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PDF Norma Internacional de Contabilidad n19 Niif 2 Nic 26 DD
PDF Norma Internacional de Contabilidad n19 Niif 2 Nic 26 DD
Norma Internacional de
Contabilidad N°NIC 19 y 26
26
Beneficios a los Empleados
26 de enero de 2018
1 Alcance general
2 Tipos de Beneficios a los empleados
3 Reconocimiento
Reconocimiento y Medición
4 Beneficios a los empleados a corto plazo
5 Beneficios post empleo (retira
(retirados/jubilados)
dos/jubilados)
7 Para tener en cuenta
8 Información a revelar
1
2
Comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios.
3
4
5
6
• Beneficio
Beneficio s a los empl eados : comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad
eados
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
• Beneficios a empleados a corto plazo : son los beneficios cuyo pago será atendido en
el término de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados
han prestado sus servicios.
7
a) Se juntan los activos aportados por distintas entidades que no están bajo control
común
8
• Beneficios por termino : son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de:
9
• Los rendimientos de los activos del plan : son los intereses, dividendos y otros
ingresos de actividades ordinarias derivados de dichos activos, junto con las ganancias y
pérdidas de éstos, estén o no realizadas, menos cualquier costo de administrar el plan y
cualquier impuesto a pagar propio del mismo.
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Visión General
Guía General
Otros
Beneficios Beneficios Beneficios
Beneficios a
corto plazo por termino Post -empleo
largo plazo
• Clases
• Reconocimiento y Plan de Plan de • Presentación y
medición revelaciones
beneficios Aportaciones
• Guías Diversas
definidas definidos
Presentaciones
y Guías diversas
revelaciones
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Tipos de beneficios
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Tipos de beneficios
Beneficios a corto plazo Beneficios post empleo
Beneficios a Largo Plazo
para los empleados Beneficios por Término (empleados retirados y
para los Empleados
actuales jubilados)
Sueldos
Ausencias Remuneradas
Salarios
9 después de largos períodos
1 Contribución Seguro Social
C Beneficios por Pensiones de servicios.
I Ausencias remuneradas por
N Rescisión del Contrato Beneficios por Retiro Beneficios por Jubileos
s enfermedad
o Laboral por Ley o Convenio (Jubilación) Beneficios por Incapacidad
l Participación en Ganancias
p Colectivo Seguros de Vida Participación de Ganancias
m (Corto Plazo)
e Atención Médica (Largo Plazo),
j Beneficios No Monetarios
E Incentivos y Compensación
(Asistencia Médica,
diferida.
alojamiento, automóviles)
Vacaciones
A través de terceros:
Participación en Utilidades
ú
r
Sistema Nacional de
e (Dec.Leg. 892)
P Pensiones
Gratificaciones Ley 27735 Planes de retiro voluntario
s Sistema Privado de CTS DS 001-97-TR
o
l Descanso por Maternidad con incentivos en empresas
p Pensiones Seguro de Vida (DL 688)
m (Ley 26644) del estado (años 90)
e Ley 27719 , Ley 205530
j Descanso por Paternidad
E (Sector Público)
(Ley 29409)
ESSALUD
ESSALUD
13
14
15
• Escenario 1:
1: Las condiciones ventajosas del préstam
préstamo
o no dep
dependen
enden de la
continuidad en el empleo por parte del trabajador.
16
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Flujos
Préstamo Concedido $10,000 ( flujo de salida )
Importe a devolver al Vencimiento $1
$11,025
1,025 ( flujo de ingreso)
Tasas de interes
Empresa 5% ( empleada para el calculado del
importe a cobrar al empleado)
empleado)
Mercado 8% ( empleada para el calculo del valor
razonable del préstamo al empleado)
Cálculo del valor razonable
Para el cálculo del valor razonable emplearemos el costo amortizado según la NIC
39, se traerá a valor presente el importe de $ 11.025 con la tasa del 8%, aplicando
formula de valor actual , obtenemos el importe de $ 9,452.
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Tratamiento contable :
Escenario 1 :
Cuenta por cobrar empleado
empleado $ 9,452
9,452
Gasto Personal
Personal $ 548
Caja
Caja $ 10,000
10,000
Escenario 2:
Cuenta por cobrar empleado
empleado $ 9,452
9,452
19
20
62 GASTOS DE PERSONAL
PERSONAL 62 GASTOS DE PERSONAL
PERSONAL
6215 Vacaciones 621 Remuneraciones
41 REMUNERACIONES x PA
PAGAR
GAR 41 REMUNERACIONES x PAGAR
PAGAR
Ejemplo Perú 4115 Vacaciones 4115 Remuneraciones
Asiento mes a mes de las vacaciones (en Asiento Único de un descanso por
base a la periodicidad de reporte) enfermedad. La devolución por el subsidio es
contra una cuenta 16
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•Los empleados tienen derecho a recibir •Los empleados no tienen derecho a recibir
una compensación en efectivo por las no una compensación en efectivo por las no
disfrutadas en caso de abandonar la disfrutadas en caso de abandonar la entidad
entidad . .
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De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajador puede solicitar se acumule sus
vacaciones, debiendo tomar como mínimo siete días de vacaciones efectivos, de no tomarlos,
se generará un pago adicional equivalente a un mes por cada vacación vencida no tomada
(artículo 18° - D. Leg. Nº 713).
¿Cómo
¿Cómo aplicar l a NIC
NIC 19 Benefici os a los empleados?
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Ejemplo en Perú :
• Dec. Leg 892 art. 2 :Porcentaje
:Porcentaje por Sector Económico
Económico (5%-10%)
• Dec. Leg. 677 art 9 : Mas de 20 trabajadores
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La empresa CELICA S.A. es una empresa industrial cuya actividad es la fabricación de bolas
de acero, cuenta con 21 trabajadores y se encuentra dentro de los alcances del Decreto
Legislativo N° 892 por lo que debe realizar la distribución de utilidades antes de impuestos.
•Se cuenta con la siguiente información detallada de los empleados que se encuentran
trabajando en las diferentes dependencias de la empresa, considerando el total de horas
trabajadas y sus remuneraciones que se le pagaron durante el ejercicio 2013.
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Datos adicionales:
Se pide :
•Determinar cuanto de
participación le corresponde a
cada trabajador.
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Distribució n de las
las utilid ade
ades
s en función a los días
días laborados
El 50% del porcentaje a distribuir por participación en las utilidades por trabajador se calcula en
función de los días real y efectivamente laborados. Se entienden como tales a aquellos en los
cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las
ausencias que deben ser consideradas como asistencias para mandato legal expreso, tal y
como las licencias sindicales, los días no laborados por un despido luego declarado nulo, la
hora de lactancia materna, etcetera.
remuneraciones
Distribuci ón de utilidades en función a las remuneraciones
27
28
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Contabilización
Es preciso tomar en cuenta la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad n° 046-
2011-EF/94 publicada el 3 de febrero de 2011,
donde aclara que la determinación de
participación de los trabajadores, se debe
realizar sobre bases tributarias y la
contabilización se debe realizar de acuerdo a la
NIC 19 Participación de los trabajadores
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Contabilización
Al estar dentro del alcance de la NIC
19, esta se debe de contabilizar como
gasto , salvo se presenten directrices
de tratamiento de la NIC 2, NIC 16 o
NIC 38.
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Contabilización
Los importes de la participación que se determinaron por áreas son :
AREA TOTAL
TOTAL
Administración
Administración S/. 64,823
Ventas S/. 82,047
Producción S/. 96,630
S/. 243,500
Partici
Partici pación de los trabajadores de admini
admini stración y venta:
Los importes de S/ 64,823 y S/ 82,047, se reconocen
reconocen como gasto y se presentan
presentan en el Estado de
Resultado por función como Gastos de Administración por S/. 64,823 y Gastos de ventas por S/. 82,047.
Contabilización
Distribuc ión de la particip ación de trabajadores
trabajadores de produ cción :
Partici
Partici pación de los trabajadores de admini
admini stración y v enta:
Asientos contables:
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NIC 24 “ Información
Información a
•Requiere información a revelar
revelar sobre beneficios
beneficios al personal Clave
revelar Partes
de la Gerencia.
Relacionadas “
NIC 1 “ Presentación de •Obliga a revelar información sobre los gastos de beneficios a los
Estados Financieros” empleados.
34
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(*) Planes de beneficio post-empleo : Acuerdos formales o informales en los que la entidad se compromete a
suministrar beneficios a uno o + empleados tras la terminación de su período de empleo. Las entidades aplicaran esta
norma asi creen una entidad separada para recibir las aportaciones
aportaciones y realizar los pagos correspondientes.
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NIC19
NIC1 9 – Benefic io
ioss a los empleados
empleadosBeneficios
Beneficios
postt - empleo
pos empleo
Distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios
definidos (Párrafos 29 al 30)
Planes Multipatronales
NIC19
NIC1 9 – Benefic io
ioss a los
lo s emplea
empl eados
dos Beneficios
post - empl
empleo
eo
Distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios
definidos (Párrafos 29 al 30)
Planes Multi-patronales
En el caso que un plan multi-patronal sea de
beneficios definidos, una entidad:
a) Contabilizará su parte proporcional de la
obligación por beneficios definidos, de los
Planes de aportaciones definidas activos del plan y de los costos asociados
con el mantenimiento del mismo, tal como lo
haría en cualquier otro plan de beneficios.
b) Revelará la información requerida para este
tipo de planes de beneficios.
NIC19
NIC1 9 – Benefic io
ioss a los empleados
empleadosBeneficios
Beneficios
postt - empleo
pos empleo
Distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios
definidos (Párrafos 29 al 30)
Planes Multi-patronales
NIC19
NIC1 9 – Benefic io
ioss a los empleados
empleadosBeneficios
Beneficios
postt - empleo
pos empleo
Planes de Beneficios definidos donde se comparten los riesgos entres
varias entidades bajo control conjunto (Párrafo 34)
NIC1
NIC19 9 – Benefic io
ioss a los empleados
empleadosBeneficios
Beneficios
postt - empleo
pos empleo
Planes de Beneficios definidos donde se comparten los riesgos entres
varias entidades bajo control conjunto (Párrafo 34)
La participación en este plan es una transacción con partes vinculadas, para cada
entidad individual del grupo. Por tanto, cada una de las entidades revelará, en sus
EEFF separados o individuales la siguiente información:
Paso 3
Paso 1 Paso 2
Utilización de
de Técnicas
Técnicas Actuariales Descontar los anteriores beneficios Determinar el valor razonable de
para hacer una estimación fiable del utilizando el método de la unidad de cualquier activo del plan.
importe de los beneficios que los crédito proyectada, a fin de
empleados han acumulado (o determinar el valor presente de la
devengado) en razón de los servicios obligación que suponen los
que han prestado en el p período
eríodo beneficios definidos y el costo de los
corriente y en los anteriores servicios del período corriente.
corriente.
Paso 5 Paso 6
Paso 4
En el caso que el plan haya sido
Determinar el importe total de las En el caso que haya habido
introducido de nuevo o hayan
ganancias o pérdidas actuariales, así reducciones en el plan o liquidación
cambiado las condiciones,
como el importe de ganancias o del mismo, determinar la ganancia o
determinar el correspondiente
correspondiente costo
pérdidas(*) a reconocer. pérdida correspondiente.
por servicios anteriores.
(*) El
El gasto que se reconocerá en un plan de beneficios defini dos no es necesa
necesariamente
riamente igual a la cantidad
cantidad que se va a aportar
aportar en el periodo 43
44
Si el acuerdo contractual
No son planes Multi- establece que el costo se
carga a las entidades Si no hubiere acuerdo
Patronales contractual el patrocinador
patrocinador
individuales, la entidad
Obtendrá información reconocerá el beneficio
reconocerá en sus EF el costo
del plan en su conjunto asignado definido neto en sus EFF
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La entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus
obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo
de servicio pasado
Costos por intereses: es el El valor presente de las Los rendimientos de los activos Costos de servicios del
incremento producido obligaciones por beneficios del plan: son los intereses, período corriente: es el
durante un período en el valor definidos : es el valor presente sin dividendos y otros ingresos de incremento en el valor
presente de una obligación deducir activo alguno perteneciente actividades ordinarias derivados presente de una obligación
por beneficios definidos, que al plan, de los pagos futuros de dichos activos, junto con las por beneficios definidos,
se produce como esperados que son necesarios para ganancias y pérdidas de éstos, que se produce como
consecuencia de que tales cumplir con las obligaciones estén o no realizadas, menos consecuencia de los
beneficios se encuentran en derivadas de los servicios prestados cualquier costo de administrar el servicios prestados por los
un período mas próximo a su por los empleados en el período plan y cualquier impuesto a pagar empleados en el período
vencimiento. corriente y en los anteriores. propio del mismo. corriente.
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La tasa utilizada para descontar las obligaciones de beneficios post-empleo (tanto dotadas
como no dotadas) se determinará utilizando
utilizando como referencia los rendimientos del mercado, al
final del periodo sobre el que se informa, correspondientes a las emisiones de bonos u
obligaciones empresariales de alta calidad.
En los países donde no exista un mercado amplio para tales títulos, se utilizará el rendimiento
(al final del periodo sobre el que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno.
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Cuando un empleado ha
prestado sus servicios a una GASTO y PASIVO
Reconocimiento entidad durante el período (Excepción NIC 2 y NIC 16)
contable
Si las contribuciones a un
plan de aportaciones
Si el importe pagado es
Importe de los beneficios a definidas no se tuvieran que
Medición corto plazo
superior,, se registra la
superior
pagar en los 12 meses
diferencia como ACTIVO
siguientes, el importe se
descontará a la tasa.
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• Información respecto de los beneficios para el personal clave de la entidad: importes totales de
beneficios e importes de beneficios por tipo de beneficio (a corto plazo, a largo plazo, por planes de
prestaciones
prestaciones o contribuciones definidas y por termino de relación laboral)
49
50
51
• Por categoría:
•Breve descripción de la naturaleza, plazos e indicación de las incertidumbres que afectan
afectan a las
provisiones.
• Detalle del movimiento de las provisione
provisiones.
s.
• Reembolsos esperados y reconocidos con respecto a las provisiones
provisiones..
• Breve descripción y efecto financiero de cualquier contingenci
contingencia
a de activo o pasivo.
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Casos Prácticos
(Método de Valorización
Valorización Actuarial)
NIC19
NIC1 9 – Benefic io
ioss a los empleados
empleadosBeneficios
Beneficios
postt - empleo
pos empleo
Caso I - Planteamiento
Planteamiento
El siguiente ejemplo relaciona los activos y pasivos de un plan de beneficios
definidos para la entidad Q. (Este no es un resumen del balance general
general sino
solamente del plan de beneficios)
S/.000
Al in ic io del año
Valor razonable de activos del plan 1,000
Valor presente de las obligaciones del plan (1,000)
Durante el año
Costo de servicio corriente 125
Contribuciones pagadas al fondo 80
Beneficios pagados 130
Supuestos actuariales
Tasa de interés pagada 9%
Retorno de inversiones 12%
NIC19
NIC1 9 – Benefic io
ioss a los empleados
empleadosBeneficios
Beneficios
post - empleo
empleo
Caso I - Solución
Solución
An áli si s Pasi v o Ac t iv o
S/.000 S/.000
Al inicio del año 1,000 1,000
Costo de servicio corriente 125 -
Gasto por intereses (9% x 1,000) 90 -
Beneficios pagados (130) (130)
Intereses ganados (12% x 1,000) - 120
Contribuciones - 80
Valor esperado 1,085 1,070
Valor esperado: Es el valor que se esperaría al final del año si los supuestos
actuariales utilizados al inicio hubieran sido 100% correctos.