Resolución Nacional de Impugnaciones sobre saldo a favor IR 2021

INTENDENCIA NACIONAL DE IMPUGNACIONES
LIMA, 22/12/2022
2022 4060140011384
SUNAT

GERENCIA DE ANÁLISIS DE FONDO DE TRIBUTOS II
DIVISIÓN DE RECLAMACIONES III
RESOLUCIÓN N.° 4060140011384
VISTO, el Expediente de Reclamación N°_1360340016058 de fecha 27 de Junio de 2022, interpuesto

por QUISPE CEPIDA CRISTIAN ROKNEY, con Registro Único de ContribuyenteRN°_10476595059,
con domicilio fiscal en Mlc. Fray Martin Nro. Sn Urb. Chanquilcocha, Huancavelica - Huancavelica -
Huancavelica, contra la Resolución de Intendencia Nº 1341800102598 que declaró la improcedencia
del saldo a favor del Impuesto a la Renta de Persona Natural – Rentas de Trabajo correspondiente al
ejercicio gravable 2021.
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolución de Intendencia Nº 1341800102598 de fecha 27 de mayo de 20221, la

Administración Tributaria declaró Improcedente la solicitud de devolución del saldo a favor del
Impuesto a la Renta Persona Natural - Rentas de Trabajo correspondiente al ejercicio gravable 2021,
presentada a través del formulario detallado a continuación:
Resolución de intendencia u
Formulario 4949/1649 Formulario Asociado
oficina zonal
Modalidad
N° de Código Solicitado N° de Fecha de Monto
Periodo Fecha N° Form.
orden Tributo S/ orden notificación reconocido S/
Abono en
33363574 2021-13 3073 409.00 08/05/2022 709 1001995514 30/05/2022 0.00
cuenta
Que, en su escrito de reclamación, el recurrente manifiesta no estar conforme con la Resolución de

Intendencia impugnada, argumentando que la Administración Tributaria desconoce las retenciones de
cuarta categoría por S/ 1,891.20.
Que, además, la recurrente señala que en la determinación del impuesto, no incluyo el Recibo por
Honorario Nº E001-81 emitido a la Municipalidad Distrital de Acoria, el cual correspondería ser
declarado en el ejercicio 2022, de acuerdo con la información brindada en la oficina de SUNAT en
Huancavelica;
Que, en tal sentido, el asunto controvertido consiste en establecer si la resolución que resuelve la
solicitud de devolución se encuentra arreglada a ley y si corresponde devolver el importe solicitado.
1
Dicho documento se depositó el 30/05/2022 en el buzón electrónico del contribuyente y surtió sus efectos el 30/05/2022, de
conformidad con lo previsto por el inciso b) del artículo 104° y artículo 106° del TUO del Código Tributario.
Pág. 1/7
Central de Consultas
www.sunat.gob.pe Desde teléfonos fijos 0-801-12-100
Desde celulares (01)315-0730
1. BASE LEGAL
Que, de conformidad con el artículo 49° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias (En adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta), la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoría se denominará renta
neta del trabajo, las mismas que no serán susceptibles de compensación con los resultados que
arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto
correspondiente a cada una de éstas en forma independiente;
Que, el artículo 45° de la citada norma señala que, para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto el 20%
de la misma, hasta el límite de 24 UIT. La citada deducción no es aplicable a las rentas percibidas por
el desempeño de las funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas;
Que, el artículo 46° de la citada Ley, modificado por el Decreto Legislativo Nro. 12582, señala que, de
las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Adicionalmente, el penúltimo párrafo del artículo 46° del
citado TUO, dispone que la deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen
mediante decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán
exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio;
Que, por otro lado, cabe señalar que conforme a lo dispuesto por el artículo 53° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la
suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51° de esta
Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo con lo siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la

