Escuela de Especialidades para Contadores Profesionales, A.C.

Maestría en Estrategias Fiscales

Impuestos Directos III

Investigación de conceptos

Catedráticos: Roberto Gerardo Cavazos García

Estudiante: Karla R. Salazar Regalado

Monterrey, Nuevo León, 16 de octubre de 2022

 Índice

Introducción ............................................................................................................................ 3

Acciones y Partes Sociales ..................................................................................................... 4

Figura de Herencia y Legado.................................................................................................. 6

Intereses .................................................................................................................................. 7

NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento .......................................... 8

Conclusión ............................................................................................................................ 11

Referencias ........................................................................................................................... 11
 Introducción

La siguiente actividad contiene conceptos de acciones y partes sociales compartiendo

la definición, el fundamento legal, asi como los usos que se les puede dar a los diferentes

tipos de acciones y su clasificación. La figura de herencia y legado de igual manera indicando

el fundamento legal y los principales casos en los que se utiliza esta figura. Un resumen de

la NIF D-6 y los fundamentos y definición de intereses para efectos fiscal mencionados en la

ley de ISR.
Acciones y Partes Sociales

El capital social es un conjunto de aportaciones de los socios a las entidades, estos se

indican en el acta constitutiva o en sus reformas por medio de asambleas, este puede estar

dividido entre acciones o partes sociales. Las Partes Sociales representan en las sociedades

de personas la aportación de cada socio que se constituye en razón de la confianza recíproca

entre las mismas personas, tomando en cuenta entre los socios su profesión, habilidad

comercial o industrial, su reputación entre otras cualidades; las sociedades que tienen

representado su capital en partes sociales son las sociedades en nombre colectivo, en

comandita simple, de responsabilidad limitada y la sociedad civil. El conjunto de derechos

de cada socio forma la parte social o cuota, cuyo valor estará en proporción a lo aportado por

el socio; pero que siempre se representará por un múltiplo de mil pesos, sin que una parte

social pueda tener un valor inferior a dicha suma.

En las sociedades cooperativas las aportaciones de los socios están representadas por

certificados de aportación, nominativos, indivisibles, de igual valor, los cuales deberán

actualizarse anualmente. Las acciones son títulos de crédito nominativos que integran el

capital en las sociedades de capital y sirven para acreditar y transmitir la calidad y los

derechos de los socios. Las sociedades que tienen representado su capital en acciones son la

Anónima y la En Comandita por Acciones.

 Las acciones están divididas en derechos especiales y de voto limitado, las acciones

con derechos especiales que se encuentran en el artículo 112 de la Ley General de Derecho

Mercantil estas acciones serán de igual valor y conferirán iguales derechos. Sin embargo, en

el contrato social podrá estipularse que el capital se dividirá en varias clases de acciones con

derechos especiales para cada clase. Mientras las acciones de voto limitado señaladas en la

ley indica que cada acción sólo tendrá derecho a un voto, pero en el contrato social podrá

pactarse que una parte de las acciones tenga derecho a voto solamente en las Asambleas

Extraordinarias, para tratar asuntos de la sociedad relacionadas con: prórroga de la duración,

disolución anticipada, cambio de objeto, cambio de nacionalidad, transformación y fusión.

En el contrato social podrá pactarse que a las acciones de voto limitado se les fije un

dividendo superior al de las acciones ordinarias.

Las acciones de goce tendrán derecho a las utilidades líquidas, después de que se haya

pagado a las acciones no reembolsables el dividendo señalado en el contrato social. El mismo

contrato podrá también conceder el derecho de voto a las acciones de goce. Las acciones

especiales a favor de las personas que presten sus servicios a la sociedad podrán emitirse en

las que figuren las normas respecto a la forma, valor, inalienabilidad y demás condiciones

particulares que les correspondan.

El capital social de las sociedades controladoras está formado por una parte ordinaria

y podrá también estar integrado por una parte adicional. El capital social ordinario de las

sociedades controladoras se integra por acciones de la serie A que representa el 51% del

capital ordinario de la sociedad. Asimismo, el 49% de la parte ordinaria del capital social,
podrá integrarse indistinta o conjuntamente por acciones serie A, B y C; la serie C sólo podrá

emitirse hasta por el 30% de dicho capital ordinario.

El capital social adicional, en su caso, estará representado por acciones serie L, que

podrán emitirse hasta por un monto equivalente al 30% del capital social ordinario de la

sociedad, previa autorización de la Comisión Nacional de Valores. Las acciones de la serie

A sólo podrán adquirirse por personas físicas mexicanas y sociedades de inversión comunes

exclusivas para, esas personas; por el Fondo Bancario de Protección al Ahorro, así como por

el Fondo de Protección y Garantía a que se refiere la Ley del Mercado de Valores. Las

acciones de la serie B sólo podrán adquirirse por las personas señaladas en el párrafo anterior;

por personas morales mexicanas cuyos estatutos contengan cláusula de exclusión directa e

indirecta de extranjeros, así como por inversionistas institucionales. Las acciones de las series

C y L, podrán adquirirse por personas a que se refiere el párrafo anterior; por las demás

personas mexicanas, así como por personas físicas o morales extranjeras.

