Empresas que Utilizan Costos

Si los costos constituyen un sacrificio económico necesario para las empresas, se puede decir que se
encuentran presentes en todas ellas, independiente de la función que cumplan.

La problemática de tener que absorber costos, sin embargo, no es lo mismo para todas las empresas y
su cálculo o determinación en cada caso particular puede consistir en una operación simple o constituir
una operación de alta complejidad.

Si analizamos las empresas desde el punto de vista de la función que desarrollan encontraremos por
ejemplo que las empresas clasificadas como Comerciales, no se encuentran exentas del cálculo de
Costos. Así por ejemplo cuando una de estas empresas adquiere mercaderías para explotación de su
giro, si es que no cuenta con medios de transportes deberá pagar el servicio del flete para que puedan
ser puestas en su domicilio, de tal forma, que si consideramos sólo estos dos aspectos, el costo para esta
empresa estará formado por el valor neto de las mercaderías compradas y el valor neto del servicio de
flete.

Pero donde realmente existe todo un sistema puesto al servicio del cálculo de los costos es en las empresa
INDUSTRIALES, que tienen como objetivo fabricar un producto y donde por lo tanto el cálculo de los costos
reflejando en las cifras todo el quehacer del proceso productivo, que se inicia con la utilización de las materias p
con la obtención de un producto terminado.

La Contabilidad y los Costos

 En primer lugar es necesario señalar que el cálculo de los costos es algo totalmente distinto a que es la conta
cálculo de los costos es la identificación de todos los elementos necesarios para la obtención de un bien o se
determinada y los valores monetarios que ellos representan, para lo cual basta con recopilar la información
contabilidad general.

Llevar contabilidad de costos es una opción que por lo general adoptan aquellas empresas que se califican com
fabriles y para lo cual se necesita adoptar cuentas y registros especiales con el propósito de registrar paso a paso
de análisis, todo el proceso necesario para obtener las metas planificadas. En el caso de las empresas pequeña
general sólo adoptan un sistema de contabilidad general para llevar los costos, pero ello no significa que no haga
ya que estos cálculos se obtienen mediante una vía
Pero en todo caso en las empresas que llevan contabilidad de costos se debe señalar que esto no constituye un re
contabilidad general, sino que mas bien constituye parte de ella.

NOTA:

Se debe señalar que lo que constituye gasta para una empresa

industrial muchas veces constituye costo para una empresa
comercial.

Definición de Contabilidad de Costos

"Sacrificio económico en que incurre una empresa para la obtención de un bien, un servicio o el
cumplimiento de una función".
Luis Vargas Valdivia

"Recursos necesarios para llevar a cabo una determinada actividad económica". Servicio de
Cooperación Técnica.
SERCOTEC

Para elaborar una definición de Contabilidad de Costos no se puede obviar lo que se entiende por
costo y para ello hemos presentado las opiniones anteriores, pero además tampoco podemos ignorar
que los costos como tal sólo constituyen el cálculo de lo que llevará el producto terminado, por lo
tanto para llegar a la definición deseada debemos agregar elementos de lo que se entiende por
contabilidad y construir así una definición que sería ser la siguiente:

"Es el proceso que se encarga de recopilar, registrar y analizar la información que se obtiene en un
proceso productivo, con el propósito de elaborar informes que se integran a la contabilidad de una
empresa"
ISCA 2001
 CONCEPTOS BÁSICOS

Gasto

Son aquellos valores que representan pérdidas irrecuperables para la empresa y que contablemente
van al Estado de Resultados del Balance.

Precio

Valor que el mercado le asigna a un determinado producto.

Precio de compra neto

Es aquel que la empresa debe pagar por adquirir los materiales para fabricar sus productos.

Precio de venta neto

Es aquel que se forma con el precio de costo, mas la utilidad que la empresa espera obtener al vender
los artículos.

Gastos Administrativos

Son aquellos valores que la empresa efectúa para llevar adelante la gestión empresarial de acuerdo a lo
planificado.

Gastos financieros

Son aquellos que es necesario efectuar, para que la empresa pueda tener créditos, que le permitan
disponer de un capital de trabajo y por administrar este capital.

Gastos de distribución

Son aquellos que se hacen para que los productos terminados sean colocados en el mercado para su
venta.
Gastos de ventas

Son aquellos que se hacen para comercializar el producto.

Cibernética

Ciencia interdisciplinaria que trata de los sistemas de comunicación y control de los organismos.

Endógena

Que se origina o nace en el interior, como la célula que se forma dentro de otra.

.
Requisición

Documento con el cual el taller pide las materias primas a la bodega de materias primas.

Insumos

Las diversas especies que constituyen los gastos de fabricación.

ELEMENTOS DE COSTO

Se define a los Elementos de Costo como la clasificación en grupos de las distintas partidas
integrantes del costo de fabricación. Los grupos que resultan de esta clasificación son: Materia Prima,
Mano de obra y Gastos de Fabricación.

De acuerdo con la definición, los conceptos que caracterizan a cada grupo son:

MATERIA PRIMA

Está formada por todos aquellos materiales que serán objeto de transformación en el proceso
productivo, para poder lograr el producto terminado.

Ejemplo: en la fabricación del pan serían la harina, manteca, levadura, etc.

MANO DE OBRA

Es el trabajo que la empresa contrata, para que las materias primas sean transformadas hasta lograr el
producto final.

Ejemplo: En la fabricación de pan sería la remuneración de los, amasadores, cortadores, aseadores

taller, electricista, capataz, etc.

GASTOS DE FABRICACIÓN

Son todos aquellos insumos que no se pueden clasificar como materia prima ni mano de obra, pero
que son indispensables para la fabricación del producto deseado.

Ejemplo: En la fabricación del pan serían la energía eléctrica, el combustible, el teléfono, la

depreciación de las maquinarias, etc.
 CLASIFICACIÓN ANALÍTICA

Con el objeto de tener un análisis mas detallado de los elementos utilizados en la fabricación de un
producto, existe una clasificación aún más específica de los elementos de costo, para lo cual se
manejan los siguientes conceptos:

MATERIA PRIMA DIRECTA. (M.P.D.)

Es aquel material que forma parte constitutiva del producto fabricado, que se identifica totalmente con
él y que por su relevancia en el costo, es necesario medir o cuantificar específicamente con relación a
un lote o producto terminado. Este concepto apunta a que es necesario tener en cuenta que no serán
materia prima directa aquellos materiales que por su escasa cantidad utilizada o por su valor poco
significativo, no justifique el que sean medidos específicamente para conocer su incidencia en el costo
del producto.

