Antologia Contabilidad Internacional

Revista del Centro de Investigación.
Universidad La Salle
ISSN: 1405-6690
revista.ci@ulsa.mx
México
Agreda Palacios, Xiomara Maidett

Normas internacionales de información financiera: avances en su aplicación en Estados Unidos de
América, México y Venezuela
Revista del Centro de Investigación. Universidad La Salle, vol. 10, núm. 39, enero-junio, 2013, pp.
181-193
Distrito Federal, México
Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=34231070012
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Normas internacionales
de información
financiera: avances
en su aplicación en
Estados Unidos de
América, México
y Venezuela
Xiomara Maidett Agreda Palacios
Docente
Universidad Experimental de
Los Llanos “Ezequiel Zamora”
Doctorante
E-mail: xagreda@msn.com / xiomara.m@ula.ve
Programa doctoral en Ciencias Contables
Facultad de Administración, Contaduría y Economía
Universidad de Los Andes
Mérida, Venezuela
Recibido: Agosto 22, 2012, Aceptado: Noviembre 22, 2012
Resumen
En el presente trabajo, se planteó el objetivo de revisar avances en la aplicación de la

norma internacional de información financiera en la región. Para el estudio se
consideraron tres países Estados Unidos, México y Venezuela. Se recurrió al análisis de
fuentes documentales que permitieron describir inicios y desarrollo de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), determinar principales avances, a nivel
mundial, en la homogenización de NIIF y caracterizar aspectos relevantes en materia de
aplicación de NIIF en los países seleccionados. Concluyéndose que, a pesar de las
diferencias socio-económicas, políticas y culturales, en los países objetos de estudios,
con distintos grados de avances en la aplicación de las NIIF, se evidencia concurrencia
en la aplicación de NIIF. Las grandes empresas y las PYMES, deberían aplicar
obligatoriamente las NIIF a objeto de lograr la comparabilidad de la información
financiera y además todo ello reafirma que las NIIF constituyen el lenguaje necesario en
el ámbito empresarial y en los mercados financieros, proporcionándole confianza y
transparencia al mercado, y haciendo suficiente, oportuna y comparable la información
financiera.
Palabras clave: NIIF, Estados Unidos, México, Venezuela.
Rev. del Centro de Inv. (Méx.) Vol. 10 Núm. 39 Ene. - Jun. 2013 181
International financial reporting standards:
progress in their implementation in United
States of America, Mexico, and Venezuela
Abstract
In this paper, the objective was to review progress in the implementation of international
financial reporting standards in the region. Three countries were considered for this study:
United States, Mexico and Venezuela. Documentary sources were analyzed to describe
the beginning and development of International Financial Reporting Standards (IFRS),
determine global developments in the homogenization of IFRS and characterize relevant
aspects in the application of IFRS in the selected countries. Concluding that in the
countries studied, with significant differences in socio-economic, political and cultural, the
coincidence is evident in the application of IFRS, with varying degrees of progress. Large
companies and SMEs, should apply IFRS mandatory in order to achieve comparability of
financial information and also reaffirms that all IFRSs are necessary language in business
and financial markets, providing trust and transparency to market, and making adequate,
timely and comparable financial information.
Keywords: IFRS, United States, Mexico, Venezuela.
1. El problema
El proceso de globalización de las economías y el uso de las tecnologías de la

información han introducido importantes cambios al entorno financiero, la forma de hacer
negocios y el intercambio de información financiera, minimizando barreras derivadas de
la distancia física. Cada vez más el dinamismo de los mercados, exige mayor y mejor
información y no resulta cuestionable afirmar que, la eficiencia del mercado de capital
mundial, depende de la disponibilidad y oportunidad de información transparente,
comparable y relevante.
La transparencia es atributo esencial de los mercados de capitales, donde la

confianza resulta indispensable, considerando que el sistema económico depende de
manera importante de su comportamiento. La comparabilidad, por otra parte, permite a
los usuarios de la información financiera (inversionistas, analistas, trabajadores,
proveedores, clientes, instituciones de crédito, organizaciones gubernamentales y no
gubernamentales, entre otros), respaldar el proceso de toma de decisiones, el cual exige
que la referida información pueda ser comparable con la competencia tanto en el ámbito
nacional como en el internacional.
La información financiera, debe estar disponible en los términos y oportunidad

requeridos por los diversos usuarios de cualquier parte del mundo, además debe ser
fácilmente entendida, pues de no ser así, probablemente, no servirá para que las
empresas puedan ampliar sus mercados, incursionar en nuevos negocios u obtener
capital de nuevos inversionistas. Visto así, estas constituyen importantes razones para
que empresas de todo el mundo se muestren interesadas en adoptar voluntaria u
obligatoriamente Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que
representarían la utilización de un lenguaje común para comunicarse con interesados de
todo el mundo, mayor confianza en la información que suministran las empresas, con lo
que también mejoraría, por una parte, la capacidad para obtener financiamiento, y por la
otra, insumos que respalden las decisiones de los inversionistas.
Ante estos precedentes, resulta obvio comprender que la diversidad contable

representa una traba para el análisis financiero internacional, el cual constituye el punto
de partida de múltiples procesos de toma de decisiones, procesos que pueden verse
afectados por esa diversidad que impacta sobre la información.
182 Rev. del Centro de Inv. (Méx.) Vol. 10 Núm. 39 Ene. - Jun. 2013
Investigaciones previas así lo evidencian, pues concluyen que el análisis financiero (a
partir del cálculo de ratios) difiere, según se apliquen distintos principios contables. Esto
es, los principios contables empleados en la elaboración de estados financieros no son
neutrales [1].
De allí la necesidad de establecer una normativa que contemple los principios

generales, así como las reglas y características que debe reunir la información financiera
elaborada por las empresas, indistintamente del contexto donde estas se desenvuelvan,
que incorpore normas para la preparación de los estados financieros y las
interpretaciones respecto a lo que reflejan, con el objetivo de armonizar, homogenizar y
estandarizar los procesos de donde éstos se derivan.
Adicionalmente y atendiendo a las diferencias, el proceso de globalización no impacta

a todos de forma similar, no puede obviarse que las particularidades de las economías y
el grado de desarrollo marcan diferencias en la relaciones y negocios financieros, las
cuales se acentúan de una región a otra y más aún entre países, por ello, en este trabajo
se plantea analizar los avances, en materia de normas de información financiera, de tres
países: Estados Unidos, México y Venezuela, que a pesar de estar en el mismo
continente, exhiben importantes deferencias.
Cabe entonces reflexionar y preguntarse sobre:

 ¿Cómo surge la norma internacional para la presentación de los estados
financieros de las empresas?
 ¿Qué aspectos inciden en la necesidad de armonizar la contabilidad a nivel
internacional?
 ¿Cuáles son los avances más relevantes a nivel mundial, en materia de
estandarización contable - financiera?
 ¿Cómo avanza en Estados Unidos de América, México y Venezuela, la aplicación
de normas internacionales de información financiera (NIIF)?
 ¿En Venezuela, cómo avanza el proceso de estandarización contable –
financiera en las grandes empresas (GE) y en las pequeñas y medianas
empresas (PYMES)?
2. Objetivos del trabajo
Objetivo general
Revisar avances en la aplicación de la norma internacional, en materia de información

financiera, en la región. (Estados Unidos, México y Venezuela).
Objetivos específicos
 Describir inicios y desarrollo de Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF)
 Determinar principales avances, a nivel mundial, en la homogenización de
Normas de Información Financiera
 Caracterizar aspectos relevantes en materia de aplicación de normas de
información financiera en Estados Unidos, México y Venezuela.
3. Alcance y metodología
Un estudio de carácter descriptivo que para alcanzar los objetivos propuestos, recurrió a
la revisión y análisis de fuentes documentales, constituyendo estas el principal insumo
para el desarrollo del trabajo. Se exponen los orígenes y desarrollo de las Normas
Internacionales de Información Financiera, órganos rectores en esta materia, y el avance
en el contexto mundial, regional (América: en particular en Estados Unidos, México) y
local (Venezuela), que permitieron establecer las comparaciones. La selección, de los
países considerados para este estudio, obedeció a la necesidad de identificar hasta
donde ha avanzado Venezuela en materia de NIIF y al contrastarla con países del mismo
continente, (con marcadas diferencias en sus economías y grados de desarrollo, como lo
son Estados Unidos y México) que exhiben importantes logros en este ámbito, lo cual
permite tener una visión más clara de la posición que ocupa Venezuela en el concierto de
estas naciones.
4. Revisión y análisis
Organismos involucrados en la prescripción de Normas de Información Financiera
Frente a las crisis financieras, que a través del tiempo se han presentado, los
cuestionamientos a la información financiera y la forma de generarla no tardan en
hacerse sentir, acto seguido, comienzan las demandas de cambios en la contabilidad y
podría afirmarse que los esfuerzos tras cada crisis económica han influido en el ritmo del
cambio contable.
No puede ignorarse la fuerte conexión entre los mercados de capitales y la economía

real, las distintas crisis financieras así lo evidencian y aun cuando las normas contables
no causan las crisis, algunas deficiencia en la norma pudiesen hacerlas más o menos
profundas.
Por otra parte, vale destacar que entre los cambios experimentados, en los últimos
años, en materia de contabilidad, la “…profesión ha sido capaz de poner de manifiesto la
relación entre contabilidad y Desarrollo Económico, concienciándose de su papel frente al
bienestar social y tratando de difundir esta elemental pero trascendental idea” .Además,
la contabilidad contribuye, entre otros aspectos, a “…hacer posible el correcto
funcionamiento de los mercados de capitales y de las instituciones y unidades
económicas y, con ello, la utilización racional de los recursos económicos de un país…”
[2:4],
Así pues, la procura de un lenguaje común en materia de contabilidad, que permita a

los usuarios, de cualquier parte del mundo, disponer de información financiera oportuna,
suficiente, confiable y comparable, sin que sean necesarios complicados procesos y
costos adicionales, es un asunto que ocupa tanto a investigadores y académicos,
organismos reguladores, como las propias empresas que han entendido y demandado
procesos contables homogéneos y estandarizados que les permitan la generación de
información que apoye el proceso de toma decisiones.
Para ello, se han constituido, con el concurso de países de todo el mundo,

organizaciones dedicadas exclusiva y permanentemente al estudio, diseño,
establecimiento y revisión de normas contables aplicables a todo tipo de empresa,
indistintamente de cual sea el contexto geográfico, económico, financiero o legal de su
desempeño. Estas organizaciones actúan con el objetivo de emitir, hacer converger y
armonizar la norma contable. Entre las organizaciones que actúan en el ámbito en el que
se ubica este trabajo, se encuentran:
1. En el contexto mundial, el International Accounting Standards Committee

(IASC)que se creó en junio de 1973 como organismo independiente de carácter
privado, con el acuerdo de organizaciones de profesionales contables de
Alemania, Australia, Canadá, USA, Francia, Holanda, Japón, México, Reino
Unido e Irlanda, incorporándose posteriormente otros países. Este comité produjo
41 normas internacionales de Contabilidad (NIC) todas vigentes hasta que surgió
el International Accounting Standards Board (IASB), que de conformidad a lo
pautado, mantendrían aquellas que el IASB no considerase conveniente
reformular o modificar una vez entradas en vigencia las NIIF
2. El IASB, por su parte, nace en el 2001, como una entidad privada responsable
del establecimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs-IFRSs), constituyéndose en el organismo emisor, promotor y propulsor de
normas contables, aplicables en todo el mundo, en la presentación de los estados
financieros. Entre sus cometidos se consideró el establecer requerimientos de
reconocimiento, medición y presentación de información a revelar en los estados
financieros. En el 2002, encuestas realizadas en 59 países del mundo, revelaban
que 90% de los encuestados vislumbraron al IASB como un organismo adecuado
para desarrollar un lenguaje contable común [3]. Para el logro de sus objetivos, el
IASB coopera con organismos nacionales emisores de normas de información
financiera que actúan en todo el mundo y además promueve la creación de
grupos regionales para que interactúen en aspectos técnicos, respetando la
soberanía de los países participantes, con la finalidad de hacer contribuciones
técnicas a los documentos normativos que emite el IASB y presentar propuestas
de cambios que sean de interés, considerando las necesidades regionales. Es
así como surgen el European Financials Reporting Assistence Group (EFRAG),
Asia and Oceanía Standards Setters Group (AOSGG), Pan African Federation of
Accounting (PAFA) y el Grupo Latinoamericano de Normas de Información
Financiera (GLENIF) o GLASS, por sus siglas en inglés, Group of Latín American
Accounting Standards Setters
3. Entre los grupos regionales mencionados anteriormente, especial atención

merece el Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información
Financiera (GLENIF- GLASS), pues entre sus miembros figuran dos de los tres
países en consideración en este estudio, México y Venezuela. Este grupo nace
en fecha relativamente reciente, Julio 2011, en Argentina, por el acuerdo de doce
países latinoamericanos: Argentina, Brasil, Bolivia, Chile, Colombia, Ecuador,
México, Panamá, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela; con el objetivo de
actuar en forma integrada con respecto a los documentos emitidos por el IASB.
Para el logro de ese cometido el grupo actúa promoviendo la adopción y/o
convergencia de Normas locales con las Normas IASB en la jurisdicción de la
región, apuntando a una consistente aplicación de los estándares internacionales
en materia de información financiera.
4. En el ámbito regional, el Financial Accounting Standards Board (FASB) es

Estados Unidos de América (USA) desde 1973, la organización del sector privado
encargada de establecer y mejorarlas normas de información financiera en ese
país. Normas que están avaladas por la Comisión de Valores y Cambios (SEC) y
por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA). Desde el 2002 FASB
y el IASB decidieron trabajar conjuntamente para acelerar la convergencia de las
normas contables a nivel mundial y celebran un acuerdo donde ambas
organizaciones se comprometieron a desarrollar normas de alta calidad y
1
compatibles, además, suprimir diferencias entre las NIIF (IFRS) y los Principios
2
de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP)
identificando soluciones comunes.
5. El Consejo Mexicano de Normas de Información financiera (CINIF), tiene

similares funciones al FASB de USA, es en MEXICO el organismo independiente,
encargado de investigar, desarrollar y difundir principios y normas que regulen la
1
IFRS (International Financial Reporting Standars) siglas en ingles de Normas Internacionales de Información
Financiera.
2
US-GAAP (US General Acepted Accounting Principles) siglas en ingles de Principios de Contabilidad de
aceptación Generalizada en Estados Unidos.
información financiera. Constituido en el 2002, por entidades líderes de los
sectores público y privado, que tiene como propósito el lograr la convergencia de
las normas de contabilidad locales con las normas de información financiera
aceptadas globalmente, pretendiendo una eficiente y productiva inserción de
México en la economía global. A partir del 2004, el CINIF sustituyó a la Comisión
de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos en la tarea de prescribir principios y normas de contabilidad de
aceptación generalizada en México.
6. La Federación de Colegios de Contadores Público de Venezuela (FCCPV), en lo

local, actúa con personalidad jurídica y patrimonio propio. A través del Comité
permanente de Principios de Contabilidad, es la instancia que tiene la misión de
analizar proyectos y pronunciamientos en materia de NIIF generados por el IASB
y determinar su aplicabilidad en el entorno económico venezolano.
Cabe recalcar que, en la agenda de cualquiera de estos organismos, emisores de

normas y pronunciamientos en materia contable, resulta prácticamente imposible no
incorporar la discusión sobre los procesos de convergencia y armonización. El primero,
orientado a que las normas de contabilidad financiera tiendan al mismo fin y el segundo,
para evidenciar que el proceso de convergencia pretende alcanzar un estado de armonía
donde todos los emisores de normas se pronuncien por soluciones contables similares
(Gómez, 2004) [4]
¿Dónde y cómo estamos en materia de Normas de Información Financiera?
Muchas entidades en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para

usuarios externos, aplicando modelos y prácticas contables que se ven afectadas por
circunstancias socio-culturales, políticas, económicas y legales, y a pesar que dichos
estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro existen innumerables
diferencias. Diferencias derivadas de la normatividad contable, que deben eliminarse o
minimizarse en aras de lograr información competitiva internacionalmente.
Resulta indispensable entonces, contar con un lenguaje financiero único y de alcance

global que permita entender y comparar la información financiera de empresas emisoras
de cualquier región o país, facilitando el proceso de toma de decisión de los actores que
participan en los mercados de capitales de cualquier parte del mundo
Contar con una norma internacional ya acumula algunos años de arduo trabajo y no
fue sino hasta el 2001, cuando se comenzó a elaborar un sistema de normas de alta
calidad comprensible, transparente y susceptible de aplicación obligatoria en todos los
países del mundo. Nacen así las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)
Hoy en día las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:
1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
3. Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones (SIC)
4. Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF)
La adopción plena de las NIIF o la convergencia hacia dichas normas es un

fenómeno de alcance mundial. Países, de todos los continentes, como Australia, Nueva
Zelanda, Hong Kong, Rusia, Sudáfrica, la Unión Europea, Estados Unidos, México,
Canadá, Brasil, Chile, Venezuela, Reino Unido, India, Japón, China, Corea entre otros, ya
han adoptado, adaptado o convergen en la aplicación de las NIIF en la preparación de
sus informes financieros.
Originalmente las NIIF fueron concebidas como una norma general y aplicable para
todo tipo de empresas, pero obviamente su aplicación se inició en las grandes empresas
que participaban o participan en los mercados de capitales nacionales e internacionales,
donde se requerían con mayor urgencia, resultaba más fácil aplicar y porque usuarios de
todo el mundo, demandaban información financiera para sustentar de manera confiable el
proceso de toma de decisiones. Pero estas normas resultaron complejas en su aplicación
y requerimientos de recursos humanos, financieros y tecnológicos, para las empresas
que no participan en los mercados financieros, denominadas pequeñas y medianas
3
empresas (PYMES) , por ello el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) publicó la versión de las Normas Internacionales de Información Financiera para
las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES, IFRS for SMEs por sus siglas en
inglés), una versión simplificada de las NIIF-Totales o para grandes empresas.
No puede perderse de vista que a pesar de que un número importante de PYMES no

tienen obligación pública de rendir cuentas, pues sus títulos no se negocian en mercados
públicos nacionales y/o internacionales, muchas de ellas están vinculadas o son filiales
con grandes empresas. De allí que los organismos emisores hayan considerado
simplificar la norma a objeto de que decidan acogerlas voluntariamente, con procesos
menos complejos y costosos. De manera que las pequeñas empresas, indistintamente de
sus características, estarían manejando el lenguaje internacional de la contabilidad, lo
cual minimizaría a futuro barreras para incursionar, si quisieran, en los mercados
financieros.
Sin embargo, en opinión de Pérez Cervantes [5], las NIIF PYMES, no constituyen un
puente amigable para transitar a las NIIF plenas, se contraponen al marco conceptual y a
otras NIIF vigentes, razones por las cuales México al igual que otros 18 países del mundo
(Alemania, Australia, Canadá, China, Correa del Sur, Eslovenia, España, Francia,
Holanda, Italia, Japón, Malasia, Malta, Nueva Zelanda, Polonia, Suecia, Suiza y
Uruguay), han decidido no adoptarlas.
Cada vez más, se observa como en gran parte del mundo, los países que participan
en los negocios internacionales, indistintamente del continente en el que se encuentren,
aplican NIIF en la preparación de la información financiera que presentan a los diversos
usuarios. Evidencia de esto los encontramos en la recomendación de la Organización
Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas (IOSCO) a los países miembros
sobre la utilización de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y la aceptación por
la Comisión Europea, que estableció la obligatoriedad de su aplicación en la presentación
de sus estados financieros consolidados a partir del 2005, en compañías con
participación en mercados regulados de la Unión Europea (UE).
De los beneficios más resaltantes de la aplicación de las NIIF se pueden señalar: la

utilización de un lenguaje común, costos innecesarios al preparar una sola contabilidad,
transparencia y comparabilidad de la información financiera en los mercados de capitales,
entre otros.
La Norma Contable y su aplicación en los Estados Unidos de Norteamérica
En el 2002, los organismos estadounidenses e internacionales emitieron el acuerdo de

4
Norwalk para hacer compatibles sus normas contables. Posteriormente, el IASB y el
3
De acuerdo a lo establecido en las NIIF-PYMES, (pp. 9-11) frecuentemente, el término PYMES se usa para
indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen
criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros
factores. Para el IASB el término es entendido como entidades privadas sin obligación pública de rendir
cuentas.
4
Acuerdo entre FASB y IASB donde ambos organismos deciden trabajar conjuntamente para acelerar la
convergencia de las normas contables en el ámbito mundial, planteándose como objetivos: a) Desarrollar
FASB acuerdan, a partir del 2006, trabajar conjuntamente en los proyectos más
importantes y en el 2007 La SEC anuncio que permitiría a las empresas extranjeras
reportar bajo las IFRS.
En el 2008, la SEC permite que las firmas extranjeras reporten (de manera
anticipada) bajo las IFRS sin conciliar con los US GAAP siempre y cuando los estados
financieros básicos y sus notas fuesen preparados de conformidad con IFRS emitidas por
IASB. En este mismo año, la SEC propuso elaborar un proyecto para la conversión a las
IFRS de las compañías de Estados Unidos.
En la actualidad, la SEC se encuentra evaluando el proyecto de adopción de las IFRS

para las empresas domésticas y existen varios proyectos de convergencia entre IFRS y
US GAAP. Aspectos importantes deberán cubrirse antes de que la SEC ordene el uso
obligatorio de las NIIF a todas las emisoras estadounidenses. El año 2014, es el plazo
propuesto por la SEC para que las grandes multinacionales de Estados Unidos estén
utilizando IFRS en la preparación de información financiera.
Pueden ser relevantes los problemas que surjan en EEUU, al cambiar la norma con
la que se elabora y presenta la información financiera. No debe infravalorarse el esfuerzo
humano que supondrá la transformación en la formación y entrenamiento de
profesionales. Ni olvidar el impacto sobre las normas de gobierno corporativo en los
EE.UU. “La incorporación de las IFRS al sistema de información financiera
estadounidense tendrá efectos considerables no solo en términos de esfuerzo de los
preparadores sino también de las potenciales consecuencias financieras”. [6:45]
Para las PYMES en Estados Unidos, especialmente las que no cuentan subsidiarias
en el extranjero o competidores, no está claro el beneficio que el cambio a IFRS reporta.
Más aun en tiempos de crisis, donde cada vez mantenerse activas no es tarea fácil para
las empresas norteamericanas.
Las NIIF y su aplicación en México
En México, la convergencia y armonización de su normativa con las desarrolladas

internacionalmente ha sido tema prioritario en la agenda del CINIF, donde se ha
trabajado para la adaptación y no la adopción a ciegas de NIIF. El CINIF asumió el
compromiso de identificar diferencias entre las normas mexicanas y las IFRS, procurando
eliminarlas y alcanzar la convergencia. En el 2008 la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (CNBV) estableció el plan para la adopción de NIIF para las compañías públicas
con presencia en la Bolsa Mexicana de Valores y conjuntamente con el CINIF acordaron
la obligatoriedad de las entidades públicas a preparar sus primeros estados financieros
bajo NIIF a más tardar para los ejercicios iniciados al 01 de enero de 2012. La adopción
anticipada, fue sugerida y es aceptada siempre y cuando esta sea notificada
oportunamente a la CNBV.
Hasta ahora, no existe un plan de adopción NIIF para las compañías privadas, por lo
deberán seguir aplicando las Normas de Información Financiera (NIFs) en México
emitidas por el CINIF.
De conformidad a lo previsto por la CNBV, las empresas emisoras públicas

extranjeras (sin incluir entidades financieras) pueden presentar información bajo
principios contables de su país de origen o los principios aceptados en USA (US GAAP)
pero deben incorporar un documento detallando las diferencias entre principios aplicados
en la presentación de sus estados financieros y las NIIF.
normas de alta calidad, que sean compatibles entre sí y b) Eliminar una variedad de diferencias sustantivas
entre las NIIF y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP), a
través de la identificación de soluciones comunes.
Con la aplicación de IFRS en México, la CNBV pretende:
1. Lograr la comparabilidad de las entidades públicas en México con las del

resto del mundo al utilizar bases de preparación consistentes
2. Ubicar a las empresas mexicanas a la altura de aquellas públicas a nivel
internacional al emitir estados financieros con información más
transparente.
3. Facilitar el proceso de consolidación de grupos multinacionales con
actividades internacionales, así como simplificar los requisitos a
inversionistas extranjeros en el mercado de capitales de México. (Orozco,
n.d.; p.4) [7]
En lo que a PYMES se refiere, en México, como en otros países, muchas PYMES

manejan políticas contables moldeadas por las circunstancias, responden a intereses
familiares en algunos casos, o en otros a prácticas de contadores que han trabajado en
la empresa por largos periodos. Por esto el proceso de adopción de la NIIF, podría
permitirle a las empresas mexicanas, evaluar cuáles prácticas les son beneficiosas y
cuáles no.
Sin embargo, Pérez Cervantes [8] y Héctor Pérez [9-10], ambos representantes del
CINIF, coinciden al expresar consideraciones por las cuales en México no se adoptaran
las NIIF PYMES, entre las que destacan que: no son de obligatoria aplicación, se
contraponen al marco conceptual de las NIIF y a otras NIIF vigentes, no consideran
necesarias unas NIF para PYMES pues pueden causar confusiones, limitarían su
comparabilidad al emplearse normas distintas a las de las grandes entidades y porque
consideran que no allanan camino para luego aplicar las NIIF.
Aplicación NIIF en Venezuela
En Venezuela, la adopción plena de las NIIF ha representado un reto importante para el

entorno de negocios, los mercados financieros venezolanos y para los profesionales de la
Contaduría, dada la complejidad de las NIIF y que se requiere el concurso de varios
factores, entre los que cabe mencionar: capacitación de los profesionales de la
contaduría, recursos financieros y tecnológicos, disposición para su aplicación por parte
de las empresas, entre otros. Ya se ha mencionado antes que las NIIF fueron diseñadas
para todo tipo de empresa, pero su implementación es más fácil en las grandes
corporaciones que operan en economías de países desarrollados, y no es este,
precisamente, el escenario venezolano.
Es así que, en enero de 2004, FCCPV decidió adoptar las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC – NIIF), y en diciembre del mismo año, mediante Resolución 157-2004,
la Comisión Nacional de Valores (CNV) estableció que las sociedades sujetas a la Ley de
Mercado de Capitales deberían preparar y presentar sus estados financieros conforme a
NIIF a partir de los ejercicios económicos que se iniciasen el 1º de enero de 2006.
Decisión que fue posteriormente derogada en espera de pronunciamientos por parte de la
FCCPV, órgano rector en materia de normas y principios de contabilidad en el país.
En agosto de 2006 y luego en abril de 2008, la FCCPV fijo fechas para la aplicación
de las NIIF, en este último año se aprobó el Marco de adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (Boletín de Aplicación - BAVEN NIF Nº 0)
estableciendo entonces, el 31 de diciembre de 2008 o fecha de cierre inmediato posterior
para la adopción por parte de las Grandes Entidades (GE) y 31 de diciembre 2010 o
fecha de cierre inmediato posterior para las PYMES, como los plazos máximos para la
adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Vale destacar que hasta el 2008, la información contable-financiera se preparaba con

apego a las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) emanadas la FCCPV a
través del Comité permanente de principios de contabilidad, quien dispuso que las DPC y
las normas de auditoría, así como el resto de las publicaciones técnicas emitidas por la
FCCPV hasta la fecha, permanecerían de uso obligatorio hasta las fechas previstas para
la entrada en vigencia de las NIIF.
También se estableció que los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados

en Venezuela se identificarían con las siglas VEN-NIF y los Boletines de Aplicación como
BA VEN-NIF y se derogaban las DPC aprobadas por la FCCPV y vigentes hasta
entonces.
Es importante destacar que en realidad y a pesar de lo acordado en abril de 2008,

aún no se adoptan de forma plena las NIIF y que el contexto real es de adaptación, ya
que para adoptar debe existir una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
de todas las normas, y en el caso venezolano aun esto no es así. En tal sentido se puede
decir, que si bien las VEN-NIF se diferencian de las NIIF, en el país se ha adelantado el
proceso de adopción. [11]
Cabe señalar, que en Venezuela como en otras partes del mundo, y en especial en
los países en desarrollo, los estados financieros de la mayoría de las PYME no están
destinados a terceros, los principales accionistas o socios, acreedores y proveedores,
obtienen información privilegiada y confidencial para definir sus inversiones, préstamos o
ventas. Los estados financieros se preparan para responder a requisitos legales (Registro
de Comercio, Sistema Nacional de Contratistas) y fiscales (determinación de la renta
gravable para el pago de impuestos)
Por otra parte, se estima que los efectos en los estados financieros serán
importantes, al adoptar las NIIF completas o NIIF para PYMES, dado que en la empresa
venezolana imperan prácticas como sub-valuar los inventarios por conveniencia tributaria;
estimación de la vida útil de los activos a partir de consideraciones arbitrarias y el
mantenimiento de activos, en los registros, estando totalmente depreciados y que
permanecen en uso. Otra práctica común es la de imputar a la empresa gastos y activos
personales de los propietarios, para aprovechar el débito fiscal para el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y disminuir la renta gravable, obviando criterios contemplados en las
NIIF. [12]
En el caso de la NIF para PYMES, en el 2009, se acordó la adopción de manera

voluntaria para el 2010, y de manera obligatoria en el 2011. Con la aplicación de tal
norma se sustituirían las DPC por las VEN-NIF. A pesar de esta disposición hasta ahora
no se están aplicando en todas las empresas.
En la actualidad y de conformidad a lo publicado en la web, por la FCCPV, en

Venezuela están vigentes las normas que a continuación se detallan:
Normas Internacionales de Contabilidad
MC: Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados

financieros
NIC-1: Presentación de estados financieros
NIC-2: Inventarios
NIC-7: Estado de flujos de efectivo
NIC-8: Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
NIC-10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
NIC-11: Contratos de construcción
NIC-12: Impuesto a las ganancias
NIC-16: Propiedades, planta y equipos
NIC-17: Arrendamientos
NIC-18: Ingresos de actividades ordinarias
NIC-19: Beneficio a los empleados
NIC-20: Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar
sobre las ayudas gubernamentales
NIC-21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC-23: Costos por préstamos
NIC-24: Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC-26: Contabilización e información sobre planes de beneficio por retiro
NIC-27: Estados financieros consolidados y separados
NIC-28: Inversiones en asociadas
NIC-29: Información financiera en economías hiperinflacionaria
NIC-31: Participaciones en negocios conjuntos
NIC-32: Instrumentos financieros – Presentación
NIC-33: Ganancias por acción
NIC-34: Información financiera intermedia
NIC-36: Deterioro del valor de los activos
NIC-37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC-38: Activos intangibles
NIC-39: Instrumentos financieros – Reconocimiento y medición
NIC-40: Propiedades de Inversión
NIC-41: Agricultura
Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF-1: Adopción por primera vez de las normas internacionales de información

financiera
NIIF-2: Pagos basados en acciones
NIIF-3: Combinaciones de negocios
NIIF-4: Contratos de seguros
NIIF-5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF-6: Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF-7: Instrumentos financieros – Información a revelar
NIIF-8: Segmentos de operación
NIIF-9: Instrumentos financieros
Reflexiones y conclusiones finales
Casi cuatro décadas, desde 1973, cuando se crea el IASC hasta nuestros días con el
IASB liderizando el proceso a nivel mundial, se han requerido para aproximarse a un
lenguaje financiero único y de alcance global que permita entender y comparar la
información financiera de empresas emisoras de cualquier región o país, sustentando el
proceso de toma de decisión de usuarios de dicha información.
En la región, no puede ignorarse que USA representa una importante potencia

económica y ha jugado un destacado papel en el proceso del establecimiento de una
normatividad contable. El FASB ha trabajado desde 1973, con el aval de órganos
nacionales (SEC y IACPA) y a partir del 2002 en coordinación con el IASB.
México por su parte, aunque en un principio emitió sus propias normas, en los últimos
tiempos también apunta a la unificación de normatividad, superando la homologación y
apuntando a la convergencia.
En Venezuela el proceso ha estado signado por la marcada influencia de USA y

México, más por el segundo que por el primero, dada las similitudes socio-económicas y
culturales, entre otras. Sin embargo, y de fecha reciente, la FCCPV se pronunció en
términos de adopción plena de las NIIF para GE y NIIF para PYMES.
Las NIIF constituyen el lenguaje necesario en el ámbito empresarial y en los
mercados financieros, proporcionándoles confianza y transparencia al mercado, por una
parte y haciendo suficiente, oportuna y comparable la información financiera, por la otra.
Las empresas que demandan recursos del público deben adoptar necesariamente las
NIIF, más aun las que pretendan incursionar en mercados financieros externos y las
instituciones públicas de control y reguladoras están llamadas a ejecutar acciones cada
vez más contundentes, pues juegan papel importante en el desempeño de los mercados
financieros.
Tanto las grandes empresas (aunque no coticen en Bolsa, ni se financien en

mercados públicos), como las PYMES, deberían aplicar obligatoriamente las NIIF a
objeto de lograr la comparabilidad de la información financiera indistintamente del ámbito
donde estas se desempeñen
Por último, si bien es cierto que un cuerpo de normas contables representan un

importante aporte, no pueden perderse de vista que la información financiera está
impregnada de la evaluación subjetiva del responsable de prepararla, y en esa
evaluación, inciden múltiples aspectos (ética, incentivos, integridad, competencia,
motivaciones personales de quienes preparan y verifican la información, entre otros), por
lo que contadores públicos, cada vez más, tienen un alto compromiso moral y ético.
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criterios contables en el análisis financiero internacional. Anales de economía
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julio 12 de 2012.
Normas internacionales de contabilidad y financieras. NIC,
NIIF y DNA
Matías Martínez Ferreira
INTRODUCCIÓN
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos
“titanes industriales”. Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento
de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a
seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como
por la transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las
NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable.
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera
presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe
aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias
en la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC,
son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la
actualidad, junto con 30 interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo
de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la
elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera),
este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en la profesión
contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las
informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo
decidían tenia que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como
maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité y
publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association (asociación
americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-auditing
Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants
(instituto americano de contadores públicos), entre otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información
contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega
japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los
estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad,
siendo su principal objetivo “la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados
financieros”, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comité de normas

internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Australia,
Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las
NIC. Este comité tiene su sede en Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del
mundo.
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin
intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a las
actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la república Dominicana
en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se
incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se
incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su aceptación en país más poderoso del mundo,
no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en
muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se
acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que están
bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan
utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos, comités y
publicaciones de difusión de la profesión contable:
AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad)
ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables)
ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de contadores

públicos)
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información
contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega
japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los
estados financieros, es con esta problemática que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), siendo su principal objetivo:
“La uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros”, sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando”.
La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un acuerdo por los cuerpos de la
contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el Reino Unido y la
Irlanda y los Estados Unidos, y estos países constituyeron el Comité de IASC en aquella época. Las
actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la
Federación Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en fijar estándares
internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que publican en ediciones internacionales
de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este
acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitución de IASC
fue cambiada como parte de la reorganización de IASC. La cronología siguiente hasta junio de 1998 es
tomada de un artículo “IASC – 25 años de evolución, trabajo en equipo y mejora”, por David Cairns,
secretario general anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en junio de 1998. La información
se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió
su papel.
En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la búsqueda para que la
legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo
consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de IASC para todas las compañías mencionadas no más
adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 – IASB
asumen la responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de divulgación
financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASs y para que los
esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad internacionalmente con
respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte de un
programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba una nueva constitución IOSCO recomendando
que sus miembros permitan que los emisores multinacionales utilicen 30 estándares de IASC en las
ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del Comité de IASC
anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo – sobre 200 usos está el tablero recibido de
IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estándares relacionados) IASC
publica la dirección de la puesta en práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión
pasada del Comité de IASC 1999.
Cronología
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estándares de la base y endosa
comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las mejoras proyectan terminado con la
aprobación de IASs revisado diez
1992: Primera delegación va a República Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetración de los esta’ndar-standard-setters (organizados

conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualización de IASC y del esquema de la
suscripción de las publicaciones lanzó estándares internacionales de las ayudas del plan de FASB
1990: La declaración del intento en la comparabilidad de la Comisión de las Comunidades Europeas de los
estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comité como el financiamiento externo del
observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean servidos por la
armonización internacional y la mayor implicación en el marco de IASC para la preparación y la
presentación de la pauta aprobada del sector público de los estados financieros.
1988: Jordania, Corea y la federación nórdica substituyen México, Nigeria y Taiwán en los instrumentos
financieros del Comité proyectando conjuntamente con el Comité canadiense los estándares de la
contabilidad que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y apoya la

comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estándares internacionales de la
contabilidad.
1986: Los analistas financieros integran conferencia común del Comité con la Bolsa de Acciones de Nueva
York y la Asociación internacional en la globalización de mercados financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonización IASC de la contabilidad responde a las ofertas

multinacionales del prospecto del SEC
1984: Taiwán integra la reunión formal del Comité con los EUA.
1983: Italia se integra al Comité.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC – el Comité se amplió a 13 países más cuatro otras
organizaciones con un interés en la divulgación financiera.
1981: El grupo consultivo formó visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-standard-setters en
los impuestos diferidos instalados en los Países Bajos, el Reino Unido y los EUA.
1980: Los papeles de discusión en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados por las
Naciones Unidas y su divulgación satisface por primera vez – documento de la posición de los presentes de
IASC sobre la cooperación de integración del resto del mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la contabilidad
1978: Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité
1977: Comité ampliado a 11 países – la IASC continúa siendo autónoma pero con la relación cercana con
IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC,
sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposición publicó los primeros miembros asociados (Bélgica, la India,
Israel, Nueva Zelanda, Pakistán y Zimbabwe) IAS 1 de las políticas de contabilidad.
1973: IASC formó – la reunión inaugural el 29 de junio, Londres
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin
intervenir en las normas internas de cada uno de ellos.
El comité de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que
se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su aceptación, el país más poderoso del
mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que
sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca
que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un
país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que están
bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan
utilizando los PCGA.
Elaboración de las Normas Internacionales de Contabilidad
Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros, los
componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, así como el personal del IASC, son
invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de
Contabilidad.
El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta
calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada circunstancia económica en particular.
Este procedimiento también garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las
Organizaciones Miembros del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos
interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y
elaboradores de los estados financieros.
El proceso de elaboración de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:
Primer paso: el Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que
usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros
tres países. Estos Comités Especiales pueden también incluir a representantes de otras organizaciones, de
las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.
Segundo paso: el Comité Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema
elegido, y considera la aplicación del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros, elaborado por el IASC, a la resolución de tales problemas. El Comité Especial estudia,
asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese
momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las
variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comité
Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC.
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere,
el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaración de Principios u otro
documento de discusión. El propósito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que
formarán las bases de la preparación del Proyecto de Norma, si bien también se describen el mismo las
soluciones alternativas consideradas, así como las razones por las que se recomienda su aceptación o
rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición
pública, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma Internacional de
Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité Especial para que prepare
directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un Borrador de Declaración de Principios.
Cuarto paso: el Comité Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaración de
Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de Principios, que se remite al
Consejo para su aprobación y uso como base para la preparación de un Proyecto de Norma Internacional
de Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios está disponible para el público que la
solicite, pero no es objeto de una publicación formal.
Quinto paso: el Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobación por
parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al menos las dos terceras partes del
Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicación. Se invita a realizar comentarios a todas las partes
interesadas, durante el periodo de exposición pública, que dura como mínimo un mes, y normalmente se
extiende entre uno y tres meses.
Sexto paso: por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma
Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisión pertinente, y contando
con la aprobación de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva.
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se está
considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para
recibir comentarios, un Documento de Discusión o un Documento de Problemas. Puede ser también
necesario emitir más de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de
Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no
establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto
de Norma antes de aprobar una Norma definitiva.
¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fácilmente los
informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector.
¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?
El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad,

que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compañías de seguros, preparen sus estados
financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con Normas
Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unión Europea tienen la potestad de
extender los requisitos de este Reglamento a compañías no cotizadas y a los estados financieros
individuales.
¿Cuándo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá una mayor transparencia y
comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga será
una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha límite para iniciar la fase de
planificación de la adaptación, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales según las
normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirán información comparativa por lo que, al
menos a efectos internos, será necesario adelantar un año la adopción de las NIC.
¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de contabilidad de la empresa?
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compañías, el
proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo
necesario preparar sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean
conscientes del proceso de adaptación y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental
en la forma en que su empresa medirá sus resultados y se presentará al mundo exterior.
¿Cuánto tiempo se necesitará una empresa para adaptarse a las Normas

Internacionales de Contabilidad?
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento

aislado, que tardará varios años en implantarse por completo.
¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los estados
financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?
Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a
parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en
el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y
datos financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos
desgloses también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
Las NIC en la Unión Europea
Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables en la Unión Europea para los ejercicios
que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes:
NIC Enunciado
Presentación de estados financieros

1
Existencias
2
Estado de flujos de efectivo

7
Políticas contables, cambios en las políticas contables y errores
8
Hechos posteriores a la fecha de balance

10
Impuestos sobre las ganancias

12
Información por segmentos

14
Inmovilizado material
16
Arrendamientos
17
Ingresos ordinarios
18
Retribuciones a los empleados

19
Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas

20
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

21
Información a revelar sobre partes vinculadas

24
Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro

26
Estados financieros consolidados y separados

27
Inversiones en entidades asociadas

28
Información financiera en economías hiperinflacionarias

29
Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares

30
Participaciones en negocios conjuntos

31
Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar

32
Ganancias por acción

33
Información financiera intermedia
34
Deterioro del valor de los activos

36
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

37
Activos intangibles
38
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración

39
Inversiones inmobiliarias
40
Agricultura
41
La Aplicación de las NIC en Venezuela
Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las NIC en nuestro país el directorio ampliado de
la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela anunció para Marzo del 2004 que se
iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NIC’s-IFRS),
manifestando que dicho proceso podría demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro
empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las 41 Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de
Aceptación General (PCAG).
Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodríguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos
de Finanzas (IVEF), acompañados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la
FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V.
Debera, vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa
realizada para tal efecto el día 10 de marzo del 2.004
Tal decisión fue acordada por el directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un año de intenso trabajo interinstitucional entre el
Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y el Comité Normas Contables y
Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las
Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisión Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de
Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantes
organizaciones públicas y privadas.
Para establecer y lograr todos estos objetivos se organizó distintos comités establecerán el cronograma de
actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptación de los pensums
universitarios al cambio de legislación, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las
empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentación de
sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequeña y
mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estará elaborado para finales de mayo de 2005 y
que la adaptación total de las empresas al nuevo sistema contable podría estar completa para el año 2007.
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la percepción

internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho
más sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de
nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que
mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica
actual.
Impacto internacional
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están elaborando sus estados
financieros con las normas internacionales y ya para este año 2005 está establecido como límite de tiempo
para su total establecimiento (aunque algunos países han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea
es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas
de seguros, que constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la
comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas así como operaciones
de financiación.
Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de múltiples
nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de
acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para un mercado de
capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la
competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de tener que traducir las mismas
cuentas a diferentes normas internacionales.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIC Enunciado
Presentación de estados financieros (revisada en 1997)

1
Existencias (revisada en 1993)

2
Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992)

7
Ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las políticas contables
8
Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999)

10
Contratos de construcción (revisada en 1993)

11
Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000)

12
Información financiera por segmentos (revisada en 1997)

14
Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios (párrafos reordenados en1994)
15
Inmovilizado material (revisada en 1998)

16
Arrendamientos (revisada en 1997)

17
Ingresos ordinarios (revisada en 1993)

18
Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002)

19
Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas (párrafos
20
reordenados en 1994)
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993)
21
Combinaciones de negocios (revisada en 1998)

22
Costes por intereses (revisada en 1993)

23
Información a revelar sobre partes vinculadas (párrafos reordenados en 1994)

24
Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro (párrafos

26
Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en dependientes (revisada en 2000)

27
Contabilización de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000)

28
Información financiera en economías hiperinflacionarias (párrafos reordenados en 1994)

29
Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares (párrafos
30
Información financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000)

31
Ganancias por acción (1997)

33
Información financiera intermedia (1998)

34
Explotaciones en interrupción definitiva (1998)

35
Deterioro del valor de los activos (1998)

36
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998)

37
Activos inmateriales (1998)

38
Inmuebles de inversión (2000)

40
Agricultura (2001)
41
Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación
Uniformidad —Diferentes fórmulas para el cálculo del coste de las existencias

SIC 1
Uniformidad —Capitalización de los costes por intereses

SIC 2
Eliminación de pérdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas

SIC 3
Costes de modificación de los programas informáticos existentes

SIC 6
Introducción del euro

SIC 7
Aplicación, por primera vez, de las NIC como base de contabilización

SIC 8
Combinaciones de negocios—Clasificación como adquisiciones o como unificación de intereses

SIC 9
Ayudas públicas— Sin relación específica con actividades de explotación

SIC
10
Variaciones de cambio en moneda extranjera — Capitalización de pérdidas derivadas de
SIC
devaluaciones muy importantes
11
Consolidación —Entidades con cometido especial

SIC
12
Entidades controladas conjuntamente —Aportaciones no monetarias de los partícipes

SIC
13
Inmovilizado material — Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas

SIC
14
Arrendamientos operativos— Incentivos

SIC
15
Uniformidad —Métodos alternativos

SIC
18
Moneda de los estados financieros —Valoración y presentación de los estados financieros según las
SIC
NIC 21 y 29
19
Método de la participación —Reconocimiento de pérdidas

SIC
20
Impuesto sobre las ganancias— Recuperación de activos no depreciables revalorizados

SIC
21
Combinaciones de negocios — Ajustes posteriores de los valores razonables y del fondo de comercio
SIC
informados inicialmente
22
Inmovilizado material — Costes de revisiones o reparaciones generales

SIC
23
Ganancias por acción — Instrumentos financieros y otros contratos que pueden ser cancelados en
SIC
acciones
24
Impuesto sobre las ganancias—Cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas

SIC
25
Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un
SIC
arrendamiento
27
NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras)
La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en la información

financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier
tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de normas para
todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad
de los estados financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.
Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards
Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los Organismos Rectores de las
Bolsas), por el que se comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al
objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el
Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la
potenciación del mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación
de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la aplicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a
más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, así como aquéllas que estén
preparando su admisión a cotización en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en
las NIC.
El IASB (International Accounting Standards Board)
Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación en todo el mundo, un
caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades
expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable centrada.
Dicha armonización tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando
un proceso de estandarización de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo,
depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura.
En la actualidad es común escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la

internacionalización de los negocios exige disponer de información financiera comparable, en donde las
empresas amplíen las miras de sus negocios mas allá de las fronteras, generando así una interrelación con
otras entidades de los demás países y esto causa la necesidad de adquisición de conocimientos de un
lenguaje contable común, el cual permita comparar los resultados y valorar la gestión. De acuerdo a esto,
en el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este
Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial,
mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países. Una de sus objetivos
fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando el interés
publico, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como
promover su aceptación y observancia en todo el mundo”.
Este Comité fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos
comúnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel
muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas,
Organizaciones, mercados de valores y países.
El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario
contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas.
La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo,
orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado de capitales, en la
búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de
decisiones a los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organización privada con
sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de
la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar
como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC
cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se
denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).
El cambio más importante está en que se pasa de un esquema de preparación y presentación de estados
financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro
esquema, completamente diferente, de medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero
(centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).
Objetivos del IASB
Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran

información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar
a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la información contable en
la toma de decisiones económicas.
Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad con el fin de lograr la
convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.
Funciones del IASB
Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposición pública, análisis y comentarios de
sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pública.
Realizar pruebas de campo en economías desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los
estándares sean prácticos y aplicables en todos los ambientes.
Discreción total en la agenda técnica y sus proyectos.

La estructura del IASB tiene las siguientes características principales: la Fundación IASC es una
organización independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; así
como también un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil – SAC) y un Comité de interpretaciones
(International Financial Reporting Interpretations Commitee – IFRIC ). Los fideicomisarios de la
Fundación IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para
el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares
de contabilidad.
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite interpretaciones de los
IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propósito
de lograr consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades,
informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisión de
estándares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios.
Para el año 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos usuarios de la
información financiera, este año gran cantidad de empresas europeas optaron por hacer cambios en su
estructura contable de acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas
en los 25 estados de la Unión Europea (UE). Según lo dicho anteriormente la Comisión Europea ha
realizado un reglamento; el cual obliga a incorporar en las normas de los países, adoptar el y uso de las
NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comité.
Esta adopción tiene como objetivo fomentar un mercado único en la UE, para la información consolidada
en la economía bursátil y poder así eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y
capitales en el centro de esta.
De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; esté posee una agenda muy amplia puesto que se encuentra
comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En el número de enero de 2.005 de la publicación
Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes proyectos y fechas de desarrollo previstas:
1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en 2.005.
2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.
Consolidación y entidades para propósitos especiales.
Normas contables para PYMES.
3. Varios proyectos en colaboración con las FASB, se espera que los borradores se emitan en el 2.005.
4. Además existe una agenda de temas que están en fase de investigación, y que podrían incorporarse a la
agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los siguientes temas:
Objetivos de medición
Industrias extractivas
Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros.
Activos intangibles.
Entidades de inversión.
Negocios conjuntos.
Arrendamientos.
Informe de Gestión.
Con el fin de fomentar la aproximación internacional, el 21 de enero del 2.005 el IASB ha llegado a un
acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJ- Acounting Standards Board of Japón), a fin de reducir
las diferencias entre sus respectivas normas.
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad),

emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de
información consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la
Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los
mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así
el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con el afán de
contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas
de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre
otros, con el propósito de dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización
que se vienen desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable.
Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la decisión de adaptar

los estándares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF
con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Código del
Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en
cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto según el
tamaño de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos
normalizadores como el ICAC, el Banco Español y el Ministerio de Hacienda.
Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos tenemos la
utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los estados financieros, que es brindar
información relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea útil a las necesidades de los
usuarios, siendo complementada con la elaboración de las notas que constituyen la memoria en la cual se
encuentra toda la información cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y
que además sirve de base para elaborar el Informe de gestión en donde se evalúa el cumplimiento de las
políticas de crecimiento y expansión, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversión, de control
interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se
encuentran expuestos.
Objetivos de las NIIF
Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor
flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los problemas
contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada
aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de protección
jurídica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores,
cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.
Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.
Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB

(International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las NIIF para la
presentación de sus Estados Financieros.
NIIF 2: Pagos basados en acciones:
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados
Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en
efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la
emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos
ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales como los de
servicios.
NIIF 3: Combinaciones de negocio:
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de
compra como también la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra
parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la
combinación (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la
adquisición.
NIIF 4: Contratos de seguros:
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros
(asegurador), es decir revelar información sobre aquellos contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas:
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y
su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la
depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los
resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el
estado de los resultados.
NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales:
Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las

cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un
arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación
medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio
contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las
actividades de su empresa a lo largo de un período.
La información presentada en los estados financieros interesa a:
La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y

desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus

obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.
Los estados financieros básicos son:
El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situación financiera
El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas
se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con
las rígidas normas de presentación del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de información a
revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer,
de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa
que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la
comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo del balance de

situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos
formatos mínimos, e incluir información de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.
Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y
proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado directamente o han adaptado las
normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.
Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el entorno económico en el

que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa,
porque aportan información especialmente útil para los inversores. Es el caso de las que tratan de la
presentación de información por segmentos y de las ganancias por acción.
La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los componentes de la
situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan
actividades diferentes u operan en mercados geográficos muy diferenciados. Esta es la situación normal de
los grupos que presentan cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación principal utiliza para
su gestión (por actividades o por mercados), y dar información detallada de los activos, pasivos, gastos e
ingresos de cada segmento que haya identificado, así como las inversiones realizadas en cada segmento y
las bases para la fijación de precios inter-segmentos.
Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben
informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las
actividades, el secundario serán los mercados geográficos), si bien esta información es mucho menos
detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el
periodo referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar al usuario de los estados
financieros de las cifras más importantes de la empresa desglosados por los componentes más relevantes
del negocio, a fin de que pueda percibir cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los
mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración de las cifras
generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.
Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá proyectarlas para evaluar la
capacidad y el rendimiento futuro de la Organización.
DNA (Declaración de Normas de Auditoría)
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos por los cuales los
contadores profesionales que realicen actividades de auditoría se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al contador realizar sus
actividades de manera óptima y eficazmente.
Estas son:
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno

DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador público
independiente
DNA 06: Planificación y supervisión
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos
debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La información contenida en
los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Público ha hecho y las
conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
1. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público, incluyendo su manifestación
sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo que están implícitas en la
referencia en su dictamen a las normas de auditoría de aceptación general.
2. Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que demuestran los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida, y las conclusiones pertinentes a
que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos, certificación y
confirmación obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la compañía, cédulas y
comentarios preparados y obtenidos por el Contador Público. Los papeles de trabajo pueden también estar
en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la legislación vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de
trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del
Contador Público, c) la naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información sobre la cual el
Contador Público está informado, d) la naturaleza y condición de los registros del cliente, e) el grado de
confianza sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisión y
revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias, pero éstos deben ser
suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados financieros y otra
información dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los
papeles de trabajo deben incluir documentación que muestre:
1. Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento de la

primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
2. Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para
determinar si, y hasta qué grado, otros procedimientos de auditoria deben ser restringidos.
3. La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoría aplicados, y las pruebas realizadas han
proporcionado su¬ficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinión.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho de propiedad del Contador Público,
sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de
acuerdo con el Código de Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contaduría
Pública.
Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador Público, independiente
sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. También previo requerimiento por
escrito de algún organismo competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Público
independiente, responsable del trabajo mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien
personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces servir como fuente de referencia útil
a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros
contables del cliente.
El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus papeles de
trabajo y debe retenerlos durante un período suficiente para llenar las necesidades de su profesión y para
satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retención de registros.
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador público debe considerar
para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacerse
así mismo de la forma en que éstos se contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un examen de
acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos para identificar, evaluar

y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la
preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
Consideraciones de auditoría
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador público
deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:
1. La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a una
incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
2. El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
3. El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
4. El monto o límites de las pérdidas potenciales.
Procedimientos de auditoría
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e informar sobre
litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directa y control de la
Gerencia, esta es la fuente primordial de información de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos
de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente:
1. Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar
y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal;
2. Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y otras reclamaciones
de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes
durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la
información, identificando aquellos asuntos enviados al abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que se han revelado todos los
asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.
3. Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones
de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;
4. Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no
introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de
acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General, Igualmente el contador público con
autorización previa del cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificación.
Esta manifestación puede incluirla el cliente en la carta en la cual solícita la información al abogado, o
bien el contador público puede hacerlo en carta por separada.
Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la información
sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador público deberá
solicitar a la Gerencia del cliente que envíe una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a
litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador público
acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.
El examen del contador público normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo para distintos
propó¬sitos, que también pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos
de esos procedimientos son:
1. Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administración y otros
comités, celebradas durante el periodo que se está examinando hasta la fecha del dictamen.
2. Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamiento y correspondencia con las

autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, así como otros dictámenes similares.
3. Obtención de información de las confirmaciones bancarias referentes a garantías otorgadas.
4. Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas por el cliente.
Solicitud de información al abogado del cliente
La carta solicitando información del abogado del cliente es el medio principal para corroborar la
información dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El
contador público podrá obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno.
Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a aquella que rehúse dar el
abogado externo.
No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto el
cliente, como el contador público, hayan llegado a un acuerdo sobre los limites de importancia para estos
propósitos.
La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha
estimada de finalización del trabajo del contador publico en las oficinas del cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atención en forma de
consulta legal o representación. Igualmente un abogado puede limitarse a responder sobre aquellos
asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten alas estados
financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador público, hayan llegado a un
entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este efecto.
La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una carta o verbalmente se
considerará como una limitación en el alcance del examen del auditor, suficiente para impedir la expresión
de una opinión sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aquí establecido, provee al contador público con suficiente
evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e información sobre litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador público obtiene suficiente
evidencia para quedar satisfecho respecto a la información de aquellas reclamaciones no entabladas y otras
reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en los estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relación al resultado de

un evento futuro, que no es susceptible de una estimación razonable. Si el efecto de ese asunto en los
estados financieros fuese importante, normalmente, el contador público concluirá que no puede expresar
una opinión sin salvedades.
A continuación presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtención y evaluación de la

información que suministran los abogados en relación a litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Información al Abogado en caso de que el Cliente nos remita a éste para
que prepare la relación de litigios.
MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y dirección del abogadoEstimado(s) señor(es):
Fecha
Con relación al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el
(periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es) público(s), (nombre y dirección
del (los) contador(es) público(s)), una lista que describa y evalúe litigios, demandas y otras reclamaciones
de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para
atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representación ante los tribunales. Su respuesta
debería incluir asuntos que existían a la fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha
y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debería Incluir, pero no está limitada a lo
siguiente:
1. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la
Compañía. Por favor incluya una descripción del caso o los casos a la fecha y la acción que la
Compañía piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.
2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación, si es posible
hacerla, del monto de la pérdida potencial.
3. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser
entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto sobre la Renta, Impuestos Municipales u
otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda afectar los estados
financieros de la Compañía.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situación financiera de la Compañía.
Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello.
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al contador
público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los
estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador
público obtiene, pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientos de auditoria necesarios para
respaldar su opinión sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia
normalmente confirman las informaciones dadas al contador público en forma verbal, documentan la
veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos
relacionados con las mismas.
El contador público debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus conocimientos de la
entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere que son necesarias para
complementar sus procedimientos de auditoria, específicamente diseñados para satisfacerse de las
manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.
Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace difícil la
comprobación de las mismas con la aplicación de procedimientos de auditoría, distintos a la simple
indagación.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, el contador público puede
encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos esta intención o plan; por lo
tanto, deberá obtener una manifestación escrita para documentar esa intención de la gerencia. Otro
ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador
público revele evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia,
se considera razonable.
Limitaciones en el alcance
La negativa de la gerencia de proporcionar al contador público manifestaciones por escrito, que considera
esenciales, constituye una limitación en el alcance de su examen. Además, el contador público deberá
evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posición para confiar en otras manifestaciones escritas.
Si el contador público se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera necesarios en las

circunstancias, en relación con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido
manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitación en el alcance de su examen, y debe
hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.
Cuando el contador público no obtenga de la gerencia una manifestación escrita sobre asuntos de
importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las actividades financieras y
operacionales, deberá emitir su dictamen con una abstención de opinión. Cuando el contador público haya
obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solícita manifestación
escrita, expresará una opinión con salvedad. A continuación se presenta un modelo de esta salvedad:
Modelo de una carta de manifestaciones
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustración o ejemplo solamente. Las manifestaciones por
escrito deberán estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentación
de los estados financieros examinados.
Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben ser dadas por
escrito por la gerencia, el contador público podrá explicar al cliente el significada de ellas y pedirle que las
incluya en la carta.
(MEMBRETE DE LA COMPAÑÍA)
Fecha
(fecha del dictamen del contador público)
Señores(Al contador público)
Estimados señores:
En relación con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del (periodo de la
auditoría) con el propósito de expresar su opinión acerca de si los estados financieros presentan
razonablemente la posición financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situación financiera de
(nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, les
confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso
de su examen:
1. Somas responsables de la presentación razonable en las estados financieros de la situación financiera,

los resultados de operaciones y cambias en la situación financiera de (nombre de la compañía),
conforme a principios de contabilidad de aceptación general, aplicados en forma uniforme.
2. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comité Ejecutivo y Asambleas
Ordinarias y Extraordinarias de la compañía, que se relacionan con tales estados financieros, y
cualquier otra información relevante, han sido puestos a disposición de ustedes para su consideración.
4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso importante, que no esté

suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de
base para la preparación de los estados financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto involucrado algún
empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeñado un papel importante en relación
con el sistema de control interno contable de (nombre de la compañía), (b) otras irregularidades en la
cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante
sobre tales estados financieros, (c) ninguna violación o posible violación de leyes o reglamentos cuyo
efecto debió ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como
una base para registrar un pasivo contingente.
6. No hemos recibido ninguna comunicación de organismos gubernamentales o de terceros, ni sabemos

de su existencia, en relación con el incumplimiento por parte de (nombre de la compañía), de
regulaciones y normas a las que está sujeta la compañía.
7. No hay inexactitudes en la presentación de la información financiera que pudieran tener efecto

significativo sobre los citados estados financieras.
8. La compañía ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que

eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento.
9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas las cuentas
bancarias de la compañía, así como todos los otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia
tenemos conocimiento. La compañía dispone de títulos de propiedad sobre sus activas, y cualquier
gravamen de importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros o en
las notas explicativas correspondientes.
10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha), representan saldos a
carga de deudores de la compañía, por ventas u otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a
en la misma, y no están sujetos a ningún descuenta, a excepción de los normales que se aplican en
caso de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya
exigibilidad se extienda a más de un año. La estimación de (manta) para cuentas de cobro dudoso es
suficiente para absorber cualquier pérdida que se origine por falta de cobro de los documentos y
cuentas por cobrar.
11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor más bajo del costo o
del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (último en entrar, primero en salir: LIFO;
primera en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el año anterior). Además, se han
registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el imparte de las existencias sin
movimiento, dañadas, obsoletas o descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las
compromisos adquiridas por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que
se prevén en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado.
Se fijaron las cantidades en existencia según los correspondientes inventarios de la compañía, que se
ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y supervisadas por nuestro personal
competente.
El pasivo por los artículos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los libros para el
(fecha), y todas las mercancías facturadas a los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del
inventario.
12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de la compañía,
de cuya existencia se tiene conocimiento. La compañía no conoce de otros pasivos importantes o de
ganancias o pérdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados financieros.
Tampoco el Departamento Jurídico de la compañía tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales
que debieron haber sido tomados en Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como
lo requieren los principios de contabilidad de aceptación general.
13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la información que se consideró
necesaria para reflejar razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones de la
compañía, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, así como aquellos
requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y
reglamentos del país sobre la materia, ya los cuales está sujeta la compañía.
14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos información sobre algún hecho o acontecimiento
que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas
en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al año finalizado el (fecha), o que, aun
cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algún cambio de
importancia en la situación financiera o en los resultados de las operaciones de la compañía.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).
(Nombre del funcionario financiero y su titulo).
Carta complementaria
Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisión de eventos posteriores, la carta de
manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta
anterior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualización debe hacerse
obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle que actualice sus
manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento
posterior importante, silo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que
firmaron la primera.
Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:
(MEMBRETE DE LA COMPAÑÍA)
Fecha
Señores(Al contador público)
Estimados señores:
Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta información y opiniones que
expresáramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre de la compañía) al (fecha) a ser
incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que, según nuestro conocimiento y entender, las
manifestaciones incluidas en tal carta son aún correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento
de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aquí cualquier excepción) que
pudieran afectar significativamente los estados financieros por el año que terminó el (fecha). Asimismo, no
tenemos conocimiento de ninguna situación o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya
tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera provocar algún cambio significativo,
adverso o de otra naturaleza, en la posición financiera o resultados de operación de la compañía.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)
(Nombre del funcionario financiero y su título)
DNA 04: El informe de control interno
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por medio del cual el Contador
Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades
importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado
sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y no para
expresar una opinión sobre el mismo.
El titulo “Informe de Control Interno’, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la práctica profesional,
en nuestro país se utilizan títulos como “Carta a la Gerencia”,”Carta de Recomendaciones” u otra similar
para informes con el mismo objetivo.
Antecedentes
La Publicación Técnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General expresa en la segunda

norma de auditoria referente a la organización y ejecución del trabajo, que:
“El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para
determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar”.
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo está conformado éste;
no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la administración de la
entidad auditada, sino también cómo opera en la práctica.
En el Informe de Control interno el Contador Público debe describir el carácter del examen efectuado, su
alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de él asume. Esta descripción puede hacerse a
través de una carta de presentación o formando parte integral del informe. El formato de la carta de
presentación es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente:
Fecha
SeñoresJunta Directiva
XYZ, CA.Ciudad,
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por el año que
terminó el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno
contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptación general.
Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho
en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados,
por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades Importantes que puedan existir en el sistema.
El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda
de los activos y confiabilidad de la información financiera: dado que la efectividad de los procedimientos de
control puede verse afectada por interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.
En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar
el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier aclaratoria o
explicación adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Público encargado)
(Nombre del Contador Público encargado)
Destinatario
De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia de los
procedimientos de control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea
de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.
En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá, dividir el informe entre los distintos
niveles directivos, en base a la evaluación de su contenido y conocimiento de la organización. Cuando esto
ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores
de la organización. Una síntesis de estos asuntos será incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el
cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia de control interno u otras áreas que no son de
incumbencia directa de los niveles inferiores.
Firma
El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público encargado de la auditoría.
Observaciones y recomendaciones
Alcance
Cualquiera que sea el área de la observación indicada cada una de ellas debe contener lo siguiente:
1. Descripción de la deficiencia encontrada.
2. Causas del problema.
3. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación.
4. Correctivo adecuado según las circunstancias.

5. Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente.
Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, en base a su juicio profesional, y de

conformidad con las características particulares de la entidad, tales como tamaño de la organización,
capacidad del personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser los aspectos sujetos a
comunicación.
Forma de presentación
El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma
escrita la deseada. La comunicación verbal será empleada cuando la poca importancia relativa de las
debilidades encontradas, así lo justifiquen.
La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en principio la recomendación, y en segundo

término la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podría ser empleada con iguales
resultados, teniéndose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya que
silos informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el
Contador Público deberá seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la
Gerencia comprenda sus recomendaciones.
Ejemplo N° 1: por áreas operativas.
En este modelo las observaciones se presentan por áreas operativas, colocando primero la
debilidad y a continuación la sugerencia.
Cuentas por pagar
1. Debe centralizarse la recepción de la documentación relacionada con las obligaciones de

pago
Observamos que en el área de cuentas por pagar no existe una organización donde se centralice la
recepción y distribución de toda la documentación relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual
podría originar, lo siguiente:
1. Un registro incompleto de las obligaciones.
2. Un control inadecuado en la recepción de las facturas, lo cual nos permite conocer la antigüedad de las
mismas.
3. Que los proveedores no reciban el pago oportuno.
A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepción de la documentación relacionada con las
obligaciones, sea centralizada a través de una organización específica.
Ejemplo N° 2: por Rubros de Balance.
En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del balance, colocando
primero la recomendación y luego la debilidad.
Efectivo
Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobación de los desembolsos cumpla con este
registro, a fin de dejar constancia de la autorización de la Gerencia.
En nuestra revisión observamos casos en que las respectivas órdenes de pago no tenían evidencia escrita
(firma) de su aprobación.
Sugerimos que se notifique a los bancos, de una manera periódica los nombres de los firmantes retirados.
Obtuvimos información de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas vigentes; en las
cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa.
Propiedades. planta y equipo
Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente cubiertos por pólizas de
seguros para evitar así, posibles pérdidas no recuperables.
En nuestra revisión notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el valor según
libros de los activos fijos.
DNA 05: Efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del contador
público independiente
El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el
alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría y así mismo, utilizar la ayuda de
éstos para la realización de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al
trabajo del Contador Público Independiente.
Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se incluye el estudio y
evaluación del control interno, la revisión de procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer
investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a petición de la Gerencia. Esta
declaración es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efectúa un estudio y evaluación del control
interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el
Contador Público Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan pruebas sustantivas de las
transacciones y de saldos, están cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este
pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este
titulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han señalado a
éstos. Sin embargo, si aplica a personas con otros títulos que realizan estas funciones.
El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos del Contador Público Independiente. Cuando el Contador Público
Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores Internos como parte de sus propios
procedimientos, deberá evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, así como el
trabajo por ellos realizado.
Independencia y competencia de los audito¬res internos
Cuando se evalúe la competencia de los auditores internos, el Contador Público Independiente debe
investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales como su instrucción profesional,
experiencia en trabajos anteriores, etc., así como los métodos utilizados por el cliente en la contratación,
entrenamiento y supervisión de su personal de auditoría interna. También puede servir al Contador
Público Independiente para evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y
papeles de trabajo, la suficiencia de la documentación, su capacidad para resolver problemas e
implementar métodos de auditoria y analizar si es adecuada la supervisión a todos los niveles del equipo de
auditoría interna.
Evaluación del trabajo do los auditores internos
El Contador Público Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos en lo referente
a la efectividad del sistema contable, a través de la revisión y comprobación de su trabajo. Al realizar su
evaluación, el Contador Público Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del
alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se correspondan
con los resultados obtenidos, igualmente deberá revisar, por pruebas selectivas, los documentos que
evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensión de estas pruebas variará de acuerdo
con las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones.
Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a través de la revisión de transacciones o saldos
incluidos en el examen de los auditores internos, o por transacciones o saldos de la misma naturaleza
diferentes a las examinadas por los auditores internos. Posteriormente el Cantador Público Independiente
deberá comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo de los auditores internos y
llegar a sus propias conclusiones.
Participación directa de los auditores internos en el trabajo del contador pública

independiente
El Contador Público independiente puede utilizar a los auditores internos para que le asistan directamente
en la realización de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su supervisión. Para ello, el Contador
Público Independiente considerará su competencia e independencia, supervisará y verificará su trabajo en
la medida apropiada, así como evaluará sus conclusiones.
Juicio profesional
El Contador Público Independiente es responsable del dictamen sobre los estados financieros, y por lo
tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad del control interno contable, la
suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, así como otros aspectos
que afecten el proceso de obtención y evaluación de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideración
cuando el Contador Público Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen
directamente en la realización de su trabajo.
DNA 06: Planificación y supervisión
La primera norma de ejecución del trabajo establece que el trabajo de auditoría debe ser planificado
adecuadamente y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere.
La presente declaración proporciona orientación al auditor independiente para que haga su examen de
acuerdo con normas de auditoría de aceptación general, respecto a las consideraciones y procedimientos
aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoria, la
obtención del conocimiento del negocio de la entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de los
principales fun-cionarios y empleados de la empresa. La planificación y supervisión continúan durante
todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia se mantienen durante el mismo.
El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la planificación y
supervisión en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaración, (a) se designa como auditores
asistentes al personal de la firma distinto del Contador Público que tiene la responsabilidad final del
examen, y (b) el término auditor se refiere tanto al Contador Público que tiene la responsabilidad final así
como a los asistentes.
Planificación
La planificación de una auditoría requiere del desarrollo de una estrategia general para la conducción, el
alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidades de la
planificación de la entidad varían con el tamaño y la complejidad, la experiencia que se tenga y el
conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Público, será desde luego
anterior a la revisión de las cuentas en si. Para planificar el examen, el auditor deberá conocer, entre otros
los siguientes aspectos:
Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera.
Las políticas y procedimientos contables.

