30) Cuando el valor razonable de la propiedad en el momento del
arrendamiento posterior es menor que su costo no amortizado, el
vendedor-arrendatario reconoce inmediatamente una pérdida por la
diferencia. En el siguiente ejemplo, el precio de venta es menor que el
valor en libros de la propiedad. Sin embargo, no hay ninguna pérdida
económica debido a que el valor de mercado es mayor que el valor en
libros.

La pérdida artificial se difiere y amortiza como una adición a la

depreciación.

El siguiente diagrama resume la contabilización de transacciones de

venta y arrendamiento.

En las circunstancias anteriores, cuando el bien objeto del contrato es

la tierra solamente, la amortización se reconocen de forma lineal
durante el plazo del arrendamiento, independientemente de si el
arrendamiento se clasifica como capital o arrendamiento operativo.

Representa el comprador-arrendador la transacción como una compra y

un arrendamiento financiero directo si el acuerdo cumple con los
criterios de cualquiera de un arrendamiento financiero directo o un tipo
de ventas de arrendamiento. De lo contrario, el acuerdo se contabiliza
como una compra y arrendamiento operativo.
Venta y arrendamiento de bienes inmueblesque implica. Tres
requisitos son necesarios para una venta con arrendamiento que implique
bienes inmuebles (incluidos los bienes inmuebles con el equipo) para
calificar para el tratamiento contable de venta y arrendamiento. Esas
transacciones de venta y arrendamiento que no cumplan los tres
requisitos son valoradas por el método de depósito o como financiación.
Los tres requisitos son:
1 El contrato de arrendamiento debe ser un arrendamiento normal
(es decir, se trata de un uso activo de la propiedad arrendada en
el comercio del vendedor-arrendatario o negocio durante el plazo
del arrendamiento).
2 Condiciones de pago y disposiciones deben demostrar
adecuadamente la inversión inicial y continua del comprador-
arrendador en la propiedad según lo prescrito por ASC 360-20.
3 Condiciones de pago y disposiciones deben tomar todos los
riesgos y beneficios de la propiedad como lo demuestra una falta
de implicación en el vendedor-arrendatario.
Adecuación de la inversión inicial y continua. La inversión
inicial del comprador-arrendador es adecuada si se demuestra el
compromiso del comprador-arrendador a pagar por la propiedad e
indica una probabilidad razonable de que el arrendatario vendedor
recogerá ninguna cobrar relacionadas con la propiedad arrendada.
continua inversión del comprador-arrendador es adecuado si el
comprador está contractualmente obligado a pagar una cantidad anual
por lo menos igual a la cantidad del pago anual suficiente para pagar el
principal y los intereses sobre no más de veinte años para la tierra o el
término habitual de una primera hipoteca para otros bienes inmuebles.

La falta de participación continua por parte del vendedor-

arrendatario. Cualquier implicación continuada por parte del
vendedor-arrendatario que no sea posterior arrendamiento normal,
descalifica el contrato de arrendamiento de la venta y posterior
arrendamiento financiero tratamiento contable. Algunos ejemplos de
participación que no sea posterior arrendamiento normales continua
incluyen:
1 El vendedor-arrendatario tiene la obligación o la opción
(excluyendo el derecho de suscripción preferente) para la
recompra de la propiedad
2 El vendedor-arrendatario (o parte relacionada con el vendedor-
arrendatario) garantiza la inversión del comprador-arrendador o
la deuda relativa a esta inversión o un rendimiento específico
para que la inversión
3 Se requiere que el vendedor-arrendatario para reembolsar al
comprador-arrendador por una disminución en el valor
razonable de la propiedad por debajo del valor residual estimado
al final del plazo de arrendamiento sobre la base de que no sea el
desgaste excesivo
 4 El vendedor-arrendatario sigue siendo responsable de una
deuda existente relacionada con la propiedad
5 Pagos de alquiler del vendedor-arrendatario son contingentes en
algún nivel predeterminado de operaciones futuras del
comprador-arrendador
6 El arrendatario vendedor ofrece garantía en nombre del
comprador-arrendador que no sea la propiedad involucrada
directamente en la venta y posterior arrendamiento financiero
7 El vendedor-arrendatario ofrece financiación sin recurso para el
comprador-arrendador por cualquier porción de los ingresos de
las ventas o ofrece financiación sin recurso en el que el único
recurso es el activo arrendado
8 El vendedor-arrendatario realizase una venta con arrendamiento
implica mejoras a la propiedad o equipamiento integral sin el
arrendamiento de la tierra subyacente al comprador-arrendador
9 El comprador-arrendador está obligado a compartir cualquier
parte de la apreciación de la propiedad con el vendedor-
arrendatario
10 Cualquier otra disposición o circunstancia que permite que el
vendedor-arrendatario para participar en los beneficios futuros
del comprador-arrendador o la apreciación de la propiedad
arrendada.
La inclusión de una disposición de venta en el arrendamiento como un
remedio para la ocurrencia de un evento de incumplimiento bajo el
contrato de arrendamiento que incluye arrendatario en caso de
incumplimiento con los convenios financieros viola los criterios de
participación continuada en ASC 840-40 cuando la transacción es parte
de una venta con arrendamiento . Esto requeriría que representa la
transacción usando el método de depósito o como una financiación en
función de la aplicación de la ASC 360-20 a las circunstancias.
Cuando un miembro de un grupo consolidado ofrece una garantía sin
censura de los pagos de arrendamiento de otro miembro del mismo
grupo consolidado, esto no se lleva a cabo para ser continua implicación
por parte del grupo consolidado. Por lo tanto, la contabilidad de venta
con arrendamiento es apropiada en los estados financieros
consolidados. En los estados financieros individuales de la subsidiaria /
vendedor-arrendatario, sin embargo, la garantía es una forma de
participación continua que se opone a la contabilidad de la venta y
posterior arrendamiento porque la garantía proporciona al comprador-
arrendador con una garantía adicional de que reduce el riesgo del
comprador-arrendador de la pérdida. (ASC 840-40-25)
Una carta irrevocable de crédito sin garantía de que no es una forma de
participación continua que se opone a la contabilidad de la venta y
posterior arrendamiento a menos que exista un contrato entre el
vendedor-arrendatario y garante de terceros que crearía una garantía
(por ejemplo, derecho de compensación de la cantidad en depósito).
Todos los contratos por escrito entre el vendedor-arrendatario y el
emisor de la carta de crédito deben ser evaluados para determinar si
existen otras formas de garantía. (ASC 840-40-25)

Ejemplo de contabilización de una transacción de venta con

arrendamiento
Para ilustrar el tratamiento contable de una operación de venta y posterior
arrendamiento financiero, supongamos que el Vendedor / Arrendatario
Corporation vende el equipo que tiene un valor contable de $ 80.000 y un
valor razonable de $ 100.000 a comprador / arrendador Corporation por $
100.000 en efectivo y, a continuación, inmediatamente arrienda de nuevo
bajo las siguientes condiciones:

1 La fecha de venta es 1 de enero de 20X1, y el equipo tiene un

valor de mercado de $ 100.000 en esa fecha y una vida útil
restante estimada de fiquince años.
2 El plazo del arrendamiento es fiquince años, no cancelable, y
requiere pagos de alquiler iguales de $ 13,109 al comienzo de
cada año.
3 Vendedor / Arrendatario Corp. tiene la opción de renovar
anualmente el contrato de arrendamiento en los mismos pagos
de alquiler al vencimiento del arrendamiento original.
4 Vendedor / Arrendatario Corp. tiene la obligación de pagar
todos los gastos de ejecución.
5 Los pagos de alquiler anuales proporcionar al comprador /
arrendador Corp. con un 12% de retorno de la inversión.
6 La tasa de interés incremental de Vendedor / arrendatario
Corp. es 12%.
7 Vendedor / Arrendatario Corp. se deprecia un equipo similar
sobre una base de línea recta.

Vendedor / Arrendatario Corp. clasificar el acuerdo como un

arrendamiento financiero ya que el plazo del arrendamiento supera
el 75% de la vida económica restante estimada de los equipos, y
porque el valor actual de los pagos de arrendamiento ($ 13,109 ×
7.62817 = $ 100.000) 10es mayor que el 90% del valor razonable de
los equipos. Suponiendo que la cobrabilidad de las cuotas es
razonablemente previsible y que no hay incertidumbres importantes
existen en relación con la cantidad de costos unreimbursable aún no
se ha incurrido por el comprador / arrendador Corp., comprador /
arrendador Corp. clasificar la transacción como una
directafinanciación de arrendamiento debido a que el valor presente
de los pagos mínimos es igual al valor de mercado de $ 100.000.
Vendedor / Arrendatario Corp. y comprador / arrendador Corp.
harían las siguientes entradas del diario durante el fiaño primero:

Tras la venta de equipos, el 1 de enero de 20X1

Vendedor / Arrendatario Corp. Comprador / arrendador
Corp.
Efectivo 100.000 Equipo 100.000
Equipo * 80000 Efectivo 100.000
no devengadafit en 20000
venta y arrendamiento
equipo arrendado100.000 por cobrar de arrendamiento
obligaciones de arrendamiento 100,000 ($
13,109 × 15) 196635
Equipo 100.000
intereses no devengados
96635
*Asume nuevos equipos; venta de equipos usados la
depreciación acumulada también se cargará para eliminarlo.
Para récord en el primer pago el 1 de enero de 20X1 **
Vendedor / Arrendatario Corp. Comprador / arrendador
Corp.
obligaciones de arrendamiento 13109 Efectivo
13109
Efectivo 13109 por cobrar de arrendamiento
13109
** Ningún interés se registra en relación con la first pago ya
que se hace al inicio del contrato de arrendamiento.
Para grabar Incurrimiento y pago de gastos pendientes de
ejecución
Vendedor / Arrendatario Corp. Comprador /
arrendador Corp.
Seguros, impuestos, etc. xxx (No hay entrada)
Dinero en efectivo (o cuentas por pagar) xxx
10 7,62817 es el valor presente de una anualidad debido para periodos
de quince a una tasa de interés del 12%.

Al Registro de amortización de gastos en el Equipo, 31 de

diciembre de 20X1
Vendedor / Arrendatario Corp. Comprador /
arrendador Corp.
Gastos de amortización 6667 (No hay entrada)
Acum. amort.- capital 6667
arrendamiento ($ 100,000 - 15)

Para amortizar Profit en la venta y arrendamiento por el

Vendedor / Arrendatario Corp., 31 de diciembre de 20X1
Vendedor / Arrendatario Corp. Comprador /
arrendador Corp.
no devengadafit a la venta con arrendamiento 1333 (No hay
entrada)
Amortización 1333
expensas ($ 20.000 - 15)

Contabilización de los intereses de 20X1, 31 de diciembre de

20X1
Vendedor / Arrendatario Corp.Comprador / arrendador Corp.
Gastos por intereses 10427intereses no devengados 10427
intereses devengados a pagar 10427 Los
ingresos por intereses 10427

Arrendamiento parcial de Amortización **

Fecha pago en efectivo de reducción de gastos por intereses de la
obligación de arrendamiento obligación
Inicio del contrato de arrendamiento $ 100.000
1/1 / X1 $ 13,109 ps - $ 13,109 86891
1/1 / X2 13109 10427 2682 84209
** Ningún interés se registra en relación con la first pago ya que
se hará en el momento de
el alquiler.
Orientación adicional. Los siguientes párrafos proporcionan
orientación complementaria con respecto a la aplicación de la
contabilidad de venta y arrendamiento.
Propiedad vendió sujetos a arrendamiento operativo
preexistente para Francia. ASC 840-40-55 considera la situación
en la que esta entidad es un inversionista en una asociación que tiene
una propiedad con respecto a la que esta entidad es también un
arrendatario en régimen de arrendamiento operativo que cubre la
totalidad o una parte de la propiedad. La entidad que informa vende su
participación en la sociedad o la asociación vende la propiedad a un
tercero independiente con el contrato de arrendamiento operativo
preexistente continua vigente.
Si la propiedad arrendada se encuentra dentro del alcance de la ASC
840-40 (bienes inmuebles o bienes inmueblescon equipamiento
integral), ASC 840-40-55 requiere el reconocimiento de la transacción
como una venta con arrendamiento si el contrato preexistente se
modifica significativamente en relación con la venta. Si no se hacen
cambios al contrato de arrendamiento, o si los cambios son
insignificantes, entonces los beneficios se difiere y reconoce de acuerdo
con ASC 360-20 y 840-40 ASC de los bienes raíces, mejoras a la
propiedad, y el equipamiento integral.
El cómputo de cualquier utilidad diferida no se ve afectada por el
porcentaje de participación antes del vendedor-arrendatario de la
propiedad. Además, el ejercicio de la opción de renovación o
subarriendo disposiciones contenidas en el contrato de arrendamiento
preexistente que se incluyeron en el plazo de arrendamiento mínimo
originales no afectan a la contabilización de las operaciones. ASC 840-
40 se aplicaría, sin embargo, a las opciones de renovación no
contenidos en el plazo del arrendamiento mínimo inicial. Estas
opciones de renovación serían tratados como un nuevo contrato de
arrendamiento. Por último, arrendamiento entre las partes bajo
control común, no se consideran arrendamientos preexistentes para
este propósito y ASC 840-40 se aplica a menos que una de las partes es
una empresa regulada como un servicio público en virtud de lo
dispuesto en el ASC 980. (ASC 840-40-55 )

La venta y posterior arrendamiento de un activo arrendado

a un tercero. Una variación de la emisión anterior surge cuando un
arrendamiento posterior implica un activo que es propiedad personal
que cae cobertura fuera de ASC 84 040 y, o bien (1) sujeto a un
arrendamiento operativo, o (2) subarrendado o destinado a ser
subarrendado a otra entidad, en un operativo arrendamiento. El
estándar eespecificoa que el vendedor-arrendatario-sublessor es dar
cuenta de la transacción mediante el registro de la venta, la eliminación
de los activos de su estado de situación financiera, clasificando el
arrendamiento posterior en base a los criterios normales para
determinar la clasificación del arrendamiento, y reconociendo o diferir
cualquier ganancia en la transacción discutido previamente. (ASC 840-
40-55)
Otros asuntos del arrendamiento
Contabilización de un subarrendamiento. Un subarrendamiento
es un arreglo donde el arrendatario original, re-arrienda la propiedad
arrendada a un tercero (el subarrendatario), y el arrendatario original,
actúa como un sublessor. Normalmente, la naturaleza de un contrato de
subarrendamiento no afecta al contrato de arrendamiento original, y el
arrendatario original / sublessor conserva la responsabilidad primaria
para el arrendador.
El contrato de arrendamiento original permanece en efecto, y el
arrendador original continúa para tener en cuenta el contrato de
arrendamiento como antes. representa el arrendatario original /
sublessor por el arrendamiento de la siguiente manera:
1 Si el arrendamiento original transferencias acuerdo de propiedad
o contiene un BPO y si el nuevo arrendamiento cumple uno
cualquiera de los cuatro criterios especificados (es decir, las
transferencias de propiedad, BPO, 75% de ensayo, o la prueba de
90%) y tanto los criterios de cobrabilidad e incertidumbres,
entonces la sublessor clasifica el nuevo contrato de
arrendamiento como un tipo de venta o arrendamiento financiero
directo; de lo contrario, se clasifica como un arrendamiento
operativo. En cualquier situación, el original arrendatario /
sublessor sigue representando la obligación de arrendamiento
original como antes.
2 Si el contrato de arrendamiento original no transfiere la propiedad
o contiene un BPO, pero todavía califica como arrendamiento
financiero, a continuación, el arrendatario original / sublessor
(con una excepción) aplica los criterios habituales en la
clasificación del nuevo acuerdo. Si el nuevo contrato de
arrendamiento califica, el original arrendatario / sublessor
representa como un arrendamiento financiero directo, con el
saldo no amortizado del activo bajo el contrato original que se está
tratado como el coste de la propiedad arrendada. Sin embargo, el
original arrendatario / sublessor debe reconocer una pérdida en el
subarrendamiento, si su importe en libros excede los alquileres
por subarriendos totales y el valor residual estimado. (ASC 840-
 20-25) La única excepción se presenta cuando las circunstancias
que rodearon el subarrendamiento sugieren que el acuerdo de
subarrendamiento era una parte importante de un plan
predeterminado en el que el arrendatario original, sólo jugó un
papel intermedio entre el arrendador original y el
subarrendatario. En esta situación, el subarrendamiento se
clasifica por los 75% y 90% criterios, así como los criterios de
cobrabilidad e incertidumbres. Al aplicar el criterio del 90%, el
valor razonable de la propiedad arrendada es el valor razonable al
arrendador original al inicio del arrendamiento original. En todas
las circunstancias, el arrendatario original continúa
representando la obligación de arrendamiento original como
antes. Si el nuevo contrato de arrendamiento (subarrendamiento)
no cumple con los requisitos de capitalización impuestas por
subarrendamientos, a continuación, el nuevo contrato de
arrendamiento se contabiliza como un arrendamiento operativo.
3 Si el contrato original es un arrendamiento operativo, el original
arrendatario / sublessor explica el nuevo contrato de
arrendamiento como un arrendamiento operativo y representa el
contrato de arrendamiento operativo original como antes.
Ejemplo de una Directo subarrendamiento financiación
La Plata Cobros mina obtiene un camión portador de mineral de $
300.000 menores de un cinco años de arrendamiento de capital a un
interés del 8%. Los pagos anuales de arrendamiento es de $ 75 137.
Cobros de plata reduce su responsabilidad arrendamiento de acuerdo
con la siguiente tabla de amortización:

Efectivo Reducción Balance

Año pago Interesar en principio inversión
de
Comienzo $ 300.000
neta
1 $ 75.137 $ 24.000 $ 51.137 248863
2 75137 19909 55228 193635
3 75137 15419 59646 133989
4 75137 10719 64418 69571
5 75137 0
$ $ 75.685 $
375.685 300.000

Al final del año 2, precios de la plata bajan demasiado para las

operaciones mineras en curso para ser profimesa, Selección de modo de
plata subalquila el portador de mineral a través de una directa
financiación de arrendamiento para la mina de plomo inferior a los tres
años restantes del contrato de arrendamiento en el mismo tipo de
interés. Cobros de plata debe utilizar el saldo no amortizado de $
193,635 mil al final del Año 2 como la base del costo del subarriendo,
pero inferior Lead negocia un valor inferior inicios de $ 160.000 que
resulta en la siguiente tabla de amortización:

Efectivo reducción de Balance de

Año pago Interesa director inversión
Comi r de escuela $ 160.000
neta
3
enzo $ 62.085 $ $ 49.285 110715
4 62085 8857
12.800 53228 57487
5 62085 4598 57487 0
$ $ $ 160.000
186.255 26,255

Al inicio del subarriendo, los pronósticos Plata registra una pérdida de $

39156 para volverFloridaect del negociado $ 33635 caída en la base del
costo del subarriendo, desde $ 193635 a $ 160.000, así como una
reducción de los ingresos por intereses subarrendamiento de $ 5,521,
debido también a la base de costo reducido. La entrada de resumen para
elfinales tres años de pronósticos Plata'pagos en virtud del Acuerdo de
arrendamiento original y sus recibos bajo el subarrendamiento siguiente
manera:

3 años-5 de originales Total de

subarrendamiento
operación de arrendamiento actas
Diferencia
pasivo de arrendamiento 193635 160.000
33635
Gastos por intereses 31.776 26255
5521
Efectivo 225411 186255 39156

Escaladas de arrendamiento. Prácticamente todos los contratos

comerciales contienen disposiciones que obligan al arrendatario a pagar
al arrendador varias sumas adicionales, a menudo referida como la
progresividad de arrendamiento, que complementan los alquileres fijos
especificados. Es importante que las partes en el contrato de
arrendamiento se clasifican adecuadamente estos pagos debido a la
forma en que se presentacioncterizan puede afectar si el contrato de
arrendamiento se contabiliza de la manera correcta.
Rentas de base La escalada. Estos son periodos de aumento en los
alquileres mensuales fijos tiene previsto realizar en uno o más puntos
durante el período de arrendamiento. La escalada de los alquileres de
base se incluyen en los pagos mínimos por el arrendamiento.

Las variaciones de este tipo de escalada se producen cuando el (o base)

renta fija está estructurado al inicio para incluir una escalada futuro
basado en el crecimiento esperado del arrendatario que le exige utilizar
físicamente porciones adicionales de las premisas que no estaba usando
al inicio o un real
Además, o en base al arrendatario en realidad la adición de capacidad y
de espacio.
ASC 840-20-25 prescribe las dos reglas siguientes:
1 Si al inicio del arrendamiento, el arrendatario toma posesión o
controla el uso físico de la propiedad arrendada, todas las
propiedades, incluyendo las rentas escalados han de ser
reconocidos por el arrendatario y el arrendador como gastos de
alquiler y los ingresos de alquiler, respectivamente, en una de
forma lineal que comienza con el inicio del plazo del
arrendamiento.
2 Si los alquileres aumentan en virtud de un contrato de
arrendamiento maestro debido a que el arrendatario obtiene acceso
o control de la propiedad arrendada adicional en el momento de la
escalada, las rentas escalados son considerados por el arrendatario y
el arrendador como gastos de alquiler y los ingresos de alquiler,
respectivamente, que es atribuible a la recién propiedad arrendada.
Este gasto adicional de alquiler o provenientes de alquileres se debe
calcularse sobre la base de los valores razonables relativos de la
propiedad arrendada originales y la propiedad arrendada adicional
según lo determinado en el inicio del arrendamiento y se asignan a
los períodos de tiempo durante el cual el arrendatario controla el uso
de la propiedad arrendada adicional.
Los costes de ejecución. Estos representan los reembolsos al
arrendador de los costos asociados con la posesión y el mantenimiento de
la propiedad arrendada. Los costes de ejecución más comunes son los
impuestos de bienes raíces, seguros y mantenimiento. Las cantidades
pagadas por el arrendatario, como contrapartida de una garantía de un
tercero no relacionado del valor residual también se consideran los costes
de ejecución. Si los costos de ejecución son pagados por el arrendador, el
beneficio de cualquier arrendador por estos gastos se considera de la
misma manera que los costes reales de ejecución. los costes de ejecución
son excluidos de los pagos mínimos por el arrendamiento.
Alquileres contingentes. Estos son de vacaciones adicionales debido
que se calcula en base a los cambios que se producen con posterioridad a
la inicio del arrendamiento en factores, que no sea el paso del tiempo, en
que se basan los pagos de arrendamiento. Ejemplos de alquileres
contingentes incluyen alquiler de inmuebles en base a un porcentaje de
las ventas minoristas del arrendatario más de una cierta cantidad de
dinero (a menudo referido como porcentaje alquiler o alquiler excedente)
y el alquiler de equipos basados en horas de la máquina de uso. Un tipo de
escalada que muchos arrendamientos comerciales contienen es un
aumento de alquiler requerido en base a los aumentos en el índice, como
la tasa de interés preferencial o el Índice de Precios al Consumidor (IPC).
Dependiendo de cómo se estructuran los términos, estos pagos en
realidad podría consistir en dos elementos que deben ser considerados
por separado.

Ejemplo 1
Un contrato de arrendamiento de tres años requiere fialquileres jos de $
1,000 por mes más $ 10 por cada punto porcentual de la tasa de interés
preferencial o fracción de la misma determinado a partir del inicio del
mes. La tasa de interés preferencial en el inicio del arrendamiento es de
6% y en elfiprimer día del cuarto mes del plazo del arrendamiento tipo
de interés preferente aumentó a 7%.
Al inicio del arrendamiento, los alquileres mínimos se calculan de la
siguiente manera:
De $ 1.000 + (10 x 6 puntos porcentuales = 60 $) = $ 1.06 mil por mes x
36 meses = $ 38.16 mil
El aumento de la renta debida al comienzo del cuarto mes se asignará
de la siguiente manera:
alquiler mínimos: $ 10 × 6 puntos porcentuales = $ 60
alquileres contingentes: $ 10 × 1 puntos porcentuales = 10
$ 70

Ejemplo 2
Los mismos hechos que en el Ejemplo 1, excepto que el contrato de
arrendamiento requiere que el arrendatario de pagar alquileres fijos de
$ 1,000 por mes más $ 10 por cada punto porcentual completa o
fracción de la misma que la tasa de interés preferencial determinado a
partir del inicio del mes supera 6%.
Al inicio del arrendamiento, los alquileres mínimos se calculan de la
siguiente manera:
$ 1.000 por mes x 36 meses $ 36.000
El aumento de la renta debida al comienzo del cuarto mes se asignará
de la siguiente manera:
alquiler mínimos: ps
alquileres contingentes:$ 10 × 1 punto porcentual = 10
$ 10
Como se ilustra en los ejemplos, cantidades determinadas para ser
alquileres contingentes están excluidos de pagos mínimos de
arrendamiento.
Como se discutió previamente, arrendamientos de locales comerciales a
menudo contienen disposiciones alquiler porcentuales que obligan al
arrendatario a pagar al arrendador un porcentaje de las ventas al por
menor a través de una cierta cantidad de dólares. Estos limites en
dólares se expresan a menudo en términos de objetivos anuales, como la
mitad del uno por ciento de las ventas anuales de más de $ 10 millones.
Este tipo de provisión en el contrato plantea la cuestión de contabilidad
de cómo el arrendador y el arrendatario son para tener en cuenta el
contrato de arrendamiento durante los periodos intermedios anteriores
a la consecución del objetivo contractual.
ASC 840-10-25 y 840-10-40 ASC prescribe la contabilidad de la
siguiente manera:
Arrendador: No reconocimiento de ingresos hasta que el objetivo real
se ha alcanzado y superado.
Arrendatario: Reconocer gasto de alquiler contingente durante los
períodos intermedios, si es probable que el objetivo se alcanzó a finales
del año fiscal. Si, posteriormente, el destino especificado no se cumple,
el gasto grabada previamente se invierte en el momento en que resulta
probable que no se alcanzará el objetivo.
Arrendatario participación en la construcción de activos. Un
arrendatario a menudo tiene una participación considerable en las
actividades de construcción en relación con un activo para su cesión en
régimen de arrendamiento a largo plazo. Esta participación puede
adoptar muchas formas que pueden incluir:
1 Proporcionando la financiación de la construcción directa o
indirectamente
 2 La garantía de la deuda de la construcción
3 Sirviendo como deudor primario o secundario de contratos de
construcción
4 Actuando como el desarrollador de bienes inmuebleso contratista
general
5 Acordar la compra del activo si la construcción no se ha
completado en un plazo determinado
6 Ponerse de acuerdo para financiar los sobrecostos de construcción
7 Que actúa como un agente del arrendador para la construcción,
financiación, o la posterior venta de los activos
8 Estando de acuerdo a un contrato de arrendamiento fecha cierta
de que obliga al arrendatario a iniciar los pagos de alquiler en una
fecha determinada con independencia de que la construcción se
ha completado antes de esa fecha.

Período de construcción alquiler asocia con alquiler de

terrenos y edificios. En ciertos casos, el arrendatario retrasará la
ocupación o uso de propiedad arrendada hasta que, por ejemplo, mejoras
de arrendamiento se han completado. ASC 840-20-25 establece que un
contrato de arrendamiento transmite al arrendatario el derecho de
controlar el uso de la propiedad, tales como la tierra y el edificio
arrendado, tanto durante como después de cualquier período de
construcción necesario construir mejoras de arrendamiento a la
propiedad. En consecuencia, se requiere gasto de alquiler que se asignarán
a los períodos durante los cuales se están produciendo las actividades de
construcción a pesar de que el arrendatario no ha comenzado las
operaciones en las instalaciones. Proporciona, además, que los alquileres
asignados al período de construcción no deben ser activados como parte
de la coste de las mejoras efectuadas por terceros, sino más bien se
registrarán como gasto del ejercicio como un cargo contra los ingresos
por operaciones continuas en los estados financieros del arrendatario.
Transmisión de riesgos período de construcción. Un
arrendatario es considerado como el propietario de un proyecto
inmobiliario durante su período de construcción si el arrendatario tiene
sustancialmente todos los riesgos período de construcción. (ASC 840-
40)
Bajo ASC 840-40, si el arrendatario se determina que soportar
sustancialmente todos los riesgos de la construcción, se considera que es
el propietario del activo durante el período de construcción. Si ese es el
caso, entonces una venta con arrendamiento del activo se produce tras la
finalización de la construcción y el comienzo del plazo del
arrendamiento.
La prueba principal para ser utilizado en la determinación de si un
arrendatario tiene sustancialmente todos los riesgos período de
construcción es prácticamente el mismo que el 90% de la prueba del
valor razonable para determinar si un contrato de arrendamiento es
para ser clasificado como un arrendamiento de capital por un
arrendatario. Comenzando con la primera fecha del inicio del
arrendamiento o de la fecha en que los términos de la construcción
están de acuerdo en que, si en cualquier momento durante el período de
construcción de los documentos que rigen el proyecto de construcción
podrían requerir, bajo ninguna circunstancia, que el arrendatario paga
90 % o más de los costos totales del proyecto, excluyendo los costos de
adquisición de terrenos, a continuación, el arrendatario se considera que
es el propietario del proyecto inmobiliario durante su período de
construcción.
Incluso si el valor actual de máxima garantía del arrendatario es inferior
al 90% del coste total del proyecto, ASC 840-40 proporciona seis
ejemplos de cuando el arrendatario todavía sería considerado el
propietario de un proyecto inmobiliario.
A los efectos de esta prueba el 90%, máxima garantía del arrendatario
incluye todos los pagos que el arrendatario pueda ser requerida a
realizar en relación con el proyecto de construcción. La garantía máxima
de que el arrendatario incluye, pero no se limita a:
1 Los pagos de arrendamiento que se deben hacer
independientemente de cuándo o si el proyecto se ha completado
2 Garantías de la financiación de la construcción
3 Las inversiones de capital hechas en el propietario-arrendador o
cualquier parte relacionada con el propietario-arrendador
4 Préstamos o anticipos efectuados en favor del arrendador-o
cualquier parte relacionada con el propietario-arrendador
5 Los pagos realizados por el arrendatario en la capacidad de un
desarrollador, un contratista general, o un gerente de
construcción / agente que se reembolsará con menos frecuencia
que es normal o habitual
6 Obligaciones primarias o secundarias para pagar los costos del
proyecto por contratos de construcción
7 Obligaciones que pudieran surgir de ser el desarrollador o
contratista general
8 La obligación de comprar el proyecto inmobiliario bajo ninguna
circunstancia
9 La obligación de financiar los excesos de costes de construcción
10 Alquiler o cuotas de cualquier tipo, tales como los costos de
transacción, que se pagarán o en nombre del arrendador por el
arrendatario durante el período de construcción
 11 Los pagos que se puedan hacer con respecto a proporcionar
indemnizaciones o garantías para el propietario-arrendador.
El alcance de la ASC 840-40 incluye la propiedad estatal en
construcción y están sujetas a un futuro arrendamiento de las mejoras
realizadas. (ASC 840-40-15)
Cualquier interés financiero directo o indirecto del arrendatario en el
activo arrendado o en el arrendador deben ser analizados por el
arrendatario para determinar si:
1 Requieren que representa el reconocimiento como una obligación
de garantía según la ASC 460.
2 Dan lugar a que el arrendatario con una participación variable en el
arrendador o en activos especificados por el arrendador (el
proyecto) que potencialmente podrían requerir al arrendatario para
consolidar el arrendador como el beneficiario primario de la VIE o
consolidar los activos y pasivos relacionados especificados
(denominados "silos" o un "VIE virtual").
Si el arrendatario consolida el arrendador o el proyecto, operaciones y
los saldos serán eliminados en la consolidación.
Cambio en el valor residual. Para cualquiera de los tipos anteriores
de contratos de arrendamiento, el arrendador es revisar el valor residual
estimado al menos anualmente. Si hay una disminución en el valor
residual estimado, el arrendador debe hacer una determinación en
cuanto a si esta disminución es temporal o permanente. Si es temporal,
no se requiere ajuste; Sin embargo, si la disminución no es temporal,
entonces el valor residual estimado debe ser revisada para ajustarse a la
estimación revisada. La pérdida que surge en la inversión neta se
reconoce en el período de decadencia. En ningún caso es el valor
residual estimado sea ajustado para reflejar un aumento en la
estimación.

Ejemplo de una disminución permanente en el valor residual

Hathaway Corporación entra en una operación de arrendamiento de
tipo de ventas como arrendador de un fire camión. La siguiente tabla
muestra información clave sobre el contrato de arrendamiento:

Plazo del arrendamiento 10 años

tasa de interés implícita 8%
Pagos de alquiler Un pago por año
precio de venta normal $ 300.000
costo de los activos $ 200.000
Valor residual $ 50,000
Después de un año, inmediatamente después de la fipago de
arrendamiento en primer lugar se ha recibido, Hathaway determina que
una disminución en el valor residual indicada entre $ 50.000 y $ 30.000
no es temporal. El cálculo se utilizó originalmente para determinar el
pago mínimo anual de arrendamiento sigue:
Precio de venta - (Valor actual de valor residual debido en 10 años a
un interés del 8% × valor residual) Valor actual de una
anualidad de $ 1 por 10 años a un interés del 8%
= 300.000 $ - (0,46319 x $ 50.000)
6.71008
= Pago de arrendamiento mínimo anual $ 41,257.33
Hathaway calcula la siguiente reducción en el valor actual residual de la
fire camión, utilizando un multiplicador de 0.5002 para obtener el valor
presente del valor residual debido en nueve años a una tasa de interés
del 8%:
valor presente activo residual original de acreción = ($ 50.000) ×
(valor presente de 0,5002) = $ 25,010 Menos: valor actual activo
residual revisado = ($ 30.000) × (valor presente de 0,5002) = $
15006 iguala el cambio neto en activo residual presente valor =
($ 10,004 mil )
La siguiente tabla muestra los elementos originales y revisadas de
Hathaway's entrada de transacción de arrendamiento:

Entrada
valor valuechange
La entrada Revisedresi ofResidual
menos cobrar 462572
inicial * 20000
dual 442572
Costo de los bienes 176840 neta
176840
La pérdida
vendidos en la 10004 10004
Inventario
reducción de 200.000 200.000
Ventas
residuos 276840 276840
intereses no 162572 9996 152576
devengados
* por cobrar de arrendamiento = (pagos mínimos totales) +
(Valor activo residual)
Costo de los bienes vendidos = (Costo de inventario) - (Valor
actual del valor del activo residual)
Ventas = (Valor actual de los pagos mínimos)
intereses no devengados = (Cobrar Lease) - (Valor actual de
los pagos mínimos) -
(Valor actual del valor del activo residual)
La siguiente tabla de amortización rastrea el impacto neto de estos
cambios, lo que resulta en un valor residual de $ 30.000 al final del año
10:

Efectivo Reducción Balance de

Año pago Interesa en principio inversión
Comienzo r $ 300.000neta
1 $ 41.257 $ $ 17.257 282743
Ajuste 24.000 10004 272739
2 41257 21819 19438 253301
3 41257 20264 20993 232308
4 41257 18584 22673 209635
5 41257 16770 24487 185148
6 41257 14811 26446 158702
7 41257 12,696 28561 130141
8 41257 10411 30846 99295
9 41257 7943 33314 65981
10 41257 5276 35981 30000
$ $ $
412.570 152.574 270.000

Por lo tanto, neto de errores de redondeo, la suma de todos los pagos de

la tabla de amortización y 30.000 $ revisada valor residual es igual a la
de arrendamiento revisada por cobrar de $ 442572. Del mismo modo, el
total de todos los pagos de intereses de la tabla de amortización coincide
con la entrada intereses no ajustado.

El cambio en las disposiciones de un contrato de

arrendamiento. Aspectos contables surgen cuando el arrendatario y
el arrendador están de acuerdo, con posterioridad a su inicio, cambiar
las cláusulas del contrato de arrendamiento (que no sea por renovación
o extensión plazo que se describen más adelante). Si, desde el punto de
vista del arrendatario, las condiciones del arrendamiento revisados
tendrían, al inicio del arrendamiento original, dio lugar a una
clasificación diferente de arrendamiento (por ejemplo, arrendamiento
operativo contra arrendamiento financiero o viceversa), el acuerdo
revisado se considera que es un nuevo acuerdo.
Si el contrato original se contabiliza como un arrendamiento financiero
y el arrendamiento revisada beneficiarse de un trato como un
arrendamiento operativo, han de tenerse en cuenta que las
transacciones de venta y arrendamiento (que se analizan más adelante
en este capítulo).
Si el contrato original se contabiliza como un arrendamiento operativo y
el arrendamiento revisado es un arrendamiento financiero, a
continuación, en la fecha de la revisión, el arrendatario registra un activo
y una obligación basada en el valor actual de los pagos de arrendamiento
restantes (o la feria el valor de la propiedad arrendada, si es menor).

Por último, si los contratos originales y revisadas son ambos

arrendamiento de capital, entonces el arrendatario ajusta el activo
registrado y la obligación por una cantidad igual a la diferencia entre el
valor presente de los pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo el
acuerdo revisado y el saldo registrado de la obligación . A los efectos de
este cálculo, la tasa de interés que debe aplicarse es la tasa que se utiliza
para registrar el contrato de arrendamiento inicialmente. El ajuste se
reconocerá como una ganancia o pérdida del período en que se realiza la
revisión.
En el caso de ya sea un tipo de venta o arrendamiento financiero directo
en el que se produce un cambio en las disposiciones de un contrato de
arrendamiento, el contrato de arrendamiento se explica por el
arrendador como veremos a continuación.
Los cambios en las disposiciones que afectan a la cantidad de los pagos
mínimos de arrendamiento restantes puede dar lugar a uno de los tres
resultados siguientes:
1 El cambio no da lugar a un nuevo acuerdo. Un nuevo acuerdo se
define como un cambio que, si en efecto al inicio del arrendamiento,
habría dado lugar a una clasificación diferente.
2 El cambio da lugar a un nuevo acuerdo que se clasifica como un
arrendamiento financiero directo.
3 El cambio da lugar a un nuevo acuerdo que sería clasificado como
un arrendamiento operativo.
Si se produce ya sea el punto 1 o el elemento 2, el balance de los pagos
mínimos a recibir y el valor residual estimado (si ve afectada) se ajustan
para reflejar el efecto del cambio. El ajuste neto se carga (o abono) a los
ingresos no ganados, y la contabilización de arrendamiento durante su
término restante se ajusta para reflejar el cambio.
Si el nuevo acuerdo es un arrendamiento operativo, a continuación, la
inversión neta restante (cobrar por arrendamiento ingreso de intereses
no devengados) se amortiza y el activo arrendado se registra por el
arrendador al menor de su costo, su valor razonable o el valor en libros.
El ajuste neto resultante de estas entradas se carga (o abono) a los
resultados del período en que se realiza la revisión. A partir de entonces,
el nuevo contrato de arrendamiento se contabiliza como cualquier otro
arrendamiento operativo.
El arrendatario y el arrendador pueden negociar un plazo de
arrendamiento acortado y un aumento de las cuotas pagadas durante el
período de arrendamiento revisado. ASC 840-20-55 observa que la
naturaleza de la modificación es una cuestión de criterio que depende de
los hechos y circunstancias pertinentes. Si la modificación se considera
sólo un cambio en los pagos futuros de arrendamiento, el aumento es
amortizado durante el plazo restante del contrato de arrendamiento
modificado. Por otro lado, una modificación considerará una sanción de
terminación es ser reconocidos en el periodo de modificación. sanciones
de terminación se calculan como el exceso de las cuotas modificadas a
través de los pagos de arrendamiento originales que habrían sido
necesarios durante el período de arrendamiento acortado.
ASC 840-20-55 establece que consideración es que debe darse a (1) la
longitud del período de arrendamiento modificado en comparación con
el plazo restante del contrato de arrendamiento original, y (2) la
diferencia entre los pagos de arrendamiento modificados y alquileres de
mercado comparables en determinar si la modificación es una penalidad
de rescisión.
la terminación anticipada de un contrato de arrendamiento.
Contabilidad para la terminación prematura de arrendamiento desde el
punto de vista del arrendatario y el arrendador sigue.
Contabilidad del arrendatario. La interrupción de las actividades
comerciales en un lugar determinado se considera una actividad de
salida, la contabilidad de los que se eespecificoa en ASC 420.

Arrendamientos operativos. En relación con la terminación de

arrendamiento, el arrendatario puede incurrir en (1) cuesta terminar el
contrato antes del final de su término no cancelable y / o (2) continuos
costos de arrendamiento incurridos durante el resto del período de
arrendamiento para el que el arrendatario no recibe económica
beneficiarán porque las instalaciones ya no están en uso. En la fecha en
que el arrendatario termina el contrato de arrendamiento, el arrendatario
reconoce un pasivo por el valor razonable de los costos de terminación. La
fecha de terminación es la fecha en que el arrendatario notifica por
escrito al arrendador de acuerdo con los requisitos de notificación
contenidas en el contrato de arrendamiento o de la fecha en que el
arrendatario y el arrendador de acuerdo a una terminación anticipada
negociado.
El valor razonable de los alquileres que se siguen incurriendo en virtud
del contrato durante su plazo remanente y sin beneficio para el
arrendatario se reconoce como un pasivo en la fecha de que el
arrendatario deje de utilizar la propiedad (en adelante, la fecha de cese
del uso). El valor razonable se calcula sobre la base de los alquileres
adeudadas en virtud del contrato, ajustados para cualquier alquiler
anticipado o diferido bajo el contrato de arrendamiento, y reduce en
alquiler por subarriendo que se estima que son razonable esperar para la
propiedad. La medición del valor razonable requiere que los alquileres
razonables subarriendo que se incluirán en el cálculo, incluso si el
arrendatario no tiene la intención de subarrendar la propiedad.
En períodos posteriores al reconocimiento de estas obligaciones, pero
antes de su asentamiento, los cambios en el valor razonable se miden
utilizando la tasa libre de riesgo del crédito ajustado de interés (en
esencia, la tasa de interés incremental del arrendatario) que se utiliza
para medir inicialmente el pasivo.
A partir del reconocimiento inicial de estos pasivos, los costos
relacionados se reconocen en la cuenta de resultados del arrendatario
como gasto operativo (o beneficios de operaciones continuas, si se
presenta ninguna medida de las operaciones) a menos que se requiere
para ser presentado como parte de las actividades interrumpidas. Los
efectos acumulativos de los cambios posteriores en la época pasivos que
resultan de los cambios en las estimaciones de cualquiera de las
cantidades o calendario de los flujos de efectivo se presentan en el
mismo rubro del estado de ingresos utilizados para reconocer
inicialmente los costes. Los cambios en los pasivos como consecuencia
del paso del tiempo aumentan su valor en libros y se registran como
gasto de acrecentamiento, que también se considera un gasto de
operación.
Arrendamientos capitales. Si el contrato de arrendamiento es un
arrendamiento financiero, que está sujeta a las disposiciones de la ASC
360 con respecto a los activos de larga vida que ser eliminados que no
sea mediante su venta (véase el capítulo sobre ASC 360), ya sea de
forma individual (en cuyo caso la ganancia o pérdida es fueron
registrados como parte de los gastos de funcionamiento) o como parte
de un grupo de disposición (en cuyo caso la ganancia o pérdida se
presentan como parte de las actividades interrumpidas). Durante el
período de tiempo entre la fecha de cancelación y la fecha de cese del
uso, el activo arrendamiento financiero sigue considerándose como
“mantenidos y utilizados,” está sujeta a la evaluación de deterioro, y su
valor en libros restante es amortizado durante ese período de tiempo
más corto.
Contabilidad del arrendador. Contabilidad del arrendador
para una terminación de contrato de forma temprana es la siguiente.
 Ventas-tipo y arrendamientos financieros directos. El arrendador
registra el equipo arrendado como un activo en la parte inferior de su
costo original, su valor razonable o el valor de conducción de corriente. La
diferencia entre la inversión neta que queda en el contrato de
arrendamiento y el importe del ajuste para reconocer el equipo arrendado
se refleja en los resultados del periodo en el que se termina el contrato de
arrendamiento.

Ejemplo de arrendador cuenta de la terminación anticipada

de un contrato de arrendamiento tipo venta
La Crosse Corporación realiza una operación de arrendamiento tipo
venta como arrendador de una copiadora digital en color. La siguiente
tabla muestra información clave sobre el contrato de arrendamiento:

Plazo del arrendamiento 5 años

tasa de interés implícita 8%
Pagos de alquiler Un pago por año
precio de venta normal $ 80.000
costo de los activos $ 50,000
Valor residual $ 10.000
Valor actual de anualidad ordinaria de 1 durante 5 años a 8%
3.9927
Valor presente de 1 debido en 5 años en el 8% 0.6806

Sobre la base de la información de la tabla, La Crosse calcula un pago

anual mínimo de arrendamiento de
$ 18 332, que se reFloridarefleja en la
siguiente tabla de amortización: Balanza de
netinvestment
Comien $ reducción de
1zo $ 18.332 $80.000
6.400 $ 11.932 68068
2
Año 18332
Pago en efectivo5445 12887
Interesar 55181
3 18332 4414
director de escuela 13918 41263
4 18332 3301 15031 26232
5 18332 2100 16232 10000
$ 91.660 $ $
21,660 70.000
Al final del año 3, el arrendatario cancela el contrato de arrendamiento.
En ese momento, el valor razonable de la copiadora a color es de $
35.000, que es de $ 6,263 menos que el valor en libros actual $ 41,263
se indica al final del año 3 en la tabla de amortización. Este cambio es
reFloridarefleja en la siguiente tabla, que toma nota de los elementos
originales y revisadas de La Crosse'transacción s arrendamiento:
Total de
Arrendamiento
para transacciones
cancelación
La entrada inicial * first 3 años
entrada
Efectivo 54996
por cobrar de arrendamiento 101660 54996
46664
Costo de los bienes vendidos 43.194
Inventario 50000 35000
Ventas 73194
Los ingresos por intereses 16259
Pérdida en la terminación de contrato de arrendamiento antes
6263
* por cobrar de arrendamiento = (pagos mínimos totales) + (Valor
activo residual)
Costo de los bienes vendidos = (Costo de inventario) - (Valor actual del
valor del activo residual)
Ventas = (Valor actual de los pagos mínimos)
intereses no devengados = (Cobrar Lease) - (Valor actual de
los pagos mínimos) -
(Valor actual del valor del activo residual)
Arrendamientos operativos. Que representa el bien objeto del
contrato está sujeta a las disposiciones de la ASC 360. Entre la fecha de
terminación y la fecha de cese del uso, el activo arrendado se sigue
presentando como mantenidos y utilizados, amortizados objeto de una
evaluación por deterioro considera que la probabilidad y Cuándo debe
sustituir las rentas de inquilinos y de mercado que se realizarían. En la
fecha de cese del uso, el activo arrendado es reclasified del portátil y se
utiliza para la categoría de propiedad de inactividad y el equipo con la
suspensión temporal de la depreciación asociada.
Al recibir la notificación de terminación, el arrendador reconoce un crédito
por el valor razonable de las tasas de terminación para ser recibida desde
el arrendatario como consecuencia de la cancelación anticipada y una
correspondiente responsabilidad renta diferido que se registra como un
ajuste a cualquier responsabilidad renta diferido previamente grabada o
pago anticipado alquiler. La corriente restante del alquiler para ser
recibido a partir de entonces se reconocen de forma lineal durante el resto
del período de tiempo durante el cual se acordaron dichos pagos para
continuar ajustando cualquier alquiler prepagado restante, renta diferido,
y / costes directos iniciales pendientes de amortizar o así que van a estar
completamente amortizado por la fecha en la que el arrendatario's
obligación de pago está completamente satisfechofied.
Renovación o extensión de un contrato existente. La renovación o
prórroga de un contrato de arrendamiento existente afecta a la
contabilidad tanto del arrendatario y el arrendador. Hay dos situaciones
básicas: (1) la renovación se produce y hace que una garantía o penalidad
de prestación residual inoperante, o (2) el acuerdo de renovación no hace
lo anterior y la renovación es tratado como un nuevo acuerdo. El
tratamiento contable prescrito bajo la última situación para un
arrendatario es como sigue:

1 Si la renovación o extensión se clasifica como un arrendamiento

financiero, a continuación, los (presentes) saldos actuales del
activo y la obligación relacionados, se ajustan por la diferencia
entre el valor presente de los pagos futuros mínimos del
arrendamiento, en virtud del acuerdo revisado y el (actual) saldo
actual de la obligación. El valor actual de los pagos mínimos de
arrendamiento según el acuerdo revisado se calcula utilizando la
tasa de interés vigente al inicio del arrendamiento original.
2 Si la renovación o prórroga se clasifica como un arrendamiento
operativo, a continuación, los saldos actuales de los activos y
pasivos son dados de baja y una ganancia (pérdida) reconocido
por la diferencia. El nuevo contrato de arrendamiento como
resultado de una renovación o prórroga se contabiliza de la
misma manera que otros ingresos operativos.
En las mismas circunstancias, el siguiente tratamiento es seguido por el
arrendador:
1 Si la renovación o prórroga se clasifica como un arrendamiento
financiero directo, entonces los saldos existentes del contrato de
arrendamiento por cobrar y el valor residual estimado se ajustan
a los cambios resultantes del acuerdo revisado.
NOTA: Recuerde que un ajuste al alza en el valor residual estimado no
está permitido.
El ajuste neto es llevada directamente al ingreso no ganado.
2 Si la renovación o prórroga se clasifica como un arrendamiento
operativo, a continuación, la inversión neta que queda bajo el
contrato-tipo de ventas existente o arrendamiento financiero directo
se da de baja y el activo arrendado se registra como un activo en el
inferior de su costo original, presente justo valor, o la cantidad de
transporte de corriente. La diferencia entre la inversión neta y la
cantidad registrada en el activo arrendado se cargan en los
resultados del período que incluye la renovación o extensión de la
fecha. La renovación o prórroga se contabiliza de forma prospectiva
a continuación, como cualquier otro arrendamiento operativo.
3 Si la renovación o prórroga se clasifica como arrendamiento tipo venta
y que se produce en o cerca del final deEl plazo del arrendamiento
existente, a continuación, la renovación o prórroga se contabiliza
como un arrendamiento tipo venta.
NOTA: Una renovación o extensión que se produce en los meses de
lastfew de un arriendo existente se considera que ha tenido lugar en o
cerca del final del período de arrendamiento existente.
Si la renovación o extensión hace que la provisión de garantía o
penalizacion a ser inoperante, el arrendatario ajusta el balance actual del
activo arrendado o de la obligación de arrendamiento al valor presente
de los pagos futuros mínimos del arrendamiento (de acuerdo con ASC
840 “en una cantidad igual a la diferencia entre el valor presente de los
pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo el acuerdo revisado y el
saldo actual de la obligación”). El valor presente de los pagos futuros
mínimos del arrendamiento, se calcula utilizando la tasa utilizada en el
contrato de arrendamiento original.
Dadas las mismas circunstancias, el arrendador ajusta el balance existente
del contrato de arrendamiento por cobrar y el valor residual estimado para
reflejar los cambios del acuerdo revisado (recuerde, no hay ajustes al alza el
valor residual). El ajuste neto se carga (o abono) a los ingresos no ganados.

Ejemplo de arrendador contabilidad para la extensión de un

contrato de arrendamiento de tipo ventas
Computadoras entré en una transacción de arrendamiento tipo venta
como arrendador de un sistema informático corporativo. La siguiente
tabla muestra información clave sobre el contrato de arrendamiento:
Plazo del arrendamiento 6 años
 tasa de interés implícita 10%
Pagos de alquiler Un pago por año
precio de venta normal $ 240.000

costo de los activos $ 180.000

Valor residual $ 450.000
Valor actual de anualidad ordinaria de 1 4.3553
Valor presente
durante 6 años de 1 debido en 6 años en
a 10% 0.5645
el 10%

Sobre la base de la información de la tabla, Entre calcula un pago

mínimo de arrendamiento anual de $ 49,273, que es reFloridarefleja en
la siguiente tabla de amortización:

director Saldo de
Año Pago en Interesa Reductionin la
Comienz efectivo r $
inversión
1o $ 49.273 $ $ 25.273 214727
240.000
2 49273 21472
24.000 27801 neta
186926
3 49273 18692 30581 156345
4 49273 15.634 33639 122706
5 49273 12270 37003 85703
6 49273 8570 40.703 45000
$ 295.638 $ $
100.638 195.000

Después de hacer el pago Año 3, el arrendatario solicita una extensión de

contrato de arrendamiento con el fin de reducir la cantidad de pago anual.
Para ello, Entre extiende la duración de la concesión por dos años y
asume el mismo valor residual. Entré calcula el pago de arrendamiento
mínimo anual revisada bajo el supuesto de que el precio de venta es el
saldo de la inversión neta al final del año 3, como se señala en la tabla de
amortización anterior.
Precio de venta - (Valor actual de valor residual debido en 5 años a un
interés del 10% × Valor residual)
Valor actual de una anualidad de $ 1 para 5 años a un interés del
10%

$ 156.345 - (0,6209 × $ 45.000)

=
3.7908
 = $ 33.873 mil pago de arrendamiento mínimo anual
El pago de arrendamiento revisado y el valor residual se muestran en la
siguiente tabla de amortización, que incluye tanto el fiprimeros tres años
del contrato de arrendamiento original y el pleno ficinco años del
acuerdo de extensión de arrendamiento:

Pago en director Saldo de

Año efectivo Interesa Reductionin la
Comienz r $ 240.000
inversión
1o $ $ $ 25.273 214727
2 49273
49.273 21472
24.000 27801 neta
186926
3 49273 18692 30581 156345
4 33873 15.635 18238 138107
5 33873 13811 20062 118045
6 33873 11,805 22068 95977
7 33873 9598 24275 71702
8 33873 7171 26.702 45000
$ $ $
317.184 122.184 195.000

Este cambio es reFloridarefleja en la tabla siguiente, que toma nota de

los elementos originales y revisadas de Entre'transacción s
arrendamiento:

La entrada la entrada
por cobrar de 340638
entrada 36218
revisada 21546
neta
Costo de los 154597
arrendamiento inicial * 154597
4
Inventario
bienes vendidos 180.0 180.000 requerida
Ventas 21459
00 214597
intereses no 100637 122184 21546
devengados
* Lease 8
cobrar = (Total de pagos mínimos de arrendamiento) +
(valor activo residual)
El costo de ventas = (costo de inventario) - (Valor actual del valor del
activo residual)
= Ventas (valor actual de los pagos mínimos)
interés no derivado del trabajo = (Lease cobrar) - (valor actual de los
pagos mínimos) -
(Valor actual del valor del activo residual)

Arrendamientos entre partes relacionadas. Arrendamiento entre

partes relacionadas se clasifican y contabilizan como si las partes no
están relacionadas, excepto en los casos en que es cierto que los
términos y condiciones del acuerdo han sido influenciados de manera
significativa por el hecho de que el arrendador y el arrendatario están
relacionados. Cuando este es el caso, la clasificación y / o contabilidad se
modifica para reflejar la verdadera esencia económica de la transacción
en lugar de la forma jurídica. Bajo ASC 810, discutido anteriormente en
este capítulo, muchos arrendadores con partes relacionadas se
calificarán como entidades de interés variable. Cuando este es el caso, el
arrendatario presentar estados financieros consolidados que incluyen
los activos, pasivos y resultados de las operaciones del arrendador. La
eliminación de las transacciones y los saldos entre resultará en el
alquiler de inmuebles, los ingresos por alquiler ser eliminado de los
estados financieros consolidados,
ASC 850 requiere que la naturaleza y el alcance de las actividades de
arrendamiento entre partes relacionadas se dan a conocer. ASC 810
requiere las siguientes revelaciones por el beneficiario principal de
una VIE:
1 La naturaleza, propósito, el tamaño y las actividades de la VIE
2 El valor en libros y clasificación de los activos consolidados que
colateralizar obligaciones del VIE
3 Cualquier falta de un recurso que compiten acreedores o titulares
de derechos de usufructo VIE tiene que el crédito general de la
principal beneficiaria.
Disposiciones de indemnización en los contratos de
arrendamiento.Algunos contratos de locación contienen una
disposición por la cual el arrendatario indemniza al arrendador sobre
una base después de impuestos para ciertos beneficios de impuestos que
el arrendador pueda perder si se produce un cambio en la ley de
impuestos sobre la renta.
Un acuerdo de indemnización de este tipo se considera una garantía de
que está sujeto a los requisitos de reconocimiento y revelación de ASC
460. Cualquier pago que podrían ser necesarias en virtud de la cláusula
de indemnización son, por lo tanto, no se consideran rentas
contingentes.
La contabilización de contratos de arrendamiento en una
combinación de negocios. Una combinación de negocios, en sí
mismo, no tiene efecto sobre la clasificación de un arrendamiento. Sin
embargo, si, en relación con una combinación de negocios, un contrato
de arrendamiento se modifica para cambiar la clasificación original del
contrato de arrendamiento, se considera un nuevo acuerdo y representó
el discutido anteriormente.
En la mayoría de los casos, una combinación de negocios no afectará a la
anterior clasificación de un arrendamiento a menos que las
disposiciones se han modificado como se indica en el párrafo anterior.

La sociedad absorbente se aplica a los siguientes procedimientos para

dar cuenta de un contrato de arrendamiento apalancado en una
combinación de negocios:
1 La clasificación como arrendamiento apalancado se conserva.
2 La inversión neta en el arrendamiento apalancado se le asigna un
valor razonable (valor presente neto de impuestos sobre la renta)
en base a los flujos de efectivo futuros restantes. Asimismo, se
reconocen los efectos estimados de impuestos de los flujos de
efectivo.
3 La inversión neta se divide en tres componentes: renta neta, valor
residual estimado por cobrar, y los ingresos derivados del trabajo.
4 A partir de entonces, el contrato de arrendamiento apalancado se
contabiliza como se describe en la discusión anterior en este
capítulo.
ASC 805 altera significativamente la contabilización de las
combinaciones de negocios. Requiere el uso del método de
adquisición, el cual requiere que los activos adquiridos y los pasivos
asumidos en una transacción de este tipo se contabilizan a su valor
razonable. Esto significa, entre otras cosas, que los contratos de
arrendamiento financiero en virtud del cual la entidad adquirida
estaba obligado a la fecha de adquisición deben ser revalorizado a
valor razonable a la fecha de la adquisición. Las cantidades de
depreciación y el interés de ser reconocidos en períodos posteriores de
la adquirente en consecuencia, en la mayoría de los casos, varían de
las cantidades que han sido reconocidos por la adquirida en ausencia
de la combinación de negocios.
Por ejemplo, si el valor razonable de la propiedad arrendada en régimen
de arrendamiento de capital es mayor que su valor en libros (el valor
capitalizado depreciado partir de esa fecha), amortización futura será
mayor de lo que hubiera sido el caso. Teniendo en cuenta que los pagos
de alquiler no se verá alterada por la operación de adquisición, esto
significa que el costo de interés efectivo se reducirá. tendrá que ser
calculada con el fin de registrar adecuadamente las implicaciones
contables de los pagos futuros, en tal circunstancia Un nuevo tipo de
interés efectivo. Por el contrario, si el valor razonable de la propiedad
arrendada es inferior a su valor de realización precombination (libro), la
tasa de interés efectiva será mayor que había sido previamente
determinado.
ASC 805 establece que la determinación de la clasificación de un
arrendamiento existente generalmente no se volvió a evaluar a la fecha
de la combinación de negocios, y que la determinación hecha en el inicio
del arrendamiento no debe ser reconsiderada. Sin embargo, si las
condiciones de un arrendamiento operativo son favorables o
desfavorables en comparación con las condiciones de mercado de
arrendamiento de los mismos o similares elementos en la fecha de
adquisición, ramificaciones de contabilidad deben ser atendidas. El
adquirente en tal circunstancia es reconocer un activo intangible si los
términos de un contrato de arrendamiento operativo son términos
relativos del mercado favorables, y es reconocer un pasivo si las
condiciones son desfavorables en relación con las condiciones del
mercado.
Un activo intangible identificable puede estar asociada con un
arrendamiento operativo, que pueden ser objetivamente revelado por
voluntad participantes en el mercado que pagar un precio por el
arrendamiento, incluso si sus términos ya están en el mercado. Por
ejemplo, un contrato de arrendamiento de las puertas en un aeropuerto
o de espacio comercial en una zona comercial puede proporcionar
acceso a un mercado u otros beneficios económicos futuros que califican
como ejemplo identificable activos intangibles-pues, como una relación
de cliente. En esa situación, el adquirente es reconocer el activo
intangible identificable asociado (s). Bajo ASC 805, los activos
intangibles identificables adquiridos en una combinación de negocios
deben reconocerse distinto de buena voluntad. Un activo intangible es
identificable si se ajuste al criterio de separabilidad o el criterio
contractual-legal descrito por ASC 805.
Si la adquirida en una combinación de negocios tiene activos (por ejemplo,
edificios o equipos) que están sujetos a contratos de arrendamiento
operativo (es decir, la adquirida es el arrendador), ASC 805 ordena que
dichos activos son a se registren al valor razonable determinado sin tener
en cuenta los términos de los contratos de arrendamiento asociados. La
medida en que las condiciones del arrendamiento son favorables o
desfavorables en relación con el mercado en la fecha de adquisición, sin
embargo, se verá reflejado en el activo intangible o responsabilidad
adicional de ser reconocidos por el adquirente.
Contabilización de los cambios en los contratos de
arrendamiento que resultan de la devolución de la deuda de
exención de impuestos. la deuda exenta de impuestos es a menudo
"devolverá" por parte del emisor de los títulos de crédito. El reembolso es
una refinanciación que permite al emisor (es decir, un municipio que
emitió bonos) para tomar ventaja de las tasas de interés favorables. Un
reembolso actual se lleva a cabo cuando la deuda se convierte en exigible y
el emisor emite nueva deuda con el fin de utilizar las ganancias para
retirar la deuda original. Un reembolso anticipado es una variante más
compleja que se produce antes de la fecha de la llamada de los
instrumentos originales. Que implica la emisión de nueva deuda de
exención de impuestos a la tasa de interés más baja, con un vencimiento
similar a la emisión original. El producto de la nueva deuda se invierten en
una cartera de valores del Tesoro de Estados Unidos negociados en el
mercado y otras obligaciones que efectivamente "defease" los bonos
originales. Si, durante el plazo del arrendamiento,
1 Si el cambio se contabiliza como una cancelación de la deuda:
a. Contabilidad del arrendatario. El arrendatario ajusta la
obligación de arrendamiento al valor presente de los pagos
futuros mínimos del arrendamiento, bajo el acuerdo
revisado. El valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento se calcula utilizando la tasa de interés
aplicable al acuerdo revisado. Cualquier ganancia o pérdida
se reconoce actualmente como una ganancia o pérdida en la
extinción de la deuda de acuerdo con las disposiciones de la
ASC 470-50-45 (discutidos en detalle en el capítulo sobre la
ASC 470).
b. Contabilidad del arrendador. El arrendador ajusta el
balance de la cuenta por cobrar de arrendamiento y el valor
residual estimado, si es afectado, por la diferencia en los
valores presentes entre los viejos y revisadas acuerdos.
Cualquier ganancia o pérdida resultante se reconoce
actualmente.
2 Si el cambio no se contabiliza como una cancelación de la deuda:
a. Contabilidad del arrendatario. El arrendatario se acumulan
los gastos en conexión con el reembolso de la deuda que
están obligados a ser reembolsado al arrendador. Estos
costos se amortizan por el método de interés durante el
período comprendido entre la fecha de la devolución a la
fecha de rescate de la deuda a ser reembolsado.
b. Contabilidad del arrendador. El arrendador reconoce como
ingresos los reembolsos a recibir del arrendatario, para los
gastos pagados en relación con la devolución de la deuda.
Este ingreso se reconoce de manera sistemática durante el
período comprendido entre la fecha de la devolución a la
fecha de rescate de la deuda a ser reembolsado.
Venta o cesión a terceros; financiación sin recurso.La venta o
cesión de un contrato de alquiler o de propiedad sujeta a un contrato de
arrendamiento que se contabilizó originalmente como un
arrendamiento tipo venta o un arrendamiento financiero directo no
afectará el tratamiento contable original del contrato de arrendamiento.
Cualquier ganancia o pérdida en la venta o cesión se reconoce en el
momento de la transacción, excepto en las dos situaciones siguientes:
1 Cuando la venta o cesión será entre partes relacionadas, se
aplican sustancias en comparación con disposiciones forman
presentados anteriormente en "contratos entre partes
relacionadas."
2 Cuando la venta o cesión es con recurso, que se contabiliza según
lo dispuesto en el ASC 860.
La venta de bienes objeto de un arrendamiento operativo no es tratada
como una venta si el vendedor (o cualquier parte relacionada con el
vendedor) conserva “riesgos sustanciales de la propiedad” en la
propiedad arrendada. Un vendedor puede retener “riesgos sustanciales
de la propiedad” por diversos acuerdos. Por ejemplo, en caso de
incumplimiento del arrendatario sobre el contrato de arrendamiento o si
el contrato termina, el vendedor pueden realizar las gestiones para
realizar una de las siguientes:
1 Adquirir la propiedad o el contrato de arrendamiento
2 Sustituir un arriendo existente
3 Asegurar un arrendatario reemplazo o un comprador para la
propiedad en virtud de un acuerdo de remarketing. (ASC 840-20-
40-3)11
Un vendedor no retiene riesgos sustanciales de la propiedad por
disposiciones en las que se produce uno de los siguientes:12
1 Un acuerdo de remarketing incluye una tarifa razonable para
pagar al vendedor.
2 No se requiere que el vendedor para dar prioridad a la liberación o
disposición de la propiedad
propiedad de la tercera parte sobre propiedad similar propiedad
del vendedor.
(ASC 840-20-40-4)
Cuando la venta de bienes sujetos a un arrendamiento operativo no se
contabiliza como una venta debido a que el factor de riesgo importante
está presente, se contabiliza como un préstamo. (ASC 840-20-40-5)13Los
ingresos se registran por el vendedor como una obligación. pagos de
alquiler realizados por el arrendatario en el contrato de arrendamiento
operativo se registran como ingresos por el vendedor, incluso si los pagos
se pagan al comprador de terceros. Las cuentas de vendedor para cada
pago de alquiler mediante la asignación de una parte de los gastos por
intereses (a ser imputado de conformidad con lo dispuesto en el ASC
835-30), y el resto para reducir la obligación existente. Otros
procedimientos normales de contabilidad para los arrendamientos
operativos se aplican excepto que el término depreciación del activo
arrendado se limita al período de amortización de la obligación.
La venta o cesión de los pagos en arrendamiento operativo por el
arrendador se contabiliza como un préstamo como se describe
anteriormente.
Financiación sin recurso es una ocurrencia común en la industria de
arrendamiento, por lo que la corriente de los pagos de arrendamiento en
régimen de alquiler se descuenta sobre una base sin recurso a una
entidad financiera con las cuotas de arrendamiento como garantía la
deuda. Los fondos se utilizan para financiar las operaciones de leasing
futuros. A pesar de que el descuento es sobre una base sin recurso, la
compensación de la deuda contra la cuenta por cobrar de locación
correspondiente está prohibida a menos que un derecho legal de
compensar existe o el contrato de arrendamiento calificado como un
contrato de arrendamiento apalancado en sus inicios.
Operaciones de arrendamiento dinero-más-dinero. Una
operación de arrendamiento de dinero-sobre-el dinero se produce
cuando una empresa fabrica o compra un activo, arrienda el activo a un
arrendatario y obtiene una financiación sin recurso en exceso del costo
del activo con el bien objeto del contrato y el contrato de arrendamiento
futuro alquiler como garantía. ASC 840-30-55 prescribe que esta serie
de transacciones debe ser contabilizada de la siguiente manera

1 Registrar la compra o producción del activo,

2 Registrar el contrato de arrendamiento como operativo,
financiación directa, o del tipo de ventas de arrendamiento según
el caso,
3 Registrar la deuda sin recurso.
El único ingreso que es reconocible por la entidad que informa en esta
transacción sería de ningún beneficio del fabricante o distribuidor que
se plantea si el arrendamiento se clasifica como arrendamiento tipo
venta. Con respecto a la presentación en el estado de situación
financiera, la compensación de los activos registrados como resultado de
la transacción con la deuda sin recurso no está permitido a menos que
exista un derecho de compensación.
Transacciones wrap-arrendamiento. Una transacción wrap-
arrendamiento (ver diagrama) se produce cuando una empresa que
presenta:
1 Compra un activo,
2 Arrienda el activo a un arrendatario,
3 Obtiene una financiación sin recurso utilizando los cánones de
arrendamiento y / o el activo como garantía,
4 Vende el activo a un inversionista, sujeto al contrato de
arrendamiento y la deuda sin recurso, y
5 Arrienda la parte posterior de activos sin dejar de ser el
arrendador principal de fondo en virtud del arrendamiento
original.
Si el activo es el inmobiliario, las reglas especiales con respecto a la
venta y posterior arrendamiento de los bienes inmuebles se establece en
ASC 840-40 aplican (véase el ejemplo de la contabilidad de una
transacción de venta con arrendamiento en este capítulo).
Si el activo es la propiedad personal, la contabilidad sería la siguiente:
1 El activo se elimina de los registros contables de la entidad que
informa originales
2 El arrendamiento se clasifica de acuerdo con los criterios
normales para la clasificación de arrendamiento
3 Ganancia en la transacción se reconoce o diferida / amortiza
siguiendo los criterios en ASC 840-40-25
4 La entidad que reporta refleja los siguientes elementos en su
estado de situación financiera:
a. Cualquier interés retenido en el valor residual del activo
arrendado
b. Subarrendamiento por cobrar brutas
c. Documento por cobrar por parte del inversionista
d. La deuda sin recurso de terceros
e. Obligación leaseback
f. Los ingresos diferidos relacionados con los futuros derechos
de remarketing para los que todavía no se habían realizado los
servicios de recolocación.
El activo subarrendamiento y la deuda sin recurso relacionado no se les
permite ser compensado en el estado de situación financiera a menos
que exista un derecho de compensación.
Las transferencias de valor residual (ASC 860). Adquisiciones de
participaciones en el valor residual de los activos arrendados pueden ser
efectuadas por empresas cuya actividad principal es distinto del
arrendamiento o financiación. Esto ocurre generalmente a través de la
compra directa del derecho a la propiedad del bien arrendado o el derecho
a recibir el producto de la venta de un activo arrendado al término de su
período de arrendamiento.
En casos como estos, los derechos son registrados por el comprador en el
valor razonable de los activos rindieron neto del valor presente de
cualesquiera pasivos asumidos, a menos que el valor razonable de la
residual es más objetivamente determinable. Se permiten los aumentos
en el valor estimado de la participación en el residual (es decir, el valor
residual de acreción) hasta el final del plazo de arrendamiento a ser
reconocido sólo por los valores residuales garantizados porque son
activos financieros. Sin embargo, el reconocimiento de tales aumentos se
prohíbe que los valores residuales no garantizados. Una rebaja de un
interés nontemporary valor residual (garantizados / no garantizado) se
reconoce como una pérdida y no está permitido para ser posteriormente
restaurada.

Ejemplo de la transferencia de valor residual

Longbottom arrendamiento Brokers obtiene un interés en el valor
residual de un camión colocador del cable como una cuota por su
asistencia en el arrendamiento de la camioneta a un tercero. El valor
razonable de Longbottom's interés en el valor residual del camión se
estima por un tasador para ser $ 47.000. Dado que el valor razonable de
Longbottom's interés en el valor residual es la valoración más
claramente evidente, Longbottom lo utiliza como base para la siguiente
entrada:
El interés en los activos valor residual 47.000
Ingresos-prestan servicios de arrendamiento 47.000
En otra transacción, Longbottom paga $ 32,000 para el valor residual
de un camión aérea. Longbottom registra la transacción como sigue:
El interés en los activos valor residual32000
Efectivo 32000
Después de seis meses, Longbottom valora su participación en el valor
residual de los dos camiones, y fiNDS que el valor del placer por cable se
ha reducido de $ 47.000 $ 41.000, mientras que el valor residual del
camión aérea ha aumentado de $ 32.000 a $ 35.000. Longbottom utiliza
la siguiente entrada para registrar la reducción del valor en su carro
colocador de cable:
Pérdida de interés en el valor residual de los activos 6000
El interés en los activos valor residual 6000
Longbottom registra ninguna entrada para el aumento de $ 3,000 en
valor de su camión aérea.
Arrendamientos que implican unidades de gobierno.
Arrendamientos que implican unidades de gobierno (es decir,
instalaciones aeroportuarias, espacio terminal de autobuses, etc.) por lo
general contienen disposiciones especiales que impiden que los acuerdos
de ser clasificado como cualquier cosa menos de arrendamiento
operativo. Estas disposiciones especiales, que se refiere a las cláusulas de
financiación como fiscales, incluyen la autorización del organismo
gubernamental que abandonar una instalación en cualquier momento
durante el plazo del arrendamiento, con lo que su vida económica
indeterminable. En estos contratos, también no contienen un BPO o
transferencia de la propiedad. El valor razonable es generalmente
indeterminable porque ni la propiedad arrendada ni propiedad similar
está disponible para la venta.
Sin embargo, la participación de las unidades de gobierno arrienda están
sujetos a los mismos criterios de clasificación como unidades no
gubernamentales, excepto cuando se cumplen todas las siguientes seis
criterios:
NOTA: Si se cumplen todas las seis condiciones, el acuerdo se
clasificado como un arrendamiento operativo por tanto arrendatario y
el arrendador.

1 Una unidad o autoridad gubernamental posee la propiedad

arrendada.
2 La propiedad arrendada es parte de una instalación más grande
 operado por o en nombre del arrendador.
3 La propiedad arrendada es una estructura permanente o parte de
una estructura permanente que normalmente no se pueden
mover a otra ubicación.
4 El arrendador, o una autoridad gubernamental superior, tiene el
derecho de terminar el contrato en cualquier momento bajo el
contrato de arrendamiento o leyes o reglamentos existentes.
5 La propiedad de arrendamiento ni se transfieren ni se permite que
el arrendatario comprar o adquirir la propiedad arrendada.
6 La propiedad arrendada o propiedad similar en la misma zona no
pueden ser comprados o alquilados a cualquier otra persona.
Si cualquiera de las seis condiciones que cumplen los requisitos del
contrato de arrendamiento para el tratamiento automático de
arrendamiento operativo no se cumple, entonces el contrato de
arrendamiento se evalúa para determinar la probabilidad de futuras
cancelación. Utilizando los criterios de contingencia pérdida de ASC
450, si es remoto (es decir, las posibilidades son leve) que el contrato de
arrendamiento será cancelada, entonces el contrato de arrendamiento
califica como un contrato de arrendamiento no cancelable y se clasifica
el mismo que cualquier otro tal arrendamiento con un no
gubernamental arrendatario. De lo contrario, el contrato de
arrendamiento se considera que es cancelable y contabiliza como un
arrendamiento operativo. (ASC 840-10-25)

Depósitos de mantenimiento de los arrendatarios. En algunos

contratos de arrendamiento, el arrendatario puede ser obligado a hacer un
depósito asociado con la responsabilidad del arrendatario para el
mantenimiento del activo arrendado. En virtud de una disposición típica de
este tipo, el depósito se calcula en base a una medida de rendimiento, tales
como las horas de uso del activo arrendado, y se requiere
contractualmente bajo el contrato de arrendamiento para ser utilizado
para reembolsar al arrendatario para el mantenimiento requerido del
activo arrendado a la finalización de ese mantenimiento. El arrendador
está por lo tanto obligada contractualmente a reembolsar al arrendatario
para los costes de mantenimiento pagados por el arrendatario, en la
medida de las cantidades en depósito. Si los costes de mantenimiento
son acumulativos menos de la cantidad depositada, el exceso puede o
puede no ser necesaria para ser devuelto al arrendatario.
ASC 840-10-25 y 840-10-35 ASC frente a este problema. Depósitos de
mantenimiento pagados por el arrendatario en un arreglo contabilizan
como un contrato de arrendamiento que se devolverá sólo si el
arrendatario realiza actividades de mantenimiento especificados deben
ser contabilizado como un activo depósito. Los arrendatarios deben
continuar para evaluar si es probable que una cantidad en depósito será
devuelto a reembolsar los gastos de las actividades de mantenimiento
incurridos por el arrendatario. Cuando una cantidad en depósito es
menor que probable de ser devueltos, es para ser reconocido como un
gasto adicional. Cuando se realiza el mantenimiento subyacente, el costo
de mantenimiento es como gastos en capitalizado, de acuerdo con la
política contable de mantenimiento existente del arrendatario.
Las entidades son para reconocer el efecto del cambio como un cambio
en el principio contable a partir del inicio del año fiscal en que este
requisito se aplica inicialmente a todos los dispositivos existentes en la
fecha efectiva. El efecto acumulativo del cambio en el principio
contable es ser reconocidos como un ajuste al saldo inicial de las
ganancias acumuladas (o otros componentes apropiados de capital o
patrimonio neto en el estado de situación financiera) para ese año
fiscal, presenta por separado. El ajuste de efecto acumulativo es la
diferencia entre los importes reconocidos en el estado de situación
financiera antes de la aplicación inicial de este requisito y las
cantidades reconocidas en el estado de situación financiera a su
aplicación inicial.
Gastos de instalación. Mejoras en propiedades arrendadas se
producen cuando se realizan mejoras físicas tangibles a la propiedad por
o en nombre del arrendatario de la propiedad inmobiliaria. Por ley,
cuando se realizan mejoras en bienes inmuebles y las mejoras están
adheridos permanentemente a la propiedad, el título a esas mejoras
transfiere automáticamente al dueño de la propiedad. La razón detrás de
esto es que las mejoras, cuando se fija de modo permanente, son
inseparables del resto de los bienes inmuebles.
Como resultado de esta transferencia automática del título, los derechos
del arrendatario de las mejoras no es un interés directo propiedad, sino
más bien es un derecho intangible de usar y beneficiarse de las mejoras
durante la vigencia del contrato de arrendamiento. En consecuencia, los
costes capitalizados incurridos por el arrendatario en la construcción de
mejoras a la propiedad que arrienda representar un activo intangible
análoga a una licencia para usarlos. Por lo tanto, en la asignación de los
costos de mejoras de arrendamiento a los períodos de beneficiado, el
gasto se conoce como amortización (como se usa en el contexto de la
amortización de intangibles) y no la depreciación.
Un problema encontrado con frecuencia con respecto a traspasa mejoras
se refiere a la determinación del período durante el cual han de ser
amortizadas. Normalmente, el costo de los activos de larga duración se
carga a resultados sobre la vida útil estimada de los activos. Sin
embargo, el derecho a utilizar una mejora de arrendamiento expira
cuando el contrato de arrendamiento expira relacionada, con
independencia de que la mejora tiene cualquier tipo de vida útil
restante. Por lo tanto, la vida útil apropiado para una mejora de
arrendamiento es el menor de la vida útil de la mejora o el término del
contrato de arrendamiento subyacente.

Algunos contratos contienen un término fijo y no cancelable opciones de

renovación adicionales. Al considerar el término del contrato de
arrendamiento a los efectos de la amortización de mejoras de
arrendamiento, normalmente sólo se incluye el término no cancelable
fija inicial. Hay excepciones a esta regla general que surgen de la
aplicación de los PCGA a la contabilidad del arrendatario para el contrato
de arrendamiento. Si una opción de renovación es una opción de
renovación de negociacion, entonces es probable en el inicio de la
operación que va a ser ejercida y, por lo tanto, se incluye el período de
opción en el plazo del arrendamiento a efectos de determinar la vida
amortizable de las mejoras efectuadas por terceros. Además, dentro de la
definición del término de arrendamiento hay otras situaciones en las que
es probable que una opción para renovar por un período adicional sería
ejercido. Estas situaciones incluyen períodos para los cuales no
renovación del contrato de arrendamiento impone una sanción al
arrendatario en tal cantidad que aparece una renovación, al inicio del
arrendamiento, al estar razonablemente seguros. Otras situaciones de
este tipo surgen cuando un período de renovación de otro modo
excluibles precede a una disposición para una compra a precio del activo
arrendado o cuando, durante los períodos cubiertos por las opciones de
renovación ordinaria, el arrendatario ha garantizado la deuda del
arrendador en la propiedad alquilada.
Al decidir si se debe incluir el período cubierto por una opción de
renovación en el cálculo de la vida amortizable de las mejoras efectuadas
por terceros, la gestión del arrendatario debe ser coherente con su
propia interpretación de las opciones de renovación que se incluye en los
cálculos mínimos de pago por arrendamiento realizadas para
determinar si el contrato de arrendamiento es un capital o de
arrendamiento operativo.

Ejemplo
Marcie Corporación ocupa un almacén bajo una ficinco años de
arrendamiento operativo que comienza el 1 de enero de 20X1, y terminaría
el 31 de diciembre de 20X5. El contrato de arrendamiento contiene tres
opciones sucesivas para renovar el contrato de arrendamiento por
adicionalfiquinquenal períodos. Las opciones no se negocian las
renovaciones, al tiempo que exigenfialquiler jos en los alquileres de
mercado justas predominantes que estarán en vigor en el momento de
ejercicio. Cuando se hizo el cálculo inicial para determinar si el contrato de
arrendamiento es un arrendamiento operativo o un arrendamiento de
capital, sólo el término no cancelable inicial deficinco años se incluyen en
el cálculo. En consecuencia, con el propósito de determinar la vida
amortizable de cualesquiera mejoras de arrendamiento hechas por Marcie
Corporation, sólo el inicialfiSe utiliza plazo cinco años. Si Marcie
Corporación decide, a principios del año 4 del contrato de arrendamiento,
para hacer una cantidad considerable de mejoras efectuadas por terceros a
la propiedad arrendada, se podría argumentar que ahora sería probable
que Marcie iba a ejercer uno o más de los períodos de renovación, ya que
no hacerlo impondría la sustancialfipenalidad financiera de abandonar
caros mejoras de arrendamiento. Esto desencadena la contabilidad del
arrendamiento como si se tratara de un nuevo acuerdo y requeriría
pruebas para determinar si el contrato de arrendamiento, de forma
prospectiva, califies como un capital o de arrendamiento operativo.
La SEC ha proporcionado la siguiente orientación sobre el tratamiento
contable adecuado por el arrendatario para incentivos o subsidios
proporcionados por el arrendador al arrendatario en régimen de
arrendamiento operativo.14
1 Los incentivos no están autorizados a compensarse respecto de
las mejoras efectuadas por terceros que estaban destinados a
subvencionar. En su lugar, se deben registrar como renta diferido
y se amortizan como reducciones de arrendar gasto durante el
plazo del arrendamiento.
2 Las mejoras de arrendamiento se deben registrar bruto, a su
costo, y se amortizan como se discutió anteriormente.
3 el arrendatario's dinero en efectivo Floridadeclaración de flujo
es volverFloridaect el dinero recibido del arrendador como un
incentivo o una asignación como dinero en efectivo generado por
las operaciones y la adquisición de las mejoras efectuadas por
terceros como dinero en efectivo utilizados en actividades de
inversión.
14 Carta del Jefe de Contabilidad de la SEC al presidente del Instituto Americano de
Certificaciónfied Contadores Públicos (AICPA) Centro para la empresa pública las sociedades de
auditoría (CPCAF) de fecha 7 de febrero de 2005; www.sec.gov/info/accountants/stafFloridaEtters
/ cpcaf020705.htm.
Tenga en cuenta que esta guía es una interpretación razonable de los
PCGA que se aplica a todas las entidades, no sólo los que están sujetos a
la jurisdicción de la SEC.
Declaración de la clasificación de la situación financiera. El
balance de las cuotas por cobrar (arrendador) y la obligación de
arrendamiento (arrendatario) debe asignarse entre sus porciones de
corriente y no corriente. En primer lugar, la parte corriente se calcula en
la fecha de los estados financieros como el valor presente de los pagos de
arrendamiento (o ingresos) que se pagará (recibido) dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del estado de situación financiera. La porción
no corriente se calcula como la diferencia entre la porción actual y el saldo
de la obligación de arrendamiento al final del período. La justificación
conceptual de este tratamiento es el hecho de que la obligación total del
arrendamiento es igual al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento. Por lo tanto,
Resumen de Contabilidad para los elementos seleccionados
(Ver página siguiente)
 57 ASC 842 ARRENDAMIENTOS

FASB emite un nuevo Términos clave en la Norma 1180

Contabilidad
estándar para 117 Transición 1180
Visión de conjunto
arrendamiento 117
9 Expedientes 1181
Los 117
9 signifiLos cambios de
prácticos
arrendad 9 peralte de la corriente de
Los
ores 117 PCGA
EE.UU. 1181
arrendata 9
Fecha 118
rios de vigencia Notas de implementación 1183
0

FASB emite nuevo estándar para la contabilidad del

arrendamiento
Visión de conjunto
En febrero de 2016, el FASB emitió la Contabilidad Normas de actualización
(ASU) el año 2016 - 02 Arrendamientos (Tema 842). La norma actual ha
sido criticado porque sus criterios de clasificación claras al habilitadas
entidades para estructurar contratos de arrendamiento de forma que se evite
ponerlos en el balance general. La norma tiene por objeto mejorar y
simplificar la presentación de informes financieros, para los alquileres y
crear un modelo que proporcione una representación fiel de las operaciones
de arrendamiento tanto para arrendatarios y arrendadores.
El objetivo de la norma es mejorar la información para los usuarios de los
estados financieros mediante el aumento de la transparencia y la
comparabilidad entre las organizaciones. Para lograr esto, la norma requiere:
 Los arrendatarios para reconocer activos y pasivos de
arrendamiento de arrendamiento en el balance
 Arrendatarios y arrendadores dar a conocer información
importante acerca de las operaciones de arrendamiento.
Los arrendadores. El modelo de contabilidad arrendador es
sustancialmente sin cambios. Sin embargo, los arrendadores tendrán que
revisar sus sistemas y procesos para asegurar que los datos estarán
disponibles para la gestión de las nuevas revelaciones requeridas. El foco
principal de la FASB era específicamente para mejorar la orientación de
los arrendamientos operativos en los estados financieros de los
arrendatarios. Por lo tanto, el Consejo decidió no hacer cambios
fundamentales a la contabilidad del arrendador. Sin embargo, se hicieron
algunos cambios al arrendador orientación con el fin de conformar y
ajustarla a la nueva orientación para los arrendatarios y la nueva
orientación de reconocimiento de ingresos, Tema 606, Ingresos de
contratos con los clientes. El nuevo estándar de arrendamiento está
alineado con el estándar de reconocimiento de ingresos, y los que están
familiarizados con ese estándar verá algunas similitudes en la terminología
y el enfoque.
Contabilidad del arrendador permanece sustancialmente sin cambios. Los
arrendadores conservarán las clasificaciones actuales:
 Las ventas de tipo
 Financiación directa
 Arrendamientos operativos.
Sin embargo, la clasificación del arrendamiento apalancado se elimina.
Los arrendatarios. Los arrendatarios reconocerán todos los contratos,
que no sean contratos de arrendamiento a corto plazo, en el balance
general. Arrendatarios reconocer un activo de derecho de uso (ROU) y un
pasivo de arrendamiento de esos arrendamientos. Esto puede aumentar
significativamente los activos y pasivos reportados para algunos
arrendatarios para algunos contratos de arrendamiento. Por el primero
tiempo, arrendamiento operativo a largo plazo van a aparecer en el
balance como pasivos distintos de deuda. La nueva guía ofrece algo de
alivio mediante la exención de arrendamiento con términos de menos de
12 meses. Como consecuencia, algunos arrendatarios pueden solicitar
contratos nuevos o de renovación renovado de los términos de menos de
12 meses.
La determinación crítica es si un contrato contiene un arrendamiento. Los
arrendatarios clasificarán arrendamientos como operativos o bien de
financiación. De acuerdo con PCGA actual, la clasificación de un
arrendamiento determina si es o no en el balance general. Bajo la nueva
norma, ya que todos los contratos serán por lo general en el balance general,
la clasificación determina cómo las entidades de medición y los ingresos por
arrendamiento presente y gastos y los flujos de caja. Un contrato de
arrendamiento está presente en el contrato si el contrato incluye:
 Un activo identificado, que es:
 El activo se eespecificoa explícitamente o implícitamente
 El proveedor no tiene la capacidad práctica de sustituir o no sería
económicamente beneficiarse de la sustitución
 El derecho a controlar el uso del activo durante el plazo del
alquiler, que es:
 El arrendatario tiene autoridad para tomar decisiones sobre el
 uso del activo
 El arrendatario tiene la capacidad de obtener lo esencial de los
beneficios económicos del uso del activo.
Quienes están familiarizados con la norma de reconocimiento de ingresos
reconocerán estos conceptos.

Fecha de vigencia
La nueva norma es efectiva de la siguiente manera:
Las entidades públicas Todas las demás
Fecha de Períodos empresariales
anuales y Períodosentidades
anuales que
vigencia provisionales en años comiencen del 15 de
fiscales a partir del 15 de diciembre, el año 2019.
diciembre, 2018
La Sí Sí
en los períodos
adopción intermedios estados
temprana financieros a partir del
Tenga en cuenta que con el fin de capturar los datos comparativos,
15 de diciembre, 2019
algunas empresas tendrán que mantener dos conjuntos de registros para
los ejercicios iniciados en 2018. Algunas entidades pueden querer tomar
ventaja de las sinergias entre el nuevo estándar de reconocimiento de
ingresos y el estándar de arrendamiento a principios de la adopción y
procesos de alineación.

Términos clave en la Norma

Un contrato de arrendamiento es un contrato, o parte de un contrato,
que transmite el derecho a controlar el uso de la propiedad identificada,
planta, o el equipo (un activo identificado) por un período de tiempo a
cambio de consideración.
Derecho de uso de activos es un activo que representa el derecho del
arrendatario a utilizar un activo subyacente para el menor plazo. (ASC
842-10-20)

Transición
Al igual que el estándar de ingresos el estándar de arrendamiento
establece un enfoque de transición utilizando el enfoque de transición
retrospectiva modificado. El enfoque debe aplicarse a todos los períodos
comparativos presentados.
Expedientes prácticos. De nuevo, como con el estándar de
reconocimiento de ingresos, los emisores de normas proporcionan
expedientes prácticos para facilitar la transición. Los expedientes deben
ser aplicadas consistentemente a todos los contratos de arrendamiento.
Los expedientes incluyen:
 Una entidad puede optar por no volver a evaluar:
 Si los contratos caducados o existentes contienen arrendamientos
según la nueva definición de arrendamiento
 La clasificación del arrendamiento de concesiones caducadas o
existentes
 Si los costos directos iniciales previamente capitalizados
calificarían para la capitalización
bajo la nueva norma
(Los expedientes anteriores deben ser elegidos como un paquete
en la fecha de adopción.)
 El uso de la retrospectiva para determinar el período de
arrendamiento y en la evaluación de deterioro de los activos
derecha touse
 Cómo hacer una elección de política contable para cada clase de
activo subyacente no separar los componentes de arrendamiento a
partir de componentes nonlease. Entidades que esta cuenta la
elección de los componentes nonlease y los componentes de
arrendamiento como un único componente de arrendamiento
signifiLos cambios de peralte de corriente PCGA de EE.UU.

Las incertidumbres de cobrabilidad. De acuerdo con PCGA actual,

un contrato de arrendamiento con las incertidumbres relacionadas con
cobro no puede ser clasificado como un arrendamiento tipo venta. Esto
cambia con la nueva norma. Donde cobro de las cuotas de arrendamiento
más cualquier cantidad necesaria para satisfacer un valor residual
garantizado para el arrendatario no es probable para un tipo de ventas, la
entidad contabiliza el contrato de arrendamiento de la siguiente manera:
 Los pagos de arrendamiento recibidos se reconocen como pasivo
en lugar de depósito de los ingresos.
 En general, el activo subyacente no se da de baja hasta el cobro de
las cantidades restantes a ser probable.
Para un contrato de arrendamiento que de otro modo sería un
arrendamiento financiero directo, las incertidumbres de cobrabilidad
requieren que el contrato de arrendamiento se clasifica como
arrendamiento operativo.
Significativas pagos variables de arrendamiento. Los nuevos
permisos estándar arrendamiento con pagos predominantemente
variables para ser clasificado como de tipo venta o arrendamiento de
financiación directa.
Definición de los costes directos iniciales. La definición de la
nueva norma es más estrecho que según los PCGA actual. Los nuevos
definición excluye:
 Honorarios legales
 Los costos de la evaluación de la situación financiera del
arrendatario prospectivo
 Los costos de los términos y condiciones de negociación de
arrendamiento
 Gastos generales Generales.
Estos gastos se llevarán a resultados cuando se incurren. Este cambio
puede tener el efecto de algunos arrendadores que reconocen más los
gastos antes de que comience el contrato de arrendamiento, y puede
crear mayores márgenes de los ingresos por arrendamiento ganado
durante el período de arrendamiento.
Asignación de Examen de arrendamiento y Componentes
Nonlease. La nueva norma sólo se aplica a la contabilización de los
arrendamientos. Por lo tanto, si una entidad tiene un contrato de
arrendamiento que tiene un componente nonlease, como un componente
de servicio, ese componente está valuada de acuerdo con el nuevo
estándar de reconocimiento de ingresos. (Véase también la sección
Expedientes Práctica anterior).
El arrendador puede tener costes de ejecución para cubrir la propiedad del
activo subyacente, como impuestos a la propiedad o el seguro. Esos costos
no constituyan el pago de un bien o servicio y bajo corriente PCGA están
excluidos de la contabilidad del arrendamiento. Bajo el nuevo estándar de
arrendamiento, tales costos son asignados al contrato de arrendamiento y
componentes nonlease de la misma manera que el resto de los pagos en el
contrato.
Nuevas revelaciones. La norma amplía significativamente las
revelaciones cualitativas y cuantitativas. revelaciones del arrendador
incluyen:
 La información cualitativa:
 Información sobre la naturaleza de los acuerdos de pagos
variables y opciones de terminación, renovación o compra,
 La información sobre cómo el arrendador gestiona el riesgo
 activo residual, incluyendo cerca de garantías de valor residual y
otros medios para limitar ese riesgo
 Juicios y estimaciones contables significativas
 La información cuantitativa:
 Análisis de los vencimientos de los créditos por contrato de
arrendamiento de ventas y de tipo de financiación directa de
arrendamiento y de los pagos por arrendamientos operativos
 Tabla de ingresos por arrendamiento, presentados:
 La utilidad o pérdida reconocida al comienzo del
arrendamiento y los ingresos por intereses de tipo venta y
arrendamientos financieros directos
 Ingresos por arrendamiento operativo
 Divulgaciones Variable arrendamiento income.

The del arrendatario incluyen:

 Cualitativo:
 Naturaleza del contrato de arrendamiento, tales como los
términos y condiciones de los pagos variables de arrendamiento,
opciones de extensión y terminación, opciones de compra, y las
garantías de valor residual
 Cuantitativo:
 los costos de arrendamiento operativo
 La amortización de los activos de arrendamiento financiero de
derecho de uso, y el interés de los pasivos de arrendamiento
financiero
 Costos variables de arrendamiento
 Tasa de descuento promedio ponderado
 Análisis de los vencimientos de los pasivos de arrendamiento
 Juicios significativos
 Por ejemplo, si un contrato contiene un arrendamiento, el precio
independiente para arrendamiento y componentes nonlease, y la
tasa de descuento para los alquileres de las entidades.
 Información sobre la naturaleza de arrendamiento.
Venta-Lease Back Contabilidad. De acuerdo con PCGA actual, no
una venta para el vendedor-arrendatario no se contabiliza como una
compra fallida por el comprador-arrendador. La nueva norma exige
comprador arrendadores para evaluar si han comprado el activo
subyacente basado en la transferencia de guía de control en el nuevo
estándar de reconocimiento de ingresos. El comprador-arrendador
también debe dar cuenta de una compra fracasado como un acuerdo de
financiación.
La nueva norma es para las transacciones de venta y arrendamiento en
el balance de situación al exigir vendedor-arrendatario para reconocer
un activo de derecho de uso y un pasivo de arrendamiento para el
arrendamiento posterior.
Si la transacción no cumple con los requisitos para la venta bajo la guía
de reconocimiento de ingresos, el vendedor-arrendatario contabilizará
como una transacción financiera. La opción de compra se oponen a la
venta de contabilidad a menos que:
 El precio de ejercicio de la opción de recompra es el valor
razonable del activo en la fecha de ejercicio de la opción, y
 Los activos que son sustancialmente el mismo que el activo
subyacente son fácilmente disponibles en el mercado.
Si la transacción de venta con arrendamiento se califica como una venta
del activo subyacente, el vendedor-arrendatario reconoce toda la
ganancia de la venta en el momento de la venta en lugar de
reconocimiento en los términos de un arrendamiento. La ganancia es la
diferencia entre el precio de venta y el valor en libros de la cantidad del
activo subyacente. La orientación de venta y arrendamiento es el mismo
para todos los activos, incluyendo bienes raíces.
Build-a-Traje de arrendamiento Orientación Eliminado. Build-
a-traje de orientación de arrendamiento se elimina por la nueva norma. La
norma establece que el arrendatario sea titular a efectos de contabilidad de
un activo fijo en curso si se controla el activo antes de la fecha de comienzo
del arrendamiento. Las reglas para determinar el control de un activo
probablemente se traducirá en un menor número de casos en los que el
arrendatario se considera el propietario de contabilidad de un activo
durante el período de construcción. De acuerdo con PCGA actual, los
activos y pasivos de configuración a juego pueden haber permanecido en el
balance después del final del período de construcción. Cuando esas
entidades transición a la nueva orientación, muchos van a ser capaces de
hacer que dar de baja dichos activos.

