DEFINICIÓN

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DE LAS ENTIDADES

FISCALIZADORAS SUPERIORES

Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) fijan los

lineamientos fundamentales para el funcionamiento óptimo y la administración profesional de las

EFS (Entidades Fiscalizadoras Superiores) y los principios fundamentales en la fiscalización de

las entidades públicas. Estas Normas son emitidas por la Organización Internacional de las

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)

Estas normas creadas recurren a una variedad de fuentes, incluyendo el material disponible de la

Organización Internacional de la Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y el trabajo de

los organismos de normalización, tales como la Federación Internacional de Contadores (IFAC)

Y EL Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB). Todo este

trabajo es coordinado por el Comité de Normas Profesionales de INTOSAI (PSC). Las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (EFS) son completamente independientes en decidir si se basarán y en

qué medida utilizarán las herramientas incluidas en el marco de las ISSAI.

Las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) que deseen traducir el ISSAI a sus idiomas

nacionales deberán respetar la política de traducción del Comité de Normas Profesionales de

INTOSAI (PSC).

Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas a Guatemala

(ISSAI.GT), fueron aprobadas por la Contraloría General de Cuentas mediante acuerdo número

A075-2017 de fecha 08/09/2017, y son lineamientos para la auditoria gubernamental para el

aspecto técnico que forman un marco conceptual, metodológico y de buenas prácticas que deben

1
ser analizadas y aplicadas para ejercer el control gubernamental interno y externo, tanto por la

Contraloría General de Cuentas, unidades de auditoría interna y otros órganos que tengan la

función de control gubernamental interno. Estas normas deben ser analizadas y aplicadas por las

firmas privadas de auditoria o auditores independientes contratados para ejercer el control

gubernamental.

OBJETIVOS
Premisas generales para una auditoría Independiente ISSAI.GT

Los principios fundamentales de la auditoria gubernamental se refieren a lo siguiente: finalidad y

tipos de control; independencia de las EFS y de sus miembros; relación con parlamento,

gobierno y administración; facultades de las EFS; métodos de control, personal de control,

intercambio internacional de experiencias; rendición de informes; y competencias de control de

las EFS.

El propósito esencial de la ISSAI 1 es defender la independencia en la auditoría gubernamental

externa. La serie completa de ISSAIS ha sido diseñada y elaborada a partir de este documento

histórico.

Nivel 2 – Requisitos previos para el Funcionamiento de las Entidades Fiscalizadoras

Superiores (ISSAIS 10-99)

Contiene los pronunciamientos sobre las condiciones previas necesarias para el adecuado

funcionamiento y dirección profesional de las EFS. Los prerrequisitos, que pueden referirse a

competencias Nivel 2 – Requisitos previos para el Funcionamiento de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAIS 10-99)

Contiene los pronunciamientos sobre las condiciones previas necesarias para el adecuado

funcionamiento y dirección profesional de las EFS. Los prerrequisitos, que pueden referirse a

2
competencias institucionales y legislaciones, a procedimientos establecidos y a prácticas diarias

de la organización y su personal, incluyen principios y directrices sobre independencia,

transparencia y rendición de cuentas, ética y control de calidad.

Nivel 3 – Principios Fundamentales de Auditoría (ISSAIS 100-999)

Contienen los pronunciamientos sobre los principios profesionales, reconocidos de manera

general, exigibles en la práctica de auditorías a las entidades del sector público. Estos principios

se desarrollan en las cuatro normas

ISSAI 100 – Principios fundamentales de auditoría del sector público

La ISSAI 100 expone los principios fundamentales que se aplican a toda labor de las EFS,

independientemente de su forma o contexto.

La ISSAI 100 establece un importante vínculo con los objetivos y el rol institucional del nivel 1

y del nivel 2, define los elementos comunes de la auditoria del sector público y facilita los

principios procedurales a un nivel de compromiso contribuyendo a la consistencia del Marco de

Trabajo ISSAI.

La ISSAI 100 define la auditoria del sector público y sus elementos y expone sus principios

fundamentales tanto generales como en relación a las diferentes fases del proceso de auditoría.

ISSAI 100 presenta una definición de la auditoria del sector público, expone los conceptos

esenciales, los elementos y principios que sean aplicables a todas las auditorias en el sector

público. La ISSAI 100 define la auditoria del sector público y sus elementos y expone sus

principios fundamentales tanto generales como en relación a las diferentes fases del proceso de

auditoría. De esta forma la ISSAI 100 facilita también la base para los principios y conceptos

específicos que contienen las ISSAI 200, 300 y 400 sobre auditorías financieras, de desempeño

yde cumplimiento, respectivamente.

