NOMBRE DE LA ASIGNATURA: COSTOS AVANZADOS

AREA: ESPECIALIZACIÓN

CLAVE DE LA ASIGNATURA: CN10

OBJETIVO: El alumno resolverá correctamente problemas de costos, aplicando el

procedimiento por procesos productivos, así como las técnicas de costos estimados y
estándar.

TEMAS Y SUBTEMAS:

1. Procedimiento por procesos productivos.

1.1. Definición.

Es aquel mediante el cual los costos de producción se cargan a los procesos u

operaciones, y se promedian entre las unidades producidas. Se emplean
principalmente cuando un producto terminada es el resultado de una operación mas o
manos continua.

Sistemas de costos por procesos. Es aquella que se emplea en industria cuya

producción es continua o ininterrumpida sucesiva o en serie, las cuales desarrollan su
producción por medio de una serie de procesos o tapas sucesivas y concomitantes y
en las que las unidades producidas se pueden medir en toneladas, litros, cajas, etc.

Mediante este procedimiento, la producción se considera como una corriente continua

de materias primas, sujeta a una transformación parcial de cada proceso y en lo que
no es posible precisar el principio y el fin en la manufactura de una unidad
determinada.

1.2. Conceptos básicos.

Proceso. Es una etapa de la transformación de los productos en que estos sufren

modificaciones en sus características físicas y/o químicas.

Un proceso de fabricación es una fase del grupo completo de actividades por las
cuales pasa un artículo en el curso de su fabricación.

Costos incurridos. En un sistemas de costos por procesos se refiere a la suma de los

tres elementos del costo de producción: M.P.+M.O.+C.I.

Costos de conversión. Representa la suma de la mano de obra directa y de cargos

indirectos. Se refiere al costo que convierte en producto terminado la materia prima
que se transforma.

Producción procesada. Es la producción que se encuentra transformando los

productos (inventario inicial de producción en proceso + costos incurridos del periodo)
independientemente que se concluya o no en su totalidad y que surjan desperdicios en
la fabricación.

Producción terminada en cada proceso. Representa el volumen físico de producción

en buen estado que se transfiere de un proceso a otro durante un periodo de costos.

Características.
1.- La corriente de producción es continua, en masa, uniforme y rígida.

2.- La transformación de las materias primas se realiza a través de uno o mas

procesos consecutivos y los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.

3.- El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de la producción acumulado,

entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo de artículos lo que origina:

El cálculo del costo es por promedios.

Existe un control más global de los costos de producción.
Cuando queda producción en proceso de transformación al final del periodo, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su
equivalencia en unidades terminadas.

4.- La producción es uniforme en cuanto al artículo o unidades.

5.- No es posible identificar en cada unidad producida los elementos del costo.

6.- Se determinan costos promediados por procesos de operación, y el volumen de

producción se cuantifica a través de medidas unitarias tales como: kilo, litros,
toneladas, metros, etc.

7.- Es un sistema más económico contable y administrativamente.

8.- Los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada uno representa una
transformación parcial, por lo que el producto va pasado sucesivamente de un proceso
a otro hasta llegar al almacén d artículos terminados..

9.- La producción se inicia sin que necesariamente existen pedidos u órdenes

especficas.

10.- Es requisito fundamental referirse aun periodo de costos para poder determinar el
costo unitario del artículo.

Importancia y Objetivos.

Los objetivos del sistema de costos por procesos son determinar cómo serán
asignados los costos de producción incurridos durante el periodo en cada
departamento como primer paso, ya que el objetivo principal es el de calcular los
costos unitarios totales para determinar el ingreso.

Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las

acumulaciones que han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de
manufactura.

Dichas acumulaciones se pueden conocer mediante los centros d costos que son
asignados a cada departamento.

Ejemplo:

El departamento de ensamble de una empresa que fabrica artículos electrónicos se

pueden dividir en los siguientes centros de costos:

• Disposición de materiales.
• Alambrado
• Soldadura

Cada centro es responsable de los costos incurridos dentro de su propia área. Los
supervisores deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos,
mediante un informe periódico del costo de producción, en este informe se detallan los
costos y unidades producidas en cada departamento o centro de costos durante un
periodo.

