Universidad Pública de El Alto – “ U.P.E.A.

”
CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
GABINETE DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA

PARTE PRÁCTICA SOBRE IMPUESTOS (IVA y IT).-

La empresa "EL CONDOR ANDINO" SRL, dedicada a la comercialización de artículos eléctricos
con:
Nº N.I.T. : 11335577025
Domicilio : Av. 15 de abril Nº 3443, Zona Villa Alemania El Alto La Paz
Representante Legal : Sr. Cristhian Velasco Nina, cargo: Gerente Gral y CI: 3244071 LP.
Periodo (mes) : Febrero de 2021.

1.- 12-Feb. Las Compras y Gastos según facturas durante el periodo alcanzan a Bs 40.500.-
2.- 26-Feb. Las Ventas facturadas durante el periodo alcanzan a Bs 84.800.-
3.- El Crédito Fiscal IVA a favor de la empresa por el periodo anterior (Enero) es de Bs 1.810.-
4.- El saldo del IUE por la gestión 2019 compensado hasta Enero 2021 es de Bs 777.-
5.- La liquidación, presentación y pago de las DDs.JJs del IVA e IT del periodo Febrero-2021,
"NO" se había realizó en los plazos establecidos, estas recién se las regularizó en fecha 30
de Marzo de 2021 pagando más los accesorios respectivos en efectivo.
6.- La Tasa de Interés y las UFVs son las vigentes según normativas tributarias.

SE PIDE.
a.- Cálculos Auxiliares
b.- Llenado y pago con los Formularios Nº 200 y 400.
c.- Registros de Asientos Contables y sus respectivos mayores solo de los impuestos
EMPRESA EL CONDOR ANDINO SRL 12200012

11335577025
02 2021

84,800.-
11,024.-
40,500.-
5,265.-
5,759.-

.-
1,810.-
1.-
3,948.-
.-
3,948.-

3,948.-
2.-
5.-
236.-

4,191.-
4,191.-

Cristhian Velasco Nina

3244071 LP

BANCO EL SOL S.A.

Agencia # 2 - Zona 16 de Julio - El Alto La Paz
Martes, 30 de Marzo de 2021
---------------Bs4.191,00--------------
Son: Cuatro Mil Ciento Noventa y Uno 00/100 Bolivianos
EMPRESA EL CONDOR ANDINO SRL

11335577025
02 2021

84,800.-
2,544.-

777.-

1,767.-

0.-
1,767.-

1,767.-

1.-

2.-
236.-

2,006.-

2,006.-

2,006.-

Cristhian Velaco Nina

3244071 LP

BANCO EL SOL S.A.

Agencia # 2 - Zona 16 de Julio - El Alto La Paz
Martes, 30 de Marzo de 2012
---------------Bs 2.006,00--------------
Son: Dos Mil Seis 00/100 Bolivianos
 NUEVA FORMA DE CALCULAR

PERIODO FEBRERO 2021 RESUMIDO

TOTAL IVA IT
Ventas DF-IVA 84,800.00 11,024.00 2,544.00
Compras CF-IVA 40,500.00 5,265.00
DIFERENCIA 44,300.00 5,759.00
IVA IT
IMPUESTO DETERMINADO 5,759.00 2,544.00

SALDO ANTERIOR A FAVOR CONTRIBUYENTE (Enero)

MANTENIMIENTO DE VALOR = 1,810.00
26
MV = SFC x UFV 28-Feb-21 - 1 =
UFV 31-Ene-21
29

MV = SFC x 2.36043 - 1 =
2.35857
IVA = 1,810 x 0.0007886 = 1.42739 1.00 = 1,811.00

SALDO DEL IUE DE LA GESTION 2019 777.00

IVA A PAGAR IT POR PAGAR 3,948.00 1,767.00

LEY 812, ART 47.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

RND Nº 10-0032-16, Art 3, Inciso d), PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION

DT = TO + I

DT = TO x UFVf.pago + TO x UFVf.pago x 1 + 4% n - 1
UFVf.vencim UFVf.vencim 360

12
DT = 3,948 x 2.36309 + 3,948 x 2.36309 x 1 + 4% - 1
2.36174 2.36174 360

DT = 3,950.25673 + 3,950.25673 x 0.00133

DT = 3,950.25673 + 5.270228888
DT = 3,950.00 + 5
DT = 3,955.00

AT = DT + MIDF
AT = 3,955.00 + 236.00 = 4,191.00
 ANTERIOR FORMA DE CALCULAR
PERIODO FEBRERO 2021 RESUMIDO
TOTAL IVA IT
Ventas DF-IVA 84,800.00 11,024.00 2,544.00
.00 Compras CF-IVA 40,500.00 5,265.00
DIFERENCIA 44,300.00 5,759.00
IVA IT
IMPUESTO DETERMINADO 5,759.00 2,544.00
.00
SALDO ANTERIOR A FAVOR CONTRIBUYENTE (Enero)
MANTENIMIENTO DE VALOR = 1,810.00
26
MV = SFC x UFV 28-Feb-21 - 1 =
UFV 31-Ene-21
29

