CyP 09 y 10

24/05/2019
Costos y Presupuestos
Sesión 9 y 10
Presupuesto Maestro, Operativo y Flexible
Jorge Herbozo Pérez-Costa

jherbozo@pucp.pe
jherbozopc@yahoo.com
Presupuesto
El gobierno y los organismos gubernamentales tienden a usar los
presupuestos sólo como un medio de limitar el gasto.
Las organizaciones de negocios usa los presupuestos para atraer la

atención sobre operaciones y las finanzas de la empresa no sólo
para limitar el gasto sino que resaltan problemas potenciales y
ventajas oportunamente, permitiendo tomar medidas necesarias
para evitar dichos problemas o usar las ventajas.
El Presupuesto es una herramienta que ayuda a los administradores

tanto en sus funciones de planeación como de control

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El Presupuesto es una expresión cuantitativa de los

objetivos gerenciales y un medio para controlar el
progreso hacia el logro de tales objetivos.
Es la expresión amplia de los planes operativos (uso de

recursos escasos) y planes financieros (obtener los fondos
para adquirir dichos recursos).
Los presupuestos son una característica importante de

cualquier SISTEMA DE CONTROL ADMINISTRATIVO.

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Incurrencia y compromiso de costos
• La incurrencia ocurre cuando se sacrifican los recursos,

por ejemplo en la fabricación,
• Los costos de los materiales directos se
comprometieron en la etapa de diseño del producto.
• Los comprometidos no se han incurrido todavía pero
se han decidido.

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¿Es importante la diferencia?
• Si, porque es difícil alterar o reducir los costos

que ya han sido comprometidos.
• Esto da importancia al diseño por:
– ahorro de materiales directos
– facilidad de fabricación
– mejora de calidad
– mejor servicio al cliente.

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La clave para la reducción de costos es
• Comprender cuándo y cómo se comprometen los
costos.
• Cuándo y cómo se incurren es un asunto de menor
importancia.

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Ventajas de los Presupuestos

• Promueven la coordinación y la comunicación
entre las subunidades dentro de las empresas.
Entre las funciones de la cadena de valor de la
empresa.
• Proporciona marco de referencia para evaluar el
desempeño
• Motiva a los gerentes y empleados

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– Presupuestar obliga a los administradores a pensar

anticipadamente al formalizar sus
responsabilidades de planeación.
– Presupuestar proporciona expectativas definidas

que son el mejor marco para juzgar el desempeño
subsecuente.
– Presupuestar auxilia a los administradores a

coordinar esfuerzos, de tal manera que los
objetivos de la organización como un todo
coincidan con los objetivos de sus partes.

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Presupuesto Maestro
Resume las actividades planeadas de todas las unidades de una
organización: ventas, producción, distribución, finanzas, etc.
El PM pone en términos cuantitativos las metas de ventas, la
actividad causante del costo, las compras, la producción, la
utilidad neta, la posición de efectivo y cualquier otro objetivo que
la administración especifique.
Esta expresión lo realiza en pronósticos de Estados Financieros y
en Cédulas de Operación que sustentan los pronósticos.
Estas Cédulas son demasiado detalladas para figurar en los Estados
Financieros Presupuestados.

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Presupuesto Maestro
El Presupuesto Maestro es un Plan de Negocios

Periódico que incluye un conjunto coordinado de
Cédulas Detalladas de Operación y Estados
Financieros.
Incluye los Presupuestos Operativos y Financieros.

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Presupuesto de
Ventas
Inventario Final de Presupuesto

Artículos
de Producción
Presupuesto
Operativo Terminados
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos

Directos Directa de Fabricación
Costo de
Manufactura y de
Artículos Vendidos
Gastos de Venta
Gastos
Administrativos
Financiero
Presupuesto de
Presup.
Flujo de Caja
Estado de Estado de Flujo de Balance

Ganancias y Efectivo General
Pérdidas Prespto. Presupuestado Presupuestado
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El proceso de elaboración del Presupuesto es más útil

cuando se realiza como parte integral del análisis de
la estrategia de una organización.
LA ESTRATEGIA describe cómo la organización

empata sus propias capacidades con las
oportunidades en el mercado para lograr su objetivos
globales.

