MONTERROSO, Gladys Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas - OCR Correctop - 1-Copiar

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FUNDAMENTOS
FINANCIEROS Y
FINANZAS PÚBLICAS
iz
------------------ EDICIÓN ACTUALIZADA
-
Gladys Monterroso
2019
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Fundamentos
Financieros,
Finanzas Públicas
Sistema Financiero de la República

de Guatemala
EDICIÓN ACTUALIZADA
Gladys Monterroso
2019
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FUNDAMENTOS FINANCIEROS,
FINANZAS PÚBLICAS
Sistema Financiera de la República de Guatemala
EDICIÓN ACTUALIZADA
2019
Autora:
Gladys ElizabeUi Montenroso Velézquez
DISTRIBUCIÓN:
Teléfonos: 23380330 / 31/50
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN PARCIAL O TOTAL
Guatemala, C. A
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DEDICATORIA
A mis adoradas hijas, porque la sangre no traiciona. A mis hermanos, quienes

han sido y serán parte fundamental de mi vida. A quienes sin ser familia me han
acompañado en las buenas y en las malas, mis amigas y amigos. A quienes
debo la savia de la vida intelectual y un profundo cariño, mis ex alumnos y
alumnos. A Usted, quien me hace el favor de leer este estudio, el que versión
tras versión ha crecido cual niño bien cuidado. A todos, les entrego en este libro
lo poco que sé en materia financiera.
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Fundamentos Financieros,Quita marcas
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INTRODUCCIÓN
Presento a quien recibe esta publicación un estudio profesional sobre el sistema

financiero de Guatemala, que surgió originariamente como compendio de trabajos de
investigación para el estudiante, y que después de haber recorrido durante cinco años de
estudios en diversas áreas dei Derecho, lo que significa todo un proceso de inducción,
llega al estudio de una faceta del Derecho totalmente desconocida para él.
La intención de quien realizó esta investigación es que la misma no llegue a convertirse

no en una cantidad de páginas más sin sentido académico, sino que sea una publicación
analítica, responsable, y didáctica sobre diferentes aspectos de las Finanzas Públicas en
Guatemala.
A lo largo de la presente investigación, el trabajo que inició como una aportación para el
primer grupo de estudiantes del noveno semestre de Derecho de la Universidad de San
Carlos, presentado en pequeños folletos, de los que se distribuían fotocopias, gracias a la
perseverancia y tenacidad del quien en ese momento era un alumno y hoy es ya un
profesional del Derecho, el licenciado Ornar Méndez, y al apoyo incondicional de mi
compañera de desvelos, mi auxiliar en muchos aspectos Ana Lilian Aguilar; lo que era
una serie de folletos dispersos se convirtió primero en la unión de todos ellos, después un
estudio más avanzado, y hoy con mucho orgullo considero que presento ante quienes lo
reciben un estudio sobre el Sistema Financiero del país, como un trabajo ambicioso, que
en la pasada edición se tuvo que dividir en dos tomos, pero que no llegó en su totalidad a
los lectores del mismo, por lo que hoy lo presentamos en un sólo tomo, el que se percibe
abundante en cuanto a su grosor, y la información es más completa que todos los
anteriores, principiando con el contenido del primer capítulo que comprende en su
desarrollo un análisis de las Finanzas Públicas, desde su definición, el estudio de sus más
importantes elementos, y su relación con las principales ciencias, para después
desarrollar el estudio del Derecho Financiero, desde las más importantes definiciones, de
autores actualizados y modernos, desarrollando un análisis jurídico del mismo,
profundizando sobre su contenido y legitimación en la Constitución Política de la
República, así como el desarrollo en la legislación ordinaria relacionada con la materia,
tanto tributaria como financiera. Abarca posteriormente el estudio de una de las
actividades más importantes del Estado, como lo es su Actividad Financiera, las teorías
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que la sustentan, así como sus diferentes aspectos; la importancia del capítulo que
contiene esta parte de la Investigación, es el enfoque que se da a una actividad del
Estado hasta el momento estudiada desde la economía, posteriormente se realiza un
análisis de los Recursos Públicos en sus divisiones clásica y moderna, para terminar este
primer tomo con la exposición de una de las instituciones más importantes de la vida
económica y jurídica dei país, como lo es el Tributo, su historia, clasificación, el Poder
Tributario, la Doble Tributación Nacional e Internacional, así como las diferentes formas
de evasión.
En el capítulo sexto, comprende un análisis del Presupuesto Público desde su historia,

definición, la exposición de su dinámica, así como el proceso previo que siguen cada una
de las instituciones del Estado, autónomas y semiautónomas, concluyendo con el
proceso legal presupuestario. Posteriormente se desarrolla un estudio objetivo y amplio
de la composición de los Gastos Públicos, clasificación tanto clásica como moderna,
división de los mismos, recordando que toda política gubernamental se desarrolla
principalmente por medio dei Gasto, por lo que se hace una diferenciación somera de los
mismos, sus principales objetivos e instrumentos así como de los Gastos Sociales, sobre
los que se realiza un sucinto pero profundo análisis. El octavo capítulo abarca una
exposición de dos de las más importantes instituciones de las Finanzas Públicas
modernas, como lo son el Crédito y la Deuda Pública, principiando el capítulo con un
análisis de la Teoría de la Dependencia, las definiciones, clasificación y funciones de las
instituciones antes mencionadas y el procedimiento legal para adquirir Deuda Pública. El
capítulo noveno desarrolla la política fiscal, y la política monetaria, haciendo énfasis en
las funciones básicas de la primera y una explicación de los fenómenos conocidos como
inflación y deflación, para terminar con el décimo capítulo que contiene un análisis del
Pacto Fiscal.
Como se puede apreciar por el contenido del texto, la autora ha pretendido que cualquier
persona interesada en los temas que contiene el presente trabajo, cuente con un medio
de consulta de un tema por demás fascinante por su misma composición.
Aunque por el título pueda parecer complejo, se ha tratado que sea comprensible para
no estudiantes y estudiantes de ciencias jurídicas, económicas, o de otras ciencias afines.
Esperando que quien lo fea, encuentre en el presente texto no sólo un medio de consulta
que contenga aspectos doctrinarios del fenómeno financiero, sino que un enfoque de la
realidad guatemalteca, alejado del estricto aspecto económico que ha rodeado desde
siempre esta rama de las diversas actividades que desarrolla el Estado, por ser la misma,
base fundamental de todo el quehacer administrativo, cuya plataforma fundamental
son las políticas públicas, todo sobre un fundamento jurídico, quedando en la intención
de quien escribe ¡as presentes líneas, que el trabajo de investigación realizado cumpla
con su objetivo principal, el de ser útil para quien lo lea, porque el saber no tiene límites,
y el ser humano si los encuentra, debe romperlos buscando lecturas poco comunes.
II
El desafío de escribir el libro que tiene el lector en sus manos, se convierte en un reto:
leerlo y enamorarse de él, como la autora se enamoró de esta ciencia.
Gladys Monterroso
III
Fundamentos Financieros, Finanzas Públicas
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ÍNDICE
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS....................... 1
Aspectos Generales de las Finanzas Públicas............................................... 3

Definiciones...................................................................................................... 3
Las Finanzas Públicas y su relación con el Derecho.............. ....................... 5
Hacienda Pública.............................................................................................. 5
Conceptos............................................................................ ........................... 5
División de la Hacienda Pública....................................................................... 6
Hacienda Pública Clásica................................................................................. 6
Hacienda Pública Moderna............................................................................... 6
Contenido de las Finanzas Públicas................................................................. 6
Conveniencia Pública e Interés Público........................................................... 7
División de la Ciencia de las Finanzas Públicas..............................................7
Objetivos de las Finanzas Públicas....................................... 8
Ciencias que estudian las Finanzas Públicas....................... 8
CAPÍTULO II
DERECHO FINANCIERO.............................................................................. 11
Derecho Financiero........................................................................................ 13
Definiciones............................................................................... ,.................. 13
Importancia y Finalidad del Derecho Financiero............................................. 15
Importancia del Derecho Financiero............................................................... 15
Finalidad del Derecho Financiero................................................................... 16
La Política Financiera............................................................ 16
Contenido del Derecho Financiero................................................................. 16
Fuentes del Derecho Financiero..................................................................... 18
Características del Derecho Financiero.......................................................... 23
El Derecho Financiero como rama del Derecho Público................................23
Marco Constitucional..................................................................................... 24
El Poder Financiero........................................................................................ 25
El Derecho Financiero y su relación con otras disciplinas no Jurídicas....... 25
El Derecho Financiero y su relación con otras disciplinas Jurídicas............ 26
El Derecho Financiero y su relación con el Derecho Administrativo............. 26
El Derecho Financiero y su relación con el Derecho Constitucional............. 26
El Derecho Financiero y su relación con el Derecho internacional............... 26
El Derecho Financiero y su relación con el Derecho Penal......... .................27
El Derecho Financiero y su relación con el Derecho Privado........................ 27
División del Derecho Financiero.................................................................... 27
IV
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Finanzas de agua
Derecho Presupuestario................................................................................ 27
Contenido del Derecho Presupuestario......................................................... 28
Derecho Monetario......................................................................................... 28
Importancia del dinero.................................................................................... 29
Los Bancos Centrales.......................................................................... ‘........ 30
El Banco de Guatemala................................................................................. 31
Derecho Tributario o Derecho Fiscal.............................................................. 32
Definición del Derecho Tributario................................................................... 32
Clasificación del Derecho Tributario............................................................... 33
Derecho Tributario sustantivo......................................................................... 33
Derecho Tributario Formal...............................................................................34
Contenido del Derecho Tributario................................................................... 34
Parte General............................................................................................ 34
Parte Especial........................................................................................... 34
Naturaleza Jurídica......................................................................................... 35
Derecho Patrimonial....................................................................................... 35
Derechos Reales de Titularidad Pública......................................................... 36
Derecho Financiero Patrimonial..................................................................... 36
Contenido del Derecho Financiero Patrimonial.............................................. 36
CAPÍTULO lll
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO...................................................... 37
Actividad Financiera del Estado..................................................................... 39
Definición.........................................................................................................39
Fines de la Actividad Financiera del Estado................................................... 40
Neutralismo.................................................................................................... 41
Intervensionismo............................................................................................ 41
Teorías que Explican la Naturaleza de la Actividad Financiera
del Estado....................................................................................................... 42
Teoría Económica.....................................................................................42
Teoría Política........................................................................................... 44
Momentos de ia Actividad Financiera del Estado........................................... 44
Aspectos de la Actividad Financiera del Estado............................................ 45
Aspecto Económica.................................................................................. 45
Aspecto Político........................................................................................ 46
Aspecto Jurídico....................................................................................... 48
Aspecto Sociológico.................................................................................. 49
Conclusión................................................................................................ 49
Sector Financiero.......................................................................................... 50
Sectorización de las Finanzas Públicas.......................................................... 52
CAPITULO IV
RECURSOS DEL ESTADO........................................................................... 53
Recursos del Estado...................................................................................... 55
Financiación del Sector Público..................................................................... 55
Definiciones.......... .......................................................................................... 56
V
Evolución Histórica......................................................................................... 57
Clasificación de los Recursos Públicos.......................................................... 58
Clasificación Clásica....................................................................................... 58
Recursos Ordinarios................................................................................. 58
Recursos Extraordinarios.......................................................................... 59
División de los Recursos Ordinarios y Extraordinarios.............................59
Clasificación Jurídico Económica................................................................... 59
Recursos Originarios................................................................................. 60
Recursos Derivados.................................................................................. 60
Tributarios.................................................................... 60
Crédito o Empréstito..................................................... 60
Operación de Tesorería....................................................................... 61
Clasificación Moderna de los Recursos Públicos.................... 61
Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios.......................................... 62
Clasificación de los recursospor rubro............................................................ 62
Ingresos corrientes................................................................................... 63
Ingresos de capital.................................................................................... 63
Ingresos de fuentes financieras................................................................ 63
Préstamos................................................................................................. 63
Endeudamiento público.... .........................................................................63
Ejemplos presupuestarios de los recursos públicos.................................63
Los Recursos Públicos en Guatemala........................................................... 72
Ejemplo típico de la presentación del Presupuesto Guatemalteco................ 73
CAPITULO V
LOS TRIBUTOS.................................................................... 75
Tributos........................................................................................................... 77
Origen ..................................................................................... 77
Los Impuestos en Roma............................................................................... 77
Los Impuestos para los Griegos..................................................................... 78
Los Tributos en la Edad Media....................................................................... 78
La Tributación en parte de La Historia de Guatemala....................................80
Tributos Después del Descubrimiento de América......................................... 81
Los Tributos causa de algunas Rebeliones.................................................. 81
Origen de algunos de los Tributos Actuales................................................... 82
Los Tributos en la Actualidad Guatemalteca.................................................. 82
Definiciones.............................................................................................. 83
Características.......................................................................................... 84
Poder Tributarlo.............................................................................................. 85
Clasificación de los Tributos........................................................................... 88
Clasificación Doctrinaria................................................................................. 89
Clasificación Legal.......................................................................................... 89
Clases de tributos.................................................................. 89
Intervención desde el punto de vista Global................................................... 91
Intervención por Discriminación..................................................................... 91
Intervención por Amputación........................................ 91
VI
Intervención por Distribución......................................................................... 92

Definiciones Impuesto.................................................................................... 92
Objetivos de los Impuestos........................................................................... 93
Características de los Impuestos.......................................................... 94
Clasificación de Jos Impuestos....................................................................... 95
Tasa ............................................................................................................ 98
Contribuciones Especíales............................................................................101
Clasificación de las contribuciones especíales....................................... 102
Elementos Especiales de las Contribuciones Especiales...................... 102
Características de tas Contribuciones Especiales.................................. 103
Arbitrios......................................................................................................... 103
Definiciones.............................................................................................103
Características ...................................... 104
Objeto de los arbitrios..............................................................................104
principios constitucionales de la tributación................................................. 104
Principio de legalidad.....................................................................................104
Principio de Reserva de Ley....................................................................... . 106
Principio de la Potestad Legislativa.............................................................. 108
principio de Proporcionalidad y Equidad...................................................... 108
Capacidad Contributiva o Capacidad de Pago............................................. 108
Principio de Generalidad...............................................................................109
Princípiode Igualdad.....................................................................................109
Principio de Irrectroactividad de la Ley......................................................... 110
Principio de Defensa..................................................................................... 110
Principio de No Confiscación.........................................................................111
Principio de Confidencialidad ........................................................................111
Parafiscalidad................................................................................................ 111
Clases de Ingresos Paraflscales.................................................................. 112
Características de Jos Ingresos Parafiscales................................................ 113
Algunas de las Causas por las que Surgen los Ingresos Parafiscales.... 113
CAPÍTULO Vi
PRESUPUESTO.......................................................................................... 115
Historia presupuestaria..................................................................................117
Presupuesto..................................................................................................118
División de las cuentas del Presupuesto Gubernamental............................. 119
Planificación del Presupuesto General deIngresos y Egresos..................... 121
Las clasificaciones del Presupuesto............................................................. 121
Las clasificaciones presupuestarias y los planes......................................... 123
Clasificación del procedimiento de elaboración del Presupuesto
de Estado...................................................................................................... 124
Criterios de Información Presupuestaria....................................................... 125
Caracteres del Presupuesto......................................................................... 130
Ciencia que lo estudia..................................................................................130
Naturaleza jurídica del Presupuesto............................................................. 130
Qué es el Presupuesto....................... 130
Vil
Concepto clásico de presupuesto..................................................................131

Clasificación legal del presupuesto.............................................................. 131
El presupuesto como ley formal......................................... 131
El presupuesto como ley material.......................................................... 132
Presupuesto social de la nación............................................... 133
Elementos del presupuesto.......................................................................... 134
Carácter financiero.................................................................................. 134
Equilibrio..................................................................................................134
Anualidad.................................................................................................135
Principios presupuestarios............................................................................ 135
Equilibrio.................................................................................................. 136
Universalidad...........................................................................................136
Unidad..................... 138
Exclusividad.............................................................................................138
Transparencia..........................................................................................139
Periodicidad.............................................................................................139
Continuidad..............................................................................................140
Flexibilidad...............................................................................................140
Especialidad.............................................................................................141
No afectación de recursos...................................................................... 141
Veracidad................................................................................................. 142
Figuras presupuestarias que inciden en las finanzas públicas
Provocando distorsión en los ingresos públicos...................... 142
Evasión y alusión tributaria..................................................................... 142
Evasión Ilícita o Evasión Propiamente Dicha........................................ 143
Fraude Fiscal........................................................................................... 143
Contrabando aduanero........................................................................... 143
Modalidades de Contrabando por diversos medios................................ 144
Elementos Genéricos de los Delitos Tributarios........................................... 144
Importancia e Impacto en el Estado de la Evasión...................................... 144
Elusión o Evasión Lícita............................................................................... 144
Clases de Elusión........................................................................................ 145
Elusión por exclusión.............................................................................. 145
Elusión por vacío de ley.......................................................................... 145
Proceso presupuestario previo.....................................................................145
Momentos presupuestarios.......................................................................... 146
Dinámica del presupuesto.............................................................................146
Proceso vital en la dinámica del presupuesto............................................... 147
Preparación y formulación...................................................................... 147
Discusión y aprobación sanción y publicación....................................... 148
Discusión y aprobación.................................................................... 148
Sanción y publicación........................................................................149
Ejecución del presupuesto................................................ 149
Control y fiscalización del presupuesto............................ 150
Control del presupuesto.................................................... 150
Aspecto contable...............................................................................150
VIH
Aspecto administrativo......................................................................150
Sistemas de control del presupuesto..................................................... 151
Sistema Legislativo o Tipo Inglés.......................................................... 151
Sistema Jurisdiccional o Tipo Francés............................................ ...... 151
Base legal del control presupuestarlo........................................................... 151
Fiscalización del presupuesto....................................................................... 152
Clases de fiscalización del presupuesto....................................................... 152
Fiscalización política................................................................................153
Fiscalización administrativa.................................................................... 153
Fiscalización financiera........................................................................... 153
CAPÍTULO Vil
g a s t o p ú b l ic o ....................................................................................... 155
Gasto Público................................................................................................157
Finalidad y funciones del gasto público........................................................ 157
Definiciones...................................................................................................157
Límites del gasto público............................................................................ 159
Características del gasto público...................................................................159
Elementos del gasto público........................................................................ 160
Protección................................................................................................161
Formas de los gastos militares....................................................... 161
Costo en tiempo de paz.................................................................... 161
Los desembolsos de la guerra endesarrollo..................................... 166
Los gastos postguerra por presiones y pagos de
intereses y capital por deudas de guerra........................................... 177
La guerra como un negocio............................................................. 177
Gastos para instrucción pública.............................................................. 178
Gastos para obras públicas.................................................................... 178
Beneficencias sociales............................................................................ 178
Objetivos del gasto público........................................................................... 179
Satisfacción de las necesidades sociales............................................... 179
Distribución del ingreso........................................................................... 179
Estabilización...........................................................................................179
Objetivos e instrumentos del gasto público................................................. 180
Factores que contribuyen a identificar los objetivos del gasto público....... 180
Ambientales.............................................................................................180
Geografía ...........................................................................................181
Costumbres........................................................................................181
Estructurales.... 181
Historia...............................................................................................182
Estructura constitucional................................................................... 182
Crecimiento demográfico y estructura de la población
por edades........................................................................................ 182
Densidad y distribución do la población............................................ 182
Económicos........................................................ 183
Crecimiento del ingreso nacional...................................................... 183
IX
Distribución del ingreso, inclusive la distribución regional................ 184

El nivel y tasa de crecimiento del ingreso por persona..................... 185
Factores internos y externos que afectan la productividad............... 185
Políticos.................................................................................................. 166
Ideología............................................................................................ 186
Carácter de las Instituciones políticas............................................... 186
Tolerancia de los impuestos.............................................................. 187
Frecuencia de las crisis..................................................................... 187
Administrativos........................................................................................ 187
Carácter del proceso presupuestario................................................ 187
Carácter de la burocracia.................................................................. 188
Tecnológicos............................................................................................188
Tecnología Industrial......................................................................... 188
Tecnología de la producción y del consumo..................................... 189
Principales causas del crecimiento del gasto público................................... 190
Causas aparentes.................................................................................. 190
Variación del valor de la moneda.................................. 190
Evolución de las reglas presupuestarias.......................................... 190
Causas relativas.................................................................................... 190
Anexiones.......................................................................................... 191
Crecimiento poblacional.................................................................... 191
Causas reales........................................................................................ 191
Gastos militares................................................................................ 191
Expansión de las actividades del Estado.......................................... 191
Aumento de los costos..................................................................... 192
Burocracia y presión política............................................................. 192
Corrupción y combate al narcotráfico...................................................... 192
Ley de Wagner y el crecimiento de los gastos públicos......................... 192
División del gasto público............................................................................ 193
División por finalidades y funciones........................................................ 193
División por objeto del gasto............................................................... 194
División del gasto por categoría programática...................................... 195
División del gasto por fuente del financiamíento................................... 196
División Institucional..................................................................... 197
División Geográfica....................................................................... 197
División por su Carácter Económico........................................... 197
División de gastos con fines corrientes....................................... 197
División de gastos de capital.................................................................. 197
División Aplicaciones Financieras........................................................... 198
El Gasto Público y el Ingreso de Equilibrio................................................. 198
Clasificación Doctrinaria del Gasto Público.................................................. 198
Clasificación Práctica del Gasto Público......................................... 200
Clasificación Administrativa.................................................................... 200
Clasificación Económica......................................................................... 200
Financiación del gasto público...................................................................... 200
El concepto de gasto social......................................................................... 201
X
Concepto amplio de gasto social................................................................203

Concepto restringido de gasto social........................................................... 204
CAPÍTULO VIH
CRÉDITO PÚBLICO Y DEUDA PÚBLICA......................................... 1...... 207
Crédito público y deuda pública................................................................... 209

Teoría de la dependencia............................................................................. 209
Breve historia de la teoría de la dependencia..............................................209
Producto Interno Bruto (PIB)........................................................................ 210
Crédito.................. 211
Crédito público..... .........................................................................................212
Clasificación del crédito................................................................................ 212
Créditos personales................................................................................ 213
Crédito público........................................................................................ 213
Clasificación del crédito público.................................................................... 213
Crédito público interno........................................................................... 213
Crédito público externo.......................................................................... 213
Funciones que cumple el crédito.................................................................. 214
Emisión de créditos..................................................................................... 215
Control del crédito........................................................................................ 215
Deuda pública............................................................................................... 216
Evolución histórica.................................................................................. 217
Concepciones sobre el crédito público......................................................... 218
Hacendistas clásicos............................................................................... 218
Las teorías modernas............................................................................. 218
Definiciones............................................................................................ 218
Clasificación de la deuda pública.................................................................220
Deuda pública externa............................................................................ 220
Deuda pública interna............................................................................. 220
Representación de la deuda pública intema................................................220
Bonos...................................................................................................... 221
Documentos crediticios........................................................................... 221
Clases de deuda pública.............................................................................. 221
Deuda pública consolidada..................................................................... 222
Deuda pública consolidada reembolsaba...............................................222
Deuda pública consolidada perpetua...................................................... 222
La carga de la deuda pública....................................................................... 222
Porcentaje en relación al PIB de la deuda pública en tos
diferentes países.......................................................................................... 223
Procedimiento legal para adquirir deuda pública..........................................227
Autorización legislativa............................................................................ 227
Formulación del plan de cada deuda.....................................................227
Emisión de la deuda pública........................................................................ 228
Colocación de la deuda pública.................................................................... 228
Forma de colocación............................................................................... 228
Tipo de colocación.................................................................................. 228
XI
Producto de la deuda, .228

Crédito atado
Empréstito....
Contrato
Clasificación del empréstito
Voluntarios
Patrióticos 230
Forzosos.. 230
Ventajas para los suscrí plores de los empréstitos 231
Tipo de emisión 231
Prima de reembolso y premios 231
Efecto cancelatorio 231
Privilegios fiscales 231
Incumplimiento de la deuda pública 231
Repudio de la deuda 232
Moratoria y bancarrota 232
Mora 232
Moratoria 232
Bancarrota 232
CAPÍTULO IX
POLÍTICA FISCAL 233
Política financiera y política fiscal 235
Política financiera 235
Política financiera intervencionista 236
Metas de la política intervencionista 236
Política financiera liberal 236
Política fiscal 237
Naturaleza de la política fiscal 238
Desarrollo y crecimiento de la política fiscal 238
íntegralidad de la política económica 239
Política fiscal tributaria ............................ 239
Intervencionismo por aumento o disminución de presión tributaria 239
Intervencionismo mediante discriminación 239
intervencionismo por amputación 239
Intervencionismo por redistribución 240
Clasificación de la política Fiscal 240
Política fiscal expansiva 240
Política fiscal restrictiva 240
Funciones básicas de la política fiscal 241
Imposición de tributos 241
Ordenación de gastos 241
Administración de la deuda pública .....................241
inflación y deflación .....................241
Inflación . 242
Tipos de inflación 242
XII
Wondershare
Finanzas de agua
Inflación de rentas................................................................................... 242

Inflación de costos.................................................................................. 242
Inflación estructural................................................................................. 243
Impacto de la inflación.................................................................... 243
Inflación crónica...................................................................................... 243
Hiperinflación................................................................................................ 244
Deflación........................................................................................................244
política económica....................................................................................... 244
Desarrollo económico................................................................................... 245
Características del ingreso per cápita...........................................................245
Factores que inciden en el desarrollo económico........................................ 246
Factores intangibles................................................................................ 246
Factores tangibles................................................................................... 246
Aspectos del desarrollo económico............................................................. 246
Históricos................................................................................................ 246
Sociológicos............................................................................................ 246
Políticos.................................................................................................. 246
Jurídicos.................................................................................................. 246
Económicos............................................................................................ 247
La planificación............................................................................................. 247
Clases de planificación................................................................................. 247
Planificación integral o coactiva.............................................................. 247
Planificación democrática....................................................................... 248
Planificación liberal o indicativa............................................................. 248
CAPÍTULO X
PACTO FISCAL........................................................................................... 249
Pacto Fiscal.................................................................................................. 251
Definición...................................................................................................... 251
Ingresos públicos.......................................................................................... 251
El déficit fiscal............................................................................................... 251
Mayor productividad del gasto público.......................................................... 252
Transparencia del gasto público................................................................... 255
Resguardar la equidad................................................................................. 255
Fortalecimiento de la Institucionalidad democrática.....................................256
Principios del pacto fiscal............................................................................ 256
Equilibrio entre ingresos y egresos del Estado........................................... 256
Superávit fiscal anual de la cuenta corriente................................................ 256
Compromisos............................................................................................... 257
Fundamentos económicos y políticos........................................................... 257
Visión de Nación..................................................................................... 257
Visión de Estado.................................................................................... 258
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................. 259
XIII
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Finanzas de agua
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS
Sumario: Aspectos Generales de las Finanzas Públicas, Definiciones, Las

Finanzas Públicas y su relación con el Derecho, Hacienda Pública Conceptos,
División de la Hacienda Pública, Hacienda Pública Clásica, Hacienda Pública
Moderna, Contenido de las Finanzas Públicas, División de la Ciencia de las
Finanzas Públicas, Objetivos de las Finanzas Públicas, Ciencias que estudian
las Finanzas Púbiicas, Sociología, Economía, Derecho, Ciencia Política.
1
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ASPECTOS GEÑERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS#
En las Finanzas Públicas se incluyen entre otros aspectos la investigación y

estudio de los ingresos y los egresos del Estado, de toda índole, como tributos,
donaciones, préstamos, así como el Presupuesto, el patrimonio y otros más.
Actualmente este estudio se encuentra integrado por cuatro grandes divisiones,
sin que éstas sean limitativas en relación a los aspectos que regula:
Ingresos Públicos, conocidos con diversos nombres, entre los que

podemos mencionar: Recursos Públicos, Recursos de! Estado, Ingresos
del Estado, y otros, incluyen la recaudación de todos los tributos y otros
ingresos sobre los que existe discusión sin son tributos o no, como es el
caso de los aranceles, así como ingresos diversos que el Estado
percibe, los que pueden ser de índole variada, o los ingresos de otras
instituciones autónomas o se mí autónomas.
Gastos Públicos, en este rubro se incluyen todos los gastos realizados

por el Estado, entre los que se pueden mencionar tanto gastos
ordinarios como los extraordinarios, y los tan importantes Gastos
Sociales.
Deuda Pública, que incluye todos los tipos de deuda que puede
asumir el gobierno de un país, tanto interna como extema, incluyendo el
empréstito. Así como el Crédito Publico, que tiene una relación
intrínseca con la deuda pública; se encuentran entrelazados, la deuda
sin el crédito no puede existir.
Política Fiscal, aquí encontramos todo el sistema fiscal, económico y

tributario de un país, así como la administración financiera y monetaria.
En la actualidad, nos encontramos viviendo en un mundo cada día más

globalizado, a la ciencia de las Finanzas Públicas le interesa tanto en su
contenido jurídico como político y económico, ya que, dependiendo de la buena
gestión que de ella hagan los gobiernos de turno, así será la imagen que
proyecten tanto interna como externamente.
DEFINICIONES:
Las Finanzas Públicas han sido estudiadas a lo largo de la historia como un

fenómeno financiero económico, pero en nuestro medio son mucho más que
eso, ya que se han convertido en un verdadero instrumento político, por medio
del cual se puede incidir en la sociedad, aunque en Guatemala no se ha sabido
utilizar adecuadamente el mismo; su importancia es tal que basta con observar ei
especial interés de los diputados distritales en el momento de la distribución de la
obra pública, por ejemplo.
3
En relación a la definición de este importante fenómeno la mayoría coincide en

que a lo largo del desarrollo de la historia, diversos tratadistas, como producto
de estudios exhaustivos, han definido el mismo; la idea del “bien común’’ no se
puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades. Ello
supone la cantidad de recursos que requiere el Estado para cubrir sus
necesidades.
Comprende por lo tanto la idea de necesidades y satisfactores como obtención

de recursos, la administración adecuada de los mismos y, en definitiva, el pago
que será necesario para la ejecución de esas actividades. Aquí identificamos
el verdadero sentido de las finanzas públicas, que en términos generales nos dan
la idea de dinero, que se traducirá en tributos, deuda pública y gastos públicos.
Según el tratadista LUIS HUMBERTO DELGADILLO, en su libro Principios de

Derecho Tributario, "La palabra finanzas se deriva de la voz latina finar, que
significa “terminar, pagar”. Así, el concepto de finanzas hace referencia a todo lo
relativo a pagar, y relacionado no solo el acto de terminar con un adeudo, de
pagar, sino también la forma de manejar aquello que se paga y la manera en que
se obtuvo, a fin de estar en posibilidad de lograr el finiquito. Es así que por
finanzas se debe entenderla materia relativa a los recursos económicos. La
definición de los autores mencionados es clara y sencilla, aplicable tanto a lo
público como a lo privado, ya que contiene los elementos necesarios para poder
entender las Finanzas Públicas, llama la atención que no necesariamente se
tiene que terminar con el adeudo, puede ser parte de las Finanzas Públicas
solamente un pago del mismo, así mismo es importante resaltar que
incluyen la manera en que se obtuvo este adeudo, se puede identificar esta
parte como el procedimiento legal de contraer deuda pública, cómo se paga o
los medios para pagar, lo que es lo mismo, la contratación de Deuda Pública y
cómo se obtienen los recursos para realizar el pago.
Para HÉCTOR VILLEGAS ¡“Las en su concepción actual, y

genéricamente consideradas, tienen por objeto examinar cómo el Estado obtiene
sus ingresos y efectúa sus gastos.’1 2 Él actualiza el concepto de las Finanzas
Públicas, pero deja fuera de su definición a la legislación, elemento importante
para la normativa de las relaciones financieras del Estado y limita la definición a
un examen de los ingresos y egresos del Estado. En otro contexto, DIÑO
JARACH, citando a ADOLFO WALGNER, dice que éste “Concibe el fenómeno
financiero como de producción de servicios públicos (Servicios Administrativos).
Sin embargo, según Wagner, el aspecto propiamente financiero no consiste en la
forma de producción ni en los gastos en que incurre el Estado para llevar a cabo
1 Delgadillo, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa, Noriega

Editores, Cuarta Edición, Página 18.
2 Villegas, Héctor Curso de Finanzas Derecho Financiero y Tributario, Talleres Nex Print
S.R.L. Buenos Aires, 1997, página 1.
4
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Finanzas de agua
a producción, sino en el reparto de la carga presupuestaría entre los

contribuyentes, este reparto, de acuerdo con un principio de política sociai, debe
tender a redistribuir el ingreso mediante el impuesto progresivo. Wagner puede
considerarse como el primer exponente de la moderna doctrina, que admite al
lado de! fin de! impuesto de cubrir el gasto, el propósito político social de la
redistribución del ingreso"3. Jarach impulsa la doctrina tributaria de la finalidad
primordial del impuesto en la redistribución de la riqueza por medio def gasto
público, misma que es recogida por muchos autores, y de gran significado en
Latinoamérica, aún más, por la gran necesidad de aplicarla y la falta de la
misma.
para nosotros, las Finanzas Públicas son en esencia la interrelación de normas,

doctrinas, procedimientos e instituciones que tienen a su cargo la investigación,
el estudio, el comportamiento, y las operaciones que constituyen tos ingresos,
egresos, endeudamiento y política económica fiscal y financiera del Estado,
dentro de su contexto social, teniendo como máximo exponente al tributo, como
la principal fuente para redistribuir la riqueza.
l a s f in a n z a s p ú b l ic a s y s u r e l a c ió n c o n e l d e r e c h ó
Las Finanzas Públicas tienen íntima relación con el Derecho por los problemas
jurídicos que enfrentan los Estados, tanto intema como externamente,
incluyendo la resolución de los mismos, en los que el sistema legal tiene
primordial importancia, tanto en sus relaciones nacionales como internacionales.
El buen funcionamiento de las finanzas del Estado, depende en gran medida de
un buen sistema jurídico y su debida aplicación dentro del sistema financiero
general del país.
HACIENDA PÚBLICA $
CONCEPTOS:
Atendiendo a la realidad nacional actual, la Hacienda Pública es el conjunto de

bienes, en efectivo o patrimoniales, que el Estado, como entidad pública, posee
en un momento dado para la realización de sus fines de tipo financiero,
económico, sociai y político, así como para el pago de las deudas en que ha
incurrido para la realización de sus propósitos. Mientras para CABANELLAS es
"El conjunto de bienes del Estado, muebles e inmuebles, rentas impuestos y
demás ingresos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y al
progreso nacional"4
3Jarach Dino, Finanzas Públicas y Derecho Tributario, Abeledo-Perrot, Buenos Aires,

Tercera
Edición, Reimpresión, Buenos Aires Argentina, 1996, página 20
4 Cabanellas Guillermo, Diccionario de Derecho Usual, Industria Gráfica del Libro S.R.L.,
Buenos
Aires, Argentina , 1976, página 283
5
Según el estudioso del Derecho consultado, la Hacienda Pública no se limita a

los ingresos y egresos del Estado, siendo más general, por incluir todos los
bienes del Estado dentro de los que se incluyen los bienes muebles,
inmuebles y los recursos públicos; es tan importante la Hacienda Pública que en
muchos países al Ministerio del Ejecutivo encargado de la Política Fiscal se le
denomina Ministerio de Hacienda Pública. En Guatemala, el antecesor del
Ministerio de Finanzas Públicas era el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
DIVISIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA
HACIENDA PÚBLICA CLÁSICA
La Hacienda Pública Clásica consistía en asegurar la cobertura de los gastos

del Estado y distribuir la carga pública, ya sea por medio del sistema
impositivo u otro tipo de carga, con igualdad entre los súbditos.
Los recursos del Estado, desde tiempos inmemoriales, consisten en exacciones

a los particulares, a este fenómeno se le llama Carga Pública, porque
representa una carga del Estado, la que se traduce en tributos que la
población tiene que pagar, y que regresan por medio de servicios públicos.
Aseguran los estudiosos que la consigna de la Hacienda Pública Clásica es la

siguiente: HAY GASTOS, ES PRECISO CUBRIRLOS
HACIENDA PÚBLICA MODERNA ;
En la época de la Hacienda Pública Moderna se produce un ensanchamiento de

la misma por el crecimiento que sufre el Estado, y con ello, a la vez, se
produce la transformación de las técnicas financieras clásicas, el cobro del
impuesto se realiza técnicamente, conforme al ingreso de los ciudadanos,
aparece la Teoría de la Tributación, el Estado crece, y con él los Gastos
Públicos, y la necesidad del aumento de los recursos, y con ello los tributos.
La Hacienda Pública Moderna da primordial importancia al manejo de los

empréstitos como una forma de financíamiento del sector público. A lo largo
de la historia no se puede decir que sea lo mejor por la carga que la Deuda
Pública significa en las Finanzas Públicas de cada uno de los Estados.
CONTENIDO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS
El contenido de las Finanzas Públicas según MANUEL MATTUS BENAVENTE,

comprende las tres tareas fundamentales que abarca la misma Actividad
Financiera como son:
6
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Fundamentos Financieros, Quita marcas
Finanzas de agua
* La obtención de los Recursos Públicos, su empleo y su administración.
♦> principios y Leyes de general aplicación.
♦♦♦ La función de las Finanzas Públicas dentro de una economía global.
Mientras que para nosotros, y de acuerdo a la realidad y necesidades

nacionales, el Contenido de las Finánzas Públicas debe comprenderx
PRINCIPIOS, INSTITUCIONES Y VALORES, y estos son:
PRINCIPIOS:
Es la financiación de las actividades del Estado para poder cumplir con los fines
del mismo, como satisfacer las necesidades públicas, y cumplir con el principio
del reparto de los medios de riqueza para el logro de máxima utilidad.
INSTITUCIONES
Gasto público
Recursos Públicos
Tributos
Presupuesto
Deuda Pública
c) VALORES:
CONVENIENCIA PÚBLICA E INTERÉS PÚBLICO
El estado necesita de recursos para satisfacer las necesidades de la población,

por lo que la Actividad Financiera del estado es de interés general para poner en
marcha todas las políticas del estado.
DIVISIÓN DE LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PÚBLICA^
La ciencia de las Finanzas Públicas se divide en a) Reglas para la

percepción de los ingresos y b) La aplicación de los mismos.
7
•a) LAS REGLAS QUE NORMAN LA PERCEPCIÓN DE LOS INGRESOS

^ ESTADO SON LAS SIGUIENTES: I
■■■■ -2 js ¿5 ‘-.i■
Establecer tributos.
Procedimientos de percepción.
Efectos de los tributos en la economía en general.
La emisión de moneda.
El estudio de los derechos y aprovechamiento de los empréstitos.
La expropiación por causa de utilidad pública.
Todos los medios de que dispone el estado para obtener el dinero y los
bienes que necesita.
Beneficios fiscales.
b) La a p l ic a c ió n c o r r e c t a d é l o s in g r e s o s p o r p a r t e d e
■ l WBd Er e Fp W®!" ■ ■ ■ ... --■»
Distribución del Gasto Público.

Distribución del Gasto Social.
Adquisición, pago y negociación de la Deuda Pública.
OBJETIVOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS/
Los objetivos de las Finanzas Públicas los identificamos de acuerdo a la

realidad de cada uno de los países estudiados, y aunque esta clasificación
no puede considerarse limitativa, como las más importantes se pueden
mencionar las siguientes:
a) Satisfacer las necesidades de la sociedad.
b) Procurar el desarrollo económico del país.
c) Elevar el nivel de vida de la población en general.
En Guatemala existen varios artículos constitucionales que desarrollan los

objetivos doctrinarios de las Finanzas Públicas, entre los que se encuentran el
84, 91,170,171,194, 213, del 232 al 243.
CIENCIASQUE ESTUDIAN LAS FINANZAS PÜBLICÁS *
SOCIOLOGÍA
La Sociología, como parte de las Ciencias Sociales es la ciencia que estudia

el desarrollo, estructura y función de la sociedad, así como al hombre en su
entorno, para poder definir las políticas que deben aplicarse.
8
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relación con la Finanzas Públicas estriba en que la Sociología estudia al

hombre en su entorno, para poder definir estrategias y políticas financieras de
p estados, entre las que se encuentra la distribución de los Gastos
Públicos, sin dejar de lado la distribución de la carga tributaria, tomando en
cuenta que no todas las personas tienen la misma capacidad contributiva,
ECONOMÍA: 4
La Economía es también una Ciencia Social, que se encarga del estudio de

los procesos de producción, distribución comercialización y consumo de bienes
y servicios, así como la administración adecuada de los bienes,
GUILLERMO CABANELLAS dice “El estudio de los medios empleados por el

hombre para estructurarlos recursos de la naturaleza, los progresos culturales y
su propio esfuerzo laboral, para crear sostener y proseguir fomentado su
bienestar materia!'#.
Su relación con las Finanzas Públicas es que determina el alcance e impacto

de las cargas tributarias, y la distribución del Gasto Público y su incidencia en
la economía, tanto en el aspecto macroeconómico como el microeconómico.
DÉRECHÍO:
Ciencia Social que establece el conjunto de reglas de conducta que ordenan

y regulan la convivencia de los hombres en la sociedad, mediante la
imposición de acciones y abstenciones, por medio de normas que rigen las
relaciones del hombre con los demás,
CABANELLAS dice: “El Derecho es general Irrenunciable y sin efecto retroactivo

por lo común/#
Su relación con las Finanzas Publicas es que determina las normas que
regularan la Actividad Financiera del Estado, en todas sus fases, asi como los
principios constitucionales que la regirán.
CIENCIA POLÍTICA:
De acuerdo a Georges Burdeau, por Ciencia Política se entiende “La ciencia que
se propone estudiar las relaciones de autoridad y obediencia y los efectos de
5 Cabanellas, Guillermo, Ob. Cit. Página 2.

6 Cabanellas, Guillermo, Ob. Cit Página 630.
estas sobre el comportamiento de los hombres para llegar a una explicación

coherente e inteligente de la estructura y dinamismo de las sociedades políticas”7
Por demás interesante, si analizamos el fenómeno financiero en la estructura de

las diversas relaciones entre el Poder Político y los ciudadanos
Por otro lado dice Brugi, citado por Cabaneilas; "Es una ciencia que determina
las funciones del Estado dentro de la sociedad de que es representante y de la
sociedad universal de los Estados a que pertenece; así como los medios para la
recta consecución de las funciones misma"
Su relación con las Finanzas Públicas es que regula las políticas Financieras del
Estado y su impacto en la sociedad, mediante el control político de las mismas.
7 Georges Burdeau, Método de la Ciencia Política, Editorial De Palma, buenos Aires, 1964,
Página 29
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CAPÍTULO II
DERECHO FINANCIERO
Sumario: Derecho Financiero, Definiciones, Importancia y Finalidad del Derecho

Financiero, Importancia del Derecho Financiero, Finalidad del Derecho
Financiero, La Política Financiera, Contenido del Derecho Financiero, Fuentes
del Derecho Financiero, Características del Derecho Financiero, El Derecho
Financiero como rama del Derecho Público, Marco Constitucional, El Poder
Financiero, El Derecho Financiero y su relación con otras disciplinas no
Jurídicas, El Derecho Financiero y su relación con otras disciplinas jurídicas, El
Derecho Financiero y su relación con el Derecho Administrativo, El Derecho
Financiero y su relación con el Derecho Constitucional, El Derecho Financiero y
su relación con el Derecho Internacional, El Derecho Financiero y su relación con
el Derecho Penal, El Derecho Financiero y su relación con el Derecho Privado,
División del Derecho Financiero, Derecho Presupuestario, Contenido dei
Derecho Presupuestario, Derecho Monetario, Derecho Tributario o Derecho
Fiscal, Definición del Derecho Tributario, Clasificación del Derecho Tributario,
Contenido del Derecho Tributario, Naturaleza Jurídica, Principios del Derecho
Tributario, Derecho Patrimonial, Derechos Reales de Titularidad Pública,
Derecho Financiero Patrimonial, Contenido del Derecho Financiero Patrimonial.
11
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d e i ?^h p f in a n c ie r o
□EFINICIONES
gsjos encontramos ante una rama del Derecho de naturaleza árida, por lo que
en comparación con otras áreas jurídicas han sido pocos los estudiosos que se
han dedicado a su análisis. De las definiciones que se han aportado, una de las
más controversiales es la de los tratadistas JUAN MARTÍN QUERALT y
compañeros mencionados anteriormente “E/ Derecho Financiero, a! igual que ia
política, la Economía, ia Sociología, etc. Puede legítimamente asumir como
objeto del conocimiento la actividad financiera. En concreto, la ordenación
jurídica de la actividad financiera.
Aceptado ello, se impone clarificar una cuestión ulterior, de modo que podamos
seguir avanzando en el análisis. Hemos visto que al Derecho Financiero le
interesa la ordenación jurídica de fa actividad financiera, una actividad integrada
esencialmente por dos elementos: ingresos y gatos públicos”.
Los autores mencionados, nos presentan una definición aunque resumida y

positivista bastante comprensible del Derecho Financiero, ya que en síntesis, el
derecho como lo concibió KELSEN y que los tratadistas mencionados emulan
no es más que darte un orden legal a la misma Actividad Financiera.
CARLOS ALBERTO MARTÍNEZ CASTILLO, en su obra titulada “Ef Impacto

de la Globalización en la Regulación Financiera en México", expone:
“Se ha discutido que varias de las definiciones de derecho financiero se refieren

de una forma mayormente aceptada a la disciplina jurídica que se encarga de
estudiar la estructura, organización y funcionamiento de los diferentes órganos
que componen la administración pública, los que realizan las actividades
financieras del Estado como el cobro de impuestos y sus egresos.
Las normas contenidas en esta rama del derecho son, como en otras áreas, de
carácter público y privado. En este sentido, las normas de carácter público
regulan ia relación entre el Estado y los particulares que participan en el circuito
financiero, así como la relación entre ios agentes dei Estado mismo. En el caso
de las normas de carácter privado, estas constituyen el elenco de las actividades
que realizan las entidades financieras como ios bancos, casas de bolsas,
Entidades de Ahorro y Crédito Popular (EACP) y Sociedades Financieras de
Objeto Limitado (SOPOLES), entre otras. También se pueden llegar a distinguir
normas de derecho social en lo financiero, en el sentido que tienen que ver con
la justicia, ejemplo de ello se presenta en el derecho mercantil o bancario, por
citar aiguno, es decir, participan de la justicia conmutativa con independencia de
quienes son los sujetos, pues se les trata a todos por igual. En el caso de la
justicia social no se distingue independencia de los sujetos sino que se busca
atemperar las diferencias entre las personas para ponerlas a la par entre si, por
13
lo que el derecho financiero también participa con este tipo de normas sociales;
la defensa de los derechos de los usuarios dei sistema financiero lo
ejemplifican.”8
Esta definición del autor mexicano es una de las más completas porque incluye
además de los otros autores el aspecto social del Derecho Financiero,
aspecto que muchos no mencionan por tenerse la creencia que el Derecho
Financiero se limita a los ingresos y egresos estatales, sin tomar en cuenta
que los mismo tienen una base de tipo social, ya que son extraídos los ingresos
de la sociedad en su conjunto, y son devueltos idealmente de Ja misma forma,
aunque esta última función en países como el nuestro no siempre se cumpla.
En el mismo contexto para LUÍS HUMBERTO DELGAD1LLO GUTIÉRREZ, en

su libro “Principios del Derecho Tributario’*, *Ubicados dentro del marco de las
normas jurídicas que regulan ia actuación dei Estado para la obtención, manejo y
aplicación de los recursos necesarios en vías de la consecución de sus fines,
encontramos que, en sentido estricto, no existe una disciplina plenamente
estructurada, que en forma homogénea sistematice ei conjunto de normas
relativas a las finanzas públicas. Para ello sería necesario integrar en un todo
orgánico normas constitucionales, sustantivas, procesales y penales, que regulen
los variados aspectos que comprenden las finanzas públicas.
En diversas épocas ha habido manifestaciones en este sentido; es más, se ha

pretendido estructurar disciplinas más específicas, como Derecho
Presupuestario, Derecho Monetario, Derecho Patrimonial dei Estado, Derecho
Crediticio y Derecho Tributario, aunque sin alcanzar un éxito concreto.”9
Para el autor el Derecho Financiero no es más que la suma de otras ramas del
derecho como las enumera, para nosotros todas estas disciplinas no son más
que parte de un todo y ese todo lo constituye la rama del Derecho Público que
estamos estudiando, por lo tanto el Derecho Financiero es el tronco, y las demás
áreas las ramas del mismo.
Dentro del mismo contexto podemos citar a CARLOS MARÍA GIULIANI

FON ROUGE con la siguiente definición: "el derecho financiero es el conjunto
de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus
diferentes aspectos: órganos que la ejercen, medios en que se exterioriza e!
contenido de las relaciones que origina.” Como se puede observar, la
definición de Giuliani es bastante completa, ya que abarca dos grandes
aspectos que nosotros desarrollamos en la definición que proponemos, como
8 Martínez Castillo, Carlos Alberto, El Impacto de la Globalizacíón en la Regulación

Financiera en México, Editorial Porrua, Primera Edición.
9 Delgadillo Gutiérrez Luís Humberto, Principios del Derecho Tributario, Editorial Limusa,
S. A. de C.V. Grupo Noriega Editores, Cuarta Edición, Pagina 20.
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son: los órganos que la ejercen, y los medios en que se exterioriza el

|0 tenido de las relaciones que origina. Nosotros, ubicándonos dentro de
C°estro contexto económico, cultural, político y jurídico, proponemos la siguiente
¡Tfinición: El Derecho Financiero norma la Actividad Financiera del Estado y de
i s demás entes públicos, que incluye el procedimiento de percepción de los
. -resos y la distribución de los Gastos Públicos, pagos de Deuda Interna y
Externa, y la negociación de la misma. Su fin primordial es, desde las Finanzas
públicas, normar la actividad del Estado que persigue fines de interés colectivo.
Se vale, Para ,09far este fin primordial, de órganos que la ejercitan, medios en
que se manifiesta, y el contenido de las inteirelaciones que la misma crea.
1) En Guatemala, dentro de los órganos que Ja ejercen podemos mencionar:

a) Ministerio de Finanzas Públicas.
b) Superintendencia de Administración Tributaria.
c) Banco de Guatemala.
d) Junta Monetaria.
e) Contraloría General de Cuentas.
f) Organismo Legislativo.
2) Medios en que se exterioriza:
a) Constitución Política de la República.

b) Presupuesto General de la Nación.
c) Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas.
d) Todas las leyes tributarias y sus reglamentos.
3) Contenido de las relaciones que origina:
a) Relación financiera de los particulares con el Estado.

b) Relación financiera del Estado con los particulares.
c) Relación financiera de otros Estados y Organismos Internacionales
con el Estado.
d) Relación financiera del Estado con otros Estados y Organismos
Internacionales.
e) Relación Jurídico Tributaria de los particulares con el Estado.
f) Relación Jurídico Tributaria del Estado con los particulares.
IMPORTANCIA Y FINALIDAD DEL DERECHO FINANCIERO
IMPORTANCIA DEL DERECHO FINANCIERO:
La importancia del Derecho Financiero, consiste principalmente en que regula la

Actividad Financiera del Estado y de las entidades Públicas por medio de
normas, principios e instituciones de Derecho Público. La legislación financiera
es de vital importancia en la vida social, política, cultural y económica de un
país, de allí su gran importancia, aunque en nuestro país no se le ha dado el
15
debido valor, ya que se ha identificado al mismo como ciencia reservada al

estudio de los profesionales de las Ciencias Económicas; cuando su importancia
recae en que al normar la Actividad Financiera del Estado, su aplicación es
para toda la sociedad, no como se podría creer, reservada solamente a
representantes del Estado. Su importancia es tal, que existen muchos artículos
constitucionales que son base de la legislación ordinaria financiera. Existen
órganos del Estado propios del Derecho Financiero que tienen su asidero legal
en la Constitución Política de la República, como la Contraloria General de
Cuentas y la elección y principal calidad de su director.
FINALIDAD DEL DERECHO FINANCIERO;
1 El Derecho Financiero tiene comoxí finalidad normar la Actividad Financiera del

Estado en sus diversas manifestaciones, tanto en las relaciones con los
particulares, como con las de otros Estados y §ptes internacionales, y tanto por
su naturaleza y contenido, como por constituye disciplina integrante
del Derecho Público, ya que su Sujeto -Activo es el Estado.
i LA POLÍTICA FINANCIERA
?}■’■■■"
Dentro de la de política estatal, es la fase que tiene por objeto estudiar,
programar, ejecutar, y evaluar los fines y objetivos del Estado en el campo de
las Finanzas Públicas, así como los medios para la obtención y posterior
distribución de los recursos deí Estado. La Política Financiera ha estado
históricamente fuera del campo de estudio de las mayorías, siendo de primordial
importancia su conocimiento y difusión, ya que la aplicación de la misma incide
en la sociedad en general y en el futuro de cada país, aunque se puede
catalogar a la misma como política de Estado; el resultado de una adecuada
£:-Wolífi0a<’Fjri|ÍI^<^ra’promoverá el desarrollo de la población en general, contrarío
sensu se podrá observar en la implementación de una inadecuada Política
Financiera, de allí la importancia de la misma, así como su estudio profundo y
la difusión del mismo.
^CONTENIDO DEL DERECHÓFINAñ CIERÓ
El Derecho Financiero, por ser una rama del Derecho específica de las
Finanzas del Estado, contiene elementos sui generis no aplicables a otra
materia, por lo que se hace necesario conocer la posición de varios estudiosos
del Derecho sobre el mismo tema. En ese contexto, FERNANDO SAINZ DE
BUJANDA reconoce ese contenido como:
“La ordenación jurídica de los recursos económicos del Estado"
“El estudio de las normas que reguian la gestión financiera”.10
10 Sainz de Bujanda Fernando Ob. Cit. 33.
16
¿WATU§. BENAVENTE, el Contenido del Derecho:

■A¿!»i-¿i^rtpíéro?íjíS'Á '•............. ~..... ..... a la teoría y organización
financie^’ propone como el contenido del Derecho Financiero a:
* La teoría financiera.
% La organización financiera.
<♦ Las relaciones entre el Estado y los sujetos pasivos de la obligación
tributaría.
Las relaciones que se originan entre los particulares derivado de ios
impuestos.11
En otro contexto, CARLOS GIULIANI FONROUGE argumenta que ei contenido

del Derecho Financiero es la división y la estructura del mismo, a nuestro criterio
esta definición es más amplia, pues abarca más legislación, instituciones y
principios; el autor resume el contenido del Derecho Financiero de la siguiente
forma:
El Derecho Presupuestario.
El derecho tributario o derecho fiscal.
El Derecho monetario.12
Nuestra aportación al tema va encaminada a definir la rama del Derecho que

nos ocupa de acuerdo a la cultura de nuestro país, y de la forma en que se
encuentran estructuradas las Finanzas Públicas, por lo que no se puede
considerar un contenido del Derecho Financiero desde el aspecto
eminentemente normativo, por lo que proponemos que el contenido dei
Derecho Financiero se debe dividir en dos partes, una parte doctrinaria entre la
que se debe incluir:
a) Las diferentes^‘tépríaéfinancieras éntre las que proponemos:
La Teoría Sociológica.
La Teoría Económica.
La Teoría Política,
11 Matus Benanvente Ob.Cit. página 71.

12 Giuliani Fonrouge Carlos, Derecho Tributario, Buenos Aires Argentina, Ediciones
Depalma.
17
b) Una segunda parte normativa entre la que se incluya:
En su cúspide el Derecho Constitucional y todas las normas e

instituciones derivadas de la misma Carta Magna, relacionadas con
las Finanzas Públicas, desde las de control hasta las de ejecución.
La Filosofía del Derecho Financiero aún no desarrollada
El Derecho Presupuestario que contiene la Ley del Presupuesto,

todas las normas presupuestarias, los reglamentos, acuerdos y
circulares, así como las instituciones financieras.
El Derecho Tributarlo y, en el núcleo del mismo, el tributo y todas

las relaciones que de su aplicación se originan.
El Derecho Administrativo, que incluye legislación, instituciones y

principios
El Derecho Patrimonial del Estado no desarrollado apropiadamente en

nuestro país, que incluye todos los bienes de titularidad pública, y la
legislación aplicable a los mismos, y,
El Derecho Monetario, que incluye las instituciones, la legislación y

principios monetarios.
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
Ai hablar de fuente se hace referencia a la génesis de algo, en el caso de hacer

referencia a las fuentes del Derecho, se ha dicho que fuente, en el aspecto
jurídico, son normas generadoras de creación, y según KELSEN, es la razón de
validez de las normas. La norma superior es fuente de la inmediata inferior, la
Constitución será necesariamente Fuente de la ley ordinaria; en el campo
financiero el artículo 237 de la Constitución Política de la República establece
que: "La unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura programática.
Todos los ingresos del Estado constituyen un fondo común indivisible, destinado
exclusivamente a cubrir sus egresos.” Y la unidad del Presupuesto está
desarrollada en el Decreto número 101-97 del Congreso de la República Ley
Orgánica del Presupuesto en todo su articulado.
También Kelsen define como fuente, la creación de la norma, o sea que según
el autor mencionado, el acto legislativo de formación de la norma es fuente de la
Ley, y la Ley es fuente del Derecho.
En el mismo contexto, y que recogemos en el presente trabajo por la materia

que nos ocupa, reconoce como fuentes del Derecho, la Constitución, la Ley
18
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los Reglamentos; según otros autores, son fuente del Derecho Financiero: la
los Tratados Internacionales, y los Principios Generales de Derecho. Es
Lportante mencionar que la mayoría de los estudiosos no aceptan la costumbre
como fuente del Derecho Financiero. De acuerdo al estudio realizado para
nosotros, son fuentes del Derechd Financiero: la Constitución, la Ley, Los
Tratados y Convenios Internacionales las Leyes Delegadas y Decretos Leyes y
los Reglamentos, no así la Jurisprudencia, y la costumbre ya mencionada.
■^jg^WplÓN
És ía Ley fundamental de una nación, y en la que se encuentran regulados los
principios inherentes a la persona humana; constituye base fundamental de las
diferentes normas financieras, como la Ley Orgánica del Banco de Guatemala,
La Ley Monetaria, y todas las leyes financieras monetarias y bancarias, como la
Ley Orgánica de la Contrataría de Cuentas, la Ley Orgánica del Presupuesto, y
otras; reafirma principios generales de la tributación, como en Guatemala se
4/ encuentran normados en la Constitución, y lo conforman el Principio de
Legalidad, de Equidad y de Justicia Tributaria, tas que son base del sistema
financiero y sobre tas que las Leyes ordinarias no pueden implementarse.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
por debajo de la Constitución, la primer fuente del Derecho Financiero por orden
de jerarquía, son los Tratados y Convenios Internacionales, como leyes
ordinarias, y cuando tas mismos no son en Derechos Humanos, esta es una
posición aceptada generalmente por la doctrina, aunque existe una corriente
que sostiene que en la articulación entre tratados y derecho interno no existe
jerarquía, sino que distribución de materias; entre tanto se discute a nivel
nacional, en cuanto a si tas Tratados y Convenios Internacionales tienen o no
jerarquía sobre la normativa ordinaria nacional, en relación a la materia que nos
ocupa, podemos mencionar que tas Tratados y Convenios Internacionales de tipo
comercial, en los que se reducen o eliminan ingresos tributarios o no, son Fuente
del Derecho Financiero, ya que modifican la proyección de ingresos, uno de los
referentes más importantes en este tema son los Tratados de Libre Comercio,
(TLC) siendo uno de los referentes más importantes el firmado con Estados
Unidos de Norteamérica, que reduce una cantidad considerable de aranceles
conocidos como DA!, y que conforme han ido desgravándose han disminuido
estos ingresos fiscales, ejerciendo un impacto negativo en las Finanzas Públicas.
Existen otros Tratados Internacionales que al convertirse en ley ordinaria obligan

al Estado a buscar otros medios de obtener ingresos como el ingreso de
Guatemala a la Organización Mundial de Comercio cuyas siglas son OMC, que
en su artículo "27.4 Los países en desarrollo Miembros a que se refiere ei párrafo
2 b) eliminarán sus subvenciones a la exportación dentro del mencionado
período de ocho años, preferentemente de manera progresiva. No obstante, los
países en desarrollo Miembros no aumentarán el nivel de sus subvenciones a la
exportación, y las eliminarán en un plazo más breve que el previsto en el
19
presente párrafo cuando la utilización de dichas subvenciones a la exportación

no esté en consonancia con sus necesidades de desarrollo. Si un país en
desarrollo Miembro considera necesario aplicar tales subvenciones más allá del
periodo de ocho años, no más tarde de un año antes de la expiración de ese
período entablará consultas con el Comité, que determinará, después de
examinar todas las necesidades económicas, financieras y de desarrollo
pertinentes del país en desarrollo Miembro en cuestión, si se justifica una
prórroga de dicho período. Si el Comité determina que la prórroga se justifica, el
país en desarrollo Miembro interesado celebrará consultas anuales con el Comité
para determinar la necesidad de mantener las subvenciones. Si el Comité no
formula una determinación en ese sentido, el país en desarrollo Miembro
eliminará las subvenciones a la exportación restantes en un plazo de dos años a
partir del final del último período autorizado.”13
La adhesión de Guatemala a dicho tratado fue aprobada por el Congreso de la

República por medio del Decreto 37-95, y haciendo un análisis del mismo obliga
a los países participantes a eliminar las subvenciones, o beneficios a la
exportación, creando un problema para Guatemala, país que tanto en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado establece exención del impuesto a los exportadores,
como el Decreto 29-89 del Congreso de la República, Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, por lo que al momento de
escribir el presente texto, Guatemala, aún no ha cumplido con lo regulado por la
OMC, en su artículo 27.4.
Fuente inmediata del Derecho y una de las más importantes, en cuanto al

Derecho en sí, por ende al Derecho Financiero; la Ley constituye todo acto
emanado del Poder Legislativo, sancionado conforme al procedimiento
previamente establecido, tanto en la Constitución Política, como en la misma ley
ordinaria que ordena hacer, dejar de hacer, dejar hacer omitir o aceptar una
actitud previamente determinada en la misma. La Ley no debe vulnerar la
Constitución Política del país. Algunos autores hacen distinción entre Ley Formal
y Ley Material, de acuerdo al criterio de estos autores, Ley Formal es aquella que
ha recorrido la vía legislativa, y Ley Material es todo acto emanado del Estado,
cuya disposición es de carácter general y abstracto. En Guatemala, atendiendo
al Principio de Legalidad, no se puede considerar Ley una disposición
gubernamental que no ha recorrido la vía legislativa; por lo que solamente es
ley de cumplimiento obligatorio, toda norma jurídica aprobada de acuerdo al
proceso legislativo, y sancionada por el Presidente del la República, y aún
más en materia financiera.
13 Para ios países en desarrollo Miembros que en la fecha de entrada en vigor del Acuerdo
sobre la OMC no concedan subvenciones a la exportación, este párrafo será aplicable
sobre la base del nivel de las subvenciones a la exportación que se concedían en 1986.
20
( YES DELEGADAS Y DECRETOS LEYES
¿ECRETOSLEYEá
ÉsfaWece tanto la doctrina como la práctica que, en determinadas
circunstancias, pueden dictarse decretos con fuerza de Ley ordinaria, en casos
eXíraordínarios de necesidad y de urgencia, que deben someterse al Poder
Legislativo, el mismo día de su emisión, o ser ratificados dentro de los
sesenta días para no perder su eficacia, extremo que en Guatemala no es
posible, ya que nuestro sistema no permite este tipo de prácticas, debido a que
[a Constitución Política de la República norma en su artículo 171 las atribuciones
del Congreso de la República, entre las que se encuentra: decretar, reformar y
derogarlas leyes; y en los artículos del 174 al 181 se encuentra normado el
Proceso Legislativo. También establece la doctrina que se emiten los decretos
Leyes cuando existe una guerra, o una grave crisis financiera. Como Decretos
Leyes se conocen también, las Leyes que son decretadas por el Organismo
Ejecutivo, cuando en un país se ha suspendido la Constitución debido a un
golpe de Estado; en Guatemala, esta situación se ha repetido a través de la
historia, el ejemplo más reciente de la emisión de Decretos Leyes, lo
encontramos en el Decreto Ley 72-83 Ley del Impuesto al Valor Agregado, del
día seis de julio de mil novecientos ochenta y tres, mismo que fue reformado
posteriormente.
LEYES DELÉGADASj
La Ley delegada, se configura cuando, correspondiéndole al Poder Legislativo
en exclusiva la sanción de las Leyes, delega esta en el Poder Ejecutivo, por
lo tanto las leyes delegadas son aquellos “actos que revisten la forma de
decretos del jefe de Estado -es decir, del Presidente u órgano ejecutivo- y tienen
¡a eficacia de las leyes formales, emanados del gobierno en base a una
delegación recibida de ios órganos legislativos”14
Respecto a las leyes delegadas o normas dictadas en ejercicio de

atribuciones delegadas, se ha dicho que son “mandato o delegación de la
potestad legislativa”, “decreto con fuerza legislativa”, una “ratificación
anticipada", “deslegalización”, “suspensión temporaria de ¡a primacía de la ley”,
“transferencia de facultades legislativas" o bien “autorización o habilitación
legislativa"15
Normalmente este método no es admisible, pero en Estados como Brasil es

permitido, ya que la Constitución de ese país establece en el artículo 68 que las
leyes delegadas serán elaboradas por el Presidente de la República, que deberá* 13
Segovia, Juan Fernando; “Delegación legislativa e incremento de atribuciones del

Ejecutivo"; en Dardo Pérez Guilhou, Atribuciones del Presidente Argentino, Editorial
Depalma, Buenos Aires, Argentina 1986, página 304.
13 Asamblea Nacional Constituyente, Constitución Política de la República.
21
PDFelement
solicitar la delegación al Congreso Nacional, existiendo algunos otros textos

constitucionales que lo permiten, o puede aceptarse esta práctica en Estados
con vocación autocrática; en Guatemala, los artículos 171 y 239 de la
Constitución Política de la República prohíben la posibilidad de este sistema.
LOS RÉGLÁMÉÑTOS
Regularmente, los reglamentos se encuentran emitidos por el Poder Ejecutivo, y

son necesarios para la ejecución de las Leyes, ocupan una posición de
subordinación con relación a las mismas, siendo estas su fuente. Para efectos
del presente trabajo, se hace necesario dividir los reglamentos en dos clases:
a) No subordinados: La Constitución Política de la República,

establece en algunos artículos constitucionales que el reglamento
puede ser emitido por otro ente administrativo que no sea el
Organismo Ejecutivo, en estos casos el reglamento no desarrolla una
ley ordinaria. Un ejemplo de esta clase de reglamentos lo encontramos
en el artículo 82 constitucional, el cual establece que la Universidad de
San Carlos de Guatemala, *Se rige por su Ley Organice y por los
estatutos y reglamentos que ella emita, debiendo observarse en la
conformación de los órganos de dirección, el principio de representación
de sus catedráticos titulares, sus graduados y sus estudiantes.
b) Subordinados: La anterior clasificación es una excepción a la

atribución constitucional del Poder Ejecutivo de emitir los
reglamentos, facultad que tiene su base constitucional en el artículo
183, que establece, como parte de las funciones del Presidente de la
República en la literal e),"Sancionar, promulgar, ejecutar y hacer que se
ejecuten las leyes, dictar los decretos para los que estuvieren
facultados por la Constitución, así como los acuerdos, reglamentos y
órdenes para el estricto cumplimiento de las leyes, sin alterar su
espíritu.
Con las excepciones establecidas en la Constitución Política de la República,

en general, la reglamentación de las Leyes es una función administrativa que
corresponde al Poder Ejecutivo, y en ese sentido, su función es la de desarrollar
la Ley, no sobreponerse a ella, ni crear nuevas figuras que no se encuentren
contempladas en la misma; dentro del campo del Derecho Financiero, la
mayoría de las leyes, especialmente las tributarias necesitan de un
reglamento para su aplicación.
16 Asamblea Nacional Constituyente, Constitución Política de ía República.

