Ejemplos Partidas de Ajuste 22

Basándonos en la información de la empresa Distribuidora Comercial Centroamericana S.A.
de C.V., procederemos a ejemplificar las partidas de ajuste correspondientes guiándonos

de acuerdo con la clasificación anterior.
2.1.- Ajustes por Acumulación de activos.
1.- Dentro del saldo de la cuenta Deudores Comerciales, está incluido el del cliente La
Ponderosa, S.A. por un valor de $ 17,548.96, el cual debió ser cancelado totalmente el 24
de octubre de 2018. Se le emite Nota de Débito Nº 01248 por el monto de los intereses del
12% anual más IVA.
Observemos que en este caso existe un activo a favor de la empresa en concepto de los
intereses devengados , los cuales sin embargo, no han sido cobrados , ni registrados , por
lo tanto procedemos a efectuar el cálculo correspondiente :
Cálculos :
Datos :
Saldo de la deuda ( P ) = $ 17,548.96
Fecha de pago esperada : 24-10-2018.
Tasa de interés ( i ) = 12%
𝐈 = 𝐏𝐢𝐧
Tiempo ( n ) : 68 días 𝑰 = 𝟏𝟕, 𝟓𝟒𝟖. 𝟗𝟔 𝒙 𝟎. 𝟏𝟐 𝒙 𝟔𝟖/𝟑𝟔𝟓
I = $ 392.33
AN ÁLI SI S Parti da N º 1
D es c ri pc i ón V al or Códi go Regi s tro Orden
Intereses Acumulados $ 392.33 5201.01 A 3º

( + ) IVA ( 13% ) $ 51.00 2202.02 A 2º
Total $ 443.33 1303.02 C 1º
Partida de ajuste Nº 1 :
Fecha Código Detalle Parcial Debe H aber
Dicie mb re 31 Partida N º 1
1303 Interes es por Cobrar $ 443.33
02 Intereses Moratorios $ 443.33
2202 Débito Fis cal- IV A $ 51.00
02 IVA por Ventas con CCF $ 51.00
5201 Productos Financieros $ 392.33
01 Intereses $ 392.33
Por acumulación de intereses.

La Ponderosa, S.A. ND 01248
12% s/$17,548.96 en 68 días.
TOTALES $ 443.33 $ 443.33
Mayorizamos :
Pda
Fecha Concepto Nº Cargos Abonos Saldo
Diciembre 31 Provisión de intereses moratorios . La Ponderosa ND 01248 1 $ 443.33 $ 443.33
$ 443.33
2202 DÉBITO FISCAL - IVA Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Saldo del período $ 64,491.70 $ 64,491.70
Diciembre 31 IVA por intereses moratorios ND 01248 1 $ 51.00 $ 64,542.70
5201 PRODUCTOS FINANCIEROS Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Intereses moratorios . La Ponderosa, S.A. ND 01248 1 $ 392.33 $ 392.33
2.2.- Ajustes por Acumulación de Pasivos.
En el caso particular de la empresa Distribuidora Comercial Centroamericana, S.A. de C.V. ,

encontramos dos situaciones de este tipo, descritas en el punto Nº 2 :
2.- De acuerdo con registros de la empresa los préstamos hipotecarios se han pactado bajo
una tasa de interés del 14.5% y los préstamos prendarios bajo una tasa del 11.5%. La última
cuota del préstamo hipotecario se canceló el 16 de diciembre de 2018 y la última cuota del
préstamo prendario el 07 de diciembre de 2018.
a) Intereses acumulados préstamo hipotecario :
Datos :
Saldo de la deuda ( P ) = $ 58,984.74 𝐈 = 𝐏𝐢𝐧
Fecha de último pago : 16-12-2018. 𝑰 = 𝟓𝟖, 𝟗𝟖𝟒. 𝟕𝟒 𝒙 𝟎. 𝟏𝟒𝟓𝒙 𝟏𝟓/𝟑𝟔𝟓
Tasa de interés ( i ) = 14.5% I = $ 351.48
Tiempo ( n ) : 15 días
( Desde el 16 hasta el 31 de diciembre)
De acuerdo con la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes y a la Prestación de Servicios,

conocida como Ley del IVA, en su artículo Nº 46, lit. f , los intereses devengados por
operaciones de préstamos o depósitos bancarios se encuentran exentas del pago del
impuesto correspondiente y por lo tanto para efectuar este registro prescindiremos del
cálculo del IVA.
Los intereses anteriormente calculados constituyen un gasto financiero para la empresa, los
cuales de acuerdo con la regla estudiada anteriormente, deben ser cargados; pero, como
en este momento no se efectúa pago alguno, debemos abonar una cuenta de pasivo, siendo
la más apropiada para este fin la cuenta 2204.- Intereses por Pagar.
Partida de Ajuste Nº 2
Fec ha Código Detalle Parc ial Debe H aber
Dic iem br e 31 Partida N º 2