3
ISSAI 200 -Principios fundamentales de la Auditoria Financiera

La ISSAI 200 proporciona los principios fundamentales para una auditoría de estados

financieros preparados de conformidad con un marco de emisión de información financiera.

Estos principios también son aplicables cuando una EFS se compromete o tiene la

responsabilidad de auditar estados financieros individuales y elementos, cuentas o partidas

específicas de un estado financiero, o estados financieros preparados de conformidad con marcos

financieros de propósitos especiales, o estados financieros resumidos. Cuando en la ISSAI 200

se hace referencia a auditorias de estados financieros, esto incluye responsabilidades de esta

naturaleza. La ISSAI 200 se basa en los siguientes objetivos, tal como se define en la ISSAI

1200

En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son:

a) Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de

errores significativos, ya sea por fraude o error, permitiéndole al auditor expresar una opinión

sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de

conformidad con un marco de emisión de información financiera aplicable,

b) Informar sobre los estados financieros, y comunicar el resultado de la auditoría de

conformidad con los hallazgos del auditor.

ISSAI 300 Principios fundamentales de la auditoria de desempeño

Persigue establecer una base común de conocimientos sobre la naturaleza de la autoría de

Desempeño, incluyendo los principios s que deben aplicarse antes y durante las principales

etapas del proceso de auditoría.

ISSAI 400. Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento

La ISSAI 400 proporciona a las EFS las bases para adoptar o desarrollar las normas y directrices

para la auditoría de cumplimiento. Los principios de la ISSAI 400 pueden utilizarse de tres
4
formas:

 Como base para el desarrollo de normas;

 Como base para la adopción de normas nacionales consistentes;

 Como base para la adopción de las normas.

Nivel 4 – Directrices de Auditoría (ISSAIS 1000-5999)

Las Directrices Generales de Auditoría (ISSAIS 1000-4999) contienen los requerimientos

recomendados sobre auditoría financiera (ISSAIS 1000-2999), sobre auditoría de desempeño

(ISSAIS 3000-3099) y auditoría de cumplimiento (ISSAIS 4000-4999), así como facilitan

directrices adicionales al auditor. Por su parte, las Directrices sobre temas específicos (ISSAI

5000-5999), contienen directrices complementarias sobre temas específicos de auditoría u otras

cuestiones importantes que pudiesen requerir atención especial de las EFS.

ISSAI 3000 – Normas y directrices para la auditoría del rendimiento basadas en las

Normas de Auditoría y la experiencia práctica de la INTOSAI

Esta directriz tiene como objetivo: describir las especialidades y principios de la auditoria de

rendimiento; ofrecer normas y orientaciones prácticas para la realización eficiente y económica

de la auditoría del rendimiento; ofrecer una base para la correcta práctica de la auditoría del

rendimiento y servir como marco para el desarrollo de los métodos de la auditoria de

rendimiento y para la creación de capacidades profesionales.

ISSAI 4000 – Directrices para la auditoria de cumplimiento

Describe el ámbito de aplicación de las directrices, explica la diversidad de sistemas de

organización y elaboración de informes de las auditorias de cumplimiento y la relación con otras

5
normas de auditoria.

ISSAI 4100 –Directrices para las auditorias de cumplimiento realizadas separadamente de

la auditoria de estados financieros

Trata la auditoria de cumplimiento como un tipo de auditoria autónomo o perteneciente a la

auditoria de rendimiento, pero no como parte de la auditoria de estados financieros. Describe los

aspectos usuales en la ejecución de una auditoria de cumplimiento: planificación, ejecución,

valoración de la evidencia y elaboración de informes.

ISSAI 4200- Directrices para las auditorias de cumplimiento asociadas a una auditoria de

estados financieros

Señala los aspectos que, en el caso que se lleve a cabo una auditoria de cumplimiento dentro del

marco de una auditoria de los estados financieros, deben ser objeto de evaluación: sin las

medidas, transacciones financieras e informaciones reflejadas en el estoado financiero están

conforme a las bases legales y si los ingresos y gastos de la entidad auditada se aplicaron

conforme a los fines definidos por el legislador y las metas de programación y medidas

establecidos en el mandato

ISSAI 5130 – Desarrollo Sostenible: El Papel de las Entidades Fiscalizadoras Superiores

Esta directriz se concentra en el concepto de desarrollo sostenible y contiene una guía práctica

para las EFS como pueden incluir este concepto en su actividad de auditoria.

Esta ponencia se concentra en el concepto de desarrollo sostenible. Plantea, igualmente, el papel

que las EFS pueden tener en la auditoría del progreso nacional hacia el desarrollo sostenible.

El documento presenta una instrucción y presenta diferentes posibilidades al igual que ejemplos

prácticos de las prácticas de las EFS.

6
La directriz comprende cuatro partes:

1. Presenta los antecedentes esenciales. Define el desarrollo sostenible como el

desarrollo que concilia objetivos sociales, económicos y ambientales (tres

objetivos). Hace un repaso sobre cómo el concepto de desarrollo sostenible puede

verse reflejado en las estrategias políticas y operaciones de los gobiernos y

agencias independientes y cómo afecta a las EFS, a manera de introducción de las

partes siguientes.

2. Explica cómo los gobiernos han desarrollado estructuras y estrategias nacionales

con el objeto de lograr objetivos de desarrollo sostenible y considera la

oportunidad que ello puede ofrecer a los planteamientos de las EFS.

3. Examina cómo ha sido aplicado el concepto de desarrollo sostenible a las

políticas y programas individuales y el papel de las EFS en la auditoría sobre la

calidad de esa aplicación. Concluye esta parte con la consideración de las

perspectivas de observar los vínculos entre lo económico, lo ambiental y lo social.

4. Considera los pasos que deben dar las EFS para desarrollar sus

capacidades al implementar las auditorías en el campo del desarrollo

sostenible

Clasificación de las Normas

Para mejorar los lineamientos en la realización de las prácticas para la fiscalización publica se

implementarán las normas internacionales de entidades fiscalizadoras superiores (ISSAI, sus

siglas en ingles), las cuales fueron aprobadas y autorizadas por la organización internacional de

entidades fiscalizadoras superiores (INTOSAI).

Las ISSAI contienen los principios fundamentales, requisitos y directrices, para que las entidades

7
fiscalizadoras superiores tengan un buen funcionamiento y así puedan desarrollar la fiscalización

con altos estándares técnicos a las entidades públicas, aprobadas por la Contraloría General de

Cuentas, mediante el acuerdo número A-075-2017, siendo las principales normas

internacionales las siguientes:

ISSAI. GT 1 Premisas generales para una auditoría independiente

ISSAI. GT 30 Código de ética

ISSAI. GT 100 Principios fundamentales de auditoría del sector público

ISSAI. GT 200 Principios fundamentales de la auditoría financiera

ISSAI. GT 300 Principios fundamentales de la auditoría de desempeño

ISSAI. GT 400 Principios fundamentales de la auditoría de

cumplimiento ISSAI. GT 3000 Normas para la auditoría de desempeño

ISSAI. GT 4000 Normas para la auditoria de cumplimiento

ISSAI. GT 100 Principios fundamentales de auditoría del sector público

Esta norma proporciona información detallada sobre:

El propósito y autoridad de las ISSAI. GT

El marco de referencias para la auditoria del sector

público Los elementos de la auditoría del sector público

Los principios que deben aplicarse en la auditoría del sector público

La norma establece los principios fundamentales que se deben aplicar a toda labor de auditoría al
8
sector público.

ISSAI. GT 3000 Norma para la auditoría de desempeño

Esta norma se estructura en gran medida con el mismo orden de la ISSAI. GT 300 y consiste en

tres secciones principales:

5. La primera sección que nos habla del alcance de la norma,

6. la segunda sección que define a la auditoria de desempeño y sus objetivos, y

7. la tercera sección consiste en requerimientos generales que deben considerarse

antes de iniciar el proceso de auditoría, así como durante el mismo.

La norma nos expone requerimientos que se deben llevar a cabo para la implementación de la

misma, siendo algunas de ellas:

El auditorio debe cumplir con los procedimientos de EFS respecto a la independencia y ética,

que a su vez deben cumplir con las ISSAI. GT relevantes sobre independencia y ética.

El auditor debe identificar el asunto de la auditoría de desempeño.

El auditor debe elegir un enfoque de auditoría orientado a los resultados, al problema o al

sistema, o una combinación de ellos.

ISSAI. GT 4000 Norma para las auditorías de cumplimiento

Esta norma contiene un doble propósito: proporcionar un parámetro de referencia para la

fiscalización del sector público y reforzar la confianza de los actores interesados en las

conclusiones de los informes. Contiene también exigencias obligatorias y explicaciones, las

exigencias indican el mínimo necesario para llevar a cabo una auditoria de gran calidad, mientras

que las explicaciones ofrecen los detalles de estas exigencias.

9
Siguiendo en gran medida la estructura de la ISSAI. GT 400 se compone de cuatro

secciones: La primera sección determina el ámbito de aplicación de la norma,

La segunda sección define la auditoria de cumplimiento y sus objetivos,

La tercera sección da las exigencias generales para la auditoria de cumplimiento,

La cuarta sección contiene exigencias relacionadas con las principales fases del proceso de

auditoria propiamente realizado.

Vigencia y aplicación en Guatemala

Fueron aprobadas por la Contraloría General de Cuentas mediante acuerdo número A075-2017de

fecha 08/09/2017. En el artículo 232 de la Constitución de la República de Guatemala declara

que la contraloría General de cuentas es una institución técnica y fiscalizadora de los ingresos y

egresos en general de interés hacendario de los órganos del estado, como entidades

descentralizadas, autónomas, municipios y a toda persona que reciba dinero del estado.

Las operaciones financieras exigen que la técnica de fiscalización sea constantemente revisada,

lo cual hace que el ente controlador de herramientas este en constante actualización y de

innovación.

La contraloría General de cuentas es miembro de “INTOSAI” sus siglas en inglés, que es la

Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores, ha creado un marco

normativo el cual proporciona principios, requisitos y directrices.

10
Se hace conveniente que la contraloría general de cuentas realice un cambio en su

actualnormativa, por un marco normativo más actualizado y consensuado mundialmente, como

los sonlas Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores “ISSAI”.

POR LO TANTO:

Siendo la Contraloría General de Cuentas la entidad Fiscalizadora Superior de Guatemala y el

Contralor General jefe de la misma, esto se fundamenta en los artículos 3 literal f), 4 literales a)

y b) 5,6 y 13 literal g) y l) del decreto número 2002 del congreso de la república, ley orgánica de

la contraloría general de cuentas.

ACUERDA:

Artículo 1. Aprobación de normas técnicas. Aprueba las normas de auditoria gubernamental de

carácter técnico ISSAI.GT.

Artículo 2. Sujetos Obligados y Ámbito de Aplicación. ISSAI.GT estas constituyen el marco

conceptual, metodológico y de buenas prácticas las cuales deben de ser observadas y aplicadas

para ejercer el control gubernamental interno y externo. Tanto como auditoría interna y otros

órganos que tengan la función de control gubernamental interno, como la Contraloría General de

Cuentas a cargo del control externo, como contratistas de obres públicas, organizaciones no

gubernamentales, fundaciones y más como lo dice en el decreto 31-2002 de la ley orgánica de la

Contraloría General de Cuentas.

Artículo 3. Actualización de la normativa. Las ISSAI.GT serán revisadas periódicamente para su

mejoramiento a las necesidades y actualización por la dirección de aseguramiento de la calidad

de auditoria y esta será responsable de la representación técnica y también velará por la misma.

11
Artículo 4. Derogatoria. Se deroga en el acuerdo número A-57-2006 fecha de ocho de junio de

dos mil seis.

Artículo 5. Transitorio. Las auditorias que se encuentren en el proceso al momento de entrar en

vigor dicho acuerdo, deben de culminarse con la aplicación de las normas de auditoria

gubernamental, vigentes en el momento de la emisión del nombramiento de auditoría.

Artículo 6. Vigencia. El acuerdo entra en vigor al día siguiente de su emisión.

Dado en la Contraloría General de Cuantas a los ocho días del mes de septiembre de dos mil

diecisiete.

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DE FINANCIERA

Objetivos

Desarrollar los principios y disposiciones establecidas en la Ley Orgánica de la Contraloría

General de Cuentas, aplicando un modelo funcional de estructura organizacional y administrativa

de la Institución, en coherencia con las normas internacionales de fiscalización y control

gubernamental, facilitando que sus direcciones y demás unidades administrativas cumplan eficaz

y eficientemente con funciones, a partir de un modelo de trabajo sectorial que garantice y facilite

la rendición de cuentas y una mejora continua en los procesos de auditoría financiera, de

desempeño y de cumplimiento. Establecer criterios, metodología y procesos de auditoría

financiera que le corresponde efectuar a la Contraloría General de Cuentas en el ejercicio de su

función. Estandarizar el trabajo de los auditores gubernamentales, para elevar el grado de

eficiencia, efectividad y economía en el desarrollo de la auditoría financiera. Aplicar las Normas

Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas a Guatemala -ISSAI.GT

12
ASPECTOS PREVIOS AL PROCESO DE AUDITORÍA

Emisión de nombramiento

El nombramiento es el documento emitido por la Dirección de auditoría correspondiente, con el

visto bueno de la autoridad superior, de conformidad con el plan anual de auditoría, con el objeto

de realizar la función fiscalizadora de acuerdo al ámbito de competencia establecido en la

legislación vigente. Guía 1 Nombramiento de Auditoria.

Declaración de independencia

La declaración de independencia es una manifestación realizada por cada integrante del equipo

de auditoría, debiendo adjuntarse por cada nombramiento, quienes procederán a firmarlo de no

existir conflicto de intereses, que pueden ser personales, comerciales, financieros, económicos o

familiares comprobables con la entidad a auditar. Los profesionales con funciones de auditor,

que laboran para la Contraloría General de Cuentas, deben realizar una declaración anual a la

Dirección de auditoría en la que estén designados y una específica por cada nombramiento en el

que formen parte de un equipo de auditoría. Guía 2 Declaración de Independencia.

