Estimado Señor:

En relación a la deducción de las cuotas de mantenimiento tengo

a bien en precisar lo siguiente:

El Servicio de Administración Tributaria emitió la resolución una

consulta que una asociación civil realizó ante la autoridad fiscal en
los términos del artículo 34 del CFF, obteniendo una resolución
favorable, que se puede identificar con el código 27/CFF/2017-RF-
Comprobantes, de fecha 8 de noviembre de 2017.

El SAT justifica su resolución en razón de que las personas

morales con fines no lucrativos, que tributan en Título III de la LISR
tienen la obligación de expedir y recabar los comprobantes fiscales
exclusivamente respecto de realización de los siguientes actos
jurídicos:

 enajenaciones y erogaciones que efectúen

 otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, o
 servicios prestados

Lo anterior conforme al artículo 86, fracción II de la LISR, que

dispone:

Artículo 86. Las personas morales a que se refiere este

“ Título, además de las obligaciones establecidas en otros
artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
…
II. Expedir y recabar los comprobantes fiscales que
acrediten las enajenaciones y erogaciones que efectúen, los
servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.”
Luego, si las cuotas de mantenimiento no tiene la naturaleza
jurídica de una enajenación, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes o una prestación de servicios, no existe entonces

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la obligación de emitir CFDI´S, por no estar en los supuesto del
artículo 86, fracción II, de la LISR.

Por lo tanto, el SAT confirmó que no se debe expedir CFDI´s

sino recibos simples, conforme a lo siguiente:

ANTECEDENTES:
La C. en su carácter de representante legal de XXX. Solicita
la confirmación de criterio en el sentido de que: Si las
asociaciones civiles que se dedican exclusivamente a la
administración de un inmueble de propiedad en condominio,
deben emitir COMPROBANTES FISCALES DIGITALES
(CFDI), de acuerdo a los artículos 29 y 29 A, del Código
Fiscal de la Federación, por las cuotas de mantenimiento que
mensualmente cobran a los condominios, o basta con que se
emita un recibo de pago por dichas cuotas…
CONSIDERANDOS:
… En este sentido, a efecto de dar respuesta a su
planteamiento, respecto a que: “si las asociaciones civiles que
se dediquen exclusivamente a la administración de un
inmueble de propiedad en condominio, deben emitir
Comprobantes Fiscales Digitales, de acuerdo a los artículos
29 y 29A, del Código Fiscal Federal, por las cuotas de
mantenimiento que mensualmente cobran a los condominios,
o si basta con emitir un recibo de pago, por dichas cuotas”,
resulta pertinente indicar lo siguiente:
En primer término, lo relativo a la obligación de expedir
comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI), el
artículo 29, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación
señala lo siguiente: …

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 Conforme a lo anterior, los contribuyentes tienen la
obligación de expedir comprobantes fiscales digitales cuando
las leyes fiscales así lo establezcan, por los actos o
actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o
por las retenciones de contribuciones que efectúen, debiendo
emitirlos a través de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria. Ahora bien, el artículo 79, primer
párrafo, fracción XVIII, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, a la letra señala lo siguiente: …
Del precepto anterior, se entiende que las personas morales
con fines no lucrativos, constituidas como Asociaciones
Civiles de colonos que se dediquen exclusivamente a la
administración de un inmueble de propiedad en condominio,
no se consideran contribuyentes para el Impuesto sobre la
Renta. En este sentido, el artículo 86, primer párrafo,
fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece
lo siguiente: …
Del estudio realizado al artículo, se entiende que las
personas morales sin fines no lucrativos, además de las
obligaciones establecidas en los artículos que comprenden
el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tienen
la obligación de expedir y recabar los comprobantes
fiscales respecto de:
a. Las enajenaciones y erogaciones que efectúen.
b. Los servicios que presten.
c. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
d. Más no así por las aportaciones que reciben de sus
asociados.
…
Por lo anteriormente expuesto, esta Administración
considera que resulta procedente confirmar el criterio a
XXX en el sentido de que: “Si las asociaciones civiles que
se dedican exclusivamente a la administración de un
inmueble de propiedad en condominio, deben emitir
recibo de pago por las cuotas de mantenimiento que

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 mensualmente cobran a los condominios”, toda vez que
como se desprende de su acta constitutiva sus condóminos
(asociados) tienen la obligación de realizar el pago de
cuotas de mantenimiento, la cual no se encuentra como
una actividad prevista en el artículo 86, primer párrafo,
fracción II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
Primero. - Se comunica a la contribuyente XXX, que se
confirma su criterio sostenido en el sentido de que: “Si las
asociaciones civiles que se dedican exclusivamente a la
administración de un inmueble de propiedad en
condominio, deben emitir COMPROBANTES
FISCALES DIGITALES (CFDI), de acuerdo a los
artículos 29 y 29 A, del Código Fiscal de la Federación,
por las cuotas de mantenimiento que mensualmente
cobran a los condominios, o basta con que se emita un
recibo de pago por dichas cuotas”, de acuerdo a las
razones vertidas en el presente oficio.
…
Quinto. Notifíquese

De lo anterior podemos inteligir que la asociación no debe emitir

comprobantes fiscales digitales. Sin embargo, para efectos de dar
cumplimiento a su obligación de rendir cuentas y para dar
cumplimiento a los artículos 25, fracción V del RLISR y 20 del
RLIVA la asociación debe emitir los siguientes tipos de
comprobantes:

i. Recibos de cobro de cuotas de

administración y mantenimiento
La asociación en su carácter de mandatario está obligada,
por disposición de nuestro derecho común, a rendir cuentas.

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 La rendición de cuentas pasa por identificar quien pagó las
cuotas de mantenimiento y el periodo de pago y pasa por
identificar las erogaciones que se hicieron y pasa, además,
por registrar estas operaciones en contabilidad. Por ello, es
indispensable que cuando se cobre cuotas de administración
y mantenimiento se expida un recibo de cobro. Este recibo
nos permitirá identificar en la contabilidad: el ingreso del
numerario e identificar al propietario y el periodo que se
paga en la contabilidad. Así, la expedición de este recibo es
indispensable para llevar una contabilidad y una rendición
de cuentas impecable.

ii. Constancia mensual de gastos

comunes
Como se puede verificar el “recibo de cobro de cuotas de
mantenimiento y administración” no reúne requisitos
fiscales, por lo que formalmente no puede deducirse. Sin
embargo, si el propietario o un arrendatario presta servicios
o realiza operaciones comerciales en la unidad habitacional
las cuotas de administración y mantenimiento pagadas son
estrictamente indispensables.

Para corregir este problema el ejecutivo concedió una forma

diversa de deducir las cuotas pagadas: a través de una
“constancia mensual de gastos comunes”. Esta constancia
no debe ostentar, desde luego, requisitos fiscales. Esta
constancia servirá a los propietarios para deducir las cuotas
del condominio y acreditar el IVA correspondiente en los
términos de los artículos 25 del RLISR  y 20 del RLIVA,
que precisan:

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 Artículo 25. Los contribuyentes que paguen el impuesto
“ a su cargo en los términos del Título II de la Ley, que para
la realización de las actividades por las que paguen dicho
impuesto utilicen inmuebles sujetos al régimen de
propiedad en condominio, podrán deducir la parte
proporcional que les corresponda de los gastos comunes
que se hubieren realizado en relación con el inmueble,
siempre que además de los requisitos que establece la Ley,
se cumpla con lo siguiente:

[…]

IV. Que el administrador recabe los comprobantes

relativos a los gastos comunes, que reúnan los
requisitos que establece el artículo 29-A del Código
Fiscal de la Federación y entregue a cada condómino
una constancia por periodos mensuales en la que se
especifique:

a) Los números correspondientes a los comprobantes

mencionados y el concepto que ampara cada
comprobante, el monto total de dichos
comprobantes y el impuesto al valor agregado
respectivo.

b) La parte proporcional que corresponde al

condómino de que se trate, del gasto total,
conforme al por ciento de indiviso que represente
cada unidad de propiedad exclusiva en el
condominio de que se trate. No se considerará en
el total del gasto, el impuesto al valor agregado
que se hubiere causado sobre dicho gasto, excepto
cuando el contribuyente por la actividad que
realice en el inmueble, se encuentre exento del
pago del impuesto al valor agregado.

Igualmente, el administrador deberá entregar a

cada condómino una copia de los comprobantes..”

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 Conforme al texto transcrito se intelige que la constancia debe
reunir los requisitos siguientes:

i. Incluir en la constancia, para efectos del ISR, los “gastos

realizados”. La sociedad “realiza” un gasto cuando obtiene
un servicio o bien de sus proveedores, aún sin haberlo
pagado. Así, se incurre en un gasto cuando, verbi gratia, se
disfruta el servicio que prestan los trabajadores, cuando se
utiliza el suministro eléctrico para mantener operativas sus
instalaciones o cuando se compra papelería;
ii. Incluir en la constancia, para efectos del IVA, el impuesto
al valor agregado “efectivamente pagado”. En efecto, en el
Impuesto al Valor Agregado, no se pueden incluir los
gastos realizados, sino los efectivamente pagados, por ser
un requisito que solicita el artículo 5, fracción III, de la
LIVA;
iii. Detallar de manera específica los folios, el concepto,
monto e IVA que corresponda a cada comprobante
realizado o efectivamente pagado;
iv. Separar el gasto del IVA, sin embargo, el IVA se
considerará dentro del gasto si el propietario realiza
actividades exentas en su unidad habitacional en
condominio;
v. Determinar la parte del gasto y del IVA que le corresponde
al propietario conforme a su indiviso; y
vi. Aunque el texto de la norma reglamentaria no lo precisa, la
constancia para su validez debe contener el nombre y la
firma de quien la emite.

De lo expuesto, le informamos que usted puede deducir las cuotas

que pague en este condominio a través de estas constancias que le
hará llegar el departamento de contabilidad.

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