CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN

SUBCONTADURÍA GENERAL Y DE INVESTIGACIÓN

GIT DE DOCTRINA Y CAPACITACION

PROGRAMA DE CAPACITACIÓN INSTITUCIONAL

PLAN NACIONAL DE CAPACITACIÓN INSTITUCIONAL

CGN

PROGRAMA
Modelo contable para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni
Administran Ahorro del Público

“ARRENDAMIENTOS”

“MATERIAL DE TRABAJO”

2014
 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN
SUBCONTADURÍA GENERAL Y DE INVESTIGACIÓN
GIT DE DOCTRINA Y CAPACITACIÓN
PROGRAMA DE CAPACITACIÓN INSTITUCIONAL 2014
Modelo contable para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no Captan ni
Administran Ahorro del Público
TALLER “ARRENDAMIENTOS”

Objetivo: Afianzar conceptos y complementar el tratamiento contable de las operaciones de

arrendamiento, en el marco de la regulación para empresas que no cotizan en el mercado de
valores, y que no captan ni administran ahorro del público, a través de un taller desarrollado
con el acompañamiento del facilitador y de la socialización de las respuestas

Actividad:

En grupos, intercambiar opiniones acerca de tema, desarrollar las preguntas formuladas y

los registros contables del caso propuesto; en sesión plenaria, proceder a una revisión,
para efectuar las precisiones conceptuales y correcciones respectivas

1. APLICACIÓN CONCEPTUAL

1.1 Relacione en el espacio de la columna “B” el Concepto señalado en la columna “A”,

con su correspondiente descripción, señalada en la columna “C”.

A B
“CONCEPTO”
1. Arrendamientos
2. Clasificación de los
arrendamientos
3. Arrendamiento financiero
4. Arrendamiento operativo
5. Inversión Bruta
C
“DESCRIPCIÓN”
a. Acuerdo en el que el arrendador no transfiere
sustancialmente al arrendatario, los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo.
b. Cuando el arrendador transfiera sustancialmente al
arrendatario, los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo, así la propiedad del mismo no sea transferida.
c. Es la suma de todos los pagos que recibirá el arrendador a lo
largo del plazo del contrato más el valor residual no
garantizado por el arrendatario o por otra entidad, vinculada
con este; excluidas las cuotas de carácter contingente y los
costos de los servicios e impuestos, que pagó el arrendador y
que le serán reembolsados.
d. Un acuerdo mediante el cual el arrendador cede al
arrendatario, el derecho a utilizar un activo durante un periodo
de tiempo determinado a cambio de percibir una suma única
de dinero, o una serie de pagos.
e. Es la definida, al inicio del arrendamiento, que produce la
igualdad entre a) el valor presente total de los pagos a cargo
del arrendatario más el valor residual no garantizado por el

2

6. Tasa implícita
arrendatario o por otra entidad vinculada con éste; y b) la suma
del valor razonable del activo arrendado más los costos
directos iníciales del arrendador
. f. En financiero u operativo, de acuerdo con la transferencia
que haga el arrendador al arrendatario, de los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad del activo,

1.2 A continuación se presenta una serie de enunciados con respuestas múltiples, de las cuales se
pide señalar la(s) opción(es) que tenga (n) mayor relación con el sentido del enunciado.

1.2.1 Son indicios para clasificar un arrendamiento como Financiero, entre otros, los siguientes:

a) El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del

arrendamiento;
b) La clasificación del arrendamiento se mantendrá durante todo el plazo del mismo.
c) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción es ejercitable;
d) Al comienzo del plazo del arrendamiento, el arrendador reconocerá un préstamo por cobrar;
e) El valor presente de los pagos que debe realizar el arrendatario al arrendador es al menos
equivalente a casi la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación, al inicio del
arrendamiento;

1.2 2 Los costos directos iniciales para el arrendador, cuando éste no es productor o distribuidor del
activo arrendado, son:

a) Aquellos directamente imputables a la negociación y contratación del arrendamiento,

b) Se reconocerán como gasto en el momento en que se incurra en ellos.
c) Los costos que el arrendador habría evitado si no hubiera realizado el acuerdo.
d) Aquellos que no harán parte del cálculo de la inversión neta,

1.2.3 Si el arrendador es productor o distribuidor del activo arrendado, los costos relacionados con la
negociación y contratación de un arrendamiento:

a) Se reconocerán como parte de la inversión neta del arrendamiento;

b) Se excluirán de los costos directos iniciales
c) Se reconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta
d) Se reconocerán como gasto en el plazo del arrendamiento

1.2.4 Cuando el arrendamiento se clasifique como operativo, el arrendador deberá tener en cuenta:

a) Seguir reconociendo el activo arrendado, de acuerdo con su clasificación, la cual

corresponderá a propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión, o activos
intangibles.
b) Reconocerá la cuenta por cobrar y los ingresos procedentes de los arrendamientos
operativos (excluyendo los pagos por seguros y mantenimiento) de forma lineal a lo largo del
plazo de arrendamiento, incluso si los cobros no se perciben de tal forma.

3
 c) Reconocerá la cuenta por cobrar con una base sistemática de reparto que resulte más
representativa para reflejar adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios
derivados del uso del activo arrendado en cuestión.
d) Los costos directos iniciales incurridos durante la negociación y contratación se añadirán al
valor en libros del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo largo del plazo de
arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.
e) Los costos directos iniciales incurridos durante la negociación y contratación se añadirán al
valor en libros del activo arrendado y se reconocerán como gasto al inicio del arrendamiento,
sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.

1.2.5 Cuando el arrendamiento se clasifique como operativo, el arrendatario deberá aplicar que:

a) Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos, incluidos los seguros y mantenimientos,
se reconocerán como cuenta por pagar y gasto de forma lineal durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, incluso si los pagos no se realizan de tal forma.
b) Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos, excluyendo los seguros y
mantenimientos, se reconocerán como cuenta por pagar y gasto de forma lineal durante el
transcurso del plazo del arrendamiento, incluso si los pagos no se realizan de tal forma.
c) No reconocerá el activo arrendado en sus estados financieros.
d) Revelar el total de pagos futuros del arrendamiento para periodos de un año, entre uno y cinco
años, y más de cinco años;

2. ARRENDAMIENTOS FINACIEROS – EJERCICIO

La Empresa Pública A requiere de un vehículo que alquila a la Empresa Pública B, por un período de 3
años. El contrato se inicia el 1º de enero de 20x1. Se ha estimado una vida económica para el activo
de cuatro (4) años debido al uso que se le dará al activo y un valor residual de cero.

Se acuerda abonar cuotas anuales de 900.000 U.M. y una opción de compra de 420.000. U.M. Los
costos directos iníciales incurridos por el arrendador equivalen a 100.000 U.M y los del arrendatario a
50.000 U.M; Si la Empresa Pública A no hubiese decidido realizar esta operación, tendría que
financiarse mediante crédito bancario, el cual, bajo las mismas condiciones y garantías le generaría
un costo financiero de 5% efectivo anual. El valor razonable del vehículo es de 3.000.000 U.M

2.1 Medición inicial Arrendatario:

2.1.1 Bajo el supuesto de que el arrendatario no conoce los costos directos iníciales del arrendador, el
valor presente de los pagos del arrendamiento utilizando la tasa incremental equivale a 2.813.735
U.M. Si el valor razonable del activo es de 3.000.000 U.M., el valor que deberá reconocer el
arrendatario como un activo y como un pasivo es:

a. 3.000.000 U.M.
b. 2.813.735 U.M
c. 3.000.000 U.M como activo y 2.813.735 como pasivo
d. 2.926.767 U.M como activo y 3.000.000 como pasivo

4
Justificación: Menor valor entre valor presente de los pagos del arrendamiento y el valor razonable
del bien tomado en arrendamiento (o el costo de reposición si el valor razonable no puede ser
medido), numeral 13.2.2.2.