4401 Gas tos Financ ieros $ 351.48
2204 Interes es por Pagar $ 351.48
03 Préstamos Hipotecarios $ 351.48
Provisión de intereses sobre

préstamo hipotecario al 14.5%
de interés anual en 15 días
TOTALES $ 351.48 $ 351.48
Mayorizamos :
4401 GASTOS FINANCIEROS Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Saldo del período $ 333.33 $ 333.33
Diciembre 31 Provisión de intereses sobre préstamo hipotecario 2 $ 351.48 $ 684.81
2204 INTERESES POR PAGAR Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Provisión sobre préstamo hipotecario 2 $ 351.48 $ 351.48
a) Intereses acumulados préstamo prendario
Saldo de la deuda ( P ) = $ 62,245.13

𝐈 = 𝐏𝐢𝐧
Fecha de último pago : 07-12-2018.
Tasa de interés ( i ) = 11.5% 𝑰 = 𝟔𝟐, 𝟐𝟒𝟓. 𝟏𝟑 𝒙 𝟎. 𝟏𝟏𝟓 𝒙 𝟐𝟒/𝟑𝟔𝟓
Tiempo ( n ) : 24 días I = $ 470.68

( Desde el 07 hasta el 31 de diciembre)
Dic iem br e 31 Partida Nº 3

4401 Gastos Financieros $ 470.68
2204 Intereses por Pagar $ 470.68
02 Préstamos Prendarios $ 470.68
Provisión de intereses sobre

préstamo preendario al 11.5%
de interés anual en 24 días
TOTALES $ 470.68 $ 470.68
Mayorizamos :
Pda
Diciembre 31 Provisión de intereses sobre préstamo prendario 3 $ 470.68 $ 1,155.49
2204 INTERESES POR PAGAR Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Provisión sobre préstamo prendario 3 $ 470.68 $ 822.16
En el caso de las empresa que nos ocupa, tenemos en el punto Nº 3 la situación siguiente
:
3.- La cuenta Primas de Seguro con un saldo de $ 9,600.00 corresponde a una cobertura
de 12 meses y se firmó a partir del 01-08-2018. El gasto se distribuye así : 80% para la sala
de ventas y 20% para las oficinas administrativas.
Datos :
Saldo = $ 9,600.00
Cobertura = 12 meses. Valor de cada mes = $ 9,600 ÷ 12 = $ 800.00
Fecha : 01-08-2018.
Dado que la póliza o contrato de seguro se firmó a partir del 01-08-2018, a la fecha han
transcurrido 5 meses ( Agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre ), los cuales al
estar vencidos, deberán ser registrados como un gasto, tal como se aprecia en el esquema
siguiente :
Mes es Pagados Ori gi nal mente

12 x $ 800.00 = $ 9,600.00
Ago S ep t Oct No v Dic Ene F eb Mar A br May Ju n Ju l Ago
Mes es V enc i dos Mes es Pendi entes
5 x $ 800.00 = $ 4,000.00 7 x $ 800.00 = $ 5,600.00
Se regi s tra c omo GASTO Se manti ene c omo ACTI V O
AN ÁLI SI S Parti da N º 4
D es c ri pc i ón V al or Códi go Regi s tro Orden
Seguro v enc i do
Sala de ventas ( $ 4,000 x 80% ) $ 3,200.00 4301.31 C 1º
Oficinas ( $ 4,000 x 20% ) $ 800.00 4302.24 C 2º
Total $ 4,000.00 1702.01 A 3º
Partida de Ajuste Nº 4 :
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
Diciembre 31 Partida Nº 4
4301 Gastos de Distribución $ 3,200.00
31 Seguro contra daños $ 3,200.00
4302 Gastos de Administración $ 800.00
24 Seguro contra daños $ 800.00
1702 Primas de Seguro $ 4,000.00
01 Seguro contra daños $ 4,000.00
Liquidación de 5 meses ( ago - dic ) a