Recepción de nombramiento y declaración de independencia

El equipo de auditoría recibe el nombramiento, firma de recibido el original y fotocopia, la cual

queda en resguardo de la Dirección de auditoría, para el control respectivo o para dejar

constancia del proceso; para el efecto puede utilizarse el medio electrónico autorizado.

ETAPA DE FAMILIARIZACIÓN

Principales actividades para desarrollar:

13
Obtener una comprensión de la naturaleza, tamaño, estructura organizacional, visión, misión,

objetivos, estrategias, programas y proyectos de corto, mediano y largo plazo, bien sean con

fondos estatales o financiados por el BID, total o parcialmente, así como las relaciones y

transacciones entre partes relacionadas

Comprensión sobre el marco legal, leyes, reglamentos, acuerdos ministeriales, convenios

interinstitucionales y/o con el BID, circulares y otros aspectos legales.

Comprensión del marco financiero, contable, presupuestario, fuentes de financiamiento, hechos

económicos, así como los sistemas que sustentan dichos registros

Comprender la medición y revisión del desempeño financiero y presupuestario de la entidad.

Realizar las consultas necesarias a nivel interinstitucional, utilizando para ello los reportes

internos de alertas y de los sistemas contables proporcionados por el Ministerio de Finanzas

Públicas, así como de las distintas páginas electrónicas que están a disposición del equipo de

auditoría y que pueden proveer información importante, documentada a través de la impresión de

reportes.

Información de distintos medios de comunicación que brinden cierto grado de confianza al

equipo de auditoría y que estén relacionadas con la entidad. (Adjuntar recortes o impresiones).

Consultar, a través de oficio firmado por el coordinador del equipo de auditoría, a la Dirección de

atención a Denuncias, Dirección de Asuntos Jurídicos y otras Direcciones, respecto al

seguimiento relacionado con la entidad, cuando lo considere necesario,

Documentación de auditoría

14
Los papeles de trabajo utilizados en la ejecución de la etapa de familiarización deberán estar

firmados por las personas que intervinieron en el proceso y aprobados por el supervisor; para la

revisión y aprobación, se utilizará la Guía 10 Control de calidad de la etapa de familiarización,

además el equipo de auditoría realizará el resumen de las horas hombre utilizadas en la etapa de

familiarización, para lo cual utilizará la Guía 11 Horas hombre de familiarización.

Materialidad de planificación

La materialidad se define, como la magnitud de una omisión o una aseveración equívoca que

individualmente o en conjunto, de acuerdo con las circunstancias que la rodeen, tenga influencia

en las decisiones económicas, financieras y presupuestarias de los usuarios de los estados

financieros y presupuestarios. El auditor establece la materialidad para los estados financieros y

presupuestarios analizados en su conjunto, con el propósito de determinar la naturaleza,

oportunidad y el alcance de los procedimientos de la evaluación de riesgos, identificando errores

materiales, operaciones erróneas y factores indicativos de la comisión de delitos. Cuando se

establece, la materialidad de planificación (MP), en principio, se determina un punto de

referencia para calcularla, fundamentado en la evaluación de riesgos efectuada y el escepticismo

profesional del equipo de auditoría para determinar el punto apropiado en el rango a evaluar.

ETAPA DE EJECUCIÓN

Ejecución de programas de auditoría y papeles de trabajo

Luego de haber seleccionado la muestra, el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría a

cada unidad de muestreo, para determinar si ha habido una desviación en el procedimiento

establecido, mediante la ejecución de los programas de auditoría, pruebas sustantivas (de acuerdo

con el alcance del equipo de auditoría) y el vaciado de información a los papeles de trabajo

15
(Cédulas de auditoría). Como regla general, las unidades de muestreo que son seleccionadas,

pero no examinadas, tales como transacciones anuladas o documentos sin uso, deben ser

reemplazadas con nuevas unidades de muestreo, que quedan a criterio del equipo de auditoría.

Resultados del experto

El equipo de auditoría se debe reunir con el experto asignado, para analizar los resultados de su

trabajo y con base a ello, formarse una opinión para la elaboración del dictamen. El experto

deberá proporcionar al equipo de auditoría el resultado de trabajo realizado. De existir

incumplimientos materiales que se evidencien como resultado del trabajo del experto, éstos

deben ser tomados en cuenta como base para la elaboración de hallazgos y determinación de las

acciones legales que correspondan. El experto será responsable de las aseveraciones contenidas

en el resultado de su trabajo y debe contribuir con los órganos competentes, cuando sea

requerido.