Notas de implementación
Como parte de su enfoque de la gestión del cambio al nuevo estándar de
gestión, tendrá que tener un plan de implementación robusta. Cuando la
ejecución de su plan de proyecto, la administración debería considerar
los siguientes pasos:
 Revisar contratos de arrendamiento existentes.
 Evaluar la capacidad de los sistemas actuales para recopilar y
mantener todos los datos necesarios para su cumplimiento. Los
 sistemas de TI deben capturar datos durante un periodo o la fecha en
relación con las revelaciones adecuada.
 Identificar dónde se requiere más juicio. Implementar procesos y
controles para que los procesos adecuados de seguros y los controles
están en su lugar. También asegúrese de que la documentación
adecuada está en su lugar para responder a los auditores o
reguladores.
 Determinar si el estándar afecta otras áreas, tales como:
 Impuestos
 El cumplimiento de convenios de la deuda. convenios de deuda a
menudo se basan en una medida de la utilidad neta. Las
entidades deben tener cuidado de no violar involuntariamente a
un acuerdo. convenios de deuda pueden tener que ser modificado
en preparación para el cambio, manteniendo su intención
original.
 Revisar modelos de contrato y determinar si el lenguaje debe ser
cambiado. La norma introduce algunos términos nuevos y los que
deben ser considerados.
 Revisar los términos del arrendamiento. Las entidades pueden
querer hacer cambios para alinear mejor con la norma.
 Analizar cómo afecta la ejecución ingresos netos y comunicar
internamente, sino también a los interesados.
 Evaluar la necesidad de formación en todos los niveles: comités
de auditoría, gestión, unidades operativas.
 58 ASC 845 TRANSACCIONES NO
MONETARIAS

Perspectiva y Problemas Intercambios de bienes

inmuebles, que 119
represente Monetaria 3
Ámbito de aplicación y (Boot) Las compras y
ventas de inventario con 119
alcance Excepciones
1185 la misma contraparte La 3
Visión de conjunto 1185 determinación de si las
1185 119
Definiciones de Términos transacciones 3
1187 constituyen
Conceptos, normas y 1187 119
ejemplos 1188 un único 4
1188 intercambio
Tipos de transacciones no 1188 Medición de la bolsa 119
monetarias 1188 4
Regla general 1189 Ejemplo de transferencias
1189 de inventario de 119
modificación del principio 1189 contraparte Intercambio de 5
básico productos o la propiedad
1189 119
para la venta por Activos 5
Sustancia comercial
1190 Productivos
El reconocimiento de las 119
Intercambios con 6
ganancias o pérdidas 1191
activos que constituyen
Las transferencias 1192 un transacciones de 119
recíprocas negocios de trueque 6
involuntarios
Ejemplo de contabilización
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS Conversiones 119
de un no recíproca intercambios de un 7
Subtopico
transferir con un no nofifinanciero de 119
ASC 845, las transacciones
propietario no monetarias, sólo tiene
activos un un
para subtema: 7
Impuesto sobre las
 Ejemplo
ASC 845-10,
de un general, que incluye ganancias
cinco subsecciones: 119
 General
intercambio que no Noncontrollng 7

implica Las compras y ventas de inventario
de arranque Propiedadcon laintereses
misma contraparte
 Las operaciones de trueque diferidos Resumen
Los intercambios no
 Los intercambios que implican la consideración monetaria
monetarios que incluyen
 El intercambio de un activo no financiero para una
Consideración monetaria
(Boot)
Ejemplo de un
 participación no controladora.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
Varias variantes de transacciones no monetarias se rigen por ASC 845.
ASC 845-10-15-4 excepciones listas de alcance. Los siguientes tipos de
transacciones que no son tratadas como transacciones no monetarias:
1 Una combinación de negocios contabilizada por una entidad de
acuerdo con las provisiones del ASC 805 o una combinación
explica por una organización sin fines de lucro entidad de ajuste
de acuerdo con las provisiones del ASC 958-805
2 Una transferencia de activos no monetarios únicamente entre
entidades o personas bajo control común, como por ejemplo
entre la dominantey sus filiales o entre dos filiales de la misma
matriz, o entre una empresa conjunta de la empresa y sus
propietarios
3 Adquisición de activos no monetarios o servicios de emisión
del capital social de una entidad según la ASC 718-10 y 505-50
ASC
4 Acciones emitidas o recibidas en dividendos en acciones y la
división de acciones
5 Una transferencia de activos a una entidad a cambio de la
participación en esa entidad (excepto para ciertos intercambios
de un activo no financiero para una participación no
controladora)
6 Una puesta en común de activos en una empresa conjunta
destinada a encontrar, desarrollar o producir petróleo o gas de
una propiedad o grupo de propiedades
7 El intercambio de una parte de un interés operativo propiedad
de una parte de un interés operativo propiedad de otra parte que
está sujeta a ASC 932-360-55-6
8 La transferencia de un activo financiero dentro del alcance de
ASC 860-10-15
9 Conversiones involuntarias especificados en ASC 605-40-15-21
10 La transferencia de bienes o servicios en un contrato con un
cliente en el ámbito de ASC 606
11 La transferencia de un activo no financiero dentro del alcance
de ASC 610-20 a cambio de Consideración no en efectivo.
consideración no en efectivo prometido a cambio de una no
financiero activo que es una participación no controladora está
dentro del alcance de ASC 845.2 (ASC 845-10-15-4)
La orientación de las compras y ventas de inventario con las
subsecciones misma contraparte no se aplica a los acuerdos de compra
de inventario y ventas que:
 Se contabilizan como derivados bajo el Tema 815, o
 Involucrar a los intercambios de software o intercambios de bienes
raíces.3
(ASC 845-10-15-8)
La orientación de los intercambios que incluyan subsecciones
contraprestación en dinero no se aplica a:
 Las transferencias entre una empresa conjunta y sus propietarios
 Las transferencias de bienes inmuebles(si la transferencia implica la
consideración monetaria, ver ASC 360-20 y los intercambios que
incluyan consideraciones monetarias subsección de la sección 845-
10-30).4 (ASC 845-10-15-14)

La orientación en las Bolsas de un activo no financiero durante

subsecciones no controladora interés de propiedad no se aplica a los
siguientes tipos de transferencias:

 Las transferencias entre una empresa conjunta y sus propietarios

 Aportaciones de capital de bienes inmueblesa cambio de una
inversión inmobiliaria no consolidada (para la orientación, ver
Subtopic 970-323)
 Las transferencias de bienes inmuebles a cambio de activos no
monetarios distintos de bienes inmuebles(por guía para el
reconocimiento de los beneficios del intercambio, ver subtema 976
a 605 y la Sección 360-20-40)5
 A desconsolidación de una subsidiaria que es un negocio o
actividad no lucrativa que está dentro del alcance del Subtema
810-10 (véase el párrafo 810-10-40-3A)
 Una baja en cuentas de un grupo de activos que constituye una
actividad empresarial o sin fines de lucro que es
dentro del alcance del Subtema 810-10 (véase el párrafo 810-10-40-
3A).
(ASC 845-10-15-21)

1 Tras la aplicación de la ASU 2014-09 en los ingresos, esta cita cambia a ASC 610-30-15-2).

2 Artículos 10 y 11 son efectivas al ser puesta en práctica de la ASU 2014-09.

3 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, esta bala es reemplazado.

4 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, esta bala es reemplazado.

Visión de conjunto
ASC 845, las transacciones no monetarias, se dirige a aquellas
operaciones en las que no hay dinero cambia de manos. Estas
transacciones son más comúnmente asociados con los intercambios de
bienes de uso, sino que también pueden involucrar a otros elementos,
tales como inventario, pasivos y participaciones. También pueden incluir
en un solo sentido, o no recíproco, las transferencias.
En este capítulo se establece la estructura básica y conceptos de las
transacciones no monetarias, incluyendo el concepto de sustancia
comercial, normas relativas a los intercambios similares y diferentes, las
conversiones involuntarias, y cómo manejar los intercambios que
incluyen una cierta cantidad de compensación monetaria.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 845-10-20. También véase el Apéndice, Definiciones de
Términos, por otros términos relacionados con este tema: Temporal,
Cliente, Actividad sin fines de lucro, los propietarios y los ingresos.
Intercambiar. Una transferencia recíproca entre dos entidades, lo que
resulta en una entidad que adquiere bienes o servicios o pasivos
satisfactorios mediante la entrega de otros bienes o servicios, o incurrir
en otras obligaciones.
Activos y pasivos monetarios. Los activos y pasivos monetarios son
activos y pasivos cuyos montos se fijan en términos de unidades de la
moneda por contrato o de otro tipo. Ejemplos de ello son en efectivo, a
corto o largo plazo y cuentas por cobrar en efectivo y cuentas a corto o
largo plazo y documentos por pagar en efectivo.
Los activos y pasivos no monetarios. Los activos y pasivos
distintos de los monetarios. Ejemplos son los inventarios; inversiones en
acciones comunes; propiedad, planta y equipo; y pasivos en renta cobran
por adelantado.
Transferencia no recíproca. Una transferencia de activos o servicios
en una orientacion de una entidad a sus propietarios (ya sea a cambio de
sus participaciones o no) u otra entidad, o de sus propietarios u otra
entidad a la entidad. Readquisición de una entidad de sus acciones en
circulación es un ejemplo de una transferencia no recíproco.
Propietarios. Se utiliza ampliamente para incluir los titulares de la
propiedad (intereses de capital) de las entidades de propiedad de
inversionistas, entidades de inversión, o entidades sin fines de lucro. Los
propietarios son los accionistas, socios, propietarios o miembros o
partícipes de las entidades de inversión. Los propietarios también
incluyen intereses de los propietarios y miembros en los activos netos de
las entidades sin fines de lucro.
Activos productivos. Bienes de producción son activos mantenidos o
utilizados en la producción de bienes o servicios por parte de la entidad.
Bienes de producción incluyen una inversión en otra entidad si la inversión
se contabiliza por el método de la participación, pero excluye una inversión
no explicada por ese método.

Activos productivos similares son activos productivos que son del mismo
tipo general, que realizan la misma función, o que se emplean en la
misma línea de negocio.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Tipos de transacciones no monetarias
Hay tres tipos de transacciones no monetarias identificados en ASC 845:
1 Transferencias recíprocas con propietarios-ejemplos incluyen los
dividendos en especie, los activos no monetarios canjeados por
acciones comunes, escisiones y escisiones.
2 Transferencias recíprocas con los no propietarios-ejemplos
incluyen donaciones de propiedad o bien hechas o recibidas por la
entidad que informa, y las contribuciones de la tierra por un
gobierno estatal o local a una empresa privada con el propósito de
construcción de una estructura especificada.
3 No monetarios intercambios ejemplos incluyen intercambios de
inventario de los bienes de producción, intercambios de inventario
para productos similares, y los intercambios de bienes de
producción. (ASC 845-10-05-3)
Regla general
El problema de contabilidad primaria en las transacciones monetarias es la
determinación de la cantidad a asignar a los bienes o servicios no
monetarios transferidos hacia o desde la entidad informante.
La regla general es valorar la transacción por el valor razonable del activo
entregado, a menos que el valor razonable del activo recibido una evidencia
más clara, y para reconocer una ganancia o pérdida en la diferencia entre el
valor razonable y el valor en libros del activo . ASC 820 proporciona la
orientación de valor razonable y establece que cuando una de las partes en
una transacción no monetaria podría haber optado por recibir efectivo en
lugar del activo no monetario, la cantidad de dinero que habría sido
recibida puede ser la mejor evidencia de la feria valor de los activos no
monetarios intercambiados. El valor razonable del activo entregado debe
utilizarse para valorar el intercambio a menos que el valor razonable del
activo recibido es más claramente evidente del valor razonable. (ASC 845-
10-30-1)
La modificación del principio básico
ASC 845-10-30-3 afirma que, en determinadas circunstancias, un
intercambio no monetario debe medirse sobre la base de la cantidad
registrada (después de la reducción, en su caso, por un deterioro indicada
de valor) del activo no monetario renunciado, y no en los valores
razonables del activo intercambiado, si alguna de las siguientes
condiciones:
1 El valor razonable ni del activo recibido ni el del activo cedido es
determinable dentro de límites razonables.
2 La transacción es un intercambio de un producto o propiedades
que se tienen para la venta en el curso ordinario de los negocios
para un producto de los bienes que se venden en la misma línea de
negocio para facilitar las ventas a clientes distintos de las partes en
el intercambio.
3 La transacción no tenga carácter comercial.
NOTA: ASC 845 establece que una transferencia de un activo no
monetario no va a calificar como un intercambio si el cedente tiene un
involucramiento continuo sustancial de los activos transferidos que dan
como resultado el acreedor no obtención de los riesgos habituales y
beneficios asociados a la propiedad de los activos transferidos.

Sustancia comercial
Como se explica en ASC 845-10-30-4, un intercambio no monetario se
somete a una prueba para determinar si es o no tiene "sustancia
comercial". Un intercambio tiene carácter comercial si los flujos de
efectivo cambian como resultado del intercambio. Si se determina que
tienen carácter comercial, el cambio se registra por el valor razonable del
activo transferido. Si la transacción se determina no tener carácter
comercial, el cambio se reconocen usando la cantidad registrada del activo
o activos intercambiados, reducida por cualquier deterioro aplicable de
valor.
Para determinar un origen comercial, estimaciones de la administración
si, después del intercambio, la entidad que informa experimentarán
cambios en sus flujos de caja esperados:
1 Debido a cambios en las cantidades, y / o riesgos (estos factores se
denominan colectivamente como la "configuración" de los flujos
de efectivo futuros esperados), o
2 Debido a que el valor específico para la entidad de los activos
recibidos difiere del valor específico para la entidad de los activos
transferidos.
Si los cambios en cualquiera de estos criterios son significativos en
relación con el valor razonable de los activos intercambiados, la
transacción se considera que tiene un origen comercial. valor específico
para la entidad es un concepto definido en CON 7 que sustituye hipótesis
de que una entidad hace con respecto a sus propios flujos de efectivo
futuros de los supuestos correspondientes que participantes en el
mercado harían con respecto a los flujos de caja. El criterio de carácter
comercial, no se cumple si una transacción está estructurada para lograr
beneficios de impuestos o con el fin de lograr un resultado específico para
efectos de información financiera.
El reconocimiento de las ganancias o pérdidas. Las entidades
deben reconocer las pérdidas sufridas en todas las bolsas tengan o no
tengan carácter comercial. Esto es por lo que los activos no son exageradas.
Si un intercambio tiene carácter comercial, la ganancia debe ser reconocida
inmediatamente. Si un intercambio no tiene un origen comercial, la
entidad reconoce la ganancia a través de un menor gasto por depreciación o
cuando se vende el activo. Sin embargo, si se recibe dinero en efectivo o
"arranque", la entidad puede reconocer una parte de la ganancia, incluso si
no hay un origen comercial.
Las transferencias recíprocas
La valoración de la mayoría de las transferencias no recíprocas se basa en el
valor razonable del activo no monetario (o servicio) renunciado, a menos
que el valor razonable del activo no monetario recibido es más claramente
evidente. Esto dará como resultado el reconocimiento de la ganancia o
pérdida por la diferencia entre el valor razonable asignado a la transacción
y el valor en libros del activo entregado.
La valoración de los activos no monetarios distribuido a los propietarios de
la entidad que informa en un spin-off u otra forma de reorganización o
liquidación se basa en las cantidades registradas, de nuevo después de
reconocer primero cualquier reducción garantizada por deterioro. Otras
transferencias recíprocas a los propietarios se contabilizan a su valor
razonable si (1) el valor razonable de los activos distribuidos es
objetivamente mensurable, y (2) que el valor razonable sería claramente se
dio cuenta por la distribución de informes entidad en una venta directa en
o cerca del momento de la distribución a los propietarios. (ASC 845-10-30-
10)

Ejemplo de la contabilidad para una transferencia no recíproca

con un no propietario

1 Jacobs Corporación donó bienes sujetos a depreciación, con

un valor contable de $ 10,000 (costo de $ 25000 menos la
depreciación acumulada de $ 15.000) a una organización benéfica
durante el año en curso.
2 La propiedad tenía un valor justo de $ 17,000 a la fecha de la
transferencia.

La operación está valorada en el valor razonable de los bienes

transferidos, y cualquier ganancia o pérdida en la transacción se reconoce
en la fecha de la transferencia. Por lo tanto, Jacobs reconoce una ganancia
de $ 7.000 ($ 17.000 - $ 10.000) en la determinación de la utilidad neta
del período actual. La entrada para registrar la transacción sería la
siguiente:
Donaciones de caridad 17000
Depreciación acumulada 15000
Propiedad 25000
Ganancia por donación de bienes 7000
Tenga en cuenta que la ganancia de la disposición de los bienes donados
se informó como resultado de explotación de acuerdo con ASC 420 y no se
va a presentar en la sección “otros ingresos” de la cuenta de resultados.

Ejemplo de un intercambio que no implica de arranque

Presidentes empresa capaz de Baker y acuerdan intercambiar copiadoras,
ya que cada uno necesita ciertas presentacioncterísticas de impresión sólo
está disponible en la copiadora de la otra compañía. copiadora de poder
tiene un valor contable de $ 18.000 ($ 24.000 costo de menos la
depreciación de $ 6,000). Ambos copiadoras tienen un valor razonable de
$ 24.000. En las pruebas para la sustancia comercial de la transacción, no
hay ninguna diferencia en el valor razonable de los activos
intercambiados, ni son los flujos de efectivo futuros esperados es capaz de
cambiar significativamente como resultado de la transferencia. Bajo ASC
845, intercambios de activos que no alteran los flujos de efectivo futuros
esperados se considerará que no tienen carácter comercial, y se
contabilizan a su valor contable. Como resultado de la operación, Capaz
tiene la siguiente ganancia no reconocida:

Valor razonable de copiadora $

valor contable de
Able dado de Baker copiadora 18000
24.000
Ganancia
Capaz dadototal (no
a panadero $
reconocido) 6.000
La entrada por Capaz de registrar esta transacción es el siguiente:
Fijo equipos activos de oficina; Copier recibido de la depreciación del
equipo-Oficina de Baker acumulada; Copiadora dado fijo equipos activos
de oficina; copiadora dada

18000

6000

24000
electos capaces de depreciar su copiadora recién adquirido más de cuatro
años con un valor de recuperacion supuesta de cero, que calcula la
depreciación mensual de $ 375. Si Capaz habían grabado el valor
razonable de la copiadora entrante en $ 24.000, esto habría requerido una
tasa de depreciación mensual más alta de $ 500. Por lo tanto, la ganancia
no reconocida en la transacción es en realidad está reconociendo cada mes
a través de los cargos por depreciación reducidos.
Capaz intercambia inmediatamente su copiadora recientemente adquirido
por una propiedad de Charlie. Sin embargo, el valor razonable de la
copiadora propiedad de Charlie es de $ 30.000, en comparación con el
valor de mercado $ 24.000 copiadora de Able (que se está llevando a $
18.000, la base quebranto de su predecesor). En las pruebas para la
sustancia comercial de la transacción, no se determina que es una
diferencia significativa en los valores específicos de la entidad de los
activos intercambiados, por lo que de conformidad con lo dispuesto en el
ASC 845 Capaz debe registrar una ganancia en la transacción basada en la
diferencia en el valor razonable de los activos intercambiados. Esto se hace
con la siguiente entrada:
Fijo equipos activos de oficina; Copiadora recibió de Charlie 30000
Fijo equipos activos de oficina; Copier recibido de Baker 18000
Ganancia por venta de equipo de oficina 12000

Tenga en cuenta que ahora se está reconociendo la ganancia total de

ambas bolsas, ya que se utilizó el valor contable posibilidad de
compensación de la copiadora original como el valor contable del primer
adquirida el comercio, y esa cantidad quebranto ahora está siendo
comparado con el valor razonable de la última comercio.
Electos capaces de depreciar la copiadora recién adquirido más de cuatro
años sin valor de rescate, lo que resulta en la depreciación mensual de $
625.
Después de diez meses, Capaz copiadora cambia su recién adquirido a
Echo. El valor en libros ahora se ha reducido a $ a 23750 (costo $ 30,000
menos la depreciación de $ 6,250); Sin embargo, debido a los avances
tecnológicos, su valor razonable se ha reducido a $ 20.000. Este comercio
final tiene ningún carácter comercial, en el sentido de ASC 845 definida,
puesto que los flujos de efectivo no varían sustancialmente entre el uso de
estas dos máquinas. Así, en general, bajo el ASC 845, el valor razonable
contable no ser empleado en un intercambio de activos similares que
carecen de carácter comercial; Capaz se requiere para reconocer una
pérdida por deterioro bajo ASC 360-10-40-4 si el valor razonable del
activo estando dispuesto de es menor que su valor en libros. Esto no se
hace, el nuevo activo sería reconocido en una cantidad superior a su valor
de realización (valor razonable).
Valor razonable de copiadora Capaz dada a $
valor
Echo contable de copiadora Capaz dado a (23750)
20.000
pérdida
Echo total deterioro (reconocido) $
(3.750)
La entrada por Capaz de registrar esta
transacción
Fijo equiposes el siguiente:
activos de oficina; Copiadora 20000
la depreciación
recibió de Echo del equipo ejercicio 6250
acumulada; Copiadora recibió de Charlie
pérdida por deterioro de activo dispuesto de 3750
Fijo equipos activos de oficina; Copiadora 3000
recibió de Charlie 0
Los intercambios no monetarios que incluyen compensación
monetaria (Boot)
La única excepción a la regla de no reconocimiento para un intercambio
sin sustancia comercial se produce cuando el cambio implica tanto un
activo monetario y no monetario que se intercambian para un activo no
monetario. La parte monetaria del intercambio se denomina arranque.
Cuando arranque es al menos el 25% del valor razonable del intercambio,
el intercambio se considera una transacción monetaria. En ese caso,
ambas partes registran el cambio en el valor razonable. Cuando arranque
recibida es inferior al 25%, se considera que ha culminado sólo la parte
de arranque del proceso de ganancias. La parte de la ganancia aplicable a
la bota se considera como realizada y se reconoce en la determinación de
la ganancia neta en el periodo del intercambio por el receptor de la bota.
El pagador no registra una ganancia. (ASC 845-10-25-6) El pagador
registra el activo recibido en el examen monetario recibido más la
cantidad registrada del activo no monetario rindió. Cualquier pérdida en
el cambio se registra. (ASC 845-10-30-6)
La fórmula para el reconocimiento de la ganancia en un intercambio que implica
arranque de menos del 25% de su valor razonable se expresa de la siguiente
manera: Boot
Boot ‡ Valor razonable de los activos no monetario recibido
 Ejemplo de un intercambio que no implica sustancia
comercial y de arranque
Amanda intercambios Excavación uno de sus cargadores frontales
infrautilizados con Dorothy cavadores, otra excavadora, para una
excavadora.
Estos activos se realizan en las respectivas empresas' declaraciones de
fiposición financiera como sigue:
Amanda Doroth
(cargador y
Costo $ 75.000
frontal) $ 90.000
(bulldo
Depreciación 7500 15000
Valor neto contable
acumulada $ 67.500 zer)
$ 75.000
Fair valor (tasación) $ 60.000 $ 78.000

Los términos de intercambio requieren Amanda Dorothy pagar $ 18.000

en efectivo (de arranque). Boot representa aproximadamente el 23% del
valor razonable del intercambio calculado de la siguiente manera:
Cantidad Porcentaje del
total
Porción de utilidades a ser reconocido por Dorothy
$ 18.000 de arranque

Valor razonable de $ 60.000 77%

pago en efectivo
cargador frontal (de 18000 23%
contraprestación
arranque) $ 78.000 100%
total
Tenga en cuenta que a medida que el pagador de arranque, Amanda no
reconoce una ganancia. Como receptor de arranque que es inferior al 25%
del valor razonable de la contraprestación recibida, Dorothy reconoce una
ganancia proporcional que se calcula de la siguiente manera:
Ganancia total = $ 78; 000 consideración- $ 75.000 valor neto contable de
la niveladora = $ 3.000

$ 18.000 de arranque + $ = 23% x Ganancia de $ 3,000 =

60.000 valor razonable de $ 690 de ganancia reconocida
los activos no monetario
recibido = $ 78.000
Los asientos contables para registrar esta transacción por Amanda y
Dorothy son los siguientes:
Ama Dorot
nda Crédi hy Crédi
equipo de excavación 10500
débit to débit 3231 to
Acum. depreciación- o o 0
equipo de excavación 7500 15000
Efectivo $ 18000
ganancia reconocida - 18.00- - 690
18000 $
0 33000 3300
18.00 0
0
Amanda registra el aumento en el valor en libros de su equipo de
excavación para dar cuenta de la diferencia entre el valor razonable $
78.000 de la excavadora recibido y el valor en libros de $ 67.500 el
cargador frontal intercambiados. La amortización acumulada en el
cargador frontal se invierte, ya que, desde el punto de vista de Amanda, no
tiene ninguna depreciación acumulada en el bulldozer en la fecha del
intercambio.
Dorothy registra el efectivo recibido, elimina la depreciación acumulada
grabado previamente en la excavadora, registra la ganancia de $ 690
atribuible a la bota calculado anteriormente y registra la diferencia como
un ajuste en el valor en libros de su equipo de excavación.

Después de grabar las entradas anterior, los valores en libros

de los equipos intercambiado serían las siguientes:
Amanda Dorot
(excavadora) hy
Valor neto contable $ 67.500 $(Cargado
75.000
Efectivo pagado
intercambiada 18000 (18000)
La
(recibido) reconocida
utilidad $ r frontal)
690
valor en libros de activo $ 85.500 $ 57.690
recibido
En resumen, si el arranque es del 25% o más del valor razonable de un
intercambio, la transacción se considera una transacción monetaria. En
ese caso, ambas partes registrar la transacción al valor razonable. Si el
arranque es inferior al 25%, el pagador del arranque no reconoce una
ganancia y el receptor de la bota debe seguir la guía de reconocimiento
prorrata en ASC 845-10-30-6. Consulte la siguiente sección para las
reglas relativas a los intercambios con arranque que implique bienes
inmuebles.
Ganancia en un intercambio monetario que implica la transferencia de
una entidad de su propiedad de un activo controlado, grupo de activos,
o negocio a otra entidad a cambio de una participación no controladora
en la otra entidad se contabiliza en consonancia con la orientación de
arriba para semejante no monetario intercambios.
Intercambios de bienes inmuebles, que represente Monetaria
(Boot)6
Una transacción que implica el intercambio de bienes inmueblesy
arranque de un 25% o más del valor razonable del cambio se registra con
dos componentes separados, un componente monetario y no monetario
un componente similar. La asignación se realiza en base a los valores
razonables relativos de las porciones monetarios y no monetarios en el
momento de la transacción. (ASC 845-10-25-7) La parte que recibe las
cuentas de arranque para el componente monetario de la transacción
según la ASC 360-20 como el equivalente de una venta de una
participación en el mercado inmobiliario subyacente y el componente no
monetario de la transacción basado en la cantidad registrada (reducido,
en su caso, para cualquier deterioro del valor) del activo no monetario
cedida. Por la parte que paga el arranque, el componente monetario se
contabiliza como una adquisición de bienes inmuebles,
Las compras y ventas de inventario con la misma contraparte
Algunas empresas venden inventario a otra parte de la que también
adquieren el inventario de la misma línea de negocio. Estas
transacciones pueden ser parte de los acuerdos individuales o
separados y el inventario comprado o vendido puede ser materias
primas, trabajo en proceso o productos terminados. Estas
disposiciones requieren un análisis cuidadoso para determinar si han
de tenerse en cuenta como una única transacción de intercambio
según la ASC 845, las transacciones no monetarias, y si son para ser
reconocidos a su valor razonable o por el valor en libros del inventario
transferido.7
La determinación de si las transacciones constituyen un
único cambio. ASC 845-10-15-6 establece que las compras de
inventario y venta con la misma contraparte deben ser tratadas como
una sola transacción cuando:
1. Una transacción de inventario es legalmente depende de la
aparición de otra transacción de inventario con la misma
contraparte, o

6 Esta orientación es reemplazada cuando ASU 2014-09 se implementa.

7 Esta guía no se aplica a los acuerdos contabiliza como un derivado según ASC 815, o para los
intercambios de bienes inmuebles softwareor.

2. Dos o más compra de inventario y operaciones de compraventa

de las mismas contrapartes se introducen en la contemplación
de uno al otro y se combinan.
En la determinación de si las transacciones se introdujeron en la
contemplación uno de otro, FASB proporciona los siguientes
indicadores, que no son ni todo incluido ni determinante (ASC 845-10-
25-4):

1. Las contrapartes tienen un derecho legal específico del

desplazamiento de sus respectivas obligaciones.
2. Las transacciones se registran en forma simultánea.
3. Los términos de las transacciones eran “fuera de mercado”
cuando la disposición se acordó por las partes.
4. La relativa certeza de que las transacciones de inventario
recíprocas se producirán entre las contrapartes.
Medición de la bolsa. Cuando la administración ha determinado
que varias transacciones entre las mismas contrapartes dentro de la
misma línea de negocio han de ser tratados como una única
transacción de intercambio, la medición de la transacción depende del
tipo de artículos de inventario intercambiados. Las reglas se resumen
en la siguiente tabla:

Tipo de Tipo de inventario

inventario recibido de la Tratamiento contable
transferido
Productos a la
terminados contraparte
Las materias primas o Reconocer la transacción al
contraparte proceso de trabajo en valor razonable si el valor
curso razonable es determinable
dentro de límites razonables, y
la transacción tiene carácter
comercial por ASC 84510-30-4;
de lo contrario, al reconocer el
Los productos valor en libros
Reconocer del inventario
la transacción
terminados * transferido
en el valor en libros del
Materias primas materias primas,
productos, o proc inventario transferido
Trabajo en proceso
fiproductos terminados
*NOTA: Una transferencia de fiproductos terminados a cambio de otra fiproductos te
está sujeto a ASC 845-10-30-3
(B), que prescribe que cuando una transacción de intercambio de
productos o de propiedad a ser vendida en la misma línea de negocio se
hace para facilitar la venta a los clientes que no son partes en el
intercambio, la transacción se mide en la cantidad registrada de los
activos renunciado, reducida por cualquier deterioro indicada de valor.

Ejemplo de transferencias de inventario de contraparte

Shapiro Optics Corporation (SOC) fabrica lentes para cámaras,
binoculares y telescopios.
Farber Products, Inc. (FPI) es un fabricante de cámaras digitales. FPI
fabrica internamente muchas de las partes individuales que se utilizan
en sus cámaras, incluyendo todos los circuitos electrónicos y la
vistafinders. FPI no tiene la experiencia o la capacidad para diseñar y
fabricar lentes o carcasas de cámaras, las que compra consecuencia de
proveedores externos.
SOC ha sido un proveedor de largo plazo de las lentes a FPI y debido a
su fuerte relación comercial, SOC desea comprar componentes
electrónicos de FPI similares a los que FPI utiliza en sus tarjetas de
circuitos de la cámara. SOC tiene previsto utilizar esos componentes
como materias primas en una popular línea de telescopios que fabrica.
Las partes negociar y ejecutar un acuerdo con los siguientes términos:

1. FPI se compromete a adquirir una eespecificoaciónfinúmero ed

de lentes de SOC durante un período de dos años.
2. Al menos semanalmente, a su discreción, FPI puede conformarse
a nombre de su SOC por tanto de cancelar la obligación en
efectivo, o mediante el envío de componentes electrónicos para
SOC de valor equivalente.
3. SOC está obligado a aceptar los componentes en lugar de dinero
en efectivo, debe FPI elegir para la cancelación del saldo de esa
manera.
Históricamente, en base a su capacidad de fabricación y sus políticas
de gestión de efectivo, FPI se ha asentado por estas transacciones
ferroviario, marítimo SOC ha aceptado esos componentes y los han
utilizado en la fabricación de sus telescopios. A la entrega de sus lentes
a FPI, SOC espera razonablemente que recibirá los componentes
electrónicos de FPI a cambio.
Estas transferencias se a ser tratadas como una sola transacción, no
monetario, ya que:
1. El acuerdo que rige tanto las transacciones de compra y su
liquidación es evidencia de que se introdujeron en forma
simultánea.
2. Hay una fuerte probabilidad de que cada vez adquiere FPI
lentes sino que también los componentes de la nave en una
transacción de inventario recíproco.
3. Al aceptar la liquidación de su cobrar de FPI en
componentes en lugar de en efectivo, SOC es, en efecto, lo que
permite el desplazamiento de su cobrar a FPI con su a nombre
de FPI para la compra de componentes.
Desde la perspectiva del SOC, que está renunciando a sus lentes, que se
contabilizan en su estados financieroscomo fiinventario de productos
acabado, y el intercambio de las lentes para componentes electrónicos,
que se contabilizan como materias primas utilizadas en la producción de
sus telescopios. Suponiendo que la transacción pasa la prueba de
sustancia comercial (ASC 840-10-30-4), SOC representará el
intercambio no monetario a valor razonable.
Intercambio de productos o la propiedad para la venta por
Activos Productivos
Un intercambio de bienes mantenidos para la venta en el curso
ordinario de los negocios de los bienes y equipos que se utilizarán en el
proceso de producción, incluso si pertenecen a la misma línea de
negocios, se registran a su valor razonable.
Intercambios con activos que constituyen un negocio
Las reglas de contabilidad para el reconocimiento de los intercambios
o compras de bienes de producción difieren sustancialmente de las
que se aplican a las adquisiciones de empresas (por ejemplo, fondos
de comercio sólo se reconocerían en relación con la última clase de
transacción, y bajo ASC 845 ciertos intercambios no monetarios se
registran a su valor contable ).
La ASC Glosario principal define una empresa como un conjunto
integrado de actividades y activos dirigidos y gestionados con el fin de
proporcionar un rendimiento a los inversionistas. (ASC 845-10-30-10)
Un negocio consiste en:
1. insumos,
2. Procesos aplicados a estas entradas, y
3. Resultante salidas que se utilizan para generar ingresos. (ASC
 805-10-55-4)
Para un conjunto transferido de actividades y activos que se considerará
que una empresa, debe contener esencialmente la totalidad de las
entradas y los procesos necesarios para que continúe para llevar a cabo
las operaciones normales después de los activos transferidos se separan
del cedente, que incluye la capacidad de mantener una flujo de ingresos
por la prestación de sus salidas a los clientes. Si estos criterios no se
cumplen, los activos no comprenden un negocio y ASC 805,
Combinaciones de negocios, no se aplica a la contabilización de la
adquisición.
Las transacciones de trueque
A través de permutas de terceros, muchas empresas comerciales
intercambian sus bienes y servicios para obtener créditos de trueque
que se pueden utilizar en lugar de dinero en efectivo para obtener
bienes y servicios proporcionados por otros miembros de la bolsa de
trueque.
ASC 845-10-30-178 eespecificoa dos presunciones refutables que se
aplican a la contabilización de los intercambios de activos no
monetarios para los créditos de trueque:
1. El valor razonable del activo no monetario se presume que es
más claramente evidente que el valor razonable de los créditos
de trueque recibidas; y
2. El valor razonable del activo no monetario se presume que no
exceda su valor en libros.
La regla general es que cuando un activo no monetario se intercambia
por créditos de trueque, la transacción se valora por el valor razonable
del activo no monetario rindió, ya que se presume que es el más
fácilmente determinable de los dos valores razonables.
La primera presunción puede ser superada si (1) la entidad es capaz de
convertir los créditos de trueque en efectivo en el corto plazo, como lo
demuestra la práctica anterior de hacer tan poco tiempo después de la
recepción; o (2) los precios de mercado cotizados independientes
están disponibles para los artículos a ser recibidas a cambio de los
créditos de trueque. La segunda presunción se puede superar si existe
evidencia convincente de que es compatible con un valor más alto.
(ASC 845-10-30-18)9
Si posteriormente se hace evidente que cualquiera de las siguientes
condiciones, la entidad que informa es reconocer una pérdida por
deterioro de los créditos de trueque:
 1. El valor en libros de los créditos restantes de trueque exceda su
valor razonable, o
2. Es probable que la entidad no va a utilizar todos los créditos
restantes de trueque.
Si un intercambio implica la transferencia o la asunción de un
arrendamiento operativo para los créditos de trueque, el deterioro del
contrato de arrendamiento debe ser medido como la cantidad de los
costos restantes de arrendamiento (los futuros descontados los pagos
de alquiler, más el valor en libros de las mejoras de arrendamiento
pendientes de amortizar) por encima de la feria valor de la cantidad
descontada de las rentas futuras probables subarriendo que para el
período de arrendamiento restante. (ASC 845-10-30-20)10
Conversiones involuntarias
Se produce una conversión involuntaria de la disposición forzada de la
propiedad debido a accidentes, robo, condenación, o la amenaza de
condenación. Tras la conversión involuntaria, el propietario del activo
pierde y potencialmente recibe ingresos de la presentación de una
reclamación de seguro de propiedad / accidentes o de bonificacions
condenación.
Ciertas condiciones pueden ocurrir que requieren la conversión
involuntaria de un activo no monetario en un activo monetario. ASC
605-40, Reconocimiento de ingresos-ganancias y pérdidas, eespecificoa
que las conversiones involuntarias de los activos no monetarios a los
activos monetarios son transacciones monetarias, y la ganancia o
pérdida resultante se reconoce en el período de conversión. No hace
ninguna diferencia que los activos monetarios recibidos son
reinvertidos inmediatamente en activos no monetarios.
Esta regla no se aplica a un período intermedio conversión
involuntaria de los inventarios LIFO que están destinados a ser
reemplazado, pero aún no han sido sustituidos por fin de año.

8 ASC 845-10-30-17 es reemplazada cuando ASU 2014-09 se implementa.

9 ASC 845-10-30-18 es reemplazada cuando ASU 2014-09 se implementa.

10 ASC 845-10-30-20 es reemplazada cuando ASU 2016-02 en arrendamiento se implementa.

El intercambio de un activo para un no financiero
Noncontrollng Porcentaje de Participación
Una entidad puede transferir un activo no financiero a una entidad de
nueva creación, a cambio de una participación no controladora en esa
nueva entidad. La transacción se registra utilizando la guía para el
método de la participación y una suma de dinero. En ese caso, la
ganancia es reconocida por su valor razonable. Si la entidad que
transfiere el activo no financiero no tiene ningún compromiso
financiero o de otro real o implícita para apoyar las operaciones de la
nueva entidad, cualquier ganancia reconocida puede ser superior al
calculado.
Un compromiso a los efectos del párrafo anterior existe si las partes en
la transacción han firmado un acuerdo vinculante, por escrito que
eespecificoa las principales disposiciones de la transacción. Un acuerdo
preliminar no califica como un compromiso si alguna de las principales
disposiciones aún no se han negociado, o se cambian posteriormente.

Intercambio de un nofiactivo financiero para una

participación no controladora11
Acme posee el equipo con un valor registrado de $ 1.000 y un valor
razonable de $ 4.000. BetaCorp crea una nueva filial, NewCo, y las
transferencias en efectivo de $ 600 a NewCo. Acme transfiere el equipo
a NewCo, a cambio de los Nuevos negocios de valores que representa
una participación del 40% en los Nuevos negocios. Al mismo tiempo, los
Nuevos negocios toma prestamo $ 3.000 recurriendo a únicamente el
equipo y paga Acme $ 3.600 en efectivo.
Si Acme no tiene ningún compromiso real o implícita, financiera o de
otra manera, para apoyar las operaciones de BetaCorp de cualquier
manera, se reconoce una ganancia de $ 2,600. La base del
inversionista en la nueva entidad no debe ser menor que cero. El
cálculo de ganancia se ilustra a continuación:
El valor razonable de interés en los equipos vendidos ($ $
Menos:
4.000 x Costo
0,60) de interés en los equipos vendidos ($ 1,000 x (600)
2.400
Plus:
0,60)ganancia adicional 800
Ganancia total reconocido $
Cálculo de ganancia adicional por encima de $ 800: 2.600
El costo del equipo $
Menos: Costo de interés en los equipos vendidos (600)
1.000
el importe restante 400
Menos: Efectivo recibido en exceso de 50% del valor (1200
negativo
razonablededelalos
inversión
equipos (3.600 $ - 2.400 $) $)
(800)
Impuestos sobre la renta diferido
Una diferencia entre el importe de la ganancia o pérdida reconocida
para efectos de información financiera y que reconocida para
propósitos de impuestos constituye una diferencia temporal. La
diferencia en la ganancia o pérdida reconocida como resultado una
diferencia entre la base de impuestos y la base de información
financiera del activo recibido. La diferencia en la ganancia o pérdida
invierte como resultado de la carga anual de depreciación. El
tratamiento adecuado de las diferencias temporales se discute en el
capítulo sobre la ASC 740.
Resumen
Las situaciones que implican el intercambio de activos no monetarios
se resumen en el diagrama de la página siguiente.

11 Este ejemplo se basa en ASC 845-10-55-27 y 55-28.

59 ASC 850 DIVULGACIONES DE PARTES
VINCULADAS

Perspectiva y Problemas 1199 Conceptos, normas y ejemplos

1200
subtema 1199 revelaciones 1200
Alcance 1199
Definiciones de Términos 1199

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtema
ASC 850 contiene un subtema:
 ASC 850-10, general, que establece los requisitos de exposición,
ciertas transacciones con partes relacionadas significativas, y las
relaciones de control.
Alcance
ASC 850 se aplica a todas las entidades.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 850-20. También véase el Apéndice A, definición de
términos, por otro término relacionado con este tema: Partes
Relacionadas.
Afiliado.Un partido que, directa o indirectamente a través de uno o
más intermediarios, los controles, es controlada por, o está bajo control
común con una entidad.
Controlar. La posesión, directa o indirecta, de la facultad de dirigir o
causar la orientacion de la gestión y políticas de una entidad a través de
la propiedad, por contrato, o de otro modo.
Familia cercana. Los familiares que pudieran control o influencia
principal propietario o un miembro de la administración, o que puedan
ser controlados o influenciados por un dueño director o un miembro de
la orientacion, debido a la relación familiar.
Administración. Las personas que son responsables de la consecución
de los objetivos de la entidad y que tienen la autoridad para establecer
políticas y tomar decisiones por el cual esos objetivos han de ser
perseguido. Gestión normalmente incluye miembros del consejo de
administración, el director general, director de operaciones,
vicepresidentes encargados de las principales funciones de la empresa
(como ventas, administración o finanzas), y otras personas que realizan
funciones de formulación de políticas similares. Las personas sin títulos
formales también pueden ser miembros de la administración.
Los propietarios principales. Los propietarios de registro o
propietarios beneficiosos conocidos de más del 10% de los intereses de
voto de la entidad.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Revelaciones
De acuerdo con ASC 850, Vinculadas Revelaciones, se requiere que los
estados financieros a revelar operaciones vinculadas materiales distintos
a los acuerdos de compensación, dietas u otros elementos similares que
se producen en el curso ordinario de los negocios.
Una parte relacionada es esencialmente cualquier parte que controla o
puede influir significativamente en las políticas de gestión o explotación de
la empresa en la medida en que la empresa puede ser impedido de seguir
plenamente sus propios intereses. Las partes relacionadas incluyen filiales,
participadas contabilizadas por el método de la participación, de fiducia, en
beneficio de los empleados, propietarios principales, la administración y los
miembros de la familia inmediata de la propiedad o gestión.
Las transacciones con partes relacionadas deben darse a conocer, incluso si
no hay reconocimiento contable realizada para este tipo de transacciones
(por ejemplo, un servicio que se realiza sin el pago). Divulgaciones no se les
permite afirmar que las condiciones de las transacciones con partes
relacionadas fueron esencialmente equivalentes a arm'slength tratos a
menos que esas reclamaciones pueden ser justificadas. Si la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad informante
podría cambiar significativamente debido al control común o gestión
común, se requiere la revelación de la naturaleza del control de la
propiedad o administración, incluso si no se han producido transacciones
entre las entidades.
Las revelaciones incluyen:
1. La naturaleza de la relación
2. Una descripción de las transacciones y los efectos de esas
transacciones reflejadas en los estados financieros de cada período
para el cual se presenta una cuenta de resultados
3. La cantidad en dólares de las transacciones para cada período para el
cual se presenta una cuenta de resultados y los efectos de cualquier
cambio en los términos de tales operaciones, en comparación con
los términos utilizados en períodos anteriores
4. Las deudas con y desde las partes relacionadas a partir de la fecha de
cada estado de situación financiera presentado, junto con los
términos y forma de liquidación.
60 ASC 852 REORGANIZACIONES

Perspectiva y Problemas 1201 Conceptos, normas y ejemplos

1203
1201La bancarrota corporativa y
reorganizaciones 1203
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones 1201 Entidades que
operan por debajo y que emerge de
Visión de conjunto 1201 protección de las leyes de
quiebra 1203
Definiciones de Términos 1202 Cuasi-reorganizaciones 1204
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtemas
ASC 852, reorganizaciones, contiene dos :
 ASC 852-10, En general, lo que proporciona una guía para las
entidades que han presentado peticiones en el Tribunal de
Quiebras y esperar a reorganizarse bajo el Capítulo 11
 ASC 852-20, Cuasi-reorganizaciones.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 852-10 se aplica a todas las entidades excepto organizaciones
gubernamentales, pero no se aplica a las reestructuraciones de deuda
fuera del Capítulo 11 y reorganizaciones consistentes en la liquidación o
la adopción de planes de liquidación con arreglo al Código de Bancarrota.
ASC 852-20 se aplica sólo a “reajustes en el que los ingresos corrientes, o
las ganancias retenidas o cuenta de pérdidas acumuladas, o la cuenta de
ingresos de los próximos años se libera de cargos que se formulen contra
ella ....” Además, lo hace no se aplican a:
a. “cuasi reorganizaciones que involucran sólo reclasificaciones de
déficit
b. Los cargos contra prima de emisión en otros tipos de reajustes
como reajustes para el propósito de corregir créditos erróneos
hecho a prima de emisión en el pasado
 c. Información financiera para las entidades que entran y tienen
la intención de salir del Capítulo 11 reorganización, en el
momento de dicha reorganización “.
(ASC 852-20-15-3)
Visión de conjunto
Entidades esperados para reorganizar como empresas en marcha bajo el
Capítulo 11 del Código de Bancarrota emplean los llamados “nuevo
comienzo” que representa si:
1. El valor “reorganización de los activos de la entidad que emerge
inmediatamente antes de la fecha de confirmación es menor que el
total de todas las responsabilidades y postpetition reivindicaciones
permitidas, y
2. Los titulares de derechos de voto existentes inmediatamente
antes de la confirmación reciben menos del 50
por ciento de las acciones de voto de la entidad emergente “.
(ASC 852-10-45-19)
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: 851-10-20
Reclamación permitido. La cantidad permitida por el Tribunal de
Quiebras como un reclamo contra el patrimonio. Esta cantidad puede
diferir de la cantidad real de liquidación.
Código de Bancarrota. Una ley federal, promulgada el 1 de octubre
de 1979, como el título 11 del Código de los Estados Unidos por la Ley de
reforma de la bancarrota de 1978, que se aplica a todos los casos
presentadas a partir de su promulgación y que proporciona la base para
el sistema de quiebra federal actual.
Corte de Bancarrota. El Tribunal de Quiebras de Estados Unidos es
un complemento de los tribunales de distrito de los Estados Unidos.
Bajo la jurisdicción de la Corte de Distrito, el Tribunal de Quiebras es
generalmente responsable de los casos presentados en los capítulos 7, 11,
12 y 13 del Código de Bancarrota.
Capítulo 7. Una liquidación, voluntaria o involuntariamente iniciado
bajo las disposiciones de la Ley de Quiebras, que prevé la liquidación de
la empresa o el patrimonio del deudor.
Capítulo 11. Una acción de reorganización, ya sea voluntaria o
involuntariamente inició bajo las disposiciones de la Ley de Quiebras,
que prevé una reorganización de la estructura de la deuda y el
patrimonio de la empresa y permite a la empresa para continuar las
operaciones. El deudor también puede presentar un plan de liquidación
bajo el Capítulo 11.
Reclamación. Como se define en la Sección 101 (4) del Código de
Bancarrota, un derecho al pago, independientemente de si el derecho se
reduce a juicio, liquidado, no liquidado, fijo, contingente, madurado, no
vencidos, disputado, indiscutible, legal, asegurada o no asegurada , o un
derecho a un recurso equitativo por incumplimiento de rendimiento si
tales resultados brecha en un derecho al pago, independientemente de si
el derecho se reduce a una, contingente, madurado, no vencidos,
disputado, indiscutible, asegurado, o hacia la derecha sin garantía fija.
Emerging Entidad. Una entidad (a veces referido como la entidad
reorganizada), que ha tenido su plan confirmado y comienza a operar
como una nueva entidad.
Obligaciones susceptibles de transacción. Incluye todas las
responsabilidades prepetition (reclamos), excepto aquellos que no se
verá afectada bajo el plan, tal como demandas en la que el valor de la
garantía es mayor que la demanda.
Petición. Un documento presentado en un tribunal de quiebra, iniciar
el procedimiento previsto en el Código de Bancarrota.
Plan de reorganización Un acuerdo formulado en los procedimientos
del Capítulo 11, bajo la supervisión del Tribunal de Quiebras de que el
deudor pueda continuar en el negocio. El plan, una vez confirmado,
puede afectar a los derechos de los acreedores undersecured, acreedores
garantizados, y accionistas, así como los de acreedores no garantizados.
Antes de que un plan está confirmada por el Tribunal de Quiebras, debe
cumplir con las disposiciones generales del Código de Bancarrota.
Aquellos mandato disposiciones, por ejemplo, que el plan es factible, el
plan es en el mejor interés de los acreedores, y, si es una clase de
deterioro no acepta el plan, el plan debe ser determinada a ser justa y
equitativa antes de que pueda ser confirmado.
Pasivos posteriores a la competencia. Pasivos incurridos después de
la presentación de una petición que no están asociados con eventos de pre-
bancarrota. Por lo tanto, estos pasivos no se consideran pasivos previos a la
ejecución.
Pasivos de Prepetición. Los pasivos incurridos por una entidad antes de
la presentación de una petición de protección bajo el Código de Bancarrota,
incluyendo los considerados por el Tribunal de Bancarrota como
reclamaciones de prepetición, como el rechazo de un contrato de
arrendamiento de bienes inmuebles.
Los productos de reorganización. Las partidas de ingresos, gastos,
la ganancia o pérdida que se realizan o incurridos por una entidad
porque está en reorganización.
Procedimiento de reorganización. Un caso del Capítulo 11 desde el
momento en que se presentó la petición hasta que se confirme el plan.

Valor de reorganización. El valor atribuido a la entidad

reconstituido, así como el valor neto de realización esperado de los
activos que se van a enajenar antes de que ocurra la reconstitución. Por lo
tanto, este valor es considerado como el valor de la entidad antes de
considerar los pasivos y se aproxima a la cantidad que un comprador
estaría dispuesto a pagar por los activos de la entidad inmediatamente
después de la reestructuración.
Crédito garantizado. Un pasivo que está garantizado por un colateral.
Una reclamación totalmente asegurada es una en la que el valor de la
garantía es mayor que la cantidad de la reclamación.
Valor terminal. Un componente del valor de reorganización. valor
reorganización calculada en base al descuento de los flujos de efectivo
que normalmente se compone de tres partes: los flujos de caja
descontados determinado para el periodo de previsión, el valor residual o
valor terminal, y el valor actual de cualquier capital de trabajo en exceso
u otros activos que no son necesarios en reorganización. valor final o
residual representa el valor actual de la empresa atribuible al período
más allá del período de pronóstico.
Fideicomisario. Una persona designada por el Tribunal de Quiebras en
ciertas situaciones basadas en los hechos del caso, no relacionado con el
tamaño de la entidad o la cantidad de deuda no garantizada excepcional,
a petición de una parte interesada después de una notificación y
audiencia.
Reclamación Undersecured. Un crédito garantizado cuya garantía
vale menos que la cantidad de la reclamación. A veces se refiere como un
pasivo reclamo undersecured.
Crédito no garantizado. Un pasivo que no está asegurada por el
colateral. En el caso de un acreedor undersecured, el exceso del crédito
garantizado sobre el valor de la garantía es un crédito no garantizado, a
menos que el deudor elige en un procedimiento Capítulo 11 para tener toda
la reclamación considerado seguro. El término se utiliza generalmente en la
quiebra para referirse a los créditos sin garantía que no reciben prioridad
en virtud del Código de Bancarrota. A veces se refiere como un pasivo
crédito no garantizado.
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
Quiebras y reorganizaciones empresariales
Entidades que operan por debajo y salir de la protección de las
leyes de quiebra. La hipótesis de continuidad es uno de los postulados
básicos que subyacen a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y es responsable de, entre otras cosas, la convención de costo
histórico en la información financiera. Para las entidades que han
entrado en concurso de acreedores, sin embargo, la hipótesis de
continuidad ya no es de importancia central.
ASC 852 proporciona normas de información financiera para las entidades
sometidas y que salen de reorganización bajo las leyes de quiebra. En
virtud de sus disposiciones, los activos se presentan a valores de
realización estimados. Los pasivos se exponen en las cantidades estimadas
que se les permita en el estado de situación financiera, y se distinguen de
los que no son pasivos susceptibles de transacción. Por otra parte, la
Codificación requiere que tanto en los estados de resultados y flujos de
efectivo, las transacciones normales diferenciarse de los que se han
producido como consecuencia de ser de la entidad en la reorganización.
Mientras que ciertas asignaciones a esta última categoría son bastante
obvias, tales como honorarios legales y contables incurridos, otros son
menos claras. Por ejemplo,

Otro aspecto interesante de ASC 852 es la contabilización de la aparición

de la reorganización (conocida como la confirmación del plan de
reorganización). La ASC prevé “nuevo comienzo” la información
financiera en tales casos. Esta contabilidad es similar al aplicado en
adquisiciones, con el valor total confirmado de la entidad a su salida de la
reorganización siendo análogo al precio de compra de una adquisición. En
ambos casos, este valor total se distribuirá entre los activos y pasivos
identificables de la entidad, con el exceso de cualquier ser asignado al fondo
de comercio. En el caso de personas que salen de la quiebra, el fondo de
comercio (llamado valor de reorganización en exceso de las cantidades
asignables a activos) se mide como el exceso de pasivos existentes en la
fecha de confirmación del plan, computado a su valor actual de las sumas
pendientes de pago, sobre el valor de reorganización de los activos. valor
Reorganización se calcula con referencia a un número de factores,
incluyendo los resultados de funcionamiento previstos y flujos de efectivo de
la nueva entidad.
ASC 852 se aplica únicamente a las entidades sometidas a la
reorganización formal de conformidad con el Código de Bancarrota.
procedimientos formales menos aún pueden ser contabilizado según los
procedimientos de contabilidad cuasi-reorganización.
Cuasi-reorganizaciones
En general, este procedimiento es aplicable durante un período de
disminución de los niveles de precios. Se denomina "cuasi", ya que el
déficit acumulado es eliminado a un costo más bajo y con menos
dificultad que una reorganización legal.
Por ASC 852-20, los procedimientos en un cuasi-reorganización implican
la:
1. La debida autorización de los accionistas y acreedores cuando sea
necesario
2. Revalorización de los activos a sus valores actuales: todas las
pérdidas son cargados a los resultados acumulados, aumentando de
este modo cualquier déficit
3. Eliminación de cualquier déficit mediante el cobro de una prima de
emisión:

a. En primer lugar, pagadas, con capital adicional en la medida en

que existe
b. En segundo lugar, cuando capital social capital pagado adicional
es insuficiente: el valor nominal de las acciones se reduce,
creando el extra prima de capital al que se carga el déficit
restante.

No hay utilidades retenidas pueden ser creados por una reorganización.

Cualquier exceso creado por la reducción del valor nominal se le
atribuye a la "Prima de emisión de cuasi-reorganización."
ASC 852-20-10-2 requiere que los resultados acumulados se titulará
durante diez años (menos de diez años pueden estar justificadas en
circunstancias excepcionales) después de un cuasi-reorganización tiene
lugar. Divulgación similar a "desde cuasi-reorganización de 30 de junio
de 20XX" es apropiado.
61 ASC 853 ACUERDOS DE CONCESIONES
DE SERVICIOS

Perspectiva y Problemas 1205 Conceptos, normas y 1206

subtema 1205 Contabilización
ejemplosde
Alcance 1205 Acuerdos
Concesión de Servicios 1206
excepción de 1205 Concesiones 1206
Visión de conjunto
alcance 1206 sustancia económica
administrativas 1206
Definiciones de 1206
Términos
PERSPECTIVA Y
PROBLEMAS

subtema

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtema
ASC 853, Las concesiones de servicios, contiene un subtema:
 ASC 853-10, en general, que se ocupa de la contabilización de los
acuerdos de concesión de servicios entre una entidad otorgante
del sector público y una entidad de servicio cuando la entidad
operativa opera la infraestructura del otorgante.
Alcance
ASC 853 se aplica a la contabilidad:
 Por entidades que operan
 De un acuerdo de concesión de servicios
 En virtud del cual una entidad otorgante del sector público entra
en un contrato con una entidad operativa
 Para operar la infraestructura del otorgante.
La entidad de funcionamiento también puede proporcionar los servicios de
construcción, actualización o mantenimiento de la infraestructura del
otorgante.
(ASC 853-10-15-2)
Es importante señalar que un acuerdo de concesión de servicios dentro del
ámbito de ASC 853 deben cumplir las dos condiciones siguientes:
a. El concedente controla o tiene la capacidad de modificar o aprobar
los servicios que la entidad que opera debe destinar la
infraestructura, a quién debe suministrarlos ya qué precio.
b. Los controles otorgante, a través de propiedad, del derecho
beneficioso, o de otra manera, cualquier participación residual en
la infraestructura al final del plazo de la disposición.
(ASC 853-10-15-3)
Excepción de alcance. Un acuerdo de concesión de servicios que
satisfacen los criterios de alcance en el Tema 980 en las operaciones
reguladas debe aplicar la orientación en el Tema 980.

Visión de conjunto
ASC 853 es el resultado de un consenso del Grupo de Trabajo sobre
Temas Emergentes (EITF) y aborda un tema estrecho. Sin embargo, la
orientación existente era confuso, y la práctica era muy diferente.
Dependiendo de las condiciones, algunos preparadores pueden haber
llegado a la conclusión de que un acuerdo de servicios es un contrato de
arrendamiento. Para dar consistencia en la práctica, el EITF decidió que
las disposiciones descritas en el ASU no deben ser contabilizan como
ingresos. El EITF limita el alcance de la orientación a los acuerdos en los
que el otorgante es una entidad del sector público.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Véase el Apéndice A, Definiciones de los términos, para los términos
relevantes a este tema: Sin fines de lucro Entidad, Entidad Pública
Empresarial

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Contabilidad para Las concesiones de servicios
El tema tiene dos disposiciones principales:
 los acuerdos de concesión de servicios que cumplen las directrices
no deben ser contabilizan como ingresos. Para orientación, los
preparadores deben mirar a otros temas, por ejemplo, ASC 605
deben ser reconocidos en la construcción, modernización o
servicios de operación.
 La infraestructura involucrada en los acuerdos no debe ser
reconocido como de la entidad operativo propiedad, planta y
equipo.
Las concesiones de servicios. La infraestructura que opera la entidad
puede ser aeropuertos, carreteras, puentes, hospitales, cárceles, etc. La
entidad operativa también puede proporcionar servicios de construcción
o de mantenimiento de la infraestructura del otorgante. Una
presentacioncterística clave de un acuerdo de concesión de servicio es que
por lo general es para el bien público. El operador suele recibir el pago por
los servicios prestamos durante un tiempo especificado. El operador
puede tener el derecho a cobrar a los usuarios de la infraestructura. La
disposición puede incluir garantías incondicionales para pagos mínimos
garantizados.
Sustancia económica. El concedente controla o tiene la capacidad de
modificar o aprobar los servicios prestamos y el precio que se cobra por
el servicio. El otorgante controla cualquier participación residual en la
infraestructura al final del término. Este control es importante para
decidir el contenido económico de la operación y la razón por la que no es
apropiado para la entidad operativo para reconocer un contrato de
alquiler o de propiedad, planta y equipo. (ASC 853-10-05-01 y 05-02)
62 ASC 855 HECHOS POSTERIORES

Perspectiva y Problemas 1207 Definiciones de 1207

subtema 1207 Conceptos,
Términos normas y 1208
Ámbito de aplicación y 1207 Tipos de eventos
ejemplos 1208
Visión
alcancede conjunto
Excepciones 1207 Ejemplos de los
posteriores 1209
acontecimientos
posteriores
PERSPECTIVA Y
PROBLEMAS
subtema

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtema
ASC 855, Hechos posteriores, se compone de un subtema:
 ASC 855-10, En general, lo que proporciona una guía para los
eventos o transacciones que ocurran después de la fecha del
balance.
Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 855 se aplica a todas las entidades y todas las transacciones
excepción de los contemplados en otros temas de Codificación.
Visión de conjunto
ASC 855 describe las circunstancias en que una entidad debe reconocer
eventos o transacciones en sus estados financieros que se producen con
posterioridad a la fecha del balance, pero antes de que los estados
financieros están disponibles para ser emitido. Esto puede tener un
impacto potencialmente significativo en las contingencias de pérdida.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 855-20. Véase el Apéndice A, Definiciones de los términos,
por otros términos relacionados con este tema: Conduit valores de
deuda, estados financieros están disponibles para su emisión, los
estados financieros son emitidos, y (SEC) Los contribuyentes.
Revisado los estados financieros. estados financieros revisados
sólo para cualquiera de las siguientes condiciones:

a. La corrección de un error
b. La aplicación retroactiva de los US GAAP.
Eventos subsecuentes. Eventos o transacciones que se producen
después de la fecha del balance pero antes de emitir estados financieros
o que están disponibles para ser emitidos. Hay dos tipos de
acontecimientos posteriores:
a. El primer tipo consiste en eventos o transacciones que proporcionan
evidencia adicional acerca de las condiciones existentes en la fecha
de la hoja de balance, incluyendo las estimaciones inherentes en el
proceso de preparación de estados financieros (es decir, reconocido
acontecimientos posteriores).
b. El segundo tipo consiste en eventos que proporcionan evidencia
acerca de condiciones que no existían en la fecha del balance pero
surgieron después de esa fecha (es decir, los acontecimientos
posteriores no reconocidos).

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Tipos de eventos posteriores
El estado de situación financiera está fechada a partir del último día del
período fiscal, pero un período de tiempo por lo general transcurre antes de
que se emiten los estados financieros. Durante este período, los sucesos y
transacciones significativos pueden haber ocurrido que afecte
materialmente la posición financiera de la empresa. Estos eventos y
transacciones se llaman eventos posteriores. La omisión de la divulgación
de los eventos importantes que ocurren entre la fecha del estado de
situación financiera y fecha de emisión de los estados financieros podría
confundir al lector que es lo contrario al tanto de esos eventos.
Contribuyentes a la SEC y deudores de bonos conducto de títulos de
deuda de conducto se negocian en un mercado público son necesarios
para evaluar los acontecimientos posteriores hasta la fecha se emiten los
estados financieros. Todas las demás entidades deben evaluar los
acontecimientos posteriores hasta la fecha de los estados financieros
están disponibles para su emisión. (855-10-25-1A ASC)
Hay dos tipos de acontecimientos posteriores, que se refieren a la que se
produjo el evento o transacción y determinar el tratamiento contable:
1. Condiciones existentes. La evidencia adicional puede surgir de una
condición que existía en la fecha del balance. Si es así, reconocer
 estos cambios dentro de los estados financieros.
2. Eventos subsecuentes. Las pruebas pueden surgir acerca de las
condiciones que no existían a la fecha del balance general, pero
que hayan ocurrido después. No reconocer estos cambios dentro
de los estados financieros.
La siguiente tabla presenta una variedad de situaciones de ejemplo que
ocurren después de la fecha del balance, pero antes de que los estados
financieros están disponibles para su emisión, y que se aplican a estos
dos tipos de acontecimientos posteriores:
Evento Tratamiento
contable Litigios se conformó con una cantidad diferente de
la grabada
responsabilidad (1)
La pérdida de un crédito del cliente causado por el
cliente
bancarrota (1)
Pérdida de bienes debido a un desastre natural
(2
) La pérdida por deudores por condiciones que surgen
después de la balanza
fecha de cierre (2)
Los cambios en el valor razonable de los activos o pasivos (2)
La emisión de significación garantías cativas (2)
(1) Reconocer dentro del estados financieros si no están todavía
disponibles para su emisión.
(2) No reconocen hasta que el próximo período.
Una entidad debe revelar la fecha por las que ha evaluado los eventos
posteriores, y si esa fecha es la fecha en que los estados financieros han
sido emitidos o disponibles para su emisión. Para los estados financieros
revisados, dan a conocer tanto las fechas a través del cual se han
evaluado los acontecimientos posteriores a través de los estados
financieros-emitir-disponible a emitido o, y para los estados financieros
revisados.

Si un evento no reconocida es tan importante que los estados financieros

podrían ser engañosos sin la revelación de la misma, tenga en cuenta la
naturaleza del evento y una estimación de sus efectos financieros, o una
declaración de que la entidad no puede crear tal estimación.
Ejemplos de los acontecimientos posteriores

1. Una pérdida en una cuenta comercial incobrable que se derive de la

deterioración de la situación financiera de un cliente y que da lugar a
la quiebra posterior a la fecha del estado de situación financiera sería
indicativa de las condiciones existentes a la fecha del estado de
situación financiera, exigiendo así un ajuste de los estados financieros
antes de su emisión. Por otra parte, una pérdida en una cuenta
comercial incobrable resultante de un siniestro principal de un
cliente, tal como un incendio o una inundación posterior a la fecha del
estado de situación financiera, no sería indicativa de las condiciones
existentes en la fecha de la declaración de la situación financiera, y el
ajuste de los estados financieros no sería apropiado. Sin embargo, si
la cantidad es importante, la revelación sería requerida.
2.
3. La liquidación de una demanda requeriría el ajuste de los estados
financieros si el suceso que dio lugar a la reclamación se produjo
antes de la fecha del estado de situación financiera. Sin embargo, sólo
se requiere revelación si el evento que dio lugar a la reclamación se
produjo después de la fecha del estado de situación financiera, y sólo
si se esperaba que la cantidad involucrada fuera material.
4.
5. El segundo tipo de sucesos posteriores (los que no existen a la fecha
del estado de situación financiera) que requieren revelación, pero no
ajuste, incluyen los siguientes:
6.
a. Venta de un bono o emisión de capital
b. Compra de una empresa
c. Pérdida de plantas o inventarios como resultado de un incendio o
inundación
d. Ganancias o pérdidas de ciertos valores negociables.
 63 ASC 860 TRANSFERENCIAS Y
SERVICIO

Perspectiva y Problemas 121 Ejemplo: venta de cuentas

12111 responsabilidad
por cobrar venta
con elderetenido
servicio 123
Ámbito de aplicación y 1211 Ejemplos:
por cedente cuentas 4
Visión
alcancede conjunto
Excepciones 1212 activo
por retenido
cobrar con el servicio 123
Definiciones de Términos 121 Ejemplo de los derechos a 5
Conceptos, normas y 3
121 coningresos
los serviciofuturos
de activos
de 123
Los cambios resultantes en 7
Las transferencias de activos
ejemplos 7 control
la de filos de
recuperación activos
cedente 123
860-Introducción
financieros con ASC 1217 Las ventas
financieros de tipo y directa
Entrega de control de 1217 cuentas porvendidos
arrendamiento cobrar
financiación 123
8
Mantener el control eficaz 121 Ejemplo de venta de interés 123 9
Componentes de filos 1221
9 bursatilizaciones
en pagos de arrendamiento 124 9
La contabilización
activos financieros de las 122 Ejemplo de un acuerdo de 0
La medición de los activos
transferencias 3 cuatro clases
titulización que deimplica
valores 124
finalización
yLas
pasivos de una
después 122 Ejemplo de 1241
transferencias de
transferencia 122
4 Acuerdos
bursatilizaciones periodo 124
de recompra 3
Ejemplo
cuentas porde la contabilidad
cobrar con 4 Ejemplo de un acuerdo de 124 4
cuentas por cobrar con 122 rotatorios
operaciones
para la transferencia
recurso de recompra de préstamo de 124 5
Los intereses retenidos
recurso 122
6 Ejemplo:
valores Valores operación 5
Ejemplo: Sale de interés parcial7 (30
de dias)
préstamo 124
Ejemplos:
en cuentasVenta de préstamos
por cobrar 1,228 Contabilización de garantía 124 5
intereses retenidos
con diversos tipos de 122 Ejemplo de contabilización 124 6
mantenimiento 1231
9 activos financieros sujetos a 124
de garantía 7
Ejemplo: Sale de cuentas pago anticipado 7
por cobrar con el servicio 123
activo retenido por 3
cedente

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Subtopico
ASC 860 contiene cinco :
 ASC 860-10, general
 ASC 860-20, ventas de activos financieros
 Préstamos ASC 860-30, seguro y Colateral
 ASC 860-40, Transferencias a Entidades de calificación de
propósito especial
 ASC 860-50, de prestación de servicios activos y pasivos.
 Ámbito de aplicación y alcance Excepciones
ASC 860 se aplica a las transferencias y servicios de activos
financieros no monetarios. Una transferencia incluye:

 La venta de un crédito,
 La transferencia de un crédito a un fideicomiso, o
 El uso de un derecho de crédito como garantía de un préstamo.
Una transferencia no incluye:
 El origen de un crédito,
 La liquidación de un crédito, o
 La reestructuración de un crédito en una reestructuración de
deuda problemática.
Dichas operaciones son transferencias que implican el emisor del crédito.
Entre los tipos de transferencias de activos financieros para los cuales ASC
860 establece normas son:
 Instrumentos financieros
 Activos financieros
 Colateral
 Transferencias de cobrar con recurso (factoring con recurso)
 Transferencias de intereses parciales indivisas en cobrar
(intereses retenidos)
 Transferencias de cobrar con el servicio de retenida
 Las transferencias de cuentas por cobrar del arrendamiento,
derivados de tipo de ventas y arrendamientos financieros directos
y cualquier relacionados garantizada residual
 Poner un crédito en un fideicomiso de titularización
 Acuerdos de recompra
 Rollos de dólar
 Operaciones de préstamo de valores
 La publicación de un derecho de crédito como garantía
 Aceptaciones bancarias.
ASC 860-10-15-4 excluye los siguientes artículos de la alcance de ASC
860:
1. Excepto para las transmisiones del servicio de activos (ver ASC
860-50-40) y para las transferencias indicadas en el párrafo
siguiente, las transferencias de activos no financieros
 2. Transferencias de activos financieros no reconocidos, por ejemplo,
cuentas por cobrar de arrendamiento para ser recibidos en
arrendamiento operativo
3. La transferencia de la custodia de los activos financieros para su
custodia
4. Aportes
5. Las transferencias de participaciones que se encuentran en las
ventas de sustancias de activos no financieros
6. Aportaciones de, o distribuciones a los propietarios de una entidad
de negocio
7. Beneficios a los empleados sujetos a las disposiciones de la ASC
712
8. Arrendamientos apalancados sujetas a ASC 840
9. Los movimientos de efectivo-sobre-dinero y recapitulación de
arrendamiento que implican deuda sujeta sin recurso a ASC 840.

Visión de conjunto
Transferencias de activos financieros pueden tomar muchas formas. ASC
860 cubre:
 Bursatilizaciones
 Factorización
 Las transferencias de cuentas por cobrar con recurso
 Operaciones de préstamo de valores
 Acuerdos de recompra
 Participaciones en préstamos
 Aceptaciones bancarias. (ASC 860-10-05-6)
ASC 860 describe la contabilidad apropiada para las ventas de activos
financieros a terceros y la utilización de los activos financieros como
garantía en préstamos garantizados. Este capítulo también incluye
normas de ASC 860 para los acuerdos de recompra y préstamos de
valores. Aunque estos dos tipos de transferencias por lo general implican
inversiones, están cubiertos de ASC 860, porque el mismo que subyace
en teoría- los componentes financieros enfoque se utiliza para las
transacciones que se utiliza para las transferencias que involucran a
cobrar.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 860 y Glosario principal. También véase el Apéndice A,
Definiciones de los términos, por períodos adicionales pertinentes a este
tema: afiliados, activos financieros, instrumento financiero, pasivo
financiero, sin fines de lucro Entidad, Entidad Pública Empresarial, a
distancia, los acuerdos de recompra.
Agente. Un partido que actúa en nombre y representación de la otra
parte. Por ejemplo, un tercero intermediario es un agente del cedente si
actúa en nombre del cedente.
Quiebra remota Entidad. Una entidad que está diseñado para hacer
remota la posibilidad de que entraría en quiebra u otra administración
judicial.
Beneficiosos intereses. Derechos a recibir la totalidad o parte de los
flujos de efectivo especificados recibidas por un fideicomiso u otra
entidad, incluyendo, pero no limitado a, todo lo siguiente:
1. Acciones preferentes y subordinadas de interés, director, u otras
entradas de efectivo que se pasan a través o pagados a través
2. Las primas debido a garantes
3. Obligaciones de papel comercial
4. Intereses residuales, ya sea en forma de deuda o capital.

Liberador de opción de compra. Una opción realizada por el

Administrador o su filial, que puede ser el cedente, para la compra de los
activos financieros transferidos restantes, o el interés beneficioso
restante no llevó a cabo por el cedente, sus afiliados, o sus agentes en
una entidad (o en una serie de tipos de participación en los activos
financieros transferidos dentro de una entidad) si el importe de los
activos financieros pendientes o intereses beneficiosos cae a un nivel en
el que el costo de la administración de esos activos o intereses
beneficiosos convierte en una carga en relación con los beneficios del
servicio.
Colateral. La propiedad personal o real en el que se le ha dado una
garantía real.
Afiliado consolidada. Una entidad cuyos activos y pasivos están
incluidos en los estados financieros consolidados, combinados, o de otro
tipo que se presenta.
Implicación continuada. Cualquier implicación con el activo
financiero transferido permite que el cedente a recibir flujos de efectivo
u otros beneficios que se derivan de los activos financieros transferidos o
que obliga al cedente para proporcionar flujos de efectivo u otros activos
adicionales a cualquiera de las partes en relación con la transferencia.

Método de amortización controlada. método de liquidación utiliza

para asignar pagos de capital de los créditos en un fideicomiso a los
inversionistas, en virtud de los cuales se establece un plan de pago
mensual predeterminado de manera que los pagos a los inversionistas se
producirá durante un período de liquidación especificada. Los pagos de
capital se asignan a los inversionistas sobre la base de sus intereses de
participación en las cuentas por cobrar en el fideicomiso, utilizando uno
de los métodos de liquidación (fijo, predeterminado, o flotante). Los
pagos de capital en exceso de la cuota mensual predeterminado, en su
caso, se asignan al cedente y aumentan los intereses de propiedad de los
inversionistas. Si los principales pagos asignados a los inversionistas no
son suficientes para cubrir el pago mensual predeterminado, que el pago
se reduce por la cantidad de la deficiencia. Si los principales pagos
asignados a los inversionistas en los meses posteriores exceden el pago
mensual predeterminado, se recupera la deficiencia.
Dar de baja. Retirar los activos o pasivos previamente reconocidos del
estado de situación financiera.
Instrumentos financieros derivados. Un instrumento derivado
que es un instrumento financiero
Dólar-line Acuerdo de recompra. Un acuerdo para la venta y
recompra de valores similares pero no idénticas. Los valores vendidos y
recompradas por lo general son de un mismo emisor. rollos de dólar
difieren de las cesiones temporales regulares en que los valores vendidos
y recomprado tener todas las siguientes presentacioncterísticas:
1. Están representados por diferentes certificados.
2. Están garantizados por diferentes pero similares conjuntos de
hipotecas (por ejemplo, conforme hipotecas residenciales
unifamiliares).
3. En general, tienen diferentes cantidades principales.
Acuerdos cupón fijo y mantenimiento de rendimientos en dólares
comprenden las variaciones más comunes del acuerdo. En un acuerdo
de cupón fijo, el vendedor y el comprador están de acuerdo en que la
entrega se hará con los valores que tienen la misma tasa de interés
establecida como la tasa de interés establecida en los valores vendidos.
En un contrato de mantenimiento de rendimiento, las partes acuerdan
que la entrega se hará con los valores que proporcionarán el vendedor
un rendimiento que se eespecificoa en el acuerdo.
Opción de compra implícita. Una opción de compra en poder del
emisor de un instrumento financiero que es parte de y ejerce sus
actividades con el instrumento subyacente. Por ejemplo, un bono puede
permitir que el emisor llaman mediante la publicación de un aviso público
mucho antes de su vencimiento establecido que pide al actual titular
presentarlo para su rescate anticipado y establece que el interés deja de ser
ejercitada en la unión después de la fecha de amortización anticipada. En
lugar de ser una obligación del comprador inicial del enlace, un
incorporados oficios opción de compra con y disminuye el valor del bono
subyacente.
Justo equitativa de la redención. El derecho de un propietario que
ha incumplido una obligación garantizada para recuperar la propiedad
de fijación antes de su venta mediante el pago de las cantidades debidas
y las tarifas y cargos correspondientes. Otros acreedores o de un
receptor para el dueño de la propiedad también pueden ser capaces de
ejercer ese derecho. Después de una transferencia de un activo
financiero, un derecho de rescate puede permitir que el cedente para
volver a comprar el activo transferido.
Método de Participación fija. método de liquidación utilizado para
asignar los pagos del principal de los créditos en un fideicomiso a los
inversionistas, en virtud del cual todos los pagos de capital de los
créditos en la confianza se asignan a los inversionistas sobre la base de
sus intereses respectivos de participación en el cobro de tarjetas de
crédito en la confianza en el extremo del período de reinversión.
Flotante método de participación. método de liquidación utiliza
para asignar pagos de capital de los créditos en un fideicomiso a los
inversionistas, en virtud del cual los pagos de capital asignados a los
inversionistas se basan en los intereses reales de participación de los
inversionistas en las cuentas por cobrar en el fideicomiso cada mes.
Cada mes, los intereses de participación de los inversionistas en las
cuentas por cobrar de tarjetas de crédito en la confianza se vuelve a
determinar la asignación de ese mes de los pagos de capital.
Opción independiente. Una opción de compra que ni está incrustado
dentro ni unido a un activo sujeto a la opción de compra.

Government National Mortgage Association Rolls. El término

Asociación Nacional Hipoteca Gobierno (GNMA) rollos se ha utilizado
ampliamente para referirse a una variedad de transacciones que implica
valores respaldados por hipotecas, con frecuencia los emitidos por la
GNMA. Hay cuatro tipos básicos de transacciones:
Tipo 1. acuerdos de recompra inversa para que la misma seguridad
exacta se recibe en el final del período de recompra (repo vainilla)
Tipo 2. cupón fijo acuerdos de recompra inversa dólar (repo dólar)
tipo 3. Cupón fijo en dólares de recompra inversa acuerdos que se
enrollan en sus vencimientos, es decir, renovada, en lugar de aceptar
la entrega de un título (rollo GNMA) subyacente 4. Tipo Delantero
rollos compromiso de dólar (también conocidos como a-ser-
 anunciado contratos a plazo GNMA o a-ser-anunciado rollos
GNMA), para el que todavía no existe el valor subyacente.
Método de liquidación. El método utilizado para asignar los principales
pagos en los créditos en un fideicomiso a los inversionistas.
Las comisiones de apertura. comisiones de apertura consisten en
todo lo siguiente:
1. Honorarios que se están cargando para el prestatario como el
interés pagado por adelantado o para reducir la tasa de interés
nominal del préstamo, como el interés de compra-downs (ajustes
de rendimiento explícito)
2. Derechos a reembolsar al acreedor por las unidades de
originación
3. Otros gastos facturados al prestatario que se relacionan
directamente a hacer el préstamo (por ejemplo, tasas que se pagan
al prestamista como compensación por la concesión de un
préstamo compleja o estar de acuerdo para prestar rápidamente)
4. Honorarios que no están condicionadas por un préstamo se ha
concedido por el prestamista que recibe la tarifa, pero que son, en
esencia, los ajustes de rendimiento implícito porque se conceda un
préstamo a tasas o términos que de otro modo no se han
considerado en ausencia de la tarifa (por ejemplo, de
determinadas tasas de sindicación abordados en ASC 310-20-25-
19)
5. Comisiones aplicadas al prestatario en relación con el proceso de
origen, refinanciación o reestructuración de un préstamo. Este
término incluye, pero no se limita a, puntos, administración,
disposición, la colocación, la aplicación, la suscripción, y otros
cargos en virtud de una operación de préstamo o alquiler y también
incluye sindicación y Cuota de en la medida en que están asociados
con la porción de la préstamo retenida por la entidad crediticia.
Participación préstamo. Una transacción en los que un prestamista
hace un gran préstamo a un prestatario y posteriormente transfiere
interés indiviso en el préstamo a grupos de bancos u otras entidades.
Préstamo de sindicación. Una operación en la que varias
instituciones financieras comparten en los préstamos a un solo
prestatario. Cada prestamista que los préstamos una cantidad específica
para el prestatario y tiene derecho a la devolución por parte del
prestatario. Es común que los grupos de prestamistas que financian
conjuntamente esos préstamos cuando la cantidad prestada es más
grande que cualquier prestamista está dispuesto a prestar.
Dinero-sobre-el dinero de arrendamiento. Una operación en la
que una entidad fabrica o compra un activo, arrienda el activo a un
arrendatario, y obtiene una financiación sin recurso en exceso del costo
del activo utilizando bien arrendado y el futuro contrato de
arrendamiento como garantía.

Participando interés. A partir de la fecha de la transferencia, que

representa un interés proporcional (a prorrata) la propiedad de un
activo financiero entero. El porcentaje de participaciones en poder del
cedente en todo el activo financiero puede variar con el tiempo, mientras
que todo el activo financiero sigue pendiente el tiempo que las porciones
resultantes mantenidas por el cedente (incluyendo cualquier interés
participar retenida por el cedente, sus afiliados consolidados incluidos
en los estados financieros que se presenta, o sus agentes) y el acreedor
(s) cumple con las demás presentacioncterísticas de una participación.
Por ejemplo, si el interés del cedente en un todo activo financiero
cambia, ya que posteriormente vende otro interés en todo el activo
financiero, la participación que inicialmente y posteriormente por el
cedente debe cumplir con la definición de la participación.
Método de Participación preestablecido. método de liquidación
utiliza para asignar los pagos de capital de los créditos en un fideicomiso
a los inversionistas. El método de la participación preestablecido es
similar al método de participación fija, excepto que el porcentaje
utilizado para determinar las principales pagos asignados a los
inversionistas está preajustado más alto que los intereses de
participación esperados de los inversionistas en los créditos en la
confianza en el final del período de reinversión. Este método resulta en
un pago más rápido a los inversionistas que el método de la
participación fija, debido a que un mayor porcentaje del pago del
principal se asigna a los inversionistas.
Recurso. El derecho del acreedor de los créditos a recibir el pago del
cedente de esos créditos por cualquiera de los siguientes:
1. El incumplimiento de los deudores para pagar a su vencimiento
2. Los efectos de los pagos a cuenta
3. Los ajustes resultantes de defectos en la elegibilidad de los créditos
transferidos.
Recompra de financiación. Un acuerdo de recompra que se refiere a
un activo financiero previamente transferidos entre las mismas
contrapartes (o filiales consolidadas de cualquiera de contraparte) que se
introduce en forma simultánea con, o en la contemplación de la
transferencia inicial.
Transacción de recompra hasta el vencimiento. Un acuerdo de
recompra en el que la fecha de liquidación del acuerdo de recompra de un
activo financiero transferido está a la fecha de vencimiento de dicho activo
financiero y el acuerdo no requeriría que el cedente volver a adquirir el
activo financiero.
Bursatilizaciones giratoria-período. Securitizaciones en el que
cobrar se transfieren al inicio y también periódicamente (diariamente o
mensualmente) a partir de entonces por un período definido
(comúnmente tres a ocho años), que se refiere como el período giratoria.
Durante el período de renovación, la entidad de propósito especial
utiliza la mayor parte de los cobros en efectivo para la compra de
cuentas por cobrar adicional del cedente en las condiciones
preestablecidas.
Puesta en seguridad. El proceso por el cual los activos financieros se
transforman en valores. Vendedor. Un cedente que abandona el control
sobre los activos financieros transfiriéndolos a un acreedor, a cambio de
consideración.
Compensación derecha. Un derecho de la ley común de un partido
que es a la vez un deudor y un acreedor a la misma contraparte para
reducir su obligación de que la contraparte siempre que la contraparte no
paga su obligación.
Representaciones estándar y garantías. Representaciones y
garantías que afirman que el activo financiero se transfieren es lo que se
pretende que sea en la fecha de la transferencia.
Transferir. El transporte de un activo financiero no monetario por y
para una persona distinta del emisor de ese activo financiero.
Una transferencia incluye lo siguiente:
1. La venta de un crédito
2. Poner un crédito en una titulización
3. La publicación de un derecho de crédito como garantía.
Una transferencia excluye lo siguiente:
1. El origen de un crédito
2. La liquidación de un crédito
3. La reestructuración de un crédito en un título en una
reestructuración de deuda problemática.

Acreedor. Una entidad que recibe un activo financiero, y el interés en un

activo financiero, o un grupo de activos financieros de un cedente.
Cedente. Una entidad que transfiere un activo financiero, y el interés en
un activo financiero, o un grupo de activos financieros que controla a otra
entidad.
Transferidos los activos financieros. Las transferencias de
cualquiera de los siguientes:
1. Todo un activo financiero
2. Un grupo de activos financieros completos
3. Participación en un activo financiero entero.
Capacidad unilateral. Una capacidad de acción no depende de las
acciones (u omisiones) de cualquier otra parte.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Resultados de factorización en una transferencia de título de la cesión de
créditos. Donde hay una disposición ningún recurso o con otro
compromiso de continuar con las cuentas por cobrar, la eliminación de
las cuentas por cobrar de la declaración del prestatario de situación
financiera está claramente justificada.
Otra variación se conoce como la factorización con recurso. Contabilidad
para factorizar con recurso requiere una determinación de si la
transferencia es una venta o un préstamo garantizado. Esa determinación
se realiza mediante la aplicación de ASC 860, transferencias y servicios.
Las transferencias de activos financieros con ASC-860
Introducción
Si cobrar u otros activos financieros se transfiere a otra entidad y el
cedente no tiene implicación continuada con los activos transferidos o
con el acreedor, está claro que:
 Una venta ha tenido lugar,
 El activo debe ser dado de baja, y
 Una ganancia o pérdida en la venta debe ser medido y
reconocido.
Sin embargo, el cedente puede tener algún tipo de relación con los
activos transferidos de continuar. Se puede vender los derechos de cobro
con recurso por montos incobrables, conservar un interés en las cuentas
por cobrar, o estar de acuerdo para dar servicio a las cuentas por cobrar
después de la venta. Cuanto más control que el cedente retiene sobre los
créditos, más la transferencia parece estar en sustancia un préstamo
garantizado en lugar de una venta.
ASC 860 establece los criterios y procedimientos utilizados para
determinar si una transferencia de los activos financieros es una venta o
un préstamo garantizado. ASC 860 utiliza un enfoque de componentes
financieros en los que un activo financiero se considera como una mezcla
de componentes activos (controlado beneficios económicos) y pasivos
(obligaciones de componentes para futuros probables sacrificios de los
beneficios económicos). La atención se centra en quién controla los
componentes y si ese control ha cambiado como resultado de una
transferencia dada. Si el cedente ha entregado el control de los activos
transferidos, la transferencia es una venta. Si el cedente retiene el control
de los activos transferidos, la transferencia es un préstamo garantizado.
Baja de pasivos financieros por un deudor puede reflejarse adecuadamente
sólo si se extingue la obligación, lo que requiere que o bien la deuda se
retiró (pagado) o el deudor se libera legalmente de ser el deudor principal
ya sea por la contraparte o por la acción judicial ( por ejemplo, en un
procedimiento de quiebra). Estas condiciones se analizan en las secciones
siguientes.

Rendición de control. Una transferencia de activos financieros (o un

componente de un activo financiero) es reconocido como una venta si el
cedente cede el control sobre esos activos a cambio de consideración. Sin
embargo, el control no se rindió en la medida en que la contraprestación
recibida es un interés beneficioso en estos mismos activos transferidos.
Por ejemplo, el intercambio del que transfiere de una forma de tipos de
participación en un fideicomiso para un equivalente, pero diferente, la
forma de los mismos activos financieros transferidos no puede ser
contabilizada como una venta. Si el fideicomiso emitió inicialmente los
tipos de participación, el intercambio ni siquiera se considera como una
transferencia según la ASC 860.
Los criterios para identificar la renuncia al control se describen en la ASC
860-10-40-5:
1. Aislamiento de los activos financieros transferidos. Los activos
financieros transferidos están fuera del alcance del cedente y sus
afiliados, sus acreedores, síndicos potenciales, u otros receptores.
Esto se logra sólo si los activos financieros transferidos estarían
fuera del alcance de los poderes de un síndico de la quiebra u otro
receptor para el cedente o cualquiera de sus filiales consolidadas
incluidas en los estados financieros que se presentan. Para las
transferencias de varios pasos, una entidad que está diseñado para
hacer remota la posibilidad de que entraría en quiebra u otra
administración judicial (la “entidad de quiebra remota”) no se
considera una filial consolidada con el propósito de realizar el
análisis de aislamiento. No obstante el análisis de aislamiento,
 NOTA: La primera distinción que se hace entre la calificación
entidades de propósito especial (QSPEs) y las entidades de
interés variable (VIES) ha sido eliminado y ex QSPEs ahora son
susceptibles de consolidarse, como lo son todas entidades de
interés variable, en caso defise cumplen los criterios NED.

2. Pignorar o intercambiar derechos. Cada acreedor (o, si el

acreedor es una entidad cuyo único propósito es participar en las
actividades de financiación respaldada por activos o, y si se le
obliga a prometer o intercambiar los activos que recibe, cada
tercero tenedor de sus intereses beneficiosos) tiene el derecho a
pignorar o intercambiar los activos (o de usufructo) que recibió, y
ninguna condición tanto (1) obliga al acreedor (o tercero tenedor
de sus intereses benéficos) se aprovechen de su derecho de prenda
o el intercambio y (2) proporciona más de un beneficio trivial para
el cedente.
3. El control efectivo.que se presentan para el cedente o sus filiales
consolidadas incluidas en los estados financieros, o sus agentes, no
mantiene un control efectivo sobre los activos financieros
transferidos o los tipos de participación de terceros relacionados con
los activos transferidos. Un cedente mantiene el control efectivo si
(1) un acuerdo ambas autoriza y obliga al cedente de recomprar o
reembolsar los activos financieros antes de su vencimiento, (2) el
cedente tiene la capacidad de causar unilateralmente el soporte para
devolver los activos financieros específicos y que transmite la
capacidad más que un beneficio trivial, o (3) un acuerdo permite al
acreedor de exigir al cedente de recompra de los activos financieros
transferidos a un precio que es tan favorable al acreedor de que es
probable que el acreedor será necesario que esto ocurra.

A recompra a transacción madurez se contabiliza como un préstamo

garantizado. (860-1040-5A ASC)

Todas las pruebas disponibles se evalúa para determinar si los activos

transferidos estarían fuera del alcance de los poderes de un síndico de la
quiebra (o equivalente). Es irrelevante para esta determinación que la
posibilidad de quiebra es remota en la fecha de la transferencia. En su
lugar, el cedente debe esforzarse para aislar los activos en caso de quiebra,
sin embargo poco probable eventualidad de que pueda ser. En muchos
casos, los cedentes utilizan dos transferencias para aislar los activos
transferidos. En primer lugar, transfiere los activos a una empresa de
propiedad total que está diseñado de una manera que impide que el
cedente o sus acreedores de la recuperación de los activos (o hace que la
posibilidad de que puedan reclamarlos a distancia). A continuación, la
empresa de propiedad total transfiere los activos a un fideicomiso. Se
impide que la confianza de emprender cualquier negocio que no sea la
gestión de los activos y pasivos de incurrir en alguna. (Por lo tanto, no hay
acreedores para forzar la quiebra de la confianza.)
La determinación de que los activos transferidos están más allá del
alcance de un síndico de la quiebra puede requerir una opinión legal en
relación con la aplicación de las leyes de la jurisdicción pertinente.
Dichas opiniones legales abordan comúnmente si se ha producido una
“auténtica compraventa”, y en la práctica diferentes abogados pueden
llegar a diferentes conclusiones con respecto a una determinada
transacción.
Antes de 2010, era una práctica común de transferir activos financieros
a una entidad relacionada (un fideicomiso de titularización, por lo
general) que calificaría como una QSPE, que según los PCGA entonces
existente siempre se excluye de la consolidación por la entidad
patrocinadora. El concepto de QSPE ha sido completamente eliminado;
dichas entidades cesionarias deben ser evaluados para su posible
consolidación de la entidad patrocinadora bajo otros requerimientos de
los PCGA existentes.
La existencia de los derechos de compensación no impida el hallazgo de
una “venta verdadera”. En la práctica, mientras que los derechos de
compensación pueden existir para el cedente y el acreedor, si bien el
deudor bajo el activo financiero transferido (por ejemplo, deudor en
virtud transferido por cobrar) o la entidad cedente entra en quiebra, el
acreedor puede tener solamente un crédito no garantizado, sin perjuicio
del derecho nominal de compensación.
Activos transferidos por un banco u otra institución financiera que está
sujeta a una posible intervención por el FDIC pueden considerarse
aislados del cedente incluso si la FDIC u otro acreedor puede requerir su
devolución, siempre que el retorno sólo puede ocurrir en suspensión de
pagos, después de un defecto y, a cambio de un pago de, como mínimo,
principal e intereses devengados en el rendimiento contractual a la fecha
se pagan los inversionistas. (Esta regla no se aplica a situaciones en las
que el cedente puede requerir devolución de los bienes a cambio del
pago del principal y los intereses devengados en el rendimiento
contractual a la fecha se pagan los inversionistas. En esos casos, los
activos no están aislados del cedente .)
El acreedor tiene el control de los activos transferidos si hay derecho sin
restricciones a ambos prenda y el intercambio de los activos. En la
práctica, puede ser más difícil de discernir si la segunda tiene el control
si puede prometer los activos transferidos, pero no puede venderlos. La
clave para una determinación del control por una acreedor con el
derecho a pignorar o intercambiar los activos depende de si el acreedor
obtiene la totalidad o la mayor parte de las entradas de efectivo que son
los principales beneficios económicos de los activos emitidos o
intercambiados. En general, el derecho de tanteo, la prohibición de la
venta a los competidores, y el requisito para obtener el permiso cedente
que no será retenido sin justificación (juicio es necesario en este caso)
para vender o prenda no impedirá la contabilidad como una venta.
Mantener el control eficaz. Si el cedente mantiene el control
efectivo, la transferencia se contabiliza como activos restringidos y no
como una venta.
FASB limita considerablemente la venta de contabilidad, estipulando que
la contabilidad de la venta sólo puede aplicarse si las transferencias son de
los activos financieros completos, un grupo de financieros activos, o de
una parte de esos activos sólo si el cedente y el acreedor parte
proporcionalmente en todos los derechos, riesgos y los beneficios de la
totalidad del activo. Por lo tanto, es difícil emplear la venta de
contabilidad (y por tanto a reconocer las ganancias de tales ventas)
cuando se transfiere menos de un activo financiero entera (o grupo de
activos).

El concepto de una participación se utiliza para denotar una porción de

un activo financiero que se transfiere criterios de reuniones para la venta
de contabilidad. Si un activo financiero se divide en componentes antes
de la transferencia, la transferencia puede ser contabilizada como una
venta sólo si los componentes cumplen con los criterios para ser
participaciones (véanse los criterios, más adelante). No es apropiado
aplicar la rendición de criterios de control a menos que el componente
(o activo o grupo de activos entera) siendo transferido cumple la
definición de participación. Si se cumple la definición de interés que
participan, y si se entrega el control, sólo entonces la venta de
contabilidad aplicarse válidamente.
El cedente no debe ser capaz de tomar unilateralmente volver los activos
transferidos. Por lo tanto, una opción de compra, un contrato de compra
a término, o mediante la remoción de la provisión de cuentas, en la
mayoría de los casos derrotar a la determinación de que una venta ha
tenido lugar. El cedente no puede recuperar los activos transferidos,
incluso a través de la liquidación de la VIE u otro acreedor.
Un cedente mantiene el control efectivo sobre los activos transferidos, y
por lo tanto no puede dar cuenta de la transferencia como una venta, si
un acuerdo de compra o de reembolso cumple con todas las siguientes
condiciones:
 1. Los activos financieros incluidos en el
acuerdo son los mismos o sustancialmente los mismos que los
activos transferidos. Con el fin de cumplir con esta condición, los
activos transferidos y los que se compran o se reembolsan debe
cumplir con todas las siguientes condiciones:

a. El mismo deudor principal o, en el caso de instrumentos

garantizados por el gobierno, el mismo garante y términos de la
garantía. (Si el activo es la deuda garantizada por un gobierno
soberano, el banco central, empresa patrocinada por el gobierno o
agencia de la misma, el garante y los términos de la garantía debe
ser la misma.)
b. Idéntica forma y tipo que proporciona los mismos riesgos y
derechos
c. El mismo vencimiento, o, en el caso de los títulos respaldados por
hipotecas de paso a través o en valores a través de pago, tienen
vencimientos restantes de la media ponderada similares que
proporcionan aproximadamente el mismo rendimiento en el
mercado
d. Activos similares como garantía
e. Los mismos agregados pendientes de pago principal o principales
cantidades que están dentro de los estándares aceptados “buena
entrega” para el tipo de seguridad que se transfieren.
2. El acuerdo de reembolso o recompra se
ejecuta simultáneamente con la transferencia de los activos y
requiere compra o de reembolso antes del vencimiento a un precio
fijo o determinable.
3. Se introduce el acuerdo en forma
simultánea con, o en la contemplación de la transferencia.
ASC 860-20-55 aborda situaciones en las que el acreedor original,
posteriormente transfiere los activos financieros de nuevo a la cedente
original como garantía para un acuerdo de préstamo bajo un acuerdo de
recompra. La cuestión es si esto viola la rendición de criterio de control
de ASC 860, obviando la capacidad del cedente originales para registrar
la transferencia como una venta. Establece criterios bajo los cuales el
préstamo garantizado podría ser evaluado por separado de la
transferencia inicial a efectos de determinar contabilidad apropiada.