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Elaboración del Presupuesto Maestro
El punto de partida es la formulación de metas. Este proceso se conoce como

planeación estratégica. Se debe decidir dónde le gustaría que la empresa estuviera
en el futuro. El presupuesto se utiliza para movilizar a la empresa en la dirección
deseada.
El primer paso para el PM es el Pronóstico de Ventas y termina con la elaboración

del Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado, el Presupuesto de Caja y el
Balance General Presupuestado.
El pronóstico de ventas es la base sobre la cual

descansa el Presupuesto Maestro.

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Presupuesto Kaisen
• Mejora Continua = Kaisen
• Incorpora de manera explícita la mejora continua
anticipada, durante el período del presupuesto,
por ejemplo reduciendo los costos vía mejora en la
productividad de la mano de obra.

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Contabilidad por Responsabilidad

• Cada administrador esta a cargo de un centro de
responsabilidad.
• Mientras más alto es el nivel del administrador,
mayor es su nivel de responsabilidad, pueden ser:
– Centros de costos
– Centros de ingresos
– Centros de utilidades
– Centros de inversiones

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Controlabilidad
• Grado de influencia de un administrador en toma de

decisiones bajo su mando
• Costo controlable esta sujeto a la influencia de un
administrador determinado de un centro de
responsabilidad durante un determinado tiempo.

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• Si existe responsabilidad por partidas que no se

pueden controlar plenamente, se asume un riesgo que
debería ser compensado para evitar frustración,
menor motivación o deserción de los ejecutivos.

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Costos Controlables
1
Gerencia
General
2
Gerencia Gerencia Gerencia
del área 1 del área 2 del área 3
3
Gerente de Unidad 1 Gerente de Unidad 2
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Presupuesto Flexible
• Un Presupuesto Flexible, llamado también
Presupuesto Variable es el que se adapta a los
cambios de volumen de ventas y otras causantes
del costo.
• Para la Evaluación del Desempeño, el Presupuesto
Flexible se prepara con los Niveles Reales de
actividad alcanzados.
• En cambio el Presupuesto Maestro se mantiene fijo
para servir como el principal punto de comparación
para evaluar el desempeño.

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• Un Presupuesto Flexible calcula los Ingresos y los

Costos Presupuestados con base en la Producción
Real en el periodo presupuestado.
• La única diferencia entre el Presupuesto Maestro y
Flexible es que el primero se prepara para la
producción planeada y el segundo para la
producción real.
• En la preparación del Presupuesto Flexible, se
asume que todos los costos son; ya sean variables
o fijos; con respecto a las unidades producidas.

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Presupuesto Flexible – Costeo Estándar
El Costo de Manufacturar un producto puede determinarse antes de

comenzar la producción, o calcularse una vez que se haya completado la
producción. Por tanto, un sistema de acumulación de costos (costeo por
órdenes de trabajo o por procesos) puede aplicar costos predeterminados a
las unidades a medida que se van produciendo, en vez de esperar a que se
acumulen los datos de los costos reales.
Costeo Real: los costos de los productos se registran sólo cuando éstos se incurren.
Costeo Normal: los costos de MD y MOD se acumulan a medida que se incurren, y

los CIF se aplican a la producción con base a los insumos reales (horas, unidades,
etc) multiplicado por la tasa de aplicación predeterminada.

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El Costo Estándar: son aquellos que esperan lograrse en

determinado proceso de producción en condiciones normales.
Este costo se relaciona con el costo por unidad.
Son costos “científicamente” o técnicamente predeterminados

que sirven de base para medir la actuación real
El costo estándar no reemplaza a los costos reales. También se le

conoce como costos planeados, pronosticados, programados o
costos de especificaciones.

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TIPOS DE ESTANDARES
El Estándar Fijo o Básico: una vez que se establece es inalterable. Rara vez se
utiliza en empresas manufactureras.
El Estándar Ideal: se calcula usando condiciones utópicas para determinado

proceso de manufactura. Supone que los MD, la MOD y los CIF se adquirirán
al precio mínimo en todos los casos. También se basan en que el uso de estos
elementos es óptimo a un 100% de la capacidad de manufactura. Estos
estándares ideales no pueden satisfacerse y generarán variaciones
desfavorables.
El Estándar Alcanzable: se basan en un alto grado de eficiencia. Considera

que los MD, MOD y CIF se adquieren a un buen precio global, no siempre al
más bajo pero muy por debajo del precio esperado más alto. La MOD no es
100% eficiente, el MD tendrá algún deterioro normal y ningún fabricante
puede producir al 100% de su capacidad.

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Establecimiento de los Estándares
Estándares de Materiales Directos

– Estándares de precio (costo) de los MD
– Estándares de eficiencia (uso) de los MD.
Estándares de Mano de Obra Directa

– Estándares de precio (costo) de MOD
– Estándares de eficiencia (uso) de la MOD
Estándares de los Costos Indirectos de Fabricación

Deben separarse en fijos y variables. Los variables pueden asignarse a los productos
dentro de un rango de niveles de actividad. Los fijos es a la inversa ya que al
aumentar la producción estos se reducirán.

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Establecimiento de los Estándares para

Costeo por Procesos
En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades son
homogéneas y se producen en forma masiva, es sencillo el
establecimiento de los estándares de Materiales Directos,
Mano de Obra Directa y de los Costos Indirectos de Fabricación
para cada uno de los productos que se manufacturan. Cuando
se utiliza más de un departamento en un proceso de
producción, los estándares individuales se desarrollan para
cada departamento con el fin de asignar la responsabilidad a
los gerentes de departamentos.

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Establecimiento de los Estándares para

Costeo por Ordenes de Trabajo
En un sistema de ordenes por trabajo, cada una de las órdenes
consta de una sola unidad compleja o un pequeño lote de
unidades complejas. Estas unidades se producen a la medida
por lo tanto, se adaptan a las especificaciones de las personas
que realizan los pedidos. En consecuencia, el establecimiento
de estándares en este sistema se convierte en una enorme
tarea que demandaría mucho tiempo antes de iniciar la
producción.

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Resumen

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Determinación:
• Los costos estándares se determinan con
anticipación a la producción
• Los dos tipos de costos; los estándares y los reales,
se reflejan en las cuentas de costos.
• La diferencia entre el costo real y el estándar se
llama variación.

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Conclusión:
• Es la cantidad, que según la empresa, debería
costar un producto o la operación de un proceso
durante cierto período, sobre la base de ciertos
parámetros.

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Ventajas de los
Costos Estándares
• Es más fácil que las personas actúen de manera eficiente cuando
se conoce que es lo que se espera de ellas.
• Las variaciones de las normas, conducen a la gerencia a
implantar programas de reducción de costos, empezando por los
que están fuera de control.
• Bajo el sistema de costos reales, cada artículo debe costearse
por separado; bajo el sistema de costeo estándar sólo se
necesita multiplicar todos los artículos de un determinado tipo,
por el costo estándar
Jorge Herbozo Pérez-Costa 30
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Limitaciones
• Las estándares tienden a ser rígidos.
• Los procesos cambian más rápidamente que los
estándares.
• Aislar los elementos controlables de los
elementos no controlables es muy difícil.
• La variación puede deberse a más de una causa.

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Análisis de las Variaciones

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Análisis de Nivel 0
• Utilidad Oper. Real 14,900
• Utilidad Oper. Presupuestada 108,000
• Var. Presupuesto Estático 93,100
Existe una Var. Desfavorable

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P res upto. R e al
MD 60.00 62.16
MO D 16.00 19.80
C IF Variables 12.00 13.05
T otal C os tos Variables 88.00 95.01
C IF F ijos 276,000 285,000
VV 120 125
Ventas 12,000 10,000

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Variación del
Presupuesto Importe del
Estático para la = Resultado - Presupuesto
Utilidad Real Estático
Operativa

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R es ultados Variac iones del P res upues to
R eales P res pto. E s t. E s tátic o
(1) (2) = (1) - (3) (3)
Unidades 10,000 -2,000 12,000
Ventas 1,250,000 -190,000 1,440,000
C os tos Variables
MD 621,600 -98,400 720,000
MO D 198,000 6,000 192,000
C IF Variable 130,500 -13,500 144,000
C os tos Variables T otales 950,100 -105,900 1,056,000
Marg en de C ontribuc ión 299,900 -84,100 384,000
C os tos F ijos 285,000 9,000 276,000
Utilidad O pe rativ a 14,900 -93,100 108,000
Var. Prespto. Estático
93,100 D
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Elaboración del Presupuesto Flexible

• Paso 1: Identificar la producción real
• Paso 2: Calcular el presupuesto flexible para los
ingresos con base al valor de venta
presupuestado y en la cantidad real de
producción.
• Paso 3: Calcular el presupuesto flexible para los
costos, con base en el costo variable
presupuestado por unidad de producción, en la
cantidad real de producción, y en los costos fijos
presupuestados.
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P res upto. R eal

MD 60.00 62.16
MO D 16.00 19.80
C IF Variables 12.00 13.05
T otal C os tos Variables 88.00 95.01
C IF F ijos 276,000 285,000
VV 120 125
Ventas 12,000 10,000

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R e s ulta dos Va riaciones del P res upues to Va ria ciones en P res upues to
R ea les P res pto. F lex. F lexible Volum en de Ve nta s E s tá tico
(1) (2) = (1) - (3) (3) (4) = (3) - (5) (5)
U nida de s 10,000 - 10,000 -2,000 12,000
Ventas 1,250,000 50,000 1,200,000 -240,000 1,440,000
C os tos Va ria bles
MD 621,600 21,600 600,000 -120,000 720,000
MOD 198,000 38,000 160,000 -32,000 192,000
C IF Va ria ble 130,500 10,500 120,000 -24,000 144,000
C os tos Va ria bles Tota les 950,100 70,100 880,000 -176,000 1,056,000
Marg en de C ontribuc ión 299,900 -20,100 320,000 -64,000 384,000
C os tos F ijos 285,000 9,000 276,000 - 276,000
Utilidad Operativa 14,900 -29,100 44,000 -64,000 108,000
Var. Prespto. Flexible Var. Volumen Vtas.

29,100 D 64,000 D
Var. Prespto. Estático 93,100 D

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Variación del Volumen de Ventas

para la Utilidad Operativa
Variación en Unidades Unidades

M. Contrib.
el Volumen de = Presupto. X Reales - Presupuesto
Ventas para Vendidas Estático
Unitario Vendidas
la U. Oper.
(64,000) = 32 x (10,000 – 12,000)

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Variaciones de los MD
Se dividen en variación del precio (costo) y variación de la
eficiencia (cantidad o uso)
Variación del Precio (Costo) de los Materiales

Directos
La diferencia entre el PRECIO REAL por unidad de MD comprados y
el PRECIO ESTANDAR por unidad de MD comprados genera la
variación del precio de los materiales directos por UNIDAD; cuando
se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la
Variación Total del Precio de los Materiales Directos
Este es el método preferido para calcular la variación del precio de
los MD porque las variaciones se registran cuando se realizan las
compras.

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Variación del Precio (Costo) de los Materiales Directos
Variación del Costo Costo Cantidad

Precio (Costo) de los = Unitario - Unitario X Real
Materiales Directos Real Estándar Comprada
Cuando el resultado es negativo significa que hubo variaciones

favorables.
Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se

utiliza en el calculo de la variación de precio de los MD en vez de la
cantidad real usada, puesto que es el acto de la compra y no de la
requisición lo que dará origen a una variación del precio
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Variación de la Eficiencia (Cantidad o Uso)

de los Materiales Directos
La diferencia entre la CANTIDAD REAL de los MD usados y la

CANTIDAD ESTANDAR PERMITIDA, multiplicada por el PRECIO
(COSTO) ESTANDAR por unidad es igual a la Variación de la
Eficiencia de los Materiales Directos.
La Cantidad Estándar Permitida es igual a la Cantidad Estándar

de los MD por Unidad, multiplicada por la producción
equivalente.

