SUMILLA: Aspectos tributarios vinculados a la anotación en el Registro Auxiliar del

documento de atribución del IGV correspondiente a las adquisiciones realizadas por

cuenta del contrato de colaboración empresarial que no lleva contabilidad
independiente.

INFORME N° 162-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relación con los contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad

independiente, se consulta lo siguiente:

1. Si existe plazo para que el operador anote en el Registro Auxiliar el

documento de atribución del IGV correspondiente a las adquisiciones
realizadas por cuenta del contrato; y de existir éste, si la anotación fuera de
dicho plazo, implica que el partícipe de los aludidos contratos no ejerza su
derecho al crédito fiscal.
 
2. Si para efectos del IGV existe la obligación por parte del operador de
declarar mensualmente los ingresos obtenidos por los contratos de
colaboración empresarial sin contabilidad independiente, o es válido que
dichos ingresos se atribuyan a los partícipes de dichos contratos.

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-
99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).
 
 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N° 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
 

 Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT - Normas sobre

documentos que contribuyentes utilicen para atribución del crédito fiscal y/o
del gasto o costo para efecto tributario, conforme al Decreto Legislativo N°
821, publicada el 11.2.1998.

ANÁLISIS:

1. El artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 022-98-SUNAT

dispone que el Operador deberá llevar un Registro Auxiliar por cada contrato
o sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes
de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho al
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de
atribución correspondiente.

De otro lado, el artículo 9° de la citada Resolución de Superintendencia

señala que la atribución a cada uno de los partícipes de los contratos bajo
análisis, deberá ser anotada en el Registro Auxiliar en el período tributario al
que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de hecho.
 Como se observa, las normas glosadas no hacen referencia a un plazo
dentro del cual el Operador debe efectuar la anotación del documento de
atribución(1), sino que están referidas a la obligación de la anotación y al
período en el que corresponde sea anotado el aludido documento. Es decir,
se indica cómo debe efectuarse tal registro y no el plazo dentro del cual
debe ser realizado.

En efecto, no podría entenderse que el artículo 9° antes glosado (2) al señalar

que la atribución a cada uno de los partícipes debe ser anotada en el período
tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato está fijando un
plazo para ello, sino que tiene por finalidad vincular el documento de
atribución con el período tributario al que corresponde el crédito fiscal
atribuido.

Por lo tanto, no existe plazo alguno para que el Operador anote en el

Registro Auxiliar el documento de atribución del IGV correspondiente a las
adquisiciones realizadas por cuenta del contrato.

Ahora bien, cabe señalar que la fecha de anotación del mencionado

documento de atribución en el Registro Auxiliar del Operador, no es
relevante para el goce del crédito fiscal del partícipe de los contratos bajo
análisis.

2. En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que el último párrafo del

artículo 9° del TUO de la Ley del IGV dispone que son contribuyentes de
dicho Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que señale el
Reglamento.

El numeral 3 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV señala que se
entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos de
carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los que las
prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un negocio o
actividad empresarial común, excluyendo a la asociación en participación y
similares.

Como fluye de las normas glosadas, los contratos de colaboración

empresarial que no llevan contabilidad independiente, no son contribuyentes
del IGV. En este caso, la condición de contribuyente del citado impuesto
recae en los partícipes celebrantes de los mismos, por lo que el Operador no
se encuentra obligado a declarar mensualmente los ingresos obtenidos por
los mencionados contratos.

En consecuencia, los partícipes de dichos contratos, en su condición de

contribuyentes del IGV, están obligados a declarar y pagar el impuesto por
las operaciones gravadas con el mismo, para lo cual los ingresos obtenidos
en la realización del negocio o actividad empresarial común, materia del
contrato de colaboración empresarial, deben serles atribuidos por el
operador(3).

CONCLUSIONES:

1. No existe plazo para que el Operador anote en el Registro Auxiliar el

documento de atribución del IGV correspondiente a las adquisiciones
realizadas por cuenta del contrato de colaboración empresarial que no lleva
 contabilidad independiente.
 
2. La fecha de anotación del documento de atribución en el Registro Auxiliar
del Operador, no es relevante para el goce del crédito fiscal del partícipe de
los contratos bajo análisis.
 

3. Para efectos del IGV, no existe la obligación por parte del Operador de
declarar mensualmente los ingresos obtenidos por los aludidos contratos,
pues dichos ingresos deben ser atribuidos a los partícipes de los mismos, los
cuales deben cumplir con efectuar la declaración y el pago respectivo.

Lima, 5 de mayo de 2003

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1)
Como sí lo hace, por ejemplo, el artículo 11° del aludido Reglamento al referirse a la anotación del
documento de atribución en el Registro de Compras del partícipe.

(2)
Denominado “Anotación del Documento de Atribución”.

(3)
El artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT establece que el Operador sólo
emitirá documentos de atribución cuando, entre otros, distribuya ingresos y gastos a los partícipes.

NCF/ICD
27-A0187-D3
IGV-RENTA: CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
6. REGISTRO Y FACTURACIÓN DEL IMPUESTO
6.1 Registros