CAPÍTULO IV

1. Sistema de Costos Empleado por La Empresa Nacional De Textiles Y

Calzados ENATEXCA, S.A.

La Empresa Nacional De Textiles Y Calzados, S.A emplea el sistema de costeo basado

en actividades, dado que asigna primero los costos a las actividades y después a los
productos basándose en el uso de las actividades por cada producto. El costeo basado en
actividades está basado en el concepto de que los productos consumen actividades y las
actividades consumen recursos.

“El costeo de productos basado en funciones asigna tan sólo los costos de manufactura
a los productos. La asignación del costo de los materiales directos y de la mano de obra
directa a los productos no representa ningún desafío en particular. Estos costos se pueden
asignar a los productos utilizando una atribución directa y la mayoría de los sistemas de
costeo basados en funciones se diseñan para asegurar que esta atribución tenga lugar. Por
otra parte, los costos indirectos representan un problema diferente. La relación insumo-
producto físicamente observable que existe entre la mano de obra directa, los materiales
directos y los productos es sencilla y no está disponible para los costos indirectos. De este
modo, la asignación de los costos indirectos se debe basar en el seguimiento de los
generadores y tal vez en la asignación”. Hansen y Mowen. Administración de costos –
Contabilidad y Control. Quinta Edición.

En nuestro caso de estudio, se puede resaltar que las órdenes y pedidos son reflejados
en la estructura de costos bajo el modelo de costo ABC y el costo estándar los cuales
representan el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes de iniciarse
la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzarse, además sirve como base
fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe encontrar en un punto
normal de producción.
 Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg los costos estándares “son aquellos que esperan
lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo
estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de
un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en
términos de costos totales más que en términos de costos por unidad. Los costos estándares
no remplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos. Por el contrario, se
acumulan los costos estándares y los costos reales.”

La empresa tiene una cartera de pedidos que varía mensualmente de uno a quince
clientes, estos pueden contener solicitudes de 15 a 600.000 unidades, cada uno, tomando en
cuenta todos sus productos. Sin embargo, para nuestro caso de estudio vamos a tomar en
consideración sus dos productos principales, los cuales son Chemises Escolares, Franelas
Escolares y Mono Escolares. Actualmente, los despachos se realizan semanalmente y se
establecen cronogramas de entregas, que pueden llegar a ser semanales y trimestrales
dependiendo de la naturaleza del pedido y la cantidad de los mismos.

La empresa utiliza un método mixto, que incluye el método de forma tradicional y el

método de costeo basado en actividades, aplicaremos de forma separada cada uno de los
métodos para poder comparar la distribución de los costos en ambos métodos.

Aplicación del método tradicional:

Julio – Septiembre de 2019

Materiales Directos 929.033.568,29
Mano de Obra Directa 138.046.050,00
Costos Indirectos de Fabricación 170.996.625,00
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 1.238.076.243,29

Los materiales directos están compuesto por la materia prima, materiales y los
insumos utilizados por la entidad y representan el 75% del costo de producción, la mano de
obra directa representa el 11% del total y los costos indirectos de fabricación es el 14% del
costo de producción e incluye los servicios, los materiales indirectos y depreciación.

Para determinar el precio de venta se realizó lo siguiente:

Julio – Septiembre de 2019

Costos Primos 1.067.079.618,29
Costos Indirectos de Fabricación 170.996.625,00
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 1.238.076.243,29
Unidades Producidas 7.500
Costo Unitario 165.076,83
Precio de Venta Estimado 214.599,88

El precio de venta se estima con un margen de ganancia del 30% como lo estipula la
Ley de Precios Justos en el artículo 42 Margen Máximo de Ganancia.

2. Determinación de los Costos Unitarios a Través de un Sistema de Costos

Basado en Actividades

En el Sistema de Costos Basado en Actividades es necesario cumplir con una serie de

pasos, los cuales son:

a) Identificar las actividades asociadas a la transformación de los productos.

Lo que realizaron en primer lugar fue ubicar las actividades de forma adecuada en
los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien
operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga.

Actividades de la Empresa Nacional De Textiles Y Calzados ENATEXCA, S. A.

N° Actividad Nombre de la Tipo de Sub – Actividad Tareas Generador de
Actividad Actividad Actividad
1 Diseño y corte Primaria Patrones y cortado Elaborar líneas de trazo N° de piezas
por tallas, para efectuar cortadas.
cortes de materia prima:
Telas.

2 Manufacturera Primaria Marcación, Selección de piezas por Horas hombre

confección y trazos, según talla.
ensamblado Costura de piezas.
Unión de piezas y
accesorios finales.
3 Acabado y Primaria Gestión de Calidad Clasificación del Errores
Selección y acabado final producto, limpieza de encontrados
virutas y sobrantes del
producto.

4 Empaque, Primaria Arreglos Arreglo y empaque del Lotes

Almacén producto terminado. empacados

b) Asignación de costos a las actividades

Después de identificar y de describir las actividades, la siguiente tarea consiste en

determinar cuánto cuesta ejecutar cada actividad. El costo de una actividad es sólo el costo
de los recursos consumidos por cada actividad. Los cuales pueden incluir la mano de obra,
los materiales, la energía, limpieza y mantenimiento, entre otros. El costo de estos recursos
se encuentra en el mayor general, pero no se revela cuánto se gasta en cada actividad. Los
costos de los recursos se deben asignar a las actividades utilizando un rastreo directo y un
rastreo de generador.
 Es importante especificar si el costo es considerado directo o indirecto con respecto
a la producción. Los costos directos se refieren a todos los costos básicos, necesarios e
indispensables para poder producir, dentro del proceso productivo continuo, por lo tanto y
se pueden rastrear con mayor facilidad; y los costos Indirectos se refieren a todos los costos
que no podemos identificar a una actividad determinada, y es asignado al costo del
producto de manera indirecta.

En la empresa ENATEXCA, S.A., se pudieron observar los siguientes costos

indirectos de fabricación (CIF):

MONTO EN MONTO EN BS
PORCENTAJ BASE DE
CIF BS POR
E ACTIVIDAD
UNITARIO TRIMESTRE
Materiales Número de materiales
169,23 1.269.225,00 0,74225%
indirectos utilizados

Servicios básicos 9.788,70 73.415.250,00 42,93374% Mts2

Depreciación 0,06 450,00 0,00026% Gasto de depreciación

Tiempo utilizado de
Labor y beneficio 12.841,56 96.311.700,00 56,32374%
mano de obra indirecta

TOTALES 22.799,55 170.996.625,00 100%

Estos costos indirectos de fabricación serán distribuidos a las diferentes actividades

que realiza la empresa para lograr el proceso de producción, los cuales se asignan de la
siguiente manera:

Materiales indirectos: comprenden todos los materiales o insumos necesarios para la

elaboración de los productos en estudio (Chemisse escolar, franela escolar y monos
escolares), los cuales se clasifican en:
 ● Herramientas: las cintas métricas, reglas metálicas, escuadras planas, tijeras de
costura, piquetas, saca hilo, lápiz de colores, bolígrafos y marcadores.
● Repuestos para mantenimiento: mantenimiento ordinario
● Materiales de seguridad: delantal de tela, chemisse, pantalón jean, botas de
seguridad, mascarilla, lentes de seguridad y guantes de tela.
● Papelería: hojas de papel.

Estos materiales se medirán de acuerdo a los utilizados en el proceso productivo. Se

puede observar que dicho costo indirecto está presente en la mayoría de las actividades, con
mayor énfasis en la actividad de manufactura de piezas.

Materiales indirectos
Base de actividad
del trimestre Costo de
Consumo del Costo de actividad
  (Número de actividad
costo mensual
materiales trimestral
utilizados)
Área de diseño
307 10,00% 42.300,00 126.900,00
y corte
Manufactura de
767 80,00% 338.475,00 1.015.425,00
piezas
Acabado y
selección de 460 10,00% 42.300,00 126.900,00
productos
Empaque,
-
almacén
TOTALES 1.533 100,00% 423.075,00 1.269.225,00

Servicios Básicos: los servicios básicos se miden por el tiempo utilizado en jornada laboral
en horas, los servicios que influyen en el proceso productivo es el servicio de electricidad,
agua y teléfono, auditoria, servicios de vigilancia. La totalidad del costo se encuentra en la
actividad de manufactura de piezas, debido a que la mayor parte de la elaboración del
producto se realiza en esa área, y que adicionalmente se requiere más tiempo de jornada
laboral.

Servicios básicos
Costo de
Base de actividad Consumo del Costo de actividad
  actividad
del trimestre (Mts2) costo mensual
trimestral
Área de diseño
0 0 -
y corte
Manufactura de
2.860 100% 24.471.750,00 73.415.250,00
piezas
Acabado y
selección de 0 0 -
productos
Empaque,
0 0 -
almacén
TOTALES 2.860 100% 24.471.750,00 73.415.250,00

Depreciación: es el costo que se incurre por el desgaste que llevan las maquinarias y
equipos durante su vida útil. En el siguiente cuadro se puede observar que es uno de los
costos que menos influye en el proceso productivo, puesto que solo representa el 0,00039%
del costo indirecto de fabricación total; se mide por gasto de depreciación, y hay mayor
asignación en el área de empaque y almacén. El método utilizado por la empresa
ENATEXCA, S.A. en el de línea recta para todo su activo fijo.

Para el cálculo de depreciación se toman en cuenta los siguientes activos fijos:

Overlock puntada seguridad, Presilladora, Pretinadora, Sillas Ergonómicas, Transpaleta
2500 Kgs.
 Depreciación
Base de actividad Costo de
Consumo del Costo de actividad
  (Gasto de actividad
costo mensual
depreciación) trimestral
Área de diseño
0 0 -
y corte
Manufactura de
450,00 100% 150,00 450,00
piezas
Acabado y
selección de 0 0 -
productos
Empaque,
- 0 -
almacén
TOTALES 450,00 100% 150,00 450,00

Labor y beneficio: se mide en cuanto al tiempo utilizado de mano de obra indirecta en

horas, donde todas las áreas están presentes ya que se refiere a los sueldos administrativos
como supervisores y gerentes en cada una de ellas. El mayor impacto de este costo es en la
actividad de diseño y corte.

Labor y beneficio
Base de actividad
Costo de
(Tiempo utilizado Consumo del Costo de actividad
  actividad
de mano de obra costo mensual
trimestral
indirecta en horas)
Área de diseño
81 15,31% 4.913.850,00 14.741.550,00
y corte
Manufactura
216 69,39% 22.276.200,00 66.828.600,00
de piezas

Acabado y 162 12,25% 3.931.125,00 11.793.375,00

 selección de
productos
Empaque,
81 3,06% 982.725,00 2.948.175,00
almacén

540 32.103.900,00 96.311.700,00

TOTALES 100,00%

La asignación de los costos indirectos de fabricación por actividad de la empresa para la

realización del proceso productivo se refleja de la siguiente manera:

MONTO EN ACTIVIDADES (Trimestral)

BASE DE
BS Área de Acabado y
CIF ACTIVIDA Manufactura Empaque
TRIMESTRA diseño y selección de
D de piezas almacén
L corte productos
Número de
Materiales
1.269.225,00 materiales 126.900,00 1.015.425,00 126.900,00  
indirectos
utilizados
Tiempo
Servicios utilizado de
73.415.250,00 73.415.250,00  
básicos jornada
laboral
Depreciació Gasto de
450,00 450,00  
n depreciación
Tiempo
Labor y utilizado de 14.741.550,0 11.793.375,0 2.948.175,
96.311.700,00 66.828.600,00
beneficio mano de obra 0 0 0
indirecta
14.868.450,0 141.259.725,0 11.920.275,0 2.948.175,
TOTALES 170.996.625,00  
0 0 0 0

Área de Área de Área de Área de

 Remate y
Corte Costura Inventario
Bordado

c) Asignación de los costos indirectos de fabricación a cada una de las actividades

principales y especificar la cantidad de cada actividad consumida por los objetos
de costos específicos

Una vez realizados los puntos anteriores, es necesario identificar la forma de medida
de las actividades, para esto se debe halla la unidad generadora de actividad o generadora
de costos. Cada actividad posee una actividad en la cual se puede medir su rendimiento
sobre los costos.

