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SENTENCIA
Asunto
I. VISTOS:
Petitorio
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actualizados con sus correspondientes intereses moratorios calculados a la fecha
de su pago efectivo.
Adicionalmente, solicita como pretensión subordinada, se declare la nulidad de la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01402-3-2016, en consecuencia se ordene a la
Administración Tributaria que pague a SONY la suma de S/. 584,396.00 por
concepto de indemnización, por haberse enriquecido indebidamente.
Trámite
Mediante la resolución número Uno del trece de junio del dos mil dieciséis, se
admite a trámite la demanda en vía del Procedimiento Especial, corriéndose
traslado. El Tribunal Fiscal y la SUNAT contestan la demanda solicitando que se
declare infundada, conforme a los argumentos que en los correspondientes
escritos se precisan. Luego se procede a sanear el proceso fijándose los puntos
controvertidos y, posteriormente, se recibe el Dictamen Fiscal respectivo en el
que se opina que se declare infundada la demanda.
II. CONSIDERANDO:
Puntos controvertidos
PRIMERO.- Que, los puntos controvertidos sobre los que se debe emitir
pronunciamiento en la presente sentencia, son los siguientes:
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ley. Siendo que la recurrente consignó en su declaración anual del ejercicio
2008 la opción 1 “devolución” (27.03.2009) y que hasta la fecha de
presentación de la declaración jurada anual del ejercicio 2009 (20.03.2010)
no solicitó formalmente la devolución del saldo a favor del Impuesto a la
Renta de 2008, esto es, no materializó su pedido de devolución a través de
la correspondiente solicitud de devolución, ni presentó el correspondiente
Formulario 4949 “Solicitud de Devolución” a efecto de poner de manifiesto
su voluntad expresa de hacer efectiva la devolución, en consecuencia
corresponde que el saldo a favor sea compensado al ejercicio siguiente.
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2. Refiere que la demandante al momento de presentar su declaración jurada
anual del ejercicio 2008 escogió la opción 1 “Devoluciones”, motivo por el
cual este importe ya no podía aparecer en ninguna posterior declaración
jurada. Por tal sentido, SONY TACNA no podía mostrar en su declaración
jurada anual correspondiente al ejercicio 2009 dicho importe debido a que
voluntariamente ha manifestado ante el Estado su decisión de que dicho
importe no se aplique como crédito arrastrable. Sostener lo contrario
implicaría que se pueda vulnerar el debido procedimiento al desconocer el
contenido de la propia declaración jurada anual del ejercicio 2008, bajo una
falsa percepción de que la SUNAT deba “suponer” la intención de cambio
del contribuyente, aspecto que solamente resultaría válido en la subjetividad
de quien lo propone.
Análisis
1. Que, la demandante con fecha veintisiete de marzo del dos mil nueve,
presentó el PDT 662 N° 109302 (1), Declaración Jurada del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2008, determinando un saldo a favor de S/. 618 759.00,
consignando la OPCIÓN 1- Devolución (Casillero 137).
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Que corre a fojas 411 a 414 del Expediente Administrativo.
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Que corre a fojas 415 a 420 del Expediente Administrativo
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determinó un saldo a favor del ejercicio anterior de S/. 584 396.00,
consignando la OPCIÓN 1- Devolución (Casillero 137).
3. Mediante Formulario 4949 N° 3305377 (3) del diecisiete de noviembre del dos
mil diez, la demandante solicitó la devolución del pago indebido o en exceso
del Impuesto a la Renta ejercicio 2008, sustentado en la Declaración Jurada
presentada con formulario PDT 662 N° 109302. Dicho pedido fue atendido a
través de la Resolución de Intendencia N° 112180000 086(4) de fecha
veintidós de diciembre del dos mil diez, declarando denegar dicha solicitud
de devolución, en tanto que, no presentó la documentación requerida por la
Administración Tributaria. Cabe indicar que dicha resolución no fue
impugnada por la demandante.
4. Por otro lado se aprecia que, con fecha doce de diciembre del dos mil
catorce, la recurrente mediante Formulario 4949 N° 4100479(5), solicitó la
devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 por
S/. 584 396.00 sustentándose en la Declaración Jurada presentada con
Formulario PDT 664 N° 750134772. Hecho que motivo l a emisión de la
Resolución de Intendencia N° 0221800018301/SUNAT (6) del nueve de
febrero del dos mil quince, que declaró improcedente la solicitud de
devolución formulada.
5. Con escrito(7) del treinta de marzo del dos mil quince, la recurrente formuló
recurso de reclamación, la que fue atendida a través de la Resolución de
Intendencia N°0260140125077/SUNAT (8) del veintinueve de mayo del mil
quince, que confirmó la resolución recurrida. Seguidamente, la recurrente
interpuso recurso de apelación, lo que motivó la emisión de la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 01402-3-2016 (9) del doce de febrero del dos mil
dieciséis, la que a su vez, confirmó la Resolución de Intendencia N°
026014012577/SUNAT, siendo cuestionado dicha Resolución del Tribunal
Fiscal en sede judicial mediante el presente proceso.
De los hechos materia del presente proceso se advierte que el tema en discusión
gira en torno a establecer si corresponde al demandante la devolución del saldo a
favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio 2009.
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Que corre a foja 428 del Expediente Administrativo.
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Que corre a fojas 429 a 430 del Expediente Administrativo.
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Que corre a foja 273 del Expediente Administrativo.
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Que corre a foja 282 del Expediente Administrativo.