En virtud de lo dispuesto en el ASC 860, el cedente y el acreedor son para

tener en cuenta por separado para una transferencia de un activo
financiero y un acuerdo de financiación de recompra relacionados sólo si
las dos operaciones tienen un negocio válido y distinta o finalidad
económica para ser introducidos en forma separada, y el la financiación
de recompra no se traduce en el control cedente recuperar del activo
financiero. El criterio de propósito comercial válido excluye la obtención
de tratamiento contable favorable. Para calificar para el tratamiento de
contabilidad separado, la transferencia inicial de un activo financiero y la
financiación de recompra suscritos, ya sea en forma simultánea con o la
contemplación de la otra, debe cumplir con todas las siguientes
condiciones en el inicio de la operación:

1. La transferencia inicial y la financiación de recompra no son

contractualmente depende de uno al otro, de manera que la fijación
de precios y el rendimiento de la transferencia o la financiación de
recompra no dependerán de los términos y ejecución de la otra.
2. La financiación de recompra proporciona el cedente inicial con el
recurso al acreedor en caso de incumplimiento, que debe dejar el
cedente expuesto al riesgo de crédito del acreedor o sus filiales, y
no sólo se expone al riesgo de mercado del activo financiero
transferido.
3. El acuerdo del acreedor de recomprar el activo financiero
previamente transferido está a un precio fijo (generalmente
relacionada con el tipo de interés pactado en la cantidad financiada)
y no a su valor razonable.
4. El activo financiero se puede conseguir fácilmente en el mercado,
y la transferencia y financiación de recompra se ejecutan a tasas de
mercado, y no eludirse mediante la incorporación de términos fuera
de mercado en una transacción separada contemplado en el
momento de la transferencia inicial o la financiación de recompra.
5. La fecha de vencimiento de la financiación de recompra es
anterior a la de los activos financieros.
Si la transacción satisface cada una de las condiciones mencionadas
anteriormente, la transferencia inicial debe ser evaluado para determinar
si, sin consideración de la financiación de recompra, que cumple con los
requisitos para la venta contables bajo ASC 860. Además, el cedente y el
acreedor deben analizar la recompra financiación como un acuerdo de
recompra, con ambas partes utilizando los mismos criterios.
Componentes de los activos financieros. A medida que las
operaciones de titulización se incrementó en los últimos años, se hizo
evidente que se necesita más orientación, sobre todo desde que un
número de tales acuerdos apareció para ofrecer garantías cedente
implícitos u otros acuerdos que levantaron dudas sobre el grado en que el
control realmente había renunciado, así como las ventas (y ganancias)
estaban siendo informados por la entidad patrocinadora. Cedentes a
menudo mantenidos bajo custodia de los activos titulizados, además de
añadir a la dificultad de evaluar objetivamente la transferencia del
control necesario para justificar la aplicación de “ganancia en la venta de”
contabilidad.
En parte como respuesta a esta preocupación específica, ASC 860-10-05
establece la definición de una participación para describir cuando sería
apropiado para evaluar una porción transferida de un activo financiero
para el tratamiento de venta de contabilidad. FASB decidió que, para las
ventas de los intereses parciales en los activos financieros, sólo era
apropiado aplicar las condiciones de venta de contabilidad si el cedente y
el acreedor compartir en forma proporcional a todos los derechos, los
riesgos y beneficios de la totalidad del activo financiero.

Una transferencia sólo puede ser tratada como una venta si el cedente ha
entregado el control del activo financiero. Si una parte, en lugar de la
totalidad del activo, se transfiere, el cedente asume una participación, el
carácter de lo que determinará si se justifica el tratamiento de venta. Si
una entidad transfiere parte de un activo financiero y retiene otra porción
de ese activo, la ganancia se puede reconocer en la parte sólo se venden, y
sólo si todos los componentes califica como participaciones; ganancia
puede ser reconocido, en tales situaciones, sólo en los componentes
transferidos, asumiendo el control está cedida. Sin embargo, si todo el
activo (o grupo) se transfiere en circunstancias en las que se justifica la
venta de contabilidad, y luego, después de abandonar primero control, el
cedente obtiene un interés beneficioso en el activo transferido, FASB ha
proporcionado orientación específica sobre la definición de una parte de
un activo financiero que serían elegibles para la venta de contabilidad. De
acuerdo con ASC 860-10-40-60, el interés participante debe tener todas
las siguientes presentacioncterísticas:
1. A partir de la fecha de la transferencia, esta participación
representa un interés proporcional (a prorrata) la propiedad de un
activo financiero entero. El porcentaje de participaciones en poder
del cedente en todo el activo financiero puede variar con el tiempo,
mientras que todo el activo financiero sigue pendiente, siempre que
las porciones resultantes mantenidas por el cedente (incluyendo
cualquier interés participar retenida por el cedente, sus afiliados
consolidados , o sus agentes) y el acreedor (s) cumplen con las demás
presentacioncterísticas de una participación.
Por ejemplo, si el interés del cedente en todo un cambio de activos
financieros, ya que posteriormente vende otro interés en todo el
activo financiero (una transferencia gradual de sus intereses a otros),
los intereses a cabo inicialmente y posteriormente por el cedente se
ajustan a la definición de un participación.

2. A partir de la fecha de la transferencia, todos los flujos de

 efectivo recibido de todo el activo financiero se dividen
proporcionalmente entre los titulares de participaciones, de
acuerdo a sus respectivas participaciones de propiedad. Los flujos
de efectivo que se asignan como compensación por los servicios
prestamos (por ejemplo, para el servicio de préstamo), si existe, no
puede ser incluido en esa determinación siempre y cuando dichos
flujos de efectivo no están subordinados a los flujos de efectivo
proporcional de la participación y que no son significativamente por
encima de una cantidad que sería bastante compensar a un
proveedor de servicios sustituto, debe uno ser necesario, lo que
incluye cualquier beneficio que se exigió por un participante en el
mercado.
Además, cualquier flujo de efectivo recibido por el cedente como
producto de la transferencia de esta participación han de ser
excluidos de la determinación de los flujos de efectivo
proporcionadas, a condición de que la transferencia no se traduce en
el cedente recibe un porcentaje de participación en el activo
financiero que permite a recibir los flujos de efectivo
desproporcionados.
3. Los derechos de cada
copropietario participar (Incluyendo el cedente, en su papel como un
soporte interés participar) tienen la misma prioridad del flujo de caja,
y la participación de ningún copropietario participar está subordinada
a los intereses de otro titular de la participación. La prioridad no está
sujeta a cambios en el caso de quiebra o suspensión de pagos otro del
cedente, el deudor original, o cualquier otro soporte de participación.
Participar los titulares de interés puede tener ningún recurso al
cedente (o sus filiales consolidadas, o sus agentes) o bien entre sí,
excepto para las representaciones y garantías estándar, obligaciones
contractuales en curso para dar servicio a la totalidad del activo
financiero y administrar el contrato de transferencia, y contractual
obligaciones de participación en cualquier reconvención con los
beneficios recibidos por cualquier titular de la participación. Así,
Tenga en cuenta, sin embargo, que si un titular de interés que
participan también el administrador de la totalidad del activo
financiero, y recibe dinero en efectivo en su papel de administrador,
esa disposición no se viola el requisito de que todos los partícipes que
participan comparten la misma prioridad.
4. Ninguna de las partes tiene el derecho a pignorar o
intercambiar todo el activo financiero a menos que todos los
titulares de interés participantes acuerdan pignorar o intercambiar
todo el activo financiero.
 Si todas las condiciones anteriores se cumplen, la transferencia de
una parte de la totalidad del activo financiero se contabiliza como una
venta, si se cede el control. Si una o más de las condiciones anteriores
no se cumplen, sin embargo, la transferencia se contabiliza como una
operación de préstamo.

En concreto, con respecto a la renuncia al control, la transferencia debe

ser contabilizada como una venta en la medida en que se recibe una
contraprestación distinta de los intereses beneficiosos en los activos
transferidos a cambio, y si se cumplen todas las condiciones siguientes:
1. Los activos financieros transferidos han sido aislados del cedente-
Poner presuntamente más allá del alcance del cedente y sus acreedores,
incluso en caso de quiebra o de otro tipo de pagos. Los activos están
aislados de manera eficaz si los activos financieros transferidos estarían
fuera del alcance de los poderes de un síndico de la quiebra u otro
receptor para el cedente o cualquiera de sus filiales consolidadas. Para
las estructuras de transferencia de varios pasos, si una entidad está
diseñado para hacer remota la posibilidad de que entraría en quiebra o
suspensión de pagos otra (siendo por lo tanto una “entidad de quiebra
remota”), no se considera una filial consolidada para el análisis
aislamiento. (Sin embargo, cada organismo involucrado en la
transferencia está sujeta a la guía de aplicación sobre si se debe
consolidar, que es una determinación separada que se hizo.)

2. Cada acreedor tiene derecho a pignorar o intercambiar los activos

(o de usufructo) que ha recibido,y no hay condición de que ambos (1)
limita el acreedor de tomar ventaja de su derecho a la prenda o el
intercambio, y (2) proporciona más de un beneficio trivial para el
cedente. Si el acreedor es una entidad cuyo único propósito es participar
en las actividades de titulización o de financiación de activos
respaldados y se le obliga a prometer o intercambiar los activos que
recibe, cada titular de terceros de sus intereses beneficiosos debe tener
el derecho de prenda o intercambio esos intereses.

3. El cedente, sus filiales consolidadas, así como sus agentes, en su

caso, no se mantiene un control efectivo sobre los activos financieros
transferidos ni derechos de usufructo de terceros relacionados con los
activos transferidos. el control efectivo de un cedente sobre los activos
transferidos es ejemplificado por (1) un acuerdo que ambas autoriza y
obliga al cedente de recomprar o reembolsar antes de su vencimiento,
(2) un acuerdo que proporciona el cedente tanto con la capacidad
unilateral para hacer que el titular devolver los activos financieros
específicos y un beneficio más de lo trivial atribuibles a esa capacidad,
que no sea a través de una “llamada de limpieza” (para eliminar un
 pequeño saldo pendiente que sería administrativamente más costosas
de mantener que valdría la penalidad hacer), y (3) un acuerdo que
permita el acreedor para exigir al cedente de recompra de los activos
financieros transferidos a un precio que es tan favorable al acreedor de
que es probable que el acreedor requerirá el cedente de recompra.

La contabilización de las transferencias. Cuando una transferencia

de una participación que satisface las condiciones anteriores (es decir, la
entrega de control sobre una participación en un activo financiero) se ha
completado, el cedente (vendedor) es:
1. Asignar el valor en libros previo de la totalidad del activo
financiero entre las participaciones vendidas y su grado de
participación que se sigue en poder del cedente, sobre la base de los
valores razonables relativos a la fecha de la transferencia;
2. Dar de baja el interés (s) que participan vendido;
3. Reconocer y medir inicialmente al valor justo los activos, pasivos
del servicio de mantenimiento, y cualesquiera otros activos obtenidos
o pasivos incurridos en la venta;
4. Reconocer en utilidades cualquier ganancia o pérdida en la
venta; y
5. Informe de cualquier interés o los intereses que se siguen en
poder del cedente como la diferencia entre el importe en libros previo
de la totalidad del activo financiero y el importe dado de baja (valor
contable es decir, la cantidad inicial se asigna) participantes.

Cualquier interés (s) que participan obtenido, otros activos obtenidos y

los pasivos incurridos deben ser reconocidos y medidos inicialmente al
valor razonable.
Si, en lugar de una participación, la totalidad del activo financiero o
grupo de activos financieros se transfieren, de manera que cumpla con
los requisitos (como se indicó anteriormente) para la venta de
contabilidad, entonces el cedente (Francia) que se requiere para:
1. Dar de baja todos los activos financieros transferidos;
2. Reconocen y miden inicialmente al valor de los activos de servicio
justas, pasivos financieros, y cualesquiera otros activos obtenidos
(incluyendo los beneficios para el cedente de los activos financieros
transferidos) y los pasivos incurridos en la venta; y
3. Reconocer en utilidades cualquier ganancia o pérdida en la venta.

El acreedor, además, es de reconocer todos los activos obtenidos y los

pasivos incurridos e inicialmente medirlos a su valor razonable (que, en el
agregado, presuntamente es igual al precio pagado).
Si la transferencia se contabiliza como activos restringidos, no hay un
ajuste a su valor en libros y ningún reconocimiento de ganancia.
La medición de los activos y pasivos después de la finalización
de una transferencia. ASC 860 direcciones de reconocimiento inicial
y la medición. Por ejemplo:
1. tiras de interés solamente, otros tipos de participación, préstamos,
otros créditos u otros activos financieros que contractualmente
pueden pagar de antemano o de otro modo se asentaron de manera
tal que el tenedor no recupere de manera sustancial la inversión
registrada (a excepción de los instrumentos derivados que se
encuentran dentro el alcance de la ASC 815) se van a medir
posteriormente como inversiones en valores de deuda clasificados
como disponibles para la venta o el comercio bajo el ASC 320, y por
lo tanto a su valor razonable. No pueden ser reportados a su coste
amortizado, ya que no pueden ser clasificados como madurez
conservados a.
2. Valores de renta variable que tienen valores razonables fácilmente
determinables posteriormente, se valoran de acuerdo con ASC 320, a
su valor razonable (ya sea disponibles para la venta o el comercio).
3. Los títulos de deuda se miden posteriormente de acuerdo con ASC
320, ASC 948 (valores respaldados por hipotecas), o ASC 325-40
(comprados y los intereses retenidos beneficiosos de los activos
financieros titulizados).
4. Los instrumentos financieros derivados posteriormente, se valoran
de acuerdo con ASC 815.
ASC 860-30-35-2 proporciona una guía para la medición posterior
activos en garantía requeridos para ser reclasificado que se contabilizan
como financiamiento garantizado. Para aquellos activos, el cedente debe
seguir los mismos principios de medición que antes de la transferencia.
Si en un principio se impracticable medir el valor razonable de un activo
o pasivo, pero más tarde se convierte en lo posible, el cedente no vuelva a
medir el activo o pasivo (o la ganancia o pérdida) según la ASC 860 a
menos que sea un activo o pasivo servicio. (ASC 860-50-35,
transferencias y servicios de servicios de activos y pasivos, se ha revisado
la contabilidad para el servicio de los activos y pasivos, lo que se discute
en detalle más adelante en este capítulo.) Sin embargo, el ajuste del valor
en libros puede ser requerido por otras normas , como ASC 320.
Las disposiciones de la ASC 860 se aplican a una amplia gama de
transferencias de instrumentos financieros. Algunos de los que se
discuten en los párrafos siguientes.
Las transferencias de cuentas por cobrar con recurso. factoring
clásica consiste en la venta directa de los créditos y, a pesar de la existencia
de una “retención” destinada a hacer frente a las devoluciones y
descuentos, se contabilizan como ventas. Sin embargo, algunas entidades
tienen un mal historial de cuentas incobrables que los factores sólo están
dispuestos a comprar sus cuentas, si una cuota sustancial se recoge para
compensar el riesgo. Si la empresa considera que las cuentas por cobrar
son de mejor calidad que el factor de ellas ha evaluado, una manera de
evitar las tasas excesivas de factorización es vender estas cuentas por
cobrar con recurso. Esta variación de la factorización es, en sustancia,
una cesión de créditos con notificación a los clientes afectados (mientras
que la asignación tradicional no incluye la notificación de deudores).
Estructura de la transferencia. En una transferencia de cuentas por
cobrar con recurso, el cedente está obligado a efectuar pagos al acreedor
o de recompra por cobrar vendidas ante la ocurrencia de un evento
futuro incierto. Por lo general, disposiciones de recurso compensan el
acreedor para cuentas incobrables (a veces montos por sobre un umbral
definido), pero también pueden ser escritos para compensar el acreedor
para este tipo de eventos futuros inciertos como pagos a cuenta de cobro
sujetos a descuentos o que devengan intereses, devoluciones de
mercancía, u otros eventos que cambian los flujos de efectivo esperados
de las cuentas por cobrar.
El efecto de una disposición de recurrir a la aplicación de la rendición de
las disposiciones de control de ASC 860 puede variar según la jurisdicción
y por el nivel de recurso proporcionado. Por ejemplo, en algunas
jurisdicciones, el pleno recurso no colocar las cuentas por cobrar más allá
del alcance del cedente y sus acreedores, mientras que una disposición de
recurso limitado puede tener este resultado. Por lo tanto, algunas
transferencias de cuentas por cobrar con recurso cumplirán los criterios de
ASC 860, y contabilizarse como las ventas; otras transferencias fallarán los
criterios y contabilizarse como financiamiento garantizado. La discusión
restante en esta sección se refiere a escenarios en los que la disposición
califica para el tratamiento de las ventas.
Aplicabilidad de ASC 815 o 460 ASC. Para la prestación de recurrir
a sea exento de derivados de contabilidad, debe cumplir con los tres de
los siguientes criterios:
1. Pago Restringido. El contrato prevé el pago sólo se puede realizar a
reembolsar a la parte garantizada (el factor) para el fracaso del deudor
para cumplir con sus obligaciones de hacer pagos requeridos, cuando
debido a las fechas de pago previamente especificadas o en fechas que
son anteriores debido a la aceleración causada por una defecto. A los
efectos del cumplimiento de este criterio, la obligación del deudor no
 puede ser debida en virtud de un contrato que se contabiliza como un
derivado.
2. Debido limitación pasado. Pago en virtud de la disposición se
recurre sólo si la obligación del deudor en el punto 1 está vencida.
3. Riesgo de falta de pago. A la fecha de inicio del acuerdo de
factoring y, posteriormente, a lo largo del periodo del acuerdo, el
factor será expuesto al riesgo de falta de pago a través de la
propiedad directa o indirecta del crédito garantizado.
Si la disposición de recurrir falla cualquiera de los tres criterios
anteriores, se considera un derivado y se explica por el cedente en virtud
de lo dispuesto en el ASC 815.
Otra cuestión contable a considerar es si la disposición el recurso se
considera una garantía bajo ASC 460. ASC 460 establece que un contrato
que contingente para el garante para hacer pagos a la parte garantizada
(en este caso el factor) en base a la no ocurrencia de un programado pago
en virtud de un contrato se considerará una garantía. La determinación
de que la obligación de recurrir es una garantía no afecta a la medición de
la obligación porque las reglas de medición de ASC 460 son idénticas a
las normas de determinación de la obligación de recurrir que no se
considera una garantía. Sin embargo, es importante para determinar la
aplicabilidad de esa interpretación, porque ASC 460 requiere
revelaciones adicionales no exigidas por ASC 860.

El cálculo de la ganancia o pérdida. En el cálculo de la ganancia o

pérdida que se reconozca en el momento de una transferencia de créditos
que cumple con los criterios de ASC 860, el prestatario (cedente) debe tener
en cuenta las devoluciones de cargos previstos para el adquirente. Esta
acción requiere una estimación realizada por el cedente, basándose en su
experiencia pasada. Los ajustes se deben hacer en el momento de la venta
para registrar la obligación de recurrir a los efectos estimados de las malas
deudas, pagos a cuenta de clientes (donde las cuentas por cobrar son
remunerados o descuentos en efectivo, donde están disponibles), y
cualquier defecto en la elegibilidad de los créditos transferidos. En el
cálculo de esta obligación de recurrir, el cedente es considerar todas las
probables pérdidas por créditos más de la vida de los créditos
transferidos. La obligación de recurrir se va a medir a su valor razonable
en la fecha de la venta.
Un método de valor presente es aceptable para estimar el valor razonable si
los horarios de los futuros flujos de caja son razonablemente estimada. En la
aplicación de un método de valor presente, los flujos de efectivo futuros
estimados son para ser descontada utilizando una tasa de descuento en la
que la responsabilidad podría ser resuelta en una transacción en condiciones
de competencia (es decir, una tasa ajustada al riesgo frente a una tasa libre
de riesgo). acumulaciones posteriores para ajustar la cantidad descontada
deben ser descontados a la tasa de interés inherente a la determinación de la
obligación de recurrir inicial. ASC 860 expresa una preferencia por el uso del
modelo de flujo de efectivo esperado CON ponderado probabilidad 7 sobre el
descuento más tradicional de la estimación de un solo punto de los flujos de
efectivo más probables o más probables. Este modelo se discute y se ilustra
en el Capítulo 1.

Ejemplo de la contabilidad para la transferencia de los créditos

con recurso

1. Sed Corp. llega a un acuerdo con Rich Company para vender un

grupo de sus cuentas por cobrar con un valor nominal de $ 200,000
en el cual se ha registrado una previsión del 5% para las cuentas
incobrables. Compañía enriquecido (el factor), se cargará el 20% de
interés calculado sobre el tiempo promedio ponderado de
vencimiento de las cuentas por cobrar de treinta y seis días y una tasa
de 3%. A retención 5% también será retenido.
2. En general, el 40% de los clientes de Thirsty tomar ventaja de
un descuento por pronto pago del 2%.
3. El factor acepta el sujeto cobrar al recurso por falta de pago.
4. En esta jurisdicción, la transferencia se califica como una
venta.
Bajo ASC 860, Sediento debe registrar el pasivo recurso. Se ha aceptado la
obligación de todas las pérdidas de crédito y, en efecto, garantizado los
derechos de cobro. La obligación de recurrir se mide como la estimación
de incobrables (5% del valor nominal).
La entrada requerida para registrar la venta es:
Efectivo 180055
Provisión para insolvencias 10000
Los gastos por intereses (200.000 × 3945
tasa
0.20de factoring (200.000 × 0.03)
× 36/365) 6000
retención de cuentas por cobrar Factor 9500
[$ 10.000 / ($ 10.000 + $ 190.000) ×
Pérdida en venta de cuentas por cobrar
$ 190.000] 2100
Debido al factor de descuentos 1600
Cuentas
(200.000por cobrar
× 0.40 × 0.02) 200.00
obligación de recurrir 10000
0
Simplificada, la entrada es:
Efectivo 180055
Provisión para insolvencias 10000
retención de cuentas por cobrar Factor 7900
Pérdida en venta
(9500 - 1600) de cuentas por cobrar 12045
Cuentas
(3.945 por +
+ 6000 cobrar
2100) 200.00
obligación de recurrir 10000
0
Las cuentas por cobrar neta de la provisión para cuentas incobrables
(una reserva de valuación) se retira de los registros contables del cedente,
ya que se ha vendido. Previamente devengados expensas morosidad no se
invierte, sin embargo, que el cedente todavía espera incurrir en ese gasto a
través de la prestación recurso del contrato de cesión. (Por otra parte, el
gasto por deudas incobrables podría haber sido invertido y el nuevo
encargado de pérdida en la venta tendrá que ser incrementado en $
10.000.) La pérdida en la venta de cuentas por cobrar es la suma de los
intereses percibidos por el factor ($ 3.945), el factor de tarifa ($ 6.000), la
devolución de cargo esperada para los descuentos en efectivo que deben
tomarse ($ 1,600), y la diferencia entre la retención por cobrar a su valor
nominal y al valor en libros ($ 500). retención del factor de cobrar un
interés retenido en los créditos transferidos, y se mide mediante la
asignación de la cantidad de carga original ($ 190.000) entre los activos
vendidos ($ 190.000) y los activos retenidos (10.000 dólares).
Si con posterioridad a la venta de los créditos, la experiencia real en
relación con los términos de recurso difiere de la provisión hecha en el
momento de la venta, un cambio en una estimación contable resultados.
Se contabilizará de forma prospectiva, al igual que todos los cambios en
las estimaciones contables, y por lo tanto se reflejará como una ganancia
adicional o pérdida en el período subsiguiente. Estos cambios no son
para ser considerados correcciones de errores u otros ajustes
retroactivos.
Si se aplican los hechos anteriores, pero la transferencia no puede
considerarse como una venta, la entrada del prestatario será:
Efectivo 180055
Los gastos por intereses (o pago anticipado) 3945
tasa de factoring 6000
endeudamiento factor de pagar 190.000
En activos restringidos, las cuentas por cobrar siguen siendo reconocidos
por el prestatario. Tanto las cuentas por cobrar y por pagar las deudas de
los factores debe ser una referencia cruzada en el cuerpo principal del
estado de situación financiera o en las notas a los estados financieros. La
contabilización de la garantía según la ASC 860 depende de las
condiciones del acuerdo de garantía. Contabilización de garantía se
discute más adelante en este capítulo.
Los intereses retenidos. Intereses en los activos transferidos que no
forman parte de las ganancias de una venta se consideran los intereses
retenidos que aún se encuentran bajo el control de la cedente. Los
intereses retenidos incluyen participaciones para el que el control no ha
sido abandonado por el cedente, activos y pasivos de mantenimiento, y los
intereses beneficiosos en los activos transferidos en una titulización en una
transacción que puede ser contabilizada como una venta. En general,
cuanto más amplia un interés que el cedente de los activos conserva,
menos probable la transacción será clasificada como una venta y es más
probable la transacción será clasificado como un préstamo garantizado. La
razón principal de este resultado es que en una venta real, el cedente ya no
soporta los riesgos o cosecha los beneficios asociados a los activos
transferidos.
En la práctica, los intereses retenidos están compuestos generalmente por
una o ambas de dos elementos: el diferencial entre el rendimiento promedio
de los activos titulizados y el costo de la deuda emitida por el fideicomiso de
titularización, y cualquier aforo previsto. Respecto a la difusión de los
rendimientos, es a menudo el caso de que los fideicomisos pueden emitir
títulos de deuda a un costo más bajo que podía la entidad cedente, por
razones que pueden incluir el riesgo inferiores unidas a confiar en los
instrumentos, que se aíslan de riesgo de crédito global del cedente. De hecho,
este es uno de los principales lugares de interés de emplear una estructura de
titulización. Por lo general el exceso de los rendimientos de los activos
colocados en la titulización en los costos del servicio de la deuda emitida por
el fideicomiso de titularización, menos pérdidas de crédito y otros costos
incurridos, revertirá a la cedente en la terminación de la titulización. Dado
que este evento puede ser muchos años en el futuro, el valor actual de este
interés residual, al cedente, se debe medir en un valor actual base (es decir,
con descuento), que luego se acrece sobre el plazo de vencimiento final.

Sobrecolateralización es el otro interés residual director en poder de los

cedentes. Para mejorar la solvencia de los valores emitidos por el
fideicomiso, que se encuentra comúnmente que la colocación de un
exceso de garantía (es decir, la hipoteca correspondiente o de otros
préstamos) en el fideicomiso (por ejemplo, $ 100 de los préstamos por
cobrar por cada $ 90 de deuda a emitir por la confianza) dará lugar a un
coste significativamente reducido de intereses incurrido por la
confianza, y por lo tanto un mayor margen de rendimiento que
finalmente volver a la cedente. Además, una estructura de aforo va a
obtener una mejor clasificación de los valores fiduciarios, haciéndolos
más fácilmente negociables (además de tener tasas de cupón más bajas),
asegurando así la capacidad de financiar totalmente la confianza. Las
alternativas a la utilización de una estructura de aforo incluyen la
compra de seguro de crédito y la organización de una carta de crédito.
Sólo los resultados sobre aforo en un interés residual siendo retenidos
por el cedente, sin embargo.
Los intereses retenidos se miden mediante la asignación del valor en libros
de los activos transferidos antes de la transferencia entre los activos
vendidos (si los hay) y los activos retenidas en base a sus valores
razonables relativos a la fecha de la transferencia. ASC 860-50-35
eespecificoa que el valor en libros asignado es ser exclusivos de los
importes incluidos en una reserva para pérdidas de préstamos. Cualquier
ganancia reconocida de una venta parcial de un préstamo no debe exceder
la ganancia que sería reconocido si la totalidad del préstamo se vendieron.
Si la entidad cedente retiene un contrato de prestación de servicios, una
parte del valor en libros es asignable a cualquiera de un activo servicio
retenido o un pasivo emprendido desde ASC 860 requiere que todas las
entidades de servicio a los activos financieros para que otros lo reconocerá
un activo por el servicio o pasivo servicio para cada servicio contrato.
Las determinaciones relativas de valor razonable son incorporar
supuestos relativos a las tasas de interés, valores predeterminados, y los
pagos a que los participantes del mercado harían, así como el calendario
esperado de los flujos de caja. Esta asignación se debe aplicar a todas las
transferencias que han conservado los intereses, independientemente de
si son o no califican como ventas. Cabe señalar que esta asignación de
valor de mercado puede dar lugar a un cambio relativo en base a los
informes financieros a menos que los valores razonables son
proporcionales a sus valores contables. Por lo tanto, la ganancia o
pérdida de cualquier componente de venta también podrían verse
afectados.
Los intereses retenidos continúan siendo los bienes del cedente, ya que el
control de estos activos no se ha transferido. Por lo tanto, el interés
retenido se considera el control continuo sobre un activo propiedad
previamente (aunque la forma puede haber cambiado). No es que se
vuelve a valorar a su valor razonable, ni es una ganancia o pérdida
reconocida en él.

Ejemplo: Sale de interés parcial en cuentas por cobrar

Teniendo en cuenta los hechos
el valor razonable cobrar$ 16.500
valor contable por cobrar 15000
Vendedor vende el 80% de los créditos y está de acuerdo en dar servicio a
ellos. Los beneficios de servicio son sólo adecuados para compensar el
servicio, por lo tanto no hay servicio activo o pasivo para ser reconocido.
* Ubicada de acuerdo a los valores razonables relativos.

Entrada de diario del vendedor

Efectivo 13.200
cuentas por cobrar 12000
Ganancia 1200
informes vendedor retenidos cantidad de $ 3,000, que es defidefinida por el
valor en libros, no el valor razonable.

Ejemplos: Venta de prestamos con diversos tipos retenidos

Teniendo en cuenta los hechos aplicables a todos los ejemplos a

continuación (cada ejemplo es independiente)

Préstamos' valor razonable y el valor del producto en efectivo $ 16.500

Préstamos' valor en libros 15000
El valor razonable de la obligación de recurrir (900)
Valor razonable de opción de compra de cartera de * $ 16.500 800
valor justo de swap de tasa de interés en la cartera de $ 16.500 700
* Una opción que permite al vendedor / cedente para la recompra de los
mismos o similares préstamos.

Entradas de diario del Vendedor

1. Sólo la venta
Efectivo 16.500
Préstamos 15000
Ganancia 1500
2. Venta con la obligación
de recurrir

Efectivo 16.500
Préstamos 15000
Obligación de recurrir 900
Ganancia 600
3. La venta con opción de llamada obligación y recurrir a la
compra de los préstamos vendidos o préstamos similares
Efectivo 16.500
Opción de llamada 800
Préstamos 15000
Obligación de recurrir 900
Ganancia 1400
4. Venta con la obligación de recurrir, llamada, y de
intercambio (vendedor ofrece Florida flotante de retorno de tipo
de interés, aunque los préstamos subyacentes están en interés
fijo términos de tasa)

Efectivo 16.500
Opción de llamada 800
swap de tasa de interés 700
Préstamos 15000
Obligación de recurrir 900
Ganancia 2100
5. Venta parcial de la obligación de recurrir, llamada, y de intercambio.
Vendedor vende el 80% de los préstamos.
Numer Allocated20
FV 80% FV 20% ado % BV *
préstamos $ $ FV 80% $
Llamada 800 13.20
16.50 640 561
11.579
Intercambiar 700 560 BV491
*
obligación de 0 (720)
(900) 0 (631)
cantidad
recurrir ____ ______ $ _____ $ 3.000
retenida (20%) $ $ 13,6803,420
__ $ $ $ 3.000
_
Efectivo 17.00 3,420
13.200 12.000
Llamada 0 640
Intercambiar 560
préstamos 12000
obligación de 720
Ganancia
recurrir 1680
informes vendedor retenidos cantidad de
cuentas por cobrar de $ 3,000, por su valor
contable. * Ubicada de acuerdo a los valores
razonables relativos.

En algunas transferencias de cuentas por cobrar, el cedente proporciona

una mejora crediticia (similar a una disposición recurso) mediante la
retención de un interés beneficioso que absorbe el riesgo de crédito. Si no
hay responsabilidad más allá de los intereses del cedente de
subordinadas retenidas, la participación retenida se mide inicialmente al
valor en libros distribuido basado en el valor razonable relativo, y no se
hace responsable recurso es necesario. El interés retenido sería medido
posteriormente como otros intereses retenidos mantenidos en la misma
forma.
Reservas de efectivo e intereses beneficiosos subordinados creados como
mejoras de crédito se mantienen intereses y se contabilizan como tales,
incluso si el vendedor recoge el producto y los deposita una porción en la
cuenta de reserva de efectivo. (Las nuevas mejoras de crédito de activos
financieros, como las garantías y derivados de crédito se valoran por el
valor razonable de la cantidad en beneficio de la cedente.) ASC 860-10-
35 proporciona orientación sobre la estimación del valor razonable y se
debe utilizar en el caso de mejoras de crédito.
Un posible método de estimación del valor razonable de un incremento de
crédito es el método de salida de efectivo. Usando ese método, los flujos de
efectivo se actualizan desde la fecha en que el activo se convierte en la
mejora del crédito disponible para el cedente (es decir, cuando se espera
que el dinero en efectivo en la cuenta de mejora crediticia a ser pagado al
cedente). El valor actual se puede calcular utilizando una técnica de valor
presente esperado con una tasa libre de riesgo o una técnica de “mejor
estimación” con una tasa de descuento apropiada. Entre otros supuestos
cedente, período de tiempo de restricciones de ingreso, la reinversión, y las
pérdidas potenciales debido a las incertidumbres deben ser incluidos. ASC
860 no proporciona una orientación sobre la medición subsiguiente de
mejoras de crédito.
ASC 860-20-55-18 establece que:
El derecho a recibir los intereses devengados por cobrar, si y
cuando se cobran, se transfiere al fideicomiso de titulización. En
general, si una operación de titulización cumple los criterios de
tratamiento de venta y los intereses devengados a cobrar están
subordinados ya sea porque el activo ha sido aislado del cedente
(véase el párrafo 860-10-50-5) o debido a la operación de la
distribución del flujo de efectivo (o cascada) a través del fideicomiso
de titulización, el total de los intereses devengados por cobrar debe
considerarse como uno de los componentes de la transacción de
venta. Por lo tanto, en las circunstancias descritas, los intereses
devengados por intereses deben ser contabilizados como intereses del
cedente. No es adecuado informar los intereses devengados por
cobrar relacionados con los créditos cotizados y vendidos como
préstamos a cobrar u otra terminología que implique que no ha sido
subordinada a la participación mayoritaria en la titulización.
Mantenimiento. Cuando los préstamos (hipotecas y otros) se venden a
los fideicomisos de titulización, los deudores no se les informa de que la
propiedad ha sido transferida, y van a seguir haciendo mensualmente (u
otro) pagos al acreedor original. A menudo, la entidad cedente retiene el
servicio, lo que implica cobros de principal e intereses del préstamo, el pago
de los gastos, y expedición de los ingresos netos al fiduciario u otro
acreedor, para ser distribuidos más, dependiendo de los términos de las
disposiciones llamados “cascada”, a las diversas clases de inversionistas en
valores fiduciarios emitidos. Por ejemplo, si los flujos de efectivo han sido
asignados a diferentes tramos de valores (que tiene pretensiones de los
flujos de efectivo del período temprano, más tarde los flujos de efectivo de
época, sólo los pagos de capital, sólo el pago de intereses, etc.), los flujos de
efectivo se utilizó por primera vez para satisfacer ciertos tenedores de
valores, y finalmente otros,
Cedentes retendrán más comúnmente el derecho y la obligación de realizar
este servicio, y se pagará una tarifa determinada a hacerlo, a menudo un
pequeño porcentaje (por ejemplo, una cuarta parte del 1%) de la cantidad
principal de los préstamos siendo atendidos. En algunos casos los terceros
van a comprar el derecho a la administración de préstamos, o, en otras
situaciones, el cedente retiene el mantenimiento y la compra de derechos
para dar servicio todavía otros préstamos. Si la tasa por prestación de
servicio es superior al coste previsto de este modo, el derecho a un servicio
será un activo valioso, que se cambiaría por un precio positivo. En otras
circunstancias, una de las partes (por lo general el cedente) tendrá que
realizar el servicio por una tarifa que no cubre los costes previstos, en cuyo
caso existe un pasivo.
La naturaleza del servicio. El mantenimiento de los activos
financieros puede incluir actividades tales como:
1. Cobrar los pagos (principal, intereses y fideicomisos)
2. El pago de impuestos y el seguro de depósitos de garantía
3. Morosidad de monitoreo
4. Excluir
5. Los fondos que invierten temporalmente antes de su distribución
6. Remitiendo a tasas garantes, fiduciarios, y proveedores de servicios
7. Contabilización de las distribuciones y remitir a los titulares de
derechos de usufructo.
Aunque inherente a la celebración de la mayoría de los activos
financieros, el servicio es un activo distinto o responsabilidad sólo
cuando están separados por contrato del activo financiero subyacente.
obligaciones Administradores se eespecificoan contractualmente. El
servicio está sujeto a riesgos significativos debido a los efectos del cambio
en las tasas de interés y la propensión de los deudores para el pago
adelantado de las obligaciones relacionadas. Como la probabilidad de
pago anticipado (conocido como la velocidad de pago anticipado)
aumenta, el valor del activo servicio disminuye, y viceversa.
Una compensación adecuada para el servicio está determinado por el
mercado. El concepto de compensación adecuada se juzga por los
requisitos que se impondrían por un técnico nuevo o exterior. Incluye los
beneficios exigidos por el mercado y no varía con los costos de servicio
específicas del administrador. Por lo tanto, no sería aceptable utilizar el
coste de un administrador determinado, más un margen de beneficio
para estimar el valor razonable de un activo o pasivo de servicio para ser
reconocido por ese administrador en particular.
Otros cambios en las condiciones económicas también pueden afectar el
valor del servicio de acuerdos. Algunas entidades que tienen contratos de
servicio intentarán cubrir estos riesgos por tenencia de activos financieros,
cuyo valor se moverá en la orientacion opuesta de los contratos de servicio.

Por lo general, los beneficios son más que una compensación adecuada
para la prestación de servicios y los resultados del contrato de servicio de
un activo. Los beneficios que cabe esperar por el prestamor del servicio
incluyen:
1. Matrícula
2. Cargos por retraso
3. Flotador
4. Otra entrada.
Si no se espera que los beneficios anteriores para proporcionar una
compensación adecuada, el contrato da lugar a un pasivo. Con respecto a
la venta de activos, un pasivo reduciría los beneficios netos y afectaría la
ganancia o pérdida de cálculo.
Que representa el servicio. activos de administración son
reconocidos a su valor razonable si surja de la transferencia de la
totalidad del activo financiero o grupo de activos financieros, o una
participación en los activos financieros, o si se asocia con los derechos de
servicios comprados no relacionadas con los activos transferidos. Si los
activos financieros se transfieren a una filial no consolidada en una
transacción de venta, y la entidad cedente retiene el mantenimiento y
obtiene los títulos de deuda (desde el proceso de titulización) que se
clasifican correctamente como mantenidos hasta su vencimiento, los
derechos de servicio pueden declararse bien como independiente activo o
en combinación con los instrumentos de deuda mantenidos.
Una vez que se reconoce un activo por el servicio, el activo se debe a
gastos durante el periodo esperado sobre los cuales se realizará el ingreso
de servir. Del mismo modo, si se anticipa una pérdida en el servicio, la
responsabilidad debe tenerse en ingresos durante el horizonte temporal
adecuado. Uno de los dos métodos aceptables se pueden emplear:
1. Método de amortización: Amortizar activos de servicio o pasivos
de servicio en proporción a, y durante el período de los ingresos de
servicio neto estimado (si los ingresos dar servicio superan los
gastos de servicios) o la pérdida neta de servicio (si gastos de
administración exceden el servicio de ingresos), y evaluar los
activos de servicio o pasivos dar servicio por deterioro o aumento
obligación basada en el valor razonable en cada fecha de
presentación; o

2. Método de medición del valor razonable: Medir los activos o

pasivos del servicio de dar servicio a su valor razonable en cada
fecha de presentación y reportar los cambios en el valor razonable
de mantenimiento activos y pasivos en los resultados del período en
que se producen los cambios.
El método elegido puede variar por clase de servicio y mantenimiento,
por lo que una entidad dada pueden estar usando tanto amortización y
métodos de valor razonable de forma simultánea. Sin embargo, todo el
mantenimiento de una clase determinada debe tenerse en cuenta
constantemente, y no se puede cambiar después de ser elegido. Para los
propósitos de este requisito, una clase de mantenimiento activos y
pasivos se identifica basándose en (1) la disponibilidad de datos de
mercado utilizados en la determinación del valor razonable de servicio
activos o pasivos financieros, (2) Método de la entidad para la gestión de
los riesgos de su servicio a los activos o pasivos financieros, o (3) ambos.
Una entidad que informa de que elija medir posteriormente una clase de
activos de servicio reconocidos por separado y pasivos de servicio a valor
razonable debe aplicarse esa elección prospectivamente a todos los
activos de servicio nuevas y ya existentes y reconocidos por separado y
pasivos financieros dentro de esas clases que un administrador elige
medir posteriormente en la feria valor. Esta elección no se puede aplicar
sobre una base de contrato por contrato.

ASC 860-50-35 requiere que los activos o pasivos el servicio deben ser
valorados siempre que la entidad llevará a cabo el compromiso de
proporcionar servicios de activos financieros, tales como préstamos. Esto
puede surgir cuando la entidad transfiere activos en una “venta
verdadera” situación (es decir, cuando se reconoce ganancia o pérdida en
la transferencia, en contraste con las transferencias que sólo están
asegurados préstamos). Además, puede surgir de adquisiciones o
supuestos de los derechos u obligaciones relacionadas con los activos
financieros de la entidad que informa o sus filiales consolidadas
independientes.
ASC 860-50-35 proporciona a las entidades de informes con los derechos
de servicios reconocidos con una sola vez reclasificación opcional de
títulos disponibles para la venta a títulos para negociar, sin poner en
cuestión el tratamiento de otros títulos disponibles para la venta de
acuerdo con ASC 320, siempre que el disponibles para la venta se
identifican como compensación de la exposición de la entidad a los
cambios en el valor razonable del servicio de activos o pasivos financieros
de que un administrador elige medir posteriormente al valor razonable.
Tenga en cuenta que esta elección no está disponible en relación con el
servicio activo o pasivo que serán valoradas por el método de
amortización. Cualesquiera ganancias y las pérdidas asociadas a los
títulos reclasificados que se incluyen en otros ingresos acumulados en el
momento de la reclasificación debe ser reportado como un ajuste de
efecto acumulativo a los resultados acumulados a partir del comienzo del
año fiscal que una entidad adopte ASC 860- 50-35. El valor en libros de
los títulos reclasificados y el efecto de que la reclasificación en el ajuste de
efecto acumulativo deben ser revelados por separado.
El propósito de la reclasificación de los activos financieros a
negociación es que los cambios en el valor razonable reportados en
resultados, en lugar de en otro resultado integral. Incluyendo cambios
en el valor razonable de los ingresos corrientes tenderá a compensar,
aunque no perfectamente, los efectos de los ingresos de los cambios en
los activos de servicio y pasivos se contabilizan a su valor razonable. No
hay necesidad de poner a prueba la eficacia de cobertura, en contraste
con la contabilidad de coberturas según la ASC 815, aunque ASC 860-
50-35 requiere que se identifique a estos activos que son útiles en este
sentido.
Por último, ASC 860-50-35 requiere que los activos y pasivos que se
están dando servicio contabilizan a su valor razonable deben estar
separados de los que están siendo valoradas por el método de
amortización. Esto se puede lograr mediante el uso de partidas separadas
de los estados financieros, o mediante notas aclaratorias.

Ejemplo: Sale de cuentas por cobrar con el servicio activo

retenido por cedente
Hechos
el valor razonable cobrar, sin mantenimiento $ 16.500
valor contable por cobrar 15000
Servicio de activos de $ 16.500 cartera800
Venta parcial de cobrar con el servicio activo (es decir, el exceso de las
tasas de servicio previstos sobre el costo de proporcionar servicios)
retenido. Vendedor vende el 80% de los créditos.
cobrar por cobrar
allocated allocated2
FV 80% FV 20% 80% BV * 0% BV *
cuentas por $ $ FV $ 12.000
Servicio activo ** 16.500
cobrar vendidas 800 13.200
640
cantidad retenida _____ ___ $ 3,460 $
(20%) $ __$ $ 3,460 $ 12.000 3.000 $
17.300 13.840 3.000
* Ubicada de acuerdo a los valores razonables relativos.
** En un principio se mide por su valor razonable, por ASC 860-50-35.
Entrada de diario
Efectivo 13.200
activo por el servicio640
cuentas por cobrar 12000
Ganancia 1840
Informes vendedor retenidos por cobrar a $ 3,000 (valor contable) y el
activo por el servicio a su valor razonable de $ 640.

Ejemplo: venta de cuentas por cobrar con el pasivo por

administración retenido por cedente
Teniendo en cuenta los hechos
el valor razonable cobrar, sin mantenimiento $ 16.500
valor contable por cobrar 15000
El servicio (pasivo) por $ 16.500 cartera(500)
Venta parcial de cobrar con pasivo por
administración (es decir, el exceso de coste de proporcionar servicio
sobre las tarifas anticipadas) retenido. Vendedor vende el 80% de los
créditos.
cobrar por cobrar
asignado asignado
FV 80% FV 20% FV 80% BV* 20% BV*
cuentas por cobrar vendidas$ 16.500$ 13.200 $ 12.000
Pasivo por administración ** (500) (400)
cantidad retenida (20%)__________$ 3.300 ______$ 3.000
$ 16.000$ 12.800$ 3.300 $ 12.000$ 3.000
* Asignado en base a los valores razonables relativos.
** Inicialmente se mide por su valor razonable, si es factible, por
ASC 860-50-35.
Entrada de diario
Efectivo 13.200
Responsabilidad mantenimiento 400
 Cuentas por cobrar 12000
Ganancia 800
Informes vendedor retenidos por cobrar a $ 3,000 (valor contable) y la
obligación de dar servicio a su valor razonable de $ 400.
ASC 860 impone estándares tanto para la medición inicial y posterior
medición del servicio de activos y pasivos. En concreto, el servicio activo
o pasivo dar servicio a cada contrato han de ser contabilizados por
separado de la siguiente manera:
1. Los activos deben ser reportados separada de las obligaciones.
Ellos no deben ser compensadas, ya que no existe un derecho de
compensación.
2. Inicialmente medida retenido servicio activo y pasivo a su valor
razonable en la fecha de venta o titulización.
3. Inicialmente medir al valor razonable todos los activos de servicio
adquiridos, asumió pasivos financieros y pasivos de servicio
llevaron a cabo en una venta o titulización.
4. Cuenta por separado para tiras de interés solamente (futura
ingresos por intereses de los activos con servicio que supera las
tasas de servicio).
5. Cualquiera de amortizar los activos y pasivos de servicio y en
proporción a lo largo del período de ingreso neto estimado de
servicio (el exceso de ingresos sobre el servicio de los costes de
servicio), o ajuste al valor razonable en cada fecha de presentación.
Sin embargo, si se emplea la amortización, deterioro de activos de
servicio y una mayor obligación de las obligaciones del servicio debe
tenerse en cuenta, como se describe en el punto siguiente.
6. Evaluar y medir el deterioro del servicio de los activos de la
siguiente manera:

a. Estratificar el reconocido servicio de activos basado en el riesgo

predominante (tamaño de los activos, el tipo, la tasa de interés,
plazo, lugar, fecha de la organización, etc.).
b. Reconocer deterioro a través de una reserva de valuación para el
estrato individual en la cantidad del exceso del valor contable
sobre el valor razonable.
c. Ajustar las reservas de valuación para reflejar los cambios
necesarios posteriormente. El exceso de valor razonable para un
estrato no se reconoce.

7. Si se emplea la amortización de las obligaciones de

mantenimiento, que se realiza en proporción a lo largo del periodo y
de la pérdida neta de servicio (exceso de servicio sobre los ingresos
 de servicio). En los casos en que los cambios posteriores han
aumentado el valor razonable del pasivo servicio por encima del
valor en libros, se reconoce una mayor responsabilidad y una
pérdida.
8. Si se informa de los activos y pasivos dar servicio a su valor
razonable, los cambios de valor deben ser incluidas en las ganancias
periódicas a medida que ocurren.
El valor razonable de un activo o pasivo en el servicio de la fecha de la
transferencia se mide mejor por las cotizaciones reales de las
responsabilidades de servicio similares. Existe la posibilidad de que
significativamente diferentes estimaciones de valor razonable cuando un
precio de mercado cotizado no está disponible. El cedente es analizar
toda la información disponible para obtener la mejor estimación del valor
razonable del contrato de administración. Éstas incluyen:
1. La cantidad que resultaría en una transacción corriente entre
partes que no sean en una venta forzada o liquidación
2. La legitimidad de la oferta
3. Conocimiento específico del tercero sobre los factores relevantes
4. La experiencia del corredor con contratos similares
5. El precio de las otras partes que han demostrado un interés
6. El derecho a beneficiarse de los flujos de efectivo de las
transacciones potenciales futuros (últimas cargas, ingresos por
servicios complementarios, etc.)
7. La naturaleza de los activos está dando servicio.
8. En los casos en los que hay pocos contratos de servicio comprados
o vendidos, los métodos de valor presente se pueden utilizar para
estimar el valor razonable de servicio. Se requiere la revelación de
los métodos y las hipótesis significativas seguido para determinar
la estimación del valor razonable (a menos que no sea posible) de
los activos y pasivos reconocidos de servicio.
Ejemplos: venta de cuentas por cobrar con el servicio activo
retenidos
Teniendo en cuenta los hechos aplicable tanto a los ejemplos a
continuación (cada ejemplo es independiente)
el valor razonable cobrar $
valor contable por cobrar 15000
16.500
Servicio activo el valor razonable de 700
obligación de recurrir
la cartera de $ 16.500 en la cartera (900)
de $ 16.500

1. Cuentas por cobrar vendidas, con el servicio activo

retenido, sin la obligación de recurrir a cobrar. Entrada de
 diario
Efectivo 16.500
activo por el servicio 700
cuentas por cobrar 15000
Ganancia por la transferencia2200
2. Venta parcial de cuentas por cobrar con el servicio activo
retenido y la obligación de recurrir. vendedor vende 80% de
cuentas por cobrar

Asigna Asigna
FV 80% 20% 80%
do 20%
do
cuentas por $ FV
$ FV BV $* BV *
activo
cobrarpor el
vendidas 700 13.200
16.500 560 12.000
obligación
servicio de (900) (720)
cantidad
recurrir retenida _____ ____ $ _____ $
(20%) $
_ $ $
__ 3.300 $
_ 3.000 $
16.300 16.040 3.300 12.000 3.000
*Asignado en base a los valores razonables relativos de
los derechos vendidos y retenido. Entrada de diario
Efectivo 13.200
activo por el servicio 560
cuentas por cobrar 12000
obligación de recurrir 720
Ganancia por la transferencia1040
Informes vendedor retenidos por cobrar a $ 3,000 (valor contable) y el
mantenimiento de activos en $ 560, el valor razonable de dar servicio al
80% de la cartera que se ha transferido.
El ejemplo anterior presupone que la obligación de recurrir no excluye la
posibilidad de aplicar la venta contable del activo transferido. Aunque
esto es posible en determinadas circunstancias, es menos probable que
sea aceptable bajo las ASC 860 disposiciones revisadas de lo que habría
sido según los PCGA preamendment.
Prueba de deterioro. En la remedición de activos de servicio por
deterioro, esto es que se basa en el valor razonable de los contratos y no en
la ganancia o pérdida de llevar a cabo los términos de los contratos. ASC
860-50-35 requiere que las entidades evalúan por separado y medir el
deterioro de los estratos designada de servicio activos. La estratificación
requiere que se utiliza juicio cuando la selección de la presentacioncterística
más importante. ASC 860 no requiere que sea la presentacioncterística más
predominante de riesgo o más de una presentacioncterística de riesgo
predominante usarse para estratificar los activos de servicio para fines de
evaluación y medición del deterioro. Diferentes criterios de estratificación
pueden ser utilizados para ASC 860 pruebas de deterioro y para los ASC 815
conjunto de activos similares a ser designado como una cartera cubierta en
una cobertura del valor razonable. El estrato seleccionado es para ser usado
consistentemente;
Un pasivo valoradas por el método de amortización, por el contrario, se
vuelve a medir los incrementos en el valor razonable, que serían
reconocidos como una pérdida. Al igual que en la contabilización de los
cambios en una estimación sobre un activo deteriorado, el aumento de la
obligación de servicio se puede recuperar, pero la obligación no se puede
ajustar a menos de la medición amortizado de sus cantidades
inicialmente reconocidos.

Servicio subcontratado. La subcontratación del servicio a otra

entidad no se registra de acuerdo con ASC 860, ya que no implica una
transferencia. Es de tenerse en cuenta en virtud de otra orientación
existente (teniendo en cuenta que los contratos pendientes de ejecución
por lo general no reciben el reconocimiento de los estados financieros
según los PCGA).
En el caso poco común de que los activos de servicio son asumidas sin un
pago en efectivo, los hechos y circunstancias determinarán cómo se
registra la transacción. Por ejemplo, el activo servicio puede representar
la consideración de bienes o servicios proporcionados por el acreedor al
cedente del servicio. Los activos de servicio también podrían ser
recibidos en cumplimiento total o parcial de un crédito del cedente del
servicio. Otra posibilidad es que el cedente (la parte que proporciona el
servicio) es en esencia hacer un aporte de capital al acreedor (la parte que
recibe el servicio) a cambio de un mayor porcentaje de participación.
Además, la posibilidad de que no es una exageración del valor de la
prestación de servicios por el acreedor debe ser considerado
cuidadosamente.
La cantidad a ser pagada a un administrador sustituto en los términos del
contrato de administración no es relevante para la determinación de una
compensación adecuada. Esta cantidad podría, sin embargo, ser
relevante para la determinación de las tarifas del servicio de
contractualmente establecidas.
Los derechos sobre los ingresos de activos con servicios. Los
derechos sobre los ingresos futuros procedentes de activos con servicios
que excedan contractualmente establecidas comisiones por
administración se contabilizan como un activo servicio, una tira de interés
solamente, o ambos, dependiendo de si el administrador seguiría
recibiendo el valor del derecho a la renta futura si un reemplazo
Administrador comenzó el mantenimiento de los activos. En general, el
valor del derecho a recibir los flujos de efectivo futuros procedentes de
fuentes auxiliares, tales como las tarifas finales se incluye en el activo por
el servicio si la retención del derecho depende de servicio sea realizado de
manera satisfactoria.
Una tira de interés solamente no depende de la correcta ejecución del
servicio, y cualquier parte que continuaría para ser recibido si el servicio
se desplaza a un administrador sustituto sería contabilizado
separadamente como un activo financiero. ASC 860-50-35 eespecificoa
que interés solamente tiras o intereses que se siguen en poder del cedente
en titulizaciones, préstamos, otros créditos u otros activos financieros
que pueden ser de pago anticipado o de otra manera se estableció de tal
manera que la entidad podría no recuperar su inversión deben ser
posteriormente revalorizados como una inversión en títulos de deuda
clasificados como disponibles para la venta o el comercio bajo el ASC
320.

Ejemplo de los derechos a los ingresos futuros de los activos con

servicio
El Banco NorthStar vende una parte de su cartera de crédito, pero se
conserva la obligación de servicio de los préstamos y los derechos a una
parte de cualquier ingreso por intereses futuro. La contabilización de los
activos de servicio estará en el método de amortización permitida por la
ASC 860-50-35. NorthStar registra un activo servicio de $ 148.000 y una
tira cobrar representativa del interés de $ 68.000 (basado en el valor
razonable de su retención de una parte de los ingresos por intereses)
como parte de la transacción de venta. El valor contable total de los
préstamos vendidos es de $ 3.000.000, para lo cual recibe el pago total
de $ 2,900,000. El asiento para registrar estos activos como parte de la
venta es:
activo por el servicio 148.000
De interés solamente tira 68.000
por cobrar 300000
2,900,0 0
Efectivo 00
116.000
préstamos
Ganancia por
El $ 3.000.000 en créditos con servicio se dará por terminado el contrato
en diferentes momentos, por lo que el ingreso neto estimado de servicio y
su correspondiente amortización del activo servicio se reducirá de
acuerdo con el siguiente calendario:

Año 1 año 2 año 3 año 4 5

El ingreso neto estimado de $ $ $ $ año$
Por ciento de los ingresos
servicio 31% 109.00
120.00 28% 82.0021% 53.000
14% 19.00 6%
La amortización anual
totales de mantenimiento de los $ $ $ $ $
0 0 0 0
activos
estimadode servicio 45.880 41.440 31.080 20.720 8.880
Por lo tanto, la entrada para registrar la amortización del activo por el
servicio en el año 1 del siguiente modo:
Amortización-mantenimiento de activos 45880
activo por el servicio 45880
NorthStar conserva una parte de los ingresos por intereses en los que es
debida en virtud del acuerdo de venta original del préstamo. La retención
de los ingresos de interés inicial es de $ 23.000 y se registra de la siguiente
manera:
Efectivo 23000
De interés solamente tira por cobrar 23000
A principios del año 4, NorthStar vende su negocio de servicio a un tercero,
pero conserva la tira cobrar representativa del interés, cuyo saldo ha
disminuido ahora $ 17,500. La entrada para eliminar el saldo no
amortizado restante del activo servicio, cubriendo los años 4 y 5, a
continuación:
Amortización-mantenimiento de activos 29.600
activo por el servicio 29.600
Puesto que el interés solamente tira cobrar es dependiente ya no en
NorthStar's actividades de servicio satisfactorios, se desplaza el saldo
restante de esta cuenta en una cuenta de inversión disponibles para la
venta, como se muestra en la siguiente entrada:
La inversión en valores de deuda-17500
disponible para venta
De interés solamente tira por cobrar 17500
Los derechos de servicios transferidos. Algunas organizaciones de
transferencia de los derechos de servicios de préstamos a terceros. ASC
942 proporciona criterios a considerar cuando se evalúa si la transferencia
se califica como una venta, el primero de los cuales tres son citados por
referencia a la ASC 860-50-40.

1. ¿Ha transcurrido el título?

2. ¿Ha sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad
sido irrevocablemente pasado al comprador?
3. ¿Son las disposiciones de protección retenidas por el vendedor
considera menor de edad y que son razonablemente estimada?
4. Tiene el vendedor aprobación por escrito recibido del inversionista
(si es necesario)?
5. ¿Está el comprador a un vendedor / agente de pago aprobado en la
actualidad y no en riesgo de perder la condición de aprobación?
6. Si la venta es financiada por el vendedor:
a. El comprador ha hecho un depósito no reembolsable lo
suficientemente grande como para demostrar el compromiso de
pagar el precio de venta restante?
b. ¿Tiene el documento por cobrar por parte del comprador
proporcionar un recurso completo para el comprador?

7. Está el vendedor adecuadamente compensados de conformidad con

un acuerdo subservicing para cualquier corta duración,
mantenimiento temporal prevista?
Si los derechos de servicio vendidos son de los préstamos que son retenidos, el
importe en libros se asigna entre los derechos de servicio y préstamos retenidas
utilizando el método del valor razonable relativa prescrita por ASC 860.
Los cambios resultantes en cedente recuperar el control de los
activos financieros vendidos. Si se requiere un cedente para volver a
reconocer los activos financieros en las que tenga un interés beneficioso
porque el derecho contingente del cedente (por ejemplo, una eliminación
de la provisión de cuentas, conocido como ROAP, u otra opción depende
de los activos financieros transferidos) sea ejercitable, se reconoce ninguna
ganancia o pérdida. El cedente sigue siendo responsable de su interés
beneficioso en esos activos, aparte de los activos re-reconocido. Es decir, el
interés beneficioso no se combina con y representaron con los activos re-
reconocido. Las ganancias o pérdidas pueden ser reconocidos en el
ejercicio de un ROAP o contingentes similares derecha con respecto a la
"readquirido" parte de los activos transferidos que se han vendido si el
ROAP o derecha contingente similares en poder del cedente no se
contabiliza como un derivado según la ASC 815 y no es en-el-dinero. El
ejercicio daría lugar a una recombinación de los intereses beneficiosa con
los activos recomprados.
Si se requiere un cedente para volver a reconocer los activos financieros
debido a la SPE se convierte en nonqualifying, no hay ganancia o pérdida
se reconoce con respecto a la "recompra" por el cedente de los activos
financieros vendidos originalmente que siguen pendientes en el SPE (o la
parte del mismo , si el cedente retiene un interés parcial en esos activos).
El valor razonable de los activos re-reconocido será igual al valor
razonable de la responsabilidad asumida por el cedente, debido a que el
cedente está contractualmente obligada a transmitir todos los flujos de
efectivo de los activos re-reconocido a la SPE de distribución de acuerdo
con los documentos contractuales que rigen la SPE. El cedente sigue
siendo responsable de su interés beneficioso en esos activos, en su caso,
además de los activos re-reconocido.
Bajo ninguna circunstancia es una reserva de valuación registrado
inicialmente para los activos (préstamos) que se re-reconocido por su
valor razonable.
La contabilización de los activos relacionados con el mantenimiento de los
activos financieros vendidos con anterioridad no cambia porque el
cedente, como administrador, se sigue contractualmente obligada a
obtener los flujos de efectivo del activo para el beneficio de la SPE y por
otra parte servicio de los activos. El cedente continúa reconociendo el
activo servicio y evaluar el deterioro del valor como lo requiere la ASC
860-20-55.
Las ventas de tipo y cuentas por cobrar de arrendamiento
financiero directo. cobrar de arrendamiento arrendadores se
componen de dos componentes: a cobrar y los valores residuales. cuentas
por cobrar de arrendamiento son los requisitos para que los arrendatarios
pagan en efectivo, y por lo tanto son activos financieros sujetos a ASC 860
si se transfiere. Los valores residuales son los derechos para el equipo
arrendado al final del contrato de arrendamiento. Si el valor residual está
garantizada en el inicio del arrendamiento, el derecho es un activo
financiero sujeto a ASC 860 si se transfiere. Si no se garantiza el valor
residual (o si se garantiza después del inicio del arrendamiento), las
transferencias de valor residual que no están sujetos a ASC 860. Cuando
las entidades venden arrendamiento por cobrar, la inversión bruta del
arrendamiento se distribuye entre los pagos de arrendamiento , el valor
residual garantizado, desde el inicio, y los valores residuales no
garantizados al inicio. (ASC 860-20-55-26) Si la entidad que informa
conserva los derechos de servicios, sino que también registra un activo o
pasivo de servicio si es apropiado. ASC 860 no se aplica a las ventas de los
pagos de arrendamiento operativo.

Ejemplo de venta de interés en pagos de arrendamiento

Lucky Leasing vende un interés senior en los flujos de efectivo
garantizados de un arrendamiento financiero por $ 12,200. Conserva un
interés subordinado en los flujos de efectivo garantizados y el valor
residual que no está garantizado. El contrato de arrendamiento tiene los
siguientes componentes:
valor Valor
por cobrar de aparente
$ 8.350 $presente
7.000
Valor residual
arrendamiento 7000 5875
Valor residual no
garantizado 1400 1175
La inversión total en
garantizado $a $ 14,050
arrendamiento 16750

Los presentes valores se calculan utilizando la tasa de arrendamiento

implícita. El valor razonable de la participación subordinada retenido es
$ 1,200. Suerte leasing recibe ninguna compensación explícita para el
mantenimiento del contrato de arrendamiento, pero se estima que el
beneficiofict de servicio son sólo adecuados para compensar por sus
responsabilidades de Servicios (es decir, no hay servicio activo o pasivo).
La asignación de la cantidad de transporte para el interés vendido es el
siguiente:

Valor costo
interés alto vendido razonable
$ 12.200 $asignado
11,722
interés subordinada 1200 1153
Los totales
retenido $ 13.400 $ 12.875
El asiento para ser como
registrar
Efectivo la venta haría sigue:
12200
interés subordinada 1153
Valor residual 1175
La inversión neta en 14050
Utilidad en venta
el arrendamiento 478

Titularizaciones. Las entidades que generan un gran número de cuentas

por cobrar similares, tales como hipotecas, cuentas por cobrar de tarjetas
de crédito o préstamos para automóviles, a veces securitizar los créditos.
La titulización es la transformación de los créditos en títulos que se venden
a otros inversionistas. Por ejemplo, las hipotecas se pueden convertir en
valores respaldados por hipotecas, que dan derecho a los inversionistas a
recibir flujos de efectivo específicos generados por las hipotecas. Con un
mercado establecido, emisión de los valores puede costar menos que el uso
de las cuentas por cobrar como garantía para un préstamo. Traslados en
operaciones de titulización deben ser evaluados para el tratamiento de
venta de contabilidad según los criterios de ASC 860, y deben ser
evaluados para la consolidación de los criterios GAAP habituales aplicables
a las entidades de interés variable, establecidos en ASC 810.
Tenga en cuenta que las bursatilizaciones todavía pueden ser tratadas
como transferencias que justifican el tratamiento de venta, y así obtener
el reconocimiento si se justifica por los hechos, pero los nuevos criterios,
más estrictas, harán esto más difícil de lograr.
Bursatilizaciones pueden involucrar a una sola transferencia a una entidad
de propósito especial, o múltiples transferencias, que están diseñados para
proporcionar mayor seguridad de que se han aislado los activos
transferidos, lo que proporciona no sólo una mayor protección de quiebra,
sino también un apoyo más fuerte para el tratamiento de venta de
contabilidad de la transferir. ASC 860 proporciona una descripción
detallada de las condiciones que justifiquen este tratamiento.
En una titulización típica, el cedente (también llamado emisor o
patrocinador) forma un mecanismo de titularización (una corporación
separada o un fideicomiso) para comprar los activos y la emisión de los
valores. El mecanismo de titularización a continuación, genera intereses
beneficiosos en los activos o flujos de efectivo resultantes que se venden
a los inversionistas con los ingresos de las ventas utilizadas para pagar el
cedente / patrocinador de los activos transferidos. La forma de los
valores elegidos depende de cosas tales como la naturaleza de los
activos, las consideraciones de impuestos, y vuelve a ser recibido. Los
valores emitidos por la entidad titulización pueden consistir en una sola
clase de intereses con las presentacioncterísticas de el patrimonio o
múltiples clases de interés, algunos con presentacioncterísticas de deuda
y otras presentacioncterísticas de patrimonio.
Por ejemplo, un cedente se origina préstamos a largo plazo y los acumula
en su estado de situación financiera (en adelante, el almacenamiento).
Cuando el grupo de préstamos alcanza un tamaño suficiente,

los préstamos se venden a una entidad de titulización. Durante la fase de

acumulación, el cedente financia el costo de mantener los préstamos con
líneas preestablecidas de crédito, conocidas como líneas de almacén. A
menudo, el cedente cubre el riesgo de precio de los préstamos, ya que
esperan a la venta. Esto se conoce como almacenamiento en la
declaración-de-posición financiera.
Alternativamente, un cedente puede utilizar un almacenamiento
debidamente estructurado fuera de Cuentas del estado de posición
financiera-titulizar activos. En un fuera de Cuentas del estado de posición
financiera-almacén, el cedente crea un vehículo de titulización temporal.
Un banco normalmente se extiende de crédito por el vehículo de
titulización en la forma de una nota-financiación variable. Usando el
producto de la nota, el vehículo adquiere préstamos del cedente, ya que se
originan. El director de la nota aumenta, hasta un límite máximo, ya que
las transferencias cedente préstamos adicionales al vehículo de
titulización. Cuando los préstamos han alcanzado la cantidad máxima de
la nota, el banco pone la nota de nuevo al vehículo de titulización,
obligando al vehículo para vender los préstamos a una entidad titulización
permanente a recaudar el dinero para pagar la nota.
Los pagos por el mecanismo de titulización se clasifican generalmente
como de pago a través, de paso a través, o que giran-periodo. En un pago
a través de los flujos de caja del activo pagar a los títulos de deuda. Los
activos son esencialmente garantía. En un paso a través, participaciones
indivisas se emiten y los inversionistas comparten en los flujos netos de
efectivo. En un período de renovación, participaciones indivisas se
emiten, pero hasta la liquidación, los flujos netos de efectivo se dividen
entre la compra de activos adicionales y el pago de los inversionistas.
Durante el período de reinversión, reembolsos de principal se reinvierten
en cobrar adicionales generados por los deudores cuyos créditos fueron
titulizados. Bajo ASC 860-10-05, cualquier ganancia reconocida por el
cedente / patrocinador en la venta de tarjeta de crédito u otras cuentas
por cobrar a una entidad de titulización se limita a los importes
correspondientes a los créditos existentes en la fecha de la venta. Esto
evita que el cedente / patrocinador del reconocimiento de las ganancias
adicionales sobre las transferencias que se prevé que se produzcan
durante el periodo de reinversión especificado.
En el cálculo de la ganancia o pérdida en la transferencia inicial, el
cedente / patrocinador reconoce los costos estimados que se incurrirá
para todas las actividades de reparación futuras, incluyendo los costos
del servicio de los derechos de cobro que el patrocinador espera vender al
vehículo durante el periodo de reinversión. Si los resultados de venta
iniciales en una ganancia, los costos asociados con las cuentas por cobrar
que se venderán durante el periodo de reinversión puede ser registrado
como un activo y asignado a gastos usando un método sistemático y
racional durante los períodos iniciales y de reinversión.
Diversos componentes financieros surgen de bursatilizaciones. Los
ejemplos incluyen los contratos de servicio, sólo interés tiras, retenido
intereses, obligaciones de responsabilidad, opciones, swaps y contratos a
plazo. Todos los activos y pasivos controlados deben ser reconocidos bajo
ASC 860. Los siguientes ejemplos suponen que se cumplen los criterios
de venta bajo ASC 860 modificado, pero es importante tener en cuenta
que esta es una determinación de hechos y circunstancias que se debe
hacer en cada situación.

Ejemplo de un acuerdo de titulización que

implica cuatro clases de valores

Principal de los préstamos en poder de la $

Los intereses/devengados
titularizador cedente en poder de la 230.000
10,000,00
Los costos de/generación
titularizador cedente de préstamos diferidos 100.000 0
gastos
en poderde de
originación de préstamos
la titularizador diferidos en (200.000)
/ cedente
provisión
poder de lapara pérdidas en
titularizador préstamos en poder (250,000)
/ cedente
importe
de la neto en/ libros
titularizador cedentede los préstamos $
9.880.000

Clases de Emisiones y
precios: Directo Prec Valor
Clase a r de
$ io
100 razonable
$
clase B 10000
escuela
9,000, 90 900.000
9,000,000
Interés de sólo tira 00 150.000
clase residual (retenido) 000 100.000
(retenido)
Total valor razonable $
10.150.00
0
De reparación, es retenida por el cedente y tiene un valor de mercado de
75.000 US $
Los costos de transacción son $ 100.000
Las ganancias son de $ 9.800.000 ($ 9,000,000 Clase A + $ 900.000
Clase B - $ 100.000 costos)
Asignación de valor en libros:
Valor razonable Por ciento Asignac Vendido retenido
Clase a $ 9,000,000 $ ión $
88.0 8.69 8.696.33
6.332 2
clase B 900.000 8.8 869.
DeTotal $ 10.225.000
interés solamente tira 633$ $ 869633
9.565.965 $
El asiento para 100,0
registrar
150.000 la venta
1.5 144.9
9.880.0
sería la 314.035
$ 144.939
siguiente:
Efectivo 3900
980000
clase residual100.000
De interés solamente tira 1.0 96.62
144939 0 96626
clase residual 96626
6
mantenimiento75000
activo por el servicio 0.7 72470 72470
72.47
provisión para pérdidas de 250.00
0
préstamos 0
 comisiones de apertura 200.00
Los préstamos
diferidos por cobrar 0 $
Intereses por cobrar 230.000
10,000,0
Los costos de generación 100.000
00
Ganancia
diferidos por venta de 234035
La entradapréstamos
para marcar los valores retenidos a valor razonable según la
ASC 320 sería:
De interés solamente tira 5061
clase residual 3374
La utilidad integral (a menos que el comercio) 8435
Al igual que es necesario distinguir nuevos activos, que se registran a su
valor razonable, a partir de las posiciones conservadas, que se registran a
su valor en libros distribuido, en la contabilización de una transferencia a
otra empresa, es necesario hacerlo en la contabilización de una
transferencia a una entidad de titulización. En ciertas operaciones de
titulización, más de un cedente contribuye activos a una entidad única
titulización. Un cedente trata a los intereses beneficiosos que recibe en
una titulización que commingles activos de más de un cedente como:
1. Nuevos activos, en la medida en que las fuentes de los flujos de
efectivo a ser recibidos por el cedente están activos transferidos
por otra entidad
2. Los intereses retenidos, en la medida en que las fuentes de los
flujos de caja son activos transferidos por el cedente
3. Nuevos activos, en la medida en que cualquiera de los derivados,
garantías, u otros contratos fueron suscritos por la entidad de
titularización, para “transformar” a los activos transferidos.

Después de una titulización, los intereses beneficiosos en poder del cedente

o bien están en forma de valores que se contabilicen de bajo ASC 320 o se
está obligado a tenerse en cuenta valores como disponibles para la venta de
acuerdo con ASC 860. Por lo tanto, el cedente debe clasificar los tipos de
participación en una de las categorías ASC 320. Si los intereses beneficiosos
en poder del cedente después de la transferencia transmiten derechos a los
mismos flujos de efectivo que el cedente tenía derecho a recibir de los
valores que hubiera transferido a la entidad titulización, la clasificación ASC
320 de los tipos de participación es la misma que los valores mantenidos
antes la transferencia. Por ejemplo, si antes de la transferencia de los títulos
de deuda se contabilizan como títulos disponibles para la venta de acuerdo
con ASC 320, los intereses beneficiosos se clasifican como títulos
disponibles para la venta si el cedente recibe los flujos de efectivo de dichos
valores a través de su participación en los beneficios. Por el contrario, si los
activos transferidos no se ASC 320 valores anteriores a la transferencia,
pero los intereses beneficiosos fueron emitidas en forma de títulos de deuda
que tienen valores razonables fácilmente determinables, entonces el cedente
tiene la oportunidad de decidir la clasificación apropiada ASC 320 en el
fecha de la transferencia. (ASC 860-10-55-77) entonces el cedente tiene la
oportunidad de decidir la clasificación apropiada ASC 320 en la fecha de la
transferencia. (ASC 860-10-55-77) entonces el cedente tiene la oportunidad
de decidir la clasificación apropiada ASC 320 en la fecha de la transferencia.
(ASC 860-10-55-77)
Titulizaciones-Periodo de Restitución presentes algunos problemas
específicos, ya que contienen un contrato forward implícitos a vender
nuevos créditos durante el período de renovación. El contrato a plazo
puede llegar a ser valioso para el cedente o una carga dependiendo de cómo
las tasas de interés y las condiciones del mercado cambian. El valor del
contrato a término implícito surge de la diferencia entre la tasa prometida a
los titulares de los derechos de usufructo y la tasa de rendimiento de
mercado de las inversiones similares. Por ejemplo, si la tarifa acordada a
los titulares es del 5% y la tasa de mercado es del 7%, el valor del contrato a
término para el cedente es el 2% del importe de la inversión por cada año
restante en el período de renovación, después de que el principio cobrar
transferidos se recogen. Cuando los créditos se venden a un fideicomiso de
titularización período rotatorio, ganancia o pérdida de reconocimiento se
limita a cobrar que existen y se han vendido. Del mismo modo, los activos o
pasivos de reparación están limitados a dar servicio a cobrar que existen y
ya han sido transferidos. Como se utilizan procede de la colección de los
créditos para la compra de nuevos créditos correspondientes a los
fideicomisos, cada una transferencia adicional es tratada como una venta
separada, con su propia ganancia o pérdida de cálculo. Estas transferencias
adicionales también pueden dar lugar al reconocimiento de activos y
pasivos de servicio adicionales. con su propia ganancia o pérdida de
cálculo. Estas transferencias adicionales también pueden dar lugar al
reconocimiento de activos y pasivos de servicio adicionales. con su propia
ganancia o pérdida de cálculo. Estas transferencias adicionales también
pueden dar lugar al reconocimiento de activos y pasivos de servicio
adicionales.
ASC 860 no aborda la contabilización de desecuritización de valores en
préstamos u otros activos financieros. ASC 320-10-25 aborda esta
cuestión. Se afirma que la orientación en la ASC 860 ha de extenderse
por analogía a desecuritizations. Por lo tanto, la transferencia de valores
o intereses beneficiosos en una piscina titulizados de activos financieros
en las que el cedente recibe a cambio, sólo los activos financieros
subyacentes dichos valores o intereses beneficiosos no se contabiliza
como una venta.
 Ejemplo de bursatilizaciones periodo rotatorios
La Mason-Dixon Auto Sales Company entra en un acuerdo de titulización
período rotatorio para vender $ 100,000 de sus cuentas por cobrar de
préstamo de coche cada mes a la del meridiano de Titulización Fiduciario
para un período de cuatro años. Meridian garantiza una tasa de 5% de
regreso a sus inversionistas de todo el período de cuatro años. Mason-
Dixon seguirá prestando servicios a todas las cuentas por cobrar
vendidas a Meridian. Si Mason-Dixon puede crear nuevos préstamos de
automóviles a tasas de interés superior al 5%, entonces se puede
reconocer la diferencia entre la tasa de interés real y la tasa emitida a los
inversionistas de Meridian como una tira de interés solamente.
Al final del primer mes, Mason-Dixon vende $ 100,000 de capital en
cuentas por cobrar de préstamo de coche a Meridian, así como $ 600
intereses devengados por los préstamos. Por lo tanto, el valor neto de los
préstamos vendidos es de $ 100.600. Mason-Dixon retiene el servicio de
cobro, que tiene un valor de mercado de $ 6.000, así como de sólo
intereses por cobrar franja que reconoce la diferencia entre la tasa de
interés garantizada 5% pagado a los inversionistas de Meridian y la tasa de
interés real de 7% de media en el préstamo cuentas por cobrar, que tiene
un valor de mercado de $ 8.000 en la fecha de la venta.

La venta inicial incluye los costos de transacción de $ 5.000, que se

deducen de efectivo pagado por Meridian a Mason-Dixon. La siguiente
entrada por Mason-Dixon registra la operación de venta:
Efectivo 95.60
De interés solamente 8000 0
activo
tira porpor el servicio 6000
cobrar
Los préstamos por 100.00
Intereses
cobrar por 6000
Ganancia
cobrar por 9000
venta de
Al final delpréstamos
mes siguiente, Mason-Dixon vende otros $ 100,000 de cuentas
por cobrar a Meridian, así como $ 350 de intereses devengados por los
préstamos. Por lo tanto, el valor neto del segundo grupo de préstamos es de
$ 100.350. El interés acumulado inferior es debido a una caída en la tasa de
interés real en este segundo bloque de los préstamos, que promedia 4% y
está por debajo del 5% garantizada inversionistas de Meridian. El valor
razonable del activo servicio asociado con estos préstamos es de $ 6,000. El
siguiente cálculo asigna el valor razonable de los diferentes elementos de la
transacción al valor neto contable de los préstamos:
Valor Por ciento Asignaci
préstamos razonable
$ 98.0 ón
$
De interés (4000)
100.000 (3,9) (3914)
98.343
solamente tira
 activo por el 6000 5.9 5921
Losservicio
totales $ 100,0 $
102.000 100.350
Esta segunda venta también incluye los costos de transacción de $ 5.000,
que se deducen de efectivo pagado a Mason-Dixon. La siguiente entrada
registra la operación de venta:
Efectivo 9535
activo por el servicio 6000
0
Pérdida en venta de 3000
De interés solamente
préstamos 4000
Los préstamos
tira por cobrar por 100.0
Intereses
cobrar por cobrar 350
00

Acuerdos de recompra. Los acuerdos de recompra se utilizan para

obtener el uso a corto plazo de los fondos. Bajo los términos de un
acuerdo de recompra el cedente transfiere activos financieros a un
acreedor, a cambio de dinero en efectivo. Al mismo tiempo, el cedente se
compromete a readquirir los activos financieros en una fecha futura por
un importe igual a la de efectivo intercambiadas y un factor de interés.
Muchos acuerdos de recompra son por períodos cortos, a menudo
durante la noche.

Es necesario determinar si el acuerdo de recompra cumple los requisitos

descritos en la sección anterior de este capítulo, “Entrega del control.” Por lo
general, la determinación crítica es si el acuerdo de recompra da el control
efectivo cedente sobre los activos transferidos. Esa determinación se realiza
mediante la aplicación de los criterios descritos en la sección titulada, “El
mantenimiento de un control efectivo.” En la mayoría de los casos, si se
requiere la recompra antes del vencimiento del valor transferido y el dinero
transferido es suficiente para la recompra de los activos si el acreedor por
defecto, la entidad cedente retiene el control efectivo y se contabiliza el
acuerdo como un préstamo con garantía. Por ejemplo, los acuerdos de
recompra dólar-roll-cupón fijo y, y otros contratos en los que los valores a
ser recomprados no tienen que ser los mismos que los valores vendidos,
calificar como préstamos si se asegura el retorno de sustancialmente los
mismos valores que fueron transferidos. Sin embargo, si un cedente no
mantiene el control sobre los activos transferidos y otros criterios en ASC
860 se cumplen, la transferencia se contabiliza como una venta y un
compromiso hacia adelante. ASC 860-20-55, discutido anteriormente en
este capítulo, se dirige a situaciones donde un transfiere acreedor los
activos de nuevo a la cedente en un acuerdo de financiación de recompra,
que (en función de criterios especificados cumplir) pueden o no pueden
interferir con la baja de los activos por el cedente inicial.
 Ejemplo de un acuerdo de recompra
Mighty Manufacturing tiene $ 1,995,000 exceso de efectivo que desea
invertir para un período de 7 días. Se transfiere el efectivo a Lion Banco a
cambio de $ 2,000,000 papel comercial. Al final del período de 7 días,
León Banco se compromete a recomprar el papel comercial por $ 1996,5
mil. Mighty fabricación no tiene el derecho de vender o pignorar el papel
comercial durante el período de 7 días.
Los asientos para registrar el origen del acuerdo son los siguientes:
Fabricación Mighty Banco león
Inversión 1,995,000 Efectivo 1,995,000
Efectivo 1,995,000 por pagar a corto plazo
1,995,000
Los asientos para registrar la terminación del acuerdo de siete días más
tarde, son los siguientes:
Fabricación Mighty Banco león
Efectivo 1996500 por pagar a corto plazo
1,995,000
Inversión 1,995,000Gastos por intereses 1500
Los ingresos por intereses1500 Efectivo 1996500

Operaciones de préstamo de valores. Agentes de bolsa y otras

empresas de servicios financieros inician las operaciones de préstamo de
valores cuando necesitan obtener valores específicos para cubrir una venta
corta o el fracaso de un cliente para entregar los valores vendidos. El
cedente / prestamista proporciona los valores al acreedor / prestatario a
cambio de “colaterales”, por lo general en una cantidad mayor que el valor
razonable de los valores recibidos en préstamo. Esta garantía es
comúnmente efectivo pero, alternativamente, podría haber otros valores o
cartas de crédito.
Cuando la garantía es efectivo, el cedente / prestamista invierte el dinero
en efectivo durante el período en que la seguridad es prestamo. El retorno
de la inversión de la garantía en efectivo es mayor que los honorarios
pagados por el prestamista en virtud del acuerdo (el descuento). Debido a
que la garantía en efectivo por lo general se valoran diariamente y se
ajusta con frecuencia para los cambios en el valor de mercado de los
valores subyacentes, la transacción tiene muy bajo riesgo de crédito.
Para determinar si para dar cuenta de una transacción de préstamo de
valores como una venta o un préstamo garantizado, se aplican los mismos
criterios utilizados para otras transferencias de activos. Muchas
operaciones de préstamo de valores se acompañan de un acuerdo que
autoriza y obliga al cedente / prestamista de recomprar o reembolsar los
activos transferidos antes de su vencimiento. Por lo tanto, el cedente
mantiene el control efectivo sobre los valores prestamos. Si ese es el caso,
la transacción se contabiliza como activos restringidos. El siguiente es un
ejemplo de una operación de préstamo de valores representó como un
préstamo garantizado:

Ejemplo: Valores operación de

préstamo de (30 días)
Valor razonable de valor prestamo $ 16.500
valor contable de valor prestamo 16.500
Colateral (efectivo) 16.995
retorno cedente / del prestamista de 5%
Cedente
dinero en/ efectivo
reembolso del prestamista
invertir 4%
al acreedor / prestatario

entradas de diario cedente / del

prestamista
A fecha de
valores dellapréstamo:
garantía 16.500
Valores 16.50
Para grabar transferencia 0
de valores
Efectivo como un 16.995
préstamo
contrato de préstamo por 16.99
Para registrar la recepción
pagar 5
de garantías en efectivo
instrumento del mercado 16.995
Efectivo
monetario 16.99
Para invertir la garantía en 5
efectivo
Al final de los 30 días:
Efectivo 17065
Los ingresos por intereses 70
instrumento del mercado 16.99
Para transferir dinero en efectivo de mercado
monetario 5 de dinero y el
interés ganado registro
Valores 16.500
valores de la garantía 16.500
Para grabar los valores devueltos por el acreedor / prestatario
 contrato de préstamo por pagar16.995
bonificación de interés 56
Efectivo 17051
Para devolver la garantía en efectivo y pagar rebaja

Contabilización de garantía. Contabilización de garantía depende

tanto de si el acreedor garantizado tiene el derecho de vender o volver a
pignorar la garantía y de si el deudor ha incumplido. Por lo general, el
cedente debe llevar a la garantía como un activo y el acreedor no registrar
el activo prometido.
Las disposiciones colaterales de ASC 860 se aplican a todas las
transferencias (acuerdos de recompra, dólar-roll, préstamo de valores,
etc.) de los activos financieros emitidos como garantía y contabilizan
como activos restringidos. Las disposiciones no son aplicables a la
contabilización de dinero en efectivo en las operaciones de préstamo con
garantía.
Si el acreedor garantizado (acreedor) tiene el derecho de vender o volver
a pignorar la garantía, entonces el deudor (cedente) reclasifica el activo
utilizado como garantía y lo reporta en el estado de situación financiera
separado de otros activos no gravados de manera similar. Es decir, el
deudor (cedente) continúa llevando a cabo los activos colaterales como
propio, y el acreedor garantizado (acreedor) no reconoce el activo
colateral. Si el acreedor garantizado (acreedor) vende el colateral,
reconoce los beneficios de la venta y la obligación de devolver la garantía
al deudor (cedente).
Aunque no se requiere garantía para ser reclasificado y reportado por
separado por el cedente si el acreedor tiene el derecho de vender o volver
a pignorar la garantía, ese requisito no cambia la medición del cedente de
la garantía. Los mismos principios de medición deben ser utilizados
como antes de la transferencia y la garantía no se da de baja. La medición
posterior de la obligación del acreedor para devolver la garantía en las
operaciones de préstamo de valores y acuerdos de reventa no se aborda
en ASC 860.
Si el deudor incumple y no tiene derecho a la devolución de la garantía, es
que sea revertida por el cedente. Si no lo ha reconocido, el acreedor
registra su activo al valor razonable.

Ejemplo de contabilización de garantía

De profundidad marina El agua entra en un acuerdo de préstamo con el
Banco de Key West por $ 4,700,000, usando uno de sus sumergibles como
garantía. Las condiciones de los préstamos son los pagos de intereses
mensuales a una tasa anual del 9%, seguido de un pago global enficinco
años para la totalidad del importe del principal. El sumergible tiene un
valor contable de $ 4,250,000, neto de la depreciación acumulada de $
500.000, y un valor razonable de $ 4,650,000. Deep Water pierde
sufiprimer pago del préstamo, por lo que las partes renegociar el contrato
de préstamo, lo que permite Key West el derecho de revender el
sumergible. Deep Water registra este cambio haciendo una lista por
separado el sumergible en la propiedad, planta y equipo de la sección de su
declaración defiposición financiera de la siguiente manera:

El equipo utilizado como garantía con derecho de venta $ 4,250,000

(Neto de depreciación acumulada de $ 500.000)

Dos meses después de la fecha de iniciación del préstamo, por defecto de

aguas profundas en la nota y entra en un procedimiento de quiebra, por
lo que Key West toma posesión del sumergible. Deep Water registra el
valor por defecto con la siguiente entrada:

préstamo por pagar 4,700,00

0
activo fijo La
depreciación 70.500 4,750,00
acumulada 0
intereses 500.000
520500
Ejecución deacumulados
una hipotecapordel préstamo agua profunda es cierta. El costo
pagar-equipos
estimado para de
vender el sumergible es una comisión del 2%, o $ 93.000,
lo que Keyganancia en la en la siguiente entrada para registrar su
West incluye
morosidad
propiedad del sumergible (valor razonable neto $ 4,650,000 $ 93.000 de
comisión):

Los bienes adjudicados4557000

Gastos por créditos fallidos213.500
Intereses por cobrar 70.500
Los préstamos por cobrar 4,700,000
Key West vende el sumergible por $ 4.500.000 neto de todos los costos
de venta. Se registra la transacción con la siguiente entrada:
Efectivo 4,500,000
Pérdida en venta de activos57.000
Los bienes adjudicados 4557000

Activos financieros sujetos a pago anticipado.ASC 860 requiere que

el interés de sólo tiras, préstamos, otros créditos o intereses retenidos en
las bursatilizaciones de medirse como las inversiones en títulos de deuda.
Si pueden ser contractualmente pago anticipado o asentado en una manera
que potencialmente se opone a la recuperación de sustancialmente la
totalidad de la inversión registrada, se clasifican como disponibles para la
venta o el comercio bajo ASC 320 (es decir, por lo general no pueden ser
tratados como-a-celebrada instrumentos de deuda de vencimiento). Sólo
activos cumplir con todos los requisitos de la ASC 320 y adquirió bastante
tarde en la vida que, incluso si pago anticipado, el titular se recuperaría
sustancialmente toda su inversión registrada se pueden clasificar
inicialmente como la madurez conservados a. La probabilidad de pago
anticipado o arreglo no es relevante para la clasificación según la ASC
320.

Aunque los activos financieros que no cumplen con la definición de

valores de ASC 320 deben ser medidos en la misma forma que las
inversiones según la ASC 320, no están obligados a aplicar otras
disposiciones de la declaración (revelaciones, etc.).
64 ASC 900 125
ENTRETENIMIENTO-
FILM 1263
INDUSTRIA 2
1263
(ASC 926)
125
Contratistas del 2 Perspectiva y Problemas 1263
gobierno federal (ASC 1264
125 Visión de conjunto
912) Perspectiva y
Problemas 2 Definiciones de 1265
Definiciones de 125 Términos 1266
Términos 3 1266
Conceptos, normas y 1266
Conceptos, normas y 125 ejemplos 1266
ejemplos 4 1267
Reconocimiento de
renegociación ingresos 1267
125 1267
Los contratos de defensa 4 evidencia persuasiva de 126
terminados un acuerdo 8
125
Etapa de Desarrollo 126
4 Entrega
Empresas 8
125 Comienzo de la 126
(ASC 915) 4 explotación 8
Alerta técnica 126
125 comisión de apertura fija 8
EMISORAS 5 o determinable 126
ENTERTAINTMENT
Las devoluciones y las 8
- (ASC 920) 125
concesiones de precios 1269
Perspectiva y 5
1269
Problemas los ingresos de trueque
125 1269
Definiciones de
5 modificationes de 1269
Términos
125 acuerdos
Conceptos, normas y
5 Ejemplo 1269
ejemplos La
contabilización de los 125 1270
licencias de productos
Acuerdos de licencia 5
amortizar el cambio asciende Valor presente 1271
125
Ejemplo de 6 Costos y gastos- 1272
contabilización de los componentes
125 1272
contratos de licencia de
programa 6 los costos de película 1273
Contabilización de Red 125 Los costos de
participación 1274
AffiAcuerdos de filiación 8
costes de explotación 1274
Contable de las operaciones 125
de trueque de información y 8 costos de fabricación 1274
ACTIVIDADES EXTRACTIVAS-OIL PCGA 2018
Y GAS (ASC 932) 1276
Perspectiva y Problemas
Perspectiva y Problemas 1276
Definiciones de Términos
Conceptos, normas y ejemplos 1277
Conceptos, normas y
Servicios financieros, DEPOSITARIA Y
ejemplos
PRÉSTAMO
(ASC 942) 1278 Políticas de contabilidad

Perspectiva y Problemas 1278 Contabilización de alta

rendimiento de valores de deuda
Definiciones de Términos 1279 1299 excepciones a la obligación
Conceptos, normas y ejemplos 1280 de
Justificar un cambio en la contabilidad Proporcionar una declaración de
Principio 1280
flujos de efectivo
Adquisición de un Depositario o préstamo
Impuestos
Institución 1281
Las piscinas de las materias
método de adquisición 1281
primas
identifiactivos intangibles ed 1281
Otro Orientación Contabilidad
no identificadofiactivo intangible capaz 1281
SERVICIOS FINANCIEROS-
combinaciones de reguladores asistida 1281

Eliminación de la contabilidad especial del fondo de Banca hipotecaria (ASC 948)

comercio 1303
asociado con la batería y de segunda mano fusiones
1282
Perspectiva y Problemas
Las reservas de deudas malas 1282 Definiciones de Términos
Contabilidad por acreedores por deterioro Conceptos, normas y
de un préstamo 1282
ejemplos
Contabilización de préstamos adquiridos por
transferencia 1283 Práctica Conforme por All
Las actividades bancarias de
Financiera hipoteca
instituciones 1283 Préstamos hipotecarios
Servicio de Activos y Pasivos 1285 Valores respaldados por hipotecas
Estado de Flujos de Efectivo 1285
Acuerdos de recompra
Otro Orientación Contabilidad 1286
Administración de préstamos
hipotecarios
SERVICIOS FINANCIEROS- 1307
SEGURO (ASC 944)
honorarios de servicio 1287 1307
Perspectiva y Problemas 1287
 Financiación de recompra 1308
Las ventas a AffiEntidades liated 1308
Emisión de Valores GNMA 1308
Los honorarios y costos del préstamo y de compromiso 1308
las tasas de préstamos recibidos 1308
Servicios prestamos 1308
Las comisiones de compromiso pagados a los inversionistas el
préstamos mantenidos para la venta 1308
compromisos caducados o temprano
reembolso de los préstamos 1309
informes 1309
Servicios financieros, TÍTULO
PLANTA (ASC 950) 1310
Perspectiva y Problemas 1310
Definiciones de Términos 1310
Conceptos, normas y ejemplos 1310
Costo de adquisición 1310
Costos de operacion 1311
Informes de ventas Título de la planta 1311
Franquiciadores (ASC 952) 1311
Perspectiva y Problemas 1311
Visión de conjunto 1311
Definiciones de Términos 1312
Conceptos y reglas 1313
Las ventas de franquicias 1313
Ejemplo de ingresos inicial cuota de franquicia
reconocimiento 1313
Las ventas de franquicia Área 1314
Ejemplo de reconocimiento de ingresos para el área
SERVICIOS FINANCIEROS-INVERSIÓN venta de franquicias
1314
EMPRESAS (ASC 946) 1297 otras relaciones 1314
 Continuando franquicia y otros cargos 1315
costos 1315
Las franquicias recobrados 1315
Combinación de negocios 1315
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
(ASC 958) 1316
Perspectiva y Problemas 1316
Visión de conjunto 1316
Definiciones de Términos1318
Conceptos, normas y ejemplos 1320
La Entidad que informa 1320
Juego completo de estados financieros 1321
Los activos netos y los cambios en los activos netos 1322
Los ingresos de informes 1323
Gastos de informes 1324
Transferencias recibidas como agente, fiduciario o
Intermediario 1326
Las inversiones y fondos de dotación 1327
Colecciones 1330
Acuerdos de intereses 1330
Fusiones y adquisiciones 1331
CONTABILIDAD PLAN (ASC 960,
ASC 962, ASC 965) 1332
Perspectiva y Problemas 1332
Alerta técnica 1333
Orientacion 1333
Definiciones de Términos1334
Conceptos, normas y ejemplos 1336
 Juego completo de estados financieros 1336
Resumen del activo neto disponible para
Beneficios 1337
Estado de cambios en los activos netos
Disponible para Beneficios 1337
Las transacciones con partes relacionadas (ASC 850) 1338
Los riesgos e incertidumbres1338
Delawarefined BenefiPlanes camisetas 1338
DelawarefiPlanes de Contribución nidas 1339
Salud y Bienestar de los empleados BenefiPlanes t 1340
Regulaciones gubernamentales1341
Planes de terminación 1341
Bienes inmueblesGeneral
(ASC 970) 1342
Perspectiva y Problemas 1342
Definiciones de Términos1342
Conceptos, normas y ejemplos 1343
Los costos preacquisition 1343
Impuestos y Seguros 1343
Los costos del proyecto 1344
Comodidades 1344
Operaciones en el fondo 1344
 Asignación de los costos 1344
Las revisiones de las estimaciones 1344
El abandono y el cambio en el uso 1344
costos de venta 1345
Los costos de alquiler 1345
Deterioro y Recuperabilidad 1345
Otro Orientación a la Contabilidad para el Real
Operaciones inmobiliarias 1346
INMOBILIARIA POR MENOR DE LA TIERRA
(ASC 976) 1347
Perspectiva y Problemas 1347
Definiciones de Términos1347
Conceptos, normas y ejemplos 1348
Las ventas de bienes inmueblesademás de venta al por menor venta de
terrenos 1348
ASC 976 alcance 1348
ProfiMétodos de reconocimiento t 1348
Consumación de una venta1350
Adecuación del comprador's inversión inicial 1350
Cálculo del valor de las ventas1350
Composición de la inversión inicial 1350
Tamaño de la inversión inicial1351
Ejemplo de determinar la suficiencia de inicial
inversión 1352
Adecuación del comprador'S continuas inversiones 1353
Continuando la inversión no calificar 1353
disposiciones de liberación1353
Vendedor'S afectas por cobrar a futuro
subordinación 1353
 Vendedor's implicación continuada 1354
Arrendamiento de carácter inmobiliario 1354
Profit-compartir, fifinanciación y arrendamiento
acuerdos 1354
Las opciones de compra de propiedad inmobiliaria 1354
ventas parciales de propiedad1354
Compra-venta de acuerdos1355
Selección del método 1355
Métodos de contabilización de los inmuebles
Venta que no sean la venta de terrenos al por menor 1356
método de acumulación completa 1356
método de cuotas 1356
Ejemplo del método de entrega1356
método de recuperación de costos 1357
Ejemplo del método de recuperación de costos 1358
método de depósito 1359
Ejemplo de una transacción de depósito 1359
Pro reducidafit método 1360
Ejemplo de la pro reducidafit método 1361
Profit Reconocimiento en la venta de terrenos al por menor 1361
método de acumulación completa 1361
Porcentaje de avance método1362
método de cuotas 1362
método de depósito 1363
INMOBILIARIO tiempo compartido
1252 Wiley PCGA 2018

Perspectiva y Problemas 1363 Otro Orientación 136

Contabilidad 9
Visión de conjunto
1363 SOFTWARE (ASC 985) 137
Definiciones de Términos 0
1363Perspectiva y Problemas
Conceptos, normas y 137
ejemplos 1364 Visión de conjunto 0
Contabilidad de las 1364 Definiciones de Términos 137
transacciones de tiempo 0
compartido 1365
Conceptos, normas y 137
Profit reconocimiento 1
ejemplos
Efecto de los incentivos de 137
ventas 1365
1
transacciones de recarga Los costos de programas
informáticos desarrollados 137
incobrables internamente 1
El costo de ventas 1365 13
71
Los costos cargados al En venta o alquiler
13
gasto del ejercicio actual
1365 73
estas operaciones 13
accesorias Ejemplo de amortización 73
de capitalizado 13
ETDV y otras estructuras 73
complejas 1365
los costes de desarrollo de 137
Continuando con la
software de ordenador 3
participación de
vendedores o relacionados 1365
entidades 1366 Software de reconocimiento 137
de ingresos 3
OPERACIONES
regulado (ASC 980) 1366 Licencias de ventas vs. 137
Perspectiva y Problemas 4
El producto no se puede
Conceptos, normas y equiparar con la entrega de 137
ejemplos software 4
Reconocimiento de 1366 El parto es la cuestión 137
activos previa clave para 4
Imposición de Pasivos reconocimiento de ingresos 137
Contratistas del gobierno federal (ASC 912)1
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
ASC 912 regula las cuestiones de contabilidad y de reconocimiento de
ingresos relativos a costo más fixedfee y contratos de suministro a precio
fijo. Las tasas previstas en los contratos de costo más honorarios fijos del
gobierno se reconocen como ingresos sobre la base de un rendimiento
parcial si hay una seguridad razonable de realización. Honorarios también
se acumulan a medida que estén facturable a menos que esta
periodificación no tenga relación razonable con el rendimiento
proporcional de trabajo total a realizar.
Esta declaración abarca también:
 Renegociación (el reembolso de beneficios excesivos)2 y
 La resolución del contrato para la conveniencia del gobierno.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Los términos son de ASC 912, Glosario.

