3
S ección
C ontabilidad
INFORME
• ¿Cómo determinar el crédito fiscal del IGV cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas?........... 35
OPERATIVIDAD CONTABLE
• Aplicación de la NIC 12 para el cierre contable 2016 - Parte Final............................................................... 41
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45
Informe Contable
¿Cómo determinar el crédito fiscal del IGV cuando se realizan
operaciones gravadas y no gravadas?
1. ANTECEDENTES
Como es sabido, los artículos 18° y 19°
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo1 (en adelante, Ley del IGV) estable-
cen determinadas condiciones sustan-
ciales y formales que deben cumplirse
para que el IGV de compras sea con-
siderado como crédito fiscal. Así, una
de estas condiciones está relacionada
con el hecho que sólo si la adquisición
realizada se destina directa o indirec-
tamente a realizar operaciones grava-
das con el IGV, el impuesto trasladado
(IGV de compras) podría ser tomado
como crédito fiscal (inciso b) del artícu-
lo 18° de la Ley del IGV).
De lo anterior, puede resultar que si
una empresa realiza solamente ope-
raciones gravadas, no tendría pro-
blemas en considerar como crédito
fiscal la totalidad del IGV de sus ad-
quisiciones gravadas, en la medida
que cumplieran con tal condición. De
modo contrario, si la misma empresa
realizara sólo operaciones no grava-
das, es evidente que no podría utilizar
el IGV de sus adquisiciones como cré-
dito fiscal, pues no cumpliría con la
aludida condición, debiéndose consi-
derar como parte del costo o gasto,
según corresponda.
En todo caso, si la entidad realizara
conjuntamente operaciones grava-
das y no gravadas, la determinación
del crédito fiscal debe realizarse apli-
cando las reglas señaladas anterior-
mente; sin embargo sobre el IGV de
aquellas adquisiciones gravadas cuyo
destino no pueda identificarse, deberá en el Registro de Compras, registro que
1 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N° 055-
99-EF (15.04.1999).
aplicarse el procedimiento de la pro-
rrata, procedimiento previsto en el nu-
meral 6 del artículo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV2. Este procedimiento
será materia de análisis en el presente
Informe Contable, el cual para mayor
explicación, contendrá aplicaciones
prácticas.
2. ¿CÓMO SE DETERMINA EL
CRÉDITO FISCAL CUANDO
SE REALIZAN OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVA-
DAS?
Para responder la pregunta de este
punto, resulta conveniente revisar lo
señalado en el numeral 6 del artículo
6° del Reglamento de la Ley del IGV el
cual precisa las siguientes reglas para
determinar el crédito fiscal:
2.1 Regla General: Identificación
de las adquisiciones según
su destino
La primera regla prevista por la nor-
ma reglamentaria para determinar el
crédito fiscal, cuando se realicen con-
juntamente operaciones gravadas y
no gravadas, consiste en contabilizar
separadamente la adquisición de bie-
nes, servicios, contratos de construc-
ción e importaciones destinados ex-
clusivamente a operaciones gravadas
y de exportación, de aquéllas destina-
das a operaciones no gravadas.
Asimismo, deberán identificarse las
adquisiciones cuyo destino no pueda
identificarse. Para tal efecto, se efec-
tuará la siguiente clasificación:
2 Aprobado por Decreto Supremo
(29.03.1994).
• Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de ope-
raciones gravadas y de exporta-
ción.
• Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de ope-
raciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones.
• Destinadas a ser utilizadas conjun-
tamente en operaciones gravadas
y no gravadas.
Como resultado de esta división:
• El IGV que haya gravado la ad-
quisición de bienes, servicios, con-
tratos de construcción e importa-
ciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportación podrá
utilizarse íntegramente como crédi-
to fiscal.
• Sobre el IGV de las adquisiciones
gravadas cuyo destino no haya po-
dido identificarse, será de aplica-
ción la regla de la prorrata, con lo
que solo una parte de este monto
podrá tomarse como crédito fiscal.
• El IGV que haya gravado las ad-
quisiciones destinadas a operacio-
nes no gravadas no podrá tomarse
como crédito fiscal, pues no cum-
pliría con la condición del destino a
operaciones gravadas.
Así, el crédito fiscal del período será
la suma de los dos primeros montos.
IMPORTANTE
Cabe mencionar que la clasificación de
las adquisiciones gravadas con el IGV
según su destino, quedarán reflejadas
como se sabe, contiene columnas espe-
N° 29-94-EF
cíficas para efectuar tal clasificación.
Segunda Quincena - Diciembre 2016 35
Sección Contabilidad
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO: DICIEMBRE 2016
RUC: 20420015784
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ABC INVESMENT S.A.C.

ADQUISICIONES GRA-
ADQUISICIONES GRA-
N° DEL COMPROBANTE DE VADAS DESTINADAS A
VADAS DESTINADAS
COMPROBANTE DE PAGO PAGO, DOCUMENTO, N° DE OPERACIONES GRAVADAS
FECHA DE INFORMACIÓN DEL CLIENTE A OPERACIONES
FECHA O DOCUMENTO ORDEN DEL FORMULARIO Y/O DE EXPORTACIÓN Y
NÚMERO CORRELA- EMISIÓN DEL GRAVADAS Y/O DE
DE FÍSICO O VIRTUAL, N° DE DUA, A OPERACIONES NO TIPO
TIVO DEL REGISTRO COMPRO- EXPORTACIÓN
VENCIMIENTO DSI O LIQUIDACIÓN DE OBRAN- GRAVADAS
O CÓDIGO ÚNICO BANTE
Y/O AÑO DE ZA U OTROS DOCUMENTOS DOCUMENTO
DE LA OPERACIÓN DE PAGO O Nº SERIE O Nº APELLIDOS Y
PAGO EMISIÓN EMITIDOS POR SUNAT PARA DE IDENTIDAD
DOCUMENTO DE SERIE DE LA NOMBRES, DE- BASE BASE
TIPO DE LA ACREDITAR EL CRÉDITO FISCAL IGV IGV
MÁQUINA EN LA IMPORTACIÓN NOMINACIÓN O IMPONIBLE IMPONIBLE
DUA O TIPO NÚMERO RAZÓN SOCIAL
REGISTRADORA
DSI

El destino de las adquisiciones gravadas deberá reflejarse

en estas columnas del Registro de Compras.

ADQUISICIONES GRAVADAS CONSTANCIA DE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE

DESTINADAS A OPERACIONES DEPÓSITO DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE
NO GRAVADAS VALOR DE LAS N° DE COMPROBANTE DE PAGO DETRACCIÓN SE MODIFICA
OTROS TRIBU- IMPORTE TIPO DE
ADQUISICIONES ISC EMITIDO POR SUJETO NO N° DEL COM-
TOS Y CARGOS TOTAL CAMBIO
BASE NO GRAVADAS DOMICILIADO FECHA DE PROBANTE
IGV NÚMERO FECHA TIPO SERIE
IMPONIBLE EMISIÓN DE PAGO O
DOCUMENTO

2.2 Regla de Excepción: Aplica-
ción de la prorrata
La regla de excepción es aplicable a
las adquisiciones gravadas cuyo desti-
no no se ha podido determinar si han
sido destinadas a realizar operacio-
nes gravadas o no con el IGV. Esta re-
gla prevé que en estos casos el crédito
fiscal se calculará proporcionalmente
aplicando el siguiente procedimiento:
i) Se determinará el monto de las ope-
raciones (ventas) gravadas con el Im-
puesto, así como las exportaciones de
los últimos doce meses3, incluyendo el
mes al que corresponde el crédito4.
ii) Se determinará el total de las ope-
raciones (Ventas) del mismo período,
considerando a las gravadas y a las
3 Para estos efectos, el valor de exportación a tener
en cuenta para efecto de la prorrata del crédito
fiscal (saldo a favor del exportador) es el valor FOB
(Informe N° 058-2001-SUNAT/K00000).
4 Cabe mencionar que la proporción se aplicará siempre que
en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el período mencionado. De ser el caso, tratándose
de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses
de actividad, este período se computará desde el mes en
que inició sus actividades. En todo caso, tratándose de
sujetos que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde
que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes
al que corresponda el crédito, hasta completar un período de
doce (12) meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo
dispuesto en los párrafos anteriores.
no gravadas, incluyendo a las expor-
taciones.
iii) El monto obtenido en i) se dividirá
entre el obtenido en ii) y el resulta-
do se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará
hasta con dos decimales.
iv) Este porcentaje se aplicará sobre
el monto del Impuesto que haya
PORCENTAJE =
(Operaciones Gravadas + Exportaciones) 12 meses
(Operaciones Gravadas + Operaciones No Gravadas + Exportaciones) 12 meses
Cabe reiterar que este procedimiento
es excepcional y sólo procede en los
casos en los que el contribuyente rea-
lice operaciones gravadas y no grava-
das y no pueda realizar la distinción
del destino de sus adquisiciones. Así,
de poder realizar dicha distinción o
en caso de realizar únicamente ope-
raciones gravadas, nada impediría
a los sujetos de este tributo, que utili-
cen el 100% del IGV recaído sobre
las adquisiciones destinadas a dichas
operaciones (RTF Nº 763-5-2003).
Dicho de otro modo, el procedimien-
to en análisis solo debe ser aplicado
cuando se realicen conjuntamente ope-
raciones gravadas y no gravadas en un
gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción
e importaciones que otorgan dere-
cho a crédito fiscal cuyo destino no
ha podido ser definido, resultando
así el crédito fiscal del mes.
La siguiente fórmula refleja este pro-
cedimiento:
x 100
mes calendario determinado, lo que
nos lleva a pensar que si en un período
solo se realizan operaciones gravadas,
no hay motivos para aplicar la prorrata
del crédito fiscal, teniendo derecho el
contribuyente a utilizar la totalidad del
crédito fiscal (RTF Nº 13635-2-2009).
En ese sentido, su objeto es que no se
tome crédito fiscal por operaciones por
las que no deba pagarse el impuesto
(RTF Nº 718-3-2000).
IMPORTANTE
Para efecto del cálculo de la prorrata
no se incluyen los montos por opera-
ciones de importación de bienes y uti-
lización de servicios.

36 Asesor Empresarial

CRÉDITO FISCAL CUANDO SE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Destinadas a
operaciones
gravadas
ADQUISCIO-
Destinadas a
NES GRAVA-
operaciones
DAS CON EL
IGV
no gravadas
Destinadas a
operaciones
gravadas y no
gravadas
3. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR OPE-
RACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS?
Un aspecto importante a efectos de
aplicar el procedimiento antes desa-
rrollado, es definir qué se entiende
por operaciones gravadas y opera-
ciones no gravadas. La respuesta a
esta pregunta la encontramos en el
artículo 1° de la Ley del IGV y en el
numeral 6 del artículo 6° del Regla-
mento de la Ley del IGV, normas de
las que se desprenden las siguientes
definiciones:
3.1 Operaciones gravadas
Califican como operaciones gravadas
las siguientes:
• La venta en el país de bienes mue-
bles.
• La prestación o utilización de servi-
cios en el país.
• Los contratos de construcción
• La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
• La importación de bienes.
3.2 Operaciones no gravadas
Se entenderá como operaciones no
gravadas a las comprendidas en el
punto anterior que se encuentren exo-
neradas5 o inafectas6 del IGV, inclu-
yendo:
• La primera transferencia de bienes
realizada en Rueda o Mesa de Pro-
ductos de las Bolsas de Productos,
5 Ver apéndices I y II de la Ley del IGV, así como las
normas que regulan exoneraciones expresas.
6 Para estos efectos, las operaciones inafectas son
aquellas incluidas en el artículo 2° de la Ley del IGV.
Sección Contabilidad
El IGV de estas adquiscio-
nes puede tomarse como
crédito fiscal
El IGV de estas adquiscio-
nes será costo o gasto del
ejercicio
Una proporción
podrá utilizarse
como crédito
fiscal
Sobre el IGV de estas
adquisciones se aplica-
rá la prorrata
La proporción
restante será
gasto del
ejercicio
• La prestación de servicios a título
gratuito7.
• La venta de inmuebles cuya adqui-
sición estuvo gravada.
• Las cuotas ordinarias o extraordi-
narias que pagan los asociados a
una asociación sin fines de lucro.
• Los ingresos obtenidos por entida-
des del sector público por tasas y
multas, siempre que sean realiza-
dos en el país.
• El servicio de transporte aéreo in-
ternacional de pasajeros que no
califique como una operación in-
terlineal8 salvo en los casos en que
la aerolínea que realiza el trans-
porte, lo efectúe en mérito a un
servicio que debe realizar a favor
de la aerolínea que emite el boleto
aéreo9.
7 Tratándose de la prestación de servicios a título
gratuito, se considerará como valor de éstos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros. En su defecto, o en caso la
información que mantenga el contribuyente resulte
no fehaciente, se considerará como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un
giro de negocio similar. En su defecto, se considerará
el valor que se determine mediante peritaje técnico
formulado por organismo competente.
8 Acuerdo entre dos aerolíneas por el cual una de ellas
emite el boleto aéreo y la otra realiza en todo o en
parte el servicio de transporte que figure en dicho
boleto. No perderá la condición de acuerdo interlineal
el servicio de transporte efectuado por una aerolínea
distinta a la que emite el boleto aéreo, aun cuando
esta última realice alguno de los tramos del transporte
que figure en dicho boleto.
9 A estos efectos:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo
internacional de pasajeros que se hubieran realizado
en el mes. A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor
contenido en el boleto aéreo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir
el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
que el boleto aéreo comprenda más de un tramo
de transporte y éstos sean realizados por distintas
aerolíneas, cada aerolínea considerará la parte del
valor contenido en dicho boleto que le corresponda,
sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio
de transporte aéreo internacional de pasajeros se
produjera un aumento o disminución del valor contenido
en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se
considerará en el mes en que se efectúe.
Segunda Quincena - Diciembre 2016 37
• La parte del terreno en la primera
venta de inmuebles efectuada por
los constructores de los mismos.
Sobre esto último, debe recordar-
se que de acuerdo al segundo pá-
rrafo del artículo 23° de la Ley del
IGV, sólo para efectos de aplicar la
prorrata del IGV, se considerarán
como operaciones no gravadas la
transferencia del terreno en la pri-
mera venta de inmuebles gravados
con el IGV.
3.3 Operaciones no considera-
das como no gravadas
Finalmente, la norma reglamentaria
precisa que no se consideran como
operaciones no gravadas:
• La transferencia de bienes no con-
siderados muebles.
• Las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artículo 2° de la Ley del
IGV10.
• La transferencia de créditos realiza-
da a favor del factor o del adqui-
rente.
• La transferencia fiduciaria de bie-
nes muebles e inmuebles.
• Las transferencias de bienes rea-
lizadas en Rueda o Mesa de Pro-
ductos de las Bolsas de Productos
que no impliquen la entrega físi-
ca de bienes, con excepción de la
primera transferencia de bienes
realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Pro-
ductos.
• La prestación de servicios a título
gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
10 Éstas corresponden a:
c) La transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganización de empresas;
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de
los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley Nº 26221.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte
contratante, de bienes obtenidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en base a
la proporción contractual, siempre que cumplan
con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT la información
que, para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios
y contratos de construcción que efectúen las
partes contratantes de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, para la
ejecución del negocio u obra en común, derivada
de una obligación expresa en el contrato, siempre
que cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, de los bienes
comunes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del
contrato, en la proporción que corresponda a cada
parte contratante, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.
Sección Contabilidad
APLICACIÓN PRÁCTICA No piden ayuda para anotar estas adquisiciones en el Registro
de Compras así como para su contabilización correspondiente.
CASO Nº 1 SOLUCIÓN:
REGISTRO DE ADQUISICIONES GRAVADAS a) Anotación de adquisiciones gravadas en el Registro
de Compras
“SUPERMERCADOS METROPOLIS” S.A.C. vende bienes
gravados con el IGV (bebidas gaseosas, licores y similares) Tratándose del caso planteado por “SUPERMERCADOS
y bienes no gravados con este impuesto (frutas y verduras METROPOLIS” S.A.C., las adquisiciones gravadas serán
frescas). Sobre el particular, durante el mes de Octubre de anotadas en el Registro de Compras, en función al destino
2016 ha realizado las siguientes adquisiciones gravadas, que tienen, tal como se muestra a continuación:
las cuales han sido clasificadas de la siguiente forma: ADQUISICIONES
ADQUISICIONES
ADQUISICIONES GRAVADAS
ADQUISICIONES GRAVADAS CON EL IGV – OCTUBRE DE 2016 GRAVADAS
GRAVADAS DESTINA- DESTINADAS A
DESTINADAS A
PROVEE- BASE DESTINO DE LA NÚMERO DESTINO DAS A OPERACIONES OPERACIONES
FECHA NÚMERO DETALLE IGV TOTAL OPERACIONES
DOR IMPONIBLE ADQUISICIÓN COMPRO- DE LA NO GRAVADAS GRAVADAS Y NO
PROVEEDOR GRAVADAS
BANTE DE ADQUISI- GRAVADAS
San Juan Aguas, gaseo-
02.10.2016 001-2570 Hermanos sas y bebidas 10 000 1 800 11 800 O. Gravadas PAGO CIÓN IGV
BASE IGV BASE IGV BASE
SRL alcohólicas (PRO-
IMPONI- (CRÉDITO IMPONI- (COSTO O IMPONI-
RRA-
Bolsas BLE FISCAL) BLE GASTO) BLE
TA)
plásticas para
Bolsas del O. No San Juan Her- O. Grava-
04.10.2016 010-5789 despachar 5 000 900 5 900 001-2570 10 000 1 800
Perú SRL Gravadas manos SRL das
frutas y
verduras Bolsas del O. No
010-5789 5 000 900
078- Perú Perú SRL gravadas
15.10.2016 Cigarrillos 20 000 3 600 23 600 O. Gravadas
25798 Import SA 078- Perú Import O. Grava-
20 000 3 600
Balanza para 25798 SA das
Maqui Perú O. No
19.10.2016 001-5678 pesar frutas y 18 000 3 240 21 240 Maqui Perú O. No
SRL Gravadas 001-5678 18 000 3 240
verduras SRL Gravadas
Teléfonos O. Grava-
T90- Servicio O. Gravadas y T90- Teléfonos del
25.10.2016 del Perú 1 500 270 1 770 das y no 1 500 270
45809 Telefónico no Gravadas 45809 Perú SA
SA Gravadas
Luz del Energía O. Gravadas y O. Grava-
26.10.2016 7897450 5 000 900 5 900
Sur SA eléctrica no Gravadas 7897450 Luz del Sur SA das y no 5 000 900
011- O. Gravadas y Gravadas
27.10.2016 Sedapal Agua potable 2 000 360 2 360
28969 no Gravadas O. Grava-
011-
Total 61 500 11 070 72 570 Sedapal das y no 2 000 360
28969
Gravadas

FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO: OCTUBRE 2016

RUC: 20420015784
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: SUPERMERCADOS METROPOLIS S.A.C.
ADQUISICIONES
ADQUISICIONES GRA- GRAVADAS DESTINADAS
N° DEL COMPROBANTE DE PAGO, VADAS DESTINADAS A OPERACIONES
COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO FECHA DE DOCUMENTO, N° DE ORDEN DEL INFORMACIÓN DEL CLIENTE A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE
FECHA O DOCUMENTO
CORRELATIVO EMISIÓN DEL FORMULARIO FÍSICO O VIRTUAL, GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN Y A
DE EXPORTACIÓN OPERACIONES NO TIPO
DEL REGISTRO COMPRO- N° DE DUA, DSI O LIQUIDACIÓN
VENCIMIEN- GRAVADAS
O CÓDIGO BANTE DE OBRANZA U OTROS DOCU-
TO Y/O
ÚNICO DE LA DE PAGO O AÑO DE MENTOS EMITIDOS POR SUNAT DOCUMENTO DE
PAGO Nº SERIE O Nº
OPERACIÓN DOCUMENTO EMISIÓN PARA ACREDITAR EL CRÉDITO IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES,
DE SERIE DE LA FISCAL EN LA IMPORTACIÓN BASE BASE
TIPO DE LA DENOMINACIÓN IGV IGV
MÁQUINA IMPONIBLE IMPONIBLE
DUA O TIPO NÚMERO O RAZÓN SOCIAL
REGISTRADORA
DSI
01 02.10.16 01 001 2570 6 20102045867 SAN JUAN HERMANOS SRL 10 000 1 800
02 04.10.16 01 010 5789 6 20105763214 BOTICAS DEL PERÚ SRL
03 15.10.16 01 078 25798 6 20107584359 PERÚ IMPORT SA 20 000 3 600
04 19.10.16 01 001 5678 6 20106574823 MAQUI PERÚ SRL
05 25.10.16 25.10.15 14 T 190 45809 6 20106743281 TELEFÓNICA DEL PERÚ 1 500 270
06 26.10.16 26.10.15 14 7897450 6 20103452984 LUZ DEL SUR SA 5 000 900
07 27.10.16 27.10.15 14 011 28969 6 20104352942 SEDAPAL 2 000 360

TOTAL 30 000 5 400 8 500 1 530

ADQUISICIONES GRAVADAS CONSTANCIA DE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE

DESTINADAS A OPERACIONES DEPÓSITO DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE
NO GRAVADAS VALOR DE LAS N° DE COMPROBANTE DE PAGO DETRACCIÓN SE MODIFICA
OTROS TRIBU- IMPORTE TIPO DE
ADQUISICIONES ISC EMITIDO POR SUJETO NO N° DEL COM-
TOS Y CARGOS TOTAL CAMBIO
BASE NO GRAVADAS DOMICILIADO FECHA DE PROBANTE
IGV NÚMERO FECHA TIPO SERIE
IMPONIBLE EMISIÓN DE PAGO O
DOCUMENTO
11 800
5 000 900 5 900
23 600
18 000 3 240 21 240
1 770
5 900
2 360

23 000 4 140 72 570

38 Asesor Empresarial
 Sección Contabilidad
Como se observa de lo anterior, las 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
conjuntamente a operaciones grava-
adquisiciones gravadas realizadas TACIONES Y APORTES AL das y no gravadas; no obstante, cuan-
a las empresas “SAN JUAN HERMA- SISTEMA DE PENSIONES Y do se determine el monto que no pue-
NOS” S.R.L. y “PERÚ IMPORT” S.A. DE SALUD POR PAGAR 6 930 de utilizarse como crédito fiscal, éste
se anotan en las columnas de base 401 Gobierno central
se trasladará a resultados. Finalmente,
imponible e IGV del rubro “Adquisi- 4011 Impuesto general
a las ventas el IGV de las adquisiciones gravadas
ciones gravadas destinadas a opera-
ciones gravadas y/o de exportación”,
40111 IGV – Cuenta propia destinadas a operaciones no grava-
42 CUENTAS POR PAGAR das, se registra como parte del costo
con ello se deja evidencia que el IGV COMERCIALES – TERCEROS 72 570
de estas operaciones podrá tomarse 421 Facturas, boletas y de adquisición.
como crédito fiscal. otros comprobantes
CASO N° 2
por pagar
En tanto, en el caso de las adquisicio- 4212 Emitidas APLICACIÓN DE LA PRORRATA
nes gravadas realizadas a “TELÉFO- x/x Por las adquisiciones gra-
NOS DEL PERÚ” S.A., “LUZ DEL SUR” vadas realizadas durante Siguiendo con el caso anterior, el
S.A. y “SEDAPAL” éstas se anotan en el mes de Octubre de 2016. contador de “SUPERMERCADOS
las columnas de base imponible e IGV XX METROPOLIS” S.A.C. desea determi-
del rubro “Adquisiciones gravadas 20 MERCADERÍAS 30 000 nar qué proporción del IGV de las ad-
destinadas a operaciones gravadas 201 Mercaderías quisiciones gravadas destinadas con-
y/o de exportación y a operaciones no manufacturadas juntamente a operaciones gravadas y
2011 Mercaderías no gravadas (S/ 1 530), puede tomar
gravadas” pues el destino de éstas no manufacturadas
se puede identificar plenamente. como crédito fiscal. Para tal efecto,
20111 Costo
25 MATERIALES AUXILIARES,
nos muestra la siguiente información
Es sobre el IGV de estas adquisiciones del período Octubre de 2016:
SUMINISTROS Y REPUESTAS 5 900
que se aplicará la regla de la prorrata 252 Suministros
del IGV, cuyo resultado final se suma- 2524 Otros suministros
DETALLE DE
B.I. IGV TOTAL
rá al IGV determinado según el párra- OPERACIONES
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35 900
fo anterior, dando como resultado, el 611 Mercaderías Ventas gravadas
100 000 18 000 118 000
crédito fiscal que podrá utilizarse en 6111 Mercaderías con el IGV
el período. manufacturadas
613 Materiales auxiliares, Ventas no gravadas 26 000 26 000
Finalmente, las adquisiciones grava- suministros y
Adquisiciones gra-
das realizadas a “BOLSAS DEL PERÚ” repuestos
vadas destinadas
S.R.L. y “MAQUI PERÚ” S.R.L. al desti- 6132 Suministros 30 000 5 400 35 400
a operaciones gra-
x/x Por el ingreso al almacén
narse a la realización de operaciones de las existencias.
vadas
exoneradas (no gravadas), se anota- XX Adquisiciones gra-
rán en las columnas de base impo- vadas destinadas
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8 500 23 000 4 140 27 140
nible e IGV del rubro “Adquisiciones 79 CARGAS IMP. A CUENTA a operaciones no
gravadas destinadas a operaciones no DE COSTOS Y GASTOS 8 500 gravadas
gravadas”, con ello, el IGV de éstas 791 Cargas imp. A Adquisiciones gra-
deberá formar parte del costo o gasto cuenta de costos y gastos vadas destinadas a
según corresponda. x/x Por el destino de los gastos 8 500 1 530 10 030
operaciones grava-
por servicios públicos das y no gravadas
b) Registro contable XX
Efectuada la anotación de las adqui- IMPORTANTE
siciones gravadas en el Registro de Nótese que el IGV de las adquisicio-
Compras de acuerdo al destino dado, nes gravadas destinadas a operacio- Para efectos del caso planteado, con-
corresponde ahora realizar los regis- nes gravadas se anota en la subdivi- siderar que las operaciones gravadas
tros contables respectivos: y no gravadas de los últimos doce
sionaria 40111 IGV – Cuenta propia.
meses (incluyendo el mes por el cual
XX El mismo tratamiento tendrá el IGV de se desea determinar el crédito fiscal)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA las adquisiciones gravadas destinadas fueron las siguientes:
Y EQUIPO 21 240
336 Equipos diversos OPERACIONES OPERACIONES
MES TOTAL
3369 Otros equipos GRAVADAS NO GRAVADAS
33691 Costo Noviembre 2015 89 000 18 000 107 000
60 COMPRAS 35 900
Diciembre 2015 92 000 16 000 108 000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías Enero 2016 95 000 15 000 110 000
manufacturadas Febrero 2016 96 000 19 000 115 000
30 000
603 Materiales auxiliares, Marzo 2016 101 000 20 000 121 000
suministros y Abril 2016 115 000 22 000 137 000
repuestos
Mayo 2016 95 000 14 000 109 000
6032 Suministros 5 900
63 GASTOS DE SERVICIOS Junio 2016 97 000 13 000 110 000
PRESTADOS POR Julio 2016 94 000 14 000 108 000
TERCEROS 8 500
636 Servicios básicos Agosto 2016 99 000 18 000 117 000
6361 Energía Setiembre 2016 102 000 23 000 125 000
eléctrica 5 000
Octubre 2016 100 000 26 000 126 000
6363 Agua 2 000
6364 Teléfono 1 500 TOTAL 1 175 000 218 000 1 393 000

Segunda Quincena - Diciembre 2016 39

Sección Contabilidad
SOLUCIÓN: DETALLE DE
B.I. IGV TOTAL
OPERACIONES Crédito fiscal de IGV de las
Tal como lo señala el numeral 6 del las Adquisicio- Adquisicio-
artículo 6° del Reglamento de la Ley Adquisiciones grava- nes gravadas
nes gravadas
das destinadas a ope- 30 000 5 400 35 400
del IGV, para determinar el crédito raciones gravadas
destinadas a = destinadas a x Porcentaje
operaciones operaciones
fiscal cuando se realizan operaciones gravadas y no
Adquisiciones grava- gravadas y no
gravadas y no gravadas, debe seguir- das destinadas a ope- 23 000 4 140 27 140 gravadas gravadas
se el siguiente procedimiento: raciones no gravadas

a) Aplicación de la Regla General Adquisiciones gra-

vadas destinadas a Crédito fiscal de
8 500 1 530 10 030
La aplicación de la Regla General operaciones grava- las Adquisicio-
das y no gravadas
implica contabilizar separadamente nes gravadas
destinadas a = 1 530 x 84,35%
la adquisición de bienes, servicios, En ese sentido, de esta clasifica- operaciones
contratos de construcción e importa- ción, sólo podrá tomarse como cré- gravadas y no
ciones destinados exclusivamente a dito fiscal la suma de S/ 5 400. Los gravadas
operaciones gravadas y de exporta- S/ 4 140 no podrá tomarse como cré-
ción, de aquéllas destinadas a ope- dito fiscal pues son adquisiciones que
raciones no gravadas. no se han destinado a la realización de Crédito fiscal de
Para tal efecto, dichas adquisiciones operaciones gravadas. En todo caso, las Adquisicio-

se clasificarán en: sobre el IGV de las adquisiciones des- nes gravadas

• Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de ope-
raciones gravadas y de exporta-
ción;
• Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de ope-
raciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones;
• Destinadas a ser utilizadas conjun-
tamente en operaciones gravadas
y no gravadas.
Cabe mencionar que esta clasifica-
ción de las adquisiciones gravadas
con el IGV según su destino, que-
darán reflejadas en el Registro de
Compras.
De ser así, sólo se podrá utilizar como
crédito fiscal el IGV que haya grava-
do la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importa-
ciones, destinados a operaciones gra-
vadas y de exportación.
En el caso expuesto por la empresa
“SUPERMERCADOS METROPOLIS”
S.A.C. sus adquisiciones están clasifi-
cadas de la siguiente forma:
(Operaciones Gravadas + Exportaciones) 12 meses
Porcentaje =
(Operaciones Gravadas + Operaciones No Gravadas + Exportaciones) 12 meses
En ese sentido, si reemplazamos los
datos tendríamos:
1 175 000
Porcentaje =
(1 175 000 + 218 000)
Porcentaje = 0.8435 x 100
tinadas a operaciones gravadas y no
gravadas (S/ 1 530), deberá aplicarse
la Regla de Excepción siguiente, para
determinar qué proporción podrá to-
marse como crédito fiscal.
b) Aplicación de la Regla de Excep-
ción (Prorrata)
Esta regla implica:
• Establecer una proporción de las
operaciones gravadas realizadas
en los últimos doce meses respecto
del total de operaciones realizadas
en dicho período.
• Aplicar la proporción antes seña-
lada sobre el IGV de las Adquisi-
ciones gravadas destinadas a ope-
raciones gravadas y no gravadas,
obteniéndose el crédito fiscal que
podrá utilizarse.
• El resultado obtenido se sumará al
crédito fiscal de las Adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones
gravadas obteniéndose el crédito
fiscal del período.
Señalado esto, a continuación mos-
tramos el procedimiento específico:
x 100
Determinado el porcentaje, aplica-
mos el mismo al IGV de las Adquisi-
ciones gravadas destinadas a opera-
ciones gravadas y no gravadas, con lo
x 100
que determinamos qué proporción de
este IGV puede tomarse como crédito lizarse como crédito fiscal.
fiscal.
destinadas a = 1 291
operaciones
gravadas y no
gravadas
Finalmente, corresponde determinar
el crédito fiscal que podemos utilizar
en el período Octubre de 2016 para
lo cual sumamos el crédito fiscal de
las Adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y el Crédito
fiscal de las Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas
y no gravadas. Como consecuencia
de esto último, el crédito fiscal que
podrá utilizarse en este período será
S/ 6 691 (S/ 5 400 + S/ 1 291).
Es importante señalar que una vez
determinado el monto del IGV de las
adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y no grava-
das que puede utilizarse como cré-
dito fiscal, la diferencia (S/ 1 540 –
S/ 1 291 = S/ 239) deberá reclasifi-
carse a una cuenta de resultados, tal
como se muestra a continuación:
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 239
641 Gobierno central
6411 Impuesto general
a las ventas y selectivo
al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 239
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
x/x Por el envío a resultados
del IGV de las adquisicio-
nes gravadas destinadas a
operaciones gravadas y no
gravadas que no puede uti-
XX
Autor: Pineda Ruíz, Magali

Porcentaje = 84.35% Contador Público, Maestría en la Universidad Inca

Garcilazo de la Vega, Especialización en Auditoría y
Tributación.

40 Asesor Empresarial