Para el área de diseño y corte, la empresa utiliza una unidad de medida basada en la
cantidad de piezas que se transfieren a la siguiente fase del proceso productivo. Esta
cantidad depende netamente del tipo de pedido que estén atendiendo, puesto que las tallas
de los productos a fabricar generan cambios el volumen de actividad de esta fase. Sin
embargo, según la información presentada por la empresa, para un pedido con tallas únicas
y que abarque la capacidad operativa de 7.500 unidades durante el periodo en estudio,
obtienen 60.750 piezas para realizar las chemises escolares, 11.250 piezas para elaborar las
franelas escolares y 40.500 piezas para elaborar los monos escolares.

Diseño y
  corte
Piezas
Productos
cortadas
Chemise escolar 60750
Franela escolar 11250
Mono escolar 40500
 En el área de manufactura de piezas se llegó a la conclusión de que la medida más
fiable para medir el rendimiento, dadas las características del proceso, son las horas
hombres trabajadas, que permanecen constantes en los productos, puesto que se fabrican al
mismo tiempo, obteniendo 300 horas hombre por producto.
Manufactura de
  piezas

Productos Horas hombre

Chemise escolar 300

Franela escolar 300
Mono escolar 300

En el acabado y selección de productos, la base generadora del costo es la cantidad

de errores encontrados que necesitan ser llevados a un retrabajo para corregir la falla.
Actualmente, cuentan con un sistema de calidad que permite tener un margen mínimo de
error que oscila entre el 0,05% y el 0,1% de la producción. Luego de conversaciones con el
personal de trabajo encargado de esta área, los resultados obtenidos fueron los siguientes:

Acabado y
selección de
  productos
Errores
Productos
encontrados
Chemise
escolar 12
Franela escolar 4
Mono escolar 9
 En el área de empaque y almacén, por las características de la actividad, se tomó
una base medida en lotes empacados, es decir, la cantidad de paquetes (bolsas) que se
obtienen luego de empacar el producto. De igual forma, en conversaciones sostenidas con
el personal encargado, comentaron que en cada bolsa caben 25 unidades de chemises
escolares; para las franelas escolares, un total 30 franelas por empaque y para los monos, un
total de 12 monos por empaque.
Empaque y
  almacén
Lotes
Productos
empacados
Chemise escolar 300
Franela escolar 250
Mono escolar 625

Finalmente, analizadas las áreas de trabajo con su respetiva unidad generadora de

costos, obtenemos el siguiente cuadro que será utilizado para la determinación del costeo
ABC.

Acabado y
Diseño y Manufactura Empaque y
selección de
corte de piezas almacén
  productos
Piezas Errores Lotes
Productos Horas hombre
cortadas encontrados empacados
Chemise escolar 60750 300 12 300
Franela escolar 11250 300 4 250
Mono escolar 40500 300 9 625

d) Identificar las tasas primarias de actividad

 A través de la información obtenida de la cédula de actividad se puede proceder a
calcular las diferentes tasas de actividad que resulta de la división de los costos
presupuestados de las actividades entre el consumo de los inductores de las mismas, donde
el consumo de inductores es la cantidad de producto final de una actividad; está división
permite obtener el monto a cargar por el consumo de cada una de las actividades.

Las tasas de actividades se presentan de la siguiente manera:

Inductor de Consumo Tasa de la

Costo de las
Actividades las de los Actividad
Actividades
Actividades inductores Bs/Inductor
Área de Diseño y
Corte 14.868.450 Piezas cortadas 112500 132
Manufactura de
Piezas 141.259.725 Horas Hombre 900 156.955
Acabado y Selección Errores
de Productos 11.920.275 encontrados 25 476.811
Lotes
Empaque, Almacén 2.948.175 empacados 1175 2.509

Total 170.996.625

Después de determinar las tasas de actividades por cada actividad se procede a

establecer los costos indirectos de fabricación a los productos, mediante la multiplicación
de cada tasa obtenida por la cantidad real de consumo de las actividades por producto a
elaborar. El resultado de este cálculo se muestra de la manera siguiente:

ACTIVIDAD
Objeto del Costo

Área de Manufactur Acabado y Empaque, Costo Total

 Diseño y Selección de
a de Piezas Almacén
Corte Productos

Chemise escolar 8.028.963 47.086.575 5.721.732 752.726 61.589.996

Franela escolar 1.486.845 47.086.575 1.907.244 627.271 51.107.935

Mono escolar 5.352.642 47.086.575 4.291.299 1.568.178 58.298.694

14.868.450 141.259.725 11.920.275 2.948.175 170.996.625

Al realizar la distribución de los costos indirectos de fabricación a cada producto, se

puede realizar la determinación del costo unitario teniendo en cuenta los elementos del
costo. Los costos unitarios se establecen así:

CHEMISE ESCOLAR

Materiales Directos 205.373.503

Mano de Obra Directa 46.015.350
Costos Indirectos de Fabricación 61.589.996
Total Costo de Producción 312.978.849
Unidades Producidas 7.500
Costo Unitario 41.730,51
Precio de Venta Unitario 54.249,67

FRANELA ESCOLAR

Materiales Directos 234.759.579

Mano de Obra Directa 46.015.350
Costos Indirectos de Fabricación 51.107.935
Total Costo de Producción 331.882.864
Unidades Producidas 7.500
Costo Unitario 44.251,05
Precio de Venta Unitario 57.526,36

MONO ESCOLAR

Materiales Directos 488.900.486

Mano de Obra Directa 46.015.350
Costos Indirectos de Fabricación 58.298.694
Total Costo de Producción 593.214.530
Unidades Producidas 7.500
Costo Unitario 79.095,27
Precio de Venta Unitario 102.823,85

