Xdoc - MX V Actualidad Empresarial

Área Sistema Nacional de Contabilidad V
Área
Sistema Nacional de
Contabilidad V
Reconocimiento y medición de las cuentas del activo Parte

I
Informe Especial
Ficha Técnica 2001 (MEFP 2001) del Fondo Monetario ductos terminados, bienes en tránsito y la
Internacional (FMI). En ese orden de ideas desvalorización de los bienes corrientes.
Autor : Staff de profesionales analizaremos el reconocimiento y medi- Asimismo, las inversiones en títulos y
ción de las cuentas del activo valores, las acciones y participaciones de
Título : Reconocimiento y medición de las cuentas
del activo - Parte I
capital, los bienes de propiedades, planta
2. Importancia de las cuentas y equipo así como otros activos, la depre-
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 82 - Agosto ciación, amortización y agotamiento de los
2015
del activo en el Plan Contable
mismos, las propiedades de inversión, el
Gubernamental deterioro de edificios y estructuras y los
Sumario El Plan Contable Gubernamental, como traspasos y remesas.
herramienta de la contabilidad guber-
1. Introducción namental, permitirá mejorar de manera 4. Cuentas contables del activo
2. Importancia de las cuentas del activo en el sustancial el registro y procesamiento de la
Plan Contable Gubernamental información contable, así como la formu- Según la estructura del activo corriente
3. Definición de activo lación de los reportes exigidos en las ren- y activo no corriente se conforman de la
4. Cuentas contables del activo diciones de cuentas para la elaboración siguiente manera:
5. Dinámica, reconocimiento y medición de las de la Cuenta General de la República, las Cuenta Activo corriente
cuentas del activo
cuentas fiscales, las cuentas nacionales, el 1101 Caja y bancos
planeamiento, la fiscalización y el control,
1102 Inversiones disponibles
1. Introducción como también de los reportes de gestión
1201 Cuentas por cobrar
Según la Resolución Directoral N.º 010- que contarán con mayores niveles de
1202 Cuentas por cobrar diversas
2015-EF/51.01 la contabilidad del Estado desagregación y harán posible ampliar
1203 Préstamos
tiene como objetivo primordial contribuir los niveles y la calidad del análisis con-
1204 Fideicomiso, comisiones de confianza y otras
a la mejora permanente de la toma table como fundamento de la toma de modalidades
de decisiones en los distintos niveles decisiones, en las unidades ejecutoras y 1205 Servicios y otros contratados por anticipado
y sectores de gobierno, en el marco pliegos del ámbito del Sistema Integrado 1206 Recursos - Tesoro público
de la diversidad de transacciones que de Administración Financiera (SIAF), el 1209 Estimación de cobranza dudosa
las entidades gubernamentales deben cual comprende al Gobierno nacional, los 1301 Bienes y suministros de funcionamiento
registrar y procesar para la oportuna Gobiernos regionales locales. 1302 Bienes para la venta
elaboración de la información contable, 1303 Bienes de asistencia social
como sustento de la transparencia en las 3. Definición de activo 1304 Materias primas
rendiciones de cuentas por la gestión de Los activos son los recursos controlados 1305 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
los recursos públicos, lo que comprende por la entidad como consecuencia de 1306 Envases y embalajes
su programación, obtención y utilización hechos pasados y de los cuales se espera 1307 Productos en proceso
para el cumplimiento de los objetivos que fluyan a la entidad beneficios econó- 1308 Productos terminados
sociales. En tal contexto, la contabilidad 1309 Bienes en tránsito
micos futuros o potenciales de servicio.
