Tesisi de Debere Formales-En MERIDA

HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
El procedimiento de verificación en la Administración Tributaria de Venezuela
Carlos Lizcano Chapeta a - Jhoan Avendaño Hernández b
a
Abogado. Licenciado en Educación. Magister SCIENTIAE en Ciencias Políticas.
Doctorando en Estudios Políticos. Docente-Investigador de la Universidad Regional
Autónoma de los Andes, Ibarra-Ecuador, Email: lizcha_4@hotmail.com.
b.
Abogado. Especialista en Derecho Mercantil de la Universidad de Los Andes
(Venezuela). Email: jhoanmanuel1234@gmail.com.
Entregado: 26 de Octubre del 2016

Aprobado: 03 de Junio del 2017
RESUMEN
El principal objetivo de esta investigación fue el análisis del Procedimiento de Verificación
de los deberes formales que realiza el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) en Venezuela. Las verificaciones son vistas como un
medio que tiene el Estado para constatar que las empresas están cumpliendo con sus
obligaciones, dándose en algunos casos ciertas omisiones que son castigadas con
multas, cierres temporales y en casos excepcionales con medidas privativas de libertad.
Mediante una investigación documental de carácter descriptivo se consultaron diversos
criterios que tienen los autores y el legislador sobre la verificación, aparte se recopilaron
expedientes para ilustrar sobre los modelos y formatos usados en el ejercicio de esas
verificaciones, se utilizaron instrumentos de recolección de datos como el fichaje y la guía
de observación documental aplicada a tres expedientes de empresas ubicadas en la
Parroquia El Llano del Municipio Libertador del Estado Mérida. Los datos se interpretaron
mediante el análisis de contenido. Entre los resultados que arrojó la investigación, se
destaca el hecho que las tres empresas incumplen en varios deberes formales, dando pie
a un procedimiento sancionatorio que involucra multas y penas accesorias como el cierre
de los establecimientos. Se concluye que es difícil encontrar un contribuyente que cumpla
a cabalidad con todos los deberes en materia tributaria.
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Palabras clave: Verificación, Recaudación, Administración Tributaria, Contribuyente,

Deberes, SENIAT, Multas.
ABSTRACT
The main objective of this investigation was the analysis of the Procedure for Verification
of the formal duties performed by the Venezuelan National Customs and Tax
Administration (SENIAT). The verifications are seen as a means for the State to verify that
the companies are fulfilling their obligations, giving in some cases certain omissions that
are punished with fines, temporary closures and in exceptional cases with deprivation of
liberty measures. By means of a descriptive documentary investigation, several criteria
were consulted by the authors and the legislator on the verification, besides the
compilation of files to illustrate the models and formats used in the exercise of these
verifications, data collection instruments such as Signing and documentary observation
guide applied to three files of companies located in the El Llano Parish of the Libertador
Municipality of Mérida State. Data were interpreted through content analysis. Among the
results of the investigation, highlights the fact that the three companies fail in several
formal duties, giving rise to a sanctioning procedure involving fines and ancillary penalties
such as closure of establishments. It is concluded that it is difficult to find a taxpayer who
fully complies with all duties in tax matters.
Keywords: Verification, Collection, Tax Administration, Taxpayer, Duties, SENIAT, Fines.
INTRODUCCIÓN
Una de las formas como los Estados logran obtener ingresos para atender a las
demandas sociales es por medio de la implementación de políticas tributarias que
permitan generar sistemas eficientes de recaudación de impuestos. Las Naciones Unidas
a través del Consejo Económico Social (ECOSOC) emitió una resolución en el año de
1967, donde hacen una serie de recomendaciones a los países en vías de desarrollo,
como la implementación y lo factible que pueda ser, una política tributaria que ayude a la
recaudación de recursos, tomando parte de la riqueza de las personas e incluyendo a
todos los sectores productivos del país, a las clases media, baja y alta con el único deber
de contribuir al progreso y desarrollo de su Nación.
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Ahora bien, en la actualidad los sistemas tributarios nacionales deben implementar

mecanismos de control y seguimiento para el buen desarrollo de las normas y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias que tienen los ciudadanos. Sin embargo, hay
personas que actúan fuera del marco de la legalidad y buscan defraudar a la hacienda
pública o al fisco nacional cuando no cumplen con los deberes formales establecidos en la
Constitución, Códigos y Leyes en materia de tributos.
Es por ello que el Estado venezolano actuando en el uso de sus competencias legales y
por medio de su órgano especializado en materia tributaria, denominado Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), coloca en práctica
mecanismos de supervisión y control para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
como es el procedimiento de verificación.
Entonces, se desarrolló una investigación relacionada con los tributos empresariales,
tomando como objeto de estudio dicho procedimiento de verificación de los deberes
formales, establecido en el Código Orgánico Tributario de Venezuela. Para ello se
revisaron tres expedientes de distintas empresas ubicadas en la Parroquia El Llano del
Municipio Libertador del Estado Mérida.
El Estado para cumplir sus fines como seguridad, educación, salud, vialidad, vivienda y
seguridad social, implementa un sistema tributario que permite mejorar sus ingresos y dar
respuesta a las necesidades de la sociedad. A su vez, la sociedad tiene el deber de
contribuir mediante erogaciones para que dicha estructura estatal retribuya en bienestar y
servicios el pago que los ciudadanos hacen por sus impuestos. En Venezuela la
Constitución Nacional establece en su artículo 133, el deber de contribuir que tienen los
nacionales o extranjeros que hacen vida en la República: "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones
que establezca la ley”.
Del mismo modo el principio de legalidad de los tributos juega un papel preponderante, ya
que todo tributo debe estar sustentado en una ley según lo establecido en el artículo 317
del texto constitucional: "no podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio". En consecuencia, todos los ingresos que se perciban por tributos
permiten elevar la disponibilidad de recursos monetarios que van a incidir positivamente
en el presupuesto nacional para no depender tanto de los ingresos petroleros.
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Ahora bien, el Estado debe contar con una estructura institucional y una política tributaria
eficiente para desarrollar planes dirigidos a recaudar los impuestos en todo el territorio
nacional. En el caso de Venezuela existe el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual actúa como órgano responsable de la
administración tributaria y a través de él se realiza el procedimiento de verificación.
Dicho procedimiento consiste en constatar la veracidad de lo expuesto por parte del
contribuyente en sus declaraciones y su cumplimiento en cuanto a los deberes formales
plasmados por el legislador en virtud de su poder de imperio tributario, que pone de
manifiesto al contribuyente ordinario o especial en una situación de sujeción a la ley.
En este sentido, la doctrina define la verificación como "una herramienta de gestión
controladora por parte de la administración tributaria que implementa acciones y medidas
tendientes a impulsar y concienciar a los contribuyentes" (Payarez, 2008, p.32). Por lo
cual, se entiende que toda verificación de carácter tributario envuelve un conjunto de
etapas sucesivas tendientes a generar un resultado positivo o negativo para el verificado.
En la normativa legal venezolana, el Código Orgánico Tributario (COT), establece tal
procedimiento y al respecto en el artículo 121, numeral 2, señala como atribución de la
administración tributaria: “ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos”. Para que una verificación de deberes
formales se lleve a cabo, la administración tributaria debe emanar una autorización o
providencia, la cual engloba una serie de contribuyentes y los elige de acuerdo a criterios
sobre la actividad económica que ejerzan y sobre todo la ubicación geográfica, es decir la
administración tributaria para verificar se apega a la jurisdicción y al ámbito de
competencia donde le corresponda ejercer su acción.
Así pues un régimen de recaudación eficiente, debe llevar una administración y control de
los impuestos a través de las verificaciones, fiscalizaciones y determinaciones tributarias.
Es por ello, que resulta necesario contar con la actividad administrativa en el campo
formal de la tributación, por cuanto se encuentra destinada a vigilar, comprobar, constatar,
observar y verificar el cumplimiento de la obligación tributaria a la cual es sometido el
sujeto pasivo. Entonces, las causas que llevan a la administración tributaria a realizar el
procedimiento de verificación radican en el incumplimiento por parte del contribuyente de
la ley tributaria, el desconocimiento de los deberes formales que tienen los sujetos
pasivos o ciertas acciones dolosas para eludir la obligación tributaria.
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Dicho lo anterior, se planteó en la investigación seleccionar tres expedientes de empresas

ubicadas en la Parroquia el Llano del Municipio Libertador del Estado Mérida, para
analizar en la práctica el procedimiento de verificación y constatar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los comerciantes. De allí que surgen las siguientes
interrogantes: ¿De qué forma la administración tributaria realiza el procedimiento de
verificación en las empresas?; ¿Cuáles son los deberes formales que según la
administración tributaria deben cumplir las empresas?; ¿Qué sucede cuando las
empresas no cumplen con los deberes formales establecidos por la administración
tributaria?.
Como objetivo general se planteó analizar el procedimiento de verificación realizado por

el SENIAT a empresas ubicadas en la Parroquia el Llano del Municipio Libertador del
Estado Mérida en el período fiscal Enero- Julio 2014. Para operacionalizar dicha meta se
propusieron los siguientes objetivos específicos: Estudiar el procedimiento de verificación
en tres expedientes de la administración tributaria, realizados a empresas de dicha
parroquia desde el inicio de la providencia administrativa hasta su finalización. Determinar
en el proceso de verificación aplicado a las empresas cuales deberes formales son
cumplidos e incumplidos según los requerimientos de la administración tributaria. Y
evaluar en caso de incumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente,
cuáles son las penas pecuniarias y accesorias que son aplicadas.
Como referentes teóricos se plantearon los siguientes:
El impuesto para Belisario (2002), el impuesto "es un tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la
obligación de tributar"(p.157). Se puede decir que los impuestos son mecanismo que tiene
el Estado para obtener de los particulares una parte de sus riquezas bien sea generada
por el trabajo, adquisición de algún patrimonio, generación de alguna renta. También, se
puede señalar que los impuestos, son los medios con los que cuenta el Estado para
obtener ingresos adicionales de parte de los ciudadanos, para así sostener el aparato
público. A su vez el ente público debe brindar a la población un estado de bienestar y
seguridad por esa contraprestación dada.
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De igual manera Giuliani (1998), define los impuestos como "las prestaciones en dinero o
en especie, exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible". (p.89)
El sujeto pasivo para el autor Huesca (2007), el sujeto pasivo es "el obligado tributario
que, según la Ley, debe cumplir con la obligación tributaria principal, así como las
obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del
mismo". (p.44)
Es aquella persona natural o entidad jurídica que está obligada al pago de un tributo y es
considerada como contribuyente, teniendo como características aspectos tales como:
capacidad económica, si es nacional de un Estado o donde la persona tenga el asiento
de sus negocios e intereses, tiene el deber por ende de dar una parte de sus ingresos al
Estado y en caso de no hacerlo someterse a las sanciones penales y administrativas
impuestas por los órganos que tengan competencia. A su vez el Código Orgánico
Tributario (2001) establece en el artículo 19: "Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable."
El sujeto activo en el Código Orgánico Tributario, como algunos doctrinarios están de

acuerdo que el sujeto activo es el acreedor del tributo, personificado en el Estado, es
decir, al que los contribuyentes le deben esa cantidad dineraria por el hecho imponible,
por lo cual tiene el derecho a exigir del sujeto pasivo una determinada conducta que
constituya el objeto de esa obligación. Siendo imperativo acotar, que el Estado le confirió
facultades a esa administración tributaria nacional (SENIAT) para el cobro de ese tributo.
Según Millán (2004), "el sujeto activo de la obligación tributaria por excelencia es el
Estado en virtud de su poder de imperio” (p.22). El Código Orgánico Tributario lo reseña
en el artículo 18: "el sujeto activo de la obligación tributaria es el ente público acreedor del
tributo". Por ende el sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que
se ha circunscrito la obligación tributaria.
Los Deberes formales de los contribuyentes y responsables lo aplican los contribuyentes

están en la obligación de cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
verificación e investigación que realice la administración tributaria y deberán estar atentos
a lo siguiente, según el Código Orgánico Tributario en su artículo 145:
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a) Llevar correctamente los libros de contabilidad, y conservarlos

dentro del local comercial apegándose a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. b) Inscribirse
oportunamente en los registros pertinentes (registro mercantil,
portal del SENIAT para la inscripción de firmas personales,
compañías anónimas y sociedades anónimas). Si se realizan
cambios en el acta constitutiva se debe hacer la participación al
SENIAT de la misma. c) Solicitar a la autoridad que corresponda
permisos previos o de habilitación de locales. Correspondería
concretamente a la autoridad municipal. d) Presentar, dentro del
plazo fijado las declaraciones que correspondan. e) Emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ella requeridos. f)
Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales,
los documentos y antecedentes de las operaciones y situaciones
que constituyan hechos imponibles. g) Contribuir con los
funcionarios autorizados por la administración tributaria en la
realización de las inspecciones y verificaciones, en cualquier
lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos, buques, aeronaves, u otro medio de transporte. h)
Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados las
declaraciones, informes documentos, comprobantes de legitima
procedencia de las mercancías, relacionadas con los hechos
imponibles, y realizar las aclaraciones que le fueran solicitadas. i)
Comparecer por ante las oficinas de la administración tributaria
cuando su presencia sea requerida. j) Dar cumplimiento a las
resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas
por los órganos y autoridades tributarias debidamente notificadas.
Con respecto al acto administrativo, la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos lo

define en su artículo 7 como: "toda declaración de carácter general o particular emitida de
acuerdo con las formalidades y requisitos establecidos en la Ley, por los órganos de la
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administración pública”. La administración pública cuenta con esos actos para reglar una
materia en específico y poder ejercer sus competencias y atribuciones.
Ahora bien, para Sanmiguel (2006), la providencia administrativa "es el acto administrativo
que se genera de una decisión del órgano de la administración pública, cuando no le
corresponda la forma de decreto o resolución" (p.591). Las providencias administrativas
de actuación son las que la administración tributaria emana para poder trasladar su acción
de verificación o fiscalización a las empresas que van a ser objeto de la misma. Es un
acto emanado del superior jerárquico de la administración en la que identifica claramente
los funcionarios actuantes, los períodos a verificar, contiene el membrete del SENIAT, la
fecha de la providencia administrativa, identificación del sujeto pasivo, el Registro de
Información Fiscal (RIF) de la empresa y el domicilio. Finalmente lleva los sellos y las
firmas del jefe de la división o dependencia emisora de la providencia. Según, Cova
(2010), en la guía práctica de fiscalizaciones tributarias, señala:
La providencia administrativa debidamente firmada por el

contribuyente notificado del acto administrativo, formará parte del
expediente administrativo a que dará lugar, además permite
iniciar la numeración cronológica y consecutiva de los
subsiguientes actos documentales (anexos) a emitir, según el
procedimiento que se realice, tales como cuadros explicativos,
actas de requerimiento en sus distintas manifestaciones, actas
de recepción de documentos, actas de comparecencia, actas de
devolución, actas de conformidad, actas de retención preventiva,
acta fiscal, informe fiscal, resolución conminatoria de sumario
administrativo, liquidaciones de impuesto, actas de cobro, actas
de entregas de espacios físicos, e instrumentos utilizados por los
fiscales en las actividades (p.87).
Características de la verificación según el Manual de Auditoría Fiscal (2013), emitido por

el SENIAT las características de la verificación se pueden resumir en las siguientes: 1.
Debe estar apoyada para su realización en una providencia administrativa.
2. El funcionario actuante debe estar plenamente identificado en la providencia y
alguna credencial que lo certifique como funcionario de la administración tributaria. 3.
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En la providencia administrativa deben estar delineados los deberes formales

inmediatos sobre los cuales será verificado.
4. Los fiscales pueden pedir la exhibición de las declaraciones de Impuesto Sobre la
Renta (ISRL) y las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), reflejadas en
la providencia, para así constatar que se han hecho los pagos oportunos a la
administración o si por el contrario se requiere de algún ajuste. 5. El funcionario
actuante observará si el contribuyente exhibe en un lugar visible de su establecimiento
el RIF y la declaración del Impuesto Sobre la Renta (ISRL). 6. El fiscal puede solicitar
los libros diarios, de inventarios, libros especiales como el de compras y ventas del
Impuesto al Valor Agregado, libro especial de reparación de la máquina fiscal.
Acta de requerimiento Según el Manual de Auditoría Fiscal (2013), es el acta que el fiscal
entrega al encargado, administrador, presidente, o gerente de un negocio que será objeto
de la verificación, en donde está todo el resumen de documentos que el contribuyente
debe entregar para su observación de manera inmediata, dentro de los que se pueden
destacar los siguientes: a) Original y copia del registro de información fiscal. b) Original y
copias del Registro Mercantil. c) Original y copia de los libros de compra y venta sobre el
Impuesto al Valor Agregado (IVA). d) Facturas de ventas. e) Libro de reparaciones de la
máquina fiscal. f) Reporte Z: el reporte Z es el informe que arroja la máquina fiscal y
puede ser impreso al final del día por el comerciante.
Acta de resolución de imposición de sanción Forma parte del expediente que se abre al
contribuyente verificado, se podría decir que es un acto administrativo, en donde se
informa al sujeto que incurrió en un hecho ilícito formal y por consiguiente es acreedor de
una multa y posiblemente una pena accesoria de cierre del local, la multa impuesta
estará adaptada al valor monetario que tenga la Unidad Tributaria para el momento del
levantamiento del acta.
Al mismo tiempo, es determinante resaltar lo establecido en el Manual de Auditoría Fiscal
(2013), del SENIAT donde plantean dos aspectos referentes a la resolución de imposición
de sanción una vez culminada la auditoria:
a) Consolidar todos los incumplimientos observados e imponer las sanciones
correspondientes mediante la emisión de una sola resolución, considerando las
atenuantes, agravantes, eximentes de responsabilidad, la reincidencia, y la
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concurrencia de infracciones, en atención a lo previsto en las normas tributarias por

incumplimiento de deberes formales.
b) Notificar la resolución de imposición de sanción al contribuyente como lo establece

el C.O.T.
De lo anterior, se deduce que el acta de resolución de imposición de sanción no se trata

de una simple notificación, sino que contendrá una serie de artículos que respalda el acto
administrativo y le demuestra al infractor cada dispositivo técnico legal que incumplió.
Pena Pecuniaria y Pena Accesoria para Terragni (2014), "la pena pecuniaria afecta el
patrimonio del condenado pues impone la obligación de pagar la suma de dinero indicada
por el juez en su resolución, conforme a los parámetros que la ley indica." (p.11). Es decir,
la pena pecuniaria consiste en el pago de una cierta cantidad de dinero que debe
realizarse al Estado por no cumplir con algún deber emanado de las normas tributarias.
Por otro lado, la pena accesoria se puede definir como "aquella que no puede aplicarse
independientemente, sino que va unida a otra llamada pena principal. Las penas
accesorias pueden cumplirse al mismo tiempo que las principales o después de éstas."
(Osorio, 2000, p.734). Este mismo principio se encuentra en el Código Orgánico
Tributario, el SENIAT al momento de aplicar la pena pecuniaria tendrá o no la potestad de
aplicar la pena accesoria, todo de acuerdo a lo establecido en la ley. Cabe destacar que el
legislador cuando establece penas accesorias se refiere indiscutiblemente a los cierres
temporales de establecimientos y a las revocatorias de autorización para ejercer ciertos
actos.
MÉTODO
Según Hurtado (2010) en la investigación descriptiva: “el propósito es exponer el evento

estudiado, haciendo una enumeración detallada de sus características, de modo tal que
en los resultados se pueden obtener dos niveles, dependiendo del fenómeno y del
propósito del investigador: un nivel más elemental, en el cual se logra una clasificación de
la información de función de características comunes, y un nivel más sofisticado en el cual
se ponen en relación los elementos observados a fin de obtener una descripción más
detallada”.(p. 101).
Es por ello, que esta investigación tuvo como objetivo principal abordar de principio a fin
el procedimiento de verificación de deberes formales, describiendo paso a paso las
actuaciones de la administración tributaria y del mismo modo las acciones que el
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contribuyente debe desplegar al momento de ser verificado. En virtud de lo expuesto esta

investigación fue de tipo descriptivo puesto que se caracterizaron las diversas etapas del
procedimiento de verificación.
Para Arias (2006) el diseño de investigación es: "la estrategia general que adopta el
investigador para responder al problema planteado" (p.26). La investigación documental
Según el Manual de la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (UPEL) (2011),
consiste en “el estudio de problemas con el propósito de ampliar y profundizar el
conocimiento de su naturaleza con apoyo principalmente en trabajos previos, información,
y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales, o electrónicos. La originalidad del
estudio se refleja en el enfoque, criterios, conceptualizaciones, reflexiones, conclusiones,
recomendaciones y, en general, en el pensamiento del autor” (p.20)
En este sentido esta investigación adoptó el diseño documental, ya que persiguió
profundizar en los procedimientos de verificación efectuados por el SENIAT, para lo cual
se analizaron los expedientes llevados por el área de fiscalizaciones del SENIAT del
Estado Mérida, doctrina y jurisprudencia, así como las normas tipificadas en el Código
Orgánico Tributario, y leyes especiales como la Ley del Impuesto al Valor Agregado y la
Ley del Impuesto Sobre la Renta en materia de deberes formales.
Para Blaxter, Hughes y Tight (2002), toda investigación implica la recolección y el análisis
de los datos, sea a través de la lectura, la observación, la medición, las preguntas o una
combinación de todas estas estrategias. Según Arias (2006): “la observación es una
técnica que consiste en visualizar o captar mediante la vista en forma sistemática,
cualquier hecho, fenómeno o situación que se produzca en la naturaleza o en la sociedad,
en función de unos objetivos de investigación preestablecido” (p.69).
En la presente investigación se utilizó la técnica de observación documental de tres
expedientes llevados por la división de fiscalizaciones del SENIAT, del mismo modo se
verificó que cada expediente se apegue a la normativa legal establecida. Se empleó el
análisis de contenido, la guía de observación documental y una matriz comparativa para
diferenciar las penas pecuniarias y accesorias que pudieran aplicarse a los infractores.
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RESULTADOS
Estudio del procedimiento de verificación
En primer lugar se determinaron las características del procedimiento de verificación de la

administración tributaria en las empresas seleccionadas, lo que corresponde a la meta
establecida en el objetivo específico 1, se aplicó una guía de observación documental a
tres expedientes obtenidos de la data del SENIAT, en donde se detalla un procedimiento
riguroso de auditoría a los sujetos verificados, en las siguientes fases:
a) Apertura de expediente: es la génesis del procedimiento, se inicia mediante oficio
emitido por el SENIAT.
b) Providencia administrativa: está compuesta por un oficio dirigido al contribuyente
donde se establecen los parámetros de la verificación.
c) Requerimientos: conformado por todos los recaudos solicitados por la
administración para ser observados de forma inmediata.
d) Verificación de deberes formales: el fiscal mediante acta pasa a verificar los
deberes formales.
e) Imposición de sanción: el fiscal constata un ilícito tributario, donde los deberes
formales están comprometidos y pasa a imponer una sanción tributaria y pena
accesoria.
f) Clausura del establecimiento: El contribuyente debe cerrar el establecimiento por la
aplicación de la pena accesoria (3 a 5 días).
g) Apertura del establecimiento: Cumplida la pena accesoria de cierre, el
contribuyente debe esperar el levantamiento de la sanción.
h) Tabla de liquidación: El fiscal elabora la tabla de liquidación para concretar cuál es
el monto en bolívares que debe pagar el contribuyente.
i) Cierre del expediente: El jefe de sector de tributos internos ordena el cierre del
expediente.
j) Informe final y remisión del expediente: El fiscal redacta un informe sintetizando
todo el procedimiento de verificación y remitiendo el expediente al área de
recaudación para emitir la planilla de pago.
Cumplimiento o incumplimiento de deberes formales por las empresas
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Ahora bien, en segundo lugar se revisaron los expedientes aplicados a tres empresas
obteniendo los siguientes resultados en relación con el cumplimiento o incumplimiento de
deberes formales:
Empresa N°1
Se constataron los deberes formales establecidos en los artículos (100 al 107) del COT,
dentro de los cuales se pueden resumir: el contribuyente está inscrito en los registros
respectivos, emite facturas, presenta las declaraciones y comunicaciones, permite que
todo el procedimiento se realice por parte de la administración tributaria. Se levantaron
todas las actas respectivas al proceso. Posteriormente se constató que el contribuyente
no contaba para el momento de la verificación, con los libros de compras y de ventas del
IVA, por lo cual se elaboró un acta de resolución de imposición de sanción, en la misma
se informó que fue acreedor de una multa de 100 unidades tributarias, por no poseer los
libros correspondientes. Además, se impuso una pena accesoria de cierre temporal del
establecimiento por tres días continuos. En consecuencia, el fiscal solicita que se expida
al contribuyente las respectivas planillas de pago para ser canceladas de forma inmediata,
se hace saber al contribuyente que debe pagar la multa de acuerdo al monto de la Unidad
Tributaria para ese momento (127 Bs), la multa total impuesta fue de (12.700 Bs). El
tiempo que duró el procedimiento fue de aproximadamente 15 días.
Empresa N° 2
Entre los deberes formales que cumplió esta empresa se pueden mencionar: exhibe en un
lugar visible del local el Registro de Información Fiscal (RIF) y el comprobante del
Impuesto Sobre la Renta (ISRL), en la cartelera se refleja el RIF, el contribuyente
presenta la emisión de facturas con máquina fiscal, a su vez conserva en el
establecimiento el libro de control de reparaciones, presenta oportunamente la
declaración del impuesto sobre la renta del año anterior, presenta declaraciones del IVA
de los periodos Octubre 2013 a Mayo 2014, acata órdenes e instrucciones y permite que
la verificación se lleve a cabo sin obstrucciones ni dilaciones de ningún tipo .Por otro lado,
el fiscal manifiesta la comisión de dos ilícitos tributarios concretos, el primero es que la
empresa no mantiene en el establecimiento los formatos pre-impresos de facturación de
venta manual, como medio alternativo en caso de daño o desperfecto de la máquina
fiscal. Y el segundo es que el libro de compras del IVA no cumple con los requisitos, se
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verificó que para el período Marzo 2014, no registra en forma cronológica la fecha de
emisión de los comprobantes de retención del IVA, emitidos y declarados en dicho
período. El error radicó principalmente en el comprobante de retención de IVA N°
2014030002594 registrado en el libro con fecha 31-03-2014, y luego registran el
comprobante N° 2014030002568 con fecha 18-03-2014, siendo lo correcto, primero el del
día 18 y luego el día 31 de marzo. A este respecto la administración tributaria procede a
levantar la multa por 130 unidades tributarias, calculadas cada una en (127 Bs) por
unidad, dando como equivalente en bolívares la suma de (16.510 Bs). A este
contribuyente, no le ameritó el cierre del establecimiento, por contar para el momento de
la verificación con los libros de compras y ventas del Impuesto al Valor Agregado.
Empresa N° 3
Los resultados positivos de cumplimiento por parte de la empresa se resumen en: el
sujeto pasivo tiene registro de su RIF, presenta las declaraciones del ISRL e IVA de
manera oportuna, el contribuyente demuestra que emite facturas por medio de máquina
fiscal y a su vez cuenta con talonario de facturación alterna en caso de emergencia. De
este modo la administración pasó a constatar posibles ilícitos e irregularidades cometidas
por la empresa N°3. Por inobservancia e incumplimiento de las leyes y reglamentos
tributarios. El contribuyente incumple con los deberes formales de exhibir el RIF en un
lugar visible de su establecimiento, cometiendo de igual forma la publicación de su
declaración del impuesto sobre la renta del año anterior, tampoco cuenta con el libro de
control de reparaciones de la máquina fiscal, no mantiene dentro del establecimiento el
registro de entradas y salidas de mercancías, e incurre de igual manera en el ilícito de
sustracción de los libros de compras y ventas del IVA. La administración impone una
multa de 205 unidades tributarias, calculadas en (26.035 Bs), de igual forma el SENIAT
impone una pena accesoria de cierre por tres días por el ilícito anteriormente señalado.
Aplicación de penas pecuniarias y accesorias
En tercer lugar, con respecto a las penas pecuniarias, las cuales se calculan en Unidades
Tributarias (UT) y las penas accesorias, se puede señalar. Los deberes formales están
conformados por cuarenta (40) obligaciones tributarias de imperativo cumplimiento; es por
ello que para una mayor facilidad de consulta, se describió cada ilícito exactamente como
lo establece el COT y se determinó concretamente la multa impuesta en caso de
incumplimiento, a su vez es necesario establecer si la multa está acompañada de la pena
accesoria de cierre y de revocatoria de autorización. En este sentido se presenta la
siguiente matriz comparativa:
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Matriz comparativa de los ilícitos formales con sus penas pecuniarias y accesorias
Deber formal de inscripción en los registros respectivos
DEBER FORMAL PENAS PECUNIARIAS PENAS ACCESORIAS
No inscribirse en los registros No aplica

de la administración tributaria.
Multa de 50 UT hasta un
máximo de 200 UT
No proporcionar dentro de un
lapso establecido los datos
referentes al cambio de Multa de 50 UT hasta un No aplica
domicilio, o actualización de máximo de 200 UT
datos.
Inscribirse tardíamente en los Multa de 25 UT hasta 100 No aplica

registros de la administración.
UT
Proporcionar de forma Multa de 25UT hasta 100 UT

insuficiente, errónea o parcial
datos de importancia. No aplica
Deber formal de emitir o exigir comprobantes
No emitir facturas u otros Multa de 1UT por c/u dejada de Si pasa de 200 UT dejadas de emitir
documentos emitir hasta un máximo de 200 UT opera el cierre de 1 a 5 días del
establecimiento (único caso).
No entregar facturas y otros Multa de 1 UT por cada factura

documentos hasta un máximo de 150 UT
No aplica
Emitir facturas pero con

prescindencia de los requisitos
planteados por la providencia 071 Multa de 1 UT hasta 150 UT No aplica
Emitir facturas por medio de

maquina fiscal sin cumplir con la
providencia 071 Multa de 1 UT hasta 150 UT No aplica
No exigir a los vendedores y Multa de 1UT a 5 UT No aplica

prestadores de servicio las facturas
25
recibos o comprobantes
Emitir facturas o documentos cuyo Multa de 5UT a 50 UT No aplica

monto no coincida con el real
Deber formal de llevar los libros y registros especiales
No llevar los libros y registros Multa de 50 ut hasta 250ut Si aplica cierre del establecimiento
especiales contables por 3 días continuos en cualquiera
de estos supuestos
Llevar los libros y registros sin Multa de 25 UT hasta 100 UT
cumplir formalidades y atraso
superior a un mes
No llevar en idioma castellano y en Multa de 25 UT hasta 100 UT

moneda nacional dichos libros salvo
autorización expresa
No conservar durante el plazo

establecido comprobantes de pago,
y demás documentos así como los Multa de 25 UT hasta 100 UT
libros de contabilidad.
Deber formal de presentar declaraciones y comunicaciones
No presentar las declaraciones. Multa de 10 UT hasta 50 UT No aplica
No presentar otras declaraciones o Multa de 10 UT hasta 50 UT No aplica

comunicaciones.
Presentar las declaraciones de Multa de 5 UT a 25 UT No aplica

forma incompleta o fuera del plazo.
Presentar de forma extemporánea

otras declaraciones o
comunicaciones. Multa de 5 UT a 25 UT No aplica
Presentar más de una declaración Multa de 5 UT a 25 UT No aplica

sustitutiva.
Presentar las declaraciones en

formatos no establecidos por la
administración. Multa de 5 UT a 25 UT No aplica
No presentar o presentar fuera del

lapso declaraciones sobre
inversiones en jurisdicción de baja Multa de 1000 ut a 2000ut No aplica
imposición fiscal.
Deber formal de permitir el control de la administración tributaria
26
No exhibir los libros y registros que Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

la administración tributaria solicite.
Producir, comercializar o circular Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

mercancía gravadas sin el signo de
control exigido por la ley.
No mantener en condiciones de Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

operación los soportes magnéticos.
No exhibir, ocultar o destruir carteles Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

señales y demás medios utilizados.
Imprimir facturas y otros documentos

sin la autorización previa de la
administración. Multa de 10 UT a 50 UT Revocación de la autorización
Imprimir facturas u otros documentos

en virtud de autorización
incumpliendo con los deberes. Multa de 10 UT a 50 UT Revocación de la autorización
Fabricar e importar y prestar servicio

de mantenimiento de las maquinas
incumpliendo los deberes previsto. Multa de 10 UT a 50 UT Revocación de la autorización
Impedir el acceso a los Multa de 150 UT a 500 UT No aplica

establecimientos.
No utilizar la metodología en materia Multa de 300 UT A 500 UT No aplica

de precios de transferencia.
Deber formal de informar y comparecer ante la administración tributaria
No proporcionar información No aplica

relacionada con sus operaciones y
con la de terceros. Multa de 10 UT hasta 2000 UT
No notificar a la administración No aplica

tributaria las compensaciones y
sesiones previstas en el COT. Multa de 10 UT hasta 2000 UT
Proporcionar al SENIAT información Multa de 10 UT hasta 50 UT No aplica

falsa y errónea.
No comparecer ante el SENIAT Multa de 10 UT hasta 50 UT No aplica

cuando este lo solicite.
27
Deber formal de acatar órdenes de la administración tributaria
Reapertura del local sin autorización. No aplica
Multa de 200 UT A 500 UT
La destrucción de los sellos No aplica

colocados por la administración.
Multa de 200 UT A 500 UT
La utilización, sustracción,
ocultación, enajenación de bienes o
documentos que queden retenidos Multa de 200 ut a 500 ut No aplica
en poder del sujeto verificado.
Nota: En la realización de esta investigación se tomó en cuenta lo dispuesto por el COT

de 2001, ya que para la reforma del año 2014 la investigación había concluido.
DISCUSIÓN
El COT establece dos escenarios para ejercer la verificación; uno de ellos se realiza en
la oficina del SENIAT con los elementos y pruebas que se tienen del contribuyente. En el
otro, la administración tributaria se dirige al establecimiento del contribuyente con
providencia en mano para verificar y ratificar si el sujeto pasivo cumple con los deberes
formales, es importante acotar que el proceso de verificación dirigido a los
establecimientos consta de al menos (10) etapas desde su inicio, con la apertura del
expediente hasta su culminación con el cierre y remisión.
De las evidencias anteriores se puede constatar, que es difícil encontrar un contribuyente
que cumpla a cabalidad con todos los deberes en materia tributaria. De las empresas
observadas, se evidencia una falla que se repite constantemente en muchos comercios,
respecto a la manera de llevar los libros de compras y de ventas del IVA, los
contribuyentes no están atentos a lo señalado por la ley del IVA en su artículo 56; y
mucho menos en su reglamento según los establecido en los artículos 70,71,72, donde de
manera clara se indica la imposibilidad de retirar del establecimientos dichos libros; sin
embargo, permiten que los contadores o administradores los sustraigan.
Con respecto al acatamiento de los deberes formales por parte de las empresas
observadas, se pudo evidenciar el cumplimiento constante de los siguientes deberes:
facturación, exhibición de documentos, ninguna obstrucción al procedimiento de la
28
administración tributaria, uso de formatos alternos de facturación, presentación de las

declaraciones y comunicaciones de manera oportuna.
CONCLUSIONES
En Venezuela el ente encargado de la recaudación tributaria es el Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT; el cual utiliza los
procedimientos de verificación, fiscalización y determinación para el control de la
recaudación de los impuestos; según el Manual de Auditoría Fiscal de dicho organismo.
Es importante señalar, que el procedimiento de verificación se entiende como una
secuencia de acciones que la administración realiza para poder así garantizar el
cumplimento de ciertos deberes tributarios impuestos por la ley; mediante una auditoría
fiscal que constata de esta forma el correcto proceder de los administrados y examina si
el contribuyente cumple con los deberes formales.
En el procedimiento de verificación no existe el aviso previo para la actuación de la
administración tributaria, por lo que se considera que llega de manera intempestiva con el
uso de la providencia administrativa. En tal sentido, es iniciado de oficio por parte de la
administración con la presentación y consignación de la providencia ante el administrador
o presidente del establecimiento comercial.
La administración tributaria se apoya en una amplia gama de formatos, para realizar el
procedimiento, dentro de los encontrados en los expedientes están: autos, providencias,
actas y cuestionarios aplicados al contribuyente. Su propósito es observar el cumplimiento
de deberes como: inscripción, exhibición, registro, presentación, colaboración y acato a
las órdenes e instrucciones presentadas.
El contribuyente y el fiscal del SENIAT deben actuar al momento de la verificación en un

clima de cooperación y cordialidad hasta que se culmine el procedimiento. Entregar la
documentación según la providencia y permitir que los fiscales cumplan con el ejercicio
de sus funciones.
Los deberes formales que más incumplieron las empresas se relacionaron con el requisito
de permanencia de los libros dentro del local comercial, así como la manera de asentar
los libros de forma ordenada y cronológica, indicando su fecha mes y año en que se
realizó la operación. Igualmente se observó la no exhibición del RIF y proforma de pago
del ISRL en su respectiva cartelera fiscal. Por otra parte, la no inclusión de un formato
alternativo de facturación en caso de que la maquina fiscal no funcione. Cuando se
29
incumplen los deberes formales, las empresas pueden tener sanciones pecuniarias que
van desde lo más mínimo 1 UT hasta 2000 UT, penas accesorias de cierre del
establecimiento comercial, suspensión de licencias y revocaciones de autorizaciones.
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Larez, E (2001). Manual de Derecho Administrativo. (12ed). Caracas: Editorial Jurídica

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Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010). Manual de Trabajos de Grado de

Especialización, Maestría y Tesis Doctorales. Caracas: FEDUPEL
31

Tesisi de Debere Formales-En MERIDA

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HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.

El procedimiento de verificación en la Administración Tributaria de Venezuela

Carlos Lizcano Chapeta a - Jhoan Avendaño Hernández b

Entregado: 26 de Octubre del 2016

Palabras clave: Verificación, Recaudación, Administración Tributaria, Contribuyente,

Keywords: Verification, Collection, Tax Administration, Taxpayer, Duties, SENIAT, Fines.

Ahora bien, en la actualidad los sistemas tributarios nacionales deben implementar

Dicho lo anterior, se planteó en la investigación seleccionar tres expedientes de empresas

Como objetivo general se planteó analizar el procedimiento de verificación realizado por

Como referentes teóricos se plantearon los siguientes:

El sujeto activo en el Código Orgánico Tributario, como algunos doctrinarios están de

Los Deberes formales de los contribuyentes y responsables lo aplican los contribuyentes

a) Llevar correctamente los libros de contabilidad, y conservarlos

Con respecto al acto administrativo, la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos lo

La providencia administrativa debidamente firmada por el

Características de la verificación según el Manual de Auditoría Fiscal (2013), emitido por

En la providencia administrativa deben estar delineados los deberes formales

concurrencia de infracciones, en atención a lo previsto en las normas tributarias por

b) Notificar la resolución de imposición de sanción al contribuyente como lo establece

De lo anterior, se deduce que el acta de resolución de imposición de sanción no se trata

Según Hurtado (2010) en la investigación descriptiva: “el propósito es exponer el evento

contribuyente debe desplegar al momento de ser verificado. En virtud de lo expuesto esta

Estudio del procedimiento de verificación

En primer lugar se determinaron las características del procedimiento de verificación de la

Cumplimiento o incumplimiento de deberes formales por las empresas

Deber formal de inscripción en los registros respectivos

DEBER FORMAL PENAS PECUNIARIAS PENAS ACCESORIAS

No inscribirse en los registros No aplica

Inscribirse tardíamente en los Multa de 25 UT hasta 100 No aplica

Proporcionar de forma Multa de 25UT hasta 100 UT

Deber formal de emitir o exigir comprobantes

DEBER FORMAL PENAS PECUNIARIAS PENAS ACCESORIAS

No entregar facturas y otros Multa de 1 UT por cada factura

Emitir facturas pero con

Emitir facturas por medio de

No exigir a los vendedores y Multa de 1UT a 5 UT No aplica

Emitir facturas o documentos cuyo Multa de 5UT a 50 UT No aplica

Deber formal de llevar los libros y registros especiales

DEBER FORMAL PENAS PECUNIARIAS PENAS ACCESORIAS

No llevar en idioma castellano y en Multa de 25 UT hasta 100 UT

No conservar durante el plazo

Deber formal de presentar declaraciones y comunicaciones

DEBER FORMAL PENAS PECUNIARIAS PENAS ACCESORIAS

No presentar las declaraciones. Multa de 10 UT hasta 50 UT No aplica

No presentar otras declaraciones o Multa de 10 UT hasta 50 UT No aplica

Presentar las declaraciones de Multa de 5 UT a 25 UT No aplica

Presentar de forma extemporánea

Presentar más de una declaración Multa de 5 UT a 25 UT No aplica

Presentar las declaraciones en

No presentar o presentar fuera del

Deber formal de permitir el control de la administración tributaria

DEBER FORMAL PENAS PECUNIARIAS PENAS ACCESORIAS

No exhibir los libros y registros que Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

Producir, comercializar o circular Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

No mantener en condiciones de Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

No exhibir, ocultar o destruir carteles Multa de 10 UT a 50 UT No aplica

Imprimir facturas y otros documentos

Imprimir facturas u otros documentos

Fabricar e importar y prestar servicio

Impedir el acceso a los Multa de 150 UT a 500 UT No aplica

No utilizar la metodología en materia Multa de 300 UT A 500 UT No aplica

Deber formal de informar y comparecer ante la administración tributaria

DEBER FORMAL PENAS PECUNIARIAS PENAS ACCESORIAS

No proporcionar información No aplica