FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Procedimientos Contencioso Tributario - SUNAT

AUTOR(ES):
Alvarez Quique, Angel (0000-0003-3457-4646)
Amaya Zárate, Joel Manuel (0000-0003-2870-8572)
Arana Arias, Brenda Melissa (0000-0002-4245-4196)
Beltran Montes Fredy Alberto (0000-0002-8905-2098)
Cáceres Pimentel, Kevin (0000-0001-6143-5241)
Calla Pilco Sergio David (0000-0001-9702-5674)

ASESORA:
Mg. Vásquez Vásquez, Luz Maribel (0000-0003-2382-0346)

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:

Tributación

LIMA ESTE - PERÚ

2022
 ÍNDICE

I. INTRODUCCIÓN
II. DESARROLLO
III. CONCLUSIONES
IV. REFERENCIAS
V. ANEXOS

Introducción

P ámonografía
La g i n a | ahora presentada tiene como finalidad plantear mejoras a la calidad del
P
servicio prestado
A por medio del método contencioso tributario en la Gestión Tributaria
G
E
 *
M
E
R
G
E (Sunat), para mejorar la información y la
F
administración
O brindada.
R
M
Las entidades
A públicas poseen la obligación de facilitar la entrada y la disponibilidad de la
T
información que esté en su poder, así como desarrollar medios o mecanismos que
1
permitan a los contribuyentes conocer las diversas fases de sus métodos, procesos u
otros servicios. De esa manera, los referidos mecanismos tienen que afirmar la ejecución
y la prestación correcta y conveniente de los servicios requeridos, de tal forma que todo
ese con interés legítimo o derecho logre entrar a la información de manera sencilla,
rápida y en tiempo real, sin que ello conlleva incurrir en tiempos de espera innecesarios.

Los procedimientos administrativos y los servicios públicos , para los cuales se

materializan en un archivo físico , cuyo acceso y disponibilidad están asegurados por
quien tiene la custodia. De igual forma, es este último quien debe proporcionar a los
interesados que permitan conocer las diferentes etapas y en las que se encuentran sus
procedimientos.

En este sentido, en la necesidad de mejorar la calidad de los servicios públicos y

optimizar los recursos disponibles, las entidades en el marco del proceso de
modernización del Estado han implementado una nueva gestión herramientas para
adaptarse a los cambios en curso. Así, se ha abandonado el uso de las TIC, como un
importante apoyo en la mejora de la gestión y trámites de las entidades públicas. En este
sentido, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo y la Comisión Económica
para América Latina y consideran que una mejor interacción con los ciudadanos puede
ser a través de las TIC, así como los espacios de transparencia de los servicios que
brindan a diferentes entidades públicas.

Página |
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
En la Política
O Nacional de Modernización de la Gestión al 2021, se diseña un estado
moderno, Rciudadano, eficiente, unitario, inclusivo y abierto, que destaca ejes
M
transversales
A que se entrecruzan y sustentan el desarrollo de la gestión pública por
T
resultados: gobierno abierto, electrónica y articulación interinstitucional. Estos
1
componentes son importantes en las reformas del Estado con miras a mejorar la
eficiencia, la eficacia y la calidad de servicio de las entidades públicas , y también
contribuyen a aumentar el desempeño como Estado al servicio de sus ciudadanos.

En este sentido, la Sunat ha implementado procedimientos y procesos mediante el uso de

las TIC, para facilitar el cumplimiento tributario y reducir sus costes. En este orden de
ideas, se entiende que aún no se brinda acceso a la vía virtual sino física, al iniciarse la
presentación del recurso de impugnación a través de la intermediación de los centros de
atención de las partes para contribuyentes nacionales, cuando el contribuyente considera
vulnerados sus derechos legales, cada paso del procedimiento mencionado en un
expediente que en algunos casos resulta voluminoso.

Cabe señalar que el mencionado archivo cuenta con reglas de procedimiento, un diseño
de diagramas de procesos y Texto Único de Procedimientos Administrativos, los cuales
no son claros. Por esta razón, su acceso y disponibilidad y seguimiento de las diferentes
etapas de sus recursos de litigio son engorrosos, debido a la falta de transparencia.

Considerando los beneficios que conlleva el uso de las TIC con la consigna de ayudar a
generar un mejor beneficio para el contribuyente, la propuesta se enfoca en apoyar el
cambio en la materialización del PCT desde lo virtual, a través del expediente electrónico,
así como la automatización del procedimiento de verificación de las condiciones de
admisibilidad del PCT.