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Variación de la Eficiencia (Cantidad o Uso) de los Materiales Directos
Variación de la Cantidad Cantidad Precio (Costo)

Eficiencia de los = Real - Estándar X Unitario
Materiales Directos Usada Permitida Estándar
Cuando el resultado es negativo significa que hubo variaciones favorables
Como resultado del uso del precio (costo) estándar por unidad y
no del precio real por unidad, se ha eliminado el efecto de los
cambios en el precio (costo). La variación de la eficiencia de los
MD calculada puede atribuirse únicamente a las diferencias de
cantidad que se utiliza, no afectada por las eficiencias o
ineficiencias del precio (costo) del departamento de compras.

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Variaciones de la MOD
Se dividen en variación de la Precio (tarifa) y variación de la
eficiencia (cantidad o uso)
Variación del Precio (Tarifa) de la MOD

La diferencia entre la TARIFA SALARIAL REAL por hora y la
TARIFA SALARIAL ESTANDAR por hora genera la variación del
precio (tarifa) por hora de la MOD; cuando se multiplica por las
HORAS REALES de la MOD trabajadas, el resultado es la Variación
Total del Precio (Tarifa) de la Mano de Obra Directa.
Es importante señalar que se usa la cantidad real de horas
trabajadas de MOD en oposición a las horas estándares permitidas
de MOD, porque se está analizando la diferencia entre la planilla
que podría incurrirse y la planilla realmente incurrida. Ambas
planillas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de MOD

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Variación del Tarifa Salarial Tarifa Salarial Cantidad Real

Precio (Tarifa) de = Real por - Estándar por X de Horas de
la MOD Hora Hora MOD

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Variación de la Eficiencia (Uso) de la MOD

La diferencia entre las HORAS REALES TRABAJADAS de MOD y las
HORAS ESTANDARES PERMITIDAS de MOD, multiplicada por la
TARIFA SALARIAL ESTANDAR por hora, es igual a la Variación de
la Eficiencia de la Mano de Obra Directa.
Las Horas Estándares Permitidas de MOD equivalen a la cantidad

estándar de horas de mano de obra directa por unidad,
multiplicada por la producción equivalente. Como resultado del
uso de la tarifa estándar se elimina el efecto de los cambios de
precio. La variación de la eficiencia de la MOD puede atribuirse
únicamente a la eficiencia o no de los trabajadores.

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Variación de la Eficiencia (Cantidad o Uso) de la MOD
Horas Reales Horas Estándares Tarifa Salarial

Variación de la
= Trabajadas de - Permitidas de X Estándar por
Eficiencia de la
MOD MOD Hora de MOD
MOD

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Variaciones de los CIF

Análisis de los CIF con base en UNA VARIACION
La diferencia entre los CIF Reales y los CIF Estándares Aplicados a
la producción es igual al Análisis de los CIF con base a Una
Variación
Costos Costos
Variación Total de Indirectos de Indirectos de
los Costos Indirectos = -
Fabricación Fabricación
de Fabricación Reales Aplicados
Cuando el resultado es negativo significa que hubo una sobre aplicación

(Favorable)

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49
Estándares de la Empresa ABC

Costo de los MD US$ 5.00 por Yarda
Eficiencia de MD 2 yardas/unidad
Costo de MOD US$ 8.00 por hora MOD
Eficiencia de MOD 3 horas de MOD/unidad
Tasa Aplicación CIF Variables US$ 1.10 Hora de MOD
Tasa Aplicación CIF Fijos US$ 6.00 Hora de MOD
Producción Esperada 2,000 Unidades
Horas de MOD Esperadas (2,000 und. x 3 hrs.) 6,000
Costo Total Estándar por Unidad

MD (2 yardas/unid. X US$ 5.00 por yarda) 10.00
MOD (3 hrs MOD/unid x US$ 8.00 Hr.) 24.00
CIF Variables (3 hrs MOD/unid x US$ 1.10) 3.30
CIF Fijos (3 hrs MOD/unid x US$ 6.00) 18.00
Total 55.30
50
50
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Datos de Costo Real de la Empresa ABC

Costo de Compra Promedio de MD US$ 4.90 por Yarda
MD Comprados 4,500 yardas
MD Usados 4,200 yardas
Planilla de la MOD US$ 49,725
Horas trabajadas de MOD 5,850
Total CIF Variables US$ 6,195
Total CIF Fijos US$ 36,300
Unidades Comenzadas y Terminadas 1,800
Unidades en Productos en Proceso
(100% MD y 60% CC) 100
Unidades Vendidas 1,650
Valor de Venta Unitario US$ 100.00
Gastos Administrativos y Venta US$ 45,000

51
51
Variación del Precio (Costo) de los

Materiales Directos
Variación del Costo Costo Cantidad

Precio (Costo) de los = Unitario - Unitario X Real
Materiales Directos Real Estándar Comprada
US$ (450.00) = US$ 4.90 – US$ 5.00 x 4,500

FAVORABLE

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Variación de la Eficiencia (Uso) de los

Materiales Directos
Variación de la Cantidad Cantidad Precio (Costo)

Eficiencia de los = Real - Estándar X Unitario
Materiales Directos Usada Permitida Estándar
Producción Equivalente
Unidades en Productos en Proceso (100 x 100% MD) 100
Total Unidades Equivalentes 1,900
Yardas x Unidad 2
Cantidad Estándar Permitidas 3,800
US$ 2,000 = 4,200 yardas – 3,800 yardas x US$ 5.00

DESFAVORABLE

53
53
Presupuesto Flexible a Costo Unitario Estándar
Cantidad Real
Cantidad Estándar
Costo Real Comprada Utilizada Permitida
(CRC x CUR) (CRC x CUE) (CRU x CUE) (CEP x CUE)
(4,500 x US$ 4.90) (4,500 x US$ 5.00) (4,200 x US$ 5.00) (3,800 x US$ 5.00)
US$ 22,050 US$ 22,500 US$ 21,000 US$ 19,000
Variación Costo Variación Eficiencia

US$ (450.00) Favorable US$ 2,000 Desfavorable
Variación Total US$ 1,550 Desfavor.
CRC = Cantidad Real Comprada CRU = Cantidad Real Utilizada

CUR = Costo Unitario Real CEP = Cantidad Estándar Permitida
CUE = Costo Unitario Estándar

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Variación del Tarifa Salarial Tarifa Salarial Cantidad Real

Precio (Tarifa) de = Real por - Estándar por X de Horas de
la MOD Hora Hora MOD
US$ 49,725 / 5,850 Horas MOD = US$ 8.50 por Hora de MOD
US$ 2,925 = US$ 8.50 - US$ 8.00 x 5,850

DESFAVORABLE

55
55
Variación de la Eficiencia (Uso) de la MOD
Horas Reales Horas Estándares Tarifa Salarial

Variación de la
= Trabajadas de - Permitidas de X Estándar por
Eficiencia de la
MOD MOD Hora de MOD
MOD
Producción Equivalente
Unidades en Productos en Proceso (100 x 60% CC) 60
Total Unidades Equivalentes 1,860
Horas x Unidad 3
Cantidad Estándar Permitidas 5,580
US$ 2,160 = 5,850 – 5,580 x US$ 8.00

DESFAVORABLE

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Presupuesto Flexible a Costo Unitario

Estándar
Cantidad Estándar
Costo Real Horas Reales Permitida
(HR x TSR) (HR x TSE) (HEP x TSE)

(5,850 x US$ 8.50) (5,850 x US$ 8.00) (5,580 x US$ 8.00)
US$ 49,725 US$ 46,800 US$ 44,640
Variación de Tarifa Variación de Eficiencia

US$ 2,925 Desfavorable US$ 2,160 Desfavorable
Variación Total US$ 5,085 Desfavorable

57
57
Variaciones de los CIF
Costos Costos
Variación Total de
los Costos Indirectos = Indirectos de - Indirectos de
Fabricación Fabricación
de Fabricación
Reales Aplicados
US$ 2,877 = US$ 42,495 – US$ 39,618(*)
(*) 5,580 Horas Estándares Permitidas de MOD x US$ 7.10 por Hora
Cuando el resultado es positivo significa que hubo una sub aplicación

(Desfavorable)

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¿En dónde están las Variaciones?

• Productos en Proceso
• Productos Terminados
• Inventarios de Materiales
• Costo de Ventas

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24/05/2019

Jorge Herbozo Pérez-Costa

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