Figura de Herencia y Legado

El Código Civil Federal en el artículo 1281 indica que la herencia es la sucesión de

todos los bienes que tiene la persona fallecida, esto hace referencia a los derechos y

obligaciones del difunto mismos que no se extinguen por su muerte. Las personas que reciben

a título particular la herencia y esta no tiene más cargas que las que expresamente le imponga

el testamento, son a quienes se les conoce como legatarios lo anterior se menciona en el

artículo 1285 del código. Cuando toda las herencia se reparta en legados, los legatarios todos

ellos serán considerados como herederos.

Entre los principales tipos de legado cabría destacar:

• Legado de cosa específica y propia del testador.

• Legado de cosa de un tercero.

• Legado de cosa parcialmente ajena.

• Legado de cosa propia del legatario.

• Legado alternativo.

• Legado de cosa del obligado a satisfacerlo.

• Legado de cosa gravada.

• Legado de cosa genérica.

• Legado de prestaciones periódicas.

• Legado de derechos.

Intereses

Para la ley de ISR en el artículo 8 da un listado detallado de todo lo que es considerado

interés independientemente del nombre que se le designe por ejemplo a los rendimientos de

créditos, rendimiento de deuda pública, de bonos u obligaciones, a las ganancias o pérdidas

cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las

correspondientes al principal y al interés mismo, entre otros, en esencia es visto como una

ganancia que obtiene la entidad financiera al momento de otorgar créditos.

Con un sentido de simetría fiscal, es evidente que el Legislador pretende que la

definición sea aplicable a las dos partes, tanto para los contribuyentes que los perciban como
para aquellos que los pagan. Debemos entender que la Ley asimila otros supuestos que sin

ser propiamente rendimientos de créditos los considera como si fueran intereses; disposición

contenida en el primer párrafo del artículo 8 de la Ley donde señala que "... entre otros, son

intereses...", y en forma enunciativa mas no limitativa se describen en dicho párrafo los

distintos conceptos de intereses, como son los rendimientos de la deuda pública, incluyendo

a las comisiones por aperturas o garantías de créditos; los servicios por la aceptación de

avales por personas distintas a las afianzadoras; la ganancia en la venta de bonos, valores y

otros títulos de crédito que coticen en bolsa.

NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento

El CINIF considera que la mejor manera de reflejar el costo de adquisición y

establecer un adecuado enfrentamiento entre dicho costo y los beneficios económicos que le

son atribuibles es a través de la obligatoriedad de capitalizar el Resultado Integral de

Financiamiento (RIF) en los términos de esta NIF. Esto coincide con los distintos puntos de

vista aceptados a nivel internacional.

Esta NIF va dirigida a aquellas entidades cuya actividad sea la de tener inventarios que

requieren de un periodo de adquisición prolongado para ponerlos en condiciones de venta,

como pueden ser aviones, barcos, desarrollos inmobiliarios, etc. y también para cualquier

entidad que requiera de hacer algún activo fijo de larga duración como puede ser un edificio,

una bodega, una planta industrial, etc. y que requiera de financiamiento externo con un costo

financiero ya sea en moneda nacional o extranjera. Es importante recalcar que esta NIF no

fue creada para aquellas empresas que producen o fabrican sus inventarios en un periodo
relativamente corto o para activos que ya están siendo utilizados en las actividades de la

entidad.

Para un mejor entendimiento de esta NIF es importante hacer algunas definiciones de

conceptos, al menos de los más comunes:

•Activos calificables son aquellos activos que necesariamente requieren de un periodo

sustancial (prolongado) para estar listos para su uso intencional.

•Periodo de adquisición es un periodo sustancial (prolongado) que se requiere para la

adquisición de un activo calificable para dejarlo listo para su uso intencional. Cada entidad

debe evaluar la representatividad del tiempo para la adquisición del activo calificable,

considerando particularidades de la propia entidad, como podría ser un periodo cercano o

superior a su ciclo normal de operaciones e inclusive puede ser menor si el nivel de costo de

financiamiento es alto. Por ello, no se establece un periodo determinado.

•Resultado integral de financiamiento capitalizable es el monto neto integrado por el costo

de intereses, el efecto cambiario, el resultado por posición monetaria (REPOMO) y otros

costos asociados a los financiamientos identificables con activos calificables, que afectan

directamente su costo de inversión durante el periodo de adquisición. En caso de que la

entidad no esté obligada a reconocer contabilidad inflacionaria, no existe REPOMO. Forman

parte del RIF capitalizable los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros

que sirvan de cobertura para los riesgos asociados al financiamiento aplicado al costo de

adquisición del activo calificable.

•Financiamientos directos son aquéllos atribuibles en forma directa a la adquisición del activo

calificable, cuyos fondos se encuentran designados para la consecución de dicho fin.

•Financiamientos genéricos son aquéllos no atribuibles en forma directa a la adquisición del

activo calificable, pero que pudieron ser evitados de no requerir recursos para la adquisición

del activo calificable.

 Referencias

Ley General de Sociedades Mercantiles. (2022). ISEF. México: Editorial ISEF.

Código Civil Federal. (2022). ISEF. México: Editorial ISEF.

Corral, M. (2014). Estudio práctico del ISR para Personas Morales. México: Ediciones

Fiscales ISEF.

Normas de Información Financiera. (2021). México: Instituto Mexicano de Contadores

Púbico.

Ley de Impuestos Sobre la Renta. (2022). ISEF. México: Editorial ISEF.

Reglamento del Código Fiscal de la Federación. (2022). ISEF. México: Editorial ISEF.

Mantilla, R. (1986). Derecho Mercantil, Introducción y Conceptos Fundamentales

Sociedades. México: Editorial Porrúa.