En la medida en que la sociedad ha venido evolucionando en todos sus ámbitos, se ha

generado la necesidad de la persona de mantenerse comunicada en tiempo real sin
importar la ubicación. Atrás quedó el uso de diversos medios de comunicación como
telegramas y otros documentos escritos, que requerían de transporte para llegar al
destinatario, dando paso al uso de los diferentes medios electrónicos para la
comunicación que brinda la tecnología, como el fax, el teléfono, el internet, entre otros
que,
P á gdesde
i n a las
| últimas décadas del siglo XX hasta la actualidad, se han desarrollado en
P
forma vertiginosa, en sus diferentes campos de actuación.
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
O
Las TIC, porR su papel trascendental, permiten una eficiente comunicación, información,
M
control, transparencia
A en los diferentes métodos y procesos, entre otras propiedades.
T
Actualmente, estas vienen marcando la diferencia en medio de las empresas privadas y
1
públicas, en cuanto estén debidamente hechas, implementadas y en óptimo manejo.
En muchos casos, las TIC han permitido que diversas organizaciones privadas tengan un
notorio destaque económico frente a otras, como el caso de las empresas mundialmente
conocidas como Microsoft, Facebook, Google, entre otras. En la situación de las
entidades públicas, se dió un meritorio reconocimiento por su importante optimización en
la prestación de los servicios públicos que brindan a los habitantes; en el territorio,
resaltan el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (Reniec), el INEI, la Sunat,
entre otros.

Objetivo:
Analizar los procedimientos Contenciosos Tributarios.
Demostrar la importancia de los Procedimientos Contenciosos Tributarios.
Propósito e importancia:
El principal propósito de esta investigación es investigar acerca de que son los
procedimientos contenciosos tributarios y cuales son sus principales procedimientos en la
tributación.
El método tributario posibilita conocer los derechos y las obligaciones que tiene un
declarante y/o contribuyente, de igual manera, cómo se tienen que consumar tales
obligaciones.
Comprende las actuaciones que la gestión tributaria para que se realicen estas
obligaciones, como por ejemplo recepcionar, recaudar, mantener el control de, decidir y
regir los impuestos que paralelamente establece la fiscalización, liquidación, controversia,
cobro, devolución y el resto referente con el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras.

Página |
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
La pretensión
O es una de las instituciones centrales del proceso contencioso administrativo
R en su inicio, desarrollo y culminación. En el presente artículo el autor
porque incide
M
aborda, desde
A una perspectiva teórico-práctica, los aspectos fundamentales de cada una
T
de las pretensiones que se pueden plantear en el proceso contencioso administrativo;
1
entre ellas, la pretensión de nulidad o ineficacia; la pretensión de reconocimiento o
restablecimiento del derecho; la pretensión de declaración contraria a derecho y cese de
una actuación material; la pretensión de cumplimiento y la pretensión de indemnización.
Con el propósito de contribuir a la adecuada formulación y evaluación de cada una de las
pretensiones indicadas, se plantean algunos casos prácticos al final del trabajo.
A partir de diversos estudios e investigaciones impulsados por organizaciones
internacionales, como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
(OCDE) y la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (Cepal), diversos
gobiernos de Europa y América han venido realizando mejoras en la gestión de sus
procesos y procedimientos; inicialmente con fines de tener mayores niveles de eficacia y
eficiencia en la gestión de la prestación de servicios, a lo que se ha sumado incrementar
la calidad del servicio orientado al ciudadano, con lo cual se persigue la generación de
valor público.

Página |
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
O Desarrollo
R
M
A
1. Procedimientos
T Contenciosos
1
Si hablamos de procedimientos contenciosos tributarios hacemos referencia aquel medio
por el cual un contribuyente puede mostrar alguna inconformidad o discrepancia ante
diligencias tramitadas en la Administración Tributaria o Fiscal, que tiene como finalidad
enfrentar una decisión de contenido tributario tomada por la Administración Tributaria y
así, obtener un pronunciamiento por parte de los organismos competentes que se ven
involucrados en la controversia.

Su principal fundamento es el derecho a la libre defensa y el principio del procedimiento

administrativo, los cuales tienen como objetivo cuestionar, abordar y encontrar pruebas
que generen una decisión motivada por los argumentos.