Obtención de evidencia

La evidencia se obtiene mediante la aplicación de procedimientos de auditoría para verificar los

registros contables. La evidencia engloba, tanto la información que respalda y corrobora las

manifestaciones de la entidad, como la información que las contradice. En el caso de los estados

financieros, las entidades manifiestan, frecuentemente, que las operaciones y otras actuaciones,

han sido llevadas a cabo conforme a la legislación u otras normas aplicables. Parte de la

evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para verificar los

registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, ejecutando nuevamente

procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como conciliando

cada tipo de información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de dichos procedimientos

16
de auditoría, el equipo de auditoría puede determinar que los registros contables son

internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.

Cuando se obtienen evidencias, no se debe olvidar que las mismas deben ser relevantes, fiables,

suficientes y adecuadas.

Relevancia

La relevancia se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría o su

pertinencia al respecto y en su caso, con la afirmación que se somete a comprobación. La

relevancia de la información que se utilizará como evidencia de auditoría, puede verse afectada

por la orientación de las pruebas.

Fiabilidad

La fiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta si se obtiene de fuentes externas

independientes de la entidad.

La fiabilidad de la evidencia de auditoría que se genera internamente, aumenta cuando los

controles relacionados aplicados por la entidad, incluidos los relativos a su preparación y

conservación, son eficaces.

La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la observación de la

aplicación de un control), es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o

por inferencia.

La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales, es más fiable que la

evidencia de auditoría proporcionada por fotocopias o facsímiles o documentos que han sido

17
filmados, digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrónico, cuya

fiabilidad puede depender de los controles sobre su preparación y conservación.

Suficiencia y Adecuación

La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, de su relevancia y

fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. La fiabilidad

de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza y depende de las circunstancias

concretas en las que se obtiene. 27 NIA 500 Párrafo A4 y A5. 53 durante todo el proceso de la

etapa de ejecución, el equipo de auditoría, obtendrá la documentación que soporte cada error

identificado y verificará que esta evidencia, soporte los errores significativos que serán

determinados como hallazgos.

Investigación de errores

Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa con un grado razonable de

escepticismo profesional, utilizando técnicas de auditoría, por ejemplo, pruebas sustantivas.

Estos pueden ser originados por:

Errores: Son equivocaciones no intencionales en los estados financieros; como, por ejemplo,

inexactitudes matemáticas o aplicación errónea de normas contables.

Elaboración de hallazgos

Al concluir la elaboración de hallazgos, estos serán revisados por el coordinador y supervisor del

equipo de auditoría y de ser procedentes, realizando las correcciones necesarias, trasladando el

borrador de hallazgos a la dirección que emitió el nombramiento para revisión, por parte de la

comisión de control de calidad designada; y en su caso el 56 equipo de auditoría efectuará las

18
mejoras correspondientes. De igual forma, deben trasladar a la dirección, la información de los

responsables identificados en los atributos de los hallazgos.

Notificación de hallazgos

Los errores detectados de auditoría, se refieren a aseveraciones equívocas y/o irregularidades

identificadas que, desde el punto de vista financiero o presupuestario, sean:

Iguales o mayores al error tolerable (ET), como consecuencia de la aplicación de los

procedimientos de auditoría;

Las limitaciones a la auditoría impuestas por los encargados de la entidad auditada.

El equipo de auditoría deberá comunicar a los funcionarios de la entidad auditada, con el objeto

de:

Obtener los puntos de vista respecto a las deficiencias significativas presentadas.

Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas.

Debe tomarse en cuenta que en la notificación de errores detectados se dará a conocer a los

responsables de la entidad y personas que se considere hayan sido parte del proceso determinado

y/o detectado como erróneo.

Recomendaciones

Evaluar el costo frente al beneficio.

Presentar los beneficios del cambio cuantificado o cualificado según el

caso. Cubrir todos los aspectos del cambio propuesto.

19
Tomar en cuenta los criterios vertidos por los responsables del área

examinada. Orientar las acciones hacia la eliminación de las causas del

problema.

Fortalecer los controles existentes, aumentando la eficiencia y seguridad.

ETAPA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Formación de opinión

El equipo de auditoría debe formarse una opinión con base en la evaluación de la evidencia

obtenida con relación a los estados financieros y presupuestarios, preparados de conformidad con

la normativa legal vigente; esta opinión deberá ser redactada de una manera clara y objetiva. El

equipo de auditoría con el fin de formarse una opinión debe concluir si ha obtenido una

seguridad razonable que los estados financieros y presupuestarios están libres de aseveraciones

equívocas materiales, ya sea por la comisión de delitos o error tomando en cuenta lo siguiente:

 La evaluación del auditor se efectúa sobre lo siguiente

8. Si los estados financieros reflejan adecuadamente las políticas contables que se

han seleccionado y aplicado.

