Concepto de retención en la fuente.

Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no es ningún impuesto,

sino que es el simple cobro anticipado de un determinado impuesto que bien
puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio.
Los impuestos son periódicos, ya sea mensual, bimestral, anual, etc., por lo que el
estado, necesitado de dinero diariamente recurre a la retención el impuesto en la
fuente que lo genera (compra, prestación del servicio), y de esa forma recauda
anticipadamente parte del impuesto.

Elementos de la retención en la fuente.

La retención en la fuente tiene una serie de elementos que señalamos a
continuación.

El sujeto pasivo de retención.

Señalamos al inicio que el sujeto pasivo de retención a la persona a la que se
practica la retención en la fuente, de manera que no se le hace el pago completo
por la venta del producto o servicio que haya realizado.
El sujeto pasivo es el beneficiario del pago, que no es otro que el vendedor o
prestador del servicio.
Recordemos que la retención en la fuente es un mecanismo para recaudar
anticipadamente un impuesto, como puede ser el impuesto a la renta.

Sujeto activo en la retención en la fuente.

El sujeto activo es el la persona natural o jurídica que tiene la obligación practicar
la retención en la fuente al sujeto pasivo, para luego declararla y pagarla a la Dian.
Es activo porque tiene que actuar, ya que es el encargado de recaudar y pagar
anticipadamente el impuesto de un tercero mediante el mecanismo de retención, y
se conoce como agente de retención.
Agente de retención.
Es la persona o empresa que aplica o practica la retención. Es quien realiza el
pago y se convierte en recaudador el impuesto mediante la retención en la fuente,
de manera que cuando hace el pago al proveedor no le entrega el 100% del valor
de la operación, debido a que debe retenerle un porcentaje con destino a las arcas
del estado.
El artículo 368 del estatuto tributario contempla quiénes son las empresas o entes
jurídicos que deben actuar como agentes de retención en la fuente:
«Quienes son agentes de retención. Son agentes de retención o de percepción,
las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores,
los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades
organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas,
sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en
actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente.
…(….)…
El artículo 368-2 del estatuto tributario señala cuales son las personas naturales
que deben actuar como agentes de retención en la fuente:
«Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año
inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos
superiores a 30.000 UVT también deberán practicar retención en la fuente sobre
los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se
refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las disposiciones
vigentes sobre cada uno de ellos.»

No obstante, hay casos en que la persona natural debe actuar como agente de
retención aun cuando no cumpla los requisitos establecidos por el artículo 368-2
del estatuto tributario, de manera que hay que tener especial cuidado con este
aspecto, porque el hecho de no ser catalogado como agente de retención, no
implica que no deba retener en ciertos casos.

Cuando no efectuar la retención en la fuente.

El artículo 369 del estatuto tributario señala de forma general los casos en que no
se efectúa la retención en la fuente a título de renta, pero aparte de lo dispuesto
allí existen otros casos.
En general no se practica retención en la fuente cuando:
1. Cuando quien hace el pago no es agente de retención.

2. Cuando el pago no supera la base mínima de retención en la fuente cuando esa

existe (27 Uvt por compras y 4 Uvt por servicios).

3. Cuando el pago se hace a una entidad no contribuyente del impuesto a la renta

(artículos 22 y 23 E.T).

4. Cuando se trata de un pago que constituye renta exenta para quien lo recibe.

5. Cuando el pago se hace a una persona o empresa que es autorretenedor, pues le

corresponde a este hacer la retención.Ver empresas de servicios públicos
domiciliarios por esencia son autorretenedoras.

6. Se hacen pagos por concepto de recompensas (Consejo de estado, sentencia

9864 de marzo 31 31 de 2000)

7. Cuando se presenta el autoconsumo (la empresa retira del inventario bienes para
su uso o consumo). Esto según la sentencia 19004 del 28 de agosto de 2013 del
Consejo de estado sección cuarta.

8. Cuando se realicen pagos a entidades del régimen especial, salvo por

rendimientos financieros donde sí se hace la retención (Artículo 19-1 del estatuto
tributario).

9. Cuando se realicen pagos a las cooperativas excepto por rendimientos financieros

(Artículo 19-4 E.T).

10. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en
cabeza del beneficiario.

11. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención en
la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

12. Cuando se realicen pagos no gravados con el impuesto a la renta.

13. Cuando se compre bienes y servicios al Régimen Simple de Tributación se debe

auorretenerse renta (ver art, 911 et)
Agentes de retención en el impuesto a las ventas
En el impuesto a las ventas también existe la retención en la fuente, y por
consiguiente también hay agentes de retención, que están señalados en el
artíuculo 437-2 del estatuto tributario, modificado por la ley 2010 de 2019:
1. Entidades estatales.

 La Nación.
 Los departamentos.
 El distrito capital, y los distritos especiales.
 Las áreas metropolitanas.
 Las asociaciones de municipios y los municipios.
 Los establecimientos públicos.
 Las empresas industriales y comerciales del Estado.
 Las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga
participación superior al cincuenta por ciento (50%).
 Las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás
personas jurídicas en las que exista dicha participación pública
mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en
todos los órdenes y niveles y en general los organismos o
dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para
celebrar contratos.
2. Grandes contribuyentes.

3. Los que la Dian designe como agentes de retención mediante resolución.

4. Los responsables del Iva que contraten con personas o entidades sin
residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el
territorio nacional, con relación a los mismos.

5. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en

el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados.

6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto

sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

7. Los responsables del Iva, proveedores de Sociedades de Comercialización

Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios
gravados de personas que sean responsables del Iva, distintos de los
agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el
pago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través
de entidades financieras en los términos del artículo 376-1 del E.T.
 8. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de
tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los
demás que designe la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN) en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los
prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o
digitales, cuando el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este
sistema alternativo de pago del impuesto:

 Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música,

videos, películas y juegos de cualquier tipo, así como la
radiodifusión de cualquier tipo de evento).
 Servicios prestados a través de plataformas digitales.
 Suministro de servicios de publicidad online.
 Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
 Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
 Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios
ubicados en Colombia.
9. Los responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) cuando adquieran
bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que se
encuentren registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el
Régimen Simple de Tributación -SIMPLE.

Retención en la fuente por Iva

Al igual que en el Impuesto a la renta y el Impuesto de industria y
comercio, en el Impuesto a las ventas también existe la figura de la
retención en la fuente. Esta figura se conoce comúnmente como Reteiva.

La retención en la fuente por Iva consiste en que el comprador, al momento de

causar o pagar la compra, retiene al vendedor el 15% del valor del Iva (Artículo
437-1 del estatuto tributario modificado por el artículo 42 de la ley 1607 de 2012).
Y Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el
país la prestación de servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los
mismos, se debe asumir el 100% del IVA en el servicio gravado (IVA TEORICO).
Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país
la prestación de servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los
mismos.
a retención en la fuente por Iva se practica siempre y cuando el hecho u
operación económica supere la base mínima, que para servicios es de 4
UVT y para compras es de 27 UVT.
Casos en que no se practica retención en la fuente por Iva.

1. Cuando la operación económica no supera los topes mínimos de 4 UVT

para servicios y de 27 UVT para compras.
2. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre responsables del
Régimen común.
3. Cuando el que compra es Régimen común y el que vende es un Gran
contribuyente o una Entidad estatal.
4. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre una Entidad estatal
y un Gran contribuyente.
5. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Entidades estatales.
6. Cuando la operación sujeta a retención se realiza entre Grandes
contribuyentes.

BASES
Adicionalmente, el reteiva se aplica cuando la operación gravada supera
los topes mínimos sujetos a retención para efectos de retención a título
de renta, tanto por compras como por servicios.
Es decir que no se aplica Reteiva cuando la operación económica no
supera los topes mínimos de 4 UVT para servicios y de 27 UVT para
compras.
La ley (artículo 437-2 del estatuto tributario modificado por la ley 1943 de
2018) ha establecido que las siguientes personas deben actuar como
agentes de retención en el Impuesto a las ventas:
10. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS

Agentes de retención en el impuesto de industria y

comercio
En el impuesto de industria y comercio también hay agentes de retención, tema
del que no nos ocupamos en este artículo debido a que cada municipio tiene su
propio estatuto tributario y por lo tanto tiene su propia regulación respecto a los
agentes de retención.
No obstante, en la mayoría de los casos coinciden con los agentes de retención en
renta, de manera que, si se es agente de retención en el impuesto a la renta, lo
más probable es que también lo sea en el impuesto de industria y comercio.

Concepto de retención a efectuar.

Es el nombre con que se conoce a al hecho económico u operación económica
realizada que da origen a la retención porque está sometida a ello. Por ejemplo, si
hacemos una compra, hablamos de la retención en la fuente por compras, y si
contratamos a alguien para que nos preste un servicio, hablamos entonces de la
retención en la fuente por servicios.

Tarifa de retención.
La tarifa de retención es el porcentaje que se le aplica al valor de la operación o a
la base sujeta a retención para determinar el monto o valor que se ha de retener.
La tarifa difiere según el concepto y son valores que el gobierno a determinado
previamente.

Base de retención.
La base de retención es el valor sobre el cual se aplica la tarifa de retención,
es decir, el porcentaje correspondiente. Pero hay casos particulares en que a base
se ajusta o depura, de manera que esa base resulta inferior al valor de la
operación por cuanto de ella se deben detraer ciertos conceptos y valores.
Adicionalmente, hay ciertos conceptos que tienen bases mínimas de manera que
si el valor de la operación no alcanza ese monto mínimo no se aplica retención.

Obligaciones relacionadas con la retención en la

fuente.
 Existen una serie de obligaciones respecto a la retención en la fuente, entre las
que tenemos:
1. Declarar los valores retenidos

2. Pagar los valores retenidos y declarados

3. Certificar los valores retenidos

4. Responder por los valores dejados de retener estando obligado a ello

Tabla de retención en la fuente.

A continuación, ponemos a su disposición la tabla de retención en la fuente
vigente para el último año.

AUTORRETENCION DE RENTA
Autorretención de renta: ¿Qué es?
El Decreto 2201 de 2016, reguló la AUTORRETENCION MENSUAL A
TITULO DE RENTA, sobre cada pago o abono en cuenta realizado al
contribuyente sujeto pasivo de este impuesto, de acuerdo con las
actividades económicas y acorde a las tarifas establecidas.
 
Autorretención de renta: Liquidación
Las principales características de la liquidación de la
Autorretención de renta son:
 El periodo solo es mensual y se marca en el formulario 350 en la
casilla 42 Y 66 “Contribuyentes exonerados de aportes (art. 114-1
E.T.)” Sección Autorretenciones.
 Aplica para todos los contribuyentes que son sociedades
nacionales, extranjeras o establecimientos permanentes que
están exonerados del pago de Salud, Sena e ICBF sobre los trabajadores
que ganan menos de 10 SMMLV.
 Quienes están obligados a esta autorretención siguen sujetos a la
retención en la fuente a título de renta por conceptos como (compras,
honorarios, servicios, etc)
 No se causará sobre los ingresos que no están sujetos renta, sobre
todos los demás se deberá efectuar el cálculo.
 No existen cuantías mínimas para la autorretención y el mismo se
aplicara sobre el total de ingresos del contribuyente.
 Autorretención de renta: ¿Quiénes están exentos?
 No deben efectuar la autorretención de renta los mencionados a
continuación:
 Personas naturales
 Entidades sin ánimo de lucro
 Propiedades horizontales mixtas, debido a que no son sociedades
 No contribuyentes de renta
 Personas jurídicas ordinarias que no acceden al beneficio de exoneración
de aportes a salud y parafiscales.
 Autorretención de renta: Bases especiales
Aplicarán bases especiales para la autorretención de renta en los
siguientes casos:
 Distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del
petróleo por la adquisición de los mismos.
 Transporte terrestre automotor que se preste a través de vehículos de
propiedad de terceros.
 Entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia.
 Las transacciones realizadas a través de la bolsa de energía.
 Para los servicios integrales de aseo y cafetería y de vigilancia,
autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de servicios
temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo.
 Autorretención: Tarifas
La autorretención se causa sobre los ingresos brutos del
contribuyente (operacionales y no operacionales) a las tarifas del
1.60%, 0.80% y 0.40% este porcentaje se fijará teniendo en cuenta
la actividad económica Principal del contribuyente tal como se muestra a
continuación:
Tarifa
Código
Nombre actividad económica de
CIUU
autorretención
0111 al Cultivadores de productos agrícolas /
0,40%
0322 Criadores de productos pecuarios / Pesca

0510 al
Extracción de minerales 1,60%
0990

Procesamiento de productos
1011 al agropecuarios /
0,40%
3320
industria en general

3511 al Servicios públicos domiciliarios 1,60%

 Tarifa
Código
Nombre actividad económica de
CIUU
autorretención
3900

4111 al
Construcción y obras civiles 0,80%
4390

4511 al Comercio en general al por mayor y

0,40%
4799 menor

Transporte de carga y pasajeros /

Hotelería y mensajería /

Restaurantes y catering / Edición de

4911 al libros, periódicos y revistas /
0,80%
9900 Telecomunicaciones / Bancos y
aseguradoras (entidades financieras) /

Actividades inmobiliarias / Asesorías

legales, contables, financieras, y demás
EXONERACIÓN DE APORTES AL SENA, ICBF Y COTIZACIONES AL
RÉGIMEN CONTRIBUTIVO DE SALUD NO ES RENUNCIABLE.
Esta exoneración contenida en el artículo 114-1 del Estatuto Tributario,
está consagrada para las sociedades y personas jurídicas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta, respecto de sus trabajadores
que devenguen, individualmente considerados, menos de 10 salarios
mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV).
La DIAN concluyó que esta exoneración es obligatoria por mandato legal
y por tanto los contribuyentes no pueden renunciar a ella.