2. Etapas del procedimiento contencioso

Estos procedimientos son generalmente divididos en dos etapas circunstanciales:

Reclamación ante la Administración Tributaria:

Para presentar un recurso de reclamación ante la Sunat es importante tener conocimiento

sobre los plazos permitidos para que estos reclamos sean
El recurso de reclamación es un medio impugnatorio presentado por el contribuyente
cuando no está de acuerdo con un acto administrativo (orden de pago, resolución de
multa o de determinación, u otros) emitido por la Sunat.

Podemos presentarlo mediante un escrito firmado por el contribuyente o por su

representante legal acreditado en el RUC, o con poder vigente y suficiente para
interponer el recurso.

Página |
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
O
Como contribuyente,
R tenemos estos plazos máximos para presentar el recurso de
M
reclamación ante la Sunat:
A
T
-5 días 1
hábiles: para resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, de cierre temporal de establecimiento o de oficina de profesionales
independientes. El mismo plazo se aplica para reclamar las resoluciones de multa
que sustituyan a las mencionadas sanciones.
-20 días hábiles: para resolución de determinación y de multa, resoluciones sobre
solicitudes de devolución, de pérdida de fraccionamiento, o para actos que tengan
relación directa con la determinación de deuda tributaria.
-45 días hábiles: para resolución ficta denegatoria por haber operado el silencio
administrativo negativo, a opción del solicitante.

-Plazos para que la Sunat responda al recurso de reclamación.

Una vez que presentaste el recurso de reclamación, la Sunat tiene estos plazos para
resolverlo, según el acto reclamado:

Orden de pago, sin pago previo (excepción): 90 días hábiles.

Resolución ficta denegatoria de solicitudes de devolución: 2 meses.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución: 9 meses.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia: 12 meses.

Para los siguientes actos, se incluye el plazo probatorio para resolverlo (tiempo para que
la Sunat ofrezca pruebas como documentos, pericias e inspección). Este plazo es
contado desde la fecha en que presentó el recurso:

-Resolución de determinación o multa: 9 meses.

Orden de pago, con pago previo: 9 meses.
-Resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la
Página |
obligación
P tributaria: 9 meses.
A
G
E
 *
M
E
R
G
E -Resolución de comiso de bienes,
F
internamiento
O temporal de vehículos o cierre temporal de establecimiento u oficina
R
de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan: 20
M
díasAhábiles.
T
-Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria: 9
1
meses.
-Resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular: 9 meses.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

El Recurso de Apelación es un medio impugnatorio mediante el cual se discute un acto

administrativo emitido por la Administración Tributaria en segunda instancia. Este
recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal.

El Recurso de Apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de

resolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos sobre materia
tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
La resolución que emite el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución
del Tribunal Fiscal).

El Proceso Contencioso.
Es recién en 1991, a propósito de la expedición de una nueva Ley Orgánica del Poder
Judicial, que se establece por primera vez en el Perú reglas procesales específicas
para los denominados procesos contencioso – administrativos, en un Capitulo
ubicado en las disposiciones finales de dicha ley, que sin embargo
lamentablemente tuvo efímera existencia porque fue prontamente derogado
mediante el Decreto Legislativo Nº 767 que aprobó el nuevo Código Procesal Civil
en 1993.
Dicho Código adjetivo sustituyó el vetusto Código de Procedimientos Civiles de 1911,
por una regulación moderna del proceso civil, en la que sin embargo se decidió
sumar la regulación del proceso contencioso - administrativo entre los artículos
540º a 545º con el título de “impugnación de acto o resolución administrativa”,
Página |
como
P una modalidad de los denominados procesos abreviados.
A
G
E
 *
M
E
R
G
E EJEMPLO DE CASO
F
CONTENCIOSO:SCOTIABANK
O CON SUNAT.
R
En laM aludida sentencia filtrada el 9 de junio de 2017, el Tribunal Constitucional
A
fallaria
T en favor del Scotiabank al haberse acreditado que el importe de intereses
1
moratorios de la deuda tributaria pagados por la aludida empresa en un
procedimiento de cobranza coactiva, se generaron como consecuencia de la
demora incurrida por Sunat en dar cumplimiento a una resolución del Tribunal
Fiscal, casi 8 años, y que generó que la deuda se incremente en un 890%, esto es,
de S/ 48 millones de deuda acotada a S/ 481.8 millones de soles.