1310 Desvalorización de bienes corrientes
constituye la herramienta fundamental Comprende las cuentas de la 1101 Caja y
Cuenta Activo no corriente
de las decisiones de Estado y debe, en bancos hasta la 1601 Traspasos y remesas, 1401 Inversiones en títulos y valores
consecuencia, responder a sus exigencias; que contienen los diversos tipos de cuen- 1402 Acciones y participaciones de capital
siendo necesario para ello que su aplica- tas por cobrar, préstamos, fideicomisos,
1501 Edificios y estructuras
ción, no responda solo a los cambios en comisiones de confianza y otras modali- 1502 Activos no producidos
la estructura del Estado, sino que debe dades, servicios y otros contratados por 1503 Vehículos, maquinaria y otros
armonizar con la normativa contable anticipado, recursos del tesoro público, 1504 Inversiones intangibles
global, lo que implica la adopción de las la estimación de cuentas de cobranza 1505 Estudios y proyectos
Normas Internacionales de Contabilidad dudosa. Del mismo modo, se reflejan los 1506 objetos de valor
del Sector Público (NICSP), debiendo bienes y suministros de funcionamiento, 1507 otros activos
también armonizar con los clasificadores los bienes para la venta, bienes de asisten- 1508 Depreciación, amortización y agotamiento
presupuestarios de ingresos y de gastos y, cia social, las materias primas, materiales 1509 Propiedades de inversión
a través de ellos, con el Manual de Esta- auxiliares, suministros y repuestos, envases 1510 Deterioro de edificios y estructuras
dísticas de las Finanzas Públicas del año y embalajes, productos en proceso, pro- 1601 Traspasos y remesas
Actualidad Gubernamental N° 82 - Agosto 2015 V 1

V Informe Especial
5. Dinámica, reconocimiento y medición de las • 1201 Cuentas por cobrar

cuentas del activo Agrupa las subcuentas que representan el derecho de co-
branza de los tributos, ventas de bienes, servicios y derechos
• 1101 Caja y bancos administrativos y otros ingresos
Incluye las subcuentas que representan medios de pago, Reconocimiento y medición y presentación
tales como dinero en efectivo, cheques, giros, depósitos en Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable
bancos e instituciones financieras y asignaciones financieras de la transacción, generalmente igual a su valor nominal,
administradas a través de la Cuenta Única de Tesoro (CUT). Por menos los adelantos recibidos. Cuando exista evidencia de
su naturaleza corresponden a activos disponibles y de origen deterioro de las cuentas por cobrar comerciales, estas se
deudor, reclasificarán a la subcuenta 1201.99 Cuentas por cobrar de
Reconocimiento y medición y presentación dudosa recuperación. El saldo de esta cuenta se presenta en
Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda el rubro cuentas por cobrar, neto de la estimación de cuentas
nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra de cobranza dudosa y reclamaciones impositivas del estado
emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, corres- de situación financiera. Los saldos cuyo vencimiento excedan
pondiente a la fecha de elaboración de los estados financieros. los doce meses posteriores a la fecha de presentación, serán
El saldo de la subcuenta 1101.05 Fondos sujetos a restricción, mostrados en el activo no corriente, formando parte del rubro
se presentará en el rubro otras cuentas del activo no corriente cuentas por cobrar a cargo plazo. Asimismo, en nota a los
del estado de situación financiera. Las cuentas corrientes ban- estados financieros se tendrá que revelar lo concerniente a
carias que muestren saldo acreedor serán presentadas en el las condiciones relacionadas a dichos créditos. Las cuentas
pasivo, en el rubro Sobregiros bancarios. La cuenta 1101.11 por cobrar en moneda extranjera se expresarán en moneda
Entidad cuenta de enlace debe presentar saldo cero al cierre nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra
del ejercicio, de no haberse efectuado el depósito en la cuenta emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
corriente de Tesoro la entidad deberá proceder a anular el che- correspondiente a la fecha de elaboración de los estados
que para la presentación de los estados financieros. Los saldos financieros. Los saldos de la subcuenta 1201.0304 Anticipos
de la subcuenta 1101.12 Recursos centralizados en la Cuenta de clientes, deben ser presentados como parte del pasivo
Única de Tesoro (CUT), se presentan en el concepto efectivo y corriente.
equivalentes al efectivo del estado de situación financiera. Caso práctico
Caso práctico La Municipalidad de Selva Alegre el día 10 de agosto recauda
La Municipalidad de olmos durante el mes de agosto recibe por concepto del impuesto predial la suma de 12,000.00.