1 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, ASC 912-605 y 912-705
y ASC y otros párrafos serán sustituidas serán sustituidas por la orientación contenida en la ASC
606.

2 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, Ingresos de contratos con los clientes, esta bala será
reemplazada por la orientación contenida en la ASC 606.

Contrato. Un acuerdo legal que obliga a un contratista (referido como el

"contratista general" o "contratista principal") para proporcionar
productos o servicios al gobierno de Estados Unidos. El término también
se refiere a subcontratos obligan subcontratistas para realizar
indirectamente de una manera similar bajo la supervisión y el control del
contratista principal.
Contratistas. En el contexto de esta discusión, los contratistas son
empresas que venden productos o servicios al gobierno de Estados
Unidos en virtud de un contrato formal. La relación con el gobierno
puede ser directa (un contrato principal entre la empresa y el gobierno) o
indirecta (un subcontrato entre la empresa y un contratista principal).
Los contratos de costo más honorarios fijos.Un contrato en el que
se reembolsan al contratista por los costos más la prestación por una
tarifa fija. (ASC 912-10-20)
Créditos disposición. Las cantidades deducidas de la terminación del
contratista afirman cobrar en razón de la retención del contratista, o
venta a los extranjeros, de una parte o todo el inventario de terminación
para el cual se hizo la reclamación. En la circunstancia de artículos
retenidos, ya sea como chatarra o para el uso por parte del contratista, el
importe del crédito se determina por acuerdo entre el contratista y un
representante del gobierno. (ASC 912-310-25-4)
Pagos sin costo. Un contratista cuyo contrato finalice puede preferir
mantener el inventario de terminación para su uso en la producción de
otros o para su eliminación a riesgo del contratista. Por estas u otras
razones, el contratista puede preferir hacer ninguna demanda contra el
gobierno o un contratista de nivel superior. En tales asentamientos sin costo
que no hay venta de inventario u otros elementos para el gobierno y no hay
ocasión para acumular ningún beneficio derivado de la terminación. Los
costos de otro modo aplicables al contrato serán dados su tratamiento
habitual en las cuentas. Artículos de inventario u otra propiedad retenida,
habiendo sido previamente grabado, requieren ninguna carga a las
compras, pero serán tratados de acuerdo con los procedimientos habituales
aplicables a dichos activos. (ASC 912-310-25-5)
Contratos de servicio. Contratos en los que el contratista actúa sólo
como agente.
Reclamaciones del subcontratista. Estas obligaciones de un
contratista para un subcontratista que surgen de los costos del
subcontratista ocasionados por las transacciones que estaban
relacionadas con un contrato terminado pero que no se han traducido en
la transferencia de materiales o servicios facturables al contratista antes
de la terminación. (FASB ASC Glosario principal)
Contratos de suministro. Contrato en el que los servicios del contratista
que se extienden más allá de un agente. Los contratos incluyen servicios
tales como el uso de las propias instalaciones del contratista y el contratista
asume la responsabilidad de los acreedores para el material y los servicios, y
para los empleados de sueldos.

CONCEPTOS, normas y ejemplos

Contratos (CPFFC) de tarifa fija Cost-plus-se utilizan para la fabricación y
entrega de productos, la construcción de plantas y otras instalaciones, y para
la gestión y otros servicios. La cantidad del pago de tarifa plana es
generalmente determinada por la relación entre los gastos reales a los gastos
totales estimados. CPFFC puede ser cancelada y terminada por el gobierno. Si
esto ocurre, el contratista tiene derecho al reembolso de los gastos y una parte
apropiada de la cuota fija.
Normalmente, los beneficios son reconocidos cuando el derecho al pago
completo es incondicional. Sin embargo, los ingresos pueden ser acumulados
y los beneficios reconocidos por el cumplimiento parcial al beneficio total
pueden ser estimados razonablemente y realización está razonablemente
asegurado. Los honorarios son generalmente acumulan a medida que estén
facturable. Dado que el riesgo es mínimo y no hay ningún problema de
crédito, cantidades facturables son indicativos de la realización. Se considera
los honorarios del contratista ganado cuando es facturable y cuando los costos
relacionados son incurridos o pagados. Devengo basado en cantidades
facturables es una aplicación del método de porcentaje ofcompletion, en lugar
de una desviación del método de acumulación. La tasa se considera facturable
cuando sea aprobado por el gobierno. Una fecha alternativa se utiliza cuando
se realiza una determinación de que

los costos estimados y finales son significativamente diferentes. La

acumulación de la tasa a la entrega o basado en el porcentaje de
finalización es más apropiado cuando el exceso de costes son
sustanciales.
Para los contratos de suministro, los gastos reembolsables y los gastos están
incluidos en las ventas. Para los contratos de servicio, sólo los impuestos
están incluidos en las ventas. cantidades no facturados se incluyen en el
estado de situación financiera como un crédito, pero han de ser subtitulado y
presentados por separado de cuentas por cobrar facturado. Los avances en
CPFFC generalmente están destinados a ayudar al contratista en la
financiación de sus costes. Así, en general, los avances son tratados como
pasivos y no se compensan por cobrar de contratos. Se permiten los avances
que se compensará con los créditos del contrato sólo cuando existe la
expectativa de que los avances serán aplicadas contra dichas cargas
específicas. Cualquiera de dichas compensaciones requieren la revelación en
los estados financieros.
Renegociación
Renegociación general, cubre un reembolso al gobierno de ganancias
“excesivas”. En realidad, se trata más de un ajuste del precio de venta. Los
estados financieros son a revelar situaciones en las que una parte sustancial
del negocio de un contratista consiste en contratos que están sujetos a
renegociación. Cuando se puede hacer una estimación razonable de las
restituciones de renegociación, una disposición se muestra como una
deducción de los ingresos en la cuenta de resultados y como un pasivo
corriente en el estado de situación financiera. impuestos sobre la renta
diferidos se ajustarán en consecuencia. Cuando una estimación razonable no
se puede hacer, no se requiere la divulgación, junto con los motivos de la
incapacidad para hacer una estimación. También se requiere la revelación
nota al pie con incertidumbres importantes, y su significado, y con respecto a
la base para determinar la provisión de renegociación.
Los contratos de defensa terminados
Estos contratos son contratos terminados para la conveniencia del gobierno.
Las ganancias se acumulan a partir de la fecha efectiva de terminación y se
incluyen en los estados financieros después de la terminación. La
divulgación se hace de todos los hechos y circunstancias materiales.
Reivindicaciones de terminación se registran como una sola cantidad incluso
si consisten en varios tipos diferentes de reembolsos de los gastos.
Reclamaciones de terminación de materiales han de ser subtitulado por
separado de otras cuentas por cobrar y las reclamaciones por cobrar
directamente del gobierno deben ser presentados por separado de las
reclamaciones relacionadas contra otros contratistas. Reivindicaciones
cobrar se clasifican como activos corrientes a menos que haya una indicación
de retardo extendido, tal como un serio desacuerdo indicativos de un litigio
probable. Avances contrato pretermination se muestran como una
deducción de las reclamaciones por cobrar y se explican de manera
adecuada. Préstamos de terminación se clasifican como pasivos corrientes y
referencia cruzada con las reclamaciones pendientes de cobro.
Reclamaciones de terminación materiales tienen subtítulos por separado en
la sección de ingresos de la declaración del contratista de ingresos. Cuando el
inventario se volvió a adquirir por el contratista después de incluirlo en una
reclamación de terminación, se registra como una compra. El crédito se
aplica contra la reclamación de terminación por cobrar.

EMPRESAS FASE DE DESARROLLO (ASC 915)

Alerta técnica
ASU 2014-10. En junio de 2014, el FASB emitió la ASU 2014-10,
Entidades etapa de desarrollo (Tema 915) eliminación de determinadas
obligaciones de información financiera, incluyendo una enmienda a
Entidades de Interés Variable Orientación en ASC 810, Consolidación. El
objetivo de las modificaciones en ASU 2014-10 es mejorar la información
financiera al reducir el costo y la complejidad asociados con los requisitos de
información adicionales para las entidades en etapa de desarrollo. Los
usuarios de los estados financieros de las entidades en etapa de desarrollo
dijeron a la junta que la distinción etapa de desarrollo entidad, la
información-inicios hasta la fecha, y algunas otras revelaciones que se
requieren actualmente bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA) en los estados financieros del desarrollo generalmente
no es útil decisión. Resultado de asa, esta ASU elimina el concepto de
entidades en etapa de desarrollo de los PCGA. De este modo, se elimina
ASC 915 de la Codificación de Normas de Contabilidad de FASB.
ENTERTAINTMENT-BROADCASTERS (ASC 920)3
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
ASC 920 expone la contabilidad y presentación de informes para la
industria de la radiodifusión. La emisora es una empresa o un grupo
afiliado de las empresas que transmite el material de programa de radio o
televisión. Las emisoras de adquirir derechos de exhibición del programa a
través de acuerdos de licencia. Un acuerdo de licencia típico para material
de programa (por ejemplo, presentacioncterísticas, especiales, series o
dibujos animados) cubre varios programas (un paquete) y otorga un canal
de televisión, un grupo de estaciones, red, televisión de pago, o sistema de
televisión por cable (licenciatario) el derecho ya sea para transmitir un
número determinado o un número ilimitado de pases en un período
máximo de tiempo (periodo de licencia) por un precio especificado. Por lo
general, la tasa se paga en cuotas durante un período generalmente más
corto que el periodo de licencia. El acuerdo por lo general contiene una
licencia separada para cada programa en el paquete. La licencia expira a
principios de la última transmisión permitido o al final del periodo de
licencia. El titular de la licencia paga la tasa correspondiente, si es o no se
ejercen los derechos. Si el conacreedor no ejerza los derechos contractuales,
los derechos vuelven al cedente sin reembolso al licenciatario.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 920, glosarios
Locutor. Una empresa o un grupo afiliado de las empresas que
transmite el material de programa de radio o televisión.
Franja horaria. Una agregación de programas emitidos durante un
tiempo determinado del día (por ejemplo, durante el día, tarde, noche
tarde) o programas de tipo similar (por ejemplo, deportes, noticias,
espectáculos infantiles).
Contrato de licencia para el material del programa. Un acuerdo
de licencia típico para material de programa (por ejemplo,
presentacioncterísticas, especiales, series o dibujos animados) cubre
varios programas (un paquete) y otorga un canal de televisión, un grupo
de estaciones, red, televisión de pago, o sistema de televisión por cable
(licenciatario) el derecho ya sea para transmitir un número determinado
o un número ilimitado de pases en un período máximo de tiempo
(periodo de licencia) por un precio especificado.
Acuerdo de afiliados.Una emisora puede estar afiliado a una red bajo
un acuerdo de afiliación de la red. Bajo el acuerdo de la estación recibe
una compensación por la programación de la red que vende basa en una
fórmula diseñada para compensar la estación para la publicidad vendida
en una base de red y se incluye en la programación de la red.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

La contabilización de los Acuerdos de licencia

Una emisora de cuentas para un acuerdo de licencia para el material del
programa como una compra de derechos. Por lo tanto, un activo y un
pasivo se registran por los derechos de los programas adquiridos y el
pasivo incurrido, cuando comienza el período de licencia y la emisora ha
cumplido con los siguientes requisitos:

3 Tras la aplicación de la ASU 201-09, orientación en la ASC 920 en los ingresos, las
transacciones no monetarias, y las transacciones de trueque será reemplazada por la orientación
contenida en la ASC 606.

1. Sabe o puede razonablemente determinar el costo de cada

programa
2. Ha aceptado el material del programa de acuerdo con el contrato
de licencia
3. Tiene acceso al programa para la primera transmisión (a menos que
un acuerdo con otro licenciatario
Impide la transmisión por televisión).
(ASC 920-350-25-2)
El activo se escribe con mayúscula y el pasivo informó ya sea en el importe
bruto de la responsabilidad por los derechos de programas o, en su defecto,
por el valor razonable del pasivo. Si se utiliza una técnica de valor presente
para medir el valor razonable, la diferencia entre el pasivo neto y bruto debe
tenerse en cuenta como interés. (ASC 920-405-30-1) Bajo cualquier método,
los costes capitalizados se asignan a cada programa dentro de un paquete
basado en el valor relativo de cada programa para el organismo de
radiodifusión. (ASC 920-405-45-1)
El activo se separa en porciones corriente y no corriente basado en el
tiempo esperado de uso del programa. El pasivo se segregó asimismo de
acuerdo con los plazos de pago.
Amortizar costes activados
Los costos capitalizados se amortizan a resultados a medida que se
utilizan los derechos de programas; en general, sobre la base del número
estimado de transmisiones del programa. Sin embargo, las licencias que
otorga el derecho a las emisiones ilimitadas de programas tales como
dibujos animados se amortizan durante el periodo de licencia, ya que el
número de transmisiones por televisión puede ser indeterminable. (ASC
920-350-35-1)
Programas y series de programas requieren un tratamiento específico.
Programas de presentacioncterísticas se programa por programa
amortizado, a menos que la amortización como un paquete produce
aproximadamente el mismo resultado. Programas sindicados se
amortizan como una serie. Si el organismo de radiodifusión considera la
primera muestra para ser más valiosa que las repeticiones, la serie se
amortiza usando un método acelerado. Si cada muestra es igualmente
valioso, se utiliza de la línea recta de amortización. (ASC 920-350-35-2)
Ejemplo de contabilización de los contratos de licencia de
programa
El 31 de julio de 20X1, lakie Media Company celebró un contrato de
licencia para tres películas, que planea televisar en su estación de
televisión local. El acuerdo permite la emisión de cada película dos veces
durante el período de licencia. Lakie es una empresa calendario de fin de
año. La tasa apropiada para imputar interés es 12%. hechos y supuestos
adicionales son los siguientes:
Período primera segundo
de Películ transmisión por transmisión
% del % del
Pelí De licenciaA Fecha
a Fecha ingresos
televisión
total Fecha
por ingreso
televisión
total
cula
UN 10/1 / 9/30 / X3 disponible
9/1 / 3/1 / 60% 6/1 / 40%s
seg 10/1
X1 / 9/30 / X3 9/1X1/ 5/1
X2/ 70% 7/1
X3/ 30%
do 11/1
und X1 / 8/31 / X3 10/1
X1 / 6/1
X2 / 75% 8/1
X3 / 25%
o X1 X1 X2 X3
Condiciones de pago y los datos de valor presente descontado son los
siguientes (Películas A y B se adquirieron como un paquete):
Film (s) Pago período de
Fecha Canti De descuento *A
A&B 7/31 / X1 dad$
31/12 / X1 6000
1.00 10/1 / 31/12 /
31/12 / X2 6000 10/1X1/ 31/12X1/
13000
X1 X2
do 31/12 / X2 3750 0 11/1 / 31/12 /
ps $a X1 X2
1675
0 día del período de licencia a la
* Descontado desde la fiprimer
fecha de pago.

Sobre la base de estimaciones de la administración de los ingresos por

publicidad que se espera, la película A representa el 70% y el 30% de la
película B del total del paquete A y B.
El enfoque de valor presente. Cuando comienza el periodo de licencia
de cada película, un activo y un pasivo se registran por el valor actual del
pasivo. Dado que los tres primeros pagos se aplican al conjunto de las
películas A y B, el valor actual combinado $ 12027 (véase el plan de
amortización más adelante) debe ser asignado a estas películas de acuerdo
con la suposición de 70% / 30% indicado anteriormente.

Películ Activo y pasivo reconocido

a
UN $ 8,419 ($ 12.027 x
segun 3608 ($ 12.027
70%)x
do 12027 30%)
do 3283
$ 15.310

En este caso, todos los que se capitaliza en 20X1 porque todos los períodos
de licencia de las películas comienzan en ese año (suponiendo que se
cumplen las tres condiciones).
El monto capitalizado como un activo se amortiza en función del
porcentaje de los ingresos que se gana cada año de cada película. Los
intereses se devengan sobre el saldo pendiente del pasivo para cada
película. Tenga en cuenta que para las películas A y B, el saldo pendiente
de pago a 31 de diciembre de 20X1 es de $ 11.027 ($ 12.027- los $ 1,000 de
pago inicial).
Horarios-amortización anual Compounding
Descripció Fecha Pago El interés en el Director Equilibr
n
Películas A y B 12% de ar
Pago inicial 7/31 / $ 1,000.00 - $
escuela -
obligación de 10/1X1/ 1,000.00 $
Pago
descuento 31/12X1/ 6.000,00 ps 5,670.09 11,027.23
5,357.14
Pago 31/12X1/ 6.000,00 642,86
329. 5,357.14 -
X2 13,000.00 972,7791 12,027.23
Cine C
obligación 11/1 / 3,283.44
Interés
original 31/12X1/ - 64.77 (64.77) 3,348.21
Pago
acumulado 31/12
X2/ 3,750.00 401,79 3,348.21 -
X2 3,750.00 466,56 3,283.44
$ 16,750.00 $ 1,439.33 $
15,310.67
20X1 20X2 20X3 Total

amortización defilos
Una película
derechos lm
($ 12.027 x 70% _) $ 8,419 x $ 5,051
($ 12.027 x 70% _) $ 8,419 x
60% $ $ 8,419
40% 3.368
película B
($ 12.027 x 30% _) $ 3,608 x 2526
70%
($ 12.027 x 30% _) $ 3,608 x 1082 3608
30% 12027
Cine C
$ 3.283 x 75% 2462
$ 3.283 x 25% 821 3283
la amortización total de $ 10,039 $ 5.271 15310
derechos de la película

20X1 20X 20X3 Total

Los gastos por intereses por 2
Películas AyB
plan de amortización $ 330 $ 973
Cine C sesen 402
643 467
$ 395
ta y $ 1440
cinco 1.04 $a
5 16750
Método de Gross. Los costos se capitalizan al importe bruto del pasivo.
Pel Activo y pasivo reconocido
ícu
U $ 9.100 ($ 13.000 x
se
Nla 3900 ($ 13.000
70%)x
gud 3750 30%)
o
n $ a 16750
d
Una vez más,
o ya que el periodo de licencia para toda la fiLMS se inicia en
el año 2012, los activos y pasivos se registren en ese año.
Bajo el enfoque en términos brutos, sin intereses se contabilizan en el
pasivo no remunerado. Por lo tanto, el único gasto es reconocido la
amortización del coste del programa.
Año de reconocimiento de Total
Pel 20X2 gastos 20X3
ícu
U $ 5,460 (1) $ 3.640 (4) $ 9.100
se
Nla 2730 (2) 1170 (5) 3900
gud 2813 (3) 937 (6) 3750
o
n $ 11.003 $ 5,747 $a
d 16750

(1)o $ 9.100 x (4) $ 9.100 x

(2) $ 3,900
60%x (5) $ 3,900
40%x
(3) $ 3,750
70%x (6) $ 3,750
30%x
75% 25%
La contabilización de los Acuerdos de afiliados
Una emisora puede estar afiliado a una red bajo un acuerdo de afiliación
de la red. Según el acuerdo, la estación recibe una compensación por la
programación de la red que vende basa en una fórmula diseñada para
compensar la estación para la publicidad vendida en una base de toda la
red y se incluye en la programación de la red. Los costos del programa, un
gasto importante de estaciones de televisión, son generalmente más bajos
para una filial de la red que para una estación independiente debido a un
afiliado no incurre en costos del programa para los programas de la red.
(ASC 920-10-20)
A la terminación de un acuerdo de afiliación de la red, la sustitución
inmediata, o un acuerdo para sustituir la afiliación, la emisora
reconocerá una pérdida medida por el coste amortizado de la afiliación
anterior menos el valor razonable de la nueva afiliación. No hay ganancia
se reconoce si el valor de mercado supera el costo no amortizado. Si la
afiliación terminado no se reemplaza, su costo no amortizado es cargada
a los gastos. (ASC 920-350-40-1)
Contable de las operaciones de trueque4

Las estaciones transmisoras pueden intercambiar tiempo de publicidad sin

vender productos o servicios. Los beneficios emisora (que proporciona un
intercambio que no interfiera con sus ventas en efectivo) mediante el
intercambio de otra manera tiempo sin vender para cosas tales como
programas, activos fijos, mercancía, otros privilegios publicidad en los
medios, los acuerdos de viaje y hotel, entretenimiento y otros servicios o
productos. Dichas transacciones se registran por el valor razonable de los
servicios o productos (excepto cuando el tiempo de la publicidad se
intercambia por programas).
El trueque de ingresos se reconocen cuando todas las siguientes
condiciones:
1. Existe una evidencia convincente de la disposición de la
publicidad en la forma de un contrato no cancelable, firmado por
el locutor y el anunciante.
2. La producción de la publicidad se ha completado y se ha entregado
o está disponible para entrega inmediata y sin condiciones, de
acuerdo con los términos del acuerdo.
3. El período de la disposición ha comenzado y el anunciante tiene
derecho a utilizar el tiempo de publicidad.
4. Los términos del acuerdo y cualesquiera cargos involucrados son
fijos y determinables.
5. Cobro de cualquier porción en efectivo de la disposición está
razonablemente asegurada.
Si todas estas condiciones se satisfacen con excepción de la existencia de
un contrato puede ser cancelado, a continuación, los ingresos por
publicidad no se reconoce hasta que se emite la publicidad.
4 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, Ingresos de contratos con los clientes, la orientación a este
tema se puede encontrar en ASC 606.
Se presentan los productos o servicios recibidos a cambio del tiempo de
publicidad cuando se reciben o usado. A los resultados de responsabilidad
si se reciben productos o servicios antes de que el reconocimiento de
ingresos publicitarios y unos resultados cobrar si los ingresos por
publicidad se reconoce antes de la recepción de los productos y servicios.
Informes y Divulgación
El costo capitalizado de derechos de programas se presenta en el estado de
situación financiera al menor de su costo no amortizado o neto realizable
valor. Redvalor de realización se estima en un paquete, serie, o base franja
horaria, programa por programa. (ASC 920-350-30-3) Franja horaria es
una agregación de programas emitidos durante un tiempo determinado del
día (por ejemplo, durante el día, tarde, noche tarde) o programas de tipo
similar (por ejemplo, deportes, noticias, espectáculos infantiles). Los
organismos de radiodifusión generalmente venden el acceso a la
visualización de audiencias a los anunciantes sobre una base franja horaria.
Si el emisor espera que la utilidad de un programa para disminuir, el
programa puede tener que ser por escrito del monto pendiente de
amortizar a valor estimado de realización. Esto establece una nueva base de
costo para el programa. No se permite la rebaja de ser restaurado en
períodos futuros.
Acuerdos de afiliación de la red se presentan en el estado de situación
financiera como activos intangibles. (ASC 920-350-45-2)
ENTRETENIMIENTO-CABLE TELEVISION (ASC 922)5
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
ASC 922 proporciona lineamientos de contabilidad y presentación de
informes para la industria de la televisión por cable. Estas normas se aplican
a los sistemas de televisión por cable en el período de la prematuridad.
Durante el período de la prematuridad, el sistema de televisión por cable
está parcialmente en construcción y parcialmente en servicio. El período
comienza con la prematuridad los ingresos de abonados primera ganado. Su
extremo variará con la circunstancias del sistema, pero se determinarán
sobre la base de los planes para la finalización del primer período de
construcción mayor o logro de un nivel predeterminado suscriptor
determinado, al cual no se requerirá ninguna inversión adicional para
otra cosa que la planta de televisión por cable. La duración del período de
la prematuridad varía con los planes de desarrollo de franquicias y de la
construcción. Excepto en los sistemas más pequeños, la programación se
entrega generalmente a porciones del sistema, y algunos ingresos se
obtienen antes de la construcción de todo el sistema es completo. De este
modo, prácticamente todos los sistemas de televisión por cable
experimenta un período durante el cual la prematuridad está recibiendo
algunos ingresos sin dejar de incurrir en costes sustanciales relacionados
con el establecimiento del sistema total. (ASC 950-350-20)

5Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de los
ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Los términos son de ASC 922, Glosario.
Planta de televisión por cable. La planta de la televisión por cable se
refiere al material necesario para hacer servicio a los abonados que
incluyen:
Cabecera. Esto incluye el equipo utilizado para recibir señales de las
estaciones de televisión o radio distantes, ya sea directamente desde el
transmisor o desde un sistema de retransmisión de microondas. También
incluye las instalaciones de estudio necesarios para la programación del
operador-originado, en su caso.
Cable. Este se compone de cable y amplificadores (que mantienen la
calidad de la señal) que cubren la región de abonados, ya sea en los
postes de utilidad o subterráneo.
Gotas. Estos consisten en el hardware que proporciona acceso al cable
principal, la corta longitud de cable que lleva la señal desde el cable
principal al aparato de televisión del abonado, y otro hardware asociado,
que puede incluir una trampa para bloquear los canales particulares.
Convertidores y descodificadores. Estos dispositivos están asociadas a
aparatos de televisión del abonado cuando se proporcionan más de doce
canales o cuando se proporcionan servicios especiales, tales como "cable
de pago" o una comunicación bidireccional.
Los costos de venta directa. Los costes directos de venta incluyen las
comisiones, la porción de la compensación de un vendedor que no sea
comisiones para la obtención de nuevos suscriptores, Publicidad local para
la adquisición de nuevos suscriptores, y los costos de procesamiento de
documentos relacionados con los nuevos suscriptores adquiridos. Costos
de venta directa no incluyen los gastos administrativos y de supervisión o
gastos indirectos, tales como el alquiler y otras instalaciones costos.
Los costes relacionados con el abonado. Los costos incurridos para
obtener y retener a los suscriptores, incluyendo los costos de facturación y
cobro, la morosidad, y correos; reparaciones y mantenimiento de válvulas
y conexiones; los derechos de franquicia relacionados con los ingresos o
número de suscriptores; los costes del sistema generales y
administrativos, tales como el salario del administrador del sistema y
alquiler de oficina; costos de programación para los canales adicionales
que se utilizan en el esfuerzo de marketing o costos relacionados con los
ingresos procedentes de, o el número de abonados a, por canal o por
servicio de programa; y los costos de venta directa.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Contable durante el período prematuridad
Antes del primer ingreso de abonados se gana por la compañía de cable, el
principio y el final del periodo de prematuridad deben ser establecidos
por la orientacion. Este período generalmente no será superior a dos
años. Una vez que se ha establecido el período de la prematuridad, no
puede ser cambiado, excepto en circunstancias muy excepcionales. (ASC
920-360-25-1)

Es necesaria una contabilidad separada para cualquier parte6de un

sistema de televisión por cable que se encuentra en el período de la
prematuridad y que es distinta del resto del sistema. Esta distinción se
hace si la parte se presentacioncteriza por una mayoría de las siguientes
diferencias:
 Contabilidad (por ejemplo, pronósticos separados, presupuestos,
etc.)
 Las decisiones de inversión (por ejemplo, retorno de la inversión
por separado, de balance, etc.)
 Geográfica (por ejemplo, área de franquicia separada)
 Mecánica (por ejemplo, equipo separado)
 Timing (por ejemplo, creación separada de la construcción o de
marketing). (ASC 922-360-25-3)
Si la parte cumple con estos requisitos, será costes de todo el sistema sólo
si estos costos son directamente trazables a la parte cargada.
proyecciones separadas también se desarrollan para la parte.
Durante el período de la prematuridad, los costes de la planta, se
capitalizan como de costumbre. Los gastos generales y administrativos y
los costos relacionados con el abonado se consideran los costos de época.
Los costes relacionados con el abonado son los costos incurridos para
obtener y retener a los abonados al sistema de televisión por cable. (ASC
922-360-25-4 y 25-5)
Los costes del sistema que se beneficiarán del sistema de cable sobre la
terminación (por ejemplo, los costos de programación), y que
permanecerá relativamente constante a pesar de los cambios en el
número de suscriptores, se separan en cantidades que se benefician las
operaciones actuales (que se registran como gasto en la actualidad) y
cantidades imputables a operaciones futuras (que se capitalizan). La
cantidad a ser actualmente como gasto se determina multiplicando el
total de los costes mensuales del sistema por una fracción calculada cada
mes durante el periodo de la prematuridad como sigue:
El más grande de
Promedia de los suscriptores espera que ese
mes según lo estimado al inicio del
periodo prematuridad;
Promedia de los suscriptores asumiendo el progreso
en línea recta hacia
parte corrientede estimado # De suscriptores al final del periodo
prematuridad; o
los costes del sistema do) Promedia de abonados reales
ˆ ________________________________
beneficiando futuro Total # De suscriptores espera que al
final del período prematuridad
períodos
Durante el período de la prematuridad, costo de interés se capitaliza usando
una tasa de capitalización interés como se describe en ASC 835-20. La
cantidad de costo de los intereses a capitalizar se determina como sigue:
Interés tasa de costo = capitalización de interés × Cantidad media de
activos calificables durante el periodo capitalizado
FAS 34 define activos cualificados. La cantidad de costo de interés
capitalizado no podrá exceder costo de interés real para el período.
Depreciación y amortización durante el período de la prematuridad se
determinan como sigue:

6 La palabra “segmento” ha sido utilizado por algunas empresas de televisión. Sin embargo, puesto
ASC 280 utiliza segmento en un diferente contexto, el FASB usa la palabra “porción” en lugar de
“segmento” para referirse a la parte de un sistema de televisión por cable que todavía está en el
período de la prematuridad.
 depreciación y depreciación mensual y amortización de
Fracción utilizada para
gastos de cambio asciende en total esperado determinar los costos
amortización = de × mensuales del sistema
finalización del período de la prematuridad sean debitados
 (Usando el método de depreciación para ser
utilizado a
Actua
lmente la finalización del período de la
prematuridad)

Amortización
La vida amortizable para porciones construidas en diferentes
momentos. Los costos que se han capitalizado para una porción de un
sistema de televisión por cable que está en el período de la prematuridad, y
que son claramente distinguibles sobre la base de diferencias en el tiempo
entre la construcción de la parte y el resto del sistema se amortizan durante
el mismo período de amortización utilizado por la planta de cable principal.
Los ingresos y costes de instalación. Un sistema de televisión por
cable reconoce los ingresos conexión inicial a la medida de los costes de
venta directos asociados con dichos ingresos. Cualquier exceso sobre los
costos de venta directa se difiere y amortiza en resultados durante el
periodo medio que se espera que los suscriptores a ser conectado al
sistema.
Los costos de instalación iniciales se capitalizan y se amortizan en un
período que no exceda el periodo para la amortización de la planta de
cable. Después de la instalación inicial, los costos incurridos para
desconectar o volver a conectar los abonados se cargan a resultados
cuando se incurren.
Los costos de aplicación de la franquicia. Una franquicia de
televisión por cable es un derecho concedido por un municipio para dar
servicio a sus residentes. El tratamiento de los costos de aplicación de la
franquicia depende de si o no la solicitud es aceptada. Si tiene éxito, los
costos de aplicación, se capitalizan y se amortizan como activos
intangibles durante la vida del contrato de franquicia. Si no tiene éxito o
abandonados, todos los costos de aplicación son cargados a gastos.
Discapacidad. Planta capitalizado e intangibles amortizables están
sujetos a las provisiones por deterioro descritos en ASC 360 (discutido en
detalle en el capítulo sobre la ASC 360). Cualquiera de los activos
intangibles del sistema entiende que tienen una vida indefinida se evalúan
por deterioro al menos anualmente bajo las provisiones del ASC 350. Una
evaluación separada se hizo para las partes del sistema de televisión por
cable que están en su período de prematuridad. Si cambio asciende en
total alcanzan la máxima cantidad recuperable, la capitalización continúa.
Sin embargo, la disposición para registrar una pérdida por deterioro para
reducir los costos capitalizados se incrementa a su valor recuperable.
ENTRETENIMIENTO-casinos (ASC 924)7

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Hay alguna forma de juego legalizado en la mayoría de los estados, así
como en tierra nativa americana y en los barcos. El juego legalizado
incluye apuestas de carreras de caballos, carreras de perros, loterías y jai
alai. El juego se ha convertido en una fuente de ingresos considerable
para los operadores del complejo que también proporcionan otros
servicios para atraer a los jugadores.
Hay una cantidad limitada de orientación disponible para las entidades de
juego, que se centra en ASC 924, Entretenimiento-casinos.

7 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de los
ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 924-10-20
Jackpot base. La cantidad fija, mínimo del pago de una máquina de
ranura para una específica combinación.
Papas fritas. Sustitutos de dinero emitidos por una entidad de juego y
utilizados por sus clientes para apuestas.
Maquina de casino. Un tipo de aparato mecánico o eléctrico usado en
relación con juegos de azar.

CONCEPTOS, normas y ejemplos

Un casino normalmente intercambia dinero en efectivo de los clientes
para sus fichas de juego. Cuando un intercambio de casino de juego
fichas por dinero en efectivo, se registra un pasivo. El casino calcula el
importe de este pasivo mediante la determinación de la diferencia entre
las fichas totales puestas en servicio y la cantidad real de fichas en
custodia.
Un casino debe reconocer los ingresos como la diferencia entre las
ganancias y pérdidas de juego, no el monto total apostado.
Si un casino posee pozos de base inmateriales, puede cargar a los
ingresos cuando se ha establecido. Si botes de base son materiales,
entonces se debe cargar a los ingresos en forma proporcional durante el
período de tiempo que se espera del desembolso. Si un bonificacion
mayor base aún no ha sido acusado de los ingresos cuando un bote se
paga realmente, el casino debe cobrar a los ingresos en el período en que
se paga el bonificacion mayor. Un casino no debe acumular un
bonificacion mayor base antes de que se gana si el casino puede evitar el
pago de ella (como por ejemplo mediante la eliminación de la máquina
de juego). Si el casino tiene la obligación de pagar el bonificacion mayor,
entonces se debe acumular el bonificacion gordo con antelación.
Si un casino arrienda máquinas tragaperras, una condición de
arrendamiento puede ser la de pagar un porcentaje de victorias con el
arrendador de la máquina. Si es así, el casino registra la victoria como
ingresos, y la cuota de participación como un gasto. Tras la aplicación de
la ASU 2014-09, se requerirá un casino para registrar un pasivo para
pagar un bonificacion mayor. (ASC 924-405-25-2) Para jackpots de bases
desde máquinas tragamonedas u otros juegos, una entidad puede ser
capaz de evitar un pago. Si es así, la entidad no tiene que registrar un
pasivo hasta que la entidad está sujeta a pagar. (ASC 924-405-55-1)
ENTRETENIMIENTO-FILM (ASC 926)8

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Visión de conjunto

La producción, venta, concesión de licencias y distribución de películas y

series de televisión () están llenos de incertidumbres. La industria es de
naturaleza especulativa con los estudios de invertir de forma rutinaria
multimillonarias sumas de dólares con la esperanza de que la producción
alcanzará reconocimiento de la crítica y que los espectadores se
congregarán en la taquilla, la compra autorizada mercancía atado a la
película y sus personajes, y comprar o alquilar copias de la película.
Debido a las incertidumbres involucradas en la estimación de los ingresos
que se obtendrán y los costos que serán incurridos durante la vida de una
película, se requiere una metodología de estimación aceptable para lograr
una correcta adecuación de los gastos e ingresos y reflejar con precisión
los resultados de los resultados financieros de la película. Esta
metodología se proporciona en ASC 926, Entretenimiento-Films.
8 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, orientación para los
ingresos y los ingresos diferidos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 926, Glosario. También véase el Apéndice A, definición de
términos, para otros términos relacionados con este tema: Contrato y los
ingresos.
Cruzada con garantías. Un acuerdo contractual concesión de
derechos de distribución de múltiples películas, territorios y / o
mercados a un licenciatario. En este tipo de disposición, los resultados
de explotación de todo el paquete se agregan por el conacreedor en la
determinación de cantidades a pagar al licenciante.
Distribuidor. El propietario o poseedor de los derechos de
distribución de películas. Se excluyen de esta definición, a los efectos de
la aplicación de ASC 926, son entidades que funcionan únicamente
como emisoras, los minoristas (tales como tiendas de video), o las salas
de cine.
Los costos de explotación. Todos los costos directos incurridos en
relación con la distribución de la película. Los ejemplos incluyen la
comercialización, publicidad, promoción y otros gastos de distribución.
Los costos de cine. costos de película incluyen todos los costos
negativos directos incurridos en la producción física de una película,
incluyendo asignaciones de gastos generales de fabricación y el interés
capitalizado, de acuerdo con ASC 835-20. Ejemplos de costos negativos
directos incluyen los costos de la historia y el escenario; la compensación
de los miembros del reparto, extras, directores, productores y personal de
varios; costos de construcción y las operaciones conjunto, armario y
accesorios; costes de sincronización de sonido; Servicio de Alquiler de
localización; y los costes de postproducción como la música, efectos
especiales y edición.
Impresiones de la película. Los materiales que contienen los
elementos de audio y vídeo completas de una película que se distribuyen
a un teatro para exponer la película a sus clientes.
Compromiso firme. Un acuerdo con un tercero que es vinculante
para ambas partes. El acuerdo eespecificoa todos los términos
significativos, incluyendo elementos para ser intercambiados,
consideración, y el momento de la transacción. El acuerdo incluye un
desincentivo para el incumplimiento que sea lo suficientemente grande
como para asegurar el rendimiento esperado. Con respecto a una serie
de televisión episódica, un compromiso firme para la futura producción
sólo incluye episodios que se entregarán el plazo de un año desde la
fecha de la última estimación de los ingresos.
Mercado. Un canal de distribución ubicado dentro de un cierto
territorio geográfico para un cierto tipo de medios de comunicación,
exposición, o producto relacionado. Los ejemplos incluyen la exhibición
en salas, vídeo doméstico (discos láser, cintas de vídeo, DVD), televisión
de pago, televisión gratis, y el otorgamiento de licencias de mercancías
relacionadas con el cine.
Reembolsable garantía mínima. La cantidad a ser pagada por un
cliente en una disposición de cuota variable que garantiza una entidad
una cuota mínima en ese arreglo. Esta cantidad se aplica a los pagos
realizados al inicio, así como a los compromisos legalmente vinculante
que pagar cantidades durante el período de licencia.
Trato general. Un acuerdo por el cual una entidad compensa una
persona creativa (por ejemplo, productor, actor, o de orientacion) para el
uso exclusivo o preferente de los servicios creativos de ese partido.
Los costos de participación. Con frecuencia, las personas que
participan en la producción de una película se compensan, en parte o en su
totalidad, con un interés (referido como una participación) en los
resultados financieros de la película. La determinación de la cuantía de la
indemnización a pagar al participante se basa generalmente en las
fórmulas (participaciones) y por valores de las contingencias por virtud de
las disposiciones de los convenios colectivos (residuales). Los beneficiarios
de esta compensación se conocen como los participantes y los costos se
conocen como los costos de participación. Las participaciones pueden ser
pagadas a talento creativo (por ejemplo, actores o escritores), oa entidades
de quienes tienen licencia los derechos de distribución.
Productor. Un individuo o empresa que es responsable de todos los
aspectos de una película y tiene un interés financiero en una película.
Aunque el papel del productor puede variar, sus responsabilidades
incluyen la administración de tales aspectos del proyecto como
concepto inicial, escritura, presupuestos, tiro, postproducción, y la
liberación.
Ingresos. Las cantidades han sido obtenidos por una entidad de su
distribución directa, la explotación, o la concesión de licencias de una
película, antes de la deducción por cualquiera de los costes directos de
la entidad de distribución. En los mercados y territorios donde las
películas de propiedad total o conjunta de la entidad serán distribuidos
por los distribuidores de terceros, los ingresos es la cantidad neta a
pagar a la entidad por parte del distribuidor. Los ingresos se redujo en
dietas adecuadas, devoluciones estimadas, las concesiones de precios,
o ajustes similares, según sea aplicable.
Venta. La transferencia de control de la copia maestra de una película
y todos los derechos asociados que lo acompañan.
Set para la producción. Una película califica como siendo fijado
para la producción cuando todas las siguientes condiciones se han
cumplido: (1) la gestión de la autoridad competente autoriza (implícita
o explícitamente) y se compromete a financiar la producción de la
película; (2) preproducción activo ha comenzado; y (3) se espera el
inicio de la fotografía principal para comenzar el plazo de seis meses.
Tipo de cambio spot. El tipo de cambio para entrega inmediata de
las monedas intercambiados.
Territorio. Un área geográfica en la que se explota una película, por
lo general un país. En algunos casos, sin embargo, un territorio puede
ser contractualmente define como países con un lenguaje común.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

ASC 926, Entretenimiento-Films, proporciona la orientación
autorizada con respecto a la contabilización de los acuerdos para
vender, licenciar, o películas de exhibición. El término "película" es
genérico e incluye la propiedad intelectual producida en la película de
celuloide tradicional, así como cintas de vídeo, digital, u otros formatos
de grabación de vídeo. El contenido o formato de películas incluye (1)
largometrajes, (2) series de televisión, (3) especiales de televisión, y (4)
productos similares (incluyendo películas de animación y la
programación de televisión). La orientación en la norma se aplica a los
productores y distribuidores que posean o posean derechos para
distribuir o explotar películas. La norma no se aplica a las siguientes
industrias especializadas o aplicaciones que tienen su propio PCGA
especializada:
1 La industria de la grabación (ASC 928)
2 De televisión por cable (ASC 922)
3 Los organismos de radiodifusión (ASC 920)
4 Software de ordenador para ser vendidos, alquilados o
comercializado de otra manera (ASC 985-20)
5 El reconocimiento de ingresos de software (ASC 985-605) (Ver
nota al principio de este capítulo en relación con el
reconocimiento de ingresos para este tema).
6 El entretenimiento y productos de software educativos (ASC
985-705).
Hay muchas variedades de ventas contractuales o acuerdos de licencia
que rigen los derechos o grupo de derechos a una o varias películas. El
productor de la película (se hace referencia en la norma y en esta
discusión como la entidad) puede conceder licencias a los
distribuidores, teatros, expositores u otros licenciatarios (se hace
referencia en la norma y en esta discusión como clientes) sobre una
base exclusiva o no exclusiva en un mercado o territorio en particular.
Los términos de la licencia puede ser por una tarifa fija (o plana) o la
cuota puede ser variable en función de un porcentaje de los ingresos del
cliente. Si la disposición es variable, puede incluir un mínimo de
garantía reembolsable a pagar por adelantado o durante el período de
concesión de licencias.
Reconocimiento de ingresos
(Véase la nota al principio de este capítulo en relación con el
reconocimiento de ingresos para este tema.) Una entidad reconoce los
ingresos de un acuerdo de venta o derechos sólo cuando todas las
siguientes condiciones:
1 Existe una evidencia convincente de una venta o acuerdo de
licencia con un cliente.
2 La película es completa y, de acuerdo con los términos de la
disposición, se ha entregado o está disponible para entrega
inmediata e incondicional.
3 El período de licencia para el arreglo ha comenzado y el cliente
puede iniciar la explotación, exhibición o venta.
4 La comisión de apertura es fija o determinable.
5 Colección de la comisión de apertura está razonablemente
asegurada.
Si cualquiera de las condiciones anteriores no se han cumplido, la
entidad aplaza el reconocimiento de ingresos hasta que todas las
condiciones se cumplen. Si la entidad reconoce un crédito en su estado
de situación financiera de los anticipos correspondientes a un arreglo
para que no se han cumplido todas las condiciones anteriores, un
pasivo por los ingresos diferidos de la misma cantidad ha de ser
reconocido hasta el momento en todas las condiciones se han
cumplido.
Evidencia persuasiva de un acuerdo. Esta condición se cumple
únicamente por evidencia documental de que presenta, como mínimo,
los siguientes términos: (1) el periodo de licencia, (2) la película o
películas cubiertos por el acuerdo, (3) una descripción de los derechos
transferidos, y (4) la contrapartida del intercambio. Si el acuerdo es
ambiguo respecto a los derechos y obligaciones de las partes, o si existe
una duda importante sobre la capacidad de cualquiera de las partes
para llevar a cabo en el marco del acuerdo, los ingresos no se reconoce.
prueba documental aceptable debe ser verificable (por ejemplo, un
contrato, una orden de compra, o una autorización en línea). (ASC
926-605-25-4 y 25-5)
Entrega. La condición de entrega puede ser satisfecha mediante una
disposición de proporcionar al cliente un acceso inmediato e
incondicional a una impresión de la película en poder de la entidad. El
cliente también puede recibir una carta de acceso del laboratorio que lo
autoriza para pedir un laboratorio de cine para hacer la película de
inmediato y sin condiciones disponibles para su uso. En estas
condiciones, la condición de entrega se cumple si la película es
completa y disponibles para entrega inmediata. (ASC 926-605-25-7)
Algunos acuerdos de licencia requieren la entidad para hacer cambios
significativos a la película después de que inicialmente se vuelve
disponible. Los cambios significativos son los cambios que se suman a
la película y que resultan de la entidad la creación de contenido
adicional después de que la película se convierte inicialmente
disponible. Los cambios pueden consistir en la reshooting de escenas
seleccionadas o añadir efectos especiales adicionales. Cuando se
requieren tales cambios que deben introducirse en la película, la
disposición no cumple con el estado de suministro. Los gastos
efectuados por estos cambios significativos se añaden a la película
costes y posteriormente registran como gasto cuando se registran los
correspondientes ingresos.
Cambios que no se consideran cambios significativos incluyen la
inserción o adición de material fílmico preexistente, además del doblaje o
subtítulos a material de archivo existente, la eliminación de un lenguaje
ofensivo, cambio de formato para adaptarse a las dimensiones de
pantalla de un locutor, o ajustes para permitir la inserción de anuncios de
televisión . Tales cambios insignificantes no alteran la calificación de la
película para satisfacer la condición de entrega. Los costos esperados de
estos cambios no significativos son devengados y cargados directamente
a expensas de la entidad en el momento en que se inicia el
reconocimiento de ingresos, incluso si aún no se ha incurrido. (ASC 926-
605-25-8 y 25-9)

Comienzo de la explotación. Algunos acuerdos imponen al cliente

una fecha de fecha de lanzamiento o en la calle ante la cual la película
no puede ser exhibido o se vende. Tal fecha define el fecha de inicio de
los derechos de explotación. La entidad no comienza a reconocer los
ingresos de la disposición hasta que esta restricción ha expirado.
Comisión de apertura fija o determinable. Cuando hay una
tarifa plana que cubre una sola película, el importe de la cuota es, por
supuesto, considerado fijo y determinable y la entidad reconoce todo el
derecho de licencia como ingresos cuando todas las condiciones
establecidas anteriormente han sido satisfechas. (ASC 926-605-25-11)
Si la tarifa plana se aplica a varias películas, algunas de las cuales no han
sido producidos o completado, la entidad distribuirá la cuota para cada
película individual de mercado o territorio en base a los valores
razonables relativos de los derechos de explotación de cada película en el
marco del acuerdo de licencia. La entidad basa las asignaciones a una o
varias películas aún no producidos o completados en las cantidades que
serían reembolsables si la entidad no lo hizo en última instancia
completa y entregar las películas para el cliente. La entidad distribuirá el
restante tarifa plana para películas terminadas en base a los valores
razonables relativos de los derechos de explotación a esas películas en la
disposición. Estas asignaciones no pueden ajustarse posteriormente,
incluso si una mejor información esté disponible. (ASC 926-605-25-12 y
25-13) Después de hacer las asignaciones descritas anteriormente, la
entidad reconoce los ingresos para cada película cuando todas las
condiciones anteriores se cumplen con respecto a la película de mercado
y territorio. Si la entidad no es capaz de determinar los valores
razonables relativos a los derechos de explotación, a continuación, la
cuota no es fija o determinable y la entidad puede no reconocer los
ingresos hasta que dicha determinación se puede hacer y que cumple
con todos los cinco de las condiciones.
Comisiones de apertura de una entidad pueden ser variables en base a un
porcentaje de los ingresos del cliente de la explotación de la película.
Cuando se cumplen las cinco condiciones, la entidad emprende el
reconocimiento de ingresos como el cliente aproveche o exhibe la película.
(ASC 926-605-25-18)
Ciertos acuerdos de honorarios variables incluyen una garantía mínima
reembolsables mediante el cual el cliente garantiza a pagar a la entidad
una cantidad mínima no reembolsable que se aplica contra las tasas
variables en una película o un grupo de películas que no son cruzadas con
garantías. En la aplicación de las condiciones de reconocimiento de
ingresos, se considera el importe de la garantía mínima no reembolsable
que se fija y determinable y se reconoce como ingreso cuando todas las
demás condiciones se han cumplido. Si se aplica la garantía mínima
reembolsable contra las tasas variables de un grupo de películas en la
base cruzada con garantía, la cantidad de la garantía mínima atribuible a
cada película individual no puede determinarse de forma objetiva. En
esta situación, la entidad reconoce los ingresos como se describe en el
párrafo anterior (es decir, cuando los cinco de las condiciones se han
cumplido como las exposiciones de los clientes o explota cada película).
Bajo este escenario, si hay una porción restante de la garantía mínima no
reembolsable que es no devengados al final del periodo de licencia, la
entidad reconoce la garantía restante como ingresos mediante la
asignación a las películas individuales en función de su rendimiento
relativo en virtud del acuerdo. (ASC 926-605-25-19 través 25-21)
Las devoluciones y las concesiones de precios. Estos pueden
afectar si la tarifa de acuerdo satisface la condición de ser fijo y
determinable. Los factores a considerar incluyen las disposiciones del
acuerdo entre la política de la entidad entidad y su cliente y las acciones
pasadas y relacionados con el otorgamiento de concesiones o aceptar
devoluciones de productos. Si el dispositivo incluye una disposición de
derecho de retorno o si sus prácticas pasadas tener en consideración
dichos derechos, la entidad debe cumplir con todas las condiciones en
ASC 605 a fin de que deben ser reconocidos. Entre esas condiciones es
un requisito que la entidad sea capaz de estimar razonablemente el
importe de los rendimientos futuros. ASC 605 se discute en detalle en el
capítulo sobre ASC 605.
Los ingresos de trueque. Si una entidad de programación de
licencias a las estaciones de televisión a cambio de una cantidad
especificada de tiempo de publicidad en las estaciones, el intercambio
se contabiliza como un intercambio no monetario de conformidad con
ASC 845. Véase la discusión de las transacciones no monetarias en el
capítulo sobre ASC 845.

Modificaciones de los dispositivos.Si, durante la vigencia de un

acuerdo de licencia, la entidad y su cliente acuerdan extender un acuerdo
vigente para el que se han cumplido todas las condiciones de
reconocimiento de ingresos, la contabilidad sigue las mismas reglas
citadas anteriormente para los acuerdos de cuota fija, los acuerdos de
honorarios variables y los acuerdos de honorarios variables con garantías
mínimas.
Para las modificaciones que no son extensiones de un acuerdo vigente,
la modificación se contabiliza como una nueva disposición y una
terminación de la disposición anterior. En el momento de la
disposición anterior se termina, la entidad acumula y gastos todos los
costos asociados con la disposición o la inversión ya se ha informado
de ingresos para reflejar las devoluciones y las concesiones que
resultan de la nueva disposición. Además, la entidad ajusta acumula
película coste de amortización y de participación acumulado costes
atribuibles al exceso de ingresos. La nueva comisión de apertura se
explica por la aplicación de las disposiciones de la norma.

Ejemplo
Eva Empresas produjo una fiLM que no cumplieron con las
expectativas de ingresos. losfiLM se proyectó originalmente para
recaudar $ 9,500,000 y hasta la fecha sólo se ha ganado $ 2,300,000.
La disposición original llamada para una ficuota fija de $ 150.000. Eva
había reunido previamente todaficinco criterios para el reconocimiento
de los $ 150.000 ficuota fija como ingresos. Para aplacar a sus clientes,
Eva negoció un nuevo acuerdo que reduce el originalficuota fija de $
150.000 a $ 80.000 y sustituido un componente variable basado en el
1% de los clientes' los ingresos procedentes de la explotación de la film.
Los efectos de la nueva disposición de Eva's ingresos se calculan de la
siguiente manera:
Los ingresos reconocible bajo el
Cuota
nuevofija
arreglo $ 80.000
cuota variable ganado hasta la fecha (el 23000
1% de $ 2,300,000) 103.000
Original ficuota fija reconocido 150.000
Reducción
como ingresosde los ingresos debido a $ (47.000)
la nueva disposición
Además del ajuste anterior, Eva también debe ajustar su amortización
acumulada previamente grabada de film costos y gastos de
participación acumulados atribuibles al exceso de ingresos
previamente grabados. Prospectiva, la nueva disposición se contabiliza
de acuerdo con las disposiciones de la norma.
Licencias de productos. Los ingresos procedentes de acuerdos de
licencia de productos relacionados con el cine de mercado se aplaza
hasta la fecha de estreno de la película.
Valor presente. Los ingresos que la entidad reconoce en relación con
los acuerdos de licencia se registran por el valor actual de la tasa de
licencia calculada de acuerdo con ASC 835 a partir de la fecha en que la
entidad reconoce por primera vez el ingreso. Un modelo de flujo de caja
descontado se utiliza a menudo para estimar el valor razonable. FASB
Concepts Statement No. 7, con dinero en efectivo flujo de información y
el valor presente de las mediciones contables, proporciona orientación
sobre los enfoques tradicionales de flujo de caja y se considera que
represente las mediciones del valor.
Costos y gastos-Componentes
Los costos asociados con la producción y llevar al mercado de una
película se pueden clasificar como una de las siguientes:
1 los costos de película
2 Los costos de participación
3 Costes de explotación
4 Los costes de fabricación.

Los costos de película. los costos de película se presentan por separado

en la cuenta de la entidad de situación financiera. Se componen de los
costes directos negativos, gastos generales de producción, y el interés
período de producción capitalizados de acuerdo con ASC 835-20. costos
negativos directos incluyen los costos para adquirir los derechos de
propiedad intelectual (por ejemplo, derechos cinematográficos de libros o
juegos de la etapa, o guiones originales); el costo de la adaptación o el
desarrollo de la propiedad; la compensación de los actores, directores,
productores, extras y otros miembros del personal; costos de construcción
y las operaciones conjunto, armario y accesorios; costes de sincronización
de sonido; en lugar de alquiler de instalaciones; y los costes de
postproducción como la música, efectos especiales y edición. gastos
generales de fabricación incluye la asignación de los costos de los
individuos o departamentos con responsabilidad exclusiva o significativo
para la producción de películas. Sin embargo, los gastos generales de
producción no incluye los gastos generales y administrativos, los costos de
ciertas ofertas generales o cargos por pérdidas en propiedades vendidas o
abandonadas. Si la entidad presenta un estado de situación financiera
clasificado, los costos de película no amortizados se presentan como un
activo no corriente. La amortización de los costos de película se explica
más adelante en esta sección.
Los costos de participación. Los costos de participación son una
compensación contingente pagado al talento creativo como actores o
escritores, oa entidades de quienes tienen licencia los derechos de
distribución, tales como el editor de una novela en que se basa un guión
(estos receptores se denominan participantes). Los costes se calculan
(acumulados) en base a fórmulas contractuales (participaciones) y por
valores de las contingencias por virtud de las disposiciones de los
acuerdos de unión negociados colectivamente (residuales). La
acumulación de estos costos se discute más adelante en esta sección.
Los costes de explotación. costes de explotación son los costos
directos asociados con la distribución de la película. El componente de
costo publicidad de los costes de explotación se contabiliza de acuerdo
con ASC 340-20. Todos los demás gastos de explotación, incluidos los
costes de marketing, publicidad, promoción y otros gastos de
distribución, se llevan a gastos cuando se incurren.
Los costes de fabricación. El costo de hacer copias de películas
teatrales se registra como un gasto en el período beneficiado. El coste de
fabricación y / o duplicación de los productos que se realizará a la venta
tales como cintas de vídeo y discos de vídeo digital es cargada a
resultados sobre una base específica de la unidad cuando se reconoce el
ingreso producto relacionado. Inventarios no vendidos deben ser
evaluados a la fecha de cada estado de situación financiera, por valor
neto de realización y la obsolescencia.
Los costos y gastos-amortización de los costos de la película y
la acumulación de los costos de participación
La amortización de los costos de película bienes de uso y de acumulación
(como gastos) de los costos de participación comienza cuando la película
se libera y la entidad comienza a reconocer los ingresos de la película. El
método utilizado para calcular la amortización de los costos de película y
la acumulación de los costos de participación se llama el método de
película pronóstico-cálculo individual. Este método amortiza costos de
película usando la siguiente fórmula:
la película no amortizado
ingresos reales período actual los costos en
la
ˆ coste de amortización de Cine
restante estimado a partir de lapara el año fiscal
no reconocido última año fiscal
los ingresos a partir del inicio
del año fiscal
Del mismo modo, los costos de participación se acumulan y a resultados
utilizando la siguiente fórmula:
devengar últimaCantidad de participación
 ingresos reales período actual los costes de
participación en costes a devengar
________________ ˆ
restante estimado el comienzo de la ... † como gasto para el
los ingresos no reconocido como último año fiscal año fiscal
del comienzo del año fiscal

Independientemente del cálculo anterior, los costos de participación

están sujetos a normas especiales. La responsabilidad sólo se devenga si
es probable que habrá un sacrificio de los activos para liquidar la
obligación de la entidad bajo el acuerdo de participación. Además, en la
fecha de cada estado de situación financiera, los costos de participación
acumulado al menos deben ser iguales a las cantidades que la entidad
está obligada a pagar a dicha fecha.
Usando este enfoque formulista, si los resultados reales de la
explotación de la película se realizan según lo estimado inicialmente, la
entidad podría obtener una tasa constante de ganancias en el período
final para cada película antes de considerar los costes de explotación,
costes de fabricación y otros costos del periodo.
Es, por supuesto, es probable que los resultados reales pueden variar de
las estimaciones y que las estimaciones requerirán revisión y
refinamiento. En cada fecha de cierre, las entidad revisa y revisa
previsiones de ingresos y gastos de participación definitiva en última
instancia para reflejar la información más actualizada disponible para él.
Como resultado de esta revisión, el denominador es revisado para
incluir sólo los ingresos último restante al inicio del año fiscal del
cambio. De esta manera, estos cambios en las estimaciones se
contabilizan de forma prospectiva a partir del inicio del año fiscal del
cambio. El numerador no se ve afectada por el cambio ya que se basa en
los resultados reales. La entidad utiliza este denominador revisada en la
fracción aplicado a los costos de película netos sin amortizar y no
devengados a los costes de participación finales de la película.
Los ingresos definitivos. En general, el ingreso definitivo para ser
incluido en el denominador de la fracción incluye previsiones de
ingresos para ser reconocidos por la entidad de la explotación,
exposición y venta de una película en todos los mercados y territorios.
Hay, sin embargo, ciertas limitaciones que se aplican a la determinación
de la renta final:
1 El período durante el cual se puede estimar el ingreso último de
una película se limita a diez años siguientes a la fecha de
 lanzamiento inicial de la película.

2 Para las películas publicadas anteriormente adquiridas como

parte de una colección de películas, el período durante el cual se
puede estimar los ingresos últimos se limita a veinte años desde
la fecha de adquisición de la biblioteca. Una película debe haber
sido liberado inicialmente al menos tres años antes de la fecha de
adquisición de la biblioteca de la película con el fin de ser
categorizado como parte de la biblioteca a los efectos de la
aplicación de esta limitación.

3 Los ingresos Ultimate incluye previsiones de ingresos para un

mercado o territorio sólo si existe una evidencia convincente de que
los ingresos se ganará o si la entidad puede demostrar un historial
de ganar ingresos en ese mercado o territorio. los ingresos Ultimate
incluye previsiones de ingresos procedentes de los territorios de
reciente desarrollo sólo si un acuerdo vigente proporciona una
evidencia convincente de que la entidad se dará cuenta de los
ingresos.

4 Los ingresos Ultimate incluye previsiones de ingresos de los

acuerdos de licencia con terceros a productos relacionados con el
cine en el mercado sólo si existe evidencia convincente de que los
ingresos de ese arreglo se adquirirá por esa película en particular
(por ejemplo, un contrato firmado para recibir un mínimo de
garantía reembolsable o adelantado no reembolsable) o si la
entidad puede demostrar un historial de ganar ingresos de ese
tipo de acuerdo.

5 Ultimate incluye los ingresos estimados de la parte de los ingresos

al por mayor o al por menor de la venta de una entidad de
elementos periféricos (tales como juguetes y ropa) atribuibles a la
explotación de los temas, personajes u otros contenidos
relacionados con una película solamente si la entidad puede
demostrar un historial de ganar ingresos de esa forma de
explotación en el mismo género de películas. En virtud de esta
limitación, la cantidad de ingresos que se incluirán en los
ingresos finales es una estimación de la cantidad que se obtuvo
por la entidad si los derechos de una forma de explotación, se han
concedido en virtud de acuerdos de licencia con terceros. Por lo
tanto, la estimación de la entidad de los ingresos última no
incluye todos los ingresos al por mayor o al por menor bruto de la
venta de artículos periféricos, sino más bien, la cantidad que se
daría cuenta de los derechos de licencia netos de las ventas.
 6 Ultimate excluye los ingresos previsiones de ingresos de
tecnologías no probadas o no desarrollados.

7 Ultimate excluye los ingresos estimados de venta al por mayor

promoción o publicidad reembolsos a ser recibidos de terceros.
Estos reembolsos se contabilizan como una compensación frente
a los costes de explotación.

8 Excluye los ingresos últimas estimaciones de cantidades

relacionadas con la venta de los derechos de la película para los
períodos posteriores a los identificados en 1 y 2 anteriores.

Con respecto a la serie de televisión episódica, se aplican las siguientes

reglas:
1 El período durante el cual se puede estimar los ingresos última de
una serie de televisión episódica se limita a diez años a partir de la
fecha de entrega del primer episodio o, si la serie está todavía en
producción, cinco años desde la fecha de entrega del episodio más
reciente si es posterior.

2 Los ingresos Ultimate incluye estimaciones de ingresos en el

mercado secundario (ingresos de sindicación de la serie a
mercados distintos del mercado inicial) para episodios
producidos solamente si la entidad puede demostrar a través de
su experiencia en la industria o normas que el número de
episodios ya producidos, además de aquellos para los cuales
existe un compromiso firme y la entidad espera entregar, puede
ser objeto de licencia con éxito en el mercado secundario.

3 Excluye los ingresos últimas estimaciones de cantidades

relacionadas con la venta de los derechos para los períodos
posteriores a los identificados en el punto 1.

El ingreso final es una cantidad sin descuento bruto y no incluye

cantidades que representan las proyecciones de inflación futura. La
última parte de los ingresos que se espera para ser recibido en una
moneda extranjera se valora a precios actuales de contado.

Los costos de participación final. La estimación de los costes de

participación no devengadas en última instancia a utilizar en el método
de película pronóstico-computación individuo se hace utilizando
hipótesis coherentes con las estimaciones de la entidad de los costos de
película, los costes de explotación y los ingresos sujeto último a las
limitaciones establecidas anteriormente. Si, en la fecha de cualquier
estado de situación financiera, los costos de participación reconocido
pasivo exceden los costos de participación finales pendientes de pago
estimadas para una película individual, el exceso de responsabilidad se
aplica por primera vez a reducir los costos de película no amortizados
con cualquier exceso restante con abono a resultados. Si la entidad
continúa a incurrir en costos de participación después de que los costes
de las películas han sido completamente amortizados, los costos de
participación son devengados y contabilizados a medida que se
reconocen los ingresos relacionados.

Ejemplo de individuo fimétodo de pronóstico cómputo lm

Paula Fotos costos de película soportados y los ingresos obtenidos a
partir de su imagen en movimiento, Arachno-Man, de la siguiente
manera:
Año 1 año 2
costo de la película, incluyendo el interés $
estimación
capitalizadode fin de año de los ingresos
(FC) 36000
15.000 $
Restante
último (UR)de ingresos definitiva al inicio del - 11000
30.000
los ingresos
ejercicio obtenidos por el año que (ER)
* (RUR) 19000 5000
estimación de fin de año de los costos de 3600 3000
los costos de participación
participación finales (UPC)reales del año 1600 500
(APC)
* estimación revisada de los ingresos definitiva de ingresos menos
reales obtenidos a partir de la fecha de liberación a través de el
comienzo del año.
El método de pronóstico cálculo película individuo se aplica como sigue:
Año 1
Coste de amortización de la película:

$ 19.000 $ 15.000 x ER FC = $ 7,917 costo de Cine de

amortización $ 36.000 UR
La acumulación de los costos de participación:
$ 19.000 ER
$ 36.000 UR
Año 2
Coste de amortización de la película:
 $ 11.000 RUR* x $ 7.083** pendientes de amortizar los costos de
película = $ 3.220 Film coste de amortización
$ 5.000 ER
* Se calcula como el Año 2 estimación revisada de los ingresos
definitiva $ 30,000 menos ingresos reales reconocido en el año
anterior de $ 19.000.
** calculado como film costo de $ 15,000 gasto de amortización
menos antes reconocida de $ 7,917. La acumulación de los costos
de participación:
$ 5.000 ER x $ 1,100 restante de los costes de participación en última
instancia *** = $ 500

Valoración de los costos de película no amortizados

Costos de película Unamoritzed deben ser probados por deterioro cuando

hay una indicación de que el valor razonable de la película puede ser menor
que los costes amortizados. En consonancia con las reglas para el
reconocimiento de deterioro de activos de larga duración en ASC 360, la
norma establece ejemplos de eventos o cambios en las circunstancias que
indican que la entidad debe evaluar si el valor razonable de la película (si se
ha completado o está todavía en la producción) es menor que la cantidad en
libros de sus costos de película no amortizados:

1 Un cambio adverso en el rendimiento esperado de la película

antes de su lanzamiento
2 Los costos reales sustancialmente en exceso de gastos
presupuestados
3 Retrasos sustanciales en la finalización o de liberación de horarios
4 Los cambios en los planes de liberación, tales como una
reducción en el patrón de liberación inicial
5 Financiación o recursos insuficientes para completar la película y
para comercializar de manera eficaz
6 El rendimiento real después de la liberación no cumple con las
expectativas preliminares. (ASC 926-20-35-12)
Al hacer la comparación entre el valor razonable de la película y sus
costes pendientes de amortizar, cualquier exceso de los costes
pendientes de amortizar y el valor razonable debe ser descartado como
un gasto operativo en el estado de resultados. Las cantidades pasadas no
pueden ser restauradas posteriormente.
El valor razonable de una película a menudo se calcula utilizando un
modelo tradicional de flujo de caja descontado. Los límites en cuanto al
número de años de ingresos para incluir en la determinación de la renta
final no se aplican a la estimación de los flujos de efectivo futuros
asociados con la película con el fin de determinar el valor razonable de la
película. Los factores a ser considerados por la administración para
estimar las futuras entradas de efectivo para una película incluyen:
1 El rendimiento de la película en los mercados anteriores, en caso
de vertido previamente
2 La percepción del público (la popularidad y el mercado de
apelación) de la película de la historia, elenco, director o
productor
3 Los resultados históricos de películas similares
4 Los resultados históricos de los actores, director, productor o en
las películas anteriores
5 El tiempo de duración de la película.
Además de estimar los flujos de efectivo de la película, la administración
debe estimar los costos futuros para completar la película (si lo hay), los
futuros costes de explotación y de participación, y otras salidas de
efectivo necesarias necesario para alcanzar los flujos de efectivo
estimados.
Cuando se utiliza el método de flujo de caja descontado tradicional para
estimar su valor razonable, las estimaciones de entradas y salidas
futuras de efectivo representan las mejores estimaciones de la
orientacion de los flujos de efectivo más probables. La tasa de descuento
utilizada se ajusta para tener en cuenta el nivel de riesgo inherente a la
inversión en un proyecto de esta naturaleza.
Cuando se utiliza el enfoque del flujo de efectivo esperado para estimar
el valor razonable (que es el preferido y alentado por ASC 360), todas las
posibles entradas de efectivo futuras relevantes y salidas son
probabilidad ponderada por período y la media estimada para cada
período utilizado. Al emplear este método, la tasa de descuento ajustada
al riesgo es como se describe anteriormente sólo si los flujos de caja
esperados probables no lo han sido ajustada al riesgo. Orientación para
la aplicación de estas dos técnicas de estimación está contenida en CON
7, discutido en detalle en el capítulo 1.
Eventos subsecuentes. Cuando la evidencia de la posible necesidad
de una rebaja de los costos de película no amortizados surge después de
la fecha del estado de situación financiera, pero antes de que la entidad
emite sus estados financieros, una presunción refutable había existido
que las condiciones que conducen a la cancelación existían en la fecha del
estado de situación financiera. Cuando surgió esta situación, si la película
fue puesto en libertad antes o después de la fecha del estado de situación
financiera, la entidad utiliza esta evidencia posterior para calcular el
ajuste necesario para registrar un cambio de estimación en sus estados
financieros. ASU 2012-07 eliminó esta presunción rebatible. La
orientación pertinente es ahora ASC 820, valor razonable, y ASC 855,
Hechos posteriores. Esto alinea la guía para la película con la orientación
sobre mediciones del valor razonable en otros casos,

ENTRETENIMIENTO-MUSIC (ASC 928)9

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
ASC 928 expone la contabilidad y presentación de informes para la
industria de la grabación y la música. En esta industria, los negocios se
tramitan a través de acuerdos de licencia, acuerdos contractuales suscritos
por un propietario (licenciante) de un maestro de música o los derechos de
autor. Los acuerdos de licencia son modificaciones de las disposiciones
obligatorias de la ley de derechos de autor. El licenciante otorga al
licenciatario el derecho de vender o distribuir grabaciones o partituras de
una tarifa fija pagada al licenciante o por un precio basado en las ventas.
En esta sección se presenta la contabilidad apropiada tanto por el
licenciante y el licenciatario de acuerdos de licencia en la industria de la
grabación y la música.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 928, Glosario
Royalty avance. Una cantidad pagada a los editores de música,
productores, compositores, u otros artistas antes de que sus derechos de
autor que ganan de grabación de música o de hoja de ventas. Estas
cantidades se basan en las condiciones contractuales y en general son
reembolsables.
Acuerdos de licencia. Los acuerdos contractuales suscritos por un
propietario (licenciante) de un maestro o de la música de autor y titular
de una licencia que otorga al licenciatario el derecho de vender o
distribuir grabaciones o partituras de una tarifa fija pagada al
licenciante o por un precio basado en las ventas.
Garantía mínima. Una cantidad pagada por adelantado por un
licenciatario a un emisor de licencia para el derecho de vender o
distribuir grabaciones o partituras.
La grabación (o registro) Maestro. La cinta maestra resultante de
la actuación de la artista. Se utiliza para la fabricación de cintas para su
uso en la fabricación de cartuchos, casetes y discos compactos.
Regalías. Los importes pagados a los productores, compositores, u
otros artistas por su participación en la toma de grabaciones y para los
editores de partituras para su interés en la música de autor.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Contabilidad por Licenciadores
Ingresos. Un acuerdo de licencia se considera una venta directa,
cuando el propietario tiene:
1 Firmado un contrato no cancelable
2 Acordado aceptar una tarifa especificada
3 Cedido los derechos de música a la titular de la licencia, que es
capaz de utilizarlas
4 Cumplido todas las tareas importantes debidos al licenciatario.
Cuando todas estas condiciones se cumplen, el proceso se ha
completado las ganancias y los ingresos se reconoce si hay una
seguridad razonable de que la tasa de licencia es completamente
cobrable.

En algunos casos, el licenciatario paga una garantía mínima, que es una

cantidad pagada por adelantado a un emisor de licencia para el derecho de
vender o distribuir grabaciones o partituras. Una garantía mínima se
registra por primera vez por el licenciante como un pasivo y luego se
amortiza en resultados como la tasa de licencia se gana. Si el importe de la
tasa que se gana es indeterminable, a continuación, el reconocimiento
en línea recta de los ingresos procedentes de la garantía que se requiere
durante el período de licencia.

9 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

Ejemplo
Un licenciante recibe una garantía mínima de $ 10.000 bajo una ficinco
años de contrato de licencia. El asiento para registrar la recepción de
dinero en efectivo es:
Efectivo 10000
Responsabilidad en virtud de acuerdo de licencia 10000
El licenciante reconoce los ingresos de la garantía sobre una base de
línea recta. Al final de cada año del período de licencia, el licenciante
registra la entrada siguiente:
Responsabilidad en virtud de acuerdo de licencia 2000
Los derechos de licencia (ingresos ganados) 2000
Un licenciante puede cobrar cargos por artículos tales como grabaciones
libres más allá de un cierto número regalado por un club de grabación.
La cantidad de tales tasas no se puede determinar cuando se hace el
contrato de licencia. Por lo tanto, el licenciante puede reconocer los
ingresos sólo cuando la cantidad puede ser estimada razonablemente o
cuando expira el contrato de licencia.
Costo de la compensación artista. Las regalías se pagan a los
productores, compositores, u otros artistas por su participación en la
toma de grabaciones de música y de los editores por su interés en los
derechos de autor de la música. Las cantidades de los artistas están
determinados por los términos de los contratos de servicios personales
negociados entre los artistas y las compañías de medios y por lo general
se determinan en base a un porcentaje de la actividad de ventas y cuota
de licencia de ingresos, ajustados por devoluciones de ventas estimadas.
derechos de publicación se basan generalmente en los derechos de autor
u otras leyes aplicables. Las regalías se registran como gasto del ejercicio
del licenciante.
Las regalías anticipadas se registran como activos si el licenciante espera
que la grabación de la artista será un éxito suficiente para proporcionar la
plena recuperación del anticipo de futuros derechos de autor debidos al
artista. A medida que las regalías se ganó posteriormente por el artista, el
avance capitalizado está cargada a los gastos. (ASC 928-340-35-1) El
avance debe ser repartida entre los activos corrientes y no corrientes de
acuerdo a qué tan pronto se espera que cada parte con cargo a gastos. Si
más tarde parece que el avance no será completamente recuperado de las
regalías posteriores han sido obtenidos por el artista, a continuación, la
parte irrecuperable es cargado a resultados en el período en el que la
pérdida se hace evidente.
Costará producir maestros. Un maestro es el medio que contiene la
grabación de la actuación del artista. Los costos de producción de un
maestro incluyen (1) el costo del talento musical (músicos, fondo, vocal y
acuerdos); (2) el costo de la talento técnico para la ingeniería, dirigir, y
mezclar; (3) los costes para el uso del equipo para grabar y producir el
maestro; y (4) los cargos del centro de estudio. Bajo el tipo estándar de
contrato de artista, la compañía de medios lleva una porción de los costos y
se recupera una parte del costo de la artista de las regalías designados
ganados. Sin embargo, cualquiera de las partes puede contractualmente de
acuerdo a sufragar la totalidad o la mayor parte del costo.
La parte del costo que se paga por la compañía de medios de
comunicación se registra como un activo si la compañía espera que las
ventas de la grabación del artista serán un éxito suficiente para
proporcionar la plena recuperación de los costes acumulados. Si este no
es el caso, entonces se registran como gasto estos costos. Cualquier
cantidad capitalizado se amortiza durante la vida útil de la grabación de
una manera que relaciona los costes a los ingresos netos estimados para
ser realizadas. Los costos para producir maestros que sean a cargo de las
regalías de la artista son tratados como regalías adelantadas por la
empresa de medios. (ASC 928-340-25-2 y 25-3)
Contabilidad por licenciatarios
Cuando un licenciatario paga una garantía mínima de antemano, la
garantía se registra como un activo y luego se amortizará a gastos de
acuerdo con los términos especificados en el contrato de licencia. Si más
tarde parece que la garantía mínima no es totalmente recuperable a través
del uso de los derechos recibidos de conformidad con el acuerdo, entonces
la parte irrecuperable es cargado a gastos. (ASC 928-340-35-3)
Honorarios cuyo importe es indeterminable antes de que expire el
convenio a veces se estipulan en el contrato de licencia. Un ejemplo es la
tasa cobrada a un club de grabación para grabaciones libres más allá de
cierto número dado de distancia. El titular debe estimar la cantidad de
tales honorarios y las ejercitadas en base a una licencia por licencia.
EXTRACTIVA ACTIVIDADES DE PETRÓLEO Y GAS (ASC
932)10

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Las actividades de producción de petróleo y gas son aquellas actividades
que implican la adquisición de los intereses minerales en las propiedades,
la exploración, desarrollo y producción de petróleo crudo, incluyendo
resumidos y líquidos de gas natural y gas natural. Especializada PCGA no
aborda los problemas de refinación, comercialización o transporte. El
método de los esfuerzos exitosos de la contabilidad se adhiere a una base
tradicional de costo histórico. Los costos de adquisición de la propiedad,
si la propiedad se demuestra o no probada, se capitalizan cuando se
incurren. Para otros costos incurridos bajo este método, una relación
directa entre los costos incurridos y las reservas específicas descubiertas
se requiere antes de permitir que los costos para ser capitalizada. Bajo el
método de los esfuerzos exitosos, los costos que no pueden ser
directamente relacionados con el descubrimiento de reservas de petróleo
y gas se llevan a gastos específicos de inmediato en que se incurren,
análoga a la investigación y el desarrollo. Las compañías de petróleo y gas
que produce también están sujetos a los requisitos de la ASC 410 en
relación con el reconocimiento de los activos montados.
Se prefiere el uso del método de los esfuerzos exitosos, pero no requerido
por los PCGA. Una compañía de producción de petróleo y gas se permite
utilizar, como alternativa al método de esfuerzos exitosos, una forma
prescrita del método de costo completo permitido por la SEC. Se requiere
que todos las empresas a revelar el método utilizado para contabilizar los
costos incurridos y el método de disposición utilizado para costos
activados. La SEC requiere revelaciones adicionales para las empresas que
cotizan en bolsa y también proporciona orientación (SAB 106) en asegurar
que el efectivo esperado flujos de información asociados con las
obligaciones de retiro de activos no son contados dos veces en la
realización de cálculos según el método de costo total.
Para una empresa que utiliza el método de costo contable, los activos
amortizados, agotan o amortizando se considera que está en uso en las
actividades de generación de la empresa y, en consecuencia, no califican
para la capitalización de intereses. Sin embargo, los activos empleados en
las actividades de exploración o de desarrollo en curso, pero que aún no
están involucrados en actividades que ganan y que actualmente no se
amortizan, agotadas o amortizados, están sujetos a la capitalización de
intereses.
Pozos exploratorios o pruebas que están en curso, al final de las
presentes cuestiones de contabilidad únicas de época. Si, con
posterioridad al cierre del período, pero antes de la emisión de los
estados financieros, un pozo o la prueba se encuentra a no tener éxito,
los costes incurridos, menos el valor de recuperación, se llevan a
resultados. No se permiten los estados financieros actualizados de
manera retroactiva.

10 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

La siguiente es una discusión sobre el tratamiento recomendado de las
actividades de petróleo y gas de acuerdo con ASC 932. (Tenga en cuenta
que este tratamiento se recomienda, pero no es obligatorio.)
Los costos de los tipos especiales de los activos utilizados en actividades
de producción de petróleo y gas se capitalizan cuando se incurre en
ellos. Algunos ejemplos incluyen:
1 intereses minerales en las propiedades:
a. No probadas-Properties sin reservas probadas
b. Probadas-Properties con reservas probadas,
2 Wells y correspondientes equipos e instalaciones
3 Apoyo a los equipos e instalaciones
4 No completadas en pozos, equipos e instalaciones.
Los costos asociados con pozos exploratorios de perforación o pozos
estratigráficas de tipo exploratorio se capitalizan hasta que se determina
que el pozo ha demostrado reservas momento en el que los costos activados
se reclasifican a los pozos y equipo relacionado e instalaciones. Sin
embargo, si no se encuentran reservas probadas, los costes de perforación
del pozo en mayúsculas son cargados a gastos. Cuando la perforación se
completa si se determina que el pozo tiene reservas pero esas reservas no
pueden ser clasificadas como probadas, la empresa que presenta continuará
para capitalizar los costos de perforación si (1) las reservas encontradas son
suficientes para justificar la terminación del pozo como un pozo productor y
(2) la empresa que presenta está haciendo un progreso suficiente la
evaluación de las reservas y la viabilidad económica y operativa del
proyecto.
Estos costes se amortizan como se producen las reservas y, junto con los
costos (de producción) de elevación, se clasifican como costos de
producción. Periódicamente, las propiedades no probadas son evaluados
por deterioro. El modelo de deterioro usado para perforación y
minerales derechos no es el mismo modelo expuesto en el ASC 350 para
los activos intangibles, sino que se basa en el nivel de las reservas
establecidas. (ASC 932350-50) Si deteriorado, se reconoce una pérdida.
Los costos de adquisición incurridos para obtener propiedades de
petróleo y gas a través de la compra, alquiler, etc., se capitalizan.
Costos geológicos y geofísicos, costos de mantenimiento de las
propiedades no probadas, y los costos de pozo seco y las contribuciones
del fondo del pozo se llevan a resultados. Los costos de perforación se
capitalizan hasta que se determine que se ha hecho para el éxito del
pozo. Si tiene éxito, estos costos se transfieren a pozos no completadas,
equipos relacionados, y las instalaciones. El costo de la perforación, de
menos valor residual, se registra como un gasto si no se encuentran
reservas probadas.
Los costos de desarrollo se incurre con el fin de:
 1 Obtener acceso a los lugares y preparar así
2 Perforar y equipar pozos de desarrollo
3 Configurar las instalaciones de producción
4 Proporcionar mejores sistemas de recuperación.
Estos costos se capitalizan como equipos e instalaciones sin terminar
hasta que se complete la perforación o construcción.
El costo del equipo de apoyo se activan y se amortizan. Esta depreciación,
junto con otros costos de operación, se asigna a la exploración, desarrollo,
o los costos de producción, según el caso.
Producción implica costos diferentes que van desde el levantamiento de
almacenamiento de campo. Estos costes, junto con la depreciación,
agotamiento y amortización de los costos de adquisición, exploración y
desarrollo capitalizados, son parte del costo del petróleo y el gas
producido.

Propiedades no probadas se reclasifican a propiedades probadas sobre

descubrimiento de reservas probadas. Cuando se encuentran las reservas
probadas, los costes activados pozos que no completadas, el equipo y las
instalaciones son reclasificados como pozos terminados, equipos e
instalaciones. Los costes activados se amortizan o agotadas por el
método de unidad de producción. Los valores residuales estimados
deben tenerse en cuenta al determinar las tasas de amortización y
depreciación.
Cualquier información que esté disponible entre el final del período y la
fecha en que se emiten los estados financieros debe ser considerado en
la evaluación de las condiciones existentes en la fecha del estado de
situación financiera. Con respecto a los costos de los pozos de la
empresa, equipos relacionados, las instalaciones y los costos de
propiedades probadas relacionadas, las provisiones por deterioro como
se indica en ASC 360 son aplicables.
SERVICIOS FINANCIEROS, DE DEPÓSITO Y DE
CRÉDITO (ASC 942)11

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
ASC 942, Servicios Financieros-Depósito y Préstamo, se dirige a la
orientación específica de la industria de las instituciones de depósito y
de préstamo.
En general, ciertas presentacioncterísticas únicas a los servicios
financieros entidades no exigen que ciertas cuestiones contables y de
información financiera se dará una mayor elaboración e interpretación
de hacer estos mismos principios cuando se aplica a las entidades menos
especializadas. Estas áreas más complejas se resumen en esta sección.
El ahorro y (en menor grado) industrias bancarias soportaron momentos
difíciles en la década de 1980 y principios de 1990, debido en gran parte a
los entornos de tipos de interés muy difíciles, y un número de registro de
bancos y cajas de ahorro fracasaron. medidas extraordinarias fueron
tomadas por los reguladores del gobierno para evitar este tipo de eventos.
Se animó a las fusiones, y en algunos casos eficazmente a las instituciones
insolventes (es decir, los que tienen pasivos en exceso de activos, cuando
ambos se ajustaron a valores razonables) fueron adquiridos por bancos o
cajas de ahorro saludables. En algunos casos, las adquisiciones fueron
alentados por un tratamiento contable poco ortodoxo, con lo que el déficit
neto correspondió con el credito mercantil como de supervisión, que se
amortiza en un acuerdo sobre un período (normalmente, de quince a
veinticinco años), la
La profesión contable se opuso a este tratamiento, ya que la buena
voluntad de supervisión no cumplió con la definición habitual de buena
voluntad por estar relacionados con el exceso de potencial de ingresos
futuros. Sin embargo, en última instancia, la profesión se ve obligado a
aceptar. la buena voluntad de supervisión fue eliminado como un activo
aceptable para los bancos y cajas de ahorro por la legislación
gubernamental polémica, generando una ola de litigios contra el gobierno
federal, que continúa hasta la actualidad.
Bajo PCGA actual (ASC 350), el fondo de comercio restante ya no está
sujeto a la amortización, pero se va a probar por deterioro al menos
anualmente, más a menudo en circunstancias definidas.
Los bancos y cajas de ahorro están exentos de la necesidad de presentar
cierta información de flujo de caja. Específicamente, las cantidades brutas
para las categorías de tales transacciones de alto volumen como depósitos
y retiradas no necesitan ser revelados. Los bancos y cajas de ahorro no
están exentos de presentación de los estados de flujo de efectivo, sin
embargo.

Los prestamistas a menudo incurren en costos significativos

relacionados directamente con la originación o adquisición de
préstamos y normalmente reciben diferentes tarifas no reembolsables
en el inicio de los préstamos. Históricamente, los procedimientos
contables dispares se habían aplicado en la presentación de estos costos
y honorarios. ASC 320 enumera diversas categorías de costos y
honorarios, y se establece la contabilización requerida para cada uno de
ellos. La mayoría de los honorarios se difieren y amortizan, a través del
método del rendimiento efectivo, durante el término de la disposición.

ASC 310 requiere el reconocimiento de pérdidas cada vez que se

reestructuran los préstamos, a menos que éstos implican solamente un
calendario de pago extendida con tasas contractuales completos de
interés que se aplican a las nuevas fechas de vencimiento. Los
reguladores de la banca y la SEC han indicado que el escrutinio se va a
aplicar a los cargos por incobrabilidad y orientación interpretativa ha
sido ofrecido.
11 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

ASC 942 se ocupa de los requisitos de contabilidad e información

financiera aplicables a los bancos e instituciones de ahorro, cooperativas
de crédito y sociedades financieras. Proporciona una guía de Contabilidad
revisada para la venta de los derechos de servicios de préstamos y hace
otras recomendaciones. Se dirige a los PCGA para las compañías
financieras y se ajusta la contabilidad de varias instituciones tales como
bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crédito, compañías financieras,
cooperativas de crédito corporativas, y las compañías hipotecarias.
También es aplicable a las actividades de financiación de fabricantes,
minoristas, mayoristas y otras empresas comerciales. Elimina las
diferencias en la contabilización y la información establecida por los
respectivos AAGS de la institución financiera, pero lleva adelante
orientación contable para transacciones determinado que son exclusivos
de ciertas instituciones financieras.
La Codificación tiene las siguientes presentacioncterísticas:
 Las compañías hipotecarias y cooperativas de crédito
corporativas se incluyen expresamente en su ámbito de
aplicación.
 Se requieren revelaciones de capital regulatorio para las
compañías hipotecarias, cooperativas de crédito, bancos,
entidades de ahorro y.
 Las uniones de crédito reportan cantidades colocadas en su fondo
de seguro de depósitos como un activo si tales cantidades son
totalmente reembolsables, debido a los aspectos legales y
operativas únicas del fondo de seguro de depósitos cooperativa de
crédito. Los bancos y cajas de ahorro de gastos pagos a su fondo
de seguro de depósitos que se incurren. Ambas prácticas se han
conservado debido a las diferencias en el funcionamiento de los
 fondos.
 Las compañías de finanzas registrar compras y ventas de valores
en la fecha de liquidación, mientras que los bancos, cajas de
ahorro y cooperativas de crédito siguen contabilidad de la fecha
de contratación. Las compañías financieras siguen contabilidad
de la fecha de contratación.
ASC 310-30, préstamos y títulos de deuda adquiridos con deterioro de la
calidad de crédito, aborda la contabilización de las diferencias entre los
flujos de efectivo contractuales y esperados de los préstamos adquiridos
cuando estas diferencias son atribuibles, al menos en parte, a la calidad
del crédito. En virtud de esta norma, cuando los préstamos se adquieren
con evidencia de deterioro de la calidad del crédito ya la originación, el
adquirente debe estimar los flujos de efectivo que se espera cobros en
cada préstamo; esto es de hecho tanto en la fecha de compra y
periódicamente durante la vida de los préstamos. Los flujos de efectivo
que se espera sean recogidos en exceso del precio de compra serán
reconocidos como el rendimiento, mientras que los flujos de efectivo
contractuales que excedan de los flujos de caja esperados no serán tan
reconocidos, ya que de hacerlo, probablemente causar reconocimiento
posterior de la morosidad.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 942, Glosario
Rendimiento Accretable. En el contexto de los créditos adquiridos en
las transferencias, los flujos de caja espera que sea recogido en exceso de
la inversión inicial.

Llevar Cantidad. La cantidad presentacion del activo a interés más (o

menos) la prima no amortizada (o descuento).
Efectivo. En consonancia con el uso común, dinero en efectivo incluye
no sólo la moneda, pero los depósitos bancarios a la vista en bancos u
otras instituciones financieras. El efectivo también incluye otros tipos de
cuentas que tienen las presentacioncterísticas generales de los depósitos a
la vista en la que el cliente puede depositar fondos adicionales en
cualquier momento y también efectivamente puede retirar fondos en
cualquier momento y sin previo aviso o sanción. Todos los cargos y
créditos a dichas cuentas sean cobros o pagos a tanto la entidad
propietaria de la cuenta y el banco que lo sostiene. Por ejemplo, la
concesión de un banco de un préstamo mediante abono en cuenta las
ganancias para depósito a la vista de un cliente es un pago en efectivo por
el banco y un recibo de caja del cliente en el momento de efectuar la
inscripción. (ASC 942-230-20)
Las comisiones de compromiso. Comisiones aplicadas para entrar en
un acuerdo que obliga a la empresa a hacer o adquirir un préstamo o para
satisfacer una obligación de la otra parte bajo una condición especificada.
Para los propósitos de esta Norma, las comisiones de apertura plazo
incluyen los suplementos por cartas de crédito y obligaciones de comprar
un préstamo o grupo de préstamos y de paso a través de certificados.
Reserva general. Se utiliza en el contexto del significado especial este
término tiene en pronunciamientos normativos y en el Código de
Impuestos Internos de Estados Unidos.
Los costos directos incrementales. Los costos para originar un
préstamo que (1) el resultado directo desde y son esenciales para la
operación de préstamo, y (2) no habrían sido incurridos por el
prestamista tenía que operación de préstamo no hubiera ocurrido.
Los activos que devengan intereses a largo plazo. Para los
propósitos de esta sección, se trata de activos de renta fija con un
vencimiento residual de más de un año.
Net-Extender Método. Bajo este método, la adquisición de una
asociación de ahorro y préstamo es vista como la adquisición de un
conjunto de apalancamiento en lugar de la adquisición de los activos y
pasivos de la asociación separadas.
Diferencia Nonaccretable. En el contexto de los créditos adquiridos
en una transferencia, el exceso de flujos de efectivo contractuales sobre
la cantidad de flujos de caja esperados.
Honorarios de creaciones. Comisiones aplicadas al prestatario en
relación con el proceso de origen, refinanciación o reestructuración de
un préstamo. Este término incluye, pero no se limita a, puntos,
administración, disposición, la colocación, la aplicación, la suscripción,
y otros cargos en virtud de una operación de préstamo o alquiler y
también incluye sindicación y Cuota de en la medida en que están
asociados con la porción de la préstamo retenida por la entidad
crediticia.
Los ingresos antes de impuestos de Contabilidad. Representa la
utilidad o pérdida por un período, sin incluir el gasto del impuesto sobre
beneficios, determinado de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Base Imponible. Representa la utilidad antes de impuestos de
contabilidad (1) ajustado por reversión de provisiones de pérdidas
estimadas en los créditos y de los bienes adquiridos en pago de
préstamos, las ganancias o pérdidas en la venta de dichos bienes y
corregido por las diferencias permanentes, y (2) después de dar efecto a
la mala deducción permitida la deuda por el Código de impuestos
internos de Estados Unidos suponiendo que la declaración de impuestos
aplicables debían ser preparados en base a dicha utilidad contable antes
de impuestos ajustado.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Justificar un cambio en política contable
Las siguientes fuentes son los preferidos para las instituciones de
depósito y de préstamo que debe justificar un cambio en el principio
contable:
1 ASC 942, Servicios Financieros-Depósito y Préstamo
2 ASC 310-30, préstamos y valores de deuda adquirida con el
deterioro de la calidad de crédito.

