UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA

SEPTIMO SEMESTRE 2022

JORNADA NOCTURNA

CURSO: AUDITORIA III

LICENCIADO: VICTOR MANUEL DÍAZ ORTEGA

AUXILIAR: ALEXANDER ADOLFO PÉREZ VÁSQUEZ

TEMA:

CIRCULARIZACION DE SALDOS NIA 505

GLENDA MARIBEL GONZÁLEZ LÓPEZ

CARNÉ: 201807665

SALÓN: 212

GUATEMALA, 07 DE FEBRERO 2022

 ÍNDICE

INTRODUCCION........................................................................................................4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505.......................................................5
“CONFIRMACIONES EXTERNAS”.............................................................................7
ANTECEDENTES......................................................................................................7
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS..............................................................................9
ÁREAS EN QUE SE REALIZA....................................................................................9
IMPORTANCIA GENERAL..........................................................................................9
OBJETIVOS GENERALES..........................................................................................9
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS NIA 505................................................................10
RIESGOS.....................................................................................................................11
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN EXTERNA PARA OBTENER EVIDENCIA
DE AUDITORÍA............................................................................................................11

LA NEGATIVA DE LA ADMINISTRACIÓN A PERMITIR QUE EL AUDITOR ENVÍE

UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN.......................................................................12
DOCUMENTOS POR COBRAR Y CUENTAS POR COBRAR....................................13
CONFIRMACION POSITIVA........................................................................................13
VENTAJAS...................................................................................................................13
DESVENTAJAS............................................................................................................14
CONFIRMACION NEGATIVA.......................................................................................14
VENTAJAS....................................................................................................................15
DESVENTAJAS.............................................................................................................15
ESTADOS DE CUENTA PERIODICOS........................................................................16
CONFIRMACION EN FORMA DIRECTA......................................................................16
CONFIRMACION EN FORMA INDIRECTA...................................................................17
EVALUACION Y DOCUMENTACION EN PAPELES DE TRABAJO............................17
BASE Y SELECCIÓN DE LOS SALDOS A CIRCULAR...............................................17
ORIGEN DE LAS RESPUESTAS..................................................................................18
ALCANCE DE LA CIRCULARIZACION.........................................................................19
FORMATOS UTILIZADOS.............................................................................................19
SUMARIA DE CIRCULARIZACION...............................................................................20
RESPUESTAS RECIBIDAS CONFORMES...................................................................21
RESPUESTAS RECIBIDAS INCONFORMES...............................................................22
SIN RESPUESTA...........................................................................................................22
EMITIR UNA SEGUNDA SOLICITUD............................................................................23

OTROS PROCEDIMIENTOS ALTERNOS.....................................................................23

CONFIRMACION PERSONAL.......................................................................................23
PAGOS O COBROS POSTERIORES............................................................................23
EXAMEN DE DOCUMENTACION.................................................................................24

5 CASO PRÁCTICO......................................................................................................24
CONCLUSIONES..........................................................................................................32
RECOMENDACIONES..................................................................................................33
 INTRODUCCIÓN

Al momento de practicar una Auditoria de Estados Financieros, no se debe pasar por

alto lo indicado en la NIA 505, en la cual se encuentra el marco teórico y las
disposiciones reglamentarias del procedimiento adecuado, en búsqueda de la
6 evidencia necesaria y suficiente del proceso de circularización de saldos en una
auditoria, el cual es confirmar que los saldos contables sean reales, utilizando para ello
el proceso de confirmaciones externas con terceras personas cuyos saldos estén
vinculados a la actividad de la empresa y de los registros sujetos a pruebas.

Los Antecedentes de esta reglamentación se encontraban difusos y como no estaba

enmarcada dentro de NIAS sino más bien en las NAGAS (Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas), no eran de aplicación global y con un marco incompleto,
dieron como resultado casos de empresas que cometieron fraudes, mismos que
pudieron haber sido detectados al aplicar los principios de la norma, entre ellos el caso
más sonado seria PARMALAT, aunque existe una infinidad de ellos. En el presente
documento también enmarcamos las definiciones de Circularización de Saldos y la
terminología a utilizarse en el estudio de la norma, lo cual es también parte importante
del presente documento, al hacer hincapié en el contenido de la norma pasamos por
mencionar las áreas que están sujetas a este tipo de revisión tales como los saldos
bancarios, cuentas por pagar, inversiones, etc. Y su importancia general Los riesgos
inherentes de estas áreas y casos que pudiesen suceder por ejemplo una negativa de
la dirección de apoyarnos en el proceso de solicitud a entidades externas de
confirmación de saldos, por último se menciona los papeles de trabajo a utilizar y se
muestran ejemplos prácticos de solicitud de Confirmación de Saldos y aplicación de la
NIA 505.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 505

“CONFIRMACIONES EXTERNAS”

La NIA 500 indica que la confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por

su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que
se obtiene.

En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia de

auditoría en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las
partes confirmantes puede ser más confiable que la evidencia generada internamente
por la entidad. Esta NIA se propone ayudar al auditor a diseñar y desempeñar
procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante
y confiable.

ANTECEDENTES PARMALAT Fue en 1997 cuando Parmalat saltó al mundo

financiero, obteniendo varias adquisiciones internacionales, especialmente en el
hemisferio Este, pero con deudas. Pero en el 2001, muchas de las nuevas divisiones
corporativas y gubernamentales de la empresa empezaron a perder dinero. En febrero
del año 2003 el Contador Oficial Ejecutivo, Fausto Tonna de improvisto anunció una
nueva edición de bonos de 500 millones de euros. Esto fue una sorpresa tanto para el
gerente, Tanzi, y para toda la compañía. Tanzi despidió a Tonna y lo reemplazó con
Alberto Ferraris. El 11 de noviembre del 2003, Parmalat se desplomó en bolsa más de
un ocho por ciento, hasta 2,37 euros, después de que su auditor, Deloitte & Touche, se
negara a aprobar las cuentas del primer semestre. Deloitte expresó serias dudas sobre
la transparencia y la corrección de las cuentas de su cliente. Parmalat ha utilizado
durante años la colocación de acciones y bonos convertibles en paraísos fiscales para
financiar docenas de adquisiciones en todo el mundo. Entre 1993 y 2002 sus ventas se
incrementaron un 410% y sus beneficios alcanzaron una cifra récord. El escándalo
estalló cuando a finales de noviembre, la empresa reconoció que no podía garantizar la
liquidez de una inversión de 496,5 millones de euros en un fondo de inversión de las
Islas Caimán. Este hecho provocó la dimisión del director financiero de la compañía,
Fausto Tonna.

El fraude se cometió con medios muy sencillos: control de la correspondencia de los

auditores, recibos bancarios falsificados con un scanner y una fotocopiadora y cambios
de domicilio social, para no tener que cambiar de auditor, como exige la ley italiana,
con lo cual era más sencillo engañar al auditor tradicional, que continuaba haciendo su
trabajo con la despreocupación nacida de la confianza ganada con una documentación
uniforme e históricamente falsa. Las cifras de la falsificación del balance fueron de
14.000 millones de euros de activos inexistentes, compensados con la misma cantidad
de créditos bancarios, obligación y fondos propios perdidos por todos los que han
confiado en la empresa. La empresa falsificaba sus balances desde hacía 15 años al
parecer con la complicidad de un grupo de bancos nacionales e internacionales (según
los fiscales que investigan el caso), que contribuían a disimular las pérdidas y disfrazar
las inversiones con complejos esquemas y de una estructura estable de ejecutivos
leales a Tanzi, quien reinaba con estilo patriarcal.

No se puede hablar de Circularización de Saldos sin mencionar el caso de Parmalat, ya

que el fraude, se cometió principalmente por falsificación de documentos de
inversiones, títulos de crédito a favor de la empresa, los cuales se pudieron haber
detectado rápidamente en caso de correr los procesos tipificados en la NIA 505, es de
esos riesgos en documentos que tienen dependencia de una entidad que funge como
tercero que nace la necesidad de crear la normativa que se utiliza hoy en día de regular
las confirmaciones externas de saldos en las empresas sujetas a una Auditoria de
Estados Financieros.

CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS

Procedimiento de Auditoría que tiene por objeto confirmar, verificar, así como la
corrección (ajuste de saldos), de la información registrada en el ente auditado,
mediante la obtención de un testimonio por escrito (circular), directamente de una
tercera parte Se utiliza principalmente en la Auditoría de Estados Financieros. Las
áreas en que de forma regular las empresas deben de circularizar son las cuentas por
cobrar, principalmente a los clientes, deudores, así como los saldos bancarios,
inversiones, etc., También las cuentas por pagar: proveedores, acreedores, préstamos
de importancia relativa, etcétera. Es decir obtener un estado verídico de los saldos que
integran las cuentas, Igualmente podría realizar consultas específicas cuando así lo
requiera, permitiendo el control y verificación del registro de las operaciones.

OBJETIVOS GENERALES
 Verificar la autenticidad y confiabilidad de la información proporcionada por la
administración.
 Verificar la autenticidad de los saldos.
 Verificar que los importes de saldos corresponden íntegramente a la entidad y
que sean razonables respecto a los importes registrados Comprobar que los
registros de operaciones de la entidad representen transacciones válidas, que
estén determinadas adecuadamente, reconocidas, descritas y clasificadas.
 Obtener evidencia suficiente y apropiada, a través de este procedimiento de
auditoría.

CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS NIA 505

Las Normas Internacionales de Auditoría proporcionan al Auditor las bases teóricas y
prácticas para la verificación y obtención de evidencia de auditoría sobre las cuentas
que están afectas a la Circularización de saldos.

La NIA Norma Internacional de Auditoría 500 menciona que la confiabilidad de la

evidencia de auditoría es influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de
las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.

 La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes

independientes fuera de la entidad.
 La evidencia de auditoría que obtiene directamente el auditor es más confiable,
que la evidencia de auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental,
ya sea en papel, o en forma electrónica o cualquier otro medio que se utilice.

La evidencia de auditoría en forma de confirmaciones externas que recibe

directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser más confiable que
la evidencia generada internamente por la entidad.
La corroboración de la información que se obtiene de una fuente independiente
de la entidad que la evidencia de auditoría que se obtiene indirectamente o por
inferencia.

RIESGOS