17 Ibidem.
22
c ARACTERÍSTICAS DEL DERECHO FINANCIERO^
Derecho Financiero, como toda rama del Derecho, tiene características

apías que lo diferencian de las demás disciplinas jurídicas, las más
importantes son las siguientes:
AUTÓNOMO: •.
¿íce que posee autonomía porque es una rama del Derecho que dispone de
orincipios generales propios, derivados de la Constitución Política de la
República, así como fin, objeto y contenido, los que no son iguales a otra
rafTia del Derecho; actúa coordinadamente, en permanente conexión e
Interdependencia con las demás disciplinas jurídicas, como integrantes de un
todo orgánico, por lo que se puede decir que el Derecho Financiero goza de
considerable autonomía, aunque no es cien por ciento autónomo.
<Jgj3BLICÓ!|
El Derecho Financiero es Público, porque es el conjunto de normas que regulan

el orden jurídico relativo a las finanzas estatales, y las relaciones del Estado
como ente jurídico con ios particulares, con otros Estados e instituciones
públicas, privadas nacionales y extranjeras, y los derechos y obligaciones que
nacen de estas relaciones. Se encuentra fuera de toda duda que el Derecho
Financiero sea rama del Derecho Público.
SISTEMÁTICO^
El Derecho Financiero posee una estructura completa, una Teoría General que
le sirve de apoyo, principios científicos y un sistema de interpretación, con
ayuda de ios cuales es posible solucionar (os problemas legales a que da
origen la Actividad Financiera del Estado, y en especial el fenómeno del
impuesto, tanto el Poder Imperio del Estado, como el Derecho de defensa del
contribuyente, lo que se traduce en normas jurídicas de carácter sustantivo y
procesal.
EL DERECHO FINANCIERO COMO RAMA DEL DERECHO PÚBLICd
El Derecho Financiero, es una disciplina jurídica, que se ocupa de los

problemas legales de la organización financiera del Estado, en el que asume el
papel de Sujeto Activo, por ser quien determina las reglas del juego, por lo
, que el Derecho Financiero, como rama del Derecho Público interno, que
organiza los recursos constitutivos de la Hacienda del Estado y de las restantes
entidades públicas, regula los procedimientos de recepción de ingresos y de
ordenación de los gastos y pagos, que tales sujetos destinan al cumplimiento
de sus fines.
23
En base a lo anterior, podemos señalar los siguientes elementos de esta área

del Derecho:
a) Es parte del Derecho Público, ya que su finalidad es la unidad del

Estado, como tal regular relaciones en las que prima el interés colectivo
sobre el individua!.
b) Es Instrumental, en relación a que tanto el gasto como el ingreso no
con finalidades en sí mismos, sino que cambia de sentido cuando se
aplican al logro de finalidades públicas.
c) Está compuesto por otras ramas del Derecho, ya que como parte del
mismo se pueden distinguir ramas o disciplinas de suma importancia por
su extensión y complejidad, como el Derecho Presupuestario y el
Derecho Tributario. El Derecho Financiero es por lo tanto una rama del
Derecho Público, y en consecuencia como tal manifiesta este elemento
a todas las relaciones jurídicas que quedan bajo su imperio.
Desde el nacimiento del Estado de Derecho, todas las Constituciones del
mundo, establecen las normas financieras en lo que se refiere a la
organización del Estado, desde la aplicación del Presupuesto, la
administración y empleo de los Recursos Públicos, los órganos de
fiscalización, y la Relación Jurídico Tributaria que se da entre el Estado
y los particulares.
MARCO CONSTITUCIONAL
La Constitución Política de la República, establece el Marco Constitucional,

conforme al que debe dictarse toda la Actividad Financiera del Estado,
incluyendo la política tributaria. Tal es la importancia del Marco Constitucional del
Derecho Financiero, que una Ley que viola los preceptos constitucionales, puede
ser declarada Jricppstitucional. El Marco Constitucional lo encontramos regulado
en los '/artícüÍQ^^; tercer párrafo, que estipula que en materia fiscal, para
impugnar resoluciones administrativas de los expedientes que se originen en
reparo o ajustes por cualquier tributo, no se exigirá al contribuyente el pago
previo del impuesto o garantía alguna; elWtíguló 41 fque norma la prohibición que
el Estado pueda imponer multas confiscatorias; el artícqlq J18.-?que regula los
Principios del Régimen Económico y Social del país; el articuló' i Deberes y
Derechos cívicos, en su literal “d” establece dentro de los Derechos cíyicos,
contribuir a los Gastos Públicos en la forma prescrita por la Ley: elârtíéúió
Principio de Legalidad, establece que corresponde con exclusividad al Congreso
de la República decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales conforme a las necesidades del Estado de acuerdo a
la Equidad y Justicia Tributaría así como determinar las bases de recaudación,
estableciendo cuáles son estas; también es parte del Marco Constitucional el
artículo 243 de la Constitución Política de la República, en lo que se.refiere a la
Doble o Múltiple Tributación, así como la Equidad y Justicia Tributaria. Cabe
mencionar también, por su enorme importancia en la vida económica y política,
24
Wondershare
Finanzas de agua
aftcúlós 232 al-23^, que regulan el Presupuesto y la

fundónla Contraloría de Cuentas. " !' *
Ant© ,as normas constitucionales de tipo financiero, ni los particulares ni el

cstado u otros órganos tienen otros Derechos de los que expresamente se
señalan en ella, y en el campo de las relaciones jurídicas regidas por el Derecho
Financiero, los particulares no pueden hacer uso del principio de autonomía de la
voluntad.
£L PODER FINANCIERO I
poder financiero es inherente al Estado, y en base al mismo se desarrollan las

Finanzas Públicas, por lo que las mismas se encuentran concentradas en el
mismo Estado y otros órganos de Poder Público, que por mandato legal tienen
potestad para ejercer el mismo, como el poder local ejecutado por las
municipalidades.
El Estado, dentro de sus muchas atribuciones, tiene plenamente identificados los

fines y objetivos para cumplir con las mismas, para efectos del presente estudio
nos concretaremos a tratar lo relacionado a las Actividades Financieras, para las
que tiene como fin primordial la obtención de Recursos Públicos y la distribución
de los mismos por medio del Gasto Público, cuando su fin es fiscal, pero también
persigue finalidades de naturaleza económica y social, como la redistribución de
la riqueza y la intervención en la economía nacional, por lo que sus fines serán
extrafiscales, al establecerse que el Estado debe actuar positivamente en los
problemas de diversa índole. Como se apunta anteriormente, asume una
posición, de dirección y poder que es conocido como el Poder Financiero, por la
potestad que tiene de organizar las Finanzas Públicas, tanto los ingresos como
los egresos, y exigir de los particulares el pago de los tributos, como Sujeto
Activo del mismo, del Poder Financiero se deriva en relación a los Recursos
Públicos el Poder Tributario y el Poder de Eximir, interrelacíonados entre sí.
<JÉL Dj|'R'ÉÓHÓ HÑÁÑCIERÓ Y SU RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS NO

JURÍDICAS
Las disciplinas no Jurídicas con las que se relaciona el Derecho Financiero son
las económico - sociales, entre las que se encuentran la Economía Política, y la
Ciencia de las Finanzas, o Ciencia de la Hacienda, el acto jurídico, político,
económico y financiero en el que se concreta la Actividad Financiera del Estado
corresponde a la Ciencia de las Finanzas; su relación, por lo tanto, es de
regularizad ó n y normativa de los actos jurídicos, que inciden en las Finanzas
Estatales que se vale de la Economía Política, y la Ciencia de las Finanzas para
lograr sus objetivos.
25
EL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS

JURÍDICAS.
El Derecho Financiero se interrelaciona con algunas ramas del Derecho, entre

las que analizaremos las que tienen una relación más estrecha con el área que
nos ocupa, como el Derecho Administrativo, el Derecho Constitucional, el
Derecho Penal y el Derecho Internacional.
EL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO

ADMINISTRATIVO/
En cuanto al Derecho Administrativo, el Sujeto Activo en estas dos ramas del

Derecho, es la Administración Pública, considerando por lo mismo, algunos
autores, al Derecho Financiero como una parte del Derecho Administrativo,
aunque sus finalidades son distintas; de los estudios realizados, se desprende
que el Derecho Administrativo surge después del Derecho Financiero, por lo
que uno nace del otro y no viceversa, como se puede creer erróneamente. En
determinados actos existe una relación intrínseca, entre el Derecho Financiero y
el Administrativo ya que los procedimientos de los mismos se realizan dentro del
ámbito de la Administración Pública.
;flÑÁ|CIERO Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO
El Derecho Constitucional, de gran importancia en el Sistema Jurídico moderno,

tiene relación con el Derecho Financiero por el Control Constitucional de todas
las Leyes, entre ellas las tributarias. Son principios generales del Derecho
Financiero diversas normas constitucionales que regulan la Actividad Financiera
del Estado, dentro de estas, se encuentra el presupuesto, la tributación y el
control de gastos.
EL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN ¡ CON EL DERECHO?

INTERNACIONAL
El Derecho Financiero, se relaciona con el Derecho Internacional, por la

internacíonalización de las Finanzas Públicas y Privadas, situación que las
convierte en extraterritoriales debido al control dé cambios, la globalizacíón, los
problemas que plantea la doble la tributación internacional, y otras situaciones
que han dado origen a estudios, congresos y reuniones para estudiar el
fenómeno creado.
26
EL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO PENAL,
Derecho Financiero se relaciona últimamente en mayor medida con el

echo por la penalización de las infracciones tributarias, lo que ha dado
**miento a la idea de un Derecho Penal Fiscal, o un Derecho Penal Tributario,
na gUe no se juzguen los delitos de carácter tributario por el Derecho Penal
binario, dando como resultado la tipificación del delito de defraudación
fbutariay otros más que corresponden ai campo tributario.
Todo lo anterior en relación al Derecho Penal, ha hecho reflexionar a ios

studiosos del Derecho acerca de las necesidades de esta separación de una
nueva disciplina del Derecho Procesal Penal, llamada Derecho Procesal Penal
Tributario, por las continuas modificaciones de los Códigos Tributarios.
EL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACION CON EL DERECHO PRIVADO

i
En lo que respecta al Derecho Privado, el Derecho Financiero se relaciona con el
Derecho Civil y el Derecho Comercial llamado en Guatemala Derecho Mercantil,
por los diferentes actos civiles y mercantiles que se encuentran gravados por el
Derecho Tributario no existiendo rama del Derecho eminentemente autónoma; el
Derecho Financiero no lo es como tampoco lo es el Derecho Civil y el Mercantil.
En Guatemala, actos y contratos civiles se hallan gravados por el Derecho
Tributario. El Derecho Procesal Civil es supletorio del Derecho Procesal
Tributario que es parte del Derecho Financiero, como se puede interpretar al
estudiar el artículo 185 del Código Tributario.
DIVISIÓN DEL DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero se divide en cuatro grandes ramas del Derecho que son:
El Derecho Presupuestario.
El Derecho Patrimonial del Estado.
El Derecho Tributario.
El Derecho Monetario.
DEMe ÓHOPRESUPUESTARIO
El Derecho Presupuestario ha adquirido gran importancia en los Estados
ñ modernos, su Principio Constitucional se encuentra regulado en la Constitución
Política de la República, y en nuestro país, en los últimos años ha adquirido un
desarrollo significativo por la relevancia que el Presupuesto ha adquirido, al ser
utilizado como un medio político de presión de algunas instituciones del
Estado a otras, o como un castigo a actitudes políticas de los funcionarios
27
públicos que participan en el Gobierno. Creemos que dentro de los principales

estudiosos de esta rama del Derecho, se encuentra FERNANDO SAINZ DE
BUJANDA, quien afirma que el Derecho Presupuestario “Es la rama del Derecho
Financiero integrada por el conjunto de normas y principios que determina el
régimen jurídico temporal de gestión, empleo y contabilidad de los caudales que
derivados de la aplicación de recursos, alimentan el tesoro público.
Comprende:
1) La gestión, empleo y contabilidad de los ingresos públicos
El régimen jurídico de los Gastos Públicos
El régimen jurídico del tesoro público
La conformación de la institución presupuestaria13
Nuestra posición al respecto es que, el Derecho Presupuestario es parte del

Derecho Financiero, y tiene por objeto normar lo relativo al Presupuesto en todos
sus elementos, ya se trate de los ingresos como los egresos del Estado, la
Deuda Pública, la contabilidad del Estado, y la gestión de los mismos.
' c o n t e n id o d e l d e r e c h o PRESUPUESTARIO
La Ley Orgánica del Presupuesto disciplina actos administrativos como lo son la

ejecución de los gastos del Estado, constituyendo desde el momento en que se
encuentra Incluida en una ley ordinaria, una regla de Derecho, el presupuesto es
un acto que regula la vida económica y social de un país con significación
jurídica, de carácter unitario, fuente de derechos y obligaciones para la
administración con efectos para los particulares, que puede modificar el
Derecho objetivo y subjetivo de terceros; es parte de la legislación por ser
exteriorización de un poder cuya libre voluntad no puede estar restringida por
actos preexistentes emanados de él.
El Derecho Monetario, como parte del Derecho Financiero, regula lo relacionado

a la emisión y circulación de la moneda, así mismo el intercambio de divisas, y
las relaciones internacionales relacionadas con el dinero; es una rama del
Derecho Público porque el Estado es el Sujeto Activo del mismo. Regula la
Política Monetaria de un país cuya importancia se manifiesta en que la misma18
18 Salnz de Bujanda, Fernando, Sistema de Derecho Financiero Volumen Segundo, 1985

Imprenta Aguirre Madrid España, Página No. 171
28
Wondershare
Finanzas de agua
,.n nape! bastante definido que se relaciona fundamentalmente con tres ?
tiene W r r
,gspectos;^
a) Se vincula a la capacidad que tiene para evitar que el dinero sea una
de las principales fuentes de perturbación económica.
b) proporciona un marco estable para la economía, y;
c) Contribuye a compensar los ciclos económicos originados en otras

fuentes. Con respecto a este último punto, Rosende (1991) menciona
que la función que se le asigne está estrechamente relacionada con
la parte del ciclo económico en que se encuentre. Así, mientras en
períodos de alta inflación las políticas pueden obedecer más a un
enfoque clásico monetarista, en periodos de recesión se puede seguir
un enfoque Keynesiano.
por lo general, a la política monetaria se le asigna una diversidad de objetivos,

entre ellos: metas de inflación, producto, empleo y estabilidad en las condiciones
de los mercados financieros y en ia balanza de pagos. Pero no hay que perder
de vista la limitada capacidad que tiene el instrumental monetario para poder
alcanzarlos y la problemática en torno a la correspondencia entre el número de
objetivos y el de instrumentos.
IMPORTANCIA DEL DINERO '
El término moneda, se originó en Grecia y se usa para referirse a los

instrumentos de cambio representativos de un depósito de valor; la moneda
sirvió desde entonces como el elemento que facilitó los cambios comerciales, y
como consecuencia se intensificó la actividad económica.
Aunque el dinero es una convención social muy antigua, es a partir del siglo
pasado cuando se le considera un objeto digno de confianza y de aceptación
irrestricta. Durante unos cuatro mil años existió el acuerdo de utilizar uno o
más metales para los intercambios: plata, cobre, hierro y principalmente oro.
Incluso, otros artículos como tabaco, ganado, conchas, whisky y algún tipo de
piedras, se utilizaron como dinero.
La cohesión histórica entre dinero y metal, ha sido muy estrecha. El dinero casi
siempre ha sido un metal precioso. Por los problemas que surgieron para
manejarlo, pesarlo y comprobar su calidad, desde los primeros tiempos el metal
se acuñó en monedas de un peso determinado. Aunque la acuñación era
sumamente práctica, también se prestó para realizar fraudes tanto públicos como
privados.
Aunque la adulteración de monedas en circulación constituyó el primer problema

del dinero, su cantidad también generó dificultades. La gran afluencia de metal
29
precioso hacia Europa que provocó el descubrimiento de América, generó un

aumento generalizado de precios, primero en España y posteriormente en
Francia, los Países Bajos e Inglaterra. De una manera primitiva, se planteó la
proposición concerniente a la relación del dinero con los precios, y surgió la
conocida Teoría Cuantitativa del Dinero.
Con el objetivo de regular y limitar los abusos de adulteración de las monedas,

a principios del siglo XVII apareció el primer banco conocido como Banco
de Amsterdam. A partir de ese momento, se establecieron instituciones similares
en varios países. El auge de los bancos y la disminución de la cantidad de
monedas por parte de los Estados, disminuyeron las ganancias ilícitas de la
adulteración. Aunque se redujeron las dificultades relacionadas con la acuñación,
surgió un nuevo problema ligado a los bancos y al fisco.
El problema surgió cuando con el tiempo el Banco de Amsterdam empezó a

otorgar préstamos, principalmente a la Compañía de las Indias Orientales y al
Gobierno. Cuando éstos enfrentaron problemas, principalmente por la guerra
con Inglaterra, el banco comenzó a enfrentar problemas de liquidez, viéndose
obligado a clausurar operaciones en 1819. La evolución de la banca produjo
dos hallazgos muy importantes:
a) Que los bancos podían crear dinero mediante el otorgamiento de

préstamos; y
b) El efecto que tiene una expansión de depósitos sin control. Por lo que,
para un adecuado funcionamiento de la banca debía contarse por lo
menos, con mecanismos para limitar los préstamos y garantizar a los
depositantes y tenedores de billetes su efectiva conversión y liquidez.
■LÓSBANCOSCENTRALES
Los Bancos Centrales son el instrumento de los Gobiernos soberanos para

limitar la existencia de una diversidad de emisores de monedas, como para
limitar la existencia y el valor de sus emisiones monetarias. El Banco Central es
fundamentalmente útil para centralizar la regulación del sistema financiero, y
establecer un control de la Política Monetaria.
El Banco de Guatemala, es un Banco Central que, tiene por objeto prioritario

el que enmarcaj el artícúlo 132 constitucional en su párrafo primero, al establecer
que ejerce vigilancia sobré todo en lo relativo a la circulación de dinero y a la
Deuda Pública. Norma también que el Banco de Guatemala dirigirá este sistema,
la Junta Monetaria, de la que depende el Banco de Guatemala, que es una
entidad autónoma con patrimonio propio, que se regirá por su Ley Orgánica y la
Ley Monetaria.
Con el objetivo de resguardar el Sistema Monetario la norma constitucional, en

su artículo 133 establece que: Ja Junta Monetaria no podrá autorizar que el
30
Wondershare
Finanzas de agua
c0 je Guatemala otorgue fínanciamiento directo o indirecto; garantía o aval al

“Ciado, a sus entidades descentralizadas o autónomas ni a las entidades
e ¡vadás no bancadas. Con ese mismo fin, el Banco do Guatemala no podrá
^dnuirír los valores que emitan o negocien en el mercado primario dichas
^ntidades. Se exceptúa de estas prohibiciones el fínanciamiento que pueda
Concederse en casos de catástrofes o desastres públicos, siempre y cuando el
mismo sea aprobado por las dos terceras partes del número total de diputados
que integran el Congreso a solicitud del presidente de la república”
moneda en la actualidad es un instrumento financiero sin relación directa con

la existencia de discos de metal acuñado o de papel moneda. La moneda sólo
puede ser entendida jurídica y económicamente como numerario, cuyo
significado es la unidad monetaria, pero la unidad monetaria sólo es útil para
determinar el valor de bienes de valor expresándose su cotización en dichas
unidades.
De acuerdo a lo que dispone el artículo primero de la Ley Monetaria, la unidad

monetaria de Guatemala se denomina Quetzal. El símbolo monetario del Quetzal
se representa por la letra *Q”.
EL BANCO DE GUATEMALA
Tal como lo establece el artículo 3 de la Ley Orgánica del Banco de

Guatemala, esta es la institución nacional que tiene como objetivo fundamental
contribuir a la creación y mantenimiento de las condiciones más favorables al
desarrollo ordenado de la economía nacional, para lo cual propiciará las
condiciones monetarias, cambiarías y crediticias que promuevan la estabilidad en
el nivel general de precios.
El Banco de Guatemala, como Banco Central de la República, es en esencia

una entidad descentralizada, autónoma, con personalidad jurídica, patrimonio
propio, con plena capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones, de
duración indefinida y con domicilio en el Departamento de Guatemala, y dentro
de sus funciones más importantes tenemos las siguientes:
a) Ser el único emisor de la moneda nacional; ya que únicamente el Banco de

Guatemala puede emitir piezas monetarias dentro del territorio de la
República, con las garantías y limitaciones establecidas en la Ley
Monetaria y en ¡a Ley Orgánica del Banco de Guatemala, (Artículo 2 de la
Ley Monetaria).
b) Procurar que se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema

bancario, mediante la utilización de los instrumentos previstos en la
presente Ley.
c) Procurar el buen funcionamiento del sistema de pagos.
31
d) Recibir en depósito los encajes bancarios y los depósitos legales a que se

refiere esta Ley.
e) Administrar las reservas monetarias internacionales, de acuerdo con los

lincamientos que dicte la Junta Monetaria; y,
f) Las demás funciones compatibles con su naturaleza de Banco Central que

le sean asignadas por mandato legal.
Como se ha establecido en el presente trabajo, el Derecho Monetario se

encuentra constituido por el conjunto de normas relacionadas con la moneda; en
Guatemala, su principio constitucional se encuentra regulado en los artículos 132
y 133 de la Constitución Política de la Republica, que establece que es potestad
exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, así como dirigir la Política
Monetaria de la nación. Establece además, la conformación de la Junta
Monetaria, que tendrá a su cargo la determinación de la Política Monetaria.
Como parte del Derecho Monetario también se encuentra la promulgación de la
Ley Orgánica del Banco de Guatemala, y de las demás leyes ordinarias que se
relacionan con la moneda.
/DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO FISCAL
Según la moderna doctrina alemana es parte del Derecho Financiero; a la par

del Derecho Presupuestario y el Derecho Patrimonial Público, es la rama del
Derecho Financiero que estudia la tributación, como actividad del Estado y en
las relaciones de éste con los particulares, y las situaciones que de estas
relaciones se originan.
DEFINICIÓN DERECHO TRIBUTARIO
FERNANDO SAÍNZ DE BUJANDA, proporciona una definición que abarca los

elementos estructurales del tributo en donde engloba a todos los componentes
de la Relación Jurídico Tributaria, así como las normas que componen el
Derecho Tributario, Sainz de Bujanda dice que “es la rama del Derecho
Financiero que organiza los elementos estructurales constitutivos del tributo y
determina normativamente las potestades, sujeciones y deberes a través de los
que se desenvuelven las funciones públicas de gestión, de resolución y de
policía encaminadas a la aplicación del expresado recurso financiero”19
19 Sainz de Bujanda, F. Hacienda y Derecho, citado por Francisco de la Garza, Ob. Cit.
Página 15.
32
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SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA, además de una definición positivista y

gastante escueta del Derecho Tributario, agrega la pregunta del por qué nace el
Derecho Tributario. La respuesta la encuentra en Jarach, quien hace una
importante relación del Derecho Financiero con el Derecho Constitucional,
llegando a afirmar que por razones tributarias nace el Estado moderno de
Derecho, atribuyéndole a la Relación Jurídico Tributarla y al Tributo en particular,
importancia primordial Él argumenta que Tí Derecho Tributario es el conjunto
de las normas jurídicas relativas al establecimiento de los tributos, a la relación
jurídico tributaría principal y a tas accesorias, y a las que aseguran recaudación
de los tributos, a la pregunta ¡Por qué nace el Derecho Tributario? Contesta
jarach de la siguiente manera: Nace en virtud de un proceso histórico
constitucional, el ejercicio del poder fiscal o sea el poder Imperio en lo que se
refiere a la imposición de los tributos, puede ejercerse únicamente a través de la
bey, y on ese supremo principio está la base del Derecho Tributario como tal y la
base del Derecho constitucional moderno, porque no debemos olvidar que fue
por razones tributarias que nació el estado moderno de Derecho.1"20
La definición que creemos se adapta ai sistema guatemalteco es la siguiente: El

Derecho Tributario es la rama del Derecho Público que regula todo lo relativo ai
nacimiento, cumplimiento o Incumplimiento, extinción y modificación de la
Relación Jurídico Tributaria, e identifica todos y cada uno de sus elementos.
Norma y crea instituciones que por su especial estructura son sui generis en el
Derecho en general.
CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
Para su estudio y aplicación el Derecho Tributario se clasifica en Derecho

Tributario Sustantivo y Derecho Tributario Formal:
d e r e c h o t r ib u t a r io s u s t a n t iv ó
Llamado también Derecho Tributario Material, es el conjunto de normas

jurídicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extinción de la obligación
tributaria y los supuestos que originan la misma. Esto es la relación tributaria
principal, así como las relaciones jurídicas accesorias que se vinculan con el
tributo. Se llama así mismo Derecho Tributario Material a elementos estructurales
constitutivos del tributo y obligaciones que tales elementos generan, por lo tanto
el Derecho Tributario Sustantivo regula en general el vínculo que existe entre los
contribuyentes y el Estado, llamado Relación Jurídico Tributaria.
20 Sainz de Bujanda, F. Hacienda y Derecho, citado por Francisco de la Garza.
33
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL|
Es el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad de la rama de la

Administración Pública, que tiene encomendada la recaudación de los tributos.
Las relaciones formales no tienen el contenido que tiene las relaciones

sustantivas, las primeras significan cumplir con las obligaciones formales, y
las segundas cumplir con el pago de los tributos.
Tiene por objeto las funciones de gestión de resolución y de policía encaminadas

a la aplicación del expresado recurso financiero conocido como tributo, por lo
tanto, el Derecho Tributario Formal no regula la Relación Jurídico Tributaria, ya
que se encarga de la parte técnica del cobro del Tributo y el cumplimiento de
obligaciones formales como: presentación de declaraciones, avisos y otros.
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIA
Es como parte del Derecho Financiero, el encargado de la aplicación y

recaudación de los tributos, constituyendo una forma normal de hacer frente a
las obligaciones del Estado.
El contenido del Derecho Tributario comprende dos grandes partes:
PARTE GENERAL?
En esta parte están comprendidas las normas aplicables a todos los tributos,
sin excepción alguna. En Guatemala esta parte general la contiene el Código
Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas,
que comprende una parte doctrinaria, una sancionatoria y otra de
procedimientos. Todo lo anterior aplicable a todas y cada una de las Leyes
tributarias especiales, por lo que si un contribuyente incumple con una
obligación tributaria relacionada a cualquier tributo el Código Tributario, Decreto
6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas, regula todo el
procedimiento y las sanciones incluyendo el procedimiento y sanción del cobro
administrativa de otras cuotas que no son necesariamente tributos, como por
ejemplo el cobro de cuotas que percibe el Instituto Guatemalteco de Turismo.
PARTE ESPECIAL
Contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los tributos

que integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta parte especial la
componen Ley del impuesto sobre la Renta (ISR) Ley del Impuesto al Valor
34
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Finanzas de agua
Agregado (IVA), Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI) y otros tributos

establecidos y por establecerse en el futuro.
NATURALEZA JURÍDICA;
Es conocido como Derecho Tributario, la rama del Derecho Financiero que

estudia al aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones,
por sor ta tributación una actividad estatal derivada del Poder Imperio del
Estado en la imposición y cobro de los tributos, y, siendo el Derecho Financiero
parte del Derecho Público en cuanto interviene el Estado, podemos ubicar al
Derecho Tributario como parte del Derecho Público en el que el Estado, por
medio del Organismo Legislativo, determina e impone los tributos y la base
tributaria, y el Organismo Ejecutivo hace posible el cobro del mismo.
d e r e c h o p a t r imo n ia l /
Está integrado por un conjunto de relaciones de contendido económico, que

tanto pueden ser de naturaleza jurídico real como de naturaleza jurídico
obligacional.
Derecho del estado y de los restantes entes públicos, que contiene los
siguientes elementos:
a) La propiedad de la persona jurídica (Estado u otro ente público) de

determinados bienes económicos (explica la propiedad pública y de los
Derechos reales públicos).
b) El tráfico o intercambios de dichos bienes que puede producirse entre

entes públicos o entre entes públicos y particulares.
c) La prestación de servicios que unas personas pueden realizar a favor de

otras, como la existencia de contratos públicos llamadas comúnmente
administrativos.
d) Actividades empresariales desarrolladas por los entes públicos ya sea

valiéndose de sus propios órganos, o creando entidades dotadas de
personalidad.
Todo este conjunto de materias se rige por normas de Derecho Público.
35
DERECHOS REALES DE TITULARIDAD PÚBLl^Á
El Estado, y los restantes órganos públicos, tienen aptitud para ser titulares de
Derechos Reales, entre los que sobresalen las facultades atribuidas a su titular,
llamado Derecho de Propiedad.
| DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL
Rama del Derecho Financiero integrada por las normas y principios que rigen
la gestión de los bienes y de las empresas de titularidad pública, así como la
participación de los órganos públicos en las empresas de titularidad privada,
desde la perspectiva de la actividad jurídica de unos y otros para generar
rendimientos que modifiquen el tesoro en calidad de ingresos públicos con su
consiguiente reflejo presupuestario.
CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO PATRIMONIAL
Son tres los elementos del Derecho Financiero Patrimonial
1. La gestión de bienes de titularidad pública.
Adquisición, gestión, enajenación y en general todos los aspectos de la

existencia de una propiedad pública que se rijan por normas y
principios uniformes ajustados a las diversas clases de bienes y la
finalidad que con ellos persigan los entes públicos.
2. Gestión de empresas de titularidad pública.
La gestión de las sociedades estatales se coordinaran con

administración de las Finanzas Públicas.
3. Participación de los entes públicos en empresas de titularidad privada.
Se refieren a las acciones o participaciones del Estado en la propiedad

de empresas de titularidad privada que formaran parte de los bienes
públicos.
Los rendimientos obtenidos de esta participación tienen origen

patrimonial, pues provienen de la propiedad de bienes.
36
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CAPÍTULO III
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Sumario: Actividad Financiera del Estado, Definición, Teorías que Explican la

Naturaleza de la Actividad Financiera del Estado, Momentos de la Actividad
Financiera del Estado, Aspectos de la Actividad Financiera del Estado, Sector
Financiero, Sectorízación de las Finanzas Públicas.
37
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ACTlV’DAD f,nangiera DEL ESTADO i
PUNICIÓN:
representantes de la población que ejercen la administración pública ai

obernar, llevan a cabo diversas actividades que tienen incidencia en la
30Cíedad, estas actividades sin importar si son de índole político, social, cultural
S jurídico, para llevarse a cabo necesitan de un soporte financiero, cuya principal
fuente son los Recursos Públicos que se obtienen a través de la Actividad
Financiera del Estado, por lo j en
un contexto de primer orden. ÍFERNAND^§AÍ^Z?DEBÜJANDA define a la
Actividad Financiera del Estado cómo úna de las tantas gestiones que tiene a
su cargo todo Estado moderno, y en dos frases abarca toda la gama de
beneficios que puede recibir la población por medio de la realización de la
actividad, que pone en movimiento a todo el Estado y que el autor define así:
Estado realiza diversas actividades para la realización de sus finalidades,
pero a través dei Organismo Ejecutivo desarrolla la actividad que se encamina a
la realización de ios servicios públicos y a la satisfacción de las necesidades
generales. ~
La Actividad Financiera es de vital importancia en todo Estado moderno, recibe

ese nombre, por la obtención de ingresos y la realización de los egresos que la
misma conlleva, sobre esta actividad GIANNINI, citado por SERGIO
FRANCISCO DE LA GARZA, indica que la cumple el Estado para administrar el
patrimonio, por medio de la determinación y recaudación de los tributos, para
conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas, y se distingue de todas las
demás actividades en que no constituye un fin de sí misma, o sea, que no
atiende directamente a la satisfacción de una necesidad de la colectividad, sino
que cumple una fundón de fundamental importancia, siendo su normal
desenvolvimiento una condición indispensable para el desarrollo de las
actividades restantes.
Por actividad financiera se entiende la actividad encaminada a la obtención de

ingresos y realización de gastos, con los que poder subvenir a la satisfacción de
determinadas necesidades colectivas. Al Derecho Financiero le interesa, como
objeto de conodmiento, la actividad financiera realizada por las entidades
públicas territoriales e institucionales que, respectivamente, son representativas
de intereses generales y de intereses que, aun no siendo generales, alcanzan
una indudable relevancia pública.
Según, JACINTO, FAYA BISECA, en su obra titulada "Finanzas Públicas": "S/

e/ concepto de actividad financiera está integrado sustancialmente por dos
elementos ingresos y gastos, debemos destacar también la presencia de ciertos
Giuliani Fon rouge, Carlos, Ob. Cit. Pági na No. 3
39
caracteres que ayuden a delimitar con mayor precisión su verdadera naturaleza

jurídica. Asi, en primer lugar, nos encontramos ante una actividad
sustancialmente política. Tanto la naturaleza de los fines que tratan de
satisfacerse, como el carácter de los entes que tienen constitucionalmente
encomendado tal cometido, ponen de relieve que nos encontramos ante una
actividad regida por criterios políticos, que no pueden limitarse a ser analizada
exclusivamente con criterios de rentabilidad económica. En segundo lugar, sin
perjuicio de la esencial naturaleza política de tal actividad, nos encontramos ante
una realidad que presenta aspectos muy distintos que, en cuanto tales, pueden
ser asumidos como objeto de conocimiento por distintas ciencias/ 22 Es muy
acertada la definición del autor mencionado, ya que todo to relacionado al
gobierno es eminentemente político, aunque tenga como ingredientes
principales para su realización los ingresos y los egresos estatales englobando
en los mismos su propio detalle como ios tributos, la deuda pública, las
donaciones, los gastos de administración, los gastos de infraestructura y otros.
Por otro lado JOAQUÍN ORTEGA, citado por Francisco de la Garza, proporciona
una definición que a nuestro criterio limita la Actividad Financiera del Estado a
una gestión técnica al decir que “Es la actividad que desarrolla el Estado con
el objeto de procurarse los medios necesarios para los Gastos Públicos
destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y en general a la
realización de sus propios fines/23
Nuestra propuesta en relación a lo que en la práctica es la Actividad Financiera

del Estado en nuestro país, va encaminada a conceptualizarla como la más
importante de las funciones que lleva a cabo el Estado, por tener las mismas
repercusiones políticas, económicas, sociales y financieras, no nos encontramos
por lo tanto ante una tarea solo de gestión de los ingresos y egresos del Estado,
nos encontramos ante el núcleo desde el que surgen verdaderos cambios
políticos y que influyen en la vida nacional a mediano y largo plazo; no es pues,
por lo tanto, sólo la suma de entradas y salidas, es el centro de toda la actividad
del Estado, con repercusiones políticas, sociales, y económicas, con una base
eminentemente jurídica.
¡FIÑES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Se ha discutido mucho sobre cuáles son los fines de la Actividad Financiera del
Estado, al respecto existen dos corrientes que se anteponen entre sí, una
corriente es llamada Neutralismo, y la otra Intervencionismo.
22 Martín Queratt, Juan; Lozano Serrano, Carmelo; Casado Ollero, Gabriel; Tejerizo López,
José M., Curso de Derecho Financiero y Tributario, Tecnos, 13a edición, 2002, pagina 31.
23 Ortega Joaquín, Apuntes de Derecho Fisca I, citado por Francisco de la Garza, Ob. Cit.
página 15.
40
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Finanzas de agua
n £u t r a l is m°
antes de la Primera Guerra Mundial, la Actividad Financiera se encontraba

1-13 “nada Por ,a Escl,ela Liberal Inglesa, por una acción del Estado reducida a su
expresión, como el cumplimiento de las funciones esenciales como son
m defensa, la diplomacia y la justicia, que establece que las Finanzas deben
,a 'tarse a cubrir los gastos públicos, y a distribuir las cargas consiguientes entre
^habitantes de un país. Para la Escuela Liberal, los Principios de las Buenas
pnanzas son:
a) El Estado debe gastar lo menos posible.

b) Equilibrio presupuestario anual,
c) Los impuestos deben causar la menor incomodidad a los
contribuyentes.
d) Los empréstitos son recursos extraordinarios, y
e) La inflación monetaria es condenada.
Esta corriente establece que el Estado debe de ser un simple espectador de las
actividades del país, siendo su carácter pasivo y estático, por lo que al adoptar
asta Política Financiera, los fines que perseguirá el Estado serán fiscales, ya
que se limitará a funciones de Estado Policía, lo que es lo mismo, a brindar
justicia, seguridad y diplomacia, dejando en manos de los administrados la
satisfacción de las necesidades de tipo social. En la actualidad ias políticas de
privatización de las empresas del Estado, y las corrientes que propugnan por
Estados cada vez más pequeños, son parte de una corriente neutralista, en
que el Estado tiende a convertirse cada día más en un simple espectador,
Interesado más en invertir los recursos públicos en conflictos provenientes de las
guerras internas y externas, que en Gasto Social, adicionando a lo anterior la
lucha contra el narcotráfico internacional y nacional, por lo que el interés del
Estado se aleja cada vez más de la promoción del bien común, volviendo por lo
tanto a aparecer el Estado Neutral, y se aleja paulatinamente la política del
Estado Benefactor.
JNTERVENSIONISMO
Después de la Primera Guerra Mundial, se acentúan los desequilibrios

económicos y sociales que ponen de manifiesto la insuficiencia de los gastos del
Estado para realizar el bien común. Los conocidos como mecanismos naturales
que se utilizan para hacer frente a las exigencias existentes, obligan a los
Estados a intervenir con el objetivo de evitar abusos.
En relación a las Finanzas Públicas, aumentan los Gastos Públicos, muchos

provenientes de los ingentes gastos bélicos que provocó el desarrollo de la
progresividad en la imposición de las rentas de las herencias, se acentuaron
41
los tributos con finalidades extrafiscales, entre los que se encuentran los
derechos arancelarios con fines proteccionistas. Aumentaron en los
Presupuestos Públicos las erogaciones de tipo social como subsidios familiares
y pensiones por invalidez. Como producto de estas políticas el Déficit Fiscal se
hizo crónico. En tales circunstancias la intervención oficial aumento, con lo que
surgió el llamado Estado Benefactor o Estado Providencia. El intervensíonismo
surge contrario al Neutralismo del Estado Liberal, surge la doctrina que propugna
que el Estado debe de actuar, interviniendo con el fin de encausar las actividades
financieras de la población, en cierto sentido, pasa a ser su actividad dinámica,
ai adoptar esta postura. Los fines del Estado serán Extrafíscales porque cumplirá
con políticas económicas, sociales, financieras y culturales, no tendrá el papel
de Estado Policía, sino que más cerca de ser Estado Benefactor. A partir del
siglo XX se modificó el concepto de la misión del Estado, atribuyéndole cada vez
más una política intervenslonista en las actividades económicas y sociales que
tiende a disminuir con los procesos de privatización, creciendo la teoría que
propugna por un Estado partlcipativo con muchos limites para alcanzar el bien
común por medio de los servicios y empresas públicas.
TEORÍAS QUE EXPLICAN LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD

FÍNANCIERADÉL-'ESTADO. .............................
Existen supuestos, que sirven como base teórica para explicar la naturaleza de la
Actividad Financiera del Estado, sin ser limitativa proponemos para efectos del
presente trabajo la clasificación de CARLOS GIULIANI FONROUGE, que
clasifica las Teorías Financieras en Teoría Económica, Teoría Sociológica y
Teoría Política, aunque no se puede excluir una Teoría Jurídica, por la
importancia que tiene el marco jurídico para la regulación de cualquier actividad.
TEORÍA ECONÓMICA
En la época de la Escuela Clásica inglesa, la acción del Estado se traduce

en un consumo improductivo, por ser sus fines eminentemente fiscales, pues al
ejercer la presión tributaria sustrae a los particulares una porción de su
riqueza, que podrían estos utilizar en nueva producción de bienes.
La teoría de la utilidad relativa establece que los habitantes distribuyen su

riqueza por intermedio de sus representantes políticos (gobierno), satisfaciendo
en primer lugar las necesidades públicas y privadas de mayor importancia, y
luego las de menor importancia.
La mayoría de los tratadistas, consideran la Actividad Financiera del Estado

como un fenómeno económico, antes que político o jurídico, GUSTAVO DEL
VECCHIO, citado por GIULIANI FONROUGE, ensaya un retomo al predominio
de lo económico, cuando sostiene '7a ciencia de las finanzas consiste en la
aplicación de la teoría económica a los Hechos financieros, cuando la teoría
42
f Wondershare
Finanzas de agua
Irán k se adopte con sus caracteres actuales. La ciencia de las finanzas, es

W1 iQj eC°rtgnto le misma teoría económica."
Tiiliar^,
scal lo tanto, según los autores consultados, la Teoría Económica es dinámica y
lo q^ êstática, de probabilidades y no categórica, es por lo tanto esencial que la
□nísrr^ n°f¡v¡dad Financiera del Estado tenga un alto componente económico, para que
>pug^ ^CJda cumplir con sus fines tanto fiscales como extra fiscales. Vale la pena
idade$ Pu ar en cuenta la propuesta de Gustavo Del Vecchio, que citado por Carlos
ámic^ r'uliani Fonrouge, retoma la teoría de la selección de Pantaleón, la cual
implir* stablece que, la subsistencia de ciertas fuerzas sociales, mientras otras
pap^j desaparecen, actúan en las finanzas mediante tres principios fundamentales que
rtir d$] on: a) El principio de los gastos fijos, b) El principio de la uniformidad, y c) El
ia ve^ principio de la igualdad. Postura por demás interesante, y que, aunque con sus
’S que destronamientos lógicos, es interesante en el contexto nacional.
a que
I bien
En relación a la í^^j^|ê^Wlcá,:.íes importante resaltar que se considera
como el creador de la misma a WÍLFREDO PARETO, que estableció un nuevo
elemento regulador de Ja Actividad Financiera conocido como "Principio Social”;
este autor citado por CARLOS GIULIANI FONROUGE, argumentó que “La
forma general de la sociedad se determina por los diversos elementos que
de la actúan en ella, pudiendo distinguirse las siguientes categorías: 1) los elementos
s del de la naturaleza (suelo, flora, fauna, clima, ubicación geográfica, riquezas
que minerales, etc.); 2) la acción ejercida sobre una sociedad por otras anteriores en
~a y el tiempo o exterí^§êj^spacio; 3) los elementos internos, tales como la raza
-r la y lo que llama “residuos’^ que con la calidad de los sentimientos, de la
ad. inclinaciones, de los conocimientos, de la inteligencia y de los intereses
predominantes en toda sociedad. La autoridad debe comprender y apreciar
adecuadamente esos elementos, para actuar conforme a ellos; de esta manera
se producirá una armonía y reciproca comprensión entre clase gobernante y
uce clase gobernada, pudiendo así satisfacer a todos la acción estatal.
¡ al
su Para el citado autor, la Actividad Financiera del Estado debe tener un alto
contenido sociológico, en el que los gobernantes deben comprender y apreciar
todos los estratos sociales de una nación para buscar la satisfacción de las
su necesidades de la sociedad en general, ya que el fin último es el hombre como
ido centro de la naturaleza, y ésta se logra por medio de los Servicios Públicos, los
. y que se obtienen solamente mediante la Actividad Financiera del Estado, por el
gasto que se debe realizar, para llevar a cabo el pago de los mismos Servicios
Públicos, mismos que deben tener un alto contenido sociológico, para con ello
do lograr armonía en toda una nación, creemos por lo tanto, que la teoría del autor
EL citado es fundamental para ser tomada en cuenta y estudiada por los diferentes
úo
la
la 24 Giuiiani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Pági na No. 9.
43
elementos del Poder Público, encargados de la realización e implementación de

las políticas estatales.
^TEORÍA POLÍTICA
En relación a la Teoría Política, vale la pena referirnos a GRIZZIOTTI, que citado

por GIULIANI FON ROUGE dijo lo siguiente: "siendo políticos el sujeto de la
actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones
obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extrafiscales),
debe aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencialmente naturaleza
política. TIVARONl es más completo en su apreciación, porque estima que 7a
actividad financiera tiene, indudablemente, carácter político, pero que esto no
basta para calificaría en forma tan absoluta como se pretende” Por lo cual llega a
esta conclusión: “la actividad financiera del Estado tiene naturaleza política, pero
calificada por principios sociales que predominan en todo Estado y en toda
época"™
Los citados autores le conceden al Estado, como Sujeto Político, una Actividad
Financiera eminentemente política, su apreciación es muy importante porque
debemos reconocer que todo Estado debe regirse por políticas estatales, estas
políticas son económicas, sociales, financieras, culturales, y todas las que el
Estado necesite para funcionar, su fin debe ser eminentemente político.
Por las teorías expuestas y analizadas brevemente en este trabajo, se concluye

que la Actividad Financiera del Estado tiene una base económica, pero con gran
influencia de los elementos político y sociológico, ya que el Estado, por ser un
sujeto político con contenido social, no puede separar de toda su actividad estos
tres elementos tan importantes.
MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
La Actividad Financiera del Estado se compone de varios momentos que se

relacionan entre sí, y sin los que la actividad encaminada a realizar las políticas
financieras de una nación no puede existir. Estos momentos se pueden resumir
de la siguiente forma:
'de Ingresos: Estos ingresos pueden llegar al

Estado por instituciones de Derecho Privado como lo es la explotación de su
propio patrimonio, el que es desarrollado por empresas industriales,
comerciales, y de servicios, pertenecientes al Estado mismo, renta de
25 Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Página No. 9.
26 Sainz de Bujanda, Fernando, Ob. Cit. Página No.15.
44
inmuebles, venta de bienes, concesiones y otros. Guatemala, con la

corriente privatizadora de finales dei siglo XX, perdió muchos de estos
recursos, y hoy depende más de ingresos de obligaciones provenientes de
Derecho Público, como la captación de tributos u otro tipo de ingreso que
puede ser la emisión de bonos, o los aranceles, que aunque su fin principal
es la protección de la industria nacional, en Guatemala además del fin
extrafiscal, son utilizados en algunos momentos históricos como un Recurso
público del Estado, por lo que los ingresos que obtiene ef Estado
pueden ser de diferente índole.
Momento de la gestión o manejo de recursos obtenidos, entre las que se

encuentran la distribución de los ingresos provenientes de los tributos, para
cumplir con el principal objetivo de los mismos que es la redistribución de la
riqueza; esta actividad se logra mediante el cobro de los mismos y el
retorno de estos, por medio de la prestación de servicios públicos a la
población en general, aunque hay algunos autores que hacen principal
énfasis en la atención a los desposeídos o a quienes más lo necesitan. Se
añade a la gestión de ios recursos públicos, la administración y explotación
de los bienes patrimoniales del Estado, los que pueden ser de carácter
permanente, como lo sería la explotación de empresas con capital de origen
estatal, no importando la actividad realizada por las mismas, o de carácter
temporal, como puede ser la renta de inmuebles estatales o las concesiones
temporales.
c) ^1: momentó; del îspgtehimiento; por parte del Estado, de sus funciones
públicas y admíhistfatíVas, que son inherentes al mismo, siendo la
Administración Pública una actividad permanente, concreta y práctica, que
tiende a la satisfacción inmediata de las necesidades del grupo social y de
los individuos que lo integran.
d) MQmento/de la prestación de servicios públicos,; y su distribución en fprrng

equjtatívái dentro de los diversos programas de gobierno, por medio de
los Gastos Públicos, entre los que sobresalen los gastos de Inversión
Pública y los Gastos Sociales.
ASPECTOS DE L A ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
En la realización de la Actividad Financiera dei Estado, el ente estatal debe

considerar, cuatro aspectos de importancia para el logro de sus fines, mismos
que se analizan brevemente a continuación:
ASPECTO ECONÓMICO^
La Actividad Financiera del Estado, como quedó apuntando anteriormente, tiene

una base económica con un alto contenido sociológico y político, porque, se
ocupa de la obtención de recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines.
45
Esta afirmación condujo por largo tiempo a muchos autores a interpretar que la
ciencia de las Finanzas Públicas era parte de las Ciencias Económicas.
Es innegable la dimensión económica que posee la Actividad Financiera del

Estado. Esto hizo que los estudiosos de la Economía Política, antes que
otros se ocuparan del estudio de la Actividad Financiera del Estado, tomando en
cuenta que la Economía Política es conocida como una Ciencia Social que
estudia la actividad económica, enlazándola con las formas políticas de la vida
social, investigando la naturaleza de la riqueza y las leyes de su distribución y
producción.
Históricamente, y en forma gradual, la Actividad Financiera del Estado fue

independizándose de las Ciencias Económicas, para convertirse en la Ciencia
de las Finanzas Públicas, o Ciencia de la Hacienda Pública, como es llamada
por algunos autores, tomando el nombre más recientemente de Actividad
Financiera del Estado.
La tesis de la influencia económica, sin negar la interferencia de otros factores

como los políticos, jurídicos, sociales, culturales y financieros, entre otros, le
atribuye a la Actividad Financiera del Estado una naturaleza eminentemente
económica, considerando que todas las cuestiones financieras hallan su
solución en una “Teoría de la Producción y el Consumo de tos Bienes Públicos”
Llamada así por Viti de Marco, exponente de esta Escuela de pensamiento, junto
con Leroy- Beaulleu citados por Fernando Saínz de Bujanda.
[ As p e c t o p o l ít ic o 4
Al igual que las teorías de la Actividad Financiera del Estado, dentro de los
aspectos que la misma contiene, no puede ocultarse el aspecto político, por la
importancia que tiene el fenómeno financiero, especialmente el estatal, gue es
el que nos ocupa por su misma naturaleza. Como dice FERNANDO SAÍNZ DE
BUJANDA “sí la Actividad Financiera..., constituye una parte de la
Administración Pública y ésta, a su vez, está integrada por el conjunto de
actividades y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidad
general, es evidente que sólo podrá tenerse un concepto preciso de la Actividad
Financiera partiendo de una noción clara de la organización y de los fines
estatales.27
Esta dimensión política de la Actividad Financiera, hace expresar a PUGL1ESE

que “en los Estados modernos el Derecho de consentir a la exacción de los
tributos atribuidos en la Constitución directa o indirectamente a los ciudadanos,
sólo puede entenderse en un sentido relativo: una negativa absoluta a consentir
al Estado la exacción de medios económicos necesarios para su existencia
equivaldría sustancíalmente como lo demuestra la historia- a un acto de rebelión
27 Saínz de Bujanda, Femando, Ob. Cit. Pág ina No. 16.
46
. a una negativa a consentir ulteriormente la existencia de aquella forma

deterniinada de organización política. "28
Guatemala, la obligación de pagar tributos se encuentra contemplada en la

sl¡tución Política de la República, dentro de la sección que corresponde al
íûifTien Económico y Social, en el capítulo III, que corresponde a los deberes y
? echo» cívicos, como uno de los deberes cívicos, por lo que es un
andato constitucional, que es base fundamental del Principio de Generalidad
d/los tributos.
I concepto de la Actividad Financiera del Estado no puede separarse del

Lpcepto de soberanía financiera. Por ello afirma FERNANDO SAINZ DE
r UJANDA que 7a facultad del Estado de procurarse los medios económicos
necesarios para el cumplimiento de sus fines pertenece al ámbito de los poderes
de supremacía o de imperio, que corresponden, al origine, al entre público7',29
MORSELLI proclama también el elemento político en la Actividad Financiera.
pUGLlESE citado por CALOS MARIA GIULIANI FONROUGE sostiene que la

Actividad Financiera tiene naturaleza política, porque político es el sujeto
agente, políticos son los poderes de los que éste aparece investido, políticos
son también estos mismos fines, para cuya obtención se desarrolla la Actividad
Financiera. Argumenta que todos los principios económicos, éticos, sociales,
técnicos, jurídicos, que el entre público utiliza en el desarrollo de su Actividad
Financiera, a pesar de la particular eficacia que alternativamente adquieren,
quedan siempre subordinados al principio político que domina y endereza toda
la Actividad Financiera del Estado,
Estas aseveraciones de los diversos autores consultados, le proporcionan tanta

importancia al aspecto político por tratarse de una actividad que desarrolla el
Estado, siendo éste un ente político, política será toda su actividad, y el
aspecto financiero, es parte de las políticas estatales; de allí la gran importancia
del aspecto político tanto de las Finanzas Públicas como de la Actividad
Financiera. En Guatemala el aspecto político es de primordial importancia, tanto
en la captación de los recursos provenientes de los tributos, como la
distribución de los Gastos Públicos por el Gobierno. Depende en gran medida
de esta gestión para que un grupo político sea castigado por la población que se
niega a pagar los tributos como resultado del rechazo a la forma en que el equipo
de gobierno distribuye los gastos públicos, o las políticas del mismo en general.
En otro contexto, si el equipo de Gobierno, tiene una visión Intervencionista de

los demás Poderes del Estado, puede utilizar su Política Financiera para
¿ Sainz de Bujanda, Fernando, Ob. Cít Pág ina No. 15.

