CASO 7

Requerimiento N° 0000003
Referencia: Carta N° 0000001-01
RUC : 20685965364
Nombre o Razón Social: Constructora del Sur AQP S.A.C.
Domicilio Fiscal : Av. Ejército 109
Distrito : Cayma
Referencia :
CIIU :

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los Artículos 61, 62 y 82, y considerando las obligaciones de los Administrados
indicadas en el Artículo 87 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la información y/o documentación
correspondiente al(los) tributo(s) y período(s) siguiente(s).

Tributo a fiscalizar : 0303 Renta de tercera categoría

Período a fiscalizar : Del 202101 al 202112
Tipo de fiscalización : Fiscalización definitiva

Elemento(s) del Tributo a fiscalizar Aspecto(s) contenido(s) en el Elemento a

Fiscalizar
Gastos. - Todos los aspectos

1. Teniendo en cuenta las consideraciones señaladas en el Resultado del Requerimiento

Nro. 01, se le reitera señale las razones por las cuales considero que el ingreso por la venta de
departamentos corresponde al ejercicio 2022, en lugar del ejercicio materia de fiscalización
(solo reforzar el sustento en relación a lo indicado en clase)

2. Sustentar el pago por concepto de regalías y la documentación que sustenta el gasto,

considerando la observación efectuada al accionista, en tanto en el periodo en el cual
supuestamente habría recibido el pago, no existe movimiento de ITF en sus cuentas.
3. Sustentar la depreciación de maquinaria efectuada y vehículos (camioneta HILUX
y una camioneta Porsche Cayenne en tanto estos fueron adquiridos el 2021) señalar su
monto de depreciación y porcentaje aplicado.
Para que se confirme nuestra solicitud de deducibilidad por gastos de depreciación tributaria,
respecto al registro de nuestros activos fijos, solicitamos se considere las siguientes consignas.
3.1.- BASE LEGAL:
a) Ley del Impuesto a la Renta (en adelante solo LIR), el art. 37 literal f), versa que “(…)
son deducibles las depreciaciones (…) por desgaste u obsolescencia de los bienes del
activo fijo (…) debidamente acreditadas”, de forma subsiguiente conviene justificar los
elementos del citado artículo y presentar documentación para su veracidad,1ero el Registro
de Activos Fijos de la Constructora del Sur AQP S.A.C., este contiene un registro
informativo y cronológico del ingreso de los activos (valor neto de adquisición)

b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N°122-94-EF 1 (en adelante el

Reglamento), art. 22, para aplicar el porcentaje de depreciación que resulte.

BIENES PORCENTAJE
MAXIMO HASTA DE
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de 20%
construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

c) Decreto Legislativo N° 1488- Régimen Especial de Depreciación y Modificación de

Plazos de Depreciación, art.5 , el cual establece un procedimiento particular para todos los
bienes adquiridos en el ejercicio del 2021, y correspondientemente una tabla que asigna un
valor dependiendo de la naturaleza del bien.
PORCENTAJE ANUAL DE DE
BIENES PRECIACIÓN HASTA UN MÁ
XIMO DE
1 Equipos de procesamiento de datos 50,0%
2 Maquinaria y equipo 20,0%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnología
EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que les es de aplicación lo previsto
en el Decreto Supremo N° 010-2017-
3 33,3%
MINAM), empleados por empresas autorizadas que presten el servicio d
e transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos, provincial, regio
nal y nacional.
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) híbridos (con mo
4 50,0%
tor de embolo y motor eléctrico) o eléctricos (con motor eléctrico).

1
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. DECRETO SUPREMO N° 122-94-EF. Extraído en <
http://www.oas.org/juridico/pdfs/mesicic3_per_ds122.pdf>
3.2.- SOBRE EL MONTO DE LA DEPRECIACIÓN Y PORCENTAJE APLICADO:
a) Respecto a la maquinaria pesada, está fue adquirida (Anexo 01 , Factura emitida por
Volvo por transferencia de excavadora, pavimentadora, compactadora, volquetes y
cargador) con fecha de 1 de enero del 2016, por lo que corresponde aplicar la
depreciación estipulada en el art. 22 del Reglamento , la cual estima que el porcentaje
de depreciación será del 20% del valor

b) Respecto a los vehículos (camioneta HILUX y una camioneta PORSCHE CAYENNE),

estos se deprecian el porcentaje del 33,3% a causa del Régimen Especial de
Depreciación, por las siguientes razones PRIMERO se adquirió en el ejercicio del año
2021, SEGUNDO, es un vehículo de transporte terrestre, asimismo está equipada con
tecnología EURO IV (ANEXO, ficha técnica que describe las características del auto),
TERCERO como se adquirieron y se empezaron a usar con fecha 01 de Enero de 2021
estás

Art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR)

VALORIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN: COSTO DEL ACTIVO- VALOR RESIDUAL/
VIDA ÚTIL
CONSIDERACIÓN DEL EXCESO DE DEPRECIACIÓN
3.2.- Registros Contables Legalizados (si no te desconoce el costo y el gasto )
Cuando se ha adquirido
3.2.- DOCUMENTOS SUSTENTARIOS.
COSTO:
FECHA DESDE QUE SE USA. 1 DE ENERO DE 2021
LA TASA DE DEPRECIACIÓN ANUAL: 20%
Valor de la depreciación :
- VALOR DE LA MAQUINARIA S/ 2.000.000.00 SOLES , CAMIONETA
s/85.000.00 SOLES
- CAMIONETA 2 s/300.000.00 SOLES
-
- Depreciación por maquinarias : S/ 800,000.
- La declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2021 se presentó el día
4.4.22.
- El contribuyente si bien señala que la depreciación efectuada corresponde a la
maquinaria de la empresa (maquinaria pesada), de la consulta efectuada en SUNARP,
se observa que cuenta con vehículos, tales como 1 camioneta HILUX y una camioneta
Porsche Cayenne. Además si bien adjuntó diversa documentación contable no se
exhibió el Registro de Activos Fijos, por lo que no puede verificarse con exactitud la
depreciación efectuada que resulte en el gasto deducible de S/ 800 000.00.
- Grander.
5.- Explicar la base que sustenta la deducción por concepto de distribución de dividendos en el
2021. (NO CONFUNDIR CON PARTICIPACION DE UTILIDADES REVISAR ART. 37 LIR)

Previamente tengamos en cuenta los antecedentes del ejercicio 2021, primero que la
Constructora del Sur AQP S.A.C declaró una pérdida de S/ 4,750,000, lo que denota que la
distribución de dividendos entre los accionistas es negativa, quiere decir, más que distribuir
proporcionalmente el pago de ganancias producto de los derechos y beneficios derivados de los
aportes que asume cada accionista, lo que se distribuye son las pérdidas en consecuencia lo que
se asumirá preferencialmente es la remediación societaria pagando las obligaciones pendientes a
terceros los cuales estarán reflejados en los Libros Contables del año 2021
5.1.- BASE LEGAL
Se aplicará la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante solo LIR), el art. 37 “(…) se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles”. En consonancia con la
norma citada, sostenemos que las obligaciones pendientes con terceros producto de la pérdida,
fueron asumidas como gasto para mantener la fuente productora, ósea el funcionamiento del
rubro de construcción dependió de ese desembolso para el giro del negocio.
(Suposición). Consideramos que como la Constructora generó una perdida, no contaba con
liquidez para cumplir con las obligaciones con terceros, por lo que, la empresa se vio en la
necesidad de requerir de un préstamo para el pago de dividendos de los socios. Pues este pago,
tenia como propósito remediar las deudas y mantener a flote la fuente de funcionamiento de la
empresa. La documentación que sustentaría nuestra posición, se vería reflejada en los contratos
de préstamos, notas de cargo, extractos bancarios, pagares y amortización de dichos préstamos 2.
5.2.- SOBRE EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Es necesario que la Administración Tributaria considere estos préstamos financieros
indispensables, ya que si la disponibilidad de estos, no se hubiera podido mantener y/o explotar
bienes para la producción de rentas grabadas, de lo contrario hubiera sido necesario liquidar
bienes propios del negocio para si enfrentar el pago de dividendo que se reflejan como deudas
ante terceros.
5.3.- OTROS
De los hechos del caso, se revela que la distribución de dividendos se realizó el día 31 de marzo
de 2022, el cual tenia un margen positivo de S/ 150,000, al respecto está información no resulta
relevante, toda vez que la declaración jurada anual del impuesto a la Renta del año 2021, solo
consideró las operaciones que se realizaron hasta el 31 de diciembre del 2021.

2
Resolución 01317-1-2005, de 1 de marzo de 2005, a través de la cual el Tribunal Fiscal señaló lo
siguiente: […] los listados y documentación exhibida por la recurrente sólo reflejan los registros
contables de operaciones financieras, pero no demuestran con qué operaciones están relacionadas o que
operaciones la originan, no pudiendo evaluar la Administración con dichos listados y documentación
exhibida la causalidad de las cargas financieras o su relación con s actividad generadora de renta gravada.
El Tribunal Fiscal ha tomado una posición formalista respecto de la acreditación de la finalidad de la
obtención de financiamientos. De esta manera, no basta con que el contribuyente efectúe el registro
contable del préstamo, sino que debe acreditarse la finalidad del mismo, a través del flujo de caja y
documentación adicional que sustente y determine la utilización de los fondos en operaciones
relacionadas con la generación o mantenimiento de la fuente productora de renta.