En ese sentido el Tribunal Constitucional según contenido de la sentencia filtrada

declara fundada en parte la demanda, por haberse acreditado la vulneración del
derecho al plazo razonable y el principio de razonabilidad por parte de Sunat,
disponiendo la NULIDAD de la cobranza coactiva y que se vuelvan a liquidar los
intereses moratorios.

En algunas excepciones estos procedimientos pueden presentar de dos a más etapas

cuando un órgano está sometido a jerarquía y, no, apelación de puro derecho.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por un órgano sometido
a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

La Pretensión y Otros Conceptos Previos

Antes de iniciar el análisis de cada una de las pretensiones que pueden

plantearse en el PCA, las mismas que se encuentran recogidas en el artículo
5° de la Ley 27584, es necesario conocer algunos conceptos e ideas previas

Concepto, características y elementos de la pretensión

Con el propósito de abordar adecuadamente el estudio de este capítulo, es necesario

manejar desde el inicio algún concepto de pretensión. Al respecto, el destacado
procesalista español Jaime GuasP delGado considera que la pretensión procesal “... es
una declaración de voluntad por la que se solicita una actuación de un órgano
jurisdiccional frente a persona determinada y distinta del autor de la declaración”. Añade
Página |
que la pretensión
P es una “declaración petitoria”que contiene el derecho reclamado y a
A
través de ella “se expone lo que el sujeto quiere”.
G
E
 *
M
E
R
G
E Por su parte, el profesor Hernando devis
F
Hechandía,Oentiende la pretensión como “...el fin concreto que el demandante persigue,
R declaraciones que pretende se hagan en la sentencia”. Precisa que se trata
es decir, las
M
de una “...declaración
A de voluntad del demandante para que se sujete o vincule al
T
demandado en determinado sentido y para ciertos efectos jurídicos concretos mediante
1
una sentencia.

El procedimiento administrativo

Se encuentra definido en el artículo 29 del TUO LPAG y se define como el conjunto de

actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados, que pueden generarse de oficio
o por intervención de los administrados.
Al respecto, Guzmán Napuri (2016) señala que el procedimiento administrativo tiene una
doble finalidad: (i) constituir una garantía de los derechos de los administrados, haciendo
efectivo en particular el derecho de petición administrativa, toda vez que este es la
reacción del Estado de derecho ante la existencia de potestades autoritarias de la
administración, en mérito de concepciones de respeto por los derechos fundamentales y
el sometimiento de la administración a la ley, constituyéndose así en uno de los
mecanismos más importantes para controlar el poder de la autoridad administrativa, con
el objetivo de que su uso no sea arbitrario y (ii) asegurar la satisfacción del interés
general, incluyendo como principios a la verdad material, eficacia o informalismo, así
como conceptos tan importantes como los de simplificación administrativa, el impulso de
oficio, oficialidad de la prueba y la participación de los administrados en el procedimiento
y en la toma de decisiones por parte de la autoridad administrativa.

Página |
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
O
R
M
A
T
1

Sunat y la Fiscalización Tributaria.

La SUNAT tiene como objetivo principal recaudar y administrar los impuestos del Estado
Nacional y los conceptos financieros y no financieros establecidos por ley o de acuerdo
con acuerdos comunes entre empresas reconocidas, y proporcionar los recursos
necesarios para la solvencia y la equidad macroeconómica; Velar por la correcta
aplicación de las normas de gestión y combatir las infracciones a las leyes tributarias y
aduaneras de conformidad con la ley.

Página |
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
O
El área de Rfiscalización tributaria tiene como objetivo revisar la adecuada decisión de la
obligación Mtributaria, y de ser el caso, producido la situación, dirigir al contribuyente hacia
A
la regularización
T de la misma con el objeto de fomentar el cumplimiento tributario justo,
1
estas actuaciones de la SUNAT van a partir de métodos complicados e integrales
(procedimiento de fiscalización) hasta actuaciones de carácter masivo que buscan que
los contribuyentes conozcan sus obligaciones de forma voluntaria y regularicen las
mismas de ser la situación, cabe decir que en este último punto se prioriza la eficiencia
recaudatoria ante la realidad material sobre la adecuada verificación de la obligación
tributaria, en este aspecto Saavedra (2017) tiene una postura semejante y añade que
inclusive la regularización no es enteramente voluntaria puesto que en alguna medida el
contribuyente puede verse presionado por el verificador a subsanar sin haberse
examinado a fondo el caso.

Leon (2018) señala que “los objetivos de la fiscalización se centran en los siguientes
puntos: mantener y aumentar la recaudación tributaria, identificar las discrepancias entre
lo declarado y lo que el contribuyente debería rendir, aumentar los pagos voluntarios y
reducir las reclamaciones” (p. 107).

De igual forma, durante el período de inspección fiscal, dependiendo del tipo, Verona
(2019) expresa: Cabe señalar que el Departamento Tributario puede solicitar cierta
información sobre el tema a tratar. En casos más complejos, es posible que deba
cooperar con las autoridades fiscales de otros países que tienen acuerdos para evitar la
doble imposición.

En ese sentido se concluye, que, por medio de las ganancias de los contribuyentes y la
fiscalización tributaria por medio del control extensivo de manera sostenida, hay ingresos
estables de recursos monetarios al presupuesto a la contabilización fiscal del Estado y en
ese sentido previene considerables determinaciones de la deuda tributaria que afecten
las finanzas del contribuyente (Lanza, et al, 2017, pp.16-24)

Página |
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E
F
Tribunal Fiscal
O
R
Es una entidad del Ministerio de Economía y finanzas competente para resolver
M
oportunamente
A las controversias suscitadas entre los contribuyentes y las
T
Administraciones tributarias.
1

Deuda Exigible Coactivamente

Si la Administración no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones juradas que sustentan
las órdenes de pago materia de cobranza coactiva a pesar de habérselas solicitado, no
acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el artículo 78° del Código
Tributario y por tanto que la deuda que contienen sea exigible coactivamente.

Página |
P
A
G
Conclusiones
E
 *
M
E
R
G
E
F
O
Tal como hemos
R podido comprobar,un contencioso tributario es la acción que toma el
M en cuestionar la decisión de la administración Tributaria,es decir es el
contribuyente
A
manifiesto Tde inconformidad por la notificación que nos llega,previsto con una resolución
1
con una multa,que como contribuyente con todo el derecho procederemos a plantear un
reclamo o una apelación sin descuidar el plazo correspondiente.

Tras el análisis,de la notificación administrativa,el contribuyente da inicio su reclamo

mediante un escrito de interposición señalando con precisión la controversia,acreditando
la prueba suficiente,amparado por la constitución y cumpliendo el debido de
procedimiento administrativo.Sin embargo este procedimiento tiene que cumplir algunos
pasos previos respecto a una apelación,primero se remite ante un superior jerárquico si
no ha sido resuelto convenientemente se tendrá que recurrir al Tribual Fiscal.

Gracias a todo lo anterior,podemos interpretar que,los procedimientos contenciosos

tributarios,la Sunat,en el área de Fiscalización vela por la adecuada aplicación de la
obligación tributaria al contribuyente.

Por lo que observamos, la pretensión procesal administrativa es una declaración de

voluntad que se plantea ante un órgano jurisdiccional planteando una petición concreta
contra una actuación presuntamente irregular de Sunat , regulada por el derecho
administrativo. Es una declaración petitoria fundamentada que se formula con el
propósito que se ampare la postura del contribuyente o pretensor en relación a la
controversia con la administración pública-Sunat.

En torno a la pretensión, que consiste en una petición concreta que formula el

contribuyente-pretensor, gira el desarrollo de todo el proceso (inicio, tramitación y
culminación), razón por la cual se le concibe como el objeto del proceso contencioso
administrativo.

Página |
Referencias
P
A
G
E
 *
M
E
R
G
E https://tesis.usat.edu.pe/bitstream/
F
20.500.12423/2234/3/TM_BustamanteTorresJean.pdf
O
R
M
https://repositorio.usmp.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12727/5982/ramirez_vmy.pdf?
A
sequence=1&isAllowed=y
T
1
Ferro, P. S. (2012). Las pretensiones en el proceso contencioso administrativo. Revista
oficial del poder judicial, 7(8/9), 215-243.

Aguilar Lima, D., Boggiano Bedón, C., & Coello Paria, L. (2019). Propuesta de mejora de
la información y de la gestión del procedimiento contencioso tributario en la SUNAT a
través de las tecnologías de la información y comunicación.

Página |
P
A
G
E