RESUMEN

NIAs 540-550-
560-570
 Norma Internacional De Auditoría 540
Auditoría De Estimaciones Contables, Incluidas Las De Valor Razonable,
Y De La Información Relacionada A Revelar

Alcance
Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones
contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a
revelar, al realizar una auditoría de estados financieros.

Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que:

(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y

(b) la correspondiente información revelada en los estados financieros es adecuada,

en el contexto del marco de información financiera aplicable.

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Estimación contable: una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de
medida.
(b) Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades,
respectivamente,
(c) Incertidumbre en la estimación: la susceptibilidad de una estimación contable y de la
información revelada.
(d) Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la
información.
(e) Estimación puntual de la dirección: cantidad determinada por la dirección como
estimación contable.
(f) Desenlace de una estimación contable: importe resultante de la resolución final de las
transacciones.

Requerimientos
 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
o Los requerimientos del marco de información financiera aplicable
o El modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones
que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se
reconozcan o revelen.
o La manera en que la dirección realiza las estimaciones contables y los datos en los
que se basan,
 Identificación y valoración del riesgo de incorrección material
o El auditor determinará si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las
que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación da lugar
a riesgos significativos
 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material

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 o Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fecha del informe de auditoría
proporcionan evidencia de auditoría en relación con la estimación contable.
o Realización de pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la estimación
contable y los datos en los que dicha estimación se basa.
o Realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles
 Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos
o Incertidumbre en la estimación
o Criterios de reconocimiento y medición
 Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de
incorrecciones
 Revelación de información relacionada con las estimaciones contables
 Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección
 Manifestaciones escritas

Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
(a) la base para las conclusiones alcanzadas por el auditor sobre la razonabilidad de las
estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, así como de la
correspondiente información revelada; y
(b) en su caso, los indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección

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 Norma Internacional De Auditoría 550
Partes Vinculadas

Alcance
Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas en una auditoría de estados financieros.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) con independencia de que el marco de información financiera aplicable establezca o no
requerimientos sobre las partes vinculadas:
(i) reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas; y
(ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, por dichas
relaciones y transacciones:
a. logran la presentación fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o
b. no inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y

Definiciones
 Transacción realizada en condiciones de independencia mutua: una transacción realizada
entre partes interesadas, no vinculadas, y que actúan de forma independiente entre sí y
persiguiendo cada una sus propios intereses.
 Parte vinculada: una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa
sobre la entidad que prepara la información financiera, directa o indirectamente

Requerimientos
 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
o Conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas
El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones:
(a) la identidad de las partes vinculadas a la entidad, así como los cambios con
respecto al periodo anterior;
(b) la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes
vinculadas; y
(c) si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas
durante el periodo.
o Especial atención a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros o
Documentos; éste inspeccionará lo siguiente:
(a) confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con motivo de
los procedimientos aplicados por el auditor;
(b) actas de juntas de accionistas y de reuniones de los responsables del gobierno
de la entidad; y
(c) otros registros o documentos que el auditor considere necesarios según las
circunstancias concretas de la entidad.
o Puesta en común con el equipo del encargo de la información sobre las partes
vinculadas

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  Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones
y transacciones con partes vinculadas
 Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas
o Identificación de partes vinculadas o de transacciones significativas con partes
vinculadas no identificadas o no reveladas previamente
o Transacciones significativas identificadas realizadas con partes vinculadas y ajenas
al curso normal de los negocios

Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con

partes vinculadas
Para la formación de una opinión sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700
(Revisada),12 el auditor evaluará:
(a) si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado
y revelado adecuadamente,
(b) si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
(i) impiden que los estados financieros logren la presentación fiel; o
(ii) son la causa de que los estados financieros induzcan a error

Manifestaciones escritas
En el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre las
partes vinculadas, el auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de
los responsables del gobierno de la entidad, de que:
(a) han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las
relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tienen conocimiento; y
(b) han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones de
conformidad con los requerimientos del marco de referencia.

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, el auditor
comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones significativas que surjan
durante la realización de la auditoría con relación a las partes vinculadas a la entidad.

Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas
identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas.

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 Norma Internacional De Auditoría 560
Hechos Posteriores Al Cierre
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con
respecto a los hechos posteriores al cierre.

Hechos posteriores
Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con
posterioridad a la fecha de los estados financieros. Dichos marcos de información financiera suelen
identificar dos tipos de hechos:
(a) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los
estados financieros; y
(b) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la
fecha de los estados financieros.

Objetivos
(a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre
la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría y que requieran un
ajuste de los estados financieros
(b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de
la fecha del informe de auditoría.

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
a) Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del último periodo cubierto por los
estados financieros.
b) Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la que se han preparado
todos los documentos comprendidos en los estados financieros
c) (c) Fecha del informe de auditoría: fecha puesta por el auditor al informe sobre los
estados financieros de conformidad con la NIA 700.
d) Fecha de publicación de los estados financieros: fecha en la que los estados financieros
auditados y el informe de auditoría se ponen a disposición de terceros.
e) Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros
y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del
auditor después de la fecha del informe de auditoría.

Requerimientos
 Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría.
o Determinar la naturaleza y extensión de dichos procedimientos de auditoría, que
incluirán lo siguiente:
 La obtención de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la
dirección para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al
cierre.

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  La indagación ante la dirección y, cuando proceda, ante los responsables
del gobierno de la entidad sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre
que puedan afectar a los estados financieros.
 La lectura de las actas, si las hubiera, de las reuniones de los propietarios,
de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad,
 La lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad
posteriores al cierre, si los hubiera.
o Manifestaciones escritas
 Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de
auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros

El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría con respecto a los

estados financieros después de la fecha del informe; Sin embargo, si después de la fecha
del informe de auditoría, pero antes de la fecha de publicación de los estados financieros,
llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe
de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor:
 discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad;
 determinará si los estados financieros necesitan ser modificados y, de ser
así,
 indagará sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en los
estados financieros
Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:
 Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias
a la modificación.
 Salvo que concurran las circunstancias descritas en el apartado 12.
 Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de
los estados financieros

Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligación de aplicar
procedimientos de auditoría. Sin embargo, si una vez publicados los estados financieros,
llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe
de auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditoría, el auditor:
 discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad;
 determinará si es necesaria una modificación de los estados financieros; y,
de ser así,
 indagará sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la
cuestión en los estados financieros.
Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:
 Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias
a la modificación.
 Revisará las medidas adoptadas por la dirección para garantizar que se
informe de la situación a cualquier persona
 Salvo que concurran las circunstancias descritas en el apartado 12:

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 i) ampliará los procedimientos de auditoría mencionados en los apartados 6
y 7; y
(ii) proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados
financieros modificados.

Norma Internacional De Auditoría 570 (Revisada)

Empresa En Funcionamiento

Alcance
Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría de estados
financieros, en relación con la empresa en funcionamiento y las implicaciones para el informe de
auditoría.

Principio contable de empresa en funcionamiento

Cuando se aplica el principio contable de empresa en funcionamiento, los estados financieros se
preparan bajo la hipótesis de que la entidad es una empresa en funcionamiento y de que continuará
sus operaciones en el futuro previsible

Responsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en

funcionamiento
Algunos marcos de información financiera contienen un requerimiento explícito de que la dirección
realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
 (a)obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluir sobre lo adecuado
de la utilización por parte de la dirección del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros;
 concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si existe o no una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden
generar dudas significativas y
 informar de conformidad con esta NIA.

Requerimientos
 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
 Evaluación de la valoración realizada por la dirección
 Periodo posterior al de valoración por la dirección
 Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones
Dichos procedimientos incluirán:
o Cuando la dirección no haya realizado una valoración de la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento, la solicitud a la dirección de la
realización de dicha valoración.
o La evaluación de los planes de la dirección en cuanto a actuaciones futuras
relacionadas con su valoración relativa a la Empresa en funcionamiento

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 o Cuando la entidad haya preparado un pronóstico de flujos de efectivo y el análisis
de dicho pronóstico sea un factor.
 Conclusiones del auditor
o Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o
condiciones y existe una incertidumbre material
o Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o
condiciones, pero no existe una incertidumbre material
 Implicaciones para el informe de auditoría
o Utilización inadecuada del principio contable de empresa en funcionamiento
o Utilización adecuada del principio contable de empresa en funcionamiento, pese a la
existencia de una incertidumbre material
o No se revela adecuadamente la existencia de una incertidumbre material en los
estados financieros
o Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración
 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Dicha comunicación con los responsables del gobierno de la entidad se referirá, entre otras
cosas, a lo siguiente:
o si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material;
o si es adecuada la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en
funcionamiento para la preparación de los estados financieros;
o si es adecuada la correspondiente información revelada en los estados financieros; y
o en su caso, las implicaciones para el informe de auditoría
 Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros