UNIDAD N° 2

SEMANA N° 4

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
CONCURRENCIA Y PRELACIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
Raúl Morales Villegas
Doctor en Derecho
Interés

¿Conocen las
facilidades que
otorgará SUNAT?

¿Ustedes creen
que son
importantes para https://bit.ly/2U8J9Me

nuestro país
dichas
facilidades?
AGENDA

1. ¿Qué es la obligación tributaria?

2. ¿Quiénes son los sujetos de la obligación tributaria?
3. Nacimiento de la obligación tributaria.
4. Exigibilidad de la obligación tributaria.
5. La concurrencia de acreedores.
6. La prelación de deudas tributarias.
 LOGRO DE LA SESIÓN

Al término de la sesión, el estudiante reconoce la naturaleza y exigibilidad

de la obligación tributaria, así como los parámetros de la concurrencia y

prelación de la deuda tributaria, mostrando dominio técnico y claridad, para

la resolución de controversias vinculadas cuestionamientos de exigibilidad

y prelación de una deuda tributaria.

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

RELACIÓN JURÍDICA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACIÓN)
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Responsable

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Agente de
Retención o
Percepción

Arts. 4°, 7º 8º, 9º y 10° C.T.

SUJETO ACTIVO

Estado como ente abstracto.

Hay que distinguir tres conceptos: Poder Tributario, Acreedor Tributario y
Administración Tributaria.

a) PODER TRIBUTARIO: Entidad del Estado que tiene la facultad, poder o

potestad de crear tributos (art. 74 Const.)

b) ACREEDOR TRIBUTARIO: Es aquel a favor del cual debe realizarse la

prestación Tributaria (art. 4 C.T.)

c) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: Entidad encargada de la recaudación y

fiscalización tributaria.
• .
SUJETO ACTIVO

PODER ACREEDOR ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA

SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
SUJETO PASIVO

Conocido como Deudor Tributario es la persona obligada al cumplimiento de la

prestación tributaria como contribuyente o responsable (Art. 7 C.T.)

TRES CATEGORÍAS:

a) CONTRIBUYENTE (Deudor por cuenta propia)

Aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria (Art. 8 C.T.)

b) RESPONSABLE (Deudor por cuenta ajena)

Aquel que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación
atribuida a este (Art. 9 C.T.)

c) SUSTITUTO.
Aquel que reemplaza al contribuyente de la relación jurídica tributaria. Ejm.
Impuesto Predial. (D. Leg. 776)
SUJETO PASIVO

SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

CONTRIBUYENTE ESTADO

RESPONSABLE ESTADO

CONTRIBUYENTE

SUSTITUTO ESTADO

CONTRIBUYENTE
 SUJETO PASIVO
a) CONTRIBUYENTE
CAPACIDAD TRIBUTARIA: Aptitud jurídica de cualquier persona
natural o jurídica, para tener la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias atribuida por Ley (art. 21 C.T.).

Capacidad civil (goce)

CAPACIDAD TRIBUTARIA
Capacidad Contributiva (económica)

TIENEN CAPACIDAD
TRIBUTARIA
(Art. 21 C.T.).
Personas Naturales
Personas Jurídicas
Comunidad de bienes
Patrimonios
Sucesiones Indivisas
Fideicomisos
Sociedades de Hecho
Sociedades conyugales
Otros entes colectivos
SUJETO PASIVO

b) RESPONSABILIDAD REPRESENTATIVA (ART. 16)

Los representantes (puede ser legal o voluntaria), están obligados a pagar los
tributos y cumplir la obligación formal de sus representados, con los recursos que
administran o que dispongan.
Son representantes:

- Los padres, tutores, y curadores de los incapaces.

- Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.

- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de

los entes colectivos que carecen de personería jurídica.

- Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

- Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y

otras entidades
 SUJETO PASIVO
c) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Efectos de la responsabilidad solidaria (Art. 20-A)
- Efecto económico: El responsable responde con su propio patrimonio
- Establecido por Ley, salvo agentes de retención y percepción (Art. 10, C.T)

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera

de los deudores, o a todos simultáneamente, salvo las multas en los
casos del Art. 17, Inc. 1), Art. 18, Inc. 1 y 2, y el Art. 19. (art. 1186
C.C).
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
EFECTOS: responsables solidarios (art. 1188 C.C.)
3. Los actos de interrupción efectuados por la Adm. Tributaria respecto del
(Regulado además
contribuyente, surte efectos colectivamente. (art. 1196 C.C)
en el Código 4. Los actos de suspensión de la prescripción del contribuyente o
Civil) responsable solidario que se refieren el Art. 46, Inc. a) Num. 1, y a) y e)
Núm. 2, surte efectos colectivamente.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efecto
respecto de los demás.
6. Derecho de repetición (art. 20 C.T.)
AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN

• RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda tributaria.

• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el importe de la deuda
tributaria.

• Los agentes de retención y percepción son:

• Terceros en la relación tributaria.
• Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por disposición
legal intervienen en el cumplimiento de la prestación económica.
• Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o
sustitutos.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACIÓN
S.A. S.P.
TRIBUTARIA

Principal Formal

Prestación Prestación:
de dar - hacer
(tributo) - no hacer
- soportar

Obligación Obligación
tributaria tributaria
sustancial formal
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

NACIMIENTO EXTINCIÓN
OBLIG. TRIBUTARIA OBLIG. TRIBUTARIA

a) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
- Fuente mediata : Ley (Art. 1 CT)
- Fuente inmediata: Hecho Imponible

HIPÓTESIS HECHO NACE LA

DE INCIDENCIA IMPONIBLE OBLIGACIÓN
Presupuesto de hecho - Hecho generador
Hecho imponible

Plano abstracto Plano fáctico

(contenida en la Ley) (contenida en la realidad)
 ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE LA INCIDENCIA

a) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA
(ASPECTOS)

MATERIAL PERSONAL TEMPORAL ESPACIAL MENSURABLE

Descripción del Sujeto que Momento en Lugar de Aspecto

hecho, acto o realiza el que se realiza realización cuantitativo:
situación gravable hecho el hecho - Base imponible
- alícuota
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

(Art. 3, del C.T) / (Art. 115, del C.T.)

- Desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o Reglamento.
Cuando es determinada
Por el deudor tributario - A falta de plazo, a partir del 16 día
del mes siguiente.

- Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago

que figura en la Resolución que contenga la deuda tributaria.

Cuando deba ser - A falta de plazo, a partir del 16 día siguiente al de su

determinada por la notificación.
Administración
Tributaria
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

d) DEUDA TRIBUTARIA
(Art. 28 del C.T.)
- Tributo

- Multa
- I. Moratorio derivado del tributo
- Intereses Moratorios - I. Moratorio derivado de las multas
- I. de fraccionamiento (Art. 36 C.T.)
CONCURRENCIA DE ACREEDORES

• Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y

la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Pago de remuneraciones y beneficios

sociales

Aportaciones a ONP y AFP

Aportaciones impagas a ESSALUD

Derecho de los alimentistas

Hipoteca

Deuda tributaria
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

• El Tribunal Fiscal en la RTF N° 1827-2-2002, con relación a la prelación de pagos a

señalado lo siguiente:

“Que, en cuanto a la prelación de deudas, cabe indicar que conforme con

el artículo 6° del Código Tributario, la deuda tributaria goza de privilegio
general y tiene prelación sobre las demás obligaciones con excepción del
pago de remuneraciones, beneficios sociales, alimentos, hipotecas o
cualquier otro derecho real inscrito, no estando el pago de la renta por el
alquiler del inmueble dentro de ninguna de estas categorías, por lo que
prima el pago de la deuda tributaria”.
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

• La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de

Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, lamisma
que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así laprioridad
en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro. La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el
orden establecido en el presente artículo.
EST Experiencia

Actividades de aplicación
colaborativa
ANÁLISIS DE SENTENCIAS EXPEDIDAS POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

EXP N° 2375-2014-PA/TC.
ESTAprendizaje evidenciado

TRABAJO APLICATIVO

En grupos de 5 o 6 integrantes analizar las sentencias expedidas por el Tribunal

Constitucional antes señalas y contestar las siguientes preguntas:

1.- ¿Cuál es la materia de controversia?

2.- ¿La deuda tributaria era exigible y embargable? Fundamentar.
2.- ¿ Está de acuerdo o no con lo resuelto por el Tribunal Constitucional?
Fundamentar posición.
ESTInstrumento de evaluación

Instrumento de evaluación
o
Criterios para el desarrollo del trabajo
Referencias

RUIZ DE CASTILLA, F. J. (2017). DERECHO TRIBUTARIO: Temas Básicos. LIMA. Fondo Editorial,
PUCP.

MORALES VILLEGAS, Raúl (Coautor) del Libro: “CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO, 50 AÑOS
DESPUÉS Y MAS”- Publicado por Ediciones Legales, Perú, 2019.