NIC 1 Y NIC 7 Presentación de Estados Financieros - 2021 PDF

NIC 1 Y NIC 7
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivos de la presentación
Como participante podrá:

1. Conocer los elementos que componen un juego completo
de estados financieros.
2. Conocer las consideraciones generales para la
presentación de estados financieros de acuerdo a NIIF.
3. Conocer los lineamientos para la estructura de los estados
financieros.
4. Describir los requisitos mínimos del contenido de los
estados financieros.
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Confidential
Definiciones
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el

resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro
resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.
Los estados financieros con propósito general (denominados
“estados financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable
cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo.
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Confidential
Definiciones (cont.)
Materialidad (o importancia relativa) Las omisiones o

inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en
las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la
base de los estados financieros. La materialidad o importancia
relativa depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión
o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias que la
rodean. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
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Confidential
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas
comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones SIC.
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Confidential
Las notas contienen información añadida a la que se

presenta en el estado de situación financiera, estado
(estados) del resultado del periodo y otro resultado integral,
estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de
efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados, e
información sobre partidas que no cumplen las condiciones
para ser reconocidas en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y
gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se
reconocen en el resultado del periodo tal como lo requieren o
permiten otras NIIF.
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Confidential
Presentación de Estados Financieros
Objetivo
Establece las bases para la presentación de los EEFF de
propósito general, para asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con EEFF de la misma entidad como con
los de otras entidades, incluyendo directrices para su
estructura y contenido mínimo.
Alcance
1. Se aplica al preparar y presentar estados financieros
(EEFF) de propósito de información general conforme a
NIIF.
2. Define los requerimientos globales y mínimos para la
presentación de los EEFF.
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Confidential
Presentación de Estados Financieros (cont.)
Alcance (cont.)
3. Define entre elementos corrientes y no corrientes.
4. En otras NIIF se establecen los requerimientos de
reconocimiento, medición e información a revelar para
transacciones y otros sucesos.
5. No aplica a la estructura de los EEFF intermedios
condensados que se elaboren de acuerdo a NIC 34
(información financiera intermedia), salvo lo referente a
ciertas características generales (presentación razonable y
cumplimiento de las NIIF, hipótesis de negocio en marcha,
base contable de acumulación –devengo-, materialidad o
importancia relativa y agregación de datos, compensación.)
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Confidential
Alcance (cont.)
6. Esta norma se aplica de la misma forma a todas las
entidades, incluyendo las que presentan estados
financieros consolidados (de acuerdo con la NIIF 10) y las
que presentan estados financieros separados (de acuerdo
con la NIC 27).
7. Dado que esta norma utiliza terminología propia de
entidades con fines de lucro, ciertas entidades sin fines de
lucro (p.e. fundaciones), entidades de carecen de
patrimonio (p.e. fondos de inversión), o cuyo capital en
acciones no es patrimonio (p.e. cooperativas), podrían
verse obligadas a modificar descripciones utilizadas para
partidas específica de los EEFF.
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Confidential
• Para cumplir con las NIIF, se debe aplicar con todas las
normas e interpretaciones:
No se podrá indicar que unos estados financieros se
presentan de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera, salvo si cumplen con todos los
requisitos de cada NIC y cada NIIF aplicable y de cada SIC
e IFRIC aplicable.
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Confidential
• Un juego completo de estados financieros comprende:

Estado de situación financiera (NIC 1)
Estado de resultados y otro resultado integral (NIC 1) Información

comparativa
Estado de cambios en el patrimonio (NIC 1)
con respecto al
Estado de flujos de efectivo (NIC 7)
período
inmediatamente
Notas: anterior
- resumen de la políticas contables
- otra información explicativa
Excepcionalmente:
Un estado de situación financiera al principio del
primer período inmediato anterior por:
- aplicación retroactiva de política contable
- reexpresion retroactiva de partidas de los EEFF
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Confidential
Características Generales
Las características generales que se deben considerar para la

preparación de los de los estados financieros, son las siguientes:
• Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
• Hipótesis de negocio en marcha
• Base contable de acumulación (devengo)
• Materialidad o importancia relativa y agregación de datos
• Compensación
• Frecuencia de la información
• Información comparativa
• Uniformidad de la presentación
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Confidential
Características Generales (cont.)
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF: los EEFF