3. Análisis de resultados en la aplicación del costeo ABC

Método tradicional ABC

CIF por CIF por

Producto Totales Unidades % Totales unidad %

Chemise 293.908.200,0
escolar 0 5.038,57 33% 297.913.950 5.572,67 37%

Franela 300.721.575,0
escolar 0 5.038,57 33% 294.999.150 4.275,58 28%

Mono 554.862.450,0
escolar 0 5.038,57 33% 556.579.125 5.267,46 35%

1.149.492.225,0 100% 1.149.492.225 100%

 0 15.115,71 15.115,71

Una vez aplicado el sistema de administración de costeo basado en actividades como una
herramienta administrativa que permite realizar la asignación razonable de los costos
indirectos de fabricación a los productos chemise escolar, franela escolar y pantalón
escolar, por medio de la identificación de las actividades primarias: evaluación de mercado,
diseño patronaje, corte y confección; enfocando la atención en sus respectivos generadores
de costo denominados: Área de diseño y corte, Manufactura de piezas, acabado y selección
de productos, empaque y almacén; a través de los cuales los costos de las actividades son
asignados a los productos, con la finalidad de determinar los costos unitarios por producto
de forma más razonables y no como la empresa Nacional De Textiles Y Calzados
(ENATEXCA) S.A que lo determina considerando las unidades producidas sin diferenciar
los consumos de cada producto, chemise escolar, franela escolar y pantalón escolar, tal
como se presenta a continuación:

Cuando se evalúa la distribución de los costos, la diferencia entre los costos de los
productos chemise escolar, franela escolar y pantalón escolar, a través del sistema de costeo
basado en actividades, se evidencia que el producto más costoso resulta ser la chemise
escolar con un costo de Bs 5.571,63 representando un 37% de los costos totales, esto
debido a que las chemise requieren de mucha más actividad y trabajo que las franelas
escolares y los pantalones escolares, estos dos últimos productos representan un costo de
4.274,53 lo cual representa un 28% , y 5.266,42 que representa un 35% del total de los
cotos , respectivamente de acuerdo a los productos.

Se pudo determinar una diferencia entre metodologías, ya que el costo de los productos
presenta para las chemises un aumento del 4%, una disminución del 5% para las franelas, y
un aumento para los monos escolares del 2% con respecto a la metodología empleada por la
empresa (Costeo tradicional).
La variación de los costos entre un sistema y otro radica principalmente en la distribución
de los costos o gastos que la compañía le aplica a su proceso productivo, es decir, mediante
la metodología utilizada por la compañía, estos dejan de aplicar una porción de los costos o
gastos totales a la producción, lo que implica que los costos de los productos se encuentran
subestimados aplicando su metodología. Aplicando la metodología de la herramienta
administrativa ABC a los 2 productos que son objeto de estudio, obtuvimos unos costos
unitarios más razonables en comparación con la metodología empleada por la empresa.

Al realizar el análisis coyuntural de las metodologías, tanto en la empleada por la empresa

como por la herramienta ABC se pudo determinar que el producto más costoso son las
chemises escolares debido los siguientes puntos:

1. La chemise necesita más partes para ensamblar, por lo que requiere más actividad en el
área de diseño y corte.

2. Debido a sus numerosos cortes requiere de más trabajo en el área de Manufactura de

piezas.

3. Debido que es el producto en el que más piezas se unen el proceso de acabado y

selección del producto es mucho más riguroso.

4. Toma de decisiones

5. Costos Ambientales ENATEXCA, S.A.

A causa del deterioro que ha tenido el medio ambiente en la actualidad, se han

implementado métodos y premisas para lograr un desarrollo sostenible, el cual tiene como
único objetivo lograr que el uso dado a los recursos naturales no supere la tasa de
renovación de los mismos, con esto se lograría no solo preservar el medio ambiente, sino
que además permitiría que estos recursos estén disponibles para las generaciones futuras.
 En la búsqueda de lograr un desarrollo sustentable para la preservación del medio
ambiente, muchas empresas han tenido que incurrir en costos ambientales, lo que las obliga
a considerar la importancia de la protección del ambiente y así poder utilizarlos como un
factor estratégico para aumentar la competitividad, incorporando estos costos ambientales
en la información financiera, mediante la generación de un apropiado programa de gestión
ambiental que les permita llevar un control dichos costos.

Al realizar el estudio a la empresa ENAXTECA, S.A. y mediante conversaciones

con la gerencia de dicha compañía, pudimos identificar aspectos ambientales como la no
generación de ruido por alguna de sus maquinarias y la reutilización de la merma para otro
tipo de actividades. Sin embargo, esta empresa no posee los costos ambientales
contabilizados, así como tampoco mantiene en la actualidad un sistema de gestión
ambiental, debido a que la mayoría de los residuos generados en su proceso productivo son
reutilizables. Por ejemplo, cuando se realizan los cortes de telas para hacer las piezas, se
generan retazos y virutas que pueden ser utilizados por otra empresa, adicionalmente,
algunos retazos se utilizan para consumo interno de los trabajadores, mediante la
elaboración de bolsos para los empleados y así no incurrir en costos adicionales.

Al detallar los residuos generados por el proceso productivo de ENATEXCA, S.A.

se pudo visualizar una oportunidad de ingresos extraordinarios para la empresa que
pudieran ayudarle a reducir sus costos, mediante la venta de, por ejemplo, las virutas y
deshilache generados por todo el restante de la elaboración textil en lugar de deshacerse de
estos como residuos, de esta forma no solo se estaría evitando grandes cantidades de
desechos, sino que agregaría valor económico para la entidad.

Dentro de las oportunidades de mejora de la empresa ENATEXCA, S.A. con

respecto a temas ambientales se encuentra el hecho de contribuir a la preservación y
conservación del ambiente y lograr el desarrollo sostenible, que además permitirá que los
recursos se mantengan para las generaciones futuras.