Sainz de Bujanda, Femando, Ob Cit. Página No. 23.
47
presionar o castigar las políticas de los demás poderes como el Organismo

Judicial o la Corte de Constítucíonaliclad.
ASPECTO JURÍDICO
Otro aspecto, la Actividad Financiera que realiza el Estado, y que como el resto
de la actividad administrativa, se encuentra sometida al Derecho Positivo y
Vigente del sistema jurídico de un país.
GIANNINI especifica que “La Actividad Financiera es una rama de la actividad

administrativa y aparece como tal regulada por el Derecho objetivo. Constituye
una reconocida exigencia del Estado moderno -Estado de Derecho- que todas
sus manifestaciones de voluntad en el campo de la Administración y las
relaciones con los particulares que ésta engendra encuentren en la Ley su
fundamental disciplina. En esta exigencia debe informarse especialmente la
Actividad Financiera: 1o. Porque ella implica la administración del dinero público,
del dinero que es sustraído a la economía privada para la satisfacción de las
necesidades públicas: y 2°. Porque la enorme masa de riqueza destinada a esos
fines da origen a un complejo de relaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento
requiere un sistema de disposiciones imperativas1’30, porque la Actividad
Financiera del Estado se concreta en la administración del dinero público, que
es sustraído a las economías privadas por medio de! pago de los diversos
tributos existentes en la nación, para la satisfacción de las necesidades públicas
por medio de los Servicios Públicos, que son financiados con los tributos y
otros recursos estatales; esta situación, algunas veces compleja, da origen a
diversas relaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema
rigurosamente establecido en las normas internas de una nación. En Guatemala
esto se hace posible con la legislación financiera.
El aspecto jurídico de la Actividad Financiera del Estado se manifiesta por

medio de toda la normativa financiera de una nación. En Guate- mala, por la
clase de Constitución que nos rige y la jerarquía del ordenamiento legal, el
aspecto jurídico de la Actividad Financiera del Estado se encuentra estructurado
de la siguiente forma: Constitución Política de la Republica, Tratados y
Convenios Internaciones, tanto los relacionados a los Derechos Humanos,
como los comerciales y financieros, Leyes ordinarias generales y específicas,
reglamentos, y circulares, de la que el Estado como ente jurídico se auxilia en
un momento determinado para cumplir con sus fines, principalmente los
financieros, tanto en la captación de recursos, como en la distribución de los
mismos, siendo las Leyes Financieras parte del Derecho Positivo Vigente de la
legislación de una nación, por la importancia que ellas revisten dentro del
movimiento económico, político y financiero del Estado moderno, como lo es
Guatemala.
30 De la Garza. Sergio Francisco, Ob. Cit. Página No. 18.
48
A$p£CTO SOCIOLÓGICO^
por último, al igual que las teorías sobre la misma, la Actividad Financiera del
retado tiene también un aspecto sociológico, como lo ha destacado MORSELLI,
^tado por CARLOS MARIA GIULIANI FONROUGE.
pn este aspecto resulta que el régimen de los tributos y de los Gastos Públicos,
especialmente ios sociales, ejercen influencia sobre los grupos sociales que
existen dentro del país. Los fines políticos de los impuestos, tanto en su
captación como la redistribución de los mismos, son influidos y establecidos
por las necesidades de los grupos sociales que actúan de cada organización
política estatal. De ahí que los Ministros de Finanzas Públicas deben estudiar
también las repercusiones sociales que puedan derivarse de la actuación
económico financiero de los entes públicos. La política financiera escribe
PUGLIESE, citado por SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA: "Implica
siempre -aunque no se lo proponga- efectos redistributivos: la elección de los
objetos imponibles, de los métodos de exacción y de los gastos a realizar, se
produce siempre en base a un criterio que no puede desentenderse, al menos en
parte, de la influencia de ¡as fuerzas sociales que actúan dentro del Estado en
cada época histórica.,i31
Con base al aspecto sociológico de la tributación, el Estado debe observar

el comportamiento de la sociedad ante determinadas cargas tributarías, y
diferenciar entre impuestos directos e indirectos, y su repercusión en la sociedad
en general, así como la base imponible de los mismos, las exenciones de los
tributos y el tipo impositivo, buscando siempre la Equidad y Justicia dentro del
sistema tributario, para la redistribución de la riqueza en forma equitativa, y por
demás justa.
CONCLUSIÓN
Después de lo anterior, podemos concluir, como lo hace FERNANDO SAÍNZ DE
BUJANDA, que, el fenómeno financiero es político, por la naturaleza del ente
público que lo produce, y de los fines que persigue; económico, por los medios
empleados; jurídico, por la forma en que actúa y desenvuelve normativamente, y
nosotros agregaríamos que sociales, por la repercusión tanto de la carga
tributaria como de los Gastos Sociales, necesarios para proporcionar servicios a
la sociedad en general.
Por su parte, CARLOS MARIA GIULIANI FONROUGE, al terminar su análisis

de las diversas doctrinas, concluye: "En suma: ninguna doctrina esté exenta de
crítica, por lo cuai aparece razonable colocarse en un justo medio y afirmar que
si bien la Actividad Financiera tiene base económica, no puede desconocerse la
31 Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Pági na No. 12.
49
influencia de otros elementos, especialmente del político y del sociológico, que

tienen importancia preponderante.*32
K la perspectiva de Giulliani Fonrouge, le faltó el aspecto sociológico, de gran

importancia, principalmente en los países latinoamericanos, ya que la sociología
estudia el impacto social de las medidas financieras ya sean estas de carácter
tributario, como Ja imposición de tributos, o la distribución de los gastos, en lo
que respecta a las capas sociales a la que determinada política del Estado
puede beneficiar.
SECTOR FINANCIERO:
Para efectos de estudio, en Guatemala el sector financiero se encuentra

integrado principalmente pon
í a) Sector Público:
Que se encuentra compuesto por las instituciones del Estado, encargadas de

llevar a cabo la política financiera, y hacer efectiva la programación, ejecución,
control, fiscalización y evaluación de las Finanzas Públicas, así como su impacto
en la sociedad, lo componen en su orden:
Gobierno Central:
Encargado administrar los Recursos Públicos, y fijar las políticas

financieras, económicas y sociales, con el fin de alcanzar los objetivos
enmarcados en la Constitución Política de la Republica, y así proveer de
Servicios Públicos a la población, como las políticas de desarrollo y la
realización del bien común.
Instituciones Descentralizadas:
Las instituciones descentralizadas, actúan como parte del sector
financiero, porque proveen servicios públicos, y recaudan fondos, como
parte de su actividad, un ejemplo de este tipo de instituciones son el
Instituto Guatemalteco de Turismo y la Superintendencia de
Administración Tributaria
Gobiernos Locales: McWi.
Dentro de los gobiernos locales, en Guatemala, se encuentran las

diferentes municipalidades, que efectúan actividades financieras, como
la captación de arbitrios para la realización de obra pública, o en los
32 Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit, Página No. 12
50
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Finanzas de agua
últimos años, la recaudación y administración de tributos como el

Impuesto Único Sobre Inmuebles, por mandato legal.
Apresas Públicas: PtóJA •
Dentro de estas encontramos a las empresas del Estado, o de las

Municipalidades, que efectúan actividades financieras, y prestan
servicios públicos. Dentro de estas empresas podemos mencionar a Ja
Empresa Municipal de Agua, entre otras.
Instituciones Públicas:
Instituciones públicas que realizan parte de la Actividad

Financiera del Estado, entre las que se encuentran:
Banco de Guatemala.
Ministerio de Finanzas Públicas.
Junta Monetaria.
b) Sector Privad®
El sector privado tiene suma importancia dentro de la Actividad Financiera de un

país, por ser el motor que mueve la economía, aportando por medio de los
tributos gran parte de los recursos que el Estado utiliza para el cumplimiento de
sus fines, se encuentra compuesto por:
Personas:
La personas son parte fundamental de todo sistema, ya que sin la

sociedad es bastante difícil que el mismo funcione, el Sector Financiero
obtiene recursos públicos por medio de los ingresos que percibe, los
cuales provienen en gran medida de los tributos, especialmente los
indirectos como el IVA, por la generalidad con que se imponen, el
Estado percibe recursos en forma habitual y general, provenientes de
las diversas actividades económicas de las personas, como el
consumo.
Empresas:
Este es el sector que teóricamente más recursos aporta al Estado, pues

de acuerdo al movimiento económico y empresarial de un país, así
es la carga tributaria que soportan las diferentes empresas, y que incide
grandemente en su contribución a los Recursos Públicos, además de
tos diversos impuestos directos e indirectos, contribuyen dentro del
51
campo de aduanas con el pago de aranceles en las diversas

importaciones que realizan.
SECTORIZACIÓN DE LAS FINANZAS PÚBLICAS
Las Finanzas Públicas en Guatemala, se encuentran divididas de la siguiente

forma: (ver cuadro, página siguiente).
SECTORIZACIÓN DE LAS FINANZAS PÚBLICAS
1) Empresas Producen bienes y servicios, que

comercializan, y que inciden en el flujo
económico del país.
Obtienen fondos de los particulares, e

2) Instituciones incluso del Estado por medio del ahorro de
Financieras capitales ociosos, y los distribuyen para
financiera a las empresas y ai Estado.
Con los recursos que obtiene, provenientes

de los tributos, como de otros ingresos
3) Gobierno General públicos, obtiene bienes y servicios,
destinados a la población en general, para
satisfacer las necesidades públicas, por
medio de los diferentes gastos públicos.
Algunas producen bienes y servicios fuera

4) Instituciones sin fines del mercado, para la familia y la sociedad,
lucrativos por lo que los fines que persiguen son
eminentemente sociales, no persiguen
ganancia alguna, son conocidas
generalmente como O.N.G, y Cooperativas
de diferente índole.
Consumen los bienes y servicios

5) Familias producidos por los demás sectores,
ahorran sus capitales ociosos en las
diferentes instituciones financieras y
bancarias, y pagan los diversos impuestos,
tanto directos como indirectos.
Realiza transacciones de diferente índole

6) Sector Externo tanto con el Sector Público, como con el
Sector Privado, producto de las
transacciones ingresan divisas al país.
52
CAPITULO IV
RECURSOS DEL ESTADO
Sumario: Financiación del Sector Público, Definiciones, Evolución Histórica

Clasificación de los Recursos Públicos, Clasificación Clásica. Clasificación
Jurídico Económica, Clasificación Moderna de los Recursos Públicos Los
Recursos Públicos en Guatemala.
53
i
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^CURSOS DEL ESTADO
FINANCIACIÓN d e l s e c t o r p ú b l ic o
-líente, los Ingresos Públicos son obtenidos por el Estado de muy diversas
tes eí níismo, puede en la actualidad obtener sus recursos explotando sus
*** bienes patrimoniales, empleando su poder coercitivo en el caso de los
Cuestos, y ,as contribuciones especiales, haciendo uso de su crédito, y
ÍmPtratando empréstitos, y otros. Por su parte, esa gran variedad de maneras o
cor,cedimientos utilizados por el Estado, le permite realizar actividades para la
^htencíón de los recursos, sin por ello castigar los ingresos de los ciudadanos en
I momento de obtenerlos, por ende los gravámenes deben dirigirse a los
Actores que obtienen más riqueza, para poderla redistribuir por medio de los
Gastos Públicos, especialmente los gastos sociales.
Medíante el Gasto Público, los Gobiernos producen servicios demandados por

los ciudadanos. A lo largo del siglo pasado, el Gasto Público aumentó
considerablemente, en todos los países, independientemente de su sistema
político. Esto se debió, en parte, a la tendencia casi universal de ampliar los
servicios gubernamentales a áreas que antes estaban reservadas a la iniciativa
privada, pero también fue debido al crecimiento de la población, una mayor
riqueza general, la elevación de los niveles de vida, las guerras internas y
externas que sufrió la humanidad, y en los últimos años el combate al
narcotráfico.
El Gasto Público, para su estudio se puede dividir en tres grandes grupos:

defensa, obras públicas y programas que favorezcan el bienestar social, estos
grupos se subdíviden en otros. En cuanto a la defensa, se incluye la defensa
interna como la policía, y la externa representada por el ejército, las obras
públicas incluyen servicios como la creación de carreteras, las viviendas de
protección oficial y, en muchos países, el servicio de correos, las líneas de
ferrocarriles, el teléfono y los telégrafos. Los programas que fomentan el
bienestar social incluyen gastos en el sistema sanitario, la educación y la ayuda
a personas discapacitadas. El principal ejemplo de la intervención estatal en la
economía es el de la antigua Unión Soviética, donde casi todas las industrias
pertenecían ai Estado o estaban bajo su control.
Cuando el Gasto Público es superior a los ingresos provenientes de tos tributos y

otros recursos, el déficit resultante puede financiarse de dos maneras: mediante
la emisión de obligaciones respaldadas por el gobierno, o mediante la creación
de dinero. Los gastos del Estado son atendidos por recursos de diversa
naturaleza, unos de índole patrimonial o de Derecho Privado, y otro de
Derecho Público como los tributos, por lo que se hace necesario incluir las
siguientes:
55
DEHNCIONES
CARLOS G1ULL1ANNI FON ROUGE, argumenta que los Recursos Públicos

“Son los ingresos que obtiene el Estado preferentemente en dinero para la
atención de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de
índole económico social.”33 GIULLIANN1 no se limita a considerar los Recursos
Públicos a ingresos en dinero, el va más allá, y sugiere que deben existir dentro
de los Recursos Públicos ingresos no dinerarios, identificados como ingresos
en especie, que pueden obtener los Estados, para la satisfacción de las
necesidades de la población, lo que nos parece sumamente interesante.
Por otro lado HECTOR VILLEGAS es más acucioso al plantear su definición,

pues dice que “El recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los
gastos indispensables de administración sino que es uno de los medios de que
se vale el Estado para llevar a cabo su intervención en la vida general de /a
nación.”34
Nos plantea por lo tanto en su definición, que los Recursos Públicos van más
allá de lo puramente monetario, y que son por lo tanto, medios de los que se
vale el Estado, para intervenir en la vida económica de la nación, que influye en
la vida social de la misma.
Para MAURICE DUVERGER los Recursos Públicos "son los medios por los
que el Estado consigue dinero, y son muy diversos, los principales son: renta del
patrimonio y de sus servicios, impuestos, tasas, parafiscalidad, empréstitos,
operaciones de tesorería".35 DUVERGER incluye en su definición la
parafiscalidad, que son ingresos que el Estado obtiene en determinado
momento histórico, no proveniente de los tributos, en Guatemala, el típico
exponente de los ingresos parafiscales son los ingresos que el Estado obtiene de
la retención que realiza a los trabajadores en concepto de Cuota Trabajadores
IGSSr y que al no ingresarla a las cajas de la institución son recursos que el
Estado obtiene fuera del aspecto propiamente fiscal, así mismo dentro de los
ingresos parafíscales podemos incluir los que percibe el Instituto Guatemalteco
de Turismo.
Nuestra posición al respecto, es que los Recursos Públicos son todos los
ingresos, tanto dinerarios como en especie, que obtiene el Estado para la
realización de la Actividad Financiera del mismo Estado, la que no se limita
solamente al aspecto económico, ya que incluye el social, jurídico y político, de
allí la Importancia del Recurso Público, que ha dejado de ser un mero ingreso
33 Villegas, HÉCTOR B., Ob. Cit. Página No. 221.

34 Duverger Maurice, Hacienda Pública, Traducción de Enrique Bagaría Perflña, Segunda
Edición, Espartóla, Bosch, Casa Editorial S.A. Barcelona, Página 77.
35 Gluliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Página 49.
56
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r o para convertirse en un medio político financiero, de intervención estatal

vida nacional de un país.
en Ia v
POLUCIÓN HISTORICA
el mundo antiguo, las necesidades financieras eran cubiertas por las

estaciones que entregaban los súbditos, y lo que se recababa de los pueblos
Uncidos en las guerras, por lo tanto el patrimonio de la nación, se confundía
con el del s°beran0‘
En la edad media, continúa la confusión del patrimonio del Estado con el del
soberano, y los tributos como tales perdieron importancia, ya que la mayoría de
los ingresos provenía de las Rentas Patrimoniales.
En esa época existieron diversas clases de recursos como:
$ Regalías:
Eran contribuciones que debían pagarse al soberano por

concesiones especiales o generales que el Rey hacía a los señores
feudales. (El Derecho de utilización del agua)
Tasas:
Que el súbdito debía pagar al soberano por determinado servicio,

transitar por caminos, ríos o ejercer una profesión.
Ayudas:
Rentas que el vasallo debía pagar directamente al Rey, quien se

aprovechó de ella para recaudarla anualmente, inicialmente era
excepcional cuando había una guerra, pero después fue de carácter
permanente.
Posteriormente y después de la Segunda Guen*a Mundial, acontecimiento que

marcó un cambio estructural en la cultura mundial, los Recursos Públicos
pasaron a ser parte de la política estructural de todas las naciones, ya sea
recursos provenientes de ios tributos, como provenientes del endeudamiento
público, la forma en que el Gobierno los capte, influye en la vida de las
poblaciones actualmente, y a futuro, por lo que han pasado a ser parte
integrante de los programas de Gobierno.
57
CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS
En relación a los recursos públicos, se presenta una diferencia doctrinaria entre

las posiciones clásicas y modernas. Las clásicas ponen principal énfasis en que
los Ingresos Públicos están destinados a financiar los Gastos Públicos.
Afirman que el Estado es un ente necesario por las funciones que debe cumplir,
y los gastos que debe realizar. Que el Estado puede y debe obtener recursos
de los particulares, para atender el finan cía miento del gasto. La concepción
clásica establece una relación muy estrecha, entre los Recursos y los Gastos
Públicos que financia.
Las posiciones modernas admiten que, además de la utilización de los recursos

para financiar el Gasto Público, hay otros aspectos vinculados con el impacto de
los mismos, en la actividad económica. Aunque, ya los mercan tilístas utilizaban
los Recursos Públicos como instrumentos de la política económica a través de
gravámenes sobre el comercio exterior.
Los Recursos Públicos son considerados como toda riqueza que, teniendo origen
en el sector privado, se transfiere al sector público; se percibe a favor del
Estado y se acredita financieramente a través del ingreso de fondos en la
tesorería. Estos ingresos tienen como propósito ser fuente directa del Gasto
Público y producir ciertos efectos sobre la economía, o sea, contribuir a los
fines del Estado. Esta conceptualización moderna es lo suficientemente amplia, ■
como para abarcar recursos de distintos tipos como son los Tributos, Ingresos
Patrimoniales, Endeudamiento Público y Operaciones de Tesorería.
Los recursos pueden ser clasificados de acuerdo a distintos criterios que se

detallan a continuación:
CLASIFICACIÓN CLÁSICA
Sobre esta clasificación, acertadamente el profesor LALLO GANGEMI advierte

que está perdiendo importancia en la Finanzas Públicas del
Estado, ya que en nuestro tiempo, en mayor o menor grado, el Estado

acude al Crédito Público y a la emisión de papel moneda, como medio normal
de proveerse de recursos, para afrontar los crecientes Gastos Públicos. Esta
clasificación divide a los Recursos Públicos en Ordinarios y Extraordinarios.
RECURSOS ORDINARIOS:
Son aquellos, que habitualmente, ya sea en forma anual, trimestral, mensual, o

diaria, recibe el Estado de los particulares, como los diferentes tributos,
(impuestos, tasas, contribuciones).
58
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cURSOS EXTRAORDINARIOS:
aquellos, a los que el Estado recurre en situaciones excepcionales, como

económicas, conflictos bélicos o catástrofes naturales. Consisten en
cr¡sl eStos de emergencias o empréstitos obligatorios.
plVlSlÓN DE LOS RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
aún ANTONIO JIMÉNEZ GONZÁLEZ "Suelen dividirse los ingresos públicos

rdinarios en originarios y derivados, solo esto se logra por el origen de la
fuente, perteneciendo a la primera categoría aquellos provenientes de la
1 potación y enajenación del patrimonio del Estado, por ejemplo, los
derivados de la explotación de una unidad económica comercial o
industrial propiedad del Estado. Los derivados son los percibidos a título
definitivo mediante el ejercicio del poder imperio del Estado, como los
impuestos.
Los ingresos ordinarios derivados son aquellos que percibe el Estado en ejercicio
de su poder de imperio, a titulo definitivo y con el propósito de dar debida
cobertura al fínanciamlento del gasto público. El ejemplo típico lo constituyen los
tributos y no los ingresos derivados de sanciones administrativas pecuniarias
que, no obstante derivar del poder de imperio del Estado y a título definitivo, no
tienen propósito recaudatorio".36
Nuestro criterio es que los ingresos originarios y derivados no deben ser una
subdivisión de los Ingresos Ordinarios, ya que en la cotidianidad de un país,
dependiendo de causas que no están previstas en el presupuesto pueden
presentarse emergencias o casos especíales en los que se deben crear
ingresos extraordinario originarios o derivados, por ejemplo en el caso del
Impuesto Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, este es
un ingreso extraordinario y derivado. Cuando no estando contemplado en el
Presupuesto se vende una empresa del Estado como sucedió con Guatel, este
fue un ingreso extraordinario y originario, por lo que diferimos que en
Guatemala se aplique esta subdivisión.
CLASIFICACIÓN JURÍDICO ECONÓMICA
Esta clasificación tiene un origen económico y jurídico, por el impacto económico

de los mismos en la sociedad en general, y el marco jurídico que garantiza la
legalidad a la creación de los mismos, por lo que se divide a los Recursos
Públicos en originarios y derivados:
36 Jiménez González, Antonio, Lecciones de Derecho Tributario Novena Edición, Editorial

Thomson, página 28.
59
RECURSOS ORIGINARIOS
Son aquellos que provienen del Patrimonio del Estado, o de actividades

productivas realizadas por el mismo, existen tres tipos de recursos originarios:
a) Rentas que provienen de la exportación de bienes del Patrimonio del

Estado, o de ventas de dicho Patrimonio, cuyo mejor ejemplo es la corriente
privatizadora que se generalizó en toda Latinoamérica a finales del siglo XX.
b) Precios o tarifas cobradas por Servicios Públicos.
No se incluye en este rubro a las empresas públicas. Por ejemplo

Empagua, pero si las cuotas provenientes de la matricula escolar que se
cancela en la inscripción de los alumnos en los diferentes centros
escolares.
c) Recursos originados en Empresas Públicas.
Proviene de la participación del Estado en las ganancias de las mismas, o

por contribuciones que dichas empresas, se ven obligadas a realizar al
Estado, a quien pertenece su capital, dentro de estos recursos podemos
mencionar los provenientes de la Empresa Eléctrica con capital del Estado,
o Empresa Municipal de Agua, con capital municipal.
RECURSOS DERIVADOS
Son aquellos que el Estado obtiene de la economía de los particulares, mediante

la aplicación del Poder Financiero.
Existen tres tipos de recursos derivados:
TRIBUTARIOS:
Constituye el típico exponente, y más importante de los Recursos Públicos. Se

caracterizan por que implican un traspaso de riqueza dei Sector Privado ai
público, que se hace mediante dinero, y es exigido en forma coactiva con el
Estado. Su característica propia es la coactividad por ser obligatorios, que es
determinada legalmente. Los Recursos Tributarios tienen dos divisiones, una
doctrinaria que los divide en: Impuestos, Tasas, Arbitrios y Contribuciones
especiales, y otra legal que en Guatemala los divide en : impuestos, Arbitrios
y Contribuciones Especiales.
CRÉDITO O EMPRÉSTITO:
Es un recurso que el Estado obtiene a corto o a largo plazo, solicitando

préstamos internos o internacionales, a particulares o Instituciones Financieras.
60
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Finanzas de agua
do se compromete a devolver el préstamo recibido en períodos que

El variar enê dos y cuatro años' cuando es a mediano plazo, o entre cinco
cuando es a largo plazo, o nunca, cuando es sin devolución,
y diez anob,^
OPERACIÓN DE TESORERÍA:
aauellas operaciones, en las que el Estado se endeuda para financiar sus

S°n auilibrios transitorios. Es un financiamiento de características particulares,
cuanto se percibe y se devuelve en un mismo ejercicio fiscal o en un
periodo inferior a un arto.
. financiamientos que nacieron como operaciones de tesorería a corto

lazo SQ convirtieron en la fuente principal del financiamiento del Déficit del
presupuesto Público.
c l a s if ic a c ió n mo d e r n a d e l o s r e c u r s o s p ú b l ic o s
Los Recursos Públicos son los ingresos que obtiene el Estado, cualquiera que
sea su naturaleza Jurídica o económica. Existen varias clasificaciones, pero la
más generalizada es la siguiente:
1. Recursos Tributarios:
impuestos, arbitrios y contribuciones.
2. Recursos Monetarios:
Emisión de billetes y monedas.
3. Recursos del Crédito Público:
Deuda Extema, Deuda Interna y Empréstitos.
4. Recursos de las Empresas del Estado:
Precios que facturan las empresas del estado.
5. Otros recursos:
Concesiones, arriendos, donaciones, ventas de bienes, y otros.
61
INGRESOS PRESUPUESTARIOS Y EXTRAPRESUPUESTARIOS
El carácter extrapresupuestario de un ingreso, sólo podrá manifestarse de un

Ingreso respecto al presupuesto en el que debiendo haber aparecido no lo
hace, dicha condición sólo podrá reconocerse por referencia a un presupuesto
específico.
“El ingreso presupuestario tiene su base en el Principio de Universalidad del
presupuesto y el de la Unidad del mismo. El primero exigiría la necesidad de que
todos los ingresos y gastos del Estado figuren en el presupuesto y el segundo
que el presupuesto fuese uno solo.”37
En relación a esta clase de ingresos un presupuesto especifico es el de una

institución del Estado, por ejemplo la Corte de Constitucionalidad, que tiene su
propio presupuesto, pero esta aparente rigidez no es una limitante para que el
Congreso de la República, en un determinado momento pueda aumentar el
presupuesto de la misma, como un ejemplo de este tipo de ingresos basta con
analizar el Decreto 70-2007 del Congreso de la República Ley del Presupuesto,
que en el artículo 53 “faculta al Organismo Ejecutivo para aplicar las
modificaciones y medidas de ajuste para el financiamiento adecuado y oportuno
de los gastos contenidos en el Presupuesto General de ingresos y Egresos del
Estado para el Ejercicio Fiscal Dos Mil Ocho, incluyendo transferencias entre
ministerios si fuere necesario, promoviendo el cumplimiento de leyes que
establecen destinos específicos para determinados rubros de ingresos y aportes
institucionales, y respondan a las prioridades de política determinadas por el
Gobierno de la República. Las asignaciones y aportes aquí considerados, se
ejecutarán de acuerdo a las posibilidades financieras y de acuerdo a lo que las
leyes específicas permitan y no tendrán carácter obligatorio. Exceptuando las
asignaciones especíales establecidas en el presente Decreto”.
Por lo que el actual Presupuesto se compone de ingresos presupuestarios y

extrapresupuestarios, por ley.
CLASIFICACIÓN DE RECURSOS POR RUBRO
Los recursos se clasifican por rubros que permiten ordenarlos según la

naturaleza de las transacciones que le dan origen.
Ejemplos: Ingresos Tributarios (impuesto a las ganancias, internos, aranceles de

importación, IVA); Ingresos no Tributarios (regalías, multas); Contribuciones a la
Seguridad Social (contribuciones patronales); Ventas de Bienes y Servicios

Thomson, página 28.
62
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-i minio de vista económico, los recursos se clasifican según sean
i NGRESo s c o r r ie n t e s
INGRESOS d e c a p it a l
Estos ingresos se originan en la venta de activos, en la venta de

participaciones accionarias en empresas y en la recuperación de préstamos.
INGRESOS d e f u e n t e s f in a n c ie r a s
Estos ingresos se constituyen, fundamentalmente por el endeudamiento público.
p r é s t a mo s
Son recursos provenientes de la obtención de préstamos a corto y largo plazo

del sector privado, público y externo.
ENDEUDAMIENTO PÚBLICO
Son recursos provenientes de la emisión de títulos, bonos y contratación de

empréstitos obtenidos de acuerdo con normas legislativas o delegadas por ese
Poder.
EJEMPLOS PRESUPUESTARIOS DÉ LOS RECURSOS PÚBLICOS
Los autores modernos de Derecho Financiero tienden a realizar estudios de los

diferentes recursos esquematizando los mismos, se han realizado varias
clasificaciones, dentro de las más importantes analizaremos las siguientes:
63
CARLOS MARÍA GIULIANI FONROUGE
a) Provenientes de bienes y actividades del Estado
En este rubro se colocan los recursos provenientes de la negociación de

cualquier índole de bienes del Estado así como de las diversas actividades deí
Estado entre estos tenemos:
a. a) Producción de bienes del dominio
a. b.) Empresas y servicios públicos e industriales y comerciales
En este caso los Recursos Públicos provienen de los ingresos de las

empresas estatales, y los servicios públicos prestados por el Estado, en
la mayoría de los países europeos, entre las empresas del Estado se
encuentran la Empresa de Energía Eléctrica, así como en algunos casos
la Telefonía; en cuanto a los servicios públicos, el servicio de transporte,
el servicio de gas.
b) Provenientes Del ejercicio de Poderes Inherentes a la Soberanía o al

Poder de Imperio
b. a.) Tributarlos
Dentro de los recursos corrientes, provenientes del ejercicio del Poder

Imperio de! Estado coloca a los tributos públicos, y los define como una
exigencia del Estado en ejercido de su Poder Imperio constituyendo la
principal fuente de los Recursos Públicos utilizados para sufragar los
Gastos Públicos.
Dentro de los recursos provenientes de los tributos Glullianni coloca los

siguientes:
1) Impuestos,
2) Tasas y
3) Contribuciones Especiales
En Guatemala, de acuerdo al Código Tributario no tenemos la misma

clasificación, ya que no incluye las Tasas y sí los Arbitrios.
Dentro de las Contribuciones Especiales se encuentran las contribuciones por

mejoras y otras contribuciones, lo que da margen a solicitar de los contribuyentes
contribuciones que no siempre serán por mejoras.
64
/j /)J Sanciones Fiscales
En cuanto a las sanciones fiscales, se encuentras las multas y

otro tipo de sanciones que implique el pago por parte del
contribuyente por una falta cometida, además de la multa
podemos incluir dentro de las sanciones pecuniarias que
significan un ingreso para el Estado el Interés y la Mora.
p. cj Crédito Público y Moneda
Como última clasificación incluye el Crédito Público y la

moneda, con el fin de obtener financiamiento.
gn ios presupuestos actuales igualmente encontramos ingresos no tributarios

como lo pueden ser las tasas, tarifas y contribuciones especiales.
CARLOS MARÍA GIULLIANNI FONROUGE
a) Provenientes de a.a. Producción de bienes del dominio

bienes y a.b. Empresas y servicios públicos e industriales y
Actividades del Comerciales
Recursos Estado
del Estado
b) Provenientes b.a. Impuestos

del ejercicio de Tribuí
Poderes os
Inherentes a la
Soberanía o al Tasas
Poder de
Imperio
Contribuciones Contribuciones de mejoras
Especiales
Otras Contribuciones
especiales
b.b. Sanciones Fiscales (multas, etc.)
b.c. Crédito Público y Moneda
65
HÉCTOR B. VILLEGAS
Continuando con el traslado al lector de los ejemplos presupuestarios en

relación a los recursos públicos, uno de los más importantes autores es el
tratadista Héctor B. Villegas, do quien transcribimos los rubros que él considera
importantes dentro del presupuesto como recursos públicos.
1) Recursos Patrimoniales Propiamente dichos o de Dominio:
a) Bienes de Dominio Público:
Bienes sociales porque están destinados al disfrute de toda la

comunidad y son utilizados sin discriminación.
Generalmente la utilización de estos bienes es gratuita, pero sin

embargo en determinadas circunstancias ei Estado puede dar en
concesiones o autorizaciones de uso, la explotación de estos bienes,
por su misma naturaleza este tipo de ingresos tienen poca
importancia.
b) Bienes de dominio privado:
Son bienes enajenables, como por ejemplo la propiedad mobiliaria e

inmobiliaria, los ingresos de los mismos provienen de rentas que el
Estado percibe, así como ingresos provenientes de acciones que el
Estado posee en empresas privadas.
2) Recursos de empresas estatales:
Las empresas públicas o empresas estatales cuentan con cierta independencia

funcional, producen bienes y servicios con destino al mercado interno.
División de las empresas públicas:

Empresas que tienen a su cargo servicios públicos
El ingreso que pueden producir al Estado es muy poco y en múltiples
ocasiones producen déficit a los Estados, puede mencionarse gas,
electricidad, servicios postal, telecomunicaciones.
Empresas nacionales industriales y comerciales
El Estado encara directamente la explotación de actividades que

tradicionalmente se encontraban en manos de los particulares, pero con
el ejercicio de este tipo de actividades difícilmente logra ganancia
alguna, por el contrarío pueden ser motivo de importantes pérdidas que
se traducen déficit pero logran una venta al público a más bajo precio
(porque los precios son subsidiados).
Wondershare
»■
Finanzas de agua
* ffect/rsos POi‘ privatización de empresas estatales.

proporcionan ingresos públicos al Estado, mediante el pago que
realizan los adquirientes, aparte de ios ingresos propiamente dichos
proporcionan otras ventajas.
Eliminación de Gasto Público:

Los Estados no cubren ya déficit operativo ni financiamiento de
inversiones
* Nuevas inversiones.
Los adjudicatarios deben estar dispuestos a invertir en su
modernización.
Aumento de eficiencia.
Se esperan las más adecuadas decisiones empresariales, lo que
conlleva a una racional utilización de personal, y compra de insumos a
más bajo precio.
* Reducción de la deuda externa.

Parte del pago se realiza con certificados de deuda externa, por lo que
los bancos del exterior se interesan en participar.
Monopolios fiscales
Monopolizar la comercialización ciertos productos por el Estado y
venderlos a precio más elevado que el costo, constituyendo este
excedente un recurso que puede considerarse tributario.
2) Recursos Gratuitos
Entrega no onerosa por parte de terceros
Particulares
Entes Internacionales o Estados Extranjeros
4) Recursos Tributarios
Detracciones coactivas de riqueza, la ciencia de las finanzas a estudiado la

forma de distribuir equitativamente la carga impositiva respondiendo a
exigencias de razonabilidad y justicia.
Ei legislador debe verificar la idoneidad del contribuyente para hacer frente

a ia carga tributaría son índices de la capacidad contributiva el valor
67
del activo de una persona o el capital, o el ejercido de una actividad o

profesión lucrativa.
5) Recursos derivados de sanciones patrimoniales
Una de las misiones del Estado es asegurar el orden Jurídico castigando por
medio de sanciones a quienes infringe ese orden jurídico. Estas sanciones
son de tipo patrimonial, buscan disuadir a los contribuyentes de cometer
actos ilícitos, son catalogados por Villegas como ingresos anormales que
aunque benefician a! Estado no están destinadas a ese fin.
6) Recursos Monetarios
Otra forma de obtener recursos en el Estado moderno es precisamente la

emisión de moneda. Es una de las más marcadas manifestaciones del poder
imperio del Estado por cuya virtud se ejerce la Actividad Financiera.
El emitir moneda debe considerarse desde dos puntos de vista, como

procedimiento de regularízación económica y como medio de procurarse
ingresos.
El emisionismo como regulador económico
La emisión de moneda debe buscar la regularízación de los medios de

pago, y que estos se encuentren en concordancia con ei volumen de
bienes y servicios disponibles, ya que si aumenta ia masa monetaria y
no los bienes y servicios a consumir generará inflación.
El emisionismo como medio de obtener ingresos
Cuando un Estado tiene déficit presupuestario en un período puede

recurrir a la emisión de moneda para cubrir su déficit, política que si no
va acompañada por medidas anti inflacionarias generará inflación en
detrimento de la economía de ia población.
7) Recursos de Crédito Público
En las finanzas tradicionales se concebía al crédito como préstamo o

empréstito un recurso extraordinario del Estado, más en la época actual a
dejado de ser considerado como un recurso extraordinario para convertirse
en un recurso ordinario del Estado.
68
Wondershare
Finanzas de agua
HÉCTOR VILLEGAS
i Recursos Bienes de Dominio Público

Patrimoniales Bienes de Dominio Privado
propiamente dichos o
de Dominio
2. Recursos de las Empresas que tienen a su cargo

empresas estatales servicios públicos
Empresas nacionales, industriales y
comerciales
Recursos por privatización de
empresas estatales
Monopolios fiscales
3. Recursos Gratuitos 3.1. De particulares

3.2. Entes internacionales o Estados
Extranjeros
4. Recursos Tributarios 4.1. Idoneidad Abstracta de la

capacidad contributiva como
principio distributivo de las
cargas tributarias
5. Recursos Derivados de 5.1. Multas

Sanciones
Patrimoniales
6. Recursos Monetarios 6.1. Emisionismo como regulador

económico
6.2. Emisionismo como medio de
obtener ingresos
7. Recursos de Crédito
Público
69
MAURICE DUVERGER
Este autor nos presenta otra visión en cuanto a los Recursos del Estado, y
son los siguientes:
A) Recursos Patrimoniales
Son las rentas que el Estado obtiene de la gestión de sus bienes y

Derechos mobiliarios e inmobiliarios, de su patrimonio público y privado,
como Derechos de pesca y caza, además de los ingresos derivados de las
empresas y servicios industriales y comerciales
a) Recursos patrimoniales propiamente dichos:
1) Rentas provenientes de ios bienes que pertenecen al Estado
2) Rentas de los bienes que el estado conserva en propiedad.
3) Rentas de las participaciones financieras
Dividendos e intereses de las acciones que ef Estado posee en algunas

empresas privadas, por creación o confiscación de las mismas.
b) Recursos provenientes de las empresas Industriales y comerciales
Las empresas industriales y comerciales se manifiestan como la

participación del Estado en la actividad comercial e industrial y se han
desarrollado ampliamente a partir de 1914, su clasificación es la siguiente:
1) Monopolios Fiscales
Es la forma en que primero aparecieron las empresas estatales que el

Estado promovió para agenciarse ingresos, a nivel mundial se da en
tabacos y cerillas.
2) Servicios públicos industriales
Buscan satisfacer una necesidad de interés general, cuya satisfacción el

Estado cree debe procurar, corresponde a servicios que el Estado
presta y con el cobro del mismo debe cubrir ios gastos.
3) Empresas nacionales
Son empresas que han pertenecido a particulares y pasan a manos del

Estado por medio de la nacionalización.
70
Wondershare
Finanzas de agua
Tasas Administrativas
P)
Tasa implica una contrapartida, siendo facultativa y no obligatoria, como
Derecho de matrícula de la enseñanza pública.
$ parafiscaiidad
Institución intermedia entre la tasa y el impuesto, y son las exacciones

obligatorias afectadas a un fin determinado con un objetivo de orden
económico profesional o social, escapan regularmente a la legislación fiscal.
p) impuestos
El gasto público se financia, principalmente, mediante los impuestos. Éstos

pueden ser de varios tipos entre los cuales encontramos los siguientes:
1) impuesto sobre la renta,
2) impuestos sobre capital,
3) impuesto directo,
4) impuesto indirecto,
Asi como otros mecanismos que permiten obtener ingresos. Este es el principal
medio de obtención de recursos del sector público.
MAURICE DUVERGER
Recursos Recursos Rentas Rentas de la

patrimoniales, tasas Patrimoniales Patrimoniales propiedad
y parafiscalidad propiamente dichas Inmobiliaria
Rentas de las
participaciones
financieras
71
Recursos Monopolios
provenientes de las fiscales
empresas
Industriales y Servicios públicos
comerciales industriales
Empresas
nacionales.
Tasas
administrativas
La parafiscalidad
Los Impuestos Impuesto sobre la

renta
Impuesto sobre
capital
Impuesto directo
Impuesto indirecto
LOS RECURSOS PÚBLICOS EN GUATEMALA
El Presupuesto General de Ingresos se divide en ingresos corrientes, recursos

de capital, y fuentes financieras.
Los ingresos corrientes están conformados por ingresos tributarios e ingresos no

tributarios. Los ingresos tributarios están compuestos por los impuestos, los
cuales tienen la característica de ser contribuciones obligatorias, sin
contraprestación, no recuperables y se originan en la potestad que tiene el
Estado para imponer tributos a la comunidad, con el objeto de obtener recursos
financieros para el cumplimiento de sus fines. Estos ingresos incluyen también
los intereses recaudados por concepto de mora en el pago de impuestos y las
multas cobradas por falta de pago o atraso en el pago de impuestos.
Los ingresos no tributarios incluyen las entradas con contraprestación

provenientes de ingresos por concepto de derechos, tasas, arrendamientos
de edificios, equipos e instalaciones, contribuciones a la seguridad y
72
Wondershare
Finanzas de agua
• ¡a h social venta de bienes y servicios de la Administración Pública,

prewsde la propiedad y
entradas sin contraprestacion como las multas, transferencias corrientes
sector privado y donaciones corrientes.
recursos de capital incluyen las entradas por venta de activos fijos de capital,
L°s como: venta de tiernas y terrenos, edificios, maquinaria y equipo; por
ta,eSperación de préstamos de corto y largo plazo; por venta de acciones y
r0<rticipacíori0S caPrta*- Estas dos últimas cuentas solamente deben
istrarse como recursos de capital, cuando las inversiones financieras
re9|ízadas sean en cumplimiento de objetivos de política del Gobierno Central y
entidades sin fines empresariales.
fuentes financieras Incluyen las colocaciones de bonos del tesoro,

desembolsos de préstamos, saldos de caja y bancos, recuperación de
préstamos de corto y largo plazo y venta de acciones y recuperaciones de
capital estas dos últimas cuentas se ubican dentro de fuentes financieras,
cuando los recursos generados son del sector empresas públicas no financieras
y sector público financiero.
e j e mp l o t íp ic o d e l a p r e s e n t a c ió n d e l p r e s u p u e s t o
g u a t e ma l t e c o
Para efectos didácticos se transcribe a continuación el formato en que se

presenta el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado en Guatemala.
CONCEPTO
Ingresos Totales
Ingresos Corrientes
Ingresos Tributarios
No Tributarios y Transferencias
Ingresos de Capital
Gastos Totales
Gastos Corrientes
Gastos de Capital
Balance en Cuenta Corriente
Ahorro con relación al PIB
Balance Presupuestal
Déficit con relación al PIB
Financíamiento Neto
Financiamiento extemo neto
Financíamiento interno neto
Otras fuentes de financiamiento
73
CONCEPTO
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS
Impuestos directos
Sobre la renta de empresas
Sobre la renta de personas naturales
Impuesto Extraordinario de Apoyo a los Acuerdos de Paz
Al patrimonio
Impuestos Indirectos
Aranceles
S/ bebidas
S/ cigarrillos y tabaco
S/ derivados del petróleo
Regalías
Hidrocarburos
Sobre distribución de cemento
Al valor agregado de bienes y servicios
Al valor agregado de importaciones
S/ transporte y comunicaciones (pasajes aéreos)
S/ actos jurídicos y transacciones (timbres)
S/ circulación de vehículos
Impuesto de salida del país
Otros impuestos indirectos
Fuente: Elaboración con datos del Presupuesto de Ingresos del Estado.
74
CAPITULO V
LOS TRIBUTOS
, . Or/gen, Los Impuestos en Roma, Los Impuestos para los Griegos, Los
en Edad Media, La Tributación en parte de La Historia de Guatemala,
Tributo êspu^s del Descubrimiento de América, Los Tributos causa de algunas
¡Iones, Los Tributos causa de algunas Rebeliones, Origen de algunos de
F Tributos Actuales, Los Tributos en la Actualidad Guatemalteca, Poder
r^hutario, Clasificación de los Tributos, Clasificación Doctrinaria, Clasificación
iual Intervención desde el punto de vista Global, Intervención por
Acriminación, Intervención por Amputación, Intervención por Distribución,
Definiciones Impuesto, Objetivos de los Impuestos, Características de los
Impuestos, Elementos de los Impuestos, Clasificación de los Impuestos,
Características Principales de un Impuesto Único, Clasificación de
Contribuciones Especiales, Elementos Especiales de las Contribuciones
Especiales, Características de las Contribuciones Especiales, Objeto de los
Arbitrios, Doble y/o Múltiple Tributación, División de la Doble y/o Múltiple
Tributación, Doble y/o Múltiple Tributación interna, Doble y/o Múltiple Tributación
Internacional, Los Convenios y Tratados que Pretenden la Eliminación de la
Doble Tributación Internacional, Criterios Atributivos de Potestad Tributaría,
Sujeción Personal, Sujeción Económica, Elementos a Considerar en la Doble o
Múltiple Tributación Interna, Definición Legal, Aspectos de la Doble Tributación,
Evasión y Efusión Tributaría, Evasión Ilícita, o Evasión Propiamente Dicha,
Fraude Fiscal, Modalidades de Contrabando, Elementos Genéricos de los Delitos
Tributarios, Importancia e Impacto en el Estado de la Evasión, Elusión o Evasión
Lícita, Clases de Elusión, Principios Constitucionales de la Tributación,
Parafiscalidad, Clases de ingresos Parafiscales, Características de los Ingresos
Parafiscales, Algunas de las Causas por las que Surgen los Ingresos
Parafiscales, Análisis del Impuesto Sobre la Renta, Uno de los Impuestos más
Importantes en la Legislación Tributaría Guatemalteca y sus Efectos en la
Sociedad.
75
PDFelement
OR|G£N
Dto de la contribución, como inicialmente se conoció a los tributos, es
gl con^P conio |a misma humanidad, al ser una peculiaridad de la especie
tanan ¿ârrollarse en grupo, también lo es la contribución que cada
dej grupo realiza para mantener al mismo grupo.
Desde la época prehistórica, cada integrante de los diferentes grupos humanos

que se desarroHarón en diferentes partes, contribuía de alguna forma para que
su grupo subsistiera,
sobrevivir fuera de su por ser el hombre un ser eminentemente social no ppuede
comunidad.
A medida que Jos grupos se desarrollan, inventan, descubren y crean diferentes

herramientas para sobrevivir, compartiendo descubrimientos y transformando sus
relaciones internas, así aumentan las necesidades en relación a ingresos de todo
tipo para quienes administran.
Conforme las relaciones entre los grupos sociales se vuelven más complejas, la
práctica contributiva favorece el surgimiento y desarrollo del criterio tributario, por
fo que el criterio de la contribución se mantendrá y continuará desarrollándose
junto al de la tributación.
r e s u me n h is t ó r ic o d e l o s t r ib u t o s
A continuación, y con el objetivo de conocer y analizar brevemente cómo ha

incidido el tributo a lo largo de la historia de la humanidad, se presenta, a manera
de resumen, cómo fue la tributación en algunas de las más importantes ciudades
antiguas:
LOS IMPUESTOS EN ROMA
Al inicio de la historia de este pueblo, los ciudadanos romanos no pagaban

impuestos, ya que estos eran pagados por los pueblos vencidos.
A finales del siglo III D. C., se formalizó la venta de plazas al mejor postor; el
Gobierno vendía mediante un pago adelantado, un espacio territorial a un
individuo o grupo, que se encargaría de cobrar los impuestos en ese territorio,
quien asumía los riesgos, a cambio se quedaba con los excedentes cobrados.
Dicha costumbre se llevó a cabo durante varios siglos.
Durante la República, en Roma, se conoció a los "publicanos”, a quienes el

Gobierno designaba para que en su nombre, cobraran ios impuestos.
77
Posteriormente se cobraron tributos y todo tipo de contribución pagada por los

ciudadanos del pueblo romano, conociéndosele como tributium término que se
relaciona con la frase:
Al Cesarlo que es del Cesar,

y a Dios lo que es de Dios,
Los ciudadanos tenían que pagar impuesto de acuerdo a sus ingresos, principio
que hoy es conocido como Capacidad de Pago.
LOS IMPUESTOS PARA LOS GRIEGOS
En Grecia, cuna de la Democracia, el sometimiento del ciudadano a las cargas

fiscales no constituía una relación de servidumbre, sino un auxilio al Estado en la
prosecución del bien público. Para los griegos los impuestos personales directos
iban en contra de la dignidad y de la libertad de los ciudadanos. Los únicos
impuestos que aceptaron fueron algunos indirectos, como aduanales, de
mercado y algunas tasas judiciales; posteriormente surgen los impuestos
personales, pero no como una necesidad del bien común, sino más bien como
resultado de los conflictos bélicos en los que participó el pueblo griego.
LOS TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA
Es hasta el siglo XI en que Europa se encuentra dividida en grandes

extensiones, dominadas por un gran señor ligado al Rey llamado Señor
Feudal, pero no supeditado a él, sino que en algunas ocasiones enfrentando al
mismo Rey. En esta época los siervos tenían dos clases de obligaciones para
con los señores: una, la prestación de servicios, y otra, de carácter económico,
que significaba la entrega de un bien o riquezas. Analizaremos en qué
consisten las dos.
Prestación de Servicios Carácter Económico
Cultivar los terrenos Capitación

propios del señor Censo que se pagaba por
Se fijaba el número de días persona, cada año.
de trabajo que debían
destinar a cuidar los viñedos Formagiare
del señor, segar sus trigos, Llamada también
almacenar sus maíces, servidumbre matrimonial,
además se fijaba si debían cantidad que se pagaba por
78
trabajar sotos o con animales siervo o sierva que se

y personas. casaba, ya sea con persona
Debían también transportar la extraña ai feudo o del mismo
leña, la piedra, los alimentos, feudo, siendo mayor la
repara caminos. cantidad si el cónyuge era
extraño al feudo.
♦> Confiscación de bienes de
quienes faltaran a la fe Mano Muerta
jurada Derecho del señor Feudal
Cumplir la palabra dada, para apoderarse de la
quien obra con rectitud y no herencia de sus siervos
con doblez. cuando estos morían sin
dejar hijos.
♦> Derecho de naufragio
Que establecía que lodos tos Derechos de Relieve
restos de tos naufragios que Los parientes colaterales no
el mar arrojaba pertenecían tenían Derecho a heredar,
al señor pero si el señor feudal
autorizaba la herencia tenían
que pagar una cantidad
elevada por el derecho
recibido.
Prestación de Servicios Carácter Económico
Derecho del señor sobre los Censo

bienes de los extranjeros Renta en metálico que tos
que morían dentro de su aldeanos tenían que pagar en
territorio, así como los bienes proporción al predio que
de los que morían intestados, poseían, si no pagaban se les
y los tesoros ocultos. despojaba o se les exigía una
mulla.
Pecho o Talla
Derecho de Toma Carga impuesta una o más
Consistía en obtener todo lo veces al año a una misma
que el señor necesitaba para familia, se llamaba talla
aprovisionar su casa, porque en el momento de
pagando un precio arbitrario. pagar el impuesto se hacía
una talla en madera con un
cuchillo, como prueba del
pago.
Derecho de Guarda Multas
Derecho de guardar los Que se pagaban por la
79
bienes del obispado cuando comisión de diversos delitos,

éste estuviera vacante, se fijaban en forma arbitraría,
conservando para sí los pero además los acusados
productos de dichos bienes. debían pagar Derechos por el
servicio de justicia.
Derechos de Peaje
Gravar el tránsito de
mercaderías, los señores
interceptaban los caminos y
no dejaban pasar a nadie sino
hasta que pagara.
LA TRIBUTACIÓN EN PARTE DE LA HISTORIA DE GUATEMALA
Dentro de este contexto, en la historia de la América aparecen pequeñas

propiedades llamadas alodios, las que pertenecían a un señor independiente, de
la que podía disponer libremente. Dentro de las grandes propiedades existían
reservas para que las explotara el señor, otras para que las explotaran los
cortesanos, quienes pagaban por esta explotación, y así se desarrolló el sistema
impositivo, modificándose de acuerdo a las necesidades de los grupos
dominantes y de la población en general.
Siempre en la antigüedad, antes del descubrimiento y posterior conquista de

América, los Quichés, Tamub, llocab, Rabinleb y Cakchiqueles, ya tenían un
concepto de! tributo.
Esta organización (los Quichés, Tamub, llocab, Rabinleb, Cakchiqueles)

formaron una sociedad testamentaria en cuya cúspide estaban los jefes de las
parcelas conocidos como Ah Pop, quienes eran alimentados y sostenidos por
los tributos de las clases bajas.
Hay que aclarar que el tributo no representó la entrega de especies, también lo

fueron trabajos a favor de los jefes, así por ejemplo, en la escalinata jeroglífico 3
de Yaxchilan, sugiere que el trabajo del escribano era un tributo.
Los agricultores y esclavos ocupaban el último lugar en ésta organización

política, la que se organiza alrededor de los jefes teocráticos, lo que posibilitó
una agricultura comunal.
A nivel mundial y posterior a la segunda guerra mundial, se le da mayor

importancia al sistema impositivo por el crecimiento de los Estados y la
implementación del Estado Benefactor en la mayoría de los países.
80
Wondershare
Finanzas de agua
lgUTOS DESPUÉS DEL DESCUBRIMIENTO DE AMÉRICA
gu QUINTO
oue el Papa Alejandro VI promulgó la bula después del descubrimiento de
DeS, ? por medio de la cual concedía a los Monarcas Católicos Españoles,
ArnériC ’ |sa|-)e|( dominio pleno sobre las tierras e islas ubicadas de acuerdo a
êrn eridiano, se iniciaron una serie de procesos do colonización y conquista, en
Uquel entonces considerado como Nuevo Mundo.
5 febrero de 1504, los Monarcas hispanos pusieron en vigor la medida que

i naron Real Cédula, por medio de la cual los Reyes ordenaban que todos los
1 ^salios, vecinos y moradores de Indias, pagasen el quinto, que significa, la
Vuinta parte mineral que encontrasen, explotasen o arrebatasen a ios
naturales, que debía entregarse a los oficiales de la Real Hacienda.
LOS TRIBUTOS CAUSA DE ALGUNAS REBELIONES
Los altos tributos han sido considerados como una de las causas de guerras,
revoluciones y decadencia de las grandes civilizaciones.
La decadencia de la civilización egipcia, fue consecuencia en parte, de

intolerables tributos. La decadencia del imperio romano, tuvo entre sus
principales causas la excesiva carga tributaria a los habitantes del imperio.
En época de Juan sin Tierra, las batallas eran producto de la inconformidad ante
la excesiva y desigual carga tributaria.
La revolución francesa, surge también en gran parte como consecuencia del

descontento, entre otros, de los elevados impuestos.
La lucha por la independencia de las colonias ingresas en América del Norte,

tuvo como causa problemas tributarios.
Una de las causas de la lucha por la independencia de México, fueron los altos
tributos que los indígenas tenían que pagar al entonces Gobierno Español.
En Perú, el lanzamiento de Calatayud, en Cochabamba, fue un levantamiento

mestizo y urbano contra la tributación obligada a indígenas y mestizos.
En Guatemala, en 1820, en Totonicapán, había inquietud por la

imposición de Reales Atributos. Atanasio Tzul y Lucas Aguilar supieron el
contenido de la Constitución de Cádiz, que había sido promulgada en
1812, luego desconocida y puesta en vigencia nuevamente en 1820, en
la que se anulaba dicho tributo,
81
Quita marcas dePúblicas
agua Wondershare
Fundamentos Financieros, Finanzas PDFelement
situación que da origen a una manifestación, desconociendo a las autoridades

locales. Tzul fue coronado Rey.
El reinado de Atanasio Tzul sólo duró 29 días, para luego ser apresado y
encarcelado en Quetzaltenango.
ORGIEN DE ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS ACTUALES
Por otra parte, los Impuestos establecidos por los señores feudales dieron
origen a muchos de ios tributos que conocemos en la actualidad, veremos un
esquema de los tributos establecidos por los señores feudales y su relación con
algunos de los tributos actuales en Guatemala.
TRIBUTOS ESTABLECIDOS POR LOS SEÑORES FEUDALES Y

SU RELACIÓN CON ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS
ACTUALES EN GUATEMALA.
TRIBUTO IMPUESTO ACTUAL

a) Derechos de Peaje En Guatemala no son impuestos los Aranceles
a la Importación, gravando la entrada de
productos de un país, teniendo una finalidad
proteccionista, adicíonalmente con fin fiscal.
b) Derecho de Relieve Impuestos sobre transmisiones hereditarias,
como el Impuesto sobre Herencias Legados y
Donaciones.
c) Censo Impuesto sobre la propiedad territorial, en
Guatemala, IUSL
d) Multas Que subsisten como sanciones de tipo
pecuniario, tanto en el ámbito administrativo
como en el judicial.
e) Sistema de
Imposición Indirecta Impuesto al Valor Agregado.
9 Tríbutum o Impuesto sobre la Renta.
Stipendlum
LOS TRIBUTOS EN LA ACTUALIDAD GUATEMALTECA
Son parte fundamental de los Recursos Públicos del Estado, pero no es esta
faceta la más caracterizada, porque el tributo representa una auténtica
institución, es decir, un conjunto de normas que regulan una gran
82
rtt¡dad de relaciones jurídicas, derechos del Estado, obligaciones de los

& tribuyentGS’ potestades, deberes y sujeciones en tomo a lo que se ha llamado
cüíL|acíón Jurídica Tributaria, existente entre los ciudadanos y el Estado, que en
se potestad que le da el Poder Imperio, hace efectivo su Derecho al cobro
las cargas y obligaciones.
I opjeto del tributo es una prestación en términos de dinero en efectivo

z eriódica o no, dependiendo del hecho que la motive), a que está obligado el
oniribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con carácter excepcional; en
faunos países, existen normas donde se encuentra reconocida la prestación en
aJp0cie, en Guatemala no es así.
La obligación tributaria nace de la Ley, de modo que es un principio de rango

universal y reconocido en la Constitución Política de la República.
I_a legislación tributaria guatemalteca dentro, de los Principios que la inspiran,

contempla el de Legalidad y Reserva de Ley para la imposición de los tributos, y
garantiza así la obligatoriedad y exigibilidad de los mismos, por medio
únicamente de la norma; este principio, o sea el de Legalidad y Reserva de Ley,
se encuentra contemplado en los artículos 171 y 239 de la Constitución Política
de la República de Guatemala, así como el Principio de Igualdad que, aplicado a
esta materia, se traduce en el pago proporcional con arreglo a la Capacidad
Económica del Sujeto Pasivo o Contribuyente.
El Código Tributario, en su artículo 10, reconoce cuatro tipos de tributos: ios

impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
d e f in ic io n e s ..
Son pocos los autores que se han aventurado a definir una institución de
Derecho Público tan importante como lo es el tributo. A continuación
transcribimos las más importantes definiciones:
CARLOS GIULLIANI FON ROUGE, en su definición contempla el elemento

territorio; y toma la posición de la Sujeción Territorial para el ejercicio del Poder
Tributario al decir que las «Tributos son las prestaciones pecuniarias que el
Estado o un ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su
soberanía territorial, exige desujetos económicos sometidos a la misma
GIULL1ANNI FONROU6E, dice que los tributos son prestacionesobligatorias f
no voluntarias, y el elemento primordial del mismo es la coerción ejercida por el
Estado,pues es creado por la voluntad soberana
cuentó iá Voluntad individual délaspérsóiW:
38 Villegas, HÉCTOR B. B. Ob. Cit. Página N o. 67.
83
Por otro lado HÉCTOR B. VILLEGAS, en la definición que proporciona sobre los
tributos, asegura de los mismos que “Son las prestaciones en dinero que ©/
Estado exige en ejercicio de su poder imperio, en virtud de una Ley y para cubrir
los gastos que le demanda ei cumplimiento de sus fines."39 El autor, limita e|
cobro y pago del tributo a una expresión monetaria, haciendo énfasis en el Poder
Tributario del Estado, establece con mucha propiedad la función de los tributos
en la redistribución de la riqueza.
JUAN MARTÍN QUERALT Y COMPAÑEROS, en su obra definen al tributo

como “Un instituto jurídico que consiste en una prestación pecuniaria exigida por
una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de
hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener
los ingresos necesarios para el sostenimiento de ios gastos públicos"40 La
definición anterior es por demás acertada, ya que contiene los elementos más
importantes de la Relación Jurídico Tributaria, en la que se encuentra
comprendida la vinculación legal que existe entre el Sujeto Pasivo del Tributo,
conocido como Contribuyente, y el Sujeto Activo del mismo, representado por el
Estado; estamos por lo tanto ante una definición más moderna del tributo, que
contempla el fin de los mismos.
Las anteriores son definiciones doctrinarias, en Guatemala tenemos una

definición Legal, contenida en el artículo 9 del Código Tributario, que
textualmente dice: “Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.*
La definición que proponemos, es que el Tributo es la más importante institución

que provee de Recursos Públicos al Estado, pero más que eso, es el mayor
factor de redistribución de la riqueza, al proveer de ingresos al Estado, que
extrae de quienes poseen fuentes de ingresos, bienes de capital y poder de
consumo, para trasladarlos a quienes poseen poco o nada, por medio de los
Gastos Públicos.
CARACTERÍSTICAS
Las principales características de los tributos son las siguientes:
a) Grava normalmente una determinada manifestación de riqueza.
b) Constituye el más típico exponente de los ingresos públicos.
38 Malus Benavente, Manuel, Ob. Cit. Página No. 283.

40 Queriat Juan Martín y Lozano Serrano Carmelo, Poveda Blanco Francisco Derecho
Tributario, Thomson Aranzadi, España 2004 página 26.
84
Wondershare
Finanzas de agua
Es un recurso generalmente de carácter monetario, aunque en-

puede consistir en la entrega de b¡ enes no din eráriós.
d) Su única fuente es la Ley, ya que se encuentra sustentado por el

¿¿^prihdipíólSégáli^
No tiene carácter confiscatorio^.
a Certeza, porque el impuesto que cada persona está obligada a pagar*

debe W-dle fió arbitrario;: eje be estar determinada la cantidad a
pagar, la f echa y- la forma de pago. El, impuesto debe ser claro y
preciso, de modo de dar cumplimiento a este principié.
g) Conveniencia, porque los tributosqeberjTGíûdarseen la forma y eñ

oportunidad que resulte más conveniente para érconfiíbuyWé^No es;
una conveniencia absoluta, porqué eñ términos genérales *no- es
conveniente al contribuyente pagar impuestos, pero dentro de. está
inconveniencia, general, se deben "tratar, de encontrar las ..condiciones
nW^ébíiádáS para facilitar éí cumplimiento de la obligación tributaria^
h) Economía, porque los tributos deben ser recájudádgs j^pn elOWOr eoste
posible. La Administración Tributaria debe ser lo más eficiente posiblo,
mlftirhféando los costos eri que thcúífé ét'éÓntribüyénfeí y el Éstáqo.
PODER TRIBUTARIO <á
El concepto de Poder Tributario, o dejôberanía Tributan!, es considerado como

fundamento o justificación del tribuM^nstitución que se considera asentada en
la posición de supremacía inherente a la propia existencia del Estado. El tributo
es, según este planteamiento, la prestación pecuniaria que el ente público tiene
el poder de exigir en base a su potestad de Imperio. En dicha categoría se
distingue entre el Poder Originario, correspondiente al Estado, como titular de la
soberanía, y el Poder Tributario Derivado, correspondiente a los entes públicos
de nivel inferior al Estado, que disfrutan de dicho poder, sólo en la medida en que
les es atribuido por el propio Estado, por medio de la legislación ordinaria.
Actualmente hay una nueva corriente que propugna porque el Poder Tributario
no pueda ser considerado como el fundamento de la imposición, ni que se hable
de un Poder Originario, inherente al Estado por su simple existencia, ya que
debe el mismo estar plenamente justificado, por lo que se argumenta que la
razón de ser del Poder Tributario es su particularidad de ser inherente al Estado,
ya que nace y permanece con él, no puede ser objeto de cesión o delegación. La
Competencia tributaria es el Derecho del Estado de hacer efectiva la prestación
por parte de la población de los tributos, su base legal constitucional se
encuentra en el artículo 239 de la Constitución Política de la República.
85
CLASES DE PODER TRIBUTARIO /

Se conocen principalmente dos clases de Poder Tributario, y son las siguientes:
o r ig in a r io I
Cuando nace originalmente de la Constitucióp, porque el Poder Tributario, como

los restantes poderes o potestades públicos; existe jurídicamente sólo en virtud
de la Constitución, y dentro de los límites establecidos en ésta.
Se encuentra supeditado a la misma, y desarrollado por leyes ordinarias, no

superiores a la misma Constitución, esta es clase de poder tributario en
Guatemala.
DERIVADO /
Cuando el mismo nace de una ||ey ordinaria! que puede ser modificada
constantemente, y la Constitución no íe regula ni autoriza, por lo tanto, aunque la
Carta Magna de u n país norma y limita los principios de la tributación, no nace
de la misma el poder tributario.
|l ím it e s d e l p o d e r t r ib u t a r io
l ímit e s in t e r n a c io n a l e s
Por debajo de la Constitución, la primera de las fuentes en el orden de jerarquía

es la representada por lo¿: Tratados Internacionales en Derechos Humano^ Así
lo entiende mayoritariamente la doctrina. Los Tratados Internacionales comunes
(que no son en Derechos Humanos) válidamente celebrados, una vez publicados
oficialmente, formaran parte del ordenamiento jurídico guatemalteco, como
legislación ordinaria. Ejemplo actual de esta situación es el recién formado TLC
con Estados Unidos.
l ímit e s n a c io n a l e s
Se encuentran enmarcados en la Constitución Política de la República de

Guatemala y podemos mencionar:
* - a) Prohibición de la Doble o Múltiple Tributación, artículo 243, Constitución

Política de la República.
b) r El Principio de Capacidad de Pago artículo 243, Constitución Política de

la República.
c) ^ El Principio de Legalidad, artículo 23.9, Constitución Política de la

República.
86
Wondershare
Finanzas de agua
El Principio do Equidad y Justicia Tributaria, artículo 243, Constitución

política de la República.
£1 Principio de No Confiscación, artículo 41, Constitución Política de la

República.
r c ARAc t e r ís t ic a s DEL PODER TRIBUTARIO •/
f í poder Tributario tiene características que lo hacen diferente a los demás

poderes del Estado, para efectos didácticos se enumeran de la siguiente forma:
^ abs t r ac t o -i
a ;.: <' -El Poder Tributario del Estado es abstracto, en virtud de que es una
potestad que deriva del Poder Imperio que tiene el Estado sobre la P
oblación, y que le otorga el derecho para cobrar tributos o contribuciones.
PERMANENTE?
El Poder Tributario es una característica natural del Estado, derivado de su
Poder Imperio, por lo que sólo puede extinguirse, cuando se extinga el
Estado mismo, en tal virtud, el Estado tiene la facultad de exigir a la
población el pago de tributos hasta el último momento que el propio Estado
subsista como tal, y sólo desaparece tal obligación para la población, en
caso de que el Estado se extinga.
c) IRRENUNCIABLE?
El Poder Tributario es Irrenunciable para el Estado, pues es la base para su
funcionamiento, ya que sin éste no podría subsistir.
Con los Ingresos Públicos que obtiene el Estado, producto de ios diversos
tributos puede realizar su fin último, que es garantizar a la población el bien
común, proporcionando los servicios públicos de seguridad, justicia,
servicios educativos, médicos, y otros.
d) INDELEGABLE
El Poder Tributario no se delega, porque está dado por el pueblo al Estado,
por conducto de las Instituciones creadas por el mismo pueblo, como el
Congreso de la República, que lo representa, quien emite las leyes
tributarías; esta función no se puede delegar a persona alguna, ni el Estado
puede renunciarla.
COMPETENCIA TRIBUTARIA
Es la facultad o poder que tiene el Estado, por conducto de las instituciones

creadas específicamente, para recaudar el tributo. Cuando se ha producido un
Hecho Generador del mismo, esta facultad de recaudar puede ejercerla el
87
Estado, o una institución pública como la Superintendencia de Administración

Tributaria en Guatemala, además, en determinados casos, la Municipalidad,
cuando está facultada para ello. No se debe confundir el titular del Poder
Tributario con el titular de la Competencia Tributaria, pues aunque en la mayoría
de los casos ambas figuras jurídicas se pueden ejercer por el mismo titular, como
puede ser el Estado, existen casos en los cuales puede ser titular del Poder
Tributario el Estado, y titular de la Competencia tributaria una municipalidad, o la
misma Superintendencia de Administración Tributaria representando al Estado,
como sucede en Guatemala.
Un ejemplo en el cual ambas figuras jurídicas se concentran en el mismo titular,

es el Poder Tributario de gravar los diferentes tributos como es el caso de
Guatemala, con excepción del Impuesto Único Sobre Inmuebles y los arbitrios
municipales, ya que en estos dos tributos el Poder Tributario lo ejerce el Estado,
y la Competencia Tributaria la Municipalidad, que es quien cobra tributos. En
relación al Impuesto al Valor Agregado el Poder. Tributario lo ejerce el Estado, y
la Competencia Tributaria la Superintendencia de Administración Tributaria, que
es parte del mismo Estado.
ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIQ
En Guatemala, el Poder Tributario se encuentra enmarcado en la Constitución

Política de la República y en las Leyes ordinarias tributarias; desde el Código
Tributario, que rige todas las relaciones de carácter tributario, hasta las Leyes
tributarias específicas. El Poder Tributario es ejercido por el Gobierno en el
territorio nacional.
(, PODER DE EXIMIR
(f(o Ufó
Una consecuencia del poder de gravar, es el poder de desgravar; es el hecho de
eximir de la carga tributaria a determinados sujetos pasivos. Este poder lo ejerce
el Estado y lo hace efectivo a través de la Ley, existen muchas formas de eximir,
entre ellas la más Importante es la exención.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Existen en la actualidad en Guatemala dos clasificaciones de los tributos, una es

la doctrinaria, que es la propuesta por los estudiosos del Derecho Tributario, y
otra es la legal, establecida en el Código Tributario, las que analizaremos a
continuación:
88
Wondershare
Finanzas de agua
CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA
a) impuesto^
p) Tasas. /
¿í Contribuciones Especiales.
d) Arbitrios,
CLASIFICACIÓN LEGAL
La establece el Código Tributario en el artículo 10.
CLASES d e t r ib u t o s .^ x % W
Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones

por mejoras.
A continuación desarrollaremos el contenido de cada uno de los tributos que

acepta la doctrina tributaria.
IMPUESTOS •
Es aquel tributo exigido en correspondencia a una prestación, que se concreta de

modo individual por parte de la Administración Pública, y cuyo objeto de
gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la riqueza y la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo (sujeto económico que
tiene la obligación de pagarlo), como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de bienes, la adquisición de rentas, ingresos o el
consumo, y otras manifestaciones de riqueza.
El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es

decir, aquellos que tienen Capacidad Económica para soportarlos. La Capacidad
Económica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesión de un
patrimonio, la obtención de una renta, o la capacidad para el consumo, el tráfico
comercial, y otros; por lo que los Impuestos Sobre la Renta y el Patrimonio como
los inmuebles, sean impuestos directos porque, gravan la riqueza en sí misma, y
ios impuestos a! consumo como el Impuesto al Valor Agregado, sean indirectos,
porque gravan la capacidad económica de consumir. El impuesto directo crea
efectos en la población, por cuanto grava la riqueza, afectando la economía, ya
que las personas ven directamente castigada la posesión de bienes por parte de
89
la imposición, y el Estado puede contar con índices de ingresos con un alto

grado de certeza.
La riqueza de u n individuo puede manifestarse de forma indirecta a través de su

propia utilización, que puede ser gravada por un Impuesto indirecto, como los de
transmisión o circulación de bienes, o ios que gravan el consumo. Aunque los
mismos pueden establecer exenciones en beneficio de los más débiles en el
plano económico, que de esta forma pagarán menos cantidad de impuestos
indirectos que los de mayor poder adquisitivo.
De ahí que un sistema impositivo será tanto más justo cuanto más descanse
sobre una base de impuestos directos. Pero existe la propensión por parte de los
Estados de incrementar los impuestos indirectos, por la mayor facilidad y cuantía
de su recaudación.
Algunos tratadistas consideran que podría ser favorable, por los efectos de
inversión extranjera, apertura de empresas, generación de empleo y
recuperación del salario, además del ahorro administrativo y la capacidad
recaudadora, la disminución de la carga tributaria en impuestos directos, como lo
es el Impuesto Sobre la Renta, y el aumento de la carga en impuestos indirectos
como el Impuesto a! Valor Agregado.
Argumentan quienes propugnan por la implementación de esta política, que la

recaudación es baja, porque existe una base gravable insuficiente, por ello
establecen que el reto es ampliar su cobertura y no los porcentajes impositivos,
ya que pueden ser mejores los efectos redistributivos por el lado del gasto, si
mejoran su eficiencia, argumentaron.
Indican que, aún concediendo que los impuestos pudieran bajar, deben
considerarse los impactos microeconómicos.
Consideran que pudiera ser mucho más favorable disminuir el ISR y aumentar el
IV A, postura que personalmente no apoyamos, ya que consideramos que ios
impuestos indirectos, por trasladarse al consumidor final, castigan a la población
indiscriminadamente, y más aún, a las clases más necesitadas.
Los impuestos en sí conforman una categoría de los recursos tributarios; en

Guatemala la más importante, porque constituyen una prestación pecuniaria
obtenida por el Estado en forma coactiva (forzosa) y pagada por los particulares
con carácter definitivo (sin devolución), sin una contrapartida determinada y
destinada a la atención de los gastos públicos y a la intervención del Estado en la
economía. j
*
La concepción clásica con respecto al impuesto se asienta en dos criterios

básicos: rendimiento e igualdad. El rendimiento se refiere a que los impuestos
i
i
í
90
Wondershare
Finanzas de agua
dar origen a la cantidad de recursos necesarios para que funcione el

dek0 El rendimiento debe ser máximo y el costo debe ser el menor posible,
rendimiento debe lograrse sobre una base de universalidad (todos pagan) e
filudivilidad (que no se evada).
’aualdad en la distribución de ias cargas públicas debe ser tal que, quienes
rtan lo hagan en función de sus posibilidades económicas. Lo que se busca
aP° btener una igualdad que tome en cuenta la situación del que paga.
CONCEPCIÓN MODERNA ?
La concepción moderna? respecto al impuesto, no contradice a los clásicos, sino?

e incorpora nuevos /eíêritosf ^ Clásicos
^¿tenían la neutralidad, argumentaban que el impuesto no debe buscar ejercer
presión sobre los contribuyentes para que realicen determinada acción. Los
podernos incorporan la idea de intervencionismo.
El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la

vida social y económica, e influye en la conducta, tanto del conjunto de los
individuos, como de cada uno de ellos en particular.
Hay diferentes formas de intervención, analizaremos las más importantes.
in t e r v e n c ió n d e s d e e l p u n t o d e v is t a g l o b a l
Aumentando la tributación se frena o disminuye el nivel de la actividad

económica. Una disminución en la imposición contribuye a una expansión de la
actividad económica.
INTERVENCIÓN POR DISCRIMINACIÓN;5
La discriminación impositiva actúa cuando se grava a uno y se desgrava a otros;

ya sean sectores, regiones económicas o personas; es decir, se da un trato
diferente que puede ser por medio de exenciones o beneficios fiscales.
INTERVENCIÓN POR AMPUTACIÓN; /
Implica cortar o cercenar una parte de |a riqueza o del ingreso de Las personas.
Sé ejerce cuándo se aplican impuestos importantes sobre el pátfimonio o sobre
el capital, que pueden ser oorifiscatórióáíf
91
INTERVENCIÓN POR DISTRIBUCIÓN^

Opera a través del tíoBrd^de impuestos¡:á;ünosyy;á;_su vez entregárséló :a ot?ós.
Un ejemplo de este mecanismo viene dado por el sistema de la seguridad social
de reparto, que grava a los que trabajan, y el producto se traslada a los que no
trabajan, que pueden ser jubilados y pensionados.
En lo que se refiere ai concepto clásico de igualdad, ios estudiosos modernos

coinciden con esa postura, pero con una variación: los clásicos hablan de una
igualdad ante el impuesto; los modernos dicen que ía igualdad se logra mediante
o a través del impuesto, o sea, tratan de mejorar la distribución del ingreso con el
mismo.
En cuanto al rendimiento, los modernos dicen que es muy importante porque los
impuestos deben producir los recursos necesarios para atender los servicios
públicos: que el rendimiento necesario es mayor que el clásico al aumentar las
funciones del Estado, pero el monto concreto para cada gasto tendrá que
asociarse con la coyuntura económica, y, en función de ella, surgirá la magnitud
de los Impuestos a recaudar.
| DEFINICIONES DE IMPUESTO
Uno de los tratadistas más Importantes en Derecho Tributario, MANUEL MA

TUS BENA VENTE, define al impuesto diciendo que «Es,
[dínen^ recabada ppr.^. Estado,los particiilares/fiónipulsivament^¿--def
general de carácter .
Es ¡a cuota de las rentas privadas que el Estado exige de ellas en uso de su

poder coercitivo, sin ofrecerles u n servicio o prestación personal en el momento
del pago, y destinado a financiar sus egresos, u obtener finalidades económico
nacionales o sociales conjuntamente con el fin fiscal o con prescindencla de éste.
MATUS BENAVENTE, con mucho acierto argumenta que, el Estado no ofrece a
cambio del cobro del impuesto contraprestación personal alguna en el momento
del pago, sin entrar a analizar en forma global qué fin persigue el Estado con el
cobro y administración del dinero recabado que beneficie directamente a la
sociedad en general, al analizar la definición podemos esquematizar que el
impuesto es:
Una cuota o cantidad de riqueza privada, que generalmente grava la

renta privada y que sólo eventualmente puede afectar al capital.
'* Coerción del Estado en su establecimiento;? lk > l ¿tai
41 Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Página No. 291.
92
Wondershare
Finanzas de agua
Los impuestos, el Estado los establece en el uso de su poder imperio,

constituyendo estas cargas obligatorias unilateralmente fijadas por él.
* Ausencia de equivalencia especial de prestaciones;

En ’ el’ momento del pago del impuesto, el Estado no ofrece
contrapreslaclón alguna, la contraprestación que proporcional, el Estado
es muy general y abstracta para el Individuo.
* Destinados a financiar los egresos del Estado.