deben presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo. Se
presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de
información adicional cuando corresponda, dará lugar a EEFF que
proporcionen una presentación razonable.
Una entidad cuyos EEFF cumplan las NIIF efectuará, en las notas,
una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.
Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas
mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni
mediante la utilización de notas u otro material explicativo.
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Confidential
Hipótesis de negocio en marcha: los EEFF deben

prepararse bajo este supuesto. La gerencia evaluará la
capacidad del ente para continuar funcionando, al menos por
los 12 meses siguientes al Balance.
Si no se preparan los EEFF bajo esta hipótesis, revelará el
hecho junto con las hipótesis y razones por la que la entidad
no se considera un negocio en marcha.
Base contable de acumulación (Devengado): Excepto en el
EFE, la entidad elaborará sus EEFF utilizando la base
contable de acumulación (o devengo).
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Confidential
Materialidad o importancia relativa y agrupamiento de
partidas: las partidas importantes deben mostrarse por
separado. Las de importes no significativos deben agruparse
con otros similares. Las partidas de naturaleza o función
distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no
sean materiales.
Compensación: no se debe compensar Activos con Pasivos,
ni Ingresos con Egresos, excepto cuando sea exigido o
permitida por una Norma o Interpretación. La presentación de
Activos netos (ajuste valuación) no es compensación.
Frecuencia de la información: una entidad presentará un
juego completo de EEFF al menos anualmente.
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Confidential
Información comparativa: es obligatoria para todo tipo de

información numérica (excepto que una norma o interpretación
permita o exija otra cosa). También para la información
descriptiva si es relevante para la comprensión de los Estados
Financieros del período.
Puede presentar información comparativa adicional a los 2
períodos mínimos, en la medida que esa información se prepare
de acuerdo a NIIF. No necesita comprender un juego completo de
EEFF.
Se presentará un tercer estado de situación financiera, al
comienzo del período inmediatamente anterior, si aplica una
política contable retroactivamente o realiza una reexpresión
retroactiva.
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Confidential
Uniformidad en la presentación: La presentación y

clasificación de las partidas de los EEFF debe ser conservada
de un período a otro.
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Confidential
• Presentación razonable:
- Se logra mediante la aplicación de las NIIF
- Incluyendo las revelaciones e información requeridas por las NIIF
- Cumplimiento de todas las NIIF
- Si se aplica algún estándar antes de su entrada en vigor, se debe
informar de ello
- Cuando, en circunstancias extremadamente raras, se llegue
a la conclusión de que el cumplimiento de un requisito
exigido por una norma podría no conducir a la imagen fiel,
se permite apartarse de la norma, si bien se deberá informar
esta conclusión, la política adoptada y la política requerida
por el estándar, así como el impacto en cada uno de los
estados financieros primarios.
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Confidential
• Uniformidad
═ Se mantendrá la presentación y clasificación entre períodos
• Materialidad y agregación
═ Material presentar separadamente
═ Inmaterial agregar partidas de naturaleza similar
• No compensación (con excepciones)

═ Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden
compensarse salvo que la compensación esté permitida o sea
exigida por otra NIIF.
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Confidential
• Información comparativa
═ De toda la información numérica
= Descripción comparativa de toda la información relevante
═ EEFF bajo NIIF son siempre comparativos.
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Confidential
Estructura y Contenido
Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado

de situación financiera o en el estado (o estados) del resultado del
periodo y otro resultado integral, o en el estado de cambios en el
patrimonio, y requiere la revelación de partidas en estos estados o
en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los
requerimientos de presentación para la información sobre el flujo de
efectivo.
Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las
notas. Además, una entidad mostrará la siguiente información: (a) el
nombre de la entidad; (b) si los EEFF pertenecen a una entidad
individual o a un grupo de entidades; (c) la fecha del cierre del
período sobre el que se informa o el período cubierto por los EEFF;
(d) la moneda de presentación;(e) el grado de redondeo practicado
al presenter las cifras de los estados financieros.
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Confidential
Estructura y Contenido (cont.)
Estado de situación financiera

La norma, en su párrafo 54, indica una serie de partidas que
se debe incluir en el estado de situación financiera, como por
ejemplo: propiedades, planta y equipos, propiedades de
inversión, inventarios, efectivo y equivalentes al efectivo,
acreedores comerciales, provisiones, etc., dando la opción de
presentar partidas adicionales cuando esa presentación sea
relevante. Esta norme no establece ni el orden ni el formato
en que la entidad presentará las partidas.
Cuando una entidad presente en el estado de situación
financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o
no corrientes, no clasificará los impuestos diferidos como
corrientes.
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Confidential
La distinción entre activos y pasivos corrientes y no corrientes

es, por lo general, obligatoria.
Independientemente del método escogido, se deberá informar

para cada activo o pasivo, la parte del mismo que se espera
recuperar o pagar en un plazo superior a 12 meses desde la
fecha de balance.
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Confidential
En general, los hechos posteriores a la fecha del balance no

se tienen en cuenta a efectos de clasificar partidas como
corrientes o no corrientes.
(*) Únicamente se utilizará en el caso en que la presentación
del balance por este método refleje una mejor imagen fiel
de la Sociedad.
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Confidential
Una entidad clasificará un activo o un pasivo como corriente

cuando:
Activo corriente Pasivo Corriente
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención (a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal
de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de de operación;
operación; (b) mantiene el pasivo principalmente con fines
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
de negociación; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el que se
meses siguientes al periodo sobre el que se informa;
informa; (d)no tiene un derecho incondicional para
(d) el activo es efectivo o equivalente al aplazar la cancelación del
efectivo (como se define en la NIC 7), a menos pasivo durante, al menos, los doce meses
que éste se encuentre restringido y no pueda siguientes a la fecha del
ser intercambiado ni utilizado para cancelar un periodo sobre el que se informa
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se informa.
Todos los demás activos o pasivos se clasificarán como no

corrientes.
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Confidential
La presente Norma no establece ni el orden ni el formato específico

para la presentación de las partidas en los EE.FF
Esta Norma se limita a presentar una lista de líneas específicas lo

suficientemente diferentes como para que sean presentadas por
separado en el Estado de Situación Financiera.
La entidad deberá revelar en el Estado de Situación Financiera o en las Notas

subclasificaciones más detalladas de las partidas que componen
las líneas del Estado de Situación Financiera.
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de

los requerimientos contenidos en las diferentes Normas.
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Confidential
Se utiliza el Se menciona el
concepto de método de
“corriente” en lugar presentación
de circulante basado en la
liquidez, como
opción
SE DEFINE EL CONCEPTO DE CICLO NORMAL DE

OPERACIONES, PARA DETERMINAR EL CARÁCTER DE
CORRIENTE, TANTO DE ACTIVOS COMO DE PASIVOS. EL
CICLO NORMAL DE OPERACIONES PUEDE SER MAYOR O
MENOR QUE LOS 12 MESES
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Confidential
Ejemplo estado de situación financiera:
28
Confidential
Ejemplo estado de situación financiera:
29
Confidential
Estado del resultado del período y otro resultado integral

La norma, en su párrafo 54, indica que este estado
presentará, además de las secciones del resultado del
período y otro resultado integral:
a. el resultado del período;
b. otro resultado integral total;
c. el resultado integral del período
Además, presentará el resultado del período y el resultado
integral del período, separado en partidas de participaciones
no controladoras y propietarios de la controladora.
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Confidential
En el Estado Integral de Resultados se incluirán a lo menos las siguientes

líneas específicas
• Ingresos Ordinarios
• Un único monto que posea
• Costos Financieros el total del resultado después
de imptos procedente de las
• Participación en el resultado actividades descontinuadas
del período de las coligadas y
negocios conjuntos que se • El resultado después de impuestos
contabilicen según VP reconocido por la valorización a
valor justo menos los costos de
• Impuestos a la Renta venta
• Resultado del período
31
Confidential
El desglose de gastos se presentará como sigue:
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Confidential
• Está prohibido que se presenten “partidas extraordinarias”

en la cuenta de resultado o en las notas: todas las
transacciones se presentarán como actividades ordinarias.
• Las entidades que clasifiquen sus gastos por función,
revelarán información adicional sobre la naturaleza de tales
gastos, que incluirá al menos el importe de los gastos por
amortización y el gasto por retribuciones a los empleados.
33
Confidential
• Resultados originados por discontinuación

de actividades
• Distribución del resultado entre los minoritarios

y los controladores
• Se eliminan la partidas extraordinarias
• Desglose de gastos, por función o por

naturaleza
34
Confidential
esta constituido por partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes

por reclasificaciones) que no son reconocidos en utilidad o pérdida
como requieren o permiten otras NIIF).
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Confidential
Los componentes de otros resultados integrales incluyen:

a) cambios en las reservas de revalorización (ver NIC 16 Activo
Fijo y NIC 38 Activos Intangibles)
b) ganancias y pérdidas actuariales de planes de beneficios de la
NIC 19 Beneficios a los Empleados
c) ganancias y pérdidas resultantes de la traducción de estados
financieros de una operación en el extranjero (ver NIC 21
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera)
d) ganancias y pérdidas al medir nuevamente activos financieros
disponibles para la venta (ver NIIF 9 Instrumentos Financieros
(Reconocimiento y Valorización)
e) La parte efectiva de ganancias y pérdidas sobre instrumentos
financieros de cobertura en una cobertura de pagos de
efectivo (ver NIIF 9)
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Confidential
Ejemplo estado de resultado y otro resultado integral:
37
Confidential
Ejemplo estado de resultado y otro resultado integral:
38
Confidential
Estado de cambios en el patrimonio
La entidad presentará un estado que

muestre entre otras cosas el resultado del
período, ingresos y gastos llevados directamente
al patrimonio, suma de los anteriores, distribuido
entre minoritarios y controladores y
efectos de la aplicación de la NIC 8.
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Confidential
Igualmente se presentarán los montos de las

transacciones con los accionistas, el saldo de los
resultados acumulados y una conciliación
entre los valores de libros al inicio y al
final del período.
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Confidential
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio:
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Confidential
Estado flujos de efectivo
La información sobre los flujos de efectivo

suministra a los usuarios las bases para la
evaluación de la capacidad que la entidad tiene
para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes, así como las necesidades de la
entidad para la utilización de esos flujos de
efectivo.
42
Confidential
Notas
Las Notas así como el resto de los elementos de los EE.FF tiene sus
características y requerimientos que a continuación se indican :
En las notas se
suministrará la
En las notas se
En las notas se Información
revelará la inform.
presentará adicional
que, siendo
información acerca que no habiéndose
requerida por las
de las bases para incluido en los
Normas, no se
la preparación EE.FF sea
Presente en
de los EE.FF relevante para
los EE.FF
la comprensión
de ellos
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Confidential
El siguiente es el orden que normalmente se le da a las notas :
• Una declaración de cumplimiento con las Normas
• Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
• Información de apoyo para las partidas presentadas en el

Estado de Situación Financiera, Estado Integral de Resultados,
estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo de
efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los
estados y cada una de las partidas que los componen
• Otras informaciones a revelar
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Confidential
La entidad revelará, un resumen que contenga las políticas contables

significativas.
a. La base para la preparación de los EE.FF
b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la

comprensión de los EE.FF
Al deducir si una determinada política contable debiera ser revelada, la

Administración considerará si tal revelación podría ayudar a los usuarios a
comprender la forma en la que los hechos económicos y condiciones han
quedado reflejados en la información sobre el desempeño y la posición
financiera.
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Confidential
La entidad revelará en las notas el monto de los dividendos

propuestos o acordados antes que los EE.FF hayan sido
autorizados para su publicación.
Igualmente deberá revelar el monto de cualquier dividendo

preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.
Y si no se hubiese informado en ningún otro lugar, se deberá

revelar todos aquellos antecedentes generales de la entidad
tales como nombre de la matriz y la controladora, domicilio y
forma legal de la entidad, país, naturaleza de las operaciones,
etc.
46
Confidential
Conclusiones
1. La NIC 1 incluye lineamientos sobre el significado de "presentar

razonablemente" y enfatiza que la aplicación de las NIIF presumiblemente
produce estados financieros que logran una presentación razonable.
2. Se requiere la presentación de un minimo de rubros en el cuerpo del estado de

situacion financiera y en el estado de resultados.
3. Los gastos se presentan en el estado de resultados por "naturaleza" o por

"función".
4. La NIC 1 requiere la revelación, en el cuerpo del estado de cambio en el
patrimonio, del total de ingresos y gastos de período, mostrando por separado
los montos atribuibles a los propietarios de la controladora y a los no
controladores (interés minoritario).
47
Confidential
Conclusiones (cont.)
5. La NIC 1 también requiere la revelación de las bases de medición y de las

principales políticas contables utilizadas.
6. Las entidades solo podrán desviarse de las NIIF en circunstancias

extremadamente raras y sólo si el marco regulatorio lo permite.
7. La entidad debe revelar que cumplen con las NIIF en forma explícita y sin
reservas, solo si cumple con la totalidad de los requerimientos consignados en
ellas.
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Confidential
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Confidential
NORMATIVAS VIGENTES:
• NIC-7, para entidades que utilicen IFRS FULL
• SECCIÓN 7, para entidades que utilicen IFRS para
PYMES
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Confidential
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Diferencia entre la NIC-7 (IFRS FULL) y la Sección 7 (IFRS para PYMES):

No fomenta de forma explícita el uso del Método Directo para la confección del Estado de Flujo
de Efectivo, al contrario de las normas full que si lo hace.
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Confidential
ESTADO FLUJO
DE EFECTIVO
DEFINICIONES OBJETIVO
BENEFICIOS DE
SU ALCANCE
INFORMACION
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Confidential
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos
en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo
en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según si proceden de actividades de
operación, de inversión o de financiación.
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que ésta tiene de
utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar
la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
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Confidential
ALCANCE
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta
Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros para cada periodo en
que sea obligatoria la presentación de éstos.
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza
de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el
producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras.
Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que
sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas
necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar
rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo.
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Confidential
BENEFICIOS DE LA INFORMACION SOBRE FLUJOS DE
EFECTIVO
Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados
financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en su
estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los
importes y las fechas de los flujos de efectivo. La información acerca del flujo de efectivo es útil
para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo.
También mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de
diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables
para las mismas transacciones y sucesos económicos.
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Confidential
DEFINICIONES
EFECTIVO
La definición de efectivo comprende tanto el efectivo en caja como los depósitos bancarios a la
vista. Los depósitos a la vista incluyen aquellos realizados en entidades financieras que son
exigibles y están disponibles de inmediato sin penalización alguna (por ejemplo, una cuenta
corriente tradicional en un banco comercial). El efectivo incluye los billetes disponibles de bancos
extranjeros y los depósitos a la vista denominados en moneda extranjera.
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los
compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Por tanto, una
inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento
próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Para determinar si
ciertas partidas cumplen las condiciones de equivalentes al efectivo, se requerirá el juicio
profesional.
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Confidential
DEFINICIONES
Para que sea Equivalentes de Efectivo

(Requisitos Copulativos)
1. Es una inversión a corto plazo con vencimiento próximo (igual o menor a tres meses desde
la fecha de adquisición).
2. Es de gran liquidez y fácilmente convertible en importes determinados de efectivo.
3. Está sujeto a un riesgo insignificante de cambios en el valor.
4. Se mantiene para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo mas que para
propósitos de inversión u otros.
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Confidential
DEFINICIONES
FLUJOS DE EFECTIVO son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
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Confidential
PRESENTACION DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio

neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un período
contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final.
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Confidential
Se debe mostrar por separado los cambios según procedan de:
• Actividades de operación.
• Actividades de inversión.
• Actividades de financiación.
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Confidential
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad, por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación
generalmente proceden de las transacciones que entran en la determinación del resultado.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador
clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para
reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos
y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo

plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son actividades que producen cambios en el tamaño y

composición del patrimonio aportado y de los préstamos tomados por parte de la entidad.
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Confidential
EJEMPLOS DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES

OPERACIONALES
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y la prestación de servicios;
(d) pagos a empleados y por cuenta de los mismos;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras
obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con
que sean similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender.
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Confidential
ACTIVIDADES OPERACIONALES SEGUN EEFF CMF
Clases de cobros por actividades de operación
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias
Cobros derivados de contratos mantenidos para intermediación o para negociar con ellos
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de pólizas suscritas
Cobros derivados de arrendamiento y posterior venta de esos activos
Clases de pagos
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar
Pagos a y por cuenta de los empleados
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas
Pagos por fabricar o adquirir activos mantenidos para arrendar a otros y posteriormente para vender
Otros pagos por actividades de operación
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) operaciones
Dividendos pagados
Dividendos recibidos
Intereses pagados
Impuestos a las ganancias pagados (reembolsados)
Otras entradas (salidas) de efectivo
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación
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Confidential
EJEMPLOS DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE

INVERSION
(a) pagos por la adquisición de inmovilizado material, intangibles y otros activos a largo plazo;
(b) cobros por ventas de inmovilizado material, intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras entidades,
así como participaciones en negocios conjuntos;
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como inversiones en negocios conjuntos;
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros;
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros;
(g) pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera; y
(h) cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera.
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Confidential
ACTIVIDADES DE INVERSION SEGUN EEFF CMF
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de inversión
Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados para obtener
el control de subsidiarias u otros negocios
Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no controladoras
Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos
Préstamos a entidades relacionadas
Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo
Compras de propiedades, planta y equipo
Importes procedentes de ventas de activos intangibles
Importes procedentes de otros activos a largo plazo
Compras de otros activos a largo plazo
Importes procedentes de subvenciones del gobierno
Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera
Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera
Cobros a entidades relacionadas
Dividendos recibidos
Intereses pagados
Intereses recibidos
Flujos de efectivo procedentes de la venta de participaciones no controladoras
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversión
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Confidential
EJEMPLOS DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE

FINANCIACION
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y
otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.
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Confidential
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO SEGUN EEFF CMF
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de financiación
Cobros por cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resulta en una pérdida de
control
Pagos por cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no dan lugar a la pérdida de
control
Importes procedentes de la emisión de acciones
Importes procedentes de la emisión de otros instrumentos de patrimonio
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Pagos por otras participaciones en el patrimonio
Importes procedentes de préstamos
Importes procedentes de préstamos de largo plazo
Importes procedentes de préstamos de corto plazo
Préstamos de entidades relacionadas
Reembolsos de préstamos
Pagos de pasivos por arrendamientos
Pagos de préstamos de entidades relacionadas
Importes procedentes de subvenciones del gobierno
Dividendos pagados
Intereses pagados
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiación
Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa
de cambio
67
Confidential
INFORMACION SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
68
Confidential
Método Indirecto:
Consiste en determinar el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales a partir del
resultado neto del período. Para ello, a dicho resultado se le deducirán o agregarán, respectivamente,
los montos de ingresos y gastos que no representen flujos operacionales de efectivo, tales como,
depreciación de activo fijo, provisiones, etc.
Determina la entrada de efectivo neta procedente de las actividades de operación de forma indirecta,
realizando un ajuste en los resultados por todas las acumulaciones (o devengos), por los ajustes que
afectan al capital de trabajo y por todos los flujos de efectivo que se presentan fuera de las actividades
de operación (es decir, en actividades de inversión o financiación). Calcula los flujos de efectivo de las
actividades de operación ajustando los resultados por los efectos de los ingresos y gastos que no
requirieron uso de efectivo, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos)
correspondientes a cobros y pagos de operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingresos o
gastos asociadas con flujos de efectivo de actividades de inversión o de financiación.
69
Confidential
70
Confidential
Método Directo:
Consiste en presentar los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo
operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o el pagado a proveedores y personal,
cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales.
Se revelan las principales categorías de cobros y pagos. El método directo presenta los flujos de
efectivo de la entidad de forma directa (básicamente, como un resumen de los flujos de efectivo
por actividades de operación que entraron y salieron de la cuenta bancaria de la entidad durante
el periodo contable). El método directo es fácil de comprender, dado que muestra los principales
flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación de la entidad y ofrece información
más detallada para proyectar dichos flujos.
71
Confidential
72
Confidential
Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de
operación utilizando el método directo (NIC-7). Este método suministra información que
puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible
utilizando el método indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales
categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes
procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad, o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los
intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos
asimilables), así como otras partidas en el estado del resultado integral por:
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por
pagar derivadas de las actividades de operación;
(ii) otras partidas no monetarias; y
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de inversión o
financiación.
73
Confidential
La NIC-7 establece en su párrafo 6 las definiciones de cada tipo de actividad:

- Actividades de explotación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversión o financiación.
- Actividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de activos a largo

plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
- Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.
74
Confidential
- En su párrafo 33, la NIC-7 establece que los intereses pagados, así como los intereses y
dividendos percibidos pueden ser clasificados como procedentes de actividades de
operación, porque entran en la determinación de la pérdida o ganancia neta. De forma
alternativa, los intereses pagados pueden clasificarse entre las actividades de financiación,
puesto que son los costos de obtener recursos financieros. Los dividendos recibidos pueden
pertenecer a actividades de inversión, ya que representan el rendimiento de las inversiones
financieras.
- En el párrafo 34 se establece que los dividendos pagados pueden clasificarse como:

• Flujos de efectivo de actividades de financiación, ya que representan el costo de obtener
recursos financieros.
• Componentes de las actividades de operación.
75
Confidential
CLASIFICACIÓN DE EQUIVALENTES A EFECTIVO
76
Confidential
CLASIFICACIÓN DE EFECTIVO ENTRE ACTIVIDADES
77
Confidential
Flujos de Efectivo en Moneda extranjera
• Para flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera:
– Se usará el tipo de cambio de la fecha de la
transacción
• Para flujos de efectivo de las transacciones incluidas en los estados financieros de una
filial en el extranjero:
– Se usará el tipo de cambio de la fecha de la
transacción
► Se acepta el uso de tipo de cambio promedio en ambos casos
► Diferencias de cambio no realizadas deben ser tratadas como un ítem

conciliatorio, y no como un flujo de efectivo
Confidential
Ejemplos
El 1 de diciembre de 20X0, una entidad cuya moneda funcional es la unidad monetaria (u.m.) adquirió una subsidiaria extranjera cuya moneda funcional es la unidad
monetaria extranjera (u.m.e.). En la fecha de la adquisición, el único activo de la subsidiaria extranjera era un inventario de 1.000 u.m.e. (su capital en acciones en la
fecha de adquisición también era de 1.000 u.m.e.). La subsidiaria realizó las siguientes transacciones en diciembre de 20X0:
• El 10 de diciembre, la subsidiaria vendió la mitad de su inventario por 700 u.m.e. en efectivo.
• El 20 de diciembre, la subsidiaria pagó 100 u.m.e. por arrendamiento.
• Notas
• La fecha sobre la que informa la entidad controladora es el 31 de diciembre.
• La moneda funcional y la moneda de presentación de la controladora es la u.m. Se aplican las siguientes tasas de cambio:
• 1 de diciembre de 20X0: 1 u.m.e. = 2 u.m.
• 10 de diciembre de 20X0: 1 u.m.e. = 2,1 u.m.
• Para preparar el estado consolidado de flujos de efectivo del grupo con el método directo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X0, primero se tendrán que
convertir los flujos de efectivo de la subsidiaria a la moneda de presentación del grupo de la siguiente manera:
Flujos de actividades de operación ume Tasa um

Cobros en efectivo a clientes 700 2,1 1.470
Pagos efectivos a proveedores (100) 2,2 (220)
Efectivo neto de actividades de operación 600 1.250
Incremento neto de efectivo y equivalentes al efectivo 600 1.250
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo - - -
Pérdida de cambio no realizada en el efectivo y equivalentes al efectivo - 40
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 600 2,15 1.290
Confidential
Ejemplo: ganancias y pérdidas por la conversión de efectivo y equivalentes
• La moneda funcional y la moneda de presentación de la entidad es la unidad monetaria “u.m.”.
• La fecha sobre la que informa la entidad es el 31 de diciembre. Se aplican las siguientes tasas de cambio:
• 10 de diciembre de 20X0: 1 u.m.e. = 2 u.m.
• El 10 de diciembre de 20X0, la entidad recibió 1.000 u.m.e. de un cliente para liquidar una cuenta por cobrar de 2.000 u.m.
• La entidad mantuvo el importe de 1.000 u.m.e. en su caja fuerte hasta depositarlo en su cuenta bancaria denominada en u.m. el 5
de enero de 20X1.
• La entidad registra la entrada de efectivo “Cobro en efectivo a cliente” en 2.000 u.m., es decir, a la tasa de cambio vigente el 10 de
diciembre de 20X0 (tasa en la fecha del flujo de efectivo.
• Si la entidad presentara los flujos de efectivo usando el método directo, podría presentar las transacciones del ejemplo 28 en su estado de flujos de
efectivo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X0 de la siguiente manera:
Flujos de actividades de operación 20X0

Cobros en efectivo a clientes 2.000
Efectivo neto de actividades de operación 2.000
Incremento neto de efectivo y equivalentes al efectivo 2.000
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo -
Pérdida de cambio no realizada en el efectivo y equivalentes al efectivo 100 (a)
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 2.100
(a) 2.100 u.m. de valor del importe de 1.000 u.m.e. al 31 de diciembre de 20X0 (es decir, 1.000 u.m.e. al 31 de diciembre de 20X0 × 2,1 (tasa de cambio el 31 de diciembre)) menos 2.000 u.m. del importe recibido del
deudor comercial = 100 u.m. de ganancia deambio no realizada
Confidential
Ejemplo: ganancias y pérdidas por la conversión de efectivo y equivalentes
Si la entidad presentara los flujos de efectivo usando el método indirecto, podría presentar las transacciones del ejemplo 28 en su estado de flujos de efectivo
para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X0 de la siguiente manera:
Flujos de actividades de operación 20X0

Ganancia del año 100
Ajuste por ingresos que no requirieron uso de efectivo: ganancia de cambio no realizada (100)
Disminución de deudores por comerciales 2.000
Efectivo neto proveniente de actividades de operación 2.000
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo -
Ganancia de cambio no realizada en el efectivo y equivalentes al efectivo 100 (a)
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 2.100
(a) 2.100 u.m. de valor del importe de 1.000 u.m.e. al 31 de diciembre de 20X0 (es decir, 1.000 u.m.e. al 31 de diciembre de 20X0 × 2,1 (tasa de cambio el 31 de diciembre)) menos 2.000 u.m. del importe recibido del
deudor comercial = 100 u.m. de ganancia deambio no realizada
Confidential
Adquisiciones y enajenación de filiales y otros negocios
► Los flujos de efectivo que se generan por este concepto, deben ser
revelados separadamente bajo actividades de inversión
► Para cada adquisición y venta se debe mostrar de forma agregada lo

siguiente:
► Precio total de compra o venta
► Cuánto del precio total fue pagado en efectivo o efectivo equivalente
► El monto de efectivo o efectivo equivalente que tenía la filial o el negocio
adquirido o vendido
► Los montos de otros activos y pasivos de la filial o del negocio adquirido o
vendido, agrupado en sus principales categorías
Confidential
Expositor
Jaime Bustamante P.
jaimebustamantepuchi@gmail.com

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NIC 1 Y NIC 7

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Como participante podrá:

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el

Materialidad (o importancia relativa) Las omisiones o

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Las notas contienen información añadida a la que se

• Un juego completo de estados financieros comprende:

Estado de resultados y otro resultado integral (NIC 1) Información

Las características generales que se deben considerar para la

Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF: los EEFF

Hipótesis de negocio en marcha: los EEFF deben

Información comparativa: es obligatoria para todo tipo de

Uniformidad en la presentación: La presentación y

• No compensación (con excepciones)

Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado

Estado de situación financiera

La distinción entre activos y pasivos corrientes y no corrientes

Independientemente del método escogido, se deberá informar

En general, los hechos posteriores a la fecha del balance no

Una entidad clasificará un activo o un pasivo como corriente

Todos los demás activos o pasivos se clasificarán como no

La presente Norma no establece ni el orden ni el formato específico

Esta Norma se limita a presentar una lista de líneas específicas lo

La entidad deberá revelar en el Estado de Situación Financiera o en las Notas

El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de

SE DEFINE EL CONCEPTO DE CICLO NORMAL DE

Estado del resultado del período y otro resultado integral

En el Estado Integral de Resultados se incluirán a lo menos las siguientes

• Resultado del período

El desglose de gastos se presentará como sigue:

• Está prohibido que se presenten “partidas extraordinarias”

• Resultados originados por discontinuación

• Distribución del resultado entre los minoritarios

• Se eliminan la partidas extraordinarias

• Desglose de gastos, por función o por

esta constituido por partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes

Los componentes de otros resultados integrales incluyen:

Estado de cambios en el patrimonio

La entidad presentará un estado que

Igualmente se presentarán los montos de las

Ejemplo estado de cambios en el patrimonio:

Estado flujos de efectivo

La información sobre los flujos de efectivo

El siguiente es el orden que normalmente se le da a las notas :

• Una declaración de cumplimiento con las Normas

• Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas

• Información de apoyo para las partidas presentadas en el

• Otras informaciones a revelar

La entidad revelará, un resumen que contenga las políticas contables

a. La base para la preparación de los EE.FF

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la

Al deducir si una determinada política contable debiera ser revelada, la

La entidad revelará en las notas el monto de los dividendos

Igualmente deberá revelar el monto de cualquier dividendo

Y si no se hubiese informado en ningún otro lugar, se deberá

1. La NIC 1 incluye lineamientos sobre el significado de "presentar

2. Se requiere la presentación de un minimo de rubros en el cuerpo del estado de

3. Los gastos se presentan en el estado de resultados por "naturaleza" o por

5. La NIC 1 también requiere la revelación de las bases de medición y de las

6. Las entidades solo podrán desviarse de las NIIF en circunstancias

Diferencia entre la NIC-7 (IFRS FULL) y la Sección 7 (IFRS para PYMES):