recursos del Gobierno por concepto de fondo de compensa-
ción municipal la suma de S/. 90,000.00. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 1201 CuENTAS POR COBRAR 12,000.00
1101 CAJA Y BANCOS 90,000.00 120101 Impuestos y contribuciones obligatorias
110112 Recursos cuenta única 12010101 Impuestos
11011207 Foncomún 4102 IMPuESTO A lA PROPIEDAD 12,000.00
4402 TRASPASOS Y REMESAS CTES. RECIBIDOS 90,000.00 410201 Impuesto sobre la propiedad no inmueble
440203 Por participaciones recursos determinados 41020101 Predial
44020305 Foncomún 41020101 Predial
44020305 Foncomún x/x Por la cuentas por cobrar del i. predial
x/x Por las transferencias recibidas ——————————— 2 ————————————
——————————— 2 ———————————— 1101 CAJA Y BANCOS 12,000.00
8501 EJECuCIóN DE INgRESOS 90,000.00 110101 Caja
850105 Recursos determinados 11010101 Caja moneda nacional
85010502 Foncomún 1201 CuENTAS POR COBRAR 12,000.00
8201 PRESuPuESTO DE gASTOS 90,000.00 120101 Impuestos y contribuciones obligatorias
820105 Recursos determinados 12010101 impuestos
82010502 Foncomún x/x Por el ingreso a caja de los recursos
x/x Por la ejecución presupuestal de ingresos Foncomún ——————————— 3 ————————————
1101 CAJA Y BANCOS 12,000.00
• 1102 Inversiones disponibles 110103 Instituciones financieras
11010301 Cuentas corrientes
Incluye las subcuentas que representan bonos, pagarés, letras
1101030108 Impuestos municipales
y otros valores negociables adquiridos de fácil liquidación
o convertibilidad y que constituyen verdaderos sustitutos 1101 CAJA Y BANCOS 12,000.00
temporales de dinero. 110101 Caja
11010101 Caja moneda nacional
Reconocimiento, medición y presentación x/x Por el depósito en cuenta corriente
Se debe tener en consideración lo siguiente: ——————————— 4 ————————————
a. Comprobar la existencia física y real del título que acredita 8501 EJECuCIóN DE INgRESOS 90,000.00
la propiedad y cualidad de la inversión disponible. 850105 Recursos determinados
b. Comprobar que el importe sea el pactado. 85010503 Impuestos municipales
8201 PRESuPuESTO DE gASTOS 90,000.00
c. Verificar la fecha de emisión y vencimiento del título valor 820105 Recursos determinados
Por otro lado, se debe considerar que las inversiones dispo- 82010503 Impuestos municipales
nibles con vencimientos menores a tres meses de la fecha x/x Por la ejecución presupuestal de ingresos
de adquisición se presentarán en el rubro de Efectivo y
Equivalentes al Efectivo
V 2 Actualidad Gubernamental N° 82 - Agosto 2015

• 1201 Cuentas por cobrar diversas Las cuentas en moneda extranjera se expresarán en moneda
Agrupa las subcuentas que representan el derecho de co- nacional al tipo de cambio promedio ponderado de compra
branza a favor de la entidad; por deuda contraída por los emitida por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
organismos públicos asumida por el Gobierno; los depósitos correspondiente a la fecha de elaboración de los estados
en garantía entregados, documentos cancelatorios, adelanto financieros.
