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Guia Practica Del ISLR
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)
El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que como lo indica su nombre grava la renta o ganancia de
una persona (persona natural o jurídica) que haya obtenido durante un año.
Persona Jurídica:
De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, deberán presentar declaración anual
de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y
proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que
establezca el Reglamento. (Artículo 80 Ley de Impuesto sobre la Renta)
Para realizar el cálculo del pago del Impuesto Sobre La Renta es necesario tomar en
consideración los ingresos del contribuyente, los gastos, los desgravámenes entre otros, a continuación
analizaremos los permitidos por la Ley:
INGRESOS BRUTOS
Desde los artículos 15 al 20 de la Ley, encontraremos los ingresos permitidos, entre ellos podemos
mencionar:
a) Montos de las ventas de bienes y servicios
b) Montos de los arrendamientos
c) Trabajo bajo relación de dependencia
d) Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantil
e) Cualquier otro ingreso eventual
f) Dividendos
g) Ganancias fortuitas, entre otros.
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Para la determinación de la renta neta o ganancia objeto del cálculo del impuesto tenemos lo
siguiente:
Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercancía, el resultado será la Renta Bruta. Luego
a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos, y el resultado será la ganancia o Renta
Neta.
REBAJAS
Definición: Disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente
establecido en la tarifa, y que en el caso de las personas jurídicas otorga el legislador a fin de incentivar
ciertas actividades económicas, por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector
económico.
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DESGRAVÁMENES
Definición: Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente
antes de efectuar el cálculo del impuesto. Significa por tanto una disminución del monto a tributar.
Obligados a presentarla
1. Personas naturales: Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores
a 1.500 Unidades Tributarias, presentarán declaración estimada cuando sus ingresos provengan de:
1) Actividades mercantiles o crediticias.
2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
4) De la participación de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago
del Impuesto sobre la Renta.
Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del año
gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podrá hacer una
declaración especial estimada de los mismos, practicando simultáneamente la autoliquidación y pago
de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el
Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la determinación del monto a declarar.
(Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo primero, de su Reglamento)
2. Personas Jurídicas: Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del sexto
(6°) mes del ejercicio anual del contribuyente; y podrá ser cancelada hasta en nueve (9) porciones de
iguales montos; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores). En el caso
que la división en porciones no sea exacta, la diferencia se incluirá en la primera porción- Si se opta
pagar:
a) La primera porción, dentro de los primeros catorce (14) días siguientes al vencimiento del término
para presentar la declaración estimada.
b) Y, las porciones restantes, dentro de los diez (10) primeros días de cada uno de los once (11)
meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción.
(Artículo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artículo 4 de la Resolución No. 148,
G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999)
TARIFAS
Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias)
TARIFA No 1
% SUSTRAENDO
(Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta)
1) Por la fracción comprendida hasta 1000 U.T. 6 0
2) Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 U.T. 9 30
3) Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 U.T. 12 75
4) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 U.T. 16 155
5) Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 U.T. 20 255
6) Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 U.T. 24 375
7) Por !a fracción que exceda de 4000 hasta 6000 U.T. 29 575
8) Por la fracción que exceda de 6000 U.T. 34 875
En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país, el
impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%). (Artículo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta)
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RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OBLIGADOS A PRACTICARLA
Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta
y a enterarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores), dentro de los
plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas en el Decreto 1.808, los deudores o
pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27,31, 34, 35,
36, 38, 39, 40, 41, 50, 52, 64, 65 y 77 de la Ley de Impuesto sobre la renta.
(Artículo 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones)
Personas naturales no residentes:En este caso la retención de impuesto deberá ser igual al treinta y
cuatro por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de las
remuneraciones. Se considera persona natural no residente aquella que permanezca en el país por un
lapso de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario. (Artículo 3 del
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)
1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de
cada uno de sus deudores o pagadores.
2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto de desgrávameles,
de no optar por el desgravaren único; o
3) El desgrávame único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774U.T.), en
caso de optar por esta modalidad;
4) El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto;
5) Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos,
salarios y demás remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas,
correspondientes a derechos no prescritos;
6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención, sobre cada pago o
abono en cuenta que le efectúe.
La información contenida en los numerales 1,2 y 5, deberá expresarse en bolívares y unidades
tributarias. (Artículo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones)
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CÁLCULO DEL PORCENTAJE DE RETENCIÓN
Para determinar el porcentaje de retención del impuesto sobre sueldos, salarios y demás
remuneraciones, aplicable sobre cada pago o abono en cuenta, se debe seguir el procedimiento
siguiente:
Oportunidad de presentarla: Antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre
y diciembre del año gravable a los fines de la retención que corresponda.
(Parágrafo Primero del Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones)
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PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIÓN
1) Gastos de Representación
2) Viáticos
3) Primas de Vivienda
4) Pagos en Especie
5) Pagos por concepto de suministro de agua, electricidad, gas, telefonía fija o celular y aseo
domiciliario.
