República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Economía y Finanzas

Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública ENAHP - IUT

9no Semestre Sección I

Cátedra: Electiva, Auditoría de Gestión Financiera Pública

Unidad I | Auditoría de Estado | 9I | 2022-II

Temas I y II: Auditoría de Estado y Tipos de Auditoria.

Profesor: Elaborado por:

Félix Barrera. Oriana González, CI: V-27.791.015

Zoraida Prada, CI: V-24181271

Caracas, febrero de 2022.

Introducción
 En un mundo globalizado, el Control y la Auditoría de Gestión juegan un
papel importante, ya que permite a los directivos de las empresas evaluar y
controlar los problemas que surgen en los entornos en los cuales se
desenvuelven. Es decir, estas Gestiones, permiten ejercer un control de las
acciones, proyectos y programas planeados por las empresas, para así obtener
resultados en términos de eficiencia, eficacia y economía, como lo manifiestan.

Durante esta era competitiva todas las organizaciones tienen algunas

características únicas en sus servicios o productos. Para mantener una posición
ventajosa competitiva, la gerencia puede hacer varios tipos de compromisos en
términos de inversión, mano de obra, producción, mercados y servicios al cliente.
Ninguna empresa o gerencia puede jugar con la calidad porque la calidad es lo
único que genera la satisfacción del cliente.

En la Administración Pública es necesario planificar, organizar, dirigir y

controlar las actividades y operaciones, a fin de cumplir con los objetivos y metas
institucionales. Para ello, se deben considerar los diferentes tipos de riesgo, tales
como los operacionales, de negocios, organizacionales, de mercado, entre otros.

Es por ello, que la finalidad de una Auditoría es certificar la confiabilidad de

los estados financieros, por lo que el auditor tiene que diseñar y aplicar
procedimientos que le ayuden a obtener la información apropiada, generar
conclusiones razonables y emitir una opinión independiente sobre la presentación
de las cifras que aparecen en dichos estados. El origen de la auditoria proviene de
quien demanda el servicio. El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona
física o moral que realiza alguna actividad económica. La auditoría le da certeza a
esa persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda el negocio.
Cualquier actividad requiere de pasos a seguir, el auditor aplica procedimientos a
una partida o a un grupo de hechos económicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir
una opinión. Este texto tiene como objetivo servir de base para el desarrollo de la
asignatura de Auditoría, sus fuentes doctrinarias y normativas y demás elementos
que nos permitan manejar y entender con mayor precisión dichos temas.
 Cabe destacar que se presentan en forma amplia las Definiciones, demás
elementos frutíferos al conocimiento. Proporcionando lineamientos básicos para el
desarrollo de la auditoría en las empresas, se destaca la Importancia que tiene el
criterio del auditor para juzgar las distintas situaciones que se presentan en el
curso de su trabajo, los Principios éticos, las normas de auditoría, Técnicas y
procedimientos,

Por otra parte, entendemos por Auditoría el examen objetivo, sistemático,

profesional y posterior de las operaciones financieras, administrativas y de gestión,
practicadas con la finalidad de verificarlas y evaluarlas, para así poder efectuar
observaciones y recomendaciones pertinentes.

En la actualidad la auditoria juega un papel importante pues, a través de

ella, se puede verificar la exactitud de las operaciones contables y financieras

Zoraida Prada
Tema I: Auditoría de Estado

Cuando se habla de la Auditoría de Estado se atiende al interés general de

la sociedad y coadyuva al logro de los objetivos del Estado, toda vez que es el
medio idóneo para verificar que la gestión pública se ha realizado con apego a las
disposiciones constitucionales, legales, sublegales y técnicas que resulten
aplicables, así como con exactitud, sinceridad, eficacia, eficiencia, economía,
calidad e impacto.

Por otro lado, Auditoría de Estado exige a quienes se les encomienda su

ejecución, particulares virtudes éticas para garantizar la objetividad e imparcialidad
de sus resultados, la Contraloría General de la República, en ejercicio de la
soberanía que detenta la República Bolivariana de Venezuela y en el marco de
nuestro derecho interno, adopta, en los términos previstos en el presente cuerpo
normativo, las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(ISSAI), elaboradas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI), con la finalidad de asegurar un elevado nivel de calidad en
las auditorías realizadas por los órganos que integran el Sistema Nacional de
Control Fiscal.

Aunado a esto se debe acotar que la Auditoria de Estado es externa cuando

la realiza la Contraloría General de la República, las Contralorías de los Estados,
Distritos, Distritos Metropolitanos, Municipios, Territorios y Dependencias
Federales; y es interna cuando la practica la Contraloría General de la Fuerza
Armada Nacional.

la Auditoría como el examen de la información por una tercera persona distinta de quien la
preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados
de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario. William
Thomas Porter y John C. Burton

Por otra parte, dentro de sus finalidades observamos:

 1. El cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales, sublegales y
técnicas por parte del objeto a evaluar.
2. El grado de operatividad y eficacia del sistema de control interno del objeto
a evaluar y contribuir a su fortalecimiento mediante la formulación de las
correspondientes recomendaciones.
3. La razonabilidad y exactitud de la información presupuestaria y financiera,
así como la aplicación de las Normas Generales de Contabilidad del Sector
Público dictadas por la Contraloría General de la República, los principios
de contabilidad generalmente aceptados, y demás normativa contable que
resulte aplicable al objeto evaluado.
4. La eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto en el uso de los
recursos públicos, y de los procesos que ejecuta el objeto a evaluar con
miras a su optimización.
5. El grado de cumplimiento de los objetivos previstos con relación a las metas
programadas.
6. La sinceridad de las operaciones realizadas y la información examinada.

La auditoría se caracteriza por depender de diferentes principios. Los

principios tienen que ayudar a realizar la auditoría, es decir, proporcionan
herramientas eficientes y fiables de apoyo a las políticas y controles de gestión,
facilitando información sobre cómo debe actuar una organización para mejorar su
desempeño.

Adherirse a los principios es un requisito previo para establecer las

conclusiones de la auditoría que sean pertinentes y suficientes y permiten que los
auditores trabajen independiente para conseguir conclusiones similares en
circunstancias similares.

Las orientaciones se basan en 6 principios que procedemos a señalar:

1. Integridad: Es un fundamento de la profesionalidad. Los auditores y las

personas que realizan la gestión de un programa de auditoría deben
desempeñar su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad,
observar y cumplir todos los requisitos legales que sean aplicables,
 demostrar la competencia a la hora de realizar su trabajo, desarrollar su
trabajo de forma imparcial, es decir, sin estar influenciados por nada y por
nadie, ser sensible a cualquier influencia que pueda ejercer su juicio
mientras realiza una auditoría.
2. Presentación imparcial: Es la obligación de informar con veracidad y
exactitud. Todos los hallazgos, conclusiones e informes tienen que reflejar
con veracidad y exactitud las actividades que se realizan durante las
auditorías.
3. Ser Profesional: Contar con diligencia y tener juicio a la hora de realizar la
auditoría. Los auditores deben proceder con mucho cuidado, según la
importancia que tenga la tarea que quieren desempeñar y la confianza que
se deposite en ellos por el cliente de la auditoría y por las demás partes
interesadas.
4. Confidencialidad: Se debe realizar cuidando la seguridad de la información.
Los auditores deben proceder con discreción durante la utilización y la
protección de la información que ha adquirido durante la realización de la
auditoría.
5. Independiente: Es la base para la imparcialidad de la auditoría y la
objetividad de las conclusiones de la auditoría. Los auditores deben ser
independientes a la actividad que se quiere auditar siempre y cuando sea
posible, además existen casos en los que deben actuar de forma libre
contra el conflicto de intereses.
6. Enfoque basado en la evidencia: Es el método racional para conseguir las
conclusiones de las auditorías fiables y reproducibles en un proceso de
auditoría sistemático. La evidencia de la auditoría tiene que ser verificable.

En general se basa en la información que tienen disponible, ya que la

auditoría se realiza durante un tiempo limitado y con recursos que tiene fin.

Con respecto a los criterios de calidad, los auditores y autoridades

competentes que intervienen en el proceso de auditoría deberán garantizar que
los trabajos realizados cumplan con criterios de calidad de general aceptación, los
cuales estarán referidos, fundamentalmente, a lo siguiente:

1. La ejecución de los trabajos deberán asignarse a profesionales con

conocimientos, experiencias, aptitudes y destrezas técnicas proporcionales
con el tipo y complejidad de las labores a realizar.
2. La Auditoría de Estado deberá ejecutarse de conformidad con lo previsto en
las presentes Normas y demás normativa que resulte aplicable.
3. Todo trabajo a ejecutarse deberá contar con la correspondiente
planificación y las actividades y tareas programadas, deberán ajustarse a
las disposiciones legales, sublegales y técnicas que resulten aplicables.
4. Todo trabajo a ejecutarse deberá contar con adecuados mecanismos de
supervisión que permitan asegurar el logro de los objetivos propuestos.
5. Los papeles de trabajo deberán señalar los datos de identificación del
responsable de su elaboración, así como los del encargado de la
supervisión de la auditoría.
6. Las modificaciones que requieran efectuarse al programa de trabajo, a fin
de alcanzar los objetivos propuestos, deberán comunicarse oportunamente
a la autoridad competente. Métodos prácticos de investigación y prueba de
general aceptación, utilizados para obtener evidencias que fundamenten los
resultados de la auditoría.

Todo se resume en una sentencia sencilla: existen buenas y malas maneras de hacer las cosas.
Usted puede practicar el tiro 8 horas diarias, pero si la técnica es errónea, sólo se convertirá en un
individuo que es bueno para tirar mal. Según Michael Jordan

De esta forma, son muchas y variadas las maneras de analizar las

evidencias (Técnicas), por lo que aquí trataré de relacionar los casos y sus
propósitos que permitirá al auditor aplicar en razón a la naturaleza del objeto
evaluado la herramienta, técnica o demás estrategias por así decirlo más fiable,
segura y contundente que concluya en la expresión con justeza del juicio
realizado.
 Hay que considerar que una técnica no excluye el que el auditor deba o
pueda realizar o aplicar otras técnicas, toda vez el propósito de la auditoría es
lograr el convencimiento que lo actuado le proporcione un informe con
recomendaciones, objetivas y especialmente soportadas y donde precisamente las
técnicas y pruebas realizadas permitirán no solo validar si no también amparar con
certeza razonable sus resultados.

Finalmente yo rescataría una técnica que sin lugar a dudas proporciona el

éxito de las diferentes auditorías donde se incursione, y tiene que ver con realizar
una técnica integral, entre mayor sean las pruebas racionales y materiales que se
hagan a través de las técnicas descritas u otras que seguramente existen,
posibilitará obtener y disminuir el margen de error y de igual forma aportar
proactivamente en el mejoramiento de las organizaciones de manera objetiva y
veraz.

La evidencia por su parte, sustenta la opinión y el informe de auditoría,

porque afirma la validez de su contenido. Las Normas Internacionales de Auditoría
explican lo que constituye la evidencia de auditoría y también tratan, con especial
énfasis, sobre la responsabilidad que tiene el auditor al diseñar y aplicar
procedimientos que obtengan evidencia suficiente y adecuada, que le permita
alcanzar conclusiones razonables en las cuales basar su opinión. No obstante,
estas normas internacionales enfocan sus conceptos de manera predominante en
las auditorías financieras o auditorías de estados financieros, principalmente
ejecutadas por empresas o firmas de auditores externos en el caso venezolano,
que sirven de marco referencial en algunos tópicos en los cuales, tanto conceptual
como técnicamente, resultan aplicables.

Conversar sobre este tema conduce a mencionar de forma breve los

principales aspectos que se deben considerar en las diferentes actuaciones
fiscales. Entre estos se precisa destacar las fases de auditoría, previstas en las
Normas Generales de Auditoría de Estado, y los objetivos o propósitos que
motivan su realización.
 Es importante resaltar que el resultado de un proceso de auditoría conlleva
a asumir una serie de responsabilidades que por sí solas posicionan o debilitan la
imagen de la organización frente a los resultados obtenidos. La calidad y
suficiencia de la evidencia soportan el actuar, igualmente responsable, del grupo
auditor. Por esta razón, para que esta información se considere valiosa, se
requiere que la evidencia sea competente, es decir, con calidad en relación con su
relevancia y confiabilidad, así como suficiente al tener en cuenta factores como la
posibilidad de información errónea.

Por consiguiente, la evidencia de auditoría es de naturaleza acumulativa y

se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos en el transcurso de
la auditoría.

Para que la información sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es
decir, con calidad, relevancia y confiabilidad y también que sea suficiente, o sea que le permita al
auditor formarse un criterio independiente de las aseveraciones que se aprecian en los estados
financieros cuando valida la información que le presenta la administración de cada entidad, en tal
sentido, la información es suficiente cuando hay evidencia interna que soporta los valores que se
aprecian en los estados financieros y la información es competente cuando la información
proporcionada por el cliente se puede confrontar o validar inequívocamente con información
obtenida de terceras personas. Marilyn Johana Estrada

Tiene como propósito identificar las acciones capaces de corregir cualquier

desviación del proceso administrativo, que lo aparte de la preservación y
salvaguarda de los dineros públicos y de que el gasto se haga con miras al mayor
beneficio de la colectividad.

el propósito de la auditoría de estado es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que

le permitan obtener suficiente y apropiada evidencia para obtener conclusiones razonables para
emitir una opinión independiente sobre las razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros. Marilyn Johana Estrada

Oriana González
Tema II: Tipos de Auditoría

La auditoría es uno de los recursos financieros más conocidos. Aunque no

siempre tiene los mismos objetivos, pues estos varían en cada caso, de forma
genérica sí que se puede definir como un examen de las cuentas y del patrimonio
de una empresa, así como del resultado de las operaciones internas.

 De acuerdo al personal que lo realiza:

- Auditoría Interna: Se trata de un proceso de evaluación que realizan los
miembros de la propia compañía. El objetivo casi siempre es revisar los
procesos que tienen lugar en ella y a partir de ahí proponer soluciones. El
tipo de auditoria interna es voluntaria o como mucho solicitada por la
gerencia. Por otra parte, Gómez (2006) define que la auditoría interna es la
practicada por personal de la empresa, contador público o no, con
responsabilidad ante la administración de la empresa, sobre la revisión,
evaluación y validación de los controles internos y la eficiencia de las
operaciones.
- Auditoría Externa: Se trata de un examen de las cuentas que se realiza por
petición legal. La idea del procedimiento es verificar que el estado
patrimonial y las operaciones de una empresa concuerdan con los registros
oficiales. En estos casos, el auditor es una persona independiente que no
tiene nada que ver con la compañía.

 De acuerdo con el objetivo de la auditoría:

- Financiera:

También denominada auditoría contable. Se encarga de examinar y revisar los

estados financieros y la preparación de informes de acuerdo a normas contables
establecidas. El objetivo de la auditoría financiera es inicialmente crear un “marco
de referencia” sobre el cual el auditor pueda verificar si los estados financieros de
una empresa presentan o no el resultado de sus operaciones.

- De cumplimiento:
 Administrativa u Operativa: Su objetivo central es aumentar el rendimiento
de una compañía. Aunque puede ser realizada tanto por un agente externo como
por uno interno, lo que se busca es revisar los procedimientos que forman parte
del día a día y mejorar el nivel de productividad. Es decir, va más allá de la
revisión de los estados financieros. Un buen ejemplo de este tipo de auditoría es la
que se realiza para determinar si una empresa cumple con los estándares
mínimos de calidad.

- De gestión:

Tecnología: Casi todas las empresas dependen de sistemas informáticos.

Por ello, es preciso realizar cada cierto tiempo una evaluación de los mismos y, si
el caso lo exige, actualizarlos y adaptarlos a los requerimientos del contexto. Los
dos principales tipos de auditoría informática son las que se realizan en sistemas
informáticos (SIC) y las de procesos electrónicos de datos (PED).

Información y Comunicación: Es la que se realiza directamente por petición

de una entidad gubernamental. Su objetivo es revisar los estados financieros de
las empresas e identificar cualquier tipo de irregularidad, como por ejemplo la
evasión de impuestos, la financiación injustificada o el incumplimiento de las leyes
laborales.

Conclusiones

Zoraida Prada.

La auditoría se constituye en una herramienta aplicable en cualquier tipo de

entidad sea pública o privada, y contribuye a la administración en la evaluación de
un sistema, de un proceso o subproceso. Genera resultados que facilitan la
reducción de costos y la simplificación de las actividades innecesarias o poco
pertinentes.