Art. 114 - 1. Exoneración de aportes.

* -Adicionado- Estarán exoneradas del pago de los aportes
parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones al
Régimen Contributivo de Salud, las sociedades y personas jurídicas
y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores que
devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios
mínimos mensuales legales vigentes.
Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas
de la obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al
Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen
menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo
anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos
de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los
aportes de que trata este inciso.
Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos
empleadores en los cuales la totalidad de sus miembros estén
exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio
Nacional de Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF) de acuerdo con los incisos anteriores y estén exonerados
del pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social en salud de
acuerdo con el inciso anterior o con el parágrafo 4 ° del artículo 204 de
la Ley 100 de 1993, estarán exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del Sena y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social
en Salud correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos
mensuales legales vigentes.

POR EL REGIMEN SIMPLE COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS POR

EL REGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACION
Art. 911. Retenciones y autorretenciones en la fuente en el impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación - SIMPLE.

NOta 1. Los contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación -
SIMPLE no estarán sujetos a retención en la fuente y tampoco estarán obligados a practicar
retenciones y autorretenciones en la fuente con excepción de las correspondientes a pagos
laborales. En los pagos por compras de bienes o servicios realizados por los contribuyentes
del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - SIMPLE, el tercero receptor del
pago, contribuyente del régimen ordinario y agente retenedor del impuesto sobre la renta,
deberá́ actuar como agente autorretenedor del impuesto. Lo anterior sin perjuicio de la
retención en la fuente a título del impuesto sobre las ventas -IVA, regulado en el numeral 9 del
artículo 437-2 del Estatuto Tributario.

MDO NUEVA AUTORRETENCION

 
A partir del año gravable 2019, nace una nueva obligación de calcular y pagar
autorretención por las ventas de bienes o servicios a contribuyentes del nuevo
régimen SIMPLE,  de acuerdo a los cambios establecidos en el artículo 66  de la
Ley 1943 de 2018, artículo que modificó el artículo 911 del Estatuto Tributario
Nacional.
 
Nos referimos que si un contribuyente del régimen ordinario que sea agente de
retención le vende bienes y servicios a un responsable del nuevo Régimen
SIMPLE de tributación, deberá calcular, contabilizar y pagar autorretención a título
de renta a partir de este año 2019, esto dado que el artículo 66 de la Ley 1943 de
2018 modificó el artículo 911 del ET., en el cual se indicó entre otras cosas que:
 
En los pagos por compras de bienes o servicios realizados por los
contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
- SIMPLE, el tercero receptor del pago, contribuyente del régimen ordinario
y agente retenedor del impuesto sobre la renta, deberá actuar como agente
autorretenedor del impuesto.
 
 
Es decir en palabras sencillas, ni practica ni le pueden practicar retención en la
fuente ni debe calcular autorretención a título de renta.
 
Lo concerniente a la retención  a título de IVA “RETE IVA” sigue operando bajo las
mismas reglas de siempre, teniendo en cuenta que cuando los responsables del
impuesto sobre las ventas -IVA adquieran bienes corporales muebles o servicios
gravados, de personas que se encuentren registradas como contribuyentes del
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación –SIMPLE, se convierten
en agentes de retención IVA.
 
Creemos que a partir del año gravable 2020, cuando el impuesto de industria y
comercio se integre el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
SIMPLE, el rete ICA tendrá la misma suerte, es decir no le podrán hacer retención
ni será agente de retención a título de ICA. Lo anterior se desprende de la
reglamentación que se hizo del tema en el decreto 1468 de 2019 que en su
capítulo 3, en dos de los incisos del artículo 1.5.8.3.1 dice:
 
Los contribuyentes del SIMPLE no estarán sujetos a retenciones en la
fuente a título de los impuestos sustituidos, comprendidos e integrados al
SIMPLE, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 911 del ET,
excepto a título del impuesto sobre las ventas – IVA de conformidad con lo
previsto en el numera 9 del artículo 437-2 del mismo estatuto.
 
Los contribuyentes del SIMPLE no son agentes de retención en la fuente ni
autorretenedores a título de los impuestos sustituidos, comprendidos e
integrados al SIMPLE, salvo cuando actúan como agente de retención en la
fuente a título del impuesto sobre la renta por concepto de ingresos
laborales.