6. Precios de transferencias
 Para Horgren, los precios de transferencias, son aquellos que cobra una subunidad
en una compañía por los servicios que otorga a otra subunidad, él considera que los
gerentes de alto nivel utilizan los precios de transferencia para enfocar su atención en sus
propias subunidades y para planear y coordinar acciones en las diferentes subunidades a fin
de maximizar la utilidad operativa de la compañía en su totalidad. Cabe destacar que puede
existir diferencias entre los gerentes de distintas subunidades en torno a cómo deberían
establecerse los precios de transferencia.

David Ramírez dice que “los precios de transferencia son los que se utilizan para
transferir un bien o un servicio de un área de responsabilidad a otra”.

Enfoque Externo

Está unido a grupos empresariales y trasnacionales que realizan operaciones entre sí

misma.

Enfoque Interno

Es utilizado en empresas que tienen varias divisiones con el fin de medir el

desempeño de cada división, debido a que los ingresos por ventas no revela si hay
divisiones ineficientes que podrían estar siendo subsidiadas por las eficientes, por lo que en
este método se aplica un precio a las transferencias de productos entre dichas divisiones.

Entre los principales métodos para fijar precios, se pueden mencionar:

● Método del Precio Comparable No Controlado: consiste en considerar el precio que

se hubiera determinando entre partes independientes en operaciones controlables.
Este método es ideal para transferir los productos.
 ● Método del Precio de Reventa (PR): el precio toma como base el precio al que el
comprador vendería el producto transferido a un tercero, disminuyéndole el margen
de utilidad que obtendría dicho vendedor

● Método del Costo Adicionado (CA): consiste en determinar el costo de producción

y agregarle una utilidad en base al costo, tomando como referencia transacciones
similares.

● Método de División de Beneficios (DB): la utilidad global de la operación es

distribuida entre las diferentes partes intervinientes, basándose en un análisis
funcional de las mismas.

● Método del Margen Neto Transaccional (MNT): Consiste en la determinación de las

transacciones entre partes vinculadas la utilidad de operación que hubieran obtenido
partes independientes en operaciones comparables, basándose en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como los activos, ventas, costos,
gastos o flujos de efectivo. Carece de importancia la imputación de una partida al
costo de los productos vendidos o a gastos operativos, porque en cualquiera de los
casos dicha partida se tomará en cuenta para el cálculo del resultado operativo.

En nuestro trabajo, no aplica en enfoque externo, ya que la empresa en estudio no

cumple con las características para aplicar dicho enfoque, puesto que la controladora y sus
filiales se encuentran a nivel nacional.

Analizaremos la empresa en estudio, considerando un enfoque interno.

Cabe destacar, que ENATEXCA, S.A., realiza precio de transferencia, con PDVSA
industrial, pues esta última, se encargará de comercializar sus productos. A continuación,
los precios de transferencias por producto, utilizando el método del costo adicionado.
 Chemise escolar PDVSA INDUSTRIAL
Costo por unidad 46.469,81
Margen (30%) 13.940,94
Precio de transferencia 60.410,75

Franela escolar PDVSA INDUSTRIAL

Costo por unidad 50.607,07
Margen (30%) 15.182,12
Precio de transferencia 65.789,19

Mono escolar PDVSA INDUSTRIAL

Costo por unidad 88.558,78
Margen (30%) 26.567,63
Precio de transferencia 115.126,41

Si comparamos con el precio del mercado, de la chemis, franela y mono escolar, los
cuales son 160.000, 75.000 y 220.000, resulta ser factible para PDVSA INDUSTRIAL.

7. Cadena de Valor aplicada a ENATEXCA, S.A.

Dentro de la Cadena de Valor, se visualizan los procesos y actividades, ya que ambos están
relacionados, los procesos se determinan tomando su semejanza con las actividades y el
valor que le asigna el cliente, sin dejar a un lado el valor total de la misma (Cadena de
Valor), ya que es esencial para la toma de decisiones de los administradores y a los
accionistas les ayuda conocer el valor de sus inversiones. Para ello se deben determinar el
costo de cada proceso e identificar sus generadores de valor.
Veamos cómo se aplica este proceso:
La empresa nacional de textiles y calzados ENATEXCA, S. A., cuenta con los siguientes
procesos productivos.

Diseño y
Manufactura Acabado Empaque
corte

Explicando, brevemente la función de cada uno de ellos, tenemos que:

Diseño y corte: Elaborar líneas de trazo por tallas, para efectuar cortes de Materia Prima:
Telas y Pieles.
Manufactura:
Marcación: Selección de piezas por trazos, según talla.
Confección: Costura piezas.
Ensamblado de piezas: Unión de piezas y accesorios finales.
Acabado: Clasificación del producto, limpieza de virutas y sobrantes del producto. Gestión
de Calidad. Acabado final.
Empaque: una vez listo el producto, se empaca la mercancía para ser entregada a PDVSA
Industrial.
Aplicaremos los cuatro pasos de la cadena de valor
1. Definir la cadena de valor de la empresa y asignar los costos y los activos
correspondientes a cada gran proceso de la cadena.
Sabiendo las características de la empresa, y teniendo en cuenta la semejanza de actividades
que cada uno agrupa, y su efecto en el valor que le asigna el cliente, la cadena de valor
vendrá definida por los siguientes procesos.

Cumplimiento del Cumplimiento del

Desarollo del
pedido: pedido: Producto Comercialización
producto
Producción terminado

.
2. Identificar los generadores de Valor:

Este paso trata de identificar los generadores de valor: “son aquellos factores de medición
del valor de los clientes dan a cada actividad estratégica de la empresa, independientemente
del valor que asigna a los productos” según David Ramírez.

Proceso Generador de Valor

Desarrollo del productos Números de especificaciones

Cumplimiento del pedido (manufactura) Volumen de producción

Cumplimiento del pedido (acabado) Tiempo de elaboración.

Comercialización (Empaque) Volumen de venta

 3. Identificar los generadores de costo:

Este paso trata de identificar los generadores del costo de cada uno de los procesos, es
decir: “son las actividades que generan que se incurran en costo, mediantes lo cuales se
explican los cambios que experimentan dichos costos, según el nivel en que se trabaja al
medir los cambios realizados” según David Ramírez, la empresa nacional de textiles y
calzados ENATEXCA, S.A., específicamente, trabaja con los generadores de costo sin
unidades.

Proceso Generador de Costo.

Desarrollo del productos Número de diseño

Cumplimiento del pedido (Manufactura) Tiempo de elaboración

Cumplimiento del pedido (Acabado) Calidad de producto

Comercialización (Empaque) Disponibilidad de pedido

4. Desarrollar una ventaja competitiva sostenible:

Según Johana Quintero, las ventajas competitivas son todos los factores o características
diferentes, que se observan en un producto, para ser comparados con otros similares. Estos
se pueden identificar en dos factores según el surgimiento de la ventaja competitiva que se
origen, las cuales pueden ser interna o externas.
Las ventajas competitivas externas: surgen de las características diferentes del producto que
generan un valor para el cliente, la misma puede surgir por la disminución del costo de uso
o por el aumento de su rendimiento de uso.
Las ventajas competitivas internas: son aquellas que generan una disminución de los costos
de la producción, administración o gestión del producto, es decir: es el resultado de mejor
productividad y por esto da a la empresa una rentabilidad mejor y una mayor capacidad de
resistencia a una reducción del precio de venta impuesta por las condiciones del mercado.
Una vez culminado los tres primeros pasos, podemos desarrollar algunas ventajas
competitivas, las cuales pueden estar orientadas a:
✔ Controlando los generadores de costo mejor que la competencia
✔ Impulsando los generadores de valor
✔ Modificando la cadena de valor

Con el propósito de interpretar la cadena de valor, las empresas deben de analizar

cada proceso, para determinar las estrategias competitivas. La misma nos permite dividir la
entidad en varios procesos básicas, para identificar las oportunidades surgidas en ellas con
referente a los costó. Algunas actividades generativas son:

• Logística de entradas:
Compra de la materia prima a comprar que para ENATEXCA S.A, primero recibe el
pedido, realiza un presupuesto del mismo, para el comprador, una vez aprobado se procede
a comprar los materiales para la elaboración de las chemises, pantalones y franelas
escolares, entre ellos se tiene:
● Tela.
● Hilo.
● Botones.
● Elástica.

• Operaciones
Son los pasos que Enatexca S.A realiza para la elaboración de sus productos, los cuales
deben pasar por:
● Diseño.
● Molde.
● Cortado.
● Costura (de cada parte de la prenda).
● Acabado y revisión de sus productos.

• Logística de salidas:
 Es el proceso que realiza la entidad para la entrega de la mercancía. En este caso, la
entidad sólo almacena los productos y es el cliente, PDVSA Industrial, quien se encarga de
buscar el producto al almacén.
• Ventas
ENATEXCA,S.A. vende únicamente a PDVSA Industrial.

Producto Franela Cliente

Características Indicadores

Números de especificaciones Media

Volumen de producción Media

Tiempo de elaboración Alto

Volumen de venta Bajo

Producto Franela Empresa

Características Indicadores

Números de especificaciones Baja

Volumen de producción Alta

Tiempo de elaboración. Media

Volumen de venta Alto

Producto mono Cliente

Características Indicadores

Números de especificaciones Media

Volumen de producción Alta

Tiempo de elaboración. Bajo

Volumen de venta Bajo

Producto mono Empresa

Características Indicadores

Números de especificaciones Ninguna

Volumen de producción Alta

Tiempo de elaboración. Alto

Volumen de venta Bajo

 Producto: Chemis Escolar
Proceso Costo Empresa Costo
Competencia

Desarrollo de nuevos productos 9.293,96 (20%) 13.750 (25%)

Cumplimiento del pedido (Manufactura) 27.881,89 (60%) 35.750 (65%)

Cumplimiento del pedido (Acabado) 6.970,47 (15%) 2.750 (5%)

Comercialización (Empaque) 2.523,49 (5%) 2.750 (5%)

Producto: Mono
Proceso Costo Empresa Costo Competencia

Desarrollo de nuevos productos 8.850,88 (10%) 13.500 (15%)

Cumplimiento del pedido (Manufactura) 57.563,21 (65%) 63.000 (70%)

Cumplimiento del pedido (Acabado) 13.283,82 (15%) 9.000 (10%)

Comercialización (Empaque) 8.850,10 (10%) 4.500 (5%)

Producto: Franela
Proceso Costo Empresa Costo Competencia
 Desarrollo de nuevos productos 7.591,06 (15%) 11000 (20%)

Cumplimiento del pedido (Manufactura) 32.894,60(65%) 38.500 b (70%)

Cumplimiento del pedido (Acabado) 7.591,06 (15%) 2.750 (5%)

Comercialización (Empaque) 2.530,35 (5%) 27.500 (50%)

Estrategia Competitiva

Relación Costo – valor en el desarrollo de nuevos productos:

La empresa ENATEXCA, S.A, en la producción de sus franelas, posee bajos costos

al momento de diseñar y cortar en comparación con la competencia a través de su
departamento de diseño y corte, se puede determinar que el desarrollo de nuevos productos,
se realiza a costos más bajos que en la competencia, y los clientes prefieren a la
competencia, ya que la misma no cubre sus necesidades.

Empresa
20%

220

Client
e
Competenci
a
25%
Relación costo-valor en el cumplimiento del pedido: Manufactura

La producción de las franelas presenta un costo bajo y las competencias poseen un

porcentaje alto, en este caso al elaborar el producto a menor costo con la misma calidad,
ENATEXCA, S.A, posee ventajas competitivas de acuerdo a los valores que le suministra
el cliente.
Empresa
60

220

Client
e
Competenci
a
65%

Relación costo-valor en el cumplimiento de pedido: Acabado

En este punto la empresa cumple con sus pedidos a tiempo a un alto costo, a cuando
los clientes le asigna un costo favorable, la empresa deberá de análisis este proceso, para
reducir el costo del mismo sin bajar su valor

Empresa
15

220

Client
e
Competenci
a
5%
Reducción Costo-valor en comercialización: Empaque.