9. Si las estimaciones efectuadas por los encargados de la entidad son razonables.

10. Si la información financiera presentada en los estados financieros es relevante,

confiable, comparable y comprensible.

11. Si los estados financieros presentan la información de una manera adecuada, que

le permita a los usuarios entender el efecto de las transacciones y eventos

importantes en la información transmitida por los estados financieros.

20
 12. Si la terminología usada en los estados financieros, incluyendo el título de cada

uno de ellos, es apropiado

Tipos de dictámenes

Atendiendo la base de la evidencia obtenida y examinada por el equipo de auditoría éste

concluirá si emitirá un dictamen modificado o sin modificaciones relacionado con los estados

financieros y presupuestarios, tomando como base la materialidad, el error tolerable, el análisis

del resumen de diferencias de auditoría y hechos económicos a revelar. Los tipos de opinión

pueden ser:

a. Limpia o sin modificaciones

b. Con salvedades o calificada

c. Abstención de opinión

d. Adversa

MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Auditoría de cumplimiento

La auditoría de cumplimiento se lleva a cabo para evaluar si las actividades, operaciones

financieras e información cumplen, en todos los aspectos significantes, con las regulaciones que

rigen a la entidad auditada. Estas pueden incluir leyes, reglamentos, resoluciones presupuestarias,

normas, políticas, códigos establecidos, contratos, actas y cualquier disposición que regule la

administración financiera del sector público. Con la finalidad de fortalecer la gestión,

transparencia rendición de cuentas y buen gobierno de las entidades.

Las tres partes de la auditoria de cumplimiento

21
Las auditorías del sector público conciernen a tres partes diferentes:

La parte responsable: se refiere al poder ejecutivo del gobierno central y / o la jerarquía

subyacente de funcionarios públicos y entidades responsables de la administración de los fondos

públicos. La parte responsable en una auditoría de cumplimiento es responsable de la materia

controlada o la información acerca de la materia controlada de la auditoría.

El Auditor: su objetivo principal es obtener una evidencia de auditoría suficiente y apropiada a

fin de poder llegar a una conclusión que permita mejorar el grado de confianza del usuario o los

usuarios previstos, diferentes de la parte responsable, sobre la medición o evaluación de la

materia controlada con respecto a los criterios.

El usuario o los usuarios previstos: son las personas para quienes el auditor elabora el informe

de la auditoría de cumplimiento El usuario o los usuarios previstos pueden ser órganos

legislativos o de vigilancia o supervisión, órganos con facultades de gobernanza, la fiscalía o el

público en general. Aunque el informe de auditoría no se dirige a la parte responsable, el

resultado puede serle útil para mejorar su gestión.

Objetivo del manual:

 Establece criterios, metodología y procesos de auditoria de cumplimiento.

 Estandarizar el trabajo de los auditores gubernamentales para elevar el grado de

eficiencia, efectividad y economía en desarrollo de la auditoria de cumplimiento.

 Aplicar las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas

a Guatemala. —ISSAI.GT—

Para la realización de una auditoría de cumplimiento se debe cumplir con las siguientes etapas:

22
Aspectos previos al proceso de auditoria

Emisión de Nombramiento el cual es emitido por la Dirección de Auditoria correspondiente con

el visto bueno de la autoridad superior, de conformidad con el plan Anual de Auditoria.

Emisión de declaración de independencia: es una manifestación realizada por cada integrante del

equipo de auditoría, debiendo adjuntarse por cada nombramiento, quienes procederán a firmar de

no existir conflicto de intereses personales, comerciales, financieros, económicos o familiares

comprobables con la entidad a auditar

Etapa de familiarización

Conocer el entorno de la entidad: consiste en que los auditores deben conocer la entidad auditada

y las circunstancias que la rodean con el objeto de disponer de un marco de referencia para la

aplicación de su juicio profesional a lo largo de todo el proceso de auditoría. Para conocerla

entidad y su entorno es preciso obtener una comprensión sobre leyes, reglamentos, acuerdos

ministeriales, convenios, manuales, circulares, naturaleza, estructura organizacional, visión,

misión, objetivos, estrategias, operaciones, programas y proyectos de corto, mediano y largo

plazo que le aplican.

Comunicación con el Auditado: El proceso de comunicación entre el equipo de auditoría y la

entidad auditada, comienza en la etapa de familiarización y continúa durante todo el proceso de

la auditoría.

