Guibunal Fiscal N° 00472-11-2020
EXPEDIENTE N° 2861-2017
INTERESADO ‘
ASUNTO. Impuesto General a as Ventas y otros.
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 10 de enero de 2020
VISTA Ia apelacién interpuesta por con RUC
Ne . contra Ia Resolucién de Intendencia N° de 30 de noviembre de
2016, emitida por la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién
‘Trbutaria - SUNAT, que deciaré infundada la reclamacién formulada contra las Resoluciones de
Determinacién N® a y a .
‘emitidas por Aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud de enero a marzo de
2010 e Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2013, y las Resoluciones de Multa
Ne a giradas por las infracciones tipficadas en el numeral + de los,
articulos 177° y 178° del Cédigo Tributario.
‘CONSIDERANDO:
Que mediante Carta N° y Requerimiento N° (fojas 1169 y 1183),
notificados el 17 de junio de 2015', la Administracién inicié a la recurrente un procedimiento de
fiscalizacién parcial’, respecto de sus obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto General a las
Ventas de los periodos enero a diciembre de 2013,
Que como consecuencia de la fiscalizacién se efectuaron reparos al crédito fiscal, por lo que se emitieron
las Resoluciones de Determinacién N° Por el Impuesto General 2
las Ventas de los periodos enero a diciembre de 2013; asimismo, se detectd la comision de las
infracciones tipificadas por el numeral 1 del aticulo 177° y numeral 1 del articulo 178° del Codigo
Tributario, razén por la cual se giraron las Resoluciones de Multa N°
Que estando a lo expuesto, en el presente caso Ia controversia consiste en determinar si los valores
emitidos se encuentran arreglados a ley; sin embargo, previamente corresponde atender lo informado por
la Administracién en relacién al Decreto Legislative N° 1257
Resoluciones de Determinacién N* y Resoluciones de Multa N*
¥v
Que mediante Oficio N° (fojas 1512 y 1513), fa Administracion ha informado a
este Tribunal que las deudas contenidas en las Resoluciones de Determinacién N° y
Giradas por el Impuesto General a las Ventas de enero y junio de 2013, y las
Resoluciones de Multa N° y
emitidas por la infracci6n tipificada por el numeral 1 del articulo 178° de! Cédigo
Tributario, relacionadas al Impuesto General a las Ventas de enero, febrero, abril a julio y setiembre de
2013, se encuentran extinguidas en aplicacién del articulo 11° del Decreto Legisiativo N° 1257.
* La diigencia de notiicacion se levd a cabo de conformidad con el inciso 8) del afievlo 104" del Texto Unico Ordenado del
Géeigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N* 133-2013-EF (fojas 1170 y 1184).
El elemento a fscalzar fue el crédito fiscal de edquisicines y compras, mentras que el aspecto contenido en dicho
tlemente fueron las operaciones de compras y adquisiciones. Asimismo, debe recalcarse que mediante Cartas N*
notficadas el 14 de enero de 2016 (foes 1179 2 1182), la Administracion
comunid ala fecurente a amplacion del procedimiento a una fiscalzacién defn
OZ yn DYribunal His N° 00472-11-2020
Que conforme con e! aticuio 11% del Decreto Legisiativo N° 1257%, vigente 2 partir del 8 de diciembre del
20%6, en concordancia con la Sexta Disposicién Complementaria Final del Decreto Legislative N° 1311?
se regulé la extincién de las deudas tibutarias pendientes de pago correspondientes @ los deudores
tributarios sefalados en el articulo 5° del citado decreto, siempre que, por cada tributo o multa, ambos
por periodo, 0 liquidacién de cobranza o liqudacion referida ala declaracion aduanera, la deuda tributaria
actualizada al 30 de setiembre de 2016 fuera menor a S/ 3 950,00 y que no se encuentre dentro de los
supuestos sefiaiados en el aticulo 4°.
Que el articulo 12° del aludido decreto precisa que la SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que se
fefiere el articulo precedente, realizara las siguientes acciones: a) Deciarard la procedencia de oficio de
los recursos de reclamacién en trémite de aquellas deudas extinguidas; b) No ejercerd 0, de ser el caso,
concluira cualquier accion de cobranza coactiva respecto de ia deuda extinguida; y, c) Tratandose de
deuda impugnada ante et Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, comunicard a dichas entidades respecto de
la extincién de la deuda
Que toda vez que la Administracién ha informado a este Tribunal que las deudas contenidas en los
aludidos valores se encuentran extinguidas, en atencién a las normas antes citadas, corresponde que
este Tribunal revoque la resolucién apelada en este extremo
|. Resoluciones de Determinacin N° a y a
aos en Oia ae] estan oe Debris
(fojas 1301 a 1303), se obtiene que
la Administracion efectub reparos al ertio fiscal de los periodos febrero a mayo y julo a delembre de
2013 por: i) no utiizacién de medios de pago exigidos por la Ley de Bancarizacién, y ii) operaciones no
feales. El sustento de dichos reparos se encuentran en los Requerimientos N° y
y sus resultados, y tienen como base legal Ios articulos 18° e inciso b) del articulo 44° de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, asi como los articulos 3° a 5 y 8° de la Ley N° 28194,
> Aficulo 11. Extincion de deudas
11.1 Extinganse las deudas trbutavias pencientes de pago ala facha de vigencia del presente decretolgisavo, inclusive
las muttasy las deudas contendas en iquidaciones de cobranaa y iqudaciones releisas alas declaraciones advaneras,
or ls tibutes cuya acminstracion tiene a su cargo la SUNAT. cualquiera fuera su estado, correspondiente los deudores
Iibutaros @ que se refiere el aniculo 5, siempre que. por cada tributo 0 muta, ambos por periods, o liquidacion de
cobranza liguidacin rofenda ala declarasén aduanera, la deuda tibutaia actualzada al 30 de vetiembre de 2016, vers
menor a Si 3950,00 (res mil novecientos cncventa y O0/100 soles).
112 Tratancose de ceuda tnbvaria expresada en ddlares estasounidenses, para determina si son menores a S/3 960,00,
(tes mit novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calculara dicha ceuda vilizanco el tipo de cambio de S/ 3.403 (tes
4403/1000 soles).
11.3 Lo dispuesto on ol parrafo 11.1 se aplica a las deudas tibutaras acogidas a traccionamiento, cuando el saldo
pendiente de pago al 30 de setierbre de 2016 sea menor a 5/3 950,00 (res mil novecientoscincuenta y 00/100 soles),
411.4 Si el saldo penciente de pago de un fraccionamiento a que se refere l pavrafo anterior se encuentra expresado en
dblares estadounidenses, para efectos de determina si es menor a S/ 3 950.00 (wes mi novecientos cincventa y 00/100
Soles), se calcula cicna dees vlizanco el tipo de cambio de S/ 3,403 (Wes y 403/1000 soles)
11.5 No se apica lo dispuesto en el presente aniculo a las deudas sefialadas en el aticulo 4, na aquelias de las sujetos @
que se rei el aticulo 6,
+ Publicado en el dato ofall Peruanc" el de diciembre de 2016.
no" el 30 de diciembre de 2018
PT ys Dribunadl Fiscad N° 00472-11-2020
1) Reparo por no utilizacién de medios de pago.
jentos de la recurrente
Que Ia recurrente sostiene que cancelé en efectivo las facturas observadas, lo cual puede ser
corroborado por la Administracién mediante cruces de informacién.
Argumentos de la Administracién
Que por su parte, la Administracién sefiala que las Facturas N° y —_ emitidas a
la recurrente por los contribuyentes . Superaron los S/ 3 600,00
© $ 1 000,00, por lo que se encontraba obligada a utilizar los medios de pago contemplados en el articulo
5 de la Ley N° 28194
Analisis
Que el articulo 3° del Texto Unico Ordenado de la Ley N* 28194, Ley para la Lucha contra la Evasién y
ara la Formalizacion de la Economia, aprobado por Decreto Supremo N° 150-2007-EF, seftala que las
Obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a
‘que se refiere el articulo 4° se deberén pagar utlizando los medios de pago a que se refiere el articulo 5°,
aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Que el articulo 4° de la citada norma dispone que el monto a partir del cual se deberd utilizar medios de
ago es de S/ 3 500,00 0 USS 1 000,00.
Que el articulo 5° de la misma norma, antes de su modificacion por Ley N* 30730, sefialaba que los
medios de pago a través de empresas del sistema financiero que se utlizarian en los supuestos previstos
en el articulo 3° de dicha norma eran: a) depésitos en cuentas; b) giros; c) transferencias de fondos;
4d) brdenes de pago; e) tarjetas de débito expedidas en el pals; f) tarjetas de crédito expedidas en el pais,
9) cheques con ja clausula de “no negociables”, “intransferibles’, "no a la orden" u otra equivalent,
‘emitides al amparo del articulo 190° de la Ley de Titulos Valores.
Que el articulo 8° de Ia referida norma indica que, para efectos tributarios, los pagos que se efectien sin
utilizar medios de pago no darén derecho a deducir gastos, costos 0 créditos, a efectuar compensaciones
nila solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacién anticipada y
restitucién de derechos arancelarios, para lo cual se deberd tener en cuenta adicionalmente que, en el
caso de créditos fiscales 0 saldos a favor utlizados en la oportunidad prevista en las normas sobre e!
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promacién Municipal,
la venificacién del medio de pago utilizado se debera realizar cuando se efectue el pago correspondiente a
la operacion que generé el derecho; en caso que el deudor tributario hubiera utlizado indebidamente
gastos, costos 0 créditos, 0 dichos conceptos se tomnen indebidos, deberd rectificar su declaracion y
realizar el pago del impuesto que corresponda; de no cumplir con deciarar y pagar, la SUNAT., en uso de
las facultades concedidas por el Codigo Tributario, procedera a emitir y notificar la resolucién de
determinacién respectiva.
‘Que de acuerdo con las normas glosadas, para efectos tributarios, los pagos que se efectiien sin ullizar
medios de pago no daran derecho a deducir crédito fiscal respecto del Impuesto General a las Ventas.
Que mediante el punto N* 2 del Requerimiento N* (foja 1163), la Administracién solicits a
{a recurrente que exhiba los documentos que sustenten el pago de las operaciones o adquisiciones que
constituyen crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, en el marco de lo establecido por la Ley
N° 28194
ge Ve Dribundl His N° 00472-11-2020
‘Que a través del punto N* 02 del Resultado del Requerimiento N* (foja 1158) la
Administracion indicé que la recurrente no exhibi6 los medios de pago, respecto de las Facturas N°
giradas por los proveedores
. por los importes de'S/ 6 012,96, S/ 4 848,80 y S/6 733,45,
Que por medio del punto N° 01 de! Requerimiento N° (foja 1188) la Administracion
reiterd a la recurrente la presentacién de los medios de pago en la cancelacién de los comprobantes de
ago antes detallados,
Que en el Acta de Verificacion N* (foja 1147) el auditor de la Administracién dejé
constancia que se apersoné al domicilio fiscal de ta recurrente a efectos de que exhiba la documentacion
solicitada; sin embargo, incumplié con exhibirla manifestando que los pagos se realizaron en efectivo, no
haciendo’ uso de los medios de pago, lo cual fue consignado en el punto N° 01 del Resultado de!
Requerimiento N° foja 1145).
Que de a revision del Registro de Compras de la recurrente (fojas 738 y 740), se advierte que en los.
petiodos de febrero y marzo de 2013 registré las Facturas N"
giradas por los proveedores respectivamente, por
las sumas de S/ 4 848,80, S/ 6 012,96 y S/6 733,45, esto es, por importes superiores a S! 3 500,00, por lo
tanto, aquella se encontraba obligada a acreditar la utlizacién de cualquiera de los medios de pago antes.
referidos en la cancelacién de dichos comprobantes de pago, a efectos de gozar del crédito fiscal
correspondiente,
Que sin embargo, no se aprecia la cancelacion de las operaciones comerciales observadas mediante el
Uso de alain medio de pago establecido por el articulo 5° de la Ley N° 28194, pese a que existia dicha
obligacién, fo que ademas fue admitido por la recurrente durante el procedimiento de fiscalizacién al
afirmar que las facturas previamente detalladas fueron canceladas en efectivo, por lo que el reparo se
encuentra arregiado a ley, correspondiendo mantenerio y confirmar la apelada en este extremo
ii) Operaciones no reales.
Arqumentos de la recurrente
Que la recurrente manifiesta que es una empresa legal que realiza trabajo en campo y adaulere de
Proveedores bienes que son trasladados directamente a sus obras, lo cual es valido, y que si
posteriormente dichos proveedores se mudan o desaparecen no es su responsabilidad
Que indica que informe a la AdministraciOn la pérdida de su informacién contable, tales como libros,
facturas, guias contables, asimismo, comunicé la direccién de sus proveedores y sus cuentas de
detracciones y que mediante escrito de 8 de agosto de 2016 comunicd a la Administracion la
reconstruccién de sus libros contables.
Que afiade que el auditor no cumplié con lo indicado en el articulo 75" del Cédigo Tributario, a saber, que
la Administracién podra comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicéndoles expresamente las
observaciones
Argumentos
\dministracién
Que por su parte, [a Administracién indica que la recurrente no cumplié con aportar elementos de prueba
que de manera razonable y suficiente permitan acreditar la fehaciencia 0 realidad de las operaciones
efectuadas con los contribuyentes
xe tv & n
4 Gribunal Yiseal N° 00472-11-2020
‘Analisis,
Que el articulo 18° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF, modificado por Decreto Legislative N° 1116, establece que el crédito
fiscal esta constituido por el impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicion de bienes, servicios y contratos de construccién, 0 el
pagado en la importacién del bien o con motivo de la utiizacion en el pais de servicios prestados por no
domiciliados. Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utlizaciones de servicios, contratos de construccién o importaciones que retinan los requisitos siguientes:
2) Que sean permitidos como gasto 0 costo de la empresa, de acuerdo a fa legislacién del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este ultimo impuesto, b) Que se destinen a
‘operaciones por las que se debe pagar el impuesto.
Que segtin el articulo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, madificado por Decreto Legislative
N® 950, el comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operacién real,
obligaré al pago del impuesto consignado en estos, por el responsable de su emisi6n, siendo que aquél
que recibe el comprobante de pago 0 nota de débito no tendra derecho al crédito fiscal o a otro derecho 0
beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por ia adquisicién de bienes, prestacién 0
utlizacion de servicios 0 contratos de construccion,
Que dicha norma agrega que para estos efectos se considera como operacién no real, entre otras, a la
Siguiente situacién: b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no
ha realizado verdaderamente {a operacién, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular
dicha operacién. En caso que el adquirente cancele la operacién a través de los medios de pago que
sefiale el Regiamento, mantendra el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, debera cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.
Que el aludido articulo precisa en su titimo parrafo que, la operacién no real no podré ser acreditada
mediante: 1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor
del documento; 0, 2) La retencién efectuada o percepcién soportada, segun sea el caso.
Que segiin el numeral 15.4 del articulo 6* del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por Decreto Supremo N° 29.94-EF, modificado por Decreto Supremo N* 130-2005-EF, respecto
2 las operaciones sefialadas en el inciso b) del articulo 44* de la ley, se tendra en cuenta lo siguiente: a)
Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha realizado
verdaderamente la operacién mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios 0
ejecutado los contratos de construccién, habiéndose empleado su nombre, raz6n social o denominacién y
‘documentos para aparentar su participacion en dicha operacion; b) El adquirente mantendra el derecho al
crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente: i) Utlice los medios de pago y cumpla con los,
requisitos previstos en el numeral 2.3 del articulo 6, i) Los bienes adquiridos o los servicios utiizados
sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago, y i) EI comprobante de pago retina
los requisitos para gozer del crédito fiscal, excepto el de haber consignado la identiicacion del
transferente, prestador del servicio 0 constructor. Agrega que aun habiendo cumplido con lo indicado
anteriormente, se perderd el derecho al crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo
Conocimiento, al momento de realizar la operacién, que el emisor que figura en el comprobante de pago 0
Nota de débito, no efectus verdaderamente ia operacion: y, c) El pago del impuesto consignado en el
comprobante de pago por parte del responsable de su emisién es independiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes, prestacién 0 utlizacion de los servicios o ejecucién de los
contratos de construccién que efectivamente se hubiera realizado,
Le yn A His N° 00472-11-2020
‘Que de acuerdo con el numeral 2.3.1 del articulo 6 del citado reglamento, modificado por Decreto
‘Supremo N° 137-2011-EF , para sustentar el crédito fiscal conforme con lo dispuesto en el cuarte parrafo
Jel articulo 19 de la ley y el segundo parrafo del articulo 3 de la Ley N° 29215, el contribuyente debera
utilizar los siguientes medios de pago: i) Transferencia de fondos; ii) Cheques con la cldusula “no
negociabies’, “intransferibles', “no a la orden’ u otro equivalent; u, ii) Orden de pago,
Que el literal i) del numeral 2.3:2 del referido articulo 6°, prevé que traténdose de transferencia de fondos
se deben cumplir con los siguientes requisites: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
Ia cuenta del emisor de! comprobante de pago 0 a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el
‘emisor haya utiizado dicho titulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N° 29623 ; b) Que el total del
monte consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder; c) El adquirente debe exhibir la nota de
‘cargo 0 documento andiogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacion, d) La
transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitide el comprobante; y, e) La cuenta
Corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad
Que el lteral i) del numeral 2.3.2 del referido articulo 6°, dispone que tratandose de cheques se deben
‘cumplir los siguientes requisitos: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utllzado dicho titulo valor conforme a lo
yn Gribund Fiscal N° 00472-11-2020
biienes o, en su caso, con indicios razonables de Ia efectiva prestaci6n de los servicios que sefialan haber
recibido, siendo posible que la Administracién demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de
‘adquisicion de los contribuyentes no son reales, actuando una serie de elementos probatoros cuya
evaluacién conjunta permita llegar a tal conclusién, siempre y cuando dichos elementos probatorios no se
basen exciusivamente en incumplimientos de los proveedores,
Que @ través del punto ‘N° 03 del Requerimiento N° (ojas 1128 a 1132), 1
Administracién solicté a la recurrente que sustente la realizacion, naturaleza, cvantia y necesidad de
ada operacién econémica consignada en los comprobantes de pago detallados en el Anexo N° 01
adjunto, para lo cual debia indicar por escrito lo exhibit. (i) Cémo se vinculd con los proveedores, por
intermedio de quién 0 de qué medios u otros, tomo contacto con los proveedores sefalados; (i) Indicar si
se solicié a otras empresas 0 personas proveedoras; cotizaciones, la valorizacién de los bienes
‘2dquiridos, proformas presupuestos u otros, de ser asi, a qué empresas 0 personas; (i) Indicar si solicit6
a sus proveedores la cotizacion previa de ios productos materia de compra; (i) Indicar si se efectuaron
las compras a los proveedores sobre la base de Ordenes de compra, de ser asi, quien las elabor6, quién
las autori2d, debiendo exnibir los originales y proporcionar fotocopia de los’ mismos, (v) Incicar las
cualidades 0 aspectos que evaluaron de sus proveedores; (vi) Indicar que personas en su representacién
y en la de sus proveedores, fueron las que pactaron las operaciones de compra sefialadas. Asimismo,
sefilar en qué fecha y lugares se pactaron estas operaciones; (vi) Indicar si se firmaron contratos 6
adendas con os proveedores por 10s bienes adquiridos; (vii) indicar por escrito si los bienes fueron
recogidos del local de sus proveedores por su personal. En tal caso, sefialar sus datos, cargo que
ocupaban, entre otros. Ademas, indicar los datos de la unidad de transporte que se utiliz6 para el traslado
de ios bienes adquiidos; (x) Indicar los procedimientos internos seguidos para la recepcién de los bienes
(notes u brdenes de ingreso, informes de recepcién u otros), (x) Exhibir el kardex en cuyos folios se
apracie el ingreso de los bienes adquiridos de los proveedores, proporcionar copia de los mismos.
Que mediante el requerimiento antes referido también se solict6 a la recurrente que: (xi) Respecto a la
forma de pago por las adquisiciones realizadas, informar por escrito: cémo se estableci6 el pago del bien,
y en funcion a que criterios: como por ejemplo al crédito, contra entrega, entre otros. Adjuntar los
documentos que sustentan el control de los pagos a los mencionados proveedores por cada comprobante
de pago recibido. Si el pago se realiz6 en efectivo, detalle las fechas, el importe, moneda y el lugar de
cada pago, nombres y apellides y N’ de DNI de las personas que en su representacion efectio el pago,
asi como nombres, apellidos y N* de DNI de las personas que en representacién de los proveedores
recibieron el pago, Respecto a las personas que en su representacién (del contribuyente) efectuaron el
ago, deberd presentar el Libro Planila, las boletas de pago, u otros documentos donde estén registradas.
contablemente y se acredite su remuneracién, Asimismo, exhibir los documentos internos que acreditan el
'pago, con la firma de recepcién de su proveedor, asi como recibos de caja, voucher, entre otros
(especificar). Asimismo, deberd exhibir la anotacion por cada factura del pago efectuado en ot Libro de
Caja y Bancos y debera sefalar por escrito en que folio del referido Libro se encuentra anotado. Si el
‘pago se realiz6 mediante depésito (abono en cuenta): Indique el titular (nombres, apellidos N° DNI), N° de
la cuenta, tipo, moneda, banco y fecha de cada uno de los depésitos, exhib los originales y proporcione
copia fotostatica de las constancias de depésito emitidas por los bancos. Si el pago fue mediante cheque
Wotro documento valorado, indicar por escrito: el N° de cada cheque u otro document, la fecha de emision
¥ cobro por los proveedores, N° y tipo de cuenta bancaria, moneda y banco; nombres y apellidos o razén
Social a quien(es) fueron) emitido(s) el (los) cheque(s); nombres y apellidos de la(s) persona que
fen su representacién entregé los cheques. De presentar operaciones de compra al crédito indicar como
se establecio el cronograma de pago, que plazos fueron otorgados, que garantias offecié o le fueron
‘exigidas por su proveedor, que documentos se emitieron yio firmaron tales como: letras, pagarés u otros
(especifique) precisando el numero, la fecha de vencimiento y la fecha en que fueron cancelados los
mismos; (xi) Indicar el destino de los bienes adquiridos por cada uno de los comprobantes de pago
’ => v7 Ss
habunadl Yiseal N° 00472-11-2020
observados; (xl) Proporcionar copia de la Gula de Remision de Remitente de haber sido mediante
Transporte Privado, y la Guia de Remisién de Remitente y Guia de Remisién de Transportsta de haber
Sido realizada bajo el transporte publico.
Que en respuesta, la recurrente present6 el escrito de 16 de mayo de 2016 (fojas 802 2 808), a través del
cual explicé que los bienes adauiridos fueron utiizados para efectuar el servicio de construccién a sus
clientes; que su trasiado se efectud directamente a las direcciones de las obras, desde el punto de
‘compra, sin que medie almacenamiento en sus instalaciones, dado que se adquirieron para el consumo
directo, salvo algunos insumos especificas. Ademds, precis6 que no se realizaron cotizaciones debido a
os cambios constantes en jos precios y que se escogia al proveedor que ofertaba el mejor precio en el
momento de hacer los pedidos y que estos eran atendidos con los documentos formales, tales como
guias de remisién y facturas. Finalmente, por cada proveedor observado, sefialé la direccién de su
establecimiento, persona y numero telefbnico de contacto, cémo se vinculd con cada proveedor, el
nombre de la persona encargada de Ia recepcién, custodia y disposicién de los materiales, asi como su
documento de identidad; adjuntando la documentacién que obra de fojas 179 a 762.