La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.
Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.
Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajuste.
Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas de auditoria;
condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la existencia de
transacciones con partes relacionadas.
La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre estados financieros
consolidados o de consolidación, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones
contractuales).
Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compañía porque ha hecho la auditoría
correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeación previa a la ejecución misma de la auditoria, se
reducirá a la revisión de las circunstancias actuales en comparación con la que ya son de su conocimiento,
lo que le pondrá en aptitud de poder proceder desde luego ala aplicación de los procedimientos de la
auditoría.
Conocimiento del negocio
El Contador Público debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita
planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general. Ese nivel de
conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas
que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento
que comúnmente posee la gerencia con respecto a la administración del negocio de la entidad, es
sustancialmente mayor que aquel que obtiene el Contador Público al efectuar su examen. El conocimiento
del negocio de la entidad ayuda al Contador Público a:
Identificar áreas que puedan requerir consideración especial.
Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la información contable
dentro de la organización.
Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de Inventarios, la depreciación, las

estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminación en contratos a largo plazo.
Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo
adecuado de las revelaciones.
Supervisión
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en lograr los objetivos del
examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supervisión incluyen, dar
instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren,
revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinión entre personal de la firma. El grado de
supervisión apropiado en una situación determinada depende de muchos factores, incluyendo la
complejidad del asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.
Información a los asistentes
Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que
han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensión y la
oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad
en lo que se relacione con su asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El Contador
Público que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su
conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditoría que surjan durante el examen, para
que pueda él evaluar su importancia.
Revisión del trabajo
El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y
para evaluar silos resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen
del Contador Público.
El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben conocerlos
procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias de opinión con relación a aspectos de
contabilidad y auditoria entre el personal de la firma, que participa en el examen. Esos procedimientos
deben permitir al asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si, después de
hacer las consultas apropiadas, considera necesario desvincularse de la resolución dada al asunto. En esta
situación, debe también documentarse la base de la resolución final.
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
Esta declaración tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre partes relacionadas,
facilitar al contador público orientación y guías en relación con los procedimientos de auditoría que debe
considerar para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y
finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelación en los estados financieros examinados de
acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general.
Definición de “transacciones entre partes relacionadas”
Para efectos de esta declaración se consideran partes relacionadas, cuando se encuentran presentes
vínculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de las partes pueda influir
significativamente a la otra en sus políticas de operación o en la consecución de sus objetivos e intereses, y
que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuación completamente libre e independiente.
Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las transacciones o vínculos entre:
Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia, propietarios principales, y
miembros de los familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos.
Empresas filiales o subsidiarias de una matriz común.
Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales comunes.
Empresas que registran su inversión por el método de participación patrimonial.
Una empresa y la organización sindical, caja de ahorros, fondos en fideicomiso, inversiones de sus
empleados y obreros cuando intervienen en la administración de dichas actividades o fondos.
Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u otros miembros de la
Junta Directiva.
Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que representan volúmenes
significativos en las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor,
distribuidor, financista.
Las operaciones se consideran también transacciones entre partes relacionadas aun cuando no se les dé
ningún reconocimiento contable. Por ejemplo, una entidad puede proporcionar servicios sin costo a una
parte relacionada.
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
Esta declaración proporciona una guía a ser utilizada entre el auditor predecesor y su sucesor, cuando un
cambio de auditores ha ocurrido, o está en proceso. El término “auditor predecesor” se refiere a un auditor
que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El
término “auditor sucesor” se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditoría o un auditor que
ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaración es aplicable siempre
que un auditor independiente ha sido contratado o está por ser contratado para hacer el examen de los
estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas.
El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La comunicación podrá ser oral o
escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor deberán guardar, con la confidencialidad que el casa
requiera, la información que crucen entre si. Esta obligación es necesaria aun cuando el auditor sucesor
acepte o no el trabajo.
Comunicaciones anteriores a la aceptación del trabajo por el auditor sucesor
Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de que éstas podrán
proporcionar al mismo, la información que la ayude en la decisión de aceptar o no el trabajo. El auditor
sucesor deberá tener en mente que además de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber
tenido de-sacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos
relacionados importantes.
El auditor sucesor deberá explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer preguntas al auditor
predecesor y deberá obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el código de ética
profesional, a un auditor le está prohibido revelar información confidencial obtenida en el curso de una
auditoría, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deberá pedir a su cliente en
perspectiva que autorice al auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si
el cliente en perspectiva rehúsa responder o imita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor
deberá preguntar las causas y considerar las implicaciones que este aspecto pueda tener en la aceptación de
su trabajo.
El auditor sucesor deberá hacer preguntas especificas y razonables al auditor predecesor acerca de asuntos
que aquél crea lo ayudarán en la aceptación o no del trabajo. Sus preguntas deberán incluir aspectos
especificos a cerca, además de otras cosas, de hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia,
sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de auditoria u otros asuntos
Importantes y sobre su entendimiento de las razones para el cambio de auditores.
El auditor predecesor deberá responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por él, a las preguntas
razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si él decide, debido a circunstancias no usuales
tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deberá indicar que sus repuestas son
limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deberá considerar sus implicaciones para
decir si acepta o no el trabajo.
Otras comunicaciones
Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deberá obtener evidencia suficiente competente para
proporcionar bases razonables para expresar su opinión sobre los estados financieros que él se ha
comprometido a examinar, así como la consistencia de la aplicación de los principios de contabilidad
aplicables en el año con los del año anterior. Lo anterior será efectuado por la aplicación apropiada de
procedimientos de auditoría a las cuentas de balance al principio del periodo sujeto a examen y en algunos
casos a las operaciones de períodos anteriores. El examen del auditor sucesor se le facilitará:
Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor cree podrán
afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como áreas de auditoria que han requerido una
excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema de contabilidad y
registro.
Revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen, sin embargo, el
auditor sucesor no deberá hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor predecesor,
como base en parte, para su propia opinión.
El auditor sucesor deberá pedir al cliente que autorice una revisión de los papeles de trabajo del auditor
predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor esté disponible a las
consultas del auditor sucesor y facilite la revisión de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor
predecesor y el sucesor deberán estar de acuerdo sobre los papeles que podrán estar disponibles para su
revisión y sobre aquellos que podrán ser copiados. Comúnmente el auditor predecesor deberá permitir a su
sucesor la revisión de papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia y de continuidad en la
contabilidad, tales como los análisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y
a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que hagan al auditor
predecesor decidir no permitir una revisión de sus papeles de trabajo. Además, cuando más de un auditor
sucesor se está considerando para la aceptación de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deberá
estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
Esta Declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un examen efectuado de acuerdo
con las normas de auditoría de aceptación general. Proporciona una guía para la consideración del auditor
cuando aplica tales procedimientos, pero no específica los procedimientos de revisión analítica que se
requieren en esta Declaración.
Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas sustantivas de la información financiera

hecha por un estudio y comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del auditor en
las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los
procedimientos de revisión analítica, o de la combinación de ambos. Tal decisión dependerá de cómo
juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.
Una premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de revisión analítica específica que el
auditor puede razonablemente esperar que existan y que continúen, en la ausencia de condiciones
conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la información. La aplicación de las procedimientos
analíticos de revisión pueden indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminución
del alcance de otros procedimientos de auditoria.
Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no se esperaban, o la

ausencia de fluctuaciones cuando éstas se esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor
deberá investigarías si considera que son indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su
examen.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de revisión
La oportunidad en la aplicación de los procedimientos analíticos de revisión variará de acuerdo a los

objetivos del auditor. Los procedimientos analíticos de revisión pueden llevarse a cabo en diferentes etapas
del examen, tales como:
1. En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la naturaleza, alcance, y
oportunidad de otros procedimientos de auditoría, identificando, entre otras cosas, hechos
importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen;
2. Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a
elementos individuales de la información financiera;
3. A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general de la información
financiera.
Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión
Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:
1. Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o años anteriores;
2. Comparación de la información financiera con los resultados proyectados (por ejemplo, presupuesto y
pronósticos);
3. Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se esperaría de acuerdo a
un patrón predecible, basado en la experiencia de la entidad;
4. Comparación de la información financiera con información semejante relacionada a la industria en

que opera la entidad;
5. Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera importante.
Varios métodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden hacerse utilizando
cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los métodos seleccionados por el auditor forman parte
de su juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria
Esta norma relativa a la ejecución del trabajo expresa: “Se debe obtener una evidencia comprobatoria
suficiente y competente por medio de la inspección, observación, indagación, y confirmación, con objeto de
tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan”.
La mayoría del trabajo del contador público al formarse una opinión sobre los estados financieros, consiste
en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos estados
financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa en el juicio del
auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de la evidencia legal, la cual se encuentra
circunscrita a reglas rígidas. La influencia del material de evidencia sobre el auditor varía substancialmente
a medida que éste va formando su opinión sobre los estados financieros que está examinando. La
pertinencia de la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que corrobore las
conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Información contable allí
contenida y de toda la información disponible que la corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes manuales de
contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribución
de costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La
Información contable, por si misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros;
además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud de la información contable allí contenida, no
podría soportarse una opinión sobre los estados financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentación como: cheques,
facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas
calificadas; la Información obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y
exámenes físicos y de otra información preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a
una conclusión a través de razonamientos lógicos.
El auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión, reproduciendo los pasos
seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes
y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y llevados
cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que constituye
una evidencia persuasiva de que los estados financieros si presentan la situación financiera, resultados de
las operaciones y cambios en la posición financiera de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptación general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las aseveraciones de
los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compañía y está disponible para el
examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización de la compañía existe personal calificado a
quien el auditor puede dirigirse. Los activos que llenen una expresión física, se encuentran disponibles
para la Inspección del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compañía; a medida
que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le permiten llegar
a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros.
Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una evidencia depende en tal
grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de
varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de
importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente
excluyentes:
Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la entidad,

proporcionan una mayor confiabilidad, que si se obtiene únicamente dentro de la misma.
Cuando la información contable y los estados financieros se producen bajo condiciones satisfactorias
de control interno, resultan más confiables que cuando se producen bajo condiciones poco
satisfactorias.
El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes físicos,

observación, cálculos e inspección, es más convincente que la información obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia comprobatoria
El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le
proporcione una base razonable para formarse una opinión. La cantidad y clases de la evidencia requerida
para soportar una opinión, son extremos que debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional,
después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayoría de las
veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Tanto las
aseveraciones Individuales de los estados financieros, como la afirmación general de que en conjunto
presentan la posición financiera, resultados de las operaciones y cambios en su posición financiera de
conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, son de tal naturaleza que inclusive
un auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los
estados financieros que está examinando.
Típicamente un auditor trabaja dentro de límites económicos; su opinión, para ser económicamente útil,
debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo también razonable. El auditor debe
decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible,
dentro de los límites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresión de una opinión.
Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el costo de obtener la evidencia y la
utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida
consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida
en particular, no constituye, por si mismo, una base válida para omitir la prueba.
Evaluación de la evidencia comprobatoria
Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos específicos de la auditoria.
Debe ser minucioso en la búsqueda del material de evidencia, e imparcial en su evaluación. Al diseñar
procedimientos de auditoría para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que
los estados financieros pueden que no sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad
de aceptación general. Al formar su opinión, el auditor debe tomar en consideración la evidencia relevante,
bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre
cualquier aseveración importante, debe abstenerse de formar una opinión hasta que haya obtenido la
evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o debe expresar una opinión
con salvedades, o abstenerse de opinar.
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros
La función primaria y principal responsabilidad del contador público en su actuación como profesional
independiente, es expresar una opinión sobre los estados financieros que ha examinado; es lo que se
conoce como el “informe de auditoría” o “dictamen”. Este concepto establece lo siguiente:
El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados financieros tomados en
conjunto o una declaración de que dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las
razones para dicha abstención.
En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con algunos estados
financieros, el contador público debe expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación
con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el contador público debe
manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que,
como consecuencia de dicho examen asume.
El dictamen de auditoría es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen de los estados
financieros de una entidad y presenta la opinión del contador público independiente (auditor) sobre los
estados financieros que ha examinado.
Constituye la evaluación por el contador público independiente (auditor) de los estados financieros
preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad hacia los usuarios de esos estados
financieros.
Es el criterio del contador público independiente (auditor), quien llega a conclusiones:
Como resultado de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría de

Mediante la aplicación de juicio y experiencia.
Haciendo una evaluación del riesgo profesional.
Es el producto terminado del trabajo del contador público independiente (auditor) en un examen de
estados financieros.
Aspectos generales
El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales, la situación financiera de una entidad, los resultados de sus operaciones y el
movimiento de su efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Esta
conclusión se expresa solamente cuando el auditor se ha formado una opinión sobre la base de la auditoría
efectuada de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general.
A pesar de que el auditor es responsable por su dictamen, la gerencia de la compañía es responsable de los
estados financieros de ésta (incluyendo las correspondientes notas) y la información suplementaria (si es
que existe). Aun cuando el auditor prepare los estados financieros, la gerencia de la compañía debe estar de
acuerdo en aceptar esa responsabilidad.
Para propósitos de esta norma, una auditoría se define como un examen de los estados financieros
desarrollado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general que estaban vigentes para la
fecha en la que se realizó la auditoria. En algunos casos, ciertos organismos oficiales podrían prescribir
sistemas de información aplicables a entidades que funcionan bajo su jurisdicción, en cuyo caso, los
auditores de esas entidades deben considerar esos requerimientos.
En todos los casos en que el nombre del auditor esté asociado con los estados financieros, el auditor debe
expresar, de manera clara, la naturaleza de su relación con esos estados financieros.
El dictamen del auditor generalmente se emite en relación con los siguientes estados financieros básicos de
una entidad:
Balance General.
Estado de resultados.
Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio.
Estado de flujo del efectivo.
El dictamen estándar de auditoria
Estructura del Dictamen
El dictamen estándar de auditoría establece que los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de una entidad a una fecha determinada, los
resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo durante un determinado periodo, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Esta conclusión debe expresarse
solamente cuando el auditor se ha formado tal opinión sobre la base de una auditoría desarrollada de
acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
El dictamen estándar de auditoría:

1. Identifica los estados financieros que han sido examinados;
2. Describe la naturaleza de una auditoría; y
3. Expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros que ha examinado. El mismo se compone
de tres partes y siete elementos básicos.
Primera parte
a) El título “Dictamen de (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)”. Este título debe omitirse si el
contador público no es independiente.
b) Destinatario.
Segunda parte
c) Un párrafo introductorio en el cual:
Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.
Se hace una declaración de que los estados financieros examinados son responsabilidad de la gerencia
de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre esos estados
financieros como resultado de su auditoría.
d) Un segundo párrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de
Se hace una declaración de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de
Se explica que las normas de auditoría de aceptación general requieren que el auditor planifique y
desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de silos estados financieros están
libres de errores o falsedades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia
relativa.
Se declara que una auditoria incluye:
Un examen, basándose en pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y revelaciones en los
Una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones de la gerencia.

Una evaluación de a presentación de los estados financieros como un todo.
Una aclaración por el auditor de que su examen provee una base razonable para su opinión.
e) Un tercer párrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en todos sus
aspectos substanciales, la situación financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de
sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo entonces terminado, de conformidad con
principios de contabilidad.
Tercera parte
f) El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del Contador Público, la
expresión “Contador Público” debajo del nombre, la firma autógrafa y el número de colegiación.
Ejemplo: Hernández, Pérez y Asociados
(Firma autógrafa)
Lic. Luis Hernández P.
Contador Público
CPC XXX
g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o inferior del informe.
Destinatario. Salutación
El informe debe dirigirse al órgano de la compañía que lo contrató para examinar los estados financieros
de ésta, por ejemplo, a la junta directiva, a la asamblea de accionistas o a ambos, si el nombramiento fue
hecho por el primero y ratificado por el segundo. También puede ser dirigido a los socios o al propietario
del negocio, según el caso. En ocasiones, el contador público es contratado para que examine los estados
financieros de una compañía que no es su cliente, como el caso de las adquisiciones de negocios, litigios,
etc. En estos casos, el informe debe ser dirigido a su cliente y no a los directores o accionistas de la
compañía cuyos estados financieros fueron examinados.
Firma
El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el titulo de Contador Público, su número de colegiación y
su firma autógrafa. Si el auditor actúa en nombre de una firma de contadores públicos, el nombre de la
firma debe preceder al nombre del auditor.
Fecha del dictamen
El informe debe fecharse el día en que terminan todos los procedimientos de auditoria importantes;
normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la oficina del cliente,
El informe debe emitirse al cliente prontamente después de finalizado el trabajo, El auditor debe estar
alerta acerca de los eventos ocurridos con posterioridad a la fecha en que se termina el trabajo y la fecha de
emisión del informe, a fin de tomar las medidas que sean adecuadas según lo establecido en los
procedimientos de auditoria para la revisión de los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la
fecha de los estados financieros, Igualmente, el auditor deberá dar consideración a los eventos
subsecuentes ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha de terminación de su trabajo en
la oficina del cliente, a tos efectos de dar reconocimiento en su informe a esos eventos y a los efectos
también de fechar su informe.
Esta Norma explica los distintos tipos de opinión que el auditor puede expresar en cada una de tas
circunstancias que se pueden presentar. También reguía aquellas situaciones en las cuales el auditor tiene
que desviarse de la forma estándar del informe y provee los lineamientos que debe seguir en esas
circunstancias.
DNA N0 11 —Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten las Cifras Históricas

con las Cifras Actualizadas en un solo Estado Financiero
(ESTADOS FINANCIEROS PARA UN AÑO)
A la Junta Directiva y los Accionistas de Compañía Ejemplo, SA.:
He (hemos) efectuado la auditoría del balance general (consolidado) de Compañía Ejemplo, SA, (y
compañías filiales) al 31 de diciembre de 20X1, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de
movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por el ano entonces terminado, que se
acompañan, expresados en cifras históricas y en valores actualizados a fin de reflejar integralmente el
efecto de la inflación en el poder adquisitivo de la moneda. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre
esos estados financieros con base en mi (nuestra) auditoría.
Efectué (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realizamos) la auditoría para obtener una
seguridad razonable sobre silos estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoria
incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan tos montos y revelaciones en los
estados financieros. También, una auditoria incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa
presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoría proporciona
una base razonable para mi (nuestra) opinión.
En mi (nuestra) opinión, tos estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de Compañía Ejemplo, SA. (y
compañías filiales) al 31 de diciembre de 1 9X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su
efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación
general.
Hernández, Pérez y Asociados
(firma autógrafa)
Lic. Luis Hernández P.
Contador Público
CPC XXX
2 de febrero 20X2
Tipos de opiniones
Cuando se emite una opinión con salvedad, una opinión adversa o una abstención de opinión, o cuando se
emita cualquier tipo de opinión, al hacer mención de las cifras a que se refiere la salvedad, deben hacerse
los cambios que se requieran para hacer referencia tanto a las cifras históricas como a las cifras
actualizadas según la DPC-l0.
Variantes de la forma Estándar de Dictamen
Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios párrafos adicionales a su
dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte su opinión sin salvedad sobre los estados
financieros.
Opinión con Salvedad
Una opinión con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se refiere la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios
de contabilidad de aceptación general.
Opinión Adversa
Una opinión adversa expresa que los estados financieros no presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general.
Abstención de Opinión
Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa opinión sobre los estados financieros.
Opinión basada en parte en el dictamen de otro auditor
En ocasiones, el auditor comparte la responsabilidad del dictamen con otro auditor que ha examinado los
estados financieros de sucursales o divisiones de la compañía principal o de empresas filiales de ésta en un
grupo consolidado. En esta situación se pueden presentar dos casos:
a) El auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor.
b) El auditor principal decide confiar en el trabajo realizado por el otro auditor.
Al decidir entre ambas situaciones, el auditor debe considerar, entre otras cosas, la significación o
importancia relativa de aquella porción de los estados financieros que él ha examinado en comparación con
la porción de esos estados financieros examinada por el otro auditor, así como también de su conocimiento
de los estados financieros considerados en su conjunto y la importancia de los componentes que él ha
examinado en relación con la entidad en su globalidad. Además, otro factor a considerar es que debe estar
satisfecho acerca de la independencia del otro auditor y de su reputación profesional. Ahora bien,
independientemente de la decisión que adopte el auditor principal, el otro auditor no deja de ser
responsable por el trabajo que ha realizado y por su opinión emitida.
Cuando el auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor, debe
modificar su informe y referirse al trabajo realizado por aquél, en cuyo caso, debe revelar el hecho en el
párrafo introductorio del mismo y referirse al trabajo de ese otro auditor al emitir su opinión.
Cuando el auditor principal decide confiar en el trabajo hecho por el otro auditor, no hace referencia al
trabajo de aquél, por cuanto él asume la responsabilidad total y, además. porque si lo hace, eso puede
confundir al lector acerca del grado de responsabilidad que asume.
Un ejemplo de informe indicando la división de responsabilidades es como sigue:
Dictamen del (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)
Primer Párrafo: Igual que el informe estándar, agregando al final lo siguiente:
No examiné (examinamos) los estados financieros de la Compañía X, una filial totalmente poseída, cuyos
estados financieros reflejan un total de activos de Bs. XXXX y Bs. XXXX al 31 de diciembre de 20X2 y
20X1, respectivamente, y un total de ingresos de Bs. XXXX y Bs. XXXX por los años entonces terminados,
respectivamente. Esos estados financieros fueron examinados por otro(s) contador(es) público(s), cuyos
Informes me (nos) fueron suministrados, y mi (nuestra) opinión, en cuanto se refiere a las cifras incluidas
en los estados financieros de la filial, está basada solamente en el informe de el (tos) otro(s) auditor(es).
Segundo Párrafo: Igual que el informe estándar, sustituyendo la última frase parlo siguiente:
Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias y informe de(los) otro(s) auditor(es) provee(n)
una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
Tercer Párrafo: igual que el informe estándar, con la modificación siguiente:
En mi (nuestra) opinión, basada en mi (nuestro) examen y el Informe del (de los) otro(s) auditor(es), los
estados financieros…
Falta de consistencia
El principio de la consistencia está implícito en el informe del auditor y éste debe estar satisfecho de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perlados no está afectada de manera importante porque:
(a) no han ocurrido cambios en los principios de contabilidad, o en la forma de aplicarlos, ó (b) porque los
mismos no son importantes para la comparabilidad de los estados financieros.
Falta de evidencia y limitación en el alcance del trabajo
CASO 1
El auditor puede expresar una opinión sin salvedad (limpia), solamente si ha podido desarrollar su trabajo
de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general y, por consiguiente, ha podido aplicar todos los
procedimientos que considere necesarios en tas circunstancias. Una limitación en el alcance del trabajo
resulta en que el auditor realizó una auditoria incompleta, lo que puede requerir del auditor una opinión
con salvedad o una abstención de opinión.
Ejemplos de limitación en el alcance de la auditoria son la oportunidad de realizar el trabajo, registros

contables inadecuados, o imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente, todo ello impuesto
por el cliente o por las circunstancias. En esos casos, el auditor debe explicar las razones por las cuales
emite opinión con salvedad o una abstención de opinión.
La decisión del auditor para emitir una opinión con salvedad o abstenerse de opinar (abstención de
opinión) debido a una limitación en el alcance del trabajo, depende de su criterio sobre la importancia de
el(los) procedimiento(s) omitido(s), que le permiten formarse una opinión con respecto a los estados
financieros que ha examinado. Esa decisión estará afectada por la naturaleza y la magnitud de los efectos
potenciales de los asuntos involucrados y por su significación para los estados financieros. Si los efectos
potenciales se refieren a varias partidas en los estados financieros, su importancia será mayor que si
solamente unas pocas partidas están afectadas.
Las limitaciones más comunes al alcance del trabajo incluyen aquellas situaciones relacionadas con la
observación de los inventarios físicos y la confirmación de cuentas por cobrar mediante comunicación
directa con los deudores. Otra restricción común al alcance del trabajo es la relacionada con la
presentación de las inversiones a largo plazo, cuando el auditor no ha podido obtener estados financieros
auditados de fiar.. Las limitaciones en la aplicación de éstos u otros procedimientos de auditoría ó
elementos importantes de los estados financieros, requieren que el auditor decida si ha examinado las
evidencias suficientes y competentes que permitan expresar una opinión sin salvedad o una opinión con
salvedad, o si por el contrario, debe abstenerse de opinar. Cuando las restricciones son impuestas por el
cliente y éstas limitan el alcance del trabajo de manera Importante, normalmente el auditor debe
abstenerse de opinar sobre los estados financieros.
Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad para realizar el trabajo, podrían resultar en que el
auditor no pueda cumplir con los procedimientos de observación de los inventarlos o de la confirmación de
cuentas por cobrar. En estos casos, si el auditor puede satisfacerse sobre los inventarios o sobre las cuentas
por cobrar mediante la aplicación de procedimientos alternos, no hay una limitación importante al alcance
del trabajo y, por lo tanto, no será necesario que haga referencia en su informe a los procedimientos
omitidos o a la aplicación de procedimientos alternos.
Es importante recordar que las normas de auditoria de aceptación general requieren la obtención de
evidencia suficiente y competente, lo que Incluye la necesidad de que el auditor aplique procedimientos de
inspección, observación, confirmación e indagación, para proporcionar una base razonable con el fin de
emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.
Cuando como resultado de una limitación al alcance del trabajo o de la insuficiencia de evidencia, se emite
una opinión con salvedad, la situación debe explicarse en un párrafo que precede el párrafo de la opinión y
debe hacerse referencia a ese párrafo, tanto en el párrafo del alcance del trabajo como en el párrafo de la
opinión del informe del auditor. La explicación de la limitación del alcance del trabajo en una nota a los
estados financieros no es adecuada ya que la descripción del alcance del trabajo es la responsabilidad del
auditor y no de su cliente.
Cuando un auditor emita una opinión con salvedad debido a una limitación de alcance, en el párrafo de la
opinión debe indicarse que la salvedad se refiere a los posibles efectos sobre los estados financieros y no a
la limitación de alcance propiamente. Frases como “En mi (nuestra) opinión, excepto por la limitación al
alcance del trabajo, según se menciona anteriormente…”, en los cuales se base la excepción sobre la
restricción al trabajo y no a sus posibles efectos sobre los estados financieros, por lo tanto, no se
corresponden con una redacción aceptable. Un ejemplo de dictamen con salvedad debido a una limitación
de alcance relativa a una inversión en una filial, es el siguiente (asumiendo que los efectos de la limitación
no son tan importantes, a juicio del auditor, como para emitir una abstención de opinión)
Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente
Primer Párrafo: Igual que el informe estándar.

Segundo Párrafo:
Excepto por lo que se indica en el siguiente párrafo, mis (nuestras) auditorias se efectuaron de acuerdo con
normas de auditoria de aceptación general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice
(realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están
exentos de errores significativos. Una auditoria Incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que
respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoria Incluye la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la
gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero
(consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinión.
Tercer Párrafo:
No pude (pudimos) obtener estados financieros con auditoría que respalden la inversión de la Compañía
en una filial extranjera por Bs. ________________ en 20X2 y Bs. _____________ en 20X1 y su
participación en las utilidades de dicha afiliada por Bs. ___________ y Bs. ___________, que en la
utilidad neta de los años entonces terminados, según se explica en la nota X a los estados financieros, y no
pude (pudimos) satisfacerme (satisfacernos) de esos montos mediante otros procedimientos de auditoría.
Párrafo de la Opinión:
En mi (nuestra) opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno. que
podrían haberse determinado que son necesarios si hubiera (hubiéramos) examinado las evidencias con
respecto a la inversión en la afiliada extranjera y a sus utilidades, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente. en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de
Compañía Ejemplo. SA. (y compañías filiales) al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus
operaciones y los movimientos de su efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general.
Auditorias limitadas
El auditor puede ser contratado para informar sobre un estado financiero básico, pero no sobre el resto.
Por ejemplo, puede ser requerido que Informe sobre el balance general y no sobre el estado de operaciones,
de movimiento de las cuentas de patrimonio, o de movimiento del efectivo. Esto no constituye una
limitación al alcance del trabajo si ello no implica que el auditor no ha tenido acceso a la información
concerniente a los estados financieros básicos y si el auditor aplica todos los procedimientos que considere
necesarios en las circunstancias,
Un auditor puede ser requerido para que informe sobre el balance general solamente, en cuyo caso, puede
emitir su opinión sobre ese estado solamente para un solo año (asumiendo que el auditor ha podido
satisfacerse de la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad).
Opinión adversa
Una opinión adversa se expresa cuando, a juicio del auditor, los estados financieros considerados en el
conjunto no presentan razonablemente la situación financiera ni los resultados de operaciones ni los
movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Tal
opinión se expresa porque (a) las excepciones o salvedades son tan importantes, que el auditor considera
que una opinión con salvedad no es adecuada; (b) los estados financieros no están razonablmente
presentados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, el efecto de lo cual es
importante y distorsiona los estados financieros: y (c) no se considera una abstención de opinión, porque el
auditor tiene suficiente información como para cuantificar la situación y llegar a conclusiones.
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe mencionar en un párrafo o varios párrafos por
separado, precediendo al párrafo de la opinión de su dictamen, (a) todas las razones para emitir tal
opinión, y (b) los efectos principales de los asuntos que dan lugar a la opinión adversa, sobre la situación
financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, si fuera posible. SI los efectos no
se pueden determinar en forma razonable, este hecho debe indicarse.
Cuando se expresa una opinión adversa, no se hacen cambios en los párrafos de Introducción ni en el
párrafo del alcance del trabajo; en el párrafo de la opinión debe hacerse referencia al párrafo o párrafos
separados que revela(n) las bases para una opinión adversa, según se presenta a continuación.
Ejemplo de dictamen con opinión adversa
Primero y segundo párrafos: Igual que el informe estándar.
Tercer párrafo:
Según se explica en la nota X a los estados financieros, las inversiones en las compañías afiliadas se
presentan al costo y no se ha dado reconocimiento a la participación de la compañía en los resultados de
operaciones yen las utilidades retenidas de esas afiliadas. Además, la Compañía no reconoce el impuesto
sobre la renta diferido con respecto a las diferencias de tiempo entre los ingresos para efectos financieros y
la renta gravable, resultante de la aplicación, para propósitos fiscales, del método de utilidad bruta diferida
para reconocer la utilidad en ciertos tipos de venta, Los principios de contabilidad de aceptación general
requieren que se reconozca la participación en los resultados y en las utilidades retenidas de las afiliadas y
que debe darse reconocimiento al impuesto sobre la renta diferido.
Debido a la desviación de los principios de contabilidad de aceptación general según se menciona en el

párrafo anterior, las inversiones en compañías afiliadas están disminuidas en Bs._________________ y
Bs. _____________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, respectivamente, y el impuesto sobre la renta
diferido de Bs. ________ en 20X2 y Bs. ____________ en 19XI no ha sido reconocido, todo lo cual
resultó en una disminución de la utilidad retenida de Bs. ____________ y Bs. __________ al 31 de
diciembre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 respectivamente.
Párrafo de la opinión:
En mi (nuestra) opinión, debido al efecto de los asuntos mencionados en los párrafos tercero y cuarto, los
estados financieros antes mencionados no presentan la situación financiera de a Compañía Ejemplo, SA. al
31 de diciembre de 20X2 y 20X1,ni los resultados de sus operaciones ni los movimientos de su efectivo por
los anos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.
Abstención de opinión
Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.
Este tipo de opinión es adecuado cuando el auditor no ha efectuado la auditoría con el alcance suficiente
para permitirle opinar sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no debe expresarse porque
el auditor crea, sobre la base de su auditoria, que ha habido una desviación de los principios de
contabilidad de aceptación general.
En una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance del trabajo, el auditor debe indicar, en
un párrafo o párrafos separado(s), las razones de por qué su auditoria no pudo ser realizada de acuerdo con
normas de auditoria de aceptación general. Además, debe hacer constar que el alcance de su auditoria no
fue suficiente como para expresar una opinión.
Además, en una abstención de opinión (a) El párrafo de introducción del dictamen es modificado, y (b) No
se identifican los procedimientos de auditoria desarrollados, omitiendo el segundo párrafo del informe
estándar que indica las características de una auditoria, ya que de hacerlo, puede presentarse a contusión.
Adicionalmente, el auditor debe mencionar cualquier otra reserva que tenga con respecto a la presentación
razonable de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.
Un ejemplo de dictamen con abstención de opinión debido a la imposibilidad de obtener evidencia
suficiente y competente por a limitación en el alcance del trabajo, es el siguiente.
Ejemplo de abstención de opinión por limitación en el alcance del trabajo
Primer párrafo:
Fuimos contratados para efectuar las auditorias de los balances generales anexos de la Compañía Ejemplo,
SA. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas, y de
movimiento del efectivo por los anos entonces terminados. La preparación de estos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compañía.
Segundo párrafo del informe estándar debe ser omitido.
Tercer párrafo:
La Compañía no efectuó un conteo físico del inventario en 20X2 y 20X1, los que se presentan por Bs.
_________________ y Bs.________________________ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1.
respectivamente, Además, la evidencia que respalda ci costo de las propiedades y equipos adquiridos antes
del 31 de diciembre de 20X1 no está disponible. Los registros de la Compañía no permiten la aplicación de
otros procedimientos de auditoria a los inventarios o a las propiedades y equipos.
Debido a que la Compañía no practicó un Inventario físico y a que no pude (pudimos) aplicar otros
procedimientos de auditoría para satisfacerme (satisfacernos) de las cantidades incluidas en os inventarios
y del costo de las propiedades y equipos, el alcance de mi (nuestro) trabajo no fue suficiente para
permitirme (permitirnos) expresar, como en efecto no expreso (expresamos), una opinión sobre los estados
financieros antes mencionados.
Opiniones parciales
No deben emitirse opiniones parciales cuando el auditor ha expresado una opinión adversa o una
abstención de opinión sobre los estados financieros considerados en conjunto, ya que tal opinión parcial
tiende a opacar o contradecir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión parcial se
refiere a la expresión de una opinión sobre determinada partida o partidas en los estados financieros,
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
Esta declaración proporciona una guía para las organizaciones o firmas de Contadores Públicos y
Contadores Públicos Independientes que presten sus servicios en forma individual, en relación con las
políticas y procedimientos sobre el control de calidad.
Políticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una Organización o firma de

Contadores Públicos
La organización profesional deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad

debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son ejeutados de acuerdo con las normas
y procedimientos de auditoría y aquellas otras normas que de acuerdo al orden de aplicación supletorio se
establezcan.
La aplicación de las políticas y procedimientos de control de calidad, dependerán de factores variables

como son: número de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones geográficas con respecto ajos
clientes (dispersión o concentración), organización consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.
Por lo tanto las políticas y procedimientos que deberían aplicarse varían dependiendo de las circunstancias
anteriores.
Objetivos del control de calidad
Normalmente, los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una organización profesional
deberían contener lo siguiente:
a. Requisitos profesionales
Deberá considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contaduría pública y en el código de ética del
contador público venezolano y observará los principios de: independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad y conducta profesional.
b. Habilidades y Competencia
La firma de contadores públicos u organización, debe pro curar que su personal mantenga los estándares
técnicos competencia profesional y debido cuidado profesional necesarios a fin de cumplir con sus
responsabilidades adecuadamente.
c. Asignación
El grado de entrenamiento técnico y eficiencia requerida en las circunstancias del personal de auditoría son
requisitos indispensables para su asignación.
d. Delegación
Para que los trabajos cumplan con los estándares apropiados de calidad, se deberá implementar
procedimientos suficientes de dirección, supervisión y revisión a todos los niveles a objeto de proporcionar
una razonable seguridad en los resultados del trabajo ejecutado.
e. Consultas
Cada vez que sea necesario tendrá lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos que tengan la
experiencia y habilidad apropiadas.
f. Aceptación y retención de clientes
Se deberá realizar una evaluación de clientes en proceso de aceptación y una revisión, sobre una base
continua de los clientes existentes. Al tomar una decisión para aceptar o retener el cliente, se ha de
considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la
integridad de la administración.
g. Monitoreo
Se deberá revisar lo adecuado y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de

calidad.
Dirección
La delegación de trabajo a los asistentes deberá estar acompañada de la dirección apropiada, la cual es
necesaria en todos los casos a fin de informarle a los asistentes sus responsabilidades y de los objetivos de
los procedimientos que van a ejecutar:.esta dirección conlleva a informarles de asuntos tales como la
naturaleza del negocio de fa entidad y de las posibles situaciones relacionadas con la contabilidad y
auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a
desarrollar.
Las herramientas útiles que sirven de comunicación en el desempeño de la dirección de una auditoría lo
constituyen básicamente: el programa de auditoria, el presupuesto de tiempo, las asignaciones y
necesariamente la planificación previa de la auditoria.
Supervisión
La supervisión, dirección y revisión guardan estrecha relación, por lo que se pueden aplicar elementos de
altas. Las funciones de supervisión durante la auditoría comprenden:
a) Monitorear el avance de la auditoría con la finalidad de:
Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesaria en la ejecución de sus asignaciones.
Los programas de auditoria, sus objetivos y el plan están siendo comprendidos por los asistentes.
Las tabores están siendo realizadas según el plazo de auditoria y los programas de trabajo respectivos.
b) Se plantean las situaciones Importantes de contabilidad y auditorias surgidas en el transcurso del

trabajo de auditoria, se evalúa su importancia y de ser necesaria la modificación del plan de auditoría y de
los programas de auditoria.
c) Las diferencias de juicio profesional entre el personal se resuelven o se consultan a un nivel apropiado.
Revisión
Las labores ejecutadas por los asistentes deben ser revisadas por asistentes de por lo menos igual
competencia a fin de verificar lo siguiente:
1. Fue efectuado de acuerdo con el programa de auditoría.
2. La documentación del trabajo ejecutado y los resultados obtenidos es suficiente.
3. Fueron resueltos o se señalan en las conclusiones de la auditoria todos tos asuntos significativos
detectados en el transcurso del trabajo.
4. En el desarrollo de los procedimientos de auditoría los objetivos fueron logrados.
5. Los resultados del trabajo son consistentes con las conclusiones a las que llegó y sirven de soporte
para la opinión de la auditoría.
Algunos aspectos del trabajo de auditoria deben ser revisados oportunamente.
1. El plan de auditoria y los programas que de él se deriven.
2. La modificación oportuna del plan de auditoria de haber alguna, como consecuencia de las
evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, y los resultados obtenidos de las pruebas de
control.
3. En la aplicación de los procedimientos sustantivos, la evidencia de auditoria obtenida y las

conclusiones resultantes.
4. Como resultado, el dictamen de auditoría, los estados financieros y los ajustes propuestos.
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
El propósito de esta Declaración es establecer normas y proporcionar lineamientos para examinar e

informar sobre información financiera prospectiva, incluyendo los procedimientos del examen para los
mejores estimados y supuestos hipotéticos.
Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador público independiente (CPI) en relación
con la información prospectiva, de acuerdo con lo establecido en el artículo 12 del Código de Ética
Profesional del Contador Público, en el que se establece:
“Artículo 12.— El Contador Público que actúe en forma independiente no permitirá que se utilice su
nombre en relación con proyectos e información financiera o estimaciones de cualquier índole, cuya
realización dependa de hechos futuros, en tal forma que induzca a creer que el Contador Público asume la
responsabilidad sobre el cumplimiento o realización de esas estimaciones o proyectos”,
Esta DNA no aplica al examen de información financiera prospectiva expresada en términos generales o
narrativos, como por ejemplo, los informes para la discusión y análisis presentados a la gerencia en el
informe anual de una entidad.
Información financiera prospectiva significa información financiera proyectada de una entidad, basada en
supuestos sobre hechos o sucesos que pueden ocurrir en el futuro y que afectarán financieramente los
planes de esta entidad en un contexto económico determinado. Es en esencia de naturaleza subjetiva y su
preparación requiere de un considerable juicio. La información financiera prospectiva puede ser en forma
de presupuesto, una proyección o una combinación de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un año y
una proyección de 5 años.
En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el CPI deberá obtener suficiente
evidencia apro¬piada, incluyendo indagación sobre los aspectos siguientes:
1. Las estimaciones de la gerencia para la información Financiera en el caso de supuestos hipotéticos, si

los mismos son consistentes con el propósito de la información.
2. La información Financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los
supuestos establecidos.
3. La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todos los supuestos de

importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si son o
no las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos.
4. La información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados
financieros de años anteriores, preparados según los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela.
Un presupuesto significa información financiera prospectiva, preparada con base en sucesos futuros, que la
gerencia estima que ocurrirán y de las acciones a emprender, a la fecha en que se prepara la información,
Una proyección significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de:
1. Supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y planes de la gerencia y que esto no implique que tales
sucesos o hechos ocurran. Por ejemplo entidades en etapa preoperacional o cuando pudiera estimarse
un cambio importante en la naturaleza de las operaciones.
2. Una combinación de las estimaciones y supuestos hipotéticos. Tal información financiera revela los
posible efectos a la fecha en que la información es preparada, silos
eventos y acciones ocurriesen
La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros completos o uno o más
componentes de los estados financieros y puede ser preparada:
1. Como información financiera por los usuarios internos (por ejemplo, para ayudar a evaluar una
posible inversión de capital).
2. Para uso de terceras personas, por ejemplo:
Un prospecto para proporcionar información sobre expectativas a inversionistas potenciales.

Un informe anual para proporcionar información a los accionistas, organismos reguíadores y otros
entes interesados.
Información para entidades financieras por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.
La gerencia es responsable por la preparación y presentación de la información financiera prospectiva,

incluyendo la identificación y revelación de los supuestos establecidos. Una entidad puede solicitar al CPI
que examine y dictamin4 sobre la información financiera prospectiva para terceras ¡partes o para fines
internos siempre y cuando el CPI emita el dictamen de acuerdo con lo señalado en esta norma.
La certeza de CPI respecto a la información financiera prospectiva
DNA N0 1 3.— Información financiera prospectiva. Opinión de Certeza.
La Información Financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que aún no han ocurrido y pueden
ocurrir, Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se base la
información financiera prospectiva, la misma está orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa
en su naturaleza, y distinta de la evidencia histórica que ordinariamente se encuentra disponible en una
auditoria, cuando se efectúa el examen de los estados financieros: por lo tanto, normalmente el CPI no está
en posición de emitir una opinión sobre si los resultados presentados como información financiera
prospectiva se cumplirán.
Teniendo en cuenta los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la
información financiera prospectiva, puede resultar difícil para el CPI obtener un nivel de satisfacción
suficiente para que le permita emitir una opinión positiva de que los supuestos están libres de presentación
errónea de importancia relativa. Cuando el CPI dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la
gerencia, éste sólo proporciona un nivel moderado de certeza. No obstante, cuando a su juicio el CPI
considera que ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el CPI no está impedido de expresar opinión
de certeza positiva respecto a tales supuestos, considerando el tiempo, tipo de negocio, magnitud de las
variables, etc.
ACEPTACIÓN DEL TRABAJO
Evaluación, uso de Información Financiera. Factibilidad.
Antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el CPI debería considerar lo
siguiente (no limitativo):
Cuál será el uso de la información a examinar.
SI la información será para distribuirla en forma general o limitada.

La naturaleza de os supuestos, o sea, si resultan de estimaciones o supuestos hipotéticos.
El contenido de la información,
El periodo al cual se refiere la información.
El CPI no deberá aceptar, o considerar su retiro de un trabajo, cuando los supuestos sobre los que se basa
la infor¬mación financiera prospectiva son claramente irrealizables (no realistas), o cuando el CH
considere que tal información financiera prospectiva será inapropiada o incompleta para el uso que se
estima se le dará.
El CPI y su cliente deberán convenir los términos de trabajo. Para ello el CPI elaborará una carta
compromiso, donde se clarificará su trabajo. Esta carta compromiso se referirá a los asuntos del párrafo 11
de esta declaración y expondrá las responsabilidades de la gerencia de la empresa por los supuestos y de
proporcionar al CH toda la información relevante y las fuentes usadas para desarrollar los supuestos.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Capacidad y conocimiento del contador público independiente.
El CPI deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento de los procesos del negocio para evaluar si todos
los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva han
sido identificados, Es necesario que el CPI se familiarice con el proceso seguido por la entidad para
preparar la información financiera prospectiva considerando:
El grado de seguridad sobre el sistema usado para prepararla información financiera prospectiva, la
experticia y experiencia de quienes prepararon la información financiera prospectiva.
La documentación sobre la cual se basa la entidad para apoyar los supuestos de la gerencia.
El grado en que son utilizadas las técnicas estadísticas. matemáticas y de ayuda computarizada.
Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.
La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones

de las varia¬ciones significativas, especialmente en los supuestos.
El CPI considerará la confianza que pueda depositar en la información financiera de años anteriores de la
entidad. El CPI requerirá un conocimiento de la información financiera que ha venido presentando la
entidad para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente
con esa información financiera de años anteriores y para determinar si los supuestos de la gerencia son
consistentes con la referida información financiera. El CPI necesitará establecer, por ejemplo, si la
información financiera previa fue auditada o revisada y si está de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Si el informe de auditoria o de revisión sobre la información financiera del periodo anterior, en caso de
existir, fue sin salvedades o si la entidad está en una fase preoperativa, el CPI deberá considerar los hechos
circunstanciales y su efecto sobre el examen de la información financiera prospectiva. cuando tales hechos
apliquen.
PERIODO CUBIERTO
Razonabilidad del periodo de tiempo.
El período de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva es de importancia para la

ejecución de este tipo de trabajo. Los supuestos tienden a ser más especulativos en la medida en que
aumenta el periodo cubierto, la posición de la gerencia en cuanto a mejores estimados de los supuestos
disminuye cuando el tiempo es mayor. El período no se extendería más allá del tiempo para el cual tiene
una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores relevantes que debe
considerar el CPI en relación con el período de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva.
Ciclo de operación. por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construcción el tiempo

requerido para completar el proyecto puede considerarse el período cubierto.
El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad está introduciendo un nuevo
producto el período prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en Pequeños segmentos,
corno semanas o meses. Alternativamente, si el único negocio de la entidad es poseer una propiedad
bajo arrendamiento a largo plazo, podría ser razonable un período prospectivo relativamente irás
largo.
Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la Información financiera prospectiva puede ser
preparada en relación con la solicitud de un préstamo por et periodo de tiempo requerido para
generar suficientes fondos para su cancelación. Alternativamente la Información puede ser preparada
para inversionistas en relación con la venta de obligaciones o bonos, para señalar el uso proyectado de
los ingresos en los períodos siguientes.
PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN
Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad.
El CPI debe planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen y deberla
Incluir dentro de sus consideraciones:
1. La probabilidad de una representación errónea de importancia relativa.

2. Su experiencia obtenida en trabajos previos.
3. Competencia de la gerencia respecto de la preparación de la Información financiera prospectiva.
4. El grado en que la información prospectiva es afectada por el juicio de la gerencia.
5. La adecuación y confiabilidad de los datos relacionados,
El CPI debería evaluar el origen y el grado de confianza de la evidencia que sustenta los supuestos de
mejor-estimado de la gerencia. Se debería obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos
supuestos de fuentes internas y externas, incluyendo la consideración de los supuestos a la luz de
información precedente y una evaluación de si están basados en planes que están dentro de la capacidad de
la entidad.
El CPI debería evaluar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, fueron consideradas todas las
implicaciones importantes relativas a esos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas aumentarán
más allá de la capacidad actual de la planta, para alcanzar una mayor capacidad, la información financiera
prospectiva incluirá la inversión necesaria para lograr esa mayor capacidad, o los costos de otras
alternativas para cumplir con las ventas anticipadas, como pudiera ser subcontratar producción.
El CPI debería satisfacerse de que los supuestos hipotéticos son consistentes con el propósito de la
información financiera prospectiva y que no hay razón para creer que sean claramente irrealizables.
El CPI necesitará estar satisfecho de que la información financiera prospectiva está preparada
apropiadamente con los supuestos que la gerencia propone, por ejemplo: verificación de los cálculos y
revisión de la consistencia interna, o sea, que las acciones que la gerencia piensa llevar a cabo son
compatibles entre si y no hay inconsistencias en la determinación de los montos que se basan en variables
comunes, como tasas de interés.
El CPI debería enfocar su trabajo sobre aquellas áreas que son particularmente sensibles a variaciones con
efectos sobre la importancia relativa en los resultados mostrados como la información financiera
prospectiva. Esto Influirá en el grado al cual el CPI buscará evidencia apropiada. También influenciará la
evaluación que el CPI debe hacer de lo adecuado de las revelaciones.
Cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la Información financiera prospectiva, como
un componente de los estados financieros en particular, es importante que el CPI considere la vinculación
con otros componentes en los estados financieros,
Cuando se incluye cualquier porción transcurrida del período corriente en la información financiera
prospectiva el CPI deberla considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la
información histórica correspondiente al tiempo transcurrido. Los procedimientos variarán dependiendo
de las circunstancias.
El CPI deberá obtener representaciones escritas de la gerencia respecto al uso que se le dará a la
información financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la gerencia, y la
aceptación de la gerencia de su responsabilidad por la información financiera prospectiva.
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
Presentación. Revelación de Información financiera prospectiva.
Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, además de las normas

establecidas en cuanto a la revelación de la información financiera, el CFI considerará si:
1. La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no debe prestarse a

confusiones.
2. Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información financiera
prospectiva.
3. Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera prospectiva
bajo el entendimiento de que los supuestos representan los mejores-estimados de la gerencia o son
hipotéticos y, cuando se refiere a áreas de importancia relativa y están sujetos a un alto grado de falta
de certeza, esta falta de certeza y la sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados
adecuadamente
4. La fecha en que la información financiera prospectiva ¡fue preparada se revela. La gerencia necesita
confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aun cuando la Información pueda haberse
acumulado durante un periodo de tiempo.
5. La base para establecer puntos o moritos en un rango está claramente indicada y el rango no se
selecciona en una forma parcial o equívoca, cuando los resultados mostrados en la información
financiera prospectiva se expresan en términos de un rango.
6. Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros previos más recientes,
junto con la razón para el cambio y su efecto en la información financiera prospectiva.
Informe. Modelos.
Modelo de un Informe estándar sobre un presupuesto:
Dirigida a:
He (hemos) examinado el presupuesto de la Empresa Ejemplo, CA. (Incluir periodo al cual corresponde)
de acuerdo con las normas de auditoria aplicables al examen de información financiera prospectiva
emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados
en la Nota X a (nombre de la Información financiera prospectiva), con base en los cuales fue preparado
este presupuesto. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión sobre el presupuesto basado en ml
(nuestro) examen.
Con base en mi (nuestro) examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a mi (nuestra)
atención nada que me (nos) haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la
conformación del presupuesto, En mi (nuestra) opinión el presupuesto está preparado en forma apropiada
sobre la base de los supuestos indicados en la Nota X a (nombre de la información financiera prospectiva) y
se presenta de acuerdo con… (indicar las bases de presentación, ejemplo: principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas establecidas por organismos reguladores, etc.).
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los sucesos anticipados
frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser importante.
Nombre de la Firma de Contadores
Públicos Independientes y el nombre del Contador Público Independiente
Contador Público colegiado
CPC N° __________________________
Fecha ___________
Modelo de un informe estándar sobre una proyección:
Dirigida a:
He (hemos) examinado la proyección de la Empresa Ejemplo-2, CA. (incluir nombre de la entidad y el

periodo cubierto por la proyección) de acuerdo con las normas de auditoría aplicables al examen de
información financie[a prospectiva emitidas en Venezuela. La gerencia es responsable por la preparación y
proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X a (nombre de la información financiera
prospectiva), con base en los cuales fue preparada esta información financiera, Mi (nuestra)
responsabilidad es expresar una opinión sobre la proyección basado en mi (nuestro) examen.
Esta proyección ha sido preparada para (describir propósito) usando un conjunto de supuestos que
Incluyen aspectos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la gerencia que no necesariamente
ocurrirán. Consecuentemente, los lectores deben tomar en consideración que esta proyección puede no ser
apropiada para fines distintos de los descritos anteriormente.
Basado en mi (nuestro) examen de la evidencia que soportalos supuestos, no ha surgido a mi (nuestra)

atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la
proyección, asumiendo que (declarar o referirse a tos supuestos hipotéticos). Considero(amos) que la
proyección está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo
con (indicar las bases sobre la que fue preparada la Información: principios contables, normas establecidas
por organismos reguladores).
Aun si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos anteriormente ocurrieran, es todavía
probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección anexa, ya que los hechos supuestos,
frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser de importancia.
Nombre de la Firma de Contadores
Públicos Independientes y el nombre
del Contador Público Independiente
Contador Público Colegiado
CPC N0 _______________
Fecha ____________
Opinión: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo
Cuando el CPI considere que la presentación y/o revelación de la información financiera prospectiva no es
adecuada, el CII deberla expresar una opinión con salvedades o adversa en el Informe sobre la información
financiera prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo apropiado. Un ejemplo sería donde la
información financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que
sean altamente sensibles.
Cuando el CPI crea que uno o más supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la
información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o que uno o
más de los supuestos importantes no proporciona una base razonable para la información financiera
prospectiva dados los supuestos hipotéticos. el CPI deberla expresar una opinión adversa en el informe
sobre la información financiera prospectiva, o retirar-se del trabajo.
Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más procedimientos
considerados necesarios en las circunstancias, el CPI deberla retirarse del trabajo o abstenerse en su
informe y describir la limitación al alcance en el Informe sobre la información financiera prospectiva.
Alcance
Esta declaración es aplicable a personas jurídicas y personas naturales comerciantes siempre y cuando el
CPI cuente con la evidencia suficiente para su dictamen.
CONCLUSIÓN
Debido a la globalización; es un hecho que para las empresas es urgente el análisis de la

estandarización contable, así como el óptimo desenvolvimiento de sus actividades de auditoría; puesto
que la información financiera es trascendental para la toma de decisiones de sus diferentes usuarios.
Un aspecto importante en la adopción o adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad es

crear conciencia que el cambio no es solamente en lo técnico, sino que va a generar un impacto
económico.
Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera asombrosa ya que las
normas internacionales que han sido emitidas y modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo
que el proceso cada vez posea un carácter evolutivo; dentro de esta evolución el IASB cobra el papel
más importante; ya que como órgano privado ha tomado mas confianza dentro del sector financiero.
Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de estos procedimientos es
necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo un país con mercado bursátil, que un país dónde
su economía este basada en un gran porcentaje de Pymes, así como los índices económicos son
erráticos.
Por otro lado es evidente la ventaja que traerá consigo el correcto apego a todas estas normativas,
trayendo como resultado un “transparente” ejercicio económico, a la vez que se permite la unificación
de criterios a escala global.
BIBLIOGRAFÍA
Régimen Jurídico de la Contabilidad Venezolana, Enero 2005.
www.monografías.com
www.gestiopolis.com
www.icac.mineco.es/icali/icali.htm
www.tecnicacontable.com
www.iacjce.es
www.aeca.es
www.icac.mineco.es/icali/icali.htm
Lerencia de proyectos en el contexto del periodismo ambiental

HÉCTOR BURGOS ALARCÓN
RESUMEN
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), son
un conjunto de normas que reglamenta la información Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), es
que debe presentarse en los estados financieros de las un conjunto de normas que reglamenta la informa-
empresas, así como la forma como esa información ción que debe presentarse en los estados financieros
debe registrarse para su análisis. de las empresas, y la forma como esa información
En junio 29 de 1973 nació el IASC- International Ac- debe registrarse para efecto de su análisis. Podemos
counting Standard Comité (Comité de Normas Inter- agregar que son normas de calidad, cuyo objetivo es
nacionales de Contabilidad) y en Londres, la primera reflejar la esencia económica de las operaciones rea-
sede, se redactan las normas internacionales de conta- lizadas por el negocio y presentar una situación razo-
bilidad. Las NIC se han venido adaptando fácilmente a nable de la empresa, en una fecha determinada. Estas
las necesidades de cada país sin interferir en los proce- normas son emitidas por el International Accounting
dimientos utilizados por cada Estado en el mundo. Las Standards Board.
NIC cambiaron su denominación por International Fi-
nancial Reporting Standard ‒IFRS, Normas Internacio-
nales de Información Financiera ‒NIIF. y emitidas por
el Internacional Accounting Standard Boards (IASB), ANTECEDENTES1
basan su utilidad en la presentación de información
consolidada en los estados financieros.
En Colombia y en el mundo se ha venido presentan- En Estados Unidos se creó el Accounting Principles
do una serie de discusiones acerca de la necesidad de Board‒APB, anteriormente el Consejo de Principios de
adoptar estándares internacionales de conducta en Contabilidad, el cual emitió los primeros enunciados
materia fiscal, monetaria y financiera y estándares con- que guiaron la forma de presentar la información fi-
tables más acordes con las transacciones y flujos de nanciera. Este consejo fue desplazado por cuanto es-
mercado, mayor disponibilidad y transparencia de la taba conformado por profesionales que laboraban en
información sobre datos económicos y financieros. A la entidades financieras, compañías del Estado y privadas
vez se exige que estos permitan controlar y combatir el así como en empresas industriales, y su participación
lavado de activos, la corrupción y la evasión fiscal; es en la elaboración de las normas beneficiaba a las enti-
decir, incrementar la transparencia en toda la informa- dades para las cuales ellos estaban trabajando.
ción y que ésta sea útil para la efectiva toma de decisio-
nes. Es necesario que nuestros estudiantes conozcan Posteriormente fue creado el Consejo de Normas de
y estén inmersos en estos nuevos cambios, para así Contabilidad Financiera‒FASB que, a la fecha, aún se
poder asesorar adecuadmente a a las empresas; deben encuentra vigente en Estados Unidos. Esta entidad lo-
crear una infraestructura contable que sea coherente gró incidir en la profesión contable, ya que emitió un
con las exigencias de las entidades extranjeras. importante número de normas que transformaron la
forma de presentar la información en los estados fi-
PALABRAS CLAVE nancieros. Algo importante que se observaba en este
Formación ambiental, visión ambiental compleja, comité es que los miembros trabajaban para institu-
competencias cognoscitivas, comunicación ambiental ciones educativas como profesores y no se les permitía
laborar para entidades con fines de lucro.
1 Monografías.com Marlene Analia Aliaga Riquelme.
65
A la vez que se efectuaban cambios importantes por En junio 29 de 1973 nació el International Accounting
parte del Consejo de Normas de Contabilidad Financie- Standard Comité (Comité de Normas Internacionales
Panorama No. 3. Internacioalización en pymes
ra‒FASB se crearon organismos y comités como la Aso- de Contabilidad)‒IASC, a través de un convenio de or-
ciación Americana de Contabilidad, el Consejo de Nor- ganismos profesionales de varios países, entre otros,
mas de Auditoria y el Instituto Americano de Contadores Canadá, Estados Unidos, Australia, México, Japón, Ale-
Públicos; se hicieron publicaciones que difundían pautas mania, Países Bajos, Irlanda e Inglaterra y Londres, la
sobre el ejercicio de la profesión contable como el Bole- primera sede, en donde se redactaron las Normas In-
tín de estudios contables. ternacionales de Contabilidad ‒NIC‒.
En éste proceso, y a través del tiempo, han sido mu- Podemos decir que las NIC han tenido bastante auge
chas las instituciones mundiales que han venido por cuanto éstas se han venido adaptando fácilmente a
contribuyendo a generar de cambios en la forma de las necesidades de cada país sin interferir en los proce-
presentar información financiera, así como el mejo- dimientos utilizados por cada estado en el mundo.
ramiento de la calidad de los profesionales de la Con-
taduría Pública, como la Federación Internacional de
Contadores Públicos‒IFAC, integrada por 114 países, PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIÓN
156 organizaciones profesionales y dos millones qui-
nientos mil contadores. DE UNA NORMA INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD
Con el transcurrir del tiempo, las empresas iniciaron un
proceso de comercialización internacional de sus pro-
ductos y servicios y, por ende, la información contable 1- El Consejo establece un comité especial, presidido
de sus operaciones. Ya entonces se podía observar que por un representante, que usualmente incluye otros
un comerciante que tenía su planta o negocio en Euro- representantes de las organizaciones profesionales
pa realizaba transacciones con empresarios de América. contables de, al menos, otros tres países. Estos comités
Éste proceso trajo como consecuencia que las personas especiales pueden también incluir a representantes de
involucradas en los negocios codificanran diferentes otras organizaciones, de las representadas en el Conse-
maneras la información de los balances, por cuanto los jo o en el grupo consultivo, o bien que sean expertos
procedimientos utilizados por cada país son distintos de en el tema a tratar.
acuerdo con sus leyes. Por ello hubo necesidad de crear
procedimientos uniformes para la presentación de in- 2- El comité especial identifica y revisa todos los pro-
formación en los estados financieros sin tener en cuen- blemas contables asociados con el tema elegido, y
ta la nacionalidad de quien los estuviera analizando. considera la aplicación del marco conceptual para la
preparación y presentación de estados financieros
elaborados por el IASC‒International Accounting Stan-
dard Comité, para la resolución de tales problemas. El
Héctor Burgos Alarcón comité especial estudia, asimismo, las normativas y
Director Programa De Contaduría Pública prácticas contables, ya sean nacionales o regionales,
Contador público de la Universidad existentes en ese momento, considerando los diferen-
Central – Catedrático, Asesor Financiero, tes tratamientos contables que pueden ser apropiados,
Auditor y Revisor Fiscal de diferentes según las variadas circunstancias. Una vez que ha con-
empresas, especialmente del sector siderado los problemas implicados en el tema, el comité
asegurador. especial puede enviar un resumen del punto al consejo
Para contactar al autor: del comité de normas internacionales de contabilidad.
hburgos@poligran.edu.co
3- Tras haber recibido los comentarios del consejo so-
bre el resumen del punto, si los hubiere, el comité es-
pecial normalmente prepara y publica un borrador de
66
declaración de principios u otro documento de discu- blemas. También puede ser necesario emitir más de
sión. El propósito de tal borrador es el establecimiento un proyecto de norma, antes de aprobar una norma
de los principios contables que formarán las bases de internacional de contabilidad. De forma excepcional, el
la preparación del proyecto de norma; de igual forma Consejo puede, en el caso de problemas relativamente

se describe cualquier alternativa o solución considera- menores, no establecer ni operar mediante el nombra-
da, así como las razones por las que se recomienda su miento de un Comité Especial, pero siempre publica
aceptación o rechazo. un proyecto de normas antes de aprobar una norma
definitiva.
Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios,
a lo largo de la exposición pública, que es en promedio Una pregunta que nos hacemos es ¿por qué deben exis-
de tres meses. En los casos de revisión de una norma tir normas de contabilidad únicas? Debe ser de esta for-
internacional de contabilidad existente, el consejo pue- ma para que el analista, posibles inversionistas y otros
de dar instrucciones al comité especial para que prepa- usuarios puedan comparar fácilmente los informes fi-
re directamente un proyecto norma, sin publicar pre- nancieros de las empresas que realizan operaciones en
viamente un borrador de declaración de principios. diferentes países.
4- El comité especial revisa los comentarios recibi- Las normas internacionales de contabilidad se deben
dos sobre el borrador de declaración de principios y adecuar a la contabilidad de las empresas, por cuanto
por lo general, acuerda una versión final de la decla- se conseguirá una mayor transparencia y comparabili-
ración, que se remite al consejo para su aprobación y dad de la información que se utilizará en los mercados
uso como base para la preparación de un proyecto de financieros, lo que implicará una ventaja competitiva
norma internacional de contabilidad. Esta versión final para las empresas.
de la declaración de principios está disponible para el
público que lo solicite, pero no es objeto de una publi- Puesto que este proceso de adaptación afectará a todos
cación formal. los departamentos de una empresa y no solo al de Con-
tabilidad, es necesario preparar los recursos humanos
5- El comité especial prepara un borrador de proyec- y tecnológicos oportunamente. Todos los funcionarios
to de norma para su aprobación por parte del Conse- beben ser conscientes del proceso de adaptación y en-
jo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de tender la importancia y el alcance de un cambio funda-
al menos las dos terceras partes del consejo, el pro- mental en la forma en como las empresas medirán sus
yecto de norma es objeto de publicación. Se invita a resultados al presentarlos e al mundo. La adaptación
realizar comentarios a todas las partes interesadas, a las Normas Internacionales de Contabilidad es un
durante el período de exposición pública, que dura proceso gradual, que tardará varios años en aplicarse
como mínimo un mes y normalmente se extiende en- totalmente.
tre uno y tres meses.
6-Por último, el Comité Especial revisa los comentarios

y prepara un borrador de norma internacional de con- CAMBIO DE LAS NIC POR LAS NIIF
tabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la
revisión pertinente, y contando con la aprobación de
por lo menos los tres cuartos del consejo, se procede a Las NIC cambiaron su denominación por Internacional
publicar la norma definitiva. Financial Reporting Standard‒IFRS, que en español se
denominan Normas Internacionales de Información
A lo largo de todo el proceso, el Consejo puede decidir Financiera‒NIIF. Y emitidas por el International Ac-
si las dificultades de la materia que se está consideran- counting Standard Boards (IASB), basan su utilidad
do hacer necesaria una consulta adicional, o si pueden en la presentación de información consolidada en los
resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, Estados Financieros.
un documento de discusión o un documento de pro-
67
CUADRO Nº 1. Marco conceptual de Normas Internacionales
para preparación de Estados Financieros *
NÚMERO-NIC DENOMINACIÓN COMENTARIOS

1 Presentación de estados financieros Aprobada en 1975, reformada en 1994 y
revisada en 1997.
2 Inventarios Aprobada en 1975, sustituida en 1993,
vigente desde 1995.
3 Estados financieros consolidados Sustituida por NIC 27 y NIC 28
4 Contabilización de la depreciación Aprobada en 1976, reformada en 1994.
Las NIC 38 y 16 sustituyen parcialmente
la NIC 4.
5 Información a revelarse en los estados Sustituida por NIC 1
financieros
6 Respuesta contable a precios cambiantes Sustituida por NIC 15
7 Estado de flujo de efectivo Aprobada en 1977,sustituida en 1992,
vigente a partir de 1994.
8 Ganancia o pérdida neta del período, Aprobada en 1978, sustituida en 1993
errores fundamentales y cambios en vigencia 1995.
las políticas contables
9 Costos de investigación y desarrollo Sustituida por NIC 38
10 Contingencias y hechos ocurridos Aprobada en 1977, reformada en 1994 y
después de la fecha del balance revisada en 1999
11 Contratos de construcción Aprobada en 1979, sustituida en 1993
vigente 1995.
12 Impuesto sobre la renta Aprobada en 1979, reformada en 1996 y
2000.
13 Presentación de activos y pasivos Sustituida por NIC 1
circulantes
14 Información financiera por segmentos Aprobada en 1981, reformada en 1995
vigencia 1998.
15 Información para reflejar efectos en los Aprobada en 1981, reformada en 1994.
cambios de los precios
16 Propiedades planta y equipo Aprobada en 1982, sustituida en 1993 y
revisiones en 1997 y 1998.
17 Arrendamientos Aprobada en 1982, reformada en 1994,
sustituida en 1997, vigente 1998.
18 Ingresos Aprobada en 1982, sustituida en 1993,
vigente 1995.
19 Beneficios a empleados Aprobada 1983, reformada 1995,
revisada 2000.
20 Contabilización de las subvenciones del Aprobada en 1983 y reformada 1994.
gobierno
21 Efecto de las variaciones de la tasa de Aprobada en 1983, sustituida 1993,
cambio de la moneda extranjera vigente 1995.
22 Combinación de negocios Aprobada en 1983, sustituida 1993,
vigente 1995.
Continúa...
68
Continúa...
CUADRO Nº 1. Marco conceptual de Normas Internacionales

para preparación de Estados Financieros *

NÚMERO-NIC DENOMINACIÓN COMENTARIOS
23 Costos por intereses Aprobada en 1984, reformada en 1994
sustituida en 1993, vigente 1995.
24 Informaciones a revelar sobre partes Aprobada en 1984, reformada en 1994.
relacionadas
25 Contabilización de las inversiones Aprobada en 1986, reformada en 1994.