Aunque la empresa y la competencia poseen el mismo costo, como una ventaja podría
ser que la entidad baje sus costos en este proceso

Empresa
5%

220
Client
e

Competenci
a
5%

8. Cuadro de Mando Integral aplicado a ENATEXCA, S.A.

Su visión es ser una organización reconocida en el mercado nacional en la fabricación

de productos textiles, calzado y equipos de protección para uso industrial de alto
desempeño, con la finalidad de satisfacer las expectativas y necesidades de los clientes,
ofertando productos con altos estándares de calidad a bajos costos, asegurando entregas
oportunas, así como el mejoramiento continuo de los procesos productivos, creación,
diseño, desarrollo e innovación de los productos; todo ello orientado a reimpulsar el Plan
Nacional.

Perspectivas con el cliente

● Satisfacer sus necesidades por medio de la oferta de productos de alta calidad.

 ● Ofrecer mejor precios.
● Con entregas oportunas.

✔ Objetivos

La sociedad tiene por objeto la fabricación, diseño, distribución y comercialización de

todo tipo de hilados sintéticos y naturales, telas, de todo tipo, procesamiento de pieles,
tenerías, confección y en general todo lo relacionado con los procesos textiles.
La compañía tiene como objetivo colocarse como la principal industria textil a nivel
nacional, abarcando todo el mercado en la fabricación de piezas de vestir específicamente
industrial y colegial.

✔ Sus clientes

o PDVSA.
o INTEVEP.
o BARIVEN.
o BOQUERON.
o Filiales de PDVSA Industrial.

Cuadro integral de mando:

OBJETIVO ESTRATEGIAS
● Ampliar el mercado industrial textil. ● En la actualidad sus clientes son solo
los relacionados con las filiales de
PDVSA, se puede extender hacia otro
campo industrial como la de
construcción civil, la cementera y la
siderúrgica.
● Aumentar la seguridad del cliente con
respecto a la calidad del producto. ● Mejorar la calidad del producto

● Búsqueda de nuevos mercados.
● Innovar en el mercado de la moda
femenina.
Valor de desempeño
perfeccionando la elaboración de los
mismo garantizándolo por medio del
control de calidad.
● Estudio de otros mercados, por medios
de encuestas e indagación de las
necesidades de la población en lo
referentes de distinto tipo de telas.
Realizar prendas para damas las cuales
tiene mayor demanda en el campo textil.

● Decremento de precios. ● Análisis de los costos de fabricación

para buscar los mejores resultados en
lo referente a la disminución de los
precios finales.

● Mejoramiento de calidad del producto. ● Realizar encuestas de manera de

● Incremento en la confiabilidad de conocer directamente con el cliente
entrega. que tan satisfechos están con la
durabilidad de las piezas.

● Mejoramiento de la imagen y ● Mantener el tiempo de espera de

reputación de los productos. pedidos como hasta los momento el
cual es de una semana.

Perspectiva financiera

OBJETIVOS ESTRATEGIAS
 Aumento de los ingresos: Aumento de la producción
● Incremento del número de productos. ● Mayor producción mejorando los
● Desarrollo de nuevos cliente y procesos productivos
mercado. ● Renovar las líneas de producción para
● Adopción de una estrategia de fijación incorporarse a un nuevo mercado más
de precios cambiante y competitivo

● Reducción de los costos. ● Realizar un estudio de los costos de

● Reducción de los costos unitarios.
● Utilidad.
● Mejor uso de los activos.
● Búsquedas de estrategias para invertir
en otros negocios.
producción específicamente en los de
labor y beneficio los cuales tienen un
porcentaje (9,31%) representativo con
respecto al costo total, por lo tanto, es
necesario medir si ese costo realmente
está generando un beneficio.
● Aumentar la confianza de los
accionistas por medio de inversiones
dando rendimiento sobre las mismas.

La aplicación del Cuadro de Mando Integral, resulta de mucha utilidad en la planeación

de estrategias, dirigidas a mejorar el desenvolvimiento y productividad de la empresa.
Como podemos ver en los cuadros anteriores, a través de la perspectiva de los Procesos
internos unida a la de aprendizaje y crecimiento se pueden establecer estrategias y metas,
que guiaran el desenvolvimiento de la empresa, en el caso que nos ocupa se hace
inminentemente necesario la diversificación de los mercados a cubrir, por lo que se
recomienda hacer una revisión constante del CMI, con el fin de ir ajustando las estrategias
necesarias para realizar el cálculo y aprobación de pagos pendientes.
Perspectiva de Procesos Internos

Perspectiva de Formación y Crecimiento

 9. Justo a Tiempo aplicado a ENATEXCA, S.A.

Como la teoría nos indica el método “Just is Time o JIT” busca optimizar el sistema de
producción, en la cual se establece que a medida que se requieran recursos estos estén
disponibles en el sistema con la finalidad de ir eliminando o minimizando los desperdicios
y despilfarros en el proceso productivo, adicionalmente busca la reducción de costos a
través de la redefinición de las actividades estructurales y los procesos que se realizan
dentro de la entidad.

Este método se basa en la demanda del consumidor, es decir a medida que los productos
o servicios son requeridos la entidad comienza el proceso productivo para que los mismos
lleguen justo a tiempo al consumidor (producir la menor cantidades de unidades, y en el
último momento eliminando la necesidad de inventarios)

ENAXTECA, S.A. cumple de cierta manera con características o los elementos propios
del sistema Just is Time, como, por ejemplo:

● Mantiene una distribución en el área de producción que permite a los trabajadores

tener acceso a las diversas máquinas y el flujo de material en el proceso
 ● Los trabajadores son polivalentes cumpliendo, es decir estos están en la capacidad
de manejar cualquier máquina, ya que muchos de ellos llegan con esta capacidad y
adicionalmente la empresa los capacita en el manejo de las maquinas.
● En lo que se refiere a los desperdicios la entidad busca minimizar los mismos, sin
embargo, como en el proceso igual se generan están en la búsqueda de mercados
para estos desperdicios con el fin de mitigar el impacto que tienen los mismos en la
entidad.
● La entidad tiene bien identificado el proceso productivo con sus actividades, además
del tiempo, mano de obras y materia primas que cada actividad requiere. Incluso
tienen control sobre el tiempo requerido en cada actividad sin embargo al momento
de la compra de materia prima surge un inconveniente ya que esta depende de
licitaciones públicas por lo cual este proceso es más tedioso y requiere mayor
tiempo, lo cual le puede generar inconvenientes en el futuro.
● Otra de las características fundamentales con la cual la entidad cumple es la
producción Pull, es decir esta empresa inicia su proceso productivo en el momento
en el cual le realizan un pedido, en este momento ella acuerda junto con el cliente
el método de entrega de los pedidos, los cuales pueden ser semanales, quincenales o
mensuales, este depende de lo que requiera el cliente ya que muchas veces se
reciben pedidos hasta por un año y los mismos son entregado a os largo del tiempo
según lo requiera el cliente.

En conclusión a pesar de no estar por completo implementado el método Just is Time

en la empresa esta cumple en su gran mayoría con las características del mismo nuestra
recomendación seria que buscaran establecer una relación muy estrecha con uno o varios
proveedores que cumplieran con los requerimientos para las licitaciones para que a la hora
de realizar las mismas por falta de materia prima estos tengan la disposición de participar
en dichas licitaciones y le aseguren que dicha materia prima sea entregada en el menor
tiempo posible, también es muy conveniente que la empresa continúe y mejor el control de
calidad de las piezas fabricadas a pesar de que ya cuenta con este mecanismo es esencial
que busque siempre mejorar para llegar lo más cerca posible de la eficiencia total.

10. Costos de calidad

La calidad corresponde con el grado o nivel de satisfacción que produce en el cliente,

estas expectativas se relacionan con los atributos del producto o servicio, la confiabilidad,
durabilidad y el uso del mismo, es por ello que la entidad debe adaptarse a las crecientes
necesidades presentes en el mercado.
Según Hansen y Mowen, (2007) Los costos de calidad son aquellos que existen porque
puede haber una calidad deficiente o porque en realidad existe tal deficiencia. Esta
definición puede ampliarse considerando el diseño e implementación de los sistemas de
calidad de la organización, estos son diseñados por la entidad con el fin de evaluar la
calidad del producto tanto en el proceso productivo, como los posteriores.

Otras medidas de calidad están relacionadas con la Organización Internacional de

Normalización (ISO), ubicada en ginebra, y presente en más de 130 países, La cual es una
organización creada con el objeto de brindar asesoría y formación en la gestión de procesos
generales o específicos de una organización, y tiene como finalidad establecer y alcanzar
unos objetivos definidos donde las organizaciones que los ponen en marcha obtienen
numerosas ventajas.

El objetivo perseguido por la norma ISO es asegurar que los productos o servicios
alcancen la calidad deseada, y para las empresas son instrumentos que permiten minimizar
los costos, ya que hacen posible la reducción de los errores y sobre todo favorecen el
incremento de la productividad.

Tipos de Costos de Calidad

A.- Costos de Prevención: Son aquellos en los que se incurre para prevenir una calidad
deficiente en los productos o servicios que se están elaborando. Estos costos incluyen la
todas las actividades llevadas a cabo para evitar desperfectos en el diseño o desarrollo del
proceso como son: Compra de insumos y materiales, mano de obra y todas aquellas
actividades que van desde el inicio y diseño de un producto o servicio hasta su
comercialización. A medida que aumentan los costos de prevención, se espera que los
costos de las fallas disminuyan.
B.- Costos de Evaluación: Son aquellos en los que se incurre para determinar si los
productos y servicios son de conformidad con sus requerimientos o con las necesidades del
cliente. Estos proceden de actividades de inspección, pruebas y evaluaciones que se han
planeado para determinar el cumplimiento de los requisitos establecidos.
C.- Costos de fallas internas: Son aquellos en los que se incurre porque los productos y los
servicios no estén de conformidad con las especificaciones o con las necesidades de los
clientes. Después de ser detectadas las fallas y antes de ser enviados a los clientes en los
productos se aplican materiales, mano de obra y gastos de fabricación para eliminar las
imperfecciones encontradas en los productos.
D.- Costos de Fallas Externas: Son aquellos en los que se incurre porque los productos y los
servicios dejan de cumplir con los requerimientos o no satisfacen las necesidades del
cliente luego de que les son entregados.

Aplicación de los Costos de Calidad

La calidad es una filosofía que se basa en la búsqueda de la satisfacción del cliente,

es por ello que Enatexca, S.A., aplica el control de calidad en diversos procesos, en primera
instancia en la recepción de la materia prima, verificando la calidad, tipo y color de la tela,
esto con el fin de lograr prevenir los errores al inicio del proceso.

En segunda instancia, se realiza en el proceso de corte, al realizar el tendido de la

tela se deja en reposo para que esta logre la longitud deseada, y el ultimo de los procesos de
prevención se realiza en el área del etiquetado donde verifican el color de las piezas para
lograr la continuidad en el color del producto final.

Posteriormente, al finalizar la producción y antes del proceso de empaque se realiza la

inspección de la pieza por parte del departamento de control de la calidad, aquí se evalúa lo
siguiente:
1. Que las piezas presenten consistencia en el color (también se inspecciona que no
tenga manchas en partes de la pieza)
2. Las piezas deben cumplir con las medidas específicas de mangas, cuellos
dependiendo de la talla y la separación de las costuras.
3. Inspección de cierres y botones.

Las piezas que presentar detalles son consideradas como producto no conforme, estas
piezas pasan a un proceso denominadas en cuarentena, el cual consiste en realizar un
proceso adicional al finalizar la producción con el fin de tener el producto en condiciones
óptimas, para que la misma sea trasladada a el área de empaque. La entidad no tiene
cuantificado los procesos adicionales que se realizan a las piezas no conforme.
Adicionalmente en el perio o de estudio Enatexca, S.A. no presentó fallas externas.