MV = SFC x 2.36043 - 1 =
2.35857
IVA = 1,810 x 0.0007886 = 1.42739 1.00 = 1,811.00

.00 SALDO DEL IUE DE LA GESTION 2019 777.00

.00 IVA A PAGAR IT POR PAGAR 3,948.00 1,767.00

MANTENIMIENTO DE VALOR =

MV = TO x UFV 30-Mar-21 -1 =
UFV 18-Mar-21

MV = TO x 2.36309 -1 =
2.36201
IVA = 3,948 x 0.0004572 = 1.80517 = 2.00
IT = 1,767 x 0.0004572 = 0.80794 = 1.00
TRIBUTO OMITIDO ACTUALIZADO 3,950.00 1,768.00

INTERESES TRIBUTARIOS
n
I = TOA x 1 + i - TOA
360
12
I = TOA x 1 + 4% - TOA
360
IVA = 3,950 x 1.0013341 - 3,950 = 5.26989 = 5.00
=
IT = 1,768 x 1.0013341 - 1,768 = 2.35877 = 2.00

DEUDA TRIBUTARIA 3,955.00 1,770.00

MULTA POR INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

M = 100 UFV x UFV 30-Mar-2021
IVA = 100 X 2.36309 = 236.30900 = 236.00
IT = 100 X 2.36309 = 236.30900 = 236.00
ADEUDO TRIBUTARIO 4,191.00 2,006.00
 FECHA REF DESCRIPCION DEBE HABER
-1-
12/02/2021 Compras 40,500 35,235.00
Credito Fiscal - IVA 5,265.00
a) Caja M/N 40,500.00

-2-
26/02/2021 Caja M/N 84,800 84,800.00
Impuesto a las Transacciones 2,544.00
a) Ventas 73,776.00
Debito Fiscal - IVA 11,024.00
Impuesto a las Transacciones por Pagar 2,544.00

-3-
28/02/2021 Credito Fiscal IVA por Compensar 1.00
Mantenimiento de Valor 1.00

-4-
28/02/2021 Debito Fiscal - IVA 11,024.00
Credito Fiscal - IVA 5,265.00
Credito Fiscal IVA por Compensar 1,811.00
IVA por Pagar 3,948.00

-a-
28/02/2021 INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO 777.00
IT PAGADO POR ANTICIPADO 777.00

-b-
28/02/2021 IT x PAGAR 777.00
INGRESO POR COMPENSACION TRIBUTARIO 777.00

-5-
30/03/2021 Mantenimiento de Valor 3.00
IVA por Pagar 2.00
Impuesto a las Transacciones por Pagar 1.00

-6-
30/03/2021 IVA por Pagar 3,950.00
Impuesto a las Transacciones por Pagar 1,768.00
Intereses Tributarios 7.00
IVA 5
IT 2
Multas y Sanciones Tributarias 472.00
IVA 236
IT 236
Caja M/N 6,197.00 6,197.00
 Credito Fiscal IVA Debito Fiscal - IVA
1 5,265.00 5,265.00 4 4 11,024.00 11,024.00 2

5,265.00 5,265.00 11,024.00 11,024.00

Credito Fiscal IVA por Compensar IVA por Pagar

1,810.00 3,948.00 4
3 1.00 2.00 5
1,811.00 4 0.00 3,950.00
1,811.00 1,811.00 6 3,950.00
3,950.00 3,950.00

IT IT x PAGAR
2 2,544.00 2,544.00 2
0.00 0.00 b 777.00
2,544.00 0.00 777.00 2,544.00
1,767.00
1.00 5
0.00 1,768.00

IT PAGADO POR ANTICIPADO INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO

29/04/2020 7,000.00 7,000.00 29/04/2020
Supuesto IUE Pagado 5,500.00 2020 2020 5,500.00
723.00 ene-21 ene-21 723.00
777.00 01/02/2021 - a a 777.00
7,000.00 7,000.00 7,000.00 7,000.00