6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta
7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta, mientras dure la vigencia de ese beneficio
de acuerdo con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
(Artículo 1, 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones)
LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS
Ganancias Fortuitas Al siguiente día hábil en que se perciba el tributo
Enajenación de Dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la
Acciones operación y haberse retenido el impuesto correspondiente
Los conceptos Dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquél en
restantes que se efectuó el pago o abono en cuenta
Los impuestos retenidos a título de anticipo se rebajarán, de ser el caso en la oportunidad de
liquidarse los impuestos que resulten de la declaración estimada de rentas y cuando se liquiden los
impuestos de la declaración definitiva sin perjuicio del derecho de compensación o reintegro, por la
porción de impuesto no rebajada.
(Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)
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ACTIVIDAD REALIZADA PNR PNNR PJD PJND
país, a los corredores de seguros y a los agentes de seguros, sean
personas naturales o jurídicas, residentes o domiciliadas en el país por
las prestaciones de los servicios que le son propios.
Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o 3% 5% 5%
empresas de servicios, situadas en el país, con las cuales contraten la
reparación de daños sufridos en bienes de sus asegurados, así como los
que hagan las empresas de seguros a clínicas, hospitales y demás
centros de salud, por la atención hospitalaria dada a sus asegurados,
hecha exclusión de los honorarios profesionales.
Adquisición de fondos de comercio 3% 5% 5%
Las cantidades que se paguen por la adquisición de fondos de comercio
situados en el país cualquiera sea su adquirente.
Publicidad y Propaganda 3% 5% 5%
Los pagos que efectúen las personas jurídicas, comunidades o entes
públicos, por servicios de publicidad y propaganda, efectuados en e!
país, a las personas naturales residentes o jurídicas domiciliadas o no
domiciliadas en el mismo, así como la cesión o la venta de espacios
para tales fines.
Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a las 3%
empresas que operen exclusivamente como emisoras de radio.
Enajenación de Acciones 1% 1% 1% 1%
Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenación de acciones
efectuadas a través de la Bolsa de Valores.
Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurídicas por la 3% 34% 5% 5%
enajenación de acciones o cuotas de participación de sociedades de
comercio, constituidas y domiciliadas en el país, cuando dicha
enajenación no se efectúe a través de la Bolsa de Valores, cualquiera
sea su adquirente.
(Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones)
Tarjetas de crédito o consumo: (Parágrafo sexto del Artículo 9 del Reglamento de retenciones): El
monto sujeto a retención será la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las empresas
emisoras de tarjetas de crédito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir la alícuota
vigente del I.V.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno), aplicando la siguiente fórmula:
( Alícuota I.V.A/100) + 1
En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país, el monto a retener será
la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el sustraendo, que no es más que el
resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria (U.T.), por el porcentaje de
retención, por el factor 83.3334.
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anexará su declaración definitiva de rentas. (Artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto
sobre la Renta en materia de Retenciones)
ANEXOS
LISTA DE FORMULARIOS A UTILIZAR
Forma 02: Es la planilla de pago que va anexa a la Declaración de rentas pero que también se con-
sigue separada para otros pagos que haya que hacer. Cuando se use separadamente, en la parte
titulada Descripción de la Cuenta, poner el impuesto a pagar. La planilla deberá ser siempre validada
por la maquina del cajero del banco y no por un simple sello húmedo estampado a mano. Viene en
quintuplicado y por ello es preferible llenarla a máquina para que la impresión llegue hasta la última
copia que le queda al contribuyente una vez efectuado el pago.
Forma 11: Este formulario es para reseñar y pagar las retenciones de impuesto efectuadas a personas
naturales residentes en el País
Forma 12: Lo mismo que el anterior pero referido a personas no residentes (NR).
Forma 13: Sirve para la declaración y pago de retención del impuesto a personas jurídicas (Sociedades
y asociaciones) y comunidades domiciliadas en el País.
Forma 14: Se usa para la declaración y pago de las retenciones a sociedades no domiciliadas en
Venezuela.
Forma 25: Este formulario es para la declaración definitiva y pago anual de Impuesto sobre la Renta de
las personas naturales residentes o no en el País y herencias yacentes
Forma 26: Para la declaración definitiva anual de rentas de todo tipo de sociedades y asociaciones,
incluyendo las comunidades y las sociedades de personas. Estas últimas no pagan el impuesto
directamente, sino los socios y comuneros, pero de todas maneras tienen que presentar declaración de
rentas a efectos de control.
Forma 28: Este formulario es para las declaraciones estimadas de todo tipo de sociedades. Toda
empresa que tiene que llenar la forma 26 también deberá Llenar y pagar el impuesto estimado por este
formulario. Para ver cuándo hay que realizar este trámite, ver en el Reglamento el artículo 20 y
siguientes.
Forma 29: Para las declaraciones estimadas de personas naturales y pago correspondiente. Pa ra ver
quiénes y cuándo deben llenarlo hay que ver el artículo 20 parágrafo primero del Reglamento de la Ley
y siguientes.
Forma 30 : Declaración y pago de IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Forma N-15 RIF/NIT persona natural.
Forma J-L5 RIF/NIT persona jurídica.
AR-I Este formulario se utiliza para las retenciones a empleados, cuyos ingresos se estimen ser
superiores a 1000 unidades tributarias al año. Si ganan o piensan ganar menos en el año, no deben
llenar este formulario.
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