Que en el punto N° 03 del Resultado del Requerimiento N* (fojas 1107 a 1120), la
‘Administracién dejé constancia del escrito presentado, la exhibicién de la documentacién solicitada y las
respuestas al cuestionario de preguntas formuladas a la recurrente, asi como de los cruces de
informacion realizados a los praveedores observados y de la verificacion de la informacion que obraba en
‘sus sistemas informaticos, concluyendo de la valoracién conjunta de dichos elementos, que la recurrente
‘no cumplié con sustentar la realidad de las operaciones observadas, por lo que reparé el crédito fiscal de
las facturas detalladas en el Anexo N° 01 adjunto (fojas 1104 @ 1106)
‘Que del Comprobante de Informacion Registrada de la recurrente (oja 1478) se aprecia que declaro como
actividad econémica principal “Venta mayorista de materiales de construccién*
‘Que obran de fojas 180 a 182, 185 a 211 y 213 a 339 las facturas observadas por la Administracion,
emitidas por los contribuyentes
de cuya
revisi6n se aprecia que consignan operaciones de venta de rollos de cable de luz, parantes de acero,
valvulas, planchas de drywall, barra de tiempo, tableros metalicos, caja de concreto para puesta a tierra,
tableros empotrables, porcelanato, canaletas de aire acondicionado y canaletas de aluminio.
Que en el procedimiento de fiscalizacién, como respaldo de las operaciones efectuadas con los referidos
Proveedores, la recurrente present6 las facturas detalladas anteriormente, sin embargo, dichos
documentos por si solos, asi como su registro contable, no resuitan suficientes para acreditar la realidad
de las operaciones, conforme se ha establecido en el criterio expuesto por este Tribunal en las
Resoluciones N° 00120-5-2002 y 03708-1-2004, antes glosadas, por lo que las facturas presentadas por
la recurrente no sustentan que las operaciones en ellas detalladas se hubieren llevado a cabo con los
‘emisores de tales documentos.
Que ademas, presents los documentos denominados “Carta de Compromiso” (fojas 704 a 710), suscritas
por el representante legal de la recurrente y por los proveedores
de cuya revision se aprecia
‘que explican el sistema de cobranza adoptado por dichas personas, mas no acreditan la realidad de las
‘operaciones de compra que se consignaron en los comprobantes de pago observados.
Que asimismo, como medios de prueba, entreg6 copias de las facturas emitidas a sus clientes
° Fu
9 rbund Fiscal N° 00472-11-2020
de pago por los servicios prestados, sin embargo, no es posible vincular dichos comprobantes con las
adquisiciones materia de reparo, por lo que por si solas no acreditan la realidad de las operaciones
Que también adjunté los documentos denominados “Voucher Egresos" (fojas 341, 342, 344, 345, 346,
348, 350, 351, 353, 354, 356, 357, 358, 359, 361, 362, 364, 365, 367, 369, 370, 372, 374, 375, 378, 379,
381, 383, 385, 386, 388, 390, 392, 393, 304, 395, 397, 398, 399, 401, 402, 403, 404, 406, 407, 410, 412,
413, 415, 416, 418, 419, 421, 423, 425, 426, 428, 429, 430, 432, 433, 435, 437, 441, 446, 448, 450, 452,
455, 458, 482, 465, 469, 472, 475, 478, 493, 495, 497, 498, 500, 502, 503, 505, 508, $08, 510, $11, 512,
514, 516, 518, 519, 521, 522, 524, 525, $26, 528, $29, 530, 532, 533, 535, 536, 538, 539, 541, 542, 544)
545, 546, 548, 549, 551, 552, 554, 555, 656, 558, 559, 561, 562, 563, 565, 566, 568, 570, 572, $73, 575,
578, 580, 582, 583, 585, 587, 589, 590, 592, 623, 627, 630, 633, 637, 641, 645, 656, 661 y 665), los
cuales describen los datos de proveedores, comprobantes de pago é importes, mas no sirven para
acreditar el pago de las operaciones observadas en tanto no se aprecia que los importes que alli se
Consignan hublesen sido efectivamente cobrados por los proveedores observados, por lo que no
ccontribuyen a demostrar la fehaciencia de las operaciones reparadas con tales proveedores,
‘Que asimismo, cabe sefalar que dada la naturaleza y cantidad de los bienes que se describen en las
facturas observadas, la recurrente debié dar elementos minimos probatorios que acrediten el traslado y la
recepci6n de tales bienes a los referidos proveedores, y si bien sefial6 que llegaron al lugar en que se
‘efectuaban las obras para sus clientes, no existe documentacién que corrobore ello segun lo antes
analizado,
Que a mayor abundamiento, de fojas 809 a 1083 se aprecia que la Administracion efectud cruces de
informacion con los aludides proveedores, como consecuencia de los cuales se establecié que los
mismos no cuentan con la capacidad econémica, financiera y operativa que les hubiese permitido
efectuar las operaciones observadas a la recurrente.