\ Es la finalidad de los impuestos, aunque también puede tener otras de
tipo social, esencialmente es la constituir un recurso público.
2 •
por otro lado CARLOS GIULLIANI FONROUGE, al ^definir tan importante
institución dice de ella que «Son impuestos las prestaciones endinero o en
especie exigidas pqtel Estado en virtud del Poder Imperio á quienessé hallen
¿jflss Situaciones'¿ónsfdém&as^é‘nj^
Enlaza en la definición al hecho generador y amplía el campo de los impuestos a

prestaciones que pueden no ser obligatoriamente dineradas, es muy importante
este aspecto porque deja abierta la posibilidad del cobro en especie, que bien
pueden ser bienes o servicios. Por otro lado, HÉCTOR B. VILLEGAS, al igual
que Giullani Fonrouge, acepta como una prestación proveniente de los
impuestos, la dinerada, y no omite como parte importante de la definición el
Hecho Generador, utilizando el sinónimo de hecho imponible, uno de los
principales elementos de los impuestos al decir que es “El tributo exigido por el
Estado a quienes se hayan en situaciones consideradas por la como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado, ”43
Nuestra propuesta al lema es que, los Impuestos, como parte de los tributos, son
prestaciones en dinero que el Estado exige a los particulares como producto de
la realización de un hecho preestablecido en la Loy y que son parte importante y
esencial de los recursos con que cuenta el Estado moderno, para la realización
de sus principales funciones.
OBJETIVOS DE LOS IMPUESTO^
Iniciaímente los Impuestos se establecieron con el fin único de proporcionar

ingresos al Estado, a esta finalidad se le llamó finalidad tributaria o fiscal.
Posteriormente, y con el desarrollo de las ciencias económicas, a la finalidad del

impuesto se le agregó la de servicio para fines económicos y políticos.
Villegas, Héctor B. Ob. Clt. Página No.72.

Matus Benavente, Manuel.
93
Hasta mediados del siglo XIX, las finalidades extratributarias del Estado s©
circunscribieron a objetivos prácticos y parciales, en relación a ciertos efectos
que el Estado quería producir en la vida económica o social de un país.
El pensamiento clásico financiero manifestaba que los impuestos debían cumplir

un fin fiscal, no aceptaban un fin extrafiscal, lo que es lo mismo financiar los
egresos del Estado, y les negaba otro objetivo de tipo social, o político.
Es a partir del siglo XIX que cobra fuerza la idea de justicia social, la que se
traduce en el principio que establece que deben desgravarse a las clases
económicas débiles y que la carga tributaria debe ser soportada gradualmente
por quien más tiene, a la vez de regresar el tributo por medio de servicios
públicos a los desposeídos.
Hasta los años treinta del siglo pasado no se había abordado la idea de que el
Estado utilizara el Sistema Tributario para otro fin que no fuera el puramente
fiscal. El principio de justicia tributaria enlaza la actividad tributaria o fiscal con la
social, al desgravar a las clases económicamente débiles, para, a través de los
Impuestos, redistribuir la riqueza por medio de la fórmula progresiva de
imposición, que permite el desplazamiento de la carga tributaria hacía los
sectores más favorecidos de la economía nacional.
Encontramos tos siguientes objetivos en cuanto a la regularización de la

inversión, consumo y ahorro, en el que todo impuesto absorbe poder económico
del sector privado y afecta decisiones económicas, por lo tanto, el poder
económico que eí Estado le resta ai sector privado lo devuelve a la economía
nacional a través de los egresos, pero en forma y con objetivos diferentes a
como tos habría empleado el contribuyente por su propia decisión, por lo que se
puede argumentar que:
La inversión privada puede ser estimulada por el Estado si el interés

público así lo aconseja o lo desalienta.
El consumo del sector privado depende más del monto de las rentas de
que los contribuyentes disponen, que de los impuestos mismos.
Los economistas liberales tratan de favorecer el ahorro.
CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS

• $
Dentro de las principales características de los impuestos encontramos las
siguientes:
a) Obligatoriedad: ■ /JT
Surge una obligación de dar dinero o cosas (prestación); en la actualidad
esta prestación es predominantemente pecuniaria (dinero). En Guatemala,
94
Wondershare
Finanzas de agua
esta misma obligatoriedad los hace generales, naciendo esta característica

je la Constitución Política de la República.
<1J kegalicted
W Se encuentran establecidos en la Ley, por el principio de reserva de ley.
i Generalidad <
Es aplicable a personas individuales o colectivas.
f Es aplicable a las personas individuales o colectivas que se encuentren en

jas más variadas situaciones previsibles, como puede ser determinada
capacidad económica o realización de ciertos actos.
indivisibilidad
No se puede individualizar quien recibe la contra prestación de un impuesto.
El servicio que se financia con el impuesto no es atribulóle a una persona
en particular, sino que es prestado a la comunidad en su conjunto. Este
hecho hace que el impuesto deba imponerse, porque si fuese voluntario, la
mayor parte de la población no lo pagaría.
fj Coaccióríí
Víene derivada de la primera característica. Es obligatorio, forzoso; es u n a
de las formas más evidentes del ejercicio del poder por parte del Estado,
por la coercibilídad del cobro del mismo.
g) Consolidación: /
El Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades públicas,
financiándolas con el impuesto. Son necesidades consolidadas porque, en
una sociedad organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades
son atendidas antes que se encuentren con un desequilibrio por falta de
satisfacción.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Para su estudio los impuestos se clasifican en:

a) IMPUESTO DIRECTO $
Son aquellos que gravan directamente a una manifestación de
capacidad contributiva y que en términos generales no se traslada.
Son establecidos de manera inmediata sobre las personas o los bienes,

es recaudado de conformidad con las listas nomínales de contribuyentes
u objetos gravados y cuyo importe es percibido del contribuyente por el
sujeto activo de la relación que es el Estado. Estos impuestos no se
95
pueden trasladar por el contribuyente a un tercero, un caso típico es el

impuesto Sobre la Renta y el Impuesto sobre Inmuebles.
Dentro de las características de los impuestos directos tenemos las

siguientes:
Gravan el Patrimonio en forma total: Impuesto sobre los activos fijos,

como el Impuesto de Solidaridad ISO.
Gravan el Patrimonio en forma parcial: Impuestos inmobiliarios y

provinciales en Guatemala, el IUSI.
Impuestos provinciales a los automotores, en Guatemala no existe
Gravan las rentas como beneficios periódicos, un ejemplo en Guatemala

puede ser: el pago de Impuesto Sobre la Renta.
Gravan beneficios esporádicos debidamente comprobados, en

Guatemala, un ejemplo son las retenciones en forma definitiva del ISR y
el impuesto de herencias legados y donaciones.
> b) IMPUESTOS INDIRECTOS

Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a una
manifestación de la capacidad contributiva, y que, en términos
generales, se trasladan.
Por lo regular gravan los objetos de consumo en general o

determinados servicios, y se encuentra incluido dentro del precio, con
indicación o sin ella.
Este tipo de impuestos se establece tomando en cuenta las

transacciones y el consumo, y se trasladan al consumidor final, siendo
este el que al final paga la totalidad del impuesto, como lo podemos
observar en la siguiente tabla de referencia de la traslación del Impuesto
al Valor Agregado, en u n tipo impositivo del diez por ciento (10%), y
cómo se aplica en Guatemala.
Exclusivamente por razones didácticas se utiliza como tipo impositivo el

10 por ciento, actualmente no es ese, pero se persigue una mejor
comprensión.
Dentro de las características de los Impuestos Indirectos tenemos las siguientes.
1) Gravan la venta, transferencia, exportación de bienes y suministro los

paga el consumidor final ejemplos:
Impuesto al valor agregado IVA.
96
Impuestos nacionales internos a los consumos. Un ejemplo en

Guatemala es: el Impuesto al Consumo de Bebidas
Alcohólicas.
Impuesto nacional a la primera transferencia en el mercado de

automotores, en Guatemala la Ley del Impuesto al Valor
Agregado contempla este tipo de impuesto.
Impuestos aduaneros a la exportación. En Guatemala no se

encuentra contemplado este tipo de impuestos.
2) Gravan la adquisición, Importación o consumo de bienes y servicios.

Tenemos los siguientes ejemplos:
Impuesto al valor agregado IVA a las importaciones.
3) Gravan el ejercicio de actividades o profesiones habitualmente

lucrativas, ejemplo:
Impuesto al Valor Agregado a servicios médicos.
Impuesto al Valor Agregado a servicios de arquitectura
Impuesto al Valor Agregado a servicios de abogacía.
Impuesto al Valor Agregado a servicios contables.
4) Gravan la exteriorización documentada de actos y negocios jurídicos,

ejemplo:
Impuesto al Valor Agregado en la transferencia de bienes

inmuebles.
Impuesto al Valor Agregado en adjudicación de bienes muebles e
inmuebles en pago.
Impuesto al Valor Agregado en la permuta de bienes inmuebles.
c) PERSONALES (SUBJETIVOS) -s
Es aquel que se establece por razón de las circunstancias de la persona
que ha de ser el sujeto pasivo del mismo. Ejemplo: soltería, número de
hijos. En Guatemala no tenemos un antecedente de este tipo de
impuesto Tienen en cuenta la persona del contribuyente, o la riqueza
que el mismo puede tener, para lo que el Estado considera la situación,
como persona, de cada contribuyente, pues las rentas o la riqueza de
una persona puede variar de acuerdo a las circunstancias personales,
un ejemplo de este tipo de impuesto es el Impuesto Sobre la Renta.
97
PDFelement
d) REALES (OBJETIVOS)
Tienen en cuenta la riqueza por sí misma (impuesto sobre inmuebles),
el Estado sólo constata la renta o riqueza de los individuos sin
considerar su situación individual como personas.
Un ejemplo de este tipo de impuesto es el IUSI.
e) IMPUESTOS ORDINARIOS
Es aquel impuesto que forma parte de las finanzas del Estado
normalmente. Gravan la renta de las economías privadas, y en
Guatemala también el capital. Ejemplo: el IUSI, el ISR, el IVA.
f) IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS
Son de carácter excepcional, son transitorios; se decreta para su
sanción, una determinada necesidad de la Administración Pública.
Ejemplo en Guatemala: impuesto de solidaridad extraordinario temporal,
en el Gobierno de Serrano Ellas, y en el año 2005, Impuesto
Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz mejor
conocido como IETAAP.
TASA 1
Son prestaciones obligatorias establecidas por la ley. En consecuencia, son
tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados servicios
divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los usuarios de los mismos
servicios. Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen efectivamente o,
incluso potencialmente. Aunque puede ser que se cobre una tasa a aquel que
no hace uso efectivo del servicio, como la tasa del alumbrado público que se
cobra en Guatemala.
Se diferencia del impuesto, en que este último financia servicios públicos

indivisibles como salud, seguridad y justicia, que se encuentran en forma
general en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos, a diferencia de los
impuestos antes mencionados, las tasas se refieren a servicios públicos
divisibles. El impuesto se paga sobre la base de la capacidad contributiva. La
tasa se paga en contrapartida de un servicio. En el impuesto no hay ventaja
atribulóle al contribuyente individual. En la tasa hay un servicio del cual puede
derivarse efectiva o potencialmente alguna utilidad. El impuesto constituye las
rentas generales del Estado. Las tasas están destinadas a financiar el costo de
determinados servicios.
A su vez se diferencia de la “Contribución especial’' porque esta última encierra

la idea de un beneficio especial a un grupo determinado de la población,
regularmente en un espacio territorial. La tasa, por el contrario, encierra la
idea de un servicio, debido a lo cual hay autores que la consideran de
carácter no tributario, posición que contempla nuestra Constitución
98
Wondershare
Finanzas de agua
política, así como el Código Tributario, ya que ninguna de las dos normas
fluyen a la tasa como tributo.
pp el mismo contexto, las tendencias modernas vienen promoviendo una

transformación a la misma, convirtiéndola en lo que se denominan cargos al
usuario, que permiten cobrar total o parcialmente por el uso de determinado
servicios a los usuarios de los mismos.
Aunque actualmente en nuestro país la misma es la prestación pecuniaria que el

gstado exige a quien hace uso de ciertos servicios públicos, es un tributo cuyo
hecho generador es la actividad del Estado, hallándose esta actividad
íntimamente ligada a un contribuyente en un momento determinado.
Cuando el Estado cobra una tasa, proporciona a la vez un servicio, en forma

Individual y personal a quien realiza el pago, la coerción del Estado no se
manifiesta en este tributo, pero sí la necesidad de las personas en cuanto a la
prestación del servicio público que necesita, y de allí la obligatoriedad de
pagaría, ya que sin el pago no hay servicio.
La tasa es un tributo, porque la obligación que surge de pagar dinero por un

determinado servicio en forma directa e individualizada, surge del poder
imperio del Estado como único ente capaz de ejercer esta potestad, en
Guatemala la Constitución Política de la Republica y el Código Tributario no
reconocen a las tasas como tributos.
d e f in ic io n e s
MANUEL MATUS BENEVENTE en una definición muy acertada dice que la

tasa “Es la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de
ciertos servicios públicos."44 El autor señala con mucha propiedad el hecho de
que paga la tasa quien hace uso de ciertos (no todos) servicios públicos,
mientras tanto CARLOS GIULLIAN1 FONROUGE señala que "Es la prestación
pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con la
prestación efectiva o potencial de una actividad de interés público que afecta al
obligado."45 El autor, al mencionar ia prestación potencial, enmarca el derecho de
exigir el pago de la tasa dentro del principio de legalidad que debe imperar en
todo el sistema tributario, pues al potencializar la prestación, establece que debe
enmarcarse previamente en la Ley el Hecho Generador.
JUAN MARTIN QUERALT Y COMPAÑEROS proporcionan la siguiente

definición de tasa: "El articulo 2.2 a) de la Ley General Tributaria define ias tasas
44 Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Página No. 29

45 Giuliani Fonrouge, Carlos, Ob. Cit. Pág. No. 122
99
PDFelement
como tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el

aprovechamiento especial del dominio público local autónomo o estatal-, así
como la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al
sujeto pasivo siempre que concurra alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que la prestación de servicios o la realización de actividades en

régimen de Derecho público se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no
sean de solicitud o recepción voluntaria.
b) Que los servicios o actividades no se presten o reaiicen efectivamente

por el sector privado; es decir, que únicamente sea el sector público el
que los preste o realice, independientemente de que la normativa
vigente imponga su reserva o no al público.46
Los autores, aunque toman para efecto de establecer su definición la

contemplada en la ley, ésta contiene uno de los elementos más
importantes de un tributo, el objeto del mismo, en este caso es la
contraprestación que se recibe como un beneficio que obtendrá
únicamente el sujeto pasivo, es importante también señalar que el
beneficio lo debe prestar un ente estatal, no la iniciativa privada.
Nuestra propuesta en relación a las tasas va encaminada a identificarlas como

una prestación en dinero que el Estado exige a los particulares, como
contraprestación a un servicio que el particular necesita en un momento
determinado, y sin ese pago el particular no puede recibir, cuyo cobro tiene
como objetivo el mantenimiento de la fuente que presta el servicio que con el
pago de la tasa se recibe.
CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS
Es un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.
Solamente puede ser creada por la Ley (en Guatemala no es así).
El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a

la obligación del pago de la misma.
El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al

servicio que cumple.
48 Querlat Juan Martín, Ob. Cít. Página 34 No. 295
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* El servicio que con el pago de la tasa se percibe es divisible para poder

ser individualizado y personalizado, por la propia naturaleza particular
de la tasa.
c l a s if ic a c ió n d e l a s t a s a s
para su estudio las tasas se clasifican en:
^Tasas Judiciales
De Jurisdicción civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos),

civil voluntaria (juicios sucesorios, mayoría de edad), jurisdicción penal
(Derecho penal común).
¿ÍTasas Administrativas.
Legalización y certificación de documentos.
Antecedentes Penales y Policíacos.
f Autorizaciones y licencias (Licencias para conducir).
Actuaciones administrativas en general.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
DEFINICIÓN f
Constituyen un tributo cuya, característica principal es que implica una

compensación, que viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro,
derivado de la realización de obras públicas o de actividades especiales del
Estado, y que benefician a algunos individuos. Pueden constituir una
contribución especial por Plusvalía, en virtud de los cambios de uso o de
intensidad, de aprovechamiento, que adquieran terrenos, por las normas que en
materia urbanística u otro tipo de beneficio colectivo.
Son tributos que el Estado u otro poder público percibe en contraprestación de

servicios individuales derivados de la realización de obras o Gastos Públicos o
de especiales actividades del Estado, este tributo se caracteriza por la existencia
de un beneficio, de una obra pública, u otro tipo de servicios estatales
especiales, destinados a beneficiar a determinada persona o grupo social.
Determina CARLOS GIULIANI FONROUGE al definir las contribuciones
especiales, la sitúa dentro de los tributos y las define como “La prestación
obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
101
derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades del

Estado”47 El autor no limita su definición a que los beneficios recibidos por los
contribuyentes de este tributo sean en obras públicas, él los amplía a otras
actividades estatales. Atendiendo a la realidad nacional nosotros proponemos la
siguiente definición.
Las contribuciones especiales, como parte de los recursos públicos, son

prestaciones en dinero que el Estado u otro ente estatal percibe de los
particulares con el objeto de recibir un beneficio que comúnmente favorece a
determinado grupo ya sea por lugar de residencia o grupo social, lo que
significa que el particular contribuye a la realización de un gasto que el Estado
debe realizar pero con dicha contribución acelera la realización del gasto y el
beneficio recibido.
CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Contribución por Mejoras
En este tributo el beneficio recibido por los contribuyentes se traduce en obras

públicas, este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen propiedades
cercanas a los lugares que fueron objeto de las mejoras, por lo que se
considera efectivo que sean estos beneficiarios directos los que paguen el
tributo.
Peaje
Este es un tributo que significa la prestación dineraria que se exige por

la circulación en una vía de comunicación vial, u otra. Se ha discutido
mucho la naturaleza de esta clase de tributo (es tributo porque el Estado
lo exige ejerciendo su poder imperio, ubicándolo dentro de las
contribuciones por mejoras).
Contribuciones Parafiscales
Son contribuciones recabadas por ciertos entes públicos autónomos, para

su financiamiento. El provecho que proporcionan estos tributos es para un
grupo limitado de personas de determinado grupo social o profesional.
Ejemplo del mismo es el pago al 1NGUAT.
ELEMENTOS ESPECIALES DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
a) Sujetos pasivos, las personas físicas y jurídicas y las entidades, como

herencias, comunidades de bienes y otras beneficiadas, por la realización de
47 Cabanellas, Guillermo, Ob. Cit Pagina 20.
102
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jas obras, o por el establecimiento o ampliación de los servicios locales que

origínen la obligación de contribuir.
l_a base imponible de las contribuciones especiales está constituida, por un

b) porcentaje del costo que la Municipalidad o Gobierno Local soporte por la
realización de las obras o por el establecimiento o ampliación de los
servicios.
c a r a c t e r ís t ic a s d e l a s c o n t r ib u c io n e s e s p e c ia l e s
♦> Surgen a través de la ley.
♦> Son específicas para un territorio determinado.
Son obligatorias.
Son pecuniarias.
Son de naturaleza tributaria.
Se requiere de una actividad productora de beneficio.
ARBITRIOS-
Son medios ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a los

municipios para obtener recursos y cubrir sus necesidades.
DEFINICIONES:
Ciertos medios, ordinarios o extraordinarios, que se conceden generalmente a

los municipios, y en ocasiones a las provincias para arbitrar o allegar recursos
con que cubrir sus atenciones.48
Según El Diccionario Jurídico Argentino los arbitrios son conocidos como

Impuestos municipales para gastos públicos. Contribución indirecta, ordinaria o
extraordinaria, que las municipalidades y a veces las provincias están
autorizadas percibir, con objeto de solventar sus necesidades,49
El Glosario Inmobiliario de Alfredo Graf & Asociados, define los Arbitrios

Municipales como “Pagos que se realizan anualmente por los servicios que
Osorio, Manuel. Diccionario de Ciencia.

www.tododeiure.com.ar
103
presta el municipio, como limpieza pública, recojo de residuos sólidos, arreglo de

parques y jardines, entre otros.u5Q
Los arbitrios en Guatemala, son tributos reconocidos tanto por la Constitución

Política de la República, como por el Código Tributario, y tanto en la práctica
como en la legislación, cumplen con las características y elementos que
doctrinariamente les confieren los estudiosos, por lo que nosotros proponemos
la siguiente definición:
Los arbitrios son prestaciones, que el municipio exige a los vecinos, con el objeto
de proveerse de recursos públicos para restituirlos a los mismos vecinos,
consistentes en servicios públicos, proporcionando bienestar a la comunidad en
general.
CARACTERÍSTICAS
Es pecuniario, siempre en dinero.
Es obligatorio, todos los vecinos tienen obligación de pagarlos.
Se encuentran establecidos en la Ley.
Son de naturaleza tributaria.
Es restringido a un territorio determinado.
OBJETO DE LOS ARBITRIOS
El principal objetivo es desarrollar obras de interés colectivo que beneficien a la

comunidad municipal que debe pagar el arbitrio.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El Principio de Legalidad tiene su esencia en la primacía de la Ley, es decir, que

toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su
creación, aplicación, y procedimientos a aspectos legales en su regulación, sin
contravenir el principio de la jerarquía constitucional, además de haber cumplido,
para su vigencia, el procedimiento legislativo de aprobación de una Ley.
50 htlp ://www. alfredograf.com/es/gga rbitriosm unícípales .ph p
104
pn la Constitución Política de la República de Guatemala, se puede encontrar el

pr¡ncipío de Legalidad en varios artículos, principiando por el artículo 5, que
□rma due nadie esta obligado a acatar órdenes que no se encuentren basadas
n Ley; al artículo 24 que regula que los libros, documentos y archivos que se
Racionen con el pago de tributos podrán ser revisados por autoridad
ornpetente de conformídad con la L®y; P°r su Parte el artículo 28 señala la
facultad de todo habitante de la república de hacer sus peticiones a la autoridad,
las que deberán ser resueltas conforme a la Ley; de la misma manera podría
seguirse citando artículos relativos al Principio de Legalidad, sin embargo, el
artículo constitucional que recoge ampliamente el tema en materia tributaria, es
el 239. que literalmente señala: “Corresponde con exclusividad ai Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades dei Estado y de acuerdo
a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación,
especialmente fas siguientes: a) El hecho generador de la relación tributaria; b)
Las exenciones; c) El Sujeto Pasivo dei tributo y la responsabilidad solidaria; d)
La base imponible y el tipo impositivo; e) Las deducciones, los descuentos,
reducciones y recargos; y f) Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas
ípso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la Ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del
tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se
concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer
los procedimientos que faciliten su como: “Justicia distributiva, es decir la
basada en la igualdad o recaudación."
El Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus

reformas, se encuentra inspirado en el Principio de Legalidad, siendo invocado el
mismo en sus primeros tres considerandos.
Para ampliar el concepto, el DR. LUIS ILLANES (citado por JORGE MARIO
CASTILLO GONZÁLEZ),51 define a este principio como: “La limitación a la
potestad tributaria del Estado, consistente en prescribir en la Constitución que
solo por la Ley se pueden establecer tributos". A su vez RAÚL RODRÍGUEZ
LOBATO señala que GASINO FRAGA52 se circunscribe a un estudio del
Principio de Legalidad desde dos puntos de vista: “Puede entenderse desde el
punto de vista material en cuyo caso su alcance es que la norma en que se funda
cualquier decisión individual tiene que ser una norma de carácter abstracto e
impersonal. Puede ser tomado también en un sentido formal significándose
entonces que además de ser una Ley desde el punto de vista material, la norma
que precede el acto debe tener también el carácter de una Ley desde el punto de
51 Castillo González, Jorge Mario. Derecho Administrativo. Página 111.
52 Rodríguez Lobato, Raúl. Derecho Fiscal, 2o. Edición, Pág. 43
105
r Quita marcas de agua Wondershare
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vista formal, es decir que debe ser una disposición expedida por el Poder que
conforme al régimen constitucional esté normalmente encargado de la formación
de Leyes"
Al entrar al análisis de este principio, como bien lo expone el autor, puede

desglosarse desde varios puntos de vista, uno es la forma en que opera el lus
Imperium del Estado; para el caso de Guatemala, el carácter formal de la norma
estriba en que el Congreso de la República, es el único Organismo del Estado
con facultades para decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales y para determinar todo lo relacionado en los incisos
descritos en el articulo constitucional ya citado. Otro aspecto a enfocar radica en
que se enfatiza que son nulas de pleno Derecho, las normas inferiores a la Ley,
que contradigan lo establecido en ella, y se extiende al concepto de lo que
debe normar un reglamento, señalando que éste debe concretarse a lo relativo
al cobro administrativo del tributo, y a establecer procedimientos, más no a
modificar lo previamente instituido en la norma ordinaria, ya que de hacerlo, se
estaría ante un reglamento inconstitucional, por la violación de este principio.
En conclusión, el Principio de Legalidad puede expresarse mediante una frase

latina que inspira al Derecho Tributario “nullum tríbutum slne lege”, que significa:
es nulo el tributo que no se encuentre previamente establecido en la ley.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Analizando en esencia los Principios de Legalidad y Reserva de Ley, se concluye

que ambos enmarcan una situación dependiente, ya que son concordantes: el
primero relaciona los aspectos tributarios que deben estar regulados por una
Ley, y el segundo regula que para que esa Ley sea válida, debe ser creada por
el órgano competente, en el caso de Guatemala, el Organismo Legislativo es el
ente competente para la realización de esta función. El principio de Reserva
Legal se encuentra regulado en el artículo 171, literal c), de la Constitución
Política de la República, el cual establece como: “Otras atribuciones del
Congreso... c) decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme las
necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudación".
Este principio se concreta cuando el legislador desarrolla el contenido de las

normas constitucionales que regulan el procedimiento de creación de la ley, a
través de la producción de la legislación ordinaria, incluyendo en los diversos
pasos que se llevan a cabo para que se cumpla el cometido de este precepto,
Los dos pilares fundamentales de este principio son:
a) La potestad legislativa ordinaria
La potestad legislativa corresponde al Congreso de la República, y debe ser

respetada en virtud del mandato constitucional que la instituye. El Poder
Legislativo está formalmente vinculado a este principio. Por un lado puede
106
i qíslar en cualquier materia, siempre que actúe entre los límites de la

constitución; por otra parte, tiene el deber de legislar sobre las materias
oue te son exctesivas. El sujeto del principio de reserva de ley es el
Congreso de la República, como lo establece el artículo .157 de la
Constitución Política de la República. Por otro lado, es necesario subrayar
je genéricamente la potestad de legislar reside en el pueblo, quien la
delega en el Congreso de la República mediante sufragio universal y
secreto, por el sistema de distritos electorales y lista nacional, para un
período de cuatro años, pudiendo ser reelectos. Por lo que el legislador
ordinario es la fuente primaría y originaria normativa, siendo su único límite
la misma Constitución. Los únicos límites a la reserva legal son la
interdependencia de los poderes y la intangibilidad de los derechos
fundamentales.
.s ei procedimiento de creación, interpretación, reforma y derogatoria de las

leyes ordinarias constitucionales, establecido su contenido en los artículos
del 174 al 181 inclusive, que norma el proceso tanto de creación, como
reforma y derogatoria de las leyes ordinarias de acuerdo al procedimiento
siguiente:
1) Tienen iniciativa tos diputados al Congreso, el Organismo Ejecutivo, la

Corte Suprema de Justicia, la Universidad de San Carlos de Guatemala
y el Tribunal Supremo Electoral.
2) Presentado para su trámite un proyecto de ley. Se pondrá a discusión
en tres sesiones celebradas en distintos días y no podrá votarse hasta
que se tenga por suficientemente discutido en la tercera sesión.
3) Aprobado un proyecto de ley, la Junta Directiva del Congreso de la
República, en un plazo no mayor de diez días, lo enviará al Ejecutivo
para su sanción, promulgación y publicación.
4) Después de sancionado por el Presidente de la Republica en Consejo
de Ministros, el Congreso lo deberá promulgar como ley dentro de los
ocho días siguientes.
5) La ley empieza a regir en todo el territorio nacional, ocho días
después de su publicación íntegra en el Diario Oficial, a menos que la
misma ley amplíe o restrinja dicho plazo o su ámbito territorial de
aplicación.
Podemos decir que el principio de reserva de ley existe como garante de las
libertades individuales y la propiedad privada ante cualquier intervención del
Poder Ejecutivo en este ámbito de la vida de las personas.
Este principio es directamente proporcional con el alcance de la ley formal y la

vinculación del legislador ordinario a los derechos fundamentales. Existen a
la vez una serie de principios relativos a la reserva de ley, entre los cuales se
encuentran los siguientes:
107
EL PRINCIPIO DE LA POTESTAD LEGISLATIVA
En las materias reservadas a la ley formal, el Congreso de la República tiene la

facultad exclusiva e indelegable de crear normas. Es un mandato constitucional,
que regula que el legislador es el órgano legitimado, en forma directa y personal,
para desarrollar los intereses de la comunidad.
PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO DETERMINADO
Mediante el procedimiento legislativo determinado, la ley formal debe ser

formulada mediante un proceso con ciertos requisitos establecidos en la
Constitución Política. La doctrina cita que el procedimiento legislativo es la
columna vertebral del principio de reserva legal, ya que es en él donde el
mecanismo de este principio se activa, permitiendo al legislador ordinario, en el
desarrollo de las normas constitucionales, penetrar la dinámica social a muchos
niveles, hasta donde la Constitución lo permita. Aunque las leyes sean creadas
por el Poder Legislativo, éstas deben de cumplir con el procedimiento
establecido, o, de lo contrario, serán inconstitucionales.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
El principio de Proporcionalidad y Equidad, hace referencia a que los tributos

deben ser establecidos en función de la capacidad de pago de cada
contribuyente a quien va dirigido.
Actualmente nuestra legislación denomina este principio como:
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO
Contenido en la Constitución Política de la República, en el primer párrafo del

articulo 243, que establece: ”E/ sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Para el efecto, las Leyes tributarías serán estructuradas conforme el principio de
capacidad de pago”
Al analizar la norma citada, se desprende que la misma inspira protección hacia

los contribuyentes con menor capacidad contributiva, ya que como claramente lo
expresa, el sistema tributario debe ser justo. La palabra justicia, tiene una
acepción amplia como se desprende de la definición dada por MANUEL
OSSORIO: "Virtud que inclina a dar a cada uno lo que le corresponde. En
sentido jurídico equivale a lo que es conforme a Derecho”53, y a la vez, el término63
63 Lobato Rodríguez, Raúl. Derecho Fiscal, Pág. 45.
108
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t ; 1
ídad, fo define como: "Justicia distributiva, es decirla basada en la igualdad o

e^porcionalidad”. Este principio obliga al Estado a aplicar la actividad
Atributiva en forma justa y equitativa, es decir, se debe contribuir en proporción
C°la disponibilidad de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto. Al respecto, la Ley
j I |mPuesto Valor Agregado contempla un régimen especial de pago para los
deadefios contribuyentes, que no se aplica a los contribuyentes normales o a las
Apresas mercantiles, como es el caso de los pagos trimestrales del 5%,
Antenido en el tercer párrafo del artículo 50 de la Ley en mención; también
Ando se encontraba vigente la Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y
Agropecuarias beneficiaba a los pequeños contribuyentes del IVA, con
exonerarlos Pago impuesto antes referido el que ya no se encuentra
vigente, pero que por aspectos académicos se menciona, (se encontraba
regulado en el artículo 5 literal d) de la Ley del IEMA). Por su parte, el artículo 27
¿el Acuerdo Gubernativo 596-97 (Reglamento a la Ley del Impuesto Sobre la
perita) regulaba en su momento algunas consideraciones sobre las personas
que no se encontraban obligadas a presentar declaración jurada anual del ISR,
eri |a actualidad el artículo 72 del Decreto 10-2012 establece que son gastos
deducibles sin necesidad de comprobación alguna hasta Q.48,000.00.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
El principio de generalidad es de aplicación para todo el Derecho, ya que se basa

esencialmente en que la Ley es de observancia general. En relación a las Leyes
Tributarias las mismas son aplicables a todos los habitantes de la República,
con ciertas limitaciones como puede ser la aplicación del principio de Capacidad
de Pago, que establece que a pesar de la obligación constitucional de contribuir
al sostenimiento del gasto público con el pago de los impuestos, la población
debe contribuir dependiendo de la capacidad de pago que cada contribuyente
posea.
El Código Tributario recoge el principio de generalidad en el primer párrafo del

articulo 1, que literalmente dice: «Carácter y campo de Aplicación. Las normas
de este Código son de Derecho Público y regirán las relaciones jurídicas que se
oiiginen de los tributos establecidos por el Estado, con excepción de las
relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma
supletoria”.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio ahora analizado, se encuentra contenido en el artículo 4 de la

Constitución Política de la República que dice: “En Guatemala, todos los seres
humanos son libres e iguales en dignidad y Derechos...A Al respecto, la Corte
de Constltucionalidad ha coincidido en varios fallos sentando doctrina legal,
pronunciándose en el sentido que en Guatemala, todos los seres humanos
somos iguales en iguales condiciones; citamos como ejemplo las prerrogativas
109
que la Ley otorga a un funcionario judicial, derivadas de su calidad de tal,

mismas que no tienen un ciudadano común, ya que no se encuentran en
iguales condiciones. RODRÍGUEZ LOBATO cita en su obra que: “El principio de
Igualdad significa que las Leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y, consecuentemente, que deberá tratar en forma desigual a los
desiguales o que estén en desigualdad de circunstancias”.64
Para confirmar lo anterior, se citan algunas referencias de varios fallos

constitucionales que se pronuncian sobre este principio:
Gaceta número 9, expediente 39-88 y 40-88.

Gaceta número 32, expediente 287-93.
Gaceta 21, página 14.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY
Este principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de la Constitución

Política de la República, desarrollado en el articulo 66 del Código Tributario, los
que en su orden regulan: "La Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia
penal cuando favorezca al reo; o al contribuyente infractor.
Según el libro Nociones Generales del Derecho Tributario, en materia tributaria

se discuten varias teorías sobre la irretroactividad, tal como: a) Teoría de los
Derechos Adquiridos, b) Teoría de los Hechos Cumplidos, c) Teoría de Duguit y
Jeze y d) Teoría de la Situación Jurídica. Consideramos que el Código
Tributario guatemalteco recoge tres de las teorías, a excepción de la numerada
con la literal c), en el artículo 7, numeral 4, el que en lo conducente dice: "... Las
normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos
contemplados en Leyes anteriores no afectarán ios Derechos adquiridos de los
contribuyentes”. Este artículo es congruente con lo que regula el artículo 66
del mismo cuerpo legal, ya que el mismo hace referencia a la aplicación de la
irretroactividad en materia tributaria.
PRINCIPIO DE DEFENSA;
Este principio se encuentra contenido en el artículo 12 de la Constitución Política

de la República, el cual literalmente dice: DERECHO DE DEFENSA: “La defensa
de la persona y sus Derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni
privado de sus Derechos, sin haber sido citado oído y vencido en proceso legal
ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser
juzgada por Tribunales especiales o secretos, ni por procedimientos que no
estén preestablecidos legalmente1’.54
54 Matus Benavente. Manuel, Ob. Cít. Página
110
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artículo llamado también “Del Debido Proceso”, inspira al Derecho

Chutarlo, en el sentido que los procedimientos administrativos y judiciales que
ndan relación con el fisco, deben estar debidamente regulados en una norma
te ^|0S señale, y muy especialmente tiene relación con la norma que establece
ninguna persona se le puede condenar por un hecho sin que haya sido
^tadOr °'d° y vencido en proceso legal preestablecido, es decir que todos
uñemos Derecho a comparecer a una audiencia y presentar pruebas de
descargo.
p r in c ip io d e n o c o n f is c a c ió n
Él Derecho Tributario se encuentra inspirado también en el principio de no

confiscación, ei cual se encuentra establecido, en su orden, en los artículos 41 y
243 de la Constitución Política de la República, que establecen: "Se prohíbe la
confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias. Las multas en
ningún caso, podrán exceder del valor del impuesto omitido"; “...Se prohíben los
tributos confíscatenos y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido a un mismo
sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por uno o más sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o período de imposición.
Un tributo es confiscatorio siempre y cuando atente contra la capacidad de pago

del contribuyente, o que afecte en gran medida su riqueza o sus bienes.
PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD
El artículo 24 de la Constitución Política de la República, hace referencia clara a

la aplicación del principio de Confidencialidad en materia tributaria, ya que
establece que es punible revelar todo lo relativo ai pago de impuestos, por lo
cual no es aplicable el artículo de la publicidad de los actos administrativos
contenido en el artículo 30 de la Constitución. En el Código Tributario, se ha
encontrado desarrollado en el artículo 101, el cual se ha querido reformar sin
mayor resultado,
OTROS INGRESOS NO TRIBUTARIOS IMPORTANTES
PARAFIS CALI DAD
Este es un concepto no utilizado regularmente en los textos financieros, y dentro

de los recursos públicos históricamente se ha encontrado relegado, pero en los
últimos años del siglo XX y primeros del actual, su importancia ha ido en
aumento, por lo que es necesario hacer relación especial al mismo. Un tributo
fiscal es aquel que ha sido creado por el Estado por medio de una Ley, cuya
111
gestión, o al menos su dirección y control, está encomendada a los órganos de la

Administración Tributaria, que normalmente, tiene atribuida esta tarea y cuyo
producto se integra en los Presupuestos Generales del Estado para financiar
indistintamente el gasto público; el tributo fiscal por lo tanto cumple con los
principios de Legalidad y Reserva de Ley. La existencia de un recurso público
que no corresponda con este esquema, sujetos a la reserva de ley, integrado su
producto en los Presupuestos Estatales, significa la existencia de un círculo,
ingreso con gasto público distinto y paralelo al círculo típico de los ingresos y
gastos del Estado. Así, mientras existe una fiscalidad estatal, representada por
los tributos típicos y normales, existe una parafiscalidad compuesta por ingresos,
especialmente conocidos, como tasas que no siguen el régimen jurídico típico y
normal de los tributos estatales.
Las necesidades públicas no satisfechas, la necesidad de ingresos públicos

inmediatos, la rigidez del sistema tributario, hizo necesario que se creara un
sistema parafiscal independiente del sistema fiscal ordinario, por lo que surgió y
ha ido aumentando paulatinamente, a pesar de sus debilidades, un sistema que
no responde en la medida deseable a los principios de legalidad, capacidad y
seguridad. Este sistema, aunque necesario, ha dado origen a situaciones que en
determinados momentos pueden caer en corrupción, por la discrecionalidad con
que se impone el cobro de diferentes ingresos, que al no cumplir con el principio
de legalidad, son extremadamente flexibles en su creación y cobro, ya que
responden a intereses no siempre ortodoxos.
CLASES DE INGRESOS PARAFISCAL ES
TASAS
Son prestaciones en dinero que el Estado exige a los particulares como

contraprestación a un servicio que el particular necesita en un momento
determinado, y sin ese pago, el particular no puede recibir dicho servicio, cuyo
cobro tiene como objetivo el mantenimiento de la fuente que presta el servicio
que con el pago de la tasa se recibe, por lo que no cumple con el principio de
indivisibilidad de los tributos en general.
DONACIONES OBLIGATORIAS
Estos son ingresos que un ente público exige como pago para la prestación de
un servicio, puede realizarse el cobro por medio de agrupaciones ajenas al ente
público como patronatos y otros, instituciones creadas por los particulares con el
objetivo de cobrar y administrar esta clase de ingresos.
112
PONDOS PRIVATIVOS
gon ingresos que no se encuentran dentro del Presupuesto General de Ingresos

Egresos, y que las diferentes instituciones perciben derivados de actividades
Lupias. Estos ingresos conforman fondos privativos, la particularidad de los
nísmos se centra en que pueden conformarse los ya sea por tasas y por otros
Lqresos, o sólo por otros ingresos indistintamente, como puede ser cargos
guales o mensuales que determinen las distintas dependencias estatales. En
Guatemala cuentan con fondos privativos el Registro General de la Propiedad y
la mayoría de las instituciones del Estado, los fondos privativos son fiscalizados
por la Contraloria General de Cuentas.
CARACTERÍSTICAS d e l o s in g r e s o s p a r a f is c a l e s
Discrecionalidad en la creación y modificación de los mismos.
No cumplen con los principios tributarios básicos.
Gestión extraña a los órganos propios de la administración financiera, al

no ser parte de los Recursos Públicos en general.
No ingreso en el Tesoro.
Carácter extrapresupuestario.
♦> Afectación del producto a la financiación de finalidades concretas, para

lo que ingresan a un fondo especial.
Quebrantamiento del principio de unidad presupuestaria.
ALGUNAS DE LAS CAUSAS POR LAS QUE SURGEN LOS INGRESOS

PARAFISCALES
a) El paso definitivo ai Estado intervencionista significa un incremento muy

notable de las actividades y servicios prestados por éste.
b) La creación de nuevos entes y órganos, significan inmediatamente un

aumento del gasto público y la necesidad de nuevos ingresos.
c) La necesidad de ayudar al sistema tributario insuficiente para atender a

las cargas financieras del Estado.
113
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CAPÍTULO VI
PRESUPUESTO
Sumario: Historia Presupuestaria, Presupuesto, División de las Cuentas del

Presupuesto Gubernamental, Planificación del Presupuesto General de Ingresos
y Egresos, Las Clasificaciones del Impuesto, Las Clasificaciones Presupuestarias
y los Planes, Clasificación del Procedimiento de Elaboración del Presupuesto del
Estado, Criterio de Información Presupuestaria, Caracteres del Presupuesto,
Ciencia que lo Estudia, Naturaleza Jurídica del Presupuesto, Qué es el
Presupuesto, Concepto Clásico de Presupuesto, Clasificación Legal de
Presupuesto, Presupuesto Social do la Nación, Elementos del Presupuesto,
Principios Presupuestarios, Figuras Tributarias que inciden en las Finanzas
Públicas Provocando Distorsión en los Ingresos Públicos, Evasión y Elusión
Tributaria, Evasión Ilícita o Evasión Propiamente Dicha, Fraude Fiscal,
Elementos Genéricos de los Delitos Tributarios, Importancia e Impacto en el
Estado de la Evasión, Elusión o Evasión Licita, Clases de Elusión, Proceso
Presupuestario Previo, Momentos, Dinámica del Presupuesto, Proceso Vital en la
Dinámica del Presupuesto, Control y Fiscalización del Presupuesto, Sistemas de
Control del Presupuesto, Base Legal del Control Presupuestario, Fiscalización
del Presupuesto, Clases de Fiscalización del Presupuesto.
115
I
PDFelement
HI$TORIA p r e s u p u e s t a r ia
Pl primer presupuesto de ingresos de la historia se remonta a la época en que

e nevaron a cabo los primeros censos conocidos, los cuales fueron elaborados
carácter fiscal o para proceder al reclutamiento militar, por lo que las
peces’dades militares motivaron la implementación de un presupuesto.
gl Código de Hammurabi era una colección de leyes y edictos del rey

Hammurabi de Babilonia, que constituye el primer Código conocido de la historia.
Este código finaliza con un epílogo que glorifica la ingente labor realizada por
0I mismo soberano para conseguir la paz; describe las leyes para que 7a gente
disfrute de un gobierno estable y buenas reglas” que se dicen escritas en un
pilar para que “el fuerte no pueda oprimir al débil y la justicia acompañe a la
viuda y al huérfano”
Transcribimos las principales leyes relacionadas con el presupuesto:
Caso que un soldado o un militar haya caído cautivo estando de servicio

en una fuerza del rey, y su campo o su huerta se hayan confiado -en su
ausencia- a otro, y ése haya ido cumpliendo con sus cargas fiscales; si
consigue volver y regresar a su ciudad, le devolverán su campo y su
huerta, y él cumplirá con sus cargas fiscales.
Caso que un soldado o un militar haya caído cautivo estando de
servicio en una fuerza del rey, si su hijo puede cumplir con sus cargas
fiscales, que su campo y su huerta se los den a él, y él cumplirá con las
cargas fiscales de su padre.
Si su hijo fuera pequeño e incapaz de cumplir con las obligaciones
fiscales, le entregarán una tercera parte del campo y de la huerta a su
madre, de modo que su madre lo críe.
Si un soldado o un militar deja las cargas fiscales por su campo, su
huerta y su casa, y se ausenta, y otro, en lugar suyo, se queda con su
campo, su huerta y su casa y cumple con sus cargas fiscales durante 3
años, si aquél vuelve y reclama su campo, su huerta y su casa, que no
se tos den; el que cargó y cumplió con sus cargas fiscales, ése seguirá.
Si se ausenta sólo por un año y luego vuelve, le darán su campo, su
huerta y su casa, y él seguirá con sus cargas fiscales.
[Si ... ], que no le pida precio por ello; si entrega cebada, dinero o un
objeto propio por una casa sujeta a carga fiscal que pertenece al
patrimonio de su vecino y que él quiere comprar, perderá todo lo que
haya dado; que la casa vuelva a su dueño. Si esa casa no está sujeta a
carga fiscal, que la compre; podrá pagarla con cebada, dinero o un
objeto propio.
117
S/ un padre no da dote a una hija suya (sacerdotisa) naditumdel divino

Marduk de Babilonia, ni le redacta documento sellado, ella, al llegarle al
padre su última hora, recibirá como parte el tercio de su herencia, y no
estaré sujeta a carga fiscal. Una naditumde Marduk puede entregar su
legado donde le parezca.
PRESUPUESTO
El principio constitucional del Presupuesto Público en Guatemala, se encuentra

contenido en el artículo 237 de la Constitución Política de la República. El
Presupuesto es el documento legal (en Guatemala, Ley del Presupuesto) en el
que, en forma sistemática y anticipada, el Estado calcula los ingresos que estima
percibir, y autoriza los gastos que habrá de realizar en un período determinado;
es importante señalar el equilibrio, como una de las características más
importantes del mismo. Hay que resaltar que mientras los ingresos son
estimados, situación que incide en que los mismos varían en la práctica, en
relación a los gastos al autorizarlos hay una obligación de su cumplimiento.
Para ordenar las operaciones de ingreso y egreso que regula el Presupuesto

Público, existen métodos de clasificación presupuestaria universalmente
aceptados; significa que es posible preparar distintas cuentas gubernamentales
en las que aparecen clasificados los ingresos y gastos de acuerdo con diversos
criterios.
Las principales cuentas que contiene un presupuesto son:
El sector público lleva a cabo gran cantidad de acciones para la estructuración de

ingresos y gastos con el objetivo de desarrollar sus actividades, por lo que para
estudiarlas es imperioso darle forma a la abundancia de datos estadísticos que
contiene. Para ordenar estas informaciones, existe un cúmulo de métodos de
clasificación de las negociaciones que realiza el aparato estatal. Por lo que en
general hasta la fecha, no se ha precisado una clasificación presupuestaria única
y universalmente aceptada, por la cultura financiera de los diferentes países.
Esto representa que es posible preparar distintas cuentas de gobierno en las que
aparecen clasificados los ingresos y gastos de acuerdo con variados criterios,
por lo tanto utilizaremos el que nos parece más adecuado, siendo éste el de
Alejandro Menéndez Moreno en su obra Derecho Financiero y Tributario
Español.
Por lo anteriormente expuesto es el criterio de una cantidad de estudiosos entre

tos que se encuentra el citado anteriormente, que probablemente las principales
cuentas gubernamentales que pueden prepararse son:
a) Las del presupuesto administrativo o convencional del gobierno,
b) La del gobierno general dentro del esquema de las cuentas de ingreso y

productos nacionales,
118
Wondershare
Finanzas de agua
c) Las del sector gobierno dentro de la matriz de transacciones inter

industriales de insumo-producto,
d) La del gobierno en el esquema de fuentes y uso de fondos,
e) La del sector gobierno dentro de los esquemas de la riqueza nacional.
mayor parte de las negociaciones de los diversos gobiernos se llevan a acabo

or medio de presupuestos administrativos anuales. Comprenden en su ciclo de
Presupuestos los ejercicios presupuestarios unidos, toda la Información acerca
je las transacciones del gobierno las que por lo tanto deben ser reclasificadas,
ajustadas y solidificadas para preparar los datos necesarios para confeccionar
las cuentas mencionadas en las literales de la b) a la e).
Revisaremos cada uno de los diseños de cuentas de gobierno más típicos con el
objeto de conocer sus características y ventajas para el análisis, formulación y
ejecución de la política presupuestaria gubernamental.
DIVISIÓN d e l a s c u e n t a s d e l p r e s u p u e s t o g u b e r n a me n t a l
A través de los presupuestos, los ministerios, órganos del estado como

secretarías, instituciones autónomas y se mi-autónomas como la Universidad de
San Carlos de Guatemala, elaboran las cuentas presupuestarias que deben
ordenarse con vistas a facilitar la formulación, ejecución, y contabilización de los
programas, para lo cual deben ser lo adecuadamente manejables y numerosas
con el objetivo de facilitar las fases del ciclo presupuestario.
Para planificar la programación de las cuentas presupuestarias, según MÉNDEZ

MORENO, deben considerarse los objetivos fundamentales de las cuentas, que
se enumeran a continuación.
a) Deben estructurarse de manera que faciliten el análisis de los efectos

económicos y sociales de las actividades del gobierno. Ya que afectan
el curso de la vida económica y social de los países, es necesario que
los mandos puedan obtener la Información para medir los efectos que
su gestión provocará en la población. La clasificación debe hacer
posible el estudio de la proyección que los ingresos y ios gastos del
gobierno ejercen sobre el nivel del producto nacional, sobre el empleo y
sobre el ritmo de crecimiento económico, asimismo sobre ía distribución
del ingreso nacional entre la población.
b) Las cuentas presentadas deben facilitar la formulación de los programas

que elabora el gobierno. Una vez fijada la participación del gobierno en
119
el ingreso nacional debe calcularse la composición de ios gastos entre

gastos de consumo y de capital, ajustados los niveles de actividad con
ei sector privado, luego, las distintas dependencias administrativas
deben elaborar sus programas de acción y determinar las operaciones
financieras que realizan durante el año fiscal siguiente. Las cuentas
presupuestarias han de ordenarse de manera que muestren las
decisiones programadas y los cambios recomendados de año en año.
En esta forma, ei congreso y el ejecutivo sabrán, al aprobar el
presupuesto, que se quiere hacer con los dineros públicos. Además, ha
de expresarse con claridad el programa de financiamiento, detallando
los ingresos tributarios, las tasa, etc., y precisando a qué sectores se
están gravando.
c) '‘Las cuentas presupuestarías deben contribuir a una expedita ejecución

del presupuesto. El administrador del programa debe conocer la suma
de recursos financieros de que dispondrá y las responsabilidades que
habrán de asumir. Es el responsable del manejo de los fondos puestos
a su disposición, y el sistema de cuentas presupuestarias tiene que
permitirle aplicar sus recursos, a lo iargo del año fiscal, en forma
inteligente y en función de las metas trazadas"56
d) “Las cuentas presupuestarias deben facilitar la contabilidad fiscal. El

gobierno debe llevar un registro completo de las operaciones fiscales y
poder asi establecer las responsabilidades que caben a ios funcionarios
en la recaudación de los impuestos, en la administración de los fondos
y en la disposición de ios gastos. Las cuentas fiscales deben permitir
establecer con precisión la responsabilidad que pudiera asignarse a
personas especificas, con el fin de evitar malversación de fondos,
fraudes, o manejos ilegales, razón por la cual las cuentas
presupuestarias, junto con hacer posible la contabilidad fiscal, deben
posibilitar la fiscalización efectiva por personas distintas de aquellas a
quienes incumbe la responsabilidad legal de las operaciones, a través
del trabajo de auditoría.”57
Creemos que los objetivos mencionados cumplen a caballdad con el Ideal de

programación y planificación presupuestaria, y que debería ser adoptado por los
diferentes ministerios de finanzas o Hacienda Pública.
56 Menéndez Moreno Alejandro “Derecho Financiero y Tributario Español" Editorial Lex

Nova, Madrid España pág. No. 83.
58 Menéndez Moreno Alejandro "Derecho Financiero y Tributario Español” Editorial Lex

57 Menéndez Moreno Alejandro “Derecho Financiero y Tributario Español” Editorial Lex

Nova, Madrid España pág. No, 83.
120
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Finanzas de agua
piANlFICAdÓN DEL PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y

gGf¿SOS
planear una ejecución presupuestaria debe cumplir por lo tanto con los
requisitos ya exteriorizados por el autor citado, procurando no privar un objetivo
r otro por intereses personales de quienes ejercen el poder. Por lo tanto
debe tenerse cuidad, por ejemplo, en no dar mucha importancia en una
clasificación que facilite el control contable, pero que dañe la información para la
formulación de los programas, o al contrario. Por lo expuesto, las clasificaciones
presupuestarias deben ser moderadas para convertir ei presupuesto del Estado
en una fuerte herramienta de política fiscal, de programación y de administración.
Es posible por lo tanto concebir una integración de todas las clasificaciones

cumpliendo con las ambiciones que debe tener un presupuesto moderno,
LAS CLASIFICACIONES DEL PRESUPUESTO
Las distintas clasificaciones según Alejandro Menéndez Moreno podrían

agruparse en tres categorías como las de análisis global para fines de política
gubernativa, las de programación y las operativas. Cada una de estos grupos
comprende clasificaciones específicas, tal como se señalan:
"1. CLASIFICACIONES PARA ANÁLISIS Y POLITICA GLOBALES.
a) Económica
b) Funcional
c) institucional
2. CLASIFICACIONES PARA PROGRAMACIÓN.
a) Institucional
b) Sectorial
c) Por programas
3. CLASIFICACIONES OPERATIVAS.
a) administrativa
b) por programas y actividades
c) por objeto del gasto."
121
Conforme a este esquema según el autor Xas clasificaciones para análisis y

política gubernativa global son:
a) La económica, que permite analizar los volúmenes de gastos ele

consumo e inversión, las transferencias, etc., y adoptar
decisiones acerca del nivel de estos rubros en el futuro;
b) La funcional, que hace posible identificar las áreas de actividad y

propósitos del Estado; y
c) La institucional, que permite analizar y decidir los sectores

institucionales (centrales, locales, independientes, etc.) que se
harán cargo de los gastos corrientes, de capital y por funciones.
Las clasificaciones para fines de programación son, principalmente:
a) La institucional, que señalan las entidades que tendrán a su cargo

los planes y programas;
b) La sectorial, que identifica los sectores económicos, sociales, y

generales en que incidirán los gastos; y la por programa, que
señala los programas específicos que se ejecutaran dentro de cada
sector, y
c) Las metas y costos de los mismos.
Las clasificaciones operativas son las que permiten analizar las operaciones de
ejecución de los programas de gasto.
a) La administrativa facilita la identificación de las unidades

administrativas, ejecutores de los programas, dentro del marco
institucional vigente.
b) La por programas, actividades y proyectos, habré los programas en

actividades y proyectos y muestra el costo de cada uno de ellos.
Finalmente, y
c) La por objeto del gasto identifica ¡as cosas que se compran para
realizar las metas de ios programas, actividades y proyectos,
indicando los artículos a adquirir.”58
58 Menéndez Moreno Alejandro “Derecho Financiero y Tributario Español* Editorial Lex

122
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Finanzas de agua
Las clasificaciones mencionadas inminentemente se relacionan entre si y aportan

^formación necesaria por lo que no puede existir una clasificación que sea
suficiente por si misma excluyendo a las demás, existe entre ellas un verdadero
sistema de clasificaciones integrado que es el que hace posible conseguir los
f¡nes múltiples del presupuesto programa; trasladamos las clasificaciones
textualmente para que se valore la importancia de cada una y de su
¡nterrelación.
LAS c l a s if ic a c io n e s p r e s u p u e s t a r ia s y l o s p l a n e s .
para poder conjugar los planes de avance con los presupuestos de gobierno se
jebe adoptar un sistema uniforme de clasificación que sirva a los procesos de
planificación con el presupuesto en forma coincidente. El plan de desarrollo se
ejecuta necesariamente a través de planes anuales operativos. Se enumeran en
el sector público a través del presupuesto anual Con el fin de coordinar los
planes de largo, mediano y corto piazo con el presupuesto gubernamental y con
la administración pública, es necesario establecer algunas definiciones
convencionales.
Según el autor mencionado "Los planes pueden ser generales o sectoriales; así
puede existir un pian global, que cubra toda la economía y planes por sector que
detallen los aspectos globales dentro de un área específica de la economía;
existen así planes de largo, mediado y corto plazo para agricultura, trasporte,
educación, salud, y otros. El plan de educación por ejemplo queda a cargo del
Ministerio de Educación y sus dependencias, para ejecutarlo necesita desglosar
el plan anual de educación en segmentos más pequeños, a los que se llama
“programas*; estos quedan a cargo de las direcciones generales de educación
primaría, media, etc. Luego los programas se abren en actividades o proyectos,
según tengan o no por objeto prestar un servicio o crear un bien de capital. Las
unidades ejecutoras de las actividades suelen ser las secciones, los colegios,
escuelas, etc.; y de los proyectos, los organismos que construyen aulas. Cada
actividad y proyecto integrados dentro de un programa, y como puede verse,
cada tipo de análisis requerido por ios planes o los presupuestos, suponen la
utilización de diversas clasificaciones, a fin de lograr la coordinación entre los
planes y los presupuestos.” 59
Estamos de acuerdo con lo analizado por el autor ya que dará orden y

organización al desarrollo del plan de cada equipo de gobierno, este tipo de
planificación ya se ejecuta algunas similares en Guatemala, aunque con las
deficiencias que conlleva que cada cuatro años los gobernantes cambian el
personal, y con ellos toda la estructura de planificación y ejecución.
59 Menéndez Moreno Alejandro “Derecho Financiero y Tributario Español” Editorial Lex