INGRESO POR COMPENSACION TRIBUTARIO

5,500.00 2020
723.00 ene-21
777.00 01/02/2021 - b
0.00 7,000.00
GABINETE DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA

b.- Recargos y Sanciones - Articulo 4°.- D.S. Nº 25619

La presentación de declaraciones juradas y pago de impuestos, fuera de las fechas
fijadas en el presente decreto supremo, importará la aplicación de los recargos y
sanciones establecidos por Ley.

c.- Saldo del crédito fiscal anterior a favor del contribuyente.- Art.9, 2do párrafo del DS N° 21530
Los saldos a favor del contribuyente serán actualizados por la variación de las Unidades
de Fomento de Vivienda – UFV con relación al Boliviano, producida entre el último día
hábil del mes en que se determinó el saldo a favor y el último día hábil del mes siguiente,
y así sucesivamente en cada liquidación mensual hasta que el saldo a favor quede
compensado.

d.- Vencimiento en día inhábil - Articulo. 3º.- D.S. Nº 25619

En todos los casos cuando las fechas señaladas en el artículo primero del presente
decreto supremo (Fechas de vencimiento según la terminación en el Nº del NIT);
vencieren en día inhábil para la administración tributaria, se entenderán prorrogadas hasta
el primer día hábil siguiente:

Declaraciones juradas rectificatorias.-

Formulario que se presenta para corregir datos de una Declaración Jurada presentada
anteriormente.
i.- Rectificación Automática, cuando el impuesto resultará a favor del fisco
* Para aumentar las Ventas (+ Debito Fiscal)
* Para disminuir las Compras ( - Crédito Fiscal)

ii.- Rectificación vía nota (memorial) y resolución administrativa, cuando el impuesto resultara
a favor del contribuyente (esta forma de trámite, también se denomina “acción de
repetición”, artículos 121º y 122º de la ley 2492)
* Para Disminuir las Ventas ( - Debito Fiscal)
* Para Aumentar las Compras (+ Crédito Fiscal)

RESUMEN.-
DD.JJ RECTIFICATORIO DE FORMA AUTOMATICA
1.- AUMENTO EN LAS VENTAS Y AUMENTO DEL DEBITO FISCAL IVA
2.- DISMINUCION EN LAS COMPRAS Y DISMINUCION DEL CREDITO FISCAL IVA
DD.JJ. RECTIFICTORIO CON RESOLUCION ADMINSTRATIVA DEL SIN.
1.- DISMINUCION EN LAS VENTAS Y DISMINUCION DEL DEBITO FISCAL IVA
2.- AUMENTO EN LAS COMPRAS Y AUMENTO DEL CREDITO FISCAL IVA

Operaciones gravadas y no gravadas.-

Operaciones Gravadas por el IVA.-

Articulo 2°, 2do párrafo de la Ley 843
Origina Crédito Fiscal, para el comprador
Emisión de Factura o Nota Fiscal
Origina Debito Fiscal, para el vendedor

Las ventas grabadas del IVA son las que dice que son objeto del IVA, según el Art. 1° de la Ley
843: las ventas de bienes muebles, contratos y prestación de servicios y las importaciones
definitivas. Es decir en palabras simples las operaciones gravadas son cuando se emite una
factura y dicha factura menciona importe valido para crédito fiscal.
Las operaciones gravadas constituyen “aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto
resulta responsable del gravamen” (Art. 8. Ley 843) ó sea, las gravadas son las operaciones
dentro la actividad en la que el contribuyente se inscribió y sobre las que recae un impuesto dado.

LIC AUD VICTOR CHOQUE Q. PAGINA

GABINETE DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .

Operaciones No Gravadas por el IVA.-

Articulo 2°, 2do párrafo de la Ley 843
No se consideran comprendidos en el objeto del IVA, los intereses generados por operaciones
financieras, entendiéndose por tales las de créditos otorgados o depósitos recibidos por las
entidades financieras. Toda otra prestación realizada por las entidades financieras, retribuida
mediante comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se encuentra sujeta al gravamen.
Asimismo, están fuera del objeto del gravamen las operaciones de compra - venta de acciones,
debentures, títulos valores y títulos de crédito.
Correspondiente a ingresos por ventas y operaciones no gravadas por el IVA (Ej. Venta de
bienes inmuebles, percepción de intereses por Entidades Financieras y otras). Los Ingresos no
Gravados, corresponden a los percibidos por actividades que no configuran el hecho generador
del IVA, por consiguiente no generan IVA, por ausencia del hecho generador.