por tiempo de servicios y otros que se apliquen en la cuenta Caso práctico
Reconocimiento, medición y presentación Con fecha 20 de agosto, según planilla de viáticos N.º 045-
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable 2015-AG, se otorga viáticos al Sr. Harold Meza Espinoza
de la transacción, generalmente igual a su valor nominal, por la suma de S/. 480.00 con cargo al rubro 07 Fondo de
menos los adelantos recibidos. Las multas y sanciones se compensación municipal, para realizar gestiones ante el
reconocerán cuando es probable que fluirán recursos a la Ministerio de relaciones exteriores, según el detalle siguiente:
entidad, la diferencia se controlará en cuentas de orden. Los - Viáticos S/. 380.00
intereses se registran a su vencimiento y a la tasa efectiva. - Pasajes S/. 100.00
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable
de la transacción, generalmente igual a su valor nominal, Cabe señalar, que el otorgamiento de la asignación de viáticos
menos los adelantos recibidos. Las multas y sanciones se se efectuó mediante medios electrónicos: CCI (código de
reconocerán cuando es probable que fluyan recursos a la cuenta interbancaria).
entidad, la diferencia se controlará en cuentas de orden. Los
intereses se registran a su vencimiento y a la tasa efectiva. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
8301 PRESuPuESTO DE gASTOS 480.00
• 1203 Préstamos 830105 Recursos determinados
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro 83010502 Foncomún
a terceros por transacciones distintas a las del objeto de la 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 480.00
actividad principal de la entidad. 840105 Recursos determinados
Reconocimiento, medición y presentación 84010502 Foncomún
Esta cuenta se presenta en el rubro otras cuentas por cobrar, x/x Por el compromiso presupuestal otorgamiento
neto de la estimación de cuentas de cobranza dudosa y re- de viáticos
clamaciones en el estado de situación financiera. Las cuentas ——————————— 2 ————————————
cuyos términos en materia del préstamo hayan excedido 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 480.00
el tiempo considerado normal de crédito por la entidad, y 840105 Recursos determinados
que estas se califiquen de cobranza dudosa, serán objeto 84010502 Foncomún
de reclasificación transfiriéndolas a la cuenta divisionaria 8601 EJECuCIóN DE gASTOS 480.00
1203.99 Préstamos de dudosa recuperación. Las cuentas en 860105 Recursos determinados
moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo 86010502 Foncomún
de cambio promedio ponderado de compra emitida por la x/x Por la ejecución presupuestal otorgamiento
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, correspondiente de viáticos fase devengado
a la fecha de elaboración de los estados financieros ——————————— 3 ————————————
1205 SERvICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 480.00
• 1204 Fideicomisos, comisiones de confianza y otras 120505 Entregas a rendir cuenta
modalidades 12050501 Viáticos
Agrupa la subcuenta que representa los recursos del pa- 2103 CuENTAS POR PAgAR 480.00
trimonio fideicomitido, comisiones de confianza y otras 210301 Bienes y servicios por pagar
modalidades. 21030101 Bienes y servicios por pagar
Reconocimiento, medición y presentación 2103010102 Servicios
x/x Por el anticipo por concepto de viáticos
Relación jurídica por la cual se transfieren recursos y/o
——————————— 4 ————————————
fondos, bienes (muebles o inmuebles), para la constitución 2103 CuENTAS POR PAgAR 480.00
de un patrimonio fideicometido y otros, de acuerdo con el
210301 Bienes y servicios por pagar
ordenamiento legal. Para una presentación adecuada en el
estado de situación financiera, los saldos o parte de estos,
2103010102 servicios
que deben ser aplicados como gastos del próximo ejercicio,
1101 CAJA Y BANCOS 480.00
serán objeto de reclasificación para mostrarse separadamente
la parte corriente en el rubro servicios y otros pagados por 110112 Recursos cuenta única
anticipado y la no corriente en el concepto otras cuentas del 11011207 Foncomún
activo, debiendo revelarse en nota a los estados financieros x/x Por la asignación de viáticos mediante medios
el detalle de cada uno de los patrimonios fideicometidos. electrónicos
• 1205 Servicios y otros por anticipado

Agrupa las subcuentas que representan por un lado, los • 1206 Recursos tesoro público
anticipos a contratistas y proveedores, a seguros, alquileres Representa los fondos de la fuente de financiamiento Recur-
pagados por anticipado, entregas a rendir cuentas, encargos sos ordinarios administrados por tesoro público, asignados a
generales y otros que devengarán en periodos que exceden las entidades para el pago de obligaciones que se financian
la fecha del cierre del ejercicio. con dicha fuente.