Tasa
Renta de Fuenta Extranjera
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 45 UIT 30%
Que, por su parte, de acuerdo con el inciso d) del artículo 57° de la referida Ley, las rentas de cuarta y
quinta categorías se imputarán al ejercicio gravable en el que se perciban;
Que, el artículo 74° de la citada Ley, modificado por el artículo 1 de la Ley N° 30296, establece que,
tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso
b) del artículo 71° de esta ley, deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
el 8% de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se abonará según los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual;
Que, a su vez, el artículo 75° del referido cuerpo legal, indica que las personas naturales y jurídicas o
entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categoría deberán retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total se
disminuirá en el importe de las deducciones previstas por el artículo 46° de esta ley;
2
Artículo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1258, publicado el 8.12.2016, vigente de conformidad con su
Primera Disposición Complementaria Final a partir del 01.01.2017.
Pág. 2/7
Que, conforme el artículo 86° de la citada norma, las personas naturales que obtengan rentas de
cuarta categoría abonarán con carácter de pago a cuenta la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la
renta bruta mensual. Siendo que las retenciones efectuadas de acuerdo con lo dispuesto por el artículo
74°, podrán ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales que deban efectuar conforme a este
artículo;
Que, además, el artículo 88° de la referida Ley establece que los contribuyentes obligados o no a
presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79°, deducirán de su impuesto, entre otros, las
retenciones y las percepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaración;
Que, finalmente, el artículo 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que si las
cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo establecido en el citado TUO resultasen inferiores al
monto del impuesto que, según declaración jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia
se cancelará al momento de presentar dicha declaración. Añade, que si el monto de los pagos a
cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada
anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación,
devolverá el exceso pagado, siendo que los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las
sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en
dicha declaración, la misma que se encuentra sujeta a verificación por la SUNAT;
Que, por otro lado, el artículo 38° del Texto Único Ordenado del Código Tributario3, establece que las
devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional,
agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución
respectiva;
2. ANÁLISIS
Que, de acuerdo con la información contenida en el PDT 709 N° 1001995514, se verificó que la
recurrente declaró haber obtenido rentas brutas obtenidas por el ejercicio individual por la suma de S/
49,158.00, al cual resto la deducción inicial del 20% por S/ 9,832.00, estableciendo rentas netas de
cuarta categoría por la suma de S/ 39,326.00 y el total de rentas de cuarta y quinta categorías por el
mismo importe. Sobre dicho total, la recurrente dedujo el monto fijo equivalente a siete (7) UIT por S/
30,800.00 y el Impuesto a las Transacciones Financieras por S/ 6.00, estableciendo la Renta Neta
Imponible de trabajo en S/. 8,520.00 y el Impuesto a la Renta del ejercicio en S/ 682.00, contra el cual
aplicó un crédito por retenciones sobre rentas de cuarta categoría por S/ 1,091.00, obteniendo un saldo
a su favor de S/ 409.00, respecto del cual optó por su devolución;
Que, no obstante, mediante la Resolución de Intendencia Nº 1341800102598, luego de la verificación

