MINUTA INFORMATIVA SOBRE

CIRCULARES Y RESOLUCIONES
EMITIDAS POR EL SII
30 DE JUNIO DE 2021

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Contenido
Circular N° 39, 2021............................................................................................................................. 3
Circular N° 40, 2021............................................................................................................................. 5
1. Normas de relación del Artículo 8 N° 17 del CT. ..................................................................... 5
2. Asociación o cuentas en participación y otros encargos fiduciarios ....................................... 8
3. Se incluye el concepto de “Convivientes Civiles” en las normas de relación y se adecúan
normas sobre Declaraciones Juradas del Artículo 41 E................................................................... 9
4. Nuevo tramo afecto a mayor tasa de Impuesto Global Complementario .............................. 9
5. Otras modificaciones............................................................................................................... 9
5.1. Eliminación del artículo 54 bis de la LIR, sobre rentas de determinados instrumentos . 9
5.2. Obligación de declarar rentas esporádicas ................................................................... 10
5.3. Prueba de rentas exentas, rentas afectas a impuestos sustitutivos y rentas efectivas
sobre las presuntas, tratándose de la justificación de inversiones (artículo 71 de la LIR) ....... 10
5.4. Reintegro de sumas pagadas en exceso de lo debido por causa imputable al Servicio o
a TGR, conforme al artículo 97 de la LIR ................................................................................... 11
5.5. Nuevo artículo 110 de la LIR, sobre la calidad de valor con presencia bursátil ............ 11
5.6. Reemplazo del concepto de residente del N° 8 del artículo 8 del CT ........................... 12
5.7. Concepto de Establecimiento Permanente, incluido en el nuevo N° 12 del artículo 2 de
la LIR 12
6. Vigencia ................................................................................................................................. 13
Resolución Exenta N° 64 del 24 de junio de 2021............................................................................. 14

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Circular N° 39, 2021
Complementa Circular N° 43 de 2020, que imparte instrucciones sobre la
aplicación del régimen opcional de impuesto sustitutivo de los impuestos
finales establecido en el artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley 21.210.

De acuerdo a lo informado en la Circular N° 43 del 2020, para efectos de

determinar el monto o base imponible que puede sujetarse al pago del Impuesto
sobre las utilidades tributables acumuladas en el FUT (ISFUT), se debe establecer
el menor monto entre: el saldo del registro SAC al 31.12.2020 o al 31.12.2021,
según corresponda, y el saldo de créditos acumulados al 31.12.2016 que se
mantenga al cierre del año comercial 2020 o 2021. La cantidad que resulte menor
se deberá dividir por la tasa TEF obteniendo así el saldo del STUT, para comprarlo
con el saldo del RAI.

Con el objeto de simplificar dicho procedimiento y considerando que el control del

saldo del STUT es obligatorio, el monto a pagar del ISFUT durante los años 2021
y hasta el último día hábil de abril de 2022 se efectuará considerando la cantidad
menor entre el RAI y el STUT.

En el caso de contribuyentes que lleven contabilidad en moneda extranjera, pero

que no han sido autorizados para declarar y pagar sus impuestos en dicha
moneda, con el objeto de realizar las conversiones necesarias para efectuar sus
declaraciones de impuestos en moneda nacional, deberán utilizar el tipo de
cambio vigente a la fecha de determinación del impuesto, sea mensual o anual, el
que corresponderá al último día del período a declarar.

Dado lo anterior, en el caso del monto que se acogerá al ISFUT, la sociedad

deberá expresar en pesos, al tipo de cambio vigente al último día del periodo a
declarar (en dicho caso sería diciembre del año anterior al ejercicio de la opción),
ya que se trata de un impuesto que tiene la calidad de impuesto anual, ya que
sustituye a los impuestos finales (IGC o IA). En consecuencia, se deberá además
actualizar según variación del IPC el monto de las utilidades, el respectivo

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incremento y crédito por IDPC, hasta la fecha de pago del señalado impuesto
sustitutivo, a excepción de las empresas acogidas al régimen Pro Pyme.

Para mejor comprensión de lo anterior, la Circular cuenta con una serie de

ejemplos que permiten visualizar de mejor manera la aplicación de dicho
impuesto.

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Circular N° 40, 2021
Imparte instrucciones sobre modificaciones introducidas por la Ley N° 21.210 a:

 Artículo 2 N° 12.
 Artículos 13, 14, 21, 29, 41 E, 52, 54 bis, 64 bis, 69, 71, 80 y 97.
 Artículo 17 N° 8.
 Artículo 20 N° 1.
 Artículo 31 inciso cuarto números 3, 4 y 13.
 Artículo 34 N° 3.
 Nuevo artículo 110.

Todos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1° del Decreto

Ley N° 824 de 1974, y las modificaciones a los artículos 8 N° 8 y 17, y 28 del
Código Tributario, contenido en el Decreto Ley N° 830 de 1974. Deja sin efecto la
Circular N° 57 de 2017.

1. Normas de relación del Artículo 8 N° 17 del CT.

Con el objetivo de sistematizar bajo un concepto genérico las normas de relación
para efectos tributarios, el mencionado artículo dispone que, salvo que alguna
disposición legal establezca algo distinto, se entenderá por relacionados:

a. El controlador y las controladas (artículo 8 N° 17 letra a)

Se considerará como controlador a toda persona o entidad o grupo de ellas con

acuerdo explícito de actuación conjunta que posee o tiene derecho a más del 50%
de las acciones, derechos, cuotas, utilidades, ingresos, o derechos a voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas.

Se debe tener presente que la relación puede darse de manera directa o indirecta,
así, por ejemplo, serán relacionados entre sí:

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 i. Una sociedad de personas o una sociedad de capital y el socio o
accionista que tenga más del 50% de sus derechos sociales o acciones,
o más del 50% de los derechos en voto en ellas;
ii. Una sociedad de personas o una sociedad de capital y cada uno de sus
accionistas o socios que en conjunto representen más del 50% de sus
derechos sociales o acciones, o más del 50% de los derechos de voto,
con un acuerdo explícito de actuación conjunta;
iii. Una comunidad hereditaria, un fondo mutuo o un fondo de inversión y su
comunero o aportante, respectivamente, que tenga más del 50% de las
cuotas de la comunidad o de los fondos, o, en el caso de los fondos,
más de 50% de los votos totales susceptibles de ser ejercidos en las
Asambleas de Aportantes;
iv. Sociedades de personas o de capital con las personas que,
individualmente o mediante un acuerdo explícito de actuación conjunta,
tengan derecho a más del 50% de sus utilidades o ingresos.
v. Las comunidades hereditarias y fondos con las personas que tengan
derecho a más del 50% de sus utilidades o ingresos.
b. Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común
(artículo 8 N° 17 letra b)
c. Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a
cualquier título posean, directamente o a través de otras personas o
entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas (artículo 8 N° 17 letra c)

De esta manera, los ejemplos indicados en los números i. a v. de la letra a)

precedente serán considerados relacionados, bajo la letra c del N° 17 del artículo
8, si se tiene más del 10% de los derechos ahí indicados y hasta el 50% de ellos.

d. El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter

fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tiene derecho a
más del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes de un contrato de

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 asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación
o negocio en que tengan derecho a más del 10% de las utilidades
(artículo 8 N° 17 letra d)
e. Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo con los
literales c) y d) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de las
letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí (artículo 8 N° 17 letra
e) primera parte)

Como se indicó anteriormente, habrá relación entre una persona natural y otras
entidades, en tanto que el 10% o más de las acciones, derechos, entre otros,
pertenezcan a dicha persona natural en calidad de dueña, usufructuaria o a
cualquier título. De esta forma, el presente supuesto considera relacionadas entre
sí a las entidades que tienen, a su vez, relación con una persona natural en
común, aun cuando no pueda calificarse a la persona natural como controladora
de la entidad, ni se encuentren bajo un controlador común.

Ejemplo: supongamos que Pedro Pérez es dueño del 100% de las acciones de la
sociedad AAA, es usufructuario de un 25% de los derechos sociales de la
sociedad CCC, y tiene derecho a un 3% de las utilidades del fondo de inversión
privado BBB. Lo anterior se representa de la siguiente manera:

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Conforme al literal c) anterior, Pedro Pérez se encuentra relacionado con las
sociedades AAA y CCC. En virtud de la letra e) también habrá relación entre AAA
y CCC, por estar dichas entidades relacionadas a Pedro Pérez, persona natural.

En caso que estas entidades se encuentren bajo un controlador común o tengan la

calidad de controladora y controlada, también serán relacionadas, pero por efecto
de las letras a) o b) del artículo 8 N° 17.

f. Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas (art. 8 N° 17 letra f)

Si la relación se verifica por más de una de las situaciones descritas, se

considerará aquella que implique el mayor grado de participación entre los
relacionados.

Para mayor detalle de las disposiciones anteriores, el Anexo C de la Circular

incluye una serie de ejemplos relativos a los casos mencionados.

2. Asociación o cuentas en participación y otros encargos fiduciarios

Las modificaciones al artículo 13 de la LIR tienen por objeto aclarar la forma en
que los gestores y partícipes deben reconocer las rentas obtenidas a través de
una asociación o cuenta en participación y otros encargos fiduciarios, y sobre el
derecho que tendrán los partícipes al crédito por IDPC.

De esta manera, por las rentas que provengan de una asociación o cuentas en
participación y de cualquier encargo fiduciario, se gravará al gestor con los
impuestos del D.L 824 en aquellos casos que no se pruebe la efectividad,
condiciones y monto de la participación de un partícipe o beneficiario. No obstante,
en caso de que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la participación
de un partícipe o beneficiario que sea contribuyente de IDPC, dicha participación
se computará para la aplicación del impuesto referido según el régimen aplicable
al contribuyente. Por su parte, si se prueba la efectividad, condiciones y monto de
la participación de un partícipe o beneficiario contribuyente de impuestos finales,
dicha participación se computará para la aplicación del impuesto referido y se

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podrá imputar como crédito el impuesto de primera categoría que gravó la
asociación o cuentas en participación o el encargo.

3. Se incluye el concepto de “Convivientes Civiles” en las normas de

relación y se adecúan normas sobre Declaraciones Juradas del
Artículo 41 E
La Ley incluye a los “convivientes civiles” dentro de las normas de relación del
artículo 41 E de la LIR, con motivo de que las relaciones patrimoniales creadas
entre los convivientes civiles por el acuerdo de unión civil no presentan diferencias
respecto de las que existen entre los cónyuges, por lo que su tratamiento fue
equiparado.

4. Nuevo tramo afecto a mayor tasa de Impuesto Global Complementario

La Ley 21.210 modificó el artículo 52 de la LIR a fin de establecer un nuevo tramo
para la aplicación de una tasa de IGC del 40% para las rentas que excedan las
310 UTA, mientras que aquellas que excedan de 120 y no sobrepasen las 310
UTA se gravarán con tasa del 35%.

Bajo dicho sistema, los retiros o dividendos con un crédito sujeto a la obligación de
restitución podían quedar afectos a una tasa marginal de 44,45%, por lo cual en
dichas situaciones se aplicará lo dispuesto en el artículo 52 de la LIR. Esto con el
objeto de que la tributación total y máxima sobre dichos retiros o dividendos no
exceda de 44,45% en Chile. Además, conforme al artículo 56 N° 4 de la LIR, los
contribuyentes de IGC con ingresos mayores a 310 UTA tendrán derecho a un
crédito equivalente a un 5%, sobre los retiros o dividendos que provienen de la
aplicación del artículo 14 de la LIR con un crédito sujeto a restitución, en aquella
parte que les resulta aplicable la tasa de 40% que contempla el artículo 52.

5. Otras modificaciones
5.1. Eliminación del artículo 54 bis de la LIR, sobre rentas de
determinados instrumentos

Con la eliminación del beneficio tributario que consistía en no considerar, para los
efectos de la determinación del IGC, ingresos asociados a ciertos instrumentos si

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se cumplían los requisitos que señalaba la norma, la rentabilidad obtenida por los
instrumentos respectivos, a partir del 1 de enero de 2020, quedará sujeta a las
reglas generales y se afectarán con IGC.

5.2. Obligación de declarar rentas esporádicas

La Ley modifica las referencias contenidas en el artículo 69 de la LIR que

mencionaban el sistema de renta atribuida, sustituyéndolo por la obligación de
declarar, dentro del mes siguiente de su obtención, las rentas esporádicas a los
contribuyentes de IDPC e IGC, salvo en aquellos casos en que el impuesto sea
retenido en su totalidad conforme a los artículos 71 y 73 de la misma norma.

De esta forma, en aquellos casos en que se declaren rentas afectas a IGC como
esporádicas, al momento de la declaración mensual, se deberá calcular la tasa de
impuesto a aplicar según lo dispuesto en el artículo 43, para posteriormente
efectuarse una reliquidación según los términos del artículo 47, determinando así
la tasa anual de impuesto que corresponda sobre dichas rentas.

5.3. Prueba de rentas exentas, rentas afectas a impuestos sustitutivos y

rentas efectivas sobre las presuntas, tratándose de la justificación
de inversiones (artículo 71 de la LIR)

Teniendo presente que el artículo 71 trata acerca de la obligación de los

contribuyentes de acreditar ante el Servicio el origen de los fondos con que
efectúa sus gastos, desembolsos o inversiones, la norma ha modificado los
medios de prueba que pueden hacerse valer por parte del contribuyente para
acreditar el origen de dichos fondos. De esta forma, para efectos de determinar los
medios de prueba, la norma distingue:

a. Si el contribuyente se encuentra obligado a llevar contabilidad fidedigna,

deberá utilizar dicha contabilidad como medio de prueba.
b. Si el contribuyente no se encuentra obligado a llevar contabilidad fidedigna,
podrá acreditar sus fondos mediante cualquier medio de prueba legal (antes
era de acuerdo con normas generales de dictará el Director).

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 5.4. Reintegro de sumas pagadas en exceso de lo debido por causa
imputable al Servicio o a TGR, conforme al artículo 97 de la LIR

El nuevo inciso siete del referido artículo tiene como supuesto que si un
contribuyente ha recibido una suma, por efecto del mismo, en exceso de lo que en
derecho le correspondía, cuando la causa por la cual se generó dicho pago
excesivo es imputable al Servicio o a TGR, la cantidad que el contribuyente está
obligado a reintegrar no devengará intereses. Sin embargo, si la causa por la cual
se produce el pago indebido es ajena al Servicio o a TGR, sí se devengarán
intereses respecto de las sumas recibidas en exceso.

5.5. Nuevo artículo 110 de la LIR, sobre la calidad de valor con

presencia bursátil

En primer lugar, es necesario tener presente que el objetivo de este artículo es

determinar si un valor puede ser considerado con presencia bursátil, esto para
evaluar si el mayor valor obtenido en su enajenación será considerado ingreso no
renta.

De esta forma, el inciso segundo del referido artículo trata sobre las formas
mediante las cuales un valor puede adquirir presencia bursátil, donde, en el caso
de que esta venga dada exclusivamente por efecto de contratos que aseguren la
existencia diaria de ofertas de compra y venta de los valores, el tratamiento como
ingreso no renta conforme al artículo 107 de la misma ley, procederá únicamente
durante el plazo de un año contado desde la primera oferta pública de valores.

Se debe tener presente que la vigencia de dicho límite comienza el 1 de enero de

2020, por lo cual, para aquellos emisores inscritos con anterioridad a dicha fecha,
el cómputo del año que establece el párrafo anterior se realizará a partir del 1 de
marzo de 2020.

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 5.6. Reemplazo del concepto de residente del N° 8 del artículo 8 del CT

De acuerdo a las modificaciones realizadas, tendrá la calidad de residente toda

persona que permanezca en Chile más de 183 días, de manera ininterrumpida o
no, dentro de un término de 12 meses.

Debe considerarse que los efectos tributarios asociados a la calidad de residente

son idénticos a aquellos que se producen por adquirir la calidad de domiciliado en
Chile. Respecto a lo anterior, se debe tener presente que aun cuando no se
cumpla el plazo mencionado, los contribuyentes podrán adquirir domicilio en Chile
si concurren los elementos que lo configuran, como la residencia acompañada,
real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella. Por lo tanto, un
contribuyente podrá considerarse domiciliado en Chile desde el primer día de su
residencia, dependiendo del lugar donde la persona ejerza la actividad de la cual
obtiene la mayor parte de sus ingresos, o donde se encuentran radicados sus
principales intereses.

5.7. Concepto de Establecimiento Permanente, incluido en el nuevo N°

12 del artículo 2 de la LIR

En aquellos casos en que resulte aplicable un convenio para evitar la doble

tributación internacional suscrito por Chile, se debe tener presente que los
supuestos contemplados en dichos convenios para configurar un EP solo cumplen
la función de ser un umbral de actividad que determina una forma de distribución
de la potestad tributaria entre los Estados que conforman dichos convenios, pero
no determinan el tratamiento tributario interno que es aplicará en definitiva en cada
Estado. De esta manera, pueden ocurrir los siguientes escenarios:

a) Se configura un EP en la LIR y en un Convenio

Este debe tributar de acuerdo con las reglas del artículo 38 de la LIR,
determinando sus resultados sobre la base de un balance general según
contabilidad completa, considerándose como una empresa totalmente separada e
independiente de su matriz.

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 b) Se configura un EP en la LIR, pero no en un Convenio

En caso de que un Convenio para evitar la doble tributación fuera aplicable y no se

configurase un EP en el mismo, el EP según la LIR no debe tributar en Chile como
un EP, no resultando aplicable lo establecido en el artículo 38 de la misma.

c) No se configura un EP en la LIR, pero sí en un Convenio

La renta podría resultar gravada conforme a normas distintas del artículo 38, como
sus artículos 59 y 60.

6. Vigencia
Todas las modificaciones, a excepción de las dos que se mencionarán a
continuación, rigen a contar del 1 de enero de 2020. La modificación referida al
concepto de conviviente civil rige a contar de octubre de 2015, mientras que la
modificación del artículo 8 N° 8 del CT comienza a regir el día 1 de marzo de
2020.

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Resolución Exenta N° 64 del 24 de junio de 2021
Establece procedimiento para la emisión masiva de boletas de honorarios
electrónica.

Podrán acceder a este servicio los contribuyentes que emitan masivamente BHE,
entendiéndose como tal aquellos que por su actividad económica emitan 300 o
más boletas de honorarios mensuales (promedio de los últimos 6 meses anterior a
la fecha de solicitud).

Quienes requieran utilizar dicho sistema, deberán previamente certificar el sistema

de emisión de BHE que utilicen, es decir, demostrar la capacidad técnica de
generar e informar en formato electrónico los referidos documentos.

La solicitud para utilizar el web service deberá realizarse en el sitio web del
Servicio, mediante la presentación de una petición administrativa, Formulario
2117, indicando como materia “Boleta de Honorarios en forma masiva”.

La solicitud será analizada y evaluada para determinan la factibilidad operativa del

contribuyente, y en caso de cumplir con dicho proceso, se habilitará el acceso al
web service, lo que será informado mediante comunicación electrónica. Caso
contrario, se denegará el acceso al mencionado servicio, señalando las razones
que fundamentan el rechazo.

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