Sustituida por NIC 39 y 40.
26 Contabilización e información financiera Aprobada en 1989, reformada en 1994.
sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados financieros consolidados y Aprobada en 1989, reformada en 1994 y
contabilización de inversiones en revisada en 2000.
subsidiarias
28 Contabilización de inversiones en Aprobada 1989,reformada 1994 revisada
empresas asociadas 1998 y 2000.
29 Información financiera en economías Aprobada 1989, reformada 1994.
hiperinflacionarias
30 Informaciones a revelar en estados Aprobada en 1990, reformada 1994.
financieros de bancos e instituciones
financieras y similares
31 Información financiera de los intereses Aprobada en 1990, reformada 1994
en negocios conjuntos revisada en el 2000.
32 Instrumentos financieros: Presentación e Aprobada 1995, vigencia 1996.revisada
información a revelar 2000.
33 Ganancia por acción Aprobada en 1997, vigencia 1998.
34 Información financiera intermedia Aprobada 1998, vigencia 1999.
35 Operaciones en discontinuación Aprobada 1998, vigencia 1999.
36 Deterioro del valor de los activos Aprobada 1998, vigencia1999.
37 Provisiones, activos y pasivos Aprobada 1998, vigencia 1999.
contingentes
38 Activos intangibles Aprobada 1998, vigencia 1999.
39 Instrumentos financieros Aprobada 1999, vigencia 2001.
reconocimiento y medición
40 Inversión inmobiliaria ( Investment Aprobada 2000, vigencia 200.
Property )
41 Agricultura Aprobada 2001, vigencia 2003.
69
Las NIIF aparecen como consecuencia del comercio in- estados financieros y delega en el Ministerio de Comer-
ternacional por la globalización de la economía, en la cio Industria y Turismo el diseño y la implementación
cual intervienen la práctica de importación y exporta- de las mismas.

ción de servicios.
Es importante resaltar que las empresas tendrán una
El cambio más importante se presenta al pasar de un es- fecha límite para su desarrollo y en el proyecto que-
quema de preparación y presentación de estados finan- dó como máximo el año 2010; de igual forma, aclara
cieros (manteniendo el capital y el reconocimiento de éste proyecto que las pequeñas y medianas empresas
los ingresos) a otro esquema, completamente diferente, o aquellas que tengan que presentar información finan-
de medición y presentación de reportes sobre el desem- ciera al exterior por operaciones con entidades de otros
peño financiero centrado en la utilidad o en los ingresos países, podrán aplicarlas con fecha máxima hasta el
provenientes de diversos tipos de transacciones. año 2012.
LAS NORMAS INTERNACIONALES CONCLUSIONES

EN COLOMBIA
Teniendo en cuenta las necesidades del país en este

En Colombia y en el mundo se ha venido presentan- mundo globalizado, se hace necesario que nuestros
do una serie de discusiones acerca de la necesidad estudiantes conozcan y estén inmersos en estos nue-
de adoptar estándares internacionales de conducta vos cambios, para así poder dar la asesoría adecuada
en materia fiscal, monetaria y financiera y estándares a las empresas.
contables más acordes con las transacciones y flujos
de mercado, mayor disponibilidad y transparencia de Además, como todos sabemos, las micro, pequeñas y
la información sobre datos económicos y financieros, medianas empresas en Colombia, son la principal fuen-
a la vez se exige que éstos permitan controlar y com- te de empleo y a través del tiempo se han convertido en
batir el lavado de activos, la corrupción y la evasión factor fundamental de estímulo a la economía y en la
fiscal; es decir, desde todo punto de vista se busca disminución de la pobreza; es por esto que deben crear-
incrementar la transparencia en toda la información y se herramientas que les permitan ser más eficientes,
que ésta sea útil para la toma efectiva de decisiones. productivas y competitivas no tan solo nacional sino
internacionalmente, incrementando a la vez, el interés
Actualmente se encuentra el proyecto de ley 165 de por las exportaciones.
2007 en la Cámara, por el cual el Estado colombiano
adopta las Normas Internacionales de Información Fi- Por ello, es importante considerar que estas empresas
nanciera para la presentación de informes contables, por su contribución al desarrollo económico nacional, y
cuyos ponentes son los senadores Simón Gaviria Muñoz ante la urgencia de ampliar sus actividades comerciales
y David Luna Sánchez. con el mundo exterior, deben crear una infraestructura
contable que sea coherente con las exigencias de las
Dicho proyecto propone que todas las empresas que de- entidades extranjeras; la información contable se debe
sarrollen cualquier actividad económica en el territorio adecuar a la evolución de otros países, es decir debe-
nacional, deberán adoptar las normas Internacionales mos pensar en armonizar las normas colombianas con
de Información Financiera para la presentación de los las internacionales.
70
La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
XIX CONGRESO INTERNACIONAL DE INVESTIGACIÓN

EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
GESTIÓN DE LAS ORGANIZACIONES RUMBO AL 3ER MILENIO
"DE LA REGIONALIZACIÓN A LA GLOBALIZACIÓN".
TITULO
“LA NORMATIVA CONTABLE EN MEXICO Y SU DESARROLLO HACIA LA
CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA”
CAPITULO
CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FISCAL
Autor
MARTHA PATRICIA TELLO ORDUÑA
(tellomp@yahoo.com.mx Cel. (045) 878 1140961)
COAUTOR
VERONICA VILLARREAL SANCHEZ
(vvs79@hotmail.com Cel. (045) 8787911698)
ROSAURA RUCABADO GARCIA

(rosaurarucabado@uadec.edu.mx Cel (045) 8787011255)
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE COAHUILA

Av. 16 de Septiembre No. 214 Col. Las Fuentes
Piedras Negras, Coahuila
Tel. 01 (878) 7825665 o 7820307
Universidad Juárez del Estado de Durango (UJED)

Del 21 al 24 de abril de 2015
1
RESUMEN
La convergencia y la armonización, son dos términos comunes en las agendas de

trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos permite
denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin
y la armonización nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de convergencia
es alcanzar un estado de armonía en donde todos los emisores de normas se
pronuncien, al final del día, a favor de soluciones contables similares. La contabilidad
se está desarrollando constantemente para hacer frente a las necesidades que existen
en las organizaciones y las necesidades de información financiera del usuario general
como consecuencia de la globalización de la economía. El surgimiento de los
Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS), por sus siglas en inglés,
o NIIF, a partir de la globalización, permiten tener un mismo idioma financiero y
contable a nivel mundial. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
normas de información financiera en Mexico (CINIF) llevo a cabo una revisión y
modificó el marco conceptual de la normativa contable mexicana para adecuarlo al
entorno actual en que se rige la normatividad internacional con el fin de alcanzar la
trascendente convergencia y armonización internacional.
Palabras clave: globalización, armonización, normativa contable
2
INTRODUCCION
Vivimos en período de creciente apertura de mercados, de intensificación del comercio

internacional e intercambio entre los países, es decir, movilidad de los capitales, lo que
ha concluido en el fenómeno denominado "la globalización de la economía".
La globalización es un fenómeno que comprende la internacionalización de las

comunicaciones, de la cultura y, fundamentalmente, de la economía y dentro de esta
última, del intercambio comercial. Factores políticos y el avance tecnológico, entre
otros, han determinado la eliminación práctica de las fronteras físicas y de restricciones
formales al movimiento de personas, bienes, imágenes e ideas.
Debido a la globalización, la contabilidad está creciendo progresivamente para hacer

frente a las necesidades que existen a nivel mundial. Los Estándares Internacionales
de Información Financiera (IFRS), por sus siglas en inglés, o Normas de Internacionales
de Información Financiera (NIIF), surgen a partir de la globalización y de la necesidad
de regular las actividades económicas de las naciones.
Este conjunto de normas empieza a cobrar importancia en la década de los noventa

tanto en Estados Unidos como en Europa debido a la imposibilidad de establecer una
comparación entre dos estados financieros y al sobre costo que esto generaba para las
empresas al tener que aplicar diferentes normas en cada país, y a su vez el tener que
unificarlas para efectos de consolidación, sumado a la falta de transparencia y calidad
de la información.
La importancia de la aplicación de las NIIF está dada en que permite tener un mismo
idioma financiero y contable lo que contribuye a la globalización.
La presente investigación es de carácter teórico, desarrollada a través del proceso de

recopilación, análisis, deducción y descripción de material bibliográfico y electrónico;
3
tiene como objetivo el describir un análisis del impacto de la globalización hacia la

armonización de la normativa contable, enfocándonos en el marco conceptual de las
Normas de Información Financiera en México (NIF) ante las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Para su mejor compresión, la investigación se dividió en cuatro apartados:
EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE

En el que se conceptualiza la globalización y su efecto en el desarrollo de la
contabilidad internacional.
EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
Deja en manifiesto el origen del IASB, sus objetivos y cambios en la terminología

contable
EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF)
Presenta al organismo que asume la función y responsabilidad de la emisión de
la normatividad contable en México.
ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MÉXICO
Se analiza la armonización del marco conceptual y la estructura de las normas
de información financiera hacia las NIIF
4
EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE
(CUELLAR, 2003) La globalización internacional ha estado caracterizada por la

existencia de variables como el crecimiento de los mercados comerciales y financieros.
Este crecimiento se ha propiciado básicamente por el desarrollo de tecnologías de
comunicación que han permitido la eliminación de barreras geográficas. Nunca antes
tantas personas oyeron y supieron tanto sobre el resto del mundo, una de las
consecuencias ha sido la generación de un movimiento de capitales entre los países,
que ha permitido un intercambio comercial de dimensiones nunca vistas.
(CUELLAR, 2003) Ahora bien así como los capitales han traspasado fronteras
geográficas, la Contabilidad como disciplina también las ha traspasado. Esto ocurre
fundamentalmente porque han aparecido usuarios de la información contable, ubicados
físicamente en países distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa, que
está informando sobre la gestión realizada y su efecto en la posición financiera y
económica de ella.
Por ello, el sistema de información contable debe considerar en su diseño, la aparición

de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendrá sus requerimientos de
información específica, presionando entonces a los administradores del sistema
contable para generar dicha información.
De esta manera, se ha ido generando una heterogeneidad de la información en el

ámbito internacional, fundamentalmente porque la contabilidad como lenguaje es
universal, pero indudablemente cada país utiliza su dialecto, generando entonces
diferencias significativas.
La diversidad existente en la información contable mundial, tiene su origen en las

diferentes opciones contables asumidas por cada país y sus respectivas empresas;
5
traduciéndose en distintos principios, normas de valoración y presentación utilizados;

generando información que al estar construida en un lenguaje diferente, proporciona
información heterogénea, dificultando el proceso de toma de decisiones de los usuarios.
Las empresas multinacionales, entendiendo por ellas, a aquellas cuyos productos o

servicios están presentes al menos en dos o más países, han sido las responsables del
crecimiento y desarrollo del comercio internacional. Por ende, del traspaso de las
prácticas contables de un país a otro, provocando una globalización de la contabilidad.
(CUELLAR, 2003) En este sentido, hay que tener en cuenta que esta globalización de
la economía influye tanto en la demanda como en la oferta de información financiera.
Cada vez son más los usuarios de dicha información que necesitan de ella para
formarse una opinión fundada acerca del comportamiento económico-financiero de las
empresas con las que va a relacionarse y que se encuentren en diversos puntos del
planeta. Asimismo, las empresas se enfrentan cada vez a mayores dificultades para
cubrir estas necesidades, debido a la complejidad de las operaciones comerciales y
financieras. En este contexto, también merece ser destacado el interés creciente, que
los principales mercados financieros han puesto de manifiesto, para que la información
que suministren las empresas de diferentes países sea cada vez más comparable
(LAÍNEZ, GANDÍA y GARCÍA, 2001).
(IASCF) La comparabilidad es una característica cualitativa de los estados financieros;

textualmente señalada, en el apartado 39 del Marco Conceptual: “Los usuarios deben
ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.
También, los usuarios deben ser capaces de, comparar los estados financieros de
empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del
efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo
de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y
también de una manera coherente para diferentes empresas”.
6
Una alternativa cierta para lograr la anhelada comparabilidad, es a través de un proceso

armonizador, por ello el tema central de la contabilidad es la armonización contable.
(ESPAÑOLA, 2015) Según la Real Academia Española, se entenderá por armonización
a: “la acción y efecto de armonizar”, y por armonizar a “poner en armonía, o hacer que
no discuerden o se rechacen, dos o más partes de un todo, o dos o más cosas que
deben concurrir al mismo fin”
(Rivas) La convergencia y la armonización, son dos términos comunes en las agendas

de trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos
permite denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el
mismo fin y la armonización nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de
convergencia es alcanzar un estado de armonía en donde todos los emisores de
normas se pronuncien, al final del día, a favor de soluciones contables similares.
7
EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
(NIC-NIIF, 2011) Difícilmente se puede hablar de armonización contable sin referirse al

IASB- International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad) (antes IASC) el cual es un organismo independiente del sector privado
que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera, cuyo
principal objetivo es desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de
normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y
comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para
ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros
usuarios, a tomar decisiones económicas; y de esta forma llevar a la convergencia entre
las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), hacia soluciones de alta
calidad.
El origen del IASB antes IASC se remonta a los Congresos Internacionales de

Contabilidad, reuniones en las que comenzó a gestarse la idea de una organización
estable, de apoyo a la profesión y que pudiera, asimismo, tener carácter armonizador.
Con este propósito, en el X Congreso Internacional, 17 celebrado en Sydney en 1972,
se creó el Comité Internacional de Coordinación para la Profesión Contable (ICCAP), el
cual organizó varios grupos, uno de ellos el de Normas Internacionales de Contabilidad,
antecesor del IASC, que a contar de 1973 funcionó con total independencia a través de
un acuerdo realizado por representantes de profesionales de contabilidad de varios
países (Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el
Reino Unido e Irlanda, y los Estados Unidos de América). Adicionalmente miembros
patrocinadores se añadieron en los años siguientes, y en 1982 los "miembros"
patrocinadores del IASC comprenden todos los representantes profesionales de la
contabilidad que eran miembros de la Federación Internacional de Contadores
8
(International Federation of Accountants IFAC). Aproximadamente 142 instituciones

profesionales -provenientes de unos 103 países.
Los miembros tenían una amplia formación en la práctica de la contabilidad, el negocio

(negocios en particular multinacionales), el análisis financiero, la educación de la
contabilidad, y el establecimiento de estándares nacionales de la contabilidad. La Junta
también tenía un número de miembros observadores (incluyendo a los representantes
de IOSCO (International Organization of Securities Commissions), FASB (Financial
Accounting Standards Board) y la Comisión Europea quienes participaban en los
debates pero no tenían voto.
A fines de la década de los ochenta, en julio de 1989 el IASC aprueba la publicación del
Marco Conceptual para la Preparación de los Estados Financieros, con el propósito de
dotar a la contabilidad internacional de una base conceptual suficientemente adecuada
para sostener las normas específicas contenidas en las NIC.
Después de casi 25 años de progreso, en 1997 el IASC llegó a la conclusión que para
seguir desempeñando su papel de manera eficaz, era preciso encontrar la forma de
lograr la convergencia entre las normas nacionales de contabilidad y las prácticas y
Normas de contabilidad de alta calidad a nivel mundial.
(Rivas) Uno de los hechos más significativos a favor de la armonización de las normas
contables ocurre cuando la Organización Internacional de los Organismos Rectores de
las Bolsas (IOSCO) recomienda a todos sus países miembros, la utilización de Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora, Normas Internacionales de Información
Financiera (International Financial Reporting Standards IFRS), emitidas por el entonces
International Accounting Standards Committee - IASC (ahora International Accounting
Standards Board - IASB).
Esta sugerencia es aceptada por la Comisión Europea, estableciendo la utilización

obligatoria de las NIC, en los estados financieros consolidados de las compañías que
9
coticen o vayan a cotizar en un mercado regulado de la Unión Europea (UE). Ante este
hecho, surge con mayor fuerza que nunca el compromiso entre FASB (Financial
Accounting Standards Board – IASB), por armonizar su normatividad.
Las normas internacionales de información financiera, son el conjunto de normas e

interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por sus siglas en inglés como el
IASB). Son normas de alta calidad que están pensadas para las grandes empresas,
especialmente para los grupos que presentan cuentas consolidadas.
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros

establece en su apartado 10 “que los inversores son los suministradores de capital-
riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que
cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros
usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros”, por eso las NIIF se describen
como orientadas al inversionista, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa.
Para su mayor comprensión se presenta una tabla que presenta los cambios que sufrió
la terminología de las normas internacionales de contabilidad.
ANTES DEL 2001 DESPUÉS DEL 2001

IASC IASB
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
IAS IFRS
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
NIC NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
SIC IFRIC
STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
INTERPRETATIONS COMMITTEE
10
EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF)
(LEAL, 2012) En México, el antecedente de la normatividad contable data de los años

setenta, a partir de los cuales la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) inició la emisión y observancia de los
Principios de Contabilidad bajo la firme influencia de las Principios de Contabilidad
Americanos, logrando la adopción de un modelo contable continental anglo sajón con
las diferencias de desarrollo entre países y la adopción de aspectos y conceptos no
propios de la cultura y región nacional.
A partir de los años 90, la diferencia entre la normatividad nacional y norteamericana

empezó a darse al entrar de forma obligatoria a las normas mexicanas los efectos
fiscales de la Política Hacendaria de México, así como la necesidad de la reexpresión
por la debilidad de la moneda y la baja del índice adquisitivo.
Durante 30 años el IMCP (CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y

DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, 2011) fue el
encargado de emitir la normatividad contable en nuestro país, en forma de boletines y
circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de
boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se
basó no solo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a
controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las
entidades económicas.
El 31 de mayo de 2004, fecha histórica, la Comisión de Principios de Contabilidad,

transfirió su inventario de Principios de Contabilidad al Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera (CINIF), organismo independiente que, en congruencia con la
11
tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la

normatividad contable en México.
(LEAL, 2012) El CINIF fue constituido en el año 2002 como un Organismo

independiente en su patrimonio y operación, integran el CINIF entidades líderes de los
sectores público y privado, cuyo objetivo es desarrollar, las “Normas de Información
Financiera (NIF)” con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que
sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera.
Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han
integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de
experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,
objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y
académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes.
El CINIF lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad

financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la
emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)” o, en su
caso, “Interpretaciones de las Normas de Información Financiera (INIF)”, siendo estas
últimas, aclaraciones y guías de interpretación de las primeras. La filosofía de las NIF
es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los
diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, converger en el mayor grado
posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), organismo gubernamental que

tiene la misión de salvaguardar la estabilidad del sistema financiero mexicano y
fomentar su eficiencia y desarrollo en beneficio de la sociedad, a partir del año 2012,
requirió a las entidades que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) adoptar de
manera integral las IFRS para emitir sus estados financieros, permitiendo su adopción
12
anticipada; favoreciendo asi que haya mayor flujo de inversión del extranjero hacia
México y de nuestro país hacia el extranjero. Para que dichas entidades sean sujetas
de financiamiento e inversión.
El Centro de Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera

(CINIF) como un organismo especializado y autónomo del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), se integra actualmente por una asamblea de asociados
que ha tratado de agremiar a los distintos usuarios y elaboradores de la información
contable, entre ellos: la Asociación de Bancos de México, Asociación de Intermediarios
Bursátiles, Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros Asociación Nacional de
Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración. Bolsa Mexicana de Valores,
Comisión Nacional Bancaria y de Valores; Comisión Nacional de Seguros y Fianzas,
Consejo Coordinador Empresarial, Consejo Mexicano de Hombres de Negocios,
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Secretaría de Hacienda y Crédito Público
y la Secretaría de la Función Pública.
13
ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS

DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MÉXICO
(LEAL, 2012) En este proceso de armonización de las normas contables nacionales con
las internacionales, se ha intentado no perder el terreno ganado, y avanzar en un nivel
conceptual que coadyuve a la competitividad y comparabilidad global de la información
financiera.
En esta ruta los pasos de México han sido convertir su estructura de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a Normas de Información Financiera
(NIF) llevando conceptos, que anteriormente eran la base de la teoría contable a
convertirse en postulados básicos, tomando estos como punto de partida para la
conciliación y modificación de criterios y reglas de revelación, presentación y valuación
de los conceptos y registros contables.
El CINIF ha sustituido el nombre de PCGA por el de NIF para unirse a la tendencia

internacional y dar claridad al carácter de obligatoriedad de la normatividad contable en
la elaboración de información financiera; definiendo a las Normas de Información
Financiera tal como lo señala en la IN11 de la NIF A-1 al “conjunto de normas
conceptuales y particulares emitidas por el CINIF, así como a las transferidas a este
organismo por el IMCP que han sido aceptadas en forma generalizada mediante
procesos de auscultación abiertos a la participación de todos los involucrados en la
información financiera.”
El término de “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del de

“Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” dado que esta nueva
denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende obligatorio,
de una norma aplicable a la elaboración de información financiera. Además el vocablo
de “principios” sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan
14
la naturaleza dinámica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios
experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades.
En la NIF A-1 se establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban
conceptos básicos normativos, que constituyen el llamado “marco conceptual”, sino
también, “normas particulares”, que establecen los criterios específicos que deben
emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos que afectan económicamente a una entidad, para la emisión
de información financiera en un lugar y momento determinados.
En el marco conceptual se establecen un conjunto de postulados o proposiciones

básicas que describen el entorno en el cual funciona el sistema contable;
posteriormente se definen las necesidades de los usuarios de la información financiera,
y, en atención a ellas, se establecen los objetivos de la información financiera contenida
en los estados financieros; para cumplir con ellos se les vincula un conjunto de
características cualitativas necesarias y se definen los elementos básicos de los
estados financieros, asi como los requisitos generales de reconocimiento de dichos
elementos; asimismo se establecen las bases para utilizar normas supletorias. Asi
mismo el marco conceptual constituirá la piedra angular para el desarrollo ulterior de las
normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos que integran los
Otra de las modificaciones implementadas, corresponde a la introducción del concepto

de “reconocimiento contable”, considerado como el proceso de valuar, presentar y
revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una
entidad y de otros eventos que la afectan económicamente siendo en las NIF
particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más
concretos.
15
En la nueva normativa contable se define el concepto de “juicio profesional”

considerándolo como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, englobando de
esta forma el término de “criterio prudencial” que se incluía en el Boletín A-1; dicho
juicio corresponde al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesaria
para seleccionar posibles cursos de acción, procurando en todo momento que la
decisión que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la información
financiera.
Por último se establece el concepto de “presentación razonable” para calificar a la

información financiera que se emite con base en las NIF
La estructura de las NIF que se presenta en la NIF A-1 es similar a la de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB dado que estas
también se integran por normas conceptuales y normas particulares. Asimismo la
estructura del marco conceptual se apegó a la estructura lógica y deductiva que
presenta el MC de las NIIF
Cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las
NIF, estos se llamaran por su nombre original, esto es Norma de Información Financiera
o Boletín según sea el caso.
La estructura de las NIF es la siguiente:

a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF
b) Los boletines emitidos por la CPC que no hayan sido modificados, sustituidos o
derogados por las nuevas NIF
c) Las NIIF aplicables de manera supletoria
Las NIF se conforman de cuatro grandes apartados:

A) NORMAS CONCEPTUALES que conforman el llamado marco conceptual (MC)
16
Establece los conceptos fundamentales que sirven de sustento racional para el

desarrollo de las NIF y como referencia a la solución de los problemas que
surgen en la práctica contable.
B) NORMAS PARTICULARES
Establecen las bases especificas de valuación, presentación y revelación de las
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan
económicamente a una entidad, para la emisión de información financiera en un
lugar y momento determinado.
C) INTERPRETACIONES A LAS NIF (INIF)

Tienen por objeto:
Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF (NO SON
AUSCULTADAS)
Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados
en la información financiera que no estén tratados específicamente en las
NIF o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado
o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.
D) ORIENTACIONES A LAS NIF (ONIF)

Son orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que
requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo
que no son obligatorias.
A continuación se presenta el apéndice B de la NIF A-1 donde se puede apreciar la

composición, así como la equivalencia del marco conceptual mexicano con la
normatividad internacional y con los boletines emitidos anteriormente por IMCP
17
18
19
20
CONCLUSIONES
El crecimiento acelerado de los mercados comerciales y financieros propicio el

desarrollo de tecnologías de comunicación que permitieron la eliminación de barreras
geográficas y que llevaron a generar el fenómeno de la “globalización”. Este fenómeno
puso en contacto usuarios de la información contable que se encontraban ubicados
físicamente en países distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa que
estaba informando sobre su gestión realizada; trayendo en consecuencia la aparición
del usuario internacional, el cual tendría sus requerimientos de información específica.
Este hecho trajo en consecuencia la confrontación de la diversidad de criterios de

aplicación y formas de presentación y revelación de la información financiera; por lo
que fue necesaria la armonización contable de las diversas normas nacionales como
alternativa para lograr que dicha información realmente cumpliera con su característica
cualitativa de la comparabilidad. Y fue en este entorno como surgieron las Normas
Internacionales de Información Financiera, las cuales son el único conjunto de normas
contables de alta calidad y de carácter global obligatorio.
Por su parte en México la normativa contable ha sufrido ciertas modificaciones para

participar en este proceso de armonización y convergencia hacia las Normas
Internacionales de Información Financiera y coadyuvar de esta forma a la
competitividad y comparabilidad global de la información financiera de nuestras
empresas. Algunos de los cambios generados son:
El cambio del término de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por

el de Normas de Información Financiera para unirse a la tendencia internacional
y dar mayor claridad al carácter normativo y por ende obligatorio.
21
Se define el término de Normas de Información Financiera para denominar el

conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas por el CINIF,
así como las transferidas por el IMCP.
La modificación de la denominación de sus principios de contabilidad a

postulados básicos, debido a que esta denominación se adecua mejor a los
planteamientos actuales en el entorno contable internacional, donde la realidad
en donde opera la práctica contable se explica mediante determinados
postulados básicos. Sumado a que el significado del término “postulado”, se
define como una proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es
necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos, y el termino
“principio” se define como la base o idea fundamental que rige el pensamiento o
la conducta.
En lo que respecta a la convergencia del contenido de sus postulados básicos

con la normativa contable se puede observar lo siguiente:
o El marco conceptual de las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF), emitido por IASB, presenta únicamente dos
fundamentos esenciales que rigen la elaboración de estados financieros, a
los cuales denomina hipótesis fundamentales, siendo éstos los de base de
acumulación (o devengo) y de negocio en marcha.
o El concepto de asociación de costos y gastos con ingresos y la definición

del concepto de valuación, se encuentran mencionados en distintas
secciones del marco conceptual de las NIIF (en la sección de
“reconocimiento de gastos” y en la de valuación de los elementos de los
estados financieros”, respectivamente), pero no son considerados
hipótesis básicas.
22
o El concepto de consistencia, no se define dentro del marco conceptual de

las NIIF y por ende, tampoco se clasifica como una hipótesis básica; sin
embargo, es considerado como un concepto esencial a ser tomado en
cuenta para la elaboración de estados financieros, según lo establecen las
normas internacionales que rigen tópicos específicos, por ejemplo, la
Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de Estados
Financieros (NIC-1) o la Norma Internacional de Contabilidad 8, Políticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores (NIC-8).
o El concepto de sustancia económica es considerado dentro del marco

conceptual de las NIIF como una característica cualitativa de la
información financiera asociada con la característica de relevancia, y no
como una hipótesis básica.
o La esencia del postulado de dualidad económica se contempla dentro de

la NIC-1
La NIF A-4 reconoce al igual que el MC de las NIIF la existencia de

características cualitativas primarias y secundarias de la información financiera.
Ambas definen la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la
comparabilidad como características primarias. Las características secundarias
asociadas con la relevancia coinciden en ambas normas en tanto que las
relacionadas con la confiabilidad presentan diferencias mínimas.
El concepto de juicio profesional tiene su equivalencia con la característica de

prudencia contenida en las NIIF
El concepto de “imagen fiel” que se menciona en las NIIF se sustituye en la NIF

A-1 por el de “presentación razonable”
23
Finalmente hay que precisar que la multiplicidad de participantes en la vida económica

y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y
aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Por lo
que el propósito de los organismos emisores de normas es lograr que las Normas
Internacionales de Información Financiera sean utilizadas por la mayor parte de las
empresas que realizan negocios internacionales.
24
FUENTES DE INFORMACION
CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA, A. C. C. (2011). NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (NIF) 2011 (6a. ed.).
MEXICO.
COSTA, J. L. V. (2005). MATERIAL DIDACTICO CONTABILIDAD I. Retrieved from
http://reposital.cuaed.unam.mx:8080/jspui/bitstream/123456789/650/1/1158.pdf
CUELLAR, P. R. (2003). CONTABILIDAD INTERNACIONAL. SEMESTRAL. Retrieved from
http://www.panorama.utalca.cl/dentro/sdd/conta_inter.pdf
ESPAÑOLA, D. D. L. R. A. (2015). R. A. ESPAÑOLA (Ed.) Retrieved from
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IASCF. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Retrieved from
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/PREFACIO_A_LOS
_PRONUNCIAMIENTOS_SOBRE_NICS.pdf
LEAL, M. E. D. L. R. (2012). Análisis y aplicación de las Normas de información financiera: un enfoque
nacional e internacional Retrieved from
file:///C:/Users/office%20depot/Downloads/Libro%20Muestra%20correcciones7%20final%20
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NIC-NIIF, P. (2011). El primer portal en español de Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF - IFRS, 2014, from http://www.nicniif.org/home/
Rivas, A. M. V. PRINCIPALES DIFERENCIAS EN LOS PCGA ENTRE MEXICO, ESTADOS UNIDOS Y CANADA.
Retrieved from http://www.buenastareas.com/ensayos/Pcga/4138796.html
25
Guía Rápida de las NIIF
2016
Guía Rápida de las NIIF 2016 |
Prólogo
Prólogo
Nos complace presentarle la edición 2016 de la Guía Rápida de las NIIF. Se trata de
una guía concisa que abarca todos los temas que han hecho de esta publicación
una de las entregas anuales indispensables y de mayor prestigio mundial. En ella
se presenta un completo resumen de las actuales Normas e Interpretaciones,
junto con información detallada de los proyectos que figuran en las agendas del
IASB y el Comité de Interpretación de las NIIF. Y como complemento se incluye
información adicional sobre la estructura y actividades del IASB, así como un
análisis del uso de las NIIF en los distintos países. Es la guía idónea, además de una
herramienta de actualización y repaso para todas las partes interesadas.
Este año ha sido realmente alentador en el panorama internacional, ya que a

lo largo de los últimos doce meses la influencia y el uso de las NIIF han seguido
aumentando en los mercados internacionales. Tres de las principales economías
del mundo han dado pasos positivos hacia la plena adopción de las NIIF. La
Fundación IFRS y el Ministerio de Economía chino han creado un grupo de
trabajo para explorar formas y vías para avanzar en el uso de las NIIF en China.
La India ha aprobado nuevos requisitos que ya coinciden en gran medida con
las NIIF. Y en Japón, desde comienzos de 2013 y gracias a la adopción voluntaria,
se ha multiplicado por diez el uso de las NIIF. En la misma línea, también resulta
alentador que la SEC haya hecho hincapié en la importancia de que el IASB y el
FASB estén colaborando para desarrollar Normas que eliminen las diferencias
entre los requisitos de presentación de información financiera internacionales y
estadounidenses.
El IASB ha continuado haciendo progresos en algunas de las áreas más

importantes que figuran en su agenda. El año pasado incluimos un resumen de
los nuevos requisitos de la NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes
de contratos con clientes. El IASB ha aplazado un año la aplicación de la NIIF
15 y actualmente su fecha de entrada en vigor es el 1 de enero de 2018. Otro
de los avances del IASB a lo largo del año ha sido la publicación de la NIIF 16
Arrendamientos, cuya aplicación será obligatoria en 2019. Asimismo, ha concluido
sus deliberaciones sobre la nueva Norma de Contratos de Seguro, y su intención
es publicar los nuevos requisitos hacia finales de 2016.
2
Prólogo
Por otro lado, continúa el trabajo sobre el Marco Conceptual, la Iniciativa de

Revelación de Información y otros proyectos de implantación. Y como trasfondo
se ha estado desarrollando un Programa de Investigación que abarca una amplia
gama de cuestiones. Este año también deberíamos ver con mayor claridad el
rumbo futuro que podría tomar el IASB tras su última ronda de consultas pública.
Y, por supuesto, con tantos acontecimientos, la mejor manera de seguir, minuto

a minuto, las novedades en materia de información financiera internacional
y nacional es consultar nuestra página web www.iasplus.com. Dicha página
constituye la fuente más completa de noticias y comentarios sobre información
financiera internacional disponible actualmente.
Cleber Custodio
Socio Director de la Práctica Profesional
3
Nuestro sitio web IAS Plus
El sitio IAS Plus de Deloitte (www.iasplus.com) es una de las fuentes más completas
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un depósito central de conocimientos sobre las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) y las actividades del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). La web, también disponible en alemán,
incluye portales especialmente adaptados para el Reino Unido, Estados Unidos y
Canadá (en inglés y francés), cada uno de ellos con un énfasis especial en los PCGA
locales y los requisitos de presentación de información corporativa específicos de
cada jurisdicción.
4
Nuestro sitio web IAS Plus incluye:
•• novedades en materia de información financiera internacional presentadas

a través de una estructura intuitiva con noticias, publicaciones y eventos
relacionados;
•• resúmenes de todas las normas, interpretaciones y proyectos, con un historial

completo de las novedades y deliberaciones de los organismos emisores de
normas, junto con noticias y publicaciones relacionadas;
•• información exhaustiva específica de cada jurisdicción, que incluye los

antecedentes de las normas vigentes en materia de información financiera,
enlaces a los recursos específicos de cada país, noticias y publicaciones
relacionadas y un recorrido completo sobre la adopción de las NIIF en todo el
mundo;
•• posibilidad de personalizar el sitio web seleccionando áreas de interés

particulares y a través de vistas diseñadas a la medida de cada usuario;
•• páginas de recursos especializadas para la investigación y la formación,

cuestiones de sostenibilidad y presentación de información integrada, así
como novedades contables en Europa, e información sobre la crisis financiera
internacional, el estándar XBRL y la contabilidad en los países islámicos;
•• fechas importantes que se destacan en todo el sitio web referentes a reuniones,

plazos límite y otros eventos próximos;
•• una biblioteca de publicaciones sobre las NIIF disponible para su descarga

y suscripción, que incluye nuestro conocido boletín IFRS in Focus y otras
publicaciones;
•• modelos de cuentas anuales con arreglo a las NIIF y listas de comprobación, con
múltiples versiones disponibles adaptadas a las distintas jurisdicciones;
•• una amplia biblioteca electrónica de recursos sobre las NIIF tanto

internacionales como específicos de cada jurisdicción;
•• análisis de expertos y comentarios de especialistas de Deloitte en la materia,

incluidos webcasts, podcasts y entrevistas
5
•• módulos de e-learning para la mayor parte de las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC) y las NIIF;
•• una función de búsqueda mejorada, que permite acceder de forma sencilla a

temas de interés mediante etiquetas, categorías o búsquedas de texto libre, y
que presenta los resultados de las búsquedas de forma intuitiva por categoría y
con más opciones de filtros;
•• cartas de comentarios de Deloitte dirigidas al IASB y a numerosos organismos;
•• una interfaz compatible con dispositivos móviles y actualizaciones a través de

Twitter y páginas RSS (agregadores).
6
Índice
Índice
Abreviaturas 8 NIC 11 Contratos de Construcción 72

Estructura del IASB 10 NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias 73
Miembros del IASB 14 NIC 16 Inmovilizado Material 76
Procedimiento de actuación del IASB 16 NIC 17 Arrendamientos 79
Cómo acceder a los pronunciamientos y publicaciones NIC 18 Ingresos 82
del IASB 18 NIC 19 Retribuciones a los Empleados 84
Información de contacto del IASB 19 NIC 20 Contabilización de las Subvenciones
Uso de las NIIF en el mundo 20 Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas
Pronunciamientos recientes 24 Públicas 87
Resúmenes de las Normas vigentes y sus Interpretaciones 2
6 NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos
Introducción a las Normas Internacionales de de Cambio de la Moneda Extranjera 88
Información Financiera 27 NIC 23 Costes por Intereses 90
Marco Conceptual para la Presentación de NIC 24 Información a Revelar sobre Partes
Información Financiera 27 Vinculadas 91
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas NIC 26 Contabilización e Información Financiera
Internacionales de Información Financiera 29 sobre Planes de Prestaciones por Jubilación 93
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones 30 NIC 27 Estados Financieros Individuales 94
NIIF 3 Combinaciones de Negocios 33 NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas y
NIIF 4 Contratos de Seguro 36 Negocios Conjuntos 95
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la NIC 29 Información Financiera en Economías
Venta y Operaciones Discontimuadas 37 Hiperinflacionarias 97
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 98
Minerales 39 NIC 33 Beneficios por Acción 100
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información NIC 34 Información Financiera Intermedia 102
a Revelar 40 NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos 104
NIIF 8 Segmentos Operativos 42 NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y
NIIF 9 (2014) Instrumentos Financieros 44 Pasivos Contingentes 106
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados 49 NIC 38 Activos Intangibles 109
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos 52 NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones y Valoración 112
en Otras Entidades 54 NIC 40 Inversiones Inmobiliarias 119
NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable 56 NIC 41 Agricultura 121
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios 122
Reguladas 57 CINIIF 17 Distribución de activos no monetarios a
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias accionistas 123
Procedentes de Contratos con Clientes 58 Proyectos en curso incluidos en la agenda del IASB 124
NIIF 16 Arrendamientos 60 Interpretaciones 127
NIC 1 Presentación de Estados Financieros 63 Recursos NIIF de Deloitte 130
NIC 2 Existencias 66 e-learning de Deloitte sobre las NIIF 131
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 67 Direcciones de Internet 132
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Suscripción a nuestras publicaciones sobre las NIIF 134
Estimaciones Contables y Errores 69 Personas de contacto 135
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo
sobre el que se Informa 71
7
Abreviaturas
Abreviaturas
Abreviaturas
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
ASAF Foro consultivo de normas de contabilidad (“Accounting Standards

Cómo acceder a los
pronunciamientos y Advisiry Forum”)
publicaciones del IASB
DI Borrador de Interpretación (“Draft Interpretation”)
Información de contacto
del IASB DP Documento de Consulta (“Discussion Paper”)
CE Comisión Europea
Uso de las NIIF en el
mundo
ED Borrador de Propuesta (“Exposure Draft”)
Pronunciamientos EEE Espacio Económico Europeo (28 UE + 3 países)
recientes
EFRAG Grupo Consultivo Europeo en materia de Información Financiera
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus ESMA Autoridad Europea de Valores y Mercados
Interpretaciones
UE Unión Europea (28 países)
Proyectos en curso
incluidos en la agenda FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.)
del IASB
FEE Federación de Expertos Contables Europeos (“Federation of
Interpretaciones European Accountants” (“Fédération des Experts-comptables
Européens”))
Recursos NIIF de Deloitte
PCGA (GAAP) Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s) (Generally
e-Learning de Deloitte
Accepted Accounting Principles(s))
sobre las NIIF
NIC Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad
Direcciones de Internet
IASB Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
Suscripción a nuestras
publicaciones sobre las IASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (predecesor del
NIIF
IASB)
Personas de contacto IASCF Actualmente Fundación NIIF o IFRSF (la Fundación IASCF o IASCF es
el organismo predecesor de la IFRSF)
Regresar al Índice
CINIIF Comité de Interpretación de las NIIF (anteriormente, “Comité de
Interpretación de las Normas Internacionales de Información
Financiera del IASB, así como la denominación de las
Interpretaciones emitidas por dicho comité”)
NIIF Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera
IFRSF Fundación NIIF (órgano rector del IASB)
8
Abreviaturas
ITG Grupo de Recursos para la transición a NIIF del deterioro de

Abreviaturas
Instrumentos Financieros (Impairment Transition Group)
Estructura del IASB
IOSCO Organización Internacional de Comisiones de Valores
Miembros del IASB
IVSC Consejo de Normas Internacionales de Valoración (“International
Procedimiento de
Valuation Standards Council”)
actuación del IASB
NCI Intereses minoritarios (non-controlling interest(s); anteriormente
Cómo acceder a los denominados en inglés “minority interests”).
pronunciamientos y
publicaciones del IASB RFI Solicitud de Información (“Request for Information”)
SAC Actualmente Consejo Asesor de las NIIF (“IFRS Advisory Council”,
del IASB anteriormente “Standards Advisory Council”). Organismo asesor del
IASB.
mundo SEC Comisión del Mercado de Valores de EE.UU.
Pronunciamientos SIC Comité de Interpretaciones Permanente del IASC, así como las
recientes Interpretaciones emitidas por el mismo
Resúmenes de las PYME Pequeña(s) y mediana(s) empresa(s)

Normas vigentes y sus
Interpretaciones TRG Grupo de Recursos para la transición a NIIF del Reconocimiento de
Ingresos (Transition Resource Group for Revenue Recognition)
Proyectos en curso
incluidos en la agenda
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
publicaciones sobre las
NIIF
Personas de contacto
Regresar al Índice
9
Estructura del IASB
Abreviaturas
Estructura del IASB
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los Monitoring Board

pronunciamientos y
Approve and oversee tustees.
Información de contacto IFRS Foundation

del IASB
22 Trustees
Uso de las NIIF en el Appoint, oversee, raise funds.
mundo
Pronunciamientos IASB IFRS Interpretations Committee

recientes
Maximum 16 members 14 members
Set technical agenda; approve Issue interpretations on the
Resúmenes de las standards, exposure drafts, and application of IFRS and develop
Normas vigentes y sus interpretations. other minor amendments.
Interpretaciones
Proyectos en curso
incluidos en la agenda IFRS Advisory Council Accounting Standards
del IASB Advisory Forum (ASAF)
Approximately 40 members
Advise on agenda and priorities. Provide standard setter input
Interpretaciones into technical projects.

Working groups
sobre las NIIF For major agenda projects.
Appoints
publicaciones sobre las Reports to
NIIF Advises
Regresar al Índice
10
Estructura del IASB
Abreviaturas Consejo de Supervisión

La finalidad principal del Consejo de Supervisión es funcionar como un mecanismo
Estructura del IASB
para la interacción formal entre las autoridades reguladoras de los mercados de
Miembros del IASB capitales responsables de la forma y el contenido de la información financiera y la
Fundación NIIF (IFRSF). En particular, garantiza la rendición pública de cuentas de la
Procedimiento de
actuación del IASB
IFRSF a través de una línea jerárquica formal que va desde los Administradores de
la Fundación NIIF al Consejo de Supervisión.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y
Entre las responsabilidades del Consejo de Supervisión se incluyen:
Información de contacto •• participar en el proceso de nombramiento de Administradores y aprobar dicho

del IASB
nombramiento con arreglo a las directrices establecidas en la Constitución de la
Uso de las NIIF en el Fundación NIIF;
mundo
•• revisar los acuerdos de los Administradores para la financiación del IASB con el
Pronunciamientos
recientes fin de verificar si son idóneos y adecuados;
Resúmenes de las •• revisar la labor de supervisión por parte de los Administradores del proceso de
Interpretaciones establecimiento de normas del IASB. En particular, con respecto a los acuerdos
sobre los procedimientos de actuación;
Proyectos en curso
del IASB •• deliberar con los Administradores en relación con el cumplimiento de sus
responsabilidades, en particular en relación con las novedades normativas,
Interpretaciones legales y de políticas que sean pertinentes para la supervisión del IASB por parte
de la Fundación NIIF; y
e-Learning de Deloitte •• remitir al IASB, a través de la Fundación NIIF, todas aquellas cuestiones
sobre las NIIF
relacionadas con información financiera que sean de interés general.
El Consejo de Supervisión incluye actualmente representantes del Consejo y del
Suscripción a nuestras Comité de Mercados Emergentes y en Crecimiento, la Organización Internacional
NIIF de Comisiones de Valores (IOSCO), la Comisión Europea (EC), la Agencia de
Servicios Financieros de Japón (JFSA), la Comisión del Mercado de Valores de
Personas de contacto EE.UU. (SEC), la Comisión del Mercado de Valores de Brasil (CVM), y la Comisión de
Servicios Financieros de Corea (FSC). El Comité de Supervisión Bancaria de Basilea
Regresar al Índice
es un organismo observador sin derecho a voto.
11
Estructura del IASB
Abreviaturas Fundación NIIF

Composición: 22 administradores individuales, entre los que se nombrará
Estructura del IASB
un Presidente y un máximo de dos Vicepresidentes. Los administradores
Miembros del IASB son nombrados por un periodo de tres años, renovable una sola vez.
Independientemente de las funciones desempeñadas previamente, un
Procedimiento de
actuación del IASB
administrador puede ser designado para actuar como Presidente o Vicepresidente
por un periodo de tres años, renovable una sola vez, siempre que su permanencia
Cómo acceder a los total en el cargo de administrador no supere los nueve años.
pronunciamientos y
Equilibrio geográfico: seis administradores de la región Asia/Oceanía; seis de
Información de contacto Europa; seis de Norteamérica; uno de África; uno de Sudamérica y dos de cualquier
del IASB
área (siempre que se mantenga el equilibro global en cuanto a procedencia
Uso de las NIIF en el geográfica).
mundo
Perfil de los administradores: la Constitución de la Fundación NIIF exige un
Pronunciamientos
recientes equilibrio adecuado de perfiles profesionales, que incluya auditores, preparadores
de información financiera, usuarios de información financiera, eruditos y otros
Resúmenes de las perfiles que presten servicios de interés público. Dos de ellos serán normalmente
Interpretaciones socios senior procedentes de firmas de auditoría internacionales de renombre.
Proyectos en curso Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

del IASB Composición: 14 miembros, de entre los cuales se nombrará un presidente y
un máximo de dos vicepresidentes. Hasta un máximo de tres miembros podrán
Interpretaciones ser designados a tiempo parcial. Los miembros del IASB son nombrados por un
periodo inicial de cinco años, renovable por otros tres años. El Presidente y los
Vicepresidentes pueden asumir un segundo mandato de cinco años, siendo el
e-Learning de Deloitte periodo máximo total permitido de diez años. La creación del Foro Consultivo
sobre las NIIF
de Normas de Contabilidad (ASAF), el establecimiento de grupos regionales
Direcciones de Internet de emisores de normas contables, la introducción de vías más sofisticadas de
influencia del IASB y los programas de participación de grupos de interés, así como
Suscripción a nuestras la finalización del programa de convergencia, han situado al IASB ante un nuevo
NIIF conjunto de retos y prioridades de cara a los próximos años. Conscientes de
este nuevo entorno de emisión de normas, los Administradores quieren recabar
Personas de contacto opiniones del público sobre el tamaño apropiado del IASB, al tiempo que se sigue
respetando su equilibrio geográfico.
Regresar al Índice
Equilibrio geográfico: para garantizar una amplia diversidad internacional,

normalmente el Consejo deberá contar con cuatro miembros de la región Asia/
Oceanía; otros cuatro procedentes de Europa; cuatro de Norteamérica; uno
de África y otro de Sudamérica; y dos de cualquier otro origen, siempre que se
mantenga el equilibrio geográfico global.
12
Estructura del IASB
Abreviaturas Perfil de los miembros del Consejo: los principales requisitos para formar parte
del Consejo son la competencia profesional y la experiencia práctica. El grupo
Estructura del IASB
debe estar formado por la mejor combinación posible de conocimientos técnicos y
Miembros del IASB diversidad de experiencias en empresas y mercados internacionales.
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los

pronunciamientos y
del IASB

mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
13
Miembros del IASB
Abreviaturas
Miembros del IASB
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los Hans Hoogervorst, Presidente fue presidente del consejo ejecutivo de la
pronunciamientos y
Autoridad Reguladora de Mercados Financieros de los Países Bajos (Netherlands
Authority for the Financial Markets), así como del comité técnico de la IOSCO. Fue
Información de contacto nombrado copresidente del Grupo Asesor para la Crisis Financiera, un grupo de
del IASB
alto nivel formado por líderes empresariales con experiencia en los mercados
Uso de las NIIF en el internacionales con la misión de asesorar al IASB y al FASB en su respuesta
mundo conjunta a la crisis financiera. También fue presidente del Consejo de Supervisión
de la Fundación NIIF, órgano supervisor del IASB.
Pronunciamientos
recientes
Hans Hoogervorst ocupó diversos cargos en el gobierno neerlandés, incluido el de
Resúmenes de las Ministro de Finanzas entre 1998 y 2007. Su segundo mandato expira el 30 de junio
Interpretaciones de 2021.
Proyectos en curso Ian Mackintosh, Vicepresidente fue anteriormente presidente del Consejo de
del IASB Normas de Contabilidad del Reino Unido (United Kingdom Accounting Standards
Board).
Interpretaciones
Desde 1983, Mackintosh ha desempeñado un papel muy activo en el ámbito de la

elaboración de normas. Ha sido miembro, y más tarde vicepresidente, del Consejo
e-Learning de Deloitte de Normas de Contabilidad de Australia (Australian Accounting Standards Board),
sobre las NIIF
y ha presidido asimismo el Grupo de Asuntos Urgentes de dicho Consejo. El Sr.
Direcciones de Internet Mackintosh se ha retirado el 30 de junio de 2016.
Suscripción a nuestras Stephen Cooper ocupo el cargo de Consejero Delegado y responsable

NIIF de tasación e investigación contable en UBS Investment Bank antes de su
nombramiento en 2007. Su cargo vence el 31 de julio de 2017.
Philippe Danjou ha ocupado el puesto de Director de la División Contable de la

Regresar al Índice
Autorité des Marches Financiers, organismo regulador del mercado de valores
francés. Su cargo vence el 30 de junio de 2016.
Martin Edelmann fue miembro del Consejo de Normas de Contabilidad de

Alemania entre 2006 y 2011. Ocupó también el puesto de Director de Presentación
de Información del Grupo en Deutsche Bank AG. Su cargo vence el 30 de junio de
2017.
14
Miembros del IASB
Abreviaturas Patrick Finnegan fue Director del Grupo de Políticas de Presentación de

Información Financiera del Instituto CFA para la Integridad del Mercado Financiero.
Estructura del IASB
El Sr. Finnegan se ha retirado el 30 de junio de 2016.
Miembros del IASB
Amaro Luiz de Oliveira Gomes fue responsable del Departamento de
Procedimiento de
actuación del IASB
Regulación del Sistema Financiero del Banco Central de Brasil antes de su
nombramiento como miembro del IASB. Su segundo mandato vence el 30 de junio
Cómo acceder a los de 2019.
pronunciamientos y
Gary Kabureck fue Director de Contabilidad (y desde 2003, Vicepresidente
Información de contacto Corporativo) de Xerox Corporation. Su cargo vence el 30 de junio de 2017.
del IASB
Uso de las NIIF en el Suzzane Lloyd fue Directora Senior de Actividades Técnicas para el IASB. Antes
mundo de ocupar este cargo, Lloyd trabajó como Directora de Mercados de Capitales
del IASB, asumiendo la responsabilidad del trabajo del IASB para reformar la
Pronunciamientos
recientes contabilización de los instrumentos financieros. Su cargo vence el 30 de diciembre
de 2018.
Resúmenes de las
Interpretaciones Takatsugu (Tak) Ochi fue Director General Adjunto del Grupo de Gestión de
Recursos Financieros de Sumitomo Corporation. Su segundo mandato expira el 30
Proyectos en curso de junio de 2019.
del IASB
Darrell Scott fue Director Financiero del FirstRand Banking Group, una de las
Interpretaciones mayores entidades financieras de Sudáfrica. Su segundo mandato vence el 30 de
junio de 2018.
e-Learning de Deloitte Dr Chung Woo Suh fue asesor del Consejo de Normas de Contabilidad de Corea
sobre las NIIF
(KASB) y Profesor de Contabilidad en Kookmin University, Seúl. Su cargo vence el
Direcciones de Internet 30 de junio de 2017.
Suscripción a nuestras Mary Tokar ha prestado servicios durante más de 10 años como responsable
NIIF global del Grupo Internacional de Presentación de Información Financiera de
KPMG. Su cargo vence el 30 de junio de 2017.
Wei Guo Zhang trabajó como Director de Contabilidad de la Comisión China de

Regresar al Índice
Regulación del Mercado de Valores (CSRC) entre 1997 y 2007. Su cargo vence el 1
de agosto de 2017.
Si desea más información sobre la estructura de la fundación IFRS y del IASB

consulte la página http://www.iasplus.com/en/resources/ifrsf
15
Procedimiento de actuación del IASB
Abreviaturas
Procedimiento de actuación
del IASB
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los El IASB sigue un exhaustivo procedimiento público de actuación en el desarrollo
pronunciamientos y
de las NIIF (incluidas las Interpretaciones). Los requisitos de dicho procedimiento
se basan en los principios de transparencia, consulta plena y justa—teniendo
Información de contacto en cuenta los puntos de vista de aquellas partes afectadas por las NIIF en todo
del IASB
el mundo— y rendición de cuentas. Los Administradores de la Fundación NIIF, a
Uso de las NIIF en el través de su Comité de Supervisión del Procedimiento de Actuación, se encargan
mundo de vigilar todos los aspectos de los procedimientos del IASB y del Comité de
Interpretaciones NIIF, y de garantizar que dichos procedimientos reflejan las
Pronunciamientos
recientes mejores prácticas.
Resúmenes de las La transparencia se logra gracias a la celebración pública de todos los debates
Interpretaciones de carácter técnico (y generalmente vía webcast), así como gracias al acceso
que se facilita a la documentación del personal, lo que garantiza que el IASB
Proyectos en curso y el IFRIC disponen de suficiente información para tomar decisiones basadas
del IASB en las recomendaciones de su personal. Para que se apruebe una Norma o
Interpretación con carácter definitivo se requiere el voto de, al menos, 9 de los 14
Interpretaciones miembros del IASB.
Para garantizar que se realiza una consulta plena y justa se llevan a cabo los
e-Learning de Deloitte siguientes pasos obligatorios:
sobre las NIIF
Direcciones de Internet •• la realización cada tres años de una consulta pública sobre el programa de
trabajo técnico del IASB;
NIIF •• la celebración de un debate sobre cualquier propuesta de norma en reuniones
de carácter público;
•• la publicación de un borrador de propuesta (“Exposure Draft”) sobre cualquier

Regresar al Índice
proyecto de norma, modificación de una norma o proyecto de interpretación,
en el que se incluyen los fundamentos de las conclusiones y los puntos de vista
alternativos (“ opiniones disconformes”), para someterlo a comentario público
con arreglo a los periodos mínimos establecidos para el envío de comentarios;
•• la consideración oportuna de las cartas de comentario recibidas sobre las

propuestas. Las cartas de comentario se depositan en un registro público;
16
Procedimiento de actuación del IASB
Abreviaturas •• la consideración de si las propuestas deben ser expuestas nuevamente;
Estructura del IASB

•• la publicación de las Normas definitivas junto con los fundamentos de las
Miembros del IASB conclusiones y, en su caso, las opiniones disconformes;
Procedimiento de
actuación del IASB
•• la consulta al Consejo Asesor acerca del programa técnico, los principales
proyectos, las propuestas de proyectos y las prioridades con respecto a los
Cómo acceder a los trabajos; y
pronunciamientos y
•• la ratificación de una Interpretación por parte del IASB
del IASB
Además de revisar su agenda técnica cada tres años, el IASB y/o el Comité
Uso de las NIIF en el de Interpretación evalúan todas las solicitudes recibidas sobre posibles
mundo interpretaciones o modificaciones de una Norma.
Pronunciamientos
recientes El IASB se compromete a llevar a cabo revisiones posteriores a la implantación de
cada nueva Norma o modificación significativa de una Norma vigente.
Resúmenes de las
Interpretaciones Por otro lado, y de acuerdo con la condición de “cumplir o explicar”, los siguientes
pasos que no son obligatorios forman parte del procedimiento de actuación:
Proyectos en curso
del IASB •• la publicación de un documento de análisis (por ejemplo, un Documento de
Consulta) antes del desarrollo del Borrador de Propuesta. Este documento
Interpretaciones generalmente incluye las opiniones preliminares del IASB sobre determinados
aspectos del proyecto;
e-Learning de Deloitte •• la creación de grupos consultivos u otro tipo de grupos asesores especializados;
sobre las NIIF
Direcciones de Internet •• la celebración de sesiones públicas; y
Suscripción a nuestras •• la realización de trabajo de campo.

NIIF
La responsabilidad de ello se refleja en el análisis y los fundamentos para las
Personas de contacto conclusiones (y opiniones disconformes) que acompañan a una NIIF.
Regresar al Índice
Si desea más información sobre el procedimiento de actuación del IASB consulte la
página http://www.iasplus.com/en/resources/ifrsf/due-process/iasb-due-process
17
Cómo acceder a los pronunciamientos y publicaciones del IASB
Abreviaturas
Cómo acceder a los
pronunciamientos y
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los
pronunciamientos y
Información de contacto Los pronunciamientos y publicaciones del IASB pueden adquirirse en papel y
del IASB
en formato electrónico a través de la página web del IASB (www.iasb.org). Las
Uso de las NIIF en el Normas (incluyendo las directrices de aplicación obligatoria, aunque no las guías
mundo de implementación ni los fundamentos de las conclusiones) están disponibles en
su página web para su descarga gratuita. La NIIF para PYMES completa, incluyendo
Pronunciamientos
recientes guías de implantación, fundamentos de las conclusiones, etc. está también
disponible sin cargo. Los Documentos de Consulta y los Borradores de Propuesta
Resúmenes de las pueden descargarse de la página web del IASB sin coste alguno.
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
18
Información de contacto del IASB
Abreviaturas
Información de contacto del IASB
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

pronunciamientos y
Sede Internacional
Información de contacto 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Reino Unido
del IASB
Uso de las NIIF en el •• Teléfono: +44-20-7246-6410

mundo
•• Fax: +44-20-7246-6411
Pronunciamientos
recientes
•• Correo electrónico general: info@ifrs.org
Resúmenes de las
Interpretaciones •• Página web: www.ifrs.org
Proyectos en curso Oficina Asia-Oceanía

del IASB •• Otemachi Financial City- South Tower 5F, 1-9-7- Otemachi- Tokio 100-0004-
Japón
Interpretaciones
•• Teléfono: +81(0)3 5205 7281

e-Learning de Deloitte •• Fax: +81(0)3 5205 -7287

sobre las NIIF
Direcciones de Internet •• Correo electrónico general: AsiaOceania@ifrs.org
Suscripción a nuestras Pedidos y consultas al Departamento de Publicaciones:

NIIF •• Teléfono: +44-20-7332-2730
Personas de contacto •• Fax: +44-20-7332-2749

Regresar al Índice
•• Página web : http://shop.ifrs.org
•• Correo electrónico Publicaciones: publications@ifrs.org
•• Horario de oficina: De lunes a viernes de 9.30 a 17.30 h. (hora local)
19
Uso de las NIIF en el mundo
Abreviaturas
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los Las NIIF se utilizan actualmente en gran parte del mundo como base para la
pronunciamientos y
preparación de informes financieros.
Información de contacto Puede consultarse un resumen actualizado de la adopción de las NIIF en todo el
del IASB
mundo en IAS Plus, en la página:
mundo http://www.iasplus.com/en/resources/ifrs-topics/use-of-ifrs
Pronunciamientos
recientes La Fundación IASB publica perfiles para jurisdicciones concretas que pueden
consultarse en:
Resúmenes de las
Interpretaciones http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Pages/Jurisdiction-profiles.aspx
Proyectos en curso A continuación se analiza la situación actual de las NIIF en los principales mercados
del IASB de capitales del mundo.
Interpretaciones Uso de las NIIF en Europa

Normativa Contable Europea
Sociedades cotizadas
e-Learning de Deloitte Para implantar la “estrategia de presentación de información financiera” adoptada
sobre las NIIF
por la Comisión Europea en junio de 2000, la Unión Europea aprobó en 2002 una
Direcciones de Internet Regulación (IAS Regulation) que exigía a todas las empresas de la UE que cotizan
en un mercado regulado aplicar las NIIF en sus estados financieros consolidados
Suscripción a nuestras a partir de 2005. Este requisito no sólo se aplica en los 28 países de la UE, sino
NIIF también en los tres países del Espacio Económico Europeo (EEE). La mayoría de
las grandes empresas en Suiza (que no es miembro de la UE ni del EEE) también
Personas de contacto utilizan las NIIF.
Regresar al Índice
Las empresas no comunitarias que coticen en un mercado regulado de la UE
deben presentar sus estados financieros bien conforme a las NIIF adoptadas
por la UE, a las NIIF publicadas por el IASB o a unos principios de contabilidad
generalmente aceptados designados por la CE como equivalentes a las NIIF. Esto
incluye empresas cuyas jurisdicciones hayan adoptado NIIF como PCGA, en la
medida en la que dichas empresas sigan un cumplimiento completo de las NIIF en
sus estados financieros auditados.
20
Abreviaturas Sociedades no cotizadas y estados financieros individuales

Los Estados miembros de la UE pueden extender la obligatoriedad de las NIIF a
Estructura del IASB
empresas no cotizadas y a los estados financieros individuales (pertenecientes a
Miembros del IASB una sola empresa). Casi todos los Estados miembros permiten a todas o algunas
empresas no cotizadas aplicar las NIIF en sus cuentas consolidadas, y la mayoría lo
Procedimiento de
actuación del IASB
permite en las individuales.
Cómo acceder a los En España se permite el uso de las NIIF en las cuentas consolidadas, si bien esto no
pronunciamientos y
es factible en las cuentas individuales.
Información de contacto Aprobación de las NIIF para su uso en Europa

del IASB
De conformidad con la IAS Regulation de la UE, las NIIF deben ratificarse una por
Uso de las NIIF en el una para su uso en Europa. El proceso de ratificación incluye los siguientes pasos:
mundo
•• la UE traduce las NIIF a todas las lenguas europeas;
Pronunciamientos
recientes
•• el Grupo Consultivo Europeo en materia de Información Financiera para el
Resúmenes de las sector privado (EFRAG) presenta sus dictámenes a la Comisión Europea (CE);
Interpretaciones
•• el Comité Regulador de la Contabilidad (ARC) de la CE presenta una
Proyectos en curso recomendación de ratificación; y
del IASB
•• la Comisión Europea presenta la propuesta de aprobación al Parlamento
Interpretaciones Europeo y al Consejo de la UE de los 28. Ninguno de estos organismos puede
oponerse a (o en determinadas circunstancias debe votar a favor de la
aprobación de) la propuesta durante un plazo de tres meses; de lo contrario ésta
e-Learning de Deloitte se envía de nuevo a la CE para que siga debatiéndola.
sobre las NIIF
Direcciones de Internet En la página http://www.iasplus.com/en/resources/ifrs-topics/europe encontrará

información más detallada sobre las NIIF en Europa
NIIF Para acceder a la actualización más reciente sobre la adopción de las NIIF en la
UE consulte la página: http://www.efrag.org/Front/c1-306/Endorsement-Status-
Personas de contacto Report_EN.aspx
Regresar al Índice
Uso de las NIIF en Estados Unidos
Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC
Desde noviembre de 2007 la SEC permite a las empresas emisoras extranjeras
presentar sus estados financieros conforme a las NIIF emitidas por el IASB, sin
necesidad de incluir una conciliación de las cifras según NIIF con los US GAAP.
21
Abreviaturas La SEC no permite a sus emisores nacionales utilizar las NIIF en la preparación de
sus estados financieros, exigiendo en su lugar la aplicación de los US GAAP.
Estructura del IASB
Miembros del IASB Asimismo, la SEC ha estado explorando si, y en su caso, cómo, podrían
incorporarse las NIIF al sistema de presentación de información financiera para los
Procedimiento de
actuación del IASB
emisores nacionales de EE.UU.
Cómo acceder a los La SEC ha discutido una posible nueva alternativa al uso de las NIIF en Estados
pronunciamientos y
Unidos, a saber, la presentación voluntaria de información financiera basada en las
NIIF de manera adicional a la información conforme a US GAAP requerida en las
Información de contacto presentaciones a la SEC.
del IASB
Uso de las NIIF en el Uso de las NIIF en Canadá

mundo Las entidades (distintas de las registradas en la SEC y de los emisores extranjeros,
ver a continuación) que presentan sus estados financieros en Canadá de
Pronunciamientos
recientes conformidad con los requisitos de información continua contemplados en las
normas aplicables sobre valores, deben preparar sus estados financieros de
Resúmenes de las conformidad con los PCGA canadienses aplicables a las entidades que están
Interpretaciones obligadas a publicar sus resultados (NIIF).
Proyectos en curso Los emisores inscritos en la SEC, entidades que tienen un tipo de títulos
del IASB registrados conforme al Artículo 12 de la Securities Exchange Act (1934) (Ley del
Mercado de Valores de EE.UU.) o que presentan la información financiera de
Interpretaciones acuerdo con el Artículo 15 (d) de dicha Ley, al presentar sus estados financieros en
Canadá pueden prepararlos de acuerdo con los US GAAP.
e-Learning de Deloitte Los emisores de títulos extranjeros, por ejemplo emisores constituidos de
sobre las NIIF
conformidad con la legislación de una jurisdicción extranjera, pueden preparar
Direcciones de Internet sus estados financieros de acuerdo con (a) NIIF; (b) US GAAP (si son emisores
extranjeros inscritos en la SEC); (c) principios contables que sean conformes con
Suscripción a nuestras los requisitos de revelación de información para emisores privados extranjeros tal
NIIF como establece la Securities Exchange Act (1934); o (d) principios contables que
sean conformes con los requisitos de revelación de información de la jurisdicción
Personas de contacto extranjera designada a la que el emisor esté sujeto, si el emisor es un “emisor
extranjero designado”.
Regresar al Índice
Las sociedades de inversión tuvieron que adoptar las NIIF el 1 de enero de 2014 y
las entidades con actividades reguladas adoptaron las NIIF el 1 de enero de 2015.
No se incluyen las entidades sin ánimo de lucro, las entidades del sector público,
los planes de pensiones y las cuentas segregadas de las compañías de seguros de
vida, y no tendrán la obligación de adoptar las NIIF.
22
Abreviaturas Uso de las NIIF en los demás países del continente americano
Prácticamente todos los países de Latin America and the Caribbean exigen
Estructura del IASB
o permiten la aplicación de las NIIF (o están en proceso de introducir dicha
Miembros del IASB normativa) como base para la preparación de estados financieros. Argentina
adoptó las NIIF para todas las sociedades cotizadas (excepto bancos y compañías
Procedimiento de
actuación del IASB
de seguros que seguirán aplicando los requisitos locales) a partir de 2012. Brasil
adoptó las NIIF para todas las sociedades cotizadas y los bancos a partir de
Cómo acceder a los 2010. Chile adoptó las NIIF para todas las entidades de interés público en 2012.
pronunciamientos y
En México las NIIF han sido adoptadas para todas las sociedades cotizadas,
exceptuando los bancos y compañías de seguros que aplican las Normas
Información de contacto Mexicanas de Información Financiera (MFRS).
del IASB
Uso de las NIIF en el Asimismo, las NIIF ya son obligatorias en otros países sudamericanos y caribeños.
mundo
Uso de las NIIF en la región Asia-Pacífico
Pronunciamientos
recientes Las jurisdicciones de la región Asia-Pacífico están adoptando una variedad de
enfoques respecto de la convergencia de los PCGA nacionales y las NIIF para las
Resúmenes de las sociedades que cotizan en sus mercados nacionales.
Interpretaciones
Uso de las NIIF en Japón
Proyectos en curso Las sociedades cotizadas pueden utilizar las normas contables japonesas, las
del IASB NIIF o los US GAAP. La aplicación voluntaria de las NIIF en los estados financieros
consolidados de las sociedades cotizadas que cumplan determinados criterios
Interpretaciones está permitida desde marzo de 2010. En 2013 dichos criterios se ampliaron para
permitir que prácticamente todas las sociedades cotizadas utilizaran las NIIF, así
como aquellas sociedades no cotizadas que estén preparando estados financieros
e-Learning de Deloitte consolidados con la intención de salir a bolsa.
sobre las NIIF
Direcciones de Internet Uso de las NIIF en China

Las empresas cotizadas y entidades financieras están obligadas a aplicar las
Suscripción a nuestras normas contables nacionales (conocidas como Normas Contables para Sociedades
NIIF Mercantiles o ASBE) que coinciden sustancialmente con las NIIF.
Personas de contacto Uso de las NIIF en Hong Kong

Las empresas cotizadas y entidades financieras están obligadas a aplicar las
Regresar al Índice
Normas de Información Financiera de Hong Kong (HKFRS) que son prácticamente
idénticas a las NIIF.
Uso de las NIIF en Australia

Las empresas cotizadas, entidades financieras y “otras entidades” (específicamente
definidas) están obligadas a aplicar las NIIF.
23
Pronunciamientos recientes
Abreviaturas
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los Normas, modificaciones e interpretaciones que serán de aplicación

pronunciamientos y
obligatoria en ejercicios posteriores al ejercicio natural que comenzó el 1
de enero de 2016
del IASB Nota: Las disposiciones transitorias son complejas, y existen
interdependencias entre las Normas. Si desea más información,
Uso de las NIIF en el consulte las Normas e Interpretaciones.
mundo
Pronunciamientos
recientes Nuevas normas, modificaciones Tema Aplicación Obligatoria
e interpretaciones Ejercicios iniciados a
partir de:
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus Aprobadas para su uso en la Unión Europea
Interpretaciones Modificación de NIC 19 La modificación se emite para facilitar
Contribuciones de empleados la posibilidad de deducir estas
a planes de prestación definida contribuciones del coste del servicio en
Proyectos en curso
(publicada en noviembre de 2013) el mismo período en que se pagan si se 1 de febrero de 2015 (1)
incluidos en la agenda cumplen ciertos requisitos.
del IASB
Mejoras a las NIIF Ciclo 2010-2012 Modificaciones menores de una serie
(publicadas en diciembre de 2013) de normas.
Interpretaciones
Modificación de la NIC 16 y Clarifica los métodos aceptables
NIC 38 Métodos aceptables de de amortización y depreciación del
Recursos NIIF de Deloitte depreciación y amortización inmovilizado material e intangible, que
(publicada en mayo de 2014) no incluyen los basados en ingresos.
e-Learning de Deloitte Modificación a la NIIF 11 Especifica la forma de contabilizar la
sobre las NIIF Adquisiciones de participaciones adquisición de una participación en
en operaciones conjuntas una operación conjunta cuya actividad
(publicada en mayo de 2014) constituye un negocio.
Modificación a la NIC 16 y NIC 41 Las plantas productoras pasarán a
Plantas productoras (publicada en llevarse a coste, en lugar de a valor
Suscripción a nuestras junio de 2014) razonable. 1 de enero de 2016
Mejoras a las NIIF Ciclo 2012-2014 Modificaciones menores a una serie
NIIF (publicada en septiembre de 2014) de normas.
Modificación a la NIC 27 Método de Se permitirá la puesta en equivalencia
Personas de contacto puesta en equivalencia en Estados en los estados financieros individuales
Financieros Separados (publicada de un inversor.
Regresar al Índice en agosto de 2014)
Modificaciones a la NIC 1 Iniciativa Diversas aclaraciones en relación con
desgloses (publicada en diciembre los desgloses (materialidad, agregación,
de 2014) orden de las notas, etc.).
24
Abreviaturas Nuevas normas, modificaciones Tema Aplicación Obligatoria

e interpretaciones Ejercicios iniciados a
partir de:
Estructura del IASB
No aprobadas todavía para su uso en la Unión Europea en la fecha de publicación de este documento (2)
Miembros del IASB Modificaciones NIIF 10, NIIF 12 y Clarificaciones sobre la excepción de
NIC 28: Sociedades de Inversión consolidación de las sociedades de 1 de enero de 2016
(publicada en diciembre de 2014) inversión
Procedimiento de
Modificación a la NIC7 Iniciativa Introduce requisitos de desglose
actuación del IASB de desgloses (publicada en enero adicionales con el fin de mejorar la
de 2016) información proporcionada a los usuarios.
Cómo acceder a los Modificación a la NIC12 Clarificación de los principios establecidos 1 de enero de 2017
pronunciamientos y Reconocimiento de activos por respecto al reconocimiento de activos
publicaciones del IASB impuestos diferidos por perdidas por impuestos diferidos por pérdidas no
no realizadas (publicada en enero realizadas.
de 2016)
Información de contacto NIIF 15 Ingresos procedentes de Nueva norma de reconocimiento de
del IASB contratos con clientes (publicada en ingresos (Sustituye a la NIC 11, NIC 18,
mayo de 2014) y sus clarificaciones IFRIC 13, IFRIC 15, IFRIC 18 y SIC 31).
(publicada en abril de 2016)
NIIF 9 Instrumentos financieros Sustituye a los requisitos de clasificación, 1 de enero de 2018
mundo
(última fase publicada en julio valoración, reconocimiento y baja en
de 2014) cuentas de activos y pasivos financieros,
Pronunciamientos la contabilidad de coberturas y deterioro
recientes de NIC 39.
Modificación a la NIIF 2 Clasificación Son modificaciones limitadas que aclaran
y valoración de pagos basados cuestiones concretas como los efectos
Resúmenes de las
en acciones (publicada en junio de las condiciones de devengo en pagos
Normas vigentes y sus de 2016) basados en acciones a liquidar en
Interpretaciones efectivo, la clasificación de pagos basados 1 de enero de 2018
en acciones cuando tiene cláusulas de
liquidación por el neto y algunos aspectos
Proyectos en curso
de las modificaciones del tipo de pago
incluidos en la agenda basado en acciones.
del IASB NIIF 16 Arrendamientos (publicada Sustituye a la NIC 17 y las interpretaciones
en enero de 2016) asociadas. La novedad central radica en
Interpretaciones que la nueva norma propone un modelo
contable único para los arrendatarios,
que incluirán en el balance todos los
Recursos NIIF de Deloitte arrendamientos (con algunas excepciones 1 de enero de 2019
limitadas) con un impacto similar al de
los actuales arrendamientos financieros
(habrá amortización del activo por el
sobre las NIIF derecho de uso y un gasto financiero por
el coste amortizado del pasivo).
Direcciones de Internet Modificación NIIF 10 y NIC 28 Venta Clarificación en relación al resultado de
o aportación de activos entre un estas operaciones si se trata de negocios
inversor y su asociada/negocio o de activos. Sin fecha definida
Suscripción a nuestras conjunto (publicada en septiembre
publicaciones sobre las de 2014)
NIIF
(1) La fecha de entrada en vigor de esta norma era a partir del 1 de julio de 2014.
(2) El estado de aprobación de las normas por la Unión Europea puede consultarse en la página web del EFRAG.
Regresar al Índice
Para más información sobre las fechas de entrada en vigor de las NIIF y sus
modificaciones visite la página http://www.iasplus.com/en/standards/effective-
dates/effective-ifrs
25
Resúmenes de las Normas vigentes y sus Interpretaciones
Abreviaturas
Resúmenes de las Normas
vigentes y sus Interpretaciones
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
En las páginas 27 a 123 resumimos las disposiciones de todas las Normas
Cómo acceder a los Internacionales de Información Financiera emitidas hasta el 30 de abril de 2015,
pronunciamientos y
así como el Preface to IFRSs (Introducción a las NIIF) y el Conceptual Framework
for Financial Reporting (Marco Conceptual para la Presentación de Información
Información de contacto Financiera).
del IASB
Uso de las NIIF en el Estos resúmenes han sido preparados a modo de información general y no
mundo sustituyen a la lectura de la Norma o Interpretación completa.
Pronunciamientos
recientes “Fecha de entrada en vigor” se refiere a la fecha de entrada en vigor de la última
revisión completa de la Norma o Interpretación, no necesariamente a la de su
Resúmenes de las publicación original. Los resúmenes también incluyen las modificaciones más
Interpretaciones recientes que aún no han entrado en vigor pero cuya aplicación anticipada está
permitida.
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
26
Abreviaturas Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera

Estructura del IASB Adopción Adoptada por el IASB en mayo de 2002 y modificada en
2007, 2008 y 2010.
Miembros del IASB
Resumen Abarca, entre otras cosas:
Procedimiento de •• Los objetivos del IASB;
actuación del IASB
•• El ámbito de aplicación de las NIIF;
Cómo acceder a los
•• Los procedimientos para el desarrollo de las NIIF y las
pronunciamientos y
publicaciones del IASB Interpretaciones;
•• Igual relevancia de los párrafos en “letra negrita” y en
Información de contacto “letra sin formato”;
del IASB
•• La política relativa a las fechas de entrada en vigor; y
•• El uso del inglés como idioma oficial.
mundo
Pronunciamientos
recientes
Marco Conceptual para la Presentación de Información Financiera
Resúmenes de las
Adopción Aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989.
Interpretaciones Adoptado por el IASB en abril de 2001.
Proyectos en curso
El Marco Conceptual está en proceso de revisión. En
incluidos en la agenda septiembre de 2010 el IASB publicó el Capítulo 1 El objetivo
del IASB de la información financiera con propósito general y el Capítulo
3 Características cualitativas de la información financiera útil.
Interpretaciones
Resumen •• Define el objetivo de la información financiera de uso
Recursos NIIF de Deloitte general. El objetivo consiste en facilitar información
financiera sobre la entidad en cuestión que sea útil
e-Learning de Deloitte para los inversores, prestamistas y otros acreedores
sobre las NIIF
existentes y potenciales, a fin de que éstos puedan
Direcciones de Internet tomar decisiones en cuanto a la aportación de recursos
a favor de la entidad.
•• Identifica las características cualitativas que hacen que la
NIIF información de los estados financieros sea útil. Para que
sea útil, debe ser relevante y presentar fielmente aquello
Personas de contacto que pretende presentar. La información será más útil si
es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Regresar al Índice
•• Define las partidas básicas de los estados financieros
y los criterios para su reconocimiento en los estados
financieros. Los elementos directamente relacionados
con la posición financiera son el activo, el pasivo exigible
y el patrimonio neto. Los elementos directamente
relacionados con los resultados son los ingresos y
gastos.
27
Abreviaturas Resumen (Cont.) •• Define el concepto de capital y mantenimiento del

capital.
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los El IASB ha retomado su proyecto sobre el desarrollo

pronunciamientos y
del Marco Conceptual (Conceptual Framework). Este
proyecto se centra en los siguientes aspectos: entidad
Información de contacto informante, elementos de los estados financieros
del IASB (incluidos reconocimiento y baja en cuentas), valoración,
presentación y desglose. En julio de 2013 el IASB publicó
Uso de las NIIF en el un documento de consulta en el que se abordaban
mundo
estas cuestiones. Se publicó un Borrador de Propuesta
Pronunciamientos (Exposure Draft) en mayo de 2015, y el periodo de
recientes comentarios finalizó en noviembre del mismo año. El IASB
está analizando los comentarios recibidos y deliberando
Resúmenes de las sobre la dirección del proyecto.
Interpretaciones

Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
28
Abreviaturas NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera
Estructura del IASB
Fecha de entrada NIIF 1 (2008) emitida en noviembre de 2008. Sustituye a
Miembros del IASB en vigor la NIIF 1 (2003). La NIIF 1 (2008) se aplica en los primeros
estados financieros presentados conforme a las NIIF para
Procedimiento de
actuación del IASB ejercicios comenzados a partir del 1 de julio de 2009.
Objetivo Establecer los procedimientos que debe seguir una
Cómo acceder a los
empresa que adopta las NIIF por primera vez como base de
pronunciamientos y
publicaciones del IASB presentación para sus estados financieros de uso general.
Información de contacto Resumen Visión general para una empresa que adopte las NIIF por
del IASB primera vez (mediante una declaración explícita y sin
reservas del cumplimiento de las NIIF) en sus cuentas
Uso de las NIIF en el anuales correspondientes a ejercicios terminados a partir
mundo del 31 de diciembre de 2016.
Pronunciamientos
•• Elegir políticas contables basadas en las NIIF vigentes
recientes a 31 de diciembre de 2016 (se permite la aplicación
anticipada de las nuevas NIIF que aún no son
Resúmenes de las obligatorias).
Normas vigentes y sus •• P
reparar al menos los estados financieros de 2016 y
Interpretaciones
2015 y reformular con carácter retroactivo el estado
Proyectos en curso
de situación financiera de apertura aplicando las NIIF
incluidos en la agenda vigentes a 31 de diciembre de 2016, excepto en los casos
del IASB contemplados en exenciones específicas de la NIIF 1:
–– El estado de situación financiera de apertura se
Interpretaciones
prepara a 1 de enero de 2015 como fecha límite (pero
puede prepararse antes si la entidad decide presentar
más de un ejercicio de información comparativa
conforme a las NIIF);
sobre las NIIF –– El estado de situación financiera de apertura se
presenta en los primeros estados financieros de la
Direcciones de Internet entidad conforme a las NIIF (así pues, tres estados de
situación financiera); y
publicaciones sobre las –– Si una empresa que adopte las Normas a 31 de
NIIF diciembre de 2016 presenta una selección de datos
financieros (sin presentar unos estados financieros
Personas de contacto completos) conforme a las NIIF para periodos
anteriores a 2015, además de estados financieros
Regresar al Índice completos de 2015 y 2016, esto no cambia el hecho
de que su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF tenga fecha del 1 de enero de
2015.
Interpretaciones Ninguna
29
Abreviaturas NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

Estructura del IASB Fecha de entrada Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2005.
en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer el tratamiento contable de una operación en
Procedimiento de la que una sociedad reciba o adquiera bienes o servicios
actuación del IASB ya sea en contraprestación por sus instrumentos de
patrimonio o mediante la asunción de pasivos de importe
Cómo acceder a los
equivalente al precio de las acciones de la sociedad o de
pronunciamientos y
publicaciones del IASB otros instrumentos de patrimonio de la sociedad.
Resumen •• Todas las operaciones de pago en acciones deben
del IASB registrarse en los estados financieros siguiendo el
criterio de valoración a valor razonable.
Uso de las NIIF en el •• Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o
mundo servicios recibidos.
Pronunciamientos •• La NIIF 2 también es aplicable a las operaciones de pagos
recientes basados en acciones en las que la entidad no pueda
identificar de manera específica una parte o la totalidad
Resúmenes de las de los bienes y servicios recibidos.
Interpretaciones
•• La NIIF 2 se aplica tanto a las sociedades cotizadas
como a las que no cotizan en Bolsa. Sin embargo, en
Proyectos en curso los casos excepcionales en los que el valor razonable
incluidos en la agenda de los instrumentos de patrimonio de entidades no
del IASB cotizadas no puede medirse de forma fiable, se utilizarán
mediciones del valor intrínseco.
Interpretaciones
•• En principio, las operaciones en las que se reciben
Recursos NIIF de Deloitte bienes o servicios de terceros como contrapartida
de instrumentos de patrimonio de la entidad deben
e-Learning de Deloitte medirse al valor razonable de los bienes o servicios
sobre las NIIF recibidos. Sólo si el valor razonable de los bienes o
servicios no puede medirse de forma fiable se utilizará
Direcciones de Internet el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados.
publicaciones sobre las •• En el caso de operaciones con empleados y terceros
NIIF que presten servicios similares, la entidad mide el
valor razonable de los instrumentos de patrimonio
Personas de contacto entregados, ya que normalmente no es posible estimar
de forma fiable el valor razonable de los servicios
Regresar al Índice prestados por los empleados.
•• En el caso de operaciones medidas al valor razonable
de los instrumentos de patrimonio entregados (como
las operaciones con empleados), el valor razonable se
calcula en la fecha de concesión.
30