Adquisición de una institución de depósito o préstamo

La siguiente discusión se aplica no sólo a la adquisición de una asociación
de ahorro y préstamo, sino también a la adquisición de ahorro y
sociedades de cartera de crédito, bancos comerciales, bancos de ahorro
mutuo, cooperativas de crédito y otras instituciones de depósito con los
activos y pasivos del mismo tipo.
Método de adquisición. En la contabilización de la adquisición de una
entidad de depósito o préstamo, el valor razonable de los activos y pasivos
adquiridos debe ser determinado por el método de valoración por
separado. Bajo este método, cada uno de los activos y pasivos
identificables adquiridos se contabilizan de forma individual o por tipo, a
su valor razonable a la fecha de adquisición. La cantidad total se informa
en los estados financieros consolidados.
Tenga en cuenta que el uso del método de extensión de la red no se
considera apropiado para este tipo de combinación de negocios. El método
neto-propagación, que considera la adquisición de la institución en su
conjunto apalancado, no reconoce adecuadamente el valor razonable del
individuo, o tipos de activos y pasivos.
Pasivos adquiridos se contabilizan a su valor presente en la fecha de
adquisición. El valor actual de los depósitos de ahorro debido a la
demanda es igual al valor nominal más los intereses devengados o
acreditables a la fecha de adquisición. El valor actual de otros pasivos
asumidos se calcula mediante el uso de las tasas de interés para los
pasivos similares en efecto en la fecha de adquisición.
Activos intangibles identificados. El precio de compra de una
institución de depósito o préstamo puede incluir beneficios intangibles de
la compra, tales como la capacidad de los activos adquiridos para generar
nuevos negocios. Los activos intangibles que pueden ser identificados por
separado a un valor justo determinable se van a asignar una porción del
precio de compra total y deben ser amortizados durante sus vidas
estimadas. Cualquier porción del precio de compra que no puede ser
identificado con activos tangibles e intangibles concretos (menos pasivos
asumidos) se asigna con el credito mercantil.
Activo intangible identificable.surge un activo intangible no
identificable cuando el valor razonable de los pasivos asumido excede el
valor razonable de los activos tangibles e intangibles identificados
adquiridos. Este activo se amortiza en un plazo no superior a la vida útil
restante estimada de los activos que devengan intereses a largo plazo
adquiridos. La amortización se aplica sobre el valor en libros de los
activos que devengan intereses se espera que estén en circulación al
comienzo de cada período subsiguiente. Si, sin embargo, los activos
adquiridos no incluyen una porción significativa de los activos de renta
fija a largo plazo, el activo intangible identificable se amortiza en un
período no superior a la vida útil restante promedio estimado de la base
de clientes adquirida. El período de amortización no podrá exceder de
cuarenta años.
En la venta o liquidación de un segmento grande, o un grupo separable, de
los activos de operación de una depositario adquirida o institución de
crédito, la parte del activo intangible no identificable identificado con ese
segmento, o grupo separable, se incluirá en el coste de la los activos
vendidos. Si la venta o liquidación de una gran parte de los activos que
devengan intereses reduce significativamente los beneficios del activo
intangible identificable, cualquier reducción deberá ser reconocida como un
cargo a resultados.
Combinaciones de reguladores asistidos. Las autoridades
reguladoras bancarias pueden conceder ayuda financiera para fomentar la
adquisición de un banco. Generalmente, esto se hace cuando un banco no
se vende a un un disolvente y la cantidad de cualquier tipo de asistencia
directa es menor que el costo que se habría incurrido en honor al
compromiso de seguro de depósitos, neto de recuperaciones de activos en
poder del banco en quiebra. De acuerdo con PCGA, la ayuda debe
contabilizarse como parte de la combinación, si la recepción de la ayuda
es probable y la cantidad a percibir es razonablemente estimada. De lo
contrario, la asistencia debe ser reportada como una reducción del activo
no identificable (fondo de comercio), con cualquier exceso sobre esa
cantidad que se informa en el ingreso. Si se requiere que el conacreedor
para pagar la totalidad o una parte de la ayuda, se reconocerá un pasivo,
junto con cargo a los ingresos.

Eliminación de la contabilidad especial para el fondo de

comercio asociado con el banco de ahorro y fusiones.El ahorro,
y más tarde, las crisis bancarias de la década de 1980 dio lugar a una
serie de prácticas inusuales y, a menudo imprudentes. Una de ellas fue la
invención de la buena voluntad de supervisión, que se utilizan a veces
como un incentivo para instituciones más fuertes para adquirir
relativamente los que estaban, en una marca-ToMarket (es decir, valor
razonable) base, ya insolvente. Los pasivos netos asumidos, en tales
casos, fueron reconocidos como los fondos de comercio activo intangible,
aunque esto no tendría generalmente calificado como tal según los PCGA
existentes, ya que a menudo no implicaba potencial de exceso de
beneficios futuros, la definición de trabajo habitual de la buena voluntad.
Sin embargo, el ahorro y bancarias reguladores permiten las
instituciones se combinaron para presentar este activo en su estado de
situación financiera, sujetos a amortización en upon-acordadas períodos,
La profesión contable opuesto al reconocimiento de la buena voluntad
de supervisión a efectos de información PCGA-base, pero al final tuvo
que aceptar. Se establecieron ciertos parámetros para los plazos de
amortización que deben aplicarse a dicha llave de supervisión (referido
como un “activo intangible no identificable” en ese estándar). Por lo
tanto, lo intangible iba a ser amortizados en un periodo de no más de la
vida útil restante estimada de los activos de renta fija (préstamos e
inversiones) adquirida, que normalmente será más corto que el
acordado a los términos en los distintos acuerdos de adquisición a
continuación, siendo alentado por los reguladores.
A partir de 1989, el fondo de comercio de supervisión fue eliminado de
la normativa reguladora, y aunque esto no se requiere que dicho fondo
de comercio se eliminará de estados financieros PCGA-base, esto fue en
gran parte el efecto consecuente. Más recientemente, contabilización de
las combinaciones de negocios de compra ha sido revisada en ASC 805,
y la contabilidad de los fondos de comercio ha sido materialmente
alterados por ASC 350.
Los requisitos de la ASC 850 acuerdo con la asignación del precio de
compra a los distintos activos adquiridos y las obligaciones asumidas. ASC
805 también eespecificoa que las adquisiciones de las ramas deben ser
contabilizadas como combinaciones de negocios, si una rama cumple la
definición de una empresa, con la posibilidad de reconocer la buena
voluntad en tal transacción. Si la rama no cumple con la definición de un
negocio, la transacción debe ser contabilizada como meramente la
adquisición de activos, y la buena voluntad no puede ser reconocida. (La
definición de un negocio se expone en el Glosario principal.)
El test de deterioro de activos de servicio, otro banco o de segunda mano
se encuentra comúnmente intangible, es establecido por ASC 860-50.
Para aquellos intangibles que surgieron en las combinaciones de
negocios, los saldos no amortizados restantes son para ser transferido al
fondo de comercio a menos que puedan ser identificados como otros
intangibles específicos (por ejemplo, relaciones de clientes). Las
cantidades reclasificados con el credito mercantil ya no están sujetos a
amortización, pero probaron al menos anualmente por deterioro.
Las reservas de deudas malas
Ambos valores y asociaciones de ahorro y préstamos mutuos son
requeridos por las autoridades reguladoras para colocar una porción de sus
ganancias en una reserva general como protección para los depositantes.
Asociaciones de ahorro y préstamos están permitidos por el IRS para
mantener una reserva de deudas malas y para deducir cualquier adición a
sus reservas en la determinación de la base imponible. Dado que este
método difiere del método para la determinación de los gastos por la
deuda, la utilidad contable antes de impuestos y la renta gravable serán
diferentes.
Contabilidad por acreedores por deterioro de un Préstamo

Un problema persistente ha sido la práctica en la determinación adecuada

de los cargos por incobrabilidad. Puesto que tales reservas son
necesariamente cuestiones de juicio, la posibilidad de manipulación (por
cualquiera subestimación o sobreestimación) con el fin de manejar las
utilidades reportadas o de otra manera las percepciones acerca de
polarización ha existido siempre el rendimiento del banco de segunda
mano o. En años más recientes, esto ha recibido mayor atención, en
primer lugar por la emisión de una norma detallada sobre la
contabilización de los préstamos deteriorados (ASC 310-10-35), y más
tarde por varios FASB, SEC, y los anuncios de política autoridad
reguladora bancarias.
La SEC ha señalado en 310-10-S99-4 que un solicitante de registro que
participan en actividades de préstamo debería crear una metodología de
asignación de pérdida de préstamo formal que incorpora el uso de
factores internos y externos que afectan la cobrabilidad de préstamos,
los riesgos de crédito, y el valor de las garantías actuales. la gestión de la
entidad también debe revisar y actualizar periódicamente esta
metodología con el fin de obtener la mejor estimación posible de la
reserva para pérdidas en préstamos. La entidad también debe mantener
la documentación de soporte de los controles internos, políticas y
procedimientos relacionados, sistemas de clasificación de préstamos, y
los cambios en el proceso de asignación de pérdida de préstamo.
Para obtener información adicional sobre el deterioro de los créditos y
cuotas de préstamos no reembolsables y costos, ver el capítulo sobre
ASC 310.
Contabilización de préstamos adquiridos por transferencia
Los bancos adquieren habitualmente préstamos originados por otros
intermediarios financieros. En algunos casos, éstos se deterioran cuando
se adquieren por primera vez. Es decir, debido a cambios en los riesgos
de crédito de los prestatarios de préstamos desde el inicio, los flujos
esperados de los préstamos comprados pueden no son iguales a los
flujos de efectivo contractuales. (Tenga en cuenta que las diferencias en
los flujos de caja esperados frente a los flujos de efectivo contractuales
que surgen de cambios en las tasas de interés durante el intervalo desde
el inicio un préstamo a otro de adquisición son un tema aparte, el
descuento o prima resultante se amortizan por el método del
rendimiento efectivo durante el plazo esperado del préstamo).
ASC 310-30 aborda la contabilización de las diferencias entre los flujos
de efectivo contractuales y esperadas de los préstamos adquiridos
cuando estas diferencias son atribuibles, al menos en parte, a la calidad
del crédito.
En virtud de lo dispuesto en el ASC 310-30, adquirieron préstamos se van
a mostrar en el monto de la inversión inicial en el estado de situación
financiera. El importe de cualquier descuento es que no se muestren en el
estado de situación financiera ni debe llevar al adquirente sobre una
reserva para pérdidas de préstamos establecidos por el vendedor. Esta
prohibición se aplica igualmente a las compras independientes de
préstamos y para aquellas que se producen como parte de las
combinaciones de negocios compra.
Para obtener información adicional sobre la contabilización de los
préstamos adquiridos por transferencia, véase el capítulo sobre ASC 310.
Conforme práctica por todas las instituciones financieras
ASC 942, los servicios de depósito y de préstamos financieros,
reconciliados y conformaron las disposiciones de contabilidad e
información financiera de la antigua AAG AICPA aplicable a los bancos e
instituciones de ahorro, cooperativas de crédito y sociedades
financieras. Es, además, añadió compañías hipotecarias y cooperativas
de crédito corporativas para el alcance de la cobertura. La norma se
aplica, además, a todas las entidades que financian otras entidades,
incluso a través de acuerdos de crédito comerciales normales, y por lo
tanto dirige la contabilidad para ser empleada por los fabricantes,
minoristas, mayoristas y otras empresas comerciales.
ASC 942 proporciona una guía de Contabilidad revisada para la venta de
los derechos de servicios de préstamos, con el fin de cumplir con el
modelo de reconocimiento de ingresos se establece en ASC 860-50-40.
También adopta el enfoque de asignación de base establecida en el ASC
860.

ASC 942 requiere que, en la medida de gestión tiene la intención y la

capacidad de mantenerlos en el futuro previsible o hasta su vencimiento o
pago, los préstamos deben ser reportados en el estado de la situación
financiera a la cantidad de principal pendiente corregido por las
cancelaciones, la reserva para pérdidas de préstamos, las tasas diferidos o
los costos de los préstamos originados y las primas pendientes de
amortizar o descuentos en los préstamos adquiridos. Préstamos no
hipotecarias mantenidos para la venta deben ser reportados por el menor
del costo o valor razonable. Cuando se toma la decisión de vender
préstamos no celebradas con anterioridad a la venta, los préstamos deben
ser reclasificados como mantenidos para la venta y llevado al menor de su
costo o valor razonable.
Con respecto a las pérdidas de crédito, éstos deben ser deducidos de la
dieta. los saldos de préstamos se deben cargar fuera de los períodos en
que los préstamos se consideran incobrables. Las recuperaciones de
cantidades previamente cargadas off deben ser registrados cuando se
reciben. Las pérdidas por créditos en instrumentos fuera de balance
deben ser reportadas por separado de las cuentas de valoración de los
instrumentos reconocidos.
Bajo ASC 942, compromisos de espera para la compra de préstamos se
presentan en una de dos maneras, dependiendo de si la fecha de
liquidación está dentro de un tiempo razonable y si la entidad tiene la
intención y la capacidad de aceptar la entrega sin tener que vender activos.
Si se cumplen ambas condiciones, la entidad debe registrar los préstamos
comprados por su coste, neto de la comisión de compromiso de espera
recibida, en la fecha de liquidación. Si una o ambas condiciones no se
cumplen, o si la entidad no tiene la intención y la capacidad de tomar la
entrega sin la venta de activos, la comisión de compromiso de espera (que
es esencialmente una prima de la opción de venta emitida) debe ser
presentada como un pasivo. A partir de entonces, la responsabilidad debe
ser reportado en la mayor de la comisión de compromiso de espera inicial
o el valor razonable de la opción de venta emitida, con las ganancias o
pérdidas incluidas en las operaciones actuales.
Una transferencia de los derechos de servicios sólo debe ser contabilizada
como una venta si la transferencia se califica como una venta en la ASC
860-50-40, y si (1) el vendedor ha escrito la aprobación por parte del
inversionista (si es necesario), (2) el es un comprador al vendedor / agente
de pago aprobado en la actualidad, (3) en una venta financiada por el
vendedor, el pago no reembolsable de abajo es lo suficientemente grande
como para demostrar el compromiso del comprador para completar la
transacción, y (4) el cedente recibe una compensación adecuada para
cualquier servicio que temporal realiza. Las ventas de derechos de
servicios vendidos con anterioridad deben ser reconocidas en el resultado
consistente con esta disposición y los requisitos establecidos en ASC 860.
ASC 942 también se ocupa de una serie de otros problemas. Por lo tanto,
Federal Home Loan Bank y de Banco de la Reserva Federal debe
clasificarse como una seguridad de inversión restringido, a precio de coste,
y evaluados por deterioro. Además, las tasas de morosidad han de
reconocerse en resultados cuando se cargo, asumiendo cobro está
razonablemente asegurada. Honorarios por pago anticipado no se
reconocen en resultados hasta que los préstamos o créditos por ventas se
pagan por adelantado, salvo lo dispuesto por el ASC 310-20. Por último, la
acumulación de los ingresos de interés no debería verse afectada por la
posibilidad de que las devoluciones se pueden calcular utilizando un
método diferente que el método de interés, excepto como se establece en
ASC 310-20.
Con respecto a la publicación de estados financieros, ASC 942 requiere
que el resumen de las políticas contables significativas indicará la base de
la contabilidad de préstamos, créditos por ventas, y financiaciones de
arrendamiento; el método utilizado para determinar el precio de
adquisición o de mercado de los préstamos no hipotecarias mantenidos
para la venta, la clasificación y el método de contabilización de interés
solamente tiras, préstamos y otros créditos o intereses retenidos en las
bursatilizaciones; y el método para el reconocimiento de ingresos por
intereses de préstamos y cuentas por cobrar comerciales, incluyendo el
método de amortización de honorarios diferidos netos o costos. La nota
políticas de contabilidad también debe describir los criterios para la
colocación de préstamos en situación no productiva, para la carga de los
préstamos incobrables y créditos comerciales, y para determinar el
estado pasado de vencimiento o la delincuencia.
Las notas de los estados financieros deben incluir una descripción de las
políticas contables y la metodología utilizados para estimar la provisión
para pérdidas en préstamos, y cualquier responsabilidad por pérdidas de
crédito fuera de balance, así como los cargos relacionados sobre
préstamo, crédito comercial, o de otro tipo de crédito pérdidas. Ganancias
agregadas o pérdida en venta de préstamos o cuentas por cobrar
comerciales deben presentarse por separado en los estados financieros o
dan a conocer en las notas a los mismos. Las principales categorías de
préstamos o el comercio cuentas por cobrar deben ser presentados por
separado, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, al
igual que la provisión para pérdidas por créditos, la provisión para
cuentas de cobro dudoso, y cualquier ingreso no ganado. Cobrar
mantenidos para la venta debe ser reportado por separado.
ASC 942 también requiere que los activos adjudicados y adjudicados se
presentan por separado en el estado de situación financiera o revelada
en las notas. La inversión registrada en préstamos y cuentas por cobrar
comerciales en situación de no debe ser revelada, al igual que la
cantidad de préstamos y cuentas por cobrar comerciales pasado debido
noventa días o más y todavía resultantes.
La cantidad de valores depositados con las autoridades reguladoras
estatales (si es necesario) debe ser revelada. El valor en libros de los
préstamos, cuentas por cobrar, valores e instrumentos financieros que
sirven como garantía para el préstamo también debe ser revelada.
ASC 815 requiere la revelación de la medida, de la naturaleza, los
términos y riesgo de crédito de instrumentos financieros, no se limita a
los derivados con riesgo fuera de balance de crédito.
Anteriormente, los PCGA de los bancos y cajas de ahorro no exigir la
divulgación de los requisitos de capital para las sucursales de bancos
extranjeros, porque esas ramas no tienen capital. Sin embargo, las ramas
están sujetos a requisitos de mantener ciertos niveles de depósitos de
capital-equivalentes y pueden ser necesarios para mantener las reservas
de otros especificados. Ya que de no cumplir con estos requisitos tiene
potencialmente un impacto adverso sobre la entidad que informa, se
requiere que las revelaciones sobre los requisitos de saldo y el
cumplimiento de una rama bajo ASC 942. Del mismo modo, los
requisitos de capital para las operaciones del fondo se encuentran
publicados, están sujetos a las variaciones de interpretación como entre
agencias reguladoras, y no se pueden aplicar de manera uniforme a las
operaciones de fideicomiso de todas las instituciones. Sin embargo,
Servicio de Activos y Pasivos
Las instituciones financieras suelen adquirir o retener, el servicio de los
derechos a los activos financieros, tales como los préstamos originados y
posteriormente vendidos a otras instituciones o entidades de propósito
especial cualificados. ASC 860-50-35 contiene orientación sobre la
contabilización de los derechos de servicios retenidas o adquiridas, que se
van a grabar, por lo tanto, a un valor razonable. Si se espera que las tasas
contractualmente previstos y otros ingresos a superar el coste de la
prestación del servicio, el servicio de un activo se registra; si se espera un
déficit de ingresos, se reconoce un pasivo. contabilización posterior de
activos y pasivos dar servicio puede ser tanto por la amortización o el
método de valor razonable, con la opción de elegir uno u otro para una
determinada clase de activo financiero siendo administrados.
Estado de Flujos de Efectivo
Los bancos, entidades de ahorro y cooperativas de crédito no están
obligados a reportar los ingresos brutos en efectivo y los pagos por el
siguiente:
1 Los depósitos mantenidos en otras entidades financieras
2 Los retiros de depósitos
3 Los depósitos a plazo aceptados
4 Reembolsos de depósitos
5 Préstamos hechos a clientes
6 Colecciones principales de préstamos.
Si una empresa es parte de una empresa consolidada, recibos de caja
netos y los pagos de la empresa deben ser reportados separado de las
entradas de efectivo y pagos brutos de la empresa consolidada.
Otro Orientación Contabilidad
ASC 310-20-35-13 llegó a la conclusión de que, para situaciones en las
que un prestamista permite al prestatario para hacer pagos más grandes
para algún número de períodos (al menos doce pagos), después de lo
cual el prestatario es entonces libres de sus obligaciones restantes,
relacionados con la pérdida a la parte perdonada debe ser acumulado
durante el período de los pagos más grandes.
ASC 860-10-55-60 declaró que los rollos de dólar compromiso GNMA
adelante deben marcarse en el mercado.
En algunos casos, una entidad que informa puede vender un préstamo,
pero mantienen una participación en los ingresos por intereses, así como
los derechos de servicio para ese préstamo. ASC 860-50-40-10 ordenó que
una ganancia debe ser reconocido por la venta de los derechos de servicios
hipotecarios que incluyen la participación en el futuro flujo de intereses de
los préstamos. En otro tema relacionado, ASC 860-50-35-18, afirma que el
servicio de tarifas de honorarios establecidos por los creadores de mercado
secundario (GNMA, FHLMC, FNMA) debe ser considerados normales
para las transacciones con esos organismos.
ASC 860-50-40-7 aborda los acontecimientos en los que un
administrador de préstamos hipotecarios (cedente) transfiere los
derechos de servicio y los riesgos relacionados con una empresa no
afiliada (acreedor), que a su vez hace que un acuerdo por el cual el
cedente subservicing servicios de los préstamos a un costo fijo .
Reconocimiento de ingresos debe ser diferido, y el tratamiento como
una venta o una financiación dependen de las circunstancias de la
transacción. Sin embargo, este consenso no se aplica a los acuerdos
subservicing temporales. Además, una pérdida debe ser reconocida
actualmente si los pagos pagos anticipados de préstamos pueden
resultar en pérdidas futuras de mantenimiento. Cuando existe este tipo
de venta de los derechos de administración de hipotecas con un acuerdo
subservicing, ASC 860-50-40 través 860-50-40-10 afirma que esto debe
ser contabilizada como una venta si sustancialmente todos los riesgos y
beneficios de la propiedad han sido transferido al comprador.
Normal servicing fee rates for mortgage loans are those set by federally
sponsored secondary market makers (GNMA, FHLMC, FNMA). For
transactions with those agencies or for mortgage loans sold to private
sector investors where the seller retains servicing rights, normal servicing
rates should be considered. In the latter case, a stated servicing fee rate that
differs from the normal rate requires adjustment to the sales price to yield
the normal rate. In either case, according to ASC 86050-35-17 through
860-50-35-18, a loss should be accrued if expected servicing costs exceed
anticipated fees based on the stated servicing fee rate. If the servicer
refinances a mortgage loan and actual prepayments differ from any
anticipated payments, then the servicing asset must be adjusted.
ASC 805 establece que cuando una asociación de ahorro y préstamo
mutuo se convierte en la propiedad de acciones y piscinas con otro S & L,
su EPS deben ser excluidos de la EPS combinados actualizados durante
años antes de la fecha de conversión. El método de presentación debe ser
revelada.
ASC 815 dirigida certificados de depósito de valores, indicando que los
gastos por intereses contingentes derivados de los certificados de
depósito de acciones reconocerse simultáneamente con ganancias
relativas a los activos en los que se aplicó el patrimonio.
Cualquier fondo de comercio resultante de la adquisición de una institución
bancaria o de ahorro es de amortizarse de acuerdo con ASC 350, que prohíbe
la amortización del fondo de comercio, pero que requieren pruebas de
deterioro anualmente.
ASC 260 mandatos que ni las notas de compromiso de patrimonio ni
notas de contratación de valores deben incluirse en los cálculos de
ganancias por acción.
ASC 605-20-25-9 sostiene que un garante debe reconocer comisiones de
garantía de préstamo como ingreso durante el plazo de la garantía.
Todos los gastos directos relacionados con la garantía deben ser
reconocidos de la misma manera. Si el material, se requiere una
divulgación nota al pie, y la probabilidad de pérdida debe ser evaluado
continuamente. ASC 460 requiere que se reconozca un pasivo, en el
comienzo de una garantía, por el valor razonable de la obligación
asumida por el garante.

En cuanto a las tasas de distribución pagadas por fondos de inversión no

tienen front-end cargas (cargas), se debe emplear el método del
diferimiento costo. Bajo este método, las tasas que se espera recibir
durante algún período futuro deben ser reconocidas a su recepción.
Costos directos incrementales diferidos se amortizan mientras que los
costos indirectos resultados cuando se incurren.
Contabilidad de RAP ya no se utiliza en los estados financieros de
propósito general. ASC 942740-45-1 estados que Banca Circular 202 de
la Contraloría, lo que limita los débitos fiscales diferidos netos permitida
en la declaración de un banco de estado, se aplica únicamente a efectos
de regulación y no afecta a los estados financieros GAAP.
ASC 310-10-25-7 ha dirigido compró carteras de tarjetas de crédito que
implican primas pagadas al vendedor. Se sostuvo que el exceso del precio
de compra de una cartera de tarjetas de crédito incluyendo las relaciones
de titulares de tarjetas a través de los montos adeudados debe repartirse
entre los préstamos de tarjetas de crédito adquiridos y las relaciones de los
titulares de tarjetas adquiridas. La prima relacionada con las relaciones
titulares de la tarjeta es un activo intangible identificable y se amortiza
durante el periodo de beneficio. La prima relacionada con los préstamos se
amortiza durante la vida útil de los préstamos.
ASC 942-405-55-1 sostiene que las cuentas de ahorros depositados en
una cooperativa de crédito deben ser enumerados de manera inequívoca
como un pasivo si los estados financieros de la cooperativa de crédito
son para cumplir con la (ahora reemplazado) AICPA Guía unión de
crédito. El estado de situación financiera debe presentar las cuentas de
ahorro, ya sea como el primer elemento de la sección pasivos y
patrimonio o como un subtotal por separado antes de pasivo total.
Las instituciones de crédito a menudo utilizan lo que tradicionalmente se
denomina como entidades de propósito especial (SPE), y que ahora pueden
o no pueden calificar como SPE calificados (QSPEs) o podrían ser
simplemente entidades de interés variable (VIE). Una transacción bastante
común implica bursatilizaciones de cobrar de tarjetas de crédito, que a
veces tienen una presentacioncterística llamada una eliminación de la
provisión de cuentas (ROAP) que permite a ciertas cuentas para ser
retirados y reemplazados por otros créditos. ASC 860 llegó a la conclusión
de que las bursatilizaciones de tarjetas de crédito con una disposición de
este tipo deben ser reconocidas como las transacciones de venta, siempre y
cuando la eliminación cumple cualquiera de los términos especificados, no
reduce el interés de los inversionistas en consorcio, y no reduce porcentaje
de participación del vendedor por debajo de un contrato nivel especificado.
Las implicaciones de contabilidad de un ROAP dependen de si el resultado
es el cedente mantiene el control efectivo sobre los activos transferidos.
ROAPs incondicionales y los condicionados a la decisión de un cedente
impediría la venta contable cuando los créditos se transfieren.
En un tema relacionado, ASC 310-20-25-18 estipuló que los costos de
originación de tarjetas de crédito que califican para el aplazamiento
deben deducirse de la cuota de tarjeta de crédito cargada, en su caso, y la
cantidad neta deben ser amortizados de forma lineal a lo largo el
término de la tarjeta de crédito o un año, dependiendo de la importancia
de la tasa.
Además, para ambos adquiridos y se originó tarjetas de crédito, las
políticas de contabilidad, el importe neto capitalizado, y el periodo de
amortización debe ser revelada.
Requisitos adicionales de información relativos a las titulizaciones, que
tendrán un impacto en la información financiera de los bancos y muchas
otras instituciones financieras que patrocinan tales disposiciones, se
detallan en el capítulo sobre la ASC 310.

SERVICIOS FINANCIEROS-SEGURO (ASC 944)

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS

Los dos tipos principales de las compañías de seguros son la vida y la

propiedad y accidentes. Cada categoría se subdivide en las sociedades por
acciones y las mutuas. Debido a la naturaleza regulada de la industria de
seguros, información financiera puede estar en conformidad con los
principios de contabilidad estatutarios (SAP) o GAAP. Por otra parte, las
empresas públicas sujetas a las reglas de contabilidad SEC cuenta de
ciertas transacciones y eventos en otras formas dictadas por esos
requisitos. Mientras que los principios contables bajo PCGA son
ampliamente aplicables a todo tipo de compañías de seguros (incluidos los
que se ocupan de este tipo de productos especializados como seguro de
hipoteca, el seguro de título, y el reaseguro), la naturaleza del proceso de
estimación (como por reclamaciones pasivos) difiere sustancialmente en
función el carácter de los riesgos asumidos.
Los principales contrastes entre SAP y los PCGA surgen de la naturaleza
más conservadora de SAP, lo cual es un reflejo de la preocupación con la
protección de los asegurados de seguros de los organismos reguladores
intereses, y por lo tanto con la liquidez y la solvencia de las compañías
de seguros. En consecuencia, en virtud de SAP ciertos costos, como los
gastos de adquisición de pólizas, se cancelan cuando se incurren; ciertos
activos no líquidos, como la propiedad y el mobiliario, no se reconocen;
y reclamaciones pasivos se estiman de manera muy conservadora. En
contraste con esta perspectiva esencialmente a corto plazo, los estados
financieros preparados sobre la base GAAP están más preocupados por
el valor de las inversiones de las empresas y el patrimonio neto sobre
una base de negocio en marcha.
La fuente principal de la industria de seguros PCGA es ASC 944, Servicios
Financieros-Seguros. Los contratos de seguros se clasifican como de corta
duración (que incluye la mayor parte de propiedad y de responsabilidad civil)
o de larga duración (que incluye la mayor parte de vida, hipotecas, y el seguro
de título). Contratos de seguros nominales que son efectivamente los
contratos de inversión, sin embargo, no se contabilizan como seguros. ASC
944 analiza aquellos aspectos de contabilidad y auditoría únicas a las
entidades seguros de vida y salud, y contiene discusiones significativas
de las prácticas contables estatutarios (SAP), que comprenden las leyes,
reglamentos y disposiciones administrativas adoptadas por varios
estados que gobiernan las operaciones y obligaciones de información de
las entidades de seguros de vida. No refleja SAP bajo la Asociación
Nacional de Comisionados de Seguros (NAIC) de proyecto de
codificación.
La ASC también se ocupa de la clasificación y valoración de los pasivos,
así como la divulgación de los contratos de anualidades y seguros de vida
no tradicionales emitidos por las empresas de seguros. Varias de las
conclusiones alcanzadas en estos temas se discuten más adelante en esta
sección.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

El volumen de primas
El volumen de primas se reconoce de manera diferente para los
contratos de corta y larga duración. Para los contratos de corta duración,
los ingresos por primas se reconocen durante la vigencia del contrato en
proporción a la cantidad de seguro proporcionado. En el caso de
contratos de larga duración, los ingresos se acreditan como las primas
de vencer de los asegurados, a excepción de los contratos que
proporcionan beneficios a un plazo más largo que el plazo de pago de
primas (tales como las políticas de vida de veinte años), en el que el
ingreso caso es reconocer durante el periodo más largo durante el cual
se pueden proporcionar beneficios.
Reclamo Reconocimiento de Costos

Los costos de los beneficios se reconocen cuando ocurren eventos

asegurados, tales como daños a la propiedad. Los costos estimados se
acumulan para que los reclamos incurridos pero aún no declarados. Para
los contratos de larga duración, los valores actuales de los beneficios
futuros estimados son devengados, neto de los valores actuales de las
primas netas futuras que deben recogerse. La acumulación de estos
compromisos generalmente implica determinaciones actuariales.
Contadores pueden ser dependientes de los servicios de especialistas en
este tipo de casos, ya que están en los costos relacionados con los planes de
pensiones de prestación definida de cálculo. El reconocimiento de otros
gastos se rige por el principio de correlación. Por ejemplo, los costos que
varían con la adquisición la actividad se capitalizan y se amortizan en el
período durante el cual se obtuvo ingresos por primas. pérdidas
catastróficas (como por desastres naturales tales como huracanes) se
acumulan bajo las directrices de ASC 450: cuando el deterioro del activo
o incurrir de un pasivo es probable y la cantidad es razonablemente
estimable.
Impuestos sobre la renta diferido
Dichas normas requieren que se proporcionen los impuestos diferidos
por las diferencias temporales. Una excepción fue proporcionada
anteriormente con el criterio de reversión indefinida, las compañías de
seguros de vida solamente, por las diferencias como un superávit de
asegurados. Sin embargo, ASC 740 sostiene que el impuesto diferido que
se deben proporcionar, en consonancia con la contabilidad prescrita
para todas las otras diferencias temporales.
Otros asuntos
Seguro de garantía financiera. Contratos de seguro de garantía
financiera (y reaseguros) son contratos emitidos por compañías de
seguros que proporcionan protección al titular de una obligación
financiera, como un bono municipal o un bono de titulización, a partir de
una pérdida financiera en caso de incumplimiento. Un contrato de seguro
de garantía financiera obliga a la aseguradora a pagar una reclamación
ante la ocurrencia de un evento de incumplimiento. Las aseguradoras son
reconocer un pasivo por los ingresos de primas no consumidas en el inicio
de un contrato de seguro de garantía financiera en una cantidad igual al
valor actual de las primas debidas o, si se cumplen y se utilizan ciertos
criterios, que se espera ser cobros durante el período de la garantía
financiera contrato de seguro. La empresa de seguros es determinar el
valor actual de las primas debidas o que se espera sean recogidos
utilizando una tasa de descuento que refleje la tasa libre de riesgo al inicio
del contrato, en base a la duración del contrato de seguro a menos que se
permite a la aseguradora a considerar pagos anticipados. El descuento se
devengados por la prima a cobrar a través de los ingresos en el mismo
período. La tasa de descuento utilizada debe ser actualizada a una tasa
libre de riesgo actual sólo cuando cambian los supuestos de pago
anticipado.
Cuando se utiliza un período de espera para medir los ingresos de riesgos
en curso, el asegurador es ajustar los supuestos de pago anticipado cuando
esos supuestos cambian. El ajuste a los ingresos de riesgos en curso será
igual al ajuste de la prima por cobrar, y por lo tanto no habrá ningún
efecto sobre los ingresos en el momento del ajuste. Si se determina que la
prima por cobrar como incobrables, se debe ajustar a través de un cargo a
las utilidades. El ingreso es reconocido durante el período de seguro en
proporción a la cantidad de cobertura excepcional de periodo a periodo,
que normalmente disminuye con el tiempo como el asegurado principal
(por ejemplo, bonos en circulación) se retiraron.
El asegurador reconocerá un pasivo reclamación en un contrato de seguro
de garantía financiera cuando se espera que una pérdida reclamo será
superior a los ingresos de riesgos en curso para ese contrato basado en el
valor presente de los flujos de salida de caja netos que se espera pagar en
virtud del contrato de seguro. Dado que los ingresos de primas no
devengadas representa la obligación de estar dispuesto bajo un contrato
de seguro de garantía financiera en el reconocimiento inicial, si la
probabilidad de un defecto (es decir, el evento asegurado) aumentos
posteriores de manera que el valor actual de los flujos netos de efectivo
esperados que se prevé esté pagado bajo el contrato de seguro es superior
a la cantidad cada vez menor de los ingresos de riesgos en curso, la
entidad debe reconocer un pasivo reclamación, además de los ingresos
por primas no devengadas.

Reaseguro. Otra área temática especializada pertinente para las

compañías de seguros es el de reaseguros, que está dirigida por el ASC
944. Se requiere que los créditos de reaseguro, incluyendo los montos
relacionados con los siniestros ocurridos pero no se informa, ser
reportado como activos, en consonancia con la forma en que las cargas
debidas al los contratos subyacentes reasegurado se contabilizan. Los
Asimismo, establece los criterios para el reconocimiento como el
reaseguro, y establece la contabilidad detallada sucesivamente para los
contratos a largo y corta duración, así como los requisitos de
divulgación.
Reservas para pérdidas. ASC 944-605 preocupaciones contable de la
propiedad extranjera y reaseguros de responsabilidad, y concluye que,
salvo circunstancias especiales, sólo el método periódica es aceptable en la
contabilización de las primas de reaseguro extranjeras. ASC 944-505-50
requiere que se informe en el que se recibió el permiso de la Asociación
Nacional de Comisionados de Seguros de utilizar diferentes prácticas
contables. ASC 944 también cubre los costos de capitalización y
amortización y varios otros asuntos para las compañías de vida mutua de
seguros, empresas, sociedades de evaluación de beneficios fraternales, y
las compañías de seguros de vida.
Fondos de garantía. ASC 405-30 aborda las cuestiones relativas a
fondos de garantía y ciertas otras evaluaciones relacionadas con los
seguros. Los elementos clave de esta norma se discuten en los párrafos
siguientes.
En el estándar, fondo de garantía y evaluaciones similares serían
reconocidos cuando (1) se ha impuesto o se considere probable de ser
impuesta, (2) se ha producido el suceso que obliga una entidad para pagar
la evaluación, y (3) la cantidad de la evaluación puede ser estimada
razonablemente. Las tres condiciones se tendrían que cumplirse antes de
un pasivo podría devengar. Descontando a valor presente será permitido.
La codificación ofrece una orientación específica con respecto a la
capacidad de estimar razonablemente la responsabilidad por las
evaluaciones.
Fondos de garantía son esencialmente los fondos de seguro exigidos por el
estado-utilizados para resolver las reclamaciones contra las aseguradoras
insolventes y, primas por lo general, todas las aseguradoras con licencia
que se evalúan en función del volumen de líneas definidas de negocios que
realizan en el estado dado. Una variedad de métodos se han aplicado en la
determinación de las cantidades de las evaluaciones fondo de garantía
(por ejemplo, de forma retrospectiva, basado en primas emitidas durante
los últimos dos años; o en el futuro, basado en los negocios por escrito en
los próximos años a raíz de una insolvencia de una aseguradora fallado) ,
con el resultado de que las entidades sobre las cuales están siendo
percibidos evaluaciones se han inclinado a utilizar diferentes métodos
para reconocer el costo y la obligación relacionada. En general, para
justificar la periodificación de la codificación, una insolvencia de otra
aseguradora tendría que haber ocurrido, ya que la presunción sería que las
evaluaciones se convierta en probable (el criterio de umbral) cuando ha
habido una determinación formal de insolvencia de otra entidad. Un
ejemplo de una excepción sería cuando el estado utiliza evaluaciones
fondo de garantía basado en primas potenciales; si la entidad informante
no puede evitar la obligación de dejar de escribir políticas, el hecho
generador de obligaciones sería la determinación de insolvencia, pero si se
pudiera evitar la evaluación, el hecho generador es la escritura de las
primas después de la insolvencia.
Notas sobrantes. ASC 944-470 afecta a la contabilidad por ciertas
compañías de seguros que emiten una seguridad conocido como notas
sobrantes. Se requiere que estos instrumentos se contabilizan como deuda
y pasivos incluidos en el epígrafe del estado de situación financiera. Por
otra parte, el interés debe ser acumuladas durante el plazo de las notas, si el
pago de intereses y / o principal o no ha sido aprobado por una compañía
de seguros. Sin embargo, se requiere la revelación en cuanto al estado de la
solicitud para su aprobación.
Contabilidad de depósitos. ASC 340-30 aplica a las entidades que
entran en el seguro de corta duración y los contratos de reaseguro que
no transfieren los contratos de riesgo de seguros, o de múltiples años
que, o bien no se transfieren riesgo de seguro o para los que la
transferencia de riesgo de seguro no es determinable. Véase el capítulo
de ASC 340 para obtener más detalles.

Desmutualizaciones. ASC 944-805 abordó el fenómeno cada vez más

común de desmutualizaciones (mediante el cual las aseguradoras que
anteriormente pertenecían mutuamente emitir acciones), así como la
constitución de sociedades de cartera de seguros (MIHC). Una de las
principales preocupaciones es la contabilización de la manzana cerrada
de los activos y pasivos, y de los ingresos imputables a la manzana
cerrada. Esto se refiere a los mecanismos diseñados para proteger las
funciones de política ajustables y expectativas de dividendos de pólizas
de seguros de vida participando de los intereses contrapuestos de los
accionistas. Típicamente, el plan de desmutualización describe cómo
operará la manzana cerrada. Los activos de bloque y de caja cerrada
rendimientos de esos activos no redundarán a los accionistas de la
compañía desmutualizada; en cambio, todos los flujos de efectivo de
dichos activos sean utilizados en beneficio de los asegurados manzana
cerrada. La empresa de seguros sigue estando obligado a proporcionar
garantías mínimas bajo la política de participantes, y por consiguiente es
posible bajo ciertas circunstancias que los fondos de los accionistas “”
adicionales tendrán que ser utilizados para cumplir con los beneficios
contractuales de las pólizas de bloques cerrados. Los activos designados
para la manzana cerrada están sujetos a las mismas pasivos, con la misma
prioridad en el caso de insolvencia o en liquidación, como activos fuera de
la manzana cerrada. En muchas situaciones, las comisiones y otros gastos
(incluidos los gastos de gestión) de operación y administración de la
manzana cerrada no se le cobrarán a la manzana cerrada. Sin el
consentimiento del Departamento de Seguros del Estado a una
terminación anticipada, el bloque de cierre se mantendrá en vigor hasta la
fecha en que ninguna de las políticas en el bloque de cierre se mantiene en
vigor.
Alternativas a la manzana cerrada han surgido en la práctica abarca, por
un número de tipos de contratos, diversos mecanismos que se cree por
los reguladores de la empresa de seguros y seguros de estado para ser
apropiado en las circunstancias específicas. Mecanismos alternativos de
bloque cerrado se han utilizado en lugar de manzanas cerradas para
determinados contratos de vida participante para comprometerse con el
regulador de seguros de que la compañía de seguros continuará
siguiendo sus prácticas de dividendos establecidos. mecanismos
alternativos de manzana cerrada también se han utilizado para proteger
los elementos no garantizados de participantes y no participantes de
seguros, tales como los contratos de créditos de interés de las
anualidades diferidas y primas ajustables en los negocios ajustable
término prima. En ciertas ocasiones, la metodología y limitaciones
definidas en los acuerdos con los reguladores de seguros estatales han
considerado solamente los componentes específicos de beneficios, tales
como la experiencia de mortalidad en un bloque de seguros o de
inversión a largo plazo se extiende sobre un bloque de las rentas, y en
otros casos han considerado prácticamente todos los componentes del
producto rentabilidad. Donde hay una limitación en los beneficios que
pueden redundar en los accionistas, generalmente hay un acuerdo formal
entre la compañía aseguradora y los reguladores de seguros que define
(1) los contratos cubiertos por la limitación, (2) el cálculo de limitación
de beneficios, y (3) la sincronización y la forma (por ejemplo, como
dividendos de política, primas reducidas, o beneficios adicionales) en el
que las cantidades que no pueden ser distribuidos a los accionistas están
para ser distribuido a los asegurados. Como la experiencia de mortalidad
en un bloque de seguro a largo plazo o diferenciales de inversión en un
bloque de rentas, y en otros casos han considerado prácticamente todos
los componentes de la rentabilidad del producto. Donde hay una
limitación en los beneficios que pueden redundar en los accionistas,
generalmente hay un acuerdo formal entre la compañía aseguradora y los
reguladores de seguros que define (1) los contratos cubiertos por la
limitación, (2) el cálculo de limitación de beneficios, y (3) la
sincronización y la forma (por ejemplo, como dividendos de política,
primas reducidas, o beneficios adicionales) en el que las cantidades que
no pueden ser distribuidos a los accionistas están para ser distribuido a
los asegurados. Como la experiencia de mortalidad en un bloque de
seguro a largo plazo o diferenciales de inversión en un bloque de rentas, y
en otros casos han considerado prácticamente todos los componentes de
la rentabilidad del producto. Donde hay una limitación en los beneficios
que pueden redundar en los accionistas, generalmente hay un acuerdo
formal entre la compañía aseguradora y los reguladores de seguros que
define (1) los contratos cubiertos por la limitación, (2) el cálculo de
limitación de beneficios, y (3) la sincronización y la forma (por ejemplo,
como dividendos de política, primas reducidas, o beneficios adicionales)
en el que las cantidades que no pueden ser distribuidos a los accionistas
están para ser distribuido a los asegurados. y en otros casos han
considerado prácticamente todos los componentes de la rentabilidad del
producto. Donde hay una limitación en los beneficios que pueden
redundar en los accionistas, generalmente hay un acuerdo formal entre
la compañía aseguradora y los reguladores de seguros que define (1) los
contratos cubiertos por la limitación, (2) el cálculo de limitación de
beneficios, y (3) la sincronización y la forma (por ejemplo, como
dividendos de política, primas reducidas, o beneficios adicionales) en el
que las cantidades que no pueden ser distribuidos a los accionistas están
para ser distribuido a los asegurados. y en otros casos han considerado
prácticamente todos los componentes de la rentabilidad del producto.
Donde hay una limitación en los beneficios que pueden redundar en los
accionistas, generalmente hay un acuerdo formal entre la compañía
aseguradora y los reguladores de seguros que define (1) los contratos
cubiertos por la limitación, (2) el cálculo de limitación de beneficios, y (3)
la sincronización y la forma (por ejemplo, como dividendos de política,
primas reducidas, o beneficios adicionales) en el que las cantidades que
no pueden ser distribuidos a los accionistas están para ser distribuido a
los asegurados.
Algunas de las conclusiones más importantes alcanzados fueron los
siguientes:
1 La clasificación de los gastos relacionados con una
desmutualización y la formación de un MIHC debe considerarse
que no sea gasto muy inusual.
2 Los activos y pasivos de la manzana cerrada de bloques cerrados
deben incluirse con las correspondientes partidas de los estados
financieros de la empresa de seguros.
3 ASC 944 debe seguir aplicándose después de la conversión a una
sociedad anónima.
4 La contribución máxima futuro de la manzana cerrada a las
ganancias de la empresa suele ser el exceso de los pasivos GAAP
sobre los activos GAAP en la fecha de desmutualización. Bajo ASC
944, un pasivo dividendo debe establecerse para las ganancias
 corrientes que se pagarán a los asegurados a través de beneficios
futuros. Desde el punto de vista de los accionistas, ganancias en
exceso de la manzana cerrada que nunca va a redundar en los
accionistas deben establecerse como un pasivo. Debe haber un
pasivo dividendo de ganancias en exceso debido a los asegurados
que no se habitúan a los accionistas.
5 Para una distribución en forma de desmutualización, una empresa
de seguros debe reclasificar la totalidad de sus utilidades retenidas a
partir de la fecha de desmutualización de capital social y las cuentas
adicionales de capital desembolsadas. Una suscripción forma
desmutualización no debe, en sí mismo, como resultado
reclasificación de los resultados acumulados. Las cuentas de
patrimonio del MIHC en la fecha de la formación deben ser
determinados utilizando los principios para las transacciones de
las empresas bajo control común con la cantidad de ganancias
acumuladas de la empresa de seguros desmutualizada, antes de la
reclasificación de las cuentas de capital, que se presentan como
los resultados acumulados de la MIHC.
No tradicionales contratos de larga duración
ASC 944 también se ocupa de la clasificación y valoración de los pasivos,
así como la divulgación de los contratos de anualidades y seguros de
vida no tradicionales emitidos por las empresas de seguros. Los
requisitos de este estándar se exponen en los párrafos siguientes.
La parte de los activos de cuentas separadas que representan los fondos
titular del contrato deben medirse al valor razonable y presentada en los
estados financieros de la empresa de seguros como un resumen del total,
con un resumen total equivalente para los pasivos relacionados, si el
acuerdo cuenta separada cumple todos los criterios especificados. Si el
acuerdo no cumple con los criterios, los activos que representan el fondo
titular del contrato deben contabilizarse como activos de cuentas
generales, y cualquier responsabilidad relacionada deben contabilizarse
como pasivo cuenta general.
Activos subyacentes participación proporcional de una empresa de
seguros en una cuenta separada no representan los fondos titular del
contrato, y por lo tanto no deben ser reportados y valorada por
separado. Si un acuerdo de cuenta separada cumple con los criterios
establecidos en ASC 944 y (1) los términos del contrato permiten que el
titular del contrato para invertir en unidades adicionales en la
contabilidad separada, o (2) la empresa de seguros es contratos de
comercialización que permitan los fondos a ser invertidos en la
contabilidad separada, los activos subyacentes participación
proporcional de la empresa de seguros en la contabilidad separada
deben tenerse en cuenta de una manera consistente con activos
similares en poder de la cuenta general de que la empresa de seguros
puede ser obligado a vender.
Si la participación proporcional de la empresa en la contabilidad
separada es inferior al 20% de la cuenta separada, y todas las
inversiones subyacentes de la cuenta separada cumple con la definición
de los valores bajo el Glosario principal, o la definición de efectivo y
equivalentes de efectivo, la empresa puede informar de su porción del
valor de la cuenta separada como una inversión en las acciones
clasificadas como el comercio bajo el ASC 320.
Activos transferidos de la cuenta general a una cuenta separada deben ser
reconocidos a su valor razonable en la medida de la participación
proporcional de los titulares de contratos de terceros en la contabilidad
separada, si la disposición cuenta separada cumple con los criterios
establecidos en la codificación. Cualquier ganancia relacionada con la
participación proporcional de la titular del contrato de terceros debe ser
reconocida inmediatamente en las ganancias de la cuenta general de la
empresa de seguros, si los riesgos y beneficios de la propiedad han sido
transferidos a los titulares de contratos utilizando el valor razonable del
activo en la fecha de asunción del titular del contrato de los riesgos y
recompensas. Una garantía del valor del activo o tasa mínima de retorno o
el compromiso de recomprar el activo que indicaría que los riesgos de la
propiedad no han sido transferidos, y no hay ganancia puede ser
reconocida. Si la disposición de cuenta separada no cumple con los
criterios en la codificación, la transferencia en general no debe tener efecto
informes financieros (es decir, clasificación cuenta general y cantidades
que llevan debería mantenerse). En ciertas situaciones reconocimiento de
las pérdidas puede ser apropiado.
La base para determinar el balance que se acumula en el titular del
contrato de un seguro de larga duración o contrato de inversión que está
sujeto a ASC 944 es el saldo de la cuenta acumulada. El saldo de la
cuenta acumulada es igual a:
1 Depósito (s) neto de los retiros;
2 Más los montos acreditados de conformidad con el contrato;
3 Menos tarifas y cargos evaluados;
4 Más un interés adicional (por ejemplo, la persistencia de
bonificación); y
5 Otros ajustes, como la apreciación o depreciación reconocido en la
codificación, en la medida no se ha acreditado.
Para los contratos que tienen presentacioncterísticas que pueden dar lugar
a más de un saldo de la cuenta potencial, el saldo de la cuenta acumulada
debe ser el mayor saldo contractualmente determinable, que estará
disponible en efectivo o su equivalente al vencimiento contractual o la
fecha de reinicio, sin reducción de las tasas futuras y cargos. El saldo de la
cuenta acumulada no debe reflejar los ajustes de entrega (por ejemplo,
ajustes de valor justo de anualidad, gastos de entrega, o créditos). Para los
contratos en los que las cantidades depositadas en concepto de intereses
que el titular del contrato se reponen periódicamente, el saldo acumulado
se debe basar en la tasa más alta de acreditación garantizada o declarada a
través de la fecha de revisión.
Para un contrato no contabilizado según ASC 815 que proporciona un
rendimiento basado en el rendimiento total de una piscina
contractualmente referencia de los activos ya sea mediante acreditación
de las tasas o los ajustes de terminación, el saldo de la cuenta acumulada
debe basarse en el valor razonable de consorcio que se hace referencia
de los activos (o valor aplicable índice) en la fecha del estado de
situación financiera, incluso si los activos no se reconocen a su valor
razonable.
Para determinar la contabilidad según ASC 944 para un contrato que
contiene la muerte u otras presentacioncterísticas de los beneficios del
seguro, la empresa debe primero determinar si el contrato es un
contrato de inversión o de tipo universal de la vida. Si los riesgos de
mortalidad o morbilidad son distintos de nominal y los cargos
impuestos o seguro no son fijos y garantizados, el contrato debe ser
clasificado como un contrato de 944 de tipo de vida universal ASC. Una
presunción refutable es que tiene un contrato de riesgo de mortalidad
significativa cuando el beneficio de seguro adicional variaría
significativamente en respuesta a la volatilidad de los mercados de
capitales. La determinación de significación debe hacerse al inicio del
contrato, excepto en la transición, y debe basarse en una comparación
del valor actual de los pagos en exceso esperados (es decir,
Para los contratos clasificados como contratos de seguro que tengan
cantidades impuestas a los titulares de contratos cada período para la
función de beneficio de seguro que se evalúan de manera que se espera
que resulte en beneficios en años anteriores y posteriores pérdidas de esa
función beneficio de seguro, debe establecerse un pasivo además del saldo
de la cuenta de reconocer la parte de dichas evaluaciones que compensa la
empresa de seguros para beneficios que se proporcionan en períodos
futuros, de acuerdo con la orientación en la codificación.
Si un reasegurador asume la función de beneficio de seguro, se debe
evaluar la importancia de la mortalidad y la morbilidad de riesgo dentro del
contrato de reaseguro de acuerdo con la orientación contenida en la ASC
944, independientemente de si existe un saldo de cuenta. El reasegurador
debe determinar la clasificación del contrato de reaseguro como un
contrato de inversión o como un contrato de seguro al inicio del contrato de
reaseguro. Para los contratos de reaseguro, la mortalidad o morbilidad de
riesgo podría considerarse que no sea nominal, incluso si el emisor original
no determinó la mortalidad o morbilidad ser otra que la nominal. Del
mismo modo, el emisor de un contrato que proporciona sólo una
presentacioncterística beneficio de seguro que envuelve un contrato
distinto del seguro, por ejemplo, un beneficio de muerte mínimo
garantizado en relación con un saldo de fondos de inversión, debe evaluar
su contrato de la misma manera.

Pérdidas de la función de beneficios de seguro. Esa responsabilidad debe

ser calculada utilizando la metodología descrita en el ASC 944.
Los contratos podrán prever posibles beneficios, además del saldo de la
cuenta que se pagan únicamente a la anualización, como garantías de
compra de anualidad, garantizada beneficio de ingresos mínimos
(GMIB), y rentas de dos niveles. Empresas de seguros deben determinar
si tales presentacioncterísticas del contrato deben contabilizarse bajo las
provisiones del ASC 815. Si la función de contrato no se registra de
acuerdo con lo dispuesto en el ASC 815, un pasivo adicional para la
función de contrato debe establecerse si el valor actual de espera
anualización pagos en la fecha esperada anualización excede el saldo de
la cuenta en la fecha prevista de anualización se esperaba de acuerdo
con la orientación contenida en la ASC 944.
Incentivos de ventas previstas para el titular del contrato, ya sea para los
contratos de inversión o universal-LifeType, deben ser reconocidos como
parte de la responsabilidad por los beneficios de la póliza durante el
período para el cual el contrato debe permanecer en vigor para el titular del
contrato para calificar para la inducción o por lo la fecha de acreditación, si
es anterior, de acuerdo con la codificación. No se deben hacer ajustes para
reducir la responsabilidad relacionada con los incentivos de ventas para las
cargas previstas de entrega, persistencia o presentacioncterísticas
contractuales retiro anticipado.
Incentivos de ventas que son reconocidos como parte de la
responsabilidad en virtud del ASC 944, que se identifica explícitamente
en el contrato, desde el inicio, y que cumplan con los criterios
especificados en la codificación debe ser diferido y amortizado
utilizando la misma metodología y los supuestos utilizados para
amortizar los costes de adquisición activados.
Los estados financieros de una empresa de seguros deben revelar
información acerca de lo siguiente:
 1. Por separado los activos y pasivos de la cuenta; la naturaleza,
extensión, y el momento de mínimo garantías relacionadas con
contratos variables; y la cantidad de las ganancias y pérdidas
reconocidas en activos transferidos a cuentas separadas.
2. La política contable de una empresa de seguros para incentivos de
ventas, incluyendo la naturaleza de los costos capitalizados y el
método de amortización de los costos; la cantidad de los costos y
se amortizan para cada uno de los ejercicios que se presenten; y el
saldo pendiente de amortizar a partir de la fecha de cada estado
de situación financiera presentado.
3. La naturaleza de los pasivos y los métodos y supuestos utilizados en
la estimación de los beneficios del contrato reconocidos en exceso
del saldo de la cuenta de conformidad con la codificación.

Los costos asociados con la adquisición o renovación de los

contratos de seguros12
ASC 944-30-25-1A eespecificoa que sólo los siguientes gastos incurridos
en la adquisición de contratos de seguro pueden ser capitalizados y
posteriormente amortizados:
 Costos directos incrementales de adquisición con éxito o la
renovación de los contratos de seguro; estos son los costos que se
derivan directamente de las transacciones de contratos y son
esenciales para el contrato y no se habrían producido si no se
hubiera producido la adquisición contrato.
 Los costes directamente relacionados con la suscripción, emisión
de pólizas, médico e inspección y de venta del contrato de ventas
para los contratos de seguro adquiridos o renovados con éxito.
Todos los demás gastos, tales como estudios de mercado, capacitación,
administración y desarrollo de productos, deben ser tratados como costos
del periodo. Las entidades deben tratar a todos los gastos administrativos
como costos del periodo.

12 Tras la aplicación de la ASU 2014-09 en los ingresos, las entidades tendrán que evaluar si o no
los gastos de publicidad de respuesta directa deberán escribirse con mayúscula.

Los costos de adquisición mayúscula se deben cargan a resultados en

proporción a los ingresos por primas reconocido bajo ASC 944-605.
(944-30-35-3A ASC)
Costos de adquisición diferidos para contratos de seguro de
modificaciones o intercambios
ASC 944-30 se refiere a la contabilidad de los costos de adquisición
diferidos relacionados con la sustitución interna de contratos de seguros y
de inversión seleccionados. Un reemplazo interno es una modificación de
beneficios, presentacioncterísticas, derechos o coberturas de un producto
de seguro (que se describe de aquí en adelante como beneficios) por una
variedad de medios, incluyendo la extinción y la sustitución de un
contrato.
Si se produce un reemplazo interno y los derechos y obligaciones de las
partes son esencialmente sin cambios, entonces el contrato de
sustitución se considera una continuación del contrato reemplazado. En
este caso, los activos no amortizados de inducción costos de adquisición
diferidos, pasivos, ingresos no devengados y diferidos de ventas del
contrato reemplazado deben seguir reconociéndose como parte del
contrato de relevo. Además, los costos incurridos en relación con dicha
sustitución se cargan a resultados cuando se incurren.
Un cambio contrato debe cumplir con todos los siguientes criterios con
el fin de ser considerado como una continuación de la sustituye
contrato-si no se cumple ninguna condición, el cambio se trata como un
contrato cambiado sustancialmente:
1. El evento asegurado, el riesgo, o el período de cobertura no ha
cambiado.
2. Los derechos de retorno de inversión del titular del contrato no
han cambiado.
3. O bien no hay ningún cambio en la prima del seguro, o una
reducción de la prima se corresponde con una reducción
correspondiente en beneficios.
4. Netos de las distribuciones, no hay una reducción neta en valor
del contrato.
5. No hay ningún cambio en los componentes de participación o de
dividendos contractuales.
6. No hay ningún cambio en el método de amortización o de los
ingresos de clasificación del contrato.
Si los resultados de reemplazo beneficios en un contrato
sustancialmente modificada, entonces el contrato sustituido se
considera extinguido, en cuyo caso no amortizado los costos de
adquisición diferidos, pasivos de ingresos no ganados, y los activos de
promoción comercial diferidos de contrato reemplazado no deben ser
diferidos como parte del contrato de relevo.
Si un contrato se contabiliza como una larga duración del contrato
participantes, el beneficio bruto estimado del contrato de sustitución se
trata como una revisión de la utilidad bruta del contrato reemplazado
cuando se determina la amortización de los costos de adquisición
diferidos, activos de promoción comercial diferidos, y el reconocimiento
Los ingresos de derivados del trabajo. Si un contrato se contabiliza como
honorarios no reembolsables, los flujos de efectivo del contrato de
sustitución revisar los flujos de efectivo del contrato sustituido a efectos
de calcular la amortización del tipo de interés de los costos de
adquisición diferidos y activos no amortizados medio de promoción
comercial diferidos.
Esta norma no se aplica a contraer modificaciones resultantes de una
elección por el titular del contrato que estaba dentro del contrato original,
siempre y cuando (1) la elección siguió a los términos del contrato original,
(2) la elección no está sujeta a ninguna suscripción , (3) la compañía de
seguros no puede rechazar la cobertura o ajustar los precios netos, y (4) el
beneficio se había tenido en cuenta desde el inicio del contrato. La norma
también no se aplica si una presentacioncterística contrato no integrado
(que proporciona una cobertura que tiene un precio único para la cobertura
de beneficios incrementales, y no altera otros componentes del contrato), en
cuyo caso se debe contabilizarse como un contrato publicado por separado .
Otro Orientación Contabilidad

ASC 944-20-S99 observa que la práctica de la industria es para amortizar

el valor actual de los beneficios futuros (PVP) utilizando un método de
interés con acumulación de interés añadido al saldo no amortizado. En el
pasado, ha habido una cierta diversidad en la aplicación de este método
en la práctica, por lo que los mandatos de codificación que la tasa de
interés utilizada para amortizar PVP debería ser la tasa pasiva o
contrato. También afirma que los cambios en las estimaciones de los
futuros beneficios brutos sobre los contratos deben ser contabilizados
como un ajuste de puesta al día. Y, por último, PVP y cualquier
responsabilidad relacionada deben estar sujetas a la prueba de
deficiencia de prima requerida en ASC 944-60.
ASC 944-20 incluye criterios para el reconocimiento y las cantidades de
los activos y pasivos por parte de las empresas que asumen y cedentes,
respectivamente, y la contabilización de los cambios en la cobertura
durante el período de reaseguro. se identificó una serie de condiciones, la
satisfacción de que es necesaria para un contrato para ser tratada como
de reaseguros, y en su ausencia dichos contratos han de ser valoradas por
el método de depósito.
ASC 944-20-25 aborda cómo las empresas que no sean compañías de
seguros deben dar cuenta de los contratos con las compañías de seguros
que cubren diversos tipos de riesgos, como los riesgos de producto y de
responsabilidad ambiental. ASC 944-20 también se ocupa de los
contratos de riesgo combinada y los contratos de reaseguro suscritos por
una aseguradora cautiva. Para que un contrato para ser considerados
seguros debe indemnizar al asegurado ya que esto daría lugar a una
transferencia de riesgo. Si no existe ninguna transferencia de riesgo,
entonces el contrato no se considera un seguro, y el saldo de la prima
menos cualquier cantidad a ser retenida por el asegurador debe ser
contabilizado como depósito.
ASC 325-20 proporciona orientación sobre la contabilización de las
compañías de seguros mutuos antes de que se han sometido a
operaciones de desmutualización y se convierte en stock empresas. Con el
fin de efectuar una desmutualización, una empresa puede ser necesario
para emitir la consideración, a menudo en forma de acciones, a los
asegurados participantes existentes a cambio de sus intereses actuales de
miembros. La recepción de dicha acción tiene ningún efecto directo sobre
los intereses contractuales de los asegurados de sus pólizas de seguro (por
ejemplo, no altera el valor de rescate de sus pólizas de seguros de vida).
Sin embargo, el gobierno de la compañía de seguro mutuo y, en
particular, el interés de los asegurados que participan en que la
gobernabilidad se modifican. Así,
ASC 944 a 605 se dirigió a la falta de uniformidad de las prácticas entre
los reaseguradores extranjeros, y en particular cómo las aseguradoras
estadounidenses eran para dar cuenta de la propiedad y la
responsabilidad asumida de reaseguro de empresas extranjeras.
ASC 944-505-55 ilustra divulgaciones para las empresas de seguros que
han recibido el permiso por el departamento de seguros en su estado
domiciliarias a utilizar prácticas contables diferentes de las prescritas
por las leyes estatales, reglamentos y normas y por la Asociación
Nacional de Comisionados de Seguros (NAIC) .
ASC 944 proporciona una guía para la contabilización de los contratos de
seguros de vida mutua. Se discuten las mayúsculas y la amortización de
los costos de adquisición. Las primas deben ser reportadas como
ingresos cuando, debido a los asegurados. Muerte y entrega beneficios
son reportados como gastos, y los dividendos anuales se presentan por
separado como gastos. Se describe el cálculo del margen bruto estimado
y la responsabilidad por los futuros beneficios de la póliza.
ASC 405-30 se refiere a la diversidad en la práctica de la contabilidad
para las evaluaciones hechas por agencias del gobierno contra las
actividades de seguros, como los fondos de lesiones segunda
compensación de los trabajadores, esta norma impone requisitos de la
contabilidad de ejercicio y establece las condiciones que deben
cumplirse para que un pasivo puede ser reconocidos .
ASC 340-30 proporciona una guía sobre cómo contabilizar los contratos
de seguros y reaseguros que no tienen el efecto de la transferencia de
riesgo de seguro. Se aplica a todas las entidades y todos los tipos de
contratos de seguros o reaseguros, distintos de los contratos de larga
vida y duración del seguro de salud. El método prescrito por esta norma
es la contabilidad de depósito.

ASC 944-805 proporciona orientación necesaria a la contabilidad

apropiada para las transacciones desmutualización y también para la
constitución de sociedades de cartera de seguros mutuos.
ASC 944-605-25 afirma que el reconocimiento de un pasivo que
representa ingresos no devengados cantidades que han sido evaluados
para compensar las aseguradoras de servicios a realizar durante
períodos futuros es un requisito bajo ASC 944. Es importante destacar
que esta responsabilidad no es para ser utilizado a nivel
inapropiadamente o suavizar la ganancia bruta durante el plazo del
contrato o producir un beneficio bruto nivel del beneficio en la
mortalidad durante la vida del contrato.
El personal de la División de Finanzas Corporativas de la SEC ha
publicado una guía en su publicación “Problemas actuales de
contabilización y divulgación” con respecto a las revelaciones apropiadas
requeridas de las compañías de seguros de Daños y Accidentes de capital
abierto. La divulgación acerca de las políticas y las metodologías para la
estimación de la responsabilidad por las reclamaciones pendientes de
pago y gastos de ajuste reivindicación debe (1) la orientacion por separado
cada línea de material de los negocios, (2) identificar y describir el método
actuarial utilizado, (3) describir cualquier política para ajustar la
responsabilidad por las reclamaciones pendientes de pago y gastos de
ajuste de reclamación a una cantidad que difiere de la cantidad calculada
por sus actuarios, y (4) describir cualquier diferencia en los
procedimientos anuales y provisionales para determinar la
responsabilidad por las reclamaciones pendientes de pago y gastos de
ajuste de reclamación. Promover,
El personal de la SEC también requiere la revelación sobre la reserva de
suposiciones. Para cada línea de material de los negocios, la divulgación
debe incluir (1) las suposiciones clave que afectan a la estimación de la
responsabilidad por reclamaciones pendientes de pago y gastos de ajuste
reivindicación, y (2) una cuantificación de los cambios de asunción de
material desde el período precedente. Por último, los solicitantes deben
revelar si la responsabilidad por las reclamaciones y gastos de ajuste
reclamo es probable que cambie en el futuro. Esta divulgación debe
incluir, para cada línea de material de los negocios, (1) la identificación de
supuestos clave que son razonablemente probable que cambie, (2) una
explicación de por qué la gestión cree que cada cambio es probable, y (3)
cuantificación del efecto que estos cambios pueden tener sobre la futura
posición financiera, liquidez y resultados de operación.
EMPRESAS SERVICIOS FINANCIEROS-INVERSIÓN (ASC
946)13
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Fondos de piscinas una sociedad de inversión de los accionistas a
proporcionar a los accionistas la gestión de inversiones profesional.
Actividades de sociedades de inversión de capital incluyen la venta de
acciones al público, invirtiendo las ganancias en valores, y la distribución
de los ingresos netos y ganancias realizadas a sus accionistas.

ASC 946 analiza aquellos aspectos de contabilidad y auditoría única para

las empresas de inversión, y proporciona orientación sobre la contabilidad
de costes que ofrecen, la amortización de la prima o descuento en bonos,
obligaciones por planes de exceso de gastos, informes estructuras de
capital complejos, los pagos por afiliados, y presentación de estados
financieros y revelaciones para las empresas de inversión y sociedades
de inversión que no son públicas.

13 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

ASC 946 proporciona una guía gradual para aquellas entidades que
cumplan con las directrices de evaluación para ser consideradas
sociedades de inversión. Todas las entidades reguladas por la Ley de
Sociedades de Inversión de 1940 están en el alcance de la ASC 946. Otras
entidades deben evaluar las presentacioncterísticas de una sociedad de
inversión se describe a continuación, teniendo en cuenta el propósito y el
diseño de las entidades. Las presentacioncterísticas fundamentales de una
sociedad de inversión que son:
 Obtiene fondos de uno o más inversionistas.
 Proporciona los inversionistas con los servicios de gestión de
inversiones.
 Se compromete a sus inversionistas de que su objeto social y las
actividades sustantivas sólo se están invirtiendo los fondos
exclusivamente para las devoluciones de apreciación de capital,
renta de la inversión, o ambas cosas.
 No obtener o tener el objetivo de obtener rendimientos o
 beneficios de una participada o de sus filiales que normalmente
no son atribuibles a los intereses de propiedad o que son distintos
de plusvalías o los ingresos de inversión.
Las presentacioncterísticas típicas de una sociedad de inversión son:
1. Cuenta con más de una inversión y de los inversionistas.
2. Los inversionistas no son partes relacionadas de los matrizs, si los
hubiere, o el gestor de inversiones.
3. Los intereses de propiedad son en forma de capital o intereses de
asociación.
4. Gestiona sustancialmente la totalidad de sus inversiones sobre
una base de valor razonable. (ASC 946-10-15-6 y 15-7)

Las entidades que no poseen una o más de las presentacioncterísticas

todavía pueden ser sociedades de inversión.

Si una entidad realiza la evaluación y jueces que se trata de una sociedad

de inversión, se debe tener en cuenta el efecto del cambio de la fecha del
cambio, reconociendo el efecto como un ajuste de efecto acumulativo.
Las entidades que conforman la evaluación y llegan a la conclusión de
que ya no son una sociedad de inversión podrán dejar de aplicar la
orientación y cuenta para el efecto del cambio de forma prospectiva de
acuerdo con otros temas. (ASC 946-10-15-5)

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Los términos son de ASC 946, Glosario. Otros términos relacionados
con este tema se pueden encontrar en el Apéndice A, Definiciones de
Términos, incluyendo afiliado, el valor razonable, Matrizs, y las partes
relacionadas.
Prima de suscripción. Una comisión de venta o pago directo en el
momento de la compra de acciones de fondos mutuos.
Valor Teórico de la Compartir. Redvalor de los activos por acción es
la cantidad de activos netos atribuibles a cada acción del capital social
(que no sean valores de renta variable de alto nivel, es decir, las acciones
preferentes) en circulación al cierre del periodo. Se excluyen los efectos
de suponiendo conversión de valores convertibles en circulación, ya sea o
no su conversión tendría un efecto de dilución.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Existen varios tipos de sociedades de inversión: sociedades de inversión

de gestión, fondos de inversión, fondos fiduciarios de la unidad de
colección, sociedades de inversión, ciertas cuentas separadas de las
compañías de seguros de vida y fondos marinos. Sociedades de inversión
incluyen la gestión los fondos abiertos (fondos de inversión), fondos de
inversión cerrados, fondos para fines especiales, las sociedades de
inversión de capital riesgo, sociedades de inversión de pequeñas
empresas y empresas de desarrollo comercial.
Políticas de contabilidad
Las políticas contables para una compañía de inversión resultan de
papel de la compañía como un vehículo a través del cual los
inversionistas pueden invertir como un grupo. Estas políticas se rigen en
gran medida por la SEC, administración de pequeñas empresas, y las
disposiciones específicas del Código de Impuestos Internos relativa a las
sociedades de inversión.
Las sociedades de inversión reportan valores de inversión a su valor
razonable de acuerdo con las guías de la ASC 825. (ASC 946-10-15-2)
Compras y ventas de seguridad generalmente se registran en la fecha de
la operación; Por lo tanto, los efectos de todas las operaciones con
valores asumidos por la sociedad de inversión a la fecha de los estados
financieros se incluyen en el informe financiero. (ASC 946-320-25-1)
Las sociedades de inversión de renta dividendo récord en la fecha ex-
dividendo, no en el registro fuera de plazo o fecha de pago. La
justificación de este tratamiento es que el precio de mercado de los
valores del mercado puede verse afectada por la exclusión del dividendo
declarado. Además, las empresas de inversión registrar un pasivo por los
dividendos a pagar en la fecha ex-dividendo, porque partes de fondo
mutuo se compran y se rescatan a precios iguales o basadas en el valor del
activo neto. Si los inversionistas la compra de acciones entre las fechas de
declaración y ex-dividendo que tienen derecho a recibir dividendos; Sin
embargo, los inversionistas que compran acciones después de la fecha ex-
dividendo no tienen derecho a recibir dividendos. (ASC 946-32025-4)
Empresas de inversión de capital variable a menudo emplean la práctica
de ecualización. Esta teoría afirma que el valor del activo neto de cada
acción del capital social vendida comprende el valor nominal de las
acciones, los ingresos no distribuidos, y el capital pagado y otros
excedentes. Cuando se venden acciones o recompra, la sociedad de
inversión calcula la cantidad de ingresos no distribuidos disponible para
su distribución a sus accionistas. Con base en el número de acciones en
circulación, la sociedad de inversión determina la cantidad por acción; esta
cantidad se acredita a una cuenta de compensación cuando las acciones se
venden. Por el contrario, la cuenta de compensación se carga cuando se
recompran acciones.14
Contabilización de alto rendimiento de la deuda de Valores
La contabilidad de acreedores para las inversiones en intereses paso y el
pago en especie (PIK) los títulos de deuda, si éstos califican como
valores de alto rendimiento, es abordado por los bonos de interés Paso
946. ASC son obligaciones sin garantía general que pagan ningún interés
por un período determinado después de la emisión, y luego pagar una
tasa por un período estipulado, a continuación, una tasa más alta para
un nuevo período, etc., hasta la madurez. De este modo, se combinan
algunas de las presentacioncterísticas de los bonos de cupón cero con
algunas presentacioncterísticas de los bonos de interés actuales. PIK
bonds pagan una parte o la totalidad de los intereses en la forma de
otros instrumentos de deuda (bonos bebé o conejo), que a su vez
también pueden pagar los intereses en forma de bonos del bebé. Todos
los bebés maduran a la fecha de vencimiento del vínculo matriz.
El método de interés se debe utilizar para los bonos de interés paso; en
la medida en que los ingresos por intereses no se espera que sea
realizado, se debe establecer una reserva contra el ingreso. Para PIK
bonds, también se requiere el método de interés.

14 Ver Sociedades de inversión-Guía de Auditoría y Contabilidad, Derechos de autor 2014,

Instituto Americano de CertificaciónfiContadores Públicos ed.

Excepciones a la obligación de presentar una declaración de

flujos de efectivo
Las siguientes condiciones deben cumplirse para que una empresa de
inversiones a estar exentos de proporcionar un estado de flujos de
efectivo:
1. Las inversiones de la entidad se registran a su valor razonable y se
clasifican como de nivel 1 o 2 mediciones por ASC 820.
2. La entidad tenía poca o ninguna deuda, basado en la deuda
promedio en circulación durante el período, en relación con los
activos totales medios.
3. La entidad ofrece un estado de cambios en el patrimonio neto.
(ASC 230-10-15-4)

Impuestos
Las sociedades de inversión que distribuyen todos los ingresos sujetos a
impuestos y ganancias realizadas imponibles que califican bajo el
Subcapítulo M del Código de Impuestos Internos no están obligados a
registrar una provisión para impuestos federales sobre la renta. Si la
sociedad de inversión no distribuir todos los ingresos fiscales y las
ganancias imponibles realizados, un pasivo debe ser registrado al final del
último día del año contributivo. La justificación para la grabación en el
último día del año es que sólo los accionistas registrados en esa fecha
tienen derecho a crédito por los impuestos pagados.15
Las piscinas de las materias primas
ASC 946 a 210 estipula que las asociaciones de inversión que son
piscinas de productos básicos sujetos a regulación por la Ley de Mercado
de Materias Primas de 1934 están sujetos a su orientación. Por lo tanto,
a pesar de la rápida rotación común entre estas piscinas, los estados
financieros deben incluir un cronograma de inversiones. (ASC 946-210-
50-4)
Otro Orientación Contabilidad
ASC 946-320 concluye que para los bonos PIK y pasos:
1. El método de interés se debe utilizar para determinar los ingresos
por intereses;
2. Una reserva contra el ingreso debe ser establecido para los
ingresos por intereses no se espera realizar;
3. El costo más cualquier descuento no deben exceder la recaudación
de efectivo futuros no descontados. (ASC 946-320-35-10 y 35-11)
Para los títulos de deuda en mora, intereses por cobrar cualquier
descartado que haya sido reconocida como ingreso constituye una
reducción de los ingresos. Saneamientos de interés comprado aumentan
la base de costo y representan una pérdida no realizada hasta la venta de
la seguridad. (ASC 946-320-35-17 y 35-18) Aportaciones de capital se
contabilizan como una adición a la base del costo, mientras que los
gastos relacionados “entrenamiento” se registran como pérdidas no
realizadas. Cualquier gasto en curso para proteger el valor de la
inversión se registran como gastos de operación. (ASC 946-320-35-14 a
través de 16)
En ASC 946 a 830, se concluyó que las transacciones denominados en una
moneda extranjera originalmente deben medirse en esa moneda. Informar
las ganancias y pérdidas de cambio por separado de cualquier ganancia /
pérdida en la inversión debido a los cambios en el precio de mercado es
permisible, pero no es necesario.

ASC 946-210-50 se refiere a sociedades de inversión que están exentos de

registro SEC bajo la Ley de Sociedades de Inversión de 1940. En concreto,
la norma requiere que los estados financieros incluyen un programa
condensada de valores que clasifica las inversiones por naturaleza, país o
región geográfica, y la industria; da a conocer la información pertinente
relativa a las inversiones que comprenden más del 5% de activos netos; y
agregados cualquier tenencia de valores menor que el 5% del umbral
activos netos. El estado de resultados por las sociedades de inversión
que no son públicas deberá ser presentada de conformidad con los
requisitos de las empresas de inversión pública por la AAG a fin de
reflejar sus operaciones comparables. Los estados financieros se
presentan también los gastos de gestión y revelar su cálculo.
ASC 946-20 exige a las empresas de inversión con los planes 12b-1
mejoradas o planes de mesa contingente para el que la junta se ha
comprometido a pagar los costos de reconocer un pasivo y el gasto
relacionado, por la cantidad de exceso de costes. Esta responsabilidad
debe ser descontado a una tasa corriente apropiada si la cantidad y el
calendario de los flujos de caja son determinado con fiabilidad y si los
costos de distribución no están sujetas a un cargo de interés razonable.
El exceso de costes se registran como un pasivo como el fondo ha
asumido la obligación de pagar la cuota 12b-1 después de la terminación
del plan en la medida en que el distribuidor tiene costos excesivos.
En un asunto relacionado, ASC 946-605 eespecificoa la contabilidad de
efectivo recibido de un tercero por la derecha de un distribuidor de los
flujos de efectivo futuros relacionados con comisiones de distribución de
acciones vendidas con anterioridad. Reconocimiento de ingresos se
considera adecuada cuando se recibe el cobro de un tercero si el
distribuidor no tiene ninguna implicación continuada o recurso; los gastos
diferidos relacionados con la venta de acciones es como gastos en forma
concurrente. Se define además ausencia de implicación continuada y el
recurso.
ASC 946-210 afecta a la presentación requerida de determinados
contratos celebrados por las empresas de inversión, si éstos se benefician
plenamente sensible. Tanto los valores razonables de los contratos,
segregada entre los contratos de inversión garantizados y los llamados
contratos de envoltura, y el contrato de valores (garantizados), deben
exhibirse en el estado de situación financiera de la sociedad de inversión.
Un contrato se considera totalmente benefician sensible si se cumplen
las cinco condiciones establecidas por la ASC. Estas condiciones se
definen como:
1. El contrato se negocia directamente entre el fondo y el emisor, y
prohíbe el fondo de la asignación o la venta del contrato o de su
producto a un tercero sin el consentimiento del emisor.
2. O bien (a) la devolución del principal y los intereses abonados a los
 participantes del fondo está garantizada por el emisor del contrato
de inversión, o (b) el fondo prevé prospectivo interés acreditar los
ajustes del tipo de los participantes del fondo de una piscina
designado de las inversiones celebrada por el fondo, siempre que
las condiciones del acuerdo con los participantes en el fondo
eespecificoan que la tasa de interés de acreditación no puede ser
menor que cero. El riesgo de disminución de la tasa de acreditación
de interés por debajo de cero debe ser transferido a un tercero
responsable financieramente a través de un contrato de envoltura.
Si un evento (por ejemplo, disminución de la solvencia del emisor o
proveedor de contrato envoltorio) ha ocurrido que pueden afectar
la realización del valor total del contrato para un contrato de
inversión en particular, el contrato ya no se ha de considerar
plenamente los beneficios de respuesta.
3. Los términos del contrato exigen que todas las transacciones
permitidas iniciada por el participante con el fondo que se produzca
en valor del contrato sin condiciones, límites o restricciones.
transacciones iniciada por el participante permitidas son aquellas
transacciones permitidas por el plan de contribución definida
subyacentes, tales como retiros de beneficios, préstamos o
transferencias a otros fondos dentro del plan.
4. Eventos que limitan la capacidad para el fondo de realizar
transacciones en el valor del contrato con el emisor (por ejemplo, la
terminación prematura de los contratos por parte del plan, cierres de
plantas, despidos, la terminación del plan, la quiebra, fusiones, y los
incentivos de jubilación anticipada) debe ser probable de no que se
produzcan.
5. El fondo en sí debe permitir a los participantes un acceso
razonable a sus fondos. (ASC 946-210-20)

Esta norma requiere que estados de situación financiera de las empresas

de inversión informan por separado las inversiones, incluidos los
contratos garantizados de inversión, a valor razonable, y los contratos de
envoltura, también a valor razonable. El estado de situación financiera
también debe mostrar una cuenta adicional para llevar el total de activos
que se informa a contraerse cantidades, es decir, los importes por los
que los participantes pueden realizar transacciones con el fondo. (ASC
946-210-45-15)
Además, la siguiente información debe ser revelada en las notas a los
estados financieros de cada contrato de inversión, y reconciliarse con las
partidas correspondientes en el estado de situación financiera:
1. El valor razonable del contrato envoltura y el valor razonable de
cada una de las inversiones subyacentes correspondientes;
 2. Ajuste del valor de mercado se contraiga valor (si el contrato de
inversión es totalmente benefician sensible); y
3. Las principales clasificaciones de crédito del emisor o proveedor
de envoltura. (ASC 946-210-45-18)
Otras revelaciones ampliadas son obligatorias para las empresas que
tienen contratos de inversión plenamente los beneficios de respuesta, de
la siguiente manera:
1. Una descripción de la naturaleza de los contratos de inversión,
cómo funcionan, y la metodología para el cálculo de la tasa de
interés de acreditación, incluyendo los factores clave que podrían
influir en las futuras tasas de interés promedio de acreditación, la
base para la determinación de la frecuencia y tipos de interés de
crédito restablece, y cualquier tipo de interés mínimo de
acreditación en los términos de los contratos. Esta información
deberá explicar la relación entre las tasas de acreditación futuras y
la cantidad informada en el estado de situación financiera
correspondiente al ajuste de la porción de los activos netos
atribuibles a los beneficios que responden plenamente las
inversiones de su valor razonable a contraerse valor.
2. Una conciliación entre el saldo inicial y final de la cantidad
presentada en el estado de situación financiera que representa la
diferencia entre los activos netos a valor razonable y los activos
netos de cada período en el que se presenta un estado de cambios
en el patrimonio neto. Esta conciliación debe incluir:

a. El cambio en la diferencia entre el valor razonable y el valor

del contrato de toda la ventaja que responden plenamente los
contratos de inversión, y
b. El aumento o disminución debido a cambios en el estado
plenamente los beneficios de respuesta de los contratos de
inversión del fondo.

3. El rendimiento medio obtenido por todo el fondo (sin tener en

cuenta el tipo de interés acreditado a los participantes del fondo)
para cada período para el que se presenta un estado de situación
financiera.
4. El rendimiento medio obtenido por todo el fondo con un ajuste
para reflejar el tipo de interés real acreditado a los participantes
en el fondo que cubren cada período para el que se presenta un
estado de situación financiera.
5. Dos sensibilidad de los diferentes análisis:

a. El efecto sobre las tasas de interés de acreditación sobre el

promedio ponderado calculado en la última fecha de un
 estado de situación financiera y de los próximos cuatro fechas
de reposición, en dos o más escenarios en los que se produce
un aumento hipotético inmediata o la disminución de las
tasas de interés, sin necesidad de cambiar la duración de la
cartera de inversiones subyacente y no hay contribuciones o
retiros. Estos escenarios deben incluir, como mínimo,
cambios hipotéticos inmediatos en los rendimientos de
mercado igual a una cuarta parte y la mitad de la producción
actual.
b. El efecto sobre las tasas de interés de acreditación sobre el
promedio ponderado calculado en la última fecha de un estado
de situación financiera y de los próximos cuatro fechas de
reposición, en dos o más escenarios en los que hay los mismos
cambios hipotéticos inmediatos en los rendimientos de mercado
en el primer análisis, combinado con una disminución del 10%
hipotética inmediato en los activos netos del fondo debido a las
transferencias de los participantes, sin ningún cambio en la
duración de la cartera.

6. Una descripción de los eventos que limitan la capacidad del fondo

para realizar transacciones en el valor del contrato con el emisor
(por ejemplo, la terminación prematura de los contratos por parte
del plan, cierres de plantas, despidos, la terminación del plan, la
quiebra, fusiones, y los incentivos de jubilación anticipada) ,
incluyendo una declaración de que la ocurrencia de tales eventos es
probable o no probable.
7. Una descripción de los hechos y circunstancias que permitan a los
emisores que terminan totalmente benefician de respuesta a los
contratos de inversión con el fondo y ubicarse en una cantidad
diferente de valor del contrato.
(ASC 946-210-50-14)
Con el fin de ser consideradas dentro del alcance de las guías de la ASC 946-
210-45-15 través de 4518, cualquier porción de los activos netos de la
sociedad de inversión que no se llevan a cabo por los participantes en los
planes de aportación definida patrocinados por el empleador calificado como
de la fecha efectiva no están autorizados a aumentar debido a las
contribuciones brutas, pagos de préstamos, transferencias o en el fondo.
(946-210-45-18A ASC)
SERVICIOS FINANCIEROS-HIPOTECA BANCARIO (ASC
948)16
PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Banca hipotecaria comprende dos actividades:
 1. La originación o adquisición de préstamos hipotecarios y posterior
venta a los inversionistas permanentes, y
2. El mantenimiento a largo plazo de la hipoteca.
En la medida en que las actividades de banca hipotecaria discutidos en
esta sección pueden ser realizadas por filiales o divisiones de los bancos
comerciales o instituciones de ahorro, la misma contabilidad y se
aplican las normas de información. Préstamo habitual, no hipotecario de
esas empresas, sin embargo, se contabiliza de acuerdo con las políticas
de contabilidad normales de la entidad crediticia para tales actividades.
Préstamos hipotecarios mantenidos para la venta se valoran a su precio
de adquisición o de mercado. Valores respaldados por hipotecas se da
cuenta al ASC 320 como mantenidos hasta su vencimiento, el comercio,
o disponibles para la venta, dependiendo de la intención de la entidad y
la capacidad de mantener los valores.
Las comisiones de apertura y los costos directos relacionados sobre
préstamos mantenidos para la venta, se capitalizan como parte del
préstamo correspondiente y se amortizan, utilizando el método del
rendimiento efectivo. Sin embargo, los honorarios y los costos asociados
con los compromisos que se originan, vender o adquirir préstamos son
tratados como parte del compromiso, que es un derivado registra de
acuerdo con ASC 815.
Honorarios y costos de los préstamos mantenidos para la inversión
formalización de préstamos se difieren y se reconocen como un ajuste al
rendimiento.

16 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

ASC 942, Servicios Financieros-Depósito y Préstamo, proporciona un

marco uniforme y consistente para las prácticas de contabilidad e
información para transacciones similares por parte de los distintos tipos
de instituciones de depósito y préstamo, y ahora se ha incorporado en
un AAG unificada. La norma incluye en sus uniones de crédito
corporativa de alcance y las compañías hipotecarias y, de hecho, afecta a
las prácticas de divulgación por cualquier entidad que se extiende
crédito a los clientes. (Véase el resumen en la sección “servicios
financieros, bancarios y préstamos” de este capítulo para una discusión
de los requisitos generales de divulgación para todas las empresas. Estos
requisitos generales se aplican también, en su caso, a hipotecar las
empresas bancarias y no se repiten en esta sección .) En adición,

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 948, Glosario
Entidad afiliada.Una entidad que directa o indirectamente controla, es
controlada por, o está bajo control común con otra entidad; También, un
partido con el que la entidad puede tratar si una de las partes tiene la
capacidad de ejercer influencia significativa sobre las políticas de la otra
operativos y financieros.
Índice de comisión actual (Normal) Mantenimiento. Una tasa
de comisión de administración que sea representativo del servicio de
tarifas de honorarios de uso más común en los acuerdos de servicio
comparables que abarquen el mismo tipo de préstamos hipotecarios.
Federal Home Loan Mortgage Corporation (FHLMC). A
menudo se refiere como Freddie Mac, FHLMC es una corporación
privada autorizado por el Congreso para ayudar en el desarrollo y
mantenimiento de un mercado secundario de hipotecas residenciales
convencionales. FHLMC compras y vende hipotecas principalmente a
través de participaciones hipotecarias (PC) que representan un interés
no dividido en un grupo de hipotecas convencionales. FHLMC garantiza
el pago puntual de intereses y el cobro del principal en el PC.
Asociación Federal Nacional de Hipotecas (FNMA). A menudo
se refiere como Fannie Mae, FNMA es una corporación propiedad del
inversionista establecido por el Congreso para apoyar el mercado
hipotecario secundario mediante la compra de créditos hipotecarios
cuando otros fondos de inversión son limitadas y venta de préstamos
hipotecarios cuando otros fondos de inversión están disponibles.
Compromiso brecha. Un compromiso para proporcionar
financiación provisional mientras que el prestatario está en el proceso
de disposiciones satisfactorias de un acuerdo de préstamo permanente,
tales como la obtención de un nivel de ocupación designada en un
proyecto de apartamentos. El préstamo interino financia normalmente
la diferencia entre el préstamo piso (la parte de un compromiso de
préstamo hipotecario que es menor que la cantidad total del
compromiso) y el préstamo máximo permanente.
Asociación Hipotecaria Nacional del Gobierno (GNMA). A
menudo se refiere como Ginnie Mae, GNMA es una agencia
gubernamental estadounidense que garantiza ciertos tipos de valores
(títulos respaldados por hipotecas) y proporciona fondos para y
administra ciertos tipos de programas de asistencia de vivienda de bajos
ingresos.
Método de reserva interna. Un método para hacer pagos a los
inversionistas por los cobros de principal e intereses de los préstamos
hipotecarios a los emisores de GNMA. Se requiere un emisor de elegir el
método de reserva interna para depositar en una cuenta de custodia de
un importe igual a un mes de los préstamos hipotecarios que
colateralizar el título GNMA emitida.

Valores respaldados por hipotecas. Los valores emitidos por una

agencia gubernamental o corporación (por ejemplo, GNMA o FHLMC) o
por emisores privados (por ejemplo, entidades FNMA, bancos y banca
hipotecaria). Valores respaldados por hipotecas generalmente se conocen
como las participaciones hipotecarias o certificados de transmisión de
hipoteca (PC). Un PC representa un interés no dividido en una piscina de
concreto préstamos hipotecarios. Pagos periódicos sobre GNMA PC
están respaldados por el gobierno de Estados Unidos. Pagos periódicos
sobre FHLMC y FNMA PC están garantizadas por dichas empresas y no
están respaldados por el gobierno de Estados Unidos.
Hipoteca entidad bancaria. Una entidad que se dedica principalmente
a la originaria, comercialización y administración de los préstamos de
bienes inmueblespara que no sea su propia cuenta. entidades bancarias
hipotecarias, como representantes locales de instituciones de crédito,
actúan como corresponsales entre prestamistas y prestatarios.
Inversionista permanente. Una entidad que invierte en hipotecas
por su propia cuenta, por ejemplo, una entidad de seguros, comercial o
banco de ahorros mutuos, ahorro y préstamo asociación, plan de
pensiones, fondo de inversión inmobiliaria, o FNMA.
Recompra de financiación. Se introduce un acuerdo de recompra
que se refiere a un activo financiero previamente transferido entre las
mismas contrapartes, y que en contemporáneamente con, o en la
contemplación de, la transferencia inicial.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Las actividades bancarias de hipoteca
Una entidad bancaria de la hipoteca (MBE) actúa como intermediario
entre los prestatarios (deudores hipotecarios) y acreedores (acreedores
hipotecarios). MBE actividades incluyen la compra y origina préstamos
hipotecarios para la venta a los inversionistas permanentes y la
realización de actividades de mantenimiento durante el período de que
los préstamos son excepcionales. Los préstamos hipotecarios que se
ofrecen en venta a los inversionistas permanentes pueden estar
originados por el MBE (originación de una empresa); comprado de
agentes de bienes raíces, corredores, o inversionistas; o convertido de
corto plazo, provisionales facilidades de crédito a la financiación
permanente. La técnica común utilizada por el MBE para comercializar y
vender los préstamos se conoce como la titulización debido a los
préstamos hipotecarios a cobrar se agrupa y se convierten en valores
respaldados por hipotecas y se venden en esa forma.
MBE habitualmente retienen los derechos de servicio de los préstamos
que venden a los inversionistas permanentes a cambio de una comisión
de administración. La comisión de administración, normalmente un
porcentaje del saldo de capital pendiente de la hipoteca, compensa la
MBE para el procesamiento de pagos mortgagor de depósitos principal,
intereses y plica, el desembolso de fondos de las cuentas de depósito en
garantía para pagar impuestos a la propiedad y el seguro en nombre del
deudor, y remitir ingresos netos para el inversionista permanente, junto
con los informes de contabilidad pertinentes.
Préstamos hipotecarios. Se requiere que el MBE para clasificar los
préstamos hipotecarios que posee como (1) mantenidos para la venta, o
(2) mantenidos para la inversión a largo plazo.
Préstamos mantenidos para la venta. préstamos hipotecarios
mantenidos para la venta se presentan a su precio de adquisición o de
mercado a la fecha del estado de situación financiera. Cualquier exceso
del costo sobre el mercado se contabiliza como una reserva de valuación,
los cambios en los que han de incluirse en los resultados del período de
cambio. (ASC 948-310-35-1)
Determinación de la base de costo. Los siguientes asuntos deben
ser considerados con respecto a la base del coste utilizado para los fines
del umbral de determinación costo o valor de mercado:
1. Si un préstamo hipotecario se ha identificado como una partida
cubierta en una cobertura del valor razonable según la ASC 815,
la base de costo utilizado refleja ajustes en el valor contable del
préstamo para los cambios en el valor razonable del préstamo
atribuible al riesgo cubierto.
2. Descuentos de compra de los préstamos hipotecarios a reducir la
base de costes y no se amortizan como un ingreso por intereses
durante el período de que los préstamos se llevan a cabo para la
venta.
3. Los costos activados atribuibles a la adquisición de los derechos
de servicios hipotecarios asociados con la compra o colocación de
créditos hipotecarios se excluyen de la base del costo de los
créditos hipotecarios.

Determinación valor offair. El valor razonable de los préstamos

hipotecarios mantenidos para la venta se determina por el tipo de
préstamo; como mínimo, las determinaciones se realizan por separado
para los préstamos residenciales y comerciales. Ya sea un agregado o
base de préstamos individuales se pueden utilizar en la determinación
de su precio de adquisición o el valor razonable para cada tipo de
préstamo. El valor razonable de los préstamos están sujetos a
compromisos de compra de los inversionistas (créditos comprometidos)
y préstamos mantenidos con fines especulativos (créditos no
comprometidos) deben determinarse por separado de la siguiente
manera:
1. Para los créditos comprometidos, el valor de mercado se define
como el valor razonable.
2. Para los créditos no comprometidos, el valor razonable se basa en
cotizaciones de mercado en el que la MBE funciona
normalmente, teniendo en cuenta:

a. Los precios de mercado y los rendimientos buscados por

salidas normales de la MBE,
b. Citado Gobierno National Mortgage Association (GNMA)
precios de seguridad u otras cotizaciones del mercado público
de las tasas para los préstamos hipotecarios a largo plazo, y
c. Federal Home Loan Mortgage Corporation (FHLMC) y la
Federal National Mortgage Association (FNMA) precios de
entrega actuales.
(ASC 948-310-35-3)
Préstamos mantenidos para la inversión a largo plazo. Los
préstamos hipotecarios pueden ser transferidos desde la clasificación
forsale celebrado con la clasificación de inversión mantenidos para largo
plazo sólo si el MBE tiene la intención y capacidad de mantener el
préstamo en el futuro previsible o hasta su vencimiento. La transferencia a
la clasificación de inversión a largo plazo, se presenta en el precio de
adquisición o valor de mercado en la fecha de la transferencia. Cualquier
diferencia entre el valor contable ajustado del préstamo y su saldo de
capital pendiente (por ejemplo, descuentos por compra como se discutió
anteriormente) se reconoce como un ajuste al rendimiento mediante el
método de interés. (ASC 948-310-35-4)
Si recuperabilidad del valor en libros de un préstamo hipotecario
mantenidos para la inversión a largo plazo es dudosa y el deterioro se
juzga que es o no temporal, el valor contable del préstamo se reduce por
el importe del deterioro en la cantidad que se espera ser cobros con el
cargo relacionado reconocida como una pérdida. El valor en libros
ajustado se convierte en nueva base de costo del préstamo y cualquier
eventual ganancia en la recuperación sólo podrá reconocerse momento
de la venta, la madurez, o cualquier otra disposición del préstamo. (ASC
948-310-35-5)
Valores respaldados por hipotecas. La titulización de préstamos
hipotecarios mantenidos para la venta se contabiliza como una venta de
los créditos hipotecarios y compra de valores respaldados por hipotecas.
Clasificación y valoración. Después de la titulización de un préstamo
hipotecario mantenidos para la venta, los valores respaldados por hipotecas
retenidas por la MBE se clasifican como (1) la negociación, (2) disponibles
para la venta, o (3) mantenidas hasta el vencimiento bajo el provisiones del
ASC 320. como es el caso de los préstamos hipotecarios de la MBE
mantenidos para la inversión, la MBE debe tener la intención y capacidad de
mantener los valores respaldados por hipotecas en el futuro previsible o
hasta su vencimiento con el fin de clasificarlos como mantenidos hasta -
madurez. Si la MBE se había comprometido a vender los valores antes o
durante el proceso de titulización, se requiere que los valores deben
clasificarse en la categoría de comercio. (948-310-35-3A ASC) valores
respaldados por hipotecas en poder de una entidad sin fines de lucro se
valúan a su valor razonable según la ASC 958-320.
El valor razonable de los valores respaldados por hipotecas no
comprometidos garantizados por préstamos propios de la MBE se basa
normalmente en el valor de mercado de los valores. Si la confianza que
sostiene los préstamos puede ser fácilmente terminado y los préstamos
vende directamente, el valor razonable de los títulos se basa en el valor
de mercado de cualquiera de los préstamos o los valores, dependiendo
de las intenciones de la entidad. El valor razonable de otros valores
respaldados por hipotecas no comprometidos se basa en los datos de
rendimiento publicados.

