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Ajustes contables
Taller de contabilidad financiera
Ajustes contables
ELABORACIÓN
VALIDACIÓN P EDAGÓGICA
DISEÑO DOCUMENTO
Realizan registros contables del activo fijo, de acuerdo con el tratamiento contable establecido en
la norma vigente.
Ahora, se presentará un nuevo ejemplo donde la empresa arrendataria no desea quedarse con el
bien arrendado, entregado dicho bien al arrendador y no pagando la opción de compra.
2. Depreciación
Como se indicó en el apartado 3.7 de la semana 3, los métodos de depreciación son varios, por
lo que se mencionarán los siguientes:
a) Método lineal: revisado en el apartado 3.7, orientado a calcular una depreciación constante
y uniforme de periodo contable a periodo contable.
b) Método de unidades de servicio: utilizado para activos fijos que, por la naturaleza de su
explotación, deben emplear un cálculo de la depreciación más asociado a la intensidad de
sus actividades.
Por ejemplo, un avión puede depreciarse por las horas de vuelo realizadas, lo que resulta más
propio de su actividad que usar ‘años de vida útil’. Cada periodo contable, un avión puede
ser utilizado, más o menos, dependiendo de los servicios que entregue una aerolínea. Otro
caso puede ser un bus de locomoción colectiva, el cual puede calcular su depreciación en
base a los kilómetros recorridos.
Ejemplo: una empresa posee una maquinaria industrial por $700.000, con un valor
residual de $60.000 y posee como vida útil restante 2.000.000 de unidades a
producir. Para el actual periodo contable, la empresa ha producido 150.000
unidades.
Cálculos:
Costo a depreciar x Vida útil empleada
Depreciación =
Vida útil restante
Ejemplo: una empresa posee un equipo minero por $20.000.000, con un valor
residual de $2.000.000 y posee como vida útil restante 5 años.
Cálculos:
1. Determinar el porcentaje fijo (% fijo) por medio de la siguiente fórmula:
5 2.000.000
% 𝐹𝑖𝑗𝑜 = (1 − √ ) × 100
20.000.000
5
% 𝐹𝑖𝑗𝑜 = (1 − √0,1) × 100
% 𝐹𝑖𝑗𝑜 = 36,90426555%
2. Crear una tabla de depreciación acumulada decreciente:
Depreciación Depreciación
N° Valor neto
anual acumulada
0 20.000.000
1 7.380.853 7.380.853 12.619.147
2 4.657.004 12.037.857 7.962.143
3 2.938.370 14.976.227 5.023.773
4 1.853.987 16.830.214 3.169.786
5 1.169.786 18.000.000 2.000.000
18.000.000
e) Método de la suma de los años dígitos: para calcular la depreciación de un activo fijo, este
método suma los números correspondientes a los años de vida útil del activo para obtener un
común divisor aplicable a todos los años, con el fin de obtener como resultado un porcentaje
aplicable al monto a depreciar. Este método de depreciación posee un criterio variable, dado
que puede ser empleado como un método creciente o decreciente de depreciación bajo
determinadas condiciones.
En la actividad correspondiente a la semana presente, se adjunta un enlace para estudiar este
método, el cual expone un ejemplo de su utilización y algunas interrogantes a resolver por
cada estudiante.
Ejemplo: una empresa posee una instalación por $500.000.000, con un valor
residual de $50.000.000 y posee como vida útil restante 5 años. La tasa de interés
vigente para inversiones en depósitos bancarios es del 12% anual.
500.000.000 − 50.000.000
𝐷𝑒𝑝ó𝑠𝑖𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 =
(1 + 0,12)5 − 1
[ ]
0,12
450.000.000
𝐷𝑒𝑝ó𝑠𝑖𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 =
6,35284736
𝐷𝑒𝑝ó𝑠𝑖𝑡𝑜 𝐹𝑖𝑗𝑜 = $70.834.379
Depreciación Depreciación
N° Depósito fijo Intereses Valor neto
anual acumulada
0 500.000.000
1 70.834.379 0 70.834.379 70.834.379 429.165.621
2 70.834.379 8.500.125 79.334.504 150.168.883 349.831.117
3 70.834.379 18.020.266 88.854.645 239.023.528 260.976.472
4 70.834.379 28.682.823 99.517.202 338.540.731 161.459.269
5 70.834.379 40.624.890 111.459.269 450.000.000 50.000.000
354.171.895 95.828.105 450.000.000
La tabla de amortización expone el uso de una tasa de interés del mercado bancario para
colaborar en la distribución de la depreciación de un determinado bien.
La columna “Depósito fijo” coloca en cada año el monto de $70.834.379, calculados
anteriormente con la fórmula descrita.
Los “Intereses” se determinan aplicando la tasa del 12% anual a la columna “Depreciación
acumulada” (por ejemplo, los intereses del año 4 es el resultado de multiplicar la depreciación
acumulada del año 3 $239.023.528 x 12% = $28.682.823).
