IMPUESTOS II

RECOPILACIÓN TRABAJOS PRÁCTICOS 2018

UNIVERSIDAD SIGLO 21

01 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

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 ÍNDICE

ÍNDICE ................................................................................................................................................................................................ 2

PROGRAMA DE LA MATERIA AD0250 - IMPUESTOS II .................................................................................................................. 3

Fundamentación ............................................................................................................................................................................. 3

Objetivos ......................................................................................................................................................................................... 3

Competencias ................................................................................................................................................................................. 3

Contenido ........................................................................................................................................................................................ 5

Recursos ......................................................................................................................................................................................... 6

Bibliografía ...................................................................................................................................................................................... 6

Metodología .................................................................................................................................................................................... 7

Forma de evaluación/Criterios ........................................................................................................................................................ 7

ENLACES PARA CONSULTA DE LEGISLACIÓN .............................................................................................................................. 8

DIRECCIONES DE CORREO ELECTRÓNICO .................................................................................................................................. 9

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES ........................................................................................................................... 10

Tasas del impuesto ....................................................................................................................................................................... 10

EJERCICIO Nº 1 .............................................................................................................................. ¡Error! Marcador no definido.

Solución Ejercicio Nº 1 ..................................................................................................................... ¡Error! Marcador no definido.

EJERCICIO Nº 2 ........................................................................................................................................................................... 11

Solución Ejercicio Nº 2 .................................................................................................................................................................. 13

EJERCICIO Nº 3 ........................................................................................................................................................................... 15

Solución Ejercicio Nº 3 .................................................................................................................................................................. 19

EJERCICIO Nº 4 ........................................................................................................................................................................... 25

Solución Ejercicio Nº 4 .................................................................................................................................................................. 25

EJERCICIO Nº 5 ........................................................................................................................................................................... 26

Solución Ejercicio Nº 5 .................................................................................................................................................................. 26

EJERCICIO Nº 6. LIQUIDACIÓN IBP 2014 (Adaptado de (Zunino & González Guerra, 2015)) ................................................... 27

Solución Ejercicio Nº 6 .................................................................................................................................................................. 28

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 PROGRAMA DE LA MATERIA AD0250 - IMPUESTOS II
CARRERA CONTADOR PÚBLICO

PLAN: 2007

CLASE: GRADO PRESENCIAL

OBJETIVOS GENERALES DE LA MATERIA

Fundamentación

El programa de la materia pretende brindar al alumno las herramientas necesarias para

enfrentar la problemática de la técnica tributaria del impuesto al valor agregado, impuesto
sobre los bienes personales, el régimen simplificado para pequeños contribuyentes e
impuestos provinciales. El estudio de estos regímenes tributarios se concreta por medio del
análisis de la técnica legislativa de los mismos. Se busca formar al contador público, como
profesional que debe aplicar, cumplir e interpretar las leyes impositivas, dentro de un contexto de
legalidad y riguroso profesionalismo brindándole los elementos necesarios para enfrentar las
verificaciones e inspecciones del fisco en cada una de las instancias de las mismas. Para
completar el estudio de sistema tributario argentino, se proporciona una visión general de otros
tributos de menor peso relativo en la recaudación a nivel nacional, como internos, a los débitos y
créditos bancarios, a los combustibles, etc.

Objetivos

Generales:

1. Comprender las características y aspectos particulares de cada impuesto.

2. Diferenciar el “Régimen General” del “Régimen Simplificado para pequeños
Contribuyentes” con los Impuestos que lo incluyen.
3. Reconocer cuáles son los distintos impuestos que gravan la actividad a nivel nacional,
provincial y municipal.

Específicos:

1. Conocer las alternativas teóricas de la imposición al consumo.

2. Definir los principales aspectos de los Regímenes Especiales del IVA.
3. Interpretar y aplicar el régimen legal de Retenciones y Percepciones.
4. Reconocer el ámbito de aplicación de cada tributo.
5. Identificar la distribución de los poderes fiscales y los inconvenientes que pueden
plantearse.

Competencias

Genéricas:

1. Capacidad de análisis y juicio crítico: Capacidad de examinar metódicamente los

distintos aspectos de una realidad o situación y asumir una valoración frente a ellos.
2. Ética profesional: Disposición para reconocer el bien hacia uno mismo y los demás y
preservarlo como condición para la convivencia dentro de un entorno.
3. Gestión de la información y el conocimiento: Habilidad para procesar información de
diferentes fuentes generando conocimiento, lo que implica identificar, localizar, organizar,
comunicar y aplicar informaciones tanto para la resolución de problemas como para
incorporar aprendizaje a lo largo de la vida.
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Específicas:
1. Habilidad para trabajar bajo presión, y para el cumplimiento de plazos perentorios.
2. Capacidad de identificar los cambios del contexto respecto a normativas y disposiciones y
adaptar el accionar rápidamente.
3. Dominio de la legislación y procedimientos tributarios vigentes.
Competencias Nivel 10-7
Puedo identificar una
gran cantidad de variables
y componentes de la
realidad global estudiada,
con la finalidad de
relacionarlos y obtener
Capacidad de análisis y conclusiones que se
juicio crítico refieran a la globalidad.
Realizo aportes y
valoraciones propias,
basados en el
conocimiento de la realidad
analizada.
Conozco y propongo
acciones que mejoran el
entorno de trabajo, y las
defiendo ante otras
conductas que no
contribuyen al bien común.
Ética profesional
Respeto y busco que se
respeten ciertas conductas
porque porque soy
consciente de que estas
representan el bien de un
grupo, aunque no sea el
mío individual.
Además de aplicar los
conocimientos obtenidos
de fuentes dadas, busco
información nueva en
fuentes académicas,
estableciendo relaciones
con lo ya conocido y
usando críticamente las
Gestión de la
fuentes.
información y el
Soy capaz de localizar
conocimiento
los conocimientos previos e
información nueva, y los
utilizo para transferir a
situaciones problemáticas
nuevas, realizando también
propuestas innovadoras o
generando hipótesis o
creaciones nuevas.
Nivel 6-4 Nivel 3-1
Puedo identificar una gran
Puedo identificar unas
cantidad de variables y
pocas variables o
componentes de la realidad
componentes de la realidad
global estudiada, pero sin una
global estudiada, sin llegar
finalidad clara, no llegando a
a establecer relaciones
establecer relaciones entre
entre ellas o sin
estas que permitan
comprender la globalidad.
comprender la globalidad.
Puedo establecer algunas
Realizo valoraciones
relaciones entre las
basadas en las variables
variables de la realidad
existentes, sin que pueda
estudiada, pero no alcanzo
apreciarse un aporte propio,
a establecer valoraciones
novedoso.
que se deriven de ellas.
Actúo según mi
conciencia individual o mi
Conozco acciones que
impulso, pero sin buscar
mejoran el entorno de trabajo,
conocer qué acciones
pero no realizo propuestas
mejoran el entorno de
para esa mejora, y pocas
trabajo y no realizo
veces las defiendo ante otras
propuestas de mejora ni
conductas que no contribuyen
defiendo conductas mejores
al bien común.
que otras que no
contribuyen al bien común.
A veces respeto ciertas
A veces respeto ciertas
conductas porque soy
conductas que promueven
consciente de que estas
el bien de un grupo, pero
representan el bien de un
sin clara consciencia de la
grupo, aunque no sea el mío
conveniencia de ese
individual, pero no lo hago
accionar, y no busco que
siempre ni busco que los
los demás respeten ese
demás respeten este
bien.
accionar.
Además de aplicar los
conocimientos obtenidos de
Aplico los conocimientos
fuentes dadas, busco
obtenidos de fuentes dadas,
información nueva en fuentes
sin buscar información
académicas, pero no
nueva o aplicando fuentes
establezco relaciones con lo
no académicas.
ya conocido ni demuestro un
uso crítico de las fuentes.
Soy capaz de localizar los
conocimientos previos e
Soy capaz de localizar los
información nueva, y los
conocimientos previos e
utilizo para transferir a
información nueva, pero no
situaciones problemáticas
los utilizo para transferir a
nuevas, pero sin realizar
situaciones problemáticas
propuestas innovadoras o
nuevas.
generar hipótesis o
creaciones nuevas.
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 Debido a los plazos
He podido cumplimentar perentorios y el trabajo bajo
No logro cumplir con las
Habilidad para trabajar con la realización de las presión, en algunas
fechas pactadas debido a
bajo presión, y para el actividades en tiempos ocasiones me fue dificil
que aún no he desarrollado
cumplimiento de plazos previstos, sin que la cumplir con las fechas
la capacidad de trabajar
perentorios presión afectara mi pactadas para la entrega de
bajo presión.
desempeño. actividades debido a que la
presión afectó mi desempeño.
Al momento de resolver
Capacidad de una situación aplico la
identificar los cambios legislación vigente, Identifico la legislación
Conozco la legislación
del contexto respecto a aprovechando las vigente pero me cuesta
vigente pero la aplico
normativas y oportunidades y reconocer el propósito que
incorrectamente.
disposiciones y adaptar considerando las regula.
el accionar rápidamente restricciones que
establece.
Al momento de resolver
una situación aplico la
Dominio de la legislación vigente, Identifico la legislación
Conozco la legislación
legislación y aprovechando las vigente pero me cuesta
vigente pero la aplico
procedimientos oportunidades y reconocer el propósito que
incorrectamente.
tributarios vigentes considerando las regula.
restricciones que
establece.