En cuanto al Auditor, es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando

por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de
una entidad económica especifica, con el propósito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos. Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio,

los servicios públicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administración se
hace más complicada, adoptando mayor importancia la comprobación y el control
interno, debido a una mayor delegación de autoridades y responsabilidad de los
funcionarios. Debido a todos los problemas administrativos sé han presentado con
el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una
de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado
de la administración de un organismo social, realizado por un profesional (auditor),
es decir, es una nueva herramienta de control y evaluación considerada como un
servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el
propósito de descubrir oportunidades para mejorar su administración.

Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos

concluir que la auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda
empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas
pequeñas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser
secuencial constatada para lograr eficiencia.

Oriana González.
 El concluir una auditoría implica determinar una calificación general de la
auditoría, documentar comentarios adicionales o recomendaciones a la
administración.

El Auditor, en su trabajo de revisión de los Estados Financieros debe

considerar, en cuanto a su planeación y aplicación de procedimientos: la
naturaleza, el alcance y el momento de ejecución, los cuales le permiten
responder a los riesgos identificados durante todo el proceso de la auditoría. Lo
anterior se logra con dos factores importantes: el conocimiento y la experiencia.
Por lo general, los Auditores prestan sus servicios a través de firmas de diferentes
tamaños o de manera independiente; sin embargo, siempre van a requerir de
apoyo para desarrollar el trabajo de auditoría, de jóvenes con un perfil específico,
pero también que tengan el conocimiento suficiente para desarrollar los
procedimientos de auditoría planeados por el socio de auditoría. Estos jóvenes
casi siempre se encuentran en su etapa final de preparación universitaria o son
recién egresados, por lo que el conocimiento dependerá en mucho de lo aprendido
en clases y en las políticas de calidad de los despachos en áreas de aprendizaje y
los cursos que deben tomar cada uno de ellos.

Considerando que el marco normativo en el que el Auditor desempeña su

actuación es de carácter internacional, siendo éstas las Normas Internacionales de
Auditoría, cuyo idioma de emisión es el inglés, en ocasiones se vuelve difícil, para
el joven estudiante o recién egresado, entender de una manera sencilla la
aplicación de las NIA. Estamos abordando lo más actual de las Normas
Internacionales de Auditoría publicado por el International Federation of
Accountants IFAC para impulsar al lector a seguir de cerca todo lo que se publica
en su web.

La auditoría es importante por varias razones entre ellas, porque es

aplicable a todas las operaciones que se realizan en la organización, gracias al
examen exhaustivo que realiza este tipo de auditoria permite comprobar la
veracidad, exactitud y autenticidad de las operaciones desarrolladas por la
organización, es de gran utilidad para los administradores porque posibilita el
incremento de la eficacia, la efectividad y la economía en el uso de recursos,
intentando mejorar las operaciones y actividades que cumple la organización
especialmente en las áreas críticas, a través de las recomendaciones y acciones
correctivas; la auditoría examina en forma independiente la información contable
con el fin de determinar su razonabilidad o eficiencia administrativa y/o legal,
evalúa las operaciones, y controla las actividades en todos los niveles que realiza
la organización logrando generar nuevas ideas, procedimientos, métodos y
técnicas para el control de operaciones y actividades venideras fruto de las
experiencias obtenidas.

Bibliografía

 Constitución de la República bolivariana de Venezuela Gaceta Oficial

Extraordinaria N° 36.860 de fecha 30 de diciembre de 1.999.
 Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
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Venezuela No. 6.013 Extraordinario, del 23 de diciembre de 2010.

 La contraloría municipal en el marco de la Constitución de la República

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En: Anuario de Derecho de la Universidad de Los Andes / Universidad de
Los Andes, Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas. Centro de
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 Elizabeth C. Monografia.com, Control fiscal, (2011, febrero 22)

 Dr. Manuel Enrique Galindo Ballesteros - Contralor general de la República

Bolivariana de Venezuela.

 Resolución N° 01-00-000090 de fecha 21 de mayo de 2013, mediante la

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 https://pandectasdigital.blogspot.com/2017/02/normas-generales-de-
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 http://www.cgr.gob.ve/site_news.php?notcodigo=00001372&Anno=2017&t2
 http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_uni_3.pdf