Acuerdos de recompra. Préstamos hipotecarios o valores respaldados

por hipotecas disponibles para la venta se pueden transferir
temporalmente por un MBE a otra institución financiera bajo una formal
o informal acuerdo que sirve como medio de financiación de estos
activos. Tales acuerdos se contabilizan de carácter financiero como
colateral; los créditos y los valores transferidos bajo los acuerdos siguen
dadas por la MBE como mantenidos para la venta.
Un acuerdo formal de recompra eespecificoa que el MBE mantiene el
control sobre los beneficios económicos futuros y también el riesgo de
pérdida relativa a los préstamos o valores transferidos. Estos activos se
readquirirlos, posteriormente de la entidad financiera en la venta de los
activos por parte de la entidad bancaria de hipotecas a inversionistas
permanentes.
Existe un acuerdo de recompra informal cuando no hay acuerdo formal
se ha ejecutado pero los préstamos o valores son transferidos por un
MBE que hace todo de los siguientes:
 1. Es el único vendedor de los activos
2. Retiene la propagación de cualquier interés sobre los activos
3. Retiene el riesgo de pérdida en el valor de mercado
4. Vuelve a adquirir préstamos incobrables
5. Vuelve a adquirir regularmente mayoría o la totalidad de los
activos y los vende a los inversionistas permanentes.
Cuando los préstamos hipotecarios mantenidos para la venta se
transfieren bajo un acuerdo de recompra, que continúan siendo
reportados por el cedente como préstamos mantenidos para la venta.
Valores respaldados por hipotecas vendidos bajo acuerdos de recompra
son reportados como valores negociables como se define en la ASC 320.
Administración de préstamos hipotecarios
Los derechos sobre los préstamos hipotecarios de servicio para los demás
son reconocidos como activos separados por un MBE. Si la entidad
adquiere tales derechos a través de la compra o colocación de créditos
hipotecarios y los retiene en venta o titulización, el costo total de los
préstamos hipotecarios se debe asignar entre los derechos y los préstamos
(sin los derechos) en base a sus valores razonables relativos. Si no es
posible determinar el valor razonable de los derechos de administración
de hipotecas aparte de la hipoteca, el MBE / cedente registra los derechos
de administración de hipotecas a valor cero. (ASC 860) De lo contrario, los
derechos de administración de hipotecas se capitalizan por su valor
razonable y se reconoce como un activo neto si se espera que los beneficios
del servicio de la hipoteca a ser algo más que una compensación adecuada
al establecimiento de servicio para la realización de las tareas. Si no se
espera que los beneficios del servicio de la hipoteca para compensar
adecuadamente el prestamor del servicio, el prestamor del servicio
reconoce un pasivo. El activo, derechos de contrato de servicios
hipotecarios, se mide inicialmente a su valor razonable. deterioro posterior
registro es el siguiente:
1. Los activos de administración de hipotecas se estratifican en base
a las presentacioncterísticas de riesgo predominantes.
2. El deterioro se reconoce a través de una estimación sobre un estrato
individual. La cantidad de deterioro es igual al valor en libros de un
estrato particular, menos su valor razonable.
3. La reserva de valuación se ajusta para reflejar los cambios en la
medición del deterioro después de la medición inicial de
deterioro.
Honorarios de servicio. Honorarios del servicio que generalmente se
basan en un porcentaje del saldo de capital pendiente del préstamo
hipotecario. Cuando un préstamo hipotecario se vende con el servicio de
los derechos retenidos, el precio de venta debe ser ajustada si la tasa
indicada es materialmente diferente de la tasa actual (normal)
Comisiones de servicios por lo que se puede determinar la ganancia o
pérdida en la venta. (ASC 948-10-05-7) El ajuste es:

Estimación del precio de venta

Real obtenible si es normal
Ajuste = -
ventas tasa de comisión de
administración
precio ha sido usado

Este ajuste permite el reconocimiento de las tarifas normales de

servicio en los años siguientes.
El ajuste y cualquier ganancia o pérdida reconocida se determina a
partir de la fecha de venta. Si estima que las tasas de mantenimiento
normales son menos que el total de los costes de servicio esperados, a
continuación, esta pérdida se contabilizan en la fecha de venta también.
Financiación de recompra
Una financiación recompra implica la transferencia de un activo
financiero previamente transferido de nuevo al prestamista como
garantía para un financiamiento de entre el prestatario y el prestamista.
El prestamista por lo general devuelve el activo financiero al prestatario
cuando se paga la financiación. El prestatario y el prestamista no pueden
dar cuenta por separado para una transferencia de activos y la
financiación de recompra relacionado a menos que las dos operaciones
tienen un propósito comercial válido para ser introducidos en forma
separada, y la financiación de recompra no se traduce en el control de la
retención prestamista del activo financiero. Si una transacción cumple
con estos criterios, a continuación, evaluar la transferencia inicial sin la
financiación de recompra para ver si cumple con los requisitos para la
venta de contabilidad. (ASC 860) Si la transacción no cumple con estos
criterios, entonces el arreglo es probablemente un contrato a plazo.
Las ventas a entidades afiliadas
Cuando los préstamos hipotecarios o valores respaldados por hipotecas
se venden a una entidad afiliada, el valor en libros de los activos debe ser
ajustado a menor costo o de mercado a la fecha en que la administración
decide que se produzca la venta. Esta fecha se evidencia por la
aprobación oficial de un representante de la entidad afiliada
(comprador), a la emisión de un compromiso de compra, y la aceptación
del compromiso de compra por parte del vendedor. Cualquier ajuste que
se cargan en los resultados.
Si un grupo de (o todos) los préstamos hipotecarios se originan
específicamente para un afiliado, entonces el iniciador es un agente de la
entidad afiliada. En este caso, los créditos se traspasan al costo del
originador de la adquisición. Este tratamiento no se aplica a derecha
rechazo offirst o contratos similares en los que el autor se reserva todos
los riesgos de la propiedad. (ASC 948-310-30-1 y 30-2)
Emisión de Valores GNMA
Un emisor de valores GNMA que elige el método de reserva interna debe
pagar el coste de interés de un mes para un administrador. Este coste se
escribe con mayúscula (sin mayor que el valor actual de los futuros
ingresos netos de servicio) y se amortizan. (ASC 948-310-25-1)
Los honorarios y costos del préstamo y de compromiso
Los bancos hipotecarios pueden pagar o recibir cuotas del préstamo y el
compromiso como compensación por los distintos servicios de
administración de préstamos. Estas comisiones y costes se contabilizan
como se describe en los siguientes párrafos.
Las tasas de préstamos recibidos. Las comisiones de apertura y los
costos directos relacionados son diferidos y amortizados, utilizando el
método del rendimiento efectivo. Las tasas y los costos asociados con los
compromisos que se originan, venden o compran préstamos, sin embargo,
debe ser considerada como parte de los compromisos, que se consideran
derivados bajo ASC 815. Si el préstamo se lleva a cabo para la inversión, se
reconocen las tasas de préstamos y costos como un ajuste de rendimiento
utilizando el método de interés efectivo.
Servicios prestamos. Honorarios por servicios específicos prestamos
por terceros como parte de una originación de préstamos (por ejemplo,
las comisiones de estudio) se reconocen cuando se prestan los servicios.
(ASC 948-72025-1)
Las comisiones de compromiso pagado a los inversionistas de
los préstamos mantenidos para la venta. comisiones de apertura
de préstamos residenciales o comerciales pagados a los inversionistas
permanentes se reconocen como gasto cuando los préstamos se venden
o cuando se determina que no se utilizará el compromiso. (ASC 948-
605-25-1)
Dado que las tasas de compromisos de préstamos residenciales suelen
cubrir grupos de préstamos, el monto de los honorarios reconocido
como ingreso o gasto relacionado con una transacción individual se
calcula como:
Ingreso o gastoMonto total del préstamo residencial de
préstamo individual
reconocido en ˆ ___________ ~
Comisión de compromisocantidad total
compromiso
transacción individual
Los honorarios de préstamo (Gastos para la organización de un
compromiso directamente entre los inversionistas y el prestatario) se
reconocen como ingresos una vez que todos los servicios importantes se
han realizado por la MBE. En algunos casos, un MBE asegura un
compromiso de un inversionista permanente antes o al mismo tiempo se
hace un compromiso a un prestatario y el segundo compromiso requiere
(ASC 948605-25-1):
1. Asignación simultánea al inversionista, y
2. Transferencia simultánea al prestatario de los importes pagados
por el inversionista. (ASC 948-605-25-3)
Los honorarios relacionados con dichas operaciones también se
contabilizan como gastos de colocación de préstamos.
Compromisos vencidos o la amortización anticipada de
préstamos. En el momento en que expire un compromiso de préstamo
no utilizado y se paga antes de la devolución se debe, nada afines que
habían sido diferidos se reconocen como ingreso o gasto.
Informes
Un MBE debe, en su estado de situación financiera, distinguir entre los
préstamos hipotecarios y valores respaldados por hipotecas que son
mantenidos para la venta y los que se llevan a cabo para la inversión a
largo plazo. Las notas a los estados financieros deben revelar si la MBE
utiliza el método agregado o el método de préstamo individual para
determinar su precio de adquisición o de mercado.
ASC 942, Servicios de Depósito-financieras y de crédito, contiene
requisitos específicos de divulgación de capital incluyendo, como
mínimo:
1. Una descripción de los requisitos de patrimonio neto mínimo
relacionadas con:
 a. los inversionistas en el mercado secundario, y
b. Estado-impuso mandatos regulatorios.
2. Los efectos materiales reales o posibles de incumplimiento con
esos requisitos.
3. El que la entidad está cumpliendo con los requerimientos de
capital regulatorio, incluyendo, a partir de la fecha de cada estado
de situación financiera presentado, las siguientes medidas:
a. La cantidad de patrimonio neto requerido y real de la entidad
b. Los factores que pueden afectar significativamente a la
adecuación de patrimonio neto como componentes
potencialmente volátiles de la capital, factores cualitativos o
mandatos regulatorios.
4. Si la entidad no cumple con los requerimientos de capital a partir
de la fecha del último estado de situación financiera, los posibles
efectos materiales de esta condición en cifras y revelaciones de los
estados financieros.
5. Los administradores de préstamos con requisitos patrimoniales
impuestas por más de una fuente son dar a conocer los nuevos
requisitos por valor de:
a. Convenios de servicio significativas con los inversionistas en
el mercado secundario con necesidades de servicios definidos
en común,
b. Cualquier otro inversionista en el mercado secundario, donde
violación del requisito patrimonial tendría un efecto adverso
en el negocio, y
c. El acuerdo más restrictiva de terceros si no está ya incluido en
las descripciones anteriores.
Los puntos de salida estándar que el incumplimiento de requisitos
mínimos de patrimonio neto pueden desencadenar una duda sustancial
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
SERVICIOS FINANCIEROS-TÍTULO DE LA PLANTA (ASC
950)

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
ASC 950-350, Servicios Financieros-Título de la planta, presenta las
normas de contabilidad e información para los gastos relacionados con la
construcción y operación de plantas de título. Una planta título
comprende un registro de todas las transacciones o condiciones que
afectan a títulos terreno ubicado en un área específica. El período de
tiempo abarcado por una planta título depende de los requisitos
reglamentarios y el período de tiempo necesario para reunir información
suficiente para emitir de manera eficiente el seguro de título. La
actualización se produce con frecuencia como se añade la documentación
del estado actual de un título a la planta título.
Esta declaración se aplica a entidades tales como compañías de seguros,
compañías de título abstractas de título, y agentes de títulos que utilizan
una planta título en sus operaciones. (ASC 950-350-15-1)
La norma prevé que los costos directamente incurridos para construir
una planta de título son para ser capitalizada cuando la entidad puede
usar la planta de título para hacer búsquedas de título y que tales costos
activados normalmente no se amortizan. La declaración también exige
que los costos de mantenimiento de una planta de título y de hacer las
búsquedas de título como gastos cuando se incurre en ellos. (ASC 950-
350-25-1 y 25-2)

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 950, Glosario
Backplant. Una planta título que precede el período cubierto por su
planta título existente.
TitlePlant. Ahistoricalrecordofallmatters affectingtitletoparcels área
oflandinaparticulargeographic. El número de años cubiertos por una planta
título varía, dependiendo de los requisitos reglamentarios y el período
mínimo que se considera la información necesaria para emitir pólizas de
seguro de título de manera eficiente.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Costo de adquisición
El costo de la construcción de una planta de título incluye el costo de
obtener, organizar y resumir la información histórica relativa a una
determinada extensión de terreno. Los costos incurridos para montar una
planta título deben ser capitalizados hasta que el registro se puede utilizar
para la realización de búsquedas de título. Los costos incurridos para la
construcción de un backplant (una planta título que precede al lapso de
tiempo de una planta título existente) también deben ser capitalizadas. Sin
embargo, la entidad puede capitalizar solamente aquellos costos que se
relacionan directamente con y trazables a las actividades realizadas en la
construcción de la planta de título o backplant. (ASC 950-350-30-1)
La compra de una planta de título o backplant, o un interés no dividido
en el mismo (el derecho a su uso conjunto) se registra al costo a partir de
la fecha de adquisición. Si la planta título se adquiere por separado, se
registra por el valor razonable de la contraprestación entregada. (ASC
950-350-30-2)
En mayúsculas costes de la planta título no se amortizan o deprecian
menos que se produzca un deterioro en la cantidad de carga de la planta
título. Los siguientes eventos o cambios en las circunstancias pueden
indicar que el valor en libros puede no ser recuperable. Un deterioro
puede ser indicado por las siguientes circunstancias (no pretende ser
una lista exhaustiva):

1. Cambios en los requisitos legales o reglamentarias

2. Los factores económicos, tales como el cambio de la demanda
3. La pérdida de ventaja competitiva
4. Si no se mantiene una planta título actualizada
5. Las circunstancias que indican obsolescencia, tales como el
abandono de la planta título.
(ASC 950-350-35-1 través 35-3)
Las disposiciones de la ASC 360 se aplican a cualquier deterioro. Véase
el capítulo sobre ASC 360 para una discusión completa de este tema.
Costos de operacion
Se requieren costes de mantenimiento de la planta título y de la realización de
búsquedas de título que se incurren. Una planta título se mantiene a través de
frecuentes, a menudo diaria, actualización que implica la adición de informes
sobre el estado actual de títulos inmobiliarios específicos y documentación de
los intereses de seguridad o de otro tipo de propiedad sobre esas terrenos. Una
búsqueda de título implica una búsqueda de toda la información o
documentación relativa a una parcela de tierra en particular. Esta información
se encuentra en el informe de título más reciente emitida.
Una vez que una planta título está en funcionamiento, pueden
producirse gastos para convertir el registro de un sistema de
almacenamiento y recuperación a otro o para modificar el sistema de
almacenamiento y recuperación actual. Estos costos no pueden ser
activadas como planta título. Sin embargo, pueden ser capitalizadas por
separado y se amortizan de forma sistemática y racional.
Informes de Ventas Título de la planta17
La venta de una planta título es de notificarse por separado. La cantidad
requerida se determina por las circunstancias de la venta de la siguiente
manera:
Condiciones de venta Se registra la cantidad
La venta de la planta de título y renuncia a todos los derechos de
efectivo recibido, neto de costo ajustado del título
un uso futuro planta
Venta de la propiedad indivisa cantidad de interés (derechos
recibidos parte proporcional de menos pro
a la utilización conjunta futuro) costo ajustado de planta título
Las ventas de copias de la planta del título o el derecho de
Cantidad recibida
usarlo
Tenga en cuenta que en última instancia la cantidad reportada es
simplemente la cantidad recibida. En este caso, sin costo se asigna al
artículo vendido menos que el valor de la planta del título cae por debajo
de su costo ajustado como resultado de la venta. (ASC 950-350-40-1)
FRANQUICIADORES (ASC 952)18

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Visión de conjunto

La franquicia se ha convertido en una industria en crecimiento popular

entre muchas empresas que buscan vender franquicias como su principal
fuente de ingresos y personas que buscan comprar franquicias y
convertirse empresarios. Cómo reconocer los ingresos por la venta
individual de los territorios de licencia y de las operaciones que se
plantean en relación con la relación continua entre el franquiciador y el
franquiciado son cuestiones contables primarios.
Los derechos de franquicia se rigen por la ASC 952, franquiciadores.

17 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, una guía para los
ingresos, los ingresos diferidos y los costos asociados con la “a” y “b” se puede encontrar en la
ASC 606 y 610 ASC.

18 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, la orientación a los ingresos procedentes de la venta de

franquicias se pueden encontrar en ASC 606.
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS
Fuente: ASC 952, Glosario
Franquicia zona. Un acuerdo que transfiere los derechos de
franquicia dentro de un área geográfica que permite la apertura de un
número de puntos de venta franquiciados. En estas circunstancias, las
decisiones sobre el número de puntos de venta, su ubicación, y así
sucesivamente son más propensos hecha unilateralmente por el
franquiciado que en colaboración con el franquiciador. Un franquiciador
puede vender una franquicia de la zona para una franquicia que opera
los puntos de venta franquiciados o el franquiciador puede vender una
franquicia de la zona a una franquicia intermediario que luego vende
franquicias individuales a otros franquiciados que operan los puntos de
venta.
Continuando cuota de franquicia. Consideración de los derechos
continuos otorgados por el contrato de franquicia y para los servicios
generales o específicos durante su mandato.
Contrato de franquicia. Un acuerdo de negocio escrito que cumpla
con los siguientes criterios principales:
1 La relación entre el franquiciador y el franquiciado es contractual,
y un acuerdo que confirma los derechos y responsabilidades de
cada parte está en vigor por un período determinado.
2 La relación continua tiene como finalidad la distribución de un
producto o servicio, o un concepto de negocio completo, dentro
de un área particular del mercado.
3 Tanto el franquiciador y el franquiciado aportan recursos para el
establecimiento y mantenimiento de la franquicia. La
contribución de la franquicia puede ser una marca, la reputación
de la empresa, productos, procedimientos, mano de obra, equipo,
o un proceso. El franquiciado generalmente contribuye el capital
de funcionamiento, así como la gestión y los recursos operativos
necesarios para la apertura y la continuación de la toma de
franquicia.
4 El contrato de franquicia resume y describe las prácticas de
comercialización específicos a seguir, eespecificoa la
contribución de cada parte en el funcionamiento de la empresa,
y establece ciertos procedimientos de operación con la que
ambas partes se comprometen a cumplir.
5 El establecimiento de la toma de franquicia crea una entidad de
negocio que, en la mayoría de los casos, requerir y apoyar la
actividad de negocio a tiempo completo de la franquicia.
6 Tanto el franquiciado y el franquiciador tienen una identidad
pública común. Esta identidad se logra más a menudo mediante
 el uso de nombres comerciales o marcas comerciales comunes y
con frecuencia se ve reforzada a través de programas
publicitarios destinados a promover el reconocimiento y la
aceptación de la identidad común dentro de la zona de mercado
de la franquicia.
El pago de una cuota inicial de franquicia o una tasa de regalía continua
no es un criterio necesario para un acuerdo para ser considerado como
un contrato de franquicia.
Franquiciado. La parte que se le ha otorgado derechos de negocio (la
franquicia) para operar el negocio de franquicia.
Franquiciador. La parte que concede derechos comerciales (la
franquicia) a la fiesta (el franquiciado) que operará el negocio de
franquicia.

CONCEPTOS Y REGLAS
Las ventas de franquicias
Operaciones de franquicia generalmente están sujetos a los mismos
criterios contables que otras entidades comerciales. Problemas
especiales surgen de acuerdos de franquicia, sin embargo, que requieren
la aplicación de las normas de contabilidad especiales.
El ingreso es reconocido, con una provisión adecuada para insolvencias,
cuando el franquiciador ha realizado la práctica totalidad de los servicios
o las condiciones materiales. Sólo cuando los ingresos se recogen
durante un período prolongado de tiempo y el cobro no se puede
predecir de antemano sería el uso de los métodos de recuperación de
costos o plazos de reconocimiento de ingresos apropiado. Rendimiento
sustancial significa:
1 El conacreedor no tiene la obligación restante ya sea en efectivo
reembolso o perdona cualquier saldo pendiente de pago debido.
2 La práctica totalidad de los servicios iniciales requeridos por el
acuerdo se han realizado.
3 Sin obligaciones o condiciones materiales permanecen.
Incluso si el contrato no requiere los servicios iniciales, el patrón de
rendimiento por el franquiciador en otras ventas de franquicias tendrá
un impacto en el período de tiempo de reconocimiento de ingresos. Esto
puede retrasar el reconocimiento hasta que los servicios se llevan a cabo
ya sea o que razonablemente pueden estar seguros de que no se
realizarán. Se considerarán las operaciones de franquicia que comenzó
cuando se ha producido tal cumplimiento sustancial.
Si las tasas iniciales de franquicia son grandes en comparación con los
servicios prestamos y Derechos de franquicia son pequeños en
comparación con los servicios a prestar, a continuación, una parte de la
cuota inicial se difiere en una cantidad suficiente para cubrir los costos
de los servicios futuros más un beneficio razonable, después de
considerar el impacto de la cuota de franquicia de continuar.

Ejemplo de reconocimiento inicial de ingresos cuota de

franquicia
Shanghai cocina asiática vende una Quack's Roast Duck franquicia de
Restaurantes Toledo. La franquicia es renovable después de dos años. La
cuota inicial de franquicia es de $ 50.000, más unaFixed cuota de $ 500
por mes. A cambio, Shanghai ofrece la formación del personal, las
relaciones de apoyo del proveedor, y consultoría de selección de sitio. Cada
mes a partir de entonces, Shanghai ofrece $ 1.000 de la publicidad local
libre. Llevar a la fuerza's margen bruto típica en las ventas de franquicias
de inicio es de 25%.
Debido a que la cuota mensual no cubre el costo de los servicios
proporcionados mensuales, Shanghai aplaza una parte de la cuota inicial
de franquicia y amortiza durante la vida de dos años del contrato de
franquicia, usando el siguiente cálculo:
Elcostodelservicioproporcionadomensuales$1.000×24meses÷Demarcadoalaigualdadde
margenbrutoestándar25%
= Los ingresos estimados requeridos para compensar los servicios
prestamos mensuales
Menos: la facturación mensual de franquicia de $ 500 × 24 meses
= Cantidad de cuota inicial de franquicia a ser diferido
Llevar a la fuerza's entrada para registrar el aplazamiento cuota de
franquicia sigue:
los ingresos cuota de franquicia = $ 24.000
200
00 ÷ 0.75= $ 32.000

honorarios de la licencia no ganadas

$ 12.000= $ 20.000
(pasivo) 20000
Shanghai reconoce 1/24 de la responsabilidad no ganado cuota de
franquicia durante cada mes del período de franquicia sobre una base de
línea recta, lo que equivale a $ 833.33 por mes.
Las ventas de franquicia Área
A veces los conacreedors venden territorios en lugar de ubicaciones
individuales. En este caso, el conacreedor podrá prestar servicios a la zona
independiente del número de franquicias individuales que se establezcan.
Bajo esta circunstancia, el reconocimiento de ingresos para el
franquiciador es el mismo que se ha dicho. Sin embargo, si los servicios
sustanciales se realizan por el franquiciador para cada franquicia
individual establecido, entonces los ingresos se reconocen en proporción
al servicio obligatorio. La regla general es que cuando el franquiciado no
tiene derecho a recibir un reembolso, se reconoce todos los ingresos.
Puede que sea necesario para fines de reconocimiento de ingresos para el
tratamiento de un acuerdo de franquicia como un contrato divisible y
asignar ingresos entre las ubicaciones actuales y estimados.
Ejemplo de reconocimiento de ingresos de la venta de
franquicias de área
Shanghai cocina asiática vende un área de franquicia pato asado de
Quack a Canton inversiones por $ 40.000. Bajo los términos de esta
franquicia zona, Shanghai es el único obligado a proporcionar servicios
de consultoría de selección de sitio para todas las franquicias que
Cantón se abre durante los próximos doce meses, después de lo cual
Cantón no tiene derecho a un reembolso. Cantón estima que abrirá 12
puntos de venta de forma esporádica durante todo el año. Shanghai
estima que tendrá un costo de $ 2,500 para cada selección de sitio, o $
30.000 en total. Sobre la base de la cuota inicial de franquicia $ 40.000,
el margen bruto estimado de Shanghai es del 25%. el pago inicial del
cantón de $ 40.000 se registra por Shanghai con la siguiente entrada:
Efectivo 40000
honorarios de la licencia no ganadas (pasivo) 40000
Después de seis meses de preparación, Cantón solicita que se
completaron las encuestas de selección de cuatro sitios. Shanghai
completa la obra a un costo de $ 10.000 y utiliza la siguiente entrada
para registrar tanto los ingresos y gastos relacionados con:
honorarios de la licencia no ganadas (pasivo) 13.333
los ingresos cuota de franquicia 13.333
Sitio expensas encuesta 10000
 Cuentas por pagar 10000
Al final del año, Shanghai ha realizado diez estudios de selección de sitio
a un costo de $ 25.000 y $ 33.333 de ingresos reconocidos, dejando $
6.667 de ingresos no reconocido. Desde Cantón ya no tiene derecho a un
reembolso, Shanghai utiliza la siguiente entrada para reconocer todos
los ingresos restantes, con ningún gasto relacionado:
honorarios de la licencia no ganadas (pasivo) 6667
los ingresos cuota de franquicia 6667

Otras relaciones
Los franquiciadores pueden garantizar la deuda de la franquicia,
continuará en poder de una parte de la franquicia, o controlar las
operaciones del franquiciado. Los ingresos no se reconoce hasta que
todos los servicios, condiciones, y se han realizado obligaciones.

Además, el franquiciador puede tener una opción para readquirir la

ubicación. La contabilización de los ingresos inicial es considerar la
probabilidad de ejercicio de la opción. Si la expectativa en el momento de la
acuerdo es que la opción es probable que sea ejercido, toda la cuota de
franquicia se difiere y no se reconoce como ingreso. Como consecuencia
del ejercicio, el diferimiento reduce la inversión registrada del
conacreedor.
Una cuota inicial puede cubrir tanto los derechos de franquicia y derechos
de propiedad, incluyendo el equipo, los signos, y el inventario. Una parte de
la cuota correspondiente a los derechos de propiedad se reconoce en la
medida del valor razonable de estos activos. Sin embargo, las tasas relativas
a los diferentes servicios prestamos por los conacreedors generalmente no
se asignan a estos diferentes servicios debido a la segregación de las
cantidades aplicables a cada servicio no podría llevarse a cabo de manera
objetiva. La regla de reconocimiento de ingresos cuando se llevan a cabo
sustancialmente todos los servicios en general se confirmó. Si las tasas
separadas objetivamente determinables pagan por servicios por separado,
a continuación, el reconocimiento de los ingresos se puede determinar y
registrar por cada servicio brindado.
Los franquiciadores pueden actuar como agentes para el franquiciado
mediante la emisión de órdenes de compra a los proveedores de
inventario y equipo. Estos no se registran como ventas y compras por el
franquiciador; en cambio, en consonancia con la relación de
representación, son reportados por cobrar de la franquicia y por pagar al
proveedor en el estado de situación financiera del franquiciador. Hay,
por supuesto, no tiene derecho de compensar asociado a estas
cantidades, que son que se presentará bruto.
Continuando franquicia y otros cargos
Derechos de franquicia se reconocen como ingresos cuando se ganan los
honorarios. Costes relacionados resultados cuando se incurren.
Independientemente de la finalidad de las cuotas, los ingresos se
reconocen cuando la cuota se gana y por cobrar. La excepción es cuando se
requiere una parte de la cuota para ser segregados y se utiliza para un
propósito específico, como la publicidad. El franquiciador se remite esta
cantidad y la graba como un pasivo. Este pasivo se reduce por el coste de
los servicios recibidos.
A veces, el conacreedor tiene un período de tiempo donde las compras
de ocasión de equipos o suministros son otorgados por el contrato. Si el
precio de oferta es más bajo que otros clientes pagan o deniega un
beneficio razonable para el franquiciador, una parte de la cuota inicial
de franquicia es diferida y contabiliza como un ajuste del precio de venta
cuando el franquiciado hace la compra. El importe diferido es o bien la
diferencia en el precio de venta entre los clientes y el precio de oferta, o
una cantidad suficiente para proporcionar un beneficio razonable para
el franquiciador.
Costos
Los costes directos e incrementales relacionados con la venta de
franquicias se difieren y se reconocen cuando se registra ingresos. Sin
embargo, los costos diferidos no pueden exceder los ingresos futuros
esperados, neto de los costos esperados adicionales.
Los costes indirectos se llevan a gastos cuando se incurren. Estos por lo
general son los costos regulares y recurrentes que no guardan relación
con las ventas.
Las franquicias recobradas
Si, por cualquier razón, las restituciones franquiciador la cuota de
franquicia y obtiene la ubicación, los ingresos se revierten en el período
de recuperación. Si una toma de posesión se hace sin un reembolso, no
hay un ajuste de los ingresos reconocidos previamente. Sin embargo,
cualquier cantidad incobrables estimadas deben ser proporcionados
para y cualquier resto de los fondos recogidos se registran como
ingresos.
Combinación de negocios
Combinaciones de negocios donde el conacreedor adquiere el negocio de
una franquicia se contabilizan de acuerdo con los requisitos de ASC 805.
Sin ajuste de los ingresos antes se hace desde los estados financieros no
se consolidan de forma retroactiva en la grabación de una combinación
de negocios. Se debe tener cuidado para asegurarse de que la compra no
es un embargo. Si la transacción se considera que es una recuperación,
se representó como se describe en la sección anterior.
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO (ASC 958)19

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Visión de conjunto
Sin fines de lucro, las entidades tienen varias presentacioncterísticas que
las distinguen de las entidades empresariales. En primer lugar, y quizás
más importante, existen entidades sin fines de lucro para proporcionar
bienes y servicios sin el objetivo de generar un beneficio. En lugar de
obtener recursos mediante la realización de operaciones de cambio en un
beneficio o de inyecciones de capital de los propietarios, una organización
sin fines de lucro obtiene la mayor parte de los recursos de otros que
comparten su deseo de servir en una misión de un objetivo educativo,
científico, religiosas o de caridad elegida. Aunque sin fines de lucro
pueden ser “propiedad” o controladas por otra, la participación es
diferente a la de las entidades de negocio debido a que el “dueño” no se
puede quitar recursos de la entidad para uso personal o ganancia; los
recursos deben utilizarse para un propósito relacionado con la misión.
Ejemplos de entidades sin fines de lucro son:
Específicamente excluidos de la lista de entidades sin fines de lucro son
entidades que existen para proporcionar dividendos, menores costes u
otros beneficios económicos directa y proporcionalmente a sus
miembros, participantes, o propietarios, tales como las mutuas de
seguros, cooperativas de crédito agrícola o cooperativas de servicios
públicos, y los planes de beneficios para empleados. Además, algunas
entidades sin fines de lucro son gubernamentales y están obligados a
seguir las normas de la Junta de Normas de Contabilidad
Gubernamental (GASB). Las entidades gubernamentales están fuera del
alcance de esta publicación. Los lectores deben referirse al lugar Wiley
PCGA de los gobiernos 2012.
Todas las declaraciones autorizadas en la codificación FASB se aplican a
entidades sin fines de lucro a menos que la norma excluye
específicamente las entidades sin fines de lucro de su alcance. Ciertas
normas se aplican específicamente a entidades sin fines de lucro. Debido
a que esas normas son particularmente relevantes para las transacciones
de las entidades sin fines de lucro que se tratan en este capítulo.
ASC 958, sin fines de lucro Entidades, se aplica específicamente a
entidades sin fines de lucro que son entidades no gubernamentales. (ASC
958-10-05-01) Se requiere que las entidades sin fines de lucro para
depreciar sus activos de larga vida y dar a conocer los saldos de las
principales clases de activos, la depreciación del periodo, la depreciación
acumulada, y la política de la organización para la informática
depreciación.
ASC 958 a 605 establece las normas para el reconocimiento y la
visualización de las contribuciones recibidas y contribuciones. Se
requiere que todas las contribuciones recibidas y hechas para ser
medidos a valor razonable y reconocido en el período se hizo el regalo.
Se aplica a cualquier contribución de los activos, incluidas las
contribuciones de dinero en efectivo, valores, suministros, activos de
larga duración, uso de instalaciones o servicios públicos, servicios,
activos intangibles, o promesas incondicionales para dar esos artículos
en el futuro.

19 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria también se puede encontrar en la ASC 606.

ASC 958 a 205 establece las normas para los estados financieros de
propósito general emitidos por entidades sin fines de lucro. Se define un
conjunto completo de estados financieros para la mayoría de las
entidades como un estado de situación financiera y un estado de
actividades, un estado de flujos de efectivo y memoria que acompañan.
Se requiere que los activos netos de una organización y sus ingresos,
gastos, ganancias y pérdidas, que se clasifican en función de la existencia
o ausencia de las restricciones impuestas por los donantes.
ASC 958 a 320 establece las normas para las inversiones realizadas por las
entidades sin fines de lucro. Requiere valores de renta variable con valores
razonables fácilmente y valores de deuda determinable a ser reportados a
su valor razonable y las ganancias y pérdidas de posesión resultantes
reportados en el estado de actividades. También establece las normas para
la presentación de informes retorno de la inversión, incluidas las pérdidas
en los fondos de dotación restringida por los donantes.
ASC 958-20 establece las normas para las transferencias de activos a
una organización sin fines de lucro o de un fondo de caridad que
aumenta o mantiene las contribuciones de los demás. A pesar de que
afecta principalmente a las entidades federadas de recaudación de
fondos, fundaciones comunitarias, e institucionalmente fundaciones
relacionadas, todas las entidades están sujetas a sus normas, ya que
pueden ser los beneficiarios de los aportes planteados por esas
entidades.
Combinaciones en las que la entidad adquiriente es una organización sin
fines de lucro, a diferencia de combinaciones en las que la entidad
adquiriente es una entidad comercial, no pueden ser asumidas como un
intercambio de valor proporcional. Entidades adquiridas sin fines de lucro
carecen de propietarios que se centran en la recepción de un retorno de la
y el retorno de su inversión. Por otra parte, el matriz o el órgano de
gobierno de una organización adquirida pueden colocar su eficacia de la
misión antes de alcanzar el precio máximo en la negociación de un
acuerdo de combinación. Por lo tanto, cuando dos entidades sin fines de
lucro se combinan, será necesario determinar si hubo un intercambio de
valor proporcional (en cuyo caso, se aplicarían normas similares a ASC
850) o si hay una contribución inherente a la operación que se informaría
de acuerdo con ASC 958-605.
Si hay una contribución inherente a la operación, que se mide como el
exceso de los valores razonables netos de los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos sobre el valor razonable de la
contraprestación intercambiada. Si la entidad adquirida es una empresa
comercial, la contribución inherente a una combinación se mide como el
exceso del valor razonable de la empresa comercial adquirido sobre el
costo de esa empresa. La principal diferencia es que hay buena voluntad
sería reconocido en la mayoría de las contribuciones de las entidades sin
fines de lucro, aunque sería en las aportaciones de las entidades
empresariales.
En los raros casos en los que la suma de los valores razonables de los
pasivos asumidos sea superior a la suma de los valores razonables de los
activos identificables adquiridos, la organización adquirir reconocería
inicialmente que el exceso como un activo intangible no identificable
(fondo de comercio).
ASC 954 se aplica a los proveedores de servicios de salud, incluyendo
hospitales, hogares de ancianos, clínicas, comunidades de retiro de
cuidado de la salud, entidades de mantenimiento, agencias de salud a
domicilio y centros de rehabilitación. Se analizan los aspectos de la
preparación de estados financieros y de auditoría particularmente
relevante para las entidades de su ámbito de aplicación.
ASC 958 a 805, sin fines de lucro Entidad-Combinaciones de Negocios,
establece las normas para determinar si una combinación de entidades
sin fines de lucro es una fusión o una adquisición, se describe el método
de arrastre de contabilidad (para una fusión) y la adquisición método de
contabilidad (para una adquisición), y notas revelaciones relacionadas.
ASC 958 a 810 establece las normas para la consolidación de las entidades
sin fines de lucro de las inversiones en entidades con fines de lucro y otras
entidades sin fines de lucro. También describe las revelaciones requeridas
cuando las entidades relacionadas no están consolidadas porque la
relación no cumple con los criterios de control y beneficio económico.

ASC 958 a 720 establece las normas para la clasificación funcional de los
gastos incurridos en actividades que combinan programa o gestión y
componentes generales con la recaudación de fondos. Eso recaudación
de fondos menos tres criterios de propósito, la audiencia y el contenido
se-se reunieron.
ASC 954 a 815 aclara que el indicador de rendimiento que han de
notificarse en los estados financieros de una organización de salud sin
fines de lucro es análogo a los ingresos por operaciones continuas de
una empresa (con fines de lucro) de la empresa.
Este capítulo contiene una discusión muy resumida de las normas de
contabilidad e información para las entidades sin fines de lucro. Los
lectores que deseen una mayor profundidad discusión debe referirse a
Wiley sin fines de lucro PCGA.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Agente. An entity that acts for and on behalf of another. For example, a
not-for-profit organization acts as an agent for and on behalf of a donor
if it receives resources from the donor and agrees to transfer the
resources or the return generated by investing those resources to
another entity named by the donor. Similarly, a not-for-profit
organization acts for and on behalf of a beneficiary if it agrees to solicit
contributions in the name of the beneficiary and distribute any
contributions thereby received to the beneficiary.
Colecciones. Las obras de arte, tesoros históricos o activos similares
que cumplan los siguientes tres criterios: (1) se mantienen para su
exhibición pública, la educación, la investigación o en el servicio al
público en lugar de con ánimo de lucro; (2) que están protegidos, se
mantuvo no comprometido, cuidados, y conservados; y (3) que están
sujetos a una política que requiere que la organización utilice el
producto de la venta de un artículo para adquirir otro elemento de la
colección.
Contribución. Una transferencia voluntaria e incondicional de los
activos a una entidad (donatario) de otra entidad que no espera recibir
un valor equivalente a cambio y no actúa como un propietario (el
donante). Una contribución también puede tomar la forma de una
solución o cancelación de los pasivos del donatario.
Designados los activos netos. Activos netos no restringidos sujetos
a límites autoimpuestos por la acción de la junta de gobierno. Activos
netos designados pueden ser destinados para futuros programas,
inversiones, contingencias, la compra o construcción de activos fijos, u
otros usos.
Donantes-impuesta Condición. Una estipulación de donantes que
eespecificoa un acontecimiento futuro e incierto cuya ocurrencia (o fallo
que se produzca) da al donante el derecho de retorno de los recursos que
ha transferido o libera el donante de la obligación de transferir activos
en el futuro. Por ejemplo, “Voy a aportar un dólar por cada dólar
recaudado durante el mes de julio en exceso de $ 10,000,” incluye una
condición impuesta por el donante. Si se eleva sólo $ 9.000 el donante
no tiene ninguna obligación de transferir activos.
Donantes-impuesta restricción. Una estipulación donante que
eespecificoa un uso para recursos aportados que es más estrecha que las
limitaciones que resultan de la naturaleza de la organización, el entorno
en el que opera, y los fines especificados en sus artículos de
incorporación, estatutos, o documentos similares. Una restricción puede
ser temporal o permanente. Una restricción temporal es una restricción
que expirará (ser satisfecho) ya sea por una acción de la organización
(como el gasto de los recursos para la finalidad descrita por el donante)
o por el paso del tiempo. Una restricción permanente nunca expira. En
lugar de ello, se requiere que los recursos aportados ser mantenidos
permanentemente, aunque permite la organización de gastar los
ingresos o utilizar los otros beneficios económicos generados por esos
recursos.

Fondo de Dotación. Un fondo de dinero en efectivo, valores u otros

activos mantenidos para proporcionar ingresos para el apoyo de una
organización sin fines de lucro. Un fondo de dotación restringido el
donante es un fondo establecido por un donante, que eespecificoa que el
regalo debe ser invertido de forma permanente para generar apoyo (una
permanente fondo de dotación) o invertido por un período determinado
de tiempo (un fondo de dotación plazo). Un fondo de cuasi-investidura
es un fondo establecido por la junta de gobierno de una organización
para proporcionar ingresos durante mucho, pero por lo general no
especificada, período de tiempo. Un fondo de cuasi-dotación puede ser
creado a partir de recursos de libre disposición o de los recursos que son
para un propósito limitado, pero no requeridos por el donante para ser
invertidos.
Intermediario. Una organización que actúa como un facilitador para
la transferencia de recursos entre dos o más partes. Un intermediario en
general no toma posesión de los activos transferidos.
Clasificación de gastos natural.Un método para agrupar los gastos
de acuerdo con los tipos de beneficios económicos recibidos en incurrir
en esos gastos. Ejemplos de clasificaciones de gastos naturales incluyen
los sueldos y salarios, beneficios para empleados, equipos, alquiler y
servicios públicos.
Activos netos. La parte residual de los activos de una organización sin
fines de lucro que queda después de deducir supasivo. Redlos activos se
dividen en tres categorías: de forma permanente restringidas, limitadas
temporalmente, y sin restricciones basadas en la naturaleza y la existencia
(o ausencia) de las restricciones impuestas por los donantes. activos netos
permanentemente restringidos son la parte de los activos netos que
resultan de las contribuciones y otros flujos de recursos que están sujetos
a las restricciones impuestas por los donantes permanentes. activos netos
permanentemente restringidos no están permitidos para ser gastados o
agotado. activos netos temporalmente afectados son la parte de los
activos netos que resultan de las contribuciones y otros flujos de recursos
que están sujetas a restricciones temporales impuestas por los donantes.
Se les permite ser gastado o usado hasta el tiempo que su uso es
consistente con las limitaciones impuestas por el donante. los activos
netos no restringidos son la parte de los activos netos que no son ni de
forma permanente ni temporalmente restringidos por los donantes. El
uso de activos netos no restringidos sólo está sujeto a las limitaciones
impuestas por la naturaleza de la organización, sus artículos de
incorporación o estatutos, y el entorno en el que opera.
Sin fines de lucro Entidad.Una entidad que posee las siguientes
presentacioncterísticas, en diversos grados, que la distinguen de una
entidad de negocio:
1 Aportaciones de cantidades significativas de recursos de los
proveedores de recursos que no esperan el retorno pecuniaria
proporcional o proporcional
2 Que no sean para proporcionar bienes o servicios en un beneficio
de explotación de efectos
3 Ausencia de participaciones como las de las entidades
empresariales.
Las entidades que están claramente fuera de esta definición se incluyen
los siguientes:
1 Todas las entidades de propiedad de inversionistas
2 Las entidades que proporcionan dividendos, menores costes u
 otros beneficios económicos directa y proporcionalmente a sus
propietarios, miembros o participantes, tales como entidades
mutuas, cooperativas de crédito agrícola y las cooperativas
eléctricas rurales, y los planes de beneficios para empleados.
Promesa de dar. Un acuerdo escrito u oral de aportar recursos a otra
entidad en una fecha futura. Una promesa de dar puede ser condicional
o incondicional. La obligación del donante que hace una promesa
condicional para dar depende de la ocurrencia (o fallo que se produzca)
de una condición impuesta por el donante. Una promesa incondicional
para dar depende sólo del paso del tiempo o la demanda por el
donatario para el pago de los bienes prometidos.

El porcentaje de ejecución. La parte del rendimiento total de las

inversiones utilizadas para las necesidades fiscales del período actual, por
lo general utilizado como un método presupuestario de informar
rendimiento de las inversiones. Por lo general se mide en términos de una
cantidad o un porcentaje especificado de un valor de mercado promedio
móvil. Típicamente, la selección de una tasa de gasto enfatiza el uso de
prudencia y una fórmula sistemática para determinar la porción de
retorno de la inversión acumulada que se puede utilizar para apoyar fiscal
las necesidades de la época actual y la protección de los regalos de
dotación de una pérdida de poder adquisitivo como una consideración
en la determinación de la fórmula que se utilizará.
Fideicomisario. Una entidad que mantiene y gestiona activos en
beneficio de un beneficiario determinado de conformidad con un
contrato de fideicomiso de caridad.
Salud voluntaria y Organización de Bienestar. Una organización
formada con el propósito de intentar evitar o resolver problemas de
salud y bienestar de la sociedad, y en muchos casos, de los individuos
particulares.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

La Entidad que informa
Sin fines de lucro, las entidades están exentas de las disposiciones de ASC
y ASC 850 350. En consecuencia, el preparador de los estados financieros
debe considerar la aplicabilidad de ASC 958 a 810 en la determinación de
la entidad que informa. Se proporciona orientación sobre la presentación
de informes de inversiones en propiedad mayoritaria fines de lucro filiales,
las inversiones en acciones comunes en los que la organización sin fines de
lucro posee un interés de voto del 50% o menos, y ciertas relaciones con
otras entidades sin fines de lucro.
Si una organización sin fines de lucro tiene un interés financiero de control
en una organización con fines de lucro (generalmente un interés de voto
mayoritario), que sigue las normas de ASC 810. El control de una
relacionada, pero separado, sin fines de lucro en la entidad la que esta
entidad tiene un interés económico puede adoptar formas distintas de una
participación mayoritaria, la afiliación corporativa única, o interés
votación por mayoría en el consejo de la otra entidad. Por ejemplo, el
control puede ser a través de contrato o acuerdo de afiliación. En
circunstancias como éstas, se permite la consolidación pero no es
obligatorio. La consolidación está, sin embargo, animó si se cumplen los
dos criterios siguientes:
1 La entidad que reporta controla una entidad separada sin fines de
lucro que tiene un interés económico en, y que el control no es el
control a través de cualquiera de los siguientes medios:

a. Un control financiero en el otro sin fines de lucro a través de la

propiedad directa o indirecta de una participación del voto por
mayoría
b. Un interés votación por mayoría en el consejo de la ganancia
sin fines de otros.

2 Consolidación sería significativo.

ASC 810 hace, sin embargo, incluir una disposición antiabuso que
establece que la exención alcance no se aplica si la organización sin fines
de lucro está siendo utilizada por una empresa de negocios de una
manera similar a una entidad de interés variable con el fin de eludir ASC
810. Entidades de interés variable se discuten en detalle en el capítulo
sobre la ASC 810.
Si una organización sin fines de lucro tiene una influencia significativa
sobre las políticas operativas y financieras de la compañía (por lo
general posee el 20% o más, pero menos del 50% de las acciones de
votos), o bien se ajusta a las normas en ASC 323 o informes de la
inversión a su valor razonable.
Las diferentes combinaciones de control y el interés económico
determinan la contabilidad apropiada para las relaciones con otras
entidades sin fines de lucro, como se muestra en la siguiente tabla. El
control se define para este fin como la capacidad directa o indirecta para
determinar la orientacion de la gestión y las políticas a través de la
propiedad, contrato, o de otro modo. interés económico se define como
una participación en otra entidad que existe si (1) la otra entidad
mantiene o utiliza recursos importantes que deben ser utilizados para los
fines de la organización informante, ya sea directa o indirectamente
mediante la producción de la renta o la prestación de servicios, o (2 ) la
organización informante es responsable de los pasivos de la otra entidad.

¿Controlar? Económico normas

¿interesar?
Sí, a través de la propiedad de un interés voto por mayoría Sí
Consolidar.
Sí, a través de la propiedad de un interés voto por mayoría No
Consolidar.
Sí, a través de votación por mayoría interés en el tablero de la Sí
Consolidar.
otra entidad, como propietario de una mayoría
Sí, a través de votación por mayoría interés en el tablero de la No
Se prohibe la consolidación,
otra entidad, como propietario de una mayoría y revelación
requiere.
Sí, a través de un contrato o un affiacuerdo de filiación Sí Se
permite la consolidación,
pero no es
necesario.
Sí, a través de un contrato o un affiacuerdo de filiación No Se
prohibe la consolidación,
y revelación
requiere.
No Sí Se prohibe la
consolidación,
y revelación
requiere.
No No Se prohibe la
consolidación.
No se requiere la
divulgación.
Ciertas divulgaciones son necesarios si no se presentan los estados
consolidados. Si las declaraciones consolidadas no se registran cuando se
permite la consolidación, pero no es obligatorio, la organización sin fines
de lucro deben revelar la identidad de la otra organización, la naturaleza de
la relación, y los datos financieros resumidos, además de la información
requerida por el ASC 850 . Si se prohíbe la consolidación, la organización
sin fines de lucro debe revelar la información requerida por ASC 850.
Juego completo de estados financieros
Los estados financieros están destinados a ayudar a los donantes,
acreedores y otros que proporcionan recursos a una organización sin
fines de lucro evaluar los servicios prestamos por la organización sin
fines de lucro y su capacidad para seguir prestando esos servicios. Los
estados también deben ayudar a evaluar si la administración ha correcta
ejecución de sus responsabilidades administrativas y si se ha realizado
satisfactoriamente en sus otras tareas de gestión.
ASC 958, requiere sin fines de lucro Entidades todas las entidades sin
fines de lucro para presentar un estado de situación financiera y un
estado de actividades, un estado de flujos de efectivo y notas a los estados
financieros en cualquier momento que se propone presentar una juego
completo de estados financieros. Además, las entidades de salud y
bienestar voluntarias para presentar una declaración de gastos
funcionales como un estado financiero básico adicional. En la mayoría de
los aspectos, el contenido y formato de los estados financieros son
similares a los estados financieros preparados por empresas comerciales.
Sin embargo, tres importantes diferencias entre las entidades sin fines de
lucro y empresas comerciales causan diferencias en el contenido y formato
de los estados financieros de las entidades sin fines de lucro. En primer
lugar, no hay ningún ánimo de lucro en el sector sin fines de lucro, y por lo
tanto ningún indicador de rendimiento comparable al de los ingresos netos
de una empresa o la línea de fondo. De hecho, los mejores indicadores del
desempeño de una organización sin fines de lucro por lo general no son
mensurables en cantidades en dólares sino en juicio cualitativo del lector
acerca de la efectividad de la organización en el logro de su misión. Sin
embargo, los dólares son el lenguaje de la información financiera.
Información para ayudar a evaluar el rendimiento se proporciona en los
estados financieros (1) mediante la presentación de informes de ingresos y
gastos brutos en lugar de netos,

En segundo lugar, debido a que la línea inferior de la declaración de las

actividades de una organización sin fines de lucro no es una medida de
rendimiento, sino simplemente un cambio en los activos netos para el
período del informe, no hay necesidad para las entidades sin fines de
lucro para distinguir entre los componentes de la utilidad integral como
empresas comerciales hacen. Todos los ingresos, gastos, ganancias y
pérdidas se registran en una sola instrucción en lugar de estar dividida
entre un estado de resultados y un estado de otros resultados integrales.
En tercer lugar, sin fines de lucro, entidades reciben aportaciones, un
tipo de transacción que es sin contrapartida en las empresas
comerciales. Esas contribuciones a menudo están sujetos a las
restricciones impuestas por los donantes, que pueden afectar a los tipos
y niveles de servicio que una organización sin fines de lucro puede
ofrecer. Debido a las restricciones impuestas por los donantes son
frecuentes, recurrentes, y, en algunos casos, los informes financieros
permanentes de las entidades sin fines de lucro tiene que reflejar la
naturaleza y el alcance de las restricciones y los cambios en los
impuestos por los donantes que se producen durante el período del
informe.
Si la entidad que informa es una organización de salud sin fines de lucro,
la norma requiere que se incluya dentro de su estado de actividades de un
subtotal intermedio llamado un indicador de rendimiento. ASC 954 a 815
aclara que el indicador de rendimiento es análogo a los ingresos por
operaciones continuas de una empresa comercial (con fines de lucro), y
por lo tanto sería excluir elementos que se requieren para ser reportados
en o reclasificado de la utilidad integral, el efecto de las actividades
interrumpidas , el efecto acumulativo de cambios contables, transacciones
con los propietarios que actúan en calidad de tal, y las transferencias de
capital de las entidades que controlan la entidad que informa, son
controlados por la entidad que informa, o están bajo el control común de
la entidad que informa. El indicador de rendimiento también excluye las
contribuciones restringidas,
Los activos netos y los cambios en los activos netos
La naturaleza y el alcance de las restricciones impuestas por los donantes
se presentan en el estado de situación financiera, distinguiendo entre las
porciones de los activos netos que están restringidos de forma
permanente, restringido temporalmente, y sin restricciones. partidas
separadas en la presentacion de esa declaración o detalles en las notas a
los estados financieros se utilizan para cumplir con el requisito de revelar
las cantidades para los diferentes tipos de restricciones permanentes y
temporales.
Los cambios en las restricciones impuestas por los donantes son
reportados en el estado de actividades. Los ingresos de la organización,
gastos, ganancias y pérdidas del período se clasifican en las tres clases
de activos netos de modo que la exposición de informes de actividades
cantidades para la variación de los activos netos restringidos
permanentemente, el cambio en el restringido temporalmente activos
netos, y el cambio en activos netos no restringidos, así como la variación
de los activos netos en total. Las transacciones y eventos que no cambian
los activos netos de la organización en su conjunto, sino sólo su
clasificación, se presentan por separado como reclasificaciones.
Reclasificaciones son eventos que aumentan al mismo tiempo una clase
de activos netos y disminuyen la otra. Por ejemplo,
Entidades sin fines de lucro a menudo usan contabilidad de fondos como
una herramienta para el seguimiento de cumplimiento de las
restricciones impuestas por los donantes y de las denominaciones
internas. La contabilidad de fondos es un sistema de grabación de los
recursos cuyo uso es limitado ya sea por los donantes, los organismos que
conceden, juntas de gobierno, el derecho, o pactos legales. Un fondo
separado (un grupo de auto-balance de las cuentas compuestas de activos,
pasivos y activos netos) se mantiene para cada limitación de la finalidad.
Para informes externos, un fondo puede ser clasificado en su totalidad en
una clase de activo neto o puede necesitar ser repartido entre dos o tres
clases. (Para un ejemplo de las asignaciones necesarias para reformular
un saldo a clases de activos netos, ver la discusión de los fondos de
dotación en “inversiones” en esta sección).

Los ingresos de informes

Los ingresos se registran en el estado de actividades como el aumento de
los activos netos no restringidos a menos que el uso de los recursos
recibidos está sujeta a una restricción impuesta por el donante. Por lo
tanto, los activos netos no restringidos ingresos por cotizaciones aumento,
restringido temporalmente activos netos, o permanentemente activos netos
restringidos, en función de la existencia y naturaleza de las restricciones de
los donantes. Los ingresos de la mayoría de las operaciones de cambio
(como la venta de bienes o servicios) se clasifican como no restringido.
Los ingresos por operaciones de cambio sólo aumentan las clases de
activos netos restringidos si una restricción preexistente impuestas por
los donantes limita el uso de los recursos recibidos. Por ejemplo, si un
donante aporta un coche a la biblioteca local y requiere que el producto de
la venta del coche puede utilizar para comprar libros para niños, el
producto de la venta del coche (una operación de cambio) aumenta
temporalmente restringidos activos netos. Los ingresos por inversiones y
ganancias (que son también las operaciones a) aumentar los activos netos
no restringidos a menos de un donante requiere que se invierta el don y el
retorno de la inversión utilizada para un propósito limitado. Por ejemplo,
supongamos que un donante contribuye títulos por valor de $ 85.000 a
un zoológico, requiere que todos los dividendos y las ganancias se
conservarán y se reinvierten hasta que el valor acumulado es de $
100.000, y afirma que los $ 100, 000 debe mantenerse como un fondo de
dotación permanente, el ingreso de los cuales se va a utilizar para la
compra de animales. En los primeros años de la dotación, antes de que el
valor acumulado alcanza $ 100.000, los ingresos por inversiones y
ganancias aumentan permanentemente restringidas activos netos. Los
ingresos por inversiones y ganancias obtenidos después del valor
acumulado del fondo alcance $ 100.000 aumento temporal restringidos
activos netos con la restricción de que expira en el uso de esos fondos para
comprar los animales.
ASC 958 a 605, las entidades de Ingresos sin fines de lucro de
reconocimiento, requiere contribuciones que se reconocen como ingresos
en el momento de la donación y se miden por el valor razonable de los
activos aportados, independientemente de la forma de los bienes
aportados. Restricciones impuestas por los donantes no cambian el
calendario de reconocimiento de una contribución. Restricciones
impuestas por los donantes, o la ausencia de ellos, sólo afectan a la
clasificación de un aporte como un incremento en los activos netos
restringidos permanentemente, los activos netos temporalmente
restringidos, o activos netos no restringidos. Condiciones de lo donantes-
impuesta, sin embargo, afectan a la temporización de reconocimiento.
Debido a que una contribución es una transferencia incondicional, una
transferencia de activos sujetos a las condiciones impuestas por los
donantes no es una contribución sin embargo, a pesar de que puede llegar
a ser uno en una fecha futura. Las transferencias condicionadas no son
reconocidas como ingresos por cotizaciones hasta que se cumplan las
condiciones sustancialmente. Por lo tanto, la distinción entre las
restricciones impuestas por los donantes y las condiciones impuestas por
los donantes es muy importante para el calendario de reconocimiento. Si
estipulaciones de un donante no indican claramente si un regalo depende
del cumplimiento de una estipulación declarado y la ambigüedad no se
puede resolver mediante la comunicación con el donante o mediante el
examen de las circunstancias que rodearon el regalo, una transferencia se
presume que es condicional.
Promesas incondicionales a dar dinero en efectivo u otros activos se
reconocen en los estados financieros cuando la promesa se hizo y recibió,
siempre que haya suficientes pruebas en forma de documentación
verificable (escrito, audio o vídeo). Si los pagos de las promesas se deben,
en períodos futuros, la promesa tiene una restricción de tiempo implícita
de que expira en la fecha de vencimiento del pago. Por lo tanto, a menos
que las circunstancias que rodean a la recepción de la promesa indican
que el donante destinado el regalo para apoyar las actividades del periodo
actual, promesas incondicionales aumentan temporalmente restringidos
activos netos. Una técnica de valor presente se utiliza para medir
promesas incondicionales para dar, aunque promesas a corto plazo
(debido en menos de un año) se puede informar al valor neto de
realización. Promesas condicionales no se reconocen como ingresos hasta
que se cumplan las condiciones sustancialmente; sin embargo, están
obligados a revelar en notas a los estados financieros.

De una manera similar a reconocer promesas para dar, un beneficiario

reconoce las contribuciones realizadas en su nombre por un agente,
fiduciario o intermediario. Por ejemplo, si los activos utilizados por el
agente fueron transferidas sujeta a una condición que no se cumple, el
beneficiario no reconoce sus derechos potenciales de los activos
mantenidos por el agente. Si el beneficiario tiene un derecho incondicional
a recibir flujos de efectivo de un fondo de caridad u otro conjunto de
activos, el beneficiario reconoce sus derechos cuando se crea el interés de
beneficio y mide los derechos utilizando el valor actual de los flujos de
efectivo esperado. Sin embargo, si el beneficiario y el agente, fiduciario, o
intermediario financiero son entidades relacionadas entre sí, el
beneficiario informa de sus derechos a los activos mantenidos usando un
método similar al método de la participación de valorar las
participaciones. (Para una discusión adicional, consulte “Transferencias
recibidas como agente, administrador, o intermediario” en esta sección.)
El valor de los servicios voluntarios recibidos por la organización se
reconoce en ciertas circunstancias. Servicios aportados que crean o
mejoran un activo no financiero (como la construcción de un cobertizo o la
sustitución de un techo) se reconocen como ingresos como contribuciones,
ya sea mediante la valoración de las horas de servicio recibido o midiendo
el cambio en el valor razonable del activo no financiero creado o mejorado.
Otros servicios aportados se reconocen sólo si cumplen con los tres de los
siguientes criterios: (1) que requieren habilidades especializadas, (2) que
son proporcionados por personas que poseen esas habilidades, y (3), se
tratará de ser necesario comprar si no está previsto por donación. Si los
servicios voluntarios ni cumplen estos tres criterios, ni crear o mejorar los
activos no financieros, que no pueden ser reconocidos en los estados
financieros de la organización. Sin embargo,
Una organización que mantiene las obras de arte, tesoros históricos y
activos similares en colecciones, como se define, no reconoce regalos de
elementos que se agregan a sus colecciones a menos que también
capitaliza sus colecciones. Sin embargo, los regalos que no se agregan a
las colecciones o elementos dados a entidades que no poseen colecciones
de conformidad con la definición que se reconocen como ingresos y se
miden por el valor razonable de los activos recibidos.
Gastos de informes
Los gastos se reconocen en el estado de actividades como la disminución
de los activos netos no restringidos. Financiar un gasto con recursos
restringidos por los donantes no hace que el gasto restringido; en
cambio, se libera la restricción de los recursos restringidos, causando
una reclasificación que se presenta en el estado de actividades.
Los gastos deben ser reportados por las clasificaciones funcionales ya sea
en el cuerpo principal del estado de las actividades o en las notas a los
estados financieros. Las clasificaciones funcionales describen las
principales clases de servicios de programas y actividades de apoyo de
una organización. Los servicios del programa son las actividades
relacionadas con la misión de la organización que dan lugar a los bienes y
servicios se distribuyen a los clientes, clientes o miembros. Son las
actividades que son el principal objetivo de la principal y la salida de la
organización. Por ejemplo, una organización sin fines de lucro con la
misión de mejorar la vida de los adultos mayores de la comunidad podría
tener centro para personas mayores, visitas a domicilio, servicios de
transporte y mantenimiento de la casa como sus clasificaciones de gastos
del programa. Las actividades de apoyo son todas las actividades de una
organización sin fines de lucro que no sean los servicios del programa.
Gastos de recaudación de fondos y la gestión y en general son dos
clasificaciones de las actividades de soporte común.

ASC 958-205 anima, pero no requiere, la mayoría de las entidades sin

fines de lucro para proporcionar un análisis de los gastos por clasificación
natural. Información sobre los gastos de las clasificaciones naturales de
gastos (salarios, beneficios, alquiler, depreciación, etc.) puede ayudar a
los lectores de los estados financieros a comprender la combinación de los
costos fijos y discrecionales incurridos por la organización. Sólo se
requiere que las entidades de salud y bienestar voluntarias para reportar
información acerca de los gastos por tanto clasificación funcional y
natural. Aquellas entidades deben proporcionar esa información en un
formato de matriz en una declaración de gastos funcionales. (ASC 958-
205-45-6)
ASC 958-360, requiere sin fines de lucro Entidades-Propiedad, planta y
equipo de la depreciación de los terrenos, edificios y equipos utilizados por
las entidades sin fines de lucro. Una excepción a este requisito se
proporciona para ciertas obras de arte, tesoros históricos y activos
similares. Si una organización sin fines de lucro puede demostrar tanto (1)
que un activo individual tiene un valor cultural, histórico o estético
penalidad mantener a perpetuidad, y (2) que la organización tiene la
capacidad de proteger y preservar ese valor esencialmente no disminuida y
es hacerlo, la depreciación no ser reconocida. El gasto de depreciación es
una clasificación de gastos natural que debe ser asignado a los programas
y actividades de apoyo al informar los gastos por clasificación funcional.
Muchos sin fines de lucro, entidades solicitar contribuciones como parte de
la realización de actividades que también sirven a su programa o gestión y
funciones generales. Por ejemplo, una organización que tiene la misión de
reducir la incidencia de cáncer podría llevar a cabo una campaña de correo
directo e incluir en un sobre una lista de los cambios de estilo de vida que
disminuyan los riesgos de cáncer y una petición de contribuciones. Cuando
una actividad de recaudación de fondos se lleva a cabo en conjunción con
una actividad que sirve a un programa u otro propósito de apoyo, la
actividad se refiere como una actividad conjunta. Los usuarios de los
estados financieros de las entidades sin fines de lucro están
particularmente interesados en la medida en que la organización es capaz
de minimizar su recaudación de fondos y la gestión y de carácter general.
Debido a que ninguno de estos dos tipos de costos de beneficiar
directamente a los beneficiarios de los programas de la organización, las
entidades intento exitoso para minimizarlos como un porcentaje de apoyo
y los ingresos de la organización. Dado que la eficacia de la gestión de una
organización sin fines de lucro se juzga a menudo en los indicadores de
operación de esta naturaleza, hay un incentivo natural para la gestión para
maximizar la parte de los costos de estas actividades conjuntas que se
presentacioncteriza por los gastos del programa.
ASC 958 a 720 establece normas para informar los costos de las
actividades conjuntas. Se inicia con la presunción de que los costos de
una actividad conjunta se deben registrar como gastos de recaudación
de fondos. Para superar esta presunción, se deben cumplir tres criterios:
finalidad, los destinatarios y el contenido. Si se cumplen las tres de los
criterios, los costos de una actividad conjunta vayan a ser acusados de la
siguiente manera:
 Los costos identificables con una función particular se cargan a
esa función.
 Costos conjuntos se reparten entre la recaudación de fondos y el
programa adecuado o la gestión y la función general.
Costos conjuntos son los costos de la realización de actividades conjuntas
que no son directamente identificables con un componente particular de la
actividad. Costos conjuntos podrían incluir los costos de salarios,
honorarios profesionales, papel, impresión, envío, publicidad de eventos,
teléfonos, tiempo en el aire, emisión y alquiler de instalaciones.

Determinar si se cumplen los tres criterios es complicado debido a que

los criterios de propósito y la audiencia tienen pruebas adicionales
dentro de ellos. La prueba de fin incluye una llamada a la acción de
prueba, una prueba de compensación o cuotas, una escala similar y el
mismo medio de prueba, y otra prueba de evidencia. El criterio de
audiencia incluye una prueba previa de los donantes, la capacidad y la
probabilidad de contribuir prueba, y la necesidad de utilizar o potencial
razonable para la prueba de uso. El fallo de una de las pruebas
adicionales a menudo causa la actividad de fallar el criterio.

Si cualquiera de los tres criterios no se cumple, todos los costos de la

actividad conjunta deben ser reportados como gastos de recaudación de
fondos. “Todos los gastos” incluye los costes que habrían sido
consideradas programa o gestión y general si se hubiera realizado en una
actividad diferente. Hay una excepción a la regla de que todos los gastos se
cargan a la recaudación de fondos gasto si uno o más de los criterios no se
cumple. Los costos de los bienes o servicios proporcionados en una
transacción de intercambio (a veces referido como una contribución quid
pro quo) que forma parte de la actividad conjunta se cargan al costo de
ventas en lugar de los gastos de recaudación de fondos. Por ejemplo, los
costos de los beneficios directos donantes, como el valor de artículos
vendidos en una subasta o comidas que se sirven en una cena de
recaudación de fondos de recaudación de fondos, no se les cobra a los
gastos de recaudación de fondos.
ASC 958-720 requiere que el método utilizado para asignar los costos
conjuntos ser racional y sistemática y que da lugar a una asignación
razonable de costos. El método seleccionado se va a aplicar hechos y
circunstancias similares dados de forma coherente. No método
particular de asignación es requerido por el estándar, pero se ilustran
tres métodos de asignación: el método físico unidades, el método de
costo directo relativo, y el método de costo-asignación conjunta
independiente.
Entidades que distribuyen los costos conjuntos están obligados a revelar
los tipos de actividades en las que han incurrido los costos conjuntos, una
declaración de que los costes se han asignado, y el importe total de los
costes conjuntos asignado, y la parte de los costes conjuntos asignados a
cada gasto funcional categoría. La norma también fomenta la revelación
del importe de los costes conjuntos para cada tipo de actividad conjunta.
Transferencias recibidas como agente, fiduciario o
Intermediario
ASC 958-20 y ASC 958 a 605 establecen normas para las transacciones en
las que un donante hace una contribución mediante el uso de un agente,
fiduciario o intermediario. (Agentes, administradores, y los
intermediarios se denominan entidades receptoras.) El activo donante
transfiere a la organización receptora. La organización receptora acepta
los bienes del donante y se compromete a utilizar los activos en nombre
de o transferir los activos, su rentabilidad de la inversión, o ambas cosas a
otra entidad del beneficiario-nombrado por el donante. Asimismo,
establece normas para las transacciones que se realizan de una manera
similar, pero no son contribuciones debido a que las transacciones son
revocables, a fondo perdido, o recíproco. No establece normas para las
entidades receptoras que son fiduciarios.
En general, una organización destinatario tiene un pasivo si acepta los
activos de un donante y se compromete a utilizar esos activos en nombre
de o transferir esos activos a otra organización o individuo especificado
por el donante. Cuando se pasa posteriormente los activos en nombre del
beneficiario o transferencias de los activos, su retorno, o ambos al
beneficiario, la organización sin fines de lucro reduce el pasivo se registró
anteriormente. Si los activos recibidos del donante se donan materiales,
suministros u otros activos no financieros, la organización receptora puede
elegir entre (1) informar a la recepción de los bienes como la
responsabilidad de los concurrentes beneficiario con el reconocimiento de
los activos recibidos, o (2 ) no reportar la transacción en absoluto.
Si el donante otorga explícitamente el poder de organización receptora
varianza, la organización receptora, en lugar de que el beneficiario,
reconoce los ingresos por cotizaciones. Poder varianza es el poder
unilateral para dirigir los activos transferidos a una entidad distinta del
beneficiario especificado. Poder unilateral significa que la organización
receptora no tiene que ponerse en contacto con el donante, el
beneficiario, o cualquier otra parte interesada con el fin de sustituir a un
beneficiario diferente. Varianza de energía debe ser concedida por el
instrumento de transferencia de los activos.

Si la organización receptora y el beneficiario especificado son

financieramente entidades relacionadas entre sí, la organización
receptora informa de los ingresos por cotizaciones y el beneficiario
especificado reconoce su participación en los activos netos de la
organización receptora usando un método similar al método de la
participación de contabilizar las inversiones en acciones comunes. Las
entidades son económicamente interrelacionadas si la relación entre las
tiene ambas de las siguientes presentacioncterísticas: (1) una
organización tiene la capacidad de influir en las decisiones operativas y
financieras de la otra, y (2) una organización tiene un interés económico
en curso en los activos netos del otro. La capacidad de influir en el
funcionamiento y las decisiones financieras de la otra se puede demostrar
de varias maneras: (1) las entidades afiliadas son tal como se definen en la
ASC 850, Vinculadas Revelaciones, entre las entidades permite una
organización a participar activamente en los procesos de formulación de
políticas de la otra. Un interés económico en curso en los activos netos
de otra es un derecho residual de los activos netos de la otra
organización que resulta de una relación continua. Un ejemplo común
de las entidades financieras relacionadas entre sí es una fundación que
existe para aumentar, mantener, e invertir los activos para un
beneficiario específico que soporta.
Además de establecer normas para las contribuciones transferidos a los
beneficiarios a través de agentes, fiduciarios, y los intermediarios, ASC
958-20 establece normas para las transferencias que se realizan de una
manera similar, pero no son contribuciones debido a que las condiciones
de la transferencia o las relaciones entre las partes hacen revocable la
transferencia, a fondo perdido, o recíproco. Transferencias son
reconocidos por la organización receptora como pasivos si una o más de
las situaciones siguientes están presentes: (1) la transferencia está sujeto a
derecho del cedente para redirigir los activos transferidos a otro
beneficiario, (2) la transferencia se acompaña por el cedente de promesa
condicional para dar, (3) el cedente controla la organización receptora y
eespecificoa un beneficiario no afiliado, o (4) el cedente eespecificoa en sí
o su filial como beneficiario de una transferencia que no es una operación
de capital. Una operación de capital es una transferencia que tiene todos
los siguientes términos: (1) el cedente eespecificoa en sí o su filial como
beneficiario, (2) el cedente y la organización receptora son entidades
financieras relacionadas entre sí, y (3) ni el cedente ni su afiliado espera
recibir el pago de los activos transferidos (aunque el pago del retorno de
la inversión es permisible). las transacciones de capital son reportados
por la organización receptora como una partida separada en el estado de
actividades. (2) el cedente y la organización receptora son
financieramente entidades relacionadas entre sí, y (3) ni el cedente ni su
afiliación espera recibir el pago de los activos transferidos (aunque el
pago del retorno de la inversión es permisible). las transacciones de
capital son reportados por la organización receptora como una partida
separada en el estado de actividades. (2) el cedente y la organización
receptora son financieramente entidades relacionadas entre sí, y (3) ni el
cedente ni su afiliación espera recibir el pago de los activos transferidos
(aunque el pago del retorno de la inversión es permisible). las
transacciones de capital son reportados por la organización receptora
como una partida separada en el estado de actividades.
Las inversiones y fondos de dotación
ASC 958-320 requiere inversiones en valores de renta variable con
valores razonables fácilmente determinables y todos los valores de
deuda a ser reportados a su valor razonable. Aunque la norma se aplica a
los mismos valores que ASC 320 portadas para las empresas
comerciales, que representan las ganancias y pérdidas resultantes es
diferente a la especificada en la propia norma. Las ganancias y pérdidas
(tanto realizadas y no realizadas) son reportadas en la declaración de las
actividades de una organización sin fines de lucro.
ASC 958 establece las normas para la presentación de informes de otras
inversiones. Los estándares apropiados para aplicar dependen de si la
organización sin fines de lucro es una universidad, una organización
voluntaria de salud y el bienestar, una organización de salud, u otro tipo
de organización sin fines de lucro. La mayoría de las entidades tienen la
opción de reportar sus otras inversiones, ya sea en el costo o en el precio
de adquisición o de mercado.
Sin fines de lucro, las entidades de atención de salud para aplicar las
disposiciones de la ASC 815 de la misma manera como las empresas
comerciales, incluyendo las disposiciones relacionadas con el flujo de caja
de la cobertura. La ganancia o pérdida elementos que afectan a los ingresos
de una empresa de negocios por operaciones continuas afectan de manera
similar indicador de desempeño de la organización de salud sin fines de
lucro y la ganancia o pérdida de artículos que se excluyen de los ingresos de
una empresa de negocios de las operaciones continuas (como artículos
reportados en otro resultado global) deben ser excluidos del índice de
referencia.
Muchas de las inversiones mantenidas por entidades sin fines de lucro que
se llevan a cabo las inversiones de los fondos de dotación. fondos de
dotación son generalmente establecidas por los regalos de los donantes
que desean proporcionar apoyo a la organización de forma permanente
(un fondo de dotación restringida de forma permanente) o por un período
de tiempo determinado (un fondo de dotación plazo). Además, una junta
de gobierno puede determinar que se invertirán ciertos recursos y que sólo
el retorno genera ser gastado por la organización. Estas cantidades de
mesa-señalado se conocen como fondos cuasi-dotación o fondos que
funcionan como dotación. Los activos netos de un fondo de dotación se
clasifican de acuerdo con las restricciones impuestas a los recursos de los
donantes, si los hubiere. Debido a que un donante puede colocar
diferentes restricciones a cada fuente de los activos netos (regalo original,
ganancias y pérdidas de inversión,

Cada fuente está restringida a no ser que su uso está temporal o

permanentemente restringido por el donante o por una ley que extiende
la restricción del donante a la fuente. Por lo tanto, los activos netos de
un fondo de dotación creado por la junta de gobierno de un gran legado
sin restricciones (o de los activos netos no restringidos) se clasifican
como no restringido ya que ningún donante estaba involucrado en la
transacción de creación del fondo de dotación y todas las cantidades
transferidas a dicho fondo están libres de las restricciones impuestas por
los donantes.
Por el contrario, se supone que un donante contribuye $ 50.000 a un
museo y estipula que el regalo será invertido a perpetuidad y la renta de la
inversión se utilizará para la compra de obras de arte. El donante estipula
además que cualquier ganancia sobre la inversión se añadirá al regalo
original y se invierten a perpetuidad. Regalo original del donante ($
50.000) aumenta restringido permanentemente activos netos debido a la
estipulación de que el regalo será invertido a perpetuidad. Los ingresos
obtenidos por la inversión de los aumentos de regalo restringido
temporalmente activos netos. Cuando se compran obras de arte, la
restricción sobre los activos netos resultantes de los ingresos se ha
cumplido y el patrimonio neto se reclasifica a los activos netos no
restringidos.
En la mayoría de los casos, la clasificación de la donación original y el
ingreso de inversiones es sencilla, puesto que los donantes de forma
explícita las restricciones de tiempo y de propósito en ellos. Clasificación
de las ganancias y pérdidas en las inversiones no es tan claramente
determinable menos que el donante establece explícitamente cómo las
ganancias se van a utilizar y si las pérdidas se deben restaurar
inmediatamente de otras fuentes, de cualquier incremento futuro de las
inversiones, o nada en absoluto. Sin embargo, los donantes son a menudo
silencioso en sus acuerdos sobre estos asuntos.
En ausencia de restricciones de los donantes explícitas, la ley en muchos
estados proporciona una cierta orientacion acerca de las restricciones
sobre las ganancias de inversión de los fondos de dotación restringida por
los donantes. La Ley Uniforme de Gestión Institucional Fondos de
(UMIFA) se extiende ciertas restricciones de los donantes a la apreciación
neta (ganancias netas acumuladas) de fondos de dotación restringida por
los donantes. En los estados que han adoptado UMIFA, la apreciación
neta es prescindible menos que el donante indique lo contrario. UMIFA
establece que la apreciación neta puede ser gastada para los usos y
propósitos para los cuales se estableció el fondo de dotación. Por lo tanto,
a menos que el donante especifique lo contrario, las ganancias aumentan
los activos netos no restringidos si los ingresos de la dotación no está
restringido por el donante, y las ganancias aumentan los activos netos
restringidos temporalmente si los ingresos de la dotación se limita
temporalmente por el donante. Asumir en el ejemplo anterior de la
donación de $ 50,000 para el museo que el donante era silencio sobre el
uso de las ganancias obtenidas mediante la inversión del regalo original.
En un estado que ha adoptado UMIFA, las ganancias acumuladas en el
fondo de dotación se limitarían a la compra de obras de arte porque la ley
exige que la restricción del donante se extenderá a esas ganancias. Las
restricciones en los activos netos restringidos temporalmente cuando
expiran las compras del museo obras de arte, incluso si el dinero para
comprar la obra de arte no se retira del fondo. Por lo tanto, este fondo de
dotación individual puede estar compuesto de los activos netos
restringidos permanentemente (el original $ 50,000 regalo), restringido
temporalmente activos netos (las ganancias sobre el que aún no se han
cumplido las restricciones), y los activos netos no restringidos (las
ganancias en la que han sido las restricciones reunió). 000 regalo al
museo que el donante era silencio sobre el uso de las ganancias obtenidas
mediante la inversión del regalo original. En un estado que ha adoptado
UMIFA, las ganancias acumuladas en el fondo de dotación se limitarían a
la compra de obras de arte porque la ley exige que la restricción del
donante se extenderá a esas ganancias. Las restricciones en los activos
netos restringidos temporalmente cuando expiran las compras del museo
obras de arte, incluso si el dinero para comprar la obra de arte no se retira
del fondo. Por lo tanto, este fondo de dotación individual puede estar
compuesto de los activos netos restringidos permanentemente (el original
$ 50,000 regalo), restringido temporalmente activos netos (las ganancias
sobre el que aún no se han cumplido las restricciones), y los activos netos
no restringidos (las ganancias en la que han sido las restricciones reunió).
000 regalo al museo que el donante era silencio sobre el uso de las
ganancias obtenidas mediante la inversión del regalo original. En un
estado que ha adoptado UMIFA, las ganancias acumuladas en el fondo de
dotación se limitarían a la compra de obras de arte porque la ley exige que
la restricción del donante se extenderá a esas ganancias. Las restricciones
en los activos netos restringidos temporalmente cuando expiran las
compras del museo obras de arte, incluso si el dinero para comprar la
obra de arte no se retira del fondo. Por lo tanto, este fondo de dotación
individual puede estar compuesto de los activos netos restringidos
permanentemente (el original $ 50,000 regalo), restringido
temporalmente activos netos (las ganancias sobre el que aún no se han
cumplido las restricciones), y los activos netos no restringidos (las
ganancias en la que han sido las restricciones reunió).
ASC 958 a 205 se ha expandido determinados requisitos de información
aplicables a los fondos de dotación. En ella se estipula que las entidades sin
fines de lucro que están sujetos a una versión aprobada de una gestión
prudente Ley Uniforme de fondos institucionales de 2006 (UPMIFA, una
versión modernizada de la gestión uniforme de los fondos institucionales
Acta de 1972 [UMIFA], el modelo acto de en la que 46 estados y el Distrito
de Columbia habían basado sus leyes primarias que rigen la inversión y la
gestión de los fondos de dotación restringida por los donantes por las
entidades sin fines de lucro) son necesarias para clasificar una parte de un
fondo de dotación restringido de donantes que son de una duración
perpetua como restringido permanentemente activos netos. La cantidad
que ha de ser clasificada como restringida de forma permanente debe ser la
cantidad de la

Fondo (1) que se requiere para ser retenido de forma permanente debido
a una estipulación explícita por el donante, o (2) que, en ausencia de
tales estipulaciones del donante, la junta directiva de la organización
determina debe ser restringido permanentemente a cumplir con las
leyes aplicables.
Las pérdidas sufridas en las inversiones de los fondos no deben reducir
la parte del fondo de dotación restringido de donantes que ha de ser
clasificada como activos netos restringidos de forma permanente, a
menos que esto es un requisito del donante. Por otra parte, la cantidad
de activos netos restringidos permanentemente no ha de ser reducido
por créditos de una organización desde el fondo.
Una organización sin fines de lucro debe clasificar la porción de los
fondos que no están clasificados como activos netos restringidos
permanentemente como temporalmente los activos netos restringidos
hasta que se apropian de los gastos por la organización, a menos que el
instrumento de la donación indique lo contrario. Esto está de acuerdo con
la estipulación en la subsección 4 (a) del UPMIFA que requiere, "a menos
que se indique lo contrario en el instrumento de la donación, los activos
de un fondo de dotación son activos restringidos por los donantes hasta
asignados para los gastos efectuados por la institución."
De acuerdo con ASC 958 a 205, una organización sin fines de lucro, ya sea
sujeta a UPMIFA o no, es divulgar información que permita a los usuarios
de sus estados financieros a entender la clasificación de los activos netos,
la composición del activo neto, cambios en la composición del activo neto ,
las políticas de gasto y las políticas de inversión relacionados de sus fondos
de dotación. Por lo tanto, en un mínimo, se deben hacer las siguientes
divulgaciones:
1. Una descripción de la interpretación de la junta de gobierno de la
ley que apoya la clasificación de activos netos de la organización de
los fondos de dotación restringida por los donantes.
2. Una descripción de las políticas de gasto de dotación de la
organización.
3. Una descripción de las políticas de inversión de dotación de la
organización.
4. La composición de la dotación de la organización por clase de
activo neto al final del periodo. Estas cantidades deben presentarse
de fondo total, así como por la dotación y deben mostrar por
separado los fondos de dotación restringido por los donantes de
 fondos de dotación de mesa-señalado.
5. Una conciliación entre el saldo inicial y final de la dotación de la
organización, en total y por tipo de activo neto.
6. Información sobre los activos netos de sus fondos de dotación,
tales como:
a. La naturaleza y el tipo de cualesquiera restricciones
permanentes o restricciones temporales.
b. El monto total de las deficiencias de todos los fondos de
dotación restringida-cedentes cuando el valor razonable de los
activos en la fecha de reporte es menor que el nivel requerido en
las estipulaciones del donante o del derecho.
ASC 958-320 requiere que las pérdidas en las inversiones de un fondo de
dotación reducen temporalmente los activos netos restringidos en la
medida en que aún no se han cumplido las restricciones temporales a la
apreciación neta antes de que ocurra la pérdida. El resto de la pérdida, en
su caso, reduce los activos netos no restringidos. Si las pérdidas reducen el
valor del fondo por debajo del nivel requerido por el donante o por la ley,
las ganancias futuras que restauran el valor al nivel requerido se clasifican
como activos netos no restringidos.
Ampliando el ejemplo anterior, supongamos que varios años después de la
constitución del Fondo, los activos del fondo han aumentado en valor a $
65.000. Supongamos también que la clasificación de los activos netos en el
fondo es: $ 50,000 restringido de forma permanente (el regalo original), $
10.000 temporalmente afectados (ganancias acumuladas en el que no se
han cumplido las restricciones), y $ 5.000 no restringidas (ganancias en la
que se encontraba la restricción mediante la compra de una obra de arte
con fondos sin restricciones en los años después de la creación del fondo).
Una corrección del mercado hace que el valor de las inversiones a caer a $
58.000. La pérdida de $ 7.000 disminuye momentáneamente limitada
activos netos de $ 10.000 a $ 3.000. Supongamos que una nueva
corrección mercado reduce el valor de las inversiones de otros $ 9.000
desde $ 58.000 $ 49.000. La pérdida de $ 9.000 reduce
momentáneamente limitada activos netos por $ 3,000 (la cantidad que
queda después de la pérdida de $ 7.000 se redujo el original $ 10.000) y
reduce los activos netos no restringidos por $ 6.000. Después de registrar
la pérdida, la clasificación del valor $ 49.000 del fondo de dotación sería:
$ 50,000 restringido de forma permanente (el regalo original) y el déficit
($ 1,000) en activos netos no restringidos. Se requiere una organización
sin ánimo de lucro a revelar la cantidad en que el valor del fondo de
dotación es menor que el nivel requerido por el donante.
Continuando con el ejemplo, supongamos que el próximo año el valor de
las inversiones se incrementa de $ 49,000 a $ 53.000. La ganancia de $
4.000 incrementa activos netos no restringidos por $ 1,000 (la
restauración del déficit) y aumenta temporalmente restringidos activos
netos por $ 3.000. Después de la ganancia, los activos netos del fondo
de dotación son $ 50,000 restringido de forma permanente (el regalo
original) y $ 3.000 restringido temporalmente para la compra de obras
de arte.
Colecciones
Sin fines de lucro, las entidades se permiten una excepción al requisito
normal de capitalizar las compras de propiedades, planta y equipo. Si una
organización sin fines de lucro mantiene colecciones de obras de arte,
tesoros históricos o activos similares en la forma definida en el Glosario
principal, puede elegir si va a capitalizar e informar de esas colecciones en
su estado de situación financiera. Para acogerse a la excepción, una
organización debe (1) ser titular de los artículos para su exhibición
pública, la educación o la investigación en la atención al público en lugar
de con ánimo de lucro, (2) proteger los artículos, mantenerlos sin trabas,
cuidar de ellos, y preservarlos, y (3) utilizar el producto de la venta de
cualquier artículo para adquirir otros artículos para la colección. Si una
organización cumple con esos criterios, se puede elegir una de las
siguientes políticas: (1) capitalizar sus colecciones, (2) capitalizar sólo los
elementos de cobros adquiridos después de la adopción de ASC 958 a
605, o (3) no capitalizar sus colecciones. Una organización no puede
elegir selectivamente a mayúsculas sólo ciertas colecciones.
Si una organización no capitaliza sus colecciones, operaciones
relacionadas con objetos de colección deben ser reportados por separado
en la presentacion de su declaración de actividades. Del mismo modo, si
una organización ha optado por activar sus colecciones de forma
prospectiva cuando adoptó ASC 958-605, sería informar por separado
operaciones relacionadas con objetos de colección no capitalizados
anteriormente. Las descripciones de las colecciones, incluyendo
información sobre normas de custodia y artículos deaccessed (retirado de
la colección), se deben incluir en las notas a los estados financieros de las
entidades que no capitalizan sus colecciones o que capitalizan ellos de
forma prospectiva.
Se requiere la capitalización de obras de arte, tesoros históricos y activos
similares, que no son artículos de colección, incluso si esos artículos se
llevan a cabo por las entidades que mantienen regularmente colecciones.
Por lo tanto, si un museo no capitaliza sus colecciones y se le da una
obra de arte que no se le añade a su colección (tal vez debido a que se
solapa con otros elementos de la colección), el museo reconocería que la
contribución y reporte el activo en su estado de posición financiera como
una obra de arte en venta.
Acuerdos de intereses
Un acuerdo de intereses divididos es un arreglo en el que un donante
transfiere activos a una organización sin ánimo con fines de lucro o a un
fondo de caridad y requiere que los beneficios de la propiedad de dichos
activos se dividen entre dos o más beneficiarios. Anualidades caritativas
regalo, fideicomisos de anualidad, unitrusts caritativos, fideicomisos de
caridad de plomo, y se agruparon (o la vida) de los fondos de renta son
ejemplos de acuerdos de intereses. ASC 958 proporciona una guía para
informar de los regalos iniciales que crean estos fondos y los ajustes
anuales necesarios para informar de manera adecuada. Contabilización de
interés dividido regalos es un área compleja; la siguiente discusión es muy
resumida y excesivamente simplificada.

Sin fines de lucro, las entidades están obligadas a informar de sus

intereses en acuerdos de intereses irrevocables. Si un tercero, tal como
un banco, mantiene los activos, una organización sin fines de lucro
organización reconoce su interés como un ingreso de activos y la
contribución y mide su interés por su valor razonable, generalmente se
basa en el valor actual de los flujos de efectivo a recibir. Si la
organización sin fines de lucro tiene los activos y también es un
beneficiario del acuerdo, informa del valor razonable de los activos
recibidos del donante como de los bienes e informa del valor presente
actuarial calculado de los pagos a realizar a otros beneficiarios como su
responsabilidad. La diferencia entre las dos cantidades es la
contribución recibida por la organización sin fines de lucro.
Posteriormente cada año,
Los activos netos resultantes de la mayoría de los acuerdos de intereses
se clasifican como restringidas temporalmente debido a que están sujetas
a restricciones de tiempo y restricciones de uso. Los activos netos son
restringidos en el tiempo, ya sea debido a que las distribuciones sin
embargo, no se deben (cuando las cantidades están en manos de un
tercero) o porque la cantidad de la contribución no puede ser utilizado
por la organización sin fines de lucro hasta la muerte del beneficiario o
algún otro futura fecha especificada. Sin embargo, los activos netos se
clasifican como restringidos de forma permanente si el donante ha
restringido el uso permanente de la organización de los activos. (Por
ejemplo, el donante requiere que la organización sin fines de lucro a
utilizar los activos restantes para crear un fondo de dotación permanente
al final del acuerdo.) Del mismo modo, Si en el establecimiento del
acuerdo de la organización puede pasar inmediatamente a la parte de
contribución sin restricciones, como es el caso de algunas anualidades de
regalo, los activos netos serían clasificados como sin restricciones. (ASC
958-30-45-2)
Acuerdos de intereses revocables no se registran a menos que la
organización sin fines de lucro tiene los activos. Los bienes recibidos por
una organización sin fines de lucro que actúa como fiduciario de un
acuerdo revocable se reconocen como anticipos reembolsables a su valor
razonable.
Fusiones y adquisiciones
ASC 958 a 805 establece las normas para determinar si una combinación
de entidades sin fines de lucro es una fusión o una adquisición, se describe
el método de arrastre de contabilidad (para una fusión) y el método de
adquisición de la contabilidad (para una adquisición), y notas revelaciones
relacionadas.
En muchas fusiones y adquisiciones sin fines de lucro, no hay
transferencia de consideración, lo que no hay cambio del valor razonable
para registrar. Debido a este problema, los diferentes métodos de
contabilidad se aplican a una fusión de las entidades sin fines de lucro y
una adquisición por parte de una entidad sin fines de lucro.
En una fusión, en el que dos o más entidades sin fines de lucro ceder el
control a una nueva entidad, se utiliza el método de arrastre. (ASC 958-05-
25-3) Bajo este método, los estados financieros iniciales de las entidades
combinadas llevar adelante los activos y pasivos de las entidades
combinadas, medidos a su valor en libros, menos los efectos de las
transacciones intra-entidad. No hay reconocimiento de los cambios en el
valor razonable. La historia financiera de la nueva entidad surgida de la
fusión comienza en la fecha de la fusión, no informa de los resultados
financieros anteriores de las entidades fusionadas precedentes.
divulgaciones de fusión clave incluyen las razones de la fusión, las
cantidades de los ajustes significativos realizados para cumplir las políticas
de contabilidad individuales de las entidades fusionadas, y las cantidades
de las eliminaciones de balance dentro de la entidad.
Una adquisición por parte de una entidad sin fines de lucro se registra
utilizando el método de adquisición, que fue descrito en detalle
anteriormente en este capítulo. Si se utiliza este método, hay algunas
excepciones al principio de reconocimiento en ASC 805. El adquirente no
puede reconocer una relación donante adquirida como un activo
intangible. Así, también, si el adquirente sin fines de lucro tiene una
política de no capitalizar colecciones (obras de arte, tesoros históricos o
activos similares), entonces el adquirente no reconocerá tales partidas
como activos en las adquisiciones añadidas a la colección. En cambio, el
adquirente reconoce el costo de los artículos de la colección comprados
como una disminución en la clase apropiada de los activos netos en el
estado de actividades y como salida de caja para las actividades de
inversión y no reconoce el valor razonable de los elementos de la
colección contribuyó. Para promesas condicionales para dar, el
adquirente sin fines de lucro reconoce ya sea:
 La promesa condicional solamente si las condiciones de las que
depende se cumplen sustancialmente a partir de la fecha de
adquisición, o
 Una transferencia de activos con una promesa condicional para
contribuir como un avance reembolsable a menos que las
condiciones se han cumplido sustancialmente a partir de la fecha
de adquisición.
Divulgaciones de adquisición clave incluyen las razones de la
adquisición, los factores que conforman ya secon el credito mercantil
reconocida o la cantidad equivalente con cargo a los gastos y el valor
razonable de la contraprestación transferida.
Si el adquirente espera que las operaciones de la adquirida a ser
apoyados principalmente por las contribuciones y el rendimiento de las
inversiones, a continuación, se debe reconocer como un gasto en la fecha
de adquisición de la cantidad que de otra manera sería reconocido como
un activo de buena voluntad. Esta situación se presenta cuando se
espera que las contribuciones y rendimientos de las inversiones de la
adquirida a superar significativamente todas las demás fuentes de
ingresos.
En una adquisición, no es una contribución recibida inherente, debido a
que el adquirente recibe los activos netos de la adquirida sin la
correspondiente transferencia de consideración.

CONTABILIDAD PLAN (ASC 960, ASC 962, ASC 965)

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Planes de beneficios para empleados se han vuelto cada vez más
importante y diverso. Utilización de elementos que están segregados del
patrocinador del plan, que proporcionan beneficios a los empleados y ex
empleados de conformidad con un acuerdo sobre el plan. Las disposiciones
del acuerdo de acuerdo con el plan asuntos tales como la concesión,
derecho a las prestaciones, la financiación, las modificaciones del plan,
operación y administración, asignación de responsabilidades entre los
fiduciarios, y la capacidad de los fiduciarios a delegar funciones. Unos
pocos ejemplos de planes de beneficios para empleados son planes de
pensiones, planes de reparto de utilidades, los planes de bonificación de
acciones, planes 401 (k), 403 (b) los planes, planes de discapacidad, planes
de salud, planes de seguros de vida, planes de beneficios de desempleo,
planes de asistencia para matrícula, planes de cuidado de dependientes, y
la cafetería / planes de beneficios flexibles. Para fines de contabilidad e
información,
Planes de beneficios para empleados que son patrocinados por y
proporcionan beneficios a los empleados de entidades gubernamentales
estatales y locales están fuera del alcance de esta publicación. Los
lectores deben referirse al lugar Wiley PCGA de los gobiernos 2012.
Todos los pronunciamientos autorizados aplican a los planes de
beneficios para empleados a menos que el pronunciamiento de ellos
específicamente excluye de su ámbito de aplicación. Ciertas declaraciones
autorizadas se aplican específicamente a los planes de beneficios para
empleados. Debido a que esos pronunciamientos son particularmente
relevantes para las transacciones de los planes de beneficios para
empleados, que se discuten en este capítulo.
Planes de prestación ASC 960, que se define-Contabilidad plan, es el
estándar principal de la participación de la contabilidad y la información
de los planes de beneficios para empleados. ASC 960 sólo se aplica a los
planes en curso, no a los planes que se termina o se espera que sean
terminados. La codificación se describe los objetivos de los estados
financieros del plan y los componentes necesarios de un conjunto
completo de estados financieros plano.