Ejemplo: En la fabricación del pan resulta obvio que la MPD es la Harina.

MATERIA PRIMA INDIRECTA (M.P.I.)

Es aquel material que forma parte del producto terminado, pero que no lo identifica y que en muchas
oportunidades representan una pequeña cantidad o también un valor monetario de pequeño monto.

Ejemplo: En la fabricación del pan las MPI serían la levadura, la manteca, el agua, etc.
MANO DE OBRA DIRECTA (M.O.D.)

Es el trabajo que se puede identificar claramente con un lote o producto terminado, es decir que la
labor desarrollada por los trabajadores, está relacionada con la transformación misma de la materia
prima para convertirla en un producto terminado. Se excluyen de este grupo todos aquellos
trabajadores que aún estando prestando sus servicios en el lugar donde se fabrica, no participan del
proceso de transformación.

Ejemplo: En la fabricación del pan serían MOD la remuneración, de los amasadores, horneadores,
cortadores, etc.

MANO DE OBRA INDIRECTA (M.O.I.)

Es aquella que está formada por el trabajo aportado por los trabajadores que estando presentes en el
proceso productivo, no participan en el proceso de transformación.

Ejemplo: serían MOI en la fabricación del pan la remuneración de los aseadores del taller, del
electricista, de los capataces, etc.
Con los conceptos aportados por esta clasificación analítica tendríamos que concluir que para tener
una clara visión de los costos en la empresa será necesario agregar la MPI y la MOI a los Gastos de
Fabricación anteriormente definidos.

Por lo tanto se tendría:

GASTOS DE FABRICACION (Gs Fabric) = Gastos de fabricación propiamente

tales+MPI+MOI

Ejemplo: En la fabricación de pan serían Gs Fabric la energía eléctrica, el teléfono, el combustible, la

depreciación de maquinarias, la levadura, la manteca, la remuneración de los aseadores, electricistas y
capataces que trabajan en el taller.

Costos por Agrupación de Elementos

Con el propósito de un análisis específico de los diversos

costos y gastos que se presentan en la industria durante el
proceso productivo, también se acostumbra agrupar los costos
y gastos de acuerdo a los distintos elementos que sean objeto
del análisis, para ello se estudian generalmente entre otras las
siguientes relaciones:

a. La suma de los elementos mas importantes de la contabilidad de costos, es decir,

aquellos que por su cantidad y precio tienen que ser analizados por la empresa, este
costo sería.

COSTO PRIMO = Materia prima directa + Mano de obra

directa

Ejemplo: Para nuestra empresa VIVOLI LTDA, el cálculo del costo primo sería:

Más: MPD 925.000.-

 MOD 1.217.850.-
COSTO PRIMO 2.142.850.-

b. El total de los elementos que se utilizarán en el proceso es un cálculo que no podrá

estar ausente cuando la empresa efectúa un análisis de sus costos y este sería:

COSTO DE FABRICACIÓN = Materia prima directa + Mano de obra directa +

Gastos de fabricación

O también:

COSTO DE FABRICACION = Costo primo + Gastos de fabricación

Ejemplo: Para la empresa VIVOLI LTDA, el cálculo del costo de fabricación sería:

MPD 925.000.-
MOD 1.217.850.-
Más:
Gs Fabric 884.040.-
Más:
COSTO DE
3.026.890.-
FABRICACION

Costo Primo 2.142.850.-

Gs Fabric 884,040.-
Más:
COSTO DE
3.026.890.-
FABRICACION

c. También en la empresa es necesario analizar todos los gastos que no tuvieron su origen
en el proceso e transformación. Para identificarlos en una empresa industrial se dice,
que son los gastos que se hacen fuera del taller. Es necesario recordar también que para
las empresas comerciales algunos de estos gastos son señalados como costos, esto
sería:

COSTO DE OPERACION =Gastos administrativos +Gastos financieros +

Gastos distribución+Gastos ventas

Ejemplo: Para la empresa VIVOLI LTDA, el cálculo del costo de operación sería:

Más: Gastos administrativos 1.053.970.-

Más: Gastos financieros 406.750.-
Más: Gastos distribución 30.500.-
 Gastos ventas 434.530.-
Costo de operación 1.925.750.-

d. También para la empresa, es absolutamente necesario conocer cual será el valor total
en que tendrá que incurrir la empresa para fabricar el producto. Este costo estará
formado por los costos que se harán en el proceso de transformación mas los gastos
que no tienen su origen en la función de fabricación, este costo sería:

COSTO TOTAL = MPD + MOD + Gs Fabricación + Gs Admistrativos + Gs

Financieros + Gs Distribución + Gs Ventas

O bien:

COSTO TOTAL = Costo de fabricación + Costo de

operación

Ejemplo: Para la empresa VIVOLI LTDA, el costo total sería:

M.P.D. 925.000.-
M.O.D. 1.217.850.-
Más: Gasto Fabricación 884.040.-
Más: Gasto administrativo 1.053.970.-
Más:
Gasto financiero 406.750.-
Más:
Más: Gasto distribución 30.500.-
Más:
Gasto venta 434.530.-
Costo total 4.952.640.-

Costo de fabricación 3.026.890.-

Más: Costo de operación 1.925.750.-
Costo total 4.952.640.-

Sistema

Definiciones:

1. Conjunto ordenado de normas y procedimientos acerca de una determinada materia.

2. Conjunto de elementos interrelacionados, entre los cuales existe una cierta cohesión y
unidad de propósitos.
Comentario:

El concepto de sistema consiste en un acto mental mediante el cual se selecciona, de entre un número
infinito de relaciones entre cosas, un conjunto de elementos cuyas relaciones indican cierta coherencia
y unidad de propósitos y que permiten la interpretación de hechos que de otra manera parecerían una
sucesión de actos arbitrarios. Este concepto ha sido útil en el estudio profundo de ciertos objetos,
hasta tal punto que se ha creído interesante establecer una nueva rama científica, la cibernética, cuyo
fin es estudiar objetos ya conocidos por otras ramas científicas desde el punto de vista en que los
sistemas se definen en ciertos objetos.

La idea de sistema ha sido la base en el acelerado desarrollo que ha tenido el estudio de las ciencias y
otras disciplinas en la actualidad. Este desarrollo se debió a que los científicos entendieron que era
necesario tratar varias variables al mismo momento para obtener los resultados deseados y a la vez dar
la debida importancia en sus estudios a los conceptos de relación y estructura que constituyen la base
para cualquier análisis "sistémico". La forma de hacer avanzar el conocimiento ha consistido en
mantener artificialmente constante la mayor parte de las variables y dejar sólo algunas de ellas como
variables, para poder estudiar sus relaciones. Esto ha dado innegables resultados en ciertas disciplinas
pero no tanto en otras .En física y medicina por ejemplo se han descubierto muchas leyes tratamientos
de enfermedades, por el procedimiento de convertir sistemas grandes en otros más pequeños, pero en
otras disciplinas como la economía, el resultado ha sido menos exitoso, si se juzga por lo resultados
obtenidos.

Clases de Sistemas

Desde el punto de vista metodológico los sistemas se dividen en:

Sistemas Cerrados. Son aquellos donde las variables son todas endógenas y sus leyes son de tipo
absoluto y su comportamiento no está sujeto a ninguna suerte de influencia que emane de variables de
fuera del sistema.

Sistemas Abiertos. Estos sistemas se caracterizan porque ningún aspecto de su comportamiento está
determinado estrictamente desde dentro del sistema.

Los que más se utilizan son los sistemas abiertos, por ello que resulta muy significativa la relación
entre el sistema y su entorno.

Por ejemplo, si nosotros quisiéramos aplicar un análisis sistémico, podríamos estudiar los
comportamientos climáticos del planeta tierra, pero no obtendríamos conclusiones válidas sino
consideramos en el estudio el análisis del sistema solar destacando la influencia que tienen los
diversos planetas del sistema en la climatología y a la vez la influencia de las otras galaxias en el
sistema solar, es decir el sistema galáctico.

SISTEMA SOLAR
Como nuestra civilización tiene innumerables hechos, elementos y acontecimientos, existen también
innumerables sistemas en los que pueden mencionarse: Sistema financiero, sistema agrícola, sistema
algebraico, sistema biológico, etc. Pero el que verdaderamente a nosotros nos interesa es el que tiene
que ver con nuestra disciplina que es la contabilidad y su definición como sistema es:

Sistema Contable:

Conjunto de principios y normas de contabilidad que caracterizan los diversos métodos de aplicación
de esta técnica.

Hemos desarrollado en forma detallada lo que es un sistema y lo que a la vez se entiende por sistema
contable, debido a que si queremos llegar a lo que es un sistema de contabilidad de costos, deberemos
considerar los conceptos anteriormente mencionados y por lo tanto para estructurar el sistema se debe
tener presente lo siguiente:

a. Que debe referirse a una empresa industrial.

 b. Que está relacionado con al contabilidad de la empresa.
c. Que cuenta con elementos que caracterizan a los costos.
d. Que tiene como objetivo lograr un producto terminado.

Por lo tanto, de acuerdo con estos conceptos y con otros, podríamos intentar una definición de
contabilidad de costos y esta sería:

Sistema de Contabilidad de Costos:

Conjunto de principios y normas de contabilidad que caracterizan los diversos métodos que se aplican
en el proceso de fabricación de una empresa industrial.

1. Debe ser un conjunto ordenado de normas y procedimientos de los sucesos del proceso
de fabricación.
2. Se debe definir claramente un sistema para cada tipo de producción que la industria
tenga.
3. El sistema contable debe tener una clara coherencia con la forma de producción a fin
de entregar una oportuna información a los empresarios sobre los costos para poder
fijar los precios de ventas.

Costeo Directo
Concepto

El costo de fabricación está integrado por todas las erogaciones necesarias para la obtención de un
bien o de un servicio. Así concebido el costo de fabricación, se establece una clara diferenciación
entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo,
gastos de fabricación) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya están fabricados
(gastos de ventas y de administración). Estos últimos, como se sabe, no forman parte del costo de los
bienes producidos, sino que se consideran gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al
estado de resultados. Este criterio para definir el costo de fabricación se conoce con el nombre de
"costeo tradicional" o "costeo por absorción".

El "costeo directo", conocido también con las denominaciones de "costeo variable" o "costeo
marginal" postula un enfoque diferente para definir el costo de fabricación. Efectivamente, el costeo
directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo:
costos relacionados directamente con el nivel de producción y costos relacionados con la estructura
que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de la producción, para desarrollar el
proceso de fabricación. Los primeros están integrados por el material directo, el trabajo directo y los
gastos de fabricación variables, de modo que sólo se incurre en ellos si existen unidades unidades
fabricadas; los segundos están constituidos por los gastos de fabricación fijos o constantes, es decir,
por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de "estar en el negocio".

Hecha la distinción anterior, el enfoque del costeo directo consiste en considerar sólo los conceptos
variables como integrantes del costo de fabricación, mientras que los costos fijos o constantes deben
imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.

Ejemplo:

En una industria que fabrica un producto único, y se ha recopilado la siguiente

información mensual:
Unidades fabricadas: 12.000
No existen unidades en proceso de fabricación al término de mes.
Elementos empleados en la producción:
Material Directo 1.920.000
Trabajo Directo 780.000
Gastos de Fabricación Variables 1.440.000
 Gastos de Fabricación Fijos 576.000

El costo unitario de fabricación según los dos criterios mencionados es el siguiente:

Como se puede advertir, la diferencia entre los dos métodos para la determinación del costo unitario
de fabricación radica únicamente en el tratamiento de los gastos de fabricación. En el costeo por
absorción los gastos de fabricación que se incurrió durante el mes ($2.016.000), se han distribuido
totalmente entre los productos elaborados en el mismo período, mientras que en el costeo directo sólo
se han distribuido los gastos de fabricación variables ($1.440.000). Puesto que en este último caso los
gastos de fabricación fijos o constantes ($576.000) no se imputan al costo de los productos fabricados,
ellos deberán considerarse como gastos del ejercicio en el estado de resultados.

Costeo por Absorción

Quienes propugnan la aplicación del costeo directo sostiene que la inclusión de los gastos de
fabricación fijos o constantes en el coto de los productos fabricados se traduce en una sobrevaloración
de los inventarios, hecho que, a su vez, produciría una distorsión al determinar los resultados del
ejercicio, puesto que estos dependerían muchas veces del nivel de la producción y no de las ventas
realizadas. De ahí que, según el costeo directo, los inventarios de el trabajo directo y los gastos de
fabricación variables.
Estructura del estado de resultados:

Según el enfoque tradicional, los gastos de ventas y de administración se presentan en el estado de

resultado a continuación de la utilidad bruta (ventas menos costo de ventas), para determinar
finalmente el resultado neto de operación. Esta estructura del estado de resultados se modifica al
aplicar el costeo directo, puesto que dichos gastos también se subdividen en variables y fijos o
constantes, dando lugar a una presentación como la que aparece en el siguiente ejemplo:

Obsérvese que al deducir de las ventas los costos variables se determina el "margen de contribución"
o "utilidad marginal", es decir, la ganancia calculada antes de considerar los costos fijos o constantes.
Si se divide el margen de contribución por el monto de las ventas que deberá contribuir a absorber los
costos fijos o constantes:

La estructura del estado de resultados de acuerdo al enfoque del costeo directo facilita
considerablemente los estudios basados en la relación "volumen - utilidad", puesto que es posible
establecer en forma expedita las consecuencias que tiene en los resultados cualquier cambio que se
introduzca en las otras variables implicadas.
Desarrollo comparativo entre el costeo por absorción y el costeo
directo:

A fin de analizar las consecuencias de la aplicación de uno u otro método en la determinación de los
resultados, se presenta a continuación un ejemplo a base de la siguiente información:

El precio de venta por unidad, de $120, ha permanecido inalterable durante los tres períodos:

La empresa ha adoptado el método FIFO para valorizar las existencias de productos terminados:

Desarrollo:

Mediante Costeo por Absorción:

El costo de fabricación por unidad, en cada período, es el siguiente:

El monto de los gastos de fabricación de cada período se ha determinado considerando el costo fijo de
este elemento ($360.000) más $10 de costo de fabricación variable por cada unidad fabricada:

El costo de ventas de cada período, de acuerdo al método FIFO, es el siguiente:

Por lo tanto, el estado de resultados de cada período es el que se indica a continuación:

Los gastos de ventas y administración de cada período se han establecido considerando el gasto fijo de
$120.000, más $8 de gasto variable por cada unidad vendida.

Comparando los resultados de los tres períodos, se pueden hacer las siguientes observaciones:

a. Las ventas del período 2 han superado en un 60% a las ventas del período1. Sin
embargo, la utilidad de este último ($90.000) es mayor que la utilidad del período 2
($54.000).
 b. Aun cuando el monto de las ventas de los períodos 2 y 3 es el mismo, las utilidades
determinadas son diferentes ($54.000 en el período 2; $99.000 en el período 3).

c. Es evidente que el resultado determinado en cada período se debe al dispar

comportamiento de las unidades fabricadas (10.000 unidades en el período 1; 4.000
unidades en el período 2; 8.000 unidades en el período 3).

Mediante Costeo Directo:

Quienes propugnan la aplicación del costeo directo sostienen que los resultados determinados de
acuerdo al costeo por absorción pueden ser desconcertantes para los usuarios de la información
contable, desde el momento que, al estar influidos por el nivel de la producción de cada período, se
pierde la debida correlación entre el nivel de las ventas y las utilidades obtenidas.

Al aplicar el enfoque del costeo directo, tomando como base la misma información que sirvió para el
desarrollo según el costeo por absorción, el estado de resultados de cada período se determina así:

A base de este desarrollo, se pueden hacer las siguientes observaciones:

a. Puesto que los costos variables por unidad y el precio de venta han sido los mismos
para los tres períodos, la razón del margen de contribución es siempre 0.65%, la cual se
puede expresar también diciendo que el margen de contribución representa un 65% de
la venta.

b. En el período 1 el margen de contribución ($390.000) ha sido insuficiente para cubrir

los gastos fijos ($480.000), razón por la cual se produce una pérdida de $90.000. En
cambio, en los períodos 2 y 3 el margen de contribución ha permitido absorver
totalmente los gastos fijos o constantes y dejar, además, un remanente de $144.000 que
corresponde a la utilidad neta.
 c. A diferencia de los resultados determinados de acuerdo al costeo por absorción, en el
costeo directo existe una correlación entre el nivel de las ventas de cada período y el
resultado neto correspondiente. De ahí que en los períodos 2 y 3 la utilidad ha sido la
misma ($144.000), por cuanto también coincide el monto de las ventas de las ventas
($960.000), sin que haya influido en forma alguna el nivel de la producción de cada
período (4.000 unidades en el período 2 y 8.000 unidades en el período 3).

d. Considerando conjuntamente los tres períodos, se puede establecer la siguiente

diferencia entre los dos métodos utilizados:

Esta diferencia se explica al comparar la valorización de la existencia final de productos terminados

(1.000 unidades):

Está claro que los $45.000 corresponden a costos fijos que, en el costeo por absorción, forman parte
integrante del costo de fabricación, mientras que, en el costeo directo, se imputan como gastos del
ejercicio. Por lo tanto, si no hubieran quedado unidades en existencia al término del período 3, el
resultado conjunto de los tres períodos habría sido el mismo en ambos métodos.

La elección del método de costeo técnicamente más aceptable constituye un área de controversia de la
disciplina contable que, como se comprenderá, ha dado lugar a numerosos estudios teóricos para
fundamentar la propiedad de una u otra posición. En todo caso, la discusión que se ha entablado en los
círculos profesionales académicos con relación al costeo directo y al costeo por absorción no es un
asunto baladí; si se tienen presente todas las implicaciones de orden teórico y práctico que están
comprometidas en dicho problema, y su relevancia desde el punto de vista de la información contable
que se proporciona a los usuarios de la misma.

Ahora bien, al margen de la controversia existente en torno al método más aconsejable para el costeo
de los productos fabricados por una industria, es fácil advertir que, con el correr del tiempo, se ha ido
extendiendo el reconocimiento de que una subdivisión de los costos en fijos y variables es realmente
útil para que la dirección de una empresa pueda planificar más apropiadamente sus actividades futuras
y tomar decisiones que inciden en la relación "costo- volumen- utilidad". En los párrafos que siguen
se examinan algunas de las aplicaciones que puede tener dicho análisis de los costos.

Estado de resultados proyectado:

Supóngase que una empresa que fabrica y vende un producto único se ha recopilado la siguiente
información presupuestaria para un período determinado:

Independientemente de la producción programada, la dirección podría proyectar rápidamente un

estado de resultados para cualquier nivel de ventas, dentro del rango permitido por su capacidad
instalada. Así, por ejemplo, si se espera vender 6.200 unidades en cierto período, el estado de
resultados proyectado sería el siguiente:
 Estado de Resultados sus Componentes

Concepto:

El Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias nos muestra los ingresos y egresos efectuados por
una entidad económica durante un periodo determinado de tiempo, valuados y presentados de acuerdo
a los principios de contabilidad, así como la diferencia resultante, ya sea utilidad o pérdida.

Los ingresos y egresos de un periodo contable (o ejercicio) se resumen en el estado de resultados. Es

decir, el Estado de Resultados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la
utilidad o pérdida del ejercicio. Y a diferencia del Balance General que se presenta en un estado
estático, el Estado de Resultados presenta los ingresos y egresos de un periodo de la entidad; es un
estado por naturaleza es dinámico.

Terminología Técnica

A continuación te proponemos un pequeño vocabulario con el propósito de uniformar las ideas y

conceptos.

1. Ingresos. Valor recibido por concepto de transacciones encaminadas a alcanzar el

objetivo de la entidad económica. Las entidades lucrativas obtienen sus ingresos por
medio de las Ventas.
2. Egresos. Valor de las erogaciones que es necesario efectuar para obtener los Ingresos.
En el caso de entidades no lucrativas, los Egresos suelen limitarse a los Gastos de
Operación.

En las entidades lucrativas, se hace necesario considerar, además de los Gastos de

Operación, el Costo de Ventas, el cual es igual al valor que tuvo que pagar el vendedor
por las mercancías realizadas.
3. Diferencia entre Ingresos y Egresos. En entidades sin fines de lucro, se expresa:
exceso de los ingresos sobre los Egresos o viceversa, según el caso.

 Utilidad o pérdida bruta. Diferencia entre las ventas y el costo de ventas.

 Utilidad o pérdida neta. Diferencia entre la utilidad bruta y los gastos de operación.

Clasificacion de los Ingresos

Los ingresos se clasifican en: ordinarios o de operación y extraordinarios o secundarios.

1.- INGRESOS ORDINARIOS O DE OPERACIÓN:

Son aquellos derivados de la actividad principal. En el caso de las entidades mercantiles son las ventas
de mercancías, servicios, etc. En las asociaciones civiles son las cuotas de los socios o los donativos.
Para el gobierno son impuestos.

2.- INGRESOS EXTRAORDINARIOS O SECUNDARIOS:

Son los otros ingresos, o sea, los que no se derivan de la actividad principal, como son: los intereses
ganados por inversiones en valores que comúnmente se registran bajo el rubro �productos
financieros�. Los productos en venta de activo no circulante, las comisiones eventuales, etc. Todo
esto se registra comúnmente bajo un rubro especial o un genérico de �otros productos�.

Clasificacion de los Egresos

Los egresos se clasifican en: ordinarios o de operación y extraordinarios o secundarios.

1. EGRESOS ORDINARIOS O DE OPERACIÓN:

Son aquellos originados por la actividad principal de la entidad. Y éstos pueden ser:

COSTO DE VENTAS:

Donde se incluyen los costos de las mercancías o servicios vendidos y que al deducirse de las ventas
netas producen la utilidad bruta. (Ventas netas � Costo de Venta = Utilidad Bruta).

GASTOS DE OPERACIÓN

Son todos los gastos que permiten el funcionamiento de la entidad para el logro de su fin principal.
Estos gastos de operación se han conocido clasificados bajo los siguientes rubros: *Gastos de venta,
sueldos y comisiones a agentes, impuestos sobre ingresos mercantiles, empaques, etc. *Gastos de
administración, sueldos al personal administrativo, rentas de oficinas, depreciaciones del equipo de
oficina, etc. *Gastos financieros, intereses por préstamo, etc. Al deducir los �gastos de operación�
de la �utilidad bruta�, obtenemos la �utilidad de operación�

2. EGRESOS EXTRAORDINARIOS O SECUNDARIOS:

Son los otros egresos, los que no se han originado por la actividad principal. Estos
pueden ser: la pérdida en venta de activo no circulante, gastos eventuales, etc. Todo
esto se registra comúnmente bajo un rubro especial o uno genérico de �Otros
Gastos�.

CLASIFICACION DE LAS UTILIDADES

La combinación de todos los conceptos que forman al Estado de Resultados determina

los siguientes conceptos de utilidad:

 Ventas menos costo de lo vendido, es igual a Utilidad Bruta en mercancías.

 Utilidad bruta en mercancías menos gastos de venta, es igual a utilidad sobre ventas.

 Utilidad sobre ventas menos Gastos de Administración, más productos financieros,

menos gastos financieros, es igual a Utilidad en operación.

 Utilidad en operación más productos diversos, menos gastos diversos es igual a

Utilidad neta o líquida.

Características del Estado de Resultados

  Muestra el resultado obtenido por las entidades económicas en el desarrollo de sus
operaciones. Dicho resultado puede ser utilidad o pérdida en el caso de entidades
lucrativas o de exceso de los ingresos sobre egreso y viceversa en el caso de entidades
no lucrativas.

 Se trata de un Estado Financiero dinámico, en virtud de que su información se refiere a

un periodo determinado. Cuando dicho periodo es de doce meses, se denomina
Ejercicio Contable y constituye un lapso convencional que la práctica y las autoridades
hacendarías han aceptado para "cortar" momentáneamente la marcha de las entidades y
estar en posibilidad de conocer sus resultados. *Debe formularse cuando menos una
vez al año. Sin embargo, nada impide que se formule para conocer resultados de
periodos más cortos: como por ejemplo, 30 días.

 El Estado de Resultados se compone de encabezado, cuerpo y pie:

Forma del Estado de Resultados

FORMA DE REPORTE: Se le llama también por "Deducciones" y ofrece la ventaja de mostrar las
diferentes clases de resultados parciales obtenidos, antes de determinarse la utilidad neta, siendo esta
forma la que más se usa. FORMA DE CUENTA. O forma "Equilibrada", en la cual se colocan a la
izquierda los conceptos de gasto y a la derecha, los conceptos de productos, pero que no se emplea
con frecuencia por carácter de información sobre los diversos conceptos de utilidad.
 ESQUEMA DE COMPARACIÓN SOBRE
CUENTAS CONTABLES CONTENIDAS EN
EL ESTADO DE RESULTADOS SEGÚN TIPO
DE EMPRESA.

SI OBSERVAS, TE DARÁS
CUENTA QUE SON
SIMILARES LAS CUENTAS
EMPLEADAS, LA
SALVEDAD ESTA EN QUE
EN LAS EMPRESAS
PRODUCTIVAS, SE
IMPLEMENTA LA
CONTABILIDAD DE
COSTO QUE GENERA
OTRAS CUENTAS, PERO
QUE COMPONEN EL
 ACTIVO.

Costos de no Fabricación

Concepto:

En los capítulos anteriores se estudiaron los diferentes métodos que se han desarrollado para el
cálculo de costos, referidos especialmente al proceso productivo. Sin embargo, como se señaló
anteriormente, el cálculo de costos, prácticamente, puede aplicarse a todas las actividades de índole
económica.

Así, por ejemplo, una empresa manufacturera que, además de fabricar determinados productos se
encarga de la comercialización de los mismos, deberá incurrir en diversas erogaciones que,
genéricamente, se reconocen como gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros. En
realidad, estos "gastos" constituyen también "costos" para la empresa, aun cuando su tratamiento
contable generalmente difiere de aquel que se le da a las erogaciones necesarias para la fabricación de
los productos.

Convencionalmente, las erogaciones necesarias para la fabricación propiamente tal se imputan al

costo de las unidades producidas, mientras las demás erogaciones se imputan al ejercicio comercial.
Una excepción a este enfoque tradicional es el que se adopta en el "costeo directo", materia que será
examinada en el capítulo siguiente.

Los "costos de no-fabricación" se refieren, precisamente, a los gastos que se imputan al ejercicio. A
estos gastos también se les denomina "costos de distribución" o "costos de ventas y de
administración", aun cuando estas excepciones son un tanto limitativas para referirse a todas las
erogaciones ajenas al proceso mismo de fabricación.

Tratamiento de los costos de no fabricación:

Una empresa puede clasificar los gastos atendiendo a su naturaleza y objeto, habilitando cuentas
específicas para rubros tales como los siguientes:

 Arriendos
 Remuneraciones y leyes sociales
 Depreciación
 Combustibles
 Reparaciones
 Alumbrado
 Teléfono
 Propaganda
 Impresos y útiles
 Franqueo
 Seguros
 Honorarios
 Intereses
 Viáticos
 Etc...

El saldo de dichas cuentas indica el costo, por cada concepto que se ha incurrido la empresa durante
un período determinado. Puesto que la administración de la empresa tratará de mantener estos costos a
su más bajo nivel, es posible que cada cierto tiempo se hagan comparaciones con el monto de los
gastos correspondientes a períodos anteriores, o bien con las cantidades previstas, en el caso de
aquellas empresas que se han elaborado un presupuesto de gastos para el período.

No cabe la menor duda que, al procederse en la forma indicada, se está haciendo un control sobre los
costos de no fabricación, función que como se sabe es uno de los objetivos fundamentales que se
persiguen con la contabilidad de estos costos. En todo caso, debe tenerse presente que las
comparaciones hechas apuntan no sólo a determinar las variaciones ocurridas, sino que,
fundamentalmente, a detectar las causas que han motivado las desviaciones respecto de los costos
esperados. En este sentido, la clasificación antes indicada tal vez no facilite un adecuado análisis de
los costos operacionales, en atención a que el monto acumulado en cada rubro de gastos puede ser
resultante de múltiples acciones ejercidas por diversas unidades de la empresa. Así, por ejemplo, el
gasto de combustible puede comprender tanto al consumo de los vehículos de la administración
general como de los utilizados para el reparto o entrega de los productos; las reparaciones pueden
referirse a dichos vehículos, como así también a los edificios y a las máquinas de oficina. Otro tanto
puede ocurrir con el importante rubro de "remuneraciones y leyes sociales", y así sucesivamente.

Para lograr un control más efectivo sobre los costos de no-fabricación se prefiere muchas veces
clasificar los gastos atendiendo a un criterio funcional, lo cual implica que a cada unidad de las que
conforman las que conforman la estructura organizativa de la empresa se le deben imputar los costos
específicos que le corresponden.

Básicamente, una clasificación funcional de los costos de no-fabricación puede subdividirse en los
siguientes rubros:

 Gastos de Ventas,
 Gastos de Administración,
  Gastos Financieros.

Al habilitarse en el mayor general una cuenta específica para cada uno de los rubros indicados, se
adoptan también mayores auxiliares a fin de registrar separadamente los distintos conceptos de gastos
que conforman el costo de cada departamento. Aun cuando la empresa no cuente con un departamento
de finanzas propiamente tal, los gastos financieros, dada su naturaleza, se contabilizan separadamente
de los gastos imputables a los departamentos de administración y de ventas.

Por ejemplo, los mayores auxiliares pueden comprender los siguientes conceptos:

Costo de Ventas

 Sueldo y Leyes Sociales de Administración y Ventas.

 Comisiones y Leyes Sociales Vendedores.
 Viáticos y Gastos de viajes.
 Gastos almacén de productos terminados.
 Gastos de entrega a clientes.
 Propaganda.
 Gastos demostración a clientes.
 Muestras.
 Arriendo.
 Depreciación equipo de oficina.
 Impresos y útiles de escritorio.
 Alumbrado.
 Teléfono y franqueo.
 Etc...

Gastos de Administración

 Sueldos y leyes sociales.

 Honorarios.
 Arriendo.
 Depreciación equipo de oficina.
 Impuestos y útiles de escritorio.
 Alumbrado.
 Teléfono franqueo.
 Etc...

Gastos Financieros

 Intereses bancarios.
 Intereses a proveedores.
 Intereses sobre obligaciones a largo plazo.
 Descuentos por pronto pago.

LA CLASIFICACION ANTES PRESENTADA ES LA

 BASE PARA LA CONFECCION DEL ESTADO DE
RESULTADOS CLASIFICADO SEGUN S.V.S.

Al adoptarse una clasificación no funcional de los costos de no fabricación se puede evitar que se
diluyan las responsabilidades sobre los costos operacionales, puesto que el jefe de cada departamento
de la empresa tratará que su nivel de gastos guarde relación, por una parte, con los costos previstos
para el período y, por otra, con los logros alcanzados por la unidad a su cargo.

Debe tenerse presente que la subdivisión de los costos de no fabricación antes señalada constituye un
sólo ejemplo, en el cual se han considerado las funciones básicas de una empresa, puesto que una
clasificación funcional admite distintos grados de análisis o desagregación de los costos
operacionales. Así, por ejemplo, una empresa podría estimar convenientemente recopilar
separadamente los costos concernientes a determinadas unidades integrantes de su estructura
organizativa, adaptando su plan de cuentas para obtener información periódica sobre los costos totales
y analíticos relativos a funciones tales como las siguientes:

 Gastos de publicidad y promoción de ventas.

 Gastos de almacenamiento.
 Gastos de entrega a clientes.
 Gastos de crédito y cobranza.
 Gastos de contabilidad.
 Etc...

