Normas Internacionales de Información

Financiera para el Sector Público

 Marco Conceptual

Fuente CGN
 CONTENIDO

1. Caracterización de las Entidades de Gobierno

2. Usuarios de la Información Financiera

3. Objetivos de la Información Financiera

4. Características Cualitativas de la Información Financiera

5. Principios de Contabilidad Pública

6. Definición, reconocimiento, medición y revelación de los

elementos que constituyen los Estados Financieros
 1. CARACTERIZACIÓN
DE LAS ENTIDADES DE GOBIERNO

➢ Tienen como objetivo: Definición, observancia y ejecución de políticas

públicas que inciden en la asignación de bienes y servicios, redistribución de
la renta y riqueza y el nivel bienestar social.
➢ Las actividades que desarrollan generalmente son gratuitas y a precios de no
mercado.
➢ Las entidades de Gobierno son sin animo de lucro.
➢ Sus recursos provienen directa o indirectamente de tributos, donaciones de
privados o de organismos internacionales.
➢ La naturaleza, la administración, el uso y la destinación de los recursos se
encuentran vinculados estrictamente a un presupuesto público.
➢ De acuerdo a su organización administrativa pueden hacer parte del nivel
nacional o territorial
 2. USUARIOS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

✓ La comunidad y los ciudadanos

G ✓ Los Organismos de planificación y desarrollo de la política económica y

R U social
U S
✓ Las propias entidades y sus gestores
P U
O A ✓ Las agencias que efectúan donaciones y los prestamistas
S R
I ✓ Los organismos de representación política
D O
✓ Organismos de control externo
E S
✓ La CGN
 3. OBJETIVOS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Proporcionar información útil, a partir de la satisfacción de las necesidades

de los usuarios.

Objetivos:

✓ Rendición de cuentas: Los Gestores públicos suministran información a

los destinatarios de los servicios y proveedores de recursos sobre su uso
y gestión.
✓ Toma de decisiones: Usuario interno: Gestión eficiente de los recursos.
Usuario externo: Definición de políticas públicas, asignación de recursos
y otorgamiento de financiación.
✓ Control: Ejercicio control interno y externo
 3. OBJETIVOS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Por lo tanto, esta información contribuye a:

a. Determinar el cumplimiento de la responsabilidad de la administración de

gestionar y salvaguardar los recursos de la entidad.
b. Determinar la capacidad de la entidad de continuar financiando sus actividades
y cumplir los objetivos.
c. Determinar que los recursos están disponibles para mantener las actividades
futuras.
d. Determinar la producción y distribución de bienes y recursos explotados por el
sector público.
e. Determinar los importes de flujos de efectivo para pagar los intereses y
reembolsar derechos existentes.
f. Los costos de prestación de servicios y su financiación a través de impuestos,
cargos a los usuarios, contribuciones, y transferencias a través de los
impuestos.
(Continúa)
 3. OBJETIVOS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

(Continuación)

g. Determinar el endeudamiento y capacidad de pago .

h. La liquidez y grado de solvencia .

i. La forma en que se obtuvo y utilizó el efectivo.

j. El cumplimiento de los mandatos de gastos para la prestación de los servicios.

k. Origen de las variaciones en las partidas patrimoniales.

l. Capacidad para proveer bienes y servicios a corto, mediano y largo plazo.

 4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL

F
U
N D
D Relevancia E Comparabilidad
A
M Representación fiel M Verificabilidad
E E
N J Oportunidad
T O
A R Comprensibilidad
L A
E
S
 4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL

RELEVANCIA

Material
INFLUYENTE
Valor predictivo,
Confirmatorio o
ambos
 4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL

Incluye toda la información

REPRESENTACIÓN FIEL

COMPLETA necesaria para comprender el

hecho representado

No existe sesgo en la información

NEUTRAL
seleccionada y presentada.

Sin errores u omisiones en la

LIBRE DE ERROR SIGNIFICATIVO descripción del hecho y en la
producción de la información
 CARACTERISTICAS DE
Comparabilidad MEJORA

Permite identificar y comprender similitudes y

diferencias entre partidas.

Comparar con información de la misma empresa

de periodos anteriores y con información similar
de otras organizaciones.

Sobre una base de criterios uniformes

Sin embargo, cuando un cambio en un criterio mejora la
representación fiel, es necesario revelar esta circunstancia para
identificar los efectos producto del cambio y realizar los análisis
comparativos correspondientes
 DE MEJORA

Observadores independientes y debidamente informados podrían alcanzar un

acuerdo, aunque no necesariamente completo, sobre la fidelidad de la
representación de una descripción particular.
Verificabilidad

Para ser verificable, la información cuantificada no necesita ser una

estimación única, también puede verificarse un rango de posibles valores y
probabilidades relacionadas.

La verificación puede ser directa o indirecta

(Continúa)
 DE MEJORA
(Continuación)

Comprobación de un valor u otra

DIRECTA representación mediante observación
VERIFICACIÓN

directa. p. ej. Arqueo de caja.

Comprobación de las variables de un modelo,

fórmulas u otra técnica; recalculando el resultado
INDIRECTA
utilizando la misma metodología. p. ej. Recálculo
del valor de los inventarios bajo el método PEPS
 DE MEJORA

Tener a tiempo, la información disponible para

los usuarios, con el fin de que pueda influir en
Oportunidad

sus decisiones.

La información puede continuar siendo oportuna

durante bastante tiempo después del cierre del
periodo contable, si es necesaria para identificar
y evaluar tendencias y/o analizar información
financiera de un periodo anterior.
 DE MEJORA

Clasificada
Clara
INFORMACIÓN
Comprensibilidad

De forma
Caracterizada

Presentada
Concisa

Información destinada a usuarios con conocimiento razonable del Sector público, las entidades y
actividades gubernamentales
 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PÚBLICA

• ENTIDAD EN MARCHA
Pautas básicas o macro-reglas
que orientan el proceso de
• DEVENGO
generación de información que
deben observarse para que la
• ESENCIA SOBRE FORMA
información financiera de las
entidades sea útil, relevante y
• ASOCIACIÓN
representar fielmente los
hechos económicos.
• UNIFORMIDAD
Se refieren a los criterios para
reconocer, medir revelar y
• NO COMPENSACIÓN
presentar los hechos
económicos.
• PERÍODO CONTABLE
 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PÚBLICA

Entidad en Marcha: Se presume que la actividad de la

entidad se lleva a cabo por tiempo indefinido conforme a la
ley o acto de creación; por tal razón, la regulación contable no
está encaminada a determinar su valor de liquidación.

Si por circunstancias exógenas o endógenas se producen

situaciones de transformación o liquidación de una entidad,
se deben observar los criterios definidos para tal efecto.
 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PÚBLICA

•Devengo: Reconocimiento de los hechos económicos en el

momento en que suceden, con independencia del instante
en que se produzca el flujo de efectivo o equivalentes al
efectivo.

El reconocimiento se efectúa cuando surgen los derechos y

obligaciones, o cuando la transacción u operación originada
por el hecho incide en los resultados del período.
 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PÚBLICA

Esencia sobre Forma: Las transacciones y otros hechos

económicos de las entidades se reconocen atendiendo a su
esencia económica, independientemente de la forma legal
que da origen a los mismos.

Asociación: el reconocimiento de ingresos con

contraprestación está asociado con los costos y gastos
incurridos para producir tales ingresos.
 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PÚBLICA

Uniformidad: Los criterios de reconocimiento, medición,

revelación, y presentación se mantienen en el tiempo y se
aplican a los elementos de los estados financieros que tienen
las mismas características.

Si se justifica un cambio en la aplicación de tales criterios para mejorar la

relevancia y la representación fiel, la Entidad revelará los impactos de dichos
cambios de acuerdo con lo establecido en las respectivas normas.
 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PÚBLICA

Período Contable: Tiempo máximo en que la empresa mide los

resultados de sus hechos económicos y el patrimonio público bajo su
control.

Del 1 de enero al 31 de diciembre.

Pueden solicitarse estados financieros intermedios e informes y reportes

contables para propósitos especiales, según necesidades o
requerimientos de autoridades competentes (No significa,
necesariamente, la ejecución de un cierre).
 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PÚBLICA

No compensación: No se reconocen ni se presentan partidas

netas como efecto de compensar activos y pasivos del estado de
situación financiera, o ingresos, gastos y costos que integran el
estado de resultados, salvo en aquellos casos en que de forma
excepcional, así se regule.

PREVALENCIA DE LA REPRESENTACIÓN FIEL

En caso de conflicto entre los principios contables, prevalecerá el principio

que mejor conduzca a la representación fiel y relevancia de la información
financiera de la entidad.
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEFINICION

RECONOCIMIENTO

MEDICIÓN

REVELACIÓN

PRESENTACIÓN
6.ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RELACIONADOS CON LA RELACIONADOS CON LA

MEDICION DE LA MEDIDA DEL
SITUACIÓN FINANCIERA RENDIMIENTO FINANCIERO

Activos Ingresos

Pasivos Gastos

Patrimonio Costos
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVOS-DEFINICIÓN:

Representan recursos controlados por

la entidad producto de eventos
pasados de los cuales se espera
obtener un potencial de servicios o
generar beneficios económicos futuros.
 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho, a:

Usar un bien para prestar un servicio

Ceder el uso para que un tercero preste un servicio

CONTROL

Convertir el recurso en efectivo a través de su

disposición

Beneficiarse de la revalorización de los recursos

Recibir una corriente de flujos de efectivo

 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El control implica la capacidad que de la entidad para usar el recurso o definir

el uso que un tercero debe darle.

Para evaluar la existencia de control se evaluará, entre otros aspectos:

✓ La titularidad jurídica.
✓ El acceso al recurso o la capacidad del tercero para negar o restringir su
uso.
✓ La forma para garantizar que el activo que el recurso se use para los fines
previstos.
✓ Existencia de un derecho exigible sobre un potencial de servicio o sobre la
capacidad de generar beneficios económicos derivados del recurso
 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los activos de una entidad proceden de eventos pasados

Transacción Desarrollos
de interno
intercambio

Transacciones sin
contraprestación

Activos
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro
no dan lugar por sí mismos a activos
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

POTENCIAL DE SERVICIOS

➢ Capacidad que tiene dicho recurso para prestar

servicios que contribuyen a la consecución de los
objetivos de la entidad sin generar, necesariamente,
flujos de efectivo.
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS

➢ Potencial para contribuir, directa o indirectamente, a

generar los flujos de efectivo y otros equivalentes al
efectivo.

➢ Capacidad para reducir los flujos futuros de salida de

efectivo.
 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Tener en cuenta:

✓ Cuando se presenten transacciones de traslado o intercambio de

activos entre entidades públicas, se establecerá la entidad que debe
reconocer el activo, a fin de que se garantice el reconocimiento en
un sóla entidad.

✓ Diferenciar activos generadores de efectivo de los activos no

generadores de efectivo.
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PASIVOS-DEFINICIÓN:

Obligación presente producto de

sucesos pasados para cuya cancelación,
una vez vencida, la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos o un
potencial de servicios
 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBLIGACIÓN PRESENTE

• Con base en la información disponible al cierre del periodo,

evaluar la probabilidad de la existencia o no de la obligación.
• Se reconocerá un pasivo cuando la entidad evalúa que tiene
poca o ninguna alternativa de evitar la salida de recursos.

SUCESOS PASADOS

• Proceden de transacciones u otros sucesos pasados.

• También pueden proceder de obligaciones sobre las cuales
existe incertidumbre sobre cuantía y/o fecha de vencimiento
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EXIGIBILIDAD

Normas legales Acuerdos formales

Crean expectativa
válida de que la
p. ej. Contratos, entidad esta
mandatos de Ley dispuesta a asumir
ciertas
responsabilidades
frente a terceros.
 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Pago en efectivo
EXTINCIÓN DE UN

Transferencia o pago de otros activos

PASIVO

Prestación de servicios

Sustitución de la obligación por otra

Prescripciones de acuerdo con la normatividad sobre la

materia
 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO-DEFINICIÓN:

Comprende el valor de los recursos públicos

representados en bienes y derechos, deducidas
las obligaciones, que tiene la entidad para
cumplir las funciones de cometido estatal.

Nota: Los aportes de las entidades de gobierno esta constituido por los aportes
para la creación de la entidad, los resultados y otras partidas que cumplen los
criterios para ser reconocidas como patrimonio.
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INGRESOS-DEFINICIÓN:

Son los incrementos en los beneficios

económicos o potencial de servicios producidos
a lo largo del periodo contable, bien en forma
de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio y no están relacionados con las
aportaciones para la creación de la entidad.
 6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nota: Los ingresos de una entidad de gobierno surgen de transacciones

con y sin contraprestación. La mayoría de los ingresos del gobierno
provienen de transacciones sin contraprestación Ej: Impuestos y las
transferencias (traslado de recursos entre entidades del gobierno,
asunción de pasivos por parte de terceros, préstamos con tasas
subsidiadas y donaciones.

Eventualmente las entidades de Gobierno obtienen ingresos con

contraprestación. Ej: Venta bienes, prestación de servicios, intereses,
regalías, arrendamientos, dividendos o participaciones, entre otros.
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

GASTOS-DEFINICIÓN:

Son los decrementos en los beneficios económicos o

potencial de servicios producidos a lo largo del periodo
contable, bien en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generación o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en
el patrimonio y no están asociados con la adquisición o
producción de bienes y la prestación de servicios,
vendidos, ni con la distribuciones de excedentes.
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nota: Los gastos pueden surgir del consumo de activos

(depreciación), de la disminución potencial del servicio y la
capacidad de generar beneficios económicos futuros
(deterioro) del ajuste de activos al valor de mercado, del ajuste
de pasivos por variaciones en su valor, de las pérdidas por
siniestros o de la venta de activos no corrientes que deban
reconocerse en el resultado del período.
6. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

COSTOS -DEFINICIÓN:

Son los decrementos en los beneficios

económicos o potencial de servicios,
producidos a lo largo del periodo contable, que
están asociados con la adquisición o
producción de bienes y la prestación de
servicios vendidos y que dan como resultado
decrementos en el patrimonio.
 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS

Se denomina reconocimiento al proceso de

incorporación, en el estado de situación financiera o
en el estado de resultados, de un hecho económico
que cumpla con la definición del elemento
correspondiente, cuyo valor se pueda medir con
fiabilidad y cuyo ingreso o salida de cualquier
beneficio económico o potencial de servicios asociado
al mismo sea probable.
 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS

TIPS GENERALES PARA EL RECONOCIMIENTO:

1. Evaluar el grado de certidumbre correspondiente al flujo de beneficios

económicos futuros o potencial de servicios asociados al elemento, a
partir de la evidencia disponible en el momento de la preparación de
los EE.FF.

1. Un elemento tiene un valor que se pueden determinar con

razonabilidad. En muchas ocasiones, el valor se debe estimar. La
utilización de estimaciones no menoscaba la razonabilidad. Cuando no
se pueda hacer una estimación razonable, la partida no se reconocerá.
 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

Condiciones:
➢ Recursos controlados, resultantes de eventos pasados.
➢ Cuando sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos
futuros o potencial de servicios de dicho activo

➢ El valor del recurso pueda medirse de forma fiable.

Si no existe probabilidad, o es insuficiente la certeza en el presente

período, de que se obtengan beneficios económicos futuros, se reconocerá
un GASTO.
 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

Condiciones:
➢ Obligaciones presentes surgidas de eventos pasados

➢ Cuando su liquidación implica el desprendimiento de

recursos que incorporen beneficios económicos futuros o
potencial de servicios, y

➢ Que el valor de la obligación pueda medirse con

fiabilidad.
 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Condiciones:

➢ Que surja un incremento en los beneficios económicos o potencial de

servicios relacionado con la entrada o incremento en el valor de los
activos o con una disminución en los pasivos, que redundan en un
crecimiento del patrimonio y no se relacionan con los aportes para la
creación de la entidad.

➢ Que el valor del ingreso pueda medirse con fiabilidad.

 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Cuando la entidad tenga ingresos con contraprestación se

reconocerán bajo la asociación directa con los cargos para la
obtención del ingreso.

La aplicación del principio de devengo es coherente con la condición

de que el ingreso se reconoce si ha surgido un incremento en los
beneficios económicos o potencial de servicios, dado que tiene
como objetivo restringir el reconocimiento solo a aquellas partidas
que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de
certidumbre suficiente.
 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS

Condiciones:

➢ Que surja una disminución en los beneficios económicos o

potencial de servicios relacionada con la salida o la
disminución del valor de los activos o con el incremento en
los pasivos y

➢ Que el valor del costo o el gasto pueda medirse con

fiabilidad.
(Continúa)
 RECONOCIMIENTO ELEMENTOS DE LOS FINANCIEROS

(Continuación) RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS

Si la entidad distribuye bienes o servicios, en forma gratuita los gastos

se reconocerán cuando se entreguen los bienes o se presten los
servicios.

Si el potencial de servicio de un activo o los beneficios económicos que

provienen del mismo cubren mas de un período contable, los costos y
gastos se reconocerán utilizando procedimientos sistemáticos y
racionales de distribución en los períodos contables en que se consuma
el potencial de servicio o se generen los beneficios económicos.

P. ej: Depreciación o amortización.

 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FCIEROS

Para reconocer un elemento en los estados financieros este

debe tener un valor que se haya determinado con fiabilidad.

Medición = Asignación de un valor monetario a un elemento.

Incorporación en
Reconocimiento
Momentos de los EE.FF.
la Medición Medición Ajustes para lograr
Posterior Representación Fiel
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

CLASIFICACION DE LOS CRITERIOS DE MEDICION

✓ Valores de entrada y valores de salida

• Entrada: Activos: Costos que incurre o en los que podría incurrir para adquirir un
o reponer un activo. Pasivos: Valor de las transacciones a través de las cuales
una obligación se recibe.
• Salida: Activos: Potencial de servicios o beneficios económicos derivados del uso
continuado del activo o su venta. Pasivos: Valor para cumplir con una
obligación o el valor requerido para liberar a la entidad de la obligación.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

CLASIFICACION DE LOS CRITERIOS DE MEDICION

✓ Mediciones observables y no observables: Dependerá si son observables en un

mercado abierto, activo y ordenado.

✓ Mediciones especificas y no especificas para la entidad: Reflejan las

limitaciones económicas y las condiciones actuales que afectan los posibles usos
de un activo y la liquidación de un pasivo. Refleja las oportunidades económicas
y riesgos que no tienen otras entidades.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FCIEROS
ACTIVOS

Costo
Costo
Reexpresado
Criterios de Medición Costo
amortizado
Costo de
reposición
Valor de
mercado
Valor neto de
realización

Valor de uso
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO

Valor de entrada observable y específico para la entidad

Los activos se miden por el efectivo y otros cargos pagados o por pagar para la
adquisición, formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o
enajenación. Posteriormente el costo es susceptible de ser asignado al resultado a
través de la depreciación o amortización o por ajustes por el reconocimiento de
pérdidas.

La pérdida es el grado en que el potencial de servicios o la capacidad de generar

beneficios económicos provenientes de un activo han disminuido debido a cambios
en la economía u otras condiciones diferentes de las de su consumo. Por el
contrario el valor de un activo se puede incrementar para reflejar el costo de
adiciones y mejoras .
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO REEXPRESADO
Valor de entrada observable y específico para la entidad.

El costo de los activos se actualiza con el fin de reconocer cambios de valor ocasionados
por la exposición a fenómenos económicos exógenos.

Tasa de cambio de la moneda extranjera

Pactos de ajuste
Factores: Unidad de valor real, o
Cualquier otra modalidad admitida.

Nota: Cuando se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera, el valor de la

transacción debe reexpresarse en moneda legal colombiana, según la norma aplicable.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO AMORTIZADO

Valor de entrada observable y específico para la entidad.

El costo amortizado corresponde:

Valor del activo inicialmente reconocido:

(+) Más rendimiento efectivo
(-) Pagos de capital e intereses
(-) Disminución por deterioro del valor
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO DE REPOSICIÓN

Valor de entrada observable y específico para la entidad.

Corresponde a la contraprestación más baja requerida para

reemplazar el potencial de servicio restante de un activo o los
beneficios económicos incorporados a este. Determina los recursos a
sacrificar para reponer un activo que proporcione el mismo potencial
de servicios o los beneficios económicos del existente.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
VALOR DE MERCADO

Valor de entrada o de salida observable un valor no específico para la entidad.

Es el valor por el cual un activo puede ser intercambiado entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua. Cuando el valor se obtiene en un mercado abierto, activo y ordenado, el valor de
mercado

El mercado en el que se negocia el activo debe ser:

✓ Abierto: No existen obstáculos para que la entidad pueda realizar transacción.

✓ Activo: Frecuencia y volumen de transacciones son suficientes para suministrar el
precio.
✓ Ordenado: Participantes bien informados, que actúan sin coacción y con
imparcialidad.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

(Continuación) VALOR DE MERCADO

En una transacción en condiciones de mercado, el valor de

mercado y el costo será el mismo si no existen costos asociados
a la negociación.

El valor del mercado es adecuado cuando se considera

improbable que la diferencia entre los valores de entrada y de
salida sea significativa o cuando el activo se mantiene para la
venta.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Valor de salida observable un valor específico para la entidad

Valor que se puede obtener por la venta de un activo

(-) Costos estimados para terminar la producción
(-) Costos estimados para llevar a cabo su venta.

El valor neto de realización no requiere de un mercado abierto,

activo y ordenado, a diferencia del valor de mercado.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

VALOR EN USO

Valor de salida no observable y específico para la entidad.

Equivale al valor presente de los beneficios económicos que se espera genere

el activo, incluido el flujo que recibiría la entidad por su disposición al final de
la vida útil.

Es aplicable a los activos generadores de efectivo y refleja el valor que puede

obtenerse de un activo, o un grupo de activos generadores de efectivo, a
través de su operación y de su disposición al final de la vida útil.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FCIEROS
PASIVOS

Costo
Criterios de Medición
Costo Reexpresado

Costo amortizado

Costo de
Cumplimiento

Valor de mercado
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO

Valor de entrada observable y específico para una entidad.

El costo de un pasivo es la contraprestación recibida a cambio de la

obligación asumida, esto es, el efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o
el valor de la contraprestación recibida, en el momento de incurrir en el
pasivo.

La medición al costo es adecuada cuando es probable que los pasivos se

liquiden en las condiciones establecidas, mas no para medir pasivos que no
surgen de una transacción, tal como la obligación de pagar los daños
causados a terceros.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO REEXPRESADO
Valor de entrada observable y específico para la entidad.

El costo de los pasivos se actualiza con el fin de reconocer cambios de valor ocasionados
por la exposición a fenómenos económicos exógenos.

Tasa de cambio de la moneda extranjera

Pactos de ajuste
Factores: Unidad de valor real, o
Cualquier otra modalidad admitida.

Nota: Cuando se contraigan obligaciones en moneda extranjera, el valor de la

transacción debe reexpresarse en moneda legal colombiana, según la norma aplicable.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO AMORTIZADO

Valor de entrada observable y específico para la entidad.

El costo amortizado corresponde:

Valor del activo inicialmente reconocido:

(+) Más costo efectivo
(-) Pagos de capital e intereses
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COSTO DE CUMPLIMIENTO

Valor estimado de salida no observable y específico para la entidad

Es la mejor estimación de los costos en que la entidad incurriría para cumplir las obligaciones
representadas por el pasivo.

Cuando el costo de cumplimiento dependa de eventos futuros, todos los resultados posibles se
tendrán en cuenta para estimar el valor requerido para cumplir la obligación. Deberán
descontarse los flujos de efectivo, cuando los efectos del valor del dinero en el tiempo, sean
significativos.

Cuando el cumplimiento se lleve a cabo por la entidad, el costo no debe incluir ningún excedente
que esta pueda obtener por ejecutar directamente las actividades correspondientes, porque no
representa un uso de recursos por parte de la entidad. Cuando la obligación se liquide por medio
de un tercero, el valor incluirá implícitamente el ingreso requerido por el contratista, dado que el
valor total cobrado por el mismo será cancelado con recursos de la entidad.
 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
VALOR DE MERCADO

Valor de entrada o de salida observable un valor no específico para la entidad.

El valor por el cual la obligación puede ser liquidada o transferida entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.

El valor de mercado es adecuado cuando el valor de la liquidación del pasivo es atribuible a

cambios en una tasa, precio o índice determinados en un mercado abierto, activo y
ordenado.
<<

No es adecuado cuando la capacidad de transferir un pasivo está restringida y los términos

de tal transferencia no están claros como el caso para pasivos surgidos por obligaciones de
transacciones sin contraprestación porque es improbable que exista un mercado abierto,
activo y ordenado para tales pasivos.
 REVELACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES DE LA REVELACIÓN

La información financiera se revela en la estructura de los estados

financieros, así como en sus notas explicativas.

La revelación hace referencia a la selección, ubicación y organización de la

información financiera. Las decisiones sobre estos tres asuntos se deben
tomar teniendo en cuenta las necesidades que tienen los usuarios de
conocer acerca de los hechos económicos que influyen en la estructura
financiera de una entidad de gobierno.
 REVELACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES DE LA REVELACIÓN

Selección de la información - Objetivos:

· Determinar información a reportar en la estructura de los estados
financieros - Aspectos claves o relevantes de la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
· Determinar información a reportar en la Notas – Ampliar el detalle
reportado en la estructuras de los estados financieros para incrementar su
utilidad y proporcionar detalles que ayuden a los usuarios a entenderla. No
sustituye la información expuesta en la estructura de los estados
financieros.
 REVELACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES DE LA REVELACIÓN

Características de la información revelada en las notas a los estados

financieros:

a) Es necesaria para que los usuarios comprendan los estados

financieros.
b) Proporciona información que presentan los estados financieros de
manera contextualizada y según el entorno en que opera la entidad y
c) Tiene, generalmente, una relación clara y demostrable con la
información expuesta en el cuerpo de los estados financieros a los
que pertenece.
2015
 REVELACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES DE LA REVELACIÓN

Ubicación de la información

La ubicación de la información tiene un impacto en la

contribución que esta pueda realizar al logro de los
objetivos de la información financiera. La ubicación
puede afectar la comparabilidad de la información y la
manera en que los usuarios la interpretan

2015
 REVELACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES DE LA REVELACIÓN

La ubicación puede utilizarse para:

a) Trasmitir la importancia relativa de la información y su
conexión con otros elementos de información.
b) Trasmitir la naturaleza de la información.
c) Vincular elementos diferentes de información que se
combinan para cumplir una necesidad concreta del
usuario.
d) Distinguir entre la información seleccionada para exponer
e información seleccionada para revelar.
 REVELACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES DE LA REVELACIÓN

Organización de la información
Se refiere a la clasificación y agrupación que deben tener
en los estados financieros. Incide en: La interpretación
por parte de los usuarios, comprensibilidad de los
mensajes y facilita las comparaciones.
La información reconocida en el cuerpo de los estados
financieros usualmente se organiza en totales y
subtotales numéricos. Esta organización proporciona una
visión estructurada de temas como la situación
financiera, el resultado y los flujos de efectivo, de la
entidad.
 REVELACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES DE LA REVELACIÓN

La organización de la información en los estados

financieros incluye decisiones sobre lo siguiente:
a) Desagregación de totales en categorías que tengan
sentido;
b) Ordenación y agrupación de partidas expuestas dentro
de cada estado;
c) Identificación de agregados; y
d) Identificación de otra información a introducir en el
cuerpo del estado.
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Tel. (571) 381 5000
Calle 26 No. 13-19
Bogotá, Colombia