efectuada en el procedimiento de devoluciones, la Administración Tributaria determinó la inexistencia del
saldo a favor del Impuesto a la Renta Personas Naturales del ejercicio 2021. A mayor detalle, en el
Anexo B adjunto a la Resolución impugnada, se advierte que existen diferencias entre los montos
declarados por la recurrente y los determinados por la Administración, respecto a los ingresos y
retenciones por rentas de cuarta categoría:
Según Según
Detalle Impuesto a la Renta – Ejercicio 2021
Contribuyente SUNAT
Rentas de Cuarta Categoría 49,158.00 59,158.00
Retenciones de Cuarta Categoría 1,091.00 0.00
3
Aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias, en adelante TUO del Código Tributario.
Pág. 3/7
Que, sobre el particular, en su escrito de reclamación la recurrente sostiene que la diferencia en las
rentas de cuarta categoría por la suma de S/ 10,000.00 corresponde al Recibo por Honorario Nº
E001-81, el mismo que no ha sido incluido en la determinación del impuesto;
Que, en autos obra el reporte “Consulta de Recibos por Honorarios”, verificándose que en el ejercicio
2021, el recurrente emitió los Recibos por Honorarios Electrónicos Nº E001-66 al E001-82, conforme
se detalla en el cuadro líneas abajo; asimismo, en el citado reporte se advierte que los Recibos por
Honorario Nº E001-67, E001-72, E001-76 y E001-80, se encuentran revertidos en sistemas;
Que, respecto a las rentas de cuarta categoría, de acuerdo a la información obtenida en el reporte
“Archivo personalizado del recurrente”, se constató que los importes considerados en su Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2021, provienen de los Recibos por Honorarios
Electrónicos detallados a continuación:
Cuadro N° 01
Nº RUC Agente Nº Fecha del Ingreso
Razon Social Periodo
Retenedor Comprobante Comprobante Atribuido
20193104267 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE ÑAHUIMPUQUIO 202103 E001-66 31/03/2021 S/ 7,000.00
20486020882 GOBIERNO REGIONAL DE HUANCAVELICA 202105 E001-68 13/05/2021 S/ 864.76
20486020882 GOBIERNO REGIONAL DE HUANCAVELICA 202105 E001-69 24/05/2021 S/ 5,158.50
20190351824 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SANTA ANA 202109 E001-75 13/09/2021 S/ 5,000.00
20190351824 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SANTA ANA 202110 E001-78 21/10/2021 S/ 10,400.00
20176705061 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE ACORIA 202112 E001-81 30/12/2021 S/ 10,000.00
Total S/ 59,158.49
Que, a efectos de establecer las rentas y retenciones que corresponde considerar en la determinación
del Impuesto a la Renta – Persona natural – Renta de Trabajo del ejercicio 2021, se ha efectuado la
descarga de la información contenida en las declaraciones juradas presentadas mediante el PDT 601
Planillas Electrónicas (PLAME) por los contribuyentes MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SANTA ANA
(RUC 20190351824), MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE ACORIA (RUC Nº 20176705061) y
GOBIERNO REGIONAL DE HUANCAVELICA (RUC Nº 20486020882), verificándose la siguiente
información:
Cuadro N° 02
REPORTE SIDAU_PDT 601_PLAME

MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SANTA ANA- RUC 20190351824
PDT 601 Nro RUC Periodo

Nro Nro Monto Fecha Fecha pago Monto
Nro orden serie compro servicio emision retenido
998694157 20190351824 202110 E001 bante
78 S/ 10,400.00 10/21/2021 10/26/2021 S/ 832.00

MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE ACORIA - RUC 20176705061

994332019 20176705061 202201 E001
bante
81 S/ 10,000.00 12/30/2021 01/20/2022 S/ 800.00
Pág. 4/7

GOBIERNO REGIONAL DE HUANCAVELICA - RUC 20486020882

783450932 20486020882 202201 E001 bante
82 S/ 3,240.00 12/31/2021 01/10/2022 S/ 259.20
Que, si bien en el Cuadro N° 01, se aprecia que los recibos por honorarios E001-81 y E001-82,
emitidos los días 30/12/2021 y 31/12/2021 a las entidades MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE ACORIA
– RUC Nº 20176705061 y GOBIERNO REGIONAL DE HUANCAVELICA – RUC Nº 20486020882, por
un total de honorarios por los montos de S/ 10,000.00 y S/ 3,240.00 respectivamente, fueron
considerados para el cálculo de las rentas de cuarta categoría, conforme el detalle obrante en el
Cuadro N° 02 se tiene que dichos recibos fueron pagados en el ejercicio 2022;
Que, en consecuencia, de conformidad a lo previsto en el literal d) del artículo 57° del citado TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, no corresponde considerar las rentas y retenciones de los recibos por
honorarios E001-81 y 82 para la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2021;
Que, ahora bien, luego de evaluar la información obtenida en los sistemas informáticos de la
Administración Tributaria, así como la información registrada por los agentes de retención en el PDT
601 Planillas Electrónicas y la información declarada por el propio recurrente en el PDT 709 Nº
1001995514, se constató que en el ejercicio 2021 la recurrente percibió rentas y retenciones de cuarta
categoría, conforme al siguiente detalle:
Nº RUC Agente Razon Social Periodo Nº Fecha del Ingreso Retencion

Retenedor Comprobante Comprobante Atribuido
20193104267 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE ÑAHUIMPUQUIO 202103 E001-66 31/03/2021 S/ 7,000.00 S/ 0.00
20486020882 GOBIERNO REGIONAL DE HUANCAVELICA 202105 E001-68 13/05/2021 S/ 864.76 S/ 0.00
20486020882 GOBIERNO REGIONAL DE HUANCAVELICA 202105 E001-69 24/05/2021 S/ 5,158.50 S/ 0.00
20190351824 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SANTA ANA 202109 E001-75 13/09/2021 S/ 5,000.00 S/ 0.00
20190351824 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SANTA ANA 202110 E001-78 21/10/2021 S/ 10,400.00 S/ 832.00
Total S/ 45,918.49 S/ 832.00
Que, del cuadro precedente, se tiene que en el ejercicio 2021 el recurrente obtuvo un total de rentas de
cuarta categoría por la suma de S/ 45,918.00 y retenciones por el mismo concepto por S/ 832.00;
Que, estando al análisis realizado en la presente instancia, y en virtud de la facultad de reexamen

contemplada en el artículo 127° del TUO del Código Tributario, corresponde efectuar una nueva
liquidación del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2021, resultando un saldo a su favor por S/
358.00, tal y como se detalla en el Anexo adjunto a la presente resolución;
Que, por lo tanto, corresponde a esta instancia REVOCAR la Resolución de Intendencia impugnada y
reconocer su derecho a obtener la devolución solicitada, previa verificación de la inexistencia de deuda
tributaria exigible a cargo del recurrente;
Que, habiéndose realizado la verificación en base a declaraciones juradas se deja a salvo el derecho
de la Administración Tributaria a efectuar una posterior verificación y/o fiscalización por el tributo y
periodo acotados conforme a lo dispuesto en el artículo 62° del TUO del Código Tributario;
Pág. 5/7
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Legislativo N° 501 – Ley General de la SUNAT; el
Documento de Organización y Funciones Provisional de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 000042-
2022/SUNAT y norma modificatoria, y la Resolución de Superintendencia N° 000140-2022/SUNAT;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- Declarar FUNDADA EN PARTE la reclamación interpuesta por QUISPE CEPIDA
CRISTIAN ROKNEY, mediante el Expediente N.° 1360340016058 de fecha 27 de Junio de 2022; en
consecuencia, REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 1341800102598.
ARTÍCULO 2°.- RECONOCER el derecho de la recurrente a obtener la devolución del saldo a favor del
Impuesto a la Renta de Persona Natural –Rentas de Trabajo correspondiente al ejercicio 2021,
conforme al siguiente detalle:
IMPORTE
N° FECHA DE CÓDIGO DE
N° ORDEN PERIODO AUTORIZADO MODALIDAD
FORMULARIO PRESENTACIÓN TRIBUTO
S/
Abono
709 1001995514 08/05/2022 3073 2021-13 358.00
en cuenta
ARTÍCULO 3°.- COMUNICAR la presente a la División de Auditoría de la Intendencia Regional Junín,

a fin de que proceda a iniciar el trámite de la devolución de oficio, en el plazo señalado en el TUO del
Código Tributario, previa verificación de la no existencia de deudas tributarias exigibles de cargo de la
recurrente.
ARTÍCULO 4°.- DEJAR a salvo el derecho de la Administración Tributaria para efectuar una posterior
verificación y/o fiscalización por el tributo y periodo acotados, conforme a lo establecido en el artículo
62° del TUO del Código Tributario.
Regístrese, notifíquese y comuníquese4.
7773-TINTAYA / 6273-ESPINOZA / 8898
4
La presente resolución surtirá efectos al día hábil siguiente al de su notificación, de conformidad con lo establecido en el artículo
106° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF. Contra la presente resolución, podrá
interponerse recurso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles contados desde el día siguiente de su notificación,
de acuerdo a lo previsto en el artículo 146° del citado TUO del Código Tributario, ingresando el escrito por la Mesa de Partes de los
Centros de Servicios al Contribuyente que se encuentran atendiendo a nivel nacional, los que podrá identificar ingresando al
siguiente link http://www.sunat.gob.pe/institucional/contactenos/index.html o a la Mesa de Partes Virtual de la SUNAT a través del
siguiente link https://www.sunat.gob.pe/ol-at-ittramitedoc/registro/iniciar, para ser elevado al Tribunal Fiscal que resolverá en última
instancia administrativa, conforme a lo establecido por el artículo 145° del citado texto legal.
La afiliación al Sistema de Notificación Electrónica del Tribunal Fiscal es obligatoria a partir del 01 de febrero de 2018 para los
administrados que presenten recursos de apelación, quejas o solicitudes de corrección, ampliación o aclaración, en los que la
administración tributaria involucrada sea la SUNAT.
El presente documento ha sido emitido de acuerdo con lo establecido en el artículo 111° del TUO del código tributario y del artículo
4 de la LPAG.
Pág. 6/7
ANEXO A LA RESOLUCIÓN N° 4060140011384
RENTAS DE TRABAJO 2021 S/
Rentas brutas obtenidas por el ejercicio individual 45,918.00
Deducción 20% 9,183.60

Renta Neta obtenida por el ejercicio individual 36,734.40
Otras Rentas de Cuarta Categoría
Total Rentas de Cuarta Categoría 36,734.40
Total Rentas de Quinta Categoría 0.00
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría 36,734.40
Deducción Donaciones
Deducción 7 UIT hasta el límite 30,800.00
Deducción 3 UIT adicionales Hasta: 13,200.00 0.00
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría 5,934.40
ITF (Límite el total Rentas de 4ta categoría) 6 6.00
Gastos por Donaciones
Total Renta Neta Imponible 5,928.40
Impuesto a la Renta según escala 474.00
Tasa % Tramo Base
Hasta 5 UIT 8% 22,000 5,928
Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 88,000 0
Por el exceso de 45 UIT 30% 0 0
Impuesto retenido sobre rentas de cuarta categoría 832.00
Impuesto retenido sobre rentas de quinta categoría 0.00
Saldo a favor del Ejercicio anterior
Pagos directos del impuesto a la renta de cuarta categoría
Saldo a favor del ejercicio 2017

Saldo a favor del ejercicio 2017 aplicado en el 2018
Saldo a favor del ejercicio 2017 aplicado en el 2019
Saldo a favor del contribuyente 358.00
Saldo a favor del fisco 0.00
Devuelto por empleador / ex empleador 0.00
Devuelto con Resolución de Intendencia N° /SUNAT
Saldo pendiente de devolución 358.00
Pág. 7/7

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INTENDENCIA NACIONAL DE IMPUGNACIONES

RESOLUCIÓN N.° 4060140011384

VISTO, el Expediente de Reclamación N°_1360340016058 de fecha 27 de Junio de 2022, interpuesto

Que, mediante la Resolución de Intendencia Nº 1341800102598 de fecha 27 de mayo de 20221, la

Que, en su escrito de reclamación, el recurrente manifiesta no estar conforme con la Resolución de

Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la

Que, no obstante, mediante la Resolución de Intendencia Nº 1341800102598, luego de la verificación

REPORTE SIDAU_PDT 601_PLAME

PDT 601 Nro RUC Periodo

REPORTE SIDAU_PDT 601_PLAME

PDT 601 Nro RUC Periodo

REPORTE SIDAU_PDT 601_PLAME

PDT 601 Nro RUC Periodo

Nº RUC Agente Razon Social Periodo Nº Fecha del Ingreso Retencion

Que, estando al análisis realizado en la presente instancia, y en virtud de la facultad de reexamen

ARTÍCULO 3°.- COMUNICAR la presente a la División de Auditoría de la Intendencia Regional Junín,

Regístrese, notifíquese y comuníquese4.

7773-TINTAYA / 6273-ESPINOZA / 8898

ANEXO A LA RESOLUCIÓN N° 4060140011384

RENTAS DE TRABAJO 2021 S/

Rentas brutas obtenidas por el ejercicio individual 45,918.00

Deducción 20% 9,183.60

Pagos directos del impuesto a la renta de cuarta categoría

Saldo a favor del ejercicio 2017

Saldo pendiente de devolución 358.00

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