Estndares de la eficiencia de la mano de obra:

El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.

Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son: 1) Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a mnimo costo. 2) Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano de obra q

brinden un flujo ininterrumpido de produccin. 3) Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en el momento oportuno. 4) Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores.

Procedimientos para desarrollar los estndares: 1) Promediar registros de experiencias anteriores 2) Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en condiciones normales. 3) Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones. 4) Preparar un calculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto

5) Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los

diversos movimientos corporales. Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin se puede preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular. Estndares del costo de la mano de obra: Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales,

ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los siguientes factores: 1) Convenios con los sindicatos 2) La experiencia promedio de la fuerza de trabajo 3) Cambios en las condiciones de operacin 4) Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y sin calificar.

El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por das o por horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas. 4. Registro de los costos y variaciones de la mano de obra:

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas.

El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable.

Asignacin de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin.

Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales.

Gastos indirectos de fabricacin Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados:

La cuota est relacionada con la planta n gral. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo. La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin.

La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdoen lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: 1) La capacidad estndar 2) Los CIF estndar para esta capacidad Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente formula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada

Produccin presupuestada La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa.

stndares de costos de materiales: Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales: 1. Los estndares de precios actuales o esperados son los ms convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronsticos estadsticos, clculo del promedio ponderado correspondiente a lasa compras ms recientes, el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras. 2. Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un perodo de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos estndar. Variaciones en el costo de materiales directos: 1. Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estim. Entre las causas de las variaciones se encuentran: a. b. c. d. e. Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables. Cambios no previstos en los precios de mercado. Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado. Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados. Oportunidad de compra adecuada o inadecuada.

1. Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a: a. Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo. b. Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio. c. Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisin del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores. d. Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados. Puede calcularse y registrarse la variacin en el costo del material: 1. En el momento de la compra de los materiales. 2. En el momento del uso del material. En el primer procedimiento, el inventario de materias primas se registra en los libros al precio estndar de los materiales. La variacin del costo total o del precio se registra en

los libros antes de que se usen los materiales. Al identificar la variacin en el precio del material en el momento de las compras se hace resaltar pronto la variacin. Naturaleza de los estndares de mano de obra: Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los estndares de mano de obra pueden variar de una empresa a otra. Cada compaa necesita realizar un estudio detallado de los procedimientos de clculo de las nminas, cuotas de las nminas y condiciones de supervisin de mano de obra en las que se usarn los estndares. El mismo enfoque bsico que se tom para los materiales debe ser utilizado para la mano de obra.
El proceso de fijacin de estndares para materiales directos puededemandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compaas manufactureraque deben establecer estndares para cientos de proveedores diferentes. Cuandose utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debecalcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materialesdirectos. (Ver anexo 1) Estndares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos: Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son especificacionespredeterminadas de la cantidad de materiales directos que deben utilizarse en laproduccin de una unidad terminada. Si se requiere ms de un material directopara completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse paracada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y lascantidades relacionadas de cada una para completar una unidad puedendesarrollarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de experienciasanteriores utilizando la estadstica descriptiva y/o perodos de prueba encondiciones controladas. El departamento de ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin,est en la mejor posicin para fijar en forma realista los estndares decantidad alcanzables. (Ver anexo 1) Estndares de mano de obra. Los estndares de costos de la mano de obra directa al igual que los materialesdirectos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra) yestndares de eficiencia (horas de mano de obra). Estndares de Precio de Mano de Obra Directa: Los estndares (tarifa) de precios son tarifa predeterminadas para un perodo.La tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en eltipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en eltrabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporacionesmanufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de un tallersin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinar la gerencia deacuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical exige unaumento en el pago durante el ao, este cambio debe incorporarse en la tarifasalarial estndar y requiere el establecimiento de una tarifa promedioponderada estndar por hora. Como en el caso similar de los cambios de preciosanticipados en los materiales directos, una alternativa preferible seraalterar en forma peridica el precio estndar por hora en respuesta a loscambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y compensacinpor enfermedad no se incluyen en la tarifa estndar de pago, porque normalmentese contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricacin. (Ver anexo2) Estndares de Eficiencia de Mano de Obra Directa: Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de manode obra directa que se deben utilizar en la produccin de una unidad terminada.Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndaresde eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis delos procedimientos que siguen los trabajadores y las condiciones (espacio,temperatura, equipos, herramientas, iluminacin, etc.) en las cuales debenejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, lacantidad de

