Norma Internacional De Auditoría 230

Documentación de Auditoria

Alcance
Esta trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría. En el
anexo se enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación y
orientaciones al respecto. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer
requerimientos adicionales sobre documentación.

Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:

Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia

pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza
como sinónimo el término "papeles de trabajo").
Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o
electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de auditoría
correspondiente a un encargo específico.
Auditor experimentado: una persona (tanto interna como externa a la firma de auditoría) que tiene
experiencia práctica en auditoría.

Requerimientos
Preparación oportuna de la documentación de auditoría
El auditor preparará la documentación de auditoría oportunamente.

Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida

Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría
El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor
experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de:
(a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
(b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría
obtenida; y
(c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las
conclusiones alcanzadas sobre ellas

Inaplicación de un requerimiento

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Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario dejar de cumplir un requerimiento
aplicable de una NIA, el auditor documentará el modo en que los procedimientos de auditoría
alternativos aplicados alcanzan
Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos de auditoría nuevos o
adicionales o alcanza conclusiones nuevas, el auditor documentará: (Ref.: Apartado A20)
(a) las circunstancias encontradas;
(b) los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales aplicados
(c) la fecha y las personas que realizaron

Compilación del archivo final de auditoría

El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará el proceso
administrativo.
Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no eliminará ni
descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea su naturaleza, antes de que finalice su
plazo de conservación.
En circunstancias distintas a las previstas en el apartado 13, el auditor documentará:
(a) los motivos específicos para ello; y
(b) la fecha en que se realizó y las personas que lo hicieron y revisaron.

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 Norma Internacional De Auditoría 240
Responsabilidades Del Auditor En La Auditoría De Estados Financieros Con Respecto Al Fraude

Alcance de esta NIA

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría
de estados financieros.

Características del fraude

 Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error.
 Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas:
o las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y
o las debidas a una apropiación indebida de activos

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Fraude - Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,
(b) Factores de riesgo de fraude - Hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un
incentivo o elemento de presión para cometer

Requerimientos
 Escepticismo profesional
 Discusión entre los miembros del equipo del encargo
 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
o La dirección y otras personas de la entidad
o Responsables del gobierno de la entidad
o Identificación de relaciones inusuales o inesperadas
o Otra información
o Evaluación de factores de riesgo de fraude
 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude
 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude
 Evaluación de la evidencia de auditoría

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

Si, como consecuencia de una incorrección debida a fraude o a indicios de fraude, el auditor se
encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para seguir
realizando la auditoría:

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 (a) determinará las responsabilidades profesionales y legales aplicables en función de las
circunstancias
(b) considerará si procede renunciar al encargo,
(c) si el auditor renuncia:
(i) discutirá con el nivel adecuado de la dirección y los responsables del
(ii) determinará si existe algún requerimiento profesional o legal que exija que el
auditor informe de su renuncia al encargo

Documentación
En relación con el conocimiento de la entidad y de su entorno, se debe de tener evidencia de:
(a) las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusión mantenida entre
los miembros del equipo; y
(b) los riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a

El auditor incluirá en la documentación de auditoría referente a las respuestas del auditor a los
riesgos valorados de incorrección material que exige la NIA 330:
(a) las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material
(b) los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos los que se hayan diseñado
para responder al riesgo.

En la documentación de auditoría, el auditor incluirá las comunicaciones sobre fraude que haya
realizado a la dirección, a los responsables del gobierno de la entidad, a las autoridades reguladoras
y a otros.

Si el auditor concluye que, en las circunstancias del encargo, no es aplicable la presunción de que
existe un riesgo de incorrección material debida a fraude.

Norma Internacional De Auditoría 250 (Revisada) Consideración De Las Disposiciones Legales Y

Reglamentarias En La Auditoría De Estados Financieros

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Alcance
Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditoría de estados financieros.

Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la
entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones
legales y reglamentarias.
La capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales es mayores por razones como las
siguientes:
• Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas principalmente con
los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente no afectan a los estados
financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas de la entidad relativos a la
información financiera.
• El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como la colusión,
la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones, la elusión de los
controles por la dirección o la realización de manifestaciones intencionadamente erróneas al
auditor.
• El que un acto constituya un incumplimiento es, en última instancia, una cuestión que debe
determinarse a determinar desde un punto de vista legal por un tribunal de justicia. u otro
organismo resolutorio adecuado.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento de las
disposiciones legales y
(b) la aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar casos
de incumplimiento de otras disposiciones legales y
(c) responder adecuadamente al incumplimiento identificado o a la existencia de indicios de
un incumplimiento

Requerimientos
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de incumplimiento
(a) conocimiento de la naturaleza del acto y de las circunstancias en las que se ha producido; y
(b) información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
Comunicación e información sobre incumplimientos identificados o sobre la existencia de indicios de
incumplimiento.

Documentación

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El auditor hará constar en la documentación de auditoría
(a) los procedimientos de auditoría, los juicios profesionales significativos aplicados y las
conclusiones alcanzadas; y
(b) las discusiones con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, así
como con partes ajenas a la entidad sobre cuestiones significativas.