Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
SUBDIRECCIÓN ACADÉMICA.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICO ADMINISTRATIVAS.
CARRERA:
CONTADOR PÚBLICO.
MATERIA:
AUDITORIA PARA EFECTOS FISCALES
TITULO:
Estructura de las Normas Internaciones de Auditoria
UNIDAD I
1
Introducción
El concepto de auditoría, nació por la necesidad del ente económico de conocer los
defectos y anomalías que llegase a presentar en sus declaraciones, es gracias a
este profesionista que logra obtener un punto de vista objetivo y acertado con
respecto al entorno actual del negocio.
Y debido a la necesidad de preservar la mano de obra humana en las empresas,
fue que se decidió crear normas que se aseguren de la preservación de la misma;
estas sirven como garantía sobre la seguridad de los trabajadores, además de que
entregan barios beneficios a los mismo, sin mencionar, que son su derecho y fueron
elaboradas con libre albedrio en base a sus necesidades actuales.
Es importante para los negocios conocer los artículos que cubran estas
necesidades, para así respetarlos debidamente y declararlas siempre que sean
necesarias. Estos artículos, no únicamente cubren a los obreros, sino que también
se encargan de los patrones, yaqué gracias a el Seguro Social, todo podemos tener
accesibilidad al servicio de salud.
Además del apoyo de normas, la auditoria, los artículos, entre otros medios de
elaboración de dictamen, existen temas que a continuación se habrán de explicar,
todos ellos con un propósito, el de apoyar a los empresarios en su camino de
elaboración; es importante como entes económicos conocer todos los artículos a
los que tenemos por obligación de pago y de goce convirtiendo al estado en algo
solidario y equitativo para el pueblo.
2
Auditoría para Efectos Fiscales
Concepto.
Las normas de la Auditoria, son los principios fundamentales la misma, los auditores
deben enmarcar en su desempeño a estas normas durante el proceso de la materia.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad de nuestro trabajo como
profesionales auditores.
Las Normas de la Auditoría constituyen un requisito formal que debe cumplir el
auditor independiente y estas han ido adaptándose a los cambios, productos de
estas normas, es como surgen las NIA’s y NIf, las cuales son las pautas de revisión
y proceso en cuanto a temas fiscales y de auditoría.
3
CPEUM Art 31-IV.
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este Artículo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley
a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como
4
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado. (Código Fiscal de la Federación, 2016)
Para conocer las obligaciones que como mexicanos debemos pagar, es importante
saber las divisiones de las mismas, yaqué cada una tiene un propósito diferente y
un destino en específico; el motivo del porque se dividen en cuatro secciones, es
debido a que así se facilita donde destinar un mayor porcentaje dependiendo de las
necesidades actuales. Además, optimiza el pago de las mismas para que los
adeudos no sean tan altos y todos puedan pagarlos de manera justa.
Articulo 32º.- Las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas
y sólo se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones,
siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación.
No obstante, lo dispuesto en el párrafo anterior, el contribuyente podrá modificar en
más de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aun cuando se hayan
iniciado las facultades de comprobación, en los siguientes casos:
5
pero solo en caso de suceder cualquiera de las cuatro razones establecidas en el
artículo 32 del CFF; se otorgarán al menos tres oportunidades de modificación, y
estas deberán ser clara, concisa y definitivas, para realizar el pago pronto de las
mismas.
Artículo 41º.- Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y
demás documentos no lo hagan dentro de los plazos señalados en las disposiciones
fiscales, las autoridades fiscales exigirán la presentación del documento respectivo
ante las oficinas correspondientes, procediendo de la siguiente forma:
6
Si la declaración se presenta después de haberse notificado al contribuyente la
cantidad determinada por la autoridad conforme a esta fracción, dicha cantidad se
disminuirá del importe que se tenga que pagar con la declaración que se presente,
debiendo cubrirse, en su caso, la diferencia que resulte entre la cantidad
determinada por la autoridad y el importe a pagar en la declaración. En caso de que
en la declaración resulte una cantidad menor a la determinada por la autoridad
fiscal, la diferencia pagada por el contribuyente únicamente podrá ser compensada
en declaraciones subsecuentes. (Código Fiscal de la Federación, 2016)
Para garantizar una mayor seguridad en cuanto al pago de declaraciones, la ley
tiene como obligación imponer severas multas dependiendo de la gravedad del no
pagar las mismas; estas multas tienen diferentes porcentajes los cuales son
establecidos dependiendo de la cantidad de tiempo que demoraron en pagar y lo
que se estipule en el CFF. Estas regulaciones generan el pago obligatorio de las
mismas sin excepciones y les permite a los contribuyentes un lapso de quince días
para el cumplimiento de las mismas, de tal manera que así los contribuyentes
podrán organizar todos sus papeles en tiempo y en forma para presentar las
declaraciones correspondientes.
