I.

La extinción de la deuda tributaria

De acuerdo con lo establecido por el artículo 59 de la LGT, las deudas

tributarias podrán extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago, por
prescripción, por compensación y por condonación.

El pago

Nos encontramos con el modo más lógico de extinción de la deuda tributaria. Si

la obligación tributaria principal es el pago de la cuota, resulta evidente que
cualquier otro modo de extinción (condonación, prescripción...) no es el
perseguido por el legislador cuando define el presupuesto de hecho que va a
constituir el hecho imponible como medidor de la capacidad económica del
obligado tributario.

Plazos para el pago de la deuda tributaria. Distinguiremos los diferentes

supuestos que contempla el artículo 62 de la LGT:

a) Deberán abonarse en el plazo contemplado en su propia normativa las

deudas resultantes de autoliquidaciones.

b) Las deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración se

ingresarán de acuerdo con la fecha en que se produzca la notificación.

 Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 1 y 15 de cada

mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del
mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.

 Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de

cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5
del segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato
hábil siguiente.

c) El pago en periodo voluntario de las deudas de notificación colectiva y

periódica que no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras
deberá efectuarse en el periodo comprendido entre el día 1 de septiembre y el
20 de noviembre o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente. La
Administración Tributaria competente podrá modificar el plazo señalado en el
párrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.
d) Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarán en
el momento de la realización del hecho imponible, si no se dispone otro plazo
en su normativa específica.

e) Las deudas que se exijan en periodo ejecutivo, y una vez notificada la

providencia de apremio, deberán ingresarse en los siguientes plazos:

 Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 1 y 15 de

cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20
de dicho mes o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.

 Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de

cada mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5
del mes siguiente o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.

Aplazamiento y fraccionamiento. Aunque generalmente se alude a ambas

figuras de forma conjunta, son diferentes la una de la otra. El fraccionamiento
supone un aplazamiento con la especialidad de realizarse el pago en varios
plazos y que necesariamente va a obligar a realizar pagos parciales, a
diferencia del aplazamiento, el cual supone un diferimiento en el momento del
pago, pero referido al importe total de la deuda. Esta materia se encuentra
regulada en el artículo 65 de la LGT.

Los efectos de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento son los

siguientes:

 Si la deuda está en periodo voluntario de pago, la consecuencia es que

no se iniciará el periodo ejecutivo.

 Si la deuda está en vía ejecutiva, el procedimiento no se suspende, si

bien se podrán paralizar las actuaciones tendentes a la enajenación de
los bienes embargados.

 La LGT regula exhaustivamente la necesidad de aportar garantía para la

concesión de fraccionamiento o aplazamiento en el pago de la deuda
tributaria.
8.2 La prescripción

La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos 66 a 70 de

la LGT, estableciéndose que prescriben a los cuatro años:

 El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria

mediante la oportuna liquidación.

 El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas

tributarias liquidadas y autoliquidadas.

 El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de

cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantías.

 El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de

cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantías.

 El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos

antes citados conforme a las reglas establecidas en el artículo 67 de la
LGT.

La compensación

La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total o

parcialmente por compensación, ya sea ésta de oficio o a instancia del obligado
tributario.

Compensación de oficio. Serán compensables de oficio las deudas que se

encuentren en periodo ejecutivo. La posibilidad de compensar de oficio deudas
en periodo voluntario estará condicionada a la concurrencia de determinadas
circunstancias. También es posible la compensación de oficio de las deudas
que tengan con el Estado comunidades autónomas, entidades locales y demás
entidades de derecho público.

Compensación a instancia del obligado tributario. El obligado tributario

podrá solicitar la compensación de las deudas tributarias que se encuentren
tanto en periodo voluntario de pago como en periodo ejecutivo. La presentación
de una solicitud de compensación en periodo voluntario impide el inicio del
periodo ejecutivo de la deuda concurrente con el crédito ofrecido, si bien ello no
obsta para que se produzca el devengo del interés de demora que pueda
proceder, en su caso, hasta la fecha de reconocimiento del crédito.

8.4 La condonación

En líneas generales, este modo de extinción de las obligaciones está reñido

con el principio, básico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la
Administración de los créditos tributarios de que es acreedora. Sin embargo, en
casos excepcionales, la necesidad de condonar la deuda tributaria puede venir
impuesta por exigencias insoslayables de justicia.

8.5 Insolvencia del deudor

Como es sabido, la imposibilidad de la prestación como modo de extinción de

la obligación no es aplicable a las obligaciones genéricas. De aquí que la
obligación tributaria no pueda extinguirse por esta causa, al menos tal y como
ésta aparece regulada en el Código Civil.

El artículo 76 de la LGT dice que "las deudas tributarias que no hayan podido
hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudación por
insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se darán de
baja en cuentas en la cuantía procedente, mediante la declaración del crédito
como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de
prescripción de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 173 de
esta Ley".

Del citado artículo se desprende:

 Lo que se declara incobrable es el crédito, no a la persona o entidad

obligada al pago.

 La declaración como incobrable de un crédito tributario puede ser total o

parcial.

 La declaración como incobrable de un crédito implica que se declaren

fallidos a todos y cada uno de los obligados al pago.
 II. CASO PRACTICO

Formas de extinción de la OTA contempladas en el Código Tributario El Art.

27º de la Código Tributario señala que la obligación tributaria aduanera se
extingue por:

- Pago.

- Compensación.

- Condonación.

- Consolidación.

- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa

o Recuperación onerosa.

- Otros que se establezcan por leyes especiales.

PAGO

En primer lugar, debe indicarse que el pago es el medio de extinción usual de

la OTA (deuda aduanera). En segundo lugar, con relación a la importación para
el consumo de bienes, según lo previsto en el Procedimiento INTA-PG.01 el
despachador de aduana cancela la deuda tributaria aduanera y los recargos,
de corresponder, consignados en el ejemplar “C” de la DUA y en la liquidación
de cobranza complementaria por aplicación del ISC o percepción del IGV de
corresponder, en efectivo y/o cheque en las oficinas bancarias autorizadas o
mediante pago electrónico, en la forma descrita en el procedimiento Pago –
Extinción de Adeudos IFGRAPE.15. Por su parte, la percepción del IGV se
cancela mediante en efectivo, débito en cuenta, Cheque certificado, Cheque de
gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa el pago.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que dichas declaraciones son susceptibles
de rectificarse o legajarse, para lo cual deben consideran lo indicado en el
punto de importación para el consumo referido en la Parte 3 de la presente
Unidad, ya que en estos supuestos se paga un monto menor o mayor a lo
inicialmente paga (rectificación) o no se paga monto alguno (legajamiento). En
tercer lugar, asimismo, puede producirse el pago a través del servicio de pago
electrónico, según se muestra a continuación:
Cuando se cancele la deuda tributaria aduanera, recargos y la liquidación de
cobranza complementaria por aplicación del ISC o percepción del IGV cuando
corresponda, mediante pago electrónico, no se requerirá presentar el ejemplar
C sellado o refrendado por el banco u otra constancia del pago, debiendo el
funcionario aduanero verificar el pago en el módulo de importación del SIGAD.
En cuarto lugar, respecto al pago a cuenta de la OTA, debe señalarse que el
Art. 50° de la LGA prevé que las mercancías extranjeras importadas para el
consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarán
nacionalizadas sólo respecto a dichos territorios. Para que dichas mercancías
se consideren nacionalizadas en el territorio aduanero deberán someterse a la
legislación vigente en el país, sirviéndoles como pago a cuenta los tributos que
hayan gravado su importación para el consumo. En quinto lugar, respecto al
pago parcial de la OTA, debe señalarse que el Art. 153° de la LGA prevé que si
existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la
antigüedad del vencimiento de la deuda y si existiesen deudas con el mismo
vencimiento, el pago se atribuirá primero a las deudas de menor monto. En los
casos en que se ejecute la garantía aduanera establecida en el artículo 160º de
la LGA el orden de imputación de pago será el siguiente:

- Intereses Moratorios o Compensatorios

- Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el consumo -

Multas - Percepciones del IGV

- Tasa de Despacho Aduanero

- Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos

- Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de

mercancías encargadas a la Administración Aduanera o que correspondan a
ésta. En quinto lugar, respecto al pago extemporáneo de la OTA, vencido el
plazo para el pago, se liquidan los intereses moratorios por día calendario
hasta la fecha de pago inclusive, excepto para la percepción del IGV, en
aplicación del Art. 151° de la LGA. COMPENSACIÓN El Art. 40° del Código
Tributario establece que la deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y
cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

- Compensación automática, únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.

- Compensación de oficio por la Administración Tributaria: La SUNAT señalará

los supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la
imputación se efectuará de conformidad con el Art. 31°. TRB

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- Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale. Para efecto de este artículo, son
créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.

CONDONACIÓN

El Art. 41° del Código Tributario prevé que la deuda tributaria sólo podrá ser
condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los
Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y
las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanza.

CONSOLIDACIÓN
El Art. 42° del Código Tributario señala que la deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos que son objeto del tributo.