ASC 230-10-15 exime a los planes de pensiones de beneficios definidos y

otros planes de beneficios para empleados de requerimiento de ASC 230
para presentar un estado de flujos de efectivo.
ASC 960-325-35 requiere que los planes de pensiones de prestación definida
para indicar todos los contratos de inversión, incluyendo los contratos de
inversión garantizados emitidos por las compañías de seguros, a valor
razonable. Sólo los contratos que incorporan la mortalidad o morbilidad de
riesgo (contratos de seguros) pueden ser reportados al valor del contrato.
ASC 960, ASC 962, 965 y ASC normas establecidas por planes de
prestación definida, define los planes de pensiones de aportación, y los
planes de salud y beneficios de bienestar, respectivamente. Además de
proporcionar la contabilidad y la presentación de informes de
orientación para los planes, que proporcionan resúmenes de las normas
y reglamentos aplicables a los planes de beneficios para empleados y
estados financieros ilustrativos estatutarias.
ASC 965, Plan de Contabilidad-Salud y Bienestar Planes de Beneficios,
proporciona las normas para los planes de salud y beneficios de
bienestar. Se divide el universo diverso de planes en dos tipos
principales: los planes de salud y bienestar de beneficios definidos y
planes de salud y bienestar de aportación definida. Se requiere que los
planes de salud y bienestar de beneficios definidos para usar ciertas
provisiones del ASC 715, para medir las obligaciones por beneficios.
Además, se aplica muchas de las disposiciones de medición y revelación
de ASC 960 a los planes de salud y bienestar.
ASC 965-205-05 eespecificoa la contabilización de divulgación y
presentacioncterísticas de 401 (h) de los planes de pensiones de
prestación definida que ofrecen beneficios médicos para jubilados,
además de los beneficios normales de jubilación.
En esta sección se presenta una discusión muy resumida de las normas de
contabilidad e información por los planes de beneficios para empleados.
Este capítulo no describe los requisitos de un empleador para reportar
información acerca de los planes de beneficios para empleados. Esa
información se describe en los capítulos sobre ASC 710-718.
Alerta técnica
En julio de 2015, como parte de su esfuerzo para reducir la complejidad en
la contabilidad del plan de beneficios de los empleados, el FASB emitió la
ASU 2015-12, Plan de Contabilidad: planes de prestación definida (Tema
960), la aportación definida Planes de pensiones (Tema 962), Salud y los
planes de beneficios de bienestar (965) Tema: (Parte I) los contratos de
inversión totalmente beneficiar-Responsive, (parte II) plan de Inversión
Divulgación, (Parte III) Fecha de Medición recurso práctico (consensos del
Grupo de Cuestiones Emergentes del FASB).
Orientacion. Parte I de la ASU designa valor del contrato como la única
medida necesaria para los contratos de inversión plenamente los beneficios
de respuesta, que mantiene la información relevante al tiempo que reduce
el coste y la complejidad de los informes de los contratos de inversión
plenamente los beneficios de respuesta. Parte II de la ASU simplifica y hace
más eficaces los requisitos de divulgación en virtud de la inversión Tema
820 y en Temas 960,962, y 965 para los planes de beneficios para
empleados. Parte III de la ASU proporciona un recurso práctico fecha de
medición para los planes de beneficios para empleados que es similar a la
proporcionada en ASU Nº 2015-04, beneficios de compensación por
jubilación (Tema 715): recurso práctico para la Medición Fecha de la
Obligación por Beneficios Definidos de un empleador y activos del plan.
Ese recurso permite a los empleadores para medir los activos plan de
beneficios definidos en la fecha de fin de mes que está más cerca de fin de
año fiscal del empleador ( “fecha de medición alternativo”). Esto está
permitido cuando el período fiscal no coincide con un fin de mes. Los
empleadores que decidan el recurso de ASU 2015-12 están obligados a:
 Aplicarla desde un año a otro,
 Divulgar las contribuciones, distribuciones, o eventos
 significativos que ocurren entre la fecha de medición alternativo y
cierre del ejercicio del plan, y
 Describen el uso del recurso práctico, la fecha de medición
alternativa, y la fecha empleada para medir las cuentas
relacionadas con las inversiones.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 960, Glosario
Beneficios del plan acumulado.pago de las obligaciones que se
atribuyen en virtud de las disposiciones de un plan de pensiones a los
empleados del servicio prestamo a la información actualizada de
beneficios. Los beneficios del plan acumulados comprenden los
beneficios que se espera pagar a cualquiera de los siguientes:
1. Empleados jubilados o despedidos o sus beneficiarios
2. Beneficiarios de los empleados fallecidos
3. Empleados presentes o sus beneficiarios.

Beneficios.La monetario o en especie de los beneficios o la cobertura

de beneficios a los que los participantes pueden tener derecho en virtud
de un plan de pensiones u otro plan de beneficios post-retiro,
incluyendo las prestaciones de salud, seguros de vida, servicios legales,
educativos y de asesoramiento, las pensiones, las prestaciones de
invalidez, prestaciones de muerte y beneficios debido a la terminación
del empleo.
Plan de prestación definida.Un plan de beneficio definido
proporciona a los participantes un beneficio determinable basado en
una fórmula prevista en el plan.
1. planes definidos de salud y bienestar en beneficio planes definidos
por beneficios de salud y bienestar eespecificoan un beneficio
determinable, que puede estar en la forma de un reembolso al
participante del plan cubierta o un pago directo a proveedores o
aseguradores de terceros para el costo de los servicios
especificados. Tales planes pueden incluir también los beneficios
que se pagan en forma de capital, como las prestaciones de muerte.
El nivel de las prestaciones puede ser definido o limitado debido a
factores tales como la edad, años de servicio y el salario. Las
contribuciones pueden ser determinados por el actuario del plan o
basarse en las primas, reclamaciones reales pagados, horas
trabajadas, u otros factores determinados por el patrocinador del
 plan. Incluso cuando un plan se financia en virtud de acuerdos que
eespecificoan un tipo fijo de las contribuciones del empleador (por
ejemplo, un plan de múltiples negociado colectivamente),

2. Un plan de pensiones de beneficio definido plan de pensión que

define el monto de pensión que debe proporcionarse, por lo
general en función de uno o más factores como la edad, años de
servicio, o compensación. Cualquier plan de pensiones que no es
un plan de pensiones de contribución definida es, para los
propósitos del Subtema 715-30, un plan de pensiones de
beneficios definidos.

3. Para proporcionar el plan-A definido posjubilación plan que

define los beneficios posteriores al retiro en términos de importes
monetarios (por ejemplo, $ 100,000 de seguro de vida) o la
cobertura de beneficios (por ejemplo, hasta $ 200 por día de
hospitalización, o el 80% del coste de procedimientos quirúrgicos
especificado). Cualquier plan de beneficios post-retiro, que no es
un plan de contribución definida es posterior al retiro, a los
efectos del Subtema 715-60, un plan posterior al retiro de
beneficios definidos. (Importes monetarios especificado y la
cobertura de beneficios se conocen colectivamente como los
beneficios.)
Plan de contribución definida.Un plan que ofrece una cuenta
individual para cada participante y proporciona beneficios que se basan
en todos los siguientes: cantidades aportadas a la cuenta del participante
por el empleador o empleado; experiencia de inversión; y cualquier
decomisos asignados a la cuenta, menos los gastos administrativos a
cargo del plan:
1. Aportación definida de salud y bienestar planes definidos por la
salud y la contribución de los planes de previsión mantienen una
cuenta individual para cada participante del plan. Tienen
términos que eespecificoan los medios para determinar las
contribuciones a cuentas de los participantes, en lugar de la
cantidad de beneficios a los participantes van a recibir. Los
beneficios que un participante del plan recibirá se limitan a la
cantidad aportada a la cuenta del participante, la experiencia de
inversión, los gastos y las confiscaciones asignados a la cuenta del
participante. Estos planes también incluyen acuerdos especiales
para gastos.

2. Definido contribución posterior al retiro plan de un plan que

proporciona beneficios posteriores al retiro a cambio de los
servicios prestamos, ofrece una cuenta individual para cada
 participante del plan, y eespecificoa cómo las contribuciones a la
cuenta de la persona deben ser determinados en lugar de
eespecificoar la cantidad de beneficios que el individuo es para
recibir. En virtud de un plan de aportaciones posteriores al retiro
definido, los beneficios de un participante del plan que recibirá
depende únicamente de la cantidad aportada a la cuenta del
participante del plan, los rendimientos obtenidos en inversiones
de esas contribuciones, y los decomisos de otros beneficios
participantes en el plan que pueden ser asignados a ese planificar
la cuenta del participante.
Plan de Salud y Bienestar Beneficio.Planes que proporcionan
beneficios tales como atención médica, dental, visual o de otro médico,
seguro, incapacidad, vacaciones, la educación o el cuidado de
dependientes.
Liquidación. El proceso por el cual una entidad convierte sus activos a
efectivo u otros activos y se instala con sus obligaciones con los
acreedores en previsión de la entidad cesar todas las actividades. Tras el
cese de las actividades de la entidad, cualquier dinero restante u otros
activos se distribuyen a los inversionistas de la entidad u otros
reclamantes (aunque a veces indirectamente). Liquidación puede ser
obligatoria o voluntaria. Disolución de una entidad como resultado de
esa entidad que está siendo adquirida por otra entidad o se fusiona en
otra entidad en su totalidad y con la expectativa de continuar su negocio
no califica como liquidación.
Activos netos. La parte residual de los activos de un plan de beneficios
para empleados que queda después de deducir sus pasivos. El pasivo de un
plan no incluye los beneficios acumulados del plan (planes de pensiones
de beneficios definidos) o su obligación por beneficios (planes de salud y
bienestar de prestación definida).
Plan de Noncontributary. Una pensión u otro plan de beneficios
post-retiro bajo las cuales los participantes no hacen contribuciones.
Partícipe. Cualquier empleado o ex empleado, o cualquier miembro o
ex miembro de un comercio u otra asociación empleado, o los
beneficiarios de dichos individuos, para los cuales hay los beneficios del
plan de pensiones u otros beneficios del plan acumulados.
Prestaciones de jubilación.Periódicas (por lo general los pagos
mensuales) hacen conforme a los términos del plan de pensiones a una
persona que se ha retirado de su empleo o beneficiario de esa persona.
Activos del plan. Activos -generalmente acciones, bonos y otras
inversiones, que han sido segregadas y restringidos, por lo general en un
fideicomiso, de proveer para beneficios de pensión. La cantidad de los
activos del plan incluye cantidades aportadas por el empleador y los
empleados de un plan contributivo, y los importes obtenidos de la
inversión de los aportes, menos beneficios pagados. Los activos del plan
general no pueden ser retirados por el empleador, excepto bajo ciertas
circunstancias, cuando un plan tiene activos en exceso de obligaciones y el
empleador ha tomado ciertas medidas para satisfacer las obligaciones
existentes. Los activos no segregados en un fideicomiso o restringido de
otro modo con eficacia por lo que no pueden ser utilizados por el
empleador para otros fines no son activos del plan a pesar de que puede
tener como objetivo que estos elementos se utilizan para proporcionar las
pensiones. Si tiene un plan de pasivos distintos de los beneficios, esas
obligaciones nonbeneficio pueden ser considerados como la reducción de
los activos del plan. Los importes calculados por el empleador, pero aún
no pagados al plan no son activos del plan. Valores del empleador en
poder del plan son includable en los activos del plan siempre que sean
transferibles.
Servicio. Empleo tenerse en cuenta en virtud de un plan de pensiones.
Años de trabajo antes de la creación de un plan constituyen servicio
pasado de un empleado; años a partir de entonces se clasifican en relación
con la evaluación actuarial particular que se hicieron o discutidos. Años de
empleo

(Incluyendo servicio pasado) antes de la fecha de una valoración

particular, constituyen servicio anterior; años de empleo después de la
fecha de la valoración constituyen el servicio futuro; un año de trabajo
adyacente a la fecha de valoración, o en el que dicha fecha cae, constituye
servicio actual.
Patrocinador. En el caso de un plan de pensiones establecido o
mantenido por un solo empleador, el empleador; en el caso de un plan
establecido o mantenido por una entidad empleado, la entidad
empleado; en el caso de un plan establecido o mantenido conjuntamente
por dos o más empleadores o por uno o más empleadores y una o más
entidades de los empleados, la asociación, comité, junta de fideicomiso
conjunta, u otro grupo de representantes de las partes que han
establecido o que mantienen el plan de pensiones.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Además de variar según el tipo básico (plan de prestación definida, plan de
cotización definida, y el plan de salud y beneficios de bienestar), planes de
beneficios para empleados varían según el funcionamiento y las
presentacioncterísticas administrativas. Planes establecidos por un
empleador o un grupo de sociedades controladas se hace referencia a los
planes de empleador como individuales. Alternativamente, pueden incluir
a los empleados de muchos empresarios que están relacionadas de alguna
manera, a menudo siendo todas las partes en un acuerdo de negociación
colectiva. Esos planes se denominan planes como empleadores múltiples.
Un plan puede ser contributivo o no contributivo. Un plan contributivo
requiere tanto el empleador y los participantes para financiar (contribuir
a) el costo de los beneficios futuros. En un plan no contributivo, los
participantes no financian cualquier parte del coste de las prestaciones
futuras. Planes asegurados son financiados a través de contratos de
seguros. Planes autofinanciados son financiados a través de
contribuciones y retorno de la inversión. Planes de Split-financiado son
financiados por una combinación de los contratos de seguros,
contribuciones y retorno de la inversión.
Juego completo de estados financieros
El objetivo principal de los estados financieros de un plan es
proporcionar la información necesaria para evaluar la capacidad del
plan para pagar los beneficios a su vencimiento. Por lo tanto, los estados
financieros deben incluir información sobre los recursos del plan, los
resultados de las transacciones y eventos que cambiaron los recursos del
plan, la gestión de la orientacion sobre los recursos del plan, y cualquier
otro dato necesario para entender la información proporcionada.
Un conjunto completo de estados financieros incluye una declaración de
los activos netos disponibles para beneficios a partir del final del año del
plan (estado de situación financiera equivalente), un estado de cambios
en los activos netos disponibles para los beneficios para el año del plan
terminó (equivalente cuenta de resultados ), y las notas a los estados
financieros. Además, los planes de beneficios definidos deben incluir
información sobre el valor presente actuarial de los beneficios y cambios
acumulados en los beneficios acumulados. Esa información puede
aparecer ya sea como estados financieros adicionales o en las notas a los
estados financieros.
ASC 230-10-15 exime a los planes de pensiones de prestación definida a
partir de la exigencia de que se proporcionará un estado de flujos de
efectivo. Otros planes de beneficios para empleados también están exentos
si reportan similar a los planes de pensiones de prestación definida,
incluyendo el requisito de ASC 960 para reportar las inversiones a valor de
mercado. Aunque no es obligatorio, se recomienda la presentación de un
estado de flujos de efectivo si sería proporcionar información útil sobre la
capacidad del plan para pagar las obligaciones futuras, como sería el caso
si el plan o bien mantiene inversiones sin liquidez o compras inversiones
utilizando fondos prestamos.
ASC 220-10-15 requiere que los cambios en el patrimonio neto distintos de
transacciones con los propietarios ser reportados en los estados
financieros en el período en el que se reconocen. El estado de cambios en
los activos netos disponibles para los beneficios es un estado de resultados
integrales porque todos los cambios en los activos netos disponibles para
los beneficios se reflejan en esa declaración. Por lo tanto, no aunque lo
hizo específicamente los planes de beneficios para empleados exentos de
sus disposiciones, la codificación no cambiaron la presentación de
informes para los planes de beneficios para empleados.
Estado de activos netos disponibles para los beneficios
La mayoría de las inversiones del plan se presentan a su valor razonable.
Si existe un mercado activo, se utilizan los precios de mercado. Si las
cotizaciones de mercado no están disponibles, las inversiones se valoran
“de buena fe” por los administradores y el administrador del plan. El
precio de venta de inversiones similares o flujos de caja descontados
puede ser útil en la estimación del valor razonable. El uso de un experto
independiente puede ser necesaria para la valoración de determinadas
inversiones. Los contratos de inversión con una compañía de seguros,
banco u otra institución financiera se presentan a su valor razonable.
Sólo los contratos Contratos-seguros que incorporan la mortalidad o
morbilidad de riesgo (definido planes de pensiones de prestación) o que
están completamente beneficiarse sensible (planes de aportaciones
definidas y planes de salud y bienestar): puede ser reportados al valor del
contrato, y sólo si los informes del plan al valor del contrato en su
informe anual presentado ante los organismos gubernamentales. Los
estados financieros son identificar las inversiones del plan por tipo de
inversión e indican cómo el valor razonable se ha determinado. No es
necesario revelar el costo original de las inversiones en los estados
financieros básicos. Los planes son a revelar en las notas a los estados
financieros las inversiones que representen el 5% o más de los activos
netos disponibles para beneficios a partir de finales de año.
Contribuciones por cobrar incluyen aquellas debidas a partir de la fecha
de presentación de los participantes, los empleadores, los empleadores
se retiran de un plan de múltiples y otras fuentes (por ejemplo, un
gobierno estatal o federal en el caso de una subvención o subsidio).
Cobrar surge de compromisos formales de un empleador, requisitos
legales, o requisitos contractuales. Los créditos son a reducirse por una
previsión por cantidades incobrables si se justifica.
Los activos de larga duración (tales como edificios, equipos, muebles y
accesorios, y mejoras efectuadas por terceros) que se utilizan en las
operaciones del plan se presentan al costo menos la depreciación o
amortización acumulada.
Estado de cambios en los activos netos disponibles para los
beneficios
El estado de cambios en los activos netos disponibles para los beneficios
es un estado de resultados integral que incluye las transacciones y
eventos que cambian los activos netos disponibles para beneficios de
todos los reconocidos. Como mínimo, el documento incluirá cantidades
separadas para:
1. La contribución de:
a. Empleador (s) -separating efectivo de las contribuciones no
monetarias
b. Los participantes, incluidas las transmitidas por el
patrocinador del plan
c. Otras fuentes identificadas.

2. Net apreciación o depreciación (realizadas y no

realizadas cantidades pueden ser combinados) en el valor
razonable para cada clase significativa de la inversión,
presentados por:

a. Las inversiones medidas por los precios de mercado

b. Inversiones medidos por algún otro medio.

3. Las rentas de inversión (no incluye apreciación o

depreciación en el valor razonable).
4. Los pagos a los participantes del plan de beneficios,
excluyendo los importes pagados por contratos de seguros que no
están incluidos en los activos del plan.
5. Los pagos a las compañías de seguros para la compra
de contratos que están excluidos de los activos del plan.
6. Los gastos de administración.
7. Otros cambios, si es necesario, con descripción (s)
apropiada.

Las transacciones con partes relacionadas (ASC 850)

Las transacciones entre un patrocinador del plan y sus planes de
beneficios para empleados están sujetos a los requisitos de información
de ASC 850, Revelaciones Vinculadas.
Los riesgos e incertidumbres
Planes de beneficios para empleados deben revelar la información
requerida por ASC 275, riesgos e incertidumbres. Los riesgos que son
exclusivos de los planes de beneficios para empleados incluyen:
1. Un descenso de la industria significativa que podría causar a los
empleados a la jubilación anticipada con el fin de evitar ser
despedidos, especialmente si los participantes del plan están
concentradas dentro de una industria en particular o con un solo
empleador.
2. Probabilidad de que un empleador se incrementará
significativamente pensiones o beneficios de salud y bienestar con
el fin de evitar una huelga del sindicato.
3. Una reducción planificada que se espera para ofrecer la jubilación
anticipada a los empleados.
4. Las inversiones en el balance de la empresa.

Planes de beneficios definidos

Además del estado de los activos netos para atender beneficios y el estado
de cambios en los activos netos disponibles para los beneficios, que se
define planes de prestación deben proporcionar información sobre el
valor presente actuarial de los beneficios y los cambios en el plan
acumulados en el valor presente actuarial de los beneficios del plan
acumulados. La información puede ser incluida como estados financieros
separados o como los horarios en las notas a los estados financieros.
Los beneficios del plan acumulados incluyen el valor presente de los
beneficios a los empleados jubilados o despedidos o sus beneficiarios, a los
beneficiarios de los empleados fallecidos, y que presenten los empleados o
sus beneficiarios. Siempre que sea posible, las disposiciones del plan son
para gobernar la medición de los beneficios del plan acumulados. Si los
beneficios obtenidos en cada año no son determinables de las
disposiciones del plan, una fórmula para la medición se proporciona en la
ASC 960. Al calcular los beneficios del plan acumulado, un plan en curso
es de suponer, de forma análoga a la hipótesis de continuidad se utiliza en
la preparación de los PCGA financiera declaraciones de otros tipos de
entidades. Por lo tanto, las tasas de interés utilizadas para descontar los
pagos futuros esperados que se basan en las tasas de rendimiento de las
inversiones para el período de aplazamiento beneficio y rotación de los
empleados y la mortalidad de los empleados son consideradas.
Como mínimo, la información proporcionada en los estados financieros
de los beneficios del plan acumulado es incluir:
1. Beneficios adquiridos de los participantes actualmente reciben
beneficios
2. Otros beneficios adquiridos
 3. Nonvested beneficios.
Ya sea una reconciliación o una descripción narrativa es identificar los
factores importantes que afectan a los beneficios del plan acumulados
desde el inicio del año hasta el final. La información debe incluir:
1. Efectos de las modificaciones del plan
2. Los cambios en la naturaleza del plan, como una fusión o una
escisión
3. Cambios en los supuestos actuariales
4. Beneficios acumulados durante el año
5. Los beneficios pagados durante el año
6. Componente de interés (de amortizar el descuento)
7. Otros cambios.

Los últimos cuatro elementos se pueden combinar en una sola categoría

"otros cambios".
Si las disposiciones de la plan de beneficios definidos incluyen un
componente de beneficio médico post-retiro que se financia de acuerdo
con IRC §401 (h), ASC 965-205-05 eespecificoa las reglas de
contabilidad y divulgación con respecto a la componente §401 (h). Estas
reglas especializadas son necesarias debido a los requisitos legales en
materia de contabilidad separada para la financiación y de estos
acuerdos.
Planes de aportación definida
Los tres tipos generales de los planes de aportaciones definidas son
planes de reparto de utilidades, los planes de pensiones de compra de
dinero, y los planes de bonificación de acciones. Un plan de reparto de
utilidades es un plan que no es ni un plan de pensiones, tal como se
define en el Código de Impuestos Internos, ni un plan de bonificación de
acciones. Las contribuciones del empleador a un plan de reparto de
utilidades son para ser discrecional o en base a una fórmula fija. Aunque
el plan se llama un plan de reparto de utilidades, las contribuciones no
tienen que ser hechos de los beneficios del patrocinador del plan. Un
plan de compra de dinero es un plan de beneficios que basa las
contribuciones del empleador en una fórmula fija que no está
relacionado con los beneficios. Un plan de bonificación de acciones es
un plan que hace que sus distribuciones a los participantes en las
acciones de la empresa a menos que el participante elige lo contrario.
Dentro de estas tres categorías de planes son más especializados, tales
como 401 (k),
Los tres atributos principales que distinguen a un plan de contribución
definida a partir de un plan de beneficios definidos son:
 1. Las contribuciones del empleador se determinan a discreción del
empleador o según una fórmula contractual, en lugar de ser
determinada actuarialmente.
2. Las cuentas individuales se mantienen para cada participante del
plan, en lugar de una sola cuenta en el que todos los participantes
participan.
3. Los beneficios se determinan con base en el monto acumulado en
la cuenta de un participante en el momento en que él o ella se
retira o se retira del plan, en lugar de ser definido en el acuerdo
del plan. Si conferida, el valor de la cuenta se paga ya sea para el
participante o se utiliza para comprar una anualidad para el
participante.
Los pasivos de un plan de contribución definida incluyen cuentas por
pagar, las cantidades adeudadas por las compras de valores y préstamos.
Los pasivos no se incluyen en cantidades que no han sido pagados a la
retirada de los participantes. Esas cantidades se incluyen en los activos
netos disponibles para los beneficios (que representan el patrimonio de
los participantes en los activos netos del plan) y figuran en las notas a
los estados financieros. Debido a que esas cantidades son pasivos para
fines de regulación, una nota de conciliar los estados financieros para el
Formulario 5500 puede ser necesario para cumplir con la Ley de
Jubilación de Empleados de Seguridad de Ingresos de 1974 (ERISA),
modificado.
ASC 946-210-45 eespecificoa que, si los activos netos de una sociedad de
inversión contienen benefician responden plenamente los contratos de
inversión, se comunicarán esos activos a sus valores de contrato, ya que
es a los participantes importe del Fondo recibirían si fueran a iniciar
retiros bajo los términos del plan. Un activo se considera plenamente los
beneficios que responde si (1) el contrato de inversión es entre el fondo y
el emisor y prohíbe el fondo de la asignación o la venta del contrato sin
la autorización del emisor, (2) el emisor está obligado a devolver el
principal y los intereses, o una tercera parte financieramente
responsable asegura que la tasa de interés no caerá por debajo de cero,
(3) todas las operaciones permitidas iniciada por el participante se
producen en valor del contrato, y (4) un evento que limitarían el fondo' s
capacidad de realizar transacciones en el valor del contrato con el
emisor no es probable. La codificación también eespecificoa requisitos
de información de este escenario.

Salud de los empleados y planes de beneficios de bienestar

Planes definidos de salud y bienestar en beneficio estipulan una
cantidad determinable beneficio, que puede tomar la forma de un pago
directamente al participante o un pago a un tercero (como un proveedor
de servicios o una compañía de seguros) en nombre del participante.
Estos beneficios se pueden proporcionar sobre el retiro del participante
o durante el período post-empleo entre el despido y la jubilación.
Factores tales como la duración del empleo, la edad y el nivel de salario
determinar el nivel de beneficios que se proporcionan. Las
contribuciones del empleador puede ser determinada utilizando técnicas
actuariales, por demandas reales pagadas, o mediante una fórmula
establecida por el patrocinador del plan. Independientemente de la
forma en que se financia el plan, el plan de salud es un beneficio
definido y plan de bienestar si su propósito es proporcionar un beneficio
definido.
Al igual que los planes de pensiones de prestación definida, planes de salud y
bienestar de beneficios definidos deben incluir en sus estados financieros
sobre el valor presente actuarial de las obligaciones por beneficios obtenidos
por haber realizado el servicio pasado. Existe una obligación de beneficio si se
cumplen todas las condiciones siguientes:
1. Los derechos de los participantes para recibir beneficios son
atribuibles a los servicios ya prestamos.
2. Beneficios de los participantes chaleco o se acumulan.
3. El pago de beneficios es probable.
4. La cantidad puede ser estimada razonablemente.
Si las condiciones 1 y 2 no se cumplen, existe la obligación, si ya se ha
producido el evento que da lugar a la responsabilidad y la cantidad puede
ser estimada razonablemente. Las obligaciones por beneficios se miden a
partir de finales del año del plan e incluyen el valor presente actuarial de:
1. Cuentas a pagar,
2. Reclamos incurridos pero no reportados (IBNR)
3. Las primas de seguros debido
4. Créditos acumulados de elegibilidad y beneficios de retiro, neto de
los importes vigentes a cargo
5. Beneficios posteriores al retiro para los participantes jubilados y
sus beneficiarios, otros participantes del plan que son elegibles
para recibir beneficios, y los participantes que aún no son
elegibles para recibir beneficios.
Beneficiar a las obligaciones de los planes de salud y bienestar de
prestación definida, de forma similar a los beneficios del plan acumulados
de los planes de pensiones de prestación definida, no aparecen como
pasivos en el estado de los activos netos disponibles para beneficios. En su
lugar, se presentan ya sea como un estado financiero separado, en la
presentacion de otro de los estados financieros, tales como el estado de los
activos netos para atender prestaciones, o en las notas a los estados
financieros. Independientemente de la ubicación seleccionada, se requiere
que la información sobre las obligaciones de beneficios que se presentará
en su totalidad en el mismo lugar.
Una reconciliación, presentado como una declaración por separado, en
la presentacion de otro de los estados financieros o en las notas a los
estados financieros, es identificar los factores importantes que
comprenden el cambio en la obligación por beneficios desde el comienzo
del año hasta el final. Los cambios se clasifican en al menos tres
categorías: (1) asciende actualmente a pagar, que incluye las
reclamaciones por pagar, afirma IBNR, y las primas que deba compañías
de seguros, (2) créditos de elegibilidad acumuladas y postocupación,
neto de los importes vigentes a cargo, y (3) beneficios post-retiro, neto
de cantidades por pagar y actualmente afirma IBNR. La información
para cada categoría es incluir, como mínimo, los efectos de:
1. Las modificaciones del plan
2. Los cambios en la naturaleza del plan, como una fusión o una
escisión
3. Cambios en los supuestos actuariales
4. Beneficios acumulados durante el año
5. Los beneficios pagados durante el año
6. Componente de interés (de amortizar el descuento)
7. Otros cambios.
Los últimos cuatro elementos se pueden combinar en una sola línea
“otros cambios”. ASC 965-205-50 requiere las siguientes revelaciones
adicionales:
1. El promedio ponderado supone tasa de descuento utilizada para
medir las obligaciones por beneficios post-empleo,
2. Las inversiones que representen el 5% o más de los activos netos
disponibles para beneficios a partir del final del año del plan, y
3. La parte del costo estimado del plan de proporcionar beneficios
posteriores al retiro que opera con aportaciones de los jubilados.
Planes de aportación definida de salud y bienestar, al igual que otros
planes de aportación definida, mantener una cuenta para cada
participante que determina la cantidad de beneficios que el participante
con el tiempo de recepción. Los términos de un acuerdo de plan de
contribución definida salud y el bienestar determinar la contribución que
se realizará por el empleador o participante en cada cuenta. Planes de
aportación definida de salud y bienestar no reportan información sobre las
obligaciones de beneficios debido a la obligación de un plan se limita a las
cantidades acumuladas en las cuentas de los participantes.
Regulaciones gubernamentales
De conformidad con los requisitos de la ley ERISA, el gobierno federal
supervisa las prácticas operativas y de información de los planes de
beneficios para empleados. ERISA establece normas mínimas para la
participación, la adquisición de derechos, y la financiación. En él se definen
las responsabilidades de los fiduciarios y las normas del plan de su
conducta. Se requiere que los planes de un informe anual resumen la
información del plan a los participantes del plan.
El Departamento de Trabajo (DOL) y el Servicio de Impuestos Internos
(IRS) están autorizados a emitir reglamentos que establecen normas de
documentación para los planes de beneficios para empleados que están
sujetos a la ley ERISA. Cada año, se requiere que los planes de reportar
cierta información al Departamento de Trabajo, el IRS, y la Pension
Beneficio Guaranty Corporation (si es aplicable). Para muchos planes, la
información se reportó el uso del Formulario 5500, que incluye los
estados financieros preparados de conformidad con los PCGA y los
horarios financieros suplementarios adicionales.
Diversas disposiciones del Código de Impuestos Internos se aplican a los
planes de beneficios para empleados. Si un plan de beneficios para
empleados califica bajo la Sección §401 (a) del Código, se aplican ciertos
tratamientos fiscales favorables. Por ejemplo, si se califica un plan, el
patrocinador del plan recibe deducciones actuales para las contribuciones al
plan y los participantes del plan no pagan impuestos sobre la renta sobre las
contribuciones o las ganancias acumuladas en ellos hasta que los beneficios
se distribuyen a ellos. Además, los participantes del plan pueden recibir un
tratamiento fiscal favorable sobre las distribuciones. Planes calificados están
exentos de impuestos sobre la renta, a excepción de los impuestos sobre la
renta de negocios no relacionados. Planes no calificados, que generalmente
proporcionan beneficios selectivamente sólo a unos pocos empleados clave,
no tienen derecho a esos tratamientos favorables.
Planes de terminación
Si la liquidación de un plan es inminente antes del final del año del plan, el
plan es un plan de terminación, incluso si otro plan reemplazará el plan
terminado. Un plan de terminación puede continuar operando durante el
tiempo que sea necesario para pagar los beneficios acumulados. Revelación
prominente de las circunstancias relevantes es necesario en todos los
estados financieros emitidos por el plan después de la decisión de se hace
por terminado. Los estados financieros de un plan de terminación se
preparan sobre la base de liquidación de la contabilidad de los años del
plan que termina después de la determinación de que la terminación es
inminente. La base de liquidación de beneficios acumulados del plan
(planes de pensiones de beneficios definidos) y las obligaciones de
beneficios de salud (prestación definida y de bienestar) puede diferir del
valor presente actuarial de los beneficios de un plan continuo. Por
ejemplo, algunos o todos los beneficios pueden hacerse acreedora a la
terminación del plan.
BIENES INMUEBLESGENERAL (ASC 970)20

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
ASC 970, Inmobiliaria General, eespecificoa la contabilización de los
diversos costos de adquisición y desarrollo de proyectos inmobiliarios.
No se aplica a:
1. Inmobiliario desarrollado por la entidad para su propio uso y no
para la venta o alquiler
2. Los costes directos iniciales de arrendamiento (que se analizan en
el capítulo sobre ASC 840)
3. Los costes directamente relacionados con actividades de
fabricación, comercialización o servicios en lugar de las
actividades inmobiliarias
4. Operaciones de alquiler en el que el período de alquiler
predominante es menos de un mes.
ASC 970 hace frente a la contabilización de los costos de bienes
inmueblessea alquilada o vendida.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Comodidades. Presentacioncterísticas de la o las mejoras hechas a los
proyectos de bienes inmueblesque mejoran el atractivo de la propiedad a
los posibles inquilinos o compradores. Los servicios incluyen campos de
golf, las plantas de servicios públicos, clubes, piscinas, pistas de tenis,
instalaciones recreativas interiores y plazas de aparcamiento.
Los costes comunes. Los costos que se relacionan con dos o más
unidades dentro de un proyecto inmobiliario.
Los costos incurridos para Alquilar proyectos inmobiliarios.
Incluye los costos de las unidades de modelo y su mobiliario,
instalaciones de alquiler, signos semipermanentes, folletos, publicidad,
alquiler de “aperturas”, y los gastos generales de alquiler incluyendo los
salarios de alquiler.
Los costos incurridos para vender proyectos inmobiliarios.
Incluye los costos de las unidades de modelo y su mobiliario,
instalaciones de venta, folletos de ventas, honorarios legales para la
preparación de folletos, carteles semipermanentes, publicidad,
“aperturas”, y las ventas por encima incluidos los salarios de ventas.
Valor razonable. La cantidad en efectivo o su equivalente valor de la
contraprestación que una parcela de bienes inmueblesproduciría en una
venta actual entre un comprador y un vendedor (que no sea en una
venta forzada o liquidación). El valor razonable de una parcela está
afectada por sus presentacioncterísticas físicas, uso final y el tiempo
necesario para hacer tal uso de la propiedad teniendo en cuenta el
acceso, planes de desarrollo, las restricciones de zonificación, y factores
de absorción del mercado.

Operaciones en el fondo. Actividades que producen ingresos se

ocupan durante el periodo de mantenimiento o desarrollo para reducir el
coste de desarrollo de la propiedad para su uso previsto, a diferencia de las
actividades diseñadas para generar un beneficio o un retorno de la
utilización de la propiedad.
Los costos incrementales de operaciones accesorias. Los costos
que no se incurrirían excepto en relación con la realización de estas
operaciones accesorias. Intereses, impuestos, seguros, seguridad y
costos similares que se incurriría durante el desarrollo de un proyecto
inmobiliario con independencia de que se llevaron a cabo estas
operaciones accesorias no son costos incrementales.

20 Una vez ASU 2014-09 se implementa, a aplicar las orientaciones, las entidades tendrán que
determinar si un contrato es con una cliente o un noncustomer y si el contrato es por la venta de
un activo inmobiliario o un negocio de bienes raíces. Si la venta es de un negocio de bienes
inmuebleso un activo inmobiliario a un cliente en el curso ordinario de los negocios, ASC 606 se
aplica. Si la venta es de un activo inmobiliario a un no-cliente o es una venta de sustancia en
bienes raíces, ASC 610-20, ganancias y pérdidas al dar de baja para nofiLos activos financieros,
Se aplica. Si la venta de bienes inmueblesimplica un grupo de activos o una subsidiaria que es un
sin ánimo de lucrofila actividad de T o negocio que no es una transferencia de la no-en
sustanciafiactivos financieros o una transferencia de un bien o servicio con un cliente, ASC 810-
10-40 aplica.
Los ingresos de operación incremental en el fondo. Los
ingresos que no pueden ganar más que en relación con la realización de
estas operaciones accesorias.
Los costos indirectos del proyecto. Los costos incurridos después
de la adquisición de la propiedad, como la administración de la
construcción, honorarios de abogados, y diversos gastos de la oficina,
que se refieren claramente a proyectos en fase de desarrollo o
construcción.
Valor neto de realización. El precio de venta estimado en el curso
normal del negocio, menos los costos de terminación, el sostenerse, y la
eliminación de estima.
Fase. Una parte distinguibles por contrato o físicamente de un proyecto
de bienes inmuebles(incluidos los proyectos de tiempo compartido). Esa
porción es distinguible de otras porciones basados en
presentacioncterísticas comunes, tales como:
1. Unidades de un desarrollador ha declarado o legalmente
registrada a estar a la venta
2. Unidades vinculadas a una asociación de propietarios
3. Unidades que se construyeron durante un período de tiempo
determinado
4. ¿Cómo planea un desarrollador para construir el proyecto
inmobiliario.
Los costos preacquisition. Los costos relacionados con una
propiedad que se haya incurrido para el propósito expreso de, pero
antes, obteniendo de este inmueble. Los ejemplos pueden ser los costos
de los estudios de topografía, de zonificación o tráfico, o pagos para
obtener una opción en la propiedad.
Los costos del proyecto. Costes claramente asociados con la
adquisición, desarrollo y construcción de un proyecto inmobiliario.
Valor razonable relativo antes de la construcción. El valor
razonable de cada parcela de tierra en un proyecto inmobiliario en
relación con el valor razonable de las otras parcelas en el proyecto,
excluyendo el valor agregado de las actividades de desarrollo y
construcción en el lugar.
CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS
Los costos preacquisition
Los pagos son por lo general con mayúscula si se relacionan con una
opción para obtener la propiedad real o si todas las condiciones
siguientes:
 1. Los costos se identifican directamente con la
propiedad.
2. Los costos se capitalizan si la propiedad ya fue
adquirida.
3. Adquisición de la opción o propiedad es probable. El
comprador quiere la propiedad y cree que esté disponible
para la venta y tiene la capacidad para financiar su
adquisición.

Una vez capitalizado, estos costos son los costos del proyecto que, de no
recibir en el futuro, o si la propiedad no se adquiere, se reconocerán
como gastos.

Impuestos y Seguros
Impuestos de bienes inmueblesy seguro se capitaliza el resultado de
propiedad sólo cuando el establecimiento está en las actividades
necesarias para conseguir la propiedad listo para su uso previsto.
Después de que la propiedad es sustancialmente completa y lista para su
uso previsto dichos artículos se llevan a resultados.

Los costos del proyecto

Los costos que son identificables y claramente asociado con la
adquisición, desarrollo y construcción de un proyecto inmobiliario, se
capitalizan como un coste del proyecto.
Los costes indirectos que se relacionan con varios proyectos se
capitalizan y se asignan a estos proyectos. Los gastos generales que no
se refieren claramente a cualquier proyecto (gastos es decir, generales y
administrativos) se llevan a gastos cuando se incurren.
Comodidades
Los gastos en exceso del producto pagos anticipados de servicios que
van a ser vendidos o transferidos en relación con la venta de las
unidades individuales son tratados como costes comunes del proyecto.
Los costos de los servicios que se van a vender por separado o retenido
por el desarrollador se capitalizan con los costos en exceso del valor
razonable estimado tratados como gastos comunes. El valor razonable
se determina a partir de la fecha prevista de terminación física
sustancial y las cantidades asignadas al servicio no han de ser revisada
más adelante. La venta de los resultados de esparcimiento en una
ganancia o pérdida cuando el precio de venta se diferencia de la
depreciación del valor razonable menos acumulada.
Los costos de los servicios se distribuyen entre las parcelas beneficiadas
por la que el desarrollo es probable. El valor razonable de una parcela
está afectada por sus presentacioncterísticas físicas, su uso más alto y
mejor, y el tiempo y costo requerido para realizar este uso de la
propiedad. Antes de la finalización y la disponibilidad para su uso, la
utilidad o pérdida de operación es un ajuste a los costos comunes.
Después de esa fecha, los ingresos de explotación o pérdida se incluyen
en la cuenta de resultados.
Operaciones en el fondo
Los ingresos por operaciones accesorias se marcó con los costes de tales
operaciones y cualquier exceso de ingresos adicionales sobre los costos
incrementales reduce los costos del proyecto en mayúsculas. Si estos
costes superiores a los ingresos, el exceso se reconocerá como un gasto
cuando se incurren.
Asignación de los costos
Los costos capitalizados son asignados por identificación específica. Si
esto no es posible, entonces los costos antes de la construcción son
asignados por el valor razonable relativo de cada paquete antes de la
construcción y los costos de construcción son asignados por el valor de
mercado de cada unidad.
Si la estimación de los valores relativos es poco práctico, la asignación
puede basarse en la cantidad cuadrada u otro método de área, o
utilizando otros métodos apropiados.
Las revisiones de las estimaciones
Las estimaciones y las asignaciones de costos deben ser revisados por lo
menos anualmente hasta que el proyecto se ha completado
sustancialmente y disponibles para la venta. Los costos son revisados y
reasignados como se requiere para los cambios en las estimaciones
actuales.

El abandono y el cambio en el uso

El abandono de un proyecto requiere que todos los costos activados
para ser llevados al gasto y no reasignados a otros componentes del
proyecto u otros proyectos. Bienes inmueblesdedicada a las unidades
gubernamentales no se considera abandonada y sus costos son tratados
como gastos comunes del proyecto.
Cambios en el uso requieren que los costos incurridos y se espera
incurrir que exceda el valor estimado del proyecto necesario (cuando
sustancialmente completa y lista para su uso previsto) se cargaban a
resultados. Si no existe un plan formal para el proyecto, entonces los
costos del proyecto por encima de la corriente valor neto de realización
se llevan a resultados.

Costos de venta
Los costos incurridos para vender, se capitalizan si son:
1. Razonablemente se espera recuperar por la venta del proyecto
o de las operaciones incidentales, y
2. Incurrido para los activos materiales utilizados directamente
en todo el período de venta para ayudar al proceso de venta o
incurridos por los servicios requeridos para obtener la
aprobación reglamentaria de las ventas.
Otros costos pueden ser activados como gastos pagados por adelantado
si están directamente asociados con las ventas, la recuperación de
costos es razonable esperar que las ventas, y el método de acumulación
completa no se puede utilizar.
Todos los demás gastos se registran como gasto en el período incurrido.
Los costos capitalizados se registran como gasto en el período en que se
devengan los ingresos respectivos.

Los costos de alquiler

Los costos relacionados con y razonablemente esperados recuperables
se capitalizan las operaciones de alquiler futuras. Esto excluye los costes
directos iniciales como se define y describe en la contabilización de
arrendamiento. Los costos que no reúnen los requisitos para la
capitalización resultados cuando se incurren.
Los costos capitalizados se amortizan en el plazo del arrendamiento, si
están directamente relacionados con el arrendamiento operativo
específico, o durante el período de beneficio esperado. La amortización
comienza cuando el proyecto está sustancialmente terminada y
disponible para su ocupación. Cantidades recuperables estimados se
registran como gasto cuando es probable que el contrato se dará por
terminado.
Un proyecto se ha completado sustancialmente y disponible para su
ocupación cuando se completan las mejoras del inquilino o después de
un año desde el final de la actividad de construcción mayor. A
continuación, las operaciones normales se llevan a cabo con todos los
ingresos y gastos (incluyendo la depreciación y otros costes
amortizados) reconocidos en la cuenta de resultados. Si parte de un
proyecto está ocupado pero otras partes aún no están completos, partes
terminadas se consideran proyectos separados.
Deterioro y Recuperabilidad
Como se discutió en el capítulo sobre la ASC 360, proyectos inmobiliarios
deben ser evaluados, cuando lo exijan las circunstancias, eventos y para
determinar si su valor en libros es recuperable de los flujos de caja
futuros estimados. ASC 360 proporciona una guía sobre agrupar los
activos que están siendo mantenidos y utilizados en "grupos activos" y
siendo activos mantenidos para la venta en "grupos de disposición" para
el propósito de la evaluación de la recuperabilidad y deterioro de los
cálculos. ASC 360 se aplica a las inmobiliarias para su desarrollo y venta,
la propiedad que se desarrollarán en el futuro, y la propiedad
actualmente en fase de desarrollo.
En general, según la ASC 360, recuperabilidad se evalúa en el "nivel más
bajo para el que los flujos de efectivo identificables son ampliamente
independientes de los flujos de efectivo de otros activos y pasivos." Si un
proyecto tiene elementos identificables con los flujos de efectivo de
forma separada como residencial y comercial, o de casas y condominios,
a continuación, cada elemento se evalúa por separado y en combinación,
no para todo el proyecto. Los proyectos no se combinan con el fin de
evitar el reconocimiento deterioro de uno de los componentes.
Una vez que las pérdidas por deterioro se reconocen en la propiedad,
similares a los inventarios, una nueva base de costo es adoptado y
futuras recuperaciones de valor no son reconocidos.
Cuotas especiales de bienes raíces. Las leyes de varios estados
permiten la formación de entidades financieras (incremento de
impuestos TIFEs). A pesar de su estructura y presentacioncterísticas
difieren entre jurisdicciones, TIFEs son distritos fiscales especiales
generalmente establecidas para financiar y operar la infraestructura de
propiedad municipal, tales como carreteras, tuberías de agua, líneas
eléctricas, alcantarillas, y similares. Estas mejoras en la infraestructura
se utilizan para revitalizar una zona geográfica discreta, facilitando el
desarrollo privado de colindante bienes inmueblesresidenciales y
comerciales. El tife o, en ausencia de un tife, el municipio normalmente
emite bonos para financiar la construcción de las mejoras en la
infraestructura. Los bonos podrán ofrecer a los inversionistas
rendimientos favorables después de impuestos por la clasificación para
la exención de impuestos bajo IRC §141. En general, los bonos son
pagados con cuotas especiales diseñados específicamente para este fin
por el tife (o municipio), tales como cuotas de los usuarios, peajes,
impuestos de ventas, impuestos de bienes raíces, impuestos de hotel,
cama y similares.
Además de pagar por el servicio de la deuda, estas evaluaciones
especiales también financian los costos de operación en curso, tales
como reparaciones de la infraestructura y el mantenimiento de rutina.
Las mejoras en la infraestructura realizadas con los ingresos de los
bonos se benefician directamente los propietarios colindantes y, de
hecho, los términos de estos acuerdos a menudo se negocian
conjuntamente entre los desarrolladores de bienes
inmueblesresidenciales y comerciales y el municipio como un incentivo
a los desarrolladores a invertir en un desarrollo local proyecto.
En función de un análisis de los hechos y circunstancias específicas,
incluyendo el estatuto correspondiente, ordenanza, emisión de bonos y
otros documentos legales, el propietario o promotor potencialmente
pueden ser requeridos para registrar:
1. Un pasivo para una evaluación especial por el tife o municipio
si esa evaluación se aplica a cada propietario individual en una
cantidad que es fija o determinable y que cubre un período de
tiempo determinable. (ASC 970-470)
2. Un pasivo por garantía según la ASC 460 si, por ejemplo, se
tiene:
a. Acordado en el contrato para cubrir la totalidad o una
parte de cualquier déficit en el servicio anual de la deuda
requerida de las obligaciones de los bonos de la emisión
tife o municipio.
b. Fianza de los activos de la empresa como garantía de las
obligaciones de renta fija.
c. Proporcionado una carta de crédito u otras mejoras de
crédito para apoyar la totalidad o una parte de las
obligaciones de renta fija.
Otro Orientación a la contabilización de las operaciones
inmobiliarias
ASC 970-360 sostiene que cuando un vendedor de bienes inmueblesse
compromete a compensar cualquier déficit de alquiler por un período de
tiempo, los pagos a los cobros y el vendedor son ajustes al coste de la
propiedad y afectarán a los futuros cargos por depreciación.
ASC 974-323-25 aborda el tratamiento contable un REIT en una
corporación de servicio (SC). En la determinación de la contabilidad de
un REIT por su inversión en un SC, SC debe ser evaluado como un
potencial VIE bajo ASC 810. Si el SC está sujeta a ASC 810, esta sección
de codificación no es aplicable a la determinación de la contabilidad de la
REIT. Si, sin embargo, el SC no está sujeto a ASC 810, esta sección sigue
siendo aplicable a la determinación del método de contabilización que el
REIT debe utilizar para registrar su inversión (consolidación, puesta en
equivalencia o método de costo). La codificación incluye una lista de
factores que indican que el método de puesta en equivalencia se va a
utilizar. Independientemente del método de contabilidad utilizado por un
REIT por su inversión en un SC, el SC no se considera un tercero
independiente con el fin de capitalizar los costos directos iniciales del
arrendador según la ASC 310-20. En consecuencia, los costos de
arrendamiento capitalizan por un REIT como costes directos iniciales
pueden no exceder las cantidades permisible si el REIT había incurrido
directamente los costes.
Como se señaló en la sección anterior de este capítulo, ASC 978
direcciones de la contabilización de las operaciones de tiempo
compartido. ASC 978 también establece requisitos contables para las
operaciones accesorias. En particular, el alquiler y otras operaciones
durante periodos de mantenimiento, incluidos los programas de toma de
muestras y minivacaciones, han de tenerse en cuenta las operaciones de
manera imprevista. El exceso, en su caso, de los ingresos sobre los costos
de estas operaciones es que ser registrado como una reducción de los
costos de inventario.

INMOBILIARIA POR MENOR DE LA TIERRA (ASC 976)21

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
La sustancia de una venta de cualquier activo es que la transacción
transfiere incondicionalmente los riesgos y beneficios de la propiedad al
comprador. Sin embargo, la sustancia económica de muchas ventas de
bienes inmuebleses que los riesgos y beneficios de la propiedad no han
sido claramente transferido. Los entornos turbulentos y cíclicos en los
mercados de bienes inmueblesy de deuda han llevado a la evolución de
muchos métodos complejos de la financiación de las transacciones de
bienes raíces. Por ejemplo, en algunas transacciones del vendedor, en
lugar de un tercero independiente, financia el comprador, mientras que
en otros, el vendedor puede ser necesaria para garantizar un rendimiento
mínimo para el comprador o continuar operando la propiedad por un
período de tiempo especificado. En muchas de estas transacciones
complejas, el vendedor todavía tiene alguna relación con la propiedad,
incluso después de que la propiedad ha sido vendida.
Contabilización de las ventas de inmuebles se rige por ASC 976. El
propósito de esta sección es presentar las directrices que deben tenerse
en cuenta en el análisis de las transacciones de bienes inmueblesno
minoristas. ASC 840-40 se trata de arrendamiento de bienes
inmueblesde tipo de ventas y operaciones de venta con arrendamiento
de bienes inmueblesse trata en el capítulo sobre la ASC 840.
Una situación especial que implica la venta de bienes inmueblesse
refiere a proyectos de tiempo compartido, que se dirige el ASC 978,
como se explica en este capítulo.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Acuerdo de compra-venta. Un acuerdo contractual que da tanto a
los inversionistas en una entidad de propiedad conjunta de la capacidad
de oferta de compra de interés de la otra.
Continuando inversión. Los pagos que el comprador está obligada
contractualmente a pagar por su deuda total del precio de compra de la
propiedad.
Costó Método de recuperación. Un método que difiere el
reconocimiento de la utilidad bruta en una venta de bienes
inmuebleshasta que el vendedor recupera el costo de los bienes
vendidos.
Método depósito. Un método que registra los pagos por el comprador
como depósitos en lugar de una venta. El vendedor sigue informando el
activo y la deuda relacionada en el estado de situación financiera hasta
que el contrato se cancela o hasta que la venta se ha logrado.
Primera Hipoteca (primarios de deuda). La deuda preferente el
vendedor tiene en la propiedad en el momento en que el comprador
adquiere la propiedad. Un primer prestamista hipotecario (acreedor) ha
ejecuciones hipotecarias derechos superiores a las del segundo (o
menores) hipotecarias (es decir, el producto de la venta del bien
adjudicado se utilizó por primera vez para pagar el primer prestamista
hipoteca en su totalidad con sólo el resto disponible para satisfacer la
prestamistas menores saldos).
Método de acumulación completa. Un método que reconoce todas
las ganancias de una venta de bienes inmueblesen el momento de la
venta.
Inversión inicial. El valor de las ventas recibida por el vendedor en el
momento de la venta. Incluye un pago inicial en efectivo, notas del
comprador con el apoyo de una carta de crédito irrevocable, y los pagos
por el comprador a terceros para reducir o eliminar la deuda del
vendedor en la propiedad.

21 Véase la nota 20.

Método de entrega. Un método que reconoce los ingresos sobre la
base de los pagos efectuados por el comprador de la deuda contraída
con el vendedor y el pago por el comprador al titular de la deuda
principal. Cada pago se reparte entre la ganancia y la recuperación de
costos.
Derecho de retención. Un reclamo o cargo un acreedor tiene en la
propiedad que sirve como garantía del pago de la deuda por el deudor.
Inversión inicial mínima. La cantidad mínima que una inversión
inicial debe ser igual o superior de manera que se cumple el criterio
para usar el método de acumulación completa.
Venta parcial. A la venta en la que el vendedor retiene una
participación en la propiedad o tiene una participación en el comprador.
Las mejoras de propiedad. Una adición hecha al sector
inmobiliario, por lo general consiste en edificios, sino que también
puede incluir cualquier estructura permanente, como calles, aceras,
alcantarillas, servicios públicos, y similares.
Reduce método del beneficio.Un método que reconoce el beneficio
en el punto de venta, pero sólo una cantidad reducida. El beneficio
restante se difiere a períodos futuros.
Provisión de liberación. Un acuerdo que prevé la liberación de
propiedad al comprador. Este acuerdo libera a la propiedad al
comprador libre de todo gravamen anterior.
Valor de las ventas. El precio de venta de la propiedad aumenta o
disminuye por otra consideración en la transacción de venta que son, en
esencia, producto de las ventas adicionales para el vendedor.
Subordinación. El proceso por el cual los derechos de una parte están
clasificados por debajo de los derechos de los demás.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Las ventas de bienes inmueblesademás de la venta de
terrenos al por menor
ASC 976 alcance. ASC 976, Inmobiliaria-Retail Tierra, contiene
normas aplicables a todas las ventas inmobiliarias para todo tipo de
empresas.
ASC 360-20-15 afirma explícitamente que las operaciones de venta de
bienes inmueblesbajo ASC 976 incluyen los bienes inmuebles con mejoras
de propiedad o equipamiento integral. Esto define mejoras de la propiedad
y equipo integral como “cualquier estructura o equipo conectado a bienes
inmueblesu otras partes de los mismos físico, que no se puede quitar y
utilizar por separado, sin incurrir en coste significativo.” Los ejemplos
incluyen un edificio de oficinas o una planta de fabricación.
Transacciones excluidos de las disposiciones de la ASC 976 son los
siguientes:
1. Una venta de mejoras o equipamiento integral
con ninguna venta o planes para una venta de la tierra.
2. Una venta de acciones, los activos netos de una
empresa, o un segmento de un negocio que contiene propiedades
inmobiliarias, excepto en los casos en que se produce una venta de
bienes inmuebles“en sustancia”.
3. Valores representaron bajo ASC 320.
Métodos de reconocimiento de beneficios.Ganancias de las
ventas de bienes inmuebleses reconocido en su totalidad, siempre y
cuando el siguiente:
1. El beneficio es determinable (es decir, el cobro del precio de
venta es razonablemente asegurada o la cantidad que no será de
colección puede ser estimada).
2. El proceso de las ganancias está prácticamente completa, es
decir, el vendedor no está obligado a realizar actividades
significativas después de la venta para obtener el beneficio.
Cuando estas dos condiciones se cumplen, el método utilizado para
reconocer las ganancias en las ventas de bienes inmueblesse conoce
como el método de acumulación completa. Si ambas condiciones no se
cumplen, el reconocimiento de la totalidad o parte de los beneficios se
pospone.

Para las ventas de bienes raíces, el cobro del precio de venta está
razonablemente asegurada cuando el comprador ha demostrado un
compromiso de pago. Este compromiso es apoyado por una inversión
inicial considerable, junto con las inversiones continuas que dan al
comprador una participación suficiente en la propiedad tal que el riesgo
de pérdida por defecto motiva al comprador a cumplir con sus
obligaciones para el vendedor. Cobro del precio de venta también se
evalúa mediante el examen de las condiciones que rodean a la venta (por
ejemplo, el historial de crédito del comprador, la edad, condición y
ubicación de la propiedad, y la historia de los flujos de caja generados por
la propiedad).
El método de acumulación completa es apropiado y ganancias se
reconoce en su totalidad en el punto de venta para las transacciones de
bienes inmueblescuando todos los siguientes criterios se cumplen:
1. Una venta se ha consumado.
2. Inversión inicial y continua de los compradores son adecuados
para demostrar el compromiso de pagar por la propiedad.
3. Cobrar del vendedor no está sujeto a subordinación futura.
4. El vendedor ha transferido al comprador los riesgos habituales
y beneficios de la propiedad en una transacción que es en esencia
una venta, y el vendedor no tiene una implicación continuada
sustancial en la propiedad.
En las ventas en el que un tercero independiente proporciona toda la
financiación para el comprador, el vendedor está más preocupado de
que el criterio 1 se cumple. Para este tipo de ventas, la venta se consumó
por lo general en la fecha de cierre. Cuando el vendedor financia el
comprador, el vendedor debe analizar la sustancia económica del
acuerdo de determinar que los criterios 2, 3, y 4 se cumplen también (es
decir, si la transacción transfiere claramente los riesgos y beneficios de
la propiedad del comprador).
ASC 360-20 proporciona las siguientes directrices para un vendedor de
bienes inmueblespara seguir al considerar las diversas formas de
financiación que pueden ser aplicables a la operación:
1. La ASC 976 condiciones para obtener suficientes inicial y la
inversión por parte del comprador antes del reconocimiento de la
utilidad total de acumulación está permitida debe ser aplicado a
menos que el vendedor recibe como valor de ventas total de la
propiedad de continuar:

a. Dinero en efectivo sin ninguna responsabilidad vendedor

depende de ninguna deuda sobre la propiedad incurridos o
asumidos por el comprador,
b. La suposición de que el comprador de la deuda sin recurso
existente del vendedor de la propiedad,
c. La suposición de que el comprador de todos los recursos de la
deuda en la propiedad con la versión completa del vendedor de
las obligaciones, o
d. Cualquier combinación de tal efectivo y tal asunción de deuda.

2. En el cálculo de la inversión inicial del comprador, la deuda

contraída por el comprador que está garantizado por la propiedad
no se considera parte de la inversión inicial del comprador. Esto es
cierto si la deuda se contrajo directamente del vendedor u otras
partes o indirectamente a través de hipótesis. Pagos al vendedor con
el producto de dicha deuda no se incluyen como parte de la
inversión inicial del comprador.
3. Si la transacción no cumple los requisitos para la contabilidad
completa de acumulación y, en consecuencia, está siendo valoradas
por plazos, la recuperación de costos o los métodos de beneficio
reducidos, los pagos realizados a la deuda descrita en el punto 2 no
se consideran pagos en efectivo del comprador. Sin embargo, si el
beneficio diferido bajo el método aplicable excede la cantidad
pendiente de préstamos por compra y el saldo vivo de la deuda del
comprador asegurado por la propiedad para la que el vendedor es
responsable de las contingencias, el vendedor reconoce el exceso de
ingresos.

Consumación de una venta. Se considera que una venta consumada

cuando se cumplen las siguientes condiciones:
1. Las partes están obligadas por los términos de un contrato.
2. Toda consideración ha sido intercambiada.
3. Cualquier financiamiento permanente para el cual el vendedor
es responsable ha sido arreglado.
4. Todas las condiciones precedentes al cierre se han realizado.

Cuando un vendedor está construyendo edificios de oficinas,

condominios, centros comerciales, o estructuras similares, el punto 4 se
puede aplicar a las unidades individuales en lugar de todo el proyecto.
Estas cuatro condiciones son por lo general se reunieron en o después del
cierre, no en el punto de la firma del acuerdo para la venta o en una
reunión preclosing. Cierre refiere a los pasos finales de la transacción (es
decir, cuando se presta consideración, la hipoteca está asegurado, y la
escritura se entrega o se coloca en depósito). Si los criterios de
consumación no han sido satisfechas, el vendedor utiliza el método de
depósito de la contabilidad hasta que todos los criterios se cumplen (es
decir, la venta se ha consumado).
Adecuación de la inversión inicial del comprador. Una vez que se
ha consumado la venta, el siguiente paso es determinar si la inversión
inicial del comprador demuestre adecuadamente el compromiso de pagar
por la propiedad y la probabilidad razonable de que el vendedor va a
recogerla. Esta determinación se realiza mediante la comparación de la
inversión inicial del comprador al valor de venta de la propiedad. ASC 976
detalla específicamente los artículos que están includable como la inversión
inicial y los porcentajes mínimos que la inversión inicial deberá llevar al
valor de venta de la propiedad. Para hacer la determinación de si la
inversión inicial es adecuada, el valor de venta de la propiedad también
debe ser calculado.
Cálculo del valor de las ventas. El valor de venta de la propiedad en
una transacción inmobiliaria se calcula de la siguiente manera:
Dicho precio de venta
+ Las ganancias de la emisión de una opción de compra
ejercida
+ Otros pagos que son, en esencia, producto de las ventas
adicionales (por ejemplo, los gastos de gestión, puntos
de interés de pago anticipado o cuotas requiere que
sean mantenidos antes de la venta que se aplicará
contra las cantidades debidas al vendedor en un
momento posterior)
- Un descuento que reduce la nota del comprador a su
valor actual
- valor actual neto de los servicios de vendedor se
compromete a realizar sin compensación
- Exceso del valor actual neto de los servicios de
vendedor realiza sobre la compensación que recibirá el
vendedor
= valor de venta de la propiedad
Composición de la inversión inicial. Operaciones de venta se
presentacioncterizan por muchos tipos diferentes de los pagos y los
compromisos adquiridos entre el vendedor, el comprador, y terceros;
Sin embargo, la inversión inicial del comprador sólo incluye lo
siguiente:
1. Efectivo pagado al vendedor como pago inicial
2. Notas del comprador al vendedor dados que son compatibles
con las cartas de crédito irrevocables de las instituciones de crédito
independientes
3. Los pagos por el comprador a terceros que reducen el
endeudamiento existentes el vendedor tiene en la propiedad
4. Otras cantidades pagadas por el comprador que forman parte
del valor de venta
5. Otra consideración recibida por el vendedor que se puede
convertir en dinero en efectivo sin tener que recurrir al vendedor;
por ejemplo, otras notas del comprador.
ASC 976 establece específicamente que los siguientes artículos no están
incluidos como inversión inicial: 1. Los pagos por el comprador a
terceros para mejoras a la propiedad
1. Un compromiso de préstamo permanente por una tercera parte
independiente para reemplazar un préstamo hecho por el vendedor
2. Fondos que han sido o van a ser prestamos, se devuelve, o
directa o indirectamente proporcionados al comprador por el
vendedor o los préstamos garantizados o garantizados por el
vendedor para el comprador.
Tamaño de la inversión inicial. Una vez que se calcula la inversión
inicial, su tamaño debe ser comparado con el valor de venta de la propiedad.
Para calificar como una inversión inicial adecuada, la inversión inicial debe
ser igual a por lo menos una gran parte de la diferencia entre los límites de
préstamo habituales establecidos por las instituciones de crédito
independientes y el valor de venta de la propiedad. Los requisitos mínimos
de inversión inicial para la venta de bienes inmuebles(aparte de la venta de
terrenos al por menor) varían dependiendo del tipo de propiedad en venta.
La siguiente tabla de ASC 976 proporciona los límites para las diversas
propiedades:
inversión inicial mínimo expresado como
Tipo de propiedad un
porcentaje del valor de las ventas
Tierra
Mantenidos para uso comercial, industrial, residencial o
desarrollo a comenzar dentro de dos años
después de la venta 20 De financiación para
para comenzar más de dos años después de la venta
2
5
Propiedad Industrial y Comercial
Apagadoyoce y edificios industriales, centros comerciales,
y así sucesivamente:
Propiedades sujetas a contrato de arrendamiento en
régimen de alquiler a largo plazo
partidos con calificación crediticia satisfactoria;
efectivoFloridaAy
Actualmente bastarficiente para dar
servicio a todas las deudas 10 propiedades sola ten
calificación crediticia satisfactoria 15
 Todos los demás
2
0
Otros generadores de renta propiedades (hoteles,
moteles,
puertos deportivos, parques de casas móviles, etc.):
Efectivo FloridaActualmente flujo bastarficiente para
dar servicio a todas las deudas 15
situaciones de puesta en marcha o de
corrientefideficiencias en efectivo FloridaAy
2
5
Multifamiliar propiedad residencial
Residencia primaria:
Efectivo FloridaActualmente flujo bastarficiente para
dar servicio a todas las deudas
1
0
situaciones de puesta en marcha o de
corrientefideficiencias en efectivo
FloridaAy 15 secundaria o recreati
Efectivo FloridaActualmente flujo bastarficiente para
dar servicio a todas las deudas 15
situaciones de puesta en marcha o de
corrientefideficiencias en efectivo FloridaAy
2
5
Una sola familia de propiedades residenciales
(incluyendo
condominio o vivienda cooperativa)
residencia principal del comprador
5u
n
residencia secundaria o recreativo
1
0un
 un Si cobro de la parte restante del precio de venta no
puede ser apoyada por la evidencia fiable de la
experiencia cobros, la inversión mínima inicial [es] ser de
al menos el 60% de la diferencia entre el valor de venta y
el fifinanciación disponible de préstamos garantizados
por los organismos reguladores como la Autoridad
Federal de Vivienda (FHA) o la Administración de
Veteranos (VA), o de las instituciones de crédito
independientes, establecidas. Esta prueba del 60% se
aplica cuando independientefiprimera hipoteca
fifinanciación no se utiliza y el vendedor tiene un crédito
generado por el comprador de la diferencia entre el valor
de las ventas y la inversión inicial. Si
independientesfihipoteca de primer fise utiliza
financiación, la adecuación de la inversión inicial en las
ventas de propiedades residenciales unifamiliares [está]
determinó [como se describe en el siguiente párrafo].

Tasaciones de propiedades específicas de los prestamistas a menudo

difieren. Por lo tanto, si el comprador ha obtenido un préstamo
permanente o compromiso de préstamo permanente firme para la
financiación máxima de la propiedad de una institución de crédito
independiente, la inversión mínima inicial debe ser la mayor de las
siguientes:
1. El porcentaje mínimo del valor de venta de la propiedad
especificada en la tabla anterior, o
2. El menor de:

a. La cantidad del valor de venta de la propiedad de más de

115% de la cantidad de un préstamo permanente recién
colocado o firme compromiso de préstamo de un prestamista
principal que es una institución de crédito establecida
independiente
b. 25% del valor de venta.
Para ilustrar la determinación de si una inversión inicial demuestra
adecuadamente el compromiso de pagar por la propiedad,
consideremos el siguiente ejemplo.

Ejemplo de determinar la suficiencia de la inversión inicial

Marcus, Inc. ejerció una opción de $ 2,000 para la compra de un
edificio de apartamentos de Rubin, Inc. Los términos del contrato de
venta requiere Marcus que pagar $ 3,000 de impuestos sobre la
propiedad, pagar un dinero en efectivo $ 300.000 de pago inicial,
asumir recientemente emitida primera hipoteca de Rubin $ 1,200,000 y
darle una segunda hipoteca Rubin $ 500,000 a una tasa de interés
vigente.
Paso 1-Calcular el valor de venta de la propiedad.
El pago de impuestos atrasados para reducir la ps 3000
Las ganancias dede
responsabilidad opción
Rubinejercida
a la municipalidad local 2000
Pago inicial en efectivo 300.000
Primera hipoteca asumida por Marcus 1200000
Segunda hipoteca dada a Rubin $ 500.000
valor de venta del complejo de apartamentos $
Paso 2-Compute la inversión inicial. 2.005.000
Pago inicial en efectivo $ 300.000
El pago de impuestos atrasados para reducir la 3000
Las ganancias dede
responsabilidad opción
Rubinejercida
a la municipalidad local 2000
$ 305.000
Paso 3-Compute la inversión inicial mínimo requerido.
El porcentaje mínimo del valor de
venta de la propiedad, como se
eespecificoa en la tabla es 200.500
(= $ 2.005.000 × 10%).
1. La cantidad del valor de venta de la propiedad
en exceso de 115% de la recientemente
colocado hipoteca permanente es $ 625,000
(valor de venta de
$ 2.005.000 - $ 1,380,000 [= 115% de $ 1.2
millones]). 2. 25% del valor de venta ($ 2.005
millones) es de $ 501250.
El menor de B.1 y B.2 es b.2, $ 501.250. El mayor de a y b es b, $ 501250.
Por lo tanto, para registrar esta transacción bajo el método de
acumulación completa (suponiendo que todos los otros criterios se
cumplen), la inversión inicial mínimo debe ser igual o mayor que $ 501.25
mil. Ya que la inversión inicial en sí es de sólo $ 305.000, todo o parte del
reconocimiento de los beneficios de la transacción debe posponerse.

Si la venta se ha consumado, pero la inversión inicial del comprador no

demostrar adecuadamente un compromiso de pago, la transacción se
registra utilizando el método de la instalación cuando el vendedor está
razonablemente asegurado de recuperar el costo de la propiedad si el
comprador no. Sin embargo, si la recuperación del costo de la propiedad
no está razonablemente asegurada si el comprador por defecto o si el
costo se ha recuperado y la cobros de cantidades adicionales es incierta,
se utiliza la recuperación de costos o método de depósito.
Adecuación de las inversiones continúas del comprador. El cobro
de cobrar del comprador debe ser razonablemente asegurada; Por lo tanto,
para el reconocimiento de ganancias para todo bajo el método de
acumulación completa, el comprador debe ser obligada contractualmente a
pagar cada año de su deuda total del precio de compra de la propiedad una
cantidad al menos igual al pago anual del nivel que sería necesario para
pagar ese la deuda (principal e intereses) durante un período de tiempo
determinado. Este período es de no más de veinte años por la tierra, y no
hay más que el plazo de amortización habitual de una primera hipoteca por
un prestamista independiente para otros tipos de bienes raíces. Para
continuar con fines de inversión, los pagos contractualmente requeridos
deben estar en una forma que es aceptable para una inversión inicial. Si el
vendedor proporciona fondos para el comprador, ya sea directa o
indirectamente, estos fondos deben ser restados del comprador
El endeudamiento en la propiedad no tiene que reducirse
proporcionalmente. Un (globo) suma global no afectará a la amortización
del crédito, siempre y cuando los pagos anuales de nivel se ajusta al
requisito mínimo de amortización anual. Por ejemplo, una venta de bienes
inmueblesde la tierra podrá exigir al comprador para realizar pagos
anuales de nivel al final de cada uno de los cinco primeros años y luego un
pago global al final del sexto año. El criterio de inversión continua se
cumple siempre y cuando el pago anual nivel requerido en cada uno de los
primeros cinco años es superior o igual al pago anual de nivel que se hace
si el cobro se amortizaron sobre el máximo de veinte años (se eespecificoa
el término de la tierra) período.
Continuando la inversión no calificar. Si la venta se ha consumado
y los criterios mínimos de inversión inicial ha sido satisfecha pero la
inversión continua por el comprador no cumple con el criterio indicado, el
vendedor reconoce los beneficios por el método del beneficio de la
reducción en el momento de la venta, si los pagos por el comprador cada
año será al menos cubrir ambas de las siguientes:
1. El interés y la amortización del principal del préstamo máximo
primera hipoteca que se podría obtener en la propiedad
2. Intereses, a una tasa apropiada, por el exceso de la deuda real
agregada en la propiedad durante un préstamo hipotecario primer
máximo ejemplo.
Si los pagos por parte del comprador no cubren tanto de lo anterior, el
vendedor reconoce los beneficios ya sea por el método de recuperación
de costos a plazos o.
Disposiciones de liberación. Un acuerdo para la venta de bienes
inmueblespuede disponer que parte o la totalidad de la propiedad
vendida será liberado de gravámenes por el pago de una cantidad
suficiente para liberar la deuda o por una cesión de pagos del
comprador hasta el lanzamiento. Para cumplir con los criterios de una
inversión inicial adecuada, la inversión deberá ser suficiente para pagar
la liberación de propiedad y para cumplir con los requisitos de inversión
inicial en la propiedad no depurados. Si no es así, el beneficio se
reconoce en cada parte liberada, como si se tratara de una venta
separada cuando una venta se ha considerado que han tenido lugar.
Sujeto a cobrar del vendedor a futuro subordinación. Cobrar
del vendedor no debe estar sujeto a subordinación futura.
Subordinación futura por un prestamista principal sería permitir que el
prestamista para obtener un gravamen sobre la propiedad, dando el
vendedor sólo un derecho residual secundaria. Este criterio de
subordinación no se aplica si cualquiera de los siguientes casos:
1. Un crédito será subordinado a una primera hipoteca sobre la
propiedad existente en el momento de la venta.
2. Un préstamo futuro, incluyendo un compromiso de préstamo
permanente existente, está previsto en los términos de la venta y
los fondos del préstamo se aplicará primero al pago del crédito del
vendedor.

Si por cobrar del vendedor está sujeto a subordinación futura, el

beneficio se reconoce usando el método de recuperación de costos. El
método de recuperación de costos se justifica debido a que el cobro del
precio de venta no está razonablemente asegurada en circunstancias en
que el crédito puede estar subordinado a las cantidades debidas a otros
acreedores.
La implicación continuada de vendedor. Algunas veces los
vendedores siguen participando con la propiedad durante periodos de
tiempo a pesar de que la propiedad ha sido vendida legalmente. La
participación del vendedor menudo toma la forma de participación de
utilidades, servicios de gestión, financiación, garantías de retorno,
construcción, etc. El vendedor no tiene una implicación continuada
sustancial con la propiedad a menos que los riesgos y beneficios de la
propiedad han sido claramente transferidos al comprador.
Si el vendedor tiene alguna implicación continuada con la propiedad y
no transfiere claramente sustancialmente todos los riesgos y beneficios
de la propiedad, el beneficio es reconocido por un método que no sea el
método de acumulación completa. El método elegido es determinado
por la naturaleza y el alcance de la implicación continuada del vendedor.
Como regla general, el beneficio sólo se registra en el momento de la
venta, si la cantidad de la pérdida del vendedor debido a la participación
continua con la propiedad está limitado por los términos del contrato de
venta. En este caso, la ganancia reconocida en este tiempo se reduce la
pérdida máxima posible de la participación continua.
Arrendamiento de carácter inmobiliario. ASC 840-40 se trata de
arrendamiento de bienes inmueblesde tipo de ventas y transacciones de
bienes inmueblesde venta con arrendamiento se trata en el capítulo
sobre la ASC 840.
Participación en los beneficios, la financiación y los acuerdos
de arrendamiento.En las ventas de bienes raíces, a menudo es el caso
que la sustancia económica tiene prioridad sobre la forma jurídica.
Determinadas transacciones, aunque posiblemente llamadas de ventas,
son en esencia los beneficios, la financiación, o los acuerdos de
arrendamiento y se contabilizan como tal. Estos incluyen situaciones en
las cuales:
1. El vendedor tiene la obligación de recompra de la propiedad, o
los términos de la transacción permite al comprador para obligar
al vendedor a readquirir la propiedad o dar al vendedor una
opción para hacerlo.
2. El vendedor es un socio general en una sociedad limitada que
adquiere un interés en la propiedad vendida y tiene un crédito del
comprador para una parte significativa (15% de la financiación
máxima de primera prelación) del precio de venta.
3. El vendedor garantiza el retorno de la inversión del comprador
o un retorno de esa inversión durante un período prolongado de
tiempo.
4. El vendedor está obligado a iniciar o apoyo a las operaciones, y
continúan operando en la propiedad en su propio riesgo durante
un período prolongado de tiempo.
Las opciones de compra de propiedad inmobiliaria. A menudo, un
comprador va a comprar una opción de compra a un vendedor de la tierra
con la intención de obtener la esperanza de un cambio de zonificación,
permiso de construcción, o alguna otra contingencia especificada en el
contrato de opción. Producto de la emisión de una opción por un dueño de
la propiedad (vendedor) se contabilizan por el método de depósito. Si se
ejerce la opción, el vendedor incluye las ganancias de la opción en el cálculo
del valor de venta de la propiedad. Si la opción no se ejerce, el vendedor
reconoce las ganancias de la opción como ingresos en el momento de la
expiración de la opción.
Ventas parciales de propiedad. Por ASC 976, "una venta es una
venta parcial si el vendedor retiene una participación en la propiedad o
tiene una participación en el comprador." Beneficio en una venta parcial
podrá reconocerse en la fecha de venta, si ocurre lo siguiente:
1. El comprador es independiente del vendedor.
2. Colección del precio de venta está razonablemente asegurada.
3. No será necesario que el vendedor para apoyar las operaciones
 de la propiedad de sus obligaciones relacionadas con una mayor
medida que su interés proporcional.

Si el comprador no es independiente del vendedor, el vendedor puede

no ser capaz de reconocer cualquier beneficio que se mide en la fecha de
venta (véase la sección siguiente "acuerdos de compra-venta").

Si el vendedor no está razonablemente asegurado el cobro del precio de

venta, la recuperación de costes o el método de instalación se utiliza
para reconocer los beneficios de la venta parcial.
Un vendedor que vende por separado las unidades individuales en
proyectos de condominios o intereses de tiempo compartido reconoce el
beneficio por el método de porcentaje de avance de obra sobre la venta
de participaciones o intereses individuales si se cumplen todos los
criterios siguientes:
1. La construcción está más allá de una etapa preliminar (es decir,
trabajos de ingeniería y diseño, ejecución de contratos de
construcción, limpieza y preparación, excavación, y la finalización
de los cimientos del edificio han sido todos completado).
2. El comprador no puede obtener un reembolso excepto por la
falta de entrega de las participaciones o intereses.
3. Suficientes unidades se han vendido para asegurar que toda la
propiedad no podrá volver a ser propiedad de alquiler.
4. Los precios de venta son de colección.
5. Los ingresos y los gastos de ventas agregadas pueden ser
estimados razonablemente.

El método de depósito se utiliza para dar cuenta de estas ventas hasta el

punto de todos los criterios se cumplen para el reconocimiento de una
venta.

Compra-venta de acuerdos. Una cláusula de compra-venta no es una

forma prohibida de implicación en la que impide el tratamiento de ventas
parcial, pero sólo si (1) el comprador puede actuar de forma
independiente por parte del vendedor, o si (2), el vendedor no está
obligado a adquirir de nuevo el interés del otro inversionista en la entidad
de propiedad conjunta. La decisión es crítico, lo que requiere la
consideración de numerosos factores.

Los factores a considerar en la determinación de si el comprador no puede

actuar independientemente del vendedor son (1) la presencia de un precio
predeterminado de compra-venta, (2) el vendedor tiene una necesidad
estratégica de restricción que de renunciar a sus derechos de propiedad al
comprador, (3 ) el vendedor tiene acuerdos comerciales con la entidad de
propiedad conjunta que económicamente lo requieran volver a adquirir
los bienes inmueblespara evitar la pérdida de beneficios económicos o
escapar consecuencias negativas de los acuerdos, o (4) implicaciones
fiscales convincentes el vendedor para adquirir el interés del comprador
en la entidad .

Los factores a considerar en la determinación de si el comprador puede

obligar al vendedor a readquirir la propiedad incluyen: (1) el comprador
es financieramente incapaz de adquirir el interés del vendedor, (2) la
cláusula de compra-venta contiene una proporción especificada de
cambio de cualquiera de las partes, ( 3) el comprador tiene una necesidad
estratégica le obligue a vender su participación al vendedor, (4) el
comprador está restringido por la ley de la adquisición de interés del
vendedor, (5) el comprador no puede darse cuenta de su interés
económico por la venta a un tercero, debido a la integración de los bienes
inmueblesen el negocio del vendedor, o (6) implicaciones fiscales
atractivas del comprador de vender su interés para el vendedor.

Selección del método. Si la pérdida es evidente (por ejemplo, el valor

en libros de la propiedad excede la suma del depósito, el valor razonable
de la nota no grabada por cobrar, y la deuda asumida por el comprador),
entonces se requiere el reconocimiento inmediato de la pérdida.

Se utiliza el método de cuotas si el método de acumulación completa no

se puede utilizar debido a una inversión inicial inadecuada por parte del
comprador, a condición de que la recuperación de costos está
razonablemente asegurada si el comprador no. El método de
recuperación de costo o los métodos de depósito se utilizan si la
recuperación de dicho costo no está asegurada.

El método del beneficio de la reducción se utiliza cuando la inversión

inicial del comprador es adecuada, pero la inversión continua no es la
adecuada, y los pagos efectuados por el comprador al menos cubrir la
suma de (1) la amortización (principal e intereses) de la primera
hipoteca máxima que podría ser obtenido en la propiedad, y (2) los
intereses, a una tasa apropiada, sobre el exceso de deuda agregada sobre
el máximo primera hipoteca.

Métodos de contabilización de Ventas Inmobiliaria distintos

al por menor venta de terrenos
Método de acumulación completa. Este método de contabilización
de las ventas no minoristas de bienes inmuebleses apropiado cuando los
cuatro de los criterios de reconocimiento han sido satisfechas. El método
de acumulación completa es simplemente la aplicación del principio de
reconocimiento de ingresos. Una venta de bienes inmuebleses reconocido
en su totalidad cuando el beneficio es determinable y el proceso de las
ganancias es prácticamente completa. El beneficio se puede determinar
cuando se hayan cumplido los tres primeros criterios (la venta se ha
consumado, el comprador ha demostrado un compromiso de pago, y por
recibir del vendedor no está sujeto a subordinación futura). El proceso de
las ganancias es prácticamente completa cuando se ha cumplido el cuarto
criterio (el vendedor ha transferido los riesgos y beneficios de la
propiedad y no tiene una implicación continuada sustancial con la
propiedad). Si todos los criterios no se han cumplido,
1. Depositar
2. Recuperación de costos
3. Entrega
4. Se reducirá la ganancia
5. Porcentaje de avance de obra (véase la sección sobre
“Contratos de construcción a largo plazo” en este capítulo).
Fines de lucro bajo el método de acumulación total se calcula restando la
base del costo de la propiedad entregada desde el valor de venta
propuesta por el comprador. Además, el cálculo de la ganancia sobre la
venta incluye todos los costos incurridos que están directamente
relacionados con la venta, tales como la contabilidad y los gastos legales.
Método de la instalación. Bajo el método de entrega, cada recibo de caja
y pago de capital por parte del comprador de la deuda asumida con recurso al
vendedor consiste en la recuperación de parte de la recuperación de costos y
la parte de la ganancia. La distribución entre la recuperación de costos y el
beneficio está en la misma proporción que el costo total y el oso ganancia
total para el valor de venta de la propiedad vendida. Por lo tanto, bajo el
método de entrega, el vendedor reconoce beneficio en cada pago que el
comprador hace al vendedor y en cada pago el comprador hace al titular de la
deuda principal. Cuando un comprador asume la deuda que es sin recurrir al
vendedor, el vendedor reconoce beneficio en cada pago realizado al vendedor
y en la totalidad de la deuda asumida por el comprador. El tratamiento
contable difiere porque el vendedor está sujeto a muy diferentes niveles de
riesgo en las condiciones alternativas.

Ejemplo del método de entrega

Supongamos Tucker sells fijar el precio de una parcela de suelo no
urbanizable de $ 2.000.000. Precio asumirá, con recurso, Tucker's
existentes fihipoteca primera de $ 1.000.000 y también pagan Tucker
un pago inicial en efectivo $ 300.000. El precio se abonará el saldo de $
700.000 dando Tucker una segunda hipoteca a pagar en cuotas iguales
de principal e intereses durante un período de diez años. El costo de la
tierra a Tucker fue de $ 1,200,000 y el precio se iniciará el desarrollo de
la tierra inmediatamente.
Cálculo del valor de las ventas:
Pago inicial en efectivo $ 300.000
primera hipoteca 1000000
Segunda hipoteca 700.000
Valor de las ventas $ 2,000,000
Cálculo de la inversión inicial:
Pago inicial en efectivo $ 300.000

3. Cálculo del mínimo requerido una inversión

inicial:
$ 400,000 ($ 2, 000,000 x 20%)
1. $ 850,000 [$ 2, 000,000 - (115% x 1.000.000)]
2. $ 500,000 ($ 2, 000,000x 25%)
La inversión mínima inicial es de $ 500.000 desde
b.2 es menos de B.1 y B.2 es mayor que a.
El criterio de inversión inicial no ha sido satisfechafied debido a qu la
inversión inicial real es menor que la inversión inicial mínima. Por lo tanto,
suponiendo que la venta se ha consumado y Tucker está razonablemente
asegurado de recuperar el costo de la tierra de precio, el método de cuotas
se va a utilizar. El pro brutofit para ser reconocido durante el período de
pago de la instalación por Tucker se calcula como sigue:
Valor de las $ 2,000,000
Costo de la
ventas (1.200.000)
Pro brutofit
tierra ps
800.
El pro brutofit porcentaje que se aplica000a cada pago por Precio a Tucker
y el titular de la deuda primaria es del 40% ($ 800.000 / $ 2.000.000).
Si el precio también paga $ 50.000 de capital en la fihipoteca primera y
$ 70.000 de director de la segunda hipoteca en el año de la venta,
Tucker reconocerían la siguiente profit en el año de venta:
ProfiT reconocidos en el pago inicial ($ $
ProfiT
300.000reconocidos
x 40%) en los pagos 120.000
Primera hipoteca ($ 50,000 x 40%)
principales: 20000
Segunda hipoteca ($ 70.000 x 40%) 28000
total profiT reconocidos en el año de la $
venta 168.000
Tenga en cuenta que Tucker reconoce Profit sólo en el pago aplicable a
la fihipoteca primera. Esto se debe a Tucker puede ser llamado a
satisfacer la responsabilidad en elfihipoteca primer caso de insolvencia
de precios.
Si Tucker's fihipoteca primera se asumió sin
recurso, Tucker reconocería la siguiente profit en el año
de venta:
ProfiT reconocidos en el pago inicial ($ 300.000 x
40%) $ 120.000
ProfiT reconocidos en el precio's asunción de
Tucker's fihipoteca primera sin recurrir 400.000
($ 1,000,000 x 40%)
ProfiT reconocidos en el pago de capital de la
segunda hipoteca ($ 70.000 x 28000
40%)
total profiT reconocidos en el año de la venta $ 548.000

La cuenta de resultados (o notas relacionadas) durante el periodo de

venta incluye el valor de venta recibidas, la utilidad bruta reconocida, la
utilidad bruta diferida, y los costos de venta. En futuros períodos en los
que se realizan los pagos adicionales al comprador, el vendedor se da
cuenta de beneficio bruto en estos pagos. Esta cantidad se presenta
como una única línea de la sección de los ingresos de la cuenta de
resultados.
Si, en el futuro, la transacción cumple con los requisitos para el método
de acumulación completa de reconocer los beneficios, el vendedor
puede cambiar a ese método y reconocer la utilidad diferida restante
como ingresos en ese momento.

Método de recuperación de costos. Cuando se utiliza el método de

recuperación de costos (por ejemplo, cuando por cobrar del vendedor está
sujeto a subordinación o el vendedor no está razonablemente asegurada de
recuperar el costo de la propiedad si el comprador no), sin fines de lucro
está reconocido en la transacción de venta hasta que el vendedor tiene
recuperado el costo de los bienes vendidos. Si el comprador asume la
deuda que es con recurso al vendedor, el beneficio no es reconocido por el
vendedor hasta que los pagos en efectivo por parte del comprador,
incluyendo tanto principal e intereses de la deuda por el vendedor y la
deuda asumida por el comprador, superen el coste del vendedor de la
propiedad vendida. Si el comprador asume la deuda que es sin recurrir
al vendedor, el beneficio puede ser reconocido por el vendedor cuando
los pagos en efectivo por parte del comprador, incluyendo tanto el
capital como los intereses sobre la deuda debida al vendedor, superan la
diferencia entre el coste del vendedor de la propiedad y la deuda sin
recurso asumido por el comprador.
Para el método de recuperación de costos, reducen principales
colecciones cobrar del vendedor relacionado, y las colecciones de interés
en dicho aumento cobrar el beneficio bruto diferido sobre el estado de
situación financiera.

Ejemplo del método de recuperación de costos

Supongamos que en Enero 1,2012, Simon, Inc. compró terrenos no
desarrollados con un valor de venta de $ 365.000 de Davis Co. El valor de
las ventas está representado por un efectivo de $ 15.000 de pago inicial,
asumiendo Simon Davis's $ 200.000 fihipoteca primera (10%, por pagar
en cuotas anuales iguales durante los próximos veinte años), y Simon
Davis dando una segunda hipoteca de $ 150.000 (12%, por pagar en
cuotas anuales iguales durante los próximos diez años). La venta se ha
consumado, pero la inversión inicial es inferior a la cantidad mínima
requerida y Davis no está razonablemente asegurada de recuperar el costo
de la propiedad en caso de insolvencia Simon. El costo de la tierra a Davis
era $ 300.000. Las circunstancias indican que el método de recuperación
de costo es apropiado. La transacción se registra por Davis como sigue:
1/1 / X1 Documentos por cobrar150.000
Primera hipoteca por pagar200.000
Efectivo 15000
Los ingresos por venta de terrenos365.000
Los ingresos por venta de terrenos
365.000
Tierra 300.000
Pro bruta diferidafit 65000
Caso 1-los fihipoteca primera se asumió con recurso a Davis.
Inmediatamente después de la venta, el costo no recuperado de la
tierra se calcula como sigue:
Tierra $ 300.000
Menos: pago inicial en efectivo
(15000)
 costo no recuperado$ 285.000
La nota (segunda hipoteca) se informa de la siguiente manera:
Documento por cobrar$ 150.000
Menos: diferido pro brutofit(65000) $ 85.000
Al final del año Simon paga $ 26,547.64 ($ 8,547.64 $ 18,000.00
principal e intereses) en la segunda nota de la hipoteca y $ 23,491.94 ($
3,491.94 $ 20,000.00 principal e intereses) en el fihipoteca primera. Al
12/31/12 el costo no recuperado de la tierra se calcula como sigue:
costo no recuperado Anterior $ 285,000.00
Menos: Nota de pago por cobrar $ 26,547.64
pagos primera hipoteca 23,491.94(50,039.58)
costo no recuperado ps $ 234,960.42
La cuenta por cobrar se informó sobre la
declaración 12/31 / X1 fiposición financiera como
sigue:
Documento por cobrar (150.000 $ - 8,547.64) $
141,452.36
Menos: diferido pro brutofit ($ 65.000 + 18.000)83,000.00 $ 58,452.36

Caso 2-La primera hipoteca se asume sin recurrir a Davis. La

notificación de la nota es el mismo que el caso 1; Sin embargo, el
costo no recuperado de la propiedad es diferente.
Inmediatamente después de la venta, el costo no recuperado de
la propiedad se calcula de la siguiente manera:
Tierra $ 300.000
Menos: pago inicial en efectivo (15000)
la deuda sin recurso asumido por (200.000)
costo no recuperado Simon $ 85.000

Después de Simon hace los pagos al final del año, el costo no recuperado
se calcula de la siguiente manera:
costo no recuperado $ 85,000.00
Menos:
AnteriorNotas pago por 26,547.64
costo
cobrarno recuperado $ 58,452.36

Para el método de recuperación de costos, la cuenta de resultados del año

la venta de bienes inmueblesse produce incluye el valor de venta recibidas,
el costo de los bienes entregados, y el beneficio bruto diferido. En períodos
futuros, después de que el coste de la propiedad se ha recuperado, la
cuenta de resultados incluye el beneficio bruto obtenido como ingresos
por separado.
Si, después de la contabilidad para la venta, según el método de
recuperación de costos, las circunstancias indican que los criterios para
el método de acumulación completa son satisfechos, el vendedor puede
cambiar al método de acumulación completa y reconocer ninguna
utilidad bruta diferida restante en su totalidad.
Método de depósito. Cuando se utiliza el método de depósito (por
ejemplo, cuando la venta es, en esencia, la venta de una opción y no de
bienes raíces), el vendedor, no reconocerá ningún beneficio, no registra un
crédito, continúa informando en sus estados financieros la la propiedad y la
deuda existente relacionadas, incluso si la deuda ha sido asumida por el
comprador, y da a conocer que los artículos están sujetos a un contrato de
venta. El vendedor también continúa reconociendo la depreciación de los
bienes que se han recibido los depósitos, a menos que la propiedad ha sido
clasificado como mantenido para la venta (por ASC 360-10). Efectivo
recibido del comprador (inicial y las inversiones continuas) se reporta como
un depósito en el contrato. Sin embargo, algunas cantidades de dinero en
efectivo pueden ser recibidos que no están sujetos a la devolución, tales
como los intereses sobre el capital no registrados. Estas cantidades se
utilizan para compensar las cargas que llevan en la propiedad (por ejemplo,
impuestos a la propiedad y los intereses sobre la deuda existente). Si los
intereses cobrados en la cuenta por cobrar no grabada es reembolsable, el
vendedor registra este interés como depósito antes de la venta se consuma y
luego lo incluye como parte de la inversión inicial una vez que se consumó la
venta. Si se deposita sobre la venta de terrenos al por menor son finalmente
reconocidos como ventas, la porción de interés del depósito se reconoce por
separado como ingresos financieros. Para los contratos que se cancelan, las
cantidades no reembolsables se reconocen como ingresos y las cantidades
reembolsables devueltos al depositante en el momento de la cancelación. el
vendedor registra este interés como depósito antes de la venta se consuma y
luego lo incluye como parte de la inversión inicial una vez que se consumó la
venta. Si se deposita sobre la venta de terrenos al por menor son finalmente
reconocidos como ventas, la porción de interés del depósito se reconoce por
separado como ingresos financieros. Para los contratos que se cancelan, las
cantidades no reembolsables se reconocen como ingresos y las cantidades
reembolsables devueltos al depositante en el momento de la cancelación. el
vendedor registra este interés como depósito antes de la venta se consuma y
luego lo incluye como parte de la inversión inicial una vez que se consumó la
venta. Si se deposita sobre la venta de terrenos al por menor son finalmente
reconocidos como ventas, la porción de interés del depósito se reconoce por
separado como ingresos financieros. Para los contratos que se cancelan, las
cantidades no reembolsables se reconocen como ingresos y las cantidades
reembolsables devueltos al depositante en el momento de la cancelación.
Como se ha dicho, la declaración del vendedor de situación financiera
sigue presentando la deuda asumida por el comprador (esto incluye la
deuda sin recurso) entre sus otras obligaciones. Sin embargo, el
vendedor informa de los pagos de capital de la deuda hipotecaria
asumido como depósitos adicionales, al tiempo que reduce
correspondientemente el valor en libros de la deuda hipotecaria.

Ejemplo de una transacción de depósito

Elbrus Inversiones entra en dos operaciones de adquisición de
propiedad por separado con el Buena Vista Land Company.

1. Elbrus paga un depósito de $ 50.000 y se compromete a

pagar un adicional de $ 800.000 a comprar un terreno y un
edificio en una zona aún no zonificado correctamente para la
instalación Elbrus tiene la intención de construir. Final
adquisición de la propiedad está supeditada a estos cambios de
zonificación. Buena Vista no registra la cuenta por cobrar, y
registra el depósito en la siguiente entrada:
Efectivo 50000
Los depósitos de clientes 50000
Parte del acuerdo de compra establece que Buena Vista retendrá todos los
intereses devengados sobre el depósito, y que el 10% del depósito no es
reembolsable. Buena Vista gana 5% de interés en depósito Elbrus'
durante un período de cuatro meses, lo que resulta en $ 208 de ingresos
por intereses que se compensa con los gastos de impuestos a la propiedad
de la propiedad con la siguiente entrada:
Efectivo 208
gasto por impuesto a la propiedad 208
Inmediatamente después, los cambios de zonificación requeridos son
rechazados, y Elbrus cancela el contrato de venta. Buena Vista devuelve
la parte reembolsable de los depósitos a Elbrus y registra la porción no
reembolsable como ingresos con la siguiente entrada:
Los depósitos de clientes 50000
Los ingresos por la cancelación del contrato
10000
Efectivo 40000
 2. Elbrus paga un depósito de $ 40.000 en terrenos de propiedad
y mejorar por Buena Vista. Elbrus inmediatamente comience a
pagar $ 5.000 / mes bajo un contrato de préstamo de 7% de cuatro
años por un total de $ 212.000 pagos de capital, y se compromete a
pagar un adicional de $ 350.000 al cierre, sujeta a la tierra de ser
aprobados para la construcción de viviendas. Después de dos meses,
Buena Vista ha ganado $ 167 de ingresos por intereses en depósito
reembolsable Elbrus' y se ha prestamo $ 7.689 de capital
reembolsable y $ 2.311 de interés sobre la deuda reembolsable.
Buena Vista registra estos eventos con la siguiente entrada:
Efectivo 10167
Los depósitos de clientes 10167
La tierra está aprobado para la construcción de viviendas, lo que
provocó la venta de la propiedad. base de Buena Vista en la propiedad
es de $ 520.000. Buena Vista utiliza la siguiente entrada para describir
la finalización de la venta:

Efectivo 350.000
Documento por cobrar 204311
Los depósitos de clientes 50.167
Utilidad en venta de activos 84478
Tierra 520.000

Método de utilidad reducida.El método del beneficio de la

reducción es apropiado cuando la venta se ha consumado y la inversión
inicial es adecuada pero la continua inversión no demuestra claramente
el compromiso del comprador dispuesto a pagar el saldo restante del
crédito. Por ejemplo, un comprador puede comprar un terreno en virtud
de un acuerdo en el que el vendedor financiar la venta durante un
período de treinta años. ASC 976 establece específicamente veinte años
como el período máximo de amortización para la compra de terrenos;
Por lo tanto, el acuerdo no cumple con los criterios de inversión
continuos.

