NRef:2007/384872.

Título: Resultado contable antes de impuestos negativo y diferencias temporales

negativas.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de(90.151,82)
impuestos(Pérdidas)
Diferencias temporales negativas (36.060,73)
Tipo impositivo 30%
Se pide: registro contable del impuesto corriente y, en su caso, del impuesto diferido.
Solución
- Cálculo del impuesto a pagar:

. Euros
Resultado contable antes de(90.151,82)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales (36.060,73)
Base imponible 0
Tipo impositivo ____x30%
Cuota íntegra 0
Deducciones .
Impuesto corriente 0
Retenciones .
Cuota a ingresar 0

- Cálculo del crédito fiscal:

. Euros
Resultado contable antes de(90.151,82)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales negativas (36.060,73)
Base imponible (126.212,55)
Tipo impositivo x 30%
Crédito fiscal (37.863,77)
El impuesto corriente no conllevaría registro alguno, al no suponer pago ni cobro la
declaración del impuesto. Sí se registraría el impuesto diferido por el crédito fiscal
derifado de la base imponible negativa y la diferencia temporaria (que es temporal)
negativa:

- Registro contable del crédito fiscal por la base imponible negativa a

compensar: 126.212,55 x 30% = 37.863,77
 - Registro contable del pasivo por impuesto diferido generado por la diferencia
temporaria negativa: 36.060,73 x 30% = 10.818,22

La sociedad X presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:

. Euros
Resultado contable antes de(90.000)
impuestos(Pérdidas)
Diferencias temporales negativas (36.000)
Tipo impositivo 25%
El registro contable del impuesto corriente y del impuesto diferido es el que se recoge a
continuación.
- Cálculo del impuesto a pagar:
. Euros
Resultado contable antes de(90.000)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales (36.000)
Base imponible 0
Tipo impositivo ____x25%
Cuota íntegra 0
Deducciones .
Impuesto corriente 0
Retenciones .
Cuota a ingresar 0
- Cálculo del crédito fiscal:
. Euros
Resultado contable antes de(90.000)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales negativas (36.000)
Base imponible (126.000)
Tipo impositivo x 25%
Crédito fiscal (31.500)
El impuesto corriente no conlleva registro alguno, al no suponer pago ni cobro la
declaración del impuesto. Sí se registra el impuesto diferido por el crédito fiscal
derivado de la base imponible negativa y la diferencia temporaria (que es temporal)
negativa:

- Registro contable del crédito fiscal por la base imponible negativa a compensar:
126.000 € x 25% = 31.500 €

- Registro contable del pasivo por impuesto diferido generado por la diferencia
temporaria negativa: 36.000 € x 25% = 9.000 €
NRef:2007/384874.
Título: Resultado contable antes de impuestos negativo y diferencias permanentes.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos (12.020,24)
Diferencias permanentes negativas (6.010,12)
Tipo impositivo 30%
Retenciones soportadas 300,51
Se pide: registro contable del impuesto corriente y en su caso del impuesto diferido por
el crédito fiscal.
Solución
- Cálculo del impuesto a devolver:

. Euros
Resultado contable antes de(12.020,24)
impuestos
Diferencia permanente negativa (6.010,12)
Diferencias temporales _________
Base imponible (18.030,36)
Tipo impositivo ____x30%
Cuota íntegra 0
Deducciones y bonificaciones _________
Impuesto corriente 0
Retenciones __(300,51)
Cuota a devolver (300,51)

- Registro contable del crédito por devolución de las retenciones practicadas:

Las retenciones soportadas de 300,51 euros que se encuentran registradas en la cuenta

473, Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, serán devueltas de oficio por la
Administración tributaria.
Además debemos reconocer un activo por impuesto diferido, por el derecho a compensar
esta base imponible negativa en un futuro, cuyo valor, dado el tipo impositivo, sería de:
18.030,36 x 30% = 5.409,11

- Por el registro del activo por impuesto diferido, por el derecho a compensar la
base imponible negativa en un futuro:
La sociedad X presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos (12.000)
Diferencias permanentes negativas (6.000)
Tipo impositivo 25%
Retenciones soportadas 300
El registro contable del impuesto corriente y del impuesto diferido es el que se recoge a
continuación.
- Cálculo del impuesto a devolver:
. Euros
Resultado contable antes de(12.000)
impuestos
Diferencia permanente negativa (6.000)
Diferencias temporales _________
Base imponible (18.000)
Tipo impositivo ____x25%
Cuota íntegra 0
Deducciones y bonificaciones _________
Impuesto corriente 0
Retenciones __(300)
Cuota a devolver (300)
- Registro contable del crédito por devolución de las retenciones practicadas:

Las retenciones soportadas de 300,51 € que se encuentran registradas en la cuenta

473, Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, serán devueltas de oficio por
la Administración tributaria.

Además se debe reconocer un activo por impuesto diferido, por el derecho a

compensar esta base imponible negativa en un futuro, cuyo valor, dado el tipo
impositivo, es de: 18.000 € x 25% = 4.500 €

- Por el registro del activo por impuesto diferido, por el derecho a compensar la
base imponible negativa en un futuro:
NRef:2007/384875.
Título: Resultado contable antes de impuestos negativo y coincidente con la base
imponible. Contabilización del Impuesto. General. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos
Planes Generales de Contabilidad. Impuesto sobre Sociedades.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos(90.151,82)
(Pérdidas)
Tipo impositivo 30%
Retenciones soportadas 300,51
Las pérdidas han sido generadas como consecuencia del impago de un pedido
importante. Nada hace suponer que dicha circunstancia vaya a repetirse, por lo que XX
decide contabilizar el crédito fiscal.
Se pide: registro contable del impuesto corriente y en su caso del impuesto diferido por
el crédito fiscal.
Solución
- Cálculo del impuesto a devolver:

. Euros
Resultado contable antes de(90.151,82)
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencias temporales ______-
Base imponible (90.151,82)
Tipo impositivo x 30%
Cuota íntegra 0
Deducciones y bonificaciones _________-
Impuesto corriente 0
Retenciones (300,51)
Cuota a devolver (300,51)