Contenido
Módulo 1
1. Impuesto sobre los bienes personales
1.1. Principales características del impuesto.
1.2. Sujetos.
1.3. Objeto.
1.4. Valuación.
1.5. Bienes exentos y mínimos del impuesto.
1.6. Determinación e ingreso del impuesto.

2. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes

2.1. Principales características del régimen.
2.2. Pequeños contribuyentes.
2.3. Obligaciones que incluye.
2.4. Categorías y parámetros.
2.5. Renuncia y exclusión del régimen.
2.6. Disposiciones especiales.

Módulo 2
3. Impuesto al valor agregado. Estructura general del impuesto
3.1. Teoría General del Impuesto.
3.2. Objeto del impuesto. Elementos: subjetivo, territorial y objetivo. Concepto de venta. Cosa mueble,
obras locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas. Importación.
3.3. Sujeto del impuesto definidos por la norma, calidad subjetiva.
3.4. Perfeccionamiento del hecho imponible en la venta de cosa muebles, en las prestaciones de servicio
y locaciones de obra, obra sobre inmueble propio, importación.
3.5. Exenciones sobre cosas muebles, sobre locaciones y prestaciones de servicios, determinadas
importaciones, exenciones en razón de un uso determinado, otras exenciones contenidas en normas
específicas.
3.6. Liquidación e ingreso del gravamen. Período de liquidación mecánica de liquidación. Declaraciones
Juradas determinativas.

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3.7. Débito fiscal. Precio Neto Gravado. Conceptos que integran el precio neto gravado. Conceptos que
no integran el precio neto gravado. Situaciones especiales. Contabilización del Impuesto.
3.8. Crédito fiscal. Compras e importación de bienes. Devoluciones descuentos y similares. Regla de
prorrata. Compra de bienes de uso. Contabilización del impuesto.
3.9. Alícuota del gravamen. General, reducida y superior.
3.10. Operaciones efectuadas por intermediarios. Comisionistas o consignatarios. Mandatarios.

Módulo 3
4. Impuesto al valor agregado. Regímenes especiales
4.1. Retenciones y Percepciones. Retención en la fuente. Percepción en la fuente. Pagos a Cuenta.
4.2. Comercialización de Bienes Usados. Cómputo del crédito fiscal. Comprobantes de compra.
4.3. Servicios de Turismo situación frente al impuesto al Valor Agregado.
4.4. Actividad aseguradora situación frente al impuesto al Valor Agregado.
4.5. Prestaciones y colocaciones Financieras. Exenciones. Perfeccionamiento del Hecho Imponible. Base
parta el cálculo del débito.
4.6. Régimen especial de exportación. Resolución general AFIP 2000.
4.7. Facturación y Registración. Resolución General 1415 y modific. RG AFIP 100. Controladores
Fiscales. Factura electrónica. RG 1361. RG 2485.

Módulo 4
5. Otros tributos
5.1. Impuesto sobre los combustibles líquidos y el gas natural.
5.2. Impuestos Internos.
5.3. Impuesto sobre los créditos y débitos en las transacciones bancarias.
5.4. Impuestos a los Premios de sorteos y concursos deportivos.

6. Impuestos provinciales y municipales

6.1. Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
6.2. Convenio Multilateral.
6.3. Otros impuestos Provinciales.
6.4. Tasas y Contribuciones Municipales.

Recursos

Contenidos y materiales multimediales en plataforma.

Elementos Permitido para Rendir: Calculadora, lápiz, papel.

Bibliografía

Básica:

1. Marchevsky, R. A. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Análisis Integral. Buenos Aires:

Errepar.
2. Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado: comentada. Buenos Aires: La
Ley.
3. Bavera, M. J.; Cavalleris, S. A.; Moreno, M. S. (2015). Ingresos Brutos 2015: Córdoba.
Colección Práctica. Córdoba: Errepar.

Ampliatoria:

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 1. Cerchiara, C. IVA - Colección Práctica Errepar.
2. Enrico, F. (2003). Análisis del Impuesto al Valor Agregado. La Ley

Metodología

Las clases se organizarán tomando como base el material incluido en la bibliografía seleccionada.
Las clases se desarrollarán a partir de las explicaciones relativas a los temas del programa por
parte del profesor y de las intervenciones por parte de los alumnos. Así mismo los alumnos
desarrollaran actividades como protagonistas del aprendizaje activo.
La metodología que prevé esta materia, es a través del recorrido de los materiales multimediales
puestos a disposición, plataforma que permite el intercambio continuo con el docente.

Forma de evaluación/Criterios

En esta materia se evalúa el proceso de aprendizaje del alumno a través de las tareas realizadas
por ellos en las fechas estipuladas institucionalmente.
La aprobación, se determina en función al cumplimento de los criterios de evaluación
especificados. Estos criterios se basan en tres áreas claves/críticas: cumplimiento de tiempos de
entrega (según cronograma), cumplimento de las especificaciones de forma del entregable y
nivel de logro de las competencias vinculadas a esta materia.
La condición de regularidad de esta materia, se define según lo establecido en el Reglamento
Institucional, de acuerdo a la condición del alumno (Regular, Libre, Promocionado).

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 ENLACES PARA CONSULTA DE LEGISLACIÓN

Administración Federal de Ingresos Públicos. (s.f.). AFIP. Obtenido de Biblioteca Electrónica:

http://biblioteca.afip.gob.ar/search/query/

Comisión Arbitral del Convenio Multilateral. (2018). Obtenido de http://www.ca.gov.ar/2016-03-21-17-33-41?showall=1

Digesto Municipal. (s.f.). Digesto Municipal. Obtenido de Municipalidad de Córdoba:

http://www.cordoba.gov.ar/DigestoWeb/Page/BuscarDocumento.aspx

Dirección General de Rentas de Córdoba. (2017). DGR Córdoba. Obtenido de Legislación:

https://portal.rentascordoba.gob.ar/frontend/page?4,sitio,informacion-fiscal,O,es,0,

Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. (2017). Ministerio de Economía. Obtenido de Infoleg:

http://www.infoleg.gob.ar/?page_id=112

Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. (2018). Sistema Argentino de Información Jurídica. Obtenido de InfoJus:
http://www.saij.gob.ar/

Municipalidad de la Ciudad de Córdoba. (2017). Dirección General de Recursos Tributarios. Formularios e Información. Obtenido
de http://www.cordoba.gob.ar/gobierno/economia-y-finanzas/codigo-tributario-municipal/

Zunino, N., & González Guerra, F. (marzo de 2015). LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES.
PERÍODO FISCAL 2014. Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)(XXI), -. Obtenido de
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150226100424795.html?k=zunino%20gonz%C3%A1lez%20guerra

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 DIRECCIONES DE CORREO ELECTRÓNICO

Cra. Silvana Berberian ues21cr@gmail.com

Cr. Pablo Bertello bertellopablo@gmail.com

Cra. María Laura Lagoria maria.lagoria@ues21.edu.ar

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 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Tasas del impuesto

 CONTRIBUYENTES DEL PAÍS. L.: 24 y 25 / DR: 26; 26.1; 27 / RG (AFIP) 2151

 CONTRIBUYENTES DEL EXTERIOR. L.: 26 / DR: 28

Contribuyentes del país Contribuyentes del exterior

Ejercicios
Valor total de los bienes Impuesto igual o
Mínimo sujetos al impuesto Alícuota Alícuota inferior

1991-1992 100.000 dólares o pesos 1,00% 1,00% 250,00

1992-1994 102.300 (100.000 dólares) 1,00% 1,00%

No imponible-
1995-1998 Tributa sobre el 102.300 0,50% 0,50%
excedente

0,50%
Hasta 200.000
1999-2006 0,75%

1,00%
Más de 200.000

Más de $ 305.000 a $ 750.000 0,50%

255,75
Más de $ 750.000 a $ 2.000.000 0,75%
Mínimo exento.
2007-2015 Tributa sobre el 1,25%
total Más de $ 2.000.000 a $
1,00%
5.000.000

Más de $ 5.000.000 1,25%

2016 800.000 0,75% 0,75%

No imponible-
Tributa sobre el
2017 excedente 950.000 0,50% 0,50%

2018 y
1.050.000 0,25% 0,25%
siguientes

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EJERCICIO Nº 1
Liquidar el impuesto sobre los bienes personales del Sr. Juan Martínez, inscripto en el impuesto, casado en el
año 2000 con María González (ama de casa) teniendo en cuenta que al 31/12/14 posee los siguientes bienes:

- Dinero en efectivo: $26.000/u$s100.800. Cotización BNA U$S al 31/12/14. Tipo comprador $8,46/Tipo
vendedor: $ 8,56.

- Caja de ahorro N° 247- 400567 Bank Boston: Saldo al 31/12/14: $25.500. Cuenta corriente a nombre de su
esposa Bank Boston: Saldo al 31/12/14: $3.200.

- Títulos Públicos y Certificados de depósitos reprogramados (CEDROS): cotización al 31/12/14 $35.000.

- Retenciones del impuesto a las ganancias: $80.400. El Impuesto determinado correspondiente al ejercicio
fiscal 2014 es de $50.000. El Saldo a favor Bienes Personales – período 2013: $350.

- Crédito laboral, originado en su desvinculación de la Sociedad "Transportes del Sur SA" de $115.300 -
(Capital $112.500 - Intereses al 31/12/14 $2.800).

- Sueldo del período diciembre 2014 percibido en enero de 2015, por su trabajo en relación de dependencia en
la Sociedad “Transportes Andinos SRL” $8.500.

- Participaciones:

o Una participación del 35% en "El Solitario SRL": VPP al 31/12/14 $40.700.

o Acciones: 3.000 acciones de Indupa SA / Cotización al 31/12/14: $2,75 c/u.

o Una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de comida congelada cuyo patrimonio al

31/12/14 asciende a $23.000.

- Inmuebles:

o Casa habitación en ciudad de Córdoba

Valor de compra: $70.000

Participación 100% Fecha de compra: 01/04/04

Saldo capital crédito hipotecario $13.000

Base imponible impuesto inmobiliario de la Provincia de Córdoba año 2014: $62.300

o Departamento de veraneo en el exterior (Uruguay)

Valor de compra U$S 91.000

Fecha de compra 31/12/14

Titularidad del bien: 60% a nombre de Juan Martínez, y 40% a nombre de su esposa

Valor de mercado: U$S 110.000

- Automotores:

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 o VW Gol c/A/A

Fecha de compra 05/2013. Modelo2001

Valor de adquisición: $33.200

Valor al 31/12/14 según Superintendencia Seguros de la Nación: $10.500

o Moto Honda XR 600

Fecha de compra 01/2010. Modelo1999

Valor de adquisición: $8.100

Valor al 31/12/14 según Superintendencia Seguros de la Nación: $11.800

- Otros bienes: Obras de arte: $7.100 Fecha de compra 12/2002.

- Giró al exterior U$S 20.000 en 12/2014 para mantenimiento de sus padres, residentes uruguayos.

- Posee 1.000 acciones de Servicios Uruguayos SA (Sociedad Uruguaya). Cotización al cierre: U$S 5.5 cada
acción. Precio de compra U$S 4.600.

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Solución Ejercicio Nº 1
Impuesto sobre los Bienes Personales. Período fiscal 2014. Juan Carlos Martinez

Bienes en el país $ Cálculos

Casa en Ciudad de
Efectivo 2004 3T
Córdoba
2005 al
Dinero en efectivo $ 26.000,00 Art. 22, inc. d): 40T
2014
Dinero en efectivo u$s (100.800 x 8,46) Art 22 c): DR 8 Total 43T
852.768,00
Valor actualizado 70.000 $ 70.000 x 100% =
$ 70.000 x 67%/ 200 t x
Depósitos Amortizac Acum 10.033
43 t
Valor residual al
Caja de ahorro Bank Boston - Exento 21 h) 59.967
31/12/2014
100% Base Imponible
Cuenta corriente esposa 3.200,00 62.300
DGR
Capital crédito hipotecario (13.000)
Valor computable al
Títulos Públicos 49.300
31/12/2014
Cedros - Exento 21 g)

Créditos VW Gol
Retenciones impuesto a las
30.400,00 ($ 80.400-$50.000) Art. 22, inc. d). DR 6,7 Valor de origen 33.200
ganancias
Crédito laboral Art. 22, inc. d). DR 6,7 Amortizac Acum (13.280)
115.300,00 2 AÑOS : 40%
Sueldo 12.2014 percibido en Valor residual al
8.500,00 Art. 22, inc. d). DR 6 19.920
01.2015 31/12/2014
Saldo a favor 2013 Bienes Pers. 350,00 Art. 22, inc. d). DR 7 Valor Según SISN 10.500

Participaciones societarias Honda XR 600

35% El solitario SRL - No computable Art. 25.1 Valor de origen 8.100
Indupa S.A. - No computable Art. 25.1 Amort. Acum (8.100)
Valor residual al
Empresa unipersonal 23.000,00 Art. 22, inc. h); DR 20 0
31/12/2014
Valor Según SISN 11.800
Inmuebles
Casa Ciudad de Córdoba 49.300,00 Art. 22, inc. a) 1) Bienes del Hogar
Total de bienes en el país 1.305.038
Automotores Inmuebles en el exterior 930.600
VW Golf 19.920,00 Art. 22, inc. b); DR 18 Total de bienes 2.235.638
Honda XR 600 - Agotó su vida útil DR 18 up 5% 111.782

Otros bienes
Objetos de arte 7.100,00 Art. 22, inc. e)
(20.000 x 8,46) Art. 20, inc. e) Menos de
Dinero girado al exterior U$S
169.200,00 6 meses

Total de bienes en el país 1.305.038, A

00

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BIENES EN EL EXTERIOR
Inmuebles
Departamento veraneo en el ext. 930.600 (110.000 x 8,46) Art. 23, inc. a) y UP

Acciones
Acciones de Servicios Uruguayos (5,5 x u$s 1.000 * 8,46) Art. 23, inc. a)
46.530
SA y UP

Total de bienes en el exterior 977.130 B

LIQUIDACIÓN
Total de bienes 2.282.168 C = A + B

Bienes del hogar 111.782 D

Total de bienes + más Bs. Hogar 2.393.950 E = C + D

Mínimo Exento 305.000 F

Base imponible 2.393.950 G= E si E< 305.000

Impuesto 0,75% 23.970 H = G x 1,00%

Saldo a Favor de Bs. Pers. (350)

Impuesto a Pagar 23.590

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EJERCICIO Nº 2

PLANTEO DEL CASO PRÁCTICO INTEGRAL

Se solicita la determinación del impuesto sobre los bienes personales correspondiente al período fiscal
2012 del señor Hermes Galíndez, de profesión ingeniero, argentino y con residencia permanente en el país y
domicilio en la Provincia de Buenos Aires, quien ejerce su profesión en forma personal como también realiza
otras actividades de inversión. Se encuentra inscripto en el impuesto desde el año 2006.
El contribuyente posee bienes en el país y en el exterior, y adicionalmente ha sido designado como
responsable sustituto por la administración de ciertos bienes ubicados en el país que le encomendara su
cuñado, quien reside en la ciudad de Barcelona.
El caso práctico supone el cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas fiscales vigentes
(ley antievasión, normas de facturación y disposiciones del Banco Central, entre otros) y los bienes han sido
adquiridos con ganancias producto de su actividad o provienen de bienes heredados. Los datos son ficticios
y ejemplificativos.
A continuación, el contribuyente proporciona la siguiente información para la liquidación anual al 31 de
diciembre de 2012 conforme el siguiente detalle:

DETALLE DE LA COMPOSICIÓN DE BIENES

1. INMUEBLES
1.1. Casa-habitación en la Provincia de Buenos Aires: la casa fue adquirida y escriturada el 10 de mayo
de 2008 en la suma de $340.000 con más $26.000 de gastos de escrituración (impuestos, tasas y gastos de
escribanía). Se constituyó un derecho real de hipoteca sobre el inmueble por la suma de $100.000, incluidos
intereses pagaderos en 10 cuotas anuales. El avalúo fiscal al momento de la compra de la parte
correspondiente al edificio ascendió al ochenta y cinco por ciento (85%). La valuación fiscal al 31 de
diciembre de 2012 asciende a $293.000 y al cierre se adeudan 5 cuotas de la hipoteca.
1.2. Local comercial en Capital Federal: el mismo fue adquirido el 5 de febrero de 2010 en la suma de
$525.000 (incluye gastos de escrituración) con más $20.000 de la comisión del agente inmobiliario. El avalúo
fiscal del terreno y edificio, al momento de la compra, era de diez por ciento (10%) y noventa por ciento
(90%), respectivamente. Durante los años 2011 y 2012, el dueño efectuó una mejora en el local, habiendo
desembolsado la suma de $115.000. El final de obra y su habilitación fue en agosto de 2012. La valuación
fiscal al 31 de diciembre de 2012, incluida la mejora, fue de $638.000.
1.3. Terreno y construcción en Esquel: el 10 de febrero de 2012 compró un terreno en la suma de
$180.000 con gastos incluidos y comenzó la construcción de una casa de veraneo, habiendo desembolsado
la suma de $40.000 al cierre del ejercicio. El valor fiscal del terreno es de $50.000. Al 31 de diciembre la
obra sigue en construcción.
1.4. Fideicomiso inmobiliario de construcción al costo en Pilar: junto con su esposa han suscripto un
contrato de fideicomiso inmobiliario para la construcción de un complejo de viviendas en la que revisten la
calidad de fiduciantes-beneficiarios del emprendimiento. El esposo aportó la suma de $70.000 y su esposa la
suma de $40.000, cuyos fondos provienen, en esa proporción, de la venta de un terreno propio (adquirido
con anterioridad al matrimonio). Al 31 de diciembre no tienen posesión del inmueble. El fideicomiso ingresó
el impuesto sobre los bienes personales -acciones y participaciones a su vencimiento-.
1.5. Campo en la localidad de Junín: la finca fue heredada por el contribuyente en el año 2000, cuyo valor
impositivo ascendió a $16.000 y corresponde a 30 hectáreas. En la actualidad está destinado a
arrendamiento. La valuación fiscal, libre de mejoras, es de $170.000.
1.6. Departamento en Punta del Este: fue adquirido el 20 de setiembre de 2007 en la suma de U$S
120.000 (en pesos, $375.600 al tipo de cambio comprador BNA -$3,13-) que el contribuyente exteriorizó a
través del régimen de exteriorización y repatriación de capitales (L. 26476, Tít. III), habiendo abonado el
impuesto correspondiente en su oportunidad. El inmueble es utilizado en época de veraneo. De acuerdo con

15/29
las inmobiliarias de la zona, el valor en plaza al cierre asciende a U$S 145.000 y la valuación para el
impuesto inmobiliario (expresada en dólares) asciende a U$S 95.000.
1.7. Oficina comercial (cesión): el padre del contribuyente posee una oficina, quien cedió a éste la nuda
propiedad con reserva del derecho de uso en forma gratuita. El inmueble fue adquirido en el año 2006 en
$80.000 y el valor fiscal al 31 de diciembre asciende a $145.000.

2. AUTOMOTORES, YATES Y OTROS

2.1. Automóvil Peugeot 206 XS HDI, modelo 2008, dominio AAA 001: fue adquirido en agosto de 2009 en
$54.000. La valuación fiscal, según resolución general para el ejercicio 2012, es de $59.000. El automóvil se
encuentra afectado en un sesenta por ciento (60%) a su profesión.
2.2. Automóvil Chevrolet Corsa Classic, modelo 2007, dominio BBB 001: se encuentra a nombre de la
esposa del contribuyente, pero fue adquirido con los fondos de la actividad profesional del esposo. Fecha de
adquisición: 13 de agosto de 2007. Valor de compra: $49.000. El valor fiscal, según resolución general, es
de $40.000.
2.3. Motocicleta BMW R 1200 GS, modelo 2010: durante el año, el hijo del contribuyente obtuvo la licencia
de conducir a los 17 años con la autorización expresa de sus padres. El joven recibió un adelanto de
herencia de un familiar directo en efectivo (según escritura ante escribano). Al 31 de diciembre de 2012 no
se encuentra emancipado y anticipó la suma de $40.000 para la compra del bien, el cual será entregado en
enero de 2013 y abonará el saldo restante contra la entrega del bien. El menor no se encuentra inscripto en
el impuesto.

3. CRÉDITOS
3.1. Créditos fiscales. Retenciones y anticipos del impuesto a las ganancias: retenciones 2012: $6.500.
Los anticipos 1 a 4 fueron abonados durante 2012 por la suma de $36.000 y el anticipo 5 fue abonado el 28
de diciembre de 2012 por la suma de $9.000 cada uno. El impuesto determinado del ejercicio 2012 ascendió
a $47.500. Anticipos de bienes personales: se ingresaron los 5 anticipos a su respectivo vencimiento por
la suma de $6.000 cada uno. El impuesto determinado del ejercicio supera el monto de los anticipos y del
impuesto análogo del exterior del punto 3.2 (dato del ejercicio).
3.2. Impuesto al patrimonio en Uruguay (impuesto análogo a bienes personales): por el departamento
de Punta del Este abonó un impuesto al patrimonio que ascendió, en dólares, a U$S 750, convertidos a
pesos al momento del efectivo pago equivale a $2.750.
3.3. Cuenta particular sociedad “Los Amigos SA”. Durante el ejercicio realizó aportes a la sociedad como
accionista de ella por la suma de $15.000.
3.4. Honorarios pendientes de cobro: al 31 de diciembre de 2012 se encuentran pendiente de cobro 5
facturas por su actividad profesional unipersonal por la suma de $20.000 más $4.200 de impuesto al valor
agregado (IVA).

4. INVERSIONES EN ACCIONES, CUOTAS PARTE Y TÍTULOS PÚBLICOS

4.1. Composición de tenencia de valores con cotización

Costo de Cotización al
Título valor
adquisición 31/12/2012
a) Bonos del Tesoro americano $40.000 $95.000
b) Certificado de participación en un fideicomiso
$35.000 $40.000
financiero (país)
c) Acciones emitidas en España que cotizan en la Bolsa
$18.000 $21.000
de Barcelona
d) Bonos de consolidación del Tesoro Nacional (país) $20.000 $22.000
e) Acciones YPF SA (Argentina) $60.000 VPP $65.000

16/29
4.2. Composición de tenencia de valores sin cotización
A) Posee 4.000 acciones de “Los Amigos SA”, cuyo valor de costo ascendió a $4.000. Total de acciones
ordinarias emitidas: 50.000. Patrimonio neto de la sociedad al 30 de junio de 2012: $950.000 (aclaración
adicional: el 10/11/2012 se votaron dividendos en efectivo por la suma de $150.000).
B) Posee el veinte por ciento (20%) de cuotas parte de una sociedad ubicada en el exterior que no se
encuentra ubicada en un país de baja o nula tributación como tampoco existe convenio para evitar la doble
imposición ni acuerdos de intercambio de información entre ambos estados. Valor patrimonial proporcional al
31 de diciembre de 2012: U$S 700.000.

5. EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL
5.1. El contribuyente posee una explotación unipersonal de un local de ferretería. La situación patrimonial al
31 de diciembre de 2012 es la siguiente:

ACTIVO PASIVO
Cajas y Bancos $20.000 Proveedores $25.000
Deudores por venta (1) $45.000 Deudas fiscales $45.000
Mercaderías (2) $80.000 Patrimonio neto $140.000
Muebles y útiles (3) $65.000
TOTAL PASIVO +
TOTAL ACTIVO $210.000 $210.000
PN
(1) Del saldo de la cuenta se encuentra neteada una previsión para deudores por
venta por la suma de $5.000, que corresponde a un cliente que se encuentra
atrasado hace 3 meses; se le envió carta documento y no respondió. Se lo bloqueó
en el sistema para no continuar vendiéndole
(2) A los efectos de su simplificación, se trata de un único producto (cód. 001 - tornillo
10”). Las existencias finales son 80.000 unidades y el precio de última compra
(25/11/2012) en cantidades y valores normales fue de $0,95. El costo en plaza al
31/12/2012 es de $1,10 por unidad (a los efectos de la simplificación no hay
diferencia de valuación en existencias iniciales)
(3) Corresponde al valor residual contable de estanterías adquiridas durante 7/2009
en $100.000, en el que se amortizó por mes de alta completo. Impositivamente se
toma el criterio de año de alta completo. Vida útil: 10 años

6. DEPÓSITO DE CUENTAS BANCARIAS

6.1. Cuenta corriente en $: Banco Nación ($2.500).
6.2. Caja de ahorro en $: Banco Provincia de Buenos Aires: $12.000. Los intereses devengados y no
incluidos en el saldo al 31 de diciembre son de $10,50.
6.3. Plazo fijo en el país ($): Banco Ciudad. Capital: $25.000 constituido el 10 de diciembre de 2012 por
sugerencia de su contador a 30 días con una tasa de interés anual del doce por ciento (12%), pagadero a su
respectivo vencimiento.
6.4. Plazo fijo en España (U$S): Banco en PKB U$S 7.550 (intereses incluidos).
6.5. Cuenta bancaria en España en U$S. Banco PKB: la cuenta fue abierta en el año 2008 y en el
presente ejercicio no hubo transferencias desde Argentina. Es una cuenta que el contribuyente usa para
inversiones en el exterior y para consumos durante sus viajes. Los movimientos son los siguientes:

Fecha Concepto Movimiento Saldo

1/1/2012 Saldo inicio 65.000 65.000
10/3/2012 Retiro (9.000) 56.000
20/8/2012 Plazo fijo 6.5 (7.400) 48.600

17/29
 20/11/2012 Retiro (10.000) 38.600

7. CAPITAL AFECTADO A CUARTA CATEGORÍA

7.1. Muebles y útiles: adquirido en 2009 por un total de $25.000. Vida útil: 10 años.
7.2. Equipos de computación: adquiridos en 2010 por un total de $10.000. Vida útil: 3 años.

8. DINERO EN EFECTIVO
Al cierre el contribuyente posee $8.000 en efectivo y $30.000 en una caja de seguridad bancaria.
También cuenta con U$S 4.000, que fueron adquiridos en el año 2011 en una entidad bancaria regida por la
ley 21526.

9. OTROS BIENES
9.1. Colección de esculturas de un autor italiano: fue adquirida en el año 2005 en la suma de $105.000 y
se estima que el valor probable de realización al 31 de diciembre ascendería a U$S 90.000.
9.2. Derecho de perpetuidad (canon) de parcela en cementerio privado: adquirido en 2004 en la suma
de $9.000.
9.3. Bienes personales y del hogar: el valor de los bienes personales y del hogar estima asciende a la
suma de $200.000.

10. ADMINISTRACIÓN DE BIENES DE TERCEROS (RESPONSABLE SUSTITUTO)

El contribuyente es responsable sustituto de los bienes en el país de propiedad del cuñado (Joan
Fernández) que reside en Barcelona. Valuación de los bienes en el país conforme con la ley de impuesto
sobre los bienes personales: inmuebles: $280.000; rodados: $60.000; cuentas bancarias: $2.500; efectivo:
$5.000 y deudas bancarias: $2.000.

11. INFORMACIÓN ADICIONAL

Cotización del dólar estadounidense al 31 de diciembre de 2012 (Banco Nación Argentina). Tipo de
cambio comprador: $4,878. Tipo de cambio vendedor: $4,918.

18/29
Solución Ejercicio Nº 2

SOLUCIÓN PROPUESTA COMO CONTRIBUYENTE DEL PAÍS

Bienes del Bienes

Descripción Bienes del país
exterior exentos y NC

1. INMUEBLES

1.1. Casa-habitación en la Provincia de Buenos Aires (10/5/2008)

Valor de origen 340.000,00
Gastos de escrituración 26.000,00

Total del valor activable 366.000,00

(-) Amortización acumulada
366.000 x 85% x 19/200 trim. x 1 = - 29.554,50

Valor residual 336.445,50

Valor fiscal (dato al 31/12) 293.000,00

El valor residual impositivo ($336.445,50) es mayor que el valor fiscal determinado por ARBA ($293.000).

Se toma el valor residual 336.445,50

y se resta la deuda hipotecaria - 50.000,00 (saldo 31/12)

286.445,50
Valuación de casa-habitación en el impuesto sobre los bienes personales 286.445,50

1.2. Local comercial Capital Federal (5/2/2010)

Valor de origen y gastos de escritura 525.000,00
Comisión inmobiliaria 20.000,00

Total del valor activable 545.000,00

(-) Amortización acumulada
545.000 x 90% x 12/200 trim. x 1 = - 29.430,00

Valor residual local (A) 515.570,00

Mejora (habilitación: 8/2012)

Valor de la mejora 115.000,00

(-) Amortización acumulada
115.000 x 2/190 trim. = - 1.210,53

Valor residual mejora (B) 113.789,47

Trimestres transcurridos habilitación: 4 (2010) + 4 (2011) + 2 (2012) = 10

Trimestres restantes para amortizar mejora = 200 - 10 = 190
629.359,47
Total valor residual local + Mejora (A + B)

Valor fiscal AGIP con mejora al 31/12/2012 638.000,00

Como el valor fiscal ($638.000) es mayor que el valor residual impositivo ($629.359,47), se toma el primero.

Valuación local y mejora en el impuesto sobre los bienes personales 638.000,00

1.3. Terreno y construcción en Esquel -obra en construcción- (10/2/2012)

Valor terreno 180.000,00

19/29
 Activación construcción 40.000,00

Total terreno + obra en construcción 220.000,00

El valor impositivo del terreno supera el valor fiscal para el mismo bien. No corresponde amortizar la obra
en construcción porque no hay final de obra. No corresponde amortizar fiscalmente el terreno.

Valuación del terreno y construcción en Esquel 220.000,00

1.4. Fideicomiso inmobiliario (ver solución en pto. 4)

1.5. Campo en Junín (afectado a arrendamiento)

Se encuentra gravado en el IGMP Exento

1.6. Departamento en Punta del Este -bien en el exterior- (20/9/2007)

Se valúa a su valor de plaza al tipo de cambio comprador del BNA
U$S 145.000 x 4,878 = Valuación en bienes personales: $707.310 707.310,00

1.7. Oficina comercial (usufructo gratuito)

Corresponde que el bien sea declarado por el padre, quien conserva el derecho de uso, ya que cedió sólo
la nuda propiedad del bien en forma gratuita al hijo.

2. AUTOS, YATES Y OTROS

2.1. Automóvil Peugeot 206 XS, 2008, dominio AAA001 (8/2009)

Valor de origen 54.000,00

(-) Amortización acumulada
$54.000 x 20% x 4 años = - 43.200,00

Valor residual impositivo 10.800,00

Valor fiscal 59.000,00
Se toma la mayor valuación entre el valor fiscal y el valor residual. 59.000,00

2.2. Chevrolet Corsa Classic, 2007, dominio BBB001 (8/2007)

Valor de origen 49.000,00
(-) Amortización acumulada
$49.000 x 20% x 5 años = - 49.000,00

Valor residual impositivo 0,01

Valor fiscal 40.000,00

Como el auto se encuentra totalmente amortizado, no corresponde que se compare con el valor de tabla de
la AFIP. Por lo tanto, se trata de un bien conyugal que deben ser declarado por el marido.

Valuación del bien en bienes personales (amortizado) 0,01

2.3. (2012) Anticipo moto BMW (hijo)

Al cierre del ejercicio, el hijo es menor de edad y no se encuentra emancipado, por lo que su padre debe
incorporar los bienes del menor en su declaración, ya que éste no presenta declaración jurada del impuesto
y no se encuentra inscripto en la AFIP (ver pto. 3).

3. CRÉDITOS

2.3. Anticipo moto BMW (hijo) 40.000,00

3.1. Créditos fiscales. Retención y anticipos impuesto a las ganancias

Impuesto determinado del ejercicio 47.500,00

20/29
 (-) Retenciones impuesto a las ganancias - 6.500,00
(-) Anticipos impuesto a las ganancias (x 5) - 45.000,00

Saldo a favor del contribuyente - 4.000,00

El monto del crédito fiscal que excede la obligación fiscal anual se encuentra gravado en bienes personales
por $4.000. 4.000,00

Respecto de los anticipos de bienes personales, no se encuentran gravados ya que el impuesto del año
2012 supera el monto anticipado. 0,00

3.2. Impuesto al patrimonio (Uruguay)

El impuesto análogo abonado en el exterior no supera el impuesto que genera el inmueble de Punta del
0,00
Este. No gravado en bienes personales.
3.3. Cuenta Particular "Los Amigos SA" 15.000,00

3.4. Honorarios profesionales pendientes de cobro

Se considera el valor total de las facturas (neto + IVA) 24.200,00
4. INVERSIONES EN ACCIONES, CUOTAS Y TÍTULOS PÚBLICOS
1.4.
El fideicomiso es el responsable sustituto del ingreso del impuesto. Para el contribuyente (fiduciante-
beneficiario) el aporte es no computable. El importe no computable se determina multiplicando el valor del
patrimonio del fideicomiso por el porcentaje de participación o sumando el monto de la inversión del
fiduciante.

Como la esposa justifica los fondos de la inversión con su actividad personal se considera como un bien
70.000,00
propio de la señora y debe ser ella quien declare el bien en el impuesto.

4.1. Valores con cotización

a) Bonos del Tesoro Americano 95.000,00
b) Certificado de participación en fideicomiso financiero 40.000,00
c) Acciones emitidas en España con cotización (*) 21.000,00
d) Bonos de consolidación del Tesoro Nacional (emitidos por el Estado) 22.000,00

e) Acciones YPF SA (ingresa el impuesto la sociedad como responsable sustituto) 65.000,00

(*) Es de aplicación el CDI con España (vigente hasta el 31/12/2012, inclusive) ya que establece que el patrimonio
de una sociedad puede someterse a imposición del Estado Contratante que su titular sea residente. Es decir, que
los tenedores argentinos de compañías españolas pagan el impuesto en nuestro país

4.2. Valores sin cotización

a) Acciones Los Amigos SA (país). No computable
Patrimonio al 30/6/2012 950.000,00
(-) Dividendos en efectivo - 150.000,00

Patrimonio ajustado al 31/12/2012 800.000,00

Porcentaje de participación 8%
Valor patrimonial proporcional 64.000,00 64.000,00

El impuesto es ingresado por la sociedad como responsable sustituto y luego reclamará la parte
proporcional a cada socio.

b) Sociedad del exterior: U$S 700.000 x 4,878 x 20% = $682.920 682.920,00

5. EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL

Patrimonio neto al 31/12/2012 140.000,00

(+/-) Ajustes según notas
1. (+) Eliminación prev. deudores incobrables 5.000,00 (*)
2. (-) Ajuste valuación bs. de cambio - 4.000,00 (**)
3. (-) Ajuste valuación bs. de uso - 5.000,00 (***)

21/29
 Patrimonio neto s/norma fiscal 136.000,00 136.000,00

(*) No puede descontarse la previsión porque no reúne la condición de deudores incobrables de escasa
significación (para la deducción, la morosidad debería superar los 180 días)

(**) Valor impositivo: 80.000 unid. x $0,95 = $76.000 < $80.000 de la valuación contable. Ajuste ($4.000)

(***) Valor residual impositivo: $100.000 x 60% = 60.000 < al valor residual contable ($65.000). Ajuste: ($5.000)

6. DEPÓSITOS EN CUENTAS BANCARIAS

6.1. Cuenta corriente en pesos: (saldo deudor - pasivo). (*)
6.2. Caja de ahorro en pesos: exento. 12.010,50
6.3. Plazo fijo en el país ($): exento (**) (25.000 + 181) 25.181,00
6.4. Plazo fijo en el exterior (U$S): U$S 7.550 x 4,878 = $36.828,90 36.828,90
6.5. Cuenta bancaria del exterior (U$S) (***) U$S 38.600 x 4,878 188.290,80
(*) Las cuentas corrientes con saldo acreedor sólo están gravadas.

(**) $25.000 x 12% / 365 días x 22 días = interés devengado $181

(***) Determinación del saldo diario promedio

Numeral
Período Saldo (a) Días (b)
(a x b)
1/1 - 10/3 65.000,00 69 4.485.000,00

10/3 - 20/8 56.000,00 163 9.128.000,00

20/8 - 20/11 48.600,00 92 4.471.200,00

20/11 - 31/12 38.600,00 41 1.582.600,00

365 19.666.800

19.666.800
Saldo promedio = = 53.881,64
365

Saldo de la cuenta bancaria al 31/12/2012 (c) 38.600,00

Saldo promedio de movimientos (d) 53.881,64
Excedente del saldo promedio [Si d < c, entonces (c –d); 0] 0,00
Como conclusión, los depósitos permanecieron más de 30 días en el exterior. A los efectos de su valuación, se
considera que el bien se encuentra en el exterior
7. CAPITAL AFECTADO A LA CUARTA CATEGORÍA

7.1 Muebles y útiles $25.000 x 60% = VRI = $15.000 15.000,00

7.2. Equipos de computación. Totalmente amortizados: VR: $0,01 0,01

8. DINERO EN EFECTIVO

Efectivo 8.000,00

Caja de seguridad en Banco 30.000,00

Moneda extranjera (U$S 4.000 x 4,878) 19.512,00

9. OTROS BIENES
9.1. Colección de esculturas de autor italiano 105.000,00
9.2. Canon de perpetuidad en cementerio privado 9.000,00

Subtotal 1.649.158 1.731.350 258.192

9.3. Bienes personales y del hogar

* Presunción legal [(bienes del país + inmuebles exterior) x 5%]

[($1.649.158 + 707.310) x 5 %] = $118.873,40
* Bienes del hogar (s/información contribuyente): $200.000 200.000,00
Se toma el valor real de bienes proporcionado por el contribuyente

Suma total 1.849.158 1.731.350 258.192

Total de bienes en el país y el exterior 3.580.508

Alícuota 1%

22/29
 Impuesto determinado 35.805,07
3.1. (-) Anticipos de impuesto ($6.000 X 5) - 30.000,00
3.2. (-) Impuesto análogo abonado en el exterior - 2.750,00

Saldo a ingresar a la AFIP 3.055,07

Límite para el cómputo del impuesto análogo abonado en Uruguay

Impuesto determinado (bienes del país + exterior) 35.805,07
Impuesto sólo por bienes en el país ($1.870.158 x 0,75%) 13.868,69

Diferencia de impuesto. Límite de pago a cuenta 21.937,02

Sumas ingresadas en Uruguay 2.750,00
Las sumas ingresadas en Uruguay como impuesto análogo son inferiores al límite del pago a cuenta. Para considerarse análogo, el impuesto pagado en el exterior
debe considerar como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global. Para el caso práctico, se computa la totalidad de lo abonado en el exterior
($2.750). Se deben autenticar y apostillar los pagos ante el Consulado argentino en el exterior y deben ser puestos a disposición del Organismo Fiscal en caso de
ser requeridos [ver RG (AFIP) 2151].

Determinación de anticipos para el período fiscal 2013

Base de cálculo
Impuesto determinado 35.805,07
(-) Pago a cuenta del exterior - 2.750,00

Base para cálculo de anticipos 33.055,07

Monto del anticipo bimestral 6.611,01 (base del anticipo / 5)
A partir del mes de junio se deben ingresar 5 anticipos de $6.611,01 cada uno en forma bimestral

V - SOLUCIÓN PROPUESTA COMO RESPONSABLE SUSTITUTO

En este caso se plantea la situación de una persona física de nacionalidad argentina que al 31 de
diciembre de 2012 ha obtenido residencia permanente en un país del exterior, por lo que deberá liquidar el
impuesto sobre los bienes que se encuentren ubicados en el territorio nacional (pto. 10 del enunciado).
De esta forma, la ley ha creado un régimen de responsable sustituto, en el cual coloca a un tercero para
que cumpla la obligación tributaria como si fuera el propio contribuyente y de esta forma la obligación
tributaria recae sobre este sustituto, ya que se encuentra domiciliado en el país. Cabe mencionar que el
responsable sustituto que se elige debe ser aquel que posea el “condominio, uso, goce, disposición,
depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto” y que son propiedad del
sujeto que se encuentra domiciliado en el exterior.
A continuación, se propone la siguiente liquidación:
- Razón social del responsable sustituto: Hermes Galíndez.
- Responsable por deuda ajena de Joan Fernández con residencia en Barcelona.
Liquidación 2012 (responsable sustituto)
Ref. Detalle del bien Valuación
A Inmuebles 280.000
B Automóvil 60.000
C Cuentas bancarias 2.500
D Efectivo 5.000
Total bienes gravados 347.500
Alícuota incrementada 1,25%
Impuesto determinado 4.343,75
En el caso de los objetos personales y del hogar situados en el país, no corresponder aplicar la
presunción mínima del cinco por ciento (5%) sobre el total de bienes gravados, ya que el artículo 22, inciso
g), establece que serán valuados a su valor de costo (a los efectos de la simplificación del ejercicio, suponer
que el contribuyente no tiene otros bienes personales o del hogar en el país). Entendemos que la presunción
no es aplicable para los residentes en el exterior.
Con relación al gravamen se prevé la aplicación de una alícuota del uno con veinticinco centésimas por
ciento (1,25%) sobre los bienes gravados, y el ingreso tiene el carácter de pago único y definitivo. La

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obligación del responsable sustituto se basa en la presentación e ingreso del saldo de la declaración jurada
con los fondos que administra (o bien puede luego reclamar al sujeto del exterior lo pagado en concepto de
impuesto). Cabe recordar que este pago único y definitivo del impuesto no obliga al responsable sustituto al
ingreso de anticipos a cuenta de la declaración jurada del impuesto del próximo año.
Nota: [[1]:] Art. 12, RG (AFIP) 2437

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EJERCICIO Nº 3
Bienes Personales – Acciones y Participaciones societarias (art. 25.1)

Determinar el Patrimonio Neto sujeto al gravamen, así como también el Impuesto Determinado que debe
tributar la empresa ARROYO SA frente al Impuesto sobre los Bienes Personales Responsable Sustituto.

Para poder desarrollar lo anterior, a continuación le señalamos la información pertinente.

Al 31 de Julio de 2014 y según surge de los Estados Contables, la empresa presenta:

Activo: $ 12.500.000
Pasivo: $ 2.500.000
Patrimonio Neto $ 10.000.000

Además hay que señalar que según los Libros Societarios (Acta de Directorio y Acta de Asamblea), con
fecha 10/11/2014 se distribuyeron dividendos por un importe de $ 1.500.000.

Finalmente la tenencia accionaria es la siguiente:

a) 50% corresponde a la empresa ARO SA y

b) el restante 50% pertenece a la firma ROSA SRL.

Solución Ejercicio Nº 3

Patrimonio Neto al 31/07/2014: $ 10.000.000

Distribución dividendos 10/11/2014 ($ 1.500.000)
Patrimonio Neto al 31/12/2014: $ 8.500.000

ARO SA – $ 4.250.000 ($ 8.500.000 x 50%)

ROSA SRL - $ 4.250.000 ($ 8.500.000 x 50%)

Impuesto Determinado = 0,00

No tributa porque la participación es de sociedades del país (art. 25.1).

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EJERCICIO Nº 4
Determinar el Patrimonio Neto sujeto al gravamen, así como también el Impuesto Determinado que debe
tributar la empresa HUERTA SRL frente al Impuesto sobre los Bienes Personales Responsable Sustituto.

Para poder desarrollar lo anterior, a continuación le señalamos la información pertinente.

Según los Estados Contables al 31/12/2014, la empresa cuenta con:

Activo: $ 5.500.000
Pasivo: $ 2.500.000
Patrimonio Neto $ 3.000.000

La tenencia accionaria es:

a) 25% Juan Pérez (persona física del país).

b) 25% Mike Johansson (persona física del exterior).

c) 25% a la empresa One + One Ltd (persona jurídica del exterior).

d) 25% a la empresa Todo Firma SA (persona jurídica del país).

Solución Ejercicio Nº 4
PATRIMONIO NETO 31/12/2014 $ 3.000.000

a) Juan Perez $ 750.000 ($ 3.000.000 x 0,25) x 0,5% = $ 3.750

b) Mike Johansson $ 750.000 x 0,5% $ 3.750
c) One + One Ltd $ 750.000 x0,5% $ 3.750
d) Todo Firma S.A. $ 750.000 $0

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EJERCICIO Nº 5. LIQUIDACIÓN IBP 2014 (Adaptado de (Zunino & González
Guerra, 2015))
El señor Pedro Ortiz es ingeniero en sistemas y nos pide liquidarle el impuesto sobre los bienes
personales para el período fiscal 2014 y calcular los anticipos correspondientes al período fiscal 2015.

Para esto nos brinda la siguiente información sobre los bienes que posee.

1. Vive con su familia en un inmueble ubicado en calle 25 de Mayo 566, de la ciudad de Tandil, Provincia
de Buenos Aires, sobre un terreno adquirido en marzo de 2010 por $ 150.000.
Las sumas invertidas en la construcción ascendieron a $ 632.000 hasta el momento de finalización de
la obra, que ocurrió en octubre de 2014.
Para la realización de la misma obtuvo un crédito hipotecario que asciende a $ 400.000. El mismo fue
otorgado en junio de 2010. Al 31/12/2014 se adeudaban $ 310.000 en concepto de capital.
La base imponible para el pago del impuesto inmobiliario es de $ 382.000. La valuación fiscal es de $
449.411.
2. En diciembre de 2014, cedió la nuda propiedad a sus dos hijos de un departamento ubicado en calle
Avellaneda 470, de la ciudad de Tandil, el cual había sido adquirido en marzo de 2008 en $ 130.000.
Según el avalúo fiscal, corresponde el 70% al edificio. La base imponible para el impuesto inmobiliario
es de $ 82.358. La valuación fiscal es de $ 96.892.
El mismo se encuentra alquilado al señor Juan Miguens a $ 3.650 por mes. Al 31 de diciembre el
inquilino le adeudaba los meses de octubre, noviembre y diciembre.
3. Posee un campo en María Ignacia (estación Vela), Partido de Tandil, Provincia de Buenos Aires, de
103 ha, recibido como herencia de una tía. El valor de incorporación al patrimonio es de $ 703.000, con
fecha octubre de 2011. No posee mejora alguna salvo las tranqueras y los alambrados. El mismo no se
encuentra explotado por el señor Ortiz, sino que lo arrienda a un tercero. La base imponible para el
pago del impuesto inmobiliario es de $ 250.000. La valuación fiscal es de $ 500.000.
4. Para el desarrollo de su actividad como ingeniero en sistemas posee una computadora marca Sony
Vaio adquirida en el mes de marzo de 2014 en $ 8.850. Se estima una vida útil de 3 años.
5. Al 31 de diciembre de 2014 ha facturado a diversas empresas honorarios por $ 85.200 de los cuales
aún no ha cobrado el 65%.
6. Posee acciones de la empresa local International Software SA, adquiridas en $ 45.000 en mayo de
2003. Las mismas corresponden al 35% del capital total de la firma. De los estados contables por el
ejercicio finalizado el 31/5/2014, surge un patrimonio neto de $ 520.000. La asamblea de accionistas
celebrada con fecha 13/9/2014 le asignó dividendos en efectivo por $ 32.500, los cuales fueron puestos
a disposición en diciembre de 2014. Aún no los ha cobrado.
7. Al 31 de diciembre poseía en su caja de ahorro $ 86.542 y $ 32.525 en su cuenta corriente en pesos.
8. Al 31 de diciembre poseía $ 12.500 en efectivo.
9. Posee un auto Toyota Corolla XEI 1.8 MT modelo 2013 adquirido en enero de 2014 en $ 185.000. El
valor en tablas que publica anualmente la AFIP es de $ 153.000.
10. Durante el año ingresó anticipos del impuesto sobre los bienes personales por $ 5.880.
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Solución Ejercicio Nº 5
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Bienes exentos y
DETALLE DE BIENES Bienes del país
no computables
1. INMUEBLE
Inmueble ubicado en calle 25 de Mayo 566.
Inmueble construido.
Valuación s/art. 22, inc. a), pto. 2.
Valor del terreno: $ 150.000,00
Costo de construcción actualizado: $ 632.000,00
Las sumas invertidas se deben actualizar desde la fecha de inversión hasta la fecha de
finalización de construcción (tener en cuenta art. 39, L. 24073).
Debe deducirse el 2% anual, en forma trimestral, en concepto de amortización desde la
$ - 3.160,00
finalización de la construcción (octubre/2014).

El mismo art. 22, inc. a), permite la deducción del importe adeudado al 31 de diciembre de cada
$ - 310.000,00
año en concepto de créditos que hubieran sido otorgados para la compra, construcción o mejora
del inmueble en cuestión.

El valor a computar no puede ser inferior al de la base imponible para impuestos inmobiliarios al
31 de diciembre de cada año o valuación fiscal.
Valuación del inmueble: $ 778.840 ($ 150.000 + $ 632.000 - $ 3.160); es mayor que la valuación
fiscal -vigente al 31 de diciembre-: $ 449.411. Al mayor de los dos se le detrae el importe del $ 468.840,00
crédito adeudado al 31/12/2014 ($ 769.360 - $ 310.000).(1)
2. DEPARTAMENTO
Departamento ubicado en calle Avellaneda 470, Tandil, Prov. de Bs. As.
Cesión de la nuda propiedad en forma gratuita. El titular del usufructo debe computar el valor
total de inmueble -art. 22, inc. a), último párr.-.
Valor de adquisición: $ 130.000,00
Amortización acumulada: $ 130,000 x 0,02 x 7 x 70% (V.O. x alícuota amortización x años
$ - 12.740,00
transcurridos x porción atribuible al edificio).
El valor a computar no puede ser inferior al de la base imponible para impuestos inmobiliarios al
$ 117.260,00
31 de diciembre de cada año o valuación fiscal.
Valuación del inmueble: $ 117.260 ($ 130.000 - $ 12.740); es mayor que la valuación fiscal
vigente al 31 de diciembre -$ 96.892-. (ver nota 1)

Créditos por alquileres no abonados por el inquilino (el Sr. Ortiz se reservó el usufructo) -art. 22,
$ 10.950,00
inc. d)-:

3. CAMPO
Campo en María Ignacia (estación Vela):
Las personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relación a dichos
inmuebles, son sujetos del impuesto a la ganancia mínima presunta y se encuentran exentos del
impuesto sobre los bienes personales.
Art. 21, inc. f), LIBP. ---------- ---------- 703.000,00
Ver Fallos: “Molaro, José Luis s/recurso de apelación” (TFN - Sala A - 17/5/2012) y “Gaviglio,
Hilario José s/recurso de apelación” (TFN - Sala C - 18/3/2013).
Dicts. (DAT) 78/2001 y 7/2002.

4. COMPUTADORA
$ 8.850,00
Computadora Sony Vaio:
Amortización acumulada: $ 8.850 x 0,33: $ - 2.920,50
$ 5.929,50
Art. 22, inc. j), LIBP.

5. HONORARIOS PENDIENTES DE COBRO

Honorarios facturados y no cobrados:
$ 85.200 x 65%.
Art. 6, DR de la LIBP: deben ser incluidos como créditos los importes pendientes de cobro
configurados por rentas que deben ser imputadas por lo percibido en la liquidación del impuesto $ 55.380,00
a las ganancias.

6. ACCIONES
Acciones de International Software SA:
Art. 25,1: el impuesto será liquidado e ingresado por International Software SA. ---------- ----------- $ 149.500
Dividendos puestos a disposición: $ 32.500,00

7. DEPÓSITOS EN ENTIDADES FINANCIERAS

---------- ---------- $ 86.542,00
Depósito en caja de ahorro en pesos exento según art. 21, inc. h), LIBP.
$ 32.525,00
Depósito en cuenta corriente [art. 22, inc. d)]:

8. DINERO EN EFECTIVO
$ 12.500,00
Dinero en efectivo [art. 22, inc. d)]:

9. AUTOMÓVIL
$ 185.000,00
Toyota Corolla XEI modelo 2013 [art. 22, inc. b), LIBP]:
Amortización correspondiente el año 2014 ($ 185.000 x 0,20). Vida útil estimada: 5 años. Coef.:
$ - 37.000,00
0,20.
$ 148.000,00
El importe debe compararse con el valor en tablas publicadas por la AFIP de acuerdo a lo que
establece el art. 22, inc. d).
Valor en tablas (*): $ 153.000. Se compara con el valor original deducido en su amortización: $
$ 153.000,00
148.000. Debe tomarse en valor en tabla por ser el mayor.
(*) Valor supuesto. Al momento de la preparación del presente trabajo, la AFIP no dio a conocer los

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valores de los automotores

Valor total de bienes situados en el país $ 888.884,50 $ 939.042,00

10. BIENES DEL HOGAR

Objetos personales y del hogar. El art. 22, inc. g), LIBP indica que el monto a declarar no puede
ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma total de los bienes gravados en el país
y los inmuebles en el exterior.

Valor total de bienes gravados del país = $ 888.884,50

5% sobre $ 888.884,50 $ 44.444,23

Base imponible total para la liquidación de bienes personales ($ 874.404,50 + $ 44.444,23) $ 933.328,73

Aplicación de alícuota: 0,75% (según art. 25, LIBP) $ 6.999,97

Anticipos ingresados $ - 5.880,00

Impuesto sobre los bienes personales a pagar $ 1.119,97

LIQUIDACIÓN DE ANTICIPOS 2015

Corresponde que el contribuyente ingrese 5 anticipos según
RG (AFIP) 2151, art. 21.

Impuesto determinado $ 6.999,97

Anticipo 1 (vto. jun./2015) $ 1.399,99

Anticipo 2 (vto. ago./2015) $ 1.399,99
Anticipo 3 (vto. oct./2015) $ 1.399,99
Anticipo 4 (vto. dic./2015) $ 1.399,99
Anticipo 5 (vto. feb./2016) $ 1.399,99

(1) El cuarto párrafo del art. 22, LIBP establece que "el valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de
acuerdo con las disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al de la base imponible -vigente al 31 de diciembre del año por
el que se liquida el presente gravamen- fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares, o al valor
fiscal determinado a la fecha citada...". Asimismo, el art. 14, DR establece que "a los efectos de la aplicación de lo dispuesto en
el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 22 de la ley, el contribuyente del gravamen deberá tomar en consideración, para cada
uno de los inmuebles de los que sea titular, el valor determinado de acuerdo con las normas contenidas en el primero y segundo
párrafos del inciso citado, o el de la base imponible fijada al 31 de diciembre del año por el que se liquida el gravamen a los
efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares el que sea mayor...". En jurisdicciones como la Prov. de
Buenos Aires o de la CABA, la base imponible para el pago del impuesto inmobiliario suele no coincidir con la valuación fiscal.
Es criterio del Organismo Recaudador que habrá que tomarse la mayor entre la mencionada base imponible y la valuación fiscal.
Como podrá observar el lector, esto no surge del texto legal ni del decreto reglamentario. La solución propuesta siguió el criterio
fiscal, no por coincidir con el mismo, sino por aplicación de un sano principio de prudencia

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