Aplicación Contable.

Contabilización y determinación de costos totales y unitarios. De acuerdo con las

variantes existen problemas de contabilización desde lo más sencillo hasta lo más
complicado según los inventarios iniciales y finales de producción en proceso y los
departamentos que existan transfiriendo su producción. Cuando hay un solo proceso,
sin inventarios iniciales y finales basta una simple división del valor total de los
elementos del costo incurridos en el periodo, entre las unidades producidas en el
mismo, para saber el costo unitario de producción.

Un problema con dos procesos, en el que el costo total del primer proceso es materia
prima para el segundo proceso, en caso de existir mas procesos se seguirá el mismo
procedimiento, es decir, que el primer proceso para su costo al segundo, se acumula
en este, su costo total es la suma de los costos de todos los procesos.

2. Costos Estimados.
2.1 Definición.

Los Costos Estimados son la técnica más rudimentaria de los Costo Predeterminados,
pero muy necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida,
en el conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quizá
en algunas partes se empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su
totalidad. En las condiciones anteriores, El Costo Estimado indica lo que puede costar
algo, motivo por el cual dicho dato se ajusta al Costo Histórico o Real, ya que el
pronóstico se realizó sobre bases empíricas, referidas a un periodo precisado.

La fijación y la obtención anticipada de los precios de venta, dieron lugar al Costo

Predeterminado, Estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la
Contabilidad, con el deseo de superación, ya que mediante ello, se obtienen datos
oportunos sobre artículos terminados, en proceso, vendidos, estados financieros,
información, más control, etc., citados en el párrafo anterior.

Para alcanzar el Costo Estimado de Producción, es básico considerar cierto volumen

de productos a elaborarse, con los elementos que lo integran; el objeto de tomar dicho
volumen (entre mayor, dentro de la realidad, resulta ser lo aceptable por el abatimiento
de gastos fijos) es procurar que las fallas por la predeterminación puedan ser
controladas y hasta cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene el Costo Estimado
más preciso.

De acuerdo con lo anterior, el Costo Estimado debe compararse con lo anterior. El

Costo Estimado debe compararse con el Histórico, obteniéndose las diferencias
conocidas como variaciones para el caso del Costo Estimado y como desviaciones en
la situación del Costo Estándar.

2.2. Procedimiento
 2.3.Costos Estimados en un proceso y en un periodos
2.4.Costos estimados por órdenes de producción
2.5.Costos estimados por departamentos.
3. Costos Estándar.
3.1 Concepto

La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo
de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano
por la máquina.

E 1903, F.W. Taylor, realizó las primicias en cuanto a investigación para lograr
mejor control de la elaboración y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington
Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvió de
inspiración al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Técnica
de Valuación de Costos Estándar, considerándose a Emerson el precursor y a
Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912).

La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes ya que sirve

de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada
precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad económica.

TEORÍA

Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones: una
que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se
calculan pérdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria,
situación utópica, pero con proyección de superación. Otra en la cual se
consideran ciertos casos de pérdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del
esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios
dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho
los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas
situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo.

El Costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia
del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con el
estándar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o
superaciones perfectamente definidas y analizadas.

En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los históricos, se le

dio un nombre genérico, variación, por no ser muy exacta la técnica, y ajustarse al
Costo Histórico; pero el Estándar es de alta precisión, es una meta a lograr, es una
medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la
diferencia entre el Costo Estándar y el Real, se le nombrará desviación, por ser
más preciso y dar una idea de que se salió de una línea, patrón o medida.

3.2 Tipos de costos estándar.

Los costos estándar se clasifican en dos grupos:

•Costos estándar circulantes o ideales.

•Costos estándar básicos o fijos.

3.3 Circulantes, corrientes o actuales

Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la
producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de
comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, claro está que los
Costos Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a
rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron, si las circunstancias que se
tomaron como base para su cálculo han variado.

3.4 Fijos, básicos o de medidas

Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no

necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado
no han prevalecido.

3.3.Procedimiento.

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se
pueden precisar como sigue;

EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de

material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el calculo de
mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.

EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una

estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los proveedores. Se modifican
solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión.

a. Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas sobre la

calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las mermas y
desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la experiencia
y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:

I. Seleccionar el trabajo a estudiar.

II. Registrar el método actual.

b. Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para

determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de
producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo.
Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

•El propósito que se persigue.

•El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
•La sucesión en las operaciones.
•Las personas que laboran.
•Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de
tiempos.

c. Determinación de los gastos indirectos de producción: Se presupuesta el

volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad
productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se
 determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos
anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es

posible elaborar la hoja de costos.

Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR

Producto "X"

Concepto Cantidad Costo p. und Parcial Total

MP 10 us. $12.00 $120.00  

A 20 us. $10.00 $200.00 $320.00

MO 23hr. $2.00 $46.00  

A 9hr. $8.00 $72.00 $118.00

MP 23hr. $6.00 $138.00  

A 9hr.. $20.00 $180.00 $318.00

Costo estándar por unidad 756.00

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

a. Información amplia oportuna

b. Control de operaciones y gastos

I. Fijar el precio de venta.

II. Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.
III. Políticas de explotación, producción, cambio, etc.

c. Determinación confiable del costo unitario

d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.
e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para determinar las
causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos y estos análisis se
realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma

tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales. Comparando
los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos que se tengan.

Ejemplo: MP o MO
Precio

- Estándar

+ Real

Cantidad

- Estándar

+ Real

En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma diferente; tomando en

consideración el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto

- Estándar

+ G. Real

Capacidad

+ Presup.

- Real

Eficiencia

- C. Estándar

+ C. Real

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS ESTIMADOS

Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un estándar.

ESTIMADOS ESTÁNDAR

Los costos estimados se ajustan a los históricos. Los costos históricos se ajustan a los estándar.

Las variaciones modifican el costo estimado mediante una Las desviaciones no modifican al costo estándar, deben analizarse
rectificación a las cuentas afectadas para determinar sus causas.

El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento El estándar hace estudios profundos científicos para fijar sus
de la empresa. cuotas.

Es más barata su implantación y más caro su sostenimiento. Es más cara su implantación y más barato su sostenimiento.

El costo estimado indica lo que "puede" costar un producto. El costo estándar indica lo que "debe" costar un producto.

El costo estimado es la técnica primaria de valuación El costo estándar es la técnica máxima de valuación
predeterminada. predeterminada.

Para la implantación del costo estimado, no es indispensable un Para la implantación del costo estándar, es indispensable un
extraordinario control interno. extraordinario control interno.

CONCLUSIÓN
Después de haber realizado este trabajo puedo concluir que para tener un mejor
control de los costosa en cualquier empresa industrial es conveniente contar con un
sistema de costos estándar ya que nos permitirá no solo determinar un costo
anticipado de la producción, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el
proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en
el periodo para evitarlas en el siguiente.

No debemos olvidar que la implantación de este sistema es muy costos o debido a que
se tiene que hacer con mucha precaución, cuidando que no se excluya ningún aspecto
importante que deba considerarse en la determinación del costo por unidad. Por lo
anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho
cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sería conveniente
establecer el sistema de costos estimados.

4. Costos Conjuntos.
4.1. Definición.

COSTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y analiza las
situaciones en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo
grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente
con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para
asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se
pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del
periodo.

Cuando dos o más productos de una misma materia prima o proceso o de varias
materias primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto. La
determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben
clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los
objetivos y políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una
distinción entre éstos dos clases de productos.

Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un subproducto tiende a

basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de
cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en
relación con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra
parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el
producto se debe clasificar como un subproducto. En términos del criterio de las
ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se
convierta en un producto principal y viceversa.

ACTIVIDADES TÍPICAS

Las compañías mineras en el proceso de extracción pueden obtener diversos

materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.

La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran
cantidad de peces, esta producto a su vez va a generar otros subproductos como por
ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescado y otros

La actividad agrícola, también puede tener productos principales como también

subproductos, como se observa en la siembra de maíz. Se obtiene el grano, la harina,
el chuño, el aceite y otros.
 4.2. Procedimiento.

MÉTODO PARA LA DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS

1.- Método del precio de Venta

Qué el precio venta es conocido en el punto de separación

Valor hipotético de venta en el punto de separación

Ejemplo

 P.Venta
Pp1 500 Ú $ 1.500.-
Proceso de costos conjuntos Pp2 2.500 Ú $ 2.000.-
(M.P + MOD + CIF) Pp3 4.000 Ú $ 2.500.-
11.500

UTT= 11.500 x 130,43 $ 1.500.000.-

Método precio venta conocido

Pp1 = 5.000 x 1.500.- $ 7.500.000.-

Pp2 = 2.500 x 2.000.- $ 5.000.000.-
Pp3 = 4.000 x 2.500.- $ 10.000.000.-

1.500.000/ 22.500.000= 0,06666 K

entonces:

Vta Esperada Factor Dist. Ctos Conj Nº Unid.Prod. costo Unitario

Pp1 = 7.500.000 x 0,06666 = $ 500.000 5.000 ú $ 100,-

Pp2 = 5.000.000 x 0,06666 = $ 333.333 2.500 ú $ 133,-
Pp3 = 10.000.000 x 0,06666 = $ 666.667 4.000 ú $ 167,-

22.000.000 1.500.000.-

Nota: Este método se usará únicamente cuando no existan productos secundarios o

subproductos, es decir, solo productos principales.

Contabilización

---------x-----------

Producto en procesos (costos Conjuntos) xxxxxxx

Existencia Mat. Primas xxxxxxx
Remuneraciones xxxxxxx
Gastos Generales xxxxxxx

--------x-----------

Product. Terminados(Pp1+Pp2+Pp3) xxxxxxx

Product. en Procesos xxxxxxx

Ejemplo

 P.Venta
Pp1 500 Ú $ 1.200.-
Proceso ctos conjuntos Pp2 2.500 Ú $ 1.900.- Proc adic $ 300.000
(M.P + MOD + CIF) Pp3 4.000 Ú $ 1.600.- Proc adic $ 400.000

11.500

UTT= 11.500 x 130,43 $ 1.500.000.-

Método valor hipotético de venta en el punto de separación

Pp1 = 5.000 x 1.200.- $ 6.000.000.-

Pp2 = 2.500 x 1.900.- $ 4.750.000.-
Pp3 = 4.000 x 1.600.- $ 6.400.000.-

A este ejemplo le adicionaremos una política sobre Gastos Administración y ventas de

20% sobre la venta.

entonces:

Venta (-)costo proc (-) Polit.gtos valor hipotético Distrib

Esperada Adicional adm vtas de vta pto separ. Factor Conjunta

Pp1 = 6.000.000 0.- 1.200.000 4.800.000.- 0,115 552.995.-

Pp2 = 4.750.000 300.000 950.000 3.500.000.- 0,115 403.226.-
Pp3 = 6.400.000 400.000 1.280.000 4.720.000.- 0,115 543.779.-

13.020.000.-

para determinar factor 1.500.000/13.020.000= 0,115 K

Nota: Este método se usará cuando uno o varios PP tengan procesos adicionales.

1.- Método de las unidades producidas

2.1 Promedio simple

2.2 Promedio con factor de ponderación

Ejemplo

 P.Venta
Pp1 1.000 Ú $ 1.150.-
Proceso ctos conjuntos Pp2 800 Ú $ 1.650.- Proc adic $ 300.000
(M.P + MOD + CIF) Pp3 1.400 Ú $ 850.- Proc adic $ 400.000

3.200

DTT: 3200 x $ 375 = $ 1.200.000.-

Asiento contable

-----------x-----------

Productos en procesos (prod. adic. Pp1) 375.000

Productos en procesos (prod. adic. pp3) 525.000
Productos terminados (Pp2 ) 300.000
Productos en proceso Conjuntos 1.200.000

5. La inflación y los costos predeterminados

5.1 Índice nacional de precios y productos
5.2 Número índice
5.3 Cálculo de la inflación
5.4 Impacto del índice inflacionario en el costo predeterminado