NORMAS DE CONTABILIDAD Nº 1

(ANTERIOR DECISIÓN No. 1)

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO-CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS PARA LA PREPARACION

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-

1.- La expresión "principios y normas" posee en contabilidad un significado específico y

convencional cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptos
básicos y reglas presupuesto, que condicionan la validez técnica del proceso contable y su
expresión final traducida en el estado financiero.

2.- De este conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos, cabe distinguir los siguientes, en
orden a su graduación de lo general a lo particular:

a) El principio fundamental o postulado básico, que orienta decisivamente toda la acción de los
contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que se
enuncien.

b) Los principios generales, constituidos por conceptos básicos que hacen a la estructura general
del estado financiero.

c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los
aspectos particulares que conforman dichos estados.
Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen sólo una guía de acción. En la
práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma
diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a prácticas
normales de la actividad.

CAPITULO I

PRINCIPIOS CONTABLES

1.- PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.-

La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo
momento y se enuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad puesto
que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos interese en juego en una
hacienda o empresa dada.

2.- PRINCIPIOS GENERALES.-

Se detallan a continuación aquellos principios generales propuestos que hacen a la estructura

general de los estados financieros.

a) Ente.-
 Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una
misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.

b) Bienes Económicos.-

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y, por ende, susceptible de ser evaluado en términos
monetarios.

c) Moneda de Cuenta.-

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro
del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso
legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

d) Empresa en Marcha.-

Salvo indicación en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha" considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección
futura.
e) Valuación al Costo.-

El valor del costo - adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación
que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de situación" en
correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma
adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios

aplicables en determinadas circunstancias, sino que , por el contrario, significa afirmar que en caso
de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe
prevalecer el de costo como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del
valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras
monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen meros ajustes a la expresión de
los respectivos costos.

f) Ejercicio.-

En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestión de tiempo en tiempo,
ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc.

Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre si.

g) Devengado.-

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado.

h) Objetividad.-
 Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

i) Realización.-

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operación.

Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
devengado.

j) Prudencia.-

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente
se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota
del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo:
"contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

presentación razonable de la situación financiera y el resultados de las operaciones.

k) Uniformidad.-

Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de
un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de
las normas particulares.
 Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificadas.

L) Materialidad.- (significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe

necesariamente actuarse consentido práctico.

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin

embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general.

Desde luego, no existe un línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo
y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con
las circunstancias teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o
pasivos, en el patrimonio o en el resultados de las operaciones.

m) Exposición.-

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adiciona
que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados
económicos del ente a que se refieren.

CAPITULO II

PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS

La acción de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y en ciertos casos de la
jurisprudencia, ha contribuido a la formación de reglas que los contadores aceptan y utilizan en la
contabilización de operaciones, que afectan al patrimonio de los

"entes".

A continuación se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente aceptadas,

dejándose constancia que ello no impide la incorporación futura de nuevas normas a medida que
se aceptación se generalice.

La exposición de las mencionadas normas se realiza sin sujeción a fórmula de balance alguna,
atendiendo solamente a un principio básico de clasificación financiera y funcional.

Debe aclararse, además que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto intrínseco como
extrínseco del estado financiero, esto es, a criterios de valuación particulares, como a la
composición formal del mismo, es decir, a la conformación y discriminación básica que tal estado
debe destacar a los fines de posibilitar su interpretación técnica.

I.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO ORDINARIO

DEL NEGOCIO.-

1.- Dinero efectivo y otros bienes asimilables:

Al contabilizar estos bienes, se considerarán solamente aquellos en poder efectivo de

la empresa a la fecha del balance no deberán ser excluidos aquellos que aunque a disposición de
pago no han salido del poder de la empresa a dicha fecha, Cuando la disponibilidad de estos
bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro aclaratorio.

2.- Derechos crediticios contra terceros.-

Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la empresa como consecuencia de
operaciones que hacer a su objetivo ordinario. Salvo situaciones de carácter especial, no deberán
compensarse saldos deudores con saldos acreedores.

Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro
aclaratorio.

Deberán discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un año de plazo a
partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor de un año.

2.a) previsiones para quebrantos de deudores.-

Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables deberán constituir
una cifra de previsión para quebrantos.

2.b) previsiones para descuentos y bonificaciones.-

Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde

determinar su importe de acuerdo a la experiencia.

3.- Bienes de intercambio ordinario o habitual:

Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del costo. Si el valor
de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las variaciones de precio
accidentales y de poco monto.

Determinación del costo.-

El método empleado para determinar el valor de costo debería aplicarse uniformemente del
periodo a período, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse
razonablemente con prácticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o industria. Donde
en un ejercicio se aparte del método adoptado anteriormente, debe dejarse debidamente
aclarado el cambio practicado en el balance general con una indicación del importe por el cual
este cambio de método afecta los resultados del ejercicio.

Debe crearse una previsión en épocas de balance general por la pérdida que pudiera ocurrir en la
venta de mercaderías cuando se ha comprometido la operación sin tener en existencia la
mercadería ni haberse contratado su compra y ha habido alzas en precios de plaza y por analogía
si se han comprometido compras de mercaderías sin haberse contratado su venta cuando los
precios de plaza están en baja debiendo cargarse estas previsiones a las pérdidas del ejercicio,
donde figurarán bajo leyenda específica.

Cuando existan artículos averiados, fuera de moda, o hubiera existencia de mercaderías en exceso
de la capacidad de absorción de la plaza a la fecha del balance general deben valuarse a su
probable valor neto de realización previniéndose la pérdida por merma, deterioro o difícil venta.

Donde las características del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la plaza lo
justifiquen, deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras pérdidas de
realización a raíz de bajas de precio en plaza que afectarían tanto la mercadería elaborada como la
materia prima.

Por regla general, la registración de las mercaderías en los libro de contabilidad, en lo que se
refiere al movimiento durante el ejercicio deber ser al valor del costo establecido de acuerdo con
los siguientes principios generales:

a) En explotaciones comerciales.-

El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio según factura
deducidos los descuentos comerciales más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos
aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos del comprador. Se recomienda no deducir
del costo de los descuentos de caja que se considerarán como beneficios financieros.

Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrán computarse por cualquier
método aceptable tal como "primero entrado, primero salido", "un último entrado primero
salido" "identificación específica", "costo promedio ponderado", "costo de existencia base ", etc.

b) En explotaciones Industriales.-

Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, reunidos según las
características de la industria y modalidades de trabajo, por órdenes de producción, procesos
productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el costo unitario del producto
elaborado.

En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de descuentos

comerciales, más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la
mercadería en los depósitos del comprador, Se recomienda no deducir del costo los descuentos de
caja, que e considerarán como beneficios financieros.

Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la producción, se incluirán entre los gastos
indirectos de fábrica.

Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias, en
desperdicios anormales de materias primas, no-utilización casual de la mano de obra,
reparaciones extraordinarias, no-utilización de la fábrica a la capacidad prevista, etc. no deben
computarse en el costo de los productos en elaboración sino que deben incluirse directamente
entre las pérdidas del ejercicio.
 No deberán incluirse en gastos indirectos de fábrica los gastos administrativos o generales que
no estén relacionados directamente con el proceso productivo no los gastos de almacenamiento
de los productos terminados.

Se recomienda no computar en los costos el interés del capital propio o ajeno, e incluir este
ultimo en los gastos financieros.

En el caso de gastos indirectos de fábrica que se relacionen con futuras producciones es

aconsejable diferir su absorción.

Los costos de producción pueden establecerse ya sea basados en cifras reales o

predeterminadas.

Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. Las salidas
de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser ingresados al siguiente proceso
en el orden de producción o para ser eliminados de las existencias como costo de las ventas podrá
ser computadas por cualquier método aceptable tal como "primero en entrado primero salido"
"ultimo entrado primero salido " "identificación específica" "costo promedio ponderado" " costo
de existencias base", etc.

4. - Bienes para uso de la explotación o ente.-

Este rubro incluye el conjunto de bines tangibles aplicados exclusivamente a la explotación de la

empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran tal rubro bienes como
los siguientes:

a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, como ser terrenos para la explotación

industrial o comercial.
b) Bienes sujetos a depreciación como ser edificios, maquinarias, equipos herramientas y muebles,
etc.

c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolíferos, Canteras y bosques.

Los elementos indicados en los incisos b) y c) están expuestos, por su naturaleza, a la pérdida de
su valor por las causas mencionadas.

Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se transforman, se usan y su incidencia en

el resultado de la empresa e produce a través de la depreciación quebranto que está relacionado
con el desgaste o desuso.

Dichas pérdidas de valor deberán reflejarse siempre en la contabilidad de las empresas en

formas de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y las
disminuciones que las afectan.

Las pérdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente, en la
contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas.

La contabilización de los inmuebles, plantel y equipo (activo fijo) deberá efectuarse sobre la base
de costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino de acuerdo con una
tasación de reevaluación, deberá indicarse esta circunstancia en el balance en forma clara y
precisa con mención de la fecha y base de la tasación o reevaluación.

Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotación o ente se clasificarán en este rubro.
 No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante los
periodos de construcción.

En cuanto a la capitalización de intereses abonados a terceros, se permitirá con estas

condiciones:

a) Afectación comprobada del dinero proveniente del préstamo a la adquisición de un bien.

b) Limitación de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al período entre el día de
la obtención del préstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser utilizado
económicamente por el propietario.

c) Cuando a la fecha del balance aún no se haya elevado a escritura pública la transferencia del
dominio de algún inmueble, el mismo será objeto de una nota aclaratoria o figurará en una cuenta
específica.

Terrenos.-

Deberá distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la empresa para su
negocio, de los terrenos que se poseen con el propósito de venta.

Estos deberán incluirse como inversiones.

Además del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusión de los
desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe de los terrenos, comisiones a
intermediarios, gastos de escrituración, honorarios, y cualquier otro desembolso relacionado con
la adquisición de los terrenos y sus mejoras.

Edificio.-
Los edificios que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos
inherentes a la compra. Comisiones, escrituración, honorarios, etc.

En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las

siguientes:

a) En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra, incrementado

por el costo de la demolición, previa deducción de los materiales recuperados.

b) Deberán capitalizarse, durante la construcción todos los gastos inherentes a la obra incluso
seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a inquilinos legales por
desalojos.

Maquinaria, equipos e instalaciones.-

El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo, debe incluir, además del costo de
adquisición, el costo de instalación, es decir, mana de obra, etc. Cuando interviniere en tales
trabajos personales de la empresa deberán capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra,
incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etc.

Camiones, vehículos, etc.-

El costo de camiones y vehículos deberá incluir el costo inicial de todos los accesorios y las mejoras
posteriores.

La depreciación o amortización de estos bienes, según sea el método que se adopte, deberá
efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro.

Las alícuotas de depreciación se aplicarán sobre el costo de origen y se entiende que se emplean
para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinaria, vehículos, etc. Si el uso
hubiera siso variado sensiblemente, deberá tenerse en cuenta dicha circunstancia para modificar
como corresponda la respectiva alícuota.

5.- Activos Intangibles.-

Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los que
tienen un plazo de existencia limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen una
duración de existencia conocida al momento de su adquisición. Deben figurar por su precio de
costo.

La valuación de los distintos activos que integran el rubro intangible se realizará de la siguiente
manera:

Marcas.-

Integran su costo: gastos legales y de inscripción, dibujos, diseños a su precio de adquisición.

No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o promoción. Las
marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo aún cuando constituyan la
creación de un valor de llave o plusvalía. Se asimila a la marca la enseña, emblema o nombre
comercial, cuando reviste las mismas características de aquella. Se la consideran un intangible
sujeto a amortizaciones.

Fórmulas.-

Su costo lo forma: gastos de desarrollo, investigación o valor de adquisición. Se la considera un

intangible sujeto a amortizaciones.

Llave.-
Deberá figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de
compras de la empresa o en el uso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones.

Patentes.-

Se registrarán a su costo, cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los gastos de
experimentación, investigación y desarrollo hasta su posesión definitiva, deberá amortizarse el
costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta carente del valor industrial o
comercial deberá amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que pierda su valor o se
conozca el hecho.

Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortización deberá cubrir los años que
corran desde la fecha de su adquisición hasta su total extinción. Si el artículo patentado puede ser
reemplazado por alguna otra invención, debe tenerse en cuenta como un factor probable para
hacer que la vida de la patente sea más corta que su vida legal.

La amortización de las patentes deberá contemplarse considerando los siguientes factores.

Transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia.

Transcurrido el plazo legal sin explotación alguna, o en los casos que existe por imperio una causa
de caducidad o nulidad, deberá amortizarse la suma capitalizada por desaparecer toda posibilidad
de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido.

Propiedad literaria y reproducción.- (Derechos de Autor)

El costo está formado por el valor de adquisición, gastos legales y de inscripción. La adquisición de
derechos deberá registrarse como un intangible hasta su aplicación definitiva al costo de la obra. Si
se trata de una sola edición y los derechos se han adquirido específicamente para ella quedará
absorbido el importe del intangible con el costo de dicha edición. Si se han adquirido los derechos
para varias ediciones, podrá absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas.
Concesiones y Franquicias.-

Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtención de las mismas. La
amortización debe operarse dentro de su vida legal.

Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas, las revocables en cualquier momento
por simple disposición de la autoridad que las confirió, conviene amortizarlas rápidamente.

En lo que a costo respecta se observa:

La suma que se paga como contribución única a la institución, entidad o autoridad pública que
otorga el privilegio, constituye un desembolso capitalizable, el que deberá ser amortizado durante
la vida legal o contractual del mismo. Si la condición del otorgamiento del permiso consiste en
contribuciones parciales sobre la base del producto de la explotación a intervalos periódicos, tales
pagos deberán absorberse de inmediato.

Son un gasto de explotación.

Cuando la obligación del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios, puentes, obras
públicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el término legal.

En el caso de que correspondan amortizaciones, estás deberán figurar por separado.

Cuando se encuentren afectados a un régimen establecido por ley o por contrato que impone una
duración definida, deberán amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal.

6. - Gastos adelantados y cargos diferidos.-

Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios
futuros. La distribución de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es, quizás, en la
práctica, el método más común, aunque también suelen utilizarse procedimientos basados, por
ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado.

Cuando no pueden ser relacionados con períodos de tiempo determinado o con unidades
producidas o vendidas, es común no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio en
que ocurran, aunque la práctica contable admite, también su diferimiento en cuotas de igual
monto siempre que se efectúe en el menor tiempo que razonablemente sea posible dadas las
circunstancias.

La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros ejercicios

deberá ser discriminada claramente indicándose si han de vencer dentro de un año o a más de un
año de plazo de la fecha del balance general.

II.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES AL MARGEN DEL OBJETO ORDINARIO DEL NEGOCIO

Este rubro comprende la colocación del capital en todo tipo de bien, al margen del negocio
habitual de la empresa, ya sea con carácter estable o transitorio.

Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios públicos y privados, créditos
contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc.

Específicamente, la valuación de algunos de los principales activos incluidos bajo este rubro se
realizará de la siguiente manera:

a) Valores mobiliarios con cotización.-

En general y salvo situaciones específicas de notorio conocimiento se establece que estos valores
deben valuarse a la fecha del balance al valor que resulte más bajo entre precio de costo o valor
de plaza.

b) Valores mobiliarios sin cotización.-

Estos valores figurarán por su costo, el que deberá ser disminuido cuando la baja producida sea de
importancia, tenga carácter establece y haya sido fehacientemente determinada, si no fuera
posible utilizar el costo como fuente de valuación, éste se determinará sobre la base de un
estudio de los balances de las sociedades a que correspondan esos valores. En este sentido se
tendrá presente lo que realmente representan esos valores desde el punto de vista económico.

c) Cuotas de Capital.-

El valor de estas participaciones será el correspondiente al aporte realmente entregado y no

sufrirá otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados por la otra
entidad.

En el caso de existir pérdidas definitivas deberá efectuarse la previsión correspondiente con cargo
a los resultados del ejercicio donde figurará bajo leyenda específica.

d) Seguros de Vida.-

Se considera una inversión fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueños, gerentes,
técnicos especializados, socios u otras personas, constituidos a favor de la empresa.

En cuanto a la valuación de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro,
corresponde remitirse a los capítulos que incluyan bienes de naturaleza análoga.

En general, los bienes comprendidos en este rubro, deberán computarse a su costo.

Deberán discriminarse claramente las inversiones de carácter corriente y/ o transitorio, de

aquellas que han sido efectuadas con carácter estable, clasificándolas en realizables a menos o a
más de un año de plazo a partir de la fecha del balance general, respectivamente.3
III.- DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS SOBRE EL ACTIVO.-

1. - Derechos crediticios de terceros.-

Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan obligaciones ciertas de la empresa
hacia terceros. Salvo situaciones de carácter especial no deberán compensarse saldos deudores
con saldos acreedores. Deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Deberán
discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un año de plazo a partir de la
fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor a un año.

2. - Derechos de terceros en expectativa o indeterminados

Este rubro incluye las estimaciones que se efectúen a la fecha del balance general, con cargo a la
cuenta de resultados, por pasivos cuyo monto es incierto. Así por ejemplo incluirá las previsiones
por juicios pendientes, para indemnizaciones pagaderas al personal o a sus familiares en caso de
despido o muerte, por accidente del trabajo, etc.

3. - Ingresos o utilidades diferidos.-

Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que serán liquidados en ejercicios
siguientes a la fecha del balance general.

4. - Capital, Reservas y Resultados.-

4.a) Capital y Reservas.-

El rubro capital sumados al de reservas y resultados y disminuido por los

Importes pendientes de integración, expresan la participación de los dueños en la

Empresa, representada por el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente

 De los bienes aportados por los propietarios más las ganancias no distribuidas y

Menos las pérdidas acumuladas en la explotación.

El capítulo de reservas incluye las cuentas que representan una extensión cierta del
capital, es decir Reservas de Capital y Reservas de utilidades.

Las reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a incrementos del
activo, resultantes de la aplicación a éste de mayores valores (por ejemplo a causa de
reevaluaciones), o a la provisión de fondos que impliquen un aumento efectivo del patrimonio
(por ejemplo, las primas de emisión de acciones) sin que necesariamente afecten al capital
nominal.

Las reservas de utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a: 1) dar
cumplimiento a una obligación legal; 2) reforzar el capital de la empresa, sin modificar el monto
legal del mismo.

Cuando una reserva estuviera afectada a un fin específico, ella deberá figurar bajo un rubro
aclaratorio.

4.b) Resultados.-

Las cuentas deberán estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados
brutos de la explotación, los resultados netos de sus negocios habituales y las partidas de
naturaleza extraordinaria.

Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de resultados del
ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se tomó conocimiento de ellos; en
este último caso, y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de
operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la aclaración que
corresponde a ejercicios anteriores.

Los resultados brutos de explotación resultan de mostrar:

1.- Los ingreso provenientes de operaciones normales de la venta de mercaderías y/ o de la

prestación de servicios; que correspondan al giro habitual de la empresa y
2. - El costo de las mercaderías vendidas y/o de los servicios prestados.

Sólo pueden computarse, como ventas netas o servicios prestados los realizados en firme,
deducidos, devoluciones, descuentos y bonificaciones.

El costo de las mercaderías o servicios prestados corresponden al de las unidades vendidas o de

los servicios prestados en el período determinado en alguna de las formas que se detallan bajo el
capítulo “ Bienes de intercambio ordinario o habitual”.

Para establecer los resultados del negocio habitual del resultado bruto se deducen los gastos de
venta o comercialización, gastos financieros, gastos de administración e impuesto a las utilidades.
La actividad propia de la empresa determinará, en cada caso la clasificación adecuada de sus
gastos entre estos tres conceptos:

Gasto de Ventas.-

Incluye los gastos directamente vinculados con la gestión de la venta: promoción, distribución,
gravámenes, etc.

Gastos Financieros.-

Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales complementarios para la gestión
de la empresa.

Gastos de administración.-
Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiación, o a la gestión de
ventas.

Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el

ejercicio sin responder al giro habitual.

Entre los ingresos pueden mencionarse a título de ejemplo los siguientes: Intereses, dividendos y
otras rentas, utilidades por venta de inmuebles, plantel y equipos, ganancias de cambio,
cancelación de previsiones constituidas en ejercicios anteriores, deudores incobrables
recuperados, etc.

Entre los egresos pueden mencionarse a título de ejemplo, los siguientes: intereses, pérdidas por
ventas de inmueble, plantel y equipo, pérdidas de cambio, constitución de previsiones
extraordinarias, amortizaciones y quebrantos extraordinarios.

IV.- EVENTUALIDADES O CONTINGENCIAS.-

Las eventualidades o contingencias que pueden afectar el patrimonio de la empresa o sea aquellas
cuyo valor sujeto al cumplimiento de una condición o eventualidad, pueden expresarse en cuentas
de orden o mediante notas, ya sea al pie de los estados contables o en planilla aparte.

DECISION N º 1

El consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad del colegio de Economistas de Bolivia.

Considerando:

Que por disposición del artículo 3º de la resolución N º 3 del 4 de Octubre de 1978, el Consejo
Nacional del Colegio de Economistas de Bolivia le ha encomendado el estudio y pronunciamiento
respecto de la adopción de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:

Que esta facultad privativa del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad se adopta siguiendo las
normas de aprobación prescritas en los artículos 4 º y transitorios 2 º de la resolución antes
citada.
Que el Consejo técnico de Auditoria y Contabilidad ha estudiado la recomendación de la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del Plata (Argentina) en noviembre
de 1965 y la otras resoluciones que le son relativas, encontrando que se adecuan a las condiciones
económicas y a la técnica contable prevaleciente en el país.

Estatuto General de la Contabilidad en Colombia

Decreto 2649 de Diciembre 29 de 1993

TITULO II

DE LAS NORMAS TÉCNICAS

CAPÍTULO I

DE LAS NORMAS TÉCNICAS GENERALES

ART. 46.— Propósito. En desarrollo de las normas básicas, las normas técnicas generales regulan el
ciclo contable.

El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos económicos
se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios de la información.

ART. 47.— Reconocimiento de los hechos económicos. El reconocimiento es el proceso de

identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos
realizados.
Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la
definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y
que pueda representarse de manera confiable.

La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea
indispensable hacer cambios para mejorar la información.

En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la
preparación y presentación de estados financieros de períodos intermedios, el reconocimiento se
efectúe con fundamento en bases estadísticas.

ART. 48.— Contabilidad de causación o por acumulación. Los hechos económicos deben ser
reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el
efectivo o su equivalente.

ART. 49.— Medición al valor histórico. Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su
valor histórico, aplicando cuando fuere necesario la norma básica de la prudencia.

De acuerdo con las normas técnicas específicas, dicho valor, una vez reexpresado como
consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de
realización o al valor presente.

ART. 50.— Moneda funcional. La moneda funcional en Colombia es el peso.

Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda
funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia.
Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de
información contable en otras unidades de medida, siempre que éstas puedan convertirse en
cualquier momento a la moneda funcional.

ART. 51.— Ajuste de la unidad de medida. Los estados financieros se deben ajustar para reconocer
el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral.

El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG
anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda.

Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de
adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la
moneda.

Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o al valor
presente, no serán objeto de ajuste por inflación.

Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros
de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los
demás casos debe efectuarse en forma mensual.

Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen
inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones.

Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del año, el cual es equivalente a la variación
porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el
Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado entre el 1º de diciembre
del año inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo año.

Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variación porcentual del índice de precios al
consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer día del mes en el cual se realizó el
hecho económico o se registró su última actualización y el último día del mes inmediatamente
anterior a la fecha a la cual se esté calculando el ajuste.

Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes, el cual es equivalente a la
variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el
Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado en el mes
inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste.

Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la moneda
funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden
autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón,
como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en
normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado
certificada por la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste
de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuará con base en la cotización de la UPAC o
en el pacto de reajuste.

Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas, el ajuste de los activos y pasivos no
monetarios (y el de las cuentas de resultado)* se registra como un aumento en la cuenta
respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio; la
contrapartida de tales ajustes es la cuenta de corrección monetaria en el estado de resultados.

Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un ajuste.
*Con la Ley 488 de 1998, se elimina el ajuste integral por inflación fiscal para los inventarios,
ingresos, costos y gastos. Por expresa disposición del artículo 14 de la mencionada ley, estos
cambios tienen efectos contables.

ART. 52.— Provisiones y contingencias. Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos
estimados, contingencias de pérdidas probables, así como para disminuir el valor, reexpresado si
fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las
provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican
duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte de un ente económico, duda que se
resolverá en último término cuando uno o más eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.

Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.

Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información disponible,

considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros.

Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información disponible,

considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejarán de
ocurrir.

Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada
en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros.

La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada

período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos.
ART. 53.— Clasificación. Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su
naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer conforme a un

plan contable previamente elaborado por el ente económico.

El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con
indicación de su descripción, de su dinámica y de los códigos o series cifradas que las identifiquen.

ART. 54.— Asignación. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, reexpresados
como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las
cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación.

La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciación. La de los
recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortización.

Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los
cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota
correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones.

ART. 55.— Diferidos. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación
correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio
económico esté total o parcialmente consumido o perdido.

ART. 56.— Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos
económicos se deben registrar en libros, en idioma castellano, por el sistema de partida doble.
Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen no
supere las operaciones de un mes.

Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas

especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a
aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado.

Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos débito y
crédito de cada cuenta y establecer su saldo.

Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere.

ART. 57.— Verificación de las afirmaciones. Antes de emitir estados financieros, la administración
del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones,
explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos.

Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes:

Existencia. Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las
transacciones registradas se han realizado durante el período.

Integridad. Todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.

Derechos y obligaciones. Los activos representan probables beneficios económicos futuros
(derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones),
obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte.

Valuación. Todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.

Presentación y revelación. Los hechos económicos han sido correctamente clasificados, descritos y
revelados.

ART. 58.— Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios
para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no
hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el
efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.

ART. 59.— Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre. Debe

reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con
posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando
suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.

ART. 60.— Cierre contable. Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben
cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.

Los principales componentes de los Estados Financieros son los siguientes:

* Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de Situación Financiera o

Balance de Situación)
El estado de situación patrimonial, también llamado balance general o balance de situación, es un
informe financiero o estado contable que refleja la situación del patrimonio de una empresa en un
momento determinado.

El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el activo,

el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que
representan los diferentes elementos patrimoniales.

El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad.
Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea
mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones
ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente,
económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc.

El patrimonio neto es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o
accionistas más los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra
también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.

La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos:

Patrimonio neto = Activo - Pasivo

que dicho de manera sencilla es:

Lo que se posee = Lo que se tiene - Lo que se debe

[pic]
 * Estado de resultados (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias o cuenta de
pérdidas y ganancias)

Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra

ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un
periodo determinado.

El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse
perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe
aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la información que presenta
sea útil y confiable para la toma de decisiones.

Componentes

Elementos que integran el estado de resultados: ingresos, egresos, costos y gastos.

Modelo

El cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados:

Estado de Resultados

Ingresos por actividades

Descuentos y bonificaciones
=

Ingresos operativos netos

Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados

Resultado bruto

Gastos de ventas

Gastos de administración

Resultado de las operaciones ordinarias

Ingresos financieros

Gastos financieros
+

Ingresos extraordinarios

Gastos extraordinarios

Ingresos de ejercicios anteriores

Gastos de ejercicios anteriores

Resultado antes de impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

Resultado neto

[editar] Resultado bruto

El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades
principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el
resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clásico de la información
contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica
el margen de rentabilidad bruta con que operó la compañía al vender sus productos.

Rentabilidad\ Bruta = \frac{Resultado\ Bruto}{Ventas}

[editar] Resultado neto

Luego se restan todos los gastos de venta, administración. A este sub total se lo denomina
Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman
los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participación de los
trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del
ejercicio.

[editar] Indicadores

Otros indicadores clásicos que suelen obtenerse son:

Rentabilidad\ Neta = \frac{Resultado\ Neto}{Ventas}

Rentabilidad\ sobre\ el\ Patrimonio\ Neto = \frac{Resultado\ Neto}{Patrimonio\ Neto}

A partir del Resultado del Ejercicio también se puede calcular el EBITDA, (“Earnings Before
Interest, Taxes, Depreciation and Amortization”). El EBITDA representa resultado de la empresa
antes de deducir los intereses (carga financiera), los impuestos, las amortizaciones y las
depreciaciones. Este indicador se ha consolidado en los últimos años como uno de los más
utilizados para medir la rentabilidad operativa de una empresa.
El EBITDA tiene la ventaja de eliminar el sesgo de la estructura financiera, del entorno fiscal (a
través de los impuestos) y de los gastos "ficticios" (amortizaciones). De esta forma, permite
obtener una idea clara del rendimiento operativo de las empresas, y comparar de una forma más
adecuada lo bien o mal que lo hacen distintas empresas o sectores en el ámbito puramente
operativo.

* Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto)

estado de evolución de patrimonio neto es el estado que suministra información acerca de la

cuantía del patrimonio neto de un ente y de como este varía a lo largo del ejercicio contable como
consecuencia de:

* Transacciones con los propietarios (Aportes, retiros y dividendos con los accionistas y/o
propietarios).

* El resultado del período.

El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y

pérdida o déficit en el caso contrario.

El estado de evolución de patrimonio neto es uno de los estados contables básicos.

* Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y Aplicación de Fondos)

estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable básico que informa sobre los movimientos
de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categorías: actividades operativas, de inversión
y de financiamiento

* Las Notas a los Estados Financieros (que en España se denomina "memoria")

Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran
puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son reflejados en el cuerpo principal.

Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos que permiten definir la
rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros parámetros que son fundamentales a la
hora de manejar las finanzas de una institución.

Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los referidos a la
situación actual o pasada, aunque también es posible formular estados financieros proyectados.
Así, podrá haber un estado de situación proyectado, un estado de resultados proyectado o un
estado de flujo de efectivo proyectado.

Los estados financieros básicos son:

• El balance general

• El estado de resultados

• El estado de cambios en el patrimonio

• El estado de cambios en la situación financiera

• El estado de flujos de efectivo

Responsabilidad: Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su
elaboración, revisión y elaboración[pic]

 BALANCE GENERAL

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la

empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su
capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los
saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.

El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre,
firmado por los responsables:

• Contador

• Revisor fiscal

• Gerente

Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general.

Su estructura se presenta a continuación:

|BALANCE GENERAL (Esquema) |

|ACTIVO | | |

|ACTIVO CORRIENTE | | |

|DISPONIBLE | | |

|DEUDORES | | |

|INVENTARIOS | | |

|ACTIVO NO CORRIENTE | | |

|PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO | | |

|INTANGIBLES | | |

|DIFERIDOS | | |

|VALORIZACIONES | | |

|TOTAL ACTIVO | | |

|  | | |

|PASIVO  | | |

|PASIVO CORRIENTE | | |

|OBLIGACIONES FINANCIERAS | | |

|PROVEEDORES | | |

|CUENTAS POR PAGAR | | |

|IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS | | |

|OBLIGACIONES LABORALES | | |

|DIFERIDOS | | |

|PASIVOS NO CORRIENTE | | |

|OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO | | |

|BONOS Y PAPELES COMERCIALES | | |

|TOTAL PASIVO | | |

|  | | |

|PATRIMONIO | | |

|CAPITAL SOCIAL | | |

|SUPERÁVIT DE CAPITAL | | |

|RESERVAS | | |

|REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO | | |

|UTILIDAD DEL EJERCICIO | | |

|TOTAL PATRIMONIO | | |

[pic]

ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo

la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o
sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los
valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección
de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.

|ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) |

|VENTAS | |

|(-) Devoluciones y descuentos | |

|INGRESOS OPERACIONALES | |

|(-) Costo de ventas | |

|UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL | |

|(-) Gastos operacionales de ventas | |

|(-) Gastos Operacionales de administración  | |

|UTILIDAD OPERACIONAL | |

|(+) Ingresos no operacionales | |

|(-) Gastos no operacionales | |

|UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS | |

|(-) Impuesto de renta y complementarios | |

|UTILIDAD LÍQUIDA | |

|(-) Reservas | |

|UTILIDAD DEL EJERCICIO | |

 Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y económica de una
empresa en un periodo determinado

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERÁVIT

Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución
de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en
periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa.

También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de
los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el
pasivo los aportes de los socios.

Esta es la estructura del estado de cambios en la situación financiera para sociedades limitada:

|ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Esquema)

|

|SUPERÁVIT |  |

|SUPERÁVIT DE CAPITAL |  |

|Prima en colocación de cuotas o partes de interés |  |

|Crédito mercantil |  |

|RESERVAS |  |

|Reserva legal |  |

|Reservas estatutarias |  |

|Reservas ocasionales |  |

|RESULTADOS DEL EJERCICIO |  |

|Utilidad del ejercicio |  |

|RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES |  |

|Utilidades o excedentes acumulados |  |

|(o) Perdidas acumuladas |  |

|SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES |  |

|De inversiones |  |

|De propiedad, planta y equipo |  |

|TOTAL SUPERÁVIT |  |

Normas Basicas de La Contabilidad

ART. 5º— Definición. Las normas básicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones,
que fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin de que ésta goce de las
cualidades indicadas en el artículo anterior.

ART. 6º— Ente económico. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica
organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe
ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

ART. 7º— Continuidad. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse
teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando normalmente en períodos
futuros. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en marcha, la información contable
así deberá expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como
los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente económico no continuará
funcionando normalmente:

1. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo

negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de

acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes).
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas,
catástrofes naturales).

PAR.— Adicionado. D. R. 2337/95, art. 1º. La aplicación del valor de realización o de mercado
definido en el artículo 10 del presente decreto, como criterio de medición no constituye por sí
mismo un indicador de pérdida de la continuidad del ente económico.

ART. 8º— Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en
una misma unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente principalmente
obtiene y usa efectivo.

ART. 9º— Período. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados
financieros, durante su existencia.

Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en
consideración al ciclo de las operaciones.

Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados
financieros de propósito general.

ART. 10.— Valuación o medición. Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten
deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida.
Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor histórico, el valor
actual, el valor de realización y el valor presente.

Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo,
o en su equivalente, en el momento de realización de un hecho económico. Con arreglo a lo
previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado
por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que

se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar una obligación, en el momento
actual.

Valor de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente,

en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los
negocios. Se entiende por valor neto de realización el que resulta de deducir del valor de mercado
los gastos directamente imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales
como comisiones, impuestos, transporte y empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas
en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento
de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de ésta, a la tasa efectiva promedio de captación de
los bancos y corporaciones financieras. para la expedición de certificados de depósito a término
con un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco de la República.

PAR.—Adicionado. D. R. 2337/95, art. 2º. Para la determinación del valor de realización o de

mercado de que trata el presente artículo, se utilizarán los sistemas especiales de valoración que
prescriban las autoridades competentes en materia contable distintas del Presidente de la
República.
ART. 11.—Esencia sobre forma. Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y
revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser reconocidos de
acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado
por el cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados del
ejercicio.

ART. 12.— Realización. Sólo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que
un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente económico tiene o
tendrá un beneficio o un sacrifico económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en
uno y otro caso razonablemente cuantificables.

PAR.—Adicionado. D. R. 2337/95, art. 3º. El beneficio o sacrificio económico, o el cambio en los

recursos a que se refiere el presente artículo, podrá cuantificarse estimando la variación en el
valor de realización o de mercado a que se refiere el artículo 10 del presente decreto.

ART. 13.— Asociación. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las
cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya
que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse en las
cuentas de resultados en el período corriente.

ART. 14.— Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente económico obtiene utilidad, o
excedentes, en un período únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo,
excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido
mantenido o recuperado. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero
(aportado) o del patrimonio físico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del
patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflación.

ART. 15.— Revelación plena. El ente económico debe informar en forma completa, aunque
resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación
financiera, los cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el
resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de propósito general,
de las notas a los estados financieros, de información suplementaria y de otros informes, tales
como el informe de los administradores sobre la situación económica y financiera del ente y sobre
lo adecuado de su control interno.

También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por personas legalmente
habilitadas para ello que hubieren examinado la información con sujeción a las normas de
auditoría generalmente aceptadas.

ART. 16.— Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación de los hechos

económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.

Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o

desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar
significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al
activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los
resultados del ejercicio, según corresponda

ART. 17.— Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga
menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los
gastos.

PAR.—Adicionado. D. R. 2337/95, art. 4º. Los sistemas especiales de valoración a precios de

mercado con base en los cuales se determina el valor de realización o de mercado, se tendrán
como mediciones confiables y verificables de los hechos económicos realizados.

ART. 18.— Características y prácticas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfacción de
las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las
limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales
como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y
tecnológico.