MÓDULO 8

OBLIGACIONES FISCALES

UNIDAD 2 RELACIÓN JURÍDICO-

TRIBUTARIA

SESIÓN 6

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL

Devadip Gabriel Zavala Baeza

Matricula
ES1921018139
Docente
Mtro. Omar Bahena García
1
 Índice

Introducción………………………………………………………………………………..3

Actividad 1. Los tipos de pago………………………………………………….………...4

Actividad 2. Otras formas de extinción de la obligación fiscal…………..............…….6

Actividad integradora…………………………………………………………………...…8

Conclusión………………………………………………………………………………..14

Bibliografía………………………………………………………………………………..15

2
 Introducción

En esta sesión conoceremos a cerca de las funciones de la Potestad tributaria del

Estado, sus facultades legislativas, así como las autoridades administrativas y
organismos autónomos fiscales.

En la actividad uno que son los tipos de pago conoceremos que el pago constituye
la forma de extinguir la obligación fiscal por excelencia –la más conocida– que
además tiene diversas formas de aplicarse.

En la actividad dos estudiaremos otras formas de extinción de la obligación fisca y

sabremos que la obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con
la obligación y satisface la prestación tributaria o cuando la ley extingue o autoriza
a declarar extinguida la obligación. Además del pago, existen otros medios para
determinar el estado de la obligación.

Por último en la Actividad Integradora aplicaremos en unos ejemplos prácticos los

conocimientos adquiridos en las actividades uno y dos.

3
Actividad 1. Los tipos de pago

Tipos de pago

Pago liso y llano artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

• Pago de lo debido: Es el pago que se realiza el contribuyente en tiempo y

forma.
• Pago de lo indebido: Cuando se hace un pago superior a la cantidad señala
donde el contribuyente tiene el derecho de pedir se le rembolse la cantidad
pagada erróneamente.

Pago en garantía

• Cuando se introduce temporalmente a territorio nacional mercancía de

procedencia extranjera se tiene que garantizar el pago de los impuestos por
la importación de estos, en caso de que la mercancía ya no regrese al
extranjero.

Pago bajo protesta artículo 22 del CFF.

• Es el pago realizado por el contribuyente al estar inconforme por el cobro del

tributo y hace constar su inconformidad ante las autoridades fiscales.

Pago provisional

• Cuando las personas físicas pagan el Impuesto Sobre la Renta de manera

mensual con la finalidad de recaudar el ISR de manera anticipada y pagar
solo una diferencia para obtener un saldo a favor como devolución al
momento de presentar su declaración anual.

Pago definitivo artículos 13 y 141 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

• El pago del impuesto de tenencia o de uso de vehículo.

Pago de anticipos

• Cuando existe la enajenación de inmuebles por personas físicas, al momento

que se celebra un contrato de debe de realizar un anticipo a cuenta de lo que

4
 corresponde su declaración anual, esto como lo establece la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.

Pago extemporáneo artículo 17-A y 21, del CFF.

• Es el pago realizado después del plazo legal establecido el cual genera el

cual genera un cargo por el retraso del pago por ejemplo los intereses

5
 Actividad 2. Otras formas de extinción de la obligación fiscal.

Ejemplo Compensación Dación en Pago

El modo de extinguir, en la cantidad El Estado acepta como pago la dación
Característica concurrente, las obligaciones de aquellas de bienes o servicios.
personas que por derecho propio sean
recíprocamente acreedoras y deudoras una
de la otra.
Nace cuando, por ejemplo, por reforma a un Es un medio para extinguir las
artículo de un impuesto, te das cuenta de que obligaciones fiscales a cargo de los
un acto o servicio gravado deja de serlo, por contribuyentes, sin embargo, sólo se
Requisitos de lo que al estar pagando un impuesto por dicho actualiza en caso de no contarse con
procedencia acto o servicio de manera “errónea”, solicitas otro medio como el dinero en efectivo.
su devolución por concepto de pago de lo
indebido al Fisco Federal o en su caso
“COMPENSARLO” en contra de futuros
adeudos que tengas con Hacienda Federal.
El artículo 23 del Código Fiscal de la “Articulo 25.- A fin de asegurar la
Federación regula la compensación recaudación de toda clase de créditos
señalando lo siguiente “los contribuyentes a favor del Gobierno Federal, la
obligados a pagar mediante declaración Secretaría, por conducto de la
podrán optar por compensar las cantidades Tesorería o de los auxiliares
que tengan a su favor contra las que estén legalmente facultados para ello, podrá
obligados a pagar por adeudo propio o por aceptar la dación de bienes o servicios
retención a terceros, siempre que ambas en pago total o parcial de créditos,
deriven de impuestos federales distintos de cuando sea la única forma que tenga el
los que se causen con motivo de la deudor para cumplir con la obligación a
importación, los administre la misma autoridad su cargo y éstos sean de fácil
Fundamento legal y no tengan destino específico, incluyendo sus realización o venta, o resulten
accesorios.” aprovechables en los servicios
públicos federales, a juicio de la propia
Tesorería o de los auxiliares de
referencia.