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• En el caso de operaciones medidas al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos, el valor razonable
Miembros del IASB deberá calcularse en la fecha de recepción de dichos
bienes o servicios.
Procedimiento de
actuación del IASB •• El valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados se basa en precios de mercado, en su caso,
Cómo acceder a los y tiene en cuenta las condiciones en las que se han
pronunciamientos y concedido dichos instrumentos de patrimonio. A falta de
publicaciones del IASB precios de mercado, el valor razonable se calculará por
medio de un modelo de valoración que permita estimar
Información de contacto cuál habría sido el precio de dichos instrumentos de
del IASB
patrimonio en la fecha de valoración en una operación
realizada atendiendo al principio de libre concurrencia
mundo entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados. La NIIF 2 no especifica qué
Pronunciamientos método de valoración concreto debe utilizarse.
recientes •• Se consideran condiciones de devengo las condiciones
de servicio o las condiciones de desempeño. Una
Resúmenes de las
condición de servicio es una condición de devengo que
Interpretaciones requiere que la contraparte complete un periodo de
servicio determinado en la entidad. Las condiciones de
Proyectos en curso desempeño, además de los objetivos de desempeño
incluidos en la agenda específicos, exigen el cumplimiento de un determinado
del IASB periodo de servicios. Un objetivo de desempeño se
define por referencia a (a) las operaciones o actividades
Interpretaciones propias de la entidad (incluidas las de otra entidad
del mismo grupo), o (b) el precio de los instrumentos
de patrimonio de la entidad (o de entidades del
mismo grupo). El periodo para cumplir los objetivos
sobre las NIIF
de desempeño no debe alargarse más allá del fin del
periodo de servicio.
Direcciones de Internet •• En el caso de bienes o servicios medidos en función
del valor razonable de los instrumentos de patrimonio
Suscripción a nuestras entregados, en general, no se tendrán en cuenta las
condiciones de devengo (en inglés, “vesting conditions”)
NIIF
distintas de las condiciones de mercado para el
Personas de contacto cálculo del valor razonable de las acciones u opciones
a la fecha de valoración correspondiente (según se
Regresar al Índice ha especificado anteriormente), pero sí se tienen en
cuenta posteriormente mediante el ajuste de la cifra de
instrumentos de patrimonio incluidos en la medición de
la operación.
31

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Se tienen en cuenta las condiciones que determinan o
no el devengo con arreglo a los criterios del mercado al
Miembros del IASB calcular el valor razonable de las acciones u opciones a
la fecha de valoración correspondiente, sin posteriores
Procedimiento de ajustes en lo que respecta a dichas condiciones.
actuación del IASB
•• La NIIF 2 incluye directrices específicas sobre la
Cómo acceder a los contabilización de operaciones de pagos basados en
pronunciamientos y acciones entre entidades de un mismo grupo.
del IASB

mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
32
Abreviaturas NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Estructura del IASB Fecha de entrada NIIF 3 (2008) publicada en enero de 2008, en sustitución de
en vigor la NIIF 3 (2004).
Miembros del IASB
Se aplica a las combinaciones de negocios en ejercicios
Procedimiento de iniciados a partir del 1 de julio de 2009.
actuación del IASB
Principio básico El comprador de un negocio reconoce los activos
Cómo acceder a los adquiridos y los pasivos asumidos a su valor razonable en
pronunciamientos y la fecha de adquisición y revela información que permite
publicaciones del IASB a los usuarios evaluar la naturaleza y las consecuencias
financieras de la adquisición.
del IASB Resumen •• Una combinación de negocios es una operación o hecho
por el que un comprador adquiere el control de uno o
Uso de las NIIF en el más negocios. Un negocio se define como un conjunto
mundo integrado de actividades y activos susceptible de ser
dirigido y gestionado con el objetivo de proporcionar
Pronunciamientos
recientes
una rentabilidad directa a los inversores o a otros
propietarios, socios o partícipes.
Resúmenes de las •• La NIIF 3 no es aplicable a la formalización de un acuerdo
Normas vigentes y sus conjunto en los estados financieros del propio acuerdo
Interpretaciones
conjunto, combinaciones de entidades o negocios bajo
control común, ni a la adquisición de un activo o grupo
Proyectos en curso
de activos que no constituyan un negocio.
del IASB •• El método de adquisición se utiliza para todas las
combinaciones de negocios.
Interpretaciones
•• Los pasos que deben seguirse en la aplicación del
Recursos NIIF de Deloitte método de adquisición son los siguientes:
1. Identificación de la “entidad adquirente”: es la entidad
e-Learning de Deloitte participante en la combinación que obtiene el control
sobre las NIIF de la entidad adquirida.
Direcciones de Internet 2. Determinación de la “fecha de adquisición”: La fecha
en la que la adquirente obtiene el control de la
Suscripción a nuestras adquirida.
3. Reconocimiento y medición de los activos adquiridos
NIIF
y los pasivos asumidos que sean identificables y de
Personas de contacto cualquier interés minoritario en la entidad adquirida.
4. Reconocimiento y medición del fondo de comercio o
Regresar al Índice de una diferencia negativa de consolidación.
33

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Los activos y pasivos se miden a su valor razonable en
las fechas de adquisición (con limitadas excepciones).
Miembros del IASB Una entidad puede optar por medir los componentes
de la partida de intereses minoritarios en la adquirida
Procedimiento de que sean participaciones actuales y que otorguen a sus
actuación del IASB
titulares una parte proporcional del patrimonio neto de
la entidad en situación de liquidación bien (a) a su valor
Cómo acceder a los
pronunciamientos y
razonable, bien (b) en función de la parte proporcional
publicaciones del IASB de la participación actual en el valor reconocido del
patrimonio neto identificable de la entidad adquirida
Información de contacto (opción cuya disponibilidad se determinará en cada
del IASB operación). Todos los demás componentes de dicha
partida se medirán por su valor razonable en la fecha
Uso de las NIIF en el de adquisición, a menos que las NIIF establezcan otro
mundo criterio de valoración.
Pronunciamientos •• El fondo de comercio se medirá como la diferencia entre:
recientes –– La suma de (a) el valor razonable en la fecha de
adquisición de la contraprestación transferida, (b)
Resúmenes de las
el importe de cualquier interés minoritario y (c), en
Interpretaciones una combinación de negocios realizada por etapas
(véase a continuación), el valor razonable en la fecha
Proyectos en curso de adquisición de la participación en la adquirida que
incluidos en la agenda previamente poseyera la adquirente; y
del IASB
–– Los importes netos en la fecha de adquisición de
los activos identificables adquiridos y los pasivos
Interpretaciones
asumidos (medidos con arreglo a la NIIF 3).
Recursos NIIF de Deloitte •• Si la antedicha diferencia resulta negativa, la plusvalía
resultante se reconoce en el resultado como una
e-Learning de Deloitte diferencia negativa de consolidación.
sobre las NIIF
•• En las combinaciones de negocio realizadas por etapas,
Direcciones de Internet si la adquirente aumenta una participación existente
con el fin de conseguir el control de la adquirida, la
Suscripción a nuestras participación que poseía previamente debe revalorarse
publicaciones sobre las a su valor razonable en la fecha de adquisición, y
NIIF reconocerse cualquier pérdida o ganancia resultante en
la cuenta de resultados.
•• Si la contabilización inicial de una combinación de
Regresar al Índice negocios puede determinarse sólo provisionalmente
al cierre del primer periodo de información financiera,
la combinación se reconocerá utilizando valores
provisionales. Se permiten ajustes a los valores
provisionales en el plazo de un año en relación con
hechos y circunstancias que existiesen en la fecha de
adquisición. No se permiten ajustes transcurrido un año,
excepto para corregir un error de conformidad con la
NIC 8.
34

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• La contraprestación por la adquisición incluye
el valor razonable en la fecha de adquisición de
Miembros del IASB contraprestaciones contingentes. La contraprestación
contingente deberá medirse a valor razonable en
Procedimiento de
actuación del IASB cada fecha de cierre independientemente de si dicha
contraprestación constituye un instrumento financiero
Cómo acceder a los o no financiero. Los cambios en la contraprestación
pronunciamientos y contingente resultantes de hechos posteriores a la fecha
publicaciones del IASB de adquisición se reconocen en la cuenta de resultados.
Información de contacto •• Todos los costes relacionados con la adquisición (p. ej.,
del IASB honorarios de asesores en fusiones y adquisiciones,
honorarios de profesionales o consultores y costes del
departamento interno de adquisiciones) se reconocen
mundo
en la cuenta de resultados, excepto los gastos de
Pronunciamientos emisión de instrumentos de renta fija o variable, que se
recientes reconocerán de acuerdo con la NIIF 9/NIC 39 y la NIC 32,
respectivamente.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus •• Ampliación de las directrices sobre algunos aspectos
Interpretaciones específicos de las combinaciones de negocios, entre
otros:
Proyectos en curso
incluidos en la agenda –– Combinaciones de negocios realizadas sin
del IASB transferencia de contraprestación.
–– Adquisiciones inversas.
Interpretaciones
–– Identificación de activos intangibles adquiridos.
Recursos NIIF de Deloitte –– Concesiones de pagos basados en acciones sin
sustitución y con sustitución voluntaria.
sobre las NIIF –– Relaciones pre-existentes entre la adquirente y la
adquirida (p. ej., derechos readquiridos).
Direcciones de Internet –– Revisión de los acuerdos contractuales de la entidad
adquirida en la fecha de adquisición.
publicaciones sobre las Interpretaciones Ninguna
NIIF
Regresar al Índice
35
Abreviaturas NIIF 4 Contratos de Seguro

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer los requisitos de información financiera
Procedimiento de aplicables a contratos de seguro hasta que el IASB
actuación del IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos
de seguro.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Esta norma es aplicable a los contratos de seguros que
publicaciones del IASB suscriba una entidad.
Información de contacto Resumen •• Las aseguradoras están exentas de la aplicación del

del IASB Marco del IASB y de determinadas NIIF en vigor.
•• Las reservas para catástrofes y las provisiones de
mundo
estabilización quedan prohibidas.
•• Se exige una prueba de la idoneidad de los pasivos por
Pronunciamientos seguros reconocidos y una prueba de deterioro de valor
recientes para los activos derivados de contratos de reaseguro.
Resúmenes de las •• Los pasivos por seguros no pueden compensarse con
Normas vigentes y sus los correspondientes activos por reaseguros.
Interpretaciones •• Los cambios de política contable están sujetos a
restricciones.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda •• Se exigen nuevos desgloses.
del IASB
•• Los contratos de garantía financiera están dentro del
ámbito de aplicación de la NIC 39, a menos que el emisor
Interpretaciones
hubiera manifestado previamente (antes de la adopción
Recursos NIIF de Deloitte inicial de la NIIF 4) y de forma explícita que considera
dichos contratos contratos de seguro y haya utilizado
e-Learning de Deloitte métodos de contabilización aplicables a los contratos de
sobre las NIIF seguro. En tal caso, el emisor puede optar por aplicar la
NIC 39 o la NIIF 4.
NIIF
En junio de 2013 el IASB publicó un conjunto de
Regresar al Índice propuestas revisadas: Borrador de Propuesta (Exposure
Draft) Contratos de seguro. La ronda de deliberaciones
tuvo lugar durante 2015. Se espera la publicación de la
Norma definitiva para finales de 2016.
36
Abreviaturas NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontimuadas
Estructura del IASB
Fecha de entrada Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2005.
Miembros del IASB en vigor Las modificaciones resultantes de las Mejoras Anuales de
Procedimiento de las NIIF de septiembre de 2014 presentan orientaciones
actuación del IASB específicas sobre la aplicación de la NIIF 5 para los casos
en los que una entidad reclasifica un activo (o grupo de
Cómo acceder a los enajenación) desde la cuenta “mantenido para la venta”
pronunciamientos y
a “mantenido para su distribución a los propietarios” (o
viceversa). Las modificaciones son aplicables a los periodos
Información de contacto anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2016, siendo
del IASB posible su aplicación anticipada.
Uso de las NIIF en el Objetivo Establecer el tratamiento contable de los activos no

mundo corrientes mantenidos para la venta y los requisitos de
presentación e información de actividades interrumpidas.
Pronunciamientos
recientes Resumen •• Introduce la clasificación “mantenido para la venta”
(activos disponibles para su venta inmediata y alta
Resúmenes de las probabilidad de que se enajenen en un plazo de 12
Interpretaciones
meses) y el concepto de grupo de enajenación (grupo
de activos que se enajena en una misma operación,
Proyectos en curso incluidos los correspondientes pasivos que también se
incluidos en la agenda transfieren).
del IASB •• Los activos no corrientes o grupos de enajenación
mantenidos para la venta se miden al valor contable o
Interpretaciones
al valor razonable menos el coste de venta, de ambos el
que sea menor.
•• Los activos no corrientes mantenidos para la venta
e-Learning de Deloitte (ya sea individualmente o como parte de un grupo de
sobre las NIIF enajenación) no se amortizan.
Direcciones de Internet •• Los activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta, y los activos y pasivos que componen un
Suscripción a nuestras grupo de enajenación clasificado como mantenido para
publicaciones sobre las la venta, se presentan por separado en el estado de
NIIF situación financiera.
•• El activo y el pasivo de las sociedades dependientes
deben clasificarse como mantenidos para la venta
Regresar al Índice si la sociedad dominante tiene establecido un plan
que supone la pérdida de control de la sociedad
dependiente, con independencia de si la entidad va a
conservar una participación minoritaria después de la
venta. Los requisitos de clasificación, presentación y
valoración aplicables a los activos no corrientes (o grupo
de enajenación) clasificados como mantenidos para la
venta también son aplicables a activos no corrientes (o
grupo de enajenación) clasificados como mantenidos
para su distribución a los propietarios.
37
Abreviaturas NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontimuadas
Estructura del IASB
Resumen (Cont.) •• Si una entidad reclasifica un activo (o grupo de
Miembros del IASB enajenación) directamente de “mantenido para la venta”
a “mantenido para su distribución a los propietarios”, o
Procedimiento de
actuación del IASB directamente de “mantenido para su distribución a los
propietarios” a “mantenido para la venta”, este cambio en
Cómo acceder a los la clasificación se considerará una continuación del plan
pronunciamientos y original de enajenación.
•• Una actividad interrumpida es un componente de
una entidad que o bien ha sido enajenado, o bien se
del IASB ha clasificado como mantenido para la venta, y (a)
constituye una línea de negocio o un área geográfica
Uso de las NIIF en el que es significativa y puede considerarse separada del
mundo resto, (b) forma parte de un único plan coordinado para
enajenar una línea de negocio o de un área geográfica
Pronunciamientos de operaciones que puedan considerarse separadas
recientes del resto, o (c) es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus •• La entidad presenta en el estado de ingresos y gastos
Interpretaciones reconocidos un único importe que comprenda el total
del resultado de las actividades interrumpidas durante
Proyectos en curso el periodo después de impuestos y el resultado de
incluidos en la agenda la enajenación de las mismas después de impuestos
del IASB
(o de la reclasificación de los activos y pasivos de
las operaciones interrumpidas considerados como
Interpretaciones
mantenidos para la venta). Por tanto, el estado de
Recursos NIIF de Deloitte ingresos y gastos reconocidos constará de dos
apartados: operaciones continuadas y operaciones
e-Learning de Deloitte interrumpidas.
sobre las NIIF •• La NIIF 5 exige desgloses de información relativos
a activos no corrientes (o grupos de enajenación)
clasificados como mantenidos para la venta o como
operaciones interrumpidas. En consecuencia, los
publicaciones sobre las desgloses contemplados en otras NIIF no son aplicables
NIIF a este tipo de activos (o grupos de enajenación), a menos
que estipulen específicamente desgloses, o que los
Personas de contacto desgloses estén relacionados con la medición de activos
o pasivos de un grupo de enajenación que queden fuera
Regresar al Índice
del alcance de los criterios de valoración de la NIIF 5.
38
Abreviaturas NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer los requisitos de presentación de información
Procedimiento de financiera aplicables a la exploración y evaluación de
actuación del IASB recursos minerales hasta que el IASB concluya un proyecto
global en esta área.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• La NIIF 6 no prescribe ni prohíbe principios contables
publicaciones del IASB específicos para el reconocimiento y la valoración de
los activos de exploración y evaluación. Las entidades
podrán seguir aplicando sus principios contables
del IASB
vigentes siempre y cuando cumplan los requisitos del
Uso de las NIIF en el apartado 10 de la NIC 8, es decir, que se traduzcan
mundo en información que sea relevante para la toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios de la
Pronunciamientos misma y que sea fiable.
recientes
•• La Norma permite una exención temporal de la
aplicación de los apartados 11 y 12 de la NIC 8, que
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus especifican una jerarquía de fuentes de referencia en
Interpretaciones caso de que no exista una NIIF específica.
•• Exige una prueba de deterioro de valor cuando existen
Proyectos en curso indicios de que el valor contable de los activos de
exploración y evaluación supera su valor recuperable.
del IASB
Asimismo, se comprueba si existe deterioro de valor en
Interpretaciones dichos activos antes de su reclasificación como activos
de desarrollo.
Recursos NIIF de Deloitte •• Permite comprobar el deterioro de valor en un nivel
superior a la “unidad generadora de efectivo” según
e-Learning de Deloitte la NIC 36, aunque requiere medir el deterioro de
sobre las NIIF
conformidad con la NIC 36 una vez ha sido comprobado.
Direcciones de Internet •• Requiere un desglose de información que identifique y
explique los importes derivados de las actividades de
Suscripción a nuestras exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF Interpretaciones Ninguna.
Regresar al Índice
39
Abreviaturas NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

en vigor y Las modificaciones resultantes de las Mejoras Anuales
Miembros del IASB transición de las NIIF de septiembre de 2014 presentan orientación
Procedimiento de adicional para clarificar si un contrato de mantenimiento
actuación del IASB post-venta supone una implicación continuada en un
activo transferido a efectos de desglose, así como la
Cómo acceder a los aplicabilidad de las modificaciones sobre compensación de
pronunciamientos y
la NIIF 7 a los estados financieros intermedios resumidos.
Las modificaciones son aplicables a los periodos anuales
Información de contacto iniciados a partir del 1 de enero de 2016, siendo posible su
del IASB aplicación anticipada.
Uso de las NIIF en el Objetivo Establecer desgloses que permitan a los usuarios de
mundo los estados financieros evaluar la importancia de los
instrumentos financieros para una entidad, la naturaleza
Pronunciamientos y el alcance de sus riesgos y la forma en que la entidad
recientes
gestiona dichos riesgos.
Resúmenes de las Resumen •• La NIIF 7 establece que las entidades deben informar
acerca de la relevancia de los instrumentos financieros a
Interpretaciones
efectos de su situación financiera y sus resultados. Esto
Proyectos en curso incluye:
incluidos en la agenda –– Información sobre la situación financiera de la entidad
del IASB que incluya información acerca de los activos y pasivos
financieros por categoría, desgloses especiales
Interpretaciones
cuando se utilice la opción del valor razonable,
reclasificaciones, baja, pignoraciones de activos,
derivados implícitos, incumplimientos de condiciones
e-Learning de Deloitte contractuales y compensación de activos y pasivos
sobre las NIIF financieros.
–– Información sobre los resultados de la entidad en el
Direcciones de Internet periodo que incluya datos acerca de ingresos, gastos,
pérdidas y ganancias, ingresos y gastos por intereses,
ingresos por comisiones y pérdidas por deterioro de
NIIF valor que se hayan reconocido.
–– Otros desgloses que incluyan información sobre
Personas de contacto principios contables, contabilización de coberturas y
los valores razonables de cada clase de activo y pasivo
Regresar al Índice financiero.
40
Abreviaturas NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• La NIIF 7 exige el desglose de información acerca de
la naturaleza y el alcance de los riesgos derivados de
Miembros del IASB instrumentos financieros:
Procedimiento de –– Desgloses cualitativos sobre la exposición a cada
actuación del IASB tipo de riesgo y la forma en que se gestionan dichos
riesgos.
Cómo acceder a los –– Desgloses cuantitativos sobre la exposición a cada tipo
pronunciamientos y
de riesgo, separando el riesgo de crédito, el riesgo de
liquidez y el riesgo de mercado (incluyendo análisis de
Información de contacto sensibilidad).
del IASB
Interpretaciones Ninguna.
mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
41
Abreviaturas NIIF 8 Segmentos Operativos

en vigor
Miembros del IASB
Principio básico Las entidades deberán revelar la información que permita
Procedimiento de a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
actuación del IASB naturaleza y los efectos financieros de las actividades que
llevan a cabo y los entornos económicos en los que operan.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• La NIIF 8 es aplicable a los estados financieros
publicaciones del IASB consolidados de un grupo con una sociedad dominante
(y a los estados financieros individuales de una entidad):
del IASB –– Cuyos instrumentos de deuda o patrimonio coticen en
un mercado público; o
mundo
–– Que presente o esté presentando sus estados
financieros (consolidados) ante una comisión del
Pronunciamientos mercado de valores u otro organismo regulador con
recientes el fin de emitir cualquier tipo de instrumento en un
mercado público.
Resúmenes de las
•• Un segmento operativo es un componente de una
Interpretaciones entidad:
–– Que lleva a cabo actividades por las que puede
Proyectos en curso obtener ingresos e incurrir en gastos (incluidos los
ingresos y gastos relativos a operaciones con otros
del IASB
componentes de la misma entidad);
Interpretaciones –– Cuyos resultados de explotación son revisados
regularmente por el máximo responsable de la toma
Recursos NIIF de Deloitte de decisiones operativas de la entidad con objeto de
adoptar decisiones acerca de los recursos que deben
e-Learning de Deloitte asignarse al segmento y de evaluar su rendimiento; y
sobre las NIIF
–– Respecto al cual se dispone de información financiera
Direcciones de Internet específica.
•• Las empresas de nueva creación pueden ser segmentos
operativos antes de obtener ingresos.
NIIF •• Se proporcionan pautas acerca de cuáles son los
segmentos operativos sobre los que debe presentarse
información (en general, umbrales del 10% para los
Regresar al Índice ingresos, el valor absoluto de las pérdidas o ganancias
presentadas y los activos).
•• Los segmentos de información deben representar como
mínimo el 75% de los ingresos de la entidad.
42
Abreviaturas NIIF 8 Segmentos Operativos

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• La NIIF 8 no define ingresos por segmentos, gastos por
segmentos, resultado del segmento o activos y pasivos
Miembros del IASB por segmentos, ni exige la preparación de información
sobre segmentos de conformidad con los principios
Procedimiento de
actuación del IASB contables adoptados para la preparación de los estados
financieros de la entidad.
Cómo acceder a los •• Algunos desgloses del conjunto de la entidad son
pronunciamientos y
obligatorios incluso cuando la entidad tiene un sólo
segmento de información. Estos desgloses incluyen
Información de contacto información sobre cada producto y servicio o sobre
del IASB grupos de productos y servicios, áreas geográficas,
principales clientes (véase más adelante) y sobre los
juicios utilizados por la dirección a la hora de aplicar los
mundo
criterios de agregación a los segmentos operativos.
Pronunciamientos •• Se requieren análisis de los ingresos y de ciertos activos
recientes no corrientes por área geográfica por parte de todas
las entidades, con la obligación añadida de revelar los
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus ingresos/activos no corrientes por país del extranjero (en
Interpretaciones caso de que sean significativos), con independencia de la
organización de la entidad.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda •• También se establece la obligación de revelar
del IASB información sobre las operaciones con los principales
clientes externos (si representan un 10% o más de los
Interpretaciones ingresos de la entidad).
Recursos NIIF de Deloitte •• La conciliación de los activos por segmento con los
activos de la entidad sólo deberá facilitarse si se informa
e-Learning de Deloitte regularmente a la dirección de los activos por segmento.
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
43
Abreviaturas NIIF 9 (2014) Instrumentos Financieros

Estructura del IASB Fecha efectiva y La NIIF 9 Instrumentos financieros publicada en julio de
transición 2014 sustituye a la NIC 39 Instrumentos financieros del
Miembros del IASB IASB: Reconocimiento y Valoración. El IASB culminó su
proyecto para sustituir la NIC 39 por fases, ampliando la
Procedimiento de
actuación del IASB NIIF a medida que completaba cada fase.
La versión de la NIIF 9 publicada en 2014 sustituye a
Cómo acceder a los todas las versiones anteriores y es efectiva con carácter
pronunciamientos y
obligatorio para los periodos que comiencen a partir del
1 de enero de 2018. Se permite su adopción anticipada.
Información de contacto Para los periodos iniciados antes del 1 de enero de 2018,
del IASB podrán adoptarse versiones anteriores de la NIIF 9 siempre
que la fecha de la primera aplicación sea anterior al 1 de
febrero de 2015.
mundo
La NIIF 9 no sustituye los requisitos de contabilización
Pronunciamientos de coberturas del valor razonable de una cartera para
recientes protegerse del riesgo de tipos de interés (a menudo
denominados requisitos de “contabilización de
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus macrocoberturas”) porque la fase de macrocoberturas
Interpretaciones del proyecto se separó del resto del proyecto de la
NIIF 9 debido a su mayor duración. El proyecto de
Proyectos en curso macrocoberturas se encuentra actualmente en la fase de
del IASB
documento de consulta del procedimiento de actuación.
Objetivo La NIIF 9 establece los requisitos para el reconocimiento,
Interpretaciones
la valoración, el deterioro, la baja y la contabilización de
coberturas generales.
Resumen •• La NIIF 9 mantiene los requisitos de la NIC 39 en relación

sobre las NIIF con el reconocimiento y la baja de activos financieros y
pasivos financieros (ver el resumen de la NIC 39).
Direcciones de Internet •• Todos los instrumentos financieros se miden inicialmente
a valor razonable más/menos -en el caso de un activo
publicaciones sobre las o pasivo financiero que no se mida a valor razonable
NIIF con cambios en pérdidas y ganancias- los costes de
transacción.
•• La NIIF 9 divide todos los activos financieros actualmente
Regresar al Índice contemplados en la NIC 39 en dos grupos: aquellos que
se miden a coste amortizado y aquellos que se miden a
valor razonable.
44

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Cuando los activos se miden a valor razonable, las
pérdidas y ganancias o bien se reconocen íntegramente
Miembros del IASB en resultados (valor razonable con cambios en pérdidas
y ganancias) o bien se reconocen en otro resultado
Procedimiento de
actuación del IASB integral (valor razonable con cambios en otro resultado
integral).
Cómo acceder a los •• Las participaciones en instrumentos de patrimonio
pronunciamientos y
deben clasificarse como valor razonable con cambios
en pérdidas y ganancias excepto en el caso de
Información de contacto participaciones en instrumentos de patrimonio para las
del IASB que la entidad haya decidido presentar los cambios de
valor en “otro resultado integral”. Si una participación
en instrumentos de patrimonio no se mantiene para
mundo
su negociación, la entidad puede elegir, de manera
Pronunciamientos irrevocable, en el momento del reconocimiento inicial,
recientes medir dicha participación a valor razonable con cambios
en otro resultado integral, reconociendo únicamente los
Resúmenes de las ingresos por dividendos en resultados.
Interpretaciones •• Un instrumento de deuda que: (1) esté integrado en
un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener el
Proyectos en curso activo financiero para cobrar los flujos de efectivo
del IASB
contractuales y (2) tenga unas condiciones contractuales
que den lugar en las fechas establecidas a flujos de
Interpretaciones efectivo que correspondan exclusivamente a pagos del
principal e intereses sobre el capital pendiente, debe
Recursos NIIF de Deloitte medirse al coste amortizado a menos que el activo
se clasifique como instrumento a valor razonable con
cambios en pérdidas y ganancias con arreglo a la opción
sobre las NIIF
del valor razonable.
Direcciones de Internet •• Un instrumento de deuda que: (1) esté integrado en un
modelo de negocio cuyo objetivo es tanto el cobro de los
flujos de efectivo contractuales como la venta de activos
NIIF financieros y (2) tenga unas condiciones contractuales
que den lugar en las fechas establecidas a flujos de
Personas de contacto efectivo que correspondan exclusivamente a pagos
del principal e intereses sobre el capital pendiente,
Regresar al Índice
debe medirse como instrumento a valor razonable con
cambios en otro resultado integral, a menos que el activo
sea clasificado como instrumento a valor razonable con
cambios pérdidas y ganancias con arreglo a la opción del
valor razonable.
45

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Todos los demás instrumentos de deuda deben medirse
a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.
Miembros del IASB
•• La NIIF 9 no modifica el modelo contable básico para los
Procedimiento de pasivos financieros contemplado en la NIC 39. Siguen
actuación del IASB existiendo dos categorías de valoración: valor razonable
con cambios en pérdidas y ganancias y coste amortizado.
Cómo acceder a los Los pasivos financieros mantenidos para negociación
pronunciamientos y
se miden a valor razonable con cambios en pérdidas
y ganancias y todos los demás pasivos financieros se
Información de contacto miden a coste amortizado a no ser que se aplique la
del IASB opción del valor razonable.

•• Todos los derivados contemplados en la NIIF 9,
mundo incluidos aquellos relacionados con participaciones en
instrumentos de patrimonio no cotizados, se miden
Pronunciamientos a valor razonable. Los cambios de valor se reconocen
recientes en pérdidas y ganancias a no ser que la entidad haya
decidido aplicar la contabilización de coberturas
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus designando al derivado como un instrumento de
Interpretaciones cobertura en una relación que cumple los requisitos para
ser considerada de cobertura.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda •• Los derivados implícitos que conforme a la NIC 39 se
del IASB habrían contabilizado por separado a valor razonable
con cambios en pérdidas y ganancias por no estar
Interpretaciones estrechamente relacionados con el activo financiero
principal ya no se contabilizarán por separado. En lugar
de ello, los flujos de efectivo contractuales del activo
e-Learning de Deloitte financiero se valoran íntegramente, mientras que el
sobre las NIIF activo se mide como un todo a valor razonable con
cambios en pérdidas y ganancias si no se supera la
Direcciones de Internet prueba de las características de los flujos de efectivo
contractuales. Los derivados implícitos que no estén
estrechamente relacionados con pasivos financieros se
NIIF contabilizarán por separado a valor razonable en el caso
de aquellos pasivos financieros no designados como
Personas de contacto instrumentos a valor razonable con cambios en pérdidas
y ganancias (como en la NIC 39).
Regresar al Índice
•• Los requisitos de contabilización de coberturas de la
NIIF 9 son opcionales. Si se cumplen determinados
criterios de clasificación, la contabilización de coberturas
permite a una entidad reflejar las actividades de gestión
del riesgo en los estados financieros relacionando las
pérdidas o ganancias de los instrumentos financieros
de cobertura con las pérdidas o ganancias derivadas del
riesgo que cubren.
46

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Existen tres tipos de relación de cobertura: (i) cobertura
del valor razonable; (ii) cobertura de flujos de efectivo y
Miembros del IASB (iii) cobertura de una inversión neta en una operación en
el extranjero.
Procedimiento de
actuación del IASB •• Para que una relación de cobertura se considere
apta para su contabilización como cobertura, deben
Cómo acceder a los cumplirse todos los criterios siguientes: (i) la relación
pronunciamientos y
de cobertura abarca únicamente instrumentos de
cobertura aptos para su designación como cobertura
Información de contacto y elementos designables como partida cubierta; (ii)
del IASB cuando se crea la relación de cobertura por primera
vez, se designa y se documenta formalmente la relación
de cobertura y el objetivo de gestión de riesgos de la
mundo
entidad, así como la estrategia para aplicar la cobertura;
Pronunciamientos (iii) la relación de cobertura cumple todos los requisitos
recientes relativos a la eficacia de las coberturas.
•• Para poder contabilizar una cobertura, la relación
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus de cobertura debe cumplir los siguientes criterios
Interpretaciones de eficacia: (i) existe una relación económica entre la
partida cubierta y el instrumento de cobertura; (ii) el
Proyectos en curso efecto del riesgo de crédito no es el elemento primordial
del IASB
en los cambios de valor resultantes de dicha relación
económica; y (iii) la ratio de cobertura de la relación de
Interpretaciones cobertura es la misma que la empleada en la cobertura
económica.
•• El modelo para el cálculo del deterioro de la NIIF 9
e-Learning de Deloitte se basa en las pérdidas esperadas y es aplicable a
sobre las NIIF los instrumentos de deuda medidos tanto a coste
amortizado como a valor razonable con cambios
Direcciones de Internet en otro resultado integral, las cuentas a cobrar por
arrendamientos, los activos contractuales contemplados
en la NIIF 15 y determinados compromisos de préstamo
NIIF por escrito y contratos de garantías financieras.
•• Las pérdidas esperadas (con la excepción de activos
financieros adquiridos u originados que presenten
Regresar al Índice
deterioro) deben valorarse mediante una provisión
de deterioro por un importe equivalente a: (i) las
pérdidas esperadas en un periodo de 12 meses o (ii) las
pérdidas esperadas a lo largo de la vida del activo. Esto
último se aplicará si el riesgo de crédito ha aumentado
considerablemente desde la fecha de reconocimiento
inicial del instrumento financiero.
47

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Los ingresos por intereses se calculan aplicando el tipo
de interés efectivo al coste amortizado (que es el importe
Miembros del IASB en libros bruto menos la provisión por insolvencias) para
los activos financieros que presentan deterioro de valor
Procedimiento de
actuación del IASB mientras que para el resto de instrumentos se calculan a
partir del importe en libros bruto.
Cómo acceder a los
Interpretaciones CINIIF 16 Cobertura de una inversión neta en una
pronunciamientos y
publicaciones del IASB operación en el extranjero
CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio.
del IASB

mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
48
Abreviaturas NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

en vigor y Las modificaciones publicadas en diciembre de 2014
Miembros del IASB transición confirman que la excepción a la preparación de los estados
Procedimiento de financieros consolidados continúa estando disponible
actuación del IASB para aquellas sociedades dominantes que sean a su vez
sociedades dependientes de una sociedad de inversión.
Cómo acceder a los Las modificaciones entrarán en vigor el 1 de enero de 2016,
pronunciamientos y
siendo posible su aplicación anticipada.
Las modificaciones publicadas en septiembre de 2014
Información de contacto aclaran que en una operación en la que participe
del IASB
una empresa asociada o un negocio conjunto, el
reconocimiento de la ganancia o pérdida correspondiente
mundo dependerá de si los activos vendidos o aportados
constituyen un negocio. El IASB decidió en diciembre
Pronunciamientos de 2015 aplazar indefinidamente la fecha de entrada en
recientes vigor de las modificaciones, permitiéndose su aplicación
anticipada.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus Objetivo Establecer un único modelo de consolidación para todas
Interpretaciones
las entidades basado en el control, con independencia de
Proyectos en curso la naturaleza de la participada (es decir, tanto si la entidad
incluidos en la agenda está controlada a través de los derechos de voto de los
del IASB inversores como a través de otros acuerdos contractuales
como es habitual en entidades de propósito especial).
Interpretaciones
Resumen •• Una sociedad dependiente es una entidad controlada
Recursos NIIF de Deloitte por otra entidad, la sociedad dominante.
e-Learning de Deloitte •• El control consiste en el hecho de que el inversor posee

sobre las NIIF 1) potestad sobre la participada; 2) exposición a, o
derechos sobre, rendimientos variables por su relación
Direcciones de Internet con la participada; y 3) la capacidad de usar su potestad
sobre la participada para influir en la cuantía de los
rendimientos.
NIIF •• La NIIF 10 incluye directrices sobre la valoración del
control y material sobre: derechos de protección,
potestad delegada, control de facto y los acuerdos de
Regresar al Índice
agencia de facto.
•• Los estados financieros consolidados son los estados
financieros de un grupo de empresas (dominante y
dependientes) presentados como si fueran los de una
sola entidad contable.
49

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Cuando existe una relación dominante-dependiente,
es obligatoria la elaboración de estados financieros
Miembros del IASB consolidados (con determinadas excepciones
especificadas).
Procedimiento de
actuación del IASB •• Los estados financieros consolidados incluyen
todas las dependientes. No existen exenciones por
Cómo acceder a los “control temporal”, por “distintas líneas de negocio” ni
pronunciamientos y
“dependiente que opera bajo restricciones significativas
de transferencia de fondos a largo plazo”. No obstante,
Información de contacto si en caso de adquisición, una dependiente cumple
del IASB los requisitos para ser clasificada como mantenida
para la venta conforme a la NIIF 5, se contabilizará de
conformidad con dicha Norma.
mundo
•• La Norma prevé una exención de la obligación de
Pronunciamientos consolidación de las sociedades dependientes para
recientes aquellas entidades que se ajusten a la definición de
“entidad de inversión”, como es el caso de determinados
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus fondos de inversión. En su lugar, dichas entidades
Interpretaciones valorarían su participación en determinadas sociedades
dependientes a valor razonable con cambios en
Proyectos en curso pérdidas y ganancias, de acuerdo con la NIIF 9 o la
del IASB
NIC 39. La excepción también está disponible para
una sociedad dominante que sea al mismo tiempo
Interpretaciones sociedad dependiente de una sociedad de inversión,
incluso aunque la sociedad de inversión mida todas
Recursos NIIF de Deloitte sus sociedades dependientes a valor razonable de
conformidad con la NIIF 10.
sobre las NIIF •• Se eliminan en su totalidad, los saldos, operaciones,
ingresos y gastos intragrupo.
•• Todas las empresas del grupo utilizan las mismas
Suscripción a nuestras políticas contables y, si es viable, la misma fecha de
publicaciones sobre las cierre.
NIIF
•• Los intereses minoritarios se presentan dentro del
Personas de contacto patrimonio neto, en el estado de situación financiera,
separadamente del patrimonio de los propietarios
Regresar al Índice de la dominante. Los ingresos totales reconocidos
se distribuyen entre los intereses minoritarios y
los propietarios de la dominante, incluso aunque
ello suponga un saldo deficitario para los intereses
minoritarios.
50

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• La adquisición de una participación adicional en una
sociedad dependiente tras obtener el control se
Miembros del IASB contabiliza como una transacción con instrumentos de
patrimonio y no se reconoce ningún beneficio, pérdida ni
Procedimiento de
actuación del IASB ajuste en el fondo de comercio.
•• La enajenación parcial de una inversión en una
Cómo acceder a los dependiente, siempre que se mantenga el control, se
pronunciamientos y
contabiliza como una transacción con instrumentos
de patrimonio con los propietarios, y no se reconoce
Información de contacto beneficio ni pérdida en la cuenta de resultados.
del IASB
•• La enajenación parcial de una inversión en una sociedad
dependiente que tenga como resultado la pérdida
mundo de control sobre dicha dependiente desencadena la
revaloración de la participación residual a su valor
Pronunciamientos razonable en la fecha en la que se deja de tener el
recientes control. Cualquier diferencia entre el valor razonable y el
valor contable constituye un beneficio o una pérdida en
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus el momento de la enajenación y debe llevarse a la cuenta
Interpretaciones de resultados. Si la sociedad dependiente no constituye
un negocio (según se define en la NIIF 3), la ganancia
Proyectos en curso o pérdida se reconocerá únicamente por la parte que
del IASB
corresponda al socio no vinculado. Posteriormente, se
aplica NIC 28, la NIIF 11 o la NIIF 9/NIC 39, según proceda,
Interpretaciones a la participación residual.

sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
51
Abreviaturas NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

en vigor y Las modificaciones en la NIIF 11 relativas a la
Miembros del IASB transición contabilización de la adquisición de una operación
Procedimiento de conjunta en la que la actividad de la operación conjunta
actuación del IASB constituya un negocio se aplican prospectivamente a
partir del 1 de enero de 2016 y se permite su adopción
Cómo acceder a los anticipada.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB Objetivo Establecer principios para la presentación de información
financiera por parte de entidades que tengan
participaciones en acuerdos conjuntos.
del IASB
Resumen •• Se aplica a todas las entidades que intervienen en un
mundo acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es aquel en el
que dos o más partes tienen el control conjunto.
Pronunciamientos •• Una operación conjunta es un acuerdo conjunto en
recientes
el que las partes que ejercen el control común tienen
Resúmenes de las derechos respecto de los activos y obligaciones respecto
Normas vigentes y sus de los pasivos.
Interpretaciones
•• Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto en el que
Proyectos en curso las partes que ejercen el control común tienen derecho
incluidos en la agenda respecto del patrimonio neto.
del IASB
•• Para distinguir entre operación conjunta y negocio
Interpretaciones conjunto debe evaluarse la estructura del acuerdo
conjunto, la forma jurídica de los vehículos individuales,
Recursos NIIF de Deloitte los términos del acuerdo contractual y el resto de
factores y circunstancias relevantes.
sobre las NIIF •• Operaciones conjuntas: cada partícipe reconoce los
activos que están bajo su control, los gastos y pasivos
Direcciones de Internet en los que incurre, y su participación en los ingresos
obtenidos, tanto en sus estados financieros individuales
Suscripción a nuestras como consolidados.
NIIF •• Negocios conjuntos: para cada negocio conjunto se
aplica el método de puesta en equivalencia, según se
Personas de contacto describe en la NIC 28, excepto negocios conjuntos en
los que el inversor es una empresa de capital riesgo, un
Regresar al Índice
fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria, y
en determinados desgloses elija o esté obligado a medir
dichas inversiones al valor razonable con cambios en
pérdidas y ganancias, de conformidad con la NIIF 9 o la
NIC 39.
52
Abreviaturas NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Las participaciones en operaciones conjuntas asociadas
y negocios conjuntos clasificadas como mantenidas para
Miembros del IASB la venta, de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizan según
lo estipulado en dicha Norma.
Procedimiento de
actuación del IASB •• La contabilización de los acuerdos conjuntos en
los estados financieros individuales de una entidad
Cómo acceder a los depende de la participación de la entidad en dicho
pronunciamientos y
acuerdo conjunto y del tipo de acuerdo: Si la entidad
participa en una operación conjunta o en un negocio
Información de contacto conjunto, deberá contabilizar su participación en la
del IASB operación conjunta de conformidad con los párrafos
20-22 y su participación en el negocio conjunto de
conformidad con el párrafo 10 de la NIC 27 Estados
mundo
financieros individuales. Si la entidad participa pero no
Pronunciamientos tiene el control conjunto en un acuerdo conjunto, la
recientes entidad contabilizará su participación: si se trata de una
operación conjunta, de conformidad con el párrafo 23;
Resúmenes de las si se trata de un negocio conjunto, de conformidad con
Interpretaciones
la NIIF 9. En caso de que la entidad tenga una influencia
significativa sobre el negocio conjunto, la entidad
Proyectos en curso aplicará el párrafo 10 de la NIC 27.
del IASB
La adquisición de una participación en una operación
conjunta en la que la actividad constituya un negocio
Interpretaciones deberá contabilizarse según los principios de la NIIF 3
Combinaciones de negocios.
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
53
Abreviaturas NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

Miembros del IASB transición clarifican que una sociedad de inversión que valora todas
Procedimiento de sus sociedades dependientes a valor razonable deberá
actuación del IASB presentar los desgloses concernientes a las sociedades de
inversión que exige la norma. Las modificaciones entrarán
Cómo acceder a los en vigor el 1 de enero de 2016.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB Objetivo Determinar la información que debe incluirse en los
estados financieros de la entidad de modo que los usuarios
de dichos estados financieros puedan evaluar la naturaleza
del IASB
de las participaciones de dicha entidad en otras entidades,
Uso de las NIIF en el así como los riesgos que comportan, y los efectos de dichas
mundo participaciones en la situación financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo para la entidad.
Pronunciamientos
recientes Resumen •• Desgloses obligatorios para las siguientes categorías
generales:
Resúmenes de las
–– Criterios e hipótesis significativos - como, por ejemplo,
Interpretaciones la forma de determinar el control, el control conjunto o
la influencia significativa.
Proyectos en curso –– Participaciones en dependientes - incluyendo
incluidos en la agenda detalles sobre la estructura del grupo, los riesgos
del IASB
asociados con entidades estructuradas consolidadas,
Interpretaciones
restricciones al uso de activos y liquidación de
pasivos, cambios en niveles de titularidad, intereses
Recursos NIIF de Deloitte minoritarios en el grupo, etc.
–– Participaciones en acuerdos conjuntos y
e-Learning de Deloitte empresas asociadas - la naturaleza, el alcance y las
sobre las NIIF consecuencias financieras de participaciones en
acuerdos conjuntos y empresas asociadas (incluidos
nombres, datos e información financiera resumida), así
como los riesgos asociados con dichas entidades.
publicaciones sobre las –– Participaciones en entidades estructuradas no
NIIF consolidadas - la naturaleza y el alcance de las
participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas y la naturaleza de, y los cambios en,
los riesgos relacionados con sus participaciones en
Regresar al Índice
entidades estructuradas no consolidadas.
54
Abreviaturas NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

Estructura del IASB Resumen (Cont.) –– para las entidades clasificadas como sociedades de
inversión, la NIIF 12 requiere desgloses adicionales,
Miembros del IASB entre los que se incluyen:
–– el hecho de que la entidad es una sociedad de
Procedimiento de
actuación del IASB inversión;
–– información sobre los juicios de valor y supuestos
Cómo acceder a los importantes que se han utilizado para determinar
pronunciamientos y que es una sociedad de inversión, e información
sobre cuándo una entidad se convierte en, o deja de
ser, una sociedad de inversión
del IASB Interpretaciones Ninguna.
mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
55
Abreviaturas NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable

en vigor y
Miembros del IASB transición
Procedimiento de Objetivo Establecer una definición de valor razonable, ofrecer
actuación del IASB pautas sobre cómo calcularlo y fijar los desgloses
obligatorios sobre mediciones de valor razonable. No
Cómo acceder a los
obstante, la NIIF 13 no estipula qué partidas deben
pronunciamientos y
publicaciones del IASB medirse o desglosarse a valor razonable.
Resumen •• Se aplica cuando otra NIIF prescribe o autoriza las
del IASB mediciones a valor razonable o desgloses sobre
mediciones a valor razonable (y mediciones, por ejemplo,
Uso de las NIIF en el a valor razonable menos el coste de venta).
mundo
•• El valor razonable es el precio que se obtendría de la
Pronunciamientos venta de un activo o que se pagaría por la transmisión de
recientes un pasivo en una operación modélica entre agentes del
mercado en la fecha de la valoración.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus •• Establece, con algunas excepciones, la clasificación de
Interpretaciones dichas mediciones en una “jerarquía de valor razonable”
teniendo en cuenta la naturaleza de los datos:
Proyectos en curso
–– Nivel 1 - precios de cotización en mercados activos
del IASB para activos y pasivos idénticos a los que puede tener
acceso la entidad en la fecha de valoración;
Interpretaciones –– Nivel 2 - datos distintos de los precios de cotización
incluidos en el Nivel 1 y que pueden observarse en el
activo o pasivo, ya sea directa o indirectamente; y
e-Learning de Deloitte –– Nivel 3 - datos que no pueden observarse en el activo
sobre las NIIF o pasivo.
•• Son obligatorios varios desgloses dependiendo de la
naturaleza de la medición a valor razonable (p. ej., si
Suscripción a nuestras se refleja en los estados financieros o simplemente se
publicaciones sobre las desglosa) y el nivel de clasificación.
NIIF
Publicaciones A Closer Look – Medición a valor razonable de los
Regresar al Índice útiles de Deloitte instrumentos financieros según la NIIF 13 — Véase el
apartado sobre la NIC 39
56
Abreviaturas NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

Estructura del IASB Fecha de entrada Primeros estados financieros anuales preparados
en vigor conforme a las NIIF para ejercicios iniciados a partir del 1
Miembros del IASB de enero de 2016, siendo posible su aplicación anticipada.
Procedimiento de Objetivo Especificar los requisitos de información financiera para
actuación del IASB los “saldos de las cuentas de diferimiento de actividades
reguladas” que surgen cuando una entidad ofrece bienes o
Cómo acceder a los
servicios a clientes a un precio o tarifa regulados.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB Resumen •• La norma permite que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF siga contabilizando (con algunos
del IASB cambios menores) los “saldos de las cuentas de
diferimiento de actividades reguladas” de conformidad
Uso de las NIIF en el con los PCGA que aplicaba anteriormente, tanto en el
mundo momento de adopción inicial de las NIIF como en los
estados financieros posteriores.
Pronunciamientos
recientes •• Los saldos de las cuentas de diferimiento de actividades
reguladas se presentan de manera separada en el
Resúmenes de las estado de situación financiera y los cambios en estos
Interpretaciones
saldos contables también deben presentarse por
separado en la cuenta de resultados y en otro resultado
Proyectos en curso integral. Asimismo, se requieren desgloses específicos.
•• Los requisitos de las otras NIIF deberán aplicarse a los
del IASB
saldos de las cuentas de diferimiento de actividades
Interpretaciones reguladas, sin perjuicio de determinadas excepciones,
exenciones y requisitos adicionales, según se expone en
Recursos NIIF de Deloitte la norma.
e-Learning de Deloitte Interpretaciones Ninguna.

sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
57
Abreviaturas NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes
Estructura del IASB
Fecha de entrada Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
Miembros del IASB en vigor 2018, permitiéndose la aplicación anticipada.
Procedimiento de Las modificaciones publicadas en abril de 2016 introducen
actuación del IASB orientaciones sobre (i) cómo determinar si los bienes o
servicios prometidos son distintos; (ii) consideraciones
Cómo acceder a los relativas a actuar como principal o como agente; y (iii)
pronunciamientos y
concesión de licencias. También introducen dos soluciones
prácticas (recursos), que entrarán en vigor el 1 de enero
Información de contacto de 2018, permitiéndose su aplicación anticipada (practical
del IASB expedients).

Esta NIIF sustituye a la NIC 11 Contratos de construcción
mundo y a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias (e
Interpretaciones relacionadas, incluida la CINIIF 13
Pronunciamientos Programas de fidelización de clientes, la CINIIF 15
recientes Acuerdos para la construcción de inmuebles, la CINIIF 18
Transferencias de activos de clientes y la SIC 31 Ingresos-
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus Permutas de servicios de publicidad).
Interpretaciones
Objetivo Determinar el tratamiento contable de los ingresos
Proyectos en curso procedentes de la venta de bienes y la prestación de
incluidos en la agenda servicios a un cliente.
del IASB
Los ingresos que no procedan de un contrato con un
Interpretaciones cliente quedan fuera del alcance de esta norma. Por
ejemplo, los ingresos procedentes de dividendos y las
Recursos NIIF de Deloitte donaciones recibidas se reconocerán de acuerdo con otras
normas.
sobre las NIIF Resumen •• El principio fundamental es que una entidad debe
reconocer sus ingresos ordinarios de forma que la
Direcciones de Internet transferencia de los bienes o servicios prometidos
a los clientes se muestre por un importe que refleje
la contraprestación a la que la entidad espera tener
NIIF derecho a cambio de dichos bienes o servicios.
•• Para lograr cumplir este principio fundamental, una
entidad deberá seguir los siguientes pasos.
Regresar al Índice –– Paso 1: Identificar el contrato con un cliente.
–– Paso 2: Identificar las obligaciones del contrato.
–– Paso 3: Determinar el precio de la transacción.
–– Paso 4: Distribuir el precio de la transacción entre las
obligaciones del contrato.
–– Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando (o a medida
que) la entidad satisfaga cada una de las obligaciones.
58
Abreviaturas NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes
Estructura del IASB
Resumen (Cont.) •• Un contrato con un cliente estará sujeto a esta norma
Miembros del IASB cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:
Procedimiento de
–– El contrato tiene un carácter comercial (esto es, está
actuación del IASB previsto que el riesgo, el calendario o el importe de los
futuros flujos de efectivo de la entidad varíen como
Cómo acceder a los resultado del contrato).
pronunciamientos y
–– Las partes contratantes han aprobado el contrato.
–– La entidad puede identificar los derechos de
Información de contacto cada parte sobre los bienes o servicios objeto de
del IASB transferencia.

–– La entidad puede identificar las condiciones de pago
mundo de los bienes y servicios objeto de transferencia.
–– Las partes se comprometen a cumplir sus respectivas
Pronunciamientos obligaciones y tienen la intención de hacer valer sus
recientes respectivos derechos contractuales.
Resúmenes de las –– Es probable que la entidad cobre la contraprestación a
Normas vigentes y sus la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios
Interpretaciones que serán transferidos al cliente.
•• La norma incluye orientaciones para su aplicación
Proyectos en curso
incluidos en la agenda en operaciones específicas como las obligaciones
del IASB satisfechas a lo largo del tiempo, los métodos para medir
el progreso en el cumplimiento de las obligaciones,
Interpretaciones la venta con derecho de devolución, garantías,
consideraciones relativas a actuar como principal o
Recursos NIIF de Deloitte como agente, opciones del cliente respecto a bienes o
servicios adicionales, cuotas iniciales no reembolsables,
e-Learning de Deloitte acuerdos de facturación y almacenamiento y derechos
sobre las NIIF
no ejercidos de los clientes, concesión de licencias,
acuerdos de recompra, operaciones de depósito de
bienes y aceptación por el cliente.
Suscripción a nuestras •• La norma también incluye orientaciones sobre
publicaciones sobre las contraprestaciones variables y el valor temporal del
NIIF dinero, así como requisitos específicos de desglose.
Personas de contacto Interpretaciones Ninguna.
Regresar al Índice
59
Abreviaturas NIIF 16 Arrendamientos

Estructura del IASB Fecha de entrada Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de
en vigor 2019. Se permite su adopción anticipada si se ha aplicado
Miembros del IASB también la NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes.
Procedimiento de
actuación del IASB Objetivo Establecer los principios para el reconocimiento,
valoración, presentación y desglose de los arrendamientos,
Cómo acceder a los
con el objetivo de garantizar que tanto arrendatario como
pronunciamientos y
publicaciones del IASB arrendador facilitan información relevante que presenta
una imagen fiel de dichas operaciones.
del IASB Resumen La NIIF 16 especifica cómo una empresa que presente su
información financiera conforme a NIIF reconoce, valora,
Uso de las NIIF en el presenta y desglosa los arrendamientos. La Norma prevé
mundo un único modelo de contabilidad para el arrendatario,
según el cual este debe reconocer los activos y pasivos
Pronunciamientos
recientes
correspondientes a todos los arrendamientos, a menos
que el plazo del arrendamiento sea de 12 meses o inferior
Resúmenes de las o el valor del activo subyacente sea bajo. Los arrendadores
Normas vigentes y sus continuarán clasificando los arrendamientos en operativos
Interpretaciones o financieros, y el enfoque de la NIIF 16 con respecto a la
contabilidad del arrendador sigue siendo en esencia el
Proyectos en curso
incluidos en la agenda anterior, previsto en la NIC 17.
del IASB La Norma incluye orientaciones sobre una serie de
cuestiones como las exenciones opcionales en su
Interpretaciones
aplicación, o la identificación de un arrendamiento. Se
Recursos NIIF de Deloitte incluyen también ejemplos ilustrativos para ayudar a las
entidades a aplicar correctamente la Norma.
Definición de arrendamiento:
sobre las NIIF
•• Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si
Direcciones de Internet transfiere el derecho a controlar el uso de un activo
identificado por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.
NIIF •• El control se transfiere cuando el cliente tiene tanto el
derecho a controlar el uso del activo identificado como el
derecho a obtener la práctica totalidad de los beneficios
Regresar al Índice
económicos derivados de dicho uso.
Contabilidad del arrendatario:
•• El arrendatario reconoce un activo por derecho de uso y
un pasivo por arrendamiento.
•• El activo por derecho de uso se valora inicialmente por
el importe del pasivo por arrendamiento más todos los
costes directos iniciales en que incurra el arrendatario.
60

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Una vez comenzado el arrendamiento, el arrendatario
valora el activo por derecho de uso utilizando un
Miembros del IASB modelo de costes (salvo que se apliquen condiciones
específicas), menos la amortización acumulada.
Procedimiento de
actuación del IASB •• El pasivo por arrendamiento se valora inicialmente
por el valor actual de las cuotas pagaderas a lo largo
Cómo acceder a los de la duración del arrendamiento, descontadas a un
pronunciamientos y
tipo implícito en el arrendamiento en caso de que se
pueda determinar fácilmente. Si dicho tipo no se puede
Información de contacto determinar fácilmente, el arrendatario aplicará su tipo de
del IASB interés incremental del endeudamiento.

•• Los pagos por arrendamiento variables que dependen
mundo de un índice o un tipo se incluyen en la valoración inicial
del pasivo por arrendamiento, y se valoran inicialmente
Pronunciamientos aplicando el índice o tipo en la fecha de inicio, mientras
recientes que los restantes pagos por arrendamiento variables se
reconocen en la cuenta de resultados en el periodo en el
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus que tiene lugar el evento o condición que desencadena
Interpretaciones el pago, a menos que los costes se incluyan en el valor
contable de otro activo de conformidad con otra Norma.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda Contabilidad del arrendador:
del IASB •• Los arrendadores clasifican cada arrendamiento como
operativo o como financiero.
Interpretaciones
•• Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento
Recursos NIIF de Deloitte financiero si transfiere la práctica totalidad de los riesgos
y beneficios derivados de la propiedad de un activo
subyacente. Los demás arrendamientos se clasifican
sobre las NIIF
como arrendamientos operativos.
Direcciones de Internet •• El arrendador reconoce los activos adquiridos en
régimen de arrendamiento financiero como cuentas
a cobrar por un importe equivalente a la inversión
NIIF neta en el arrendamiento en el momento del inicio del
arrendamiento.
Regresar al Índice
61

Estructura del IASB Resumen (Cont.) Operaciones de venta y posterior arrendamiento:
•• Para determinar si la transferencia de un activo se
Miembros del IASB
contabiliza como venta, la entidad aplica los requisitos
Procedimiento de de la NIIF 15 a fin de determinar si se ha satisfecho una
actuación del IASB obligación.
•• Si la transferencia de un activo cumple los requisitos de
Cómo acceder a los
pronunciamientos y la NIIF 15 para ser contabilizada como venta, el vendedor
publicaciones del IASB valora el activo por derecho de uso en la proporción del
valor contable anterior que se refiere al derecho de uso
Información de contacto retenido. Por consiguiente, el vendedor solo reconoce
del IASB
el importe del beneficio o la pérdida relacionado con los
derechos transferidos al comprador.
mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
62
Abreviaturas NIC 1 Presentación de Estados Financieros

en vigor Las modificaciones introducidas en diciembre de 2014
Miembros del IASB
como parte de la iniciativa sobre revelación de información
Procedimiento de incluyeron pequeños cambios, incluida orientación
actuación del IASB adicional sobre la importancia relativa y la agregación, y
sobre la estructura de las notas que deben acompañar a
Cómo acceder a los los estados financieros. Las modificaciones entrarán en
pronunciamientos y
vigor el 1 de enero de 2016, siendo posible su aplicación
anticipada.
Objetivo Establecer el marco global para la presentación de estados
del IASB
financieros para uso general, incluyendo directrices sobre
Uso de las NIIF en el su estructura y el contenido mínimo.
mundo
Resumen •• Principios fundamentales que subyacen a la preparación
Pronunciamientos de estados financieros, incluyendo la hipótesis de
recientes empresa en funcionamiento, la uniformidad de la
presentación y clasificación, el principio contable del
Resúmenes de las devengo y la importancia relativa.
Interpretaciones •• Los activos y pasivos, así como los ingresos y gastos,
no pueden compensarse salvo si está permitido o
Proyectos en curso establecido en otra NIIF.
•• Debe presentarse información comparativa
del IASB
correspondiente al ejercicio anterior en relación con
Interpretaciones los importes incluidos en los estados financieros y en la
memoria.
Recursos NIIF de Deloitte •• Generalmente, los estados financieros se preparan con
una periodicidad anual. Si cambia la fecha de cierre
e-Learning de Deloitte del ejercicio, y los estados financieros se presentan
sobre las NIIF
respecto de un periodo distinto al año, serán necesarios
desgloses adicionales.
•• La serie completa de estados financieros debe constar
Suscripción a nuestras de:
NIIF
–– un estado de situación financiera
–– un estado del resultado y otro resultado integral;
–– un estado de cambios en el patrimonio neto
Regresar al Índice –– un estado de flujos de efectivo
–– la memoria
–– (sólo si se ha aplicado un principio contable con efecto
retroactivo o si se han reformulado o reclasificado
partidas en los estados financieros) un estado de
situación financiera al comienzo del primer periodo
comparativo. (Por tanto, sólo en estas circunstancias,
se presentarían, normalmente, tres estados de
situación financiera).
63

Estructura del IASB Resumen (Cont.) –– información comparativa (es decir, un mínimo de 2
de cada uno de los estados anteriores – uno para el
Miembros del IASB periodo en curso y otro para el periodo precedente,
más las correspondientes notas).
Procedimiento de
actuación del IASB •• Las entidades pueden utilizar otras designaciones de los
estados financieros individuales que las especificadas
Cómo acceder a los anteriormente.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB •• La NIC 1 especifica los epígrafes que, como mínimo,
deben presentarse en el estado de situación financiera,
Información de contacto el estado del resultado y otro resultado integral y el
del IASB estado de cambios en el patrimonio neto, e incluye
directrices para identificar otros epígrafes. La NIC 7
mundo
contiene información sobre los epígrafes del estado de
flujos de efectivo.
Pronunciamientos •• En el estado de situación financiera, se utiliza la
recientes
distinción corriente/no corriente para los activos y
Resúmenes de las pasivos, salvo que una presentación en función del
Normas vigentes y sus grado de liquidez ofrezca una información fiable y más
Interpretaciones relevante.
Proyectos en curso
•• El estado del resultado y otro resultado integral incluye
incluidos en la agenda todas las partidas de ingresos y gastos (es decir, todos
del IASB los cambios en el patrimonio neto no imputables a los
propietarios), incluidos (a) los componentes de pérdidas
Interpretaciones y ganancias y (b) otro resultado integral (es decir, partidas
de ingresos y gastos que no se reconocen en la cuenta
de resultados según exigen o permiten otras NIIF). Estas
e-Learning de Deloitte partidas pueden presentarse de varias formas:
sobre las NIIF –– En un único estado del resultado y otro resultado
integral (en el que se incluya un subtotal de pérdidas y
ganancias); o
Suscripción a nuestras –– En un estado del resultado separado (que muestre los
publicaciones sobre las componentes de pérdidas y ganancias) y un estado del
NIIF resultado y otro resultado integral (que empiece con
las pérdidas y ganancias y muestre los componentes
Personas de contacto de otro resultado integral).
Regresar al Índice •• Las partidas presentadas en Otro resultado integral
deben agruparse según si son o no potencialmente
reclasificables en la cuenta de resultados con
posterioridad.
•• E
l análisis de los gastos reconocidos en los resultados
puede presentarse atendiendo a la naturaleza o a la
función de los mismos. Si se presentan por función,
deberá incluirse en la memoria la clasificación por
naturaleza.
64

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• El estado de cambios en el patrimonio neto incluye la
siguiente información:
Miembros del IASB
–– El resultado integral total correspondiente al periodo.
Procedimiento de –– Los efectos en cada componente del patrimonio
actuación del IASB neto de la aplicación con efecto retroactivo o la
reformulación con efecto retroactivo de acuerdo con
Cómo acceder a los
pronunciamientos y la NIC 8.
publicaciones del IASB –– Respecto de cada componente del patrimonio neto,
una conciliación entre los balances de apertura y
del IASB cierre, mostrando por separado cada cambio.
•• La NIC 1 especifica los desgloses mínimos que debe
Uso de las NIIF en el contener la memoria. Deben incluir información sobre:
mundo
–– Los principios contables aplicados;
Pronunciamientos
–– Los criterios que ha adoptado la Dirección en el
recientes
proceso de aplicar los principios contables de la
Resúmenes de las entidad que tengan mayor repercusión sobre los
Normas vigentes y sus importes registrados en los estados financieros;
Interpretaciones
–– Fuentes de incertidumbre en las estimaciones;
Proyectos en curso –– Gestión del capital y el cumplimiento del margen de
incluidos en la agenda solvencia.
del IASB
•• Las directrices de implantación de la NIC 1 incluyen
Interpretaciones ejemplos de estados financieros, excepto del estado de
flujos de efectivo (véase la NIC 7).
Publicaciones IFRS model financial statements
e-Learning de Deloitte útiles de Deloitte IFRS presentation and disclosure checklist
sobre las NIIF
Modelo de estados financieros y requisitos de
Direcciones de Internet presentación y desglose de las NIIF. Puede descargarse
en la página http://www.iasplus.com/en/tag-types/global/
publication-series/models-and-checklists
NIIF
Regresar al Índice
65
Abreviaturas NIC 2 Existencias

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer el tratamiento contable de las existencias,
Procedimiento de incluyendo la determinación del coste y su consiguiente
actuación del IASB reconocimiento como gasto.
Cómo acceder a los Resumen •• Las existencias deben ser valoradas al coste o al valor
pronunciamientos y neto realizable, de ambos el menor.
•• Los costes comprenden el precio de adquisición, el coste
Información de contacto de transformación (materiales, mano de obra y gastos
del IASB generales) y otros costes para dotar a las existencias de
su condición y ubicación actuales, pero no las diferencias
Uso de las NIIF en el de cambio de divisas.
mundo
•• En el caso de existencias que no son intercambiables, los
Pronunciamientos costes se atribuyen de forma específica a los elementos
recientes concretos del inventario.
•• En el caso de los elementos intercambiables, el coste
Resúmenes de las se determina usando el método de primeras entradas,
Interpretaciones
primeras salidas (FIFO) o el coste medio ponderado. El
método LIFO (últimas entradas, primeras salidas) no está
Proyectos en curso permitido.
incluidos en la agenda •• Cuando se venden las existencias, el valor contable debe
del IASB
reconocerse como gasto en el mismo periodo en que se
registra el ingreso correspondiente.
Interpretaciones
•• Los saneamientos a valor neto realizable se reconocen
Recursos NIIF de Deloitte como gasto en el periodo. Las reversiones derivadas de
un incremento en el valor neto realizable se reconocen
e-Learning de Deloitte como una reducción de los gastos de las existencias en
sobre las NIIF el periodo en que se producen.
Direcciones de Internet Interpretaciones Ninguna.
NIIF
Regresar al Índice
66
Abreviaturas NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

Estructura del IASB Fecha de entrada Periodos iniciados a partir del 1 de enero de 1994.
en vigor Las modificaciones publicadas en enero de 2016 que
Miembros del IASB
exigen que las entidades incluyan información sobre
Procedimiento de los cambios en los pasivos derivados de actividades de
actuación del IASB financiación entrarán en vigor el 1 de enero de 2017,
permitiéndose su aplicación anticipada.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Objetivo Exigir a las empresas que suministren información acerca
publicaciones del IASB de los movimientos históricos en el efectivo y equivalentes
de efectivo a través de un estado de flujos de efectivo que
clasifique los flujos de efectivo del periodo según su origen:
del IASB
actividades de explotación, de inversión o de financiación.
Uso de las NIIF en el Resumen •• El estado de flujos de efectivo debe analizar los cambios
mundo
en el efectivo y equivalentes de efectivo durante un
Pronunciamientos
periodo.
recientes •• Entre los equivalentes de efectivo están las inversiones
a corto plazo (menos de tres meses desde la fecha
Resúmenes de las de adquisición), fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo y sujetos a un riesgo poco
Interpretaciones
significativo de cambios en su valor. Generalmente no
Proyectos en curso
incluyen participaciones de capital.
incluidos en la agenda •• Los flujos de efectivo procedentes de actividades de
del IASB explotación, inversión y financiación se presentan por
separado.
Interpretaciones
•• Los flujos de efectivo de las actividades de explotación se
Recursos NIIF de Deloitte presentan aplicando el método directo (recomendado) o
el método indirecto.
e-Learning de Deloitte •• Los flujos de efectivo procedentes de impuestos
sobre las NIIF
sobre beneficios se clasifican como flujos de efectivo
de explotación, salvo que puedan identificarse
específicamente con actividades de financiación o
Suscripción a nuestras inversión.
publicaciones sobre las •• El tipo de cambio utilizado para la conversión de las
NIIF
operaciones denominadas en moneda extranjera y
de los flujos de efectivo de una sociedad dependiente
extranjera será el tipo vigente en la fecha de los flujos de
Regresar al Índice
efectivo.
•• Los flujos de efectivo agregados derivados de la
adquisición o pérdida de control de sociedades
dependientes y otros negocios se presentan por
separado y se clasifican como actividades de inversión,
revelando información adicional específica.
67
Abreviaturas NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Las operaciones de inversión y financiación que no
supongan el uso de efectivo se excluyen de los estados
Miembros del IASB de flujos de efectivo, pero deberán hacerse constar por
separado.
Procedimiento de
actuación del IASB •• Sólo los gastos que den lugar a un activo reconocido en
el estado de situación financiera pueden ser clasificados
Cómo acceder a los como flujos de efectivo de actividades de inversión.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB •• La NIC 7 incluye apéndices con ejemplos de estados de
flujos de efectivo.
del IASB Interpretaciones Ninguna.

mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
68
Abreviaturas NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer los criterios de selección y cambio de políticas
Procedimiento de contables, junto con el tratamiento contable y el requisito
actuación del IASB de información sobre cambios en políticas contables,
cambios en estimaciones y errores.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• Establece una jerarquía para la elección de políticas
publicaciones del IASB contables:
Información de contacto –– Normas e Interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta
del IASB cualquier directriz de implantación del IASB que sea
relevante;
mundo –– A falta de una NIIF directamente aplicable, deberán
consultarse los requisitos de las NIIF que se refieran a
Pronunciamientos cuestiones similares y relacionadas; y las definiciones,
recientes criterios de reconocimiento y conceptos de medición
para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco
Resúmenes de las Conceptual de Presentación de Información Financiera;
Interpretaciones y
–– La Dirección también puede tener en cuenta los
Proyectos en curso pronunciamientos más recientes de otros organismos
reguladores que utilicen un marco conceptual similar
del IASB
para crear normas contables, otros textos sobre
Interpretaciones contabilidad y prácticas aceptadas del sector.
•• Las políticas contables se aplicarán atendiendo a criterios
de uniformidad en operaciones similares.
e-Learning de Deloitte •• Sólo deben realizarse cambios de política contable si
sobre las NIIF lo estipula alguna NIIF o si dan como resultado una
información más relevante y fiable.
•• Si una NIIF exige un cambio de política contable,
Suscripción a nuestras deberán seguirse los requisitos de transición de dicho
publicaciones sobre las pronunciamiento. Si no se ha especificado ningún
NIIF cambio o si éste es voluntario, se aplicará la nueva
política contable con efectos retroactivos mediante la
reformulación de periodos anteriores.
Regresar al Índice •• Si no es viable determinar efectos específicos del periodo
para su aplicación retrospectiva, la nueva política contable
se aplicará desde el comienzo del primer periodo en
el que sea practicable la aplicación retrospectiva y se
realizarán ajustes acumulados en saldos al inicio de
dicho periodo. La nueva política contable se aplicará de
forma prospectiva desde el inicio del primer periodo
practicable cuando la entidad no pueda determinar el
efecto acumulativo que supone aplicar la política a todos
los periodos anteriores.
69
Abreviaturas NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo,
un cambio en la vida útil de un activo) se contabilizarán
Miembros del IASB en el ejercicio en curso, en ejercicios futuros, o en ambos
(sin reformulación).
Procedimiento de
actuación del IASB •• Todos los errores significativos de periodos previos
se corregirán mediante la reformulación de las cifras
Cómo acceder a los comparativas de ejercicios anteriores y, si el error se
pronunciamientos y
produjo antes del primer periodo de presentación,
mediante la reformulación del estado de situación
Información de contacto financiera de apertura.
del IASB
mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
70
Abreviaturas NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer:
Procedimiento de •• Cuándo debe una entidad proceder a ajustar en sus
actuación del IASB
estados financieros los hechos posteriores a la fecha del
Cómo acceder a los balance.
pronunciamientos y •• Las revelaciones con respecto a la fecha en que se
autorizó la publicación de los estados financieros, así
Información de contacto como los hechos posteriores a la fecha del balance.
del IASB
Resumen •• Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos
aquellos sucesos, ya sean favorables o desfavorables,
mundo que se producen entre la fecha del balance y la fecha de
formulación de los estados financieros.
Pronunciamientos
•• Hechos que implican ajustes: se ajustan los estados
recientes
financieros para reflejar aquellos sucesos que constatan
Resúmenes de las las condiciones que existían en la fecha de cierre (como
Normas vigentes y sus el fallo de un proceso judicial después de la fecha de
Interpretaciones cierre).
Proyectos en curso •• Hechos que no implican ajustes: no se ajustan
incluidos en la agenda los estados financieros para reflejar hechos que
del IASB acontecieron después de la fecha del balance (como una
reducción en los precios de mercado después del cierre
Interpretaciones
del ejercicio que no altera la valoración de inversiones a
Recursos NIIF de Deloitte la fecha del balance). Se revela la naturaleza y el impacto
de dichos hechos.
e-Learning de Deloitte •• Los dividendos anunciados o declarados con respecto
sobre las NIIF
a instrumentos de patrimonio después de la fecha del
Direcciones de Internet balance no deberán registrarse como pasivo en la fecha
de cierre. Es obligatorio revelar información al respecto.
•• No se preparan estados financieros bajo el principio de
NIIF empresa en funcionamiento si los hechos posteriores
a la fecha del balance indican que este principio no es
Personas de contacto apropiado.
•• La entidad deberá revelar la fecha de formulación de sus
Regresar al Índice
71
Abreviaturas NIC 11 Contratos de Construcción

en vigor La NIC 11 será reemplazada al adoptarse la NIIF 15 Ingresos
Miembros del IASB
de actividades ordinarias procedentes de contratos con
Procedimiento de clientes.
actuación del IASB
Objetivo Establecer el tratamiento contable de los ingresos y los
Cómo acceder a los costes relacionados con los contratos de construcción en
pronunciamientos y los estados financieros del contratista.
Resumen •• Los ingresos relacionados con los contratos comprenden
Información de contacto el importe acordado en el contrato inicial junto con
del IASB cualquier modificación en el trabajo contratado, así
como reclamaciones o incentivos en la medida en que
mundo sea probable que de los mismos resulte un ingreso y
siempre que sean susceptibles de una valoración fiable.
Pronunciamientos •• Los costes relacionados con los contratos comprenden
recientes
los costes directamente relacionados con el propio
Resúmenes de las contrato, los costes atribuibles a la actividad
Normas vigentes y sus general de contratación que puedan imputarse al
Interpretaciones contrato y cualquier otro coste que pueda imputarse
específicamente al cliente según los términos pactados
Proyectos en curso
en el mismo.
del IASB •• Cuando el resultado de un contrato de construcción
pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos
Interpretaciones
y los costes se reconocerán en función del estado de
realización de la actividad contratada (método contable
del porcentaje de realización).
e-Learning de Deloitte •• Si el resultado no puede estimarse con suficiente
sobre las NIIF
fiabilidad, no deberá registrarse ningún beneficio. Los
ingresos derivados de contratos sólo se reconocen
en la medida en que se prevea la recuperación de los
Suscripción a nuestras costes que generen. Los costes del contrato deberán
publicaciones sobre las reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
NIIF
•• Cuando sea probable que los costes totales del contrato
Personas de contacto vayan a superar los ingresos totales derivados del
contrato, la pérdida esperada deberá reconocerse
Regresar al Índice inmediatamente.
Interpretaciones Véase en la NIC18 un resumen de la CINIIF 15 Acuerdos para
la construcción de inmuebles.
72
Abreviaturas NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias

en vigor Las modificaciones publicadas en enero de 2016 que
Miembros del IASB
aclaran la contabilización de los activos por impuestos
Procedimiento de diferidos por pérdidas no realizadas entrarán en vigor el 1
actuación del IASB de enero de 2017, permitiéndose su aplicación anticipada.
Cómo acceder a los Objetivo Prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las
pronunciamientos y ganancias.
Establecer los principios y facilitar directrices para la
Información de contacto contabilización de las consecuencias fiscales actuales y
del IASB futuras de:
•• la recuperación (liquidación) en el futuro del valor
mundo
contable de los activos (pasivos) que se han reconocido
en el estado de situación financiera de una entidad; y
Pronunciamientos •• operaciones y otros sucesos del ejercicio en curso
recientes
reconocidos en los estados financieros de una entidad.
Resúmenes de las Resumen •• Los activos y pasivos por impuestos corrientes se
reconocen a efectos de los impuestos del ejercicio en
Interpretaciones
curso y de ejercicios anteriores, valorados según los
Proyectos en curso tipos que se hayan aprobado o estén prácticamente
incluidos en la agenda aprobados a la fecha del balance.
del IASB
•• Una diferencia temporaria es una diferencia entre el
Interpretaciones valor contable de un activo o pasivo y su base imponible.
•• Se reconocen pasivos por impuestos diferidos por las
futuras consecuencias fiscales de todas las diferencias
temporarias sujetas a tributación, con tres excepciones:
sobre las NIIF –– si el pasivo por impuestos diferidos se deriva del
reconocimiento inicial del fondo de comercio;
–– el reconocimiento inicial de un activo o pasivo no
Suscripción a nuestras surgido de una combinación de negocios que, en
publicaciones sobre las el momento de la operación, no afecte al resultado
NIIF
contable ni a la base imponible; y
Personas de contacto –– diferencias procedentes de participaciones en
sociedades dependientes, sucursales y empresas
Regresar al Índice asociadas y acuerdos conjuntos (p. ej., por beneficios
no distribuidos) cuando la entidad sea capaz de
controlar el momento en que se produzca la reversión
de la diferencia y sea probable que dicha reversión no
se produzca en un futuro previsible.
73

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Se reconocerá un activo por impuestos diferidos por las
diferencias temporarias deducibles, las bases imponibles
Miembros del IASB negativas no compensadas y las deducciones fiscales
no aplicadas en la medida en que sea probable que se
Procedimiento de
actuación del IASB disponga de bases imponibles con cargo a las cuales
puedan compensarse las diferencias temporarias
Cómo acceder a los deducibles, con las siguientes excepciones:
pronunciamientos y
–– un activo por impuestos diferidos que surja del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo no
Información de contacto derivado de una combinación de negocios y que, en
del IASB el momento de la operación, no afecte al resultado
contable ni al resultado fiscal; y
mundo –– los activos por impuestos diferidos derivados de
diferencias temporarias deducibles asociadas
Pronunciamientos a participaciones en sociedades dependientes,
recientes sucursales, asociadas y acuerdos conjuntos se
reconocerán únicamente en la medida en que sea
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus probable que se produzca la reversión de la diferencia
Interpretaciones temporaria en un futuro previsible y se disponga de
base imponible para compensar la diferencia.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda •• Los pasivos/activos por impuestos diferidos deben
del IASB valorarse a los tipos impositivos que se espere que estén
vigentes cuando se liquide el pasivo o se realice el activo,
Interpretaciones en función de los tipos impositivos y leyes tributarias que
hayan sido aprobados o prácticamente aprobados a la
fecha de cierre del ejercicio.
e-Learning de Deloitte •• Se presupone que la recuperación del valor contable
sobre las NIIF de un activo valorado mediante el modelo de valor
razonable de la NIC 40 tendrá lugar, usualmente, a través
de la venta.
Suscripción a nuestras •• Los activos y pasivos por impuestos diferidos no se
publicaciones sobre las descuentan.
NIIF
•• El impuesto corriente y el impuesto diferido se
Personas de contacto reconocen como ingreso o gasto en la cuenta de
resultados excepto en la medida en que el impuesto se
Regresar al Índice derive de:
–– una operación o supuesto que no se reconoce
en pérdidas y ganancias (con independencia de si
se reconoce como otro resultado integral o en el
patrimonio neto) o
–– una combinación de negocios.
74

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
presentarse como partidas no corrientes en el estado de
Miembros del IASB situación financiera.
Procedimiento de Interpretaciones SIC 25 Impuesto sobre las ganancias — Cambios en la
actuación del IASB situación fiscal de la entidad o de sus accionistas
Cómo acceder a los Las consecuencias fiscales presentes y diferidas de los

pronunciamientos y cambios en la situación fiscal se incluyen en el resultado
publicaciones del IASB del ejercicio, a menos que dichas consecuencias estén
relacionadas con operaciones o sucesos que hayan sido
reconocidos fuera de la cuenta de resultados.
del IASB

mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
75
Abreviaturas NIC 16 Inmovilizado Material

en vigor y Las modificaciones que clarifican cuáles son los métodos
Miembros del IASB transición de amortización aceptables entrarán en vigor el 1 de enero
Procedimiento de de 2016, siendo posible su aplicación anticipada.
actuación del IASB Las modificaciones que exigen que los activos biológicos
que cumplan la definición de una planta productora de
Cómo acceder a los
pronunciamientos y frutos sean contabilizados como inmovilizado material
publicaciones del IASB entrarán en vigor el 1 de enero de 2016, permitiéndose su
aplicación anticipada
del IASB Objetivo Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la
valoración posterior del inmovilizado material.
mundo Resumen •• Los elementos de inmovilizado material deben
registrarse como activo cuando sea probable que la
Pronunciamientos empresa obtenga beneficios económicos derivados del
recientes
mismo y el coste del activo pueda medirse con suficiente
Resúmenes de las fiabilidad.
Normas vigentes y sus •• Las plantas productoras de frutos que se utilizan en la
Interpretaciones
producción o el abastecimiento de productos agrícolas
Proyectos en curso y que no serán vendidas como producto agrícola se
incluidos en la agenda incluyen en el inmovilizado material.
del IASB
•• El reconocimiento inicial del activo ha de realizarse
Interpretaciones atendiendo al coste, que incluye todos los costes
necesarios para su puesta a punto teniendo en cuenta
Recursos NIIF de Deloitte el uso al que está destinado. En caso de aplazarse el
pago más allá de las condiciones de crédito normales,
e-Learning de Deloitte se reconocerán gastos financieros a menos que éstos
sobre las NIIF
puedan capitalizarse según lo previsto en la NIC 23.
Direcciones de Internet •• En la valoración posterior a la adquisición, la NIC 16
permite elegir el criterio contable:
publicaciones sobre las –– criterio del coste: el activo se valora a su precio de
NIIF coste menos la amortización acumulada y el deterioro.
–– modelo de revaloración: el activo se registra por
el importe revalorado, que corresponde al valor
Regresar al Índice razonable a la fecha de revaloración menos la
amortización acumulada y el deterioro de valor
posteriores.
•• De acuerdo con el modelo de revaloración, las
revaloraciones deben realizarse con regularidad. Todos
los elementos de una determinada clase deben ser
revalorados.
76

Estructura del IASB Resumen (Cont.) –– Los incrementos por revaloración se reconocen en
Otro resultado integral y se acumulan en el patrimonio
Miembros del IASB neto, en el epígrafe de reserva de revaloración.
No obstante, el incremento deberá reflejarse en
Procedimiento de
actuación del IASB resultados en la medida que revierta una reducción
de valor del mismo activo previamente reconocida en
Cómo acceder a los resultados; y
pronunciamientos y
–– Las reducciones de valor se contabilizan en la cuenta
de resultados. No obstante, dicha reducción se
Información de contacto cargará directamente a la reserva de revaloración en la
del IASB medida que exista un saldo acreedor en la reserva de
revaloración correspondiente a dicho activo.
mundo •• Cuando se enajena el activo revalorado, la reserva de
revaloración clasificada en el patrimonio neto permanece
Pronunciamientos en el patrimonio neto y no se lleva a resultados.
recientes
•• Los componentes de un activo con distintos patrones
Resúmenes de las de obtención de beneficios deben amortizarse por
Normas vigentes y sus separado.
Interpretaciones
•• La amortización se carga sistemáticamente a lo largo
Proyectos en curso de la vida útil del activo. El método de amortización
incluidos en la agenda debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios.
del IASB El método de amortización que se basa en los ingresos
generados por el uso de un activo no es apropiado.
Interpretaciones
El valor residual se revisa al menos anualmente y se
Recursos NIIF de Deloitte corresponde con el importe que la entidad recibiría
actualmente si el activo tuviera ya la antigüedad y
e-Learning de Deloitte las condiciones esperadas al final de su vida útil. La
sobre las NIIF vida útil también se revisa con carácter anual. Si el
funcionamiento de un elemento del inmovilizado
material (por ejemplo, una aeronave) requiere grandes
Suscripción a nuestras inspecciones periódicas, cuando se realiza una de ellas
publicaciones sobre las su coste se registra en el valor contable del activo como
NIIF una renovación, siempre que se satisfagan los criterios
de reconocimiento.
•• El deterioro de valor del inmovilizado material debe
Regresar al Índice evaluarse de acuerdo con la NIC 36.
•• Todas las permutas de inmovilizado material se valoran
al valor razonable, incluidas las permutas de elementos
similares, salvo que la operación de permuta carezca
de fondo comercial o no pueda valorarse con suficiente
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del
activo entregado.
77

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Las entidades que venden periódicamente elementos
de inmovilizado material que previamente habían
Miembros del IASB arrendado a terceros deben transferir dichos activos
a existencias a su valor contable cuando finalice el
Procedimiento de
actuación del IASB arrendamiento y pasen a la categoría de mantenidos
para la venta. El producto de la venta de dichos activos
Cómo acceder a los debe reconocerse como ingreso según lo previsto en la
pronunciamientos y NIC 18.
Interpretaciones Véase en la NIC 18 un resumen de la interpretación CINIIF
Información de contacto 18 Transferencias de activos de clientes.
del IASB
CINIIF 20 Costes de exploración durante la fase de
Uso de las NIIF en el producción de una mina a cielo abierto
mundo
La CINIIF 20 aborda el reconocimiento de los costes de
exploración durante la fase de producción como un activo
Pronunciamientos
recientes y la valoración (inicial y posterior) del activo de dicha
actividad de exploración.
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
78
Abreviaturas NIC 17 Arrendamientos

en vigor La NIC 17 y las Interpretaciones relacionadas serán
Miembros del IASB
reemplazadas al adoptarse la NIIF 16 Arrendamientos.
Procedimiento de Objetivo Establecer, para arrendatarios y arrendadores, los
actuación del IASB
principios contables apropiados y la información que debe
Cómo acceder a los revelarse en relación con los arrendamientos operativos y
pronunciamientos y financieros.
Resumen •• Un arrendamiento (incluido un arrendamiento de suelo)
Información de contacto se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la
del IASB práctica totalidad de los riesgos y beneficios derivados de
la propiedad. Por ejemplo:
mundo –– El arrendamiento cubre la práctica totalidad de la vida
del activo.
Pronunciamientos
–– El valor actual de las cuotas es prácticamente igual al
recientes
valor razonable del activo.
Resúmenes de las •• Todos los demás arrendamientos se clasifican como
arrendamientos operativos.
Interpretaciones
•• Un arrendamiento simultáneo de terreno y edificios
Proyectos en curso se dividirá entre elementos de terreno y edificios. Sin
embargo, la valoración separada de los elementos de
del IASB
terreno y edificios no es necesaria si la participación del
Interpretaciones arrendatario en el terreno y los edificios se clasifica como
inversiones inmobiliarias de acuerdo con la NIC 40 y se
Recursos NIIF de Deloitte adopta el modelo del valor razonable.
•• Arrendamiento financiero – Contabilidad del arrendatario:
sobre las NIIF –– Los activos y pasivos se registran al valor actual de las
cuotas mínimas del arrendamiento o al valor razonable
del activo, de ambos el menor.
Suscripción a nuestras –– La política de amortización es la misma que para los
publicaciones sobre las activos en propiedad.
NIIF
–– Las cuotas del arrendamiento financiero se distribuyen
Personas de contacto entre gastos por intereses y una reducción del pasivo.
•• Arrendamiento financiero – Contabilidad del arrendador:
Regresar al Índice
–– Las cuentas a cobrar se reconocen por un importe
equivalente a la inversión neta en el arrendamiento.
–– Los ingresos financieros se reconocen en función de un
modelo que refleje una tasa de rendimiento constante
sobre la inversión neta del arrendador.
–– Los arrendadores fabricantes o distribuidores
reconocen el beneficio o la pérdida de la venta en
consonancia con la política para ventas simples.
79

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Arrendamiento operativo – Contabilidad del
arrendatario:
Miembros del IASB
–– Las cuotas de arrendamiento operativo se reconocen
Procedimiento de como gasto en la cuenta de resultados según el
actuación del IASB método lineal a lo largo del periodo del arrendamiento,
salvo que resulte más representativo del patrón de
Cómo acceder a los beneficios otro criterio sistemático de reparto.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB •• Arrendamiento operativo – Contabilidad del arrendador:
–– Los arrendadores deben presentar en el estado
del IASB de situación financiera los activos mantenidos
para arrendamientos operativos de acuerdo con
Uso de las NIIF en el la naturaleza de dichos activos, que se amortizan
mundo de conformidad con la política de amortización del
arrendador para activos similares.
Pronunciamientos
recientes –– Los ingresos del arrendamiento deben reconocerse de
acuerdo con el método lineal a lo largo del periodo de
Resúmenes de las arrendamiento, salvo que resulte más representativo
del patrón de beneficios otro criterio sistemático de
Interpretaciones
reparto.
Proyectos en curso •• Los arrendadores añaden los costes directos iniciales
al valor contable del activo arrendado y los amortizan
del IASB
a lo largo del periodo de arrendamiento (no se permite
Interpretaciones llevarlos a gastos inmediatamente).
•• La contabilización de operaciones de venta y posterior
arrendamiento (leaseback) depende de que en su
esencia se trate de arrendamientos financieros u
sobre las NIIF operativos.
Interpretaciones SIC 15 Arrendamientos operativos — Incentivos
El arrendador y el arrendatario deben reconocer los
Suscripción a nuestras incentivos de arrendamiento (como, por ejemplo, periodos
de carencia) como una reducción de los ingresos y gastos
NIIF
por arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo
Personas de contacto del arrendamiento.
SIC 27 Evaluación del fondo económico de las
Regresar al Índice
transacciones que adoptan la forma legal de un
arrendamiento
Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un
arrendamiento y sólo pueden entenderse en relación con
la serie en conjunto, ésta deberá contabilizarse como una
única operación.
80

Estructura del IASB Interpretaciones CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un
(Cont.) arrendamiento
Miembros del IASB
La CINIIF 4 aborda los acuerdos que no adoptan la forma
Procedimiento de legal de contratos de arrendamiento, pero que transmiten
actuación del IASB el derecho a utilizar los activos a cambio de un pago o
una serie de pagos. Un acuerdo que cumple los criterios
Cómo acceder a los indicados a continuación es o contiene un contrato de
pronunciamientos y
arrendamiento que debe contabilizarse de conformidad
con la NIC 17, tanto desde el punto de vista del arrendatario
Información de contacto como del arrendador:
del IASB
•• El cumplimiento del acuerdo depende de un activo
específico (ya figure explícita o implícitamente en el
mundo acuerdo).
•• El acuerdo transmite el derecho a controlar el uso del
Pronunciamientos
recientes
activo subyacente. La CINIIF 4 ofrece algunas pautas
adicionales para identificar cuándo se produce esta
Resúmenes de las situación.
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
81
Abreviaturas NIC 18 Ingresos

en vigor La NIC 18 e interpretaciones relacionadas será
Miembros del IASB
reemplazada al adoptarse la NIIF 15 Ingresos de
Procedimiento de actividades ordinarias procedentes de contratos con
actuación del IASB clientes.
Cómo acceder a los Objetivo Establecer el tratamiento contable de los ingresos

pronunciamientos y derivados de ventas de bienes, de prestación de servicios y
publicaciones del IASB de intereses, cánones y dividendos.
Información de contacto Resumen •• Los ingresos ordinarios deben medirse al valor razonable
del IASB de la contrapartida recibida o por recibir.

•• Los ingresos se reconocen generalmente cuando es
mundo probable que la entidad obtenga beneficios económicos,
cuando el importe de los ingresos pueda valorarse
Pronunciamientos de manera fiable y cuando se cumplan las siguientes
recientes condiciones:
Resúmenes de las –– Ingresos procedentes de la venta de bienes: una
Normas vigentes y sus vez que los riesgos y beneficios significativos se han
Interpretaciones transferido al comprador, el vendedor ha perdido el
control efectivo y el coste puede valorarse de manera
Proyectos en curso
incluidos en la agenda fiable.
del IASB –– Ingresos procedentes de la prestación de servicios:
método del porcentaje de realización.
Interpretaciones
–– Ingresos por intereses, cánones y dividendos:
–– Intereses: se aplica el método de interés efectivo, tal
como se define en la NIC 39.
sobre las NIIF –– Cánones: se aplica el principio contable del devengo,
de acuerdo con el fondo económico del acuerdo en
que se basan.
Suscripción a nuestras –– Dividendos: cuando se establezca el derecho del
publicaciones sobre las accionista a recibir el pago.
NIIF
•• Si una transacción se compone de múltiples elementos
Personas de contacto (como la venta de bienes con una cantidad identificable
para servicios postventa), se aplican los criterios de
Regresar al Índice reconocimiento a los componentes individuales por
separado.
Interpretaciones SIC 31 Ingresos — Permutas que comprenden servicios
de publicidad
Sólo se reconocen los ingresos ordinarios procedentes
de permutas que comprendan servicios de publicidad si
también se reciben ingresos sustanciales de operaciones
distintas de permutas.
82
Abreviaturas NIC 18 Ingresos

Estructura del IASB Interpretaciones CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes
(Cont.) Los créditos con los que se premia a los clientes como
Miembros del IASB
parte de una operación de venta se contabilizan como un
Procedimiento de componente separado e identificable de la operación de
actuación del IASB venta, y el importe de la contraprestación recibida o que se
va a recibir se reparte entre los créditos premio y los otros
Cómo acceder a los componentes de la venta.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles
La construcción de inmuebles únicamente se considera un
del IASB contrato de construcción con arreglo a lo previsto en la NIC
11 cuando el comprador puede especificar los principales
Uso de las NIIF en el elementos estructurales del diseño antes de que comience
mundo la construcción o cambios estructurales sustanciales una
vez iniciada la construcción. Si no se cumple este criterio,
Pronunciamientos
recientes
los ingresos deben contabilizarse según lo previsto en la
NIC 18.
Resúmenes de las La CINIIF 15 ofrece más directrices para determinar si la
entidad está suministrando bienes o prestando servicios
Interpretaciones
según lo previsto en la NIC 18.
Proyectos en curso CINIIF 18 Transferencias de activos de clientes
del IASB La CINIIF 18 aborda el supuesto de que una entidad reciba
de un cliente una partida de inmovilizado material que
Interpretaciones debe utilizar posteriormente bien para conectar al cliente
con una red, o bien para ofrecer al cliente un acceso
permanente a bienes o servicios.
e-Learning de Deloitte La CINIIF 18 ofrece orientación sobre cuándo debe
sobre las NIIF reconocer el receptor dichos activos en sus estados
financieros. Cuando el reconocimiento es pertinente, el
coste estimado del activo es su valor razonable en la fecha
Suscripción a nuestras de transferencia.
publicaciones sobre las Asimismo, la CINIIF 18 también ofrece pautas sobre el
NIIF
criterio de reconocimiento de los ingresos derivados de la
transferencia del activo.
Regresar al Índice
83
Abreviaturas NIC 19 Retribuciones a los Empleados

Estructura del IASB Fecha de entrada Ejercicios anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2013,
en vigor y siendo posible su aplicación anticipada. Sustituye a la
Miembros del IASB transición versión anterior de la NIC 19 desde la fecha de aplicación.
Procedimiento de Las modificaciones resultantes de las Mejoras Anuales
actuación del IASB de las NIIF de septiembre de 2014 amplían la información
para estimar el tipo de descuento para el cálculo de las
Cómo acceder a los prestaciones post-jubilación. Las modificaciones son
pronunciamientos y
aplicables a los periodos anuales iniciados a partir del 1 de
enero de 2016, siendo posible su aplicación anticipada.
Objetivo Establecer el tratamiento contable y la revelación de
del IASB
información respecto de las prestaciones a los empleados,
Uso de las NIIF en el incluyendo retribuciones a corto plazo (salarios, vacaciones
mundo anuales, permisos remunerados por enfermedad,
participación en ganancias anuales, incentivos y
Pronunciamientos retribuciones no monetarias); pensiones, seguros de
recientes
vida y asistencia médica post-empleo; otras prestaciones
Resúmenes de las a largo plazo (permisos remunerados por antigüedad,
Normas vigentes y sus incapacidad, compensación diferida y participación en
Interpretaciones ganancias e incentivos a largo plazo) e indemnizaciones por
despido.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda Resumen •• Principio subyacente: el coste de las prestaciones
del IASB a empleados debe reconocerse en el periodo en el
cual la entidad recibe los servicios del empleado, no
Interpretaciones
en el momento en que se pagan o son pagaderas las
Recursos NIIF de Deloitte prestaciones.
•• Las retribuciones a corto plazo para empleados (que
se prevean pagar en el plazo de 12 meses a partir del
sobre las NIIF
periodo anual en el que se prestaron los servicios)
Direcciones de Internet se reconocen como gasto en el periodo en el cual el
empleado presta el servicio. El importe de los pasivos
Suscripción a nuestras por retribuciones pendientes de pago se valoran sin
publicaciones sobre las descuento.
NIIF
•• La participación en beneficios y el pago de incentivos
Personas de contacto sólo se reconocen cuando la entidad tenga una
obligación legal o implícita de pagarlos y los costes
Regresar al Índice puedan estimarse con suficiente fiabilidad.
84

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Los planes de prestaciones post-empleo (como
pensiones y seguro médico) se clasifican bien como
Miembros del IASB planes de aportaciones definidas o bien como planes de
prestaciones definidas.
Procedimiento de
actuación del IASB •• De acuerdo con los planes de aportaciones definidas,
los gastos se reconocen en el periodo en que debe
Cómo acceder a los realizarse la aportación.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB •• En lo que respecta a los planes de prestaciones
definidas, se reconoce un pasivo (o un activo) en el
Información de contacto estado de situación financiera equivalente al importe
del IASB
neto de:
Uso de las NIIF en el –– el valor actual de las obligaciones por prestaciones
mundo definidas (el valor actual de los pagos futuros
esperados que son necesarios para liquidar las
Pronunciamientos
recientes
obligaciones derivadas de los servicios prestados
por los empleados en el ejercicio en curso y en los
Resúmenes de las anteriores);
–– el valor razonable de cualquier activo afecto al plan al
Interpretaciones
cierre del ejercicio.
Proyectos en curso •• Los activos afectos al plan incluyen activos mantenidos
en un fondo de prestaciones a largo plazo para
del IASB
empleados y pólizas de seguros aptas.
Interpretaciones •• El activo por prestaciones definidas se limita al
incremento patrimonial en el plan de prestaciones
definidas y el límite del activo, de ambos el menor.
El límite del activo se define como el valor actual de
sobre las NIIF cualquier prestación económica prevista en forma de
devoluciones del plan o reducciones en aportaciones
Direcciones de Internet futuras al plan.
Suscripción a nuestras •• La variación en el pasivo (o excedente) por prestaciones

publicaciones sobre las definidas presenta los siguientes componentes:
NIIF
a. coste por servicios - llevado a resultados
Personas de contacto b. intereses netos (es decir, valor temporal) sobre
el déficit o excedente en el importe neto de las
Regresar al Índice prestaciones definidas - llevado a resultados.
c. revaloraciones que incluyen a) cambios en el valor
razonable de los activos del plan que se derivan de
factores distintos del valor temporal y b) pérdidas y
ganancias actuariales sobre las obligaciones - llevado a
Otro resultado integral.
85

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Para planes colectivos, el coste neto se reconoce en
los estados financieros individuales de la entidad que
Miembros del IASB legalmente es la empresa promotora, a menos que
exista un acuerdo contractual o una política establecida
Procedimiento de
actuación del IASB de asignación de costes.
•• Las otras prestaciones a largo plazo para empleados
Cómo acceder a los deben reconocerse y valorarse del mismo modo que las
pronunciamientos y
prestaciones post-empleo de acuerdo con un plan de
prestaciones definidas. No obstante, a diferencia de los
Información de contacto planes de prestaciones definidas, las revaloraciones se
del IASB reconocen de manera inmediata en resultados.

•• Las indemnizaciones por despido se reconocen
mundo cuando la entidad ya no puede retirar la oferta de las
prestaciones o cuando reconoce los costes de una
Pronunciamientos reestructuración que se contempla en la NIC 37 y supone
recientes el pago de indemnizaciones por despido, de ambas
circunstancias la que se produzca en primer lugar.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus Interpretaciones CINIIF 14 NIC 19 - Límite en un activo por prestaciones
Interpretaciones
definidas, requerimientos mínimos de financiación y su
Proyectos en curso interacción
incluidos en la agenda La CINIIF 14 aborda tres cuestiones:
del IASB
•• Cuándo los reembolsos o reducciones en aportaciones
Interpretaciones futuras deben considerarse “disponibles” según lo
previsto en el apartado 58 de la NIC 19.
•• Cómo puede afectar el requisito mínimo de financiación
e-Learning de Deloitte a la disponibilidad de las reducciones en aportaciones
sobre las NIIF futuras.
•• Cuándo un requisito mínimo de financiación puede dar
lugar a un pasivo.
Suscripción a nuestras La CINIIF 14 fue modificada en noviembre de 2009 a fin
de abordar las situaciones en las que una entidad con
NIIF
requisitos mínimos de financiación realiza por anticipado
Personas de contacto las aportaciones para cubrir dichos requisitos. Las
modificaciones permiten reconocer el beneficio que
Regresar al Índice supone dicho pago anticipado como un activo.
86
Abreviaturas NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a

Revelar sobre Ayudas Públicas
Estructura del IASB
Fecha de entrada Periodos iniciados a partir del 1 de enero de 1984.
Miembros del IASB en vigor
Procedimiento de Objetivo Prescribir la contabilización y la información a revelar
actuación del IASB acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de
ayuda pública.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• Las subvenciones oficiales se reconocen sólo cuando
publicaciones del IASB existe la garantía razonable de que la entidad va a
cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones,
del IASB y que éstas serán recibidas. Las subvenciones no
monetarias se reconocen normalmente al valor
Uso de las NIIF en el razonable, aunque está permitido su reconocimiento al
mundo valor nominal.
Pronunciamientos •• Las subvenciones se reconocen en resultados a lo largo
recientes de los periodos necesarios para compensarlas con los
costes correspondientes.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus •• Las subvenciones a la explotación pueden presentarse
Interpretaciones como un ingreso o como una deducción en la
presentación del gasto correspondiente.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda •• Las subvenciones de capital pueden presentarse bien
del IASB como ingresos diferidos en el estado de situación
financiera, o bien deducirse en el cálculo del valor
Interpretaciones contable del activo.
Recursos NIIF de Deloitte •• El reembolso de una subvención oficial debe tratarse

contablemente como un cambio en una estimación
e-Learning de Deloitte contable, con un tratamiento diferenciado para las
sobre las NIIF subvenciones a la explotación y las subvenciones de
capital.
•• El beneficio de los préstamos concedidos por el Estado
Suscripción a nuestras con un tipo de interés inferior al del mercado se
publicaciones sobre las contabiliza como una subvención pública – medida como
NIIF
la diferencia entre el valor contable inicial del préstamo
Personas de contacto determinado con arreglo a lo indicado en la NIC 39 y el
importe obtenido.
Regresar al Índice
Interpretaciones SIC 10 Ayudas públicas — Sin relación específica con
actividades de explotación
Las ayudas públicas a entidades dirigidas al apoyo o al
sostenimiento a largo plazo de la actividad empresarial
en determinadas regiones o sectores industriales se
contabilizan como una subvención oficial de conformidad
con la NIC 20.
87
Abreviaturas NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda

Extranjera
Estructura del IASB
Fecha de entrada Periodos anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2005.
Procedimiento de Objetivo Establecer el tratamiento contable de las transacciones en
actuación del IASB moneda extranjera y las actividades en el extranjero de la
entidad.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• En primer lugar, se determina la moneda funcional de
publicaciones del IASB la entidad (es decir, la moneda del entorno económico
principal en el que opera la entidad).
del IASB •• Posteriormente, todas las partidas en moneda
extranjera se convierten a la moneda funcional:
mundo –– Las operaciones se registran en la fecha en la que
se producen al tipo de cambio vigente para su
Pronunciamientos reconocimiento inicial y valoración.
recientes
–– Al cierre de ejercicios posteriores:
Resúmenes de las Las partidas no monetarias registradas al coste
histórico siguen midiéndose al tipo de cambio vigente
Interpretaciones
en la fecha de la operación.
Proyectos en curso Las partidas monetarias se vuelven a convertir al tipo
de cambio vigente en la fecha de cierre.
del IASB
Las partidas no monetarias registradas al valor
Interpretaciones razonable se miden al tipo de cambio vigente en la
fecha de valoración.
•• Las diferencias de cambio surgidas en la liquidación
e-Learning de Deloitte de partidas monetarias y en la conversión de partidas
sobre las NIIF monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se
reconocieron inicialmente se incluyen en los resultados,
con una única excepción: Las diferencias de cambio
derivadas de partidas monetarias que forman parte de la
publicaciones sobre las inversión neta realizada por la entidad informante en una
NIIF operación en el extranjero se reconocen en los estados
financieros consolidados que incluyen la operación en el
Personas de contacto extranjero en Otro resultado integral. Dichas diferencias
se trasladan desde el patrimonio neto a resultados en la
Regresar al Índice
fecha de enajenación de la inversión neta.
•• Los resultados y la situación financiera de cualquier
entidad cuya moneda funcional no sea la moneda de una
economía hiperinflacionaria se convierten a una moneda
de presentación distinta aplicando los siguientes
procedimientos:
88
Abreviaturas NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda

Extranjera
Estructura del IASB
Resumen (Cont.) –– Los activos (incluido el fondo de comercio derivado
Miembros del IASB de la adquisición de una operación en el extranjero)
y los pasivos correspondientes a cada estado de
Procedimiento de
actuación del IASB situación financiera presentado (incluyendo los datos
comparativos) se convierten al tipo de cierre en la
Cómo acceder a los fecha de dicho estado de situación financiera;
pronunciamientos y
–– Los ingresos y gastos correspondientes a cada periodo
de presentación (incluyendo los datos comparativos)
Información de contacto se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas
del IASB de las operaciones;

–– Todas las diferencias de cambio resultantes se
mundo reconocen en Otro resultado integral, y el importe
acumulado se presenta en un epígrafe separado del
Pronunciamientos patrimonio neto hasta la enajenación de la operación
recientes en el extranjero.
Resúmenes de las •• Existen normas especiales para convertir a una
Normas vigentes y sus moneda de presentación los resultados y la situación
Interpretaciones financiera de una entidad cuya moneda funcional sea
hiperinflacionaria.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda Interpretaciones SIC 7 Introducción del euro
del IASB
Explica cómo aplicar la NIC 21 al introducirse el euro
Interpretaciones por primera vez y al integrarse en la eurozona nuevos
miembros de la UE.
Véase en la NIC 39 un resumen de la interpretación CINIIF
e-Learning de Deloitte 16 Cobertura de una inversión neta en un negocio en el
sobre las NIIF extranjero.
NIIF
Regresar al Índice
89
Abreviaturas NIC 23 Costes por Intereses

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer el tratamiento contable de los costes por
Procedimiento de intereses.
actuación del IASB
Resumen •• Los costes por intereses directamente atribuibles a la
Cómo acceder a los adquisición, construcción o producción de un activo
pronunciamientos y cualificado se capitalizan como parte del coste del
mismo, pero sólo cuando sea probable que dichos
Información de contacto costes generen beneficios económicos futuros para la
del IASB entidad, y siempre que puedan medirse con suficiente
fiabilidad. Todos los demás costes por intereses que
Uso de las NIIF en el no cumplan las condiciones para la capitalización se
mundo
reconocerán como gastos en el ejercicio en que se
Pronunciamientos
incurran.
recientes •• Un activo cualificado es aquel que requiere
necesariamente un periodo de tiempo sustancial antes
Resúmenes de las
de estar listo para su uso o venta. Algunos ejemplos son
Interpretaciones las plantas de fabricación, inversiones inmobiliarias y
determinadas existencias.
Proyectos en curso
•• En la medida en que la entidad solicite un préstamo
del IASB específicamente con el fin de obtener un activo
cualificado, la cuantía de los costes por intereses
Interpretaciones capitalizables se corresponderá con los costes por
intereses reales devengados durante el periodo menos
Recursos NIIF de Deloitte toda renta obtenida de la inversión a corto plazo de
dichos préstamos.
sobre las NIIF •• Si los fondos se toman prestados de forma general y se
utilizan para obtener el activo cualificado, se aplicará una
tasa de capitalización (media ponderada de los costes
por intereses aplicables a los préstamos pendientes
publicaciones sobre las generales durante el periodo) al gasto efectuado durante
NIIF el periodo, para determinar el importe de los costes
por intereses capitalizables. La cuantía de los gastos
Personas de contacto financieros que la entidad capitaliza durante un periodo
no puede superar la cuantía de los gastos financieros del
Regresar al Índice
periodo.
90
Abreviaturas NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Vinculadas

Estructura del IASB Fecha de entrada Ejercicios anuales iniciados a partir del 1 de enero de 2011.
en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Asegurarse de que en los estados financieros se hace
Procedimiento de constar la posibilidad de que la situación financiera y
actuación del IASB los resultados de las operaciones puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes vinculadas.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• Una parte vinculada es una persona física o jurídica que
publicaciones del IASB está vinculada a la entidad declarante.
Información de contacto a. Una persona o miembro del entorno familiar más
del IASB cercano de la misma está vinculada a la entidad
declarante si:
mundo
i. Ejerce control o control conjunto sobre la entidad
declarante;
Pronunciamientos ii. Ejerce una influencia significativa sobre la entidad
recientes
declarante; o
Resúmenes de las iii. Es miembro de la alta dirección de la entidad
Normas vigentes y sus declarante o de su sociedad dominante.
Interpretaciones
b. Una entidad está vinculada a la entidad declarante si
Proyectos en curso se cumple alguna de las siguientes condiciones:
incluidos en la agenda i. La entidad y la entidad declarante son miembros
del IASB
del mismo grupo (cada sociedad dominante,
Interpretaciones sociedad dependiente y filial de la misma matriz
están vinculada al resto).
ii. Una entidad es una empresa asociada o negocio
conjunto de la otra entidad.
sobre las NIIF iii. Ambas entidades son negocios conjuntos de un
mismo tercero.
iv. Una entidad es un negocio conjunto de un tercero
Suscripción a nuestras y la otra entidad es una empresa asociada del
publicaciones sobre las tercero.
NIIF
v. La entidad es un plan de prestaciones postempleo
Personas de contacto para empleados tanto de la entidad declarante
como de una entidad vinculada a la entidad
Regresar al Índice declarante. Si la propia entidad declarante es
un plan de estas características, la empresa
promotora también está vinculada con ella.
vi. La entidad está controlada o conjuntamente
controlada por una persona identificada en el
punto (a).
91
Abreviaturas NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Vinculadas

Estructura del IASB Resumen (Cont.) vii. Una persona identificada en el punto (a)(i) ejerce
influencia significativa sobre la entidad o es
Miembros del IASB miembro de la alta dirección de la entidad (o de la
sociedad dominante de la entidad).
Procedimiento de
actuación del IASB viii. la entidad, o cualquier miembro de un grupo del
que forme parte, presta servicios afines a los del
Cómo acceder a los personal clave de la dirección a la entidad que
pronunciamientos y
presenta información financiera o a la sociedad
dominante de la entidad que presenta información
Información de contacto financiera.
del IASB
•• La Norma exige revelar la siguiente información:
Uso de las NIIF en el –– Relaciones cuando exista control, incluso cuando no
mundo haya habido operaciones.
Pronunciamientos –– Operaciones entre partes vinculadas.

recientes –– Retribución de altos directivos (incluido un análisis por
tipo de retribución).
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus •• En cuanto a las operaciones con partes vinculadas, la
Interpretaciones Norma requiere la revelación de la naturaleza de la
relación entre las mismas, así como de información
Proyectos en curso
incluidos en la agenda suficiente para que sea posible comprender el efecto
del IASB potencial de las operaciones.
•• La Norma establece la exención parcial para las
Interpretaciones
entidades vinculadas al Gobierno. Se ha suprimido
Recursos NIIF de Deloitte la exigencia de revelar información cuya recopilación
resulte costosa y sea de menor valor para los usuarios.
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
92
Abreviaturas NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de

Prestaciones por Jubilación
Estructura del IASB
Fecha de entrada Periodos iniciados a partir del 1 de enero de 1998.
Procedimiento de Objetivo Especificar los principios de valoración y desglose de
actuación del IASB información financiera en relación con los planes de
prestaciones por jubilación.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• Establece los requisitos de presentación de información
publicaciones del IASB tanto en relación con los planes de aportaciones
definidas como con los de prestaciones definidas,
del IASB incluyendo un estado de activos netos disponibles para
el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial
Uso de las NIIF en el presente de las prestaciones prometidas (detallando las
mundo devengadas y las no devengadas).
Pronunciamientos •• Especifica la necesidad de una valoración actuarial de las
recientes prestaciones correspondientes a planes de prestaciones
definidas, así como la utilización de valores razonables
Resúmenes de las para la contabilización de las inversiones de los planes.
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
93
Abreviaturas NIC 27 Estados Financieros Individuales

en vigor Las modificaciones de la versión anterior de la Norma
Miembros del IASB
hicieron que todos los requisitos sobre estados financieros
Procedimiento de consolidados de la NIC 27 se trasladaran a la NIIF 10.
actuación del IASB Las modificaciones introducidas en agosto de 2014
sobre el método de puesta en equivalencia en estados
Cómo acceder a los
pronunciamientos y financieros separados será de aplicación obligatoria para
publicaciones del IASB los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2016, permitiéndose la aplicación anticipada. La
Información de contacto aplicación será retroactiva.
del IASB
Objetivo Establece cómo contabilizar las participaciones en
Uso de las NIIF en el sociedades dependientes, negocios conjuntos y empresas
mundo
asociadas en los estados financieros individuales.
Pronunciamientos Resumen •• En los estados financieros individuales de la sociedad
recientes dominante: se contabilizan las participaciones en
dependientes, empresas asociadas y negocios conjuntos
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus (a excepción de las que se hayan clasificado como
Interpretaciones mantenidas para la venta de conformidad con la NIIF 5)
al coste o como inversión de acuerdo con la NIIF 9 o la
Proyectos en curso NIC 39 o utilizando el método de puesta en equivalencia,
según se describe en la NIC 28.
del IASB
•• La sociedad dominante debe publicar una lista de
Interpretaciones participaciones significativas y describir el método
empleado para su contabilización.
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
94
Abreviaturas NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas y Negocios Conjuntos

Miembros del IASB transición permiten que una entidad siga utilizando las mediciones a
Procedimiento de valor razonable aplicadas por una sociedad de inversión,
actuación del IASB empresa asociada o negocio conjunto a sus participaciones
en sociedades dependientes. Las modificaciones entrarán
Cómo acceder a los en vigor el 1 de enero de 2016, siendo posible su aplicación
pronunciamientos y
anticipada.
Las modificaciones publicadas en septiembre de 2014
Información de contacto aclaran que en una operación en la que participe
del IASB
una empresa asociada o un negocio conjunto, el
reconocimiento de la ganancia o pérdida correspondiente
mundo dependerá de si los activos vendidos o aportados
constituyen un negocio. En diciembre de 2015 el IASB
Pronunciamientos decidió aplazar indefinidamente la fecha de entrada en
recientes vigor de las modificaciones, permitiéndose su aplicación
anticipada.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus Objetivo Definir “influencia significativa” en el ámbito de
Interpretaciones
participaciones en empresas asociadas y establecer
Proyectos en curso el método de contabilización por el inversor de
incluidos en la agenda participaciones en empresas asociadas y negocios
del IASB conjuntos.
Interpretaciones Resumen •• Se aplica a todas las participaciones en las que el

inversor tiene una influencia significativa y a los negocios
Recursos NIIF de Deloitte conjuntos, a menos que el inversor sea una empresa
de capital riesgo, un fondo de inversión, un fondo de
inversión mobiliaria o una entidad similar, y elija medir
sobre las NIIF
dichas participaciones al valor razonable con cambios
Direcciones de Internet en pérdidas y ganancias, de conformidad con la NIIF 9 o
la NIC 39.
•• Las participaciones en empresas asociadas y negocios
NIIF conjuntos clasificadas como mantenidas para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5, se contabilizan según lo estipulado
Personas de contacto en dicha Norma.
Regresar al Índice
•• En los demás casos, debe aplicarse el método de
puesta en equivalencia para todas las participaciones
en empresas asociadas en las que la entidad tenga una
influencia significativa y en negocios conjuntos.
•• Se presume, aunque es rebatible, que existe influencia
significativa si se posee una participación, directa o
indirecta, con derecho de voto igual o superior al 20% en
la participada.
95
Abreviaturas NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas y Negocios Conjuntos

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• De conformidad con el método de puesta en equivalencia,
la inversión se registra al coste en el momento de la
Miembros del IASB adquisición, ajustándose posteriormente en función del
cambio de la participación del inversor (su porcentaje) en
Procedimiento de
los activos netos de la participada.
actuación del IASB
•• En el estado de resultado integral del inversor se recoge la
Cómo acceder a los participación que le corresponde en los resultados de la
pronunciamientos y participada adquirida.
•• Los principios contables de la empresa asociada y el
Información de contacto negocio conjunto deben coincidir con los del inversor en
del IASB operaciones equiparables y sucesos en circunstancias
similares.
mundo No obstante, si una entidad que no es sociedad de
inversión tiene una participación en una empresa
Pronunciamientos asociada o negocio conjunto que sí es una sociedad
recientes de inversión, la entidad podrá seguir utilizando las
mediciones a valor razonable aplicadas por una sociedad
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus de inversión, empresa asociada o negocio conjunto a sus
Interpretaciones participaciones en sociedades dependientes.
•• El cierre del ejercicio de la asociada o negocio conjunto no
Proyectos en curso
puede diferir en más de tres meses con respecto al cierre
del IASB del ejercicio del inversor.
•• Una inversión en una empresa asociada o negocio
Interpretaciones conjunto se contabilizará en los estados financieros
individuales de la entidad de conformidad con la NIC 27
Estados financieros individuales.
e-Learning de Deloitte •• Se determina el deterioro de valor de conformidad con la
sobre las NIIF NIC 36. Serán de aplicación los indicadores de deterioro
de valor establecidos en la NIIF 9 o NIC 39. La participación
en una empresa asociada o negocio conjunto se considera
Suscripción a nuestras un único activo a efectos de deterioro de valor.
publicaciones sobre las •• Cuando una entidad deja de aplicar la contabilización
NIIF
por el método de puesta en equivalencia (por ejemplo,
debido a un cambio en la participación), la inversión
retenida se revalora a su valor razonable y se reconoce la
Regresar al Índice pérdida o ganancia en la cuenta de resultados. En el caso
de operaciones que incluyan activos que constituyen
un negocio (según se define en la NIIF 3), la ganancia o
pérdida se reconocerá íntegramente. Posteriormente,
se aplica la NIIF 9 o la NIC 39 a la participación restante,
a menos que la inversión se convierta en sociedad
dependiente, en cuyo caso se contabiliza de acuerdo con
la NIIF 3.
96
Abreviaturas NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer unas normas específicas para entidades
Procedimiento de que presenten información financiera en la moneda
actuación del IASB de una economía hiperinflacionaria, con el fin de evitar
proporcionar información confusa.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• Los estados financieros de una entidad cuya
publicaciones del IASB moneda funcional es la moneda de una economía
hiperinflacionaria deben formularse en la unidad de
del IASB valoración en vigor a la fecha del balance.
•• La pérdida o ganancia en la posición monetaria neta se
Uso de las NIIF en el lleva a resultados.
mundo
•• Las cifras comparativas de periodos anteriores deben
Pronunciamientos reformularse en la misma unidad de valoración en vigor.
recientes
•• Por lo general, una economía es hiperinflacionaria
Resúmenes de las cuando la tasa de inflación acumulada a lo largo de tres
Normas vigentes y sus años se aproxima o supera el 100%.
Interpretaciones
•• Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria, las
Proyectos en curso sumas expresadas en la unidad de valoración en vigor
incluidos en la agenda al cierre del ejercicio anterior pasan a ser la base de los
del IASB valores contables en estados financieros posteriores.
Interpretaciones Interpretaciones CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de reexpresión
según la NIC 29
Cuando la economía de la moneda funcional de una
e-Learning de Deloitte entidad se vuelve hiperinflacionaria, la entidad deberá
sobre las NIIF aplicar la NIC 29 como si la economía hubiera sido siempre
hiperinflacionaria.
NIIF
Regresar al Índice
97
Abreviaturas NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer principios para la clasificación y presentación de
Procedimiento de los instrumentos financieros como instrumentos de deuda
actuación del IASB o de patrimonio, así como para la compensación de activos
y pasivos financieros.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Resumen •• La clasificación de un instrumento por parte del emisor
publicaciones del IASB como instrumento de deuda o de patrimonio:
Información de contacto –– Se basa en el fondo y no en la forma del mismo.
del IASB
–– Tiene lugar en el momento de emisión y no se
modificará posteriormente.
mundo –– Un instrumento es un pasivo financiero si, por ejemplo,
el emisor puede estar obligado a entregar efectivo
Pronunciamientos
u otro activo financiero, o si el titular tiene derecho
recientes
a exigir efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo
Resúmenes de las de ello son las acciones preferentes cuyo rescate es
Normas vigentes y sus obligatorio.
Interpretaciones
–– Un instrumento de patrimonio es aquel que pone de
Proyectos en curso manifiesto una participación residual en los activos de
incluidos en la agenda una entidad, después de deducir todos sus pasivos.
del IASB
–– Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias
Interpretaciones relacionados con un instrumento clasificado como
pasivo deben reflejarse como ingresos o gastos, según
Recursos NIIF de Deloitte corresponda.
•• Los instrumentos financieros con opción de venta a su
sobre las NIIF valor razonable y los instrumentos que imponen a la
entidad la obligación de entregar una parte proporcional
Direcciones de Internet de los activos netos sólo en caso de liquidación que
(a) estén subordinados a todas las demás clases de
instrumentos y (b) cumplan otros criterios, se clasifican
NIIF como instrumentos de patrimonio incluso aunque en
otras circunstancias cumpliesen la definición de pasivo.
Personas de contacto •• En el momento de la emisión, el emisor debe clasificar
por separado los componentes de deuda y de
Regresar al Índice
patrimonio de un mismo instrumento compuesto, como
puede ser la deuda convertible.
98
Abreviaturas NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Un activo y un pasivo financiero pueden compensarse
y presentarse por su importe neto únicamente cuando
Miembros del IASB la entidad tiene un derecho legalmente reconocido
que le faculta para compensar los importes de ambos
Procedimiento de
actuación del IASB instrumentos y tiene la intención de liquidar por el
importe neto o realizar el activo y pagar el pasivo de
Cómo acceder a los forma simultánea.
pronunciamientos y
•• El coste de las acciones propias se deduce del
patrimonio y las ventas de acciones propias tienen la
Información de contacto consideración de operaciones de patrimonio.
del IASB
•• Los costes de emisión o recompra de instrumentos
de patrimonio se contabilizan como deducción del
mundo patrimonio neto, una vez descontado cualquier ingreso
por impuesto sobre beneficios.
Pronunciamientos
recientes Interpretaciones CINIIF 2 Participaciones de los socios en entidades
cooperativas e instrumentos similares
Resúmenes de las
Son pasivos, a menos que la cooperativa tenga derecho
Interpretaciones legal a no rescatarlas cuando lo solicite el socio.
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
99
Abreviaturas NIC 33 Beneficios por Acción

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Establecer los principios para la determinación y
Procedimiento de presentación de los beneficios por acción (BPA), con
actuación del IASB objeto de mejorar la comparativa de la rentabilidad
entre diferentes entidades en un mismo ejercicio y entre
Cómo acceder a los
diferentes ejercicios para la misma entidad.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB Resumen •• Aplicable a las sociedades cotizadas y sociedades en
proceso de emitir acciones que coticen en mercados
del IASB públicos, así como aquellas otras que opten por
presentar voluntariamente esta información.
Uso de las NIIF en el •• La entidad presenta los beneficios por acción básicos y
mundo
diluidos:
Pronunciamientos –– Para cada clase de acción ordinaria que otorgue un
recientes derecho diferente de participación en el resultado del
periodo.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus –– De igual importancia.
Interpretaciones
–– Respecto de todos los periodos sobre los que se ha
Proyectos en curso presentado información.
•• Si una entidad presenta un único estado del resultado
del IASB
integral, los beneficios por acción deberán estar
Interpretaciones recogidos en dicho estado. Si por el contrario presenta
las partidas de pérdidas y ganancias en un estado
Recursos NIIF de Deloitte separado, los beneficios por acción figurarán únicamente
en este último..
sobre las NIIF •• La entidad presentará los beneficios por acción respecto
del resultado atribuible a los tenedores de acciones de la
Direcciones de Internet sociedad dominante, respecto del resultado derivado de
las operaciones continuadas atribuible a los tenedores
de acciones de la sociedad dominante y respecto de
NIIF cualesquiera operaciones interrumpidas (este último
elemento puede recogerse en la memoria).
Personas de contacto •• En los estados financieros consolidados, los beneficios
por acción reflejan los beneficios atribuibles a los
Regresar al Índice
accionistas de la dominante.
•• La dilución es una reducción de los beneficios por acción
o un aumento de las pérdidas por acción como resultado
de la conversión de los instrumentos convertibles, del
ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisión
de acciones ordinarias cuando se cumplen ciertas
condiciones específicas.
100
Abreviaturas NIC 33 Beneficios por Acción

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Cálculo de los beneficios por acción básicos:
–– En el numerador ganancias del periodo: una vez
Miembros del IASB
deducidos todos los gastos, incluidos impuestos
Procedimiento de e intereses minoritarios, así como dividendos de
actuación del IASB acciones preferentes.
–– En el denominador: cifra media ponderada de
Cómo acceder a los
pronunciamientos y acciones en circulación durante el periodo.
publicaciones del IASB •• Cálculo de los beneficios por acción diluidos:
Información de contacto –– En el numerador ganancias del periodo: resultado
del IASB neto del periodo atribuible a las acciones ordinarias
incrementado tanto por el importe, neto de
Uso de las NIIF en el impuestos, de los dividendos e intereses reconocidos
mundo
en el periodo atribuibles a las acciones ordinarias con
Pronunciamientos potencial dilutivo (por ejemplo, opciones, warrants,
recientes títulos convertibles y contratos de seguro contingente)
y ajustado por cualquier otro cambio en los ingresos
Resúmenes de las o gastos del periodo que pudiese resultar de la
conversión de las acciones ordinarias con potencial
Interpretaciones
dilutivo.
Proyectos en curso –– En el denominador: importe ajustado por el número
de acciones que se emitirían en el supuesto de la
del IASB
conversión de todas las acciones ordinarias con
Interpretaciones potencial dilutivo en acciones ordinarias.
–– Las acciones ordinarias potenciales que no se vean
afectadas por la dilución se excluyen del cálculo.
e-Learning de Deloitte Interpretaciones Ninguna.
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
101
Abreviaturas NIC 34 Información Financiera Intermedia

en vigor Las modificaciones resultantes de las Mejoras Anuales
Miembros del IASB
de las NIIF de septiembre de 2014 aclaran los requisitos
Procedimiento de relativos a la información que se presenta en otras
actuación del IASB secciones de los estados financieros intermedios. Las
modificaciones son aplicables a los periodos anuales
Cómo acceder a los iniciados a partir del 1 de enero de 2016, siendo posible su
pronunciamientos y
aplicación anticipada.
Objetivo Regular el contenido mínimo de la información financiera
intermedia y los criterios de reconocimiento y medición
del IASB
aplicables a la misma.
Uso de las NIIF en el Resumen •• La NIC 34 se aplica sólo cuando la entidad tiene la
mundo
obligación o toma la decisión de publicar información
Pronunciamientos financiera intermedia de conformidad con las NIIF.
recientes •• Los organismos reguladores de cada país (y no la NIC 34)
determinan:
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus –– las entidades que deben presentar estados financieros
Interpretaciones intermedios;
Proyectos en curso –– la frecuencia de presentación;
–– en qué fecha a partir de la finalización de dicho
del IASB
periodo intermedio.
Interpretaciones •• La información financiera intermedia es un juego
completo o resumido de estados financieros
correspondientes a un periodo de tiempo inferior al
ejercicio completo de la entidad.
sobre las NIIF •• El contenido mínimo de la información financiera
intermedia resumida es:
–– un estado resumido de situación financiera;
Suscripción a nuestras –– un estado resumido de resultado integral, presentado
NIIF bien como un único estado resumido, o bien como una
cuenta de pérdidas y ganancias resumida individual y
Personas de contacto un estado de resultado integral resumido individual;
–– un estado resumido de cambios en el patrimonio neto;
Regresar al Índice
–– un estado resumido de flujos de efectivo; y
–– una selección de notas explicativas.
•• Establece los periodos comparativos que deben
presentarse como parte de los estados financieros
intermedios.
•• La importancia relativa se basa en los datos financieros
del periodo intermedio y no en los de la proyección
anual.
102
Abreviaturas NIC 34 Información Financiera Intermedia

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Las notas explicativas de la información financiera
intermedia deben proporcionar información sobre las
Miembros del IASB operaciones y hechos más significativos para entender
los cambios acontecidos desde las últimas cuentas
Procedimiento de
actuación del IASB anuales.
•• Las políticas contables han de ser las mismas que las
Cómo acceder a los utilizadas en la preparación de las cuentas anuales.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB •• Los ingresos y gastos deben reconocerse en el periodo
en el que se devengan. No deben anticiparse ni diferirse.
del IASB •• Los cambios en políticas contables conllevan la
reformulación de los anteriores estados financieros
Uso de las NIIF en el intermedios presentados.
mundo
Interpretaciones CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro
Pronunciamientos de valor
recientes
Cuando una entidad ha reconocido una pérdida por
Resúmenes de las deterioro de valor en un periodo intermedio con respecto
Normas vigentes y sus al fondo de comercio o a una inversión en un instrumento
Interpretaciones de capital o un activo financiero contabilizado a su coste
de adquisición, dicho deterioro de valor no debe revertirse
Proyectos en curso
en estados financieros intermedios posteriores ni en las
del IASB cuentas anuales.
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
103
Abreviaturas NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos

Estructura del IASB Fecha de entrada Se aplica al fondo de comercio y a los activos intangibles
en vigor adquiridos en combinaciones de negocios cuya fecha
Miembros del IASB contractual es el 31 de marzo de 2004 o posterior, así
como prospectivamente a todos los demás activos en los
Procedimiento de
actuación del IASB periodos iniciados a partir del 31 de marzo de 2004.
Objetivo Comprobar que los activos no están registrados a un
Cómo acceder a los
valor superior a su importe recuperable y definir cómo se
pronunciamientos y
publicaciones del IASB calcula dicho importe, la pérdida por deterioro de valor o
su reversión.
del IASB Resumen •• La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto
existencias (véase la NIC 2), activos derivados de los
Uso de las NIIF en el contratos de construcción (véase la NIC 11), activos
mundo por impuestos diferidos (véase la NIC 12), activos
relacionados con retribuciones a empleados (véase la
Pronunciamientos
recientes
NIC 19), activos financieros (véase la NIC 39 o la NIIF 9),
inversiones inmobiliarias medidas a valor razonable
Resúmenes de las (véase la NIC 40), activos biológicos relacionados con
Normas vigentes y sus la actividad agrícola contabilizados a valor razonable
Interpretaciones minorado por el coste de venta (véase la NIC 41), gastos
de adquisición diferidos y activos intangibles derivados
Proyectos en curso
incluidos en la agenda de contratos de seguro (véase la NIIF 4) y activos no
del IASB corrientes clasificados como mantenidos para la venta
(véase la NIIF 5).
Interpretaciones
•• Cuando el valor contable de un activo excede de su
Recursos NIIF de Deloitte importe recuperable se reconoce una pérdida por
deterioro de valor.
•• En el caso de los activos registrados al coste, la pérdida
sobre las NIIF
por deterioro de valor se registra en la cuenta de
Direcciones de Internet resultados. En el caso de los activos revalorados,
se considera como disminución de la reserva de
Suscripción a nuestras revaloración.
NIIF •• El importe recuperable de un activo es el mayor entre
el valor razonable menos los costes de venta y su valor
Personas de contacto de uso.
Regresar al Índice
•• El valor de uso es el valor actual de la estimación de
flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado
del activo y de su enajenación al final de su vida útil.
104
Abreviaturas NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• El tipo de descuento empleado para medir el valor de un
activo en uso es el tipo antes de impuestos que refleja
Miembros del IASB la valoración vigente del mercado en función del valor
temporal del dinero y los riesgos específicos del activo.
Procedimiento de
actuación del IASB El tipo de descuento aplicado no refleja los riesgos que
ya estén considerados en la estimación de los flujos de
Cómo acceder a los efectivo futuros, y coincide con la tasa de rentabilidad
pronunciamientos y que los inversores exigirían para elegir una inversión
publicaciones del IASB que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los
previstos para dicho activo.
del IASB •• En la fecha del cierre contable, se debe revisar la
situación de los activos para detectar indicios de
deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro,
mundo
habrá que calcular el importe recuperable.
Pronunciamientos •• El fondo de comercio y otros activos intangibles con vida
recientes útil indefinida se someten a pruebas de deterioro de
valor al menos una vez al año y se efectúa un cálculo de
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus su importe recuperable.
Interpretaciones •• Si no es posible determinar el importe recuperable de
un activo concreto, habrá que determinar el importe
Proyectos en curso
incluidos en la agenda recuperable correspondiente a la unidad generadora
del IASB de efectivo que incluye a ese activo. Las pruebas
de deterioro de valor del fondo de comercio deben
Interpretaciones realizarse en el nivel mínimo dentro de la entidad en
el que se supervise el fondo de comercio a efectos
de gestión interna, siempre que la unidad o grupo de
e-Learning de Deloitte unidades a que se asigne el fondo de comercio no sea
sobre las NIIF mayor que un segmento operativo, según lo dispuesto
en la NIIF 8.
•• Se permite la reversión de pérdidas por deterioro de
Suscripción a nuestras valor reconocidas en años anteriores en determinadas
publicaciones sobre las circunstancias (está prohibida en el caso del fondo de
NIIF comercio).
Personas de contacto Interpretaciones Véase en la NIC 34 un resumen de la interpretación CINIIF

10 Información financiera intermedia y deterioro de valor.
Regresar al Índice
105
Abreviaturas NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Estructura del IASB Fecha de entrada Periodos iniciados a partir del 1 de julio de 1999.
en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Garantizar que se aplican los criterios de reconocimiento y
Procedimiento de valoración pertinentes al reconocimiento y la valoración de
actuación del IASB provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes,
y garantizar que se revela suficiente información en las
Cómo acceder a los
notas a los estados financieros para permitir a los usuarios
pronunciamientos y
publicaciones del IASB comprender su naturaleza, importe y calendario de
vencimiento.
del IASB Resumen •• Debe reconocerse una provisión sólo cuando un hecho
pasado haya dado lugar a una obligación legal o implícita,
Uso de las NIIF en el sea probable una salida de recursos y el importe de la
mundo obligación pueda estimarse de forma fiable.
Pronunciamientos •• El importe registrado como provisión constituye la mejor
recientes estimación del desembolso a realizar a la fecha de cierre.
•• Las provisiones se revisan en cada cierre contable con
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus objeto de ajustarlas en función de los cambios en las
Interpretaciones estimaciones.
•• La utilización de provisiones está limitada a los
Proyectos en curso
incluidos en la agenda propósitos para los que fueron originalmente
del IASB constituidas.
•• Ejemplos de provisiones podrían ser: los contratos de
Interpretaciones
carácter oneroso, provisiones para reestructuraciones,
Recursos NIIF de Deloitte garantías, reembolsos y rehabilitación de instalaciones.
•• Los gastos futuros previstos, incluso aunque hayan
e-Learning de Deloitte sido autorizados por el consejo de administración o un
sobre las NIIF
órgano equivalente, no se reconocen, como tampoco
Direcciones de Internet se reconocen las provisiones para pérdidas cubiertas
por un autoseguro, las incertidumbres generales y otros
Suscripción a nuestras hechos que aún no se han producido.
NIIF •• Los pasivos contingentes se producen cuando:
–– Existe una posible obligación pendiente de confirmar
Personas de contacto por un acontecimiento futuro que está fuera del
control de la entidad.
Regresar al Índice
–– Existe una obligación presente que podría dar lugar a
una salida de recursos, aunque probablemente no lo
haga.
–– No se puede realizar una estimación suficientemente
fiable de una obligación presente (lo cual es poco
frecuente).
106

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Los pasivos contingentes sólo requieren desglose, no
registro. Si la posibilidad de una salida de recursos es
Miembros del IASB remota, entonces no se requiere desglose.
Procedimiento de •• Los activos contingentes surgen cuando la entrada
actuación del IASB de beneficios económicos es probable, pero todavía
no es cierta, y su materialización depende de un
Cómo acceder a los acontecimiento que está fuera del control de la entidad.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB •• Los activos contingentes sólo requieren desglose. No
obstante, cuando la materialización del ingreso resulte
Información de contacto prácticamente cierta, entonces el activo correspondiente
del IASB
no se clasificará como contingente y habrá de ser
registrado.
mundo
Interpretaciones CINIIF 1 Cambios en los compromisos de
desmantelamiento, restauración y obligaciones
Pronunciamientos
recientes similares
Ajuste de provisiones por cambios en el importe o en la
Resúmenes de las
fecha prevista de costes futuros y por cambios en el tipo de
Interpretaciones descuento de mercado.
CINIIF 5 Derechos a participaciones derivadas
Proyectos en curso
de fondos de desmantelamiento, restauración y
del IASB rehabilitación medioambiental
La CINIIF 5 regula la contabilización, en los estados
Interpretaciones financieros de la entidad que realiza la aportación, de
las participaciones en fondos de desmantelamiento,
restauración y rehabilitación medioambiental, creados
e-Learning de Deloitte para financiar la totalidad o una parte de los costes de
sobre las NIIF los activos de desmantelamiento o para emprender la
rehabilitación medioambiental.
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación
Suscripción a nuestras en mercados específicos — Residuos de aparatos
publicaciones sobre las eléctricos y electrónicos
NIIF
La CINIIF 6 proporciona pautas sobre la contabilización de
Personas de contacto pasivos relacionados con los costes de gestión de residuos.
En particular, considera cuándo debe reconocerse una
Regresar al Índice obligación de contribuir a los costes de eliminación de
equipos de residuo en función de la cuota de mercado de
la entidad en un periodo de valoración determinado. La
Interpretación concluye que el hecho que desencadena
el reconocimiento del pasivo es la participación en el
mercado durante un periodo de valoración.
107

Estructura del IASB Interpretaciones CINIIF 21 Gravámenes
(Cont.) La CINIIF 21 prevé pautas sobre cuándo reconocer un
Miembros del IASB
pasivo por un gravamen impuesto por un gobierno, tanto
Procedimiento de para los gravámenes que se contabilizan de acuerdo
actuación del IASB con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes, como para aquéllos en los que los plazos y el
Cómo acceder a los importe se conocen con certeza:
pronunciamientos y
publicaciones del IASB •• El hecho que da origen a la obligación que da lugar a un
pasivo por el pago de un gravamen es la actividad que
Información de contacto desencadena el pago del gravamen.
del IASB
•• El pasivo se reconoce de forma progresiva si el hecho
Uso de las NIIF en el que da origen a la obligación ocurre a lo largo de un
mundo periodo de tiempo.
Pronunciamientos •• Si el hecho que da origen a la obligación se desencadena

recientes al alcanzar un umbral mínimo, el pasivo se reconoce
cuando se alcanza dicho umbral mínimo.
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
108
Abreviaturas NIC 38 Activos Intangibles

Estructura del IASB Fecha de entrada Se aplica a activos intangibles adquiridos en
en vigor combinaciones de negocios cuya fecha contractual es el 31
Miembros del IASB de marzo de 2004 o posterior, así como prospectivamente
a todos los demás activos intangibles para los periodos
Procedimiento de
actuación del IASB iniciados a partir del 31 de marzo de 2004.
Las modificaciones que clarifican cuáles son los métodos
Cómo acceder a los de amortización aceptables entrarán en vigor el 1 de enero
pronunciamientos y
de 2016, siendo posible su aplicación anticipada.
Objetivo Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento,
la valoración y el desglose de todos los activos intangibles
del IASB
que no están contemplados específicamente en otra NIIF.
Uso de las NIIF en el Resumen •• Un activo intangible, ya sea adquirido o desarrollado
mundo
internamente, se reconoce si:
Pronunciamientos –– Es probable que dicho activo genere beneficios
recientes económicos futuros para la entidad.
Resúmenes de las –– El coste del activo puede medirse de forma fiable.
•• Criterios adicionales para el reconocimiento de activos
Interpretaciones
intangibles desarrollados internamente.
Proyectos en curso •• Todos los gastos de investigación han de cargarse a
la cuenta de resultados en el momento en el que se
del IASB
incurren.
Interpretaciones •• Los gastos de desarrollo se capitalizan sólo cuando se
ha podido establecer la viabilidad técnica y comercial del
producto o servicio en cuestión.
e-Learning de Deloitte •• Los activos intangibles, incluidas las actividades de I+D
sobre las NIIF en curso, adquiridos en una combinación de negocios
se reconocen separadamente del fondo de comercio
si surgen como resultado de derechos contractuales
o legales o si pueden separarse del negocio. En estas
publicaciones sobre las circunstancias, se considera que siempre se cumplen los
NIIF criterios de reconocimiento (probabilidad de obtención
de beneficios económicos futuros y valoración fiable –
Personas de contacto véase más arriba).
Regresar al Índice •• El fondo de comercio internamente generado, las marcas
comerciales, las cabeceras de periódicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes,
los gastos de puesta en marcha, a menos que estén
incluidos en el coste de una partida de inmovilizado
material según lo previsto en la NIC 16, los costes de
formación, los costes de publicidad y los costes de
traslado nunca deben reconocerse como activos.
109

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Si un elemento intangible no cumple la definición y
los criterios de reconocimiento aplicables a activos
Miembros del IASB intangibles, los gastos relacionados con el mismo deben
llevarse a la cuenta de resultados en el momento en que
Procedimiento de
actuación del IASB se incurren, salvo cuando el coste forme parte de una
combinación de negocios, en cuyo caso pasaría a formar
Cómo acceder a los parte del importe reconocido como fondo de comercio
pronunciamientos y en la fecha de adquisición.
•• Una entidad puede reconocer como activo el pago
Información de contacto anticipado de un gasto publicitario o promocional. El
del IASB reconocimiento como activo estaría permitido hasta el
momento en el que la entidad tenga derecho a acceder a
los bienes adquiridos o hasta el momento en el que se le
mundo
presten los servicios. Los catálogos de venta por correo
Pronunciamientos se han identificado específicamente como un tipo de
recientes actividad publicitaria y promocional.
•• A efectos de la contabilización posterior a la adquisición
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus inicial, los activos intangibles atienden a la siguiente
Interpretaciones clasificación:
–– Vida indefinida: No existe un límite previsible para
Proyectos en curso
incluidos en la agenda el periodo en el que se espera que el activo genere
del IASB entradas netas de flujos de efectivo para la entidad.
(Nota: “Indefinida” no significa “infinita”).
Interpretaciones
–– Vida definida: Existe un periodo limitado de generación
Recursos NIIF de Deloitte de beneficios para la entidad.
•• Los activos intangibles pueden contabilizarse según el
método de coste o el método de revaloración (permitido
sobre las NIIF
únicamente en determinadas circunstancias – véase
Direcciones de Internet más adelante). De acuerdo con el método de coste, un
activo intangible se reconocerá por su coste menos la
Suscripción a nuestras amortización acumulada y el importe acumulado de las
publicaciones sobre las pérdidas por deterioro de valor.
NIIF
•• Si un activo intangible tiene un precio de cotización
Personas de contacto en un mercado activo (lo cual no es frecuente), está
permitido optar por una política contable basada en un
Regresar al Índice modelo de revaloración. De acuerdo con este método,
un activo intangible se contabilizará por su importe
revalorado, que es su valor razonable en el momento
de la revaloración menos la amortización practicada
con posterioridad y el importe de cualquier pérdida por
deterioro de valor posterior.
110

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• El coste de un activo intangible con vida útil definida (el
valor residual es normalmente cero) se amortiza a lo
Miembros del IASB largo de dicho periodo. Existe la presunción refutable de
que el método de amortización basado en ingresos para
Procedimiento de
actuación del IASB los activos intangibles no resulta apropiado. La entidad
aplicará la NIC 36 en lo que se refiere a las pruebas de
Cómo acceder a los deterioro de valor cuando exista un indicio de que el
pronunciamientos y valor contable excede el valor recuperable del activo
publicaciones del IASB intangible.
Información de contacto •• Los activos intangibles con vida útil indefinida no se
del IASB amortizan, sino que deben ser sometidos a pruebas
de deterioro de valor con carácter anual. Si el importe
recuperable es inferior al valor contable, se reconoce una
mundo
pérdida por deterioro de valor. La entidad también debe
Pronunciamientos considerar si el activo intangible sigue teniendo una vida
recientes indefinida.
•• De acuerdo con el método de revaloración, las
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus revaloraciones se realizan con regularidad. Todas
Interpretaciones las partidas de una determinada clase deben ser
revaloradas (a menos que no exista un mercado
Proyectos en curso activo para un activo particular). Los incrementos por
del IASB
revaloración se reconocen en Otro resultado integral
y se acumulan en el patrimonio neto, mientras que las
Interpretaciones disminuciones por revaloración se registran primero
con cargo a la reserva de revaloración en el patrimonio
Recursos NIIF de Deloitte neto, y cualquier exceso se carga a resultados. Cuando
el activo revalorado es enajenado, la reserva de
revaloración permanece en el patrimonio neto y no se
sobre las NIIF
lleva a resultados.
Direcciones de Internet •• • Por lo general, los gastos ocasionados por un activo
intangible después de su adquisición o finalización
se registran como gasto. Sólo en raras ocasiones se
NIIF cumplen los criterios de reconocimiento como activo.
Interpretaciones SIC 32 Activos intangibles – Costes de sitios web
Se capitalizan determinados costes de desarrollo de
Regresar al Índice infraestructura inicial y diseño gráfico para la creación de
una página web.
111
Abreviaturas NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración

Estructura del IASB Fecha de entrada Periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
en vigor de 2005.
Miembros del IASB
La NIC 39 será reemplazada al adoptarse la NIIF 9
Procedimiento de publicada en julio de 2014.
actuación del IASB
Objetivo Establecer los criterios para el reconocimiento, cancelación
Cómo acceder a los y valoración de activos y pasivos financieros.
pronunciamientos y
publicaciones del IASB Resumen •• Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los
derivados financieros y ciertos derivados implícitos,
Información de contacto deben reconocerse en el estado de situación financiera.
del IASB
•• Los instrumentos financieros han de valorarse
Uso de las NIIF en el inicialmente al valor razonable en la fecha de adquisición
mundo o emisión. Generalmente suele coincidir con su coste. En
el caso de activos y pasivos financieros a valor razonable
Pronunciamientos con cambios en pérdidas y ganancias, los costes de
recientes
la operación se llevan directamente a resultados. En
Resúmenes de las lo que respecta a activos y pasivos financieros no
Normas vigentes y sus contabilizados a su valor razonable con cambios en
Interpretaciones pérdidas y ganancias, los costes de la operación que son
directamente imputables a la adquisición o a la emisión
Proyectos en curso
se incluyen en el coste.
del IASB •• Las entidades tienen la opción de reconocer de forma
coherente la compra o venta ordinaria de activos
Interpretaciones
financieros en el mercado atendiendo a la fecha de
negociación o a la fecha de liquidación. Si se utiliza a
efectos contables la fecha de liquidación, la NIC 39
e-Learning de Deloitte requiere el reconocimiento de ciertos cambios de
sobre las NIIF valor producidos entre la fecha de negociación y la de
liquidación.
•• Al objeto de medir los activos financieros en fechas
Suscripción a nuestras posteriores a su reconocimiento inicial, la NIC 39 los
publicaciones sobre las clasifica en cuatro categorías:
NIIF
1. Los préstamos y cuentas a cobrar son inversiones
Personas de contacto financieras distintas de los derivados con pagos fijos
o determinables que no se cotizan en un mercado
Regresar al Índice activo, salvo aquellos que la entidad pretende vender
de manera inmediata o a corto plazo (los cuales deben
clasificarse como mantenidos con el propósito de
negociación), y aquellos que la entidad designa, en
el momento de su reconocimiento inicial, a su valor
razonable con cambios en pérdidas y ganancias o
como activo financiero disponible para la venta.
112

Estructura del IASB Resumen (Cont.) 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tales
como títulos de deuda y acciones preferentes de
Miembros del IASB amortización obligatoria, que la entidad tiene la
intención de mantener hasta su vencimiento, y para lo
Procedimiento de cual cuenta con los recursos financieros necesarios.
actuación del IASB
Si una entidad vende o reclasifica una cantidad más
que insignificante de inversiones mantenidas hasta
Cómo acceder a los
pronunciamientos y
el vencimiento antes del mismo (salvo si se hace en
publicaciones del IASB circunstancias especiales), el resto de las inversiones
mantenidas hasta el vencimiento se reclasifican como
Información de contacto disponibles para la venta (categoría 4 indicada más
del IASB adelante), y las inversiones financieras no se clasifican
como mantenidas hasta el vencimiento en el ejercicio
Uso de las NIIF en el en curso ni en los dos siguientes.
mundo
3. Activos financieros medidos a valor razonable con
Pronunciamientos cambios en resultados, que incluyen los mantenidos
recientes para su negociación (cuyo propósito es obtener
un beneficio a corto plazo) y cualquier otro activo
Resúmenes de las financiero que designe la entidad (la “opción del valor
Normas vigentes y sus razonable”). Los activos financieros derivados siempre
Interpretaciones se consideran instrumentos para negociar, salvo que
se hayan designado en una relación de cobertura
Proyectos en curso
eficaz.
del IASB 4. Activos financieros disponibles para la venta - Se
incluyen en esta categoría el resto de activos
Interpretaciones financieros no comprendidos en las tres anteriores.
Esto incluiría todas las inversiones en instrumentos
de patrimonio que no se miden al valor razonable en
la cuenta de resultados. Además, la entidad podrá dar
sobre las NIIF
consideración de activo financiero disponible para la
venta a cualquier préstamo y cuenta a cobrar.
Direcciones de Internet •• El uso de la “opción del valor razonable” (categoría
3 anterior) se limita a los instrumentos financieros
designados en el momento del reconocimiento inicial
NIIF que cumplen al menos alguno de los siguientes
requisitos:
–– Cuando la opción del valor razonable elimina una
Regresar al Índice
asimetría contable que, de lo contrario, se produciría al
medir los activos o pasivos o reconocer las ganancias
o pérdidas derivadas de los mismos con distintos
criterios.
–– Aquellos que forman parte de un grupo de activos
o de pasivos financieros, o de ambos, que son
gestionados, y su rendimiento es evaluado, por la
Dirección teniendo en cuenta su valor razonable de
conformidad con una estrategia de inversión o de
gestión del riesgo documentada.
113

Estructura del IASB Resumen (Cont.) –– Aquellos que contienen uno o varios derivados
implícitos, excepto si éstos no modifican de forma
Miembros del IASB significativa los flujos de efectivo asociados o se
pone claramente de manifiesto, mediante un somero
Procedimiento de
actuación del IASB análisis o sin necesidad de análisis en absoluto, que la
separación está prohibida.
Cómo acceder a los •• En determinadas circunstancias, los derivados implícitos
pronunciamientos y
deben separarse del contrato principal. Si el valor
razonable del derivado implícito no puede valorarse de
Información de contacto manera fiable, deberá designarse el contrato mixto en
del IASB su conjunto a valor razonable con cambios en pérdidas
y ganancias.
mundo •• Las inversiones financieras no consistentes en derivados
pueden reclasificarse fuera de las categorías de valor
Pronunciamientos razonable con cambios en pérdidas y ganancias o de
recientes activos financieros disponibles para la venta, salvo
aquellos que hayan sido designados a valor razonable
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus con cambios en pérdidas y ganancias.
Interpretaciones •• Tras el reconocimiento inicial:
Proyectos en curso –– todos los activos financieros de las categorías 1 y 2
incluidos en la agenda se registran al coste amortizado y se someten a una
del IASB prueba de deterioro de valor;
Interpretaciones –– todos los activos financieros de la categoría 3 se
registran al valor razonable, reconociéndose los
Recursos NIIF de Deloitte cambios de valor en la cuenta de resultados; y
–– todos los activos financieros de la categoría 4
sobre las NIIF (disponibles para la venta) se valoran al valor razonable
en el estado de situación financiera, reconociéndose
Direcciones de Internet los cambios de valor en Otro resultado integral,
separadamente del deterioro de valor, de los
intereses reconocidos aplicando el método del interés
NIIF efectivo y, en el caso de las partidas monetarias, de
las diferencias positivas y negativas de cambio. Si el
Personas de contacto valor razonable de un activo disponible para la venta
no puede medirse de forma fiable, dicho activo se
Regresar al Índice contabiliza al coste teniendo en cuenta la pérdida por
deterioro de valor.
•• Tras la adquisición, la mayoría de los pasivos financieros
se miden al coste amortizado. Los siguientes tipos de
pasivos se miden a valor razonable ajustándose los
cambios en su valor en la cuenta de resultados:
114

Estructura del IASB Resumen (Cont.) –– pasivos derivados (a menos que se designen como
instrumento de cobertura en una cobertura efectiva);
Miembros del IASB
–– pasivos mantenidos para negociación (por ejemplo,
Procedimiento de ventas a corto); y
actuación del IASB –– cualquier pasivo que designe la entidad, en el
momento de su emisión, para que sea medido al valor
Cómo acceder a los
pronunciamientos y razonable con cambios en pérdidas y ganancias (la
publicaciones del IASB “opción del valor razonable”- ver apartados anteriores).
•• La NIC 39 establece las condiciones para determinar
del IASB cuándo debería eliminarse (darse de baja) un activo o
pasivo financiero del estado de situación financiera.
Uso de las NIIF en el La baja de un activo financiero queda prohibida en
mundo la medida en que el transmitente haya retenido (1)
sustancialmente todos los riesgos y beneficios del
Pronunciamientos
recientes
activo transferido o parte del mismo, o (2) el control de
un activo o parte de un activo del que ni ha retenido
Resúmenes de las ni ha transferido la práctica totalidad de los riesgos y
Normas vigentes y sus beneficios.
Interpretaciones
•• La contabilización de coberturas (reconocimiento de
Proyectos en curso los efectos compensatorios tanto del instrumento de
incluidos en la agenda cobertura como del elemento cubierto en la cuenta
del IASB de resultados del mismo periodo) se permite en
determinadas circunstancias, siempre que la relación de
Interpretaciones
cobertura esté claramente designada y documentada,
Recursos NIIF de Deloitte y sea susceptible de valoración y realmente efectiva. La
NIC 39 establece tres tipos de coberturas:
–– cobertura del valor razonable: si una entidad cubre
sobre las NIIF
un cambio en el valor razonable de un activo, pasivo
Direcciones de Internet o compromiso en firme reconocidos, el cambio
generado por el riesgo designado en los valores
Suscripción a nuestras razonables tanto del instrumento de cobertura como
publicaciones sobre las del elemento cubierto se reconoce en la cuenta de
NIIF
resultados cuando se produce;
Personas de contacto –– cobertura de los flujos de efectivo: si una entidad
cubre los cambios en los flujos de efectivo futuros
Regresar al Índice en relación con un activo o pasivo reconocido, o una
operación prevista altamente probable en la que
interviene una parte ajena a la entidad o, en algunos
casos, un compromiso firme, el cambio en el valor
razonable del instrumento de cobertura se reconoce
en Otro resultado integral en la medida en que la
cobertura sea eficaz, hasta el momento en que se
materialicen los flujos de efectivo futuros objeto de
cobertura; y
115

Estructura del IASB Resumen (Cont.) –– cobertura de la inversión neta en un negocio en el
extranjero: se considera una cobertura de flujos de
Miembros del IASB efectivo.
Procedimiento de •• Una cobertura del riesgo de cambio en un compromiso
actuación del IASB en firme podrá registrarse como cobertura del valor
razonable o como cobertura de flujos de efectivo.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y •• Está permitido reconocer el riesgo de tipo de cambio
publicaciones del IASB de una transacción altamente probable entre entidades
del mismo grupo como el elemento cubierto en una
Información de contacto cobertura de flujos de efectivo en los estados financieros
del IASB
consolidados, siempre y cuando la transacción esté
denominada en una moneda distinta de la moneda
mundo funcional de la entidad que participa en ella y que
el riesgo de tipo de cambio afecte a los resultados
Pronunciamientos consolidados. Asimismo, el riesgo de cambio de una
recientes partida monetaria entre entidades de un mismo grupo
altamente probable puede calificarse como elemento
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus cubierto en los estados financieros consolidados si
Interpretaciones genera un riesgo de diferencias de cambio positivas
o negativas que no se eliminan totalmente en la
Proyectos en curso consolidación.
del IASB •• Si la cobertura de una operación prevista entre
entidades del mismo grupo cumple los criterios para
Interpretaciones la contabilización de coberturas, toda ganancia o
pérdida que se reconozca en Otro resultado integral,
de conformidad con las normas de cobertura de la NIC
e-Learning de Deloitte 39, debe reclasificarse de patrimonio neto a resultados
sobre las NIIF en el mismo periodo o los mismos periodos en que el
riesgo de cambio de la operación cubierta afecte a los
Direcciones de Internet resultados.
Suscripción a nuestras •• Una cobertura del riesgo de tipo de interés asociado

publicaciones sobre las a una cartera (cobertura de un importe, en lugar de
NIIF un activo o pasivo específico) puede considerarse
una cobertura de valor razonable si se cumplen las
condiciones especificadas.
Regresar al Índice Interpretaciones CINIIF 9 Reevaluación de derivados implícitos
En general, la determinación sobre si debe contabilizarse
un derivado incorporado independientemente del contrato
principal se produce cuando la entidad pasa a ser parte
del contrato principal por primera vez, y no es reevaluado
posteriormente.
116

Estructura del IASB Interpretaciones Las entidades que adoptan por primera vez las NIIF
(Cont.) realizan su evaluación con arreglo a las condiciones
Miembros del IASB existentes en la fecha en que pasan a ser parte del
contrato por primera vez o la fecha en que debe realizarse
Procedimiento de
actuación del IASB la reevaluación (véase más adelante), de ambas la que sea
posterior, pero no cuando adopta las NIIF.
Cómo acceder a los Las entidades deben revisar su evaluación únicamente si
pronunciamientos y
cambian los términos del contrato, y los flujos de efectivo
futuros del derivado incorporado, el contrato principal, o
Información de contacto ambos, cambian de forma significativa en relación con los
del IASB flujos de efectivo esperados previamente del contrato.

Cuando un activo financiero deja de contabilizarse a valor
mundo razonable con cambios en pérdidas y ganancias (según
se prevé en la NIC 39, véanse párrafos anteriores), deberá
Pronunciamientos comprobarse si en el instrumento reclasificado se han
recientes separado los derivados implícitos.
Resúmenes de las Además de las combinaciones de negocios, los derivados
Normas vigentes y sus de contratos adquiridos al constituir un negocio conjunto
Interpretaciones o en una combinación de entidades bajo control común
están fuera del alcance de la CINIIF 9.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda CINIIF 16 Cobertura de una inversión neta en un negocio
del IASB en el extranjero
Interpretaciones La moneda de presentación no supone un riesgo al que la
entidad pueda aplicar la contabilización de coberturas. Por
Recursos NIIF de Deloitte consiguiente, una sociedad dominante sólo puede designar
como riesgo cubierto las diferencias de cambio surgidas
del desfase entre su propia moneda funcional y la de su
sobre las NIIF
negocio en el extranjero.
Direcciones de Internet Los instrumentos de cobertura para una inversión neta
en un negocio extranjero pueden estar en manos de una
o varias entidades del grupo, mientras se cumplan los
NIIF requisitos de designación, eficacia y documentación para la
cobertura de una inversión neta.
Las modificaciones introducidas en abril de 2009
eliminaron la restricción vigente anteriormente que
Regresar al Índice
impedía que el instrumento de cobertura estuviera en
poder del negocio en el extranjero objeto de cobertura.
En el momento de la venta o enajenación de un negocio
en el extranjero, se aplicará la NIC 39 para determinar
el importe que debe reclasificarse a resultados desde la
reserva de conversión en lo que respecta al instrumento
de cobertura, mientras que debe aplicarse la NIC 21 en
relación con el elemento cubierto.
117

Estructura del IASB Interpretaciones CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con
(Cont.) instrumentos de patrimonio
Miembros del IASB
Un prestatario podrá formalizar mediante un contrato con
Procedimiento de un prestamista la emisión de instrumentos de patrimonio a
actuación del IASB favor del prestamista a fin de cancelar un pasivo financiero
adeudado a este último.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y La emisión de instrumentos de patrimonio para cancelar la
publicaciones del IASB totalidad o una parte de un pasivo financiero se considera
equivalente al pago de una contraprestación. La entidad
Información de contacto deberá medir los instrumentos de patrimonio emitidos
del IASB
con este fin a su valor razonable en la fecha de cancelación
del pasivo, a menos que no se pueda medir dicho valor
mundo razonable con fiabilidad (en este caso, los instrumentos de
patrimonio deben medirse para reflejar el valor razonable
Pronunciamientos del pasivo cancelado).
recientes
Cualquier diferencia entre el importe en libros del pasivo
Resúmenes de las (o parte del pasivo) cancelado y el valor razonable de los
Normas vigentes y sus instrumentos de patrimonio emitidos se reconocerá en
Interpretaciones la cuenta de resultados. Cuando se asigne parcialmente
una contraprestación a una parte de un pasivo que siga
Proyectos en curso
incluidos en la agenda pendiente (es decir, cuando la entidad determina que parte
del IASB de la contraprestación corresponde a la modificación
del pasivo remanente), la contraprestación imputada
Interpretaciones a dicha parte del pasivo deberá tenerse en cuenta a la
hora de valorar si se ha producido una cancelación o
una modificación de dicha parte del pasivo. Si el pasivo
e-Learning de Deloitte remanente ha sido modificado sustancialmente, la entidad
sobre las NIIF debe contabilizar la modificación como la cancelación del
pasivo original y el reconocimiento de un nuevo pasivo,
Direcciones de Internet según se establece en la NIC 39.
Suscripción a nuestras Guía de En el compendio anual de las NIIF publicado por el IASB se
publicaciones sobre las aplicación de la ofrece una guía para aplicación de esta Norma.
NIIF NIC 39
Regresar al Índice
118
Abreviaturas NIC 40 Inversiones Inmobiliarias

en vigor
Miembros del IASB
Objetivo Regular el tratamiento contable de las inversiones
Procedimiento de inmobiliarias y los desgloses correspondientes.
actuación del IASB
Resumen •• Las inversiones inmobiliarias consisten en terrenos
Cómo acceder a los y edificios (o una parte de ellos) (en propiedad o bajo
pronunciamientos y arrendamiento financiero) destinados al alquiler, a la
obtención de plusvalías o a ambos.
Información de contacto •• La NIC 40 no se aplica en caso de propiedades ocupadas
del IASB por el propietario que se encuentren en fase de
construcción o urbanización a nombre de terceros,
mundo que se encuentren a la venta como consecuencia de
la actividad normal de la entidad, ni que se encuentre
Pronunciamientos arrendada a otra entidad en virtud de un contrato de
recientes arrendamiento financiero.
Resúmenes de las •• Las propiedades de uso mixto (en parte utilizadas por
Normas vigentes y sus el propietario y en parte destinadas a arrendamiento
Interpretaciones o revalorización) deberán separarse y contabilizar sus
componentes por separado si es posible su venta de
Proyectos en curso
forma independiente.
del IASB •• En la valoración inicial, las inversiones inmobiliarias
se contabilizan al coste. Los costes de la operación se
Interpretaciones
incluyen en la valoración inicial
Recursos NIIF de Deloitte •• Tras el reconocimiento inicial, las entidades pueden
elegir entre el modelo de valor razonable y el de coste.
sobre las NIIF –– Modelo del valor razonable: las inversiones
inmobiliarias se miden a su valor razonable y los
Direcciones de Internet cambios en éste se contabilizan en la cuenta de
resultados.
publicaciones sobre las –– Modelo del coste: las inversiones inmobiliarias se
NIIF valoran a su coste amortizado restando las perdidas
acumuladas por deterioro que hubiere, a menos que
Personas de contacto se clasifiquen como activos no corrientes mantenidos
para la venta de conformidad con lo dispuesto en
Regresar al Índice
la NIIF 5. Asimismo, es necesario revelar el valor
razonable de las inversiones inmobiliarias.
•• El modelo de valoración elegido ha de aplicarse a todas
las inversiones inmobiliarias de la entidad.
119
Abreviaturas NIC 40 Inversiones Inmobiliarias

Estructura del IASB Resumen (Cont.) •• Si una entidad que aplica el modelo del valor razonable
adquiere un inmueble determinado, para el que existen
Miembros del IASB claros indicios de que no va a poder determinar su
valor razonable de forma continuada, se aplicará el
Procedimiento de
actuación del IASB modelo del coste - y deberá seguir utilizándose hasta su
enajenación.
Cómo acceder a los •• Se permite cambiar de modelo cuando así se logre una
pronunciamientos y
presentación de información más adecuada (existen muy
pocas probabilidades de que se produzca un cambio del
Información de contacto modelo del valor razonable al modelo del coste).
del IASB
•• El interés de un arrendatario en una propiedad que
se encuentre bajo arrendamiento operativo podrá ser
mundo considerado inversión inmobiliaria siempre que utilice el
modelo del valor razonable establecido en la NIC 40. En
Pronunciamientos este caso, el arrendatario contabilizará el arrendamiento
recientes como si se tratara de un arrendamiento financiero.
Resúmenes de las Interpretaciones Ninguna.
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
120
Abreviaturas NIC 41 Agricultura

en vigor Las modificaciones que exigen que los activos biológicos
Miembros del IASB
que cumplan la definición de una planta productora de
Procedimiento de frutos sean contabilizados como inmovilizado material
actuación del IASB entrarán en vigor el 1 de enero de 2016, permitiéndose su
aplicación anticipada.
Cómo acceder a los
pronunciamientos y Objetivo Establecer los criterios para la contabilización de la
publicaciones del IASB actividad agrícola, que comprende la gestión de la
transformación de activos biológicos (plantas y animales
vivos) en productos agrícolas.
del IASB
Resumen •• Valoración de todos los activos biológicos a valor
Uso de las NIIF en el razonable menos los costes de venta, a menos que el
mundo
valor razonable no pueda ser determinarse de forma
Pronunciamientos fiable.
recientes •• Las plantas productoras de frutos que se utilizan en la
producción o el abastecimiento de productos agrícolas
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus y que no serán vendidas como producto agrícola se
Interpretaciones incluyen en el inmovilizado material.
•• Los productos agrícolas se miden a valor razonable
Proyectos en curso
incluidos en la agenda en el punto de la cosecha menos los costes de venta.
del IASB Dado que los productos agrícolas cosechados son
mercancías comercializables, no hay excepciones para la
Interpretaciones determinación del valor razonable.
Recursos NIIF de Deloitte •• Las variaciones en el valor razonable de un activo

biológico en un periodo se registran en la cuenta de
e-Learning de Deloitte resultados.
sobre las NIIF
•• Excepción a la determinación del valor razonable
Direcciones de Internet de un activo biológico: cuando en el momento del
reconocimiento inicial en los estados financieros no
Suscripción a nuestras existe un mercado activo y no puede aplicarse otro
publicaciones sobre las método de valoración fiable, el activo biológico específico
NIIF
se valorará de acuerdo con el modelo del coste. Los
Personas de contacto activos biológicos deben valorarse a su coste amortizado
corregido según las pérdidas acumuladas por deterioro
Regresar al Índice de valor.
•• La valoración a valor razonable se aplica hasta el punto
de la cosecha, y la NIC 2 se aplica a partir del punto de la
cosecha.
121
Abreviaturas CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios

Estructura del IASB
Nota: Esta Interpretación se deriva de varias Normas y se incluye por
Miembros del IASB separado debido a su complejidad e importancia.
Procedimiento de Fecha de entrada Periodos iniciados a partir del 1 de enero de 2008.

actuación del IASB
en vigor
Cómo acceder a los Objetivo Abordar el tratamiento contable que deben aplicar los
pronunciamientos y operadores del sector privado que se dedican al suministro
de activos y la prestación de servicios de infraestructuras
Información de contacto para el sector público. Esta Interpretación no trata la
del IASB contabilización de dichos acuerdos por parte del sector
público (el cedente).
mundo Resumen •• Con respecto a todos los acuerdos que recaigan
dentro del ámbito de aplicación de esta Interpretación
Pronunciamientos (básicamente aquellos en los que los activos de
recientes
infraestructuras no están controlados por el operador),
los activos de infraestructuras no se reconocerán como
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus inmovilizado material del operador. En su lugar, en
Interpretaciones función de las condiciones contractuales, el operador
reconocerá:
Proyectos en curso
incluidos en la agenda –– Un activo financiero: cuando el operador tenga el
del IASB derecho incondicional a recibir una suma de efectivo
especificada u otro activo financiero durante la
Interpretaciones vigencia del acuerdo.
Recursos NIIF de Deloitte –– Un activo intangible: cuando los flujos de efectivo
futuros del operador no se hayan especificado (p. ej.,
e-Learning de Deloitte en los casos en que van a sufrir variaciones de acuerdo
sobre las NIIF con el uso del activo de infraestructura).
Direcciones de Internet –– Ambos, un activo financiero y un activo intangible:
cuando el rendimiento que obtiene el operador
Suscripción a nuestras proceda en parte de un activo financiero y en parte de
publicaciones sobre las un activo intangible.
NIIF
Otras SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios: Información
Personas de contacto interpretaciones a revelar
Regresar al Índice Requisitos de desglose de los acuerdos de concesión de
servicios.
Publicaciones CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios - Guía
útiles de Deloitte práctica abreviada
http://www.iasplus.com/en/publications/global/guides/
ifric-12
122
Abreviaturas CINIIF 17 Distribución de activos no monetarios a accionistas

Estructura del IASB
Nota: Esta Interpretación está relacionada con varias Normas y se incluye por
Miembros del IASB separado debido a su complejidad e importancia.
Procedimiento de Fecha de entrada Periodos anuales a partir del 1 de julio de 2009.

actuación del IASB
en vigor
Cómo acceder a los Objetivo Contabilización de activos no monetarios distribuidos
pronunciamientos y entre los accionistas.
Resumen •• Debe reconocerse el devengo de un dividendo cuando
del IASB
ha sido debidamente aprobado y, por tanto, ya no sea
discrecional por parte de la entidad.
Uso de las NIIF en el •• La entidad debe valorar el dividendo a pagar, si no es
mundo
en efectivo, al valor razonable de los activos netos que
Pronunciamientos
se van a distribuir. El pasivo debe revalorarse en cada
recientes fecha de cierre de cuentas, reflejando los cambios
directamente en el patrimonio neto.
Resúmenes de las
•• La diferencia entre el dividendo finalmente abonado
Interpretaciones y el valor contable de los activos distribuidos debe
reconocerse en la cuenta de resultados.
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
123
Proyectos en curso incluidos en la agenda del IASB
Abreviaturas
Proyectos en curso incluidos en
la agenda del IASB
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los

pronunciamientos y
Nuestra página www.iasplus.com incluye información de última hora sobre
los proyectos y líneas de investigación actuales del IASB y del Comité de
Información de contacto Interpretación de las NIIF, además de resúmenes de las decisiones tomadas en
del IASB
todas las reuniones del IASB y del Comité de Interpretación de las NIIF.
mundo A continuación se ofrece un resumen de los principales proyectos en curso del
IASB a 30 de junio de 2016.
Pronunciamientos
recientes
Proyectos pincipales Estado
Resúmenes de las Contratos de El objetivo del proyecto consiste El IASB concluyó la nueva
Normas vigentes y sus seguro en elaborar una norma contable ronda de deliberaciones. Está
Interpretaciones exhaustiva para los contratos de prevista la publicación de la
seguro. Norma definitiva en el primer
trimestre de 2017.
Proyectos en curso
incluidos en la agenda Marco Conceptual El proyecto se centra en los Se publicó un Borrador de
del IASB elementos de los estados financieros, Propuesta en mayo de 2015,
las valoraciones, las entidades que y el periodo de comentarios
Interpretaciones presentan información financiera, la finalizó en noviembre del
presentación y los desgloses. mismo año. Está teniendo
Recursos NIIF de Deloitte lugar la nueva ronda de
deliberaciones, y el IASB tiene
que decidir qué rumbo toma
el proyecto
sobre las NIIF
Iniciativa de Este proyecto tiene como objetivo El 28 de octubre de 2015
Direcciones de Internet Desgloses — ayudar a los preparadores de se publicó un borrador de
Importancia relativa información, auditores y organismos declaración de prácticas,
reguladores a aplicar su criterio y se abrió un periodo de
profesional cuando están utilizando comentarios hasta el 26 de
el concepto de importancia relativa, a febrero de 2016.
NIIF
fin de preparar informes financieros
más significativos.
Regresar al Índice
124
Abreviaturas Proyectos pincipales Estado

Actividades Un proyecto del IASB para determinar Se espera un Documento
Estructura del IASB reguladas si las NIIF deberían exigir a las de Consulta para el primer
entidades que operan en un entorno trimestre de 2017.
Miembros del IASB de tarifas reguladas reconocer los
activos y pasivos que surjan como
Procedimiento de consecuencia de la regulación de
actuación del IASB tarifas.
Modificaciones Este proyecto explora posibles Para el cuarto trimestre
Cómo acceder a los de la NIIF 4: enfoques para resolver las cuestiones de 2016 está prevista
pronunciamientos y Aplicación de la derivadas de la interacción entre la la publicación de las
publicaciones del IASB NIIF 9 Instrumentos NIIF 9 Instrumentos financieros y la Modificaciones.
financieros con la próxima norma sobre contabilización
Información de contacto NIIF 4 Contratos de de contratos de seguro.
del IASB seguro
Uso de las NIIF en el Proyectos de implementación Estado

mundo
Mejoras anuales Modificaciones menores en las NIIF: El 19 de noviembre de 2015
Pronunciamientos 2014-2016. se publicó un Borrador de
recientes Propuesta, y se abrió un
periodo de comentarios hasta
el 17 de febrero de 2016.
Resúmenes de las
Normas vigentes y sus Mejoras Anuales Modificaciones menores en las NIIF: Objeto de análisis.
Interpretaciones 2015-2017.
Aclaraciones El proyecto trata de identificar Se espera la publicación de
Proyectos en curso
realizadas a raíz de cuestiones para mejorar la aplicación un Borrador de Propuesta
la revisión posterior de la Norma. con los cambios derivados
del IASB
a la implantación de de la revisión para el cuarto
la NIIF 8 trimestre de 2016.
Interpretaciones
Iniciativa de Este proyecto forma parte de la No se prevé la publicación de
Revelación de iniciativa global de revelación de un Borrador de Propuesta
Información — información del IASB, y pretende hasta el primer trimestre de
Cambios en las aclarar la distinción entre un cambio 2017.
e-Learning de Deloitte estimaciones y en una política contable y un cambio
sobre las NIIF políticas contables en una estimación contable, en
relación con la aplicación de la NIC 8.
Clasificación de los Modificaciones propuestas en la NIC Se espera la publicación de las
pasivos 1 para aclarar la clasificación de los Modificaciones en el primer
pasivos como no Corrientes. trimestre de 2017.
NIIF Definición de Un proyecto para modificar la NIIF 3 Se ha publicado un Borrador
negocio con el fin de aclarar si una adquisición de Propuesta en junio 2016.
Personas de contacto se considera un negocio o un grupo
de activos.
Regresar al Índice
125
Abreviaturas Proyectos de implementación Estado

Revaloración por Un proyecto de alcance reducido Las deliberaciones tendrán
Estructura del IASB modificación, para aclarar (a) el cálculo del coste lugar en el segundo trimestre
reducción o de servicio actual y los intereses de 2016. Se encuentra en
Miembros del IASB liquidación de un netos cuando la entidad revalora el curso las deliberaciones.
plan pasivo (activo) neto por prestaciones
Procedimiento de Disponibilidad de definidas y cuando tiene lugar la
actuación del IASB una devolución del modificación, reducción o liquidación
excedente de un de un plan; y (b) si la capacidad de
Cómo acceder a los plan de prestación un trustee para aumentar beneficios
pronunciamientos y definida o liquidar un plan afecta al derecho
publicaciones del IASB incondicional del empleador a
un reembolso y, por tanto, de
acuerdo con la CINIIF 14, limita el
reconocimiento de un activo.
del IASB
Revaloración de Un proyecto para modificar la NIIF 3 y Para el tercer trimestre
Uso de las NIIF en el participaciones la NIIF 11 para aclarar el tratamiento de 2016 está prevista la
mundo previas — contable sobre las participaciones publicación de un Borrador de
obtención del previas cuando se obtiene el control Propuesta.
Pronunciamientos control o control o control conjunto en una operación
recientes conjunto en una conjunta que constituye un negocio.
operación conjunta
que constituye un
Resúmenes de las negocio.
Interpretaciones
Proyectos en curso Traspasos de Este proyecto tiene como objetivo Para el cuarto trimestre
incluidos en la agenda inversiones aclarar la aplicación del párrafo 57 de de 2016 está prevista
del IASB inmobiliarias la NIC 40 Inversiones inmobiliarias, la publicación de las
que ofrece orientaciones sobre Modificaciones.
Interpretaciones traspasos a, o desde, inversiones
inmobiliarias.
sobre las NIIF Borrador de Un proyecto para incluir Para el primer trimestre
Interpretación orientaciones sobre qué tipo de de 2017 está prevista
Direcciones de Internet del CINIIF — cambio debe aplicarse para informar la publicación de una
Operaciones en de las operaciones en moneda Interpretación.
divisas y anticipos extranjera cuando se realiza o recibe
un anticipo.
NIIF
Personas de contacto Borrador de Un proyecto para ofrecer Para el primer trimestre

Interpretación orientaciones cuando existe de 2017 está prevista
del CINIIF — incertidumbre en relación con el la publicación de una
Regresar al Índice
Incertidumbre tratamiento del impuesto sobre Interpretación.
sobre el beneficios.
tratamiento del
impuesto sobre
beneficios
Para obtener más información sobre cada proyecto, consulte: http://www.iasplus.

com/en/projects
126
Interpretaciones
Abreviaturas
Interpretaciones
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los

pronunciamientos y
Las Interpretaciones de las NIC y las NIIF son elaboradas por el Comité
Internacional de Interpretación de Información Financiera. Las Interpretaciones
Información de contacto forman parte de la bibliografía oficial del IASB. Por tanto, si unos estados
del IASB
financieros no cumplen todos los requisitos de cada una de las Normas aplicables
Uso de las NIIF en el y cada una de las Interpretaciones aplicables, no puede considerarse que cumplan
mundo las Normas Internacionales de Información Financiera.
Pronunciamientos
recientes Interpretaciones
Las siguientes Interpretaciones han sido publicadas por el Comité de
Resúmenes de las Interpretación de las NIIF (IFRIC) entre 2004 y el 30 de junio de 2016.
Interpretaciones
•• CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauración y
Proyectos en curso obligaciones similares
del IASB
•• CINIIF 2 Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos
Interpretaciones similares
•• CINIIF 3 - Derogada
sobre las NIIF
•• CINIIF 4(*) Cómo determinar si un contrato contiene un arrendamiento
•• CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos de desmantelamiento, restauración
Suscripción a nuestras y rehabilitación medioambiental
NIIF
•• CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos —
Personas de contacto Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
Regresar al Índice
•• CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29, Información
financiera en economías hiperinflacionarias
•• CINIIF 9(**) Reevaluación de los derivados implícitos
(*) La Interpretación será reemplazada al adoptarse la NIIF 16 Arrendamientos

(**) La Interpretación será reemplazada al adoptarse la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
(***) La Interpretación será reemplazada al adoptarse la NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con
clientes.
127
Interpretaciones
Abreviaturas •• CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro de valor
Estructura del IASB

Miembros del IASB
•• CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios
Procedimiento de
actuación del IASB
•• CINIIF 13 (***) Programas de fidelización de clientes
Cómo acceder a los
pronunciamientos y
•• CINIIF 14 NIC 19 - Límite en un activo por prestaciones definidas, requerimientos
mínimos de financiación y su interacción
del IASB
•• CINIIF 15 (***) Acuerdos para la construcción de inmuebles
mundo •• CINIIF 16 Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Pronunciamientos
recientes •• CINIIF 17 Distribución de activos no monetarios a accionistas
Resúmenes de las •• CNIIF 18 (***) Transferencias de activos de clientes

Interpretaciones
•• CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
Proyectos en curso
del IASB •• CNIIF 20 Costes de exploración durante la fase de producción de una mina a cielo
abierto
Interpretaciones
•• CNIIF 21 Gravámenes
e-Learning de Deloitte Interpretaciones del SIC

sobre las NIIF
Las siguientes Interpretaciones, publicadas por el Comité de Interpretaciones
Direcciones de Internet Permanente (SIC) entre 1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las demás
Interpretaciones del SIC han sido sustituidas por modificaciones en las NIC o por
Suscripción a nuestras nuevas NIIF emitidas por el IASB:
NIIF
•• SIC 7 Introducción del euro
•• SIC 10 Ayudas públicas — Sin relación específica con actividades de explotación
Regresar al Índice
•• SIC 15 (*) Arrendamientos operativos — Incentivos
•• SIC 25 Impuesto sobre las ganancias — Cambios en la situación fiscal de la entidad o

de sus accionistas

clientes.
128
Interpretaciones
Abreviaturas •• SIC 27 (*) Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma
legal de un arrendamiento
Estructura del IASB
Miembros del IASB •• SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios: Información a revelar
Procedimiento de
actuación del IASB
•• SIC 31 (***) Ingresos — Permutas que comprenden servicios de publicidad (La
interpretación será sustituida cuando entre en vigor la NIIF 15 Ingresos
Cómo acceder a los procedentes de contratos con clientes)
pronunciamientos y
•• SIC 32 Activos intangibles – Costes de sitios web
del IASB
Actividades del Comité de Interpretación de las NIIF
Uso de las NIIF en el Puede consultarse la información sobre las actividades actuales del Comité
mundo de Interpretación de las NIIF (incluidos los trabajos en curso y las cuestiones
rechazadas) en:
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice

clientes.
129
Abreviaturas
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los

pronunciamientos y
Adicionalmente a esta publicación, Deloitte Touche Tohmatsu cuenta con una
amplia gama de recursos y publicaciones para ayudar a implantar y presentar
Información de contacto información financiera bajo NIIF entre las que se encuentran:
del IASB
Uso de las NIIF en el www.iasplus.com Actualizada diariamente, iasplus.com es la “ventanilla

mundo única” para obtener información acerca de las NIIF.
Pronunciamientos
recientes iGAAP Los manuales sobre iGAAP de Deloitte constituyen
una guía completa para las entidades que presentan
Resúmenes de las información financiera según NIIF y para entidades
Interpretaciones que están en proceso de implantación de NIIF en un
futuro cercano. Las publicaciones están disponibles
Proyectos en curso en papel, formato e-book y online.
del IASB
Modelos El modelo de cuentas anuales conforme a
Interpretaciones de estados NIIF muestra la aplicación de los requisitos de
financieros y presentación y desglose de las NIIF.
“checklists”
e-Learning de Deloitte Listas de comprobación de requisitos de
sobre las NIIF
cumplimiento, presentación y desglose conforme a
Direcciones de Internet las NIIF para ayudar a garantizar su cumplimiento.
Suscripción a nuestras Traducciones Esta Guía rápida de las NIIF (IFRS in your pocket) está
NIIF disponible en otros idiomas en la siguiente página:
www.iasplus.com/pocket.
Se pueden encontrar otras publicaciones de Deloitte

Regresar al Índice
sobre las NIIF en otros idiomas en la siguiente página:
www.iasplus.com/translations
La serie de publicaciones disponible en jurisdicciones

concretas puede consultarse en:
http://www.iasplus.com/en/tag-types/member-firms
130
e-learning de Deloitte sobre las NIIF
Abreviaturas
e-learning de Deloitte sobre
las NIIF
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los

pronunciamientos y
Deloitte tiene el placer de poner a su disposición, en aras del interés público y de
forma gratuita, su material de formación de e-learning sobre las NIIF. Disponemos
Información de contacto de módulos de aprendizaje prácticamente sobre todas las NIC/NIIF que se
del IASB
actualizan periódicamente.
mundo Se puede acceder a los módulos de Deloitte eLearning en:
Pronunciamientos
recientes http://www.iasplus.com/en/tag-types/e-learning
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
131
Abreviaturas
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los

pronunciamientos y
Deloitte España
www.deloitte.es
del IASB
Deloitte Touche Tohmatsu
Uso de las NIIF en el www.deloitte.com
mundo www.iasplus.com
Pronunciamientos
recientes IASB
www.ifrs.org
Resúmenes de las
Interpretaciones EFRAG
www.efrag.org
Proyectos en curso
del IASB Reguladores nacionales en materia de contabilidad
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas www.icac.meh.es
Interpretaciones
(ICAC-España)
Consejo de Normas de Contabilidad de Australia www.aasb.gov.au
sobre las NIIF
Consejo de Normas de Contabilidad de Canadá www.frascanada.ca
Comité de Normas de Contabilidad de China www.casc.gov.cn

Autorité des Normes Comptables (Francia) www.autoritecomptable.fr
NIIF Consejo de Normas de Contabilidad de Alemania www.drsc.de
Consejo de Normas de Contabilidad de Japón www.asb.or.jp
Regresar al Índice
Consejo de Normas de Contabilidad de Corea eng.kasb.or.kr
Consejo de Presentación de Información Externa www.xrb.govt.nz

de Nueva Zelanda
Consejo de Información Financiera, Consejo de www.frc.org.uk

Contabilidad (Reino Unido)
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de www.fasb.org

EE.UU. (FASB)
132
Abreviaturas Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Assurance

www.ifac.org/iaasb
Estructura del IASB
Miembros del IASB Federación Internacional de Contables

www.ifac.org
Procedimiento de
actuación del IASB
Organización Internacional de Comisiones de Valores
Cómo acceder a los www.iosco.org
pronunciamientos y
del IASB

mundo
Pronunciamientos
recientes
Resúmenes de las
Interpretaciones
Proyectos en curso
del IASB
Interpretaciones
sobre las NIIF
NIIF
Regresar al Índice
133
Suscripción a nuestras publicaciones sobre las NIIF
Abreviaturas
publicaciones sobre las NIIF
Estructura del IASB
Miembros del IASB
Procedimiento de
actuación del IASB
Cómo acceder a los

pronunciamientos y
Deloitte publica diversos materiales sobre las NIIF:
Información de contacto •• IFRS in Focus – publicados en la fecha en que se emiten Normas e

del IASB
Interpretaciones nuevas o revisadas, borradores de propuesta y documentos de
Uso de las NIIF en el consulta, incluidos resúmenes de los documentos y consideraciones sobre las
mundo principales modificaciones o propuestas.
Pronunciamientos
recientes •• IFRS Project Insights – breve resumen sobre los principales proyectos del
IASB, con un resumen de la situación existente, las principales decisiones y
Resúmenes de las propuestas, las consideraciones prioritarias para las entidades dada la situación
Interpretaciones del proyecto y las fases posteriores del mismo.
Proyectos en curso •• IFRS Industry Insights - estas publicaciones concisas e informativas ofrecen
del IASB información sobre el posible impacto de los pronunciamientos recientes en
industrias concretas, haciendo hincapié en las principales consecuencias
Interpretaciones prácticas que deben tenerse en cuenta.
•• IFRS on Point – destaca los principales avances en materia de información
e-Learning de Deloitte financiera de cada mes.
sobre las NIIF
Pueden consultarse las versiones electrónicas de nuestras publicaciones sobre
Suscripción a nuestras las NIIF en www.iasplus.com/pubs
NIIF
Nuestra página web IAS Plus permite asimismo a los visitantes registrarse y
Personas de contacto suscribirse a diversas publicaciones, que reciben en su correo electrónico a
medida que se van lanzando las nuevas ediciones. Visite la página www.iasplus.
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También podrá mantenerse al corriente de las más recientes publicaciones y

novedades sobre información financiera en general a través de RSS (enlaces
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134
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TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION
Por : Lic. Raúl Moreyra Suárez

Agosto de 2004
Introducción
En el presente trabajo me referiré al estado que guardan los Tratados para Evitar la Doble
Tributación que ha celebrado México con otros Estados y que se encuentran surtiendo sus
efectos, exclusivamente en relación a los artículos donde se encuentran regulados los
principales ingresos que provocan la retención del impuesto sobre la renta y que en
consecuencia se traducen en situaciones más ventajosas de tributación para los residentes
en el extranjero a las que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta. También
analizaré el capítulo de dividendos, aún cuando en la Ley Mexicana ya no existe retención
sobre su pago a los no residentes por concepto de dicho ingreso, pero continúa siendo
importante el tema para efectos de residentes en México a quienes les pagan dividendos
sociedades residentes en algún país que tenga Tratado celebrado con México.
Los artículos de los Tratados que serán analizados son los que se refieren a los siguientes
rubros:
a) Dividendos (artículo 10)

b) Intereses (artículo 11)
c) Regalías (artículo 12)
d) Ganancias de Capital en lo relativo a enajenación de acciones (artículo 13).
Al final de cada capítulo, se incluyen cuadros que muestran las tasas de retención
aplicables en relación a cada uno de los ingresos arriba citados, por cada país con el que
México tiene celebrado Tratado y cuyos ingresos son objeto de retención en términos de
los propios Tratados.
Además de los cuadros antes mencionados, al final de este trabajo aparecen anexos
conteniendo la información que se lista a continuación, por la importancia que reviste y por
el hecho de que sin dicha información no se cuenta con los elementos suficientes para
aplicar correctamente los Tratados. Dentro de dichos anexos también se contiene la lista
de tratados de libre comercio celebrados por México a esta fecha, pues aún cuando no es
tema a desarrollar en este trabajo, considero que constituye información importante para
tener disponible.
1
ANEXOS
A) Tratados fiscales para evitar la doble tributación

B) Relación de observaciones y reservas hechas por México al Modelo de la OCDE.
C) Estados considerados como territorios con régimen fiscal preferente.
D) Estados con sistema de tributación territorial.
E) Estados miembros de la Unión Europea.
F) Estados miembros de la OCDE.
G) Tratados amplios de Intercambio de Información en Materia Fiscal.
H) Tratados de libre comercio.
2
I. DIVIDENDOS
(ARTICULO 10)
A) Modelo de la OCDE
1) Estado que puede gravar
Los ingresos por dividendos se encuentran regulados en el artículo 10 del Modelo

de Tratado de la OCDE y en el mismo se señala que los ingresos por dividendos
pueden ser gravados, tanto en el Estado de residencia de quien los recibe, como en
el Estado de la fuente de riqueza.
2) Tasa del impuesto
El estado de la fuente, no puede gravarlos con un impuesto que exceda de los

siguientes porcentajes:
a) 5% del importe del dividendo si el beneficiario efectivo es una empresa

(excluidas las sociedades de personas) que detente al menos el 25% del capital
de la empresa que pague los dividendos.
La razón por la cual se excluye a las sociedades de personas, obedece al hecho

de que en muchos Estados dichas sociedades carecen de personalidad jurídica,
y en consecuencia, al ser transparentes los contribuyentes son los socios.
b) 15% del importe del dividendo en los demás casos.
3) Concepto de dividendo
Conforme al Modelo, los dividendos se definen como los rendimientos de las

acciones o bonos de goce, de las partes de minas, de las partes de fundador u
otros derechos, excepto los de crédito, que permitan participar en los beneficios, así
como los rendimientos de otras participaciones sociales, sujetas por la legislación
del Estado del que la sociedad que hace la distribución sea residente al mismo
régimen fiscal que los rendimientos de las acciones.
La definición anterior, con algunas variantes, es la que se recoge en la mayoría de

los Tratados celebrados por México.
3
Los beneficios no distribuidos de las sociedades, no pueden ser objeto del impuesto
sobre dividendos.
4) Reserva de México
México hizo una reserva a partir de enero de 2003, en relación a este artículo,
manifestando inconformidad respecto a los límites máximos permitidos de las tasas
de retención señaladas en el Modelo de la OCDE.
B) Tratado con los Estados Unidos de América
Los ingresos por dividendos pueden ser gravados, tanto en los Estados Unidos de
América, como en México.
La tasa máxima del impuesto es del 5% del importe bruto del dividendo pagado, si
el beneficiario efectivo es una sociedad propietaria de al menos el 10% de las
acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos.
Cuando el beneficiario efectivo sea un sujeto que no quede comprendido en el

supuesto mencionado en el primer párrafo anterior, la tasa general de retención
que se aplicará no excederá del 10% del importe bruto del dividendo.
En el segundo protocolo celebrado entre México y los Estados Unidos de América el

26 de noviembre de 2002, se prevee la exención del impuesto en el pago del
impuesto sobre dividendos en varios supuestos y además se establece que cuando
los Estados Unidos de América pacte condiciones más benéficas con otros Estados
en relación con las exenciones, México puede solicitar el mismo tratamiento.
3) Concepto de dividendo
La definición de dividendo contenida en el Tratado es la siguiente “significa los

rendimientos de las acciones u otros derechos, excepto los de crédito, que permitan
participar en los beneficios, así como las rentas de otras participaciones sociales
sujetas al mismo régimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la
legislación del Estado en que resida la sociedad que los distribuya.”
Como se puede advertir, de la anterior definición, la cantidad que resultaba de

aplicar un factor durante los años de 1999, 2000 y 2001 y que establecía la Ley del
Impuesto sobre la Renta, no tiene la naturaleza de un rendimiento que derive de la
4
acción, conforme a la definición del concepto de dividendo antes transcrita que
contiene este Tratado y los demás celebrados por México, y como ya se hizo notar,
la diferencia por la aplicación del factor, tampoco es una ganancia distribuida por la
persona moral según definición de la Ley, ni constituye un ingreso de quien percibe
el dividendo, por lo cual no era correcto establecer gravamen alguno sobre dicho
resultado y debe proceder la devolución del impuesto retenido con exceso a los no
residentes, mientras no transcurran los cinco años de la prescripción del derecho
para el contribuyente, contados desde la fecha en que fue pagado el impuesto
retenido.
4) Limitación de beneficios
Es preciso consultar el Artículo 17 inciso g) del Tratado relativo a Limitación de

Beneficios, ya que existen ciertas limitaciones para la aplicación de los beneficios
del Tratado en el caso de ingreso por dividendos.
C) Dividendos en otros Tratados
Tasas de retención y tenencia accionaria
En los Tratados que se encuentran surtiendo sus efectos en México, los límites a las
tasas coinciden en términos generales con los recomendados por la OCDE, sin
embargo, existen diferencias importantes, ya que en algunos casos hay exención, o
bien, el porcentaje mínimo de tenencia accionaria en el capital de la sociedad que
paga los dividendos para aplicar la tasa máxima del 5% varía entre el 10%, el 20%
o el 25%.
Para la aplicación del límite de la tasa máxima del 5% se deben reunir los siguientes
requisitos en los tratados que se mencionan:
1) Tenencia accionaria con derecho a voto
En el caso de Australia, E.U.A., Irlanda y Suecia, se requiere, que el porcentaje

mínimo de tenencia accionaria sea con derecho a voto, sin embargo, respecto a los
demás Estados no se exige dicho requisito.
2) Tratado con Japón
En el Tratado con Japón se establece, que la tenencia accionaria mínima del 25%
debe existir, por lo menos, durante un período de seis meses inmediatos anteriores
al término del ejercicio fiscal en que se lleve a cabo la distribución del dividendo.
5
3) Tratado con los Países Bajos
En el Protocolo del Tratado con los Países Bajos, se dispone que el impuesto
solamente se podrá aplicar en el país de residencia del perceptor del dividendo,
mientras los Países Bajos no graven con el Impuesto a las Sociedades a los
dividendos que reciba una sociedad residente en los Países Bajos, procedentes de
otra sociedad residente en México.
4) Tratados con Ecuador, Polonia, Portugal, República Checa y Rumania.
Conforme a estos Tratados no se exige que el perceptor de los mismos sea una
persona moral y en el de Ecuador no se establece un mínimo de tenencia
accionaria.
5) Tratado con Luxemburgo
El Protocolo de este Tratado señala, que para obtener los beneficios del Tratado,
el residente en el otro Estado podrá ser requerido para demostrar con
certificación emitida por la autoridad fiscal del otro país, que se causa el
impuesto directo sobre el ingreso en cuestión.
6
DIVIDENDOS
Mínimo de Tenencia Tasas por Tenencias

Tasa Accionaria Inferiores
1) Australia 0% 10% 15%

2) Corea 0% 10% 15%
3) Dinamarca 0% 25% 15%
4) Finlandia 0% No Aplica 0%
Exención 5) Francia* 0% No Aplica 0%
6) Noruega 0% 25% 15%
7) Países Bajos 0% 10% 15%
8) Reino Unido 0% No Aplica 0%
9) Singapur 0% No Aplica 0%
1) Canadá 10% 25% 15%

2) Italia 15% No Aplica 15%
Tasas 3) Portugal 10% No Aplica 10%
Superiores 4) Rep. Checa 10% No Aplica 10%
5) Rumania 10% No Aplica 10%
1) Alemania 5% 10% 15%

2) Bélgica 5% 25% 15%
3) Chile 5% 20% 10%
4) Ecuador 5% No Aplica 5%
5) España 5% 25% 15%
6) E.U.A.** 5% 10% 10%
Tasas del 5% 7) Irlanda 5% 10% 10%
8) Israel 5% 10% 10%
9) Japón 5% 25% 15%
10) Luxemburgo 5% 10% 15%
11) Rep. de Polonia 5% 25% 15%
12) Suecia 5% 10% 15%
13) Suiza 5% 25% 15%
*La exención no se aplicará en el caso de que más del 50 % de las acciones de

la sociedad residente en Francia sean detentadas por un residente en un tercer
estado, en cuyo caso se aplicará una tasa de retención del 5%.
**En ciertos casos previstos en el segundo Protocolo adicional de fecha 26 de

noviembre de 2002 no se causará el impuesto.
7
II. INTERESES
(ARTICULO 11)
Conforme al Modelo, los intereses pueden ser gravados en el Estado del que
proceden y también en el Estado donde reside el beneficiario efectivo de los
mismos.
2) Tasa máxima de retención
La tasa de retención máxima establecida es del 10% del importe bruto de los
intereses.
México hizo una reserva para no aceptar el límite máximo de retención del 10%
y también se reservó el derecho de considerar como intereses a otro tipo de
rentas, como por ejemplo, las derivadas de contratos de factoraje y a las
provenientes de contratos de arrendamiento financiero.
3) Concepto de interés
El concepto de interés según se define en el Modelo, consiste en los

rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin garantía hipotecaria
o cláusula de participación en los beneficios del deudor y en particular los
rendimientos de valores públicos y los rendimientos de bonos y obligaciones,
incluidas las primas y lotes unidos a esos títulos. Las penalizaciones por mora en
el pago no se consideran intereses para efectos del artículo del Modelo.
4) Fuente de riqueza
Los intereses solamente se consideran procedentes de un Estado cuando se

generan en el mismo y siempre y cuando quien paga el interés sea residente de
dicho Estado.
En el caso de establecimientos permanentes que soporten el pago, el impuesto

se considerará procedente del Estado donde se encuentre situado el
establecimiento permanente.
8
5) Partes relacionadas
Finalmente, se alude al aspecto de impedimento para la aplicación de los

beneficios contenidos en los Tratados, cuando en razón de las relaciones
existentes entre el acreedor y el deudor, se pague un interés en exceso del que
se pagaría en ausencia de tales relaciones.
B) Ley del Impuesto sobre la Renta
El impuesto por ingresos derivados de intereses obtenidos por residentes en el

extranjero provenientes de fuente de riqueza situada en territorio nacional, se
encuentra regulado en los artículos 195, 196, 197, 198 y 199 del Título V de la Ley
del Impuesto sobre la Renta. Dicho Título se denomina De los Residentes en el
Extranjero con Ingresos Provenientes de fuente de Riqueza ubicada en Territorio
Nacional.
Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando

en México se coloca o invierte el capital o cuando los intereses se paguen por un
residente en México o un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
Como se puede advertir de lo anteriormente expuesto, en el Modelo de la OCDE

no se contempla que la fuente de riqueza pueda incluir el caso de que el capital
se invierta o se coloque en el Estado, pues solamente se refiere a la fuente como
el lugar de residencia de quien paga el interés y siempre que se genere el interés
en dicho Estado o sea que se requiere la existencia de ambos supuestos y en ese
sentido son los comentarios del Comité Fiscal de la OCDE, por lo cual México no
podrá aplicar el concepto de fuente en términos de Ley en el caso de aplicación
de Tratados, salvo que el Tratado en cuestión contenga dicho concepto de
fuente contenido en la Ley.
En el caso de contratos de arrendamiento financiero, la fuente de riqueza se

considera que se encuentra en México, cuando los bienes se utilicen en el país o
cuando los pagos efectuados al extranjero se deduzcan total o parcialmente por
un establecimiento permanente ubicado en el país. Se presume que el bien se
utiliza en México, cuando quien lo use o goce sea un residente en México o un
residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
Respecto al anterior concepto de fuente, en relación a la utilización de los bienes

en México, deben tenerse por reproducidos los comentarios arriba expresados
9
sobre la imposibilidad de México de aplicar este criterio de fuente, salvo que el
Tratado en cuestión así lo prevea.
2) Concepto de interés
La definición de interés se encuentra contenida en el artículo 195 de la Ley, en el

artículo 198 se regula el interés percibido por arrendamiento financiero y en el
199 el de interés del rendimiento de las operaciones financieras derivadas de
deuda y de las referidas a un subyacente.
La definición del concepto de interés contenida en los artículos mencionados del

Título V es sumamente importante para la aplicación de los Tratados, pues a mi
juicio, es la que resulta aplicable y no la del artículo 9, ya que si ese fuera el
caso, no tendría razón de existir la definición dentro del Título V.
Tasas de retención
La tasa general de retención es del 33% la cual descenderá en un uno porciento para
quedar en 32% en el año 2005 y existen otras tasas de retención aplicables que
pueden ser del 4.9%, 10% y 21%; o bien tratándose de arrendamiento financiero y de
intereses pagados a reaseguradoras del 15%.
Mediante un artículo transitorio de la Ley que inició su vigencia el 1º. de enero de 2004,
se dispuso que los intereses pagados a bancos residentes en el extranjero registrados
en el SAT, que se encuentren ubicados en un país con el cual México tenga celebrado
tratado para evitar la doble tributación, se gravarán durante el año de 2004 con la tasa
del 4.9% en lugar de la tasa del 10%.
La tasa de retención sobre los intereses pagados a residentes en paraísos fiscales, es la

misma que contempla la Ley en el caso de pago de intereses a bancos extranjeros y los
derivados de títulos colocados entre el gran público inversionista, entre otros, en lugar
de la tasa del 40%.
La tasa del impuesto aplicable conforme a la Ley a los ingresos por intereses derivados
de contratos de arrendamiento financiero es del 15%, pero dicha tasa puede ser objeto
de una retención inferior por aplicación del Tratado correspondiente, dependiendo del
sujeto, e incluso independientemente del sujeto, en todos los casos la tasa de retención
se reduce al 10%, tratándose de Canadá, Francia, Irlanda, Israel, Italia, Luxemburgo,
Portugal y República Checa por aplicación de los respectivos Tratados.
10
C) Tratado con los Estados Unidos de América
1) Tasas máximas
Las tasas máximas de retención sobre el importe bruto de los intereses son las
siguientes cuando provengan de los conceptos que se señalan a continuación:
4.9% a) Préstamos otorgados por bancos, incluyendo los bancos de

inversión y de ahorro.
b) Instituciones de seguros.
c) Bonos u otros títulos que se negocien regular y substancialmente
en un mercado de valores reconocido. (El artículo 15 del Protocolo
señala lo que se entiende por mercado de valores reconocido).
10% En los casos en que el beneficiario efectivo no sea una de las

personas mencionadas anteriormente y los intereses sean pagados
por las siguientes personas:
a) Bancos, incluyendo los bancos de inversión y ahorro.

b) Adquirentes de maquinaria y equipo cuando el beneficiario
efectivo sea el enajenante en una venta a crédito. Si se transfiere el
crédito, la tasa aplicable será la que corresponda al adquirente del
crédito que sea el beneficiario efectivo.
15% En los demás casos.
Los intereses que provengan de créditos respaldados (“back to back”) no

podrán beneficiarse de las tasas del Tratado.
2) Exenciones
Están exentos los ingresos por intereses que se mencionan a continuación:
a) Aquellos respecto a los cuales los Estados contratantes, sus subdivisiones

políticas o sus entidades locales sean los beneficiarios efectivos o bien
sean pagados por los mismos.
b) Los recibidos por fideicomisos, sociedades o entidades constituidas u

operadas con el único fin de administrar u otorgar beneficios al amparo de
planes de pensiones, haberes de retiro y jubilaciones u otros beneficios a
los empleados, siempre y cuando su renta se encuentre generalmente
exenta del impuesto en el otro Estado.
11
c) Los intereses que procedan de México y sean pagados respecto de un
préstamo a plazo no menor de tres años, concedido, garantizado o
asegurado por el “Export-Import Bank ” o el “Overseas Private Investment
Corporation”.
d) Idem al c) anterior cuando los intereses provengan de E.U.A. y las

entidades en cuestión sean el Banco Nacional de Comercio Exterior S.N.C.
o Nacional Financiera S.N.C.
En todos los casos de pago de intereses es preciso verificar las disposiciones del
artículo 17 inciso g) del Tratado sobre limitación de beneficios para determinar si
existe o no una limitación.
D) Intereses en Otros Tratados
Conceptos de interés
El concepto de interés es sumamente importante para la aplicación de los

Tratados, ya que en la mayoría de los casos los Tratados remiten a la definición
del concepto contenida en la Ley del Estado de donde procede el pago de los
mismos y esto ocurre en la mayoría de los Tratados celebrados por México que
se encuentran surtiendo sus efectos, pero en algunas ocasiones se aplica el
concepto de interés contenido en el Tratado correspondiente. También es muy
importante destacar en este punto, que cuando hay remisión a la Ley del Estado
de la fuente se hace referencia también a cualquier renta asimilable a interés por
la legislación del Estado correspondiente.
Aquellos ingresos del residente en el extranjero que no puedan quedar

comprendidos dentro del concepto de interés, ni el de la renta asimilable al
mismo, podrían quedar gravados, dependiendo de los artículos específicos, bajo
el concepto de Ganancias de Capital, que se regula en el artículo 13 de los
Tratados, si se trata de ganancias obtenidas por la enajenación de ciertos
derechos y en caso contrario, y siempre y cuando no se trate de enajenación de
derechos, quedarían normalmente comprendidos dentro del artículo 7 que se
refiere al concepto de Beneficios Empresariales, en cuyo caso, solamente pueden
ser gravados en el Estado de residencia del beneficiario efectivo de los ingresos,
por tratarse de ingresos propios de la actividad empresarial del no residente.
La definición de interés en los Tratados celebrados con Bélgica, Francia, Países

Bajos y Suiza no remiten a la Ley de los Estados contratantes, sino que se
encuentra en el propio artículo 11 de cada Tratado y dicha definición es
12
prácticamente idéntica en los cuatro casos y coincide con la plasmada en la del
Modelo de la OCDE. La definición contenida en el Tratado de los Países Bajos,
agrega que las penalizaciones por mora se consideran como intereses y el
Tratado con Bélgica dispone que no se tratará como intereses a los
rendimientos de las acciones que se gravan como dividendos en el otro Estado,
excepto por lo anterior, la definición en los cuatro Tratados es la siguiente:
“El término intereses empleado en el presente artículo significa los rendimientos

de créditos de cualquier naturaleza, con o sin garantías hipotecarias o cláusula
de participación en los beneficios del deudor, y especialmente los rendimientos
de fondos públicos y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios unidos
a esos títulos”.
A continuación se presenta un cuadro donde aparece la tasa de retención

aplicable conforme a los diferentes Tratados que se encuentran surtiendo sus
efectos y algunas particularidades en la aplicación de los mismos.
Tratado con Luxemburgo
El Protocolo de este Tratado señala, que para obtener los beneficios del Tratado,
el residente en el otro Estado podrá ser requerido para demostrar con
certificación emitida por la autoridad fiscal del otro país, que se causa el
impuesto directo sobre el ingreso en cuestión.
13
INTERESES
Países Bancos General
Alemania 10% 15%

5) Australia 10% 15%
Bélgica 10% 15%
Canadá (nmf) 10% 10%
Corea 5% 15%
1) Chile (nmf) 15% 15%
Dinamarca 5% 15%
8) Ecuador 15% 15%
2) España (nmf) 5% 15%
3) Estados Unidos 4.9% 15%
4) Finlandia 10% 15%
Francia (nmf) 5% 10%
Irlanda 5% 10%
Israel 10% 10%
Italia (nmf) 10% 10%
5) Japón 10% 15%
Luxemburgo 10% 10%
Noruega 10% 15%
6) Países Bajos 5% 15%
Portugal 10% 10%
7) Reino Unido 5% 15%
República Checa 10% 10%
República de Polonia 10% 15%
Rumania 15% 15%
Singapur 5% 15%
Suecia 10% 15%
Suiza 10% 15%
(nmf) Nación más favorecida.
1) Si Chile pacta una tasa inferior con otro país en el futuro, dicha tasa se aplicará a México.
2) La tasa del 5% se aplica también en pago de intereses a cajas de ahorro.
3) Se aplica una tasa del 10% si los intereses son pagados a proveedores de maquinaria y equipo y la del 4.9% se
aplica a los pagados a bancos, incluidos los bancos de inversión y ahorro, a instituciones de seguros y a títulos
negociados en mercado de valores.
4) El 10% se aplica también a proveedores de maquinaria y equipo y a títulos negociados en mercado de valores
5) La tasa del 10% se aplica también a instituciones de seguros, a títulos negociados en mercado de valores y
proveedores de maquinaria y equipo.
6) La tasa del 5% se aplicará también a instituciones de seguros y a los títulos negociados en mercado de valores y
la tasa del 10% cuando sean pagados por bancos o a proveedores de maquinaria y equipo.
7) La tasa del 5% se aplica también a instituciones de seguros y a los títulos negociados en mercado de valores. La
tasa del 10% se aplica a los pagados por bancos y a los pagados a proveedores de maquinaria y equipo.
8) Después de cinco años de que surta sus efectos se aplicará la tasa del 10% a bancos.
14
III. REGALIAS
(ARTICULO 12)
El concepto de regalías es regulado en el Artículo 12 del Modelo de Tratado

elaborado por la OCDE.
Conforme al artículo señalado, las regalías pagadas por un residente de uno de

los Estados contratantes y recibidas por un beneficiario residente del otro
Estado, serán gravadas exclusivamente en el Estado de residencia del
beneficiario.
De acuerdo a los Comentarios del Comité Fiscal de la OCDE, la única excepción

al principio de que las regalías sean gravadas en el Estado de residencia del
beneficiario, es en aquellos casos en que este último tiene un establecimiento
permanente en el Estado desde el cual se pagan las regalías.
2) Observación y reservas de México
México hizo una observación a partir del 1º de enero de 2003, conforme a la

cual se consideran regalías cualesquiera pagos que no sean por la transmisión
total de los derechos sobre el software, incluyendo aquellos pagos por el uso de
“software” aún cuando el mismo sea para uso en el negocio del licenciatario.
Es preciso señalar al respecto que una observación solamente refleja una

interpretación del Estado que la produce, en este caso México.
Por otro lado, las reservas según la Convención (Convención de Viena sobre el
Derecho de los Tratados) son declaraciones unilaterales de un Estado y que
solamente pueden ser hechas por el Estado que pretende aplicarlas al firmar,
ratificar, aceptar o aprobar un Tratado o adherirse a él, con objeto de excluir o
modificar los efectos jurídicos de ciertas disposiciones del Tratado en su
aplicación en ese Estado.
Como se podrá observar, las reservas para que tengan dicha naturaleza las
hubiera tenido que efectuar México en cualquiera de los actos mencionados y no
a posteriori, para que puedan vincular al otro Estado contratante del Tratado
bilateral o bien incorporar en la definición de regalías de los Tratados que
15
celebre los conceptos a los cuales se les aplique dicha definición como lo hizo
con la concesión de uso de equipo industrial, comercial o científico que
incorporó como parte del concepto de regalía en todos los Tratados que ha
celebrado.
3) Concepto de regalías
El concepto de regalías que se establece en el Modelo es el de cualquier clase de

pago recibido por conceder el uso o el derecho de usar un derecho de autor de
naturaleza literaria, artística, científica, incluyendo películas cinematográficas y
cualquier patente, marca, diseño o modelo, plano, formula secreta o proceso o
bien por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas.
El concepto de concesión de uso de equipo industrial, comercial o científico,

incluyendo la renta de contenedores, fue excluido de la definición de regalías del
Modelo con posterioridad al año 1977, para efectos de que dichos ingresos
fueran gravados bajo el concepto de Beneficios Empresariales en términos del
artículo 7 del Modelo de Tratado, en el Estado de residencia del beneficiario,
pero México incorporó el concepto anterior en la definición de regalía de todos
los Tratados que ha celebrado a efecto de poder gravar estas rentas mediante
retención como regalías.
Los ingresos obtenidos por la explotación de películas cinematográficas incluyen

las que sean exhibidas en los cines o en la televisión, pero de acuerdo a los
comentarios del Comité Fiscal, dichos ingresos pueden ser considerados en los
Tratados por las partes como Beneficios Empresariales.
a) Transferencia de Tecnología o “Know-How”
El concepto más importante a precisar sobre la definición de regalías es el

relativo a la información sobre experiencias industriales, comerciales o
científicas, que es lo que se ha dado en llamar "know-how" y que no es otra
cosa sino la transferencia de tecnología.
La definición de "know-how", o transferencia de tecnología, que utiliza el Comité

Fiscal de la OCDE es la siguiente:
"Know-how" es el conjunto no divulgado de informaciones técnicas, patentables

o no, que son necesarias para la reproducción industrial, directamente y en las
mismas condiciones, de un producto o de un procedimiento; procediendo de la
experiencia, el "know-how" representa lo que un industrial no puede saber por
el solo examen del producto y el mero conocimiento del progreso de la técnica.
16
En el "know-how" una de las partes se obliga a comunicar sus conocimientos y
experiencias particulares, no reveladas al público, a la otra parte, para que
pueda utilizarlas por cuenta propia. Se admite que el cedente no tiene que
intervenir en la aplicación por parte del cesionario de las fórmulas cedidas y no
garantiza el resultado. El contrato difiere pues de aquellos otros que
comprenden prestaciones de servicios, donde una de las partes se obliga,
apoyada en los conocimientos usuales de su profesión, a hacer ella misma un
trabajo para la otra parte.
Conforme a lo anterior, no constituyen regalías, en el sentido del artículo 12, las

remuneraciones obtenidas por los servicios de postventa, las prestaciones
satisfechas por un vendedor en el marco de la garantía debida al comprador,
una mera asistencia técnica o las consultas rendidas por un ingeniero, un
abogado o un experto contable. Estos últimos servicios quedan comprendidos
generalmente bajo la aplicación del artículo 7 de Beneficios Empresariales.
b) Software
Los pagos por concepto de licenciamiento de "software" también son

considerados como regalías, ya que el software constituye un derecho de autor
y el Comité Fiscal de la OCDE lo describe como un programa o una serie de
programas conteniendo instrucciones para una computadora, requeridas ya sea
para procedimientos operacionales de la computadora misma (software
operacional) o para otros procesos (software aplicado). El software puede ser
transmitido a través de medios muy diversos, por ejemplo: por escrito, por cinta
magnética o disco o por disco láser, etc.. Puede ser standard con un amplio
rango de aplicaciones o ser hecho específicamente para un usuario.
La Ley de Derechos de Autor de México, en el artículo 13, fracción XI considera

a los programas de cómputo (software) como un derecho de autor, al igual que
en la mayoría de los Estados miembros de la OCDE. En aquellos casos en que el
software sea para uso personal o del negocio del licenciatario, los pagos deben
considerarse como Beneficios Empresariales, según los comentarios del Comité
Fiscal de la OCDE, pero ya se indicó anteriormente que México hizo una
observación, a partir del 1º de enero de 2003, pretendiendo considerar incluso
estos pagos como regalías.
Por otra parte, según el Comité Fiscal, cuando la titularidad del software es
enajenada, en lugar de licenciarse el uso, tampoco procede la retención del
impuesto, ya que la contraprestación no se considera como el pago de una
regalía.
17
4) Reservas de México al artículo 12
México llevó a cabo cinco reservas con relación al artículo 12 del modelo de la
OCDE para negociar la celebración de sus Tratados bilaterales y que son las
siguientes:
1. Se reservó el derecho de gravar las regalías en la fuente.