Reconocimiento y medición y presentación Reconocimiento, medición y presentación
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el Esta cuenta será reconocida por el gasto devengado que
consumo de los beneficios económicos incorporados, los se financia con Recursos Ordinarios. Para una presentación
que deben realizarse en sus respectivas cuentas del gasto. adecuada en el estado de situación financiera, en casos ex-

V Informe Especial
cepcionales de existir saldos se presentarán en el rubro otras • 1209 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
cuentas del activo corriente.
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de
Caso práctico dudosa recuperación para cubrir, en su caso, el deterioro de
Con fecha 23 de agosto, según orden de compra N.º 0014300, las acreencias incobrables y las reclamaciones impositivas
se compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal Reconocimiento y medición y presentación
motivo se recibe la factura N.º 001-45445 del proveedor
Cuando se reconoce un deterioro de las cuentas por cobrar,
“Trabajemos por el Perú” y la Oficina de Tesorería realiza el pago
cuentas por cobrar diversas y reclamaciones impositivas, se
mediante medios electrónicos por la suma de S/. 30,000.00
registrará la estimación de cobranza dudosa, de acuerdo con
con cargo al rubro 00 Recursos ordinarios.
su cuenta de origen, cuya contrapartida es la cuenta de gastos
correspondiente.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
• 1301 Bienes y suministros de funcionamiento
Agrupa las subcuentas que representan bienes adquiridos
830101 Recursos ordinarios
para ser destinados al uso y consumo de la entidad y/o
transferencias a otras entidades públicas y no públicas.
8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 30,000.00
840101 Recursos ordinarios Reconocimiento, medición y presentación
84010101 Recursos ordinarios Los bienes y suministros se registrarán a su costo de adqui-
x/x Por el comprom. presup. de la compra de alimentos sición, incluyendo todos los costos necesarios para que los
——————————— 2 ———————————— mismos tengan su condición y ubicación actuales. Para los
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 30,000.00 efectos de la medición al cierre del periodo que se reporta,
910108 Órdenes de compra aprobadas se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR El CONTRARIO 30,000.00 realización, el menor. Los bienes y suministros que se obtienen
910208 Órdenes de compra por ejecutar a través de una transacción sin contraprestación, su costo se
x/x Por la orden de compra emitida medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición.
——————————— 3 ———————————— La valuación del movimiento de los suministros de funciona-
8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 30,000.00 miento se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos:
840101 Recursos ordinarios a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
8601 EJECuCIóN DE gASTOS 30,000.00
b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
860101 Recursos ordinarios c. Identificación específica
86010101 Recursos ordinarios El precio de compra incluye además del precio neto factu-
x/x Por la ejecución presupuestal compra de alimentos rado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos
fase devengado de importación y todo otro desembolso necesario hasta
——————————— 4 ———————————— ingresar los suministros al almacén de la entidad para darles
9102 CONTRATOS POR El CONTRARIO 30,000.00 su condición y ubicación actuales.
910208 Órdenes de compra por ejecutar Caso práctico
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 30,000.00
Con fecha 25 de agosto se compra útiles de escritorio por la
910108 Órdenes de compra aprobados
suma de /. 5,000.00 con cargo al rubro 07 Fondo de com-
x/x Por la atención de la orden de compra
pensación municipal, Cabe señalar, que el pago al proveedor
——————————— 5 ————————————
1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAl 30,000.00
se efectúa mediante medios electrónicos: CCI (código de
cuenta interbancaria).