- Registro contable del crédito por devolución de las retenciones practicadas:

Las retenciones soportadas de 300,51 euros que se encuentran registradas en la cuenta

473, Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, serán devueltas de oficio por la
Administración tributaria.
Además debemos reconocer un activo por impuesto diferido, por el derecho a compensar
esta base imponible negativa en un futuro, cuyo valor, dado el tipo impositivo, sería de:
90.151,82 x 30% = 27.045,55

- Por el registro contable del activo por impuesto diferido, por el derecho a
compensar la base imponible negativa en un futuro:

Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos(90.151,82)
(Pérdidas)
Tipo impositivo 30%
Retenciones soportadas 300,51
Las pérdidas han sido generadas como consecuencia del impago de un pedido
importante. Nada hace suponer que dicha circunstancia vaya a repetirse, por lo que XX
decide contabilizar el crédito fiscal.
Se pide: registro contable del impuesto corriente y en su caso del impuesto diferido por
el crédito fiscal.
Solución
- Cálculo del impuesto a devolver:

. Euros
Resultado contable antes de(90.151,82)
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencias temporales ______-
Base imponible (90.151,82)
Tipo impositivo x 30%
Cuota íntegra 0
Deducciones y bonificaciones _________-
Impuesto corriente 0
Retenciones (300,51)
Cuota a devolver (300,51)

- Registro contable del crédito por devolución de las retenciones practicadas:

Las retenciones soportadas de 300,51 euros que se encuentran registradas en la cuenta
473, Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, serán devueltas de oficio por la
Administración tributaria.
Además debemos reconocer un activo por impuesto diferido, por el derecho a compensar
esta base imponible negativa en un futuro, cuyo valor, dado el tipo impositivo, sería de:
90.151,82 x 30% = 27.045,55

- Por el registro contable del activo por impuesto diferido, por el derecho a
compensar la base imponible negativa en un futuro:
NRef:2007/384876.
Título: Resultado contable antes de impuestos positivo y diferencias temporales
positivas. Contabilización del Impuesto. General. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos
Planes Generales de Contabilidad. Impuesto sobre Sociedades.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 90.151,82
Diferencias temporales positivas 36.060,73
Tipo impositivo 30%
Deducciones en cuota 150,25
Retenciones soportadas 300,51
Se pide: registro contable del impuesto corriente y, en su caso, del impuesto diferido.
Solución
- Cálculo del impuesto a pagar:

. Euros
Resultado contable antes de90.151,82
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales + 36.060,73
Base imponible 126.212,55
Tipo impositivo _____x30%
Cuota íntegra 37.863,77
Deducciones ___(150,25)
Impuesto corriente 37.713,52
Retenciones ___(300,51)
Cuota a ingresar 37.413,01

- Registro contable del impuesto corriente por la declaración fiscal del ejercicio:

- La diferencia temporal positiva genera un activo por impuesto diferido que

debe recogerse en el resultado del ejercicio que, por tener naturaleza de
temporal es imputable a la cuenta de pérdidas y ganancias, es decir, diferencia
temporaria con origen en el resultado del ejercicio:
36.060,73 x 30% = 10.818,22
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 90.151,82
Diferencias temporales positivas 36.060,73
Tipo impositivo 30%
Deducciones en cuota 150,25
Retenciones soportadas 300,51
Se pide: registro contable del impuesto corriente y, en su caso, del impuesto diferido.
Solución
- Cálculo del impuesto a pagar:

. Euros
Resultado contable antes de90.151,82
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales + 36.060,73
Base imponible 126.212,55
Tipo impositivo _____x30%
Cuota íntegra 37.863,77
Deducciones ___(150,25)
Impuesto corriente 37.713,52
Retenciones ___(300,51)
Cuota a ingresar 37.413,01

- Registro contable del impuesto corriente por la declaración fiscal del ejercicio:

- La diferencia temporal positiva genera un activo por impuesto diferido que

debe recogerse en el resultado del ejercicio que, por tener naturaleza de
temporal es imputable a la cuenta de Pérdidas y Ganancias, es decir, diferencia
temporaria con origen en el resultado del ejercicio: 36.060,73 x 30% =
10.818,22
NRef:2007/384877.
Título: Contabilización del crédito por pérdidas a compensar. Contabilización del
Impuesto. General. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales de
Contabilidad. Impuesto sobre Sociedades.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al final del ejercicio un resultado negativo por importe de
60.101,21 euros y se cumplen las condiciones para registrar el crédito fiscal derivado de
la pérdida.
Solución
- Cálculo del impuesto corriente:

. Euros
Resultado contable antes de(60.101,21)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales .
Base imponible (60.101,21)
Tipo impositivo _____x 30%
Cuota íntegra 0
Deducciones y bonificaciones .
Impuesto corriente 0

- Cálculo del crédito fiscal:

. Euros
Resultado contable antes de(60.101,21)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencia temporales .
Base imponible (60.101,21)
Tipo impositivo _____x30%
Crédito fiscal (18.030,36)
El impuesto corriente no supondría registro alguno dado que la cuota es nula. Sin
embargo se recoge el impuesto diferido por el derecho a compensar la base imponible
negativa, por un importe de:
60.101,21 x 30% = 18.030,36

- Registro contable del activo por impuesto diferido derivado del crédito por las
pérdidas a compensar del ejercicio:

Planteamiento
La sociedad XX presenta al final del ejercicio un resultado negativo por importe de
60.101,21 euros y se cumplen las condiciones para registrar el crédito fiscal derivado de
la pérdida.
Solución
- Cálculo del impuesto corriente:

. Euros
Resultado contable antes de(60.101,21)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencias temporales .
Base imponible (60.101,21)
Tipo impositivo _____x 30%
Cuota íntegra 0
Deducciones y bonificaciones .
Impuesto corriente 0

- Cálculo del crédito fiscal:

. Euros
Resultado contable antes de(60.101,21)
impuestos
Diferencias permanentes .
Diferencia temporales .
Base imponible (60.101,21)
Tipo impositivo _____x30%
Crédito fiscal (18.030,36)
El impuesto corriente no supondría registro alguno dado que la cuota es nula. Sin
embargo se recoge el impuesto diferido por el derecho a compensar la base imponible
negativa, por un importe de: 60.101,21 x 30% = 18.030,36

- Registro contable del activo por impuesto diferido derivado del crédito por las
pérdidas a compensar del ejercicio:
NRef:2007/384878.
Título: Deducciones de la cuota por incentivos fiscales y bonificaciones del Impuesto
sobre Sociedades. Contabilización del Impuesto. General. Nuevo PGC y PGC de Pymes.
Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Impuesto sobre Sociedades.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 30.050,61
Deducciones generadas en el ejercicio 150,25
Tipo impositivo 30%
Solución
- Cálculo del impuesto corriente:

. Euros
Resultado contable antes de30.050,61
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencias temporales ________ -
Base imponible previa 30.050,61
Bases imponibles negativas ________ -
Base imponible 30.050,61
Tipo impositivo ____ x 30%
Cuota íntegra 9.015,18
Deducciones __ (150,25)
Impuesto corriente 8.864,93

- Registro contable del impuesto corriente:

Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 30.050,61
Deducciones generadas en el ejercicio 150,25
Tipo impositivo 30%
Solución
- Cálculo del impuesto corriente:

. Euros
Resultado contable antes de30.050,61
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencias temporales ________ -
Base imponible previa 30.050,61
Bases imponibles negativas ________ -
Base imponible 30.050,61
Tipo impositivo ____ x 30%
Cuota íntegra 9.015,18
Deducciones __ (150,25)
Impuesto corriente 8.864,93

- Registro contable del impuesto corriente:

NRef:2007/384880.
Título: Contabilización de los pasivos por impuesto diferido. Generación de activos y
pasivos fiscales. Contabilización del Impuesto. General. Nuevo PGC y PGC de Pymes.
Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Impuesto sobre Sociedades.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 60.101,21
Diferencia temporal negativa (12.020,24)
Tipo impositivo 30%
Solución
- Cálculo de la liquidación del impuesto (impuesto corriente):

. Euros
Resultado contable antes de60.101,21
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencia temporal negativa - 12.020,24
Base imponible 48.080,97
Tipo impositivo ____x 30%
Cuota íntegra 14.424,29
Deducciones ________-
Impuesto corriente 14.424,29

- Registro contable del impuesto corriente:

- Registro contable del pasivo por impuesto diferido correspondiente a la

diferencia temporal negativa:
12.020,24 x 30% = 3.606,07

Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 60.101,21
Diferencia temporal negativa (12.020,24)
Tipo impositivo 30%
Solución
- Cálculo de la liquidación del impuesto (impuesto corriente):

. Euros
Resultado contable antes de60.101,21
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencia temporal negativa - 12.020,24
Base imponible 48.080,97
Tipo impositivo ____x 30%
Cuota íntegra 14.424,29
Deducciones ________-
Impuesto corriente 14.424,29

- Registro contable del impuesto corriente:

- Registro contable del pasivo por impuesto diferido correspondiente a la

diferencia temporal negativa:
12.020,24 x 30% = 3.606,07
NRef:2007/384885.
Título: Resultado contable antes de impuestos positivo y diferencias permanentes.
Contabilización del Impuesto. General. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes
Genrales de Contabilidad. Impuesto sobre Sociedades.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 90.151,82
Diferencias permanentes positivas + 36.060,73
Diferencias permanentes negativas (12.020,24)
Tipo impositivo 30%
Deducciones en cuota 150,25
Retenciones soportadas 300,51
Se pide: registro contable del impuesto corriente.
Solución
- Cálculo del impuesto a pagar:

. Euros
Resultado contable antes de90.151,82
impuestos
Diferencia permanente positiva + 36.060,73
Diferencia permanente negativa (12.020,24)
Diferencias temporales _________
Base imponible 114.192,31
Tipo impositivo ____x 30%
Cuota íntegra 34.257,69
Deducciones __(150,25)
Impuesto corriente 34.107,44
Retenciones __(300,51)
Cuota a ingresar 33.806,93

- Registro contable del impuesto:

Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 90.151,82
Diferencias permanentes positivas + 36.060,73
Diferencias permanentes negativas (12.020,24)
Tipo impositivo 30%
Deducciones en cuota 150,25
Retenciones soportadas 300,51
Se pide: registro contable del impuesto corriente.
Solución
- Cálculo del impuesto a pagar:

. Euros
Resultado contable antes de90.151,82
impuestos
Diferencia permanente positiva + 36.060,73
Diferencia permanente negativa (12.020,24)
Diferencias temporales _________
Base imponible 114.192,31
Tipo impositivo ____x 30%
Cuota íntegra 34.257,69
Deducciones __(150,25)
Impuesto corriente 34.107,44
Retenciones __(300,51)
Cuota a ingresar 33.806,93

- Registro contable del impuesto:

NRef:2007/384886.
Título: Resultado contable antes de impuestos positivo y coincidente con la base
imponible.
Planteamiento
La sociedad XX presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 90.151,82
Tipo impositivo 30%
Retenciones soportadas 300,51
Se pide: registro contable del impuesto corriente.
Solución
- Cálculo del impuesto a pagar (liquidación fiscal):

. Euros
Resultado contable antes de90.151,82
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencias temporales _______-
Base imponible 90.151,82
Tipo impositivo x30%
Cuota íntegra 27.045,55
Deducciones y bonificaciones -
Impuesto corriente 27.045,55
Retenciones (300,51)
Cuota a ingresar 26.745,04

- Por el registro contable del impuesto corriente en resultados:

La sociedad X presenta al cierre del ejercicio los siguientes datos:

. Euros
Resultado contable antes de impuestos 90.000
Tipo impositivo 25%
Retenciones soportadas 300
El registro contable del impuesto corriente es el que se recoge a continuación.
- Cálculo del impuesto a pagar (liquidación fiscal):
. Euros
Resultado contable antes de90.000
impuestos
Diferencias permanentes -
Diferencias temporales _______-
Base imponible 90.000
Tipo impositivo x25%
Cuota íntegra 22.500
Deducciones y bonificaciones -
Impuesto corriente 22.500
Retenciones (300)
Cuota a ingresar 22.200
- Por el registro contable del impuesto corriente en resultados:
NRef:2007/384887.
Título: Cálculo del gasto por el impuesto. Contabilización del Impuesto. General.
Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Impuesto sobre
Sociedades.
Planteamiento
Al finalizar el ejercicio la sociedad XX presenta los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 60.101,21
Diferencia permanente positiva 12.020,24
Tipo impositivo 30%
Deducciones en cuota 120,20
Se pide: registro contable del impuesto corriente.
Solución
- Cálculo del impuesto corriente:

. Euros
Resultado contable antes de impuestos 60.101,21
Diferencia permanente positiva + 12.020,24
Base imponible 72.121,45
Tipo impositivo x30%
Cuota íntegra 21.636,44
Deducciones - 120,20
Impuesto corriente 21.516,24

- Registro contable del impuesto corriente por la declaración fiscal del ejercicio:

Planteamiento
Al finalizar el ejercicio la sociedad XX presenta los siguientes datos:
. Euros
Resultado contable antes de impuestos 60.101,21
Diferencia permanente positiva 12.020,24
Tipo impositivo 30%
Deducciones en cuota 120,20
Se pide: registro contable del impuesto corriente.
Solución
- Cálculo del impuesto corriente:

. Euros
Resultado contable antes de impuestos 60.101,21
Diferencia permanente positiva + 12.020,24
Base imponible 72.121,45
Tipo impositivo x30%
Cuota íntegra 21.636,44
Deducciones - 120,20
Impuesto corriente 21.516,24

- Registro contable del impuesto corriente por la declaración fiscal del ejercicio:
NRef:2007/384897.
Título: Intereses pagados por anticipado. Ajustes por periodificación activos. Nuevo
PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Otros.
El 1-3-N la sociedad X concede un préstamo a la sociedad Y por importe de 60.000 €,
con venciemiento el 1-3-N+1. Dicho préstamo devenga un interés anual del 9%
pagadero semestralmente y por anticipado, el 1-3 y el 1-9-N.
Los asientos a efectuar por Y son:
- El 1-3-N:
* Por la concesión del préstamo:

* Por los intereses correspondientes al primer semestre:

Intereses = 60.000 € x 9% x 6 / 12 = 2.700 €

(1) 2.700 € x 19%

- El 1-9-N, por los intereses correspondientes al segundo semestre:

Intereses = 60.000 € x 9% x 6 / 12 = 2.700 €

(2) 2.700 € x 19%

- El 31-12-N, por la periodificación de los intereses correspondientes al ejercicio N
+1:
Euros
Gasto de 1 de septiembre a 31 de2.700 € x 4 / 6 = 1.800
diciembre del año N:
Gasto de 1 de enero a 1 de marzo del2.700 € x 2 / 6 = 900
año N+1:
Total interés 2.700
- El 1-1-N+1, por la reversión de la periodificación:

- El 1-3-N+1, por la devolución del préstamo:

NRef:2007/384942.
Título: Devoluciones de ventas. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales
de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX vende mercaderías por importe de 12.020,24 euros. Tras la inspección
efectuada por su cliente resulta que la mitad del pedido no se ajusta a las
especificaciones requeridas, por lo que éste devuelve a XX mercaderías por importe de
6.010,12 euros.
Solución
Los asientos a efectuar son:

- Por la venta de las mercaderías:

- Por la devolución de las mercaderías:

NRef:2007/384943.
Título: Ventas de bienes y servicios. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes
Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La empresa XX vende mercaderías por importe de 6.010,12 euros, cobrando el 50% al
contado y el 50% restante a 90 días.
Solución
El asiento a efectuar es:
NRef:2007/384948.
Título: Retribución en especie. Gastos de personal. Contabilidad. Nuevo PGC y PGC de
Pymes. Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Compras y gastos.
Planteamiento
La entidad bancaria XX, S.A, en atención a su política de movilidad geográfica de los
trabajadores alquila viviendas en todo el territorio nacional, que posteriormente cede a
sus trabajadores sin contraprestación alguna. El importe total satisfecho por la entidad
bancaria en concepto de arrendamiento de viviendas es de 100.000 euros.
Registro de la operación.
Solución
Los gastos incurridos en el arrendamiento de las viviendas pueden contabilizarse en la
cuenta 649 Otros gastos sociales, o en la cuenta 621 Arrendamientos y cánones.

Si se repercutiese todo o parte del alquiler en las nóminas de los trabajadores, la parte
repercutida se reflejaría, al hacer el asiento de la nómina, como ingreso en la cuenta 755
Ingresos por servicios al personal, y se contabilizaría la retención correspondiente en la
cuenta 4751, Hacienda Pública, acreedora por retenciones praticadas.
NRef:2007/384954.
Título: Alquiler cobrado por anticipado. Ajustes por periodificación pasivos. Nuevo PGC
y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Otros.
El 1-4-N la sociedad X cobra el alquiler anual de la nave almacén por importe de 36.000
€.
Los asientos a efectuar son:
- El 1-4-N, por el cobro del alquiler anual:

- El 31-12-N, por la periodificación del alquiler anual:

* Gasto de 1-4-N a 31-12-N: 36.000 € x 9 / 12= 27.000 €
* Gasto de 1-1-N+1 a 31-3-N+1: 36.000 € x 3 / 12 = 9.000 €

- El 1-1-N+1, por la reversión de la periodificación:

NRef:2007/384967.
Título: Adquisiciones intracomunitarias. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes
Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX realiza una adquisición intracomunitaria por importe de 12.020,24 euros.
Solución
El asiento a efectuar es:
NRef:2007/384968.
Título: Intereses por aplazamiento. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes
Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX vende mercaderías a un cliente por importe de 30.050,61 euros,
pagaderas a 8 meses a partir de la entrega. XX cobra a su cliente 1.502,53 euros en
concepto de intereses por el aplazamiento.
Dichos intereses por aplazamiento corresponden a un período posterior a la entrega de
las mercaderías, por lo que no forman parte de la base imponible del IVA.
Solución
El registro de la operación es el siguiente:
NRef:2007/384969.
Título: Envases a devolver por clientes. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes
Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX vende mercaderías por importe de 60.101,21 euros. Los envases que
contienen las mercaderías son susceptibles de reutilización y el valor de los mismos,
incluido en el precio de venta de las mercaderías, asciende a 6.010,12 euros.
XX recibe de su cliente envases por importe de 4.207,08 euros y el resto se los queda
éste para su uso.
Solución
Los asientos a efectuar son:

- Por la venta de las mercaderías:

(1) Por el precio de venta de las mercaderías neto de los envases.