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Que corre a foja 376 a 384 del Expediente Administrativo.
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Que corre a fojas 434 a 436 del Expediente Administrativo.
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Que corre a fojas 490 a 493 del Expediente Administrativo.
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del ejercicio 2008 la opción 1 “devolución” (27.03.2009) y que hasta la fecha de
presentación de la declaración jurada anual del ejercicio 2009 (20.03.2010) no
solicitó formalmente la devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta de
2008, esto es, no materializó su pedido de devolución a través de la
correspondiente solicitud de devolución, ni presentó el correspondiente
Formulario 4949 “Solicitud de Devolución” a efecto de poner de manifiesto su
voluntad expresa de hacer efectiva la devolución, en consecuencia corresponde
que el saldo a favor sea compensado al ejercicio siguiente.
Al respecto, cabe tener presente que conforme señala el segundo párrafo del
artículo 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la Re nta, aprobado por Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, modificado por Decreto Legi slativo N° 979: “ Si el
monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al
contribuyente según su declaración jurada anual, éste consignará tal
circunstancia en dicha declaración y la SUNAT previa comprobación, devolverá el
exceso pagado. Los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas
a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que
dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la
SUNAT”.
Nótese que la norma bajo análisis, señala que ante el exceso de pago a cuenta
respecto al impuesto declarado, el contribuyente puede optar por dos caminos:
Consignar dicho Saldo a favor en la Declaración Jurada Anual para su posterior
devolución, previa verificación de la SUNAT, u optar por arrastrar el saldo a favor
para los meses siguientes a la presentación de la referida declaración jurada.
Conforme a ello, se advierte de autos que respecto a la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta ejercicio 2008, el recurrente arrastró el saldo a favor del
ejercicio 2007 y los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio 2008, y en él
consignó la OPCIÓN 1- DEVOLUCIÓN (casillero 137).
OCTAVO: Que, respecto al ejercicio del Impuesto a la Renta del 2009, se verifica
que la demandante mediante PDT 664 N° 750134772 del 29 de marzo del 2010,
presentó Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 2009, determinado un saldo
a favor del ejercicio anterior de S/. 584 396.00, y además consignó la OPCIÓN 1
– DEVOLUCIÓN (casillero 137).
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créditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categoría, los
contribuyentes observarán las siguientes disposiciones:
(…)
Nótese que la norma bajo análisis dispone que en el caso del contribuyente que
cuente con un saldo a favor proveniente del ejercicio inmediato anterior, éste
podrá ser compensado al ejercicio siguiente, siempre se acredite dicho saldo a
favor y no se haya solicitado la devolución del mismo, esto es, no procederá la
compensación del saldo a favor ante la existencia de una solicitud de devolución
del mismo a favor originado en el ejercicio anterior. Bajo esa premisa, conforme
se corrobora de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008,
el recurrente ha dejado expresa constancia su decisión de devolución del Saldo a
Favor proveniente del ejercicio 2007 y los pagos a cuenta efectuados en el
ejercicio 2008, ya que, ha ejercido la opción de 1 de DEVOLUCIÓN (casillero
137).
En ese contexto, se aprecia que con fecha 12 diciembre del 2014, el recurrente
mediante Formulario 4949 N° 4100479, solicitó la de volución del saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, sin advertir que dicho pedido devenía
improcedente, al haber operado la restricción contenida en el artículo 55°
numeral 4, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, no puede
considerarse válido el arrastre del saldo a favor que efectuó el recurrente en la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, toda vez que, el
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demandante respecto al saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008
solicitó la devolución del mismo, configurándose así la restricción de la norma, de
la improcedencia de la compensación del saldo a favor cuando se ha presentado
una solicitud de devolución del mismo.
Siendo así, no corresponde considerar que el recurrente ha tenido un saldo a
favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, por ende, la solicitud de
devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, resulta
improcedente como así lo ha declarado la Administración Tributaria.
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DÉCIMO: Que, como cuarto argumento la demandante señala que la
demandada al denegar la devolución solicitada, vulnera el procedimiento de
arrastre de crédito previsto por el inciso c) del artículo 88 de la Ley del Impuesto
a la Renta, así como el numeral 4 del artículo 55 del Reglamento, quedando
acreditado que partir del 29 de marzo del 2010, SONY se encontraba habilitada a
solicitar la devolución como parte de un crédito del ejercicio 2009 y no del 2008,
como indebidamente sostienen las demandadas.
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DÉCIMO SEGUNDO.- Que, de los considerandos precedentes ha quedado
demostrado que la demandante al haber consignado en su declaración del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, la OPCIÓN 1- DEVOLUCIÓN (casillero
137), y presentado el Formulario 4949 N° 3305377, s olicitando la devolución del
pago indebido o en exceso del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, no
corresponde solicitar devolución alguna del saldo a favor del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2009, toda vez que no existe saldo a favor por devolver. Y
finalmente, ha quedado demostrado que no corresponde indemnización alguna a
favor de la recurrente, en tanto que los actos administrativos que impugna se han
emitido de conformidad al ordenamiento jurídico, por ende, no existe daño alguno
con su emisión. Siendo ello así, la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01402-3-
2016 del doce de febrero del dos mil dieciséis, que confirmó la Resolución de
Intendencia Nº 0260140125077/SUNAT del veintinueve de mayo del mil quince,
no incurre en la causal de nulidad prevista y sancionada por el artículo 10°,
numeral 1 de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
III. FALLA:
Declarando:
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