2. Se reservó el derecho de excluir de los beneficios otorgados por el artículo a
las regalías que sean pactadas con el propósito de obtener ventaja de la
aplicación del Tratado y no por razones comerciales de buena fe.
3. Se reservó el derecho de continuar considerando como ingresos por regalías
los pagos por la concesión del uso de equipo industrial, comercial o científico,
así como de contenedores.
4. Se reservó el derecho de definir el concepto de fuente de las regalías como
el Estado en el cual es residente del pagador de las mismas.
5. Finalmente, en reserva efectuada en enero de 2003, se reservó el derecho
de considerar como regalía la utilidad derivada de la enajenación de los
derechos, cuando la contraprestación dependa de la productividad, uso o
disposición de dichos derechos.
En relación al punto 5 anterior, es preciso reproducir el comentario contenido

bajo el rubro de Observación y reservas de México al principio de este
capítulo.
Los aspectos de la Ley que conviene destacar son los siguientes:
La retención del impuesto por el pago de regalías procede en aquellos casos en que
la fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional y la Ley establece en el
artículo 200, que se considerará que se encuentra dicha fuente de riqueza en este
país, cuando los bienes o derechos por los cuales se paguen las regalías se
aprovechen en México o cuando se paguen las regalías por un residente en
territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en México.
México hizo una reserva a lo señalado en el Modelo de la OCDE en relación a la

fuente de riqueza para negociar en los Tratados bilaterales la posibilidad de
considerar como tal al Estado donde reside quien paga las regalías, sin embargo la
reserva no alude al concepto de aprovechamiento en territorio nacional en aquellos
casos en que las regalías no sean pagadas por un residente en México, por lo cual
18
este concepto de fuente contenido en la Ley no se podrá aplicar, tratándose de
ingresos obtenidos por residentes en Estados con los cuales México tenga celebrado
Tratado, salvo que así lo establezca el propio Tratado.
El concepto de regalías se contiene en el artículo 15-B del Código Fiscal de la

Federación, señalándose que se consideran regalías, “entre otros, a los pagos de
cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invención o
mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas o
grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos, planos,
formulas, o procedimientos y equipos, industriales, comerciales o científicos, así
como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas u otro derecho o
propiedad similar.”
La Ley señala además, que el pago por el uso o goce temporal de derechos de
autor sobre obras científicas, incluye a los programas o conjuntos de instrucciones
para computadoras requeridos para los procesos operacionales de las mismas o
para llevar a cabo tareas de aplicación, con independencia del medio por el que se
transmitan.
También se consideran regalías los pagos efectuados por el derecho a recibir, para
retransmitir, imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por
el derecho a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos, cuando en
ambos casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios
similares.
Finalmente, es pertinente destacar, que conforme a la Ley, también se considerará

como regalía la contraprestación por la enajenación de bienes o derechos en
cuestión, independientemente de cómo se determine dicha contraprestación, en
otras palabras se grava el ingreso aún en aquellos casos en que la contraprestación
por la enajenación no se vincule a la productividad del derecho.
3) Concepto de asistencia técnica
Por otra parte, la propia Ley aclara que los pagos por concepto de asistencia técnica
no se considerarán como regalías y define la asistencia técnica como la prestación
de servicios personales independientes, por los que el prestador se obliga a
proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisión de
información confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o
científicas, obligándose con el prestatario a intervenir en la aplicación de dichos
19
conocimientos.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece en el último párrafo del artículo 210,
que en el caso de las personas morales extranjeras, también se puede considerar
que prestan servicios profesionales.
4) Tasas del impuesto
Las tasas del impuesto conforme a la Ley son del 5%, en el caso de uso temporal
de carros de ferrocarril, del 25% y del 33% la cual en el 2005 será del 32%. La
tasa del 33% se aplica a las regalías por el uso o goce temporal de patentes o
certificados de invención o mejora, marcas de fabrica y nombres comerciales, así
como por publicidad. Cualquier regalía que se pague a residentes en paraísos
fiscales se gravará con un 40% conforme al artículo 205. La tasa del 25% se
aplicará a los conceptos no comprendidos en la tasa del 33%, incluyendo el
concepto de asistencia técnica.
En aquellos casos en que la contraprestación incluya conceptos gravados, tanto

conforme a la tasa del 25% como a la del 33%, el impuesto se calculará, conforme
a la Ley, aplicando la tasa correspondiente a la parte del pago que se haga por
cada uno de los conceptos, y si no se pudiera distinguir, se aplicará al total de la
contraprestación la tasa del 33%.
Con relación a la retención, existe una disposición específica para el caso de los
pagos de las regalías pagadas por los establecimientos permanentes, pues se
deberá enterar la retención dentro de los 15 días siguientes a partir de aquél en
que la oficina central realice el pago en el extranjero al beneficiario de la regalía
o se deduzca el monto de la regalía en el establecimiento permanente, lo que
ocurra primero.
Ahora bien, pasando a analizar las disposiciones del Tratado, observamos que
conforme al mismo, se establece que las regalías pueden ser gravadas en el Estado
contratante del que proceden, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro
Estado, el impuesto no excederá del 10% del importe de las regalías, además el
ingreso por regalías también puede ser gravado en el Estado de residencia del
beneficiario.
20
El Tratado establece que las regalías se consideran procedentes de un Estado

contratante cuando son pagadas por el propio Estado, por una de sus subdivisiones
políticas o entidades locales, o bien por algún residente de dicho Estado y en ciertos
casos también cuando el uso o la concesión de uso ocurre en alguno de los Estados
contratantes.
La definición de regalías contenida en el Tratado, es mucho más amplia que la

establecida en el modelo de la OCDE y difiere también en cierta medida de la
definición contenida en el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación.
El Tratado define a las regalías como las cantidades de cualquier clase pagadas por
el uso o la concesión de uso de un derecho de autor sobre una obra literaria,
artística o científica, incluidas las películas cinematográficas y otras registradas en
películas o cintas magnetoscópicas u otros medios de reproducción para uso en
relación con la televisión, de una patente, marca de fábrica o comercio, dibujo o
modelo, plano, formula o procedimiento secreto u otro derecho o propiedad similar,
o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas,
así como por el uso o la concesión de uso de un equipo industrial, comercial o
científico que no constituya propiedad inmueble en los términos del artículo 6 del
propio Tratado.
Es importante destacar, que dentro de la definición del Tratado, al referirse a

patentes, marcas de fábrica o de comercio, etc., se agrega la expresión "u otro
derecho o propiedad similar", lo que permite incluir dentro del concepto todos
aquellos derechos de propiedad intelectual que se contienen en la Ley mexicana
como lo son por ejemplo: el uso o concesión de uso de nombres comerciales o de
certificados de invención o de mejora.
A) Regalías Condicionadas a Productividad
El término regalías también incluye las ganancias obtenidas de la enajenación de

cualquiera de dichos derechos o bienes cuando el pago de las regalías esté
condicionado a la productividad, uso o disposición de los bienes o derechos. En la
Ley Mexicana se gravan las regalías por enajenación aunque el precio no esté
vinculado a la productividad y además se grava el ingreso bruto sin deducción
alguna y según el Tratado se puede gravar exclusivamente a la ganancia.
21
B) Publicidad
La Ley del Impuesto sobre la Renta contempla dentro del tratamiento de regalías,
en el artículo 200, a los pagos por publicidad y a los pagos por la prestación de
asistencia técnica y en el Tratado dichos conceptos no quedan gravados, ya que
corresponden a Beneficios Empresariales.
4) Asistencia técnica
Como ya se apuntó, las sociedades residentes en los E.U.A., que presten asistencia
técnica a un residente en México, no quedarán gravadas con el impuesto sobre
regalías, ya que pagarán el impuesto en E.U.A. por la aplicación del articulo 7 del
Tratado que se refiere a Beneficios Empresariales, al igual que en el caso de
publicidad.
5) Impuesto al activo
México estableció en el artículo 3 del Protocolo que otorgaría un crédito contra el

impuesto al activo que en su caso cause el residente en los E.U.A. por otorgar el
arrendamiento de maquinaria y equipo industrial, comercial o científico, pagos que
se consideran regalías conforme al Tratado y también conforme a la Ley, como se
analizó anteriormente. El monto del crédito será el que corresponda por aplicación
de la tasa contenida en la Ley, la cual es superior a la contenida en el Tratado, pues
en la Ley es del 25% y en el Tratado es del 10%.
La tasa de retención según el Tratado es del 10% y para su aplicación es preciso

que el beneficiario efectivo de la regalía sea residente en el otro Estado, pues si se
actúa a través de un intermediario residente en el otro Estado contratante, pero el
beneficiario efectivo es residente de un tercer Estado, no se aplicará la tasa del
10%, sino la tasa establecida en la Ley, que puede ser del 25%, 30% o del 40% si
se trata de un residente en un territorio con régimen fiscal preferente (paraíso
fiscal).
7) Excepción a la aplicación del Tratado
Las disposiciones del Tratado relativas a las regalías no se aplicarán, cuando el

beneficiario efectivo de las mismas ejerce o ha ejercido, en el otro Estado
contratante del que proceden las regalías, una actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente, cuando las regalías son atribuibles a dicho
22
establecimiento permanente, pues en dichos casos se aplican las disposiciones del
artículo 7 que se refiere a Beneficios Empresariales.
8) Partes relacionadas
En aquellos casos en que existen relaciones especiales entre el deudor y el

beneficiario efectivo de las regalías o relaciones que uno y otro mantengan con
terceros y el importe de las regalías pagadas, exceda del que hubieran convenido
las partes en ausencia de tales relaciones, la tasa del 10% se aplicará solamente a
la contraprestación que se hubiera convenido entre partes independientes y el
exceso quedará gravado conforme a las disposiciones de la Ley.
Es preciso analizar en todos los casos de pago de regalías las disposiciones sobre la
limitación de beneficios contenidas en el artículo 17 inciso g) del Tratado, ya que en
muchos casos puede no proceder la aplicación de los beneficios contenidos en dicho
Tratado.
D) Regalías en otros Tratados
Las normas bajo el rubro de regalías son muy similares en la mayoría de los
Tratados, sin embargo, existen algunas particularidades que es conveniente
señalar.
1) Tasa del 10%
En los Tratados celebrados con Canadá, Chile, Francia, Italia y Países Bajos, la tasa
máxima de retención pactada en el artículo 12 del Tratado fue del 15%, sin
embargo, por aplicación de la cláusula de la Nación más Favorecida, dicha tasa se
redujo a 10% en el caso de Canadá y de Francia.
En el Protocolo del Tratado con los Países Bajos, se contiene una disposición que
establece que se aplicará la tasa del 10%, en lugar del 15%, mientras los Países
Bajos no impongan una retención a las regalías en su legislación nacional.
2) Tasa del 15%
Las únicas excepciones de una retención mayor al 10% sobre el pago de regalías,
se presentan en los Tratados con Chile, Italia y Rumania, conforme a los cuales se
aplica el 15%. En los casos de Italia y Rumania no existe cláusula de la Nación más
Favorecida y en el Tratado con Chile, se estableció en el Protocolo que si Chile
23
acuerda con otro Estado en el futuro una tasa menor a la del 15%, dicha tasa se
aplicará automáticamente, no debiendo ser menor al 10%.
3) Impuesto al activo
Además del Tratado celebrado con los Estados Unidos de América, en los Tratados
celebrados con Australia, Bélgica, Corea, Dinamarca, Irlanda, Israel, Luxemburgo,
Países Bajos, y República de Polonia, también se otorga un crédito contra el
Impuesto al Activo causado por el otorgamiento del uso o goce de bienes a
residentes en México. Dicho crédito es equivalente al Impuesto Sobre la Renta que
se establece en la Ley.
4) Servicios técnicos
En los Tratados celebrados con Bélgica, Dinamarca, Francia y Suiza, se precisa que
ciertas contraprestaciones sobre algunos servicios no pueden ser considerados
como regalías, sino que recibirán el tratamiento de Beneficios Empresariales o
Prestación de Servicios Personales Independientes.
Los servicios en cuestión en los citados Tratados se definen en forma similar,

palabras más o menos, en los siguientes términos:
"Los servicios técnicos, incluidos los estudios o investigaciones de carácter científico,

geológico o técnico, o por trabajos de ingeniería comprendidos los planos y
proyectos o por servicios de consultoría o supervisión."
Se aclara que lo anterior procede siempre y cuando los servicios no consistan en la

transmisión de "know-how".
Considero que es loable la anterior aclaración, pero que en realidad debe aplicarse
en todos los Tratados, salvo que exista una disposición diversa en el propio
Tratado, pues es precisamente el sentido de los comentarios del Comité Fiscal de la
OCDE.
5) Conceptos especiales de regalías
En el tratado con Australia se incluyen aspectos que en otros tratados no se

consideran regalías a saber, el suministro de conocimientos o información técnica,
industrial, comercial o científica, así como cualquier asistencia accesoria o
subsidiaria a los conceptos anteriores y a otros que integran el concepto de
regalías.
24
Conforme a los celebrados con Italia y España, ciertos pagos efectuados por la
explotación de algunos derechos de autor, no se considerarán como regalías.
Para beneficiarse de la tasa reducida de retención contenida en el Tratado con

Luxemburgo, las autoridades fiscales de México o Luxemburgo podrán solicitar una
certificación donde se acredite que el ingreso por regalías obtenido por el residente
en el otro estado está sujeto a imposición directa.
Finalmente, dentro de las definiciones de regalías se presentan algunas

singularidades dentro de los Tratados celebrados con España, Israel, Italia y el
Reino Unido.
25
REGALIAS
Países Tasa Aplicable Tasa Aplicable por

Conforme a Tratado Cláusula de la Nación
Más Favorecida
Alemania 10%
Australia 10%
Bélgica 10%
Canadá 15% 10%
Corea 10%
*Chile 15%
Dinamarca 10%
Ecuador 10%
España 10%
Estados Unidos 10%
Finlandia 10%
Francia 15% 10%
Irlanda 10%
Israel 10%
Italia 15%
Japón 10%
Luxemburgo 10%
Noruega 10%
** Países Bajos 10%
Portugal 10%
Reino Unido 10%
República Checa 10%
República de Polonia 10%
Rumania 15%
Singapur 10%
Suecia 10%
Suiza 10%
* En caso de que Chile pacte una tasa inferior con otro país en el futuro, dicha tasa se
aplicará, sin que pueda ser inferior al 10%.
** En caso de que los Países Bajos imponga en el futuro una tasa de retención de
impuestos sobre regalías, la retención se incrementaría al 15%.
26
IV. ENAJENACION DE ACCIONES
(ARTICULO 13)
El Modelo en su artículo 13 excluye la posibilidad de que la ganancia derivada de la

enajenación de acciones sea gravada en el Estado en que reside la sociedad que las
emitió.
2) Reserva de México
México hizo una reserva a dicho artículo para poder gravar dichas ganancias,
cuando las acciones o partes sociales hayan sido emitidas por una sociedad
residente en México y que representen una participación substancial en dicha
sociedad o que consistan en acciones de sociedades cuyos activos principales estén
representados por inmuebles.
La Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 190 considera, que en caso de
enajenación de acciones, la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional,
cuando las acciones hayan sido emitidas por una sociedad residente en México y
para efectos fiscales una sociedad residente en México es la que se ha constituido
de conformidad con las leyes mexicanas o la que ha establecido en México la
administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.
También se considera, tratándose de enajenación de acciones, que se encuentra en

territorio nacional la fuente de riqueza, aún cuando la emisora no sea residente en
México, cuando el valor contable de las acciones provenga en más de un 50% de
bienes inmuebles situados en México.
El impuesto asciende al 25% del monto de la contraprestación sin deducción alguna

o al 33% con reducción al 32% en el 2005 de la ganancia obtenida, siempre y
cuando el contribuyente residente en el extranjero nombre un representante en
México.
27
Los residentes en paraísos fiscales o en Estados donde rige un sistema de
tributación territorial, no podrán optar por aplicar la tasa del 33% sobre utilidad
obtenida en la enajenación. Los residentes en paraísos fiscales estarán sujetos a
una tasa del 40% sobre el ingreso bruto y los residentes en Estados en que rija un
sistema de tributación territorial a una tasa del 25% sobre el ingreso bruto. Al final
de este trabajo se encuentran las listas de los Estados que se califican bajo los dos
rubros.
3) Reestructuración
En los casos de reestructuración de sociedades pertenecientes a un mismo grupo,

el Servicio de Administración Tributaria podrá autorizar el diferimiento del pago del
impuesto a la fecha en que las acciones en cuestión sean transmitidas a un tercero
fuera del grupo. La autorización debe ser obtenida antes de la reestructuración y no
se otorgará cuando el enajenante o el adquirente sean residentes en paraísos
fiscales, ni tampoco en el caso en que el enajenante o el adquirente sean residentes
en Estados que no tengan celebrado con México un tratado amplio de intercambio
de información, salvo si se cumplen ciertos requisitos en este último caso.
Conforme al Tratado, la ganancia obtenida en la enajenación de acciones o

derechos similares en una sociedad o en otra persona moral que sea o se considere
residente en el otro Estado contratante, puede ser gravada en este último Estado,
cuando el valor de sus activos consista o haya consistido en al menos un 50% en
bienes inmuebles.
También se podrá gravar la ganancia derivada de enajenación de acciones,

participaciones y de otros derechos en el capital de una sociedad, cuando el
perceptor de la ganancia sea un residente en el otro Estado contratante que haya
detentado, directa o indirectamente, durante un período de doce meses anteriores
a la enajenación, una participación de al menos el 25% en el capital de la sociedad
o persona moral cuyas acciones se enajenan.
2) Exención
No se causará impuesto alguno sobre la ganancia obtenida en la enajenación,

cuando la misma se lleve a cabo entre compañías del mismo grupo que presenten
declaración de impuestos en forma consolidada, siempre y cuando la
contraprestación obtenida por la enajenante consista en una participación u otros
28
derechos en el capital de la sociedad adquirente o de otra sociedad residente en el
mismo Estado contratante que la enajenante, que sea propietaria, directa o
indirectamente, del 80% o más de las acciones con derecho a voto del capital de la
adquirente y se cumpla con los siguientes requisitos:
a) La sociedad enajenante y la adquirente residan en el mismo Estado

contratante.
b) Antes e inmediatamente después de la transmisión, la sociedad que
transmite o la que adquiere, sea propietaria, directa o indirectamente, del
80% o más de las acciones con derecho a voto de la otra, o bien una
sociedad residente en el mismo Estado contratante sea propietaria, directa o
indirectamente (a través de sociedades residentes en el mismo Estado
contratante) del 80% o más de las acciones con derecho a voto de la
enajenante y la adquirente.
Finalmente, que para la determinación de la ganancia en cualquier transferencia

subsecuente se observe lo siguiente:
a) El costo inicial de las acciones para el adquirente se deberá determinar en

base al costo que tuvieran para el enajenante, incrementado con el importe
de los pagos efectuados en efectivo u otros bienes, o bien:
b) Que la ganancia se calcule por otro método del que se obtenga

sustancialmente el mismo resultado que en a).
Ahora bien, si la contraprestación se recibe en efectivo u otros bienes, el importe de

la ganancia podrá someterse a imposición en el otro Estado, pero solamente hasta
por el límite del importe recibido en efectivo u otros bienes.
D) Enajenación de acciones en otros Tratados
1) Base del gravamen
Es importante señalar, que un beneficio concedido a los residentes en Estados que

tienen celebrado Tratado es que no se les puede gravar con el 25% sobre el
importe bruto de la contraprestación, pues solamente se les puede gravar sobre la
ganancia producto de la enajenación de las acciones. En el caso de retención del
25% sobre el ingreso bruto, el contribuyente residente en un Estado con el cual
exista un Tratado con México surtiendo efectos, podrá obtener la devolución por la
diferencia que en su caso resulte de comparar la cantidad resultante de la
aplicación del citado porcentaje, contra la que resulte de la aplicación del gravamen
sobre la ganancia.
29
2) Tenencia accionaria y propiedad inmueble
La mayoría de los Tratados grava la ganancia en la enajenación de acciones,

cuando la tenencia accionaria es del 25% o más, por otra parte, en todos los casos
se grava la ganancia en la enajenación de acciones cuyo valor proviene
principalmente de inmuebles y en algunos casos se excluyen a aquellos inmuebles
en que se desarrollen las actividades de la sociedad.
3) Exención del impuesto
Conforme a los Tratados que se encuentran surtiendo sus efectos, está exenta del
impuesto la ganancia en la enajenación de acciones (que no sean de inmobiliarias)
obtenida por residentes en los siguientes Estados:
1. Canadá.
2. Francia.
3. Italia.
4. Japón*
5. Suiza
*Cuando la enajenación en el ejercicio (incluyendo las acciones propiedad de partes

relacionadas) no exceda del 5% de las acciones emitidas por la sociedad:
4) Tasa máxima inferior al 33%
En los países que se listan a continuación, la tasa del impuesto aplicable a la

ganancia consiste en una tasa inferior al 33% contemplada en la Ley:
1. España 25%.
2. Finlandia 20%.
3. Israel 25%
4. Países Bajos 20%.
5. Suecia 20%.
5) Plazo de tenencia accionaria y gravamen
a) En los Tratados con los siguientes Estados, no se retrotrae el cómputo para

determinar un porcentaje mínimo de tenencia accionaria del 25% a plazo
alguno anterior a la enajenación:
1. Bélgica.
2. Corea.
3. Noruega.
30
4. Países Bajos.
5. Singapur.
6. Suecia.
c) En los Tratados con los Estados que se listan a continuación, el cómputo del
mínimo de tenencia accionaria del 25% se retrotrae a doce meses anteriores
a la enajenación y en el caso de Japón se establece un plazo mayor. En el
caso de la República Checa, de la República de Polonia y Rumania, se hace
referencia al plazo de doce meses, pero con una tenencia del 20%:
1. Dinamarca.
2. España.
3. Estados Unidos.
4. Finlandia.
5. Japón. (Ejercicio de la enajenación y los dos anteriores, incluyendo las que
sean propiedad de partes relacionadas).
6. Portugal
7. Reino Unido.
6) Exención o diferimiento por reorganización
Existe diferimiento del impuesto en el caso de España y exención a los residentes

de los Estados que abajo se listan sobre la ganancia derivada de la enajenación, en
ciertos casos de reorganización de grupos de sociedades:
1. España
2. Estados Unidos de América.
3. Irlanda.
4. Luxemburgo
5. Países Bajos.
7) Porcentaje enajenado
Finalmente, en el caso de España y Luxemburgo, la utilidad proveniente de la

enajenación, de las acciones solamente se grava cuando la enajenación de las
acciones implica un porcentaje superior al 25% del capital de la sociedad en
cuestión.
8)Gravamen en el otro Estado
31
En el Tratado con Luxemburgo se dispuso que la utilidad en venta de acciones
puede ser gravada además del caso en que el residente del otro Estado enajene
acciones que representen más del 25% del capital social de la sociedad, cuando la
enajenación en cuestión se encuentre exenta en el otro Estado.
Finalmente, en este mismo Tratado se dispone, que al efecto de que se puedan

tomar los beneficios del Tratado aplicables a los residentes del otro Estado sobre
las ganancias en cuestión, la autoridad fiscal del otro Estado podrá solicitar
certificación donde se demuestre que la utilidad se encuentra sujeta a imposición
directa en el otro Estado.
32
ENAJENACION DE ACCIONES
País Acciones Tasa* Observaciones Acciones de Inmobiliarias
Alemania (9) 33% (7) 33%
Australia 33% (11) 33%
Bélgica (4) y (7) 33% (7) 33%
Canadá Exenta (6) 33%
Corea (4) 33% (3) 33%
Chile 33% (7) 33%
Dinamarca (2) 33% (3) 33%
Ecuador (4) 33% (3) 33%
España (2) 25% Diferimiento en fusión,

escisión o canje (3) 33%
Estados (2) 33% No gravamen en ciertas

Unidos reorganizaciones (1) 33%
Finlandia (2) 20% (3) 33%
Francia Exenta (3) 33%
(1) No se excluye expresamente el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades
industriales, comerciales y agrícolas.
(2) Tenencia de al menos el 25% y durante 12 meses anteriores.
(3) No se considera incluido el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales,
comerciales y agrícolas en el 50%.
(4) Tenencia de más del 25%. No se especifica período de tenencia.
(5) Tenencia de más del 25% en cualquier momento en el ejercicio de enajenación o en los dos
ejercicios anteriores y consistan en más de un 5% de las acciones de la sociedad, incluyendo las
acciones propiedad de partes relacionadas.
(6) No se considera el valor de los inmuebles en que se realizan las actividades de la sociedad.
(7) No se distingue entre acciones de inmobiliarias y las que no lo son.
(8) Tenencia accionaria, directa o indirecta de al menos el 5% del capital social de la persona moral
cuyas acciones se enajenan en cualquier momento durante un período anterior de 12 meses a la
enajenación.
(9) Se grava cualquiera que sea el porcentaje de tenencia y el período.
(11) Se gravarán las utilidades en venta de acciones incluso en caso de sociedades interpuestas.
* Las tasas se aplican sobre la ganancia obtenida, no sobre el ingreso bruto.

33
País Acciones Tasa* Observaciones Acciones de Inmobiliarias
Irlanda (2) 33% No grava por (1) 33%

reorganización, fusión,
etc.
Israel (8) 25% (1) 33%
Italia Exenta (3) 33%
Japón (5) 33% 33%
Luxemburgo (4) 33% No grava por (1) 33%
reorganización, fusión,
etc.
Noruega (4) 33% (3) 33%
Países (4) 20% No grava por (6) 33%
Bajos reorganización, fusión,
etc.
Portugal (2) 33% (3) 33%
Reino Unido (2) 33% (1) 33%
Rep. Checa (9) 33% (1) 33%
Rep. de (9) 33% (3) 33%
Polonia
Rumania (9) 33% (1) 33%
Singapur (2) 33% (3) 33%
Suecia (4) 20% (3) 33%
Suiza Exenta (1) 33%
(1) No se excluye expresamente el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades
industriales, comerciales y agrícolas.
(2) Tenencia de al menos el 25% y durante 12 meses anteriores.
(3) No se considera incluido el valor de los bienes inmuebles donde se desarrollan actividades industriales,
comerciales y agrícolas en el 50%.
(4) Tenencia de más del 25%. No se especifica período de tenencia.
(5) Tenencia de más del 25% en cualquier momento en el ejercicio de enajenación o en los dos
ejercicios anteriores y consistan en más de un 5% de las acciones de la sociedad, incluyendo las
acciones propiedad de partes relacionadas.
(6) No se considera el valor de los inmuebles en que se realizan las actividades de la sociedad en el
50%.
(7) No se distingue entre acciones de inmobiliarias y las que no lo son.
(8) Tenencia accionaria, directa o indirecta de al menos el 5% del capital social de la persona moral
cuyas acciones se enajenan en cualquier momento durante un período anterior de 12 meses a la
enajenación.
(9) Tenencia accionaria de al menos el 20% por un período anterior a 12 meses a la fecha de
enajenación.
• Las tasas se aplican sobre la ganancia obtenida, no sobre el ingreso bruto.
34
ANEXO A
TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

CELEBRADOS CON MÉXICO QUE SE ENCUENTRAN SURTIENDO SUS EFECTOS
PAISES
1. Alemania
2. Australia
3. Bélgica
4. Canadá
5. Corea
6. Chile
7. Dinamarca
8. Ecuador
9. España
10. Estados Unidos
11. Finlandia
12. Francia
13. Irlanda
14. Israel
15. Italia
16. Japón
17. Luxemburgo
18. Noruega
19. Países Bajos
20. Portugal
21. Reino Unido
22. República Checa
23. República de Polonia
24. Rumania
25. Singapur
26. Suecia
27. Suiza
35
ANEXO B
OBSERVACIONES Y RESERVAS DE MEXICO
AL MODELO DE TRATADO DE LA OCDE
Ι. OBSERVACIONES
ART. 4º.
Residencia
*
México no está de acuerdo en el comentario del Comité Fiscal de la OCDE en el
sentido de que el impuesto adeudado por una asociación "partnership" se
determina con base en las características personales de los socios y que dichos
socios pueden beneficiarse de los tratados celebrados por los países de los cuales
son residentes en relación al ingreso que pasa libre a los socios a través de la
Asociación.
ART. 5º.
Establecimiento Permanente
**
México considera que el principio sobre relaciones entre partes independientes
(arm`s length) debe tomarse en cuenta para determinar si un representante
tiene calidad de independiente o no y desea agregar lenguaje a los tratados que
celebre para precisar lo anterior.
ART. 12º.
Regalías
*México sostiene que los pagos por licenciamiento de software deben ser
considerados como regalías en aquellos casos en que los derechos no sean
enajenados en propiedad tanto respecto a software para su explotación
comercial, como también a aquel que sea para uso del negocio del licenciatario.
* A partir de enero de 2003.

*** Anterior a enero de 2003.
36
II. RESERVAS
ART. 4º.
Residencia
*
México se reservó el derecho de considerar el lugar de constitución como prueba
de la residencia de una persona moral y en su defecto la facultad de negar ciertos
beneficios del Tratado a personas morales con doble residencia.
ART. 5º.
Establecimiento Permanente
**a) Una construcción, montaje o instalación que dura más de seis meses, puede
considerarse como establecimiento permanente.
**b) Una empresa que lleve a cabo labores de supervisión por más de seis meses
en una construcción, montaje o instalación, puede considerarse como
*c) Las actividades de individuos que presten servicios profesionales u otros de

naturaleza independiente en México por más de 183 días en un período de
doce meses, se podrán considerar como establecimiento permanente.
*d) México se reserva el derecho de excluir del concepto de establecimiento no

permanente a cualquier lugar fijo de negocios donde se realice una
combinación de las actividades listadas como propias de un establecimiento
no permanente.
ART. 7º.
Beneficios Empresariales
**
En los casos en que existe un establecimiento permanente en México, los
beneficios empresariales derivados de la venta de bienes por la entidad en el
extranjero, se pueden gravar en México si los bienes son iguales o similares a los
que venda el establecimiento permanente, pero México aplicará esta disposición
únicamente cuando se trate de abusar de los beneficios del Tratado. La carga
de la prueba, en este último caso se exige al contribuyente.
*
A partir de enero de 2003.
**
Anterior a enero de 2003.
37
ART. 8º.
Navegación Marítima, Interior y Aérea
**1. México podrá gravar las ganancias obtenidas por la transportación dentro
del territorio nacional de personas o bienes, cuando el viaje se inicie y
termine en territorio nacional.
**2. Las ganancias obtenidas por la prestación de servicios de alojamiento

podrán ser gravadas.
ART. 9º.
Empresas Relacionadas
**
En aquellos casos en que los beneficios del Tratado se hayan tomado
aprovechando la vinculación de partes relacionadas y que como consecuencia se
cobre un impuesto adicional en uno de los Estados, se sugiere que se haga un
ajuste en el Estado donde se había pagado el impuesto, sin embargo, México no
aceptó el principio de que se deba efectuar un ajuste por el Estado en donde ya
se hubiera pagado el impuesto.
ART. 10º.
Dividendos
*
México hizo una reserva sobre el límite máximo de las tasas de impuestos
sugeridas en el Modelo y que son las siguientes:
a) 5 porciento del importe bruto del dividendo cuando el beneficiario efectivo

sea titular de por lo menos el 25 porciento del capital de la sociedad que
paga los dividendos.
b) 15 porciento en los demás casos.
La proposición de México de que aplicara la tasa “0” de retención a los

ingresos por dividendos fue suprimida en enero de 2003.
*A partir de enero de 2003.

**
38
ART. 11º.
Intereses
**1. México no aceptó el límite del 10 porciento de retención que establece el

Modelo de Tratado.
**2. Podrá considerar como interés a los ingresos derivados de contratos de
arrendamiento financiero y de contratos de factoraje.
ART. 12º.
Regalías
**1. México se reservó el derecho de gravar las regalías en la fuente.
**2. Podrá excluir de los beneficios otorgados en los Tratados a las regalías
que deriven de derechos constituidos o cedidos con el principal propósito
de obtener ventaja del tratado y no por razones comerciales de buena fe.
**3. El ingreso derivado del arrendamiento de equipos industriales, comerciales

o científicos y de contenedores podrá gravarlo como regalías.
*
4. Podrá gravarse como regalía la ganancia obtenida por los ingresos
derivados de la enajenación de los derechos correspondientes si la
ganancia esta vinculada a la productividad, uso o enajenación de dichos
derechos.
**
5. Por lo que se refiere al concepto de fuente de riqueza en relación a los
ingresos por regalías, se reserva el derecho de considerar como tal al
lugar de residencia de quien los paga.
ART. 13º.
Ganancias de Capital
**México podrá gravar las ganancias de capital derivadas de la enajenación de

acciones o derechos que representen una participación substancial en una
sociedad residente en México o que consistan en acciones de sociedades cuyos
activos principales estén representados por bienes inmuebles.
ART. 18º.
*
**
39
Pensiones
*
México se reservará el derecho de proponer que todas las pensiones se graven
en el país de residencia del receptor de la pensión.
ART. 21º.
Otras Rentas
**
México conservará el derecho de gravar otras rentas provenientes de fuente de
riqueza situada en México.
ART. 25º.
Procedimiento Amistoso
**1. México se reserva el derecho de aplicar los plazos establecidos en el

derecho interno para ejecutar las devoluciones de impuestos o la
aplicación de desgravamentos.
**2. México no eliminará los casos de doble tributación en situaciones no

previstas expresamente en los Tratados, ya que carece de autoridad para
hacerlo, pues esto debe operar por aplicación de la Ley.
*
**
40
ANEXO C
TERRITORIOS CON REGIMEN FISCAL PREFERENTE
Se consideran territorios con regímenes fiscales preferentes para los efectos

de la Ley del Impuesto sobre la Renta y del Código Fiscal de la Federación:
Anguila
Antigua y Bermuda
Antillas Neerlandesas
Archipiélago de Svalbard
Aruba
Ascención
Barbados
Belice
Bermudas
Brunei Darussalam
Campione DÍtalia
Commonwealth de Dominica
Commonwealth de las Bahamas
Emiratos Árabes Unidos
Estado de Bahrein
Estado de Kuwait
Estado de Qatar
Estado Independiente de Samoa Occidental
Estado Libre Asociado de Puerto Rico
Gibraltar
Gran Ducado de Luxemburgo
Granada
Groenlandia
Guam
Hong Kong
Isla Caimán
Isla de Christmas
Isla de Norfolk
Isla de San Pedro y Miguelón
Isla del Hombre
Isla Qeshm
Islas Azores
41
*
Islas Canarias
Islas Cook
Islas de Cocos o Kelling
Islas de Guernesey, Jersey, Alderney
Isla Great Sark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou Lihou (Islas del Canal)
Islas Malvinas
Islas Pacífico
Islas Salomón
Islas Turcas y Caicos
Islas Vírgenes Británicas
Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
Kiribati
Labuán
Macao
Madeira
Malta
Montserrat
Nevis
Niue
Patau
Pitcairn
Polinesia Francesa
Principado de Andorra
Principado de Liechtenstein
Principado de Mónaco
Reino de Swazilandia
Reino de Tonga
Reino Hachemita de Jordania
República de Albania
República de Angola
República de Cabo Verde
República de Costa Rica
República de Chipre
República de Djibouti
República de Guyana
República de Honduras
República de las Islas Marshall
República de Liberia
República de Maldivas
República de Mauricio
*
En el Diario Oficial de la Federación del 25 de agosto de 2003 se publicó adición al Anexo 10 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2003, en donde se excluye dicha jurisdicción.
42
República de Nauru
República de Panamá
República de Seychelles
República de Trinidad y Tobago
República de Túnez
República de Vanuatu
República del Yemen
República Oriental del Uruguay
República Socialista Democrática de Sri Lanka
Samoa Americana
San Kitts
San Vicente y las Granadinas
Santa Elena
Santa Lucía
Serenísima República de San Marino
Sultanía de Omán
Tokelau
Trieste
Tristán de Cunha
Tuvalu
*
Zona Especial Canaria
Zona Libre Ostrava
Los territorios a que se refiere esta fracción, podrán no ser considerados como
territorios con regímenes fiscales preferentes, cuando dichos territorios hayan celebrado
un acuerdo amplio de información tributaria con México y siempre que éstos cumplan
dicho acuerdo en los términos pactados. El Servicio de Administración Tributaria dará a
conocer una lista que contenga los territorios que tengan en vigor dicho acuerdo y
cumplan con los acuerdos.
*
En el Diario Oficial de la Federación del 25 de agosto de 2003 se publicó adición al Anexo 10 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2003, en donde se excluye dicha jurisdicción.
43
ANEXO D
PAISES EN LOS QUE RIGE UN

SISTEMA DE TRIBUTACION TERRITORIAL
Se consideran los siguientes países:
Jamaica
Reino de Marruecos
República Arabe Popular Socialista de Libia
República de Bolivia
República de Botswana
República de Camerún
República de Costa de Marfil
República de El Salvador
República de Guatemala
República de Guinea
República de Lituania
República de Namibia
República de Nicaragua
República de Sudáfrica
República de Zaire
Republica de Zimbabwe
República del Paraguay
República del Senegal
República Dominicana
República Gabonesa
República Libanesa
44
ANEXO E
PAISES MIEMBROS DE LA UNION EUROPEA
1. Alemania
2. Austria
3. Bélgica
4. Chipre
5. Dinamarca
6. Eslovenia
7. España
8. Estonia
9. Finlandia
10. Francia
11. Grecia.
12. Hungría
13. Irlanda
14. Italia
15. Letonia
16. Lituania
17. Luxemburgo
18. Malta
19. Países Bajos
20. Polonia
21. Portugal
22. Reino Unido
24. República Eslovaca
25. Suecia
45
ANEXO F
PAISES MIEMBROS DE LA OCDE
1. Alemania
2. Australia
3. Austria
4. Bélgica
5. Canadá
6. Corea
7. República Checa
8. Dinamarca
9. España
10. Estados Unidos
11. Finlandia
12. Francia
13. Grecia
14. Hungría
15. Irlanda
16. Islandia
17. Italia
18. Japón
19. Luxemburgo
20. México
21. Noruega
22. Nueva Zelanda
23. Países Bajos
24. Polonia
25. Portugal
26. Reino Unido
27. República Eslovaca
28. Suecia
29. Suiza
30. Turquía
46
ANEXO G
INTERCAMBIO DE INFORMACION
Según la última publicación de la SH y CP aparecida en el D.O. con fecha 25 de agosto de

2003, los países que tienen celebrado acuerdo amplio de intercambio de información son
los siguientes:
Acuerdo Amplio
1. Bélgica
2. Canadá
3. Corea
4. Chile
5. Ecuador
6. España
7. Estados Unidos de América
8. Finlandia
9. Francia
10. Israel
11 Italia
12. Noruega
13. Países Bajos
15. Rumania
16. Singapur
17. Suecia
47
ANEXO H
TRATADOS DE LIBRE COMERCIO CELEBRADOS POR MEXICO Y QUE

SE ENCUENTRAN SURTIENDO EFECTOS CON LOS SIGUIENTES PAISES:
1. BOLIVIA 10. ISLANDIA
2. CANADA 11. ISRAEL
3. COLOMBIA 12. LIECHTENSTEIN
4. COSTA RICA 13. NICARAGUA
5. CHILE 14. NORUEGA
6. EL SALVADOR 15. SUIZA
7. ESTADOS UNIDOS DE AMERICA 16. UNION EUROPEA
8. GUATEMALA 17. URUGUAY
9. HONDURAS 18. VENEZUELA
*SCV/MISDOCTS/RMS CONFERENCIA JULIO 2004
48
Revista de Derecho Económico Internacional Vol. 1 No.1
LA INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIÓN, EL MODELO DE LA OCDE Y SUS COMENTARIOS
Eugenio Grageda Núñez*
Resumen:
El presente trabajo tiene el objetivo de analizar las reglas de interpretación que podrían ser
aplicadas en el esclarecimiento de los términos contenidos en los Convenios para Evitar la Doble
Tributación. Se estudiará cuál es el rol del Modelo de la OCDE y sus Comentarios como posibles
herramientas interpretativas contenidas en los artículos 31 y 32 de la Convención de Viena de 1969,
a la luz de uno de los conceptos más importantes señalados en los convenios tributarios. Asimismo,
se determinará si ésta puede entenderse como parte del “contexto” señalado en el artículo 3(2) del
MOCDE, ya que ésta representa el ordenamiento aplicable para dilucidar un término encontrado en
cualquier tratado internacional.
Palabras clave: Doble tributación, OCDE, Modelo OCDE, Convención de Viena, artículo 31,
artículo 32.
Abstract:
This article aims to analyze the interpretation rules that could be applied for clarifying the terms
contained in International Tax Treaties. It covers the role of the OECD Model Convention, its
Commentaries and domestic law as instruments established in articles 31 and 32 of the Vienna
Convention of 1969, under the light of a key term contained in every Tax Treaty. In that respect, the
author will determine under which circumstances the OECD Model, its Commentaries and other
international guidelines could fit into that category.
Likewise, it would be determined if the above mentioned Convention could be considered as
part of the "context" stated in article 3(2) of the OECD Model, since it should be treated as the
applicable regulation to provide clarification to any treaty expression.
Key words: Double taxation, OECD, OECD Model, Vienna Convention, Articles 31, 32.
1. Introducción
El fenómeno que ha caracterizado la globalización de las últimas décadas es la apertura sin

precedentes de la economía mundial. La búsqueda de la maximización de utilidades de las empresas
las ha llevado a reordenar y multiplicar sus centros de producción, adquirir nuevos canales de
comercio y ubicar oficinas en distintos países formando un mismo grupo de intereses económicos.
Sin embargo, esta mundialización de sus ingresos ha traído consigo complicaciones de naturaleza
tributaria tanto para las empresas en el pago de sus gravámenes, como para las autoridades
hacendarías en la recaudación de los mismos.
De esta manera, el derecho fiscal en su necesidad de ampliar sus funciones, “así como con el fin de
dotar a las autoridades hacendarias de elementos que les permitan configurar el ingreso universal de
los contribuyentes residentes dentro de su circunscripción territorial, ha venido apoyándose en
instrumentos jurídicos de carácter internacional que les permitan ejercer mas allá de las fronteras un
control que derive en posibles actos de fiscalización”1.
*
Licenciado en Derecho por el Instituto Tecnológico Autónomo de México.
1
Bettinger Barrios, Herbert, Convenios impositivos para evitar la doble tributación, Tomo I, 13° Edición, ISEF,
México, 2005, p. 89.
51
INTERPRETACIÓN DE TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Así, el presente estudio presentará una serie de factores a considerar en el momento de

interpretar uno de los instrumentos internacionales más importantes en el sistema fiscal
internacional a la luz de uno de los conceptos esenciales para su funcionamiento: la residencia de
las personas morales.
La residencia de las entidades corporativas juega un papel clave en la tributación nacional sobre
el ingreso de las corporaciones y en la aplicación de los tratados internacionales. En la globalización
fiscal internacional, el concepto de residencia cobra una gran importancia, ya que para tener
derecho a los beneficios que se derivan de los Convenios para Evitar la Doble Tributación (CEDT),
ésta se debe acreditar ante las autoridades de cualquiera de los Estados que han firmado un CEDT.
Por lo tanto, si dicha residencia no se acredita2, el contribuyente o sujeto pasivo será objeto de las
leyes internas del Estado en que se generó el ingreso sujeto a retención bajo las tasas que imperen
en la región, y no aquellas que se desprenden de los convenios fiscales.
El término “residente de un estado contratante” tiene la función de determinar el ámbito
personal de aplicación de un CEDT. De acuerdo con el artículo 1 del Modelo de la Organización
para la Cooperación y Desarrollo Económico sobre Ingreso y Capital (MOCDE), utilizado por la
mayoría de los países para darle contenido a sus CEDT, “la Convención debe aplicarse a personas
residentes de uno o ambos estados contratantes”.
El MOCDE establece en su artículo 4(1) que la “residencia” en un estado contratante dependerá
de la definición que se le dé a dicho término en las leyes domésticas de los países contratantes. Si
por las diferentes definiciones del término en dichos países surge un problema de doble residencia,
y por lo tanto de doble tributación, será necesario la aplicación de una norma de conflicto o
desempate como la “sede de dirección efectiva” o el “centro de administración y control” para darle
a uno de ambos Estados el derecho para gravar los ingresos de la persona moral. Esto es, si la ley
doméstica de un país ubica la residencia de una compañía en el lugar donde se constituyó la misma,
y otro la ubica en donde se encuentra su sede de dirección efectiva, dicha compañía será tratada
como residente de los dos Estados, y en principio sus ingresos mundiales estarían sujetos a
imposición en ambas naciones. Por lo tanto, un común entendimiento internacional sobre la
definición de las reglas de desempate es necesario.
Al respecto, la norma de desempate utilizada por el MOCDE es la “sede de dirección efectiva”.
Sin embargo, actualmente no existe un acuerdo sobre el significado de dicho concepto. Por tanto, no
hay una regla uniforme para identificar qué país se considera poseedor de la sede de dirección
efectiva de la entidad y en consecuencia quién podrá imponer un impuesto sobre el total de sus
rentas mundiales.
Hoy en día es muy difícil ubicar el país de residencia de una persona moral prestadora de
servicios en diferentes partes del mundo. La presencia física de una persona moral en un estado
determinado es cada vez menos importante. La nublada definición de lo que debe entenderse por
“sede de dirección efectiva” de una entidad, puede causar la ubicación de su residencia en distintos
lugares. Tomemos el ejemplo de empresas multinacionales constituidas en varios países y con
accionistas mayoritarios esparcidos por todo el mundo. Actualmente la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2010 no hace mención alguna respecto a este término. Sin embargo, hasta diciembre de
2009, esto es, antes de la segunda modificación a la Resolución Miscelánea de 2009, la sede de
dirección efectiva en México respondía al lugar en el que se encontraba la o las personas que
tomaban o ejecutaban día a día las decisiones de control, dirección, operación o administración de la
persona moral y de las actividades que ella realizaba3. Este criterio seguía la misma línea de
diversos criterios internacionales sobre el presente concepto.
2
Regla II.2.1.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal mexicana para 2010 y Regla I.3.1.7. de la Resolución
Miscelánea Fiscal mexicana para 2010, en caso de sociedades de responsabilidad limitada en EE.UU.
3
Regla I.2.1.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal mexicana para 2009, Diario Oficial de la Federación, 29 de abril
de 2009, vigente hasta mayo de 2010. Actualmente véase el artículo 6 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
52
Una vez que se ha analizado a grandes rasgos el contexto de nuestro trabajo y que ha quedado
establecido cuál es la importancia del concepto de residencia en el derecho fiscal internacional, a
continuación se describe a detalle la intención y objetivo de este artículo.
Se analizarán las reglas de interpretación que podrían ser aplicadas en el esclarecimiento de los
términos contenidos en los CEDT. Se estudiará cuál es el rol del MOCDE y sus Comentarios como
parte de las herramientas interpretativas contenidas en los artículos 31 y 32 de la Convención de
Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969 (Convención de Viena). Se concluirá que las
normas generales de interpretación del derecho internacional público son aplicables en la lectura y
entendimiento de los CEDT. Por último, este artículo analizará si alguno de estos instrumentos de
interpretación puede dar una mayor claridad al concepto de residencia de las personas morales.
Es importante determinar si es posible ubicar el MOCDE, sus respectivos Comentarios4, y el
derecho doméstico de los Estados contratantes dentro de algunos de los instrumentos de
interpretación establecidos por la Convención de Viena, ya que ésta representa el ordenamiento
aplicable para dilucidar un término encontrado en cualquier tratado internacional, tal y como lo es
un CEDT.
El presente artículo tiene la finalidad de: (1) revisar cuáles son los diferentes instrumentos de
interpretación contenidos en la Convención de Viena para interpretar los conceptos utilizados en los
CEDT, (2) el papel que tiene el MOCDE en esa interpretación y en la aplicación de esos convenios
y (3) el estudio de la participación que tienen los ordenamientos jurídicos domésticos al definir el
concepto de residencia y por lo tanto el derecho de tributación de cada país.
2. El contexto
El MOCDE es utilizado por la mayoría de los países, incluso por aquellos no miembros de la
OCDE, al momento de elaborar y negociar los CEDT bilaterales. Los conceptos que no se definen
claramente en el Modelo, pocas veces son establecidos en los CEDT. La interpretación de estos
conceptos se debe realizar con base en el contexto del CEDT, y por ese conducto no es posible
dilucidar su significado, se acudirá al derecho interno de los Estados contratantes, lo cual podría
traer graves complicaciones. Este contexto puede encontrarse en el MOCDE, en sus comentarios o
en el preámbulo y negociaciones del propio Convenio, entre otros. Sin embargo, cabe preguntarse si
países miembros y no miembros pueden utilizar los Comentarios al MOCDE, su preámbulo o el
mismo Modelo como contexto a fin de alcanzar un significado de los términos respectivos. Lo
anterior, independientemente de la remisión expresa al derecho interno que hace el MOCDE y los
CEDT en caso que se quiera definir el concepto de residencia en un primer término.
(a) Importancia del concepto de residencia
De tener un concepto de residencia bien definido, la distribución de la potestad tributaria entre

los Estados sería más sencilla. A medida que la globalización y el comercio internacional fue
formando parte fundamental del desarrollo de un país, se han establecido diferentes factores de
vinculación tributaria, los cuales legitiman al Estado para ejercer dicha potestad sobre una persona
determinada por razón de su nacionalidad, residencia, fuente de riqueza, lugar de negocios, además
de otros criterios como su lugar de constitución y domicilio5.
La importancia del término “residente de un estado contratante” se puede resumir en lo

siguiente:
4
Los Comentarios al MOCDE son aquellos que proveen una guía de interpretación a cada uno de los párrafos
contenidos en el MOCDE.
5
Calvo Gallegos, Rodolfo, Tratados para Evitar la Doble Tributación, Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
Veritas, México, 2002, p. 49
53
a) Es un concepto fundamental para identificar y gravar los ingresos mundiales de una persona
moral, pues relaciona o vincula a ésta directamente con el Estado6.
b) Es necesario para resolver problemas de doble tributación que surgen por una doble
residencia y para identificar el Estado de residencia y el Estado fuente del ingreso.
c) Es importante también, porque sólo siendo residente de uno de los países contratantes del
CEDT se podrán aplicar los beneficios contenidos en él, de acuerdo con el habitual y
característico artículo 1 de los mismos.
d) Es determinante del domicilio de las personas físicas y morales de acuerdo a lo dispuesto por
el artículo 10 del Código Fiscal de la Federación.
e) El ser residente de determinado país, en este caso de México, brinda la posibilidad de

adoptar el régimen de consolidación fiscal7, según lo establecido en el artículo 64 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (LISR).
En México, la importancia del concepto de residencia está cristalizada en el artículo 1 de la

LISR, ya que el considerar o no a un contribuyente como residente de nuestro país, se determina su
obligación de contribuir al gasto pblico nacional. Dicho artículo dispone lo siguiente:
“Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta
en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto a todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente
en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste”.
(b) Definición de doble tributación internacional
Los problemas de doble tributación internacional surgen cuando dos países se encuentran
involucrados en el cobro del impuesto a un mismo sujeto pasivo.
Cuando el contribuyente es residente según las leyes de los dos países contratantes, o cuando el
residente tiene la fuente de su ingreso fuera del país de su residencia, estamos ante un problema de
fiscalidad internacional, incluso cuando sea su país de nacionalidad.
La doble tributación internacional se define como la imposición de gravámenes por dos o más
Estados soberanos sobre los mismos ingresos comparables de la misma persona gravable y en el
mismo periodo de tiempo8. Es decir, se presenta cuando un sujeto pasivo paga el mismo impuesto
dos veces en dos diferentes Estados por la generación del mismo ingreso9.
6
Commentary on article 4 concerning the definition of resident, Model Tax Convention on Income and on Capital,
par. 1(8), OECD, 2010.
7
El régimen de consolidación fiscal tiene como base la neutralidad de la fiscalización de las empresas al determinar
una sola base gravable para todas aquellas dentro del régimen.
8
Brian J. Arnold, Michael J. McIntyre, International Tax Primer, Kluwer Law International, Second Edition, The
Hague, Netherlands, 2002, p. 29.
9
Bettinger Barrios, Herbert, Convenios impositivos para evitar la doble tributación, Tomo I, 13°Edición, Edit. ISEF,
México 2005, p. 150.
54
Las causas de un doble residencia y por lo tanto de una posible doble tributación son las siguientes:
a) La diferencia en los criterios utilizados por los países contratantes para definir la residencia
de una persona moral. Una compañía tendrá doble residencia si para un país contratante la
residencia de una entidad está en el lugar en que fue constituida, y para el otro está en el
lugar donde se encuentre la sede de dirección efectiva;
b) La posible diferente interpretación sobre un mismo criterio. Si ambos países utilizan la sede
de dirección efectiva como norma de conflicto y uno de ellos interpreta este término como
el lugar donde se encuentra el director de más alto rango de la compañía, y el otro como el
lugar donde se llevan a cabo las juntas de consejo; y
c) Que en dos países se defina de distinta forma el supuesto normativo que actualiza la
hipótesis de causación, es decir que un mismo objeto sea definido de maneras desiguales
entre dos países. Si en un país una transacción específica es considerada como una
distribución de dividendos y en otro es considerada como ganancia de capital, estaremos
frente a una doble tributación. Lo anterior podría ejemplificarse en las relaciones
comerciales que un país tenga con Dinamarca, ya que este último se reserva el derecho de
gravar el precio de venta como dividendos según lo dispuesto por el artículo 10 del
MOCDE, y no con base al lugar de residencia del enajenante, tal como lo hacen la mayoría
de los países.
Luego, como causa general de una doble tributación, podemos mencionar a la extensión de la
ley en el espacio y a la pluralidad de los puntos de conexión10, es decir, el que ambos países
consideren ser el país de residencia del contribuyente en cuestión, y por lo tanto tener el derecho de
gravar esos ingresos en los dos países.
(c) Objetivos del ordenamiento fiscal internacional y razones de su incumplimiento
El objetivo primordial de los diferentes ordenamientos normativos es el de permitir un control

sobre el ingreso universal11, así como evitar el pago de una doble tributación y una elusión o
evasión fiscal por parte de las compañías que se aprovechan de la flexibilidad del concepto de
residencia.
La imposición tributaria sobre la renta y sobre el capital se hace utilizando los llamados puntos
de conexión, los cuales son la fuente del ingreso y la residencia de la persona contribuyente. El país
donde se genere el ingreso (Estado fuente) tiene derecho a sujetar al pago de sus impuestos al
contribuyente por el monto de dichos ingresos. El país donde el sujeto pasivo tiene su residencia
(Estado residente), tiene el derecho de sujetar al contribuyente a impuestos por la totalidad de sus
ingresos obtenidos mundialmente.
Sin embargo, cuando la definición de alguno de estos puntos de conexión no es precisa, la
actualización de una doble tributación o una evasión fiscal es latente. Un amplio margen de
interpretación del concepto de residencia puede derivar en contribuyentes con doble residencia
internacional, y por lo tanto en un doble pago de impuestos sobre sus ingresos mundiales.
10
Los puntos de conexión se definen como aquellos criterios utilizados en el derecho fiscal internacional y leyes
internas de los países a fin de atribuir el derecho a gravar el ingreso a uno de ellos. Los puntos de conexión son: la
residencia y la fuente del ingreso.
11
Bettinger Barrios, Herbert, Convenios impositivos para evitar la doble tributación, Tomo I, 13° Edición, Edit.
ISEF, México, 2005, pag. 149.
55
(d) Diferencia entre residencia de personas físicas y residencia de personas morales
La residencia fiscal de un individuo y la de una compañía son conceptos muy diferentes, lo cual
se refleja en la claridad de los elementos que los componen. La residencia de las personas morales
es comúnmente definida con base en la ubicación de su administración principal del negocio o su
sede de dirección efectiva, por su asiento principal de negocios12 registrado en estatutos, o por el
lugar donde haya sido constituida conforme a las leyes del Estado que se trate. Por su parte, la
residencia fiscal de un individuo (art. 4(2) del MOCDE) tiene una serie de criterios jerarquizados
que son pruebas físicas notables, fácilmente identificables y relativamente estables, que facilitan la
determinación de la residencia del sujeto. Estos criterios son los siguientes:
(a) Deberá considerarse residente solamente del estado en el que se ubique su vivienda
permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos
estados contratantes, se considerará residente del estado con el cual tenga mayores lazos
personales o económicos (centro de intereses vitales).
(b) En caso de no poderse determinar lo anterior, la residencia se determinará por el lugar
donde se encuentre su domicilio habitual.
(c) En caso de que los criterios económicos o de habitualidad no fueren determinantes, se
considerará residente del estado de la nacionalidad del sujeto, y
(d) si resulta nacional de ambos o de ninguno de los estados contratantes, la residencia del
sujeto se determinará por acuerdo mutuo13.
En contraste, la residencia de una persona moral es determinada solamente con base en un

criterio ambiguo que no ha tenido una definición precisa en el artículo 4(3) del MOCDE, o a lo
largo de los Convenios que México ha celebrado con diversos Estados para evitar la doble
tributación, esto es la “sede de dirección efectiva”.
3. Naturaleza e interpretación de los Convenios para Evitar la Doble Tributación
La interpretación es útil en toda aplicación del derecho. La interpretación es el proceso por el

cual se determina el sentido de las diferentes normas y conceptos que se han de aplicar para la
solución de una controversia, como lo es la doble tributación.
Cuando hablamos de la naturaleza de los CEDT, podemos pensar que los mismos son una
especie de un todo llamado “acuerdos internacionales en materia tributaria”. Lo cierto es que los
CEDT tienen la naturaleza de tratados internacionales cuya función es eliminar los conflictos de
tributación originados por el ejercicio de la soberanía de dos o más Estados y el poder tributario de
ambos sobre cierta operación generadora del impuesto14. En suma, los CEDT establecen reglas de
reparto de derechos entre los países para gravar las situaciones a las que afecta el convenio,
limitando la soberanía de los países. “Es la función de reconciliación de dos sistemas tributarios
nacionales”15.
Como tratados internacionales, se trata de normas negociadas por Estados soberanos que tienen
como objeto una auto-limitación de su soberanía y que se rigen cada vez más por las directrices de
organizaciones internacionales como la OCDE o la ONU. Éstas, como backdoor rules o reglas de
12
En nuestro país, este término determina el domicilio de personas físicas, según lo dispuesto por el artículo 10 del
Código Fiscal de la Federación.
13
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, Article 4(2), OECD, 2010 (traducción realizada por el
autor).
14
Uckmar, Victor, Los tratados internacionales en materia tributaria, Curso de derecho tributario internacional,
Tomo I, Editorial Temis, Bogotá, 2003, p. 104.
15
Lenz, K., “Sistemas Internacionales de Tributación”, Cahiers de Droit Fiscal International, Vol. 75, b), Kluwer,
Deventer, 1960, p. 294.
56
apoyo, no vinculan por su fuerza jurídica, pero los Estados deciden aplicarlas por el prestigio o el
peso internacional de los organismos que los dictan16. El carácter de estos Modelos, junto a esa falta
de coercibilidad, ha llevado a la doctrina a considerar a estos modelos “tipo” como ley suave o soft
law. El uso de estas directrices “modelo” de aplicación internacional como una nueva fuente de
derecho tributario supone que los impuestos serán regulados a través de fuentes que siguen
principios distintos a los clásicos impositivos, como el de legalidad establecidos en el artículo 31
fracción IV17 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Esto implicaría que
serán producidas al margen y sin intervención directa del Poder Legislativo18, lo que podría llegar a
representar una trasgresión al principio de reserva de ley de las normas tributarias.
Aun cuando en los propios CEDT se puedan estipular interpretaciones para diversos términos,
las partes no siempre negocian o llegan a un acuerdo sobre los mismos, como es el caso del término
de residencia. Frente a ello, el MOCDE y sus Comentarios son instrumentos que tratan de
proporcionar uniformidad a sus significados de manera permanente.
En este orden de ideas, sin que exista un órgano o autoridad supranacional que decida el sentido
de algún término o la voluntad de las partes contratantes al firmar este tipo de convenios, resultarán
aplicables mecanismos de interpretación fijados en otros convenios internacionales, como la
Convención de Viena y los Modelos de Convenios sobre la Doble Imposición que los Estados
adopten como base para elaborar sus propios CEDT.
Teniendo en cuenta la naturaleza de los CEDT como tratados internacionales, y dado el lugar
asignado por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación a los tratados internacionales
por encima de las leyes federales dentro de la jerarquía en el ordenamiento jurídico interno19,
nuestra Corte Suprema y parte de la doctrina ha estado defendiendo la necesidad de interpretar estos
convenios empleando las reglas internacionales de interpretación de los tratados, esto es, la
Convención de Viena.
Surge entonces la pregunta si dichos tratados internacionales deben interpretarse de acuerdo a
los criterios de la Convención de Viena, o según el MOCDE. La prevalencia de la aplicación de la
Convención de Viena, tal y como lo señala Díez de Velasco20, está avalada por la mayoría de los
países y por la Comisión de Derecho Internacional, órgano subsidiario de Naciones Unidas.
En contra de la aplicación de los criterios contenidos en los artículos 31, 32 y 33 de la
Convención de Viena en la interpretación de los CEDT, se sitúan aquellos autores como Calderón
Carrero21, que entienden que las características específicas de los CEDT requieren reglas especiales
de interpretación que no coinciden propiamente con las reglas habituales de interpretación de
derecho internacional público. Las afirmaciones de este autor se traducen en considerar prioritarias
16
Se trata de normas de interpretación elaboradas por instituciones internacionales como la OCDE o las Naciones
Unidas a través de Comités especializados. Las normas son creadas sin intervención directa del poder legislativo de cada
país, por lo que si lo previsto en el MOCDE llegará a aplicarse a un estado no parte, la soberanía de este podría verse
afectada por tenerse que apegar a lo dispuesto por un instrumento en cuya creación o interpretación no participó.
17
Art. 31 Constitucional: “Son obligaciones de los mexicanos […]
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio que
residan, de la manera equitativa y proporcional que dispongan las leyes.”
18
Principio de legalidad de las normas tributarias.
19
“Se advierte la existencia de un orden jurídico nacional o “Ley Suprema de la Unión”, que se integra con la
Constitución, los tratados internacionales y las leyes generales, en el cual, los tratados se ubican jerárquicamente por
encima de las leyes generales y federales, en tanto el Estado Mexicano, al celebrar éstos, de conformidad con lo dispuesto
en la Convención de Viena Sobre el Derecho de los Tratados entre los Estados y Organizaciones Internacionales o entre
Organizaciones Internacionales y atendiendo al principio fundamental de derecho internacional consuetudinario pacta
sunt servanda, contrae libremente obligaciones frente a otros Estados que no pueden ser desconocidas con base en normas
de derecho interno y cuyo incumplimiento supone una responsabilidad de carácter internacional.”(Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, Extracto de la ejecutoria de amparo en revisión número 74/2006, 13 de febrero de 2007).
20
Díez de Velasco, Manuel, Instituciones de derecho internacional público, 10° edición, Tecnos, España, Madrid,
1994, p. 189
21
Calderón Carrero, José Manuel, Comentarios a los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión
fiscal concluidos por España, Fundación Pedro Barrié de la Maza, Coruña, 2004, p. 171.
57
las reglas de interpretación contenidas en el MOCDE frente a las disposiciones internas, e incluso
frente a lo que se denomina “regla general de interpretación” contenida en la Convención de Viena.
En concreto, estos autores niegan que las disposiciones de la Convención de Viena sean adecuadas
para la interpretación de los CEDT, haciendo énfasis en la improcedencia de la idea de contexto que
se deduce del artículo 31 de la citada Convención. Lo anterior, por considerar que el contexto
manejado por la Vonvención resulta demasiado amplio para ser adecuado a la interpretación de los
convenios bilaterales contra la doble imposición.
Sin embargo, una visión abierta del papel de las reglas generales de interpretación haría más
fácil encontrar una interpretación adecuada al concepto de residencia, ya que, tal como se verá mas
adelante, el contexto dentro del propio MOCDE no es suficiente para dar claridad a dicho concepto.
Según Van Raad, “el razonamiento de quienes defienden esta postura es que la necesidad de
una interpretación uniforme de los términos contenidos en el CEDT otorgaría una preferencia
siempre como canon hermenéutico al artículo 3(2) del MOCDE, y éste estaría haciendo referencia
sólo al contexto interno de un CEDT, que estaría integrado exclusivamente por su preámbulo,
agregados y anexos”22.
Según el artículo 3(2) del MOCDE:
“Para la aplicación del Convenio por un estado contratante, cualquier expresión no definida en el
mismo tendrá, a menos que de su contexto se infiera una interpretación diferente, el significado
que le atribuya la legislación de ese estado relativa a los impuestos que son objeto del convenio”.
La lectura restrictiva de este precepto vendría a significar que si un CEDT no tiene un contexto
interno en su preámbulo o anexos que permitan una adecuada definición del término no descrito en
sus artículos, no se podrá inferir una interpretación diferente de otros instrumentos de
interpretación. Por lo tanto, se procedería directamente a la aplicación del derecho doméstico de los
países al que se refiere el artículo 3(2) del MOCDE, lo cual, tal y como se verificará más adelante,
nos podría llevar a una doble residencia causada por la diferencia de criterios utilizados en cada país
para definir este concepto. La concepción de la función contextual del MOCDE, descrita en el
primer criterio, no puede ser aceptada, ya que reduciría a la inutilidad la referencia al contexto
contenida en el artículo 3(2) del MOCDE.
A mi parecer no existe razón jurídica para excluir totalmente la utilidad de los preceptos de la
Convención de Viena para interpretar los CEDT. Finalmente, los CEDT son tratados
internacionales, y como tal, los criterios generales de interpretación de los tratados internacionales
deben ser aplicables.
La Convención de Viena es un tratado sobre los tratados al que hay que atribuirle por lo menos
la misma obligatoriedad que se reconoce a los CEDT. Obligatoriedad que difícilmente puede
dársele al MOCDE como soft law, representativo de un número muy reducido de Estados. Prestarle
mucha importancia al artículo 3 del MOCDE como supuesto avalista de una interpretación
uniforme de los CEDT sería darle al soft law relevancia inadecuada que desnaturaliza el carácter y
la jerarquía de las fuentes del derecho internacional y el derecho tributario, como lo es la
Convención de Viena. Luego, no se es viable defender al MOCDE como único instrumento de
interpretación, sino que deben considerarse a todas aquellas herramientas contenidas en la
Convención de Viena.
Ahora bien, una aplicación conjunta no resulta complicada. El artículo 3(2) del MOCDE
propone el uso de la definición doméstica de los términos de un CEDT “a menos que del contexto
del convenio se infiera una interpretación diferente”, por lo que ello supone que el MOCDE apuesta
por la prevalencia de la interpretación contextual del CEDT, lo cual encaja con la filosofía del
artículo 31 de la Convención de Viena, al establecer que “un tratado deberá interpretarse de buena
22
Van Raad, Kees, Interpretation of Tax Treaties, B.B., 1978, p. 49.
58
fe conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los términos del tratado en el contexto de
estos y teniendo en cuenta su objeto y fin.”
A continuación analizaremos la relación entre el MOCDE y la Convención de Viena a fin de
esclarecer exactamente cuáles son los instrumentos que deben utilizarse para dar un significado del
término de residencia.
Asimismo, será necesario, en caso que se concluya del siguiente análisis que la Convención de
Viena puede otorgarnos reglas de interpretación que le den sentido a los conceptos utilizados en los
CEDT, determinar un orden entre los medios de interpretación contemplados en la Parte III de dicha
Convención. Lo anterior, toda vez que de lo contrario, el concepto de residencia podría tener
significados distintos según los medios internacionales de interpretación y la ley doméstica de los
países, lo que resultaría en la inefectividad del sistema.
4. Reglas generales de interpretación de los tratados internacionales
Como punto inicial y para su futuro análisis, a continuación se trascribe lo estipulado por los
artículos 31 y 32 de la Convención de Viena:
“31. Regla general de interpretación.

1. Un tratado deberá interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente que haya de
atribuirse a los términos del tratado en el contexto de estos y teniendo en cuenta su objeto y
fin.
2. Para los efectos de la interpretación de un tratado. el contexto comprenderá, además del
texto, incluidos su preámbulo y anexos;
a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes con
motivo de la celebración del tratado;
b) todo instrumento formulado por una o más partes con motivo de la celebración del
tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al tratado;
3. Juntamente con el contexto, habrá de tenerse en cuenta:
a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretación del tratado o de la
aplicación de sus disposiciones;
b) toda práctica ulteriormente seguida en la aplicación del tratado por la cual conste el
acuerdo de las partes acerca de la interpretación del tratado;
c) toda norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones entre las
partes.
4. Se dará a un término un sentido especial si consta que tal fue la intención de las partes.”
“32. Medios de interpretación complementarios.

Se podrán acudir a medios de interpretación complementarios, en particular a los trabajos
preparatorios del tratado y a las circunstancias de su celebración, para confirmar el sentido
resultante de la aplicación del artículo 31, o para determinar el sentido cuando la
interpretación dada de conformidad con el artículo 31:
a) deje ambiguo u oscuro el sentido; o
b) conduzca a un resultado manifiestamente absurdo o irrazonable”.
Es importante señalar que el título del artículo 31 es “regla general de interpretación” (no
reglas). Por lo tanto, el artículo 31 debe “considerarse como una sola norma holística de
interpretación en vez de una sucesión de criterios distintos que han de aplicarse siguiendo un orden
59
jerárquico. No obstante, el artículo 31 tiene una mayor jerarquía que el artículo 32, ya que este
último sólo alude a “medios de interpretación complementarios” 23.
Según el artículo 31(1) de la Convención de Viena, “un tratado deberá interpretarse de buena fe,
conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los términos del tratado en el contexto de
estos y teniendo en cuenta su objeto y fin”. La exigencia de interpretar los tratados de acuerdo con
la buena fe supone: (i) otorgar preferencia a la interpretación que mejor se adecúe al cumplimiento
de las obligaciones objeto del tratado; y (ii) cumplir el contenido de los tratados de acuerdo con una
exigencia de equilibrio de intereses entre los firmantes24. Esto último impediría que una de las
partes obtuviera ventajas tributarias por la existencia de expresiones ambiguas del texto del tratado.
El principio de efecto útil25 se desprende de la regla general del artículo 31 y, junto con el
sentido corriente, responde a la necesidad de evitar las interpretaciones que deriven en resultados
irrazonables o absurdos. Los tratados deben ser interpretados con base en su objeto y fin, y sus
términos deben interpretarse de la manera en que se les dé pleno efecto como parte de un todo, de
manera que no se deje inaplicable alguno de sus puntos26. El objeto y fin de los CEDT es distribuir
derechos de tributación entre los países y resolver los conflictos de doble tributación.
Tomando en cuenta la importancia de una aleación entre MOCDE y la Convención de Viena
como instrumentos de interpretación, es importante que analicemos qué involucra la palabra
“contexto” establecida en el artículo 3(2) MOCDE27. ¿Se trata sólo del contexto del cual habla el
artículo 31(2) de la Convención de Viena? ¿Es posible considerar también dentro de ese “contexto”,
del cual habla el MOCDE, al artículo 31(3) de dicha Convención junto con los medios de
interpretación complementarios y otros elementos como la jurisprudencia internacional y la
doctrina?
Para su mejor entendimiento, a continuación se trascribe el artículo 3(2) del MOCDE:
“Para la aplicación del Convenio por un estado contratante, cualquier expresión no definida
en el mismo tendrá, a menos que de su contexto se infiera una interpretación diferente, el
significado que le atribuya la legislación de ese estado relativa a los impuestos que son
objeto del convenio”.
Edwin Van der Bruggen28 sostiene que el término “contexto” utilizado en el párrafo segundo
del artículo 3 del MOCDE puede ser entendido en cuatro sentidos:
(1) En su más estricto significado como aquello que se encuentra justo a los lados del término
en la misma oración del término a esclarecer;
(2) omo algo que debe estar limitado a la descripción de contexto dada por la Convención de
Viena;
(3) Como un absurdo, ya que el artículo 3(2) es ya parte de lo que el derecho internacional
considera como contexto;
23
Estados Unidos – Artículo 301 de la Ley de Comercio Exterior, Informe del Grupo Especial, WT/D5152/R,
adoptado el 27 de enero de 2000, párrafo 7.22.
24
Condon, Bradly, Curso sobre el Derecho de la OMC, ITAM, México, 2007.
25
Estados Unidos – Gasolina, Informe del Órgano de Apelación, WT/D52/AB/R, adoptado el 20 de mayo de 1996,
p. 26.
26
Evans, Malcom E., International Law, Oxford, Gran Bretaña, 2003, p. 189.
27
Es importante recordar que los CEDTs celebrados por los estados contratantes son en la mayoría de las ocasiones
una copia fiel del MOCDE, por lo que cuando se hace referencia al artículo 3 del Modelo se puede pensar en el artículo 3
de todos los CEDTs celebrados entre países de la OCDE.
28
Van der Bruggen, Edwin, “Notes on the Relationship between article 3(2) of the OCDE Model Tax Convention
and articles 31 and 32 of the Vienna Convention on the Law of Treaties”, Bulletin of the IBFD, Vol. 43, May 2003, p.
142.
60
(4) Como un concepto que abarca más elementos que el artículo 31(2) de la Convención de
Viena, debido a los diferentes significados que puede tener un término según los diferentes
objetos de un tratado bilateral y una Convención multilateral.
Se coincide con el cuarto punto sostenido por Van der Bruggen. El presente no se trata de un
conflicto entre la aplicación de las reglas de interpretación de la Convención de Viena y las del
artículo 3(2) del MOCDE, sino de averiguar si la Convención de Viena engloba como instrumentos
de interpretación al MOCDE y sus Comentarios según el concepto de “contexto” que nos da la
Convención de Viena en el artículo 31(2). A su vez, debe determinarse si ésta puede entenderse
como parte de lo que el artículo 3(2) del MOCDE comprende por “contexto”, en el entendido de
que las reglas generales de interpretación deben aplicarse a los CEDT al tratarse también de tratados
internacionales.
En este orden de ideas, la Convención de Viena se refiere al contexto en su artículo 31(2),
estableciendo que forman parte del contexto, “además del texto, el preámbulo y sus anexos”
(acuerdos e instrumentos referentes al tratado29): a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya
sido concertado entre todas las partes con motivo de la celebración del tratado; y b) todo
instrumento formulado por una o más partes con motivo de la celebración del tratado y aceptado
por las demás como instrumento referente al tratado.
Conjuntamente con el contexto, el artículo 31(3) señala que habrá de tomarse en cuenta “todo
acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretación del tratado; toda práctica ulteriormente
seguida en la aplicación del tratado o costumbre internacional y toda norma pertinente de derecho
internacional”.
De esta forma, analizaremos si hay la posibilidad de (i) considerar al MOCDE y sus
Comentarios como parte del “contexto” según el artículo 31(2) de la Convención de Viena; y (ii) si
a su vez el artículo 3(2) del MOCDE puede abarcar las más amplia categoría de instrumentos de
interpretación de la Convención de Viena, es decir, si es posible considerar lo establecido en los
artículos 31 y 32 de la Convención de Viena, como parte de lo que comprende la palabra “contexto”
en el artículo 3(2) del MOCDE. O incluso si otros instrumentos como los medios de interpretación
complementarios, la jurisprudencia o las opiniones de expertos técnicos, pueden considerarse como
parte del contexto.
Se demostrará que la palabra “contexto” del artículo 3(2), mismo que es utilizado en la mayoría
de los CEDT, puede abarcar el total de las herramientas interpretativas descritas en la Convención
de Viena, una vez que se haya demostrado que el MOCDE puede representar alguna de dichas
herramientas.
Si se concluye lo anterior, la búsqueda del concepto de residencia o de cualquier otro deberá
empezarse en el contexto del propio CEDT, entendiéndose éste como aquel contexto que abarca
todos los instrumentos establecidos en el artículo 31 de la Convención de Viena (dentro de los
cuales estarán el propio MOCDE y sus Comentarios).Posteriormente se tratará de dilucidar su
significado con la aplicación de los medios de interpretación complementarios y de los demás
instrumentos como lo son la jurisprudencia internacional, los parallel treaties y las opiniones de
expertos o doctrina. Lo anterior, sin considerar aun la remisión expresa que hacen los CEDTs al
derecho interno de los países para definir conceptos en los tratados.
29
Declaraciones de los estados contratantes, tales como los instrumentos diplomáticos conexos, modificaciones o
enmiendas al tratado, cuando se trate de convenios multilaterales. El artículo 31(2) de la Convención de Viena dispone
claramente que ni el preámbulo ni los anexos forman parte del contenido del tratado (aunque si los considera parte del
contexto), por lo que se les podría considerar autónomos. Lo anterior lo considero criticable, ya que ambos complementan
a un tratado.
61
5. El MOCDE y sus Comentarios como elementos de interpretación
A pesar de que estos modelos “tipo” han servido de directrices orientadoras para muchos países
en sus negociaciones e interpretación de los convenios, y han sido pieza clave para formular un
lenguaje fiscal internacional importante en la aplicación uniforme de los CEDT entre los dos
Estados firmantes, es importante hacer notar también que son normas que plantean ciertos
problemas. Éstos son a) su elaboración depende sólo de representantes de los estados miembros
ante una organización internacional (funcionarios de distintas administraciones locales), por lo que
los no miembros no tienen posibilidad de participar en un debate abierto y transparente; b) no
existen medios para otorgarles coercibilidad, ya que hay pocos mecanismos para controlar su
legalidad internacional; y c) se trata de normas que pueden significar una amenaza al principio de
seguridad jurídica, por la cantidad de enmiendas instauradas a través de la alteración de
Comentarios al MOCDE.
Por otro lado, es importante aclarar hasta qué punto las instituciones mexicanas y en general los
miembros de la OCDE, están obligados a aceptar o rechazar las opiniones que se emitan durante
nuestra participación como miembros de la Organización a la que nos referimos.
Para responder lo anterior, se debe revisar lo establecido en la Recomendación emitida por el
Consejo de la OCDE en relación con su Modelo para Evitar la Doble Tributación, cuya última
versión fue adoptada en el año de 199730, por la cual los estados miembros al concretar o reformar
un CEDT deberían conformarse con el MOCDE, adoptando la interpretación de los Comentarios. A
nivel interno, de igual manera se debe atender el “Decreto para la Promulgación de la Declaración
del Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos sobre la Aceptación de sus Obligaciones como
Miembro de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico”, promulgado el 1 de
julio de 1994. Del artículo II de dicho decreto se derivan las intenciones de los países a contribuir al
desarrollo económico tanto de miembros como no miembros en vías de desarrollo a través de los
medios apropiados. Por su parte, el artículo III (b) del mismo ordenamiento establece que los
miembros convienen consultarse continuamente, efectuar estudios y participar en proyectos
aceptados de común acuerdo. Asimismo, el artículo 5 de la Convención de la OCDE establece que
la Organización puede tomar decisiones que serán obligatorias para todos los miembros y emitir
recomendaciones a los miembros.
De este modo, la obligación de utilizar dicho MOCDE como pauta para darle contenido a sus
CEDT proviene de las recomendaciones emitidas por el Consejo de la OCDE, en relación con los
artículos 5 y 6 de la Convención de la OCDE, firmada por México en 1994, en caso de países
miembros; y de la costumbre internacional (admitida como fuente de derecho internacional por el
artículo 38 del Estatuto de la Corte Internacional de Justicia) cuando los Estados que no sean
miembros de la OCDE hayan venido utilizando el Modelo como base para la celebración de sus
propios CEDT.
Considerando que el MOCDE fue creado por decisión de los miembros después de varios
estudios y consultas entre ellos, a fin de contribuir al desarrollo económico y promover el comercio
en todos los países del mundo, se podría concluir que su tarea en la elaboración de los CEDT, a
pesar que ha sido visto como una mera recomendación, no se puede dejar de tomar en cuenta en la
elaboración de dichos Convenios.
Habiendo establecido los diferentes problemas que podría suscitar el MOCDE y hasta dónde las
autoridades fiscales de los países miembros están obligadas a aplicarlo, a continuación conviene
investigar cómo podría encajar dicho Modelo y sus Comentarios dentro de la Convención de Viena.
Para ello es importante establecer diferentes supuestos en los que las mencionadas normativas
puedan formar parte de las herramientas de interpretación contenidas en los artículos 31 y 32 de la
Convención de Viena. Los supuestos son los siguientes:
30
La resolución adoptada el 30 de julio de 1963 aprobó la primera recomendación en este sentido.
62
1) Primero, podemos referirnos a la situación de dos Estados que son miembros de la OCDE,
y que firman un Convenio que reproduce el contenido del MOCDE.
2) Segundo, podemos mencionar la situación de dos Estados miembros de la OCDE que
firman un convenio que no reproduce o sólo en parte el contenido del MOCDE.
3) El tercer supuesto será aquel en donde ninguna de las partes es miembro del MOCDE y
firman un convenio que reproduce el MOCDE.
4) El cuarto supuesto acontece cuando alguna de las partes firmantes no forma parte de la
OCDE, y firman un convenio que reproduce el MOCDE.
5) Por último, está la posibilidad de que las partes firmantes no sean miembros de la OCDE y
firman un CEDT que no es semejante al MOCDE.
(a) CEDT celebrados entre miembros de la OCDE, que reproducen el contenido del MOCDE
En este primer supuesto, la necesidad de acudir a instrumentos que garanticen una

interpretación uniforme de la palabra o término en un CEDT quedaría satisfecha acudiendo al
MOCDE y a sus respectivos Comentarios. En este caso, las partes contratantes dan a las palabras
incluidas en el CEDT el mismo significado que la OCDE les atribuye en el Modelo o en sus
Comentarios. Por lo tanto, este significado atendería al objeto y fin dentro de su contexto.
El MOCDE tiene la naturaleza jurídica de una recomendación en los términos del artículo 5 del
Tratado Constitutivo de la OCDE. Ello supone que los Estados son libres para formular reservas y
que son soberanos para apartarse del contenido del Modelo a la hora de firmar un tratado en
concreto. Sin embargo, los estados miembros de la OCDE rara vez se han separado de su contenido,
por lo que deberán, con base en lo considerado anteriormente con relación a la obligatoriedad que
tiene cada país en la aplicación del MOCDE, interpretar los preceptos del CEDT en los mismos
términos que el MOCDE y que sus Comentarios que les han servido de pauta. “Aún tratándose de
soft law, tiene efectos importantes en aquellos convenios que plasman el contenido del Modelo”31.
En este primer supuesto, el MOCDE constituye entonces un “instrumento formulado por las
partes con motivo de la celebración del tratado”, según lo dispuesto por el artículo 31(2)(b), es decir
es el instrumento previo sobre el cual se basaron las partes para celebrar el tratado. En este sentido
el MOCDE es el contexto inmediato del CEDT, debido a que, como ya se mencionó, comúnmente
estos países reproducen exactamente el contenido del Modelo. El MOCDE no podría considerarse
como un “acuerdo que se refiere a un tratado concertado entre todas las partes”, ya que el Modelo
no es precisamente un tratado, tal como se les ha considerado a otros instrumentos internacionales
como el Sistema Armonizado de la Organización Mundial de Aduanas32. El acuerdo es
particularmente aquel CEDT convenido entre las partes.
Por lo que respecta a los Comentarios, hay que entender que las partes contratantes de un CEDT
pretendieron darle a su texto el mismo significado que los miembros de la OCDE atribuyeron a los
Comentarios. Es decir, también “son instrumentos tomados en cuenta con motivo de la realización
del tratado”, puesto que son instrumentos aceptados por los países para dar significado a sus CEDT.
Los comentarios sobre el MOCDE vigentes al momento de celebrar el tratado serán los que se
aplicarán para dilucidar algún término del CEDT.
En un tratado para evitar la doble tributación celebrado entre dos estados miembros de la
OCDE, que además reproduzca el contenido del MOCDE, se sostiene, como Vogel, que los
comentarios serán relevantes “exclusivamente en el sentido de admitir que las partes contratantes
pretenden dar a los vocablos incluidos en el texto convencional del tratado el mismo significado que
la OCDE le atribuye mediante los comentarios”.
31
Vogel, Klaus, “The influence of OECD Commentaries on Treaty Interpretation”, Bulletin of the IBFD, 2000, p.
613
32
Véase CE – Trozos de Pollo, informe del Órgano de Apelación, WT/DS269/AB/R, párrafos 193-199, donde se
concluyó que el Sistema Armonizado constituye un acuerdo en el sentido del artículo 31(2)(a) de la Convención de Viena,
porque se utilizó como base para preparar las Listas Arancelarias de los Miembros de la OMC.
63
En el caso de México, el Noveno Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer

Circuito decretó en este sentido la siguiente tesis aislada número I. 9º.A. 76 A., que a continuación
se transcribe:
DOBLE TRIBUTACIÓN. LA APLICACIÓN DE LOS COMENTARIOS A LOS

ARTÍCULOS DEL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE
EL PATRIMONIO, ELABORADO POR LA ORGANIZACIÓN PARA LA
COOPERACIÓN Y DESARROLLO ECONÓMICOS (OCDE), CONSTITUYE UN
MÉTODO DE INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA.
La interpretación auténtica es aquella que deriva de los razonamientos propios del autor
del ordenamiento que desde luego se interpreta, por lo que si fue la OCDE la que elaboró
el modelo de convenio para evitar la doble imposición internacional entre sus países
miembros, y fue esta misma organización la que a fin de establecer un criterio uniforme
para la solución de controversias, formuló ex profeso los comentarios como lineamientos
de interpretación de las disposiciones del modelo de convenio y de los acuerdos que de
éste deriven, se deduce que éstos constituyen el mejor instrumento para aplicar
adecuadamente y de manera uniforme las disposiciones de los convenios tributarios que
celebren los países de esa organización, en tanto que ello garantiza que el tratado se está
interpretando en los justos términos en que se concibió y para los que fue diseñado, pues
al resultar aplicables a todos los convenios que siguen el modelo de la OCDE, se impide
que las autoridades fiscales de cada país interpreten los tratados con base en
apreciaciones propias y quizá empleando métodos diferentes, ya que la existencia de los
comentarios las obliga a ajustar su actuación a los lineamientos en ellos previstos y,
consecuentemente, a resolver, si no siempre en idénticos términos, sí en forma similar.
(Énfasis añadido).
En este supuesto se hace referencia a los comentarios en cuya formación existió una
participación, aceptación o negociación por parte de los miembros de la OCDE y que ahora son
Estados parte del CEDT. Por lo tanto, si esos mismos estados participaron en su elaboración, es
factible que se consideren como sus propios trabajos preparatorios, ya que la misma Convención de
Viena dispone la atención a éstos para confirmar o determinar el sentido de los términos utilizados
en un tratado.
En caso de que en un momento posterior a la celebración del CEDT se modifique o renueve el
contenido de los comentarios, entonces será aplicable una interpretación dinámica, aunque en este
caso podrán considerase como “acuerdos ulteriores entre las partes acerca de la interpretación del
tratado o de la aplicación de sus disposiciones”, según el artículo 31(3) a. Las situaciones que
involucran cambios y modificaciones a los comentarios se analizarán mas adelante.
(b) CEDT celebrados entre miembros de la OCDE, que no reproducen el contenido del
MOCDE
En la situación en que los países miembros le quieran dar una definición diferente al concepto
de residente de aquel otorgado en el MOCDE, no sería posible comprender al MOCDE dentro del
artículo 31(2) de la Convención de Viena, ya que claramente el MOCDE no se formuló con relación
a la celebración de ese tratado en específico. Un ejemplo es el caso de los países que siguen el US
64
Model Tax Convention33 al concertar el CEDT, que define la residencia como el “lugar de
constitución”34 de la sociedad, en vez de hacerlo con base en su “sede de dirección efectiva”.
El hecho de haber escogido un término en un CEDT que se aparta del término en el MOCDE
demuestra la intención de las partes de dar un significado diferente a aquel del término establecido
en el MOCDE.
A pesar de lo anterior, considero que eso no significa que no se pueda utilizar el MOCDE y sus
Comentarios en el esclarecimiento de un término establecido en el CEDT. No hay que olvidar que
se debe tener en cuenta el objeto y fin del tratado. El objeto y fin de los CEDT es el de evitar la
doble tributación, que constituye el mismo objeto y fin del MOCDE. Por lo tanto, es pertinente
acudir al MOCDE a fin de interpretar un término si el propio tratado es insuficiente para hacerlo.
En este supuesto, el lugar que le podemos asignar al MOCDE dentro de los elementos
interpretativos puede ser el siguiente: como un medio complementario de interpretación previsto en
el artículo 32 o de acuerdo con el artículo 31(3)(c) de la Convención de Viena, es decir como “una
norma pertinente de derecho internacional aplicable entre las relaciones entre las partes”, en cuyo
caso se deberá tenerle en cuenta juntamente con el contexto. La palabra norma es entendida como lo
hace el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, es decir como toda regla que se
debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc35.
Creo pertinente descartar la posibilidad de que el MOCDE pueda considerarse como medio
complementario (trabajo preparatorio). Estos Convenios “tipo” tienen un valor jurídico superior al
de un trabajo preparatorio, al ser un grupo de normas provenientes del consenso de un conjunto de
estados internacionalmente importantes. No es posible considerarlo como un medio
complementario, ya que de ser así, el MOCDE sólo sería aplicable para confirmar o aclarar el
sentido de algún termino establecido por medio del artículo 31, situación que no resulta aceptable
dado el carácter fundamental que tiene este Modelo en el logro del objetivo de todo tratado
internacional para evitar la doble tributación. Para que se aplique el artículo 32 es obligatorio que
exista la necesidad de confirmar o aclarar un significado. Así, su aplicación estaría supeditada a que
se pudiera llegar al significado de un término utilizando los medios del artículo 31, ya que si ni
siquiera es posible obtener un término que confirmar o aclarar, el 32 carece de total importancia.
Es claro que, como se sostuvo anteriormente, el principal contexto de todo CEDT debe ser su
propio texto. Así, en este caso específico en el que los miembros han adoptado como base el US
Model, podemos poner como primera fuente al tratado mismo, posteriormente a dicho modelo y por
último o incluso de manera conjunta (si es necesario) al MOCDE como algo que se debe tener en
cuenta según el artículo 31(3)c de la Convención de Viena. Esto, si no se toma en cuenta la posible
remisión expresa al derecho interno a la que acuden la mayoría de los tratados para evitar la doble
tributación.
En lo que se refiere a los Comentarios del MOCDE, parece pertinente dotarlos de un prioritario
valor interpretativo, aunque sólo sea porque privarnos de esta herramienta que suponen los
Comentarios al Modelo sería mucho más perjudicial. El Director de la Universidad de Leiden, Kees
Van Raad, entiende que los comentarios se integran dentro de alguno de los medios de
interpretación del artículo 31, sin ningún género de duda, puesto que son el resultado de discusiones
colectivas de los representantes de los países adherentes a la OCDE.
33
Bettinger Barros, Herbert, Convenios impositivos para evitar la doble tributación, Tomo I, 13°Edición, Edit. ISEF,
México, 2005, p 307.
34
Article 4(3) of the OECD Model Convention: “Where by reason of the provisions of paragraph 1 a company is a
resident of both Contracting States, then if it is created under the laws of one of the Contracting States or a political
subdivision thereof, it shall be deemed to be a resident of that State”.
35
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, “norma”, http://buscon.rae.es/draeI/, consultado el 22 de
agosto de 2008.
65
Las situaciones que involucran cambios y modificaciones a los Comentarios, posteriores a la

celebración de un CEDT, se analizarán más adelante.
(c) CEDT celebrados entre no miembros de la OCDE, que reproducen el contenido del
MOCDE
Este supuesto acontece cuando ambos Estados contratantes no son miembros de la OCDE.
Este caso, considero tiene la misma solución que en el supuesto en que los CEDT son
celebrados por estados miembros y que reproducen el contenido del MOCDE. La diferencia en este
caso versaría en que el contexto no podría serlo el MOCDE, sino el propio CEDT, debido a que,
como ya vimos, para que se pueda considerar como contexto bajo el artículo 31(2) de la
Convención de Viena, el MOCDE tuvo que haber sido formulado o concertado por las partes, lo
cual no sucede. De esta manera, cabría considerar al MOCDE como algo que se debe de tomar en
cuenta junto con el propio contexto que es representado por el CEDT. Se considerará entonces,
como una “norma aplicable en las relaciones entre las partes”, bajo el artículo 31(3)(c ).
El considerar a los Comentarios como contexto implicaría encajarlos dentro de los incisos a) o
b) del artículo 31 de la Convención de Viena, es decir debieron haber sido concertados o
formulados entre las partes “con motivo de la celebración del tratado”, requisito que no ocurre. Así,
en lo referente a los Comentarios, dado su papel de guía interpretativa del MOCDE, éstos deberían
de jugar el papel de “normas aplicables en la relación entre las partes”, entendiendo la palabra
norma en el mismo sentido que el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, ya que
considerarlos dentro de los medios de interpretación complementarios dañaría gravemente su
carácter de directriz interpretativa del MOCDE. Cabe recordar, que si se les considera como un
medio complementario inmediatamente ocuparán un segundo plano después del propio CEDT y
MOCDE en el orden de análisis; esto en caso que exista algún otro instrumento que pueda caber
dentro de los párrafos 2 y 3 del artículo 31 de la Convención de Viena.
Es claro que los Comentarios a los que nos referimos son los que se encontraban al momento de
celebrar el CEDT, por lo que cualquier modificación a los mismos representaría la necesidad de
acordar su aplicación, ya sea mediante un artículo especifico en su CEDT, anexo protocolo o
normativa interna. En cualquiera de estos casos, se les podría considerar como todo acuerdo
ulterior sobre la interpretación del tratado, según lo dispuesto por el 31 (3) (a) de la Convención de
Viena.
(d) CEDT celebrado entre un estado miembro de la OCDE y otro no miembro, que reproduce
el contenido del MOCDE
El cuarto supuesto acontece cuando alguna de las partes firmantes no forma parte de la OCDE y
sin embargo adoptan al MOCDE como fuente principal de su convenio. El valor unificador de los
Comentarios para estados no miembros de la OCDE es una cuestión de enorme importancia en
Latinoamérica, pues México es el único país de dicha área que forma parte de la OCDE y toda la
red de Convenios que México tiene con Centro y Sudamérica son convenios celebrados con estados
no miembros de la OCDE.
Debido a que, como ya vimos en líneas anteriores, el MOCDE no se puede considerar como un
acuerdo, en este caso el MOCDE podría considerarse como un “instrumento formulado por una o
más partes con motivo de la celebración del tratado y aceptado por las demás partes como
instrumento referente al tratado”, según los dispuesto por el artículo 31(2)(b). Aunque el MOCDE
pudo no ser directamente formulado por el país miembro de la OCDE, dicho país sí aceptó el uso
de dicho Modelo en la formación de sus CEDT tras reconocer las recomendaciones emitidas por el
Consejo de la OCDE. Asimismo, el país no miembro tuvo que haber aceptado el uso del MOCDE
66
como instrumento referente al tratado al haber reproducido su contenido. De esta manera, las
condiciones dispuestas en dicho supuesto son cumplidas.
Por lo que se refiere a los Comentarios, éstos podrían definirse de la misma manera en que se
hace con el MOCDE, es decir como instrumento formulado por una o más partes con motivo de la
celebración del tratado; esto por las mismas razones que se dieron para considerar como tal al
MOCDE.
En el caso de México, la Regla I.2.1.17 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010 establece
lo siguiente:
“Interpretación de los tratados para evitar la doble tributación.

I.2.1.17. Para la interpretación de los tratados para evitar la doble tributación
celebrados por México, serán aplicables los comentarios del modelo de convenio para
evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal, a que hace referencia la
recomendación adoptada por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico, el 21 de septiembre de 1995, o aquella que la sustituya, en la
medida en que tales comentarios sean congruentes con las disposiciones de los tratados
internacionales celebrados por México”.
De esta manera, los CEDT celebrados por México, incluso con países no miembros de la
OCDE, serán interpretados por nuestras autoridades de acuerdo con lo estipulado en los
comentarios al MOCDE.
(e) CEDT celebrados entre no miembros de la OCDE, que no reproducen el contenido del
MOCDE
Por último, como quinto supuesto tenemos aquel cuando las partes contratantes no son
miembros de la OCDE y cuando el CEDT no utiliza los mismos términos o significados que el
MOCDE.
En este caso el MOCDE no fue formulado con motivo de la celebración del CEDT ni utilizado
por las partes para concertar el CEDT, y por lo tanto no podría considerarse dentro de los supuestos
establecidos en el artículo 31(2) de la Convención de Viena. No obstante, podría pensarse como una
“norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones entre las partes”,
dependiendo de las circunstancias en cada caso. Debemos de tomar en cuenta dos supuestos: uno en
el que posiblemente los Estados contratantes del CEDT no están de acuerdo con las medidas
establecidas en este Modelo; y dos, en el que los Estados estén de acuerdo con las medidas para
evitar la doble tributación que este MOCDE establece.
A partir de 1997, el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE, consciente de la importancia del
MOCDE como pauta de todos los CEDT, ha manifestado su interés en el párrafo décimo del
Comentario a la Introducción del MOCDE por tener en cuenta la opinión de Estados no miembros.
A pesar de lo anterior, existen algunos que nunca han emitido algún comunicado al respecto.
En el primer supuesto, y en casos distintos al concepto de residencia, definido comúnmente por
el derecho interno de los países en virtud de una remisión expresa del propio tratado, se podría
sostener que primero deberá remitirse a lo dispuesto por el CEDT. Si no es posible llegar a un
acuerdo sobre el significado de algún término, tras la negativa de los Estados contratantes de
aceptar al MOCDE como directriz, se deberá acudir a los medios complementarios establecidos en
el artículo 32 de la Convención de Viena, sin que éstos sean el MOCDE o sus Comentarios. Como
último recurso, se podría considerar el derecho interno de los países.
En el otro supuesto, creo que se deberá remitir primeramente a lo dispuesto por el propio
CEDT. Si no es posible obtener un significado del propio contexto formado por el tratado, entonces
se acudirá a lo establecido por el MOCDE y a sus Comentarios como “trabajos preparatorios y
circunstancias de su celebración”, ya que aunque no sean miembros aceptaron la manera en que
67
dicho Modelo libera de la doble tributación al afectado (considerando el objeto y fin del tratado). Lo
anterior, debido a que el MOCDE no puede ser antes considerado como una norma pertinente bajo
el 31(3)(c), ya que las partes del CEDT no estuvieron de acuerdo con su aplicación. Si aún no es
posible obtener un significado aceptable que traiga la armonía a la tributación de un contribuyente,
se podrá buscar en los acuerdos ulteriores de los contratantes o práctica seguida por los mismos
(31(3)(a,b)); y si no existe tales opciones, como último recurso se acudiría al derecho interno de los
países.
Sería entonces recomendable que en este verdadero meollo de posibilidades los propios CEDT
hicieran una remisión expresa a tales comentarios (presentes y futuros) y los califiquen
explícitamente como contexto, como norma pertinente o como norma complementaria. De esta
manera, se lograría que el lenguaje fiscal universal, mismo que los comentarios han ayudado a
esclarecer, prevaleciese frente a una cierta propensión a desconocer la existencia de los comentarios
y aplicar la cláusula de reenvío al derecho interno, que incluye el art. 3(2) de casi todos los CEDT, y
que constituye una práctica abusiva de recurrencia al derecho interno.
6. Renovación de comentarios y la interpretación de los CEDT
Queda por último analizar el problema que acontece cuando nos enfrentamos a Comentarios
posteriores a la celebración de un CEDT, afectando a los convenios entre Estados miembros y no
miembros.
Muchos cambios en el MOCDE se producen a través de modificaciones en los Comentarios.
Así, cabe preguntarse si estas modificaciones significarían un cambio en la interpretación tanto de
convenios pasados o sólo futuros, ya que se podría llegar a pensar que dichos Comentarios se
aplican de manera retroactiva a CEDT concluidos con anterioridad.
En apoyo a lo anterior, podemos pensar en las decisiones del Órgano de Apelación de la
Organización Mundial del Comercio que cristalizan verdaderas normas de interpretación y que son
aplicadas para esclarecer el significado de tratados comerciales de fechas anteriores. Por tanto, si
bien se puede decir que las normas interpretativas son retroactivas por naturaleza, no se puede
hablar de una verdadera violación al principio de irretroactividad de la norma, ya que su contenido
es meramente declarativo, mismo que no renovaría el ordenamiento jurídico. De tal forma, su único
fin es poner de manifiesto el contenido real de la antigua ley, sin poder llegar a representar
alteraciones de fondo en lo regulado originalmente por el tratado.
A pesar de ello, las disposiciones aclaratorias sobre algún Comentario del MOCDE pueden
llegar a ser verdaderas alternaciones sustantivas, de manera que la seguridad jurídica de los
contribuyentes de los Estados firmantes puede verse afectada por esa retroactividad no benéfica. De
hecho el Comité de Asuntos Fiscales ha sostenido la utilidad de los Comentarios al MOCDE de
1992 para interpretar convenios bilaterales anteriores, “salvo que el artículo convencional que se
deba interpretar sea sustancialmente diferente al MOCDE”.
Precisamente por esta vulneración a los principios de seguridad jurídica, se propone como
solución alternativa que cada CEDT se interprete, tal como se hace en reglas mexicanas, de acuerdo
a los comentarios del MOCDE utilizados al momento de su conclusión, siempre que las nuevas
aclaraciones causen un cambio sustancial al sentido inicial. En tal sentido J. Almudi Cid opina lo
siguiente:
“Difícilmente podrá identificarse la voluntad de las partes que han celebrado un Convenio
para Evitar la Doble Imposición con los comentarios que se incorporan al MOCDE con
posterioridad a su celebración, si son las administraciones y no los parlamentos de los
estados contratantes los que intervienen en su elaboración”36.
36
Almudi Cid, José Manuel, El régimen jurídico de la transparencia fiscal internacional, Ministerio de Hacienda,
Madrid, 2005, p. 318.
68
Resulta difícil pensar que los Estados contratantes considerarían aceptable acordar desde la
celebración del CEDT aceptar las alteraciones futuras de los comentarios posteriores a la
celebración del tratado de doble imposición, cuando desconocen plenamente si resultará perjudicial
para alguno de ellos.
Si pensamos que actualmente un servidor de red en otro país puede llegar a considerarse como
establecimiento permanente, cosa que no se planteaba en el año de 1992, representaría una
alteración meramente aclaratoria que se introdujo al artículo 5 del MOCDE. Sólo se estaría creando
un criterio de interpretación, mas no un cambio sustancial del significado del concepto de
Sin embargo, si en un futuro el Comité de la OCDE llega a un acuerdo sobre una definición
totalmente diferente del concepto de residencia, y esta interpretación fuera aplicada a los CEDT
celebrados con anterioridad, se causaría un caos tributario ya que las empresas tendrían que hacer
cambios por doquier para cumplir con la nueva normativa; esto sin olvidar la inseguridad jurídica
en que se dejaría a los contribuyentes. Por lo tanto, resulta conveniente añadir una cláusula en los
tratados que declaren la posibilidad de negociación de algún nuevo término en caso de alguna
alteración sustancial en los comentarios.
7. La Convención de Viena como parte del contexto del Artículo 3(2) del MOCDE
A fin de de realizar un análisis más exhaustivo, a continuación se transcribe el citado artículo

3(2) del Modelo de Convención para Evitar la Doble Tributación OCDE:
“Para la aplicación del Convenio por un estado contratante, cualquier expresión no

definida en el mismo tendrá, a menos que de su contexto se infiera una interpretación
diferente, el significado que el atribuya la legislación de ese estado relativa a los
impuestos que son objeto del convenio”37.
Como problema central podemos mencionar que a pesar que la mayoría de los tratados para
evitar la doble tributación incluyen este párrafo, no definen normalmente que comprende el término
contexto como es usado en el artículo 3(2). Por lo tanto, la pregunta que se debe hacer es, ¿que
abarca ese contexto del que habla el artículo 3(2) del MOCDE?
En este sentido, se dice que es necesario que el artículo 3(2) interactúe y abarque diferentes
fuentes debido a que el contexto de un término en un tratado puede provenir de cualquier otra
palabra, capitulo o parte del tratado, o de cualquier otro instrumento descrito en los artículos 31(2),
31(3) o 32 de la Convención de Viena. Incluso, tal y como veremos mas adelante, pueden provenir
de definiciones relevantes incluidas en instrumentos como la jurisprudencia internacional,
jurisprudencia de los Estados, parallel treaties, opiniones de expertos y el derecho doméstico de los
Estados contratantes.
Considerando que un instrumento internacional debe ser interpretado usando derecho
internacional y no leyes domésticas de uno de los Estados, podemos defender que las intenciones
del artículo 3(2) del MOCDE se inclinan hacia el uso de las diferentes fuentes internacionales de
interpretación para resolver conflictos38. No obstante lo anterior, a diferencia del derecho
internacional general, el articulo 3(2) del MOCDE hace referencia explícita al uso del derecho
interno para interpretar un Convenio, algo que será analizado posteriormente.
37
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, Article 3(2), OECD, 2010. (Traducción realizada por el
autor).
38
Estados Unidos - Madera Blanda IV, Informe del Órgano de Apelación, WT/DS257/AB/R, adoptado el 17 de
febrero de 2004, párrafo 65.
69
Así, por ejemplo, en la disputa referente a la definición de la frontera entre El Salvador y

Honduras39, se sostuvo que no existe la posibilidad que una de las partes del contrato imponga una
interpretación de manera unilateral a una cierta palabra. En esa tesitura los jueces deben buscar un
significado internacionalmente armonioso de los términos legales, con base en el mismo tratado y
posibles trabajos preparatorios, acuerdos interpretativos posteriores, prácticas ulteriormente
seguidas y cualquier otra regla relevante de derecho aplicable por las partes.
Por lo tanto, se puede sostener que el artículo 3(2) del MOCDE engloba el contexto señalado en
el artículo 31(1 y 2) de la Convención de Viena. Ahora, teniendo en cuenta lo anterior, hay que
preguntarse si el artículo 3(2) es absoluto, es decir si además del contexto y el derecho doméstico se
pueden utilizar otros medios de interpretación como los señalados en el artículo 31(3) y 32 de la
Convención de Viena, esto es la costumbre internacional, la jurisprudencia de otros países o
reportes de expertos técnicos en materia fiscal internacional, entre otros.
Una vez que hemos aceptado que el artículo 3(2) engloba el contexto señalado en la
Convención de Viena, podríamos sostener que se puede llegar al mismo resultado interpretativo con
o sin ese artículo. Sin embargo, considero que no se puede negar la funcionalidad de este artículo,
ya que el derecho interno también es un importante elemento para alcanzar un significado del
término.
En lo que respecta a los principios generales de derecho internacional, por su sola naturaleza
éstos son aplicables a cualquier tratado. La noción y función del contexto en derecho internacional
prohíbe al intérprete aplicar el artículo 3(2) sin tomar en cuenta el resto del tratado, convenios
relacionados y/o principios generales. Dentro de esos principios podemos mencionar la primacía del
derecho internacional sobre el nacional, el principio de reciprocidad y el de equidad entre las
naciones. De esta manera, el ilimitado envío al ordenamiento interno, especialmente si implica la
autointerpretación del fondo y alcance de sus obligaciones, podría contravenir estos principios.
Es justo decir que el contexto a veces ha tenido un ámbito más amplio que el otorgado por el
artículo 31(2) de la Convención de Viena. La Corte Internacional de Justicia, por ejemplo, no ha
dudado en involucrar otras fuentes no contempladas por ese artículo. Verbigracia, en el caso
llamado Fisheries Case40, la Corte Internacional de Justicia (CIJ) sostuvo que la resolución
unilateral del Gobierno de Islandia puede considerarse como parte del contexto debido a que el
mismo tratado se refería a dicha resolución. Tal como dijo Torres Bernardez41, la CIJ ha empezado
a ser menos cautelosa en la utilización de lo que él llamo el contexto amplio, incluyendo un
contexto extrínseco al tratado.
Como defensa de la admisibilidad de material extrínseco al tratado, tenemos que el artículo
31(2) en ningún momento establece que el contexto sólo comprenderá los medios que ahí se
mencionan, sino que deja abierta la posibilidad a la utilización de cualquier material para confirmar
la interpretación de la regla general.
De esta forma, se coincide con la opinión de Giuliani en el sentido de que el “contexto del que
habla el artículo 3(2) del MOCDE podría ser entendido como comprensivo de todo aquello a lo que
es posible recurrir en la interpretación de los tratados internacionales, según las normas contenidas
en la Convención de Viena”42.
39
ICJ, Case Concerning the Land, Island and Frontier Dispute (El Salvador-Honduras: Nicaragua intervening), 11
de septiembre de 1992.
40
ICJ Reports, Fisheries Jurisdiction Case (Alemania vs. Islandia) 1973, par. 13
41
Torres Bernárdez, Santiago, Decisión publicada en el caso: Plataforma Continental (Santiago, Honduras v.
Nicaragua), 2007, note 26, p. 745.
42
Giuliani, F.M. Línterpretazione delle convenzionali contro le doppie imposizioni sui redditi, Corso de Diritto
Tributario Internazionale, vol. II, Cedam, Padova, 1999, pp. 127-128.
70
8. Análisis del reenvío al derecho interno según el MOCDE
Una vez que ha quedado claro que el MOCDE y sus Comentarios sí encajan como contexto o
como alguna herramienta interpretativa según el artículo 31(2) de la Convención de Viena, y que la
palabra contexto del artículo 3(2) del MOCDE no sólo abarca lo que la Convención de Viena define
literalmente como contexto, ahora debemos hacer alusión a la segunda parte del artículo 3(2) del
Modelo de la OCDE que se refiere a la dilucidación de un término con base al derecho doméstico
de los Estados.
Cuando los Estados contratantes copian el artículo del MOCDE en sus CEDT, continuamente
trasladan el mismo problema de indefinición que contiene un concepto establecido en el Modelo a
sus relaciones interestatales. Tal es el caso que se plantea en este artículo. Hasta ahora sobrevive la
falta de una definición clara de lo que se considera “sede de dirección efectiva” o “centro de
administración y control”. En muchas ocasiones no es negociada una definición única aplicable para
ambos países al momento de elaborar el CEDT y por lo tanto, se acude al “reenvío” al derecho
interno del país de referencia, el cual, como en el caso de México, rara vez desarrollará un criterio
claro o incluso similar para determinar la residencia de una empresa.
El segundo párrafo del artículo 3(2) sugiere que las intenciones del MOCDE son las de acudir al
derecho interno si del contexto del CEDT no se deduce el significado de algún vocablo utilizado en
el tratado para evitar la doble imposición, quedando el reenvío totalmente condicionado al contexto.
A pesar de lo anterior, son en ocasiones los mismos artículos del MOCDE y por tanto los artículos
de los CEDT, quienes hacen la remisión expresa al derecho interno de los países para buscar la
definición de un concepto especifico del tratado. Este es el caso del primer párrafo del artículo 4 del
MOCDE, el cual acude a las leyes domésticas del país contratante para definir el concepto
“residente de un estado contratante.”
El artículo 4(1) del MOCDE establece lo siguiente:
“Con motivo de esta Convención, el término “residente de un estado contratante” se refiere

a cualquier persona que, bajo las leyes de ese estado, se encuentre sujeto a tributar en ese
lugar por razones de domicilio, residencia, sede de dirección, o cualquier otro criterio de
similar naturaleza[…]Este término no incluye a las persona que estén sujetas a tributación
en ese estado solamente respecto a su ingreso por fuentes provenientes de ese estado o
capital situado dentro del mismo”43.
Este reenvió al derecho doméstico regulado por el artículo 4(1) es sólo una fórmula utilizada
por el MOCDE para regular el momento en que una persona puede aplicar el CEDT celebrado entre
los contratantes. Lo anterior significa que las herramientas de interpretación que hemos analizado
entran en juego sólo cuando las diferentes definiciones del término residencia de los estados
contratantes conlleven a una doble residencia. Si este es el caso, será entonces necesario acudir a lo
dispuesto por el artículo 4, párrafo tercero del MOCDE, el cual sostiene que en caso de que una
sociedad resulte residente de ambos estados contratantes, la residencia de esa entidad la tendrá el
país donde se encuentre su “sede de dirección efectiva”. Por lo tanto, hasta que eso suceda, será
necesario aplicar todas las herramientas de interpretación sobre este último concepto.
Este reenvío al derecho doméstico que hace el artículo 4(1) de todos los tratados entre
miembros de la OCDE y los que se celebran con base al Modelo, no es una condición sine qua non
para lograr un efectivo funcionamiento de dichos tratados, ya que pueden seguir existiendo
indefiniciones en el derecho interno. Es decir, la aplicación de un CEDT dependerá de algo tan
cambiante como lo es el derecho doméstico de los contratantes.
43
autor).
71
De esta manera, el problema de la opción anterior está en que la aplicación de un CEDT

depende de algo que está destinado a no ser la solución idónea. El éxito de un CEDT no puede
depender de algo susceptible al fracaso. Es decir, la justicia en la tributación de un contribuyente
debe depender de un criterio más sólido. Si ambos ordenamientos domésticos cuentan con
variaciones en la interpretación del término residente, será relativamente fácil que este conflicto
conduzca, bien a una doble imposición o bien a una doble no imposición.
La cuestión a resolverse es entonces el envió al derecho doméstico del cual habla el artículo
4(1), ya que es la diferencia en la definición del concepto de residencia en cada Estado, lo que
“apretará el gatillo” para aplicar los Convenios para Evitar la Doble Tributación y por ende las
normas de conflicto contenidos en los mismos.
En caso de que el reenvío al derecho doméstico tenga efectos deshonestos e injustos, la
interpretación que se logre no debe tomarse en cuenta en respeto al principio de buena fe, por lo que
la discreción de un Estado para interpretar un tratado unilateralmente es templada por los efectos de
dicho principio. Asimismo, no hay que olvidar que la mayoría de las ocasiones la tarea de un
tratado es delimitar el derecho doméstico, por lo que el CEDT debe estar ubicado por encima del
derecho interno en la interpretación de los tratados internacionales.
Aunque acudir al derecho doméstico puede tener sus ventajas (es fácil para las autoridades la
aplicación de sus propios términos) no es posible considerar al artículo 3(2) como totalmente
aislado de los principios internacionales y de lo que el artículo 31 (1 y 2) de la Convención de
Viena contempla como contexto, junto con lo que establecen los artículos 31(3) y 32 del mismo
ordenamiento.
Sin embargo, en este caso específico en el que se relacionan los artículos 3(2) y 4(1) del
MOCDE, con referencia al concepto de “residente de un estado contratante”, podemos sostener que
actualmente el tratado debe acudir primero a lo que cada derecho interno entiende por residente
(respetando la remisión expresa del 4(1)) y, si esto conlleva a un problema de doble tributación, se
debe acudir a la norma de desempate establecida en el artículo 4(3) del Modelo (sede de dirección
efectiva o cualquier otra dispuesta en un CEDT). Si ésta última no resulta suficiente, se deberá
tomar en cuenta el contexto del artículo 3(2) del MOCDE y todo lo que involucra (reglas generales
de interpretación) y, si es necesario, a todos los demás medios de interpretación estimados en el
artículo 31(3). Finalmente, si aún es necesario, los medios complementarios a los cuales alude el
artículo 32 de la misma Convención de Viena deberán también observarse.
9. Parallel Treaties como posible contexto
Tomando en cuenta la amplitud del contexto del artículo 3(2) del MOCDE, de igual manera, se
puede explorar la posibilidad de que los Convenios para Evitar la Doble Tributación que Estados
miembros o no miembros de la OCDE firman con terceros estados, puedan favorecer la formación
de un contexto a través de los parallel treaties44. Esto supone la aplicación analógica de otro
Convenio a aquel del cual se trata de aclarar su significado.
John Avery Jones notó que las leyes fiscales de un Estado pueden incluir otros CEDT que ese
país ha celebrado con terceros países. En este sentido, incluso la CIJ ha invocado tratados similares
celebrados entre uno de los países involucrados en el conflicto y un tercero para interpretar términos
de otro tratado. Así tenemos el caso de Oil Platforms45, en donde Estados Unidos alegó que de la
interpretación del artículo X del Tratado de 1955 celebrado con Irán no se podría concluir la
jurisdicción de la CIJ para resolver esta controversia referente a la destrucción por los Estados
Unidos de tres pozos petroleros en 1987. En este caso, la CIJ defendió su jurisdicción con base en la
44
Parallel treaties son aquellos tratados que fueron celebrados entre una de las partes involucrada en el conflicto de
tributación con otro país tercero extraño al convenio en estudio del tratado en cuestión. (Giuliani, F.M. L,ínterpretazione
delle convenzionali contro le doppie imposizioni sui redditi, Corso de Diritto Tributario Internazionale, vol. II, Cedam,
Padova, 1999, p. 290)
45
ICJ Reports, Oil Platforms case (Republica Islámica de Irán vs. Estados Unidos), 1994, p. 813.
72
interpretación de un artículo similar utilizado en el caso de Military and Paramilitary Activities in

and against Nicaragua (Nicaragua vs. Estados Unidos).
Luego entonces, podemos sostener que la aplicación de otros tratados similares celebrados con
terceras partes, es permitido por el artículo 32 de la Convención de Viena (como “circunstancias de
su celebración”), siempre que la regla general de interpretación deje un significado ambiguo al
término en cuestión.
Ahora bien, en caso de reportes y estudios publicados por Grupos de Expertos Técnicos en
materia fiscal46, éstos podrían llegar a considerarse como “acuerdos ulteriores” entre las partes
acerca de la interpretación del tratado, en caso de que representantes de los países contratantes
hayan participado en esas discusiones o que hayan aprobado sus resultados. De igual manera,
pueden ser apreciados como “práctica ulteriormente seguida” si así lo deciden los países
contratantes. Por otro lado, se les podría considerar como “trabajos preparatorios” si es que son
tomados en cuenta en la elaboración de un nuevo CEDT. Sin embargo, se cree que comúnmente
serán considerados como medios de interpretación complementarios. Por último, cabe mencionar
que si lo resuelto en estos reportes no es incorporado a los Comentarios al MOCDE, es muy difícil
que alguna autoridad de un país haga alusión a lo sostenido en estas discusiones debido a las
diferentes opiniones que expertos de cada país manifestaron en el tema.
10. Formas bilaterales de interpretación y procedimientos amistosos
El artículo 25 del MOCDE regula la posibilidad de ajustar un procedimiento amistoso entre los
países involucrados en la controversia para intentar llegar a un acuerdo. Sin embargo, esto no puede
ser más que un intento según lo dispuesto por dicho artículo.
Los CEDT celebrados por México también reconocen este tipo de procedimientos bajo el
nombre de procedimiento amistoso, los cuales comúnmente se regulan por el artículo 24 de
convenios en los que nuestro país ha participado.
El US Model o Modelo de los Estados Unidos para evitar la doble tributación de 1981, a
diferencia del MOCDE que privilegia el reenvío al derecho interno, favorece el acuerdo entre las
partes en caso de conflicto. Esto es, que las partes contratantes resuelvan sus diferencias sobre la
interpretación de un vocablo suscitadas de una discordia entre los derechos internos de ambos
estados contratantes, recurriendo a procedimientos amistosos47. Ello supone dar protagonismo a lo
que se denomina mecanismos de negociación bilaterales o MAP, como se les conoce comúnmente
por sus siglas en inglés.
Los acuerdos interpretativos o procedimientos amistosos no podrían ser acuerdos
internacionales o nuevos CEDT debido a que su proceso de creación no implica la aceptación de las
Cámaras y Ejecutivo de los países. Por ello se estima que se trata, entonces, de acuerdos que
forman parte del contexto de interpretación de los CEDT y es por eso que creo que podrían
catalogarse como “prácticas ulteriormente seguidas”, en vista de lo establecido por el artículo
31(3)(b) de la Convención de Viena sobre el derecho de los tratados.
El artículo 25 del MOCDE, en relación con el procedimiento amistoso, establece lo siguiente:
“Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados
Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposición que no esté conforme con las
disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el
derecho interno de esos Estados, podrá someter su caso a la autoridad competente del Estado
contratante de que sean residentes o, si fuera aplicable el apartado I del artículo 24, a la del
46
Aquellos grupos convocados por la misma OCDE o diversas organizaciones internacionales para discutir temas
controversiales que envuelven la problemática fiscal actual.
47
Sólo podrá iniciarse un procedimiento de acuerdo mutuo en los casos previstos por el Convenio.
73
Estado Contratante del que sea nacional. El caso deberá ser planteado dentro de los 3 años
siguientes a la primera notificación de la medida que implique una imposición no conforme a
las disposiciones del Convenio”48.
De esta forma, las autoridades fiscales de ambos países deben hacer lo posible por resolver las
dificultades o las dudas que plantee la interpretación o aplicación del Convenio mediante un
acuerdo amistoso en los casos previstos por el convenio. Incluso podrán comunicarse entre sí a
través de una comisión mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.
En caso que una persona sea nacional de un Estado pero residente de otro en el que ha sido
objeto de medidas discriminatorias según el primer párrafo del artículo 24, se considera que podrá
presentar su reclamación ante la autoridad competente del Estado contratante del que sea nacional49.
En relación con el procedimiento amistoso, como tal, éste se divide en dos fases:
Como primera fase se tiene a la presentación de la reclamación del contribuyente ante la
autoridad competente del Estado para que ésta sea resuelta según corresponda siguiendo los
principios que se desprenden del propio convenio tributario. Como segunda fase, la autoridad
competente se dirige a la autoridad del otro Estado, a fin de realizar todo lo que esté a su alcance
para llegar a un resultado50.
Por último, es importante mencionar, que desde la reforma sufrida por el MOCDE en mayo de
2008, el artículo 25 establece un procedimiento de arbitraje obligatorio51 a petición del
contribuyente, cuando las autoridades competentes no lleguen a un acuerdo dentro de los dos años
siguientes a la presentación de un caso. Entre las características de este arbitraje podemos
mencionar que: (i) la remisión del caso no será posible si existe una decisión judicial o
administrativa en cualquiera de los Estados involucrados que se pronuncie al respecto; y (ii) a
excepción de que el contribuyente no acepte el acuerdo mutuo para la ejecución del laudo, éste será
vinculante en ambos Estados contratantes y deberá ser ejecutado a pesar de cualquier límite
temporal en su legislación doméstica.
Uno de los ejemplos de este nuevo procedimiento se establece en el párrafo 5 del artículo 23 del
nuevo CEDT entre México y Canadá, que a la letra establece lo siguiente:
“En caso de que cualquier dificultad o duda en relación con la interpretación o aplicación
del Convenio no pueda resolverse por las autoridades competentes de conformidad con
los párrafos anteriores del presente Artículo, el caso podrá someterse a arbitraje si ambas
autoridades competentes y el contribuyente así lo acuerdan y si el contribuyente acepta
por escrito someterse a la decisión del consejo arbitral. La decisión del consejo arbitral en
un caso particular deberá ser vinculante en ambos Estados en relación con dicho caso. El
procedimiento deberá establecerse en un intercambio de notas entre los estados
contratantes”52.
En este sentido, las autoridades y los contribuyentes podrán acordar someterse a arbitraje a fin
de llegar a una resolución vinculante para ambos países.
48
autor).
49
Bettinger Barrios Herbert, Convenios impositivos para evitar la doble tributación, México, Distrito Federal, 2005,
ISEF, pp. 231-233.
50
Idem.
51
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, Article 25(5), OECD, 2010.
52
A partir del 1° de enero de 2008, surtió efectos este Convenio y quedó abrogado el Convenio México-Canadá para
Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta, firmado en la ciudad de
Ottawa, Canadá, el 8 de abril de 1991.
74
11. Conclusión
En conclusión, podemos sostener que el examen del término residencia debe comenzar en el
derecho doméstico de los Estados contratantes. Si de su aplicación deviene un conflicto de doble
residencia, entonces se acudirá al contexto que representa el propio CEDT y si no es suficiente para
interpretar el concepto, deben de aplicarse las herramientas establecidas en cada uno de los cinco
casos estudiados dependiendo de la situación en la que nos encontremos. Si eso sigue siendo
insuficiente, se podrá entonces acudir a lo resuelto por las diferentes autoridades de países en
conflictos internacionales, a los reportes de expertos o a los parallel treaties, como medios de
interpretación complementarios.
75
Aplicación de los
tratados para evitar
la doble tributación
C.P. y P.C.Fi. Eduardo Arizmendi Salcido
Introducción Desarrollo
La doble imposición internacional surge cuando dos Es de suma importancia conocer la posible aplicación
o más Estados se encuentran en diferentes criterios de los tratados para evitar la doble tributación. México
de imposición y, aun cuando apliquen el mismo cri- es uno de los países más activos en la firma de tratados,
terio de tributación, utilizan distintas interpretaciones, pues en la actualidad tiene firmados alrededor de 50.
dando un significado distinto y provocando una po- En este sentido, las empresas mexicanas cada vez
sible doble imposición o doble no imposición que realizan más operaciones con empresas residentes en
afecta tanto a los contribuyentes (sujeto pasivo) como el extranjero, lo cual nos obliga a una adecuada apli-
al Estado (sujeto activo). cación de los tratados para evitar una doble imposición.
A través de la Organización para la Cooperación y Antes de entrar en la aplicación de los tratados,
Desarrollo Económicos (OCDE) se ha definido que la es indispensable considerar las siguientes definicio-
doble imposición jurídica internacional puede ocurrir nes, tomadas de la Convención de Viena sobre el
en tres casos: derecho de los tratados de 1969:
1. Cuando dos Estados contratantes graven a una • Tratado. Acuerdo internacional celebrado por
misma persona por su renta y patrimonios totales. escrito entre Estados y regido por el derecho in-
2. Cuando una persona residente de un Estado con- ternacional, ya conste en un instrumento único o
tratante obtenga rentas o posea elementos del pa- en dos o más instrumentos conexos y cualquiera
trimonio en el otro Estado contratante y los dos que sea su denominación particular.
Estados graven estas rentas o su patrimonio. • Ratificación, aceptación, aprobación y adhe-
3. Cuando los dos Estados contratantes graven a una sión. Según el caso, el acto internacional así de-
misma persona, no residente ni en uno ni en otro, nominado por el cual un Estado hace constar en
por las rentas provenientes o por el patrimonio que el ámbito internacional su consentimiento en obli-
posea en un Estado contratante. garse por un tratado.
• Plenos poderes. Un documento que emana de
En la práctica fiscal hay diferentes métodos para la autoridad competente de un Estado y por el
evitar los efectos de la doble imposición, entre los que se designa a una o varias personas para re-
cuales se encuentran los siguientes mecanismos: presentar al Estado en la negociación, la adop-
ción o la autenticación del texto de un tratado,
• Aplicación de legislación doméstica. para expresar el consentimiento del Estado en
• Aplicación de los convenios para evitar la doble obligarse por un tratado, o para ejecutar cual-
tributación. quier otro acto con respecto a un tratado.
• Aplicación de convenios multilaterales. • Reserva. Declaración unilateral, cualquiera que
sea su enunciado o denominación, hecha por un
El objetivo de este artículo será la forma correcta Estado al firmar, ratificar, aceptar o aprobar un tra-
de aplicar los tratados para evitar la doble tributación. tado o al adherirse a él, con objeto de excluir o
Integrante de la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México.
628
66
Artículos
Artículos
modificar los efectos jurídicos • Estado contratante. Estado que ha consentido en obligarse por
de ciertas disposiciones del el tratado, haya o no entrado en vigor el tratado.
tratado en su aplicación a • Parte. Estado que ha consentido en obligarse por el tratado y con
ese Estado. respecto al cual el tratado está en vigor.
• Estado negociador. Estado
que ha participado en la ela- Una vez conocidas dichas definiciones, a continuación se des-
boración y adopción del texto cribe un diagrama de decisión para la aplicación o no de los trata-
del tratado. dos para evitar la doble imposición.
Diagrama. Aplicación de tratados
Definir naturaleza de la operación
Exenta Gravada
No genera ISR Tratado para Legislación local.

evitar la doble Retención, Título
tributación V de la LISR
Sí No
Exenta Gravada
No existe ISR a cargo Aplicación tasa reducida
“Beneficios Prevalece
empresariales” tratado
Obligación de retener
el impuesto
Como podemos observar, la aplicación de los tratados para evitar la doble imposición depende, en esen-
cia de dos cosas: la primera, que la operación esté gravada en la fuente (México); la segunda, que dicha
operación se esté realizando con una empresa que sea residente para efectos fiscales en un país con el
que México tenga firmado un tratado.
628
67
Una vez concluido que se puede
aplicar el tratado, tendremos que haya ejercido la opción a que se el que México tenga celebrado un
atender la tasa de retención (prác- refiere el artículo 32-A del citado tratado para evitar la doble tribu-
ticamente en todos los casos será Código, y de designar represen- tación, podrán hacerlo mediante
una tasa menor a la considerada tante legal. la constancia de residencia a
en la legislación local) que se haya que se refiere el último párrafo
pactado entre ambos países. Es . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de dicho artículo, o bien, con
importante aclarar que el fin princi- la documentación emitida por la
pal de la aplicación de dichos tra- En los casos en que los tratados autoridad competente del país
tados es evitar una doble tributación. para evitar la doble tributación esta- de que se trate, con la que dichos
Ahora bien, la aplicación de blezcan tasas de retención inferiores contribuyentes acrediten haber
los tratados deberá apegarse a los a las señaladas en esta Ley, las presentado la declaración del
principios fundamentales del dere- tasas establecidas en dichos tratados Impuesto del último ejercicio.
cho internacional, como son: se podrán aplicar directamente por En el caso de que al momen-
el retenedor; en el caso de que el to de acreditar su residencia no
• Pacta sunt servanda. Obliga- retenedor aplique tasas mayores a haya vencido el plazo para pre-
ción, cumplimiento de buena fe. las señaladas en los tratados, el sentar la declaración del último
• Res inter alios acta. Los tra- residente en el extranjero tendrá ejercicio, se aceptará la documen-
tados sólo crean obligaciones derecho a solicitar la devolución por tación emitida por la autoridad
entre las partes. la diferencia que corresponda. competente del país de que se
• Ex consensu advenit vincu- Las constancias que expidan trate con la que acrediten haber
lum. El consentimiento es la las autoridades extranjeras para presentado la declaración del
base de la obligación jurídica. acreditar la residencia surtirán Impuesto del penúltimo ejercicio.
efectos sin necesidad de legalización
Como se estableció en el dia- y solamente será necesario exhibir (El uso de negrillas dentro del
grama de la operación, uno de los traducción autorizada cuando las texto es nuestro.)
primeros puntos es analizar si es autoridades fiscales así lo requieran.
posible la utilización de algún tra-
tado. Por lo que respecta a la le- (El uso de negrillas dentro del Por tanto, para la aplicación del
gislación local, la Ley del Impues- texto es nuestro.) tratado en una operación interna-
to sobre la Renta (LISR) establece cional, primero tendremos que de-
los requisitos fiscales para poder mostrar la residencia fiscal del ex-
aplicar dichos tratados: Por tanto, será indispensable tranjero a través de la propia
cumplir con dos puntos, en esencia: constancia o de la presentación de
la última declaración del impuesto
Artículo 4. Los beneficios de 1. Acreditamiento de la resi- a las ganancias (en México, impues-
los tratados para evitar la doble dencia. to sobre la renta [ISR]).
tributación sólo serán aplicables 2. Cumplimiento de las propias
a los contribuyentes que acre- disposiciones del tratado. Ejemplo:
diten ser residentes en el país
de que se trate y cumplan con En relación con el acreditamien- La empresa A (residente en
las disposiciones del propio to de la residencia fiscal, el regla- México) realiza el pago de intereses
tratado y de las demás disposi- mento de la LISR (vigente a partir a la empresa B (residente en Cana-
ciones de procedimiento conte- del 8 de octubre de 2015) estable- dá) por un crédito de habilitación o
nidas en esta Ley, incluyendo la ce lo siguiente: avío previamente contratado.
de presentar la declaración infor- El análisis de esta operación es
mativa sobre su situación fiscal en el que se describe a continuación,
los términos del artículo 32-H del Artículo 6. Para efectos del basándonos en el diagrama de
Código Fiscal de la Federación o artículo 4 de la Ley, los contribu- decisión de la operación.
bien, la de presentar el dictamen yentes que deseen acreditar su En la legislación local, el artícu-
de estados financieros cuando se residencia fiscal en otro país con lo 166 de la LISR (dicho artículo
se encuentra en el Título V “De los
628
68
Artículos
residentes en el extranjero con intereses de la empresa mexicana
ingresos provenientes de fuente de a la empresa residente en Cana- a un residente del otro Estado
riqueza ubicada en territorio nacio- dá. Ahora definiremos cuál es la Contratante pueden someterse
nal”) establece: tasa de retención que le es apli- a imposición en ese otro Estado.
cable, lo cual está contemplado 2. Sin embargo, estos intereses
en el mismo artículo 166, en su pueden también someterse a
Artículo 166. Tratándose de fracción IV: imposición en el Estado Con-
ingresos por intereses se conside- tratante del que procedan y
rará que la fuente de riqueza se de acuerdo con la legislación de
encuentra en territorio nacional Artículo 166.. . . . . . . . . . . . . . ese Estado, pero si el benefi-
cuando en el país se coloque o ciario efectivo de los intereses
se invierta el capital, o cuando IV. 21%, a los intereses de los es residente del otro Estado
los intereses se paguen por un siguientes casos: Contratante, el impuesto así
residente en el país o un resi- exigido no puede exceder del
dente en el extranjero con esta- a) Los pagados por instituciones 10% del importe bruto de los
blecimiento permanente en el país. de crédito a residentes en el intereses.
Se consideran intereses, cual- extranjero, distintos de los
quiera que sea el nombre con señalados en las fracciones (El uso de negrillas dentro del
que se les designe, los rendi- anteriores de este artículo. texto es nuestro.)
mientos de créditos de cualquier b) Los pagados a proveedores del
clase, con o sin garantía hipoteca- extranjero por enajenación de
ria y con derecho o no a participar maquinaria y equipo, que for- Por tanto, en el análisis de la
en los beneficios; los rendimientos men parte del activo fijo del operación (de acuerdo al supuesto
de la deuda pública, de los bonos adquirente. planteado), la tasa de retención
u obligaciones, incluyendo primas y c) Los pagados a residentes en aplicable será de 10% (establecida
premios asimilados a los rendimien- el extranjero para financiar en el tratado antes comentado) en
tos de tales valores, los premios la adquisición de los bienes lugar de 21% (establecida en la
pagados en el préstamo de valores, a que se refiere el inciso legislación local).
descuentos por la colocación de anterior y en general para la
títulos valor, bonos, u obligaciones, habilitación y avío o comer-
de las comisiones o pagos que se
efectúen con motivo de la apertura
cialización, siempre que cual-
quiera de estas circunstancias Conclusión
o garantía de créditos, aun cuando se haga constar en el contrato.
éstos sean contingentes, … En las operaciones de carácter
(El uso de negrillas dentro del internacional, es de primordial
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . texto es nuestro.) importancia revisar los requisitos
que debemos cumplir, así como
El impuesto se calculará apli- tener perfectamente definido el tipo
cando a la ganancia obtenida Como podemos observar, de de operación que realizaremos.
conforme al párrafo anterior la acuerdo con la legislación local Es indispensable considerar que
tasa de retención que corres- mexicana, la tasa de retención el propósito fundamental de los
ponda de acuerdo con este aplicable será de 21%. El tratado tratados es evitar una doble tribu-
artículo al beneficiario efectivo entre México y Canadá para evitar tación y, en la mayoría de los ca-
de dicha ganancia. la doble tributación, en su artículo sos, aplicar tasas de retención
11, establece lo siguiente: menores a las establecidas en las
(El uso de negrillas dentro del legislaciones locales.
texto es nuestro.) Y por último, es de suma impor-
Artículo 11. Intereses. tancia no perder de vista que di-
chos tratados deben ser siempre
Por lo tanto, la operación plan- 1. Los intereses procedentes de un aplicados de buena fe, como se
teada se encuentra sujeta a reten- Estado Contratante y pagados mencionó a lo largo del presente
ción de ISR por el pago de los artículo.
628
69
16 de noviembre 2017
EY TAX Flash
Convenios para
evitar la doble
tributación
El pasado 3 de octubre del 2017 la Cámara de Senadores del H. Congreso de la Unión

aprobó un par de acuerdos en donde se contienen los convenios para evitar la doble
tributación, y sus respectivos protocolos, que el Poder Ejecutivo firmó previamente con
el Reino de Arabia Saudita y la República de Filipinas.
Como resultado de lo anterior, se remitieron ambos acuerdos al Poder Ejecutivo para

que procedan con las publicaciones respectivas.
Estos tratados reflejan el reciente incremento comercial y de inversión entre México

y ambos países asiáticos. Es de mencionarse que ambos tratados internacionales
adoptan un contenido similar a los negociados en el pasado por México en sus acuerdos
bilaterales previos, recogiendo elementos básicos del modelo de la OCDE, pero
incluyendo algunas pequeñas variaciones.
Convenio con el Reino de Arabia Saudita
México firmó este convenio el pasado 1º de agosto de 2016. Es de señalarse que las
relaciones diplomáticas entre México y Arabia Saudita se establecieron desde 1952 y
actualmente Arabia Saudita es el 41° socio comercial de México a nivel mundial y el 4°
inversionista de entre los países del Medio Oriente.
Cabe señalar que como resultado de la reciente firma del Convenio Multilateral para
adoptar las medidas de prevención de BEPS (“IML”), México incluyó este convenio
como un Tratado Tributario Cubierto (“TTC”); a la fecha del presente documento,
Arabia Saudita no ha firmado el IML.
Residencia
En caso de doble residencia fiscal de personas físicas, el Convenio establece reglas de

desempate similares a las adaptadas por México en sus tratados fiscales. Tratándose
de personas morales con doble residencia, el Convenio establece que las autoridades
competentes intentarán alcanzar un acuerdo mutuo referente a su aplicación, tomando
en consideración que la sede de dirección efectiva es el factor principal. Lo anterior es
consistente con otros tratados recientemente negociados por parte de México.
Establecimiento permanente
En materia de establecimiento permanente, el contenido es similar a la postura que

tiene México respecto a este tema en sus tratados, basándose en el Convenio Modelo de
las Naciones Unidas. Así, el tratado contiene una definición amplia de establecimiento
permanente, que incluye:
i) Servicios de consultoría prestados a una empresa por empleados o personal que

fueron contratados por una empresa extranjera, siempre que las actividades en
el otro país duren por un periodo o periodos mayores a 183 días en un periodo
de 12 meses.
ii) Las obras o construcciones, proyectos de montaje o instalación, o las actividades
de supervisión relacionadas con los mismos cuando dichas actividades excedan
de seis meses. –
iii) Las actividades que consistan o estén relacionadas con la exploración,
producción, refinación, procesamiento, transportación, distribución,
almacenamiento o comercialización de hidrocarburos, cuando dichas actividades
se realicen por un periodo o periodos que mayores a 30 días en cualquier
periodo de doce meses. Es de señalarse que esta disposición es consistente con
las disposiciones previstas en México la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
Dividendos
Con respecto al pago de dividendos, el Convenio establece la limitante de que si el

beneficiario de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto
no podrá exceder del 5% del importe bruto de los dividendos. Cabe señalar que el
Convenio hace extensiva la aplicación de dicha tasa de retención a los beneficios que un
establecimiento permanente distribuya a su oficina matriz en el otro Estado Contratante
Ingresos Derivados de Rendimientos Crédito
El artículo relativo a “intereses” es denominado “Ingresos Derivados de Rendimientos

de Crédito”. Es importante mencionar que este Convenio contempla una definición
amplia de dicho concepto (o también denominados como intereses). A este respecto se
establece que cuando el beneficiario efectivo de los Ingresos Derivados de Rendimientos
de Crédito sea residente del otro Estado Contratante, el impuesto aplicado no podrá
exceder del 5% del importe bruto de los ingresos derivados de rendimientos de crédito
pagados a entidades financieras o fondos de pensiones y del 10% del importe bruto de
los ingresos derivados de rendimientos de crédito pagados en cualquier otro caso.
Este tratamiento es similar al adoptado por México en tratados recientes.
Regalías y asistencia técnica
El Convenio establece una tasa de retención reducida del 10% sobre el importe bruto de
las regalías, en comparación con la tasa del 35% aplicable en México o de 15% en Arabia
Saudita.
Ganancias de capital
El Convenio contempla de forma amplia que las ganancias derivadas de la enajenación

de acciones u otros derechos similares en una sociedad cuyos bienes consistan en
más de un 50% (directa o indirectamente), así como las ganancias derivadas de
la enajenación de acciones de una sociedad residente de un Estado Contratante
solo pueden ser sometidas a imposición en el Estado en que resida el emisor de
dichas acciones. Así, dicho Convenio otorga la facultad de tributación al Estado de
residencia. Finalmente, ni el Convenio ni su Protocolo contienen reglas en materia de
reorganización.
Limitación de beneficios
El presente Convenio no contiene reglas en materia de limitación de beneficios y/o

reglas relativas al test de propósito fiscal (“PPT”). Así, al no haber firmado Arabia
Saudita el IML, esto podría implicar que el PPT no sería aplicable al presente convenio.
Intercambio de información
El tratado incluye disposiciones referentes al intercambio de información así como

disposiciones de asistencia mutua similares al modelo de la OCDE. Cabe señalar que
lo anterior es política de México el incluir este tipo de articulado en los tratados que
negocia en la materia.
Disposiciones misceláneas
El Convenio establece que lo dispuesto en el mismo no afectará las disposiciones

internas para prevenir la evasión y elusión fiscal, incluyendo las reglas de capitalización
delgada y regímenes fiscales preferentes. México ha incluido redacciones similares en
tratados negociados en el pasado.
Entrada en vigor
El Convenio entrará en vigor el primer día del segundo mes siguiente en que ambos
Estados Contratantes se notifiquen que han cumplido sus procedimientos internos.
Tratándose de impuestos retenidos en la fuente, el Convenio surtirá efectos a partir del
1º de enero del año siguiente a su entrada en vigor.
Convenio con la República de Filipinas
El Convenio entre México y la República de Filipinas se firmó por el Ejecutivo Federal

el 17 de noviembre de 2015. A continuación se mencionan algunos de los puntos más
relevantes:
Respecto al IML, México incluyó el presente como un Tratado Tributario Cubierto

(“TTC”), sin embargo, Filipinas no firmó el IML.
Establecimiento permanente
El Convenio contiene una definición amplia de establecimiento permanente, la cual

comprende la prestación de servicios (incluyendo los de consultoría) prestados por
una empresa, sus empleados u otro personal contratado por la empresa en un Estado
Contratante, pero sólo cuando dichas actividades continúen por un periodo que no
exceda de 183 días en cualquier periodo de doce meses. Incluyendo a su vez una
disposición similar de establecimiento permanente para la prestación de servicios
profesionales y actividades de carácter independiente realizados por personas físicas.
Las construcciones y proyectos de instalación, crean un establecimiento permanente

cuando dichas actividades exceden de seis meses, conforme a lo establecido en el
Convenio con Filipinas.
El Convenio no establece expresamente una regla similar de establecimiento

permanente a la contenida en la Ley de Ingresos de Hidrocarburos en México.
Transporte marítimo y aéreo
Los beneficios de la operación de buques o aeronaves en tráfico internacional

procedentes de un Estado Contratante que obtenga una empresa del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposición en ese Estado de conformidad con su
legislación interna.
No obstante lo anterior, los beneficios derivados de fuentes situadas en un Estado

Contratante obtenidos por una empresa del otro Estado Contratante procedentes
de la operación de buques o aeronaves en tráfico internacional pueden someterse a
imposición en el primer Estado sin que la retención exceda del 1.5% sobre el importe
bruto de los ingresos obtenidos. Cabe mencionar que esta redacción es novedosa
dentro de los Convenios negociados por México, ya que la misma no es comúnmente
incluida.
Dividendos y remesas
El Convenio establece una retención sobre dividendos, a) del 5% sobre el importe bruto
cuando el beneficiario efectivo es una sociedad que tenga la propiedad directa de por lo
menos el 70% del capital de la sociedad que paga dividendos; o b) del 10 % del importe
bruto de los dividendos, si el beneficiario es una sociedad que tenga la propiedad
directa de por lo menos el 10% del capital de la sociedad que paga los dividendos; y c)
una tasa del 15% en los demás casos. Es de mencionarse que la tasa máxima no será
aplicable en el caso de México, pues la tasa doméstica es menor (10%)
Para el caso de beneficios que sean remitidos por un establecimiento permanente a su

oficina central en el otro Estado Contratante, el Convenio establece que la retención
sobre dicha remisión no deberá exceder del 5% del monto de los beneficios.
Intereses
El Convenio establece una retención del 12.5% sobre el importe bruto de los intereses si
el beneficiario efectivo de los intereses es residente del otro Estado Contratante
Los intereses podrán someterse a imposición solamente en el otro Estado Contratante,

y por ende, no existirá retención, en los siguientes casos: a) el beneficiario efectivo es
un Estado Contratante, una subdivisión política o entidad local o el Banco de México
o el Bangko S entra/ ng Pilipinas; b) los intereses son pagados respecto de un bono,
obligación u otro título similar del gobierno de ese Estado; e) los intereses son pagados
respecto de un préstamo concedido garantizado o asegurado por el Banco Nacional
de Comercio Exterior, Nacional Financiera o el Banco Nacional de Obras y Servicios
Públicos, o por cualquier otra institución que pueda ser acordada entre las autoridades
competentes de los Estados Parte; d) los intereses son pagados respecto de un
préstamo concedido, garantizado o asegurado por el Banco de Desarrollo de Filipinas
o el Banco Inmobiliario de Filipinas, o por cualquier otra institución que pueda ser
acordada entre las autoridades competentes de los Estados Parte.
Regalías
El Convenio establece una tasa de retención reducida del 15% sobre el importe bruto
de las regalías, en comparación con la tasa del 35% aplicable en México o de 30% en
Filipinas. Cabe mencionar que la tasa de este Convenio es mayor a la tasa prevista en la
mayoría de los tratados firmados por México (10%)
Ganancias de capital
El Convenio establece que la ganancia en la enajenación de acciones en una sociedad

cuyos bienes consistan, directa o indirectamente, en más de 50% en bienes inmuebles
situados en un Estado Contratante deben ser gravados en dicho Estado. De igual
manera, las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante derivadas
de la enajenación de acciones de una sociedad o personal jurídica que sea residente
de uno de los Estados Contratantes se gravará en dicho Estado si el perceptor de
las ganancias detentó al menos un 20% en el capital de dicha sociedad (ya sea
directamente o a través de partes relacionadas) en cualquier momento durante un
periodo de 12 meses anterior a la enajenación.
El Convenio exenta del impuesto a las transferencia de propiedad accionaria entre

miembros del mismo grupo de sociedades, en la medida en el enajenante y el
adquirente residan en el mismo Estado Contratante y la contraprestación se realice en
acciones, de manera similar al mecanismo previsto en algunos tratados firmados por
México previamente.
Imposición de Hidrocarburos
El Convenio señala que sus disposiciones no afectarán el derecho de los Estados

Contratantes para ampliar sus legislaciones relacionada con la
imposición a los ingresos derivados de hidrocarburos. Así, si bien
no existe una disposición expresa de establecimiento permanente
en materia de hidrocarburos, quizás este artículo pudiera dar la
pauta a remitir a la legislación doméstica en la materia.
Limitación de beneficios
Cabe señalar que para la aplicación del presente Convenio, el

mismo contiene reglas relativas al test de propósito fiscal.
Intercambio de información
El Convenio incluye disposiciones referentes al intercambio de

información así como disposiciones de asistencia mutua similares
al modelo de la OCDE.
Asistencia en la recaudación
El Convenio contempla la posibilidad de que los Estados

Contratantes se presten asistencia mutua en la recaudación de
créditos fiscales.
Para mayor información sobre este comunicado, por favor EY

contactar a los siguientes profesionales: Aseguramiento | Asesoría | Fiscal | Transacciones
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Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de EY,

Jorge Bibiano Ruiz contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales,
bibiano.ruiz@mx.ey.com sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre
el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en
dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asimismo,
aunque procuramos brindarle información veraz y oportuna, no garantizamos
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reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que EY no se
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contener. Derechos reservados en trámite.

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Revista del Centro de Investigación.

Agreda Palacios, Xiomara Maidett

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=34231070012

Cómo citar el artículo

Recibido: Agosto 22, 2012, Aceptado: Noviembre 22, 2012

En el presente trabajo, se planteó el objetivo de revisar avances en la aplicación de la

El proceso de globalización de las economías y el uso de las tecnologías de la

La transparencia es atributo esencial de los mercados de capitales, donde la

La información financiera, debe estar disponible en los términos y oportunidad

Ante estos precedentes, resulta obvio comprender que la diversidad contable

De allí la necesidad de establecer una normativa que contemple los principios

Adicionalmente y atendiendo a las diferencias, el proceso de globalización no impacta

Cabe entonces reflexionar y preguntarse sobre:

2. Objetivos del trabajo

Revisar avances en la aplicación de la norma internacional, en materia de información

 Describir inicios y desarrollo de Normas Internacionales de Información

Organismos involucrados en la prescripción de Normas de Información Financiera

No puede ignorarse la fuerte conexión entre los mercados de capitales y la economía

Así pues, la procura de un lenguaje común en materia de contabilidad, que permita a

Para ello, se han constituido, con el concurso de países de todo el mundo,

1. En el contexto mundial, el International Accounting Standards Committee

3. Entre los grupos regionales mencionados anteriormente, especial atención

4. En el ámbito regional, el Financial Accounting Standards Board (FASB) es

5. El Consejo Mexicano de Normas de Información financiera (CINIF), tiene

6. La Federación de Colegios de Contadores Público de Venezuela (FCCPV), en lo

Cabe recalcar que, en la agenda de cualquiera de estos organismos, emisores de

¿Dónde y cómo estamos en materia de Normas de Información Financiera?

Muchas entidades en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para

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En Venezuela el proceso ha estado signado por la marcada influencia de USA y

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Por último, si bien es cierto que un cuerpo de normas contables representan un

[3] Gómez S., D. (2004). Hacia el 2005: La convergencia de normas contables.

[7] Orozco, M. (n.d.) Adopción de las Normas Internacionales de Información

[10] Pérez C., F. (2003). Armonización o convergencia. Ilusión, anhelo o realidad.

[12] Márquez, H. (2010) Las pymes y las normas de contabilidad en Venezuela.

CINIF. Reporte anual (2011). [En línea] Disponible en:

Matías Martínez Ferreira