razón de $ 800.00 c/m.
TOTALES $ 4,000.00 $ 4,000.00
Mayorizamos :
4301 GASTOS DE DISTRIBUCIÓN Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Seguro contra daños 4 $ 3,200.00 $ 81,658.12
4302 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Seguro contra daños 4 $ 800.00 $ 60,925.48
1702 PRIMAS DE SEGURO Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 5 meses ( agosto - diciembre 2008 ) 4 $ 4,000.00 $ 5,600.00
En el punto Nº 4 encontramos la situación de los Intereses Pagados por Anticipado :
4.- La cuenta Intereses Pagados por Anticipado representa el valor de los créditos pagados
por 18 meses de financiamiento a partir del 01-01-2018.
Datos :
Saldo = $ 15,000.00
Fecha : 01-01-2018.
Mes es Pa g a d o s O r ig in a lm en te
18 x $ 833.33 = $ 15,000.00
E n e F eb Ma r A b r Ma y Ju n Ju l A g o S ep O c t No v Dic E n e F eb Ma r A b r Ma y Ju n
Mes es Ven c id o s Mes es Pen d ien tes
12 x $ 833.33 = $ 10,000.00 6 x $ 833.33 = $ 5,000.00
S e r eg is tr a c o m o G A S T O S e m a nt ie ne c o m o A C T IV O
En este caso , como se trata de intereses pagados, la cuenta de gasto que deberá afectarse
es la 4401.- Gastos Financieros, abonando la cuenta de activo correspondiente ( 1704.-
Intereses Pagados por Anticipado).

4401 Gastos Financieros $ 10,000.00
01 Intereses $ 10,000.00
1704 Intereses Pagados por $ 10,000.00
Anticipado
01 Intereses Pagados por $ 10,000.00
Anticipado
Liquidación de 12 meses . Ene

a dic . A razón de $ 833.33
TOTALES $ 10,000.00 $ 10,000.00
Mayorizamos :
Pda
Diciembre 31 Liquidación de intereses anticip. 12 m. ( enero - dic 2008 ) 5 $ 10,000.00 $ 11,155.49
1704 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 12 meses ( enero - diciembre 2008 ) 5 $ 10,000.00 $ 5,000.00
2.4.- Ajustes por Créditos Diferidos
En el caso de la empresa que hemos tomado como modelo, encontramos este caso en el
punto Nº 5 :
5.- La cuenta Alquileres Cobrados por anticipado posee un saldo de $ 4,500.00

correspondiente a 18 meses de contrato pagados a partir del 01 de marzo de 2008 por el
Sr. Carlos Duarte por el subarrendamiento de una parte de nuestro local.
Datos :
Saldo = $ 4,500.00
Fecha : 01-03-2018.
Me s e s C o b r a d o s O r i g i n a l m e n t e
18 x $ 250.00 = $ 4,500.00
Ma r A b r Ma y Ju n Ju l A g o S e p O c t N o v Di c E n e F e b Ma r A b r Ma y Ju n Ju l Ago
Me s e s V e n c i d o s Me s e s P e n d i e n t e s
10 x $ 250.00 = $ 2,500.00 8 x $ 250.00 = $ 2,000.00
S e r eg is tr a c o m o INGRES O S e m a nt ie ne c o m o P A S IV O
En este caso el valor vencido se registra abonando la cuenta 5301.- Otros Ingresos ,
cargando previamente la cuenta 2502.- Intereses Cobrados por Anticipado, para liquidar la
respectiva parte proporcional .

2502 Alquileres Cobrados por $ 2,500.00
Antic ipado
01 Alquiler de edificios y/o terre- $ 2,500.00
nos
5301 Otros Ingres os $ 2,500.00
03 Sub-arrendamientos $ 2,500.00
Liquidación de 10 meses Mar

a dic a razón de $ 250 c/m
TOTALES $ 2,500.00 $ 2,500.00
Mayorizando :
2502 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 10 meses ( marzo - diciembre 2008 ) 6 $ 2,500.00 $ 2,000.00
5301 OTROS INGRESOS Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 10 meses de sub-alquiler ( marzo - dic 2008) 6 $ 2,500.00 $ 3,250.00
2.5.- Ajustes por Obligaciones Fiscales
Para nuestro caso en el punto Nº 6 encontramos lo siguiente :
6.- Se pide registrar la provisión del pago a cuenta de todo el período.

Si bien es cierto la obligación del anticipo a cuenta debe ser cumplida mensualmente,
recordemos que para este caso en particular, hemos asumido que no se ha efectuado
ningún tipo de ajuste mensual.
Por lo tanto :
V entas totales $ 500,000.00

(-) Rebajas sobre V entas $ 1,500.00
Devoluciones sobre V entas $ 2,410.00 $ (3,910.00)
V entas netas del mes $ 496,090.00
Pago a Cuenta :
$ 496,090.00 x 1.5% $ 7,441.35
El Pago a Cuenta, en este punto constituye por una parte, un anticipo, el cual será liquidado
contra la obligación que surja cuando se elabore el Estado de Resultados correspondiente y
se determine la Obligación Fiscal en firme. Por otro lado, como en este momento
únicamente se está realizando una estimación y por ende el pago correspondiente se deberá
efectuar durante los primeros días del mes siguiente ( Enero 2009 ), entonces, existe
también un pasivo, el cual debe también ser reflejado.