- Por la devolución de los envases:

- Por la adquisición de los envases que el cliente se reserva para su uso:

NRef:2007/384970.
Título: Rappels sobre ventas. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales
de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX emite a uno de sus clientes una nota de abono concediendo rappel por
importe de 12.020,24 euros por haber superado el volumen de compras efectuado
durante el ejercicio los 601.012,1 euros.
Solución
El asiento a efectuar es:
NRef:2007/384971.
Título: Descuentos sobre ventas por pronto pago. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos
Planes Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX vende mercaderías por importe de 12.020,24 euros e incluye en la
factura a su cliente un descuento por pronto pago del 3%.
Solución
El asiento a efectuar es:

(*) 21% (12.020,24€ - 360,61 €)

NRef:2007/384972.
Título: Anticipos de clientes. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales de
Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX vende mercaderías por importe de 6.010,12 euros. Para hacer frente al
pedido XX solicita un pago anticipado del 25% del mismo. El precio restante se cobra a
60 días desde la recepción de las mercaderías.
Solución
Los asientos a efectuar son:

- Por el cobro del anticipo:

- Por la entrega de las mercaderías:

(1) 21%s/ (6.010,12 € - 1.502,53 €)

- Por el cobro del precio restante:

NRef:2007/384974.
Título: IVA soportado no deducible. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes
Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX compra unas estatuas de platino con el fin de obsequiar a los miembros
del Consejo de Administración. El precio de adquisición de las estatuas es de 18.030,36
euros y el IVA devengado en la operación asciende a 3.786,38 euros.
Solución
El asiento para contabilizar esta compra es:

(1) Por el precio de las estatuas más el IVA soportado no deducible.

NRef:2007/384976.
Título: Devoluciones de compras. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes
Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX adquiere mercaderías por importe de 12.020,24 euros. Tras la inspección
efectuada por XX resulta que la mitad de las compras no se ajustan a las
especificaciones requeridas, por lo que XX devuelve al proveedor mercaderías por
importe de 6.010,12 euros.
Solución
Los asientos a efectuar son:
- Por la compra de las mercaderías:

- Por la devolución al proveedor:

NRef:2007/384977.
Título: Rappels sobre compras. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales
de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX recibe de uno de sus proveedores una nota de abono concediendo rappel
por importe de 12.020,24 euros por haber superado el volumen de compras efectuado
durante el ejercicio los 601.012,1 euros.
Solución
El asiento a efectuar es:
NRef:2007/384978.
Título: Descuentos sobre compras por pronto pago. Nuevo PGC y PGC de Pymes.
Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX compra mercaderías por importe de 12.020,24 euros. El proveedor
incluye en la factura un descuento por pronto pago del 3%.
Solución
Euros
Precio de compra 12.020,24
Descuento por pronto pago -360,61
Base imponible 11.659,63
IVA (21%) 2.448,52
Importe a pagar 14.108,15
El asiento a efectuar es:

(1) 21% s/11.659,63

NRef:2007/384979.
Título: Anticipos a proveedores. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales
de Contabilidad. Impuesto sobre el Valor Añadido.
Planteamiento
La sociedad XX compra mercaderías por importe de 6.010,12 euros. El proveedor, para
hacer frente al pedido solicita un pago anticipado del 25% del mismo. El precio restante
se paga a 60 días desde la recepción de las mercaderías.
Solución
Los asientos a efectuar son:
- Por el pago del anticipo:

(1) 21% s/1.502,53

- Por la recepción de las mercaderías:

(2) 21% s/ (6.010,12 € - 1.502,53 €)

- Por el pago de la deuda restante:
NRef:2007/385043.
Título: Prima de seguros pagadas por anticipado. Ajustes por periodificación activos.
Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales de Contabilidad. Otros.
El 1-10-N la sociedad X paga la prima anual del seguro de incendios. El importe de la
misma asciende a 7.200 € y su período de vigencia es de 1-10-N a 30-9-N+1.
Los asientos a efectuar por X son:
- El 1-10-N, por el pago de la prima:

- El 31-12-N, por la periodificación del gasto de seguros correspondiente al ejercicio

N+1:
Euros
Gasto de 1-10-N a 31-12-N: 7.200 € x 3 / 12 = 1.800
€
Gasto de 1-1-N+1 a 30-9-N+1: 7.200 € x 9 / 12 = 5.400
€
Total prima 7.200 €

- El 1-1-N+1, por la reversión del ajuste:

NRef:2007/385048.
Título: Cesión de vehículo al personal de la empresa.
La sociedad X adquiere el 1-7-N un vehículo para cederlo en uso al consejero delegado,
el Sr. A, para fines privados. El precio de compra del vehículo es de 72.000 € (incluidos
impuestos indirectos no recuperables directamente de la Hacienda Pública y que por lo
tanto suponen mayor valor de adquisición del bien). Se considera que la vida útil
estimada del vehículo es de 8 años.
El tratamiento contable aplicable a la adquisición del vehículo es el siguiente:
- El 1-7-N: La calificación contable del vehículo es la de un inmovilizado material, en
tanto se trata de un elemento patrimonial destinado a su utilización duradera en la
actividad de la empresa, por lo que procede el siguiente registro contable:

- El 31-12-N, por la dotación de la correspondiente amortización:

(1) 72.000 € /8 años = 9.000 € de amortización anual. Al corresponder únicamente

6 meses de amortización se dota la amortización por 4.500 €.

