Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de la información financiera

mediante el análisis de las relaciones plausibles entre los datos tanto financieros como no
financieros. Los procedimientos analíticos también comprenden la investigación que sea
necesaria de las fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra
información relevante o que difieran de los valores esperados en un monto significativo.

 Una premisa básica en que se basa la aplicación de los procedimientos analíticos es que
puede esperarse razonablemente que las relaciones plausibles entre los datos existan y
continúen, de no existir condiciones conocidas que indiquen lo contrario. Ciertas condiciones
que pueden ocasionar variaciones en estas relaciones incluyen, por ejemplo, transacciones o
eventos específicos poco usuales, cambios contables, cambios en el negocio, fluctuaciones
aleatorias, o errores.

Entender las relaciones financieras es esencial para la planeación y evaluación de los

resultados de los procedimientos analíticos y, generalmente, requiere un conocimiento del
cliente y de la industria o industrias en las cuales opera el cliente. También es importante
tener un entendimiento de los propósitos de los procedimientos analíticos y de las limitaciones
de dichos procedimientos. Por lo tanto, la identificación de las relaciones y tipos de datos que
se usen, así como las conclusiones alcanzadas al comparar los montos registrados con las
expectativas, requiere juicio de nuestra parte.

Los procedimientos analíticos incluyen:

o La consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad, por ejemplo,

con:

o la información comparable de períodos anteriores

o o los resultados anticipados de la entidad, tales como sus presupuesto o pronósticos las
expectativas del auditor, tales como una estimación de la depreciación información similar de
la industria, tal como una comparación del índice de ventas a cuentas por cobrar de la entidad
con los promedios de la industria o con otras entidades de un tamaño comparable en la misma
industria.
o La consideración de las relaciones, por ejemplo: entre los elementos de la información
financiera que se esperaría se ajusten a un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad, tal como los porcentajes de margen bruto.
o Entre la información financiera y la información no financiera relevante, tal como los costos de
nómina en relación con el número de empleados.

Los procedimientos analíticos pueden:

o Incluir tanto información financiera agregada (por ejemplo, información a nivel de rubros
financieros) como información financiera desagregada (por ejemplo, información a un nivel
más detallado que a nivel de rubros financieros), o una combinación de ambas
o Aplicarse a los estados financieros consolidados, sus componentes y los elementos
individuales de información.

Los procedimientos analíticos se usan para los siguientes propósitos:

o Procedimientos de evaluación de riesgo, es decir “procedimientos analíticos de planeación”

para ayudar a identificar y evaluar los riesgos de que ocurran errores materiales para proveer
una base para diseñar e implementar respuestas a esos riesgos evaluados.
o Procedimientos sustantivos, es decir “procedimientos sustantivos analíticos” para obtener
evidencia de auditoría sobre las aseveraciones relevantes.
o La revisión general de los estados financieros al final de la auditoría, es decir “procedimientos
analíticos finales” para ayudarnos a formar una conclusión general sobre si los estados
financieros son consistentes con nuestro entendimiento de la entidad.

Procedimientos analíticos de planeación

Se deben efectuar procedimientos analíticos de planeación y procedimientos analíticos finales

en todos los trabajos de auditoría. Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveraciones
pueden ser pruebas de detalles, procedimientos sustantivos analíticos, o una combinación de
ambos. La decisión sobre qué procedimientos de auditoría efectuar, incluyendo si usar
procedimientos sustantivos analíticos, se basa en nuestro juicio sobre la efectividad y la
eficiencia esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Con relación a los procedimientos analíticos de planeación, se debe evaluar si las relaciones
inusuales o imprevistas que se identificaron al hacer los procedimientos analíticos de
planeación, incluyendo las relacionadas con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de
fraude.