Que en tal sentido, la recurrente no sustent6 que las operaciones a que se refieren las facturas detalladas
en el Anexo N° 01 al Resultado del Requerimiento N° (ojas 1104 a 1108), materia de
reparo, hubiesen sido realizadas con los contribuyentes
ue no obstante ello, el inciso b) articulo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas permite
mantener el derecho al crédito fiscal siempre que el adquirente cancele la operacion a través de los
medios de pago que sefiale el reglamento de la citada ley, esto es, mediante i) Transferencia de fondos,
ii) Cheques con la clausula "no negociable’, “intransferible’, ‘no a la orden’ u otro equivalente, u ii) Orden
de pago.
Que de autos, no se aprecia que la recurrente hubiese empleado los medios de pago antes enumerados
€en la cancelacién de los comprobantes de pago reparados, por lo tanto, no cumplié con las disposiciones
reglamentarias de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para convalidar el crédito fiscal
Que estando a lo expuesto, no se encuentra acreditado en autos el cumplimiento de los requisitos
previstos en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, a los que se remite el inciso b)
del articulo 44° de la citada ley con la finalidad de mantener el crédito fiscal relacionado con las
‘operaciones de compra cuestionadas, por lo que el reparo materia de andlisis se encuentra arreglado a
ley, correspondiendo confirmar la apelada en este extremo,
Que respecto a lo alegado por la recurrente en relacién @ la denuncia policial sobre pérdida de
También podría gustarte
- Casos Practicos Renta 1raDocumento3 páginasCasos Practicos Renta 1raJuab Jimenez100% (1)
- Modulo I - Registro Proveedores-Beneficiario OpeDocumento37 páginasModulo I - Registro Proveedores-Beneficiario OpeJuab JimenezAún no hay calificaciones
- Modulo Iii-Devoluciones Al Tesoro PublicoDocumento23 páginasModulo Iii-Devoluciones Al Tesoro PublicoJuab JimenezAún no hay calificaciones
- CRECIMIENTO ECONOMICO E INCIDENCIA CON LA TRIBUTACIÓN FinalDocumento31 páginasCRECIMIENTO ECONOMICO E INCIDENCIA CON LA TRIBUTACIÓN FinalJuab JimenezAún no hay calificaciones
- Alcance Distribucion Uso Canon Regalia MineraDocumento38 páginasAlcance Distribucion Uso Canon Regalia MineraJuab JimenezAún no hay calificaciones
- Informacion Trabajo FinalDocumento9 páginasInformacion Trabajo FinalJuab JimenezAún no hay calificaciones
- Ingresos Corrientes Del Gobierno GeneralDocumento1 páginaIngresos Corrientes Del Gobierno GeneralJuab JimenezAún no hay calificaciones
- Infracciones y SancionesDocumento11 páginasInfracciones y SancionesJuab JimenezAún no hay calificaciones
- Asesoría: TributariaDocumento4 páginasAsesoría: TributariaJuab JimenezAún no hay calificaciones