2.1.2 El arrendatario deberá reconocer sus costos directos iníciales como:

a. Un gasto del periodo por 50.000 U.M

b. Un mayor valor del activo por 50.000 U.M
c. Un gasto del periodo por 100.000 U.M
d. Un mayor valor del activo por 100.000 U.M

2.1.3 Según los datos anteriores, la Empresa Pública A, le corresponderá elaborar los siguientes
registros contables:

N ord Detalle Débito Crédito

ord
1 Propiedades Planta y equipo
2 Préstamo por pagar

N ord Detalle Débito Crédito

ord
1 Propiedades Planta y equipo
2 Cuentas por pagar

2.2 Medición posterior Arrendatario:

Una vez realizado el cálculo de las cuotas de amortización del arrendamiento, utilizando la tasa
incremental, se obtuvo como resultado la siguiente tabla:

Año Saldo inicial Pago Interés Capital Saldo final

0 2.813.735 0 0 0 2.813.735
1 2.813.735 900.000 140.687 759.313 2.054.422
2 2.054.422 900.000 102.721 797.729 1.257.143
3 1.257.143 1.320.000 62.857 1.257.143 0

De acuerdo con lo anterior, se pide realizar los registros contables del arrendatario
correspondientes al plazo del arrendamiento. Tenga en cuenta reconocer la depreciación
del activo obtenida por el método de línea recta, considerando que se deberá tomar el
plazo menor entre el plazo del arrendamiento y el de la vida útil del activo.

Registros año 1:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Gastos Financieros
2 Cuentas por pagar

5
1 Préstamos por pagar
2 Cuentas por pagar
3 Bancos

1 Gastos depreciación
2 Depreciación Propiedad planta y equipo

Registros año 2:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Gastos Financieros
2 Cuentas por pagar

1 Préstamos por pagar

2 Cuentas por pagar
3 Bancos

1 Gastos depreciación
2 Depreciación Propiedad planta y equipo

Registros año 3:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Gastos Financieros
2 Cuentas por pagar

1 Préstamos por pagar

2 Cuentas por pagar
3 Bancos

1 Gastos depreciación
2 Depreciación Propiedad planta y equipo

2.3 Medición inicial de Arrendador productor o distribuidor:

2.3.1 Bajo el supuesto de que el arrendador es productor o distribuidor y que según los inventarios
el bien objeto del arrendamiento tiene un valor de 2.700.000 U.M, que le implica reconocer por
separado, de una parte, la pérdida o ganancia equivalente al resultado de la venta directa del activo
arrendado y por otra, la ganancia financiera que se obtenga en el transcurso del periodo del
arrendamiento, y por tanto, deberá reconocer el menor valor entre el valor razonable del activo,
tasado en 3.000.000 U.M y el valor presente de todos los pagos que recibirá el arrendador por parte
del arrendatario a lo largo del plazo del contrato descontados a la tasa incremental, cuyo resultado
es 2.813.735 U.M obtenidos con las tasa del 5%, la Empresa B registrará los siguientes valores:

a. Inventarios 2.700.000 U.M. (cr)

b. Préstamo por cobrar 2.813.735 U.M (db)
c. Costo de ventas 2.700.000 (db)

6
 d. Propiedades planta y equipo 2.900.000, U.M. (cr)
e. Ingresos Operacionales 2.813.735 U.M (cr)

2.3.2 Respecto de los costos directos iniciales por 100.000 U.M, la empresa B en su condición de
arrendador productor o distribuidor, procederá a:

a. Hacer parte de la inversión neta del arrendamiento

b. Reconocer un gasto cuando se reconozca el beneficio de la venta, normalmente al comienzo
del plazo de arrendamiento
c. Excluir de la inversión neta del arrendamiento
d. Reconocer como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que tiene lugar
normalmente durante el plazo del arrendamiento

2.3.3 En lo relacionado con los costos de ventas, en la Empresa B, este debe corresponder a:

a. Valor por el que esté contabilizada la propiedad entregada en arrendamiento

b. Valor por el que esta contabilizado el bien entregado en arrendamiento mas el valor presente
del valor residual del activo cuya realización, por parte del arrendador, no esté asegurada o
quede garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
c. Valor por el que esté contabilizada la propiedad entregada en arrendamiento menos el valor
residual del activo cuya realización, por parte del arrendador, no esté asegurada o quede
garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador
d. Valor por el que esté contabilizada la propiedad entregada en arrendamiento menos el valor
presente del valor residual del activo cuya realización, por parte del arrendador, no esté
asegurada o quede garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador

2.3.4 Para las situaciones antes descritas, la Empresa B en su condición de arrendador productor o
distribuidor, elaborará los siguientes registros:

N ord Detalle Débito Crédito

ord
1 Préstamo por cobrar
2 Ingresos operacionales
3 Costo de ventas
4 Inventarios