horas de mano de obra directa que se requiere para producir unaunidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan conel proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que serequiere para terminar una unidad disminuir en una tasa porcentual constantedesde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.El efecto del proceso del aprendizaje sobre los trabajadores pueden mostrarse demanera visual en lo que tcnicamente se conoce como curva de aprendizaje, quese basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica lacantidad acumuladas de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obradirecta que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante(normalmente en un rango de 10% al 40%). A menudo, estos porcentajes se denominan Porcentajes de Reduccin de Costos.Los estud ios de tiempos y movimientos pueden usarse para determinar elporcentaje que se aplicar a determinado proceso de produccin. El porcentajede reduccin de costos designado sobre la curva es el complemento de la tasa deaprendizaje (uno menos la tasa de apren dizaje); por tanto, si el tiempo promediode mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30% despusque se duplica la produccin, la curva hace referencia a una curva deaprendizaje del 70%. El perodo en el cual la produccin por hora aumenta seconoce como Etapa de Aprendizaje. Existe un lmite tanto fsico como mecnico,que estar fuera del alcance de cualquier mejoramiento adicional en la produccinpor hora y que solo puede lograrse cambiando la naturaleza del proceso deproduccin o mejorando el equipo que se usa. El perodo en el cual la produccinpor hora se estabiliza, se conoce como Etapa Constante. Despus de que lostrabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados perodos, esposible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y laemocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entoncessurge el aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquierdisminucin en la productividad y emprender los pasos necesarios para evitar ocorregir esta hipottica etapa de aburrimiento. Muchas compaas trasladan demodo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro deproceso tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir elestablecimiento de la etapa de aburrimiento. (Ver Anexo 2) Estndares De Costos Indirectos De Fabricacin El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos defabricacin es similar al de estndares para materiales directos y mano deobra directa. Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, losprocedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los costosindirectos de fabricacin son completamente diferentes. Una razn para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndaresde costos indirectos de fabricacin es la variedad de temes que constituyenel conjunto de costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos defabricacin incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demscostos indirectos de manufactura como arriendo de fbrica, depreciacin delequipo de fbrica, etc. Los costos individuales que forman el total de costosindirectos de fabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos odisminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del tem del costo, laactividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectosde fabricacin variables), un cambio no proporcional (costos indirectos defabricacin mixtos) o ningn cambio (costos indirectos de fabricacin fijos)en el total de los costos indirectos de fabricacin. Debido a los diferentes temes que se incluyen en los costos indirectos defabricacin, el establecimiento de estndares de costos indirectos defabricacin involucra muchas personas dentro de la compaa. Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricacinpara el prximo perodo, los supuestos tambin deben hacerse acerca de loscambios en los costos como resultado de la inflacin, avances tecnolgicos,decisiones de polticas con respecto a los estndares y objetivos de produccin.La presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin exige un anlisiscuidadoso de la experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otrosdatos pertinentes a fin de determinar el mejor pronstico posible de los costosindirectos de fabricacin del periodo siguiente.

Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad querepresenta el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables yfijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rangode niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricacinvariable cambiar en proporcin directa con el nivel de produccin, el costoindirecto de fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro delran go relevante. El total de los costos indirectos de fabricacin fijospermanecer constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rangorelevante. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan demanera inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costosindirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre ms unidades, de talmanera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta caractersticaen el comportamiento de los costos, la aplicacin de los costos indirectos defabricacin fijos estndares para cada producto se convierte en un problemacuando varan los niveles de produccin. El costo estndar establece un costoestndar nico por unidad que se aplica a los productos a pesar de lasfluctuaciones en la produccin. En consecuencia, la aplicacin de los costosindirectos de fabricacin variables para los productos y el anlisis final devariaciones son muy similares a la asignacin de los materiales directos y dela mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos sonvariables. Sin embargo, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacinfijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un anlisisespecial de la variacin. Los presupuestos se utilizan comnmente en el control de los costosindirectos de fabricacin. Antes del perodo en cuestin, se prepara unpresupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin previstos. Loscostos indirectos de fabricacin reales se comparan ms tarde con los costospresupuestados como un medio de evaluar el desempeo gerencial. Los dosenfoques de presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestosestticos y los flexibles. Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un nivel deactividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no sedesviar materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de loscostos indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o cuando laactividad productiva es estable, el presupuesto esttico podra ser elinstrumento apropiado. Sin embargo, tal situacin es poco comn. Adems losniveles de produccin por lo general oscilan en respuesta a las fluctuacionesen las demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto esttico y la produccinreal difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una comparacinprecisa de costos, porque parte de la diferencia entre los costos reales y loscostos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, locual no puede explicar un presupuesto esttico. Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentesniveles de actividad. Esto elimina los problemas asociados con los presupuestosestticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Loscostos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que seincurren al mismo nivel de actividad. La comparacin del costo real con elcosto estndar al mismo nivel de actividad es la nica significativa para propsitosde evaluacin del desempeo que hace que los presupuestos flexibles sean unaforma ms realista de presupuestacin