1701 Pago a Cuenta, Retenc io- $ 7,441.35
nes y Perc epc iones
01 Pago a Cuenta $ 7,441.35
2205 Obligac iones Fis c ales $ 7,441.35

03 Pago a Cuenta $ 7,441.35
Provisión del anticipo del pe-

ríodo
TOTALES $ 7,441.35 $ 7,441.35
Mayorizamos :
1701 PAGO A CUENTA, RETENCIONES Y PERCEPCIONES Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Provisión del pago a cuenta del período 2008 $ 7,441.35 $ 7,441.35
2205 OBLIGACIONES FISCALES Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Provisión de pago a cuenta del período 7 $ 7,441.35 $ 7,441.35
a) Impuesto al valor Agregado ( IVA ).
Para este caso en particular encontramos la información necesaria en el punto Nº 7 :
7.- Se pide provisionar el Impuesto al Valor Agregado, sabiendo que el detalle de las cuentas
correspondientes es el siguiente :
Crédito Fiscal – IVA $ 54,975.48
IVA por Compras internas de bienes $ 45,458.36
IVA por Compras internas de servicios 9,517.12
Débito Fiscal – IVA $ 64,542.70
IVA por Ventas con Comprobante de Crédito Fiscal $ 60,176.23
IVA por Ventas con Factura 4,366.47
En este caso, observamos que el Débito Fiscal es relativamente mayor al crédito Fiscal, por
lo cual, asumimos que la diferencia entre ambos constituye una obligación a enterar al fisco,
dentro de los primeros 10 días hábiles del mes siguiente.
Cálculo del IVA Análisis
Código Concept os Valores Registro Orden
2202 Débit o Fiscal $ 64,542.70 C 1º

2202.01 Por Ventas con factura $ 4,366.47
2202.02 Por Ventas con CCF $ 60,176.23
1302 ( - ) Crédit o Fiscal $ (54,975.48) A 2º

1302.01 Por compras internas de bienes $ 45,458.36
1302.02 Por compras internas de servicios $ 9,517.12
2205.02 IVA po r pagar $ 9,567.22 A 3º

2202 Débito Fiscal - IVA $ 64,542.70
01 IVA por Ventas con Factura $ 4,366.47
02 IVA por Ventas con CCF $ 60,176.23
1302 Crédito Fiscal - IVA $ 54,975.48
01 IVA por compras internas de bienes $ 45,458.36
02 IVA por compras internas de servicios $ 9,517.12
2205 Obligaciones Fiscales $ 9,567.22
02 IVA $ 9,567.22
Provisión del IVA del período.
TOTALES $ 64,542.70 $ 64,542.70
Mayorizamos :
2202 DÉBITO FISCAL - IVA Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Liquidación del impuesto del período 8 $ 64,542.70 $ -
1302 CRÉDITO FISCAL - IVA Período Dic-08
Pda
2205 OBLIGACIONES FISCALES Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Provisión del IVA por pagar del período 8 $ 9,567.22 $ 17,008.57
Observemos que, después de realizar este registro, los saldos de las cuentas : Débito Fiscal
– IVA y Crédito Fiscal – IVA, quedan totalmente liquidados y su diferencia reflejada en la
cuenta Obligaciones Fiscales. Si el Crédito Fiscal hubiese sido mayor, el registro sería
diferente y quedaría un remanente reflejado en la cuenta Crédito Fiscal – IVA.
2.6.- Ajustes por Depreciaciones y Amortizaciones
En el caso de Distribuidora Comercial Centroamericana, S.A. de C.V, encontramos la

información pertinente en el punto Nº 8 :
8.- Registrar la depreciación de los activos fijos aplicando el criterio legal y distribuyéndola
de acuerdo con el cuadro siguiente :
Áreas a Distribuir
Oficinas
Activo Sala de Ventas
Administrativas
Mobiliario y Equipo 75% 25%
Vehículos 60% 40%
Edificio 80% 20%
a) Mobiliario y Equipo.
Saldo = $ 45,000.00
% Depreciación = 50%
( Se aplica el porcentaje para “ Otros bienes muebles )
Depreciación Anual = $ 45,000.00 x 0.5 = $ 22,500.00

AN ÁLI SI S Part i da N º 9
D es c ri pc i ón V al or Códi go Regi s t ro Orden
D eprec i ac i ón de Mobi l i ari o y Equi po

Oficinas ( $ 22,500 x 25% ) $ 5,625.00 4302.26 C 2º
Total $ 22,500.00 1505-R.01 A 3º
33 Depreciación de Mobiliario y Equipo $ 16,875.00
4302 Gastos de Administración $ 5,625.00
26 Depreciación de Mobiliario y Equipo $ 5,625.00
1505- R Depreciación Acumulada $ 22,500.00
01 Depreciación Acumulada de Mobi- $ 22,500.00
liario y Equipo
Depreciación del período 2008.
TOTALES $ 22,500.00 $ 22,500.00
Mayorizamos :
Pda
Diciembre 31 Depreciación de mobiliario y equipo 2008 9 $ 16,875.00 $ 98,533.12
Pda
Diciembre 31 Depreciación de mobiliario y equipo 9 $ 5,625.00 $ 66,550.48
1505-R DEPRECIACIÓN ACUMULADA Período Dic-08
Pda
b) Vehículos
Saldo = $ 250,000.00
D eprec i ac i ón de V ehí c ul os
Oficinas ( $ 62,500 x 40% ) $ 25,000.00 4302.27 C 2º
Total $ 62,500.00 1505-R.02 A 3º
34 Depreciación de Vehículos $ 37,500.00
27 Depreciación de Vehículos $ 25,000.00
1505-R Depreciación Acumulada $ 62,500.00
02 Depreciación Acumulada de Vehícu- $ 62,500.00
los
TOTALES $ 62,500.00 $ 62,500.00
Mayorizamos :
Pda
Diciembre 31 Depreciación de Vehículos 2008 10 $ 37,500.00 $ 136,033.12
Pda
Diciembre 31 Depreciación de vehículos 10 $ 25,000.00 $ 91,550.48
Pda
Diciembre 31 Depreciación de vehículos 2008 10 $ 62,500.00 $ 85,000.00
c) Edificios
Saldo = $ 630,000.00
D eprec i ac i ón de Edi f i c i os
Sala de ventas ( $ 31,500 x 80%) $ 25,200.00 4301.35 C 1º
Oficinas ( $ 31,500 x 20% ) $ 6,300.00 4302.28 C 2º
Total $ 31,500.00 1505-R.03 A 3º
35 Depreciación de Edificios $ 25,200.00
28 Depreciación de Edificios $ 6,300.00
1505-R Depreciación Acumulada $ 31,500.00
03 Depreciación Acumulada de Edificio $ 31,500.00
TOTALES $ 31,500.00 $ 31,500.00
Mayorizamos :
Pda
Diciembre 31 Depreciación de edificios 2008 11 $ 25,200.00 $ 161,233.12
Pda
Diciembre 31 Depreciación de edificio 11 $ 6,300.00 $ 97,850.48
Pda
Diciembre 31 Depreciación de Edificios 2008 11 $ 31,500.00 $ 116,500.00
2.6.2.- Ajustes por Amortizaciones
En el caso de la empresa Distribuidora Comercial Centroamericana, S.A. de C.V.

encontramos en el punto Nº 9 :
9.- Registrar la amortización de la cuenta Propiedad Intelectual aplicando el criterio legal y

registrándola en la cuenta Gastos de Distribución.
Saldo = $ 15,600.00
% de Amortización = 25%
Amortización Anual = $ 15,600.00 x 0.25 = $ 3,900.00
Al igual que la depreciación, la amortización de activos intangibles constituye un gasto y

en este caso un gasto de distribución.
Fec ha Códi go D etal l e Parc i al D ebe H aber
Dic iem b r e 31 Parti da N º 12

4301 Gas tos de D i s tri buc i ón $ 3,900.00
46 Amortización de Propiedad In-
telectual $ 3,900.00
1605- R Amorti zac i ón Ac umu- $ 3,900.00
l ada $ 3,900.00
02 Amortización Acumulada
de Propiedad Intelectual
Amortización del período
TOTALES $ 3,900.00 $ 3,900.00
Mayorizamos :
Pda
Diciembre 31 Amortización de propiedad intelectual 12 $ 3,900.00 $ 165,133.12
1605-R AMORTIZACIÓN ACUMULADA Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Amortización de Propiedad Intelectual 2008 12 $ 3,900.00 $ 3,900.00
2.7.- Ajustes por Cuentas Incobrables
Para nuestro caso en particular, encontramos en el punto Nº 10 , la información siguiente:
10.- Dentro de la cuenta Deudores Comerciales existen los siguientes saldos cuyo último
abono se dio hace más de 12 meses :
Fecha de último
Saldo Pendiente
Nombre del Cliente abono
Joaquín Olmos Rivera $ 1,780.25 11-10-2007
La Desesperada, S.A. $ 560.75 21-04-2007
Total $ 2341.00
Aplicar el ajuste por cuentas incobrables de acuerdo con la ley.
Existe consenso en cuanto a que el valor de las cuentas incobrables constituye un gasto
puesto que disminuye el valor de la probable utilidad que se espera obtener; sin embargo,
se ha dado cierta controversia en cuanto al tipo de gasto al que debe ser aplicado, de ahí
que algunos consideran que debe considerarse como un gasto de administración, ya que,
es la administración la que al final concede el crédito al cliente. Otros opinan que lo más
apropiado es aplicar estos valores a los gastos de distribución, ya que, constituyen una
consecuencia natural de la comercialización , y hay quienes opinan que es más apropiado
aplicarlo a gastos financieros, debido a que es una pérdida en términos crediticios. No
obstante lo explicado anteriormente, optaremos por el criterio más difundido, el cual es el
que plantea que debe aplicarse a la cuenta gastos de distribución.
En cuanto a la contrapartida, debemos efectuar un abono directo a la cuenta Deudores

Comerciales, ya que legalmente, se trata de cuentas desahuciadas. Sin embargo es
recomendable la utilización de las llamadas cuentas de orden, a través de las cuales dejamos
un registro histórico, acerca de la posibilidad de recuperar dichas cuentas en el futuro, en
cuyo caso, serán registradas nuevamente como ingresos gravables. La utilización de cuentas
de orden, es materia de cursos superiores de contabilidad.

4301 Gas tos de Dis tribución $ 2,341.00
03 Cuentas Incobrables $ 2,341.00
1201 Deudores Comerciales $ 2,341.00
01 Joaquín Olmos Rivera $ 1,780.25
02 La Desesperada, S.A. $ 560.75
Cuentas con morosidad ma-

yor a 12 meses.
TOTALES $ 2,341.00 $ 2,341.00
Mayorizamos :
Pda
Diciembre 31 Cuentas incobrables 13 $ 2,341.00 $ 167,474.12
1201 DEUDORES COMERCIALES Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Ajuste por cuentas incobrables 13 $ 2,341.00 $ 252,309.00
En cuanto al punto Nº 11, el cual se refiere al inventario final, este dato será utilizado,
cuando se elabore el estado de resultados correspondiente.
3.- Balance de Comprobación Ajustado
Después de registrar las trece partidas anteriores, muchos saldo han sido modificados,
como por ejemplo, las cuentas de gasto, y otras aun poseen a este punto, un saldo nulo (
igual a cero ), como por ejemplo, el Crédito Fiscal y el Débito Fiscal, los cuales han sido
liquidados. Además existen algunas cuentas, las cuales no aparecían en el Balance de
Comprobación previo.
A continuación presentamos en resumen la mayorización completa y ordenada de las

cuentas que fueron afectadas en las partidas de ajuste. Obviamos el resto de cuentas puesto
que su saldo permanece inmutable.
1201 DEUDORES COMERCIALES Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Ajuste por cuentas incobrables 13 $ 2,341.00 $ 252,309.00
To tales $ 254,650.00 $ 2,341.00 $ 252,309.00
1302 CRÉDITO FISCAL - IV A Período Dic- 08
Pda
To tales $ 54,975.48 $ 54,975.48 $ -
1303 IN TERESES POR COBRAR Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Provisión de intereses moratorios . La Ponderosa ND 01248 1 $ 443.33 $ 443.33
To tales $ 443.33 $ - $ 443.33
1505- R DEPRECIACIÓN ACUMULADA Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Depreciación de Edificios 2008 11 $ 31,500.00 $ 116,500.00
To tales $ - $ 116,500.00 $ 116,500.00
1605- R AMORTIZACIÓN ACUMULADA Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Amortización de Propiedad Intelectual 2008 12 $ 3,900.00 $ 3,900.00
To tales $ - $ 3,900.00 $ 3,900.00
1701 PAGO A CUENTA, RETENCIONES Y PERCEPCIONES Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Provisión del período 2008 $ 7,441.35 $ 7,441.35
To tales $ 7,441.35 $ - $ 7,441.35
1702 PRIMAS DE SEGURO Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 5 meses ( agosto - diciembre 2008 ) 4 $ 4,000.00 $ 5,600.00
To tales $ 9,600.00 $ 4,000.00 $ 5,600.00
1704 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 12 meses ( enero - diciembre 2008 ) 5 $ 10,000.00 $ 5,000.00
To tales $ 15,000.00 $ 10,000.00 $ 5,000.00
2202 DÉBITO FISCAL - IV A Período Dic- 08
Pda
To tales $ 64,542.70 $ 64,542.70 $ -
2204 INTERESES POR PAGAR Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Provisión sobre préstamo prendario 3 $ 470.68 $ 822.16
To tales $ - $ 822.16 $ 822.16
2205 OBLIGACION ES FISCALES Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Provisión del IVA por pagar del período 8 $ 9,567.22 $ 17,008.57
To tales $ - $ 17,008.57 $ 17,008.57
2502 ALQUILERES COBRADOS POR AN TICIPADO Período Dic- 08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 10 meses ( marzo - diciembre 2008 ) 6 $ 2,500.00 $ 2,000.00
To tales $ 2,500.00 $ 4,500.00 $ 2,000.00
Pda
Diciembre 31 Cuentas incobrables 13 $ 2,341.00 $ 167,474.12
Totales $ 167,474.12 $ - $ 167,474.12
Pda
Diciembre 31 Depreciación de edificio 11 $ 6,300.00 $ 97,850.48
Totales $ 97,850.48 $ - $ 97,850.48
Pda
Diciembre 31 Liquidación de intereses anticip. 12 m. ( enero - dic 2008 ) 5 $ 10,000.00 $ 11,155.49
Totales $ 11,155.49 $ - $ 11,155.49
5301 OTROS INGRESOS Período Dic-08
Pda
Diciembre 31 Liquidación de 10 meses de sub-alquiler ( marzo - dic 2008) 6 $ 2,500.00 $ 3,250.00
Totales $ - $ 3,250.00 $ 3,250.00
A continuación presentamos el Balance de Comprobación Ajustado.

Distribuidora Comercial Centroamericana, S.A. de C.V .
Balance de Comprobación Ajustado al 31 de diciembre de 2008
SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS

C ó digo Cuentas Deudor Acreedor Cargos Abonos Deudor Acreedor
1101 Caja $ 25,000.00 $ 25,000.00
1102 Bancos $ 115,457.89 $ 115,457.89
1201 Deudores Comerciales $ 254,650.12 $ 2,341.00 $ 252,309.12
1302 Crédito Fiscal - IVA $ 54,975.48 $ 54,975.48 $ 0.00
1303 Intereses por Cobrar $ - $ 443.33 $ 443.33
1401 Inventarios $ 70,256.54 $ 70,256.54
1501 Mobiliario y Equipo $ 45,000.00 $ 45,000.00
1502 Vehículos $ 250,000.00 $ 250,000.00
1503 Edificios $ 630,000.00 $ 630,000.00

1504 Terrenos $ 400,000.00 $ 400,000.00
1505-R Depreciación Acumulada ( CR ) $ - $ 116,500.00 $ 116,500.00
1602 Propiedad Intelectual $ 15,600.00 $ 15,600.00
1605-R Amortización Acumulada ( CR ) $ - $ 3,900.00 $ 3,900.00
1701 Pago a Cuenta,retenciones y percepciones $ - $ 7,441.35 $ 7,441.35
1702 Primas de seguro $ 9,600.00 $ 4,000.00 $ 5,600.00
1704 Intereses Pagados por anticipado $ 15,000.00 $ 10,000.00 $ 5,000.00
2101 Acreedores Comerciales $ 65,475.12 $ 65,475.12
2102 Documentos por Pagar $ 7,800.00 $ 7,800.00
2202 Débito Fiscal-IVA $ 64,491.70 $ 64,542.70 $ 51.00 $ 0.00
2203 Retenciones y Percepciones $ 700.00 $ 700.00
2204 Intereses por Pagar $ - $ 822.16 $ 822.16
2205 Obligaciones Fiscales $ - $ 17,008.57 $ 17,008.57
2301 Sobregiros $ 7,500.00 $ 7,500.00
2401 Préstamos Prendarios $ 62,245.13 $ 62,245.13
2402 Préstamos Hipotecarios $ 58,984.74 $ 58,984.74
2502 Alquileres Cobrados por Anticipado $ 4,500.00 $ 2,500.00 $ 2,000.00
3101 Capital Social Pagado 1,275,000.00 $ 1,275,000.00
3102 Capital Social No Pagado $ 320,000.00 $ 320,000.00
3201 Reserva Legal $ 5,600.00 $ 5,600.00
3302 Utilidades de ejercicios anteriores $ 12,575.00 $ 12,575.00
4201 Compras $ 350,625.00 $ 350,625.00
4202 Gastos de Compra $ 7,500.00 $ 7,500.00
4203-R Rebajas sobre compras ( CR ) $ 620.12 $ 620.12
4204-R Devoluciones sobre compras ( CR ) $ 325.15 $ 325.15
4301 Gastos de Distribución $ 78,458.12 $ 89,016.00 $ 167,474.12
4302 Gastos de Administración $ 60,125.48 $ 37,725.00 $ 97,850.48
4401 Gastos Financieros $ 333.33 $ 10,822.16 $ 11,155.49
4501 Otros Gastos $ 75.00 $ 75.00
5101 Ventas $ 500,000.00 $ 500,000.00
5102-R Rebajas sobre ventas ( CR ) $ 1,500.00 $ 1,500.00
5103-R Devoluciones sobre ventas ( CR ) $ 2,410.00 $ 2,410.00
5201 Productos Financieros $ - $ 392.33 $ 392.33
5301 Otros Ingresos $ 750.00 $ 2,500.00 $ 3,250.00
Totales $ 2,386,566.96 $ 2,386,566.96 $ 212,490.54 $ 212,490.54 $ 2,460,698.32 $ 2,460,698.32

Ejemplos Partidas de Ajuste 22

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Basándonos en la información de la empresa Distribuidora Comercial Centroamericana S.A.

de C.V., procederemos a ejemplificar las partidas de ajuste correspondientes guiándonos

2.1.- Ajustes por Acumulación de activos.

Saldo de la deuda ( P ) = $ 17,548.96

Fecha de pago esperada : 24-10-2018.

Tasa de interés ( i ) = 12%

Tiempo ( n ) : 68 días 𝑰 = 𝟏𝟕, 𝟓𝟒𝟖. 𝟗𝟔 𝒙 𝟎. 𝟏𝟐 𝒙 𝟔𝟖/𝟑𝟔𝟓

D es c ri pc i ón V al or Códi go Regi s tro Orden

Intereses Acumulados $ 392.33 5201.01 A 3º

Fecha Código Detalle Parcial Debe H aber

Por acumulación de intereses.

TOTALES $ 443.33 $ 443.33

2202 DÉBITO FISCAL - IVA Período Dic-08

5201 PRODUCTOS FINANCIEROS Período Dic-08

En el caso particular de la empresa Distribuidora Comercial Centroamericana, S.A. de C.V. ,

a) Intereses acumulados préstamo hipotecario :

Saldo de la deuda ( P ) = $ 58,984.74 𝐈 = 𝐏𝐢𝐧

Fecha de último pago : 16-12-2018. 𝑰 = 𝟓𝟖, 𝟗𝟖𝟒. 𝟕𝟒 𝒙 𝟎. 𝟏𝟒𝟓𝒙 𝟏𝟓/𝟑𝟔𝟓

Tasa de interés ( i ) = 14.5% I = $ 351.48

( Desde el 16 hasta el 31 de diciembre)

De acuerdo con la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes y a la Prestación de Servicios,

Dic iem br e 31 Partida N º 2

Provisión de intereses sobre

TOTALES $ 351.48 $ 351.48

4401 GASTOS FINANCIEROS Período Dic-08

2204 INTERESES POR PAGAR Período Dic-08

a) Intereses acumulados préstamo prendario

Saldo de la deuda ( P ) = $ 62,245.13

Tasa de interés ( i ) = 11.5% 𝑰 = 𝟔𝟐, 𝟐𝟒𝟓. 𝟏𝟑 𝒙 𝟎. 𝟏𝟏𝟓 𝒙 𝟐𝟒/𝟑𝟔𝟓

Tiempo ( n ) : 24 días I = $ 470.68

Fecha Código Detalle Parcial Debe H aber

Dic iem br e 31 Partida Nº 3

Provisión de intereses sobre

TOTALES $ 470.68 $ 470.68

4401 GASTOS FINANCIEROS Período Dic-08

2204 INTERESES POR PAGAR Período Dic-08

Cobertura = 12 meses. Valor de cada mes = $ 9,600 ÷ 12 = $ 800.00

Mes es Pagados Ori gi nal mente

D es c ri pc i ón V al or Códi go Regi s tro Orden

Total $ 4,000.00 1702.01 A 3º

Liquidación de 5 meses ( ago - dic ) a

TOTALES $ 4,000.00 $ 4,000.00

4301 GASTOS DE DISTRIBUCIÓN Período Dic-08

4302 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Período Dic-08

En el punto Nº 4 encontramos la situación de los Intereses Pagados por Anticipado :

Cobertura = 18 meses. Valor de cada mes = $ 15,000 ÷ 18 = $ 833.33

Dic iem br e 31 Partida Nº 5

Liquidación de 12 meses . Ene

TOTALES $ 10,000.00 $ 10,000.00

4401 GASTOS FINANCIEROS Período Dic-08

1704 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Período Dic-08

5.- La cuenta Alquileres Cobrados por anticipado posee un saldo de $ 4,500.00

Cobertura = 18 meses. Valor de cada mes = $ 4,500 ÷ 18 = $ 250.00

Dic iem br e 31 Partida N º 6

Liquidación de 10 meses Mar

TOTALES $ 2,500.00 $ 2,500.00

2502 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO Período Dic-08

5301 OTROS INGRESOS Período Dic-08

2.5.- Ajustes por Obligaciones Fiscales

Para nuestro caso en el punto Nº 6 encontramos lo siguiente :

6.- Se pide registrar la provisión del pago a cuenta de todo el período.

V entas totales $ 500,000.00

$ 496,090.00 x 1.5% $ 7,441.35

Fec ha Código Detalle Parc ial Debe H aber