Artículo 42º.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes,
los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con
las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:
7
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran a
efecto de llevar a cabo su revisión.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
IV. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de
enajenación de acciones que realicen, así como cualquier otro dictamen que
tenga repercusión para efectos fiscales formulado por contador público y su
relación con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de expedición de
comprobantes fiscales digitales por Internet y de presentación de solicitudes
o avisos en materia del registro federal de contribuyentes; el cumplimiento de
obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o
concesiones o de cualquier padrón o registro establecidos en las
disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operación de las
máquinas, sistemas y registros electrónicos, que estén obligados a llevar los
contribuyentes, se realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales;
así como para solicitar la exhibición de la documentación o los comprobantes
que amparen la legal propiedad, posesión, estancia, tenencia o importación
de las mercancías, y verificar que los envases o recipientes que contengan
bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en
su caso, que los envases que contenían dichas bebidas hayan sido
destruidos y verificar que las cajetillas de cigarros para su venta en México
contengan impreso el código de seguridad o, en su caso, que éste sea
auténtico, de conformidad con el procedimiento previsto en el artículo 49 de
este Código.
8
VI. Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de
bienes, incluso durante su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o
declaratoria al ministerio público para que ejercite la acción penal por la
posible comisión de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las
autoridades fiscales tendrán el mismo valor probatorio que la Ley relativa
concede a las actas de la policía judicial; y la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, a través de los abogados hacendarios que designe, será
coadyuvante del ministerio público federal, en los términos del Código
Federal de Procedimientos Penales.
IX. Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, basándose en el análisis de la
información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno
o más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones.
(Código Fiscal de la Federación, 2016)
Con el fin de verificar que cada una de las obligaciones declaradas por parte d ellos
entes económicos sean del todo verídicas, la ley le proporciona a las autoridades
fiscales el derecho de revisión de todos los documentos fiscales con los que cuente
la entidad económica, en los cuales se pueden analizar desde papeles físicos de
trabajo, documentos digitales de las mismas, productos de las empresas, entre otro
conceptos los cuales deberán cumplir con especificaciones aparte, tales como el
cumplimiento de códigos de seguridad, contenido real, sellos de comprobación,
entre demás factores estipulados en la presente ley. Estas revisiones también
podrán ser solicitadas por parte de los entes económicos, con tal de otorgar un
mayor comprobante de que cada declaración es verídica del todo, además de
otorgar seguridad de todos los documentos presentados y del pago correcto de las
obligaciones correspondientes.
Articulo 52º.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos
afirmados: en los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
9
financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que
realice; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por
contador público o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien
en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictámenes,
siempre que se reúnan los siguientes requisitos:
10
El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para
efectos fiscales, será dado de baja del padrón de contadores públicos
registrados que llevan las autoridades fiscales, en aquellos casos en los que
dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice o
cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un periodo de cinco
años.
El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a
partir del día siguiente a aquél en que se presentó el último dictamen que
haya formulado el contador público.
En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al contador público,
al colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios
Profesionales a que pertenezca el contador público en cuestión. El contador
público podrá solicitar que quede sin efectos la baja del padrón antes citado,
siempre que lo solicite por escrito en un plazo de 30 días hábiles posteriores
a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente párrafo.
11
IV. Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio
de Administración Tributaria.
V. Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los términos del
artículo 32-D de este Código, para lo cual deberán exhibir a los particulares
el documento vigente expedido por el Servicio de Administración Tributaria,
en el que se emita la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
12
Aportaciones patronales, las cuales son calculadas en base al salario diario
integrado de los trabajadores.
Aportaciones del trabajador, son determinadas retenidas y enteradas por el
patrón en base al salario.
Aportaciones federales.
13
Propósito
Como es derivado del Articulo 123 de la CPEUM “Toda persona tiene derecho al
trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se promoverán la creación de empleos y
la organización social de trabajo, conforme a la ley.” (Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, 2021); El Instituto Mexicano del Seguro Social, tiene
dicho articulo como mandato que garantiza el trabajo digno para los obreros,
además de ofrecer empleos y cumplir con los estatutos de la ley que así lo
garanticen.
La misión del IMSS, es ser el instrumento básico de la seguridad social, establecido
como un servicio público de carácter nacional, para todos los trabajadores y familias;
lo que quiere decir que gracias a esta institución se logra preservar todos los
derechos con los que cuentes un trabajador juntos con sus familias.
El garantizar que todos los sujetos involucrados con los trabajadores tendrán su
mismo derecho en cuanto términos del seguro, genera un sentimiento de confianza
en ellos, yaqué el brindar esta clase de beneficios a los que todos tenemos
accesibilidad, causa un cambio en mejora en cuanto al ánimo del obrero, además
de la estabilidad económico de los trabajadores.
14
¿Quién revisa esta auditoria?
Aspectos relevantes.
15
Clasificación de empresas
Todas las empresas nacen con un propósito, el de atender las necesidades que
existen en la actualidad en la que se vive, creando la sensación de satisfacción en
los consumidores a cambio de una retribución monetaria, la cual sirve como
recompensa a los esfuerzos y las inversiones que estuvieron de por medio durante
la creación del producto principal.
Sin embargo, existen todo tipo de necesidades para diferentes personas, las cuales
no todas pueden ser cumplidas por un solo negocio además de que pueden llegar
a haber diferentes sitios de venta en donde los precios pueden llegar a ofrecer un
precio más accesible económicamente, algo que genera la competencia sobre otros
establecimientos.
Sí nos ponemos a analizar los métodos de venta que existen, los establecimientos
en donde se acostumbra consumir, los tamaños de las mismas, los productos, entre
otros factores importantes; se puede llegar a la conclusión de que hay al menos 5
maneras de clasificar las mismas; las cuales pueden ser por:
16
Su capital también es un factor para clasificación debido a que existen varios
medios de obtención financiera para dar inicio a la actividad económica, y
existen 3 tipos de ramas en las que se divide el concepto, en las que tenemos
el Capital Público (obtiene la mayoría de su participación gracias al estado,
suele ofrecer bienes de primera necesidad), Capital Privado (proviene de
personas particulares, es decir sociedades mercantiles), y, Capital Mixto
(que como su nombre lo menciona, es la unión de los dos capitales
anteriores, estas existen porque su objetivo es el interés público.
Su sector económico, el cual es el principal medio de obtención de materia
prima, es decir, que es el sustento para la creación de productos finales; Este
se clasifica como el Sector Primario (en donde se obtiene productos
naturales por medio del sistema Agrario, Ganadero, Pequero y Minero),
Sector Secundario (se encarga de la transformación del producto obtenido
gracias al sector primario, y este puede ser por medio del sector industrial,
energético, construcción, entre otros), Sector Terciario (se refiere a
servicios como el transporte, comunicaciones, comercio, turismo, etcétera),
y finalmente, El Sector Cuaternario (son los servicios de información,
creación, investigación, desarrollo e innovación de los productos ya
existentes o por existir)
Su actividad, la cual se dedica a clasificar a las empresa según a su giro, es
decir, a que se dedican; en ella podemos ubicar tres modalidades de
actividad, el Industrial (produce bienes o servicios a partir de la extracción o
producción agricultora e industrial), Servicios (ofrece servicios gracias al
capital humano y a los medios materiales, generalmente son empresas de
transporte, asesoramiento, enseñanza y sanitarias),y las Comerciales (las
cuales no producen, pero venden los productos ya elaborados por las
empresas, se encarga de la distribución de las mismas).
17
RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN o' RACERF
18
c. Con salvedades;
d. Con abstención de opinión, o
e. Con opinión negativa.
II. La indicación de que si al enterar el patrón las cuotas obrero patronales del
seguro social por el ejercicio dictaminado, incurrió en omisiones que no
hubieran sido corregidas antes de la entrega del dictamen, debiendo señalar
los conceptos omitidos;
III. El registro o registros patronales y el ejercicio o periodo dictaminado;
IV. Las razones por las cuales el contador público autorizado determina que no
es factible formular con todos sus anexos un dictamen, debiendo explicar
ante el Instituto en qué consisten esas razones, y
V. El nombre, firma y número de registro ante el Instituto, del contador público
autorizado. (Ley del Seguro Social, 2021)
Para otorgar un libre albedrio por parte del contador, el dictamen se deberá elaborar
con todos los medios solicitados para llevar a cabo dicho propósito; además de que
le brinda la opción de dar su opinión, solo sí la ve necesario de lo contrario podrá
abstenerse de brindarla.
Artículo 173º.- El patrón que se dictamine en los términos del presente Reglamento
estará a lo siguiente:
19
formulación, el patrón deberá aclararlas, debiendo en su caso, liquidar el
saldo a su cargo, tomándolas en cuenta el contador público autorizado que
dictamine, como parte de su revisión en la determinación de las diferencias
que resulten de su auditoría en forma específica para los trabajadores y por
los periodos que se hubieran emitido, y
III. No se emitirán a su cargo cédulas de liquidación por diferencias derivadas
del procedimiento de verificación de pagos, referidas al ejercicio dictaminado,
siempre que se cumplan las condiciones siguientes:
a. Que se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente;
b. Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del
referido dictamen se hubieran presentado por el patrón en los formatos
o medios electrónicos dispuestos para ello, y
c. Que las cuotas obrero patronales a cargo del patrón, derivadas del
dictamen, se hubiesen liquidado en su totalidad o se haya agotado el
plazo de doce meses establecido en el artículo 149 de este
Reglamento, de conformidad con el artículo 40 C de la Ley.
