ÁMBITO JURÍDICO

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

Artículo 25. Corresponde al Estado la rectoría del desarrollo nacional para garantizar que
éste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberanía de la Nación y su régimen
democrático y que, mediante la competitividad, el fomento del crecimiento económico y el
empleo y una más justa distribución del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de
la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad
protege esta Constitución. La competitividad se entenderá como el conjunto de condiciones
necesarias para generar un mayor crecimiento económico, promoviendo la inversión y la
generación de empleo.
Párrafo reformado DOF 28-06-1999, 05-06-2013

El Estado planeará, conducirá, coordinará y orientará la actividad económica nacional, y

llevará al cabo la regulación y fomento de las actividades que demande el interés general
en el marco de libertades que otorga esta Constitución.

[…]

La ley alentará y protegerá la actividad económica que realicen los particulares y proveerá las
condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado contribuya al desarrollo económico
nacional, promoviendo la competitividad e implementando una política nacional para el desarrollo
industrial sustentable que incluya vertientes sectoriales y regionales, en los términos que establece
esta Constitución. (Último párrafo)

Artículo 26. A. El Estado organizará un sistema de planeación democrática del desarrollo nacional
que imprima solidez, dinamismo, competitividad, permanencia y equidad al crecimiento de la
economía para la independencia y la democratización política, social y cultural de la nación.
Párrafo reformado DOF 05-06-2013

LEY DE PLANEACIÓN

Artículo 2o.- La planeación deberá llevarse a cabo como un medio para el eficaz
desempeño de la responsabilidad del Estado sobre el desarrollo integral y sustentable del
país y deberá tender a la consecución de los fines y objetivos políticos, sociales, culturales y
económicos contenidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Para
ello, estará basada en los siguientes principios:
Párrafo reformado DOF 23-05-2002
I.- El fortalecimiento de la soberanía, la independencia y autodeterminación nacionales, en
lo político, lo económico y lo cultural;
 II.- La preservación y el perfeccionamiento del régimen democrático, republicano, federal y
representativo que la Constitución establece; y la consolidación de la democracia como
sistema de vida, fundado en el constante mejoramiento económico, social y cultural del
pueblo, impulsando su participación activa en la planeación y ejecución de las actividades
del gobierno;
III.- La igualdad de derechos entre mujeres y hombres, la atención de las necesidades
básicas de la población y la mejoría, en todos los aspectos de la calidad de la vida, para
lograr una sociedad más igualitaria, garantizando un ambiente adecuado para el
desarrollo de la población;
Fracción reformada DOF 23-05-2002, 20-06-2011
IV.- El respeto irrestricto de las garantías individuales, y de las libertades y derechos
sociales, políticos y culturales;
Fracción reformada DOF 27-01-2012
V.- El fortalecimiento del pacto federal y del Municipio libre, para lograr un desarrollo
equilibrado del país, promoviendo la descentralización de la vida nacional;
Fracción reformada DOF 20-06-2011
VI.- El equilibrio de los factores de la producción, que proteja y promueva el empleo; en
un marco de estabilidad económica y social;
Fracción reformada DOF 20-06-2011, 27-01-2012
VII.- La perspectiva de género, para garantizar la igualdad de oportunidades entre mujeres
y hombres, y promover el adelanto de las mujeres mediante el acceso equitativo a los
bienes, recursos y beneficios del desarrollo, y
Fracción adicionada DOF 20-06-2011. Reformada DOF 27-01-2012
VIII.- La factibilidad cultural de las políticas públicas nacionales.
Fracción adicionada DOF 27-01-2012

Por un lado, tenemos la del Estado de Planear para fomentar el crecimiento económico, en
armonía y vigilancia de las garantías individuales, la igualdad y el equilibrio de derechos. Y
proveerá las condiciones para que el sector privado contribuya al desarrollo económico nacional.

Luego entonces, si el Estado tiene la libertad (y la obligación) de planear para alcanzar el desarrollo
económico; justo es que los particulares, en apego al 5to. Constitucional, tengan entonces la
libertad de planear sus propias actividades, siempre que estas sean lícitas y que contribuyan al
desarrollo económico nacional.

Artículo 5o. A ninguna persona podrá impedirse que se dedique a la profesión, industria,
comercio o trabajo que le acomode, siendo lícitos. El ejercicio de esta libertad sólo podrá
vedarse por determinación judicial, cuando se ataquen los derechos de tercero, o por
resolución gubernativa, dictada en los términos que marque la ley, cuando se ofendan los
derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por
resolución judicial.

En consecuencia, de manera recíproca, el Estado se verá beneficiado de que los individuos, en

total ejercicio de libertad, puedan llevar a cabo (de manera lícita) la planeación de sus actividades
(financieras), pues el contribuyente podrá obtener más ingresos y en consecuencia generar un
mayor tributo al estado.
OBLIGATORIEDAD DE CONTRIBUIR

En el artículo 31 constitucional establece la obligatoriedad a los mexicanos de contribuir… de

manera proporcional y equitativa de que dispongan las leyes. El propio artículo primero del Código
Fiscal de La Federación, así lo confirma.

PLANEACIÓN FISCAL

Trata de respetar el marco de la ley y supeditar las acciones de la empresa y de las personas al
establecer medidas de seguridad fiscal y de productividad, por medio de una planeación financiera
y estratégica del negocio, donde se considere el esquema fiscal adecuado y pagando al final de
cuentas los justo, entendiéndose por ello lo que se encuentra regulado en la ley.

Arnulfo Sánchez Miranda expone en la revista CA el siguiente concepto de Planeación Fiscal:

La Planeación Fiscal es una disciplina ética, jurídica y profesionalmente aceptada, así como
social y económicamente necesaria, que desarrolla alternativas para optimizar las cargas
fiscales de los contribuyentes (ya sea de carácter financiero, administrativo o jurídico),
estando sujeta a la aplicación estricta de las normas fiscales y legales en lo general, así
como de todas las etapas del proceso administrativo para su implementación y control1

Ejemplo de planeación: Régimen general o de incorporación fiscal

BENEFICIOS CONTENIDOS EN LEY:

Explícitas Implícitas
 Estímulos fiscales  Jurisprudencias (interpretación
 Deducciones autorizadas (requisitos) favorable)
 Sujetos exentos  Figuras jurídicas (A en P ; fideicomisos;
 Objetos no gravados consolidación)
 Bases preferenciales  Criterios de la autoridad (favorables)
 Tasa o tarifas preferenciales

La planeación fiscal existe siempre y cuando el contribuyente, al determinar sus estrategias no

incurra en simulación fiscal

1
Panel organizado por la División de Investigación en Contaduría, Administración e Informática FCA-UNAM,
dentro del I Foro nacional de Investigación que se llevó a cabo del 25 al 27 de septiembre de 1996. Estas
conclusiones se publicaron en la revista Nuevo Consultorio Fiscal, núm: 177, pp 61-63
 ACTOS LÍCITOS Y ACTOS ILÍCITOS

LICITUD ILICITUD

 Realizar actos ordenados  Dejar de hacer actos ordenados

 Dejar de hacer actos prohibidos  Realizar actos prohibidos

Actos Lícitos Actos Ilícitos

 Cumplimiento de requisitos para  Disminución dolosa de ingresos
deducir  Aumento doloso de deducciones
 Transparencia en las operaciones  Simulación de operaciones

De acuerdo con las leyes, los delitos se persiguen por acción y omisión

 Acción: Realiza lo que se prohíbe. (Hacer)

 Omisión: No realiza lo que se ordena. Abstenerse de hacer (Dejar de hacer)

Código Penal Federal

Artículo 7o.- Delito es el acto u omisión que sancionan las leyes penales.

En los delitos de resultado material también será atribuible el resultado típico producido al
que omita impedirlo, si éste tenía el deber jurídico de evitarlo. En estos casos se
considerará que el resultado es consecuencia de una conducta omisiva, cuando se
determine que el que omite impedirlo tenía el deber de actuar para ello, derivado de una
ley, de un contrato o de su propio actuar precedente. El delito es:

I.- Instantáneo, cuando la consumación se agota en el mismo momento en que se han

realizado todos sus elementos constitutivos;

II.- Permanente o continuo, cuando la consumación se prolonga en el tiempo, y

III.- Continuado, cuando con unidad de propósito delictivo, pluralidad de conductas y

unidad de sujeto pasivo, se viola el mismo precepto legal.

Artículo 8o.- Las acciones u omisiones delictivas solamente pueden realizarse dolosa o
culposamente.

Artículo 9o.- Obra dolosamente el que, conociendo los elementos del tipo penal, o
previendo como posible el resultado típico, quiere o acepta la realización del hecho
descrito por la ley, y Obra culposamente el que produce el resultado típico, que no
previó siendo previsible o previó confiando en que no se produciría, en virtud de la
violación a un deber de cuidado, que debía y podía observar según las circunstancias y
condiciones personales.
EVASIÓN

Se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto recurriendo a conductas

ilícitas; es decir, violatorias de la ley, ya sea porque realice lo que ésta prohíbe u omita efectuar lo
que ordena. (Contrabando y fraude fiscal). Es el acto descarado de evitar el pago de las
contribuciones, buscando su propio beneficio en perjuicio de las autoridades fiscales.

Todo acto u omisión que, en contradicción de la ley fiscal aplicable al mismo, provoca
indebidamente la disminución o eliminación de la carga tributaria, o en el incumplimiento de la
declaración y pago de las obligaciones tributarias.

ELUSIÓN

Consiste también en sustraerse al pago de impuesto, pero sin recurrir para ello a conductas ilícitas,
sino realizando conductas lícitas, como son evitar coincidir con la hipótesis legal, ya sea
trasladando la fuente del impuesto a un lugar diferente de aquél en que debe aplicarse el tributo
o, más simplemente, absteniéndose de realizar los hechos o actos específicamente gravados en
ley. Es el acto de aprovechar errores o lagunas de la disposición fiscal, buscando su propio
beneficio en perjuicio de las autoridades fiscales.

Es la acción que lleva a reducir, moderar o eliminar el pago de impuestos o la carga tributaria,
utilizando los vacíos que deja la le mediante medios jurídicos LÍCITOS y, sin que ello constituya
delito o infracción alguna a la norma legal, y por tanto, no es susceptible de sanción. Son
comportamientos LÍCITOS, que tienden a moderar la carga impositiva.

SIMULACIÓN FISCAL

Simulación Significa presentar engañosamente una cosa. En la simulación se hace aparecer lo que
no existe, en la disimulación se oculta lo que en verdad existe. El propósito es el engaño.

El Art. 109 CFF señala que: …Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación
fiscal, quién….

IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del
fisco federal.

DEFRAUDACIÓN
El Art 108 del CFF señala que: Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un
beneficio indebido con perjuicio del fisco federal…

Finalmente, es importante considerar un reciente criterio del Tribunal Federal de Justicia

Fiscal y Administrativa (TFJFA), en relación a que con el pretexto de “interpretaciones
letristas”, se condujera a un fraude a la ley o a un abuso del derecho, lo cual
indudablemente no sería una verdadera planeación fiscal:

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES. NO PUEDE SER TAL QUE

CONDUZCA A UN FRAUDE A LA LEY O A UN ABUSO DEL DERECHO.
La interpretación de las normas fiscales, sancionada por el artículo 5 del Código Fiscal de
la Federación, si bien prevé que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares, son de aplicación estricta, por lo cual nuestro Máximo Tribunal ha señalado
que se debe partir del texto de la norma para realizar su interpretación por cualquiera de
los métodos de interpretación jurídica, esto no significa que se deba realizar un análisis
interpretativo fragmentario, aislado y parcializado del texto de la norma. Así, de aceptar que
bajo nuestra legislación pueda subsistir el fraude a la ley o el abuso del derecho,
extendiéndose por “fraude a la ley”, la realización de uno o una serie de actos lícitos que
respetan el texto de la ley, pero no su sentido y por “abuso del derecho”, la forma de
ejecutar o ejercer un derecho que contraviene el espíritu o principios del Derecho:
“summun ius, summa injuria”, se llegaría al extremo de permitir a los particulares so
pretexto de interpretaciones letristas, que mediante una serie de actos jurídicos, evadan el
imperio de la ley y su sentido.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 30376/ 07-17-06-9. Resuelto por la Sexta Sala Regional
Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 23 de octubre de 2009, por
unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Diana Rosalía Bernal Ladrón de Guevara.-Secretaria:
Lic. Griselda Velasco López. Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Año III.
Sexta Época. No. 25. Criterio aislado. Enero, 2010. Pág. 247.
 OBLIGACIONES DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

Obligación sustantiva Obligaciones colaterales

 Pago  Contabilidad
 Comprobantes fiscales
 Declaraciones informativas
 Cuentas especiales
 Máquinas de comprobación fiscal
 Presentación de avisos

EXENCIÓN: No les hace exigibles a los causantes el pago de créditos fiscales, conforme a las reglas
generales establecidas única y exclusivamente en la ley. Es un privilegio. Según la SCJN, son
excepciones a las reglas generales de tributación. Sin embargo, mediante jurisprudencia, distingue
entre sujetos causantes, no causantes y exentos del tributo:

a) Causante es la persona física o moral que, de acuerdo con las leyes tributarias, se ve
obligada al pago de la prestación determinada a favor del fisco; esta obligación deriva de
que se encuentre dentro de la hipótesis o situación señalada en ley, es decir, cuando se
realiza el hecho generador del crédito.
b) No causante, lógicamente es la persona física o moral cuya situación no coincide con la
que la ley señala como fuente de un crédito o prestación fiscal.
c) Sujeto exento es la persona física o moral cuya situación legal normalmente tiene la
calidad de causante, pero que no está obligado a enterar el crédito tributario por
encontrarse en condiciones de privilegio o franquicia.

Amparo de revisión 1532/79; 27 de octubre de 1980 (5 votos)

EXTINCIÓN: La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y

satisface la prestación tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la
obligación:

a) El pago
b) La prescripción: extinción del derecho del crédito por el transcurso de un tiempo
determinado. (art. 146 CFF)
c) La compensación: Modo de extinción de obligaciones recíprocas que produce su efecto en
la medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de la otra. Tiene
lugar cuando fisco y contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, situación que
puede venir de la aplicación de una misma ley fiscal o de dos diferentes. (Art. 23 CFF) (CFF,
DT2004, 2° fracc V)
d) La condonación: La principal atribución del Estado es la de exigir el cumplimiento de la
obligación fiscal y que esta es irrenunciable, salvo en casos excepcionales en que se
presenten situaciones extraordinarias. Es la renuncia legal de la exigencia del
 cumplimiento de la obligación fiscal. Facultad en ley conferida. (Art. 39 CFF) Multas (Art.74
CFF). La condonación debe ser general y en el caso de multas puede ser de lo general a lo
particular.
e) La cancelación: Castigo de un crédito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el
cobro. Dar de baja. La cancelación no extingue la obligación, pues esta solo se puede
agotar o por el pago mismo o por la prescripción. Incosteable: 200 udis (19/5.219412) =
1043.88; 20,000 udis = 104,388.24 …75% $78,291.18 , por lo tanto, el remanente es de
$26,097.06; o aquellos que su costo sea mayor al de recuperación

EXACCIÓN: (organismos públicos descentralizados) Prestaciones de acreedores distintos del

Estado, que no pueden quedar clasificados dentro de las categorías tradicionales de los tributos.
Exacciones parafiscales.- Prestaciones en dinero establecidas por el Estado conforme a la ley, con
carácter obligatorio, en favor de organismos con personalidad propia y distinta del Estado y a
cargo de las personas físicas o morales usuarias de los servicios o afiliadas a esos organismos y que
éstos recaudan y destinan al financiamiento de sus gastos.

a) Contribuciones de carácter social: seguridad o previsión social (patronos y dependientes)

b) Contribuciones de ordenación económica: Contribuciones de fomento y contribuciones de
regulación económica.
c) Contribuciones profesionales o sindicales: Cuotas o aportes. Pagos en condición de
afiliado: gremios, cámaras de comercio, etc.
 EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

Erosión de la base imponible y el traslado de beneficios – Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)

Surge a partir de la reunión en México del G-20 y se perfecciona hasta que en julio de 2013 se
publica un plan de acción denominado “Action plan on base erosion and profit shifting”

Busca homologar criterios en las normas fiscales internacionales con 15 acciones específicas:

1. Abordar los desafíos fiscales de la economía digital.

2. Neutralizar los efectos de arreglos híbridos desajustados.
3. Fortalecer normas de compañías con control extranjero.
4. Limitación de la erosión de la base por deducción de intereses y otros pagos financieros.
5. Combatir prácticas fiscales perjudiciales.
6. Prevenir el abuso de tratados
7. Prevenir la evasión artificial de establecimientos permanentes.
8. (9 y 10) Asegurar que los resultados de precios de transferencia estén en línea con la
creación de valor (Intangibles, Riesgos y Capital, Otras Transacciones de Alto Riesgo).
9. Establecer metodologías para recopilar y analizar datos sobre BEPS y medidas para hacerle
frente.
10. Exigir a los contribuyentes, revelar estructuras de planeación fiscal agresiva.
11. Reexaminar los precios de transferencia.
12. Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias.
13. Desarrollar un instrumento multilateral para que las jurisdicciones implementen medidas
sobre BEPS y corrijan sus tratados bilaterales en materia fiscal.

De acuerdo a la OCDE, el problema no está en las empresas. El problema está en las propias
normas fiscales. Un negocio no puede ser criticado por aprovechar las reglas que han impuesto los
gobiernos. Son los gobiernos quienes tienen la obligación de revisar las normas, modificar y/o
introducir nuevas normas.

La mayoría de los esquemas utilizados por las empresas no son ilegales; sin embargo en algunos
casos si lo son y por lo tanto las autoridades administrativas deben estar atentas y luchar
activamente en contra de ellos.