Bajo el método del beneficio de la reducción, el vendedor reconoce una

parte de la ganancia en el momento de la venta con la porción restante
reconocida en ejercicios futuros. El importe de la ganancia reconocida
reducida en el momento de la venta se determina mediante el
descuento de la cuenta por cobrar por parte del comprador con el valor
actual del nivel más bajo de los pagos anuales requeridos por el contrato
de venta durante el período máximo de tiempo especificado para ese tipo
de bienes inmuebles (veinte años por la tierra y el término habitual de una
primera hipoteca establecido por una institución de crédito independiente
para otros tipos de bienes raíces). El beneficio restantes se registran en los
períodos que se hacen a tanto alzado o de otros pagos.

Ejemplo de la pro reducidafit método

Asumir Levinson, Inc. vende una parcela de tierra a Raemer Co.
Levinson recibe valor de venta de $ 2.000.000. El costo de la tierra $ 1,
600,000. Raemer dio Levinson la siguiente consideración:
Pago inicial en efectivo $ 500.000
Nota primera hipoteca a nombre de una institución de crédito
independiente (a pagar en 1000000
Cuotas iguales de principal e interés del 12%, $ 133.887 por pagar al
final de cada uno de los próximos veinte años)
Segunda nota de la hipoteca a nombre de Levinson (a pagar en cuotas
iguales de 500.000
capital e interés del 10%, $ 53 039 por pagar al final de cada uno de los
próximos treinta años)
Valor total de ventas $ 2,000,000
El plazo de amortización de la segunda hipoteca (vendedor's por cobrar)
supera el máximo de veinte años permitida por la ASC 976. Se supone
que los pagos efectuados por el comprador cubrir los intereses y el
principal de la máxima fipréstamo de hipoteca en primer lugar que se
podría obtener en la propiedad y los intereses de la deuda agregada en
exceso en la propiedad durante un máximo tales first préstamo
hipotecario; en consecuencia, la reducción de profimétodo t es
apropiado. También se supone que la tasa de interés del mercado en
acuerdos similares es del 14%.
El valor actual de $ 53039 por año durante veinte años a la tasa de
mercado del 14% es de $ 351,278 ($ 53039 × 6,623).
El pro brutofit sobre la venta (400.000 $) se reduce por la diferencia
entre el valor nominal del vendedor's cobrar ($ 500.000) y la cantidad
reducida ($ 351278) o $ 148 722. El PROfiT reconocidos en el momento
de la venta es el valor de las ventas menos el costo de la tierra menos la
diferencia entre el valor nominal del crédito y la cantidad reducida. Por lo
tanto, la reducción del profiT reconocidos en la fecha de venta se calcula
de la siguiente manera:
Valor de las $
ventas 2,000,00
0
 Menos: costo (1.600.00
Exceso
de la tierra (148,722)
0)
Pro $ 251.278
reducidafit
En el marco del pro reducidafit método, el vendedor amortiza su cobro a la
tasa de mercado, no la tasa dada de la segunda hipoteca. la cuenta por
cobrar's llevar saldo es cero después de la eespecificoaciónfied plazo expira
(en este caso, veinte años). El pro restantefit de $ 148.722 se reconoce en los
años después de la eespecificoaciónfied plazo expira cuando el comprador
hace los pagos de la segunda hipoteca (años veinte y uno al treinta).
Reconocimiento de la utilidad en la venta de terrenos al por
menor
Un método sencillo de reconocer el beneficio se aplica a todas las
transacciones de ventas consumadas dentro de un proyecto.
Método de acumulación completa. Se aplica el método de
acumulación completa de la contabilidad si se cumplen todas las
condiciones siguientes y una venta puede grabarse:

1. Expiración del período de reembolso. El

comprador ha realizado el pago inicial y cada pago subsiguiente
prescrito hasta que el período de cancelación con reembolso ha
expirado. Ese periodo es el período más largo de los requeridos
por la ley local, establecida por la política del vendedor, o
especificado en el contrato.

2. Los pagos acumulados suficientes. Los pagos

acumulados de capital e intereses iguales o exceden el 10% del
precio de venta del contrato.

3. Recuperabilidad de las cuentas por cobrar.

la experiencia cobros para el proyecto en el que se realiza la venta
o para proyectos anteriores del vendedor indica que al menos el
90% de los contratos en el proyecto en el que se realiza la venta
que están en vigor seis meses después de la venta será cobrado en
su totalidad. La experiencia cobros con los proyectos anteriores
del vendedor puede ser aplicado a un nuevo proyecto si los
proyectos anteriores tienen:
a. Las mismas presentacioncterísticas (tipo de suelo, el medio
ambiente, la clientela, los términos del contrato, métodos de
ventas) como el nuevo proyecto
b. Un período de recolección suficientemente largo para indicar
el porcentaje de las ventas actuales del nuevo proyecto que
será recogido a la madurez.
Una señal de por lo menos el 20% es una indicación aceptable de cobro.
4. no supeditación de cuentas por cobrar. La
cuenta por cobrar por la venta no está sujeta a la subordinación a
los nuevos préstamos en la propiedad, excepto que la
subordinación por un comprador lote individual para fines de
construcción de viviendas es permisible si la experiencia cobros
en esos contratos es el mismo que en los contratos no
subordinadas.

5. Finalización del desarrollo. El vendedor no

está obligado a completar las mejoras de los lotes vendidos o para
la construcción de instalaciones u otras instalaciones relativas a
los lotes vendidos.

Método de porcentaje de avance de obra. El método de

porcentaje de finalización se utiliza si los criterios 1, 2, 3, y 4 se cumplen
anteriormente, y no se cumplen los criterios de acumulación completos
(criterio 5 no está satisfecho). Sin embargo, los criterios adicionales (6 y
7) han de ser satisfecho.
1. Ha habido avances en las mejoras. mejoras del proyecto
progresado más allá de las etapas preliminares y el trabajo
aparentemente se completarán de acuerdo al plan. Algunos
indicios de progreso son:
a. El gasto de los fondos
b. Iniciación de la labor
c. Existencia de planes de ingeniería y compromisos de trabajo
d. La finalización de las vías de acceso e instalaciones
tales como campos de golf, clubes y piscinas.
Además, no debería haber ninguna indicación de factores de
demora significativos, tales como la incapacidad para obtener
los permisos, contratistas, personal, o el equipo. Por último, las
estimaciones de los costos de terminación y el alcance de
progreso hacia el cumplimiento deben ser razonablemente
fiable.
2. El desarrollo es práctico. Existe la expectativa de que la
tierra puede ser desarrollado para los propósitos representados y
las propiedades será de utilidad para estos fines; restricciones,
incluidas las restricciones ambientales, no obstaculizar
seriamente el desarrollo; y que las mejoras tales como caminos
de acceso, suministro de agua, y tratamiento de aguas residuales
 o eliminación son factibles dentro de un período de tiempo
razonable.

Método de la instalación. El método de la instalación es adecuada si se

cumplen los criterios A y B, no se cumple con el criterio de devengo
completo, y el vendedor tiene la capacidad financiera, como lo muestra la
estructura de capital, flujo de caja, o capacidad de endeudamiento. Si la
transacción posteriormente cumple con los requisitos para la plena
método de acumulación, se permite que el vendedor de cambiar a ese
método. Esto sería un cambio en la estimación contable. Este método
puede ser cambiado con el método de porcentaje de finalización cuando
todos los criterios se cumplen.
Método de depósito. Si una operación de venta al por menor de la
tierra no cumple ninguno de los criterios anteriores, el método de
depósito es apropiado.

ACTIVIDADES INMOBILIARIAS DE TIEMPO COMPARTIDO

(ASC 978)22

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Visión de conjunto
Un segmento importante de la industria de bienes inmueblesha
evolucionado en las últimas décadas para comercializar y vender tiempos
compartidos, en los que las partes adquieren el derecho de usar la
propiedad (por lo general, condominios resort u otra propiedad orientado
a las vacaciones) para un número fijo de semanas al año ( conocida como
intervalos). Si bien existe una amplia variedad de tipos de propiedades y
estructuras de transacción, hay ciertas presentacioncterísticas comunes y
las complejidades que han desafiado la profesión contable. Transacciones
de tiempo compartido se presentacioncterizan por lo siguiente:
1. Basados en el volumen de ventas, homogéneos
2. Financiación de venta
3. Relativamente alto de venta y los costos de comercialización
4. En caso de incumplimiento, la recuperación del intervalo de
tiempo compartido por el vendedor y alguna pérdida de capital por
parte del comprador.
Transacciones de tiempo compartido son de tenerse en cuenta la venta
de terrenos que no minoristas, mientras que las operaciones de tiempo
compartido son excluidos de ciertas disposiciones de otro modo
aplicables a las operaciones de alquiler incidentales.
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Fuente: ASC 978, Glosario

Horario fijo. Un acuerdo para compartir el tiempo en el que la

propiedad pasa a través de una escritura y el comprador compra un
periodo determinado (generalmente, una semana específica) durante el
año.

Tiempo flotante. Un acuerdo para compartir el tiempo en el que la

propiedad pasa a través de una escritura pero el comprador no se limita
a un período específico (por lo general, una semana específica) durante
el año.

El interés fraccional. Un porcentaje de participación parcial en el

sector inmobiliario que incluye típicamente grandes bloques de tiempo
sobre una base anual (por ejemplo, tres semanas o más).

Intervalo. El periodo determinado (generalmente, una semana

específica) durante el año en el que una unidad de tiempo compartido se
eespecificoa mediante un acuerdo que esté disponible para ser ocupado
por un cliente en particular. También denominado Tiempo Compartido
interés o tiempo compartido.
22 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria se puede encontrar en la ASC 606.

Fase. Una parte distinguibles por contrato o físicamente de un proyecto

de bienes inmuebles(incluidos los proyectos de tiempo compartido). Esa
porción es distinguible de otras porciones basados en
presentacioncterísticas comunes, tales como:
1. Unidades de un desarrollador ha declarado o legalmente
registrada a estar a la venta
2. Unidades vinculadas a una asociación de propietarios
3. Unidades que se construyeron durante un período de tiempo
determinado
4. ¿Cómo planea un desarrollador para construir el proyecto
inmobiliario.
Puntos. Comprar créditos de las vacaciones que un comprador puede
canjear por ocupación en diversos sitios. El número de puntos canjeados
depende de factores tales como el tipo de unidad y el tamaño, la ubicación
del sitio, y la temporada.
Proyecto. Un desarrollo de tiempo compartido; algunos proyectos
pueden ser completados en una sola fase, tal como un edificio, de una
sola planta que contiene varias unidades de tiempo compartido. Otros
proyectos pueden ser completados en varias fases, por ejemplo:
a. Un hotel que está siendo convertida en unidades de tiempo
compartido un piso a la vez, mientras que las unidades no
convertidos continúan ser alquilado
b. Una serie de edificios, cada uno con varias unidades de tiempo
compartido, que se basa en una propiedad durante un período
prolongado de tiempo.
Superficie-a-Años. Un acuerdo para compartir el tiempo en el que un
cliente tiene un derecho limitado a la posesión y uso de un intervalo de
tiempo compartido para un cierto número de años, después de lo cual
vuelve al vendedor o un tercero. También conocido como raíces fines de
año o plazo para la años.
Multipropiedad. Ver Intervalo.
Tiempo compartido. Un arreglo en el que un vendedor vende o
transmite el derecho a ocupar una unidad de vivienda para los períodos
especificados en el futuro. Formas de acuerdos de tiempo compartido
incluyen pero no se limitan a tiempo fijo y flotante, la propiedad de
intervalo, participaciones indivisas, programas de puntos, clubes de
vacaciones, acuerdos de derecho de usar, tales como los acuerdos de
arrendamiento fines de año, y los acuerdos que implican para fines
especiales entidades. En este contexto, un interés no dividido es una
disposición de tiempo compartido que implica un interés inquilino-en-
común en una unidad de condominio o toda propiedad mejorada, y en el
que el soporte de interés se asigna un período específico (generalmente, una
semana específica). El tenedor de la participación también se le asigna una
unidad específica si el interés no dividido es en toda la propiedad mejorada.
Tiempo compartido interés. Ver Intervalo.
Tiempo Compartido Entidad para Fines Especiales. Una
entidad, por lo general una corporación o un fideicomiso, para que
transfiera una vendedor de tiempo compartido de bienes inmueblesa
cambio de acciones de la entidad, intereses de los miembros, o los
intereses beneficiosos.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Contabilidad de las transacciones de tiempo compartido. ASC
978 proporciona una guía para la contabilidad de un vendedor para
transacciones de tiempo compartido de bienes raíces, incluyendo:
 1. Fee transacciones sencillas en las que nonreversionary título
y la propiedad de los bienes inmuebles pasan al comprador o una
SPE
2. Transacciones en las que el título y la propiedad de la
totalidad o una parte de los bienes inmueblesse mantienen con el
vendedor
3. Transacciones en las que el título y la propiedad de la
totalidad o una parte de los bienes inmuebles se transmitirá al
comprador y, posteriormente, vuelven al vendedor o transferir a
un tercero
4. Las transacciones por un distribuidor de tiempo compartido.

Las principales conclusiones de esta sección muy detallada,

especializado de la ASC son los siguientes:
Reconocimiento de la utilidad.Un vendedor de tiempo compartido
debe reconocer ganancias en el intercambio de ahora en adelante las
transacciones de activos por las disposiciones del ASC 978 que eespecificoan
la contabilización de que no sea la venta de terrenos al por menor. Con el fin
de justificar el reconocimiento de ganancias, título nonreversionary debe ser
transferido. Si la transferencia del título de reversión es, por el contrario, el
vendedor debe dar cuenta de la transacción como si se tratara de un
arrendamiento operativo.
Para una transacción de tiempo compartido para ser contabilizada como
una venta, debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Las transferencias de títulos vendedor
nonreversionary al tiempo compartido;
2. La transacción se consuma;
3. El comprador hace pagos acumulados
(excluyendo intereses) de al menos el 10% del valor de venta del
tiempo compartido; y
4. Suficiente tiempo compartido habrían sido
vendidos para asegurar razonablemente que las unidades no
llegarán a ser propiedad de alquiler.

Efecto de los incentivos de ventas. La codificación requiere que

ciertos incentivos de ventas proporcionadas por un vendedor a un
comprador de consumar una transacción y se deben registrar por
separado, mediante la reducción del precio de venta declarado del
tiempo compartido por el exceso del valor razonable de los incentivos
sobre la cantidad pagada por el comprador. A efectos de prueba para el
compromiso financiero del comprador como se establece según la ASC
978, el vendedor tiene que reducir su valoración de inversiones inicial y
continua del comprador por el exceso del valor razonable de los
incentivos sobre la cantidad indicada el comprador paga, excepto en
ciertas situaciones en la que el comprador está obligado a pagar
cantidades concretas por su nota con el fin de recibir el incentivo.
Actualizar transacciones. Una transacción de recarga es
considerado como una venta por separado de un segundo intervalo, y el
segundo intervalo se contabiliza de acuerdo con la guía reconocimiento
de la utilidad de la ASC 978. Para una operación de actualización, que la
orientación se aplica al valor de las ventas de la nueva (actualizar
intervalo), y la inversión inicial y continua del comprador desde el
intervalo original, se incluyen en las pruebas de reconocimiento de
beneficios relacionados con el nuevo intervalo.
Incobrables. El término incobrables se utiliza en ASC 978 para incluir
todas las situaciones en las que, como consecuencia de los problemas de
crédito, un vendedor de tiempo compartido recoge menos del 100% de
los pagos en efectivo contractuales de un documento por cobrar, a
excepción de ciertas transferencias de cuentas por cobrar a
independiente terceros por el vendedor. Una estimación de
incobrabilidad que se espera que se produzca debe ser registrada como
una reducción de los ingresos en el momento en que el beneficio es
reconocido por la venta de tiempo compartido registrado bajo el devengo
total o método de porcentaje de avance de obra. Perspectivas históricas y
estadísticas se usan para hacer una determinación de las cantidades
incobrables previstos tales. Los cambios posteriores en los incobrables
estimados deben ser registrados como un ajuste a los incobrables
estimados y por lo tanto como un ajuste a los ingresos. Bajo el método de
valor relativo de ventas, el vendedor efectivamente no registra los
ingresos, el costo de ventas, o el alivio de inventario por importes que no
se espera cobrar. Generalmente no hay efecto contable de inventario
cuando, como era de esperar, un tiempo compartido es embargado o
readquirido lo contrario.
El costo de ventas. El vendedor debe tener en cuenta el costo de
ventas y el inventario de tiempo compartido, de acuerdo con el método
del valor relativo de ventas.
Los costos cargados al gasto del ejercicio actual. Todos los
gastos incurridos para vender tiempos compartidos se cargan a
resultados cuando se incurren, excepto para ciertos costos que son:
 Incurrido para los activos materiales utilizados directamente
en la venta de los tiempos compartidos;
 Incurridos por los servicios realizados para obtener la
aprobación reglamentaria de las ventas; o
 Los costes directos e incrementales de los esfuerzos exitosos de
ventas bajo el porcentaje de avance de obra, instalación, reducción
de la ganancia, o métodos de depósito de la contabilidad.

Estas operaciones accesorias. Alquiler y otras operaciones durante

periodos de mantenimiento, incluyendo los programas de toma de
muestras y minivacaciones, deben tenerse en cuenta las operaciones de
manera imprevista. Esto requiere que cualquier exceso de ingresos
sobre los costos de ser registrada como una reducción de los costos de
inventario.
EIVs y otras estructuras complejas.La contabilización de las
estructuras de tiempo compartido más complejos tales como entidades
de tiempo compartido para usos especiales (entidades de interés variable
[VIEs], que se conocían antes como entidades de propósito especial, o
SPEs), sistemas de puntos, y clubes de vacaciones debe ser determinado
usando el misma orientación reconocimiento de la utilidad que para
estructuras más simples, siempre que el interés de tiempo compartido se
ha vendido al usuario final. Para la declaración de los propósitos de la
presentación de la condición financiera, una VIE debe ser visto como
una entidad carente de sustancia económica y estableció con el propósito
de facilitar las ventas si la estructura VIE es un requisito legal para los
propósitos de la venta de intervalos a una clase de clientes no residentes,
y el VIE tiene no hay activos distintos de los intervalos de tiempo
compartido y no tiene ninguna deuda. En estas circunstancias,
Continuando con la participación de vendedores o entidades
relacionadas. Si el vendedor, afiliado del vendedor, o parte
relacionada opera un intercambio, puntos, de afinidad, o un programa
similar, las operaciones del programa constituyen implicación por parte
del vendedor continua, y el vendedor deben determinar su contabilidad
sobre la base de una evaluación de si va a recibir una compensación en
las tasas vigentes en el mercado para sus servicios del programa.
OPERACIONES regulado (ASC 980)23

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
A pesar de que varias empresas están sujetas a la supervisión reguladora a
mayor o menor grado, tal como se utiliza en los PCGA el término regulada
operaciones se refiere principalmente a los servicios públicos, cuya
capacidad de fijar los precios de venta de los bienes o servicios que ofrecen
se ve limitada por las acciones del gobierno. En general, el proceso
regulatorio ha sido diseñado para permitir este tipo de empresas para
recuperar los costos en que incurren, más un margen de beneficio
razonable a los accionistas. Sin embargo, dado el proceso de política de
fijación de tarifas por las autoridades reguladoras, y el hecho de que los
costos como los de construcción de plantas han aumentado, la capacidad
de recuperar todos los costos a través de aumentos de las tasas se ha vuelto
menos cierta. Por esta y otras razones, los PCGA especializada ha sido
promulgada.

CONCEPTOS, NORMAS Y EJEMPLOS

Dichos principios se aplican a las empresas reguladas sólo si continúan
cumpliendo con ciertos criterios, que se refieren a la capacidad de la
intención de recuperar todos los costos a través del proceso de fijación de
tarifas. Cuando y si ya no se cumplen estas condiciones, debido a la
desregulación o un cambio a la fijación de tarifas que no se basa en la
recuperación de costos, entonces la aplicación de los PCGA especializada
es dar por terminado.
Reconocimiento de activos

Si ciertos costos no son reconocidos a efectos de fijación de tarifas

actuales, pero es probable que los costos serán recuperados a través de
los ingresos futuros, a continuación, estos costos pueden ser capitalizados
a pesar de que una se requeriría la empresa no regulado a gastos, estos
costos actualmente. costos diferidos pueden incluir un costo imputado de
capital social, si así se representó con fines de fijación de tarifas, a pesar
de que esto no se permitiría normalmente bajo PCGA. Por lo tanto, el
proceso de regulación puede resultar en el reconocimiento contable de un
activo que de otro modo no ser reconocido por una empresa comercial. Si
en algún momento se hace evidente que los costos incurridos no se
recuperará a través de la generación de ingresos futuros, que el costo es a
su imputación a gastos. Si un regulador posteriormente excluye los costos
específicos de los costes admisibles, el valor en libros del activo
reconocido es que se reduzca en la medida de los costos excluidos. En
caso de que el regulador de permitir la recuperación de estos costos
anteriormente excluidos o ningún coste adicional,

23 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, las entidades deben mirar a la orientación en la ASC
606 para obtener información sobre el reconocimiento de ingresos.

Imposición de Pasivos
En otras situaciones, el proceso de regulación puede resultar en el
reconocimiento contable de un pasivo. Esto suele ocurrir cuando los
reguladores exigen que los reembolsos se pagarán a los clientes, que
deben ser acumuladas en el momento probables y razonablemente
estimada, por ASC 450, contingencias. Por otra parte, las tasas
reguladoras pueden establecer en un nivel superior, con el fin de
recuperar los gastos que se espera incurrir en el futuro, sujeto a la
salvedad de que tales cantidades serán devueltas a los clientes si
posteriormente el resultado de que los costes reales eran menos de lo
esperado. En tales casos, el aumento de tarifas incrementales
relacionados con la recuperación de los costos futuros debe ser
contabilizada como un pasivo (ingresos no devengados), hasta que la
condición especificada es satisfecho. Por último, los reguladores pueden
estipular que un ganancia realizada por la utilidad será devuelto a los
clientes durante un período futuro especificado;
Abandono
Contabilización de abandonos También se establece para las empresas
reguladas. Si se produce un abandono o sea probable, se requiere que los
gastos por probables de no ser recuperado a ser dados de baja como
pérdida. Por otra parte, si el retorno de la inversión que va a ser
recuperable no será igual a la tasa de rendimiento normal, entonces una
acumulación de las pérdidas adicionales debe ser reconocido
actualmente. Esta pérdida se mide por la diferencia entre los ingresos
futuros proyectados, descontados a la tasa de interés incremental de la
empresa, y los demás gastos que se recupere. La cantidad de pérdida de
ser reconocido, obviamente, depende de la estimación de la empresa de
tiempo que transcurrirá hasta que aumentos de las tasas son eficaces, y la
longitud de tiempo durante el cual los aumentos se mantendrá vigente.
Estas estimaciones pueden cambiar con el tiempo,
El valor en libros de los costes de una planta abandonada se incrementa
durante el período comprendido entre el abandono hasta que la
recuperación se produce a través de aumentos de velocidad como
prometida por las autoridades reguladoras. Si se prevé pleno retorno de
la inversión, el costo de los bienes abandonados se acrecionada a la tasa
(coste total de la empresa de capitales) permitida para fines de fijación
de tarifas. Si se espera parcial o sin retorno de la inversión, el valor de
los activos se acrecionada a la misma velocidad que se utilizó para
calcular la acumulación de las pérdidas, que es la tasa de interés
incremental de la empresa. Durante el período de recuperación, se
amortizan los costos de las instalaciones abandonadas. Si se espera que
llena retorno de la inversión, esta amortización se va a calcular sobre la
misma base que está permitido para fines de fijación de tarifas. Si se
espera que el retorno parcial o no,
La contabilización de las obligaciones relacionadas con los
activos montados
Históricamente, y particularmente desde el advenimiento de la
generación de energía nuclear, los servicios públicos se han enfrentado
al problema de la contabilización de los costos que se espera incurrir
concomitantes con el retiro del servicio de las instalaciones de
generación. leyes y reglamentos ambientales y otros típicamente
significa que los costos muy sustanciales tienen que tener, con el fin de
eliminar los residuos, la descontaminación del suelo (no meramente el
emplazamiento de la instalación de generación de energía, pero, en el
caso de las centrales de carbón, la restauración de la despojar a
yacimientos mineros), y aliviar otros problemas. Estas cuestiones se
abordan en ASC 410-20, Obligaciones de Retiro de Activos.
El capítulo sobre la ASC 410 presenta un examen detallado de ASC 410-
20, y que la discusión no se duplica aquí. En resumen, este
pronunciamiento establece normas para medir el costo futuro de retirarse
un activo y el reconocimiento de que en los estados financieros como un
pasivo y, en consecuencia, como parte del costo de depreciación del activo.
ASC 410-20 aplica a las obligaciones legales asociadas con el retiro de
activos tangibles de larga duración que resultan de su adquisición,
construcción, desarrollo y operación / o normal. No se aplica a situaciones
en las que la presión moral se va a aplicar para fomentar los esfuerzos de
limpieza, incluso si la entidad que informa tiene una historia de hacer este
tipo de gestos voluntarios. Sin embargo, el principio de “impedimento
promisorio” sí crea obligaciones legales incluso los requisitos
contractuales o reglamentarias ausentes, en algunos casos.
Si los costos, tales como los relacionados con el desmantelamiento de
instalaciones nucleares, son obligaciones legales, el valor presente de los
gastos es reconocida como un coste añadido del activo, y como un
pasivo, al precio de adquisición. Además de acreción de costos es
necesario debido al paso del tiempo. Las depreciaciones se basan en el
coste registrado del activo, incluyendo los costos de retiro futuros
estimados. Cambios en las estimaciones, que son inevitables, se
manejan de forma diferente si son aumentos frente disminuye, como se
describe en el capítulo sobre ASC 360.
Contabilidad para el deterioro de activos
Si bien no es exclusivo de las industrias reguladas (servicios públicos, en
particular), el tema de la pérdida de los activos a menudo será procesada
en estas operaciones, debido a la gran inversión en activo fijo muy larga
duración y el impacto potencial de los cambios en la tecnología con el
tiempo . ASC 360 soluciona este problema. En pocas palabras, en
condiciones definidas, los activos deben ser revisados para determinar si
su valor en libros se completamente recuperado de los flujos de efectivo
futuros de usar y disponer de ellos. Si la estimación futura de los flujos
de efectivo sobre el activo se considera deteriorado, y el valor en libros se
reduce al valor razonable del activo del (o grupo de activos) restante vida
útil estimada, sin descontar activos, es menor que el valor en libros, con
la pérdida por deterioro se cargan a resultados en el período actual.
Típicamente,
Contabilización de desregulación y “costes de transición”
Las industrias de servicios públicos han sido sometidas a diversos grados
de desregulación. Esto tiene efectos significativos sobre la información
financiera de muchas de las entidades que operan en estos sectores, ya
que según los PCGA muchos habían reconocido activos y pasivos
regulatorios de regulación, que ya no serán reconocibles vez que se
produce la desregulación completa. También, ciertos costos pueden ya
no ser recuperable en un entorno desregulado, la transformación de
ciertos activos en costes de transición.
ASC 980-20-35 aborda la cuestión de la desregulación. Cuando la
legislación ha sido promulgada la desregulación que afecta a la totalidad o
una parte de las operaciones de la entidad, es de dejar de aplicar ASC 980
a las operaciones afectadas. En los casos en los que los efectos de la
desregulación se imponen por medio de una tasa orden, tal orden tendría
que ser lo suficientemente detallada para que la entidad sería capaz de
determinar la forma en que se verá afectado. activos regulatorios podrían,
sin embargo, ser escritos inmediatamente; En su lugar, una evaluación de
los flujos de efectivo de regulación se llevaría a cabo para determinar si se
había producido una pérdida de valor y para determinar si la parte de la
empresa de la que se derivan los flujos de efectivo de regulación todavía
está sujeto a ASC 980. Sólo si el activo está deteriorado (aplicando ASC
360 criterios) o si ASC 980 ya no es aplicable sería escrito el activo fuera
antes de ser recuperado. Del mismo modo, pasivos regulatorios no serían
reclasificados en los ingresos hasta que la obligación se elimina por la
autoridad reguladora.
Un problema relacionado es si los nuevos activos o pasivos regulatorios
deben ser valorados para reflejar los gastos y obligaciones que surgirán
de la parte del negocio que se desregulado. El mismo “fuente de flujo de
caja” tipo de análisis se ha indicado anteriormente se ha de aplicar para
realizar estas determinaciones. Por lo tanto, un coste o la obligación se
reconocen como un activo regulatorio o pasivo, respectivamente, una
vez que se cargan al gasto o realizados después del ASC 980 se aplicará
a la parte de las operaciones, si ha sido designado para la recuperación o
liquidación, respectivamente, a través de dinero en efectivo regulado
flujos.
Otro Orientación Contabilidad
ASC 980-605-2524establece que los generadores nonutility (GUN) son
reconocer el menor de (1) la cantidad facturable en virtud del contrato, o
(2) una disposición de fijación de precios basados en la fórmula, como
ingresos. La disposición de fijación de precios basado en una fórmula se
determina por los kilovatios-hora (KWHS) puestos a disposición
durante el período multiplicado por el ingreso promedio estimado por
kWh durante el plazo del contrato durante el periodo de precio fijo o
programado del contrato. Los ingresos no es que se reconozca la
utilización de la disposición de fijación de precios basado en una
fórmula, si su único propósito es establecer daños liquidación. Además,
un crédito surge cuando los importes facturados son menos de la
cantidad calculada de conformidad con la disposición de fijación de
precios basados en la fórmula y si el contrato requiere un pago, probable
de la recuperación, a la NUG al final de la duración del contrato.
ASC 980-605-25 también aborda el tratamiento de los ingresos
adicionales de las empresas de servicios de tarifa regulada que se
facturarán en el futuro bajo los programas de ingresos alternativas. Se
identifican dos tipos de programas de ingresos alternativos, definidos
como Tipo A y Tipo B. Los ingresos derivados de los programas de
ingresos alternativas deben ser reconocidos cuando los eventos que
permiten la facturación de los ingresos se han producido y se cumplen
tres criterios específicos que se describen en el resumen.
Además, los servicios públicos de tarifa regulada reconocimiento de
ingresos de un programa de ingresos alternativa que no cumplen con las
condiciones de este consenso debe modificar el plan o cambiar el
programa para cumplir con las condiciones.
ASC 980-715-25 sostiene que, si el regulador incluye beneficios de retiro
(OPEB), los costos de las tasas sobre una base de pago por you-go, el
activo normativa relacionada con el costo dentro del ASC 715 no es ser
reconocidos. Además, el activo regulatorio para una empresa a tarifa es de
reconocer la diferencia entre los costos de ASC 715 y los costos OPEB si los
ingresos futuros será al menos compensar el costo diferido y cumplir con
cuatro criterios específicos, que se discuten en la norma.
Con respecto a la contabilización de los activos regulatorios, ASC 980-715-
25-8 establece que una empresa tasa regulada que no cumpla con los
criterios de reconocimiento principio activo puede reconocer un activo
regulatorio para beneficios de retiro costos en un período futuro, cuando
se cumplen los criterios aplicables . Este consenso se aplica también a
todos los activos reguladoras reconocidas de conformidad con ASC 980-
10-05 criterios.
Además, se observó que la cantidad de carga del activo regulatorio para
ser reconocido es que reducirse por cualquier deterioro que pueda haber
ocurrido.
24 ASC 980-605-25 is superseded upon implementation of ASU 2014-09 on revenue.

Régimen de precios fijos que deben ser gestionados de acuerdo con ASC
980-605-25. Régimen de precios variables en las que la velocidad es por lo
menos igual a los costos esperados son reconocer los ingresos como
facturados, de conformidad con lo dispuesto en el contrato para ese
período de precio variable. Un contrato de venta de energía a largo plazo
debe ser revisado periódicamente para determinar si se trata de un
contrato de pérdida, en cuyo caso la pérdida debe ser reconocida
inmediatamente. Por último, cualquier prima relacionada con un tipo de
interés contractual en exceso de la tasa actual del mercado es que se
amortizan durante la parte restante del contrato para los contratos de
venta de energía a largo plazo adquiridos en una combinación de negocios
de compra.
SOFTWARE (ASC 985)25

PERSPECTIVA Y PROBLEMAS
Visión de conjunto
Como la tecnología ha llegado a desempeñar un papel más importante
en las empresas, el aumento de los niveles de actividad se ha dedicado al
desarrollo de programas informáticos. Esto implica una serie de
empresas:
 El software con licencia, comprado o arrendado a otros para
uso interno
 Software obtenido de los demás para su venta en el curso
normal del negocio (ya sea de forma independiente o como parte
de un producto mayor)
 El software desarrollado internamente para la venta a los
demás
 Software desarrollado internamente para uso propio del
desarrollador.
El software puede ser licenciado, comprado o alquilado y puede residir
en el hardware del usuario o ser “conducido” por un proveedor de
servicios de aplicaciones (ASP) y arrendado al usuario para su uso a
distancia a través de Internet. Un conjunto creciente de las normas de
contabilidad frente a algunos, pero no todos, de estos temas.
La contabilización de los costes de software desarrollado internamente
para la venta (o arrendamiento, etc.) a los demás es tratada por ASC 985
a 605; que proporciona que los costos efectuados antes del punto en el
que la viabilidad tecnológica se ha demostrado son como gastos como
los costes de investigación y desarrollo, pero los costos especificados
incurridos posteriormente se capitalizan, y más tarde amortizan o como
gasto (por ejemplo, como el costo de ventas) según sea apropiado.
El costo del software adquirido de los demás para su venta en el curso
normal de los negocios no se aborda por separado por los PCGA, pero se
maneja como cualquier otro son los costos de inventario. El inventario
costando métodos habituales (LIFO, FIFO, etc.) y las preocupaciones de
información financiera (precio de adquisición o de mercado, etc.) son
aplicables a este tipo de situaciones.

ASC 350-40 trata sobre la contabilidad de los costos de software

adquiridas de otros, o desarrollados internamente, para uso interno.
Software de uso interno y las normas relacionadas con respecto a los
costos de desarrollo de sitios web se discuten en relación con la discusión
de los activos intangibles en el capítulo sobre ASC 350. Esta norma
establece las condiciones que deben cumplirse para que los costos de
programas de computación se capitalizan. Para calificar para la
capitalización, los costos deben haber sido efectuados con posterioridad a
la finalización de la formulación conceptual, diseño y ensayo de posible
proyecto alternativas (incluyendo el proceso de selección de proveedores de
software adquirido). Además, la gestión en el nivel apropiado de la
autoridad deberá haber autorizado la financiación para el proyecto de
desarrollo y la conclusión de que es probable que el proyecto será
completado y el software se puede utilizar para realizar las funciones
previstas. Esta condición es más o menos análoga a la del umbral
“viabilidad tecnológica” prevista por la ASC 985 para el software que se
vende o alquila a los clientes. Los costos que eventualmente se capitalizan
según la ASC 350-40 serán amortizados en el período de beneficio
económico esperado, como es el caso con todos los otros activos de larga
duración utilizados en el negocio.
El papel cada vez más importante de la tecnología ha recibido la
atención de los organismos de normalización contable en otro escenario
también. Para las empresas que venden software informático y los
bienes y servicios asociados (actualizaciones de programas, contratos de
mantenimiento, etc.), las cuestiones complicadas de reconocimiento de
ingresos surgen.
25 Tras la aplicación de la ASU 2014-09, ingresos de contratos con los clientes, la orientación de
los ingresos y diferidos ingresos para esta industria será significativamente afectado por la
orientación contenida en la ASC 606. Reconocimiento de ingresos para los acuerdos de software
ya no se aplazará si especí proveedorfic evidencia objetiva del valor razonable de los bienes o
servicios no entregados no está disponible. Entidades que el software de licencia también se verá
afectada y tendrá que analizar la orientación en la ASC 606.

DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Los términos son de ASC 985, Glosario.
Codificación. Generar instrucciones detalladas en un lenguaje de
programación para llevar a cabo los requisitos descritos en el diseño del
programa detalle. La codificación de un producto de software
informático puede comenzar antes de, simultáneamente con, o después
de la finalización del diseño del programa detalle.
Atención al cliente. Servicios prestamos por una empresa para ayudar
a los clientes en el uso de productos de software. Estos servicios incluyen
asistencia de instalación, cursos de formación, pregunta servicios
telefónicos y de respuesta, boletines de noticias, visitas in situ, y el
software o datos modificaciones.
Detalle Diseño del programa. Las eespecificoaciones de un
producto de software informático que toma las funciones del producto,
presentacioncterísticas y requisitos técnicos a su forma más detallada,
lógico y habilitar la codificación del producto.
Mantenimiento. Las actividades emprendidas después de que el
producto está disponible para su liberación general a los clientes para
corregir errores (comúnmente conocida como “bugs”) o mantener el
producto actualizado con la información actual. Esas actividades
incluyen cambios de rutina y adiciones.
Diseño de producto. Una representación lógica de todas las
funciones de productos en detalle suficiente para servir como
eespecificoaciones del producto.
Mejora del producto. Las mejoras a un producto existente que están
destinadas a extender la vida útil o mejoran significativamente las
posibilidades de comercialización del producto original. Mejoras
normalmente requieren su propio diseño del producto y pueden requerir
un rediseño de la totalidad o parte del producto existente.
Maestros de productos. Una versión completa, listo para copiar, del
producto de software informático, la documentación y los materiales de
capacitación que vayan a ser vendidos, alquilados o comercializado de otra
manera.
Pruebas. Realizar los pasos necesarios para determinar si el producto de
software informático codificado cumple la función, función y requisitos de
rendimiento técnicas establecidas en el diseño del producto.
Modelo de trabajo. Una versión operativa del producto de software
informático que se ha completado en el mismo idioma de software como el
producto que se va en última instancia, comercializa, realiza todas las
funciones principales previstas para el producto, y está listo para la prueba
inicial del cliente (normalmente se conoce como la prueba beta).

CONCEPTOS, normas y ejemplos

Los costos de software desarrollado internamente para venta
o alquiler

Un conjunto separado de cuestiones contables surgen en relación con los

costos de los programas informáticos desarrollados internamente para
alquiler o venta a terceros. La cuestión principal se refiere al punto en el
proceso de desarrollo en la que los esfuerzos de desarrollo ya no se
presentacioncterizan como la investigación y desarrollo (I + D). Se
requiere que los costos de las actividades de I + D como gastos en la
actualidad como se discutió en el capítulo sobre la ASC 730. La
determinación de este hito tiene un significado importante la
contabilidad porque los costos especificados efectuados con
posterioridad a la finalización de la I + D puede ser diferido (es decir,
inventariado) y posteriormente reclasificado como costo de ventas como
los productos terminados son vendidos o alquilados.
ASC 985 establece el concepto de viabilidad tecnológica para demarcar el
punto en el que es adecuado para comenzar a diferir los costos. De
acuerdo con esta norma, todos los costes de desarrollo se consideran los
costes de investigación y desarrollo hasta que se establezca la viabilidad
tecnológica. Este punto se logra cuando se han completado toda la
planificación, diseño, codificación, y realizando las pruebas necesarias, en
la medida en que estas actividades son necesarias para establecer que el
producto en cuestión pueda cumplir con sus eespecificoaciones de
diseño. Eespecificoaciones de diseño, a su vez, pueden incluir aspectos
tales productos como las funciones, presentacioncterísticas y requisitos
de rendimiento técnico.
Viabilidad tecnológica si el proceso de creación del software implica un
diseño de programa detalle, demostrar que ha alcanzado incluye haber
realizado estos pasos:
1. El diseño del producto (la representación lógica del producto) y el
diseño detallado del programa se han completado. Este paso
 incluye el haber demostrado que las habilidades necesarias,
hardware, software y tecnologías sean accesibles a la entidad para
la realización del desarrollo de productos.

2. El diseño detallado del programa ha sido documentada y

remontado a las eespecificoaciones del producto, lo que demuestra
la exhaustividad y consistencia.

3. El diseño detallado programa ha sido revisado por cualquier

elemento de alto riesgo, tales como las funciones no probadas o
innovaciones de productos, y cualquiera de tales elementos de alto
riesgo han sido resueltos por medio de la codificación y las
pruebas.
Si el esfuerzo de desarrollo de software no implica la creación de un
diseño detallado del programa, a continuación, las siguientes medidas
requieren una terminación para demostrar la viabilidad tecnológica:
1. Un diseño de producto y el modelo de trabajo del
software ha finalizado.
2. La integridad de la modelo de trabajo y su
coherencia con el diseño del producto han sido confirmados por
las pruebas.
Si todos los pasos anteriores en cualquiera de los anuncios que se hayan
completado según sea el caso, entonces la viabilidad tecnológica se ha
demostrado, y los costos de clasificación para la producción de producto
maestros incurridos a partir de entonces, se capitalizan como costos de
producción. Dichos costos incluyen las actividades de codificación y
pruebas adicionales que se producen después del establecimiento de la
viabilidad tecnológica. Los costos de producción de producto maestros
incluyen no sólo la copia maestra del software en sí, sino los materiales de
documentación de usuario y formación también relacionados. los costes
de producción en mayúsculas pueden incluir costes indirectos (por
ejemplo, costes de ocupación relacionados con programadores) asignado.
(ASC 985-20-25-5)
La capitalización de los costos de software cesa una vez que el producto
está disponible para su liberación general a los clientes de la entidad.
costos del periodo, como los esfuerzos de mantenimiento y soporte al
cliente en curso, se llevan a gastos cuando se incurren.
Los costos de producción en mayúsculas deben ser amortizados, a partir
de cuando el producto está disponible por primera vez para su
liberación general a los clientes. La amortización se calcula sobre una
base de producto por producto, lo que significa que los costos
relacionados con el desarrollo de los productos anteriores no pueden ser
“en avance” en los costos de los productos más nuevos, lo que retrasa el
reconocimiento de gastos. amortización periódica debe ser el mayor de
(1) una cantidad determinada con referencia a los ingresos totales
estima que es generado por el producto, o (2) una cantidad calculada
sobre una base de línea recta con referencia al ciclo de vida esperado del
producto.

Ejemplo de amortización de los costos de desarrollo de

software capitalizado
Suponga que los costos totales de $ 30.000 han sido capitalizados en el
punto comienzan las ventas de productos. La administración estima que
el producto esté finalmente generar ingresos de $ 5, 100,000 durante un
período de cuatro años. Para el período actual (1/2 de un año), se han
obtenido unos ingresos de $ 600.000. Los costos capitalizados de $ 3,750
deben ser amortizados, que es el mayor de la cantidad proporcional en
base a los ingresos totales estimados que se derivan de las ventas de
productos [(600.000 dólares- $ 5,100,000) × $ 30.000 = $ 3,529] o la
cantidad determinada en una base de línea recta ($ 30.000 - 4 × 1/2 = $
3,750).
Otros gastos, como la duplicación del producto, la publicación de
material de formación, y el embalaje, se capitalizan como inventario
sobre una base específica de la unidad y cargadas a resultados en el
costo de ventas cuando se reconocen los ingresos por ventas de
productos.
Los costos de producción en mayúsculas son objeto de una evaluación
anual para el valor neto de realización; si se reconocen los ajustes por
deterioro, el importe amortizado se convierte en la nueva base de costo
para otros fines de amortización, así como para la comparación con el
valor neto de realización, en el período siguiente.
Los costos de inventario en mayúsculas son sujetos al mismo costo o la
evaluación del mercado como se requiere para los inventarios de bienes
tangibles.
Software de reconocimiento de ingresos
Los principios básicos que subyacen a ASC 985 a 605 se exponen en los
párrafos siguientes.
Licencias frente a las ventas. Creadores de normas estaban
preocupados de que la transferencia de derechos a software de licencias
en lugar de por las ventas directas (una técnica ampliamente utilizada
para proporcionar a los vendedores con un recurso legal cuando otros se
dedican a la reproducción no autorizada de sus productos) estaban
siendo considerados de manera diferente. Los emisores de normas
llegaron a la conclusión de que cualquier distinción legal entre una
licencia y una venta no debe causar el reconocimiento de ingresos de
acuerdo.
El producto no se puede equiparar con la entrega de software.
Disposiciones para entregar software, ya sea solo o en combinación con
otros productos, a menudo incluyen servicios. Servicios a ser prestamos
en tales contextos comúnmente implican una importante producción,
modificación o adaptación del software. Por lo tanto, la entrega física del
software podría no constituir la entrega del producto final se contrajo
para, en ausencia de esas alteraciones, lo que resulta en el requisito de
que tales disposiciones se contabilizan como contratos de tipo de
construcción o de tipo de producción de conformidad con ASC 605-35.
Sin embargo, si los servicios no suponen una importante producción,
modificación o adaptación del software, los servicios se contabilizan
como un elemento separado.
El parto es la cuestión previa fundamental para el
reconocimiento de ingresos. Esto es consistente con los principios
establecidos en el CON 5, reconocimiento y medición en los estados
financieros de empresas comerciales, según el cual:
Una entidad's actividades de generación de ingresos implican la
entrega o la producción de bienes, prestación de servicios, u otras
actividades que constituyen sus operaciones principales o centrales en
curso, y se consideran los ingresos que se han obtenido cuando la
entidad ha cumplido sustancialmente lo que debe hacer para tener
derecho al beneficiofits representados por los ingresos ... [l] os dos
condiciones (ser realizables y que se ganaron) están por lo general se
reunieron en el momento en el producto o mercancía se entrega a los
clientes ... y ... los ingresos se reconocen comúnmente en momento de
la venta (por lo general significa la entrega).

Los ingresos se debe asignar a todos los elementos de la

disposición de ventas, con el reconocimiento depende de que
satisfacen los criterios sobre una base de elemento por
elemento. Según los PCGA anteriores, la contabilización de las
obligaciones de los proveedores que queda después de la entrega de
software dependía si es o no la obligación se consideró significativo.
Bajo ASC 985-605-25, sin embargo, todas las obligaciones se tienen en
cuenta los ingresos y se asigna a cada elemento de la disposición, sobre
la base de pruebas objetivas específico del proveedor (VSOE) de los
valores razonables de los elementos. Los ingresos asociados a un
elemento particular no se reconoce hasta que se cumplan las
condiciones de reconocimiento de ingresos establecidos por la ASC,
como no se considerará completa hasta que el tiempo del proceso de los
ingresos relacionados con ese elemento.
Los valores razonables para fines de asignación de ingresos
debe ser específico del proveedor.Cuando hay múltiples elementos
de una disposición, los ingresos se reconoce generalmente sobre una
base de elemento por elemento como se entregan elementos
individuales. Los ingresos se asigna a los diversos elementos en
proporción a sus valores razonables relativos. Bajo ASC 985-605-25, este
proceso requiere que la asignación del valor razonable VSOE ser
empleado, independientemente de los precios separados establecidos en
el contrato para cada elemento, ya que los precios establecidos en un
contrato pueden no representar el valor razonable y, en consecuencia,
podría resultar en una asignación razonable de los ingresos. Si un
elemento no está todavía siendo vendido por separado, entonces el
precio establecido por la administración es aceptable como un sustituto.
precios de las transacciones separadas para los elementos individuales
que comprenden la disposición, si también se están vendiendo, sobre esa
base, sería la mejor esas pruebas, aunque en algunas circunstancias (por
ejemplo, cuando los precios de la disposición se basan en múltiples
usuarios más que el precio único de usuario del elemento de forma
independiente), incluso que la información podría concebiblemente ser
válido para fines de asignación de los ingresos. los precios de venta
relativas de los elementos incluidos en la disposición se van a utilizar
siempre que sea posible.
El proceso de beneficios no está completo si los pagos están
sujetos a confiscación.Incluso cuando se han entregado los
elementos, si las cuotas asignadas a los elementos están sujetos a
confiscación, reembolso o cualquier otra concesión si el proveedor no
cumple con sus responsabilidades de administración en relación con
otros elementos del acuerdo, los honorarios no son tratados como
obtenidos. Las concesiones potenciales son una indicación de que el
cliente no hubiera autorizado los elementos entregados sin licencias
también los elementos no entregados. Por esa razón, tiene que haber una
evidencia convincente de que las cuotas asignadas a los elementos
entregados no están sujetos a confiscación, restitución, u otras
concesiones antes del reconocimiento de ingresos se puede justificar. Así,
por ejemplo, en la determinación de la capacidad de persuasión de las
pruebas,
Exclusiones.La ASC ofrece orientación sobre el reconocimiento de que
los ingresos por software no se aplican cuando un producto tangible
contiene componentes de software y no de software que funcionan
juntos para ofrecer su funcionalidad esencial. Además, una entidad
siempre debe excluir componentes de hardware de un producto tangible
de la guía de ingresos de software. La exclusión también se aplica a
cualquier software contenido dentro de un producto tangible, y que es
esencial para su funcionamiento (incluyendo software esencial vendido
con el producto). Un ejemplo de un producto tangible que serían
excluidos de la guía de reconocimiento de ingresos de software es un
equipo se vende con un sistema operativo incluido. Por el contrario, un
ejemplo de un producto tangible que no serían excluidos de la guía de
reconocimiento de ingresos de software es un ordenador vendido con un
paquete de software de productividad de software;
Tenga en cuenta los siguientes factores al decidir si un escenario
específico se rige por estas exclusiones:
 Ventas poco frecuentes del producto tangible sin los elementos
de software indican que los elementos de software son esenciales
para la funcionalidad del producto.
 Si una entidad vende varios productos similares que
principalmente difieren sólo en la presencia o ausencia de un
componente de software, y luego considerar que la misma a los
efectos de la revisión de la aplicabilidad de exclusión.
 La venta por separado de software que también está contenida
en un producto tangible no significa necesariamente que el software
no es esencial para el producto tangible.
 Un elemento de software puede ser considerada esencial para
un producto tangible aún no está incrustado dentro del producto.
 Los elementos no software de un producto tangible deben
contribuir sustancialmente a su funcionalidad.
 Si hay un elemento no entregado de un entregable que se puede
subdividir en elementos que están excluidos de y aplicables a la
orientación ingresos por software, a continuación, se bifurcan ellos
en el software y el software no se puede entregar.

Reglas de operación establecidos por ASC 985-605

1. Si un acuerdo para entregar software o un sistema de software,
ya sea solo o conjuntamente con otros productos o servicios, requiere
una importante producción, modificación o adaptación de software,
toda la disposición se contabiliza de acuerdo con ASC 605-35.
2. Si la disposición no requiere una producción significativa,
modificación o adaptación de software, los ingresos se reconocen
cuando todos los siguientes criterios se cumplen:

a. Existe evidencia persuasiva de un acuerdo;

b. ha tenido lugar la entrega;
c. Los honorarios del vendedor es fija o determinable; y
d. Cobrabilidad es probable.
3. Para los acuerdos de software que proporcionan licencias para
varios resultados esperados de software (múltiples elementos),
algunos de los cuales se pueden suministrar sólo sobre una base
cuando-y-si-disponibles, estos productos son considerados en la
determinación de si un acuerdo incluye múltiples elementos. Los
requisitos con respecto a los acuerdos que constan de múltiples
elementos se aplican a todos los productos y servicios adicionales
especificados en la disposición, incluyendo los descritos para
obtenerse sólo sobre una base cuando-y-si-disponible.
4. Para los acuerdos que tienen múltiples elementos, la cuota se
asigna a los distintos elementos en función de VSOE del valor
razonable, independientemente de los precios indicados por
separado para cada elemento dentro del contrato. VSOE del valor
razonable se limita a lo siguiente:

a. El precio cargada cuando el mismo elemento se vende

por separado; o

b. Para todavía no es un elemento que se vende por

separado, el precio establecido por la administración, si es
probable que el precio, una vez establecido, no va a cambiar antes
de la introducción por separado del elemento en el mercado.

Los ingresos asignados a los elementos no entregados no pueden

luego ser ajustada. Sin embargo, si resulta probable que la cantidad
asignada a un elemento no entregado a la disposición dará lugar a
una pérdida en ese elemento, la pérdida debe ser reconocida
inmediatamente. Cuando el precio de un proveedor se basa en
varios factores tales como el número de productos y el número de
usuarios, la cantidad asignada a los mismos elementos que se
venden por separado debe tener en cuenta todos los factores
relevantes de la estructura de precios del proveedor.

En ASC 985 a 605, las disposiciones de elementos múltiples no se

contabilizan como contratos de construcción a largo plazo cuando (1)
hay VSOE de los valores razonables de todos los elementos no
entregados, (2) VSOE no existe para una o más de la suministrados
elementos, y (3) todo otros criterios de reconocimiento de ingresos se
han satisfecho. En tales casos, el método "residual" de la asignación
del precio de venta se va a utilizar. Esto resulta en el aplazamiento del
valor razonable agregado de los elementos no entregados de la
disposición (que se reconoció más tarde como se produce la entrega),
con el exceso de la cuota total disposición sobre la porción diferida
ser reconocido en conexión con los componentes suministrados. Este
 cambio se hizo para dar cabida a la situación en la que el software es
comúnmente vende con una "libre" año de soporte, donde años
adicionales de apoyo también se comercializan a precios fijos; en este
caso, se difiere el valor razonable de la ayuda "libre" (y amortizado
durante el año),

5. Si se ofrece un descuento en un arreglo de elementos múltiples,

una cantidad proporcional del descuento se aplica a cada elemento
incluido en la disposición, con base en el valor razonable de cada
elemento sin tener en cuenta el descuento. Sin embargo, ninguna
parte del descuento se asigna a cualquier derecho de actualización.
6. Si suficiente VSOE no existe para la asignación de los ingresos a
los diversos elementos de la disposición, todos los ingresos de la
disposición se difiere hasta la primera de la punto en el que (1) no
existe tal VSOE suficiente, o (2) todos los elementos de la disposición
han sido entregados. Las excepciones a esta orientación, previsto en
ASC 985 a 605, son los siguientes:

a. Si el único elemento no entregado es la atención al cliente

postcontract (PCS), la cuota total se reconocen proporcionalmente
durante el período PCS contractual, o cuando el derecho PCS están
implícitos en la disposición, durante el período que se espera PCS a
ser prestamo al cliente.
b. Si el único elemento no entregado son los servicios que no
implican una importante producción, modificación o adaptación
del software (por ejemplo, la formación o la instalación), la cuota
total es reconocido durante el período durante el cual se espera
que los servicios a realizar.
c. Si el acuerdo es en esencia una suscripción, la cuota total
se reconocen proporcionalmente durante el periodo del acuerdo,
si se ha establecido, de lo contrario durante la vida útil
económica estimada de los productos incluidos en la disposición.
d. Si la tasa se basa en el número de copias entregadas, cómo
el acuerdo es considerado depende de si la tarifa total es fijo, y de
si el comprador puede alterar la composición de las copias que se
recibirán, de la siguiente manera:

(1) Si el acuerdo ofrece a los clientes el derecho a reproducir u

obtener copias de dos o más productos de software a un precio
determinado por copia (no por producto) hasta el monto total de
la tarifa fija, una asignación de la cuota para los productos
individuales en general no se puede hacer, debido a que el
ingreso total asignable a cada producto de software es
desconocido al inicio, y depende de las elecciones posteriores a
realizar por el cliente y, a veces, en el futuro la actividad de
 desarrollo de proveedores. Sin embargo, ciertos acuerdos que
incluyen productos que no son entregable al inicio imponen un
número máximo de copias del producto (s) no se puede entregar
a la que tiene derecho el cliente. En tales disposiciones, una
parte de la comisión de apertura se asigna al producto (s) no se
puede entregar.

(2) En disposiciones en las que no asignación se puede hacer hasta

que la primera copia o maestro de producto de cada producto
cubierto por la disposición ha sido entregado al cliente, y
suponiendo las cuatro condiciones expuestas anteriormente se
cumplen, los ingresos es reconocidos como copias de los
productos entregados son o bien (a) reproducido por el cliente,
o (b) proporcionada al cliente si el vendedor está duplicando el
software. Una vez que el vendedor ha entregado el maestro de
productos o la primera copia de todos los productos cubiertos
por la disposición, se reconocen los derechos de licencia no
reconocidos previamente, ya que sólo se requiere la
duplicación del software para satisfacer el requisito de entrega
del vendedor y dicha copia sea incidental a la disposición . Por
consiguiente, el criterio de entrega se considerará que se ha
cumplido con la entrega al cliente del maestro producto o
primera copia. Cuando termina la disposición, el vendedor
reconoce los derechos de licencia no reconocidas previamente.
Los ingresos no se reconoce plenamente hasta que se cumple
al menos una de las siguientes condiciones:

(3) Los ingresos asignados a los productos entregados se

reconoce cuando se entrega el maestro de producto o primera
copia. Si, durante el periodo del acuerdo, el cliente reproduzca
o recibe suficientes copias de estos productos entregados de
manera que los ingresos imputables a los productos
entregados excede los ingresos previamente reconocidos, los
ingresos adicionales se reconoce como las copias se
reproducen o se entregan. El ingreso asignados al producto
(s) no se puede entregar se reduce en una cantidad
correspondiente.
7. La porción de la cuota asignada a un elemento del contrato se
reconocen cuando los criterios de reconocimiento de ingresos se
cumplen cuatro con respecto al elemento. Para aplicar estos criterios,
la entrega de un elemento se considera que no han ocurrido si hay
elementos no entregados que son esenciales para la funcionalidad del
elemento entregado, ya que se considera la funcionalidad del elemento
entregado a verse afectada.
8. Ninguna porción de la cuota se puede considerar que será recuperado
 si la parte de la cuota asignable a elementos entregados está sujeta a
confiscación, reembolso o cualquier otra concesión si cualquiera de
los elementos no entregados no se entregan. Si la administración se
representa que no va a proporcionar reembolsos o concesiones que
no son necesarios en virtud de lo dispuesto en la disposición, esta
afirmación debe ser apoyada por referencia a todos los datos
disponibles. Esta evidencia puede incluir lo siguiente:

a. Reconocimiento en la disposición relativa a los productos

que no están disponibles actualmente o no para ser entregados
en la actualidad;
b. Precios separados previstos en la disposición de cada
elemento entregable;
c. Por defecto y el daño disposiciones definidas en la
disposición;
d. Obligaciones de pago exigibles y fechas de vencimiento de
los elementos entregados que no dependen de la entrega de los
futuros elementos entregables, junto con la intención del
proveedor para hacer cumplir los derechos de pago;
e. Instalación y uso del software entregado; y
f. Servicios de apoyo, tales como soporte telefónico,
relacionada con el software suministrado se prestan actualmente
por el vendedor.
Otro Orientación Contabilidad
Como un área compleja y todavía en evolución, el uso de la tecnología
en general, y de los programas informáticos, en particular, ha creado
muchos problemas de contabilidad.

Tanto a los desarrolladores de software y compañías cinematográficas

se involucran en el desarrollo de productos de software que combinan el
entretenimiento (por ejemplo, incluyendo personajes de dibujos
animados conocidos e historias de la película en el software) y la
educación. El término edutainment se ha acuñado para referirse a estos
productos híbridos. La diversidad en la práctica de la contabilidad
mediante el cual había surgido diferentes empresas dedicadas al
desarrollo de entretenimiento educativo estaba usando diferentes
combinaciones de los PCGA para dar cuenta de las mismas actividades.

En ASC 985-705-S99 el personal de la SEC anunció que:

1. El entretenimiento y productos educativos desarrollados
para la venta o arrendamiento, o de lo contrario que se
comercializan deben ser registradas según la ASC 985-20.
2. Costos sujetos a ASC 985-20 contable incluyen los costos de
película incurridos en el desarrollo del producto que de otro modo
se registra de acuerdo con ASC 926 (discutido anteriormente en este
capítulo).
3. Los costes de explotación (marketing, publicidad,
promoción y otros gastos de distribución) son como gastos cuando
se incurren menos que pueden capitalizarse como la publicidad de
respuesta directa según la ASC 340-20.

El anuncio de la SEC debe ser considerado como la orientación más

significativa sobre este tema.
En el ASC 720-45-25, todos los gastos incurridos para las actividades
de reingeniería de procesos de negocios (ya sea por parte de iniciados o
externos) deben ser contabilizados como gastos en la medida en que se
incurran. Esta guía también se aplica cuando las actividades de
reingeniería de procesos empresariales son parte del desarrollo o
implementación de software de uso interno. Finalmente, la
contabilidad para el desarrollo de software de uso interno y la
adquisición de propiedades, planta y equipo no se ven afectadas por
este consenso.
ASC 720-45-30-1 también establece que, en los casos en que un tercero
sea contratado para un proyecto de reingeniería de procesos
empresariales, todo el precio del contrato de consultoría se asignará a
cada actividad sobre la base de los valores razonables relativos de los
componentes.
Algunos usuarios de software no reciben y cargan software de
aplicaciones en sus computadoras, sino que simplemente lo utilizan y
lo utilizan a través de Internet, en el servidor del proveedor o de un
tercero, según sea necesario. (En general, las aplicaciones son
"alojadas" por empresas conocidas como proveedores de servicios de
aplicaciones o ASP). En tales acuerdos, el cliente está pagando por dos
elementos: el derecho a usar el software y el almacenamiento del
software (ya veces, el datos propietarios del cliente) en el hardware del
proveedor. ASC 985-605 ha abordado ciertas inquietudes surgidas en
tales circunstancias.
Cuando un proveedor ofrece alojamiento, pueden surgir varios
problemas de reconocimiento de ingresos. En primer lugar, la relación
entre el cliente y el ASP puede estructurarse en forma de un acuerdo de
servicio que proporciona acceso a Internet al sitio especificado, sin una
licencia de software correspondiente. En tales casos, la aplicación del
ASC 985-605 a la disposición no estaba clara. En segundo lugar,
cuando la transacción está estructurada como una licencia de software
con un elemento de servicio, la evaluación de cómo el acuerdo cumple
con el requisito de entrega del ASC 985-605 no estaba clara.
ASC 985-605 sólo se aplica si el cliente tiene derecho a tomar posesión
del software en cualquier momento durante el período de alojamiento,
sin penalizacion significativa, e instalar el software en su propio
hardware o contrato con otro proveedor de servicios para alojarlo. La
mayoría, si no todos, los acuerdos ASP no proporcionaría esta opción al
cliente y por lo tanto el ASC 985-605 no se aplicaría.
Para aquellos pocos acuerdos de hosting que cumplan con los criterios
anteriores y, por lo tanto, sujetos al ASC 985-605, se considera que la
entrega del software ocurrió cuando el cliente tiene la opción de tomar
posesión. Los criterios del ASC 985-605 deben cumplirse para que el
ASP reconozca los ingresos asignables al elemento de software; los
ingresos relacionados con el elemento de alojamiento se reconocen a
medida que se presta ese servicio.
Finalmente, el ASC 985-605 proporciona una guía autorizada con
respecto a las cantidades y el momento del reconocimiento de ingresos en
transacciones que involucran la venta o licencia de software de
computadora. Tales transacciones a menudo se estructuran para agrupar
otros "elementos" relacionados con el software con el software, tales
como actualizaciones futuras, soporte al cliente posterior al contrato
(PCS), capacitación, personalización u otros servicios. Estos acuerdos
agrupados se denominan acuerdos de elementos múltiples (MEA).
ASC 985-605-15-3 establece que en un MEA que incluye software que es
"más que incidental" al arreglo, el ASC 985-605 se aplica a los elementos
relacionados con el software enumerados anteriormente, así como a
cualquier elemento no software para el cual el software elemento es
esencial para su funcionalidad.
NOTAS:
1. El ASC 460-10-30 establece que, al inicio
de la garantía, el garante puede ser requerido bajo ASC 450 para
reconocer un pasivo por una pérdida contingente. En las
circunstancias descritas aquí, esto resultaría en que el desarrollador o
dueño de la propiedad registren la TIFE o la deuda municipal como
su propia obligación. De hecho, el ASC 970-470 eespecificoa que si el
propietario está construyendo instalaciones para su propio uso u
operación, la presencia de cualquiera de los factores anteriores a. a
través de c. crearía la presunción de que la deuda de TIFE se
reconozca como una obligación de la empresa.
2. La consolidación del TIFE por el
propietario o desarrollador probablemente estará prohibida bajo ASC
 810, ya que las organizaciones gubernamentales y entidades
financieras establecidas por organizaciones gubernamentales están
exentas de consolidación a menos que el propietario o desarrollador
esté usando el arreglo en un intento de eludir ASC 810.
Los desarrolladores inmobiliarios siguen la guía en ASC 970. Bajo ASC
970, el desarrollador capitaliza cualquier parte asignable al período de
producción como parte del costo de la propiedad que se está
desarrollando. La parte restante se carga a gastos porque es atribuible al
período después de que el proyecto esté sustancialmente completo y listo
para el uso previsto.
Las entidades informantes que desarrollan la propiedad para su propio
uso no están incluidas en el alcance de ASC 970 y, por lo tanto, deben
considerar la mejor de las alternativas disponibles. El autor favorece la
analogización de ASC 970 y la literatura sobre capitalización de intereses
en activos autoconstruidos y, en consecuencia, siguiendo la misma
contabilidad descrita en el párrafo anterior.

APÉNDICE A
DEFINICIONES DE LOS TÉRMINOS

Adquirida.El negocio o negocios que el adquirente obtiene el control

de una combinación de negocios. Este término también incluye una
actividad sin fines de lucro o negocio que un adquirente sin fines de
lucro obtiene el control de una adquisición por parte de una entidad sin
fines de lucro.
Adquiridor. La entidad que obtiene el control de la adquirida. Sin
embargo, en una combinación de negocios en la que se adquiere una
entidad de interés variable (VIE), el principal beneficiario de esa
entidad siempre es la adquirente.
Fecha de Adquisición. La fecha en que el adquirente obtiene el
control de la adquirida.
Adquisición por parte de una entidad sin fines de lucro.Una
transacción u otro evento en el que un adquirente sin fines de lucro obtiene
el control de una o más actividades sin fines de lucro o negocios y en un
principio reconoce sus activos y pasivos en los estados financieros de la
adquirente. Cuando la guía aplicable en Tema 805 se aplica por una entidad
sin fines de lucro, el término “combinación de negocios” tiene el mismo
significado que tiene este término para una entidad sin fines de lucro. Del
mismo modo, una referencia a las combinaciones de negocios en la
orientación que se vincula a Tema 805 tiene el mismo significado que una
referencia a las adquisiciones por parte de entidades sin fines de lucro.
Adquisición, desarrollo y construcción acuerdos. Adquisición,
desarrollo, construcción o acuerdos, en el que un prestamista, por lo
general una institución financiera, participa en la ganancia residual
esperado de la venta o refinanciamiento de la propiedad.
Afiliado.Un partido que, directa o indirectamente a través de uno o
más intermediarios, los controles, es controlada por, o está bajo control
común con una entidad.
Disponibles para la venta de valores. Las inversiones no
clasificadas como títulos para negociar o como valores mantenidas
hasta el vencimiento.
Negociación de opción de compra. Una disposición que permite al
arrendatario, a su elección, para la compra de la propiedad arrendada
por un precio que es suficientemente inferior al valor razonable
esperado de la propiedad en la fecha en que la opción sea ejercitable,
parece que el ejercicio de la opción, al inicio del arrendamiento, para ser
razonablemente asegurado.
Negociar opción de renovación. Una disposición que permite al
arrendatario, a su elección, para renovar el contrato de arrendamiento
por un alquiler suficientemente inferior al justo de alquiler de la
propiedad en la fecha en que la opción sea ejercitable, parece que el
ejercicio de la opción, al inicio del arrendamiento, para tener la
seguridad razonable. justo de alquiler de una propiedad en este contexto
significa el alquiler de espera para la propiedad equivalente en términos
y condiciones similares.
Beneficiosos intereses.Derechos a recibir la totalidad o parte de los
flujos de efectivo especificados recibidas por un fideicomiso u otra
entidad, incluyendo, pero no limitado a, todo lo siguiente:
a. Acciones preferentes y subordinadas de interés, director, u
otras entradas de efectivo que se pasan a través o pagados a través
b. Las primas debido a garantes
c. Obligaciones de papel comercial
d. Intereses residuales, ya sea en forma de deuda o capital.
Fórmula de beneficios.La base para determinar los beneficios a los
que los participantes puedan tener derecho en virtud de un plan de
beneficios post-retiro. Una fórmula de beneficios del plan eespecificoa los
años de servicio a prestar, edad que han de alcanzarse durante el servicio,
o una combinación de ambos que se deben cumplir para que un empleado
sea elegible para recibir beneficios bajo el plan. Una fórmula de beneficios
del plan también puede definir el comienzo del período de servicio
acreditado y los beneficios ganados por períodos específicos de servicio.
Beneficios.La monetario o en especie de los beneficios o la cobertura
de beneficios a los que los participantes pueden tener derecho en virtud
de un plan de pensiones u otro plan de beneficios post-retiro,
incluyendo las prestaciones de salud, seguros de vida, servicios legales,
educativos y de asesoramiento, las pensiones, las prestaciones de
invalidez, prestaciones de muerte y beneficios debido a la terminación
del empleo.
Negocio. Un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles
de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar un
retorno en forma de dividendos, menores costes u otros beneficios
económicos directamente a los inversionistas u otros propietarios,
miembros o participantes. orientación adicional sobre lo que es un
negocio consiste en se presenta en los párrafos 805-10-55-4 través de
55-9.
Combinación de negocios. Una transacción u otro suceso en el que
una adquirente obtiene el control de uno o más negocios. Transacciones
en ocasiones se hace referencia a las fusiones o fusiones entre iguales
como verdaderos son también las combinaciones de negocios. Véase
también la adquisición por parte de una entidad sin fines de lucro.
Opción de llamada. Un contrato que permite a su titular a comprar
una cantidad determinada de valores del escritor del contrato a un
precio fijo durante un período determinado. Ver Opción y opción de
compra adquirida.
Efectivo. En consonancia con el uso común, dinero en efectivo incluye
no sólo la moneda, pero los depósitos bancarios a la vista en bancos u
otras instituciones financieras. El efectivo también incluye otros tipos
de cuentas que tienen las presentacioncterísticas generales de los
depósitos a la vista en la que el cliente puede depositar fondos
adicionales en cualquier momento y también efectivamente puede
retirar fondos en cualquier momento y sin previo aviso o sanción. Todos
los cargos y créditos a dichas cuentas sean cobros o pagos a tanto la
entidad propietaria de la cuenta y el banco que lo sostiene. Por ejemplo,
la concesión de un banco de un préstamo mediante abono en cuenta las
ganancias para depósito a la vista de un cliente es un pago en efectivo
por el banco y un recibo de caja del cliente en el momento de efectuar la
inscripción.
Consideración de efectivo. Los pagos en efectivo y créditos que el
cliente puede aplicar contra cantidades comerciales contraídas con el
vendedor. Además, como se indica en la Sección 505-50-25, cuenta en
forma de instrumentos de patrimonio se reconoce en el mismo período o
períodos y de la misma manera (es decir, capitalizar frente expensas)
como si la entidad había pagado en efectivo por el bienes o servicios o
descuentos en efectivo utilizados como un descuento de ventas en lugar
de pagar con o utilizando los instrumentos de capital. En consecuencia, la
orientación con respecto al pago en efectivo es aplicable a la
consideración de que se compone de instrumentos de capital
(independientemente de si se ha alcanzado una fecha de medición).
Equivalentes de efectivo. Los equivalentes de efectivo son a corto
plazo, las inversiones líquidas que tienen ambas de las siguientes
presentacioncterísticas:
1. Fácilmente convertibles en importes determinados de
efectivo
2. Tan cerca de su madurez que presentan riesgo de
alteraciones en su valor debido a cambios en las tasas de interés.
En general, sólo las inversiones con vencimiento original de tres meses o
menos califican bajo esta definición. vencimiento original significa
vencimiento original a la entidad mantener la inversión. Por ejemplo,
ambos de tres meses de Letras del Tesoro de Estados Unidos y un bono
del Tesoro a tres años compraron tres meses a partir de la madurez
califican como equivalentes de efectivo. Sin embargo, una nota del
Tesoro compró hace tres años no se convierta en un equivalente en
efectivo cuando su vencimiento residual es de tres meses.

Ejemplos de artículos que se consideran como equivalentes de efectivo

son las letras del Tesoro, papel comercial, los fondos del mercado de
dinero y fondos federales vendidos (por una entidad con operaciones
bancarias).
Cambio en política contable. El cambio de un principio de
contabilidad generalmente aceptado a otro principio de contabilidad
generalmente aceptado cuando hay dos o más principios contables
generalmente aceptados que se aplican o cuando el principio de
contabilidad utilizado anteriormente ya no es generalmente aceptado.
Un cambio en el método de aplicación de un principio contable también
se considera un cambio de principios contables.
Estados financieros combinados. Los estados financieros de un
grupo combinado de entidades bajo control común o entidades
comúnmente administrados presentan como si fuera una sola entidad
económica. El grupo combinado no incluye el matriz.
Fecha de inicio del contrato de arrendamiento. La fecha en que
el arrendador hace un activo subyacente disponible para su uso por un
arrendatario. Véanse los párrafos 55-21 842-10-55-19 a través de una
guía de implementación de la fecha de inicio.
Las comisiones de compromiso. Comisiones aplicadas para entrar
en un acuerdo que obliga a la entidad a realizar o adquirir un préstamo
o para satisfacer una obligación de la otra parte bajo una condición
especificada. Las comisiones de compromiso incluyen cargos por cartas
de crédito y obligaciones para la compra de un préstamo o grupo de
préstamos y de paso a través de certificados.
Stock común. Una acción que está subordinada a todas las demás acciones
del emisor. También se llama acciones comunes.
Componente de la entidad. Un componente de una entidad
comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente, operativamente ya efectos de información
financiera, del resto de la entidad. Un componente de la entidad puede
ser un segmento de información o un segmento de operación, una
unidad de información, una filial, o un grupo de activos.
La utilidad integral. El cambio en el patrimonio (activos netos) de
una entidad comercial durante un período de transacciones y otros
eventos y circunstancias de fuentes no propietario. Incluye todos los
cambios en el patrimonio durante un periodo, excepto los resultantes de
aportaciones de, o distribuciones a los propietarios. La utilidad integral
comprende las dos condiciones siguientes:
1. Todos los componentes de los ingresos netos
2. Todos los componentes de otro resultado integral.
Títulos de deuda conducto. Ciertos bonos de obligaciones limitada de
ingresos, certificados de participación, o instrumentos de deuda similares
emitidos por una entidad gubernamental estatal o local para el propósito
expreso de proporcionar financiación para un tercero específico (el
obligado vínculo conducto) que no es una parte del estado o entidad de
información financiera de los gobiernos locales. A pesar de los títulos de
deuda de conductos llevan el nombre de la entidad gubernamental que los
emite, la entidad gubernamental a menudo no tiene la obligación de dicha
deuda más allá de los recursos proporcionados por un contrato de alquiler
o préstamo con la tercera parte en cuyo nombre se emiten los valores.
Además, el deudor unión del conducto es responsable de los futuros
requisitos de información financiera.
Consolidación. La presentación de un único conjunto de cantidades
para toda una entidad que informa. La consolidación requiere la
eliminación de las transacciones intra-entidad y contrapesos.
Contingencia. Una condición existente, situación, o un conjunto de
circunstancias que implican incertidumbre en cuanto a la posible
ganancia (ganancia de contingencia) o pérdida (contingencia de
pérdida) a una entidad que finalmente se resolvió cuando uno o más
eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.

Contrato. Un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y

obligaciones exigibles.
Contratar activos. derecho de la entidad a la consideración a cambio
de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente, cuando
ese derecho está condicionado a algo más que el paso del tiempo (por
ejemplo, el rendimiento futuro de la entidad).
Responsabilidad contrato. obligación de una entidad para transferir
bienes o servicios a un cliente para el que la entidad ha recibido la
consideración (o la cantidad es debido) por parte del cliente.
Controlar. (Temas 310, 850) la posesión, directa o indirecta, de la
facultad de dirigir o causar la orientacion de la gestión y políticas de una
entidad a través de la propiedad, por contrato, o de otra manera.
Derivado de crédito. Un instrumento derivado que tiene ambas de
las siguientes presentacioncterísticas:
1. Uno o más de sus
subyacentes están relacionados con alguno de los siguientes:
a. El riesgo de crédito de una entidad (o en un grupo de
entidades)
b. Un índice basado en el riesgo de crédito de un grupo de
entidades.
2. Expone el vendedor a
la pérdida potencial de los eventos de crédito de riesgo relacionados
especificados en el contrato.

Los ejemplos de derivados de crédito incluyen, pero no se limitan a, los

CDS, opciones de diferencial de crédito, y los productos de índice de
crédito.
Activos corrientes. Los activos corrientes se utilizan para designar
dinero en efectivo y otros activos o recursos comúnmente identificados
como aquellos que son razonablemente esperan realizar en efectivo o
vendido o consumido durante el ciclo normal de operación de la
empresa.
Gastos actuales de impuestos (o beneficios).La cantidad de
impuestos sobre la renta pagados o por pagar (o recuperar) por un año
como se determina mediante la aplicación de las disposiciones de la ley
del impuesto vigente sobre la utilidad gravable o exceso de deducciones
sobre ingresos para ese año.
Cliente. Un partido que ha contratado con una entidad para obtener
bienes o servicios que son un producto de las actividades ordinarias de
la entidad a cambio de consideración.
Deuda. Un cobrar o por pagar (denominados colectivamente como la
deuda) representa un derecho contractual a recibir dinero o una
obligación contractual de pagar dinero a la vista o en fechas fijas o
determinables que ya se incluye como un activo o pasivo en el balance
de la actividad del deudor del acreedor o por lo el momento de la
reestructuración.
Seguridad de deuda. Cualquier seguridad que representa una
relación de acreedor con una entidad. El valor de deuda término
también incluye todo lo siguiente:
a. Las acciones preferentes que por sus términos o bien debe ser
redimido por la entidad emisora o se puede canjear en la opción del
inversionista
b. Una obligación con garantía hipotecaria (u otro instrumento) que
se emite en forma de capital, pero se requiere para ser contabilizado
como un instrumento nonequity independientemente de cómo se
clasifica dicho instrumento (es decir, si capital o deuda) en la
declaración del emisor de posición financiera
c. Valores del Tesoro estadounidense
d. De agencia del gobierno de los Estados Unidos
e. Los valores municipales
f. Bonos corporativos
g. Deuda convertible
h. Papel comercial
i. Todos los instrumentos de deuda titulizados, como las
obligaciones hipotecarias garantizadas y bienes inmueblesvehículos
de inversión hipotecaria
j. Sólo interés y principal de sólo tiras.

El valor de deuda término excluye todo lo siguiente:

a. Los contratos de opción
b. contratos de futuros financieros
c. Los contratos a plazo
d. Los contratos de arrendamiento
e. Cuentas por cobrar que no cumplen con la definición de seguridad
y, así, no son títulos de deuda (a menos que hayan sido titulizadas,
en cuyo caso se ajustan a la definición de un valor), por ejemplo:

1. Cuentas por
cobrar derivadas de las ventas a crédito por parte de entidades
industriales o comerciales
2. Los préstamos
por cobrar derivados de los consumidores, comerciales, y de
préstamo de bienes inmueblesactividades de las instituciones
financieras.
Activo intangible defensiva. Un activo intangible adquirido en una
situación en la que una entidad no tiene la intención de utilizar
activamente el activo, pero tiene intención de mantener (encerrar) el
activo para evitar que otros obtengan acceso al activo.
Instrumentos financieros derivados. (Temas 210, 815, y 860. Los
párrafos 815-10-15-83 a través de 15 a 139) un instrumento derivado
que es un instrumento financiero.
Arrendamiento financiero directo. Desde la perspectiva de un
arrendador, un contrato de arrendamiento que cumpla ninguno de los
criterios del párrafo 842-10-25-2 pero cumple con los criterios del
párrafo 842-10-25-3 (b).
Garantía directa de endeudamiento. Un acuerdo en el que un
garante establece que si el deudor no realiza el pago al acreedor a su
vencimiento, el garante pagará al acreedor. Si el deudor no paga, el
acreedor tiene un derecho directo sobre el fiador.
Los costos directos de creaciones de préstamo. Costos de
originación de préstamos directos representan costos asociados con
originar un préstamo. Costos de originación de préstamos directos de un
préstamo completa incluirán solamente el siguiente:
a. Los costos directos de originación de préstamos incurridos en
las transacciones con terceros independientes para ese préstamo
b. Ciertos costos directamente relacionados con actividades
específicas realizadas por la entidad crediticia para ese préstamo.
Esas actividades incluyen todo lo siguiente:
 1. La evaluación de la situación financiera del prestatario posible
2. Evaluación y registro de garantías, colaterales y otros
dispositivos de seguridad
3. La negociación de los términos del préstamo
4. Preparación y procesamiento de documentos de préstamo
5. El cierre de la transacción.

Los costes directamente relacionados con dichas actividades deberán

incluir únicamente la parte de la compensación y relacionados con la
nómina total de los beneficios marginales de los empleados
directamente relacionados con el tiempo dedicado a la realización de las
actividades para ese préstamo y otros costos relacionados con aquellas
actividades que no se habría incurrido pero para ese préstamo. Véase la
Sección 310-20-55 para ejemplos de artículos.

Eliminación de grupo. Un grupo disposición para un activo o activos

de larga duración a desecharse mediante venta u otros representa
activos a ser eliminados conjuntamente como un grupo en una sola
transacción y pasivos directamente asociados con esos activos que serán
transferidos en la transacción. Un grupo de disposición puede incluir
una operación discontinuada junto con otros activos y pasivos que no
forman parte de la operación discontinuada.
Dividendos. Los dividendos pagados o por pagar en efectivo, otros
activos, u otra clase de acciones y no incluye los dividendos en acciones
o división de acciones.
Desplegable. Una transferencia de ciertos activos netos de un
patrocinador o socio general de una sociedad limitada de maestro a
cambio de consideración.
Tasa de interés efectiva. La tasa de retorno implícita en el préstamo,
es decir, el tipo de interés contractual ajustado por los costos netos de
préstamos diferidos o costos, de alta calidad, o de descuento existentes
en la originación o adquisición de un préstamo.
Empleado. Un individuo sobre el cual el otorgante de un bonificacion de
compensación basada en acciones ejerce o tiene el derecho a ejercer el
control suficiente para establecer una relación empleador-empleado
basado en el derecho común, como se ilustra en la jurisprudencia y en la
actualidad menos de US Servicio de Impuestos Internos (IRS) Resolución
de Impuestos 87-41. Una entidad de informes basada en una jurisdicción
extranjera sería determinar si una relación empleado-empleador existe
basado en las leyes pertinentes de la jurisdicción. En consecuencia, un
beneficiario cumple la definición de un empleado si el otorgante
representa constantemente a ese individuo a ser un empleado bajo la ley
común. La definición de un empleado para propósitos de impuestos de
nómina bajo el Código de Impuestos Internos de Estados Unidos incluye a
los empleados de derecho común. En consecuencia, un otorgante que
clasifica a un conacreedor potencialmente sujeto a los Estados Unidos
impuestos sobre la nómina como un empleado también deben representar
a ese individuo como empleado para propósitos de impuestos de nómina
(a menos que el conacreedor es un empleado contratado como se describe
más adelante). Un conacreedor no cumple con la definición de un
empleado solamente porque el otorgante representa ese individuo como
empleado para algunos, pero no todos, los propósitos. Por ejemplo, un
requisito o decisión de clasificar a un conacreedor como empleado para
propósitos de impuestos de nómina de los Estados Unidos no, por sí
mismo, indican que el conacreedor es un empleado, debido a que el
conacreedor también debe ser un empleado del otorgante en virtud del
derecho común.
Un individuo arrendado se considera que es un empleado del
arrendatario si se cumplen todos de los siguientes requisitos:
1. El individuo arrendado califica como un empleado de hecho
del arrendatario y el arrendador está contractualmente obligada a
remitir los impuestos sobre la nómina en la compensación pagada
a la persona arrendada por los servicios prestamos al arrendatario.
2. El arrendador y el arrendatario acuerdan por escrito a todas
las siguientes condiciones relacionados con el individuo
arrendado:

a. El arrendatario tiene el derecho exclusivo para otorgar

compensación de acciones al individuo para el servicio de los
empleados al arrendatario.
b. El arrendatario tiene derecho a contratar, despedir, y controlar
las actividades del individuo. (El arrendador también puede
tener ese derecho.)
c. El arrendatario tiene el derecho exclusivo de determinar el
valor económico de los servicios realizados por el individuo
(incluyendo los salarios y el número de unidades y el valor de
compensación de acciones concedida).
d. El individuo tiene la capacidad de participar en los planes de
beneficios para empleados del arrendatario, en su caso, sobre
la misma base que los demás empleados comparables del
arrendatario.
e. El arrendatario se compromete a y remite a los fondos
arrendador suficiente para cubrir la compensación completa,
incluyendo todos los impuestos sobre la nómina, del individuo
en o antes de un contrato acordado fecha o fechas.
Un director no dependiente no satisface esta definición de empleado. No
obstante, directores no empleados ejercicio de sus funciones como
miembros de un consejo de administración son tratados como empleados
si los directores son elegidos por los accionistas del empleador o
designados a una posición en el tablero que será llenado por la elección
de los accionistas cuando el término existente expira. Sin embargo, este
requisito sólo se aplica a los bonificacions otorgados a los directores que
no son empleados por sus servicios como directores. Bonificacions
otorgados a aquellos individuos para otros servicios se contabilizan como
bonificacions a los no empleados.
Empleado Plan de Propiedad. Un plan de Propiedad Participada es
un plan de beneficios para empleados que se describe en la Ley de
Jubilación de Empleados de Seguridad de Ingresos de 1974 y el Código
de Rentas Internas de 1986 como un plan de bonificación de acciones, o
una combinación de bonificación en acciones y un plan de pensión de
compra de dinero, diseñado para invertir principalmente en acciones
del empleador. También se llama un plan de acciones para empleados.
Seguridad patrimonio. (Definición 1: ASC 230; 321; 958-320)
Cualquier valor que representa una participación en una entidad (por
ejemplo, común, preferido, u otro capital social) o el derecho a adquirir
(por ejemplo, garantías, derechos y compras futuras contratos y opciones
de compra) o desechar de (por ejemplo, las opciones de venta y los
contratos de venta a plazo) una participación en una entidad a precios
fijos o determinables. El valor de renta variable término no incluye
ninguno de los siguientes:
1. Opciones sobre acciones por escrito
(porque representan obligaciones del escritor, no inversión)
2. Opciones liquidadas en efectivo en
valores de renta variable u opciones sobre índices basados en el
patrimonio (porque esos instrumentos no representan
participaciones en una entidad)
3. Deuda convertible o acciones
preferentes que por sus términos o bien debe ser redimido por la
entidad emisora o se puede canjear en la opción del inversionista.

Nota: La siguiente definición es Pendiente contenido; ver guía de

transición en 825-10-65-2.
Cualquier valor que representa una participación en una entidad (por
ejemplo, común, preferido, u otro capital social) o el derecho a adquirir
(por ejemplo, opciones de órdenes, los derechos, contratos de compra a
plazo, y call) o disponer de (por ejemplo, las opciones de venta y los
contratos de venta a plazo) una participación en una entidad a precios
fijos o determinables. El valor de renta variable término no incluye
ninguno de los siguientes:
a. Opciones sobre acciones por escrito (porque representan
obligaciones del escritor, no inversión)
b.Opciones liquidadas en efectivo en valores de renta variable u
opciones sobre índices basados en el patrimonio (porque esos
instrumentos no representan participaciones en una entidad)
c. Deuda convertible o acciones preferentes que por sus términos o
bien debe ser redimido por la entidad emisora o se puede canjear
en la opción del inversionista.
Seguridad patrimonio. (Definición 2) Cualquier valor que
representa una participación en una entidad (por ejemplo, común,
preferido, u otro capital social) o el derecho a adquirir (por ejemplo,
garantías, derechos, contratos de compra a plazo y opciones de compra)
o disponer de (por ejemplo, opciones y contratos de venta a plazo put)
una participación en una entidad a precios fijos o determinables. Sin
embargo, el término no incluye la deuda convertible o acciones
preferentes que por sus términos o bien debe ser redimido por la
entidad emisora o se puede canjear en la opción del inversionista.
Acciones de capital. acciones de capital sólo se refiere a las acciones
que se contabilizan como transacciones.

Evento. Un acontecimiento de importancia a una entidad. El término

abarca tanto las transacciones y otros eventos que afectan a una
entidad. [FAS 109, párrafo 289, secuencia de 1058.]
Espera que el flujo de efectivo. El promedio de la probabilidad
ponderada (es decir, media de la distribución) de posibles flujos de
efectivo futuros.
Rendimiento esperado de los activos del plan. Una cantidad
calculada como base para determinar el grado de retraso en el
reconocimiento de los efectos de los cambios en el valor razonable de los
activos del plan. El rendimiento esperado de los activos del plan se
determina en base a la tasa de largo plazo esperada de rendimiento de
los activos y el valor relacionado con el mercado de los activos del plan.
Valor razonable. (Definición 1) El importe por el que se podían
comprar un activo (o pasivo) (o incurridos) o se venden (o liquidarse) en
una transacción corriente entre partes interesadas, es decir, que no sea
en una venta forzada o liquidación.
Valor razonable. (Definición 2: Temas 505, 718) El precio que se
recibiría por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
medición.
Activo financiero. Dinero en efectivo, la evidencia de una
participación en una entidad, o un contrato que transmite a una entidad
el derecho a realizar una de las siguientes:
a. Recibir efectivo u otro instrumento financiero de una segunda
entidad
b.Intercambiar otros instrumentos financieros en condiciones
potencialmente favorables con la segunda entidad.
Instrumento financiero. Dinero en efectivo, la evidencia de una
participación en una entidad o un contrato que ambas:
a. Impone a una entidad una obligación contractual, ya sea:
1. Para entregar efectivo u otro instrumento financiero a una
segunda entidad
2. Para el intercambio de otros instrumentos financieros en
condiciones potencialmente desfavorables con la segunda
entidad.
b. Transmite a la segunda entidad un derecho contractual, ya
sea:
1. Para recibir efectivo u otro instrumento financiero desde la
primera entidad
2. Para el intercambio de otros instrumentos financieros en
condiciones potencialmente favorables con la primera
entidad.
El uso del término “instrumento financiero” en esta definición es
recursiva (ya que el instrumento financiero a largo plazo se incluye en
él), aunque no es circular. La definición requiere una cadena de
obligaciones contractuales que termina con la entrega de dinero en
efectivo o una participación en una entidad. Cualquier número de
obligaciones de entrega de instrumentos financieros puede ser
eslabones de una cadena que califica a un determinado contrato como
un instrumento financiero.
Derechos contractuales y obligaciones contractuales abarcan tanto las
que están condicionadas a la ocurrencia de un evento especificado y los
que no lo son. Todos los derechos contractuales (obligaciones
contractuales) que son instrumentos financieros cumplen la definición
de activo (pasivo) se establece en el Documento de Conceptos del FASB
Nº 6, elementos de los estados financieros, aunque algunos pueden no
ser reconocidos como activos (pasivos) financieros en ECLARACIONES-
que es decir, pueden estar fuera de balance, del tipo de hoja, ya que no
cumplen con algún otro criterio para el reconocimiento.
Para algunos instrumentos financieros, el derecho de poder de ésta o la
obligación se debe partir de (o la obligación se debe a o por) un grupo de
entidades en lugar de una sola entidad.
Responsabilidad financiera. Un contrato que impone a una entidad
la obligación de realizar una de las siguientes:
a. Entregar efectivo u otro instrumento financiero a una segunda
entidad
b. Intercambiar otros instrumentos financieros en condiciones
potencialmente desfavorables con la segunda entidad.
Los estados financieros son disponibles para su emisión. Los
estados financieros se consideran disponibles para su emisión cuando se
han completado en una forma y formato que cumple con los PCGA y todas
las autorizaciones necesarias para su emisión se han obtenido, por
ejemplo, de la gestión, el consejo de administración, y / o accionistas
significativos. El proceso de creación y distribución de los estados
financieros variará dependiendo de la estructura de gobierno corporativo
y la gestión de la entidad, así como los requisitos legales y reglamentarios.
Estados Financieros se emiten. se consideran los estados financieros
emitidos cuando están ampliamente distribuidos a los accionistas y otros
usuarios de los estados financieros de uso general y la confianza en una
forma y formato que cumple con los PCGA. (US Securities and Exchange
Commission [SEC] también estén obligados a considerar la orientación
en el párrafo 855-10-S99-2).
Cobrar de financiación. Un acuerdo de financiación que tiene ambas
de las siguientes presentacioncterísticas:
a. Representa un derecho contractual a recibir dinero en cualquiera
de las siguientes maneras:
1. Bajo demanda
2. En fechas fijas
o determinables.
b. Se reconoce como un activo en la declaración de la entidad de
situación financiera.
Véanse los párrafos 310-10-55-13 través 55-15 para más información
sobre la definición de cobrar de financiación, incluyendo una lista de
elementos que se excluyen de la definición (por ejemplo, títulos de
deuda).
Compromiso firme. Un acuerdo con una parte no relacionada,
vinculante para ambas partes y por lo general legalmente exigible, con
las siguientes presentacioncterísticas:
a. El acuerdo eespecificoa todos los términos significativos, incluyendo
la cantidad a ser intercambiados, el precio fijo, y el momento de la
transacción. El precio fijo se puede expresar como una cantidad
especificada de la moneda funcional de una entidad o de una moneda
extranjera. También se puede expresar como un tipo de interés o
rendimiento efectivo especificado. Las disposiciones de unión de un
acuerdo son considerados para incluir esos derechos y obligaciones
legales codificadas en las leyes a que dicho acuerdo está sujeta. Un
precio que varía con el valor razonable del elemento que constituye el
objeto del compromiso en firme no se puede calificar como un precio
fijo. Por ejemplo, un precio que se eespecificoa en términos de onzas
de oro no sería un precio fijo si el valor razonable de la partida que se
compra o se vende bajo el firme compromiso varió con el precio del
oro.

b. El acuerdo incluye un desincentivo para el incumplimiento que sea

lo suficientemente grande como para que el rendimiento probable.
En la jurisdicción legal que rige el acuerdo, la existencia de derechos
legales para invocar los recursos por incumplimiento equivalente a
los daños sufridos por la parte nondefaulting, en sí mismo,
representa una cantidad suficientemente grande desincentivo por
incumplimiento para hacer el rendimiento probable para efectos de
la aplicación de la definición de un compromiso firme.
Compromiso de Compra firme. Un compromiso firme de compra
es un acuerdo con una parte no relacionada, vinculante para ambas
partes y por lo general de obligado cumplimiento, que cumple las dos
condiciones siguientes:
a. En él se eespecificoa todos los términos significativos, incluyendo el
precio y el momento de la transacción.
b. Incluye un desincentivo para el incumplimiento que sea lo
suficientemente grande como para que el rendimiento probable.
Ganancia de contingencia. Una condición existente, situación, o un
conjunto de circunstancias que implican incertidumbre en cuanto a la
posible ganancia a una entidad que finalmente se resolvió cuando uno o
más eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.
Buena voluntad. Un activo que representa los beneficios económicos
futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de
negocios o una adquisición por parte de una entidad sin fines de lucro
que no están identificados individualmente y reconocidos por separado.
Para facilitar la consulta, este término también incluye la carga
inmediatamente reconocido por las entidades sin fines de lucro, de
acuerdo con ASC 958-805-25-29.
La celebración de ganancia o pérdida. El cambio neto en el valor
razonable de un valor. La ganancia o pérdida por tenencia no incluye
dividendos o intereses ingreso reconocido, pero aún no ha recibido o
saneamientos por deterioro otherthan-temporal.
Arreglo de alojamiento. En relación con la concesión de licencias de
productos de software, un arreglo en el que un usuario final del software
no toma posesión del software; más bien, la aplicación de software
reside en el proveedor de hardware o de un tercero, y accede a la
atención al cliente y utiliza el software en función de las necesidades, a
través de Internet oa través de una línea dedicada.
Ingreso por operaciones continuas. El resultado después de
impuestos sobre la renta aplicables, pero excluyendo los resultados de
las actividades interrumpidas, el efecto acumulativo de cambios
contables, ajustes de conversión, la compra de las ganancias y las
pérdidas de las partidas monetarias, y los aumentos y disminuciones en
el costo actual o menor cantidad recuperable de los activos y pasivos no
monetarios.
Impuesto a las ganancias (o beneficios).La suma del gasto
corriente tributaria (o beneficio) y el gasto por impues