N ord Detalle Débito Crédito

ord
1 Gastos
2 Cuentas por pagar

7
2.4. Medición posterior del Arrendador productor o distribuidor:

Realizado el cálculo de las cuotas de amortización del arrendamiento, por parte del
arrendador, utilizando la tasa incremental, éste deberá registrar la amortización de la
cuenta por cobrar y el ingreso por la financiación, según los datos de la siguiente tabla:

Año Saldo inicial Pago Interés Capital Saldo final

0 2.813.735 0 0 0 2.813.735
1 2.813.735 900.000 140.687 759.313 2.054.422
2 2.054.422 900.000 102.721 797.279 1.257.143
3 1.257.143 1.320.000 62.857 1.257.143 0

Año 1:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Cuenta por cobrar
2 Ingresos Financieros

1 Bancos
2 Préstamo por cobrar – arrendamiento
3 Cuentas por cobrar – ingresos

Año 2:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Cuentas por cobrar
2 Ingresos Financieros

1 Bancos
2 Préstamo por cobrar – arrendamiento
3 Cuentas por cobrar – ingresos

Año 3:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Cuentas por cobrar
2 Ingresos Financieros

1 Bancos
2 Préstamo por cobrar – arrendamiento
3 Cuentas por cobrar – ingresos

2.5 Información adicional: Arrendador no productor ni distribuidor: (Para práctica fuera

del evento)

8
Medición inicial. Bajo el supuesto de que el arrendador no es productor o distribuidor y
por tanto deberá reconocer el valor del bien entregado y el préstamo por cobrar por la
inversión neta realizada, que corresponde a la inversión bruta, descontada a la tasa
implícita del acuerdo, en este caso igual a 3.100.000 U.M obtenidos con tasa de 0,30%,
equivalente a la suma de todos los pagos que éste recibirá del arrendatario a lo largo del
plazo del contrato más el valor residual no garantizado por el arrendatario o por otra
entidad vinculada con este; también que cualquier diferencia respecto al valor en libros
del bien entregado se imputará como ingreso o gasto del periodo.

Medición posterior Arrendador: Realizado el cálculo de las cuotas de amortización del

arrendamiento, por parte del arrendador, utilizando la tasa incremental, éste deberá
registrar la amortización al préstamo y el ingreso por la financiación, según los datos de
la siguiente tabla:

Año Saldo inicial Pago Interés Capital Saldo final

0 3.100.000 0 0 0 3.100.000
1 3.100.000 900.000 9.358 890.642 2.209.358
2 2.209.358 900.000 6.669 893.331 1.316.027
3 1.316.027 1.320.000 3.973 1.316.027 0

3. ARRENDAMIENTO OPERATIVO - EJERCICIO

El 15 de junio de 20X1, la entidad pública AA celebró, como arrendatario, un acuerdo de

arrendamiento con la Empresa pública ZZ, arrendadora, por tres (3) meses contados a partir
del 1o de julio, de un vehículo pesado que posee una vida económica de cinco años y un
valor residual de cero.

Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en efectivo) del vehículo pesado es de
36.000.000 U.M; la Empresa pública ZZ, arrendadora que incurrió en unos costos directos de
$100.000 U.M, le cobra al arrendatario 600.000 U.M el primer mes, 605.000 el 2º mes y
615.000 U.M. el último mes por el uso del bien arrendado. Al final del plazo del
arrendamiento, la entidad pública AA devuelve el vehículo pesado al arrendador.

Mes 1:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Propiedades de inversión
2 Cuentas por pagar

1 Cuentas por cobrar

2 Activo diferido
3 Ingresos financieros

9
Mes 2:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Cuentas por cobrar
2 Ingresos

Mes 3:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Cuentas por cobrar
2 Ingresos financieros
3 Activo diferido

3.2 Reconocimiento contable del Arrendatario. No reconocerá el activo arrendado en sus estados
financieros. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos, excluyendo los seguros y
mantenimientos, se reconocerán como cuenta por pagar y gasto de forma lineal durante el
transcurso del plazo del arrendamiento, incluso si los pagos no se realizan de tal forma.

Mes 1:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Gastos
2 Pasivos Diferidos
3 Cuentas por pagar

Mes 2:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Gastos
2 Cuentas por pagar

Mes 3:
N ord Detalle Débito Crédito
ord
1 Gastos
2 Diferidos
3 Cuentas por pagar

10