Se debe reflejar el correspondiente gasto de personal por el importe de la

amortización del vehículo, realizándose el siguiente asiento:

Nota: Si se repercutiese todo o parte del gasto en la nómina del consejero

delegado, la parte repercutida se reflejaría, al hacer el asiento de la nómina, como
ingreso en la cuenta 755 Ingresos por servicios al personal, y se contabilizaría la
retención correspondiente en la cuenta 4751, Hacienda Pública, acreedora por
retenciones praticadas.
NRef:2008/391579.
Título: Gastos de constitución. Diferencias permanentes.
Planteamiento
La empresa W tiene un resultado antes de impuestos de 10.000 u.m y tributa al 30%,
siendo este ejercicio N el de inicio de la actividad y habiendo soportado unos gastos por
la constitución de 2.000 u.m.
Solución
Estos gastos deberán registrarse de las siguiente forma:

Sin embargo, la base imponible del impuesto contará con un ajuste negativo como
consecuencia de este gasto que no ha pasado por resultados, pero que es deducible. Por
consiguiente, esta base imponible es de 8.000 u.m. y la cuota de 2.400 u.m. El registro
del impuesto corriente deberá realizarse cargando a Pérdidas y Ganancias el gasto por
impuesto atribuible a los resultados (3.000 u.m.), mientras que el beneficio de la
deducibilidad del gasto imputado a reservas, debe registrarse en reservas.

La sociedad X tiene en el ejercicio N un resultado antes de impuestos de 10.000 € y

tributa al 25%, siendo este ejercicio N el de inicio de la actividad y habiendo soportado
unos gastos por la constitución de 2.000 €.
Los gastos deben registrarse de la siguiente forma:

Sin embargo, la base imponible del impuesto contará con un ajuste negativo como
consecuencia de este gasto que no ha pasado por resultados, pero que es deducible. Por
consiguiente, esta base imponible es de 8.000 € y la cuota de 2.000 €. El registro del
impuesto corriente deberá realizarse cargando a Pérdidas y Ganancias el gasto por
impuesto atribuible a los resultados (2.500 €), mientras que el beneficio de la
deducibilidad del gasto imputado a reservas, debe registrarse en reservas.
NRef:2008/391585.
Título: Gastos de personal. Nuevo PGC y PGC de Pymes. Nuevos Planes Generales de
Contabilidad. Compras y gastos.
Planteamiento
La sociedad YY presenta en marzo del ejercicio N los siguientes datos relacionados con
los gastos de personal del total de su plantilla:

- Salario bruto: 11.500 euros (en este importe están incluidos 500 euros
correspondientes al prorrateo de las pagas extras).
- Seguridad social a cargo de la empresa: 3.450 euros.
- Seguridad social a cargo del trabajador: 690 euros.
- Retenciones a cuenta del IRPF: 4.025 euros.
- Se dejará pendiente de pagar 575 euros: 500 euros correspondientes a la
prorrata de pagas extras y 75 euros por una prima que queda pendiente de
pago.
- El mes pasado se anticipó dinero a varios empleados por un importe total de
780 euros.
- La empresa decide repercutir a sus trabajadores unos gastos de transporte en
que incurrió el mes pasado, y que fueron contabilizados como tal en la
correspondiente cuenta de gasto. El importe fue de 710 euros.
- En las nóminas de este mes procede descontar 210 euros por las
mensualidades de los créditos a c/p que se han concedido al personal.
- La empresa paga a sus trabajadores unas dietas en concepto de comedor que
ascienden a 1.200 euros, reteniéndose 175 a cuenta del IRPF.
- Mensualmente se aporta al Fondo de pensiones del personal de la empresa un
importe de 900 euros.
- Este mes se tiene que pagar a un trabajador un total de 1.360 euros en
concepto de indemnización por despido, de los cuales 408 son retenidos a
cuenta del IRPF.
- Las nóminas se pagan mediante transferencia bancaria.

Solución
- En primer lugar realizaremos el asiento básico de la nómina del mes:
- Por el pago de las dietas de comedor:

- Por la aportación al fondo de pensiones:

Aunque el PGC de Pymes no recoja expresamente la cuenta 643, las empresas que
apliquen dicho Plan podrán utilizar esa cuenta, ya que el PGC de Pymes permite que
aquellas empresas que aplicando el PGC de Pymes realicen una operación cuyo
tratamiento contable no esté contemplado en el mismo puedan remitirse a las
normas y apartados correspondientes del PGC (con la excepción de los relativos a
activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta
que en ningún caso serán aplicables).

- Por el pago de la indemnización por despido:

NRef:2008/391639.
Título: Subvenciones concedidas para la cancelación de deudas en un ejercicio
posterior. PGC.
La Administración Autonómica concede el 3-1-N a la sociedad X una subvención en
concepto de ayuda para hacer frente a la deuda que la sociedad mantiene con la
Seguridad Social por las cuotas devengadas y no pagadas. El cobro de ayuda, por
importe de 60.000 u.m., se produce el 3-3-N. La empresa liquida la totalidad de la
deuda, 100.000 u.m. en el ejercicio siguiente. Tipo impositivo IS: 30%.
El registro de las operaciones es el siguiente:
- 3-1-N:

* Por la concesión de la subvención, se recoge inicialmente un ingreso de

patrimonio neto, ya que el importe de la subvención está pendiente de
imputación a resultados. La incorporación a Pérdidas y Ganancias de la citada
ayuda se realizará en el momento de cancelación de la deuda:

Como consecuencia del reconocimiento de un ingreso en el patrimonio neto se

genera una diferencia temporaria que dará lugar a un mayor pago de
impuestos en el futuro.

* Por el reconocimiento de la diferencia temporaria imponible (30% de 60.000

u.m.):

- 3-3-N: Por el cobro de la subvención.

- 31-12-N
:
Al cierre del ejercicio no procede traspasar la subvención a resultados, ya que la
imputación a resultados de los fondos recibidos se realiza en el ejercicio en el que
se cancela la deuda.

* Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 al subgrupo 13 del Balance

(ya que deben quedar saldadas al final del ejercicio).

Tras los asientos anteriores la cuenta 132. Otras subvenciones, donaciones y

legados aparece en el patrimonio neto del Balance de situación final por el
importe neto del efecto impositivo (42.000 u.m.), el cual queda reflejado en la
cuenta 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

- Ejercicio N+1:

* Por la cancelación de la totalidad de la deuda:

* Por el traspaso de la subvención a Pérdidas y Ganancias:

* Por la reversión de la diferencia temporaria imponible:

El asiento anterior surge como consecuencia del reconocimiento en la cuenta

de Pérdidas y Ganancias (a través de la cuenta 747) de la totalidad del ingreso
inicialmente recogido en el patrimonio neto.

* Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 al subgrupo 13 del Balance

(ya que deben quedar saldadas al final del ejercicio):
Tras este asiento la cuenta 132. Otras subvenciones, donaciones y legados ha
desaparecido del Balance de situación final, ya que se ha imputado íntegramente a las
Pérdidas y Ganancias del ejercicio N+1.
NRef:2008/391640.
Título: Subvenciones concedidas para la adquisición de un inmovilizado no
amortizable. Venta del bien. PGC.
La sociedad X recibe una subvención con las siguientes condiciones:
- Entidad que concede la subvención: Administración Estatal
- Fecha concesión de la subvención: 1-1-N
- Fecha cobro de la subvención: 8-3-N
- Destino de la subvención: Adquisición de terreno
- Importe de la subvención: 500.000 u.m.
- Precio adquisición terreno: 500.000 u.m. + 21% IVA
- Fecha adquisición terreno: 1-1-N
- Tipo impositivo IS: 25%
En el ejercicio N+4 se procede a la venta del terreno, cobrándose por ello 800.000 u.m.
+ 21% IVA.
El registro de las operaciones es el siguiente:
- 1-1-N:
* Por la concesión de la subvención, se recoge inicialmente un ingreso de
patrimonio neto:

Como consecuencia del reconocimiento de un ingreso en el patrimonio neto se

genera una diferencia temporaria que dará lugar a un mayor pago de
impuestos en el futuro.

* Por el reconocimiento de la diferencia temporaria imponible (25% de 500.000

u.m.):

* Por la adquisición del terreno:

- 8-3-N: Por el cobro de la subvención:

- 31-12-N: No procede traspasar la subvención a resultados, ya que en el caso de

inmovilizados no amortizables y para los que no exista corrección por deterioro, la
imputación a resultados de los fondos recibidos se realiza cuando se produce la
enajenación del bien o su baja en Balance:

* Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 al subgrupo 13 del Balance

(ya que deben quedar saldadas al final del ejercicio):

Tras los asientos anteriores la cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital

aparece en el patrimonio neto del Balance de situación final por el importe neto
del efecto impositivo (375.000 u.m.), el cual quedará reflejado en la cuenta
479. Pasivo por diferencias temporarias imponibles.

-
Ejercicio N+4:
* Por la venta del terreno:

* Por el traspaso de la subvención a Pérdidas y Ganancias:

* Por la reversión de la diferencia temporaria imponible (25% de 500.000

u.m.):

El asiento anterior surge como consecuencia del reconocimiento en la cuenta

de Pérdidas y Ganancias (a través de la cuenta 746) de la totalidad del ingreso
inicialmente recogido en el patrimonio neto.

* Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 al subgrupo 13 del Balance

(ya que deben quedar saldadas al final del ejercicio):
 Tras estos asientos la cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital ha
desaparecido del Balance de situación final, ya que se ha imputado
íntegramente a las Pérdidas y Ganancias del ejercicio N+4.

Asientos similares se originarían en el caso de que la subvención se obtuviese para la

adquisición de existencias o activos financieros, ya que la imputación como ingresos a
resultados se realizaría cuando se produjese su enajenación, corrección por deterioro o
baja en Balance.
No obstante, las cuentas a emplear serían:
- (942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
- (842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
- (132) Otras subvenciones, donaciones y legados.
NRef:2008/391641.
Título: Subvenciones concedidas para la adquisición de un inmovilizado amortizable.
PGC.
La sociedad X recibe una subvención no reintegrable para la adquisición de una
maquinaria industrial con las siguientes condiciones:
- Entidad que concede la subvención: Administración Autonómica
- Fecha concesión de la subvención: 1-1-N
- Fecha cobro de la subvención: 1-2-N
- Precio adquisición maquinaria industrial: 50.000 u.m. + 21% IVA
- Importe de la subvención: 25.000 u.m. (50% del precio de adquisición)
- Fecha adquisición de la maquinaria: 1-1-N
- Vida útil de la nave: 5 años (amortización lineal)
- Tipo impositivo IS: 25%
El registro de las operaciones es el siguiente:
-
1-1-N:
* Por la concesión de la subvención, se recoge inicialmente un ingreso de
patrimonio neto:

Como consecuencia del reconocimiento de un ingreso en el patrimonio neto se

genera una diferencia temporaria que dará lugar a un mayor pago de
impuestos en el futuro:

* Por el reconocimiento de la diferencia temporaria imponible (25% de 25.000

u.m.):

* Por la adquisición de la maquinaria industrial:

- 1-2-N
:
Por el cobro de la subvención:

-
31-12-N:

* Por la amortización de la maquinaria (50.000/5 = 10.000 u.m.):

* Por el traspaso de la subvención a Pérdidas y Ganancias:

El traspaso de la subvención a resultados se realiza en función de la
amortización del bien, es decir, linealmente en 5 años. Por tanto, y como la
subvención es concedida por el 50% del valor del bien, tan solo se podrá
imputar a resultados 5.000 u.m. (25.000/5).

* Por la reversión de la diferencia temporaria imponible (25% de 5.000 u.m.):

El asiento anterior surge como consecuencia del reconocimiento en la cuenta

de Pérdidas y Ganancias (a través de la cuenta 746) de una parte del ingreso
inicialmente recogido en el patrimonio neto.

* Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 al subgrupo 13 del Balance

(regularizando las cuentas de los grupos 8 y 9, ya que deben quedar saldadas
al final del ejercicio):

La cuenta 8301.Impuesto diferido recoge el saldo de los asientos del

reconocimiento de la diferencia temporaria por importe de 6.250, y la posterior
reversión de dicha diferencia temporaria por importe de 1.250.

Tras estos últimos tres asientos la cuenta 130. Subvenciones oficiales de

capital aparece en el patrimonio neto del Balance de situación final por el
importe neto del efecto impositivo (15.000 u.m.), el cual quedará reflejado en
la cuenta 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
NRef:2008/391761.
Título: Planes de prestación definida. Provisiones por retribuciones a largo plazo al
personal. PGC.
La sociedad X realiza aportaciones a un plan de prestación definida por importe de
80.000 €. Al final del ejercicio, el valor actual de las retribuciones comprometidas se
estima en 500.000 €, y el valor razonable de los activos afectos al plan en 480.000 €.
De acuerdo con lo anterior, los asientos a efectuar son:
- Por la aportación realizada:

- Por la diferencia en el cálculo del valor actual de la obligación y el valor razonable

de los activos afectos:

- Por el reconocimiento de la diferencia temporaria:

- Y al cierre del ejercicio, por la regularización de las cuentas de ingreso y gasto

imputadas directamente al patrimonio neto:
NRef:2008/391762.
Título: Planes de aportación definida. Provisiones por retribuciones a largo plazo al
personal. PGC.
La sociedad X constituyó el 31-12-N un plan de aportaciones definidas con sus
empleados por el cual se aportan a un plan de pensiones externo 100.000 €, que se
incrementarán un 5% anualmente. Debido a problemas de liquidez, la aportación del año
N+1 se realizó el 15-1-N+2.
De acuerdo con lo anterior, los asientos a realizar son:
- El 31-12-N, por la aportación realizada:

- El 31-12-N+1, por el devengo de la aportación correspondiente al año N+1:

- El 15-1-N+2, por el pago de la aportación del año N+1:

NRef:2009/415594.
Título: Alta de activos fiscales.
Planteamiento
La empresa MADRID, S.A. presentó al cierre de 20X0 una pérdida antes de impuestos de
100.000 €, no existiendo ninguna diferencia entre Contabilidad y Fiscalidad; sin
embargo, no reconoció el activo fiscal ligado al derecho a aplicar la base imponible
negativa en un ejercicio posterior porque la probabilidad de tener suficientes beneficios
era escasa. En el año 20X1 mejora la situación de la empresa, aunque vuelve a
presentar un resultado contable negativo antes de impuestos de 5.000 €, sin que haya
tampoco diferencias entre Contabilidad y Fiscalidad; no obstante, al cierre de este
ejercicio considera probable la recuperación de los activos fiscales, tanto el ligado a la
base imponible negativa de 20X0 como la relativa a 20X1, por lo que reconoce sendos
activos fiscales.
Solución
La sociedad procederá a realizar el siguiente registro contable:
- Al cierre del ejercicio, por los activos fiscales ligados a la base imponible negativa
de 20X0:

(1) 100.000 x 0,30 = 30.000

- Al cierre del ejercicio, por los activos fiscales ligados a la base imponible negativa
de 20X1:

(1) 5.000 x 0,30 = 1.500

La sociedad X presentó a 31-12-N una pérdida antes de impuestos de 100.000 €, no
existiendo ninguna diferencia entre Contabilidad y Fiscalidad; sin embargo, no reconoció
el activo fiscal ligado al derecho a aplicar la base imponible negativa en un ejercicio
posterior porque la probabilidad de tener suficientes beneficios era escasa.
En el año N+1 mejora la situación de la empresa, aunque vuelve a presentar un
resultado contable negativo antes de impuestos de 5.000 €, sin que haya tampoco
diferencias entre Contabilidad y Fiscalidad; no obstante, al cierre de este ejercicio
considera probable la recuperación de los activos fiscales, tanto el ligado a la base
imponible negativa de N como la relativa a N+1, por lo que reconoce sendos activos
fiscales.
El registro contable a efectuar el 31-12-N+1 es el siguiente:
 - Por los activos fiscales ligados a la base imponible negativa de N:

(1) 100.000 € x 0,25 = 25.000 €

- Por los activos fiscales ligados a la base imponible negativa de N+1:

(1) 5.000 € x 0,25 = 1.250 €

NRef:2009/415637.
Título: Subvención no reintegrable para adquisición de inmovilizado. PGC de Pymes.
El 1-1-N la sociedad X recibe de la Consejería de Hacienda de su Comunidad
Autónoma la comunicación de la concesión de una subvención de carácter no
reintegrable del 25% del valor de adquisición de un elemento de transporte adquirido en
la misma fecha por importe de 24.000 €.
El elemento de transporte se amortiza linealmente en el 10% anual.
La Consejería transfiere la subvención a la cuenta de la empresa el 15-2-N.
La sociedad aplica el PGC PYMES.
Los asientos a realizar son:
- 1-1-N: Por el reconocimiento de la subvención, efecto impositivo y compra del
activo.

(1) 24.000 € x 25%

(2) 6.000 € x 25%
(3) 24.000 € x 21%
- 15-2-N: Por el cobro de la subvención.
 - 31-12-N:
* Por la amortización del ejercicio

(4) 24.000 € x 10%

* Por el traspaso de la subvención a resultados por la parte correspondiente a

la amortización del ejercicio

(5) 6.000 € x 10%

* Por la reversión de la diferencia temporaria imponible

(6) 600 € x 25%

NRef:2009/415644.
Título: Subvenciones no reintegrables otorgadas por socios o propietarios.
Una sociedad recibe de sus propios socios una subvención de 25.000 € para la
adquisición de un sistema para evitar la contaminación de sus elementos de transporte.
Dado que las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de los
socios o propietarios no constituyen ingresos, debiendo registrarse directamente en los
fondos propios, el asiento a realizar es: