UNIVERSIDAD NORORIENTAL PRIVADA

GRAN MARISCAL DE AYACUCHO

FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA DE DERECHO
COORDINACIÓN DE PASANTIAS
NUCLEO ANACO – EDO ANZOÁTEGUI

ANÁLISIS DE LAS DERIVACIONES JURÍDICAS DE LA FALTA DE

NOTIFICACIÓN PERTINENTE A LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
POR PARTE DEL SENIAT, EN EL MUNICIPIO ANACO DEL ESTADO
ANZOÁTEGUI

AUTOR:
Abg. Gustavo Albornoz

ANACO, 2021

i
APROBACIÓN DEL TUTOR

ii
 DEDICATORIA

Primeramente a Dios creador del cielo y de la tierra, por guiarme y

bendecirme en todo momento, por darme sabiduría y el privilegio de vivir.
Quiero dedicársela especialmente a las personas que han luchado a
mi lado en todo momento ellos son:

Gustavo Albornoz

iii
 AGRADECIMIENTO

A Dios por darme la Salud y la Sabiduría necesaria para poder

alcanzar esta meta y hacer esto posible.

iv
 UNIVERSIDAD NORORIENTAL PRIVADA
GRAN MARISCAL DE AYACUCHO
FACULTAD DE DERECHO
ESCUELA DE DERECHO
COORDINACIÓN DE PASANTIAS
NUCLEO ANACO – EDO ANZOÁTEGUI

ANÁLISIS DE LAS DERIVACIONES JURÍDICAS DE LA FALTA DE

NOTIFICACIÓN PERTINENTE A LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
POR PARTE DEL SENIAT, EN EL MUNICIPIO ANACO DEL ESTADO
ANZOÁTEGUI

Autor: Abg. Gustavo Albornoz

Tutor: Abg. Lya Sivila
Fecha: Junio 2021
RESUMEN
La presente investigación se basa en el análisis sobre las consecuencias
jurídicas de la falta de notificación oportuna a los contribuyentes que califican
de especiales por parte del seniat, en el Municipio Anaco del Estado
Anzoátegui. Metodológicamente es una investigación Analítica con diseño
bibliográfico, documental, ya que se acudió a fuentes primarias y
secundarias como: la Constitución Nacional, el Código Orgánico Tributario, la
Ley y el Reglamento del IVA y la Providencia Administrativa SNAT/2005-
0056, jurisprudencia y doctrina sobre la materia. Las técnicas aplicadas para
la recolección de los datos fueron la revisión bibliográfica y el análisis
documental; como instrumento se utilizaron fichas de distintos tipos:
bibliográfica, textual y resumen. Como conclusiones destacan: El derecho
que tienen los Contribuyentes calificados como especiales a que se notifique
oportunamente. En caso de que se violente este derecho, al agente de
retención tiene consecuencias jurídicas graves ya que ha de dejado de
enterar al fisco impuestos, lo que implica multas injustificadas. Se
recomienda al SENIAT notificar oportunamente e instruir a estos
contribuyentes en su trabajo como recaudadores de impuestos.

DESCRIPTORES: Impuesto al valor Agregado. Derecho Tributario.

Legislación Tributaria

v
 INTRODUCCIÓN

La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), tiene como objetivo
fundamental dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las
actividades relacionadas con la gestión de la Gerencia e impartir las
instrucciones para la ejecución de las funciones correspondientes, respecto
al enteramiento de las cantidades de dinero percibidas por los contribuyentes
de los tributos que son competencia del Poder Nacional, en aras de
garantizar las contribuciones al Tesoro Nacional.

Ahora bien, cabe mencionar que dentro de los contribuyentes existen

los calificados como especiales, este grupo está conformado por aquellos
sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio
como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la
Gerencia de Tributos Internos de la Región de su Jurisdicción. Estos sujetos
pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o
jurídicas; y puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuestos al
Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente
especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al impuesto y que realicen
o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.

La presente investigación se enfoca en el nivel de cumplimiento de

deberes formales en el proceso de retención del impuesto al valor agregado
a los contribuyentes especiales domiciliados en Anaco Estado Anzoátegui, el
cual está conformado por tres (3) capítulos que se describen a continuación:

6
 El Capítulo I.- El Problema: En su contenido describe el problema en
estudio que presentan actualmente los Contribuyentes Especiales en el
Municipio Anaco en cuanto al proceso de retención del Impuesto al Valor
Agregado una vez que son notificados como tal. Además se presentan la, la
justificación de la investigación, destacando la importancia de la
investigación.

El Capítulo II.- Marco Referencial: Este capítulo inicialmente hace

referencia a los diferentes Trabajos de Grado citados como antecedentes
para sustentar la investigación, igualmente se mencionan las bases legales y
teóricas de la investigación (conceptos, definiciones y argumentos teóricos
sobre estrategias). Por último se incluyen el glosario.

El Capítulo III.- Conclusiones y Recomendaciones: Se presentan en

función de los objetivos de la investigación emitiendo conclusiones y
recomendaciones puntualizadas de la investigación.

Igualmente se presentan referencias bibliográficas.

7
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Para lograr que los sujetos pasivos en materia tributaria, cumplan con
sus obligaciones, el Estado ha creado un organismo encargado de velar por
el cumplimiento de las mismas, el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria conocido por sus siglas SENIAT;
institución que en ejercicio de su Potestad Tributaria (poder para exigir el
pago de tributos) emplea una serie de procedimientos que le permite
mantener un mecanismo de control a través de la fiscalización lo cual no es
más que el proceso de inspección, verificación y seguimiento del
cumplimiento de los deberes formales y materiales del sujeto pasivo.

Ahora bien, en Venezuela los tributos generan el desenvolvimiento

económico para el país puesto que, la tendencia actual se orienta a buscar
equilibrios fiscales mediante el estímulo de las inversiones y el crecimiento
de la actividad financiera, entre otros. Efectivamente, en el país existe una
enorme presión tributaria, pero esta trae consigo beneficios, al observar que
a mayor cumplimiento de la normativa tributaria vigente, la recaudación es
mayor, y por ende, en el tiempo debería traducirse en una menor presión
fiscal. Con el fin de mejorar la recaudación se crearon los agentes de
retención, los cuales realizan la labor del SENIAT y una vez efectuada se
encargan de enterar al fisco todo lo recaudado.

8
 Un contribuyente se define como toda persona natural o jurídica
obligada, conforme a la ley, al control en la recaudación de los tributos, la
Administración Tributaria ha clasificado a los contribuyentes en función de
sus ingresos, sector o actividad económica y para ello creó la categoría de
“Especiales”. Para ser objeto de esta calificación, los contribuyentes reciben
notificación escrita por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) donde les indican que han
sido calificados como “Especiales” y a partir de la fecha de notificación, estos
contribuyentes deben cumplir con sus deberes formales y pagos de tributos
en la forma y lugar que la Administración Tributaria determine.

Por otra parte, los Contribuyentes Especiales son considerados por la

Administración Tributaria de Venezuela como los sujetos pasivos que
aportan mayores ingresos al Fisco Nacional, es decir; son calificados como
tales por el nivel de ingresos brutos anuales según la Gerencia de Tributos
Internos del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
tributaria (SENIAT) estos pueden ser sancionados por la Administración
Tributaria por incumplimiento de los deberes formales con multa de acuerdo
a lo establecido por la ley, que alcanzaran hasta el 200% del tributo omitido
por el desconocimiento.

Cabe destacar que los Contribuyentes calificados como Especiales

están conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente
calificados y notificados por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según
la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos
sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del

9
Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como
contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto
y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.

En atención a las consideraciones anteriores, existe la necesidad de

evaluar el proceso de retención del Impuesto al Valor Agregado a
Contribuyentes Especiales domiciliados en Anaco Estado Anzoátegui,
tomando en cuenta que éstos presentan una serie de inconvenientes al
momento de enterar tal impuesto, entre ellos se encuentra tener que dirigirse
fuera de la ciudad, ya que la oficina para Contribuyentes Especiales en el
Sector Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
más cercana se encuentra en la ciudad de Puerto La Cruz, a pesar de que
en el Municipio Anaco se cuenta con una oficina de Atención, pero que no
tiene competencia para brindar atención a este tipo especial de
contribuyentes especiales y a pesar de que según información suministrada
por SENIAT oficina Anaco, en la ciudad se encuentran ciento sesenta (160)
Contribuyentes Especiales, de los cuales alrededor de cuarenta (40) de ellos
no han sido notificados, y que a pesar de la cantidad de contribuyentes de
este tipo, en la ciudad no se encuentra una oficina que se encargue de
atenderlos y evitar así a este tipo de contribuyentes situaciones de riesgo y
atrasos al momento de enterar los tributos al Fisco.

En este sentido, es necesario que el contribuyente tenga la facilidad

de poder accesar al sistema de administración tributaria, ya que son muchas
las competencias que tienen y que por ende son solicitadas por los
contribuyentes cuando así lo ameriten. Ante esta circunstancia se ha venido
presentando una situación grave en perjuicio de estos contribuyentes, ya que
en vista de que en la ciudad no existe dicha oficina, las notificaciones son
tardías y al momento de ser efectuadas ya el contribuyente para el SENIAT

10
tiene más de tres meses designado, lo que conlleva a que durante ese
tiempo el mismo no realice su trabajo como agente de retención, lo que
conlleva a su vez a que sea sancionado por la Administración tributaria por
incumplimiento de sus deberes formales establecidos en el Código Orgánico
Tributario y en la Providencia Administrativa Nº 0056 “Sobre Sujetos Pasivos
Especiales”, emanada del Servicio Autónomo.

Tal es el caso suscitado entre la administración Tributaria y la

Distribuidora Pandor, C.A, empresa que se dedica a la venta al mayor y detal
de envases de alimentos, la cual ha sido notificada de forma inesperada y
tardía que su condición de Contribuyente había sido cambiada de Ordinario a
Especial, ocasionándole una multa para la fecha de cambio de la Declaración
del Impuesto al Valor Agregado y tardía notificación, provocando
inconvenientes a la empresa, tanto económicos, fiscales y de tiempo.

En vista de las situaciones presentadas por los contribuyentes

calificados como especiales y el riesgo que afrontan de ser sancionados por
incumplimiento de sus deberes, producto de las notificaciones inoportunas,
es que surgen las siguientes interrogantes:

¿Quiénes son Contribuyentes calificados como especiales en el

proceso de retención del Impuesto al Valor Agregado?

¿Cuál es el procedimiento a seguir por la administración tributaria para

la designación de los Contribuyentes Especiales en la retención del Impuesto
al Valor Agregado?

11
 ¿Cuáles son las dificultades que presentan los Contribuyentes
Especiales con respecto al cumplimiento de los deberes formales al
momento de declarar el Impuesto al Valor Agregado?
¿Cuáles son las consecuencias generadas por la falta de
cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias de los Contribuyentes
Especiales del Municipio Anaco Estado Anzoátegui?

JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA

El Estado con el objeto de cumplir sus fines, desarrolla una serie de

actividades muy complejas que lleva adelante a través de los servicios
públicos y que en vista de la situación de crisis por la que está pasando
Venezuela, la actividad financiera puede hallarse en contradicciones con las
medidas de políticas económicas diferentes, por lo mismo emprendió una
estrategia basada en un mayor control de los pagos, al mismo tiempo que
trata de disminuir la evasión fiscal, ya que es el único ente sujeto a las
actividades financieras, el cual debe prever los gastos e ingresos futuros

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (Seniat) ha duplicado desde 2014 hasta la actualidad, las
notificaciones a personas naturales y jurídicas como contribuyentes
especiales, que obtienen ingresos superiores a 30.000 unidades
tributarias. Por información suministrada por la administración tributaria,
cada semestre se hace una evaluación de los ingresos de los contribuyentes
de lo cual se derivan las calificaciones como contribuyentes especiales.

12
 Es importante destacar que para calificar como sujeto pasivo especial
debe existir notificación escrita por parte de la Gerencia Regional de
Tributos Internos del SENIAT de la jurisdicción donde esté ubicado el
contribuyente, de no ser así, aunque tenga los niveles de ingresos indicados
en la providencia, no es sujeto pasivo especial. El Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (Seniat), a través de la
Gerencia de Tributos Internos Región Nororiental, llevó a cabo la notificación
de multas e intereses moratorios a cuarenta (40) sujetos pasivos especiales
del Estado Anzoátegui.

Las Providencias 0056 y 0056-A remiten al régimen de sanciones

establecido en el Código Orgánico Tributario (COT) para los casos de
incumplimiento de los deberes establecidos en las providencias,
especialmente la sanción con multa de 10 a 50 UT establecida en el artículo
107 del Código Orgánico Tributario, para los casos en que no se entreguen
los comprobantes de retenciones o se entregue con retardo. Dicha sanción
será igualmente aplicable a los proveedores que impidan o limitan el
cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retención.

Las multas notificadas por los funcionarios de la División de

Contribuyentes Especiales, en el año 2020 arrojaron un millón trescientos
cincuenta y dos mil novecientos sesenta y siete mil bolívares (Bs
1.352.967,00), por incumplimiento de las obligaciones tributarias
contempladas en los artículos 103, 113 y 66 del Código Orgánico Tributario.
Las sanciones aplicadas corresponden a las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR), realizadas y no
enteradas al Tesoro Nacional dentro de los plazos correspondientes, en

13
contravención de la Providencia Administrativa Nº 0056, y a intereses
moratorios.

Es importante señalar, que toda sociedad se constituye con el objetivo

de lograr un fin común, se establecen las normas que han de regir su
funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para
la realización de este fin colectivo. La Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento
del país, y el artículo 136 establece que: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa contribución el
Estado recurre a los tributos (Impuestos, Tasas, Contribuciones Especiales.).
Sin embargo eso no significa que se pueda perjudicar a un sector de la
sociedad el cual es fundamental para el desarrollo del país y que es el
principal proveedor de impuestos a la nación, por lo que resulta
fundamental hacer la notificación en la oportunidad que el SENIAT la emite,
lo cual evitaría que los Contribuyentes especiales dejaran de enterar al fisco
los impuestos correspondientes y tengan la obligación de pagar a la
administración tributaria multas innecesarias, ocasionando un daño al
contribuyente muchas veces no subsanable por la administración tributaria
violentando el derecho que tienen a la contradicción. Cabe destacar que
hoy más que nunca es importante mantener una actitud armoniosa entre el
sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria, por lo que es necesario
mejorar la visión que tienen los contribuyentes sobre la administración
tributaria.

Razones por las cuales es de vital importancia conocer todo lo referente a

dicha retención y los agentes autorizados para ejecutarla. Ya que éste es un
instrumento legal de recaudación cuyo propósito fundamental radica en asegurar
para el fisco, la percepción periódica del tributo que causan determinadas rentas,

14
por lo que es el único responsable ante el SENIAT por el importe retenido o
percibido, para luego enterarla al mismo. Lo que significa que de no realizar la
retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente, por lo
que la administración Tributaria tiene el deber de dar a este tipo de
contribuyentes especiales toda la información necesaria, en forma eficiente y
eficaz, a los fines de que pueda cumplir con la misma, en la fecha
correspondiente, de allí la importancia de esta investigación.

15
 CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Efectuada la revisión de literatura especializada sobre el área

tributaria, encontraron algunos trabajos, antecedentes de esta investigación,
relacionados con los Contribuyentes Especiales y la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, por lo que se tiene a continuación:

Peraza M, (2020), Universidad Pedagógica Experimental Libertador

(UPEL) extensión Maturín en su Trabajo Especial de Grado, titulado
“Evaluación del Control Interno Tributario en Materia de Retenciones
del IVA de la Empresa Preca, S.A.”, “tuvo como Objetivo General Evaluar,
Conforme a lo previsto en la Providencia Administrativa Nº SANT/2005/0056.
La naturaleza de la investigación es de campo, con carácter descriptivo, la
cual en el logro de sus objetivos se procedió al levantamiento de la
información a través de la observación directa, revisión documental para la
verificación del cumplimiento de la normativa legal y un cuestionario aplicado
al personal que labora en las quince (15) sucursales que conforman la
empresa a nivel nacional. El diagnóstico que obtuvo en la empresa Preca,
S.A, fue que existía un control Interno Tributario en materia de retenciones
del Impuesto al Valor Agregado con algunas deficiencias o debilidades, lo

16
cual pudiera ocasionar incumplimiento de los Deberes Formales y Materiales
y como consecuencia acarrea sanciones y multas.

Esta autora concluye que: Aun cuando la empresa cumple cabalmente

con el pago de las retenciones, de acuerdo al calendario de Contrayentes
Especiales y cuenta con un Departamento de Tributos especializados en el
manejo de los Impuestos, el Control Interno Tributario, presenta algunas
fallas que restan su efectividad principalmente por la carencia de un Manual
que uniforme las actividades realizadas por el personal operativo orientado al
cumplimiento de la Normativa Legal; por lo que sugirió que se diseñe un
manual de procedimientos en materia de Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado y hacer del seguimiento respectivo de su cumplimiento por parte
del personal a través de las revisiones por parte del departamento de
Auditoría Interna a nivel de cada una de las sucursales para garantizar el
acatamiento del mismo y así poder prevenir futuras sanciones por parte de la
Administración Tributaria”.

Se coincide con esta investigación en el hecho fundamental de que si

bien existe un control de la administración tributaria con respecto a los
agentes de retención, existe un problema que está ocasionando efectos
graves a los agentes de retención como es el hecho de no estar capacitados,
ni suficientemente informados en el momento en que el SENIAT notifica que
la empresa, (una vez evaluado los requisitos de ley), ha sido designada
como contribuyente especial, no se le capacita a las empresas para que sus
empleados puedan enterar al fisco en forma correcta lo recaudado.

Márquez L, (2020) Universidad de Oriente, Núcleo Monagas, titulado

Su Trabajo Especial de Grado, “Relación entre las Retenciones del

17
Impuesto al Valor Agregado (IVA) soportados y los flujos de caja de los
Contribuyentes Especiales caso: Matadero Industrial Centroccidental,
C.A (MINCO)”. “Entre los objetivos específicos se tienen, evaluar la
incidencia en los diferentes Flujos de Cajas con respecto a las Retenciones,
establecida en la providencia administrativa No. SNAT/2005/0056, indagar
sobre la disponibilidad de efectivo del contribuyente Especial Matadero
Industrial Centroccidental, C.A (MINCO), a fin de determinar su capacidad
financiera para cumplir con la obligación del impuesto pendiente, y como un
aporte para la empresa se demostró mediante escenarios los distintos
niveles de proporción de costos, gastos gravables y utilidad neta que debe
tener el Matadero Industrial Centroccidental C.A, (MINCO), para mantener
su punto de equilibrio

La investigación estuvo enmarcada dentro de un estudio de campo

con base documental, con carácter exploratorio, puesto que se desarrolló
con fuentes primarias procesadas por medio de la aplicación de un
cuestionario, a la muestra seleccionada para tal fin. Asimismo, se realizó el
análisis e interpretación de la información recabada en consistencia con las
variables, objetivos y las interrogantes planteadas en el estudio.

Entre las conclusiones más destacadas se obtuvó que la providencia

administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado, vulnera el principio de
constitucional, también se pudo detectar que las consecuencias del impacto
financiero / económico en las retenciones de Impuesto al Valor Agregado, es
que las mismas representan un enorme peso financiero, dado el impacto
negativo en el flujo de caja, porque causa un desajuste o perjuicio, ya que se
tiene que anticipar el 75 % del IVA, causado, pues cuando no se compensa
la totalidad del IVA retenido, es necesario traspasar este excedente a los

18
meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten los
reintegros según lo previsto en el artículo 6º, segundo aparte de la
providencia administrativa 2005/0056.”

Evidentemente esta investigación establece una realidad que están

presentando las empresas que son designadas por el SENIAT como
contribuyentes especiales. Las misma deja sentado el hecho de la situación
financiera que presentan los agentes de retención ya que los mismos deben
cubrir los gastos que generan el cumplimientos de sus deberes formales,
desde el hecho de declarar hasta dos (2) veces por mes, como preparar a
sus proveedores los comprobantes de retención, hasta enterar al fisco, aún
más cuando no son notificados en la fecha indicada, lo que viene generando
consecuencias negativas para el flujo de caja de cualquier empresa.

BASES TEÓRICAS

Administración Tributaria

Órgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer, entre otras, las
funciones de:

1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;

2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y

determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás

19
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
tributo;

3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando

fuere procedente;

4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de

los órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción
ejecutiva; y,

5) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos

que determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o
a requerimiento del interesado.

En Venezuela, la Administración Tributaria recae sobre el Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.

Definición de los Tributos

Según, Villegas, H. (2008) define los tributos como:

“La prestación en dinero que el Estado exige en

ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines” (p.216) y se clasifican de la siguiente manera;
impuestos, tasas y contribuciones especiales.

20
Clasificación de los Tributos:

Impuestos: es la prestación de dinero o en especie que establece el

Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas
físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas
contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato.

Tasas: Son las prestaciones pecuniarias exigidas a los usuarios de

bienes o servicios que implica una contraprestación directa.

Contribuciones especiales: Son aquellos tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o
de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos.

Recaudación Tributaria

El Código Orgánico Tributario, en su artículo 121 numeral 1,

establece las funciones que deberá ejercer la Administración Tributaria,
y una de ellas es “recaudar tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios”.

Es por ello que la recaudación es uno de los procedimientos que

forma parte del área tributaria, que consiste en el cobro del monto del
impuesto calculado en base a las declaraciones realizadas por los
contribuyentes.

21
 Berliri J., (2008). Expresa acerca del tema:

Se debe tener en cuenta tanto la recepción de información por

parte del contribuyente, así como de las fechas de
vencimiento por tipo de tributo. También es importante
prestarle la debida atención a los formularios que se utilizan
tanto para el pago de los tributos como para las declaraciones
juradas. Los sistemas de recaudación deben contemplar
todas las posibilidades de poder detectar a los contribuyentes
que no cumplan con sus obligaciones en las fechas previstas,
con la finalidad de realizar la emisión de los valores
correspondientes. (p. 310).

Impuesto al Valor Agregado

González, R. (1992) define el IVA como:

“Un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones
de servicios, no acumulativo, que utiliza una técnica especial
de Débito y Crédito Fiscal que permite fraccionar el monto de
la obligación tributaria global entre quienes intervienen en el
proceso de producción y distribución, guardando cada
fracción de impuesto relación proporcional con el valor que
cada uno agrega o incorpore al precio”

Características del Impuesto al Valor Agregado

Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y

es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por
otros autores, como el Principio de Legalidad.

22
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad
contributiva.

3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones

subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.

5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.

6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Ilícito Tributario

Según el Código Orgánico Tributario:

Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias.

Clasificación de los Ilícitos Tributarios:

 Ilícitos formales

23
  Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas
 Ilícitos materiales
 Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Ilícitos Formales

El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilícitos

formales, los cuales pueden ser:

 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias

respectivas; Ilícitos formales relacionado con la inscripción del
contribuyente ante la administración tributaria que acarrea multa de 25
U.T hasta un máximo de 200 U.T (Art. 100).
 Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilícito referente a la obligación
de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T
además de clausura de 1 a 5 días continuos (Art. 101).
 Llevar libros o registros contables o especiales; Ilícitos formales
referentes a la obligación de llevar la contabilidad del contribuyente,
multa de 50 U.T hasta un máximo de 250 U.T y la clausura del
establecimiento, por un plazo máximo de 3 días continuos (Art. 102).
 Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilícitos referentes con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilícitos
formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de
1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal (Art. 103).
 Permitir el control de la administración tributaria; Ilícito formales
relacionados con el control de la administración tributaria, multa de
hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorización según el
caso (Art. 104).

24
 Informar y comparecer ante la administración tributaria; Ilícito referente
con la obligación de informar y comparecer ante la administración
tributaria, con multa máxima de 200 U.T (Art. 105). Serán sancionados
con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administración
Tributaria que revelen información de carácter reservado o hagan uso
indebido de la misma. Asimismo, serán sancionados con multas de
500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administración Tributaria,
los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y
cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen
o hagan uso personal o indebido de la información proporcionada por
terceros independientes que afecten o puedan afectar su posición
competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la
responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que
incurran.
 Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de
sus facultades legales; Ilícito referente al deber de acatar órdenes de
la administración tributaria, de no ser así será sancionado con multa
de 200 a 500 U.T (Art. 106).

 Se considera como desacato a las órdenes de la Administración

Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violación de
una clausura impuesta; 2. La destrucción o alteración de los sellos,
precintos o cerraduras puestos por la Administración Tributaria; 3. La
utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o
documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en
caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en
alguno de los ilícitos señalados podrá ser sancionado con multa de
200 a quinientas UT.

25
  Cualquier otro deber contenido en este código, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de
organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber
del contribuyente o su representante que conste en el código,
establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario, será
penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias.

Ilícitos Materiales:

Estos tienen que ver con dinero, constituyen ilícitos materiales:

 El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus porciones

 El retraso u omisión en el pago de anticipos
 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir
 La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
 Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha
establecida, sin haber obtenido prórroga, en este caso se aplicara la
sanción por retraso en el pago de los tributos debidos, este será
sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
 Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones
penales cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios,
inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones
u otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un 25 %
hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
 En los casos de aceptación del reparo, se aplicara la multa en un 10%
del tributo omitido.
 Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria
principal o no efectúe la retención o percepción, será sancionado:

26
 1) Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10%
al 20% de los anticipos omitidos.
2) Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está
obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes
de retraso.
3) Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300%
del tributo no retenido o no percibido.
4) Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50%
al 150% de lo no retenido o no percibido.
5) Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirán a la
mitad, si el responsable en su calidad de agente de retención o
percepción, se acoge al reparo y paga en los 15 días siguientes a la
notificación del Acta (Art. 112).

 Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos

nacionales, dentro del plazo establecido, será sancionado con multa
equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de
retraso en su enteramiento, hasta un máximo (500%) del monto de dichas
cantidades, sin perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios
correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).
 Por reintegros indebidos será sancionado con multa de cincuenta por ciento
al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente
obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sanción penal.

Ilícitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad

Los Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad son:

 La defraudación tributaria

27
 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción


 La divulgación, uso personal, o el uso indebido de la información

confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda
afectar su posición competitiva (funcionarios o empleados públicos, sujetos
pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona
que tuviese acceso a dicha información).

Penas por Defraudación:

Se entiende por defraudación cualquier simulación, ocultación,

maniobra o cualquier otra forma de engaño induzca en error a la
Administración Tributaria y obtenga para sí o para un tercero un
enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo
del tributo o devolución o reintegros indebidos superiores a 100 UT. Estas
son:

 Prisión de 6 meses a 7 años (media: 3 años y nueve meses).

 Aumento de la pena entre ½ a 2/3 partes cuando la defraudación se
ejecute mediante la ocultación de inversiones realizadas o mantenidas
en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
 Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de
devoluciones o reintegros, la pena será de prisión de 4 a 8 años
(media: 6 años).
 Falta de enteramiento de anticipos: Prisión de 2 a 4 años (media: 3
años). Consiste en quien con intención no entere las cantidades

28
 retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros,
dentro de los plazos establecidos en la ley.
 En los casos defraudación y falta de enteramiento de anticipos, la
acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación
realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la
obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total,
dentro del plazo de 25 días hábiles siguientes a la notificación de la
Resolución.
 Divulgación de Información: Prisión de 3 meses a 3 años (media: 1
año, 7 meses y 15 días). Consiste en la revelación, divulgación,
utilización personal o indebida de manera directa o indirecta, a través
de cualquier medio o forma.
 Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurídicas: Las
personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios sancionados
con penas restrictivas de la libertad, a través de sus directores,
gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan
personalmente participado en la ejecución del ilícito.
 La reincidencia, no es un delito en sí, es una Conducta consistente en
volver a cometer un delito o infracción cuando ya ha sido condenado o
sancionado por un acto ilícito del mismo tipo (Art. 81). Ambas
fracciones deben ser de la misma índole (Art.82). Son causas de
extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no

extingue la acción contra coautores y participes.
2. La amnistía
3. La prescripción y
4. las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este
código.

29
Contribuyes Especiales

Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el

obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento
o ampliación de servicios públicos.

Su importancia en el montante global de los ingresos públicos es

marginal, aunque llama la atención de los estudiosos por el hecho de que se
sustituye el principio de la capacidad económica por el del beneficio. Esto es,
no paga más el que más tiene, sino que paga más el que más se beneficia
por la obra o servicio en cuestión.

Otra especialidad de la contribución especial es que los ingresos que

se recaudan a través de la misma están adscritos a un gasto concreto, que
es el que da lugar al cobro de la misma, en lugar de formar parte genérica de
los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado.

Al menos para la doctrina argentina, las contribuciones especiales

pueden clasificarse en:

1) Contribuciones de Mejoras: es aquella contribución obligatoria, motivada

en la obtención de un beneficio para el sujeto pasivo, que se origina en la
realización de obras públicas. Esta contribución se legitima en el incremento
del valor del patrimonio del sujeto pasivo, como consecuencia directa de la
realización de dicha obra. Ejemplo de ella es la contribución que se cobra a

30
los frentistas por el incremento de valor de los inmuebles ante la
pavimentación de una calle.

2) Contribuciones parafiscales: son aquellas contribuciones que exigen y

administran entes descentralizados y autónomos de gobierno, para financiar
su actividad específica. Ejemplo de ellas son las contribuciones que exigen
los organismos profesionales, creados por ley, a sus matriculados, para
financiar sus actividades de regulación de la profesión.

3) Contribuciones para la seguridad social: es discutida su inclusión como

contribución especial, pero debe reconocerse que las mismas encuadran en
numerosas definiciones doctrinarias referidas a "tributos". La Corte Suprema
de la Nación Argentina, en el fallo "Urquía-Peretti", distingue la naturaleza de
estas contribuciones a la de los tributos, sin embargo, se trata de un fallo
dividido y ampliamente criticado en la doctrina.

Sistema de Contribuyentes Especiales

Arocha, M (2009), señala que:

Luego de la creación del SENIAT, se estableció un sistema de

contribuyentes especiales, esto con la finalidad de atender y
controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal.
Esta estrategia fue tomada de algunos países de América
Latina donde había dado buenos resultados, debido a la
estructura socio-económica de los mismos la cual está
caracterizada por una alta concentración de riquezas. Como
ejemplo de esta estrategia tenemos Colombia y Argentina que
son los pioneros, posteriormente Uruguay y Perú, más tarde

31
 la aplicó Ecuador. (El Sistema Tributario Venezolano XXI
Jornadas “José M. Domínguez” Pág. 40)”.

La misma autora Arocha, M explica que dentro del sistema de

contribuyentes especiales, se establecen los siguientes objetivos a lograr:

“Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación total,

aportada por un reducido número de contribuyentes. Servir de experiencia
piloto para el ajuste de la organización, la selección y el entrenamiento del
personal.

Adoptar al nivel normativo del SENIAT, información relevante para la

planificación y para la elaboración del estudio tributario. Obtener información
de todos aquellos contribuyentes que sin ser especiales, actúan como
clientes o proveedores de estos, para así ampliar el ámbito de control de la
administración”. (p 41) Sobre este particular, el instrumento fundamental a
través del cual se desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes
especiales es el Reglamento

Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos

para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características,
contenido en el Decreto Nº 863, el cual establece que:

La calificación de contribuyentes especiales deberá ser efectuada por

el SENIAT, mediante providencia administrativa. Las declaraciones y pago
de los contribuyentes especiales deberán ser efectuadas en las fechas y
formas que establezca el SENIAT mediante providencia. Los sujetos pasivos
calificados como especiales deberán presentar sus declaraciones y efectuar
sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia de la

32
administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya
sido atribuida su competencia. Los contribuyentes especiales que posean
más de un establecimiento deben cumplir sus obligaciones en la
dependencia de la administración tributaria ubicada en la jurisdicción donde
tenga su domicilio la oficina principal.

La condición de contribuyente especial debe ser informada a los

contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la
cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen, la dirección de la
oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus
obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal fin.”

Procedimiento para enterar el pago retenido

El artículo 16 de la providencia SNAT/0056/2005 establece que a los

fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido se seguirá el
siguiente procedimiento:

1. El agente de retención, de no haberlo efectuado antes de la entrada en

vigencia de la Providencia, deberá por una sola vez, inscribirse en el Portal
http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), a través de su Página Web, a los fines de la asignación de la
correspondiente clave de acceso.

2. El agente de retención deberá presentar a través del Portal

http://www.seniat.gov.ve una declaración informativa de las compras y de
las retenciones practicadas durante el período correspondiente, siguiendo las
especificaciones técnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente

33
estará obligado a presentar la declaración informativa en los casos en que no
se hubieren efectuado operaciones sujetas a retención.

3. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el

agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento
electrónicamente, a través de la pagina Web del Banco Industrial de
Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada
“Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por
agentes de retención 99035” la cual será utilizada a los efectos de
enterar las cantidades retenidas.

4. El agente de retención solo podrá enterar los montos correspondientes a

dicha retención mediante la planilla denominada “Planilla de pago para
enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035”,
emitida a través del portal http://www.seniat.gov.ve.

5. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el

agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en efectivo,
cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de
contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas
del Banco Industrial de Venezuela.

En el parágrafo Único se agrega que la Gerencia de Recaudación del

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), podrá disponer que los agentes de retención que mantengan
cuentas en el Banco Central de Venezuela, efectúen en el mismo el
enteramiento a que se refiere el numeral 3 de este artículo. A tales efectos la
Gerencia de Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes de

34
retención la obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada en
este parágrafo.

BASES LEGALES

Toda investigación está sustentada por fundamentos legales. En este

trabajo, el investigador ha basado su estudio en las leyes que se mencionan
a continuación:

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Gaceta Oficial Nº 5453, Extraordinario 24 de marzo de 2000

Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los

gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley.

Dentro de los deberes que tienen los ciudadanos que cumplir

generados por la constitución, se encuentra la de coadyuvar al Estado en los
gastos públicos, lo que significa que mediante el pago de los impuestos se
procura cubrir con el presupuesto público nacional, que es la manera de que
el poder Ejecutivo pueda cumplir con todos las necesidades del colectivo. En
este sentido los agentes de retención designados por el SENIAT están en el
deber de procurar ayuda a la administración tributaria en la recaudación del
impuesto al valor agregado que así le sea asignado.

Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa

distribución de la carga pública según la capacidad
económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de

35
 progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación
de los tributos.

El sistema tributario tratará en lo posible distribuir la carga pública

basándose en el principio de progresividad, el cual hace referencia al reparto
de la carga tributaria entre los diferentes obligados a su pago, por lo que la
administración tributaria esta en el deber de designar agentes de retención,
en cuanto cumplan con los requisitos establecidos en la ley para su elección.
En este sentido es necesario establecer si los mismos cuentan con la
capacidad económica suficiente para asumir tal cualidad.

Artículo 317: No podrán cobrarse impuestos, tasas ni

contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas

en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de
otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente.

Uno de los principios constitucionales más importantes es el principio

de legalidad, el cual establece que no podrán cobrarse tributos que no estén
establecidos en la Ley, así como tampoco aquel impuesto excesivo, que
produzca efectos indeseables, que excede el límite de lo razonable o
aquellos que sustraigan una parte sustancial de la propiedad o la renta, sin
embargo en la actualidad son muchas las situaciones presentadas por las
empresas declaradas agentes de retención por todos los gastos que implica
enterar los impuestos a la administración tributaria.

36
 CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Gaceta Oficial Nº 37305. Del 17 de Octubre de 2001

Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de

los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por éste Código o por normas tributarias.

Este artículo establece la obligación que tienen los contribuyentes en

cumplir con los deberes formales que están establecidos en el Código
Orgánico tributaria, norma esta que regula lo relativo al pago de los Impuesto
y las sanciones en que puedan incurrir todos aquellos contribuyente que en
forma genérica deben cumplir con el pago de sus impuesto, sin importar el
tipo de sujeto, es decir si es persona natural o persona jurídica.

  
Artículo 27: Son responsables directos en calidad de agentes
de retención o de percepción, las personas designadas por la
ley o por la Administración previa autorización legal, que por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales
deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por
razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de
funcionarios públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido.
De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias
que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo
retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración
Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente.
Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los
egresos y gastos objeto de retención, cuando el pagador de

37
 los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o
su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto.
Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que
revistan forma pública o privada, serán responsables de los
tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de
la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la
persona natural encargada de efectuar la retención,
percepción o enteramiento respectivo

La retención del impuesto sobre la renta no es más que un pago

anticipado que el beneficiario de un determinado enriquecimiento debe
efectuar al fisco nacional, el cual podrá ser compensado al momento del
cálculo en la autoliquidación definitiva del impuesto sobre la renta del
ejercicio fiscal que corresponda.

Los agentes de retención no trabajan para el estado. Por lo que no se

consideran funcionarios públicos, su función es coadyuvar a la
administración pública en el cobro oportuno del IVA.

Es necesario que la administración tributaria en el momento de

designar al contribuyente especial, que ha sido escogido por Ley para ser
agente de retención, evitar que estos colaboradores del estado puedan
cumplir con el mismo con la mayor facilidad posible y garantizarles todas las
herramientas necesarias para el cumplimiento de las mismas.

Por otra parte, la norma in comento prevé la responsabilidad solidaria

por parte de las personas naturales o jurídicas previstas en este texto legal,
la cual conforme a la doctrina, constituye el principio corriente del derecho
tributario: cuando dos o más personas están están obligadas a satisfacer una
misma prestación fiscal, esto es, que la totalidad de la prestación puede ser

38
exigida a cualquiera de ellas indistintamente. Esta responsabilidad solidaria
no sólo se extiende al importe retenido, sino también a los accesorios
(intereses y multas) y las sanciones que hubiere lugar conforme a lo previsto
en el código, sin perjuicio de la responsabilidad penal, civil o administrativa

Artículo 80. Constituye ilícito tributario toda acción u omisión

violatoria de las normas tributarias.
 
Los ilícitos tributarios se clasifican en:
 Ilícitos formales.
 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
 Ilícitos materiales.
 Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.

El Código Orgánico Tributario tipifica claramente en cada una de sus

disposiciones, el hecho de que si el contribuyente no cumple con su deber
con el fisco, se encontrara incurso en un ilícito y los clasifica según el grado
del mismo y la situación que se presente. En el caso de los agentes de
retención es uno más de ellos, el hecho de que no cumplan a tiempo en
enterar a la administración tributaria las retenciones realizadas o aquellos
casos que por una razón, muchas veces no imputables al contribuyente le
sean aplicadas. Lo que destaca la necesidad que tienen los mismos de no
solamente ser notificados a tiempo, sino que una vez realizada la notificación
sean instruidos en el procedimiento a seguir para el cumplimiento de su
deber formal del que es impuesto por ley.

 Artículo 93. Las sanciones, salvo las penas privativas de

libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin
perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos

39
 judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal.
Parágrafo Único: Los órganos judiciales podrán resolver la
suspensión condicional de la pena restrictiva de libertad,
cuando se trate de infractores no reincidentes y atendiendo a
las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades
adeudadas al Fisco. La suspensión de la ejecución de la pena
quedará sin efecto en caso de reincidencia.

Es la administración Tributaria el órgano competente para aplicar las

sanciones de tipo pecuniario que se le pueda aplicar a cualquier
contribuyente, lo que significa que todas aquellas multas por incumplimiento
de los deberes formales del contribuyentes serán aplicadas por el SENIAT,
claro está que la de tipo privativo de la libertad serán ejercidas por la vía
jurisdiccional.

Artículo 94. Las sanciones aplicables son:

Prisión.
Multa.
Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del
ilícito o utilizados para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento.
Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
Suspensión o revocación del registro y autorización de
industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.

  Queda establecido en este artículo los tipos de ilícitos formales aplicables

en caso de incumplimiento en el pago o acatamiento de alguna norma
necesaria para el buen funcionamiento de la administración tributaria en
Venezuela.

Artículo 99.

Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los

deberes siguientes:

40
  Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
 Emitir o exigir comprobantes.
 Llevar libros o registros contables o especiales.
 Presentar declaraciones y comunicaciones.
 Permitir el control de la Administración Tributaria.
 Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
 Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en
uso de sus facultades legales, y
 Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales
de organismos competentes.

Producto del incumplimiento en el deber de coadyuvar al estado en el

pago de los tributos, la administración tributaria dejo establecido los casos
que en forma general son considerados ilícitos formales.

Es este caso el hecho de que un contribuyente especial no presente las

declaraciones del IVA en el lapso establecido por la ley, lo convierte en un
posible sujeto sancionado por el SENIAT por lo que según lo dispuesto en
este artículo, dejar de enterar al fisco las cantidades de dinero retenidas a
terceros, forma parte de los ilícitos formales aquí establecidos, concatenado
con el hecho de no acatar las órdenes dadas por el ente tributario, el cual ha
sido facultado para ello por la ley.

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Gaceta Oficial N° 38.263

Del 1 de Septiembre de 2005

Artículo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava

la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios
y la importación de bienes, según se especifique en esta Ley,
aplicable en todo el territorio nacional, que deberán las

41
 personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos y privados, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladoras, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que

recae sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios
efectuadas por empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien
paga el impuesto es, en definitiva, el destinatario final de los bienes y
servicios, la administración tributaria recauda poco a poco, a medida que se
produce el bien o servicio en las empresas sucesivas que intervienen en
el proceso.

Artículo 11: La Administración Tributaria podrá designar

como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención a quienes por sus funciones o por razón
de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.

En nuestra legislación, y dado el carácter de responsable solidario del

agente de retención, éste se halla sustancialmente obligado al pago de
tributos de terceros; por tanto es un sujeto pasivo de la relación jurídica
tributaria principal. En consecuencia, queda sometido a los deberes formales
inherentes al cumplimiento de la obligación tributaria, tales como suministro
de informaciones, cumplimiento de citaciones, sometimiento a la verificación,
conservación y exhibición de documentos,

42
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado Decreto Nº 206 Caracas, 9 de julio de 1999

Artículo 5°: La Administración Tributaria puede designar, en

calidad de agentes de retención, a los compradores o
adquirentes de determinados bienes muebles y a los
receptores de ciertos servicios, identificándose con precisión
dichos bienes y servicios.
Estos agentes de retención sustituirán a los vendedores y
prestadores de servicios como sujetos pasivos del impuesto.
La designación de agentes de retención que haga la
Administración Tributaria deberá recaer en personas
naturales o jurídicas, obligadas a llevar contabilidad completa
y que sean contribuyentes ordinarios del impuesto.
La retención del impuesto deberá efectuarse en el momento
en que los compradores o receptores de los servicios paguen
o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los
servicios.
Los agentes de retención quedan obligados, además de
retener, a declarar como impuesto retenido a terceros y a
pagar en el período correspondiente, el impuesto que generó
la operación realizada.
Los agentes de retención, al emitir las facturas, consignarán
separadamente del precio o remuneración, el impuesto que
corresponda como débito fiscal de la operación, el cual
deberá ser retenido y enterado oportunamente. Además
deberá cumplir con las formalidades generales y con los
requisitos siguientes:
a) Indicar el artículo 11 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado.
b) Emitirse por duplicado y la copia se entregará al vendedor
o prestador de los servicios, quien deberá firmar el original,
que conservará en su poder el comprador o receptor del
servicio.
c) Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeración
especial que las diferencie de las facturas propias como
contribuyentes de ventas y prestaciones de servicios.
d) Nombres y apellidos o razón social del agente de retención,
número de Registro de
Contribuyentes y domicilio fiscal, número de teléfono y fax si
lo tuviere.

43
 e) Nombres y apellidos o razón social y dirección del
establecimiento impresor de las facturas.
f) Fecha de emisión de las facturas.
g) Nombres y apellidos o razón social y domicilio fiscal del
vendedor o prestador del servicio.
h) Detalle de los bienes transferidos y de los servicios
prestados, en su caso, precio unitario si corresponde, y
monto total de la operación.
i) Impuesto trasladado y retenido por cada operación.
El impuesto retenido a los vendedores o prestadores de
servicios constituirá crédito fiscal del comprador, adquirente
o receptor de los bienes o servicios, y lo declarará y enterará
en el mismo período de imposición correspondiente a la fecha
de la operación. Las facturas respectivas deben ser
registradas por el agente de retención en los Libros de
Compras y de Ventas en el mismo período de imposición que
corresponda a su emisión, separadamente de sus propias
adquisiciones.
Si el impuesto es retenido indebidamente por el comprador o
receptor de los servicios sin estar autorizado para ello y no lo
enterare al Fisco, el vendedor o prestador del servicio que ha
soportado la retención del impuesto, tendrá acción en contra
del retenedor para requerir la devolución de lo indebidamente
retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a
que proceden.

El agente de retención es un tercero que por razón de sus funciones

cumple parcial o totalmente con el objeto sustancial de la obligación
tributaria, como es el pago de impuestos a nombre del verdadero
contribuyente que es la persona a quien se le efectúa la retención

Efectuada la retención y percepción, el agente pasa a ser sustituto de la

obligación de pagar el impuesto. Sustituye al contribuyente y es el único
responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido, frente al
contribuyente, por las retenciones efectuadas en exceso o sin normas
legales o reglamentarias que la establezcan, caso en el cual podrá solicitar

44
ante la administración tributaria el reintegro de lo retenido en exceso o
indebidamente, o la compensación correspondiente

Providencia Administrativa mediante la cual se designan Agentes de

Retención del Impuesto al Valor Agregado
Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056

Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto

al valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los
sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán
como agentes de retención del impuesto al valor agregado
generado, cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios
de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el
fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre
cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo.
A los efectos de esta Providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado que vendan bienes muebles o presten
servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.

La Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 regula los mismos

agentes de retención a los entes públicos en ella indicada y a los sujetos
pasivos especiales. Establece la providencia, que se designan como antes
de retención a los entes públicos nacionales, estadales y municipales
establecidos en los artículos 1, 2 y 3, asimismo, se designan a los
fideicomitentes, siempre y cuando se trate del algunos de los entes públicos
a los cuales hace referencia el texto legal, y los órganos de tutela en los
casos de recepción de servicios previstos en el Artículo 92 del Reglamento
de la Ley Orgánica de la Administración Pública del Sector Público.

45
 La retención no deberá ser efectuada cuando las operaciones no se
encuentren sujetas al pago del IVA, a los proveedores calificados como
contribuyentes formales; cuando sea objeto de algún régimen de percepción
anticipada con ocasión de la importación de los bienes; cuando se trate de
compras que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de
retención, siempre que el monto de la operación no exceda de 20 U.T.

GLOSARIO

Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven

como base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de
un monto global que determina el impuesto a pagar. (Glosario de términos
del seniat, 2010, p.28)

Agente de Percepción: Toda persona designada por la ley, que por

su profesión, oficio, actividad o función está en posición de recibir un monto
de impuesto en forma temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
(Glosario de términos del seniat, 2010, p.28)

Agente de Retención: Toda persona designada por la Ley, que por

su función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos,
negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retención,
para luego enterarla al Fisco Nacional. (Glosario de términos del seniat,
2010, p.28)

46
 Base Imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del
impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de
impuesto. (http://glosario.tributos.com.ve)

Beneficios Fiscales: Toda actividad desarrollada por el Estado para

estimular o mejorar las condiciones económicas de personas o grupos en
particular con el fin de favorecer algún sector productivo de intercambio de
bienes o servicios. (http://glosario.tributos.com.ve)

Capacidad Contributiva: Capacidad económica de pago público.

(Glosario de términos del seniat, 2010, p.28)

Comprobante de Retención: Comprobante que están obligados a

emitir los agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de
impuesto que le practican, en la cual se indica, entre otros, el monto de lo
pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
(http://glosario.tributos.com.ve)

Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y

administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de
los tributos. (http://glosario.tributos.com.ve)

Contribuyente: Es la persona natural o jurídica a quien la ley impone

la carga tributaria derivada del hecho imponible. La carga tributaria la soporta
el sujeto incidido por el impuesto, aunque no siempre coincide con el
obligado legalmente al pago. (http://glosario.tributos.com.ve)

Contribuyentes Especiales: Contribuyentes con características

similares calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales,

47
sujetos a normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes
formales y el pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
(http://glosario.tributos.com.ve)

Débito Fiscal: A los efectos del cálculo del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), se denomina débito fiscal a la obligación tributaria derivada
de cada una de las operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en
cada caso la alícuota del impuesto sobre la correspondiente base imponible.
El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están
obligados a soportarlos. (http://glosario.tributos.com.ve)

Determinación Tributaria: Conjunto de actos dirigidos a precisar las

deudas tributarias y su importe. (http://glosario.tributos.com.ve)

Ejercicio Fiscal o Gravable: Período al cual se encuentra sujeto la

aplicación del tributo. (Serie de Cuadernos Municipales, 2008, p.27)

Enterar: Entregar una suma en una oficina pública. (Diccionario

Pequeño Larousse, 2008, p.407)

Evasión Fiscal: Acción u omisión dolosa, violatoria de las

disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga
tributaria en provecho propio o de terceros.(http://glosario.tributos.com.ve)

Gravar: Cargar tributariamente sobre alguien o algo. (Diccionario

Pequeño Larousse Ilustrado, 2008, p.509)

48
 Hecho Imponible: Presupuesto de naturaleza jurídica o económica
fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
(inmobiliaria.terra.es/ATREA/public/UCAGlosario.jsp)

Ilícito Tributario: Toda acción u omisión violatoria de las normas

tributarias. (Diccionario Jurídico Venezolano, 2006, p. 52)

Notificación: Acto por el que se comunican a una persona/empresa

las resoluciones y actos administrativos que afecten a sus derechos e
intereses, en las condiciones y términos que se establecen por la Ley.

Pago: Medio de extinción de la obligación tributaria. Entrega de un

dinero o especie que se debe.(http://glosario.tributos.com.ve)

Potestad Tributaria: Facultad que tiene el Estado en virtud de su

poder de imperio, de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas
sometidas a su ámbito espacial. (Serie de Cuadernos Municipales, 2008,
p.31)

Proceso: Conjunto de actividades que, realizadas en forma

secuencial, permiten transformar uno o más insumos en un producto o
servicio. (Serie de Cuadernos Municipales, 2008, p.31)

Procedimiento: Conjunto de formalidades o trámites que constituyen

los actos jurídicos. Procedimiento de apremio: Actuaciones dentro del
proceso de ejecución, dirigidas a la realización de los bienes embargados,
para hacer efectivos los derechos del acreedor. (Serie de Cuadernos
Municipales, 1990, p.31)

49
 Providencia Administrativa: Es una notificación de un proceso
administrativo realizado por cualquier administración Pública. (Serie de
Cuadernos Municipales, 2008, p.31)

Retención: La habilidad de prevenir a un cliente de abandonar la

subscripción, o relacionamiento con una marca en particular. (Serie de
Cuadernos Municipales, 1990, p.31)

Unidad Tributaria: Unidad de valor creada a los efectos tributarios

como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad
inflacionaria, los montos de las bases de imposición, exenciones y
sanciones, entre otros; con fundamento en la variación del Índice de Precios
al Consumidor. (http://glosario.tributos.com.ve)

50
 CAPÍTULO III

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

La Administración Tributaria y específicamente en la Oficina del Sector de

Tributos Internos del Municipio Anaco debe promover, facilitar e incentivar a
través de la asistencia profesional y especializada el pago voluntario y
oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes, en lo privativo y
los Contribuyentes Especiales se les debe facilitar igualmente la asistencia
dentro de la Jurisdicción del Municipio por lo tanto se debe crear este servicio
a tal efecto.

Puede decirse que las fallas recaen en la falta de personal capacitado

para prestar asistencia a los Contribuyente especiales en Oficina del Sector
de Tributos Internos del Municipio Anaco.

La Oficina del Sector de Tributos Internos del Municipio Anaco no cumple

con una de sus funciones

51
Recomendación de las medidas que mejoren la situación a los
contribuyentes calificados como especiales.

 Proponer al SENIAT diligenciar con más rapidez las notificaciones al

inicio del lapso gravable para que el contribuyente pueda tomar el
adiestramiento requerido y cumpla con la Obligación Tributaria.

 Facilitar instrucciones detalladas u ofrecer explicaciones a través de

instrucciones del procedimiento a seguir.

 Citar a la empresa que va ser asignada como Contribuyente Especial

y explicarle en detalle los pasos a seguir para la misma:

 Colocar un anexo u oficina en las instalaciones de la Oficina de

Tributos Internos Sector Anaco (SENIAT) que atiende única y
exclusivamente a los contribuyentes especiales, para facilitar el
cumplimiento oportuno de sus obligaciones y evitar el esfuerzo que
implica el traslado a otras jurisdicciones.

 Notificar con antelación los cambios de las fechas de calendario para

efectuar la cancelación de los Contribuyentes Especiales

 Administración Tributaria debe sincerar el porcentaje (%) de retención,

de manera que pueda fungir como un anticipo del impuesto causado y
no menoscabe la estructura financiera de las empresas.

52
 La Administración Tributaria debe revisar los mecanismos de
recuperación de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, con el
propósito de detectar disfunciones e implementar correctivos que
garanticen la eficiencia del procedimiento en los términos previstos en
la norma respectiva

53
 BIBLIOGRAFÍA

Arias, Fidias (2006) El Proyecto de Investigación, Caracas, Editorial

Exísteme orial, 3ra. Edición.

Brewer Carias, Allan R. Los Supuestos Fundamentales del Derecho

Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975.

Brewer Carias, Allan R. (2000) "La Constitución de 1999".Editorial Arte,

Caracas

Cabanellas, G (2003) Diccionario Jurídico elemental

Fiscalizaciones Tributarias (2003) (Guía Práctica) Caracas- Venezuela

Hurtado, Jackeline. (2001) El Proyecto de Investigación, Metodología de la

Investigación. Editorial Sypol, Caracas - Venezuela.. Segunda Edición

Villegas, Héctor B. (2001) Cursos de Finanzas, Derecho Financiero y

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Tamayo y Tamayo, Carlos. (2007) El Proceso de Investigación Científica.

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República Bolivariana de Venezuela N° 6.152. (Noviembre de 2014).

54
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Caracas –
Venezuela. Gaceta Oficial N° 5453. Año 2004.

Glosario de Términos de Tributos Internos. Servicio Nacional Integrado de

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55