La columna “Depreciación anual” es la suma del “Depósito fijo” con sus “Intereses”.
El método realizado presume que la empresa realizará “un ahorro” de $70.834.379 cada
año para alcanzar a poseer $450.000.000 al término de los 5 años de vida útil del bien. Con
esto y una vez vendido el bien a su valor residual de $50.000.000, la empresa poseerá los
fondos suficientes para adquirir nuevamente una instalación. Se reitera que el método utilizado
adopta un supuesto, el cual puede ser llevado a cabo por la empresa en la vida real o
simplemente utilizar dicho criterio para determinar únicamente sus depreciaciones.
Depreciación normal
Es aquella determinada por las políticas contables de la empresa. Los métodos de depreciación
indicados en el punto 4.1 son depreciaciones normales basados en la experiencia de la empresa
y en las vidas útiles normales de sus activos fijos.
Depreciación acelerada
Es un sistema de depreciación empleado por el Servicio de Impuestos Internos como parte del
esquema de tributación de la Ley de Impuesto a la Renta D.L. 824, de 1974. Consiste en reducir
la vida útil normal de un activo fijo a un tercio, con el fin de acelerar su gasto de depreciación.
Ejemplo: una empresa posee una maquinaria con un costo de $ 9.000.000 con una
vida útil normal de 9 años, sin valor residual. Calcular la depreciación para el primer
año de uso de este bien.
Para el cálculo de la depreciación acelerada se debe utilizar la misma forma, pero reduciendo la
vida útil normal a un tercio: 9 años x 1/3 = 3 años de vida útil acelerada.
Para efectos contables, la única depreciación que se contabiliza en el libro diario es la depreciación
normal. Por lo mismo, se deberá hacer el mismo asiento indicado en el apartado 3.4.
http://www.sii.cl/pagina/valores/bienes/tabla_vida_enero.htm
Depreciación financiera: es aquella determinada según las normas contables y las políticas
establecidas por la administración de una empresa. Puede emplear todos los métodos de
depreciación indicados en el apartado 4.1 y se pueden establecer valores residuales para los
activos fijos, como de cambiar los parámetros de la depreciación si hay cambios en la forma de
explotar cada bien.
Esta diferencia se utiliza para la determinación de la base imponible del impuesto de primera
categoría de la Ley de la Renta. Consiste en restar al monto de la depreciación acelerada, el monto
de la depreciación normal. La diferencia obtenida, puede ser restada a la base imponible o
sumada, dependiendo de los antecedentes de tributación de una empresa.
$
Depreciación acelerada
3.000.000
Depreciación normal (1.000.000)
$
DDAN
2.000.000
Explicación
Los contratos de leasing financiero son operaciones de financiamiento a largo plazo que colaboran
en la adquisición de activos fijos. La empresa arrendataria del contrato tiene la posibilidad de
transformarse en propietaria de los bienes al término del contrato, siempre y cuando pague la
opción de compra.
Si la empresa arrendataria paga la opción de compra, puede quedarse con el bien arrendado.
Esto implica traspasar los saldos de los bienes en leasing a las cuentas definitivas que expresen la
propiedad de los bienes.
Los activos fijos sufren de depreciación a causa de su uso en la actividad económica de una
empresa. Para calcular la depreciación, pueden emplearse ciertos métodos de depreciación que
se basan en el costo, en el valor residual y en el patrón de consumo de un determinado activo fijo.
La depreciación tributaria es aquella dispuesta por la Ley de la Renta y tienen como propósito
participar en el correcto cálculo y determinación del impuesto de primera categoría que deben
incurrir las empresas.
La depreciación normal se basa en la vida útil normal de los bienes del activo inmovilizado, siendo
está vida útil entregada por el Servicio de Impuestos Internos (SII), por medio de una tabla especial.
La depreciación acelerada consiste en reducir a un tercio la vida útil normal, con el fin de aumentar
y acelerar el plazo de depreciación de los activos fijos.
Lecturas complementarias • Ruz, Verónica, (2014). Una doctrina sobre las IFRS. Smart
Ediciones Ltda.
Los contratos de leasing financiero son operaciones que entregan la posibilidad de financiar la
adquisición de activos fijos por medio de un arrendamiento. Esto implica que la empresa
arrendataria pude optar a quedarse con el bien arrendado, o proceder a su devolución. Es decir,
puede realizarse en base al pago o no de la opción de compra.
La depreciación es el gasto por uso de los bienes de la propiedad, planta y equipo. Este uso es
calculado y distribuido en cada periodo contable en base a un ‘método de depreciación’. Estos
métodos pueden ser fijos o variables, dependiendo de la naturaleza de los bienes a depreciar.
Normativamente, la depreciación puede ser financiera o tributaria. Todo depende del si la política
de su determinación se asocia a las normas contables o a las disposiciones de la ley de la renta.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
✓ IASB, I. A. (2019). Las Normas NIIF Ilustradas. "Parte A". IFRS Foundation.