Análisis de ventas y determinación de costos correlacionados:

En el apartado anterior se consideró la posibilidad de analizar los costos de no fabricación para fines
de control administrativos, especialmente orientados a mantener los gastos dentro de ciertos niveles
aceptables que aseguren una adecuada rentabilidad a la empresa.

Así como el cálculo de costos de fabricación permite, entre otros objetivos, determinar cuáles son los
productos económicamente más convenientes de elaborar por la empresa, también se puede hacer un
análisis de las ventas y de sus costos correlativos para establecer qué tipo de ventas resultan más
lucrativas. Para la consecución de este objetivo, existen distintas posibilidades de análisis de las
ventas:

1. Ventas de cada producto o clase de producto.

2. Ventas en cada territorio o región.
3. Ventas por canales de distribución
4. Ventas por clase de clientes.
5. Ventas por cada tipo de condiciones de pago.

Elegida una de estas opciones, el plan de cuentas y los registros de la empresa deberán adaptarse a
ella para obtener en forma rápida y expedita la información requerida.

Por otra parte, será necesario recopilar los costos correspondientes a cada tipo de ventas, planteándose
un problema similar al cuando se adopta una distribución departamental de los gastos de fábrica.

Así, por ejemplo, supóngase que una empresa ha adoptado clasificar sus ventas de acuerdo al criterio
1 antes indicado. Desde luego, existen varias posibilidades. Si son pocos productos, las ventas y los
costos se pueden analizar separadamente para cada uno de ellos; si los productos son numerosos, se
pueden agrupar por clases, atendiendo a ciertas características que sean comunes para cada clase.
Cuando la organización de una empresa se ha estructurado sobre la base de diferentes departamentos
de ventas, el análisis puede estar referido a cada uno de ellos. En este último caso, la tarea se
simplifica considerablemente, puesto que existirá un gran número de gastos de ventas imputables
directamente a cada departamento.

Al no existir la departamentalización de las ventas, se hace necesario analizar cada uno de los gastos
para distribuirlo entre los diferentes productos o clases de productos, para lo cual deberá adoptarse en
cada caso una base de distribución que se estime suficientemente equitativa.

A manera de ejemplo, se presentan a continuación algunos conceptos de gastos de ventas y la base de

distribución que podría adoptarse.

Comisiones de Vendedores:
Si la comisión es la misma para cada
producto o clase de productos, puede
distribuirse en proporción al monto de la
venta de cada uno de ellos. Si las
comisiones son diferentes, habría que
ponderar debidamente esta circunstancia.
Gastos de entrega:
Si los distintos productos son de peso y de
tamaño similar , la base de distribución
puede ser el número de unidades vendidas
de cada uno de ellos. En caso contrario,
sería necesario ponderar debidamente
dichas variables.
Seguros sobre las existencias:
Las primas se pueden distribuir en
proporción al valor de la existencia media
de cada producto.
Propaganda:
Si se refiere a los distintos productos, el
costo se puede prorratear de acuerdo al
monto de las ventas de cada uno de ellos.
En caso contrario, el prorrateo deberá
circunscribirse a los productos para los
cuales está dirigida la propaganda.
 Muestras:

Su costo puede imputarse a los productos a

que ellas correspondan.

En el caso de los gastos de administración, generalmente se distribuyen en proporción al monto de las

ventas de cada producto, aun cuando debe reconocerse cierto grado de arbitrariedad al procederse de
esta forma. Un análisis más acucioso de los diferentes conceptos de gastos de administración podría
traducirse en la adopción de bases distintas para distribuir determinados rubros. Así, por ejemplo, el
costo de la fabricación cabría distribuirlo de acuerdo a los renglones facturados de cada producto. En
todo caso, debe tenerse presente que la relación "costo-beneficio" es determinante para adoptar una u
otra modalidad de distribución.

Algunas veces se prefiere distribuir únicamente los gastos de venta, dejando los gastos de
administración como un costo de carácter colectivo.

Contabilización de los costos correspondientes a cada tipo de ventas:

Hecha la distribución de los distintos conceptos de gastos de ventas y de administración entre los
diferentes productos o clases de productos, para lo cual se puede utilizar una hoja similar a la que se
emplea para la departamentalización de los gastos de fábrica, puede dar lugar a uuna contabilización
como la siguiente:

En otros casos no se hace la contabilización antes indicada, dejándose la distribución de los costos de
no fabricación como un dato extra contable, para su utilización en informes complementarios a
aquellos que fluyen directamente de las cuentas del mayor general.

Cálculos de costos para fines específicos:

Como se puede advertir, la distribución de costos antes descrita persigue, fundamentalmente, conocer
el costo de cada área funcional de la empresa y, al mismo tiempo, establecer la rentabilidad de los
distintos tipos de ventas que se realizan. Si el análisis de las ventas y de sus costos correlativos se
hace con relación a cada producto, también es posible establecer el costo de no fabricación unitario,
información que puede ser útil, tanto para fines de control como para fijar políticas de precio.

En otros casos, aun las empresas no hayan adoptado formalmente el cálculo de costos de no
fabricación como parte integrante del sistema de contabilidad, hacen dicho cálculo ocasionalmente
como una actividad de carácter extracontable, a fin de reunir información que facilite la toma de
decisiones frente a ciertos problemas específicos.

Así, por ejemplo, si una empresa utiliza sus propios camiones de reparto para entregar los productos a
sus clientes, a los cuales les carga el valor del flete, puede tener interés en conocer el costo real de esta
actividad. Para lograr tal propósito, deberá procederse en una forma similar a la que se aplica en el
caso de la determinación de costos de fabricación. Por una parte, será necesario recopilar las
erogaciones correspondientes a remuneración y leyes sociales de choferes y demás personal de
reparto, combustible, mantenimiento de los vehículos, depreciación, etc... y que por otra, hacer una
estimación de la carga, expresada en kilos u otra unidad de medida, que se distribuye normalmente en
un período determinado. Con estos elementos se puede calcular el costo de cada kilo de carga, sin
perjuicio de que también se intente un cálculo de costos más al adoptarse, un kilo-kilómetro como
unidad de costos.

También podría ser útil para una empresa conocer el costo de no fabricación por cada pedido de sus
clientes, considerando todas las erogaciones inherentes a la operación desde que se toma el pedido
hasta la entrega de los productos, puesto que esta información permitiría, entre otros fines, establecer
cuál sería el monto mínimo de un pedido para cubrir su costo específico y dejar una rentabilidad
aceptable para la empresa.

En síntesis, son múltiples las posibilidades de aplicación que tiene el cálculo de costos con relación al
proceso de no fabricación, aun debe reconocerse que se trata de una técnica de uso más bien
restringido en al generalidad de las empresas.

SON IMPORTANTES
CONSIDERACIONES QUE
DEBEN TENERSE
PRESENTE
 Estado de Resultados según Normas de la

Superintendencia de Valores y Seguros

A continuación te presentamos normas relativas al contenido de los Estados Financieros de las

sociedades anónimas, los cuales son exigidos a todas estas empresas sometidas a la fiscalización de la
SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS (SVS).

Estas normas están contenidas en la circular Nº1501.

Analizaremos, en forma específica el contenido del Estado de Resultado.

El estado de resultados deberá contener la siguiente información: (adaptación)

Resultado de explotación:

Está constituido por la suma de aquellas partidas relativas a la actividad principal del negocio, e
incluye los ingresos y costos de explotación, y los gastos de administración y ventas.

Margen de explotación:

Diferencia entre los ingresos de explotación y los costos de explotación.

Ingresos de explotación:

Ventas totales efectuadas por la empresa durante el período cubierto por el estado de resultados. El
monto de las ventas deberá mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y
otros que afecten directamente el precio de venta.

Costos de explotación (menos):

Costo de los productos o servicios vendidos, determinado de acuerdo con el sistema de costos llevado
por la empresa.

Gastos de administración y ventas (menos):

Gastos relacionados directamente con la administración de la sociedad y con la comercialización de

los productos y servicios principales, tales como remuneraciones, comisiones, propaganda,
promoción, etc.

Resultado fuera de explotación:

Está constituido por la suma de ingresos, costos y gastos que convencionalmente se consideran no
atribuibles directamente a la actividad principal de la sociedad. Incluye ingresos financieros, utilidad
inversión empresas relacionadas, otros ingresos fuera de explotación, pérdida inversión empresas
relacionadas, amortización menor valor de inversiones, gastos financieros, otros egresos fuera de
explotación, corrección monetaria y diferencia de cambio.

Ingresos financieros:

Intereses obtenidos por la empresa a través de inversiones financieras.

Utilidad inversión empresas relacionadas:

Utilidades reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en empresas

relacionadas".

Otros ingresos fuera de la explotación:

Ingresos que provienen de las ventas u otras transacciones distintas de las principales, que no hayan
sido definidos en las clasificaciones anteriores, tales como royalties, regalías, utilidades en ventas de
activos fijos, etc.

Además, se deberán presentar todos aquellos ingresos obtenidos en la enajenación de acciones, así
como los dividendos percibidos por inversiones presentadas bajo las cuentas 'Valores negociables" e
"Inversiones en otras sociedades".

Pérdida inversión empresas relacionadas (menos):

Pérdidas reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en empresas relacionadas.

Amortización menor valor de inversiones (menos):

Cargo a resultados por la amortización en el ejercicio de la cuenta " Menor valor de inversiones".

Gastos financieros (menos):

Intereses, primas, comisiones, etc. , devengados o pagados, incurridos por la empresa en la obtención
de recursos financieros sea cual fuere su origen (circular No 101, de 1981).

Otros egresos fuera de explotación (menos):

Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan directamente con la

actividad principal, tales como pérdidas en ventas de inversiones, en ventas de activos fijos, etc.
Además, deberán incluirse aquellos cargos a resultados originados por la venta de acciones, o por el
reconocimiento de pérdidas, ya sea provenientes de la aplicación del método del "menor valor entre el
costo de adquisición corregido monetariamente y el precio de mercado", o bien, por el reconocimiento
de pérdidas devengadas por inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en otras sociedades"
(circular No 368 de 1983).

Corrección monetaria:

Corresponde al saldo neto resultante de la aplicación de la corrección monetaria de los activos y

pasivos no monetarios, del capital propio financiero, y de las cuentas de resultado.

Diferencias de Cambio:

Efecto neto originado por el ajuste a pesos de los activos y pasivos reajustables sobre la base de la
paridad de la moneda extranjera.

Resultado antes de impuesto a la renta e ítemes extraordinarios:

Suma de los resultados de explotación y fuera de explotación.

Impuesto a la renta:

Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta determinado de acuerdo a las
normas tributarias vigentes, reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
amortización de cuentas de activo y pasivo complementarias contabilizadas por la aplicación inicial
del Boletín Técnico Nº60 del Colegio de Contadores de Chile A.G., beneficio originado por la
aplicación de pérdidas tributarias y ajustes de la provisión de valuación.

Itemes extraordinarios:

Valor neto de ingresos y egresos que se distinguen por ser inusuales en naturaleza e infrecuentes en
ocurrencia, deducido su correspondiente efecto tributario.

Utilidad (pérdida) antes de interés minoritario:

Resultado consolidado, antes de deducir la proporción del resultado de las filiales, que pertenece al
interés minoritario.

Interés minoritario:

Proporción del resultado de la (s) filial (es) que pertenece al interés minoritario.

Utilidad (pérdida) líquida:

Diferencia o suma, según corresponda, del resultado antes del impuesto a la renta e ítemes
extraordinarios , el impuesto a la renta y el rubro ítemes extraordinarios . En estados financieros
consolidados, será la diferencia o suma según corresponda, de la utilidad o pérdida consolidada y el
correspondiente interés minoritario.

Amortización mayor valor de inversiones:

Abono a resultados del ejercicio por la amortización de la cuenta "Mayor valor de inversiones"
contabilizada en el activo, de acuerdo a lo establecido en la circular No 368, de 1983.

Utilidad (pérdida) del ejercicio:

Suma de la utilidad (pérdida) líquida del ejercicio, código, y de la amortización del mayor valor de
inversiones.

EJEMPLO

Dada la siguiente información, confeccionaremos el estado de resultado según el esquema propuesto

por la S.V.S.

El Supermercado ALFA Ltda., presenta la siguiente información al 31 de Diciembre del 2002:

 Ventas de mercaderías al costo por $95.000.000.

 Pago arriendo del local por $9.500.000.
 Sueldos administración $13.800.000.
 Comisión Vendedores $2.780.000.
 Ganó intereses por depósitos a plazo por un valor de $780.000.
 Pago intereses a proveedores y bancos por $148.000.
 Vendió una maquinaria en $7.430.000, y la fecha de venta presentaba una depreciación
acumulada equivalente al 45% del valor libros, que asciende a $12.750.000.
 La empresa vende con un 55% de utilidad sobre el costo.
 La tasa de impuesto a la Renta es del 15%

Cálculos Previos