Etapa de Planificación

Contiene el desarrollo de una estrategia para la ejecución del trabajo de la auditoría de

cumplimiento, con el fin de asegurar que el equipo de auditoría o auditor gubernamental con un

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adecuado y oportuno conocimiento y comprensión de la entidad a auditar en lo referente a sus

objetivos, organización, actividades, sistemas de control e información y factores económicos,

sociales y legales que afectan a la entidad, le permita determinar y programar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar.

Etapa de Ejecución

Ejecución de programas de auditoría y papeles de trabajo: el equipo de auditoría debe aplicar los

procedimientos a los elementos seleccionados, para determinar si éstos cumplen en todos los

aspectos significativos con los criterios identificados o si se ha presentado una desviación

material en el cumplimiento de las regulaciones. La ejecución de los programas de auditoría

incluirá pruebas de controles y pruebas sustantivas (de acuerdo al alcance del equipo de

auditoría) lo que permitirá al auditor completar la información en los papeles de trabajo

diseñados en la etapa de planificación (cédulas de auditoría) y otros que se elaboren y completen

durante ésta etapa, para cumplir con el objetivo de la auditoría.

Actualización de memorando de planificación y programas: El memorando de planificación y los

programas se deben actualizar durante todo el proceso de auditoría, con el objeto de asegurar que

se obtenga la evidencia suficiente y pertinente, que sirva de base para la conclusión del equipo de

auditoría.

Análisis de un Experto: Se debe establecer la naturaleza y el momento de realizar el

procedimiento de auditoría que requiere del experto y debe documentarse adecuadamente,

considerando, entre otros, los objetivos, alcance del trabajo y la confidencialidad de la

información.

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Elaboración de hallazgos: Con base en la evaluación de la evidencia suficiente y pertinente

obtenida, de ser procedente, el equipo de auditoría debe elaborar los hallazgos, considerando su

juicio profesional y la repercusión de los actos de incumplimiento detectados, como resultado del

trabajo de auditoría. Los hallazgos deben establecer condiciones, criterios, causas y efectos

identificados para contribuir a los destinatarios del informe a entender mejor el trabajo efectuado.

Cada uno de los atributos descritos con anterioridad

Notificación de hallazgos: La comunicación de todos los incumplimientos e irregularidades

detectadas durante el proceso de auditoría, deben darse a conocer a los encargados de la entidad,

funcionarios o empleados responsables.

Etapa de comunicación de resultados

El equipo de auditoría debe comunicar la conclusión de una auditoría de cumplimiento, mediante

un informe y expresarse a modo de dictamen, conclusión, respuestas a preguntas de auditoría

específicas y cumplimiento a recomendaciones. El informe debe ser comprensible, conciso,

completo, objetivo e imparcial y debe exponer de manera clara y objetiva las principales

conclusiones sobre los objetivos de la auditoría, permitiendo al lector comprender el trabajo

realizado, los motivos y la forma en que se efectuó, generando recomendaciones prácticas para

corregir las deficiencias detectadas para mejorar la gestión de la entidad; de corresponder,

posteriormente deben solicitarse las sanciones respectivas.

Consolidación de archivo de papeles de trabajo: El equipo de auditoría debe consolidar en un

solo archivo toda la documentación que soporta el trabajo de la auditoría efectuada, de

conformidad con las guías descritas en el presente manual

Etapa de Seguimiento

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El seguimiento es la evaluación de las acciones correctivas implementadas por la entidad

auditada, para el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría.

MANUAL DE AUDITORIA DE DESEMPEÑO

Objetivo del Manual:

 Establecer criterios, metodología y procesos de la auditoría de desempeño que le

corresponde efectuar a la Contraloría General de Cuentas en el ejercicio de su

función.

 Estandarizar el trabajo de los auditores gubernamentales para elevar el grado de

eficiencia, eficacia y economía en el desarrollo de la auditoría de desempeño.

 Aplicar las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas

a Guatemala -ISSAI.GT-.

La Auditoría de Desempeño:

Es la evaluación del qué hacer gubernamental en la atención de determinados problemas

públicos, para lo cual se miden: la eficacia, la eficiencia y economía. La razón principal de las

auditorías de desempeño, es ayudar a las instituciones públicas en los procesos de toma de

decisiones, para el mejor aprovechamiento de los recursos públicos.

Para la realización de una auditoría de desempeño, se debe cumplir con las siguientes etapas:

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 ETAPA DE PLANIFICACIÓN:
Planificación Estratégica
Planificación (Planificación operativa y metodológica)
1

Ejecución
2

Comunicación de resultados
3

Seguimiento
4

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 BIBLIOGRAFÍA

NORMAS INTERNACIONALES DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES

ADAPTADAS A GUATEMALA –ISSAI.GT-

https://www.contraloria.gob.gt/index.php/issai-gt-2/

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