ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS

El Estado de Costo de Producción determina el costo de los productos cuya producción

se terminó en el ejercicio. En el estado de Resultados iría directamente la cifra como costo de
ventas.

Partes del Estado de Costos de producción:

Encabezado: está conformado por el nombre de la empresa, nombre del documento,

período del que se trata y las unidades monetarias en la que está expresado.

El Cuerpo: lo conforman los elementos del costo y su evolución, es decir la materia prima, la
mano de obra y los gastos indirectos.

Firmas: de quien lo realiza y revisa.

COSTO DE PRODUCCIÓN
Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su
transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres
elementos o factores que a continuación se mencionan:

a) Materia prima: Es el elemento que se convierte en un artículo de consumo

o de servicio.
b) Mano de obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformación de la
materia prima.
c) Gastos indirectos de producción: Son los elementos necesarios y
accesorios para la transformación de la materia prima, y que incluyen sueldos y
erogaciones necesarios para tal fin.

COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN

Se conoce como costo unitario, el valor de un artículo en particular. Los objetivos de la
determinación del costo unitario son los siguientes:

1.- Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso

2.- Conocer el costo de producción de los artículos vendidos
3.- Tener base de cálculo en la fijación de precios de venta
4.- Poder determinar el margen de utilidad probable.
5.- Comparar los costos estimados contra los costos reales

A continuación, se presenta el formato para el Estado de Costo de Producción y Ventas:

 Cía. XYZ, S.A.

Estado de Costo de Producción y Ventas

Del __ de __________ al __ de ____________ de _____

Inventario Inicial Materias Primas XXXX

Más Compras Netas Materias Primas XXXX

Igual Total Materia Prima XXXX

Menos: Inventario Final de Materias Primas XXXX

Igual: Costo de Materia Prima Utilizada XXXX

Más: Mano de obra directa XXXX

Igual: Costo Primo XXXX

Más: Gastos Indirectos de Fabricación XXXX

Igual: Total Costo de fabricación XXXX

Más: Inventario Inicial Producción en Proceso XXXX

Menos: Inventario Final Producción en Proceso XXXX

Igual: Costo Total de Artículos Producidos XXXX

Más: Inventario Inicial Productos Terminados XXXX

Menos: Inventario Final Productos Terminados XXXX

Igual: COSTO DE VENTAS XXXX

 ESTADOS FINANCIEROS
Competencia global
 Se familiariza con la preparación y presentación de los estados financieros básicos de
acuerdo con la clasificación vigente de sus cuentas.

Competencias específicas
 Conoce los estados financieros básicos.
 Presenta los elementos que conforman los estados financieros.
 Clasifica los estados financieros de acuerdo con las características de los usuarios a
quienes se dirigen.
 Resalta la importancia de los estados financieros como medio de presentar información
contable de un ente económico para diferentes tipos de usuarios.
 Ilustra modelos de presentación de los estados financieros básicos.
 Se capacita en la preparación de estados financieros básicos, mediante ejercicios resueltos
y propuestos.

ESTADOS FINANCIEROS

Son informes preparados periódicamente, cuya responsabilidad recae en los administradores del
ente económico; tienen como objetivo suministrar información financiera a aquellos usuarios
interesados en conocer los resultados operacionales y la situación económica de la organización.
De acuerdo con el tipo de usuarios para quienes se preparen y de los objetivos que genere su
presentación, los estados financieros pueden ser de propósito general y de propósito especial.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