Nova, Madrid España pág. No. 83
123
CLASIFICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE ELABORACIÓN DEL

PRESUPUESTO DEL ESTADO
El presupuesto estatal abarca a todo el sector público y debería presentarse en

términos consolidados. Para su elaboración se tienen en cuenta |q s
presupuestos parciales que formulan los distintos organismos del sector público,
los cuales se preparan incluyendo todas sus transacciones y transferencias
intergubernamentales. A través de los presupuestos, los ministerios y las
instituciones públicas llevan a cabo las actividades estatales contenidas en los
programas que han sido elaborados para cumplir las funciones que las leyes les
asignan. Las cuentas presupuestarias deben ordenarse para facilitar la
formulación, ejecución, contabilización, control y fiscalización de ios distintos
programas de gobierno, para lo cual deben ser lo suficientemente flexibles y
numerosos, a fin de facilitar dichas fases del ciclo presupuestario.
Para la planificación de las cuentas presupuestarias, deben considerarse los

cuatro propósitos fundamentales de dichas cuentas.
a) ESTRUCTURA
Deben estructurarse de manera que faciliten el análisis de los efectos

económicos y sociales de las actividades del gobierno. Las decisiones estatales
que alteran el curso de la vida económica y social de la población, por lo que
es necesario que las autoridades puedan obtener la información requerida para
medir los efectos que su gestión ha de producir. Esta clasificación debe hacer
posible el estudio de la influencia que los ingresos y los gastos gubernamentales
ejercen sobre el nivel y composición del producto nacional, sobre el empleo y
sobre el ritmo de crecimiento económico, así como sobre la distribución del
ingreso nacional entre la población.
b) FORMULACIÓN
Las cuentas deben facilitar la formulación de los programas que elabora el

gobierno para cumplir sus funciones. Por lo tanto debe calcularse la
composición del gasto público entre gastos de consumo y de capital. Las cuentas
presupuestarias deben ordenarse de tal forma que muestren tas decisiones
programadas y los cambios recomendados de año en año; de esta manera, el
Legislativo y el Ejecutivo sabrán, al aprobar el presupuesto, cómo se pretenden
invertir los recursos públicos. Debe expresarse con claridad en el programa de
financiamiento, detallando los ingresos tributarios y oíros ingresos, como
endeudamiento interno y externo.
124
d e j e c u c ió n
s cuentas presupuestarias deben contribuir a una correcta ejecución del

^supuesto. El administrador dol programa debe conocer la suma de recursos
financieros de que dispondrá y las responsabilidades que habrá que asumir. Es
I responsable del manejo de los fondos puestos a su disposición, y el sistema
L cuentas presupuestarias tiene que permitirle aplicar sus recursos a lo largo
¿el nño fiscal, y en función de las metas trazadas.
d) C0NTABIL1ZACIÓN
Las cuentas presupuestarias deben facilitar la contabilidad fiscal. El gobierno

debe llevar registro completo de las operaciones fiscales y poder así establecer
jas responsabilidades que caben a los funcionarios en la recaudación de los
ingresos públicos, en la administración de los mismos, y en la disposición de los
gastos.
e) CONTROL Y FISCALIZACIÓN
Las cuentas presupuestarias deben permitir establecer con precisión la

responsabilidad que pudiera asignarse a personas específicas como los
Directores Financieros, con el fin de evitar malversación de fondos, fraudes, o
manejos ilegales, razón por la cual las cuentas presupuestarias, para hacer
posible la contabilidad fiscal, deben posibilitar la fiscalización efectiva por
personas distintas de aquéllas a quienes incumbe la responsabilidad legal de las
operaciones, a través del trabajo de auditoría y contraloría.
Planear una clasificación presupuestaria es una tarea que debe cumplir los
requisitos anteriormente expuestos.
CRITERIOS DE INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA
La información puede ser clasificada atendiendo a cinco criterios principales:
Por instituciones.
Por rubro de gastos.
Por renglones económicos.
Por funciones.
Por programas y actividades.
125
POR INSTITUCIONES
Para precisar los sujetos de las transacciones realizadas por entidades públicas,
es conveniente distinguir algunos conceptos básicos: gobierno, sector de
gobierno, y sector público.
Como gobierno identificamos la organización ejecutiva o administrativa central

encargada de los asuntos de un país, y se reduce principalmente al poder
ejecutivo y sus dependencias. El sector gubernamental o sector gobierno,
comprende los organismos Legislativo, Ejecutivo y Judicial del Estado,
establecidos a través de los procesos políticos; comprende tanto los órganos
del gobierno central que ejercen la autoridad y cuya jurisdicción se extiende a la
superficie total del país, como a los órganos cuya jurisdicción abarca sólo una
parte del territorio. El sector gubernamental o público abarca al gobierno central
y los gobiernos locales, así como instituciones descentralizadas y autónomas, e
instituciones dependientes que son responsables de sus actuaciones,
especialmente en lo referente al cobro y uso de sus fondos ante los organismos
centrales.
El concepto de sector público es a su vez más amplio que el de sector

gubernamental, pues abarca no solo los organismos gubernamentales ya
definidos, sino que además los organismos públicos independientes. La
diferencia entre uno y otro deriva del grado de control político que ejerce sobre
las instituciones.
Lo que caracteriza al sector gubernamental es el hecho de poseer poderes

coercitivos respecto de las personas que trabajan en las entidades que lo
componen. Dentro del sector gubernamental se destacan, en primer lugar, los
poderes públicos, y dentro de estos el poder Ejecutivo con sus ministerios y
secretarías administrativas. También se incluyen en él, el gobierno central y los
gobiernos locales. Las entidades que pertenecen al sector gubernamental
pueden estar encargadas de la producción de servicios que no comercializan en
el mercado, así como de entidades que producen bienes y servicios que, si son
objeto de comercio, en el primer caso se llaman entidades gubernamentales, y
en el segundo empresas estatales, como el Instituto Guatemalteco de Turismo
(INGUAT) y la Empresa Municipal de Agua (EMPAGUA).
En otras naciones, con el tiempo ha venido aumentando la complejidad del

sector público, a consecuencia de la aparición de una gran multitud de
instituciones nuevas. Por ello es difícil precisar sus límites y fijar la cíase de
instituciones que lo componen. El sector público está compuesto de gran
número de entidades, cuyas funciones ejercen una influencia de primera
magnitud en la economía nacional.
Los organismos que pertenecen al sector gubernamental, deberían cumplir dos

requisitos:
126
actuar como instrumento de aplicación de las decisiones de una entidad

a) política, careciendo por sí mismos de facultades para decidir por su propia
cuenta- Reviste claramente este carácter, por ejemplo, un ministerio y una
dirección general, en cambio no se puede considerar .organismo
qubemamental a un banco central, pues tiene, por lo general, independencia
para adoptar sus decisiones, no obstante que coopera estrechamente con
organismos gubernamentales, como son el ministerio de Finanzas
públicas, como lo establece ei artículo 132 de la Constitución Política de la
República.
Estar fiscalizados por órganos administrativos y que sus recursos sean

b) administrados con fines definidos por esos órganos. En algunos casos los
recursos financieros deben incluirse en Presupuestos aprobados por el
órgano político como el Congreso de la República y formar parte del
presupuesto General Estatal.
La estructura del sector gubernamental puede subdividirse desde dos puntos de

vista principales: uno territorial y otro institucional.
TERRITORIAL
Se distingue el gobierno central y los gobiernos descentralizados (estatal,

provincial y municipal), dependiendo de la estructura política de cada país, como
un país federado y uno no federado; Guatemala se encuentra entre estos
últimos, por ser nuestro sistema republicano.
INSTITUCIONAL
El gobierno se compone de diversos organismos estatales, de organismos

auxiliares como entidades autónomas, sem¡autónomas y descentralizadas, y de
empresas. Tanto los gobiernos centrales como los departamentales y
municipales, tienen organismos del gobierno tanto central como municipal,
organismos auxiliares y empresas; esto último en Guatemala no se cumple del
todo.
POR RUBRO DE GASTOS
La clasificación según el rubro del gasto se materializa en los distintos

organismos públicos, creando la necesidad de adquirir diversos bienes y
servicios para funcionar. Como servicios personales, arrendamientos de edificios,
compra de bienes de todo tipo, desde vehículos hasta lapiceros. Para comprar
estos distintos bienes, se destinan sumas de dinero específicas, identificándolas
con los objetos a que se han destinado. La clasificación por objeto del gasto
ordena cada uno de los conceptos que se van a adquirir.
127
Su propósito principal es permitir el control contable de los gastos. Los conceptos

de gasto son uniformados para los distintos organismos públicos y el sistema de
contabilidad fiscal controla que ese dinero se gaste efectivamente con los fines a
que se destinó. En suma, centra su atención en los aspectos contables de las
operaciones gubernativas, procurando identificar el gasto incurrido en cada
compra.
La clasificación por objeto del gasto es la base del llamado presupuesto

tradicional. En este presupuesto los conceptos de gasto suelen desglosarse
ampliamente, como una expresión de la desconfianza que prevaleció durante
toda una época entre el Organismo Legislativo y el Organismo Ejecutivo, como
una forma de hacer más completo el control contable de las operaciones
fiscales. En verdad esta clasificación significó un avance, por cuanto permitió un
mayor control que hiciera posible evitar los desfalcos de fondos, las
malversaciones, y en general el manejo deshonesto del presupuesto. Además
sirve para establecer la composición de los gastos públicos y determinar la
estructura de la demanda gubernamental o del resto de la economía. Permite
ordenar e identificar sistemáticamente los usos que se le darán al dinero
asignado a cada programa y actividad. Por esto se debe identificar el tipo de
bienes y servicios que se van a comprar para cumplir los programas.
La clasificación del presupuesto por rubros de gastos tiene los gastos integrados
por grupo, entre los que mencionamos:
Servicios personales.
Servicios no personales.
Materiales y suministros.
Maquinarias y equipo.
Muebles e inmuebles.
Construcciones.
Transferencias corrientes.
Transferencias de capital.
Deuda Pública.
Otros desembolsos financieros.
Asignaciones globales.
128
POR RENGLONES ECONÓMICOS
Esta clasificación permite identificar cada renglón de gasto y de ingreso según su

naturaleza económica, y en consecuencia, hace posibfe investigar la influencia
que ejercen las Finanzas Públicas sobre el resto de la economía nacional. La
clasificación económica muestra la parte de los gastos que se destinan a
operaciones corrientes del gobierno y la parte de los gastos que se destinan a
la creación de bienes de capital que permiten ensanchar la capacidad instalada
de producción de la economía. También presenta el grado en que los servicios
gubernamentales son prestados directamente mediante la utilización de fondos
invertidos por el propio gobierno en bienes y servicios, o indirectamente
mediante subsidios a servicios, como el transporte público, y préstamos
gubernamentales otorgados a otros órganos encargados de prestar el mismo,
que en Guatemala no es posible, según la Constitución Política de la
República.
La clasificación por renglones económicos hace posible determinar el impacto

de los gastos públicos sobre el nivel de composición del producto nacional, así
como sobre su distribución. En suma permite evaluar los efectos económicos de
los gastos públicos sobre el desarrollo económico y social, en la medida en que
está midiendo la inversión pública sobre la estabilidad monetaria, así como en la
medida en que permite mostrar el financlamiento y la política de subsidios al
nivel de los precios. Esta se interesa principalmente por ordenar tas
transacciones gubernamentales según la naturaleza económica de los efectos
que produce sobre la vida nacional.
POR FUNCIONES
Esta clasificación agrupa las transacciones del gobierno según la finalidad

particular a que se destinan. La finalidad se refiere a los distintos servicios
prestados directamente o que sean financiados por el gobierno. Su objetivo es
presentar una descripción que permíta informar sobre la naturaleza de los
servicios gubernamentales y la proporción de los gastos públicos que se destinan
a cada tipo de servicio.
La clasificación por funciones, en consecuencia, presenta los gastos

gubernamentales con arreglo a los objetivos inmediatos o a corto plazo a que se
destinan, o sea, que no se considera el impacto que puedan tener a largo plazo
ni su incidencia en el crecimiento económico que puedan alcanzar. El manual lo
define como un plan en el que se incluyen todas las clases de gastos
establecidas por los órganos públicos así como todas las entidades que forman
parte del presupuesto y que se relacionan en forma definida, con finalidades
completas. La clasificación por funciones cumple con la tarea de proveer al
programador y al preparador presupuestario de una visión acerca de los
propósitos que el gobierno tiene en cada una de las áreas de actividad.
129
CARACTERES DEL PRESUPUESTO
CARÁCTER POLÍTICO
El presupuesto es un plan de gobierno, es la expresión del programa político a

futuro del gobierno que se trate, así como los objetivos que persigue, ya que por
medio del presupuesto se manifiestan y representan numéricamente las
prioridades de cada equipo de gobierno, si se quiere conocer el plan de gobierno
de un equipo, es suficiente analizar su presupuesto.
CARÁCTER ADMINISTRATIVO
La ejecución del presupuesto se lleva a cabo por medio de actos administrativos,

por medio de los cuales se inicia dicha ejecución. Establece por lo tanto la
prestación de servicios públicos y el cumplimiento de actividades administrativas
que requieren del desembolso de dinero para su funcionamiento.
CIENCIA QUE LO ESTUDIA
La ciencia que estudia el presupuesto es el DERECHO FINANCIERO, en su

división DERECHO PRESUPUESTARIO.
NATURALEZA JURÍDICA DEL PRESUPUESTO
El presupuesto adopta la forma de una Ley, porque es fuente de derechos y

obligaciones para el Estado y los particulares, que tiene incidencia en la vida de
toda la nación, por lo que para su aprobación deben de cumplirse todos los
requisitos establecidos en la Constitución Política de la República y en la Ley
Orgánica del Presupuesto; la naturaleza jurídica del presupuesto será por lo
tanto, el de una Ley ordinaria, vigente y positiva.
QUÉ ES EL PRESUPUESTO
El presupuesto es un acto administrativo, que regula la vida financiera de un país

determinado, con incidencia en la vida económica, social, cultural, y política de
una nación; que tiene carácter de Ley, fuente de derechos y obligaciones de la
Administración Pública y de los administrados. La Ley de Presupuesto es
aprobada por el Organismo Legislativo a propuesta del Organismo Ejecutivo, y
posteriormente publicada en el Diario de Centroamérica. No puede ser tomado
únicamente como un acto puramente contable, sino que jurídico. Según
JELLINEK, es una legislación libre, proveniente directamente de la Constitución
Política de la República, desarrollado por medio de la legislación ordinaria,
130
¡endo además, como se mencionó anteriormente, fuente de derechos y

^ligaciones de ¡a Administración Pública.
gl Estado actúa sobre la economía, y la acción estatal en cuanto al presupuesto

jebe cumplirse conforme a un plan esencial preestablecido en él, que refleja
toda la actividad económica de la nación. El presupuesto del Estado refleja la
actividad económica de un país, siendo un acto de previsión de los probables
ingresos de la nación conforme a la recaudación tributaria, así como ingresos de
otros recursos públicos, contiene la proyección de los gastos e inversiones, y el
pago de Deuda Pública que se compromete a realizar el Estado, entre otros.
CONCEPTO CLÁSICO DE PRESUPUESTO
El concepto clásico de Presupuesto establece que es una Ley, identificada como

Ley del Presupuesto, que se desarrolla como un acto administrativo,
constituyendo una norma que regula la vida económica y social de un país,
con significación jurídica, de carácter unitario, fuente de derechos y obligaciones
para la administración, con efectos para los particulares, que puede modificar el
Derecho Objetivo y Subjetivo de terceros, es parte de la legislación libre por ser
exteriorización de un poder cuya libre voluntad no puede estar restringida por
actos preexistentes emanados de él.
CLASIFICACIÓN LEGAL DEL PRESUPUESTO
El presupuesto, por tratarse de una Ley y encontrarse integrado a la legislación

ordinaria de un país, dependiendo del sistema presupuestario, puede clasificarse
como una Ley Formal o como una Ley Material, pero sigue teniendo carácter de
Ley.
aj EL PRESUPUESTO COMO LEY FORMAL
La Ley del presupuesto no puede incluir nuevos gravámenes o impuestos, ya

que existen Leyes específicas para el caso, el presupuesto soto calcula los
recursos tributarios, no los crea, ya que tos tributos se encuentran regulados en
Leyes Tributarias específicas como lo son el IVA, ISR, TIMBRES Y PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLO. En relación a los gastos tos
autoriza, más no obliga al Poder Ejecutivo a cumplirlos en su totalidad. Si en su
estructura se encuentra establecido, que en un momento determinado, por
necesidades coyuntura les, para realizar un cambio de partida presupuestaria,
existe un procedimiento especial.
131
b) EL PRESUPUESTO COMO LEY MATERIAL
Existen sistemas en que con la Ley del Presupuesto se crean nuevos tributos,
mismos que son modificados anualmente con la creación de la nueva Ley que
contiene el presupuesto, en este caso además de ser Ley formal también lo es
material, porque contiene normas jurídicas sustanciales como lo son las normas
que contienen la creación modificación y extinción de los tributos. En Guatemala,
de acuerdo al Principio de Legalidad que inspira la Constitución Política de la
República, esto no es posible.
DEFINICIONES
El presupuesto, siendo la proyección de los ingresos y egresos del Gobierno, ha

sido estudiado por expertos en la materia, quienes proporcionan las siguientes
definiciones:
Según los tratadistas JUAN MARTÍN QUERALT y compañeros, el presupuesto

“Consiste en una Ley que recoge la totalidad de gastos e ingresos del Estado
previstos para cada año, y mediante la cual el legislativo autoriza a las diferentes
Administraciones estatales para realizar dichos gastos, con ios limites y ol
destino en ella especificados.”60
Nos parece que aunque bastante escueta esta definición contiene elementos
importantes de la definición del Presupuesto como la previsión de los gastos y
los ingresos, dándole al mismo carácter de ley, pero a nuestro criterio el
presupuesto estatal es mucho más que eso, es el verdadero plan de gobierno
de quienes ejercen el poder público en determinado momento histórico.
En todos los países sin tomar en cuenta diferencias ideológicas el presupuesto

público es la parte central de la Hacienda Pública. Porque representa una
proyección de los ingresos que se espera a veces con demasiado optimismo
(Como en los países subdesarrollados) percibir y gastos futuros, los que si se
deben realizar en la mayoría de los casos, aunque el mismo no constituya un
cálculo exacto en el sentido comercial ni un proyecto financiero facultativo;
pues esencialmente es el programa formal preciso para orientar y dirigir la
actividad económica de todo el sector público y aunque no lo queramos aceptar
en algunas ocasiones de los particulares, de acuerdo con el grado de
Intervención del Estado en la economía nacional. El presupuesto es un
documento legal estatal ya que es una ley de carácter imperativo, por lo que
las autoridades encargadas de su ejecución que son todas las instituciones que
la Ley Orgánica del mismo establece necesitan apegarse estrictamente a lo que
en él se instituye.
60 Martín Queralt, Juan; Lozano Serrano, Carmelo; Casado Ollero, Gabriel; Tejerizo López,
José M., Curso de Derecho Financiero y Tributarlo, Tecnos, 13a edición, 2002, pag. 694.
132
Finanzas de agua
Públicas
Wondershare
PDFelement
gn otro contexto HECTOR VILLEGAS define al Presupuesto como "Un acto de
aOb¡ern° mediante el cual se prevén los ingresos y gastos estatales y se
autorizan estos últimos para un período futuro determinado, que generalmente
e$ de un año.’*1 La definición de Villegas, al igual que la de otros autores
identifica a! presupuesto como una proyección a futuro, sin concederle al mismo
fuerza legal, deja por lo tanto la decisión de su cumplimiento al equipo de
qobierno y las políticas a corto y mediano plazo. CARLOS GULIAN1
gONROUGE, aunque no se aparta del todo de las definiciones anteriores, nos
presenta otra dimensión, ya que da al Presupuesto un carácter trascendental en
[a vida económica y social del país, aunque no menciona que sea una Ley, sí
concede significación jurídica y no de simple previsión de ingresos y egresos.
Él dice: “El presupuesto es un acto de trascendencia que regula la vida
económica y social del país con significación jurídica y no meramente contable,
que es manifestación integral de la legislación, de carácter unitario en su
constitución, fuente de derechos y obligaciones para la administración y
productor de efectos con relación a los particulares.”62
*
Nosotros proponemos la siguiente definición: El Presupuesto ha dejado de ser en

nuestro país un documento contable para convertirse en la Ley que determina
la materialización financiera de la política del Estado, en el que la población
puede observar la inclinación de la estrategia del grupo que hace gobierno, por
medio del Presupuesto, el Poder Legislativo y el Poder Ejecutivo pueden
modificar la vida social, económica, financiera y cultural de la nación, con
proyección hacía el futuro inmediato, mediato y a largo plazo.
PRESUPUESTO SOCIAL DE LA NACIÓN
La definición del Presupuesto Social establece que al no estar lodo el

presupuesto nacional sujeto a la deliberación pública entre el gobierno y la
población, en ningún momento han estado, están o estarán incluidos en la
deliberación nacional sobre el Proyecto de Presupuesto; antes de su aprobación
y durante su ejecución el presupuesto de las empresas públicas, de las
dependencias municipales (con condiciones), de la Universidad de San Carlos,
de los bancos que sean del Estado y de otras oficinas públicas Incluidas en el
proyecto de presupuesto enviado por el Poder Ejecutivo al Poder Legislativo
para su aprobación, que no tengan mayor relevancia para la población en
general. Así mismo todos los componentes del gasto público están incluidos en
la agenda social de lo que se ha conocido en los últimos años como Presupuesto
Participativo, excluyendo del mismo la mayor parte del gasto en personal y
gastos de funcionamiento, que no es considerado social, que son parte de la
b1 Villegas, Héctor B. Ob. Clt. Página No. o. 789.
62 Gíullani Fonrouge, Carlos, Ob. CU. Pági na No. 165.
133
Administración Pública necesaria para que opere todo el Estado. En relación a

las principales áreas que deben ser cubiertas, el presupuesto Social estaría
supeditado en principio a la inversión pública en educación, salud, vivienda,
seguridad interna, y otros rubros con una clara finalidad social
Componen el llamado Presupuesto Social, por lo tanto, los rubros del

presupuesto destinados a los gastos de seguridad social, como los mencionados
anteriormente, que son parte de todos los presupuestos modernos en lo que
debe existir este tipo de rubro, de suma importancia para que el Estado logre
cumplir con sus objetivos de tipo social en cumplimiento del artículo 1 de la
Constitución Política de la República, que establece que "El Estado de
Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su fin supremo
es la realización del bien común.”
ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO
El Presupuesto contiene varios elementos, entre los que para fines didácticos
podemos enumerar los siguientes:
Carácter financiero.
Equilibrio.
Anualidad.
CARÁCTER FINANCIERO
El presupuesto es el acto por el que son previstos y autorizados los ingresos y

los gastos del Estado y de las otras entidades que las Leyes sujetan a las
mismas reglas, considerando para el mismo las cuentas de la nación; es la
exteriorización financiera de los rubros que identifican los Ingresos y los
egresos del Estado, elaborado y presentado por medio del Ministerio de
Finanzas Públicas, parte del Ejecutivo.
EQUILIBRIO
Era este un elemento clásico, establecía que en lo menos posible existiera déficit
en los ejercicios presupuestarios, en el caso de un superávit se estimaba que el
Estado debía retribuirlo a los ciudadanos por medio de rebajas en los tributos.
En la actualidad es una posición ideal que difícilmente se cumpla, el equilibrio es
un elemento que lodos los presupuestos tienen contemplado, y con el que se
logra un presupuesto ideal, pero que no necesariamente se cumple.
134
c m el plan0 económico nacional, se perfecciona el equilibrio financiero cuando la

asignació0 de los recursos se ha efectuado de tal manera, que no es posible
aumer,*ar e! grado de satisfacción o utilidad que beneficie a un grupo de
individuos, si no es a costa de reducir el bienestar de otro grupo de individuos. El
equilibrio se logra cuando se manifiesta una situación que da estabilidad a un
proceso presupuestario, que se produce cuando se compensan, anulándose las
fuerzas opuestas que obran en el mismo.
ANUALIDAD
Este elemento establece que el presupuesto debe programarse, aprobarse y

ejecutarse en un período de tiempo determinado, preferiblemente de un año,
puede ser calendario u otro tipo de cómputo de tiempo, en Guatemala oí
período presupuestario se ejecuta del 1o. de enero de un año al 31 de diciembre
del mismo año. Por certeza financiera, no se recomiendan presupuestos por
períodos superiores o inferiores al año, pues existen más posibilidades de
situaciones imprevistas.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
El presupuesto, por tener carácter de Ley, contiene principios que son aplicables
en países con diferente cultura financiera. Analizaremos los más importantes
que son:
Equilibrio.
Universidad.
Unidad.
Exclusividad.
Claridad y transparencia.
Periodicidad.
Continuidad.
Flexibilidad.
Especialidad.
No afectación de recursos.
135
Veracidad.
EQUILIBRIO
A la vez de ser un elemento, el equilibrio es un principio y como tal sostiene qu6

el presupuesto debe mantener el balance entre los recursos y gastos.
Como expresamos en el primer párrafo, es considerado a la vez que como un

elemento y como en principio presupuestario, pues consiste en asegurar
esencialmente que el presupuesto esté debidamente financiado.
A diferencia de los presupuestos privadas, la formulación presupuestaria

normalmente se inicia proyectando los gastos de una gestión, y posteriormente
se procede a formular los recursos estimados. Cuando se verifica que estos
últimos son insuficientes, no es fácil efectuar recortes en gastos, por lo que un
presupuesto cuyo gastos no estén financiados, viola este principio y por lo tanto,
no es del todo ejecutable, ya que la ejecución de un gasto siempre tiene que
estar respaldada por un ingreso, este principio no se cumple en Guatemala.
En tanto no se obtenga el ingreso, será imposible la ejecución del gasto

autorizado, por lo que no es posible le presupuesto no muestre igualdad entre
ingresos y gastos.
Cuando el total de los ingresos previstos superan los gastos estimados, se dice
que el presupuesto presenta superávit.
UNIVERSALIDAD
Este principio establece que eí presupuesto deben incluirse tanto ingresos como
gastos brutos que se han de realizar en toda la Administración Pública, no el
saldo neto de determinada institución va a percibir, como la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) o el Instituto Guatemalteco de Turismo (INGUAT)
en Guatemala, que obtiene ingresos, y llevan a cabo los gastos que el mismo
ocasiona, por lo que el mismo deben aparecer el total de los ingresos que se
esperan recibir y los gastos que se deben realizar, ya que los saldos son la
diferencia entre los ingresos y los egresos, y no reflejarían la realidad financiera
que debe reflejar el presupuesto.
Las finanzas de las entidades públicas, tiene carácter administrativo y normativo,

por lo que, cuando un funcionario público no conoce a profundidad la normativa
administrativa financiera estatal, así como sus implicaciones de orden
administrativo, en lo que se refiere a las contrataciones de personal, la
adquisición de bienes y servicios, la compra de activos, el pago de la deuda
pública así como las disposiciones presupuestarias para otorgar transferencias,
136
e puede caer en el error de formular los presupuestos de gastos rebajándolos

s decir no incluyendo todos los elementos económicos y financieros que
contener toda transacción financiera.
a manera de ejemplo pueden citarse algunos aspectos que incumplen el

principio de Universalidad:
--"GRUPO DE GASTO EJEMPLO POSIBLES CAUSAS"

PRESUPUESTARIO
SERVICIOS Solo asignar recursos Desconocimiento de
PERSONALES para el pago de normas laborales
sueldos, sin considerar estatales.
las presentaciones
laborales a que tienen
derecho todos los
trabajadores del Estado
como: bonificación
profesional, bono
catorce, aguinaldo, y
como incide en la
indemnización como
pasivo laboral, de la
institución de que se
trate.
’ SERVICIOS NO No considerar gastos Desconocimiento de
PERSONALES por concepto de normas financieras de
comisiones bancadas, los Bancos
por movimiento de
fondos de las cuentas
presupuestarias.
GRUPO DE GASTO EJEMPLO POSIBLES CAUSAS
PRESUPUESTARIO
METER1ALES Y No considerar la Desconocimiento de
SUMINISTROS compra de normas sobre seguridad
instrumentos varios laboral.
utilizados, como ropa
de trabajo, y otros.
ACTIVOS No considerar los Desconocimiento de
gastos para la normas básicas y
contratación de Reglamentos sobre
estudios realizados Inversión Pública.
como investigaciones y
otras actividades
técnico profesionales
en la formulación de
proyectos de inversión
137
ACTIVOS No considerar Falta de coordinación

FINANCIEROS aplicaciones financieras entre la unidad de
que se originan en el Tesorería y efe
incremento neto de Contabilidad.
cuentas del activo
exigióle.
SERVICIOS DE LA Solo considerar la Desconocimiento de”
DEUDA PÚBLICA amortización del capital normas nacionales e
y no así las comisiones internacionales sobre
por pago del servicio de Deuda Pública.
la Deuda.
TRANSFERENCIAS No contemplar en el Desconocimiento de las
presupuesto funciones y
asignaciones para competencias de la
donaciones, ayudas institución establecidas
sociales, premios, en su Ley de creación
ayudas por muerte,
cuando la institución
cumple una función
cultural y/o social.
UNIDAD
En la Constitución Política de la República se encuentra establecido el principio

de unidad y estructura programática del Presupuesto del Estado, y que consiste
en que todas las finanzas del mismo, tanto los ingresos como los egresos,
figuren en un solo presupuesto, que sea la síntesis de estos rubros. Como lo
desarrolla el artículo 8 de la Ley Orgánica del Presupuesto.
El principio de unidad exige que el Presupuesto Público deba sujetarse a una

política presupuestaria única y cumplir un régimen único, expresado en una
normativa del sistema. Si la política presupuestaria no es única, no se garantiza
el logro de las metas y objetivos señalados en el Presupuesto del Estado.
Aunque los techos financieros asignados a las instituciones no siempre son

suficientes para cumplir metas y objetivos anuales, lo importante es que se
pueda lograr el máximo rendimiento de las entidades sujetas a recursos escasos.
Si se logran estos propósitos, se habrá trabajado con criterios de eficacia,
eficiencia, y efectividad,
EXCLUSIVIDAD
La exclusividad se relaciona con las funciones y competencias que cumplen las

entidades públicas, establecidas en su norma de creación.
138
Este principio puede ser infringido cuando una institución realiza gastos que no
tienen relación con las competencias asignadas en la Ley de su creación. No
solamente es importante que un gasto esté en una cuenta propia de la
institución, sino, que ese gasto sea inherente a la competencia de la institución
gubernamental, como ejemplo diremos que la cuenta de vehículos es propia de
todas las instituciones, pero la compra de armas no se justificaría en el Ministerio
de Educación.
Este principio exige que los Directores Financieros de las instituciones del
Estado, así como los auditores gubernamentales y las auditorias internas y
externas de cualquier institución, que fiscalizan la gestión financiera, conozcan
en detalle las disposiciones y el papel que cumple el Estado en la sociedad.
Es una práctica de control interno, verificar si la ejecución del presupuesto ha

cumplido con los procedimientos en los distintos momentos de la realización del
gasto, establecidos en el reglamento de la Ley Orgánica del Presupuesto, lo que
es lo mismo, que el gasto haya cumplido con las etapas de afectación,
compromiso devengado y pago. Se fiscaliza así mismo que le gasto de que se
trate sea congruente a las funciones y competencias que cumple la institución
que se trate.
t r a n s p a r e n c ia
El presupuesto debe elaborarse y expresarse de manera ordenada, permitiendo

su fácil comprensión y aplicación, así como presentar información transparente y
accesible.
El presupuesto se debe presentar de una forma sencilla, comprensible y clara.
PERIODICIDAD
El ejercicio presupuestario generalmente se inicia el 1o de enero de un año y

termina el 31 de diciembre del mismo año, plazo que constituye el periodo
presupuestario, por lo que los diferentes presupuestos institucionales deben ser
elaborados para este período, Guatemala adoptó el ejercicio presupuestario
general.
El principio de periodicidad, obliga a los Directores Financieros a estimar lo más

certeramente posible la asignación de recursos y los gastos, considerando los
períodos de cierre de gestión, una labor que obliga a una eficaz coordinación
entre la planificación, la tesorería y el departamento de contabilidad, aspecto que
no siempre se cumple en las diferentes entidades públicas.
139
CONTINUIDAD
La formulación de un presupuesto corresponde a un período presupuestario, este

período no es de ninguna manera independiente presupuestariamente de los
anteriores y posteriores, cada año fiscal es in intervalo de tiempo que se toma
para la elaboración, presentación y cierre de los Estados Financieros. La
administración no tiene por qué detenerse el 31 de diciembre de cada año, por lo
que todos los gastos se hayan programado en gestiones anteriores, deberán ser
incorporados al presupuesto actual para completar la duración del gasto, siempre
y cuando estén debidamente proyectados en las contabilidades en los ejercicios
anteriores.
Considerar estimaciones que solo inherentes a la gestión anual constituye una

infracción al principio de continuidad.
En Guatemala el principio no se cumple, ya que la ley del presupuesto no lo

permite.
FLEXIBILIDAD
Durante el año presupuestario puede surgir imprevistos por diversas razones, pol
lo que es necesario efectuar ajustes al presupuesto formulado para que su
ejecución se sujete a normas establecidas.
La Ley del Presupuesto 2008, Decreto 70-2007 del Congreso de la República, es

flexible, ya que en el artículo 53 de la Ley del Presupuesto autoriza el
reordenamiento del presupuesto establece que: "Se faculta al Organismo
Ejecutivo para aplicar las modificaciones y medidas de ajuste para el
financiamiento adecuado y oportuno de los gastos contenidos en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal dos mil Ocho,
incluyendo transferencias entre ministerios sí fuere necesario, promoviendo el
cumplimiento de leyes que establecen destinos específicos para determinados
rubros de ingresos y aportes institucionales, y respondan a las prioridades de
política determinadas por el Gobierno de la República. Las asignaciones y
aportes aquí considerados, se ejecutarán de acuerdo a las posibilidades
financieras y de acuerdo a lo que las leyes específicas permitan y no tendrán
carácter obligatorio. Exceptuando fas asignaciones especiales establecidas en el
presente Decreto. ”
Este principio otorga flexibilidad al presupuesto, de tal manera, que la rigurosidad

con la que se ha formado, no signifique un impedimento para que las entidades
públicas cumplan con sus responsabilidades adicionaimente encomendadas.
140
ESPECIALIDAD
Este principio, establece que los gastos no se autorizan en forma global, sino que
se deben detallar los mismos dentro del presupuesto; rubro, por rubro
debidamente identificados.
continuación se transcribe el rubro de Educación no de un año Indeterminado
TOTAL GASTOS EÑ
INSTITUCIÓN GASTOS DE RECURSOS ‘
ADMINISTRACIÓN HUMANOS
Ministerio de Educación 5,187.464,204 5,187,464.204
Previsión del SIDA y la 2,315,000 2,315,000
Drogad ice ión
Educación inicial 10,631,032 10,631,032
Educación Preprimaria 244,084,672 244,084,672
Educación Primaria 2,176,276,836 2,176.276,836
Educación Bilingüe 315,178,102 315,178.102
Programa Nacional de 541,487.384 541,487,384
Autogestión para el
Desarrollo Educativo
Educación para la Paz 20,000,000 20,000,000
(Becas)
Becas para la Niña 22.000,000 22,000,000
Otiles Escolares 54,366,858 54,366,858
Textos Escolares 87,354,000 87,354.000
Juntas Escolares 50,000,002 50,000,002
1 Alimentación Escolar 358,074,526 358,074,526
Escuela Multlgrado 59,630,000 59,630,000
Primaría de Adultos 26,501,893 26,501,893
Educación Básica 253,876,558 253,876,558
Telesecundaria 46,728,022 46,728,022
Educación Diversificada 190,132,214 190,132,214
Subsidio a Institutos por 72,451,200 72,451,200
Cooperativas
Educación Extraescolar 26,664,991 26,664,991
Alfabetización 82,410,780 82,410,780
Mejor Nivel de Educación 159,869.407 159,869,407
Otros Programas 387,530,727 387,530,727
NO AFECTACIÓN DÉ RECURSOS
Este principio establece que no se pueden programar recursos específicos

para cubrir gastos específicos, los recursos tienen que ingresar al Estado de
141
agua Wondershare
forma global y deben de servir para la realización de todas las erogaciones

programadas previamente en el presupuesto. La Constitución Política de la
República, en su artículo 237, que establece que el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio presupuestario, de
conformidad con lo establecido en la misma Constitución, incluirá la estimación
de todos los ingresos a obtener y los gastos por realizar.
La unidad del presupuesto, es obligatoria y su estructura programática, por lo

tanto, todos los ingresos deí Estado constituyen un fondo común indivisible,
destinado exclusivamente a cubrir sus egresos.
VERACIDAD
Establece que en el cálculo de los ingresos solamente se consignen las

cantidades que efectivamente el Estado espera percibir, en cuanto a los gastos,
se exige un cálculo fidedigno de las sumas exactas para cada gasto.
La importancia del principio de veracidad, es que de acuerdo a la autenticidad

con que se establezcan los ingresos y los egresos, así será el resultado final que
se obtenga, en Guatemala este principio no se cumple y regularmente ocasiona
el déficit fiscal.
FIGURAS TRIBUTARIAS QUE INCIDEN EN LAS FINANZA PÚBLICAS

PROVOCANDO DISTORCIÓN EN LOS INGRESOS PÚBLICOS
EVASIÓN YELUSIÓN TRIBUTARIA
La evasión Tributaria fue considerada inicialmente un fenómeno financiero antes

que jurídico, por consistir en sustraerse, por parte de los contribuyentes, al pago
de los tributos después de realizarse el hecho generador.
La evasión consiste en el no pago al Estado de los tributos, que repercute en las

finanzas del mismo, alterando todas las finalidades que el impuesto haya
perseguido. En los últimos tiempos la evasión ha dejado de ser considerada un
fenómeno financiero, para convertirse en toda una cultura, que ha debido ser
estudiada desde el Derecho, por la incidencia que la misma tiene en la sociedad
en general, dando así surgimiento a diversas instituciones jurídicas para
contrarrestar el impacto de las prácticas propias de este fenómeno económico,
financiero y jurídico. La evasión puede operarse de dos formas diferentes a
saber:
142
EVASIÓN il íc it a , o e v a s ió n p r o p ia me n t e d ic h a
Es considerada ante todo un delito, no solamente porque lesiona un bien jurídico

tutela^0 que repercute en toda la población, como lo son los recursos públicos
que el Gobierno convertirá en Gastos Públicos, para prestar Servicios Públicos,
s¡no porque la misma se realiza violando las Leyes tributarias, estando el sujeto
pasivo de la relación jurídico tributaria obligado al pago de los impuestos, por
haberse cumplido los requisitos previamente establecidos en la Ley, no cumple
con el pago.
Es conocida en la actualidad como un delito, pero anteriormente se conoció

como un vicio financiero, que el Estado debe impedir y sancionar.
La evasión ilícita constituye delito de fraude fiscal o contrabando, como lo

tipifican en Guatemala el Código Penal y la Ley Contra la Defraudación y
Contrabando Aduanero.
f r a u d e f is c a l
En Derecho Tributario, el fraude debe entenderse como la trasgresión de una

norma vigente y positiva, para pagar menos impuestos de los que correspondería
cancelar. En el ámbito penal se entiende por fraude, el engaño provocado por la
divergencia entre lo que se dice, y (o que se piensa, provocando que otra
persona actúe del modo que interesa que lo haga. Si un funcionario público llega
a un acuerdo con un particular, en una operación específica, para apropiarse de
dineros del Estado, comete delito de fraude. Lo mismo ocurre cuando el
funcionarlo, por razón de su cargo, interactúa con algún contribuyente en razón
de sus obligaciones fiscales, interesándose por su caso de manera personal. Lo
mismo sucede cuando un contribuyente utiliza medios no permitidos por la Ley
para sustraerse del pago de los tributos.
CONTRABANDO ADUANERO
Se denomina contrabando, a la operación de introducir o sacar bienes de un

país sin pagar derechos arancelarios o aduaneros, también cuando ios bienes
que se importan se encuentran prohibidos. Este fenómeno se ha presentado
históricamente en las diferentes etapas de las relaciones sociales hasta la
actualidad, en que la misma se manifiesta tanto en lo individual, por viajeros que
no declaran mercancías sujetas a arancel, hasta por los comerciantes, que
evaden de diferentes formas el pago de derechos arancelarios e impuestos.
143
agua Wondershare
MODALIDADES DE CONTRABANDO POR DIVERSOS MEDIOS
Transporte aéreo.
Transporte terrestre,
Transporte marítimo.
El contrabando, en cualquiera de sus manifestaciones, se ha convertido en un

problema de orden global, porque en los tiempos modernos, muchos de los
capitales obtenidos mediante tales procedimientos se emplean para incrementar
otro tipo de acciones ilícitas, ya que el dinero que se percibe por este medio, no
ingresa a las contabilidades declaradas.
ELEMENTOS GENÉRICOS DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS
Existencia de un hecho punible.
Intención fraudulenta.
Perjuicio del interés fiscal.
IMPORTANCIA E IMPACTO EN EL ESTADO DE LA EVASIÓN
a) Altera la finalidad tributaria y fiscal que persigue el Estado, la que se

traduce en ingresos públicos.
b) Modifica la incidencia de los impuestos, puesto que esta no se

cumplirá, y recaerá la carga tributaria en los contribuyentes que sí los
pagan.
c) Obliga al Estado a luchar contra ella, o a decretar nuevos tributos, o

aumentar el porcentaje de los existentes, constituyendo una carga más
para la población.
ELUSIÓN O EVASIÓN LÍCITA
La elusión fiscal radica en que, el sujeto pasivo evita el pago del tributo,
empleando medios contemplados en la ley o legales, o que los mismos no
contradicen las disposiciones legales. Utiliza una norma tributaría para reducir el
pago de impuestos, por lo que dicho procedimiento es legal. La elusión fiscal no
constituye violación a la normativa tributaria, es compleja de medir y requiere
tener cierto conocimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma
144
minuciosa, para saber si eluden o no sus obligaciones fiscales, pero no se les

puede sancionar por ello.
puede manifestarse también la misma, simulando la ejecución de un hecho no

¿escrito en la Ley como generador de tributos, escondiendo a propósito el acto
constitutivo del hecho generador previamente establecido en la legislación.
le llama evasión licita, porque en el actuar del sujeto pasivo no existe

violación de ningún precepto legal, la actitud del contribuyente es jurídicamente
inobjetable, es decir, que sin violentar Ley tributaria alguna el Sujeto Pasivo
realiza el hecho generador, pero utilizando la misma u otra Ley tributaria elude el
pago del tributo, y no lo entrega a las cajas fiscales como es su obligación.
CLASES d e e l u s ió n
e l u s ió n p o r e x c l u s ió n
Es aquella que tienen que ver con el hecho de impedir el pago del tributo,
situándose el sujeto pasivo por fuera del ámbito de la actividad sujeta a
impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo respectivo, acogiéndose a
normas legales que disminuyen la tributación. Por ejemplo, colocar los diferentes
capitales en países donde a los capitales extranjeros se le eximen del pago de
Impuestos, por lo que no se puede identificar el origen y destino de las
inversiones que dieron origen al capital.
ELUSIÓN POR VACIO DE LEY
La elusión también se presenta cuando la legislación tributaria contempla

beneficios orientados a incentivar determinadas actividades, en una zona
específica, utilizando beneficios legales de manera arbitraria por parte de los
contribuyentes, para pagar menos impuesto mediante la utilización de vacíos en
la ley tributaría de que se trate, reduciendo la carga tributaria sin quebrantar las
leyes. Por ejemplo, el que en base al artículo 37 de la ley de ISR, a los
asalariados se les permite presentar planilla del IVA sobre el total de los Ingresos
brutos, incluyendo bono catorce y aguinaldo, cuando estos no son ingresos
afectos al mismo ISR; aunque es un beneficio muy importante para los
asalariados, a lo que no nos oponemos, sí es una forma de elusión.
PROCESO PRESUPUESTARIO PREVIO
Es conocido como previo, el proceso presupuestario que deben realizar todas

las instituciones antes de enviar el Proyecto de Presupuesto de cada una, siendo
el siguiente:
145
a) Se define la Política Presupuestaria Global del Gobierno.
b) Se asignan recursos a las entidades, en función a determinada^

restricciones financieras y
c) Las entidades elaboran sus Programas Operativos Anuales (P.O.A.),

para luego trasladarlos en el Presupuesto Institucional.
MOMENTOS PRESUPUESTARIOS
DINÁMICA DEL PRESUPUESTO
En relación a la dinámica, el Diccionario Jurídico Argentino indica que las

ciencias sociales, Comte introdujo este término originario de la física,
distinguiendo en lo social una parte estática de una dinámica distinción que hoy
reviste sólo un valor histórico, ya que sólo por analogía ha podido trasladarse
este término de lo físico a lo social, la noción de estática, tal cual se desprende
de su significación en la mecánica, resulta completamente inexistente en todo lo
que sea fenómeno social, ya que la sociedad es cambiante y en movimiento por
su propia naturaleza. La dinámica por lo tanto, se ocupa de las . Leyes en
movimiento, y la dinámica del Presupuesto se ocupará de las distintas fases del
Presupuesto de la Nación, de acuerdo al conjunto de normas que se conjugan
para lograr los objetivos del mismo, tanto económicos como políticos y sociales;
este movimiento lo podemos enmarcar en cuatro grandes fases que se detallan
en el proceso vital del presupuesto.
1. Preparación Ministerios y órganos descentralizados y

autónomos,
Art 21 L.O.P | Presidencia de la República, Secretarías,
Ministerio de
Finanzas Públicas.
2. Formulación Ministerios y órganos descentralizados y

autónomos,
Art. 17 literal b) Presidencia de la República, Secretarías,
Ministerio de
C.P.R. Finanzas Públicas.
3. Presentación | El Organismo Ejecutivo presentará el

proyecto de
Art. 23 L.O.P presupuesto a más tardar el dos de
septiembre del año anterior al que regirá.
4. Discusión,
Aprobación
Artículo 170 Organismo Legislativo.
literal e) C.P.R.
146
5. Sanción y J Presidente de la República,

publicación Organismo Ejecutivo
Organismo Ejecutivo, Presidencia de la República

6. Ejecución < Ministerios, órganos descentralizados autónomos,
Secretarías, Tesorería General de la Nación
* •
Contraloría General de Cuentas Tribunal de lo
7, Control - Contencioso Administrativo, Ministerio de Finanzas
Públicas, Congreso de la República.
PROCESO VITAL EN LA DINAMICA DEL PRESUPUESTO
a) PREPARACIÓN Y FORMULACIÓN
La preparación presupuestaria corresponde al Organismo Ejecutivo, determinado

por su Plan General de Gobierno. Cada uno de los respectivos Ministerios,
Secretarias, Órganos Descentralizados y Autónomos, así como los otros dos
organismos del Estado, deben preparar sus presupuestos individuales, y
hacérselos llegar al Organismo Ejecutivo. El ejercicio presupuestario del sector
público principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada
arto. La Constitución Política de la República, en su artículo 238 establece las
regulaciones que contiene la Ley Orgánica del Presupuesto, entre las que se
encuentran la formulación, ejecución y liquidación del Presupuesto General de
Ingresos y Egresos, así como los casos en los que puedan transferirse fondos
del total asignado para cada organismo, ya sea el mismo Ejecutivo, el
Legislativo y el Judicial, dependencias como las Secretarías de Estado,
entidades descentralizadas o autónomas como la Universidad de San Carlos o
las Municipalidades.
Tanto la Controlaría General de Cuentas, como el Congreso de la República,

deben ser notificados cuando se realicen transferencias de partidas. Se emitirá
un acuerdo gubernativo refrenado por los titulares de las instituciones afectadas,
previo dictamen favorable del Ministerio de Finanzas Públicas. Sí se trata de
programas de funcionamiento no pueden realizarse transferencias a programas
de inversión.
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas y autónomas,

deben presentar ante ei Ministerio de Finanzas Públicas sus anteproyectos del
presupuesto y planes operativos a más tardar el quince de junio de cada año.
En cuanto a las instituciones descentralizadas, el Ministerio de Finanzas Públicas
aprobará el proyecto de presupuesto, y el Organismo Ejecutivo lo hará antes del
quince de diciembre, y mandará a publicar el acuerdo gubernativo.
147
Las entidades autónomas enviarán sus presupuestos anualmente a |q s

Organismos Ejecutivo y Legislativo para su conocimiento e información.
La preparación del presupuesto requiere de dos estudios fundamentales:
1) EGRESOS
Contiene el monto total de los gastos del Gobierno que el
Organismo Ejecutivo propondrá al Organismo Legislativo,
distribuidos en gastos de funcionamiento y de Inversión.
2) INGRESOS
Contiene el cálculo de los ingresos que el ejecutivo estima percibir,
ya sea medíante la tribulación, o por medio de Crédito Público, así
como otro tipo de recursos públicos.
La preparación y formulación se encuentra encargada en nuestro pais al

Organismo Ejecutivo, por medio del Ministerio de Finanzas Públicas, y en él se
contemplan los siguientes elementos:
Política presupuestaria.
Normas, techos y orientaciones generales.
Prioridades presupuestarias.
Plan y programas de inversión.
Proyecto de presupuesto anual.
b) DISCUSIÓN Y APROBACIÓN, SANCIÓN Y PUBLICACIÓN
Esta etapa presupuestaria se encuentra encomendada al Organismo Legislativo

en cuanto a la discusión y aprobación; la sanción y publicación corresponde al
Organismo Ejecutivo, proceso que sigue como toda Ley ordinaria dentro del
Congreso de la República, identificado como proceso legislativo en variante
específica que, en caso no se apruebe el Presupuesto que regirá el afio siguiente
antes de treinta días de entrar en vigencia el mismo, regirá al anterior.
DISCUSIÓN Y APROBACIÓN
Corresponde al Congreso de la República la discusión y aprobación del

Presupuesto General del Estado, a la vez de elaborar y aprobar su propio
presupuesto para que éste sea incluido en el general del Estado. El Organismo
Ejecutivo, debe someter anualmente al Congresos de la República para su
148
con no menos de ciento veinte días de anticipación a la fecha en que

I ejercicio fiscal siguiente, año.
Existen d°s sistemas en cuanto al procedimiento de consideración del

presupuesto, y son:
1) El observado en la mayoría de tos países, como Estados Unidos y

Francia, en el que ol Legislativo tiene potestad para modificar el
proyecto del Ejecutivo. Este es el que rige en Guatemala, donde el
Congreso de la República tiene potestad para modificar el Proyecto
de Presupuesto, enviado al mismo por el Organismo Ejecutivo a
través del Ministerio de Finanzas Públicas.
2) Otro sistema en el que el Organismo Legislativo se limita a aprobar

o rechazar la propuesta.
SANCIÓN Y PUBLICACIÓN
Corresponde al Presidente de la República, quien en cumplimiento del artículo

183 de la Constitución Política de la República, sancionará la Ley del
Presupuesto para su posterior publicación, que se realizará en el Diario de
Centro América antes del 1o de enero del año siguiente, para su vigencia.
c) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
Después de la fase de aprobación viene la de ejecución, que corresponde a

todos los organismos del Estado.
Según el concepto administrativista, existe una obligación por parte del

Organismo Ejecutivo, de la recaudación de los ingresos; en Guatemala esta
función por Ley corresponde a la Superintendencia de Administración Tributaria.
La Ley del Presupuesto en Guatemala no crea impuestos, los distribuye en los
diferentes programas como parte de su función administrativa y organizativa del
ingreso y el gasto público. Lo concerniente a los impuestos como la base
impositiva y el hecho generador, es competencia de las Leyes Tributarlas, y su
creación es parte de un proceso especial que solamente puede ser llevado a
cabo por el Organismo Legislativo.
De acuerdo a lo normado en la Ley del Presupuesto de Ingresos y Egresos del

Estado, éste deberá formularse y ejecutarse utilizando el momento de to
devengado.
149
En cuanto a las transacciones, los distintos órganos del Estado, entidades

descentralizadas y entidades autónomas, están obligadas a llevar los registros
de la ejecución y justificación presupuestaria.
La ejecución, es el momento presupuestario de carácter técnico encaminado a la

realización de la política fiscal, se encuentra dividido en:
Programación de la Ejecución Art. 30, Ley Orgánica del

Presupuesto.
1) Programación física y financiera.
2) Cuotas compromiso devengado y pagado.
Ejecución Art.14, Ley Orgánica del Presupuesto.
1) Recaudación de ingresos.
2) Gastos Devengados
CONTROL Y FISCALIZACIÓN DEL PRESUPUESTO
CONTROL DEL PRESUPUESTO
El control del presupuesto persigue ante todo la apreciación de la orientación

general del gobierno, así como el costo y eficiencia de los organismos del
Estado.
La doctrina establece una distinción entre dos aspectos, el contable y el

directivo o administrativo.
ASPECTO CONTABLE
El control se realiza a la contabilidad del Estado, pero es realizado

exclusivamente sobre la afectación de las cuentas contables.
ASPECTO ADMINISTRATIVO
En este aspecto se ejerce control sobre la gestión administrativa de los bienes

del Estado. Aquí no interesa la contabilidad, sólo la administración.
150
SISTEMAS DE CONTROL DEL PRESUPUESTO
Él control de la ejecución del presupuesto tiene una finalidad, tanto técnica como
^ga!, vinculada a la comprobación del cumplimiento de los actos administrativos
del sector público, vinculados a la ejecución presupuestaria y la adecuada
gestión de los fondos públicos. Existen en la actualidad dos sistemas de control
conocidos, ejercido en los diversos países; uno es el legislativo o tipo inglés, y el
otro el jurisdiccional o tipo francés.
SISTEMA LEGISLATIVO O TIPO INGLÉS
El control es realizado directamente por el Parlamento o Congreso, pero es tan

compleja la tarea que, en los países en los que se práctica, ha obligado al
parlamento o Congreso a confiar su actividad a otros organismos, por lo que se
hace inviable.
SISTEMA JURISDICCIONAL O TIPO FRANCÉS
Se encuentra estructurado sobre la base de una Corte de Cuentas, que funciona

como un tribunal independiente, que tiene carácter jurisdiccional, el control se
ejerce solamente sobre la parte contable, no sobre la administración en sí de los
fondos públicos. En Guatemala, el control administrativo del Presupuesto es
ejercido por el Organismo Ejecutivo, por medio del Ministerio de Finanzas
públicas, y la fiscalización o control contable es ejercido por medio de la
Contraloria General de Cuentas o por la Superintendencia de Bancos, según
sea el caso.
BASE LEGAL DEL CONTROL PRESUPUESTARIO
El artículo 232 de la Constitución Política de la República, establece que la

Contraloria General de Cuentas, es una institución descentralizada, encargada
de fiscalizar los ingresos y egresos y todo interés hacendarlo de los
organismos del Estado, así como municipios, entidades descentralizadas y
autónomas, y cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga
colectas públicas.
La Contraloría General de Cuentas cuenta con personal especializado,

encargado de realizar las tareas de fiscalización y de control que por Ley le
asigna la Constitución.
Éste ente es el encargado de fiscalizar el aspecto contable de la ejecución

presupuestaria del Estado, no asi el administrativo.
151
agua Wondershare
En el mismo contexto, el artículo 220 de la Constitución Política de la República,

establece que la función judicial en materia de cuentas, será ejercida ©n
Primera Instancia por los jueces de cuentas y en Segunda Instancia por el
Tribunal de Cuentas.
Así mismo establece la Carta Magna, en su artículo 241, que el Organismo

Ejecutivo debe presentar al Congreso de la República, anualmente la Rendición
de Cuentas del Estado, previo dictamen de la Contraloría General de Cuentas. El
Congreso tiene potestad de aprobar o improbar la liquidación presupuestaria,
en caso de Improbación deberá pedir informes de la misma.
Aprobada la liquidación cuando así sea, se publicará en el Diario Oficial, medida

que dará a conocer a la población la gestión presupuestaria, por la publicidad de
la misma.
FISCALIZACIÓN DEL PRESUPUESTO
La fiscalización del presupuesto, como se mencionó anteriormente, se encuentra

encomendada a la propia Administración, el control interno se encuentra a cargo
de la Contraloría General de Cuentas, teniendo poderes limitados de
fiscalización, que se descubren al estudiar su ley orgánica. Las funciones
contraloras jurisdiccionales corresponden al Tribunal de Cuentas como órgano
fiscalizador independiente, que conocerá el procedimiento en materia de
cuentas.
Los organismos y entidades descentralizadas y autónomas con presupuesto

propio, deben presentar al Congreso, en la misma época y forma la liquidación
presupuestaria, satisfaciendo el principio de unidad en la fiscalización.
El presupuesto de un Estado en la actualidad, ha dejado de ser un simple cálculo

de los ingreso y egresos de una nación; dejó de ser una operación
matemática, para convertirse en el verdadero plan económico y financiero de
una nación con gran contenido político, como sucede en nuestro país, y que
comprende la política del gobierno relacionado con los objetivos del mismo.
Para poder determinar si se cumplen o no esos objetivos, es necesario el control
y la fiscalización, que son ejecutados por órganos especializados para el caso.
La fiscalización presupuestaria, puede realizarse por medio de diferentes
métodos que reflejan los objetivos de la misma, que pueden ser políticos,
administrativos y financieros.
CLASES DE FISCALIZACIÓN DEL PRESUPUESTO
Existen esencialmente tres tipos de fiscalización del presupuesto:
a. Política.
152
Wondershare
Finanzas de agua
b. Administrativa, y
c. Financiera,
piSCALlZACIÓN POLÍTICA
ejerce el Congreso de la República, a través de su función fiscalizadora sobre

is funcionarios públicos, así mismo la ejerce por medio del Proceso Legislativo,
1° |a promulgación de la Ley del Presupuesto, a la vez ejerce la
fiscalización polit:ica, en el momento que fiscaliza la forma en que el ejecutivo
d¡o cumplimiento al presupuesto anterior.
Existe, de acuerdo a algunos tratadistas, otro tipo de fiscalización política,

ejercida por la opinión pública, algunas veces evidenciada por los medios de
comunicación social o valiéndose de los diversos grupos organizados, así como
por la ciudadanía a través del sufragio cada cuatro años, que puede expresar
repudio o aceptación de la gestión financiera del gobierno en turno.
FISCALIZACIÓN a d min is t r a t iv a
Esta es una etapa^fécnica, realizada por el ente encargado de ejercer la

fiscalización en el país. La institución que tiene a su cargo la fiscalización y
aplicación de las Leyes que establecen los ingresos, la custodia de los fondos
públicos y la tarea de cancelar los compromisos del Estado, es la Contraloria
General de Cuentas en Guatemala, siendo a la vez la institución encargada de
llevar a cabo la fiscalización de la ejecución presupuestaria de todas las
Instituciones del Estado. En relación al Presupuesto, la Superintendencia de
Administración Tributaria es el ente encargado de fiscalizar la recaudación de
los ingresos.
FISCALIZACIÓN FINANCIERA
Es la fiscalización de mayor importancia por su carácter jurídico contable, ya

que se basa en el cumplimiento a la ejecución financiera del presupuesto, es
realizada en base a lo normado tanto en la Ley Orgánica del Presupuesto como
en la Ley Orgánica de la Contraloría de Cuentas, por el órgano controlador en
los aspectos contables, y por el Organismo Ejecutivo y Legislativo en cuanto a
la ejecución financiera del presupuesto de las distintas instituciones del Estado,
para cumplir con este tipo de fiscalización el mismo Estado, se vale de los
sistemas presupuestarios como son los Sistemas Presupuestarios, de
Contabilidad Integrada Gubernamental, de Tesorería y de Crédito Público.
153
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Finanzas de agua
CAPÍTULO Vil
GASTO PÚBLICO
Sumario: Gasto Público, Que es el Gasto Público?, Definiciones, Elementos del

Gasto Público, Objetivos del Gasto Público, Objetivos e Instrumentos del gasto
Público, Factores que Contribuyen a Identificar los Objetivos del Gasto Público,
principales Causas de Crecimiento dei Gasto Público, División del Gasto Público,
Clasificación del Gasto Público, Gasto Social
155
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Finanzas de agua
GASTO p ú b l ic o
FINALIDAD y f u n c ió n d e l g a s t o p ú b l ic o
Antes de analizar el tema referente al Gasto Público debemos reflexionar sobro

la finalidad y función del mismo.
I_a finalidad del Gasto Público es satisfacer las necesidades públicas por medio
de los servicios públicos, su función es por lo tanto la redistribución de la
riqueza.
Mediante el Gasto Público los países satisfacen las necesidades de los

ciudadanos. A lo largo del siglo pasado el gasto público aumentó
considerablemente, independientemente de los sistemas políticos de los
diferentes países.
Las finanzas no pueden considerar los ingresos al margen de los egresos o

gastos, ya que los mismos están interrelacionados; el costo total de la
actividad del Estado no puede determinarse en abstracto, sin tomar en cuenta
lo que el mismo Estado va a devolver a los contribuyentes bajo la forma de
gasto público, por lo que se dice que los Gastos Públicos abren el camino de los
ingresos públicos mediante la creación de su sustancia.
DEFINICIONES
Por ser consumos o inversiones que realiza el Estado, existen en la doctrina

varias definiciones de las que analizaremos las siguientes:
La definición CLÁSICA, y que prevaleció durante mucho tiempo, es bastante

general al decir que "Es el empleo definitivo de riquezas que el Estado hace para
satisfacer fas necesidades públicas.7' Uno de los más importantes estudiosos
del Derecho Financiero, FAYA BISECA ya mencionado, argumenta que
"Creemos que en esencia el limite de los gatos públicos es una cuestión política
y no económica. Si en algún momento un país decidiera adoptar un sistema de
plena intervención estatal en la economía como podría ser la implantación
política de un régimen socialista, nada impediría aumentar considerablemente
los gastos públicos, ya que el Estado se encargaría de ia gestión directa de la
mayoría de ios servicios y bienes producidos. La adopción de un régimen de
mayor intervención económica no implica que habrá menos eficiencia de mayor
intervención económica no implica que habrá menos eficiencia en la prestación
de los servicios y en la producción de bienes. La vieja tesis liberal de la
supremacía de la empresa privada sobre ia empresa pública es algo injustificada
y no comprobada por la experiencia histórica. En el desarrollo de muchos países,
157
la superioridad del Estado para la gestión directa de variados e importantes

campos de la economía es un hecho inobjetable/63
Para el maestro mencionado de corte eminentemente socialista, la diferencia

entre la prestación de los servicios por el Estado o por la iniciativa privada no es
la eficiencia de los mismos, sino que depende de la clase de administración qu©
se realiza.
En diversos tratados de técnica presupuestaria se consignan variados criterios

de clasificación del gasto público, mismos que han sido inclusive aceptados y
propuestos por la Organización de las Naciones Unidas que trataremos de
resumir.
Otro estudioso, MAURICE DUVERGER, en pocas palabras sintetiza la esencia

de los Gastos Públicos al manifestar que “Los Gastos Públicos son los gastos
del Estado en el ejercicio de su poder de mando/*4 Nosotros, do acuerdo a
nuestra cultura y la época actual, definimos a los Gastos Públicos como los
medios por los que el Estado devuelve a ios particulares los recursos
obtenidos en el cobro de los tributos, son la proyección de la política del Estado
de acuerdo al rubro del gasto al que se te inyecte más fondos, así será la
política de Gobierno; los Gastos Públicos son utilizados como medios de
intervención en la economía de la nación.
El Gasto Público es estudiado dentro de la teoría financiera, de acuerdo a la

finalidad del mismo, que no es otra cosa que el reparto de los ingresos públicos
y los efectos de ese reparto sobre la vida social de un país.
El concepto del mismo ha evolucionado, porque mientras para los clásicos el

Estado es un consumidor de bienes, y las riquezas que el mismo Estado gasta
caen a un abismo sin fondo, que es llamado por los mismos “Estado Pozo”,
porque se asume que es no sólo un pozo porque no tiene fondo, sino que
porque no regresa nada de lo que recibe.
Para los modernos, quienes propugnan por la intervención del Estado a través
del gasto que redistribuye la riqueza, y al gastar devuelve la riqueza obtenida de
los particulares por medio de los impuestos a la población, por Jo que para ellos
no será un pozo sin fondo, más bien un vehículo para redistribuir la riqueza.
El Gasto Público tiene un supuesto de Legitimidad y veracidad porque es

indispensable su preexistencia para que el gasto se materialíce justificadamente,
ya que esa preexistencia está determinada en el mismo Presupuesto General
de Ingresos y Egresos del Estado.
63 Faya Vlesca, Jacinto, Finanzas Públicas, Editorial Porrúa, Sexta Edición, Pagina 55.
84 Duverger, Maurice, Ob. Cit, Página 30.
158
Wondershare
Finanzas de agua
Requisitos que deben cumplir los gastos públicos:
a) Deben ser utilizados para satisfacer Necesidades Públicas, ya sea en

forma directa o indirecta.
b) El presupuesto de legitimidad y veracidad se materializa así:
Seleccionar las necesidades.
Comparar las posibilidades materiales,
c) El Gasto Público es interdependiente del Recurso Público porque:
Es indicativo de la actividad de los países.
Su cuantía y la de las mismas influencias sobre la economía

general, hace imprescindible su consideración por las Finanzas
Públicas en general.
LÍMITES DEL GASTO PÚBLICO:
Es un problema más político que económico que no hace posible que el límite
del Gasto Público se pueda identificar por medio de una operación matemática,
como calcular que el total del Gasto Público lo constituya un porcentaje del
total del ingreso corriente, ya que su distribución responde a intereses
eminentemente políticos, ya sea que se distribuya por región territorial, por
clase de gasto o por institución.
CARACTERÍSTICAS DEL GASTO PÚBLICO:
1) EROGACIONES DiNERARIAS
Aunque no fueran en efectivo, son susceptibles de apreciación

pecuniaria.
2) EROGACIONES ESTATALES
Se incluyen dentro de los Gastos Públicos los gastos que realiza la

administración Pública para sí, o para entidades descentralizadas.
3) EROGACIONES LEGALES
No hay gasto legítimo sin ley que lo autorice, de aquí se desprende el

principio de legalidad que consiste en:
159
agua Wondershare
a) Regulación legal de la contabilidad pública.
b) La ley anual es el Presupuesto General de Ingresos y Egresos.
c) Posteriormente a su ejecución se realiza el control adecuado

de los dineros públicos.
A continuación de transcribe un bosquejo de los gastos que incluye el

Presupuesto General de Egresos de Guatemala:
CONCEPTO
Gasto de Funcionamiento
Recurso Humano
Administración
Gasto de Inversión
Física
Financiera
Deuda Pública
Amortización
Interna
Externa
Intereses
Interna
Externa
Fuente: Elaboración con datos del Presupuesto de Egresos del Estado
ELEMENTOS DEL GASTO PÚBLICO
Dentro de los principales elementos del Gasto Público podemos mencionar:
a) PROTECCIÓN.
INTERNA Y EXTERNA.
b) INSTRUCCIÓN PÚBLICA.
c) OBRAS PÚBLICAS EN GENERAL.
d) BENEFICENCIAS SOCIALES.
160
p r o t e c c ió n
aún servicio del Estado tiene mayor importancia histórica, ni está más
■^rsalmente atendido, que el servicio público que tiene como objetivo la
Urt>tección de la persona. Se emplea el término con amplitud para comprender
Pr°t |a protección contra la violencia hacia personas y bienes, ejercida por
factores de la Ley dentro del país, como la que puedan ejercer posibles
¡n amigos de fuera de las fronteras. Aquí vamos a limitarnos al segundo de
4‘chos aspectos. Inicíalmente fueron los gastos excesivos motivados por las
Aferentes guerras los que históricamente indujeron a muchas modificaciones en
d! s|Stema impositivo fiscal, y habituaron a los contribuyentes a niveles en el pago
¡L los impuestos, que nunca habrían tolerado por otro motivo. Los gastos
militares fueron tos más respetables y también, probablemente, en más de un
sentido, los más cuantiosos entre todos los desembolsos de nuestros gobiernos
en los últimos años. El cumplimiento de los Acuerdos de Paz, con el aditamento
agregado de una diplomacia internacional más hábil, podrían hacer que algún
día fueran en gran parte innecesarios. Incluyen los gastos militares entre otros,
Instrucción militar, salarios, salud de los militares, previsión militar y otros
servicios difíciles de clasificar, correspondientes al ejército.
f o r ma s d e l o s g a s t o s mil it a r e s .
Los gastos militares corresponden a tres categorías:
1) Costo de la defensa nacional antes de una guerra o en tiempo de paz.
2) Los desembolsos por una guerra en desarrollo, y
3) Los gastos postguerra por pensiones y pagos de intereses y capital por

deudas de guerra.
COSTO EN TIEMPO DE PAZ
Es muy posible que una nación que cuente con superioridad de recursos, y
técnicamente pueda lograr su seguridad superando en armamentos a un
enemigo potencial, tanto interna como externamente, tenga que aumentar
considerablemente su presupuesto. Pero la eficacia del avance en
preparaciones militares, resulta siempre debilitada por el hecho que la
potencialidad militar es cosa relativa, y que un impulso en la preparación de un
país es un estímulo para un brote análogo en los desembolsos militares de las
potencias rivales. Esta es una teoría aplicable a los países desarrollados, pero en
los países subdesarrollados, principalmente los latinoamericanos, la situación
cambia, ya que en la mayoría, sino en todos, las guerras son internas, por lo que
la lucha es entre compatriotas y las partes en pugna, al ser del mismo país,
161
erosionan las finanzas en general, y estas políticas bélicas debilitan el Gasto

Social y promueven más guerras internas por el descontento general de las
clases más necesitadas.
PORCENTAJE DEL GASTO MILITAR EN RELACIÓN AL TOTAL DE GASTO

PÚBLICO
De acuerdo a la página web https://datosmacro.expansion.com/estado/gasto/defensa,

la comparativa al año 2017 de la inversión de los diferentes países del total de su
Gasto Púbico en gasto de defensa es la siguiente:
Gasto Gasto Gasto Gasto

País Fecha Defensa Defensa Defensa Defensa Var.
(M (%GtoPub) (%PIB) per cápita
España [+] 2017 14.492,2 2,99% 1,24% 312€ 15,54%
Alemania {+] 2017 39.988,0 2,73% 1,22% 483€ 7,85%
Reino Unido [+] 2017 42.790,0 4,66% 1,83% 648€ -3,35%
Francia [+] 2017 51.683,2 4,01% 2,26% 771€ •1,89%
Italia [+] 2017 26.259,2 3,12% 1,52% 434€ 2,76%
Portugal [+] 2017 3.373,9 3,90% 1,73% 328€ 6,97%
Estados Unidos [+] 2017 543.187,1 8,81% 3,15% 1.667€ 1,53%
Japón [+] 2017 40.326,3 2,55% 0,93% 318€ -1,58%
China (+] 2017 206.953,4 6,10% 1,91% 149€ 5,17%
Emiratos Árabes Unidos [+l 2014 17.125,8 17,04% 5,64% 1.888€ -4,04%
Afganistán [+] 2017 168,6 3,58% 0,91% 5€ 0
Albania [+] 2017 144,0 1,40% 1,24% 50€ 23,82%
Armenia {+] 2017 421,5 15,50% 3,97% 142€ 10,89%
Angola [+] 2017 2.338,3 10,32% 2,20% 79€ 1,84%
Argentina [+] 2017 5.124,8 2,18% 0,91% 116€ 25,10%
Austria [+] 2017 2.697,9 1,44% 0,73% 307€ 3,91%
Australia [+J 2017 22.891,7 5,41% 1,99% 924€ -3,83%
162

(M.€) (%GtoPub} (%PIB) per cápíta
Azerbaiyán [+] 2017 1.429,0 10,39% 3,94% 144€ 14,67%
Bosnia y Herzegovina [+] 2017 143,3 2,14% 0,90% 41€ «0,17%
Bangladés (+] 2017 3.055,6 9,64% 1,38% 19€ 5,06%
Bélgica [+] 2017 3.993,1 1,73% 0,91% 352€ 1,96%
Burkína Faso [+] 2017 165,3 5,10% 1,44% 9€ 29,73%
Bulgaria [+] 2017 803,0 4,40% 1,55% 113€ 16,24%
Bolivia [+] 2017 591,3 4,46% 1,76% 54€ 18,23%
Brasil [+] 2017 25.655,1 3,66% 1,41% 123€ 20,59%
Belice [+] 2017 20,0 3,86% 1,25% 53€ -3,36%
Canadá [+] 2017 18.299,8 3,06% 1,25% 499€ 15,61%
Suiza [+] 2017 4.110,8 2,03% 0,68% 485€ «0,17%
Costa de Marfil [+] 2017 453,4 5,15% 1,28% 19€ -19,57%
Chile [+] 2017 4.734,2 7,16% 1,91% 258€ 9,02%
Camerún [+] 2017 407,9 6,53% 1.32% 17€ 5,45%
Colombia [+] 2017 8.512,8 11,03% 3,10% 173€ 10,68%
Costa Rica [+} 2017 0 0% 0% 0€
Cuba [+] 2015 2.418,1 3,08% 211€ ■6,51%
República Checa [+] 2017 2.015,6 2,64% 1,05% 19O€ 17,72%
Dinamarca [+] 2017 3.393,7 2,19% 1,17% 588€ 3,18%
Rep. Dominicana [+J 2017 446,0 3,57% 0,66% 41€ -2,03%
Argelia [+] 2017 8.613,1 16,08% 5,71% 207€ -6,80%
Ecuador [+] 2017 2.164,5 6,36% 2,45% 130€ -3,40%
Estonia [+] 2017 495,5 5,15% 2,10% 378€ 8,94%
Egipto [+] 2017 2.731,9 4,58% 1,29% 29€ -41,29%
Eritrea [+] 2003 160,5 31,14% 20,87% 38€ 16,98%
163
Quita marcas dePublicas
agua Wondershare

(M.€) (%GtoPub) (%PIB) per cápita
Etiopía [+] 2017 473,0 3,76% 0,66% 5€ -5,39%
Finlandia (+] 2017 3.213,3 2,65% 1,44% 584€ 4,62%
Grecia [+] 2017 4.516,5 4,98% 2,51% 419€ 2,32%
Guatemala [+] 2017 251,1 2,95% 0,37% 15€ -4,44%
Guinea-Bisáu [+] 2015 15,8 7,03% 1,68% 10€ -8,55%
Guyana [+] 2017 47,3 4,56% 1,44% 61€ 10,67%
Honduras [+1 2017 321,3 5,82% 1,58% 35€ 0,46%
Croacia [+] 2017 703,9 3,06% 1,44% 170€ 12,91%
Haití [+] 2017 0,1 0,00% 0,00% 0€ 0
Hungría {+] 2017 1.308,6 2,05% 1,05% 134€ 10,94%
Indonesia [+] 2017 7.274,7 4,76% 0,81% 28€ 8,39%
Irlanda [+] 2017 1.049,3 1,30% 0,36% 218€ 10,24%
Israel [+1 2017 14.792,6 11,54% 4,73% 1.699€ 9,71%
India [+] 2017 56.867,8 9,07% 2,49% 42€ 12,45%
lrak[+J 2017 6.825,0 9,40% 3,86% 178€ 25,36%
Irán W 2017 12.071,1 15,77% 3,10% 148€ 19,57%
Islandia [+] 2017 0 0% 0% 0€
Jamaica 1+] 2017 120,0 3,05% 0,90% 42€ 0,60%
México [+] 2017 5.156,8 2,16% 0,50% 42€ -11,80%
Malasia [*] 2017 3.136,7 5,02% 1,13% 98€ -17,36%
Mozambique [+] 2017 86,5 2,55% 0,81% 3€ -18,36%
Níger [+] 2017 191,8 8,76% 2,67% 9€ 23,50%
Nigeria [+] 2017 1.384,9 4,07% 0,41% 7€ -13,14%
Nicaragua [+] 2017 75,6 2,24% 0,61% 12€ -0,65%
Holanda 1+] 2017 9.029,4 2,84% 1,23% 527€ 10,91%
164

(M.€) (%Gto Pub) (%PIB) percápita
Noruega [+] 2017 5.822,3 3,35% 1,64% 1.103€. 8,48%
Nepal H 2017 329,9 5,84% 1,55% 11€ 13,47%
Nueva Zelanda [+] 2017 2.093,7 3,49% 1,16% 432€ 13,15%
panamá [+] 2017 0 0% 0% 0€
Perú [+] 2017 1.816,9 4,60% 0,98% 56€ -22,17%
Pakistán [+] 2017 9.282,5 16,65% 3,50% 47€ 9,57%
Polonia [+] 2017 9.141,5 4,60% 1,96% 239€ 10,63%
Paraguay [+] 2017 314,5 4,68% 1,18% 45€ 1,09%
Catar [+] 2010 1.415,7 4,90% 1,50% 825€ -7,97%
Rumania {+] 2017 3.697,2 6,18% 1,97% 187€ 58,23%
Serbia [*] 2017 716,5 4,21% 1,83% 102€ 4,89%
Rusia M 2017 59.495,9 17,48% 4,26% 413€ -3,31%
Ruanda [+] 2017 78,5 5,08% 0,97% 6€ 4,46%
Arabia Saudita [+] 2017 61.930,6 30,42% 10,29% 1.903€ 6,78%
Suecia [+] 2017 4.872,3 2,17% 1,03% 485€ 0,70%
Singapur [+] 2017 9.529,8 17,20% 3,32% 1.698€ 3,00%
Eslovenia [+] 2017 429,2 2,49% 1,00% 208€ 8,68%
Eslovaquia [+] 2017 1.008,6 2,90% 1,19% 185€ 13,34%
Sierra Leona [+] 2017 24,3 3,36% 0,72% 3€ -13,52%
Senegaí [+] 2017 268,6 6,56% 1,90% 17€ -3,62%
Somalia [+] 2017 0,0 0,00% 0€
Sudán del Sur [*j 2017 105,2 7,39% 2,04% 9€ •89,65%
El Salvador [+] 2017 199,3 4,13% 0,90% 31€ -9,37%
Siria (+] 2010 1.837,1 13,62% 4,06% 86€ 10,52%
Suazilandia [+] 2017 68,3 5,49% 1,75% 50€ 7,73%
165

(M.€) (%Gto Pub> (%PIB) percápita
Uruguay [+] 2017 1.017,0 6,26% 2,05% 294€ 15,97%
Uzbekistán [+] 2003 48,3 1,62% 0,54% 2€ •6,52%
Venezuela [+] 2017 968,5 1,54% 0,49% 31€ ■53,67%
Vietnam [+] 2017 4.452,8 7,88% 2,29% 47€ -0,77%
LOS DESEMBOLSOS DE LA GUERRA EN DESARROLLO
El país que se encuentre en un conflicto de tipo bélico, ya sea intema o

externamente, realiza desembolsos que afectan enormemente los Gastos
Públicos, porque necesitan hacer mayor inversión para mantener el conflicto, lo
que se traduce en un desembolso que va en detrimento de la inversión en
general.
Se ha probado que entre los años 1990 y 1999 hubo:
79 conflictos bélicos. 7 de ellos entre Estados. 69 países han estado

implicados.
26 de estos conflictos han sido guerras. 25 fueron conflictos de media
intensidad y 38 de baja intensidad.
23 millones de personas han sido refugiadas y 40 millones los
desplazados. Los países del Tercer Mundo acogen el 85% de
desplazados.
Se calcula que a lo largo del siglo XX hubo más de 110 millones de personas
muertas en guerras. En la última década fueron aproximadamente 6 millones.
En las nuevas guerras no hay campo de batalla, la población civil y el sistema

productivo-económlco se han convertido en escenario de ataque y destrucción. A
principios del siglo XX el 95% de los muertos en las guerras eran militares.
Actualmente solamente es de un 5%, porque el 95% es población civil.
CONFLICTOS ARMADOS EN LA ACTUALIDAD EN EL MUNDO
Según la página web que almacena información sobre conflictos armados citada
a continuación:
http://webcache.googleusercontent.com/search ?q=cache:http://www.mundoalerta
.com/conflictos-belicos/conflictos-belicos-en-el-mundo.html
Los conflictos armados son los siguientes:
166
1) Afganistán, en guerra desde el año 2001:
• Causa: guerra civil entre las Fuerzas Armadas y los muyahidines

(guerrillas anticomunistas islámicas) que subieron al poder en 1992.
* Los enfrentamientos dan lugar a los talibanes, que a finales de los años
90 controlan el país.
® En 2001, EE UU Invade el país y derrota a los talibanes.
♦ Desde 2006, pese a disponer de un Gobierno electo, la violencia ha
aumentado, tras la recomposición de (as milicias talibanes.
* La esperanza de vida al nacer es de 43 años.
« Los niños siguen siendo reclutados en el Ejército y en los grupos
opositores.
• HERNÁN ZIN: "Está en un abismo, con los talibanes más fuertes que
nunca"
2) Argelia, en guerra desde 1992:
* Causa: el FIS ganó las elecciones municipales y legislativas frente al

partido que lideró la independencia del pais, el FLN, que no aceptó la
derrota.
© Existe una lucha armada entre varios grupos y el Ejército, que se apoya
en milicias de autodefensa.
3) Birmania, en guerra desde 1948:
* Causa: grupos armados insurgentes se enfrentan al Gobierno y piden el

reconocimiento de sus particularidades étnicas y culturales, así como la
estructuración territorial del Estado o la independencia.
® La mortalidad infantil es superior al 10%.
4) Chad, en guerra desde 2006:
• Causa: en 2004 hubo un Golpe de Estado frustrado y la reforma de la

Constitución de 2005 fue boicoteada por la oposición.
• Las luchas entre tribus árabes y poblaciones negras entre Sudán y
Chad han ¡levado al país una extensión de la guerra de Darfur.
9 Más de la mitad de chadianos no tiene acceso a agua potable y sólo
uno de cada cuatro sabe leer y escribir, según Ayuda en Acción.
* En septiembre de 2007 había de 7.000 a 10.000 niños soldado, según
la Coalición para acabar con la Utilización de Niños Soldado.
167
5) Colombia, eo guerra desde 1964:
« Causa: en los 60 había alternancia entre dos partidos, sin alternativa,

Nacen el ELN y las FARO, una oposición armada.
* En los 70 se sumaron más grupos que terminan por negociar con el
Gobierno la Constitución de 1991.
* En los 80 surgen los grupos de autodefensa (paramilitares) apoyados
por el Ejército, empresarios y políticos tradicionales.
« Es el segundo país en número de desplazados internos: cerca de tres
millones.
® Los dos grupos armados usan niños como combatientes.
6) Etiopía, en guerra desde 2007:
• Causa: en 1984 surgió un grupo armado (el ONLF), que se enfrenta al

Ejército y reclama mayor autonomía para la comunidad somalí que vive
en el país.
« Las disputas en el país se suceden desde tos años 70.
• El 87% no dispone de acceso al saneamiento básico.
7) Filipinas, en guerra desde 1969:
* Causa: actualmente hay tres conflictos activos: el más antigua lo

protagoniza el brazo armado del Partido Comunista de Filipinas (NPA),
que lucha por acceder al poder y transformar el sistema político.
o En el segundo conflicto (desde 1978), el MNLF exige la
autodeterminación del pueblo Moro, donde viven varios grupos
etnolingüisticos islamizados y organizados en sultanatos independientes
desde el siglo XV.
9 El MNLF sufrió una escisión por razones ideológicas y de liderazgo, de
la que resulta ei MILF. El MNLF firmó la paz en 1996, pero el MILF
sigue la lucha.
• En la tercera lucha (desde 1991), el grupo Abu Sayyaf quiere establecer
un estado islámico independiente en algunas zonas del país.
8) India, en guerra desde 1967:
• Causa: en la India hay cuatro conflictos: el más antiguo enfrenta al

Gobierno contra el grupo armado maoísta CPLM en siete estados del
país.
* El grupo reivindica la erradicación del sistema de propiedad de la tierra
y están en contra de la democracia parlamentaria.
® En el segundo enfrentamiento (1982), varios grupos armados que piden
ia independencia luchan contra el Gobierno.
168
9 En el tercer conflicto (1983) lo protagoniza el grupo armado de

oposición ULEA, que pretende liberar al Estado do Assam de la
colonización india (en la zona hay dos millones de personas de
Bangladesh).
• El cuarto (1989) se libra en Jammu y Cachemira, desde la partición de
India y Pakistán. Varios grupos piden la independencia o la adhesión a
Pakistán.
9) Irak, en guerra desde 2003:
« Causa; /a invasión de Irak en marzo de 2003 ha propiciado un conflicto

en el que se han ido involucrando numerosos actores: tropas
internacionales, ei Ejército iraquí, milicias y grupos insurgentes, además
de al-Qaeda.
9 La repartición del poder entre sunníes, chiles y kurdos ha provocado ei
descontento entre varios sectores.
HERNÁN ZIN: "La situación mejora, en parte porque Estados Unidos
cambió la estrategia y potenció a los líderes tribales y militares suníes".
10) Israel y Palestina,en guerra desde 2000:
» Causa: La guerra es otro episodio más de un conflicto que despertó en

1947, cuando la ONU dividió el territorio de Palestina bajo mandato
británico en dos Estados.
© Un año después se proclamó el Estado de Israel.
• Es uno de los conflictos que más titulares propicia en /a prensa.
« Israel y Hamás firmaron una tregua que se ha violado varias veces,
« HERNÁN ZIN: "Ejemplo de ia doble moral de la comunidad
internacional".
11) Nigeria, en guerra desde 2001:
• Causa: el conflicto en el Delta del Níger se debe fundamentalmente a la

disputa del petróleo, que enfrenta a diferentes comunidades.
« El secuestro de trabajadores es una constante en el país.
« HERNÁN ZIN: "Promete ser el próximo Golfo, por su riqueza y por la
profusión de grupos armados que buscan beneficiarse del petróleo"
12) Pakistán, en guerra desde 2001:
© Causa: hay un conflicto armado en la zona noroeste, consecuencia del

conflicto armado en Afganistán tras los bombardeos de EE UU en 2001.
® Tras ia caída del régimen talibán, algunos de ellos se refugiaron en la
zona.
169
® El 41% de la población no dispone de saneamiento básico.
13) República centroAfrlcana, en guerra desde 2006:
9 Causa: varios grupos insurgentes no reconocen el Gobierno de Frangois

Bozizé producto de un golpe de Estado contra el presidente Ange Félix
Patassé
« Últimamente han crecido los ataques contra la población civil por parte
de milicias no identificadas y asaltadores de caminos (los Zaraguinas ),
■» El 84% vive con menos de 2 euros ai día y la pre valencia del sida es del
10,7%.
14) República del Congo, en guerra desde 1998:
» Causa: e/ golpe de Estado de Laurent Desiré Kablla contra Mobutu

Sese Seko en 1996 (que cedió el poder un año después).
® En 1998, Burundi, Ruanda y Uganda intentan derrocar a Kabila, que se
apoya en Angola, Chad, Namibia, Sudán y Zimbabwe.
« La explotación de los recursos naturales ha perpetuado el conflicto,
pese a que hay un Gobierno electo desde 2006,
o La cifra de muertos supera tos 4 millones.
9 La esperanza de vida al nacer no supera ios 46 años y se calcula que
en ei país hay un total de 7.000 niños soldado.
® HERNÁN ZIN: "Las facciones armadas que desangran al este del país
no buscan más que el control de los recursos naturales".
15) Rusia, en guerra desde 1999:
® Causa: Chechenia declaró su Independencia tras el desmembramiento

de la Unión Soviética, pero Rusia no lo aceptó,
«■ Hubo una guerra entre 1994 y 1996. En 1999, los rebeldes chechenos
entraron en Daguestán y se produjeron atentados en ciudades rusas.
o El Ejército entró en Chechenia para luchar contra el régimen
independentista y dio por acabado el conflicto en 2001, sin acuerdo ni
victoria,
© Los refugiados vuelven a su lugar de origen y reanudan sus vidas en
condiciones muy precarias, ya que el conflicto sigue vigente.
16) Somalia, en guerra desde 1988:
» Causa: una coalición derrocó al dictador Siad Barre en 1991, pero poco
después se produjo una lucha por el poder dentro de la propia coalición.
• El conflicto ha dejado 300,000 muertos desde entonces.
170
« La intervención internacional a principios de los 90 fracasó

estrepitosamente.
9 B 71% de ios somalíes no tiene acceso a agua potable.
9 HERNÁN ZIN: "Como sucede cada vez que EE UU interfiere en un
conflicto, la situación ha ido a peor".
17) Srí Lanka, en guerra desde 1983:
* Causa: la población tamil se ha visto marginada tras la descolonización

de la isla en 1948.
» En 1983, un grupo armado independentista (el LTTE) inicia el conflicto
armado para reclamar la creación de un Estado tamil independiente.
© El 25% de la población sobrevive por debajo del umbral de la pobreza.
18) Sudán, en guerra desde 2003:
* Causa: grupos insurgentes reclamaban la descentralización y desarrollo

de la región de Darfur. El Gobierno respondió con el Ejército y las
milicias janjaweed.
* En 2006, el Gobierno firmó un acuerdo con un grupo insurgente, pero el
resto se ha fragmentado y la violencia se ha recrudecido.
♦ El 66% de la población no tiene acceso a un saneamiento básico.
« Miles de niños-soldado son forzados a alistarse en el Ejército y en las
milicias de oposición. En 2006 reclutaron niños que vivían en campos
de refugiados.
® HERNÁN ZIN: "El conflicto de Darfur sólo lleva a una conclusión: se
debe reformar el Consejo de Seguridad de la ONU”.
19) Tailandia, en guerra desde 2004:
• Causa: la descolonización dejó algunos territorios bajo soberanía de

Malasia y otros bajo soberanía tailandesa.
♦ Algunos grupos que se resisten a la homogeneización política, cultural
y religiosa que promueve Bangkok o que exigen la independencia de
varias provincias, de mayoría malayo-musulmana.
20) Turquía, en guerra desde 1984:
• Causa: el PKK anunció en 1984 una ofensiva armada contra el

Gobierno, para reclamarla independencia del Kurdistán.
• En 1999 cambiaron la independencia por el reconocimiento a la
identidad kurda.
171
agua Wondershare
21) Uganda, en guerra desde 1986:
« Causa: se trata de un conflicto enquistado. Un grupo armado <ye

oposición (LRA), movido por su líder religioso, Joseph Kony , intenta
instaurar un régimen basado en ios Diez Mandamientos de la Biblia y
derrocar a Yoweri Museveni.
9 Hay unos 200.000 muertos y dos millones de desplazados.
9 Usa niños-soldado y la tasa de mortalidad infantil es superior al 13,6%,
♦ HERNÁN Z1N: "Joseph Kony y su ejército de jóvenes raptados de sus
cuando eran niños, han mantenido en jaque al norte de Uganda".
22) Yemen, en guerra desde 2004:
« Causa: los partidarios del clérigo al-Houthi, de la minoría chif, quieren

reinstaurar un régimen teocrático entre ellos.
9 Los rebeldes acusan de corrupción ai Gobierno y de desatender varias
regiones.
EL CONFLICTO BELICO EN SIRIA
- La Guerra Civil Siria o simplemente Guerra de Siria, es un conflicto bélico que

está ocurriendo en Siria , en el cual los opositores del oficialismo sirio luchan
contra el gobierno de Bashar Al-Assad (presidente de Siria) mediante la lucha
armada y ataques terroristas, los cuales han sido seguidos por una serie de
contra ataques por parte del gobierno . Se inició el 26 de enero de 2011, influida
por otras protestas simultaneas en la región , exigiendo profundos cambios en
ios gobiernos y que han sido descritas como "sin precedentes". Como en Túnez,
Egipto y Libia , parte de los manifestantes demandan más libertades y plena
democracia, asi como también un mayor respeto de los derechoshumanos”
- El conflicto inició en el año 2011 , con una serie de protestas en el país en

contra del gobierno, en especial en contra del presidente Bashar Al-Assad , lo
que se fue intensificando con sucesivos enfrentamientos a lo largo del mismo
año. Para finales de 2011, los rebeldes, como se llama a quienes se enfrentan
con el gobierno, habían comenzado una guerrilla en el norte del país en donde
intentaban dominar localidades y que posteriormente se extendería a lo largo de
la nación. A inicios de 2012 , los rebeldes habían logrado dominar muchas
localidades del norte de Siria, pese a que el gobierno los contraatacara
diariamente.
La rebelión popular se fue llenando de enfrentamientos y lucha armada que

desembocó en febrero a la guerra civil como tal. Mientras avanzaba el 2012 , el
ejército sirio aumentó sus ataques en contra de los rebeldes, y por ende, en
contra de las ciudades parcial o completamente ocupadas por éstos. En dichos
172
¿taques, destaca principalmente la "Masacre en Homs", que ha dejado a la

c¡tidad de Homs como la más dañada dentro del conflicto y cientos de muertos,
parante el transcurso del mes de mayo, el ejército sirio ejecutó asedios a las
ciudades de Banias , Hama , Homs , Daraa , Talkalakh, Latakia, Al Midan y
puma y varias otras ciudades.
„ La guerra tomó un curso más serio y decisivo cuando entre junio y agosto de
2012 los rebeldes invaden tas ciudades más importantes de Siria: la reconocida
Alepo Y te capital Damasco , dando inicio a las respectivas Batalla de Alepo y
Batalla de Damasco. La primera sigue hasta la actualidad con diarias luchas
armadas que tienen a la ciudad devastada, pero que ha significado un avance
estratégico para los rebeldes, quienes tienen dominada más del 70% de la
ciudad. En el caso de Damasco, el ejército de Bashar sigue dominante y ha
hecho retroceder a los rebeldes. Sin embargo, los enfrentamientos en la ciudad
continúan, y con mayor gravedad.
Durante el transcurso del conflicto, además de lidiar con sus rebeldes del interior,
Siria ha tenido fuertes altercados con naciones como Turquía , Israel o El Líbano
en donde se han vivido bombardeos y ataques incendiarios. Para fines de 2012,
la guerra ya había sido descrita como una catástrofe y estaba en aumento en
cuanto a la violencia. El presidente sirio endureció la violencia y los ataques en
contra de los opositores. En diciembre, una serie de atentados ocurrieron en el
norte de Damasco. El mismo mes, el gobierno sirio bombardeo la ciudad de
Hama, que había sido dominada por los rebeldes días antes. Los días restantes,
más localidades ocupadas por sus enemigos fueron atacadas por el ejército de
Siria.
Para los inicios de 2013, la guerra sigue en una etapa conflictiva, con un cese al
fuego muy lejano. Las tropas del gobierno siguieron bombardeando puntos
estratégicos para los rebeldes, y éstos a su vez, continuaron con los atentados y
tos enfrentamientos. Entre el 02 y el 04 de enero hubo fuertes bombardeos de
los rebeldes en Damasco, y las contiendas se siguió viviendo en las principales
ciudades conflictivas. El 06 de enero, el presidente dio un discurso público en el
que llamaba al diálogo y al cese de la violencia, pero esto no fue aceptado por
los rebeldes, lo que hizo que el gobierno siguiera con sus ataques. En Alepo los
ataques se intensificaron.
Según Naciones Unidas , la guerra en Siria ha dejado a 4 millones de personas

en situación de crisis y a 600 mil refugiadas en otros países. Además, los
muertos en el conflicto son más de 60.000 y los heridos aumentan al doble. Esto
hace de la guerra el peor conflicto que haya ocurrido en la historia de Siria. ^5
65http://webcache. googleusercontent.com/search7q-cac he: http://www.rnundoalerta.com/co

nflictos-belicos/conflictos-bel icos-en-ebm undo. htm I
173
EN EL MUNDO AL MOMENTO DE ELABORAR EL PRESENTE TRABAJO

HAY:
22 millones de soldados en ejércitos regulares.
7,6 millones de personas armadas en instituciones que apoyan ai

ejército.
36 millones de reservistas.
350.000 soldados menores de edad.
25.000 bombas atómicas capaces de destruir el mundo 4 veces en su

totalidad.
100 millones de minas antipersona (la mina más barata vale $1, y
eliminarla puede costar entre $300 y $1.000)
500 millones de armas de fuego.
120.000 carros de combate.
35.000 aviones de guerra.
1.500 barcos de guerra.
GUERRA DE AFGANISTÁN
EE.UU. ha gastado 19.000 millones de euros en la guerra de Afganistán, de los

que unos 4.000 millones corresponden a servicios de espionaje.
FUENTE DIARIO EL PAÍS, 16 Mayo 02.
BIOTERRORISMO.
EE.UU. dedicará 4.600 millones de dólares a la lucha contra el bioterrorismo.

Unos 4.800 millones de euros.
FUENTE DIARIO ÉL PAÍS, 13 junio 02
174
GASTO mil it a r mu n d ia l .
El gasto militar mundial cayó en 2012 por primera vez en más de una década
gracias a los profundos recortes en Estados Unidos y Europa que contrarrestaron
los aumentos de la inversión en defensa de paises como China o Rusia, dijo el
lunes un destacado grupo de expertos. Las grandes potencias de Estados
Unidos y sus aliados europeos afrontan presupuestos ajustados por la
contracción económica y han reducido su implicación en conflictos en Irak y
Afganistán. No obstante, la segunda mayor economía de! mundo, China, está
intensificando su gasto y registró un incremento del 7,8% en 2012 respecto ai
abo anterior, un 175% más que en 2003.
£/ gasto militar en su conjunto cayó un 0,5% a 1,75 billones de dólares (1,33

billones de euros)el año pasado en el primer descenso en términos reales
desde 1998, dijo el Instituto Internacional de investigación para la Paz de
Estocolmo (SIPRI por sus siglas en inglés), que elabora investigaciones sobre
seguridad internacional, armamento y desarme, en un comunicado. "Estamos
viendo lo que podría ser el inicio de un cambio en el equilibrio del gasto militar
mundial desde los ricos países occidentales a las regiones emergentes", dijo
Sam Perlo-Freeman, director del Programa de Producción y Gasto de Armas del
SIPRI.
El gasto de EEUU se redujo un 6%, y el de los paises europeos, un 10%. Pero

en Rusia creció un 16%, y en China, casi un 8%.
El gasto militar en Estados Unidos, el mayor Inversor de largo con un

presupuesto de unas cinco veces el de China, cayó un 6% y se quedó por
debajo del 40% del total global por primera vez desde la desintegración de la
Unión Soviética hace más de 20 años, dijo SIPRI. Estados Unidos retiró sus
tropas de Irak hace más de un año y está reduciendo su presencia en
Afganistán, dentro de un plan que prevé ia salida de sus tropas para finales de
2014. El Pentágono está tratando de recortar cientos de miles de millones de
dólares en costes y este mes, el nuevo secretario de Defensa Chuck Hagel
advirtió ai Ejército de EEUU que se preparara para una nueva ronda de ajustes
de cinturón. En Europa, fas medidas de austeridad desencadenadas por ia crisis
financiera que comenzó en 2008 han obligado a los miembros de la OTAN a
recortare!gasto un 10% en términos reales,
"Todas las indicaciones son que el gasto militar mundial es probable que siga
cayendo en los próximos dos o tres años, al menos hasta que la OTAN
175
complete su retirada de Afganistán a finales de 2014", dijo Perlo-Freeman. "/y0

obstante, el gasto en las regiones emergentes probablemente aumentará, <ye
forma que el total mundial probablemente repuntará después de eso".
El gasto militar mundial descendió significativamente tras el final de la Guerra

Fría, y alcanzó su suelo a mediados de ios 90, pero repuntó abruptamente tras
los ataques del 11 de septiembre de 2001 en Estados Unidos. El total global
continúa por encima del pico de la Guerra Fría.
Mientras que Estados Unidos y sus aliados siguen suponiendo la mayor parte efe/
gasto (los miembros de la OTAN gastaron más de un billón de dólares el año
pasado) regiones como Asia y Europa del Este aumentaron los desembolsos,
dijo SIPRI. China tiene en fabricación nuevos submarinos, barcos, misiles, un
avión de combate furtivo y un portaaviones de grupos de combate. El gasto
militar de Rusia se elevó un 16% en 2012, que ios analistas dijeron que
reflejaban los esfuerzos del presidente Vladimir Putin desde que volvió al poder
el pasado mayo de impulsar las fuerzas armadas y reforzar el armamento.66
INFLUENCIA EN EL GASTO PÚBLICO DE LA GUERRA
1.200 millones de personas viven actualmente con menos de un dólar

diario, y otros 1.600 millones con menos de dos dólares al día.
150 millones de niñas/os están desnutridas.
133 millones de niñas/os no asisten a la escuela.
11 millones de menores de cinco años mueren cada año de

enfermedades que se pueden prevenir.
514.000 mujeres mueren cada año durante el parto o por problemas de

embarazo.
1.200 millones de personas no tienen acceso a agua potable.
826 millones de personas carecen de una alimentación adecuada.
66 http ://www. publico, es/l nternacional/453708/el-gasto-mi litar-mu ndial-desciende-

le vem ente-por-primera-vez-en-qu I nce-anos
176
Un 16 por ciento de la población mundial controla el 80 por ciento de

la riqueza mundial.
A§C, 23 marzo 02,
PAÍSES CON MÁS HAMBRE
Al 13 de octubre del años 2012, dos de los tres países con unas cifras
«extremadamente alarmantes» de hambre son Burundi y Eritrea, seguidos
de Haití, según el informe del GHI, publicado por el Instituto Internacional de
Investigación sobre Políticas Alimentarlas (IFPRI) y las organizaciones
Welthungerhilfe (alemana) y Concern Worldwide (irlandesa).
Los otros 17 países donde el hambre es «alarmante», según este informe, son:
Etiopía, Chad, Timor Oriental, República Centroafricana, Comores, Sierra Leona,
República de Yemen, Angola, Bangladesh, Zambia, Mozambique, India,
Madagascar, Níger, Yibuti, Sudán y Nepal.67
LOS GASTOS POSTGUERRA POR PENSIONES Y PAGOS DE INTERESES Y

CAPITAL POR DEUDAS DE GUERRA
Los gastos que son parte de la secuela de una guerra, a veces son superiores a
los gastos efectuados durante el conflicto, en sí, son a largo plazo, como lo
podemos apreciar en estos dos rubros, las pensiones o indemnizaciones a las
víctimas y a veteranos de guerra, que en la mayoría de las ocasiones son de
por vida; significan un gasto de mucho tiempo para el país parte del conflicto, y
más aún los intereses que el Estado tiene que pagar por las deudas de guerra,
debemos agregar que en países como Guatemala, derivado de las condiciones
sociales y políticas los gastos de la post guerra, aumentan los gastos
públicos, sin que la población perciba materialmente tos beneficios de la
redistribución de la riqueza, lo que supera las expectativas influyendo en una
inestabilidad política que afecta a todo el sistema.
LA GUERRA COMO UN NEGOCIO
El pueblo de los Estados Unidos se escandalizó del extraordinario provecho

obtenido en tos aprovisionamientos de las fuerzas militares durante la Primera
Guerra Mundial. Esto conduce a la creencia (probablemente errónea), por parte
de muchos, de que la Primera Guerra Mundial en particular y las guerras en
general son, en gran parte, causadas por las grandes empresas en su ciega
avidez de beneficios. Esta convicción proporcionó no poco apoyo a las
tendencias aislacionistas y pacifistas. En tiempos de la guerra, eran frecuentes
67 Diario ABC, http://www.abc.es/20121013/socledad/abci-paises-niveles-alarmantes’

hambre-201210121805.html
177
las proposiciones de reclutamiento de capital, actualmente esta teoría es

bastante discutida a nivel mundial.
b) GASTOS PARA INSTRUCCIÓN PÚBLICA
Dentro de los principales elementos del Gasto Público, los Estados deben incluir
los gastos de Instrucción Pública, por ser la instrucción parte fundamental del
desarrollo de una nación. No existe en el reino animal especie alguna que
necesite tanto tiempo como el hombre para llegar a la madurez, por lo que el
gasto en la Instrucción debe ser contemplado a futuro con proyección ai
desarrollo. Entre los gastos para instrucción pública se incluyen los gastos para
la educación formal y los gastos para el aprendizaje técnico, así como los gastos
para educación superior como la universitaria, becas e incentivos para los
estudiantes.
c) GASTOS PARA OBRAS PÚBLICAS
Entre los gastos para obras públicas que todo Estado debe contemplar, se
encuentra la infraestructura vial, todo lo relacionado a la construcción pero
también la vivienda. Para lograr el desarrollo de una nación, este rubro es
sumamente importante, por lo que la mayoría de las naciones contemplan como
uno de los rubros más importantes el de las obras públicas.
d) BENEFICENCIAS SOCIALES
En los Estados Unidos, aún cuando las responsabilidades del gobierno, antes de
la depresión que siguió al año 1930, eran bastante altas, posteriormente surgió
una nueva y exigente necesidad por parte de la población; esta nueva necesidad
fue de la beneficencia pública. Esta función del gobierno, estuvo agobiada al
menos por tantos problemas arduos como cualquiera de las funciones que
antes se consideraron como más importantes. El principal problema fue el costo,
y cuyas cifras subieron en pocos años, desde un nivel apenas apreciable hasta
alturas sensacionales. En Guatemala actualmente las personas que dependen
económicamente de otras, y la población delincuente, son impresionantes por su
número y su variedad. Están los dependientes económicamente como los
ancianos, hijos que dependen de sus padres para subsistir por razón de la edad,
especialmente, representan un grupo extenso y en aumento. Esto se debe en
parte a cambios en ia vida de familia y a factores económicos, que tienden a
dejar desamparada a la porción de edad avanzada o más joven de la población.
Ha prevalecido la tendencia a considerar a todos esos grupos como
infortunados. Adicionalmente, la población delincuente, que significa una carga
para el Estado, forma parte toda esta población de los necesitados de beneficios
sociales. En nuestro país nó suban una cantidad considerable. En el
178
presupuesto, los países desarrollados como Estados Unidos, si lo son, por lo

que el costo de mantenimiento y rehabilitación de los mismos puede llegar a
cantidades alarmantes. Probablemente una doctrina social establecería que no
es sino justo que los afortunados deban hacerse cargo de los desgraciados; pero
los primeros tiene al menos que pensar en la manera de cumplir eficazmente
este deber, y de reducir las proporciones del problema.
OBJETIVOS d e l g a s t o p ú b l ic o
Uno de los principales objetivos del gasto público, es la satisfacción de las

necesidades de la población, pero en la actualidad, además de la satisfacción de
estas necesidades el gasto público, es un factor determinante en la
redistribución del ingreso, los tributos regresan por lo tanto a los contribuyentes o
no contribuyentes por medio de los Gastos Públicos.
Dentro de los principales objetivos del gasto público encontramos:
a) SATISFACCIÓN DE NECESIDADES SOCIALES
El instrumento por el que se lleva a cabo es el suministro de bienes y servicios

públicos; el Gasto Público es utilizado para la satisfacción de las necesidades
consideradas como sociales, estas son las primeras que se deben satisfacer
por ser prioritarias, identificar a las mismas dependerá de la clase de gobierno
que el país tenga.
b) DISTRIBUCIÓN DEL INGRESO
El instrumento es la inversión, que determinará de alguna manera el crecimiento

económico del país, porque la inversión que se realice en obra pública, por
ejemplo, Incidirá en la economía tanto de ios empresarios como de los
empleados de la construcción, así como de los empresarios y los empleados de
todas las actividades que se relacionen con las industrias relacionadas con la
inversión pública del país de que se trate.
c) ESTABILIZACIÓN
El instrumento es la disminución o aumento del gasto, de acuerdo a las

necesidades que se identifican en la población, el gobierno en determinado
momento histórico, puede intervenir por medio del Gasto Público, gastando más
o gastando menos, por medio de la Política Fiscal, y así lograr la estabilidad
económica del país.
179
OBJETIVOS E INSTRUMENTOS DEL GASTO PÚBLICO
A continuación se detallan los objetivos más importantes del Gasto Público, |os
determinantes de estos objetivos y los instrumentos del mismo.
Objetivos Determinantes Instrumentos

de los objetivos del gasto
Satisfacción de Enfoques Suministro de bienes ~
necesidades sociales sociopoííticos. servicios públicos, (gastos de
consumo y otros): inversión en
la producción de bienes y
gastos en servicios sociales,
generales y económicos.
Distribución del Enfoques Pagos de transferencia^
Ingreso: sociopoííticos. subsidios directos e indirectos:
1) Entre las personas suministros de bienes y
servicios a grupos específicos
de ingreso de la comunidad.
2) Entre las Enfoques Inversión en regiones menos
Regiones. sociopoííticos. desarrolladas.
Mayores subvenciones y
donaciones.
Estabilización o Factores Reducciones o aumentos del
gestión de la económicos. gasto público: modificación de
demanda. la composición del gasto y
métodos de financiamiento de
Jos déficit presupuestarios.
Empleo. Factores Inversión en industrias con

económicos. gran intensidad de trabajo:
subsidios e incentivos fiscales
relacionados; gastos en la
educación técnica y
vocacional.
FACTORES QUE CONTRIBUYEN A IDENTIFICAR LOS OBJETIVOS DEL

GASTO PÚBLICO
AMBIENTALES
a) Geografía.
b) Costumbres.
180
g e o g r a f ía
QlJ0 incluye el clima y la ubicación geográfica del país, el Gasto Público no se

distribuiré de igual manera en los diferentes renglones presupuestarios, en un
país con más montañas, que en uno que tenga menos montañas, ya que el costo
de una carretera en una superficie plana es menor que una carretera que
atrav¡ese una montaña, o que se construya sobre una montaña, el tiempo de
trabajo y los materiales serán más, mientras más accidentes geográficos
presente el territorio.
b) COSTUMBRES
Costumbre es la práctica constante y uniforme de una conducta por parte de los

miembros de una comunidad social, con la convicción de que tal comportamiento
es obligatorio.
Hay tres clases de costumbre:
a) La costumbre según la ley Interpretativa o secundum legem, que es

aquella a la cual la ley remite la solución del caso.
b) La costumbre introductiva, supletoria de la ley, o praeter legem.

Este tipo de costumbre es el que verdaderamente crea el
problema de si la costumbre es o no fuente jurídica,
c) La costumbre contraría a la ley derogatoria, o contra legem. Esta es

la que, al ir contra la ley vigente, plantea el problema de si la
costumbre puede o no derogar la ley y convertirse en fuente de
derecho.
Estos factores muy generales indican la interacción de las complejas fuerzas que
intervienen en la determinación de la composición del Gasto Público, ya que
dependiendo de la costumbre imperante en un país, así se determinará el
mismo; por ejemplo, los días de asueto, feriados y otros, así como fiestas
religiosas, por los que se deberá proveer la afectación del Gasto Público.'
ESTRUCTURALES
a. Historia,
b. Estructura Constitucional.
c. Crecimiento Demográfico.
d. Densidad y Distribución de la Población.
181
agua Wondershare
h, HISTORIA^
La historia reciente, sirve de parámetro para el futuro, es un factor determinante

en la identificación del Gasto Público, por ejemplo, en relación a Guatemala, en
nuestra historia reciente existe un conflicto armando, por lo que el Gasto Público
tiene que estar orientado a la reconstrucción en todas sus manifestaciones, o ai
cumplimiento de los Acuerdos de Paz, gastos propios de un país después de
una guerra.
¿ f ÉÓTRÜGTURA CÓNSTÍTUCiONAL
Que incluye las instituciones legales, y que dependiendo de la clase de

Constitución que norme las relaciones de un país, así el Gasto Público varía;
por ejemplo, nuestra Constitución Política en su artículo 79, establece que se
crea como entidad descentralizada, autónoma, con personalidad jurídica y
patrimonio propio, la Escuela Nacional Central de Agricultura, correspondiéndole
una asignación no menor del cinco por ciento del presupuesto ordinario del
Ministerio de Agricultura. La norma contenida en este artículo constitucional
modificará no sólo la planificación tanto en el Ministerio de Educación como el
Ministerio de Agricultura, en relación a la educación agropecuaria.
cJMfflW
‘ POR EDADES
Se ha probado que ei crecimiento demográfico es la principal razón del

aumento de las necesidades alimentarias e intensifica la presión sobre los
recursos naturales. Los países con un rápido crecimiento demográfico, se
enfrentan a dificultades especíales para garantizar la seguridad alimentaria. La
consecución de una seguridad alimentaria sosteníble está supeditada a la pronta
estabilización de la población mundial, por lo tanto, este fenómeno, al igual que
otros, aumentan el Gasto Público en estos rubros.
d. DENSIDAD Y DISTRIBUCIÓN DE LA POBLACIÓN
La información que se tenga sobre la población es fundamental en economía y

finanzas, pues a partir de esta información pueden conocerse valores relativos
al consumo y gasto individual, a la amplitud de los mercados, al empleo, y otros.
El número total de personas que habitan un país es conocido generalmente a
través de los censos nacionales, que contabilizan los habitantes, y casi siempre,
las viviendas, los establecimientos comerciales e industriales y otras variables
de interés, que inciden en el Gasto Público.
182
Crecimiento del ingreso nacional.

a)
Distribución del ingreso, inclusive la distribución regional.
b)
El nivel y tasa de crecimiento del ingreso por persona.
c)
Factores Internos y externos que afectan la productividad.
d)
¿^¡CRECIMIENTO DEL INGRESO NACIONAL
Según el “Catálogo
Financiera de Términos
y Tribu ana" sus Definiciones
Ingreso esy Caudal que entraUtilizadas
en p¿er en Arimi»-
delí™ »
nistracion
le es de cargo en las cuentas. Caudal o suma que se rerifa L d ^9u,en’ V c>ue
la cuenta propia. Ingresos: Incremento bmto en activos o de
pasivos, que resuite de cualquier transacción directamente r^dUCCí62 bruta en
actividad económica de una entidad, que pueda cambiar su ™'ac‘0"ada con ljr>a
No todos los como

considerarse incrementos de
ingreso, pues el ingreso únicamente msulmw°S PUeden
actividades directamente rentables que cambien la lltade aquellas
empresa. En otras palabras, el Ingreso es eHmwrtereribZ™ paftr,m.onlal da ¡a
por cobrar u otra contraprestación, queseoSe ln ^ nef&Ct¡V0- CUentas
normal de ¡a entidad.68 Q On9'nQ en e‘ curs° la actividad
Define como Ingreso Nacional: La suma total de los ingresos monetarios que
perciben los propietarios de tos diversos medios de producción por el uso de
éstos durante el año que se considera,6
Se puede afirmar que el Ingreso Nacional Bruto, es el valor total de todos los
bienes y servicios que se producen dentro de un país, más el ingreso neto
ganado en el extranjero por ciudadanos de ese país. La paridad del poder de
compra del Ingreso Nacional Bruto se refiere al ingreso nacional bruto convertido
a dólares “internacionales", usando el factor de conversión de la paridad del
poder de compra. Los dólares indican la cantidad de bienes o servicios que uno
puede comprar en Estados Unidos con una cantidad de dinero determinada.
Irlas Girón Juan Miguel, Catálogo De Términos Y Sus Definiciones Utilizadas En

Administración Financiera y Administración Tributarla, Superintendencia de Administración
Tributaria, Guatemala, Abril 2002.
89 Idem.
183
agua Wondershare
El producto o ingreso bruto interno es el valor de toda la producción de bienes y

servicios finales realizados en lo interno del país, en un tiempo determinado. En
él se incluye la producción de los residentes en el país, tanto nacionales como
extranjeros.
Es por lo tanto la sumatoria de valores agregados de todos los sectores. Es la

creación de la riqueza del país. La fórmula del mismo es la siguiente:
P.B.l= C + I - (X-M)
(X-M) es el pago neto a los factores externos, lógicamente si M > X la fórmula

anterior se convierte en una suma. Cuando PIB > PNB indica que la producción
por factores externos es muy alta, lo cual se ve en los países desarrollados.
Su incidencia en la determinación del Gasto Público se manifiesta en que una

mayor riqueza privada implica una disminución a los gastos públicos, y una
menor riqueza significa un aumento de! Gasto Público, pero un desplazamiento
del mismo hacía áreas más necesitadas, y una disminución del mismo en
inversión y obra pública.
b) DISTRIBUCIÓN DEL INGRESO INCLUSIVE LA DISTRIBUCIÓN

REGIONAL
Un indicador muy utilizado, que mide la gradación de concentración del ingreso,

es el Coeficiente de Gíni de Distribución del Ingreso. Éste establece que el valor
del coeficiente fluctúa entre 0 y 1. En la medida que éste se aproxima a cero,
refleja una distribución del ingreso más o menos igualitaria, es decir, una
situación en la que todas las personas obtienen casi el mismo ingreso.
En sentido contrario, cuando el valor del coeficiente se aproxima a uno, muestra

una distribución regresiva concentrada en pocas personas, acercándose así a
una situación de desigualdad absoluta. Según este sistema, la línea de
equidístribución sirve para comparar la manera en que están distribuidos los
ingresos; mientras más se aleja la curva de la diagonal (valor cero), mayor será
la concentración del ingreso.
Si el coeficiente es cero, no existe concentración, y si el coeficiente es igual a

uno, significa que el Ingreso está concentrado en una sola persona.
Es necesario identificar este factor, porque si casi todas las personas tuvieran un
ingreso parecido el Gasto Público se orientará a un mayor crecimiento
económico, por el contrario, si existe una desigualdad absoluta, el Gobierno
tendrá que invertir más en Gastos Sociales.
184
Quita Públicas
marcas de agua Wondershare
EL NIVEL Y TASA DE CRECIMIENTO DEL INGRESO POR PERSONA
Influye en la determinación del Gasto Público, ya que mientras más ingresos

tenga cada persona que viva en un país determinado, menos necesidades
tendrán de Servicios Públicos; mientras que cuando el nivel del ingreso es muy
bajo, las necesidades públicas serán más altas, y los gastos del Gobierno
aumentarán.
TASA d e v a r ia c ió n d e l in g r e s o
Cuando nos referimos a la tasa en economía, no se habla más que de la acción

y efecto de tasar, de fijar precio o valorar una cosa; se emplea para designar un
valor que surge como relación porcentual o no, entre otros dos; cuando a precios
se refiere, son las diferentes variaciones de los ingresos y el porcentaje de
diferencia entre cada uno.
d) FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS QUE AFECTAN LA

PRODUCTIVIDAD
Factores Internos;
Terrenos y ed ificios.
Nivel de Educación.
Tecnología.
Medio ambiente.
Estabilidad Política.
Recursos Naturales.
Factores Externos:
Disponibilidad de Gastos Públicos.
Ubicación.
Diplomacia.
Estabilidad Política Mundial.
Estos factores influyen en la determinación de la forma en que se distribuirá el

Gasto Público.
185
POLÍTICOS:
a) Ideología.
b) Carácter de las instituciones políticas.
c) Tolerancia de los impuestos.
d) Frecuencia de las crisis
a) IDEOLOGÍA
Toda ideología tiene una marca de clase, aunque quienes las elaboran no se den
cuenta de ello, las ideas se generan bajo las condiciones de las luchas entre las
clases y sirven a esa misma lucha de clases. Existe una transformación, debida a
condiciones históricas, de los productos de la actividad humana como el trabajo,
dinero, relaciones sociales, así como las aptitudes del hombre que se convierte
en algo independiente de ellos mismos, y que los domina. Si piensa que ha
tenido una intuición que le mueve su imaginación o su inspiración, cuando no
son las ideas las que engendran nuevas ideas, porque éstas no son
independientes ni están sometidas a leyes propias, ya que están sujetas a las
condiciones dominantes en el medio.
La ideología por lo tanto es un elemento importante para la determinación del

Gasto Público, no observamos un gasto distribuido de igual forma en el
presupuesto de un país socialista a uno capitalista.
b) CARÁCTER DE LAS INSTITUCIONES POLÍTICAS
Dependiendo del país de que se trate, así será el carácter de sus instituciones
políticas. Por ejemplo, no es el mismo formalismo de un Senado a un Congreso,
ya que Senado es el nombre que en algunos Estados se da a la cámara alta, es
decir, a uno de los cuerpos legislativos.
En Roma antigua, se llamaba así a la asamblea de patricios que formaba el

consejo supremo. Congreso, es aquella institución que se reúne por cierto
tiempo, por períodos más o menos largos, por lo que se trata de un órgano
permanente. El Congreso expresa la democracia interna de sus militantes, que
tienen derecho a manifestarse libremente en sus sesiones, votar, elegir a
quienes estimen más capacitados para formar parte del Comité Central o Junta
Directiva, y ser a su vez elegidos.
70Todoure.
186
gp la determinación del Gasto Público es importante establecer las Instituciones

públicas que variarán en relación a la Política interna de cada país.
t o l e r a n c ia d e l o s imp u e s t o s
Dependiendo de la cultura tributaria de cada país y de la forma en que se

encuentre distribuido el Gasto Público en sus respectivos Presupuestos, así será
la aceptación que exista al aumento de la carga tributaria de los mismos; por
ejemplo» en un país en donde la población perciba que los tributos son bien
distribuidos por medio del Gasto Público, existe tolerancia a los mismos, mientras
que en un país en donde la percepción es diferente, no se están distribuyendo
bien los tributos, por lo tanto, existe intolerancia al pago de los mismos.
d) FRECUENCIA DE LAS CRISIS
por ejemplo, una crisis económica se manifiesta cuando cesa bruscamente la

expansión económica u ocurre una situación de aguda recesión, conocida en
términos económicos como depresión, que no es otra que la fase del ciclo
económico caracterizada por la reducción de la producción, el empleo y la
inversión. También hay tendencias, durante una depresión, hacia la deflación o
por lo menos hacia la disminución de la inflación. A veces se utiliza este término
para hacer alusión exclusivamente a una recesión intensa o prolongada, la
frecuencia de la misma tiene efectos en la calidad del gasto del país de que se
trate.
La frecuencia de las crisis se manifiesta en el Presupuesto reflejando

irregularidades en relación a la configuración del Gasto Público, ya que cuando
no hay crisis, el gasto estará proyectando a la reactivación, y cuando existe una
crisis, el gasto estará enfocado en resistir la crisis económica y financiera.
ADMINISTRATIVOS:
a) Carácter del proceso presupuestario.
b) Carácter de la burocracia.
a) CARÁCTER DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
El presupuesto de una nación, llamado generalmente Presupuesto Fiscal o

Presupuesto Público, es una estimación de ios ingresos del Estado durante un
período de casi siempre un año, y de ios egresos o gastos que efectuará el
Sector Público. Por lo tanto es materia de debate en los poderes públicos de
una nación, generalmente es presentado por el Poder Ejecutivo ante el Poder
187
Legislativo, para su aprobación pública y formal. El presupuesto nacional es un

documento que ofrece, junto a las cifras consolidadas de toda la actividad del
sector público, una relación detallada de los ingresos y egresos de cada una de
las dependencias del Estado: Ministerios, Instituciones Autónomas,
Descentralizadas y los Poderes Públicos como los Organismos del Estado. Cada
uno de estos entes va preparando con anterioridad su propio presupuesto, que a
la vez se integra por las estimaciones que las diferentes direcciones,
departamentos y secciones van realizando durante el año; de acuerdo al
Presupuesto Público presentado y aprobado se configurará el Gasto Público.
b) CARÁCTER DE LA BUROCRACIA
El análisis económico de la burocracia, desarrollado especialmente por la

escuela del Publlc Choíce, asume que cada institución del Estado se comporta
como si maximizara su presupuesto. Mayores asignaciones permiten a los
burócratas incrementar sus salarios y sus promociones, y obtener ventajas no
pecuniarias como mayor poder, prestigio y utilización de recursos. La demanda
de la burocracia es la relación entre el valor del servicio que ofrece el Estado y el
nivel o volumen de ese servicio; no puede establecerse una relación entre precio
y cantidad porque las instituciones no venden sus servicios individualmente, sino
que los ofrecen a cambio del presupuesto global que reciben del gobierno. El
costo individual de cada servicio no es una función de oferta, como en el caso de
una empresa, porque las instituciones no venden sus servicios a su costo. Por
tal razón es preciso hacer un análisis de costo-beneficio para cada servicio.
Cada institución trata de maximizar su presupuesto y se espera que siempre la
cantidad de servicios ofrecidos supere el nivel al que se Llegaría mediante un
equilibrio de mercado.
El carácter de la burocracia afectara enormemente la distribución del Gasto

Público de un país, ya que todas las instituciones ofrecerán maximizar sus
servicios mediante un mayor Gasto Público.
TECNOLÓGICOS:
a) Tecnología Industrial.
b) Tecnología de la Producción y del Consumo.
a) TECNOLOGÍA INDUSTRIAL
Dependiendo de cómo se encuentra constituido el país, así será el Gasto Público

en Tecnología Industrial, ya que en un país de vocación industrial, el Gasto en
tecnología será diferente al de un país no industrial. En relación a la Tecnología,
de acuerdo al análisis elaborado por los profesores de Economía Alberto Alesina
188
Wondershare
Finanzas de agua
je la Universidad de Harvard, y Francesco Giavazzl de la Universidad Bocconi

j0 Milán, en su artículo “CÓMO CERRAR LA BRECHA TECNOLÓGICA ENTRE
gE,UU. Y EUROPA”, publicado en la revista “TELESKOP”, indican que en la
segunda mitad de la década de los 90, el crecimiento promedio anual de la tasa
je productividad de Europa llegó a! 0,7%, mientras que en EE.UU. se acercaba
al 1,4%. La diferencia entre las industrias que producen tecnologías de la
información y comunicaciones y las que son simples usuarias de tales
tecnologías, pueden superar el 50%. La brecha del crecimiento de la
productividad tecnológica radica casi completamente en la débil productividad del
sector europeo. El gasto total en investigación y desarrollo tecnológico es
menor en Europa que en EE.UU. En los años 90, EE.UU. dedicó anualmente un
2,8% del PGB a investigación y desarrollo, en comparación, el 1,9% de Francia,
por lo que la diferencia entre los dos países es notoria. La importancia de la
tecnología en cada uno de estos dos países se demuestra en el porcentaje de
inversión en la misma que cada uno destina de su Gasto.71
b) TECNOLOGÍA DE LA PRODUCCIÓN Y DEL CONSUMO
En la creación de mercancías se utilizan métodos y procedimientos particulares

que generalmente se denominan “Técnicas de Producción.” La suma de las
mismas, cuando se relacionan entre si en procesos de cierta amplitud, constituye
la tecnología, que asume en cada época concepciones y características
específicas; puede decirse que la creación de la máquina de vapor o el
procesamiento electrónico de datos es tecnología, así como la puede mencionar
una tecnología agrícola de los mayas, y otros.
La tecnología se nutre, especialmente en la actualidad, de los conocimientos

puros que provee la ciencia, por lo que es ciencia aplicada. Pero las tecnologías
a menudo se basan en conocimientos no científicos ni rigurosos, en experiencias
más o menos elaboradas que surgen de la misma práctica. Las empresas
modernas se ocupan crecientemente de buscar sus propias técnicas y métodos
de producción, creando, mejorando y modificando ios productos existentes. Para
ello se han creado departamentos de investigación y desarrollo, donde se
estudian de un modo sistemático los problemas mencionados. Dependiendo del
grado de avance tecnológico de un país, así será la cantidad de gasto que el
gobierno deba invertir y que incidirá en el Gasto Público; bien puede ser en las
universidades nacionales como la Universidad de San Carlos, o creando
institutos tecnológicos para ofrecer a la empresa privada recurso humano
preparado tecnológicamente, así mismo, dentro del Gasto Público, incide la
compra de ínsumos para el aumento de la Etnología.
71 httpy/www.teleskop .es/hemeroteca/nu m ero5/economia/art01. htm
189
agua Wondershare
PRINCIPALES CAUSAS DE CRECIMIENTO DEL GASTO PÚBLICO
En todos los países del mundo los Gastos Públicos se han incrementado de una
u otra manera, la curva es siempre ascendente.
Las guerras mundiales que la humanidad ha experimentado, y las guerras

internas que han sufrido la mayoría de los países latinoamericanos, han
determinado en gran medida el mayor crecimiento de los Gastos Públicos, pues
estos hechos mundiales aceleraron notoriamente su crecimiento.
Los diferentes tratadistas que se han encargado de estudiar este fenómeno han
dividido las causas del crecimiento del gasto público en: aparentes, relativas y
reales.
CAUSAS APARENTES
Dentro de las causas aparentes Héctor Villegas enumera las siguientes:
a) VARIACIÓN DEL VALOR DE LA MONEDA.
Este es un fenómeno constante y observable en la mayoría de los países, por lo

que se ha llegado a considerar la variación de la moneda como una causa. En
Guatemala la inestabilidad del quetzal en comparación con el dólar
norteamericano, distorsiona y contribuye a un aparente aumento del Gasto
Público.
b) EVOLUCIÓN DE LAS REGLAS PRESUPUESTARIAS
Esta causa aparente se debe a que en la elaboración de los presupuestos se

adoptaron ciertos principios de derecho presupuestario como la integralidad en
el presupuesto, o en algunos casos, computar las erogaciones en cifras brutas
en vez de cifras netas, crea el efecto de un aumento en el presupuesto que es
aparente.
CAUSAS RELATIVAS
Dentro de estas causas los autores colocan:
190
a) ANEXIONES
Las anexiones incrementan ios territorios y por ende aumenta los gastos, esta
causa presenta contradicciones por el efecto que produce el aumento en la
población que tributa más, pero independiente del crecimiento del Ingreso
público, el Gasto también aumenta.
b) CRECIMIENTO POBLACIONAL
Otra causa relativa es el aumento de la población, argumento también discutido,

pues si la población aumenta, aumentarán los tributos y con ello los ingresos del
Estado.
CAUSAS REALES
Como causas reales los autores colocan los crecientes gastos militares, la
expansión de las actividades del Estado, el aumento de los costos y la burocracia
y presión política.
a) GASTOS MILITARES
Para la realización de gastos militares, no es necesario que las naciones se

encuentren en guerra, con el equipamiento que fas fuerzas armadas modernas
han sufrido a nivel internacional, ya sea por las tensiones internacionales o por
los conflictos internos que no han llegado a guerra, como el descontento social
y el narcotráfico, que han obligado a los diversos países a replantear el
aumento del gasto público para cumplir con estos requerimientos, esta situación
ha sido más notoria en los países que han sufrido conflictos Internos o más
susceptibles al narcotráfico como Guatemala.
b) EXPANSIÓN DE LAS ACTIVIDADES DEL ESTADO
El Estado se ha visto ensanchado por nuevas actividades que ha ido

adquiriendo, como por ejemplo el incremento de la intervención del Estado en la
industria. Se han Incrementado los gastos también en países en los que brinda el
Estado la seguridad social (jubilaciones, pensiones, seguros sociales, seguros de
paro). Los países en los que han asentado las obras públicas, se han
incrementado los presupuestos públicos considerablemente. Otras actividades
que el Estado ha tenido que desarrollar son las de tipo social, como beneficios
sociales a los necesitados que constituye una actividad estatal en aumento.
191
c) AUMENTO DELOS COSTOS
Dentro de estas causas tenemos el aumento internacional del precio de los

bienes y servicios como el petróleo y sus derivados, alteración que ha incidido
en aumentos presupuestarios, así como el aumento del precio de los bienes
tecnológicos.
d) BUROCRACIA Y PRESIÓN POLÍTICA
Dentro de estas causas podemos enmarcar el aumento desmesurado de la

burocracia y la presión de grupos o sectores con influencia política que tienden a
satisfacer sus intereses personales a costa del Presupuesto del Estado.
Nosotros agregamos dentro de las causas reales:
CORRUPCIÓN Y COMBATE AL NARCOTRÁFICO
Otra causa real muy importante del aumento del Gasto Público, y una
enfermedad social en el mundo entero, pero de mayor impacto en Latinoamérica,
es la corrupción, que ha aumentado enormemente en la mayoría de los países
latinoamericanos, que incide en un crecimiento del gasto público sin que la
población reciba los beneficios directamente.
Adicional a lo anterior, el aumento del narcotráfico y las políticas de exigencia

norteamericanas para combatir este flagelo, que implican un esfuerzo adicional
de los Estados para cumplir con los gobiernos de los Estados Unidos y los
países desarrollados, es una causa real del aumento en algunas ocasiones
desmedido del gasto público, que no significa un beneficio para la población.
LA LEY DE WAGNER Y EL CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS
La Ley de Wagner establece que los gastos del Estado crecen conforme al
desarrollo; enumera las siguientes:
a) Tendencia casi universal de ampliar los servicios gubernamentales a

áreas que anteriormente estaban reservadas a la iniciativa privada.
b) Crecimiento de la población.
c) Una mayor riqueza general.
d) Elevación de los niveles de vida.
192
ruatemala no es del todo aplicable la Ley de Wagner en relación al aumento

gn & Gastos Públicos, podemos citar solamente el crecimiento de la población y
lavación de los niveles de vida, pues con las políticas privatizadoras de
la siglo XX, los servicios públicos tienden a disminuir. Un ejemplo clásico
íip01 del servicio telefónico.
0S
piVl$|ÓN DEL GASTO PÚBLICO
Gastos Públicos integran las transacciones financieras que realizan las

H’tituciones públicas para adquirir bienes y servicios que requiere la función
ín?bllca transfiriendo de esta forma los recursos recaudados por medio de los
Paulos y otras fuentes de ingreso a diferentes destinatarios, quienes son los
^cargad03 de ejercer la función pública y la prestación de los servicios públicos.
^VISIÓN POR FINALIDADES Y FUNCIONES
La clas¡ficac’ón de! gasto público por finalidad y funciones se presenta según la

naturaleza de los servicios que las instituciones públicas brindan a la comunidad.
Los gastos clasificados por finalidad y fundón permiten determinar los objetivos
Generales y cuáles son las acciones a través de las cuales se estiman
alcanzarlos. En estos términos la clasificación por finalidades y fundones
constituye un instrumento fundamental para (a toma de decisiones por el poder
político.
Las diferentes categorías de la clasificación por finalidad son:
• Servicios Sociales comprende las acciones esenciales a la

prestación de servicios de naturaleza social como la salud,
promoción y asistencia social, seguridad social, educación, cultura,
ciencia y técnica, trabajo, vivienda, agua potable, alcantarillado y
otros servidos urbanos, son conocidos también con el nombre de
Gastos Sociales y deben ser los más importantes en cada
presupuesto del Estado..
• Deuda pública comprende los gastos destinados a atender los

gastos e Intereses de la deuda interna y externa, dentro de estos
encontramos el pago de capital de la Deuda Pública, así como los
intereses y los gastos que la misma ocasiona como ha sucedido en
Guatemala, cuando por noticias de prensa nos hemos enterado que
se han pagado comisiones a los intermediarios en la adquisición de
la Deuda Pública, así como este gasto existen otros como el
diferencial entre lo que establece el presupuesto para el pago de la
deuda en quetzales y lo que en el momento de realizar el pago
eroga el Estado de acuerdo a la variación del valor del quetzal en
relación al dólar, o al euro, u otra moneda dependiendo de las
condiciones del préstamo.
193
agua Wondershare
® Administración Gubernamental comprende tas acciones propias al

Estado destinadas al cumplimiento de funciones tales como ia
legislativa, justicia, relaciones interiores y exteriores, administración
fiscal, control de la gestión pública e información estadística básica,
en esta clasificación encontramos las transferencias qu¿
mensualmente se realizan para que las diversas instituciones del
Estado desarrollen sus actividades, en la función legislativa
encontraremos en detalle los gastos realizados por el Congreso de
la República como pago de salarios, adquisición de mobiliario,
pago de energía eléctrica, servicio telefónico, y todos los gastos
tanto de funcionamiento como de inversión, englobados todos
dentro de la institución, separados por rubros a nivel interno dentro
de su contabilidad, y al presentar sus respectivos estados
financieros e informes a la Contraloria General de Cuentas.
• Servicios de Defensa y Seguridad comprende las acciones

Inherentes a la defensa nacional, al mantenimiento del orden
público interno y en las fronteras, costas y espacio aéreo y acciones
relacionadas con el sistema penal, aquí encontraremos los gastos
realizados por los ministerios de Gobernación, de defensa, así
como los gastos realizados por el sistema carcelario, aunque no así
ios realizados por los diferentes tribunales del orden penal, ya que
estos pertenecen al Sistema de Justicia, o el Organismo Judicial.
• Servicios Económicos comprende las acciones de apoyo a la

producción de bienes y servicios significativos para el desarrollo
económico. Incluye energía, Combustibles, minería,
comunicaciones, transporte, ecología y medio ambiente, agricultura,
Industria, comercio y turismo. Esta clasificación comprende
acciones de fomento, regulación y control del sector privado y
público, este último servicio en Guatemala al momento de realizar
el presente trabajo no se realiza, así como los primeros, en forma
directa, ya que se ha trabajado más en infraestructura que en
fomentar la producción de esos servicios económicos para la
población, siendo las acciones por lo general encaminadas a
favorecer a grupos específicos, en forma indirecta, por lo que es la
opinión de la autora que aquí existe una deficiencia
gubernamental, que debe ser subsanada para lograr el pleno
desarrollo.
DIVISION POR OBJETO DEL GASTO
La clasificación por objeto del gasto se define como un orden sistemático

y homogéneo de bienes y servicios, de tas transferencias y de las variaciones
de activos y pasivos que el sector público aplica en el desarrollo de su actividad.
Como los siguientes:
194
Quita marcas Wondershare
Fundamentos Financieros, Finanzas Públicasde agua PDFelement
011 Sueldos y Salarios personal permanente.
022 Sueldos personal no permanente.
029 Contratos por servicios.
DIVISIÓN DEL GASTO POR CATEGORÍA PROGRAMÁTICA
Implica la asignación de recursos financieros de cada uno de los Programas que

se ejecutan en las instituciones de la Administración Pública Nacional.
La identificación de cada acción programática se logra indicando programa,

subprograma, proyecto, actividad y obra.
El cálculo primario de los recursos requeridos se realiza a nivel de actividad u

obra a los que están destinados. Estos recursos se sumarizan por proyecto,
subprograma o programa, niveles en los cuales se los considera recursos
financieros asignados presupuestariamente. Como por ejemplo La Secretaría de
planificación y Programación de la Presidencia, a más tardar el 28 de febrero de
cada año, presentará el Informe de evaluación de la ejecución de la política
general del Gobierno. Con base en esta evaluación, el Ministerio de Finanzas
Públicas, en coordinación con dicha Secretaría, propondrá las políticas
presupuestarias y los lincamientos generales para la formulación del Proyecto de
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal
que corresponda.
Los anteproyectos de presupuesto a que se refiere el artículo 2I de la Ley, deben

presentarse al Ministerio de Finanzas Públicas, a más tardar el día I5 de junio
de cada año, y se estructurarán conforme a las categorías programáticas y
clasificaciones señaladas en el artículo 11 del reglamento, según los formularios
e instructivos que proporcione la Dirección Técnica del Presupuesto, debiéndose
acompañar el respectivo Plan Operativo Anual elaborado conforme lineamientos
que emita la Secretaría de Planificación y Programación de la Presidencia.
Las unidades de administración financiera de cada entidad centralizarán la

información sobre la ejecución de sus respectivos presupuestos; para ello
deberán:
a) Determinar, en colaboración con las unidades responsables de la

ejecución de cada una de las categorías programáticas, las unidades de
medida para cuanlificar la producción terminal e intermedia, respetando
las normas técnicas que al efecto emita la Dirección Técnica del
Presupuesto;
b) Apoyar la creación y operación de centros de medición en las unidades

responsables de la ejecución de las categorías programáticas que se
195
juzguen relevantes y cuya producción sea de un volumen o

especificidad que haga conveniente su medición. La máxima autoridad
de cada una de las unidades seleccionadas será responsable por la
operación y los datos que suministren dichos centros;
c) Presentar a la Dirección Técnica del Presupuesto, dentro de los

primeros 15 días hábiles de los meses de mayo, septiembre y enero,
un informe del cuatrimestre inmediato anterior a dichas fechas, sobre el
avance de los programas, subprogramas y proyectos, así como sobre la
asistencia financiera y los ingresos percibidos en forma analítica y
debidamente codificados, en los formularios y conforme instructivos que
dicha Dirección proporcione; y,
d) En cuanto al presupuesto de inversión, deberán presentar a la Dirección

Técnica del Presupuesto y a la Secretaría de Planificación y
Programación de la Presidencia, en los primeros 10 días de cada mes,
el informe correspondiente al mes inmediato anterior indicando el
avance físico y financiero de los proyectos.
DIVISIÓN DEL GASTO POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO
La visualización del gasto por fuente de fínanciamiento presenta los gastos

públicos según el tipo/origen de recursos empleados para su fínanciamiento, es
decir identifica el gasto según la naturaleza de los ingresos orientados hacia la
atención de las necesidades públicas. La importancia de esta clasificación radica
en la vinculación entre recursos y gastos. Así, es conveniente que recursos
permanentes financien gastos permanentes, recursos transitorios financien
gastos transitorios, recursos por única vez financien gastos por única vez.
Ejemplos: fuentes de fínanciamiento internas, como los ingresos provenientes

de los diversos tributos, como Impuestos Directos, Derechos, Derechos de
inscripción, examen y matrículas, Tasas, Venta de Bienes, Servicios de Salud y
Asistencia Social, Publicaciones, impresos oficiales y textos escolares, Por títulos
y valores internos, Dividendos y/o Utilidades, De empresas públicas nacionales,
Colocación de Obligaciones de Deuda Interna a Largo Plazo, Colocación de
bonos, fuentes de fínanciamiento externas (crédito externo) y otros, los que serán
utilizados de acuerdo a su fínanciamiento como por ejemplo los tributos en forma
general para todos los gastos, los Derechos de Inscripción específicamente por
el Ministerio de Educación, los provenientes de fuentes de fínanciamiento
externas para el proyecto que fue concedido el crédito y así sucesivamente.
196
PASIÓN INSTITUCIONAL
La división institucional ordena los gastos públicos de acuerdo a la estructura del

sector público y refleja las instituciones a las que se asigna el presupuesto para
poder encarar las acciones de gobierno, por ejemplo Despacho Presidencial,
Ministerio de Relaciones Exteriores, Ministerio de Gobernación, Ministerio de la
Defensa Nacional, Ministerio de Educación, Procuraduría General de la Nación,
Universidad de San Carlos de Guatemala.
d iv is ió n g e o g r á f ic a
El clasificador geográfico o de localización, establece la distribución espacial de

(as transacciones económico-financieras que realizan las instituciones públicas,
tomando como unidad básica de clasificación la división política del país, en el
presupuesto General de Ingresos y Egresos de Guatemala, ni en su Ley
Orgánica existe este tipo de clasificación por el sistema político de Guatemala,
aunque a pesar de la limitante el Ministerio de Finanzas Públicas por mandato
constitucional el artículo 229 establece el porte financiero del gobierno central a
los departamentos. Los consejos regionales y departamentales, deberán de
recibir el apoyo financiero necesario para su funcionamiento del Gobierno
Central.
DIVISIÓN POR SU CARACTER ECONOMICO
La división económica del gasto permite identificar la naturaleza económica de

las transacciones que realiza el sector público, con el propósito de evaluar el
impacto y las repercusiones que generan las acciones fiscales en la económica.
DIVISIÓN GASTOS CON FINES CORRIENTES
La desagregación de los gastos corrientes permite conocer cuánto cuestan los

diferentes insumos y otros gastos que son factores que intervienen en la
producción de los bienes y servicios que produce el Estado y, en consecuencia,
determinar la demanda (consumo) y el valor agregado por el sector público.
Incluye también aquellos pagos de jubilaciones y pensiones, los intereses de la
deuda pública (rentas de la propiedad) y los subsidios (transferencias). Ejemplo:
gastos de consumo (bienes y servicios), como la refacción escolar, en caso de
cumplirse este proyecto.
DIVISIÓN GASTOS DE CAPITAL
Los gastos de capital muestran la inversión que realiza el sector público y su

contribución al incremento de la capacidad instalada de producción
197
Ejemplos: inversión real directa (construcciones), transferencias de capital

sector privado).
DIVISIÓN APLICACIONES FINANCIERAS
Esta clasificación incluye también las aplicaciones financieras.
Ejemplos: amortización de la deuda externa e interna y disminución de otros

pasivos.
EL GASTO PÚBLICO Y EL INGRESO DE EQUILIBRIO
Al introducir al sector público, el Gasto Total o Agregado, tendrá los siguientes

componentes:
Gasto de Consumo (Cj

| Gasto Agregado ~~| * Demanda de Inversión (I)
+ Gasto Público (G)
La suma del incremento en la producción vendrá dada por la expresión:
Incremento
| Gasto Agregado | Multiplicador * en el
Gasto Publico
CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DEL GASTO PÚBLICO
El gasto público para su estudio y análisis se divide doctrinariamente de la

siguiente forma:
GASTOS INTERNOS
Cuando el gasto se realiza en el país.
198
GASTOS EXTERNOS
Cuando el gasto se realiza fuera del país, como personal diplomático,

arrendamientos de embajadas o importación de bienes.
GASTOS REALES
Son los gastos en los que el Estado incurre para proveerse de bienes que
necesita, ya sea para utilizarlos en los servicios públicos o para obras que
ejecuta.
GASTOS PERSONALES
Este tipo de gasto está representado por el pago de servicios, como sueldos y
salarios, y todo pago a personal.
GASTOS ORDINARIOS
Es aquel que tiende a surgir o a presentarse en cada ejercicio financiero o

presupuestario, y que se encuentran detallados en la aprobación del
presupuesto.
GASTOS EXTRAORDINARIOS
Dentro de este grupo encontramos a los gastos que no son periódicos dentro del
presupuesto, son aquellos que se presentan extraordinariamente, como los que
se deben realizar para satisfacer necesidades surgidas de una catástrofe como
un terremoto o huracán.
GASTO SOCIAL
El gasto social es un subconjunto del gasto público que agrupa los recursos que
el Estado destina directamente para atender el desarrollo y el bienestar de su
población. Hay diferentes criterios sobre las partidas presupuestarias que deben
incluirse en el cómputo del Gasto Social, pero hay acuerdo respecto a sectores
básicos tales como la Educación, la Salud y la Vivienda. El Gasto Social es
conocido como Inversión Social, y son los gastos de contenido social que realiza
el Estado y que buscan la satisfacción de las necesidades primarias del hombre
para cumplir con la principal función del Estado y es la realización del bien
común.
199
CLASIFICACIÓN PRÁCTICA
CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA
a) ORGÁNICA. De conformidad con dicho criterio, los recursos se asignan

teniendo en cuenta la estructura orgánica del Estado, de tal manera que
corresponderá una gran partida presupuestaria a cada uno de los tres
poderes de gobierno, y se continúa el proceso de asignación
desagregando dicha gran partida conforme se discrimina cada una de
las unidades administrativas; de esa manera, la unidad de asignación
de recursos lo constituye la unidad administrativa.
b) FUNCIONAL. Es de mucho más reciente aparición esta técnica

presupuestaría que, entre otras pretensiones, tiene la de dar un mayor
grado de racionalidad a las decisiones en materia de asignación de
recursos, sustituyendo la dependencia como unidad de asignación, por
la función. De conformidad, pues, con tal criterio se procede a una
desagregación de las diversas funciones del Estado y a partir de ahí se
asignan los recursos.
CLASIFICACIÓN ECONÓMICA
a) GASTO CORRIENTE O DE OPERACIÓN. Se considera gasto corriente

o de operación aquellas erogaciones que tienen por único propósito
asegurar el funcionamiento y operación de la estructura estatal por
ejemplo el pago de salarios al personal, la compra de papelerías.
b) GASTO DE TRANSFERENCIA. Es gasto de transferencia todo

desplazamiento de recursos de un sector a otro, por ejemplo de
recursos presupuestados para servicio de la duda o gasto social.
c) GASTO DE INVERSIÓN O DE CAPITAL. Tienen tal carácter todas

aquellas erogaciones que producen como efecto inmediato incrementar
los activos, tales como los gastos en educación, en la adquisición de un
inmueble, y otros.
FINANCIACIÓN DEL GASTO PÚBLICO
Cuando el gasto público es superior a los Ingresos provenientes de los tributos,

el déficit resultante puede financiarse de dos maneras:
a) Mediante la emisión de obligaciones respaldadas por el gobierno que

aumenta la Deuda Pública.
200
b) Mediante la creación de dinero que aumenta la inflación.
Como referencia y para poder graficar lo anterior se transcribe un estudio

realizado de las décadas de1980 a 1990, y la variación del Gasto Público en tres
países latinoamericanos como lo son Brasil, México y Costa Rica.
Porcentaje del nivel del Gasto público y su variación:
No Concepto del Brasil México Costa Rica

gasto
198 1990 1980 1990 1980 199
0 0
% % % % % %
1) Bienes y Servicios 17 16 26 21 35 39
2) Transferencias
corrientes sin 59 38 20 13 16 14
contraprestacíón
3) Salarios 10 10 20 17 29 30
4) Intereses 8 34 8 36 6 9
5L De Capital 6 2 26 13 14 8
EL CONCEPTO DE GASTO SOCIAL
Los bienes y servicios sociales constituyen una modalidad de bienes públicos

que tienen una finalidad de orden social. Cuando nos referimos a este tipo de
bienes y servicios, hacemos alusión a las prestaciones monetarias asociadas a
los sistemas de pensiones, la asistencia sanitaria, la educación, los préstamos
para acceder a la vivienda o los servicios sociales que se prestan a los gaipos
que se encuentran sometidos a alguna situación de privación o exclusión social.
Sin embargo, las clasificaciones internacionales del Gasto Social suelen

especificar algunas partidas como componentes del mismo. Según la
metodología SEEPROS,72 el gasto en protección social incluye las cantidades
asignadas en concepto de pensiones a los desvalidos como los adultos mayores,
niñez, y adolescencia, los gastos destinados a las familias, los gastos de vivienda
y los gastos asociados a los servicios sanitarios. Las estadísticas elaboradas por
Eurostat siguen esta metodología, en la que suele utilizarse este criterio para
determinar la importancia y las tendencias del Gasto Social en un país o en
estudio de sistemas comparados. Las cifras correspondientes a este concepto de
protección social son las que han alimentado la polémica sobre el nivel de Gasto
72 Sistema estadístico para determinar y ordenar los diferentes gastos de protección social.
Es la metodología seguida por Eurostat para clasificar este tipo de gastos.
201
Social en varios países del mundo, entre los que se encuentra Guatemala, a la
que antes se hacía mención.
De los servicios de bienestar tradicionales, en la clasificación anterior se echa de

menos la presencia de la educación. Tal vez se puede aceptar que, en sentido
estricto, la educación no sea un gasto de protección social a! ser reconocida
como un derecho consagrado de los ciudadanos e integrar claramente el
concepto de bienes preferentes de la población, los cuales, por motivos de
equidad, son objeto de una protección especial por parte de los poderes
públicos.73 Sin embargo, la enorme importancia de la educación para alcanzar
igualdad de oportunidades y como mecanismo de compensación y búsqueda del
equilibrio social, hace difícil excluir a la educación del concepto más amplio de
Gasto Social. En consecuencia, en una perspectiva amplia, la educación debe
computarse como uno de los capítulos integrantes de la noción de Gasto Social;
el artículo 51 de la Constitución Política de la República al establecer que
T/ Estado protegerá la salud física, mental y moral de los menores de edad y de
los ancianos. Les garantizará su derecho a la alimentación, salud, educación y
seguridad y previsión social/
Por otra parte, una manifestación adicional del Gasto Social se produce cuando
en los impuestos se introducen disminuciones o bonificaciones con finalidad
social. Tal es el caso por ejemplo, de las reducciones establecidas como medio
para aliviar las necesidades sociales al establecer la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, la deducción a la Renta Bruta de las donaciones. El término que se utiliza
para calificar este tipo de deducciones es el de beneficio fiscal, que expresa
claramente el destino de recursos a finalidades concretas.
En otro contexto, aunque el gasto fiscal se justifique por distintos motivos, como
en el caso las razones de carácter social, implica una reducción impositiva que
puede ser cuantiosa. Si ese es el caso, puede ocurrir que la recaudación de
algún tributo se vea seriamente afectada en beneficio de determinados grupos
que pueden conseguir las mencionadas deducciones, como el caso mencionado
del ISR.
A pesar que se justifique la utilización de beneficios fiscales y exenciones por

distintos motivos, se ha criticado, desde la perspectiva de la eficiencia y el
principio de suficiencia, el abuso en el empleo de estos instrumentos.
Periódicamente, las propuestas de reforma fiscal plantean la necesidad de
acabar con buena parte de las exenciones como un medio para reforzar la
73 El concepto de bien preferente, asociado a la satisfacción de las llamadas "merit wants” -

necesidades preferentes- se vincula al trabajo clásico del profesor Musgrave (1959). Por su
parte, el concepto de equidad categórica y su aplicación en el ámbito de la Hacienda
Pública debe asociarse al nombre de Tobin (1970)
202
Wondershare
Finanzas de agua
capacidad recaudatoria de los tributos.74 Sin embargo, como dice el profesor

posen, después de haber sido suprimidas, las deducciones vuelven a aparecer
cíclicamente, como consecuencia de la actuación de los grupos de presión que
consiguen ver aprobadas sus propuestas al amparo de una discusión general
presupuestaria, en donde las deducciones y exenciones tributarias quedan
ocultas en un debate más general,75 siendo el punto más importante.
Un último componente de la versión ampliada del gasto social es el que se

refiere a las actuaciones privadas. Como es obvio, una parte del suministro de
los bienes sociales como la educación o la sanidad se garantiza por medio del
sector privado, debiendo también computarse como gasto social, sujeto algunas
veces a beneficios como la exención.
CONCEPTO AMPLIO DE GASTO SOCIAL
I) GASTO PÚBLICO EN PROTECCIÓN SOCIAL
SALUD, PROMOCIÓN, ASISTENCIA, Y SEGURIDAD SOCIAL.
II) GASTO EN EDUCACIÓN
CULTURA Y EDUCACIÓN.
III) GASTO CON FINALIDAD SOCIAL
TRABAJO, VIVIENDA Y URBANISMO.
IV) GASTO PRIVADO EN BIENES SOCIALES
ASOCIACIONES NO LUCRATIVAS, DONACIONES A

BENEFICENCIAS.
74 Específicamente así se ha hecho con motivo de la reforma del IRPF, del que se reclama
una base impositiva más “extensiva" que permita, entre otras cosas, limitar la aplicación de
tipos impositivos elevados.
75 Véase Rosen (2001), p.349: “¿Por qué se recurre tanto a los gastos fiscales? Una parte
de la explicación es probablemente política: “En esta época de austeridad fiscal, es difícil
vender nuevos programas de gasto en el Congreso. En cambio, si esas mismas iniciativas
se presentan como recortes fiscales resultan mucho más aceptables" (Stevenson, 1997, p.
E1)”
203
CONCEPTO RESTRINGIDO DE GASTO SOCIAL
SALUD
Este rubro tan importante en el desarrollo social de la nación, se traduce en

atención de la Salud en General, la Salud Materno Infantil, lucha contra las
enfermedades de transmisión sexual, rehabilitación y construcción de la
infraestructura del sector salud, programas nacionales de salud, programas de la
reforma de ese sector y atención en salud a beneficiarios de pensiones no
contributivas.
El Estado presta servicios de salud a toda la población que no se encuentra

incluida entre los contribuyentes de los beneficios de la seguridad social como el
IGSS; un Gasto Social satisfactorio para la población debe incluir la sanidad
pública como un rubro prioritario, que debe comprender la construcción de
hospitales, el mantenimiento de los mismos, la compra de medicinas, y la
especiaiización del recurso humano, solamente con el cumplimiento de políticas
encaminadas a la satisfacción de una de las necesidades más importantes del
ser humano como lo es la salud, el Estado estará cumpliendo con el Gasto
Social.
PROMOCIÓN Y ASISTENCIA SOCIAL
En este rubro se incluyen los Programa de Apoyo Solidario a los mayores, a la

niñez, así como alimentación nacional a los estudiantes, desarrollo de
inversiones en áreas de alta vulnerabilidad social como las áreas marginales,
programa de atención a menores que incluyen educación pre primaria y
maternal, atención a los hijos de madres trabajadoras y niños de la calle, ayuda a
los jóvenes tanto a los que se encuentren en riesgo como a los que requieran
ayuda para tecnificarse.
SEGURIDAD SOCIAL
Atención a beneficiarios de jubilaciones, pensiones, retiros, pensiones de vejez

como en el caso del Adulto Mayor, invalidez, ex-combatientes, seguros de
desempleo, asignaciones familiares y pensiones no contributivas.
CULTURA Y EDUCACIÓN
Desarrollo de la educación superior, fundamentalmente aportes para la

Universidad de San Carlos de Guatemala, fomentando el crecimiento de la
misma, infraestructura y equipamiento escolar, acciones compensatorias de los
sectores menos favorecidos, formación y perfeccionamiento docente, innovación
y desarrollo de la educación técnica, evaluación de la calidad educativa y acción
cultural.
204
Wondershare
Finanzas de agua
TRABAJO
Programas relativos a políticas de empleo y capacitación laboral, apoyo a la

productividad y empleabllídad de los jóvenes, tecníficación de la mano de obra,
programas de lucha contra la discriminación en el empleo.
VIVIENDA Y URBANISMO
Creación de fondos públicos para la vivienda, asistencia financiera a municipios,

mejoramiento habitacional e infraestructura básica, agua potable y otros servicios
urbanos como préstamos para zonas desprotegídas del país y obras de
infraestructura para agua potable, saneamiento y alcantarillado, así como
reconstrucción de zonas afectadas por desastres naturales como terremotos y
huracanes, estos últimos que ha afectado últimamente al país.
Una consideración básica en cualquier análisis sobre el Gasto Social en la

mayoría de los países, es que la mayor parte debiera corresponder al sistema de
Seguridad Social, como las jubilaciones y pensiones, asignaciones familiares y
seguros de desempleo; además de lo anterior, se hace de sumo necesario la
vivienda y el urbanismo y la promoción y asistencia social, la educación y,
principalmente en Guatemala, deberíamos incluir dentro del mismo rubro la
Seguridad y la Justicia.
ASOCIACIONES NO LUCRATIVAS, DONACIONES A BENEFICENCIAS
El aumento de la protección social y del ámbito de cobertura de los servicios

sociales básicos para los ciudadanos es un elemento esencial para poder
garantizar la cohesión social. Para lo que se hace necesario en algunos países
como Guatemala, que organizaciones no gubernamentales, como Asociaciones
No Lucrativas y Fundaciones se hagan cargo de proporcionar servicios públicos
que el Estado no garantiza, tanto es así que la Ley del Impuesto Sobre la
Renta acepta como gasto deducible las donaciones que se realicen a estas
entidades.
205
PDFelement
CAPITULO VIII
CREDITO PÚBLICO Y DEUDA PÚBLICA
Sumario: Teoría de ia Dependencia, Crédito Público, Definiciones, Clasificación

del Crédito, Clasificación del Crédito Público, Funciones que Cumple el Crédito,
Emisión de Créditos, Control del Crédito, Deuda Pública, Definiciones,
Clasificación de la Deuda Pública, Representación de la Deuda Pública Interna,
Clases de la Deuda Pública, La Carga de la Deuda Pública, Procedimiento Legal
para Adquirir Deuda Pública, Crédito Atado, Empréstito, Contrato, Clasificación
del Empréstito, Ventajas para los Suscriptores de los Empréstitos.
207
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Wondershare
Finanzas de agua
CRÉDITO PÚBLICO Y DEUDA PÚBLICA
Antes de entrar a desarrollar el tema relacionado con la Deuda y el Crédito

Público, se requiere identificar los elementos necesarios para que aumente,
disminuya, o desaparezcan estas instituciones.
TEORÍA DE LA DEPENDENCIA
Es la subordinación económica y tecnológica que sufren los países

subdesarrollados respecto de los industrializados, proveniente principalmente del
endeudamiento público.
BREVE HISTORIA DE LA TEORÍA DE LA DEPENDENCIA
A finales de la década de 1950, la Comisión Económica para América Latina

(CEPAL), realizó diversas investigaciones para explicar el subdesarrollo
económico y social que experimentaban numerosos países. De allí surgió la
“Teoría de la Dependencia”, que no es otra cosa que la subordinación de los
países “PERIFÉRICOS” (naciones históricamente explotadas desde que
constituían las colonias de las grandes metrópolis) a los países "CENTRALES”
(los más industrializados).
Se afirmaba que la actividad exportadora de materias primas baratas era

correspondida con una actividad importadora de bienes manufacturados muchas
veces con las mismas materias primas, con el agravante de regresar con precios
altos. La necesidad de importar tecnología para producir localmente los bienes
indispensables para satisfacer a los mercados emergentes, y llegar así a un
sistema de autogestión, se tradujo en la adquisición de una enorme Deuda
Pública, surgida de los préstamos a los que se vieron forzados a acudir los
países subdesarrollados, para comprar los productos más indispensables.
Adicionalmente a este fenómeno, encontramos que la mayor parte de países

latinoamericanos se han visto envueltos en guerras internas que han influido
enormemente en el aumento del Gasto Público, sumado a lo anterior la
satisfacción de las necesidades de los ciudadanos, corrupción y combate ai
narcotráfico, factores que han aumento la deuda pública.
En todo este proceso intervienen además los intereses de las grandes empresas
multinacionales que dominan el comercio internacional mediante el control de los
precios de las materias primas básicas la venta de armas por parte de los países
productores de las mismas, y especialmente la gestión de organismos como el
Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial (BM) y el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID).
209
agua Wondershare
PRODUCTO INTERNO BRUTO (PIB)
¿Qué es el Producto Interno Bruto?
Es el valor total de la producción de bienes y servicios, de un país en un

determinado período, (por lo general un año, aunque a veces se considera eí
trimestre), con independencia de la propiedad de los activos productivos* Por
ejemplo, la producción de las empresas norteamericanas instaladas en
Guatemala, son parte del PIB guatemalteco y no del norteamericano. Casi todos
los países industrializados consideran que el PIB es el mejor indicador de la
actividad económica, pero hasta principios de la década de 1990, Alemania,
Japón y Estados Unidos preferían utilizar el Producto Nacional Bruto (PNB), que
es la suma total de todos los ingresos percibidos por los residentes de un país,
independientemente de dónde se sitúen sus activos productivos; así, los ingresos
percibidos por una empresa norteamericana radicada en Guatemala, se
considerarán parte del PNB norteamericano, y no del guatemalteco.
El PIB engloba el consumo privado, más la inversión, el gasto público, la

variación en existencias y las exportaciones netas (ias exportaciones menos las
importaciones). Al principio, el PIB pretendía reflejar la aportación a la producción
de un país de los distintos sectores: comercio, agricultura, industria y servicios.
En los países más industrializados, los servicios representan entre el 60 y el
70% del PIB, la industria entre el 25 y el 40% y la agricultura menos del 5%. Por
lo que en cuadro comparativo quedaría de la siguiente manera:
PIB de un país PIB de Guatemala

industrializado 1993 en 1998
Servicios 70% 40%
Industria 25% 13%
Agricultura 5% 23%
Comercio 24%
Por supuesto siempre hay excepciones, una de ellas y que nos afecta a los
guatemaltecos enormemente, radica en que Guatemala es un país
eminentemente agrícola. La contribución de la agricultura al PIB supera el 5% en
Irlanda y Nueva Zelanda. La contribución de los servicios al PIB estadounidense
supera el 70% y en Japón la industria representa más del 40% de su PIB,
mientras en Guatemala, en 1998 los servicios eran un 40% y la agricultura
constituían un 23 % del PIB.
El PIB suele calcularse a precios de mercado; sin embargo, si se restan los

impuestos indirectos y se suman los subsidios y las transferencias del Estado
se obtiene el PIB al coste de los factores, lo que permite una visión más precisa
de la remuneración de cada factor de producción. También puede calcularse a
210
Wondershare
Finanzas de agua
precios constantes, (lo más habitual) o a precios corrientes (que no tienen en

cuenta los efectos de la inflación). El PIB se puede establecer de tres formas:
a) Sumando el valor de todos los bienes y servicios producidos;
b) Sumando todos los gastos invertidos en bienes y servicios; o
c) Sumando la remuneración de todos los factores productivos.
En teoría, los tres métodos de cálculo deben ofrecer un mismo resultado, puesto
que la producción tiene que ser igual al gasto, que a su vez es igual a los
ingresos.
Uno de los indicadores del nivel de vida de un país, lo proporciona el PIB per
cápíta, que es el valor del PIB total dividido por el número de ciudadanos. Esta
cifra suele manifestarse en dólares estadounidenses para facilitar las
comparaciones entre países. Si el PIB crece más deprisa que la población, se
considera que aumenta el nivel de vida. Si la población crece más deprisa que el
PIB, se dice que el nivel de vida disminuye, dado que el PIB per cápita no tiene
en cuenta el coste de la vida de cada país.
CRÉDITO
En un sentido estricto, crédito es la concesión de un permiso dado por una

persona a otra para obtener la posesión de algo perteneciente a la primera, sin
tener que pagar en el momento de recibirlo; dicho en otros términos, el crédito
es una transferencia de bienes, servicios o dinero efectivo por bienes, servicios
o dinero a recibir en el futuro. Dar crédito es financiar los gastos de otro a cuenta
de un pago a futuro. En un sentido más general (y más apegado a la etimología
de la palabra, que deriva de creer); crédito es la opinión que se tiene de una
persona o empresa en cuanto a que cumplirá puntualmente sus compromisos
económicos. Tener crédito significa poseer las características o cualidades
requeridas para que otros confíen en una persona o institución, y le otorguen su
confianza.
En comercio y finanzas, crédito es un término utilizado para referirse a las

transacciones que implican una transferencia de dinero que debe devolverse
transcurrido cierto tiempo. Por lo tanto, el que transfiere el dinero se convierte en
acreedor, y recibe por ello un rédito traducido en un interés, que significa una
ganancia; y el que lo recibe se convierte en deudor que debe pagar además del
bien recibido el interés que constituye un gasto o pérdida. Los términos crédito y
deuda reflejan pues una misma transacción desde dos puntos de vista
contrapuestos.
La palabra crédito, viene del latín creditum, que viene a la vez de credere, que
significa tener confianza o fe.
211
Quita marcas de Públicas
agua Wondershare
Cuando se utiliza el término público, hace referencia a la persona que en este

caso es el Estado, quien hace uso de la confianza en él depositada.
Por lo tanto, se puede resumir que Crédito Público es la capacidad o facultad

que tiene un Estado para contraer deudas, se encuentra fundamentado en la
confianza que tiene el deudor (otro Estado, organismo internacional, banco)
que el Estado que lo solicite habrá de cumplir, con el compromiso que contrae
al solicitar el crédito.
Cuando el Estado hace uso de su Crédito Público nace la Deuda Pública.
CRÉDITO PÚBLICO
DEFINICIONES
HÉCTOR B. VILLEGAS uno de los más importantes estudiosos de nuestra época

dice que Crédito Público "Es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un
Estado para obtener dinero o bienes en préstamo, el empréstito es la operación
crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dicho préstamo”76.
Creemos que le faltó el término financiera, pues es por medio de las Finanzas
Públicas que un Estado puede responder a la confianza depositada en él por
otro Estado u organismo internacional financiero. Mientras para MANUEL
MATUS BENAVENTE "Es la capacidad o facultad que tiene un Estado para
contraer deudas. Como todo crédito está fundamentalmente basado en la
confianza de que el deudor, en este caso el Estado, habrá de cumplir el
compromiso que contrae al solicitar el crédito".
El autor mencionado se circunscribe a la confianza que inspira el Estado al futuro

agente acreedor, sin mencionar si tiene o no capacidad para ser sujeto de un
crédito, creemos por lo tanto, que le faltó este elemento tan importante.
Nuestra apreciación al respecto es que el Crédito Público en la actualidad, es la

capacidad en el entorno internacional que tiene un Estado de ser Sujeto capaz
de obtener Deuda Pública. El Crédito Público que posea un país depende ya no
tanto de la confianza que otros Estados, entes internacionales de Crédito o la
población tengan en el Estado, sino que de una buena política fiscal, misma que
engloba los aspectos político, económico social y financiero.
CLASIFICACIÓN DEL CRÉDITO
Los principales tipos de crédito son los siguientes:
w Matus Benavente, Manuef, Ob. Cit. Página 268.
212
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Finanzas de agua
CRÉDITOS PERSONALES
Permiten a los individuos o personas jurídicas privadas, comprar bienes y

servicios necesarios o superfluos, y pagarlos a plazos.
CRÉDITO PÚBLICO
Es la facultad o capacidad que tiene un Estado para contraer deudas, se

encuentra fundamentalmente basado en la confianza que se tiene en que el
Estado habrá de cumplir con el compromiso que contrae al solicitar un crédito, o
que su sistema financiero inspire confianza al agente que pueda conceder el
préstamo en un momento determinado.
CLASIFICACIÓN DEL CRÉDITO PÚBLICO
El Crédito Público se divide en: interno y externo.
CRÉDITO PÚBLICO INTERNO
Es el que reciben los gobiernos (centrales, regionales o locales) al emitir Deuda

Pública que distribuyen en la población de un país, que es lo mismo: la
ciudadanía que tiene medios para adquirir este crédito y con ello los beneficios
por concederle prestamos al Estado.
CRÉDITO PÚBLICO EXTERNO
Desde finales de la II Guerra Mundial, las necesidades crediticias de tos países

contendientes agravaron los problemas de liquidez financiera a escala
internacional. Los préstamos para restablecer el comercio internacional y la
reconstrucción de las industrias se realizaron a través del Banco Mundial (BM) y
del Fondo Monetario Internacional (FMI), organismos creados en la conferencia
monetaria y financiera de las Naciones Unidas que tuvo lugar en Bretton Woods
(New Hampshire) en 1944, Mediante acuerdos, el programa de Lend-Lease
(préstamos y arriendos), y la Ley estadounidense sobre Cooperación Económica
de 1948, por la que se creó el Plan Marshal.
Estados Unidos concedió importantes créditos a los países europeos. La

ampliación de este tipo de créditos a países poco industrializados de Africa, Asia
y América Latina, concedidos por instituciones financieras internacionales como
el Banco Mundial, ayudaron a promover su crecimiento económico, y la Deuda
Pública.
213
agua Wondershare
En América Latina, el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial, han

jugado un papel muy importante en cuanto al endeudamiento externo, ya que la
mayoría de los países latinoamericanos se encuentran dentro de los deudores de
estas instituciones.
Durante las décadas de 1970 y 1980 aparecieron nuevos problemas financieros

a escala internacional. El rápido aumento de los precios del petróleo que se
produjo a partir de 1973, impulsó a muchos países a buscar créditos para pagar
sus importaciones energéticas. Los créditos destinados a financiar planes de
desarrollo muy ambiciosos, fueron otro factor importante que llevó a muchos
países, entre ellos los de América Latina, a tener importantes problemas de
deuda externa, sobre todo, cuando más tarde aumentaron los tipos de interés, al
tiempo que caían los precios de las materias primas, que son la fuente principal
de recursos de los países menos industrializados. Además de lo anterior
podemos citar últimamente el aumento de la burocracia, el creciente combate al
narcotráfico, y la corrupción, hechos que han influido en gran escala al
endeudamiento de los países en desarrollo.
También podemos citar como una causa de las necesidades financieras y de los
problemas financieros, las guerras internas libradas en muchos países como
Guatemala. Debido en gran medida a las políticas financieras de los grupos que
han hecho gobierno, así como otros factores entre los que se encuentra la
política económica mundial, y los conflictos internacionales, se ha podido
observar un aumento paulatino de la Deuda Pública tanto interna como externa.
FUNCIÓN QUE CUMPLE EL CRÉDITO
Su principal función consiste en transferir el ahorro de unos agentes económicos

a otros que no tienen suficiente dinero para realizar las actividades económicas
que necesitan, un ejemplo típico se manifiesta cuando un banco utiliza los
depósitos de sus clientes para prestarle dinero a un individuo particular que
quiere comprarse una casa, o a un empresario que quiere ampliar su negocio.
Esta transferencia de dinero es temporal, y tiene un precio futuro que se
denomina interés, que depende del riesgo de la operación que se vaya a
financiar y de la oferta y demanda de créditos.
La existencia de créditos es indispensable para el desarrollo económico de la

sociedad en general. Permiten invertir en actividades productivas el ahorro de
individuos que, de no existir la posibilidad de transferirse a otras personas, no se
aprovecharía. Una de las principales diferencias entre los países más pobres de
África, Asia y América Latina y los países industrializados, reside en cómo
aprovechan estos últimos el ahorro generado en sus economías mediante la
utilización de créditos. La existencia de créditos sería imposible, si las personas
no confiaran en las instituciones crediticias y sin la existencia de tribunales que
garanticen el cumplimiento de los contratos. Cuando estas condiciones no se
cumplen, como ocurre en muchos países poco industrializados o en desarrollo,
214
Wondershare
Finanzas de agua
es normal que las familias guarden sus ahorros, en lugar de cedérselos a otras
personas para que los inviertan en actividades rentables. Pero sin créditos no se
pueden emprender las grandes inversiones ni crear las empresas a gran escala,
imprescindibles para aumentar el nivel de vida y alcanzar un grado de desarrollo
Importante.
La utilización de Créditos también permite realizar las complejas operaciones

que llevan a cabo las empresas modernas sin necesidad de utilizar dinero. Las
operaciones se llevan a cabo mediante documentos escritos, entre los que cabe
destacar las letras de cambio, órdenes de pago, cheques, pagarés de empresa y
bonos. Estos son en general títulos valores, que por Ley pueden transferirse al
igual que el dinero. Cuando el emisor de un título valor no desea que el acreedor
sea una persona distinta a la que ha designado en el documento, escribe sobre
éste la anotación “no negociable", de forma que el título no es transferible.
EMISIÓN DE CRÉDITOS
Los acreedores a veces no exigen otra garantía a los deudores que su palabra y
su capacidad demostrada para hacer frente a sus compromisos financieros. Los
bonos que emite una corporación suelen respaldarse con una hipoteca sobre
parte o la totalidad de los bienes de la corporación. En el Estado, cuando se
emite Deuda Pública, es decir, cuando el Gobierno pone en circulación, por
ejemplo, bonos, no suele existir ninguna garantía para y los compradores de
éstos. El acreedor tiene que confiar en la capacidad de pago de la
Administración Pública, la que gracias a los ingresos que obtiene con los tributos
que recauda, puede garantizar el pago de la deuda proveniente de la utilización
del crédito, aunque el agente que analice el crédito también tendrá en cuenta la
estabilidad política, En lo privado cuando se realizan compras a plazos, el
vendedor puede conservar la propiedad hasta que se haya desembolsado la
totalidad del precio, o imponer una hipoteca sobre el bien. Por otra parte,
cuando se depositan los ahorros en un banco se puede considerar que se está
otorgando un crédito al banco, que a su vez utiliza estos depósitos para conceder
préstamos a otras individuos, por lo que el banco está obligado por Ley a
remunerar estos depósitos.
CONTROL DEL CRÉDITO
Las primeras instituciones de crédito fueron las casas comerciales de la época

renacentista, como la de los Médicis; más tarde surgieron los bancos como
entidades crediticias, y en tiempos actuales otras instituciones de crédito, entre
las que se encuentran corporaciones privadas, la bolsa o mercado de valores y
las cajas de ahorro. En Guatemala han surgido las empresas financieras,
algunas sin respaldo económico, las que han creado graves problemas a la
población. Así mismo, en el ámbito internacional, han surgido las instituciones de
crédito mundiales como el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial,
que han trasladado a nivel macro el sistema de crédito, pues sus actividades
215
agua Wondershare
financieras crediticias ia trasladan ai servicio de los Estados, El desarrollo de ios

sistemas bancarios nacionales incrementó las facilidades crediticias de |as
economías modernas.
En la vida privada, los tipos de interés que cobran los bancos dependen del tipo
de descuento, que es el tipo de interés que cobra el banco central cuando presta
dinero a los bancos comerciales. Este tipo de descuento pretende controlar el
volumen del crédito bancario.
DEUDA PÚBLICA
Como el Crédito Público es la posibilidad que el Estado tiene mediante una

promesa de pago a futuro, de proveerse de los fondos que necesita en un
momento determinado, cuando el Estado hace uso de este Crédito Público y
obtiene los recursos que requiere, se origina la Deuda Pública.
La Deuda Pública está representada por todos los compromisos monetarios

externos e internos, directos e indirectos del Estado, que se han originado en el
uso de su crédito público.
Por lo que, Deuda es el vínculo en virtud del cual una persona denominada
deudor, se compromete a pagar a otra, denominada acreedor, una suma
determinada de dinero o ciertos bienes y servicios específicos. Las deudas se
originan normalmente cuando los acreedores otorgan préstamos a los deudores,
que éstos se comprometen a devolver en cierto plazo y bajo determinadas
condiciones. Entre estas últimas, la más corriente es la que fija la tasa de interés
que habrá de devengar el préstamo.
Las economías modernas se basan en gran parte sobre las deudas a corto o
largo plazo que contraen los particulares, Jas empresas y el Estado. Sólo las
transacciones de menor cuantía suelen pagarse en efectivo, pues para casi
todas las demás se emplean diversas formas de crédito. Las deudas, por lo
general, quedan legalmente registradas medíante el uso de instrumentos
mercantiles específicos como pagarés, letras de cambio, bonos.
Deuda Pública es la deuda que contrae el gobierno de un país, en ella

normalmente se incluyen no sólo los préstamos autorizados por el gobierno
central, sino también los que contraen organismos regionales o municipales,
instituciones autónomas y empresas del Estado, ya que los mismos quedan
formalmente garantizados por el Gobierno Central. La deuda pública suele
dividirse en deuda a corto y a largo plazo, así como en Deuda Pública Interna,
contraída ante acreedores del país, y Deuda Pública Externa, contraída ante
prestamistas del extranjero.
216
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Finanzas de agua
Es una práctica ampliamente extendida en el mundo moderno, que los Estados

gasten en cada ejercicio más dinero que el que recaudan, debido a los
compromisos políticos y sociales que asumen. Las políticas keynesianas, por
otra parte, que preconizaron presupuestos deficitarios como medio para activar el
crecimiento económico, han contribuido también grandemente al endeudamiento
de los Estados modernos. En el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado para el año 2006, el 17.6% del total de tos egresos corresponde al pago
de Deuda Pública.
Debido al peso de las deudas contraídas con anterioridad, es frecuente que,

entre los gastos del Estado, aparezca una considerable partida dedicada al pago
de los Intereses y del capital de la deuda asumida.
La inelasticidad de variados gastos fiscales y la imposibilidad de aumentar la

presión tributaría más allá de cierto punto, suelen llevar a un círculo de creciente
endeudamiento, puesto que a ios gobiernos les resulta imposible hacer frente a
tales compromisos y a los gastos corrientes por medio de los ingresos ordinarios
que perciben.
Los gobiernos buscan por lo general, consolidar las deudas a corto plazo,
convirtiéndolas en deudas de largo plazo, más fáciles de negociar pero, cuando
la deuda interna total sobrepasa cierta cantidad, se recurre muchas veces a
emisiones suplementarias de moneda nacional, con el objeto de atender estos
compromisos. Ello causa, una presión de tipo inflacionario, puesto que las
nuevas emisiones se producen sin un respaldo en divisas o en bienes producidos
por el país. En el caso de las deudas externas, que deben pagarse en dólares o
en otras divisas, resulta imposible recurrir, salvo para los Estados Unidos, por
supuesto a este conocido sistema. Por tal razón, tos países Latinoamericanos y
de otras partes del mundo que acumularon en las últimas décadas crecientes
saldos negativos en sus transacciones externas, se vieron obligados a realizar
profundos ajustes en sus economías a partir de los últimos años de la década de
los ochenta.
EVOLUCIÓN HISTÓRICA
El pago de préstamos entre los Estados de la Antigüedad, se hacían muy difíciles

por la bancarrota frecuente que se producía con el advenimiento de un nuevo
soberano; el impuesto no existía como fuente de recursos regulares y se daba
con frecuencia el repudio de la deuda. Por tal motivo, los préstamos se hacían a
breve plazo y por pequeñas sumas, con garantías reales o personales.
A partir del siglo XIX, los Estados se organizan jurídicamente y la gestión

administrativa mejora, los recursos pasan a ser permanentes, elásticos y
productivos, y la noción sobre la responsabilidad del estado adquiere relevancia.
217
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CONCEPCIONES SOBRE EL CRÉDITO PÚBLICO.
HACENDISTAS CLÁSICOS
Distinguen netamente los recursos públicos del crédito público, este último tiene
por objeto distribuir los recursos en el tiempo, con el fin de adecuarlos a los
gastos.
En consecuencia, del empréstito no derivan recursos en sí mismos, sólo la

anticipación de recursos futuros que normalmente se lograrían en el curso de
varios años, pero que se les debe reunir inmediatamente, ante lo impostergable
de la erogación.
LAS TEORÍAS MODERNAS
Aunque no en forma unánime, consideran que el Crédito Público es un verdadero

recurso, y que no puede estar limitado por circunstancias excepcionales.
Argumentan que la deuda pública no puede ser similar a la privada, ya que la

diferencia esencial consiste en que el gobierno "modifica” la composición de su
deuda medíante su control sobre la moneda, banca, y otros, poderes de los
cuales carece el prestamista privado.
El motivo, no solo serán los apremios extraordinarios, sino también el deseo de

iniciar obras públicas para combatir la desocupación, el deseo de regular el
mercado de capitales, o volumen de circulación monetaria.
Estos, en definitiva, sostienen que el empréstito estatal es un recurso que nada

tiene de anormal y que no puede estar rígidamente limitado a circunstancias
excepcionales.
DEFINICIONES
Dentro de las definiciones de la Deuda Pública, la DEFINICIÓN CLÁSICA dice

que “La Deuda Pública es una amenaza contra las finanzas del Estado y la
Economía Nacional" creemos que es una definición que se adapta a la realidad
de cualquier nación latinoamericana; en la actualidad en eso se ha convertido la
Deuda Pública, una grave amenaza para las economías actuales. Según los
autores JUAN MARTÍN QUERALT y compañeros, la Deuda Pública son "Los
Ingresos que obtienen los Entes Públicos a cambio de una retribución y con la
obligación, en los supuestos más habituales, de devolver las cantidades
recibidas una vez transcurrido cierto tiempo.
218
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Finanzas de agua
Se alude a los ingresos que obtienen los Entes Públicos a cambio de una
retribución y con la obligación, en los supuestos más habituales, de devolver las
cantidades recibidas una vez transcurrido cierto tiempo.
Constituye la Deuda Publica los capitales tomados a préstamos por el Estado o

sus organismos autónomos.”77
La expresión préstamo debe entenderse en sentido literal, como entrega de

dinero con la obligación de devolverlo, y no en un sentido técnico- jurídico, dadas
las incuestionables diferencias existentes entre el negocio jurídico-privado del
mismo nombre y el endeudamiento público; y dadas las diversas variedades que
este puede revestir, por su misma complejidad.
La deuda pública según MARTÍN QUERALT y compañeros se ha encargado de

señalar la doctrina (PALAO), ofrece una perspectiva bifronte: de un lado, es un
ingreso para los Entes públicos, y en los tiempos actuales un ingreso cuya
importancia cuantitativa es indudable. Pero, de otra parte, comporta un gasto o,
en las modalidades tradicionales, dos: uno inmediato, el pago de intereses y otro
mediato, la devolución del capital. Esta peculiaridad puede parecer que, desde
el punto de vista jurídico, no tienen trascendencia. Sin embargo, ofrece una
indudable perspectiva constitucional pues, según se estudia más adelante, el
importe del gasto se encuentra condicionado por algunas normas jurídicas.
“A diferencia de lo que ocurre con el ingreso tributario, que es el ingreso publico

por antonomasia, la Deuda Pública es un ingreso de carácter voluntario.
La Deuda Pública, además de un ingreso publico o, mejor aún, sin dejar de serlo,
cumple otras finalidades. La más importante de ellas la de ser un instrumento de
política económica”78
El principal problema planteado en torno a la naturaleza jurídica de la Deuda

Pública es el de si consideración contractual. En las operaciones de crédito
concertadas con un único prestamista la naturaleza contractual no ofrece duda
alguna, ofreciéndola en cambio los empréstitos emitidos en masa.
La doctrina mayorista se inclina por la naturaleza contractual de la Deuda

Pública, predominando la tesis del contrato administrativo frente al Derecho
privado. HÉCTOR B. VILLEGAS, otro estudioso del Derecho Financiero, para
77 Queralt Juan Martín, Lozano Serrano Carmelo, Casado Ollero Gabriel, y Tejerizo López
José M., Curso de Derecho Financiero y Tributario, Editorial Tecnos Treceava Edición,
Pagina 60.
78 Queralt Juan Martín, Lozano Serrano Carmelo, Casado Ollero Gabriel, y Tejerizo López
José M., Curso de Derecho Financiero y Tributario, Editorial Tecnos (Grupo Anaya, S. A.,
Primera Edición y Treceava Edición, Página 60 y 61.
219
agua Wondershare
quien uLa Deuda Pública consiste en la obligación que contrae el Estado con los
prestamistas como consecuencia del empréstito. Empréstito es la operación
crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene un préstamo.37 El autor
define muy escuetamente la Deuda Pública y el empréstito. En su definición
argumenta que la segunda es consecuencia del primero, creemos muy
importante este elemento.
De acuerdo a nuestra realidad proponemos la siguiente definición: La Deuda

Pública es el resultado de la utilización del Crédito Público, se convierte en una
carga para la población que se exterioriza por medio del Presupuesto General de
una Nación, representa todos los compromisos económicos del Estado en un
momento determinado, con significación negativa en cuanto al costo de la misma
para el futuro de la población.
CLASIFICACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA
Para su estudio, la Deuda Pública se clasifica en Deuda Pública Externa y Deuda

Pública interna.
a) DEUDA PÚBLICA EXTERNA
Es aquella que corresponde al Crédito Público externo del Estado, se caracteriza

porque el acreedor es un Estado o una entidad u organismo extranjero, y la
cantidad del total de la deuda y los intereses están representados en la moneda
del país acreedor; si ei país acreedor son los E.E.U.U. serán computados en
dólares, si el país acreedor es Francia, la deuda estaría representada en euros.
En el caso de las entidades u organismos extranjeros, regularmente las deudas
se representan en dólares.
b) DEUDA PÚBLICA INTERNA
La Deuda Pública Interna es la que se origina por el uso del Crédito Público
Interno, comprende todas las obligaciones contraídas por el gobierno con
acreedores nacionales que pueden ser personas individuales o jurídicas, por lo
tanto la aplicación de este tipo de deuda interviene en la economía nacional.
REPRESENTACIÓN LA DEUDA PÚBLICA INTERNA
La Deuda Pública, por consistir en endeudamiento de los Estados, necesita

estar representada documental mente: la forma más común de esta
representación son los bonos y ios documentos crediticios.
220
BONOS
Son un instrumento legal de crédito, mediante el cual se adquiere el compromiso

de pagar una cantidad prefijada en una fecha concreta, cuando se cumplan
determinados requisitos.
Los bonos que se emplean en las finanzas son Instrumentos financieros,

reflejados en un documento escrito, en el que se estipula que el emisor adeuda
al tenedor una determinada cuantía, por la que el mismo le pagará ciertos
intereses además del capital, en determinadas fechas preacordadas. Esta clase
de bonos suelen ser emitidos por los gobiernos, como medio de emitir Deuda
Pública que les permita financiarse a corto y largo plazo.
El término bonos, se suele utilizar para reflejar una emisión de deuda a corto
plazo, mientras que para las emisiones de deuda a mediano plazo, se emplea el
término pagaré, y a largo plazo el de obligación.
Los bonos, se ofrecen a los interesados por medio del ente encargado de estas
atribuciones, en Guatemala es el Ministerio de Finanzas Públicas regularmente.
El comprador de los bonos puede quedarse con ellos, y cobrar los intereses
acordados, o venderlos a un tercero.
Los bonos emitidos por el Estado no están garantizados, pero el comprador se

siente seguro al conocer la capacidad recaudadora de los gobiernos; sin
embargo, el éxito de la emisión depende de la confianza que tengan los
inversores en la estabilidad del Gobierno emisor.
DOCUMENTOS CREDITICIOS
Son todos los documentos que firma un Estado para asegurar el pago de la
deuda, en la cual el Estado deudor reconoce ante el ente privado, el particular, el
Estado u organismo internacional, la deuda contraída. Estos documentos son
internacionales.
CLASES DE DEUDA PÚBLICA
La Deuda Pública se clasifica en Deuda Pública Consolidada Reembosable y

Deuda Pública Consolidada Perpetua, de las que a continuación se esboza un
breve análisis:
221
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DEUDA PÚBLICA CONSOLIDADA
La Deuda Pública Consolidada es un tipo de deuda a largo plazo, y proporciona

al Estado deudor un período más o menos largo de anos para cancelarla o
hacerla efectiva, la Deuda Pública Consolidada se divide en reembolsable y
perpetúa.
DEUDA PÚBLICA CONSOLIDADA REEMBOLSABLE
Llamada también Redimible, es la Deuda Pública Consolidada a largo plazo, se

concreta cuando el Estado Deudor contrae el compromiso de devolver por pagos
parciales, o en un período determinado, el capital que percibió prestado y los
intereses del mismo
DEUDA PÚBLICA CONSOLIDADA PERPETUA
Llamada también Irredimible, es la Deuda Pública, en la que el Estado deudor no

se obliga a devolver el capital, sino que únicamente a cancelar los intereses;
toma sobre sí únicamente el peso que habrá de significarle el pago de los
intereses de esta deuda, y por su parte, los inversionistas reciben los títulos
representativos de la parte de la deuda que han adquirido, los que les dan
derecho a percibir, mientras sean propietarios, los intereses correspondientes a
sus títulos. Esta deuda irredimible no priva al inversionista de la posibilidad de
recuperar su capital, ya que puede hacerlo enajenando estos títulos y obteniendo
de ellos el capital representativo al valor en que logre venderlos.
El Estado, a su vez, puede ir cancelando esta deuda si adquiere los títulos de su

Deuda Pública Consolidada Perpetua.
La Deuda Pública Irredimible o Perpetua es una forma más avanzada de crédito,

y aunque no se ha generalizado como expresión del Crédito Público, es
probable que, dada la dirección de constante acrecentamiento que lleva la Deuda
Pública en los distintos países, ella vaya siendo una modalidad cada vez más
utilizada la de la Deuda Pública consolidada.
LA CARGA DE LA DEUDA PÚBLICA
El financiamiento de los servicios públicos por medio de la Deuda Pública, no

impone una carga real sobre los ciudadanos en la época en que se hace efectivo
el Gasto Público. La carga real de la Deuda Pública pesa sobre los
contribuyentes durante los años que siguen al de adquisición de la deuda,
cuando sea necesario el pago de los intereses, así como el pago de las cuotas
para la amortización de la Deuda Pública, la carga real es el sacrificio de
utilidad individual que es soportada por las personas o estratos sociales que
222
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Finanzas de agua
deben de pagar los tributos necesarios para el pago de los intereses, así como la
amortización de la deuda.
La carga de la Deuda Pública es a futuro, por lo tanto la Irredimible como la

Redimible, no la pagarán los ciudadanos que recibieron beneficios directos de los
Gastos Públicos, que la Deuda Pública satisfizo.
En Guatemala, en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado

autorizado para cada año, podemos apreciar el porcentaje que constituye en los
egresos del Estado el pago de intereses, tanto de la Deuda Pública Redimible
como la Irredimible, así como el pago de la misma Deuda Pública en el
Presupuesto de Egresos para el año 2006, se puede apreciar el valor del monto
de los intereses y comisiones que la carga de la Deuda Pública significa dentro
del total del Presupuesto el Estado, que proyecta como gasto, pagar
(Q. 1,645,289372.00) de la Deuda Pública Interna, y (Q.2,041,558,786.00) como
gasto de la Deuda Pública Externa, en total ei proyecto de pago asciende a
(Q.3,686,848,158.00).
PORCENTAJE EN RELACIÓN AL PIB DE LA DEUDA PÚBLICA EN LOS

DIFERENTES PAISES
Según información en la página web del Banco
Mundial, identificada como
http://datos. ban comund ial.org/i ndi cador/GC. DO D.TO
TL.GD.ZS/coun tries Ciudad la Deuda de los

Gobiernos Centrales en relación al Pib de cada país
desde el año 2009 al 2012 inclusive se mide de

acuerdo al cuadro siguiente:
2009 2010 2011
Alemania 47,6 55,6 55,3:
Australia 24,1 i 29,3 30,6^
Austria 71,4 74,4 75,3
Azerbaiyán 6,3 6,4
Barbados 84,5 96,8
Belarús 19,2 19,6 40,8
223
agua Wondershare
Mundial, identificada como
http ://datos. bancomund ial .org/ind icador/GC. DOD.TO
TL.GD.ZS/countries Ciudad ia Deuda de los

2009 2010 2011
Bélgica 89,3 88,7 91,1:
Bhután 56,8
Brasil 60,0 52,2 52,8
Bulgaria 13,8 14,9 15,4
Canadá 52,6 52,7 52,5
Chipre 97,6 102,3 113,3
Colombia 58,5 62,6 52,7
Dinamarca 40,0 43,5 50,6
El Salvador 49,5 49,5 47,8
España 46,7 48,7 56,1
Estados Unidos 65,2 74,1 78,9
Estonia 9,0 9,1 6,9
Federación de Rusia 8,7 9,1 9,3
Filipinas
Finlandia 43,3 49,2 48,0
Irlanda 69,3 86,4 102,0
224
Wondershare
Finanzas de agua
Mundial, Identificada como
http://d atos. bancom und ial .org/indi cador/GC .DOD.TO

TL.GD.ZS/coun tries Ciudad la Deuda de los
Gobiernos Centrales en relación al Píb de cada país
desde el año 2009 al 2012 Inclusive se mide de

2009 2010 2011
Isla de Man
Isla de San Martín (parte francesa)
Islandia 105,3 ¡ 111,5 119,1
Islas Caimán
Islas Feroe
Islas Marshall
Islas Salomón
Islas Turcas y Caicos
Italia 119,1 117,7 110,8 ;
Japón 166,8 174,8 189,8 ’
Jordania 61,0 61,4 61,9 ;
Kazajstán 9,5 10,2 9,9 i
Letonia 42,2 49,9 42,1 -
Lltuanla 34,2 43,4 43,5
Luxemburao 13,5 17,5 17,2 j
Malasia 50,8 51,1 51,6 ¡
225
Quita marcas de Públicas
agua Wondershare
Fundamentos Financieros. Finanzas PDFelement
Mundial, Identificada como
h ttp ://d atos. bancomund ial .org/índ icador/GC. DOD.TO
TL.GD.ZS/co un tries Ciudad la Deuda de los


2009 2010 2011
Maldivas 54,6 66,6
Malta 81,9 82,9 84,0 í
Marruecos 48,5 52,3 56,8 :
Mauricio 37,8 37,9 36,4 i
Mongolia 59,5 45,0 46,9 j
Nepal 33,9
República Eslovaca 38,2 46,6 45,6 |
Seychelles 100,3 75,5 78,2 j
Sinqapur 109,4 105,0 110,2 í
Suecia 42,1 38,7 38,5 j
Tailandia 28,6 28,8 30,2 :
Túnez 42,8 40,4 44,0 :
Turquía 53,6 50,9 45,9
Ucrania 24,9 29,9 27,4 |
Uganda 33,1 32,3 42,7 |
Uruguay 51,6 45,9 46,8 i
226
PROCEDIMIENTO LEGAL PARA ADQUIRIR DEUDA PÚBLICA
Cuando el Estado necesita hacer uso de su Crédito Público, debe realizar una
serie de operaciones legales y técnicas para la utilización de ese crédito, y así
recibir los beneficios del mismo, dentro de estas operaciones tenemos las
siguientes:
a) AUTORIZACIÓN LEGISLATIVA
Para hacer uso del Crédito Público, el Estado tiene la facultad que implica
comprometer la fe del mismo, por las consecuencias económicas que el uso del
Crédito Público produce, en la mayoría de los Estados se encuentra normado
dentro de sus textos constitucionales, y como disposiciones que forman parte del
Derecho Financiero Constitucional normas que obligan a los gobiernos a obtener
Autorización Legislativa, para poder hacer uso del Crédito Público, en Guatemala
la Constitución Política de la República, en el artículo 171, literales T, y "j*
expresa que “sólo en virtud de una Ley se puede: autorizar la contratación de
Deuda Pública o de cualquiera otra clase de operaciones, que puedan
comprometer el crédito y la responsabilidad financiera del Estado...”
b) FORMULACIÓN DEL PLAN DE CADA DEUDA
Cada vez que el Estado hace uso de su Crédito Público, en la misma Ley en que
se le autoriza el endeudamiento, se fijan generalmente las condiciones básicas
de la deuda que habrá de contraer.
Estas condiciones básicas constituyen lo que se llama el Sistema de Crédito

Público y que contemplan:
a) El monto total de la deuda,
b) Los intereses que se pagarán por ella, y
c) La cuantía y plazos de la amortización.
d) Otras condiciones del plan podrían ser:
1) La inversión obligada de ios recursos, en determinados procesos

económicos o financieros; y
2) La afectación de ciertos recursos o ingresos del Estado para

atender a la Deuda Pública que no son requisitos básicos del plan.
227
agua Wondershare
Dentro del plan cabe también incluir el valor que se asignará a los diversos
títulos que representen la Deuda Pública, lo que puede tener importancia, si se
desea fraccionar el valor de los títulos en forma de ponerlos al alcance de los
pequeños ahorros.
EMISIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA
Autorizada la contratación de Deuda Pública, el Estado que vaya a contraería

procede a emitir los títulos representativos de la deuda, fraccionados o no, en la
forma que estime más conveniente para que sea colocada.
COLOCACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA
Colocar Deuda Pública consiste en enajenar los títulos representativos de la

deuda, a fin de recibir los recursos monetarios que con ella se buscaron.
Significa transformar los títulos en la moneda representativa de ella. Existen dos

elementos a analizar en la colocación de la Deuda Pública:
a) FORMA DE COLOCACIÓN:
El Estado puede colocar su Deuda Pública, en el mercado monetario de que se

trate (nacional o extranjero), ya sea directamente, por medio de alguno de sus
organismos, o en forma indirecta, trabajando con entidades financieras, que se
encargarán de vender los títulos representativos del crédito y de entregar al
Estado deudor el monto que haya producido la colocación, medíante una
retribución que se estipule por este servicio.
b) TIPO DE COLOCACIÓN:
Se conoce con el nombre de tipo de colocación, la relación de tanto por ciento

entre el valor nominal que la deuda significa para el Estado y el efectivo que él
recibe una vez colocada.
Este tipo de colocación puede ser, genéricamente a la par, bajo o sobre la par.
PRODUCTO DE LA DEUDA
Colocada la Deuda Pública, el Estado percibirá el valor que haya dado el tipo de
colocación y la suma que obtenga será el producto de la deuda.
228
Wondershare
Finanzas de agua
El producto de la deuda dependerá del tipo de colocación que se haya obtenido,

y generalmente se le aprecia también en relación de tanto por ciento sobre el
valor nominal de la deuda colocada.
El producto de la deuda, tiene una enorme importancia, porque determina el

monto de los fondos monetarios que el Estado se procura, y que son necesarios
para los fines que se persiguieron al contraer la deuda, fines que no podrán
satisfacerse adecuadamente si el producto es muy inferior al valor nominal del
empréstito.
Tiene importancia también, porque determina el interés real que el Estado paga
por su deuda, el que referido al monto nominal de la deuda, está en relación
inversa al monto del producto.
CRÉDITO ATADO
Este es Crédito con cláusulas especiales que obligan a comprar mercaderías y

maquinarias en el país extranjero prestamista y a trasportar tales mercaderías
en sus barcos, es una condición inherente a la deuda contratada.
EL EMPRÉSTITO:
Es la operación mediante la cual el Estado, acude al mercado interno o externo

en demanda de fondos, con el ofrecimiento de rembolsar el capital en diferentes
formas y términos y de pagar un interés previamente establecido.
NATURALEZA JURÍDICA
Para determinados estudiosos es un contrato y para otros un acto de soberanía,

por lo que analizaremos brevemente ambos:
ACTO DE SOBERANÍA
Quienes propugnan porque el empréstito es un acto de soberanía niegan el

carácter contractual del mismo porque:
a) Los empréstitos son emitidos en virtud del poder soberano del Estado,
b) Surgen a través de la autorización legislativa,
229
agua Wondershare
c) No hay persona indeterminada a favor de la cual se establezcan esas

obligaciones,
d) El incumplimiento no da lugar a acciones judiciales, y
e) El servicio es atendido o suspendido en virtud de actos de soberanía.
CONTRATO
Se dice que es un contrato, porque nace de la voluntad de las parles, existe

acuerdo de voluntades creador de la situación jurídica, por lo cual el empréstito
no puede ser sino un contrato.
Nosotros nos inclinamos a identificarlos como un contrato, por el surgimiento de

derechos y obligaciones que la creación del mismo conlleva.
CLASIFICACIÓN DEL EMPRESTITO
VOLUNTARIOS
Es voluntario, cuando el Estado, sin coacción recurre al mercado de capitales en

demanda de fondos, con promesa de reembolso de los mismos y pago de
intereses.
PATRIÓTICOS
Es patriótico, cuando no es enteramente voluntario porque se configura una

especie de coacción, el caso típico del empréstito patriótico son los que surgen
con el objetivo de financiar las guerras.
FORZOSOS
Es forzoso, cuando los ciudadanos resultan obligados a suscribir los títulos. En

este caso se diferencian de los verdaderos empréstitos porque carecen de
voluntariedad. Héctor Villegas considera que el empréstito forzoso tiene carácter
tributario, posición que consideramos como la más correcta dado que nace como
consecuencia del ejercicio del Poder Imperio del Estado, prescindiendo de la
voluntad individual.
230
Wondershare
Finanzas de agua
VENTAJAS PARA LOS SUSCRIPTORES DE LOS EMPRESTITOS
Mediante las ventajas concedidas a los suscriptores, el Estado procura facilitar la

colocación de los títulos, pudiendo ser estas ventajas de distinto tipo como las
siguientes:
a) TIPO DE EMISIÓN:
El título es colocado 'a la par’, cuando se vende a su valor nominal (es lo normal)
o 'bajo la par’ en tal caso el adquirente lo paga menos y de esto deriva que el
interés real resulta superior al interés aparente.
b) PRIMA DE REEMBOLSO Y PREMIOS:
El título se coloca a la par, pero en caso de reembolso, se paga al suscriptor una

suma mayor a la nominal. Se puede combinar con premios conferidos por medio
de sorteos.
c) EFECTO CANCELATORIO:
Puede otorgarse a los suscriptores la facultad de pagar impuestos y otras deudas

estatales con éstos títulos y el Estado los recibe a valor nominal.
d) PRIVILEGIOS FISCALES:
Consisten en exenciones tributarias totales o parciales, con relación a los

ingresos que pueden derivar de los títulos, por ejemplo exención del Impuesto
Sobre la Renta de los intereses percibidos por la tenencia de los mismos por los
particulares.
INCUMPLIMIENTO DE LA DEUDA PÚBLICA
Puede suceder que un Estado no cumpla con alguna de sus obligaciones

crediticias, pudiendo deberse este incumplimiento a una política de Estado, o
como sucede frecuentemente en nuestro país a la carencia de fondos
suficientes, por lo que pueden tomarse las siguientes actitudes estatales:
231
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REPUDIO DE LA DEUDA
El Estado niega la obligación derivada del empréstito, por lo que no pagará la

deuda,
MORATORIA Y BANCARROTA
El incumplimiento se produce por carencia o insuficiencia de fondos para atender

obligaciones y se puede configurar cíe la siguiente forma:
MORA
Si el atraso es transitorio y el pago se reanuda.
MORATORIA
Si la situación es a largo plazo.
BANCARROTA
Sí no se reanuda porque se suspenden en forma indefinida sin prever el

cumplimiento en un plazo previsible.
232
Wondershare
Finanzas de agua
CAPITULO IX
POLÍTICA FISCAL
Sumario: Política Financiera y Política Fiscal, Política Financiera, Política

Financiera Intervencionista, Metas de la Política Intervencionistas, Política
Financiera Liberal, Política Fiscal, Naturaleza de la Política Fiscal, Desarrollo y
Crecimiento de la Política Fiscal, Integralidad de la Política Económica, Política
Fiscal Tributaria, Intervencionismo por Aumento o Disminución de Presión
Tributaria, Intervencionismo Mediante Discriminación, Intervencionismo por
Amputación, Intervencionismo por Redistribución, Clasificación de la Política
Fiscal, Funciones Básicas de la Política Fiscal, Inflación y Deflación, Inflación,
impacto de la inflación, Inflación Crónica, Hiperinflación, Deflación, Política
Económica, Desarrollo Económico, Características del Ingreso Per Capita,
Factores que inciden en el Desarrollo Económico, Aspectos del Desarrollo
Económico, La planificación, Clases de Planificación,
233
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Wondershare
Finanzas de agua
POLÍTICA FINANCIERA Y POLÍTICA FISCAL
POLÍTICA FINANCIERA
Es la Política Estatal que se ocupa de determinar la designación de los gastos

públicos a realizarse, la planificación de los recursos públicos que se esperan
obtener, para llevar a cabo un objetivo estatal determinado, en circunstancias de
tiempo y lugar establecidos previamente.
DEFINICIÓN
Para ANTONIO JIMÉNEZ GONZÁLEZ, en su texto Lecciones de Derecho

Tributario “La actividad financiera se reveía como toda realidad, altamente
compleja. Tal complejidad es producto de la concurrencia en ella de ingredientes
de naturaleza diversa entre sí. Para nadie es desconocido que el proceso
ingreso-patrimonio -gasto, tal es el caso por ejemplo de la determinación de
acudir al crédito público, en lugar de incrementar la presión fiscal mediante el
establecimiento de un nuevo impuesto, o bien ampliar la base gravable, a efecto
de reducir el déficit, todo ello con el propósito de no afectar el poder de compra
de la población; o bien el decidir asignar recursos para ¡a construcción de una
carretera o camino saca cosechas en lugar de recubrir de asfalto las calles de
una ciudad, lo que implica una elección valorativa con el consecuente sacrificio
de la demanda no atendida.
Corresponde a la ciencia económica a través de sus ramas la economía

financiera y la política financiera someter a estudio y dar cuenta de la actividad
financiera en cuanto objeto de conocimiento económico, en ei primer caso en su
condición de disciplina explicativa, y en el segundo como disciplina normativa,
preceptiva; la primera encara el ser de tai realidad y la segunda el deber ser de la
misma."79
Aunque muy acertada esta definición pareciera que la solución del autor de
solucionar el problema de la falta de ingresos para la realización del gasto y el
pago de la deuda, es acrecentar el grado de endeudamiento, con el objeto de no
aumentar la presión tributaria, dando la respuesta al problema en el segundo
párrafo en donde ya se observa que para encontrar la solución a tan complejo
problema, él es de la opinión de acudir a la economía financiera y a la política
financiera, dos ciencias que diferencian por ser explicativa la primera y normativa
la segunda, según nuestro criterio la primera si es explicativa pero la segunda no
necesariamente es normativa, ya que no siempre se vale del Derecho Financiero
para la realización de dicha actividad.

Thomson, página 34 y 35.
235
agua Wondershare
POLÍTICA FINANCIERA INTERVENCIONISTA
Fracasadas las doctrinas liberales surge la necesidad del intervencionismo

estatal. Esta puede actuar de diversas formas:
Controlando los precios, salarios o calidades, y
Más directamente asumiendo el Estado una actividad económica mediante

nacionalización de recursos estratégicos de la economía. Para llevar adelante
esta actividad debe coordinar con otras actividades estatales como la política
monetaria, el comercio exterior, los créditos, el control de precios y control de
salarios entre otros.
METAS DE LA POLÍTICA INTERVENCIONISTA
A. Evitar los cíelos económicos críticos medíante la compensación. En

épocas de depresión el Estado aumenta su Gasto Público y reduce sus
ingresos y en períodos de auge lo inverso, (en época de crisis el sector
privado se retrae y el sector público compensa, retirándose luego en
época de auge para darle lugar al sector privado).
B. Garantizar la plena ocupación, evitando la paralización no sólo de la

mano de obra sino de todos los sectores productivos. El Estado debe
generar obra pública para crear puestos de trabajo.
C. Mejor distribución de la riqueza con medidas impositivas que

establezcan impuestos progresivos.
D. En países subdesarrollados la política intervencionista debe acelerar la

tasa de crecimiento ya que la sola iniciativa privada no es suficiente
para hacerlo.
POLÍTICA FINANCIERA LIBERAL
El exceso intervencionista generó la espiral inflacionaria. La excesiva

centralización estatal trajo como consecuencia un incesante aumento del gasto
público, déficit presupuestario y de allí a la Inflación hubo un solo paso. El
proceso de distribución sin creación de riquezas lleva a un proceso de retroceso
que conlleva a la quiebra del mismo, por lo que se llega a considerar disminuir
algunas funciones del Estado y que la iniciativa privada asuma esas funciones en
un modelo liberal.
236
POLÍTICA FISCAL
Nos preguntamos: ¿Qué es Política Fiscal?
Según Maurice Lauré, citado por Emilio Margáin Manautou, citado en su texto
Nociones de Política Fiscal al contestar esta pregunta, señala que "....son tres
las disciplinas que deben conjugarse para contemplar la creación de un impuesto
y ellas son: política presupuestaría; política fiscal, y técnica fiscal. Política
presupuestaría, nos dice el autor es: El arte de decidir sobre la ejecución de los
gastos públicos y de escoger si deben ser cubiertos por el impuesto, por el
empréstito o por anticipos de tesorería.”80
la teoría de la Política fiscal se deriva del esquema general del análisis del
ingreso nacional, Otto Echkstein la define: “La política fiscal es el término usado
para describir los cambios en las tasas efectivas de los impuestos y de los gastos
de gobierno con el propósito de modificar la demanda agregada con el fin de
mantener la ocupación plena y los precios estables, en otras palabras, con el
propósito de estabilización. Comisión Cárter la defíne como: “Política fiscal ...
comprende el uso deliberado de impuestos, gastos gubernamentales y
operaciones de la deuda pública para influir sobre la activad economía, en la
forma deseada" Richard Good conceptos estos que buena parte nuestros
economistas han hecho suyos al sostener “el ámbito de la política fiscal es el
conjunto de medidas relativas al régimen tributario, al gasto público, al
endeudamiento intemo y externo del Estado, y las operaciones y la citación
financiera de las entidades y de los organismos autónomos. Víctor Urquidi
(Visibles en la publicación “Trimestre Piscar del instituto para el Desarrollo
Técnico de las Haciendas Públicas, año 1, Num. 4. Por consiguiente, no
debemos hablar de política fiscal cuando un gasto se va a financiar con recursos
provenientes del crédito o por anticipos de tesorería, sino solamente cuando se
va a cubrir con recursos fiscales, principalmente provenientes del impuesto.
Pero no se hace política fiscal sólo cuando debe establecerse un impuesto que
produzca ingresos tendientes a satisfacer el gasto general del Estado, pues ello
sería restringir extraordinariamente el concepto de política fiscal.”61
Es interesante la posición del autor citado porque incluye tres elementos

importantísimos como lo son: política presupuestaria; política fiscal, y técnica
fiscal, refiriéndose a la primera como un arte de decidir sobre los ingresos, tanto
como los egresos en general que debe contemplar el presupuesto de una nación,
50 Margáin Manautou, Emilio, Nociones de Política Fiscal, Editorial Porrúa Tercera Edición,
página 5.
51 Margáin Manautou, Emilio, Nociones de Política Fiscal, Editorial Porrúa, Tercera Edición,
páginas 6 y 7.
237
acertadamente hace esta aseveración, porque en la práctica esa es la política

presupuestaría de una nación, en relación a la Política Fiscal la define como más
explícita, ya que es la ejecución de las cuentas presentadas como una teoría
financiera en el presupuesto, en relación a la técnica fiscal no menciona su
función, pero es lógico que en la ejecución del presupuesto, lo que es lo mismo
llevar a cabo la planificación del presupuesto la técnica es la parte en la que
todas las instituciones del Estado llevan a cabo sus propios planes y programas
ejecutando el presupuesto en la forma programada.
NATURALEZA DE LA POLITICA FISCAL
La política fiscal se enmarca en los preceptos constitucionales relacionados con

el régimen económico y social Permite al Estado promover, orientar y proteger
la producción nacional, propiciar una equitativa distribución del ingreso y
contribuir, por medio del Gasto Social a aliviar la situación de los sectores
empobrecidos. Es la herramienta clave para que el Estado pueda cumplir con
sus obligaciones constitucionales, y en particular aquellas relacionadas con el
desarrollo sostenible, y la justicia social en la búsqueda del bien común,
Asimismo, la política fiscal es uno de los mecanismos redistributivos del ingreso
a través del Presupuesto Nacional, por medio de un saneamiento sosten i ble de
las Finanzas Públicas que permite una macroeconomía estable, promueve el
empleo y activa la inversión; a la vez satisface las necesidades básicas,
instrumento financiero de la descentralización administrativa y del fortalecimiento
de la participación civil en la toma de decisiones respecto a las obras y proyectos
en el ámbito local.
DESARROLLO, Y CRECIMIENTO DE LA POLÍTICA FISCAL
El objetivo fundamental del Estado es procurar el bienestar del ser humano y

para lograrlo es importante asegurar el crecimiento económico y el desarrollo
social. El ser humano, en su integralidad material y espiritual, debe constituir el
centro de la política económica, y en particular de la política fiscal, de tal manera
que se pueda tener una vida larga, saludable, adquirir los conocimientos
necesarios, tener acceso a los recursos y la tecnología y disfrutar de una vida
decorosa. Para que sea sostenible, dicho bienestar debe sustentarse en la
distribución equitativa del ingreso, el desarrollo económico social y político, el
pleno respeto a los Derechos Humanos, a la identidad y Derechos de ios pueblos
indígenas y la equidad de género. Se considera que la captación de recursos
económicos es de vital importancia para darle estabilidad y sostenibilidad a las
Finanzas Públicas, sin desestimular la inversión. Para ello es necesario un
crecimiento económico sostenido en el mediano y largo plazo, capaz de generar
empleo productivo que le permita a los guatemaltecos y guatemaltecas cubrir
sus necesidades básicas, y a su vez obtener el incremento de la competitividad,
el estímulo y protección del ahorro y la inversión tanto nacional como extranjera.
238
En ese sentido, es básico y fundamental hacer realidad el compromiso del

gobierno enunciado en los Acuerdos de Paz, de adoptar políticas económicas
tendientes a alcanzar un crecimiento no menor del 6% anual que permíta una
política social avanzada.
INTEG RALI DAD DE LA POLITICA ECONOMICA
La política económica debe ser integral, coherente y coordinada con el resto de

áreas de la política pública y de la política fiscal, diseñada y administrada con
visión de largo plazo, dirigida al desarrollo económico y social del país.
Por otra parte, para que los esfuerzos nacionales se encaminen al desarrollo
económico y humano, es fundamental que la comunidad internacional apoye el
proceso de desarrollo del país, principalmente con una mayor apertura de sus
mercados, a efecto de que puedan generarse fuentes de empleo estables,
productivas y adecuadamente remuneradas.
POLÍTICA FISCAL TRIBUTARIA
El tributo, además de ser una forma de obtener recursos, puede ser un

instrumento Ideal para orientar la actividad económica nacional, favoreciendo o
frenando determinada forma de explotación. Maurice Duverger explica que el
intervencionismo puede asumir variadas formas como las siguientes
INTERVENCIONISMO POR AUMENTO O DISMINUCIÓN DE PRESIÓN

TRIBUTARIA:
Aumentando o bajando la carga de los tributos en los productos se puede hacer

variar su precio. Con la baja de precios puede lograr aumentar la disponibilidad
de fondos en los particulares o con su aumento se evita que la excesiva
disponibilidad monetaria haga subir los precios.
INTERVENCIONISMO MEDIANTE DISCRIMINACIÓN:
La elevación de determinados impuesto puede dirigir los consumos o actividades

económicas a otras con regímenes impositivos más benignos.
INTERVENCIONISMO POR AMPUTACIÓN:
Se lleva a cabo directamente y no indirectamente sobre las economías

individuales como impuestos directos más altos como el 1SR, IUS1, y otros.
239
agua Wondershare
INTERVENCIONISMO POR REDISTRIBUCIÓN:
Mediante el gasto público el Estado no sólo fragmenta una parte de la riqueza de

los contribuyentes mediante impuestos, sino que además lo redistribuye
mediante subvenciones a clases más bajas,
CLASIFICACIÓN DE LA POLÍTICA FISCAL
POLÍTICA FISCAL EXPANSIVA
La Política fiscal se considera expansiva cuando el Estado reduce los impuestos

o se aumenta el gasto público para estimular la demanda agregada.
POLÍTICA FISCAL RESTRICTIVA
Cuando se aumentan los impuestos o se reduce el gasto público crea en la

población desconfianza.
La política fiscal y la política monetaria (que se encarga de controlar la oferta

monetaria) son las dos actividades más importantes de la política económica
global de un gobierno.
Para diseñar la política fiscal, el gobierno debe tomar una serie de decisiones
sobre la cuantía de los impuestos directos, como el Impuesto Sobre la Renta, y
de los impuestos indirectos, (como el Impuesto al Valor Agregado). También
debe determinar la suma de gastos corrientes de la administración, como los
salarios de los funcionarios públicos, y cuánto hay que gastar en los distintos
bienes y servicios, como en construcción de hospitales o de carreteras.
Muchos gobiernos deciden gastar más de lo que reciben, e incurren en Déficits

Fiscales que pueden financiarse emitiendo dinero o Deuda Pública. Si se opta
por emitir dinero se crearán tensiones inflacionarias, si se opta por emitir Deuda
Pública se puede presionar al alza los tipos de interés. La emisión desmedida de
dinero en Latinoamérica durante la década de los 80as, generó graves niveles de
inflación.
Al tomar decisiones sobre la Política Fiscal, los gobiernos están sometidos a

influencias de índole política, como estimaciones sobre el volumen que debe
tener el sector público, o cuál será la reacción de la población ante una
determinada decisión. En la creciente economía integrada mundial, fas empresas
adoptan sus decisiones de localización en función de los posibles beneficios
fiscales que prometan los gobiernos y de los distintos regímenes fiscales de cada
región como la entrada al país y posterior retiro de las maquilas debido las
240
Wondershare
Finanzas de agua
variadas políticas fiscales. En sus decisiones los gobiernos también deben tener
presentes las tarifas impositivas de instituciones internacionales como el Fondo
Monetario Internacional (FMI), cuyos requerimientos a los países no
industrializados suelen orientarse al cumplimiento de determinadas medidas
fiscales como aumento a la carga tributaria y otros, o a los compromisos
internacionales como las contribuciones a las Naciones Unidas o al presupuesto
de la Unión Europea, Organización de Estados Americanos y otros organismos
internacionales. Los gobiernos deben tener en cuenta también el grado de
desempleo o de crecimiento económico, presentes y futuros del país, porque
estas variables determinarán la cantidad de ingresos que se podrán obtener
mediante los tributos y los gastos necesarios para mantener el Estado que
cumpla con la realización del bien común. Para afrontar los errores en las
previsiones, presupuestarias suele haber una partida de reserva para atender a
gastos extraordinarios o a un menor nivel de ingresos impositivos.
FUNCIONES BÁSICAS DE LA POLÍTICA FISCAL
a) IMPOSICIÓN DE TRIBUTOS
Aumento o disminución de la carga tributaria, con la imposición de nuevos

tributos, aumento de los que ya existen, o disminución de los mismos es parte de
la Política Tributaria.
b) ORDENACIÓN DE GASTOS
Evidenciar prioridades dentro de los Gastos Públicos, de acuerdo a la política

general del gobierno, la importancia del Gasto Social.
c) ADMINISTRACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA
Creación de la Deuda Pública, condiciones de la misma, así como su pago y

negociación.
Dentro de este contexto la política fiscal comprende los problemas relativos a la

plena y eficaz utilización de los recursos nacionales, y el mantenimiento de la
estabilidad de precios.
INFLACIÓN Y DEFLACIÓN
En Economía, términos utilizados para describir un aumento o una disminución

del valor del dinero, en relación a la cantidad de bienes y servicios que se
pueden comprar con ese dinero.
241
agua Wondershare
INFLACIÓN *
La inflación es la continua y persistente subida del nivel general de precios, y se

mide medíante un índice del costo de diversos bienes y servicios. Los aumentos
reiterados de los precios erosionan el poder adquisitivo del dinero, y de los
demás activos financieros que tienen valores fijos, creando así serias
distorsiones económicas e incertidumbre. La inflación es un fenómeno que se
produce, cuando las presiones económicas actuales y la anticipación de los
acontecimientos futuros, hacen que la demanda de bienes y servicios sea
superior a la oferta disponible de dichos bienes y servicios, a los precios
actuales, o cuando la oferta disponible está limitada por una escasa
productividad o por restricciones del mercado. Estos aumentos persistentes de
los precios están históricamente vinculados a las guerras, hambrunas,
inestabilidades políticas y a otros hechos concretos. En América Central
especialmente Guatemala el fenómeno de la guerra interna y posterior firma de
los Acuerdos de paz que no se ha concretado ha contribuido al aumento de
precios.
TIPOS DE INFLACIÓN í
INFLACIÓN DE RENTAS:!
Se materializa cuando la demanda supera la oferta de los productos en forma

global. Por lo que la demanda de bienes y servicios no puede ser satisfecha por
la oferta de los mismos bienes y servicios.
a) Crecimiento de los Gastos Públicos
b) Crecimiento de gastos privados de consumo
c) Crecimiento de los gastos de inversión privados
INFLACIÓN DE COSTOS^
Se perfecciona cuando aumentan los costos de producción de los productos,

pero no en la misma proporción la demanda de los mismos.
RAZONES:
a) Alzas de salarios
b) Alza de precios de materias primas y productos alimenticios importados
242
Wondershare
Finanzas de agua
c) Liberación y aumento de precios de algunos bienes y servicios de un

bloqueo de precios.
INFLACIÓN ESTRUCTURAL ? *
Este tipo de inflación, se genera cuando aumentan los precios sin que exista un
desajuste de la oferta y la demanda, por ejemplo razones políticas y sociales que
no dependen de los costos ni de la oferta y la demanda.
IMPACTO DE LA INFLACIÓN
Cuando el aumento de los precios sigue una tendencia gradual y lenta, con una
media anual de unos pocos puntos porcentuales, no se considera que esta
inflación sea una seria amenaza para el progreso económico y social. Puede
incluso llegar a estimular la actividad económica, la sensación de que la renta
personal está creciendo por encima de la productividad puede estimular el
consumo, la inversión en la compra de viviendas puede aumentar, al anticiparse
la apreciación futura de los precios, la inversión de las empresas de negocios en
fábricas y maquinaria puede crecer, puesto que los precios aumentan por
encima de los costes, y los individuos, las empresas y los gobiernos que piden
prestado descubren que pagarán los préstamos con dinero que tendrá un
menor poder adquisitivo, por lo que tendrán un mayor incentivo para pedir
dinero prestado.
INFLACIÓN CRONICA?
Más preocupante resulta el crecimiento de la Inflación que implica mayores

subidas de precios, con medias anuales entre el 10 y el 30% en algunos países
industrializados, e incluso del cien por cien en algunos países en vías de
desarrollo. La inflación crónica tiende a perpetuarse, aumentando aún más a
medida que las distorsiones económicas y las expectativas pesimistas se van
acumulando. Para hacer frente a esta inflación crónica se frenan las actividades
normales de la economía como las siguientes:
a) Los consumidores compran bienes y servicios para evitar los precios

futuros;
b) La especulación sobre la propiedad aumenta;
c) Las empresas se centran en inversiones a corto plazo;
d) Los incentivos para ahorrar, adquirir pólizas de seguros, planes de

pensiones, o bonos a largo plazo son menores puesto que la inflación
erosiona su rentabilidad futura;
243
agua Wondershare
e) Los gobiernos aumentan sus gastos corrientes anticipándose a menores

ingresos en el futuro;
f) Los países que dependen de sus exportaciones pierden ventajas

competitivas en el comercio internacional, lo que les obliga a emprender
medidas proteccionistas y controles de la unidad monetaria arbitrarios.
HIPERINFLACIÓN §
Bajo su forma más extrema, los aumentos persistentes de los precios pueden
convertirse en lo que se denomina hiperinflación, provocando la crisis de todo el
sistema económico. La hiperinflación que se produjo en Alemania tras la I Guerra
Mundial, por ejemplo, provocó que la cantidad de dinero en circulación
aumentara más de siete mil millones de veces, y que los precios se multiplicaran
por más de diez mil millones en 16 meses antes de noviembre de 1923. Otros
ejemplos de hiperinflación son los fenómenos que se produjeron en Estados
Unidos y en Francia a finales del siglo XVIII; en la Unión de Repúblicas
Socialistas Soviéticas.
DEFLACIÓN &
La deflación implica una calda continuada del nivel general de precios, este
fenómeno; suele venir acompañado por una prolongada disminución del nivel de
actividad económica y elevadas tasas de desempleo. Sin embargo, las caídas
generalizadas de los precios no son fenómenos corrientes, siendo la inflación la
principal variable macroeconómica que afecta, actualmente, tanto a la
planificación privada como a la planificación pública de la economía.
POLÍTICA ECONÓMICA
Estrategia general que trazan los gobiernos en cuanto a la conducción

económica de un país. Debido al incremento de la participación del sector público
en las economías modernas, y a la importancia que toda decisión fiscal o
monetaria tiene para el conjunto de Jas actividades productivas, la política
económica se ha convertido en uno de los elementos centrales de la política
en sí.
La política económica suele dirigirse a un número bastante grande de objetivos,

muchas veces contradictorios entre sí. Los gobiernos procuran alentar el
crecimiento, porque ello crea un clima de bienestar general que les proporciona
réditos políticos, así como disminuir el desempleo, eliminar o reducir la inflación
y satisfacer las aspiraciones de diversos grupos de presión que buscan
intereses particulares como los sindicatos, asociaciones empresariales,
importadores, exportadores, grupos regionales, y otros. Todo esto deriva en que
244
Wondershare
Finanzas de agua
resulte muy difícil encontrar en la actualidad políticas económicas plenamente

coherentes e integradas. La Política Monetaria, que incluye el control de la
emisión de moneda, es uno de los instrumentos básicos en política económica,
pues ella afecta la inflación y las tasas de intereses. Otro punto crucial es el
presupuesto público, que determina los gastos a realizar y los ingresos que se
obtendrán durante un período determinado unos gastos mayores que los
ingresos pueden obligar a incrementar el endeudamiento, incurriendo en déficits
fiscales que pueden a su vez llevar al aumento de la emisión monetaria y a la
inflación. El Gasto Público puede concentrarse en Inversiones o en gastos
corrientes, y debe atender generalmente los considerables pagos por la deuda
pública acumulada. El gasto público, por otra parte, incrementa la demanda
agregada, por lo que se constituye en un estímulo al crecimiento y un factor que
tiende a disminuir el desempleo. El nivel del gasto público, por lo tanto, tiene una
influencia directa sobre la inflación y el crecimiento económico, aunque dicha
influencia no es idéntica en cada economía nacional en particular.
DESARROLLO ECONÓMICO §
Puede definirse como el proceso de persistente aumento del ingreso per cápita_y
un nivel de vida ascendiente, aunque tal concepto es relativo, es uña
comparación entre los países, para efectos didácticos el ingreso per capita es un
calculo que se realiza para determinar el ingreso que recibe en promedio cada
uno de los habitantes de un país, en otras palabras el promedio del ingreso que
recibe una persona para subsistir, el cálculo se obtiene dividendo el ingreso
nacional entre la población total de un país, y el ingreso nacional corresponde a
la suma de todos los ingresos individuales de los ciudadanos de un país,
ejemplo:
Ingreso Nacional (1N)

Ingreso per capita ~
Población Total (PT)
CARACTERISITCAS DEL INGRESO PERCAPITA
PAÍSES SUBDESARROLLADOS
Bajo ingreso per cápita, mala distribución de riqueza, producción volcada al

sector primario, desproporción entre crecimiento productivo y crecimiento
demográfico, consumo volcado a artículos de primera necesidad.
245
agua Wondershare
PAÍSES DESARROLLADOS
Elevado y creciente ingreso per cápita, producción tecnificada y desplazada

hacia sectores secundarios y terciarios, alto índice de productividad, consumo
equilibrado, buen nivel cultural y sanitario, y otros.
FACTORES QUE INCIDEN EN EL DESARROLLO ECONÓMICO
a) FACTORES INTANGIBLES ■
La conducta humana, el espíritu de trabajo, la disciplina, el capital indivisible

como la educación, la salud, afinidad social, el desarrollo humano, aspectos
culturales.
b) FACTORES TANGIBLES ¿
La naturaleza, los recursos naturales, el clima, la topografía, y otros.
ASPECTOS DEL DESARROLLO ECONÓMICO
HISTÓRICOS
Historia Política de desarrollo con visión de futuro
SOCIOLÓGICOS
El hombre en sociedad.
POLÍTICOS
Respeto a los derechos fundamentales del hombre
JURÍDICO !
Seguridad y certeza jurídica, defensa de la propiedad privada, derecho de

locomoción, a elegir y ser electo.
246
Wondershare
Finanzas de agua
ECONÓMICOS í
Erradicación de la pobreza, macroeconomia estable, pleno empleo, y otros.
LA PLANIFICACION ?
Elemento importantísimo del desarrollo del Estado en los últimos tiempos, en sus
orígenes se la identificó con el totalitarismo soviético, dadas las planificaciones
de Lenin luego de la revolución bolchevique. En la actualidad la planificación
surge desde que los candidatos exponen sus propuestas a través de la
presentación de un plan de gobierno. Ésta propuesta se ofrece a los electores
"como un contrato social entre el futuro gobernante y la población que le delega
su poder y le encomienda una tarea". Una vez que se asume el gobierno, las
decisiones XIV que provienen del gobernante en turno refuerzan un Plan o
Proyecto de Gobierno, un documento que "hace referencia a las decisiones de
carácter general que expresan los lineamientos políticos fundamentales, fas
prioridades que se derivan de esas formulaciones, la asignación de recursos
acorde con las prioridades, las estrategias de acción y el conjunto de medios e
instrumentos que se van a utilizar para alcanzar las metas y objetivos
propuestos"92 El plan resulta fundamental para exteriorizar cómo van a ser
realizadas las políticas estatales.
Este plan de gobierno está compuesto por planes individuales de las diferentes
Instituciones de gobierno o autónomas, descentralizadas o autónomas. El Plan
de Gobierno en general contiene la misión, visión y valores que respaldan el
trabajo del gobierno, contiene el conjunto de planes, programas, proyectos,
servicios y acciones del Estado. Los planes individuales de las diversas
instituciones que conforman el gobierno, contiene en si la programación de
acciones para abordar algún aspecto específico de la vida nacional como salud,
educación, seguridad y otros. Por medio de las instituciones encargadas para el
caso.
CLASES OE PLANIFICACION i
Se reconocen por fa doctrina tres clases de planificación nacional
a) PLANIFICACIÓN INTEGRAL O COACTIVAS
Se elimina la propiedad privada de los medios de producción. Los trabajadores

realizan el plan y son sus beneficiarios. El Estado es el único depositario del
poder de decisión. Las unidades económicas están sometidas al logro de
92 ANDER EGG, Ezequíel, "Introducción a la Planificación”, adaptación del texto realizada

por el IPAP, Siglo XXI, Buenos Aires, 1991.
247
agua Wondershare
objetivos previamente determinados por el Estado. La empresa privada es

reemplazada por la unidad técnica de producción en donde el empresario no
existe. La planificación reemplaza a la ley de oferta y demanda, y los precios
surgen de cálculos previos. Este tipo de planificaciones con la caída del muro de
Berlín y el triunfo del capitalismo en la guerra fría está cayendo en desuso,
actualmente el mismo es utilizado en Cuba, China, y otros países.
b) PLANIFICACION DEMOCRÁTICA
Está basada en tres sectores: el público, el controlado y el libre. Es el sistema

utilizado en los países nórdicos, y está compuesto por:
SECTOR PÚBLICO
Con grandes medios de producción regulados por el accionar del Estado, que
presta servicios públicos a bajo costo para la población como energía eléctrica,
telefonía, correos, transportes, y otros.
SECTOR CONTROLADO
Comprende actividades no estratégicas pero ejercidas por empresas importantes
SECTOR LIBRE
No se considera necesaria la actuación del Estado ya que los particulares las

desarrollan mejor.
c) PLANIFICACIÓN LIBERAL O INDICATIVA
El Estado orienta o sugiere las decisiones a las unidades económicas

persiguiendo sus propios fines. Es el mínimo de intervencionismo que requiere
una adecuada dirección de la economía.
En virtud de los gastos públicos el Estado puede actuar sobre la Renta Nacional
alentando los consumos, reactivando o desalentando eí ahorro, y otros.
La acción del Estado actúa en el mercado económico para atenuar en cierta

forma ios efectos de los ciclos económicos.
248
Wondershare
Finanzas de agua
CAPITULO X
PACTO FISCAL
Sumario: Pacto Fiscal, Definición, Ingresos Públicos, El Déficit Fiscal, Mayor

Productividad del Gasto Público, Transparencia del Gasto Público, Resguardar la
Equidad, Fortalecimiento de la Institucionattdad Democrática, Principios del Pacto
Fiscal, Equilibrio Entre Ingresos y Egresos del Estado, Superávit Fiscal Anual de
la Cuenta Corriente, Compromisos, Fundamentos Económicos y Políticos,
249
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Wondershare
. Fundamentos Financieros, Quita marcas
Finanzas de agua
PACTO FISCAL
DEFINICIÓN:
El Pacto Fiscal constituye un acuerdo nacional sobre el monto, origen y destino

de los recursos con que debe contar el Estado para cumplir con sus funciones,
según lo establecido en la Constitución Política de la República y los Acuerdos
de Paz. Implica acuerdos nacionales sobre el estilo de sociedad que se desea
construir y sobre principios y compromisos recíprocos de! Estado y de los
ciudadanos y ciudadanas acerca de los temas de Política Fiscal Dadas las
grandes brechas sociales que existen en ei país, su objetivo es asegurar
suficientes recursos para el Estado, de manera que pueda contribuir a crear las
condiciones que permitan que la ciudadanía pueda dejar atrás la pobreza y
beneficiarse de los frutos del desarrollo. El Pacto Fiscal también implica
contribuir a la estabilidad macroeconómica mediante un equilibrio de los
ingresos y gastos del Estado y permite definir una política fiscal de largo plazo
con visión de país, que reducirá la incertidumbre mediante la definición de
reglas claras y estables.
Los elementos de la consolidación del ajuste fiscal, que se reconocen son

aquellos relativos a la evolución de los ingresos públicos, los gastos públicos
el déficit y la deuda pública.
INGRESOS PÚBLICOS
Desde mediados de los años ochenta, todos los gobiernos de la región, con
diferencias culturales, han introducido importantes reformas a sus respectivos
regímenes tributarios y arancelarios, complementadas por otras de
modernización de la Administración Tributaria. Este esfuerzo contribuyó al
aumento del coeficiente de tributación en toda América Latina, así como
importantes mejoras en la estructura y administración tributaria. En Guatemala,
han habido avances en relación con los ingresos tributarios y arancelarios
aunque no se llega a la calidad de ingresos necesarios para cumplir con los
requerimientos presupuestarios, por lo que cada gobierno reforma las leyes
tributarias creando incertidumbre jurídica, lo que ha incidido en un
desplazamiento de la inversión a los países vecinos, situación que ha afectado
los ingresos públicos, por lo que es necesaria una reestructuración del Sistema
Fiscal por medio de un verdadero Pacto Fiscal.
EL DÉFICIT FISCAL
A continuación el cuadro publicado por el Banco de Guatemala que muestra la

proyección del déficit fiscal de los años 2003,2004, y 2005.
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PROYECCIONES META 2005 2004 2003

Crecimiento del PIB 3,2% 2,7 % 2,1 %
Inflación anual (4% - 6%) 9,23 % 5,85 %
Déficit fiscal (% del PIB) 1,8% 1,1 % 2,3 %
Cuenta corriente (% del PIB) -4,0 % -4,1 % -5,0 %
RMl (millones $) 3.393 3.528 2.919%
A ENERO A ENERO VARIACIÓN
SECTOR MONETARIO 05 1/ 04
Crédito al sector privado (mil. 41.621 35.849 16,1 %
Q.)
Saldo de la deuda pública 3.814 3.443 10,8 %
externa
RMI (mil. $) 3.519 2.890 21,8%
Tasa de interés pasiva 4,56 % 4,48 % n.a.
Tasa de interés activa 13,53% 14,00% n.a.
Tipo de cambio (Q por $j 2/ 7,74958 8,09869 -4,3 %
Fuente: Banco Central de Guatemala

1/ Al 27 de enero del 2005
2/ Tipo de cambio compra promedio
En Guatemala, el déficit en términos del PIB pasó de 2.3% a 2% en el 2004,

durante los últimos años se ha implementado, de una política monetaria
disciplinada, apoyada por una política fiscal que ha buscado el saneamiento de
las finanzas estatales, se puede observar el déficit fiscal de los diferentes países
en la siguiente gráfica.
MAYOR PRODUCTIVIDAD DEL GASTO PÚBLICO
En los años noventa la participación del Estado en la economía aumentó a un

36% del PIB en el Caribe y un 27% en América Latina. La importancia del
252
Wondershare
Finanzas de agua
gobierno central en los países del Caribe ha descendido, mientras en América

Latina ha aumentado, en esta región la tendencia al aumento del gasto público
ha surgido fundamentalmente en los países que tenían un nivel de gastos más
bajo, mientras en los demás ha ocurrido lo contrario. En los países
latinoamericanos sobre los cuales se cuenta con información, la recuperación
del gasto no ha estado acompañada de un incremento del empleo público, que
ha descendido como proporción del empleo no agrícola en la década actual: de
15.3% en 1990 a 13.0% en 1996.
El gasto público tiende a aumentar junto con el grado de desarrollo.
La CEPAL ha recomendado:
a) Fomentar una cultura de la gestión pública basada en dos

conceptos básicos: la escasez de recursos públicos y la
obtención de resultados
La priorízación de los objetos de gasto, tanto entre sectores como al interior de

ellos, dice la CEPAL debe ser, objeto de constante atención, así como la
eficacia, eficiencia y calidad de los servicios públicos. La orientación del gasto
a sectores sociales y gastos de infraestructura debe centrarse en los que puedan
tener mayores efectos de crecimiento
La gestión pública orientada a resultados debe generalizarse. Por lo que deben

impulsarse cambios Institucionales que conduzcan al establecimiento de
mecanismos formales en virtud de los cuales las entidades públicas
establezcan regularmente objetivos y metas de gestión, y evalúen en forma
periódica los resultados. Este es un proceso a largo plazo que abarcará varios
periodos de tiempo. Este proceso debe ir acompañado de políticas de
capacitación de los cuadros técnicos del sector público, dentro de una política
más general de modernización del Estado que establezca incentivos ai mejor
desempeño.
b) Consolidar criterios de eficiencia en la administración de las

empresas públicas
Los gobiernos deben establecer si para alcanzar sus metas más importantes es
positivo mantener empresas productoras de bienes y servicios, las empresas
estatales deben convertirse en modelos de eficiencia y transparencia, tanto en el
empleo de los recursos humanos como financieros. Sus gerentes y directorios
deben ser seleccionados acorde a ponderaciones de excelencia profesional y
deben estar subordinados a un régimen de estímulos y sanciones, en función del
grado de cumplimiento del desempeño de sus funciones.
Un componente fundamental de la administración de estas empresas es la

gestión adecuada de sus precios o tarifas.
253
agua Wondershare
Puede también acudir para su administración al sector privado, sujeto a

mecanismos de regulación de las mismas. En relación a los subsidios de un
sector determinado, por región o grupo social en particular, lo más importante
es la transparencia de los mismos y que estos se incluyan en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos, para su evaluación por la sociedad. Un ejemplo
puede ser el que se viene desarrollando en Colombia, donde los estratos más
pudientes están sujetos a contribuciones especiales, establecidas por ley, que
deben pagar en relación a la tarifa que cubre los costos de prestación del
servicio; estas contribuciones mantienen un fondo de solidaridad, con el que
se financian los subsidios, dirigidos a satisfacer necesidades de los estratos más
pobres.
c) Descentralizar efectivamente los servicios, cuando se considere

M IA M A
conveniente "L "
Descentralizar es la entrega efectiva de la administración de servicios a los

gobiernos locales como las municipalidades o ios gobernadores
departamentales, un sistema excesivamente rígido, en el que las entidades
territoriales y el proveedor directo del servicio no cuente con la autonomía
necesaria, no permite lograr los avances que se esperan de la descentralización
en términos de eficiencia.
Por lo que se exige el diseño de esquemas institucionales que, cuentan con

cierta autonomía, con el objetivo que exista coherencia entre el proceso de
descentralización y las demás políticas y programas gubernamentales.
El proceso de desarrollo institucional debe ir acompañado de programas de

capacitación a los funcionarios públicos de distintas categorías y de un adecuado
sistema de información, que permita el seguimiento y la evaluación de las
transferencias gubernamentales con el objetivo de lograr de las metas
establecidas en los programas de descentralización.
d) Ordenar adecuadamente el proceso de privatización
La experiencia indica que las privatizaciones deben orientarse fundamentalmente

a mejorar la eficiencia de los sectores a los que pertenecen las empresas que se
privaticen. Por lo que adicional a la definición de objetivos y la transparencia que
debe caracterizar al proceso privatizador, es necesario mejorar el rol regulador
de la competencia de las empresas cuando estas se privaticen.
e) Fomentar con criterios pragmáticos la participación de agentes

privados, solidarios y comunitarios en la ejecución de programas
sociales
Los fondos de emergencia y de inversión social han demostrado ser un

mecanismo eficaz de complementación de los ámbitos público y privado. El
254
Wondershare
Finanzas de agua
fomento de estos fondos debe ir acompañado de mecanismos que garanticen su

fínanciamiento a largo plazo.
En los programas regulares de política social existen también múltiples

oportunidades para la participación de agentes privados, solidarios y
comunitarios. En muchos casos, sin embargo, la prestación de servicios por
parte del Estado no es sustituible. Por lo tanto, deben desarrollarse, en forma
pragmática, sistemas mixtos en los que participen distintos tipos de agentes,
sujetos a una regulación adecuada y común, y a exigencias de información a
tos usuarios y de control de calidad de los servicios prestados. Esto permitiría
utilizar las oportunidades que brinda la provisión competitiva de servicios
sociales, creando al mismo tiempo instrumentos de acción estatal que han sido
poco desarrollados en el pasado. En el diseño de estos sistemas se debe evitar,
en particular, que la oferta de servicios se concentre en los sectores más
pudientes, dado que esto generaría problemas de equidad. Por lo tanto, puede
ser necesario el desarrollo de sistemas apropiados para garantizar que la oferta
se oriente efectivamente a los sectores más pobres de la población, entre otras
cosas mediante acciones de fomento de organizaciones comunitarias con este
fin.
TRANSPARENCIA DEL GASTO PÚBLICO
Un elemento importante de cualquier Pacto Fiscal es el relacionado con el

Gasto Público ya que los presupuestos estatales no dan la debida importancia a
actividades del Estado cuyas consecuencias son semejantes al cobro de
impuestos y a la concesión de subsidios por to que regularmente no son
sometidas al escrutinio y la aprobación del poder legislativo. Estas operaciones
llamadas «cuasifis cales», no permiten conocer la dimensión real del gasto
público, su distribución y los efectos distributivos del mismo, ocultan la verdadera
magnitud de la carga tributaria al ser estos parte de la misma.
Por lo que al no existir un Pacto Fiscal el costo de prácticas más transparentes

está vinculado a concertar un acuerdo político en relación del volumen de la
carga tributaria o de la conveniencia de realizar determinados gastos y, por ello,
el alcance del ámbito cuasifiscal está relacionado con Ja fortaleza o debilidad del
pacto fiscal.
RESGUARDAR LA EQUIDAD
CEPAL ha insistido en la importancia del gasto social argumentando que es el

componente más importante a través del cual el Estado influye en la distribución
del ingreso. El gasto social en la distribución secundaria dei ingreso es
significativo. A largo plazo, la mayor inversión en capital humano permite incidir
en uno de los factores estructurales de la distribución del ingreso. Los estudios
realizados demuestran, que una mayor asignación de recursos a educación, que
255
agua Wondershare
permita mejorar la distribución del capital humano en la sociedad, puede influir en

la justicia.
^FORTALECIMIENTO DE LA 1NSTITUCIONALIDAD DEMOCRÁTICA
Las Finanzas Públicas están en el centro del proceso democrático. En la era

moderna los parlamentos surgieron del deseo de reducir el poder que tenía el
soberano, o en la modernidad, el Ejecutivo para imponer tributos y disponer de
los recursos recolectados.
En la actualidad las instituciones tributarias del continente no han sido ajenas a

la instítucionalidad acorde con los principios de participación y división de
poderes. La capacidad del sistema democrático para responder a las
expectativas de gasto público sin producir desequilibrios macroeconómicos
justifica las reservas a los Pactos Fiscales. Por lo que la falta de consenso
democrático en torno al pacto fiscal suele conducir a prácticas indeseables como
el aumento de operaciones cuasifiscales que reducen la transparencia de la
política fiscal, como puede ser la utilización de fideicomisos o aumento de
ingresos cuasifiscales como en Guatemala, las tasas y fondos privativos.
PRINCIPIOS DEL PACTO FISCAL ;
EQUILIBRIO ENTRE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO
El equilibrio entre los ingresos y gastos es uno de los factores fundamentales

para asegurar la estabilidad y el crecimiento económico. El balance fiscal debe
ser el resultado de un adecuado manejo entre los ingresos tributarios y ei gasto
público dentro de una visión de mediano y largo plazo. Según los propulsores
del Pacto Fiscal el equilibrio fiscal se alcanzará principalmente como resultado de
un aumento de la recaudación tributaria y no de una disminución del gasto
público, por lo que se persigue más bien su reorganización y la calidad del
mismo para bien de la población. El gasto público por lo tanto se regirá bajo los
principios de racionalización y optimización
(ÛPERÁVIT FISCAL ANUAL DE LA CUENTA CORRIENTE? j
Asegurar el permanente exceso de ingresos corrientes sobre gastos corrientes

del Estado, es uno de los objetivos del Pacto Fiscal, por lo que anualmente y sin
excepción, os un requisito indispensable para alcanzar unas Finanzas Públicas
sanas, equilibradas y sostenibles. El superávit en la cuenta corriente es la base
primordial para promover la inversión pública en los proyectos nacionales
prioritarios.
256
Wondershare
Finanzas de agua
COMPROMISOS
El déficit fiscal debió situarse alrededor del 1% anual del PIB en el período
2001-2003, asegurando el equilibrio entre los ingresos y egresos del Éstado en el
último año de cada gobierno. Previo a una evaluación de desempeño, durante el
primer trimestre de cada gobierno, deberían establecerse metas de balance
fiscal.
Se esperaba aumentar gradualmente el superávit en la cuenta corriente de las

Finanzas Públicas, asegurando que alcance no menos de un 3% del PIB cada
año a partir del año 2001, para disponer de una fuente sólida de recursos propios
para financiar la inversión, objetivo que no se logró, ya que no se implementó el
Pacto Fiscal.
La firma de los Acuerdos de Paz abrió un nuevo capítulo en la vida de nuestro

país. Fueron éstos los que abrieron la puerta al proceso de reforma del Estado; y
son los que nos encaminan hacia la preeminencia del poder civil; los que crean
condiciones para una mayor participación de los ciudadanos y ciudadanas en la
toma de decisiones nacionales; los que plantean y promueven el efectivo goce
y ejercicio de los derechos de todos los guatemaltecos y guatemaltecas,
incluidos los Derechos de los pueblos indígenas; los que promueven las bases
de la reconciliación; los que señalan que la superación de la situación de atraso
y subdesarrollo económico y social es fundamental para una paz firme y
duradera; los que establecen las bases para enfrentar, por cauces constructivos,
los factores generadores de pobreza. Los Acuerdos de Paz sientan las bases
para que construyamos nuestro país con un sentido de nación.
FUNDAMENTOS ECONÓMICOS Y POLÍTICOS
Dentro del marco general establecido en la Constitución Política de la República

y en los Acuerdos de Paz, el Pacto Fiscal se sustenta en los siguientes
fundamentos económico políticos
a) VISION DE NACION
Como establecen los Acuerdos de Paz, la nación guatemalteca tiene un

carácter multiétnico, pluricultural y multilingüe. La construcción de la unidad
nacional demanda el reconocimiento de la identidad de los pueblos indígenas
que la componen y la indivisibilidad del territorio del Estado guatemalteco.
257
b) VISION DEL ESTADO
El Pacto Fiscal como se planteo, tenía como objetivo primordial que el Estado
velara porque se consolidara en el país un régimen económico y social que se
funde en principios de justicia social. Creara las condiciones para que la
economía nacional logre el desarrollo económico y social asi como la adecuada
utilización de los recursos naturales y el potencial humano. Asimismo, fomentara
el pleno empleo en forma integrada, de tal manera que promueva la eficiencia
económica y una mejora sustancial de los satlsfactores básicos y de las
condiciones de vida de los guatemaltecos y guatemaltecas.
El Estado deberá mejorar la calidad de las instituciones estatales, acercándolas

más al servicio de la población, permitiendo de esta manera la concertación
social a los niveles nacional, departamental, municipal y comunal. Esto
coadyuvará a mejorar la eficiencia y eficacia de las unidades productivas,
asegurando condiciones adecuadas para la modernización y el aumento de la
competitividad de la economía nacional, la promoción del crecimiento
económico, y la eficiente prestación universal de servicios sociales básicos.
La política económica, y en particular la fiscal, promoverá procesos de Inclusión

socio económica.
258
Wondershare
Finanzas de agua
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260
PDFelement
Gladys Elizabeth Monterroso Velásquez
Licenciada en Ciencias Jurídicas y Sociales

Abogada y Notaría
Másteren Ciencias Económicas por la
Universidad de San Carlos de Guatemala
Doctora en Derecho de la Facultad de Ciencias Jurídicas y
Sociales. Universidad de San Carlos de Guatemala
Diplomado en Exportaciones, otorgado por Agexport
Reconocimiento como una de las ocho
Abogadas Distinguidas, otorgado por la Corte
de Constitucionalidad en el año 2005
Catedrática de Derecho Financiero I y II de la Facultad de
Ciencias Jurídicas y Sociales,
Catedrática de las Maestrías de Recursos Humanos,
Administración Financiera y Consultoria Tributaria de la Escuela
de Estudios de Postgrado de la Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala
Catedrática de la Maestría de Derecho Tributario de la Escuela
de Estudios de Postgrado de la Facultad
de Ciencias Jurídicas y Sociales de la
Investigadora de la Carrera del Instituto de Derechos Humanos
de la Universidad de San Carlos de Guatemala
Vocal del Instituto de Derecho Mercantil de Guatemala
Columnista de la Red Económica
de Prensa Libre, columna quincenal Fiscalis lustitia
Analista Tributaria
Investigadora Tributaria
Autora de los libros:
Derecho Financiero Parte I
Finanzas Públicas y Derecho Financiero Parte II
Fundamentos Tributarios
Fundamentos Financieros
Finanzas Públicas I y II

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Sistema Financiero de la República

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN PARCIAL O TOTAL

A mis adoradas hijas, porque la sangre no traiciona. A mis hermanos, quienes

Presento a quien recibe esta publicación un estudio profesional sobre el sistema

La intención de quien realizó esta investigación es que la misma no llegue a convertirse

En el capítulo sexto, comprende un análisis del Presupuesto Público desde su historia,

Aspectos Generales de las Finanzas Públicas............................................... 3

Intervención por Distribución......................................................................... 92

Concepto clásico de presupuesto..................................................................131

Distribución del ingreso, inclusive la distribución regional................ 184

Concepto amplio de gasto social................................................................203

Crédito público y deuda pública................................................................... 209

Producto de la deuda, .228

Inflación de rentas................................................................................... 242

ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

Sumario: Aspectos Generales de las Finanzas Públicas, Definiciones, Las

En las Finanzas Públicas se incluyen entre otros aspectos la investigación y

Ingresos Públicos, conocidos con diversos nombres, entre los que

Gastos Públicos, en este rubro se incluyen todos los gastos realizados

Política Fiscal, aquí encontramos todo el sistema fiscal, económico y

En la actualidad, nos encontramos viviendo en un mundo cada día más

Las Finanzas Públicas han sido estudiadas a lo largo de la historia como un

En relación a la definición de este importante fenómeno la mayoría coincide en

Comprende por lo tanto la idea de necesidades y satisfactores como obtención

Según el tratadista LUIS HUMBERTO DELGADILLO, en su libro Principios de

Para HÉCTOR VILLEGAS ¡“Las en su concepción actual, y

1 Delgadillo, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa, Noriega

a producción, sino en el reparto de la carga presupuestaría entre los

para nosotros, las Finanzas Públicas son en esencia la interrelación de normas,

Atendiendo a la realidad nacional actual, la Hacienda Pública es el conjunto de

3Jarach Dino, Finanzas Públicas y Derecho Tributario, Abeledo-Perrot, Buenos Aires,

Según el estudioso del Derecho consultado, la Hacienda Pública no se limita a

DIVISIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA

HACIENDA PÚBLICA CLÁSICA

La Hacienda Pública Clásica consistía en asegurar la cobertura de los gastos

Los recursos del Estado, desde tiempos inmemoriales, consisten en exacciones

Aseguran los estudiosos que la consigna de la Hacienda Pública Clásica es la

HACIENDA PÚBLICA MODERNA ;

En la época de la Hacienda Pública Moderna se produce un ensanchamiento de

La Hacienda Pública Moderna da primordial importancia al manejo de los

CONTENIDO DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

El contenido de las Finanzas Públicas según MANUEL MATTUS BENAVENTE,

* La obtención de los Recursos Públicos, su empleo y su administración.

♦> principios y Leyes de general aplicación.

♦♦♦ La función de las Finanzas Públicas dentro de una economía global.

Mientras que para nosotros, y de acuerdo a la realidad y necesidades

CONVENIENCIA PÚBLICA E INTERÉS PÚBLICO

El estado necesita de recursos para satisfacer las necesidades de la población,

La ciencia de las Finanzas Públicas se divide en a) Reglas para la

•a) LAS REGLAS QUE NORMAN LA PERCEPCIÓN DE LOS INGRESOS

Distribución del Gasto Público.

OBJETIVOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS/

Los objetivos de las Finanzas Públicas los identificamos de acuerdo a la

a) Satisfacer las necesidades de la sociedad.

b) Procurar el desarrollo económico del país.

c) Elevar el nivel de vida de la población en general.

En Guatemala existen varios artículos constitucionales que desarrollan los

CIENCIASQUE ESTUDIAN LAS FINANZAS PÜBLICÁS *

La Sociología, como parte de las Ciencias Sociales es la ciencia que estudia

relación con la Finanzas Públicas estriba en que la Sociología estudia al

La Economía es también una Ciencia Social, que se encarga del estudio de

GUILLERMO CABANELLAS dice “El estudio de los medios empleados por el