130301 Bienes de asistencia social
13030101 Apoyo alimentario ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
2103 CuENTAS POR PAgAR 30,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar 8301 PRESuPuESTO DE gASTOS 5,000.00
21030101 Bienes y servicios por pagar 830105 Recursos determinados
2103010101 Bienes 83010502 Foncomún
x/x Por la compra de alimentos 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 5,000.00
——————————— 6 ———————————— 840105 Recursos determinados
1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 30,000.00 84010502 Foncomún
120601 Tesoro público x/x Por el compromiso presupuestal compra de útiles de escritorio
4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES 30,000.00 ——————————— 2 ————————————
440201 Traspasos del tesoro público 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 5,000.00
x/x Por la aprobación del devengado Recursos Ordinarios 910108 Órdenes de compra aprobadas
——————————— 7 ———————————— 9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 5,000.00
2103 CuENTAS POR PAgAR 30,000.00 910208 Órdenes de compra por ejecutar
210301 Bienes y servicios por pagar x/x Por la emisión de la orden de compra fase compromiso
21030101 Bienes y servicios por pagar ——————————— 3 ————————————
2103010101 Bienes 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 5,000.00
1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 30,000.00 840105 Recursos determinados
120601 Tesoro público 84010502 Foncomún
x/x Por el pago mediante CCI 8601 EJECuCIóN DE gASTOS 5,000.00
860105 Recursos determinados
Nota: Cabe señalar que la cuenta contable 1206 Recursos 86010502 Foncomún
tesoro público solo se utiliza para la fuente de financiamiento x/x Por la ejecución presupuestal fase devengado
recursos ordinarios.

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
1301 BIENES Y SuMINISTROS DE FuNC. 5,000.00 b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
130105 Materiales y útiles c. Identificación específica
13010501 De oficina
Caso práctico
1301050102 Papelería en general
2103 CuENTAS POR PAgAR 5,000.00
Con fecha 30 de agosto, según orden de compra N.º 001511,
se compra alimentos por concepto del vaso de leche, por tal
motivo se recibe la factura N.º 002-33345 del proveedor
“Cuidemos el Perú” y la Oficina de Tesorería realiza el pago
2103010101 Bienes
mediante medios electrónicos por la suma de S/. 15,000.00
x/x Por la compra de útiles de escritorio
con cargo al rubro 00 Recursos ordinarios.
——————————— 5 ————————————
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 20,000.00 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
910208 Órdenes de compra por ejecutar
910108 Órdenes de compra aprobadas
x/x Por la atención de la orden de compra fase devengado
8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 15,000.00
——————————— 6 ————————————
2103 CuENTAS POR PAgAR 5,000.00 840101 Recursos ordinarios
21030 Bienes y servicios por pagar 84010101 Recursos ordinarios
21030101 Bienes y servicios por pagar x/x Por el compromiso presup. de la compra de alimentos
2103010101 Bienes ——————————— 2 ————————————
1101 CAJA Y BANCOS 5,000.00
910108 Órdenes de compra aprobados
110112 Recursos cuenta única
9102 CONTRATOS Y COMPR. POR El CONTRARIO 15,000.00
11011207 Foncomún
910208 Órdenes de compra por ejecutar
x/x Por el pago mediante CCI
x/x Por la orden de compra emitida
——————————— 3 ————————————
• 1302 Bienes para la venta 8401 ASIgNACIONES COMPROMETIDAS 15,000.00
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos 840101 Recursos ordinarios
por la institución para la venta; así como otros bienes que se 84010101 Recursos ordinarios
destinen para la venta previa autorización. 8601 EJECuCIóN DE gASTOS 15,000.00
Reconocimiento, medición y presentación
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, in- x/x Por la ejecución presupuestal compra de alimentos
cluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías fase devengado
tengan su condición y ubicación actuales. Los demás bienes se ——————————— 4 ————————————
registrarán a su valor neto en libros. El precio de compra de 9102 CONTRATOS POR El CONTRARIO 15,000.00
los bienes para la venta adquiridos incluye además del precio 910208 Órdenes de compra por ejecutar
neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos 9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 15,000.00
y derechos de importación, los impuestos no recuperados y 910108 Órdenes de compra aprobados
todo otro desembolso necesario hasta ingresar dichos bienes x/x Por la atención de la orden de compra
al almacén de la entidad para darles su condición y ubicación ——————————— 5 ————————————
actuales. La valuación del movimiento de las mercaderías para 1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAl 15,000.00
la venta se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: 130301 Bienes de asistencia social
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 13030101 Apoyo alimentario
b. Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil) 2103 CuENTAS POR PAgAR 15,000.00
c. Identificación específica
• 1303 Bienes de asistencia social 2103010101 Bienes
x/x Por la compra de alimentos
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos
——————————— 6 ————————————
para ser distribuidos en forma gratuita, tales como apoyo
1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 15,000.00
alimentario, escolar, asistencia médica, entre otros.
120601 Tesoro público
Reconocimiento, medición y presentación 4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES 15,000.00
Los bienes de asistencia social se registrarán a su costo de 440201 Traspasos del tesoro público
adquisición, incluyendo todos los costos necesarios hasta x/x Por la aprobación del devengado Recursos Ordinarios
su puesta en almacén. Cuando se adquiere un inventario a ——————————— 7 ————————————
través de una transacción sin contraprestación, su costo se 2103 CuENTAS POR PAgAR 15,000.00
medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición. Los 210301 Bienes y servicios por pagar
inventarios deberán medirse al menor valor entre el costo y 21030101 Bienes y servicios por pagar
el costo corriente de reposición cuando se mantengan para: 2103010101 Bienes
a. Distribuir sin contraprestación a cambio, o por una con- 1206 RECuRSOS TESORO PúBlICO 15,000.00
traprestación insignificante; o 120601 Tesoro público
b. Consumirlos en el proceso de producción de bienes que x/x Por el pago mediante CCI
van a ser distribuidos sin contraprestación a cambio.
• 1304 Materias primas
La valuación del movimiento de los bienes de asistencia social
se efectuará de acuerdo con los siguientes métodos: Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiri-
dos que se incluyen en el proceso de producción, para la

V Informe Especial
obtención de productos terminados. La valuación del movimiento de los transferencia de propiedad de aquellas,
La materia prima es todo aquel ele- envases y embalajes se efectuará de de acuerdo con los términos del contra-
mento que se transforma e incorpora acuerdo con los siguientes métodos: to o pedido: FAS, FoB, CIF, FoW, etc.
en un producto final. a. Primeras entradas, primeras sali-
Reconocimiento, medición y pre- das (PEPS) • 1310 Desvalorización de bienes
sentación corrientes
b. Promedio diario, mensual o anual
El precio de compra de las materias (ponderado o móvil) Agrupa las subcuentas que acumulan
las desvalorizaciones de los bienes y
primas adquiridas incluye además c. Identificación específica suministros de funcionamiento, bienes
del precio neto facturado por el pro-
veedor, los fletes, seguros, gastos y • 1307 Productos en proceso para la venta (mercaderías), materias
derechos de importación y todo otro primas, materiales auxiliares, suminis-
Agrupa las subcuentas que represen- tros y repuestos, envases y embalajes
desembolso necesario hasta ingresar tan los bienes, que no han llegado
dichos bienes al almacén de la entidad y productos terminados, Cuando los
a su estado definitivo en el proceso bienes destinados para la venta o a ser
para darles su condición y ubicación productivo.
actuales. La valuación del movimiento utilizados directa o indirectamente en la
Reconocimiento, medición y pre- producción pierden valor, se reconoce
de las materias primas se efectuará de
sentación esa desvalorización. La desvalorización
acuerdo con los siguientes métodos:
Los costos de producción o transforma- de bienes puede originarse en la dis-
a. Primeras entradas, primeras sali- ción de las existencias comprenden los minución del valor de mercado, o en
das (PEPS) costos directamente relacionados con daños físicos o pérdida de su calidad de
b. Promedio diario, mensual o anual las unidades en producción y los costos utilizable.
(ponderado o móvil) indirectos atribuibles. En el caso de pro-
c. Identificación específica ductos agropecuarios, la medición es a • 1401 Inversión en títulos y valores
valor razonable considerando el estado y Agrupa las subcuentas que represen-
• 1305 Materiales auxiliares, sumi- condición actuales de dichos productos. tan inversiones, tales como los bonos,
nistros y repuestos Los productos extraídos y los productos pagarés, letras y otros títulos y valores.
Agrupa las subcuentas que representan agropecuarios y piscícolas en proceso, Reconocimiento, medición y pre-
los bienes adquiridos que se incluyen agrupan los costos de los materiales sentación
en el proceso de producción, para la directos, mano de obra directa y gastos
indirectos en que incurre la entidad. Se debe tener en consideración lo
obtención de productos terminados. siguiente:
Reconocimiento, medición y pre-
• 1308 Productos terminados a. Comprobar la existencia física y
sentación real del título y/o valor que acre-
Agrupa las subcuentas que represen-
El precio de compra de los materiales dita la propiedad de la inversión
tan los bienes fabricados o elaborados
auxiliares, suministros y repuestos realizada ante cualquier entidad.
por la entidad.
adquiridos, incluye además del precio b. Comprobar que el importe sea el
neto facturado por el proveedor, los Reconocimiento, medición y pre-
sentación pactado.
fletes, seguros, gastos y derechos de
El ingreso de productos terminados c. Verificar la fecha de emisión y
importación y todo otro desembolso
se mide al costo de fabricación y vencimiento del título y/o valor
necesario hasta ingresar dichos bienes
al almacén de la entidad para darles otros costos que fueran necesarios Los compromisos para la adquisición
su condición y ubicación actuales. La para tener los productos terminados de valores de ser estos significativos
valuación del movimiento de las ma- en su condición y ubicación actuales. se debe indicar en nota a los estados
terias primas se efectuará de acuerdo La valuación del movimiento de los financieros, no se registrará en esta
con los siguientes métodos: productos terminados se efectuará de cuenta los gastos de adquisición de va-
acuerdo con los siguientes métodos: lores, tales como corretajes, comisiones
a. Primeras entradas, primeras sali- y otros gastos, los que serán anotados
das (PEPS) a. Primeras entradas, primeras sali-
das (PEPS) como gastos financieros en la subcuenta
b. Promedio diario, mensual o anual 5302.060202 Gastos financieros por
(ponderado o móvil) b. Promedio diario, mensual o anual compra y venta de títulos y valores.
c. Identificación específica (ponderado o móvil)
c. Identificación específica • 1402 Acciones y participaciones de
• 1306 Envases y embalajes capital
• 1309 Bienes en tránsito
Agrupa las subcuentas que represen- Agrupa las subcuentas que representan
tan los bienes complementarios para Agrupa las subcuentas que represen- el valor de las inversiones estatales en
la presentación y comercialización del tan el valor de los bienes adquiridos, las empresas públicas, así como las
producto. cuyo ingreso a los almacenes de la acciones suscritas por el Gobierno en
entidad aún no se ha realizado. organismos internacionales y otras
Reconocimiento, medición y pre-
sentación Reconocimiento, medición y pre- entidades.
Los envases y embalajes se registrarán sentación Reconocimiento, medición y pre-
a su costo de adquisición, incluyen- Los bienes en tránsito se reconocen sentación
do todos los costos necesarios para cuando se produce la cancelación a Se debe tener en consideración lo
que los mismos tengan su condición los proveedores por la transferencia de siguiente:
y ubicación actuales. El precio de propiedad de los bienes, de acuerdo
a. Verificar la veracidad de las accio-
compra de los envases y embalajes con los términos del contrato. En esta
nes y participaciones que acredita
adquiridos, incluye además del precio cuenta se registrarán las adquisiciones
la institución.
neto facturado por el proveedor, los firmes por las que se han hecho los
fletes, seguros, gastos y derechos de respectivos desembolsos del costo del b. Comprobar el importe de las
importación y todo otro desembolso bien, no obstante aún permanecen en acciones y participaciones con la
necesario hasta ingresar dichos bienes los almacenes del proveedor. Los bienes que se cuenta.
al almacén de la entidad para darles por recibir del exterior deben registrarse c. Verificar la fecha de emisión de
su condición y ubicación actuales. tan pronto como se haya producido la cada acción y participación.

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