20
dictamen correspondiente, modificaciones salariales, la liquidación de cuentas
obreros patronales, etcétera.
Por otro lado, en el informe de auditoría, podemos ubicar la opinión del profesionista
en cargo; esta es formulada con base a la información que se otorgó, aunque no es
obligatoria, sirve para que el emprendedor tenga un punto de vista ajeno al suyo y
encuentre como encaminar su proceso de una manera mas eficiente.
21
Esta opinión se puede formular de cuatro posibles maneras:
Opinión Favorable. Implica que el auditor se encuentra satisfecho con los
estados financieros que analizó, debido a que fueron formulados de manera
correcta y no presentan alguna complejidad en el negocio; cumplen con los
debidos criterios, no hay cantidades erróneas, cubren con sus respectivas
normas, en fin, son correctos enteramente.
Opinión con Salvedades. En caso de que llegue a existir uno o varios
hechos en relación a las cuentas anuales que pudiesen ser significativas en
conjunto, el auditor emitirá esta opinión; la cual se refiere a que, por ejemplo,
se haya tenido limitaciones al alcance de su trabajo, estas limitaciones
pueden ir desde que se la haya impedido entregar el trabajo o se le negó
información necesaria o sufrió retrasos por causa de terceros.
Opinión Desfavorable. Sirve para indicar que las cuentas anuales no
muestran una imagen final ni apegada al patrimonio del negocio; en este
caso, se habrá encontrado errores, incumplimientos de principios y normas
contables, entre un sinfín de errores que demuestre la mala organización del
local.
Conocer el área fundamental de las empresas es de completa importancia para los
emprendedores, es gracias a la opinión externa que se logra encaminar por una ruta
mas adecuada para la expansión del negocio; es por ello que existe este tipo de
métodos de control, sirven como ayuda para los empresarios de cómo luce su
negocio y que opinan del mismo.
La estructura del informe existe gracias a que facilita la comprensión de todos los
lectores haciéndola accesible para los funcionarios en cargo, de igual manera logra
cubrir los aspectos completos de las áreas importantes, además de que apoyan de
manera optima porque se encuentran los puntos débiles de producción para que así
puedan ser mejorados directamente en sus fallos.
La opinión del profesionista que elabora el informe, también es de suma
importancia, debido a que es el sujeto que se encarga de conocer estos puntos,
tiene una visión mas objetiva gracias a la breve información a la que tiene alcance;
si con los papeles que le son brindados logra capturar los puntos esenciales además
de reconocer que se cumplieron los requisitos durante la elaboración de estados,
quiere decir que cualquier sujeto (incluso si es ajeno al negocio), leyese la
información, podría llegar a esa misma conclusión y entender que áreas necesitan
mas atención; de igual manera, le otorga pensamientos positivos o negativos, según
dependa a como fue dirigida la opinión profesional del auditor en cargo.
22
Conclusión
Tener un adecuado proceso de auditoria se ha vuelto en algo indispensable para
todos los negocios, ya qué demuestra conciencia e interés por parte de los dueños
hacia sus inversiones y sus trabajadores, respetar las normas que se creación de la
manera más atentas los posiciona en puestos más adecuados hacia la sociedad
debido a que genera una sensación de seguridad en los entes económicos puesto
que van por el camino de la ley.
Es por estos motivos que se lleva a cabo todo lo que se presentó en la investigación
anterior, para dar fe y palabra de que todo lo realizado en un negocio fue hecho de
la manera más metódica cumpliendo con las normas necesarias sin olvidar ni hacer
de menos la mano de obra humana, debido a que es gracias a esta que los
empresarios logran conseguir sus objetivos y pueden ofrecer los productos finales
sin el temor de incumplir una norma o evadir obligaciones importantes.
El proceso de auditoria le otorga un plus de mejora a las empresas, debido a que al
obtener un dictamen fiscal que refleje los aspectos del negocio, se logra conocer un
concepto más amplio y eficiente con respecto de las áreas que necesitan atención
a mejoras.
De igual manera que le otorga respuesta a todas las incógnitas que se llegaron a
presentar durante el ejercicio fiscal, además de que logra advertir a los empresarios
sobre el pago de obligaciones que posiblemente estén por vender, no hayan pagado
por desconocimiento, entre otras situaciones que normalmente se llegan a
presentar.
Asimismo, es obligación de los obreros, conocer a lo que tiene por derecho ya que
así podrán exigir que se cumpla todo lo que se establecido en los artículos
necesarios, además de que les facilita la mejora en sus entornos y logran percatarse
de que el pago de sus impuestos en realidad tiene un final que mejora la economía
de todos, además de su entorno social.
23
Referencias
Código Fiscal de la Federación. (12 de enero de 2016). Obtenido de
http://www.infodf.org.mx/nueva_ley/14/1/doctos/CFF.pdf
24