La aceptación o negativa de la solicitud

de dación en pago será facultad
discrecional de la Tesorería o de sus
auxiliares, debiendo resolverse en un
término que no excederá de treinta
días hábiles contados a partir de que
esté debidamente integrado el
expediente y no podrá ser impugnada
en recurso administrativo, ni en juicio
de nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
En caso de que dé en dicho término no
se emita la resolución

6
 Ejemplo Condonación Cancelación de Créditos Fiscales
Cualquiera puede renunciar su derecho y La realiza el fisco para depurar su
Características. remitir, en todo o en parte, las prestaciones contabilidad, también se le denomina
que le son debidas, excepto en aquellos casos “castigar” cuentas.
en que la ley lo prohíbe. La cancelación de créditos se
presenta por:
a) Incosteabilidad del cobro; o
b) Insolvencia del deudor
No es aplicable en todos los casos, sino No Aplica
únicamente cuando sea decretada por el
ejecutivo federal, en casos específicos, esto
Requisitos de puede ser como en el caso de desastres
procedencia. naturales, pues se busca incentivar y/o
reactivar económicamente la zona afectada,
por lo que se le exhibe de su pago total o
parcial a los contribuyentes que encuadren en
dicha situación.
“Articulo 39.- El Ejecutivo Federal mediante Articulo 146-A.- La Secretaría de
resoluciones de carácter general podrá: Hacienda y Crédito Público podrá
cancelar créditos fiscales en las
I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el cuentas públicas, por incosteabilidad
pago de contribuciones y sus accesorios, en el cobro o por insolvencia del
autorizar su pago a plazo, diferido o en deudor o de los responsables
parcialidades, cuando se haya afectado o trate solidarios.
de impedir que se afecte la situación de algún
lugar o región del país, una rama de actividad, Se consideran créditos de cobro
la producción o venta de productos, o la incosteable, aquéllos cuyo importe
realización de una actividad, así como en sea inferior o igual al equivalente en
Fundamento legal casos de catástrofes sufridas por fenómenos moneda nacional a 200 unidades de
meteorológicos, plagas o epidemias. inversión, aquéllos cuyo importe sea
inferior o igual al equivalente en
Sin que las facultades otorgadas en esta moneda nacional a 20,000 unidades
fracción puedan entenderse referidas a los de inversión y cuyo costo de
casos en que la afectación o posible afectación recuperación rebase el 75% del
a una determinada rama de la industria importe del crédito, así como aquéllos
obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria cuyo costo de recuperación sea igual
Federal o Tratado Internacional. o mayor a su importe.

Se consideran insolventes los

deudores o los responsables
solidarios cuando no tengan bienes
embargables para cubrir el crédito o
éstos ya se hubieran realizado,
cuando no se puedan localizar o
cuando hubieran fallecido sin dejar
bienes que puedan ser objeto del
procedimiento administrativo de
ejecución.

7
Actividad integradora
PRIMERA SALA ESPECIALIZADA
EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR.

EXPEDIENTE: 1181/18-EC1-01-6

ACTOR: ******** ***** ******.

MAGISTRDA INSTRUCTORA.
MARÍA ELDA HERNÁNDEZ BAUTISTA.

SECRETARIO DE ACUERDOS.
HORACIO ROCHA JIMÉNEZ.

JUICIO EN LA VÍA SUMARIA

Identificar y desarrollar la forma de extinción de la obligación tributaria, y su

fundamento legal

Caducidad

La parte actora pedía la caducidad, debido que ya había transcurrido el tiempo, La

caducidad se define como la pérdida de un derecho al no ejercitarlo en el tiempo
señalado por la ley. En materia fiscal, la caducidad se presenta cuando las
autoridades fiscales no ejercitan sus derechos para comprobar el cumplimiento de
las disposiciones fiscales, así como para imponer las sanciones por infracciones a
dichas disposiciones, durante un plazo de cinco años.

El artículo 67 del CFF indica una serie de elementos que permiten delinear las
características de la caducidad

Cita el crédito fiscal, el cual se está objetado a la autoridad, y el motivo legal

Es un crédito fiscal en su carácter de Poseedor y/o tenedor del Vehículo con fecha
nueve de mayo de dos mil dieciocho y emitida por el Subadministrador de la Aduana
de Nuevo Laredo de la Administración General de Aduanas del Servicio de
Administración Tributaria, afecto al presente procedimiento, por ser el responsable
directo de conformidad con el artículo 52, cuarto párrafo, fracción I, de la Ley
Aduanera vigente, en cantidad total de $229,464.00, por concepto de Impuesto
8
General de Importación, Impuesto Valor Agregado, actualizaciones recargos y
multas, asimismo, se resolvió que el vehículo afecto al procedimiento administrativo
de ejecución pasa a propiedad del Fisco Federal

Se señala también que la resolución que se impugna no está emitida conforme a

derecho, pues el avaluó del vehículo para determinar el monto de los impuestos
omitidos, la autoridad demandada, procedió a determinar el valor del vehículo de
una forma ilegal, pues no aplicó adecuadamente el artículo 71 de la Ley Aduanera.

Concluimos entonces que en todo caso, se debió establecer el costo del vehículo
usado, pero del mismo tipo de vehículo y no sólo uno similar a consideración de la
propia autoridad ya que contiene los impuestos, máxime que el modelo del vehículo
que le fue decomisado es del año 2008, por lo que cualquier impuesto que haya
sido omitido, está prescrito.

Indica el sentido de la resolución.

Es infundado lo argumentado por la parte actora en el sentido de que el modelo del

vehículo que le fue decomisado es del año 2008, por lo que cualquier impuesto que
haya sido omitido, está prescrito.

La resolución en infundada argumentado por la parte actora en el sentido de que es

ilegal que la autoridad demandada haya tomado en consideración un vehículo
nuevo agencia nacional, y no un vehículo en los Estados Unidos; la autoridad
demandada no tenía que cumplir con sus exigencias, pues como lo establece el
numeral 78, último párrafo de la Ley Aduanera, que tratándose vehículos usados, la
base gravable será la cantidad que resulte de aplicar el valor de un vehículo nuevo,
sin que se establezca que el valor del mismo tendrá que ser del mismo país del
vehículo materia del Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera .

Cuando dicha información tiene valor probatorio idóneo, el producto del adelanto de
la ciencia, en términos de los artículos 188 y 210-A del Código Federal de
Procedimientos Civiles de aplicación supletoria a la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, resultando aplicable debido a la identidad jurídica de
razones que la conforman, la tesis V.3o.10 C dictada por el Tercer Tribunal del

9
Quinto Circuito, de rubro: “INFORMACIÓN PROVENIENTE DE INTERNET. VALOR
PROBATORIO

La autoridad sí fundó y motivo la determinación del valor en aduana de la mercancía,

por lo que concluimos, la autoridad aduanera cumplió con el requisito de debida
fundamentación y motivación que todo acto de autoridad debe de contener; de ahí
que, el valor en aduana de las mercancías se realizó en estricto apego a la Ley
Aduanera

Analiza dentro del texto existe la caducidad de las facultades de

comprobación.

Establecido lo anterior respecto a la caducidad de las facultades de la autoridad

aduanera, se debe tomar en cuenta lo que dispone el artículo 67 del Código Fiscal
de la Federación, que dice “Las facultades de las autoridades fiscales para
determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, pero
si la infracción fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá a partir
del día siguiente al en que hubiese cesado la consumación o se hubiese realizado
la última conducta o hecho, pero si la infracción fuese de carácter continuo o
continuado, el término correrá a partir del día siguiente al en que hubiese cesado la
consumación o se hubiese realizado la última conducta o hecho; y se haya
levantado el acta de incumplimiento de la obligación garantizada.

Por tanto, le corresponde una infracción de carácter continuo o continuado, por lo

que no existe una fecha precisa para el inicio del cómputo de los cinco años
necesarios para estimar extinguidas las facultades de las autoridades
administrativas en esa materia, lo que resulta de la interpretación sistemática de los
preceptos mencionados en relación con el artículo 67 del Código Fiscal de la
Federación.

En consecuencia, es INFUNDADO lo que se sostiene la parte actora en el sentido

el modelo del vehículo que le fue decomisado es del año 2008, por lo que cualquier
impuesto que haya sido omitido, está prescrito; por lo tanto, mientras no cese,
impedirá que corra el término que el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación,

10
relativo a la extinción de las facultades de las autoridades administrativas en esa
materia, de ahí que el agravio en estudio resulte INFUNDADO.

PRIMERA SALA ESPECIALIZADA

EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR.

ACTORA: **** ****** ******** *******

EXPEDIENTE: 1330/16-EC1-01-6

MAGISTRADA INSTRUCTORA.
CLAUDIA LUCÍA CERVERA VALEÉ.

SECRETARIO DE ACUERDOS.
HORACIO ROCHA JIMÉNEZ.

JUICIO EN LA VÍA SUMARIA

Identificar y desarrollar la forma de extinción de la obligación tributaria, y su

fundamento legal

Caducidad

La parte actora pedía la caducidad, debido que ya había transcurrido el tiempo, La

caducidad se define como la pérdida de un derecho al no ejercitarlo en el tiempo
señalado por la ley. En materia fiscal, la caducidad se presenta cuando las
autoridades fiscales no ejercitan sus derechos para comprobar el cumplimiento de
las disposiciones fiscales, así como para imponer las sanciones por infracciones a
dichas disposiciones, durante un plazo de cinco años.

El artículo 67 del CFF indica una serie de elementos que permiten delinear las
características de la caducidad

11
Cita el crédito fiscal, el cual se está objetado a la autoridad, y el motivo legal

Es un crédito fiscal en su carácter de poseedor por propio derecho, demandó la

nulidad de la resolución contenida en el oficio número 326-SAT-A25-III-0230 de
doce de abril de dos mil quince, emitido por el Subadministrador de la Aduana en
suplencia por ausencia del Administrador de la Aduana de Ciudad Reynosa del
Servicio de Administración Tributaria de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, determinó un crédito fiscal en cantidad de $39,388.00 por concepto de
multa por la presunta comisión de infracciones a la Ley Aduanera, misma que
manifestó desconocer e impugnó en términos del artículo 16, fracción II de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, asimismo, demandó la
nulidad del mandamiento de ejecución de veinticinco de agosto de dos mil quince,
emitido por el Administrador local de Recaudación de Guadalajara Sur, a efecto de
realizar el cobro del crédito fiscal antes indicado.

Indica el sentido de la resolución.

FUNDADO el concepto de impugnación hecho valer por la parte actora, ya que se

actualiza la causal de nulidad prevista por el artículo 51, fracción IV de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, en virtud de que las facultades de la
autoridad se encuentran extinguidas por caducidad de conformidad con lo siguiente.

Analiza dentro del texto existe la caducidad de las facultades de

comprobación.

Previamente al análisis y resolución del presente argumento, esta Juzgadora estima

pertinente precisar que del análisis integral practicado a lo aducido por la enjuiciante
en el concepto de impugnación, debe tenerse por expresado como la causa petendi,
el que en la especie operó la caducidad de las facultades de la autoridad
demandada para determinar el crédito fiscal por concepto de multa, ello en atención
a que la accionante hace alusión a que las facultades de las demandadas se
extinguieron en virtud del transcurso del término de ley, no obstante a que la
accionante erróneamente manifiesta como prescripción en lugar de caducidad,
debido a la confusión a la terminología de ambas figuras, sin que con ello se

12
contravenga el contenido del artículo 50 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, toda vez que tal numeral faculta a esta Juzgadora para
resolver sobre la cuestión efectivamente planteada en la demanda.

Se desprende que la autoridad demandada procedió a imponer a la parte actora

una multa en cantidad $39,388.00, con fundamento en los artículos 182, fracción II
de la Ley Aduanera, por haber incurrido en la infracción contemplada en el diverso
numeral 18 de esa Ley, en razón a que la parte actora, en su carácter de
transportista no realizó dentro del plazo establecido para tal efecto, el retorno del
remolque a que se refiere el pedimento de importación temporal de remolques
número ************, internado el día nueve de abril de dos mil tres, al haberse
excedido del plazo de un mes autorizado.

En esos términos, esta Juzgadora advierte que la facultad de la autoridad

hacendaria para imponer las multas en la hipótesis que se analiza, caduca al
transcurrir el plazo de cinco años, contado a partir del día siguiente al en que la
parte actora debió haber retornado el remolque internado al país temporalmente,
esto es, el día nueve de mayo de dos mil tres y, a partir de esa fecha, es cuando
inicia el computo de cinco años para la extinción de las facultades de comprobación,
a que se refiere el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación.

Entonces al no tratarse de una conducta continua, el cómputo de la caducidad para

determinar contribuciones omitidas e imponer sanciones sobre este particular, inicia
a partir del día siguiente a aquél en que se debió retornar el remolque internado al
país temporalmente, de conformidad a lo previsto por la fracción II del artículo 67
del Código Fiscal de la Federación

Por lo que en este sentido sí el nueve de mayo de dos mil tres y, inició el computo
de cinco años para la extinción de las facultades de comprobación, a que se refiere
el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, por lo tanto el término de los cinco
años fenecía el nueve de mayo de dos mil ocho; por lo que, atendiendo a la fecha
en que la actora tuvo conocimiento de la resolución determinante, esto es, el
dieciséis de febrero de dos mil dieciséis, tal y como se resolvió en el Considerando
Segundo de este fallo; en la especie es evidente que transcurrió en exceso el plazo

13
de cinco años establecido en el artículo 67, del Código Fiscal de la Federación. En
el orden de las consideraciones que anteceden, se declara la nulidad lisa y llana de
la resolución contenida en el oficio número 326-SAT A25-III-0230 de doce de abril
de dos mil quince, emitido por el Subadministrador de la Aduana en suplencia por
ausencia del Administrador de la Aduana de Ciudad Reynosa del Servicio de
Administración Tributaria de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, determinó
un crédito fiscal en cantidad de $39,388.00 por concepto de multa por infracciones
a la Ley Aduanera, al haberse extinguido las facultades de la autoridad aduanera
por la actualización de la caducidad.

14
 Conclusión

Si bien el pago es la forma de extinción de la obligación fiscal por excelencia, en

esta sesión hemos aprendido que hay otras alternativas de extinción que se
encuentran establecidas en los ordenamientos jurídicos de la materia.

Reconocimos en los casos las formas en que pueden extinguirse la obligación

tributaria.

15
 Fuentes

De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa. Recuperado

de

http://www.academia.edu/11088662/DERECHO_FINANCIERO_MEXICANO
_SERGIO_FRANCISCO_DE_LA_GARZA

Jiménez González, A. (2002). Lecciones de Derecho Tributario. México: Thomson.

Leal Galina, J. G. (2003). La constitucionalidad de las reglas de miscelánea fiscal

que establecen las declaraciones por medios electrónicos (tesis de Licenciatura en
Derecho con área en Derecho Fiscal). Universidad de las Américas Puebla, México.
Recuperada de

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/leal_g_jg/

Ponce Gómez, F. y Ponce Castillo, R. (2003). Derecho Fiscal (8ª ed.). México:
Escuela Banca y Comercio.

Rodríguez Lobato, R. (1986). Derecho Fiscal. México: Oxford University Press.

Recuperado de

http://www.academia.edu/17281448/DERECHO_FISCAL_RAUL_RODRIGU
EZ_LOBATO

Rodríguez Lobato. R. (2007). Derecho Fiscal. México: Oxford.

Sol Juárez, H. (2012). Derecho Fiscal. México: Red Tercer Milenio.

Jurisprudencia

Tesis: 1a. CCCLXXXIX/2014 (10a.). Gaceta del Semanario Judicial de la

Federación. Décima época. Libro 12, noviembre de 2014, tomo I, p. 709.

Tesis: VI.3o.A.102 A. Semanario Judicial de la Federación y su gaceta. Novena

época, diciembre de 2002, t. XVI, p. 816.

16
 Legislación

Código Civil Federal.

Código Fiscal de la Federación.

Ley de Impuesto sobre la Renta.

17