Operaciones Exentas y Operaciones gravadas con Tasa Cero

En este conjunto de definiciones, las operaciones con tasa cero y las exentas serían lo
mismo, sin embargo el formulario 200 v3 separa ambas en diferentes códigos. Según los
conceptos que hemos indicado, no habría diferencia. La diferencia en el caso boliviano se
originaría por los Decretos Supremos o Leyes que digan expresamente “Tasa cero” o
“exentas” para considerarlas como tal y proceder así al llenado de las casillas
correspondientes en el Formulario del Impuesto al Valor Agregado.
Estos conceptos están en los LCV (libro de compras y ventas) desde el 2007 y en el
formulario 200 versión 3.

Operaciones Exentas
La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les aplica
un impuesto a pesar de estar sujetas a él. La exención supone una previa sujeción al
impuesto, por lo que no debe confundirse con la no sujeción.

Operaciones gravadas con Tasa Cero

No Origina Crédito Fiscal, para el comprador
Emisión de Factura o Nota Fiscal
No Origina Debito Fiscal, para el vendedor
Actividades Gravadas al 0% Los actos o actividades que son gravadas al 0% son aquellas
señaladas por ley relativos a enajenaciones, prestación de servicio, por el otorgamiento uso
o goce temporal de cierta maquinaria y equipo, así como de la exportación de bienes o
servicios, en este último se incluye los servicios de Transporte y Venta de libros.

Retiro de bienes y/o servicios retirados y consumos particulares.-

Articulo 2° - Ley N° 843.-
………..
También se considera venta toda incorporación de cosas muebles en casos de contratos de
obras y prestación de servicios y el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los
sujetos pasivos definidos en el Artículo 3° de esta Ley con destino al uso o consumo particular
del único dueño o socios de las sociedades de personas.
Bajo ese entendido se debe determinar el Crédito Fiscal en base al valor de plaza.

Devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones y rebajas.-

Devoluciones = Acción de devolver la mercadería por no cumplir posiblemente las
especificaciones del pedido o la compra.
Rescisiones = Cancelar las operaciones de la compra con aceptación de ambas partes.
Descuentos = Ciertas deducciones porcentuales que ofrece el vendedor de bienes y servicios
para lograr una mayor rotación de sus inventarios o deshacerse para cambio de mercaderías
etc., sobre el total del importe de la operación.

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Bonificaciones = Aumento o adición (Yapa) de mercaderías por parte del vendedor para que no
nos devuelva el comprador y sea una aceptación entre partes.
Rebajas = Este procedimiento es cuando el comprador pide rebaja por su compra un cierto
valor considerable sobre el total de la compra.
De los actos mencionados anteriormente se tiene un hecho generador para que se reconozca
como debito fiscal para el vendedor y como crédito fiscal par el comprador.

Registro del descuento en compras.- (y similares)

Realizaste una compra y en la factura te das cuenta que figura el descuento que te realizaron, y
tu pregunta es: ¿Cómo tengo que registrar los Descuentos en Compras y llenar este tipo de
facturas en mi libro de compras?
Los descuentos en compras contablemente se deben registrar con la cuenta “Descuento sobre
Compras” la cual genera un “Debito Fiscal – IVA”, así lo indica el Art. 7 de la Ley 843:
El Debito Fiscal según lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 7° de la Ley N° 843 (Texto
Ordenado Vigente), procederá en los casos de devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o rebajas logradas, respecto de operaciones que hubieren dado lugar al cómputo
del crédito fiscal previsto en el Artículo 8° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente).

Reintegros por donaciones o entregas a título gratuito.-

Crédito Fiscal Artículo 8° del D.S. 21530.-
Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones gravadas para
donaciones o entregas a título gratuito, dado que estas operaciones no ocasionan débito fiscal,
el contribuyente deberá reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra, los créditos
fiscales que hubiese computado por los bienes, servicios, locaciones o prestaciones,
empleados en la obtención de los bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas
a título gratuito.

A los fines de lo dispuesto en párrafo anterior, el monto del crédito a reintegrar será actualizado
sobre la base de la variación de las Unidades de Fomento de Vivienda – UFV con relación al
Boliviano, producida entre el último día hábil del mes anterior al que el crédito fue computado y
el último día hábil del mes anterior al que corresponda su reintegro.

La permuta.-
Según el Art 5, de la Ley 843, indica que la base imponible será: En caso de permuta, uso o
consumo propio, la base imponible estará dada por el precio de venta en plaza al consumidor.
..... Significa que la permuta es como una compra-venta para cada una de las empresas al
valor de mercado
En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará dada por el precio de
venta en plaza al consumidor. Las permutas deberán considerarse como dos actos de venta.

Exportaciones: Bienes muebles, servicio turismo, etc.-

Mediante Ley Nº 1489 de 16-abr-1993 se ha normado el desarrollo y tratamiento impositivo de
las Exportaciones, basada en el principio de neutralidad impositiva la no exportación de
impuestos como una práctica universal aceptada por todos los países.
La factura comercial de exportación es un tipo de factura especial que no tiene IVA ni IT
(las exportaciones en Bolivia están exentas de tales impuestos) y sólo sirven para fuera
de Bolivia. Estas facturas comerciales son por servicios o bienes que se venden hacia fuera
de Bolivia.
a. Bienes muebles
A bienes muebles la ley 843 Art 1° inciso a), reconoce como la venta de bienes iguales o
similares a la mercadería colocados en el territorio nacional.
Pero cuando estos bienes son vendidos o exportados al exterior NO están gravados con los
impuestos IVA ni IT.
En muchos países bajo un acuerdo internacional se aprobó no exportar impuestos
entonces los bienes muebles saldrán de territorio nacional de forma legal vía aduana a
valor de precio de costo (costo + margen de utilidad) y este valor tenga un precio
competitivo en el mercado internacional.

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b. servicio turismo
Ley Nº 2064, de 3 de abril de 2000, de Reactivación Económica.
DS Nº 25860, de 27-julio-2000, reglamento de Desarrollo Parcial de la Ley 2064.
RND N° 10-0021-16 del Sistema de Facturación Virtual, de 1-julio-2016.
Turistas y empresas del sector no pagan el IVA. El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN)
informó que la venta de servicios turísticos de operadores nacionales
de turismo receptivo en el exterior y de hospedaje para turistas extranjeros está libre del
pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Mientras que el Servicio de Impuestos Nacionales establece que los operadores de
Turismo Receptivo en el exterior deberán emitir facturas o notas fiscales con la
característica especial “Sin Derecho a Crédito Fiscal”
Igual tratamiento tienen los establecimientos de hospedaje que dan servicios de
alojamiento temporal a turistas que lleguen al país mediante programas de operadores de
Turismo Receptivo. Por tanto, todos los turistas que acceden a esos servicios no pagan el IVA.

Tasa Cero: Transporte internacional, venta de libros, etc.-

Las facturas con Tasa Cero por ciento, para la venta de libros de producción nacional e importados,
y de publicaciones oficiales de instituciones del Estado Plurinacional de Bolivia, en versión impresa,
al no generar crédito ni débito fiscal, deben ser emitidas exclusivamente para este fin
RND N° 10-0012-06 Procedimientos para la aplicación del Régimen Tasa Cero del IVA
dispuesto por la Ley N° 3249
a. Transporte internacional
Que la Ley Nº 3249 de 1 de diciembre de 2005 establece en su Artículo Único que el
servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de carga por carretera, incluido
el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, estará sujeto al
régimen de tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado
Cuando hablamos sobre las Facturas de Transporte Internacional, veremos que tiene
característica especial en la emisión de Facturas o Notas Fiscales por la venta o prestación
de servicios gravadas a Tasa Cero en el IVA.

b. Venta de libros
El Servicio de Impuestos Internos (SIN) dará cumplimiento al artículo 8 de la Ley Nº 366 -
LEY DEL LIBRO Y LA LECTURA "OSCAR ALFARO"- en la que se fija la tasa cero del
Impuesto al Valor Agregado - IVA, en la venta de libros nacionales e importados.
De acuerdo a la RND Nº 10-0019-13 del Servicio de Impuestos Nacionales, resuelve que la
venta de libros nacionales e importados estan exentos de pagar impuestos, dando así
cumplimiento a la Ley Nº 366.
La resolución tiene por objeto establecer la facturación para todos los sujetos pasivos
alcanzados por la Tasa Cero del Impuesto al Valor Agregado- IVA.
Asimismo esta normativa reúne a todos los contribuyentes cuya actividad sea la venta de
libros de producción nacional e importada, de publicaciones oficiales de las instituciones del
Estado Plurinacional de Bolivia.
En ese sentido, las personas que realizan esta actividad deberán emitir las facturas con la
Característica Tributaria “IVA con Tasa Cero, Ley Nº 366 del Libro y la Lectura – Oscar Alfaro”.
Toda factura que no sea exclusiva para la venta de libros o que no asigne la leyenda sobre
“IVA con Tasa Cero, Ley Nº 366 del Libro y la Lectura – Oscar Alfaro” será válida para el
crédito y débito fiscal – IVA, por lo que el contribuyente deberá pagar el impuesto
respectivo.

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