Además de la información obtenida de aplicar los procedimientos analíticos de planeación,

otra información obtenida sobre la entidad y su ambiente puede ser útil para identificar los
riesgos de fraude. Además, la información obtenida de los procesos de aceptación y retención
de nuestro cliente, y la experiencia obtenida en otros trabajos de auditoría realizados por la
entidad, por ejemplo, trabajos para revisar información financiera interina, puede ser relevante
a identificar riesgos de fraude.

Se debe llevar a cabo procedimientos analíticos de planeación como parte de nuestros

procedimientos de evaluación de riesgo, incluyendo procedimientos analíticos de planeación
relacionados con los ingresos que estén diseñados para:

o Mejorar nuestro entendimiento del negocio del cliente y de las transacciones y los eventos que
hayan ocurrido desde el final del año anterior; y
o Identificar las áreas que podrían representar riesgos específicos relevantes a la auditoría,
incluyendo la existencia de transacciones y eventos poco usuales, y los montos, índices y
tendencias que requieran investigación.

Se debe evaluar si las relaciones poco usuales o inesperadas que se han identificado al
efectuar los procedimientos analíticos de planeación, incluyendo los relacionados con las
cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de fraude.

Los procedimientos analíticos de planeación pueden identificar aspectos de la entidad de los

que no tenemos conocimiento y pueden ayudar a evaluar los riesgos de que ocurran errores
materiales para poder proveer una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos
evaluados.

Los procedimientos analíticos de planeación pueden contribuir a identificar la existencia de

transacciones o eventos poco usuales, y montos, índices y tendencias que podrían indicar
asuntos que tienen implicaciones de auditoría. Las relaciones poco usuales o inesperadas que
se identifiquen pueden ayudarnos a identificar los riesgos de que ocurran errores materiales,
especialmente riesgos de fraude.
 Procedimientos sustantivos analíticos

Al diseñar y realizar los procedimientos sustantivos analíticos, ya sea de manera

independiente o en combinación con pruebas de detalles, se debe:

o Determinar si resulta adecuado realizar procedimientos sustantivos analíticos para

determinadas aseveraciones, tomando en consideración los riesgos evaluados de errores
materiales y las pruebas de detalles, en caso de haberlas.
o Evaluar la confiabilidad de la información utilizada como base para hacer nuestra expectativa
de los montos o los índices registrados, tomando en consideración la fuente, comparabilidad,
naturaleza y relevancia de la información disponible, así como de los controles sobre su
preparación.
o Desarrollar una expectativa de los montos o los índices registrados y evaluar si dicha
expectativa es lo suficientemente precisa, cuando se combina, en caso de ser aplicable, con la
evidencia de auditoría de otros procedimientos de auditoría, para identificar un error que, ya
sea individualmente o agregado con otros errores, pueda ocasionar que los estados
financieros contengan errores materiales.
o Determinar el monto de toda diferencia entre los montos registrados y los valores esperados
que sea aceptable sin llevar a cabo investigaciones adicionales y comparar los montos
registrados, o los índices desarrollados de los montos registrados, con las expectativas.

Si los procedimientos analíticos realizados identifican fluctuaciones o relaciones que son

inconsistentes con otra información relevante o que difieren de los valores esperados en más
de la diferencia aceptable, se deben investigar estas diferencias:

o Haciendo indagaciones con la gerencia y obteniendo evidencia adecuada de auditoría

relevante a las respuestas de la gerencia y
o Realizando otros procedimientos de auditoría que sean necesarios de acuerdo con las
circunstancias.

Cuando se han realizado procedimientos sustantivos analíticos, se deben documentar los

procedimientos adicionales de auditoría realizados relacionados con la investigación de las
fluctuaciones o relaciones que sean inconsistentes con la demás información relevante o que
difieran de los valores esperados en más de la diferencia aceptable y los resultados de dichos
procedimientos adicionales.

Procedimientos analíticos finales

Con relación a los procedimientos analíticos finales, se debe efectuar una lectura de los
estados financieros y las revelaciones, y diseñar y efectuar procedimientos analíticos finales
cerca del final de la auditoría, incluyendo procedimientos analíticos finales relacionados con el
ingreso hasta el cierre del período de presentación, que nos ayuden a:

o Formar una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con nuestro
entendimiento de la entidad.
o Evaluar nuestras conclusiones sobre las cuentas y revelaciones significativas, y
o Formar una opinión sobre si los estados financieros tomados en conjunto están libres de
errores materiales.

Se debe evaluar si los procedimientos analíticos finales indican un riesgo de fraude

previamente no reconocido.
Las conclusiones extraídas de los resultados de los procedimientos analíticos finales tienen el
propósito de corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría de los componentes o
elementos individuales de los estados financieros. Esto ayuda a obtener conclusiones
razonables en las que se basa la opinión.

Además, los resultados de los procedimientos analíticos finales pueden identificar un riesgo de
error material previamente no reconocido. En tales circunstancias, modificamos nuestra
evaluación de los riesgos de errores materiales y modificamos correspondientemente los
procedimientos de auditoría adicionales planeados.

Pueden usarse diversos métodos para efectuar procedimientos analíticos. Dichos métodos
comprenden desde efectuar comparaciones sencillas hasta efectuar análisis complejos que
incluyen muchas relaciones y elementos de datos o usar técnicas estadísticas avanzadas.

Análisis de índices

El análisis de índices requiere la comparación de las interrelaciones entre las cuentas, la

información no financiera, o ambas.

El análisis de índices incluye: la comparación de las relaciones entre las cuentas (entre dos
períodos o a través del tiempo), la comparación de una cuenta con datos no financieros, la
comparación de las relaciones entre una entidad y entidades similares. La comparación de los
índices de la entidad con los promedios de la industria o con otras entidades comparables en
la misma industria es más útil cuando los factores operativos son comparables.

El análisis de datos es un procedimiento analítico en el que usamos juicio profesional para

analizar la información contable a fin de identificar partidas significativas o poco usuales sobre
las cuales desarrollamos procedimientos de auditoría adicionales.

Los procedimientos analíticos finales pueden ser útiles para identificar las tendencias y
relaciones específicas que afectan la evaluación de los riesgos de fraude realizada al inicio de
la auditoría y determinar si existe la necesidad de efectuar procedimientos de auditoría
adicionales o
diferente.

Determinar cuáles tendencias y relaciones específicas pueden indicar un riesgo de fraude

requiere juicio profesional. Ciertas transacciones, eventos, montos, o relaciones poco usuales
o no esperados
podrían indicar un riesgo de fraude si un componente de la relación incluye cuentas y
revelaciones que la gerencia tiene incentivos o presiones para manipularlos. Las relaciones
poco usuales que incluyen entradas e ingresos a fin de año son especialmente relevantes.
Estas pueden incluir, por ejemplo, montos extremadamente grandes de ingreso que se
presentan en las últimas semanas del período de presentación provenientes de transacciones
poco usuales, o ingreso que sea inconsistente con las tendencias en el flujo de efectivo de las
operaciones.

Análisis de datos

El análisis de datos incluye buscar partidas grandes o poco usuales en los registros contables
(como, por ejemplo, asientos de diario no estándares), así como en los datos de las
transacciones.
Un procedimiento de análisis de datos diseñado de manera efectiva también puede proveer
cierta evidencia de auditoría sobre las partidas no seleccionadas ya que dichas partidas están
dentro de nuestra expectativa.

El grado de confianza que puede colocarse en las técnicas de análisis de datos principalmente
va en función de la fuente (por ejemplo, financiera, no financiera), la integridad y confiabilidad
de los datos, el nivel de desglose, y la naturaleza del análisis.

Análisis predictivo

Un análisis predictivo consiste en el análisis de los saldos de cuenta o los cambios en los
saldos de cuenta en un período contable que incluye el desarrollo de una expectativa basada
en la información financiera, la información no financiera, o ambas.