Se preparan periódicamente para usuarios indeterminados, satisfacen el interés común del

público en evaluar los logros financieros del ente económico, y su capacidad para generar flujos
favorables de fondos; se caracterizan por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Los
estados financieros de propósito general son de dos tipos: básicos y consolidados. Los básicos son:
balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en
la situación financiera y estado de flujos de efectivo. Los estados financieros consolidados
presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y
los flujos de efectivo de un ente económico matriz o controlador y de sus subordinados como si
fueran de una sola empresa. Los estados financieros tratados En esta lectura no incluyen los
ajustes por inflación; el lector deberá consultar las normas legales sobre la materia. Los estados
financieros de propósito general se deben preparar y presentar de forma comparativa con los del
periodo inmediatamente anterior.
Balance general
Presenta la situación financiera del ente económico en una fecha determinada. Debe elaborarse
por lo menos una vez por año, al cierre de cada periodo contable, pero para usos administrativos y
por requerimientos legales se suele preparar para periodos más cortos: mensual, trimestral o
semestral. El balance general cumple con dos propósitos fundamentales: ofrecer información a
usuarios externos de la organización, quienes sin tener acceso a sus registros contables se
interesan en conocer su situación financiera, y como fuente de información a gerentes y demás
ejecutivos para la toma de decisiones financieras. El gerente de una empresa tendría dificultades
para evaluar la información contable si ésta no se presentara de forma organizada, utilizando para
ello los parámetros de presentación del balance general; así mismo, a un analista de créditos se le
dificultaría su labor si los balances por examinar obedecieran a criterios de presentación
arbitrarios por parte del solicitante. Lo anterior se obvia mediante un modelo estandarizado de
preparación que permite ahorrar tiempo y dar uniformidad a la elaboración de este estado
financiero. La presentación de los estados financieros está reglamentada y los elementos que los
constituyen están definidos. Los elementos del balance general son los siguientes:

Activo. Es la representación financiera de un recurso obtenido por la organización como resultado

de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios futuros.

Pasivo. Es la representación financiera de una obligación presente de la organización, derivada de

eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberán transferir recursos o
proveer servicios a otras organizaciones.

Patrimonio. Es el valor residual de los activos del ente económico u organización, después de
deducir todos sus pasivos.

La presentación de los estados financieros básicos a administradores, socios, entidades del Estado
y terceros debe efectuarse utilizando las denominaciones indicadas en el plan de cuentas. El
balance general debe prepararse debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, según
la realización de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme a las normas vigentes sobre
presentación y revelación de estados financieros.

Clasificación de los activos

Activos corrientes
Comprenden el disponible y las partidas que se puedan realizar, vender o consumir en un periodo
no mayor de un año. Los activos corrientes se ordenan en el balance general por orden de
liquidez. Los siguientes son los grupos que constituyen los activos corrientes:

• Disponible. Comprende las siguientes cuentas: Caja, Bancos, Remesas en tránsito, Cuentas de
ahorro y Fondos.

• Inversiones. Representa el dinero invertido por el ente económico en títulos valores y

comprende las siguientes cuentas: Certificados, Papeles comerciales, Aceptaciones bancarias o
financieras, Derechos fiduciarios y otras inversiones a corto plazo.
 • Deudores. Está representado por las deudas a favor de la organización. Las principales cuentas
de este grupo son las siguientes: Clientes, Cuentas corrientes comerciales, Cuentas por cobrar a
casa matriz y vinculados económicos, Cuentas por cobrar a socios y accionistas, Ingresos por
cobrar, Anticipos de impuestos, Cuentas por cobrar a trabajadores y a particulares.

• Inventarios. Comprende las siguientes cuentas: Materias primas, Productos en proceso,

Productos terminados, Mercancías, Bienes raíces para la venta, Materiales, repuestos y accesorios,
e Inventarios en tránsito.

• Gastos pagados por adelantado. Son aquellos gastos que el ente económico paga por
adelantado, cuyo periodo de expiración es inferior a un año. Entre estos activos se cuentan:
intereses, honorarios, comisiones, arrendamientos, seguros y fianzas pagados por anticipado.

Activos no corrientes
Son los recursos convertibles en efectivo en un plazo mayor a un año y a aquellos activos de
naturaleza permanente utilizados en el negocio no destinados a la venta. Básicamente
comprenden los siguientes grupos:

• Inversiones. Constituyen el dinero invertido por la empresa en papeles negociables cuya fecha
de expiración es mayor a un año. Las principales cuentas de este grupo son: Acciones, Cuotas o
partes de interés social, Bonos, Cédulas, Títulos, Derechos fiduciarios y otras inversiones a largo
plazo.

• Deudores. Formado por obligaciones a largo plazo a favor del ente económico. Algunas cuentas
de este grupo son las siguientes: Cuentas por cobrar a casa matriz, Cuentas por cobrar a
vinculados económicos, Cuentas por cobrar a socios y accionistas, Aportes por cobrar, Cuentas por
cobrar a trabajadores y demás cuentas por cobrar a más de un año.

• Propiedades, planta y equipo. Conocidos también como activos fijos, representan aquellos
activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la finalidad de
utilizarlos en forma permanente por el ente económico para la producción de bienes y servicios,
para arrendarlos o utilizarlos en su administración. Las principales cuentas de este grupo son:
Terrenos, Construcciones en curso, Maquinaria y equipo en montaje, Construcciones y
edificaciones, Maquinaria y equipo, Equipo de oficina, Flota y equipo de transporte, Acueductos,
plantas y redes, Minas y canteras.

• Intangibles. Son aquellos activos que, al carecer de naturaleza material, han sido adquiridos o
desarrollados por el ente económico, lo que le otorga un derecho o privilegio oponible ante
terceros. Las principales cuentas que forman este grupo son las siguientes: Crédito mercantil,
Marcas, Patentes, Concesiones y franquicias, Derechos, Know how y Licencias.

• Cargos diferidos. Bienes o servicios de los cuales se espera obtener beneficios económicos en
otros periodos. Las principales cuentas que forman este grupo son: Costos de exploración por
amortizar, Costos de explotación y desarrollo y Gastos preoperativos.

• Otros activos. Representados por recursos de propiedad del ente económico que no son
generadores de renta, como bienes de arte y cultura, obras de arte, bibliotecas, máquinas
porteadoras, estampillas y otros.
• Valorizaciones. Representa el mayor valor adquirido por los activos en relación con su costo de
adquisición, establecido por normas de reconocido valor técnico. Valorizaciones de inversiones, de
propiedades, planta y equipo; y de otros activos, son ejemplos de cuentas de este último grupo de
activos.

Con el fin de ilustrar la sección de los activos del balance general, se presenta este estado
financiero en forma parcial.
Clasificación de los pasivos
Pasivos corrientes
Comprenden aquellas obligaciones del ente económico con terceros, que deben cubrirse en un
plazo no mayor de un año. Los pasivos corrientes se presentan en el balance por estricto orden de
exigibilidad. Los siguientes son los grupos que conforman el pasivo corriente:

• Obligaciones financieras. Compromisos a corto plazo contraídos por la empresa con bancos,
corporaciones y otras instituciones financieras. Las principales cuentas que conforman este grupo
son: Bancos nacionales, Bancos del exterior, Corporaciones financieras, Compañías de
financiamiento comercial, Entidades financieras del exterior, Obligaciones gubernamentales y
otras obligaciones a corto plazo.

• Proveedores. Grupo formado por aquellas obligaciones del ente económico con sus
proveedores, nacionales y del exterior. Las cuentas que constituyen este grupo son: Nacionales,
Del exterior, Cuentas corrientes comerciales, Casa matriz y Compañías vinculadas.

• Cuentas por pagar. Comprende las deudas a corto plazo de la organización con contratistas,
acreedores, socios e instituciones gubernamentales. Pertenecen a este grupo: Cuentas corrientes
comerciales, A casa matriz, A compañías vinculadas, A contratistas, Costos y gastos por pagar,
Instalamentos por pagar, Acreedores oficiales, Deudas con accionistas o socios, Dividendos o
participaciones por pagar, Retención en la fuente, Retenciones y aportes de nómina y Cuotas por
devolver.

• Impuestos, gravámenes y tasas. Obligaciones de la empresa con el Estado por concepto de

impuestos de renta, ventas, turismo y otros gravámenes a corto plazo. Las principales cuentas que
forman este grupo son las siguientes: De renta, Impuesto sobre las ventas por pagar, De industria
y comercio, A la propiedad raíz, De vehículos, A las exportaciones, A las importaciones, De licores,
cervezas y cigarrillos, Al sacrificio de ganado, etc.

• Obligaciones laborales. Incluye los compromisos del ente económico con sus empleados por
concepto de sueldos y prestaciones sociales corrientes. Las cuentas de este grupo son: Salarios por
pagar, Cesantías consolidadas, Intereses sobre cesantías, Prima de servicios, Vacaciones
consolidadas, Prestaciones extralegales, Pensiones por pagar, Cuotas o partes de pensiones de
jubilación e Indemnizaciones laborales.

• Pasivos estimados y provisiones. Son obligaciones reconocidas por la organización, con sujeción
a la norma de prudencia, en la fecha en la cual se conozca información de ocurrencia probable, y
que puedan estimarse razonablemente. Algunas cuentas de este grupo son las siguientes: Para
costos y gastos, Para obligaciones laborales, Para obligaciones fiscales, Pensiones de jubilación,
Para mantenimiento y reparaciones, Para contingencias y Para obligaciones de garantías.

• Diferidos. Corresponde a aquellos compromisos de la empresa por concepto de anticipos, de los

cuales se espera que ésta preste el respectivo servicio. Las cuentas que forman este grupo son:
Ingresos recibidos por anticipado, Abonos diferidos, Utilidad diferida en ventas a plazos e
Impuestos diferidos.
• Otros pasivos. Formado por otras obligaciones a corto plazo no consideradas en los grupos ya
citados. Algunos ejemplos de este grupo de pasivos son cuentas como: Embargos judiciales,
Retenciones a terceros sobre contratos, Depósitos recibidos, Acreedores del sistema y Cuentas en
participación.

Pasivos no corrientes
Son aquellos compromisos del ente económico que se deben cubrir en un periodo mayor de un
año. También se conocen como pasivos a largo plazo y están formados básicamente por los
mismos grupos de los pasivos corrientes, salvo que su fecha de vencimiento es superior a un año.
Algunos ejemplos de pasivos no corrientes son Obligaciones financieras a largo plazo, Cuentas por
pagar a largo plazo, Obligaciones laborales a largo plazo y Bonos y papeles comerciales a largo
plazo. Es importante resaltar el hecho de que, si un pasivo clasificado como de largo plazo tiene
próximo su vencimiento, debe reubicarse en la sección de pasivos corrientes; así mismo, la parte
corriente de los pasivos a largo plazo debe clasificarse dentro de los pasivos corrientes.

A continuación se ilustra la sección de los pasivos del balance general.

Clasificación del patrimonio
• Capital social. Representa el aporte efectuado al ente económico por sus accionistas o socios.
Las cuentas que conforman este grupo son: Capital suscrito y pagado, Aportes sociales, Capital
asignado, Inversión suplementaria al capital asignado, Capital de personas naturales, Aportes del
Estado y Fondo social. Estas cuentas deben utilizarse de acuerdo con la constitución legal del ente
económico.

• Superávit de capital. Surge por la venta de acciones, cuotas o partes de interés social por encima
de su valor nominal, por concepto de donaciones y por el crédito mercantil creado por el ente
económico. Las cuentas de este grupo son las siguientes: Prima en colocación de acciones, Cuotas
o partes de interés social, Donaciones, Crédito mercantil y Know how.

• Reservas. Representa recursos retenidos por el ente económico de sus utilidades como
resultado de exigencias legales, estatutarias u ocasionales. Las cuentas de este grupo son:
Reservas obligatorias, Reservas estatutarias y Reservas ocasionales.

• Dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social. Grupo

formado por dividendos o participaciones decretados en forma de acciones, cuotas o partes de
interés social. Las cuentas de este grupo son: Dividendos decretados en acciones y Participaciones
decretadas en cuotas o partes de interés social.

• Resultados del ejercicio. Utilidades o pérdidas generadas por el ente económico durante el
ejercicio contable. Son cuentas de este grupo: Utilidad del ejercicio y Pérdida del ejercicio.

• Resultados de ejercicios anteriores. Grupo constituido por utilidades o pérdidas acumuladas por
la empresa. Incluye las siguientes cuentas: Utilidades acumuladas y Pérdidas acumuladas.

• Superávit por valorizaciones. Corresponde a la contrapartida del grupo de valorizaciones de los

activos. Las cuentas que forman este grupo son las siguientes: De inversiones, De propiedades,
planta y equipo, y De otros activos.

Con el fin de ilustrar la sección del patrimonio del balance general, a continuación, se presenta un
ejemplo para una sociedad de capital.
Estado de resultados
Denominado también estado de ganancias y pérdidas, el estado de resultados es una de las
herramientas financieras más importantes para evaluar la gestión económica de una organización,
así como una importante guía en el proceso de toma de decisiones gerenciales.

El estado de resultados resume las transacciones correspondientes a los ingresos generados por el
ente económico, así como los costos y gastos incurridos a lo largo de un periodo contable. De la
diferencia entre los dos conceptos anteriores se obtiene la utilidad o pérdida lograda por la
empresa durante el periodo.

Los ingresos y gastos se deben reconocer de forma tal que se logre su adecuada asociación, que
permita obtener el justo cómputo del resultado neto del ejercicio. Los ingresos se deben
reconocer y, por tanto, presentar en el estado de resultados, cuando se hayan devengado y
convertido; los gastos, en cambio, se reconocen cuando se han causado.

La presentación de las partidas que constituyen el estado de resultados se inicia con los ingresos
brutos provenientes de la venta de bienes o servicios. A éstos deben deducirse las devoluciones y
rebajas concedidas, con el fin de obtener los ingresos netos del periodo. Para calcular la utilidad
generada por las operaciones del ente económico durante la vigencia fiscal, a los ingresos netos se
les restan los costos y gastos operacionales de administración y ventas. Si a la utilidad operacional
se le adicionan los ingresos no operacionales y se le deducen los gastos no operacionales, se
obtiene la utilidad antes del impuesto de renta correspondiente. Finalmente, a partir de esta
última utilidad debe estimarse el impuesto de renta, con el fin de obtener la utilidad del ejercicio.
A continuación se describen algunas cuentas del estado de resultados.

• Ingresos operacionales. Incrementos patrimoniales generados por la venta de bienes y servicios,

los cuales producen aumentos en el activo o disminución en el pasivo o una combinación de
ambos.

• Costos. Erogaciones o cargos asociados directamente con la producción de bienes y servicios, y

de los cuales se generan ingresos.

• Gastos operacionales. Disminuciones patrimoniales causadas en las actividades de

administración, comercialización e investigación, que producen reducción en el activo o aumento
en el pasivo o una combinación de ambos.

• Ingresos no operacionales. Ingresos generados por actividades diferentes al objetivo propio de la

organización.

• Gastos no operacionales. Erogaciones o cargos realizados por la empresa que no se relacionan

directamente con su objetivo.

• Costo de ventas. Valor de adquisición o producción de los bienes vendidos por el ente
económico.

Debido a algunas diferencias que se presentan en la estructura del estado de resultados para
empresas prestadoras de servicios y vendedoras de productos tangibles, a continuación, se
ilustran los estados de resultados típicos para cada una de estas actividades económicas.
El estado de resultados para una empresa de servicios presenta la siguiente estructura:
Estado de cambios en el patrimonio
Como su nombre lo indica, el estado de cambios en el patrimonio muestra las variaciones
producidas en el patrimonio del ente económico durante un periodo contable; por ejemplo, las
ocurridas por aumentos de capital, distribución de utilidades o excedentes, readquisición o
amortización de aportes propios, colocación de los aportes propios readquiridos y movimiento de
reservas o fondos patrimoniales.

A continuación, se presenta un ejemplo de estado de cambios en el patrimonio para una sociedad

por acciones correspondiente al mes de diciembre.
Estado de cambios en la situación financiera
Denominado también estado de fuentes y usos de fondos o estado de origen y aplicación de
fondos, el estado de cambios en la situación financiera proporciona información referente a las
actividades de financiación e inversión del ente económico durante un periodo contable. Tiene
como principal objetivo mostrar el flujo de fondos de la organización a lo largo de un periodo,
señalando los orígenes o fuentes de esos fondos, así como las aplicaciones o usos dados a los
mismos por la empresa.

Para este estado financiero, se entiende como fondos el capital de trabajo de la organización, el
cual se obtiene a partir de la diferencia entre los activos corrientes y los pasivos corrientes,
partidas que como se sabe, se encuentran en el balance general. Cuando se incrementa el saldo
neto del capital de trabajo es porque las actividades de financiación de la empresa (préstamos,
utilidades, aportes de capital) durante un periodo han superado a las de inversión (adiciones de
propiedades, planta y equipo y de otras inversiones).

El estado de cambios en la situación financiera responde a inquietudes como:

– ¿Qué ha hecho la empresa con el dinero que poseía?

– ¿Cómo se financiaron los activos corrientes y los no corrientes?
– ¿Por qué aumentó el capital de trabajo y disminuyeron las utilidades?
– ¿Cómo utilizó la empresa los nuevos fondos?
– ¿En dónde se invirtieron los dineros originados por la venta de bonos o acciones?
– ¿Por qué se solicitaron fondos en préstamo y no se utilizaron recursos propios?
– ¿Cuánto de las propiedades, planta y equipo adquiridos se financió con pasivos a largo plazo?
El estado de cambios en la situación financiera debe presentar por separado:
– El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del periodo y su utilización, sin
importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo se afectan directamente.
– El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del periodo.
– El efecto de las partidas extraordinarias en el capital de trabajo.
– Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categorías principales
de activos adquiridos y deudas contraídas.
– Las adquisiciones de activos no corrientes.
– La conversión de pasivos a largo plazo en aportes.
– La contratación, redención o pago de deudas a largo plazo.
– La emisión, redención o compra de aportes.
– La declaración de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo.
– Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.

Para realizar el análisis de los cambios ocurridos en la posición financiera es necesario contar con
el estado de resultados del periodo y los balances generales al principio y al final del mismo. Las
transacciones que afectan el capital de trabajo y las cuentas no corrientes del balance general
generan o utilizan fondos de la siguiente manera:
La transacción que incrementa el saldo del capital de trabajo representa una fuente. En cambio, si
el efecto de la transacción es la disminución del capital de trabajo, se considera como uso. A
continuación, se presenta un resumen, en el cual las transacciones se clasifican como fuentes y
usos de fondos:

Algunas partidas del estado de resultados, como depreciaciones y amortizaciones, no tienen

efecto directo sobre el capital de trabajo neto. Estas cuentas reducen la utilidad operacional, pero
como no implican desembolsos en efectivo, deben agregarse posteriormente a la utilidad del
ejercicio, para determinar el capital de trabajo proveniente de las operaciones.

A continuación, se presenta el impacto de la utilidad del ejercicio sobre el capital de trabajo.

Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera debe poseerse al menos la siguiente
información: el estado de resultados del periodo, los balances generales al principio y al final del
periodo, y un resumen de las transacciones del periodo que hayan modificado las cuentas no
corrientes.

Con el fin de ilustrar la forma de preparar el estado de cambios en la situación financiera, a

continuación, se presenta un ejemplo. Los siguientes datos se tomaron de los libros de
contabilidad de Fosforera Andes S. A.
Con la información de los balances, se procederá a determinar el capital de trabajo de la
organización, así como los cambios experimentados en cada una de sus cuentas.
Una vez presentado el análisis de cada una de las cuentas del capital de trabajo, a continuación, se
ilustra un modelo del estado de cambios en la situación financiera para Fosforera Andes S. A.